GUIDE PRATIQUE DE LA SARL Et de L'EURLCréation Et Gestion de La SARL, de l'EURL, de La SELARL, de La SELU Et de l'EARL

GUIDE PRATIQUE DE LA SARL
et de LEURL
Cration et gestion de la SARL, de lEURL, de la SELARL, de la SELU et de lEARL
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Groupe Eyrolles, 1996, 2002, 2004, 2008, 2010 ISBN : 978-2-212-54686-6
PASCAL DNOS
Diplm dexpertise-comptable DESS en banques et finances
GUIDE PRATIQUE DE LA SARL

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Cinquime dition
DU MME AUTEUR DANS LA MME COLLECTION

Guide pratique de lentreprise individuelle Guide pratique de la SAS et de la SASU Guide pratique de la SCI Gestion de patrimoine : optimisez votre investissement immobilier
LES QUESTIONS AUXQUELLES RPOND CE LIVRE
LE CHOIX DE LA SARL COMME STRUCTURE JURIDIQUE Pourquoi choisir la SARL ? Comment constituer la SARL ? Comment modifier les statuts de la SARL ? Les structures de partenariat Transformer la SARL Restructurer la SARL Comment dissoudre la SARL Cession, transmission, nantissement et location des parts sociales La responsabilit pnale de la SARL LE STATUT DU GRANT DE LA SARL Nomination, rvocation et dmission du grant Cumul des fonctions de grant et de salari La protection sociale du grant Le statut du conjoint du grant Les responsabilits du grant Imposition des rmunrations du grant LE FINANCEMENT DE LA SARL Les apports des associs Les emprunts auprs des tiers ou des associs La garantie par les associs des engagements financiers de la SARL Laugmentation de capital La rduction de capital Les emprunts obligataires
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Guide pratique de la SARL et de lEURL
LA GESTION ET LE CONTRLE DE LA SARL Les pouvoirs du grant Les pouvoirs des associs Le commissaire aux comptes Le comit dentreprise La dtermination et laffectation du rsultat La gestion fiscale de la TVA La gestion fiscale de limposition des bnfices La gestion fiscale de lISF La gestion fiscale de la distribution des bnfices Limposition des plus-values Rduction des droits de donation et de succession LA PRVENTION ET LE TRAITEMENT DES DIFFICULTS FINANCIRES DE LA SARL La prvention des difficults Le rglement amiable des difficults de lentreprise Le redressement et la liquidation judiciaire LENTREPRISE UNIPERSONNELLE RESPONSABILIT LIMITE Pourquoi choisir lEURL ? Comment crer lEURL ? Fonctionnement de lEURL La cession des parts sociales de lEURL Comment dissoudre lEURL ? Comment transformer lEURL ? LA SOCIT DEXERCICE LIBRAL CONSTITUE SOUS FORME DUNE SARL OU DUNE EURL Droit dexercer la profession librale par les associs Capital social Responsabilit des associs Comptes courants dassocis Cession de parts sociales Le grant Conventions rglementes Non-dductibilit des intrts demprunts contracts pour lacquisition des parts de la SELARL Transformation dune SARL en SELARL
VI
Groupe Eyrolles
Les questions auxquelles rpond ce livre
LENTREPRISE AGRICOLE RESPONSABILIT LIMITE Dnomination sociale Capital social Les apports La rmunration des associs Les associs exploitants Le statut social des associs exploitants Les dcisions collectives Limposition des bnfices de lEARL Cession des parts de lEARL Dissolution de lEARL LA SARL POUR DVELOPPER UN PROJET DENTREPRENEURIAT SOCIAL La socit cooprative dintrt collectif (SCIC) La socit cooprative de production (SCOP) Les coopratives de commerants et les coopratives dartisans
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VII
SUPPLMENTS INTERNET
Pour obtenir les supplments Internet de cet ouvrage (imprims scaux comments, actes types pour le suivi juridique et complments dinformation), rendez-vous sur le site des ditions dOrganisation : http://www.editions-organisation.com, puis tapez le code de louvrage (54686), dans le champ de recherche en haut gauche. Une fois sur la che de louvrage, vous pouvez tlcharger les supplments dans la rubrique Tlchargements de la colonne de droite.
Sommaire des annexes disponibles en tlchargement

Les dclarations fiscales remplies
Les dclarations pour la TVA Rgime de rel simplifi Rgime du rel normal Les dclarations pour limposition des bnfices Dclaration de rsultat n 2065 Liasse fiscale rel simplifi Liasse fiscale rel normal Dclaration de rsultat n 2031
Les formalits de publicit

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Les actes types pour le suivi juridique de la SARL

Les actes types standard Assemble gnrale ordinaire ou extraordinaire des associs Consultation crite des associs Dcision unanime des associs
IX
Le choix de la SARL comme structure juridique Constitution de la SARL Les statuts-types Modifier les statuts de la SARL Cession de parts sociales Transformer la SARL en Socit anonyme Le statut du grant de la SARL Nomination du premier grant Changement de grant Fixation de la rmunration du grant Le financement de la SARL Augmentation de capital Rduction de capital Perte de la moiti du capital social La gestion et le contrle de la SARL Approbation des comptes annuels Le contrle des conventions rglementes Les pouvoirs du grant
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TABLE DES MATIRES

Chapitre 1 LE CHOIX DE LA
SARL COMME STRUCTURE JURIDIQUE
1. 2.
La SARL en bref .........................................................................1 Pourquoi choisir la SARL ? ......................................................2

2.1. Avantages et inconvnients de la SARL ................................2 2.2. Pour quels projets utiliser la SARL ? ...................................10 Comment constituer la SARL ? .............................................18 3.1. Chronologie des dmarches et dlais respecter .................19 3.2. Les caractristiques essentielles de la socit ......................21 3.3. La rdaction des statuts ........................................................32 3.4. Les formalits pour limmatriculation de la socit .............35 3.5. Le cot de la constitution .....................................................39 Comment modifier les statuts de la SARL ?.......................50 4.1. La dcision de modification .................................................50 4.2. Les formalits accomplir ...................................................51 4.3. Les principales modifications statutaires..............................52 Les structures de partenariat .................................................53 5.1. Les groupes de socits ........................................................53 5.2. Les autres structures de partenariat ......................................58 Transformer la SARL ..............................................................60 6.1. Pourquoi transformer la SARL ?..........................................60 6.2. Comment transformer la SARL en socit par actions simplifie ou en socit anonyme ?......................................61 6.3. La transformation de la SARL en une socit autre que la SA ou la SAS ....................................................69 Restructurer la SARL ..............................................................70 7.1. Comment restructurer un groupe ? .......................................70 7.2. Les fusions, scissions, et apports partiels dactif..................71
3.
4.
5.
6.
Groupe Eyrolles
7.
XI
8.
Comment dissoudre la SARL .................................................75

8.1. Les modalits pratiques de dissolution.................................77 8.2. Consquences fiscales de la dissolution ...............................80
9.
Cession, transmission, nantissement et location des parts sociales .......................................................................85
9.1. Cession et transmission des parts sociales............................85 9.2. Le nantissement et la saisie des parts sociales....................100 9.3. La location et le crdit-bail des parts sociales ....................102 10. La responsabilit pnale de la SARL .................................106
Chapitre 2 LE STATUT DU GRANT DE LA
SARL
1.
Nomination, rvocation et dmission du grant ..............109

1.1. Comment sont nomms les grants ? .................................109 1.2. Comment prennent fin les fonctions du grant ?................113 Cumul des fonctions de grant et de salari .....................118 2.1. Les conditions du cumul.....................................................118 2.2. Intrt pratique et consquence du cumul ..........................119 2.3. Les formalits respecter...................................................120 La protection sociale du grant ...........................................121 3.1. Quand un grant est-il assimil un salari ? ....................122 3.2. Que doit choisir le grant : le statut de salari ou le statut de travailleur indpendant ? .............................123 3.3. Comment se couvrir contre le chmage ? ..........................127 Le statut du conjoint du grant ...........................................129 4.1. Le conjoint collaborateur de la SARL................................129 4.2. Le conjoint salari de la SARL ..........................................131 4.3. Le conjoint associ de la SARL .........................................134 Les responsabilits du grant ...............................................137 5.1. La responsabilit civile.......................................................137 5.2. La responsabilit fiscale .....................................................139 5.3. La responsabilit au titre des cotisations sociales ..............140 5.4. La responsabilit pnale .....................................................140 5.5. La responsabilit du grant en cas de difficults financires de la SARL.......................................................143 Imposition des rmunrations du grant...........................148 6.1. Comment le grant est-il rmunr ?..................................148 6.2. Comment sont imposes les rmunrations du grant ?.....149
2.
3.
4.
5.
6.
XII
Groupe Eyrolles
Table des matires
Chapitre 3 LE FINANCEMENT DE LA
SARL
1.
Les apports des associs .........................................................153

Les apports en numraire....................................................154 Les apports en nature..........................................................156 Les apports en industrie......................................................159 Le rgime fiscal des apports ...............................................159 Les emprunts auprs des tiers ou des associs .................159 2.1. Les emprunts auprs des tiers.............................................159 2.2. Les apports en comptes courants des associs ...................160 1.1. 1.2. 1.3. 1.4.
2. 3.
La garantie par les associs des engagements financiers de la SARL ............................................................163

3.1. Le cautionnement ...............................................................163 3.2. La lettre dintention ............................................................164 3.3. Condamnation de lassoci excuter les engagements de la SARL .........................................................................165 Laugmentation de capital ....................................................165 4.1. Laugmentation de capital par souscription en numraire .......................................................................166 4.2. Laugmentation de capital par apports en nature ...............170 4.3. Laugmentation de capital par incorporation des bnfices et des rserves ..............................................171 La rduction de capital ..........................................................172 5.1. Dans quels cas procde-t-on une rduction de capital ?..........................................................................172 5.2. Quelle est la procdure suivre ?.......................................172 5.3. Opposition des cranciers...................................................173 5.4. Incidence fiscale .................................................................174 5.5. La rduction de capital en cas de perte de la moiti du capital social ..................................................................174 Les emprunts obligataires .....................................................178
4.
5.
6.
Chapitre 4 LA GESTION ET LE CONTRLE DE LA

Groupe Eyrolles
SARL
1.
Les pouvoirs du grant ..........................................................179

1.1. 1.2. 1.3. 1.4. Les pouvoirs du grant lgard des tiers ..........................179 Les pouvoirs du grant lgard des associs....................180 Actes du grant interdits ou soumis autorisation.............181 Le grant peut-il dlguer ses pouvoirs ? ...........................182
XIII
2.
Les pouvoirs des associs .......................................................182

2.1. Le pouvoir de dcision des associs...................................182 2.2. Le pouvoir dinformation des associs...............................193 2.3. Le pouvoir de contrle des conventions entre la socit et lun de ses grants ou associs .......................................194 Le commissaire aux comptes ................................................197 Le comit dentreprise ...........................................................198 4.1. Documents communiquer au comit dentreprise avant lassemble dapprobation des comptes ...................198 4.2. Expert-comptable du comit...............................................198 4.3. Modifications de lorganisation conomique ou juridique de lentreprise.................................................199 4.4. Prvention des difficults des entreprises...........................199 La dtermination et laffectation du rsultat ...................200 5.1. tablissement des comptes annuels....................................200 5.2. Le rapport de gestion ..........................................................201 5.3. Lapprobation des comptes.................................................203 5.4. La publicit des comptes ....................................................204 5.5. Laffectation des rsultats...................................................204 La gestion fiscale de la TVA .................................................209 6.1. Lexigibilit de Ia TVA dpend de la nature de lopration......................................................................210 6.2. Les rgimes dimposition Ia TVA de la SARL ...............211 6.3. Dclaration et paiement de la TVA ....................................212 6.4. Calcul et dclaration de la TVA au rel normal .................213 6.5. Calcul et dclaration de la TVA au rel simplifi ..............215 La gestion fiscale de limposition des bnfices ...............217 7.1. Le rgime dimposition de la SARL ..................................217 7.2. La comptabilit de la SARL ...............................................221 7.3. Calcul de limposition et tablissement des dclarations fiscales de la SARL ............................................................222 7.4. La gestion des dficits ........................................................232 7.5. Les aides fiscales ................................................................234 7.6. Les aides inter-entreprises ..................................................235 7.7. Les transactions intra-groupe .............................................237 7.8. Lintgration fiscale............................................................238 La gestion fiscale de lISF .....................................................239 La gestion fiscale de la distribution des bnfices ...........242 9.1. Imposition des dividendes ..................................................243 9.2. Le rgime des socits mres et filiales .............................246
3. 4.
5.
6.
7.
8. 9.
XIV
Groupe Eyrolles
Table des matires
9.3. La retenue la source .........................................................247
10. Limposition des plus-values ................................................248

10.1. Imposition des plues-values de cession..............................248 10.2. Exonration des plus-values de cession .............................252 11. Rduction des droits de donation et de succession ..........252
Chapitre 5 LA PRVENTION ET LE TRAITEMENT DES DIFFICULTS
FINANCIRES DE LA
SARL
1.
2. 3.
La prvention des difficults ................................................256 1.1. Les actions linitiative du grant......................................256 1.2. Linformation comptable et financire...............................259 1.3. La procdure dalerte..........................................................261 Le rglement amiable des difficults de lentreprise ......264 2.1. Quelles sont les entreprises concernes ?...........................265 2.2. Quelle est la procdure suivre ?.......................................265 Le redressement et la liquidation judiciaire .....................269 3.1. Quels sont les cas douverture de la procdure de redressement ou de liquidation judiciaire ? ...................269 3.2. Qui ouvre la procdure de redressement ou de liquidation judiciaire ? ..............................................270 3.3. Comment se droule la procdure ? ...................................270
Chapitre 6 LENTREPRISE UNIPERSONNELLE RESPONSABILIT
LIMITE
(EURL)
1. 2.
LEURL en bref.......................................................................273 Pourquoi choisir lEURL ? ...................................................274

2.1. Pour quels projets utiliser lEURL ? ..................................274 2.2. Entreprise individuelle, EURL, SASU, SELU ou EARL ?..........................................................................275 Comment crer lEURL ? .....................................................279 3.1. Constitution dune socit nouvelle ...................................279 3.2. Transformation dune SARL en EURL..............................282 3.3. Transformation dune SASU en EURL..............................283 Fonctionnement de lEURL ..................................................284 4.1. La gestion de lEURL.........................................................284
3.
Groupe Eyrolles
4.
XV
5. 6. 7.
4.2. Le contrle de lEURL .......................................................287 4.3. Le pouvoir de dcision de lassoci unique........................290 4.4. La gestion fiscale de lEURL .............................................291 La cession des parts sociales de lEURL ............................294 Comment dissoudre IEURL ? ............................................295 6.1. Les causes de la dissolution................................................295 6.2. Les modalits de la dissolution...........................................295 Comment transformer lEURL ? ........................................298 7.1. Transformation de lEURL en SASU.................................298 7.2. Transformation de LEURL en SARL ...............................298
Chapitre 7 LA SOCIT DEXERCICE LIBRAL CONSTITUE
SOUS FORME DUNE
SARL OU DUNE EURL
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.
Droit dexercer la profession librale par les associs ....302 Capital social ............................................................................303 Responsabilit des associs ...................................................305 Comptes courants dassocis ................................................305 Cession de parts sociales ........................................................305 Le grant ...................................................................................306 Conventions rglementes .....................................................306 Non-dductibilit des intrts demprunts contracts pour lacquisition des parts de la SELARL ......................306 Transformation dune SARL en SELARL .......................307
Chapitre 8 LENTREPRISE AGRICOLE RESPONSABILIT
LIMITE
(EARL)
1. 2. 3. 4. 5.
LEARL en bref.......................................................................309 Dnomination sociale..............................................................310 Capital social ............................................................................310 Les apports ...............................................................................311
4.1. Nature et valuation des apports.........................................311 4.2. Les droits denregistrement ................................................311 La rmunration des associs ...............................................312 5.1. Fixation de la rmunration................................................312 5.2. Imposition de la rmunration............................................312
Groupe Eyrolles
XVI
Table des matires
6. 7. 8. 9.
Les associs exploitants ..........................................................313 Le statut social des associs exploitants .............................314 Les dcisions collectives .........................................................315 Limposition des bnfices de lEARL ...............................315
9.1. EARL soumise limpt sur le revenu ..............................315 9.2. EARL soumise limpt sur les socits ...........................317 10. Cession des parts de lEARL ................................................318 10.1. EARL soumise limpt sur les socits ...........................318 10.2. EARL soumise limpt sur le revenu ..............................318 11. Dissolution de lEARL ...........................................................319
Chapitre 9 LA SARL POUR DVELOPPER UN PROJET
DENTREPRENEURIAT SOCIAL
1.
La socit cooprative dintrt collectif (SCIC) .............321

1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5. Les associs de la SCIC......................................................322 Financement par les collectivits publiques .......................324 Lagrment de la SCIC.......................................................325 Lutilit sociale de la SCIC ................................................325 La rpartition des excdents et les rserves impartageables....................................................................326 1.6. La rvision cooprative ......................................................326 1.7. Le rgime fiscal de la SCIC................................................327 1.8. La direction de la SCIC ......................................................327 1.9. Transformation dune association en SCIC........................327 La socit cooprative de production (SCOP) .................328
2. 3.
Les coopratives de commerants et les coopratives dartisans ...................................................................................328
ANNEXE
1.
Groupe Eyrolles
Les tableaux comparatifs entre les diffrentes structures juridiques ..............................................................332

1.1. Comparatif de la SARL avec la SNC, la SA et la SAS......332 1.2. Comparatif de lEURL avec la SASU et lentreprise individuelle .........................................................................337
INDEX..........................................................................................................341
XVII
1
LE CHOIX DE LA SARL COMME STRUCTURE JURIDIQUE
1. La SARL en bref
Lessentiel sur la socit responsabilit limite (SARL) La SARL est une structure juridique bien adapte aux petites et moyennes entreprises. Elle permet de dvelopper un projet sans changer de forme juridique. La SARL est une socit dont la responsabilit des associs est limite au montant de leurs apports. La SARL est une socit ferme avec un petit nombre dassocis qui se connaissent bien. Cependant, pour ne pas freiner son dveloppement, le nombre dassocis peut tre port cent. Les parts sociales ne sont pas librement cessibles des tiers : il faut lagrment des autres associs. La SARL ne peut pas faire appel public lpargne mais peut mettre des obligations non cotes. Deux associs sufsent pour constituer une SARL. Une SARL peut tre constitue avec un seul associ : elle devient une EURL (entreprise unipersonnelle responsabilit limite). La SARL est constitue facilement et son fonctionnement est simple. Un seul grant suft pour diriger la SARL. Le grant peut avoir le statut scal et social de salari (grant minoritaire) ou de travailleur indpendant (grant majoritaire). Aucun capital minimum nest exig. En effet, le montant du capital social est librement x par les associs. Le capital doit tre libr du cinquime au moins lors de la constitution. Le capital peut tre variable.
/
Groupe Eyrolles

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Les apports en industrie sont possibles : des parts inalinables sont remises en contrepartie du travail et du savoir-faire de lassoci. Elles donnent droit au partage du bnce et de participer aux dcisions collectives. Elles ne contribuent pas la formation du capital. La SARL est soumise limpt sur les socits. Une SARL de famille peut opter pour limpt sur le revenu (IR). Les jeunes SARL peuvent opter pour limpt sur le revenu pour une priode de 5 ans. Les dividendes distribus par une SARL soumise limpt sur les socits sont taxs au niveau des associs soumis limpt sur le revenu aprs un abattement de 40 %. Les associs doivent respecter des rgles de fonctionnement imposes par la loi. Le commissaire aux comptes nest pas obligatoire, sauf dans les SARL importantes. Les apports en industrie sont autoriss dans les SARL de famille. Les associs nont pas la qualit de commerant. Les cessions de parts sociales sont imposes au taux de 5 %.
2. Pourquoi choisir la SARL ?

2.1. Avantages et inconvnients de la SARL
Le choix de la SARL comme structure juridique peut intervenir tout moment de la vie de lentreprise : la cration, lors de son dveloppement, ou lorsque le chef dentreprise envisage de quitter ses responsabilits. Le chef dentreprise a deux possibilits pour exercer son activit :
il peut opter pour lentreprise individuelle1. Dans ce cas, son

patrimoine professionnel se confond avec son patrimoine priv, et selon la nature de lactivit exerce, il aura le statut de commerant, dartisan ou de professionnel libral ; il peut crer une socit. Il y a alors distinction entre le patrimoine professionnel, qui est celui de la socit, et son patrimoine priv.
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1. Voir le Guide pratique de lentreprise individuelle responsabilit limite (EIRL) aux ditions dOrganisation.
Le choix de la SARL comme structure juridique
Sil choisit la socit, il doit alors choisir entre deux grands types de socits commerciales :
les socits de personnes, comme la socit en nom collectif,

qui prsentent peu de diffrences par rapport lentreprise individuelle. La responsabilit des associs est illimite car ils ont le statut de commerant ; ils sont responsables solidairement et indniment des dettes de lentreprise. Lassoci engage non seulement sa mise de fonds, mais galement lintgralit de son patrimoine. La cessation de paiements de la socit entrane le rglement judiciaire ou la liquidation des biens de chaque associ. Lintuitu personae est trs fort, cest--dire que la personnalit de chaque associ compte avant tout. Lapport de moyens et dargent nest pas prdominant. Les socits de capitaux, comme la socit anonyme ou la SAS1 : les associs, appels actionnaires, nont pas la qualit de commerant, et ne sont responsables qu hauteur de leur apport de fonds. Le chef dentreprise peut galement crer une socit avec un seul associ : une entreprise unipersonnelle responsabilit limite (EURL voir page 273), une socit par actions simplie unipersonnelle (SASU)1, une socit dexercice libral unipersonnelle (SELU) sil exerce une profession librale ou une entreprise agricole responsabilit limite unipersonnelle (EARL) pour lexercice dune activit agricole. La SARL est une socit de capitaux qui possde certaines caractristiques des socits de personnes. La SARL est une formule simple et souple qui concilie les principaux avantages de la socit en nom collectif et de la socit anonyme. De nombreux chefs dentreprise optent pour la SARL car elle chappe la plupart des inconvnients prsents par lentreprise individuelle et parce que sa constitution et son mode de fonctionnement sont plus simples et moins onreux que ceux de la socit anonyme.
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La SARL est la forme de socit la plus rpandue en France essentiellement pour deux de ses avantages : elle permet de limiter la responsabilit des associs, et elle donne le statut de salari au grant minoritaire.
1. Voir le Guide pratique de la SAS et de la SASU aux ditions dOrganisation.
Les dveloppements qui suivent ont pour objectif de permettre au chef dentreprise de dcider si la SARL est la meilleure structure juridique pour son entreprise. Ltude dans le dtail de ces diffrents lments de rexion sera prsente dans les autres parties du guide.
2.1.1. Avantages de la socit responsabilit limite

1. La responsabilit des associs est limite au montant de leurs apports, de leur mise initiale : si les associs constituent une SARL en apportant 5 000 de capital, leur risque maximum est de perdre ces 5 000 si la SARL ne peut pas payer ses dettes. Par opposition, le dirigeant dune entreprise individuelle est indfiniment responsable des dettes professionnelles sur son patrimoine priv. Il en est de mme pour les associs de socits de personnes qui ont la qualit de commerant, et sont responsables indfiniment et solidairement des dettes sociales. Cependant, dans une EIRL (entreprise individuelle responsabilit limite), la responsabilit de lentrepreneur peut tre limite au patrimoine quil affecte lentreprise. 2. Le grant minoritaire ou galitaire est assimil un salari : Au regard de la Scurit sociale, il cotise au rgime gnral de la Scurit sociale et au rgime des cadres, et il bnficie de la mme couverture de risques quun salari, lexception du rgime dassurance chmage (le bnfice du rgime dassurance chmage peut dans certains cas tre accord). Au regard de la lgislation fiscale, son salaire bnficie, comme pour un salari, de la rduction forfaitaire de 10 % pour frais professionnels. Le salaire de son conjoint est dductible. Dans lentreprise individuelle, le salaire du conjoint nest dductible que dans certaines limites. 3. Pour financer son dveloppement, la SARL peut avoir recours aux apports en capital : une personne trangre lentreprise peut lui apporter de largent qui augmentera son capital social, et elle deviendra ainsi associe de lentreprise. Ce mode de financement connat un dveloppement constant car il permet de drainer les fonds des socits de capital-risque de proximit, des fonds dinvestissement crs par les collectivits locales Cest un avantage
4
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dcisif pour la socit par rapport lentreprise individuelle qui ne peut recourir, en dehors des apports du chef dentreprise, quaux emprunts bancaires ou familiaux. Alors que lemprunt donne lieu, obligatoirement, paiement dintrts et remboursement du principal, lapport en capital est rmunr par un paiement de dividendes si la trsorerie de lentreprise le permet ; le remboursement de lapport initial intervient uniquement quand lassoci se retire. De plus, un associ peut renforcer son soutien financier la SARL sous forme de compte courant rmunr. La SARL peut mettre des obligations afin de financer son dveloppement. 4. Si lentreprise est fortement bnficiaire, la SARL permet un gain net de cotisations sociales. En effet, dans une SARL, les cotisations sociales sont calcules uniquement sur la rmunration verse au grant, quil soit minoritaire ou majoritaire (le bnfice de la SARL vers au grant, sil est associ, sous forme de dividendes, nest pas soumis cotisations sociales). En revanche, dans une entreprise individuelle les cotisations sociales sont calcules partir de la totalit du bnfice de lentreprise individuelle, mme si ce bnfice nest pas prlev par lexploitant. Cependant, quand lEIRL opte pour limpt sur les socits, les charges sociales sont calcules sur la rmunration de lentrepreneur. 5. La SARL permet galement un gain dimpt si lentreprise est fortement bnficiaire. Les rsultats de la SARL sont obligatoirement soumis limpt sur les socits au taux de 15 %1 (sauf pour les SARL de famille et les jeunes SARL). En revanche, les rsultats dune entreprise individuelle, dune EURL, ou dune socit de personnes (si lassoci est une personne physique) sont imposs limpt sur le revenu dans la catgorie des BIC (bnfices industriels et commerciaux) pour une activit industrielle, commerciale ou artisanale (BNC pour les professions librales). Le taux de limpt sur le revenu est progressif, et peut atteindre 40 % pour la partie des rsultats qui dpasse certains montants (application du barme progressif). LEIRL peut cependant opter pour limpt sur les socits. Si lentreprise est fortement bnficiaire, la constitution dune SARL permet de raliser un gain fiscal immdiat : le bnfice est
1. Pour les petites SARL, voir page 234.
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impos au taux de 15 % au lieu dun taux proche de 40 %. Cette conomie dimpt peut tre consacre lautofinancement de lentreprise. Le rsultat de la SARL tax lIS au taux de 15 % pourra tre distribu aux associs sous forme de dividendes1. Le dividende distribu sera alors soumis limpt sur le revenu dans la catgorie des revenus de capitaux mobiliers. 6. La SARL permet une conomie de droits denregistrement au moment de la cession de lentreprise ; ce qui permet de ngocier un prix de vente plus important, dans la mesure o lacheteur paie des droits denregistrement plus faibles. En effet, dans la SARL, la cession de lentreprise se fait par la vente des parts sociales dont le montant est impos au taux de 5 %. Alors que la cession dune entreprise individuelle est assujettie un droit denregistrement qui est galement de 5 %, mais qui sapplique la valeur brute des biens vendus (cest la valeur du fonds de commerce qui est retenue sans la minorer du montant des dettes de lentreprise). 7. La SARL permet dorganiser la transmission de lentreprise : Dans une entreprise individuelle, en cas de dcs du chef dentreprise, ses enfants, et ventuellement son conjoint sil est mari sous le rgime de la communaut, deviendront propritaires indivis de lentreprise. Or, lindivision, surtout si elle nest pas organise, est la pire structure juridique pour assurer la prennit de lentreprise. En effet, lentreprise devra tre vendue si les hritiers qui veulent poursuivre lactivit nont pas les moyens de racheter la part des cohritiers qui voudraient immdiatement encaisser leur hritage (le Code civil permet tout indivisaire de demander le partage tout moment, en sadressant la justice, le cas chant). De plus, lindivision est rgie par le principe de lunanimit qui oblige les indivisaires un consensus permanent sur la faon de conduire lactivit ; ce qui est incompatible avec une gestion rapide et souple de lentreprise. La SARL permet dviter ces inconvnients. Il est facile dattribuer chaque hritier le nombre exact de parts sociales lui revenant sans remettre en cause la prennit de lentreprise. Par ailleurs, pour grer la SARL, il suffit que les hritiers qui poursui1. Voir page 243.
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vent lexploitation soient majoritaires afin de ne pas tre gns par lopposition ventuelle des autres hritiers car le principe de gestion de la SARL est la majorit. 8. Lassoci dune SARL na pas la qualit de commerant, alors que dans une socit en nom collectif lassoci a obligatoirement la qualit de commerant. La SARL est donc une forme juridique intressante pour des personnes : qui nont pas la capacit juridique pour tre commerant si un associ dune SARL dcde, et que ses hritiers sont des mineurs, la SARL pourra continuer sans transformation ; qui exercent des fonctions incompatibles avec la qualit de commerant : la SARL autorise lexercice dune profession librale dont la dontologie est incompatible avec le statut de commerant un fonctionnaire peut devenir associ dune SARL 9. Il faut seulement deux associs pour constituer une SARL (le chef dentreprise et son conjoint, par exemple) alors quil faut sept associs pour constituer une socit anonyme. 10. Lapport minimal pour constituer une SARL est plus faible que celui ncessaire pour constituer une SA puisquaucun capital minimum nest exig. De mme, aucun capital minimum nest exig pour la SAS. 11. Le commissaire aux comptes nest pas obligatoire pour une petite SARL, alors quil est obligatoire pour une socit anonyme quelle que soit sa taille et son chiffre daffaires. De mme, le commissaire aux comptes nest pas obligatoire dans une petite SAS. 12. Les formalits de constitution sont relativement simples et beaucoup moins complexes que celles exiges pour une socit anonyme. 13. Le fonctionnement de la SARL est plus simple que celui de la SA : le grant a lessentiel des pouvoirs (dans une SA, il y a au moins trois administrateurs), et la consultation des associs peut tre effectue par crit (sauf pour lapprobation annuelle des comptes). 14. La SARL permet dorganiser les pouvoirs avec deux cogrants. Par contre, dans une entreprise individuelle, le chef dentreprise est le seul patron, et il ne lui est pas possible de partager le pouvoir moins de le dlguer (au conjoint collaborateur ), ou de crer une socit de fait.
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Zoom n 1
SARL ou SAS au capital d1 : est-ce bien raisonnable ? Le montant du capital social dune SARL ou dune SAS est librement x par les associs. La socit peut donc tre constitue avec seulement 1 . En revanche, le capital minimum de la SA est de 37 000 et doit tre libr de la moiti au moins lors de la constitution : une SA ne peut donc tre constitue quavec au minimum 18 500 . Cependant, le montant du capital doit tre sufsant pour raliser lobjet social. Sil est drisoire par rapport aux besoins de lexploitation, les associs peuvent tre condamns au paiement des pertes de la SARL car ces pertes sont la consquence directe de la faiblesse du capital lors de la cration, mme sil est suprieur au minimum lgal.
2.1.2. Inconvnients de la socit responsabilit limite

1. La responsabilit des associs est souvent engage au-del de leurs apports car : les banques demandent aux dirigeants de se porter caution pour la SARL afin de garantir les crdits dont elle a besoin pour son activit. La qualit de caution permet la banque de poursuivre le dirigeant sur ses biens personnels pour obtenir le remboursement des prts si la SARL est dfaillante ; en cas de redressement judiciaire ou de liquidation des biens, le tribunal de commerce peut estimer quil y a eu faute de gestion et que les dettes sociales, en totalit ou en partie, seront supportes par le grant, de droit ou de fait. 2. Le grant majoritaire est assimil un entrepreneur individuel : Au regard de la Scurit sociale, il cotise au rgime des employeurs et travailleurs indpendants, et ne bnficie donc pas de tous les avantages sociaux du grant minoritaire salari. Cependant, le rgime des travailleurs indpendants, par rapport au rgime des salaris dont relve le grant minoritaire, est avantageux au niveau trsorerie car les cotisations sont moins importantes que les charges sociales sur salaires. La trsorerie ainsi dgage peut tre consacre au dveloppement de lentreprise, ou des rgimes complmentaires, des investissements personnels pour complter les prestations sociales, prparer un complment de retraite.
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Au regard de la lgislation fiscale, le grant majoritaire ne peroit pas un salaire mais une rmunration impose fiscalement selon larticle 62 du CGI rmunration des dirigeants . Cependant la rmunration du grant majoritaire bnficie de labattement de 10 % comme pour un salari. Sa position est donc proche de celle du grant minoritaire. La dduction fiscale du salaire du conjoint est soumise aux mmes limites que dans lentreprise individuelle. 3. Des droits denregistrement sont exigibles sur les biens apports pour la constitution de la SARL. Dans lentreprise individuelle, aucun droit nest exigible puisquil y a confusion entre le patrimoine professionnel et le patrimoine personnel. Cependant, lapport dune entreprise individuelle une SARL est exonr de droits denregistrement si lassoci prend lengagement de conserver les titres reus en rmunration de son apport pendant au moins cinq ans. 4. Un associ de SARL ne peut pas cder librement ses parts sociales des tiers comme cest le cas dans une socit anonyme. Cependant, un associ peut quitter la socit sil a trouv un acheteur : si les associs refusent dagrer lacheteur, ils doivent alors acheter ou faire acheter les parts sociales du cdant. Par ailleurs, il est frquent dans la SA que des clauses limitent la libre cessibilit des actions. 5. La SARL entrane, par rapport lentreprise individuelle, des frais de constitution plus levs (les honoraires pour la rdaction des statuts, les droits denregistrement, les frais de publicit lgale et les frais de greffe), et des frais de fonctionnement juridique car il faut tenir des assembles dassocis (temps pass, honoraires dun avocat pour faire le juridique ). Cependant, pour une entreprise de moyenne importance (cest le cas, en principe, dune SARL), ces frais ne sont pas significatifs. 6. Dans une SARL, le chef dentreprise devient un associ qui ne doit pas confondre le patrimoine de la socit et son patrimoine personnel (pour viter dtre poursuivi pour abus de biens sociaux), mme sil possde la quasi-totalit des parts sociales. 7. Si la SARL est dficitaire, le dficit se reporte sur les bnfices venir sans limitation de dure. Le dficit reste captif au sein de la SARL. En revanche, dans une entreprise individuelle, le dficit
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viendra en diminution des autres revenus ventuels, et permettra ainsi un gain dimpt sur le revenu. 8. Une partie des bnfices de la SARL doit tre mise en rserve, et ne peut donc pas tre distribue. 9. Le redressement fiscal portant sur une insuffisance de recette dclare aura une incidence plus lourde que pour une entreprise individuelle car, dune part, la socit devra payer un complment dimpt sur les socits et, dautre part, le grant devra payer un complment dimpt sur le revenu au titre des distributions occultes (cascade dimpts). 10. La SARL ne peut pas bnficier, comme lentreprise individuelle, du rgime fiscal des micro-entreprises, et de la comptabilit supersimplifie .
2.2. Pour quels projets utiliser la SARL ? 2.2.1. Dvelopper un projet professionnel
La SARL est une bonne formule pour un crateur. Il pourra constituer rapidement et peu de frais une SARL pour dbuter son activit avec un capital qui nest pas important. Si son entreprise se dveloppe vite, il pourra envisager la transformation de la SARL en SA ou en SAS si besoin est. La SARL est galement une formule simple et souple pour un dirigeant qui souhaite mettre en socit une entreprise individuelle de moyenne importance ou dvelopper un partenariat avec dautres entreprises. La constitution de la SARL permettra au chef dentreprise de limiter sa responsabilit au montant du capital quil apporte, dviter davoir le statut de commerant, de runir dautres associs dans le cadre dun partenariat, de prparer la transmission de son entreprise tout en assurant sa prennit, de se faire pauler tout en restant le matre de laffaire, de payer moins de charges sociales et scales sur les bnces laisss dans lentreprise pour en assurer lautonancement, dattirer des capitaux pour son dveloppement, et de bncier du statut de salari (grant minoritaire).
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Zoom n 2
Entreprise individuelle ou SARL pour dbuter votre activit ? Vous pouvez dbuter votre activit sous la forme dune entreprise individuelle ou dune auto-entreprise, et lorsque vous aurez atteint un certain niveau dactivit, vous transformez votre entreprise individuelle en SARL1. Vous naurez pas payer de droits denregistrement sur lapport du fonds de commerce la SARL si vous prenez lengagement de conserver les titres reus en rmunration de cet apport pendant au moins cinq ans. Les plus-values bncieront dun rgime dimposition de faveur. En revanche, si vous voulez dvelopper rapidement votre entreprise, attirer des capitaux an de nancer le lancement et le dveloppement de lentreprise et la vendre terme, vous avez intrt opter pour une structure socitaire de type SARL ou SAS2 ds la cration. Il en est de mme si lentreprise gnre des bnces importants laisss pour partie dans lentreprise pour son autonancement.
Zoom n 3
La SARL est-elle la structure adapte votre projet ? Une synthse des avantages et inconvnients de la SARL par rapport aux autres formes sociales est expose sous forme de tableaux en annexe page 332 et suivantes.
Zoom n 4
Crer une SARL uniquement pour amliorer sa protection sociale : une stratgie dpasse Pour les rgimes obligatoires dassurance maladie-maternit, la protection sociale du travailleur indpendant est aujourdhui quasi identique celle dun salari. Pour les autres risques, la protection sociale des salaris est meilleure mais cot plus lev. Lentrepreneur individuel peut faire des arbitrages pour amliorer sa couverture sociale et dcider de saflier ou non tel ou tel rgime facultatif.
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1. Voir le Guide pratique de lentreprise individuelle responsabilit limite (EIRL) aux ditions dOrganisation. 2. Voir Guide pratique de la SAS et de la SASU aux ditions dOrganisation.
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Cas n 1
Transformer son entreprise individuelle en SARL pour raliser dimportantes conomies de charges sociales et dimpt sur le revenu Vous exploitez un fonds de commerce ou une clientle valu 1 000 000 dans le cadre dune entreprise individuelle qui na pas opt pour lIS. Votre entreprise dgage un bnce annuel de 100 000 avant rmunration et charges sociales. Vous avez besoin de 50 000 par an pour vivre. Votre taux marginal dimposition est de 35 %. Les charges sociales sont de 42 %. Vous dcidez de mettre en SARL votre entreprise individuelle. La SARL est impose lIS. En tant que grant, vous vous attribuez une rmunration de 50 000 . Le bnce pourra tre distribu sous forme de dividendes ou mis en rserve pour assurer lautonancement de lentreprise.
La simple mise en SARL de votre entreprise individuelle va permettre une importante conomie dimpt sur le revenu et de charges sociales car vos prlvements pour vivre sont infrieurs aux bnces dgags par votre activit. Les sources dconomie sont les suivantes :
Charges sociales. La transformation en SARL diminue la base

de calcul des charges sociales. Dans une entreprise individuelle, tout le bnce est soumis cotisations alors que dans une SARL, seule la rmunration attribue au grant (quil soit majoritaire avec un statut de travailleur indpendant, ou minoritaire avec un statut de salari) est soumise cotisation. Impt sur le revenu sur la rmunration (IR). Tout le bnce de lentreprise individuelle est impos lIR (dans la catgorie BIC ou BNC ou BA) alors que seule la rmunration du grant est impose lIR (dans la catgorie traitements et salaires ou art. 62 du CGI). Cependant le bnce de la SARL est impos lIS mais un taux de 15 % alors que lIR peut atteindre 40 %. Une partie plus importante, car moins impose, pourra tre consacre au dveloppement de la SARL. Impt sur le revenu sur les distributions. Dans une SARL, si vous dcidez de distribuer le bnce sous forme de dividendes, ils seront soumis limpt sur le revenu dans la catgorie des RCM (revenus de capitaux mobiliers). En revanche, dans une
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entreprise individuelle, vous pouvez prlever sur la caisse sans formalisme (unicit du patrimoine ; le patrimoine priv et professionnel ne font quun) et sans imposition (confusion de patrimoine : le bnce a dj t intgralement impos).
Autonancement SARL Au niveau de la SARL Bnce Rmunration du grant Charges sociales Bnce imposable IS 15 % Rsultat net comptable de la SARL Dividendes Affectation aux rserves Au niveau du grant Rmunration aprs dduction de 10 % pour frais Impt sur le revenu calcul sur rmunration aprs dduction pour frais de 10 % 50 000 15 750 34 250 Dividendes Abattement de 40 % Abattement pour un couple mari ou pacs Dividende imposable Impt sur le revenu aprs crdit dimpt de 230 Prlvements sociaux de 11 % sur le brut1 50 000 15 750 34 250 24 650 9 860 3 050 11 740 3 879 2 712 18 060 Au niveau consolid
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Distribution
100 000 50 000 21 000 29 000 4 350 24 650 0 24 650
100 000 50 000 21 000 29 000 4 350 24 650 24 650 0
Imposition globale Net disponible
41 100 58 900 100 000
47 691 52 310 100 000
1. Le taux de prlvements sociaux volue. On retient 11 % par convention.
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Autonancement Entreprise individuelle Au niveau du chef dentreprise individuelle Bnce Charges sociales Bnce imposable Impt sur le revenu Net disponible Imposition globale Net disponible 100 000 42 000 58 000 20 300 37 700 62 300 37 700 100 000 CONOMIE GLOBALE en en % 21 200 21 %
Distribution
14 610 15 %
Cas n 2
Vendre son entreprise individuelle une SARL pour raliser dimportantes conomies de charges sociales et dimpt sur le revenu et rebondir Vous exploitez un fonds de commerce ou une clientle valu 700 000 dans le cadre dune entreprise individuelle. Votre entreprise dgage un bnce annuel de 70 000 avant amortissement. Vous tes propritaire des locaux commerciaux qui sont inscrits lactif de votre entreprise individuelle pour une valeur de 100 000 . La dure damortissement est de 20 ans. Leur valeur de march est de 300 000 . Votre taux marginal dimposition est de 35 %. Les charges sociales sont de 42 %. Vous constituez une SARL dexploitation de famille qui opte pour limpt sur le revenu et une SCI pour limmobilier qui nopte pas pour lIS. Vous vendez le fonds de commerce la SARL dexploitation et les locaux commerciaux la SCI. La SARL et la SCI achtent avec un prt in ne au taux de 5 % (remboursement du capital en n de priode). La SCI loue les locaux pour un loyer annuel de 30000 . Vous investissez le prix de vente dans une assurance-vie investie en produits euros avec un rendement raisonnable de 4 % net de frais de gestion.
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La SARL est impose lIR pour simplier la comparaison. Le montage est optimis si on prend en compte lconomie de charges sociales et dimpt sur le revenu li au passage de lentreprise individuelle vers la SARL (cas n 1). Le montage propos va permettre une importante conomie dimpt sur le revenu et de charges sociales. En effet, les intrts sur lemprunt sont dductibles au niveau de la SARL et de la SCI et permettent ainsi de faire une conomie dimpt sur le revenu (SARL et SCI) et de charges sociales (SARL uniquement). Alors que les intrts de lassurance-vie ne sont pas imposables. Seuls les prlvements sociaux sont exigibles. On ralise ici une conomie globale bien que le taux dintrt de lemprunt soit suprieur (5 %) au taux de rendement de lassurance-vie (4 %).
Avant Au niveau de lexploitation
Entreprise individuelle 70 000 100 000 20 5 000 30 000
Aprs
SARL dexploitation 70 000
Bnce avant amortissement Amortissement base amortissable dure damortissement amortissement Loyers
Intrts demprunt montant taux intrts Bnce aprs charges sur immeuble Charges sociales
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700 000 5% 35 000 65 000 27 300 37 700 13 195 24 505 5 000 2 100 2 900 1 015 1 885
Bnce imposable Impt sur le revenu Trsorerie disponible
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Au niveau priv
SCI de location Loyers Intrts demprunt montant taux intrts Revenus fonciers Impt sur le revenu Trsorerie disponible Assurance-vie Capital Taux de rendement Intrts capitaliss Impt sur le revenu Prlvements sociaux (11 %)1 Trsorerie disponible
Avant
Aprs
30 000
300 000 5% 15 000 15 000 5 250 9 750
1 000 000 4% 40 000 0 4 400 35 600
Trsorerie disponible
Au nal Gain de trsorerie de qui sexplique par : une conomie dIR sur lexploitation une charge dIR sur la SCI une conomie de charges sociales une perte entre le taux de lemprunt et le taux de lassurance-vie des prlvement sociaux sur lassurance-vie
Avant
29 505
Aprs
47 235 17 730 12 180 5 250 25 200 10 000 4 400 17 730
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1. Le taux de prlvements sociaux volue. On retient 11 % par convention.
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2.2.2. Se constituer et grer un patrimoine immobilier

La SARL permet de dvelopper une activit dinvestisseur en immobilier locatif an de se constituer un patrimoine immobilier. La SARL est la structure patrimoniale idale pour dvelopper une activit de loueur en meubl professionnel1.
Zoom n 5
La gestion dun patrimoine immobilier : SARL, EURL ou SCI2 ? La responsabilit des associs de la SARL est limite leurs apports alors que les associs de la SCI sont tenus indniment au passif. Le choix de la SARL permet de limiter la responsabilit des associs. De plus, dans une petite SARL comme dans une SCI, le commissaire aux comptes nest pas obligatoire. La SCI a le choix de son mode dimposition : limpt sur les socits ou limpt sur le revenu. La SARL de famille peut opter pour limpt sur le revenu3 uniquement si elle exerce une activit commerciale (location meuble). Lactivit de la SCI doit tre obligatoirement civile : si elle devient commerciale (location meuble), la SCI est automatiquement impose lIS. En revanche, une SARL peut exercer une activit civile ou commerciale. Mais la SARL noffre pas toute la souplesse dune SCI.
2.2.3. Dvelopper un projet dutilit sociale

La socit cooprative dintrt collectif (SCIC) constitue sous forme de SARL permet dassocier autour dun projet dutilit sociale diffrents acteurs : salaris, bnvoles, usagers, nanceurs, entreprises, associations (Voir page 321 et suivantes).
1. Voir Gestion de patrimoine : optimisez votre investissement immobilier de Pascal Dnos aux ditions dOrganisation pour une tude complte du statut de loueur en meubl professionnel (LMP). 2. Voir le Guide pratique de la SCI aux ditions dOrganisation. 3. Une SARL de famille est impose lIS avec la possibilit dopter pour lIR. Une EURL comme une SCI est impose lIR avec la possibilit dopter pour lIS.
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2.2.4. Investir dans une centrale de production dlectricit photovoltaque

Linvestissement dans une centrale de production dlectricit photovoltaque doit tre isole dans une socit commerciale (SARL, SAS) car la vente dlectricit est une activit commerciale impose en BIC (bnces industriels et commerciaux). Une centrale installe sur une exploitation agricole (dans le sud de la France, les vignes sont arraches pour tre remplaces par des panneaux photovoltaques la prime darrachage europenne peut alors servir implanter la centrale !) pourrait tre isole au sein dune socit civile agricole (EARL, GAEC, GFA, SCEA). En effet, la vente dlectricit photovoltaque, dans la limite de 100 000 ou de 50 % des recettes agricoles, ne remet pas en cause limposition dans la catgorie des bnces agricoles (BA). Au nal, la vente dlectricit est considre comme accessoire lactivit agricole et impose en BA (et non en BIC). Mais, sur le plan juridique, le non respect de lobjet civil (activit agricole) de la socit civile pourrait lui faire perdre sa personnalit morale : la responsabilit des associs indnie deviendrait aussi solidaire ; la validit des contrats dachat de llectricit avec EDF pourrait tre remise en cause Isoler la centrale dans une SCI transparente (socit civile immobilire impose en revenus fonciers limpt sur le revenu) risquerait de la faire basculer lIS (impt sur les socits) car une socit civile qui exerce une activit commerciale bascule lIS. En effet, une socit civile ne peut exercer une activit commerciale sur le plan scal que dans la limite de 10 % de ses recettes hors taxes.
3. Comment constituer la SARL ?

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Nous avons donn les lments qui permettent de choisir la SARL comme structure juridique de lentreprise. Les dveloppements qui suivent donnent la marche suivre pour constituer une SARL. Dans un premier temps, il faut effectuer un certain nombre de dmarches an dtablir les documents constitutifs de la socit. Puis, dans
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un deuxime temps, il faut accomplir les diffrentes formalits permettant dimmatriculer la socit.
3.1. Chronologie des dmarches et dlais respecter

Avant dexaminer dans le dtail les diffrentes tapes de la constitution de la SARL, nous proposons une synthse des dmarches et des formalits accomplir pour permettre limmatriculation de la socit.
Dmarches et formalits
1. Dnir les caractristiques essentielles de la socit an dlaborer les statuts Quels sont les associs ? Dans quel local sera tabli le sige social ? Quel est lobjet de la socit ? Quelle dnomination donner la socit ? Quelle est la dure de la socit ? Quel est le montant du capital social et par quel type dapports sera-t-il constitu (en nature, en numraire) ? Dsigner un commissaire aux apports en cas dapports en nature. Qui sera grant ? Les cessions et les transmissions de parts sociales sont-elles soumises lagrment des associs ? Faut-il dsigner un commissaire aux comptes ? Prvoit-on la rpartition des bnces annuels ? Penser la reprise des engagements des fondateurs. Penser la possibilit de prendre les dcisions collectives par voie de consultation crite. Faut-il dsigner un arbitre pour rgler les futures contestations ? 2. Avant la signature des statuts Pour les apports en espces 1. Souscription au capital et libration intgrale. 2. Versement des fonds lun des fondateurs. 3. Dpt des fonds pour le compte de la socit dans un compte bloqu la banque (chez le notaire, sil a rdig les statuts). 4. Remise dun certicat du dpositaire, tabli par le banquier (ou par le notaire) avec la liste des souscripteurs.
Dlais respecter
Ds la conception du projet an de mettre sur pied la future socit.
Dans les 8 jours de leur rception1.
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1. Dlai lgal.
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Pour les apports en nature 1. Dsignation par les associs lunanimit dun commissaire aux apports. 2. Rapport du commissaire aux apports dpos au sige de la socit, et annex aux statuts. Autres dmarches 1. Trouver un sige social. 2. Choisir ventuellement un commissaire aux comptes. 3. Effectuer les recherches dantriorit auprs de lINPI pour le nom de la socit et des marques. 4. Se procurer lensemble des pices dposer au centre des formalits des entreprises (CFE) aprs la signature des statuts. 3. tablissement et signature par tous les associs des statuts Sont annexs aux statuts, et signs par tous les associs : le rapport du commissaire aux apports, en cas dapports en nature ; ltat des actes accomplis pour le compte de la socit en formation. 4. Formalits accomplir aprs la signature des statuts pour permettre limmatriculation 1. Publication dun avis de constitution dans un journal dannonces lgales. 2. Dpt des pices au centre de formalits des entreprises (CFE). 3. Si le dossier est complet, le CFE se charge de : limmatriculation de la socit au registre du commerce et des socits ; linscription lURSSAF (Scurit sociale pour le grant et pour les salaris) ; lafliation aux Assedic ; la dclaration linspection du travail ; la dclaration lINSEE. 4. Enregistrement des statuts au centre des impts. 5. Raliser des formalits diverses selon la nature des biens apports la socit pour que lapport soit opposable aux tiers.
Dlais respecter
30 jours au moins avant la signature des statuts.
Le plus rapidement possible car limmatriculation en dpend.
Dans le mois de la signature des statuts1.

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1. Dlai lgal.
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5. Aprs limmatriculation de la socit 1. Retrait des fonds sur prsentation de lextrait dimmatriculation (extrait K bis). 2. Se procurer des registres cots et paraphs pour enregistrer les procs-verbaux des assembles gnrales, et pour les livres comptables. 3. Demander lafliation aux caisses de retraite et de prvoyance des cadres et non-cadres (elle nest pas effectue par le CFE). 4. Les grants majoritaires doivent demander eux-mmes lafliation aux caisses dont relve lactivit de lentreprise (caisse dallocations familiales, caisse dallocation vieillesse des commerants), et ventuellement souscrire des assurances complmentaires. 5. Le grefer du tribunal de commerce effectue la publicit au Bulletin ofciel des annonces civiles et commerciales (BODACC). 6. LINSEE communique les numros SIREN, SIRET et code APE. 7. Faire ouvrir un compte en banque ou rgulariser le compte ouvert au nom de la socit en formation. 8. Crer un registre de paye pour le personnel. 9. Souscrire polices ou avenants auprs des compagnies dassurances. 10. Dmarches diverses : EDF, GDF, France Tlcom
Dlais respecter
Dans les 8 jours de limmatriculation.
Dans les 15 jours de limmatriculation.
3.2. Les caractristiques essentielles de la socit

Pour mettre sur pied leur future socit, les fondateurs doivent dnir les caractristiques essentielles de la socit an dtablir les statuts, et runir les pices ncessaires laccomplissement des formalits.
3.2.1. Les associs

La SARL comprend gnralement un nombre restreint dassocis. Deux associs1 sufsent pour constituer une SARL. Cependant, le nombre maximum dassocis est de cent. La SARL permet donc de
1. LEURL est constitue avec un seul associ (voir page 273). La runion de toutes les parts sociales en une seule main suite une cession ou une transmission entrane la transformation immdiate de la SARL en EURL (voir page 298).
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mobiliser un grand nombre dassocis pour assurer un meilleur nancement sans tre oblige de se transformer en socit anonyme. Des socits civiles (SCI) ou commerciales (SNC, SA, SAS, SARL), un GIE ou un syndicat peuvent tre associs dune SARL. Les associs dune SARL nont pas la qualit de commerant Lassoci na donc pas besoin davoir la capacit de faire du commerce sous son nom personnel pour tre associ dune SARL. Ainsi, la personne dont la profession est incompatible avec lexercice dun commerce peut souscrire des parts de SARL : personne exerant une profession librale1 (cependant, les associs ou le grant doivent avoir certaines qualications professionnelles), fonctionnaire, tranger nayant pas la carte de commerant tranger Constituer une SARL entre deux poux Deux poux peuvent seuls constituer une SARL et participer ensemble ou sparment la gestion2. Dans ce cas, il est prfrable que les statuts soient tablis sous forme dacte notari an dviter que les apports soient considrs comme des donations dguises. La qualit dassoci est reconnue lpoux qui acquiert les parts de la SARL (mme si cette acquisition est faite avec des biens communs). Cependant, la qualit dassoci est reconnue lautre poux pour la moiti des parts, lorsquil a noti la socit son intention dtre personnellement associ. Lpoux qui acquiert les parts dune SARL doit tre agr par les autres associs. Cet agrment vaut pour le conjoint qui notie son intention dtre personnellement associ. Cependant, si cette notication est postrieure lacquisition, les clauses statutaires relatives lagrment lui sont opposables (lpoux asssoci ne peut pas participer au vote, et ses parts ne sont pas prises en compte pour le calcul du quorum et de la majorit). Notre conseil : les deux poux doivent tous les deux participer la constitution de faon ce que les parts soient partages en deux.
1. Certaines professions librales doivent tre obligatoirement exerces sous la forme dune socit dexercice libral (voir page 301). 2. Cest une SARL de famille qui peut opter pour lIR (voir page 23).
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Zoom n 6
Attention la SARL constitue avec des prte-noms pour bncier du statut scal et social de grant minoritaire tout en restant seul matre bord ! An de sattribuer le statut de grant minoritaire pour bncier des avantages sociaux et scaux de ce statut, le crateur peut tre tent de crer une SARL ctive avec un associ de complaisance, un prte-nom auquel il remettra des parts, contre une cession en blanc (sur le bordereau de cession, ne gure aucune indication quant la date de cession, aux modalits de paiement, et parfois mme quant au prix de cession et au nom du cessionnaire). Une telle pratique prsente des risques : la SARL est une socit ctive puisquelle na quun seul propritaire. Les tiers qui en auraient connaissance pourraient invoquer devant les tribunaux la nullit de cette structure juridique ; si le prte-nom dcde brutalement, le dtenteur des cessions en blanc ne pourra pas les faire enregistrer avant la date du dcs du prte-nom : les parts sociales seront rputes appartenir aux hritiers qui devront acquitter des droits de succession et ne se contenteront peut-tre pas de jouer les gurants au sein de la socit ; si le prte-nom est mis en redressement ou en liquidation judiciaire, le grant, pour mettre labri les cessions en blanc, devra les enregistrer avant la date de cessation de paiements de son associ de complaisance. Or, les tribunaux font gnralement remonter la date de cessation des paiements bien avant la date du dpt de bilan et lenregistrement risque dtre effectu pendant la priode critique : les parts pourraient tre liquides ; Le statut social de grant majoritaire (statut de travailleur indpendant) qui est devenu plus attractif devrait dissuader la cration de SARL avec des prte-noms.
Zoom n 7
La SARL de famille1 La SARL de famille est compose dassocis qui sont membres de la mme famille : parents en ligne directe, ascendants, descendants, frres et surs ainsi que les conjoints (les concubins sont exclus).
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1. Voir galement zoom n 8.
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(Suite zoom n 7) /
Elle est impose lIS (impt sur les socits) mais elle peut opter pour lIR (impt sur les revenus) sans limitation de dlai. Le grant a le statut social de travailleur indpendant. Cependant, loption de la SARL de famille pour lIR est sans incidence sur le rgime de Scurit sociale des associs qui exeraient une activit salarie au sein de la SARL pralablement loption (le grant minoritaire ou galitaire demeure assimil un salari). La responsabilit des associs est limite au montant de leurs apports comme dans la SARL de droit commun. Si un associ sans lien de parent entre dans le capital de la SARL de famille, elle redevient une SARL normale impose lIS.
Zoom n 8
La SARL de famille pour mettre en socit une entreprise individuelle familiale La SARL de famille peut tre envisage pour la transformation dune entreprise individuelle familiale en socit an de prparer la succession du chef dentreprise tout en limitant sa responsabilit. En revanche, la SARL de famille est dconseiller aux entreprises qui veulent, terme, faire entrer au capital un associ tranger la famille pour faire face aux perspectives de dveloppement car le changement de rgime scal (IR IS) a des consquences scales lourdes (voir page 67).
Transmission et cession des parts sociales La SARL est une socit ferme car la cession de parts sociales des personnes trangres la socit est obligatoirement soumise lagrment des associs (majorit des associs reprsentant au moins les trois quarts du capital). En revanche, la cession de parts un autre associ, un conjoint, un ascendant, ou un descendant est libre en principe. Cependant, les statuts peuvent imposer que ces cessions soient soumises un agrment des associs. En cas de dcs dun associ, les parts sont transmises librement aux hritiers. Toutefois, les statuts peuvent indiquer que la socit continuera entre les seuls associs survivants, ou entre les associs survivants et les hritiers agrs ou toute autre personne dsigne dans les statuts.
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Peuvent-ils devenir associs dune SARL ?

Mineur mancip Mineur non mancip sous tutelle Oui car il a la mme capacit quun majeur. Pour les apports en numraire : le tuteur devra obtenir lautorisation du conseil de famille. Pour les apports en immeubles ou en fonds de commerce : le tuteur devra tre autoris par le conseil de famille au vu du rapport dun expert dsign par le juge des tutelles. Pour les apports en numraire : les parents peuvent souscrire ensemble ; dfaut daccord entre eux, le juge des tutelles doit donner son autorisation. Pour les apports en immeubles ou en fonds de commerce : les parents doivent obtenir lautorisation du juge des tutelles.
Mineur non mancip dont les biens sont sous ladministration lgale des parents Socits civiles ou commerciales, GIE, syndicats tranger
Oui en tenant compte des rgles sur les liales et les participations.
Oui mme sil na pas la carte de sjour temporaire autorisant lexercice dune activit non salarie. Cependant, il convient de tenir compte de la rglementation en matire dinvestissements raliss en France par des trangers1. Pour les biens propres : un poux peut les apporter une SARL sans lautorisation de son conjoint. Pour les biens communs : un poux ne peut les apporter sans lautorisation de son conjoint3. dfaut, le conjoint peut demander lannulation de lapport dans les deux annes o il en a eu connaissance. La qualit dassoci est reconnue au seul poux qui fait lapport.
Chacun des poux2
3.2.2. Le sige social

Le sige social constitue le domicile lgal de la socit et dtermine :
le lieu o doivent tre effectues les formalits de publicit au

moment de la constitution, ou en cours de vie sociale ;
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1. Se renseigner auprs de la Direction du trsor. 2. Des concubins et des partenaires pacss peuvent tre associs dune SARL. La loi ne prvoit aucune disposition particulire. 3. Voir en annexe la formule davertissement adresser au conjoint de lassoci.
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les tribunaux comptents pour toutes les actions judiciaires concernant la socit (signications et assignations en justice ; redressement judiciaire en cas de cessation de paiements) ; la nationalit de la socit les socits dont le sige social est situ en territoire franais sont soumises la loi franaise. Si le sige rel de la socit est situ dans un autre lieu (organes de direction) que le sige statutaire, les tiers peuvent se prvaloir du sige statutaire ou du sige rel de la socit. Cest au tribunal dapprcier le caractre rel ou ctif du sige social. Le greffe du tribunal de commerce qui dlivre le numro dimmatriculation exige que la SARL ait un local commercial affect lusage de sige social (la socit doit tre propritaire ou locataire du local o est situ son sige). Cependant, an de faciliter limmatriculation de socits qui ne disposent pas dun tel local, la loi autorise la domiciliation collective et la domiciliation temporaire. La domiciliation collective Le sige social de la SARL peut tre tabli en partageant un local avec dautres socits condition que soit tabli un contrat crit de domiciliation1. Cependant, les socits dun mme groupe qui tablissent leur sige dans un mme local dont lune a la jouissance ne sont pas tenues de conclure entre elles un contrat de domiciliation.
Zoom n 9
Une socit de domiciliation ne doit pas servir uniquement de bote aux lettres Une socit de domiciliation doit mettre disposition de la SARL un local pour la tenue des assembles et la consultation des documents sociaux. La SARL domicilie doit sengager utiliser ces locaux comme sige social.
1. Les locaux peuvent tre mis disposition par une socit de domiciliation.
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La domiciliation temporaire1 Le sige social de la SARL peut tre tabli en utilisant le local dhabitation du grant :
pour une dure maximale de deux ans compter de la cration de

lentreprise2 ; condition que la domiciliation ne saccompagne pas dun changement de destination des lieux (le local ne doit pas devenir un bureau, un atelier, ou un entrept ; la clientle ne doit pas sy dplacer pour acqurir des marchandises mises en vente sur place) ; condition que le futur grant ait noti pralablement par crit (lettre recommande avec accus de rception) au bailleur, ou au syndic de la coproprit (selon sa qualit de locataire ou de propritaire) son intention duser de cette facult de domiciliation temporaire (modle de lettre au bailleur ou au syndic de coproprit en annexe).
3.2.3. Lobjet social

Lobjet social permet de dnir les activits3 qui seront exerces par la socit. Lactivit exerce peut tre commerciale ou civile. Si lactivit est civile, la SARL reste commerciale par sa forme, et se trouve donc soumise aux rgles du droit commercial4 (seul le tribunal de commerce est comptent).
1. La domiciliation temporaire ne sapplique que lors de la constitution de la socit. Elle nest donc pas possible en cas de transformation dune entreprise individuelle en socit. 2. Au-del, le transfert est obligatoire sous peine de radiation de la SARL. 3. Les activits professionnelles qui ne peuvent pas tre exerces sous forme de SARL sont les suivantes : assurances, rassurances, crdit diffr, socit de capitalisation et dpargne. Pour des activits rglementes, la SARL est possible si les associs ont les diplmes requis (agences de voyage). 4. Cependant, pour la SELARL, SARL dexercice libral, seul le tribunal civil est comptent en cas de litige et seul le tribunal de grande instance est comptent en cas de procdure collective (voir page 297).
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Attention la rdaction de lobjet social !
Un objet trop vague pourra tre assimil une absence dobjet

social. Un objet trop prcis pourra obliger les associs procder ultrieurement une modication statutaire de lobjet social sil ne correspond plus lactivit exerce du fait du dveloppement de la SARL. Cette modication statutaire reprsente un cot et des formalits. De plus, le changement dobjet social quivaut, sur le plan scal, une cessation dentreprise avec des consquences scales importantes. Un objet trop large peut engager la socit. En effet, dans ses rapports avec les tiers, si le grant accomplit un acte nentrant pas dans lobjet social, la socit pourra ne pas tre engage par cet acte en prouvant que le tiers savait que lacte dpassait cet objet, ou quil ne pouvait lignorer compte tenu des circonstances.
Zoom n 10
Incidence du changement dobjet social Le changement de lobjet social ou de lactivit relle de la SARL a des incidences scales trs lourdes : Imposition immdiate lIS des bnces en cours au moment du changement mais les plus-values latentes et les provisions bncient dun sursis dimposition. Les dcits raliss avant le changement sont perdus. Ils peuvent cependant tre imputs sur les bnces et plus-values imposables au titre de lexercice de changement. Le changement de lobjet social nentrane pas dinscription modicative au RCS si lactivit principale de la SARL mentionne au RCS nest pas modie.
Zoom n 11
SARL ctive
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Une Socit civile immobilire cre une liale sous forme de SARL pour loger son activit commerciale an de ne pas remettre en cause sa forme civile. La SCI sera condamne rembourser les dettes de la SARL car cest une liale ctive.
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3.2.4. La dnomination sociale

Le nom de la socit est librement choisi par les associs. Il peut tre en rapport avec lobjet social, de pure fantaisie, ou incorporer le nom dun ou plusieurs associs (il peut tre dconseill dintroduire dans la dnomination sociale le nom dun associ, car cet associ peut se retirer un jour de la socit). La dnomination sociale doit tre prcde ou suivie des mots Socit responsabilit limite ou SARL , ainsi que du capital social. Ces mentions, ainsi que le numro dimmatriculation au registre du commerce et des socits, doivent gurer obligatoirement sur tous les actes et documents que la socit destine aux tiers (factures, lettres). Si la socit est en cration, il faut spcier sur les documents Socit en formation .
Zoom n 12
vitez dutiliser une dnomination dj existante Le fondateur doit sassurer que le nom choisi na pas t pris par une autre socit au titre de sa dnomination sociale, ou des marques de ses produits. Par prudence, il faut interroger les services de lINPI (Institut national de la proprit industrielle)1 qui dtient la liste de toutes les marques et dnominations utilises en France, et protges. Cependant, cette recherche dantriorit noffre pas une garantie absolue car lINPI ne garantit pas la priode immdiate qui vient de scouler en raison des dlais assez longs de centralisation des renseignements.
3.2.5. La dure de la socit

La dure de la socit est librement xe par les associs, mais elle ne doit pas dpasser 99 ans.
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1. La recherche dantriorit peut tre demande lINPI par crit en reprenant le modle en annexe (INPI 32, rue des Trois-Fontanot 92016 Nanterre Cedex Tl. : 01 46 92 58 00).
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Zoom n 13
Ne xez pas une dure trop courte En effet, si vous voulez, lexpiration du terme normal, que la socit continue, il faudra proroger la dure mentionne dans les statuts par une dlibration extraordinaire des associs ; ce qui entrane des formalits et des frais. De plus, un associ minoritaire qui dispose dune minorit de blocage, peut sopposer la prorogation lors de larrive du terme, et provoquer ainsi la dissolution de la socit.
3.2.6. Le capital social et les apports

Les associs font des apports la SARL qui sont rmunrs par des parts sociales dont le montant est librement x. Lensemble des apports constitue le capital social qui est librement x par les associs. La SARL ne peut pas faire appel public lpargne. Un capital trop faible par rapport aux besoins de lexploitation peut entraner la responsabilit des associs pour faute de gestion (voir zoom n 1). Les apports en numraire doivent tre librs la souscription du cinquime au moins de leur valeur nominale. Le solde doit tre vers dans les cinq ans. Le montant du capital social doit obligatoirement gurer dans les statuts ainsi que dans les documents mis par la socit et destins aux tiers (factures). Les apports des associs peuvent tre des apports en numraire (sommes dargent), des apports en nature (fonds de commerce, immeuble), ou, sous certaines conditions, des apports en industrie (lapporteur met la disposition de la socit ses connaissances techniques ou professionnelles, son exprience, ses relations). Les apports seront dvelopps page 153. Le capital dune SARL peut tre variable. Une clause de variabilit du capital doit alors gurer dans les statuts lors de la constitution de la socit ou en cours de vie sociale. Le capital peut ainsi librement varier entre un minimum (le capital plancher ) et un maximum (le capital plafond ).
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SARL et capital variable1

Avantages Les rductions2 ou augmentations3 de capital comprises dans les limites du capital plancher et du capital plafond ne sont pas soumises la dcision collective des associs et aux formalits de publicit4. Le capital dune SARL capital variable doit tre libr dun montant minimum qui ne doit pas tre infrieur au dixime du capital social. Comme la loi nimpose aucun dlai de libration intgrale du capital, les associs pourraient ne jamais librer le solde. Inconvnients La SARL aura du mal obtenir un crdit bancaire5 cause de la responsabilit limite des associs et de la faiblesse des actifs de la SARL. En cas de redressement ou de liquidation judiciaire les associs peuvent tre condamns au paiement des pertes de la SARL car la faiblesse du capital constitue une faute de gestion, mme sil est suprieur au minimum lgal. La variabilit du capital ne peut pas tre envisage dans une SARL ayant un fort intuitu personnae car le fonctionnement risque dtre perturb par des changements frquents dassocis. Les clauses statutaires de la SARL doivent tre compatibles avec les rgles relatives la variabilit du capital.
3.2.7. Les engagements pris avant limmatriculation

Limmatriculation au RCS donne naissance la personnalit morale de la SARL. Avant cette immatriculation, la socit ne peut donc pas contracter. Ce sont alors les fondateurs qui accomplissent les actes pour le compte de la socit. Mais les actes accomplis par les fondateurs au nom de la socit sont juridiquement souscrits pour leur propre
1. Larticle 48 de la loi de 1867 dispose quune clause de variabilit du capital peut tre stipule dans les socits qui nont pas la forme de socit anonyme . LEURL peut avoir un capital variable (voir page 273). 2. La diminution du capital social peut seffectuer par diminution du montant nominal des parts sociales de la SARL, par le retrait volontaire dun associ ou par lexclusion dun associ. Le droit de retrait des associs qui est dordre public ne peut pas tre supprim par les statuts. Lexclusion dun associ ne peut tre dcide que par une dcision collective des associs reprsentant la majorit en nombre et les trois quarts du capital social. 3. Le nouvel associ pourra faire lobjet dune procdure dagrment (voir page 88). Le nombre dassocis ne doit pas dpasser le plafond lgal de 100. 4. Les oprations doivent tre consignes dans un registre transactionnel pour tablir vis--vis des tiers la qualit dassoci. 5. Le banquier exigera de solides garanties prises sur le patrimoine personnel des associs (hypothques).
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compte. Les engagements qui rsultent de ces actes entranent une responsabilit indnie et solidaire des fondateurs. Ces engagements doivent tre repris par la socit. Cependant, cette dcision de reprise ne produit ses effets qu partir de limmatriculation de la socit.
Les actes accomplis par les fondateurs avant limmatriculation de la SARL doivent tre repris par la socit La dcision de reprise ne produit ses effets qu partir de limmatriculation de la socit.
Avant la signature des statuts tablir un tat des actes accomplis par les fondateurs pour le compte de la socit en formation, avec lindication pour chacun deux de lengagement qui en rsulterait pour la socit. Cet tat des actes est tenu la disposition des associs trois jours au moins avant la signature des statuts. Cet tat est annex aux statuts dont la signature emportera reprise des engagements ainsi lists par la socit. Aprs la signature des statuts Les associs peuvent, dans les statuts ou par acte spar, donner mandat lun ou plusieurs dentre eux de prendre des engagements pour le compte de la socit. Si ces engagements sont dtermins et si leurs modalits sont prcises par le mandat, limmatriculation de la socit au RCS emportera reprise des engagements par la SARL.
Cas n 3
SARL capital variable Deux associs dcident de crer une SARL au capital de 10 000 . Le montant du capital plancher doit tre de 1 000 (soit un dixime du capital souscrit, cest--dire 10 000 ). Le montant du capital plafond est librement dtermin par les associs. La variation du capital social se fait librement entre 1 000 et le montant du capital plafond.
3.3. La rdaction des statuts 3.3.1. Comment laborer les statuts ?

Le chef dentreprise peut laborer lui-mme les statuts en compltant des statuts types, si la socit crer ne prsente pas de complexit juridique.
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Cependant, le temps pass la rdaction des statuts par le chef dentreprise ne lest pas au dveloppement de ses affaires. De plus, des erreurs dans la rdaction peuvent savrer dommageables par la suite. Le dirigeant peut donc avoir intrt coner la rdaction des statuts un avocat ou un notaire spcialis en droit des socits (les honoraires sont ngociables et dpendent de la complexit du montage juridique envisag). Ce professionnel devra prendre en compte les proccupations des fondateurs pour que les statuts soient adapts la situation, an dviter de srieuses difcults dans la vie de la socit par la suite. Les statuts sont obligatoirement rdigs par crit, par acte sous seing priv ou par acte notari (lacte notari est recommand quand deux poux entrent simultanment dans la socit). Les futurs associs se trouvent engags les uns envers les autres ds la signature des statuts (et non seulement partir de limmatriculation de la socit). Il convient de laisser une marge gauche qui permet au receveur de lenregistrement dy apposer sa mention, et aux associs de faire des renvois lorsquune erreur a t commise. Chaque renvoi sera approuv au moyen des paraphes des parties. Chaque page est numrote et paraphe. Chaque original sera sign par chacun des associs. Les pices suivantes seront annexes aux statuts :
le rapport du commissaire aux apports en cas dapports en nature ; ltat des actes accomplis pour le compte de la socit en formation, avec lindication pour chacun deux de lengagement qui en rsulte pour la socit.
Combien dexemplaires des statuts ?
Exemplaires originaux signer par chacun des associs un conserver au sige social ; un pour le service de lenregistrement ; deux pour le greffe du tribunal de commerce ; un par associ ; un pour lINPI en cas dapport de brevet dinvention ; un pour le propritaire en cas dapport de droit au bail, si le bail le prvoit. Copies certies conformes par le grant pour la banque ; pour les administrations.
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3.3.2. Promesse de socit

Si la constitution de la SARL est subordonne la ralisation de certains vnements (achat dun fonds de commerce, dun droit au bail pour les locaux du futur sige social), les futurs associs, dans lattente de la constitution dnitive, peuvent sengager en changeant des lettres portant promesse de socit. Ces lettres prcisent les modalits essentielles de la future socit (nom des associs, apports, sige) et indiquent les conditions auxquelles est subordonne la constitution dnitive de la socit. La lettre peut prciser que si lune des parties refuse de signer les statuts sans motif lgitime, elle devra verser aux autres une somme dtermine titre de dommages-intrts.
3.3.3. Les pactes extra-statutaires

Les associs ont la possibilit de conclure des contrats qui organisent leurs rapports au sein de la socit, mais qui sont distincts des statuts (do le nom pacte extra-statutaire ). Les pactes extra-statutaires sont utiliss :
pour donner un caractre condentiel ces accords puisquils ne

sont pas, comme les statuts, dposs au greffe, et ne sont donc pas communiqus aux tiers ; pour limiter ces accords certains associs uniquement. ce titre, ils ne lient que les associs qui les ont signs, et pendant une dure limite, infrieure celle des statuts. Ces pactes peuvent avoir de multiples objets :
La clause de premption permet dorganiser la cession des parts

sociales entre les associs signataires : si un associ envisage de cder ses parts, il sengage les proposer un associ signataire. Ainsi, les associs signataires de la clause peuvent contrler la rpartition du capital entre eux. Si cette clause de premption est introduite dans les statuts, elle vaut pour lensemble des associs. La convention de vote permet dorganiser le vote des associs signataires aux assembles dassocis : les associs signataires sengagent voter dans un sens dtermin an de solidier une majorit. Pour tre valable, cette clause ne doit pas tre signe par
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un associ en contrepartie dune rmunration ( dfaut, il y aurait dlit de trac de voix) ; elle ne doit pas aller lencontre de lintrt de la socit ( dfaut, il y aurait abus de droit de vote) ; enn, elle doit tre limite dans le temps ( dfaut, lassoci perdrait la libert de son vote qui constitue lune de ses prrogatives fondamentales).
Zoom n 14
Les pactes extra-statutaires ont une porte limite En cas dinexcution par un signataire dune clause dun pacte extra-statutaire, il pourra tout au plus tre condamn titre de dommages et intrts envers ses cocontractants. Il ne peut pas tre contraint excuter son obligation.
3.3.4. Statuts types comments

Les statuts doivent comporter les mentions imposes par la loi, mais aussi les modalits de fonctionnement pratique de la socit (choix et pouvoirs des grants, mode de consultation des associs, majorit requise pour certaines dcisions) de faon disposer des renseignements ncessaires quand se pose une question ( dfaut, il faudrait en permanence se rfrer aux dispositions lgales ou rglementaires). loppos, les statuts ne doivent pas reproduire toutes les dispositions lgales car le texte serait volumineux sans tre adapt aux besoins de la socit. De plus, les statuts, pour tre jour, devraient tre modis par une assemble gnrale extraordinaire chaque fois que les textes lgaux font lobjet dune modication ; ce qui entrane un cot et un formalisme importants. Cest pourquoi les statuts types proposs dans les supplments Internet ralisent un compromis entre des statuts trop longs et des statuts trop courts.
3.4. Les formalits pour limmatriculation de la socit

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Aprs la rdaction et la signature des statuts, et lorsque tous les renseignements ncessaires auront t obtenus, un certain nombre de formalits doivent tre accomplies pour permettre limmatriculation de la socit au registre du commerce et des socits. Cest seulement aprs
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cette immatriculation que la socit a la personnalit morale, et que le grant peut retirer les fonds dposs sur prsentation de lextrait K bis remis par le greffe et qui atteste de limmatriculation de la SARL au registre du commerce. Cependant, an de faciliter le retrait des apports lorsque la socit na pas t dnitivement constitue ou immatricule en cas de carence du grant, les associs peuvent mandater collectivement une personne pour faire retirer les fonds dposs par les associs.
3.4.1. Lenregistrement des statuts

Lenregistrement des statuts consiste remettre un original sign des statuts au service des impts qui procde son enregistrement. Les statuts doivent tre enregistrs dans le dlai dun mois compter de leur signature au service des impts du sige social de la SARL, la diligence du grant (ou du notaire si les statuts sont rdigs par acte notari). Il est donc possible de procder limmatriculation de la socit avec des statuts non enregistrs. Sil y a apport la SARL dun fonds de commerce, dune clientle, ou dun immeuble, le service comptent est celui dans le ressort duquel se trouve le bien. Le service des impts dtermine, aprs analyse des statuts, les droits dapport payer qui sont exigibles au plus tard lexpiration dun dlai de trois mois qui court partir de lenregistrement des statuts. Ce dlai permet la socit dobtenir son immatriculation et le dblocage des fonds dposs qui lui permettront de payer ces droits denregistrement.
3.4.2. La publication dun avis de constitution

Lavis de constitution est destin avertir les tiers de la naissance de la socit et doit tre publi dans un journal habilit par la prfecture recevoir des annonces lgales dans le dpartement du sige social. La justication de lannonce, ou de la demande dannonce, doit tre jointe au dossier de constitution. La socit peut donc tre immatricule avant que lavis ne soit paru. Lapport, lachat ou la location-grance
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dun fonds de commerce exploit par une SARL doit galement faire lobjet dune annonce distincte dont la justication doit tre jointe au dossier de constitution.
3.4.3. Le dpt du dossier au centre de formalits des entreprises du tribunal de commerce

Les pices dposer au centre de formalits des entreprises du tribunal de commerce1 de la situation du sige social de la SARL Principales pices2 dposer au CFE :
1. deux originaux des statuts3 ; 2. deux originaux des actes accomplis pour le compte de la socit avant son immatriculation4 (voir page 31) ; 3. deux copies des actes de nomination du grant de la SARL, et le cas chant des commissaires aux comptes, si la nomination se fait hors statuts5 ; 4. une demande dimmatriculation sur limprim M 0 ; 5. deux exemplaires du certicat du dpositaire des fonds avec la liste des souscripteurs6 ; 6. le rapport en double exemplaire du commissaire aux comptes sur lvaluation des apports en nature ; 7. justicatif de linsertion de lavis de constitution de la SARL dans le journal dannonces lgales7 ; 8. justicatif du sige social8 ; 9. attestation sur lhonneur par le grant relative labsence de condamnation certaines sanctions pnales ; 10. extrait dacte de naissance du grant9 ou dclaration sur lhonneur de liation ; 11. un extrait K bis du registre du commerce, de moins de 3 mois, fournir par les associs personnes morales (SA, SARL) ; 12. un chque libell lordre de Monsieur le Rgisseur dAvances du tribunal de commerce . 1. Le dossier de demande dimmatriculation de la SARL peut tre prsent directement au greffe du tribunal de commerce condition davoir saisi pralablement le CFE. 2. Voir dans les supplments Internet pour les pices complmentaires. 3. Ou deux expditions sils sont tablis par acte authentique ; lacte sous seing priv indique, le cas chant, le nom et la rsidence du notaire au rang des minutes duquel il a t dpos. 4. Idem note prcdente. 5. NB : Le prsident et les commissaires aux comptes sont dsigns dans les statuts. 6. La liste des souscripteurs doit mentionner le nombre de parts sociales souscrites et les sommes verses par chacun deux. 7. Ou une copie de la demande de publication adresse ce journal. 8. Si le sige social est situ dans des locaux occups en commun par une ou plusieurs entreprises : copie du contrat de domiciliation. 9. Dautres pices justicatives sont produire selon le cas, notamment pour les trangers et les professions rglementes.
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Le dossier de demande dimmatriculation de la SARL est dpos au centre de formalits des entreprises du lieu du sige social de la socit au moyen de limprim M 0 qui se charge alors de transmettre la dclaration au registre du commerce et des socits, au service des impts, lURSSAF, lASSEDIC, linspection du travail et lINSEE. Le Centre de formalits des entreprises (CFE) doit dlivrer un rcpiss de dpt de cration dentreprise (RDCE) aux entreprises qui dposent un dossier complet de demande dimmatriculation. Le RDCE comporte la mention en attente dimmatriculation et permet aux crateurs dentreprises daccomplir les dmarches ncessaires au lancement de leur activit : ouverture dun compte EDF-GDF, insertion dans lannuaire, dclaration La Poste Le crateur ou repreneur dentreprise est responsable des actes quil accomplit dans le cadre de ce rcpiss. Consultez sur le site www.apce.com la rubrique Choisir un statut juridique . Les dmarches administratives de cration peuvent tre effectues par Internet. Le crateur pourra donc effectuer les formalits dimmatriculation de son entreprise chez lui par Internet (voir tlprocdure sur le site www.service-public.fr). Pour plus dinformations, consultez sur le site www.apce.com la rubrique Les formalits de la cration .
3.4.4. Les autres formalits suivant la nature des apports

Certaines formalits sont ncessaires suivant la nature des biens apports la socit pour que ces apports soient opposables aux tiers.
Bien apport Immeuble Fonds de commerce Formalits Les statuts doivent tre rdigs par un notaire qui se charge des formalits auprs de la conservation des hypothques. Une insertion dans un journal dannonces lgales du lieu du fonds de commerce dans les 15 jours de la signature des statuts ; Un avis publi au Bulletin officiel des annonces civiles et commerciales (BODACC) dans les 15 jours de linsertion dans le journal dannonces lgales. Inscription sur un registre spcial tenu lInstitut national de la proprit industrielle (INPI).
Marque de fabrique Brevet dinvention
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/ Dessins et modles Apport dune crance Droit au bail Aucune formalit. Lapport dune crance par un associ la socit doit tre signi au dbiteur ou accept par lui dans un acte authentique, pour tre opposable aux tiers. Lapport du droit au bail doit tre signi au bailleur par huissier, sauf si le bailleur intervient lacte dapport notari, et sous rserve du respect de la clause limitant le droit de cession.
3.5. Le cot de la constitution

La constitution dune SARL entrane des frais qui sont la charge de la socit. Elle peut galement entraner une taxation supporte par lassoci sur lapport quil fait la socit.
3.5.1. Les frais la charge de la socit

a) Les droits dapport Pour constituer une SARL, les associs doivent raliser des apports en numraire (de largent) ou des apports en nature (un immeuble) :
Ces apports sont en principe rmunrs par des parts sociales de

la SARL : ce sont les apports titre pur et simple . Cependant, un associ peut apporter un immeuble ou un fonds de commerce dont il a nanc lacquisition par un emprunt qui nest pas encore rembours au moment de lapport. Lassoci peut demander la SARL la prise en charge du remboursement de cet emprunt. Lapport est alors rmunr par des parts sociales de la SARL et par la prise en charge du passif. La partie de lapport rmunr par la prise en charge de lemprunt est un apport titre onreux .
Cas n 4
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Constitution dune SARL et rpartition des apports Deux associs Graccus et Enak constituent une SARL. Graccus apporte 10 000 , ainsi que son savoir-faire estim 30 000 . Enak apporte un fonds de commerce dune valeur de 100 000 et grev dun emprunt de 30 000 qui sera pris en charge par la SARL. Procder la rpartition des apports. 39
Rpartition des apports (en euros)

Associs Nature de lapport Numraire Fonds Emprunt Montant de lapport 10 000 100 000 30 000 80 000 Apport titre pur et simple 10 000 70 000 30 000 Apport titre onreux Capital de la SARL 10 000 70 000 Rpartition des parts sociales 12,50 % 87,50 %
Graccus Enak
80 000
30 000
80 000
100 %
Le savoir-faire est un apport en industrie qui ne contribue pas la formation du capital. Cet apport nest pas soumis aux droits denregistrement.
Bilan de dpart de la SARL (en euros)
Fonds de commerce Trsorerie 100 000 10 000 110 000 Capital Emprunt 80 000 30 000 110 000
Les apports titre onreux (rmunrs par la prise en charge dun passif) sont imposs comme les ventes au taux de 5 %. La taxation des apports titre pur et simple (rmunrs par des parts sociales) dpend de la nature du bien apport et du rgime dimposition de lapporteur.
Les apports en numraire sont exonrs de droits denregistrement.
Lapport dun immeuble ou dun fonds de commerce par un

associ personne physique1 une SARL est tax au taux de 5 %.
1. Lapport dun immeuble ou dun fonds de commerce est exonr de droits denregistrement dans les cas suivants : apport une SARL par une socit impose lIS ; apport par une personne physique une SARL de famille ayant opt pour lIR ; apport par une personne physique une EURL impose 1IR (nayant pas opt pour lIS). Pour un fonds de commerce : 0 % jusqu 23 K ; 3 % de 23 K 107 K ; 5 % au-del.
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Apporteur Personne morale lIR (SNC) Ou personne physique
Nature de lapport Fonds de commerce Immeuble
Socit bnficiaire de lapport SARL lIS
Impos comme une vente
Pour certains apports, la TVA immobilire se substitue aux droits denregistrement, en particulier :
les terrains btir lorsque la SARL prend lengagement de construire dans un dlai de quatre ans ; les immeubles construits depuis moins de 5 ans et dont cest la premire mutation depuis lachvement. La SARL pourra rcuprer la TVA paye sur lachat. En cas de vente de limmeuble social plus de 5 ans aprs lachvement de limmeuble, la cession est soumise aux droits denregistrement et la TVA initialement dduite devra tre reverse pour partie ltat. Par ailleurs, la mise en socit dune entreprise individuelle est exonre de droits denregistrement :
si lapporteur prend lengagement de conserver pendant trois ans

au moins les titres remis en contrepartie de lapport ;
et sil apporte lensemble des lments de lactif immobilis

affects lexercice de la profession. Cependant, le transfert dans le patrimoine priv de lapporteur des immeubles affects lexploitation ne remet pas en cause lexonration pour les autres lments si la socit peut continuer dutiliser les immeubles affects lexploitation1.
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1. Lapport dune seule branche dactivit lorsque lactivit en comporte plusieurs ne remet pas en cause lexonration pour la branche transfre.
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Cas n 5
Mise en socit dune entreprise individuelle sous la forme dune SARL Un boulanger apporte son fonds de commerce une SARL et dcide disoler les murs au sein dune SCI qui opte pour lIS et qui loue les murs la SARL. Quels sont les droits dapport ?
Lapport du fonds la SARL est exonr si le boulanger prend lengagement de conserver les parts sociales de la SARL pendant 3 ans au moins. En revanche, lapport de limmeuble la SCI sera tax au taux de 5 % (si lapport est titre pur et simple). Cet apport ne remet pas en cause lexonration de droits denregistrement pour le fonds car la SCI loue les murs la SARL. Une SARL peut tre constitue par apport partiel dactif : une socit apporte une SARL une partie de ses lments dactif et reoit, en change, des parts sociales de la SARL. Si lapport partiel dactif porte sur une ou plusieurs branches compltes et autonomes dactivits, lapport est exonr de droits denregistrement.
Cas n 6
Constitution dune SARL et calcul des droits dapport Deux associs Graccus et Enak constituent une SARL. Graccus apporte 10 000 . Enak apporte un fonds de commerce dune valeur de 100 000 et grev dun emprunt de 30 000 qui sera pris en charge par la SARL. Calculer les droits denregistrement pays par la SARL en retenant les deux hypothses suivantes : Hypothse n 1 : SARL classique soumise lIS. Hypothse n 2 : SARL de famille ou EURL soumise lIR.
Hypothse n 1 : SARL classique soumise limpt sur les socits partir de la rpartition des apports effectue prcdemment (cas n 4), les droits denregistrement pays par la SARL sont les suivants : 1. Apport en numraire de 10 000 : apport titre pur et simple pas dimposition.
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2. Apport dun fonds de commerce dune valeur de 100 000 et grev dun emprunt de 30 000 qui sera pris en charge par la SARL : apport titre pur et simple pour 70 000 imposition un taux qui peut atteindre 5 %1 (70 000 23 000 ) 3 % = 1 410 ; apport titre onreux pour 30 000 impos comme une vente 30 000 3 % = 900 .
Au nal, la SARL paiera 2 310 de droits denregistrement. Cependant, si les associs sengagent conserver les actions reues en contrepartie des apports pendant au moins 3 ans, aucun droit denregistrement nest d. Si cet engagement nest pas respect, les droits de 2 310 deviennent rtroactivement exigibles.
Hypothse n 2 : SARL de famille ou EURL soumise limpt sur le revenu Les droits dapports sont identiques sauf pour lapport titre pur et simple pour 70 000 qui est exonr de droits denregistrement.
Au nal, la SARL de famille ou lEURL paiera 900 de droits denregistrement
Droits denregistrement sur les apports titre pur et simple une SARL Les droits denregistrement sur les apports titre pur et simple une SARL (rmunrs par des parts sociales) dpendent de la nature du bien apport et du rgime dimposition de lapporteur.
Type dapport Apporteur Personne physique3 Numraire2 Socit impose lIS
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Droits denregistrement Pas de droits denregistrement /
1. Pour un fonds de commerce : 0 % jusqu 23 K ; 3 % de 23 K 107 K ; 5 % au-del. 2. Ainsi que les meubles corporels, les crances, les valeurs mobilires 3. Ou personne morale soumise limpt sur le revenu (SNC).
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Type dapport
Apporteur
Droits denregistrement 5 % que lapport soit titre pur et simple ou titre onreux3 Pas de droits denregistrement
Personne physique2 Immeuble1 ou fonds de commerce Socit impose lIS
Pour les apports titre onreux, lorsque lapport porte sur un

bien unique (un fonds de commerce comme dans le cas n 4), limputation du passif ne pose aucun problme. En revanche, lorsque lapport porte sur une masse de biens de nature diffrente, les associs peuvent librement choisir (le choix doit tre indiqu dans lacte de socit) les lments dactif qui seront considrs comme apports titre onreux. Ils effectueront ce choix de faon payer le moins possible de droits. Pour cela, le passif sera imput par priorit sur les biens dactif dont la monte ne supporterait pas de droits (espces, crances) ou encore sur des biens relevant de la TVA (terrains btir, immeubles dont lachvement remonte moins de cinq ans). Lorsque cette imputation est puise, il faut se rsigner imputer le solde du passif sur les immeubles, ce qui entrane lexigibilit des droits de mutation.
Cas n 7
Calcul des droits en cas de constitution dune SARL Cas de synthse Jacques Hraklion souhaite transformer son entreprise individuelle en SARL. II sera associ de la SARL avec ses ls an de leur transmettre la direction de son affaire, tout en assurant le contrle. Lentreprise individuelle apportera la SARL les lments suivants : un fonds de commerce valu 440 000 , et grev dun passif de 230 000 qui sera pris en charge par la SARL ;
/ 1. Immeuble usage professionnel ou usage dhabitation. 2. Ou personne morale soumise limpt sur le revenu (SNC). 3. Pas de droits denregistrement si la SARL est une SARL de famille ou une EURL soumise limpt sur le revenu.
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(Suite cas n 7) /
un terrain btir valu 40 000 , sur lequel la SARL prend lengagement de construire un ensemble immobilier usage professionnel dans les quatre ans ; un apport en numraire de 50 000 destin nancer en partie la construction dier sur le terrain btir. Les deux enfants de Jacques Hraklion apporteront chacun 1 500 en numraire. Calculer les droits exigibles.
Bilan de dpart de la SARL (en euros)

Fonds de commerce Terrain btir Trsorerie 440 000 40 000 53 000 533 000 Capital Emprunt 303 000 230 000 533 000
Calcul des droits exigibles (en euros)

Apports Associs Nature Hraklion pre Fonds de commerce Passif Terrain btir Numraire Total Hraklion ls Numraire Total Montant titre pur et simple 300 000 titre onreux 140 000 Droits exigibles sur apports titre pur et simple titre onreux
440 000 230 000 40 000 50 000 300 000 3 000 3 000
Droits de mutation de 19 170
40 000 50 000 300 000 3 000 3 000 230 000 0
TVA immobilire = 7 840 0
Jacques Hraklion apporte des lments dont la valeur brute est de 530 000 . Ses apports sont titre onreux concurrence du passif pris en charge par la socit, soit 230 000 ; ils sont titre pur et simple pour le surplus, soit 300 000 . Dans les statuts, il faut prvoir limputation du passif dabord sur le numraire apport par Jacques
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Hraklion (50 000 ), ensuite sur le terrain btir (40 000 ), le solde (140 000 ) tant imput sur le fonds de commerce. Limputation sur le numraire nentrane lexigibilit daucuns droits de mutation. Pour les autres imputations, les droits payer seront les suivants :
TVA sur le terrain btir : 40 000 19,60 % = 7 840 qui est

rcuprable par la SARL.
Droits de mutation sur lapport du fonds de commerce quil soit

titre pur et simple ou titre onreux : 5 % (440 K 107 K) + 3 % (107 K 23K) = 19 170 . Lapport titre pur et simple une EURL ou une SARL de famille soumise limpt sur le revenu aurait t exonr de droits denregistrement.
savoir II est interdit dimputer le passif propre un apporteur sur des lments apports par un autre associ (dans le cas n 5, le passif na pas t imput sur les 3 000 de numraire apports par les deux enfants). Si les associs navaient rien prvu dans les statuts, lAdministration aurait imput le passif sur les diffrents lments apports par Jacques Hraklion, proportionnellement leur valeur (le cot aurait t plus lev). Si les associs sengagent conserver les actions reues en contrepartie des apports pendant au moins 3 ans, aucun droit denregistrement nest d. Si cet engagement nest pas respect, les droits deviennent rtroactivement exigibles.
b) Les honoraires de constitution de la SARL et les autres frais

Nature des frais Les honoraires de lavocat ou du notaire1 : pour la rdaction des statuts ; pour laccomplissement des diverses formalits de constitution. Les frais de publication dun avis de constitution dans un journal dannonces lgales. Le centre de formalits des entreprises (y compris les frais de dpt dacte). Tarif Pas de barme lgal des honoraires : prvoir environ 3 000 .
Tarif x par arrt prfectoral : prvoir environ 230 pour un texte succint. Prvoir 85 .
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1. Le prsent guide est sufsant pour une SARL simple.
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NB : Les SARL bncient de lexonration du droit de timbre accord aux socits commerciales, car elles participent lconomie nationale.
3.5.2. Les frais la charge des associs

a) Limposition des plus-values dapport Lapport une SARL est impos comme une vente (la valeur dapport constitue le prix de vente) et dclenche ainsi limposition des plusvalues ralises par lassoci sur lapport quil fait la SARL. Cette plus-value est impose selon le rgime :
des plus-values des particuliers si le bien fait partie du patrimoine priv de lapporteur ;
des plus-values professionnelles si le bien est apport par une

entreprise.
Imposition des plus-values dapport
Lapport est fait par une socit impose lIS Exonration de la plus-value Dtermination de la plus-value Pas dexonration. une entreprise impose lIR1 Exonration possible pour les petites entreprises2. une personne physique La plus-value est exonre de toute imposition compter de la 15e anne de dtention du bien3. La plus-value est gale la diffrence entre le prix de cession et le cot dachat major des frais dacquisition. Les frais dacquisition titre onreux sont valus 7,50 % du prix dacquisition. /
La plus-value est gale la diffrence entre le prix de cession et la valeur en comptabilit du bien (cot dachat diminu des amortissements) : pour les biens dtenus depuis moins de deux ans, la plus-value est court terme ;
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1. Une entreprise individuelle ou une entreprise impose lIR. 2. La plus-value est exonre de toute imposition si, lanne de la cession, le chiffre daffaires nexcde pas le double des limites de la micro-entreprise et si lactivit est exerce depuis au moins 5 ans. 3. Diverses exonrations sont prvues.
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/ pour les biens dtenus depuis plus de deux ans, la plus-value est court terme hauteur des amortissements, et long terme au-del1. Pour une socit impose lIS, la plusvalue est entirement court terme. Imposition de la plus-value Les plus-values sont soumises lIS au taux de 331/3 %. Seules les plus-values sur titres de participation dtenues depuis plus de deux ans sont exonres dimposition. Les plus-values court terme sont soumises lIR avec possibilit dtalement sur trois ans. Les plus-values long terme sont imposes au taux de 28 %. La cession est exonre si elle ne dpasse pas 15 000 par an. La plus-value ainsi obtenue est diminue dun certain nombre dabattements2.
La plus-value est soumise lIR au taux de 16 % major des prlvements sociaux au taux de 12,1 %. La CSG de 5,10 % nest pas dductible.
b) Lapport dune entreprise individuelle une SARL Lapport dune entreprise individuelle une SARL est assimil une cessation dactivit qui entrane limposition immdiate des bnces en cours et des plus-values. Cependant, lapporteur bncie dun rgime de faveur sil sengage conserver les parts sociales de la SARL reues en contrepartie de lapport pendant au moins cinq ans et sil apporte lensemble des lments de lactif immobilis affects lexercice de la profession.
Les plus-values dapport de lentreprise individuelle la SARL bncient dun rgime de faveur La plus-value sur les lments non amortissables est exonre dimposition. Elle sera impose au moment de la vente des parts sociales de la SARL reues en rmunration de lapport ou de la vente du bien apport. La plus-value est alors calcule par rapport la valeur que ces biens avaient dans la comptabilit de lapporteur. La transmission titre gratuit (donation, succession) des parts sociales de la SARL ne remet pas en cause lexonration dimposition.
/ 1. Pour un brevet, la plus-value est long terme en totalit. 2. Abattement de 10 % annuel compter de la cinquime anne de possession du bien. Abattement de 1 000 par cession.
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/
La plus-value sur les immobilisations amortissables nest pas impose au niveau de lapporteur1 mais au niveau de la SARL soumise lIS au taux de 331/3 %. La plus-value peut tre tale sur cinq ans2. En contrepartie, la SARL calcule les amortissements et les plus-values3 en cas de cession daprs les valeurs dapport. Les prots sur stocks ne sont pas imposs si la SARL bnciaire de lapport inscrit les stocks lactif de son bilan la valeur comptable. Les provisions ne sont pas rapportes aux rsultats si elles sont justies. Ltalement de limposition des subventions dquipement peut galement tre maintenu.
Cas n 8
Mise en socit dune entreprise individuelle sous la forme dune SARL Un boulanger apporte son fonds de commerce une SARL et dcide disoler les murs au sein dune SCI qui opte pour lIS et qui loue les murs la SARL. Comment sont imposes les plus-values dapport ?
Le fonds de commerce est un lment non amortissable. La plus-value sur lapport du fonds la SARL est exonre si le boulanger prend lengagement de conserver les parts sociales de la SARL pendant 3 ans au moins. En revanche, la plus-value sur lapport de limmeuble la SCI sera taxe selon le rgime des plus-values des particuliers (voir tableau page 47). Cet apport ne remet pas en cause lexonration de la plus-value pour le fonds car la SCI loue les murs la SARL. c) Lapport partiel dactif En cas dapport partiel dactif, lapport bncie dun rgime de faveur pour limposition des plus-values dapport si lapport partiel dactif porte sur une ou plusieurs branches compltes et autonomes
1. Lapporteur peut opter pour limposition 28 % de la plus-value nette long terme sur ses immobilisations amortissables an, le cas chant, de compenser les dcits ou les amortissements rputs diffrs restant reporter. 2. Quinze ans pour les constructions et agencements de terrains. 3. Les biens tant rputs acquis depuis leur entre dans le patrimoine de lentreprise individuelle.
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dactivits1, et si la socit apporteuse prend lengagement de conserver les titres reus en contrepartie de lapport pendant trois ans. Pour limposition des plus-values sur les lments dactif, le rgime est le mme que pour lapport de lentreprise individuelle la SARL (voir page 48). Les provisions inscrites au bilan de la socit apporteuse qui deviennent sans objet du fait de lapport sont imposes lIS au taux de 331/3 % chez la socit apporteuse. Les rsultats de la branche dactivit apporte jusqu la date dapport sont imposables chez la socit apporteuse la clture de lexercice dapport. Les dcits de la socit apporteuse peuvent tre imputs sur les rsultats de la SARL bnciaire des apports condition dobtenir un agrment spcial2. Si la socit apporteuse dtient une crance sur le Trsor provenant du report en arrire de ses dcits, elle peut la transfrer la SARL si elle obtient un agrment pralable.
4. Comment modier les statuts de la SARL ?
4.1. La dcision de modication

Les modications des statuts doivent, en principe, tre dcides par les associs reprsentant au moins les trois quarts des parts sociales. Toute clause statutaire exigeant une majorit plus leve est rpute non crite. lissue de lassemble gnrale extraordinaire qui dcide de la modication, un procs-verbal est dress (voir modles dans les supplments Internet). Le grant doit alors effectuer diffrentes formalits.
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1. dfaut, lapport partiel dactif doit avoir t pralablement agr par le ministre de lconomie et des Finances. 2. dfaut, le report des dcits demeure possible sur les bnces de la socit apporteuse sans limitation de dure.
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4.2. Les formalits accomplir 4.2.1. Enregistrement du procs-verbal de lassemble

Le procs-verbal de lassemble doit tre soumis dans le dlai dun mois la formalit de lenregistrement uniquement si la modication des statuts concerne :
la prorogation, la transformation ou la dissolution de la socit ; laugmentation, lamortissement, ou la rduction du capital social.

Cette formalit donne lieu au paiement dun droit denregistrement de 230 , et dun droit de timbre de 2,60 par page.
4.2.2. Insertion dans un journal dannonces lgales

Dans la mesure o il y a modication des statuts, un avis sign par le grant doit tre publi dans le dlai dun mois qui suit lassemble dans un journal dannonces lgales du dpartement du sige social (voir modle dans les supplments Internet).
4.2.3. Dpt dun dossier au centre de formalits des entreprises

Au centre de formalits des entreprises, le grant dpose dans le dlai dun mois qui suit la modication un dossier destin au greffe du tribunal de commerce ainsi quaux organismes scaux et sociaux. Le dpt du dossier permet deffectuer linscription modicative au registre du commerce et des socits qui sera publie au BODACC (Bulletin ofciel des annonces civiles et commerciales) par le grefer, an de rendre la modication opposable aux tiers. Le dossier comprend : une liasse modle M2 ; deux exemplaires du procs-verbal de lassemble modiant les statuts (aprs enregistrement si cette formalit est obligatoire) ; deux exemplaires certis conformes par le grant des nouveaux statuts ; un exemplaire du journal ayant publi lavis de modication ; un chque lordre du greffe.
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4.3. Les principales modications statutaires

Les dveloppements qui suivent concernent uniquement les modications statutaires qui ne sont pas exposes dans les autres parties du guide.
4.3.1. Modication de lobjet social

Lobjet social de la SARL peut tre modi pour diffrentes raisons :
acquisition dune participation dans une socit ayant un objet

diffrent ; vente dun fonds de commerce dont lexploitation est expressment mentionne dans lobjet social ; mise en grance libre du fonds de commerce alors que lexploitation indirecte nest pas prvue dans lobjet social. Sur le plan scal, le changement de lobjet social dune SARL est assimil une cessation dentreprise qui entrane limposition immdiate du bnce dexploitation ralis jusqu la date de changement, la suppression du droit au report des dcits raliss jusqu cette date et la rintgration des provisions rglementes (il ny a cependant pas dimposition immdiate des autres bnces en sursis dimposition et des plus-values latentes).
4.3.2. Modication de la dure de la socit

La dcision de proroger la dure de la socit doit intervenir avant larrive du terme x par les statuts qui a pour effet dentraner, de plein droit, la dissolution de la socit. Un an au moins avant la date dexpiration de la socit, les associs doivent tre consults par le grant an de dcider si la socit doit tre proroge. ( dfaut, tout associ peut demander au prsident du tribunal statuant sur requte la dsignation dun mandataire de justice charg de provoquer cette consultation). La prorogation de la dure na aucune incidence scale (pas de cration dune personne morale nouvelle). Elle doit tre soumise la formalit de lenregistrement.
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4.3.3. Changement de dnomination sociale Transfert du sige social

Ces modications nont pas dincidence scale et ne sont pas soumises la formalit de lenregistrement. En ce qui concerne le transfert du sige social, il est frquent que les statuts permettent au grant de dcider seul le transfert du sige dans la ville ou dans les limites du ressort du tribunal de commerce du lieu du sige social, sous rserve de la ratication de cette dcision par la plus prochaine assemble gnrale ordinaire.
5. Les structures de partenariat

Une socit peut envisager une collaboration avec dautres entreprises an dassurer ou de rationaliser son dveloppement, ou de la rendre moins vulnrable face aux alas du march. Cette collaboration peut tre ralise dans le cadre dun groupe de socits, dun GIE (groupements dintrt conomique), ou dune socit en participation. La socit peut galement conclure des accords de coopration ou de sous-traitance.
5.1. Les groupes de socits 5.1.1. Quest-ce quun groupe ?

Un groupe de socits comprend diverses socits qui conservent leur personnalit juridique, qui sont unies par des liens plus ou moins troits. La socit mre exerce le contrle, dnit une politique, impose ses dcisions aux autres socits du groupe (ce rle peut tre exerc par un holding). En revanche, le groupe de socits na pas de ralit juridique : ce nest pas une structure dote dune personnalit juridique propre et autonome.
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Dnition du groupe de socits Le droit des socits ne donne pas de dnition du groupe de socits, mais prcise la qualication juridique de la situation selon limportance de la fraction de capital dtenue.
% dtenu Plus de 50 % du capital Qualication Filiale La socit propritaire des titres est appele socit mre. Elle exerce une influence dterminante puisquelle peut nommer les organes de gestion de sa filiale. Contrle prsum1 Participation La socit propritaire des titres exerce une certaine inuence2. Simple placement de capitaux La socit propritaire des titres ne peut avoir de relle inuence. Participations signicatives Une participation devient signicative lorsque sont franchis certains seuils reprsentatifs dune fraction du capital social dune socit (1/20, 1/10, 1/5, 1/3, 1/2).
Plus de 40 % des droits de vote Entre 10 et 50 % du capital
Moins de 10 % du capital
Franchissement de certains seuils
1. Une socit contrle une autre socit dans les cas suivants : elle dtient directement ou indirectement une fraction du capital lui confrant la majorit des droits de vote dans les assembles gnrales de la socit ; elle dispose seule de la majorit des droits de vote dans la socit en vertu dun accord conclu avec dautres associs ou actionnaires et qui nest pas contraire lintrt de la socit ; elle dtermine en fait, par les droits de vote dont elle dispose, les dcisions prises dans les assembles gnrales de la socit. Une socit est prsume contrler une autre socit si elle dispose, directement ou indirectement, de plus de 40 % des droits de vote et quaucun autre associ ne dtient directement ou indirectement une fraction suprieure la sienne. 2. Toute participation, mme infrieure 10 %, dtenue par une socit contrle est considre comme dtenue indirectement par la socit qui exerce le contrle.
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5.1.2. Participations rciproques et auto-contrle

1. Participations rciproques La prise de participation dans des liales est libre. Cependant, des rgles particulires sappliquent en cas de participations rciproques an dviter que soit mis en place un auto-contrle. Ainsi, lorsquune socit par actions est associe dune SARL, deux hypothses doivent tre envisages : 1. Si la socit par actions dtient plus de 10 % du capital de la SARL, la SARL ne peut pas dtenir des actions mises par la SA. 2. Si la socit par actions dtient une fraction du capital de la SARL gale ou infrieure 10 %, la SARL peut dtenir au maximum une fraction gale ou infrieure 10 % des actions mises par la SA. Si la SARL vient possder des actions en violation de ces dispositions, elle doit les aliner dans le dlai dun an compter de leur acquisition. De plus, elle ne peut exercer le droit de vote attach ces actions. Le grant et le commissaire aux comptes, sil en existe un, doivent informer les associs lors de lassemble suivante, de lalination de ces actions. 2. Auto-contrle Une socit peut assurer son propre contrle par lintermdiaire dune ou plusieurs socits, quelle contrle directement ou indirectement (cas dune structure circulaire qui permet le verrouillage du pouvoir). Le droit de vote attach aux actions dauto-contrle est alors supprim et il nest pas tenu compte de ces actions pour le calcul du quorum.
5.1.3. Information des associs

1. Le grant doit informer les associs des prises de participation signicatives
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Dans son rapport de gestion prsent lassemble gnrale annuelle, le grant doit :
faire tat de toute prise de participation dans une socit intervenue dans lexercice et reprsentant plus de 1/20, du 1/10, du 1/5,
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du 1/3 ou de la 1/2 du capital de la socit ou de toute prise de contrle ; rendre compte de lactivit et des rsultats de lensemble de la socit, des liales de la socit et des socits quelle contrle par branche dactivit ; annexer, au bilan de la socit, un tableau faisant apparatre la situation des liales et des participations. (Sanction pnale : le grant risque une amende de 9 000 .) 2. La SARL doit dclarer les participations signicatives dans le capital de socits par actions dans les 15 jours la socit intresse qui doit rpercuter cette information ses actionnaires. Si la SA est cote, la SARL en informe galement dans les 5 jours de bourse le Conseil des bourses de valeurs qui en informera le public. (Sanction pnale : le grant risque une amende de 18 000 .) 3. Lorsquune SARL est contrle par une ou plusieurs socits par actions, elle notie ces dernires, dans le mois suivant le jour o la prise de contrle est connue, le montant des participations quelle dtient directement ou indirectement dans le capital ainsi que les variations de ce montant. (Sanction pnale : le grant risque une amende de 18 000 .) 4. La SARL publiera des comptes consolids si le groupe de socits dpasse pendant deux exercices deux des trois critres suivants : 1,5 M de total de bilan, 30 M de chiffre daffaires HT, 500 salaris permanents.
5.1.4. Incidence de la constitution dun groupe

1. Autonomie juridique Lautonomie juridique des socits membres du groupe permet :
dindividualiser la gestion de chaque entit (responsabilisation

des cadres et dirigeants, meilleur suivi des rsultats dexploitation) ; de sparer juridiquement les diffrentes activits an que les difcults de certaines socits du groupe ne se rpercutent sur les autres. Cependant, un crancier dune socit du groupe peut
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mettre en cause une autre socit du groupe, en invoquant la thorie de lapparence (dans les faits, il ny a quune seule socit). 2. Rgime scal du groupe En principe, chaque socit du groupe conserve son autonomie scale. Elle doit donc dclarer son rsultat imposable et payer ses impts. Cependant, deux rgimes spciques sappliquent aux groupes de socits. Le rgime des socits mre et lle Les dividendes verss par la filiale la socit mre (pourcentage de participation suprieur 5 %) ne sont pas imposables dans les rsultats de la socit mre bien que constituant pour la socit mre un vritable revenu (voir page 246). Lintgration scale Le rgime de lintgration fiscale permet la socit mre dtre la seule redevable de lIS pour tout le groupe, sur la somme algbrique des rsultats des socits membres. Ce rgime permet ainsi de compenser la perte fiscale dune filiale par le bnfice dune autre. Le rgime de lintgration fiscale ne peut sappliquer quaux filiales dtenues 95 % par la socit mre (voir page 238). 3. Incidences juridiques La constitution dun groupe se traduit par un accroissement de la complexit administrative. Conventions rglementes Lorsque les socits du groupe possdent des dirigeants communs, il est ncessaire de respecter les procdures de contrle des conventions rglementes (voir page 195). Informations, suivi juridique et comptable Pour chaque socit du groupe, il faut tenir des assembles, tablir les comptes annuels, les dclarations fiscales De plus, la constitution dun groupe gnre un accroissement des obligations dinformation pesant sur la socit mre (voir page 55).
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5.2. Les autres structures de partenariat 5.2.1. Le groupement dintrt conomique

Le groupement dintrt conomique est destin la mise en commun par des entreprises existantes de certaines de leurs activits an den faciliter le dveloppement : services dimportation ou dexportation, organismes de recherche, publicit et diffusion des produits Le GIE prsente lavantage dune constitution trs simple (rdaction dun contrat constitutif et immatriculation au registre du commerce et des socits ; les apports ne sont pas obligatoires), et dun fonctionnement trs souple (les membres du GIE dnissent, comme bon leur semble, les rgles de gestion, la rpartition du bnce). Comme pour une socit de personnes, les membres du GIE sont solidairement et indniment responsables des dettes sociales. Malgr cette lourde responsabilit et limpossibilit dacqurir un fonds de commerce, le GIE est une formule intressante de coopration entre les entreprises.
5.2.2. La socit en participation

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Utilisez la socit en participation avec prudence Dans une socit en participation occulte, le grant est trs puissant puisque cest le seul pouvoir agir lgard des tiers. Lui seul agit au vu et au su des tiers. Au-del de la relation de conance entre les participants et le grant, les relations internes doivent donc tre parfaitement dnies. Dans une socit en participation occulte, le grant est indniment responsable : il pourra tre mis en redressement judiciaire. Cette responsabilit trs lourde peut tre tendue aux associs si leur identit est rvle. Si la socit en participation nest pas occulte et si lactivit de la socit est commerciale, les associs sont responsables solidairement des engagements pris par chacun dentre eux.
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La socit en participation est une structure trs souple, facile mettre en place, pour un cot trs rduit, et qui nest pas immatricule au registre du commerce (elle peut donc ne pas tre porte la connaissance de la concurrence). La socit en participation est trs utilise dans le domaine des affaires, surtout sous sa forme occulte, pour des oprations de toute nature, et pour des dures trs variables. Comme dans le cadre dune socit de personnes, les associs disposent dune grande libert contractuelle pour organiser leurs rapports. Pour viter tout problme, les participants rdigeront des statuts (les statuts ne sont pas obligatoires).
Organisation de la socit en participation Plus dinformations : www.apce.com chemin daccs : choisir un statut juridique, les socits, SEP .
Les associs Le grant Responsabilit Au moins deux associs qui peuvent tre des personnes physiques ou morales. La socit en participation est gre par un ou plusieurs grants qui sont seuls habilits agir au nom de la socit. Le grant supportera sur son patrimoine la consquence des actes accomplis au profit de la socit. Les associs, dans la mesure o ils nagissent pas aux yeux des tiers en cette qualit (socit qui reste occulte), ne sont pas responsables des dettes de la socit vis--vis des co-contractants de la socit. Les associs mettent la disposition de la socit des biens qui leur appartiennent ou quils acquirent en indivision (la socit en participation ntant pas immatricule, elle ne peut pas tre propritaire de biens). Les associs conviennent des modalits de partage des bnfices, et des pertes. Les associs sont imposs en fonction de la quote-part de bnfice de la socit en participation qui leur est attribue par les statuts. Pour dterminer ses rsultats, la socit en participation tablit des comptes annuels (la socit inscrit son bilan des biens dont elle nest pas propritaire et un passif qui ne lui incombe pas). Un associ peut cder la part quil dtient dans la socit, selon les modalits prvues aux statuts et moyennant le paiement dun droit denregistrement de 4,80 %.
Fonctionnement
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Cession de parts
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6. Transformer la SARL
6.1. Pourquoi transformer la SARL ?
La transformation de la SARL en une socit dune autre forme peut tre impose par la loi ou dcide par les associs. Dans la pratique la transformation en socit par actions simplie (SAS)1 ou en socit anonyme (SA) est la plus frquente, notamment parce que la transformation en une socit dune autre forme aggrave la responsabilit des associs lgard des dettes sociales. 1. Transformation impose par la loi Lorsquune SARL compte plus de 100 associs, elle doit, dans un dlai de deux ans, ou prendre des dispositions en vue davoir 100 associs au plus, ou se transformer en socit par actions simplie ou en socit anonyme ; dfaut, elle est dissoute. 2. Transformation dcide par les associs Pour nancer le dveloppement de lactivit : les associs peuvent transformer la SARL en socit anonyme an de pouvoir mettre des actions et des obligations dans le public. An damliorer son statut scal et social : la transformation de la SARL en socit par actions simplie ou socit anonyme permet au grant majoritaire de contrler le capital de la socit tout en bnciant du statut scal et social de salari. loppos, la transformation en socit en nom collectif permet au grant minoritaire dadopter le statut scal et social de travailleur indpendant.
1. Voir le Guide pratique de la SAS et de la SASU aux ditions dOrganisation.
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6.2. Comment transformer la SARL en socit par actions simplie1 ou en socit anonyme ? 6.2.1. Conditions et modalits de la transformation en SAS ou en SA
La transformation dune SARL en SAS ou en SA est soumise aux conditions xes pour la constitution de la SAS ou de la SA. La transformation entrane une modication des statuts qui doit faire lobjet dune publicit (voir annexe dans les supplments Internet).
Conditions et modalits de la transformation de la SARL en SAS ou en SA
Capital social minimal Le capital de la SARL et de la SAS est librement fix dans les statuts. La SARL pourra donc se transformer en SAS et garder un montant de capital identique. Le capital social doit tre au moins gal 37 000 dans une SA. Il faut augmenter le capital social de la SARL pour le porter ce minimum. Cette augmentation doit tre dnitivement ralise au jour de la dcision de transformation. Au minimum sept associs pour la transformation en SA. Un associ suft pour la transformation en SAS2. Lors de la constitution de la SA ou de la SAS, le capital social doit tre libr de la moiti au moins. Lors de la transformation dune SARL, il faudra librer une partie du capital par anticipation car la SARL a lobligation de ne librer quun cinquime du capital lors de la constitution. La dcision de transformation : dune SARL en SAS doit tre prcde, peine de nullit de la transformation, dun rapport sur la situation de la socit tabli par un commissaire aux comptes inscrit ; /
Nombre dassocis Libration du capital social
Rapport du commissaire aux comptes ou du commissaire la transformation
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1. Voir le Guide pratique de la SAS et de la SASU aux ditions dOrganisation. 2. Une EURL peut tre transforme en SAS car la SAS peut ne comprendre quun seul associ. Il sagit alors de la SAS unipersonnelle (SASU).
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/ Rapport du commissaire aux comptes ou du commissaire la transformation dune SARL en SA doit tre prcde dun rapport dun commissaire la transformation sur la situation de la socit attestant que le montant des capitaux propres est au moins gal au montant du capital social et devant apprcier sous sa responsabilit la valeur des biens composant lactif social et les avantages particuliers1. Si le capital est entam par les pertes, la transformation devra tre prcde dune rduction du capital (voir cas n 9). La dcision de transformation de la SARL doit tre prise lunanimit des associs pour la transformation en SAS et la majorit des trois quarts des parts sociales pour la transformation en SA. Dresser un procs-verbal des dlibrations et le soumettre lenregistrement. Les autres formalits sont les mmes que pour toute modication statutaire3 (voir page 51).
Dcision de transformation2
Formalits
1. Si la SARL a un commissaire aux comptes, il peut tre nomm commissaire la transformation lunanimit des associs. Si la SARL na pas de commissaire aux comptes, le commissaire la transformation est dsign par le prsident du tribunal de commerce statuant sur requte du grant. Le rapport est tenu au sige social la disposition des associs au moins huit jours avant la date de lassemble qui dcidera de la transformation, et dpos dans ce mme dlai au greffe du tribunal. 2. Sil existe dans la socit qui se transforme des parts reprsentatives dapports en industrie, les droits de lapporteur en industrie doivent tre liquids pralablement la transformation. Le non-respect des dispositions xant les modalits de la transformation peut tre sanctionn par la nullit de lopration. Les associs doivent : approuver la transformation aprs avoir pris connaissance du rapport de la grance et du rapport du commissaire aux comptes ou du commissaire la transformation (les associs doivent approuver expressment lvaluation des biens gurant dans le rapport), xer sa date de prise deffet (par exemple, le premier jour du prochain exercice), constater la rpartition des actions entre les divers associs, tablir de nouveaux statuts et nommer les organes de direction et les premiers commissaires aux comptes. 3. Cependant, limmatriculation au registre du commerce et des socits devra comporter un certain nombre dindications supplmentaires : noms des administrateurs, des commissaires aux comptes
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Zoom n 16
Transformation dune SARL en SA : vitez la requte au prsident du tribunal de commerce Pour viter la requte au prsident du tribunal de commerce en vue de la dsignation dun commissaire aux comptes pour tablir un rapport sur la transformation, il faut nommer un commissaire aux comptes avant la transformation. Cest ce commissaire aux comptes que les associs dsigneront pour tablir le rapport sur la situation de la socit.
Cas n 9
Transformation dune SARL en SAS et capitaux propres positifs mais infrieurs au capital social Le bilan (en euros) dune SARL pour la transformation en SAS est le suivant :
Capital social Pertes Rserves Capitaux propres 75 000 30 000 15 000 30 000
Le capital dune SARL est librement x par les statuts. Comme le capital de la SAS est galement librement x dans les statuts, la SARL peut rduire son capital pour se transformer en SAS. Au nal, on peut proter de la transformation en SAS pour assainir la situation : la socit, pralablement la transformation, peut rduire son capital social de 45 000 par imputation des pertes an de les ponger. Nous obtenons la situation suivante :
Avant
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Rduction du capital 45 000 30 000 15 000 0
Augmentation du capital 0
Aprs 30 000 0 0 30 000
Capital social Pertes Rserves Capitaux propres
75 000 30 000 15 000 30 000
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Cas n 10
Transformation dune SARL en SAS et capitaux propres ngatifs Le bilan dune SARL pour la transformation en SAS est le suivant :
Capital social Pertes Rserves Capitaux propres 150 000 250 000 30 000 70 000
Comme les capitaux propres sont ngatifs, la socit doit procder un coup daccordon . Cette opration consiste rduire zro le capital social pour ponger les pertes avant de procder une augmentation de capital pour permettre la constatation, aprs dduction des pertes restantes (seconde rduction de capital) dun capital atteignant le capital de la SAS, librement x par les associs 20 000 , an quelle ne soit pas sous-capitalise pour faire face aux besoins de trsorerie de son activit. Nous obtenons alors la situation suivante :
Avant Capital social Pertes Rserves Capitaux propres 150 000 250 000 30 000 70 000 Rduction de capital 150 000 150 000 Augmentation de capital 90 000 Rduction de capital 70 000 100 000 30 000 90 000 0 Aprs 20 000 0 0 20 000
6.2.2. Effets de la transformation en SAS ou en SA

La transformation de la SARL en SAS ou en SA prend effet compter du jour o elle a t dcide. Elle ne peut pas avoir deffet rtroactif. Cependant, elle ne devient opposable aux tiers quaprs lachvement des formalits de publicit (voir page 62).
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Les effets de la transformation de la SARL en SAS ou en SA

lgard de la socit La transformation nentrane pas la cration dune personne morale nouvelle. La socit conserve son numro dimmatriculation au registre de commerce et des socits. La socit na pas lobligation darrter ses comptes au jour de la transformation (voir cas n 12). En revanche, la transformation de la SARL en SA ou en SAS a une incidence significative sur les modalits de sa gestion et de sa direction1. Le cot fiscal peut tre lourd (voir page 68). La transformation met fin aux fonctions du grant. Il ne peut pas bnficier de dommages-intrts car la transformation nquivaut pas une rvocation sans juste motif2. Si le grant a cautionn des dettes de la socit avant sa transformation, il a, le cas chant, lobligation de rgler ces dettes aprs la transformation si lacte de caution a t conu en termes gnraux et ntait pas limit la dure des fonctions de grant. Les dirigeants de la SA ou de la SAS sont salaris. Si la socit avait un commissaire aux comptes, sa transformation en SAS ne met pas fin aux fonctions du commissaire aux comptes. Ses fonctions expireront la date initialement prvue en tenant compte du temps accompli dans la socit avant sa transformation. Si la socit navait pas de commissaire aux comptes avant sa transformation en SAS, les associs doivent procder la nomination dun commissaire aux comptes lors de lassemble dcidant de la transformation en SAS. Les cranciers conservent leurs droits de poursuite lgard de la socit et des associs pour les crances nes avant la transformation. Ils conservent notamment les srets et les cautionnements dont ils bnciaient avant la transformation (voir cas n 11). Le bail commercial se poursuit lidentique (voir cas n 11). Les contrats de travail en cours ne subissent aucun changement3. Les reprsentants des salaris doivent continuer bncier dune information sufsante sur la marche de la socit4.
lgard de la socit
lgard du grant
lgard des commissaires aux comptes
lgard des cranciers et du bailleur
lgard des salaris
1. Exemple : transformation dune SARL avec un grant en SA avec un conseil dadministration ou en SAS dote dun prsident sans organe collgial. 2. Si lancien grant parvient dmontrer que la transformation a pour seul objet de porter atteinte ses droits, il peut obtenir en justice des dommages-intrts ou lannulation de la transformation. 3. Les salaris continuent bncier de la mme anciennet (primes, indemnits de licenciement) ainsi que des mmes avantages attachs leur appartenance la socit (comit dentreprise). 4. Les statuts doivent prciser lorgane social auprs duquel les reprsentants des salaris peuvent obtenir cette information.
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Cas n 11
Les effets de la transformation dune SARL en SAS ou en SA sur les contrats Les contrats de prt et de crdit-bail dune SARL stipulent que la transformation de la socit est une cause de rsolution anticipe par dchance du terme. Par ailleurs, la socit bncie dun bail commercial comprenant une clause qui impose que toute modication statutaire susceptible de diminuer ses garanties lui soit notie.
Pour ses contrats de prt et de crdit-bail, la socit doit obtenir,

pralablement la transformation, un engagement crit du cocontractant, qui renonce se prvaloir de la clause de rsolution anticipe. Ainsi, la socit a lassurance que la restitution du bien nanc ou le remboursement anticip des fonds prts ne lui seront pas demands. Le bail commercial se poursuit lidentique, dans les mmes termes et conditions. La socit bncie donc, son terme contractuel, du droit au renouvellement, sauf versement dune indemnit dviction. Cependant, il faut notier la dcision de transformation au propritaire car ses garanties sont diminues dans la mesure o les associs ne sont plus responsables indniment.
Cas n 12
Les effets de la transformation dune SARL en SAS sur les comptes de la socit et le rapport de gestion Une SARL qui arrte ses comptes le 31 dcembre est transforme en SAS le 30/06/N avec changement des dirigeants sociaux.
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La socit na pas lobligation darrter ses comptes le 30/06/N (date de la transformation en SAS), sauf dcision contraire des associs. Le bilan et les comptes de lexercice de lanne N (anne de la transformation en SAS) sont arrts le 31/12/N. Les comptes au 31/12/N sont approuvs et les bnces au 31/12/N sont rpartis conformment aux modalits prvues par les statuts de la SAS.
Le rapport de gestion est tabli par les anciens dirigeants (le grant de la SARL) et les nouveaux dirigeants (le prsident de la SAS). Ils peuvent tablir deux rapports distincts ou, dun commun accord, un seul rapport couvrant la totalit de lexercice. Les anciens dirigeants qui refuseraient dtablir le rapport sexposent une action en responsabilit de la part de la socit.
6.2.3. Cot de la transformation en SAS ou en SA

Comme la transformation dune SARL en SA ou en SAS nentrane pas la cration dune personne morale nouvelle, la dcision de transformation a un cot trs faible (le droit xe denregistrement est exigible). En revanche, si la transformation entrane un changement de rgime scal (une SARL de famille ou une EURL transforme en SA ou en SAS change de rgime scal car elle passe de lIR lIS) et/ou saccompagne dun changement dactivit relle, les incidences scales sont trs lourdes. Cependant, en cas de changement de rgime scal, larticle 202 ter du CGI permet dattnuer les incidences scales en matire dimposition des bnces. En effet, seuls les bnces en cours au moment de la transformation sont imposs immdiatement. En revanche, les plusvalues latentes et les provisions bncient dun sursis dimposition si la socit ne modie pas les valeurs comptables de son bilan (la transformation a un simple caractre intercalaire).
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Cot de la transformation dune SARL en SAS ou en SA Le cot de la transformation dpend du changement de rgime scal et/ou du changement dactivit relle.
Transformation en SAS ou en SA dune SARL impose Imposition lIS (SARL classique) Uniquement le droit xe de 375 . lIR (SARL de famille ou EURL) Droits denregistrement exigibles au taux de 5 % sur les apports dimmeubles ou de fonds de commerce1. Uniquement le droit fixe si les associs prennent lengagement de conserver les actions de la SA ou de la SAS pendant au moins cinq ans. La transformation est assimile une cessation dentreprise : imposition immdiate des bnfices en cours au moment de la transformation ; les plus-values latentes et les provisions bnficient dun sursis dimposition ; les dficits raliss avant la transformation ont dj t imputs sur lensemble des revenus des associs (transparence fiscale). Ils ne peuvent donc pas tre imputs une deuxime fois sur les bnfices raliss aprs la transformation ; les rserves ont dj t imposes. Leur distribution aprs la transformation ne sera pas impose.
Droits denregistrement
Impt sur les bnces
La transformation nest pas assimile une cessation dentreprise : pas dimposition des bnfices en cours au moment de la transformation ; les dficits raliss avant la transformation sont reportables sur les bnfices raliss aprs.
1. Pour les fonds de commerce : 0 % jusqu 23 K ; 3 % de 23 K 107 K ; 5 % au-del. Les biens qui entraient dans le champ dapplication de la TVA lors de lapport ne sont pas soumis aux droits denregistrement.
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Cas n 13
Incidence scale de la transformation dune SARL en SAS Une socit est transforme en SAS le 30/06/N. Elle clture son exercice le 31/12/N. Hypothse 1 : La transformation ne saccompagne pas dun changement dactivit relle. Hypothse 2 : La transformation saccompagne dun changement dactivit relle.
Hypothse 1. Comme la transformation nentrane pas un changement de rgime scal (une SARL transforme en SAS reste impose lIS) et ne saccompagne pas dun changement dactivit relle, il ny a pas dimposition des bnces et les dcits sont reportables. Hypothse 2. Comme la transformation saccompagne dun changement dactivit relle, la transformation est assimile une cessation dentreprise :
imposition immdiate des bnces en cours au moment de la

transformation ;
les dcits raliss avant la transformation sont dnitivement

perdus : ils ne sont plus reportables ;
cependant, les plus-values latentes et les provisions bncient

dun sursis dimposition sauf pour les provisions rglementes (provisions pour hausse des prix) qui sont immdiatement imposes.
6.3. La transformation de la SARL en une socit autre que la SA ou la SAS

La transformation de la SARL en une socit en nom collectif aggrave la responsabilit des associs lgard des dettes sociales puisque les associs deviennent solidairement et indniment responsables du passif social, alors que dans la SARL, leur responsabilit est limite au montant de leurs apports. Il en rsulte que cette dcision doit tre prise lunanimit des associs. Il rsulte de la transformation que les associs peuvent ventuellement tre condamns un paiement par solidarit des dettes sociales, mme si elles sont nes avant la transformation.
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7. Restructurer la SARL
7.1. Comment restructurer un groupe ?
Pour assurer son dveloppement, lentreprise peut tre amene revoir sa structure juridique : croissance externe par absorption de concurrents, restructuration interne par regroupement dactivits disperses, lialisation de certaines branches dactivit, cession dune branche dactivit an de se recentrer sur lactivit principale
Comment restructurer un groupe ?
Opration Fusion Objectifs Absorption dun concurrent. Regroupement dactivits disperses dans plusieurs filiales au sein dune seule socit. Filialisation de branches dactivit disparates dune socit, et dissolution de cette socit. Modalits Les socits fusionnes transmettent leur patrimoine : une socit existante1 ; ou une nouvelle socit quelles constituent2. La socit est divise an de transmettre son patrimoine plusieurs socits existantes ou plusieurs socits nouvelles. La socit est dissoute. La socit apporte une partie de son actif une autre socit qui lui remet, en contrepartie, des parts ou des actions nouvelles cres par augmentation de capital. La socit nest pas dissoute3.
Scission
Apport partiel dactif
Cession dune branche dactivit afin de se recentrer sur lactivit principale.
1. En cas de fusion par voie dapport une socit existante (socit absorbante), la socit reoit, titre dapport, tout lactif des autres socits fusionnes qui se trouvent dissoutes (socits absorbes). 2. En cas de fusion par voie de constitution dune socit nouvelle, la socit nouvelle reoit, titre dapport, tout lactif des socits fusionnes qui se trouvent ainsi dissoutes. Voir galement note suivante. 3. Les associs des socits dissoutes acquirent la qualit dassocis de la socit bnciaire des apports. Cependant, il nest pas procd lchange de parts ou dactions de la socit bnciaire contre des parts ou actions de la socit qui disparat lorsque ces parts ou actions sont dtenues, soit par la socit bnciaire, soit par la socit qui disparat (pour la fusion, on parle de fusion renonciation : la socit mre renonce recevoir ses propres titres en change de sa participation dans la liale).
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7.2. Les fusions, scissions, et apports partiels dactif 7.2.1. Les modalits pratiques
1. Conditions Toutes les socits commerciales, quelle que soit leur forme, peuvent raliser une fusion, une scission ou un apport partiel dactif (exemple : une SARL peut fusionner avec une socit anonyme et/ou avec une socit en nom collectif). Les socits en liquidation peuvent faire lobjet dune fusion ou dune scission condition que la rpartition de leurs actifs entre les associs nait pas commenc. Le montant de la soulte en espces que peuvent recevoir les associs des socits qui transmettent leur patrimoine ne peut dpasser 10 % de la valeur nominale des parts ou actions attribues. 2. Rapports du commissaire la fusion ou la scission Lorsquelle concerne des socits par actions ou des SARL, un ou plusieurs commissaires la fusion, dsigns par le prsident du tribunal de commerce la demande des dirigeants, tablissent deux rapports sous leur responsabilit. 1. Un rapport crit sur les modalits de fusion Dans le cadre de leur mission, ils peuvent auprs de chaque socit procder toutes les vrications quils jugent ncessaires. Le rapport du commissaire la fusion est mis la disposition des associs. Ils vrient que les valeurs attribues aux parts des socits participant lopration sont pertinentes et que le rapport dchange est quitable. 2. Un rapport crit o ils donnent leur apprciation sur lvaluation des apports en nature et les avantages particuliers.
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Les commissaires aux comptes des socits participant lopration ne peuvent pas tre commissaires la fusion.
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3. Procdure simplie quand la socit absorbante dtient la totalit du capital de la socit absorbe Lorsque la socit absorbante dtient la totalit des droits sociaux dune socit absorbe (la fusion est alors ralise sans augmentation de capital), la loi nimpose pas lintervention dun commissaire la fusion et lapprobation de la fusion par lAGE de la socit absorbe. Cependant, la socit absorbante doit statuer au vu du rapport dun commissaire aux apports. 4. Constitution de socits nouvelles Si lopration comporte la cration dune socit nouvelle, elle est constitue selon les rgles propres la forme de la socit adopte. Mais si la socit nouvelle est une SARL, elle peut tre constitue uniquement avec les apports des socits qui fusionnent.
La procdure respecter
Dlais tapes tablissement dun projet de fusion ou de scission Le projet de fusion ou de scission est tabli par le grant (ou le conseil dadministration) de chacune des socits participant lopration. Au moins un mois avant lAGE Dpt au greffe du projet de fusion Le projet de fusion ou de scission doit tre dpos au greffe du tribunal de commerce du lieu du sige social des socits. Avis du projet de fusion insr dans un journal dannonces lgales Le projet de fusion doit faire lobjet dun avis insr dans un journal dannonces lgales du dpartement du sige des socits (publicit au BALO si lune des socits fait publiquement appel lpargne). Dclaration de conformit Une dclaration de conformit doit tre dpose par lintermdiaire dun CFE au greffe du tribunal de commerce par les dirigeants des socits participant lopration de fusion ou de scission. Ils y relatent les actes effectus en vue de la fusion ou de la scission, et affirment que lopration est conforme aux exigences lgales. Le fait de ne pas dposer cette dclaration entranerait la nullit de lopration (NB : la dclaration de conformit a t supprime par la loi Madelin uniquement pour la constitution de la socit). Ouverture du dlai dopposition des cranciers Les cranciers peuvent former opposition au projet de fusion, par dclaration au greffe du tribunal de commerce de la socit dbitrice dans le dlai de trente jours. /
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/ Dans les 15 jours qui prcdent lAGE Rapport du commissaire la fusion Le rapport crit des commissaires la fusion est dpos au sige social, et tenu la disposition des associs pendant le dlai dun mois qui prcde la runion de lassemble appele statuer sur le projet de fusion ou de scission. En cas de consultation par crit, ce rapport est, en outre, adress aux associs avec le projet de rsolution qui leur est soumis. Runion dune assemble gnrale extraordinaire pour approuver le projet de fusion Les oprations de fusion ou de scission sont dcides par chacune des socits intresses, dans les conditions requises pour la modification de ses statuts (approbation par lAGE), au vu du projet de trait tabli par les dirigeants des socits concernes, et du rapport des commissaires la fusion. Cependant, la dcision de fusion ncessite un vote unanime des associs lorsquelle entrane une augmentation des engagements des associs (absorption dune SARL par une socit en nom collectif : la responsabilit limite des associs dans la SARL devient indfinie dans la SNC). Formalits de publicit Les formalits de publicit prvues pour la cration dune socit (socit absorbante), et les modifications statutaires (socit absorbe qui est dissoute, socit absorbante qui augmente son capital) doivent tre respectes (dpt au greffe des statuts, radiation au registre du commerce et des socits de la socit qui disparat, inscription au RCS de la socit nouvelle, ou inscription modificative sil sagit dune socit existante).
AGE
Le projet de fusion ou de scission Un projet de fusion ou de scission est tabli par le grant (ou le conseil dadministration) de chacune des socits participant lopration. Le projet de fusion ou de scission doit contenir les indications suivantes. 1. La forme, la dnomination et le sige social de toutes les socits participantes. 2. Les motifs, buts et conditions de la fusion ou de la scission. 3. La dsignation et lvaluation de lactif et du passif dont la transmission aux socits absorbantes ou nouvelles est prvue. 4. Les modalits de remise des parts ou des actions et la date partir de laquelle ces parts ou ces actions donnent droit aux bnces, ainsi que toute modalit particulire relative ce droit, et la date partir de laquelle les oprations de la socit absorbe ou scinde seront, du point de vue comptable, considres comme accomplies par la ou les socits bnciaires des apports. 5. Les dates auxquelles ont t arrts les comptes des socits intresses utiliss pour tablir les conditions de lopration.
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6. Le rapport dchange des droits sociaux et, le cas chant, le montant de la soulte. 7. Le montant prvu de la prime de fusion ou de scission. 8. Les droits accords aux associs ayant des droits spciaux et aux porteurs de titres autres que des actions ainsi que, le cas chant, tous les avantages particuliers.
7.2.2. Les effets lgard des tiers

La fusion ou la scission prend effet la date de la dernire assemble gnrale ayant approuv lopration. Cependant, la fusion peut prendre effet rtroactivement au plus tt la date de clture du dernier exercice clos de la socit absorbe. 1. Effets lgard des cranciers En cas de fusion, la socit absorbante devient dbitrice des cranciers de la socit absorbe. Les cranciers peuvent faire opposition au projet de fusion. Le tribunal de commerce rejette lopposition ou ordonne le remboursement des crances, ou la constitution de garanties si la socit absorbante en offre et si elles sont juges insufsantes. dfaut de remboursement des crances ou de constitution des garanties ordonnes, la fusion est inopposable aux cranciers. Lopposition forme par un crancier ninterdit pas la poursuite des oprations de fusion. Le crancier peut exiger le remboursement immdiat de sa crance si une convention prvoit le remboursement de la crance en cas de fusion. En cas de scission, la socit bnciaire des apports devient dbitrice solidaire des cranciers de la socit scinde. Cependant, il peut tre stipul que la socit bnciaire de la scission ne sera responsable que du passif apport dans le cadre de la scission. 2. Effets lgard des salaris Tous les contrats de travail en cours au jour de la fusion ou de la scission subsistent entre le nouvel employeur (la socit bnciaire de lapport) et le personnel de lentreprise. Ces dispositions sont dordre
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public (on ne peut pas y droger). Cependant des licenciements sont possibles sils interviennent dans le cadre dune fusion accompagne dune rorganisation de lentreprise et dans le respect du droit du travail. Le comit dentreprise doit tre consult pralablement aux oprations de fusion ou de scission. 3. Effets lgard des bailleurs des locaux La socit absorbante (fusion), ou la socit bnciaire de lapport (scission) bncie du bail de la socit qui a fait lapport. Le tribunal peut modier les conditions de lobligation de garantie. Par ailleurs, le bailleur des locaux lous la socit absorbe ou scinde a le droit de former opposition la fusion ou la scission, dans les mmes conditions que les cranciers.
8. Comment dissoudre la SARL
Les causes de dissolution de la SARL La runion de toutes les parts sociales en une seule main nest pas une cause de dissolution car lassoci unique est immdiatement soumis au rgime de lEURL.
Arrive du terme de la socit La SARL se trouve dissoute de plein droit par lexpiration de la dure pour laquelle elle a t constitue. Les associs peuvent dcider de proroger la socit par dcision prise en assemble extraordinaire. La SARL finit par la ralisation ou lextinction de son objet. Cependant, une simple interruption de lactivit sociale ne suffit pas entraner la dissolution de la socit (exemple : la vente du fonds de commerce exploit par la SARL est une cause de dissolution si lobjet social prvoit uniquement lexploitation de ce fonds). Si, du fait de pertes constates dans les documents comptables, les capitaux propres de la socit deviennent infrieurs la moiti du capital social, les associs dcident sil y a lieu de la dissolution anticipe de la socit (voir page 172). /
Cessation de lobjet social
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Capitaux propres infrieurs la moiti du capital
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/ Dcision des associs Les associs peuvent, toute poque, prononcer la dissolution anticipe de la socit par une dcision extraordinaire nommant, conformment aux statuts, un ou plusieurs liquidateurs auxquels sont confrs les pouvoirs ncessaires laccomplissement de leur mission. Tout associ peut demander au tribunal de commerce de prononcer la dissolution de la socit pour justes motifs, notamment en cas de msentente entre associs paralysant le fonctionnement de la socit. La dissolution judiciaire peut aussi rsulter de la responsabilit pnale de la SARL (voir page 106). Il peut galement y avoir dissolution judiciaire en cas dinexcution de ses obligations par un associ : la socit ne peut pas fonctionner dans les conditions prvues sa constitution car un associ, qui a promis un apport en numraire une certaine date, ne leffectue pas Autres causes de dissolution Jugement de liquidation judiciaire ou de cession totale des actifs de la socit.
Dissolution judiciaire
Zoom n 17
Laccroissement du nombre des associs de la SARL peut rsulter du dcs dun associ En cas de dcs dun associ, tous les hritiers entrent dans la SARL sans agrment pralable. Chaque indivisaire doit tre considr comme un porteur de parts. La jurisprudence considre parfois que lindivision compte pour un seul associ car cest elle qui est propritaire des parts.
Zoom n 18
Dissolution de la SARL et associs minoritaires Si la dcision de dissolution de la SARL nuit aux associs minoritaires qui ne lont pas vote, des dommages-intrt peuvent leur tre allous en rparation du prjudice subi du fait de la privation des bnces normalement esprs pour les exercices ultrieurs.
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Zoom n 19
Clause statutaire de dissolution Dans un groupe, une clause statutaire peut prvoir la dissolution dune liale commune pour des raisons de concurrence ou de condentialit (prise de contrle par un tiers de la participation de lun des associs). La clause statutaire de dissolution est gnralement assortie de lobligation de rachat des parts de lassoci qui souhaite dissoudre.
8.1. Les modalits pratiques de dissolution

Le Code du commerce prvoit deux procdures de liquidation.
La procdure statutaire ou conventionnelle : les rgles de

liquidation sont prvues par les statuts ou rgles par les associs la majorit des trois quarts des parts sociales. La procdure lgale qui sapplique dfaut de rgles statutaires ou conventionnelles ou lorsque la liquidation est dcide par le tribunal de commerce, la demande des cranciers, ou des associs reprsentant au moins le dixime du capital. La liquidation aboutit la cession des biens composant le patrimoine de la socit, au paiement de ses cranciers, et la rpartition entre les associs des fonds restants. Nous examinerons les dispositions gnrales qui sappliquent toutes les liquidations. 1. Continuation de la personnalit morale La personnalit morale de la socit subsiste pour les besoins de la liquidation jusqu la clture des oprations. Pour viter toute confusion, la mention Socit en liquidation ainsi que le nom du liquidateur doivent gurer sur tous actes et documents manant de la socit et destins aux tiers (notamment, sur toutes les lettres, factures, annonces et publications diverses). Le dfaut de cette mention peut engager la responsabilit du liquidateur lgard des tiers qui ont cru contracter avec une socit normale (amende de 1 500 par infraction). Il en rsulte les consquences suivantes :
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la socit continue passer des actes juridiques, agir en justice,

dans la mesure o cela est ncessaire pour sa liquidation ;
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elle peut tre mise en rglement judiciaire ou en liquidation des

biens ;
elle conserve son patrimoine qui ne peut tre immdiatement

cd aux associs ;
les baux des immeubles quelle utilise pour son activit sociale
ne se trouvent pas rsilis de plein droit ; si, en cas de cession du bail, lobligation de garantie ne peut plus tre assure, il peut y tre substitu, par dcision de justice, toute garantie offerte par le cessionnaire ou un tiers et juge sufsante ; la socit dissoute ne peut pas commencer une nouvelle activit ; elle peut participer une opration de fusion ou scission condition que la rpartition de son actif entre les associs ne soit pas commence. 2. Le liquidateur Nomination Dans le dlai dun mois, le liquidateur devra publier sa nomination dans un journal dannonces lgales du dpartement du sige pour que les tiers soient avertis de la situation de la socit. Le liquidateur procde une inscription modificative au registre du commerce et des socits, et au dpt au greffe de lacte de dissolution. La dissolution de la socit ne produit ses effets lgard des tiers qu partir de la date laquelle elle est publie au registre du commerce et des socits. Jusqu cette date, cest donc le grant qui engage la socit vis--vis des tiers. Cession de lactif Le liquidateur ne peut pas, sauf consentement unanime des associs ou autorisation du tribunal de commerce, cder tout ou partie de lactif de la socit en liquidation une personne ayant eu la qualit de grant, ou de commissaire aux comptes, ou de contrleur. De mme, la cession de tout ou partie de lactif de la socit au liquidateur ou ses employs, ou leurs conjoints, ascendants ou descendants, est interdite.
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La cession globale de lactif de la SARL ou lapport de lactif une autre socit, notamment par voie de fusion, ncessite lautorisation des associs la majorit exige pour la modification des statuts. Responsabilit du liquidateur Le liquidateur peut engager sa responsabilit civile et pnale. Le liquidateur est responsable lgard de la socit et des tiers des consquences dommageables des fautes quil a commises dans lexercice de ses fonctions (exemple : le liquidateur a liquid tout lactif et a rgl toutes les dettes sans tenir compte dune dette dun tiers ou dun salari). Laction en responsabilit se prescrit par trois ans compter du fait dommageable ou, sil a t dissimul, de sa rvlation (dix ans si le fait est qualifi crime). 3. Clture de la liquidation Les associs doivent tre convoqus en n de liquidation pour statuer sur le compte dnitif, sur le quitus de la gestion du liquidateur et la dcharge de son mandat et pour constater la clture de la liquidation. dfaut, tout associ peut demander la dsignation par le prsident du tribunal de commerce dun mandataire charg de procder la convocation. Si lassemble de clture ne peut dlibrer ou si elle refuse dapprouver les comptes du liquidateur, le liquidateur ou tout intress peut demander au tribunal de commerce de statuer la place de lassemble des associs. Le liquidateur signe et publie un avis de clture de la liquidation dans le journal dannonces lgales qui a reu la publicit de lacte de nomination du liquidateur. De plus, dans le dlai dun mois, le liquidateur doit demander la radiation de limmatriculation de la socit au registre du commerce et des socits.
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8.2. Consquences scales de la dissolution

Droits denregistrement La dissolution de la SARL doit tre enregistre dans le dlai dun mois1.
Actif net partag Droit de partage de 1 % sur lactif net partag2. Actif net partag = valeur vnale relle des biens partags passif soultes. Le passif comprend notamment les frais de liquidation3 et les impts exigibles4. Lorsquun associ reoit des biens dont la valeur excde la part dactif qui lui revient normalement compte tenu de ses droits sociaux, il doit verser une soulte. La soulte est taxe comme une vente. Le droit de mutation est exigible au taux prvu pour les biens attribus lassoci5. Lattribution de biens un associ autre que lapporteur peut tre taxe comme une vente si lapport du bien a t soumis au droit fixe (voir page 40).
Soultes
Biens attribus
1. compter de lacte qui constate la dissolution ou, dfaut dacte, par une dclaration dans le mois suivant la dissolution. 2. Quelles que soient lorigine des biens partags (apports ou acquts sociaux) ou la qualit du bnciaire du partage (apporteur ou autre associ). 3. Honoraires du liquidateur, frais de publicit relatifs la clture de la liquidation 4. Droit de partage, prcompte mobilier en revanche, la retenue la source exigible sur le boni de liquidation revenant des actionnaires domicilis ltranger nest pas dductible. 5. Si les biens attribus sont de nature diffrente, la soulte est rpartie proportionnellement leur valeur respective.
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Imposition du boni de liquidation Le boni de liquidation est impos en tant que distributions entre les mains des associs.
Boni de liquidation = actif net partag montant des apports1 Perte de liquidation2 = montant des apports actif net partag Lassoci est Boni de liquidation une entreprise (IR ou IS) Le boni de liquidation est rparti entre un revenu mobilier et une plus-value ou moins-value (voir cas n 14 page 82) : le revenu mobilier est impos comme un dividende3 ; la plus-value ou moins-value est impose selon le rgime des plus-values professionnelles. un particulier Le boni de liquidation major de lavoir fiscal est impos lIR dans la catgorie des revenus de capitaux mobiliers (RCM) comme un dividende3. Si le boni de liquidation est considr comme un revenu exceptionnel4, lassoci peut bnficier du systme du quotient5 qui permet dattnuer les effets de la progressivit de lIR6. La perte ne peut pas tre retranche du revenu imposable de lassoci car elle constitue une perte en capital.
Perte de liquidation
Lentreprise constate une moins-value impose selon le rgime des plus-values professionnelles.
1. Boni de liquidation = Actif net partag prix dachat des titres pour les associs qui ont acquis leurs titres un prix suprieur au montant des apports. 2. Les associs ne sont pas rembourss de tout ou partie de leurs apports. 3. Voir page 245. 4. Le boni est considr comme exceptionnel si son montant dpasse la moyenne des revenus nets des trois annes prcdentes. 5. Le mcanisme du quotient consiste ajouter au revenu courant le quart du boni de liquidation et multiplier par 4 la cotisation supplmentaire dIR ainsi obtenue. 6. Lassoci qui dispose habituellement de revenus moyens et qui peroit au titre dune anne un boni de liquidation dun montant lev, subit de plein fouet les effets de la progressivit. Le mcanisme du quotient permet dattnuer cette brusque lvation de la progressivit de lIR.
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Imposition des bnces La dissolution dune SARL est assimile une cessation dentreprise qui entrane limposition immdiate des bnces et plus-values non encore taxs.
Imposition des bnces Imposition immdiate des : bnfices dexploitation raliss entre la fin du dernier exercice et la date de la dissolution1 ; provisions devenues sans objet du fait de la dissolution2 ; plus-values ralises sur les immobilisations lors de leur vente des tiers ou lors de leur attribution en nature aux associs. Les bnfices sont imposs lIS 331/3 %. Cependant, les plus-values long terme sur titres de participation sont exonres dimposition. Dclaration et paiement de lIS Les bnfices doivent tre dclars dans un dlai de 60 jours3 partir de la date laquelle prend fin la liquidation de la socit. La socit doit verser spontanment au Trsor lIS dont elle est redevable au plus tard le 15 du mois suivant celui de lexpiration du dlai de 60 jours.
Cas n 14
Rpartition de boni de liquidation Une SARL au capital de 40 000 divis en 4 000 parts sociales de 10 a un actif net sa dissolution de 60 000 . Un des associs est une SAS. Les parts sociales de la SARL gurent lactif de la SAS pour leur prix dachat qui est de : 8 pour lhypothse n 1, 18 pour lhypothse n 2 et 12 pour lhypothse n 3.
/
1. Les dcits reportables sont imputs sur le bnce imposable lIS 331/3 % (voir page 232). 2. Dune manire gnrale, il sagit des bnces en sursis dimposition. 3. Le dlai pour la TVA est de 30 jours.
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(Suite cas n 14) / + Actif net Montant des apports = Boni de liquidation Nombre de parts sociales Boni de liquidation par part sociale Actif par part sociale Actif total Nombre de parts sociales 60 000 40 000 20 000 4 000 5 60 000 4 000 15
Le boni de liquidation est rparti entre un revenu mobilier et une plusvalue ou moins-value.
Hypothses + Actif net Prix dachat des titres = Boni de liquidation Rpartition du boni de liquidation Revenu mobilier Plus-value ou moins-value 5 2 7 3 3 3 1 15 8 7 2 15 18 3 3 15 12 3
Cas n 15
Dissolution dune SARL Deux associs ont dvelopp une librairie sur un site Internet selon un concept original dans le cadre dune SARL. Plus de 5 ans aprs la cration de la SARL, les associs dcident de vendre leur fonds commercial valu 800 000 une entreprise cherchant simplanter dans ce domaine. Les autres actifs sont liquids pour leur valeur comptable majore de 30 000 . Les associs dcident de mettre n par anticipation la socit. Les associs sont soumis limpt sur le revenu au taux marginal de 40 %.
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(Suite cas n 15) /
Cot de la dissolution ? Une solution plus avantageuse est-elle envisageable ? Bilan avant la dissolution (en euros)
Actif Nom commercial Matriel et agencements Stocks Disponibilits 10 000 140 000 300 000 80 000 530 000 Passif Capital Rserve Rsultat avant IS Provisions dductibles Dettes 250 000 100 000 60 000 20 000 100 000 530 000
Cot de la dissolution : solution A

Imposition des bnfices Bnfices dexploitation Provisions devenues sans objet Plus-values ralises sur nom commercial sur les autres actifs 60 000 20 000 790 000 30 000 900 000 Impt sur les socits 331/3 % Droit de partage de 1 % + Valeur vnale relle des biens Passif Soultes = Actif net avant droit de 1 % Droit de partage de 1 % (actif net 1/101) = Actif net aprs droit de 1 % Imposition du boni de liquidation chez lassoci + Actif net Montant des apports 920 792 250 000 670 792
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300 000 1 350 000 420 000 930 000 9 208 920 792
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Boni pour un associ IR et PS pour un associ au taux de 51 % (IR 40 % + PS 11 %) IS pay par la socit + IR des deux associs (A)
335 396 167 698 635 396
Vente des parts sociales : solution B

Valeur relle des parts sociales (actif net avant IS) Cot dacquisition des parts sociales Plus-value mobilire Plus-value pour un associ IR et PS pour un associ au taux de 27 % (IR 16 % + PS 11 %) Imposition pour deux associs (B) conomie dimposition globale (A-B) 1 230 000 250 000 980 000 490 000 137 200 274 000 360 996
9. Cession, transmission, nantissement et location des parts sociales

9.1. Cession et transmission des parts sociales
Une SARL est une socit cre entre un nombre limit dassocis qui se connaissent bien, qui se font conance. La cession de parts sociales des tiers ou leur transmission un hritier la suite du dcs dun associ pourraient introduire dans la SARL un tiers dont les associs ne veulent pas ncessairement. Il est donc logique que les associs donnent leur avis sur lagrment du cessionnaire. Une attention particulire doit tre accorde au moment de la rdaction des statuts concernant les clauses relatives la cession ou la transmission de parts (voir partie sur la constitution).
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9.1.1. Prendre les bonnes options au moment de la rdaction des statuts

Zoom n 20
Le conjoint dun associ peut devenir associ Le conjoint dun associ qui a libr ses parts au moyen de biens communs peut se voir reconnatre la qualit dassoci. En effet, si vous nimposez pas dans les statuts lagrment du conjoint, il peut, tout moment, devenir associ en notiant la socit son intention dtre personnellement associ pour la moiti des parts ainsi souscrites ou acquises. Au moment de la constitution de la SARL, veillez bien rdiger les clauses relatives la cession des parts sociales.
Au moment de la rdaction des statuts, il convient de rdiger avec le plus grand soin les clauses concernant les cessions ou les transmissions de parts selon que lon souhaite que la SARL soit ouverte ou ferme. 1. Ce que vous devez savoir Le cessionnaire doit tre agr par les associs Les parts sociales ne peuvent tre cdes des tiers trangers la socit quavec le consentement de la majorit des associs reprsentant au moins les trois quarts des parts sociales. La SARL est donc bien une socit ferme dans la mesure o les tiers ne peuvent y entrer librement. Cependant, dans certains cas, les parts peuvent tre cdes librement Les parts peuvent tre cdes librement, sauf dispositions contraires des statuts, entre les associs, entre conjoints, et entre ascendants et descendants. Elles sont aussi librement transmissibles par voie de succession ou en cas de liquidation de communaut de biens entre poux. La dissolution de la communaut peut avoir pour cause non seulement le dcs mais encore le divorce, la sparation de corps ou de biens, ou le changement de rgime matrimonial en application de larticle 1397 du Code civil.
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2. Quelles options faut-il prendre au moment de la rdaction des statuts ?

Cessionnaire Cessions des tiers Cessions entre associs, entre conjoints, entre ascendants et descendants Les options prendre Aucune option ne peut tre prise car toute clause contraire serait rpute non crite. Vous pouvez limiter la libert de cession de parts entre associs. Vous ne pouvez pas rendre les cessions de parts entre associs plus difficiles que celles consenties des tiers. Vous pouvez limiter la libre transmissibilit des parts sociales en stipulant dans les statuts que la socit continuera : entre les seuls associs survivants. Les hritiers sont alors seulement cranciers de la socit et nont droit qu la valeur des parts sociales de lassoci dcd (ils nont jamais la qualit dassoci) ; entre les associs survivants et les hritiers qui auront t agrs par la socit ; entre les associs survivants et une personne dsigne dans les statuts (le conjoint survivant, un ou plusieurs des hritiers). Vous ne pouvez pas imposer des conditions plus difficiles que celles qui sont applicables aux cessions consenties des tiers.
Transmissions par dcs
9.1.2. Comment cder les parts de SARL

Zoom n 21
savoir sur la cession des parts sociales

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La cession des parts constituant des biens communs exige le consentement du conjoint. Les parts dindustrie sont incessibles.
/
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(Suite zoom n 21) /
Un associ peut, en cas de refus dautorisation de cder ses parts un tiers, exiger lacquisition par les associs, ou dfaut raliser la cession, ds lors quil dtient ses parts depuis au moins deux ans. La cession consentie un tiers sans lagrment des associs est inopposable la socit et aux associs. Cette irrgularit peut cependant tre couverte par la ratication postrieure des associs.
9.1.2.1. La marche suivre

1. tablir un acte de cession La cession des parts sociales doit tre constate par un crit (acte sous seing priv ; un acte notari nest obligatoire quen cas de donation) soumis au droit de timbre. Nombre dexemplaires : autant dexemplaires quil y a de parties + un exemplaire pour lenregistrement + deux exemplaires pour le dpt en annexe au registre du commerce et des socits + un exemplaire pour le dpt au sige social de la SARL (ou la signication, selon le cas). 2. Obtenir lagrment du cessionnaire Lagrment est ncessaire lorsque les parts sociales sont cdes des tiers trangers la socit. Il faut alors le consentement de la majorit des associs reprsentant au moins la moiti des parts sociales. Les statuts peuvent relever ce dernier seuil. Dans les autres cas (entre associs, entre conjoints, entre ascendants et descendants) les parts sont librement cessibles, sauf si les statuts prvoient une procdure dagrment.
Zoom n 22
Pour les poux maris sous le rgime de la communaut La cession de parts dpendant de la communaut, par lun des poux, ne peut se faire sans le consentement de lautre.
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Droulement de la procdure dagrment J Notication du projet de cession Le projet de cession doit tre notifi la SARL, ainsi qu chacun des associs, par lettre recommande avec demande davis de rception (par acte extrajudiciaire ventuellement). Dcision des associs Dans le dlai de huit jours compter de la notification, le grant doit : convoquer lassemble des associs pour quelle dlibre sur le projet de cession de parts sociales ; ou, si les statuts le permettent, consulter les associs par crit sur le projet de cession. La dcision de la socit est notifie au cdant par lettre recommande avec demande davis de rception. Refus dagrment Dans les 3 mois du refus En cas de refus dagrment, dans un dlai de trois mois compter de ce refus : les associs sont tenus dacqurir ou de faire acqurir les parts un prix dtermin1 ; les associs peuvent aussi dcider, avec le consentement de lassoci cdant, de rduire le capital de la SARL du montant de la valeur nominale des parts de cet associ et de racheter ces parts au prix dtermin. Un dlai de paiement qui ne saurait excder deux ans peut, sur justification, tre accord la socit par dcision de justice. Les sommes dues portent intrt au taux lgal. Si aucune solution (acquisition ou rachat des parts) nest intervenue lexpiration du dlai de trois mois, lassoci peut raliser la cession condition quil dtienne ses parts depuis au moins deux ans. Absence de dcision J + 3 mois Si la socit na pas fait connatre sa dcision dans le dlai de trois mois compter de la dernire des notifications faites par le cdant la socit et aux associs, la socit est rpute donner son accord.
J + 8 jours
3 mois aprs le refus
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1. En cas de contestation pour la dtermination du prix, le prix est x par un expert dsign par les parties, ou dfaut daccord entre elles, par ordonnance du prsident du tribunal statuant en la forme des rfrs et sans recours possible.
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3. Informer la socit de la cession Pour tre opposable la socit, la cession doit tre constate par le dpt dun original de lacte de cession au sige social contre remise par le grant dune attestation de ce dpt (lacte peut tre signi par exploit dhuissier ou accept dans un acte authentique). 4. Formalits de publicit Laccomplissement des formalits suivantes rend la cession opposable aux tiers :
enregistrement de lacte dans le mois de sa date ; dpt de deux originaux de lacte de cession en annexe au registre du commerce et des socits si lacte de cession est sous seing priv (deux expditions de lacte constatant la cession sil a t tabli dans la forme authentique). 5. En cas de changement de grance la suite de la cession Si le cdant est en mme temps le grant de la SARL, et que la cession de parts entrane sa dmission, des formalits supplmentaires sont exiges en consquence de cette dmission et de la nomination du nouveau grant :
dpt au registre du commerce et des socits de deux exemplaires sur papier libre des statuts mis jour ; avis dans un journal dannonces lgales ; inscription modicative au registre du commerce et des socits.
Tableau des formalits en cas de cession de parts un tiers J Projet de cession. Notification du projet de cession la socit et chacun des associs par acte extrajudiciaire ou par LR avec AR. Convocation de lassemble par le grant. Runion de lassemble et signature de lacte de cession si lassemble approuve. Enregistrement de lacte de cession. Notification la socit (ou acceptation par elle dans un acte notari ; ou dpt dun original de lacte de cession au sige social contre remise par le grant dune attestation dudit dpt). /
J + 8 jours J + 3 mois Dans le mois de lassemble
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/
Dpt de deux exemplaires au registre du commerce et des socits. Dpt au greffe du tribunal de commerce en 2 exemplaires par lintermdiaire dun CFE dune copie des statuts mis jour. Si la cession entrane une modication dans la grance : publication dans un journal dannonces lgales ; dpt au greffe de deux exemplaires du procs-verbal ; inscription modificative au registre du commerce et des socits ; notification aux banques o les pouvoirs des grants sont dposs ; ventuellement, notification aux organismes sociaux.
Une procdure dagrment rapide : lacte unique La procdure est gnralement la suivante : tous les associs participent lacte de cession ; lagrment du cessionnaire est constat dans lacte qui procde la modication des statuts. Cette procdure est valide par la loi du 11 fvrier 1994 qui stipule que les dcisions collectives autres que celles concernant lapprobation annuelle des comptes peuvent valablement rsulter dun acte exprimant laccord unanime des associs, condition que ce soit prvu par les statuts (voir page 192).
9.1.2.2. Les consquences de la cession

Zoom n 23
Nos conseils pour la cession des parts sociales Veillez ce que le cdant prenne lengagement de ne pas porter directement ou indirectement concurrence la socit pendant une dure et dans un espace dtermins. Veillez ce que le cdant prenne lengagement de garantir le passif imprvu. An dviter tout litige quant au partage des dividendes, il est recommand aux parties de prciser de faon trs claire le sort des dividendes. En gnral, lacte de cession stipule que le cessionnaire aura seul droit toute rpartition de bnces qui pourrait tre faite postrieurement la cession.
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1. lgard du cessionnaire Le cessionnaire devient associ en lieu et place du cdant.
Il devient associ dans ltat o se trouve la socit au moment

de son acquisition, et notamment avec ses crances et ses dettes.
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Il peut participer aux votes des associs et aux distributions de

bnces sociaux.
Zoom n 24
Le partage des dividendes non distribus au moment de la cession En ce qui concerne le partage des dividendes non distribus lors de la cession et dfaut daccord entre les parties : si lassemble na pas dcid au jour de la cession la distribution des dividendes, les dividendes sont acquis au cessionnaire ; si lassemble a dcid antrieurement ou concomitamment la cession la distribution de dividendes, les dividendes sont acquis au cdant.
2. lgard du cdant Le cdant cesse de faire partie de la socit uniquement sil cde la totalit de ses parts. Comme tout vendeur, le cdant doit garantie au cessionnaire : il ne doit pas dissimuler la situation nancire de la socit, de sorte que le nouvel associ aurait acquis des parts ayant une valeur bien moindre. Le cdant, sauf clause contraire, reste tenu des cautionnements accords.
9.1.3. Limposition de la cession des parts sociales 9.1.3.1. Droits denregistrement

Les cessions de parts sociales sont soumises un droit denregistrement de 3 % calcul sur le prix de cession auquel on applique un abattement de 23 000 si la cession porte sur la totalit des parts sociales1.
1. Labattement de 23 000 est appliqu au prorata du pourcentage des parts sociales cdes. Les cessions de parts de socits prpondrance immobilire sont exclues de cet abattement.
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Cas n 16
La mise en SARL de lentreprise individuelle permet de faire une conomie de droits denregistrement lors de la vente de lentreprise Un commerant dcide de vendre son fonds de commerce valoris 100 000 et grev dun passif de 30 000 (fournisseurs et emprunt bancaire). Le fonds de commerce est exploit dans le cadre : Hypothse n 1 : dune entreprise individuelle. Hypothse n 2 : dune SARL.
Hypothse n 1 : Le fonds de commerce est exploit dans le cadre dune entreprise individuelle Mme si lacheteur prend sa charge le passif (il achte pour 70 000 ), les droits denregistrement au taux de 3 % sont calculs sur la valeur brute du fonds de commerce1 : 3 % (100 000 23 000) = 2 310 Hypothse n 2 : Le fonds de commerce est exploit dans le cadre dune SARL La vente porte sur des parts sociales qui ont une valeur de 70 000 (100 000 30 000). Les droits denregistrement au taux de 3 % sont calculs sur le prix de cession : (70 000 23 000) 3 % = 1 410 La constitution dune SARL a donc permis de faire une conomie de 900 .
Cas n 17
Respectez votre engagement de conserver les parts sociales pendant trois ans pour viter les mauvaises surprises Un commerant met en SARL son entreprise individuelle en juin N. Il apporte un fonds de commerce dune valeur de 400 000 . Il prend lengagement de conserver les parts sociales reues en change pendant un dlai de trois ans.
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1. 0 % jusqu 23 K ; 3 % de 23 K 107 K ; 5 % au-del.
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(Suite cas n 17) /
Les parts sociales sont vendues pour 700 000 . Hypothse n 1 : en juin N + 8. Hypothse n 2 : en juin N + 2.
Hypothse n 1 : Les parts sociales sont vendues pour 700 000 en juin N + 8 Lengagement de conserver les parts sociales pendant trois ans est respect. Les droits denregistrement au taux de 3 % sont calculs sur le prix de cession : (700 000 23 000) 3 % = 2 310 Hypothse n 2 : Les parts sociales sont vendues pour 700 000 en juin N + 2 Lengagement de conserver les parts sociales pendant trois ans nest pas respect. Lapport du fonds de commerce aurait d tre tax 3 % au lieu dtre exonr. Il faut donc payer le complment de droits denregistrement : 5 % (400 000 107 000) + 3 % (107 000 23 000) = 17 170 auxquels sajoutent les droits denregistrement sur la cession des parts sociales 20 310 .
9.1.3.2. Plus-values de cession

Lassoci qui cde ses parts sociales est impos sur les plus-values de cession de ses parts sociales. Le rgime dimposition de la plus-value dpend de la qualit de lassoci.
Si lassoci est un particulier, la plus-value est impose selon le

rgime des plus-values mobilires des particuliers (scalit des mnages). Si lassoci est une entreprise, la plus-value est impose selon le rgime des plus-values professionnelles (scalit des entreprises).
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1. Lassoci qui cde ses parts sociales est un particulier Si les parts sociales sont dtenues par un particulier, la cession des parts sociales est impose selon le rgime des plus-values mobilires des particuliers. La plus-value est impose au taux de 30,1 %1. Limposition nest dclenche que si le montant des cessions de titres ralises au cours de lanne dpasse le seuil de 25 730 . Les moins-values se compensent avec les plus-values ralises au cours de lanne. La moins-value nette est reportable sur les plus-values mobilires des 10 annes suivantes.
Zoom n 25
SARL prpondrance immobilire et cession de parts sociales Une SARL est prpondrance immobilire si plus de 50 % de son actif est compos dimmeubles. Si la SARL est impose lIR, la cession des parts sociales est impose selon le rgime des plus-values immobilires et non des plus-values mobilires : la plusvalue est gale la diffrence entre le prix de cession et le prix dacquisition des parts major des frais dacquisition titre onreux valus 7,50 % du prix dacquisition. La plus-value ainsi obtenue est minore dun abattement de 10 % par anne de dtention au-del de la cinquime. Sur la plus-value calcule, un abattement de 1 000 par cession sapplique. La plus-value est assujettie limpt sur le revenu au taux de 16 % major des prlvements sociaux au taux de 12,1 %. La CSG de 5,10 % nest pas dductible. En revanche, si la SARL est impose lIS, la plus-value est impose selon le rgime des plus-values mobilires.
2. Lassoci qui cde ses parts sociales est une entreprise Si les parts sociales de la SARL sont inscrites lactif dune entreprise individuelle ou dune socit, la cession des parts sociales est impose selon le rgime des plus-values professionnelles.
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1. 18 % dIR + 12,1 % de PS = 30,1 % dimposition globale.
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Le rgime des plus-values professionnelles

Les parts sociales de la SARL sont inscrites lactif de lentreprise depuis moins de 2 ans : la plus-value est court terme La plus-value est un simple produit ajout au rsultat de lentreprise qui est soumis limpt sur le revenu au niveau de lentrepreneur individuel ou de lassoci (pour la quote-part qui lui revient). Le taux de lIR est progressif. La plus-value est un simple produit ajout au rsultat de lentreprise qui est soumis limpt sur les socits au niveau de la socit. Le taux de lIS est de 331/3 %. plus de 2 ans : la plus-value est long terme La plus-value est impose au taux de 28,1 %.
Lentreprise qui possde les parts sociales est une
entreprise individuelle ou socit soumise lIR (SNC)
socit soumise lIS (SA, SARL) ET titres comptabiliss en titres de participation
La plus-value est exonre dimposition. Cependant une quote-part de 5 %, correspondant aux frais de gestion de la participation, reste imposable.
socit soumise lIS ET titres non comptabiliss en titres de participation
La plus-value est un simple produit ajout au rsultat de lentreprise qui est soumis limpt sur les socits au niveau de la socit. Le taux de lIS est de 331/3 %.
Cas n 18
Imposition de la cession des parts sociales dune SARL Un associ vend le 30/06/N des parts sociales dune SARL pour un prix de vente de 20 000 . Il avait achet ses parts sociales pour 2 000 le 30/06/N-3. 1. Calculer les droits denregistrement. 2. Calculer limposition de la plus-value : Hypothse 1 : lassoci est un simple particulier. Hypothse 2 : lassoci est une SNC. Hypothse 3 : lassoci est une SA. La SARL est une liale commune dexploitation dun nouveau projet. Hypothse 4 : lassoci est une SA. Linvestissement dans la SARL a t ralis en vue de raliser une plus-value moyen terme.
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Les droits denregistrement payer slvent : 20 000 3 % = 600 . Imposition de la plus-value :
Hypothse 1. Pour un simple particulier, la plus-value est impose au taux de 30,1 %. Hypothse 2. Pour la SNC, la plus-value est long terme. Elle est impose au taux de 28,1 % au niveau des associs. Hypothse 3. Pour la SA, les parts sociales de la SARL constituent des titres de participation car ils sont utiles lactivit de lentreprise. La plus-value est long terme. Elle est exonre dimposition hauteur de 95 %. Hypothse 4. Pour la SA, les parts sociales de la SARL constituent des titres de placement. La plus-value est impose lIS au taux de 331/3 % au niveau de la socit.
Associs Simple particulier SNC SA et titres de participation SA et titres de placement Plus-value 18 000 18 000 18 000 18 000 Taux dimposition 30,1 % 28,1 % 0% 331/3 % Impt 5 418 5 058 300 6 000
9.1.4. Comment prparer la transmission des parts dans le cadre dun dcs ou dune liquidation de la communaut
Zoom n 26
Quelques conseils pour la transmission de parts sociales Le grant doit veiller la convocation du reprsentant de lindivision pour viter toute contestation ultrieure quand le partage sera fait. Pensez lattribution prfrentielle pour assurer la prennit dune entreprise familiale. Les parts reprsentatives dapport en industrie ne sont pas transmissibles et doivent tre annules. La SARL peut continuer avec certains hritiers seulement, ou avec les seuls associs survivants.
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La SARL nest pas dissoute par le dcs dun associ, sauf stipulation contraire des statuts. Les parts sociales sont librement transmissibles par voie de succession, ainsi quen cas de liquidation de communaut de biens entre poux, sauf agrment prvu dans les statuts. Par consquent, si les statuts ne contiennent aucune clause restrictive :
en cas de dcs de lun des associs, ses hritiers seront associs,

suivant le partage de la succession qui aura pu tre fait entre eux ; en cas de liquidation de la communaut (dcs, sparation de corps ou sparation de biens), lpoux auquel sont attribues les parts de la SARL, du fait de la liquidation de la communaut, devient de plein droit associ de la socit (les parts de la SARL appartenaient la communaut). Les associs sont libres de continuer ou non la socit avec le successeur de lassoci dcd. Les statuts peuvent galement prvoir dagrer le successeur. La procdure dcrite page 88 sapplique alors. Si lhritier nest pas admis en tant quassoci, la socit doit lui verser la valeur des droits sociaux entrs en succession (article L. 223-13 du Code de commerce).
9.1.4.1. Quelles sont les consquences du partage des parts dpendant de la succession ou de la communaut ?
Tant quil na pas t procd au partage des parts dpendant de la succession ou de la communaut, ces parts sont indivises entre les hritiers et le conjoint survivant.
Ils devront se faire reprsenter auprs de la socit par lun

deux, considr par elle comme seul propritaire. Sils ne peuvent sentendre, un mandataire sera dsign par le prsident du tribunal de commerce. Lorsque le partage aura t ralis, chacun des attributaires de parts sociales sera considr comme le propritaire des parts mises dans son lot compter du jour du dcs, mais il ne pourra remettre en question les dcisions prises dans lintervalle par les autres associs, ds lors que le reprsentant de lindivision, dont la nomination aura t rgulirement notie la socit, aura t convoqu aux runions.
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Les parts sociales appartenant un associ dcd doivent tre comprises dans la dclaration de succession pour leur valeur vnale au jour du dcs an de calculer les droits de mutation par dcs. Cette valeur doit tre apprcie en tenant compte de tous les lments dont lensemble permet dobtenir un chiffre aussi voisin que possible de celui quaurait entran le jeu normal de loffre et de la demande.
9.1.4.2. Pensez lattribution prfrentielle

Le conjoint survivant ou tout hritier copropritaire peut demander lattribution prfrentielle par voie de partage, charge de soulte sil y a lieu, dune entreprise commerciale, industrielle ou artisanale, caractre familial. dfaut daccord amiable, la demande dattribution prfrentielle est porte devant le tribunal, qui se prononce en fonction des intrts en prsence. Pour plus dinformations, reportez-vous page 87.
9.1.5. Lvaluation des parts

Sauf dans le cas o un expert doit tre dsign, la valeur des parts est librement dtermine par lacqureur et le vendeur. Il existe de nombreuses mthodes pour parvenir cette valuation. Le but de lvaluation des parts de la SARL est de dterminer la valeur quaccepterait de payer un acqureur prudent, guid principalement par la recherche dun prot. Les mthodes les plus gnralement pratiques par les experts professionnels indpendants sont la valeur patrimoniale, la valeur de rendement, la mthode du cash-ow, la mthode du PER ou la mthode du Goodwill. Dautres mthodes sont galement pratiques par les experts judiciaires et ladministration scale.
Les principales mthodes pour valuer les parts sociales
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La valeur patrimoniale La valeur de rendement
La valeur patrimoniale sobtient en remplaant les valeurs comptables du bilan par les valeurs relles. La valeur de rendement sobtient en capitalisant un taux donn (taux de capitalisation) le dividende net moyen mis en distribution par la SARL au cours des deux ou trois dernires annes. /
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/ La mthode du PER (Price Earning Ratio) Cest une mthode dvaluation par capitalisation du bnfice net. Cette mthode est souvent retenue pour les socits cotes en Bourse mais peut servir de rfrence pour la dtermination de la valeur de petites entreprises. La valeur de laction est gale au dividende par action multipli par le PER du secteur. Dorigine anglo-saxonne, le terme GOODWILL correspond la valeur immatrielle dune entreprise, reprsente par sa rputation, fonde sur lhabilit de son management (la direction et lencadrement), son noyau douvriers spcialiss, sa situation gographique favorable, sa rputation auprs de la clientle Cest donc le fonds de commerce et dindustrie, le savoir-faire (know-how). Le GOODWILL se dtermine par capitalisation du superbnfice, cest--dire, la partie des bnfices qui excde la rmunration normale des capitaux engags. Les experts et les tribunaux (notamment dans la rgion parisienne) utilisent un barme dvaluation des fonds de commerce qui na aucun caractre officiel. Ladministration fiscale procde des valuations pour contrler la cohrence des valeurs dclares par les contribuables pour le calcul des droits denregistrement, de lISF Pour lAdministration, la valeur du droit au bail constitue une valeur plancher du fonds de commerce.
La mthode du GOODWILL
Mthode des experts Mthode utilise par ladministration scale
9.2. Le nantissement et la saisie des parts sociales 9.2.1. Le nantissement des parts sociales
Zoom n 27
Le crancier doit obtenir le consentement des associs au nantissement En effet, si lassoci dbiteur ne respecte pas ses engagements, le crancier qui bncie du nantissement peut faire vendre les parts. Cependant, les associs ne sont pas obligs dagrer lacqureur des parts si cest un tiers (les rgles dagrment en cas de cession volontaire sappliquent galement en cas de vente force). Dans ce cas, les parts nanties perdent une bonne partie de leur valeur puisque le crancier ne peut pas les vendre un acqureur qui nest pas agr ; do lintrt dobtenir le consentement des associs.
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Un associ de SARL peut nantir tout ou partie de ses parts sociales au prot de lun de ses cranciers. Le crancier, en cas de non-paiement lchance, pourra faire vendre les parts aux enchres an dtre pay. Le crancier peut galement demander un nantissement judiciaire des parts sociales de son dbiteur sil peut justier de circonstances susceptibles de menacer le recouvrement de sa crance. Cette sret donne au crancier un droit de prfrence en cas de vente (le prix de vente sert en priorit payer sa crance) et un droit de suite en cas de cession des parts. Procdure respecter 1. Le nantissement doit tre effectu par acte sous seing priv (ou par acte notari), enregistr, et avec laccord du conjoint lorsque les parts dpendent de la communaut. 2. Le nantissement doit tre signi la socit par acte extrajudiciaire (ou accept par la socit dans un acte authentique). 3. Pour obtenir le consentement des associs au nantissement, la procdure respecter est la mme que pour une cession un tiers (voir page 88 notication du projet de nantissement la socit et chacun des associs ; consentement donn par la majorit des associs reprsentant les trois quarts des parts sociales ; consentement tacite si la socit na pas fait connatre sa dcision dans les trois mois de la dernire des notications). Si les associs donnent leur consentement au projet de nantissement, ce consentement emportera agrment du cessionnaire en cas de ralisation force des parts nanties. Cependant, les associs peuvent, aprs la cession et avec le consentement du cessionnaire, racheter immdiatement les parts en vue de rduire le capital de la socit. Si les associs ne donnent pas leur consentement, ou si le consentement nest pas demand, lacqureur des parts devra tre agr, comme en matire de cession volontaire, par lassemble des associs. En cas de refus dagrment, la socit devra racheter elle-mme les parts (rduction de capital), ou les faire racheter par un autre associ ou par un tiers quelle agre.
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9.2.2. La saisie des parts sociales

Le crancier dun associ peut faire saisir ses parts an de les vendre par adjudication (la socit pourrait galement saisir les parts dun associ dont elle est crancire). Procdure suivre 1. La saisie doit tre signie la socit par acte dhuissier. 2. La saisie doit tre porte la connaissance du dbiteur dans les 8 jours de sa ralisation. 3. Lacqureur des parts doit tre agr par les associs. En cas de refus dagrment, les associs doivent acheter ou faire acheter les parts vendues par adjudication.
9.3. La location et le crdit-bail des parts sociales

Les parts sociales dune SARL assujettie limpt sur les socits peuvent faire lobjet dun contrat de location ou de crdit-bail au prot dune personne physique (C. com., art. L. 239-1 L. 239-5 et C. mon. Fin., art. L. 313-7).
9.3.1. Objectif et recommandations

Lassoci dune SARL loue les parts sociales un futur repreneur. Lobjectif du contrat de location est de favoriser la transmission de la SARL en permettant au candidat repreneur de prendre connaissance de la socit pendant la priode de location avant dacqurir les parts sociales. Le bailleur pourra limiter la garantie de passif puisque le repreneur a une bonne connaissance de la socit. Alors que la location-grance porte sur le fonds de commerce de la socit, la location des parts sociales porte sur la socit. Alors que le locataire-grant est personnellement responsable de sa gestion, le locataire de parts est plac dans la position dun simple associ. Le contrat de location de parts sociales est trs souple. Sa rdaction dpend essentiellement de la volont des parties et des statuts de la socit.
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Les parties doivent donc tre vigilantes lors de la rdaction du contrat de location des parts sociales.
Le locataire doit prvoir une option dachat des parts lissue

de la priode de location pour viter le refus du bailleur de lui cder les parts sociales. Le bailleur doit prvoir une clause de condentialit et un engagement de non-concurrence de la part du locataire en cas de refus dacqurir les parts sociales, puisque le locataire aura eu accs lensemble des informations (documents comptables, sociaux) de la socit. Le contrat doit galement prvoir la valeur de rachat des parts ou lventuelle indemnisation du bailleur en cas de dprciation des parts sociales. Comme le locataire dispose du droit de vote aux assembles ordinaires, le bailleur ne doit pas donner en location un nombre de parts reprsentant une majorit sufsante pour permettre au locataire de prendre seul des dcisions aussi importantes que le changement de grant ou laffectation des rsultats de la socit.
9.3.2. Les conditions respecter

Les statuts doivent prvoir que les parts sociales de la SARL peuvent tre donnes bail, au sens des dispositions de larticle 1 709 du Code civil . La SARL doit tre soumises limpt sur les socits. Le contrat de location doit tre crit et comporter les mentions obligatoires suivantes (art. R. 239-1) :
la nature, le nombre et lidentication des parts sociales loues ; la dure du contrat et du pravis de rsiliation ; le montant, la priodicit et, le cas chant, les modalits de rvision du loyer ; si les parts sociales loues sont cessibles par le bailleur en cours de contrat, les modalits de cette cession ; les conditions de rpartition du boni de liquidation, dans le respect des rgles lgales applicables lusufruit. Ces mentions sont obligatoires sous peine de nullit du contrat. Cependant, en labsence de mentions relatives la rvision du loyer et la
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cession des titres en cours de bail, le contrat nest pas nul, le loyer est rput xe et les titres incessibles pendant la dure du contrat. Les parts loues font lobjet dune valuation en dbut et en n de contrat, ainsi qu la n de chaque exercice comptable lorsque le bailleur est une personne morale. Cette valuation doit tre certie par un commissaire aux comptes. La location nest possible quau prot dune personne physique, ce qui exclut le recours un holding de reprise. La procdure dagrment prvue par la loi ou les statuts en cas de cession de parts est applicable la location. Le locataire est considr comme un usufruitier des parts. Il a donc droit lensemble des informations sociales devant tre fournies aux associs et dispose du droit de vote aux assembles ordinaires. Le bailleur, considr comme le nu-propritaire, reste en revanche seul habilit voter pour les dcisions relevant des assembles extraordinaires. Le contrat de bail est constat par acte authentique, ou sous seing priv, soumis la procdure de lenregistrement. Certains droits sociaux sont exclus (art. L 239-1, al. 3). Sous peine de nullit, les parts loues ne peuvent pas faire lobjet dune sous-location ou dun prt de titre. Dans les socits dexercice libral, les parts sociales ne font lobjet dun contrat de bail quau prot de professionnels libraux. Lorsque la socit subit une procdure de redressement judiciaire, la location de ses parts sociales ne peut intervenir que dans les conditions xes par le tribunal ayant ouvert la procdure. Le contrat de location est rendu opposable la socit dans les formes prvues larticle 1690 du Code civil (signication par huissier ou acceptation par la socit).
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Les dispositions lgales ou statutaires prvoyant lagrment du cessionnaire de parts ou dactions sont applicables dans les mmes conditions au locataire. Le bail est renouvel dans les mmes conditions que la conclusion du bail initial. En cas de non-renouvellement du contrat de bail ou de
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rsiliation, la partie la plus diligente fait procder la radiation de la mention porte dans les statuts de la SARL. Les oprations de location de parts sociales peuvent tre assorties dune promesse unilatrale de vente moyennant un prix convenu tenant compte, au moins pour partie, des versements effectus titre de loyers (art. L. 313-7 du Code montaire et nancier). La dlivrance des parts est ralise la date laquelle est inscrite dans les statuts de la SARL, ct du nom de lassoci, la mention du bail et du nom du locataire. compter de cette date, la socit doit adresser au locataire les informations dues aux associs et prvoir sa participation et son vote aux assembles. Dans les SARL, le grant peut inscrire luimme dans les statuts la mention du bail et du nom du locataire ct du nom de lassoci concern, sous rserve de la ratication de cette dcision par les associs. Il peut, dans les mmes conditions, supprimer cette mention en cas de non-renouvellement ou de rsiliation du bail (art. L. 223-18, al. 9 du Code du commerce). Tout intress peut demander au prsident du tribunal statuant en rfr denjoindre sous astreinte au reprsentant lgal de la SARL, en cas de signication ou darrive terme dun contrat de bail portant sur des parts sociales de la socit, de modier les statuts et de convoquer lassemble des associs cette n.
9.3.3. Le rgime scal

Lassoci dune SARL (le bailleur) loue les parts sociales un futur repreneur (le locataire) qui a la qualit dassoci. Le bailleur peroit des loyers qui sont imposables dans la catgorie des bnces industriels et commerciaux (BIC). Le locataire est associ. Il peroit donc des dividendes de la SARL qui sont imposs dans la catgorie des revenus de capitaux mobiliers. Les loyers dcaisss sont imputs sur les dividendes encaisss. Labattement de 40 % sapplique sur le net. Lventuel dcit nest pas imputable sur le revenu global, mais seulement reportable sur les dividendes des six annes suivantes.
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10. La responsabilit pnale de la SARL

Depuis le 1er mars 1994, la responsabilit pnale dune personne morale peut tre engage pour les infractions limitativement dnies par le Code pnal. La responsabilit de la personne morale ne peut donc exister que dans les cas o la loi le prvoit expressment ; dfaut, linfraction demeure la charge du grant. La responsabilit de la socit ne peut tre engage que dans la mesure o linfraction a t commise pour le compte de la socit. Ainsi, la socit nest pas responsable des infractions commises :
par lun de ses employs dans lexercice ou loccasion de

lexercice de ses fonctions si celui-ci a agi de sa propre initiative et mme si la socit a pu bncier de linfraction ; par le grant si celui-ci a agi pour son propre compte et dans son seul intrt personnel (mme parfois au prjudice de la personne morale). La responsabilit pnale de la socit peut tre engage en labsence de volont dlibre du grant : infractions de ngligence ou dimprudence notamment en cas dhomicide ou de blessure involontaires. La responsabilit du grant peut tre retenue concurremment celle de la socit si le grant est auteur ou complice des mmes infractions. Les personnes qui peuvent accder au casier judiciaire des personnes morales sont restreintes : collectivits locales dans le cadre des marchs publics, prsident des tribunaux de commerce dans les cas de redressement ou de liquidation judiciaire, et lAMF en cas dappel au march public.
La socit peut encourir des peines contraventionnelles, criminelles ou correctionnelles en fonction de la gravit des infractions
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Nature de linfraction Crimes ou dlits les graves manquements la scurit lorsquils sont dlibrs ; les accidents du travail ;
Sanction
amende dont le taux maximum est le quintuple de celui prvu pour les personnes physiques. /
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Crimes ou dlits les installations ou les produits dfectueux ; les atteintes aux systmes informatiques ; les vols, les escroqueries, ou les abus de confiance ; usage de faux, corruption active ; infractions en matire de droit de lenvironnement, ou de droit de la consommation. Et dans les cas prvus par la loi : interdiction pour une dure de cinq ans dmettre des chques ou dexercer une activit professionnelle ; la socit peut tre dissoute pour les infractions les plus graves.
Contraventions Toutes les contraventions. amende dont le taux maximum peut tre le quintuple de celui prvu pour les personnes physiques. amende dont le taux peut aussi tre le quintuple ; OU confiscation de la chose qui a servi ou tait destine commettre linfraction ; OU interdiction, pour une dure maximale dun an, dmettre des chques. amende dont le taux peut aussi tre le quintuple ; ET confiscation de la chose qui a servi ou tait destine commettre linfraction ; ET interdiction, pour une dure maximale de trois ans, dmettre des chques.
Les contraventions de la cinquime classe.
Les contraventions de la cinquime classe les plus graves.
La responsabilit pnale de la SARL La SARL, comme toute personne morale, peut tre pnalement responsable des infractions commises pour son compte par son grant. Cette responsabilit ne peut tre mise en cause que dans les cas o la loi ou le dcret le prvoient expressment. dfaut, linfraction demeure la charge du grant. Cette responsabilit nexclut pas la responsabilit pnale du grant. La SARL peut galement tre condamne en tant que complice. Il existe un casier judiciaire pour les personnes morales. Les peines applicables vont de lamende la dissolution.
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Cas n 19
Responsabilit pnale dune socit Une socit charge dorganiser un chantier na pas mis en place un dispositif de protection adapt. Cela a entran la chute mortelle dun salari. La socit a t dclare coupable dhomicide involontaire par inobservation de la rglementation en matire dhygine et de scurit du travail.
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LE STATUT DU GRANT DE LA SARL
1. Nomination, rvocation et dmission du grant
1.1. Comment sont nomms les grants ? 1.1.1. Les conditions de nomination
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Conseils pour nommer le grant Assurez-vous que la personne que vous envisagez pour tre grant peut occuper cette fonction (interdiction de grer, incompatibilit). Insrez dans les statuts les conditions pour la nomination du grant (limite dge au-del de laquelle il cesse ses fonctions, le grant doit tre associ).
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La SARL est administre par un ou plusieurs grants : le nombre des grants est donc x librement dans les statuts.
Sil est prvu plusieurs grants, indiquez dans les statuts leurs
pouvoirs respectifs. Attention ! La pluralit de grants risque dentraner des conits.
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Le grant de la SARL peut tre un associ ou un tiers tranger la socit. Cest obligatoirement une personne physique.
Une socit, mme si elle est associe majoritaire de la SARL, ne

peut donc pas tre grante. Cependant, le reprsentant lgal de cette socit peut tre grant titre personnel. Le mari et la femme peuvent tous deux tre grants mme sils sont les seuls associs. Lautorisation du conjoint nest pas ncessaire, quel que soit le rgime matrimonial. Les statuts peuvent stipuler que le grant sera obligatoirement choisi parmi les associs remplissant certaines conditions. Le grant na pas la qualit de commerant.
La SARL permet donc une personne de faire du commerce sans

devenir personnellement commerante. Attention ! Si le grant est de nationalit trangre, il faut cependant quil soit titulaire de la carte de sjour temporaire autorisant lexercice dune activit non salarie (carte demander la prfecture du lieu du sige social), sauf sil est ressortissant de lun des tats membres de la Communaut europenne, ou titulaire dune carte de rsident (le dfaut de carte de commerant tranger est sanctionn par un emprisonnement de six mois et par une amende de 3 000 ). Un mineur mancip peut exercer les fonctions de grant car il suft au grant davoir la capacit juridique requise pour tre mandataire. Le grant de SARL ne doit pas tre frapp dune interdiction de grer la suite dune condamnation pnale (loi du 30 aot 1947 relative lassainissement des professions commerciales et industrielles), ou de la faillite personnelle prononce par le tribunal de commerce.
Le centre de formalits des entreprises exige, lors de la constitu Groupe Eyrolles
tion dune SARL et lors dun changement de grant, une dclaration de non-condamnation date et signe par le grant (voir modle dans les supplments Internet). Certaines professions ou fonctions sont incompatibles avec les fonctions de grant : notaires, avocats, fonctionnaires, parlementaires,
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Le statut du grant de la SARL
membres du gouvernement (les sanctions des incompatibilits sont essentiellement disciplinaires). En outre, le commissaire aux comptes dune SARL ne peut en devenir grant pendant les cinq ans qui suivent la cessation de ses fonctions. Si la SARL exerce une profession rglemente, le grant doit personnellement remplir certaines conditions : le grant dune SARL qui exploite une ofcine de pharmacie doit tre associ et titulaire du diplme de pharmacien. Il en est de mme pour les SARL qui exploitent un cabinet dexpert-comptable ou darchitecte, un tablissement de prparation ou de vente en gros de produits pharmaceutiques. Dans une agence de voyages ou un laboratoire danalyses mdicales, le grant doit justier de son aptitude professionnelle.
1.1.2. La procdure de nomination

Zoom n 29
Veillez bien respecter la procdure de nomination Les tiers pourraient se prvaloir dune irrgularit dans la nomination pour se soustraire leurs engagements.
Le grant est dsign dans les statuts, ou nomm ultrieurement par un ou plusieurs associs reprsentant plus de la moiti des parts sociales. Lors dune deuxime consultation, les associs peuvent dcider la majorit des votes mis de nommer le grant. La nomination du grant seffectue donc dans les mmes conditions de majorit que celles exiges pour les dcisions collectives ordinaires (voir page 182).
Un associ majoritaire peut donc lui seul se dsigner valablement comme grant. Attention ! Si vous prvoyez dans les statuts une majorit plus forte, vous renforcez la position des associs qui disposent de la minorit de blocage. Notez quune majorit plus faible est interdite. Noubliez pas que la nomination du grant doit tre publie dans le dlai dun mois compter du jour de la constitution de la socit.
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Que le grant soit nomm dans les statuts ou postrieurement, les

conditions de rvocation sont identiques.
Lacceptation des fonctions de grant peut tre tacite.

La dure des fonctions du grant est xe par les statuts ou par la dcision de nomination des associs.
Si vous navez prcis aucune dure, le grant est nomm pour

toute la dure de la socit, jusqu sa dmission, sa rvocation, ou son dcs. Si vous prcisez une dure, le mandat du grant expirera au terme prvu sans quil soit besoin de signier un cong ou de respecter un pravis. Si vous dcidez de renouveler ses pouvoirs, vous tes dispens des formalits de publicit. Veillez bien respecter la procdure de nomination car les tiers pourraient se prvaloir dune irrgularit dans la nomination pour se soustraire leurs engagements :
Vous ne pouvez pas opposer aux tiers (clients, fournisseurs) la

nomination ou la cessation de fonction dun grant tant quelle na pas t rgulirement publie, moins que vous puissiez tablir que les tiers avaient connaissance des changements intervenus au moment o ils ont trait avec la socit. Si un tiers prouve avoir t dans limpossibilit davoir connaissance de la nomination ou de la cessation de fonction dun grant, ces changements ne lui sont pas opposables SAUF si cette preuve est apporte partir du 16e jour qui suit celui de la publication au BODACC.
Tableau des formalits pour la nomination du grant la constitution de la socit J J + 1 mois Signature des statuts ou procs-verbal de nomination. Publication dans un journal dannonces lgales du dpartement du sige social. Dpt, par lintermdiaire du CFE, au registre du commerce et des socits dune expdition des statuts et, le cas chant, de deux copies de lacte de nomination. Immatriculation au registre du commerce et des socits. Insertion au Bulletin officiel des annonces civiles et commerciales la diligence du greffier du tribunal de commerce.
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Tableau des formalits en cas de nomination dun nouveau grant J J + 1 mois Procs-verbal de nomination. Publication dans un journal dannonces lgales du dpartement du sige social. Dpt, par lintermdiaire du CFE, au registre du commerce et des socits de deux exemplaires du procs-verbal de nomination et de deux copies sur papier libre des statuts remis jour sil y a eu modification des statuts. Inscription modificative au registre du commerce et des socits (demande en trois exemplaires sur formule dlivre par le greffe). Insertion au Bulletin officiel des annonces civiles et commerciales la diligence du greffier du tribunal de commerce.
Liste des pices fournir par le grant (rubrique 1 A de lannexe Al de larrt du 9 fvrier 1988) Extrait dacte de naissance. Ou copie de la carte didentit ou du passeport accompagne dune dclaration de lintress faisant connatre sa liation si celle-ci ne gure pas sur les documents fournis. Ou document quivalent pour les trangers. Sil y a lieu tout document justiant la nationalit. Attestation sur lhonneur relative labsence de condamnations ou de sanctions. Le bulletin n 2 du casier judiciaire du grant est demand par le juge commis la surveillance du registre. De plus pour les trangers : Copie de la carte de sjour temporaire autorisant lexercice dune activit non salarie. Ou copie du titre de sjour pour les ressortissants des tats membres de lUnion Europenne et des tats avec lesquels ont t conclus des accords particuliers. Ou copie de la carte de rsident.
1.2. Comment prennent n les fonctions du grant ?

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Dmission en blanc Vous pouvez faire signer au grant une lettre de dmission non date (dmission en blanc) an de rester matre de laffaire : cette pratique est dangereuse et peut vous obliger verser des dommages-intrts au grant. 113
Zoom n 31
Veillez bien respecter les formalits de publicit de la cessation des fonctions du grant pour quelle soit opposable aux tiers Si la rvocation dun grant rgulirement dcide par lassemble des associs nest pas publie, le grant peut continuer engager la socit pour les contrats passs avec les tiers.
1.2.1. Expiration du mandat du grant

Si les statuts prvoient une dure dtermine, le mandat du grant expirera au terme prvu, sans quil soit besoin de signier un cong ou de respecter un pravis.
1.2.2. Dcs ou incapacit du grant

Certains vnements mettent n immdiatement aux fonctions de grant : le dcs, la faillite, linterdiction de grer une socit, et lexercice dune fonction incompatible avec celle de grant de SARL.
La cessation des fonctions dun grant nentrane pas la dissolution de la socit. Sil sagit dun grant unique, les associs doivent procder la nomination dun autre grant. En cas de difcult, ils peuvent saisir par voie de requte le prsident du tribunal de commerce an de faire dsigner un mandataire charg de convoquer lassemble. En cas de dcs du grant unique, les statuts peuvent prvoir un droit de convocation de lassemble gnrale par un associ en vue de procder son remplacement. En cas de pluralit de grants, il nest pas ncessaire de dsigner un autre grant.
Le grant de SARL peut dmissionner tout moment sans avoir justier dun motif quelconque. Cependant, la socit peut obtenir des dommages et intrts si la dmission lui cause un prjudice (dpart imprvu).
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1.2.3. Dmission du grant
Les statuts peuvent prvoir un dlai de pravis : le non-respect de

ce pravis contribuera prouver que le grant a dmissionn brutalement. Attention la dmission en blanc ! Les associs, pour rester matres de laffaire, peuvent faire signer au grant, lors de sa nomination, une lettre de dmission non date. Cette dmission en blanc peut tre considre comme une rvocation sans juste motif et donner lieu des dommages-intrts. Le grant doit notier sa dmission par lettre recommande aux associs (ou aux autres grants, sil y a pluralit de grants). La dmission na pas besoin dtre accepte par lassemble pour produire ses effets. Le grant dmissionnaire doit convoquer rapidement les associs an de leur permettre de dsigner un nouveau grant (modles de remplacement dun grant en annexe dans les supplments Internet).
1.2.4. Rvocation du grant

Le grant peut tre rvoqu par les associs reprsentant plus de la moiti des parts sociales. Lors dune deuxime consultation, les associs peuvent dcider la majorit des votes mis de rvoquer le grant. La rvocation du grant seffectue donc dans les mmes conditions de majorit que celles exiges pour les dcisions collectives ordinaires (voir page 182). Le grant, sil est associ, participe au vote.
Toute clause contraire est rpute non crite. Un grant galitaire ou majoritaire dispose dun nombre de voix
sufsant pour sopposer sa rvocation puisquil prend part au vote. Cependant, il nest pas inamovible car il est rvocable par le tribunal de commerce pour une cause lgitime la demande de tout associ, mme si le demandeur est trs minoritaire. Pour viter tout blocage pour la nomination du nouveau grant, il est conseill de prvoir une simple majorit de moiti pour la nomination des grants. Les associs peuvent rvoquer tout moment le grant. Ils ne sont pas obligs de motiver cette rvocation.
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Constituent de justes motifs de rvocation Abandon injustifi des fonctions. Msentente grave entre cogrants. Dfaut de convocation de lassemble annuelle. Faute de gestion : pertes leves Perte de confiance des associs, des banquiers et des administrations. Dcouvert bancaire de la socit trs suprieur au dcouvert autoris. Commande au nom de la socit mais pour lusage personnel du grant dun appareil lectromnager. Emploi de salaris non dclars.
Ne constituent pas de justes motifs de rvocation Changement de majorit intervenu et dsir de nouveaux associs de nommer un grant de leur choix alors quaucune faute de gestion nest reproche au grant en exercice. Simples considrations dopportunit, de politique intrieure de la socit ou du groupe dont elle fait partie. Fautes personnelles commises par le grant, ds lors quelles nengagent pas sa responsabilit en tant que grant. Dsaccords dordre secondaire qui auraient pu tre surmonts par une dmarche amiable.
Si la rvocation est dcide sans juste motif, elle peut donner lieu
dommages-intrts. Le grant doit pouvoir justier dun prjudice (perte de rmunration + prjudice moral). En cas de rvocation judiciaire, le tribunal doit justier sa dcision par une cause lgitime. La rvocation du grant doit en principe gurer lordre du jour de lassemble (la rubrique gestion du grant lordre du jour est sufsante). Si le grant refuse de convoquer lassemble, tout associ peut demander au prsident du tribunal de commerce statuant en rfr la dsignation dun mandataire qui sera charg de convoquer cette assemble et de xer son ordre du jour. Les statuts peuvent prvoir une indemnit.
1.2.5. Formalits respecter et consquences de la cessation des fonctions

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Les actes accomplis par le grant aprs la cessation de ses fonctions sont nuls condition que les formalits soient rgulirement effectues. An dassurer la continuit de la grance, les associs peuvent, sur dcision prise la majorit ordinaire, supprimer dans les statuts la mention relative au nom du grant.
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Lancien grant doit veiller ce que ces formalits soient effectues. dfaut, la cessation de ses fonctions serait inopposable aux tiers, et il pourrait, par exemple, tre condamn payer une partie du passif au cas o la socit viendrait cesser ses paiements. En cas dinaction du nouveau grant, le grant dmissionnaire (ou tout intress) peut requrir une inscription modicative au registre du commerce et des socits : il le met en demeure et, un mois aprs, demande en rfr la nomination dun mandataire charg de laccomplissement des formalits. Aprs la cessation de ses fonctions, lancien grant :
peut exercer la mme activit condition quune clause statutaire

de non-concurrence ne le lui interdise pas. Pour tre valable, cette clause de non-concurrence doit tre limite dans le temps et dans lespace et ne pas sopposer en fait la reprise dune activit par lancien grant ; doit sabstenir de tout acte de concurrence dloyale (dmarchage danciens clients) ; doit rendre compte de lexcution de ses fonctions jusqu la cessation de celles-ci dans le rapport de gestion soumis lassemble gnrale.
Tableau des formalits en cas de cessation des fonctions du grant La cessation des fonctions doit tre publie pour tre opposable aux tiers. Par simplication, effectuez les formalits de nomination du nouveau grant en mme temps.
J Procs-verbal constatant la cessation des fonctions du grant. Insertion dans un journal dannonces lgales du lieu du sige social. Dpt au greffe par lintermdiaire dun CFE dune copie de la dcision ou de la dlibration, certifie conforme. Inscription modificative au registre du commerce et des socits. Insertion au Bulletin officiel des annonces civiles et commerciales la diligence du greffier du tribunal de commerce.
J + 1 mois
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2. Cumul des fonctions de grant et de salari

2.1. Les conditions du cumul
Le grant peut cumuler ses fonctions de grant (mandat social) avec une fonction de salari sous rserve que le contrat de travail corresponde un emploi effectif et quil nait pas t conclu pour empcher les rgles de rvocation des grants. Le contrat de travail correspond un emploi effectif si trois critres sont runis. 1. Il doit exister une distinction entre le mandat social et le contrat de travail : dans le cadre du mandat social, le grant assure la direction gnrale de la socit ; dans le cadre du contrat de travail, il doit assurer une fonction technique distincte. Le contrat de travail doit tre crit et dnir prcisment la fonction technique. Si un grant dcide de conclure un contrat de travail, le procsverbal de lassemble des associs doit mentionner quune fonction technique spciale vient sajouter ses attributions de mandataire. La fonction technique ne doit pas tre une fonction de direction car il ny a pas de distinction sufsante avec la fonction de grant. La fonction technique ne doit pas entrer directement dans lobjet social de la SARL : responsable des ventes nest pas une fonction distincte pour une socit dont lobjet est la distribution de produits ; en revanche, cette fonction est distincte si la socit a pour objet linstallation et la maintenance dascenseurs. Dans une entreprise de dimension modeste, la sparation entre la direction gnrale qui incombe au grant et la direction technique est difcile tablir. 2. La fonction technique doit faire lobjet dune rmunration distincte. Par simplication, le mandat social peut tre exerc gratuitement. Une rmunration unique est verse en contrepartie du travail salari.
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La rmunration doit correspondre au salaire normal de

lemploi technique quoccupe le grant (elle ne doit tre ni excessive, ni trop faible). Au titre de son contrat de travail, le grant doit bncier de tous les avantages dun salari (indemnits journalires de maladie). 3. Comme tout salari de lentreprise, le grant doit exercer sa fonction technique dans un tat de subordination lgard de lentreprise, cest--dire sous lautorit et le contrle de lentreprise. Le grant doit tre minoritaire ou galitaire (il doit dtenir au maximum 50 % des parts sociales). Le grant ne peut pas tre majoritaire car il disposerait alors dans la socit de pouvoirs trs importants qui excluent lexistence dun lien de subordination. Le grant ne doit pas conduire la socit comme une entreprise personnelle (absence dassembles pour consulter les associs), car il ne serait plus alors dans un tat de subordination puisquil se comporte comme le seul matre bord. Prvoyez dans les procs-verbaux dassemble, la dnition des missions qui sont cones au grant an dtablir le lien de subordination. Le grant dune SARL dont la majorit des parts sociales est dtenue par son pre et qui dtient le monopole des connaissances techniques nest pas dans un tat de subordination.
2.2. Intrt pratique et consquence du cumul

Le cumul dun mandat social et dun contrat de travail permet au grant de bncier des avantages dun salari :
la protection sociale et le rgime scal des salaris, la garantie

dun salaire ;
la protection en cas de licenciement : les indemnits de licenciement, les allocations de lassurance chmage, la garantie de paiement des indemnits par lAGS et le super-privilge des salaris en cas de liquidation judiciaire. Cependant, les cas dindemnisation par les ASSEDIC et lAGS deviennent de plus en plus rares (voir La protection sociale du grant page 127).
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La rvocation du grant par les associs nentrane pas, en principe, la rsiliation du contrat de travail. Cependant, la perte de conance qui en rsulte constitue gnralement une cause relle et srieuse de licenciement.
Les autres consquences du cumul Convention collective Rmunration Le grant bnficie des dispositions des conventions collectives applicables dans lentreprise. Le salaire qui est vers au grant en contrepartie du contrat de travail doit tre au moins gal : au salaire minimum de croissance ; ou aux minima prvus par la convention collective applicable dans lentreprise. Le grant bnficie : de la lgislation sur les congs pays ; de lindemnit de congs pays qui doit tre calcule sur la base des salaires quil peroit au titre de son contrat de travail (lventuelle rmunration en tant que grant nest pas prise en compte). Le grant ne peut pas tre lu dlgu du personnel ou membre du comit dentreprise malgr son statut de salari car il exerce le rle de lemployeur. Le grant ne fait pas partie de leffectif pour lapprciation des seuils retenus pour lapplication de la lgislation sur les reprsentants du personnel. Le grant a droit de bnficier de la participation au bnfice, de lintressement, du plan dpargne entreprise, et des exonrations fiscales et sociales qui leur sont attaches. Le grant a la qualit dlecteur au collge des employeurs condition que la SARL emploie un ou plusieurs salaris. Le grant entre en compte dans le calcul des seuils deffectifs car il fait partie du personnel salari de lentreprise.
Congs pays
Reprsentant du personnel
Intressement aux bnfices de lentreprise lections prudhomales Seuils deffectif
2.3. Les formalits respecter

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Respectez bien la procdure de contrle par les associs pour les avantages accords au salari Soumettez lapprobation des associs loctroi dun complment de retraite ou de primes danciennet, une augmentation de salaire mme si elle rsulte dune augmentation gnrale applicable tous les salaris. dfaut, la socit pourrait rclamer au grant la restitution des sommes perues en application de ces conventions non approuves par les associs. 120
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Les associs de la SARL doivent approuver les conventions intervenues entre la socit et lun de ses grants ou associs, sauf si la convention porte sur des oprations courantes et conclues des conditions normales (la procdure dapprobation est expose dans le dtail page 194). Les associs doivent donc approuver la conclusion dun contrat de travail avec un grant en fonction, ainsi que les modications ultrieures, et notamment les modications portant sur le salaire. En revanche, si un salari devient grant, son contrat de travail qui est antrieur sa nomination en tant que grant na pas tre approuv par les associs. Cependant, si ce contrat de travail fait lobjet dun renouvellement ou dune modication aprs la nomination en tant que grant, lapprobation des associs est alors ncessaire.
3. La protection sociale du grant
Nos conseils Le grant doit bien rchir au choix de son statut social : statut de salari (grant minoritaire ou galitaire), ou statut de travailleur indpendant (grant majoritaire). Diffrents critres doivent tre pris en compte : ge, tat de sant, composition de la famille Le statut de salari ne doit plus tre considr comme le plus avantageux. En effet, le rgime des non-salaris offre des prestations de plus en plus proches de celles du rgime des salaris (indemnits journalires de maladie pour les artisans, indemnit journalire de maternit) pour un cot souvent moindre.
Le rgime social auquel est afli le grant dpend de son statut :
Le grant minoritaire ou galitaire qui peroit une rmunration est assimil un salari : il est afli obligatoirement au rgime gnral de la Scurit sociale. Le grant majoritaire, mme non rmunr, est assimil un travailleur indpendant (artisan, commerant, profession librale) : il est afli obligatoirement au rgime gnral de Scurit sociale des travailleurs non salaris.
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3.1. Quand un grant est-il assimil un salari ?

Le grant est assimil un salari sil est minoritaire ou galitaire, cest--dire sil ne possde pas plus de la moiti du capital social.
En cas de grance collgiale, les grants ne doivent pas possder

ensemble plus de la moiti du capital social.
Les grants de fait ne sont pas pris en considration. Les parts appartenant en toute proprit ou en usufruit au conjoint
et aux enfants mineurs non mancips dun grant sont considres comme lui appartenant (cependant, les parts dtenues en nueproprit ou en indivision ne sont pas prises en compte). Les parts du conjoint associ de la SARL en rmunration dun apport en industrie ne sont pas prises en compte. Les parts du concubin ne sont pas prises en compte.
Zoom n 33
Le grant ne doit pas exercer un contrle majoritaire sur la SARL

Grant minoritaire 60 % SA 20 %
SARL
65 %
Ce grant exerce un contrle majoritaire et ne peut donc tre assimil un salari (il contrle 85 % de la SARL : 20 % directement et 65 % indirectement).
Le grant minoritaire ou galitaire non rmunr ne bncie daucune couverture sociale puisquil ne relve ni du rgime des non-salaris, ni du rgime gnral des salaris.
Il peut pallier labsence de couverture sociale en exerant une

autre activit qui lui ouvre droit aux prestations sociales (salari, travailleur indpendant). Il ne peut pas bncier de lassurance maladie de son conjoint salari. Il peut souscrire une assurance personnelle.
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noter : le grant majoritaire, mme sil nest pas rmunr, doit

cotiser au rgime des non-salaris tant que la socit nest pas dissoute. Un grant non associ est assimil un salari sauf sil appartient un collge de grants majoritaire ou si son conjoint ou ses enfants mineurs dtiennent plus de la moiti du capital social. Un grant de fait, mme sil est minoritaire, est toujours assimil un travailleur indpendant (rgime des non-salaris). Enn, loption de la SARL de famille pour le rgime scal des socits de personnes ne remet pas en cause le statut de salari du grant minoritaire ou galitaire (les bnces de la SARL sont alors imposs limpt sur le revenu comme ceux dune entreprise individuelle).
3.2. Que doit choisir le grant : le statut de salari ou le statut de travailleur indpendant ?
Le grant attache beaucoup dimportance sa couverture sociale. Le statut de grant minoritaire ou galitaire lui permet de bncier de la protection sociale du salari, et notamment du rgime de retraite obligatoire des cadres (le grant minoritaire a le statut de cadre). Quant au grant majoritaire, il est assimil un travailleur indpendant ; il bncie de prestations moins avantageuses (pas de couverture chmage, retraite beaucoup plus faible que celle dun cadre salari, garantie de ressources en cas dinterruption dactivit uniquement pour les artisans) mais les cotisations sont sensiblement plus faibles ( protection sociale forte correspond un cot lev). Le moindre cot des cotisations du rgime des travailleurs indpendants prsente lavantage de ne pas affecter la capacit bnciaire de lentreprise, de laisser plus de trsorerie disponible. Le grant peut grer comme bon lui semble lconomie ralise en matire de cotisations sociales : consacrer la trsorerie dgage au dveloppement de lentreprise, ou la recherche dune protection sociale plus complte, et donc plus scurisante. ce titre, la SARL peut adhrer des rgimes facultatifs dassurance an de faire bncier le grant de prestations complmentaires ; elle peut galement effectuer des placements
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dont la rentabilit peut savrer suprieure celle dgage par les cotisations aux rgimes de retraite obligatoires des cadres salaris. An daider le grant dans son choix, nous prsentons les cotisations et les prestations du rgime des travailleurs indpendants au regard de celles du rgime des salaris. Nous indiquons galement les diffrentes possibilits pour amliorer la protection sociale du grant.
3.2.1. Lassiette des cotisations

La base de calcul des cotisations dpend du statut du grant et du rgime scal de la SARL.
Base de calcul des cotisations
Rgime dimposition de la SARL1 Grant majoritaire Impt sur les socits Travailleur indpendant Les cotisations sont calcules : uniquement sur la rmunration que verse la SARL au grant ; les dividendes que reoit le grant en contrepartie de ses droits sociaux ne sont pas pris en compte. Impt sur le revenu2 Travailleur indpendant Les cotisations sont calcules : sur la fraction des bnfices, distribus ou non, qui revient au grant au prorata de ses parts sociales ; et sur la rmunration que peroit le grant.
Grant minoritaire ou galitaire rmunr Grant minoritaire ou galitaire non rmunr Associs qui exercent une activit
Salari Les cotisations sont calcules sur le salaire brut. Il na pas lobligation davoir une couverture sociale. Il ne cotise donc pas. Les associs qui exercent une activit dans la SARL sans tre grant ont le statut de salari (sauf en labsence de lien de subordination). Les cotisations sont calcules sur le salaire brut. Les associs qui nexercent pas dactivit dans la SARL ne cotisent pas car ils nont pas lobligation davoir une couverture sociale.
1. Voir limposition des rsultats de la SARL, page 217, pour une meilleure comprhension. 2. SARL de famille ou EURL impose lIR.
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Associs qui nexercent pas dactivit
Dans la majorit des cas, les cotisations sont calcules sur la rmunration brute du grant. Cependant, quand la SARL opte pour limpt sur le revenu (SARL de famille), toute la quote-part de bnce de la SARL qui revient au grant majoritaire est soumise cotisations, mme si elle nest pas prleve par le grant (sous forme de rmunration ou de dividendes). La situation est semblable celle dune entreprise individuelle.
Pour le grant majoritaire dune SARL soumise limpt sur le revenu, les cotisations sont calcules sur la quote-part du bnce que le grant dclare limpt sur le revenu augment des dficits des annes antrieures et des amortissements rputs diffrs ; des abattements pour adhsion aux centres de gestion ; des allgements fiscaux pour entreprises nouvelles ; des cotisations facultatives aux contrats dassurance groupe loi Madelin , ou des rgimes facultatifs. des cotisations personnelles obligatoires dassurance maladie, dassurance vieillesse et dallocations familiales. des plus ou moins-values professionnelles nettes long terme provenant de la cession des lments de lactif immobilis dans lentreprise.
diminu sans tenir compte
Pour le grant dune SARL soumise limpt sur le revenu, les cotisations sont calcules sur un revenu net de charges sociales alors que le revenu pris en compte dans les autres cas est un revenu brut.
3.2.2. Les cotisations et les prestations sociales

Les cotisations et les protections sociales dpendent du statut du grant de SARL : salari (grant minoritaire) ou travailleur indpendant (grant minoritaire).
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Le site du rgime social des indpendants (RSI), http://www.le-rsi.fr, propose une approche comparative cotisation/prestation pour permettre au grant de choisir en toute connaissance de cause son rgime de protection sociale.
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3.2.3. La dclaration des revenus du grant majoritaire aux organismes sociaux

La dclaration commune de revenus des professions indpendantes non agricoles (DCR) permet dtablir la base de calcul de toutes les cotisations obligatoires dues pour leur activit indpendante aux caisses dassurance maladie, dassurance vieillesse et aux URSSAF (allocations familiales), ainsi que la base de calcul de la contribution sociale gnralise (CSG) et de la contribution au remboursement de la dette sociale (CRDS). Cette dclaration permet galement de dterminer le rgime dassurance maladie habilit rembourser les dpenses de soins (rgime de lactivit principale) des personnes exerant simultanment une activit indpendante et une activit salarie ou agricole. Le site www.net-entreprises.fr est le portail ofciel propos aux entreprises ou leur mandataire par les organismes de protection sociale pour effectuer gratuitement des dclarations sociales en ligne.
3.2.4. Limite de dduction des assurances volontaires

An damliorer sa protection sociale, le grant majoritaire peut adhrer des rgimes facultatifs. Les cotisations sociales sont en principe dductibles du bnce imposable de la SARL. Cependant, si les cotisations sont trop importantes, elles ont plus la nature dun placement nancier en franchise dimpt que dune juste protection sociale complmentaire. Cest la raison pour laquelle les cotisations sont dductibles dans certaines limites. Les cotisations aux rgimes obligatoires sont intgralement dductibles : assurance maladie-maternit, allocations familiales, invaliditdcs, assurance vieillesse obligatoire de base et complmentaire. En revanche, les cotisations des rgimes facultatifs complmentaires de prvoyance (maladie, dcs, invalidit), de retraite et de perte demploi subie sont dductibles dans certaines limites.
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3.3. Comment se couvrir contre le chmage ?

Le rgime dassurance chmage est rserv aux salaris. Le grant de SARL en est donc exclu puisquil a la qualit de mandataire social. Cependant, le grant minoritaire ou galitaire peut tre titulaire dun contrat de travail et avoir ainsi le statut de salari (voir Cumul des fonctions de grant et de salari page 118). Il peut alors bncier du rgime dassurance chmage, mais les cas sont trs rares. dfaut de pouvoir tre assujetti au rgime dassurance chmage, le grant de SARL peut adhrer lun des deux rgimes dassurance chmage volontaires mis en place par les syndicats patronaux : la garantie sociale des chefs et dirigeants dentreprise (GSC), et lassociation pour la protection des patrons indpendants (APPI).
3.3.1. Grant minoritaire ou galitaire afli aux ASSEDIC

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Grant minoritaire et ASSEDIC Faites une demande de renseignements lASSEDIC pour savoir si le grant minoritaire ou galitaire peut bncier des allocations chmage, et si la SARL doit cotiser au rgime dallocations chmage.
Si le grant minoritaire ou galitaire cumule son mandat social de grant avec un contrat de travail, il peut tre afli aux ASSEDIC sil exerce rellement son emploi dans un tat de subordination. LASSEDIC peut toujours invoquer le caractre ctif du contrat pour refuser au grant qui a cotis le bnce des allocations chmage (cest lASSEDIC den apporter la preuve).
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LASSEDIC refuse le bnce des allocations chmage des grants minoritaires ou galitaires qui ont cotis tort dans les situations suivantes :
dans une petite entreprise, il ne peut pas y avoir de relle sparation entre la fonction de direction du grant (mandat social), et sa
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fonction technique (contrat de travail). Il nexerce donc pas son emploi dans un tat de subordination ; quand la fonction technique entre dans lobjet social de la SARL, elle fait partie intgrante de la fonction de grant. Le contrat de travail est alors ctif (exemple : responsable des ventes dans une socit dont lobjet est la distribution de produits) ; un grant minoritaire qui est le seul dans la socit dtenir les connaissances techniques ne peut pas tre dans un tat de subordination, et ne peut donc pas avoir le statut de salari. Le grant peut faire une demande de renseignements lASSEDIC qui devra rpondre au vu des lments communiqus :
Si le grant nest pas considr comme salari pour le rgime

dallocations chmage : la SARL ne doit pas cotiser ; elle peut obtenir le remboursement des cotisations patronales et ouvrires indment verses dans la limite des cinq dernires annes et sur prsentation de justicatifs. Si le grant est considr comme salari pour le rgime dallocations chmage : la SARL doit cotiser et le grant bnciera des allocations chmage (lASSEDIC est engage par sa rponse) ; elle doit payer les cotisations patronales et ouvrires non verses durant les cinq dernires annes.
3.3.2. Grant afli aux rgimes spciaux des chefs dentreprises

Le grant qui ne bncie pas du rgime dassurance chmage, peut saflier, sous certaines conditions, lun des deux rgimes facultatifs crs spcialement par les syndicats patronaux (GSC ou APPI). Le grant majoritaire peut dduire les cotisations ces rgimes facultatifs de son revenu imposable. Les prestations qui lui seraient verses en contrepartie sont soumises limpt sur le revenu. Pour le grant minoritaire ou galitaire, si la cotisation est prise en charge par la SARL, elle est dductible des bnces imposables de la SARL, et elle constitue pour le grant un supplment de rmunration
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imposable limpt sur le revenu. Si le grant la paie personnellement, elle nest pas admise en dduction de son revenu imposable, mais les prestations qui lui seraient verses en contrepartie ne sont pas soumises limpt sur le revenu.
4. Le statut du conjoint du grant

Le conjoint du grant qui exerce de manire rgulire une activit professionnelle dans une SARL familiale doit opter pour le statut de conjoint collaborateur, de conjoint salari ou de conjoint associ (C. com., art. L. 121-4).
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Le conjoint du grant doit avoir un statut clair Si les conditions pour tre conjoint collaborateur ne sont pas remplies et que le conjoint nest ni salari ni associ, il assiste librement le grant en dehors de tout statut. Ce statut est dconseill car il prsente des risques : le conjoint na quun pouvoir informel au sein de la socit mais peut voir sa responsabilit engage par les cranciers (les conjoints sont solidaires des dettes dune socit cre de fait entre conjoints).
4.1. Le conjoint collaborateur de la SARL

Pour plus dinformations sur ce statut, voir le site www.le-rsi.fr dans lannexe 8 de la rubrique Renseignements pratiques et annexes de longlet Objectif entreprise .
4.1.1. Conditions et formalits remplir

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Pour bncier du statut de conjoint collaborateur de la SARL, le conjoint doit tre mari au chef dentreprise (le concubin et le partenaire dun PACS sont donc exclus de ce statut). Le chef dentreprise dans une SARL est lassoci unique de lEURL, ou le grant majoritaire de la
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SARL ou de la SELARL dont leffectif nexcde pas vingt salaris. Le conjoint doit participer effectivement et de manire rgulire lactivit de lentreprise. Son travail nest pas rmunr (dans le cas contraire il serait considr comme conjoint salari). La SARL doit exercer une activit artisanale, industrielle, commerciale ou librale. Le choix du statut du conjoint collaborateur doit tre mentionn auprs du CFE dont relve la SARL. Cette option doit tre porte la connaissance des autres associs lors de la premire assemble gnrale suivant la mention de ce statut auprs du CFE.
4.1.2. Les consquences du statut de conjoint collaborateur

Le conjoint collaborateur bncie dune protection sociale, dune protection de ses biens propres dans ses rapports avec les tiers, participe lactivit de lentreprise et a droit une rmunration diffre prleve sur lactif de succession. Il bncie aussi de la formation professionnelle continue. a) Protection sociale et retraite Le conjoint collaborateur bncie gratuitement des prestations dassurance maladie et maternit du rgime social des indpendants (RSI), en qualit dayant droit du chef dentreprise. Comme conjointe collaboratrice, lpouse bncie, en cas de maternit ou dadoption, dune allocation forfaitaire de repos maternel et dune indemnit journalire de remplacement si elle se fait remplacer dans son travail ou la maison par du personnel salari. Le conjoint collaborateur peut se constituer une pension de retraite comme le grant de la SARL. En contrepartie, le conjoint doit cotiser aux rgimes de retraite de base, complmentaire et invalidit-dcs des professions indpendantes sur un revenu forfaitaire ou sur un pourcentage du revenu professionnel du grant. b) Participation la conduite de lentreprise Le conjoint collaborateur peut reprsenter le grant dans la conduite de lentreprise. Il est rput avoir reu du grant le mandat daccomplir en
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son nom les actes de gestion courante. Le conjoint collaborateur peut participer aux lections professionnelles, tre lecteur ou ligible. c) Protection et droits renforcs La protection des biens propres du conjoint est renforce. En effet, dans ses rapports avec les tiers, les actes de gestion et dadministration accomplis par le conjoint collaborateur pour les besoins de lentreprise sont rputs ltre pour le compte du chef dentreprise et nengagent donc pas sa responsabilit personnelle (en dehors de toute faute). Le conjoint a droit la formation professionnelle continue et peut participer au plan pargne de lentreprise. Au dcs du chef dune entreprise, le conjoint collaborateur bncie dune rmunration diffre prleve sur lactif de succession. Le conjoint survivant, sil a particip sans tre rmunr lactivit de lentreprise pendant dix ans, pourra percevoir un capital. Ce dernier est prlev sur lactif de succession au moment de la liquidation de lentreprise. Dun montant maximum quivalent trois fois le SMIC annuel en vigueur au moment du dcs, il ne peut pas excder 25 % de la valeur des biens professionnels.
4.2. Le conjoint salari de la SARL

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Conjoint salari et exonration La SARL ne peut pas bncier de lexonration des cotisations de Scurit sociale pour lembauche du premier salari sil sagit du conjoint.
4.2.1. Les conditions pour tre salari

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Le conjoint peut tre salari de la SARL dont son poux est grant. Compte tenu des liens particuliers existant entre le grant de la SARL et son conjoint salari, des conditions doivent tre respectes pour que le contrat de travail soit rel.
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1. Le salaire doit correspondre aux fonctions rellement exerces par le conjoint salari Une majoration du salaire peut tre rintgre par ladministration scale dans le bnce imposable de la socit lors dun contrle. Une minoration du salaire an de rduire pour lentreprise la charge salariale peut remettre en cause toute la protection sociale du conjoint. Le salaire est au moins gal au SMIC ou aux minima prvus par la convention collective. 2. La rmunration doit tre verse Si, an de ne pas dtriorer sa trsorerie, lentreprise ne paie pas le salaire du conjoint, il bncie cependant de la protection sociale des salaris. Le contrat de travail sera alors considr comme ctif et pourra entraner un redressement scal ou une remise de la protection sociale loccasion dune vrication administrative. 3. Le conjoint doit fournir un travail effectif Le conjoint doit travailler de manire habituelle et non simplement occasionnelle, en fonction de son bon vouloir. Il peut trs bien travailler temps partiel. Le conjoint doit travailler sous lautorit du grant, dans un tat de subordination. Le dfaut de subordination peut entraner le refus des prestations sociales (allocations de chmage). 4. Le conjoint salari ne doit pas, sous le couvert du contrat de travail, se comporter en grant de fait de la socit 5. Le contrat de travail doit tre crit et prcis sur les obligations du conjoint salari
4.2.2. Les consquences de ce statut

1. Le salaire du conjoint salari est scalement dductible en totalit ou en partie selon le rgime dimposition de la SARL et le statut matrimonial du conjoint
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Les poux sont maris sous un rgime de sparation de biens communaut
limpt sur les socits
Le salaire et les charges sociales sont intgralement dductibles du rsultat de la SARL. Le salaire est soumis limpt sur le revenu dans la dclaration dimpt des poux. Le salaire et les charges sociales sont intgralement dductibles du rsultat de la SARL. Le salaire est soumis limpt sur le revenu. Les charges sociales sont dductibles. Le salaire annuel est intgralement dductible si la SARL a adhr un centre de gestion agr2. dfaut, le salaire est dductible dans la limite de 13 800 . Le salaire qui nest pas dductible est impos dans la catgorie des BIC ou des BNC selon lactivit exerce par la SARL.
La SARL est assujettie limpt sur le revenu1
2. Le conjoint bncie de la protection sociale des salaris et des garanties en cas de licenciement Le conjoint est compris dans leffectif de lentreprise pour toutes les rgles de reprsentation collective, de protection des salaris ou de scurit et de conditions de travail. Lembauche du conjoint en tant que salari peut donc faire franchir certains seuils deffectif. Cependant, lentreprise ne peut pas bncier de lexonration des cotisations de Scurit sociale pour lembauche du premier salari sil sagit du conjoint. En revanche, si un salari est embauch aprs le conjoint, lentreprise peut bncier de cette exonration.
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1. SARL de famille qui a opt pour limpt sur le revenu ou EURL (voir limposition des rsultats, page 217). 2. Ou une association agre pour une activit BNC (voir page 292).
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4.3. Le conjoint associ de la SARL

Zoom n 37
Conjoint et grance majoritaire Lassociation du conjoint peut modier le rgime scal ou social de la grance.
4.3.1. Comment le conjoint peut-il devenir associ de la SARL ?

1. Le conjoint cre une SARL avec son poux Les poux peuvent constituer une SARL quel que soit leur rgime matrimonial. Par prcaution, les statuts doivent tre tablis par acte notari pour viter quil soit reproch lun des poux davoir consenti une donation dguise au prot de lautre. 2. Le conjoint mari sous un rgime de communaut revendique sa qualit dassoci Les poux sont maris sous un rgime de communaut. Un des poux devient associ dune SARL en utilisant les biens de la communaut (les biens de la communaut lui servent acqurir des parts dune SARL existante, ou raliser des apports au moment de la constitution dune SARL). Lautre conjoint peut intervenir et revendiquer la qualit dassoci (article 1832-2 du Code civil). (Voir Comment constituer la SARL page 18). Le conjoint qui notie la SARL son intention de devenir associ lors de lapport ou de lacquisition sera associ pour la moiti des parts souscrites ou acquises. Il se trouve alors dans la mme situation que des poux maris sous le rgime de la communaut qui ont dcid, ds lorigine, de sassocier en utilisant des biens communs. 3. Le conjoint dune entreprise artisanale apporte son savoir-faire Lorsquune personne apporte une SARL son fonds de commerce ou son entreprise artisanale, son conjoint peut apporter son industrie (son savoir-faire). Le conjoint peut devenir ainsi associ sous rserve que
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son activit principale soit consacre lexploitation de lentreprise. En contrepartie de son apport, il a droit des parts en industrie (son apport nest pas pris en compte dans la formation du capital car le capital constitue le gage des cranciers : le savoir-faire ne peut pas servir de gage en cas de mauvaises affaires). Le conjoint associ en industrie :
participe la vie sociale de la SARL (assembles dassocis)

et aux rsultats de la socit (dividendes ; boni de liquidation) en proportion de ses droits qui sont librement xs par les statuts ; contribue aux pertes : sa quote-part dans la contribution aux pertes est dtermine dans les statuts sans quelle puisse tre suprieure celle de lassoci qui a le moins apport.
4.3.2. Les consquences de ce statut

1. Lassociation du conjoint peut modier le rgime scal ou social de la grance Un grant peut bncier du statut scal et social de salari sil est minoritaire ou galitaire. Comme les parts appartenant au conjoint sont retenues pour apprcier le caractre minoritaire de la grance, lassociation du conjoint peut modier le rgime scal ou social du grant (le rgime des travailleurs indpendants se substitue celui des salaris sil devient majoritaire). (Voir La protection sociale du grant page 121). 2. Le conjoint associ peut galement tre salari de la SARL Si le conjoint associ devient salari de la socit, il bncie du rgime gnral de la Scurit sociale des salaris sans aucune restriction. Cependant, sil devient grant ou cogrant de la SARL, son rgime social dpendra du caractre majoritaire ou non de la grance. Le conjoint grant ou cogrant majoritaire, rmunr ou non, relve du rgime des travailleurs indpendants (il doit, au minimum, payer les cotisations forfaitaires). Le conjoint grant ou cogrant minoritaire ou galitaire relve du rgime des salaris, sil est rmunr. Sil nest pas rmunr, il ne relve daucun rgime mme en tant quayant droit de son poux
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grant. Il doit donc, pour bncier dune protection sociale, souscrire une assurance personnelle (il ne peut pas adhrer au rgime des travailleurs indpendants). 3. Le conjoint associ dun grant majoritaire qui participe lactivit de lentreprise doit tre afli personnellement au rgime des travailleurs indpendants Le conjoint bncie des mmes prestations (il a droit notamment aux allocations de maternit ou dadoption) et cotise sur les mmes bases que le grant. (Pour plus dinformations, voir La protection sociale du grant page 121). 4. Consquences scales Le statut de conjoint associ na aucune incidence sur le rgime dimposition de la SARL. Sil est salari de la SARL, son salaire sera dductible des rsultats selon les modalits vues ci-dessus (page 132). Limposition des rmunrations du conjoint associ dans une SARL soumise limpt sur les socits, dpend du statut de son poux grant.
Le conjoint associ
Lpoux est
travaille dans la SARL Le salaire bnficie de labattement de 10 % pour frais professionnels. grant minoritaire
ne travaille pas dans la SARL /
Les dividendes sont imposs en tant que revenus de capitaux mobiliers . La rmunration est impose selon larticle 62 du CGI, rmunration des dirigeants . Elle bnficie de labattement de 10 % pour frais professionnels.
grant majoritaire
Dans une SARL soumise limpt sur le revenu, le conjoint associ est assimil, comme le grant, un entrepreneur individuel : sa quote-part de bnce est soumise limpt sur le revenu dans la catgorie des
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Les dividendes sont imposs en tant que revenus de capitaux mobiliers .
bnces industriels et commerciaux (BIC). Ladhsion de la SARL un centre de gestion agr permet au conjoint dviter une majoration de 25 % de son BIC.
5. Les responsabilits du grant
Zoom n 38
Attention la grance de fait ! Est considr comme grant de fait, toute personne qui, directement ou par personne interpose, aura, en fait, exerc la gestion de la socit sous le couvert ou en lieu et place de son grant lgal. Sera quali de grant de fait, par exemple, un associ majoritaire qui, pour rester le vritable matre de laffaire, et se soustraire toute responsabilit, dsigne comme grant un homme de paille qui nagit que sur ses directives. Les sanctions pnales sont applicables non seulement au grant lgal de la SARL, mais aussi tout grant de fait. De plus, le grant de droit ne peut chapper aux sanctions en prtextant quil na t quun homme de paille, quun prte-nom, quil na jamais eu, en ralit, le moindre pouvoir, recevant ordres et instructions du grant de fait. En cas de cessation de paiements de la socit, le tribunal peut dcider que les dettes sociales seront supportes par tous les grants de droit ou de fait. De mme, la faillite personnelle peut galement tre prononce contre tous les dirigeants de droit ou de fait. Le grant de fait risque de faire perdre la grance son caractre minoritaire : le grant lgal risque ainsi de perdre son statut scal de salari car les parts du grant de fait sont prises en compte.
5.1. La responsabilit civile 5.1.1. Les cas de responsabilit du grant

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La responsabilit civile du grant peut tre engage dans les cas suivants.
Infractions la rglementation applicable aux SARL : inobservation des formalits de constitution, dfaut de publication des modications statutaires
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Violation des statuts : dcision prise par le grant seul, alors que
les statuts prvoient la ncessit dune autorisation pralable des associs Fautes de gestion. Le grant, en tant que mandataire social, est responsable des dommages causs la socit par ses fautes de gestion, mme sil ny a pas de manuvres frauduleuses (engagement de dpenses disproportionnes avec les ressources de la socit ; manque de surveillance ayant facilit un dtournement de fonds par un employ ; transfert des activits sociales sans en rfrer aux associs et au mpris de leurs intrts ; le grant a t ngligent dans le recouvrement dune crance qui est devenue irrcuprable). En cas de pluralit de grants, seul le grant qui a commis la faute peut tre poursuivi ; cependant, si plusieurs grants ont coopr aux mmes faits, le tribunal dtermine la part contributive de chacun dans la rparation du dommage.
5.1.2. La mise en uvre de la responsabilit du grant

Laction en responsabilit peut tre engage contre le grant :
par toute personne, associ ou tiers, qui a subi personnellement un prjudice du fait de la faute commise (un associ na pas pu participer une assemble parce quil ny a pas t convoqu ; un fournisseur a t ls la suite de manuvres frauduleuses du grant) ; par les associs lorsque cest la socit qui a subi un prjudice (notamment en cas de mauvaise gestion). En principe, laction en responsabilit est engage par le nouveau grant si le grant coupable a t rvoqu. dfaut, ce sont les associs qui intentent laction. Les associs qui reprsentent au moins le dixime du capital social peuvent demander un ou plusieurs dentre eux de les reprsenter. Laction en responsabilit peut tre engage devant le tribunal de commerce ou devant les juridictions pnales si le grant a commis un dlit dabus de biens sociaux.
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Est rpute non crite toute clause des statuts qui a pour effet de subordonner lexercice de laction en responsabilit lavis pralable ou lautorisation de lassemble, ou qui comporterait par avance renonciation lexercice de cette action. De plus, aucune dcision de lassemble ne peut avoir pour effet dteindre une action en responsabilit contre le grant pour faute commise dans laccomplissement de son mandat : le quitus habituellement accord au grant par les associs approuvant les comptes dun exercice social est donc inoprant. Laction en responsabilit se prescrit par trois ans ou par dix ans lorsque le fait est quali de crime. Le dlai de prescription court compter du fait dommageable ou, sil a t dissimul, de sa rvlation.
5.2. La responsabilit scale

Zoom n 39
Grant majoritaire et responsabilit scale La responsabilit scale des grants majoritaires est plus facile tablir par lAdministration.
Le grant, de droit ou de fait, peut tre dclar solidairement responsable des impts de la socit en cas de manuvres frauduleuses ou lorsque son inobservation grave et rpte des obligations scales a rendu impossible le recouvrement des impositions. Le dlai de prescription est de trois ans et a pour point de dpart le non-paiement des impts.
Le grant est-il condamn au paiement des impts dans les cas suivants ? Les dettes fiscales sont postrieures la cessation effective des fonctions du grant. Malgr les efforts du grant, le passif fiscal na pu tre acquitt la suite de lchec du plan de sauvetage de lentreprise. Le grant majoritaire dune SARL a une comptabilit mal tenue et a dissimul des recettes et des bnfices. Rponse Non Non Oui
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5.3. La responsabilit au titre des cotisations sociales

En cas de retard ou de dfaut de paiement des cotisations de Scurit sociale :
le grant peut tre condamn uniquement aux pnalits et, le cas

chant, des dommages-intrts. Cependant, sil y a faute de gestion, sa responsabilit civile peut tre engage ; la SARL doit payer le montant des cotisations arrires et les majorations de retard.
5.4. La responsabilit pnale 5.4.1. La responsabilit pnale prvue par le Code de commerce
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Grant et abus de bien sociaux Si le grant fait un usage abusif des biens de la SARL, il est coupable du dlit dabus de biens sociaux mme si tous les associs sont daccord, mme sil sagit dune SARL compose des membres dune mme famille, mme si au nal la socit na pas subi de dommage. Respectez bien le formalisme de la SARL car, dfaut, mme si vous tes de bonne foi, vous tes passible dun dlit.
Les sanctions pnales prvues par le Code de commerce sont nombreuses : certaines sanctionnent des infractions commises volontairement ou de mauvaise foi ; dautres sont attaches la seule existence de linfraction (la simple transgression, mme involontaire de la rgle lgale est sufsante pour quil y ait infraction).
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Les dlits suivants sont lourdement sanctionns car ils constituent les infractions les plus dangereuses pour les associs et les tiers (emprisonnement de cinq ans et/ou amende de 375 000 ) :
prsentation de comptes annuels ne donnant pas une image dle ; distribution de dividendes ctifs ;
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abus de biens sociaux : le grant a, de mauvaise foi, fait un usage

des biens ou du crdit de la socit quil savait contraire lintrt de celle-ci, des ns personnelles ou pour favoriser une autre socit ou entreprise dans laquelle il tait intress directement ou indirectement (exemple : un grant fait effectuer des travaux dans un immeuble lui appartenant avec les fonds de la socit). Ds lors que le dlit dabus de biens sociaux est constitu, les lments suivants nont aucune incidence : lusage abusif a reu laccord de tous les associs ; la socit na pas subi de dommage (exemple : un grant emprunte de largent la socit pour nancer ses vacances et le restitue ultrieurement) ; la socit est exclusivement compose de membres dune mme famille.
Dlits prvus par le Code de commerce Lensemble des dlits sera expos systmatiquement dans les autres parties du prsent guide.
la constitution de la socit ou lors dune augmentation de capital Fausse dclaration concernant la rpartition des parts sociales entre tous les associs, la libration des parts ou le dpt des fonds. Survaluation des apports : attribution frauduleuse un apport en nature dune valuation suprieure sa valeur relle. Au cas o les capitaux propres de la socit, du fait de pertes constates dans les documents comptables, deviennent infrieurs la moiti du capital social, dfaut davoir consult les associs dans les quatre mois, afin de dcider sil y a lieu dissolution anticipe, et dfaut de raliser les formalits de publicit concernant la dcision adopte par les associs. Faux bilan : prsentation aux associs de comptes annuels ne donnant pas pour chaque exercice une image fidle du rsultat de lexercice, de la situation financire et du patrimoine en vue de dissimuler la vritable situation aux associs. Rpartition entre les associs de dividendes fictifs, en labsence dinventaire ou au moyen dinventaires frauduleux. Abus de biens sociaux. Pas de bilan : dfaut dtablissement, loccasion de chaque exercice, de linventaire, des comptes annuels et du rapport de gestion sur les oprations de la socit. /
Au cours de la vie sociale
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/ Bilan non communiqu aux associs : dfaut de mise la disposition de tout associ des documents prcdents concernant les trois derniers exercices. Pas dAGO sur les comptes annuels : dfaut de runion de lassemble des associs dans les six mois de la clture de lexercice ou, en cas de prolongation, dans le dlai fix par le prsident du tribunal de commerce. Ne pas informer les tiers quils traitent avec une SARL : omission de mentionner, sur tous actes ou sur tous documents manant de la socit et destins aux tiers, lindication de la dnomination sociale, prcde ou suivie immdiatement des mots Socit responsabilit limite ou des initiales SARL et de lindication du capital social. Entrave la fonction de commissaire aux comptes (dans le cas o celui-ci est ncessaire) : Dfaut de dsignation ou non-convocation dun commissaire aux comptes toute assemble dassocis. Faire sciemment obstacle aux vrifications ou au contrle des commissaires aux comptes, et refuser de leur communiquer toutes les pices utiles lexercice de leur mission.
5.4.2. La responsabilit pnale du grant en tant que chef dentreprise

Le grant peut engager sa responsabilit dans le cadre de lexploitation de lentreprise. Il est responsable des infractions suivantes, mme si ce nest pas lui qui les a commises directement. 1. Infractions la rglementation spcique lactivit de lentreprise Un grant peut tre dclar solidairement responsable avec la socit pour importation de marchandises sans dclaration. 2. Infractions la rglementation gnrale applicable toutes les entreprises Un grant peut tre condamn pour tout dfaut de surveillance, ngligence, ou imprudence qui a caus, ou risque de causer des dommages corporels : un salari de lentreprise est victime dun accident du travail car les normes de scurit ne sont pas respectes ; un chef dentreprise
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narrte pas immdiatement la vente dun des produits fabriqu alors quil peut tre dangereux. Le grant qui est reconnu responsable peut tre condamn des peines demprisonnement et damendes (un cinq ans demprisonnement et/ ou 375 000 damende) ainsi qu des dommages-intrts. La responsabilit civile et pnale de la socit pourra galement tre mise en uvre (voir page 106). Cependant, le grant ne sera pas responsable sil nest pas en mesure dagir sur lauteur de linfraction, ou si, par exemple, lauteur de linfraction a la comptence et lautorit ncessaires pour assurer efcacement ses fonctions.
5.5. La responsabilit du grant en cas de difcults nancires de la SARL

Quand une entreprise est en tat de cessation de paiements (elle ne peut plus faire face ses paiements), elle est dclare par le prsident du tribunal de commerce en redressement judiciaire, qui peut aboutir la liquidation de lentreprise, ou en liquidation judiciaire immdiate (voir La prvention et le traitement des difcults nancires de la SARL page 255). La responsabilit du grant peut tre engage dans le cadre de ces procdures judiciaires. Indpendamment des sanctions applicables au grant, tudies dans la prsente partie, le tribunal peut ordonner dans le cadre de ces procdures :
le remplacement du grant lorsque la survie de lentreprise le

requiert ;
des restrictions la libre cessibilit des parts sociales et actions

dtenues par le grant (la cession ne peut alors intervenir que dans les conditions xes par le tribunal) ; la privation du droit de vote attach la part sociale (ce droit est alors exerc par un mandataire de justice) ; la cession force des parts sociales moyennant un prix x par expert.
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5.5.1. Condamnation du grant supporter tout ou partie des dettes de la socit

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Les hritiers peuvent tre condamns payer les dettes de la SARL Laction en comblement de passif peut tre intente contre : les hritiers du grant en cas de dcs du grant ; les grants ayant cess leurs fonctions sil existe un lien entre leur gestion et linsufsance dactif.
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Les dettes de la SARL rembourses par le grant sont dductibles de son revenu global Les sommes verses par le grant quand il est condamn supporter les dettes de la SARL sont dductibles de limpt sur le revenu, sauf sil est condamn pour abus de biens sociaux.
Le grant de la socit peut tre condamn par le tribunal supporter sur son patrimoine personnel tout ou partie des dettes de la socit ds lors que lactif est insufsant pour rembourser ces dettes (cest laction en comblement du passif ). Le grant, de droit ou de fait, doit avoir :
commis une faute de gestion : la faute de gestion doit tre

dmontre par le tribunal dans lancienne lgislation la faute tait prsume ; qui a contribu linsuffisance dactif : la faute doit simplement contribuer linsufsance dactif, mme si elle nest pas la cause unique ou principale.
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Zoom n 43
Exemples de fautes de gestion Le grant nance des travaux indus et poursuit une exploitation dcitaire. Le grant tarde dclarer la cessation des paiements, privant lentreprise du bnce dun plan de redressement qui aurait pu la sauver. Le plan du repreneur dune socit est vici par des erreurs dapprciation.
Laction en comblement de passif se prescrit par trois ans compter du jugement qui arrte le plan de redressement ou, dfaut, qui prononce la liquidation judiciaire. Le tribunal peut se saisir dofce, ou tre saisi par ladministrateur, le reprsentant des cranciers, le commissaire lexcution du plan, le liquidateur ou le procureur de la Rpublique. Les sommes verses par le grant sont affectes, en cas de continuation de lentreprise, selon les modalits prvues par le plan dapurement du passif. Elles sont rparties, en cas de liquidation ou de cession, entre tous les cranciers en proportion de leurs crances.
5.5.2. Mise en redressement judiciaire du grant

Le grant peut tre mis personnellement en redressement judiciaire sil ne sacquitte pas du passif mis sa charge dans le cadre de laction en comblement de passif, ou sil a commis certains faits (voir encadr). Dans ce cas, le passif comprend le passif personnel, et celui de la socit. La date de la cessation des paiements est celle xe par le jugement douverture de la procdure judiciaire de la socit.
Le grant peut tre mis personnellement en redressement judiciaire sil a commis les faits suivants 1. Avoir dispos des biens de la socit comme des siens propres. 2. Sous le couvert de la socit masquant ses agissements, avoir fait des actes de commerce dans un intrt personnel. 3. Avoir fait des biens ou du crdit de la socit un usage contraire lintrt de celle-ci des ns personnelles ou pour favoriser une autre socit ou entreprise dans laquelle il tait intress directement ou indirectement. 4. Avoir poursuivi abusivement, dans un intrt personnel, une exploitation dcitaire qui ne pouvait conduire qu la cessation des paiements de la socit.
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5. Avoir tenu une comptabilit ctive ou fait disparatre des documents comptables de la socit ou stre abstenu de tenir toute comptabilit conforme aux rgles lgales. 6. Avoir dtourn ou dissimul tout ou partie de lactif ou frauduleusement augment le passif de la socit. 7. Avoir tenu une comptabilit manifestement incomplte ou irrgulire au regard des dispositions lgales.
5.5.3. Condamnation du grant la faillite personnelle

Le tribunal peut prononcer, pour une dure qui ne peut tre infrieure cinq ans, la faillite personnelle du grant de droit ou de fait, toute poque de la procdure, sil a commis certains faits (voir encadr). La faillite personnelle a des consquences graves puisquelle entrane :
linterdiction de diriger, grer, administrer ou contrler toute entreprise commerciale ou artisanale quelle que soit sa forme (entreprise individuelle ou socit), ainsi que toute personne morale ayant une activit conomique ; la privation des droits politiques ; lexclusion des fonctions publiques, administratives ou judiciaires ; lincapacit dexercer une fonction publique lective la privation du droit de vote dans les assembles de la socit. Cependant, pour tous les faits prsents dans lencadr, le tribunal de commerce peut prononcer, la place de la faillite personnelle, linterdiction de diriger, grer, administrer ou contrler, directement ou indirectement, soit toute entreprise commerciale, artisanale et toute personne morale, soit une ou plusieurs dentre elles (NB : linterdiction de diriger entrane lincapacit dexercer une fonction publique lective). Linterdiction de diriger peut frapper galement le grant qui, de mauvaise foi, naura pas remis au reprsentant des cranciers la liste complte et certie de ses cranciers et le montant de ses dettes dans les 8 jours suivant le jugement douverture. Le grant peut toujours demander au tribunal de le relever, en tout ou partie, des dchances et des interdictions sil a apport une contribution sufsante au paiement du passif.
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Le grant peut tre condamn la faillite personnelle sil a commis les faits suivants 1. Les faits qui peuvent entraner la mise en redressement judiciaire du grant (voir encadr page 145). 2. Avoir exerc une fonction de direction ou dadministration dune socit contrairement une interdiction prvue par la loi. 3. Dans lintention dviter ou de retarder louverture de la procdure de redressement judiciaire, avoir fait des achats en vue dune revente au-dessous du cours ou employ des moyens ruineux pour se procurer des fonds. 4. Avoir souscrit, pour le compte dautrui, sans contrepartie, des engagements jugs trop importants au moment de leur conclusion, eu gard la situation de la socit. 5. Avoir pay ou fait payer, aprs cessation de paiements et en connaissance de cause de celle-ci, un crancier au prjudice des autres cranciers. 6. Avoir omis de faire, dans le dlai de quinze jours, la dclaration de ltat de cessation de paiements. 7. Le grant ne sest pas acquitt du passif mis sa charge dans le cadre de laction en comblement de passif.
5.5.4. Condamnation du grant pour banqueroute

Dans le cadre dune procdure de redressement judiciaire, le grant de fait ou de droit, ainsi que ses complices, peut tre poursuivi pour banqueroute si certains faits (voir encadr) peuvent lui tre reprochs. La banqueroute est une infraction correctionnelle punie de cinq ans demprisonnement et de 75 000 damende. Le tribunal correctionnel peut aussi prononcer la faillite personnelle, ou linterdiction de grer. Le banqueroutier encourt galement un certain nombre de peines complmentaires : exclusion des marchs publics, interdiction de chquier
Le grant peut tre condamn pour banqueroute sil a commis les faits suivants 1. Avoir, dans lintention dviter ou de retarder louverture de la procdure de redressement judiciaire, soit fait des achats en vue dune revente au-dessous du cours, soit employ des moyens ruineux pour se procurer des fonds.
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2. Avoir dtourn ou dissimul tout ou partie de lactif du dbiteur. 3. Avoir frauduleusement augment le passif du dbiteur. 4. Avoir tenu une comptabilit ctive ou fait disparatre des documents comptables ou stre abstenu de tenir toute comptabilit. 5. Avoir tenu une comptabilit manifestement incomplte ou irrgulire au regard des dispositions lgales.
6. Imposition des rmunrations du grant

6.1. Comment le grant est-il rmunr ?
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Comment xer la rmunration du grant Ne xez pas le montant de la rmunration dans les statuts car sa modication ncessite une modication des statuts (formalits de publicit majorit des trois quarts). Posez le principe de la rmunration dans les statuts ; son montant sera dtermin par une dcision de lassemble gnrale ordinaire. Pour viter toute difcult, prvoyez dans les statuts que le grant ne doit pas prendre part au vote de sa rmunration. Pour viter toute contestation, indiquez avec prcision les modalits de calcul de la rmunration. Nattribuez pas au grant en n dexercice une gratication xe arbitrairement en vue dponger au maximum les bnces, car vous risquez un redressement scal. Attention ! Une rmunration excessive constitue un dlit dabus de biens sociaux.
La rmunration du grant est dtermine par les statuts, ou par lacte qui nomme le grant, ou par une dcision ordinaire des associs (dcision adopte par un ou plusieurs associs reprsentant plus de la moiti des parts sociales). Le grant ne peut pas, de son propre chef, augmenter la rmunration ainsi xe par les associs. Le dpassement de la rmunration, ainsi quune rmunration excessive compte tenu de lactivit de lentreprise ou de la comptence du grant, constitue un dlit dabus de biens sociaux.
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Le grant associ ne doit pas, en principe, prendre part au vote de sa rmunration car il sagit dune convention rglemente , cest-dire une convention conclue entre la socit et un grant ou associ qui ne porte pas sur une opration courante (se reporter au contrle des conventions rglementes page 195). Le grant dune SARL peut demander au tribunal de xer sa rmunration en cas de blocage (abstention ou refus de certains associs) si cela est de nature compromettre la bonne marche de la socit. La rmunration du grant peut tre xe ou proportionnelle au chiffre daffaires ou aux bnces, ou comporter la fois un xe et une participation aux bnces. Le grant a droit des avantages en nature (voiture, logement de fonction) et au remboursement de certains frais.
Zoom n 45
Rmunration du grant xe ou proportionnelle ? vitez une rmunration xe car sa rvision dpend entirement des associs si le grant ne dtient pas directement ou indirectement la majorit requise. Privilgiez une rmunration proportionnelle, pour partie, car elle permet dintresser le grant au dveloppement de lentreprise (NB : si le bnce est comprim articiellement, la participation aux bnces perd son caractre incitatif). Une rmunration proportionnelle uniquement au chiffre daffaires peut inciter le grant chercher avant tout laccroissement du chiffre daffaires sans se soucier de la rentabilit.
6.2. Comment sont imposes les rmunrations du grant ?

Limposition des rmunrations du grant dpend de son statut (le nombre de parts sociales quil dtient) et du rgime dimposition de la SARL.
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Imposition des rmunrations du grant
Le grant nest pas associ est minoritaire ou galitaire Le grant est assimil un salari, et bnficie de labattement de 10 % pour frais professionnels. est majoritaire Le grant nest pas assimil un salari. Cependant, la rmunration du grant bnficie de labattement de 10 % pour frais professionnels.
limpt sur les socits La SARL est soumise limpt sur le revenu1 Le grant est un salari qui bnficie de labattement de 10 % pour frais professionnels.
Le grant est assimil un entrepreneur individuel : sa quote-part de bnfice est soumise limpt sur le revenu dans la catgorie des bnfices industriels et commerciaux (BIC)2. Ladhsion de la SARL un centre de gestion agr3 permet au grant dviter une majoration de 25 % de son BIC.
6.2.1. Imposition des rmunrations dans les SARL soumises limpt sur les socits
1. Grant minoritaire ou galitaire Grant non associ Le grant minoritaire et le grant non associ bncient du rgime scal des salaris : la rmunration est soumise limpt sur le revenu dans la catgorie des traitements et salaires aprs une dduction de 10 % pour frais professionnels.
1. SARL de famille qui a opt pour lIR ou EURL qui na pas opt pour lIS (voir page 218). 2. BNC pour une activit librale ; BA pour une activit agricole. 3. Association de gestion agre pour un BNC.
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Zoom n 46
Dtermination du salaire imposable du grant minoritaire ou galitaire Le salaire net est minor dune dduction forfaitaire pour frais professionnels de 10 % encadre par un minimum et un maximum (voir Fiche de calculs facultatifs sur le site www.impots.gouv.fr). Le grant peut demander la dduction des frais quil a rellement supports pour les besoins de sa profession ; il doit dans ce cas ajouter son salaire les indemnits forfaitaires pour frais quil a perues.
Zoom n 47
Le grant non associ peut tre impos comme un grant majoritaire Si son conjoint ou ses enfants mineurs dtiennent plus de 50 % des parts.
2. Grant majoritaire Le grant na pas la qualit de salari. La rmunration du grant majoritaire et les remboursements forfaitaires de ses frais sont soumis limpt sur le revenu dans la catgorie article 62 du CGI aprs dduction des frais rels supports par le grant dans lexercice de ses fonctions. De plus, il peut opter pour la dduction forfaitaire de 10 % pour frais professionnels, comme un salari.
Dtermination de la rmunration imposable du grant majoritaire Rmunration imposable Rmunration (xe et/ou proportionnelle) + remboursements forfaitaires de frais + avantages en nature valus leur valeur relle (lutilisation des ns personnelles dune voiture appartenant la socit est considre comme un avantage en nature imposable). Frais dductibles Les frais doivent tre justis, pays par le grant et ncessaires lexploitation sociale et la fonction exerce. Sont dductibles : les frais de mission, de dplacement, les dpenses de rception de clients ou de fournisseurs, les charges sociales personnelles verses titre obligatoire ; les frais pays par le grant quand il se porte caution dans lintrt de la SARL ;
/
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151

/
les intrts des emprunts contracts pour souscrire au capital de socits nouvelles, ou pour participer des oprations de rachat dentreprises avec dautres salaris (dans certaines conditions et limites) ; les cotisations aux rgimes facultatifs de Scurit sociale et les primes affrentes des contrats dassurance groupe dans certaines limites (loi Madelin voir Limite de dduction des assurances volontaires page 126). Ne sont pas dductibles : les dpenses rembourses par la socit, ainsi que les dpenses prives.
Zoom n 48
Quand un grant est-il salari pour ladministration scale ? Le grant est assimil scalement un salari sil est minoritaire ou galitaire. Il doit donc possder, seul ou avec les autres grants, au maximum la moiti des parts. Cette question a t dveloppe pour lapprciation de la grance minoritaire sur le plan social (voir page 122). Ladministration scale admet les mmes rgles avec les exceptions suivantes : les parts en indivision doivent tre prises en compte si le grant peut exercer les droits attachs ces parts indivises ; les parts possdes par un grant de fait sont prises en considration.
6.2.2. Imposition des rmunrations dans les SARL soumises limpt sur le revenu
Le grant non associ est assimil un salari. Le grant associ est assimil un entrepreneur individuel. La totalit de sa quote-part de bnce dans la SARL est soumise limpt sur le revenu dans la catgorie des BIC1 (Bnces industriels et commerciaux) mme si elle nest pas prleve par le grant (sous forme de rmunration ou de dividendes).
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Le grant peut adhrer un centre de gestion agr an dviter une majoration de 25 % applique au montant de sa quote-part imposable (voir page 292).
1. BNC pour une activit librale ; BA pour une activit agricole.
152
LE FINANCEMENT DE LA SARL
3
LE FINANCEMENT DE LA SARL
En phase de dmarrage, le nancement de la SARL est assur essentiellement par les apports des associs qui constituent le capital social. Pour assurer le nancement de son dveloppement, la SARL peut :
pratiquer une politique dautonancement (le bnce nest pas distribu aux associs sous forme de dividendes, mais mis en rserve) ; augmenter son capital par de nouveaux apports ; emprunter auprs des tiers (la SARL ne peut cependant pas faire publiquement appel lpargne), ou auprs des associs qui lui consentent une avance ; mettre des obligations non cotes. Enn, le capital social constitue le gage des cranciers puisque la responsabilit des associs, dans la SARL, est limite au montant du capital quils apportent. Aussi, an de protger leurs intrts, le lgislateur a dict des rgles prcises lorsque des pertes entament fortement le capital.
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1. Les apports des associs

Les apports des associs peuvent tre :
des apports en numraire (sommes dargent) ;

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des apports en nature (fonds de commerce, immeuble) transmis en proprit ou en jouissance ;
des apports en industrie (lapporteur met la disposition de la

socit ses connaissances techniques ou professionnelles, son exprience, ses relations) qui ne contribuent pas la formation du capital, et qui sont rmunrs par des parts en industrie (et non des parts sociales).
1.1. Les apports en numraire

Le capital doit tre intgralement souscrit. Les parts sociales de numraire doivent tre libres du cinquime au moins de leur nominal, le solde devant tre appel dans un dlai de cinq ans maximum compter de limmatriculation de la socit au registre du commerce.
Cas n 20
SARL et capital minimum vers par les associs Une SARL a un capital de 7 500 . Les apports pour former ce capital sont : hypothse 1 : constitus uniquement par des apports en numraire ; hypothse 2 : constitus par des apports en numraire hauteur de 3 000 et par lapport dun brevet valu 4 500 . Dterminer le capital minimum libr par les associs au moment de la constitution.
Libration dans un dlai maximum de 5 ans
En euros
Apport
Libration immdiate
hypothse 1 Apports en numraire
7 500 7 500
1 500 1 500 600 4 500 5 100
6 000 6 000 2 400 2 400

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hypothse 2 Apports en numraire Apports en nature
3 000 4 500 7 500
154
Le financement de la SARL
1.1.1. La marche suivre pour les apports en numraire

La marche suivre pour les apports en numraire
Lors de la constitution de la SARL Les fonds verss lors de la constitution sont indisponibles jusqu limmatriculation de la socit au registre du commerce. Dpt des fonds Les associs versent1 les sommes : aux fondateurs qui doivent, dans les huit jours de leur rception, dposer les fonds dans une banque2 pour le compte de la socit en formation ; ou directement la banque. Les versements sont dans la pratique constats par un certificat du dpositaire3 tabli, au moment du dpt des fonds, sur prsentation de la liste des associs mentionnant les sommes verses par chacun deux. Un extrait de K bis de la socit4, qui atteste que la socit a bien t immatricule, doit tre prsent au dpositaire des fonds5. Lors des appels ultrieurs de fonds Le capital non libr lors de la constitution doit tre appel dans un dlai maximum de cinq ans Appel des fonds Libration des fonds Les fonds sont appels par le grant qui est responsable pnalement et civilement. La socit na aucune justification fournir pour procder aux appels de fonds. Lassoci doit librer les parts souscrites ds lors que lappel de fonds est rgulirement effectu. /
Certificat du dpositaire Retrait des fonds
1. Les versements sont effectus en espces. Les versements par chque ou virement ne seront raliss quaprs lencaissement dnitif. Le paiement par remise de bons du Trsor ou de bons de caisse payables vue ou chus est possible. Lassoci qui ne ralise pas son apport en numraire est redevable, de plein droit, des intrts de retard (intrts lgaux ou intrts prvus par les statuts). Les statuts doivent mentionner le dpt des fonds ainsi que la libration des parts. 2. Le dpositaire peut tre une banque, une entreprise dinvestissement habilite pour exercer lactivit de conservation et dadministration dinstruments nanciers, un notaire, la Caisse des dpts et consignations. 3. Non prvu par la loi. 4. Lorsque le numro dimmatriculation nest pas attribu dans un dlai de 5 jours compter de la demande dimmatriculation, le grefer doit remettre la socit un rcpiss qui permet le dblocage des fonds. 5. Le dpositaire peut tre une banque, une entreprise dinvestissement habilite pour exercer lactivit de conservation et dadministration dinstruments nanciers, un notaire, la Caisse des dpts et consignations.
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155

/ Dfaut de versement des sommes appeles Libration par anticipation La socit peut : poursuivre en justice le paiement des sommes qui lui sont dues ; ou utiliser la procdure spciale de lexcution qui permet aprs une mise en demeure sans effet pendant un mois de poursuivre, sans aucune autorisation de justice, la vente des parts sociales. Un associ peut se librer avant lappel de fonds lorsque les statuts autorisent les librations par anticipation. Les versements alors effectus ont le caractre dapports en capital et non de simples sommes verses en dpt.
Zoom n 49
Restitution des fonds et saisie-arrt Si la socit nest pas constitue dans le dlai de six mois compter du premier dpt de fonds, les apporteurs peuvent demander au prsident du tribunal de commerce du lieu du sige social lautorisation de retirer le montant de leurs apports. Les fonds dposs tant indisponibles, ils ne peuvent faire lobjet dune saisie-arrt de la part dun crancier personnel de lapporteur.
1.2. Les apports en nature

Zoom n 50
valuez correctement les apports en nature Lapport ne doit pas tre survalu car cela dsavantage les autres associs, et les cranciers pour lesquels le capital social constitue le gage. Les associs risquent alors dengager leur responsabilit civile et pnale. Lapport ne doit pas non plus tre sous-estim, car cela dsavantage lapporteur et ladministration de lenregistrement qui peut demander un rehaussement pour percevoir des droits plus levs. Si les apports sont de faible importance, le commissaire aux apports nest pas obligatoire. Cependant, il est conseill pour viter tout risque de survaluation.
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Les apports en nature peuvent consister en lapport dun terrain, dun fonds de commerce, de marques, de brevets dinvention, de dessins et modles, dun droit au bail, de crances, de matriel, de marchandises
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Lapport dimmeubles, de fonds de commerce, de brevets dinvention ou de marques est soumis des formalits de publicit spcique.
1.2.1. Comment sont valus les apports en nature ?

Chaque apport en nature doit faire lobjet dune valuation dans les statuts. Cest sur la base de cette valuation que des parts sociales sont attribues en rmunration de lapport. Lvaluation des apports est faite au vu dun rapport tabli par un commissaire aux apports :
Il est dsign, avant la signature des statuts, par les futurs associs lunanimit, ou, en cas de dsaccord, par une ordonnance du prsident du tribunal de commerce qui statuera la demande de lassoci le plus diligent. Sa nomination est faite par un crit (un acte sous seing priv suft) sign par tous les associs. Il doit tre choisi parmi les commissaires aux comptes ou parmi les experts judiciaires. Son rapport doit tre annex aux statuts. Les associs peuvent lunanimit carter la nomination dun commissaire aux apports si :
la valeur de chaque apport en nature est infrieure ou gale

7 500 ;
et si la valeur totale de lensemble des apports nexcde pas la

moiti du capital.
1.2.2. Quelle est la responsabilit des associs vis--vis de lvaluation ?

Les associs demeurent libres de donner aux apports une valeur diffrente de celle xe par le commissaire aux apports, mais ils risquent :
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dengager leur responsabilit en cas de survaluation :

ils sont solidairement responsables pendant cinq ans lgard des tiers de la valeur attribue aux apports ; ils risquent un emprisonnement de cinq ans et/ou une amende de 375 000 ;
157
un redressement en matire de droits denregistrement en cas de

sous-valuation (lAdministration se fonde alors sur la valeur attribue par le commissaire aux apports).
Zoom n 51
Apport dun fonds de commerce Lapport dun fonds de commerce doit tre valu partir du bilan de lentreprise tabli la date de la constitution de la socit. Si ce nest pas possible, lapport peut tre valu la date de clture du dernier bilan et prendre effet rtroactivement cette date. La SARL prend alors sa charge toutes les oprations effectues par lentreprise depuis cette date jusqu la signature des statuts.
Zoom n 52
Apport dun droit au bail Lapport dun droit au bail est assimil une cession de bail. Il doit tre signi au propritaire qui doit donner son autorisation expresse (lautorisation peut tre simplement tacite dans le cas de lapport dun droit au bail avec un fonds de commerce). Aucune clause ne peut interdire au locataire dapporter son droit au bail la SARL qui acquiert son fonds de commerce. Veillez bien respecter les clauses du bail relatives la forme de la cession. dfaut, le bail peut tre rsili ou ne pas tre renouvel sans indemnit (exemple : le bail peut stipuler lintervention du bailleur lacte de cession). Quand le droit au bail est apport en mme temps que le fonds de commerce, la SARL obtiendra automatiquement le renouvellement. Cependant, si le droit au bail est apport isolment, la dure du bail restant courir doit tre au moins de trois ans pour que la socit obtienne le renouvellement.
Zoom n 53
Apport de biens communs Si lapport de biens communs porte sur un fonds de commerce ou un immeuble, les deux poux doivent ensemble faire lapport (ainsi que pour des droits sociaux non ngociables ou des meubles corporels dont lalination est soumise publicit). Si lapport de biens communs est un apport en numraire, il faut en informer pralablement le conjoint de lapporteur (si lapporteur peut prouver que les espces proviennent de ses biens propres, la notication pralable son conjoint nest pas ncessaire). 158
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1.3. Les apports en industrie

Un apport en industrie est la mise disposition de la socit de son savoir-faire, de ses relations, de son travail Comme cet apport ne constitue pas un gage pour les cranciers (il ne peut pas tre vendu !), il ne peut pas concourir la formation du capital social et ne peut donc pas tre rmunr par des parts sociales. Cependant, dans une SARL constitue pour exploiter un fonds de commerce ou une entreprise artisanale, le commerant ou lartisan qui ont ralis lapport, ou leur conjoint, peuvent galement apporter la SARL leur industrie qui sera alors rmunre par des parts en industrie :
les parts en industrie sont des parts sociales spciques dont les
modalits dattribution sont dtermines par les statuts ; lapport en industrie ne concoure pas la formation du capital ; la contribution aux pertes de lapporteur en industrie est dtermine par les statuts : elle ne peut pas tre suprieure celle de lassoci qui a le moins apport ; les statuts dterminent la part de lapporteur en industrie dans les bnces et la partage de lactif net.
1.4. Le rgime scal des apports

Le rgime scal des apports a t dvelopp page 39 Le cot de la constitution .
2. Les emprunts auprs des tiers ou des associs

2.1. Les emprunts auprs des tiers
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La SARL ne peut pas faire publiquement appel lpargne. Elle ne peut donc pas mettre des valeurs mobilires sur un march boursier, comme le second march, mme si cette mission transite par une banque.
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La SARL peut emprunter auprs de banques ou de particuliers :
La SARL doit dclarer les contrats de prts ainsi que les intrts
la direction des services scaux du sige social. La dclaration doit tre adresse au plus tard le 15 fvrier de lanne suivant celle du paiement des intrts ou de la conclusion du contrat. Les intrts sont dductibles si lemprunt a t contract pour les besoins de lentreprise.
2.2. Les apports en comptes courants des associs

Les associs peuvent prter de largent la SARL sous forme dune avance en compte courant. Dans ce cas, il faut dclarer ces avances et les intrts aux services scaux et bien respecter le formalisme des conventions rglementes (voir page 195). En revanche, les associs ou le grant ne peuvent pas emprunter de largent la SARL car les comptes courants dbiteurs sont interdits. Cependant, les comptes courants dbiteurs sont autoriss lorsque les avances sont consenties par une socit mre sa liale, dans le cadre dune centrale de trsorerie.
Imposition des intrts des comptes courants dassocis
Type davance Comptes courants Dduction des intrts du rsultat de la SARL La dduction1 des intrts2 est soumise deux limitations : 1. le capital doit tre entirement libr ; 2. le taux maximal des intrts dductibles est plafonn au TMPV3. Imposition des intrts chez lassoci Si lassoci est une personne physique : Les intrts dductibles du rsultat de la SARL sont soumis limpt sur le revenu au taux progressif, dans la catgorie des revenus de capitaux mobiliers ; /
1. La fraction non dductible des intrts est rintgre de manire extra-comptable dans le bnce imposable de la SARL. 2. Les produits des clauses dindexation sont assimils des intrts pour lapplication des limitations. 3. Le TMPV est le taux maximal dintrts dductibles gal la moyenne annuelle des Taux effectifs Moyens pratiqus par les tablissements de crdit pour des Prts taux Variable aux entreprises, dune dure initiale suprieure 2 ans.
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Type davance
Dduction des intrts du rsultat de la SARL
Imposition des intrts chez lassoci ou, sur option du bnciaire, au prlvement libratoire au taux de 30,1 %1. Les intrts non dductibles sont soumis limpt sur le revenu sans possibilit dopter pour le prlvement libratoire. Si lassoci est une entreprise, les intrts sont compris dans le bnce imposable lIR ou lIS.
Avances des socits mres leurs liales
Chez la filiale, la dduction des intrts nest pas soumise la deuxime limitation sil sagit dune centrale de trsorerie.
Chez la socit mre, les intrts dductibles sont compris dans le bnfice imposable lIS. Les intrts non dductibles constituent une distribution irrgulire qui bnficie du rgime dexonration des socits mres (voir page 246).
Cas n 21
Compte courant dassoci Dans une SARL au capital de 30 000 , des associs ont laiss durant tout lexercice N des sommes en compte courant rmunres au taux de 6 %.
Le grant de la SARL Un associ possdant plus de 50 % des droits de vote Un associ possdant 10 % des droits sociaux 5 000 50 000 15 000 70 000 Le TMPV est de 5,00 %
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Hypothse 1 : les associs sont des personnes physiques. Hypothse 2 : lassoci possdant 10 % des droits sociaux est galement fournisseur de la SARL. II a accord un crdit moyen de 40 000 durant tout lexercice N rmunr au taux de 6 %.
1. Pour les associs dirigeants, loption nest pas admise si le total des avances excde 46 000 . Par ailleurs, le compte courant ne doit pas contenir de clause dindexation. Le prlvement libratoire est de 18 % auquel sajoute les prlvements sociaux de 12,1 %, soit une imposition globale de 30,1 %.
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Hypothse 1
Limitation portant sur le taux dintrt Intrts comptabiliss 70 000 6 % Intrts dductibles 70 000 5 % Intrts rintgrer 4 200 3 500 700
Hypothse 2. Les limitations aux intrts de compte courant ne sappliquent pas aux intrts de dettes commerciales, pays aux associs agissant en tant que client ou fournisseur. Le montant des intrts rintgrer slve galement 700 .
Zoom n 54
Comptes courants dbiteurs : une pratique hauts risques Les associs ou le grant ne peuvent pas emprunter de largent la SARL car les comptes courants dbiteurs sont interdits. De plus, ils ne peuvent pas non plus se faire cautionner par la SARL leurs emprunts ou engagements envers les tiers. dfaut, ils sont passibles du dlit dabus de biens sociaux. De plus, ladministration scale considre que les charges nancires de la SARL sont supportes dans lintrt de lassoci, et non dans celui de la SARL. Les charges nancires correspondant au nancement du compte courant ne sont pas dductibles du rsultat imposable de la SARL.
Zoom n 55
Les associs ou le grant peuvent prter de largent la SARL Veillez dclarer ces avances et les intrts aux services scaux. Veillez bien respecter le formalisme des conventions rglementes (conventions intervenues entre la socit et lun de ses grants ou associs voir page 195). Pour viter tout problme (abus de biens sociaux), sachez quun intrt sur les avances consenties ne peut tre accord que si les avances sont vraiment ncessaires pour la socit et pas seulement justies par lavantage personnel des prteurs. Prvoyez dans les statuts les modalits de remboursement des comptes courants (prvoir notamment un pravis).
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3. La garantie par les associs des engagements nanciers de la SARL

Les associs de la SARL peuvent tre appels garantir les engagements de la socit lgard des tiers. Le cautionnement est la garantie la plus pratique. La lettre dintention qui est rserve aux associs personnes morales se substitue souvent au cautionnement. Lassoci peut aussi tre condamn excuter les engagements de la SARL.
3.1. Le cautionnement
Lassoci qui se porte caution sengage envers le crancier excuter lobligation la charge de la socit si elle ne le fait pas elle-mme. La caution doit alors verser une somme dargent ou excuter en nature lobligation garantie (excution dun march). Lassoci qui se porte caution ne peut pas devoir plus que la socit elle-mme. Il peut se prvaloir comme la socit des exceptions tires du contrat de base (la caution na pas excuter lobligation garantie si le crancier na pas excut ses obligations contractuelles). Lextinction de la dette principale dcharge la caution de ses obligations.
Zoom n 56
Rsiliez de manire expesse la caution dure illimite quand vous quittez la SARL pour ne pas tre engag par des dettes postrieures votre dpart Lassoci qui vend ses parts sociales, ou le grant qui cesse ses fonctions, doivent rsilier expressment leur engagement. dfaut, la banque pourrait valablement leur rclamer le remboursement de crdits accords la socit aprs quils ont cess den faire partie. Le grant et lassoci resteront tenus du passif ventuel existant au jour de leur rsiliation mais non des dettes contractes postrieurement.
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Zoom n 57
Veillez limiter le cautionnement car il est lourd de consquences La caution peut tre donne hauteur dun certain montant, ou pour une dure dtermine.
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Zoom n 58
Quelles que soient les circonstances, la caution dure limite ne pourra pas tre rsilie La dure limite de la caution peut ne pas tre expressment indique mais rsulter des termes du contrat. Ainsi, un cautionnement garantissant une ouverture de crdit en compte courant jusqu son complet remboursement est un engagement dure dtermine qui ne peut pas tre rsili par le grant.
Ce quil faut savoir sur le cautionnement

Quelles sont les dettes que garantissent les hritiers quand la caution dcde ? Les hritiers ne sont pas engags par les dettes cres postrieurement au dcs de la caution : toute clause contraire peut tre annule. Les hritiers doivent garantir les dettes existantes la date du dcs de la caution mme si elles ne sont pas exigibles : des billets ordre garantis par un cautionnement, et qui viennent chance aprs le dcs de la caution doivent tre pays par les hritiers de la caution faute de paiement du billet lchance. Toute opration de transformation, de fusion ou de scission na aucune incidence sur lengagement de caution du dirigeant de la socit transforme ou absorbe. Le grant dune SARL peut dduire de son revenu imposable les sommes verses dans le cadre dun engagement de caution ou de garantie quil a souscrit au profit de la socit si lengagement : 1. a t souscrit dans le cadre dune gestion normale de lentreprise ; 2. est li laccomplissement normal de la fonction de grant et non celle dassoci (la dduction est refuse pour un associ ; elle est autorise pour un grant mme majoritaire) ; 3. est proportionnel la rmunration du grant (en pratique, il ne doit pas dpasser le triple de la rmunration annuelle du grant).
Quelle est lincidence de la transformation de la SARL sur la caution ? Les sommes verses par la caution sont-elles dductibles de son revenu imposable ?
3.2. La lettre dintention

La lettre dintention est adresse par une socit mre un crancier de sa liale pour lassurer du respect des engagements contracts par sa liale.
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Lettre dintention et responsabilit de la socit mre Ltendue de lobligation de la socit mre dpend des termes employs dans la lettre dintention.
Simple engagement moral La lettre dintention nentrane pas dobligation juridique la charge de la socit mre (la socit mre indique simplement que la situation financire de sa filiale permettra celle-ci de faire face ses engagements). Cependant, la responsabilit de la socit mre peut tre engage si elle a induit en erreur le cocontractant par un comportement fautif (la socit mre fait croire la solvabilit de sa filiale dont la situation est compromise). La socit mre sengage envers le crancier remplir lobligation de sa filiale si elle ne le fait pas elle-mme (la socit mre indique que si sa filiale est dfaillante elle paiera en son lieu et place).
Lettre dintention valant cautionnement
3.3. Condamnation de lassoci excuter les engagements de la SARL

Le crancier dune socit dun groupe peut demander une autre socit du groupe le paiement de sa crance sil peut prouver que les deux socits sont unies par une communaut dintrt et nen forment quune seule, ou que lune des socits a eu un comportement fautif en faisant croire quelle prend part lengagement de lautre. Lorsque la SARL est soumise une procdure de redressement ou de liquidation judiciaire, la responsabilit de ses dirigeants, de droit ou de fait, peut tre engage. En cas de ctivit de la SARL ou de confusion de son patrimoine avec celui de ses associs, une seule procdure collective peut tre ouverte contre la SARL et ses associs.
4. Laugmentation de capital
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Zoom n 59
Respectez bien le formalisme des augmentations de capital Une augmentation de capital irrgulire est susceptible dengager la responsabilit civile et pnale des associs. 165
Diffrents vnements peuvent rendre ncessaire une augmentation de capital : le dveloppement des affaires de la socit ncessitant une mise de fonds ; le dsir dintroduire dans la socit de nouveaux associs sans que les associs existant aient cder leurs parts ; la mise disposition dnitive de la socit de rserves ou de bnces non distribus Laugmentation de capital peut tre ralise par apports en numraire, par apports en nature, ou par incorporation de rserves ou de bnces.
4.1. Laugmentation de capital par souscription en numraire 4.1.1. Qui peut souscrire laugmentation de capital en numraire ?
Les associs ou les tiers peuvent souscrire laugmentation de capital en numraire.
Les associs ne bncient pas dun droit prfrentiel de souscription comme les actionnaires dans les socits anonymes. Cependant, ce droit peut leur tre accord par les statuts, ou par une dcision extraordinaire des associs. Les tiers doivent tre agrs par les associs (majorit des trois quarts des parts sociales). Lpoux de lapporteur mari sous un rgime de communaut doit autoriser lapport et renoncer devenir personnellement associ.
Zoom n 60
Librez le capital initial avant de laugmenter Pour procder une augmentation de capital, les apports en numraire lors de la constitution de la SARL doivent tre intgralement librs. dfaut, laugmentation de capital est nulle.
Cas n 22
Augmentation de capital par apports en numraire dans une SARL Une SARL au capital de 10 000 a besoin dautonancer hauteur de 60 000 sur une dure de trois ans un projet de dveloppement pour viter un trop grand recours lendettement. La SARL envisage donc une augmentation de capital le 30/06/N.
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(Suite cas n 22) /
La part sociale a une valeur nominale de 10 et une valeur relle de 30 . Ses associs ont des capacits nancires limites. Il serait envisag de faire appel un tiers. Quel montant doivent apporter immdiatement les associs ? Un tiers peut-il participer laugmentation de capital ?
Quel montant doivent apporter immdiatement les associs ?
Besoin en autonancement (a) Valeur relle de laction (b)

Augmentation de capital
60 000 30
Libration immdiate diffre
nombre dactions mettre (c = a/b) valeur nominale des actions (d) augmentation de capital (e = c d) prime dmission (f = a e)
2 000 10 20 000 40 000 60 000
4 000 g 40 000 h 44 000 h
16 000 i 16 000 i
Les associs nont pas lobligation de librer intgralement les parts sociales nouvelles lors de leur souscription. En effet, laugmentation de capital peut tre libre du cinquime seulement de sa valeur nominale (g). La totalit de la prime dmission doit tre verse (h). La libration du surplus (i) doit intervenir, en une ou plusieurs fois, dans le dlai de cinq ans compter du jour o laugmentation du capital est devenue dnitive (au plus tard le 30/06/N + 5). Un tiers peut-il participer laugmentation de capital ? Les associs ne bncient pas dun droit prfrentiel de souscription. Pour permettre un tiers de participer laugmentation de capital, le tiers doit tre agr par les autres associs (voir page 86).
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4.1.2. Veillez ne pas lser les associs qui ne participent pas laugmentation de capital
Lvaluation des parts mises en contrepartie de laugmentation de capital doit correspondre la valeur relle de lentreprise. Elle doit
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incorporer les rserves inscrites au bilan, les plus-values latentes, le goodwill de lentreprise (la valeur de son fonds de commerce). Ainsi les associs qui ne participent pas laugmentation de capital ne seront pas lss, et ne pourront pas demander la nullit de lopration. La diffrence entre la valeur nominale de la part et sa valeur de souscription (montant que paie lacqureur) constitue la prime dmission quencaisse la SARL. Les anciens associs disposent alors de droits proportionnels leur part dans le nouveau capital sur cette prime dmission. Un droit prfrentiel de souscription peut tre cr ou prvu dans les statuts : les associs qui ne participent pas encaissent immdiatement le prix de leur droit de souscription quils ont cd lacqureur des parts.
4.1.3. Augmentation de capital par compensation de crance

Les parts sociales souscrites dans le cadre dune augmentation de capital peuvent tre rgles par compensation avec une crance appartenant au nouvel associ envers la socit.
La crance doit tre liquide et exigible : le paiement doit pouvoir

tre rclam immdiatement par le crancier. Si la crance est exigible terme, la compensation peut jouer sil y a renonciation au terme. Le procs-verbal constatant laugmentation de capital et la libration des parts doit mentionner que la libration par compensation seffectue bien avec des crances liquides et exigibles. Laugmentation de capital peut tre aussi ralise par compensation de comptes courants dassocis.
4.1.4. Quelle est la procdure suivre ?

Les parts souscrites dans le cadre de laugmentation de capital peuvent ntre libres que du cinquime seulement. Le dpt, puis le retrait des fonds ainsi obtenus obissent aux mmes rgles que lors de la constitution de la socit (voir page 155).
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Si laugmentation de capital nest pas ralise dans le dlai de six mois compter du premier dpt de fonds, les apporteurs peuvent demander au prsident du tribunal de commerce du lieu du sige social lautorisation de retirer le montant de leurs apports. Il y a accord entre tous les associs anciens et nouveaux La procdure est la suivante : 1. Mise au point dun commun accord des modalits de lopration. 2. Libration de toutes les souscriptions. 3. Runion dune seule assemble gnrale extraordinaire. Les rsolutions adoptes lunanimit par cette assemble, laquelle tous les associs sont prsents ou reprsents, indiquent notamment les modalits de lopration, le nom des nouveaux associs, le montant des parts de chacun et la modication des statuts rsultant de laugmentation du capital (voir formules n 400 412). Tous les associs ne sont pas daccord La procdure est la suivante : 1. Une premire dcision extraordinaire des associs, prise la majorit des trois quarts, arrte le principe de laugmentation de capital, en xe les principales modalits, et donne tous pouvoirs la grance an de xer les autres conditions de lmission et de recevoir les souscriptions. 2. Le grant constate, par crit, la souscription des parts mises, leur libration intgrale, ainsi que le dpt des fonds. 3. Une seconde dcision extraordinaire des associs : agre les associs nouveaux si des souscriptions ont t faites par des tiers ; prend acte et reconnat la sincrit des dclarations de souscription et de libration faites par le grant ainsi que par les souscripteurs ; constate la ralisation dnitive de laugmentation de capital ; dsigne, sil y a lieu, un mandataire pour le retrait des fonds dposs ; approuve les modications statutaires (nouveau montant du capital et nouvelle rpartition des parts sociales) ; donne les pouvoirs ncessaires pour laccomplissement des formalits de publicit.
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4.1.5. Incidence scale

Laugmentation de capital en numraire supporte un droit xe de 75 . Le procs-verbal de lassemble qui constate laugmentation de capital doit tre enregistr dans le mois.
4.2. Laugmentation de capital par apports en nature

Les formalits sont les mmes que pour les apports en nature effectus au moment de la constitution de la socit (se reporter page 156).
4.2.1. Quelle est la procdure suivre ?

La procdure est la suivante : 1. Dnition par crit entre le grant et lapporteur des modalits de laugmentation de capital, sous la condition suspensive de son approbation par une dcision extraordinaire des associs (notamment la nature exacte des apports et leur valuation, le montant de laugmentation de capital ayant pour but de les rmunrer). 2. Dsignation dun commissaire aux apports par le prsident du tribunal de commerce la demande du grant (obligatoire mme pour les apports en nature de faible importance). 3. Rapport du commissaire, qui est annex au procs-verbal constatant laugmentation de capital ( dfaut de ce rapport, laugmentation de capital est irrgulire). 4. Dpt du rapport au greffe du tribunal de commerce huit jours au moins avant la date de lassemble gnrale appele statuer sur laugmentation de capital. 5. Une dcision extraordinaire des associs approuve laugmentation de capital comme dans le cas dun apport en numraire (une seule assemble extraordinaire si tous les associs sont daccord ; deux assembles extraordinaires des associs dans le cas contraire).
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4.2.2. Attention la majoration des apports en nature !
Le grant et les apporteurs sont responsables pendant cinq ans de

la valeur attribue aux apports si elle est diffrente de celle propose par le commissaire aux apports. Lorsque la valeur dun apport a t frauduleusement majore, les associs sexposent une peine demprisonnement de cinq ans et/ou dune amende de 375 000 .
4.2.3. Incidence scale

Les droits sont les mmes que pour les apports en nature effectus au moment de la constitution de la socit (voir page 39).
4.3. Laugmentation de capital par incorporation des bnces et des rserves

Laugmentation de capital par incorporation de bnces ou de rserves est ralise par lattribution de parts nouvelles aux associs, au prorata du nombre de parts anciennes dtenues par chacun deux (une augmentation de la valeur nominale des parts est galement possible). Cette augmentation de capital est dcide par les associs reprsentant au moins la moiti des parts sociales (et non les trois quarts qui est la rgle pour les dcisions extraordinaires). Peuvent tre capitaliss toutes les rserves disponibles, les primes dmission et de fusion, les bnces de lexercice ou des exercices antrieurs (report nouveau), la rserve lgale et lcart de rvaluation. Laugmentation de capital par incorporation de bnces ou de rserves est soumise un droit xe de 75 .
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5. La rduction de capital
5.1. Dans quels cas procde-t-on une rduction de capital ? 5.1.1. En cas de pertes
La rduction du capital peut tre dcide :
Pour permettre de distribuer des dividendes puisque les pertes

doivent tre entirement absorbes pour procder une distribution de dividendes. Pour faciliter une augmentation de capital en numraire an de se procurer de nouvelles disponibilits pour redresser la situation de lentreprise. dfaut, personne ne voudrait souscrire de peur de supporter les pertes anciennes (la rduction permet de prsenter un bilan propre, nettoy de ses pertes). La rduction du capital suivie de son augmentation immdiate est appele coup daccordon . Pour se conformer la rglementation en cas de perte de la moiti du capital social (les capitaux propres de la socit deviennent infrieurs la moiti du capital social la suite des pertes).
5.1.2. Autres cas de rduction
Pour permettre le retrait dun ou plusieurs associs lorsque

lagrment dun cessionnaire na pas t accord (voir page 89). Le capital est trop important pour les besoins de la socit. Les apports ont t surestims.
5.2. Quelle est la procdure suivre ?

La rduction du capital ne peut, en aucun cas, porter atteinte lgalit entre associs. La rduction de capital est autorise par une assemble extraordinaire des associs statuant la majorit des 3/4 des parts sociales, ou lunanimit toutes les fois que lgalit des associs risque de ne pas tre respecte.
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Sil existe un commissaire aux comptes, le projet de rduction du capital doit lui tre communiqu quarante-cinq jours au moins avant la date de la runion de lassemble des associs. Il fait connatre lassemble son apprciation sur les causes et conditions de la rduction. Attention ! La rduction de capital ne peut commencer pendant le dlai dopposition des cranciers.
5.2.1. La rduction concerne tous les associs

Si la rduction concerne tous les associs, on procde gnralement en rduisant la valeur nominale de chaque part ou le nombre de parts de chaque associ. Le procd le plus commode est la rduction de la valeur nominale de chaque part car il permet de bien respecter le principe de lgalit entre les associs. La rduction du nombre de parts est plus dlicate car elle risque de crer des rompus portant atteinte au principe de lgalit entre associs. De plus, en cas dchange de toutes les parts anciennes contre des parts nouvelles, lassemble ne peut autoriser le grant acheter un certain nombre de parts pour les annuler que si la rduction de capital nest pas motive par des pertes.
5.2.2. La rduction ne concerne pas tous les associs

Si la rduction concerne seulement un ou plusieurs associs, la socit annule tout ou partie de leurs parts par voie de rachat, ou par voie dattribution de biens sociaux en nature. Comme le principe de lgalit entre associs nest pas respect, cette rduction nest possible quen cas de retrait dun associ qui dsire cder ses parts et na pu obtenir lagrment du cessionnaire, ou que si tous les associs sont daccord.
5.3. Opposition des cranciers

Comme le capital constitue le gage des cranciers, ils peuvent sopposer la rduction du capital dans la mesure o elle diminue leur gage.
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Les cranciers peuvent sopposer la rduction de capital :
si la rduction de capital nest pas motive par des pertes (une

rduction de capital motive par des pertes ne diminue pas le gage des cranciers) ; et si la crance est antrieure la date de dpt au greffe du tribunal de commerce du procs-verbal de lassemble qui a approuv le projet de rduction. Les cranciers peuvent sopposer la rduction de capital dans un dlai dun mois compter du dpt au greffe du procs-verbal. Lopposition est signie la socit par acte extrajudiciaire et porte devant le tribunal de commerce. Le tribunal de commerce peut rejeter lopposition ou ordonner, soit le remboursement des crances, soit la constitution de garanties si la socit en offre et si elles sont juges sufsantes.
5.4. Incidence scale

Incidence scale de la rduction de capital
Type de rduction Rduction pour compenser les pertes. Rduction avec remboursement en numraire. Rduction avec attribution un associ dun bien. Rduction avec attribution un associ dun bien + soulte mise la charge de lassoci. Droits denregistrement Droit fixe de 125 . Droit de partage de 1 % sur le montant du remboursement. Droit de partage de 1 % sur la valeur relle du bien. Droit de vente selon la nature du bien.
5.5. La rduction de capital en cas de perte de la moiti du capital social

Dans la SARL, la responsabilit des associs est limite au montant du capital quils apportent. Aussi, an de protger les intrts des tiers dont le capital constitue le gage, le lgislateur a dict des rgles particulires lorsque des pertes entament fortement le capital.
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Groupe Eyrolles
Zoom n 61
Si vous dcidez daugmenter le capital pour assainir la situation nancire, vous avez intrt pratiquer le coup daccordon Laugmentation du capital est prcde dune rduction du capital qui permet dapurer les pertes : si ce sont de nouveaux associs qui apportent les capitaux, ils naccepteront de participer laugmentation de capital que si les pertes sont supportes par les anciens associs ; si ce sont les anciens associs qui participent laugmentation de capital, lapurement des pertes permettra ultrieurement une distribution de dividendes.
Si les comptes font apparatre une perte qui rend les capitaux propres infrieurs la moiti du capital social, le grant doit, dans les quatre mois qui suivent lapprobation des comptes, consulter les associs sur lopportunit de prononcer la dissolution anticipe de la socit.
La dcision des associs est prise la majorit des trois quarts

des parts sociales. Elle doit tre publie dans un journal dannonces lgales, dpose au greffe du tribunal de commerce, et inscrite au registre du commerce et des socits. Le grant qui, volontairement, ne convoque pas les associs ou qui neffectue pas les formalits de publicit, risque un emprisonnement de six mois et/ou une amende de 9 000 . Tout associ ou tout crancier de la socit peut demander en justice la dissolution de la socit si le grant, ou dfaut le commissaire aux comptes, na pas convoqu lassemble, ou si les associs nont pu dlibrer valablement (le tribunal peut alors accorder la socit un dlai maximal de six mois pour rgulariser la situation ; il ne peut prononcer la dissolution si la situation a t rgularise). Si lassemble dcide de ne pas dissoudre la socit, elle dispose dun dlai, qui expire la clture du deuxime exercice suivant celui au cours duquel la constatation des pertes est intervenue, pour rgulariser la situation. Si la situation nest pas rgularise dans le dlai de deux ans, il ny a pas de sanctions pnales. En revanche, comme indiqu
Groupe Eyrolles
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ci-dessus, tout intress peut demander en justice la dissolution de la socit. La situation peut tre rgularise : 1. En reconstituant les capitaux propres concurrence dune valeur au moins gale la moiti du capital social. Cette reconstitution peut tre obtenue par : la ralisation de bnces permettant de rsorber les pertes ; une augmentation du capital par des apports en numraire, par compensation avec des crances ou par des apports en nature ; des abandons de crances : une socit mre, par exemple, renonce sa crance sur sa liale pour aider celle-ci retrouver son quilibre nancier ; la rvaluation libre du bilan : une socit dont le bilan comporte des plus-values latentes augmente lactif la valeur de ses immobilisations, et au passif, en contrepartie, le montant de ses capitaux propres (cart de rvaluation libre). 2. Ou par une rduction du capital dun montant au moins gal celui des pertes qui nont pu tre imputes sur les rserves.
Cas n 23
Rduction de capital en cas de perte de la moiti du capital social Au 31/12/N, les comptes de la SARL se prsentent comme suit.
Capital social : Pertes cumules : Capitaux propres : + 20 000 11 000 = 9 000
Les capitaux propres (9 000 ) sont infrieurs la moiti du capital social (20 000 /2 = 10 000 ). Les associs constatent cette situation au moment de lapprobation des comptes (lassemble gnrale ordinaire qui approuve les comptes de lexercice clos le 31/12/N se tient le 30 juin N + 1, par exemple). Ils doivent donc se runir en assemble au plus tard le 31 octobre N + 1 pour dcider sil y a lieu dissolution anticipe de la socit (dans les quatre mois).
/
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(Suite cas n 23) /
Si les associs dcident de ne pas dissoudre la socit, ils doivent alors rgulariser la situation au plus tard au 31/12/N + 3 (deux exercices aprs). Pour rgulariser la situation, les associs peuvent dcider de : 1. Rduire le capital an de compenser les pertes. Si pendant la priode N + 1, N + 2 et N + 3, la socit fait une perte cumule de 3 000 , elle devra rduire au minimum son capital de 8 000 . La situation serait alors la suivante :
Capital social : Pertes cumules : Capitaux propres : 12 000 6 000 = 6 000 (+ 20 000 8 000 ) ( 11 000 3 000 + 8 000 )
Les capitaux propres (6 000 ) sont alors au moins gaux la moiti du capital social (12 000 /2 = 6 000 ). 2. Attendre que la socit fasse des bnfices pour ponger les anciennes pertes. Dans notre exemple, il suffit que la socit fasse un bnfice cumul de 1 000 en N + 1, N + 2 et N + 3. La situation serait alors la suivante :
Capital social : Pertes cumules : Capitaux propres : + 20 000 10 000 = 10 000 ( 11 000 + 1 000 )
Les capitaux propres (10 000 ) sont alors au moins gaux la moiti du capital social (10 000 ). 3. Augmenter le capital. Si la socit continue de faire des pertes pendant la priode N, N + 1 et N + 2 pour un montant cumul de 3 000 , laugmentation de capital devra tre au minimum de 8 000 . La situation serait alors la suivante :
Capital social : Pertes cumules : Capitaux propres : + 28 000 14 000 = 14 000 (+ 20 000 + 8 000 ) ( 11 000 3 000 )
Groupe Eyrolles
Les capitaux propres (14 000 ) sont alors au moins gaux la moiti du capital social (28 000 /2 = 14 000 ).
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6. Les emprunts obligataires

La SARL peut mettre des obligations non cotes1 si :
elle a tabli les comptes de trois exercices approuvs par les associs et certis par un commissaire aux comptes ; et si elle a lobligation de nommer un commissaire aux comptes. Elle doit donc remplir deux des trois critres suivants : actif du bilan > 1 550 000 ; CA HT > 3 100 000 ou nombre de salaris > 50. Lmission dobligations est dcide par lassemble gnrale des associs. Les obligations mises doivent tre nominatives, accompagnes dune notice et de documents dinformation. Les obligataires sont regroups en assembles pour dfendre leurs intrts.
1. Article L. 223-11 du Code de commerce.
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Groupe Eyrolles
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LA GESTION ET LE CONTRLE DE LA SARL
1. Les pouvoirs du grant
Zoom n 62
Pour limiter les pouvoirs du grant Prcisez bien dans les statuts les limites du pouvoir du grant. Dnissez bien lobjet social.
1.1. Les pouvoirs du grant lgard des tiers

Dans ses rapports avec les tiers, le grant est investi des pouvoirs les plus tendus pour agir en toute circonstance au nom de la socit.
Les clauses statutaires limitant les pouvoirs des grants sont

Groupe Eyrolles
inopposables aux tiers. La SARL est engage mme par les actes de son grant qui dpassent lobjet social moins quelle ne prouve que le tiers en avait connaissance ou ne pouvait lignorer (la seule publication des statuts nest pas sufsante pour apporter cette preuve).
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Le grant peut consentir une hypothque ou toute autre sret

relle sur les biens de la socit (le grant na pas besoin de pouvoirs exprs). En cas de pluralit de grants, chaque grant a les mmes pouvoirs que sil tait seul, lgard des tiers. Le grant ne peut cependant pas sattribuer les pouvoirs que la loi rserve expressment aux associs. Les actes du grant nengagent donc pas la socit sils sont de la seule comptence des associs.
La cession dun fonds de commerce qui implique une modication des statuts (lobjet social dune SARL consiste en lexploitation nommment de ce fonds de commerce) est de la seule comptence des associs. Si la cession est ralise par le grant, elle ne peut pas engager la socit. Les actes suivants sont, par exemple, rservs expressment par la loi aux associs : la cession des tiers de parts sociales, leur nantissement, la modication des statuts, la nomination des grants et des commissaires aux comptes.
1.2. Les pouvoirs du grant lgard des associs

Dans ses rapports avec les associs, le grant peut faire tous les actes de gestion dans lintrt de la socit, y compris les actes de disposition des biens sociaux (vente dun immeuble). De plus, le grant peut dplacer lui-mme le sige social dans le mme dpartement ou dans un dpartement limitrophe et mettre en conformit les statuts de la socit avec les lois et rglements en vigueur. Une homologation de lassemble gnrale est cependant ncessaire.
1.2.1. Les statuts peuvent restreindre les pouvoirs du grant

Les statuts peuvent, par exemple, interdire au grant, sauf accord pralable des associs, dengager un nouveau directeur, de contracter des emprunts autres que des crdits de trsorerie, de vendre un immeuble ou un fonds de commerce, de consentir une hypothque sur un immeuble ou un nantissement sur un fonds de commerce, de raliser une opration qui engage la socit au-del dun certain montant
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Groupe Eyrolles
La gestion et le contrle de la SARL
Si le grant accomplit un acte quil na pas le droit daccomplir daprs les statuts, cet acte demeure valable vis--vis des tiers :
la socit se trouve ainsi tenue de respecter ses engagements ; les associs peuvent rvoquer le grant pour juste motif ; ils peuvent aussi lui rclamer des dommages-intrts, sils prouvent que ses dcisions ont caus un prjudice certain la socit.
1.2.2. Les statuts peuvent augmenter les pouvoirs du grant

Les statuts peuvent autoriser, par exemple, le grant transfrer le sige social dans la mme ville ou dans un dpartement limitrophe et modier en consquence les statuts.
1.3. Actes du grant interdits ou soumis autorisation 1.3.1. Le grant ne peut pas emprunter la SARL ou lui demander une caution son prot
peine de nullit du contrat, il est interdit au grant (ou aux associs autres que les personnes morales) de contracter, sous quelque forme que ce soit, des emprunts auprs de la socit, de se faire consentir par elle un dcouvert, en compte courant ou autrement, ainsi que de faire cautionner ou avaliser par elle leurs engagements envers les tiers (conventions interdites).
Cette interdiction sapplique aux conjoints, ascendants et descendants des grants et des associs, aux reprsentants lgaux des personnes morales associes, ainsi qu toute personne interpose. La socit ne peut pas sopposer cette interdiction (nullit dordre public). Un crancier peut demander la nullit de la caution donne par la socit au prot du grant, mme avec laccord unanime des associs.
Groupe Eyrolles
1.3.2. Le grant doit tre autoris par les associs pour conclure une convention avec la SARL
Si le grant (ou un associ) conclut une convention avec la socit qui ne porte pas sur des oprations courantes et conclues des conditions
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normales, il devra respecter la procdure applicable aux conventions rglementes (voir page 195).
1.4. Le grant peut-il dlguer ses pouvoirs ?

Le grant na pas le droit de dlguer un tiers lintgralit de ses pouvoirs. Cependant, il peut dlguer ses pouvoirs pour des oprations dtermines et limites dans le temps (une autorisation pralable des associs peut tre prvue par les statuts).
2. Les pouvoirs des associs

Dans la SARL, le grant a un pouvoir important. Les statuts peuvent augmenter les pouvoirs des associs, ou sen tenir aux rgles lgales, en fonction de la faon dont la marche de lentreprise est envisage.
2.1. Le pouvoir de dcision des associs

Les dcisions des associs peuvent tre prises en assemble, par consultation crite, ou par consentement dans un acte.
Type de dcision
Approbation annuelle des comptes Autres dcisions
Forme de la dcision
La dcision dapprobation des comptes annuels est imprativement prise en assemble (approbation du rapport de gestion, de linventaire et des comptes annuels). En principe, la dcision est prise en assemble. Les statuts peuvent stipuler que toutes les dcisions ou certaines dentre elles seront prises par consultation crite des associs ou rsulteront du consentement de tous les associs dans un acte1.
Groupe Eyrolles
1. Cependant, un ou plusieurs associs peuvent demander la runion dune assemble sils dtiennent la moiti des parts sociales, ou si, reprsentant au moins le quart des associs, ils dtiennent le quart des parts sociales. Toute clause contraire est rpute non crite.
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2.1.1. Les assembles dassocis 2.1.1.1. Comment sexerce le droit de vote aux assembles
Zoom n 63
Comment protger les intrts des associs lorsquun seul associ possde lui seul plus de la moiti des parts sociales Vous pouvez prvoir une double majorit en nombre dassocis et en nombre de parts dans les statuts pour les dcisions ordinaires.
Une part sociale = une voix aux assembles Chaque associ peut participer aux assembles dassocis. Il dispose dun nombre de voix gal celui des parts sociales quil possde. Seul lassoci peut exercer le droit de vote attach ses parts sociales.
Les statuts ne peuvent pas instituer un vote plural, ou exiger un

minimum de parts pour pouvoir voter. Le mode dacquisition des parts na pas dincidence sur le droit de vote (parts obtenues lorigine en rmunration des apports ; ou, par la suite, par voie de cession entre vifs ou de transmission successorale). Le crancier qui a obtenu un nantissement sur les parts ne peut pas voter aux assembles. Le droit de vote ne peut pas tre cd car il ne peut pas tre dissoci de la part sociale. Un associ peut se faire reprsenter aux assembles par son conjoint (sauf si la SARL est constitue uniquement entre les deux poux), ou par un associ (sils sont au moins deux), ou par une autre personne uniquement si les statuts le permettent.
Le mandat est donn pour une seule assemble ou pour deux

assembles tenues dans un dlai de sept jours (exemple : deux assembles successives, lune extraordinaire et lautre ordinaire). Le mandat donn pour une assemble vaut pour les assembles successives convoques avec le mme ordre du jour (exemple : la premire assemble na pas runi le quorum, il faut donc en tenir une seconde).
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Groupe Eyrolles
Proprit des parts Indivision (les hritiers dun associ par exemple) Parts dmembres en usufruit et nue-proprit
Qui vote aux assembles ? Le co-indivisaire qui reprsente lindivision. dfaut dentente, le co-indivisaire le plus diligent peut faire dsigner par justice un mandataire charg de les reprsenter tous. Le principe : Dcisions concernant laffectation des bnfices : vote de lusufruitier ; Autres dcisions : vote du nu-propritaire. Les statuts peuvent stipuler : Assembles gnrales ordinaires : vote de lusufruitier ; Assembles gnrales extraordinaires : vote du nu-propritaire.
Mineur ou majeur protg Le conjoint qui a acquis les parts avec des biens communs
Administrateur lgal de ses biens. Le conjoint qui possde des parts (il bnficie de la prsomption de pouvoirs).
2.1.1.2. Attention labus de majorit ou de minorit !

a) Abus de majorit Il y a abus de majorit quand la dcision de lassemble est prise contrairement lintrt gnral de la socit, avec pour seul objectif de favoriser les membres de la majorit au dtriment des membres de la minorit. Dans ce cas, la dcision abusive est annule par les tribunaux.
Cas n 24
Abus de majorit Deux associs qui dtiennent 95 % du capital dune SARL et qui peroivent des rmunrations et des avantages divers mettent en rserve, tous les ans, la totalit des bnces alors que la socit nemploie pas cette trsorerie (ils ne distribuent jamais de dividendes). Lassoci minoritaire qui nexerce aucune fonction dans la socit ne retire aucun prot de sa participation. Les bnces sont systmatiquement affects aux rserves ; les associs majoritaires bncient de rmunrations importantes qui leur permettent dacqurir personnellement des immeubles quils donnent en location la socit. Une SARL est transforme en SA an dvincer lassoci minoritaire.
/
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(Suite cas n 24) /
Cependant, la dcision daffectation des bnces en rserve suivie dune augmentation de capital par incorporation de ces rserves an daugmenter le crdit de la socit et la valeur des parts ne constitue pas un abus de majorit.
b) Abus de minorit Il y a abus de minorit lorsque lattitude de lassoci est contraire lintrt gnral de la socit, et a pour seul objectif de favoriser ses propres intrts au dtriment de lensemble des autres associs. Labus de minorit est surtout retenu en cas daugmentation de capital : les minoritaires qui ne peuvent pas ou ne veulent pas souscrire une augmentation de capital refusent de voter laugmentation an de ne pas diluer davantage leur participation. Si labus de minorit est retenu, le tribunal ne peut pas se substituer au minoritaire dfaillant. Il peut en rsulter une situation de blocage. Le juge peut estimer quun associ dune SARL commet un abus de minorit sil soppose une augmentation du capital, ou la transformation en socit anonyme. Cependant, si la majorit requise des trois quarts des parts sociales nest pas atteinte cause de labstention de lassoci minoritaire, le juge ne peut pas dsigner un mandataire an de remplacer les associs minoritaires dfaillants.
2.1.1.3. Assemble gnrale ordinaire ou extraordinaire ?

Assemble gnrale ordinaire Nature des dcisions prises Le principe Dcisions ne modifiant pas les statuts ou ne portant pas agrment de nouveaux associs : approuver les comptes de lexercice (montant des dividendes, reports nouveau, affectations aux rserves, quitus la grance) ; nommer ou rvoquer un grant ; montant et modalits de calcul de la rmunration alloue la grance ; nommer ou renouveler, le cas chant, le commissaire aux comptes titulaire et son supplant ; /
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/ autoriser le grant effectuer les oprations qui dpassent les limites fixes par les statuts ; approuver, ou autoriser selon le cas, les conventions intervenues entre la socit et lun de ses grants ou lun de ses associs. Les exceptions le grant, mme statutaire, peut tre rvoqu par une dcision ordinaire ; une SARL dont les capitaux propres excdent 750 000 peut tre transforme en SA par une dcision ordinaire ; la cession de parts entre associs qui entrane modification implicite des statuts peut se faire par une dcision ordinaire. Majorit Pour une premire assemble ou une premire consultation Les dcisions sont adoptes par un ou plusieurs associs reprsentant plus de la moiti des parts sociales : lassoci qui dtient 50 % des parts sociales + une part dtient la majorit (majorit absolue). Pour une deuxime assemble ou une deuxime consultation Les dcisions sont adoptes la majorit des votes mis, quel que soit le nombre de votants (majorit relative). NB : il parat prfrable de prciser dans les statuts que, mme sur seconde convocation, la majorit des parts sociales sera ncessaire. Les statuts peuvent imposer pour les dcisions ordinaires une majorit plus leve (sauf pour la rvocation des grants). Assemble gnrale extraordinaire Nature des dcisions prises Dcisions pour lagrment de nouveaux associs ou la modification des statuts : transformation en socit anonyme dune SARL dont les capitaux propres sont infrieurs 750 000 ; transfert du sige social ; changement de la dnomination sociale ; modification de lobjet social ; augmentation ou rduction du capital ; agrment de nouveaux associs Les associs prsents ou reprsents doivent possder au minimum (quorum) : un quart des parts sociales sur premire convocation ; un cinquime des parts sociales sur deuxime convocation. Les modications sont dcides la majorit des deux tiers des parts dtenues par les associs prsents ou reprsents. Les statuts peuvent prvoir un quorum et une majorit plus levs sans pouvoir exiger lunanimit pour la majorit. La loi a aussi prvu certaines exceptions. Ainsi, lunanimit est requise pour augmenter les engagements des associs (transformation dune SARL en SNC).
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Quorum et majorit
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2.1.1.4. Modalits pratiques de tenue dune assemble

Qui convoque lassemble ? La convocation de lassemble est faite par le grant ; ou, dfaut, par le commissaire aux comptes, sil en existe un ; ou par un mandataire dsign en justice la demande dun associ. Convocation par le grant Le grant peut librement convoquer lassemble. Cependant, il doit obligatoirement convoquer lassemble dans les cas suivants :
approbation annuelle des comptes : lassemble qui approuve les

comptes de lexercice doit tre runie obligatoirement dans les six mois compter de la clture de lexercice ; capitaux propres infrieurs la moiti du capital social ; nombre des associs suprieur cinquante ; conventions rglementes (entre la socit et lun de ses grants ou associs) ; convocation demande par un ou plusieurs associs dtenant la moiti des parts sociales ou, sils reprsentent au moins le quart des associs, dtenant le quart des parts sociales (les associs peuvent ainsi vaincre la rsistance dun grant qui se refuserait provoquer une runion des associs).
Convocation par le commissaire aux comptes Si le commissaire aux comptes dcide de convoquer lassemble des associs, il doit respecter la procdure suivante :
il envoie une lettre recommande avec avis de rception au

grant pour tablir sa carence ; il xe lordre du jour de lassemble ; il lit son rapport lassemble pour lui exposer les motifs de la convocation (les frais de runion sont la charge de la socit).
Groupe Eyrolles
Dans quels cas le commissaire aux comptes convoque-t-il lassemble des associs ?
Dcs ou absence du grant. Le grant refuse de mettre lordre du jour la mesure souhaite
par les associs car le grant est en conit avec la majorit des
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associs (le grant refuse, par exemple, de mettre lordre du jour sa propre rvocation). La situation de la socit est proccupante du fait de labsence de dcision de la grance et des associs. Convocation par un mandataire dsign en justice Lassoci doit respecter la procdure suivante :
il met en demeure le grant de runir lassemble ; si la mise en demeure reste sans effet, lassoci demande au prsident du tribunal de commerce de dsigner un mandataire qui devra convoquer lassemble. Lassoci peut demander au tribunal de convoquer lassemble des associs dans les cas suivants :
pour permettre un fonctionnement normal de la socit ; des questions de lassoci concernant la rsiliation de cautions, le
rachat de parts, lvolution des ventes ltranger sont demeures sans rponse plusieurs mois aprs une assemble ; le grant refuse quune question dun associ gure lordre du jour. Lassemble convoque par le tribunal comportera son ordre du jour la question. 1. Ordre du jour La xation de lordre du jour est importante car une assemble, en principe, ne peut valablement dlibrer que sur les questions inscrites lordre du jour :
la rvocation du grant peut toujours tre dcide par les associs

mme si la question ne gure pas lordre du jour ; les questions inscrites lordre du jour sont rdiges de telle sorte que leur contenu et leur porte apparaissent clairement sans quil y ait lieu de se reporter dautres documents ; les questions diverses doivent prsenter une faible importance ; quand les associs posent des questions crites pour lassemble dapprobation des comptes, la question est obligatoirement discute en assemble. Cependant, aucun vote ne peut intervenir sur le point soulev car il nest pas lordre du jour ;
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lordre du jour est x par le grant. La lettre de convocation

une assemble doit indiquer son ordre du jour. 2. Lieu de lassemble Les assembles dassocis doivent tre convoques au lieu prvu par les statuts (gnralement le sige social). dfaut, le grant a toute libert pour xer le lieu de tenue de lassemble (le grant peut convoquer lassemble en un lieu loign du sige social an de gner la participation dun associ). 3. Dlai de convocation La convocation lassemble doit tre effectue, par lettre recommande, quinze jours au moins avant la runion de lassemble (un dlai plus long peut tre prvu par les statuts). Comment calculer le dlai ? Le jour denvoi de la lettre ne compte pas ; le jour de runion de lassemble est pris en compte. (Si la runion de lassemble est le 15 juin, le dernier jour pour envoyer la lettre de convocation est le 31 mai). 4. Quels sont les documents communiquer aux associs ?
Assemble dapprobation des comptes Le grant adresse aux associs : les comptes annuels ; le rapport de gestion ; le texte des rsolutions proposes ; le rapport du commissaire aux comptes, le cas chant, sur les comptes annuels1.
Dlai/Sanctions 15 jours au moins avant la date de lassemble
Autres assembles Le grant adresse aux associs : le texte des rsolutions proposes ; le rapport du grant ; et, le cas chant, le rapport des commissaires aux comptes. /
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1. ventuellement, les comptes consolids, le rapport sur la gestion du groupe et le rapport du commissaire aux comptes sur les comptes consolids. De plus, les SARL trs importantes doivent publier dans un journal dannonces lgales leurs comptes annuels. Il nest pas obligatoire de communiquer aux associs le rapport spcial sur les conventions rglementes.
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Dlai/Sanctions Ds la rception des documents
Assemble dapprobation des comptes Les associs peuvent poser par crit des questions auxquelles le grant sera tenu de rpondre au cours de lassemble. Linventaire est la disposition des associs, au sige social. Ils ne peuvent pas en prendre copie. Lassemble peut tre annule ; Le grant peut tre condamn une amende de 9 000 .
Autres assembles
Dans les 15 jours qui prcdent la date de lassemble Sanctions
Tous ces documents sont la disposition des associs, au sige social. Ils peuvent en prendre copie. Le grant peut tre condamn une amende de 1 500 (3 000 en cas de rcidive).
5. Comment se tient lassemble ? Prsident de lassemble le grant ; si le grant nest pas associ, lassoci prsent qui possde ou reprsente le plus grand nombre de parts sociales (si deux associs possdent ou reprsentent le mme nombre de parts, la prsidence de lassemble est assure par le plus g). Feuille de prsence Elle nest pas obligatoire (modle en annexe dans les supplments Internet). Elle est conseille afin de prouver que la majorit requise a bien t obtenue. Dbats Les associs peuvent participer librement la discussion. Le prsident de sance doit cependant carter les observations qui nont aucun rapport avec les questions lordre du jour. Chaque question inscrite lordre du jour est dbattue successivement et fait lobjet dun vote distinct.
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Conseil pratiques pour tablir le procs-verbal de lassemble La dlibration de lassemble des associs est constate par un procs-verbal (voir modle dans les supplments Internet) tabli et sign par le grant1 sur un registre spcial cot et paraph et tenu au sige social2. Les procs-verbaux peuvent tre tablis sur des feuilles mobiles numrotes sans discontinuit et paraphes3 : les pages non utilises doivent tre annules ; la reproduction peut tre directement assure par photocopie (pas de photocopie de la signature) ; le collage des originaux des procs-verbaux est interdit. Le grant est responsable de ltablissement du procs-verbal. Un secrtaire charg de noter le compte rendu des dbats peut tre dsign par le grant. Un brouillon dtaill des dlibrations, notamment en cas dassemble orageuse, peut tre tabli. II sera sign par le grant, et si possible par un autre associ pour viter toute contestation ultrieure. Toutes les rsolutions mises aux voix doivent tre consignes (et pas seulement les rsolutions adoptes). Les copies des procs-verbaux sont certies conformes par le grant. Le procs-verbal doit rsumer les dbats (le rsum doit tre dle et objectif). Le grant doit donc se contenter de relater succinctement les observations des associs et les ventuels incidents, mme si des associs demandent la consignation au procs-verbal de leurs observations. Il en est de mme pour les questions crites. Attention aux erreurs ou aux omissions ! 1. vitez les erreurs en communiquant, pour avis, le procs-verbal aux associs, avant de le consigner sur le registre paraph (NB : il nest pas obligatoire de donner lecture lassemble suivante du procs-verbal et de le faire approuver par une rsolution).
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1. Ou le prsident de sance dans le cas dun grant qui nest pas associ. 2. Soit par un juge du tribunal de commerce, soit par un juge du tribunal tance, soit par le maire de la commune ou un adjoint au maire dans la ordinaire et sans frais. 3. Soit par un juge du tribunal de commerce, soit par un juge du tribunal tance, soit par le maire de la commune ou un adjoint au maire dans la ordinaire et sans frais.
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dinsforme dinsforme
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2. Soyez rigoureux : avant de consigner le procs-verbal sur le registre, vriez que vous navez pas oubli de consigner une dcision antrieure (pointez les dcisions qui sortent de la routine de lassemble annuelle : autorisation dune convention rglemente entre la SARL et un grant ou un associ, autorisation donne au grant pour un acte dpassant ses pouvoirs). 3. Si le procs-verbal est consign sur le registre avec une erreur ou une omission dans sa rdaction, vous devez : rayer et numroter les mots nuls ; piquer un renvoi en marge ; ajouter dans cette marge ou en bas de page les mots ou membres de phrases rectis ; faire parapher par le grant ; et, la n du procs-verbal, rappeler le nombre de mots rays, nuls et ajouts bons et faire signer par le grant cette mention. 4. Tout associ peut contester lexactitude dun procs-verbal.
2.1.2. Consultation crite

La consultation crite est peu utilise cause de son formalisme, du nombre plus lev dabstentions, de son manque de rapidit. En dehors de lapprobation annuelle des comptes, les statuts peuvent indiquer que les dcisions peuvent tre prises par consultation crite des associs. La procdure est alors la suivante. 1. Le grant adresse1 aux associs le texte des rsolutions proposes, son rapport, et, le cas chant, le rapport des commissaires aux comptes. 2. Les associs votent1 par crit 15 jours au moins compter de la date de rception des documents. 3. Le grant tablit le procs-verbal en mentionnant que la consultation a lieu par crit ; la rponse de chaque associ doit y tre annexe.
2.1.3. Dcision des associs dans un acte

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An de faciliter le suivi juridique des SARL, la loi Madelin a introduit la dcision par consentement de tous les associs exprim dans un acte (appel acte unanime ).
1. Les statuts prcisent gnralement que les envois se font par lettre recommande.
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Les statuts doivent autoriser lacte unanime (la SARL doit ventuellement modier ses statuts).
Lacte unanime ne peut pas tre utilis pour lapprobation

annuelle des comptes.
Lacte unanime ne peut pas tre utilis pour lapprobation dune

convention rglemente puisque lassoci intress ne peut pas voter (il ny a donc pas unanimit). Lacte unanime est conseiller quand la dcision prendre est le complment dun acte (les cessions de parts entre vifs). Lacte unanime peut tre mentionn sa date dans le registre des procs-verbaux (la loi ne prvoit rien).
Dcision par acte unanime
Avantages Permet de remplacer les assembles fictives qui se tiennent uniquement sur le papier , et qui exposent le grant des sanctions pnales. Permet de prendre des dcisions rapidement car il ny a pas de convocation dassemble ou de dlai de rponse en cas de consultation crite. Permet de rassembler en un acte unique des dcisions ncessitant deux assembles successives (autorisation puis dcision ; dcision prise sous la condition suspensive dune autre dcision). Inconvnients Comme lassemble est obligatoire pour lapprobation des comptes, plutt que de recourir lacte unanime, il est plus simple de complter lordre du jour de lassemble ordinaire ou de convoquer une assemble extraordinaire qui se tient immdiatement aprs. Lunanimit peut tre difficile obtenir. Si les associs sont nombreux, le procd est difficilement praticable. La rdaction dun acte est plus difficile que ltablissement dun procs-verbal. Lintervention dun juriste est ncessaire.
2.2. Le pouvoir dinformation des associs 2.2.1. Droit de communication permanent

Tout associ a le droit, toute poque et au sige social : 1. De prendre lui-mme connaissance et copie (sauf pour linventaire) des documents suivants : bilans, comptes de rsultat, annexes, inventaires, rapports soumis aux assembles et procsverbaux de ces assembles concernant les trois derniers exercices. Lassoci peut se faire assister dun expert judiciaire.
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Le grant qui ne met pas la disposition des associs ces

documents est passible dune amende de 9 000 .
De plus, un associ qui ne peut pas obtenir, avant une assemble, des documents indispensables une prise de dcision en connaissance de cause, pourrait contester en justice la validit des dcisions prises par lassemble. 2. Dobtenir une copie certie conforme des statuts en vigueur au jour de la demande. La socit doit annexer ce document la liste des grants et, le cas chant, des commissaires aux comptes en exercice. Elle peut exiger au maximum 30 . Pas de sanction en cas de non-respect de ces dispositions (tout intress peut sadresser au registre du commerce et des socits pour obtenir une copie des statuts).
2.2.2. Droit de communication temporaire

Pour les assembles, le grant doit communiquer certains documents (voir page 193).
2.3. Le pouvoir de contrle des conventions entre la socit et lun de ses grants ou associs
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Dans le doute, respectez la procdure dautorisation Si vous ntes pas certain que la convention doit tre soumise au contrle des associs, par prudence, respectez la procdure dautorisation par les associs.
Le grant ou les associs peuvent conclure des conventions avec la socit. Comme les intrts personnels du grant ou de lassoci, et les intrts de la socit ne sont pas toujours convergents, ces conventions sont soumises une procdure particulire (conventions rglementes). Cependant, si la convention porte sur des oprations courantes et conclues des conditions normales, la procdure nest pas applicable (conventions libres). Enn, certaines conventions sont interdites peine de nullit (voir page 181).
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2.3.1. Les conventions libres

Une convention qui porte sur des oprations courantes et conclues des conditions normales nest pas soumise au contrle des associs. Oprations courantes : oprations effectues par la socit dune manire habituelle dans le cadre de son activit. Conditions normales : lopration ne comporte pas un gain exorbitant ou des conditions exceptionnelles (clause dexclusivit, dlais excessivement longs, remises anormalement avantageuses), au prot du grant ou de lassoci, ou dune autre socit dont un des dirigeants est aussi grant ou associ de la SARL concerne. Le caractre normal des conditions consenties doit sapprcier en tenant compte des usages de la socit, ou des socits du mme secteur dactivit.
2.3.2. Les conventions rglementes

La procdure de contrle par les associs sapplique si la convention avec la SARL :
ne porte pas sur des oprations courantes et conclues des conditions normales ; est conclue avec le grant ou lun des associs, directement ou par personne interpose ; ou est conclue avec une autre socit dont un dirigeant est simultanment grant ou associ de la SARL (dirigeant = associ indniment responsable, grant, administrateur, directeur gnral, membre du directoire ou membre du conseil de surveillance).
Une convention passe entre la SARL et le conjoint, les enfants ou les parents du grant ou de lassoci est-elle soumise au contrle des associs ? La convention passe entre la SARL et le conjoint, les ascendants ou les descendants du grant ou de lassoci nest pas soumise au contrle des associs (ce nest pas une convention rglemente). Le lien de parent nest pas sufsant, lui seul, pour prouver lexistence dune prsomption dinterposition de personnes (il y a interposition de personnes quand le grant ou lassoci est en fait le bnciaire direct de la convention).
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La preuve de linterposition de personnes est plus facile tablir pour des poux maris sous un rgime de communaut des biens. Dans ce cas, il est prudent de respecter la procdure dautorisation.
Deux procdures sappliquent. Autorisation pralable de la convention : cette procdure sapplique uniquement quand la convention est passe entre la socit et le grant non associ, et en labsence de commissaire aux comptes. Dans ce cas, la convention est soumise lapprobation pralable de lassemble. Autorisation a posteriori de la convention : cette procdure sapplique dans tous les autres cas. 1. Comment se droule la procdure dautorisation par les associs ? Un rapport spcial est prsent lassemble par le grant Sil existe un commissaire aux comptes, celui-ci tablit le rapport. Le grant doit alors aviser le commissaire aux comptes des conventions rglementes dans le dlai dun mois de leur conclusion. Lorsque lexcution de conventions conclues au cours dexercices antrieurs a t poursuivie au cours du dernier exercice, le commissaire doit tre inform de cette situation dans le dlai dun mois compter de la clture de lexercice. Le rapport est joint aux documents communiqus aux associs en cas de consultation crite. Lassemble peut tre lassemble annuelle ou toute autre assemble. Le rapport spcial doit tre adress aux associs 15 jours au moins avant la date de lassemble, et tenu leur disposition au sige social pendant le dlai de 15 jours qui prcdent lassemble. Lassemble statue sur le rapport spcial Lassoci ou le grant qui a conclu la convention ne peut pas prendre part au vote, et ses parts ne sont pas prises en compte pour le calcul de la majorit. Le vote se fait aux conditions de majorit requises pour les dcisions ordinaires.
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Que doit contenir le rapport spcial sur les conventions rglementes ? Voir modle dans les supplments Internet Lnumration des conventions soumises lapprobation de lassemble. Le nom du grant ou des associs intresss. La nature et lobjet desdites conventions. Les modalits essentielles de ces conventions, notamment lindication des prix ou tarifs pratiqus, des ristournes et commissions consenties, des dlais de paiement accords, des intrts stipuls, des srets confres et, le cas chant, toute autre indication permettant aux associs dapprcier lintrt qui sattachait la conclusion des conventions analyses. Limportance des fournitures livres ou des prestations de services fournies ainsi que le montant des sommes verses ou reues au cours de lexercice en excution desdites conventions.
2. Que se passe-t-il si la convention nest pas approuve ? Si les associs napprouvent pas la convention, elle produit nanmoins ses effets.
Le grant et/ou lassoci contractant, peuvent tre condamns

supporter individuellement ou solidairement, selon le cas, les consquences du contrat sil est prjudiciable la socit. Il en est de mme si la convention est conclue entre la SARL et une autre socit ds lors que le grant de la SARL est aussi dirigeant de cette seconde socit. Laction en responsabilit se prescrit par trois ans compter du fait dommageable ou, sil a t dissimul, de sa rvlation (lorsque le fait est quali crime, laction se prescrit par dix ans).
3. Le commissaire aux comptes

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Le commissaire aux comptes nest pas obligatoire dans les petites SARL. En effet, le commissaire aux comptes est obligatoire si la SARL dpasse la clture dun exercice social deux des seuils suivants : 1 550 000 pour le total du bilan, 3 100 000 pour
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le chiffre daffaires HT ou le nombre moyen de 50 salaris au cours de lexercice. Une socit qui se cre na donc pas dsigner un commissaire aux comptes.
4. Le comit dentreprise
Le comit dentreprise est obligatoire si leffectif est, au moins, de cinquante salaris. Le rle du comit dentreprise est essentiellement consultatif.
4.1. Documents communiquer au comit dentreprise avant lassemble dapprobation des comptes
Le grant doit communiquer au comit, avant leur prsentation lassemble des associs, lensemble des documents obligatoirement transmis aux associs et, le cas chant, le rapport du commissaire aux comptes (voir page 189). Aucun dlai nest prcis : le comit doit cependant disposer dun dlai dexamen sufsant. Le comit peut :
mettre des observations sur la situation conomique et sociale

de lentreprise qui sont obligatoirement transmises lassemble des associs en mme temps que le rapport du grant ; convoquer le commissaire aux comptes pour recevoir ses explications sur les tats nanciers communiqus ainsi que sur la situation nancire de lentreprise.
4.2. Expert-comptable du comit

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An dexaminer les comptes annuels de lentreprise, le comit peut se faire assister dun expert-comptable de son choix, rmunr par lentreprise.
Le chef dentreprise ne participe pas au vote lorsque le comit

dlibre sur le choix de lexpert-comptable.
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Lexpert-comptable claire le comit sur les comptes et la situation

de lentreprise. Il a accs aux mmes documents que le commissaire aux comptes. Il est tenu au secret professionnel. Lexpert-comptable est rmunr par lentreprise. Tout litige sur sa rmunration est soumis au prsident du tribunal de grande instance. Le comit peut galement se faire assister par un expert-comptable :
dans la limite de deux fois par exercice, pour lexamen des documents dinformation nancire et prvisionnelle (si la socit est tenue de les tablir, elle doit les communiquer au comit, ainsi que le rapport du commissaire aux comptes) ; et une fois par exercice dans le cadre de la procdure dalerte dclenche par le comit (voir page 262).
4.3. Modications de lorganisation conomique ou juridique de lentreprise

Le comit est inform et consult sur les modications de lorganisation conomique ou juridique de lentreprise, notamment en cas de fusion, de cession, de modication importante des structures de production de lentreprise, ainsi que lors de lacquisition ou de la cession de liales.
Le grant doit indiquer les motifs des modications projetes et

consulter le comit sur les mesures qui sont envisages lgard des salaris lorsque ces modications comportent des consquences pour ceux-ci. Le grant est galement tenu de consulter le comit dentreprise lorsquil prend une participation dans une socit et de linformer lorsquil a connaissance dune prise de participation dont son entreprise fait lobjet.
4.4. Prvention des difcults des entreprises

Groupe Eyrolles
Le comit dentreprise dispose de prrogatives dans le cadre de la prvention des difcults des entreprises. Elles seront examines dans la partie La prvention et le traitement des difcults nancires de la SARL , page 255.
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5. La dtermination et laffectation du rsultat

Dans les six mois de la clture de lexercice, lassemble gnrale ordinaire doit approuver les comptes de lexercice coul et dcider de laffectation du rsultat. Cest ltape nale dun long processus qui commence par ltablissement des comptes, se poursuit par leur contrle par le commissaire aux comptes (sil en existe un), leur arrt par le grant, et enn, leur prsentation aux associs.
5.1. tablissement des comptes annuels

Les comptes annuels comprennent le bilan, le compte de rsultat et lannexe.
Le bilan dcrit sparment les lments actifs et passifs de lentreprise, et fait apparatre, de faon distincte, les capitaux propres (cest ltat du patrimoine de lentreprise : ce quelle possde moins ce quelle doit). Le compte de rsultat rcapitule les produits et les charges de lexercice, sans quil soit tenu compte de leur date dencaissement ou de paiement. Il fait apparatre, par diffrence aprs dduction des amortissements et des provisions, le bnce ou la perte de lexercice. Les produits et les charges, classs par catgorie, doivent tre prsents soit sous forme de tableaux, soit sous forme de liste. Lannexe complte et commente linformation donne par le bilan et le compte de rsultat. moins quun changement exceptionnel nintervienne dans la situation de lentreprise, la prsentation des comptes annuels comme les mthodes dvaluation retenues ne peuvent tre modies dun exercice lautre. Si des modications interviennent, elles sont dcrites et justies dans lannexe.
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Prsentation simplie des comptes annuels Cette possibilit est perdue lorsque les conditions ne sont pas remplies pendant deux exercices successifs.
Prsentation simplie Si ne sont pas dpasss la clture de lexercice deux des trois critres suivants total du bilan : 267 000 montant net du chiffre daffaires : 534 000 nombre moyen de salaris permanents employs au cours de lexercice : 10 total du bilan : 2 M montant net du chiffre daffaires : 4 M nombre moyen de salaris permanents employs au cours de lexercice : 50
du bilan et du compte de rsultat
de lannexe
5.2. Le rapport de gestion

Le rapport de gestion est un instrument de communication entre le grant et les associs. Le rapport de gestion doit exposer la situation de la socit durant lexercice coul, son volution prvisible, ses activits en matire de recherche et de dveloppement et les vnements importants survenus entre la date de clture de lexercice et la date dtablissement du rapport.
Quelques conseils pour ltablissement du rapport de gestion Toute personne, y compris un concurrent, peut prendre connaissance du rapport de gestion au greffe du tribunal. Le grant devra tre guid par un souci de condentialit an de ne pas dvoiler les projets stratgiques de lentreprise (projets commerciaux). Cependant, le rapport de gestion doit tre un vecteur dinformation privilgi et non une contrainte. Cest loccasion pour le grant de faire le point, avec le recul ncessaire, sur lactivit de lanne coule, les difcults rencontres et les progrs raliss an de dnir une stratgie sur lavenir de lentreprise. Lexpos de la conjoncture conomique densemble et de la conjoncture du secteur auquel appartient lentreprise permettra dclairer les conditions dans lesquelles sest droule lactivit de la socit pendant lexercice coul. Soyez mesur pour les perspectives davenir, an dviter que lvolution ultrieure des faits contredise votre pronostic.
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Le rapport de gestion doit aussi comporter un certain nombre de mentions obligatoires (voir modle dans les supplments Internet). 1. Filiales, participations et socits contrles
Le rapport doit mentionner toute prise de participation1 et 2 dans

une socit ayant son sige social en France.
Le rapport doit rendre compte de lactivit et des rsultats de

lensemble de la socit et de ses liales, ventils par branche dactivit. Le rapport doit indiquer les participations rciproques. 2. Autres mentions
Changement de prsentation et de mthode dvaluation des

comptes annuels. Montant des trois dividendes prcdents et des avoirs scaux correspondants et/ou montant des dpenses non dductibles scalement (uniquement pour les SARL soumises limpt sur les socits, lexclusion des SARL de famille qui ont opt pour le rgime scal des socits de personnes). Dcision dinjonction ou de sanction du Conseil de la concurrence en cas de pratique anticoncurrentielle. Rapport sur la gestion du groupe, le cas chant. Le rapport de gestion doit : tre mis la disposition du commissaire aux comptes un mois avant la date de lassemble ; tre adress aux associs quinze jours au moins avant la date de lassemble ; tre dpos en double exemplaire au greffe du tribunal de commerce dans le mois de lapprobation des comptes. 3. Sanctions pnales
Dfaut dtablissement du rapport de gestion : amende de 9 000 .

1. En cas dinfraction commise sciemment, le grant est passible dun emprisonnement de deux ans et/ou une amende de 9 000 . 2. Il sagit des prises de participation initiales et ultrieures qui reprsentent plus du vingtime, du dixime, du cinquime, du tiers, de la moiti ou des deux tiers du capital ou des droits de vote aux assembles gnrales de cette socit.
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Ne pas soumettre le rapport lassemble : emprisonnement de

six mois et/ou amende de 9 000 .
5.3. Lapprobation des comptes

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Le grant doit bien respecter le formalisme de lassemble dapprobation des comptes Il est passible de sanctions pnales en cas de non-respect du calendrier lgal dapprobation des comptes annuels.
Les comptes de lexercice sont approuvs par une assemble ordinaire des associs. Dans cette partie, seront dveloppes uniquement les spcicits de lassemble dapprobation des comptes. Pour dautres informations sur les assembles, se reporter page 183. Lassemble qui statue sur les comptes doit tre runie dans les six mois de la clture de lexercice.
Seule une assemble peut approuver les comptes. dfaut, le grant peut voir engage sa responsabilit civile (il
est responsable du prjudice subi par les associs du fait du retard apport lassemble), et sa responsabilit pnale mme si le retard est involontaire (emprisonnement de six mois et/ou amende de 9 000 ). Le dlai de six mois peut tre prolong par dcision du prsident du tribunal de commerce. La requte en vue de la prolongation du dlai de six mois doit tre prsente avant lexpiration du dlai de six mois (voir modle dans les supplments Internet). dfaut, le dlit de runion tardive de lassemble annuelle est constitu.
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Lassemble des associs peut approuver les comptes ou les modier. Ds que les comptes sont approuvs, ils ne peuvent tre rectis quen cas derreur, omission ou double emploi. Lapprobation des comptes est souvent suivie du vote dun quitus donn au grant pour laccomplissement de son mandat au cours de
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lexercice en question. Ce quitus na pas beaucoup de valeur car aucune dcision des associs ne peut teindre une action en responsabilit contre le grant pour une faute commise dans laccomplissement de son mandat.
5.4. La publicit des comptes

La SARL doit dposer, dans le mois qui suit lapprobation des comptes annuels par lassemble des associs, en double exemplaire, et au greffe du tribunal :
les comptes annuels, le rapport de gestion, le rapport du commissaire aux comptes (les mmes documents pour les comptes consolids, le cas chant) ; la proposition daffectation du rsultat soumise lassemble et la rsolution daffectation vote ; une copie de la dlibration de lassemble en cas de refus dapprobation par les associs. Les documents dposs doivent tre certis conformes par le grant (le dpt doriginaux nest pas obligatoire). Le dpt des comptes annuels cote autour de 40 en fonction du tribunal de commerce. Si le grant ne dpose pas les comptes annuels, il est passible dune amende de 1 500 , et en cas de rcidive, dune amende de 3 000 . Tout intress peut demander, ses frais, copie ou extrait des documents qui ont t dposs au registre du commerce et des socits.
5.5. Laffectation des rsultats

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Par souci de souplesse, les statuts doivent viter de prvoir une rserve statutaire En effet, cette rserve devant tre constitue obligatoirement, si les associs souhaitent y droger, la dcision devra tre prise dans les conditions requises pour une modication des statuts.
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Les associs approuvent les comptes de lexercice, et dcident de laffectation du rsultat selon quil sagit dun bnce ou dune perte. Le bnce peut tre distribu aux associs sous forme de dividendes, ou conserv dans lentreprise (il est mis en rserve ) pour nancer son dveloppement (cest lautonancement qui lui vite demprunter). Certaines rserves doivent tre obligatoirement constitues. La perte est impute sur les rserves ou reporte an dtre impute sur les bnces des exercices futurs. La gestion scale du dcit est tudie page 232.
5.5.1. Laffectation des bnces

La SARL qui ralise un bnce peut :
le mettre en rserve an de contribuer lautonancement de

lentreprise ; le distribuer aux associs sous forme de dividendes : cest la rmunration de largent que lassoci a investi dans la SARL (en contrepartie des risques quil prend, il espre un prot) ; le distribuer sous forme de dividendes en parts sociales et permettre ainsi de satisfaire la fois lautonancement et la distribution dun dividende. 1. Quelques dnitions Le bnfice de lexercice est la diffrence entre les produits (ventes) et les charges (achats, loyers) de lexercice aprs dduction des amortissements (usure du matriel) et des provisions (client qui risque de ne pas payer). Le bnce apparat sur le compte de rsultat. Le bnfice distribuable est le bnce qui peut tre distribu aux associs. Il est constitu :
du bnce de lexercice ; diminu des pertes antrieures (la socit ne peut distribuer que
ce quelle a gagn, il faut donc quelle ponge les pertes du pass avant de distribuer les bnces actuels) ; diminu des sommes porter en rserve en application de la loi (la rserve lgale), ou des statuts (la rserve statutaire) ; et augment du report bnciaire (bnces dexercices prcdents qui nont pas t affects en rserves).
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Les sommes distribuables sont le montant maximum que lentreprise peut distribuer. Le montant distribuable est :
le bnce distribuable ; et les rserves dont lassemble gnrale a la disposition.

Lorsque lassemble dcide la distribution de sommes prleves sur les rserves, la dcision de distribution doit indiquer expressment les postes de rserve sur lesquels les prlvements sont effectus. Les dividendes doivent tre prlevs par priorit sur le bnce distribuable de lexercice. 2. Les rserves qui doivent tre constitues La dotation la rserve lgale Aprs avoir imput ventuellement les pertes antrieures, un prlvement dun vingtime au moins sur les bnfices de lexercice doit tre effectu, et affect la formation dun fonds de rserve appel rserve lgale (cest la dotation la rserve lgale ).
Le prlvement au prot de la rserve lgale cesse dtre obligatoire ds que la rserve lgale atteint le dixime du capital (il doit recommencer en cas daugmentation du capital jusqu ce que la nouvelle limite soit atteinte). Toute dcision contraire des associs est nulle.
Cas n 25
Exemple chiffr Une SARL au capital de 7 500 a un bnce comptable de 1 500 . Sur ce bnce comptable, il faut prlever au moins 75 (1 500 5 %) pour doter la rserve lgale. Ds que la rserve lgale atteint 750 (7 500 10 %), la dotation la rserve lgale cesse dtre obligatoire.
La rserve est statutaire quand les statuts imposent daffecter

un pourcentage des bnces une rserve.
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Rserves statutaires et rserves facultatives Le principe est le mme que pour la rserve lgale : la socit ne distribue pas tout son rsultat, mais bloque une partie de celui-ci sur un compte de rserve.
La rserve est facultative quand les statuts prvoient la possibilit de doter par prlvement sur les bnces un ou plusieurs fonds de rserves an daugmenter le fonds de roulement de la socit, dassurer sa politique dinvestissement, de faire face des pertes ventuelles 3. Les rserves qui peuvent tre distribues aux associs
Nature de la rserve Seules les rserves dont lassemble a la disposition peuvent tre distribues.
Rserve lgale montant de la rserve infrieure au dixime du capital social partie de la rserve suprieure au dixime du capital social (dotation excdentaire, ou rduction du capital) Rserve statutaire montant de la rserve infrieure au montant impos par les statuts1 partie de la rserve suprieure au montant impos par les statuts transformation de la rserve statutaire en rserve ordinaire la suite dune dcision extraordinaire des associs Rserve facultative Primes dmission, dapports ou de fusion Peut tre distribue Oui Non X X X X X X X
4. Fixation et paiement des dividendes Aprs approbation des comptes annuels et constatation de lexistence de sommes distribuables, lassemble gnrale des associs dtermine le montant des dividendes :
Toute somme qui serait distribue sans respecter cette procdure

est un dividende fictif.
Il est interdit de stipuler un intrt xe ou intercalaire au prot

des associs.
Les statuts peuvent prvoir lattribution, titre de premier divi Groupe Eyrolles
dende, dun intrt calcul sur le montant libr et non rembours des actions.
1. Une dcision extraordinaire, prise dans les conditions requises pour une modication des statuts, peut la rendre distribuable.
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Les modalits de paiement des dividendes sont dtermines par lassemble gnrale ou, dfaut, par le grant :
La mise en paiement des dividendes doit avoir lieu dans un dlai

de neuf mois aprs la clture de lexercice. La prolongation de ce dlai peut tre accorde par le prsident du tribunal de commerce, la demande du grant (suite des difcults de trsorerie, par exemple). Les dividendes sont pays en espces. Ils peuvent tre rgls par lattribution de parts sociales, la suite dune augmentation de capital. Si lassoci ne rclame pas son dividende dans un dlai de cinq ans, il appartient la SARL (le dlai de prescription pour une distribution non priodique rpartition de rserves par exemple est cependant de 30 ans). Des acomptes sur dividendes peuvent tre distribus avant lapprobation des comptes de lexercice :
un bilan tabli au cours ou la n de lexercice et certi par un

commissaire aux comptes doit faire apparatre que la socit, depuis la clture de lexercice prcdent, a ralis un bnce1 ; le montant des acomptes ne peut pas tre suprieur au montant de ce bnce. cest le grant qui dcide de distribuer un acompte sur dividendes. Il xe le montant et la date du paiement.
Zoom n 67
Les dividendes pays aux associs peuvent-ils tre remis en cause ? Les dividendes rgulirement distribus et pays sont dnitivement acquis aux associs qui ne peuvent pas tre contraints de les reverser la socit, mme si celle-ci subit des pertes par la suite. Cependant, les associs peuvent tre tenus de reverser les dividendes sils ne correspondent pas des bnces rellement acquis, mme si les associs sont de bonne foi. Laction en rptition se prescrit par le dlai de trois ans compter de la mise en distribution des dividendes.
1. Bnce aprs amortissements et provisions, dduction faite, sil y a lieu, des pertes antrieures ainsi que des sommes porter en rserve en application de la loi ou des statuts et augment du report bnciaire.
208
Groupe Eyrolles
5.5.2. Laffectation des pertes

La perte de lexercice est reporte nouveau ou impute sur les rserves ou sur le capital. Au niveau scal, elle permettra une conomie dimpt sur les socits par son imputation sur les bnces des exercices futurs, ou passs, de la socit (voir page 232). Imputation sur des rserves : la perte peut tre impute sur les rserves, y compris la rserve lgale, puisquune rserve a pour objet de faire face des pertes. Si la rserve utilise pour imputer la perte a bien support limpt sur les socits, les pertes ainsi compenses demeurent scalement dductibles des bnces des cinq exercices suivants. Imputation sur des primes : limputation du dcit sur des primes dmission ou des primes dapports est possible et permet de bncier du report scal du dcit. Imputation sur le capital : limputation des pertes sur le capital entrane une rduction du capital, et doit donc tre dcide par une assemble extraordinaire des associs.
6. La gestion scale de la TVA

Les oprations ralises par une SARL sont imposables la TVA car elle a la qualit dassujetti la TVA. La TVA est un impt que supporte uniquement le consommateur nal. La TVA est donc une taxe totalement neutre pour lentreprise :
elle reverse au Trsor la TVA quelle encaisse sur ses ventes ; elle rcupre auprs du Trsor la TVA quelle paie sur ses
achats.
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La rcupration sopre par imputation. Lentreprise fait la soustraction entre la taxe exigible (la TVA sur les ventes) et la taxe dductible (la TVA sur les achats) au titre de chaque mois ou de chaque trimestre :
si le solde est positif, le montant en est vers au Trsor ;

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si le solde est ngatif, il constitue un crdit de TVA qui est reportable sur la TVA des mois suivants jusqu puisement sans limitation de dlai. De plus, lentreprise peut en demander le remboursement. Quand la TVA sur une vente est exigible, elle doit tre reverse au Trsor public. Symtriquement, la TVA supporte par le client peut alors tre rcupre. Lexigibilit de la TVA dpend de la nature de lopration. Le rgime dimposition la TVA applicable lentreprise dpend de son chiffre daffaires et de son secteur dactivit comme en matire dimposition des bnces.
6.1. Lexigibilit de Ia TVA dpend de la nature de lopration

Lexigibilit de la TVA dpend de la nature de lopration
Nature des oprations ralises Ventes de marchandises. Prestations de services et travaux immobiliers. Date dexigibilit Livraison du bien. Par simplification, on retient la date de facturation. Encaissement du prix ou des acomptes. Facturation si option pour le paiement de la TVA daprs les dbits .
Faut-il opter pour les dbits ? Quand la TVA est paye daprs les dbits la date dexigibilit nest pas lencaissement mais la facturation. Ainsi, quand lentreprise vend un service, la TVA collecte sur la vente est exigible quand la facture est mise et non au moment de lencaissement. Lautorisation de paiement de la TVA daprs les dbits doit obligatoirement tre mentionne sur toutes les factures. En cas davances ou dacomptes, la TVA redevient exigible sur les encaissements : lentreprise doit alors payer la TVA sur le montant de lacompte mme si lentreprise a opt pour le paiement daprs les dbits. Lautorisation de payer la TVA daprs les dbits facilite la gestion des entreprises qui ralisent des ventes et des prestations de services, car toute la TVA est exigible au moment de la facturation quelle que soit la nature de lopration ralise. Par contre, elle noptimise pas la gestion de trsorerie car le paiement de la TVA intervient beaucoup plus rapidement.
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La TVA europenne La rception ou lenvoi de marchandises un client install dans un autre tat europen sont soumis un rgime scal particulier qui se caractrise notamment par lexonration des ventes intracommunautaires et limposition des acquisitions intracommunautaires. Lorsquune entreprise franaise envoie des marchandises un client install dans un autre tat europen, elle ralise une livraison intracommunautaire qui est nest pas soumise la TVA en France, condition que lentreprise cliente soit elle aussi soumise la TVA dans son pays et que le fournisseur franais justie que les biens vendus ont effectivement quitt la France. Larrive en France de marchandises provenant dun autre pays europen constitue une acquisition intracommunautaire . Exonre dans le pays de dpart, elle est soumise en France la TVA (au taux de 19,60 % ou 5,50 % selon les biens). La taxe est due par le client franais. Il doit la verser son centre des impts au plus tard le 15 du mois suivant celui de la livraison. Les factures correspondant des ventes en Europe doivent comporter les mentions gnrales habituelles, le numro didentication intracommunautaire la TVA et la mention exonration de TVA, article 262 ter-I du CGI . Tous les mois, une dclaration rcapitulative appele dclaration dchanges des biens (DEB) doit tre envoye. Les prestations de services suivent un autre rgime.
6.2. Les rgimes dimposition Ia TVA de la SARL

Les rgimes dimposition la TVA de la SARL Les rgimes dimposition dpendent du chiffre daffaires annuel HT et du secteur dactivit. Vous pouvez toujours opter pour le rgime du seuil suprieur. Pas de rgime auto-entrepreneur et micro-entreprise pour la SARL !
Secteur dactivit
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Ventes CA annuel HT suprieur 763 000 CA annuel infrieur 763 000
Prestations de services et professions librales CA annuel HT suprieur 230 000 CA annuel infrieur 230 000
Rel normal Rel simplifi
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6.3. Dclaration et paiement de la TVA

Dclarations et paiement de la TVA Les modalits de dclaration et de paiement de la TVA varient selon que la SARL relve du rgime du rel normal ou du rel simpli.
Rgime du rel normal Lentreprise doit adresser tous les mois1 lAdministration une dclaration CA 3 dtaillant la TVA encaisse au cours du mois coul, ainsi que la TVA dductible : si le solde est positif, lentreprise acquitte aussitt la TVA nette dont elle est redevable2 ; si le solde est ngatif, elle dgage un crdit reportable3 les mois suivants. Lentreprise calcule la TVA quelle doit pour lanne N uniquement au dbut de lanne N + 1. Cependant, au cours de lanne N elle paie quatre acomptes de TVA calculs sur la TVA due au titre de lanne N-1. Si les acomptes pays en N sont insufsants par rapport la TVA due au titre de N, elle paie le complment. 1. Paiement dacomptes trimestriels Durant lanne N, lentreprise paie quatre acomptes trimestriels4 calculs sur la TVA due au titre de lanne N-1 avant dduction de la TVA sur immobilisations selon lchancier suivant. Date dexigibilit En % de la base Avril 25 % Juillet 25 % Octobre 25 % Dcembre 20 %
Rgime du rel simpli
1. La dclaration peut tre trimestrielle si les sommes dues annuellement sont infrieures 1 830 . 2. La dclaration doit tre dpose la n de chaque priode mensuelle ou trimestrielle entre le 15 et le 19 du mois suivant, selon lordre alphabtique (premire lettre du nom de lexploitant). Le paiement doit tre effectu lors du dpt de la dclaration. Un paiement diffr est possible grce aux obligations cautionnes. 3. Quand une entreprise se trouve en situation de crdit de taxe, elle peut en demander le remboursement le 31 dcembre si le crdit est au moins de 150 ; en n de trimestre si le remboursement demand est au moins de 760 . 4. Le premier acompte peut tre calcul partir de la TVA due de N-2 si la TVA due de N-1 nest pas encore connue. Pour les nouveaux redevables, la TVA peut tre acquitte par des acomptes dont ils dterminent eux-mmes le montant, chaque acompte devant toutefois reprsenter au moins 80 % de la taxe rellement due pour le trimestre prcdent. Une modulation des acomptes est possible pour tenir compte de lvolution relle du chiffre daffaires. Le redevable peut se dispenser de nouveaux versements lorsquil estime que le total des acomptes dj verss est gal ou suprieur au montant qui sera nalement d. II devra remettre au Trsor public une dclaration date et signe.
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/
Rgime du rel simpli 2. Dclaration annuelle de la TVA Au dbut de lanne N + 1, lentreprise dclare la TVA collecte et la TVA dductible de lanne N sur un imprim CA 12 adresser lAdministration au plus tard le 30 avril N + 1. Lentreprise compare alors la TVA due au titre de N et les acomptes provisionnels quelle a pays en N. En cas dinsuffisance, le solde est pay au Trsor. Lexcdent ventuel constitue un crdit reportable.
6.4. Calcul et dclaration de la TVA au rel normal

Zoom n 68
Dclaration de TVA en ligne Sur le site www.mine.gouv.fr vous pouvez dclarer et payer en ligne votre TVA1 grce la procdure dchange de formulaires informatis (EFI). La procdure de lEDI (change de donnes informatis) est une procdure de transmission de chiers. Vous devez alors utiliser les services dun prestataire spcialis qui transmettra vos dclarations de TVA pour votre compte. Vous pouvez aussi devenir vousmme partenaire EDI et mettre pour votre compte. Les chiers transmis respectent la norme technique EDIFACT.
Cas n 26
Calcul et dclaration de la TVA au rel normal La SARL Espranza exerce une activit de distribution partir de son site Internet. Elle est impose selon le rgime rel. Elle vous communique les informations suivantes pour le mois de mai. Calculer la TVA due pour le mois de mai et tablir la dclaration CA 3.
Lentreprise qui, au titre de lexercice prcdent, a pay moins de 1 000 de TVA (hors TVA dductible sur immobilisations), est dispense de verser les 4 acomptes de TVA. Elle peut se contenter de payer, en une seule fois, la TVA due au moment de dpt de la dclaration annuelle. 1. Si vous nutilisez pas ces procdures, veillez bien respecter les dates limites. Cest la date de la rception de la dclaration qui est retenue par lAdministration. Vous devez donc tenir compte des dlais normaux dacheminement du courrier. Sil sagit du dernier jour, il est plus prudent daller dposer la dclaration sur place. Cependant, pour la dclaration personnelle de revenus et la dclaration des rsultats adresses par La Poste, cest la date du cachet qui fait foi.
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Les informations complmentaires concernant le mois de mai

Ventes de mai Ventes en France 19,60 % Ventes en France 5,50 % Ventes en Allemagne Ventes au Japon Camion doccasion Achats de mai Ordinateurs Achats en France Achats en Espagne Prestations de services payes Crdit de TVA reportable davril HT 80 000 20 000 10 000 20 000 4 000 10 000 40 000 8 000 5 000 1 200
Ce quil faut savoir pour tablir la dclaration CA 3
La vente au Japon (hors UE) est une exportation exonre de TVA. La vente en Allemagne (dans lUE) est une livraison intra-communautaire exonre de TVA. Lachat en Espagne (dans lUE) est une acquisition intra-communautaire qui est imposable la TVA. Comme la TVA ne peut pas tre paye au moment du ddouanement (il ny a pas de frontires lintrieur de lUE), lentreprise collecte la TVA pour le compte de ltat et la dduit immdiatement. La TVA sur acquisitions intra-communautaires se retrouve donc en TVA collecte et TVA dductible.
Calcul de la TVA payer pour le mois de mai N et tablissement de la CA 3 TVA collecte 19,60 % Ventes en France Cession dimmobilisations Achats intracommunautaires HT 80 000 4 000 8 000 92 000 TVA collecte 5,50 % Ventes en France 20 000 20 000 1 100 19 132 18 032
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TVA
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TVA dductible Sur immobilisations Sur autres biens et services achats en France achats intra-communautaires
HT 10 000 45 000 8 000 63 000
TVA 1 960
10 388 1 200 13 548
Crdit de TVA
TVA payer Oprations imposables Ventes Autres oprations imposables Acquisitions intra-communautaires Oprations non imposables Exportations Livraisons intra-communautaires
5 584 100 000 4 000 8 000 20 000 10 000
La dclaration remplie est prsente dans les supplments Internet. Vous pouvez la remplir sur le site www.impots.gouv.fr
6.5. Calcul et dclaration de la TVA au rel simpli

Cas n 27
Calcul et dclaration de la TVA au rel simpli La SARL Espranza exerce une activit de distribution partir de son site Internet. Elle est impose selon le rgime du rel simpli. Les acomptes pays en N slvent 6 000 . Elle vous communique les informations suivantes pour lanne N. Calculer la TVA due pour lanne N et tablir la dclaration CA 12. Calculer les acomptes payer en N + 1.
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Les informations complmentaires sont les mmes que celles du cas n 26 page 213. Lire galement Ce quil faut savoir pour tablir la dclaration page 214.
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Calcul de la TVA payer pour lanne N et tablissement de la CA 12 TVA collecte 19,60 % Ventes en France Achats intra-communautaires HT 80 000 8 000 88 000 TVA collecte 5,50 % Ventes en France 20 000 20 000 1 100 18 348 TVA dductible sur biens et services achats en France achats intra-communautaires HT 45 000 8 000 53 000 9 784 8 564 TVA sur immobilisations TVA due TVA sur cession dimmobilisation 1 960 6 604 784 7 388 Acomptes pays en N TVA payer le 30 avril N + 1 Oprations non imposables Base des acomptes 8 564 6 000 1 388 TVA 17 248 TVA
Date des acomptes Montant en % Montant en euros
04/N + 1 25 % 2 141
07/N + 1 25 % 2 141
10/N + 1 25 % 2 141
12/N + 1 20 % 1 712
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7. La gestion scale de limposition des bnces

7.1. Le rgime dimposition de la SARL 7.1.1. Les modalits dimposition
Le bnce de la SARL est soumis limpt sur les socits (IS rgime scal des socits de capitaux). Cependant, la SARL de famille, la jeune SARL et lEURL peuvent tre imposes limpt sur le revenu (IR rgime scal des socits de personnes voir page 231).
Bnfice impos lIR au niveau des associs Dividende non impos chez lassoci
SARL lIR Transparence fiscale
Activit professionnelle Bnfice impos lIS au niveau de la socit Dividende impos chez lassoci en RCM
SARL lIS Opacit fiscale
7.1.1.1. SARL soumise limpt sur les socits : lopacit scale

Le bnce ralis par la SARL est soumis limpt sur les socits au taux de 331/3 % ou de 15 % pour une petite SARL. Cependant, les plus-values professionnelles long terme sur cession de titres de participation sont exonres dimposition1. Les bnces raliss par la SARL sont imposs quelle que soit leur affectation (mise en rserve, distribution). Tant que ces bnces restent investis dans lentre1. La plus-value nette est long terme si les titres sont dtenus depuis plus de deux ans.
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prise, ils ne supportent aucune autre imposition. Lorsque les bnces sont distribus, les associs sont imposs sur le dividende encaiss (voir page 243).
Modalits dimposition du bnce de la SARL suivant son rgime scal
SARL soumise limpt sur les socits Bnce de la SARL Le bnfice est impos au niveau de la SARL au taux de 331/3 % ou de 15 % pour une petite SARL. Dividendes aux associs Les dividendes sont imposs au niveau des associs dans la catgorie des revenus mobiliers1. Un abattement de 40 % permet dattnuer la double imposition2.
limpt sur le revenu3
Le bnfice est soumis directement au niveau des associs limpt sur le revenu dans la catgorie des bnfices industriels et commerciaux (BIC). En cas de distribution, les dividendes ne sont pas imposables au niveau des associs puisque lintgralit du bnfice a dj t taxe limpt sur le revenu.
7.1.1.2. SARL soumise limpt sur le revenu : la transparence scale

a) Modalits dimposition : la transparence scale Dans une SARL de famille ou une jeune SARL qui a opt pour limpt sur le revenu, lassoci est soumis limpt sur le revenu sur sa quote-part de bnce, majore de la rmunration qui peut lui tre attribue dans la socit au titre de ses fonctions (le bnce est soumis limpt sur le revenu dans la catgorie BIC bnces industriels et commerciaux4 dans la dclaration densemble des revenus). Il est donc dans la mme situation quun entrepreneur individuel.
1. Cas dun associ personne physique. 2. Si lassoci est une socit soumise IIS, le dividende est impos lIS en tant que produit nancier. Dans ce cas, le rgime des socits mres tend attnuer la double imposition. 3. SARL de famille ou jeune SARL qui a opt pour lIR ; EURL qui na pas opt pour IIS. 4. BA (bnces agricoles) pour une activit agricole ; BNC (bnces non commerciaux) pour une activit librale.
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Les bnces sont donc soumis au niveau de lassoci limpt sur le revenu mme sils ne sont pas distribus : en fait, lassoci est rput avoir la disposition des bnces sociaux ds la clture de lexercice, mme sils sont mis en rserve et rinvestis dans lentreprise. Comme un exploitant individuel impos selon un rgime de bnce rel, lassoci peut adhrer un centre de gestion agr1. Ladhsion permet dviter une majoration de 25 % de son bnce imposable (voir page 292). Si la SARL distribue des dividendes aux associs, ils ne sont pas imposs car ils correspondent des bnces qui ont dj t soumis chez lassoci limpt sur le revenu. b) SARL de famille qui opte pour lIR La SARL peut opter pour limpt sur le revenu (rgime scal des socits de personnes) si elle exerce une activit industrielle, commerciale, artisanale ou agricole et si elle a un caractre familial (SARL forme uniquement entre personnes parentes en ligne directe, ou entre frres et surs, ainsi que les conjoints). La socit peut comprendre soit des parents en ligne directe, soit des frres et surs, soit des conjoints ou simultanment des membres de lun et lautre de ces groupes. Mais chacun des associs doit tre directement uni aux autres soit par des liens de parent directe ou collatrale jusquau deuxime degr, soit par le mariage. Ainsi, la SARL ne peut pas bncier du rgime des socits de personnes si elle est constitue entre deux frres et le ls de lun deux, ou entre deux beaux-frres. Les activits librales sont donc exclues. La SARL qui dsire opter pour lIR compter dun exercice dtermin doit notier son option avant la date douverture de cet exercice au service des impts auprs duquel doit tre souscrite la dclaration des rsultats. La notication doit tre signe par tous les associs. La SARL peut rvoquer loption ; elle est alors soumise au rgime scal des socits de capitaux. Elle na plus le droit dopter nouveau. Loption cesse ses effets si la SARL perd son caractre familial.
1. Association agre de gestion (AAG) pour une activit BNC. Les Associations de gestion comptabilit (AGC) inscrites lOrdre des experts-comptables peuvent tenir la comptabilit des entreprises.
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c) Jeune SARL qui opte pour lIR Une jeune et petite SARL peut opter pour limpt sur le revenu (IR) pour une dure de cinq exercices (CGI art 239 bis AB sur http://www.legifrance.gouv.fr). Le bnce de la SARL est alors directement impos au niveau des associs lIR. Cette transparence permet dimputer les dcits de la SARL pendant le dbut dactivit sur les autres revenus imposables des associs (salaires, revenus fonciers) et de raliser ainsi une conomie dIR. De plus, les associs bncient quand mme de la rduction dimpt pour souscription au capital. Loption pour lIR est rserve aux SARL :
qui emploient moins de 50 salaris et dont le chiffre daffaires

annuel ou le total de bilan est infrieur 10 M ;
et dont le capital ou les droits de vote sont dtenus hauteur de :

50 % au moins par une ou plusieurs personnes physiques ; 34 % au moins par une ou plusieurs personnes ayant la qualit au sein de la SARL de grant ; qui exerce titre principal une activit industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou librale, lexclusion de la gestion de son propre patrimoine mobilier ou immobilier. Loption est exerce avec laccord de tous les associs et notie au service des impts dans les trois premiers mois de lexercice au titre duquel elle sapplique. Loption est valable pour une priode de cinq exercices. La SARL peut renoncer lIR. Cette renonciation doit tre notie dans les trois premiers mois de la date douverture de lexercice compter duquel la renonciation sapplique. La sortie anticipe du rgime scal de lIR est dnitive : la SARL ne peut plus opter nouveau pour lIR.
7.1.2. Les modalits de dclaration

Les rsultats de la SARL, quelle soit soumise lIS ou lIR, doivent tre dclars en remplissant une dclaration de rsultat dont lpaisseur varie avec la taille de lentreprise. Les rgimes de dclaration, appels rgimes dimposition, varient en fonction du volume de chiffre daffaires et de la nature de lactivit.
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Pour lexercice de cration de la SARL, la premire dclaration (et le paiement de limpt correspondant) porte (en labsence de bilan au cours de lanne de cration) sur la priode coule depuis le dbut dactivit jusqu la clture du premier exercice ou, au plus tard, jusquau 31 dcembre de lanne suivant celle de la cration1.
Les rgimes dimposition et de dclaration de la SARL Les rgimes dimposition dpendent du chiffre daffaires annuel HT2 et de la nature dactivit. Vous pouvez toujours opter pour le rgime du seuil suprieur3.
Secteur dactivit Rel normal Rel simplifi5 Ventes4 Prestations de services et professions librales
CA annuel HT suprieur 763 000 CA annuel HT suprieur 230 000 CA annuel infrieur 763 000 CA annuel infrieur 230 000
7.2. La comptabilit de la SARL

Une SARL doit tenir une comptabilit dengagement car cest une socit commerciale. Le rsultat est dtermin partir des produits raliss (crances acquises) et des charges supportes (dettes certaines). Une vente est comptabilise en produits ds quelle est facture mme
1. Elle na donc pas, en labsence de bilan, produire une dclaration provisoire pour la premire anne civile dactivit. 2. Si lentreprise a commenc son activit en cours danne, les limites de chiffre daffaires doivent tre ajustes en proportion de la priode dactivit effective (sauf pour les entreprises saisonnires). Par exemple, si lentreprise a ralis un chiffre daffaires sur sa priode dactivit qui na t que de six mois, la limite pour le rgime rel normal est de : 763 000 6/12 = 381 500 . 3. La SARL impose au rel simpli peut opter pour le rel normal. Cette option est valable pour le rgime dimposition et la TVA. Elle doit tre exerce avant le 1er fvrier de lanne N pour que le rgime choisi soit applicable en N. Elle sapplique alors de manire irrvocable pour lanne N et lanne N + 1. Elle se reconduit ensuite tacitement. 4. Le secteur des ventes englobe le secteur industriel, commercial et artisanal, ainsi que les activits dhtels, de loueurs en meubl, de cafs et de restaurants. 5. Lorsque lactivit se rattache aux deux catgories doprations, le rgime simpli dimposition est applicable si le chiffre daffaires total annuel nexcde pas 763 000 HT ; et si, lintrieur de cette limite, le chiffre daffaires relatif aux oprations relevant du secteur des services ne dpasse pas 230 000 HT.
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si elle nest pas encaisse. Une facture dachat est enregistre en charge mme si elle nest pas paye. Il faut prendre en compte les amortissements et constituer dventuelles provisions. Une EURL impose lIR qui exerce une activit librale doit tenir une comptabilit dengagement. Cependant, sa dclaration scale ( dclaration contrle ) doit tre base sur les encaissements et les dcaissements (voir page 231).
7.3. Calcul de limposition et tablissement des dclarations scales de la SARL 7.3.1. SARL soumise limpt sur les socits 7.3.1.1. Les tapes respecter
tape n 1. La SARL doit tenir une comptabilit pour dterminer le rsultat comptable quelle a rellement ralis. Le rsultat comptable ainsi dtermin nest pas ncessairement le rsultat imposable. En effet, certaines charges comptabilises ne sont pas entirement dductibles alors que des produits comptabiliss ne sont pas imposables ou sont imposs un taux rduit. tape n 2. partir du rsultat comptable, lentreprise dtermine le rsultat imposable de son activit et calcule limpt sur les socits. Il faut corriger le rsultat comptable pour dterminer le rsultat scalement imposable. Ces corrections sont appeles corrections extracomptables car elles sont effectues en dehors de la comptabilit sur un imprim scal1 :
Pour neutraliser les charges qui ne sont pas dductibles, il faut

les ajouter au rsultat comptable : on dit quon procde une rintgration extra-comptable ; Pour neutraliser les produits qui ne sont pas imposables, il faut les retrancher du rsultat comptable : on dit quon procde une dduction extra-comptable ;
1. Pour le rel simpli : case B de limprim n 2033-B ; pour le rel normal : imprim n 2058-A (voir supplment Internet).
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tape n 3. Lentreprise remplit la dclaration fiscale de son rsultat. Cette dclaration doit tre dpose dans les trois mois de la clture de lexercice1.
Rel simpli Dclarations remplir Imprim 2065 et ses annexes. Rel normal Imprim 2065 et ses annexes.
tape n 4. Lentreprise paie lIS. Limpt sur les socits est pay sous forme dacomptes suivis dun versement complmentaire pour liquider limpt exigible.
7.3.1.2. Charges dductibles Produits imposables

Charges dductibles Produits imposables Les points savoir Les dividendes encaisss par la SARL sont comptabiliss en produits nanciers et sont imposables. Cependant, lorsquils sont distribus par une socit soumise lIS, la SARL peut appliquer le rgime des socits mres pour viter une double imposition (voir page 246). Les rmunrations2 verses par la SARL son grant sont dductibles, quel que soit leur mode de calcul (traitement xe ou proportionnel aux bnces). Les indemnits ou allocations forfaitaires pour frais verses au grant sont assimiles un supplment de rmunration. Elles sont dductibles du rsultat imposable. Les intrts des comptes dassocis sont dductibles dans certaines limites (voir page 160).
1. Avant le 30 avril de lanne suivante si aucun exercice nest clos au cours dune anne. Pour les socits qui arrtent leur exercice le 31 dcembre, le dlai de dclaration est habituellement report au 30 avril, sous la condition du paiement du solde de lIS le 15 avril au plus tard. 2. Les statuts doivent autoriser la rmunration. Les rmunrations verses doivent correspondre un travail effectif et leur montant ne doit pas excder la rtribution normale des fonctions.
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7.3.1.3. Comment payer limpt sur les socits ?

Comment payer limpt sur les socits ?
Date Modalits de paiement
Paiement de limpt sur les socits Limpt sur les socits est pay sous forme dacomptes suivis dun versement complmentaire pour liquider limpt exigible. Date de paiement1 : 15 mars N 15 juin N 15 septembre N 15 dcembre N 1. Acomptes dimpt sur les socits Les acomptes sont accompagns dun bordereau-avis valable pour tout lexercice. 8,1/3 % 8,1/3 % 8,1/3 % 8,1/3 %
du bnce ralis au cours de lexercice clos le 31/12/N-12
au plus tard 15/04/N + 13
2. Solde de limpt sur les socits Le solde doit tre pay spontanment4.
Contribution sociale de 3,30 % pour les grosses SARL La contribution sociale de 3,30 % nest pas due par les entreprises qui ralisent moins de 7 630 000 de chiffre daffaires HT. Contribution = 3,30 % (IS 763 000 ).
Une petite SARL peut tre impose lIS au taux de 15 % pour la partie de son bnce scal qui ne dpasse pas 38 120 . Au-del, lIS 331/3 % sapplique. Le capital de la SARL doit tre libr ; son chiffre daffaires HT ne doit pas dpasser 7 630 000 ; et son capital doit tre dtenu 75 % au moins par des personnes physiques.
1. La premire chance est celle qui est la plus rapproche du dbut de lexercice. 2. Pour le premier acompte, les rsultats de lexercice prcdent ntant par encore connus, le calcul est effectu sur la base de lavant-dernier exercice (31/12/N-2). La rgularisation a lieu ultrieurement lors du versement du deuxime acompte. Les socits nouvelles sont dispenses du paiement des acomptes dIS au titre de leur premier exercice dactivit ou priode dimposition. 3. Au plus tard le 15 du mois suivant celui la n duquel expire le dlai de dpt de la dclaration de rsultats. Pour un exercice clos le 31 dcembre N, date limite de paiement = 15 avril N + 1. 4. Lexcdent des acomptes peut tre rembours dans les trente jours du dpt du bordereau-avis, moins de limputer sur le premier acompte suivant.
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Paiement de lIS
N-1 B = 30 000 N 4 acomptes = 10 000 444 512 Au 15/04/N+1 Acompte = B 81/3 % = 2 500 Au 31/12/N 331/3 % B = 45 000 IS = 15 000 695 444 Schmas comptables Liquidation solde IS 444 ? IS d = 15 000 Acomptes = 10 000 Solde = 5 000 444 512 Excdent rembours dans les 30 jours N+1
Cas n 28
Passage du rsultat comptable au rsultat scal La SARL Hra est impose au rel simpli. Pour lexercice N, les produits quelle a comptabiliss slvent 400 000 et les charges 250 000 (avant comptabilisation de lIS). Elle a comptabilis en charge lamortissement sur 5 ans dun vhicule de tourisme achet en N-1 pour 26 300 TTC. Dterminer le rsultat scalement imposable et remplir limprim scal.
Lamortissement sur un vhicule de tourisme nest dductible que pour la fraction TTC qui ne dpasse pas 18 300 .
Amortissement comptabilis Amortissement fiscal Amortissement non dductible
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5 260 3 660 1 600
26 300 20 % 18 300 20 %
Limpt sur les bnces est comptabilis dans les charges. Cependant, cet impt nest pas dductible. Il faut donc rintgrer cette charge pour dterminer le bnce imposable.
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Rsultat Comptable Produits Charges Impt sur les bnfices Impt sur les bnfices non dductibles Amortissement non dductible fiscalement Produit imposable au taux rduit de 19 % 106 455 400 000 250 000 43 545 Fiscal 400 000 250 000 43 545 43 545 1 600 / 151 600
Montant Rsultat comptable Corrections extra-comptables Rintgrations Amortissement non dductible Impt non dductible Dductions Rsultat imposable 106 455
1 600 43 545 / 151 600
Calcul de limpt IS 15 % IS 331/3 %
5 718 37 827 43 545
38 120 15 % (151 600 38 120) 331/3 %
7.3.1.4. Cas de synthse

Cas n 29
Calcul de limposition et tablissement de la dclaration scale de rsultat dune SARL Une SARL exploite un nouveau concept de vente darticles dominante cologique. La SARL tient la comptabilit de lentreprise sur un logiciel. La balance suivante est dite aprs avoir comptabilis les critures dinventaire. Des informations complmentaires sont galement donnes.
/
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(Suite cas n 29) /
Dterminer le rsultat scalement imposable et remplir la dclaration scale du rsultat. Hypothse 1 : lentreprise est soumise au rgime simplifi dimposition. Hypothse 2 : lentreprise a opt pour le rgime rel dimposition.
Balance des comptes au 31/12/N aprs inventaire (en euros)

Comptes de la comptabilit gnrale N Intituls Comptes de bilan 101 1061 1068 151 164 205 211 213 2182 2183 261 2751 2805 2813 28182 28183 371 397 401 411 416 42 431 437 444 44551 491 Capital Rserve lgale Rserves facultatives Provisions pour risques Emprunts Licence dexploitation Terrains Constructions Matriel de transport Matriel et mobilier de bureau Titres de participation Dpts et cautionnements verss Amortissements des licences dexploitation Amortissements des constructions Amortissement du matriel de transport Amortissements matriel et mobilier de bureau Stocks de marchandises Provisions pour dprciation des stocks de marchandises Fournisseurs Clients Clients douteux Personnel Scurit sociale Autres organismes sociaux tat, impt sur les bnfices tat, TVA dcaisser Provision pour dprciation des comptes clients 25 000 2 500 37 500 4 000 63 000 15 000 10 000 90 000 20 000 10 000 50 000 5 000 12 000 45 000 4 000 8 000 20 000 5 000 40 000 40 000 10 000 8 000 7 000 2 000 1 960 3 000 9 000 / Dbiteur Soldes Crditeur
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/ 503 512 590 Valeurs mobilires de placement Banque Provision pour dprciation des valeurs mobilires 6 000 15 000 1 000 291 000 Bnfice comptable Comptes de rsultat 607 6037 611 612 615 616 622 626 631 635 641 645 661 671 675 6811 6816 695 707 764 775 Achats de marchandises Variation des stocks de marchandises Sous-traitance Redevances de crdit-bail Entretien et rparations Primes dassurance Honoraires Frais postaux et de tlcommunication Impts et taxes sur les salaires Autres impts et taxes Rmunration du personnel Charges de Scurit sociale Intrts Charges exceptionnelles sur oprations de gestion Valeur nette comptable sur lments dactif cds Dotations aux amortissements dexploitation Dotations aux provisions dexploitation Impt sur les bnfices Ventes de marchandises Intrts des valeurs mobilires de placement Produits des cessions dlments dactif 120 000 10 000 20 000 10 000 9 000 4 000 5 000 2 500 1 400 7 500 180 000 60 000 7 000 2 000 27 000 14 000 16 000 4 960 420 000 400 73 000 480 360 Bnfice comptable 13 040 493 400 277 960 13 040
Informations complmentaires concernant lanne N (en euros)

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Achat dimmobilisations
Vhicule de transport 21 300
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Ventes dimmobilisations
Valeur comptable Prix de vente HT Prix dacquisition 30 000 15 000 8 000 53 000 Amort. ou provisions 18 000 8 000 26 000 Valeur nette 12 000 7 000 8 000 27 000 Plus-value Court terme1 33 000 1 000 12 000 34 000 12 000 Long terme
Constructions Voiture Titres de participation
45 000 8 000 20 000 73 000
Dotations aux amortissements et aux provisions

Amortissements Licences dexploitation Constructions Matriel de transport Matriel de bureau 2 000 6 000 4 000 2 000 14 000 Provisions
Risque de litige Dprciation clients Dprciation stocks
3 000 8 000 5 000 16 000
Autres renseignements
Le matriel de transport comprend une voiture de tourisme achete en N pour 21 300 et amortie sur 5 ans. Les charges non dductibles (amendes, cadeaux non justifis, provisions non admises fiscalement) slvent 13 465 . Lemprunt sera rembours partir de N + 2.
tape n 1 : Lentreprise dtermine son rsultat comptable

partir de la balance des comptes gnraux : Produits Charges Rsultat comptable 493 400 480 360 13 040
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1. Pour lanalyse, voir page 47.
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tape n 2 : Lentreprise dtermine son rsultat imposable, calcule lIS et remplit sa dclaration scale
Imprim scal Passage du rsultat comptable au rsultat scal Voir page Euros n 2033-B Rel simpli Rsultat comptable Corrections apporter au rsultat comptable 13 040 312 n 2058-A Rel normal WA
ajouter ( Rintgrations ) Impt sur les bnfices Amortissement sur vhicule de tourisme non dductible1 Charges non dductibles
226 225
4 960 1 600 13 465 20 025
324 318 330
WK WE WQ WR
retrancher ( Dductions ) Plus-value long terme impose 19 %1 Rsultat imposable
225
/ 33 065
350 352
WV XH
Calcul de limpt Impt sur les socits 15 % Impt sur les socits 331/3 %
4 960 4 960
33 065 15 % non applicable
1. Pour des explications sur ces corrections scales, voir le cas prcdent.
230
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7.3.2. SARL de famille soumise limpt sur le revenu

tapes nos 1, 2 et 3. La SARL dtermine son rsultat comptable (tape n 1 voir page 222), puis son rsultat imposable1 (tape n 2 voir page 222) et remplit la dclaration scale de son rsultat2 (tape n 3 voir page 223). tape n 4. Le rsultat imposable de la SARL est rparti entre les associs. Chaque associ ajoute son revenu global imposable la quote-part de bnce qui lui revient dans la SARL dans la catgorie des bnces industriels et commerciaux (BIC)3. Lassoci paie limpt sur le revenu en fonction de son revenu imposable (+ quotepart de bnces dans la SARL + salaires + ). Si la SARL ralise un dcit, ce dcit sera rparti entre les associs. Ladhsion de lassoci un centre de gestion agr lui permet dviter la majoration de 25 % de sa quote-part de bnce imposable.
Cas n 30
Calcul de limposition et tablissement de la dclaration scale de rsultat dune SARL de famille Deux surs, Roxane et Marion, ont constitu une SARL qui a opt pour limpt sur le revenu. Roxane qui dtient 60 % des parts sociales assure la gestion de la SARL. Des informations complmentaires vous sont donnes. Dterminer la quote-part de rsultat imposable de chaque associ et remplir la dclaration de rsultat n 2031.
Informations complmentaires (en euros) Rsultat comptable Rmunration du grant Intrts excdentaires des comptes courants Roxane Marion 180 000 60 000 2 000 1 000
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1. Elle applique les rgles BIC si lactivit est industrielle, commerciale ou artisanale ; les rgles BNC (rsultat imposable = produits encaisss charges dcaisses) si lactivit est librale. 2. Imprim n 2031 au lieu de limprim n 2065. 3. BNC si lactivit est librale ; BA Si lactivit est agricole.
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tape n 1 : Dtermination du rsultat imposable de chaque associ

Quote-part des associs Dtermination du rsultat imposable SARL Roxane Pourcentage de participation Rpartition du rsultat comptable Rmunrations spcifiques aux associs Rmunrations Intrts excdentaires Total 180 000 60 000 3 000 243 000 60 % 108 000 60 000 2 000 170 000 Marion 40 % 72 000
1 000 73 000
tape n 2 : Dclaration de rsultat n 2031. La dclaration remplie est prsente dans les supplments Internet. Vous pouvez la remplir sur le site www.impots.gouv.fr
7.4. La gestion des dcits

Si la SARL ralise un dcit, elle peut le reporter sur ses bnces en avant ou en arrire.
7.4.1. Le report en avant du dcit

Le report en avant seffectue sur les bnces des exercices suivants sans limitation de dure. Limputation du dcit doit se faire sur les premiers bnces imposables au taux normal des exercices suivants.
7.4.2. Le report en arrire du dcit

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Le report en arrire du dcit permet dimputer le dcit la clture dun exercice sur les bnces des 3 exercices prcdents1. Cette
1. Loption pour le report en arrire fait lobjet dune dclaration spciale (n 2039) jointe la dclaration de rsultats.
232
imputation donne naissance une crance sur le Trsor correspondant lexcdent dimpt antrieurement vers. La crance sur le Trsor est gale au produit du dcit imput par le taux normal de lIS applicable lexercice dcitaire. Le dcit est imput sur les bnces taxs lIS au taux de droit commun1 des 3 exercices prcdents, en commenant par le plus ancien. La crance est utilise dans un dlai de 5 ans au paiement de limpt sur les socits d au taux normal ou au taux rduit. La crance est rembourse au terme de ce dlai de 5 ans si elle na pas pu tre utilise. La crance peut aussi tre mobilise auprs dun tablissement de crdit en application de la loi Dailly.
Le report en arrire des dficits
N-4 N-3 100 N-2 150 N-1 50 400 400 300 100 33,33 % 100 N
Bnfice dimputation Dficit Dficit Report en arrire Report en avant IS Crance dIS
50
dduire
444 699
Zoom n 69
Gestion du dcit dans une SARL ou une EURL soumise limpt sur le revenu Dans une SARL soumise limpt sur le revenu, le dcit est rparti entre les associs. Chaque associ impute sa quote-part de dcit sur lensemble de ses revenus (salaires, dividendes). Si ces revenus ne sont pas sufsants pour ponger ce dcit, le reliquat de dcit pourra simputer pendant les six annes suivantes sur lensemble des revenus du contribuable. Au-del, il sera perdu.
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1. Sont exclus de limputation les distributions, les plus-values long terme et les bnces totalement ou partiellement exonrs.
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7.5. Les aides scales

Zoom n 70
Pour obtenir des informations actualises sur les aides scales Sur le site www.apce.com en suivant le chemin daccs : Crer une entreprise, Toutes les tapes, les aides, principales aides fiscales, Jeune entreprise innovante (JEI).
Les aides scales Taux dIS 15 % Les SARL qui ralisent moins de 7 630 000 de chiffre daffaires HT sont imposes lIS au taux de 15 % dans la limite de 38 120 de bnfice (voir page 231). Les souscriptions en numraire effectues par des personnes physiques au capital dune SARL exerant une activit industrielle, commerciale, artisanale, librale ou agricole ouvrent droit pour lassoci une rduction dimpt sur le revenu de 25 % des versements effectus dans la limite dun plafond annuel de versements de 20 000 (personne seule) ou 40 000 (couple). Art. 199 terdecies OA du CGI. Les intrts demprunt pour la souscription au capital de SARL nouvelles soumises lIS taux plein peuvent tre dduits du revenu imposable par les associs percevant une rmunration de la socit (dirigeants, salaris). Le montant maximal dductible est plafonn 50 % du montant brut de la rmunration de lemprunteur verse par la socit dans la limite de 15 250 . Cette mesure nest pas cumulable avec la prcdente. Art. 83-2 quater du CGI. Les intrts de comptes courants dassocis peuvent tre imposs au taux de 18 % (prlvement libratoire) au lieu dtre imposs au taux marginal dimposition de lassoci (TMI) qui peut atteindre 40 % (voir page 160). Les associs qui ont souscrit en numraire au capital dune socit nouvelle (SARL) ou une augmentation de capital ralise par une socit dans le cadre dun redressement judiciaire, peuvent dduire les pertes en capital subies dans la limite annuelle de 6 000 pour un couple mari et 3000 pour les autres contribuables. Art. 163 octodecies A du CGI. /
Rduction dIR pour les souscriptions au capital de la SARL
Dduction des intrts demprunt pour les souscriptions au capital de la SARL
Prlvement libratoire
Dduction des pertes en capital
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/ Rduction dimpt de 60 % des dons Les entreprises (notamment les SARL) bnficient dune rduction dimpt de 60 % du montant des dons verss aux organismes agrs dont lobjet exclusif est de verser aux petites et moyennes entreprises des aides financires permettant la ralisation dinvestissements ou de leur fournir des prestations daccompagnement. Les dons sont plafonns 5 % du chiffre daffaires HT.
7.6. Les aides inter-entreprises

La solidarit nancire entre socits appartenant un mme groupe justie quune socit mre vienne au secours dune liale en difcult. Elle peut conforter le crdit de sa liale en se portant caution (voir page 163). Elle peut consentir sa liale une avance. Elle peut contribuer au dsendettement de la liale en lui accordant des subventions ou des abandons de crances qui sont justis par le souci daider une liale qui connat des difcults passagres. Labandon de crance peut tre quali dabandon caractre commercial ou caractre nancier.
Zoom n 71
Abandon de crance ou augmentation de capital pour aider une liale en difcult ? Si une liale a des difcults nancires, il vaut mieux lui consentir un abandon de crance ou une subvention plutt que de la recapitaliser (augmentation de capital) ou de lui consentir une avance car laugmentation de capital ou lavance la liale nest pas dductible. En revanche, les abandons de crances ou les subventions qui se traduisent par une diminution de lactif net sont, en principe, scalement dductibles et permettent ainsi une conomie dimpt.
7.6.1. Labandon de crance caractre commercial

Labandon de crance prsente un caractre commercial lorsquil est justi par les relations daffaires qui unissent les deux partenaires : une liale qui commercialise les produits fabriqus par la socit mre. Labandon de crance caractre commercial est dductible pour la socit qui consent labandon et imposable pour le bnciaire.
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7.6.2. Labandon de crance caractre nancier

Labandon de crance caractre nancier est justi par le lien nancier entre la mre et la liale (participation de la mre au capital de la liale). Le rgime scal des abandons de crances est moins avantageux.
Tant que la situation nette de la liale demeure ngative, labandon est dductible pour la mre et imposable pour la liale.
Ds que la situation nette de la liale devient positive,

labandon de crance nest plus dductible pour la mre car il y a augmentation correspondante de la valeur relle des titres dtenus par la socit mre qui ne sappauvrit donc pas. Lopration est assimile un apport en socit, labandon nest pas imposable chez la liale si elle prend lengagement daugmenter son capital dans les deux ans pour un montant gal laide qui lui a t consentie.
Cas n 31
Abandon de crance caractre nancier Une socit mre abandonne un prt de 400 000 sa lle qui connat des difcults nancires. La mre dtient une participation de 40 % dans le capital de la lle. La situation nette de la lle avant abandon est ngative de 300 000 .
Labandon de crance est caractre nancier car il est justi uniquement par le lien nancier entre la mre et la liale. De plus, la crance est de nature nancire.
Avant abandon de crance Situation nette de la filiale % de participation de la mre Quote-part de situation nette dtenue par la mre Valeur des titres dtenus par la mre Augmentation de la valeur de la participation Abandon de crance fiscalement dductible 300 000 40 % 120 000 0 Aprs abandon de crance 100 000 40 % 40 000 40 000 40 000 360 000
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Abandon de crance 400 000
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7.7. Les transactions intra-groupe 7.7.1. Les transactions intra-groupe avec des socits franaises
Des socits composant un mme groupe ralisent entre elles des transactions (achats, ventes) appeles transactions intra-groupe. En principe, les transactions intra-groupe doivent tre conclues aux conditions du march. En effet, lune des socits contractantes ne doit pas tre avantage et lautre pnalise. Ainsi, en cas davance nancire, un intrt normal doit tre stipul. dfaut, il y a acte anormal de gestion avec double imposition : imposition du gain anormal ralis par la socit avantage, et non-dduction de la perte subie par lautre socit. Cependant, pour les transactions courantes portant sur des services (facturation dune prestation de services) ou des stocks (facturation de marchandises), la socit mre peut les facturer prix cotant, sans marge bnciaire, des liales dont elle possde lessentiel du capital.
Zoom n 72
Transactions intra-groupe courantes Lorsque la socit mre prend en charge un certain nombre de tches fonctionnelles (organisation gnrale, tenue de comptabilit, recherche, publicit), elle doit facturer chacune des liales une quote-part du cot de ces services. Ces services peuvent tre facturs leur cot de revient et non au prix du march.
7.7.2. Les transferts indirects de bnces ltranger

Si une SARL est sous la dpendance ou possde le contrle dune entreprise situe hors de France, les avantages consentis1 cette entreprise sont inclus dans le bnce imposable de la SARL car ils correspondent un transfert de bnces. Cependant, si la SARL prouve que
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1. Majorations ou diminutions du prix dachat ou de vente, versement de redevances excessives ou sans contrepartie, octroi de prts sans intrts ou un taux rduit, abandons de crances
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ces avantages correspondent des ncessits commerciales relles ou sont consentis dans son intrt, ces avantages ne sont pas imposs car ils constituent un acte normal de gestion. La procdure daccord pralable permet aux entreprises dobtenir laccord de ladministration scale sur la mthode de xation de leurs prix de transfert pour les futures transactions intra-groupe et dviter ainsi un redressement scal.
7.8. Lintgration scale 7.8.1. Les modalits de fonctionnement

Une socit mre, dite tte de groupe , peut se constituer seule redevable de limpt sur les socits (ainsi que de lIFA) raison du rsultat densemble quelle forme avec les socits dont elle dtient, directement ou indirectement, 95 % au moins du capital et de manire continue au cours dun exercice. La socit mre tte de groupe doit tre franaise et soumise limpt sur les socits dans les conditions de droit commun. Par ailleurs, son capital ne doit pas tre dtenu, directement ou indirectement, plus de 95 % par une autre personne morale passible de lIS. Mais il peut tre dtenu par une ou plusieurs socits franaises si aucune ne dtient 95 % et, mme plus de 95 %, par une personne morale trangre.
7.8.2. Avantages et inconvnients

Les avantages de ce rgime sont de permettre de compenser les rsultats positifs et ngatifs des diffrentes socits du groupe1 et de neutraliser
1. Les rsultats positifs et ngatifs des diffrentes socits du groupe sont immdiatement compenss permettant ainsi une conomie dIS immdiate. Les dcits et les avoirs scaux dune liale risquent moins dtre perdus car ils sont imputs sur le rsultat densemble du groupe.
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les oprations internes au groupe1. Comme le bnce de la liale remonte vers la socit tte de groupe, ces bnces sont immdiatement disponibles pour la mre sans imposition. Le rgime dintgration prsente des inconvnients. Son champ dapplication est assez restreint, en raison du taux de participation de 95 % au moins exig de la socit mre dans le capital des liales. Les modalits complexes de ce rgime et lobligation dun suivi prcis des oprations intra-groupe peuvent alourdir la gestion. De plus, certains ajustements du rsultat peuvent tre remis en cause si les socits concernes sortent du groupe.
Zoom n 73
Intgration scale Lintgration scale facilite le fonctionnement des groupes de socits en permettant de calculer un rsultat global et de neutraliser les oprations intra-groupe. Cependant, sa lourdeur peut inciter recourir dautres procds tels que la constitution de liales sous la forme de socits de personnes ou le rgime scal des socits mres lles.
8. La gestion scale de lISF

Limpt de solidarit sur la fortune sapplique si la fortune du contribuable dpasse 790 000 . En principe, tous les biens sont soumis lISF. Cependant, il existe des biens qui sont exonrs de faon expresse. Ce sont essentiellement les biens professionnels. Les biens professionnels sont les biens qui sont affects lexercice dune activit professionnelle.
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1. Les doubles impositions inhrentes aux oprations internes aux groupes sont limines. Les ajustements les plus importants concernent les abandons de crances, les subventions internes au groupe, les cessions dimmobilisations ou de titres au sein du groupe et les provisions intra-groupe.
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Pour les parts sociales dtenues dans la SARL, lassoci peut bncier de lexonration attache loutil de travail sil est dirigeant de la SARL, sil dtient au moins 25 % de son capital et si la rmunration verse par la SARL reprsente au moins la moiti de ses revenus.
Les parts sociales de la SARL sont exonres dISF si elles reprsentent loutil de travail de lassoci Lassoci doit tre 1. dirigeant 2. bien pay Lassoci est considr comme dirigeant de la SARL sil est grant1. La rmunration verse par la SARL doit reprsenter plus de la moiti des revenus nets professionnels de lassoci pour lanne prcdant celle de limposition lISF. En cas dexercice simultan de fonctions de direction et de fonctions techniques dans la socit, lensemble des rmunrations est pris en compte. Le dirigeant doit possder au moins 25 %2 des droits financiers et des droits de vote de la SARL. dfaut, la valeur brute des parts sociales de la SARL doit dpasser 50 %2 de la valeur brute du patrimoine taxable lISF, y compris les parts sociales de la SARL.
3. et capitaliste
Si les parts sociales ne sont pas exonres dISF en tant que bien professionnel, la moiti de leur valeur est exonre dISF si les parts sociales ont fait lobjet dun engagement collectif de conservation dune dure minimale de six ans. Lactivit exerce par la SARL doit tre industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou librale. La SARL peut tre soumise lIS ou lIR. Lengagement collectif doit porter sur au moins 34 % des parts sociales.
1. Les parts sociales sont exonres dISF mme si elles appartiennent un membre du foyer scal autre que celui qui exerce la fonction de grant dans la SARL. 2. Pour apprcier ces seuils, voir cas n 33, page 241. Pour la dtermination du seuil de 25 %, il peut tre tenu compte de la participation dtenue directement par le redevable et les membres de son groupe familial au sens large (son conjoint ou concubin notoire, ses ascendants, descendants, frres et surs, les ascendants, descendants, frres et surs de son conjoint ou concubin notoire) et de la participation que ces mmes personnes dtiennent par lintermdiaire dune autre socit possdant une participation dans la socit o sexercent les fonctions, dans la limite dun seul niveau dinterposition, ce qui exclut les sous-liales.
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Cas n 32
Parts sociales de SARL et outil de travail Un associ redevable de lISF remplit toutes les conditions pour que ses parts sociales soient exonres dISF en tant que biens professionnels. Ses parts sociales sont valorises 100 000 . La socit est value 5 000 000 . Son patrimoine comprend un immeuble conserv dans un but spculatif et valoris 500 000 .
La valeur des parts sociales est exonre en tant que biens professionnels dans la mesure o elle correspond lactif professionnel de la socit. Les biens de la socit sont considrs comme biens professionnels sils ont un lien de causalit directe sufsant avec lexploitation et sils sont utiliss effectivement pour les besoins de lactivit professionnelle.
Valeur de lactif professionnel de la socit Valeur du patrimoine de la socit 4 500 000 5 000 000
Valeur des parts sociales exonre dISF
Valeur des parts sociales
90 000 =
100 000
Cas n 33
Le dirigeant doit possder au moins 25 % du capital de la SARL Un associ redevable de lISF remplit toutes les conditions pour que ses parts sociales dans la SARL Fintan soient exonres dISF en tant que biens professionnels. Lassoci dtient 10 % de Fintan et 40 % dune socit Maou qui dtient 30 % de Fintan. Son ls dtient 5 % de Fintan.
Le taux de participation de lassoci dans Fintan est de :

Dtention directe Dtention indirecte par Maou Dtention par le ls 10 % 12 % 5% 27 %
Groupe Eyrolles
Les parts sociales dtenues par lassoci sont exonres dISF.
241
Zoom n 74
ISF et SARL ou EURL impose IIR Pour une SARL qui a opt pour lIR ou une EURL impose lIR, les parts sociales sont considres comme un lment dactif affect lexercice de la profession. Pour lassoci qui exerce son activit principale dans la socit, ses parts sociales sont exonres dISF quel que soit son pourcentage de participation dans la socit.
9. La gestion scale de la distribution des bnces

Dans une SARL, les bnces distribus subissent une double imposition. 1. Le bnce est dabord soumis limpt sur les socits au taux de 331/3 % au niveau de la SARL. 2. Le bnce distribu (dividende) est ensuite soumis au niveau de lassoci : limpt sur le revenu dans la catgorie des revenus de capitaux mobiliers si lassoci est une personne physique ou une socit impose lIR (SNC)1 ; ou lIS en tant que produit nancier si lassoci est une socit soumise lIS. Cependant, labattement de 40 % et le rgime des socits mres et liales tendent attnuer la double imposition. De plus, la distribution des bnces aux associs peut mettre la charge de la SARL la retenue la source de 25 % si le bnciaire du dividende a son domicile (personne physique) ou son sige (personne morale) hors de France (sauf conventions scales internationales).
Groupe Eyrolles
1. Lassoci de la SNC dclare sa quote-part de dividendes lIR dans la catgorie des revenus de capitaux mobiliers.
242
9.1. Imposition des dividendes

Le dividende distribu par la SARL ouvre droit un abattement gal 40 % des sommes distribues si lassoci est une personne physique ou une socit impose lIR. En revanche, si lassoci est une socit impose lIS, aucun abattement ne sapplique.
9.1.1. Dividende distribu un associ personne physique

Sur le dividende encaiss par une personne physique, on applique un abattement de 40 %. Sur ce dividende net, on applique un abattement gnral de 1 525 pour un clibataire ou 3 050 pour un couple. Le dividende est alors soumis limpt sur le revenu au taux marginal de lassoci (le dividende est impos dans la catgorie des revenus de capitaux mobiliers. Il est ajout aux autres revenus du contribuable. Cest ce revenu global qui est impos lIR via le mcanisme du quotient familial). Limpt ainsi calcul est minor dun crdit dimpt1 plafonn annuellement 115 pour un clibataire (230 pour un couple). Lassoci doit galement payer les prlvements sociaux au taux de 12,1 % calculs sur le dividende brut avant labattement de 40 %. Lassoci peut opter pour le prlvement libratoire au taux de 18 % calcul sur le dividende encaiss. Si lassoci de la SARL est une SNC2, cest lassoci de la SNC qui dclare sa quote-part de dividendes lIR dans la catgorie des revenus de capitaux mobiliers.
Cas n 34
Imposition du dividende distribu par une SARL un associ personne physique Un associ mari est soumis limpt sur le revenu au taux marginal de 40 %. II peroit un dividende de 100 000 pay par une SARL.
Groupe Eyrolles
1. Le crdit dimpt est gal 40 % du montant des dividendes avant application de labattement de 40 % et de labattement gnral annuel de 1 525 ou 3 050 . 2. Dune manire gnrale, une socit impose lIR.
243
a) Rgime de droit commun

Dividende peru Abattement de 40 % Abattement gnral Base imposable Impt sur le revenu au taux de 40 % Imputation du crdit dimpt Impt sur le revenu net Prlvements sociaux Base CSG + CRDS + PS au taux de 12,1 % Imposition globale 100 000 40 000 3 050 56 950 22 780 230 22 550
100 000 12 100 34 650 34 %
b) Option prlvement libratoire

Dividende encaiss Prlvement libratoire de 18 % Prlvements sociaux de 12,1 % Imposition globale 100 000 18 000 12 100 30 100 30 %
Zoom n 75
Jouer sur les distributions de dividendes pour minorer limpt sur le revenu Le dividende distribu un associ personne physique est ajout ses autres revenus. Son revenu global est impos limpt sur le revenu qui est progressif (barme par tranche). Le dividende est donc impos au taux marginal dimposition (TMI) du contribuable. Le contribuable peut avoir des revenus annuels qui uctuent beaucoup, notamment sil exerce une activit indpendante. Si lanne N, les revenus du contribuable sont faibles, il aura intrt distribuer le maximum de dividendes pour quils soient imposs un TMI relativement faible. Si la SARL a des problmes de trsorerie, elle nest pas oblige de dcaisser le dividende : elle peut se contenter de linscrire en compte courant (linscription en compte courant vaut paiement). Sur le site www.mine.gouv.fr, vous pouvez faire des simulations de calcul dIR.
244
Groupe Eyrolles
9.1.2. Dividende distribu une socit impose lIS

Le montant net du dividende est comptabilis en produits nanciers. LIS est calcul sur ce montant net. La socit na pas payer les diffrents prlvements sociaux qui sappliquent uniquement aux personnes physiques.
Cas n 35
Imposition du dividende distribu par une SARL une socit soumise IIS Une SAS est associe dune SARL. La SARL verse la SAS un dividende de 100 000 .
Dividende comptabilis en produits nanciers Rsultat imposable lIS IS 331/3 %
100 000 100 000 33 333
Dividende impos lIR en RCM chez lassoci
Chaque associ dclare sa quotepart de bnfices lIR
Dividende non impos chez lassoci
Associs personnes physiques
Associs personnes physiques
Dividende
Dividende
SARL soumise lIS Opacit fiscale
SARL soumise lIR Transparence fiscale
Groupe Eyrolles
Bnfice impos au niveau de la socit lIS 15 % ou 331/3 %

Double imposition !
245
9.1.3. Dividende distribu par une SARL impose lIR

Une SARL soumise limpt sur le revenu est transparente scalement. Le bnce quelle ralise nest pas impos son niveau mais remonte directement au niveau des associs. Chaque associ dclare limpt sur le revenu dans la catgorie BIC1 sa quote-part de bnces dans la SARL. Quand la SARL distribue des dividendes ses associs, ces dividendes ne sont pas imposables chez lassoci car ils correspondent des bnces qui ont dj t imposs.
9.2. Le rgime des socits mres et liales

Une liale lIS distribue un dividende sa socit mre impose lIS. Le dividende est prlev sur le bnce de la liale qui a dj support lIS. Le dividende encaiss par la mre est comptabilis en produits nanciers. Il va donc tre impos deux fois lIS. Pour viter cette double imposition, la socit mre peut appliquer le rgime des socits mres et liales. Pour bncier du rgime des socit mres et liales, la socit mre doit dtenir au moins 5 % du capital de la liale2.
Cas n 36
Imposition du dividende distribu par une SARL une socit soumise IIS Une SAS est associe dune SARL. La SARL verse la SAS un dividende de 100 000 .
Mcanisme dimposition. Quand la socit mre applique le rgime mres et liales, le dividende nest pas impos lIS. Le dividende
Groupe Eyrolles
1. BNC pour une activit librale ; BA pour une activit agricole. 2. Les titres doivent avoir t souscrits lmission ou, dfaut, avoir fait lobjet dun engagement pris par la socit de les conserver pendant deux ans au moins.
246
comptabilis en produits nanciers est dduit1 sur le plan scal pour ne pas tre inclus dans le rsultat imposable lIS. En revanche, la socit doit rintgrer une quote-part de frais et charges xe 5 % du dividende. La socit na pas payer les diffrents prlvements sociaux qui sappliquent uniquement aux personnes physiques.
Dividende comptabilis en produits financiers Bnfice comptable Dduction extra-comptable du dividende Rintgration dune quote-part pour frais et charges Rsultat imposable IS 331/3 % 100 000 100 000 100 000 5 000 5 000 1 667
9.3. La retenue la source

La distribution de dividendes des non-rsidents (associs qui nont pas leur domicile scal ou leur sige en France) est soumise la retenue la source. Cest ltablissement payeur qui doit oprer cette retenue (il est fait interdiction la socit de prendre la retenue sa charge). La retenue est calcule au taux de 25 %, sauf application des conventions internationales. Elle doit tre acquitte la recette des impts au plus tard le 15 du mois suivant lexpiration du mois au cours duquel les dividendes ont t pays. Lentreprise doit utiliser la liasse 2777. Les dividendes de source franaise verss des personnes qui nont pas leur domicile scal ou leur sige en France et qui ouvrent droit au transfert de lavoir scal en vertu dune convention internationale, en vue dviter les doubles impositions peuvent ne supporter, lors de leur mise en paiement, que la retenue la source au taux rduit de 15 % prvu par la convention.
Groupe Eyrolles
1. Le dividende est dduit extra-comptablement (voir page 222).
247
10. Limposition des plus-values

10.1. Imposition des plues-values de cession 10.1.1. SARL soumise lIS
Si la SARL est soumise lIS, les plus-values ralises lors de la cession dune immobilisation (construction, machine) sont qualies de plus-values court terme imposes au taux de droit commun de 331/3 % ou de 15 % si la SARL bncie du taux rduit. Les plus-values sur cession de titres de participation dtenus depuis plus de deux ans sont qualies de plus-values long terme exonres dimposition hauteur de 95 %.
Qualication des plus-values de cession pour une SARL soumise lIS La plus-value ou la moins-value est court terme ou long terme en fonction de la dure de dtention et de la nature du bien.
Bien dtenu depuis Nature du bien Moins de 2 ans Immobilisations Titres de participation Simple produit (ou charge) nancier Court terme Long terme Plus de 2 ans
10.1.2. SARL impose lIR

Si la SARL est soumise lIR (SARL de famille ou EURL), les plusvalues de cession dimmobilisations ou de titres de participation sont qualies de plus-value court terme ou long terme. Le rgime scal est diffrent selon que la plus-value ou la moins-value est court terme ou long terme.
248
Groupe Eyrolles
Qualication des plus-values de cession pour une SARL soumise lIR La plus-value ou la moins-value est court terme ou long terme en fonction de la dure de dtention et de la nature du bien.
Bien dtenu depuis Nature du bien Moins de 2 ans Plus-value Non amortissable Amortissable Moins-value Plus de 2 ans Plus-value Long terme court terme hauteur des amortissements long terme au-del Moins-value Long terme Court terme
Court terme Court terme Court terme Court terme
Imposition des plus-values et des moins-values court terme la clture de lexercice, les plus-values et les moins-values court terme se compensent pour faire apparatre une plus-value ou une moinsvalue nette. Imposition des plus-values et des moins-values long terme la clture de lexercice, les plus-values et les moins-values long terme se compensent pour faire apparatre une plus-value ou une moinsvalue nette :
La plus-value nette long terme peut tre utilise pour compenser

les moins-values nettes long terme subies au cours des dix exercices antrieurs et non encore imputes, le dcit de lexercice et des exercices antrieurs. Le solde non imput est tax au taux rduit de 28,1 % (16 % dimpt sur le revenu + 12,1 % de prlvements sociaux). La moins-value nette long terme simpute sur les plus-values long terme ralises au cours des dix exercices suivants.
Cas n 37
Groupe Eyrolles
Imposition des plus-values de cession Une SARL a ralis un rsultat comptable de 40 000 pour lexercice. Durant lexercice N elle a ralis les cessions suivantes.
/
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(Suite cas n 37) / Prix de vente HT 45 000 5 000 8 000 58 000 Valeur nette comptable 12 000 7 000 2 000 26 000 21 000
lments cds
Prix dacquisition 30 000 15 000 2 000 47 000
Apport, ou provisions 18 000 8 000
Plus-value
Constructions Camions Titres de participation1
33 000 2 000 6 000 37 000
Dterminer le rsultat imposable de N de la SARL. Hypothse 1 : SARL impose lIS 331/3 %. Hypothse 2 : SARL impose lIR. Les associs ont un taux marginal dimposition (TMI) de 35 %.
1. Pour une SARL soumise lIS 331/3 % tape n 1. Qualication des plus-values.
lments cds Constructions Camions Titres de participation1 Plus-value 33 000 2 000 6 000 37 000 Court terme 33 000 2 000 6 000 31 000 6 000 Long terme
tape n 2. Imposition des plus-values. Les plus-values court terme sont imposes au taux de droit commun de 331/3 % : elles sont donc maintenues dans le rsultat imposable au taux de droit commun. Les plus-values long terme sont exonres dimposition hauteur de 95 % : il faut donc dduire du rsultat imposable au taux de droit commun 5 700 (6 000 95 %) pour viter que ce montant soit impos 331/3 %.
1. Dure de dtention > 2 ans.
250
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Rsultat comptable Dductions fiscales Dduction de la plus-value long terme Rsultat imposable 331/3 % IS 331/3 %
40 000
5 700 34 300 11 433 34 300 331/3 %
2. Pour une SARL soumise lIR tape n 1. Qualication des plus-values.

lments cds Constructions Camions Titres de participation1 Plus-value 33 000 2 000 6 000 37 000 Court terme 18 000 2 000 16 000 Long terme 15 000 6 000 21 000
tape n 2. Imposition des plus-values. La plus-value nette court terme bncie dun talement sur 3 ans (N, N + 1 et N + 2). Il faut donc en dduire deux tiers du rsultat comptable pour dterminer le rsultat imposable. La plus-value nette long terme est impose au taux rduit de 28,1 %. Il faut donc la dduire du rsultat comptable pour dterminer le rsultat imposable au taux de droit commun.
Rsultat comptable Dductions fiscales Dduction de la plus-value long terme Dduction des 2/3 de la plus-value court terme Rsultat imposable lIR au TMI de 35 %
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40 000
21 000 10 667 8 333
1. Dure de dtention > 2 ans.
251
IR 35 % IR 16 %
2 917 3 360 6 277
8 333 35 % 21 000 16 %
Prlvements sociaux de 12,1 % Imposition totale
760 7 037
6 277 12,1 %
10.2. Exonration des plus-values de cession

La SARL soumise lIS ne bncie daucune exonration des plus-values de cession. En revanche, la SARL soumise lIR (SARL de famille ou EURL) peut bncier de lexonration des plusvalues de cession des petites entreprises. Les plus-values de cession dimmobilisations ralises par une SARL soumise lIR sont exonres dimposition :
si lanne de ralisation de la plus-value, les recettes annuelles1

sont infrieures 250 000 pour les activits commerciales ou agricoles et 90 000 pour les prestataires de services ; et si lactivit professionnelle est exerce depuis au moins cinq ans au jour de la ralisation de la plus-value.
11. Rduction des droits de donation et de succession

Les droits de succession ou de donation sont calculs sur la moiti de la valeur des parts sociales (la moiti de la valeur des parts sociales est donc exonre de droit de succession ou de donation) si les parts ont fait lobjet dun engagement collectif de conservation dune dure minimale de deux ans compter du jour du dcs. Lengagement collectif doit
1. Lexonration est partielle si les recettes annuelles sont comprises entre 250 000 et 350 000 pour les activits commerciales ou agricoles, et entre 90 000 et 126 000 pour les prestataires de services.
252
Groupe Eyrolles
porter sur au moins 34 % des parts sociales. Les parts sociales doivent tre donnes en pleine proprit. De plus, chaque donataire doit sengager, dans lacte de donation, conserver les parts pendant 6 ans compter de la n de lengagement collectif et lun dentre eux doit exercer des fonctions de direction pendant 5 ans. De plus, en cas de donation des parts sociales, les droits de mutation peuvent tre rduits si le donateur est g de moins de 75 ans. Le montant de la rduction dpend de la nature de la donation.
Rduction des droits de donation Le donateur a moins de 65 ans Le donateur a entre 65 et 75 ans Donations de la pleine proprit1 et de lusufruit 50 % 30 % Donations de la nue-proprit 35 % 10 %
Groupe Eyrolles
1. compter du 1er juillet 2005. Pour les donations ralises en pleine proprit entre le 25 septembre 2003 et 30 juin 2005, le taux de rduction est gal 50 %, quel que soit lge du donateur.
253
LA PRVENTION ET LE TRAITEMENT DES DIFFICULTS FINANCIRES DE LA SARL
5
LA PRVENTION ET LE TRAITEMENT DES DIFFICULTS FINANCIRES DE LA SARL
20 % des dpts de bilan sont dus la dfaillance dun client de lentreprise. An dviter les consquences dun impay, le grant doit veiller au dpistage prcoce des difcults de ses clients an dapprcier leur solvabilit.
Comment apprcier la solvabilit dun client ? 1. Les greffes des tribunaux de commerce permettent lanalyse des comptes annuels des socits clientes (service tlmatique comme Infogreffe ou Euridile). 2. Les socits de renseignement commercial disposent dinformations privilgies car elles ont connaissance des incidents de paiement des clients du fait de la fonction de recouvrement de crance quelles exercent frquemment. Elles procdent lanalyse des bilans des clients, et aussi des analyses plus informelles (interview tlphonique, visites, presse, syndicats professionnels). Elles peuvent procurer : un renseignement commercial classique avec les banques de donnes accessibles par e-mail : le renseignement est gnralement succinct et peut ne pas tre jour (une information, pour tre able, doit tre rcente : une information datant de trois mois na pas de valeur pour une dcision en matire de crdit) ;
Groupe Eyrolles
255

/
des rapports actualiss chaque demande : lorsque la ligne de crdit est importante, il est fortement conseill de faire appel ce type de rapport dont le cot peut varier de 35 160 environ ; une note dvaluation du client ( credit-scoring ) ; une veille permanente sur une liste de clients dsigns, sur lesquels lentreprise reoit toute information nouvelle, ds leur mission. 3. Lentreprise doit tre aux aguets ( veille crdit ) de toute information sur ses clients lui permettant dapprcier le risque en effectuant : des visites des clients et des prospects, conversations tlphoniques avec le personnel de lentreprise qui peut donner de prcieuses informations sur lambiance, lecture de la presse spcialise, renseignements auprs de syndicats professionnels pour obtenir des informations sur le secteur, sur la concurrence, conversation avec les confrres ; lanalyse des retards de paiement : les retards peuvent provenir dun litige commercial mais le plus souvent ils sont signes de difcults nancires (lorsquune entreprise a des difcults, ses litiges avec les fournisseurs augmentent ; il sagit en fait de manuvres dilatoires pour retarder le paiement) ; lanalyse des lenteurs dans le retour des effets de commerce, des demandes de prorogation dchance ou des retours deffets de commerce avec une modication de la date dchance impose au fournisseur (signicatifs de difcults nancires).
1. La prvention des difcults

La loi sur la prvention et le rglement amiable des difcults des entreprises a pour objectif damliorer linformation nancire au sein de lentreprise, de crer des procdures de contrle et dalerte en cas dvolution proccupante de la situation de lentreprise. Cependant, en dehors de ce cadre lgal de prvention, lentreprise peut ngocier avec ses partenaires au cas par cas pour viter les difcults.
1.1.1. Transiger avec un crancier

En dehors du rglement amiable, ou de la dsignation dun mandataire ad hoc, le grant peut conclure des transactions individuelles avec ses
256
Groupe Eyrolles
1.1. Les actions linitiative du grant
La prvention et le traitement des difficults financires de la SARL
cranciers. Le crancier peut avoir intrt accepter lorsque lentreprise est en difcult, ou lorsquelle conteste le montant de la crance (le crancier peut prfrer abandonner une partie de sa crance an dviter les alas dune ventuelle procdure collective ou dun procs). La transaction est inattaquable si chacune des parties a consenti des concessions rciproques.
1.1.2. Obtenir une remise de dette

Sil existe un courant daffaires entre deux entreprises, le grant de lentreprise en difcult peut ngocier un abandon de crance. Pour viter toute contestation ultrieure, la remise de dette sera concrtise par un crit qui peut comporter une clause de retour meilleure fortune (la crance sera paye ultrieurement si lentreprise ralise, par exemple, un bnce au cours des exercices ultrieurs).
1.1.3. Demander en justice des dlais de paiement

Le grant peut solliciter en justice des dlais pour retarder le paiement dune dette (deux ans maximum) mme si le crancier a dj engag une procdure de saisie. Le grant doit dmontrer au juge que lentreprise ne peut pas faire face au paiement cause dun problme nancier conjoncturel, et quelle est en mesure dy remdier rapidement. Si la SARL est dans un tat de cessation des paiements, le juge refusera daccorder des dlais de paiement (louverture dune procdure collective est obligatoire dans ce cas).
1.1.4. Ngocier avec lURSSAF

Groupe Eyrolles
Si lentreprise a des difcults nancires, le grant doit :
remplir, dans les dlais, les dclarations sociales an dviter les

pnalits ; rgler la part salariale des cotisations (le dfaut de rglement du prcompte est sanctionn pnalement) ;
257
ngocier lamiable avec lURSSAF des dlais de paiement sur

les cotisations, et une remise des pnalits et des majorations de retard.
Zoom n 76
Ngocier avec lURSSAF des dlais de paiement LURSSAF dlivrera une assignation en redressement ou liquidation judiciaire en cas de dfaut de paiement.
1.1.5. Ngocier avec le Trsor public

Si lentreprise a des difcults nancires, le grant doit :
dposer, dans les dlais, les dclarations scales an dviter les

pnalits ;
solliciter du receveur des impts un plan de rglement chelonn.

Le plan peut tre accept si la proposition du grant est raliste. Dans ce cas, lentreprise peut ngocier une remise des majorations de retard (NB : si lentreprise est elle-mme crancire de ltat, des dlais de rglement et des remises de pnalits lui seront systmatiquement accords).
1.1.6. Le CODEFI
Si lentreprise est dbitrice du Trsor public et des organismes sociaux, le grant peut sadresser auprs :
de la commission des chefs des services nanciers et des reprsentants des organismes de Scurit sociale pour obtenir des dlais de rglement ; du comit dpartemental pour lexamen des problmes de nancement des entreprises (CODEFI) pour obtenir des dlais de rglement et bncier dune aide nancire publique. NB : les entreprises de taille importante (plus de 250 salaris) relvent du CORRI, comit rgional, ou du CIRI, comit national.
258
Groupe Eyrolles
1.2. Linformation comptable et nancire 1.2.1. Lobligation dinformation de la SARL

1. Quand la SARL a-t-elle lobligation de prsenter des documents prvisionnels ? Lobligation dtablissement de documents prvisionnels concerne les SARL relativement importantes puisquelles doivent, la clture dun exercice social, employer au moins 300 salaris, ou raliser un chiffre daffaires au moins gal 18 millions deuros (la SARL cesse dtre tenue dtablir ces documents lorsquelle ne remplit aucune de ces conditions pendant deux exercices successifs). Les documents prvisionnels comprennent :
le tableau de nancement ; le plan de nancement prvisionnel ; le compte de rsultat prvisionnel ; la situation de lactif ralisable et disponible, valeurs dexploitation exclues, et du passif exigible. 2. Dlais respecter pour ltablissement des documents prvisionnels
Documents prvisionnels La situation de lactif ralisable et disponible, et du passif exigible Le tableau de financement Le plan de financement Le compte de rsultat
Groupe Eyrolles
Frquence Semestriel Annuel Annuel Annuel
Dlai respecter Dans les quatre mois qui suivent la fin du semestre. En mme temps que les comptes annuels1. lexpiration du quatrime mois qui suit louverture de lexercice en cours. lexpiration du quatrime mois qui suit louverture de lexercice en cours.
1. Dans la pratique, les entreprises importantes tablissent les comptes annuels dans les quatre mois qui suivent la clture de lexercice coul.
259
3. Comment tablir les documents prvisionnels ?
Les rgles de prsentation et les mthodes utilises pour llaboration des documents prvisionnels ne peuvent pas tre modies dune priode lautre, sauf si ces changements sont justis dans le rapport du grant qui doit en dcrire lincidence. Le tableau de nancement, le plan de nancement prvisionnel et le compte de rsultat prvisionnel doivent comporter les chiffres de lexercice prcdent. La situation de lactif ralisable et disponible, et du passif exigible doit comporter les chiffres des deux semestres prcdents. Les documents doivent faire apparatre la situation de trsorerie de la SARL, ses rsultats prvisionnels ainsi que ses moyens et prvisions de nancement. Le compte de rsultat prvisionnel peut comporter plusieurs simulations. Les documents sont analyss dans un rapport tabli par le grant.
4. Contrle des documents prvisionnels Les documents prvisionnels accompagns du rapport du grant sont adresss au commissaire aux comptes et au comit dentreprise dans les huit jours de leur tablissement. Si les documents prvisionnels ou le rapport du grant appellent des observations de la part du commissaire aux comptes, il le signale dans un rapport qui doit tre adress au grant ainsi quau comit dentreprise dans le mois qui suit lexpiration des dlais impartis pour ltablissement des documents prvisionnels. Le commissaire aux comptes peut demander que son rapport soit communiqu aux associs. Dans ce cas, le grant doit ladresser aux associs dans le dlai de huit jours compter de la rception du rapport.
1.2.2. Le droit des associs de sinformer

1. Les questions crites des associs sur tout fait de nature compromettre la continuit de lexploitation Tout associ non grant dune SARL a le droit de poser deux fois par exercice au grant des questions crites sur tout fait de nature
Groupe Eyrolles
260
compromettre la continuit de lexploitation. La rponse du grant doit tre communique au commissaire aux comptes. 2. Lexpertise sur oprations de gestion
Zoom n 77
Dlit dentrave Le grant qui fait sciemment obstacle aux vrications et contrles de lexpert est coupable dun dlit sanctionn des mmes peines que le dlit dentrave au commissaire aux comptes : emprisonnement de cinq ans et/ou amende de 18 000 .
Un ou plusieurs associs reprsentant au moins le dixime du capital social peuvent demander au prsident du tribunal de commerce de dsigner un expert charg de prsenter un rapport sur une ou plusieurs oprations de gestion. Le ministre public et le comit dentreprise peuvent former la mme demande.
Le grant est convoqu laudience par lettre recommande avec

demande davis de rception.
Le prsident du tribunal de commerce dnit la mission et les

pouvoirs des experts (lexpert a une mission limite qui porte seulement sur une ou plusieurs oprations de gestion, et non sur lensemble de la gestion sociale). Le prsident peut mettre les honoraires la charge de la socit. Le rapport dexpertise est adress au demandeur, au ministre public, au comit dentreprise, au commissaire aux comptes et au grant. Le rapport doit tre annex celui tabli par le commissaire aux comptes en vue de la prochaine assemble gnrale et tre soumis aux mmes formalits de publicit.
1.3. La procdure dalerte

Groupe Eyrolles
1.3.1. Lalerte par le commissaire aux comptes

Si la SARL est dote dun commissaire aux comptes, il peut mettre en uvre une procdure dalerte qui se droule comme suit.
261
1. Le commissaire aux comptes demande au grant des explications sur les faits de nature compromettre la continuit de lexploitation. Le grant, dans les 15 jours de la rception de la demande dexplications, doit rpondre par lettre recommande avec accus de rception. Dans sa rponse, le grant donne son analyse de la situation et prcise, le cas chant, les mesures envisages. Le grant doit adresser une copie de sa rponse au comit dentreprise par lettre recommande avec accus de rception dans les 15 jours de la rception de la demande dexplications du commissaire aux comptes. Le commissaire informe immdiatement le prsident du tribunal de commerce de lexistence de la procdure dalerte par lettre recommande avec AR, ou par lettre remise en mains propres contre rcpiss. 2. En cas dinobservation des dispositions prcdentes, ou si en dpit des dispositions prises, le commissaire aux comptes constate que la continuit de lexploitation demeure compromise, il tablit un rapport spcial et invite par crit le grant faire dlibrer la prochaine assemble sur les faits relevs. Le rapport est galement communiqu au comit dentreprise. 3. Si, lissue de lassemble gnrale, le commissaire constate que les dcisions prises ne permettent pas dassurer la continuit de lexploitation, il en informe immdiatement le prsident du tribunal de commerce par lettre recommande avec accus de rception. Le commissaire communique la copie de tous les documents utiles linformation du prsident du tribunal ainsi que lexpos des raisons qui lont conduit constater linsufsance des dcisions prises.
1.3.2. Lalerte par le comit dentreprise

Le comit dentreprise peut mettre en uvre une procdure dalerte sil constate des faits de nature affecter de manire proccupante la situation conomique de lentreprise. Son droulement est le suivant. 1. Lorsque le comit dentreprise constate des faits de nature affecter de manire proccupante la situation conomique de lentreprise, il peut demander lemployeur de lui fournir des
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Groupe Eyrolles
explications. Cette demande devra tre inscrite lordre du jour de la prochaine sance du comit dentreprise. 2. Si le comit dentreprise na pu obtenir de rponse sufsante de lemployeur ou si sa rponse conrme le caractre proccupant de la situation, le comit pourra tablir un rapport qui sera transmis lemployeur et au commissaire aux comptes. Pour ltablissement de ce rapport, le comit peut se faire assister de lexpert-comptable quil a choisi pour lexamen annuel des comptes, convoquer le commissaire aux comptes et sadjoindre avec voix consultative deux salaris de lentreprise choisis pour leur comptence et hors du comit. 3. Le comit dentreprise dcide sil convient de demander au grant de communiquer ce rapport aux associs. Le grant doit communiquer le rapport aux associs dans les huit jours de la demande du comit. Les dlgus du personnel, en cas dabsence de comit dentreprise, peuvent mettre en uvre la procdure dalerte dans les mmes conditions que le comit dentreprise.
1.3.3. Lalerte par le prsident du tribunal de commerce

Zoom n 78
En tant que grant, prsentez-vous la convocation du prsident du tribunal de commerce dfaut, il peut prononcer dofce le redressement judiciaire ou la liquidation de lentreprise sil considre quelle est en tat de cessation de paiements. De plus, si plusieurs mois aprs cette convocation, vous dposez votre bilan pour insufsance dactif, le tribunal sera tent dengager des poursuites contre vous en comblement de passif.
Groupe Eyrolles
Sil rsulte dune procdure en cours, ou dun document, que la SARL connat des difcults de nature compromettre la continuit de lexploitation, le prsident du tribunal de commerce peut convoquer le grant pour que soient envisages les mesures propres redresser la situation. lissue de lentretien, le prsident du tribunal peut obtenir communication des renseignements de nature lui donner une exacte information
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sur la situation conomique et nancire de lentreprise, en sadressant au commissaire aux comptes, aux membres ou reprsentants du personnel, aux administrations publiques, aux organismes de scurit et de prvoyance sociales ainsi quaux services chargs de la centralisation des risques bancaires et des incidents de paiement. Le prsident peut dsigner un mandataire ad hoc qui peut tre charg, par exemple, de rechercher un accord entre lentreprise, son banquier et les autres cranciers. Si le prsident estime que lentreprise est en tat de cessation des paiements (au vu des renseignements recueillis au cours de lentretien, ou dans le cadre de la mission cone au mandataire ad hoc), le prsident peut saisir dofce le tribunal en vue dun redressement judiciaire, ou de la liquidation judiciaire immdiate.
2. Le rglement amiable des difcults de lentreprise

La procdure de rglement amiable permet au grant dune entreprise en difcult de solliciter du prsident du tribunal de commerce la dsignation, pour quatre mois maximum, dun conciliateur dont la mission sera de rechercher la conclusion dun accord avec les cranciers. la demande du conciliateur, le prsident du tribunal peut ordonner que toutes les poursuites des cranciers de lentreprise soient suspendues pendant quatre mois, au maximum. Si le conciliateur parvient un accord, il sera soumis lhomologation du prsident du tribunal de commerce.
Zoom n 79
Groupe Eyrolles
La procdure de rglement amiable permet dimposer des solutions avant que lentreprise ne soit en tat de cessation de paiements Certains cranciers, notamment le Trsor public et lURSSAF, ne souhaiteront pas participer laccord amiable dans la mesure o leurs intrts sont mieux protgs dans une procdure de redressement ou de liquidation judiciaire.
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264
(Suite zoom n 79) /
Dautres cranciers accepteront un rglement amiable dans la mesure o cest leur seule chance de rcuprer leur crance. La procdure de rglement amiable devrait permettre dobtenir plus facilement du banquier de lentreprise des dlais de rglement car il serait difcile de lui reprocher un soutien abusif ds lors que les dlais de rglement quil a accords ont t homologus par le prsident du tribunal de commerce.
2.1. Quelles sont les entreprises concernes ?

Le rglement amiable est une procdure destine une entreprise commerciale ou artisanale qui nest pas en tat de cessation de paiements, mais qui connat cependant une difficult juridique, conomique ou nancire ou des besoins ne pouvant pas tre couverts par un nancement adapt aux possibilits de lentreprise.
Cas n 38
Rglement amiable Une entreprise est condamne pour concurrence dloyale au paiement de dommages et intrts avec excution provisoire. Elle fait appel, mais le paiement immdiat des dommages et intrts met en pril la poursuite de lexploitation. Cette entreprise qui nest pas en tat de cessation de paiements a tout intrt utiliser la procdure de rglement amiable.
2.2. Quelle est la procdure suivre ? 2.2.1. Demande de rglement amiable

Le grant de la SARL saisit le prsident du tribunal de commerce de sa demande de rglement amiable. Il lui expose les difcults juridiques, conomiques ou nancires de lentreprise.
Groupe Eyrolles
Le grant indique les mesures de redressement envisages, ainsi

que les dlais de paiement ou les remises de dettes permettant de mettre en uvre ces mesures.
265
Le grant communique des documents comptables et nanciers

qui sont annexs la demande. Ds rception de la demande de rglement amiable, le prsident du tribunal de commerce :
convoque le grant pour entendre ses explications ; en informe le procureur de la Rpublique.

Le prsident du tribunal de commerce peut charger un expert :
dtablir un rapport sur la situation conomique, sociale et nancire de lentreprise (le rapport est communiqu au conciliateur) ;
et, dobtenir des tablissements bancaires et nanciers tout renseignement de nature donner une exacte information sur la situation conomique et nancire de lentreprise.
Zoom n 80
Dans le dossier quil communique, le grant doit dmontrer au prsident du tribunal de commerce la faisabilit du rtablissement de lentreprise Les sources potentielles de rduction de charges (effectifs, frais gnraux) ; les actifs de lentreprise qui peuvent tre cds pour gnrer de la trsorerie, ou qui peuvent tre donns en garantie aux cranciers qui participent au rglement amiable ; peu importe si tous les documents comptables exigs ne sont pas runis.
2.2.2. Nomination dun conciliateur

Le prsident du tribunal de commerce qui ouvre la procdure de rglement amiable, dsigne un conciliateur pour une priode qui ne peut excder trois mois (elle peut tre proroge dun mois la demande du conciliateur). Sa mission est de favoriser le fonctionnement de lentreprise et de rechercher la conclusion dun accord avec les cranciers.
Zoom n 81
Conciliateur ou mandataire ad hoc La dure de la mission du conciliateur est de quatre mois au maximum. Comme ce dlai est souvent trop court pour obtenir un accord de rglement des cranciers, le grant a intrt faire dsigner un mandataire ad hoc avant dengager la procdure de rglement amiable an dallonger la priode de discussion avec les cranciers. 266
Groupe Eyrolles
2.2.3. Suspension provisoire des poursuites

Si le conciliateur estime quune suspension provisoire des poursuites faciliterait la conclusion dun accord avec les cranciers, il en saisit le prsident du tribunal de commerce.
Le conciliateur en informe les cranciers et sollicite leur avis. Le conciliateur communique la liste des cranciers dont il a
connaissance, le montant de leur crance exigible et leur avis sur la suspension provisoire des poursuites. Le prsident du tribunal de commerce sollicite lavis du procureur de la Rpublique. Le prsident du tribunal de commerce, sil a laccord des principaux cranciers, peut ordonner la suspension provisoire des poursuites de toutes les crances pour une dure qui ne peut dpasser le terme de la mission du conciliateur. La dcision est notie au grant, au procureur de la Rpublique et aux cranciers. Consquences de la suspension provisoire des poursuites sur les crances antrieures la dcision :
la suspension ne sapplique pas aux crances des salaris ; elle suspend ou interdit toute action en justice pour condamner
lentreprise au paiement, ou la rupture dun contrat pour dfaut de paiement (exemple : le propritaire des locaux ne peut pas demander la rsiliation du bail en invoquant les loyers impays) ; elle arrte ou interdit toute voie dexcution sur les biens de lentreprise ; les dlais de dchance ou de rsolution sont suspendus ; le grant ne peut pas payer, en tout ou partie, une crance, ou dsintresser une caution, ou faire un acte de disposition contraire la gestion normale de lentreprise, ou consentir une hypothque ou un nantissement (sauf autorisation du prsident du tribunal).
Zoom n 82
Groupe Eyrolles
Suspension provisoire pour faire pression sur les cranciers La suspension provisoire des poursuites permet de faire pression sur les cranciers qui accepteront plus facilement les propositions du conciliateur dans la mesure o ils ne peuvent plus agir en justice pour se faire payer.
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2.2.4. Obtention dun accord avec les cranciers

Si un accord est conclu avec :
tous les cranciers, il est homologu par le prsident du tribunal

de commerce ; les principaux cranciers seulement, le prsident du tribunal de commerce peut lhomologuer et accorder lentreprise les dlais de paiement prvus larticle 1244-1 du Code civil pour les crances non incluses dans laccord.
2.2.5. Effets de laccord amiable
Pendant toute la dure de son excution, laccord amiable a les

mmes consquences que la suspension provisoire des poursuites.
En cas dinexcution des engagements rsultant de laccord

amiable : le tribunal prononce la rsolution de laccord ainsi que la dchance de tout dlai de paiement accord ; linexcution nentrane plus dofce louverture dun redressement judiciaire ; la procdure de redressement judiciaire peut tre demande par le procureur de la Rpublique, par le grant ou par un crancier partie laccord.
2.2.6. Secret professionnel

Toute personne qui a connaissance du rglement amiable est tenue au secret professionnel (sous peine de sanctions pnales : emprisonnement dun six mois et amende de 1 200 ).
Zoom n 83
Groupe Eyrolles
Le mandataire ad hoc Le grant dune entreprise en difcult peut demander au prsident du tribunal de commerce de dsigner un mandataire ad hoc. Comme lordonnance qui dsigne le mandataire ne fait lobjet daucune publicit, les clients de lentreprise ne sont pas, en principe, informs de cette nomination.
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(Suite zoom n 83) /
Le mandataire ne simmisce pas dans la gestion quotidienne de lentreprise. Son rle est de prparer une restructuration ou un accord de rglement avec les cranciers an de rsoudre les difcults de lentreprise. An dobtenir un accord avec ses cranciers, le grant peut avoir intrt faire dsigner un mandataire ad hoc au lieu de recourir la procdure de rglement amiable pour les raisons suivantes : le rglement amiable est une procdure plus lourde ; la condentialit est plus facile conserver avec un mandataire ad hoc (la perte de condentialit peut porter atteinte au crdit de la socit et accentuer encore ses difcults) ; le mandat ad hoc peut tre un pralable au rglement amiable.
3. Le redressement et la liquidation judiciaire

La loi du 10 juin 1994 relative la prvention et au traitement des difcults des entreprises a institu deux types de procdure collective.
Le redressement judiciaire qui lissue dune priode dobservation et faute dun plan de continuation viable aboutit la liquidation ou la cession de lentreprise. La liquidation judiciaire immdiate qui peut tre prononce sans ouverture dune priode dobservation lorsquaucun redressement nest envisageable. La loi de 1994 a rtabli les droits des cranciers munis de privilges ou de srets, et a renforc le contrle de lexcution du plan de redressement an de sassurer que le repreneur respecte ses engagements.
Groupe Eyrolles
3.1. Quels sont les cas douverture de la procdure de redressement ou de liquidation judiciaire ?
La cessation des paiements : le dbiteur est dans limpossibilit

de faire face son passif exigible avec son actif disponible.
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Linexcution dun rglement amiable : le dbiteur ne respecte

pas les engagements nanciers conclus lamiable avec un ou plusieurs de ses cranciers. Linexcution dun contrat de location-grance : le locatairegrant ne respecte pas son engagement irrvocable dacqurir lentreprise dans un certain dlai. Linexcution du plan de continuation de lentreprise : le dbiteur de lentreprise en redressement judiciaire ne respecte pas ses obligations et engagements dans les dlais xs par le plan. Dans ce cas, le tribunal peut prononcer la rsolution du plan et louverture dune procdure de liquidation judiciaire.
3.2. Qui ouvre la procdure de redressement ou de liquidation judiciaire ?
Le grant : il doit demander louverture de la procdure au plus

tard dans les 15 jours qui suivent la cessation de paiements sous peine dtre condamn la faillite personnelle. Le crancier impay sur assignation en redressement ou en liquidation quelle que soit la nature de sa crance. Lentreprise assigne prfrera souvent rgler tout de suite le crancier plutt que dtre engage dans une procdure collective. Le procureur de la Rpublique par le biais dune requte au tribunal. Le tribunal de commerce dofce sur la base dinformations vries, de dclarations de protts Le tribunal comptent est celui dans le ressort duquel la SARL a son sige.
3.3. Comment se droule la procdure ?

Groupe Eyrolles
Le tribunal lors du jugement douverture la suite de la cessation des paiements peut dcider :
la liquidation judiciaire immdiate si le redressement est manifestement impossible, ou lorsque lentreprise a cess toute activit ;
270
Cessation des paiements
Saisine du tribunal
Liquidation judiciaire
Redressement judiciaire Priode dobservation
Liquidation judiciaire
Plan de continuation
Plan de cession
ou le redressement judiciaire qui se droule en deux phases :

1. une phase dobservation pendant laquelle un bilan conomique et social est tabli, et un plan de redressement labor sous lgide dun administrateur ; 2. lissue de la phase dobservation, le tribunal peut : entriner le plan de continuation : lentreprise essaiera de se redresser ; dcider un plan de cession un repreneur ; prononcer la liquidation judiciaire (il peut le faire toute tape de la phase dobservation) ; lactif de la socit est vendu pour apurer partiellement ou totalement le passif. Lors du jugement douverture la suite de la cessation des paiements, le tribunal :
ne peut statuer quaprs avoir entendu le grant et les reprsentants du comit dentreprise (ou, dfaut, les dlgus du personnel) ; xe la date de cessation des paiements qui ne peut remonter plus de dix-huit mois avant la date du jugement douverture ; nomme un juge-commissaire, un mandataire liquidateur, un reprsentant des cranciers (en cas de redressement), et demande au comit dentreprise de dsigner un reprsentant des salaris. Le juge-commissaire dsigne un cinq contrleurs choisis parmi les cranciers qui en font la demande.
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Redressement judiciaire : rgime gnral ou simpli ? Pour les SARL qui emploient moins de cinquante salaris et dont le chiffre daffaires hors taxes est infrieur 3 100 000 , le tribunal peut choisir le rgime gnral ou le rgime simpli. Pour les autres entreprises, seul le rgime gnral est applicable.
Rgime gnral Priode dobservation Rle du grant Elle peut atteindre vingt mois Le tribunal dsigne un administrateur qui remplace le dirigeant. Rgime simpli Elle ne peut excder huit mois Le tribunal nest pas tenu de dsigner un administrateur ; le grant continue de diriger lentreprise sous la surveillance du jugecommissaire. 90 %. Plus de 90 % sont liquides.
En % des procdures En % de succs
10 %. Plus de 48 % obtiennent un plan de redressement.
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LENTREPRISE UNIPERSONNELLE RESPONSABILIT LIMITE (EURL)
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LENTREPRISE UNIPERSONNELLE RESPONSABILIT LIMITE (EURL)
Lentreprise unipersonnelle responsabilit limite (EURL) est une SARL avec un seul associ. Elle est donc soumise aux mmes rgles que la SARL avec certaines adaptations rendues ncessaires par lexistence dun associ unique. Nous ne prsenterons donc ici que les spcicits de lEURL. Pour les rgles applicables la SARL, il vous suft de vous reporter aux autres parties de ce guide.
1. LEURL en bref
Lessentiel sur lentreprise unipersonnelle responsabilit limite (EURL) Lentreprise unipersonnelle responsabilit limite (EURL) est une SARL avec un seul associ. LEURL permet de limiter la responsabilit de lentrepreneur individuel au montant de ses apports. Elle offre les avantages de la SARL tout en vitant les inconvnients de lentreprise individuelle. La fonction de grant nest pas obligatoirement exerce par lassoci unique. Lassoci unique peut tre une personne physique ou une personne morale. Le montant du capital social est librement x par lassoci. Le capital doit tre libr du cinquime au moins lors de la constitution.
Groupe Eyrolles
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Le capital peut tre variable. Un commissaire aux comptes nest pas obligatoire dans les petites EURL. LEURL est soumise limpt sur le revenu avec la possibilit dopter pour limpt sur les socits. Le grant associ de lEURL a obligatoirement le statut de travailleur indpendant. Les cessions de parts sociales sont imposes au taux de 5 %. Avec larrive de nouveaux associs, lEURL devient automatiquement une SARL. Les rgles de fonctionnement de la SARL sappliquent lEURL avec une plus grande souplesse car il ny a quun seul associ.
2. Pourquoi choisir lEURL ?

2.1. Pour quels projets utiliser lEURL ? 2.1.1. Dvelopper un projet professionnel
LEURL est une structure bien adapte pour lentrepreneur

individuel. LEURL peut tre utilise par le crateur dentreprise ou par lexploitant individuel qui souhaite apporter son fonds de commerce une socit. Le chef dentreprise qui adopte lEURL reste seul matre de laffaire quil a cre ou dveloppe. La responsabilit de lassoci unique est limite au montant de ses apports. La sparation des patrimoines astreint le dirigeant une plus grande rigueur dans la gestion comptable et nancire de son entreprise. Les clauses statutaires permettent de moduler la structure en fonction du projet de lentrepreneur. En cas dvolution, lEURL peut se transformer en SARL pour bncier de lapport de nouveaux associs. LEURL pour la cration de filiales totalement matrises au sein dun groupe. LEURL permet de constituer des liales totalement matrises au sein dun groupe. Elle permet une simplication de lorganisation des groupes, une diminution des cots de fonctionnement et limite la responsabilit de la socit mre. LEURL permet de coner la grance un cadre de la socit. LEURL sera obligatoirement soumise lIS car son associ unique est une personne morale1.
1. Que la personne morale soit impose lIS ou lIR.
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Groupe Eyrolles
Lentreprise unipersonnelle responsabilit limite (EURL)
LEURL vite des montages avec des associs ctifs pour respecter les exigences lgales relatives un nombre minimal dassocis. Pour ces liales 100 %, il faudra viter la confusion de patrimoine et respecter la rglementation sur les participations rciproques. Ainsi, si LEURL a pour associ une socit par actions, elle ne pourra pas dtenir dactions mises par la socit par actions. LEURL pour isoler chaque activit dans une structure juridique distincte. Une personne physique ou une socit qui a plusieurs activits peut isoler chacune de ces activits dans une EURL car une personne peut tre associe unique de plusieurs EURL.
2.1.2. Grer un patrimoine immobilier
LEURL est une structure bien adapte pour la gestion dune activit de loueur en meubl professionnel. Lactivit de loueur en meubl professionnel peut tre isole au sein dune EURL ou dune SARL de famille. LEURL se transforme automatiquement en SARL de famille avec lentre au capital de membres de la famille. LEURL devient alors une structure patrimoniale permettant doptimiser la gestion et la transmission du patrimoine immobilier. LEURL permet une personne de placer ses capitaux dans lacquisition dun fonds de commerce et de le faire grer par un tiers tout en limitant sa responsabilit. La personne vite ainsi le recours au salariat ou la location-grance. Le fonds de commerce isol au sein dune EURL facilite la transmission de lentreprise car il est plus facile, moins onreux et moins formaliste de cder des parts sociales quun fonds de commerce.
2.2. Entreprise individuelle, EURL, SASU, SELU ou EARL ?

Lentreprise unipersonnelle responsabilit limite (EURL) est une SARL associ unique. Cet associ ne possde pas le statut social et scal dun grant minoritaire de SARL mais celui dun entrepreneur individuel1.
Groupe Eyrolles
1. Voir le Guide pratique de lentreprise individuelle aux ditions dOrganisation.
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La socit par actions simplie unipersonnelle (SASU) est une socit par actions cre par une seule personne. Lassoci unique est gnralement le prsident de la SASU. Le prsident de la SASU a le statut social et scal dun salari1. La socit dexercice libral unipersonnelle (SELU) permet dexercer une profession librale sous la forme dune EURL adapte aux spcicits de lexercice libral (voir, page 301, la partie consacre la SEL sous forme de SARL). Lentreprise agricole responsabilit limite unipersonnelle (EARL) est une socit civile responsabilit limite qui a pour objet lexercice dune activit agricole. Lassoci est obligatoirement une personne physique (voir, page 309, la partie consacre lEARL).
Entreprise individuelle, EURL ou SASU ? Le fonctionnement de la SASU et de lEURL est trs lourd par rapport celui lentreprise individuelle mais la SASU et lEURL sont plus adaptes pour le nancement et la transmission de lentreprise. La limitation de la responsabilit dans la SASU et lEURL peut tre remise en cause. La SASU permet lentrepreneur de bncier du rgime scal et social des salaris.
Entreprise individuelle Responsabilit du dirigeant Le chef dentreprise est responsable indfiniment des dettes de lentreprise sur ses biens personnels3. SASU EURL
La responsabilit de lassoci unique est limite au montant du capital2.
1. Voir le Guide pratique de la SAS et de la SASU aux ditions dOrganisation. 2. La limitation de la responsabilit de lassoci unique au montant de ses apports peut tre remise en cause si les cranciers exigent des garanties personnelles ou en cas daction en comblement de passif si la socit vient dposer son bilan. 3. Cependant, dans une EIRL (Entreprise individuelle responsabilit limite), la responsabilit de lentrepreneur peut-tre limite au patrimoine quil affecte lentreprise. Voir le Guide pratique de lEIRL aux ditions dOrganisation.
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Groupe Eyrolles
Entreprise individuelle Sparation des patrimoines et rigueur dans la gestion La confusion entre le patrimoine priv du chef dentreprise et le patrimoine professionnel ne contribue pas une sparation trs nette entre la comptabilit prive et celle de lentreprise. Lentrepreneur doit cder lintgralit de son entreprise. lev car calcul au taux de 3 % sur la valeur brute du fonds de commerce2. La cession dun fonds de commerce est soumise des formalits contraignantes. En cas de dcs, les hritiers deviennent propritaires indivis de lentreprise. Lindivision entranera la vente de lentreprise4.
SASU
EURL
La gestion de lentreprise est plus rationnelle car le patrimoine de la socit est distinct de celui de lassoci.
Transmission de lentreprise Cot de la cession
Lassoci peut organiser son dsengagement progressif par des cessions successives de titres sociaux1. Plus faible car calcul au taux de 3 % plafonn 5 000 sur la valeur des actions3. Plus faible car calcul au taux de 3 % sur la valeur des parts sociales3.
Formalits de la cession
La cession des titres sociaux1 est soumise une simple inscription en compte.
Sauvegarde de lentreprise en cas de dcs
Lassoci peut attribuer chacun de ses hritiers le nombre exact des titres sociaux1 lui revenant sans remettre en cause la prennit de lentreprise. /
1. Actions pour la SASU ; parts sociales pour lEURL. 2. On ne peut pas dduire les dettes de la valeur brute du fonds de commerce pour le calcul des droits denregistrement. Pour un fonds de commerce : 0 % jusqu 23 K ; 3 % de 23 K 107 K ; 5 % au-del. Pour les parts dune SARL abattement de 23 000 . 3. La valeur des actions ou des parts sociales correspond la valeur du fonds de commerce minore des dettes (= situation nette rvalue de lentreprise). 4. Lentreprise devra tre vendue si les hritiers qui veulent poursuivre lactivit nont pas les moyens de racheter la part des cohritiers qui voudraient immdiatement encaisser leur hritage.
Groupe Eyrolles
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Entreprise individuelle Financement Le financement ne peut tre assur que par des apports personnels ou par des emprunts bancaires.
SASU La transformation de la SASU en SAS permet de drainer des capitaux par une simple augmentation de capital. La SASU peut mettre des obligations1. Le prsident a le statut fiscal et social de salari comme le prsident-directeur gnral dans la SA.
EURL La transformation de lEURL en SARL2 permet davoir de nouveaux associs qui apportent des fonds. mission dobligations autorise. Le grant de lEURL a le statut social de travailleur indpendant. Sa rmunration est constitue par le bnfice dgag par lEURL3. Grant.
Rgime fiscal et social du dirigeant
Lentrepreneur individuel a le statut social de travailleur indpendant. Sa rmunration est constitue par le bnfice dgag par son entreprise3. Entrepreneur individuel. Le financement est assur par les apports de lexploitant (pas de minimum ; pas de capital car ce nest pas une socit). Le bnfice dgag par lentreprise est soumis lIR au niveau de lentrepreneur dans la catgorie BIC4. LEIRL peut opter pour lIS.
Standing Capital
Prsident.
Le capital est fix par lassoci. Pour constituer une EURL ou une SASU il suffit dun euro.
Imposition des bnfices
Le bnfice est soumis lIS au niveau de la SASU.
Le bnfice est soumis lIR au niveau du grant dans la catgorie des BIC4. LEURL peut opter pour lIS. /
1. La SASU doit avoir deux ans dexistence et un bilan approuv. 2. La transformation de lEURL en SARL est ncessaire pour assurer le nancement du dveloppement. 3. Ladhsion un centre de gestion agr permet dviter la majoration de 25 % du bnce imposable. Quand lEIRL opte pour limpt sur les socits, les charges sociales sont calcules sur la rmunration de lentrepreneur. 4. BIC, BNC ou BA voir page 291.
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Groupe Eyrolles
Entreprise individuelle Fonctionnement Droits denregistrement Trs souple. Lachat dun fonds de commerce est soumis aux droits denregistrement2.
SASU Trs lourd1.
EURL
Lapport dun fonds de commerce est soumis aux droits denregistrement2.
3. Comment crer lEURL ?

LEURL peut tre cre :
par constitution dune socit nouvelle : un entrepreneur qui veut

exploiter son activit sous forme dune socit unipersonnelle constitue une EURL ; ou par transformation dune SARL existante ou dune socit dune autre forme.
3.1. Constitution dune socit nouvelle

Les conditions de constitution dune EURL sont les mmes que celles de la SARL (voir page 18) sous rserve des commentaires qui suivent. Lassoci unique peut tre une personne physique ou une personne morale3. Si lassoci unique est une personnalit morale, lEURL devient alors une liale 100 %. Cependant, une EURL ne peut pas
1. Le fonctionnement dune SASU ou dune EURL est contraignant : constatation des dcisions dans un registre spcial, obligation de nommer un commissaire aux comptes pour la SASU et pour les EURL importantes, dpt au greffe des comptes annuels LEURL et la SASU sont exclues du rgime des microentreprises, du rgime de la comptabilit super-simplie et du bnce de la dispense dtablissement du bilan. 2. Pour un fonds de commerce : 0 % jusqu 23 K ; 3 % de 23 K 107 K ; 5 % au-del. Pour les parts dune SARL abattement de 23 000 . 3. Sont dots de la personnalit morale : les socits franaises ou trangres rgulirement constitues, les associations dclares, les syndicats, les personnes morales de droit public.
Groupe Eyrolles
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tre lassoci unique dune autre EURL. Une personne physique ou une personne morale peut tre associe unique de plusieurs EURL. La dnomination sociale de lEURL doit tre prcde ou suivie de la mention Socit responsabilit limite ou SARL . La mention Entreprise unipersonnelle responsabilit limit ou EURL nest pas obligatoire. Le capital social de lEURL est librement x par lassoci unique et peut tre libr du cinquime seulement lors de la constitution. Le capital de lEURL peut tre variable. Dans ce cas, lentre de nouveaux associs transforme lEURL en SARL. Pour les apports, lassoci doit avertir son conjoint en cas dapport dun bien commun. Si le conjoint ne renonce pas expressment devenir associ, lEURL est transforme en SARL (voir page 21 pour les consquences). En cas dapports en nature, lassoci unique qui na pas lobligation de dsigner un commissaire aux apports doit conserver les lments lui permettant de prouver le bien-fond de son valuation. Comme dans une SARL, les apports en industrie sont possibles mais ne prsentent aucun intrt dans une EURL. Le cot de la constitution dpend du rgime scal de lEURL. Reportezvous page 37. Le cot de constitution dune EURL impose :
lIR est le mme que celui dune SARL de famille ayant opt
pour lIR ;
lIS est le mme que celui dune SARL classique impose lIS.
Zoom n 84
Pour limiter sa responsabilit, lassoci unique de lEURL doit viter la confusion de patrimoine et de rendre lEURL ctive Lassoci unique, personne physique ou personne morale, qui cre une EURL doit se comporter comme un vritable associ dune personne morale : il doit respecter lobjet social de lEURL et viter toute confusion entre les biens qui composent le patrimoine social de lEURL et ses biens personnels1.
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1. Voir tableaux page 281.
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Groupe Eyrolles
(Suite zoom n 84) /
Lassoci unique grant de lEURL ne doit pas donner limpression aux tiers quil agit en son propre nom et pour son propre compte. II doit veiller prendre des dcisions conformes lintrt de LEURL. Il doit formaliser de manire rigoureuse les actes sociaux. De plus, lEURL ne doit pas tre ctive. dfaut, en cas de mise en redressement ou de liquidation judiciaire de lEURL, lassoci unique sexpose lextension de la procdure collective.
Pour limiter sa responsabilit, lassoci unique de lEURL doit viter la confusion de patrimoine et de rendre lEURL ctive
Y a-t-il confusion de patrimoine entre lEURL et lassoci unique ? La confusion de patrimoine rsulte de limbrication des intrts et de lexistence de ux nanciers anormaux entre lEURL et lassoci qui font quil nest plus possible de distinguer ce qui est propre lEURL et son associ unique. Oui Les comptes ou les activits de lEURL et de lassoci unique sont dans un tat dimbrication inextricable. Lassoci unique non dirigeant se fait consentir un dcouvert par lEURL pour ses besoins personnels. Le rgime des conventions interdites ne sapplique pas lassoci unique. Lassoci grant conclut un acte dpassant lobjet social de lEURL. Lassoci unique ne formalise pas ses dcisions et ne les rpertorie pas sur un registre1. Le dirigeant de lEURL est lassoci unique. II est rmunr. Entre lEURL et lassoci unique, il y a des liens troits qui rsultent de leur sige social et de leur dirigeant commun. X Non
X X X X2 X
1. Si lassoci unique ne respecte pas avec rigueur les exigences de formalisation des diverses dcisions sociales, il encourt le risque dune condamnation au comblement du passif car il sest comport comme dirigeant de fait. 2. Lattribution dune rmunration lassoci unique dirigeant est conseille pour viter toute confusion entre le patrimoine de lEURL et celui de lassoci unique.
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LEURL est-elle ctive ? Une EURL est fictive lorsquelle nest quune faade masquant les activits de lassoci unique. Oui Une EURL nest quun service dune autre socit. Une EURL a t cre uniquement dans lintrt dune autre socit dont elle gre le fonds de commerce. Une EURL est dans un tat de dpendance financire et na pas dactivit conomique relle. X X X Non
Zoom n 85
Rdigez les statuts pour permettre lalternance SARL-EURL En cours de vie sociale, une EURL peut devenir SARL, et une SARL peut devenir une EURL. Pour viter de modier les statuts, des clauses dagrment applicables en cas de pluralit dassocis (SARL) peuvent tre insres dans les statuts ds la constitution de lEURL.
3.2. Transformation dune SARL en EURL

La runion de toutes les parts sociales dune SARL entre les mains dun mme associ1 nentrane pas la dissolution2 de la SARL mais sa simple transformation en EURL. Le passage de la SARL lEURL est opposable aux tiers aprs la ralisation du virement de compte compte. Le passage de la SARL lEURL peut entraner un changement de rgime scal si lEURL est soumise limpt sur le revenu (la SARL transforme en EURL change de rgime scal car elle passe de lIS
1. Acquisition par un associ de lensemble des parts dtenues par ses coassocis ; refus dagrment ; dcs dun associ dans une SARL constitue entre deux poux ; rduction du capital pour permettre des associs de se retirer. 2. Contrairement au rgime de droit commun, il nest pas possible tout intress de demander en justice la dissolution de la socit si celle-ci nest pas redevenue pluripersonnelle lexpiration du dlai dun an, sauf si lassoci unique est une autre EURL.
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lIR). Dans ce cas, les incidences scales sont trs lourdes (voir le tableau de synthse page 68). En revanche, si lEURL opte pour lIS, le passage de la SARL lEURL nest pas assimil une cessation dentreprise car la socit continue dexister avec un seul associ sous le mme rgime scal1. Les bnces en cours ou les plus-values latentes ne sont pas imposes lIS (voir page 68 le tableau de synthse). La cession des parts sociales qui aboutit la runion des parts sociales entre les mains dun mme associ est soumise aux droits denregistrement au taux de 3 %. Un abattement de 23 000 sapplique (voir page 92). La plus-value ralise par le cdant des parts sociales est impose :
selon le rgime des plus-values des particuliers au taux de 30,1 %

si le cdant est un particulier2 ; selon le rgime des plus-values professionnelles si le cdant est une entreprise3.
3.3. Transformation dune SASU en EURL

La SASU peut tre transforme en EURL car cest galement une socit unipersonnelle (la SASU et lEURL ont un seul associ).
3.3.1. Conditions de la transformation

La transformation dune SASU en EURL doit tre dcide par lassoci unique4. Les conditions de la transformation sont les mmes que pour la transformation dune SAS en SARL.
La SASU doit avoir au moins deux ans dexistence.

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1. Il en est de mme pour une SARL de famille impose lIR qui se transforme en une EURL impose lIR. 2. Ces rgimes sont dtaills page 94. 3. Voir note prcdente. 4. Le projet de transformation de la socit doit tre soumis lassemble gnrale des obligataires.
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Le bilan des deux premiers exercices sociaux doit avoir t tabli

et approuv par lassoci unique.
Le commissaire aux comptes de la SASU tablit un rapport attestant que le montant des capitaux propres est au moins gal au montant du capital social. Le capital doit tre entirement libr. La transformation a des consquences, exposes page 64. Comme toute modication des statuts, la dcision de transformation est soumise aux formalits de publicit, exposes page 51.
3.3.2. Cot de la transformation

La transformation dune SASU en EURL nentrane pas la cration dune personne morale nouvelle. La dcision de transformation a un cot trs faible (le droit xe denregistrement de 75 est exigible). En revanche, la transformation dune SASU en EURL entrane un changement de rgime scal (une SASU transforme en EURL qui na pas opt pour lIS change de rgime scal car elle passe de lIS lIR) qui a des incidences scales lourdes. Cependant, les incidences scales en matire dimposition des bnces peuvent tre fortement attnues (voir tableau page 68) ; la colonne 2 concerne lEURL qui a opt pour lIS ; la colonne 3, lEURL impose lIR).
4. Fonctionnement de lEURL
4.1. La gestion de lEURL 4.1.1. Qui gre lEURL ?
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Comme dans une SARL, le grant est obligatoirement une personne physique. LEURL peut tre dirige par un ou plusieurs grants. Si lassoci unique est :
une personne physique, elle se dsignera souvent comme grant

dans les statuts ou dans un acte postrieur ;
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une personne morale, elle devra dsigner un tiers qui peut tre un
cadre au sein dun groupe. Le grant associ unique de lEURL est irrvocable. En revanche, si le grant est un tiers, lassoci unique peut le rvoquer. Si la rvocation est dcide sans juste motif, elle peut donner lieu dommages-intrts (voir page 115).
Zoom n 86
Lassoci unique doit procder aux formalits de publicit de la nomination du grant En cas domission, les tiers pourront toujours engager la responsabilit du grant sur la base de la thorie du mandat apparent ou de la gestion de fait.
4.1.2. La rmunration du grant

Comme dans une SARL, la fonction de grant peut tre rmunre ou gratuite. Lattribution dune rmunration au grant associ unique est conseille pour viter toute confusion entre le patrimoine de lEURL et celui de lassoci unique.
Zoom n 87
Ni rmunration excessive du grant associ, ni gratuit pour viter la confusion de patrimoine Si la rmunration du grant associ unique est excessive (elle nest pas compatible avec la capacit nancire de lEURL), il en rsulte, en cas de cessation de paiements, une faute de gestion pouvant entraner une action en comblement de passif lencontre du grant. Si la fonction du grant associ unique est gratuite, il ne peut percevoir que des bnces sous forme de dividendes ou dacomptes sur dividendes. Cette procdure est lourde car elle implique lapprobation des comptes pour les dividendes ou lintervention dun commissaire aux comptes pour les acomptes. Le grant ne devra surtout pas prlever librement dans la caisse sociale comme peut le faire un entrepreneur individuel, car il commettrait le dlit dabus de biens sociaux.
Groupe Eyrolles
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4.1.3. Le statut scal du grant de lEURL

Si lEURL est soumise limpt sur le revenu, le grant associ unique est assimil un entrepreneur individuel. Sa rmunration nest pas dductible pour le calcul du rsultat imposable de lEURL. Le bnce de lEURL est soumis directement au niveau de lassoci limpt sur le revenu dans la catgorie :
des bnces industriels et commerciaux (BIC) si lactivit est

commerciale ; des bnces non commerciaux (BNC) si lactivit est librale. Si lEURL adhre un centre de gestion agr, lassoci unique vite la majoration de 25 % de son bnce imposable. Si lEURL est soumise limpt sur les socits, la rmunration du grant associ unique est dductible dans le calcul du rsultat imposable de lEURL. Le grant nest pas assimil un salari mais sa rmunration qui est impose dans la catgorie art. 62 du CGI bncie de la dduction de 10 % pour frais professionnels comme un salari. Si le grant nest pas associ, sa rmunration est dductible des rsultats de lEURL. Elle est impose en tant que salaire au niveau du grant. Si le grant non associ est le conjoint de lassoci unique de lEURL, sa rmunration est dductible dans les conditions exposes page 133. Pour plus dinformation, reportez-vous page 150.
4.1.4. Le statut social du grant de lEURL

Lassoci grant a obligatoirement le statut de travailleur indpendant comme le grant majoritaire dune SARL impose lIS (voir page 123). Lassiette des cotisations dpend du rgime scal de lEURL (voir les informations concernant le grant majoritaire dans le tableau page 124). Le grant non associ a le statut de salari. Cependant, sil cogre avec lassoci unique ou sil est le conjoint de lassoci unique, il est assimil un grant majoritaire et a obligatoirement le statut de travailleur indpendant.
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Le grant non associ non rmunr ne relve daucun rgime obligatoire.
4.1.5. Les pouvoirs du grant

Les pouvoirs du grant lgard des tiers sont les mmes que dans la SARL (voir page 179). Ainsi, les actes du grant nengagent pas la SARL sils sont de la seule comptence des associs. Cependant, dans une EURL, cette rgle ne semble pas pouvoir sappliquer car tous les pouvoirs sociaux sont runis entre les mains du grant associ unique. Cette rgle sapplique si le grant nest pas lassoci unique.
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Limiter les pouvoirs du grant de lEURL Si le grant nest pas lassoci unique, les statuts peuvent limiter les pouvoirs du grant et prvoir que certaines oprations importantes sont subordonnes lautorisation pralable de lassoci unique.
4.1.6. La responsabilit du grant

Le grant de lEURL encourt les mmes responsabilits civiles, pnales et scales que le grant de la SARL pluripersonnelle (voir page 137). De plus, en cas de confusion de patrimoine, la responsabilit de lassoci unique pourra tre mise en uvre dans le cadre dune procdure de redressement judiciaire frappant lEURL dfaillante (voir page 143).
4.2. Le contrle de lEURL 4.2.1. Les conventions entre lEURL et lassoci unique
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Lassoci unique peut passer avec lEURL une convention rglemente. Le domaine des conventions rglementes est le mme que dans la SARL (voir page 195).
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En revanche, la procdure est plus simple1. En effet, les conventions rglementes sont seulement mentionnes au registre2 des dcisions. Il ny a donc pas de rapport spcial du grant ou du commissaire aux comptes et dapprobation par lassoci unique. Les conventions interdites sont les mmes que dans la SARL (voir page 181). Linterdiction sapplique lassoci unique personne physique3 et au grant non associ. En revanche, linterdiction ne sapplique pas lassoci unique personne morale.
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Conventions entre lEURL et lassoci unique Le grant associ dune EURL peut cautionner au nom de lEURL les engagements dune SARL dont il est associ. Cette convention rglemente doit tre mentionne au registre des dcisions. Le compte courant de lassoci unique ne peut pas tre dbiteur car cest une convention interdite.
4.2.2. Lapprobation des comptes sociaux

Pour chaque exercice, le grant doit dresser linventaire, arrter les comptes annuels4 (bilan, compte de rsultat et annexe) et tablir le rapport de gestion.
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1. Cependant, la procdure a posteriori sapplique si la convention est intervenue entre lEURL dote dun commissaire aux comptes et le grant non associ. Lautorisation pralable de la convention par lassoci unique sapplique si la convention est intervenue entre lEURL non dote dun commissaire aux comptes et le grant non associ. Lautorisation est alors mentionne au registre. 2. Il faut mentionner la nature et lobjet de la convention, les modalits nancires de la convention (prix et modalits de paiement), les srets ventuellement consenties 3. Ainsi qu son conjoint, ses ascendants et ses descendants. 4. LEURL pourra adopter une prsentation simplie des comptes annuels (voir page 201).
Lassoci unique doit approuver les comptes dans le dlai de six mois compter de la clture de lexercice1. LEURL doit dposer ses comptes annuels au greffe du tribunal de commerce. Laffectation des rsultats seffectue dans les mmes conditions que dans la SARL (voir page 204) :
en cas de bnce : dotation la rserve lgale2, versement

lassoci unique dun dividende3 aprs constatation de lexistence de sommes distribuables et attribution ventuelle dacomptes sur dividendes4 ; en cas de pertes : imputation des pertes et rgularisation en cas de perte de la moiti du capital.
4.2.3. Le droit de communication et dinformation de lassoci unique non grant

Lassoci unique grant accde tous les documents sociaux. En revanche, si lassoci unique nest pas le grant, il dispose dun droit de communication. Comme dans une SARL, lassoci unique bncie dun droit de communication permanent, dun droit de communication temporaire et du droit de poser des questions par crit5 (voir page 193).
1. Aprs rapport du commissaire aux comptes, sil est obligatoire. Lassoci unique peut demander la prolongation du dlai de six mois. 2. 5 % au moins du bnce social, diminu des pertes antrieures, doit tre affect au compte Rserve lgale . Cette obligation cesse lorsque la rserve atteint le dixime du capital. 3. Lassoci unique dispose de manire exclusive de tous les droits pcuniaires attachs aux parts sociales. Tout dividende prlev par lassoci unique en violation des rgles concernant lapprobation pralable des comptes et la constatation de lexistence de sommes distribuables constitue un dividende ctif et expose le grant, quil soit ou non lassoci unique, des sanctions pnales. 4. Conditions requises : tablissement dun bilan certi par un commissaire aux comptes faisant apparatre que la socit, depuis la clture de lexercice prcdent, aprs constitution des amortissements et provisions ncessaires et dduction faite, sil y a lieu, des pertes antrieures ainsi que des sommes porter aux rserves lgales et, ventuellement, statutaires, a ralis un bnce dun montant au moins gal celui des acomptes. 5. En revanche, lassoci unique non grant ne peut pas poser par crit des questions auxquelles le grant est tenu de rpondre au cours de lassemble.
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Cas n 39
La SARL est-elle la structure adapte votre projet ? Le grant dune EURL refuse de mettre la disposition de lassoci unique lun des documents suivants concernant les trois derniers exercices : les comptes annuels, les inventaires, les rapports du grant et, le cas chant, des commissaires aux comptes, les dcisions de lassoci unique. Lassoci unique peut mettre n aux fonctions du grant. Le refus injusti de satisfaire au droit de communication permanent constitue un juste motif de rvocation faisant chec loctroi de dommages-intrts au grant rvoqu.
4.2.4. Le commissaire aux comptes

Comme dans la SARL, le commissaire aux comptes est obligatoire uniquement si lEURL est importante (voir page 197). Les comptes annuels et le rapport de gestion doivent tre tenus, au sige social, la disposition du commissaire aux comptes deux mois au moins avant la dcision dapprobation des comptes par lassoci unique (ce dlai est de quarante-cinq jours dans la SARL).
4.3. Le pouvoir de dcision de lassoci unique

Lassoci unique de lEURL exerce les pouvoirs de lassemble des associs de la SARL (voir page 182). Il peut notamment procder aux modications statutaires : les rgles de majorit de la SARL ne sappliquent pas puisquil ny a quun seul associ dans lEURL. Lassoci unique a linitiative des dcisions. Cependant, si la grance est cone un tiers, le grant peut provoquer les dcisions de lassoci unique (approbation des comptes annuels). Si lEURL a un commissaire aux comptes, lassoci doit aviser lavance le commissaire aux comptes de la dcision quil compte prendre. Lassoci unique ne peut pas dlguer ses pouvoirs dassoci, mme au prot de son conjoint. En revanche, en tant que grant, lassoci unique grant peut dlguer certains de ses pouvoirs de grance (voir page 182).
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Les dcisions unilatrales de lassoci unique sont rpertories dans un registre. Le registre est tenu au sige social. Il est cot et paraph. Les copies ou extraits du registre sont certis conformes par le grant. Les dcisions prises en violation des dispositions prcdentes1 peuvent tre annules la demande de tout intress.
4.4. La gestion scale de lEURL 4.4.1. Limposition des bnces raliss par lEURL
LEURL est soumise limpt sur le revenu. Cependant, elle peut opter pour limpt sur les socits. En revanche, si lassoci unique est une personne morale, lEURL est obligatoirement soumise limpt sur les socits, mme si la personne morale est soumise limpt sur le revenu. Reportez-vous page 217 et suivantes pour connatre les modalits dtailles de limposition des bnces.
Imposition des bnces raliss par lEURL
Si lassoci unique de lEURL est une personne physique LEURL est soumise limpt sur le revenu avec option possible pour limpt sur les socits IR ou IS personne morale limpt sur les socits IS uniquement
LEURL soumise limpt sur le revenu peut adhrer :
un centre de gestion agr (CGA) si elle exerce une activit

industrielle, commerciale ou artisanale (BIC) ;
une association agre de gestion (AAG) si elle exerce une activit librale (BNC) ;
ou un centre de gestion agr agricole si elle exerce une activit

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agricole (BA).
1. Violation des rgles lgales ou statutaires relatives aux formes et conditions de validit des dcisions sociales, y compris de linterdiction pour lassoci unique de dlguer ses pouvoirs.
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Ladhsion un centre de gestion agr permet ladministration scale de mieux connatre les revenus du grant qui est assimil un travailleur indpendant. En contrepartie, il bncie davantages essentiellement scaux.
Avantages et obligations de ladhsion un centre de gestion agr ou une association agre de gestion
Avantages vite la majoration de 25 % du bnce imposable Meilleure dductibilit du salaire du conjoint de lassoci Rgularisation de la situation fiscale antrieure sans pnalit Formation
dfaut dadhsion, le bnfice imposable est major de 25 %. Le salaire du conjoint de lassoci est entirement dductible. dfaut, le salaire du conjoint est dductible dans la limite de 13 800 en cas de rgime de communaut. En cas de rgime de sparation de biens, le salaire est toujours dductible sil nest pas excessif et sil correspond un travail effectif. Dans les trois mois de ladhsion, les dclarations antrieures errones peuvent tre rgularises sans pnalit (sauf manuvres frauduleuses), et sous rserve de payer le supplment dimpt dans le dlai imparti. Les centres organisent des runions, des sminaires de formation et diffusent des informations pour amliorer les connaissances conomiques, comptables et fiscales des adhrents. Le centre de gestion fournit ladhrent, dans les six mois de la clture de lexercice, un dossier de gestion (ratios divers, tableau de financement, commentaires sur la situation conomique et financire). Obligations
Comptabilit
Ladhrent doit sengager
tenir une comptabilit sincre de lexploitation ; communiquer au centre le bilan, le compte de rsultat et les annexes ; accepter les rglements par chques et en informer la clientle dans la correspondance et dans les locaux professionnels ; payer un droit dentre et une cotisation annuelle.
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NB : La rduction dimpt de 915 pour frais de comptabilit et dadhsion un centre de gestion agr sapplique uniquement aux entreprises individuelles.
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Cas n 40
Avantages de ladhsion un centre de gestion agr Monsieur Dmter exerce une activit de vente de matriel informatique doccasion dans le cadre dune EURL impose lIR. Son chiffre daffaires pour N est de 100 000 . Ses charges sont de 80 000 dont 23 800 de salaire vers son conjoint et 1 000 de frais de tenue de comptabilit. Ils sont maris sans contrat. Le taux moyen dimposition du couple est de 30 %. Dterminer le bnce imposable selon que Monsieur Dmter adhre ou non un centre de gestion agr.
Adhsion un CGA Non Produits Charges Rsultat comptable Salaire du conjoint non dductible 100 000 80 000 20 000 10 000 30 000 Majoration de 25 % Rsultat imposable Impt sur le revenu au taux de 30 % Prlvements sociaux au taux de 8 % Imposition globale conomie dimpts Pour un cot dadhsion de conomie globale 7 500 37 500 11 250 3 000 14 250 20 000 6 000 1 600 7 600 6 650 300 6 350 20 000 Oui 100 000 80 000 20 000
Zoom n 90
Groupe Eyrolles
Les intrts demprunt pour lacquisition des parts sociales dune EURL impose lIR sont dductibles Si lassoci qui exerce son activit professionnelle dans le cadre dune EURL soumise lIR, a contract un emprunt pour acqurir les parts sociales, il peut dduire les intrts demprunt de son bnce dans lEURL.
/
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(Suite zoom n 90) /
En cas de transformation dune SARL soumise lIS en une EURL soumise lIR, les intrts dductibles sont les intrts dus uniquement aprs la transformation. Ces dispositions sappliquent la SARL de famille qui a opt pour lIR.
4.4.2. Limposition des bnces distribus par lEURL

Si lEURL est soumise lIS, les dividendes quelle distribue sont imposs au niveau de lassoci unique et ouvrent droit lavoir scal. En revanche, si lEURL est soumise lIR, les dividendes distribus ne sont pas imposs au niveau de lassoci unique car ils correspondent des bnces qui ont dj t directement imposs au niveau de lassoci unique (lEURL est transparente scalement). Reportez-vous page 242 et suivantes pour connatre les modalits dtailles de limposition des bnces distribus par lEURL.
4.4.3. LISF
Si lEURL est soumise lIS, les parts sociales de lEURL sont exonres dISF si elles reprsentent loutil de travail de lassoci unique. Lassoci unique doit tre grant et tre bien pay (par dnition, il possde au moins 25 % des droits nanciers et des droits de vote de la socit puisquil est lassoci unique). Les modalits dtailles sont exposes page 239. Si lEURL est soumise lIR, les parts sociales de lEURL sont considres comme un lment dactif affect lexercice de la profession. Pour lassoci unique grant qui exerce son activit principale dans lEURL, ses parts sociales sont exonres dISF.
5. La cession des parts sociales de lEURL

Si lassoci unique cde la totalit de ses parts sociales un acheteur, lEURL ne change pas de rgime (lEURL reste unipersonnelle).
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Sur le plan scal, cette cession dactions nest pas assimile une cession dentreprise. Si lassoci unique cde ses parts sociales plusieurs personnes, lEURL devient alors une SARL. La cession des parts sociales est impose au taux de 5 %. Les plusvalues ralises lors de la cession des parts sociales sont imposes selon un rgime dimposition qui dpend de la qualit de lassoci (voir page 91).
6. Comment dissoudre IEURL ?

6.1. Les causes de la dissolution
Les causes de dissolution de lEURL sont les mmes que celles de la SARL lexception de celles qui supposent une pluralit dassocis. LEURL peut donc tre dissoute pour toutes les causes indiques au tableau page 75 lexception de la dissolution pour msentente entre les associs qui ne sapplique pas lEURL car elle nest compose que dun seul associ. De plus, la dissolution pourra intervenir si lassoci unique est une EURL. Le dcs de lassoci unique nentranera pas la dissolution de lEURL.
6.2. Les modalits de la dissolution 6.2.1. La liquidation quand lassoci unique est une personne physique
Si lassoci unique est une personne physique, la dissolution de lEURL est obligatoirement suivie de sa liquidation1. Les modalits de liquidation
1. La loi sur les nouvelles rgulations conomiques modie larticle 1844-5 du Code civil : la dvolution universelle du patrimoine ne sapplique pas si lassoci unique est une personne physique.
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de la SARL sappliquent donc lEURL (voir page 71). Les consquences scales de la liquidation sont les mmes (voir page 75).
6.2.2. La dissolution-partage quand lassoci unique est une personne morale

Si lassoci unique est une personne morale, la dissolution de lEURL nest pas suivie de sa liquidation1. La dissolution de lEURL entrane simplement lappropriation par lassoci unique personne morale de lensemble du patrimoine de la socit2 dissoute sauf si les cranciers de la socit font opposition la dissolution dans les trente jours de sa publication. Lassoci unique devient indniment responsable des dettes de la socit (voir cas n 41, page 297). La personnalit morale de la socit va subsister pendant le dlai de trente jours ouvert aux cranciers sociaux pour faire opposition. Pendant cette priode, la socit doit tre reprsente. Le grant peut assurer cette reprsentation3. Les cranciers sociaux peuvent faire opposition la dissolution de lEURL pour sauvegarder leurs droits. Lopposition doit tre prsente devant le tribunal de commerce du lieu du sige de lEURL dissoute, dans un dlai de trente jours compter de la publication de la dissolution dans un journal dannonces lgales. Le tribunal peut alors rejeter lopposition, ou ordonner le remboursement des crances ou ordonner la constitution de garanties. La transmission du patrimoine de lEURL lassoci unique et la disparition de sa personnalit morale ne sont ralises4 quaprs lexcution de la dcision prise par le tribunal.
1. Labsence de liquidation et la transmission universelle lassoci unique sappliquent de plein droit sans quil soit possible dy droger. 2. Lassoci unique recueille lintgralit du patrimoine de lEURL et se substitue la socit dissoute dans tous ses biens, droits et obligations. 3. Le grant assure la gestion courante de la socit, la reprsente en justice notamment en cas dopposition dun crancier, arrte la situation comptable des biens et dettes transfrs lassoci unique, constate la date partir de laquelle soprent la transmission du patrimoine et la disparition de la personne morale et accomplit les formalits de publicit. 4. Opposition rejete en premire instance ou remboursement des crances effectu ou garanties constitues.
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Cas n 41
La dissolution de lEURL entrane la responsabilit indnie de lassoci personne morale Lassoci unique personne morale dune EURL souhaite dissoudre sa socit. Il dresse un tat complet et valoris de tous les lments dactif et de tous les engagements de sa socit, y compris ceux qui nont quun caractre latent (engagements pouvant rsulter dun contrle scal et dun contentieux avec un salari). Il en rsulte quil na pas la certitude que les lments dactif seront sufsants pour payer les dettes sociales. Doit-il envisager la dissolution de lEURL ?
La dissolution de lEURL par lassoci unique personne morale entrane la transmission universelle du patrimoine de la socit y compris le passif lassoci unique. Lassoci unique devient indniment responsable des dettes de la socit alors que sa responsabilit tait limite au montant de ses apports.
Lassoci unique peut dcider la dissolution de la socit. La dissolution-confusion de larticle 1844-5 du Code civil est lun des seuls moyens de fusionner des socits dont lune prsente un actif net ngatif. Lassoci unique peut dcider de ne pas dissoudre la socit. Il peut alors cder un tiers une partie de ses parts sociales. LEURL devient pluripersonnelle. La responsabilit de lassoci restera alors limite au montant de ses apports. La dissolution de lEURL sera suivie de la liquidation. Lassoci ne sera pas contraint au paiement des dettes sociales non rembourses dans le cadre de la liquidation.
Cas n 42
Les cranciers dune socit, associ unique dune EURL, peuvent-ils sopposer la dissolution de lEURL ? Une EURL en difcult nancire est dissoute. Sa dissolution risque dentraner une diminution du patrimoine de lassoci unique.
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La dissolution de lEURL entrane la confusion du patrimoine de lEURL avec celui de lassoci unique. Cette confusion porte prjudice
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aux cranciers de lassoci unique puisquelle entrane une diminution du patrimoine de lassoci unique. Comme le droit dopposition est rserv aux cranciers, ce droit peut tre exerc par les cranciers de lEURL et, semble-t-il, par les cranciers de lassoci unique.
7. Comment transformer lEURL ?

LEURL peut tre transforme en SASU car cest galement une socit unipersonnelle (lEURL et la SASU ont un seul associ). LEURL peut tre transforme en une socit pluripersonnelle si lassoci unique cde au pralable ses parts sociales. LEURL devient alors une SARL. La transformation dune SARL en une socit dune autre forme est expose page 61.
7.1. Transformation de lEURL en SASU

Lassoci unique dune EURL peut transformer sa socit en SASU par simple dcision unilatrale. Comme le capital de lEURL et de la SASU est librement x par les associs, la transformation de lEURL en SASU na pas dincidence sur le capital. Dans sa dcision de transformation, lassoci unique doit indiquer les nouveaux statuts de la socit, les nom, prnom et domicile de la personne qui sera le prsident de la SASU, ainsi que ceux du commissaire aux comptes (pour les modalits prcises et les effets de la transformation, voir page 60). Le cot de la transformation de lEURL en SASU dpend du changement de rgime scal de lEURL (EURL soumise lIR ou EURL ayant opt pour lIS) et/ou du changement dactivit relle (voir tableau page 67).
7.2. Transformation de LEURL en SARL

Si lassoci unique cde ses parts sociales plusieurs personnes, lEURL devient alors une SARL.
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Groupe Eyrolles
Pour viter de modier les statuts, des clauses dagrment pour limiter la libre cessibilit des parts sociales applicables en cas de pluralit dassocis peuvent tre insres dans les statuts ds la constitution de lEURL (voir page 86). Ainsi, le passage la forme pluripersonnelle de la SARL nentrane pas de modication des statuts. Le passage de lEURL la SARL peut entraner un changement de rgime scal si la SARL est soumise limpt sur les socits (lEURL transforme en SARL change de rgime scal car elle passe de lIR lIS). Dans ce cas, les incidences scales sont trs lourdes (voir page 68 le tableau de synthse). En revanche, si la SARL peut opter pour lIR, le passage de lEURL la SARL nest pas assimil une cessation dentreprise car la socit continue dexister sous le mme rgime scal (IR)1. Les bnces en cours ou les plus-values latentes ne sont pas imposes lIS (voir page 68 le tableau de synthse). La cession des parts sociales est impose au taux de 3 %. Les plusvalues ralises lors de la cession des parts sociales sont imposes selon un rgime dimposition qui dpend de la qualit de lassoci (voir page 91).
Groupe Eyrolles
1. Il en est de mme pour une EURL impose lIS qui se transforme en une SARL impose lIS.
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LA SOCIT DEXERCICE LIBRAL CONSTITUE SOUS FORME DUNE SARL OU DUNE EURL
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LA SOCIT DEXERCICE LIBRAL CONSTITUE SOUS FORME DUNE SARL OU DUNE EURL
Une profession librale peut tre exerce dans le cadre :
dune SARL classique car la qualit dassoci dune SARL ne

confre pas la qualit de commerant qui est interdite aux membres des professions librales1 ; ou dune socit dexercice libral constitue sous la forme dune SARL2 (SELARL) ou dune EURL (SELU : socit dexercice libral unipersonnelle pour certaines professions rglementes). La socit dexercice libral a t cre par la loi du 31 dcembre 1990. Des dcrets en Conseil dtat pris pour lexercice de chaque profession librale dterminent les conditions dapplication de cette loi.
1. Cependant, certaines professions librales ne peuvent tre exerces que sous la forme dune socit dexercice libral : administrateur judiciaire, avocat, avou, chirurgien-dentiste, commissaire-priseur, expert agricole et foncier, expert forestier, grefer des tribunaux de commerce, huissier de justice, inrmier, mandataire-liquidateur, masseur-kinsithrapeute, mdecin, notaire, vtrinaire. 2. La socit dexercice libral, cre par la loi du 31 dcembre 1990, peut tre constitue sous la forme dune SARL (SELARL), dune EURL (SELU), dune SA (SELAFA), dune SAS (SELAS), dune SCA (SELCA) ou dune socit en participation dexercice libral (SEPEL).
Groupe Eyrolles
301
La socit dexercice libral responsabilit limite (SELARL) est une socit dexercice libral constitue sous forme dune SARL. Elle est soumise aux mmes rgles que la SARL avec certaines adaptations. Nous ne prsenterons donc ici que les spcicits de la SELARL. Pour les rgles applicables la SARL, il vous suft de vous reporter aux autres parties de ce guide.
Zoom n 91
Exercer une profession librale en socit Une profession librale (conseil) peut tre exerce dans le cadre dune SARL classique. Cependant, certaines professions rglementes doivent adopter une structure juridique spcique. Lexercice en commun dune profession librale rglemente peut tre effectu dans le cadre dune socit civile professionnelle (SCP) ou dune socit dexercice libral (SEL). La socit civile de moyen (SCM) est une structure juridique rserve aux professions librales dont lobjet est la fourniture de moyens matriels (locaux, personnel, matriel) ses membres an de faciliter lexercice de leur profession. Pour plus dinformations : www.apce.com chemin daccs : choisir un statut juridique, les socit, SCP, SEL et SCM.
1. Droit dexercer la profession librale par les associs

Les dcrets en Conseil dtat pris pour lexercice de chaque profession librale dans le cadre de la loi du 31 dcembre 1990 :
dterminent les effets de linterdiction temporaire dexercer la

profession dont la socit ou un associ serait frapp ; peuvent prvoir quun associ nexerce sa profession quau sein dune seule SEL et ne peut exercer la mme profession titre individuel ou au sein dune socit civile professionnelle (SCP) ; peuvent prciser les conditions dexercice personnel de la profession concerne par les associs ; peuvent prvoir des cas o un associ peut tre exclu de la SEL et prciser les garanties morales, procdurales et patrimoniales qui lui sont accordes dans ce cas.
302
Groupe Eyrolles
La socit dexercice libral constitue sous forme dune SARL ou dune EURL
Lassoci peut cesser lactivit professionnelle quil exerce dans la SEL, condition den informer la socit par lettre recommande avec demande daccus de rception dans un dlai x par les statuts (sans quil puisse excder six mois compter de la notication de cessation dactivit), et den aviser le prfet du dpartement du sige social. La SEL ne peut exercer la profession constituant son objet social quaprs son agrment par lautorit comptente ou son inscription sur la liste ou au tableau de lordre professionnel. En cas de contentieux, la loi du 31 dcembre 1990 prvoit que, sous rserve des comptences des juridictions disciplinaires, les tribunaux civils sont seuls comptents pour connatre des actions en justice dans lesquelles lune des parties est une SEL ainsi que des contestations entre associs dune SEL. Les associs peuvent convenir dans les statuts de soumettre des arbitres les contestations qui surviendraient entre eux.
2. Capital social
Plus de la moiti du capital social doit tre dtenue1 par des professionnels en exercice au sein de la socit2.
1. Directement ou par lintermdiaire dune socit constitue exclusivement pour le rachat de tout ou partie du capital dune entreprise par les salaris de lentreprise rachete (article 220 quater A du CGI). 2. Le complment du capital peut tre dtenu par des personnes physiques ou morales exerant la ou les professions constituant lobjet social de la socit ; pendant un dlai de dix ans, par des personnes physiques qui, ayant cess toute activit professionnelle, ont exerc cette profession ou ces professions au sein de la socit ; par les ayants droit des personnes physiques mentionnes ci-dessus, pendant un dlai de cinq ans suivant leur dcs ; par une socit constitue dans les conditions prvues par larticle 220 quater A du CGI si les membres de cette socit exercent leur profession au sein de la SEL ; par des personnes exerant une des professions librales soumise un statut lgislatif ou rglementaire ou dont le titre est protg, selon que lexercice de cette profession constitue lobjet social.
Groupe Eyrolles
303
Les dcrets en Conseil dtat peuvent :
prvoir la facult pour toute personne physique ou morale de

dtenir un quart au plus du capital des socits constitues sous la forme de SELARL1 ; limiter le nombre de SEL constitues pour lexercice dune profession dans lesquelles une mme personne physique ou morale peut dtenir des participations ; interdire la dtention de parts dune SELARL des catgories de personnes physiques ou morales dtermines si cette dtention est de nature mettre en pril lexercice de la profession concerne dans le respect de lindpendance de ses membres et de leurs rgles dontologiques propres.
Zoom n 92
Rpartition du capital social dune SELARL Une SEL na pas lobligation douvrir son capital. Ainsi, les statuts dune SEL peuvent stipuler que le capital social ne pourra tre dtenu que par des personnes exerant la profession constituant lobjet social. Il ny a pas de pourcentage minimum ou maximum du capital devant tre dtenu par lun des professionnels en exercice au sein dune SEL. Chaque professionnel peut dtenir un pourcentage diffrent du capital de la SEL. Cependant, il faut viter un partage qui conduit une prise de contrle de la socit par lun des professionnels associs.
Si les conditions concernant la dtention du capital social ne sont plus remplies en cours de vie sociale, la SEL a un an pour se mettre en conformit. dfaut, tout intress peut demander en justice la dissolution de la socit. Le tribunal de commerce peut accorder la socit un dlai maximal de six mois pour rgulariser sa situation. La dissolution ne pourra pas tre prononce par le tribunal si, au jour o il est statu sur le fond, cette rgularisation a eu lieu.
Groupe Eyrolles
1. Cette disposition nest pas applicable aux professions judiciaires ou juridiques.
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3. Responsabilit des associs

Comme dans une SARL, la responsabilit des associs est limite au montant de leurs apports. Cependant, dans une SEL, chaque associ rpond, sur lensemble de son patrimoine, des actes professionnels quil accomplit, la SEL tant solidairement responsable avec lui.
4. Comptes courants dassocis

Le montant des sommes verses en compte courant ne peut tre suprieur1 :
au double de la participation dans le capital pour les associs

exerant au sein de la SEL ; au montant de la participation dans le capital pour les autres associs. Les sommes en compte courant ne peuvent tre retires, en tout ou en partie, quaprs notication la socit, par lettre recommande avec demande daccus de rception, moyennant un pravis dau moins2 :
six mois pour les associs exerant au sein de la SEL ou leurs

hritiers ;
un an pour les autres associs.
5. Cession de parts sociales

Quand la cession des parts sociales de la SELARL est soumise agrment, lagrment doit tre donn par lassemble gnrale extraordinaire statuant la majorit des trois quarts des porteurs de parts exerant la profession au sein de la SELARL. Toute clause contraire, ayant
1. Des seuils infrieurs peuvent tre xs dans les statuts. 2. Des seuils suprieurs peuvent tre xs dans les statuts.
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notamment pour effet de modier, dans quelque sens que ce soit, la rgle de majorit, est rpute non crite.
6. Le grant
Le grant de la SELARL est obligatoirement choisi parmi les associs exerant leur profession au sein de la SELARL. Le grant de la SELU est donc ncessairement lassoci unique. Les fonctions de grant peuvent tre gratuites ou rmunres.
7. Conventions rglementes
Les conventions conclues entre la socit et un grant ou un associ, portant sur des oprations courantes et conclues des conditions normales, peuvent tre passes librement. Les autres doivent tre soumises lapprobation des associs. Seuls les professionnels exerant au sein de la SELARL prennent part aux dlibrations lorsque les conventions en cause portent sur les conditions dans lesquelles ils y exercent leur profession.
8. Non-dductibilit des intrts demprunts contracts pour lacquisition des parts de la SELARL
Les associs exerant une activit professionnelle dans le cadre dune socit de personnes ont la qualit de travailleur indpendant. Les parts sociales dans la socit de personnes reprsentent leur patrimoine professionnel. Les associs peuvent dduire de leur quote-part de rsultat dans la socit de personnes les intrts des emprunts quils ont contracts pour lacquisition de ces parts sociales.
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Dans une SELARL, les associs nont pas la qualit de travailleur indpendant mais celle de salari (grant minoritaire ou galitaire) ou de grant au sens de larticle 62 du CGI (grant majoritaire). Ils ne peuvent donc pas dduire les intrts demprunts contracts pour lacquisition des parts de la SELARL.
Zoom n 93
Constituer un holding dans le cadre dun RES pour dduire les intrts demprunts contracts pour lacquisition des parts de la SELARL Les professionnels constituent entre eux, dans le cadre dun RES, un holding qui contracte lemprunt et rachte au moins 95 % des titres de la SEL. Grce au rgime de lintgration scale, le holding peut regrouper son rsultat avec celui de la SEL. Les intrts du holding viennent ainsi en dduction des bnces de la SEL. Cependant, ce montage manque de souplesse.
9. Transformation dune SARL en SELARL

Pour se transformer en SELARL, une SARL doit simplement se mettre en conformit avec les dispositions de la loi du 31 dcembre 1990.
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LENTREPRISE AGRICOLE RESPONSABILIT LIMITE (EARL)
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LENTREPRISE AGRICOLE RESPONSABILIT LIMITE (EARL)
Lexploitation agricole responsabilit limite (EARL) a t cre par la loi du 11 juillet 1985 an de rduire les risques encourus par les agriculteurs qui sont responsables des dettes de leur exploitation sur la totalit de leur patrimoine et an de faciliter la transmission des exploitations individuelles ou des socits civiles dexploitation agricole (en particulier de GAEC en cas darrive dun associ non exploitant).
1. LEARL en bref
Lentreprise agricole responsabilit limite en bref Lexploitation agricole responsabilit limite (EARL), cre par la loi du 11 juillet 1985, est une socit civile dont la responsabilit des associs est limite au montant de leurs apports. Les associs de lEARL ne supportent donc les pertes qu concurrence de leurs apports. LEARL a pour objet lexercice dactivits rputes agricoles dans des conditions comparables celles existant dans les exploitations agricoles de caractre familial.
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La surface mise en valeur ne peut excder 10 fois la supercie minimum dinstallation. LEARL est constitue par une ou plusieurs personnes physiques majeures. Le nombre dassocis est limit dix. Les associs exploitants doivent obligatoirement dtenir plus de 50 % du capital social. Le grant doit tre choisi parmi les associs exploitants. LEARL est en principe soumise limpt sur le revenu avec option possible pour limpt sur les socits. Les associs exploitants ont le statut social de travailleur indpendant. Ils relvent du rgime de la mutualit sociale agricole (MSA).
2. Dnomination sociale
LEARL est dsigne par une dnomination sociale laquelle peut tre incorpor le nom dun ou plusieurs associs et qui doit tre prcde ou suivie immdiatement des mots Exploitation agricole responsabilit limite ou des initiales EARL et du montant du capital social.
3. Capital social
Le capital social doit au minimum tre de 7 500 . Il peut tre variable (voir page 274). En cas de rduction du capital social en dessous de 7 500 , il est ncessaire, dans un dlai dun an :
de procder une augmentation pour porter le capital au montant

minimal de 7 500 ; ou de transformer lEARL en socit dune autre forme.
Groupe Eyrolles
dfaut, tout intress (associ, crancier) peut demander en justice la dissolution de lEARL, aprs mise en demeure. Le tribunal ne peut pas prononcer la dissolution si la situation a t rgularise le jour o il statue au fond.
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Lentreprise agricole responsabilit limite (EARL)
4. Les apports
4.1. Nature et valuation des apports
Les apports peuvent tre des apports en numraire, des apports en nature, en proprit ou en jouissance. Les apports en nature doivent tre valus dans les statuts. Lintervention dun commissaire aux apports est, en principe, obligatoire pour vrier cette valuation. Cependant, les futurs associs peuvent dcider lunanimit que le recours un commissaire aux apports ne sera pas obligatoire lorsque la valeur daucun apport en nature nexcde 7 500 et si la valeur totale de lensemble des apports en nature non soumis lvaluation dun commissaire aux apports nexcde pas la moiti du capital. Les associs sont solidairement responsables pendant cinq ans, lgard des tiers, de la valeur attribue aux apports en nature. Lapporteur de biens communs une EARL doit en avertir son conjoint comme dans la SARL (voir page 21). Pour les apports en industrie, voir page 159.
Zoom n 94
Apports en jouissance pour constituer une EARL Le fermier peut mettre disposition dune EARL les biens quil prend bail1. Cet apport en jouissance concourt la formation du capital social et donne donc lieu lattribution de parts sociales. Il est estim la valeur de la jouissance apporte. Cet apport ne doit pas modier le contrat de bail.
4.2. Les droits denregistrement

Groupe Eyrolles
Les apports lEARL sont soumis aux droits denregistrement qui dpendent de la nature des biens apports, du type dapport ( titre
1. Dans les conditions prvues par larticle L. 411-37 du Code rural.
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onreux ou titre gratuit), du rgime scal de lapporteur et de lEARL (IR ou IS). Ces rgles sont exposes dans le dtail page 39 et suivantes. Cependant, les apports titre onreux qui rsultent de la prise en charge du passif grevant les immeubles apports une EARL sont assimils des apports titre pur et simple : exonration de droits denregistrement lors de la cration de lEARL et droit xe de 230 en cas daugmentation de capital.
5. La rmunration des associs

5.1. Fixation de la rmunration
La rmunration des associs qui participent de faon effective aux travaux est xe par les statuts. Cette rmunration ne peut tre ni infrieure au SMIC ni suprieure trois fois ce salaire (ou quatre fois ce salaire pour les grants de lEARL).
5.2. Imposition de la rmunration

Dans une EARL impose lIR, cette rmunration est une charge dexploitation inscrire au compte 641 Rmunrations du personnel , mais qui nest pas dductible dans le calcul du rsultat scal de lEARL. Lassoci est soumis lIR sur sa quote-part de bnce agricole dans lEARL (voir page 217). La rmunration est une simple avance sur cette quote-part de bnce. Lassoci peut adhrer un centre de gestion agricole pour viter une majoration de 25 % de sa quote-part de bnce agricole dans lEARL (voir page 218). Dans une EARL impose lIS, cette rmunration est une charge dexploitation inscrire au compte 641 Rmunrations du personnel , qui est dductible dans le calcul du rsultat scal de lEARL. La rmunration de lassoci est soumise lIR dans la catgorie de larticle 62 du CGI (rmunration des dirigeants) ou dans la catgorie des traitements et salaires (voir page 150).
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Groupe Eyrolles
La rmunration de lassoci est impose lIR dans la catgorie EARL impose lIS De plein droit Sur option de larticle 62 du CGI Grants majoritaires Les associs grants ou non des traitements et salaires Grants minoritaires Associs non grants
6. Les associs exploitants

LEARL est constitue par une ou plusieurs personnes physiques majeures. Le nombre dassocis est limit dix. Les associs peuvent tre :
des associs exploitants participant effectivement lexploitation

et qui doivent obligatoirement dtenir plus de 50 % du capital social ; le ou les grants doivent tre choisis parmi eux ; des associs simples apporteurs de capitaux. LEARL comprend obligatoirement un ou plusieurs associs exploitants1. Les statuts doivent mentionner le nom des associs exploitants. Les associs exploitants doivent dtenir ensemble plus de 50 % des parts reprsentatives du capital. Les associs exploitants disposent de la majorit des voix dans lEARL car les associs disposent de droits de vote dans les assembles proportionnels au nombre de parts quils dtiennent. Les statuts peuvent prvoir que les associs exploitants se rpartissent dune faon galitaire les droits de vote quils dtiennent ensemble. Le grant (ou les grants) doit tre dsign parmi les associs exploitants titulaires de parts reprsentatives du capital. Les grants sont
Groupe Eyrolles
1. Les associs exploitants doivent participer effectivement lexploitation au sens de larticle L. 411-59 du Code rural qui dnit les bnciaires du droit de reprise.
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nomms pour la dure de la socit si aucune dure na t prvue par les associs. Les statuts xent le mode dorganisation de la grance. Si les associs exploitants ne dtiennent plus la majorit du capital ou si la grance nest plus cone un associ exploitant1, tout intress (associ, crancier) peut demander en justice la dissolution si la situation na pas t rgularise dans le dlai dun an2.
7. Le statut social des associs exploitants

Les associs exploitants ont le statut social de travailleur indpendant. Ils relvent du rgime de la mutualit sociale agricole (MSA). Lassiette des cotisations dues par les associs exploitants dune EARL est rpartie en parts gales entre eux, sauf si les statuts prvoient une participation aux bnces diffrente. Le montant total des pensions de retraite proportionnelle servies des coexploitants dune EARL ne peut excder celui de la pension qui serait servie un agriculteur dirigeant seul la mme exploitation. Les prestations dinvalidit sont galement alloues aux associs exploitants dune EARL qui prsentent une invalidit rduisant au moins des deux tiers leur capacit lexercice de la profession agricole. Lassurance accidents du travail-maladies professionnelles garantit galement le versement dune pension dinvalidit aux associs exploitants dune EARL qui prsentent une invalidit rduisant au moins des deux tiers leur capacit de travail.
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Groupe Eyrolles
1. Jusqu la rgularisation de la situation, lEARL peut tre gre par une personne physique dsigne par les associs ou, dfaut, par le tribunal la demande de tout intress. Le grant provisoire peut tre un associ ou un tiers. 2. Ce dlai est port 3 ans si la situation rsulte de la cessation dactivit dun associ exploitant la suite de son dcs ou dune inaptitude lexercice de la profession agricole (dans les conditions exiges pour lattribution dune pension dinvalidit). Le tribunal ne peut pas prononcer la dissolution si la situation a t rgularise le jour o il statue au fond.
8. Les dcisions collectives

Les dcisions collectives sont prises lunanimit des associs ou selon les dispositions statutaires, en assemble, lors dune consultation crite ou dans un acte (voir page 183). Lassoci unique exerce les pouvoirs de lassemble.
9. Limposition des bnces de lEARL

9.1. EARL soumise limpt sur le revenu
LEARL unipersonnelle (EARL constitue dun seul associ), lEARL de famille (EARL compose des membres dune mme famille1) et lEARL cre avec un exploitant qui sinstalle2 sont soumises limpt sur le revenu. Elles peuvent opter pour lIS. Le bnce de lEARL est dtermin en appliquant les rgles des Bnces agricoles (BA) car cest lactivit qui dtermine le mode dimposition. Le bnce (le dcit) dgag par lEARL est soumis limpt sur le revenu (dduit) directement au niveau des associs hauteur de leur quote-part dans les droits sociaux (lEARL est transparente scalement). Le mcanisme dimposition est donc le mme que celui dune SARL de famille ou dune EURL soumise limpt sur le revenu (voir page 231).
Groupe Eyrolles
1. Les membres de la famille sont les parents en ligne directe, les frres et surs ainsi que les conjoints de ces personnes. Chacun des associs doit tre directement uni aux autres soit par des liens de parent directs ou collatraux jusquau deuxime degr, soit par le mariage. 2. EARL cre depuis le 1er janvier 1989 uniquement entre lapporteur de tout ou partie dune exploitation individuelle et un exploitant qui sinstalle simultanment. Les membres de leurs familles peuvent entrer en cours de vie sociale. LEARL doit disposer dune supercie au moins gale la moiti de la SMI (surface minimale dinstallation) multiplie par le nombre dassocis dans la limite de dix SMI.
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Les intrts demprunt contracts pour lacquisition des parts sociales sont dductibles de la quote-part de bnce de lassoci. LEARL peut dduire une fraction de son bnce la clture de chaque exercice en vue de nancer, dans les cinq annes qui suivent, les stocks, les immobilisations amortissables ou des parts de socits coopratives agricoles.
Zoom n 95
EARL de famille La dnition de lEARL de famille est plus librale que celle de la SARL de famille (voir page 23). Ainsi, une socit entre beaux-frres est une EARL de famille. LAdministration exclut de la dnition des EARL de famille une EARL constitue entre deux frres et le ls de lun deux.
Zoom n 96
EARL cre avec un exploitant qui sinstalle mais impose lIS LEARL doit rsulter de lapport dune exploitation et de linstallation simultane dun jeune agriculteur pour pouvoir tre soumise limpt sur le revenu. dfaut, lEARL est soumise limpt sur les socits. Sont ainsi soumises limpt sur les socits les EARL suivantes : une EARL associ unique dont un jeune exploitant qui sinstalle, non apparent lassoci unique, devient associ ; une EARL de famille dont un jeune exploitant non apparent devient associ.
Zoom n 97
Une EARL impose lIS reste impose lIS Une EARL soumise lIS qui au cours de sa vie vient tre compose de deux familles qui pourraient remplir les conditions pour constituer une EARL de famille reste soumise lIS.
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Zoom n 98
Une EARL impose lIR peut raliser des activits commerciales accessoires Une EARL dont lactivit commerciale ne dpasse 30 % du chiffre daffaires tir de lactivit agricole ou 30 000 est soumise limpt sur le revenu pour lensemble de son activit1. En cas de dpassement de ces limites, IEARL est impose lIS. Ce changement de rgime scal a des consquences scales lourdes (voir page 67).
Zoom n 99
Une EARL de famille ralisant des activits commerciales importantes doit se transformer en SARL de famille pour chapper lIS Une EARL dont lactivit commerciale dpasse 30 % du chiffre daffaires dgag par lactivit agricole ou 30 000 est impose lIS pour lensemble de son activit. LEARL de famille peut alors se transformer en SARL de famille qui opte pour lIR dans lacte constatant la transformation vitant ainsi un changement de rgime scal (la socit reste lIR voir page 66). La SARL de famille aura alors deux activits distinctes : lactivit agricole sera impose selon les rgles des BA (Bnces agricoles) ; lactivit commerciale sera impose selon les rgles des BIC (Bnces industriels et commerciaux). Chaque associ devra dclarer limpt sur le revenu sa quote-part de BA et de BIC en proportion de ses droits sociaux (la SARL impose lIR est transparente scalement).
9.2. EARL soumise limpt sur les socits

LEARL soumise limpt sur le revenu peut opter pour limpt sur les socits2. Dautres EARL sont soumises limpt sur les socits : il sagit des EARL composes de plusieurs associs non parents en dehors de lEARL cre avec un exploitant qui sinstalle.
Groupe Eyrolles
1. Pour la vente dlectricit photovoltaque, les limites sont de 50 % du CAHT ou 100 000 . 2. Les droits denregistrement sur les immeubles apports lEARL avant loption pour lIS deviennent alors exigibles.
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Le bnce de lEARL est impos lIS au niveau de lEARL car lEARL est opaque. Elle peut distribuer des dividendes qui seront imposs au niveau des associs dans la catgorie des revenus de capitaux immobiliers . Le mcanisme dimposition est donc le mme que celui dune SARL impose lIS (voir page 222).
Zoom n 100
TVA et CET dans une EARL Le rgime de la TVA agricole sapplique lEARL dans les conditions ordinaires. LEARL est exonre de contribution conomique territoriale, tant pour son activit agricole quau titre de sa participation un groupement demployeurs.
10. Cession des parts de lEARL

En principe, les parts sociales ne peuvent tre cdes quavec laccord unanime de tous les associs et les cessions des ascendants ou des descendants ne sont pas soumises agrment. Cependant, les statuts peuvent librement dfinir les modalits dagrment en cas de cession de parts sociales.
10.1. EARL soumise limpt sur les socits

Si lEARL est soumise limpt sur les socits, les cessions de parts sont soumises au droit de 3 %, que la cession soit ou non constate par un acte (voir page 91).
10.2. EARL soumise limpt sur le revenu

Si les parts cdes lamiable sont reprsentatives dapport de cheptel et autres biens mobiliers dpendant dune exploitation agricole et que leur cession nest pas corrlative la cession au mme acqureur de parts reprsentatives du fonds exploit, la cession est soumise au
Groupe Eyrolles
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droit fixe de 75 1, quel que soit le dlai coul depuis la ralisation dnitive des apports. Les autres cessions de parts dEARL sont soumises au droit de 3 % si la cession intervient plus de trois ans aprs lapport des biens. Si la cession intervient moins de trois ans aprs lapport des biens, elle est considre comme ayant pour objet les biens en nature reprsents par les titres cds :
Le droit denregistrement sur les ventes dimmeubles sapplique

lorsque les parts cdes sont reprsentatives de tels biens. Comme il est galement de 3 %, cela ne change rien. En revanche, pour les biens meubles, lapport est exonr. Il y aura donc exonration au lieu de taxation 3 %.
11. Dissolution de lEARL

Si 1EARL est pluripersonnelle, voir les dveloppements page 75 concernant la SARL. Si 1EARL est unipersonnelle, voir les dveloppements page 295 concernant lEURL.
Groupe Eyrolles
1. Pour bncier de ce rgime de faveur, lacte (ou la dclaration) de cession doit contenir toutes les indications sur la composition du capital de lEARL.
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LA SARL POUR DVELOPPER UN PROJET DENTREPRENEURIAT SOCIAL
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LA SARL POUR DVELOPPER UN PROJET DENTREPRENEURIAT SOCIAL
1. La socit cooprative dintrt collectif (SCIC)
La socit cooprative dintrt collectif (SCIC) constitue sous forme dune SARL La socit cooprative dintrt collectif (SCIC) est une forme dentreprise cooprative qui a pour objet la production ou la fourniture de biens et de services dintrt collectif, qui prsentent un caractre dutilit sociale . La SCIC peut concerner tous les secteurs dactivit si lintrt collectif se justie au regard des biens et services proposs, mais galement au regard de lorganisation du travail et des relations avec les partenaires de la SCIC. La SCIC a un statut de socit commerciale, de SARL ou de SA capital variable. Comme toute entreprise commerciale, elle est soumise aux impratifs de performance et de bonne gestion. En tant que cooprative, la SCIC respecte les rgles de rpartition du pouvoir selon le principe 1 personne = 1 voix. Cependant, elle peut constituer des collges permettant de pondrer les voix selon des rgles approuves en assemble gnrale. La SCIC implique tous les associs la vie de lentreprise et aux dcisions de gestion.
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Elle affecte une part signicative de son rsultat des rserves impartageables. Cest lassemble des associs qui lit les administrateurs et les dirigeants de la cooprative. La SCIC doit tre agre. Une association peut tre transforme en SCIC. Comme une socit commerciale, la SCIC est soumise lIS et la TVA. La SCIC permet dassocier autour du mme projet dutilit sociale, tous types dacteurs (salaris, bnvoles, usagers, nanceurs, entreprises, associations) qui peuvent tre associs au capital de la cooprative. La SCIC concrtise lavnement en France de la coopration en multisocitariat (multi-stakeholder). Limpartageabilit des rserves de la SCIC la prserve dune prise de contrle majoritaire par des investisseurs extrieurs et garantit ainsi son indpendance et sa prennit. Pour en savoir plus : consultez les sites www.scic.coop, www.avise.org, www.scop.coop.
1.1. Les associs de la SCIC

Les associs sont des personnes physiques ou des personnes morales qui ont un intrt sufsant dans le projet conomique et socital de la SCIC pour souhaiter participer aux dcisions dorientation, en partageant le risque de lentreprise.
1.1.1. Les catgories dassocis

Peuvent tre associs dune SCIC : 1. les salaris de la cooprative ; 2. les bnciaires des biens et services proposs par la cooprative ; 3. les bnvoles ; 4. les collectivits publiques et leurs groupements (dans la limite de 20 % du capital) ; 5. toute personne physique ou morale contribuant lactivit de la cooprative. Le nombre minimum de catgories dassocis est de trois.
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La catgorie des associs salaris ainsi que celle des associs

bnciaires doivent tre obligatoirement reprsentes dans la
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La SARL pour dvelopper un projet dentrepreneuriat social
SCIC. Mais tous les usagers et tous les salaris ne doivent pas tre obligatoirement associs. Une autre catgorie doit tre au moins prsente, en fonction du projet port par la SCIC (collectivits locales, nanceurs). La loi ne xe pas de nombre maximum de catgories. Une SCIC SARL doit donc comprendre au moins 3 associs et au plus 50. Chaque associ ne peut reprsenter quune seule catgorie dassocis la fois. Si un associ relve de plusieurs catgories (bnvole et usager par exemple), il devra choisir une seule catgorie dans laquelle il pourra tre associ. Une personne peut changer de catgorie si son rapport la cooprative sest modi. Les statuts de la SCIC doivent dnir avec prcision les catgories dassocis.
1.1.2. Lengagement nancier des associs

Pour devenir associ, il faut souscrire au moins une part sociale dans la cooprative. Le montant dune part est x par les statuts de la SCIC. En contrepartie de cet apport en capital, la SCIC pourra verser des intrts annuels dont le taux est gal, au plus, au taux moyen de rendement des obligations des entreprises prives. Pour une SARL, le montant du capital est librement x par les associs en fonction de la taille, de lactivit, et des besoins en capitaux de la socit. La responsabilit des associs est limite leurs apports en capital. Le capital est variable : il peut augmenter ou diminuer sans aucune formalit denregistrement. Les augmentations et diminutions sont constates en assemble gnrale ordinaire. Le capital ne doit cependant jamais descendre en dessous du quart du capital le plus lev atteint dans lhistoire de la cooprative. Les associs peuvent donc entrer et sortir facilement de la socit par voie dapport ou de retrait de leur apport (application de la rgle gnrale des coopratives de la libre entre et sortie ). Si un associ dcide de quitter la SCIC, le montant du capital quil avait apport la cooprative lui est rembours. Aucune plus-value sur les parts ne pourra tre ralise lors de la sortie de la cooprative. Certaines pertes de la cooprative peuvent tre imputables sur la valeur des parts. Les
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323
statuts peuvent prvoir les dlais dans lesquels les cooprateurs qui quittent la cooprative se verront restituer le montant quils avaient immobilis dans la cooprative. Les limites des apports en capital des collectivits publiques concernent uniquement les collectivits territoriales et leurs groupements, dont le total cumul des parts dans le capital de la SCIC ne peut excder 20 %.
1.1.3. Les collges dassocis

Les statuts de la SCIC peuvent prvoir le regroupement des associs en collges au nombre de 3 minimum et 10 maximum. Les statuts dterminent librement les modalits de la constitution des collges. Cependant, la constitution des collges ne peut pas reposer sur le montant du capital apport par lassoci. part cette restriction, tout critre est valable sil a t approuv par lassemble gnrale : gographique, secteur dactivit, par projet, par afnit accepte et vote par tous et qui a un sens dans la gestion de la prise de dcision collective Un associ ne peut appartenir qu un seul collge. Pour lorganisation des votes en assemble gnrale, on applique, comme dans toute cooprative, la rgle de base un associ = une voix car chaque associ a le mme pouvoir. Cependant, si la cooprative a fait le choix de mettre en place des collges, cette rgle est applique diffremment : 1. Au sein des collges dassocis, chaque associ a le mme pouvoir : 1 personne = 1 voix . 2. Chaque collge dispose dun nombre de voix dni dans les statuts dans les limites prvues par la loi (10 % du total des voix au minimum, et 50 % au maximum).
1.2. Financement par les collectivits publiques

Les collectivits territoriales peuvent soutenir nancirement les SCIC sur les trois postes suivants :
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Aide au fonctionnement : 100 000 pour chaque priode de

trois ans.
324
Aide linvestissement : 15 % du montant des investissements,

(7,5 % pour les entreprises employant plus de 50 personnes).
Aide la formation : 70 % du montant des projets de formation.

Les autres collectivits publiques peuvent attribuer des subventions dans les limites de leur cadre rglementaire.
1.3. Lagrment de la SCIC

La SCIC doit tre agre par le prfet du dpartement du sige de la socit pour une dure de 5 ans renouvelable. Lagrment doit tre demand aprs la demande dimmatriculation auprs du CFE. Limmatriculation est alors suspendue dans lattente de la dcision dagrment. Le prfet doit rpondre dans les deux mois de la demande dagrment. dfaut, lagrment est considr comme obtenu dofce. Pour obtenir lagrment, la SCIC doit justier de sa conformit (statuts, capital, prinscription au RCS, liste des dirigeants), et de son caractre dutilit sociale. En cas de retrait ou de non-renouvellement dagrment, la SCIC reste une cooprative. Sil y a des collectivits publiques dans les associs, elles devront quitter la cooprative et demander le remboursement de leurs parts sociales. Sil y avait des collges, toutes les dispositions les concernant devront tre abroges. La cooprative devra limiter laccs de ses services aux seuls cooprateurs.
1.4. Lutilit sociale de la SCIC

Pour apprcier lutilit sociale de la SCIC, le prfet vrie notamment si lactivit de la SCIC rpond des besoins mergents ou non satisfaits, contribue linsertion sociale et professionnelle, au dveloppement de la cohsion sociale, laccessibilit des biens et services, et dans quelles conditions lactivit est exerce (dcret du 21 fvrier 2002). Selon la jurisprudence, le caractre dutilit sociale dune institution ne dcoule pas du secteur dans lequel elle exerce son activit, mais bien des conditions dans lesquelles elle lexerce. Tout secteur daction
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325
socio-conomique, quil sagisse de la sant, de lducation, de la culture ou, demain, de la protection de lenvironnement, peut donner lieu des activits sociales. (arrt du 30 novembre 1973 : association Saint-Luc, clinique du Sacr-Cur, n 85586-85598).
1.5. La rpartition des excdents et les rserves impartageables

Les excdents de lentreprise sont rpartis de la manire suivante : 1. Rserve lgale : comme toute cooprative, la SCIC doit affecter au minimum 15 % de ses rsultats une rserve dite lgale (ce prlvement cesse lorsque le montant de la rserve slve au montant le plus lev atteint par le capital). 2. Rserve statutaire : une fois la rserve lgale dote, la SCIC a lobligation de verser au minimum 50 % du solde une rserve dite statutaire ou fonds de dveloppement (soit 42,5 % des excdents : (100 % 15 %) 50 % = 42,5 %). 3. Rmunration des parts sociales : le solde peut tre en partie affect la rmunration des parts sociales. 4. Aprs dduction des ventuelles aides publiques et associatives, qui doivent tre affectes aux rserves impartageables, le dernier solde est affect ces mmes rserves. Au nal, 57,5 % minimum des excdents nets annuels sont affects des rserves impartageables. Les rserves impartageables constituent le patrimoine propre de la cooprative. Elles servent lexploitation pour nancer les investissements ou alimenter le fonds de roulement. Les rserves impartageables ne peuvent pas tre rparties entre les associs. En cas de liquidation de lentreprise, ces rserves seront attribues une autre structure poursuivant le mme but dutilit sociale que la SCIC : coopratives, collectivits publiques
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1.6. La rvision cooprative

Les SCIC sont soumises lobligation de rvision cooprative. Le rviseur est agr par la Commission nationale de la rvision. La rvision
326
cooprative a pour vocation de valider la conformit du fonctionnement de la cooprative au regard de ses obligations lgales (rpartition des excdents, organisation du socitariat), et dclairer les associs sur la situation conomique de la cooprative.
1.7. Le rgime scal de la SCIC

On applique les rgles de droit commun1. La SCIC est donc soumise limpt sur les socits, la TVA et la taxe professionnelle comme une SARL classique.
1.8. La direction de la SCIC

La SCIC est dirige par un (ou plusieurs) dirigeant, qui peut tre choisi :
soit parmi les associs. Sil sagit dun associ dtenant un contrat de travail au sein de la SCIC avant son lection, celui-ci pourra continuer bncier de son statut de salari ; soit lextrieur de la SCIC. Les statuts peuvent alors prvoir lobligation de salariat pour le dirigeant. Les dirigeants sont, comme dans toute SARL, responsables de leurs fautes de gestion.
1.9. Transformation dune association en SCIC

Toute association, cooprative ou socit de droit public ou priv, a la possibilit de se transformer en SCIC sans quil y ait cration de personne morale nouvelle : lensemble des actifs et du patrimoine reste donc proprit de la SCIC. De plus, lensemble des contrats et des conventions ne sont pas remis en cause.
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1. La Commission europenne a accord aux coopratives sociales italiennes la possibilit de soustraire du bnce imposable 30 % du montant vers en rserves impartageables.
327
2. La socit cooprative de production (SCOP)

Une socit cooprative de production (SCOP) a un statut de socit commerciale, de SARL ou de SA. Les salaris sont associs majoritaires de lentreprise dont ils dtiennent au moins 51 % du capital. Ils dcident collectivement selon le principe coopratif une personne = une voix , indpendamment du montant de capital dtenu. Les salaris runis autour dun mme projet conomique et des mmes valeurs, simpliquent totalement dans lentreprise. Tous les salaris ont vocation devenir associs dans des modalits dnies par les associs existants et avec leur accord. La SCOP peut accueillir tous types dassocis extrieurs, dans la limite de 49 % du capital et de 35 % des droits de vote, attribus comme pour le salari selon le principe une personne = une voix , quel que soit le montant du capital dtenu. Les SCOP peuvent tre cres dans tous les secteurs dactivit : commerce, industrie, artisanat, services, multimdia et mmes certaines professions librales rglementes (architectes, gomtres-experts). La SCOP se constitue un patrimoine propre grce des rserves nancires impartageables qui ne peuvent pas tre incorpores dans le capital social ou distribues. Limpartageabilit de ces rserves prserve la SCOP dune prise de contrle majoritaire par des investisseurs extrieurs et garantit ainsi son indpendance et sa prennit. Une association peut se transformer en SCOP. Pour en savoir plus : consultez les sites www.scop.coop et www.apce. com chemin daccs : choisir un statut juridique, les socits, SCOP.
Lorganisation des artisans et des commerants en cooprative leur offre des complmentarits de moyens et des conomies dchelle
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3. Les coopratives de commerants et les coopratives dartisans
indispensables pour sadapter aux exigences du march, faire face la concurrence, et rpondre aux besoins des socitaires et de leurs clients. Le groupement dachat offre aux cooprateurs les moyens de regrouper leurs achats et dorganiser dans le cadre dune structure commune la ngociation des prix, la gestion des stocks et la rationalisation des approvisionnements. Le groupement de commercialisation permet aux cooprateurs de dcupler leurs moyens de promotion et de vente. La cooprative de commerants permet de mettre en place une politique commerciale commune an daffronter les rseaux intgrs ou franchiss. Le groupement de production et de services permet aux petites entreprises de mutualiser leurs outils de production, leurs investissements ou certains de leurs services tertiaires pour assurer leur modernisation et leur comptitivit. Les coopratives de commerants et les coopratives dartisans peuvent tre constitues sous forme de SARL ou de SA capital variable. Deux associs sufsent pour crer la cooprative sous forme de SARL. En tant que cooprative, les associs dune cooprative, la fois socitaires et utilisateurs, dcident collectivement selon le principe coopratif une personne = une voix , indpendamment du montant de capital dtenu. Paralllement lengagement dactivit de leurs membres, les coopratives constituent des rserves impartageables qui reprsentent un mode de dveloppement durable pour les entreprises adhrentes. Les rsultats des coopratives sont rpartis au prorata des oprations ralises. Les coopratives dartisans ou de commerants peuvent recruter des associs tablis sur le territoire de lUnion europenne an de faciliter leur accs aux marchs. Les coopratives dartisans peuvent adhrer dautres coopratives en tant quassocis non cooprateurs an de mieux diffuser les savoir-faire. Le conjoint collaborateur peut reprsenter lentreprise adhrente au sein de la cooprative dartisans.
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ANNEXE
1. Les tableaux comparatifs entre les diffrentes structures juridiques

1.1. Comparatif de la SARL avec la SNC, la SA et la SAS
Critres juridiques
SNC
Capital minimum Libration du capital Pas de minimum exig. Selon la volont des associs.
SARL
Pas de minimum exig. Le capital doit tre libr1 du cinquime au moins lors de la souscription. Le solde dans les 5 ans. Possible. Interdit.
SA
37 000 .
SAS
Pas de minimum exig.
Le capital doit tre libr1 : de la moiti au moins lors de la souscription, le solde dans les 5 ans.
Capital variable Appel public lpargne Nombre dassocis
Possible. Interdit.
Interdit. Autoris si capital dau moins 225 000 . Minimum : 7 ; Pas de maximum.
Possible. Interdit.
Minimum : 2 ; Pas de maximum sauf clause statutaire limitant le nombre. Grant nomm par les statuts, ou par lassemble des associs. Si rien de prvu, tous les associs sont grants.
Minimum : 2 (1 pour lEURL) ; Maximum : 100.
Minimum : 2 (1 pour la SASU) ; Pas de maximum sauf clause statutaire limitant le nombre. Un prsident, personne physique ou morale, doit tre obligatoirement dsign. Sa nomination est fonction des clauses statutaires ;
Nomination des dirigeants
Le ou les grants sont nomms par les statuts, ou par les associs reprsentant plus de la moiti du capital sauf majorit plus forte prvue par les statuts.
Le prsidentdirecteur gnral est nomm par le conseil dadministration ; Il est assist, sil le souhaite, dun directeur gnral 2 personne physique, nomm par le CA ;
/
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1. Concerne les apports en numraire. Les apports en nature doivent tre immdiatement librs. 2. Ou deux si le capital est au moins gal 75 000 , cinq si le capital est au moins gal 1 500 000 .
332
Annexe
SNC
SARL
SA
Le conseil dadministration (3 24 membres) est nomm par lassemble gnrale ordinaire.
SAS
Dautres organes de direction peuvent tre institus par les statuts : vice-prsident, directeur gnral, collge de dirigeants. Selon les clauses statutaires : rvocation libre ou pour juste motif avec ou sans indemnits ; rvocation la majorit simple ou renforce des associs.
Rvocation des dirigeants
Rvocation des grants non associs la majorit simple des associs ; Rvocation lunanimit des grants associs dsigns dans les statuts.
Rvocation du grant par les associs la majorit des parts sociales, sans avoir en justifier le motif, et sans indemnits1.
Le prsident et les directeurs gnraux sont librement rvocables par le CA sans motif ni pravis ; Les membres du CA sont librement rvocables par lassemble. Le prsident dispose de pouvoirs tendus, mais il agit dans les limites de la politique fixe par le conseil dadministration. Les dcisions des actionnaires sont prises uniquement en assemble. Possibilit de vote par correspondance auquel est attach un grand formalisme.
Pouvoir des dirigeants
Dcisions courantes prises par le grant. Autres dcisions prises par lassemble lunanimit (un associ = une voix). Le mode de consutation des associs est dfini par les statuts : assemble des associs, consultation crite, dcision dans un acte, runion informelle
Le grant a les pouvoirs les plus tendus dans ses rapports avec les tiers tant que ses dcisions restent dans le cadre de lobjet social. Les dcisions des associs sont prises en assemble. Cependant : possibilit de consultation crite si les statuts lont prvu ; possibilit dacte sign de tous les associs. Quorum pour les AGE.
Le prsident reprsente la socit envers les tiers. Il a les pouvoirs les plus tendus dans ses rapports avec les tiers. Le mode de consultation des associs est dfini par les statuts : assemble des associs, consultation crite, dcision dans un acte, runion informelle
Mode de consultation des associs
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Quorum pour les assembles gnrales dassocis
Les statuts peuvent prvoir un quorum.
Pour une AGO : 1/4 des actions sur 1re convocation, pas de quorum sur 2e convocation.
Les statuts peuvent prvoir un quorum.
1. Octroi de dommages-intrts en labsence de juste motif de rvocation.
333
SNC
Majorit pour les dcisions des associs Les conditions de majorit sont dfinies par les statuts : Un droit de veto peut tre institu pour un ou plusieurs associs ; Lunanimit est exige pour adopter ou modifier des clauses statutaires restreignant les droits des actionnaires. Lapprobation par les associs est obligatoire. Cependant, les modalits sont prvues par les statuts. Non. La cession ncessite laccord de lensemble des associs. Lagrment doit, en principe, tre donn lunanimit des associs.
SARL
AGO : plus de la moiti des parts sociales ; AGE : 2/3 des parts sociales1.
SA
AGO : plus de 50 % des voix ; AGE : 2/3 des voix.
SAS
Les conditions de majorit sont dfinies par les statuts : Un droit de veto peut tre institu pour un ou plusieurs associs ; Lunanimit est exige pour adopter ou modifier des clauses statutaires restreignant les droits des actionnaires. Lapprobation par les associs est obligatoire. Cependant, les modalits sont prvues par les statuts.
Approbation des comptes annuels
AGO.
AGO.
Dpt des comptes au greffe Cession des droits sociaux
Obligatoire. Ncessit dun acte ; Un original de lacte de cession est dpos au sige social contre remise par le grant dune attestation du dpt3 ; Les actions sont ngociables2 ; Les cessions sont faites librement sauf clause dagrment ou de premption4 ; Les actions sont ngociables. Les statuts dterminent les modalits de cession des actions : cessions libres ou soumises un agrment pralable5 ;
/
1. 2. 3. 4. Double majorit pour cession des parts des tiers. Elles se transmettent par virement de compte compte. dfaut, signication par huissier dans les termes de larticle 1690 du Code civil. Ces clauses dagrment ne peuvent sappliquer en cas de cession entre poux, un ascendant ou un descendant. La clause dagrment ne peut jouer entre actionnaires. 5. Lagrment peut tre gnral, y compris pour les cessions entre associs, ou limit certains associs ; lagrment peut tre donn par les associs ou le prsident.
334
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Annexe
SNC
SARL
La cession aux tiers ncessite le consentement de plus de la moiti des associs reprsentant au moins 3/4 des parts sociales.
SA
Le conseil dadministration peut tre dclar comptent pour statuer sur les demandes dagrment. Nomination obligatoire2.
SAS
dautres clauses statutaires peuvent sappliquer1.
Commissaire aux comptes
Nomination obligatoire uniquement pour les entreprises importantes3.
Pas de commissaire aux comptes pour les petites SAS4.
Statut de lassoci Responsabilit des associs
Statut de commerant. Les associs sont responsables indfiniment et solidairement des dettes sociales.
Les associs ne sont pas commerants. La responsabilit des associs est limite au montant de leurs apports.
Responsabilit des dirigeants
Le grant est responsable des dettes sociales en cas de faute de gestion. Sa responsabilit fiscale peut tre engage.
Le prsident est responsable des dettes sociales en cas de faute de gestion. Sa responsabilit fiscale peut tre engage.
1. Inalinabilit des actions pendant 10 ans maximum ; exclusion dun ou plusieurs associs et obligation de cder les actions aux conditions prvues ; suspension du droit de vote et exclusion sous certaines conditions de la socit actionnaire dont le contrle est modi. 2. Nomination obligatoire dau moins un commissaire aux comptes pour 6 exercices par les associs. 3. Nomination obligatoire si deux des critres ci-aprs sont dpasss la clture dun exercice : bilan : 1,55 million deuros ; CA : 3,1 millions deuros ; nombre moyen de salaris permanents : 50. 4. Le commissaire aux comptes est obligatoire si la SAS dpasse la clture dun exercice social deux des seuils suivants : 1 000 000 pour le total du bilan, 2 000 000 pour le chiffre daffaires HT ou le nombre moyen de 20 salaris au cours de lexercice.
Groupe Eyrolles
335
Critres sociaux
SNC
Statut social du dirigeant Grant associ : rgime des travailleurs indpendants1 ; Grant non associ : rgime des salaris.
SARL
Grant majoritaire : rgime des travailleurs indpendants1 ; Grant minoritaire : rgime des salaris2. Grant minoritaire : possible si les critres du contrat sont runis ; Grant galitaire : difficile ; Grant majoritaire : impossible.
SA
PDG et directeur gnral : rgime des salaris2.
SAS
Prsident de la SAS : rgime des salaris2.
Cumul avec un contrat de travail
Impossible pour le grant associ.
Possible si les critres du contrat de travail sont runis.
Possible pour le prsident personne physique si les critres du contrat de travail sont runis.
Critres scaux
SNC
Imposition de la rmunration du dirigeant La quote-part de bnfice de la SNC qui revient lassoci en fonction de ses droits sociaux constitue sa rmunration. Elle est impose limpt sur le revenu3.
SARL
Le grant majoritaire ou minoritaire est assimil un salari : il bnficie des mmes abattements quun salari (dduction forfaitaire de 10 % pour frais professionnels).
SA
Le PDG et le DG sont imposs comme un salari : ils bnficient des mmes abattements quun salari.
SAS
Le prsident de la SAS est impos comme un salari.
1. Pas dassurance chmage UNEDIC. 2. Pas dassurance chmage sauf si contrat de travail rel cumulable avec le mandat. 3. Ladhsion un centre de gestion agr permet lassoci de bncier dun abattement de 20 % sur sa quote-part de bnce.
336
Groupe Eyrolles
Annexe
SNC
Imposition des bnfices de lentreprise Les bnfices sont soumis limpt sur le revenu au niveau des associs. 3 % sur le prix de cession ou la valeur vnale.
SARL
SA
SAS
Les bnfices sont soumis limpt sur les socits au taux de 331/3 %, major des contributions exceptionnelles.
Cession des droits sociaux
3 % sur le prix de cession aprs abattement de 23 000 .
3 % plafonn 5 000 par cession quelle quen soit la forme.
1.2. Comparatif de lEURL avec la SASU et lentreprise individuelle

Entreprise individuelle
Capital Libration du capital Aucun minimum exig. Lexploitant fait des apports et des retraits en fonction des besoins de lentreprise. Lexploitant na pas la qualit dassoci (ce nest pas une socit).
EURL
Aucun minimum exig. Libration du 1/5 la constitution, le solde au plus tard dans les 5 ans de limmatriculation au RCS. Une personne physique ou une personne morale. Une EURL ne peut pas avoir pour associ unique une autre EURL. Un grant personne physique, associ ou non.
SASU
Aucun minimum exig. Libration de la 1/2 la constitution, le solde au plus tard dans les 5 ans de limmatriculation au RCS. Une personne physique ou une personne morale. Une SASU peut avoir pour associ unique une autre SASU. Un prsident personne physique ou personne morale, associ ou non. Non. Actions librement ngociables. Pas de droit de revendication du conjoint commun en biens. Possibilit dmettre des obligations. Apports en compte courant.
Associ
Direction
Lexploitant assure la direction en tant que chef dentreprise. Non. Le capital correspond au compte de lexploitant (pas de droits sociaux).
Commissaire aux comptes Droits sociaux
Non. Parts sociales non ngociables. Droit de revendication du conjoint commun en biens. Impossibilit dmettre des obligations. Apports en compte courant.
Financement Groupe Eyrolles
Apports au compte de lexploitant qui nest pas un compte courant.
337
Imposition Imposition lIR au niveau du chef dentreprise. Le chef dentreprise est responsable indfiniment des dettes de lentreprise sur ses biens personnels car il y a confusion de patrimoine. Cependant, la responsabilit de lentrepreneur peut-tre limit au patrimoine quil affecte lentreprise. Le chef dentreprise est seul dcider. Aucun formalisme li la structure sociale nest respecter (confusion de patrimoine).
EURL
Imposition lIR au niveau de lassoci unique personne physique1. La responsabilit de lassoci unique non grant est limite son apport. Lassoci unique grant3 peut tre responsable sur ses biens personnels en cas de faute de gestion.
SASU
Imposition lIS au niveau de la SAS2. La responsabilit de lassoci unique non prsident est limite son apport. Lassoci unique prsident3 peut tre responsable sur ses biens personnels en cas de faute de gestion.
Responsabilit
Pouvoirs Formalisme
Le grant a tous les pouvoirs envers les tiers. Lassoci unique doit respecter le formalisme et la rglementation propres la SARL. Ainsi, pour lapprobation des comptes, il doit rdiger un procsverbal. Droit de 3 % sur la valeur des parts aprs abattement de 23 000 .
Le prsident tous pouvoirs envers les tiers. Lassoci a une trs grande libert dorganisation de la SASU. Ainsi, lassoci peut approuver les comptes dans un acte.
Cession des droits sociaux
Droit sur le fonds de commerce : 0 % jusqu 23 K ; 3 % de 23 K 107 K ; 5 % au-del. Le chef dentreprise est impos sur le bnfice dgag par lentreprise individuelle dans la catgorie des BIC ou BNC.
Droit de 3 % plafonn 5 000 sur la valeur des actions cdes.
Statut fiscal du dirigeant
Le dirigeant est impos sur le bnfice dgag par lEURL dans la catgorie des BIC ou BNC.
Le prsident est assimil un salari : son salaire est imposable entre ses mains et dductible du bnfice de la SASU.
1. Imposition lIS si lassoci unique est une personne morale ou si lEURL opte pour lIS. Le salaire du conjoint nest dductible que sous certaines limites. 2. La petite SAS peut opter pour limpt sur le revenu pour une priode de
5 ans.
3. En pratique, les tablissements de crdit demandent la caution solidaire du dirigeant et de son conjoint.
338
Groupe Eyrolles
Annexe
ISF Les biens affects lexercice de la profession sont exonrs dISF si la profession est exerce titre principal. Rgime des travailleurs indpendants2.
EURL
Les parts de lassoci sont des biens professionnels exonrs dISF si lassoci exerce son activit professionnelle principale dans lEURL. Rgime des travailleurs indpendants2.
SASU
Les actions sont des biens professionnels exonrs dISF si la fonction de prsident est effectivement exerce et rmunre1. Le prsident de la SASU bnficie du rgime gnral de la Scurit sociale.
Statut social
Groupe Eyrolles
1. La rmunration doit reprsenter plus de la moiti des revenus professionnels. 2. Possibilit de dduire dans certaines limites les cotisations pour nancer la protection sociale complmentaire.
339
INDEX
A
AAG 219, 291 Abattement rgime fiscal de la grance 135 Abus ~ de biens sociaux 141 ~ de majorit 184 ~ de minorit 185 Acompte sur dividendes 208 Acte ~ accompli pour le compte de la socit en formation 33 ~ notari 22, 33, 88, 134 ~ sous seing priv 33, 88, 101, 157 Action ~ en comblement du passif 144 ~ en responsabilit contre le grant 139, 204 Affectation des rsultats 204 Agrment ~ cession de parts 85 ~ dcs dun associ 98 Aides ~ fiscales 234 ~ inter-entreprises 235 Annonce lgale 36 Appointements ~ du conjoint 131 ~ du grant 148, 285, 312 Apports ~ titre onreux 39, 153 ~ titre pur et simple 39, 153 ~ dun droit au bail 158 ~ dun fonds de commerce 158 ~ de biens communs 22, 86, 134, 158, 184 ~ EARL 311 ~ en industrie 159 ~ en nature 156 ~ en numraire 154 ~ valuation 157 ~ rgime fiscal 36 Approbation ~ des comptes 203 ~ des rmunrations 148 Arrive du terme de la socit 30, 52 Assemble ~ annuelle 203 ~ gnrale extraordinaire 185 ~ gnrale ordinaire 185 Associ ~ agrment 85
Groupe Eyrolles
341
~ capacit 22 ~ de complaisance 23 ~ dcs 7 ~ exploitant 313 ~ nombre 21 ~ pouvoir 182 ~ profession librale 302 ~ reprsentation 183 ~ responsabilit 4, 8, 157 ~ statut social 135 ~ unique 273 Assurance chmage 127 Attribution prfrentielle 99 Augmentation de capital ~ en nature 170 ~ en numraire 166 ~ par incorporation des bnfices et des rserves 171 Auto-contrle 55 Avoir fiscal 294
Capital ~ augmentation 165 ~ montant 30, 305, 310 ~ rduction 172 Capitaux ~ mobiliers (revenus des) 243 ~ propres infrieurs la moiti du capital 175 Carte de commerant tranger 22, 110 Cautions ~ conventions interdites 181 ~ donnes par le grant ou un associ pour garantir la socit 163 Centre de formalits des entreprises 38 Cessation des fonctions (grants) 116 Cessions ~ de parts sociales 85, 294, 305, 318 ~ en blanc 23 CGA 291 Charges sociales 133 Clauses dagrment 88 Comblement du passif 144 Comit dentreprise 198, 262 Commissaire ~ la transformation 62 ~ aux apports 157 ~ aux comptes 197
Groupe Eyrolles
B
BA 315 Bail, apport en socit 39, 156 Banque, dpt des fonds 155 Banqueroute 147 Bnfices ~ affectation 205 ~ distribus (imposition) 246 BIC 286, 291 BNC 286, 291 Boni de liquidation 81
Communaut entre poux 98, 134, 196 Compensation des dettes 168 Comptabilit irrgulire (sanctions en cas de) 146
C
Capacit 22
342
Index
Compte ~ annuel 200 ~ consolid 56 ~ courant 160 ~ de rsultat prvisionnel 259 Conjoints 24, 86, 129 Constitution 18 Consultation crite 192 Contrat ~ de socit 34 ~ de travail du conjoint 131 ~ de travail du grant 118 Conventions entre la socit et les associs ou grants ~ interdites 181 ~ libres 195 ~ rglementes 195, 306 Convocation de lassemble 187 Cotisations de scurit sociale 125, 140 Cot de la constitution 39 Cumul des fonctions (contrat de travail et mandat social) 118
Dlgation de pouvoirs 182 Dmission du grant 114 Dnomination sociale 29, 310 Dpt ~ au greffe 34, 204 ~ des comptes 204 ~ des fonds 155 Dsignation judiciaire dun expert 261 Dettes fiscales (responsabilit des grants) 139 Dirigeants de fait 137 Dissolution 295, 319 Dividende ~ abattement 243 ~ acompte 208 ~ paiement 207 Divorce 86 Documents prvisionnels 259 Domiciliation 26 Droit ~ au bail 39, 156 ~ de communication 193194, 289 ~ de vote 183 ~ prfrentiel de souscription 166 Dure ~ de la socit 29, 52 ~ des fonctions grants 113
D
Dcs ~ dun associ 98 ~ dun grant 114 Dcisions ~ extraordinaires 207 ~ ordinaires 183, 186
Groupe Eyrolles
E
EARL 309 Emploi dans la socit 118, 127, 302, 314 Emprunts 159, 178 Engagements pris avant limmatriculation 31
343
Dclaration ~ de cessation de paiements 270 ~ des contrats de prts 160 Dficit 209, 232 Dlai de convocation 189
Enregistrement 36 Entreprise agricole responsabilit limite ~ apports 311 ~ associs exploitants 313 ~ cession de parts sociales 318 ~ dcisions collectives 315 ~ dissolution 319 ~ imposition 315 ~ rmunration 312 Entreprise individuelle 2, 275 poux 22, 88 tranger 22, 110 EURL ~ associ unique 290 ~ cession des parts sociales 294 ~ contrle 287 ~ cration 279 ~ dissolution 295 ~ fiscalit 291 ~ gestion 284 valuation des apports en nature 156, 311 Examen des comptes 198 Expertise sur une ou plusieurs oprations de gestion 261
Fusion 71
G
Grant ~ assurance chmage 127 ~ capacit 110 ~ contrat de travail 118 ~ conventions avec la socit 181 ~ cumul de fonctions 118 ~ de fait 137 ~ dcs 114 ~ dlgation de pouvoirs 182 ~ dmission 114 ~ dure des fonctions 114 ~ EARL 313 ~ tranger 110 ~ EURL 284 ~ expiration du mandat 114 ~ imposition 148 ~ incapacit 114 ~ incompatibilit 110 ~ majoritaire ou minoritaire 121, 150 ~ nombre 109 ~ nomination 109 ~ non rmunr 121 ~ non salari 121 ~ quitus 203 ~ rapport de gestion 201 ~ rmunration 148 ~ responsabilit 137 ~ rvocation 115 ~ SEL 306 ~ statut fiscal 149 ~ statut social 121 GIE 53
Groupe Eyrolles
F
Faillite personnelle 146 Feuille de prsence 190 Filiale 54 Financement 153 Fonds de commerce (Apport dun) 158 Formalits 35 Frais de constitution 39
H
Hritiers 23, 97 Hypothques 38, 180, 267
344
Index
I
Immatriculation 31 Immeuble (Apport dun) 38 Impt sur les bnfices 225 Indivision 59, 76, 97, 122, 184 Infractions (Responsabilit pnale) 106, 140 Intgration fiscale 238 ISF 239 Objet social 27
O
Option pour le rgime fiscal des socits de personnes 219 Ordre du jour 183
P
Pacte extra-statutaire 34 Paiement des dividendes 207
L
Libration ~ des parts 155, 168 ~ par compensation 168 Liquidation 77, 269, 295
Participation 48 Parts sociales ~ cession 85, 87, 9192 ~ dindustrie 159 ~ libration 154 ~ nantissement 100 ~ rduction de la valeur nominale 173 ~ saisie 102 ~ transmission par dcs 97 Personnalit morale 31, 77 Pertes de la moiti du capital 174 Plus-values ~ dapport 47 ~ sur cession de parts 94 Prsidence de lassemble 190 Prestations sociales 125 Prte-nom 23 Prvention des difficults ~ comit dentreprise 262 ~ commissaire aux comptes 261 ~ procdure dalerte 261 ~ questions crites 260 Procs-verbal 191 Promesse de socit 34
M
Majoration frauduleuse des apports 171 Majorit ~ dcisions extraordinaires 183 ~ dcisions ordinaires 183 Mandataire ~ assembles 184 ~ dsign par justice (convocation de lassemble) 187 Msentente 116 Montant ~ minimum du capital 30 ~ nominal des parts 30
Groupe Eyrolles
N
Nantissement des parts sociales 100
345
Prorogation 203 Publicit des comptes 204
Responsabilit ~ de la socit 106 ~ des associs 3, 157, 305 ~ du grant 137, 287 Retrait des fonds 155
Q
Questions crites ~ assemble ordinaire annuelle 182 ~ prvention des difficults 256
S
SA 332 Sanctions pnales 137, 140, 202 SARL de famille 23 SAS 332 SASU 3, 275276, 283, 298, 337 SELARL 302, 305307 SELU 3, 275, 301, 306 Sige social 25 Situation de lactif ralisable et disponible et du passif exigible 259 SNC 332 Socit dexercice libral ~ capital 303 ~ cession de parts sociales 305 ~ comptes courants 305 ~ conventions rglementes 306 ~ grant 306 ~ profession librale 302 ~ responsabilit 305 ~ transformation 307 Socit en participation 58 Statuts 32, 35, 50
R
Rapport ~ de gestion 201 ~ du commissaire aux apports 156 ~ sur conventions rglementes 195 Rdaction des statuts 32 Redressement judiciaire 269 Rduction de capital 172 Rgime ~ fiscal de la socit 217, 299, 317 ~ fiscal du grant 150, 286 ~ social 121 Registre ~ des procs-verbaux 191 ~ du commerce et des socits 35, 204 Rglement amiable 264 Rmunration ~ des associs EARL 312 ~ du grant EURL 285 ~ du grant majoritaire 121, 150 ~ du grant minoritaire 121, 150 Report en arrire des dficits 232 Reprise des engagements 32 Rserve 206
T
Terme (arrive du) 30 Transfert du sige 53
346
Groupe Eyrolles
Index
Transformation de la SARL 60, 64, 69, 307 Transmission de parts 85 Trsorerie 64 TVA 209, 211
U
Usufruit 122, 184
V
Vote aux assembles 183
Groupe Eyrolles
347
Compos par Sandrine Rnier N dditeur : 4071 Dpt lgal : juin 2010

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Les questions auxquelles rpond ce livre

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Les formalits de publicit

Les actes types pour le suivi juridique de la SARL

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TABLE DES MATIRES

SARL COMME STRUCTURE JURIDIQUE

La SARL en bref .........................................................................1 Pourquoi choisir la SARL ? ......................................................2

Guide pratique de la SARL et de lEURL

Comment dissoudre la SARL .................................................75

Cession, transmission, nantissement et location des parts sociales .......................................................................85

Chapitre 2 LE STATUT DU GRANT DE LA

Nomination, rvocation et dmission du grant ..............109

Table des matires

Les apports des associs .........................................................153

La garantie par les associs des engagements financiers de la SARL ............................................................163

Chapitre 4 LA GESTION ET LE CONTRLE DE LA

Les pouvoirs du grant ..........................................................179

Guide pratique de la SARL et de lEURL

Les pouvoirs des associs .......................................................182

Table des matires

9.3. La retenue la source .........................................................247

10. Limposition des plus-values ................................................248

Chapitre 5 LA PRVENTION ET LE TRAITEMENT DES DIFFICULTS

Chapitre 6 LENTREPRISE UNIPERSONNELLE RESPONSABILIT

LEURL en bref.......................................................................273 Pourquoi choisir lEURL ? ...................................................274

Guide pratique de la SARL et de lEURL

Chapitre 7 LA SOCIT DEXERCICE LIBRAL CONSTITUE

SOUS FORME DUNE

SARL OU DUNE EURL

Chapitre 8 LENTREPRISE AGRICOLE RESPONSABILIT

Table des matires

Chapitre 9 LA SARL POUR DVELOPPER UN PROJET

La socit cooprative dintrt collectif (SCIC) .............321

Les coopratives de commerants et les coopratives dartisans ...................................................................................328

Les tableaux comparatifs entre les diffrentes structures juridiques ..............................................................332

Guide pratique de la SARL et de lEURL

2. Pourquoi choisir la SARL ?

il peut opter pour lentreprise individuelle1. Dans ce cas, son

Le choix de la SARL comme structure juridique

les socits de personnes, comme la socit en nom collectif,

Guide pratique de la SARL et de lEURL

2.1.1. Avantages de la socit responsabilit limite

Le choix de la SARL comme structure juridique

Guide pratique de la SARL et de lEURL

Le choix de la SARL comme structure juridique

Guide pratique de la SARL et de lEURL

2.1.2. Inconvnients de la socit responsabilit limite

Le choix de la SARL comme structure juridique

Guide pratique de la SARL et de lEURL

Le choix de la SARL comme structure juridique

Guide pratique de la SARL et de lEURL

Charges sociales. La transformation en SARL diminue la base

Le choix de la SARL comme structure juridique

100 000 50 000 21 000 29 000 4 350 24 650 0 24 650

100 000 50 000 21 000 29 000 4 350 24 650 24 650 0

Imposition globale Net disponible