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PARTIE II LIMPOT SUR LE REVENU


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Revenus imposables: -Les revenus agricoles sont exonrs de lIR jusquen 2010, -Revenus salariaux et pensions de retraite -Revenus professionnels -Revenus et profits fonciers -Revenus et profits de capitaux mobiliers qui manent des placements bancaires, les placements boursiers (en cas dachat des OPCVM), les placements montaires (bons de trsor, billets de trsorerie.).
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Section I - REVENUS SALARIAUX :


Les traitements Les indemnits et moluments Les salaires Les allocations spciales Les remboursements forfaitaires de frais et autres rmunrations alloues aux dirigeants des socits. Les pensions et les rentes viagres ( vie) Les avantages en argent ou en nature accorde en sus des revenus prcits.
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Exonrations:
- des allocations familiales et dassistance la famille ; - des indemnits destines couvrir des frais de fonction lorsquelles sont justifies ; - des pensions alimentaires ; - de la part patronale des cotisations de retraite et de scurit sociale - (I.R) - des indemnits journalires de maladie, daccident et de maternit et des allocations dcs ; - des indemnits de licenciement, de dpart volontaire et de toutes autres indemnits pour dommages et intrts accordes par les tribunaux ou rsultant dune procdure de conciliation. Ces indemnits sont exonres dans la limite fixe par la lgislation et la rglementation en vigueur ;
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-des pensions dinvalidits servies aux militaires et leurs ayants cause ; -des retraites complmentaires telles que prvues par la loi ; -des prestations servies au titre des contrats dassurance sur la vie et des contrats de capitalisation dont la dure est au moins gale 10 ans -des bourses dtudes ; - des indemnits de stage mensuelles plafonnes 6000 DH, verses par les entreprises prives aux stagiaires laurats de lenseignement suprieur ou de la formation professionnelle, et ce jusquen 2010.

lments dductibles: - Les frais inhrents la fonction ou lemploi (17%) plafond de 24 000 par an - Les retenues supportes pour la constitution de pensions ou de retraites - Les cotisations aux organismes de prvoyances sociales ainsi que les cotisations salariales de scurit sociale pour la couverture des dpenses relatives aux prestations court terme. (dans la limit de 11 Dh par mois) - La part salariale des primes dassurance groupe couvrant les risques de maladie, maternit, invalidit et dcs.
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-Les remboursements en principal et intrts normaux des prts contracts par le salari pour la constitution ou lacquisition de logements conomiques. (les remboursements soient oprs mensuellement par lemployeur ou le dbirentier) -Les intrts des emprunts contracts auprs dorganismes habilits la constitution ou lacquisition des logements dhabitation principale (dans la limite de 10% du RNI) - Pensions et rentes viagres (dans ce cas en doit appliquer un abattement de 40% sur le RGI)
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Revenu imposable = Revenus imposables lments exonrs

Revenu net = Revenu brut lments dductibles

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Les salaris ont le choix entre deux options pour la dduction de leur cotisation de retraite : Option 1 : Les cotisations de retraite sont dductibles dans la limite de salaire net imposable. Option 2 : Les cotisations de retraites sont dductibles annuellement dans la limite de 6% du RGI (cas du salari qui dispose plus de revenus). la meilleure option pour le salari sera celle qui va lui permettre de dduire le montant le plus lev de ses cotisations de retraite. Il faudra donc comparer le montant de SNI avec les 6% du RGI.

Si SNI > 6% RGI on opte pour loption 1 Si SNI < 6% RGI on opte pour loption 2
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Mode de perception de limpt: La retenue la source Cas du personnel salari non permanent, trois cas peuvent se poser : - Enseignant vacataire dans les tablissements denseignement, la retenue la source est pratique au taux de 17% libratoire de lIR (dispens de la dclaration annuelle) - Cas des artistes : retenues la source de 30% aprs abattement 40%, lexonration porte sur le produit artistique, la retenue la source est libratoire.
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-autres rmunrations occasionnelles : la retenues la source est de 30%, ce taux nest pas libratoire de lIR, cela signifie que cet personne devrait dclarer sa rmunration brut (est compris la RS au niveau de la dclaration annuelle) deux cas peuvent tre poser : a- le montant de la RS est suprieur limpt d au niveau de la dclaration annuelle, implique la demande de restitution de surplus peru. b- Le montant de la RS est infrieur limpt d au niveau de la dclaration annuelle, implique : il aura undes tudiants sciences complment payer. *Portail
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Section II - REVENUS PROFESSIONNELS Sont considrs comme revenus professionnels : 1- les bnfices raliss par les personnes physiques et les socits de personnes provenant de lexercice : a- dune profession commerciale, industrielle ou artisanale ; b- dune profession de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains ou de marchand de biens ; c- dune profession librale ou de toute profession autre que celles numres au (a) et *Portail des tudiants sciences (b). conomiques et gestion
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2- les revenus ayant un caractre rptitif ; 3-les produits bruts numrs larticle 15 du Code Gnral des Impts (CGI), perus par des personnes physiques ou morales non rsidentes (intrts de prts et autres placements revenu fixe, redevances, rmunrations pour assistance technique, rmunrations pour la fourniture dinformations techniques, scientifiques et pour travaux dtudes, commissions et honoraires etc.)

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Dtermination du revenu net professionnel :

Les revenus professionnels sont dtermins daprs le rgime du rsultat net rel (RNR). Toutefois, les contribuables exerant leur activit titre individuel ou dans le cadre dune socit de fait, peuvent opter pour le rgime du rsultat net simplifi (RNS) ou celui du bnfice forfaitaire, sous rserve de remplir les conditions fixes par la loi
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Minimum dimposition :

LIR ne doit pas tre infrieur une cotisation minimale (CM) pour les titulaires de revenus professionnels soumis au RNR ou RNS. La cotisation minimale nest pas due pendant les 3 premiers exercices comptables qui suivent le dbut de lactivit professionnelle.
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Rgime du RNR :
Le RNR de chaque exercice comptable est dtermin daprs lexcdent des produits, sur les charges engages ou supportes. Aux produits sajoutent les stocks et travaux en cours existant la date de clture des comptes. Corrlativement, sajoutent aux charges les stocks et travaux en cours louverture des comptes. Le dficit dun exercice peut tre report jusquau 4me exercice suivant, lexception de la fraction du dficit correspondant des amortissements dlments de lactif qui peut tre reporte indfiniment.

2- Rgime du R.N.S. :
Le RNS est applicable sur option. Le rsultat net simplifi est dtermin de la mme faon que le RNR, lexclusion des provisions qui ne peuvent tre constitues. Par ailleurs, le rsultat dficitaire dun exercice ne peut tre report sur les exercices qui suivent.

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Les taux de la cotisation minimale sont de :


0,25 % pour la vente des produits suivants : huile, sucre, beurre, farine, gaz et produits ptroliers ; 6 % pour certaines professions librales (avocats, notaires, architectes, ingnieurs, vtrinaires, topographes, etc.) ; 0,5 % pour les autres activits.

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Rgime du bnfice forfaitaire :


Le rgime forfaitaire est applicable sur option. Il est dtermin par application au CA de chaque anne civile, dun coefficient fix pour chaque profession. Le bnfice annuel des contribuables ayant opt pour le bnfice forfaitaire, ne peut tre infrieur un bnfice minimum (B.M) dtermin par application la valeur locative (VL) annuelle, normale et actuelle de chaque tablissement du contribuable dun coefficient fix entre 0.5 et 10, compte tenu de limportance de lactivit exerce.
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Section III- REVENUS ET PROFITS FONCIERS

1- Revenus fonciers :
Sont considrs comme revenus fonciers, lorsquils nentrent pas dans la catgorie des revenus 1-les revenus provenant de la location : a- dimmeubles btis et non btis et des constructions de toute nature ; b- de proprits agricoles, y compris les constructions et le matriel fixe et mobile y attachs 2- La valeur locative des immeubles et constructions que les propritaires mettent gratuitement la disposition de tiers. A lexception de la valeur locative des immeubles que les propritaires mettent gratuitement la disposition, notamment : De leurs ascendants et descendants, lorsque ces immeubles sont affects lhabitation des intresss ; Des administrations de lEtat et des collectivits locales, des hpitaux publics ; Des associations reconnues dutilit publique.

a- Exonrations temporaires : Les revenus provenant de la location des constructions nouvelles et additions de construction, sont exempts de limpt pendant les 3 annes qui suivent celle de lachvement desdites constructions. b- Revenu Net Imposable Le revenu net imposable des immeubles, est obtenu en appliquant un abattement de 40 % sur le montant du revenu foncier brut. Revenu Foncier Brut (RFB) = des loyers + dpenses pays par les locataires (normalement charge pour le propritaire) les charges pays par le propritaire la charge des locataires. Revenu net = RFB * 40% sciences *Portail des tudiants
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2- PROFITS FONCIERS
Sont considrs comme profits fonciers, les profits raliss loccasion notamment : - de la vente dimmeubles ou de droits rels immobiliers ; - de lapport en socit dimmeubles ou de droits - de la cession, titre onreux, ou de lapport en socit dactions ou de parts sociales nominatives mises par les socits objet immobilier, rputes fiscalement transparentes ; - de la cession, titre onreux, ou de lapport en socit dactions ou de parts sociales des socits prpondrance immobilire ; - de la cession titre gratuit (donations).
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a- Exonrations totales des profits sur : - la cession dun immeuble titre dhabitation principale depuis au moins 8 annes au jour de ladite cession. - la cession dun logement occup titre dhabitation principale depuis au moins 4 ans au jour de la cession, dont la superficie couverte et le prix de cession nexcdent pas respectivement 100 m et 200 000 DH ; - plusieurs cessions dans lanne civile totalisant une valeur ne dpassant pas 60000 DH - la cession de droits indivis d'immeubles agricoles situs l'extrieur des primtres urbains entre cohritiers ; les cessions titre gratuit effectues entre ascendants et descendants, entre poux et entre frres et soeurs.
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b- Dtermination du profit foncier taxable : Profits fonciers nets imposable = [prix de cession frais de cession] [prix dacquisition rvalue + frais dacquisitions] + dpenses dinvestissement + intrts pays par le vendeur sur les prts contracts pour lacquisition de limmeuble cd.
Remarque : les frais dacquisition non justifis peuvent tre valus 15% du prix dacquisition. Le prix dacquisition peut tre rvalu par application de coefficients fixs par arrt ministriel sur la base de lindice national du cot de la vie.

c- Taux
Le taux est fix 20 %. Ce taux est libratoire de lIR (dispens de la dclaration annuelle). Toutefois, le montant de limpt ne peut tre infrieur 3 % du prix de cession et ce, mme en labsence de profits rels immobiliers ;

Section IV- REVENUS ET PROFITS DE CAPITAUX MOBILIERS

1- Revenus de capitaux mobiliers :


- les produits des actions ou parts sociales et revenus assimils distribus les socits soumises lIS ; - les produits distribus en tant que dividendes par les tablissements de socits non rsidentes, les OPCVM, les OPCR ; - les produits de placements revenu fixe verss ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales qui nont pas opt pour lIS et ayant au Maroc leur rsidence habituelle, leur domicile fiscal ou leur sige social.
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a- Exonrations : Sont exonrs de lIR : - le profit ou la fraction de profit sur cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance correspondant au montant des cessions ralises au cours dune anne civile nexcdent pas le seuil de 24 000 dh. - Les dividendes distribus par les socits installes dans les zones franches dexploitation, des non rsidents ; - Les intrts perus par des personnes physiques titulaires de comptes dpargnes auprs de la Caisse dpargne nationale ; - La donation de valeurs mobilires effectue par les ascendants et descendants ; et entre poux, frres et *Portail des tudiants sciences conomiques et gestion surs. (SEGBM.NET)

b- Taux applicables aux revenus mobiliers : La retenue la source est de : 10 % pour les produits des actions, parts sociales et revenus assimils. Cette retenue est libratoire de lIR. 20% applicable aux produits de placements revenu fixe servis des personnes soumises lIR daprs le RNR ou le RNS. Cette retenue est imputable sur le montant de lIR, avec droit restitution.

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30 % pour : - les produits de placements revenu fixe verss aux personnes physiques, lexclusion de celles qui sont assujetties lIR selon le RNR ou le RNS ; - les revenus bruts de capitaux mobiliers de source trangre. Cette retenue est libratoire de lIR. c- Dtermination du revenu net imposable : Le revenu net imposable est dtermin en dduisant du montant brut des revenus Prcits, les agios et les frais dencaissement, de tenue de compte ou de garde. Revenu net = (revenu brut frais de tenu de compte, agios, droit de garde,)

2- Profits de capitaux mobiliers : Sont considrs comme profits de capitaux mobiliers, les profits nets annuels raliss par les personnes physiques sur les cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance mis par les personnes morales de droit public ou priv, les OPCVM, les FPCT et les OPCR, lexception : - des socits prpondrance immobilire ; - des socits immobilires transparentes.
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a- Dtermination du profit mobilier : Le profit net de cession est calcul par rfrence aux cessions effectues sur chaque valeur ou titre. Il est constitu par la diffrence entre : - le prix de cession diminu, le cas chant, des frais supports par le cdant loccasion de cette cession, notamment les frais de courtage et de commission ; - le prix dacquisition major, le cas chant, des frais supports loccasion de toute acquisition, notamment les frais de courtage et de commission. Profit net = (prix de cession frais de courtage vente) (prix acquisitions + frais de courtage achat) = (prix de vente prix achat) frais

Cas particulier1 : obligation et autres titres de crances : Profit net = [(prix de cession intrt courus) frais] [prix dachat + frais] Cas particulier n2 : En cas de cession de titre de mme nature acquis des prix diffrents, le prix dacquisition retenir est le cot moyen pondre Exemple : Janvier : achat 300 A pour 1000 Dh par unit Fvrier : achat 200 A pour 1600 Dh par unit Cot moyen pondre = (300 * 1000 + 200 * 1600) / 500 *Portail des tudiants sciences
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Cas particulier n3 : les moins values subies au cours dune anne sont imputables sur les plus-values de mme nature ralises au cours de la mme anne. Cas particuliers n4 : les moins-values qui subsistent en fin danne sont reportable sur lanne suivante (aprs compensation avec les profits). N.B : les moins-values sont imputables jusquau quatrime anne suivant celle de la ralisation de la moins-value.

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Cas particulier n 5 : exonration sur profit de valeur mobilire: Est exonr de limpt, la fraction des profits affrent au montant des cessions ralise au cours dune anne civile sans que celui-ci ne dpasse le montant de 24.000 Dh Exemple : Le prix de cession net = 1.000.000 Le profit = 10.000 Profit exonr = 10.000 x (24.000 / 1.000.000) = 240 Pour bnficie de la restitution du montant exonr le contribuable a besoin de faire une dclaration *Portail des tudiants sciences annuelle.
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b- taux applicables aux profits mobiliers : 15% : pour les profits nets rsultant des cessions dactions et autres titres de capital. 20% pour : -les profits nets rsultant des cessions dobligations et autres titres de crance, ainsi que dactions ou parts dOPCVM ; -les profits nets rsultant des cessions de valeurs mobilires mises par les OPCR et FPCT ; -les profits bruts de capitaux mobiliers de source trangre. Ces taux sont libratoires de lIR. IR

Section V- Calcul de limpt sur le Revenu


2) Dtermination du revenu global Le revenu global imposable est constitu par la somme des revenus nets des diffrentes catgories cites cidessus. 3) Dtermination du revenu global des personnes physiques membres de groupement Le rsultat bnficiaire ralis par les SNC, SCS et de fait, ne comprenant que des personnes physiques, est considr comme un revenu professionnel du principal associ et impos en son nom. En cas de dficit, nom celui-ci est imputable sur les autres revenus professionnels de lassoci principal. principal

1- Dductions sur le revenu global: Sont dductibles du revenu global imposable : a- le montant des dons en argent ou en nature accords aux associations reconnues dutilit publique ainsi qu dautres tablissements numrs par larticle 28 du CGI ; b- dans la limite de 10 % du revenu global imposable, le montant des intrts affrents aux prts accords par les institutions spcialises ou les tablissements dment autoriss effectuer ces oprations, par les oeuvres sociales du secteur public, semi-public ou priv ainsi que les entreprises en vue de lacquisition ou de la construction de logements usage *Portail des tudiants sciences dhabitation principale.conomiques et gestion
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c- dans la limite de 6 % du revenu global imposable, imposable les primes ou cotisations se rapportant aux contrats individuels ou collectifs dassurance retraite dune dure gale au moins 10 ans souscrits auprs des socits dassurance tablies au Maroc et dont les prestations sont servies aux bnficiaires partir de lge de 50 ans rvolus. Cette dduction nest pas plafonne pour les contribuables disposant uniquement de revenus salariaux.
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Revenus nets global taxables RNGT = RGI Dductions sociales Calcul de l IGR brut IB brut = RNGT * Barme Somme dduire LIR payer IR payer = IR brut dduction sur impt 2- Dduction sur impt Dductions pour charge de famille : La dduction est de 180 DH pour le conjoint et pour les enfants charge, dans la limite de 1.080 DH.

3- Le barme de calcul de lIR est fix comme suit :


Tranches de revenu (En DH) .0 - 24 000 24001- 30 000 30 001- 45 000 45 001- 60 000 60 000- 120 000 Au-del de 120 000 Taux 0% 15% 25% 35% 40% 42%

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Toutefois, le taux de limpt diffre pour certains produits et rmunrations dont principalement : 10 % pour les produits bruts viss larticle 15 du CGI perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes. Ce taux est libratoire de lIR. 17 % pour les enseignants vacataires. Cette retenue est libratoire de lIR ; 18% pour les rmunrations verses au personnel salari des banques et socits holding off shore. Cette retenue est libratoire de lIR ;
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30 % applicable : - aux rmunrations et indemnits occasionnelles verses aux personnes ne faisant pas partie du personnel permanent de lentreprise, ainsi quaux rmunrations verses aux voyageurs, reprsentants et placiers de commerce ou dindustrie travaillant pour le compte dun ou plusieurs employeurs tablis au Maroc. Cette retenue nest pas libratoire de lIR ; -aux honoraires des mdecins non patentables intervenant dans les cliniques. Ce taux est libratoire de lIR ; - au montant brut des cachets octroys aux artistes exerant titre individuel ou constitus en troupe. Cette retenue est libratoire de lIR.