A metodologia ABC nasceu nos Estados Unidos (USA) em meados da dcada de 80, desenvolvida por Robert Kaplan e Cooper

em Harvard, voltada a anlise de Custos de Atividades, seus direcionadores, objetos de custos focada para um tratamento especial de custos de Overhead.

Segundo o Dicionrio Michaelis, o termo overhead corresponde ao custo indireto ou despesa geral e tem a seguinte definio: termo aplicado de modo geral aos custos de bens e servios que no so diretamente identificveis, nem se somam ao produto ou servio que constitui o objeto principal da operao. So despesas incorridas por uma empresa, separadas das que visam produo, tais como aluguis, salrios, correspondncias etc., havendo ainda outros sinnimos, entre os quais encargo, despesas de manufatura.

O ABC um sistema de custos que tem o objetivo de avaliar com preciso as atividades desenvolvidas em uma empresa (tanto industrial, quanto de servios), utilizando direcionadores para alocar as despesas indiretas de uma forma mais realista aos produtos e servios. O ABC parte do princpio de que no o produto ou servio que consome recursos, mas sim, os recursos so consumidos pelas atividades e estas, por sua vez, so consumidas pelo produto ou servio.

O ABC demonstra a relao entre recursos consumidos (o que foi gasto: gua, luz, salrios, ...), atividades executadas (em que foi gasto: produo, informtica, vendas, ...) e os objetos de custos/produtos ou servios (para que foi gasto: produto A, produto B, atividade X, ...). Observa-se na figura abaixo:

As principais vantagens observadas no ABC so: a) b) c) contnuo aperfeioamento (Kaizen), ou seja, eliminar as atividades que no agregam valor aos produtos/servios; contabilidade baseada em atividade: a abordagem da contabilidade por atividades para gerenciamento de custos divide uma empresa em atividades; target cost: com a mudana de paradigmas, a nfase de gerenciamento de custos passou do controle de custos no estgio de produo, para o controle de custos no estgio de concepo e projeto. Com o target cost possvel obter resposta seguinte questo: Quanto dever custar o produto para conseguir espao no mercado?; melhor gesto de custos: a inadequada ou incorreta apropriao de custos conduz os empresrios a tomarem decises ineficazes. Conclui-se ser de extrema importncia para as empresas, o melhor monitoramento de seus custos.

d)

Pode-se dizer que os principais objetivos do ABC so: a) b) c) d) e) f) g) h) i) apurar com maior preciso os custos dos produtos ou servios; dar subsdios para a anlise na tomada de deciso; uniformizar a linguagem, bem como divulg-la para todas as reas da empresa; determinar a eficincia e a eficcia das atividades executadas; identificar novas atividades, com a finalidade de melhorar o desempenho da empresa no futuro; detectar as atividades que esto onerando o produto/servio; determinar quais as atividades que podem ser executadas por terceiros com menor custo e maior eficincia; servir como base para novas estratgias competitivas; possibilitar um clculo com maior preciso em seus preos de venda.

Atividades
A abordagem do custeio ABC de fragmentar a organizao em atividades pois a atividade descreve o que a empresa faz e, portanto, mostra como o tempo gasto e quais so os resultados (outputs) dos processos.

BRIMSON (1996, p.27) diz que Uma atividade descreve o que uma empresa faz a forma como o tempo gasto e os produtos do processo. A principal funo de uma atividade converter recursos (materiais, mode-obra e tecnologia) em produtos/servios.

Segundo NAKAGAWA, a atividade pode ser vista em sua forma mais simples como o processamento de uma transao. Para isso expe a figura abaixo:

A figura acima mostra que o evento que d incio a uma atividade. A transao materializada por meio de documentos e tem por objetivo reproduzir fielmente os eventos e as atividades a que se referem.

Direcionadores de Custos
Enquanto no mtodo tradicional a alocao feita atravs de critrios de rateios limitados, no ABC h um grande nmero de critrios, cada qual especfico atividade a que se relaciona. Basicamente, um direcionador de custo pode ser definido como todo fator que altera o custo de uma atividade. NAKAGAWA (2001), MARTINS (2000) e vrios outros autores defendem a idia de que existem duas categorias de direcionadores:
a) Direcionadores de Recursos ou cost driver de recursos: esto associados ao consumo de recursos pelas atividades, ou seja, representam a quantidade de um recurso para a realizao de uma atividade; Direcionadores de Atividades ou cost driver de atividades: esto associados ao consumo de atividades pelos produtos, ou seja, representa quanto de uma atividade destina-se a um produto.

b)

Modelo ABC
Os Recursos so alocados/distribuidos para as atividades atravs dos direcionadores de 1 estgio (direcionadores de recursos) e desses, distribudos aos objetos de custo (produtos ou servios), atravs dos direcionadores de 2 estgio (direcionadores de atividades)

Fonte: COGAN (1997)

AS GERAES DO ABC
Na primeira gerao do ABC, os custos indiretos eram divididos entre diversos cost pools, que compreendiam grupos de atividades com a mesma forma de consumo pelos produtos e que, assim, utilizavam os mesmos direcionadores, conforme se observa na figura abaixo:

AS GERAES DO ABC
A segunda gerao possibilita a anlise dos custos sob duas vises: A Viso Vertical, tambm chamada de viso de atribuio de custos, aloca recursos A Viso Horizontal, tambm chamada de viso do processo, apresenta uma anlise s atividades atravsatividades e da sua de recursos e, logo aps, alocamedidas de no financeira das dos direcionadores interdependncia, tomando-se os custos das atividades aos objetos de custos atravs dos direcionadores de atividades. desempenho (descrevem o trabalho realizado e quo bem uma atividade desenvolvida) para avaliao das atividades e promoo da melhoria contnua dos processos.

Etapas de Implantao do ABC

As etapas bsicas para a implantao do ABC nas organizaes so: a) etapa 1 Definir e mensurar as atividades da empresa atravs da, - descrio das atividades da empresa - definio dos direcionadores de recursos; - alocao dos recursos s atividades; - determinao dos centros de custos. b) etapa 2 Definir e mensurar os objetos de custos atravs da, - elaborao de uma listagem composta pelos objetos de custos; - definio dos direcionadores de custos; - alocao das atividades aos objetos de custos atravs de direcionadores definidos.

 um modelo de Gesto Empresarial focado na anlise de desempenho das atividades e voltado para o conhecimento das rentabilidades de Produtos, Mercados, Clientes, Canais, etc., utilizando as Informaes geradas no ABC Activity Based Costing (Custeio Baseado em Atividades).

ABC

Qual o custo de cada elemento e de cada atividade. Quanto custa cada coisa.

ABM

Como so gerados os custos. O que gera?

ABC
Fonte das informaes, a base de dados para o ABM que deve estar Bem estruturado, entendido e bem divulgado na empresa Para poder servir de base para o ABM.

ABM
Implantado aps a utilizao do ABC na empresa. Vai utilizar as informaes geradas no ABC para calcular e responder perguntas de rentabilidades e anlise das atividades geradas.

A utilizao do ABM tem o objetivo de responder perguntas muito frequentes como:

Quanto custa atender o mercado X? O cliente Y est trazendo resultado para nossa empresa? E os grandes clientes (nossas grandes contas) qual a rentabilidade total deste segmento? Qual a rentabilidade de nossos pequenos clientes? E nosso novo mercado de exportao do oriente est atendendo as espectativas quanto sua rentabilidade? Ser que a atividade de atendimento ao usurio na informtica tem capacidade ociosa? Quanto custa todas as atividades que no agregam valor em nossa estrutura de operao? E entre os 10 produtos de maior volume de vendas de nossa empresa qual a rentabilidade de cada um deles?

A auto-satisfao inimiga do estudo. Se queremos realmente aprender alguma coisa, devemos comear por libertar-nos disso. Em relao a ns prprios devemos ser 'insaciveis na aprendizagem' e em relao aos outros, 'insaciveis no ensino' Tse-Tung , Mao

OBRIGADO
alexandre.martins@ibope.com.br