THME 1

Les tats financiers avec le tableau de flux de trsorerie (IAS 1 et 7)

XERCICE

tablissement du bilan en IFRS

Une socit industrielle et commerciale Nairvale, cote la bourse de Paris, prpare ses tats financiers en IFRS la date du 31 dcembre N. Pour ltablissement de son bilan, elle dispose de la balance gnrale des comptes ci-aprs : Balance des comptes de bilan (classes 1 5) en K Numro 1010 (CR*) 1061 (CR) 1068 (CR) 1080 (CR) 1200 (CR) 15 (CR) 1640 (CR) 2050 (DR*) 2110 (DR) 2130 (DR) 2150 (DR) 2180 (DR) 2710 (DR) 2750 (DR) Capital Rserve lgale Autres rserves Rserves des minoritaires RESULTAT DE L'EXERCICE (y compris minoritaires) Provisions pour risques et charges Emprunts auprs des tablissements de crdit Concessions, brevets et licences Terrains Constructions Installations techniques, matriels et outillage industriel Autres immobilisations corporelles Autres titres immobiliss Dpts et cautionnements Intitul 31/12/N 8 750 875 3 770 1 000 -708 10 1 500 185 680 2 000 31 761 2 577 772 30

* CR = compte crditeur ; DR = compte dbiteur.

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Z OOM S E XERCICES

SUR LES

N ORMES

COMPTABLES INTERNATIONALES AVEC

C ORRIGS

Balance des comptes de bilan (classes 1 5) en K Intitul Amortissement concessions, brevets, licences Amortissement et dprciation des terrains Amortissement des constructions

(suite) 31/12/N 185 680 500 30 135 2 538 580 2 591 5 951 2 403 4 432 8 151 12 83 422 2 321

Numro 2805 (CR) 2811 (CR) 2813 (CR) 2815 (CR) 2818 (CR) 3100 (DR) 4010 (CR) 4100 (DR) 4200 (CR) 4201 (DR) 4300 (CR) 4660 (DR) 4670 (CR) 4860 (DR) 4910 (CR) 5100 (DR)

Amortissement Installations techniques, matriels et outillage industriel Amortissement des autres immobilisations corporelles Stocks de matires premires et fournitures Fournisseurs et comptes rattachs Clients et comptes rattachs Dettes sociales Crances sociales Dettes fiscales Dbiteurs divers Dettes diverses Charges constates d'avance Provision pour dprciation des clients Disponibilits

La socit a dcid de limiter la prsentation de son bilan aux informations minimales requises par la norme IAS 1. Les montants de 2 000 K et 500 K , classs respectivement dans les comptes constructions et amortissement des constructions correspondent un immeuble construit sur sol dautrui et mis en location des tiers. Les autres titres immobiliss (772 K ) sont destins tre conservs durablement dans lentreprise. Les dpts et cautionnements (30 K ) ont une chance de remboursement nettement suprieure 12 mois. Le capital restant rembourser sur les emprunts bancaires slve 1 500 K avec des chances N + 1 dun montant global de 500 K . La provision pour risques de 10 K concerne un litige technique sur limmeuble (hors exploitation courante) dont le dnouement ne devrait pas intervenir avant N + 3 . La part des intrts minoritaires dans le rsultat de lexercice N slve 20 %.
s tablir le bilan consolid de la socit Nairvale en IFRS au 31 dcembre N selon la pr-

sentation retenue par la socit.

s Rappeler brivement les principes tenant ltablissement du bilan en normes IFRS.

Thme 1 Les tats financiers avec le tableau de flux de trsorerie (IAS 1 et 7)

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ORRIG

1 Le bilan au 31 dcembre N de la socit Nairvale

Les informations minimales requises par la norme IAS 1 au niveau du bilan sont reprises dans le tableau ci-aprs. En caractre gras, sont insrs des totaux intermdiaires afin de mettre en vidence, dune part, la distinction entre les actifs et les passifs et, dautre part, la classification courant / non courant.
Informations minimales du bilan selon la norme IAS 1 en K
lments 31/12/N

(a) Immobilisations corporelles (b) Immeubles de placement (1) (c) Immobilisations incorporelles (d) Actifs financiers (2) (e) Participations comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence (f) Actifs biologiques TOTAL ACTIFS NON COURANTS (g) Stocks (h) Clients et autres dbiteurs (i) Trsorerie et quivalents de trsorerie TOTAL ACTIFS COURANTS TOTAL ACTIFS (j) Fournisseurs et autres crditeurs (3) (m) et (n) Actifs et passifs d'impt TOTAL PASSIFS COURANTS (k) Provisions (4) (l) Passifs financiers (3) (o) Intrts minoritaires (5) (p) Capital mis et rserves revenant la socit-mre (5) TOTAL PASSIFS NON COURANTS TOTAL PASSIFS

1 665 1 500 0 802 0 0 3 967 580 13 767 2 321 16 668 20 635 5 507 432 5 939 10 1 000 858 12 828 14 696 20 635

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SUR LES

N ORMES

COMPTABLES INTERNATIONALES AVEC

C ORRIGS

Les immobilisations sont prsentes ici pour leurs valeurs nettes dduction faite des amortissements cumuls, soit respectivement 1 665 K pour les immobilisations corporelles (31 761 + 2 577 + 680 30 135 2 538 680) et 0 K pour les immobilisations incorporelles (185 185). (1) La construction dune valeur nette de 1 500 K (2 000 500) correspond un immeuble lou des tiers et, donc, un immeuble de placement selon la dfinition de la norme IAS 40. (2) Ayant une chance suprieure 12 mois, les dpts et cautionnements sont ainsi classs en actifs non courants comme les autres titres immobiliss qui constituent des actifs financiers long terme (conservation durable). (3) La part court terme de lemprunt bancaire, soit 500 K , est classe en passifs courants alors que la part long terme, soit 1 000 K , est classe en passifs financiers (non courants). (4) Le litige technique de 10 K constitue un passif long terme hors du cycle normal dexploitation de lentreprise (immeuble de placement). (5) Les intrts minoritaires de 858 K sont gaux au cumul des parts correspondantes dans les rserves (1 000 K ) et dans le rsultat de lexercice [ 142 K = 20 % x ( 708 K )]. La part du groupe slve 12 828 K , cest-dire, au calcul suivant : Capital (8 750 K ) + Rserve lgale (875 K ) + Rserves (3 770 K ) + Rsultat part du groupe [80 % x ( 708 K )].

2 Les principes dtablissement du bilan en normes IFRS

La norme IAS 1 ne prescrit aucun format ou ordre de prsentation pour les tats financiers. Il est uniquement exig de fournir une liste dinformations minimales au niveau du bilan avec une distinction entre actifs (et passifs) courants et non courants. Les lments courants sont ceux entrant dans le cycle normal dexploitation de lentreprise ou ayant une chance comprise dans les 12 mois compter de la clture. Tous les autres lments sont considrs comme des lments non courants.