CHAPITRE III : LES COUTS COMPLETS I) INTRODUCTION a) Classification

On peut classer les cots suivant plusieurs critres : - selon le stade dlaboration du produit (cot dachat/ de production/ de revient) - selon le moment de calcul du cot (cot constat / cot prtabli) - selon la nature des charges prises en compte dans le cot (cot complet / partiel) La mthode des cots complets peut amener des ventilations pointues et peut permettre de rpondre des exigences rglementaires ou contractuelles (le juste prix au sens lgal ). Si lentreprise signe un march public par exemple, sa comptabilit analytique doit tre adapte au contrat afin den suivre les effets, surtout que dans ce cas, il peut y avoir une surveillance de ses cots de revient. Cette mthode prend en compte toutes les charges, depuis lachat de la matire premire jusqu la vente du produit fini. Elle suit le cycle de fabrication du produit et chaque tape de ce cycle est calcul un cot partiel qui, cumul, donnera le cot de revient.

b) Enchanement des cots

Les cots semboitent ou senchanent afin darriver au cot complet quest le cot de revient.
COUT DACHAT COUT DACHAT COUT DE DISTRIBUTION COUT DE PRODUCTION COUT DE DISTRIBUTION

COUT DE PRODUCTION

Autres frais COUT DE REVIENT

c) Attribution des charges

ACHAT PRODUCTION DISTRIBUTION

Achat et frais Acheminement Stockage Surveillance protection

Consommation marchandises fabrication En-cours de production Produits finits Stockage

Acheminement Commerciaux Frais divers

II)

LE COUT DACHAT

Le cot dachat est la premire partie dans le calcul du cot de revient complet. a) Calcul du cot d'achat Le cot dachat est le reflet de tous les cots engags par lentreprise afin de sapprovisionner.
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Les cots dachat peuvent tre calculs : par le cot dachat des marchandises achetes par le cot dachat des marchandises consommes (les sorties de stock sont les cots dachat de matires consomms) Cot achat : prix dachat + (taxes) + cots directs et indirects

b) Les composantes
- le prix d'achat Il sagit du prix, hors taxes rcuprables. Si lentreprise ne peut pas rcuprer la TVA, ou sil existe des taxes non rcuprables, celles-ci seront donc la charge de lentreprise et inclues au cot dachat. - les charges directes d'approvisionnement Il sagit de tous les frais engags pour acheter les produits et les acheminer jusqu lentreprise. Cela peut inclure les frais de ngociation pour lachat, comme les frais de transport, de douane, dassurance etc On va retenir tous les frais engags par rapport une commande et seulement par rapport celle-ci. - les charges indirectes d'approvisionnement Elles proviennent des centres danalyse dapprovisionnement. Elles correspondent la rception administrative des commandes, le contrle, la manutention des fournitures, la location, le chauffage et lassurance des entrepts. Elles sont imputes au cot dacquisition au prorata des units duvres consommes pour lachat.
Prix dachat produits Livraison des produits Direct Centre approvisionnement : rception commandes, pointage, dballage, approvisionnement des rayons, tiquetage Centre stockage : Entrepts, assurance entrept, matriel de manutention Indirect

COUT DACHAT (Supermarch)

III)

LE COUT DE PRODUCTION

Le cot de production (ou cot opratoire) intervient, dans la hirarchie des cots, aprs le calcul des cots dachat qui est une composante importante de lestimation de la production dun bien qui consomme des services et des marchandises. Cest un cot complexe calculer car suivant la structure organisationnelle de lentreprise, il peut impliquer la prise en compte de nombreux paramtres.

1) Caractristiques dentreprises

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Si la dtermination des cots dachat ne pose pas de difficults, il nen est pas de mme pour les cots de production. Les entreprises ont le plus souvent des activits multiples dont la complexit se retrouve dans le calcul des cots.

a) Les modes de production

Le mode de production dun produit se caractrise principalement par la combinaison de la quantit de produits fabriquer lance en une fois et de son processus de production (continu ou discontinu). On peut distinguer deux modes de production. a.1) La production en continue Dans cette production, galement appele linaire, les produits subissent une mme squence doprations avec des temps opratoires ventuellement diffrents. Cette production concerne gnralement des produits dont le processus de transformation des matires ne doit pas sinterrompre entre deux postes de travail conscutifs, c'est--dire sans stockage intermdiaire entre les deux postes. Gnralement, pour ce type de production, les investissements sont importants et ne sont rentabiliss que grce un taux lev dutilisation et une trs forte automatisation. On calcule, en principe, un cot pour chacune des productions dobjets ou darticles ou de services pour une priode de temps ; ou on calcule un cot par type dobjets. Les postes de charges sont souvent disposs en lignes de produits et on a recours ce genre de production lorsque lon a un volume important de production et une bonne stabilit de la demande. Dans ce cas, la fabrication est en gnral effectue avant que larticle produit ne soit vendu : le stockage des produits fabriqus est la rgle (ex : production de masse => consommation de masse) Ex : raviolis la sauce en boite. Fabrication pte prparation de la farce en mme temps fabrication des raviolis laboration de la sauce, cuisson des raviolis, mlange des deux, mise en boite, tiquetage. a.2) La production discontinue Dans cette production, galement appele non linaire, discrte ou job-shop, llaboration du produit entrane une utilisation des postes de charge dans un ordre variable en fonction de son processus dlaboration. Gnralement ceux-ci sont regroups en sections homognes ou en lots de fabrication. Un produit, sortant dune production discontinue, est ralis dans des ateliers forms dunits de transformation distinctes. Son processus de production peut tre fractionn pour permettre la reprise de produits semi-finis. La production discontinue peut tre squentielle ou non. Ex : fabrication dun tlviseur soudure des composants montage des crans et boutons assemblage du tlviseur fabrication des tlcommandes vrification fonctionnement

b) Les formes de production

- production par lot : le mme outil de production est utilis pour fabriquer une grande varit de produits analogues mais non identiques. Chaque changement de lot de fabrication ncessite un nouveau rglage qui peut aller jusqu une reconfiguration complte du poste (ex : poste de dcoupe du bois). Malgr ces inconvnients, ce mode de production offre une grande souplesse de raction face aux demandes des clients.
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- production unitaire : cest un cas particulier de la fabrication par lot car le produit est fabriqu lunit ou en trs petite srie, conformment un besoin spcifique. La ralisation de tels produits ncessite gnralement beaucoup de main duvre impliquant un cycle de production relativement long (ex : btiments, construction navale ou aronautique.) - production de masse : les produits sont fabriqus en trs grande quantit. Ce sont des produits standards ou similaires qui ncessitent lutilisation dun outil de production onreux qui doit tre amorti sur la dure de la fabrication (ex : lectromnager, automobiles etc)

c) Les types de fabrication

Cela permet de dfinir la relation client/entreprise. Il caractrise notamment la disponibilit du produit fabriqu. c.1) Fabrication la commande Le produit nest pas disponible au moment de la commande et ncessite un dlai de ralisation. De plus, le prix nest pas standard et se ngocie en mme temps que les dlais, la commande (ex : immeubles, navires, ouvrages dart, prt--porter etc) c.2) Fabrication pour le stockage Le produit est disponible immdiatement la vente un prix standard fix par catalogue. La production est souvent une production de masse ou une production par lot conomique (ex : lectromnager, matriel hi-fi) c.3) Fabrication mixte Cest une variante de la fabrication la commande. Les produits sont conus de telle sorte quil est possible de fabriquer des sous-ensembles suivant une politique de fabrication sur stock et ne conserver la personnalisation du produit final par assemblage des sous-ensembles quau moment de la commande (ex : navigation de plaisance = une base commune et personnalisation de lintrieur).

d) Influence sur les cots

La faon dont lactivit de lentreprise se structure va amener aborder les cots de production de faon variable afin de coller au plus prs de la ralit. Dans les cas les plus simples, la fabrication dun produit peut utiliser ses divers stades, plusieurs matires premires ; une mme matire premire peut entrer dans la fabrication de plusieurs produits. Dans la mme entreprise, un produit fini peut tre utilis comme matire premire dune autre fabrication. Lorganisation des fabrications est ainsi souvent trs complexe. Ainsi on peut trouver : - soit des cots de produits par priodes : un cot par produit et par priode; - soit des cots par commandes : un cot par commande, la notion de priode nintervenant le cas chant que pour situer, en valeur, la fin de chaque priode, lavancement de la fabrication
Stock de MP Stock initial entres Cot des matires achetes Stock final sorties Cot des produits fabriqus Stock de produits Stock initial entres Stock final sorties Cot des produits vendus

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2) Dfinition du cot de production

La prsence de stocks amne distinguer les cots des entres en stock de production et le cot des sorties pour consommation (cas des produits intermdiaires) ou des sorties pour ventes (cas des produits finis). Le cot de production va tenir compte de lensemble des charges occasionnes par la fabrication dun produit ou la proposition dun service, quelles soient directes ou indirectes. Les cots de production sont calculs la sortie des ateliers ou services de fabrication et sappliquent des produits qui peuvent tre vendus (farine en sac dans une minoterie, chocolat emball dans une chocolaterie, etc.). Un cot de production est la somme : - du cot dachat des matires et fournitures utilises, augment des frais de stockage et de sortie de stock de ces matires et fournitures; -des cots ajouts au cours des oprations de production :
o o

Des charges directes affectes aux cots (souvent des charges de personnel) ; Des charges indirectes provenant des centres danalyse;

- des frais de mise en stock des produits fabriqus (regroups dans un centre danalyse). Le cot de production = cot dachat + cot de fabrication (main duvres, machines ) + stockage (surtout pas les frais de commercialisation)

3) Les composantes des cots de production

Un cot de production est compos de charges directes, qui peuvent lui tre directement affectes, et de charges indirectes qui transitent gnralement par des centres d'analyse.

a. Les charges directes de production

On distingue les charges rsultant de l'utilisation de matires et produits intermdiaires et les charges relatives la main-duvre ncessaire. Les matires et produits intermdiaires utiliss (consomms)

Dans un cycle de production dun produit vont entrer diffrents lments ncessaires sa ralisation. Il y a donc des matires premires mais aussi, dans certains cas, des produits intermdiaires dont le cot aura t estim. La main-duvre directe (MOD)

Il sagit des charges de personnels concernant les travaux effectus sur un produit prcis. Cela concerne videmment les personnes affectes directement la conception dun produit, de mme que la part de main-duvre dune personne participant galement la conception dun autre produit.

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b. Les charges indirectes de production

Des charges sont indirectes ds lors quelles concernent plusieurs productions diffrentes. Pour pouvoir les imputer une production spcifique, il faut tout dabord les analyser pour pouvoir les rpartir. La rpartition se base sur des centres danalyse, divisions fictives ou relles de lentreprise, qui interviennent dans le cycle de production du ou des produits fabriqus.

4) Les en-cours
Dans certaines industries existe au dbut de la priode de calcul des cots (souvent le mois) et en fin de priode, un en-cours de fabrication constitu par des matires dont la transformation est inacheve et appel dans le P.C.G. production en cours . Ces en-cours sont en cours de fabrication et ont dj consomm des ressources de lentreprise (matires premires, main duvre, frais de centre). Les cots les concernant doivent tre distingus ceux des produits termins. Len cours du dbut de priode sajoute aux charges propres de la priode considre. Au contraire, len cours existant en fin de priode vient en diminution des charges de production. Cot de production des produits termins = charges de production de la priode + en-cours initiaux Encours de fin de priode A chaque fin de priode il faut donc valuer les en-cours.

a) Evaluation des en-cours en fin de priode

a-1) A partir dune fiche de cots Un suivi constant et dtaill au moyen dune fiche de cots est envisageable, surtout dans le cas de production la commande. On y inscrira : - les sorties de matires (daprs les bons de sortie) - les heures de main duvre (daprs un relev journalier) - les consommations dunits duvre (relev journalier) ou on procdera une valuation forfaitaire si trop lourd raliser. a-2) Selon le degr davancement Les en-cours sont valus en produits quivalents termins en fonction de leur degr davancement, souvent tabli forfaitairement. Ce forfait peut tre global ou porter sur chaque composante du cot de production.
Cette valeur a t ralise au cours de la priode prcdente La production relle de la priode correspond : la production dbute et termine pendant la priode aux en cours de fin

En cours au dbut

Charges de la priode

En cours fin

La production termine de la priode correspond : - lachvement des en cours du dbut - la production dbute et acheve pendant la priode

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Dans le tableau de calcul des cots Charges de la priode 8000

Correspondent la production relle La valeur de cette production est enleve des charges de la priode car elles ne correspondent pas des produits termins.

- En cours de fin - 1000

La valeur de cette production est ajoute aux charges de la priode. Ces produits figurent parmi les produits termins la fin de la priode.

+ En cours de dbut + 2000

= Cot de production total de la production termine = 9000

Cot unitaire = cot total / nbre de pdt TERMINES Remarque : On value les en-cours au cot de production (compte tenu de lavancement de ces en-cours). Le cot de production choisi peut tre celui de la priode prcdente ou un cot de production standard calcul une fois pour toute (une moyenne des cots de production par exemple). Exemple : Dans un atelier fabricant un seul produit, on considre quun encours de production contient la totalit des matires, mais seulement 60 % de la main duvre et des frais de centre. Au cours du mois doctobre, la production a t de 1.000 produits finis P et de 300 en-cours ; il y avait en outre 100 en-cours initiaux valus pour 9.000 euros dbut octobre. Charges de la priode : Matires 1.000 P 48.000 + MOD 28.000 + Frais centre 61.600 = 137.600 quivalent 1.000 P - 100 P (dj valus et intgrs dans les 1.000 P) + 300 P 1.200 quivalents termins Pour les charges matires 48.000/1.200 = 40 par quivalent termin en-cours de fin de priode = 300 * 40 = 12.000 de matires Du point de vue de la main duvre et des frais de centres 1.000 P quivalent 1.000 P - 60 P (100 x 60 %) + 180 P (300 x 60 %)
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Du point de vue des matires, il a t fabriqu : - 100 en-cours initiaux + 300 en-cours de fin priode

- 100 en-cours initiaux + 300 en-cours de fin priode

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1.120 quivalents termins MOD Centres 28.000/1120 = 25 de MOD par quivalent termin soit 25x180 = 4.500 MOD 61.600/1120 = 55 de frais de centre par. Soit 55x180 = 9.900 centres

Les 300 en-cours de production en fin de priode sont valus pour : 12.000 (matire) + 4.500 (MOD) + 9.900 (centres) = 26.400 soit 88 chacun Le cot de production des 1.000 termins : Cot de la priode 137.600 + en-cours initiaux + 9.000 - en-cours fin de priode -26.400 cot des 1.000 P termins : 120.200 soit 120.20 par P Ce montant unitaire diffre trs lgrement du cot dun quivalent termin en octobre : 40 + 25 + 55 = 120 ce qui est d lestimation des en-cours prsents dbut octobre en stock (donc fabriqus en septembre) et qui avaient t valus pour 9.000 , soit un montant unitaire de 90 lgrement suprieur au 88 des en-cours fabriqus durant le mois doctobre.

5) Les produits secondaires

La complexit croissante des processus de production a entran la multiplication des produits, ct du produit principal : les produits lis, les sous-produits et les produits rsiduels. Ils diffrent avant tout par leur valeur marchande.

a) les produits lis

Ces produits appels aussi produits joints encourent des cots communs jusqu un point de sparation partir duquel ils suivent leur propre cycle de fabrication. On les trouve en grand nombre dans des secteurs comme la chimie ou lagroalimentaire : strilisation du lait, lajout de certains additifs, lcrmage sont des cots joints supports avant la transformation en beurre, yaourts, fromages Il en est de mme de labattage du btail avant la production de diverses pices de viandes et de peaux. Tous les produits lis ont une valeur marchande significative et de niveau comparable. Pour calculer les cots de production de chaque produit li, il est ncessaire de rpartir les cots conjoints (cots communs avant le point de sparation). Exemple :
Produit A 100 kg vendus 3.000

Cots conjoints 5.100 euros point de sparation - La rpartition peut se faire au prorata des poids respectifs : Cot de production A = 5.100 euros x 100 / 300 = 1.700 euros Cot de production B = 5.100 euros x 200 / 300 = 3.400 euros La profitabilit de A (1300 / 3000 = 43 %) parait suprieure B (600 / 4000 = 15 %) - La rpartition peut se faire en fonction de la valeur marchande : Cot de production A = 5.100 euros x 3.000 / 7.000 = 2.186 euros Cot de production B = 5.100 euros x 4.000 / 7.000 = 2.914 euros La profitabilit de A et B est identique 27 % (814/3000=27 % et 1.086/4000)
Produit B 200 kg vendus 4.000

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Cette ventilation des cots conjoints na dintrt que dans une optique de valorisation des stocks. Le chef dentreprise, pour prendre des dcisions stratgiques, sappuiera sur le cot global de la production, ou sur des notions comme le cot dopportunit ou le cot marginal pour savoir sil doit ou non poursuivre une transformation au-del du point de sparation.

b) Les sous-produits
Il sagit de produits secondaires autres que le produit principal, obtenus au cours dun processus de production. Ils se diffrencient des produits rsiduels par le fait quils ont toujours une utilit conomique (ex : le traitement du lait cru donne le lait crm - produit principal - et la crme - sous produit-). Le cot de production du sous produit est dduit du cot de production global afin dobtenir le cot de production du produit principal. Leur valeur marchande est sensiblement plus faible que le produit principal. Par exemple : dun ct la viande destine au consommateur, dun autre celle comportant les bas morceaux destins la nourriture animale ou encore la fabrication dessence donne aussi du krosne et du goudron. => Le cot de la production du sous-produit viendra en diminution du cot de production du produit principal. Pour lvaluer, il est pratique de partir de laval : Prix de vente du sous-produit - cots spcifiques (transformation, distribution) = cot de production du sous-produit (valeur nette de ralisation)
Exemple: Dans l'atelier A1 on a obtenu 5 000 litres d'un produit P et 1 000 litres d'un sous-produit SP. Celui-ci est transform dans l'atelier A2 avant sa commercialisation pour 20 euros le litre. Il supporte galement des frais de stockage valus forfaitairement 20 % du prix de vente. cot de production de l'atelier A1: 120 000 cot de production de l'atelier A2: 10 000 La valeur nette de ralisation du sous-produit SP est de : prix de vente 20 000 (20 * 1000) stockage 4 000 (20 % * 20000) cot de l'atelier A2 10 000 => consacr quau SP 14000 On la dduit du cot de production de P : 120 000 (P + SP) - 14 000 = 106 000 euros

c) Les produits rsiduels

Il s'agit de dchets et de rebuts obtenus au cours d'une phase du cycle d'exploitation. Les dchets sont des rsidus provenant de la fabrication comme les copeaux de bois d'une menuiserie ou la limaille de fer. Les rebuts sont des produits dfectueux ou en dessous des normes de qualit requises. Du point de vue du calcul des cots, il faut envisager deux cas, selon que le produit rsiduel a une valeur marchande ou non. c.1 - Dchets ou rebuts sans valeur marchande
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Les dchets ou rebuts sans valeur marchande comportent trs souvent des frais de destruction ou d'vacuation : transport, manutention, droits de dcharge. Ces frais doivent tre incorpors au cot de production du produit principal. c.2 - Dchets ou rebuts avec valeur marchande S'ils sont revendus en l'tat, une solution simple consiste dduire leur prix de vente du cot de production du produit principal (on suppose qu'ils ont un cot de production gal au prix de vente). Il est galement possible de considrer un revenu additionnel gal au prix de vente (dans ce cas on prsume que le cot de production est nul). Si les dchets et rebuts ont une certaine valeur ou s'il est ncessaire de les transformer avant la commercialisation, on pourra les traiter comme des sous-produits en dduisant leur valeur nette de ralisation du cot de production du produit principal.

d) Rsum

TRAITEMENT ; PROCESSUS de fabrication

UN Produit principal Et (ventuellement) -des sous produits Et/ou (ventuellement) -des produits rsiduels
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- Soit leur limination ne cote rien et ils ne rapportent rien la vente = aucune incidence - Soit leur limination cote certains frais : ces charges se rajoutent au cot de fabrication des produits (bains dacide sulfurique faire retraiter, enlvement par une socit spcialise, cot de la destruction) - Soit leur limination rapporte de largent : Ils sont revendus (Ex : chute de bois ou planche mal faites revendus certains commerants). Le cot de production de ces dchets doit tre dduit du cot de production global de faon obtenir rellement le cot de production des produits principaux fabriqus ATTENTION SIL EXISTE DES PRODUITS RESIDUELS : Faire attention la quantit de matire ou de produit restante aprs traitement afin, suivant la nature des produits rsiduels, de calculer le cot de production sur les bonnes bases. LENONCE peut ne pas le dire explicitement, cest vous de le dduire logiquement.

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IV)

LE COUT DE REVIENT

1) Dfinition
Le cot de revient ou cot complet est gal lensemble des charges occasionnes par la fabrication et la distribution dun produit, frais de vente compris. Il permet dvaluer les dpenses engager pour vendre un produit et de fixer ainsi un prix minimum appliquer. L'intrt de la mise on vidence d'un tel repre est primordial, puisqu'il permet, par comparaison avec le prix de vente correspondant, de porter un premier jugement sur la rentabilit du produit. 2) COMPOSANTES DU COUT DE REVIENT Deux cas principaux doivent tre envisags celui de l'entreprise "commerciale" (dont l'activit consiste revendre en l'tat des marchandises), celui de l'entreprise de production (production de produits ou de services).

a) Cas de l'entreprise commerciale

Une entreprise commerciale achte des marchandises quelle revend dans leur tat. Le cot de revient est compos cot dachat des marchandises achetes ce qui implique comme nous lavons vu prcdemment, le prix dachat + charges dapprovisionnement : livraison, assurances, manutention (en tenant compte des stocks) cot hors achat : il va tre compos de tous les frais engags pour pouvoir vendre les marchandises achetes (distribution / commission, transport, emballage)
Cot de Revient = Cot dachat + cot de Distribution.

b) Cas de l'entreprise de production (de biens ou de services)

Le cot de revient est compos - cot dachat des matires premires (prix, approvisionnement et stock) - cot de production des produits vendus (matires consommes, main duvre, matriel stock) - cot hors production (distribution + charges ne relevant pas de la fabrication)
Cot de Revient = Cot de Production + cot hors production

c) Les composantes du cot de distribution

Cest un cot autonome qui ninclut pas un autre cot calcul un stade antrieur. Il comprend lensemble des charges ncessaires la diffusion et la vente dun produit ou dun service. Il comprend lensemble des activits de publicit, de prise et de suivi des commandes, de gestion des stocks et de transport qui assurent lacheminement des produits finis aux acheteurs. Il est considr comme un cot hors production puisquil nintervient quune fois le processus de production termin et la mise en vente dcide.
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- charges directes de distribution : commissions verses aux reprsentants, emballages et conditionnement, livraison - charges indirectes de distribution (et dadministration) : frais de stockage et de magasinage, frais de livraison, suivi de la clientle, service aprs-vente Pour les centres de distribution il est parfois dlicat de trouver une unit duvre physique reprsentative de lactivit du centre. On aura alors recours un taux de frais.

d) Les autres cots

Les autres cots comprennent les quotes-parts des frais des centres de structure car certaines fonctions sont communes lensemble des activits de lentreprise et rien ne permet de les imputer plus particulirement aux cots dacquisition, de production et de distribution : publicit institutionnelle Exemple : potier qui veut calculer le prix de revient dun vase peint quil fabrique souvent. Ce produit consomme 1 kg dette et mesure 32 cm. Il est peint lintrieur en blanc, et en jaune lextrieur. Le prix de vente HT est de 45 HT (prix moyen constat auprs de la concurrence produit quivalent). Quel est la rentabilit de ce produit ? * Les charges directes 2,5 kg de peinture maille sont consomms. La peinture et la terre cotent chacun 0,80 /kg 5 mn pour la prparation de la terre 15 mn de main duvre pour le tournage, 10 mn finitions, 5 mn pour la mise en cuisson, 10 mn pour la peinture. Le temps de travail est estim 10 de lheure auquel il faut ajouter 50 % de cotisations sociales il peut disposer 8 vases dans son four, il faut deux cuissons, et le four lui cote 3 /cuisson

* les charges indirectes loyer : 500 /mois et il le rpartit en fonction de son temps de travail dans latelier (160 h/mois) participation des salons dexposition : 1.500 /an et la rpartition des charges est fonction du chiffre daffaires gnrs lors de ces salons (5.000 ) Consommation 1 kg 2,5 kg 45 mn 1/8 x 2 TOTAL 45 mn 45 prix vte TOTAL COUT DE REVIENT MARGE charges 0,80 2,5 x 0,80 = 2 (45 mn x 15) / 60 mn = 11,25 1/8 x 2 x 3 = 0,75 14,80 (45 mn x 3,12) / 60 mn = 2,34 45 x 0,3 = 13,5 15,84 14,80 + 15,84 = 30,64 45 30,64 = 14,36
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Nature Cot unitaire CHARGES DIRECTES terre 0,80 peinture 0,80 MO 10 + 5 = 15 cuisson 3 CHARGES INDIRECTES loyer 500/160 = 3,12 /h Frais distribution 1500/5000 = 0,3

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EXERCICE DAPPLICATION : LE COUT DE REVIENT

L'entreprise SAMO commercialise 3 types de produits qu'elle achte auprs de fournisseurs divers. Pour le mois d'octobre N les oprations ralises ont t les suivantes - Ventes de 400 units X pour un prix total de 280 000 600 units Y pour un prix total de 330 000 200 units Z pour un prix total de 120 000

- Comptes de stocks Stock X : SI : 100 units pour 30 000 ; Cot dachat : 500 units pour 165 000 ; Ventes : 400 units Stock Y : SI : 200 units pour 6 400 ; Cot dachat : 400 units pour 150 000 ; Ventes : 600 units Stock Z : SI : 50 units pour 20 000 ; Cot dachat : 200 units pour 100 000 ; Ventes : 200 units - Centres distribution : unit duvre : l'unit de produit vendu (cot de lUO=55 ) - Centre administration : assiette de frais : cot d'achat des produits vendus (total rpartition secondaire du centre = 63 600 ) - Centre autres frais couvrir, assiette de frais : cot d'achat des produits entrs en stock (total rpartition secondaire du centre = 83 100 ) N.B. : Les sorties de stock sont valorises au CMUP TAF : Raliser les comptes de stock de X, Y et de Z Calculer les cots dunit doeuvre pour les centres administration et autres frais couvrir Calculer le cot de revient pour chacun des trois produits Les comptes de stock X Qt Pu SI 100 Cot achat 500 CMUP 600 CMUP = (195000)/600 = 325 Y Qt Pu SI 200 Cot achat 400 CMUP 600 CMUP = (156400)/600 = 261 Mt 300 330 325 30000 165000 195000 Ventes SF Qt 400 200 Pu 325 325 Mt 130000 65000

Mt 32 375 261 6400 150000 156400 Ventes

Qt 600

Pu 261

Mt 156400

Z Qt Pu Mt SI 50 400 20000 Cot achat 200 500 100000 CMUP 250 480 120000 CMUP=(100000+20000)/250 = 480
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Qt VENTES SF 200 50

Pu 480 480

Mt 96000 24000

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Le cot dUO Centre distribution = 55 / unit vendu Centre administration = 63600 rpartition secondaire au prorata du cot achat des produit vendus Centre autre frais couvrir = 83100 rpartition second. au prorata cot achat produit entr en stock Elments X Q 400 Y Q 600 Z Q 200 Totaux Pu 480 Mt 96000 382400

Pu

Mt 325 130000

Pu

Mt

Charges directes
Cot achat march vendues TOTAL 261 156400

130000 22000
21621 33040

156400 600
156400 150000

96000 382400 200

96000 100000

Charges Indirectes
Centre distrib 400 55 130000 16.63% Centre admin. Centre autres 165000 20.02% frais 55
16.63 20.02

33000
26012 30036

55
16.63 20.02

11000
15967 20024

66000
63600 83100

76661 89048 46991 212700 206661 245448 142991 595100 Cot revient * centre administration : 63.600 rpartir sur 382.400 (cot achat ventes), soit 16,63 % * centre autre frais : 83.100 sur cot achat des produits entrs = 415.000 (165 + 150 + 100) soit 20,02 %

V)

LE RESULTAT ANALYTIQUE

1) Dfinition
Le rsultat analytique est une mesure de la rentabilit pour un volume de vente donn. Il peut tre calcul par produit, par activit ou bien pour lentreprise dans son ensemble. Il y a plusieurs rsultats analytiques car on peut mettre en vidence des rsultats par produits puis pour lensemble des produits (sorte de rsultat global)

2) Prsentation
Rsultat analytique = chiffre daffaires cot de revient des marchandises vendues Prix de vente cot de revient Dune manire gnrale le rsultat analytique est mis en vidence dans un tableau. EX : Lentreprise A fabrique deux produits X et Y : pour le mois de janvier le cot de revient de ces produits est respectivement de 50 000 pour X et 70 000 pour Y. Le CA de mois de janvier slve 80000 pour X et 60 000 pour Y. Tableau de calcul des rsultats analytiques du mois de janvier ELEMENTS Chiffre daffaires (1) Cot de revient (2) Rsultat analytique (1) (2)
Leslie-Anne Moga Carrer

X 80000 50000 30000

Y 60000 70000 -10000

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ATTENTION : Les rsultats analytiques sont toujours pour une priode bien dtermine (le mois, le trimestre). Le rsultat global de la comptabilit analytique (cumul des rsultats analytiques des 12 mois de lexercice) ne correspond pas forcment au rsultat de la comptabilit gnrale : il existe des diffrences appeles diffrences de traitement comptable qui comprennent les diffrences dincorporation et des ajustements rsultant de calculs appels diffrences dinventaire, de cession et dimputation . Ce rsultat analytique est parfois aussi appel marge .

VI) CONCLUSION
La mthode des cots complets permet de connatre le rsultat dgag par un produit, et ainsi mesurer la rentabilit de chacun des produits fabriqus par lentreprise. On peut ainsi suivre lvolution des cots de revient et rsultats par famille de produit, condition que le niveau dactivit demeure sensiblement constant. Cette mthode est cependant lourde et complexe mettre en uvre. Elle ncessite tout dabord de slectionner les charges incorporables issues de la comptabilit gnrale, puis doprer une slection entre les charges directes et indirectes. Les cls de rpartition choisies sont souvent arbitraires. Selon la cl choisie, le cot de revient peut tre considrablement modifi. Cette variation est dautant plus importante que le niveau des charges indirectes est lev, ce qui correspond une tendance aujourdhui dans les grandes entreprises. dans tous les cas, le cot du traitement analytique doit tre apprci au regard des services fournis et de leur utilit (PCG). Rcapitulatif : du prix dachat au prix de vente.

Prix dachat Brut rabais Prix dachat Net

+ frais achat

Marge Brute

Cot dachat
+ frais distribution n

Rsultat analytique

Cot de Revient

Prix de Vente
Leslie-Anne Moga Carrer

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Entreprise industrielle

Prix dachat Brut

Rabais

Prix dachat Net

+ frais
achat

Cot dachat
+ frais production

Marge Brute Cot de Production

+ frais distribution

Rsultat Cot de Revient

Prix de Vente

Leslie-Anne Moga Carrer

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