- 03 LA COMPTABILITE A BASE D'ACTIVITES Mthode Activity Based Costing (ABC)

Objectif(s) :
o

Dcouverte de la mthode des cots par activit.

Pr requis :
o

Connaissance des processus d'organisations des activits.

Modalits :
o o o o

Principes, Exemple de synthse : mthode des cots complets, mthode des cots par activit.

TABLES DES MATIERES LA COMPTABILITE A BASE D'ACTIVITES ............................................................................. 1 Mthode Activity Based Costing (ABC)........................................................................................... 1 Chapitre 1. INTRODUCTION. ........................................................................................................ 3 Chapitre 2. ORIGINES DE LA METHODE ABC. ........................................................................ 3 2.1. Gense de la mthode. ..................................................................................................... 3 2.1.1. Automatisation des processus de production. ................................................ 3 2.1.2. Recours la sous-traitance. ............................................................................. 3 2.1.3. Emergence de certaines fonctions. .................................................................. 3 2.1.4. Rduction de la dure du cycle de vie des produits. ...................................... 3 2.1.5. Evolution de l'activit globale de l'entreprise. ............................................... 4 2.1.6. Travail en flux tendus. ..................................................................................... 4 2.1.7. Evolution des charges de personnel. ............................................................... 4 2.2. Consquences de la mthode. ......................................................................................... 4 Chapitre 3. LA METHODE ABC. ................................................................................................... 4 3.1. Caractristiques. .............................................................................................................. 4 3.2. Objectifs. .......................................................................................................................... 4 3.3. Schma de principe. ........................................................................................................ 5 3.4. Techniques et dmarche. ................................................................................................ 5 3.5. Consquences. .................................................................................................................. 6 3.6. Exemples d'activits. ....................................................................................................... 6 3.7. Cots de revient des produits. ........................................................................................ 6 3.8. Analyse critique. .............................................................................................................. 6 Chapitre 4. EXEMPLE...................................................................................................................... 7 4.1. Enonc et travail faire. ................................................................................................. 7 4.2. Documents. ....................................................................................................................... 7 4.2.1. Document 1. ...................................................................................................... 7 4.2.2. Document 2. ...................................................................................................... 8 4.2.3. Document 3. ...................................................................................................... 9 4.2.4. Document 4. ...................................................................................................... 9
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4.2.5. Document 5. .................................................................................................... 10 4.3. Annexes. ......................................................................................................................... 10 4.3.1. Annexe 1. ......................................................................................................... 10 4.3.2. Annexe 2. ......................................................................................................... 10 4.3.3. Annexe 3. ......................................................................................................... 11 4.3.4. Annexe 4. ......................................................................................................... 11 4.3.5. Annexe 5. ......................................................................................................... 11 4.4. Correction. ..................................................................................................................... 12 4.4.1. Travail 1. ......................................................................................................... 12 4.4.2. Travail 2. ......................................................................................................... 12 4.4.3. Travail 3. ......................................................................................................... 12 4.4.4. Travail 4. ......................................................................................................... 13 4.4.5. Travail 5. ......................................................................................................... 13 4.4.6. Travail 6. ......................................................................................................... 13 Chapitre 5. REMARQUES. ............................................................................................................ 14 Chapitre 6. CONCLUSION. ........................................................................................................... 14

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Chapitre 1. INTRODUCTION. Cette mthode est fondamentalement diffrente des mthodes traditionnelles que sont :

la mthode des cots complets, la mthode des cots partiels, la mthode des cots variables, la mthode des cots cibles, la mthode des cots directs, la mthode des cots spcifiques.

Ces mthodes traditionnelles, tudies prcdemment, font l'objet de critiques de la part de certains gestionnaires, qui proposent une approche nouvelle base sur les cots, non plus par produit ou par service, mais sur les cots spcifiques aux diffrentes activits des entreprises. Ce nouveau systme de comptabilit de gestion est n aux Etats Unis d'Amrique, la fin des annes 80. Pour l'instant, cette mthode est utilise en France, dans certaines grandes entreprises comme France Tlcom, Legrand, Usinor, DHL, EDF-GDF avec la mthode des "Centres de Profits". Chapitre 2. ORIGINES DE LA METHODE ABC. 2.1. Gense de la mthode. 2.1.1. Automatisation des processus de production. Avec le dveloppement de l'automatisation des processus de production, la part des cots de revient consacre la fabrication, dont les charges directes, diminue rgulirement. Au sicle dernier, les fabrications en grande masse de produits standardiss permettaient de raliser des conomies d'chelles. Dsormais, les cots de revient sont de plus en plus constitus par les dpenses (charges indirectes) lies au fonctionnement des services de recherche, de dveloppement, de gestion, aux dpends des services et ateliers de fabrication. Par consquent, la comptabilit de gestion n'est plus centre sur le produit ou le service en distinguant les charges directes (de production) et les charges indirectes (administratives, d'entretien, etc...). Ce n'est plus seulement le volume de production qui explique l'volution des cots de revient. 2.1.2. Recours la sous-traitance. Avec le recours la sous-traitance, les approvisionnements en matires premires brutes diminuent au profit des achats de composants et de sous-ensembles destins tre assembls ou monts. 2.1.3. Emergence de certaines fonctions. Certaines fonctions ont vu leur importance crotre telles que les activits marketing, ingnierie, tldistribution, gestion des ventes, publicit et leur cot ont fortement augment. 2.1.4. Rduction de la dure du cycle de vie des produits. Les exigences des consommateurs et leur recherche d'identification conduisent les entreprises diffrencier les produits proposs et concevoir de nouveaux produits d'o une rduction de la dure du cycle de vie des produits. Les sries mises en fabrication sont plus courtes. Par contre, les activits de logistique, de transport, d'informatique, de recherche qualit se sont beaucoup dveloppes. Leurs cots ont trs fortement progress.
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2.1.5. Evolution de l'activit globale de l'entreprise. Le produit physique rel fabriqu et vendu, n'est plus qu'un lment parmi l'activit globale de l'entreprise, faite dsormais et de plus en plus, de services la clientle, de maintenance, de qualit, de juste temps, de sur mesure, de livraison rapide, de garantie prolonge, gnrateurs de valeurs. 2.1.6. Travail en flux tendus. Les entreprises travaillent de plus en plus en flux tendus d'o la disparition des problmes lis au stockage des matires premires et des produits finis. 2.1.7. Evolution des charges de personnel. Pour les charges de personnel, on assiste un double phnomne : l'automatisation remplace la main d'uvre et la main d'uvre indirecte se substitue la main d'uvre directe. 2.2. Consquences de la mthode. La mthode ABC se caractrise par :

l'abandon de la rfrence au produit pour privilgier la rfrence l'activit, la rduction de la place consacre la fonction production, la prise en compte de la valeur cre par certaines activits.

Chapitre 3. LA METHODE ABC. 3.1. Caractristiques. Une activit se dfinit comme un ensemble de tches lmentaires. Le premier principe est tout d'abord de recenser toutes les activits gnratrices de valeurs puis ensuite d'valuer pour chacune d'elles, le cot correspondant. L'inducteur est l'unit de mesure de l'activit. Un processus est un ensemble d'activits ncessaires pour fournir un produit ou un service. La mthode ABC se concentre essentiellement sur les cots des activits qui seront affects par la suite aux cots des produits fabriqus et vendus. Le cot d'une activit quelconque peut ainsi, tre constitu des cots relatifs aux tches suivantes : Commande + Fabrication + Facturation + Expdition + Maintenance 3.2. Objectifs. Objectifs essentiels viss :

Calculer des cots de revient "pertinents" ; Affiner les relations : activits => cots de revient ; Evaluer les cots des "cycles de vie" des activits.
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3.3. Schma de principe.

3.4. Techniques et dmarche. Selon la mthode ABC on considre que :

les produits ou les services consomment des activits, les activits consomment des ressources (matrielles, humaines, financires).

La dmarche utilise se caractrise par :

une dcomposition des cots des centres existants en activits, le reprage d'units d'activit dites "inducteurs de cots", qui peuvent tre class en :
o o o o

inducteurs de volume : heures-machine, heure de main d'oeuvre, kilogramme de matire premire, etc... inducteurs d'organisation ou de gestion : nombre de sries fabriques, nombre de commandes passes, nombre de livraisons, etc... inducteurs de produits ou de services : nombre de rfrences, nombre de fournisseurs, nombre de clients, etc... inducteurs caractristiques de l'entreprise : superficie, chiffre d'affaires, etc...

Ces inducteurs de cots peuvent tre communs plusieurs activits : inducteurs de cots transversaux ou inducteurs d'activits. Ainsi, les activits ayant le mme inducteur sont regroupes en "centre de regroupement". Pour chaque centre, il s'agit de calculer les cots unitaires de ces inducteurs en divisant le cot total par le nombre d'inducteurs. Les charges indirectes seront ensuite imputes aux cots de revient des produits et des services partir des cots des inducteurs.

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3.5. Consquences. La mthode ABC ncessite :

la mise en place d'une gestion oprationnelle rigoureuse et prcise l'optimisation des ressources ou des moyens mis en uvre ; la gestion stratgique "des cycles de vie" des gammes de produits et de services. 3.6. Exemples d'activits.

gestion des commandes reues des clients, ordonnancement, logistique, gestion des approvisionnements auprs des fournisseurs, lancement de fabrication, production, assemblage, montage, contrle qualit, conditionnement, emballage, expdition, livraison, service aprs-vente, facturation, encaissement, etc... 3.7. Cots de revient des produits.

Les cots de revient des produits comprennent :

Les charges directes :

o o

les cots des matires premires, des composants, les cots de la main d'uvre directe. les cots des inducteurs pour les diffrentes activits ralises.

Les charges indirectes :

o

Cette approche des cots par activit permet de mieux prendre en compte leur ralit conomique dans les processus de production complexes et automatiss. 3.8. Analyse critique. Le choix des inducteurs d'activits peut paratre arbitraire et discutable comme le sont les choix des units d'uvre dans la mthode traditionnelle. La mthode ABC ne garantit pas la "vrit des cots rels". Elle permet cependant d'amliorer leur analyse et de cerner la progression de certaines charges afin de sauvegarder la comptitivit de l'entreprise. En reprant les ressources consommes par chaque activit, elle permet d'apprcier son efficacit et de susciter des moyens d'amlioration de la productivit. Elle permet d'largir le rle de la comptabilit de gestion au niveau de l'optimisation des processus de production et de distribution. Sa mission n'est plus centre seulement sur l'valuation des cots mais aussi d'identifier toutes les activits gnratrices de valeurs pour l'entreprise et son dveloppement. La comptabilit de gestion s'intgre ainsi davantage dans la stratgie globale de l'entreprise.
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Chapitre 4. EXEMPLE. 4.1. Enonc et travail faire. Une socit d'lectronique est spcialise dans l'assemblage de circuits lectroniques (C1 et C2) partir de 3 composants A, B et C achets auprs d'un fournisseur. Environ un tiers du chiffre d'affaires est ralis par la vente du circuit C1 un important client du secteur de l'lectromnager qui l'utilise dans les programmateurs de lave-vaisselle. Les circuits C2 sont fabriqus et vendus la commande un grand nombre de clients de divers secteurs industriels : fabriques de jouets, menuiseries industrielles, horlogers, etc. On vous communique les documents et annexes suivants : Document 1 : Informations relatives la production et aux ventes. Document 2 : Analyse de l'activit du centre "Approvisionnement". Document 3 : Analyse de l'activit du centre "Assemblage". Document 4 : Analyse de l'activit du centre "Administration/Distribution". Document 5 : Cot des inducteurs.

Annexe 1 : Tableau de dtermination des achats de composants. Annexe 2 : Tableau de dtermination des temps et du cot de la main d'uvre directe. Annexe 3 : Tableau de calcul du cot des units d'uvre. Annexe 4 : Tableau de calcul des cots de revient et du rsultat - Mthode des cots complets. Annexe 5 : Tableau de calcul des cots de revient et du rsultat - Mthode ABC.

TRAVAIL A FAIRE : en utilisant les documents et annexes ci-dessus : 1) Complter le tableau de dtermination des achats de composants. 2) Complter le tableau de dtermination des temps et du cot de la main d'uvre directe. 3) Complter le tableau de calcul du cot des units d'uvre. 4) Complter le tableau de calcul des cots de revient et du rsultat - Mthode des cots complets. 5) Complter le tableau de calcul des cots de revient et du rsultat - Mthode ABC. 6) Comparer et commenter les rsultats obtenus. 4.2. Documents. 4.2.1. Document 1.

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4.2.2. Document 2.

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4.2.3. Document 3.

4.2.4. Document 4.

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4.2.5. Document 5.

4.3. Annexes. 4.3.1. Annexe 1. ACHATS DE COMPOSANTS (EN QUANTITE ET EN VALEUR)

4.3.2. Annexe 2. TEMPS ET COT DE MAIN D'OEUVRE DIRECTE

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4.3.3. Annexe 3. COT DES UNITES D'OEUVRE

4.3.4. Annexe 4. COTS DE REVIENT ET RESULTAT - METHODE DES COTS COMPLETS

4.3.5. Annexe 5. COTS DE REVIENT ET RESULTAT - METHODE ABC

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4.4. Correction. 4.4.1. Travail 1. ACHATS DE COMPOSANTS (EN QUANTITE ET EN VALEUR)

4.4.2. Travail 2. TEMPS ET COT DE MAIN D'OEUVRE DIRECTE

4.4.3. Travail 3. COT DES UNITES D'OEUVRE

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4.4.4. Travail 4. COTS DE REVIENT ET RESULTAT - METHODE DES COTS COMPLETS

4.4.5. Travail 5. COTS DE REVIENT ET RESULTAT - METHODE ABC

4.4.6. Travail 6. COMPARAISON ET COMMENTAIRE DES RESULTATS OBTENUS Avec la mthode de la comptabilit dactivits, le rsultat apparat plus quilibr entre les deux produits. Ceci est d leffet taille des sries, de volume diffrent et qui modifie la rpartition des charges. Ainsi, les charges dordonnancement et dexpdition sont rparties galement entre les deux sries fabriques pour un montant de 4 500 . Lorsque ces sries sont de grande taille (ce qui est le cas pour C1 avec 10 000 units), le montant imput chaque unit fabrique est donc plus faible. Par consquent, le rsultat sur C1 est plus lev que pour C2 (7 500 units) par rapport lautre mthode. La prise en compte de cet effet permet la comptabilit des activits de mieux rendre compte de la ralit conomique des cots dans les entreprises de production.
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Chapitre 5. REMARQUES. Pour certains, la mthode de la comptabilit des activits est un simple amnagement de la mthode des centres danalyse dont le PCG prvoit le dcoupage en sections homognes. Le fait de choisir lheure de MOD comme unit duvre nest pas spcifique la mthode des centres danalyse. La principale originalit de la mthode ABC rside dans le reprage des inducteurs de cots transversaux, communs plusieurs centres danalyse. Chapitre 6. CONCLUSION. Les cots calculs base dactivits sont plus pertinents pour diffrentes raisons :

la rpartition des charges indirectes est plus crdible car elle traduit mieux la consommation des diffrentes ressources, elle prend mieux en compte la complexit des processus de production et de la multiplicit des activits, elle reprsente mieux la complexit de certains produits (nombreux composants, lots de fabrication), elle vite linconvnient de la mthode classique qui implique parfois le subventionnement dun produit au profit dun autre .

Cependant, cette mthode est complexe mettre en uvre. Elle se focalise sur les charges indirectes. Elle nest pas admise par le PCG ni ladministration fiscale pour la valorisation des stocks.

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