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COMPTABILITE GENERALE Frdric TRAORE Enseignant dEconomie, de Gestion et de Management Institut International dIngnierie de leau et de lEnvironnement (2iE) E-mail

: frederic.traore@2ie-edu.org

OBJECTIFS DU COURS A lissue de ce cours, les apprenants : auront acquis la logique comptable et une connaissance prcise des principes comptables, auront acquis une connaissance pratique du cadre comptable OHADA/SYSCOA, sauront passer les critures comptables courantes et les critures de fin dexercice, seront capables dlaborer les tats comptables de synthse dune entreprise : bilan et compte de rsultat

MOTS CLES Entreprise, gestion, actions, parts sociales, actionnaires, associs, compte, comptabilit, flux, stocks, actif, passif, ressources, emplois, actif immobilis, valeurs dexploitation, valeurs ralisables, compte de trsorerie, capitaux propres, ressources durables, actif circulant, passif circulant, dbit, crdit, solde, journal, grand-livre, balance, dettes long et moyen terme, dettes court terme, bilan, charges, produits, recettes, compte de rsultat, soldes intermdiaires de gestion, rsultat, dpenses, perte, bnfice, profit, dette long et moyen terme, dettes court terme, trsorerie

TABLE DES MATIERES


CHAPITRE 1 DEFINITION ET UTILITE DE LA COMPTABILITE- NOTIONS DE FLUX ET DE STOCKS

I Dfinition et utilit de la comptabilit 1.1. Dfinition de la comptabilit 1.2. Objet et utilit de la comptabilit II Deux notions essentielles : flux et stocks 2.1. Notions de stocks 2.2. Notions de flux 2.3. Exemples de stocks et de flux 2.4. Flux rels et flux montaires III Comptabilit en termes de flux et de stocks 3.1. Comptabilit des flux 3.2. Comptabilit des stocks 3.3. Schma du travail comptable
CHAPITRE 2 PRINCIPES ET NORMALISATIONS COMPTABLES

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I Les principes fondamentaux de la comptabilit 1.1. Principes relatifs la stabilit des procdures 1.2. Principes relatifs la fiabilit des documents Comptables II La normalisation comptable 2.1. Rappels historiques 2.2. Le Systme Comptable Ouest Africain 2.3. Caractristiques gnrales du SYSCOA 2.4. La tenue de la comptabilit selon le SYSCOA 2.5. Les livres comptables 2.6. Formes et tenue des livres comptables 2.7. Pices justificatives 2.8. Comptabilit et informatique
CHAPITRE 3 LE COMPTE I Notion de compte 1.1. Dfinition 1.2. Prsentation du compte

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II Calcul du solde Fermeture et rouverture dun compte

2.1. Arrt dun compte 2.2. Rouverture dun compte III Mthode dinscription dans un compte 3.1. La mthode en partie simple 3.2. La mthode en partie double 3.3. Rgle de dbit et de crdit dun compte 34. Complments la rgle CHAPITRE 4 LE BILAN ET LE COMPTE DE RESULTAT I Le bilan 1.1. Dfinition du bilan 1.2. Le contenu du passif du bilan 1.3. Le contenu de lactif du bilan 1.4. Formation et modifications du bilan II Le compte de rsultat 2.1. Elaboration du compte de rsultat 2.2. Prsentation du compte de rsultat III Les soldes intermdiaires de gestion 3.1. La Marge Brute 3.2. La Valeur Ajoute 3.3. LExcdent Brut dExploitation 3.4. Le Rsultat dExploitation 3.5. Le Rsultat Financier 3.6. Le Rsultat des Activits Ordinaires 3.7. Le Rsultat Hors Activits Ordinaires 3.8. Le Rsultat Net de lExercice IV Analyse diffrentielle 4.1. Objectif de lanalyse diffrentielle 4.2. Le seuil de rentabilit 4.3. le tableau diffrentiel 4.4. Calcul du seuil de rentabilit 4.5. Calcul du Point mort V Le tableau Financier des Ressources et Emplois 5.1. Le rle du TAFIRE

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5.2. Justification du TAFIRE 5.3. Conception du TAFIRE 5.4. Prsentation du TAFIRE CHAPITRE 5 ENREGISTREMENT DES OPERATIONS COURANTES I - Enregistrement des achats et des ventes 1.1. Le contenu dune facture 1.2. Inventaire permanent et inventaire intermittent II Illustration des systmes dinventaire 2.1. Oprations dachats de marchandises 2.2. Oprations de ventes de marchandises CHAPITRE 6 LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE I Aspects conomiques 1.1. La Valeur Ajoute 1.2. La Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA) 1.3. Calcul de la TVA 1.4. Calculs sur la TVA II Mcanisme et comptabilisation de la TVA 2.1. Mcanisme de la TVA 2.2. Rgle du dcalage de la TVA 2.3. Comptabilisation de la TVA CHAPITRE 7 LES CHARGES DE PERSONNEL I - Les charges relatives au personnel 1.1. Les charges de personnel 1.2. Impts et taxes sur la rmunration II Les retenues sur les rmunrations 2.1. Composition des retenues 2.2. Comptabilisation des retenues

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CHAPITRE 8 CORRECTION DES ERREURS EN COMPTABILITE I - La contrepassation 1.1. La contrepassation totale 1.2. La contrepassation totale II Lajustement III La mthode algbrique 3.1. Le complment zro 3.2. Loppos du nombre CHAPITRE 9 ELEMENTS DE COMPTABILITE DES ENTREPRISES DE PRODUCTION I - Achat des matires et fournitures 1.1. Les comptes utiliss 1.2. Lenregistrement comptable II Utilisation des matires et fournitures 1.1. Enregistrement en inventaire permanent 1.2. Enregistrement en inventaire intermittent III Constatation de la production en cours 3.1. Les comptes utiliser 3.2. lenregistrement comptable IV Utilisation de la production 4.1. Enregistrement de la vente en inventaire permanent 4.2. Enregistrement de la vente en inventaire Intermittent 4.3. Immobilisation des produits finis V Utilisation des produits intermdiaires et rsiduels 5.1. Ventes de produits intermdiaires et rsiduels 5.2. Utilisation pour des productions ultrieures VI - Dtermination de la marge brute sur matires 6.1. Dtermination de la marge brute en inventaire permanent 6.2. Dterminant de la marge brute en inventaire Intermittent

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CHAPITRE 10 TRAVAUX DE FIN DEXERCICE : AMORTISSEMENTS ET PROVISIONS I Les amortissements 1.1. Notion damortissement 1.2. Dfinition de lamortissement 1.3. Champ couvert par les amortissements 1.4. Elments amortissables et lments non Amortissables 1.5. Taux damortissement 1.6. Les types damortissement 1.7. Comptabilisation des amortissements II Les provisions 2.1. Notion de provision 2.2. Dfinition de lamortissement 2.3. Comptabilisation des provisions 2.4. Place des amortissements et des provisions dans le bilan Appendice : Les autres travaux de fin dexercice Bibliographie

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CHAPITRE 1

DEFINITION ET UTILITE DE LA COMPTABILITENOTIONS DE FLUX ET DE STOCKS

I - DEFINITION ET UTILITE DE LA COMPTABILITE 1.1. Dfinition de la comptabilit La comptabilit est une science qui a pour objet lenregistrement au jour le jour dans les livres dits livres comptables, des diffrentes oprations dune entreprise dans le but de dterminer priodiquement les rsultats secrts par lactivit et de dresser la situation chiffre de ses ressources et de ses dettes, de ses biens et de ses crances, c'est--dire dtablir son bilan. 1.2. Objet et utilit de la comptabilit 1.2.1. Objet de la comptabilit Lobjet de la comptabilit est lenregistrement, la dtermination de la situation et des rsultats de lentreprise pour chaque exercice. 1.2.2. Unit de la comptabilit a) Pour les dirigeants de lentreprise (chef dentreprise), la comptabilit est un important outil de renseignement et de contrle pour une gestion srieuse. b) Pour les tiers en relation avec lentreprise, la comptabilit constitue : - Une source dinformation et une protection pour les prteurs dargent (banques, actionnaires), les fournisseurs, les clients - Un prcieux lment de preuve en cas de contestation ; elle est une garantie de rgularit des transactions et de probit commerciale. c) Pour ladministration fiscale, la comptabilit est linstrument qui sert de base de calcul pour les impts auxquels lentreprise sera assujettie. Enfin, il faut souligner que la comptabilit est une obligation lgale pour toute personne physique ou normale ayant la qualit de commerant.

II - DEUX NOTIONS ESSENTIELLES EN COMPTABILITE : LES STOCKS ET LES FLUX 2.1. La notion de stock

Exemple 1 A une date donne, un rservoir contient 1 000 m3 deau ; cette quantit deau est un stock Exemple 2 Lentreprise MBAYE possde au 1er janvier la somme de 800 000 F dans son compte en banque ; ce montant en banque constitue un stock. On appelle stock, le niveau dune valeur un instant donn

2.2.

La notion de flux

Exemple 3 Un rservoir distribue 80 m3 deau par jour des mnages. Cette distribution deau constitue un flux sortant. Le rservoir dont il est question ci-dessus est aliment par diverses sources dont le dbit est de 100 m3 par jour. Il sagit l aussi dun flux (entrant, cette fois-ci). Exemple 4 Le 2 janvier, lentreprise MBAYE rgle une facture par chque bancaire pour 65 000 F et le 3 janvier, elle reoit un virement bancaire dun client pour 35 000F. Ces deux mouvements de fonds (entre en banque et sortie de banque) sont des flux. On appelle flux, le mouvement dune valeur durant une priode donne 2.3. Exemples de stocks et de flux dans lentreprise

Les stocks dans lentreprise (exemples) : A la date du 31 dcembre, la valeur des terrains, la valeur des immeubles, la valeur des stocks de marchandises,
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la somme en caisse, en banque, le montant du capital. le montant des dettes dues par lentreprise plus dun an, etc. Les flux dans lentreprise (exemples) : Durant le mois de janvier, les achats de matires premires oprs, les ventes ralises, les acquisitions dquipements, les dpenses en transport, les mouvements de fonds en banque, en caisse, la fabrication de biens partir de matires, fournitures, travailetc. Un stock dpend essentiellement des flux antrieurs (mouvements) qui ont affect la valeur dcrite par le stock en question. Les flux antrieurs dterminent et expliquent le niveau des stocks une date donne ; on dit que le stock est une rtention de flux. 2.4. Flux rels et flux montaires

Les flux conomiques se subdivisent en flux rels et en flux montaires. Les flux rels traduisent les mouvements de biens et prestations de service fournis par les agents conomiques. Les flux montaires, quant eux, traduisent la contrepartie financire des flux rels. Exemple Lentreprise achte une marchandise auprs dun fournisseur. Le transfert de la marchandise du fournisseur lentreprise constitue un flux rel qui donne lieu un flux montaire immdiat (paiement au comptant) ou dcal (paiement crdit).

Flux rel de marchandise


Fournisseur Entreprise

Flux financier immdiat ou dcal


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III - COMPTABILITE EN TERMES DE FLUX ET EN TERMES DE STOCKS La comptabilit, pour traduire lactivit conomique dune entit, doit enregistrer tous les flux qui la concernent. La mesure des flux conduit ncessairement une connaissance des stocks ; il suffit que le niveau de ceux-ci en dbut dexercice soit dj connu. La comptabilit de lentreprise, parce quelle enregistre tous les flux relatifs cette entit depuis sa cration, fournit donc, de ce fait, les stocks de ladite entit. La comptabilit dentreprise est donc une comptabilit de flux et stocks . 3.1. La comptabilit des flux

La comptabilit opre une distinction fondamentale entre flux rels et flux financiers, les seconds tant les contreparties des premiers. La mesure des flux rels permet dvaluer lexploitation de lentreprise pendant une priode donne. Sur une anne, par exemple, lensemble des flux rels de sortie (ventes) est compar lensemble des flux rels dentre (achats, nergie, travail, services consomms). Cette comparaison donne une description de lexploitation de lentreprise et permet dvaluer son rsultat.
Flux rels de sortie flux rels dentre = Rsultat de la priode

La comptabilit nationale est une comptabilit de flux uniquement. En effet, elle mesure pour une priode donne, lensemble des flux qui ont caractris lactivit des diffrents agents conomiques. Elle ne mesure pas les stocks car, si lon peut dterminer la valeur des biens et services crs au cours dune anne, il est, par contre, trs difficile, par exemple, de connatre la valeur des biens dtenus par les mnages ou par lEtat une date donne. 3.2. Comptabilit des stocks

Une comptabilit en termes de stocks ne peut tre quune comptabilit en termes de flux, car un stock est une rtention de flux. A partir des flux initiaux ( louverture de lexercice), dautres flux surviennent en cours dexercice qui viennent modifier les valeurs initiales de sorte que les stocks
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une date donne sont les flux initiaux augments ou diminus des flux ayant eu lieu en cours dexercice. La comptabilit dentreprise est donc bien une comptabilit de flux et stocks .

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3.3.

SCHEMA DU TRAVAIL COMPTABLE

EN DEBUT DEXERCICE
Bilan douverture

Livre dinventaire

EN COURS DEXERCICE
Pices comptables de base Livre Journal

Grand-livre

Balances priodiques

EN FIN DEXERCICE Rgularisations

Clture des comptes

Balance gnrale

Livre dinventaire

Bilan de clture

Compte de Rsultats Rsultat

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CHAPITRE 2

LES PRINCIPES COMPTABLES ET LA NORMALISATION COMPTABLE

I - Les principes fondamentaux de la comptabilit Ce sont ces principes, gnralement admis par tous, qui confrent aux tats financiers et aux comptes leur assise conceptuelle et leur force en tant que moyens de communication, de langage commun aux partenaires conomiques et sociaux de lentreprise sur le plan international. Nous en donnerons ici une prsentation succincte 1.1. Principes relatifs la stabilit des procdures

Principe 1 : Le principe de lentit comptable et de la comptabilit dengagement Ce principe comprend deux volets : - La notion de lentit comptable. Ce volet signifie que la comptabilit est tenue pour une entit conomique qui peut tre une personne juridique (une socit, par exemple), une fraction de personne juridique (entreprise individuelle) ou un ensemble de personnes juridiques (groupe de socits). - La notion de comptabilit dengagement. Cette rgle signifie que lenregistrement comptable a lieu la naissance juridique (exemple dun contrat de vente) ou la naissance conomique (exemple dune consommation dnergie) des faits et des oprations qui concernent lentreprise. Les critures comptables sont donc passs ds que ces oprations et ces faits se produisent et non lorsquils donnent lieu des flux de liquidits. Principes 2 : Principe dindpendance (ou de spcialisation) des exercices Lactivit de lentreprise (entit conomique) est dcoupe en tranches annuelles appeles exercices . Le rsultat de chaque exercice doit inclure tous les lments gnrateurs de charges et de produits concernant ledit exercice, mais, seulement ces lments.

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Principe 3 : Principe de continuit dexploitation Les tats financiers sont labors pour une entit sense voluer en continuit dexploitation et non dans une perspective de cessation prochaine dactivit ou de rduction sensible de celle-ci. Principe 4 : Principe du cot historique Le cot historique dun bien est le cot de ce bien constat dans lentit (lentreprise). Cette valeur nest modifie dans les tats financiers de lentit quelques soient les vnements ultrieurs pouvant influencer cette valeur (inflation ou dflation, variation spcifique de prix). Principe 5 : Principe de la prudence Ce principe tend viter que les tats financiers ne donnent une image faussement favorable de la ralit conomique de lentreprise (survaluation du rsultat, survaluation des actifs, sous-valuation des passifs). Ce principe, de ce fait, introduit une dissymtrie volontaire et systmatique dans la comptabilit : - Les pertes sont enregistres ds lors quelles sont probables - Les profits ne sont, quant eux enregistrs que lorsquils sont raliss, donc certains. Principe 6 : Principe de la permanence des mthodes Pour que les tats financiers conservent leur finalit dinformation et leur fonction de langage, une constance savre ncessaire : - dans les mthodes de prsentation des tats financiers - dans les mthodes dvaluation dune anne lautre. Au cas o une drogation ces deux rgles est adopte, obligation est faite lentreprise. - de justifier les raisons du changement - dindiquer les incidences des changements sur les tats financiers. 1.2. Principes relatifs la fiabilit des documents comptables

Principe 7 : Principe de la transparence (ou principe de la bonne information, principe de la clart)

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Linformation contenue dans les tats financiers doit tre comprhensible, conforme aux conventions en vigueur (SYSCOA, par exemple), suffisante, claire (mais pas inutilement abondante) et neutre. Comme corollaire ce principe, il faut prciser les deux rgles suivantes : - Rgle de non compensation (entre certaines pertes et certains profits, par exemple, ou entre certains actifs et certains passifs - Rgle dexhaustivit : Prohibition de toute omission dinformation dimportance significative. Principe 8 : Principe dimportance significative En vertu de ce principe, il est interdit domettre la moindre information susceptible davoir une influence sur le jugement quun lecteur peut porter sur les tats financiers c'est--dire sur la situation financire et les rsultats de lentit. Il sagit, bien entendu, dinformations de nature comptable, conomique ou financire. En revanche, ce principe permet de regrouper voire de ngliger des lments de faible importance. Remarque : Lapplication de ce dernier volet du principe savre souvent dlicate Principe 9 : Principe de la correspondance Bilan douverture / Bilan de clture Selon ce principe, le bilan de clture doit correspondre au bilan douverture. Ceci signifie, notamment que lon ne peut modifier les capitaux propres du bilan douverture en leur imputant les incidences de changements de mthodes ou de produits et de charges sur exercices antrieurs. Le SYSCOA a prvu des dispositions en la matire. Ainsi, les erreurs fondamentales , au sens que leur donne lIASC, peuvent, si elles existent, tre imputes aux capitaux propres du bilan douverture. Par exemple, si des produits nont pas t enregistrs alors quils se rvlent importants par rapport au rsultat des activits ordinaires (supposons que leur montant soit suffisant lui seul changer le signe du rsultat), cette erreur est juge fondamentale et elle doit tre impute aux capitaux propres douverture. De mme sont imputs aux capitaux propres douverture les incidences lies aux changements de rglementation comptable ou dune norme comptable.

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Principe 10 : Principe de la prminence de la ralit sur lapparence Ce principe stipule que les oprations et les vnements qui concernent lentit doivent tre comptabiliss en fonction de leur nature, leur ralit , leur substance conomique et financire et non pas seulement selon leur appellation, leur forme juridique. Tous les principes comptables ci-dessus noncs, lexception du principe de la prminence de la ralit sur lapparence (principe 10) et, pour partie, du principe du cot historique (principe 4), sont reconnus dans toutes les comptabilits du monde malgr les diffrences dans le modle de ces comptabilits. Lapplication correcte de ces principes permet donc dobtenir dans les tats financiers, une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de lentreprise (Claude PEROCHON, B. GOUSSOU, E. NGUESSAN). II - La normalisation comptable Ldition des normes internationales en matire de comptabilit est dorigine professionnelle ; Elle est luvre de linternational Accounting Commitee (IASC). Cette normalisation a connu plusieurs phases en France et dans les pays francophones dAfrique. La normalisation comptable, en raison de sa forme codificatrice, sest souvent identifie au Plan Comptable Gnral mme si elle ne se rsume pas une liste de comptes. 2.1. Rappels historiques 2.1.1. Plan Comptable 1947 Le premier plan comptable franais a t publi en 1947. il tait davantage un liste de comptes quun expos de principes et de mthodes. Il oprait la sparation entre la Comptabilit Gnrale (C.G) laquelle il consacrait les comptes de la classe 1 la classe 8, et la Comptabilit Analytique dExploitation (C.A.E) laquelle il rservait les comptes de la classe 9. 2.1.2. Plan Comptable 1957 Ce second plan tait une retouche du premier. Les quelques modifications quil contenait concernaient la Comptabilit Analytique dExportation et touchaient surtout au mode de calcul des cots et la comptabilit prvisionnelle (cot pr-tablis ou budgts).
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2.1.3. Plan Comptable OCAM 1970 Le plan Comptable OCAM a t adopt en dbut danne 1970 par les Chefs dEtats et de Gouvernement de lOrganisation Commune Africaine et Mauricienne (OCAM). Des Etats ont adopt des versions nationales de ce plan : Plan Comptable Ivoirien (PCI en 1973), Plan Comptable Sngalais (PCS en 1975). Le Plan Comptable OCAM contenait des innovations majeures dont la France sest inspire pour la ralisation de son plan comptable 1982. Ces innovations consistent essentiellement en llaboration de soldes intermdiaires de gestion ou soldes caractristiques de gestion : Marge brute, valeur ajoute, rsultat dexploitation et hors exploitation, rsultat sur cession dlments dactif immobilis, rsultat avant impt, impt sur le rsultat, rsultat net. 2.1.4. Plan Comptable franais de 1982 Il consiste en un remaniement profond du plan comptable 1957. Il tient compte dune harmonisation internationale, dune volution dans lanalyse de la gestion, et plus spcifiquement, de concepts conomiques tels que la valeur ajoute, et financiers tels que le tableau de financement, volution que le Plan Comptable OCAM avait prise en compte. 2.2. Le Systme Comptable Ouest Africain (SYSCOA)

Le SYSCOA a t labor sous de la BCEAO pour le compte de la Commission de lUEMOA. Il est le fait des pouvoirs publics, des professionnels de la comptabilit et des utilisateurs. Le SYSCOA a t labor sur la base du modle comptable retenu dans le projet dacte uniforme de lOHADA (Organisation pour lHarmonisation en Afrique du Droit des Affaires) adopt en 1995. le SYSCOA fait lobjet du rglement communautaire N 04/CM de lUEMOA du 20 dcembre 1996 et est applicable dans les Etats membres partir du 1er janvier 1998.

2.3.

Caractristiques gnrales du SYSCOA

2.3.1. Aspects gnraux Le SYSCOA, sous linfluence des normes internationales, introduit des innovations conceptuelles et techniques. Ainsi,
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Il prsente un cadre conceptuel Expose des principes comptables et des mthodes dvaluation Affirme la finalit dimage fidle de linformation publie Module les tats financiers en trois systmes

Le SYSCOA conserve cependant : - La normalisation entendue dans le sens de codification sous forme de plan de compte - La sparation entre Comptabilit Gnrale (CG) et Comptabilit Analytique dExportation (CAE), sparation ignore par les modles anglo-saxons. 2.3.2. Principes comptables et mthodes dvaluation Le SYSCOA - Retient huit (8) des principes comptables fondamentaux - Contient un expos clair des mthodes dvaluation utiliser aussi bien lentre des biens dans lentreprise qu la limite du bilan - Affirme la finalit dimage fidle des tats financiers 2.3.3. Modulation des tats financiers LIASC (International Accounting Standard Commitee) indique : Lobjectif des tats financiers est de fournir une information sur la situation financire, la performance et lvolution de la situation financire de lentreprise, qui soit utile une large gamme dutilisateurs lorsquils prennent leurs dcisions conomiques . LIASC a retenu quatre (4) tats financiers : a) Le bilan qui donne un clairage sur la situation financire de lentreprise b) Le compte de rsultat qui informe sur la performance de lentreprise c) Le tableau de financement (ou tableau de flux) qui donne une reprsentation de lvolution de la situation financire. d) Une annexe compose de notes et de tableaux supplmentaires destins complter, expliquer, commenter linformation donne par les 3 tats prcdents.

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Ces 4 tats financiers sont indissociables ; Ils sont complmentaires. La bonne comprhension de lun dentre eux ncessite souvent que lon recoure aux informations contenues dans lun des autres. Le SYSCOA prvoit trois (03) systmes ou modles de prsentation des tats financiers destins donner une certaine souplesse lapplication du SYSCOA : - Le systme normal, prvu pour une entreprise quelle que soit sa dimension, cest le systme de droit commun - Le systme allg rserv aux petites et moyennes entreprises (selon les critres du chiffre daffaires et de leffectif du personnel salari) - Le systme minimal qui sadresse aux petites entreprises ne dpassant pas un certain seuil de chiffre daffaires

2.3.4. Etats financiers prconiss par le SYSCOA Le SYSCOA a retenu des tats financiers obligatoires pour chaque systme Pour le systme normal : o le bilan o le compte de rsultat o le Tableau Financier des Ressources et des Emplois (TAFIRE) o ltat annex o ltat supplmentaire Pour le systme allg : o le bilan o le compte de rsultat o ltat annex Pour le systme minimal : o le compte de rsultat o la situation ou bilan de fin dexercice o la variation de lavoir net au cours de lexercice 2.3.5. Plan des comptes : Codification Le SYSCOA a dfini et codifi pour toutes les entreprises un systme de comptes utiliser, un plan de comptes suivre. Cette normalisation obligatoire est une caractristique de lapproche continentale europenne de la comptabilit, celle des pays que la France et lAllemagne auxquels il faut associer les pays dAfrique francophone ; elle
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soppose la conception anglo-saxonne (Royaume-Uni, Etats-Unis, Japon) qui ne normalise s=que les tats financiers, laissant aux entreprises le libre choix de leur plan de comptes. Il faut cependant souligner que cette unification des plans de comptes nest rendue possible que par la sparation entre la Comptabilit Gnral (C.G) et la Comptabilit Analytique de Gestion (C.A.G). En effet, la codification normalise ne sapplique qu la premire ; le plan des comptes, en ce qui concerne la Comptabilit Analytique, dpend de lorganigramme spcifique de chaque entreprise. En ce qui concerne la Comptabilit Gnrale, le SYSCOA a amnag un cadre comptable qui classe les comptes en huit (08) groupes ou classes numrotes 1 8 (voir tableau ci-aprs).

COMPARAISON CADRE COMPTABLE SYSCOA ET CADRE COMPTABLE OCAM


SYSCOA Classe 1- COMPTES DE RESSOURCES DURABLES (crditeurs) Classe 2 - COMPTE DACTIFS IMMOBILISE (dbiteurs) Classe 3 - COMTES DE STOCKS (dbiteur) Classe 4 - COMPTE DE TIERS (dbiteurs Ou crditeurs) Classe 5 - COMPTES DE TRESORERIE (dbiteurs ou crditeurs) Classe 6 COMPTES DE CHARGES ACTIVITES ORDINAIRES (crditeurs) Classe 7- COMPTES DE PRODUITS DES ACTIVITES ORDINAIRES (crditeurs) Classe 8- COMPTES DES AUTRES CHARGES ET DES AUTRES PRODUITS Classe 9- COMPTES DES ENGAGEMENTS HORS BILAN - COMPTES DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE DE GESTION OCAM Classe 1 (et 01) COMPTES DE CAPITAUX A LONG ET MOYEN TERME Classe 2 (et 02) COMPTES DE VALEURS IMMOBILISEES Classe 3 (et 3) COMPTES DE SCTOKS Classe 4 (et 04) COMPTES DE TIERS ET DE REGULARISATION Classe 5 (et 05) COMPTES FINANCIERS

Comptes de bilan

Comptes de Gestion (soldes de Gestion)

Comptabilit analytique

Classe 6 (et 06) COMPTS DE CHARGES (6) ET DE PERTES (6) PAR NATURE Classe 7 (et 07) COMPTES DE PRODUITS (7) ET DE PROFITS (07) PAR NATURE Classe 8 (et 08) SOLDES CARACTERISTIQUES DE GESTION Classe 9 : COMPTES DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE DEXPLOITATION

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2.4.

La tenue de la comptabilit selon le SYSCOA

Le SYSCOA fait obligation toutes les entreprises soumises aux dispositions du droit commercial, mais aussi aux entreprises publiques, aux coopratives, aux associations de : - Procder lenregistrement chronologique de leurs oprations, - Contrler au moins une fois par an, par inventaire, lexistence et la valeur des lments dactif et de passif - Etablir des tats financiers annuels 2.5. Les livres comptables obligatoires Il sagit des livres suivants : Le livre- journal Le grand- livre (des comptes) La balance gnrale des comptes Le livre dinventaire

2.5.1. Le livre journal La comptabilit exige le respect de rgles trs strictes pour sa tenue. Le journal est le premier des documents dont la tenue est obligatoire. La comptabilit se tient sur la base de pices comptables qui sont : le bon de commande, le bon de livraison, la facture, les bulletins de paye, le chque bancaire la lettre de change etc.

Sur la base de ces pices comptables, chaque opration effectue par lentreprise est enregistre dans le livre- Journal. Ces enregistrements se font dans le strict respect des rgles comptables.

2.5.1.1.

Prsentation du journal

Le journal est un document (un livre) comptable dont le trac se prsente comme suit :
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A Reporter

Colonne 1 : Numro dordre de lopration Colonne 2 : Numro du compte dbit Colonne 3 : Numro du compte crdit Colonne 4 : Date de lopration Nom du compte dbiter Nom de compte crditer Le libell : Explication succincte de lopration ; rfrence de la pice comptable Colonne 5 : Somme porte au dbit du compte Colonne 6 : Somme porte au crdit du compte Les sommes portes aux colonels 5 et 6 sont gales. Les critures sont spares les unes des autres par un trait horizontal bris en son milieu, l o lon inscrit la date de lopration suivante. 2.5.1.2. Enregistrement des oprations au journal Exemple 1er Mars : Lentreprise NOUATIN achte 600 000 F de marchandises crdit chez le fournisseur BALDE 2 Mars : Elle achte divers produits dentretien quelle rgle en espces : 80.000 F 3 Mars : Elle vend 400 000 F de marchandises rgls par chque bancaire 4 Mars : Elle prlve la caisse pour alimenter la banque : 250 000 F 4 Mars : Elle paye par chque un achat de marchandises : 125 000 F

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01 - 03

601

Achat de marchandises 401 Fournisseur Facture N


02 - 03

600 000 600 000

6043 2 57

Achat de produits dentretien Caisse Achat au comptant


03 - 03

80 000 80 000

52 701 3 52 57 4

Banque Ventes de marchandises Vente au comptant 04 - 03 Banque Caisse Prlvement pour banque 04 -03 Achat de marchandises Banque Achat au comptant

400 000 400 000

250.000 250.000

601 5 52

125.000 125 000

2.5.2. Le grand livre 2.5.2.1. Dfinition

Le grand livre est le livre dans lequel sont ouverts tous les comptes de lentreprise. Il peut se prsenter dans les trois formes suivantes : - registre cousu : chaque page de ce registre correspond un compte de lentreprise ;
25

- feuillets mobiles sous reluire ; - fiches dans un bac ou dans un classeur.

2.5.2.2.

Liaison Grand-livre - Journal

Lenregistrement au journal traduit parfaitement les flux qui ont lieu tout au long de lanne ; par contre, cet enregistrement ne fait pas apparatre les soldes des comptes de lentreprise. Cest pourquoi, aprs avoir t porte au journal, chaque criture doit faire lobjet de report dans les comptes du Grandlivre. Ce livre comptable, tout comme le journal, doit tre tenu au quotidien. 2.5.2.3. Dtermination du rsultat En fin dexercice, les soldes des comptes tenus dans le grand livre sont reports : - dans le bilan pour les comptes de bilan (comptes de classes1, 2, 3, 4 et 5) - dans le compte de rsultat pour les comptes de gestion (comptes des classes 6, 7 et 8) Ceci permet la dtermination du rsultat aussi bien partir du bilan qu partir du compte de rsultat. 2.5.3. La balance des comptes 2.5.3.1. Dfinition La dfinition de vrification est un tableau qui prsente la liste de lensemble des comptes de lentreprise classs par ordre de leur numro du Plan Comptable, avec lindication pour chacun deux : - du total des sommes portes au dbit du compte, - du total des sommes portes au crdit du compte, - du montant du solde et son sens : une colonne pour les soldes dbiteurs et une colonne pour les soldes crditeurs.

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Trac de la balance de vrification La balance 4 colonnes

Nos des Cptes

Sommes Noms des comptes Dbit (1) Crdit (2)

Soldes Dbiteur (3) Crditeur (4)

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La balance six colonnes


Ns Cptes INTITULES DES COMPTES Soldes ouverture Mouvement Soldes clture

Dbiteurs Crditeurs Dbit Crdit Dbiteurs Crditeurs

TOTAUX GENERAUX

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La balance huit colonnes


Ns Cptes

INTITULE DES COMPTES

MOUVEMENTS
Montants Variations

SOLDES A louverture la clture D C D C A

TOTAUX GENERAUX La balance vrifie trois galits : Total des dbits de la Balance = Total des crdits de la Balance Total de la Balance = Total du Journal Total Soldes dbiteurs de la Balance = Total Soldes crditeurs de la Balance

2.5.3.2. Utilit de la balance des comptes - Etablir la concordance entre journal et le grand livre en fournissant un moyen de contrle de lexactitude des enregistrements comptables. - Fournir un document indiquant la situation dbitrice ou crditrice des comptes partir de laquelle sera dtermine la situation de lentreprise, c'est--dire de dresser son bilan, et aussi expliciter son rsultat Le contrle par la balance est pourtant limit car certaines erreurs peuvent se compenser ; de plus une mauvaise imputation ne modifie pas les galits de la balance.
29

2.5.3.3. Balance avant inventaire et balane aprs inventaire A des priodes choisies de lanne, lentreprise peut dresser une balance de ses comptes afin de connaitre les soldes de ceux-ci. Nanmoins, elle est tenue en fin danne dlaborer une balance avant inventaire et une balance aprs inventaire. La balance avant inventaire synthtise dans les comptes toutes les oprations qui se sont droules en cours danne lexception des oprations de fin dexercice qui concernent les dotations aux amortissements et aux provisions, les rgularisations dcritures, notamment pour une bonne sparation des exercices, les corrections rendues ncessaires par les rapprochements bancaires, la prise en compte des rsultat de linventaire extracomptable La prise en compte des ces critures de fin dexercice permettent de passer de la balance avant inventaire la balance aprs inventaire. La balance aprs inventaire revt un intrt pratique trs important. En effet, cest partir des soldes des comptes contenus dans la balance aprs inventaire que lon inscrit les montants au bilan et au compte de rsultat : les comptes soldes dbiteurs des classes 2, 3, 4 et 5 (comptes de bilan) sont inscrits lActif du Bilan avec leurs soldes les comptes soldes crditeurs des classes 1, 2, 4 et 5 (comptes de bilan) sont inscrits au Passif du Bilan avec leurs soldes les comptes soldes dbiteurs des classes 6 et 8 (comptes de gestion) sont inscrits dans la partie Charges du Compte de rsultat avec leurs soldes les comptes soldes crditeurs des classes 7 et 8 (comptes de gestion) sont inscrits dans la partie Produits du Compte de rsultat avec leurs soldes.

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BILAN ACTIF Soldes dbiteurs Comptes des classes 2 3 4 5 PASSIF Soldes crditeurs Comptes des classes 1 2 4 5

COMPTE DE RESULTAT CHARGES Soldes dbiteurs Comptes des classes 6 PRODUITS Soldes crditeurs Comptes des classes 7

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2.5.4. Le livre dinventaire Cest un livre dans lequel sont reports le bilan, le compte de rsultat de chaque exercice ainsi que la synthse de lopration dinventaire. Il prsente ltat des biens, des crances et des dettes de lentreprise. Il doit normalement tre tenu feuillets cousus. Il faut souligner aussi que la tenue dun livre de paye est rendue obligatoire par le Code du Travail 2.6. Forme et tenue de ces livres

Ces livres peuvent se prsenter sous diverses formes : registres cousus, registres feuilles mobiles, documents informatiques tirs sur papier, etc. Le livre journal et le livre dinventaire sont cts, paraphs et numrots de faon continue par lautorit comptente (Greffe du tribunal). Ces livres doivent tre tenus sans blanc ni altration daucune sorte . Les corrections sont effectues uniquement en ngatif des lments errons. Ces livres sont conserver 10 ans sous leur forme originelle. 2.7. Les pices justificatives

Tout enregistrement comptable doit indiquer la nature et les rfrences de la pice justificative faute de quoi elle ne serait daucune valeur. Les pices justificatives (factures, bordereaux, reus, chques, etc.) sont indissociables des livres comptables et doivent tre communiqus avec ceux-ci. Leur dlai de conservation est aussi de 10 ans.

2.8.

- Comptabilit et informatique

Lutilisation de loutil informatique tant largement rpandue dans les entreprises, le SYSCOA sy est intress en prcisant les conditions de fiabilit des traitements comptables informatiss.

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CHAPITRE 3 I LA NOTION DE COMPTE 1.1. Dfinition

LE COMPTE

Le compte est un tableau qui enregistre les oprations faites par une personne ou excutes sur une valeur. Il est ouvert dans les livres de lentreprise au nom de cette personne ou au nom de cette valeur. 1.2. Prsentation du compte La prsentation du compte revt lune des 3 formes suivantes : Premire forme : Compte Caisse Dates Libelles Sommes dbit Date libelles Sommes crdit

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Deuxime forme Compte Caisse Dates Libells Sommes Dbit Crdit

Troisime forme (forme en T) : forme schmatique

Compte Caisse

A chaque poste du bilan, chaque poste du compte de rsultat correspond un compte qui enregistre au fur et mesure quelles se droulent toutes les oprations qui concernent ce poste. Le compte constitue une pice matresse dans le systme comptable ; cest dans les comptes que sont enregistres quotidiennement les oprations ralises par lentreprise. Llaboration du bilan et du compte de rsultat nintervient que priodiquement. Ainsi, le compte tient-il jour les diffrents postes qui comptent le bilan et le compte de rsultat. Cest pour ces raisons que certains dfinissent la comptabilit comme tant la science des comptes , les comptes qui ont, du reste, donn la comptabilit son nom.

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Exercice Porter dans le Compte Banque les oprations ci-dessous indiques et rgles par chque bancaire en respectant la disposition en deux colonnes : Ventes de marchandises.. 80.000 F Achats de marchandises.. 18.000 F Paiement de frais . 1.500 F Encaissement dune crance dun de nos clients 10.000 F Paiement dune facture de notre fournisseur BOUDARE . 12.000 F Retrait de la banque pour alimenter la caisse de lentreprise.. 20.000 F Paiement fait un fournisseur 5.000 F Rglement de notre client SAMBA. 8.000 F Dbit Banque Crdit
Achat de marchandises..18.000 Paiement de frais 1.500 Paiement BOUDARE 12.000 Retrait20.000 Paiement fournisseur. 5.000

Vente de marchandises 8.000 Encaissement. 10.000 Encaissement 8.000

Ainsi, dans un compte, il ny a jamais de nombre ngatif. II Calcul de solde : fermeture et rouverture dun compte Dans certaines entreprises, poques fixes, tous les comptes sont arrts afin de dterminer leur situation exacte. Puis ils sont r-ouverts pour des enregistrements doprations ultrieures. 2.1- Arrt dun compte Pour arrter (fermer) un compte : - Faire le total au crdit et au dbit (au crayon ou hors compte) - Calculer le solde du compte - Caractriser ce solde : solde dbiteur ou crditeur - Porter le solde du ct le plus faible - Clture le compte : tirer un trait dun mme niveau sous les 2 colonnes de chiffres.
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Faire les totaux devenus gaux et les souligner 2 traits.

Exercice : Dterminer le solde et fermer le compte Caisse aprs y avoir enregistr les oprations suivantes : 2 juin : le client FATOKE rgle sa facture n128 en espces : 325.000 F 3 juin : ventes de marchandises au comptant en espces (fiche de caisse nA5) : 450.000 F 5 juin : paiement dune livraison de marchandises en espces (facture n04265) : 275.000 F 8 juin : ventes au comptant de diverses petites marchandises (fiche nA6) : 65.000 F 10 juin : paiement de frais de livraison en espces (Rcpiss n24) : 2.000 F 15 juin : paiement en espces dune facture dun fournisseur (facture F 3462) : 50.000 F Caisse Date Libells s 2-06 Encaissement facture FAKOKE n 128 3.06 Vente au comptant (Fiche de caisse nA5) 5.06 Paiement marchandises (Facture n 04265) 8.06 Vente de marchandises (Fiche A6) 10.06 Paiement frais de livraison (Rcpiss n24) 15.06 Paiement facture fournisseur n3462 Solde dbiteur TOTAL 2.2 Rouverture dun compte Pour rouvrir le compte, on crit le solde dtermin prcdemment dans la colonne DEBIT si le solde est dbiteur, dans la colonne CREDIT sil est crditeur. Dans la colonne Libells, on porte la mention : Solde nouveau Les oprations ultrieures seront inscrites la suite du solde nouveau. Pour le calcul du solde prochain seul le solde nouveau prcdent et les critures suivantes seront pris en compte
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Sommes Dbit Crdit 325.000 450.000 275.000 65.000 2.000 50.000 513.000 840.000

840.000

Exemple : Rouverture la date du 16 juin du compte Caisse prcdemment cltur. Caisse Date Libells s 16-06 Solde nouveau 18-06 Vente au comptant (Fiche de caisse nA6) 20-06 Paiement marchandises (Facture n 04266) 25-06 Vente de marchandises (Fiche A8) 28-06 Paiement frais de livraison (Rcpiss n25) 29-06 Vente de marchandises (Fiche A9) 30-06 Paiement facture de rparations Solde dbiteur Sommes Dbit Crdit 513 000 300 000 275 000 700 000 205.000 145 000 245 000 725 000

TOTAL

1 645.000

1 645.000

Dbit

Caisse
275.000 2.000 50.000 513.000 SD 840.000

Crdit

325.000 450.000 65.000 840.000

III Mthode dinscription dans les comptes Lenregistrement des oprations dans les comptes peut se faire selon deux mthodes diffrentes : - La mthode de la partie simple
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La mthode en partie double.

3.1. La mthode en partie simple Cette mthode ne prsente plus quun intrt historique. Selon cette mthode, chaque opration donne lieu une inscription unique dans un seul compte. Sur un registre, le journal, on enregistre de faon chronologique, seulement les oprations dont les rglements sont diffrs, c'est-dire celles qui donnent lieu la cration dune crance sur des tiers ou dune dette vis--vis deux. Ainsi, un achat de marchandises rgl comptant par caisse ou par banque napparat pas dans la comptabilit. Une telle mthode ne constitue que le suivi de la situation active et passive de lentreprise vis--vis des tiers. Elle ne permet pas lentreprise de connatre sa situation patrimoniale : elle ne lui permet pas non plus de surveiller ses rsultats. Cest pourquoi la mthode utilise de nos jours est la mthode partie double. Elle est rendue obligatoire par le plan Comptable. 3.2. La mthode en partie double Dans cette mthode, chaque opration fait lobjet dune inscription dans deux comptes : - au dbit dun compte, - au crdit dun autre compte Ainsi, toute opration passe au dbit dun compte figure galement au crdit dun autre compte. Une opration inscrite au dbit dun ou de plusieurs comptes par rpartition de son montant est aussi porte au crdit dun ou de plusieurs comptes. Le total des sommes portes au dbit tant gal au total des sommes inscrites au crdit. Consquences : le total des soldes dbiteurs est gal au total des soldes crditeurs de tous les comptes de lentreprise ; si on dresse un tableau rcapitulant tous les comptes de lentreprise, comprenant dune part les sommes des dbits et des crdits de chacun deux, et dautre part, les soldes dbiteurs et crditeurs, on obtient une double galit.
38

Ce tableau sappelle Balance de Vrification Tel est le principe gnral de la comptabilit en partie double. Cette mthode limite les erreurs denregistrement et, sil sen produit, permet que lon se rende compte au moins de leur existence. 1.3. Rgle de dbit et de crdit dun compte Inscription des augmentations et des diminutions de valeur selon la nature du compte : a) Les comptes de bilan : Classes 1, 2, 3,4 et 5 Rgle : Les comptes de bilan sont : dbits lorsquils reoivent crdits lorsquils donnent

Exemples : Paiement en espces de 1 000 F un fournisseur Caisse


1 000 Donne

Fournisseur
1 000 Reoit

Achat dune machine 200.000 F par chque bancaire Machine


200.000

Banque
200.000

Reoit

Donne

3.4 Complment la rgle 3.4.1. Les comptes de bilan Classes 1 5


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Les comptes du bilan se rpartissent en comptes de lactif et en comptes du passif. Rgle : Les comptes du bilan augmentent du ct o ils apparaissent dans le bilan et diminuent de lautre ct. 3.2.2 Les comptes de gestion Classes 6, 7 et 8 Rgle : Les comptes de gestion sont dbits lorsquils enregistrent des dpenses, des frais, des pertes ou des charges. Ils sont crdits lorsquils enregistrent des recettes, des gains ou des produits. Exemples 1 Paiement par chque de frais de personnel : 60.000 F Frais de personnel
60.000 Dpense

Banque
60.000

Exemples 2 La banque nous paie : 8.000 F dintrt Banque


8.000

Intrt
8.000

(Notre cpte Banque reoit

Produit

40

Tableau rcapitulatif des mcanismes de dbit et de crdit des comptes

Comptes de bilan

Comptes de gestion

A dbit du compte Valeurs que le compte a reues, soit : - les augmentations dactifs - les baisses de passif Dpenses ou charges

Au crdit du compte Valeurs que le compte a donnes, soit : - les baisses dactif - les augmentations de passif Recettes ou produits

Tableau de concordance entre le bilan et les comptes

Actif Dbit Doit Recettes Entres Emplois Charges Perte

Passif Crdit Avoirs Dpenses Sorties Ressources Produits Profits

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CHAPITRE 4

LE BILAN ET LE COMPTE DE RESULTAT

I Le bilan 1.1- Dfinition du bilan Le bilan apparat comme laboutissement du travail comptable. Cest la situation chiffre un moment donn des capitaux dont se sert lentreprise et des emplois qui sont financs par ces capitaux. Le bilan est un tableau qui comprend deux parties : une partie droite appele PASSIF et une partie gauche appele ACTIF Dans la partie droite, c'est--dire au PASSIF, sont regroupes les ressources dont dispose lentreprise, classes selon leur origine. Dans la partie gauche ou ACTIF, on regroupe les emplois dans lesquels sont investies les ressources de lentreprise. 1.2 Le contenu du passif du bilan Le passif du bilan indique lorigine des fonds dont dispose lentreprise. On y trouve donc : - les capitaux propres : le capital et les rserves - les dettes long et moyen terme. - les dettes accordes par les fournisseurs et autres agents conomiques - le bnfice ventuel. 1.3 Le contenu de lactif du bilan LActif du bilan indique les emplois dans lesquels sont utilises les ressources recenses au passif. On y trouve donc : - les biens : terrains constructions, vhicules, stocks de marchandises.. - les crances sur les clients et dbiteurs divers, - largent liquide qui appartient lentreprise et qui se retrouve la banque ou dans la caisse, - les pertes ventuelles.
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Exemple Bilan de lentreprise AKAPO du 31/12/1998 ACTIF


Constructions Matriel Marchandises Clients Titres de placement Banque Caisse Total 1.600.000 1.200.000 1.900.000 350.000 450.000 400.000 100 000 6.000.000 Capital Emprunt UTB Fournisseurs Charges payer Bnfice de lexercice Total

PASSIF
3.500.000 1.200.000 800.000 300.000 5.800.000 200.000 6.000.000

1.4- Formation et modification du bilan 1.4.1. Oprations sans influence sur le rsultat a) Lentreprise DIOP This Hydraulique (D. T. H.). est fonde le 1er Janvier 1999 par apport de 1.000.000 F verss en espces dans la caisse. Apport fait par les actionnaires. Bilan douverture : Bilan au 1er/01/1999 ACTIF Caisse 1.000.000 Capital 1.000.000 PASSIF 1.000.000 1.000.000

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b) Le 10-1-99, ouverture dun compte banque. Dpt de 900.000 F prlevs sur la caisse. Bilan au 10/01/1999 ACTIF Banque Caisse 900.000 Capital 100.000 1.000.000 PASSIF 1.000.000 1.000.000

c) Lentreprise pour assurer son fonctionnement achte matriel et outillage 600.000 F prlevs sur la banque le 15 janvier 1999. Bilan au 15/01/1999 ACTIF Matriel et outillage 600.000 Banque 300.000 Caisse 100 000 1.000.000 Capital PASSIF 1.000.000

1.000.000

d) Le 20 janvier DTH achte des marchandises pour 200.000 F pays en partie en espces pour 50.000 F et le reste par chque bancaire. (Lentreprise utilise la mthode de linventaire permanent). Bilan au 15/01/1999 ACTIF Matriel et outillage 600.000 Marchandises 200.000 Banque 150.000 Caisse 50 000 1.000.000 Capital PASSIF 1.000.000

1.000.000

e) Lentreprise emprunte le 30 janvier un tiers, la somme de 100.000 F, somme verse en banque.

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Bilan au 30 janvier 1999 ACTIF Matriel et outillage Marchandises Banque Caisse 600.000 200.000 250.000 50 000 1.100.000 Capital Emprunt PASSIF 1.000.000 100.000

1.100.000

f) Le 5 fvrier, lentreprise DTH achte de nouvelles marchandises 180.000 F. Il ne le rgle pas aussitt. Le fournisseur lui accorde un crdit de 60 jours. Bilan de lentreprise DTH au 02/02/ 99 ACTIF PASSIF Matr. et outillage 600.000 Capital 1.000.000 Marchandises 380.000 Emprunt 100.000 Banque 250.000 Fournisseurs 180.000 Caisse 50 000 1.280.000 1.280.000

f) Le 20 fvrier, lentreprise qui a une bonne trsorerie, dcide de rgler par chque le fournisseur par anticipation pour 80.000 F et lui demande un dlai de 40 jours pour le solde. Bilan de lentreprise DTH au 02/02/99 ACTIF Matriel et outillage 600.000 Marchandises 380.000 Banque 170.000 Caisse 50 000 1.200.000 PASSIF Capital 1.000.000 Emprunt 100.000 Fournisseurs 100.000 1.200.000

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COMMENTAIRES Dans ces exemples, les variations entranes par chaque opration squilibrent Une augmentation dun poste des emplois est compense par une diminution dun autre poste des emplois Montant du bilan ne varie pas Modification de la composition des emplois Une augmentation des emplois entranant un accroissement des ressources Montant du bilan crot Une diminution des emplois et une baisse des ressources du mme montant Montant du bilan diminue Un accroissement des ressources compens par une baisse des ressources Modification de la composition des ressources Le montant du bilan ne change pas CONCLUSION 1) Ces oprations modifient le montant ou la composition du bilan de lentreprise 2) Elles ne modifient pas lquilibre entre lactif et le passif, c'est--dire ninfluencent pas le rsultat n de lactivit de lentreprise. Elles sont ni gnratrices de perte, ni gnratrices de profit pour lentreprise. Elles nentranent pour la patrimoine ni appauvrissement, ni enrichissement. 1.4..2. Oprations affectant le rsultat a) Le 25 fvrier lEntreprise DTH vend pour 80.000 F des marchandises rgles au comptant en espces. Les marchandises prleves slvent 50.000 F.

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Bilan de lentreprise DTH au 25/02/99 ACTIF PASSIF Matriel et outillage 600.000 Marchandises 330.000 Banque 170.000 Caisse 130 000 1.230.000 Capital 1.000.000 Emprunt 100.000 Fournisseurs 100.000 1.200.000 30.000 1.230.000

Rsultat

b) Lentreprise rgle par chque divers frais de fonctionnement pour un montant de 10.000 F, le 26 fvrier. Bilan de lentreprise DTH au 26/02/99 ACTIF Matriel et outillage Marchandises Banque Caisse 600.000 330.000 160.000 130 000 PASSIF Capital 1.000.000 Emprunt 100.000 Fournisseurs 100.000 1.200.000 Rsult. (bnf.) 20.000 1.220.000

1.220.000

c) Le 28 Fvrier lentreprise DTH vend en solde des marchandises dtriores pour 20.000 F encaisss. Les marchandises prleves slevaient 25.000 F. Bilan de lentreprise DTH au 28/02/99 ACTIF Matriel et outillage Marchandises Banque Caisse PASSIF 600.000 Capital 1.000.000 305.000 Emprunt 100.000 160.000 Fournisseurs 100.000 150.000 1 200 000 Rsultat (bnf.) 15.000 1.215.000 1.215.000
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Les emplois ont connu 2 variations : les marchandises diminuent de 25.000 F la Caisse augmente de 20.000 F Au total, les emplois baissent de 5.000 F. d). Le 1er mars, lentreprise vend des marchandises pour 35.000 F. Les marchandises prleves slvent 20.000 F. Le rglement nest pas fait au comptant mais seffectuera dans 60 jours. Bilan au 1er /03/99 ACTIF Matriel et outillage Marchandises Client Banque Caisse 600.000 285.000 35.000 160.000 150 000 PASSIF Capital 1.000.000 Emprunt 100.000 Fournisseurs 100.000 1.200.000 Rsultat (bnf.) 30.000 1.230.000

1.230.000

Cette seconde srie est constitue doprations qui modifient lactif ou le passif ou les 2 la fois mais pour des montants diffrents Ces oprations sont donc gnratrices de rsultat Le rsultat varie pour assurer une constante galit entre lActif et le Passif.
Les 2 sries dexemples tudis montrent que le bilan est le document qui fait le point une priode donne de la ET PRATIQUE et patrimoniale et indique DU BILAN III THEORIE situation financire DELABORATION le rsultat dgag

Dans la thorie, Possibilit denregistrer chaque opration au bilan, Dans la ralit cela est impossible : trop long raliser, source derreurs. Cest pourquoi, dans la pratique, on enregistre au jour le jour toutes les oprations dans des comptes, appropris. Ltablissement du bilan nest plus ralis qu intervalles rguliers (chaque anne, par exemple) par le regroupement des soldes de tous les comptes qui
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interviennent dans le bilan et qui ont servi enregistrer quotidiennement toutes les oprations ralises. Exemple Une entreprise prsente le bilan suivant : Bilan de lentreprise KEMTA au 1er /02/99 ACTIF PASSIF

Matriel Marchandises Client Banque Caisse

2 500.000 800.000 500.000 1.000.000 200 000 5.000.000

Capital Emprunt Fournisseurs Rsultat

3.900.000 700.000 250.000 150 000 5.000.000

Au cours du mois de fvrier : 1. Achat de 82.000 F de marchandises : Rglement au comptant par chque bancaire 2. Achat de 70.000 F de marchandises ; rglement 90j. 3. Ventes de marchandises 40.000 F rglement comptant par chque bancaire. Montant de la sortie de stocks : 30.000 F 4. Ventes de marchandises 65.000 F : Rglement 60 jours. Sortie de stocks : 50 000 F. 5. Encaissement la banque dune crance possde sur un client 28.000 F 6. Rglement de divers frais : 2000 F en espces et 9.000 F par chque bancaire. 7. Achat de nouveau matriel pour un montant de 700.000 F. Rglement comptant par chque bancaire. 8. Rglement dun fournisseur : 15.000 F par chque. Enregistrer dans les comptes appropris les huit oprations prcdentes et dresser le bilan arrt la 8e opration la date 20-02-1999. Lentreprise pratique la mthode de linventaire permanent.
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Corrig 1) Eclatement du bilan initial en comptes D Matriel 2.500.000 D Marchandises C 800.000 D Clients C C D Capital C 3.900.000 D Emprunt C 700.000 D Fournisseurs C 250.000 C D Rsultat C

500.000 D Banque 1.000.000 D Caisse C 200.000 2) Prsentation des comptes aprs imputation des 8 oprations

150.000

D Matriel C 2.500.000 (7) 700.000 Marchandises D C 800.000 30.000 (3) (1) 82.000 50.000 (4) (2) 70.000 D Client C

D Capital C 3.900.000

Capital D C 3.900.000

D Fournisseurs C (8) 15.000 250.000 70.000 (2)


50

500.000 28.000 (5) (4) 65.000

D Banque

C (6)

D Rsultat 11.000

1.000.000 82.000 (1) (3) 40.000 9.000 (6) (5) 28.000 700.000 (7) 15.000 (4)

150.000 10.000 (3) 15.000 (4)

Caisse D 200.000 C 2.000 (6)

Matriel D 2.500.000 700.000 C D

Capital C

SC 3.900.000 3.900.000 3.200.000 SD 3 900 000 3 900 000

3.200.000 3.200.000

Marchandises D C 800.000 82.000 70.000 30.000 50.000 80.000 872.000 SD 952.000 952.000

Emprunt D SC 700.000 C 700.000

700.000

700.000

51

D Client 500.000 65.000

C 28.000 537.000 SD

D Fournisseurs C 15.000 SC 305.000 320.000 250.000 70.000 320.000

565.000

565.000

Banque

Rsultat

1.000.000 82.000 40.000 9.000 28.000 700.000 15.000 806.000 262.000 SD

11.000 SC 164.000

150.000 10.000 15.000

175.000

175.000

Caisse

200.000 200.000

2.000 198.000 SD 200.000

52

Bilan de lentreprise KEMTA au 20 /02/99 ACTIF PASSIF Matriel Marchandises Client Banque Caisse 3.200.000 872.000 537.000 262.000 198 000 5.069.000 Capital 3.900.000 Emprunt 700.000 Fournisseurs 305.000 Rsultat 164.000 5.069.000

BILAN (SYSCOA) Schma densemble simplifi BILAN AU


ACTIF ACTIF IMMOBILISE Charges immobilises Immobilisations Incorporelles Immobilisations corporelles Avances et acomptes verss sur immobilisations Immobilisations financires PASSIF CAPITAUX PROPRES ET RESSOURCES ASSIMILEES Capital Primes dapport dmission de fusion Ecart de rvaluation Rserves libres Report nouveau Rsultat net de lexercice Provisions rglementes Subventions dinvestissement DETTES FINANCIERES Emprunts et dettes financires Provisions financires pour risques et charges TRESORERIE PASSIF Banques Concours bancaires PASSIF CIRCULANT Clients, avances reues Fournisseurs Autres dettes ECARTS DE CONVERSION ACTIF Pertes probables de change ECART DE CONVERSION PASSIF Gain probable de change TOTAL PASSIF

ACTIF CIRCULANT Stock Crances

TRESORERIE-ACTIF Titres de placement et valeurs encaisser Banques, chques postaux, caisse.

TOTAL ACTIF

53

II - Le compte de rsultat Le rsultat dun exercice comptable est dtermin par lquation suivante :
Rsultat = Produits - Charges

Pour parvenir cette opration, il convient de recenser dans un compte dun ct tous les produits dgags par lexploitation et les produits exceptionnels apparus au cours de lexercice, et de lautre ct, toutes les charges dexploitation et hors exploitation du mme exercice. Le solde de ce compte donne le rsultat de lexercice. Un tel compte est appel compte de Rsultat. 2.1- Elaboration du Compte de Rsultat Le compte de Rsultat est un compte o lon distingue au dbit : les charges dexploitation, les charges financires, les charges exceptionnelles au crdit : les produits dexploitation, les produits financiers, les produits exceptionnels.

Exemple Compte de Rsultat Charges Charges dexploitation Charges financires Charges exceptionnelles Rsultat (bnfice) 3.200.000 Produits dexploitation 50.000 Produits financiers 120.000 Produits exceptionnels 840.000 Produits 4.000.000 90.000 120.000

4.210.000 4.210.000

54

Le compte de rsultat opre une comparaison entre les flux dentre et les flux de sortie. Si Flux dentre > (Bnfice) (Produit dexploitation + Produits financiers + Produits hors exploitation) Si Flux dentre < Flux de sortie Rsultat positif

(Charges dexploitation + Charges financires + Charges exceptionnelles) Flux de sortie Rsultat ngatif (perte)

2.2- Prsentation du compte de rsultat De faon plus dtaille, le contenu du compte de Rsultat est le suivant :

Compte de Rsultat (prsentation gnrale) CHARGES PRODUITS Cot des marchandises vendues Matires et fournitures consommes Transports consomms Autres services consomms Charges et pertes divers Frais de personnel Impts et Taxes Intrts financiers Dotations aux amortissements Dotations aux provisions Rsultat (Bnfice) TOTAL x Chiffres daffaires Ventes de marchandises Production vendue Autres produits ..

Rsultat (perte) TOTAL x

55

Le cot dachat des marchandises vendues = Achat de la priode + Stock initial (dbut priode) - Stock final (fin priode) Impts et taxes : ce poste comprend les frais de douane, les impts et taxes dues nationalement lexception de limpt sur le bnfice. La dotation aux amortissements est la constatation comptable dune dprciation irrversible dlments dactif immobilis.

COMPTE DE RESULTAT (SYSCOA)


CHARGES ACTIVITE DEXPLOITATION Achats de marchandises Variation de stocks de marchandises Achats de Mat. Prem. et produits lis Variation des stocks de Mat. Prem. Transports consomms Charges de personnel Dotations. aux Amortissements et aux Provisions TOTAL CHARGES. DEXPLOITATION ACTIVITE FINANCIERE Frais financiers Perte de change Dotations. aux Amortissements et aux Provisions financires TOTAL CHARGES FINANCIERES TOTAL CHARGES ACTIVITES ORDINAIRES HORS ACTIVITE ORDINAIRE (HAO) Valeurs comptable des cessions dimmobilisations. Charges HAO Dotations aux Amortissements HAO TOTAL CHARGES HAO Participation des travailleurs Impts sur rsultat TOTAL PARTICIPATION ET IMPOTS TOTAL GENERAL DES CHARGES PRODUITS ACTIVITE DEXPLOITATION Ventes de marchandises Ventes de produits fabriqus Travaux et services vendus Production stocke ou dstockage (+ou-) CHIFFRES DAFFAIRES Subvention dexploitation Autres produits Reprises de provisions Transferts de charges TOTAL PRODUITS DEXPLOITATION ACTIVITE FINANCIERE Revenus financiers Gain de change Reprises de provisions financires TOTAL PRODUITS FINANCIERS TOTAL PRODUITS ACTIVITES ORDINAIRES HORS ACTIVITE ORDINAIRE (HAO) Produits des cessions dimmobilisations Produits HAO Reprises HAO Reprises HAO TOTAL PRODUITS HAO TOTAL GENERAL DES PRODUITS

Rsultat net (+ ou -)

56

SCHEMA DU COMPTE DE RESULTAT CHARGES CHARGES DEXPLOITATION Comptes 60 A 66 681 et 691 PRODUITS PRODUITS DEXPLOITATION Comptes 70 A 75 781,787 et 798 PRODUITS FINANCIERS Comptes 77,787 ET 797 PRODUITS HAO Comptes 82, 84, 86 et 88 RESULTATS PARTIELS

RESULTAT DEXPLOITATION

CHARGES FINANCIERES Comptes 67,687 et 697 CHARGES HAO Comptes 81,83 et 85 PARTICIPATION DES TRAVAILLEURS Compte 87 IMPOT SUR LE BENEFICE Compte 89

RESULTAT FINANCIER

RESULTAT HAO

RESULTAT NET

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a. Compte de rsultat (volet charges) Rf RA RB RC RD RE RH RI RJ RK RL RP RS RW SA SC SD SF SH CHARGES ACTIVITE DEXPLOITATION Achats de marchandises - Variation de stocks (- ou +) Achats de matires et fournitures lis - Variation de stocks (+ ou -) Autres achats Variation de stocks Transports Services extrieurs Impts et taxes Autres charges Charges de personnel Dotations aux amortissements et aux provisions Total des charges dexploitation ACTIVITE FINANCIERE Frais financiers Pertes de change Dotations aux amortissements et aux provisions Total des charges financires Total des charges des activits ordinaires HORS ACTIVITES ORDINAIRES (HAO) SK Valeurs comptables des cessions dimmobilisations SL Charges HAO SM Dotations HAO SO Total des charges HAO Dans la pratique, lorsquune entreprise prsente son bilan pour une SQ Participation des travailleurs SR Impts sur le rsultat Total participation et impts SS ST TOTAL GENERAL DES CHARGES

58

b. Compte de rsultat volet produits) Rf TA TB TC TD TE TF TH TI TK TL TS TT TW UA UC UD UF UH PRODUITS ACTIVITE DEXPLOITATION Achats de marchandises Vente de produits fabriqus Travaux, services vendus Production stocke (ou dstockages) Production immobilise Produits accessoires CHIFFRE DAFFAIRES Subventions dexploitation Autres produits Reprises de provisions Transfert de charges Total des produits dexploitation ACTIVITE FINANCIERE revenus financiers Gains de change Reprise des provisions Total des produits financiers Total des produits et des activits ordinaires HORS ACTIVITES ORDINAIRES (HAO) UK UL UM UO UT UZ Produits des cessions dimmobilisations produits HAO Reprises HAO Total des produits HAO TOTAL GENERAL DES PRODUITS RESULTAT NET (BENEFICE (+) ; PERTE (-)

59

Comme on le constate, le Rsultat Net dun exercice comptable provient de deux sources principales : a) Les activits ordinaires Les activits ordinaires se subdivisent en : Activits dexploitation Activits financires b) Les activits hors activits ordinaires

60

BILAN AU 31 DECEMBRE N-SYSTEME NORMAL Exercice N Rf ACTIF Brut ACTIF IMMOBILSE Charges immobilises Frais dtablissement Primes de remboursement des obligations Immobilisations incorporelles Frais de recherche et de dveloppement Brevets, licences, logiciels Fonds commercial Immobilisations corporelles Terrains Btiments Installation et agencements Matriel Matriel de transport Avances et acomptes verss sur immobilisations Immobilisations financires Titres de participation Autres immobilisations financires TOTAL ACTIF IMMOBILISE (I) Amort. / Prov. Net Exercice N-1 Net

AB AC AD AE AF AG AI AJ AK AL AM AN AP AQ AR AS Z

ACTIF CIRCULANT Stocks BC BD BE BF BG BH BI BJ BK BQ BS T Marchandises Matires premires et autres approvisionnements En cours Produits fabriqus Crances et emplois assimils Fournisseurs, avances verss Clients Autres crances TOTAL ACTIF CIRCULANT (II) TRESORERIE - ACTIF Titres de placement Banques, chques postaux, caisse TOTAL TRESORERIE ACTIF (IV) Ecart de conversion Actif (IV) (Perte probable de change) BZ TOTAL GENERAL (I + II + III + IV)

61

BILAN

Rf.

PASSIF (Avant rpartition) CAPITAUX PROPRES ET RESSOURCES ASSIMILEES

EXERCICE N

EXERCICE N -1

CA CB CC CD CE CF CG CH CI CK CL CM CP

Capital Actionnaires, capital non appel Primes et rserves Primes dapport, dmission, de fusion Ecarts de rvaluation Rserves libres Report nouveau Rsultat net de lexercice (bnfice + perte -) Autres capitaux propres Subventions dinvestissement Provisions rglementes et fonds assimils TOTAL CAPITAUX PROPRES (1) DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES ASSIMILEES (1)

DA DC DD DF DG

Emprunts Dettes financires diverses Provisions financires pour risques et charges TOTAL DETTES FINANCIERES (II) TOTAL RESSOURCES STABLES (I + II) DETTES CIRCULANTES ET RESSOURCES ASSIMILEES (1)

DH DI DJ DK DL DM DP

Emprunts circulants et ressources assimiles HAO Clients, avances reues Fournisseurs dexploitation Dettes fiscales Dettes sociales Autres dettes TOTAL PASSIF CIRCULANT (III) TRESORERIE - PASSIF

DR DT

Banques, crdits de trsorerie TOTAL TRESORERIE PASSIF (IV) ECART DE CONVERSION PASSIF (V)

DV DZ

(Gain probable de change) TOTAL GENERAL (I + II + III + IV + V)

62

Pour lexercice courant, lActif du bilan est prsent en valeurs brutes, amortissements/provisions et valeurs nettes. Les amortissements cumuls pour chaque poste dactif amortissable sont dduits des valeurs brutes pour donner les valeurs nettes. Les provisions pour dprciation concernent essentiellement les valeurs dexploitation (comptes de stocks) et les valeurs ralisables (comptes clients, notamment).
Exercice Dterminer si les oprations suivantes doivent apparatre au bilan ou au compte de rsultat (Inventaire permanent) : 5 Mai : Achat de marchandises - Achat dune machine calculer - achat demballages commerciaux - Achat au comptant 6 Mai : Vente crdit - Achat dune voiture de tourisme - Achat demballages commerciaux - Rglement facture eau - Achat de gasoil pour appartement priv 7 Mai : Achat dun classeur - Rgle note de restaurant (Rception pour un important client) Corrig 5 Mai : Achat de marchandises 400 000 F (Compte de rsultat) - Achat dune machine calculer 80 000 F (Bilan) - achat demballages commerciaux 120 000 F (Compte de rsultat) - Achat au comptant 650 000 F (Compte de rsultat) 6 Mai : Vente crdit 1 000 000 F (Compte de rsultat) - Achat dune voiture de tourisme 200 000 F (Bilan) - Achat demballages commerciaux 250 000 F (Compte de rsultat) - Rglement facture eau 35 000 F (Compte de rsultat) - Achat de gasoil pour appartement priv 60 000 F (Bilan) 7 Mai : Achat dun classeur 8 000 F (Bilan)
63

400 000 F 80 000 F 120 000 F 650 000 F 1 000 000 F 5 200 000 F 250 000 F 35 000 F 60 000 F 8000 F 5 000 F

- Rgle note de restaurant : Rception pour un important client 75 000 F (Compte de rsultat) Exercice Prsenter le compte de rsultat (Inventaire permanent) : - Achat crdit de marchandises SGGG : 200 000F - Achat au comptant de marchandises chez Kouadjo contre chque BICICI : 120 000F - Enregistrement des salaires du mois : 600 000 F - Reu avis du percepteur pour taxe professionnelle : 15 000 F - Reu facture de llectricien pour rparations : 9000 F - Pay en espce la livraison pour frais de transport de marchandises achetes : 25 000 F - Achat de timbre-poste en espces : 1 200 F - Vente de marchandises crdit au client BALDE : 1 500 000 F Cot des marchandises vendues : 1 100 000 F - Encaissement dun loyer en espces : 80 000 F (Immeuble rattach lentreprise) - Vente de marchandises au comptant en espces au client BERTE : 300 000 F. Cot des marchandises vendues : 225 000 F.

Corrig Compte de Rsultat Charges dexploitation Achat de marchandises (200 000 + 120 000) Cot des marchandises vendues Transports consomms Autres services consomms Frais de personnel Impts et taxes Produits dexploitation 1 800 000 80 000 1 880 000 415 200

320 000 Ventes de marchandises (1 500 000 + 300 000) Loyer 1 325 000 25 000 10 200 600 000 Perte 15 000 2 295 200

2 295 200

64

Exercice Au cours dun exercice une entreprise commerciale a effectu les oprations suivantes : - Achat crdit de marchandises 4 360 000 F - Achat demballages 105 000 F - Rglement des salaires 700 000 F - Charges sociales 150 000 F - Paiement de frais de rparation 90 000 F - Vente de marchandises 6 600 000 F - Encaissement de commissions 12 000 F - Rglement de frais de transport 60 000 F - Versement dintrts la banque (intrt demprunt) 75 000 F - Frais de tlphone 18 000 F - Frais de mission 45 000 F - Le stock initial de marchandises figure pour 580 000 F - Le stock final est valu 350 000 F Travail faire : Prsenter le compte de rsultat Mthode dinventaire utilis : Inventaire intermittent.

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Corrig Compte de Rsultat CHARGES PRODUITS Achats consomms 4 695 000 Ventes 6 600 000 Achat de marchandises 4 360 000 Achat demballages 105 000 Commissions 12 000 Stock initial 580 000 Stock final 350 000 Charges externes Frais de transport Frais de rparation Frais de tlphone 18 000 Frais de mission 45 000 Frais de personnel Salaires Charges sociales Charges financires Intrt sur emprunt Rsultat 213 000 60 000 90 000

850 000 700 000 150 000 75 000 75 000 7000 6 612 000 6 612 000

III Les soldes intermdiaires de gestion A diffrentes tapes de la formation du rsultat net de lentreprise, diffrents rsultats intermdiaires peuvent calculs : ce sont les soldes significatifs de gestion. Les soldes significatifs de gestion sont donc des grandeurs calcules diffrents niveaux des produits et des charges dun exercice comptable. Ils prsentent un intrt pour la gestion car ils constituent une analyse du compte de rsultat.

66

Le SYSCOA retient les soldes suivants : - Marge brute - Valeur Ajoute - Excdent Brut dExploitation - Rsultat dExploitation - Rsultat Financier - Rsultat des Activits ordinaires - Rsultat Hors Activits ordinaires - Rsultat Net dExploitation 3.1. La Marge Brute(MB)

On distingue la marge brute sur marchandises et la marge brute sur matires. La premire intresse particulirement les entreprises commerciales dont lobjectif est la vente sans transformation de biens achets. La seconde mesure la performance de lentreprise industrielle dans la fabrication de produits par la transformation de matires et fournitures. Marge Brute sur Marchandises = Ventes de marchandises - (Achats de marchandises variation des stocks) Marge Brute sur Matires = Ventes produits fabriqus + Travaux et services vendus + Production immobilise + Variation des stocks de produits et services - (Achats de matires et fournitures variations des stocks)

Marge Brute Globale ou Marge Brute = Marge brute sur marchandises + Marge brute sur matires

67

3.2.

. La Valeur Ajoute (VA)

Elle mesure la richesse cre par lentreprise, laccroissement de valeur que lentreprise apporte aux biens et services en provenance des tiers de par ses activits professionnelles courantes. Valeur ajoute = Marge Brute + Produits accessoires + Subventions dexploitation + Autres produits - (Autres achats variations des stocks) - Transports - Services extrieurs - Impts et taxes - Autres charges 3.3. LExcdent Brut dExploitation (E.B.E) Cest le rsultat brut aprs dduction des charges de personnel. Excdent Brut dExploitation = Valeur ajoute - Charges de personnel 3.4. Le Rsultat dExploitation (R.E)

Ce solde reprsente la ressource tire de lactivit dexploitation avant les lments financiers et les lments hors activit ordinaire (HAO) ; il contribue rmunrer les facteurs de production autres que le facteur travail (capitaux propres et emprunts) et assurer le paiement de limpt et de la participation. Rsultat dExploitation = Produits dexploitation - Charges dexploitation Ou = Excdent brut dexploitation + reprises de provisions dexploitation + Transferts de charges dexploitation - Dotations aux amortissements de lexploitation
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- Dotations aux provisions de lexploitation 3.5. Le Rsultat Financier (R.F) Ce solde renseigne sur la politique de financement de lentreprise. Rsultat Financier = Produits financiers - Charges financires 3.6. Le Rsultat des Activits Ordinaires (R.A.O) Ce solde est utilis dans lanalyse des performances de lentreprise. Rsultat des Activits Ordinaires = Produits (ordinaires) - Charges (ordinaires) Ou = RE + RF 3.7. Le Rsultat Hors Activits Ordinaires (R.H.A.O)

Il est obtenu sur les oprations non rcurrentes et est utilis pour analyser les changements de structure ou des stratgies de lentreprise. Rsultat Hors Activits Ordinaires = Produits hors activits ordinaires - Charges hors activits ordinaires 3.8. Le Rsultat Net de lEntreprise (R.N.E)

Rsultat net = Rsultat des Activits Ordinaires + Rsultat Hors Activits Ordinaires Impt sur le rsultat Cest le rsultat de la priode dont laffectation est ralise au cours de la priode suivante.

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IV Analyse diffrentielle et seuil de rentabilit 4.1. Lobjectif de lanalyse diffrentielle Lanalyse diffrentielle vise analyser le rapport existant entre le chiffre daffaires (C.A.) et les diffrentes charges supportes par lentreprise et dterminer le seuil de rentabilit. Partons de la formule de calcul du rsultat : Rsultat = C.A. CHARGES Rsultat = C.A. (Charges Variables + Charges Fixes) Rsultat = C.A. Charges variables Charges Fixes Rsultat = Marges sur Cot Variable Charges Fixes. Les charges fixes sont par dfinition constantes tant que lentreprise na pas atteint sa pleine capacit de production et que sa structure reste stable. Les charges variables dpendent des quantits de biens et services produits et vendus par lentreprise. 4.2. Le seuil de rentabilit Le seuil de rentabilit est le chiffre daffaires pour lequel lentreprise ne ralise ni bnfice ni perte ou encore le chiffre daffaires pour lequel le rsultant est nul. On le note : C.A.sr Le seuil de rentabilit est donc atteint lorsque marge/cot variable = charges fixes De faon pratique, le calcul du seuil de rentabilit passe par la prsentation au pralable du compte de rsultat diffrentiel. 4.3 Le compte de rsultat diffrentiel Le compte de rsultat diffrentiel est une analyse du rsultat faisant apparatre les marges en sommes et en pourcentages du chiffre daffaires net (ventes de marchandises, pour les entreprises commerciales, production vendue pour les entreprises industrielles).

70

COMPTE DE RESULTAT DIFFERENTIEL CHIFFRE DAFFAIRES COUT DACHAT DES MARCHANDISES VENDUES = MARGE BRUTE (ou Marge sur Cot dAchat) C HARGES VARIABLES (CV) = MARGE SUR COT VARIABLE CHARGES FIXES (CF) = RESULTAT COURANT MONTANT A -B =C -D =E -F =g Taux de Marge Brute MB x 100 C.A Taux de Marge sur Cot Variable M/CV x 100 C.A % 100

4.4. Calcul du seuil de rentabilit Le seuil de rentabilit est atteint lorsque le rsultat est nul Rsultat = M/CV CF Si R=O alors M/CV = CF Le seuil de rentabilit est donc atteint lorsque la marge sur cot variable couvre les charges fixes. A partir de la marge sur cot variable (M/CV), on peut calculer le taux de marge sur cot variable comme cela est fait dans le compte dexploitation diffrentiel Taux de marge sur cot variable Donc M/CV = t% x CA Au seuil de rentabilit on a : (t% x CA) CF=0 Do M/CV = t% x CA = CF (t% x CASR) CF=0 Donc : CASR = CASR =

Ou encore : Do

CASR =

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4.5. Calcul du Point mort Le point mort est la date laquelle le seuil de rentabilit est atteint Chiffre daffaires annuel : CA 360 jours Soit n, le nombre de jours pour atteindre le seuil de rentabilit partir du dbut de lexercice : CA CASR Do : 360 x CASR n jours = CA Le point mort est la date qui correspond n jours aprs le dbut de lexercice 360 jours n jours

EXERCICE A partir des donnes suivantes de lentreprise BELOUMA calculer le rsultat, le seuil de rentabilit et le point mort Chiffres daffaires 140 000 KFCFA Stock initial de M/ses 6 800 KFCFA Stock final de M/ses 10 000 KFCFA Achat de M/ses 85 000 KFCFA Frais accessoires sur achats de M/ses 8 000 KFCFA Charges variables 16 000 KFCFA Charges fixes 21 500 KFCFA CORRIGE Marge brute = C.A Cot dachat des M/ses vendues = C.A. - [(Achats de M/ses Variation des stocks) + Frais accessoires S/Achats de M/ses] = C.A. - [(Achats de M/ses Stock final + Stock Initial) + Frais accessoires S/Achats de M/ses] = C.A. - Achats de M/ses Stock final + Stock Initial + Frais accessoires S/Achats de M/ses = 140 000 85 000 + 10 000 6 800 8 000
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= 150 000 99 800 = 50 200 Marge brute = 50 200 K F CFA Taux de marge brute = = 35,9%

Marge sur cot variable= marge brute charge variables = 50 200 16 000 = 34 200 KFCFA Taux de marge sur cot variable = = 24,4% Rsultat = Marge sur cot variable Charge fixes = 34 200 21 500 = 12 700 KFCFA Reprsentation graphique du seuil de rentabilit Sur un repre (orthonorm, par exemple) on trace la droite dquation y = ax b Avec a = t% (taux de marge sur cot variable) x = CA (Chiffre daffaires) b = CF (Charges fixes) y = Rsultat

y y = ax - b

CASR

Total des charges fixes

V - LE TABLEAU FINANCIER DES RESSOURCES ET EMPLOIS (TAFIRE) 5.1- Rle du TAFIRE Le tableau financier prvu par le SYSCOA a pour rle de permettre :

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le calcul (au moins approximatif) du niveau normal du besoin de Financement (BF) rsultant du niveau dactivit normal ou prvisionnel de lentreprise. le suivi de lvolution de lquilibre des masses du bilan (capitaux propres, dettes long ou moyen terme, dettes court terme, actif immobilis, actif circulant) dun exercice lautre ou mme sur plusieurs exercices.

5.2- Justification du TAFIRE La confection du TAFIRE se justifie par la ncessit daller au-del dune simple analyse statique du bilan qui aboutit juger de lquilibre du bilan partir de lquation fondamentale de trsorerie suivante : FR BF = T FR : Fonds de Roulement T : Trsorerie BF : Besoin de Financement

Cette quation fondamentale de trsorerie nest pas suffisamment explicite quant aux facteurs gnrateurs du niveau de la trsorerie de lentreprise en fin dexercice, par exemple. En effet, la trsorerie rsulte : - certes, des oprations dexploitation dont une synthse est donne par la capacit dAutofinancement (CAF) ou lExcdent Brut dExploitation (EBE), - mais aussi des oprations financires - des oprations Hors Activits Ordinaires (HAO) - ainsi que des investissements/financements. Le TAFIRE permet dclairer cette ralit complexe dterminant la trsorerie de lentreprise. 5.3- Conception du TAFIRE Le TAFIRE procde une analyse dynamique des masses du bilan en se fondant sur lquation bilancielle fondamentale : FR BFR = T BFR : Besoins en Fonds de Roulement Ou encore, en termes de variations : FR BFR = T Dans le TAFIRE, le Besoin de Financement appel Besoin de Financement Global (BFG) est clat en ses deux composantes que sont :
74

Besoin de Fonds li lExploitation (BFE) Le Besoin de Fonds correspondant lactivit hors exploitation BF HOA

Ceci donne lquation suivante qui est lquation du tableau financier du SYSCOA

FR = BFE +BF HAO + T

5.4 - Prsentation du TAFIRE 1re Partie : Dtermination des soldes financiers de lexercice N a) Calcul de la Capacit dAutofinancement Globale (CAFG) CAFG = Excdent Brut dExploitation (EBE) - Charges dcaissables restantes lexclusion des sessions + Produits encaissables restants dactifs immobiliss b) Calcul de lAutofinancement (AF) AF = CAFG Distribution de dividendes c) Calcul de lExcdent de Trsorerie dExploitation (ETE) ETE = EBE Variation BFE Production immobilise. Variation du Besoin de Financement dExploitation (BFE)

Variation BFE = Variation stocks + variation crances +variation dettes circulantes

75

2me Partie : TABLEAU PROPREMENT DIT


Exercice N Emplois I. INVESTISSEMENTS ET DESINVESTISSEMENT Charges immobilises (augmentations dans lexercice) Croissance interne acquisitions/ Cessions dimmobilisations incorporelles acquisitions/Cessions dimmobilisations corporelles Croissance externe Acquisitions/Cessions Dimmobilisations financires Ressources Exercice N-1 (E- ; R+)

INVESTISSEMENT TOTAL

II. VARIATION DU BESOIN DE FINANCEMENT DEXPLOITATION (cf. supra : Var BFE)

A- EMPLOIS ECONOMIQUES B- FINANCIER (FF + FG)

III. EMLOIS/RESSOURCES (Var. BF, HAO) IV. EMPLOIS FINACIERS CONTRAINTS (1) Remboursement (selon chancier) des emprunts et dettes financires B- EMPLOIS TOTAUX A FINANCER

Nota : I, IV, VI, VII : en termes de flux ; II, III, VIII : Diffrences bilancielles

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Exercice N Emplois V. FINANCEMENT INTERNE Dividendes (emplois)/CAFEG (ressources) VI. FINANCEMENTS PAR LES CAPITAUX PROPRES Augmentations de capital par apports nouveaux Subventions dinvestissement Prlvements durs le Capital (y compris retraits de lexploitant) VII. FINANCEMENT PAR DE NOUVEAUX EMPRUNTS Emprunts (2) Autres dettes financires (2) Ressources

Exercice N-1 (E- ; R+)

C-RESSOURCES NETTES DE FINANCEMENT

D-EXCEDENT OU INSUFFISANCE DE RESSOURCES DE FINANCEMENT (C-B)

VII. VARIATION DE LA TRESORERIE Trsorerie nette la clture de lexercice 35 louverture de lexercice -140

Variation Trsorerie : + 175 (+ si emplois ; -si Ressources)

Contrle : D = VIII avec signe oppos

77

CHAPITRE 5

ENREGISTREMENT DES OPERATIONS COURANTES

Lentreprise, dans son fonctionnement quotidien met en uvre de nombreuses relations avec des agents conomiques qui lentourent. Ces relations donnent lieu des vnements conomiques qui sont constats dans les livres de lentreprise par des critures comptables. Les oprations usuelles de lentreprise sont : - des oprations qui naissent des relations de lentreprise avec ses fournisseurs et ses clients ; il sagit des oprations dachat et de vente ; - des oprations qui traduisent les relations entre lentreprise de lEtat ; ce sont les oprations de fiscalit ; - des oprations lies la rmunration du personnel ; - des oprations sur emballages commerciaux ; - des oprations de trsorerie ; - des oprations sur effets de commerce ; - des oprations dinvestissement et de financement I ENREGISTREMENT DES ACHATS ET DES VENTES Les oprations externes de lentreprise sont le plus souvent celles qui la mettent en relation avec ses fournisseurs et ses clients. Auprs de ses fournisseurs, lentreprise achte des marchandises, des matires premires, des fournitures diverses ou encore des prestations de services marchands telles que les transports, les locations, les assurances, services libraux. A ces clients lentreprise vend ses marchandises, ses services quelquefois des lments de son patrimoine immobilier. Les clients dune entreprise peuvent tre des clients anonymes. (Cest le cas des entreprises de ventes la consommation) ou des clients bien identifis (cas dentreprise vendent dautres entreprise. La pice justificative, le document de base permettent lenregistrement dun achat ou dune vente est la facture tablie par le vendeur au comptant ou crdit
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Un achat ou une vente peut se faire : - avec ou sans rduction - avec ou sans majoration Lopration dachat / vente lie deux agents conomiques : lacheteur (client) et le vendeur (fournissent). Il cre deux flux opposs : un flux rel et un flux financier.

E Acheteur (Client)

Schma
Flux rel (marchandise)

R Vendeur (Fournisseur)

Flux financier (espces ou dette)

1.1 Le contenu dune facture La facture est un document rdig par un fournisseur qui dtaille son client la vente effectue (vente de biens ou de services) et la somme payer. A partir du Montant Brut de la vente, la facture indique le mode de calcul permettant daboutir au Net Payer en passant par le Net Commercial . EXEMPLE DE FACTURE
Entreprise BESSALA, fournisseur de produits marachers Doit : Entreprise AYONA Facture N38 Le 15/09/2001 200 kg doignons (200 x 1000) 120 kg de tomates (120 x 800) 100 kg de pommes de terre (100 x 1200) Montant brut Remise 3% Premier net commercial Remise 5% NET COMMERCIAL Transport NET HORS TAXE TVA 15% Emballages consigns NET A PAYER En votre aimable rglement sous 30 jours.

200 000 96 000 120 000 416 000 12 480 403 520 20 176 383 344 8 000 391 344 58 702 3 000 453 046

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Pour les besoins de lanalyse, lenregistrement comptable des diffrents lments contenus dans une facture sera fait par tapes. 1.2 Inventaire permanent et inventaire intermittent Il existe deux mthodes pour lenregistrement des achats, des ventes et le suivi des mouvements des stocks ; il sagit de la mthode de linventaire permanent et celle de linventaire intermittent. 1.2.1 Linventaire permanent Selon cette mthode, lenregistrement des achats et des ventes de marchandises, de matires premires ou de produits finis se fait dans les comptes de stocks correspondants : 31 Marchandises. 32 Matires premires 36 Produits finis. Les mouvements des comptes permettent de connatre tout moment (de faon permanente) la valeur des stocks, les sorties tant values sur la base de la valeur des stocks. En inventaire permanent, tout achat et toute vente de marchandises sont constates, chacune, par deux critures. Exemple 1 : Achat au comptant par espces de marchandises pour 50 000 F a) Constatation de lachat 601 Achat de marchandises 50.000 57 Caisse 50.000

b) Constatation de lentre en stock 31 Marchandises 50 000


6031 Variation des stocks de Marchandises

50 000

80

Exemple 2 : Achat au comptant par chque bancaire de matires premires pour 125 000 F 602 Achat de Matires Premires 52 Banque

125.000

125.000

32 Matires Premires

6032 Variation de Stocks de Matires Premires

125 000

125 000

Exemple 3 : Vente contre chque bancaire pour 80 000 F de marchandises ayant cot 60 000 F 1- Enregistrement de la vente. 52 Banque 80.000 701 Ventes de marchandises 80.000

b) Constatation de la consommation de marchandises et de la diminution du stock. 6031 Variation des stocks de Marchandises 60.000 31 Marchandises 60.000

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1.2.2. Linventaire intermittent Cest la mthode prconise par le SYSCOA. En cours dexercice, les entres et les sorties de marchandises sont enregistres dans les comptes 601 Achat de marchandises et 701 Vente de marchandises En fin dexercice, le stock final est dtermin par un inventaire extracomptable (inventaire physique valoris). Le cot dachat des marchandises vendues sobtient par le calcul : Sorties = Stock Initial + Achats Stock Final Ou Sorties (S) = Stock Initial (SI) + Achats Stock Final (SF) CAMV = Achats (SF SI) Cot dAchat des Marchandises Vendues = Achats Variation des Stocks II ILLUSTRATION DES DEUX SYSTEMES 2.1 Oprations dachats de marchandises Exercice Enregistrement dans le livre Journal les oprations suivantes de lEntreprise AJAVON (inventaire intermittent) 1) Achat de marchandises crdit Achat crdit le 01/07/2001 de marchandises pour 850 000 F CFA (facture AF 25) 2) Achat de marchandises avec rabais, remises, ristournes sur facture reue

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Le 05/07/2001 reu la facture A14 du fournisseur KASSA pour achat de marchandises, Brut : 450 000 C CFA, rabais 5% Montant du rabais : 450 000 x 5% = 22 500 Montant net de la facture : 450 000 22 500 = 427 500 3) Achat de marchandises avec rabais, remises, ristournes hors facture Le 10/07/2001, reue facture dachat de marchandises crdit pour 8 000 000 F CFA chez le Fournisseur SGGG Le 25/07/2001, reue facture davoir : 8 000 000 x 7% = 560 000 4) Achat de marchandises avec escompte commercial Le 30/07/2001 : Achat de marchandises au comptant avec paiement en espce. Montant brut : 300 000 F CFA, remise 8%, rabais 5% escompte 2%. Montant brut Remise 8% Rabais 5% Net commercial Escompte 2% Net financier 300 0000 24 000 13 800 262 200 5 244 256 956

5) Achat crdit de marchandises avec frais de transport Le 15/08/2001 reu dun fournisseur la facture D 28 pour notre achat de marchandises. Montant brut 560 000 F CFA, port 45 000 F CFA Facture D 28 Montant brut 560 000 F CFA Port 45 000 F CFA NET A PAYER . 605 000 F CFA 6) Achat de marchandises avec paiement au comptant de frais de transport Le 25/08/2001 Achat crdit de marchandises pour 230 000 F CFA. Paiement en espces de frais de transport : 40 000 F CFA

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CORRIGE
01 - 07

601

Achat de marchandises 401 Fournisseurs Facture F25


05 - 07

850.000 850.000

601 2

Achat de marchandises 401 Fournisseurs Facture A4 10 - 07 Achat de marchandises 601 Fournisseurs 401 Facture SG GG N 27 - 07 401 Fournisseur 601 Achat de marchandises

427.500 427.500 8.000 000 8.000.000

560.000 560.000

4 Facture AVN 30 - 07 601 Achat de marchandises 57 Caisse 773 Escompte obtenu Facture B 42 15 - 08 Achat de marchandises 601 Transport sur achat 611 Fournisseurs 401 Facture D 28 25 - 08 601 7 Achat de marchandises 401 Fournisseurs Facture N. 26 - 09 230.000 230.000

262.200 256.956 5.244

560.000 45.000 605.000

84

601

Achat de marchandises 401 Fournisseurs Facture N

40.000 40.000

2.2 - Oprations de ventes de marchandises Exercice Au cours du mois doctobre 2001 lentreprise BANGOURA a effectu les oprations suivantes de vente de marchandises. Enregistrer ces oprations dans le livre journal de cette entreprise. 1) Vente au comptant de marchandises Le 02/10/2001 : vente de marchandises 700 000 F. Rglement par chque bancaire. 2) Vente avec rabais, remises, ristournes sur facture Le 05/10/2001, vente crdit de marchandises Montant brut de la facture (facture V11) : 1.000 000 C CFA remise 10% Net commercial : 1 000 000 x (100-10) % = 900 00. 3) Vente avec rabais, remises, ristournes accords hors facture Le 08/10/2001 envoi a client SILGA de la facture N B12 dun montant de 3 700 000 F CFA Le 16/10/2001, mission dun avoir AV06 portant rabais de 5% sur la facture du 08/10/2001 Montant de lavoir : 3 700 000 x 5% = 185 000 F CFA 4) Vente avec escompte (rduction caractre financier) Le 20/10/2001, vente de marchandises rgle par chque. Montant brut 2.800.000 F CFA, remise 7% (facture F19). Schma de la facture Montant brut 800 000 Remise. 196 000 Net commercial2.604.000
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Escompte 5% .. 130 200 Net financier 2.473.800 (net payer) 5) Vente avec port la charge du client (ventes dpart) La 22/10/2001 expdition de marchandises Les frais de transport facturs par le transporteur slvent 45 000 F Le 25/10/2001, facturation de la vente de marchandises expdies le 22/0/2001 (Facture montant brut 800 000 F CFA, remise 10%, escompte 3%, port factur en sus 50.000 F CFA. 6) Vente avec port la charge du fournisseur (ventes rendues) Le 28/10/201, lentreprise reoit la facture M 15 du transporteur pour expdition de marchandises au client SIDATI. Montant 35 000F CFA Le 30/10/2001, la facture N09 est adresse au client SIDATI relative lexpdition du 28/10/2001. Montant de la facture 160 000 F CFA.

02 - 10

52 701 411 701

Banque Facture Clients


05 - 10

Ventes de Marchandises 700.000 Ventes de marchandises 900.000 Ventes de Marchandises

700.000

900.000

Facture V 11
08 - 10

411 701

Clients Ventes de Marchandises Facture B12 Clients 411 701 Avoir AV 06 Banque Escomptes accords Ventes de Marchandises 701 Facture F 19
20 - 10 16 - 10

3.700 000 3.700.000 185.000 Ventes de Marchandises


20 - 10

185.000

52 673

2.473.800 130.200 2.604.0000

612

Transport sur ventes Fournisseurs

45.000 45.000
86

401 411 673 Facture. Clients Escomptes


25 - 10

748.400 21.000 Ventes de Marchandises Produits accessoires 720.000 50.000

701 707 Facture 28 - 10 . 612 Transports sur ventes 401 411 Facture M 15 Clients

35.000 Fournisseurs 35.000

30 - 10

160.000 160.000

Ventes de Marchandises 701 Facture 09

EXERCICE La comptabilit de lentreprise BOLEMBISSA fournit pour lexercice 1998 les informations suivantes : Achat de matires premires. 2.300.000 F CFA Stocks final de matires premires.. 600.000 F CFA Variations des stocks de produits finis - 800 000 F CFA Charges de personnel 1 300 000 F CFA Frais de Transport 200 000 F CFA Charges diverses 280 000 F CFA Impts et taxes. 310 000 F CFA Dotations aux amortissements 300 000 F CFA Ventes de produits finis 5 500 000 F CFA Produits financiers 200 000 F CFA Services extrieurs 230 000 F CFA Stock initial de matires premires 1.000 000 F CFA Travail faire : Prsenter le compte de rsultat de lentreprise BOLEMBISSA au 31 12 1998.

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CORRIGE Calcule de la variation des stocks de matires premires : Variation des stocks= SF SI = 600.000 1 000 000 = 400 000 COMPTE DE RESULTAT DE LENTREPRISE BOLEMBISSA AU 3112-1998 CHARGES Achat de matires premires - Variation de stocks de matires Transport Services extrieurs Impts et taxes Autres charges Charges de personnel Dotations aux amortissements TOTAL DES CHARGES PRODUITS 2.300.000 Vente de produits finis 5.500.000 400.000 Variat. des stocks de prod. finis 800.000 200.000 Produits financiers 200.000 230.000 310.000 TOTAL DES PRODUITS 4.900.000 280.000 Rsultat net (perte) 420.000 1.300.000 300.000 5.320.000

Exercice La balance des comptes de lentreprise GUEDERBAYE fournit les informations suivantes au 31-12-2000 : Achats de marchandises Achats de marchandises Charges de personnel Intrts verss Subvention dexploitation Variation des stocks de produits fabriqus Entes de produits fabriqus Escomptes obtenus Services extrieurs Impts et taxes Impts sur le rsultat Reprises sur provisions dexploitation Indemnits dassurance (HAO) Vente de marchandises Stock initial de marchandises Stock final de marchandises 7.000.000 F CFA 1.400.000 F CFA 1.050.000 F CFA 80.000 F CFA 800.000 F CFA 280.000 F CFA 3.500.000 F CFA 950.000 F CFA 1.500.000 F CFA 1.000.000 F CFA 1.600.000 F CFA 100.000 F CFA 75.000 F CFA 12.500.000 F CFA 3.500.000 F CFA 2.000.000 F CFA
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Stock initial de matires premires Stock final de matires premires Dotation aux amortissements et aux provisions : - Exploitation - Financires - Hors activits ordinaires Travail faire 1) Prsenter le compte de rsultat 2) Calculer les soldes significatifs de gestion

1.200.000 F CFA 1.700.000 F CFA

70.000 F CFA 36.000 F CFA 29.000 F CFA

CORRIGE 1) Compte de rsultat a) Calculs pralables Variation des stocks de marchandises SF SI = 2.000.000 3.500.000 = 1.500.000 F CFA Variation de stocks de matires premires SF SI = 1.700.000 1.200.000 = + 500.000 F CFA

89

b) COMPTE DE RESULTAT DE LENTREPRISE GUENDERBAYE AU 31-12-2000 CHARGES


CHARGES DEXPLOITATION

PRODUITS
PRODUITS DEXPLOITAION

Achats de marchandises - Variation de stocks - Achat de matires premires - Variation de stocks - Services extrieurs - Impts et taxes - Charges de personnel - Dotation aux amort et prov
CHARGES FINANCIERES

7.000.000 Ventes de marchandises + 1.500.000 Ventes de produits fabriqus + Variation de stocks prod. 1.400.000 Subvention dexploitation - 500.000 Reprise de provisions 1.500.000 1.000.000 PRODUITS FINANCIERS 1.050.000 Escomptes obtenus 70.000
PRODUITS HAO

12.500.000 3.500.000 280.000 800.000 100.000

950.000

Intrts verss Dot aux am. et prov.


CHARGES (HAO)

80.000 Indemnits dassurance 36.000

75.000 18.205.500

TOTAL DES PRODUITS

Dot aux am. et prov. (HAO)


AUTRES CHARGES

29.000 1.600.000 14.765.000

Rsultat Net

+ 3.440.000

Impts sur le rsultat TOTAL DES CHARGES

2) - Calcul des soldes significatifs de gestion a) Marge brute (MB) Marge brute = vente cot dachat des stocks vendus (Cot dachat des stocks vendus = Achat variation des stocks) * Marge brute sur marchandises = 12.500.000 - (7.000.000 + 1.500.000) = 12.500.000 - 8.500.000 = 4.000.000 * Marge brute sur matires = 3.500.000 + 280.000 - (1.400.000 - 5.000.000) = 3.780.000 - 900.000 = 2.880.000

90

MB / Matires= Ventes produits fabriqus + variations des stocks de produits fabriqus - (achat matires variations des stocks de matires) * Marge brute = 4.000.000 + 2.880.000 = 6.880.000 a) Valeur ajoute (VA) = Marge brute + Subvention dexploitation = Services extrieurs - Impts et taxes = 6.880.000 + 800.000 1.500.000 1.000.000 = 7.680.000 2.500.000 = 5.180.000 b) Excdent brut dexploitation (EBE) EBE = VA- Charges de personnel 5.180.000 1.050.000 = 4.130.000 c) Rsultat dexploitation (RE) R.E = E.B.E. + Reprises sur provisions Dotation aux Amortissements. = 4.130.000 + 100.000 70.000 = 4.160.000 d) Rsultat financier (RF) RF = Escomptes obtenus (intrt verss + Dotation aux Amortissements et prov. Financires) RF = 950.000 (80.000 6 36.000) = 950.000 (116.000) = 834.000 e) Rsultat des activits ordinaires (RAO) RAO = RE + RF = 4.160.000 + 834.000 = 4.994.000 f) Rsultat hors activits ordinaires (RHAO) RHAO = Indemnits dassurances Dotation aux amortissements et provisions HAO = 75.000 29.000 = 46.000 g) Rsultat net dexploitation RNE = RAO + RHAO Impt sur le rsultat = 4.994.000 + 46.000 1.600.000 = 3..440.000

91

CHAPITRE 6

LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

I Aspects conomiques 1.1 La Valeur Ajoute La Valeur Ajoute est la diffrence entre la Production et les Consommations intermdiaires ou Consommations en provenance de tiers (matires premires, nergies, produits intermdiaires, produits en cours, prestations de services) La valeur ajoute est, comme son nom lindique, la valeur supplmentaire que lentreprise, de par son activit, ajoute lconomie. 1.2 La Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA) La TVA est un impt indirect appliqu sur la consommation des biens et services. La TVA est incorpore dans le prix de vente de chaque produit. Cest pourquoi on dit quelle est un impt indolore pour le consommateur final qui est la personne qui la paye. La taxation de la TVA seffectue chaque stade de la production. Lors de ses achats, lentreprise paye une TVA ses fournisseurs et lors de ses ventes, elle facture une TVA ses clients. Cest la diffrence entre la TVA quelle a collecte chez ses clients et celle quelle a paye ses fournisseurs que lentreprise reverse lEtat. Lentreprise nest donc pas lagent conomique qui paye la TVA. On dit que lentreprise est transparente pour la TVA.

LES DIFFERENTS TAUX APPLIQUES DANS LUEMOA Les taux TVA varient selon les pays, dans le temps et selon la nature et lobjet des oprations dachats et de ventes. A titre indicatif, les taux suivants sont ceux appliqus dans les pays membres de lUEMOA en 1996 lexception de la GUINEE BISSAU, dernier pays membre. BENIN Taux unique

18%

92

BURKINA FASO Taux unique: COTE DIVOIRE Taux normal - lgal - dusage Taux rduit - lgal - dusage MALI Taux normal Taux rduit NIGER Taux normal Taux rduit Taux major SENEGAL Taux normal Taux rduit TOGO Taux normal Taux rduit

18%

16,67% 20% 10% 11,11% 15% 10%

17% 10% 24%

20% 10%

18% 7%

1.3. Calcul de la TVA Au cours des oprations dachats et de ventes, la TVA est calcule en appliquant le taux de TVA au prix de vente ou au prix dachat hors taxes de la marchandise ou du service HT = Prix Hors Taxes Le client paye le prix toutes taxes comprises : TTC = HT + TVA TTC = Prix Toutes Taxes Comprises Le taux de TVA tant appliqu au prix hors taxe sans calcul de la Valeur Ajout, on peut se demander en quoi la TVA est une taxe sur la valeur ajoute. Lexemple illustratif ci-dessous permet de rpondre cette question.
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Exemple illustratif Un forestier, producteur individuel coupe du bois brut et le vend pour 100 000 FCFA une scierie. La scierie, aprs avoir uvr le bois vend ce bois travaill une bnisterie 300 000 FCFA. Lbnisterie fabrique des meubles et les revend en gros pour 800 000 FCFA un magasin vendeur de meubles. Le vendeur de meubles vend ses meubles des clients pour une valeur de 1 500 000 FCFA. Tout au long du processus le taux de TVA appliqu est de 18%.

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TABLEAU ILLUSTRATIF DE LA TVA TVA TVA TVA ENCAISSEE PAYEE REVERSEE A LA A A LETAT VENTE LACHAT 18 000 (100 000 x 18%) 54 000 (300 000 x 18%) 144 000 (800 000 x 18%) 18 000 18 000

AGENTS ECONOMIQUES FORESTIER Bois brut 100 000 SCIERIE Bois travaill 300 000 EBENISTERIE Meubles en gros 800 000 VENDEUR DE MEUBLES Meubles 1 500 000

VALEUR AJOUTEE

100 000

200 000

36 000

500 000

54 000

90 000

700 000

270 000 (1 500 000 x 18%)

144 000

126 000

CLIENT

270 000

TOTAL

1 500 000

1 500 000 x 18%

270 000

Cet exemple montre que : La TVA reverse lEtat est bien gale 18% x 1 500 000 F ; c'est--dire : (Taux de TVA) x (Total TVA produite) Cest bien le client qui paye cette TVA (270 000 F)

95

1.4 Calculs sur la TVA

TVA = TTC HT

HT = TVA x

HT =

TTC = HT + TVA

TTC =

t=

t= II Mcanisme et comptabilisation de la TVA 2.1. Mcanisme de la TVA A loccasion de ses ventes, lentreprise collecte auprs de ses clients une TVA. Cest la TVA sur Ventes ou TVA Facture ou TVA Brute (compte 443 Etat, TVA facture ou crdit de TVA) Lorsquelle achte des biens et services, lentreprise paye une TVA ses fournisseurs. Cest la TVA rcuprable (compte 4451 TVA rcuprable sur immobilisations et Compte 4452 TVA rcuprable sur achats)
96

A la fin de chaque mois, lentreprise fait la diffrence entre la TVA facture et la TVA rcuprable. Cette diffrence est la TVA due ou le crdit de TVA (compte 444 Etat, TVA due ou crdit de TVA). Lorsque la TVA facture excde le total de T VA rcuprable (sur immobilisations et sur achats de biens et services), en tenant compte du dcalage ventuel de la TVA rcuprable sur achats de biens et services, la diffrence positive est la TVA due ; cest elle qui est reverse au Trsor. Lorsque la TVA facture dun mois donn est infrieure au total de TVA rcuprable imputable ce mois, alors lexcdent de TVA rcuprable sur la TVA facture est un crdit de TVA et sera dduite de la TVA facture du mois suivant. 2.2 - Rgle du dcalage de la TVA La rgle est celle du dcalage de la TVA sur Achats. Ainsi, TVA due (Mois N) = TVA facture (Mois N) - TVA rcuprable sur Immobilisations (Mois N) TVA rcuprable sur Achat (Mois N-1). La TVA due du Mois N est payable au plus tard la fin du Mois N+1 NB Cette rgle qui en vigueur selon le SYSCOA nest plus respecte par tous les pays. 2.3 Comptabilisation de la TVA Plan de comptes : 443 Etat, TVA facture 444 Etat, TVA due ou crdit de TVA 4451 TVA rcuprable sur immobilisations 4452 TVA rcuprable sur achats Exemple Le 5 mai 2009, lentreprise BALMA achte des marchandises crdit 3 000 000 FCFA HT. Le 12 mai 2009, elle vend des marchandises au comptant 4 800 000 FCFA HT, rgls par chque bancaire

97

Le 18 mai 2009, lentreprise paye par chque bancaire les honoraires dun consultant : 1 500 000 FCFA HT Le 23 mai 2009, elle vend des marchandises crdit 2 500 000 FCFA HT Le 28 mai 2009, elle achte un photocopieur au comptant 2 000 000 FCFA HT rgls par chque Le 31 mai, lentreprise paye par chque la TVA due du mois. Travail faire Passer au Livre-journal les critures de ce mois de mai 2009, sachant que lentreprise pratique le systme de linventaire intermittent, le dcalage de la TVA et que la TVA rcuprable sur achat de biens et services du mois davril slevait 85 500 FCFA. Taux de TVA : 18%. Ecritures au Journal Ns Cptes Ns Cptes Dates Libells Intituls des comptes 05/05/09 4452 601 401 (Facture A) 12/05/09 52 443 701 (Facture V) 18/05/09
98

DEBIT

CREDIT

dbits crdits

TVA rcuprable sur achats Achat de marchandises Fournisseurs

540 000 3 000 000 3 540 000

Banques Etat, TVA facture Ventes de marchand.

5 664 000 864 000 4 800 000

4454 6324 52

TVA rcuprable sur services extr. Honoraires Banque (Facture honoraires N) 23/05/09

270 000 1 500 000 1 770 000

411 443 701

Clients Etat, TVA facture Ventes de marchand. (Client Facture ) 28/05/09

2 950 000 450 000 2 950 000

2442 4451 52

Matriel informatique TVA rcup. sur imm. Banques (Achat ordinateur Facture N ) 31/05/09

2 000 000 360 000 2 360 000

443 444 4451 4452

Etat, TVA facture Etat, TVA due TVA rcup. sur imm TVA rcup. sur ach. (Dclaration TVA du mois) 31/05/09

1 314 000 868 500 360 000 85 500

444 52

Etat, TVA due Banques (Rglement TVA du mois)

868 500 868 500

99

TVA facture : 864 000 F + 450 000 F = 1 314 000 F TVA rcuprable sur immobilisations (Mai) : 360 000 F TVA rcuprable sur biens et services (Avril) : 85 500 F Donc, TVA due (Mai) : 1 314 000 360 000 85 500 = 868 500 F

100

CHAPITRE 7

LES CHARGES DE PERSONNEL

Dans une entreprise, le terme personnel dsigne : Les dirigeants Les employs Les ouvriers de ladite entreprise Le SYSCOA, en vertu du principe de la prminence de la ralit conomique sur lapparence juridique, considre que le personnel intrimaire fait partie du personnel de lentreprise, malgr labsence de contrat de travail en ce qui concerne ce type de personnel. I LES CHARGES RELATIVES AU PERSONNEL Les charges relatives au personnel sont de deux catgories : les charges de personnel, les impts et taxes sur rmunrations. 1.1. Les charges de personnel

1.1.1. Composition des charges de personnel Les charges de personnel regroupent La rmunration brute La rmunration brute est le revenu brut auquel un individu droit en tant quemploy dune entreprise. Stricto sensu, le terme salaire dsigne la rmunration des ouvriers qui travaillent sur les chantiers ou dans les ateliers ; la rmunration de employs exerant dans les bureaux et qui sont pays forfaitairement par mois est dsigne sous le terme dappointements.

Les cotisations patronales Ce sont des charges que supporte lentreprise en tant quemployeur, charges supportes au profit des organismes de scurit sociale, de lEtat et, en ralit, indirectement au profit du salari dans le cadre de la scurit sociale de celui-ci. La rmunration brute.
101

Rmunration brute = Rmunration de base + Heures supplmentaires + Primes et gratifications + Indemnits + Avantages en nature La rmunration de base Elle quivaut soit un salaire soit des appointements Le salaire pay un ouvrier est dtermin sur la base dun salaire horaire. Pour un mois, il sobtient en multipliant le salaire horaire par le nombre dheures uvres par le salari pendant la priode. Le salaire de base peut tre mensualis en multipliant en multipliant le taux horaire par le nombre moyen dheures de travail effectues pendant le mois. Les heures supplmentaires Toute heure de travail effectue par un travailleur au-del du nombre hebdomadaire dheures de travail fix par le droit du travail est une heure supplmentaire. Pour le calcul de la somme due au titre des heures supplmentaires, le taux horaire est major successivement par tranches supplmentaires dheures accomplies. Les primes Les primes sont des rmunrations dont bnficient les travailleurs mais qui ne dpendent pas directement de leurs activits ; les primes dpendent de conventions collectives ou daccords. Exemples : Primes danciennet Primes de fin danne Primes de productivit Primes de travail de nuit Etc. Les indemnits Les indemnits sont des majorations de revenus qui sont verses aux travailleurs afin de leur permettre de mener efficacement leurs activits. Exemple : Indemnit de logement Indemnit de sujtion
102

Indemnit de dplacement Indemnit de fonction Indemnit de caisse Les avantages en nature Dans certaines entreprises, certaines catgories de personnel bnficient de biens et services appels avantages en nature. Leur valuation est souvent forfaitaire. Exemple : Logement Moyen de transport Nourriture Lorsque les travailleurs bnficient dimmobilisations, celles-ci les charges de personnel correspondantes sont quivalentes la valeur locative de ces immobilisations mises disposition. 1.1.2. Comptabilisation des charges de personnel 1.1.2.1. Les comptes et sous-comptes utiliss 66 Charges de Personnel 661 Rmunrations directes verses au personnel national 662 Rmunrations directes verses au personnel non national 663 Indemnits forfaitaires verses au personnel 664 Charges sociales 666 Rmunrations et charges sociales de lexploitant individuel 667 Rmunrations transfres du personnel extrieur 668 Autres charges sociales 42 Personnel 421 Personnel, avances et acomptes 422 Personnel, rmunrations dues 423 Personnel, oppositions, saisies-arrts 424 Personnel, uvres sociales internes 425 Reprsentants du personnel 427 Personnel-Dpts 43 Organismes sociaux 431 Scurit sociale 432 Caisse de retraite complmentaire 433 Autres organismes sociaux 44 Etat et Collectivits publiques
103

442 Etat, Autres Impts et Taxes 447 Etat, Impts retenus la source 1.1.2.2. Ecritures au Journal Le compte 66 Charges de personnel (ou un de ses sous-comptes) est dbit Le compte 422 Personnel Rmunrations dues est crdit Ces comptes sont respectivement dbits et crdits du montant des rmunrations brutes 1.1.3. Comptabilisation des charges patronales Le compte 66 Charges de Personnel (ou un de ses sous-comptes) est dbit Le compte 423 reprsentants du personnel Ou est crdit Le compte 43 Organismes sociaux

Ces comptes sont respectivement dbits ou crdits du montant des cotisations patronales. 1.2. Les impts et taxes sur la rmunration

1.2.1. Dfinition Cette catgorie de charges est supporte par lentreprise, en tant quemployeur, au profit de lEtat ou des collectivits publiques. Ces impts sur rmunrations ne sont pas directement comptabiliss comme des charges de personnel. 1.2.2. Comptabilisation Le compte 64 Impts et Taxes est dbit Le compte 44 Etat et Collectivits Publiques est crdit du montant desdits impts et taxes Exemple Dclarations sociales de notre entreprise pour le mois daot 2009 : Cotisation-retraite 1 750 000 Accident de travail 310 000 Taxe dapprentissage 200 000 Taxe professionnelle 250 000 Rglement par chque

104

Les critures passer au Journal sont les suivantes :

66 43

Charges de personnel Organismes sociaux (Constatation des cotisations retraite et accident du travail)

2 060 000 2 060 000

64 44

Impts et Taxes Etat et Collectivits Publiques (Constatation de la taxe patronale et de la taxe professionnelle)

450 000 450 000

43 44 52

Organismes sociaux Etat et Collectivits Publiques Banques (Rglement cotisations sociales et impts et taxes mois daot)

2 060 000 450 000 2 510 000

II LES RETENUES SUR REMUNERATIONS 2.1. Composition des retenues Obligatoires ou conventionnelles, les retenues qui peuvent tre opres sur la rmunration du personnel sont de quatre types essentiels. 2.1.1. Les cotisations sociales Les cotisations sociales sont des prlvements obligatoires sur les rmunrations brutes du personnel. Elles sont opres par lemployeur qui les reverse directement un organisme de scurit sociale. Les cotisations sociales donnent droit au travailleur, dans limmdiat ou terme, des prestations dans le domaine de la sant, de la famille, du chmage etc.
105

Certaines cotisations sociales sont calcules sur le total de la rmunration : elles sont dites dplafonnes . Dautres, par contre, sont calcules sur une fraction seulement de la rmunration ; pour cette raison, elles sont dites plafonnes . 2.1.2. LImpt sur le revenu Cet impt constitue une contribution obligatoire du salari aux dpenses publiques. Sa base de calcul est le revenu brut imposable. 2.1.3. Les avances et acomptes Afin de permettre des personnes, membres de son personnel de faire face des difficults financires, lentreprise peut tre amene leur verser des sommes dargent avant la prochaine paye : les sommes ainsi adoptes sont appeles avances ou acomptes . Ces avances et acomptes sont retenus, la prochaine paye, sur le salaire des employs qui en ont bnfici. En comptabilit, loctroi davances et dacompte se traduit par lcriture suivante : Un sous-compte de 421 Personnel Avances et acomptes est dbit du montant des sommes accordes contre le crdit dun compte de trsorerie 2.1.4. Les oppositions Lopposition fait gnralement suite un jugement par saisie-arrt. La somme correspondante est retenue sur le salaire du travailleur et reverse ses cranciers. 2.2. Comptabilisation des retenues

Le compte 422 Personnel - Rmunrations dues est dbit Le compte 43 Organismes sociaux est crdit du montant des cotisations sociales Le compte 44 Etat et Collectivits Publiques est crdit du montant de limpt d par le personnel Le compte 421 Personnel Avances et acomptes est crdit du montant des avances et acomptes Le compte 423 Personnel Oppositions Saisies Arrts est crdit Exemple Du livre de paye de la Socit VIALUX on obtient les informations suivantes : Salaires bruts 12 800 000 Retenues : Scurit sociale, maladie 700 000 Chmage 500 000 Impt sur le revenu 780 000
106

Oppositions Avances et acomptes

400 000 300 000

Il vous est demand de prsenter les critures relatives aux salaires et retenues

Ecritures au Journal

66

Charges de personnel 422 Personnel Rmunrations dues (Comptabilisation des salaires bruts) Personnel Rmunrations dues 421 Personnel-Avances et 423 Acomptes 43 Personnel-Oppositions 447 Organismes sociaux Etat, Impts retenus la source

12 800 000 12 800 000

422

2 680 000 300 000 400 000 1 200 000 780 000

107

CHAPITRE 8

CORRECTIONS DES ERREURS EN COMPTABILITE

Les erreurs possibles en comptabilit sont de diverses natures : Erreurs de montant. Elles peuvent provenir derreurs de calcul au niveau de documents extra-comptables, au niveau de la balance ou dun mauvais report dans le Grand-Livre Erreurs de compte lorsquun compte est mouvement la place dun autre Les erreurs de montant au niveau du Grand-Livre ou de la balance ont une incidence arithmtique apparente (ces cas sont les plus frquents). Elles peuvent tre dceles en faisant la diffrence entre les deux totaux des montants (dbits et crdits) dune part et les deux totaux des soldes (dbiteurs et crditeurs) dautres part, et en vrifiant si cette diffrence correspond ou non une opration mal enregistre, non enregistre ou un mauvais calcul. Par contre, les enregistrements doubles ou les omissions dcritures nont pas dincidence arithmtique apparente. Ce type derreurs est gnralement rvl grce des informations extra-comptables (rclamations de clients ou de fournisseurs, ingalits entre les soldes des relevs bancaires ou CCP et les soldes des comptes Banques et CCP dans la comptabilit de lentreprise. Pour effectuer des corrections en comptabilit, trois catgories de techniques sont utilises : Le procd de la contre-passation qui comprend : la contre-passation totale la contre-passation partielle Le procd de lajustement La mthode algbrique qui se prsente sous deux formes : la mthode du complment zro la mthode de loppos du nombre I - La Contre-passation 1.1 - La contre-passation totale Elle consiste annuler lcriture errone en passant lcriture inverse, ensuite passer la bonne criture. Exemple Achat dune machine de bureau au comptant 2 960 000 F pays par chque. TVA 18%. Le comptable a pass lcriture suivante :
2441 4451 521 Matriel de bureau TVA Rcuprable sur immobilisations Banque Achat matriel au comptant 2 690 000 484 200 3 174 200

108

Ecritures de correction
521 2441 4451 Banque Matriel de bureau TVA Rcuprable sur immobilisations Annulation de lcriture errone 2441 4451 52 Matriel de bureau TVA Rcuprable sur immobilisations Banque Rectification de lcriture 2 960 000 532 800 3 492 800 3 174 200 2 690 000 484 200

1.2 La contre-passation partielle Elle consiste annuler et rectifier en un seul article lcriture errone Exemple Pour une avance faite au personnel de 500 000 FCFA, le comptable a pass lcriture suivante
661 521 Rmunration directe au personnel Banque Avance au personnel 500 000 500 000

Lerreur est la suivante : les avances faites au personnel ne sont pas lments de rmunration. Le Compte 661 Rmunration directe au personnel ne doit donc pas tre utilis ici mais plutt le Compte 421 Personnel, Avances et Acomptes Ecriture de correction par contre-passation partielle
421 661 Personnel, Avances et acomptes 500 000 Rmunration directe du personnel Annulation et modification de lcriture errone 500 000

II Lajustement Lajustement est utilis pour la correction derreurs de montants. Il consiste corriger lcriture errone en ajoutant dans les comptes les sommes manquantes ou en retranchant des comptes les sommes excessives Exemple 1 Une facture dlectricit qui slve 15 900 FCFA a t rgle en espces. Le comptable a pass lcriture suivante :

109

605 57

Autres achats Caisse

15 600 15 600

Il y a une insuffisance de 300 FCFA ajouter


605 57 Autres achats Caisse Rectification de lcriture errone 300 300

Exemple 2 Pour une facture deau de 10 629 FCFA pays en espces, le comptable a pass lcriture suivante :
605 57 Autres achats Caisse 10 926 10 926

Le montant comptabilis par excs est 10 926 10 629 = 297 FCFA quil faut donc retrancher
57 605 Caisse Autres achats Rectification de lcriture errone 297 297

III - La mthode algbrique 3.1 Le complment zro Le complment zro dun nombre est le nombre quil faut lui ajouter pour obtenir Zro. Cest lexpression comptable de loppos dun nombre On obtient le complment zro dun nombre en : - retranchant son dernier chiffre significatif droite de 10 - retranchant ses autres chiffres de 9 - faisant prcder le nombre ainsi obtenu de 1 Exemple 110

Complment zro 983 500


9 9 9 10 - 9 8 3 5 0 0 0 1 6 5 0 0

En additionnant le nombre 983 500 et son complment zro, on obtient 0 983 500 + 1 016 500 = 0 000 000

Exemple Pour un rglement par chque de 835 000 FCFA fait par un client, le comptable a pass lcriture suivante :
25/01 57 411 Rglement client Caisse Client 835 000 853 000

Il y a ici deux erreurs : Le compte Caisse ne devait pas tre utilis mais plutt le compte Banque Le montant de 853 000 est erron Complment zro de 835 000
9 9 10 8 3 5 0 0 0 1 6 5 0 0 0

Le complment zro de 835 000 est 1 165 000 Complment zro de 853 000
9 9 10 - 8 5 3 0 0 0 1 1 4 7 0 0 0

Le complment zro de 853 000 est 1 147 000

25/01 57 411 Caisse Client Annulation de lcriture errone 02/02 1 165 000 1 147 000

111

52 411

Banque Client Correction de lcriture errone

835 000 835 000

3.2 Loppos dun nombre Larticle 20 du SYSCOA stipule : Toute correction derreur seffectue exclusivement par inscription en ngatif des lments errons ; lenregistrement exact est ensuite opr Ecriture errone
605 401 Autres achats Fournisseurs 2 000 000 2 000 000

Annulation

605 401

Autres achats Fournisseurs (Annulation de lcriture errone)

-2 000 000 -2 000 000

Passation de lcriture correcte

24 401

Matriel Fournisseurs (Achat mobilier Facture N)

2 000 000 2 000 000

112

CHAPITRE 9

ELEMENTS DE COMPTABILITE DES ENTREPRISES DE PRODUCTION

Lactivit des entreprises de production consiste en la transformation des matires et fournitures pour produire des biens et services destins la vente, la location ou tre fournis. Dans la catgorie des entreprises de production, on compte lentreprise industrielle, lexploitation agricole, lentreprise artisanale, lentreprise de prestation de services. Le processus de production connat plusieurs tapes allant de lachat des moyens de production lachvement des produits. I - LACHAT DES MATIERES ET FOURNITURES La production fait intervenir : les matires premires et fournitures lies qui sont destines tre incorpores dans les produits, des achats non stockables (eau, lectricit, autres nergies, fournitures dentretien etc.) et dautres approvisionnements qui contribuent la transformation des matires et fournitures lies en produits finis. Lenregistrement des oprations dachats de matires et fournitures obit aux mmes rgles que celui des oprations dachat de marchandises. 1.1 Les comptes utiliss 60 Achats et variation des stocks 602 Achats de matires premires et fournitures lies 603 Variations des stocks de biens achets 6032 Variations des stocks de matires premires et fournitures lies 6033 Variations de stocks dapprovisionnements. 604 Achats stocks de matires et fournitures consommables 605 Autres achats

113

1.2 Lenregistrement comptable 1.2.1 Enregistrement en inventaire permanent Pour les matires et fournitures stockables en particulier, les comptes dachat et variations des stocks et les comptes de stocks concerns seront mouvements en constatant les achats ou les retours sur achats dune part et respectivement les entres ou sorites de stocks dautre part. Exemple Le 12/06/2009 : Achat de matires premires contre chque bancaire, brut 500 000 FCFA, remise 6%, escompte 2%, port 25 000 FCFA (Facture A 503) Le 15/06/2009 : Rglement de la facture dlectricit 30 000 FCFA en espce (quittance N 4365) Le 22/06/09 : Retour de la moiti des marchandises des matires premires du 12/06/2009 pour raison de non-conformit ; transport rgl en espces : 10 000 FCFA Le 27/06/09 : Rception de la facture davoir N42 portant retour du 22/06/09 Dtail des factures
Facture A.503 Brut : .................................................... 500 000 Remise 6% ............................................. 30 000 Net commercial ................................... 470 000 Escompte 2% ........................................... 9 400 Net financier ........................................ 460 600 Port ........................................................ 25 000 NET A PAYER .................................. 485 600 Facture AV.42 Brut : .................................................... 250 000 Remise 6% ............................................. 15 000 Net commercial ................................... 235 000 Escompte 2% ........................................... 4 700 Net financier ........................................ 230 300 Port ........................................................ 10 000 AVOIR NET ...................................... 240 300

Ecritures au journal
114

Ns Cptes

Ns Cptes Dates Libells Intituls des comptes 12/06/09 Achats de matires premires Transport sur achats Banques Escomptes obtenus (Facture A.503) d Matires premires et fournitures lies Variation de stocks de matires (Constatation de lentre en stock) 15/06/09 Autres achats Caisse (Electricit. Pice de caisse N) 22/06/09 Transport pour le compte de tiers Caisse (Pice de caisse N) 27/06/09 Fournisseurs Escompte obtenus Achat de matires premires Transport pour compte de tiers (Facture AV. 42) d Variation de stock de matires Matires premir. et fourn. lies (Sortie de stock) DEBIT CREDIT

dbits crdits 602 611 52 773 470 000 25 000 485 600 9 400

32 6032

470 000 470 000

605 57

30 000 30 000

6113 57

10 000 10 000

401 773 602 6113

240 300 4 700 235 000 10 000

6032 32

235 000 235 0

1.2.2 - Enregistrement en inventaire intermittent En inventaire intermittent, les entres et les sorties de sttocks ne sont pas enregistres en cours danne. Les critures passer sont donc identiques celles de linventaire permanent lexception des critures qui mouvementent les comptes de stocks
115

et les comptes de variation de stocks (2me et 6me articles de lexercice cidessus).

II - UTILISATION DES MATIERES ET FOURNITURES 2.1 Enregistrement en inventaire permanent En cours danne, les sorties de stock pour utilisation dans les ateliers est constate en dbitant le compte 6032 Variations de stocks de matires crditant le compte 32 matires premires et fournitures lies. Exemple Le 30/06/09 : Sortie de 345 000 FCFA de matires premires pour utilisation dans les ateliers. Ns Cptes Ns Cptes Dates Libells Intituls des comptes DEBIT CREDIT

dbits crdits 6032 32 30/06/09 Variation de stocks de matires 345 000 Matires premires et fourn. lies (Bon de sortie N)

345 000

2.2 En inventaire intermittent En cours de priode, on nenregistre pas les sorties de stock en inventaire intermittent ; donc, aucune criture nest passer.

116

III - CONSTATION DE LA PRODUCTION EN COURS DE PERIODE 3.1 Les comptes utiliser Les comptes utiliser pour constater les tapes de la production sont les comptes de production 34 Produits en cours Il sagit des produits en voie de formation ou de transformation la clture de lexercice 341 Produits en cours 342 Travaux en cours 343 Produits intermdiaires en cours 344 Produits rsiduels en cours 35 Services en cours Il sagit des tudes et prestations en cours dexercice dont la remise nest pas intervenue. 351 Etudes en cours 352 Prestations de services en cours 36 Produits finis 37 Produits intermdiaires et rsiduels 371 Produits intermdiaires 372 Produits rsiduels (dchets, rebuts, matires de rcupration) 3.2 - Lenregistrement comptable 3.2.1 Enregistrement en inventaire permanent Des produits ou des services sont qualifis de produits en cours ou de services en cours si la date considre, ils nont pas encore atteint le stade de produits finis ou de services finis. Cest en fin danne que ce constat revt toute sa signification. Cest donc la clture de lexercice comptable que ces produits en cours et services en cours sont valus et comptabiliss. Comme par drogation la rgle de linventaire permanent, les comptes correspondant ne fonctionnent donc pas en cours dexercice. Par contre, en cours danne, les produits finis et les produits intermdiaires et rsiduels sont valus leurs cots de production par le biais de la comptabilit analytique ou laide de calculs extra-comptables. En inventaire permanent, les comptes
117

36 Produits finis et 37 Produits intermdiaires et rsiduels sont dbits en cours dexercice, du cot de production des produits entrs en stock, et, en contrepartie, le compte 73 Variation des stocks des biens et services produits est crdit, ou un de ses sous-comptes. 73 Variation des stocks de biens et services produits 734 variations des stocks de produits en cours 735 Variations des stocks des en-cours de services 736 Variations des stocks de produits finis 737 Variations des stocks de produits intermdiaires et rsiduels 7371 Variations des stocks de produits intermdiaires 7371 Variations stocks de produits rsiduels. Exemple Le 14/07/2009, la socit MONDAKO a achev la production de produits finis dun cot global de 3 125 000 FCFA Ns Cptes Ns Cptes Dates Libells Intituls des comptes DEBIT CREDIT

dbits crdits 36 736 Produits finis Variation des stocks de produits finis (Entre en stock) 3 125 000 3 125 000

3.2.2 En inventaire intermittent Aucune criture nest passer en cours dexercice car la rgularisation intervient en fin dexercice.

118

IV - UTILISATION DE LA PRODUCTION Selon leurs natures, les produits peuvent tre gnralement vendus, immobiliss ou rintgrs dans le processus de production. 4.1. Vente de produits finis : enregistrement en inventaire permanent Deux critures doivent tre passes : la sortie de stock et la constatation de la vente. La sortie de stock 736 Variation des stocks de produits finis (dbit) 36 Produits finis (crdit) au cot de production des produits finis sortis. La constatation de la vente un compte de tiers ou de trsorerie sera dbit par la crdit du compte 706 Ventes de produits finis. 4.2. Enregistrement de la vente en inventaire intermittent Seule la vente sera constate en cours de priode comme en inventaire permanent. 4.3 Immobilisation des produits finis Les immobilisations et les services produits par lentreprise pour elle-mme son enregistrs dans le compte 72 Production immobilise ou son sous-compte. Il en est de mme pour les prlvements de biens sur les stocks produits par lentreprise pour ses besoins propres ou ceux de son personnel. En inventaire permanent ou en inventaire intermittent, lenregistrement se fait selon les mmes principes que lenregistrement dune vente. Cependant au lieu de constater une vente proprement parler, on crdite le compte 72 Production immobilise ou son sous-compte par le dbit du compte dimmobilisation correspondant, du cot de production des travaux faits par lentreprise pour elle-mme. Remarque : Lorsque la production immobiliser a t pralablement enregistre en stock, il convient la constater la sortie en inventaire permanent.

119

V - UTILISATION DES PRODUITS INTERMEDIAIRES ET RESIDUELS 5.1 - Vente de produits intermdiaires et rsiduels La vente senregistre en inventaire permanent et en inventaire intermittent de la mme manire que celle des produits finis.

5.2 Lutilisation pour des productions ultrieures 5.2.1 - En inventaire permanent Lenregistrement des sorties pour lutilisation se fait en : crditant le compte 37 Produits intermdiaires et rsiduels du cot de production et en dbitant compte 73 Variation des stocks de biens et services produits. 5.2.2 - En inventaire intermittent La rgularisation des sorties seffectue en fin danne par virement des soldes initiaux et constatation des stocks finals.

VI - DETERMINATION DE LA MARGE BRUTE SUR MATIERES La marge brute sur matires produites par lentreprise se calcule en fin de priode en faisant la diffrence entre le montant des ventes de produits et le cot de production de ces produits Le compte utilis est le compte 1322 Marge brute sur matires qui est un sous-compte du compte 13 RESULTAT DE LEXERCICE 6.1 Dtermination de la marge brute en inventaire permanent Le compte
1322 MARGE BRUTE SUR MATIERES

est dbit contre le crdit des comptes 602 Achats de matires premires et fournitures
120

6032 Variations de stocks de matires premires et fournitures lies (cas dun solde dbiteur) Ces comptes sont ainsi solds Le compte
1322 MARGE BRUTE SUR MATIERES est ensuite crdit contre le dbit des comptes

702 Vente de produits finis 703 Vente de produits intermdiaires 704 Ventes de produits rsiduels 705 Vente de travaux facturs 706 Services vendus 72 Production immobilise 73 Variation des stocks de biens et services produits (cas dun solde crditeur)

Remarque Au cas o les soldes des comptes 73 et 6032 sont respectivement dbiteur et crditeur, ces comptes sont respectivement crdit et dbit, le compte 1322 jouant en contrepartie. 6.2 - Dtermination de la marge brute en inventaire intermittent On procde dans un premier temps la reconstitution des comptes de variations des stocks de matires premires et fournitures lies et de variations des stocks de produits en annulant les stocks initiaux et en constatant les stocks finals. La dtermination de la marge brute sur matires sopre alors comme en inventaire permanent.

121

CHAPITRE 10

TRAVAUX DE FIN DEXERCICE : AMORTISSEMENTS ET PROVISIONS

I - LES AMORTISSEMENTS 1.1. La notion damortissement Pour raliser son activit, lentreprise dispose de divers lments dactif : des constructions, du matriel et outillage, du matriel de transport, du mobilier de bureau Etc. Ces biens prsentent les caractristiques suivantes : ils ont pour vocation de demeurer longtemps dans lentreprise ; cest pourquoi on les appelle actifs immobiliss ; ils susent par lusage, le temps ou lobsolescence.

Il est donc ncessaire : de rpartir sur plusieurs exercices (sur leur dure de vie), la charge que reprsente leur achat de penser leur remplacement. Le mcanisme de lamortissement permet de rpondre ce double souci. 1.2. Dfinition de lamortissement 1.2.1. Dfinition gnrale Lamortissement est la rduction irrversible, rpartie sur une priode dtermine, dun montant port certains postes du bilan

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Cette dfinition concerne aussi bien lamortissement des immobilisations que lamortissement remplacement dun emprunt. 1.2.2. Dfinition plus stricte de lamortissement pour dprciation Lamortissement pour dprciation est la constatation comptable dun amoindrissement de la valeur dun lment dactif rsultant de lusage, du temps, du changement de technique et de toute autre cause . 1.2.3. Dfinition de lamortissement selon le SYSCOA Le plan Comptable Gnral SYSCOA dfinit lamortissement comme suit : Lamortissement est la constatation comptable obligatoire dune dprciation certaine et irrversible des immobilisations Ou encore : Lamortissement est lamoindrissement de la valeur dune immobilisation qui se dprcie de faon certaine et irrversible avec le temps, lusage ou en raison du changement de techniques, de lvolution des marchs ou de tout autre cause 1.3. Champ couvert par les amortissements Lamortissement concerne aussi les charges actives telles que les charges immobilises, les frais de recherche dveloppement Dans lensemble, les lments dactif immobilis concerns par lamortissement appartiennent la classe 2: 20 Charges immobilises 201 Frais dtablissement 202 Charges rpartir sur plusieurs exercices 206 Primes de remboursement des obligations 21 Immobilisations incorporelles 211 Frais de recherche dveloppement 212 Brevets, licences, concessions et droits similaires 213 Logiciels 214 Marques 217 Investissements de cration 218 Autres droits et valeurs incorporels 219 Immobilisations incorporelles en cours
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22 Terrains 221 Terrains agricoles et forestiers 224 travaux de mise en valeur des terrains 225 Terrains de gisements 229 Terrains en cours 23 Btiments, installations techniques et agencements 231 Btiments industriels, agricoles, administratifs et commerciaux sur sol propre 232 Btiments industriels, agricoles, administratifs et commerciaux sur sol dautrui 233 Ouvrages dinfrastructure 234 Installations techniques 235 Amnagement des bureaux 237 Btiments industriels, agricoles et commerciaux mis en commerciaux 238 Autres installations et agencements 239 Btiments et installations en cours 24 Matriel 241 Matriel et outillage industriel et commercial 242 Matriel et outillage agricole 243 Matriel demballage rcuprable et identifiable 244 Matriel et mobilier 245 Matriel de transport 246 Immobilisations animales et agricoles 247 Agencements et amnagements du matriel 248 Autres matriels en cours 249 Matriel en cours 25 Avances et acomptes verses sur commandes dimmobilisations Le SYSCOA distingue deux types de charges actives ; il sagit : dimmobilisations incorporelles : - 211 Frais de recherche et de dveloppement de charges immobilises : - 201 Frais dtablissement (frais de constitution, de publicit et de lancement, daugmentation de capital) - 202 Charges rpartir sur plusieurs exercices (charges diffres, charges taler, frais dacquisition des immobilisations) - 206 Primes de remboursement des immobilisations

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1.4. Elments amortissables et lments non amortissables

Elments amortissables Frais dtablissement Brevets, licences Autres immobilisations corporelles Immeubles Autres constructions Matriel Matriel de transport Mobilier et Matriel de bureau Terrains exploits (gisements) 1.5. Taux damortissement

Elments non amortissables Fonds de commerce Terrains non exploits Autres immobilisations corporelles en cours

Taux usuels damortissement Btiments commerciaux Btiments industriels Maisons dhabitation Bureaux Amnagements et installations Matriel et outillage fixe Moteurs Automobiles Camions Mobilier de bureau Matriel de bureau Brevets 1.6. Les types damortissement Les deux types damortissement les plus connus sont : - lamortissement linaire - lamortissement dgressif.
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2 5% 5% 2% 4% 10% 10% 20% 20% 25% 10% 10 20% 20%

1.6.1. Amortissement linaire Lamortissement se fait partir de la date de mise en service du bien amortir Lannuit damortissement est constante Le taux damortissement linaire est : exprime en annes ou o d = dure de vie du bien

si d est exprim en mois

En cas dacquisition de limmobilisation en cours danne, la premire annuit est calcule prorata temporis au nombre de jours (on compte lanne pour 360 et chaque mois pour 30 jours) La Valeur Nette Comptable (VNC) de limmobilisation la fin dune Anne N est la valeur dentre de ladite immobilisation diminue de la somme des amortissements pratiqus jusqu la fin de cette Anne N. VNCN = Valeur dentre - (Dotations aux amortissements de lAnne 1 lAnne N) Exemple 1 Immobilisation de 1.000.000 FCFA Dure de vie : 5 ans Taux damortissement t = 20% (Taux damortissement linaire fixe) Annuit damortissement fixe : A= = 200.000 FCFA

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Tableau damortissement Valeur Anne Base de calcul 1re 2me 3me 4me 5me 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 TOTAL Exemple 2 Un photocopieur achet 3 000 000 FCFA, le 5 fvrier 2009 a t mise en service le 10 avril 2009. Elle a une dure de vie de 4 ans et est amortissable linairement Dresser son tableau damortissement Taux linaire : = 25% Annuit damortissement 200.000 200.000 200.000 200.000 200.000 1 000 000 Valeur Nette Comptable 800.000 600.000 400.000 200.000 0

Annuit constante : 3 000 000 x 25% = 750 000 FCFA

Annuit de la premire anne (2009) 3 000 000 x 25% x = 543 750 FCFA

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Tableau damortissement Valeur Anne Base de calcul 2009 (261 j) 2010 2011 2012 2013(5e anne) 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000 TOTAL Annuit damortissement 543 750 750 000 750.000 750.000 206 250 3 000 000 Valeur Nette Comptable 2 456 250 1 706 250 956 250 206 250 0

Remarque En amortissement linaire, il est ncessaire de pratiquer un amortissement complmentaire en Anne n+1 pour un montant gal la diffrence entre lannuit entire et lannuit partielle de la premire anne.

1.6.2. Amortissent dgressif Lamortissement se fait partir de la date dacquisition du bien Le taux damortissement dgressif sobtient en multipliant le taux damortissement linaire par un coefficient qui dpend de la dure de vie du bien Lannuit damortissement nest pas constante et ne doit pas tre infrieure lannuit damortissement linaire calcule sur la dure de vie restante. En cas dacquisition au cours de lanne, la premire annuit est calcule prorata temporis au nombre de mois. Lamortissement dgressif nest applicable que pour les immobilisations intervenant directement dans la production (btiments abritant les ateliers, engins, machines de production, matriel de transport des marchandises
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pour la distribution,). Les voitures de tourisme des services administratifs de lentreprise sont exclues de lamortissement dgressif Lamortissement dgressif vise encourager linvestissement dans les entreprises en leur permettent damortir plus rapidement les biens acquis, c'est--dire de bnficier dimportants davantages fiscaux. Les coefficients utiliss sont : Dure de vie Coefficient 3 4 ans 1,5 5 6 ans 2 > 6 ans 2,5

Exemple 1 Immobilisation de 1.000.000 F Dure de vie : 5 ans Taux linaire t1 = 20% Taux dgressif td = 2 x 20% = 40% Tableau damortissement Valeur Base de calcul 1.000.000 600.000 360.000 216.000 216.000 TOTAL Annuit damortissement 400.000 240.000 144.000 108.000 108.000 1 000 000 Valeur Nette Comptable 600.000 360.000 216.000 108.000 0

Anne 1re 2 3 4 5

Taux 40% 40% 40% 50% 50%

Remarque A partir de la 4 anne lapplication du taux dgressif (40%) donnerait une annuit infrieure celle obtenue en appliquant le taux linaire sur 2 ans (50%)
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864.000

1.080 000.

Pour cette raison, partir de la 4 anne on applique le taux damortissement linaire. Exemple 2 Une machine achete le 18 avril 2008 60 000 000 FCFA est amortissable selon le systme de lamortissement dgressif. Sa dure de vie est de 8 ans 5 mois. Dresser tableau damortissement de ladite machine. Taux linaire : t1 = = 11,88%

Taux dgressif : td = 11,88 x 2,5 = 29,70% Annuit de la premire anne (2008) : 60 000 000 x 29,70% x FCFA (9 mois). = 13 365 000

Tableau damortissement ANS 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 VALEUR BASE TAUX DE CALCUL DAMORT. 60 000 000 29,70% 46 635 000 29,70% 32 784 405 29,70% 23 047 437 29,70% 16 202 348 29,70% 11 390 251 33,33% 11 390 251 33,33% 11 390 251 33,33% ANNUITE 13 365 000 13 850 595 9 736 968 6 845 089 4 812 097 3 796 371 3 796 371 3 797 509 60 000 000 Remarque En amortissement dgressif, il nest pas ncessaire de pratiquer un amortissement complmentaire. Lamortissement sachve exactement lanne correspondant fin de la dure de vie de limmobilisation. VALEUR NETTE COMPTABLE 46 635 000 32 784 405 23 047 437 16 202 348 11 390 251 7 593 880 3 797 509 0

130

1.7.

Comptabilisation des amortissements (SYSCOA)

Le compte de charge 68 Dotation aux Amortissements est dbit contre le crdit du compte dimmobilisation correspondant llment dactif amorti. Au Grand-livre 6813 Dotat. aux Amort.Immo. Corp. 108 000 2844 Amort. du Mat. de Bureau 108 000

Au Journal
N N Cptes Cptes dbits crdits

Date, intitul des comptes et libells 31/12


Dotation aux amortissements Amortissement du matriel de transport

Dbit

Crdit

6813 2844

108 000 108 000

Dotation de lexercice

II- LES PROVISIONS 2.1- La notion de provision Si lamortissement fait le constat dune dprciation caractre irrversible, la notion de provision, quant elle, permet dapprhender des phnomnes dont les effets ne sont pas ncessairement irrversibles.
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2.2- Dfinition gnrale La provision est la constatation comptable dun amoindrissement probable de la valeur du patrimoine rsultant de causes dont les effets ne sont pas ncessairement irrversibles. On distingue plusieurs types de provision : Provisions pour dprciation des Immobilisations incorporelles (6913) Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles (6914) Provisions pour dprciation des immobilisations financires (6972) Provisions pour dprciation hors activits ordinaires (853) Charges provisionnes dexploitation sur stocks (6593) Charges provisionnes sur crances (6594) Charges provisionnes financires sur titres de placement (6795)

Exemples a) - Provision pour dprciation des valeurs mobilires Le portefeuille de titres de placement dune entreprise est compos de la faon suivante : - 10 actions S.N.I achetes 5 000 F ; cours linventaire: 5 800 F 15 actions REFLEX achetes au prix unitaire de 6.500 F ; cours linventaire : 6.000 F. 20 obligations de la Socit Nationale des Huiles achetes 8 000 F, lunit ; cours linventaire : 7.900 F.

Sur les actions S.N.I, il y a une plus-value latente. Sur les actions REFLEX, la dprciation slve : 15 x 500 F = 7.500 F. Sur les titres SNH, la dprciation slve : 20 x 100 F = 2 000 F ;
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b) - Provision pour dprciation du compte client Le client Paul nous doit 5 000 F ; cest un bon client ; le recouvrement ne fait pas de doute. Le client Pierre nous doit 15.000 F. Le recouvrement de cette somme ne fait pas de doute. Le client Jean nous doit 10.000 F. Nous sommes en litige avec lui et nous risquons de perdre 50% de la somme due. Le client Luc nous doit 20.000 F. Client dfinitivement insolvable. Le client Moussa nous doit 12.000 F. Il convient de prvoir une provision de 30% sur cette crance. Pour les clients Paul et Pierre, il ny a pas de risque. Ils sont dans le compte clients et doivent y demeurer. Les clients Jean, Luc, Paul et Moussa ne sont plus des clients srs. Il convient donc dans un premier temps, de les sortir du compte 411 Clients pour les mettre dans le compte 416 Crances Clients Litigieuses ou douteuses. Ensuite, il faut constituer les provisions ncessaires : Provision sur Client Jean : 10.000 F x 50% = Provision sur Client Luc : Provision sur Client Moussa : 12.000 F x 30% Total = 5.000 F 20.000 F 3.600 F 28.6000 F

2.3. Comptabilisation des provisions a) Cration de la provision 69/85 Dotation aux provisions Compte de provision (29 ou 15 et 19)

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b) Annulation ou rduction

Compte de provision (29 ou 15 ou 19)

79 / 86 Reprise de Provision

2.4 - Place des amortissements et des provisions dans le bilan Bilan de lentreprise DIOP au 31 dcembre Montant Brut Amortissements et provisions pour dprciation Montant Net

ACTIF Frais et Valeurs Incorporelle Immobilises - Frais immobiliss - Valeurs incorporelles Immobilisations corporelles - Terrains - Autres immobil. Corp. - Autres immobilisations corporelles en cours Autres valeurs Immobilises - Avances et acomptes - Prts LMT - Titres

PASSIF

9.000.000 4.000.000 8.600.000 3.600.000 700.000

4.500.000 1.500.000

4.500.000 2.500.000 8.600.000 1.800.000 700.000

1.800.000

400.000 400.000 600.000 26.900.000 80.000 520.000 7.880.000 19.020.000

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Valeurs dexploitation - Marchandises - Matires et fournitures - Emballages - Produits semi- uvrs - Produits finis - Produits en cours

7.800.000 2.100.000 500.000 600.000 3.000.000 400.000 14.400.000

800.000

7.000.000 2.100.000 30.000 470.000 600.000 3.000.000 400.000 830.000 13.570.000

Valeurs ralisables CT et disponibles - Fournitures : avances et acomptes verss - Clients - Clients douteux - Autres dbiteurs Comptes de rgularisation Actif Banques et CP Caisse

450.000 1.000.000 800.000 300.000

100.000

450.000 1.000.000 700.000 300.000

230.000 350.000 3.130.000 100.000

230.000 350.000 3.030.000

44.430.000

8.810.000

35 620 000

Appendice : Les autres travaux de fin dexercice En plus de la constatation des amortissements et des provisions, dautres rgularisations sont indispensables en application stricte du principe de la spcialisation des exercices. Il sagit : - de rgularisations rendues ncessaires suite linventaire extra-comptable de tous les lments du patrimoine ; - de rgularisations des charges et des produits qui peuvent tre complter (charges payer, produits recevoir) ou imputer (charges et produits constats davance)

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Au sein de ces rgularisations de charges et de produits, il convient de souligner le cas particulier des rgularisations des crances et des dettes en monnaie trangre. Linventaire extracomptable Justification de linventaire extracomptable Linventaire extracomptable sinscrit dans la recherche de limage fidle que doit donner le bilan et qui tient directement de la qualit des comptes eux-mmes. Cette qualit des comptes sapprcie la fois dun point de vue arithmtique et du point de vue de la traduction fidle de la ralit conomique. Afin que les comptes de situation qui interviennent dans la confection du bilan possdent la qualit requise, il est indispensable quils fassent lobjet de rapprochements priodiques avec les lments rels quils sont censs traduire. Cependant, si un tel rapprochement peut tre opr trs frquemment pour certains comptes (rapprochement quotidien pour la caisse), pour dautres, il ne peut se raliser quau moment de linventaire en raison de lnorme travail quil comporte (cas des comptes de stocks). Do lutilit de linventaire extracomptable. Contenu de linventaire extracomptable Linventaire extracomptable comprend deux volets : - Un contrle physique qui vise dterminer les lments constitutifs de la situation relle de lentreprise la date du bilan (biens, crances, dettes) ; - Un contrle dvaluation dont lobjet est la dtermination de la valeur de ces lments de la situation relle ladite date Une fois linventaire extracomptable ralis, il faut ensuite mettre la comptabilit en harmonie avec les rsultats de cet inventaire extracomptable. On procde ainsi : - aux redressements ncessaires (rectifications) pour les comptes prsentant des erreurs entre leur solde et la situation relle, en raison derreurs ou domissions, - la mise jour des stocks qui, en application de la pratique de linventaire intermittent, nexpriment que le montant des stocks initiaux au dbut de lexercice et doivent donc intgrer les rsultats de linventaire extracomptable pour exprimer les montants rels des stocks la fin de lexercice,
136

diverses autres rgularisations pour corriger le montant des charges et des produits.

Les diffrentes critures de reclassement de comptes conscutives linventaire extracomptable permettent daboutir au rsultat et au bilan. Les tats dinventaire et le livre dinventaire Dans la pratique, les constatations et les rapprochements dinventaire seffectuent laide dtats dinventaire : - tat des stocks - tat du matriel - tat du matriel - tat des crances - tat des dettes - etc. Pour chaque catgorie de compte de situation, les tats indiquent : - la nature des lments constitutifs et ventuellement les quantits (exemple : stocks de marchandises) - la valeur actuelle et la valeur comptable de ces lments la date dinventaire - des observations diverses (dprciations, mise en rbus, etc.) Ces tats constituent les pices justificatives des rectifications ou des rgularisations qui seront portes dans les comptes ; ce titre, ils doivent tre conservs dans lentreprise pendant dix ans en annexe du livre dinventaire.

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BIBLIOGRAPHIE

AUTEURS BAZIE M. BOUC C. et SEGUY P. BUSSENAULT C. et PRETET M. COLLEN Paul COLLINS Lionel et VALIN Grard FREITAS Mensah Christophe GOUADAIN Daniel et WADE El Bachir LEJET G. et ARNOLD P. MOUILLESEAUX C. PEYRARD Josette PEROCHON C., GOUSSOU B. et NGUESSAN E.

TITRE DE LOUVRAGE Comptabilit Gnrale SYSCOA Techniques quantitatives de gestion Tome 1 et Tome 2 Economie et gestion de lentreprise Comptabilit gnrale et spcificits agricoles Audit et contrle interne - Aspects financiers, oprationnels et stratgiques Comptabilit Gnrale selon le SYSCOA Comptabilit Gnrale Systme comptable OHADA Comptabilit agricole Gestion conomique 1 Modliser - Economie gnrale 2 Piloter Economie dentreprise Dictionnaire de Finance Comptabilit Gnrale selon le SYSCOA Gestion comptable 1 Enregistrer : initiation comptable 2 Synthtiser : bilan et rsultat 3 Analyser : cots et budgets

EDITEUR Editions Sidwaya, Ouagadou Bral, Rosny s/Bois, France Vuibert, Paris, 2003 Lavoisier, Paris, 2003 Dalloz, Paris, 1992 Editions Mmo, Lom, Togo Editions ESTEM, Paris, 2002 Lavoisier, Paris, 1998 Foucher, Paris, 2005 Vuibert, Paris Foucher, Paris, 2005

VETEAU E., RATTY V. et DIALLO Y.

Foucher, Paris, 2000

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