Abordarea Teoretic i Practic a Costurilor Referitoare la Calitate Termenul de cost al calitii a nceput s se contureze ncepnd cu anii 1940, cnd

companiile acelor timpuri au realizat c le este necesar un instrument care s le permit evaluarea financiar a msurilor ntreprinse n domeniul calitii. Dei exist puine dovezi pentru a susine acest lucru, exist o prere larg rspndit conform creia mbuntirea calitii produselor i serviciilor duce la o mbuntire a poziiei ntreprinderii pe pia i la o cretere a profitului, dar acest lucru implic i o serie de costuri care s susin aceste lucruri. n urma unor analize care au fost efectuate n ultimii 40 de ani asupra mai multor companii, s-a constatat c un procent de 5-40% din cifra de afaceri a unei organizaii l reprezint costurile referitoare la calitate. n medie, aceste costuri reprezint 25% din cifra de afaceri a unei ntreprinderi productoare, n timp ce Crosby este de prere c ponderea acestor costuri ajunge la 40% n cazul ntreprinderilor de servicii.1 Prin urmare, aceste costuri reprezint un instrument foarte important de valorizare a calitii, o surs de maximizare a profitului dar i o modalitate de a optimiza procesele i activitile relevante referitoare la calitate. Deasemenea, aceste costuri pot fi i un indicator al eficienei managementului n organizaie. Studiind aceste costuri, putem identifica activitile ineficiente i pot fi analizate aciunile corective i aciunile preventive, lund n considerare ca indicator de performan costul calitii perceput dup implementarea acestora. De asemenea, costul calitii poate reprezenta un indicator important pentru evaluarea eficienei managementului din organizaie. Printr-o analiz amnunit a costurilor referitoare la calitate s-a putut demonstra c, n realitate, o calitate superioar asigur reducerea costurilor datorit folosirii eficiente a resurselor. Astfel, prin creterea produciei fr a ntreprinde msuri de mbuntirea calitii se pot nregistra mai multe rebuturi i produse care necesit remedieri i ca urmare o cretere a costurilor de fabricaie, precum i riscul pierderii clienilor. Dimpotriv, orientarea managementului n domeniul calitii spre controlul de prevenire, care este apreciat de ctre productor ca fiind mai scump, poate s genereze o eficien mai mare dect n cazul controlului de constatare prin inspecie, deoarece declaneaz procese inute sub control, ceea ce va permite diminuarea costurilor prin reducerea costurilor noncalitii, precum i vnzarea unei cantiti mai mari de produse, eventual i la un pre mai ridicat. . Prima ntreprindere care a introdus sistemul de management bazat pe costuri referitoare la calitate Quality Cost Management System a fost General Electric, n anul 1946. 7 ani mai trziu, lund parte la cel de-al VII-lea Congres al Societii Americane pentru Controlul Calitii, Lesser definete costurile de calitate ca fiind datorate rebuturilor,
1

Olaru, Marieta Managementul Calitii, Ediia a IIa, revizuit i adugit, Ed. Economic, Bucureti, 1999, pg. 245

remanierelor, inspeciilor, testelor, deficienelor constatate de cumprtor, asigurrii calitii, incluznd programele de intruire n domeniul calitii, auditul calitii produselor, controlul i analiza statistic.2 Metodologia adoptat de aceast ntreprindere este i cea preferat n practica economic. Aceast metodologie a fost dezvoltat n anul 1957 de ctre W.J.Masser, i mparte costurile referitoare la calitate n trei categorii: - de prevenire - de evaluare - de defectare (n cazul n care produsul este neconform cu specificaiile). Feigenbaun ns consider c cheltuielile de defectare intern i extern sunt diferite, i prin urmare trebuie delimitate, astfel sugernd repartizarea costurilor n patru categorii: - de prevenire - de evaluare i control - de defectare intern (defectri identificate nainte de livrarea produsului) - de defectare extern (defectri identificate dup expedierea produsului ctre destinatar) Joseph M. Juran are o abordare mai ampl n ceea ce privete acest subiect, i prin urmare, el consider cheltuielile pentru calitate ca fiind repartizate pe 11 categorii: costuri implicate de studiul pieei, costuri implicate de activitile de cercetare i dezvoltare, costurile activitii de proiectare, costurile activitilor de planificare a fabricaiei, costuri de meninere a preciziei de lucru, costurile datorate resurselor umane i materiale, costuri corespunztoare promovrii desfacerii, costuri pentru evaluarea produsului, costurile prevenirii defectelor, pierderile datorate nereuitelor n realizarea calitii i costul informrii permanente a personalului.

Olaru, Marieta Managementul Calitii, Ediia a IIa, revizuit i adugit, Ed. Economic, Bucureti, 1999, pg. 246

2. Abordarea costurilor referitoare la calitate n standardele ISO 9000 Controlul costurilor calitii este un proces laborios i complex ale crui activiti se desfoar pe verticala i orizontala organizaiei; etapele procesului sunt prezentate n figura n principal, aa cum rezult i din schema procesului, pentru a ine sub control costurile calitii sunt necesare: elaborarea bilanului, analiza costurilor calitii i adoptarea msurilor de mbuntire.

Pentru elaborarea bilanului calitii sunt necesare: informaii referitoare la costurile calitii i apoi gruparea costurilor. Colectarea informaiilor referitoare la costurile calitii necesit identificarea urmtoarelor elemente: tipul i valoarea costului; punctele de cost: locuri de munc i compartimente; purttorul de costuri: produsul/serviciul. Gruparea costurilor se face n funcie de natura lor: a. - Costurile de prevenire reprezinta costurile eforturilor de preintampinare a aparitiei defectarilor. Din aceasta categorie fac parte costurile pe care le implica:

- definirea produselor si proceselor; - elaborarea documentelor referitoare la managementul calitatii si la sistemul calitatii ( planurile calitatii, manualul calitatii, procedurile sistemului calitatii etc); - programulde imbunatatire a calitatii; - sensibilizarea, motivarea si instruirea personalului in domeniul calitatii; - evaluarea furnizorilor; - analiza compartiva a calitatii cu cea a firmelor concurente; - auditul calitatii ; - tinerea sub control a proceselor ( de exemplu, prin aplicarea metodelor de control statistic) ; - etalonarea echipamentelor ; - implementarea unui sistem al calitatii ; - alte masuri vizand asigurarea calitatii. b. - Costurile de evaluare sunt considerate ca reprezentand costurile incercarilor, inspectiilor si examinarilor pentru a stabili daca cerintele specificate sunt satisfacute. O definitie mai sugestiva a acestor costuri este cea formulata de Vachette:" costurile de evaluare reprezinta toate costurile angajate pentru ca un produs neconform sa nu poata ajunge la clientul sau intern sau extern. Din aceasta categorie fac parte costurile pe care le implica : inspectiile si incercarile materialelor, produselor achizitionate ; inspectiile si incercarile pe fluxul de fabricatie ; receptia produselor finite ; achizitionarea si intretinerea echipamentelor de inspectie ; testele de laborator ; documentatia referitoare la inspectii, incercari ; salariile personalului care efectueaza inspectiile si incercarile ; analiza datelor obtinute prin inspectii si incercari ; materialele si produsele distruse cu prilejul incercarilor. c. - Costurile defectarilor interne reprezinta costurile pe care le implica corectarea tuturor neconformitatilor descoperite inainte de livrarea produsului catre beneficiar. Din aceasta categorie fac parte costurile determinate de : rebuturi ; remedieri, reconditionari si reparatii ; reprocesare, retratare, repetarea incercarilor ; produse declasate ; analiza defectarilor, pentru stabilirea cauzelor acestora ; pierderile de timp ( de exemplu, intreruperea procesului de productie cauzata de neconformitatea materiilor prime, nedescoperita la receptie);

 sortarea componentelor, pentru a le separa pe cele neconforme. d.- Costurile defectarilor externe reprezinta costurile pe care le implica corectarea neconformitatilor, descoperite dupa livrarea produselor la beneficiari. Din aceasta categorie fac parte costurile determinate de : reclamatiile clientilor (costuri cu personalul care se ocupa de rezolvarea acestor produse, receptia lor, depozitare etc.) ; primele de asigurare pentru a acoperi raspunderea juridica a intreprinderii fata de produs ; despagubirile pentru daune ; penalizarile pentru intarzierea livrarii ; asigurarea service-ului in perioada de garantie si post-garantie ; inlocuirea produselor in perioada de garantie. Desi prin definitie, costurile defectarilor sunt cauzate de neconformitatea produselor cu specificatiile, deci, reprezinta numai pirdeerile materiale, chiar daca acestea sunt mai greu de cuantificat. Ideea de baz a analizei costurilor calitii este: echilibrarea diferitelor categorii de costuri ale calitii astfel nct costul total al calitii s se reduc. La baza acestei idei este modelul Lundvall-Juran, reprezentat grafic n figur. Modelul pune n eviden variaia valorilor categoriilor de costuri ale calitii n funcie de variaia nivelului calitii.

Concluzia desprins pe baza modelului Lundvall - Juran este: e la calitate este posibil prin echilibrarea costurilor de prevenire i evaluare cu cele ale noncalitii; produsului/serviciului necesar ndeplinirii cerinelor clientului i, implicit cu preul. Costurile referitoare la calitate ("quality - related costs") sunt definite de standardul ISO 8402 ca reprezentnd "costurile pe care le implic asigurarea unei caliti corespunztoare i cele necesare pentru a da ncredere, ca i pierderile cauzate de nerealizarea calitii corespunztoare".

Acelai standard definete pierderile referitoare la calitate ("quality losses") ca fiind "pierderile cauzate de nevalorificarea potenialului resurselor, in cadrul proceselor i activitilor". 3. Determinarea costurilor calitii 3.1 Generaliti Pentru determinarea eficienei Sistemului de Calitate, dar nu numai, este fundamental s se cunoasc adevratele costuri ale investiiilor fcute pentru obinerea calitii (costurile prevenirii i de evaluare), precum i a pierderilor generate de lipsa calitii componentelor, produselor, serviciilor, pn la livrare i dup livrare. Este util a se evidenia i costurile externe, implicate n demonstraii, cerine ale diverilor beneficiari, precum i n obinerea certificrii sistemului de calitate, ale produselor, proceselor, personalului, etc. Practica a artat c evaluarea costurilor calitii, atunci cnd nu exist o experien anterioar, ridic numeroase probleme. Pentru a uura implementarea metodologiei de evaluare a costurilor calitii, se consider ca ntocmirea unui "MEMORATOR AL COSTURILOR CALITII" este de un real ajutor. Acest document este specific fiecrei companii, deoarece el trebuie s fac o detaliere complet i la obiect, a tuturor activitilor generatoare de cheltuieli pentru calitate i s stabileasc i documentele purttoare de informaii ale acestora. Pentru ntocmirea lui se va alctui un colectiv de lucru care va cuprinde persoane responsabile pentru evidenierea activitilor din fiecare sector de activitate. Forma documentului poate fi variabil, dar pe parcursul activitii de pregtire se va elabora un document complet de acest tip. Tabelul 1 prezint un exemplu de formular. La ntocmirea memoratorului se va ine seama de indicaiile prezentate la punctul 2.3 i urmtoarele, precum i de specificul activitilor din companie/ntreprindere. Tabelul 1 Memoratorul activitilor generatoare de cheltuieli pentru calitate Cod Tipuri de Detalierea activitilor Documentul Observatii costuri generatoare de cheltuieli purttor de informatii pentru calitate 3.3 Evaluarea costurilor calitii Determinarea costurilor calitii este n final, o operaiune contabil care trebuie efectuat cu pricepere i meticulozitate pentru a elimina posibilitatea aprecierii subiective a acestora. Pentru a favoriza analiza costurilor, ele se nsumeaz pe tipuri de cheltuieli de calitate (prevenire, evaluare, non-calitate intern, non-calitate extern,extere) innd seama de fiecare activitate n parte.

4. Analiza costurilor caliti Scopul principal al analizei costurilor const n determinarea eficienei, i a evoluiei acestora. Eficiena costurilor este apreciat ca un indicator sintetic al mai multor cheltuieli in raport cu sporul de venituri realizate. Deoarece in timp acest indicator variaz, fiind influenat de diveri factori aleatori, este important studierea evoluiei acestuia i luarea deciziilor de corectare. In analiza costurilor este important evidenierea costurilor evitabile de cele inevitabile precum si determinarea costurilor recuperabile n mod economic de cele nerecuperabile. Aciunile care trebuiesc ntreprinse pentru determinarea eficienei costurilor sunt: culegerea tuturor datelor legate de costurile calitii; calculul efectiv al costului total al calitii, Ctc, unui produs, constituit din suma costurilor: 1. Cpa costul prevenirii defectelor i de asigurarea calitii; 2. Ccc costul controlului calitii; 3. Cnc costul noncalitii. Ctc= Cpa+ Ccc+ Cnc calculul indicatorilor de eficien economic: - e eficiena economic a mbuntirii calitii, ca raport ntre creterea venitului net datorat calitii (Evn) i costul total al calitii (Ctc): e=Evn/Ctc - eg coeficientul eficienei economice globale. Acest coeficient se obine ca raport val efectelor totale echivalente n venit i costul total al calitii:
( ) ( ) ( )

e=

unde: dQ reprezint sporul de producie generat de mbuntirea calitii; Cn reprezint costuri normate la 1000 lei producie marf; Ev reprezint economii valutare; Er reprezint economii la pierderile din rebuturi, remanieri, fa de perioada anterioar. - D durata de recuperare a cheltuielilor de prevenire i asigurarea a calitii: D=Cpa/Evn - Cs consumul specific de resurse pentru mbuntirea calitii: Cs=1/eg Culegerea datelor i stabilirea indicatorilor necesit un volum de munc considerabil, de acea este recomandabil realizarea i utilizarea unui program de calcul care s fie integrat sistemului de conducere cu calculatorul a calitii, CAQ.