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INTRODUCTION

I-

Le stage

Le stage constitue un lment indispensable notre formation. Cest un contact qui permet ltudient (futur comptable), de vivre la ralit socio-conomique des entreprises et leurs problmes de gestion et dorganisation. Toutefois, ce stage ma permis de tester mes capacits danalyse et de synthse, et de faire une comparaison entre application thorique et application pratique. A mon avis, je crois que tous ces points paraissent clairs au niveau dun cabinet de comptabilit, parce que jtais devant diverses applications qui se diffrent les unes des autres. Ce que jai bnfici de ce stage : Rviser, tester et amliorer mes connaissances. De voir de prs le droulement des travaux comptables, et de Vivre la ralit professionnelle ; Etre supervis et encadr de prs ; Daffronter laspect pratique des problmes rencontrs ; Distinguer entre laspect thorique et laspect pratique pour les travaux effectus au sein dun cabinet de comptabilit ; Cest pourquoi jtais affect au cabinet, Kharrat Mohamed , de comptabilit, dtude et dorganisation des entreprises durant une priode dun mois et demi allant du 15 juillet 2006 au 31 Aot 2006.

II-

Prsentation du cabinet :
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Le cabinet KHARRAT Mohamed est un cabinet de comptabilit, fond en 1972 par Monsieur KHARRAT Mohamed. Son organisation a subie des changements profonds. Le cabinet a subie une extension du nombre de son personnel et du local. Il est inscrit au tableau des membres de groupement des comptables de Tunisie. Le cabinet se trouve actuellement ladresse suivante : avenue 7 novembre immeuble DONIA Sfax. Il a une structure organisationnelle dpartementale juge opportune pour effectuer et raliser des travaux au service de lentreprise tunisienne.

Le cabinet de comptabilit de Mr KHARRAT Mohamed comporte un chef de cabinet et quatre employs : Mr. KHARRAT Mohamed Ben Mohamed: Comptable (titulaire de matrise en sciences comptables) Mr. KHARRAT Wissem Ben Mohamed : Comptable (titulaire de matrise en sciences comptables) Mme OUALHA Jamila ne Damak : Comptable (titulaire dun diplme en comptabilit) Mlle Ins Ben Jdidia : Secrtaire.

Le cabinet comporte :

Sept ordinateurs Une photocopieuse Logiciel de comptabilit (CNPTG) Logiciel paie Un fax Trois imprimantes (Deux laser, une matricielle) Un scanner Ligne Internet Haut Dbit (ADSL)

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PREMIERE PARTIE : LES SERVICES ASSURES PAR LE CABINET

Travaux dassistance comptable : Il sagit du travail quotidien denregistrement comptable informatis de toutes les oprations conomiques effectues par le client.
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Travaux dassistance et conseil fiscal : Il sagit de toutes les dclarations dimpts et taxes ainsi que les interventions du comptable en matire de travaux juridiques.

I - La tenue de la comptabilit : I-1- Dispositions lgales :


Larticle 2 de la loi n 96-112 du 30 dcembre 1996 relative au systme comptable des entreprises prvoit que : la tenue de la comptabilit sappuie sur des pices justificatives et comporte la tenue des livres comptables ainsi que llaboration et la prsentation des tat financiers et ce conformment aux dispositions de la prsente loi . Ainsi larticle 11 de la loi n 96112 du 30 dcembre 1996 prvoit que : les livres comptables comportent un journal gnral, un grand livre et un livre dinventaire, Sont tenues galement dtablir une balance, le journal gnral et le livre dinventaire sont cts et paraphs au greffe du tribunal dans le ressort duquel est situ le sige de lentreprise ou toute autre autorit comptente prvue par des lgislations spciales. Les livres sont tablis sans blanc ni altration daucune sorte . Cependant larticle 18 de la loi n 96-112 du 30 dcembre 1996 prvoit que : les tat financiers comportent : le bilan, ltat de rsultat, le tableau de flux de trsorerie et les notes aux tats financiers . Le comptable doit assurer la qualit de linformation financire vhicule dans les tats financiers qui est indispensable pour garantir la production et la divulgation de linformation financire utile la prise de dcision.

I-2- Les dmarches comptables :

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I-2-1Les ncessaires :

documents

comptables

Les documents comptables ncessaires (input) sont : les factures dachats et de ventes, dpense de caisse , les bordereaux, les relevs bancaires , les chquiers , les documents juridiques, les pices internes, les bulletins de paie, les dclarations sociales et fiscales et dautres documents de charges et de produits .

I-2-2- Classement des documents :


Il faut classer les documents dune manire permettant de faciliter aux diffrents utilisateurs leur traitement, leur consultation et permettant de saisir les donnes figurant sur ces derniers. Cependant le classement se fait par rfrence de date, ou par nature des documents (charges, produits)

I-2-3- Saisie des donnes :


- Enregistrement des critures comptables :

Les comptes utiliss se divisent en des comptes de bilan, des comptes de charges, et des comptes de produits. Les charges concernent essentiellement les achats stocks de matires premires et de fournitures, les achats non stocks, les services extrieurs et autres, les charges de personnel, les impts, les taxes et les versements assimils. Pour les produits, il sagit surtout du compte vente de produits finis , dautres oprations diverses ont ncessit des comptes appropris qui expliquent mieux le sens de lcriture comptable . A cet effet six journaux ont t ouverts pour la constatation des critures comptables savoir :
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Un Un Un Un Un Un

journal journal journal journal journal journal

auxiliaire dachat auxiliaire de vente auxiliaire de paie auxiliaire de caisse auxiliaire de banque auxiliaire doprations diverses

- Rapprochement comptabilit / fiscalit : Cela consiste comparer ce qui est comptabilis avec ce qui est dclar ladministration fiscale chaque mois.

I-2-4- Les critures comptables :


Journal achat 607 436 401 Achat des marchandises Taxes sur C.A dductibles Fournisseurs dexp. Facture achat n

Journal de vente : 411 707 436 4367 Clients Vente des marchandises T. V. A. collecte Autres taxes sur le CA Facture de vente n
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Journal trsorerie : 5 Caisse / banque 15 Compte de bilan

Journal de paie : Ce journal est rserv pour la comptabilit des salaires des employs et des charges sociales et fiscales, cependant le livre de paie doit tre tenu pour chaque employ selon le code du travail.
Journal des oprations diverses :

Il est rserv, entre autres, pour la comptabilisation des oprations suivantes : Constatation des dettes envers lEtat (TVA, TFP, FOPROLOS, etc.) Ecritures dinventaires remises, rabais, ristourne accords ou obtenus hors facture

I-2-5- La centralisation dans les journaux gnraux :


La centralisation est faite automatiquement par ordinateur et ce pour lensemble des comptes rcapitulatifs des mouvements de chaque compte ouvert dans les journaux auxiliaires qui seront transmis au journal centralisateur.

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I-2-6- les travaux dinventaires :


A la fin de chaque exercice, le comptable fait certains travaux pour la dtermination du rsultat, ces travaux sont : a)-Ecritures de regroupement des charges et des produits : Aprs ltablissement de la balance avant inventaire qui rcapitule tous les comptes de charges et des produits et les comptes des produits (classe 7) en les dbitant. b)-Constatation des amortissements et des provisions. c)-Etat de rapprochement : Cet tat est tabli aprs le pointage entre le relev bancaire et lextrait du compte 532 banque permettant de dtecter les oprations figurant sur lextrait du compte bancaire et qui nont pas t constates en comptabilit. d)-Rgularisation des comptes des charges et des produits : En application de la convention de rattachement des charges aux produits, toutes les charges ayant concouru la ralisation des revenus doivent tre dtermines et rattaches un mme exercice. e)-Balance aprs inventaire : Aprs avoir sold les comptes des charges et des produits, on tablit la balance qui contient seulement les comptes de situation et de rgularisation.

I-2-7- Prparation des tats financiers :


Aprs les travaux dinventaires on doit prparer les tats financiers correspondant a notre exercice comptable, ces tats financiers sont : a)-Ltat de rsultat : Selon le nouveau systme le comptable doit retracer ou tablir un tat de rsultat conformment la loi comptable, cet tat retrace les revenus et les gains, les charges et les pertes

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dcoulant dun exercice et refltant aussi la performance financire et la rentabilit de la socit. b)-Ltat de flux de trsorerie : Il retrace lvolution de la situation financire au cours dun exercice et fournit des informations sur lactivit dexploitation, de financement et dinvestissement de lentreprise ainsi que sur les effets de ces activits sur la trsorerie. c)-Le bilan : Une fois, les travaux dinventaires sont achevs et ltat de rsultat est tabli, on doit prsenter le bilan qui reflte la situation financire de lentreprise sous forme dactifs, de passifs et de capitaux propres. d)-Les notes aux tats financiers.

II- PREPARATION DES DECLARATIONS : II-1- Travaux fiscaux :


- jai eu loccasion dtablir des dclarations mensuelles dimpt. (TVA collete TVA rcuprable = TVA payer). - les dclarations doivent mentionner le matricule fiscal, le code de TVA, le nom, ladresse et lactivit de la socit.

Etablissement dune dclaration fiscale La dclaration mensuelle de limpt est souscrite et dpose la recette des finances locale par les : personnes physiques : dans les 15 premiers jours du mois suivant. Personnes morales : dans les 28 premiers jours du mois suivant.

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II-1-1- La retenue la source (R.S) :


Limpt sur le revenu et limpt sur les socits font lobjet dune R.S. Celle-ci est considre comme une avance prleve sur limpt sur les revenus, ou sur limpt sur les socits pour les personnes qui sont imposables. Bien entendu, les revenus raliss par les personnes non soumises lun ou lautre des impts ne sont pas soumis la R.S. . De mme, pour les revenus raliss par les personnes exonres en vertu du droit commun ou dune lgislation spciale dencouragement. Cette retenue doit tre effectue par la personne qui paie les revenus que ce paiement soit effectu pour son propre compte ou pour le compte dautrui. Les dbiteurs de personnes soumises une R.S sont tenus de dlivrer, loccasion de chaque paiement, aux bnficiaires des sommes en question un certificat de retenue. Ce certificat comporte : Lidentit et ladresse du bnficiaire, le montant brut qui lui est pay, le montant de la R.S , et le montant net qui lui est pay. La retenue la source est compose de plusieurs rubriques soumises chacune un taux bien spcifique.

(Voir tableau ci aprs) : Retenue la source Taux

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Montant brut des traitements, salaires, pensions et rentes viagres.................................................................. . - Honoraires, commissions, courtage, vacation et loyers autres que le loyer relatif aux activits dhtellerie - Honoraires pays des personnes soumises au rgime rel. . - Redevances payes des non rsidents . - Intrts des comptes spciaux dpargne ouverts auprs des banques et de la C.E.N.T - Revenus des autres capitaux mobiliers ... - Revenus des obligations au porteur.. ... - Revenus des capitaux mobiliers servis des personnes morales non soumises lI.S. - Jetons de prsence... - Intrts des prts pays aux tablissements bancaires non tablis en Tunisie - Prix de limmeuble dclar dans lacte (plus value immobilire) . - Montants servis au titre des marchs dont le montant 1000 dinars .. - Taxes professionnelles sur les lgumes et fruits : * Fruits * Lgumes...
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10% 2,5% 15% 20% 20% 20% 20% 15% 2,5% 2,5% 1,5% 1% 2%

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II-1-2- La taxe de formation professionnelle (TFP) :


La T.F.P. est due par les entreprises individuelles et les socits tunisiennes ou trangres soumises lI.R.P.P ou lI.S raison de leurs activits industrielles, commerciales, agricoles ou de prestation de services.

(Voir tableau ci aprs) : Assiette Totalit des salaires bruts mensuels Totalit des salaires bruts mensuels Total A dduire les ristournes Reste payer ou reporter Taux 1% 2% Dsignation du secteur Industrie manufacturire Autres activits

II-1-3- La contribution au fonds de promotion des logements sociaux (FOPROLOS) :


Le FOPROLOS est d par tout employeur public ou priv, personne physique ou morale lexclusion des exploitants agricoles privs. Il a pour base les traitements et salaires et toutes autres attributions verses par lentreprise. Le taux de FOPROLOS est fix 1% pour toutes les activits.

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II-1-4- La Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA) :


Trois rubriques constituent ce titre : Chiffre daffaires hors taxes (C.A.H.T.) : diffrents taux sont appliqus permettant de ventiler la TVA collecte. Les achats qui dsignent les achats dquipements (locaux ou imports) et les autres achats (locaux ou imports). A travers ces achats il sera possible de dgager la TVA dductible. Rgularisation : (TVA collecte - TVA dductible) = Solde relatif au mois, qui peut tre reporter ou payer. A ce solde, on ajoute un crdit ventuel de TVA du mois prcdent aboutissant un nouveau solde qui peut tre un report ou un paiement et qui sera tenu en compte dans le tableau rcapitulatif des sommes acquitter. (Voir tableau ci aprs) :
Montan t 1-Chiffre hors TVA daffaires 2 - Achats * Achats dquipement - Locaux - Imports * Autres achats - Locaux - Imports 3 Rgularisation X (1) X (2) 6% 10% 18% Taux TVA collect TVA ded.

TOTAL

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(1) (2) : TVA collecteTVA dductible .... Reste payer ou reporter ... Crdit du mois prcdent ... ______________________ _________________________ Reste payer ou reporter ...

La TVA facture sur les ventes ou les prestations de services est enregistre au crdit du compte : 43671 TVA collecte La TVA rcuprable est enregistre au dbit du compte : 43666 TVA sur autres biens et services rcuprables . A la fin de chaque mois, la dclaration au titre de la priode devra tre enregistre comme suit :

a) La dclaration fait apparatre un solde payer. Cas o TVA collecte > TVA rcuprable

4367 43651 43666

TVA collecte TVA payer TVA sur autres biens Et services rcuprables

Au moment du paiement, le comptable dbite le compte 43651 par le crdit dun compte de trsorerie. b) La dclaration fait apparatre un rcuprable. Cas o TVA collecte < TVA rcuprable crdit de TVA

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4367 43667 43666

TVA collecte Crdit de TVA reporter TVA sur autres biens Et services rcuprables

c) La dclaration fait apparatre une galit entre TVA collecte et TVA rcuprable. Cas o TVA collecte = TVA rcuprable

4367 43666

TVA collecte TVA sur autres biens Et services rcuprables

II-1-5- Autres taxes sur le C.A :


Il sagit de certaines taxes bien limites, spcifiques certaines activits et dont le traitement concernant le report ou le paiement est similaire celui de la TVA.
Taxe Total Assiette Taux Taxe collecte Taxe dductible

II-1-6- Taxe revenant aux collectivits locales :


On cite : la taxe htelire (T.H)

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la taxe sur les tablissements caractre industriel et professionnel (T.C.L.)

Remarque :
Le retard dans le versement des impts ou fraction dimpt , ainsi que le versement de sommes insuffisantes entranent , pour les contrevenants, lapplication compter de la date limite lgale de versement des impts , dune pnalit de 0,75% par mois ou fraction de mois de retard. Cette pnalit ne peut tre infrieure 5 dinars.

II-2- Travaux Sociaux : II-2-1Dclarations sociales lgales :

La dclaration et le paiement des cotisations doivent tre oprs par lemployeur entre le 1er et le 15 du mois qui suit le trimestre au titre duquel sont dues ces cotisations. La dclaration est faite sur la base dun tat qui indique, pour chaque employ : - son nom et prnom. - Son matricule daffiliation la C.N.S.S. - Le montant des salaires bruts qui lui sont pays au titre de chaque mois du trimestre objet de la dclaration.

La dclaration indique galement : - la raison sociale de lemployeur et son numro daffiliation la C.N.S.S. - le trimestre objet de la dclaration. - Le total des salaires bruts servis pendant le trimestre. - Le montant acquitter : 7,75 % retenus sur le salaire revenant lemploy. 16% pris en charge directement par lemployeur (cotisation patronale).
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II-2-2- Prparation de la paie :


a- prsentation et tablissement de la fiche de paie :

Tout employeur doit tenir un livre de paie, un registre pour les congs pays, et un livre de pointage (des prsences). Il doit fournir chaque employ, loccasion du paiement de la rmunration, une pice justificative appele bulletin de paie. Un exemplaire type de bulletin de paie peut de la faon suivante : tre dress

Bulletin de paie
Identificat ion de Lemploy eur priode du .. monsieur.. Catgorie professionnelle Matricule daffiliation la CNSS. Salaire mensuel......= Prime de transport........= Prime de prsence......= Indemnit de transport....= Salaire brut...= Retenues Scurit Sociale....= Salaire Imposable......= Retenues IRPP...= Net payer...=

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Au cours de mon stage, jai t charg dtablir des bulletins de paie. En voici un exemple :
Bulletin de paie

Sfax le . Signature du chef dtablissement

Nom et prnom de lemployeur Matricule N CNSS Nom et prnom Qualification Code 100 210 220 260 262 500 550 600 610 700 Libells Salaire de base Prime de prsence Prime de transport Indemnit de transport I.C.P.* Salaire brut CNSS Salaire imposable Impt sur salaire ** Salaire net Nombre 26 26 26 26 26

N daffiliation Mois Situation Familiale Catgorie Sal / Prime 246,000 2,080 20,800 5,000 35,000 290,000 22,487 267,673 17,386 250,287 Retenue

* ICP : indemnit complmentaire provisoire ** Impt sur salaire : il est fonction dun barme qui tient compte de la situation familiale, de la qualification, du rgime 40 H par semaine ou 48 H par semaine. A ce niveau, il faut mentionner :
Salaire Brut = salaire de base+ indemnits et primes

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Salaire net Reu par lemploy= Salaire Brut - Retenues sur salaire

b- Ecritures comptables Toutes les charges supportes par lentreprise en vue de la rmunration de son personnel de toutes catgories sont portes au dbit des comptes divisionnaires du compte 64 charges de personnel lexception de la TFP et de la contribution au FOPROLOS enregistrer au dbit du compte 66 impts, taxes et versements assimils . En contre partie de ces charges, on crdite les comptes divisionnaires de cranciers pour le montant des retenues (432 tats, impts, et taxes retenus la source , 45311 CNSS ..)
Fin de chaque mois Salaires Indemnits reprsentatives de frais 425 432 45311 Personnel, Rmunrations dues Etats, IT retenus la source CNSS

64 643

Suivant bulletin de paie du .Mois de

Paralllement ces critures, le comptable enregistre les oprations lies la cotisation patronale la caisse nationale de scurit sociale et la contribution au fonds de promotion des logements FOPROLOS et la taxe de formation professionnelle TFP . Ainsi, lenregistrement type de ces oprations est comme suit :

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6470 4531

Cotisation de scurit sociale Sur salaire CNSS Cotisation patronale la CNSS

6611 6612 437

TFP FOPROLOS Autres IT et versement Assimils Dclaration du TFP et FOPROLOS

N.B : Toutes ces oprations sont enregistres au journal des oprations diverses. Le jour de paiement de ces diffrentes charges, le comptable passe les critures suivantes :
425 5 Rglement des salaires 432 437 5 Etat, impt, taxes, retenus la source Autres impt taxes, et versement Assim. Trsorerie Versement des RS, TFP, FOPROLOS, la Recette de finance. 4531 5 CNSS Trsorerie Rglement CNSS, bordereaux n Personnel, Rmunrations dues Trsorerie

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DEUXIEME PARTIE : CAS PRATIQUE

Au cours de mon stage jai t invit participer dans la mission de tenue de comptabilit ; en effet le travail consiste :

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La passation de quelques critures comptables des entreprises de lanne 2005, en effet le travail a consist passer les critures de vente et dachat dune socit.

La caisse consiste enregistrer les entres et les sorties dargent dans un brouillard. En effet, les encaissements sont enregistrs dans la colonne des recettes et les dcaissements sont enregistrs dans la colonne des dpenses. Cependant, ces derniers sont constats daprs les quittances et les pices comptables.

Etat de rapprochement : le travail commence par le pointage des soldes de rapprochement du mois prcdent, des relevs bancaires concerns chez la socit et des relevs des comptes chez la banque. Puis, on dbite et on crdite les soldes et on passe les oprations qui auraient d tre ralises pour aboutir enfin un solde aprs rapprochement qui sera utilis dans le mois suivant. Ce travail se fait chaque mois.

Cependant certaines discordances peuvent exister entre les relevs des comptes chez la socit et les relevs des comptes chez la banque ; et ce pour les raisons suivantes : Certaines erreurs peuvent exister dans les comptabilits de lune des deux parties.

Les agios, les commissions et les frais bancaires sont calculs et constats par la banque sans tre constats par lentreprise. Certaines autres oprations sont connues par lune des parties et non encore connues par lautre, telle que par exemple lmission dun chque par lentreprise au profit dun tiers et que ce dernier ne la pas encore encaiss. La banque na pas constat cette opration tandis que lentreprise la constate.

Pour mettre en vidence et expliquer ces discordances entre les deux comptes, le service comptabilit procde au rapprochement par ltablissement dun tat appel tat de
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rapprochement. Ltat de rapprochement se prsente sous forme de tableau permettant dobtenir partir des soldes ingaux et travers les explications des diffrences, des soldes rciproques. Le procd du rapprochement est rsum comme suit : 1-Reprendre le solde comptable du mois N-1. 2-Additionner ce solde les mouvements dbit et crdit du mois N. 3-Le solde obtenu est inscrit au niveau de la colonne solde comptable du mois N avant rapprochement. 4-Pointage des montants identiques et inscrits de manire rciproque entre ltat du mois N-1 avec le relev du mois N. 5-Les montants non points sont repris au niveau de ltat de rapprochement du mois N. 6-Pointage des montants identiques et inscrits dans le relev du mois N et les bordereaux de saisie du mois N. 7-Les montants inscrits dans les bordereaux de saisie et non dans le relev ou rciproquement sont repris au niveau de ltat de rapprochement. 8-Retrouver finalement le solde figurant au relev bancaire du mois N.

CONCLUSION
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Comme il ressort dans tout ce qui prcde, la priode de stage que jai pass au cabinet KHARRAT Mohamed, ma t profitable et ma appris surtout quun organisme aussi important et sensible ne peut supporter les difficults qui peuvent dcouls que pour : -Un travail bien rparti, prcis et mthodique. -Une organisation nette et une bonne coordination. -Les relations humaines et les hautes qualits morales qui lient les membres du personnel dune part et les clients dautre part. Enfin, je tiens noter que je suis trs fier de ce que jai vu, jai appris et de ce que jai connu dans cet organisme, et je trouve quil est de mon devoir dexprimer la fin de ce rapport toute ma gratitude et tous mes remerciements tous les membres du cabinet.

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