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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


Avertissement : L'ensemble des fondements de la pratique comptable de SONATRACH est formalis dans un manuel des principes comptables. Le manuel des principes a pour objectif de prsenter les rgles gnrales dvaluation, de fonctionnement et de comptabilisation des comptes deux chiffres de chaque classe. Pour chacune des classes vous trouverez : Un plan de comptes de la classe Un manuel de comptabilit gnrale Une note technique

Le plan de comptes de la classe prsente les comptes dimputation et les comptes de regroupement de la classe. Ces plans de comptes sont accompagns dune table de transcodification qui permet le passage du plan de comptes actuel de SONATRACH selon les dispositions du PCN 75 au plan de comptes de SONATRACH selon les dispositions du NPC. Le manuel de comptabilit gnrale prsente les modalits d'enregistrement spcifique de chaque compte en complment du manuel des principes. Des points pour attention sont galement dvelopps afin de mettre laccent sur certaines nouveauts ou points sensibles du NPC. Lors de la mise en uvre du NPC, si des oprations n'ont pas fait l'objet d'un dveloppement dans le manuel de comptabilit gnrale, il faudra mettre en uvre une pratique conforme aux principes dicts dans le manuel des principes. La note technique prsente les diffrences entre les pratiques comptables actuelles selon le PCN 75 et les nouvelles pratiques comptables selon le NPC. Lobjectif est de schmatiser les critures de retraitement de 2009 et 2010. De faon transversale, la problmatique de prsentation de la classe dans les tats financiers est traite part dans la procdure de prsentation des tats financiers . Par ailleurs, un Glossaire comptable du NPC a t ralis. Il constitue un document de rfrence conceptuel reprenant les dfinitions des principaux concepts du NPC.

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SOMMAIRE

LES COMPTES 60 .......................................................................... 8 LE COMPTE 600 ........................................................................... 9 LE COMPTE 601 .......................................................................... 18 LE COMPTE 602 .......................................................................... 24 LE COMPTE 604 .......................................................................... 33 LE COMPTE 605 .......................................................................... 40 LE COMPTE 607 .......................................................................... 47 LE COMPTE 608 .......................................................................... 54 LE COMPTE 609 .......................................................................... 61 LES COMPTES 61 ......................................................................... 66 LE COMPTE 611 .......................................................................... 68 LE COMPTE 612 .......................................................................... 74 LE COMPTE 613 .......................................................................... 83 LE COMPTE 614 .......................................................................... 94 LE COMPTE 615 ........................................................................ 101 LE COMPTE 616 ........................................................................ 109 C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6 3

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LE COMPTE 617 ........................................................................ 114 LE COMPTE 618 ........................................................................ 123 LE COMPTE 619 ........................................................................ 130 LES COMPTES 62 ....................................................................... 135 LE COMPTE 620 ........................................................................ 137 LE COMPTE 621 ........................................................................ 144 LE COMPTE 622 ........................................................................ 152 LE COMPTE 623 ........................................................................ 159 LE COMPTE 624 ........................................................................ 165 LE COMPTE 625 ........................................................................ 173 LE COMPTE 626 ........................................................................ 183 LE COMPTE 627 ........................................................................ 190 LE COMPTE 628 ........................................................................ 196 LE COMPTE 629 ........................................................................ 202 LES COMPTES 63 ....................................................................... 207 LE COMPTE 631 ........................................................................ 209 LE COMPTE 633 ........................................................................ 220

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LE COMPTE 634 ........................................................................ 223 LE COMPTE 635 ........................................................................ 224 LE COMPTE 636 ........................................................................ 228 LE COMPTE 637 ........................................................................ 229 LE COMPTE 638 ........................................................................ 231 LES COMPTES 64 ....................................................................... 233 LE COMPTE 641 ........................................................................ 235 LE COMPTE 642 ........................................................................ 240 LE COMPTE 645 ........................................................................ 245 LE COMPTE 646 ........................................................................ 251 LES COMPTES 65 ....................................................................... 257 LE COMPTE 651 ........................................................................ 258 LE COMPTE 652 ........................................................................ 264 LE COMPTE 653 ........................................................................ 268 LE COMPTE 654 ........................................................................ 271 LE COMPTE 655 ........................................................................ 275 LE COMPTE 656 ........................................................................ 277

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LE COMPTE 657 ........................................................................ 282 LE COMPTE 658 ........................................................................ 291 LE COMPTE 6583 ....................................................................... 292 LE COMPTE 6586 ....................................................................... 294 LE COMPTE 6587 ....................................................................... 299 LE COMPTE 6589 ....................................................................... 304 LES COMPTES 66 ....................................................................... 306 LE COMPTE 661 ........................................................................ 307 LE COMPTE 664 ........................................................................ 317 LE COMPTE 665 ........................................................................ 319 LE COMPTE 666 ........................................................................ 322 LE COMPTE 667 ........................................................................ 326 LE COMPTE 668 ........................................................................ 331 LES COMPTES 67 ....................................................................... 340 LES COMPTES 68 ....................................................................... 346 LE COMPTE 681 ........................................................................ 348 LE COMPTE 682 ........................................................................ 354

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LE COMPTE 683 ........................................................................ 360 LE COMPTE 685 ........................................................................ 365 LE COMPTE 686 ........................................................................ 369 LES COMPTES 69 ....................................................................... 375 LE COMPTE 692 ........................................................................ 376 LE COMPTE 693 ........................................................................ 378 LE COMPTE 695 ........................................................................ 380 LE COMPTE 698 ........................................................................ 382

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MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

6
60

Emis le :

Applicable: 2010

Les comptes 60
1 DEFINITION Les comptes 60 sont des comptes de charges destins enregistrer les acquisitions de biens et de services qui interviennent dans le cycle dexploitation de lentreprise pour tre : soit vendus en ltat (consomms par des tiers) ou au terme dun processus de production en cours ou venir soit consomms lors du processus de production

2 CLASSIFICATION Le compte 60 Achats consomms est un compte de regroupement et non dimputation. Il regroupe les subdivisions suivantes : 600 Achats de marchandises vendues 601 Matires premires 602 Autres approvisionnements 604 Achats dtudes et prestations de services 605 Achats de matriels, quipements et travaux 607 Achats non stocks de matires et fournitures 608 Frais accessoires dachats 609 Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats

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MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

60
600

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 600
1 DEFINITION Le compte 600 : Achats de marchandises vendues Enregistre (par son dbit) la valeur de sortie des stocks de marchandises au moment de la cession un tiers. Il est dbit par le crdit du compte de stock 30 Marchandises . Les marchandises sont constitues par lensemble des objets, matires, produits ou fournitures acquis par lentreprise et destins tre revendus en ltat dans le cadre de lexploitation courante. En dautres termes, les marchandises sont destines tre cdes des tiers, et consommes par eux, sans transformation par lentreprise. Ce compte ne concerne pas : la constatation de lachat de marchandises qui se ralise par le dbit du compte dachats 380 Marchandises stockes et le crdit dun compte de tiers (fournisseur) lentre en stock qui est constate par le dbit du compte de stock 30 Marchandises et le crdit du compte 380 Marchandises stockes la consommation des matires premires dans le cadre de la production de lentreprise qui est inscrite au compte 601 Matires premires la consommation des autres approvisionnements : articles nentrant pas dans la composition des produits fabriqus, emballages, articles caractre social, articles de fonctionnement ou articles utiliss dans le cadre de la rparation et lentretien de lactivit de forage qui est inscrite au compte 602 Autres approvisionnements la valeur de sortie de stocks des produits raliss par lentreprise : produits finis, produits intermdiaires et encours qui se constatent par le dbit du compte 72 Production stocke C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6 9

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les achats non stockables et non stocks par lentreprise qui sont inscrits au compte 607 Achats non stocks de matires et fournitures

Le compte 600 est un compte de regroupement et non dimputation. Il est constitu des comptes suivants : Comptes 6000 Hydrocarbures bruts Comptes 60001 Hydrocarbures liquides bruts 600010 : Ptrole brut 600011 : HR720 Comptes 6001 Produits ptroliers et gaz traits Comptes 60010 Carburants et combustibles 600100 : Essence super 600101 : Essence normale 600102 : Naphta lourd 600103 : Krosne 600104 : Gas-oil Carburants : Combustibles utiliss dans les moteurs explosion ou combustion (essence, super carburants, gas-oil). 600105 : Fuel BTS 600106 : Fuel HTS Combustibles : Matires qui ont la proprit de brler en produisant de lnergie calorifique (chaleur) : fuel par exemple. 600109 : Autres produits ptroliers Tous autres produits obtenus par raffinage du ptrole brut et qui ne trouvent pas leur imputation aux comptes ci-dessus. Comptes 60012 GPL 600120 : Butane 600121 : Propane GPL : Gaz de ptrole liqufi (butane et propane) Comptes 60014 Autres produits traits 600143 : Brut rduit (B.R .I) 600144 : Bunker C Brut rduit : Produit rsiduel de la distillation dun ptrole brut (tel quon lextrait dun gisement) dans une tour atmosphrique et qui se compose en gros de brai (rsidu pteux) et des gas-oils les plus lourds (vacum gas-oils).

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Comptes 6002 Matires consommables Comptes 60020 Matires industrielles 600201 : Additifs Matires additives : substances qui sajoutent des produits, en gnral combustibles liquides ou lubrifiants, pour leur confrer des proprits appropries. 600202 : Additifs et colorant carburant 600203 : Additifs et colorant lubrifiant 600209 : Matires industrielles diverses Matires industrielles diverses : Toutes autres matires de base Comptes 6003 Matires et produits des industries chimie et synthse Ils se subdivisent de la manire suivante : Comptes 60030 Produits des industries chimiques 600300 : Produits chimiques et ptrochimiques 600301 : Explosifs Produits chimiques : produits obtenus par la combinaison due laction des corps simples les uns sur les autres. Produits ptrochimiques : produits chimiques drivs du ptrole. Paraffines : corps solides blancs translucides constitus essentiellement dun mlange dhydrocarbures saturs, et caractriss par leur diffrence aux agents chimiques. Cires : substances utilises pour lentretien du bois, du cuir ou comme isolant. Solvants : substances capables de dissoudre dautres substances (alcool butylique, alcool iso-ctylique, alcool dcylique, alcool semi-dcylique, mthyle, thyle ctone) Comptes 60031 Matires et produits des industries de synthse 600311 : Matires et produits plastiques Matires plastiques : matires synthtiques susceptibles dtre modeles, ou moules, en gnral chaud et sous pression. Rsines synthtiques : substances brun fonc, frangibles et fusibles aux environs de 90C, utilises pour tancher, dans un puits en cours de forage, des niveaux aquifres. Elastomre de synthse : haut polymre obtenu par polymrisation : union de plusieurs molcules pour en former une nouvelle plus grosse prsentant des proprits lastiques et pouvant servir de caoutchouc artificiels.

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Plastifiants : produits en matires plastiques, cest dire matires synthtiques susceptibles dtre modeles, en gnral chaud et sou pression. Produits plastiques : produits en matires plastiques, cest dire matires synthtiques susceptibles dtre modeles, ou moules, en gnral chaud et sous pression. 600315 : Matires et produits caoutchouc Matires caoutchoucs : latex de plusieurs arbres tropicaux et matires synthtiques utiliss pour la fabrication du caoutchouc : par coagulation pour le latex, par polymrisation pour les synthtiques. Produits caoutchoucs : produits obtenus industriellement et ayant pour composante principale une matire caoutchouc. Comptes 6004 Produits sociaux 600410 : Articles alimentaires Articles alimentaires : tous produits destins lalimentation des personnes. 600411 : Boissons Boissons : liquides destins la consommation des personnes. 600415 : Produits pharmaceutiques Produits pharmaceutiques : mdicaments et accessoires de pansements et de soins pour combattre la maladie des personnes de faon curative et prventive. 600416 : Equipements individuels Equipements individuels : vtements, chaussures et objets de protection individuelle utiliss par les personnes. Les quipements spcifiques certaines activits entrent dans les attributions de ce compte : quipements sportifs par exemple. 600419 : Autres produits sociaux Autres produits sociaux : ce compte permet denregistrer la valeur des matires et fournitures utilises et qui ne trouvent pas leur affectation dans un compte spcifique. Comptes 6005 Emballages 60051 : Emballages non rcuprables Tous emballages destins tre livrs avec leur contenu sans consignation ni reprise (emballages contenant des produits ptroliers, gazeux ou autres produits). 60052 : Emballages rcuprables non identifiables

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Les emballages rcuprables sont ceux qui sont susceptibles dtre provisoirement conservs par les tiers et que le livreur sengage reprendre des conditions dtermines. Les emballages rcuprables constituent normalement des immobilisations (compte 2186) lorsquils sont identifiables (produits portant un numro de srie ou produits que lon peut diffrencier selon leur date dacquisition). Les emballages rcuprables enregistrs au compte 60052 ne sont pas identifiables commodment unit par unit et sont alors assimils des stocks. Comptes 6006 Articles consommables Ils regroupent les comptes suivants : Comptes 60060 Articles de rparation et construction Ce compte comprend les matriaux de construction et de forage, le petit outillage, le matriel de rechange, les pices dtaches pour matriel, les pices et accessoires autos, les fournitures lectriques, le casing, les produits pulvrulents (boue, ciment de forage), les articles divers de rparation. Comptes 60061 Articles pour fonctionnement 600610 : Produits dentretien Produits dentretien : produits et articles consomms pour assurer le nettoyage gnral courant des btiments et matriels ainsi quaux soins corporels du personnel (lessives, cires, chiffons, savon). 600611 : Fournitures de bureau Fournitures de bureau : articles et produits utiliss pour les besoins administratifs : papiers, cahiers, registres, stylos, crayons, encre, gommes, rgles, dossiers, rubans machines crire et calculer, petits appareils pour travaux de bureau tels que agrafeuses, perforateurs, normographes 600612 : Carburants et combustibles pour fonctionnement Carburants pour fonctionnement (combustibles utiliss dans les moteurs explosion ou combustion - essence, super carburants, gas-oil) : consommations en carburant pour les besoins des vhicules. Combustibles pour fonctionnement (matires qui ont la proprit de brler en produisant de lnergie calorifique (chaleur) : fuel par exemple) : consommations de combustibles solides et liquides pour les besoins en nergie et de chauffage.

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600613 : Lubrifiant pour fonctionnement Lubrifiants pour fonctionnement : consommations pour les besoins des moteurs automobiles et des machines outils. Lubrifiant : matires onctueuses attnuant le frottement et facilitant le fonctionnement dun organe de machine par graissage (huile, graisse). Huile : corps gras de viscosit variable, de densit infrieure 1, insoluble dans leau. Huile de moteur : pour lubrifier les moteurs automobiles. Huile de moteur diesel. Huile pour transmission : pour lubrifier les organes de transmission des moteurs automobiles. Huiles industrielles : pour lubrifier les machines outils et refroidir les outils de coupe et les pices mtalliques en voie dusinage. Huile marines : pour lubrifier les diffrents types de moteurs marins. Huile de rinage : pour lubrifier le nettoyage interne des moteurs. Huiles spcialises : lubrifiants demploi trs spcifique. Lubrifiants avion : huiles spciales lubrifiant les moteurs davion. Graisses : lubrifiants non liquides constitus essentiellement dune huile et dun savon. 600614 : G.P.L pour fonctionnement GPL pour fonctionnement : consommation de gaz de ptrole liqufi (butane et propane) pour les besoins des vhicules (et pour les besoins en nergie et de chauffage). 600615 : Consommables informatiques 600619 : Fournitures diverses pour fonctionnement Fournitures diverses de fonctionnement : consommations darticles ou de produits pour les besoins de fonctionnement et non dfinis prcdemment. 2 EVALUATION (INVENTAIRE PERMANENT) Dans la mthode de linventaire permanent, applique chez SONATRACH, les entres et les sorties de stocks sont enregistres au fur et mesure en cours de priode. Le compte de stock donne ainsi le montant du stock rel aprs chaque mouvement. En fin dexercice, les enregistrements comptables concernant les achats de marchandises stocks sont ajusts sur la base de linventaire physique.

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2.1 En cours de priode (pendant lexercice) Le compte 600 Achats de marchandises vendues constate la valeur de sortie des stocks de marchandises achetes en vue dtre cdes des tiers sans transformation par lentreprise. La sortie de stock est constate par le dbit du compte 600 Achats de marchandises vendues et le crdit du compte de stock 30 Marchandises . A leur sortie du magasin, les marchandises stockes sont values leur cot moyen pondr dacquisition (mthode CMP aprs chaque entre). 2.2 En fin de priode ( la clture en gnral) Un rapprochement doit tre effectu entre le stock physique valu de faon extracomptable (inventaire = comptage des lments stocks x valorisation) et le stock comptable figurant au dbit du compte de stock 30. Tous les carts, quils soient justifis ou non justifis, sont enregistrs en compte de stocks de marchandises (classe 3) afin de comptabiliser linventaire physique. Seuls les carts Marchandises . justifis (expliqus) sont constats en compte 600

Les carts non justifis (non expliqus) sont comptabiliss en charges ou produits exceptionnels : comptes 657 charges exceptionnelles de gestion courante ou 757 produits exceptionnels sur oprations de gestion . 3 COMPTABILISATION (INVENTAIRE PERMANENT) EST DEBITE EST CREDITE

- par le crdit du compte de stock 30 Marchandises (au moment de la cession un tiers) - par le crdit du compte de stock 30 Marchandises - par le dbit du compte de stock 30 Marchandises

(si lcart est justifi (si lcart est justifi et ngatif : stock physique et positif : stock physique inventori < stock comptable) inventori > stock comptable)

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3.1 En cours de priode : lors de la sortie de stock Constatation des sorties de stocks de marchandises (cession des tiers) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Achats de marchandises vendues Marchandises (stock)

Montant Dbit Crdit

600 30X

X X

3.2 En fin de priode : ajustement des stocks comptables par rapport linventaire physique 3.2.1 Seuls les carts Marchandises .
N du compte Dbit Crdit

Ecarts sur stocks justifis la clture justifis (expliqus) sont constats en compte 600

Si lcart est justifi et ngatif (stock physique < stock comptable) :


LIBELLE Exercice N
Achats de marchandises vendues Marchandises (stock)
Montant Dbit Crdit

600 30X

X X

Si lcart est justifi et positif (stock physique > stock comptable) :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Marchandises (stock) Achats de marchandises vendues

Montant Dbit Crdit

30X 600

X X

3.2.2

Ecarts sur stocks non justifis la clture

Les carts non justifis (non expliqus) sont comptabiliss en charges ou produits exceptionnels : comptes 657 charges exceptionnelles de gestion courante ou 757 produits exceptionnels sur oprations de gestion . Si lcart est injustifi et ngatif (stock physique < stock comptable) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE
Pertes exceptionnelles sur stocks Marchandises (stock) X

Montant Dbit Crdit

65790 30X

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Si lcart est injustifi et positif (stock physique > stock comptable) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE
Marchandises (stock) Produits exceptionnels sur stocks X

Montant Dbit Crdit

30X 75790

4 POINTS POUR ATTENTION 4.1 Cas particuliers : constatation exceptionnelle en compte 600 des sorties autres que des marchandises Le compte 600 est utilis pour constater le prlvement sur le stock de marchandises revendues un tiers. Mais, dans les cas exceptionnels de revente de produits achets initialement pour les besoins de production ou de fonctionnement de lentreprise (non comptabiliss initialement en compte de stock de marchandises), la sortie de ces produits est constate par le dbit du compte 600, et non par un compte 601 ou 602. Le compte 600 est alors dbit par le crdit : soit du compte de stock 31 Matires premires et fournitures , sil sagit de matires premires et fournitures car ces lments ont t comptabiliss initialement au dbit de ce compte soit du compte de stock 32 Autres approvisionnements , sil sagit dautres approvisionnements car ces lments ont t comptabiliss initialement au dbit de ce compte

Vente de matires premires et fournitures (alors que celles-ci ont t achetes initialement pour les besoins de lentreprise) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Achats de marchandises vendues Matires premires et fournitures (stock)

Montant Dbit Crdit

600 31X

X X

Vente dautres approvisionnements (alors que ceux-ci ont t achets initialement pour les besoins de lentreprise) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Achats de marchandises vendues Autres approvisionnements (stock)

Montant Dbit Crdit

600 32X

X X

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MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

60
601

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 601
1 DEFINITION Le compte 601 : Matires premires Enregistre (par son dbit) la valeur de sortie des stocks de matires premires et fournitures de base utilises pour la ralisation industrielle de produits finis ou intermdiaires. Il est dbit par le crdit du compte de stock 31 Matires premires et fournitures . Les matires premires sont les objets et substances plus ou moins labors acquis pour les besoins de production de lentreprise et destins entrer dans la composition des produits traits ou fabriqus par lentreprise (matires achetes pour tre transformes). Ce compte ne concerne pas : la constatation de lachat de matires premires et fournitures qui se ralise par le dbit du compte 381 Matires premires et fournitures stockes et le crdit dun compte de tiers (fournisseur) lentre en stock qui est constate par le dbit du compte de stock 31 Matires premires et fournitures et le crdit du compte dachat 381 Matires premires et fournitures stockes la consommation de matires premires et fournitures si celles-ci sont revendues en ltat au lieu dtre utilises la production. Leur consommation est alors inscrite au compte 600 Achats de marchandises vendues la consommation des marchandises revendues en ltat qui est inscrite au compte 600 Achats de marchandises vendues les achats non stockables et non stocks par lentreprise qui sont inscrits au compte 607 Achats non stocks de matires et fournitures C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6 18

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la consommation des autres approvisionnements : articles nentrant pas dans la composition des produits fabriqus, emballages, articles caractre social, articles de fonctionnement ou articles utiliss dans le cadre de la rparation et lentretien de lactivit de forage qui est inscrite au compte 602 Autres approvisionnements la valeur de sortie de stocks des produits raliss par lentreprise : produits finis, produits intermdiaires et encours qui se constatent par le dbit du compte 72 Production stocke

Le compte 601 est un compte de regroupement et non dimputation. Il est constitu des comptes suivants : Comptes 6012 Matires consommables Compte 60120 Matires industrielles 601201 : Additifs Matires additives : substances qui sajoutent des produits, en gnral combustibles liquides ou lubrifiants, pour leur confrer des proprits appropries. 601202 : Additifs et colorant carburant 601203 : Additifs et colorant lubrifiant 601209 : Matires industrielles diverses Matires industrielles diverses : Toutes autres matires de base Comptes 6013 Matires et produits des industries chimie et synthse Ils se subdivisent de la manire suivante : Compte 60130 Produits des industries chimiques 601300 : Produits chimiques et ptrochimiques Produits chimiques : produits obtenus par la combinaison due laction des corps simples les uns sur les autres. Produits ptrochimiques : produits chimiques drivs du ptrole. Paraffines : corps solides blancs translucides constitus essentiellement dun mlange dhydrocarbures saturs, et caractriss par leur diffrence aux agents chimiques. Cires : substances utilises pour lentretien du bois, du cuir ou comme isolant. Solvants : substances capables de dissoudre dautres substances (alcool butylique, alcool iso-ctylique, alcool dcylique, alcool semi-dcylique, mthyle, thyle ctone) 601301 : Explosifs Compte 60131 Matires et produits des industries de synthse 601311 : Matires et produits plastiques C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6 19

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Matires plastiques : matires synthtiques susceptibles dtre modeles, ou moules, en gnral chaud et sous pression. Rsines synthtiques : substances brun fonc, frangibles et fusibles aux environs de 90C, utilises pour tancher, dans un puits en cours de forage, des niveaux aquifres. Elastomre de synthse : haut polymre obtenu par polymrisation : union de plusieurs molcules pour en former une nouvelle plus grosse prsentant des proprits lastiques et pouvant servir de caoutchouc artificiels. Plastifiants : produits en matires plastiques, cest dire matires synthtiques susceptibles dtre modeles, en gnral chaud et sous pression. Produits plastiques : produits en matires plastiques, cest dire matires synthtiques susceptibles dtre modeles, ou moules, en gnral chaud et sous pression. 601315 : Matires et produits caoutchouc Matires caoutchoucs : latex de plusieurs tropicaux et matires synthtiques utiliss pour la fabrication du caoutchouc : par coagulation pour le latex, par polymrisation pour les synthtiques. Produits caoutchoucs : produits obtenus industriellement et ayant pour composante principale une matire caoutchouc. 2 EVALUATION (Inventaire permanent) Dans la mthode de linventaire permanent, applique chez SONATRACH, les entres et les sorties de stocks sont enregistres au fur et mesure en cours de priode. Le compte de stock donne le montant du stock rel aprs chaque consommation. En fin dexercice, les enregistrements comptables concernant les achats de matires et fournitures de base stocks sont ajusts sur la base de linventaire physique. 2.1 En cours de priode (pendant lexercice) Le compte 601 Matires premires constate la valeur de sortie des matires premires au moment de la sortie de magasin pour la mise en production par lentreprise. La sortie de stock est constate par le dbit du compte 601 Matires premires et le crdit du compte de stock 31 Matires premires et fournitures . A leur sortie du magasin, les matires premires et les fournitures stockes sont values leur cot moyen pondr dacquisition (mthode CMP aprs chaque entre). C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6 20

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2.2 En fin de priode ( la clture en gnral) Un rapprochement doit tre effectu entre le stock physique, valu de faon extracomptable (inventaire = comptage des lments stocks x valorisation), et le stock comptable figurant au dbit du compte de stock 31. Tous les carts, quils soient justifis ou non justifis, sont enregistrs en compte de stocks (comptes 31) afin de comptabiliser linventaire physique. Seuls les carts justifis (expliqus) sont constats en compte 601. Les carts non justifis (non expliqus) sont comptabiliss en charges ou produits exceptionnels : comptes 657 Charges exceptionnelles de gestion courante ou 757 Produits exceptionnels sur oprations de gestion . 3 COMPTABILISATION (INVENTAIRE PERMANENT) EST DEBITE EST CREDITE

- par le crdit du compte de stock 31 Matires premires et fournitures (au moment de la consommation pour les besoins de production) - par le crdit du compte de stock 31 Matires premires et fournitures - par le dbit du compte de stock 31 Matires premires et fournitures

(si lcart est justifi (si lcart est justifi et ngatif : stock physique et positif : stock physique inventori < stock comptable) inventori > stock comptable) 3.1 En cours de priode : lors de la sortie de stock Le compte 601 constate la sortie de matires premires au moment de lutilisation et la mise en production faite par SONATRACH (avec transformation des lments stocks). Constatation des sorties de stocks de matires premires (au moment de leur incorporation dans la composition des produits fabriqus) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Matires premires Matires premires et fournitures (stock)

Montant Dbit Crdit

601 31X

X X

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3.2 En fin de priode : ajustement des stocks comptables par rapport linventaire physique 3.2.1 Ecarts sur stocks justifis la clture

Si lcart est justifi et ngatif (stock physique < stock comptable) :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Matires premires Matires premires et fournitures (stock)

Montant Dbit Crdit

601 31X

X X

Si lcart est justifi et positif (stock physique > stock comptable) :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Matires premires et fournitures (stock) Matires premires

Montant Dbit Crdit

31X 601

X X

3.2.2

Ecarts sur stocks non justifis la clture

Les carts non justifis sont comptabiliss en charges ou produits exceptionnels : comptes 657 Charges exceptionnelles de gestion courante ou 757 Produits exceptionnels sur oprations de gestion . Si lcart est injustifi et ngatif (stock physique < stock comptable) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE
Pertes exceptionnelles sur stocks Matires premires et fournitures (stock) X

Montant Dbit Crdit

65790 31X

Si lcart est injustifi et positif (stock physique > stock comptable) :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE
Matires premires et fournitures (stock) Produits exceptionnels sur stocks X

Montant Dbit Crdit

31X 75790

4 POINTS POUR ATTENTION 4.1 Cas particuliers : sorties de matires premires de base non consommes en cette qualit Il sagit de matires premires et fournitures de base acquises initialement pour tre utilises et transformes dans le processus de production de lentreprise et qui sont exceptionnellement revendues des tiers.

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La sortie de ces matires premires et fournitures est alors enregistre au dbit du compte 600 Achats de marchandises vendues , (compte utilis pour constater le prlvement sur le stock de marchandises vendues en ltat un tiers).
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Achats de marchandises vendues Matires premires et fournitures (stock)

Montant Dbit Crdit

600 31X

X X

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MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

60
602

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 602
1 DEFINITION Le compte 602 : Autres approvisionnements Enregistre (par son dbit) la valeur de sortie des stocks de matires et fournitures consommables, emballages et produits caractre social, des nergies stockes ainsi que la valeur de sortie des stocks darticles et produits utiliss pour assurer le fonctionnement de lentreprise et la valeur de sortie des stocks de produits, matriaux et pices utiliss pour la rparation et lentretien des investissements lis lactivit de forage. Il est dbit par le crdit du compte de stock correspondant 32 Autres approvisionnements . Les autres approvisionnements ou matires et fournitures consommables sont des objets et substances plus ou moins labors, consomms au premier usage ou rapidement, qui participent au traitement, la fabrication ou lexploitation, sans entrer dans la composition des produits traits ou fabriqus par lentreprise. Les emballages sont des objets destins contenir les produits ou marchandises qui sont livrs la clientle en mme temps que leur contenu et, par extension, tous objets employs dans le conditionnement de ce qui est livr. Ce compte ne concerne pas : la constatation de lachat qui se ralise par le dbit du compte 382 Autres approvisionnements stocks et le crdit dun compte de tiers (fournisseur) lentre en stock qui est constate par le dbit du compte de stock 32 Autres approvisionnements et le crdit du compte dachats 382 Autres approvisionnements stocks

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la consommation des autres approvisionnements si ceux-ci sont revendus en ltat au lieu dtre utiliss pour les besoins internes de lentreprise. Leur consommation est alors inscrite au compte 600 Achats de marchandises vendues la consommation des marchandises revendues en ltat qui est inscrite au compte 600 Achats de marchandises vendues la consommation des matires premires et fournitures dans le cadre de la production de lentreprise qui est inscrite au compte 601 Matires premires et fournitures la valeur de sortie de stocks des produits raliss par lentreprise : produits finis, produits intermdiaires et encours qui se constatent par le dbit du compte 72 Production stocke les achats non stockables et non stocks par lentreprise qui sont inscrits au compte 607 Achats non stocks de matires et fournitures les emballages consigns qui sont enregistrs en compte de classe 4

Le compte 602 est un compte de regroupement et non dimputation. Il est constitu des comptes suivants : Comptes 6022 Matires consommables Compte 60220 Matires industrielles 602201 : Additifs Matires additives : substances qui sajoutent des produits, en gnral combustibles liquides ou lubrifiants, pour leur confrer des proprits appropries 602202 : Additifs et colorant carburant 602203 : Additifs et colorant lubrifiant 602209 : Matires industrielles diverses Matires industrielles diverses : Toutes autres matires de base Comptes 6023 Matires et produits des industries chimie et synthse Ils se subdivisent de la manire suivante : Compte 60230 Produits des industries chimiques 602300 : Produits chimiques et ptrochimiques Produits chimiques : produits obtenus par la combinaison due laction des corps simples les uns sur les autres. Produits ptrochimiques : produits chimiques drivs du ptrole. Paraffines : corps solides blancs translucides constitus essentiellement dun mlange dhydrocarbures saturs, et caractriss par leur diffrence aux agents chimiques.

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Cires : substances utilises pour lentretien du bois, du cuir ou comme isolant. Solvants : substances capables de dissoudre dautres substances (alcool butylique, alcool iso-ctylique, alcool dcylique, alcool semi-dcylique, mthyle, thyle ctone) 602301 : Explosifs Compte 60231 Matires et produits des industries de synthse 602311 : Matires et produits plastiques Matires plastiques : matires synthtiques susceptibles dtre modeles, ou moules, en gnral chaud et sous pression. Rsines synthtiques : substances brun fonc, frangibles et fusibles aux environs de 90C, utilises pour tancher, dans un puits en cours de forage, des niveaux aquifres. Elastomre de synthse : haut polymre obtenu par polymrisation : union de plusieurs molcules pour en former une nouvelle plus grosse prsentant des proprits lastiques et pouvant servir de caoutchouc artificiels. Plastifiants : produits en matires plastiques, cest dire matires synthtiques susceptibles dtre modeles, en gnral chaud et sous pression. Produits plastiques : produits en matires plastiques, cest dire matires synthtiques susceptibles dtre modeles, ou moules, en gnral chaud et sous pression. 602315 : Matires et produits caoutchouc Matires caoutchoucs : latex de plusieurs tropicaux et matires synthtiques utiliss pour la fabrication du caoutchouc : par coagulation pour le latex, par polymrisation pour les synthtiques. Produits caoutchoucs : produits obtenus industriellement et ayant pour composante principale une matire caoutchouc. Comptes 6024 Produits sociaux Ce compte permet de constater la valeur des produits utiliss qui ont un caractre social. Compte 60241 Produits sociaux 602410 : Articles alimentaires Articles alimentaires : tous produits destins lalimentation des personnes. 602411 : Boissons Boissons : liquides destins la consommation des personnes.

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602415 : Produits pharmaceutiques Produits pharmaceutiques : mdicaments et accessoires de pansements et de soins pour combattre la maladie des personnes de faon curative et prventive. 602416 : quipements individuels Equipements individuels : vtements, chaussures et objets de protection individuelle utiliss par les personnes. Les quipements spcifiques certaines activits entrent dans les attributions de ce compte : quipements sportifs par exemple. 602419 : Autres produits sociaux Autres produits sociaux : ce compte permet denregistrer la valeur des matires et fournitures utilises et qui ne trouvent pas leur affectation dans un compte spcifique. Comptes 6025 Emballages 60251 : Emballages non rcuprables Emballages non rcuprables : Tous emballages destins tre livrs avec leur contenu sans consignation ni reprise (emballages contenant des produits ptroliers, gazeux ou autres produits). 60252 : Emballages rcuprables non identifiables Emballages rcuprables sont ceux qui sont susceptibles dtre provisoirement conservs par les tiers et que le livreur sengage reprendre des conditions dtermines. Lorsquils sont identifiables, les emballages rcuprables constituent normalement des immobilisations (compte 2186) (produits portant un numro de srie ou produits que lon peut diffrencier selon leur date dacquisition). Lorsquils ne sont pas identifiables commodment unit par unit : ils sont alors assimils des stocks et sont enregistrs au compte 60252 Emballages rcuprables non identifiables au moment de leur consommation. Comptes 6026 - Articles consommables Ils se subdivisent en 2 comptes : Comptes 60260 Articles pour rparation et construction Ces comptes concernent les matriaux de construction et de forage, outils de forage (conventionnels, diamants), habillage, tte de casing, matriel cimentation, petit outillage, matriels de rechange, pices dtaches pour matriel, pices et accessoires autos, fournitures lectriques, casing, produits pulvrulents (boue, ciment de forage) et les articles divers de rparation.

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Ils enregistrent (par leur dbit) la valeur de sortie des produits enregistrs au compte de stock 32260 et utiliss pour la rparation et lentretien des investissements lis lactivit de forage. Comptes 60261 Articles pour fonctionnement Ces comptes enregistrent la valeur de sortie des articles pour fonctionnement enregistrs au compte de stock 32261. Ils sont constitus des comptes suivants : 602610 : Produits dentretien Produits dentretien : produits et articles consomms pour assurer le nettoyage gnral courant des btiments et matriels ainsi quaux soins corporels du personnel (lessives, cires, chiffons, ). 602611 : Fournitures de bureau Fournitures de bureau : articles et produits utiliss pour les besoins administratifs : papiers, cahiers, registres, stylos, crayons, encre, gommes, rgles, dossiers, rubans machines crire et calculer, petits appareils pour travaux de bureau tels que agrafeuses, perforateurs, normographes 602612 : Carburants et combustibles pour fonctionnement Carburants pour fonctionnement (combustibles utiliss dans les moteurs explosion ou combustion - essence, super carburants, gas-oil) : consommations pour les besoins des vhicules de lentreprise. Combustibles pour fonctionnement (matires qui ont la proprit de brler en produisant de lnergie calorifique (chaleur) : fuel par exemple) : consommations de combustibles solides et liquides pour les besoins en nergie et de chauffage. 602613 : Lubrifiant pour fonctionnement Lubrifiants pour fonctionnement : consommations pour les besoins des moteurs automobiles et des machines outils. Lubrifiant : matires onctueuses attnuant le frottement et facilitant le fonctionnement dun organe de machine par graissage : huile, graisse. Huile : corps gras de viscosit variable, de densit infrieure 1, insoluble dans leau. Huile de moteur : pour lubrifier les moteurs automobiles. Huile pour transmission : pour lubrifier les organes de transmission des moteurs automobiles. Huiles industrielles : pour lubrifier les machines outils et refroidir les outils de coupe et les pices mtalliques en voie dusinage.

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Huile marines : pour lubrifier les diffrents types de moteurs marins. Huile de rinage : pour lubrifier le nettoyage interne des moteurs. Huiles spcialises : lubrifiants demploi trs spcifique. Lubrifiants avion : huiles spciales pour lubrifier les moteurs davion. Graisses : lubrifiants non liquides constitus essentiellement dune huile et dun savon. 602614 : G.P.L pour fonctionnement GPL pour fonctionnement : consommation de gaz de ptrole liqufi (butane et propane) pour les besoins des vhicules de lentreprise (et pour les besoins en nergie et de chauffage). 602615 : Consommables informatiques 602619 : Fournitures diverses pour fonctionnement Fournitures diverses de fonctionnement: consommations darticles ou de produits pour les besoins de fonctionnement et non dfinis prcdemment. Comptes 6027 Autres approvisionnements nergies 60271 : Gaz industriel stock Gaz industriel : valeur du gaz consomm pour les besoins de la production 60274 : Fuel gaz Compte 6028 Accessoires informatiques 60280 : Logiciels 60281 : Autres accessoires informatiques 2 EVALUATION (Inventaire permanent) Dans la mthode de linventaire permanent, applique chez SONATRACH, les entres et les sorties de stocks sont enregistres au fur et mesure en cours de priode. Le compte de stock donne le montant du stock rel aprs chaque consommation. En fin dexercice, les enregistrements comptables concernant les achats de marchandises stocks sont ajusts sur la base de linventaire physique. 2.1 En cours de priode (pendant lexercice) Le compte 602 Autres approvisionnements constate la valeur de sortie des autres approvisionnements au moment de la sortie de magasin pour les besoins de la production ou de fonctionnement de lentreprise. C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6 29

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La sortie de stock est constate par le dbit du compte 602 Autres approvisionnements et le crdit du compte de stock 32 Autres approvisionnements. A leur sortie du magasin, les autres approvisionnements stocks sont valus leur cot moyen pondr dacquisition (mthode CMP aprs chaque entre). 2.2 En fin de priode ( la clture en gnral) Un rapprochement doit tre effectu entre le stock physique valu de faon extra-comptable (inventaire = comptage des lments stocks x valorisation) et le stock comptable figurant au dbit du compte de stock 32. Tous les carts, quils soient justifis ou non justifis, sont enregistrs en compte de stocks (compte de stock 32 Autres approvisionnements ) afin de comptabiliser linventaire physique. Seuls les carts justifis (expliqus) sont constats en compte 602 Autres approvisionnements . Les carts non justifis (non expliqus) sont comptabiliss en charges ou produits exceptionnels : comptes 657 charges exceptionnelles de gestion courante ou 757 produits exceptionnels sur oprations de gestion . 3 COMPTABILISATION (INVENTAIRE PERMANENT) EST DEBITE EST CREDITE

- par le crdit du compte de stock 32 Autres approvisionnements (au moment de la consommation pour les besoins de production ou de fonctionnement) - par le crdit du compte de stock 32 Autres approvisionnements - par le dbit du compte de stock 32 Autres approvisionnements

(si lcart est justifi et (si lcart est justifi et ngatif : stock physique positif : stock physique inventori < stock comptable) inventori > stock comptable)

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3.1 En cours de priode : lors de la sortie de stock 3.1.1
N du compte Dbit Crdit

Constatation des sorties de stocks dapprovisionnements


LIBELLE Exercice N
Autres approvisionnements Autres approvisionnements (stock)
Montant Dbit Crdit

602 32X

X X

3.2 En fin de priode : ajustement des stocks comptables par rapport linventaire physique 3.2.1 Ecarts sur stocks justifis la clture

Si lcart est justifi et ngatif (stock physique < stock comptable) :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Autres approvisionnements Autres approvisionnements (stock)

Montant Dbit Crdit

602 32X

X X

Si lcart est justifi et positif (stock physique > stock comptable) :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Autres approvisionnements (stock) Autres approvisionnements

Montant Dbit Crdit

32X 602

X X

3.2.2

Ecarts sur stocks non justifis la clture

Seuls les carts justifis (expliqus) sont constats en compte 602 Autres approvisionnements . Les carts non justifis (non expliqus) sont comptabiliss en charges ou produits exceptionnels : comptes 657 charges exceptionnelles de gestion courante ou 757 produits exceptionnels sur oprations de gestion . Si lcart est injustifi et ngatif (stock physique < stock comptable)
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE
Charges exceptionnelles de gestion courante Autres approvisionnements (stock) X

Montant Dbit Crdit

65790 32X

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Si lcart est injustifi et positif (stock physique > stock comptable)
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE
Autres approvisionnements (stock) Produits exceptionnels sur oprations de gestion X

Montant Dbit Crdit

32X 75790

4 POINTS POUR ATTENTION 4.1 Cas particuliers : sorties dapprovisionnements non consomms en cette qualit Il sagit dautres approvisionnements acquis initialement pour tre utiliss pour les besoins de la production ou de fonctionnement de lentreprise et qui sont exceptionnellement revendues des tiers. La sortie de ces autres approvisionnements est alors enregistre au dbit du compte 600 Achats de marchandises vendues , (compte utilis pour constater le prlvement sur le stock de marchandises revendues en ltat un tiers).
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Achats de marchandises vendues Autres approvisionnements (stock)

Montant Dbit Crdit

600 32X

X X

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MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

60
604

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 604
1 DEFINITION Le compte 604 : Achats dtudes et de prestations de services Il enregistre (par son dbit) les achats de services immatriels sous-traits (tudes et prestations de services) lorsquils sintgrent directement dans le cycle de production de lentreprise. Il est dbit par le crdit du compte fournisseur concern (compte 401 Fournisseur de services ). Il sagit dachats de sous-traitance immatrielle et industrielle. La sous-traitance est une opration par laquelle une entreprise (le sous-trait) confie une autre (le sous-traitant) le soin dexcuter pour elle, selon un cahier des charges prtabli, tout ou partie des actes de production ou de services dont elle conserve la responsabilit conomique finale. Ce compte ne concerne pas : les achats de services matriels, lorsquils sintgrent directement dans le cycle de production de lentreprise, qui se constatent au compte 605 Achats de matriels, quipement et travaux les achats de sous-traitance, lorsquils ne sintgrent pas dans le processus de production, qui senregistrent dans les comptes de services extrieurs (comptes 61)

Le compte 604 est la fois un compte dimputation et de regroupement. Il regroupe les comptes suivants : 6040 : Achats dtudes 6041 : Achats de prestations de services

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


2 EVALUATION 2.1 Initiale Lachat dtudes et de prestations de services est comptabilis la date de rception de la facture tablie par le fournisseur. La valeur constate en achat est constitue du montant factur par le tiers (net commercial et financier). Les achats dtudes et de prestations de services sont comptabiliss au prix dachat diminu des taxes rcuprables (hors TVA lorsque celle-ci est dductible), des rabais, remises, ristournes obtenus et des escomptes de rglement obtenus. Un avoir relatif une erreur dans la facturation senregistre au crdit du compte 604 (criture en sens inverse de lenregistrement initial). Les achats libells en devises sont convertis en monnaie nationale sur la base du cours de change la date de laccord des parties sur lopration. 2.2 A la clture Il convient dajuster les comptes de charges la clture conformment au principe dindpendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de paiement ne sont pas des critres de rattachement. Ainsi : les charges enregistres pendant lexercice mais concernant lexercice ou les exercices ultrieurs constituent des charges constates davance : les lments enregistrs en compte de charge, qui ne sont pas consomms par SONATRACH, ou qui ne sont pas raliss par le tiers la fin de lexercice, sont inscrits au dbit du compte de rgularisation 486 charges constates davance (pour le montant hors taxe) les factures imputables la priode close mais non encore parvenues constituent des factures recevoir : la fourniture de service ralise par les tiers (SONATRACH ayant bnfici des services), mais non comptabilise au cours de lexercice, dont le montant est suffisamment certain et valuable, est inscrite en charges payer, la clture de lexercice, au crdit du compte 408 Fournisseurs factures non parvenues (pour le montant TTC de la facture recevoir) les avoirs imputables la priode close mais non encore parvenus, dont le montant est suffisamment certain et valuable, constituent des avoirs recevoir : ils sont comptabiliss la clture de lexercice au dbit du compte 409 Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (pour le montant TTC)

Pour les achats libells en devises : le compte de charge nest pas concern par les variations de change. Seule la dette inscrite en compte fournisseur est rvalue sur la base du dernier cours de change connu la date de clture.

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3 COMPTABILISATION DES FACTURES EST DEBITE - par le dbit du compte 44566 TVA dductible sur autres biens et services et par le crdit du compte 401 Fournisseurs de services (TTC) - par le dbit du compte 44586 TVA dductible rgulariser et par le crdit du compte 408 Fournisseurs factures non parvenues (TTC) (facture recevoir) - par le dbit du compte 486 Charges constates davance (HT) (si les achats de services nont pas t consomms ou livrs) EST CREDITE

En labsence de TVA, les comptes 44566 et 4458 nexistent pas et les oprations sont enregistres sans faire apparatre distinctement de TVA. 3.1 Comptabilisation dune facture dachat sur lexercice N
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Achats dtudes et de prestations de services TVA dductible sur autres biens et services Fournisseur de services

Montant Dbit Crdit

604 44566 401

X X X

3.2 Charge constate davance 3.2.1 A la clture de lexercice N

Report de la charge ne concernant pas lexercice N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Charge constate davance Achats dtudes et prestations de services

Montant Dbit Crdit

486 604

X X

A louverture de lexercice suivant (en N+1), cette criture est contre-passer afin que la charge soit impute sur la priode laquelle elle se rapporte.

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

3.2.2
N du compte Dbit Crdit

Sur lexercice suivant (en N+1)


LIBELLE Exercice N+1
Achats dtudes et de prestations de services Charge constate davance
Montant Dbit Crdit

604 486

X X

3.3 Facture recevoir 3.3.1 A la clture de lexercice N :

Constatation de la charge sur lexercice N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Achats dtudes et de prestations de services TVA dductible rgulariser Fournisseur de services facture non parvenue

Montant Dbit Crdit

604 44586 408

X X X

3.3.2

Sur lexercice suivant (en N+1)

Lcriture de facture recevoir nest pas contre-passe. A la rception de la facture (en N+1), enregistrement suivant : (solde du compte 408 et transfert de la TVA rgulariser vers le compte de TVA dductible)
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586

X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de la facture recevoir constat est infrieur celui de la facture effectivement reu :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde) Achats dtudes et de prestations de services (pas assez constat en charge la clture) TVA dductible s/autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586 6586 44566

X X X X X X

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36

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de la facture recevoir constat est suprieur celui de la facture effectivement reue :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde) Achats dtudes et de prestations de services (trop constat en charge la clture) TVA dductible s/autres biens et services (compl.)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586 7586 44566

X X X X X X

4 COMPTABILISATION DES AVOIRS EST DEBITE EST CREDITE - par le crdit du compte 44566 TVA dductible sur autres biens et services et par le dbit du compte 401 Fournisseurs de services (TTC) - par le crdit du compte 44586 TVA dductible rgulariser et par le dbit du compte 409 Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (TTC) (avoir recevoir) En labsence de TVA, les comptes 44566 et 44586 nexistent pas et les oprations sont enregistres sans faire apparatre distinctement de TVA. 4.1 Comptabilisation dun avoir sur lexercice N
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Fournisseur de services Achats dtudes et prestations de services TVA dductible s/autres biens et services

Montant Dbit Crdit

401 604 44566

X X X

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

4.2 Avoir recevoir 4.2.1 A la clture de lexercice N

Constatation de la diminution de charge sur lexercice N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances Achats dtudes et prestations de services TVA dductible rgulariser

Montant Dbit Crdit

409 604 44586

X X X

4.2.2

Sur lexercice suivant (en N+1)

Lcriture davoir recevoir nest pas contre-passe louverture de lexercice suivant. A la rception de la facture davoir en N+1, enregistrement suivant : (solde du 409 et transfert de la TVA rgulariser en TVA dductible)
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services

Montant Dbit Crdit

401 409 44586 44566

X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de lavoir recevoir constat (en N) est infrieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services Achats dtudes et de prestations de services (pas assez constat la clture) TVA dductible sur autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

401 409 44586 44566 7586 44566

X X X X X X

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant du lavoir recevoir constat (en N) est suprieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services Achats dtudes et de prestations de services (trop constat en avoir la clture) TVA dductible sur autres biens et services (complm.)

Montant Dbit Crdit

401 409

X X

44586 44566 6586 44566

X X X

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

60
605

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 605
1 DEFINITION Le compte 605 : Achats de matriels, quipements et travaux Il enregistre (par son dbit) les achats de services matriels sous-traits (matriels, quipements et travaux) lorsquils sintgrent directement dans le cycle de production de lentreprise. Il est dbit par le crdit du compte fournisseur concern (compte 401 Fournisseurs de services ). Ce compte enregistre les achats de sous-traitance matrielle et industrielle. La sous-traitance est une opration par laquelle une entreprise (le sous-trait) confie une autre (le sous-traitant) le soin dexcuter pour elle, selon un cahier des charges prtabli, tout ou partie des actes de production ou de services dont elle conserve la responsabilit conomique finale. Lentreprise peut comptabiliser les achats de produits identiques ceux fabriqus par lentreprise et les achats de produits fabriqus lextrieur pour tre commercialiss sous les marques de lentreprise au compte 605 Achats de matriels, quipements et travaux (exemple : achats de produits intermdiaires et de produits finis) et les suivre dans les comptes de stocks respectifs (compte 351 Produits intermdiaires et compte 355 Produits finis ). Ce compte ne concerne pas : les achats de services immatriels, lorsquils sintgrent directement dans le cycle de production de lentreprise, qui se constatent au compte 604 Achats dtudes et de prestations de services les achats de sous-traitance, lorsquils ne sintgrent pas dans le processus de production, qui senregistrent dans les comptes de services extrieurs (comptes 61)

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Le compte 605 est la fois un compte de regroupement et dimputation. Il regroupe les comptes suivants : Comptes 6050 : Achats de matriels 60500 : Achats de produits intermdiaires 60501 : Achats de produits finis 60502 : Achats matriels Comptes 6051 : Achats dquipements Comptes 6052 : Achats de travaux 2.1 Initiale La valeur constate en charge est constitue du montant factur par le tiers (net commercial et net financier). Les achats de services matriels sous-traits sont donc comptabiliss au prix dachat diminu des taxes rcuprables (hors TVA lorsque celle-ci est dductible), des rabais, remises, ristournes obtenus et des escomptes de rglement obtenus. Un avoir relatif une erreur dans la facturation senregistre au crdit du compte 605 (criture en sens inverse de lenregistrement initial). Les achats libells en devises sont convertis en monnaie nationale sur la base du cours de change la date de laccord des parties sur lopration. 2.2 A la clture Il convient dajuster les comptes de charges la clture conformment au principe dindpendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de paiement ne sont pas des critres de rattachement. Ainsi : les charges enregistres pendant lexercice mais concernant lexercice ou les exercices ultrieurs constituent des charges constates davance : les lments enregistrs en compte de charge, qui ne sont pas consomms par SONATRACH, ou qui ne sont pas raliss par le tiers la fin de lexercice, sont inscrits en charges constates davance la clture au dbit du compte de rgularisation 486 charges constates davance (pour le montant hors taxe) les factures imputables la priode close mais non encore parvenues constituent des factures recevoir : la fourniture de service ralise par les tiers (SONATRACH ayant bnfici des services) mais non comptabilise au cours de lexercice, dont le montant est suffisamment certain et valuable, est inscrite en charges payer, la clture de lexercice, au crdit du compte 408 Fournisseurs factures non parvenues (pour le montant TTC de la facture recevoir)

2 EVALUATION

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


les avoirs imputables la priode close mais non encore parvenus, dont le montant est suffisamment certain et valuable, constituent des avoirs recevoir : ils sont comptabiliss, la clture de lexercice, au dbit du compte 409 Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (pour le montant TTC)

Pour les achats libells en devises : le compte de charge nest pas concern par les variations de change. Seule la dette inscrite en compte fournisseur est rvalue sur la base du dernier cours de change connu la date de clture. 3 COMPTABILISATION DES FACTURES EST DEBITE - par le dbit du compte 44566 TVA dductible sur autres biens et services et par le crdit du compte 401 Fournisseurs de services (TTC) - par le dbit du compte 44586 TVA dductible rgulariser et par le crdit du compte 408 Fournisseurs factures non parvenues (TTC) (facture recevoir) EST CREDITE

- par le dbit du compte 486 Charges constates davance (HT)

En labsence de TVA, les comptes 44566 et 4458 nexistent pas et les oprations sont enregistres sans faire apparatre distinctement de TVA. 3.1 Comptabilisation dune facture dachat sur lexercice N
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Achats de matriels, quipement et travaux TVA dductible sur autres biens et services Fournisseur de services

Montant Dbit Crdit

605 44566 401

X X X

3.2 Charge constate davance 3.2.1 A la clture de lexercice N

Report de la charge ne concernant pas lexercice N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Charge constate davance Achats de matriels, quipement et travaux

Montant Dbit Crdit

486 605

X X

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A louverture de lexercice suivant (en N+1), cette criture est contre-passer afin que la charge soit impute sur lexercice N+1 auquel elle se rapporte. 3.2.2
N du compte Dbit Crdit

Sur lexercice suivant (en N+1)


LIBELLE Exercice N+1
Achats de matriels, quipement et travaux Charge constate davance
Montant Dbit Crdit

605 486

X X

3.3 Facture recevoir 3.3.1 A la clture de lexercice N

Constatation de la charge sur lexercice N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Achats de matriels, quipement et travaux TVA dductible rgulariser Fournisseur de services facture non parvenue

Montant Dbit Crdit

605 44586 408

X X X

3.3.2

Sur lexercice suivant (en N+1)

Lcriture de facture recevoir nest pas contre-passe. A la rception de la facture (en N+1), enregistrement suivant : (solde du compte 408 et transfert de la TVA rgulariser vers le compte de TVA dductible)
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586

X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de la facture recevoir constat est infrieur celui de la facture effectivement reue :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde) Achats de matriels, quipement et travaux (pas assez constat en charge la clture) TVA dductible s/autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586 6586 44566

X X X X X X

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Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de la facture recevoir constat est suprieur celui de la facture effectivement reue :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde) Achats de matriels, quipement et travaux (trop constat en charge la clture) TVA dductible s/autres biens et services (compl.)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586 7586 44566

X X X X X X

4 COMPTABILISATION DES AVOIRS EST DEBITE EST CREDITE - par le crdit du compte 44566 TVA dductible sur autres biens et services et par le dbit du compte 401 Fournisseurs de services (TTC) - par le crdit du compte 44586 TVA dductible rgulariser et par le dbit du compte 409 Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (TTC) (avoir recevoir) En labsence de TVA, les comptes 44566 et 44586 nexistent pas et les oprations sont enregistres sans faire apparatre distinctement de TVA. 4.1 Comptabilisation dun avoir sur lexercice N
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Fournisseur de services Achats de matriels, quipement, travaux TVA dductible s/autres biens et services

Montant Dbit Crdit

401 605 44566

X X X

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4.2 Avoir recevoir 4.2.1 A la clture de lexercice N

Constatation de la diminution de charge sur lexercice N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances Achats de matriels, quipement, travaux TVA dductible rgulariser

Montant Dbit Crdit

409 605 44586

X X X

4.2.2

Sur lexercice suivant (en N+1)

Lcriture davoir recevoir nest pas contre-passe louverture de lexercice suivant. A la rception de la facture davoir en N+1, enregistrement suivant (solde du 409 et transfert de la TVA rgulariser en TVA dductible) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services

Montant Dbit Crdit

401 409

X X

44586 44566

X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de lavoir recevoir constat (en N) est infrieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services Achats de matriels, quipement et travaux (pas assez constat la clture) TVA dductible sur autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

401 409 44586 44566 7586 44566

X X X X X X

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Ajustement ventuel de charge : dans le cas ou le montant de lavoir recevoir constat (en N) est suprieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1):
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services Achats de matriels, quipement et travaux (trop constat en avoir la clture) TVA dductible sur autres biens et services (complm.)

Montant Dbit Crdit

401 409

X X

44586 44566 6586 44566

X X X X

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MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

60
607

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 607
1 DEFINITION Le compte 607 : Achats non stocks de matires et fournitures Enregistre (par son dbit) les achats non stockables ou non stocks par lentreprise tels que ceux affrents des fournitures qui ne passent pas par un compte de magasin. Il nest donc pas dbit par le crdit dun compte de stocks mais par le crdit dun compte de tiers (401 Fournisseurs de stocks ). Ce compte ne concerne pas : les achats stocks (marchandises, matires premires, fournitures, autres approvisionnements) qui senregistrent au compte 38 achats stocks les avances et acomptes verss en monnaies nationale ou trangres (sur dette non encore facture) qui sont enregistrs au dbit du compte 409 Fournisseurs avances et acomptes verss sur commandes les avoirs relatifs une remise, un rabais ou une ristourne qui sont enregistrs au crdit du compte 609 Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats par le dbit du compte fournisseur concern les avoirs relatifs un escompte de rglement : il sagit dun produit financier enregistrer au compte 7683 Escomptes produits financiers.

Le compte 607 est un compte de regroupement et non dimputation. Il est constitu des comptes suivants : Comptes 6077 Energies et fluides consomms : 60770 : Electricit industrielle 60771 : Gaz industriel non stock

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60772 : Eau 607721 : Eau industrielle 60773 : Gaz naturel 60775 : Electricit et gaz domestique 2 EVALUATION 2.1 Initiale Lachat non stock de matires et fournitures est comptabilis la date de rception de la facture tablie par le fournisseur. La valeur constate en achat est constitue du montant factur par le tiers (net commercial et financier). Les achats non stocks de matires et fournitures sont comptabiliss au prix dachat diminu des taxes rcuprables (hors TVA lorsque celle-ci est dductible), des rabais, remises, ristournes obtenus et des escomptes de rglement obtenus. Un avoir relatif un retour sur un achat de lexercice ou dune erreur dans la facturation est enregistr au crdit du compte 607 Achats non stocks de matires de fournitures (criture en sens inverse de lenregistrement initial). Les achats libells en devises sont convertis en monnaie nationale sur la base du cours de change la date de laccord des parties sur lopration. 2.2 A la clture Il convient dajuster les comptes de charges la clture conformment au principe dindpendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de paiement ne sont pas des critres de rattachement. Ainsi : les charges enregistres pendant lexercice mais concernant lexercice ou les exercices ultrieurs constituent des charges constates davance : les lments enregistrs en achats non stockables, qui ne sont pas consomms ou livrs la fin de lexercice, sont inscrits au dbit du compte de rgularisation 486 charges constates davance (pour le montant hors taxe) les factures imputables la priode close mais non encore parvenues constituent des factures recevoir : lorsque la fourniture dune matire et fourniture non stocke a t ralise mais na pas encore t comptabilise au cours de lexercice, il convient denregistrer une charge payer dont le montant est suffisamment certain et valuable, en crditant le compte 408 Fournisseurs factures non parvenues (pour le montant TTC de la facture recevoir) les avoirs imputables la priode close mais non encore parvenus, dont le montant est suffisamment certain et valuable, constituent des avoirs recevoir : ils sont comptabiliss au dbit du compte 409 Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (pour le montant TTC)

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Pour les achats libells en devises, le compte de charge nest pas concern par les variations de change. Seule la dette inscrite en compte fournisseur est rvalue sur la base du dernier cours de change connu la date de clture. 3 COMPTABILISATION DES FACTURES EST DEBITE - par le dbit du compte 44566 TVA dductible sur autres biens et services et par le crdit du compte 401 Fournisseurs de stocks (TTC) - par le dbit du compte 44586 TVA dductible rgulariser et par le crdit du compte 408 Fournisseurs factures non parvenues (TTC) (facture recevoir) - par le dbit du compte 486 Charges constates davance (HT) (si les achats nont pas t consomms ou livrs) EST CREDITE

En labsence de TVA, les comptes 44566 et 44586 nexistent pas et les oprations sont enregistres sans faire apparatre distinctement de TVA. 3.1 Comptabilisation dune facture dachat sur lexercice N
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Achats non stocks de matires de fournitures TVA dductible sur autres biens et services Fournisseur de stocks

Montant Dbit Crdit

607 44566 401

X X X

3.2 Charge constate davance 3.2.1 A la clture de lexercice N

Si lachat non stock nest pas consomm ou livr durant lexercice N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Charge constate davance Achats non stocks de matires de fournitures

Montant Dbit Crdit

486 607

X X

A louverture de lexercice suivant, cette criture est contre-passer afin que la charge soit impute sur lexercice N+1 auquel elle se rapporte.

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3.2.2
N du compte Dbit Crdit

Sur lexercice suivant (en N+1)


LIBELLE Exercice N+1 (criture douverture)
Achats non stocks de matires de fournitures Charge constate davance (pour solde)
Montant Dbit Crdit

607 486

X X

3.3 Facture recevoir 3.3.1 A la clture de lexercice N

Si lachat non stock a t livr mais na pas encore t comptabilis durant lexercice N (Constatation de la charge sur lexercice N) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Achats non stocks de matires de fournitures TVA dductible rgulariser Fournisseur stock facture non parvenue

Montant Dbit Crdit

607 44586 408

X X X

3.3.2

Sur lexercice suivant (en N+1)

Lcriture de facture recevoir nest pas contre-passe. A la rception de la facture (en N+1), enregistrement suivant : (solde du compte 408 et transfert de la TVA rgulariser vers le compte de TVA dductible)
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de stocks TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586

X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de la facture recevoir constat est infrieur celui de la facture effectivement reue :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de stocks TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde) Achats non stocks (pas assez constat la clture) TVA dductible s/autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586 6586 44566

X X X X X X

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de la facture recevoir constat est suprieur celui de la facture effectivement reue :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de stocks TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde) Achats non stocks (trop constat la clture) TVA dductible s/autres biens et services (compl.)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586 7586 44566

X X X X X X

4 COMPTABILISATION DES AVOIRS EST DEBITE EST CREDITE - par le crdit du compte 44566 TVA dductible sur autres biens et services et par le dbit du compte 401 Fournisseurs de stocks (TTC) - par le crdit du compte 44586 TVA dductible rgulariser et par le dbit du compte 409 Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (TTC) (avoir recevoir) En labsence de TVA, les comptes 44566 et 44586 nexistent pas et les oprations sont enregistres sans faire apparatre distinctement de TVA. 4.1 Comptabilisation dun avoir sur lexercice N
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Fournisseur de stocks Achats non stocks de matires de fournitures TVA dductible sur autres biens et services

Montant Dbit Crdit

401 607 44566

X X X

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

51

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

4.2 Avoir recevoir 4.2.1 A la clture de lexercice N

Si lavoir imputable lexercice na pas encore t comptabilis durant lexercice N (constatation de la diminution de charge sur lexercice) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances Achats non stocks de matires de fournitures TVA dductible rgulariser

Montant Dbit Crdit

409 607 44586

X X X

4.2.2

Sur lexercice suivant (en N+1)

Lcriture davoir recevoir nest pas contre-passe. A la rception de la facture davoir (en N+1), enregistrement suivant : (solde du compte 409 et transfert de la TVA rgulariser vers le compte de TVA dductible)
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de stocks Fournisseur dbiteur - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services

Montant Dbit Crdit

401 409

X X

44586 44566

X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de lavoir recevoir constat (en N) est infrieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de stocks Fournisseur dbiteur - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services Achats non stocks de matires de fournitures (pas assez constat la clture) TVA dductible sur autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

401 409 44586 44566 7586 44566

X X X X X X

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de lavoir recevoir constat (en N) est suprieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de stocks Fournisseur dbiteur - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services Achats non stocks (trop constat la clture) TVA dductible sur autres biens et services (complm.)

Montant Dbit Crdit

401 409

X X

44586 44566 6586 44566

X X X X

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MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

6
608

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 608
1 DEFINITION Le compte 608 : Frais accessoires dachats Enregistre (par son dbit) les charges engages lors de la ralisation doprations dachats stocks et non stocks par lentreprise. Il ne sagit pas ici de frais internes lentreprise, mais de charges payes des tiers qui sont directement ou indirectement lies aux achats. Il est dbit par le crdit dun compte de tiers (401 Fournisseurs de stocks ou de services selon la nature de la dpense principale laquelle se rapportent les frais accessoires). Les frais accessoires dachat viennent sajouter des dpenses principales : ils comprennent notamment les droits de douane et autres taxes, les frais et assurances de transport, les rmunrations de transitaires, les commissions et courtages. Ce compte concerne principalement les frais relatifs aux lments non stockables ou non stocks enregistrs aux comptes 607 Achats non stocks de matires et fournitures , 605 Achats de matriels, quipements et travaux et 604 Achats dtudes et prestations de services . Le compte 608 ne concerne pas : les frais accessoires relatifs aux immobilisations incorporelles, corporelles et financires qui, entrant dans la dtermination de leur cot dacquisition, sont intgrs la valeur brute de limmobilisation concerne les frais accessoires relatifs aux immobilisations incorporelles et corporelles ne pouvant plus tre intgrs au cot dacquisition (ds lors que limmobilisation a t enregistre et que les amortissements ont dmarr) qui senregistrent alors au compte 620 Frais accessoires dachat sur immobilisations C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6 54

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


Concernant les frais accessoires relatifs aux achats stocks : Lensemble des frais accessoires relatifs aux achats stocks (marchandises, matires premires, fournitures et approvisionnements), entrant dans la dtermination du cot dentre en stock, senregistre obligatoirement au compte 38 Achats stocks . Lorsquils ne sont pas inscrits dans les sous-comptes dachats auxquels ils sappliquent (sous-comptes du compte 38 Achats stocks ), les frais accessoires relatifs aux achats stocks senregistrent alors au compte 608. Les frais accessoires ne pouvant pas tre affects de faon certaine une catgorie dachat senregistre en charge par nature (comptes 61 et 62).

Le compte 608 Frais accessoires dachat (FAA) est un compte de regroupement et non dimputation. Il se subdivise en sous-comptes. Il rpond la classification suivante : compte 608 suivi du compte comptable concern par les frais. Exemple : pour le compte de frais accessoires sur achats stocks, le compte est le 608 (FAA) + 38 Achats stocks . Plus prcisment, pour les frais relatifs aux droits de douane de marchandises, le compte se dcompose comme suit : 608 (FAA) + 38020 droits de douane sur marchandises stockes . Le compte 608 est constitu des comptes suivants : Comptes 60838 Frais accessoires sur achats stocks : Ces comptes concernent les frais accessoires sur achats stocks et se dcomposent par catgorie (marchandises, matires premires et fournitures, autres approvisionnements) en : fret et assurance sur achats stocks frais port. sur achats stocks droit de douane sur achats stocks Comptes 608604 FAA dtudes et de prestations de service Comptes 608605 FAA de matriels, quipements et travaux Comptes 608607 - Frais accessoires sur achats non stocks Ces comptes regroupent les frais accessoires dachats des nergies et fluides consomms (gaz naturel, eau, lectricit et gaz domestique..). Compte 60892 Prestation transit. s/oprations douanes reues sur stocks Lutilisation de ce compte relve dune procdure SONATRACH.

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2 EVALUATION 2.1 Initiale La valeur constate en frais accessoires dachat est constitue du montant factur par le tiers. Ces frais sont comptabiliss au prix dachat diminu des taxes rcuprables (hors TVA lorsque celle-ci est dductible), des rabais, remises, ristournes obtenus et des escomptes de rglement obtenus. Un avoir relatif une erreur dans la facturation est enregistr au crdit du compte 608 Frais accessoires dachat (criture en sens inverse de lenregistrement initial). Les achats libells en devises sont convertis en monnaie nationale sur la base du cours de change la date de laccord des parties sur lopration. 2.2 A la clture Il convient dajuster les comptes de charges la clture conformment au principe dindpendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de paiement ne sont pas des critres de rattachement. Ainsi : les charges enregistres pendant lexercice mais concernant lexercice ou les exercices ultrieurs constituent des charges constates davance : les lments enregistrs en frais accessoires dachat, qui ne sont pas consomms ou livrs la fin de lexercice, sont inscrits au dbit du compte de rgularisation 486 charges constates davance (pour le montant hors taxe) en contrepartie au crdit du compte 608 Frais accessoires dachat les factures imputables la priode close mais non encore parvenues, constituent des factures recevoir : lorsque la fourniture de frais accessoires dachat a t ralise mais na pas encore t comptabilise au cours de lexercice, il convient denregistrer une charge payer, dont le montant est suffisamment certain et valuable, au crdit du compte 408 Fournisseurs factures non parvenues (pour le montant TTC) les avoirs imputables la priode close mais non encore parvenus, dont le montant est suffisamment certain et valuable, constituent des avoirs recevoir : ils sont comptabiliss au dbit du compte 409 Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (pour le montant TTC)

Pour les achats libells en devises : le compte de charge nest pas concern par les variations de change. Seule la dette inscrite en compte fournisseur est rvalue sur la base du dernier cours de change connu la date de clture.

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3 COMPTABILISATION DES FACTURES EST DEBITE - par le dbit du compte 44566 TVA dductible sur autres biens et services et par le crdit du compte 401 Fournisseurs de stock ou de services (TTC) - par le dbit du compte 44586 TVA dductible rgulariser et par le crdit du compte 408 Fournisseur facture non parvenue (TTC) (facture recevoir) EST CREDITE

- par le dbit du compte 486 Charges constates davance (HT)

En labsence de TVA, les comptes 44566 et 44586 nexistent pas et les oprations sont enregistres sans faire apparatre distinctement de TVA. 3.1 Comptabilisation initiale dune facture de frais accessoires
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Frais accessoires dachat TVA dductible sur autres biens et services Fournisseur de stocks ou de services

Montant Dbit Crdit

608 44566 401

X X X

3.2 Charge constate davance 3.2.1 A la clture de lexercice N

Annulation des charges de lexercice des lments non consomms ou livrs concernant un exercice ultrieur :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Charge constate davance Frais accessoires dachat

Montant Dbit Crdit

486 608

X X

A louverture de lexercice suivant, cette criture est contre-passer. 3.2.2


N du compte Dbit Crdit

Sur lexercice suivant (en N+1) : Contre-passation


LIBELLE Exercice N+1
Frais accessoires dachat Charge constate davance
Montant Dbit Crdit

608 486

X X

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3.3 Facture recevoir 3.3.1 A la clture de lexercice N

Constatation de la charge sur lexercice N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Frais accessoires dachat TVA dductible rgulariser Fournisseur facture non parvenue

Montant Dbit Crdit

608 44586 408

X X X

3.3.2

Sur lexercice suivant (en N+1)

Lcriture de facture recevoir nest pas contre-passe, et la rception de la facture, enregistrement suivant (solde du compte 408 et transfert de la TVA rgulariser vers le compte de TVA dductible) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de stocks ou de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586

X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de la facture recevoir constat est infrieur celui de la facture effectivement reue :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de stocks ou de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde) Frais accessoires dachat (pas assez constat en charge la clture) TVA dductible s/autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586 6586 44566

X X X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de la facture recevoir constat est suprieur celui de la facture effectivement reue :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de stocks ou de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde) Frais accessoires dachat (trop constat en charge la clture) TVA dductible s/autres biens et services (compl.)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586 7586 44566

X X X X X X

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4 COMPTABILISATION DES AVOIRS EST DEBITE EST CREDITE - par le crdit du compte 44566 TVA dductible sur autres biens et services et par le dbit du compte 401 Fournisseurs de stocks ou de services (TTC) - par le crdit du compte 44586 TVA dductible rgulariser et par le dbit du compte 409 Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (TTC) (avoir recevoir) En labsence de TVA, les comptes 44566 et 44586 nexistent pas et les oprations sont enregistres sans faire apparatre distinctement de TVA. 4.1 Comptabilisation dun avoir sur lexercice N
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Fournisseur de stocks ou de services Frais accessoires dachat TVA dductible sur autres biens et services

Montant Dbit Crdit

401 608 44566

X X X

4.2 Avoir recevoir 4.2.1 A la clture de lexercice N

Constatation de la diminution de charge sur lexercice :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances Frais accessoires dachat TVA dductible rgulariser

Montant Dbit Crdit

409 608 44586

X X X

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4.2.2

Sur lexercice suivant (en N+1)

Lcriture davoir recevoir nest pas contre-passe louverture de lexercice suivant. A la rception de la facture davoir (en N+1), enregistrement suivant (solde du compte 409 et transfert de la TVA rgulariser vers le compte de TVA dductible) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de stocks ou de services Fournisseur dbiteur - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services

Montant Dbit Crdit

401 409 44586 44566

X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de lavoir recevoir constat (en N) est infrieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de stocks ou de services Fournisseur dbiteur - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services Frais accessoires dachat (pas assez constat en avoir la clture) TVA dductible sur autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

401 409 44586

X X X

44566 7586 44566

X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de lavoir recevoir constat (en N) est suprieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de stocks ou de services Fournisseur dbiteur - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services Frais accessoires dachat (trop constat la clture) TVA dductible sur autres biens et services (complm.)

Montant Dbit Crdit

401 409

X X

44586 6586 44566

X X X

44566

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MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

60
609

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 609
1 DEFINITION Le compte 609 : Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats Enregistre (par son crdit) les rductions commerciales obtenues sur achats stocks et non stocks, uniquement lorsquelles figurent sur une facture davoir. Il est crdit par le dbit dun compte de tiers (401 Fournisseur de stocks ou de services selon la nature de lachat initial auquel se rapporte la remise commerciale). Le 9 en 3me position indique quil sagit dun compte fonctionnant en sens inverse du compte de rattachement (compte 60 Achats consomms ). A la diffrence de lensemble des comptes de charges dachats consomms inscrits au dbit, le compte 609 prsente un solde crditeur. Il existe 3 types de rductions commerciales obtenues sur achats : Rabais : rductions pratiques exceptionnellement sur le prix dachat pralablement convenu pour tenir compte de la nature du produit vendu (ex : fin de sries) ou dun incident survenu loccasion de la vente pouvant porter atteinte aux intrts de lacheteur (ex : dfaut de qualit ou de conformit des objets achets, retard dans la livraison) Remises : rductions pratiques habituellement sur le prix courant dachat en raison de limportance de lachat ou de la profession de lacheteur. Elles sont gnralement calcules par application dun pourcentage au prix courant dachat. Ristournes : rductions de prix calcules sur lensemble des oprations faites avec le mme tiers pour une priode dtermine (trimestre, semestre, anne). Elle a pour but de fidliser le client.

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Le compte 609 est un compte de regroupement et non dimputation. Il est constitu du compte suivant : 6093 : Remises obtenues hors factures 2 EVALUATION 2.1 Initiale (avoir hors facture) Un avoir relatif une rduction commerciale est comptabilis la date de rception de lavoir tabli par le fournisseur. La valeur constate est constitue du montant de la rduction accorde diminu des taxes rcuprables (hors TVA lorsque celle-ci est dductible). Si lavoir est net de taxe (le fournisseur renonce rgulariser la TVA de la facture initiale), le montant est inscrit pour le montant sans TVA. Ce compte ne concerne pas : les rabais, remises, ristournes quand ils figurent sur la facture initiale dachats stocks ou non stocks : en effet, la facture initiale est enregistre pour le montant net de toutes rductions commerciales dans le compte dachats concern les avoirs correspondants des retours de marchandises, matires premires et autres approvisionnements de lexercice ou destins corriger une erreur de facturation : lcriture est linverse de lcriture initiale les rabais, remises, ristournes sur services extrieurs (compte 619) et autres services extrieurs (compte 629) 2.2 A la clture A la clture de lexercice, les rductions commerciales font lobjet des rgularisations suivantes : 2.2.1 RRR obtenir et non encore reus la clture

Les rabais, remises, ristournes imputables la priode close mais non encore parvenus, dont le montant est suffisamment certain et valuable, sont constats la clture de lexercice : en dbitant le compte 409 Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (TVA comprise si lopration est soumise TVA) en crditant le compte 609 Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats (pour le montant hors taxe ou sans TVA selon que lopration est soumise TVA ou non) en crditant le compte 4458 TVA rgulariser pour le montant de la TVA dductible (si lopration est soumise la TVA dductible)

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3 COMPTABILISATION EST DEBITE EST CREDITE

- par le crdit du compte 44566 TVA dductible sur autres biens et services et par le dbit du compte 401 Fournisseur de stocks ou de services (TTC) - par le crdit du compte 44586 TVA dductible rgulariser et par le dbit du compte 409 Fournisseur dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances * (TTC) (avoir recevoir) En labsence de TVA, les comptes 44566 et 4458 nexistent pas et les oprations sont enregistres sans faire apparatre distinctement de TVA. NB : * A la clture, le compte de tiers utilis en contrepartie du compte de charge 609 est le compte 4098. Le compte 4098 concerne la fois les rabais, remises et ristournes obtenir et les autres avoirs non encore reus. Le compte 609 ne concerne quant lui que les rabais, remises et ristournes. Il nest pas concern par les autres avoirs : se rfrer au compte 4098 du manuel de comptabilit gnrale de la classe 3. 3.1 Comptabilisation initiale sur lexercice N 3.1.1 Pas de constatation lors de la facture initiale

Les rductions caractre commercial accordes sur une facture de base (ou initiale) ne sont pas comptabilises distinctement. Seul le net commercial est comptabilis dans le compte de charge intress.

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3.1.2
N du compte Dbit Crdit

Constatation lors de la facture davoir sur lexercice N


LIBELLE Exercice N
Fournisseurs Rabais, Remises, Ristournes obtenus sur achat TVA dductible sur autres biens et services
Montant Dbit Crdit

401 609 44566

X X X

3.2 Avoir recevoir 3.2.1


N du compte Dbit Crdit

A la clture de lexercice N
LIBELLE Exercice N
Rabais, remises et ristournes obtenir et autres avoirs non encore reus Rabais, Remises, Ristournes obtenus sur achat TVA dductible rgulariser
Montant Dbit Crdit

4098 609 44586

X X X

3.2.2

Sur lexercice suivant (en N+1)

Lcriture davoir recevoir nest pas contre-passe. Il convient dattendre la rception de la facture davoir en N+1 et denregistrer celle-ci au crdit du compte 409 Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances par le dbit du compte 401 Fournisseur de stocks ou de services . La TVA rgulariser (compte 44586) est transfre au compte de TVA dductible (compte 44566).
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseurs Rabais, remises et ristournes obtenir et autres avoirs non encore reus (pour solde) TVA dductible rgulariser TVA dductible sur autres biens et services

Montant Dbit Crdit

401 4098 44586 44566

X X X X

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant davoir recevoir constat (en N) est infrieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de stocks ou de services Rabais, remises et ristournes obtenir et autres avoirs non encore reus (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services Rabais, Remises, Ristournes obtenus sur achat TVA dductible s/biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

401 4098 44586 44566 7586 44566

X X X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de lavoir recevoir constat (en N) est suprieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de stocks ou de services Rabais, remises et ristournes obtenir et autres avoirs non encore reus (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services Rabais, Remises, Ristournes obtenus sur achat TVA dductible sur autres biens et services (complm.)

Montant Dbit Crdit

401 4098 44586 44566 6586 44566

X X X X X X

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

6
61

Emis le :

Applicable: 2010

Les comptes 61
1 DEFINITION Enregistrent (par leur dbit), au moment de leur ralisation, la valeur des charges externes en provenance de tiers, autres que les achats de biens et de services qui s'intgrent dans le cycle de production et autres que les charges inscrites en autres services extrieurs aux comptes de la classe 62. Les charges externes sont des charges induites par des prestations de services et directement consommes par SONATRACH. Les comptes 61 Services extrieurs sont dbits gnralement par le crdit dun compte de tiers (401 Fournisseurs de services ). Lensemble des comptes 61 prsente un solde dbiteur. Seul le compte 619 prsente un solde crditeur : les avoirs relatifs une remise, un rabais ou une ristourne concernant les comptes 61 sont enregistrs au crdit du compte 619 Rabais, remises, ristournes obtenus sur services extrieurs par le dbit du compte fournisseur concern. Les comptes 61 Services extrieurs ne concernent pas : les frais accessoires concernant les immobilisations incorporelles, corporelles et financires qui, entrant dans la dtermination de leur cot dacquisition, sont intgrs la valeur brute de limmobilisation concerne les frais accessoires concernant les achats stocks (marchandises, matires premires, fournitures, autres approvisionnements) qui, entrant dans la dtermination du cot dentre en stock, senregistrent au compte 38 achats stocks les frais accessoires concernant les achats non stocks qui senregistrent au compte 608 Frais accessoires sur achats

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


les avoirs relatifs un escompte de rglement : il sagit dun produit financier enregistrer au compte 7683 Escomptes produits financiers les avances et acomptes verss en monnaies nationales ou trangres (sur dette non encore facture) qui sont enregistrs au dbit du compte 409 Fournisseurs avances et acomptes verss sur commandes

2 CLASSIFICATION Le compte 61 Services extrieurs est un compte de regroupement et non dimputation. Il regroupe les subdivisions suivantes : 611 Sous-traitance gnrale 612 Travaux gisements hydrocarbures 613 Locations 614 Charges locatives et charges de coproprit 615 Entretien, rparations et maintenance 616 Primes dassurances 617 Etudes et recherches 618 Documentation et divers 619 Rabais, remises, ristournes obtenues sur services extrieurs

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

61
611

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 611
1 DEFINITION Le compte 611 : Sous-traitance gnrale Enregistre (par son dbit) le montant vers ou verser aux tiers chargs par SONATRACH deffectuer pour son compte des oprations nentrant pas dans le cycle de production. Il est dbit par le crdit du compte 401 Fournisseurs de services . Les charges de sous-traitance gnrale ne sintgrent pas dans le processus de production, la diffrence des charges de sous-traitance industrielle comptabilises dans les comptes 60 Achats consomms . Les charges de Sous-traitance gnrale comprennent notamment : des frais pays aux tiers chargs deffectuer pour son compte des oprations hors cycle de production des tudes ou prestations destines aux besoins internes de SONATRACH des cots de structure

Ce compte ne concerne pas les achats de sous-traitance sintgrant dans le processus de production qui sont alors inscrits aux comptes 604 Achats dtudes et de prestations de services et 605 Achats de matriels, quipement et travaux . Le compte 611 est un compte de regroupement et non dimputation. Il est constitu des comptes : Comptes 611260 Sous-traitance constructions 6112609 : Autre sous-traitance de constructions Comptes 611261 Sous-traitance intendance et entretien 6112610 : Intendance (restauration et hbergement)

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


6112611 : Entretien bases vie et locaux administratifs Comptes 611269 Autre sous-traitance gnrale 6112699 : Autre sous-traitance gnrale

2 EVALUATION 2.1. Initiale La valeur constate en charge est constitue du montant factur par le tiers (net commercial et financier). La charge correspondant la prestation est comptabilise au prix du service diminu des taxes rcuprables (hors TVA lorsque celle-ci est dductible), des rabais, remises, ristournes obtenus et des escomptes de rglement obtenus. Les achats libells en devises sont convertis en monnaie nationale sur la base du cours de change la date de laccord des parties sur lopration. 2.2. A la clture Il convient dajuster les comptes de charges la clture conformment au principe dindpendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de paiement ne sont pas des critres de rattachement. Ainsi : les charges enregistres pendant lexercice mais concernant lexercice ou les exercices ultrieurs constituent des charges constates davance : les lments enregistrs en compte de sous-traitance gnrale, qui ne sont pas consomms par SONATRACH ou qui ne sont pas raliss par le tiers la fin de lexercice, sont inscrits au dbit du compte de rgularisation 486 charges constates davance (pour le montant hors taxe) les factures imputables la priode close mais non encore parvenues, constituent des factures recevoir : la fourniture de service ralise par le tiers (SONATRACH ayant bnfici des services), mais non comptabilise au cours de lexercice, dont le montant est suffisamment certain et valuable, est inscrite en charges payer, la clture de lexercice, au crdit du compte 408 Fournisseurs factures non parvenues (pour le montant TTC de la facture recevoir) les avoirs imputables la priode close mais non encore parvenus, dont le montant est suffisamment certain et valuable, constituent des avoirs recevoir : ils sont comptabiliss, la clture de lexercice, au dbit du compte 409 Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (pour le montant TTC)

Sous-traitance libelle en devises : le compte de charge nest pas concern par les variations de change. Seule la dette inscrite en compte fournisseur est rvalue sur la base du dernier cours de change connu la date de clture.

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


3 COMPTABILISATION DES FACTURES EST DEBITE - par le dbit du compte 44566 TVA dductible sur autres biens et services et par le crdit du compte 401 Fournisseurs (TTC) - par le dbit du compte 44586 TVA dductible rgulariser et par le crdit du compte 408 Fournisseurs factures non parvenues (TTC) (facture recevoir) EST CREDITE

- par le dbit du compte 486 Charges constates davance (HT)

En labsence de TVA, les comptes 44566 et 44586 nexistent pas et les oprations sont enregistres sans faire apparatre distinctement de TVA. 3.1 Comptabilisation initiale dun service extrieur sur lexercice N
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Sous-traitance gnrale TVA dductible sur autres biens et services Fournisseurs de services

Montant Dbit Crdit

611 44566 401

X X X

3.2 Charge constate davance 3.2.1 A la clture de lexercice N

Report de la charge ne concernant pas lexercice N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Charge constate davance Sous-traitance gnrale

Montant Dbit Crdit

486 611

X X

A louverture de lexercice suivant, cette criture est contre-passer afin que la charge soit impute sur lexercice N+1 auquel elle se rapporte. 3.2.2 Sur lexercice suivant (en N+1)

Contre-passation de la charge constate davance, louverture de lexercice :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Sous-traitance gnrale Charge constate davance

Montant Dbit Crdit

611 486

X X

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


3.3 Facture recevoir 3.3.1 A la clture de lexercice N

Constatation de la charge sur lexercice N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Sous-traitance gnrale TVA dductible rgulariser Fournisseur facture non parvenue

Montant Dbit Crdit

611 44586 408

X X X

3.3.2

Sur lexercice suivant (en N+1)

Lcriture de facture recevoir nest pas contre-passe, et la rception de la facture, enregistrement suivant (solde du compte 408 et transfert de la TVA rgulariser vers le compte de TVA dductible) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586

X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de la facture recevoir est infrieur celui de la facture effectivement reue :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde) Sous-traitance gnrale (pas assez constat en charge la clture) TVA dductible s/autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586 6586 44566

X X X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de la facture recevoir est suprieur celui de la facture effectivement reue :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde) Sous-traitance gnrale (trop constate en charge la clture) TVA dductible s/autres biens et services (compl.)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586 7586 44566

X X X X X X

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

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4 COMPTABILISATION DES AVOIRS EST DEBITE EST CREDITE - par le crdit du compte 44566 TVA dductible sur autres biens et services et par le dbit du compte 401 Fournisseurs (TTC) - par le crdit du compte 44586 TVA dductible rgulariser et par le dbit du compte 409 Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (TTC) (avoir recevoir) En labsence de TVA, les comptes 44566 et 44586 nexistent pas et les oprations sont enregistres sans faire apparatre distinctement de TVA. 4.1 Comptabilisation initiale dun avoir sur lexercice N Un avoir relatif une erreur dans la facturation est enregistr au crdit du compte 611 (criture en sens inverse de lenregistrement initial).
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Fournisseur de services Sous-traitance gnrale TVA dductible sur autres biens et services

Montant Dbit Crdit

401 611 44566

X X X

4.2 Avoir recevoir 4.2.1 A la clture de lexercice N

Constatation de la diminution de charge sur lexercice :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances Sous-traitance gnrale TVA dductible rgulariser

Montant Dbit Crdit

409 611 44586

X X X

4.2.2

Sur lexercice suivant (en N+1)

Lcriture davoir recevoir nest pas contre-passe. A la rception de la facture davoir en N+1, enregistrement suivant : (solde du compte 409 et transfert de la TVA rgulariser vers le compte de TVA dductible) C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6 72

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N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services

Montant Dbit Crdit

401 409 44586 44566

X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de lavoir recevoir constat (en N) est infrieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1):
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services Sous-traitance gnrale (pas assez constat en avoir la clture) TVA dductible sur autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

401 409 44586 44566 7586 44566

X X X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de lavoir recevoir constat (en N) est suprieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1):
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services Sous-traitance gnrale (trop constat la clture) TVA dductible sur autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

401 409

X X

44586 44566 6586 44566

X X X X

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MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

61
612

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 612
1 DEFINITION Le compte 612 : Travaux gisements hydrocarbures Enregistre (par son dbit) le montant des travaux raliss par des tiers pour le compte de SONATRACH sur les gisements dhydrocarbures (hors travaux de recherches spcifiques inscrits au compte 617 Etudes et recherches ). Il est dbit par le crdit du compte 401 Fournisseurs de services . Les travaux raliss sur les prospection dhydrocarbures. gisements dhydrocarbures concernent la

Ce compte ne concerne pas les travaux de recherche gologiques, gophysiques et sismiques, les oprations de recherche et de mise en production, les travaux faon et prestation directes (etc..) inscrits au compte 617. Le compte 612 est un compte de regroupement et non dimputation. Il regroupe les subdivisions suivantes : Comptes 6120 Travaux de gnie civil et de topographie 61200 : Travaux de gnie civil Il sagit des travaux damnagement de terrain et des voies de communication. 61201 : Travaux de topographie Il sagit des travaux de plans reprsentant les formes du terrain. Comptes 6121 Forages et prestations annexes Forage : ensemble des oprations qui consistent pntrer dans le sous-sol laide doutils appropris, soit pour des tudes gologiques, soit pour lextraction des fluides.

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Le terme semploie galement pour dsigner le trou rsultant de ces oprations et mme un puits termin. 61210 : Forages en rgie Forage en rgie : forage excut par un entrepreneur sous la surveillance de lentreprise Matre duvre. Lentrepreneur est rmunr la journe ou lheure de forage. 61211 : Forages au mtre Forage au mtre : forage excut par un entrepreneur rmunr au nombre de mtres fors des prix contractuels forfaitaires. 61212 : Prestations annexes Prestations annexes : il sagit de toutes les dpenses entranes par lexcution dun forage et venant sajouter au cot du forage proprement dit et concernant : le transport de matriels, les outils de fonds, le carburant, les lubrifiants, la nourriture et lhbergement du personnel 61213 : Dmnagements des sondes Dmnagements des sondes : frais de transport de la sonde dun chantier de forage un autre chantier. 61214 : Amens et replis des appareils Amens et remplis des appareils : frais de transfert de la sonde et des autres appareils du lieu de stockage au lieu de forage et retour. 61215 : Surveillance gologique des puits 61216 : Outils de forage rembourss 612161 : Hydraulique (citernage) 612162 : Cls automatiques 61217 : Tubing rembourss 61218 : Casing rembourss 61219 : Boue et autre matriel sur puits rembours Comptes 6122 Oprations spciales dans les puits : 61220 : Oprations lectriques Oprations lectriques : mesures lectriques dans les forages permettant de dceler les diffrents types de terrains traverss et de reconnatre la nature des fluides quils peuvent retenir prisonniers. Cela consiste en logs lectriques, mocrolog, latrolog, etc

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61221 : Instrumentation Instrumentations : oprations effectues pour remdier aux incidents de forage qui peuvent survenir tel que le repchage dune cl molette tombe au fonds du trou, de tiges coinces aprs rupture dans le puits 61222 : Tests Tests : courts essais dune formation destine en dterminer les possibilits de production, en recueillant les fluides (gaz, eau et ptrole) et en mesurant les pressions. 61223 : Cimentations Cimentations : oprations qui consistent, aprs le forage dun puits, fixer le tubage au terrain en introduisant dans lespace annulaire une certaine quantit de lait de ciment. 61224 : Lavage et pompage dans les puits Lavage et pompage dans le puits : procd artificiel de rcupration utilis quand la pression interne du gisement devient insuffisante. 61225 : Fracturation Fracturation : opration qui consiste crer des fissures dans un puits, ou les largir, par laction dun fluide soumis de trs fortes pressions, ou par tout autre moyen et ayant pour but de rduire les pertes de charges dans une zone dtermine du sous-sol autour dun puits. 61226 : Acidification Acidifications : oprations qui consistent injecter des acides dans la formation productive pour largir les pores de la roche-magasin et faciliter le drainage du ptrole contenu. 61227 : Travaux de diagraphe 61228 : Travaux de compltion 61229 : Autres oprations spciales dans puits Comptes 6123 Oprations mise en production et constructions puits en construction Ces comptes comprennent la fois les oprations de mise en production et les oprations de contrle. Comptes 6125 Etudes et Engineering 61250 : Etudes

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61251 : Engineering Engineering : rmunration des tudes qui permettent de dterminer les modalits de conception les meilleures, les conditions de rentabilits optimales les matriels et procds les mieux adapts et qui sont ralises par des tiers. Comptes 6129 Opration de production 61295 : oprations de production Ce compte enregistre la part de lentreprise dans les frais dexploitation et de production des hydrocarbures extraits par un associ oprateur. 2 EVALUATION 2.1 Initiale La valeur constate en charge est constitue du montant factur par le tiers (net commercial et financier). La charge de prestation est comptabilise au prix du service diminu des taxes rcuprables (hors TVA lorsque celle-ci est dductible), des rabais, remises, ristournes obtenus et des escomptes de rglement obtenus. 2.2 A la clture Il convient dajuster les comptes de charges la clture conformment au principe dindpendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de paiement ne sont pas des critres de rattachement. Les travaux raliss sur les gisements dhydrocarbures constituent normalement des charges dexploitation de lexercice au cours duquel ils ont t engags. Ainsi : les charges enregistres pendant lexercice mais concernant lexercice ou les exercices ultrieurs constituent des charges constates davance : les lments enregistrs en charge, qui ne sont pas consomms par SONATRACH ou qui ne sont pas raliss par le tiers la fin de lexercice, sont inscrits au dbit du compte de rgularisation 486 charges constates davance (pour le montant hors taxe) les factures imputables la priode close mais non encore parvenues constituent des factures recevoir : la fourniture de service ralise par le tiers (SONATRACH ayant bnfici des services), mais non comptabilise au cours de lexercice, dont le montant est suffisamment certain et valuable, est inscrite en charges payer, la clture de lexercice, au crdit du compte 408 Fournisseurs factures non parvenues (pour le montant TTC de la facture recevoir)

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les avoirs imputables la priode close mais non encore parvenus, dont le montant est suffisamment certain et valuable, constituent des avoirs recevoir : ils sont comptabiliss, la clture de lexercice, au dbit du compte 409 Fournisseurs dbiteurs (pour le montant TTC)

3 COMPTABILISATION DES FACTURES EST DEBITE - par le dbit du compte 44566 TVA dductible sur autres biens et services et par le crdit du compte 401 Fournisseurs (TTC) - par le dbit du compte 44586 TVA dductible rgulariser et par le crdit du compte 408 Fournisseurs factures non parvenues (TTC) (facture recevoir)
LIBELLE Exercice N
Travaux gisements hydrocarbures TVA dductible sur autres biens et services Fournisseurs de services

EST CREDITE

- par le dbit du compte 486 Charges constates davance (HT)

3.1 Comptabilisation initiale du service extrieur sur lexercice N


N du compte Dbit Crdit Montant Dbit Crdit

612 44566 401

X X X

3.2 Charge constate davance 3.2.1 A la clture de lexercice N

Report de la charge ne concernant pas lexercice N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Charge constate davance Travaux gisements hydrocarbures

Montant Dbit Crdit

486 612

X X

A louverture de lexercice suivant (en N+1), cette criture est contre-passer afin que la charge soit impute sur lexercice N+1 auquel elle se rapporte.

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

3.2.2

Sur lexercice suivant (en N+1)

Contre-passation de la charge constate davance, louverture de lexercice :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Travaux gisements hydrocarbures Charge constate davance

Montant Dbit Crdit

612 486

X X

3.3 Facture non parvenue 3.3.1 A la clture de lexercice N

Constatation de la charge sur lexercice N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Travaux gisements hydrocarbures TVA dductible rgulariser Fournisseur facture non parvenue

Montant Dbit Crdit

612 44586 408

X X X

3.3.2

Sur lexercice suivant (en N+1)

Lcriture de facture recevoir nest pas contre-passe. A la rception de la facture (en N+1), enregistrement suivant : (solde du compte 408 et transfert de la TVA rgulariser vers le compte de TVA dductible)
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586

X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de la facture recevoir est infrieur celui de la facture effectivement reue :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde) Travaux gisements hydrocarbures (pas assez constat en charge la clture) TVA dductible s/autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586 6586 44566

X X X X X X

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de la facture recevoir est suprieur celui de la facture effectivement reue :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde) Travaux gisements hydrocarbures (trop constat en charge la clture) TVA dductible s/autres biens et services (compl.)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586 7586 44566

X X X X X X

4 COMPTABILISATION DES AVOIRS EST DEBITE EST CREDITE - par le crdit du compte 44566 TVA dductible sur autres biens et services et par le dbit du compte 401 Fournisseurs (TTC) - par le crdit du compte 44586 TVA rgulariser et par le dbit du compte 409 Fournisseurs dbiteurs - RRR obtenir, autres crances (TTC) (avoir recevoir) 4.1 Comptabilisation initiale dun avoir sur lexercice N Un avoir relatif une erreur dans la facturation est enregistr au crdit du compte 612 (criture en sens inverse de lenregistrement initial).
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Fournisseur de services Travaux gisements hydrocarbures TVA dductible sur autres biens et services

Montant Dbit Crdit

401 612 44566

X X X

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4.2 Avoir recevoir 4.2.1 A la clture de lexercice N

Constatation de la diminution de charge sur lexercice :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances Travaux gisements hydrocarbures TVA dductible rgulariser

Montant Dbit Crdit

409 612 44586

X X X

4.2.2

Sur lexercice suivant (en N+1)

Lcriture davoir recevoir nest pas contre-passe louverture de lexercice suivant. A la rception de la facture davoir en N+1, enregistrement suivant : (solde du compte 409 et transfert de la TVA rgulariser vers le compte de TVA dductible)
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services

Montant Dbit Crdit

401 409

X X

44586 44566

X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de lavoir recevoir constat (en N) est infrieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1):
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services Travaux gisements hydrocarbures (pas assez constat en avoir la clture) TVA dductible sur autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

401 409 44586 44566 7586 44566

X X X X X X

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de lavoir recevoir constat (en N) est suprieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1):
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services Travaux gisements hydrocarbures (trop constat en avoir la clture) TVA dductible sur autres biens et services (supplment)

Montant Dbit Crdit

401 409

X X

44586 44566 6586 44566

X X X X

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

61
613

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 613
1 DEFINITION Le compte 613 : Locations Enregistre (par son dbit) le montant, hors charges locatives, vers ou verser des tiers au titre de la location simple de biens dont les tiers sont propritaires, usufruitiers ou grants et dont SONATRACH sassure ainsi le bnfice de lusage. Il enregistre galement le montant des redevances sur production dhydrocarbures. Il est dbit par le crdit du compte 401 Fournisseurs de services (pour les locations) et par le crdit du compte 447 Autres impts et taxes et versements assimils (pour les redevances sur production dhydrocarbures). Un contrat de location est un accord par lequel un bailleur (le propritaire initial) cde au preneur (le locataire ou utilisateur du bien lou) pour une priode dtermine le droit dutilisation dun actif en change dun paiement ou dune srie de paiements (loyers). Un contrat de location simple dsigne tout contrat de location autre quun contrat de location financement. Une redevance est une charge priodique incombant lutilisateur dun droit. Ce compte ne concerne pas : les contrats de location financement ayant pour effet de transfrer au preneur la quasi-totalit des risques et avantages inhrents la proprit dun actif avec ou sans transfert de proprit en fin de contrat. En effet, en prsence de ce genre de contrat, le preneur reconnat le bien dans son bilan. La contrepartie est une dette financire enregistre au compte 167 Dettes sur contrat de location financement . Un contrat de location financement sera reconnu comme tel sil rpond un des 5 critres suivants : le preneur opte pour la leve doption ds le dbut du contrat C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6 83

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


loption dachat est un prix infrieur la juste valeur de lactif la dure du contrat est suprieure 75% de la vie conomique de lactif (mme sans transfert de proprit) la valeur actualise des paiements minimaux de loyers est suprieure 90% de la juste valeur de lactif en location la date dacceptation du contrat lactif en location est de nature si spcifique que seul le preneur peut lutiliser sans lui apporter de modification majeure les charges locatives : elles sont enregistres distinctement au compte 614 Charges locatives et charges de coproprit le droit au renouvellement dun bail : il constitue une immobilisation incorporelle le droit dentre, sil est constitutif du prix dacquisition dlments incorporels nouveaux, est enregistr au compte 205 droit au bail les loyers verss davance titre de garantie et indisponibles jusqu la ralisation du contrat : ils sont inscrits en compte 275 Cautionnements verss loyers davance

Le compte 613 est un compte de regroupement et non dimputation. Il regroupe les subdivisions suivantes : Comptes 6131 Redevances sur production dhydrocarbures 61310 : Redevance sur production ptrole brut 61311 : Redevance sur production L.G.N 61312 : Redevance sur production gaz naturel 61313 : Redevance sur production G.P.L Comptes 6132 Locations Ce compte est subdivis par grande nature de biens lous : le compte 613 est suivi du numro de compte de limmobilisation concerne. Exemple : compte 613 (location) + 210 (compte de la classe 2 utilis pour le matriel de transport). Le compte 6132 est constitu des comptes suivants : Comptes 613210 - Locations du matriel de transport 6132100 : Location du matriel de transport Comptes 613211 - Loyers sur terrains 6132110 : Indemnits et redevance passage pipe-line 6132111 : Indemnits et redevance d'occupation du domaine public 6132113 : Locations de terrains Comptes 613213 - Locations construction 6132130 : Loyers s/btiments d'exploitation C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6 84

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6132131 : Loyers s/ouvrages d'infrastructure 6132132 : Loyers s/points de vente Comptes 613214 - Loyers s/quipements sociaux 6132140 : Loyers s/logement du personnel 6132141 : Loyers s/btiments pour uvres sociales Comptes 613215 - Locations installations techniques, matriel et outillage 6132151 : Locations du matriel et outillages Comptes 613216 - Locations quipements de bureau 6132160 : Locations quipements de bureau Comptes 613217 - Locations agencements et installations 6132170 : Locations d'installations gnrales Comptes 613218 - Locations autres immobilisations corporelles 6132186 : Locations d'emballages rcuprables 6132188 : Location matriel d'impression, prise de vue et projection 6132189 : Location du matriel d'informatique Comptes 613219 - Locations transport de personnel 6132194 : Locations autocars 6132195 : Locations taxis ou autres 2 EVALUATION 2.1 Initiale 2.1.1 Locations simples :

La valeur constate en charge est constitue du montant des redevances factur par le tiers (net commercial et financier). La charge de location est comptabilise au prix du service diminu des taxes rcuprables (hors TVA lorsque celle-ci est dductible), des rabais, remises, ristournes obtenus et des escomptes de rglement obtenus. Les dpenses considres ne comprennent que le montant des loyers (hors charges locatives). Le droit dentre, parfois appel pas-de-porte , est la somme verse par le locataire au propritaire dun local commercial, en sus du prix de location, lors de lentre en jouissance : il est galement comptabilis dans ce compte sil correspond un supplment de loyer. 2.1.2 Redevances sur production dhydrocarbures :

La redevance se distingue des impts et taxes par la contrepartie quelle reprsente de la concession d'un droit ou dune prestation de services.

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La redevance ptrolire reprsente le premier prlvement de l'Etat sur la production. Il s'agit dune charge mensuelle considre comme un loyer pour l'exploitation d'une ressource non renouvelable. Elle peut tre verse en nature ou en espces et constitue un cot dductible pour la dtermination du revenu imposable. La contrepartie de ce compte nest pas un compte fournisseur mais le compte 4473 Redevance sur hydrocarbures . 2.2 A la clture Les loyers comptabiliss davance, et correspondant une priode de location courir sur lexercice suivant, sont inscrits en fin dexercice en charges constates davance. Le droit dentre est comptabiliser en charge constate davance pour la partie concernant les annuits de bail postrieures lexercice. Les loyers correspondant une priode de location courue sur lexercice, mais non comptabiliss la clture, dont le montant est suffisamment certain et valuable, constituent des charges payer et sont inscrits en factures recevoir la clture. Les avoirs imputables la priode close mais non encore parvenus, dont le montant est suffisamment certain et valuable, sont comptabiliss la clture en avoirs recevoir. 3 COMPTABILISATION LOCATIONS SIMPLES 3.1 Comptabilisation des factures EST DEBITE - par le dbit du compte 44566 TVA dductible sur autres biens et services et par le crdit du compte 401 Fournisseurs de services (TTC) - par le dbit du compte 44586 TVA dductible rgulariser et par le crdit du compte 408 Fournisseurs factures non parvenues (TTC) - par le dbit du compte 486 Charges constates davance (HT) EST CREDITE

(NB : pour lenregistrement des redevances sur production dhydrocarbures : se rfrer au point 4)

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3.1.1
N du compte Dbit Crdit

Comptabilisation initiale du service extrieur sur lexercice N


LIBELLE Exercice N
Locations TVA dductible sur autres biens et services Fournisseurs de services
Montant Dbit Crdit

613 44566 401

X X X

3.1.2

Charge constate davance

3.1.2.1 A la clture de lexercice N Report de la charge ne concernant pas lexercice N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Charge constate davance Locations

Montant Dbit Crdit

486 613

X X

A louverture de lexercice suivant, cette criture est contre-passer afin que la charge soit impute sur lexercice N+1 auquel elle se rapporte. 3.1.2.2 Sur lexercice suivant (en N+1) Contre-passation de la charge constate davance, louverture de lexercice N+1 :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Locations Charge constate davance

Montant Dbit Crdit

613 486

X X

3.1.3

Facture recevoir

3.1.3.1 A la clture de lexercice N Constatation de la charge sur lexercice N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Locations TVA dductible rgulariser Fournisseur facture non parvenue (Constatation de la charge sur lexercice N)

Montant Dbit Crdit

613 44586 408

X X X

3.1.3.2 Sur lexercice suivant (en N+1) Lcriture de facture recevoir nest pas contre-passe. A la rception de la facture (en N+1), enregistrement suivant : (solde du compte 408 et transfert de la TVA rgulariser vers le compte de TVA dductible)

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N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586

X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de la facture recevoir constat (en N) est infrieur celui de la facture effectivement reue (en N+1) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde) Locations (pas assez constat en charge la clture) TVA dductible sur autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586 6586 44566

X X X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de la facture recevoir constat (en N) est suprieur celui de la facture effectivement reue (en N+1) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde) Locations (trop constate en charge la clture) TVA dd. sur autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586 7586 44566

X X X X X X

3.2 Comptabilisation des avoirs EST DEBITE EST CREDITE - par le crdit du compte 44566 TVA dd. s/ autres biens et serv. et par le dbit du compte 401 Fournisseurs (TTC) - par le crdit du compte 44586 TVA rgulariser et par le dbit du compte 409 Fournisseurs dbiteurs - av. et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (TTC) (avoir recevoir)

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3.2.1

Comptabilisation initiale dun avoir sur lexercice N

Un avoir relatif une erreur dans la facturation est enregistr au crdit du compte 613 (criture en sens inverse de lenregistrement initial).
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Fournisseur de services Locations TVA dductible sur autres biens et services

Montant Dbit Crdit

401 613 44566

X X X

3.2.2

Avoir recevoir

3.2.2.1 A la clture de lexercice N Constatation de la diminution de charge sur lexercice :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances Locations TVA dductible rgulariser

Montant Dbit Crdit

409 613 44586

X X X

3.2.2.2 Sur lexercice suivant (en N+1) Lcriture davoir recevoir nest pas contre-passe louverture de lexercice suivant. A la rception de la facture davoir en N+1, enregistrement suivant (solde du compte 409 et transfert de la TVA rgulariser vers le compte de TVA dductible) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services

Montant Dbit Crdit

401 409 44586 44566

X X X X

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Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de lavoir recevoir constat (en N) est infrieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1):
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services Locations (pas assez constat en avoir la clture) TVA dductible sur autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

401 409 44586 44566 7586 44566

X X X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de lavoir recevoir constat (en N) est suprieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1):
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services Location (trop constat en avoir la clture) TVA dductible sur autres biens et services (supplment)

Montant Dbit Crdit

401 409 44586 44566 6586 44566

X X X X X X

4 COMPTABILISATION DES REDEVANCES HYDROCARBURES 4.1 Comptabilisation des factures EST DEBITE - par le crdit du compte 4473 Redevance sur hydrocarbures - par le crdit du compte 4486 Etat charges payer (hors impts) (facture recevoir) - par le dbit du compte 486 Charges constates davance (HT) (si charge comptabilise davance sur lexercice) EST CREDITE

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4.1.1
N du compte Dbit Crdit

Comptabilisation de la facture de redevance sur lexercice N


LIBELLE Exercice N
Redevances sur production dhydrocarbures Redevance sur hydrocarbures
Montant Dbit Crdit

6131 4473

X X

4.1.2

Charge constate davance

4.1.2.1 A la clture de lexercice N Report de la charge ne concernant pas lexercice N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Charge constate davance Redevances sur production dhydrocarbures

Montant Dbit Crdit

486 6131

X X

A louverture de lexercice suivant, cette criture est contre-passer afin que la charge soit impute sur lexercice N+1 auquel elle se rapporte. 4.1.2.2 Sur lexercice suivant (en N+1) Contre-passation de la charge constate davance, louverture de lexercice N+1 :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Redevances sur production dhydrocarbures Charge constate davance

Montant Dbit Crdit

6131 486

X X

4.1.3

Charge payer

4.1.3.1 A la clture de lexercice N Les charges non enregistres comptablement, alors quelles sont relatives lexercice clturer, sont comptabilises de la manire suivante :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Redevances sur production dhydrocarbures Etat charges payer Redevances hydrocarbures (Constatation de la charge sur lexercice N)

Montant Dbit Crdit

6131 4486

X X

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4.1.3.2 Sur lexercice suivant (en N+1) Lcriture de charge payer nest pas contre-passe sur lexercice N+1, et la rception de la facture de redevance, enregistrement suivant : (solde du compte 448 Etat charges payer )
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Etat charges payer Redevances hydrocarbures (solde) Redevance sur hydrocarbures

Montant Dbit Crdit

4486 4473

X X

Ajustement ventuel de charge dans le cas o le montant de la charge payer (constat en N) est infrieur celui de la facture effectivement reue (en N+1) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Etat charges payer (pour solde) Redevance sur hydrocarbures Redevances production dhydrocarbures (pas assez constat)

Montant Dbit Crdit

4486 4473 6131

X X X

Ajustement ventuel de charge dans le cas o le montant de la charge payer (constat en N) est suprieur celui de la facture effectivement reue (en N+1) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Etat charges payer (pour solde) Redevance sur hydrocarbures Redevances production dhydrocarbure (trop constat)

Montant Dbit Crdit

4486 4473 6131

X X X

4.2 Comptabilisation des avoirs EST DEBITE EST CREDITE - par le dbit du compte 4473 Redevance sur hydrocarbures - par le dbit du compte 4487 Etat produits recevoir (avoir recevoir) 4.2.1 Comptabilisation dun avoir sur lexercice N

Un avoir relatif une erreur dans la facturation est enregistr au crdit du compte 613 (criture en sens inverse de lenregistrement initial).
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Redevance sur hydrocarbures Redevances sur production dhydrocarbures

Montant Dbit Crdit

4473 6131

X X

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4.2.2 Avoir recevoir

4.2.2.1 A la clture de lexercice N Les avoirs non enregistrs comptablement, alors quils sont relatifs lexercice clturer, sont comptabiliss de la manire suivante :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Etat produit recevoir Redevances sur production dhydrocarbures (constatation de diminution de charge sur lexercice)

Montant Dbit Crdit

4487 6131

X X

4.2.2.2 Sur lexercice suivant (en N+1) Lcriture davoir recevoir nest pas contre-passe louverture de lexercice suivant. A la rception de la facture davoir en N+1, enregistrement suivant (solde du compte 4487 Etat produit recevoir )
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Redevance sur hydrocarbures Etat produit recevoir (pour solde)

Montant Dbit Crdit

4473 4487

X X

Ajustement ventuel de charge dans le cas o le montant de lavoir recevoir (constat en N) est infrieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Redevance sur hydrocarbures Etat produit recevoir (pour solde) Redevances sur production dhydrocarbures

Montant Dbit Crdit

4473 4487 6131

X X X

Ajustement ventuel de charge dans le cas o le montant de lavoir recevoir (constat en N) est suprieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Redevance sur hydrocarbures Etat produit recevoir (pour solde) Redevances sur production dhydrocarbures

Montant Dbit Crdit

4473 4487 6131

X X X

Selon le NPC : le compte 448 est sold en contrepartie des comptes 44 concerns, les ajustements ncessaires tant enregistrs aux comptes intresss : en loccurrence, les comptes de charge par nature dimpts et taxes (comptes 64) ou de redevances sur production dhydrocarbures (6131).

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MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

61
614

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 614
1 DEFINITION Le compte 614 : Charges locatives et de coproprit Enregistre (par son dbit) le montant vers ou verser des tiers au titre des charges locatives et de coproprit (charges complmentaires de la redevance pour loyer) dans le cadre des locations simples. Il est dbit par le crdit du compte 401 Fournisseurs de services . Un contrat de location simple dsigne tout contrat de location autre quun contrat de location financement. Les charges locatives reprsentent des charges incombant au locataire dune proprit immobilire en plus du loyer dont elles constituent laccessoire. Les charges de coproprit sont les sommes ncessaires pour la conservation dun immeuble en coproprit, lentretien et ladministration des parties communes et toute autre opration dintrt commun, qui sont la charge des copropritaires selon le mode de rpartition prvu fixant la quote-part incombant chacun. Ce compte ne concerne pas : les loyers au titre de la location simple qui sont enregistrs distinctement au compte 613 Locations les loyers et charges locatives des contrats de location financement (crdit-bail notamment) qui senregistrent au compte 167 Dettes sur contrat de location financement et suivent un traitement particulier

Le compte 614 est un compte de regroupement et non dimputation. Ce compte est subdivis par grande nature de biens lous : le compte 614 est suivi du numro de compte de limmobilisation concerne. Exemple : compte 614 (charges locatives) + 211 (compte de la classe 2 utilis pour les terrains).

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Le compte 614 est constitu des comptes suivants : Comptes 614211 Charges locatives sur terrains 614211 : Charges locatives sur terrains Comptes 614213 Charges locatives construction 6142130 : Charges locatives sur btiments dexploitation 6142131: Charges locatives sur ouvrages dinfrastructure 6142132 : Charges locatives sur points de vente Comptes 614214 Charges locatives sur quipements sociaux 6142140 : Charges locatives sur logement du personnel 6142141 : Charges locatives sur btiments pour uvres sociales 2 EVALUATION 2.1 Initiale La valeur constate en charge est constitue du montant factur par le tiers (net commercial et financier). La charge est comptabilise au prix du service diminu des taxes rcuprables (hors TVA lorsque celle-ci est dductible), des rabais, remises, ristournes obtenus et des escomptes de rglement obtenus. Les charges rsultant dun contrat de location simple, quelque soit leur nature (hors loyers) et notamment les taxes locatives et les impts rembourser au bailleur, sont comptabiliser au compte 614 par le locataire. Certains impts, acquitts par le locataire en son nom propre nont pas, ce titre, la nature de charges locatives mais il est cependant possible, par simplification, de les comptabiliser dans le compte 614 plutt que dans le compte 64 impts et taxes . Les charges de coproprit sont inscrites au compte 614 lorsque leur montant na pas un caractre significatif justifiant leur ventilation dans les autres comptes par nature, hormis les charges concernant lentretien et les rparations toujours imputables au compte 615 Entretien, rparations et maintenance . 2.2 A la clture Lorsque lexercice diffre de la priode couverte par la location, il convient dajuster les comptes de charges la clture conformment au principe dindpendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de paiement ne sont pas des critres de rattachement. Ainsi : les charges locatives et de coproprits comptabilises davance et correspondant une priode de location courir sur lexercice suivant sont inscrites en fin dexercice en charges constates davance

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les charges locatives et de coproprit correspondant une priode de location courues sur lexercice mais non comptabilises la clture, dont le montant est suffisamment certain et valuable, sont enregistres en factures recevoir la clture les avoirs imputables la priode close mais non encore parvenus, dont le montant est suffisamment certain et valuable, sont comptabiliss en avoirs recevoir la clture

3 COMPTABILISATION DES FACTURES EST DEBITE - par le dbit du compte 44566 TVA dductible sur autres biens et services et par le crdit du compte 401 Fournisseurs (TTC) - par le dbit du compte 44586 TVA dductible rgulariser et par le crdit du compte 408 Fournisseurs factures non parvenues (TTC) (facture recevoir)
LIBELLE Exercice N
Charges locatives et de coproprit TVA dductible sur autres biens et services Fournisseurs de services

EST CREDITE

- par le dbit du compte 486 Charges constates davance (HT)

3.1 Comptabilisation initiale du service extrieur sur lexercice N


N du compte Dbit Crdit Montant Dbit Crdit

614 44566 401

X X X

3.2 Charge constate davance 3.2.1 A la clture de lexercice N

Report de la charge ne concernant pas lexercice N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Charge constate davance Charges locatives et de coproprit

Montant Dbit Crdit

486 614

X X

A louverture de lexercice suivant, cette criture est contre-passer afin que la charge soit impute sur lexercice N+1 auquel elle se rapporte.

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3.2.2

Sur lexercice suivant (en N+1)

Contre-passation de la charge constate davance, louverture de lexercice :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Charges locatives et de coproprit Charge constate davance

Montant Dbit Crdit

614 486

X X

3.3 Facture recevoir 3.3.1 A la clture de lexercice N

Constatation de la charge sur lexercice N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Charges locatives et de coproprit TVA dductible rgulariser Fournisseur facture non parvenue

Montant Dbit Crdit

614 44586 408

X X X

3.3.2

Sur lexercice suivant (en N+1)

Lcriture de facture recevoir nest pas contre-passe. A la rception de la facture (en N+1), enregistrement suivant : (solde du compte 408 et transfert de la TVA rgulariser vers le compte de TVA dductible)
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586

X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de la facture recevoir est infrieur celui de la facture effectivement reue :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde) Charges locatives et de coproprit (pas assez constat en charge la clture) TVA dductible sur autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586 6586 44566

X X X X X X

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de la facture recevoir est suprieur celui de la facture effectivement reue :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde) Charges locatives et de coproprit (trop constate en charge la clture) TVA dductible sur autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586 7586 44566

X X X X X X

4 COMPTABILISATION DES AVOIRS EST DEBITE EST CREDITE - par le crdit du compte 44566 TVA dductible sur autres biens et services et par le dbit du compte 401 Fournisseurs (TTC) - par le crdit du compte 44586 TVA rgulariser et par le dbit du compte 409 Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (TTC) (avoir recevoir) 4.1 Comptabilisation dun avoir sur lexercice N
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Fournisseur de services Charges locatives et de coproprit TVA dductible sur autres biens et services

Montant Dbit Crdit

401 614 44566

X X X

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

4.2 Avoir recevoir 4.2.1 A la clture de lexercice N

Constatation de diminution de charge sur lexercice :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances Charges locatives et de coproprit TVA dductible rgulariser

Montant Dbit Crdit

409 614 44586

X X X

4.2.2

Sur lexercice suivant (en N+1)

Lcriture davoir recevoir nest pas contre-passe louverture de lexercice suivant. A la rception de la facture davoir en N+1, enregistrement suivant (solde du compte 409 et transfert de la TVA rgulariser vers le compte de TVA dductible)
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services

Montant Dbit Crdit

401 409 44586 44566

X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de lavoir recevoir constat (en N) est infrieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1):
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services Charges locatives et de coproprit (pas assez constat en avoir la clture) TVA dductible sur autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

401 409 44586 44566 7586

X X X X X X

44566

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

99

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de lavoir recevoir constat (en N) est suprieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services Charges locatives et de coproprit (trop constat en avoir la clture) TVA dductible sur autres biens et services (supplment)

Montant Dbit Crdit

401 409

X X

44586 44566 6586 44566

X X X X

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

100

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

61
615

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 615
1 DEFINITION Le compte 615 Entretien, rparations et maintenance Enregistre (par son dbit) le montant vers ou verser par SONATRACH des tiers au titre des travaux dentretien et de rparations courantes de ses actifs possds o contrls. La fourniture par les tiers des pices incorpores lors des travaux fait partie du cot de cette opration et senregistre donc galement dans ce compte. Il est dbit par le crdit du compte 401 Fournisseurs de services . Les dpenses dentretien, rparations et maintenance sont des dpenses qui ne rpondent pas aux critres de comptabilisation des actifs. Les dpenses dentretien comptabiliser en charges au moment o elles sont encourues sont donc les dpenses rcurrentes engages pour maintenir (et non augmenter) les avantages conomiques futurs que SONATRACH attend de ses immobilisations. Ce compte ne concerne pas : les dpenses ayant pour effet daugmenter, sur une priode suprieure 12 mois, les avantages conomiques futurs lis une immobilisation qui sont comptabiliser en immobilisation les pices de rechange et le matriel dentretien comptabiliss en stocks ou comptabiliss en immobilisation dans les cas particuliers suivants : lments spcifiques une immobilisation, pices de scurit et pices de rechange principales que lentreprise entend utiliser sur une dure suprieure 12 mois et acquises pour tre utilises en cas de panne ou de casse accidentelle afin dviter une interruption longue du cycle dexploitation ou un risque en matire de scurit

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

les dpenses dentretien, maintenance et rparation en cas de remplacement de composants ou de programmes pluriannuels de gros entretien qui sont des dpenses immobiliser les dpenses lies une mise en conformit pour des raisons de scurit des personnes ou lis lenvironnement qui sont comptabiliser en immobilisation

Le compte 615 est un compte de regroupement et non dimputation. Il regroupe les charges dentretien, rparation (compte 6152) et les autres charges dentretien des installations gnrales (compte 6159). Les comptes 6152 Entretien et rparations Ces comptes sont subdiviss selon la nature du bien entretenu ou rpar : le compte 615 est suivi du numro de compte de limmobilisation concern. Exemple : 615 (entretien et rparation) + 210 (compte de la classe 2 utilis pour le matriel de transport). Les comptes 6152 comprennent les comptes suivants : Comptes 615210 Entretien et rparation matriel de transport Ces comptes se subdivisent selon la nature du matriel de transport en entretien et rparation : automobile, ferroviaire, naval, arien. Comptes 615211 Entretien des terrains Ces comptes se subdivisent selon la nature des quipements en entretien des terrains de construction et chantiers, et en entretien des autres terrains. Comptes 615213 Entretien et rparation des constructions Ces comptes se subdivisent selon la nature des quipements en entretien et rparation : des btiments dexploitation, des ouvrages dinfrastructure. Comptes 615214 Entretien et rparation des quipements sociaux Ils se subdivisent selon la nature des quipements en entretien et rparation : des logements du personnel, des btiments uvres sociales, du matriel social, des mobiliers et quipements mnagers. Comptes 615215 Entretien et rparation des installations techniques, matriels et outillages industriels Ces comptes concernent lentretien et la rparation des matriels et outillages. Comptes 615216 Entretien et rparation des quipements de bureau Comptes 615217 Entretien et rparation des agencements et installations gnrales

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

Comptes 615218 - Entretien et rparations autres immobilisations corporelles Ces comptes se subdivisent selon la nature des immobilisations corporelles en entretien et rparation : des emballages rcuprables (bouteilles de gaz, bacs cuves, containers, citernes, autres emballages identifiables), des matriels dimprimerie, de projection et prise de vue et du matriel informatique. Comptes 61524 Entretien et rparation des quipements fixes et complexes de production Ces comptes se subdivisent selon la nature des quipements en entretien et rparation : des puits, installations extr / coll. Hydro (puits /installations de ptrole et puits/installations de gaz), des quipements des installations de transport par canalisations (oloducs, gazoducs), des installations de traitement, transformation et fabrication (ptrole, gaz, units dengrais et plastiques), des installations annexes de production, des installations de conditionnement, des installations de rception, stockage et expdition. Compte 61529 Entretien et rparation divers Ce compte est utilis pour lentretien et la rparation dlments nayant pas trouv leur affectation dans un autre compte dimputation. Comptes 61590 Entretien constructions Ces comptes comprennent les charges de dmolition, gros uvres et couverture, plomberie sanitaire et chauffage, menuiserie et peinture, lectricit, incorporation matriels.

Les comptes 6159 Autres entretien, rparations et maintenance

2 EVALUATION 2.1 Initiale La valeur constate en charge est constitue du montant factur par le tiers (net commercial et financier). La charge est comptabilise au prix du service (incluant la fourniture des pices incorpores lors des travaux) diminu des taxes rcuprables (hors TVA lorsque celle-ci est dductible), des rabais, remises, ristournes obtenus et des escomptes de rglement obtenus. 2.2 A la clture Il convient dajuster les comptes de charges la clture conformment au principe dindpendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de paiement ne sont pas des critres de rattachement. Ainsi : les charges enregistres pendant lexercice mais concernant lexercice ou les exercices ultrieurs constituent des charges constates davance : C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6 103

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


les lments enregistrs en compte dentretien, rparation et maintenance, qui ne sont pas consomms par SONATRACH ou qui ne sont pas raliss par le tiers la fin de lexercice, sont inscrits la clture au dbit du compte de rgularisation 486 charges constates davance (pour le montant hors taxe) les factures imputables la priode close mais non encore parvenues constituent des factures recevoir : la fourniture de service ralise par le tiers (SONATRACH ayant bnfici des services), mais non comptabilise au cours de lexercice, dont le montant est suffisamment certain et valuable, est inscrite en charges payer, la clture de lexercice, au crdit du compte 408 Fournisseurs factures non parvenues (pour le montant TTC de la facture recevoir) les avoirs imputables la priode close mais non encore parvenus, dont le montant est suffisamment certain et valuable, constituent des avoirs recevoir : ils sont comptabiliss, la clture de lexercice, au dbit du compte 409 Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (pour le montant TTC)

Provision et perte de valeur : les dpenses de rparation non immobilisables ne peuvent pas faire lobjet dune provision pour charge la clture, et ce, mme si la dcision dengager les travaux a t prise avant la date de clture ou a fait lobjet dun contrat sign ou dun devis accept cette date. Par contre, une perte de valeur du matriel endommag peut tre constitue. Toute dcision dengager les travaux, prise avant la date de clture ou ayant fait lobjet dun contrat sign ou dun devis accept cette date, ne donne pas lieu lenregistrement dune charge payer (SONATRACH nayant pas encore bnfici de la prestation, celle-ci nayant pas encore ralise sur lexercice en cours). 3 COMPTABILISATION DES FACTURES EST DEBITE - par le dbit du compte 44566 TVA dductible sur autres biens et services et par le crdit du compte 401 Fournisseurs (TTC) - par le dbit du compte 44586 TVA dductible rgulariser et par le crdit du compte 408 Fournisseurs factures non parvenues (TTC) (facture recevoir) EST CREDITE

- par le dbit du compte 486 Charges constates davance (HT)

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

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3.1 Comptabilisation initiale du service extrieur sur lexercice N
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Entretien, rparations et maintenance TVA dductible sur autres biens et services Fournisseurs de services

Montant Dbit Crdit

615 44566 401

X X X

3.2 Charge constate davance 3.2.1 A la clture de lexercice N

Report de la charge ne concernant pas lexercice N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Charge constate davance Entretien, rparations et maintenance

Montant Dbit Crdit

486 615

X X

A louverture de lexercice suivant, cette criture est contre-passer afin que la charge soit impute sur lexercice N+1 auquel elle se rapporte. 3.2.2 Sur lexercice suivant N+1

Contre-passation de la charge constate davance, louverture de lexercice :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Entretien, rparations et maintenance Charge constate davance

Montant Dbit Crdit

615 486

X X

3.3 Facture recevoir 3.3.1 A la clture de lexercice N

Constatation de la charge sur lexercice N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Entretien, rparations et maintenance TVA dductible rgulariser Fournisseur facture non parvenue

Montant Dbit Crdit

615 44586 408

X X X

3.3.2

Sur lexercice suivant N+1

Lcriture de facture recevoir nest pas contre-passe. A la rception de la facture (en N+1), enregistrement suivant : (solde du compte 408 et transfert de la TVA rgulariser vers le compte de TVA dductible) C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6 105

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N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586

X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de la facture recevoir est infrieur celui de la facture effectivement reue :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde) Entretien, rparations et maintenance (pas assez constat en charge la clture) TVA dductible sur autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586 6586 44566

X X X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de la facture recevoir est suprieur celui de la facture effectivement reue :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde) Entretien, rparations et maintenance (trop constat en charge la clture) TVA dductible sur autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586 7586 44566

X X X X X X

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

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4 COMPTABILISATION DES AVOIRS EST DEBITE EST CREDITE - par le crdit du compte 44566 TVA dductible sur autres biens et services et par le dbit du compte 401 Fournisseurs (TTC) - par le crdit du compte 44586 TVA dductible rgulariser et par le dbit du compte 409 Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (TTC) (avoir recevoir) 4.1 Comptabilisation dun avoir sur lexercice N
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Fournisseur de services Entretien, rparations et maintenance TVA dductible sur autres biens et services

Montant Dbit Crdit

401 615 44566

X X X

4.2 Avoir recevoir 4.2.1 A la clture de lexercice N

Constatation de la diminution de charge sur lexercice :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances Entretien, rparations et maintenance TVA dductible rgulariser

Montant Dbit Crdit

409 615 44586

X X X

4.2.2

Sur lexercice suivant N+1

Lcriture davoir recevoir nest pas contre-passe. A la rception de la facture davoir en N+1, enregistrement suivant (solde du compte 409 et transfert de la TVA rgulariser vers le compte de TVA dductible) :

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N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services

Montant Dbit Crdit

401 409 44586 44566

X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de lavoir recevoir constat (en N) est infrieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1):
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services Entretien, rparations et maintenance (pas assez constat en avoir la clture) TVA dductible s/autres biens et services (suppl.)

Montant Dbit Crdit

401 409 44586 44566 7586 44566

X X X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de lavoir recevoir constat (en N) est suprieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1):
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services Entretien, rparations et maintenance (trop constat) TVA dductible s/autres biens et services (supplment)

Montant Dbit Crdit

401 409 44586 44566 6586 44566

X X X X X X

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MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

61
616

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 616
1 DEFINITION Le compte 616 : Primes dassurances Enregistre (par son dbit) la valeur du montant vers ou verser des primes dassurances au titre des contrats souscrits. Il est dbit par le crdit du compte 401 Fournisseur de charges diverses . Une prime dassurance est une somme que le souscripteur dun contrat dassurance doit payer lassureur soit priodiquement, soit en dbut de contrat, en change de la prise en charge dun risque. Le compte 616 est un compte de regroupement et non dimputation. Il est constitu des comptes suivants : Comptes 6160 Assurances 61600 : assurances automobiles 61601 : assurances des avions et pilotes 61602 : assurances des immeubles et meubles 61603 : assurances des installations techniques 61604 : assurances des units de production 61605 : assurances des personnes 61606 : assurances des services sociaux 61607 : assurances transports 61608 : assurances tous risques chantiers 61609 : assurances responsabilit civile Comptes 6161 Assurances catastrophes naturelles

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

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Ces comptes ne concernent pas : les assurances directement attribuables la fabrication des immobilisations incorporelles et corporelles qui, entrant dans la dtermination de leur cot, sont intgres la valeur brute de limmobilisation concerne les assurances directement attribuables aux achats stocks (marchandises, matires premires et fournitures, autres approvisionnements) qui, entrant dans la dtermination du cot dentre en stock, senregistrent au compte 38 achats stocks la perception dindemnits de la part des compagnies dassurances qui senregistrent en compte 757 Indemnits dassurance pour dommages daccident (ou en compte 77 en cas de catastrophe naturelle)

2 EVALUATION 2.1 Initiale La valeur constate en charge est constitue du montant factur par le tiers (net commercial et financier). La charge est comptabilise au prix du service. Les charges dassurance nentrent pas dans le champ de la TVA. Charges sur sinistres : En principe, les charges de rparations sont comptabiliser en charges selon leur nature et lindemnit dassurance perue est enregistrer en produit au compte 757 Indemnits dassurance pour dommages daccident (mise part les remboursements en cas de catastrophe naturelle qui sont comptabiliss au compte 77 prvu cet effet). 2.2 A la clture Il convient dajuster les comptes de charges la clture conformment au principe dindpendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de paiement ne sont pas des critres de rattachement. Les charges dassurance doivent tre rattaches lexercice au cours duquel elles sont encourues. Ainsi : les charges enregistres comptablement et non totalement courues (rglement des primes dassurance par anticipation) sont inscrites la clture en charges constates davance les charges courues et non enregistres en comptabilit (cest le rglement des assurances terme chu), dont le montant est suffisamment certain et valuable, sont inscrites la clture en factures recevoir les avoirs imputables la priode close mais non encore parvenus, dont le montant est suffisamment certain et valuable, sont inscrits la clture en avoirs recevoir C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6 110

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3 COMPTABILISATION DES FACTURES EST DEBITE - par le crdit du compte 401 Fournisseurs de charges diverses - par le crdit du compte 408 Fournisseur facture non parvenue (facture recevoir)
LIBELLE Exercice N
Primes dassurances Fournisseur de charges diverses

EST CREDITE

- par le dbit du compte 486 Charges constates davance

3.1 Comptabilisation des primes dassurance sur lexercice N


N du compte Dbit Crdit Montant Dbit Crdit

616 401

X X

3.2 Charge constate davance 3.2.1 A la clture de lexercice N

Report de la charge ne concernant pas lexercice N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Charge constate davance Primes dassurances

Montant Dbit Crdit

486 616

X X

A louverture de lexercice suivant, cette criture est contre-passer afin que la charge soit impute sur lexercice N+1 auquel elle se rapporte. 3.2.2 Sur lexercice suivant (en N+1)

Contre-passation de la charge constate davance, louverture de lexercice :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Primes dassurances Charge constate davance

Montant Dbit Crdit

616 486

X X

3.3 Facture non parvenue 3.3.1


N du compte Dbit Crdit

A la clture de lexercice N
LIBELLE Exercice N
Primes dassurances Fournisseur facture non parvenue
Montant Dbit Crdit

616 408

X X

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


3.3.2 Sur lexercice suivant (en N+1)

Lcriture de facture recevoir nest pas contre-passe. A la rception de la facture (en N+1), enregistrement suivant : (solde du compte 408)
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de charges diverses

Montant Dbit Crdit

408 401

X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de la facture recevoir est infrieur celui de la facture effectivement reue :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de charges diverses Primes dassurances (pas assez constat en charge)

Montant Dbit Crdit

408 401 6586

X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de la facture recevoir est suprieur celui de la facture effectivement reue :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de charges diverses Primes dassurances (trop constat en charge)

Montant Dbit Crdit

408 401 7586

X X X

4 COMPTABILISATION DES AVOIRS EST DEBITE EST CREDITE - par le dbit du compte 401 Fournisseurs de charges diverses - par le dbit du compte 409 Fournisseurs dbiteurs - avoirs non encore reus (avoir recevoir) 4.1 Comptabilisation dun avoir sur lexercice N
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Fournisseur de charges diverses Primes dassurances

Montant Dbit Crdit

401 616

X X

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

112

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


4.2 Avoir recevoir 4.2.1 A la clture de lexercice N

Constatation de la diminution de charge sur lexercice N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances Primes dassurances

Montant Dbit Crdit

409 616

X X

4.2.2

Sur lexercice suivant (en N+1)

Lcriture davoir recevoir nest pas contre-passe. A la rception de la facture davoir en N+1, enregistrement suivant (solde du compte 409)
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de charges diverses Fournisseur dbiteur - avances et acomptes verss RRR obtenir, autres crances (pour solde)

Montant Dbit Crdit

401 409

X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de lavoir recevoir constat (en N) est infrieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1):
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de charges diverses Fournisseur dbiteur - avances et acomptes verss RRR obtenir, autres crances (pour solde) Primes dassurances (pas assez constat en avoir la clture)

Montant Dbit Crdit

401 409 7586

X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de lavoir recevoir constat (en N) est suprieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1):
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de charges diverses Fournisseur dbiteur -avances et acomptes verss RRR obtenir, autres crances (pour solde) Primes dassurances (trop constat en avoir la clture)

Montant Dbit Crdit

401 409 6586

X X X

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

61
617

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 617
1 DEFINITION Le compte 617 : Etudes et recherches Enregistre (par son dbit) le montant des travaux, fournitures et services raliss par des tiers spcialiss pour le compte de SONATRACH ou dans le cadre de conventions particulires. Les tudes et recherches sont ralises durant les phases de prospection, de recherches dhydrocarbures, de mise en production et dexploitation ainsi que lors de lvacuation des produits extraits. Il est dbit par le crdit dun compte 401 Fournisseurs de services . Le compte 617 Etudes et recherches est un compte de regroupement et non dimputation. Il est constitu des comptes suivants : Comptes 6174 Recherches gologiques et gophysiques Recherches gologiques Recherche gologique : oprations constituant reconnatre les grandes lignes de la composition du sol par lexamen des affleurements des diffrents types de roches et par la collecte dchantillons de celle-ci. 617400 : Gologie de terrain Gologie de terrain : oprations effectues sur le terrain 617401 : Gologie de laboratoire Gologie de laboratoire : travaux effectus en laboratoire partir des renseignements recueillis sur le terrain. 617402 : Photogologie Photogologie : utilisation de la photographie (arienne notamment) pour les travaux de recherches gologiques.

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

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617403 : Gologie de synthse 617404 : Contrle gologique de la socit Contrle gologique de lentreprise : travaux gologique confis des entreprises spcialises. 617405 : Etude gologique gnrale Recherches gophysiques Recherches gophysiques : travaux qui, par diverses mthodes, permettent de confirmer (ou infirmer) les hypothses concernant la forme des couches et la probabilit dy trouver des rservoirs possibles de ptrole labores lissue des recherches gologiques. 617410 : Mthode sismique terrestre 617411 : Mthode sismique marine et fluviale Mthode sismique : mesurer les temps de propagation et de retour en surface dondes cres par lexplosion de charges de dynamite ou la chute de masse pensante qui se rflchit sur les diffrentes couches de terrains traverses. 617412 : Mthode gravimtrique Mthode gravimtrique : mesurer lintensit de la pesanteur en divers points du terrain que lon explore : cette intensit varie selon la structure du sous-sol et permet de reconnatre les structures favorables la recherche ptrolire. 617413 : Mthode magntomtrique Mthode magntomtrique : rechercher les anomalies du champ magntique terrestre : ce qui aide reconnatre les positions respectives dans le sous-sol des roches du socle cristallin et des terrains sdimentaires. 617414 : Mthode telluromtrique Mthode telluromtrique : interprter les anomalies des courants lectriques naturels dont lcorce terrestre est le sige. 617415 : Autres mthodes 617416 : Sismosondage, CVL et LOGS soniques 617417 : Contrle gophysique la socit Mthode gophysique de la socit : travaux gophysiques confis des entreprises spcialises. 617418 : Sismique terrestre - honoraires forage 617419 : Sismique terrestre - honoraires laboratoire de contrle de contrle

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Recherches sismiques Les comptes 61742 recherches sismiques comprennent les honoraires sismiques et les honoraires complmentaires, les moyens complmentaires, les frais de centrale magntique, les interprtations et rinterprtations, les prestations et fournitures rembourses, les forfaits carburant. Travaux dinst. de production et de transf. hydrocarbures 617502 : Montage dinstallations Montage dInstallations : cot des prestations de service dune entreprise tiers charge du montage dune installation. 617503 : Travaux et services dexploitation des installations Travaux/services dexploitation des installations : rmunrations dune entreprise tiers spcialise charge de lexploitation dun champ. 617504 : Surveillances

Comptes 6175 Travaux faon et prestations diverses

Analyses et travaux de laboratoire 61751 : Analyses et travaux de laboratoire Liqufaction du gaz 61752 : Liqufaction du gaz Liqufaction du gaz : rmunration des travaux de liqufaction du gaz raliss par une entreprise tiers pour le compte de la socit.

Raffinage du ptrole brut et HR720 61753 : Raffinage du ptrole brut et HR720 Raffinage du ptrole brut (processing) : rmunration de travaux de raffinage du ptrole brut ralis par une entreprise tiers pour le compte de lentreprise.

Travaux de cartographie, topographie et reproduction 61754 : Travaux de cartographie, topographie et reproduction 6176 : Travaux de recherche et de mise en production

Comptes 6176 Participation recherches scientifiques et techniques Comptes 6179 Travaux de recherche et de mise en production 61790 : Travaux de recherche et de mise en production Ce compte enregistre la part de lentreprise dans les frais dexploitation et de production des hydrocarbures extraits par un associ oprateur.

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2 EVALUATION 2.1 Initiale La valeur constate en charge est constitue du montant factur par le tiers (net commercial et financier). La charge est comptabilise au prix du service diminu des taxes rcuprables (hors TVA lorsque celle-ci est dductible), des rabais, remises, ristournes obtenus et des escomptes de rglement obtenus. 2.2 A la clture Il convient dajuster les comptes de charges la clture conformment au principe dindpendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de paiement ne sont pas des critres de rattachement. Les frais dtudes et de recherches constituent normalement des charges dexploitation de lexercice au cours duquel ils ont t engags. Ainsi : les lments enregistrs en charge, qui ne sont pas consomms par SONATRACH ou qui ne sont pas raliss par le tiers la fin de lexercice, sont inscrits la clture en charges constates davance la fourniture de service ralise par le tiers (SONATRACH ayant bnfici des services) mais non comptabilise au cours de lexercice, dont le montant est suffisamment certain et valuable, sont inscrits la clture en factures recevoir les avoirs imputables la priode close mais non encore parvenus, dont le montant est suffisamment certain et valuable, sont inscrits la clture en avoirs recevoir

3 COMPTABILISATION DES FACTURES EST DEBITE - par le dbit du compte 44566 TVA dductible sur autres biens et services et par le crdit du compte 401 Fournisseurs de services (TTC) - par le dbit du compte 44586 TVA dductible rgulariser et par le crdit du compte 408 Fournisseurs factures non parvenues (TTC) (facture recevoir) EST CREDITE

- par le dbit du compte 486 Charges constates davance (HT)

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3.1 Comptabilisation initiale du service extrieur sur lexercice N


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Etudes et recherches TVA dductible sur autres biens et services Fournisseurs de services

Montant Dbit Crdit

617 44566 401

X X X

3.2 Charge constate davance 3.2.1


N du compte Dbit Crdit

A la clture de lexercice N
LIBELLE Exercice N
Charge constate davance Etudes et recherches
Montant Dbit Crdit

486 617

X X

A louverture de lexercice suivant, cette criture est contre-passer afin que la charge soit impute sur lexercice N+1 auquel elle se rapporte. 3.2.2 Sur lexercice suivant (en N+1)

Contre-passation de la charge constate davance, louverture de lexercice :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Etudes et recherches Charge constate davance

Montant Dbit Crdit

617 486

X X

3.3 Facture recevoir 3.3.1 A la clture de lexercice N

Constatation de la charge sur lexercice N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Etudes et recherches TVA dductible rgulariser Fournisseur facture non parvenue

Montant Dbit Crdit

617 44586 408

X X X

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

3.3.2

Sur lexercice suivant (en N+1)

Lcriture de facture recevoir nest pas contre-passe. A la rception de la facture (en N+1), enregistrement suivant : (solde du compte 408 et transfert de la TVA rgulariser vers le compte de TVA dductible)
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586

X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de la facture recevoir est infrieur celui de la facture effectivement reue :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde) Etudes et recherches (pas assez constat en charge) TVA dductible sur autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586 6586 44566

X X X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de la facture recevoir est suprieur celui de la facture effectivement reue :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde) Etudes et recherches (trop constat en charge) TVA dductible sur autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586 7586 44566

X X X X X X

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4 COMPTABILISATION DES AVOIRS EST DEBITE EST CREDITE - par le crdit du compte 44566 TVA dductible sur autres biens et services et par le dbit du compte 401 Fournisseurs (TTC) - par le crdit du compte 44586 TVA rgulariser et par le dbit du compte 409 Fournisseurs dbiteurs - avoirs non encore reus (TTC) (avoir recevoir) 4.1 Comptabilisation dun avoir sur lexercice N
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Fournisseur de services Etudes et recherches TVA dductible sur autres biens et services

Montant Dbit Crdit

401 617 44566

X X X

4.2 Avoir recevoir 4.2.1 A la clture de lexercice N

Constatation de la diminution de charge sur lexercice N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Fournisseurs dbiteurs - avoirs non encore reus Etudes et recherches TVA dductible rgulariser

Montant Dbit Crdit

409 617 44586

X X X

4.2.2

Sur lexercice suivant (en N+1)

Lcriture davoir recevoir nest pas contre-passe. A la rception de la facture davoir en N+1, enregistrement suivant (solde du compte 409 et transfert de la TVA rgulariser vers le compte de TVA dductible) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services

Montant Dbit Crdit

401 409 44586 44566

X X X X

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de lavoir recevoir constat (en N) est infrieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1):
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur - avances et acomptes verss RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services Etudes et recherches (pas assez constat) TVA dductible sur autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

401 409 44586 44566 7586 44566

X X X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de lavoir recevoir constat (en N) est suprieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1):
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur -avances et acomptes verss RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services Etudes et recherches (trop constat la clture) TVA dductible sur autres biens et services (supplment)

Montant Dbit Crdit

401 409 44586 44566 6586 44566

X X X X X X

5 POINTS POUR ATTENTION 5.1 Conditions dactivation des frais de dveloppement Les frais de dveloppements peuvent tre inscrits lactif partir du moment o les conditions d'activation sont remplies : le projet de dveloppement est nettement identifiable la direction de lentreprise a la ferme intention dachever le projet : pour une utilisation interne ou pour une ventuelle vente externe toutes les ressources ncessaires dveloppement sont disponibles la faisabilit technique est prouve la faon dont les avantages conomiques futurs seront gnrs : la direction de lentreprise doit prouver : lutilit du projet lorsque celui-ci est utilis en interne et doit prouver sa capacit lutiliser C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6 121 lachvement du projet de

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


lexistence dun march lorsque celui-ci est destin tre vendu les dpenses attribuables au projet de dveloppement doivent tre values sur des bases fiables (existence dune comptabilit analytique, frais gnraux attribus sur une base fiable)

Si lune des conditions ci-dessus nest pas respecte, les frais engags pour la ralisation de la phase de dveloppement sont passs en charges. Si les frais avaient t activs, ils doivent tre remis en charge. Les dpenses comptabilises en charges antrieurement la date dactivation ne peuvent plus tre actives, non seulement celles des exercices prcdents, mais galement, celles encourues pendant lexercice au cours duquel survient la date de dbut dincorporation. Si la socit ne peut pas distinguer la phase de recherche et la phase de dveloppement dun projet, la dpense encourue au titre de ce projet est traite comme si elle concernait uniquement la phase de recherche. Elle est donc obligatoirement comptabilise en charges et ne doit pas tre immobilise. Le traitement des frais de dveloppement est abord dans le manuel de comptabilit gnrale et le manuel des principes de la classe 2.

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MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

61
618

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 618
1 DEFINITION Le compte 618 : Documentation et divers Enregistre (par son dbit) le montant vers ou verser des tiers relatif aux dpenses engages au titre de la documentation ncessaire SONATRACH : documentation technique, administrative ou gnrale. Il est dbit par le crdit du compte 401 Fournisseurs de services . Ce compte concerne les dpenses relatives : lacquisition de livres et films documentaires les abonnements aux revues les frais divers occasionns par la runion et la diffusion de la documentation les dpenses de mise jour dune banque de donnes les abonnements des sites Internet payants dinformations gnrales ou techniques les dpenses de saisie du corpus initial dune banque de donnes qui sont immobilises

Ce compte ne concerne pas :

Le compte 618 est un compte de regroupement et non dimputation. Il est constitu des comptes suivants : 6180 : Abonnements - inscriptions 6181 : Autre documentation

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

2 EVALUATION 2.1 Initiale La valeur constate en charge est constitue du montant factur par le tiers (net commercial et financier). La charge est comptabilise au prix du service diminu des taxes rcuprables (hors TVA lorsque celle-ci est dductible), des rabais, remises, ristournes obtenus et des escomptes de rglement obtenus. 2.2 A la clture Il convient dajuster les comptes de charges la clture conformment au principe dindpendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de paiement ne sont pas des critres de rattachement. Les charges de documentation constituent normalement des charges de lexercice au cours duquel elles ont t engages. Ainsi : les charges enregistres pendant lexercice mais concernant lexercice ou les exercices ultrieurs constituent des charges constates davance : les lments enregistrs en charge, qui ne sont pas consomms par SONATRACH ou qui ne sont pas raliss par le tiers la fin de lexercice, sont inscrits la clture au dbit du compte de rgularisation 486 charges constates davance (pour le montant hors taxe) les factures imputables la priode close mais non encore parvenues constituent des factures recevoir : la fourniture de services ralise par le tiers (SONATRACH ayant bnfici des services), mais non comptabilise au cours de lexercice, dont le montant est suffisamment certain et valuable, est inscrite en charges payer, la clture de lexercice, au crdit du compte 408 Fournisseurs factures non parvenues (pour le montant TTC de la facture recevoir) les avoirs imputables la priode close mais non encore parvenus, dont le montant est suffisamment certain et valuable, constituent des avoirs recevoir : ils sont comptabiliss, la clture de lexercice, au dbit du compte 409 Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (pour le montant TTC)

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3 COMPTABILISATION DES FACTURES EST DEBITE - par le dbit du compte 44566 TVA dductible sur autres biens et services et par le crdit du compte 401 Fournisseurs de services (TTC) - par le dbit du compte 44586 TVA dductible rgulariser et par le crdit du compte 408 Fournisseurs factures non parvenues (TTC) (facture recevoir) EST CREDITE

- par le dbit du compte 486 Charges constates davance (HT)

En labsence de TVA, les comptes 44566 et 4458 nexistent pas et les oprations sont enregistres sans faire apparatre de TVA. 3.1 Comptabilisation du service extrieur sur lexercice N
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Documentation et divers TVA dductible sur autres biens et services Fournisseurs de services

Montant Dbit Crdit

618 44566 401

X X X

3.2 Charge constate davance 3.2.1 A la clture de lexercice N

Report de la charge ne concernant pas lexercice N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Charge constate davance Documentation et divers

Montant Dbit Crdit

486 618

X X

A louverture de lexercice suivant, cette criture est contre-passer afin que la charge soit impute sur lexercice N+1 auquel elle se rapporte.

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3.2.2 Sur lexercice suivant N+1

Contre-passation de la charge constate davance, louverture de lexercice :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Documentation et divers Charge constate davance

Montant Dbit Crdit

618 486

X X

3.3 Facture recevoir 3.3.1 A la clture de lexercice N

Constatation de la charge sur lexercice N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Documentation et divers TVA dductible rgulariser Fournisseur facture non parvenue

Montant Dbit Crdit

618 44586 408

X X X

3.3.2

Sur lexercice suivant N+1

Lcriture de facture recevoir nest pas contre-passe. A la rception de la facture (en N+1), enregistrement suivant (solde du compte 408 et transfert de la TVA rgulariser vers le compte de TVA dductible) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586

X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de la facture recevoir est infrieur celui de la facture effectivement reue :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde) Documentation et divers (pas assez constat en charge) TVA dductible sur autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586 6586 44566

X X X X X X

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Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de la facture recevoir est suprieur celui de la facture effectivement reue :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde) Documentation et divers (trop constat en charge) TVA dductible sur autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586 7586 44566

X X X X X X

4 COMPTABILISATION DES AVOIRS EST DEBITE EST CREDITE - par le crdit du compte 44566 TVA dductible sur autres biens et services et par le dbit du compte 401 Fournisseurs de services (TTC) - par le crdit du compte 44586 TVA dductible rgulariser et par le dbit du compte 409 Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (TTC) (avoir recevoir) En labsence de TVA, les comptes 44566 et 4458 nexistent pas et les oprations sont enregistres sans faire apparatre de TVA. 4.1 Comptabilisation dun avoir sur lexercice N
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Fournisseur de services Documentation et divers TVA dductible sur autres biens et services

Montant Dbit Crdit

401 618 44566

X X X

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4.2 Avoir recevoir 4.2.1 A la clture de lexercice N

Constatation de la diminution de charge sur lexercice N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances Documentation et divers TVA dductible rgulariser

Montant Dbit Crdit

409 618 44586

X X X

4.2.2

Sur lexercice suivant N+1

Lcriture davoir recevoir nest pas contre-passe louverture de lexercice suivant. A la rception de la facture davoir en N+1, enregistrement suivant (solde du compte 409 et transfert de la TVA rgulariser vers le compte de TVA dductible) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur - avances et acomptes verss RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services

Montant Dbit Crdit

401 409 44586 44566

X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de lavoir recevoir constat (en N) est infrieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1):
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur - avances et acomptes verss RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services Documentation et divers (pas assez constat) TVA dductible sur autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

401 409 44586 44566 7586 44566

X X X X X X

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Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant lavoir recevoir constat (en N) est suprieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur -avances et acomptes verss RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services Documentation et divers (trop constat la clture) TVA dductible sur autres biens et services (supplment)

Montant Dbit Crdit

401 409 44586 44566 6586 44566

X X X X X X

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MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

61
619

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 619
1 DEFINITION Le compte 619 : Rabais, remises, ristournes obtenus sur services extrieurs Enregistre (par son crdit) les rductions commerciales obtenues sur les services extrieurs, uniquement lorsquelles figurent sur une facture davoir. Il est crdit par le dbit dun compte de tiers (401 Fournisseurs de services ou Fournisseur de charges diverses selon la nature du service initial auquel se rapporte la remise commerciale). Le 9 en 3me position indique quil sagit dun compte fonctionnant en sens inverse du compte de rattachement (compte 61 services extrieurs ). A la diffrence de lensemble des comptes de charges externes des services extrieurs inscrits au dbit, le compte 619 prsente un solde crditeur. Il existe 3 types de rductions commerciales : Rabais : rductions pratiques exceptionnellement sur le prix du service pralablement convenu pour tenir compte dun incident survenu loccasion de la vente pouvant porter atteinte aux intrts de lacheteur (ex : dfaut de qualit ou de conformit de la prestation, retard dans la fourniture de celle-ci). Remises : rductions pratiques habituellement sur le prix courant du service factur en raison de limportance de lachat ou de la profession de lacheteur. Elles sont gnralement calcules par application dun pourcentage au prix courant du service. Ristournes : rductions de prix calcules sur lensemble des oprations faites avec le mme tiers pour une priode dtermine (trimestre, semestre, anne). Elle a pour but de fidliser le client.

Le compte 619 est la fois un compte de regroupement et dimputation.

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2 EVALUATION 2.1 Initiale (avoir hors facture) Un avoir relatif une rduction commerciale est comptabilis la date de rception de lavoir tabli par le fournisseur. La valeur constate est constitue du montant de la rduction accorde diminu des taxes rcuprables (hors TVA lorsque celle-ci est dductible). Si lavoir est net de taxe (le fournisseur renonce rgulariser la TVA de la facture initiale), le montant est inscrit pour le montant sans TVA. Ce compte ne concerne pas : les rabais, remises, ristournes quand ils figurent sur la facture initiale : en effet, la facture initiale est enregistre pour le montant net de toutes rductions commerciales dans le compte de service concern les avoirs correspondants destins corriger une erreur de facturation : lcriture est linverse de lcriture initiale les rabais, remises, ristournes sur achats consomms (compte 609) et sur autres services extrieurs (compte 629) 2.2 A la clture A la clture de lexercice, les rductions commerciales font lobjet des rgularisations suivantes : 2.2.1 RRR obtenir et non encore reus la clture

Les rabais, remises, ristournes imputables la priode close mais non encore parvenus, dont le montant est suffisamment certain et valuable, sont constats la clture de lexercice : en dbitant le compte 409 Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (TVA comprise si lopration est soumise la TVA dductible) en crditant le compte 619 Rabais, remises, ristournes obtenus sur services extrieurs (pour le montant hors taxe ou sans TVA selon que lopration est soumise TVA ou non) en crditant le compte 44586 TVA dductible rgulariser pour le montant de la TVA dductible (si lopration est soumise la TVA)

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3 COMPTABILISATION EST DEBITE EST CREDITE

- par le crdit du compte 44566 TVA dductible sur autres biens et services et par le dbit du compte 401 Fournisseur de services ou Fournisseur de charges diverses (TTC) - par le crdit du compte 44586 TVA dductible rgulariser et par le dbit du compte 409 Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (TTC) (avoir recevoir) En labsence de TVA, les comptes 44566 et 4458 nexistent pas et les oprations sont enregistres sans faire apparatre distinctement de TVA. 3.1 Comptabilisation initiale sur lexercice N 3.1.1 Pas de constatation lors de la facture initiale

Les rductions caractre commercial accordes sur une facture de base (ou initiale) ne sont pas comptabilises distinctement. Seul le net commercial est comptabilis dans le compte de charge intress. 3.1.2
N du compte Dbit Crdit

Constatation lors de la facture davoir sur lexercice N


LIBELLE Exercice N
Fournisseurs de services RRR obtenus sur services extrieurs TVA dductible sur autres biens et services
Montant Dbit Crdit

401 619 44566

X X X

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132

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

3.2 Avoir recevoir 3.2.1


N du compte Dbit Crdit

Constatation la clture de lexercice N


LIBELLE Exercice N
Fournisseurs - Remises obtenir RRR obtenus sur services extrieurs TVA dductible rgulariser
Montant Dbit Crdit

4098 619 44586

X X X

3.2.2

Sur lexercice suivant N+1

Lcriture davoir recevoir nest pas contre-passe. A la rception de la facture davoir : crdit du compte 409 Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances par le dbit du compte 401 Fournisseur . La TVA rgulariser (compte 4458) est transfre au compte de TVA dductible (compte 44566).
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseurs de services Fournisseurs - Remises obtenir (pour solde) TVA dductible rgulariser TVA dductible sur autres biens et services

Montant Dbit Crdit

401 4098 44586 44566

X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant davoir recevoir constat (en N) est infrieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseurs - Remises obtenir (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services RRR obtenus sur services extrieurs TVA dductible s/biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

401 4098 44586 44566 7586 44566

X X X X X X

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Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de lavoir recevoir constat (en N) est suprieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de stocks ou de services Fournisseurs - Remises obtenir (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services RRR obtenus sur services extrieurs TVA dductible sur autres biens et services (complm.)

Montant Dbit Crdit

401 4098 44586 44566 6586 44566

X X X X X X

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MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

6
62

Emis le :

Applicable: 2010

Les comptes 62
1 DEFINITION Enregistrent (par leur dbit), au moment de leur ralisation, la valeur des charges externes en provenance de tiers, autres que les achats de biens et de services qui s'intgrent dans le cycle de production et autres que les charges inscrites en services extrieurs aux comptes de la classe 61. Les charges externes sont des charges induites par des prestations de services et directement consommes par SONATRACH. Les comptes 62 Autres services extrieurs sont dbits gnralement par le crdit dun compte de tiers (401 Fournisseurs de services ). Lensemble des comptes 62 prsente un solde dbiteur. Seul le compte 629 prsente un solde crditeur : les avoirs relatifs une remise, un rabais ou une ristourne concernant les comptes 62 sont enregistrs au crdit du compte 629 Rabais, remises, ristournes obtenus sur autres services extrieurs par le dbit du compte fournisseur concern. Ces comptes ne concernent pas : les frais accessoires concernant les immobilisations incorporelles, corporelles et financires qui, entrant dans la dtermination de leur cot dacquisition, sont intgrs la valeur brute de limmobilisation concerne Exception : aprs lenregistrement de limmobilisation et dmarrage des amortissements, ces frais senregistrent au compte 620 Frais accessoires dachats sur immobilisation les frais accessoires concernant les achats stocks (marchandises, matires premires et fournitures, autres approvisionnements) qui, entrant dans la dtermination du cot dentre en stock, senregistrent au compte 38 Achats stocks

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les frais accessoires concernant les achats non stocks qui senregistrent au compte 608 Frais accessoires dachats les avoirs relatifs un escompte de rglement : il sagit dun produit financier enregistrer au compte 7683 Escomptes produits financiers les avances et acomptes verss en monnaies nationales ou trangres (sur dette non encore facture) qui sont enregistrs au dbit du compte 409 Fournisseurs avances et acomptes verss sur commandes

2 CLASSIFICATION Le compte 62 les autres services extrieurs est un compte de regroupement et non dimputation. Il regroupe les subdivisions suivantes : 620 Frais accessoires dachats sur immobilisations 621 Personnel extrieur lentreprise 622 Rmunrations dintermdiaires et honoraires 623 Publicit, publication, relations publiques 624 Transports de biens et transport collectif du personnel 625 Dplacements, missions et rceptions 626 Frais postaux et de tlcommunications 627 Services bancaires et assimils 628 Cotisations et divers 629 Rabais, remises, ristournes obtenus sur autres services extrieurs

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MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

62
620

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 620
1 DEFINITION Le compte 620 : Frais accessoires dachats sur immobilisations Enregistre (par son dbit) les charges engages par SONATRACH lors de lacquisition dimmobilisations incorporelles ou corporelles et qui ne peuvent plus tre immobilises pour diverses raisons (exemple : du fait du dmarrage des amortissements). Il est dbit par le crdit du compte 401 Fournisseurs de services . Il ne sagit pas ici de frais internes lentreprise, mais de charges payes des tiers qui sont lies aux immobilisations. Les frais accessoires dachat sont dfinis comme des charges venant sajouter des dpenses principales : ils comprennent notamment les droits de douane et autres taxes, les frais et assurances de transport, les rmunrations de transitaires, les commissions et courtages. Les frais accessoires relatifs aux immobilisations enregistrs au compte 620 nentrent pas alors dans la dtermination de leur cot dacquisition et ne sont pas intgrs la valeur brute de limmobilisation concerne. Le compte 620 Frais accessoires dachats sur immobilisations est un compte de regroupement et non dimputation. Il est constitu du compte suivant : 62091 : Prestation transit et oprations douanes reus sur immobilisations

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2 EVALUATION 2.1 Initiale La valeur constate en charge est constitue du montant factur par le tiers (net commercial et financier). La charge est comptabilise au prix du service diminu des taxes rcuprables (hors TVA lorsque celle-ci est dductible), des rabais, remises, ristournes obtenus et des escomptes de rglement obtenus. 2.2 A la clture Il convient dajuster les comptes de charges la clture conformment au principe dindpendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de paiement ne sont pas des critres de rattachement. Les frais accessoires dachats sur immobilisations constituent normalement des charges de lexercice au cours duquel ils ont t engags. Ainsi : les charges enregistres pendant lexercice mais concernant lexercice ou les exercices ultrieurs constituent des charges constates davance : les lments enregistrs en compte de frais accessoires dachats sur immobilisations, qui ne sont pas consomms par SONATRACH ou qui ne sont pas raliss par le tiers la fin de lexercice, sont inscrits la clture en charges constates davance les factures imputables la priode close mais non encore parvenues constituent des factures recevoir : la fourniture de service ralise par le tiers (SONATRACH ayant bnfici des services) mais non comptabilise au cours de lexercice, dont le montant est suffisamment certain et valuable, est inscrite la clture en charges payer, au crdit du compte 408 Fournisseurs factures non parvenues (pour le montant TTC de la facture recevoir) les avoirs imputables la priode close mais non encore parvenus, dont le montant est suffisamment certain et valuable, constituent des avoirs recevoir : ils sont comptabiliss, la clture de lexercice, au dbit du compte 409 Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (pour le montant TTC)

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3 COMPTABILISATION DES FACTURES EST DEBITE - par le dbit du compte 44566 TVA dductible sur autres biens et services et par le crdit du compte 401 Fournisseurs (TTC) - par le dbit du compte 44586 TVA dductible rgulariser et par le crdit du compte 408 Fournisseurs factures non parvenues (TTC) (facture recevoir) EST CREDITE

- par le dbit du compte 486 Charges constates davance (HT)

En labsence de TVA, les comptes 44566 et 4458 nexistent pas et les oprations sont enregistres sans faire apparatre distinctement de TVA. 3.1 Comptabilisation initiale du service extrieur sur lexercice N
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Frais accessoires dachats sur immobilisations TVA dductible sur autres biens et services Fournisseurs de services

Montant Dbit Crdit

620 44566 401

X X X

3.2 Charge constate davance 3.2.1 A la clture de lexercice N

Report de la charge ne concernant pas lexercice N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Charge constate davance Frais accessoires dachats sur immobilisations

Montant Dbit Crdit

486 620

X X

A louverture de lexercice suivant, cette criture est contre-passer afin que la charge soit impute sur lexercice N+1 auquel elle se rapporte.

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3.2.2 Sur lexercice suivant N+1

Contre-passation de la charge constate davance, louverture de lexercice :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Frais accessoires dachats sur immobilisations Charge constate davance

Montant Dbit Crdit

620 486

X X

3.3 Facture recevoir 3.3.1 A la clture de lexercice N

Constatation de la charge sur lexercice N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Frais accessoires dachats sur immobilisations TVA dductible rgulariser Fournisseur facture non parvenue

Montant Dbit Crdit

620 44586 408

X X X

3.3.2

Sur lexercice suivant N+1

Lcriture de facture recevoir nest pas contre-passe. A la rception de la facture (en N+1), enregistrement suivant (solde du compte 408 et transfert de la TVA rgulariser vers le compte de TVA dductible) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586

X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de la facture recevoir est infrieur celui de la facture effectivement reue :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde) Frais accessoires dachats sur immobilisations (pas assez constat en charge la clture) TVA dductible s/autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586 6586 44566

X X X X X X

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Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de la facture recevoir est suprieur celui de la facture effectivement reue :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde) Frais accessoires dachats sur immobilisations (trop constat en charge la clture) TVA dductible s/autres biens et services (supl.)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586 7586 44566

X X X X X X

4 COMPTABILISATION DES AVOIRS EST DEBITE EST CREDITE - par le crdit du compte 44566 TVA dductible sur autres biens et services et par le dbit du compte 401 Fournisseurs (TTC) - par le crdit du compte 44586 TVA dductible rgulariser et par le dbit du compte 409 Fournisseurs dbiteurs - avoirs non encore reus (TTC) (avoir recevoir) En labsence de TVA, les comptes 44566 et 4458 nexistent pas et les oprations sont enregistres sans faire apparatre distinctement de TVA. 4.1 Comptabilisation dun avoir sur lexercice N
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Fournisseurs de services Frais accessoires dachats sur immobilisations TVA dductible sur autres biens et services

Montant Dbit Crdit

401 620 44566

X X X

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4.2 Avoir recevoir 4.2.1 A la clture de lexercice N

Constatation de la diminution de charge sur lexercice :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances Frais accessoires dachats sur immobilisations TVA dductible rgulariser

Montant Dbit Crdit

409 620 44586

X X X

4.2.2

Sur lexercice suivant N+1

Lcriture davoir recevoir nest pas contre-passe louverture de lexercice suivant. A la rception de la facture davoir en N+1, enregistrement suivant (solde du compte 409 et transfert de la TVA rgulariser vers le compte de TVA dductible) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur - avances et acomptes verss RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services

Montant Dbit Crdit

401 409

X X

44586 44566

X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de lavoir recevoir constat (en N) est infrieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1):
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur - avances et acomptes verss RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services Frais accessoires dachats sur immobilisations (pas assez constat la clture) TVA dductible sur autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

401 409 44586 44566 7586 44566

X X X X X X

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de lavoir recevoir constat (en N) est suprieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1):
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur -avances et acomptes verss RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services Frais accessoires dachats sur immobilisations (trop constat en avoir la clture) TVA dductible sur autres biens et services (supplment)

Montant Dbit Crdit

401 409 44586 44566 6586 44566

X X X X X X

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MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

62
621

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 621
1 DEFINITION Le compte 621 : Personnel extrieur lentreprise Enregistre (par son dbit) les charges de toute nature relatives au personnel dtach ou mis la disposition de SONATRACH par une autre entreprise du groupe ou au personnel mis la disposition de SONATRACH par une entreprise dintrim. Il est dbit par le crdit du compte 401 Fournisseurs de services ou du compte 45 Groupe et associs . Ce compte est utilis lorsque lentreprise fait appel du personnel temporaire (appel aussi personnel intrimaire dans le langage courant). Il sagit de personnel salari dun tiers, mis temporairement la disposition de lentreprise : soit par des entreprises de travail temporaire (entreprises de location de personnel) soit dautres entreprises appartenant la plupart du temps au mme groupe (filiales, co-entreprises..)

Lentreprise prteuse (souvent le Groupe) qui met disposition du personnel doit refacturer la socit (filiale) qui utilise ce personnel. Dans le cas de lutilisation de personnel mis disposition titre gratuit, la valorisation et les modalits de cette mise disposition ne donne pas lieu un enregistrement comptable, mais doivent figurer en annexes de la socit bnficiaire. Le compte 621 est la fois un compte de regroupement et dimputation.

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

2 EVALUATION 2.1 Initiale La valeur constate en charge est constitue du montant factur par le tiers. Elle reprsente lensemble des rmunrations alloues au personnel extrieur SONATRACH. 2.2 A la clture Il convient dajuster les comptes de charges la clture conformment au principe dindpendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de paiement ne sont pas des critres de rattachement. Les charges de personnel extrieur lentreprise constituent normalement des charges de lexercice au cours duquel elles ont t engages. Ainsi : les charges enregistres pendant lexercice mais concernant lexercice ou les exercices ultrieurs constituent des charges constates davance : les prestations enregistres en charge, qui ne sont pas utilises par SONATRACH ou qui ne sont pas ralises par le tiers la fin de lexercice, sont inscrites la clture au dbit du compte de rgularisation 486 charges constates davance (pour le montant hors taxe) les factures imputables la priode close mais non encore parvenues constituent des factures recevoir : la fourniture de service ralise par le tiers (SONATRACH ayant bnfici des services) mais non comptabilise au cours de lexercice, dont le montant est suffisamment certain et valuable, est inscrite la clture en charges payer, au crdit du compte 408 Fournisseurs factures non parvenues (pour le montant TTC de la facture recevoir) les avoirs imputables la priode close mais non encore parvenus, dont le montant est suffisamment certain et valuable, constituent des avoirs recevoir : ils sont comptabiliss, la clture de lexercice, au dbit du compte 409 Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (pour le montant TTC)

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

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3 COMPTABILISATION DES FACTURES Mise disposition de personnel par une entreprise de personnel temporaire EST DEBITE - par le dbit du compte 44566 TVA dductible sur autres biens et services et par le crdit du compte 401 Fournisseurs de services (TTC) - par le dbit du compte 44586 TVA dductible rgulariser et par le crdit du compte 408 Fournisseurs factures non parvenues (TTC) (facture recevoir) EST CREDITE

- par le dbit du compte 486 Charges constates davance (HT)

En labsence de TVA, les comptes 44566 et 4458 nexistent pas et les oprations sont enregistres sans faire apparatre distinctement de TVA. 3.1 Comptabilisation initiale du service extrieur sur lexercice N
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Personnel extrieur lentreprise TVA dductible sur autres biens et services Fournisseur de services

Montant Dbit Crdit

621 44566 401

X X X

3.2 Charge constate davance 3.2.1 A la clture de lexercice N

Report de la charge ne concernant pas lexercice N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Charge constate davance Personnel extrieur lentreprise

Montant Dbit Crdit

486 621

X X

A louverture de lexercice suivant, cette criture est contre-passer afin que la charge soit impute sur lexercice N+1 auquel elle se rapporte.

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3.2.2 Sur lexercice suivant N+1

Contre-passation de la charge constate davance, louverture de lexercice :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Personnel extrieur lentreprise Charge constate davance

Montant Dbit Crdit

621 486

X X

3.3 Facture non parvenue 3.3.1 A la clture de lexercice N

Constatation de la charge sur lexercice N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Personnel extrieur lentreprise TVA dductible rgulariser Fournisseur facture non parvenue

Montant Dbit Crdit

621 44586 408

X X X

3.3.2

Sur lexercice suivant N+1

Lcriture de facture recevoir nest pas contre-passe. A la rception de la facture (en N+1), enregistrement suivant (solde du compte 408 et transfert de la TVA rgulariser vers le compte de TVA dductible) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586

X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de la facture recevoir est infrieur celui de la facture effectivement reue :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde) Personnel extrieur lentreprise (pas assez constat) TVA dductible sur autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586 6586 44566

X X X X X X

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de la facture recevoir est suprieur celui de la facture effectivement reue :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde) Personnel extrieur lentreprise (trop constat) TVA dductible sur autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586 7586 44566

X X X X X X

4 COMPTABILISATION DES AVOIRS Mise disposition de personnel par une entreprise de personnel temporaire EST DEBITE EST CREDITE - par le crdit du compte 44566 TVA dductible sur autres biens et services et par le dbit du compte 401 Fournisseurs de services (TTC) - par le crdit du compte 44586 TVA dductible rgulariser et par le dbit du compte 409 Fournisseurs dbiteurs - avoirs non encore reus (TTC) (avoir recevoir) En labsence de TVA, les comptes 44566 et 4458 nexistent pas et les oprations sont enregistres sans faire apparatre distinctement de TVA. 4.1 Comptabilisation dun avoir sur lexercice N
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Fournisseur de services Personnel extrieur lentreprise TVA dductible sur autres biens et services

Montant Dbit Crdit

401 621 44566

X X X

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4.2 Avoir recevoir 4.2.1 A la clture de lexercice N

Constatation de la diminution de charge sur lexercice :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances Personnel extrieur lentreprise TVA dductible rgulariser

Montant Dbit Crdit

409 621 44586

X X X

4.2.2

Sur lexercice suivant N+1

Lcriture davoir recevoir nest pas contre-passe louverture de lexercice suivant. A la rception de la facture davoir en N+1, enregistrement suivant (solde du compte 409 et transfert de la TVA rgulariser vers le compte de TVA dductible) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur - avances et acomptes verss RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services

Montant Dbit Crdit

401 409 44586 44566

X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de lavoir recevoir constat (en N) est infrieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1):
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur - avances et acomptes verss RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services Personnel extrieur lentreprise (pas assez constat en avoir la clture) TVA dductible sur autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

401 409 44586 44566 7586 44566

X X X X X X

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149

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de lavoir recevoir constat (en N) est suprieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1):
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur -avances et acomptes verss RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services Personnel extrieur lentreprise (trop constat en avoir la clture) TVA dductible sur autres biens et services (supplment)

Montant Dbit Crdit

401 409 44586 44566 6586 44566

X X X X X X

5 POINTS POUR ATTENTION 5.1 Comptabilisation du personnel dtach A lintrieur du groupe de SONATRACH, le personnel peut tre dtach dune socit une autre. EST DEBITE - par le crdit du compte 45 Groupe et associs En labsence de TVA, les comptes 44566 et 4458 nexistent pas et les oprations sont enregistres sans faire apparatre distinctement de TVA. 5.1.1 Chez la socit (prteuse) lie contractuellement personnel au EST CREDITE

Elle enregistre les rmunrations concernes en charges de personnel (aux comptes 63) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Rmunrations du personnel (montant brut) Personnel - rmunrations dues (net payer) Personnel - dtentions pour comptes Personnel - avances et acomptes accords Personnel oppositions Organismes sociaux et comptes rattachs Etat, impts et taxes recouvrables sur des tiers

Montant Dbit Crdit

631 421 424 425 427 43X 442

X X X X X X X

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150

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

Elle refacture ensuite la socit du groupe :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Groupes et associs Mise disposition de personnel factur TVA collecte (dans le cas ou lentreprise est assujettie)

Montant Dbit Crdit

45X 7084 44571

X X X

5.1.2

Chez la socit qui bnficie du dtachement du personnel

Elle enregistre les rmunrations qui lui sont factures en autres services extrieurs au compte 621 Personnel extrieur lentreprise et non au compte 63 charges de personnel .
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE
Personnels extrieurs lentreprise TVA dductible sur autres biens et services (dans le cas ou lentreprise est assujettie) Groupes et associs X X

Montant Dbit Crdit

621 44566 45X

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151

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

62
622

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 622
1 DEFINITION Le compte 622 : Rmunrations dintermdiaires et honoraires Enregistre (par son dbit) le montant des sommes verses ou verser au titre de la rmunration dactivits de conseil et dintermdiaires que des tiers apportent SONATRACH sans en tre salaris. Il est dbit par le crdit du compte 401 Fournisseurs de services . Sont comptabiliss dans ce compte : les honoraires de conseils (comptables, organisation, en gestion, audit divers) juridiques, fiscaux, en

les commissions verses en vue de lobtention dun march (pour les commissions de courtages verses aux intermdiaires non salaris) les rmunrations daffacturage frais de procs frais dactes les honoraires et commissions relatifs aux acquisitions dimmobilisations qui sont ports lactif dans le cot dentre de limmobilisation les rmunrations dues aux personnels salaris ou extrieurs de lentreprise comptabilises respectivement au compte 631 et 621 les rmunrations dun service bancaire comptabilises au compte 627 les droits denregistrement et de timbres inscrits aux comptes de la classe 64 Impts et taxes

Ce compte ne concerne pas :

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152

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Le compte 622 est un compte de regroupement et non dimputation. Il est constitu des comptes suivants : 6220 : Commissions Les commissions comprennent les commissions dintermdiaires sur achats et sur ventes. Commissions : rmunrations de tiers non salaris qui sont intervenus pour le compte de lentreprise dans des oprations dachats ou de ventes. 6221 : Honoraires Honoraires : Rmunrations des tiers qui exercent une profession librale : notaire, expert-comptable, commissaires aux comptes, etc. Les comptes dhonoraires se subdivisent de la manire suivante : Assistance technique, Frais de chargement produits ptroliers, Frais dinspection de chargement (ptrole brut, produits raffinage, B.R.I, Bunker C, GPL, GNL + autres), Autres honoraires. 6222 : Fonds de concours en douane et heures supplmentaires Fonds de concours en douane et heures supplmentaires : cot de lutilisation des services des douanes en dehors des horaires de fonctionnement. 6224 : Frais dentreposage 6225 : Frais dactes et de contentieux Frais dactes et de contentieux : Frais rgls des offices ministriels ou dautres tiers pour la rdaction dactes relatifs aux immobilisations et pour la dpense des intrts et la reconnaissance des droits de lentreprise (frais de jugement, constats, procdures). 6229 : Autres rmunrations de tiers Ce compte enregistre les autres rmunrations dintermdiaires et honoraires ne trouvant pas daffectation dans les comptes cidessus. 2 EVALUATION 2.1 Initiale La valeur constate en charge est constitue du montant factur par le tiers (net commercial et financier). La charge est comptabilise au prix du service diminu des taxes rcuprables (hors TVA lorsque celle-ci est dductible), des rabais, remises, ristournes obtenus et des escomptes de rglement obtenus.

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2.2 A la clture Il convient dajuster les comptes de charges la clture conformment au principe dindpendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de paiement ne sont pas des critres de rattachement. Les rmunrations dintermdiaires et honoraires constituent normalement des charges de lexercice au cours duquel elles ont t engages. Ainsi : les charges enregistres pendant lexercice mais concernant lexercice ou les exercices ultrieurs constituent des charges constates davance : les prestations lies aux rmunrations dintermdiaires et honoraires, qui ne sont pas consomms par SONATRACH ou qui ne sont pas ralises par le tiers la fin de lexercice, sont inscrites la clture au dbit du compte de rgularisation 486 charges constates davance (pour le montant hors taxe) les factures imputables la priode close mais non encore parvenues constituent des factures recevoir : la fourniture de service ralise par le tiers (SONATRACH ayant bnfici des services) mais non comptabilise au cours de lexercice, dont le montant est suffisamment certain et valuable, est inscrite en charges payer, la clture de lexercice, au crdit du compte 408 Fournisseurs factures non parvenues (pour le montant TTC de la facture recevoir) les avoirs imputables la priode close mais non encore parvenus, dont le montant est suffisamment certain et valuable, constituent des avoirs recevoir : ils sont comptabiliss, la clture de lexercice, au dbit du compte 409 Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (pour le montant TTC)

3 COMPTABILISATION DES FACTURES EST DEBITE - par le dbit du compte 44566 TVA dductible et par le crdit du compte 401 Fournisseurs de services (TTC) - par le dbit du compte 44586 TVA dductible rgulariser et par le crdit du compte 408 Fournisseurs factures non parvenues (TTC) (facture recevoir) EST CREDITE

- par le dbit du compte 486 Charges constates davance (HT)

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En labsence de TVA, les comptes 44566 et 4458 nexistent pas et les oprations sont enregistres sans faire apparatre de TVA. 3.1 Comptabilisation initiale du service extrieur sur lexercice N
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Rmunrations dintermdiaires et honoraires TVA dductible sur autres biens et services Fournisseur de services

Montant Dbit Crdit

622 44566 401

X X X

3.2 Charge constate davance 3.2.1 A la clture de lexercice N

Report de la charge ne concernant pas lexercice N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Charge constate davance Rmunrations dintermdiaires et honoraires

Montant Dbit Crdit

486 622

X X

A louverture de lexercice suivant, cette criture est contre-passer afin que la charge soit impute sur lexercice N+1 auquel elle se rapporte. 3.2.2 Sur lexercice suivant N+1

Contre-passation de la charge constate davance, louverture de lexercice :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Rmunrations dintermdiaires et honoraires Charge constate davance

Montant Dbit Crdit

622 486

X X

3.3 Facture recevoir 3.3.1 A la clture de lexercice N

Constatation de la charge sur lexercice N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Rmunrations dintermdiaires et honoraires TVA dductible rgulariser Fournisseur facture non parvenue

Montant Dbit Crdit

622 44586 408

X X X

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

3.3.2

Sur lexercice suivant N+1

Lcriture de facture recevoir nest pas contre-passe. A la rception de la facture (en N+1), enregistrement suivant : (solde du compte 408 et transfert de la TVA rgulariser vers le compte de TVA dductible)
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586

X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de la facture recevoir est infrieur celui de la facture effectivement reue :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde) Rmunrations dintermdiaires et honoraires (pas assez constat en charge la clture) TVA dductible sur autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586 6586 44566

X X X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de la facture recevoir est suprieur celui de la facture effectivement reue :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde) Rmunrations dintermdiaires et honoraires (trop constat en charge la clture) TVA dductible sur autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586 7586 44566

X X X X X X

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

4 COMPTABILISATION DES AVOIRS EST DEBITE EST CREDITE - par le crdit du compte 44566 TVA dductible sur autres biens et services et par le dbit du compte 401 Fournisseurs de services (TTC) - par le crdit du compte 44586 TVA dductible rgulariser et par le dbit du 409 Fournisseurs dbiteurs avoirs non encore reus (TTC) (avoir recevoir) En labsence de TVA, les comptes 44566 et 4458 nexistent pas et les oprations sont enregistres sans faire apparatre de TVA. 4.1 Comptabilisation dun avoir sur lexercice N
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Fournisseur de services Rmunrations dintermdiaires et honoraires TVA dductible sur autres biens et services

Montant Dbit Crdit

401 622 44566

X X X

4.2 Avoir recevoir 4.2.1 A la clture de lexercice N

Constatation de la diminution de charge sur lexercice :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances Rmunrations dintermdiaires et honoraires TVA dductible rgulariser

Montant Dbit Crdit

409 622 44586

X X X

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

4.2.2

Sur lexercice suivant N+1

Lcriture davoir recevoir nest pas contre-passe louverture de lexercice suivant. A la rception de la facture davoir en N+1, enregistrement suivant (solde du compte 409 et transfert de la TVA rgulariser vers le compte de TVA dductible)
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur - avances et acomptes verss RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services

Montant Dbit Crdit

401 409 44586 44566

X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de lavoir recevoir constat (en N) est infrieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1):
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur - avances et acomptes verss RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services Rmunrations dintermdiaires et honoraires (pas assez constat en avoir la clture) TVA dductible sur autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

401 409 44586 44566 7586 44566

X X X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de lavoir recevoir constat (en N) est suprieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1):
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur -avances et acomptes verss RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services Rmunrations dintermdiaires et honoraires (trop constat en avoir la clture) TVA dductible sur autres biens et services (supplment)

Montant Dbit Crdit

401 409 44586 44566 6586 44566

X X X X X X

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

62
623

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 623
1 DEFINITION Le compte 623 : Publicit, publication, relations publiques Enregistre (par son dbit) le montant des charges engages pour faire connatre lentreprise, ses activits, ses produits. Par extension les charges concernant les annonces diverses telles que les offres dempois senregistrent dans ce compte. Il est dbit par le crdit du compte 401 Fournisseurs de services . Le compte 623 est un compte de regroupement et non dimputation. Il est constitu des comptes suivants : 6230 : Annonces et insertions 6231 : Catalogues et imprims 6232 : Echantillons 6233 : Foires et expositions 6234 : Inaugurations, clbrations, festivits 6235 : Cadeaux 6236 : Autres frais de publicit 2 EVALUATION 2.1 Initiale La valeur constate en charge est constitue du montant factur par le tiers (net commercial et financier). La charge est comptabilise au prix du service diminu des taxes rcuprables (hors TVA lorsque celle-ci est dductible), des rabais, remises, ristournes obtenus et des escomptes de rglement obtenus. C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6 159

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


2.2 A la clture Il convient dajuster les comptes de charges la clture conformment au principe dindpendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de paiement ne sont pas des critres de rattachement. Les charges de publicit, publication, relations publiques constituent normalement des charges de lexercice au cours duquel elles ont t engages. Ainsi : les charges enregistres pendant lexercice mais concernant lexercice ou les exercices ultrieurs constituent des charges constates davance : les lments enregistrs en charge, qui ne sont pas consomms par SONATRACH ou qui ne sont pas raliss par le tiers la fin de lexercice, sont inscrits la clture en charges constates davance les factures imputables la priode close mais non encore parvenues constituent des factures recevoir : la fourniture de service ralise par le tiers (SONATRACH ayant bnfici des services) mais non comptabilise au cours de lexercice, dont le montant est suffisamment certain et valuable, est inscrite en charges payer, la clture de lexercice, au crdit du compte 408 Fournisseurs factures non parvenues (pour le montant TTC de la facture recevoir) les avoirs imputables la priode close mais non encore parvenus, dont le montant est suffisamment certain et valuable, constituent des avoirs recevoir : ils sont comptabiliss, la clture de lexercice, au dbit du compte 409 Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (pour le montant TTC)

3 COMPTABILISATION DES FACTURES EST DEBITE - par le dbit du compte 44566 TVA dductible et par le crdit du compte 401 Fournisseurs de services (TTC) - par le dbit du compte 44586 TVA dductible rgulariser et par le crdit du compte 408 Fournisseurs factures non parvenues (TTC) (facture recevoir) EST CREDITE

- par le dbit du compte 486 Charges constates davance (HT)

En labsence de TVA, les comptes 44566 et 4458 nexistent pas et les oprations sont enregistres sans faire apparatre de TVA.

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

3.1 Comptabilisation initiale du service extrieur sur lexercice N


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Publicit, publication, relations publiques TVA dductible sur autres biens et services Fournisseurs de services

Montant Dbit Crdit

623 44566 401

X X X

3.2 Charge constate davance 3.2.1 A la clture de lexercice N

Report de la charge ne concernant pas lexercice N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Charge constate davance Publicit, publication, relations publiques

Montant Dbit Crdit

486 623

X X

A louverture de lexercice suivant, cette criture est contre-passer afin que la charge soit impute sur lexercice N+1 auquel elle se rapporte. 3.2.2 Sur lexercice suivant N+1

Contre-passation de la charge constate davance, louverture de lexercice :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Publicit, publication, relations publiques Charge constate davance

Montant Dbit Crdit

623 486

X X

3.3 Facture recevoir 3.3.1 A la clture de lexercice N

Constatation de la charge sur lexercice N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Publicit, publication, relations publiques TVA dductible rgulariser Fournisseur facture non parvenue

Montant Dbit Crdit

623 44586 408

X X X

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

161

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

3.3.2

Sur lexercice suivant N+1

Lcriture de facture recevoir nest pas contre-passe. A la rception de la facture (en N+1), enregistrement suivant : (solde du compte 408 et transfert de la TVA rgulariser vers le compte de TVA dductible)
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586

X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de la facture recevoir est infrieur celui de la facture effectivement reue :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde) Publicit, publication, relations publiques (pas assez constat en charge la clture) TVA dductible sur autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586 6586 44566

X X X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de la facture recevoir est suprieur celui de la facture effectivement reue :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde) Publicit, publication, relations publiques (trop constat en charge la clture) TVA dductible sur autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586 7586 44566

X X X X X X

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

4 COMPTABILISATION DES AVOIRS EST DEBITE EST CREDITE - par le crdit du compte 44566 TVA dductible sur autres biens et services et par le dbit du compte 401 Fournisseurs de services (TTC) - par le crdit du compte 44586 TVA dductible rgulariser et par le dbit du compte 409 Fournisseurs dbiteurs - avoirs non encore reus (TTC) (avoir recevoir) En labsence de TVA, les comptes 44566 et 4458 nexistent pas et les oprations sont enregistres sans faire apparatre de TVA. 4.1 Comptabilisation dun avoir sur lexercice N
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Fournisseur de services Publicit, publication, relations publiques TVA dductible sur autres biens et services

Montant Dbit Crdit

401 623 44566

X X X

4.2 Avoir recevoir 4.2.1 A la clture de lexercice N

Constatation de la diminution de charge sur lexercice :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances Publicit, publication, relations publiques TVA dductible rgulariser

Montant Dbit Crdit

409 623 44586

X X X

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

4.2.2

Sur lexercice suivant N+1

Lcriture davoir recevoir nest pas contre-passe louverture de lexercice suivant. A la rception de la facture davoir en N+1, enregistrement suivant (solde du compte 409 et transfert de la TVA rgulariser vers le compte de TVA dductible) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur - avances et acomptes verss RRR obtenir, autres crances (solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services

Montant Dbit Crdit

401 409 44586 44566

X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de lavoir recevoir constat (en N) est infrieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1):
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur - avances et acomptes verss RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services Publicit, publication, relations publiques (pas assez constat en avoir la clture) TVA dductible s/autres biens et services (supl.)

Montant Dbit Crdit

401 409

X X

44586 44566 7586 44566

X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de lavoir recevoir constat (en N) est suprieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1):
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur -avances et acomptes verss RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services Publicit, publication, relations publiques (trop constat en avoir la clture) TVA dductible sur autres biens et services (supplment)

Montant Dbit Crdit

401 409 44586 44566 6586 44566

X X X X X X

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

62
624

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 624
1 DEFINITION Le compte 624 : Transports de biens et transport collectif du personnel Enregistre (par son dbit) le montant vers ou verser des tiers relatif notamment au transport des produits vendus et des matriels dplacs. Ce compte enregistre galement les transports caractre social et les charges annexes de transport. Il enregistre accessoirement les transports sur achats. Il est dbit par le crdit du compte 401 Fournisseurs de services . Les transports sur ventes sont toujours dbits au compte 624, mme sils sont refacturs aux clients. Les transports sur achats sont dbits au compte 624 dans le cas o ils ne peuvent pas tre affects de faon certaine une catgorie dachat. Ce compte ne concerne pas : les frais de transports sur achats dimmobilisations (constituant des frais accessoires dachats) qui sont incorpors dans le cot dacquisition de celles-ci, o dfaut, comptabiliss au compte 620 Frais accessoires dachats sur immobilisations les frais de transports sur achats stocks (constituant des frais accessoires dachats) qui sont incorpors dans le cot dentre des stocks, o dfaut, comptabiliss au compte 60838 Frais accessoires sur achats stocks les frais de transports sur achats non stocks qui sont comptabiliss au compte 608 Frais accessoires dachats non stocks les frais de voyage et de sjours, engags loccasion de missions ou de dplacements professionnels, qui sont enregistrs au compte 625 Dplacements, missions et rceptions

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

les locations lies au transport de personnel (locations autocars ou taxis) qui senregistrent au compte 613 Locations

Le compte 624 est un compte de regroupement et non dimputation. Il est constitu des comptes suivants : Comptes 6240 Frets et transports sur ventes Les comptes 6240 enregistrent le montant des frais verss ou verser des tiers pour le transport des marchandises ou produits loccasion de la vente. Ils se subdivisent de la manire suivante : 62400 : Frets sur ventes Frets sur ptrole brut, HR720, GNL, GPL, produits raffins, autres. 62401 : Cabotage sur ventes Cabotage ptrole brut, produits raffins, condensat, GNL, GPL, et autre cabotage sur ventes 62407 : Transports maritimes Transport (mthanier) du GNL, transport (geepelier) du GPL, transport (ptrolier) brut et transport (ptrolier) produits raffins. 62408 : Transports par canalisations Transport par oloducs Trapsa Tunisie, par oloducs Sitep Tunisie, par oloducs SONATRACH et par gazoducs. 62409 : Charges annexes de transport Frais descale, frais de mouvement, droits de quai : chacun de ces 3 comptes se subdivisent par nature de produits transports en : ptrole brut, condensat, GNL, GPL, produits raffins, autres Locations de vedettes Comptes 6241 Autres frets et transports Ils se subdivisent de la manire suivante : 62412 : Transports de marchandises, matires premires et fournitures, autres approvisionnements 62413 : Cabotage sur achats 62416 : Transports du matriel Ce compte enregistre le montant pay des tiers pour le dplacement dimmobilisations dun lieu dutilisation un autre. Le transport initial, lors de lacquisition, constitue un complment du cot de limmobilisation et il senregistre, de ce fait, au compte dimmobilisation concern de la classe 2. 62418 : Transports caractre social C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6 166

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62419 : Charges annexes de transport (frais descale, frais de mouvement, droits de quai, locations de vedettes) 2 EVALUATION 2.1 Initiale La valeur constate en charge est constitue du montant factur par le prestataire de service : la charge est alors comptabilise au prix du service diminu des taxes rcuprables (hors TVA lorsque celle-ci est dductible), des rabais, remises, ristournes obtenus et des escomptes de rglement obtenus. 2.2 A la clture Il convient dajuster les comptes de charges la clture conformment au principe dindpendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de paiement ne sont pas des critres de rattachement. Les charges de transports de biens et transport collectif du personnel constituent des charges de lexercice au cours duquel elles ont t engages. Ainsi : les charges enregistres pendant lexercice mais concernant lexercice ou les exercices ultrieurs constituent des charges constates davance : les lments enregistrs en charge de transports de biens et transport collectif du personnel, qui ne sont pas consomms par SONATRACH ou qui ne sont pas raliss par le tiers la fin de lexercice, sont inscrits la clture au dbit du compte de rgularisation 486 charges constates davance (pour le montant hors taxe) les factures imputables la priode close mais non encore parvenues constituent des factures recevoir : la fourniture de service ralise par le tiers (SONATRACH ayant bnfici des services) mais non comptabilise au cours de lexercice, dont le montant est suffisamment certain et valuable, est inscrite la clture en charges payer, au crdit du compte 408 Fournisseurs factures non parvenues (pour le montant TTC de la facture recevoir) les avoirs imputables la priode close mais non encore parvenus, dont le montant est suffisamment certain et valuable, constituent des avoirs recevoir : ils sont comptabiliss, la clture de lexercice, au dbit du compte 409 Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (pour le montant TTC)

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

167

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3 COMPTABILISATION DES FACTURES EST DEBITE - par le dbit du compte 44566 TVA dductible sur autres biens et services et par le crdit du compte 401 Fournisseurs de services (TTC) - par le dbit du compte 44586 TVA dductible rgulariser et par le crdit du compte 408 Fournisseurs factures non parvenues (TTC) (facture recevoir) EST CREDITE

- par le dbit du compte 486 Charges constates davance (HT)

En labsence de TVA, les comptes 44566 et 4458 nexistent pas et les oprations sont enregistres sans faire apparatre de TVA. 3.1 Comptabilisation initiale du service extrieur sur lexercice N
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Transports de biens et transport collectif du personnel TVA dductible sur autres biens et services Fournisseur de services

Montant Dbit Crdit

624 44566 401

X X X

3.2 Charge constate davance 3.2.1 A la clture de lexercice N

Report de la charge ne concernant pas lexercice N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Charge constate davance Transports biens et transport collectif personnel

Montant Dbit Crdit

486 624

X X

A louverture de lexercice suivant, cette criture est contre-passer afin que la charge soit impute sur lexercice N+1 auquel elle se rapporte.

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

168

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3.2.2

Sur lexercice suivant N+1

Contre-passation de la charge constate davance, louverture de lexercice :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Transports de biens et transport collectif du personnel Charge constate davance

Montant Dbit Crdit

624 486

X X

3.3 Facture recevoir 3.3.1 A la clture de lexercice N

Constatation de la charge sur lexercice N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Transports de biens et transport collectif du personnel TVA dductible rgulariser Fournisseur facture non parvenue

Montant Dbit Crdit

624 44586 408

X X X

3.3.2

Sur lexercice suivant N+1

Lcriture de facture recevoir nest pas contre-passe. A la rception de la facture (en N+1), enregistrement suivant (solde du compte 408 et transfert de la TVA rgulariser vers le compte de TVA dductible) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586

X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de la facture recevoir est infrieur celui de la facture effectivement reue :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde) Transports de biens et transport collectif du personnel (pas assez constat en charge la clture) TVA dductible s/autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586 6586 44566

X X X X X X

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

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Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de la facture recevoir est suprieur celui de la facture effectivement reue :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde) Transports de biens et transport collectif du personnel (trop constat en charge) TVA dductible s/autres biens et services

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586 7586 44566

X X X X X X

4 COMPTABILISATION DES AVOIRS EST DEBITE EST CREDITE - par le crdit du compte 44566 TVA dductible sur autres biens et services et par le dbit du compte 401 Fournisseurs (TTC) - par le crdit du compte 44586 TVA dductible rgulariser et par le dbit du compte 409 Fournisseurs dbiteurs - avoirs non encore reus (TTC) (avoir recevoir) En labsence de TVA, les comptes 44566 et 4458 nexistent pas et les oprations sont enregistres sans faire apparatre de TVA. 4.1 Comptabilisation dun avoir sur lexercice N
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Fournisseur de services Transports biens et transport collectif personnel TVA dductible sur autres biens et services

Montant Dbit Crdit

401 624 44566

X X X

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

170

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4.2 Avoir recevoir 4.2.1 A la clture de lexercice N

Constatation de la diminution de charge sur lexercice :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances Transports biens et transport collectif personnel TVA dductible rgulariser

Montant Dbit Crdit

409 624 44586

X X X

4.2.2

Sur lexercice suivant N+1

Lcriture davoir recevoir nest pas contre-passe louverture de lexercice suivant. A la rception de la facture davoir en N+1, enregistrement suivant (solde du compte 409 et transfert de la TVA rgulariser vers le compte de TVA dductible) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur - avances et acomptes verss RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services

Montant Dbit Crdit

401 409

X X

44586 44566

X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de lavoir recevoir constat (en N) est infrieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1):
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur - avances et acomptes verss RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services Transports de biens et transport collectif du personnel (pas assez constat en avoir) TVA dductible sur autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

401 409

X X

44586 44566 7586 44566

X X X X

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

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Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de lavoir recevoir constat (en N) est suprieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1):
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur -avances et acomptes verss RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services Transports de biens et transport collectif du personnel (trop constat en avoir la clture) TVA dductible sur autres biens et services (supplment)

Montant Dbit Crdit

401 409 44586 44566 6586 44566

X X X X X X

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

172

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

62
625

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 625
1 DEFINITION Le compte 625 : Dplacements, missions et rceptions Enregistre (par son dbit) les dpenses occasionnes par : les dplacements du personnel de SONATRACH (dplacements effectus pour les besoins du service) les rceptions dagents extrieurs lentreprise (rception en relation avec elle pour les besoins de son exploitation)

Il est dbit par le crdit du compte 401 Fournisseurs de services ou du compte 421 Personnel, rmunrations dues selon le tiers concern (prestataire ou personnel). Les frais de missions du personnel reprsentent lensemble des frais supports lors des missions : frais de transport, nourriture, logement (etc.). Le compte 625 est un compte de regroupement et non dimputation. Il est constitu des comptes suivants : Comptes 6250 Dplacements frais de voyage 62500 : Indemnits kilomtriques Indemnits kilomtriques : montant de lindemnit alloue aux agents de lentreprise pour lutilisation de leur vhicule personnel loccasion de dplacements pour les besoins de service 62501 : Frais de transport sur missions Algrie 62502 : Frais de transport sur missions Etranger Frais de transport sur missions : montant des frais engags auprs de tiers pour les dplacements dagents de lentreprise pour les besoins du service (billets de train, davion, etc.).

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

173

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Une distinction est faite entre les frais sur missions en Algrie ou ltranger. 62503 : Frais voyage agents dtachs SH par tiers Frais de voyage des agents dtachs par des tiers SONATRACH : montant des frais pays ou rembourss concernant des agents, non salaris de lentreprise et mis la disposition de celle-ci par le tiers employeur Comptes 6251 Dplacements frais de sjour 62510 : Indemnits forfaitaires de restauration et frais hteliers Indemnits forfaitaires de restauration et de frais hteliers : montant de lindemnit alloue aux agents de lentreprise lors des dplacements pour les besoins du services et nexcdant pas 48 heures. 62511 : Indemnits de frais de mission Algrie Indemnits de frais de mission (Algrie) : montant de lindemnit journalire alloue aux agents de lentreprise pour leur dplacement, pour les besoins du services, excdant 48 heures, en Algrie. 62512 : Indemnits de frais de mission Etranger Indemnits de frais de mission (Etranger) : montant de lindemnit journalire alloue aux agents de la socit pour leur dplacement, pour les besoins du service, excdant 48 heures ltranger. Comptes 6252 Indemnits sur transports 62520 : Indemnits forfaitaires de transport Indemnits forfaitaires de transport : sommes attribues au personnel titre dindemnits pour lui permettre de se rendre son lieu de travail habituel lorsque la fonction oblige de frquents dplacements (dans ce dernier cas, il sagit de lindemnit kilomtrique alloue). 62521 : Indemnits damortissement Indemnits damortissement : indemnit fixe alloue au personnel au titre de lamortissement du vhicule personnel lorsque la fonction ncessite de frquents dplacements. 62522 : Indemnits de dmnagement Indemnits de dmnagement : indemnit forfaitaire ou remboursement des frais occasionns par linstallation ou la mutation des agents de lentreprise.

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174

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


62523 : Transports sur congs de rcupration Transports sur congs de rcupration : les dpenses payes des tiers ou indemnits verses aux intresss loccasion des dplacements aller et retour du personnel bnficiant de congs spciaux de rcupration. Comptes 6255 Rceptions frais dhbergement 6255 : Rceptions - frais de dhbergement Rceptions - frais dhbergement : montant des frais pays des tiers pour lhbergement dagents nappartenant pas lentreprise et reus par elle. Comptes 6256 Rceptions autres frais 6256 : Rceptions autres frais Rceptions - autres frais : montant des frais divers, autres que lhbergement, occasionns par la rception dagents trangers lentreprise. 2 EVALUATION 2.1 Initiale La valeur constate en charge est constitue du montant factur par le prestataire de service non salari de lentreprise : la charge est alors comptabilise au prix du service diminu des taxes rcuprables (hors TVA lorsque celle-ci est dductible), des rabais, remises, ristournes obtenus et des escomptes de rglement obtenus. La valeur constate en charge correspond au montant des indemnits ou remboursements dfinis ci-dessus quand il sagit de charges lies au personnel salari de lentreprise. 2.2 A la clture Il convient dajuster les comptes de charges la clture conformment au principe dindpendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de paiement ne sont pas des critres de rattachement. Les charges de frais de dplacements, missions et rceptions constituent normalement des charges de lexercice au cours duquel elles ont t engages. Ainsi : les charges enregistres pendant lexercice mais concernant lexercice ou les exercices ultrieurs constituent des charges constates davance : les lments enregistrs en charge, qui ne sont pas consomms par SONATRACH ou qui ne sont pas raliss par le tiers la fin de lexercice, sont inscrits la clture au dbit du compte de rgularisation 486 charges constates davance (pour le montant hors taxe)

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

les factures imputables la priode close mais non encore parvenues constituent des factures recevoir : la fourniture de service ralise par le tiers (SONATRACH ayant bnfici des services) mais non comptabilise au cours de lexercice, dont le montant est suffisamment certain et valuable, est inscrite la clture en charges payer, au crdit du compte 408 Fournisseurs factures non parvenues (pour le montant TTC de la facture recevoir) les avoirs imputables la priode close mais non encore parvenus, dont le montant est suffisamment certain et valuable, constituent des avoirs recevoir : ils sont comptabiliss, la clture de lexercice, au dbit du compte 409 Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (pour le montant TTC)

3 COMPTABILISATION : PRESTATIONS DE SERVICES 3.1 Comptabilisation des factures EST DEBITE - par le dbit du compte 44566 TVA dductible sur autres biens et services et par le crdit du compte 401 Fournisseurs de services (pour le paiement au prestataire) - par le dbit du compte 44586 TVA dductible rgulariser et par le crdit du compte 408 Fournisseurs factures non parvenues (TTC) (facture recevoir) EST CREDITE

- par le dbit du compte 486 Charges constates davance (HT)

(NB : pour lenregistrement des indemnits salariales : se rfrer au point 4) En labsence de TVA, les comptes 44566 et 4458 nexistent pas et les oprations sont enregistres sans faire apparatre de TVA. 3.1.1
N du compte Dbit Crdit

Comptabilisation du service extrieur


LIBELLE Exercice N
Dplacements, missions et rceptions TVA dductible sur autres biens et services Fournisseur de services
Montant Dbit Crdit

625 44566 401

X X X

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

3.1.2

Charge constate davance

3.1.2.1 A la clture de lexercice N Report de la charge ne concernant pas lexercice N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Charge constate davance Dplacements, missions et rceptions

Montant Dbit Crdit

486 625

X X

A louverture de lexercice suivant, cette criture est contre-passer afin que la charge soit impute sur lexercice N+1 auquel elle se rapporte. 3.1.2.2 Sur lexercice suivant N+1 Contre-passation de la charge constate davance, louverture de lexercice :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Dplacements, missions et rceptions Charge constate davance

Montant Dbit Crdit

625 486

X X

3.1.3

Facture recevoir

3.1.3.1 A la clture de lexercice N Constatation de la charge sur lexercice N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Dplacements, missions et rceptions TVA dductible rgulariser Fournisseur facture non parvenue

Montant Dbit Crdit

625 44586 408

X X X

3.1.3.2 Sur lexercice suivant N+1 Lcriture de facture recevoir nest pas contre-passe. A la rception de la facture (en N+1), enregistrement suivant : (solde du compte 408 et transfert de la TVA rgulariser vers le compte de TVA dductible)
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586

X X X X

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de la facture recevoir est infrieur celui de la facture effectivement reue :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde) Dplacements, missions et rceptions (pas assez constat en charge la clture) TVA dductible sur autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586 6586 44566

X X X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de la facture recevoir est suprieur celui de la facture effectivement reue :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde) Dplacements, missions et rceptions (trop constat en charge la clture) TVA dductible sur autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586 7586 44566

X X X X X X

3.2 Comptabilisation des avoirs EST DEBITE EST CREDITE - par le crdit du compte 44566 TVA dductible sur autres biens et services et par le dbit du compte 401 Fournisseurs (TTC) - par le crdit du compte 44586 TVA dductible rgulariser et par le dbit du compte 409 Fournisseurs dbiteurs - avoirs non encore reus (TTC) (avoir recevoir) En labsence de TVA, les comptes 44566 et 4458 nexistent pas et les C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6 178

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


oprations sont enregistres sans faire apparatre de TVA. 3.2.1
N du compte Dbit Crdit

Comptabilisation dun avoir sur lexercice N


LIBELLE Exercice N
Fournisseur de services Dplacements, missions et rceptions TVA dductible sur autres biens et services
Montant Dbit Crdit

401 625 44566

X X X

3.2.2

Avoir recevoir

3.2.2.1 A la clture de lexercice N Constatation de la diminution de charge sur lexercice :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances Dplacements, missions et rceptions TVA dductible rgulariser

Montant Dbit Crdit

409 625 44586

X X X

3.2.2.2 Sur lexercice suivant N+1 Lcriture davoir recevoir nest pas contre-passe. A la rception de la facture davoir en N+1, enregistrement suivant (solde du compte 409 et transfert de la TVA rgulariser vers le compte de TVA dductible)
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur - avances et acomptes verss RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services

Montant Dbit Crdit

401 409

X X

44586 44566

X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de lavoir recevoir constat (en N) est infrieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur - avances et acomptes verss RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services Dplacements, missions et rceptions (pas assez constat en avoir la clture)

Montant Dbit Crdit

401 409

X X

44586 44566 7586

X X X

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

179

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


44566 TVA dductible sur autres biens et services (complment) X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de lavoir recevoir constat (en N) est suprieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur -avances et acomptes verss RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services Dplacements, missions et rceptions (trop constat en avoir la clture) TVA dductible sur autres biens et services (supplment)

Montant Dbit Crdit

401 409 44586 44566 6586 44566

X X X X X X

4 COMPTABILISATION : INDEMNITES SALARIALES EST DEBITE - par le crdit du compte 421 Personnel, rmunrations dues ou dun compte de trsorerie (paiement au salari) - par le crdit du compte 428 Personnel autres charges payer 4.1 Indemnits verses aux salaris sur lexercice N
N du compte Dbit Crdit

EST CREDITE

LIBELLE Exercice N
Dplacements, missions et rceptions Personnel, rmunrations dues Compte de trsorerie

Montant Dbit Crdit

625 421 ou 5XX

X X X

4.2 Charges payer 4.2.1 A la clture de lexercice N

Constatation de la charge sur lexercice N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Dplacements, missions et rceptions Personnel Autres charges payer

Montant Dbit Crdit

625 428

X X

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

180

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

4.2.2

Sur lexercice suivant N+1

Pas de contre-passation de lcriture de charge payer : (solde du compte 428)


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Personnel Autres charges payer (pour solde) Personnel, rmunrations dues

Montant Dbit Crdit

428 421

X X

Selon le NPC : le compte Personnel charges payer est sold en contrepartie du compte Personnel, rmunrations dues : les ajustements ncessaires sont enregistrs aux comptes intresss : en loccurrence ici le compte 625. Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de la charge payer constat en N est infrieur celui de lindemnit effectivement payer :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Personnel, rmunrations dues Dplacements, missions et rceptions (pas constat en charge la clture)

Montant Dbit Crdit

428 421 625

X X assez X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de la charge payer constat en N est suprieur celui de lindemnit effectivement payer :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Personnel, rmunrations dues Dplacements, missions et rceptions constat en charge la clture)

Montant Dbit Crdit

428 421 625

X (trop X X

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

181

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

182

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

62
626

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 626
1 DEFINITION Le compte 626 : Frais postaux et de tlcommunications Enregistre (par son dbit) le montant des sommes payes ou payer au titre de lutilisation des services des postes et tlcommunications. Il est dbit par le crdit du compte 401 Fournisseurs de services ou dun compte de trsorerie. Il sagit donc : de laffranchissement des lettres et colis postaux : timbres postes de labonnement aux botes postales des taxes de recommands de labonnement au rseau tlphonique et des taxes de communication de labonnement au rseau tlex et des taxes dutilisation des taxes pour tlgrammes

Par extension, ce compte enregistre les frais suivants : redevances, entretiens et droits dusage concernant les lignes tlphoniques et tlgraphiques. Le compte 626 est un compte de regroupement et non dimputation. Il est constitu des comptes suivants : 6260 : Tlphone Tlphone : montant des abonnements au tlphone, taxes de communications et des redevances pour rseaux tlphoniques et tlgraphiques. 6261 : Tlex Tlex : montant de labonnement et taxes de tlex. C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6 183

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


6262 : Timbre-poste, tlgrammes, B.P. Timbre-poste, tlgramme, BP (boite postale) : montant des timbres postes, taxes de recommands, abonnement aux botes postales et des taxes de tlgrammes. 6269 : Autres frais postaux et de tlcommunications Autres frais postaux et de tlcommunications : montant des frais dentretien des rseaux privs pays des tiers et des droits dusage de ces rseaux privs. 2 EVALUATION 2.1 Initiale La valeur constate en charge est constitue du montant factur par le tiers (net commercial et financier). La charge est comptabilise au prix du service diminu des taxes rcuprables (hors TVA lorsque celle-ci est dductible), des rabais, remises, ristournes obtenus et des escomptes de rglement obtenus. 2.2 A la clture Il convient dajuster les comptes de charges la clture conformment au principe dindpendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de paiement ne sont pas des critres de rattachement. Les frais postaux et de tlcommunications constituent normalement des charges de lexercice au cours duquel ils ont t engags. Ainsi : les charges enregistres pendant lexercice mais concernant lexercice ou les exercices ultrieurs constituent des charges constates davance : les lments enregistrs en charge, qui ne sont pas consomms par SONATRACH ou qui ne sont pas raliss par le tiers la fin de lexercice, sont inscrits la clture au dbit du compte de rgularisation 486 charges constates davance (pour le montant hors taxe) les factures imputables la priode close mais non encore parvenues constituent des factures recevoir : la fourniture de service ralise par le tiers (SONATRACH ayant bnfici des services) mais non comptabilise au cours de lexercice, dont le montant est suffisamment certain et valuable, est inscrite la clture en charges payer, au crdit du compte 408 Fournisseurs factures non parvenues (pour le montant TTC de la facture recevoir) les avoirs imputables la priode close mais non encore parvenus, dont le montant est suffisamment certain et valuable, constituent des avoirs recevoir : ils sont comptabiliss, la clture de lexercice, au dbit du compte 409 Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (pour le montant TTC)

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

184

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

3 COMPTABILISATION DES FACTURES EST DEBITE - par le dbit du compte 44566 TVA dductible sur autres biens et services et par le crdit du compte 401 Fournisseurs de services (TTC) - par le dbit du compte 44586 TVA dductible rgulariser et par le crdit du compte 408 Fournisseurs factures non parvenues (TTC) (facture recevoir) EST CREDITE

- par le dbit du compte 486 Charges constates davance (HT)

En labsence de TVA, les comptes 44566 et 4458 nexistent pas et les oprations sont enregistres sans faire apparatre de TVA. 3.1 Comptabilisation initiale du service extrieur sur lexercice N
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Frais postaux et de tlcommunications TVA dductible sur autres biens et services Fournisseur de services

Montant Dbit Crdit

626 44566 401

X X X

3.2 Charge constate davance 3.2.1 A la clture de lexercice N

Report de la charge ne concernant pas lexercice N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Charge constate davance Frais postaux et de tlcommunications

Montant Dbit Crdit

486 626

X X

A louverture de lexercice suivant, cette criture est contre-passer afin que la charge soit impute sur lexercice N+1 auquel elle se rapporte.

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

185

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

3.2.2

Sur lexercice suivant N+1

Contre-passation de la charge constate davance, louverture de lexercice :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Frais postaux et de tlcommunications Charge constate davance

Montant Dbit Crdit

626 486

X X

3.3 Facture recevoir 3.3.1 A la clture de lexercice N

Constatation de la charge sur lexercice N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Frais postaux et de tlcommunications TVA dductible rgulariser Fournisseur facture non parvenue

Montant Dbit Crdit

626 44586 408

X X X

3.3.2

Sur lexercice suivant N+1

Lcriture de facture recevoir nest pas contre-passe. A la rception de la facture (en N+1), enregistrement suivant : (solde du compte 408 et transfert de la TVA rgulariser vers le compte de TVA dductible)
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586

X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de la facture recevoir est infrieur celui de la facture effectivement reue en N+1 :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde) Frais postaux et de tlcommunications (pas assez constat en charge la clture) TVA dductible s/autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586 6586 44566

X X X X X X

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

186

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de la facture recevoir est suprieur celui de la facture effectivement reue en N+1 :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde) Frais postaux et de tlcommunications (trop constat en charge la clture) TVA dductible s/autres biens et services (supl.)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586 7586 44566

X X X X X X

4 COMPTABILISATION DES AVOIRS EST DEBITE EST CREDITE - par le crdit du compte 44566 TVA dductible sur autres biens et services et par le dbit du compte 401 Fournisseurs (TTC) - par le crdit du compte 44586 TVA dductible rgulariser et par le dbit du compte 409 Fournisseurs dbiteurs - avoirs non encore reus (TTC) (avoir recevoir) En labsence de TVA, les comptes 44566 et 4458 nexistent pas et les oprations sont enregistres sans faire apparatre de TVA. 4.1.1
N du compte Dbit Crdit

Comptabilisation dun avoir sur lexercice N


LIBELLE Exercice N
Frais postaux et de tlcommunications Frais postaux et de tlcommunications TVA dductible sur autres biens et services
Montant Dbit Crdit

401 626 44566

X X X

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

187

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

4.2 Avoir recevoir 4.2.1 A la clture de lexercice N

Constatation de la diminution de charge sur lexercice :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances Frais postaux et de tlcommunications TVA dductible rgulariser

Montant Dbit Crdit

409 626 44586

X X X

4.2.2

Sur lexercice suivant N+1

Lcriture davoir recevoir nest pas contre-passe louverture de lexercice suivant. A la rception de la facture davoir en N+1, enregistrement suivant (solde du compte 409 et transfert de la TVA rgulariser vers le compte de TVA dductible) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur - avances et acomptes verss RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services

Montant Dbit Crdit

401 409 44586 44566

X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de lavoir recevoir constat (en N) est infrieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1):
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur - avances et acomptes verss RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services Frais postaux et de tlcommunications (pas assez constat en avoir la clture) TVA dductible sur autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

401 409 44586 44566 7586 44566

X X X X X X

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

188

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de lavoir recevoir constat (en N) est suprieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1):
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur -avances et acomptes verss RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services Frais postaux et de tlcommunications (trop constat en avoir la clture) TVA dductible sur autres biens et services (supplment)

Montant Dbit Crdit

401 409 44586 44566 6586 44566

X X X X X X

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

189

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

62
627

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 627
1 DEFINITION Le compte 627 : Services bancaires et assimils Enregistre (par son dbit) le montant des divers frais, acquitts auprs des banques ou autres entits, lors des oprations financires et le montant des commissions, des frais de tenue de compte (etc.), lexclusion des intrts et des frais lis la souscription dun emprunt. Il est dbit gnralement par le crdit dun compte de trsorerie. Il sagit ici de ne pas confondre les deux enregistrements suivants : lenregistrement dun service rendu par la banque : qui correspond la rmunration dun service (compte 627 en charges dexploitation) lenregistrement des intrts bancaires : qui correspondent la rmunration de largent (compte 6613 Intrts bancaires en charges financires) les frais relatifs aux emprunts qui ne sont pas enregistrs au compte 627 mais viennent en diminution de la valeur dentre de lemprunt en compte 16 Emprunts et dettes assimiles les intrts enregistrs en charges financires (comptes 66)

Ce compte ne concerne pas :

Le compte 627 est un compte de regroupement et non dimputation. Il est constitu des comptes suivants : Comptes 6271 Frais de banque et de recouvrement 62710 : Frais sur titres 62711 : Frais sur effets 62715 : Commissions diverses C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6 190

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

62716 : Frais de change Comptes 6272 Commissions sur ouvertures de crdits, cautions, aval 6272 : Commissions sur ouverture de crdits, cautions, avals 2 EVALUATION 2.1 Initiale La valeur constate en charge est constitue du montant factur par le tiers. La charge est comptabilise au prix du service diminu des taxes rcuprables (hors TVA lorsque celle-ci est dductible). 2.2 A la clture Il convient dajuster les comptes de charges la clture conformment au principe dindpendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de paiement ne sont pas des critres de rattachement. Les services bancaires et assimils constituent normalement des charges de lexercice au cours duquel ils ont t engags. Les factures imputables la priode close mais non encore parvenues constituent des factures recevoir : la fourniture de service ralise par la banque (SONATRACH ayant bnfici des services) mais non comptabilise au cours de lexercice, dont le montant est suffisamment certain et valuable, est inscrite la clture en compte 5186 Intrts courus payer (en dinars ou en devises) . Attention : le compte 5186, malgr son intitul, est utilis pour enregistrer la fois les factures recevoir concernant les services bancaires (services extrieurs) et les intrts bancaires (charges financires) comptabiliser sur lexercice clturer. Les avoirs imputables la priode close mais non encore parvenus, dont le montant est suffisamment certain et valuable, constituent des avoirs recevoir : ils sont comptabiliss, la clture de lexercice, au dbit du compte 5187 Intrts courus recevoir (en dinars ou en devises) . Attention : le compte 5187, malgr son intitul, est utilis pour enregistrer la fois les avoirs recevoir concernant les services bancaires (services extrieurs) et les intrts bancaires (produits financiers) comptabiliser sur lexercice clturer.

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

191

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

3 COMPTABILISATION DES FACTURES EST DEBITE - par le dbit du compte 44566 TVA dductible sur autres biens et services et par le crdit du compte 512 Comptes bancaires (TTC) - par le dbit du compte 44586 TVA dductible rgulariser et par le crdit du compte 5186 Intrts courus payer (facture recevoir) En labsence de TVA, les comptes 44566 et 4458 nexistent pas et les oprations sont enregistres sans faire apparatre de TVA. 3.1 Comptabilisation Initiale du service extrieur sur lexercice N
N du compte Dbit Crdit

EST CREDITE

LIBELLE Exercice N
Services bancaires et assimils TVA dductible sur autres biens et services Comptes bancaires

Montant Dbit Crdit

627 44566 512

X X X

3.2 Facture de services bancaires recevoir 3.2.1


N du compte Dbit Crdit

A la clture de lexercice N
LIBELLE Exercice N
Services bancaires et assimils TVA dductible rgulariser Intrts courus payer
Montant Dbit Crdit

627 44586 5186

X X X

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

192

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

3.2.2

Sur lexercice suivant N+1

Lcriture de facture recevoir nest pas contre-passe. A la rception de la facture (en N+1), enregistrement suivant (solde du compte 5186 et transfert de la TVA rgulariser vers le compte de TVA dductible) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Intrts courus payer (pour solde) Comptes bancaires TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde)

Montant Dbit Crdit

5186 512 44566 44586

X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de la facture recevoir est infrieur celui de la facture effectivement reue :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Intrts courus payer (pour solde) Comptes bancaires TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde) Services bancaires et assimils (pas assez constat en charge la clture) TVA dductible s/autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

5186 512 44566 44586 627 44566

X X X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de la facture recevoir est suprieur celui de la facture effectivement reue :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Intrts courus payer (pour solde) Comptes bancaires TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde) Services bancaires et assimils (trop constat) TVA dductible sur autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

5186 512 44566 44586 627 44566

X X X X X X

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

193

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

4 COMPTABILISATION DES AVOIRS EST DEBITE EST CREDITE - par le crdit du compte 44566 TVA dductible sur autres biens et services et par le dbit du compte 512 Comptes bancaires (TTC) - par le crdit du compte 44586 TVA dductible rgulariser et par le dbit du compte 5187 Intrts courus recevoir (TTC) (avoir recevoir) En labsence de TVA, les comptes 44566 et 4458 nexistent pas et les oprations sont enregistres sans faire apparatre de TVA. 4.1 Comptabilisation dun avoir sur lexercice N
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Comptes bancaires Services bancaires et assimils TVA dductible s/autres biens et services

Montant Dbit Crdit

512 627 44566

X X X

4.2 Avoir recevoir 4.2.1 A la clture de lexercice N

Constatation de la diminution de charge sur lexercice N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Intrts courus recevoir Services bancaires et assimils TVA dductible rgulariser

Montant Dbit Crdit

5187 627 44586

X X X

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

194

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

4.2.2

Sur lexercice suivant (en N+1)

Lcriture davoir recevoir nest pas contre-passe louverture de lexercice suivant. A la rception de la facture davoir en N+1 : enregistrement suivant (solde du compte 5187 et transfert de la TVA rgulariser en TVA dductible)
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Comptes bancaires Intrts courus recevoir (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services

Montant Dbit Crdit

512 5187 44586 44566

X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de lavoir recevoir constat (en N) est infrieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Comptes bancaires Intrts courus recevoir (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services Services bancaires (pas assez constat) TVA dductible sur autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

512 5187 44586 44566 627 44566

X X X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant du lavoir recevoir constat (en N) est suprieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Intrts courus recevoir (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services Services bancaires (trop constat la clture) TVA dductible sur autres biens et services (complm.)

Montant Dbit Crdit

512 5187 44586 44566 627 44566

X X X X X X

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

195

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

62
628

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 628
1 DEFINITION Le compte 628 : Cotisations et divers Enregistre (par son dbit) le montant des cotisations et autres charges externes nayant pas trouv leur imputation dans lensemble des autres comptes 61 et 62. Il est dbit par le crdit du compte 401 Fournisseurs de charges diverses ou dun compte de trsorerie. Le compte 628 est un compte de regroupement et non dimputation. Il est constitu des comptes suivants : 6281 : cotisations 6282 : Autres services - divers 2 EVALUATION 2.1 Initiale La valeur constate en charge est constitue du montant factur par le tiers (net commercial et financier). La charge est comptabilise au prix du service diminu des taxes rcuprables (hors TVA lorsque celle-ci est dductible), des rabais, remises, ristournes obtenus et des escomptes de rglement obtenus. 2.2 A la clture Il convient dajuster les comptes de charges la clture conformment au principe dindpendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de paiement ne sont pas des critres de rattachement.

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

196

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


Les charges de cotisations constituent normalement des charges de lexercice au cours duquel elles ont t engages. Ainsi : les charges enregistres pendant lexercice mais concernant lexercice ou les exercices ultrieurs constituent des charges constates davance : les lments enregistrs en compte de cotisations, qui ne sont pas consomms par lentreprise ou qui ne sont pas raliss par le tiers la fin de lexercice, sont inscrits la clture au dbit du compte de rgularisation 486 charges constates davance (pour le montant hors taxe) les factures imputables la priode close mais non encore parvenues constituent des factures recevoir : la fourniture de service ralise par le tiers (l'entreprise ayant bnfici des services) mais non comptabilise au cours de lexercice, dont le montant est suffisamment certain et valuable, est inscrite en charges payer, la clture de lexercice, au crdit du compte 408 Fournisseurs factures non parvenues (pour le montant TTC de la facture recevoir) les avoirs imputables la priode close mais non encore parvenus, dont le montant est suffisamment certain et valuable, constituent des avoirs recevoir : ils sont comptabiliss, la clture de lexercice, au dbit du compte 409 Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (pour le montant TTC)

3 COMPTABILISATION DES FACTURES EST DEBITE - par le dbit du compte 44566 TVA dductible sur autres biens et services et par le crdit du compte 401 Fournisseurs de charges diverses (TTC) - par le dbit du compte 44586 TVA dductible rgulariser et par le crdit du compte 408 Fournisseurs factures non parvenues (TTC) (facture recevoir) EST CREDITE

- par le dbit du compte 486 Charges constates davance (HT)

En labsence de TVA, les comptes 44566 et 4458 nexistent pas et les oprations sont enregistres sans faire apparatre de TVA.

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

197

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

3.1 Comptabilisation initiale du service extrieur sur lexercice N


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Cotisations et divers TVA dductible sur autres biens et services Fournisseur de charges diverses

Montant Dbit Crdit

628 44566 401

X X X

3.2 Charge constate davance 3.2.1 A la clture de lexercice N

Report de la charge ne concernant pas lexercice N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Charge constate davance Cotisations et divers

Montant Dbit Crdit

486 628

X X

A louverture de lexercice suivant, cette criture est contre-passer afin que la charge soit impute sur lexercice N+1 auquel elle se rapporte. 3.2.2 Sur lexercice suivant N+1

Contre-passation de la charge constate davance, louverture de lexercice :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Cotisations et divers Charge constate davance

Montant Dbit Crdit

628 486

X X

3.3 Facture recevoir 3.3.1 A la clture de lexercice N

Constatation de la charge sur lexercice N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Cotisations et divers TVA dductible rgulariser Fournisseur facture non parvenue

Montant Dbit Crdit

628 44586 408

X X X

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

198

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

3.3.2

Sur lexercice suivant N+1

Lcriture de facture recevoir nest pas contre-passe. A la rception de la facture (en N+1), enregistrement suivant (solde du compte 408 et transfert de la TVA rgulariser vers le compte de TVA dductible) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de charges diverses TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586

X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de la facture recevoir est infrieur celui de la facture effectivement reue :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de charges diverses TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde) Cotisations et divers (pas assez constat en charge) TVA dductible sur autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586 6586 44566

X X X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de la facture recevoir est suprieur celui de la facture effectivement reue :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de charges diverses TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde) Cotisations et divers (trop constat) TVA dductible sur autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586 7586 44566

X X X X X X

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

199

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

4 COMPTABILISATION DES AVOIRS EST DEBITE EST CREDITE - par le crdit du compte 44566 TVA dductible sur autres biens et services et par le dbit du compte 401 Fournisseurs de charges diverses (TTC) - par le crdit du compte 44586 TVA dductible rgulariser et par le dbit du compte 409 Fournisseurs dbiteurs - avoirs non encore reus (TTC) (avoir recevoir) En labsence de TVA, les comptes 44566 et 4458 nexistent pas et les oprations sont enregistres sans faire apparatre de TVA. 4.1 Comptabilisation dun avoir sur lexercice N
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Fournisseur de charges diverses Cotisations et divers TVA dductible s/autres biens et services

Montant Dbit Crdit

401 628 44566

X X X

4.2 Avoir recevoir 4.2.1 A la clture de lexercice N

Constatation de la diminution de charge sur lexercice :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances Cotisations et divers TVA dductible rgulariser

Montant Dbit Crdit

409 628 44586

X X X

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200

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

4.2.2

Sur lexercice suivant N+1

Lcriture davoir recevoir nest pas contre-passe louverture de lexercice suivant. A la rception de la facture davoir en N+1, enregistrement suivant (solde du compte 409 et transfert de la TVA rgulariser vers le compte de TVA dductible) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de charges diverses Fournisseur dbiteur - avances et acomptes verss RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services

Montant Dbit Crdit

401 409 44586 44566

X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de lavoir recevoir constat (en N) est infrieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1):
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de charges diverses Fournisseur dbiteur - avances et acomptes verss RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services Cotisations et divers (pas assez constat) TVA dductible sur autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

401 409 44586 44566 7586 44566

X X X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de lavoir recevoir constat (en N) est suprieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1):
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de charges diverses Fournisseur dbiteur -avances et acomptes verss RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services Cotisations et divers (trop constat la clture) TVA dductible sur autres biens et services (supplment)

Montant Dbit Crdit

401 409 44586 44566 6586 44566

X X X X X X

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201

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MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

62
629

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 629
1 DEFINITION Le compte 629 : Rabais, remise, ristourne obtenus sur autres services extrieurs Enregistre (par son crdit) les rductions commerciales obtenues sur les autres services extrieurs, uniquement lorsquelles figurent sur une facture davoir. Il est crdit par le dbit dun compte de tiers (401 Fournisseurs de services ou Fournisseur de charges diverses selon la nature du service initial auquel se rapporte la remise commerciale). Le 9 en 3me position indique quil sagit dun compte fonctionnant en sens inverse du compte de rattachement (compte 62 Autres services extrieurs ). A la diffrence de lensemble des comptes de charges externes des services extrieurs inscrits au dbit, le compte 629 prsente un solde crditeur. Il existe 3 types de rductions commerciales : Rabais : rductions pratiques exceptionnellement sur le prix du service pralablement convenu pour tenir compte dun incident survenu loccasion de la vente pouvant porter atteinte aux intrts de lacheteur (ex : dfaut de qualit ou de conformit de la prestation, retard dans la fourniture de celle-ci). Remises : rductions pratiques habituellement sur le prix courant du service factur en raison de limportance de lachat ou de la profession de lacheteur. Elles sont gnralement calcules par application dun pourcentage au prix courant du service. Ristournes : rductions de prix calcules sur lensemble des oprations faites avec le mme tiers pour une priode dtermine (trimestre, semestre, anne). Elle a pour but de fidliser le client.

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Le compte 629 est la fois un compte de regroupement et dimputation. 629 : RRR obtenus sur autres services extrieurs 2 EVALUATION 2.1 Initiale (avoir hors facture) Un avoir relatif une rduction commerciale est comptabilis la date de rception de lavoir tabli par le fournisseur. La valeur constate est constitue du montant de la rduction accorde diminu des taxes rcuprables (hors TVA lorsque celle-ci est dductible). Si lavoir est net de taxe (le fournisseur renonce rgulariser la TVA de la facture initiale), le montant est inscrit pour le montant sans TVA. Ce compte ne concerne pas : les rabais, remises, ristournes quand ils figurent sur la facture initiale : en effet, la facture initiale est enregistre pour le montant net de toutes rductions commerciales dans le compte de service concern les avoirs correspondants destins corriger une erreur de facturation : lcriture est loppose de lcriture initiale les rabais, remises, ristournes sur achats consomms (compte 609) et sur services extrieurs (compte 619) 2.2 A la clture A la clture de lexercice, les rductions commerciales font lobjet des rgularisations suivantes : 2.2.1 RRR obtenir et non encore reus la clture

Les rabais, remises, ristournes imputables la priode close mais non encore parvenus, dont le montant est suffisamment certain et valuable, sont constats la clture de lexercice : en dbitant le compte 409 Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (TVA comprise si lopration est soumise la TVA dductible) en crditant le compte le compte 629 Rabais, remise, ristourne obtenus sur autres services extrieurs (pour le montant hors taxe ou sans TVA selon que lopration est soumise TVA ou non) en crditant le compte 44586 TVA dductible rgulariser pour le montant de la TVA dductible (si lopration est soumise la TVA)

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3 COMPTABILISATION EST DEBITE EST CREDITE

- par le crdit du compte 44566 TVA dductible sur autres biens et services et par le dbit du compte 401 Fournisseur de services ou Fournisseur de charges diverses (TTC) - par le crdit du compte 44586 TVA dductible rgulariser et par le dbit du compte 409 Fournisseur dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (TTC) (avoir recevoir) En labsence de TVA, les comptes 44566 et 4458 nexistent pas et les oprations sont enregistres sans faire apparatre distinctement de TVA. 3.1 Comptabilisation initiale sur lexercice N 3.1.1 Pas de constatation lors de la facture initiale

Les rductions caractre commercial accordes sur une facture de base (ou initiale) ne sont pas comptabilises distinctement. Seul le net commercial est comptabilis dans le compte de charge intress. 3.1.2
N du compte Dbit Crdit

Constatation lors de la facture davoir sur lexercice N


LIBELLE
Fournisseurs de services Rabais, remise, ristourne obtenus sur autres services extrieurs TVA dductible sur autres biens et services X X X
Montant Dbit Crdit

401 629 44566

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3.2 Avoir recevoir 3.2.1 Sur lexercice N

Constatation la clture de lexercice N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Fournisseurs - Remises obtenir Rabais, remise, ristourne obtenus services extrieurs TVA dductible rgulariser sur autres

Montant Dbit Crdit

4098 629 44586

X X X

3.2.2

Sur lexercice suivant N+1

Lcriture davoir recevoir nest pas contre-passe louverture de lexercice suivant. Il convient alors dattendre la rception de la facture davoir et denregistrer celle-ci au crdit du compte 409 Fournisseurs dbiteurs avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances par le dbit du compte 401 Fournisseur . La TVA rgulariser (compte 44586) est transfre au compte de TVA dductible (compte 44566).
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseurs de services Fournisseurs - Remises obtenir (pour solde) TVA dductible rgulariser TVA dductible sur autres biens et services

Montant Dbit Crdit

401 4098 44586 44566

X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant davoir recevoir constat (en N) est infrieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseurs - Remises obtenir (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services RRR obtenus sur autres services extrieurs TVA dductible s/biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

401 4098 44586 44566 7586 44566

X X X X X X

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Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de lavoir recevoir constat (en N) est suprieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de stocks ou de services Fournisseurs - Remises obtenir (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services RRR obtenus sur autres services extrieurs TVA dductible sur autres biens et services (complm.)

Montant Dbit Crdit

401 4098 44586 44566 6586 44566

X X X X X X

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MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

6
63

Emis le :

Applicable: 2010

Les comptes 63
1 DEFINITION Les comptes 63 : Charges de personnel Enregistrent (par leur dbit) les charges de toute nature relatives au personnel, conscutives lexcution des contrats de travail conclus avec SONATRACH, et bnficiant directement ou indirectement aux salaris. Les charges de personnel inscrites au compte 63 regroupent : lensemble des rmunrations alloues au personnel et aux dirigeants sociaux de lentreprise en contrepartie du travail fourni ainsi que le cot des rmunrations en nature les charges lies aux rmunrations : cotisations obligatoires ou facultatives verses des tiers, au bnfice des salaris et dont la charge incombe lentreprise (cotisations aux caisses sociales et prvoyance) les autres charges sociales, telles que les uvres sociales (cantines, ) : les contributions aux activits sociales internes lentreprise et ralises au bnfice des salaris la participation des salaris lentreprise

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2 CLASSIFICATION Le compte 63 Charges de personnel est un compte de regroupement et non dimputation. Il regroupe les subdivisions suivantes : 631 Rmunrations du personnel 633 Participation aux rsultats 634 Rmunrations de lexploitant individuel (non utilis) 635 Cotisations sociales aux organismes sociaux 636 Charges sociales de lexploitant individuel (non utilis) 637 Autres charges sociales 638 Autres charges de personnel

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MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

63
631

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 631
1 DEFINITION Le compte 631 : Rmunrations du personnel Enregistre (par son dbit) le montant brut des sommes verses ou verser au personnel de SONATRACH en contrepartie du travail fourni. Toutes les rmunrations du personnel, y compris celles alloues aux dirigeants sociaux, sont inscrites au compte 631 Rmunrations du personnel . Ce compte comprend : les traitements et salaires : rmunration brute de base du personnel correspondant un travail effectif les heures supplmentaires : rmunration correspondant aux heures effectues par le personnel au-del de la dure lgale hebdomadaire les primes : toute somme verse aux salaris en sus de la rmunration de base et constituant un complment de salaire les congs pays : rmunration correspondant la priode o le salari est en cong lgal et indemnit compensatrice verse au moment du dpart de lentreprise dun agent nayant pas puis son droit cong lgal les indemnits de toute nature alloues par SONATRACH au personnel (y compris les indemnits de dpart la retraite) le remboursement, mme forfaitaire, de frais occasionns par le transport ou le sjour, pour les besoins de lentreprise, des salaris pour des dplacements lextrieur de leur lieu de travail habituel les remboursements de frais rels qui doivent tre classs selon la nature propre des frais avancs dans les divers comptes de charges par nature C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6 209

Ce compte ne concerne pas :

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le versement des tiers de sommes bnficiant aux salaris mais dune nature diffrente de celle de salaires et frais sur salaires. Il en va ainsi des loyers dhabitation pays des tiers pour des logements dont les baux sont tablis au nom de lentreprise toutes les charges de lentreprise nayant pas pour contrepartie un avantage particulier pour les salaris, mme si ces charges prennent leurs sources dans les rmunrations verses ces salaris toutes les sommes verses des tiers nayant pas la qualit de salari de lentreprise (exemples : commissions et courtages pays des tiers, rmunration du personnel extrieur lentreprise) les jetons de prsence verss aux administrateurs qui sont classs dans les Autres charges de gestion courante (compte 65)

Le compte 631 est un compte de regroupement et non dimputation. Il est constitu des comptes suivants : Comptes 6310 Traitements et salaires : 63100 : Salaires de base personnel permanent Personnel permanent : le compte 63100 est dbit le la valeur brute (avant toutes retenues) des salaires verss au personnel permanent. 63101 : Salaire de base personnel CDD (occasionnel, contractuel) Personnel CDD (occasionnel ou contractuel) : le compte 63101 est dbit de la valeur brute (avant toutes retenues) des salaires verss au personnel occasionnel ou contractuel, recruts en contrat dure dtermine. 63102 : Prsalaire Prsalaire : le compte 63102 est dbit de la valeur brute (avant toutes retenues) des salaires verss aux apprentis issus des centres dapprentissage et aux stagiaires. 63103 : Bourse 63104 : Rmunration fixe 63105 : Rmunration variable Comptes 6311 Heures supplmentaires : 63110 : Personnel permanent Personnel permanent : le compte 63110 est dbit du montant des salaires qui rtribuent les heures effectues au del de la dure lgale hebdomadaire.

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63111 : Personnel CDD (occasionnel, contractuel) Personnel CDD (occasionnel ou contractuel) : le compte 63111 est dbit du montant des salaires qui rtribuent les heures effectues au del de la dure lgale hebdomadaire. Comptes 6312 Primes : Ces comptes sont dbits du montant des primes de responsabilit (responsabilit, management et sujtion), scolarit, rendement (individuel et collectives), des primes de panier (jour et nuit) et des autres primes alloues ce titre aux agents de lentreprise (notamment primes de performance et de dcouverte). Les autres primes comprennent, entre autre, les primes suivantes : Prime de risques : montant des sommes alloues ce titre aux agents qui effectuent exceptionnellement des travaux prsentant un certain risque. Prime dintervention : montant de sommes alloues ce titre aux agents effectuant une opration particulire qui les amne sjourner plus dun jour en dehors des agglomrations, stations ou camps. Prime danciennet : montant des sommes alloues ce titre aux salaris en fonction de leur anciennet au sein de lentreprise. Prime de performance : montant des sommes alloues ce titre aux salaris en fonction des dcouvertes. Prime de dcouverte : montant des sommes alloues ce titre aux salaris en fonction des dcouvertes. Comptes 6313 Congs pays : 6313 : Congs pays Congs pays : montant des salaires verss aux agents au titre de la priode durant laquelle ils bnficient de leurs congs lgaux. Ce compte est galement dbit du montant de lindemnit compensatrice verse aux agents qui quittent dfinitivement lentreprise et concernant les droits congs lgaux non puiss au moment du dpart. Comptes 6314 Indemnits et prestations directes Ces comptes comprennent les indemnits, les prestations directes et les indemnits de dpart la retraite. Les comptes 63140 Indemnits et 63141 Indemnits diverses enregistrent le montant des sommes alloues aux salaris, sans contrepartie dun travail effectif, en reprsentation de charges quentranent pour eux leur fonction, emploi ou leur condition dinstallation, ou en reprsentation de risques encourus du fait de leur activit professionnelle. C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6 211

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Comptes 63140 Indemnits Les comptes 63140 enregistrent le montant des indemnits suivantes : indemnit diffrentielle de revenu IDR, indemnit de nourriture, indemnit exprience professionnelle, indemnit revenu complmentaire I.C.R, indemnit de service permanent (ISP), indemnit travail post, indemnit dintrim, indemnit transitoire zone industrielle nord (ITZIN), indemnit zone et conditions vie (IZCV) SR-NSR, indemnit spciale supervision (ISS). Indemnit dintrim : montant des sommes alloues aux salaris ds lors quils occupent temporairement un poste de qualification suprieure (diffrentiel de salaire). Montant des sommes alloues aux salaris occupant un poste de faon temporaire avant dtre titulariss.

Comptes 63141 Indemnits diverses Les comptes 63141 enregistrent le montant des indemnits suivantes : indemnits dincapacit partielle permanent IPP, compensatoire, dastreinte, complmentaires pour formateur entreprise, de nuisance, de responsabilit ainsi que les pensions de service, les bonifications moudjahidine et les gratifications mdaille, et autres indemnits. Gratification mdaille du travail : montant des sommes alloues aux salaris de SONATRACH lorsquils atteignent certains niveaux danciennet (avantage conventionnel). Pension de service : montant de la pension verse mensuellement la famille, aux ayants droits des personnes victimes daccident, jusque lge de la retraite de ces dernires. Comptes 63142 Prestations directes Ce compte enregistre le montant des sommes alloues au personnel au titre de prestations sociales : complment maladie, salaire unique, supplment familial, prestations familiales et complmentaires de celles attribues par les organismes sociaux extrieurs. Il se subdivise en : 631420 : Indemnit de salaire unique Ce compte enregistre le montant des sommes alloues ce titre aux agents maris et ne disposant leur foyer que du revenu de leur salaire. 631421 : Allocations familiales Ce compte enregistre le montant allou ce titre aux agents, en complment des allocations familiales auxquelles ils ont droit, dans le cadre de la lgislation, pour leurs enfants charge.

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Compte 63143 Indemnits dpart la retraite Ce compte enregistre le montant des sommes alloues au personnel au titre des pensions, des complments de retraite, des indemnits et allocations en raison du dpart la retraite ou davantages similaires des membres de son personnel et de ses associs et mandataires sociaux. 2 EVALUATION 2.1 Initiale 2.1.1 Rmunrations du personnel

Les montants imputs au compte 631 Rmunrations du personnel sont des montants bruts, c'est--dire avant retenues de toutes natures (charges sociales salariales et fiscales). Le compte de tiers 421 Personnel rmunrations dues enregistre, quant lui, directement le montant du net payer. Le compte 631 Rmunrations du personnel est donc dbit par le crdit des comptes ouverts chacun des tiers bnficiaires : 421 Personnel, rmunrations dues (pour le montant net payer) 425 Personnel, avances et acomptes accords (montant des avances et acomptes verss au personnel) 424 Personnel, dtention pour comptes 427 Personnel, oppositions (montant des oppositions notifies lentreprise lencontre de membres de son personnel) 43 Organismes sociaux et comptes rattachs (quote-part des charges sociales incombant au personnel) 442 Etat, impts et taxes recouvrables sur des tiers (impts retenus sur salaires) 274 Prts au personnel (remboursements de prts accords) 2.1.2 Indemnits

Le montant comptabiliser en charge correspond au montant des sommes alloues au personnel, telles quelles ont t dfinies ci-dessus (voir comptes). 2.2 A la clture 2.2.1 Charges payer

Toutes les rmunrations, pour le montant des droits acquis la clture, qui nont pas encore t comptabilises sur lexercice, constituent des charges payer crditer au compte 428 Personnel charges payer par le dbit du compte 631 Rmunrations du personnel . C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6 213

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(exemple : dettes de lentit envers son personnel au titre des congs payer ou des gratifications accorder qui ne sont pas comptabilises la clture). Les charges sociales salariales et les charges fiscales correspondantes doivent aussi tre enregistres et portes au crdit des comptes 438 Organismes sociaux - charges payer et 448 Etat - charges payer . 2.2.1.1 Les primes accorder (hors participation) Elles sont fixes par lemployeur. A la clture de lexercice, elles sont comptabiliser en charges payer et non en provision. Pour plus de dtails sur lenregistrement des charges payer sur primes (hors participation qui est concerne par le compte de charge 633) : se rfrer au compte 428 du manuel de comptabilit gnrale et au manuel des principes comptables de la classe 6 relatifs au personnel. 2.2.1.2 Les congs pays Il convient denregistrer les droits acquis de lexercice et les droits acquis affrents aux exercices antrieurs. Les droits acquis doivent tre estims sur la base de lindemnit qui sera probablement verse au moment de la prise de congs. Pour plus de dtails sur lenregistrement des charges payer sur congs pays : se rfrer au compte 428 du manuel de comptabilit gnrale. 2.2.1.3 Les indemnits Elles doivent tre comptabilises en charges payer ds lors quelles correspondent aux droits acquis par les salaris mais non encore comptabiliss sur lexercice. Pour plus de dtails sur lenregistrement des charges payer sur indemnits : se rfrer au compte 428 du manuel de comptabilit gnrale et au manuel des principes comptables de la classe 6 relatifs au personnel. 2.2.1.4 Les indemnits faisant lobjet de provisions en compte 15 : pensions, complment de retraite, allocations de dpart la retraite et gratifications mdailles du travail A chaque clture dexercice, le montant des engagements au titre des indemnits et allocations en raison du dpart la retraite ou des avantages similaires des membres du personnel de SONATRACH et de ses associs et mandataires sociaux doit tre inscrit en provisions pour la valeur actualise de lobligation. Pour plus de dtails sur lenregistrement des provisions : se rfrer aux comptes 15, 681 et 781 du manuel de comptabilit gnrale et au manuel des principes comptables de la classe 6 relatifs au personnel.

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2.2.2

Produits recevoir

Dans lhypothse o le salari aurait trop peru de rmunration, il convient de constater un produit recevoir en crditant le compte 631 Rmunrations du personnel par le dbit du compte 428 Personnel produit recevoir . Les charges sociales et fiscales correspondantes doivent aussi tre enregistres et portes au dbit des comptes 438 Organismes sociaux - produit recevoir et 448 Etat - produit recevoir . Cela peut tre, par exemple, le cas dabsences du salari pour maladie non constate sur la fiche de paie ou dheures supplmentaires payes tort. 2.3 A louverture de lexercice suivant Les critures de rgularisation relatives au personnel (charges payer et produits recevoir) enregistres la clture sont systmatiquement contrepasses sur lexercice suivant (critures de clture passes en sens inverse en conservant les comptes de tiers et de charge par nature dorigine) : les comptes 63 Charges de personnel (hormis la participation des salaris aux rsultats : compte 633) ne donnent donc pas lieu des ajustements de charges entre 2 exercices (hors champs des ajustements en compte de charges ou reprises de charges sur exercices antrieurs). 3 COMPTABILISATION (cas dinscription du salaire net payer en compte 421) EST DEBITE - par le crdit des comptes suivants : 421 Personnel, rmunrations dues (net) 424 Dtentions pr cpte 425 Personnel, avances et acomptes accords 427 Personnel opposition 43 Organismes sociaux et comptes rattachs 442 Etat, impts et taxes recouvrables sur des tiers 274 Prts aux salaris - par le crdit des comptes suivants : 428 Personnel charges payer (montant net) 438 Organismes sociaux - par le dbit des comptes : 428 Personnel produits recevoir (montant net) 438 Organismes sociaux - produits recevoir EST CREDITE

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- charges payer 448 Etat charge payer 3.1 Comptabilisation initiale Enregistrement du montant net payer en compte 421
N du compte Dbit Crdit

448 Etat - produits recevoir

LIBELLE Exercice N
Rmunrations du personnel (montant brut) Personnel - rmunrations dues (net payer) Personnel - dtentions pour comptes Personnel - avances et acomptes accords Personnel oppositions Organismes sociaux et comptes rattachs Etat, impts et taxes recouvrables sur des tiers Prts aux salaris

Montant Dbit Crdit

631 421 424 425 427 43X 442 274

X X X X X X X X

Et rglement du salaire net au salari :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Personnel - rmunrations dues (montant net) Compte de trsorerie

Montant Dbit Crdit

421 5XX

X X

3.2 Charge payer 3.2.1


N du compte Dbit Crdit

Rgularisation de fin dexercice : la clture N


LIBELLE Exercice N
Rmunrations du personnel Personnel charges payer (montant net) Organismes sociaux - charges payer Etat - charges payer
Montant Dbit Crdit

631 4286 4386 4486

X X X X

3.2.2

Sur lexercice suivant (en N+1)

Contre-passation de lcriture de charge payer louverture de lexercice :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Personnel charges payer (pour solde montant net) Organismes sociaux - charges payer (pour solde) Etat - charges payer (pour solde) Rmunrations du personnel

Montant Dbit Crdit

4286 4386 4486 631

X X X X

Puis enregistrement de la fiche de paie comportant la rgularisation. C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6 216

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3.3 Produit recevoir 3.3.1


N du compte Dbit Crdit

Rgularisation de fin dexercice : la clture N


LIBELLE Exercice N
Personnel produits recevoir (montant net) Organismes sociaux - produits recevoir Etat - produits recevoir Rmunrations du personnel
Montant Dbit Crdit

4287 4387 4487 631

X X X X

3.3.2

Sur lexercice suivant (en N+1)

Contre-passation de lcriture de produit recevoir louverture de lexercice


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Rmunrations du personnel (montant brut) Personnel produits recevoir (net payer) Organismes sociaux produits recevoir Etat - produits recevoir

Montant Dbit Crdit

631 4287 4387 4487

X X X X

Puis enregistrement de la fiche de paie comportant la rgularisation.

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217

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

4 POINTS POUR ATTENTION 4.1 Indemnits faisant lobjet de provisions en compte 15 : pensions, complment de retraite, allocations de dpart la retraite et gratifications mdailles du travail 4.1.1
N du compte Dbit Crdit

Lorsque le salari fait valoir ses droits


LIBELLE Exercice N
Rmunration du personnel Personnel - rmunrations dues
Montant Dbit Crdit

631 421

X X

4.1.2
N du compte Dbit Crdit

Versement au salari
LIBELLE Exercice N
Personnel - rmunrations dues Compte de trsorerie
Montant Dbit Crdit

421 5XX

X X

4.1.3 A la clture : Suivi des engagements de retraite, indemnits de fin de carrire et gratifications mdailles du travail 4.1.3.1 Augmentation de la provision
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE
Dotations aux provisions actifs non courants Provisions pour charges actifs non courants X

Montant Dbit Crdit

683 15X

4.1.3.2 Diminution de la provision


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE
Provisions pour charges actifs non courants Reprises sur provisions actifs non courants X

Montant Dbit Crdit

15X 783

4.1.3.3 Cot financier (effet de dsactualisation)


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE
Charges financires dactualisation Provisions pour charges actifs non courants X

Montant Dbit Crdit

668 15X

La charge de dsactualisation est l'cart entre l'actualisation pratique la clture de la priode prcdente et la nouvelle valeur actualise la fin de la

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218

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


priode en cours.

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219

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MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

63
633

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 633
1 DEFINITION Le compte 633 : Participation des salaris aux rsultats Enregistre (par son dbit) les sommes verses ou verser aux salaris au titre de la participation aux rsultats de SONATRACH. Il est dbit par le crdit du compte 423 Participation des salaris aux rsultats . La participation des salaris est une autre forme de rmunration accorde au personnel par SONATRACH. Le compte 633 est un compte de regroupement et non dimputation. Il est constitu du compte suivant : 6330 : Participation des salaris aux rsultats 2 EVALUATION 2.1 Initiale La participation doit rsulter dune formule de calcul qui doit tre claire et faire appel des lments objectivement mesurables (rsultats, ratios..). Si elle est lie aux rsultats, elle doit se rfrer des indicateurs financiers ou comptables mesurant la rentabilit conomique ou financire de lentreprise (exemples : bnfice fiscal, comptable ou dexploitation). Si elle est lie aux performances, elle doit se rfrer aux performances de lentreprise qui peuvent se mesurer par latteinte dobjectifs ou par lamlioration de la productivit. Les paramtres choisis doivent toujours tre objectifs, quantitatifs et vrifiables.

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


2.2 A la clture Les primes dues la clture constituent des charges payer crditer au compte 4286 Personnel charges payer sur participation par le dbit du compte 633 Participation des salaris aux rsultats . 3 COMPTABILISATION EST DEBITE EST CREDITE

- par le crdit du compte 4286 Personnel, charges payer sur participation aux rsultats (montant brut) 3.1 Comptabilisation initiale 3.1.1
N du compte Dbit Crdit

En cas davance sur prime


LIBELLE Exercice N
Personnel - Avances sur primes Compte de trsorerie
Montant Dbit Crdit

425 5XX

X X

3.2 A la clture de lexercice N 3.2.1


N du compte Dbit Crdit

Rgularisation de fin dexercice : charge payer


LIBELLE Exercice N
Participation des salaris aux rsultats Personnel charges payer (montant brut)
Montant Dbit Crdit

633 4286

X X

3.2.2
N du compte Dbit Crdit

Charges sociales patronales correspondantes


LIBELLE Exercice N
Cotisations aux organismes sociaux Organismes sociaux charges payer
Montant Dbit Crdit

635 4386

X X

3.3 Sur lexercice suivant (N+1) Lors de lapprobation du montant par les actionnaires en Assemble (lanne suivante), le compte 4286 Personnel charges payer sur participation est sold en contrepartie du compte 423 Participation des salaris .

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Pas de contre-passation de lcriture de charge payer et, lors de lapprobation des comptes, enregistrements suivants : Selon le NPC : les comptes 428 et 438 sont solds en contrepartie des comptes 42 et 43 concerns, les ajustements ncessaires tant enregistrs aux comptes intresss : en loccurrence, les comptes de charge de personnel (comptes 63). Solde compte 428 :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Personnel charges payer (pour solde) Participation des salaris aux rsultats

Montant Dbit Crdit

4286 423

X X

Retenues salariales :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Participation des salaris aux rsultats Organismes sociaux et comptes rattachs Etat, impts et taxes recouvrables sur des tiers

Montant Dbit Crdit

423 43X 442

X X X

Solde compte 438 :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Organismes sociaux charges payer (pour solde) Organismes sociaux et comptes rattachs

Montant Dbit Crdit

4386 43X

X X

Lors du paiement au salari : versement de la prime :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Participation des salaris aux rsultats Personnel - Avance sur prime (en cas davance reue sur intressement en N) Compte de trsorerie

Montant Dbit Crdit

423 425 5XX

X X X

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222

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MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

63
634

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 634
Le compte 634 : Rmunrations de lexploitant individuel Ce compte est un compte lusage de lexploitant individuel. Ce compte ne sera pas utilis par SONATRACH.

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223

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MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

63
635

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 635
1 DEFINITION Le compte 635 : Cotisations sociales aux organismes sociaux Enregistre (par son dbit) les sommes verses ou verser par SONATRACH aux organismes sociaux, auxquels lentreprise a fait adhrer son personnel, au titre des charges dites patronales. Il est dbit par le crdit du compte 43 Organismes sociaux et comptes rattachs . Le compte 635 est un compte de regroupement et non dimputation. Il est constitu des comptes suivants : Comptes 6350 Cotisations de scurit sociale Ce compte enregistre le montant des cotisations patronales dues au titre des salaires verss au personnel permanent et occasionnel. 63500 : Cotisations scurit sociale personnel permanent 63501 : Cotisations scurit sociale personnel CDD (occasionnel, contractuel) 63503 : Cotisation E.P.G.M. Comptes 6351 Cotisations aux mutuelles Ce compte enregistre le montant des charges patronales dues au titre des salaires verss au personnel permanent. 6351 : Cotisations aux mutuelles Comptes 6352 Cotisations aux caisses de retraite Ce compte enregistre la part patronale dtermine partir des salaires verss au personnel permanent et occasionnel.

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6352 : Cotisations aux caisses de retraite Comptes 6353 Cotisations assurance chmage (CNAS) 6353 : cotisations assurance chmage (CNAS) Comptes 6354 - contribution P.C.R./M.I.P 6354 : contribution P.C.R./M.I.P 2 EVALUATION 2.1 Initiale Lenregistrement des charges patronales se fait partir des charges sociales dites par les logiciels de paye qui rcapitulent les montants verser chacun des organismes collecteurs. Ces tats fournissent la ventilation charges salariales/patronales. Ils servent remplir les bordereaux dclaratifs aux organismes sociaux. Elles sont constates par le dbit du compte 635 Cotisations sociales aux organismes sociaux et par le crdit dun compte 43 Organismes sociaux et comptes rattachs 2.2 A la clture Toutes les charges patronales relatives aux rmunrations dues la clture mais qui nont pas encore t comptabilises sur lexercice clturer constituent des charges payer. Elles sont constates par le dbit du compte du compte 635 Cotisations sociales aux organismes sociaux et par le crdit du compte 4386 Organismes sociaux charges payer . Dans lhypothse o le salari aurait trop peru de rmunration, il convient de constater un produit recevoir (diminution de charges) et corrlativement constater une diminution des cotisations patronales correspondantes. Cette diminution des cotisations est constate par le crdit du compte du compte 635 Cotisations sociales aux organismes sociaux et par le dbit du compte 4387 Organismes sociaux produits recevoir . 2.3 A louverture de lexercice suivant Les critures de rgularisation (charges payer et produits recevoir), enregistres la clture, sont systmatiquement contre-passes sur lexercice suivant (critures de clture passes en sens inverse en conservant les comptes de tiers et de charge par nature dorigine) : les comptes 63 Charges de personnel (hormis la participation des salaris aux rsultats : compte 633) ne donnent donc pas lieu des ajustements de charges entre 2 exercices (hors champs des ajustements en compte de charges ou reprises de charges sur exercices antrieurs).

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3 COMPTABILISATION EST DEBITE - par le crdit des comptes suivants : 43 Organismes sociaux et comptes rattachs - par le crdit du compte 4386 Organismes sociaux, charges payer 3.1 Initiale 3.1.1
N du compte Dbit Crdit

EST CREDITE

- par le dbit du compte 4387 Organismes sociaux, produits recevoir

Charges patronales
LIBELLE Exercice N
Cotisations aux organismes sociaux Organismes sociaux et comptes rattachs
Montant Dbit Crdit

635 43X

X X

3.2 Charge payer 3.2.1


N du compte Dbit Crdit

A la clture de lexercice N
LIBELLE Exercice N
Cotisations aux organismes sociaux Organismes sociaux - charges payer
Montant Dbit Crdit

635 4386

X X

3.2.2

Sur lexercice suivant (N+1)

Contre-passation de lcriture de charge payer louverture de lexercice :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Organismes sociaux - charges payer Cotisations aux organismes sociaux

Montant Dbit Crdit

4386 635

X X

3.3 Produit recevoir 3.3.1


N du compte Dbit Crdit

A la clture de lexercice N
LIBELLE Exercice N
Organismes sociaux produits recevoir Cotisations aux organismes sociaux
Montant Dbit Crdit

4387 635

X X

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3.3.2

Sur lexercice suivant (N+1)

Contre-passation de lcriture de produit recevoir relative aux cotisations patronales, louverture de lexercice N+1 :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE
Dbit

Montant Crdit

635 4387

Cotisations aux organismes sociaux Organismes sociaux produits recevoir

X X

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MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

63
636

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 636
Le compte 636 : Charges sociales de lexploitant individuel Ce compte est un compte lusage de lexploitant individuel. Ce compte ne sera pas utilis par SONATRACH.

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228

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

63
637

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 637
1 DEFINITION Le compte 637 : Autres charges sociales Enregistre (par son dbit) le montant des dpenses engages par SONATRACH pour le fonctionnement des services sociaux cres dans lintrt du personnel lexclusion des charges par nature qui trouvent leur imputation au niveau dautres comptes. Il est dbit par le crdit du compte 181 Unit gestion financire et comptable . Par BIU (bordereau inter unit), la DCG FIN impute chaque unit sa quote-part reprsentant la prise en charge annuelle dun certain pourcentage de la masse salariale, au titre de la contribution au budget des uvres Sociales. Ce compte ne concerne pas les salaires, honoraires, fournitures et autres charges qui sont comptabiliser dans les comptes par nature : ainsi, par exemple, lentretien des cantines doit tre inscrit dans les autres comptes par nature de services extrieurs (au compte 61515 Entretien et rparation des quipements sociaux ). Le compte 637 est un compte de regroupement et non dimputation. Il est constitu des comptes suivants : 6370 : Action mdicale et mdecine du travail 6371 : Activits culturelles, sportives et de loisir 6372 : Cantines et restaurants 6373 : Crches, colonies de vacances, maison de cure et repos 6374 : Formation professionnelle et promotion sociale 6379 : Autres uvres sociales

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229

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

2 EVALUATION Le montant annuel inscrit au compte 637 Autres charges sociales , calcul en fonction dun pourcentage de la masse salariale annuelle, reprsente la contribution des units au budget des uvres Sociales. Ce montant est donc destin au financement des uvres sociales institues dans lintrt direct du personnel. 3 COMPTABILISATION EST DEBITE - par le crdit du compte 181 Unit gestion financire et comptable EST CREDITE

N du compte Dbit Crdit

LIBELLE
Autres charges sociales Unit gestion financire et comptable X

Montant Dbit Crdit

637 181

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

230

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

63
638

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 638
1 DEFINITION Le compte 638 : Autres charges du personnel Enregistre (par son dbit) le montant des avantages en nature accords aux salaris par SONATRACH. Le compte 638 est un compte de regroupement et non dimputation. Il est constitu du compte suivant : 6380 : Avantages en nature Ce compte enregistre le montant allou au titre des avantages en nature (appels encore avantages non montaires ) tels que le logement, les voitures et les biens ou services gratuits. 2 EVALUATION Les avantages en nature allous aux salaris sont, lorigine, enregistrs dans les autres comptes de charges correspondant leur nature. Les avantages accords par SONATRACH son personnel sont comptabiliss en charges : ds que le personnel a effectu le travail prvu en contrepartie de ces avantages ou ds que les conditions auxquelles taient soumises les obligations contractes par SONATRACH vis vis de son personnel sont remplies

Ces avantages doivent figurer au compte de rsultat dans un compte de charge de personnel. Ils ne doivent pas faire double emploi avec la charge enregistre au moment de la dpense.

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231

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

Les avantages en nature sont donc dbits au compte 6380 Avantages en nature par le crdit : soit du compte de produit 758 Autres produits de gestion courante soit par le crdit des comptes de charges par nature concerns (exemple : voiture de fonction, tlphone portable, logement...)

3 COMPTABILISATION EST DEBITE - par le crdit du compte 758 Autres produits de gestion courante - OU par le crdit du compte de charge par nature concern 3.1 Enregistrement initial en charges par nature
N du compte Dbit Crdit

EST CREDITE

LIBELLE
Compte de charges par nature (tlphone, ..) Fournisseurs X

Montant Dbit Crdit

6XX 401

3.2 Comptabilisation en charges de personnel


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE
Autres charges de personnel Autres produits de gestion courante (ou compte de charge concern par nature) OU charge par nature concerne X

Montant Dbit Crdit

638 758 ou 6XX

X X

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232

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

6
64

Emis le :

Applicable: 2010

Les comptes 64
1 DEFINITION Les comptes 64 : Impts et taxes et versements assimils Enregistrent (par leur dbit) tous les impts et taxes qui sont la charge de SONATRACH lexception des lments mentionns ci-dessous. Ils sont dbits par le crdit dun compte de tiers de la classe 44 Etat, collectivits publiques, organismes internationaux et comptes rattachs , et plus prcisment par le crdit des comptes 447 relatifs aux Autres impts, taxes et versements assimils . Ce compte ne concerne pas : limpt sur les bnfices qui constitue un prlvement sur les bnfices enregistrer au compte 69 Autres impts sur les rsultats et assimils . les pnalits et amendes fiscales et les amendes pnales sont enregistrer en autres charges oprationnelles aux comptes 65 les retenues fiscales sur salaires dans le cadre des impts sur le revenu : limpt sur le revenu global (I.R.G.), la charge des salaris et retenu sur les salaires, ne constitue pas une charge et est enregistr au compte 442 Etat, impts et taxes recouvrables sur des tiers les retenues sur paiement effectues la suite de saisie-arrt sur salaires ou davis tiers dtenteur manant des services du Trsor constituent une retenue pour compte enregistrer au compte 427 Personnel, oppositions sur salaires les retenues fiscales la source concernant les fournisseurs trangers de prestations de services nayant pas de domicile fiscal en Algrie sont enregistres au compte 442 Etat, impts et taxes recouvrables sur des tiers

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

233

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

le montant de la TVA collecte pour le compte de lEtat lors de lenregistrement des ventes : la TVA collecte par SONATRACH constitue une dette enregistre en compte 44571 les taxes indirectes (TVA) verses au tiers fournisseurs ou prestataires de services : elles se rcuprent (si elles sont dductibles) ou constituent un lment de prix du bien acquis ou du service utilis (si elles sont non dductibles). Le compte de TVA dductible est le 44566 pour les autres biens et services et le 44562 pour les immobilisations les redevances sur production dhydrocarbures sont enregistres au compte 6131 : elles sont enregistres en contrepartie dun compte 447 les redevances pour concessions, brevets, licences, logiciels, droits et valeurs similaires sont comptabilises au compte 651 : elles sont enregistres en contrepartie dun compte 401 Fournisseur

2 CLASSIFICATION Le compte 64 Impts et taxes et versements assimils est un compte de regroupement et non dimputation. Il regroupe les subdivisions suivantes : 641 Impts, taxes et versements assimils sur rmunration 642 Impts, taxes et versements non rcuprables sur chiffre daffaires 645 Autres impts et taxes (hors impts sur le rsultat) 646 Impts, taxes et versements assimils sur activit ptrolire

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

234

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

64
641

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 641
1 DEFINITION Le compte 641 : Impts, taxes et versements assimils sur rmunration Enregistre (par son dbit) le montant des impts et taxes et versements assimils sur rmunrations la charge de SONATRACH. Il est dbit par le crdit du compte de tiers 447 Autres impts, taxes et versements assimils , et plus prcisment par les comptes 4471 relatifs aux Impts et taxes sur rmunration . Ce compte ne concerne pas : les retenues fiscales sur salaires dans le cadre des impts sur le revenu (I.R.G.), la charge des salaris et retenues sur les salaires, enregistres au compte 442 Etat, impts et taxes recouvrables sur des tiers les lments mentionns au niveau de la prsentation des comptes 64 (point 1. Dfinition)

Le compte 641 est un compte de regroupement et non dimputation. Il est constitu des comptes suivants : Compte 6411 Taxe sur la formation professionnelle Compte 6412 Taxe apprentissage Compte 6418 Autres impts, taxes sur rmunrations

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

235

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


2 EVALUATION 2.1 Initiale Le montant comptabilis en charge correspond au montant des taxes dfinies ci-dessus (voir dtail des comptes). Il correspond au montant payer qui figure sur lavis dimposition et qui est calcul partir des lments transmis sur ce mme document administratif. Limpt correspondant est enregistrer en charges de lexercice au cours duquel le fait gnrateur entranant lexigibilit (immdiate ou diffre) des paiements est intervenu : en dautres termes, les conditions lgales, ncessaires pour lexigibilit de limpt, sont ralises. Ces conditions sont mentionnes sur lavis dimposition. Les ventuels dgrvements (suppression ou attnuation de limpt) sont enregistrs au crdit du compte 641 (criture en sens inverse de lenregistrement initial). Les avances sont comptabilises par le dbit du compte de tiers correspondant 4471 Impts et taxes sur rmunration et le crdit dun compte de trsorerie, sans passer par le compte de charge. Pour le traitement des avances, se rfrer au compte de tiers. 2.2 A la clture Il convient dajuster les comptes de charges la clture conformment au principe dindpendance des exercices. Lorsque lexercice diffre de la priode dimposition, les critures de rgularisations (charges payer et produit recevoir) permettent de rattacher les charges et les produits lexercice concern et celui-l seulement (les dates d'encaissement ou de paiement ne sont pas des critres de rattachement). En utilisant les modalits de calcul de lavis dimposition, il convient de faire la meilleure estimation possible, proratise en fonction du nombre de mois courus ou courir avant la clture. 3 COMPTABILISATION DES AVIS DIMPOSITION EST DEBITE - par le crdit du compte 447 Autres impts, taxes et versements assimils - par le crdit du compte 4486 Etat charge payer Pour le traitement des avances, se rfrer au compte de tiers. C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6 236 EST CREDITE

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


3.1 Lors du fait gnrateur fiscal entranant lexigibilit sur lexercice
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Impts, taxes et versements assimils sur rmunration Impts / taxes sur rmunration (compte de tiers)

Montant Dbit Crdit

641 4471

X X

3.2 Avis dimposition recevoir (charge payer) 3.2.1 A la clture de lexercice N

Les charges non enregistres comptablement, alors quelles sont relatives lexercice clturer, doivent tre comptabilises de la manire suivante :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Impts, taxes et versements assimils sur rmunration Etat charges payer

Montant Dbit Crdit

641 4486

X X

3.2.2

Sur lexercice suivant N+1

Lcriture davis dimposition recevoir nest pas contre-passe sur lexercice N+1, et lors de la rception de celui-ci, enregistrement suivant partir de lavis dimposition (solde du compte 448) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Etat charges payer (pour solde) Impts / taxes sur rmunration (compte de tiers)

Montant Dbit Crdit

4486 4471

X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de lavis dimposition recevoir constat est infrieur celui de lavis dimposition effectivement reu : (pas assez constat la clture)
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Etat charges payer (pour solde) Impts / taxes sur rmunration (compte de tiers) Impts, taxes sur rmunration

Montant Dbit Crdit

4486 4471 641

X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de lavis dimposition recevoir constat est suprieur celui de lavis dimposition effectivement reu : (trop constat la clture)
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Etat charges payer (pour solde) Impts / taxes sur rmunration (compte de tiers) Impts, taxes sur rmunration

Montant Dbit Crdit

4486 4471 641

X X X

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

237

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


4 COMPTABILISATION DES DEGREVEMENTS EST DEBITE EST CREDITE - par le dbit du compte 447 Autres impts, taxes et versements assimils - par le dbit du compte 4487 Etat produit recevoir 4.1 Dans le cas dune diminution de charge sur lexercice N
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Impts et taxes sur rmunration (compte de tiers) Impts, taxes sur rmunration

Montant Dbit Crdit

4471 641

X X

4.2 Dgrvement recevoir (produit recevoir) 4.2.1 A la clture de lexercice N

Les dgrvements non enregistrs comptablement, alors quils sont relatifs lexercice clturer, doivent tre comptabiliss de la manire suivante : (constatation de diminution de charge sur lexercice)
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Etat produit recevoir Impts, taxes sur rmunration

Montant Dbit Crdit

4487 641

X X

4.2.2

Sur lexercice suivant N+1

Pas de contre-passation sur lexercice N+1 de lcriture de dgrvement, et lors de la rception de celui-ci, enregistrement du dgrvement :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Impts et taxes sur rmunration (compte de tiers) Etat produit recevoir (pour solde)

Montant Dbit Crdit

4471 4487

X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant du dgrvement recevoir constat est infrieur celui du dgrvement effectivement reu :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Impts et taxes sur rmunration (compte de tiers) Etat produit recevoir (pour solde) Impts, taxes sur rmunration

Montant Dbit Crdit

4471 4487 641

X X X

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

238

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant du dgrvement recevoir constat est suprieur celui du dgrvement effectivement reu :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Impts et taxes sur rmunration (compte de tiers) Etat produit recevoir (pour solde) Impts, taxes sur rmunration

Montant Dbit Crdit

4471 4487 641

X X X

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

239

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

64
642

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 642
1 DEFINITION Le compte 642 : Impts et taxes non rcuprables sur le chiffre daffaires Enregistre (par son dbit) le montant des impts et taxes non rcuprables sur le chiffre daffaire la charge de SONATRACH. Il est dbit par le crdit du compte de tiers 447 Autres impts, taxes et versements assimils , et plus prcisment par les comptes 4472 relatifs aux Impts et taxes non rcuprables sur le chiffre daffaires . Le compte 642 est un compte de regroupement et non dimputation. Il est constitu des comptes suivants : Comptes 6420 Taxe sur lactivit professionnelle 6420 : Taxe sur lactivit professionnelle (TAP) Ce compte enregistre le montant de la taxe sur les activits professionnelles due par SONATRACH et calcule en fonction du chiffre daffaires. Les comptes de tiers correspondant sont les comptes 44720. Comptes 6421 FNME Fonds National de la matrise de lnergie Le compte de tiers correspondant est le compte 44721. 2 EVALUATION 2.1 Initiale Le montant comptabilis en charge correspond au montant des taxes dfinies ci-dessus. Il correspond au montant payer qui figure sur lavis dimposition et qui est calcul partir des lments transmis sur ce mme document administratif.

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

240

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


Limpt correspondant est enregistrer en charges de lexercice au cours duquel le fait gnrateur entranant lexigibilit (immdiate ou diffre) des paiements est intervenu : en dautres termes, les conditions lgales, ncessaires pour lexigibilit de limpt, sont ralises. Ces conditions sont mentionnes sur lavis dimposition. Les ventuels dgrvements (suppression ou attnuation de limpt) sont enregistrs au crdit du compte 642 (criture en sens inverse de lenregistrement initial). Les avances sont comptabilises par le dbit du compte de tiers correspondant 4472 Impts et taxes non rcuprables sur le chiffre daffaires et le crdit dun compte de trsorerie, sans passer par le compte de charge. Pour le traitement des avances, se rfrer au compte de tiers. 2.2 A la clture Il convient dajuster les comptes de charges la clture conformment au principe dindpendance des exercices. Lorsque lexercice diffre de la priode dimposition, les critures de rgularisations (charges payer et produit recevoir) permettent de rattacher les charges et les produits lexercice concern et celui-l seulement (les dates d'encaissement ou de paiement ne sont pas des critres de rattachement). En utilisant les modalits de calcul de lavis dimposition, il convient de faire la meilleure estimation possible, proratise en fonction du nombre de mois courus ou courir avant la clture. 3 COMPTABILISATION DES AVIS DIMPOSITION EST DEBITE - par le crdit du compte 447 Autres impts, taxes et versements assimils - par le crdit du compte 4486 Etat charge payer Pour le traitement des avances, se rfrer au compte de tiers. 3.1 Lors du fait gnrateur fiscal entranant lexigibilit sur lexercice
N du compte Dbit Crdit

EST CREDITE

LIBELLE

Montant Dbit Crdit

Exercice N
Impt et taxe non rcuprable sur le chiffre daffaires Impts et taxes non rcuprables sur le chiffre daffaires (compte de tiers)

642 4472

X X

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

241

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

3.2 Avis dimposition recevoir (charge payer) 3.2.1 A la clture de lexercice N

Les charges non enregistres comptablement, alors quelles sont relatives lexercice clturer, doivent tre comptabilises de la manire suivante : (constatation de la charge sur lexercice N)
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Impt et taxe non rcuprable sur le chiffre daffaires Etat charges payer

Montant Dbit Crdit

642 4486

X X

3.2.2

Sur lexercice suivant N+1

Lcriture davis dimposition recevoir nest pas contre-passe sur lexercice N+1, et lors de la rception de celui-ci, enregistrement suivant partir de lavis dimposition (solde du compte 448) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Etat charges payer (pour solde) Impts et taxes non rcuprables sur le chiffre daffaires (compte de tiers)

Montant Dbit Crdit

4486 4472

X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de lavis dimposition recevoir constat (en N) est infrieur celui de lavis dimposition effectivement reu (en N+1) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Etat charges payer (pour solde) Impts et taxes non rcuprables sur le CA Impt et taxe non rcuprable sur le chiffre daffaires (pas assez constat la clture)

Montant Dbit Crdit

4486 4472 642

X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de lavis dimposition recevoir constat (en N) est suprieur celui de lavis dimposition effectivement reu (en N+1) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Etat charges payer (pour solde) Impts et taxes non rcuprables sur le CA Impt/taxe non rcuprable s/chiffre daffaires (trop constat la clture)

Montant Dbit Crdit

4486 4472 642

X X X

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

242

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

4 COMPTABILISATION DES DEGREVEMENTS EST DEBITE EST CREDITE - par le dbit du compte 447 Autres impts, taxes et versements assimils - par le dbit du compte 4487 Etat produit recevoir 4.1 Dans le cas dune diminution de charge sur lexercice N
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE

Montant Dbit Crdit

Exercice N
Impts et taxes non rcuprables sur le chiffre daffaires (compte de tiers) Impt/taxe non rcuprable s/chiffre daffaires

4472 642

X X

4.2 Dgrvement recevoir 4.2.1 A la clture de lexercice N

Les dgrvements non enregistrs comptablement, alors quils sont relatifs lexercice clturer, doivent tre comptabiliss de la manire suivante :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Etat produit recevoir Impt/taxe non rcuprable s/chiffre daffaires (constatation de diminution de charge sur lexercice)

Montant Dbit Crdit

4487 642

X X

4.2.2

Sur lexercice suivant N+1

Pas de contre-passation sur lexercice N+1 de lcriture de dgrvement, et lors de la rception de celui-ci, enregistrement du dgrvement :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Impts et taxes non rcuprables sur le chiffre daffaires (compte de tiers) Etat produit recevoir (pour solde)

Montant Dbit Crdit

4472 4487

X X

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

243

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant du dgrvement recevoir constat est infrieur celui du dgrvement effectivement reu :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Impts et taxes non rcuprables sur le chiffre daffaires Etat produit recevoir (pour solde) Impt/taxe non rcuprable s/chiffre daffaires

Montant Dbit Crdit

4472 4487 642

X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant du dgrvement recevoir constat est suprieur celui du dgrvement effectivement reu :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Impts et taxes non rcuprables sur le chiffre daffaires Etat produit recevoir (pour solde) Impt et taxe non rcuprable sur le chiffre daffaires

Montant Dbit Crdit

4472 4487 642

X X X

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

244

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

64
645

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 645
1 DEFINITION Le compte 645 : Autres impts et taxes (hors impt sur le rsultat) Enregistre (par son dbit) les sommes dues ou acquittes au titre de taxes diverses et spcifiques. Il est dbit par le crdit du compte de tiers 447 Autres impts, taxes et versements assimils , et plus prcisment par les comptes 4475 Autres impts et taxes (hors impt sur le rsultat) . Le compte 645 est un compte de regroupement et non dimputation. Il est constitu des comptes suivants : Comptes 6451 Droits denregistrement Le compte de tiers correspondant est le 44751 Droits denregistrement . 64510 : Droits denregistrement sur actes et marchs Droit denregistrement : ce compte est dbit du montant des droits acquitts par SONATRACH loccasion de la prsentation lentreprise des actes et marchs. 64512 : Droit de timbre Droit de timbres : ce compte est dbit du montant des acquisitions de timbres fiscaux utiliss par SONATRACH. Il est crdit de la valeur des timbres rtrocds des tiers ventuels.

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245

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

Comptes 6452 Autres impts et taxes Il enregistre (au dbit) le montant des droits, impts et taxes acquitts par SONATRACH au titre de ses diverses activits et correspondant la subdivision du compte : Taxe foncire Taxe poids et mesures Taxe sur enseignes lumineuses et vitrines Droits et taxes de page lexportation (de Ptrole brut/HR720, Produits raffins, GN/GNL, GPL, autres droits) Ces comptes ne concernent pas les droits acquitts par SONATRACH, au titre des droits de douane loccasion de lexportation de biens, de marchandises ou de produits (qui senregistrent au compte 656 Impts, taxes et versements assimils s/activit ptrolire ). Impts sur poudre, dynamites et explosifs Taxe sur activit polluante Droits, impts et taxes divers Ce dernier compte permet denregistrer les dpenses en matire de droits, impts et taxes qui ne trouvent pas daffectation dans un compte spcifique dimpts et taxes (hors impt sur le rsultat). Les comptes de tiers correspondant sont les comptes 447523 (pour les taxes de page), 447528 (pour la taxe sur activits polluantes et dangereuse pour lenvironnement) et 447529 (pour tous les autres droits, impts et taxes). 2 EVALUATION 2.1 Initiale Le montant comptabilis en charge correspond au montant des droits, impts et taxes dfinis ci-dessus. Il correspond au montant payer qui figure sur lavis dimposition et qui est calcul partir des lments transmis sur ce mme document administratif. Limpt correspondant est enregistrer en charges de lexercice au cours duquel le fait gnrateur entranant lexigibilit (immdiate ou diffre) des paiements est intervenu : en dautres termes, les conditions lgales, ncessaires pour lexigibilit de limpt, sont ralises. Ces conditions sont mentionnes sur lavis dimposition. Les ventuels dgrvements (suppression ou attnuation de limpt) sont enregistrs au crdit du compte 645 (criture en sens inverse de lenregistrement initial). C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6 246

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

Les avances sont comptabilises par le dbit du compte de tiers correspondant 4475 Autres impts et taxes (hors impt sur le rsultat) et le crdit dun compte de trsorerie, sans passer par le compte de charge. Pour le traitement des avances, se rfrer au compte de tiers. 2.2 A la clture Il convient dajuster les comptes de charges la clture conformment au principe dindpendance des exercices. Lorsque lexercice diffre de la priode dimposition, les critures de rgularisations (charges payer et produit recevoir) permettent de rattacher les charges et les produits lexercice concern et celui-l seulement. Les dates d'encaissement ou de paiement ne sont pas des critres de rattachement. En utilisant les modalits de calcul de lavis dimposition, il convient de faire la meilleure estimation possible, proratise en fonction du nombre de mois courus ou courir avant la clture. 3 COMPTABILISATION DES AVIS DIMPOSITION EST DEBITE - par le crdit du compte 447 Autres impts, taxes et versements assimils - par le crdit du compte 4486 Etat charge payer Pour le traitement des avances, se rfrer au compte de tiers. 3.1 Lors du fait gnrateur fiscal entranant lexigibilit sur lexercice
N du compte Dbit Crdit

EST CREDITE

LIBELLE Exercice N
Autres impts et taxes (hors impt sur le rsultat) Autres impts et taxes (hors impt sur le rsultat)

Montant Dbit Crdit

645 4475

X X

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

247

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

3.2 Avis dimposition recevoir (charge payer) 3.2.1 A la clture de lexercice N

Les charges non enregistres comptablement, alors quelles sont relatives lexercice clturer, doivent tre comptabilises de la manire suivante :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Autres impts et taxes (hors impt sur le rsultat) Etat charges payer (Constatation de la charge sur lexercice N)

Montant Dbit Crdit

645 4486

X X

3.2.2

Sur lexercice suivant N+1

Lcriture davis dimposition recevoir nest pas contre-passe sur lexercice N+1, et lors de la rception de celui-ci, enregistrement suivant partir de lavis dimposition (solde du compte 448) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Etat charges payer (pour solde) Autres impts et taxes (hors impt sur le rsultat)

Montant Dbit Crdit

4486 4475

X X

Ajustement ventuel de charge dans le cas o le montant de lavis dimposition recevoir constat (en N) est infrieur celui de lavis dimposition effectivement reu (en N+1) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Etat charges payer (pour solde) Autres impts et taxes (hors impt sur le rsultat) Autres impts et taxes (hors impt sur le rsultat) (pas assez constat la clture)

Montant Dbit Crdit

4486 4475 645

X X X

Ajustement ventuel de charge dans le cas o le montant de lavis dimposition recevoir constat (en N) est suprieur celui de lavis dimposition effectivement reu (en N+1) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Etat charges payer (pour solde) Autres impts et taxes (hors impt sur le rsultat) Autres impts et taxes (hors impt s/le rsultat) (trop constat la clture)

Montant Dbit Crdit

4486 4475 645

X X X

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

248

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

4 COMPTABILISATION DES DEGREVEMENTS EST DEBITE EST CREDITE - par le dbit du compte 447 Autres impts, taxes et versements assimils - par le dbit du compte 4487 Etat produit recevoir 4.1 Dans le cas dune diminution de charge sur lexercice N
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE

Montant Dbit Crdit

Exercice N
Autres impts et taxes (hors impt sur le rsultat) Autres impts et taxes (hors impt s/le rsultat)

4475 645

X X

4.2 Dgrvement recevoir 4.2.1 A la clture de lexercice N

Les dgrvements non enregistrs comptablement, alors quils sont relatifs lexercice clturer, doivent tre comptabiliss de la manire suivante : (constatation de diminution de charge sur lexercice)
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Etat produit recevoir Autres impts et taxes (hors impt s/le rsultat)

Montant Dbit Crdit

4487 645

X X

4.2.2

Sur lexercice suivant N+1

Pas de contre-passation sur lexercice N+1 de lcriture de dgrvement, et lors de la rception de celui-ci, enregistrement suivant :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Autres impts et taxes (hors impt sur le rsultat) Etat produit recevoir (pour solde)

Montant Dbit Crdit

4475 4487

X X

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

249

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

Ajustement ventuel de charge dans le cas o le montant du dgrvement recevoir constat est infrieur celui du dgrvement effectivement reu :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Autres impts et taxes (hors impt sur le rsultat) Etat produit recevoir (pour solde) Autres impts et taxes (hors impt s/le rsultat)

Montant Dbit Crdit

4475 4487 645

X X X

Ajustement ventuel de charge dans le cas o le montant du dgrvement recevoir constat est suprieur celui du dgrvement effectivement reu :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Autres impts et taxes (hors impt sur le rsultat) Etat produit recevoir (pour solde) Autres impts et taxes (hors impt sur le rsultat)

Montant Dbit Crdit

4475 4487 645

X X X

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

250

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

64
646

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 646
1 DEFINITION Le compte 646 : Impts, taxes et versements assimils s/activit ptrolire Enregistre (par son dbit) les sommes dues ou acquittes au titre de taxes et versement assimils sur lactivit ptrolire. Il est dbit par le crdit du compte de tiers 447 Autres impts, taxes et versements assimils , et plus prcisment par les comptes 4476 Impts et taxes sur activits ptrolires . Le compte 646 est un compte de regroupement et non dimputation. Il est constitu des comptes suivants : Comptes 6461 Taxes sur activits ptrolires 64610 : Taxe superficiaire 64611 : Taxe sur le revenu ptrolier 64612 : Droit sur transfert des droits et obligations 64613 : Taxe sur le torchage du gaz 64614 : Taxe sur utilisation de leau potable 64615 : Taxe sur cession de crdit gaz et serre Comptes 6462 Droits de douane lexportation : Ces comptes enregistrent les droits acquitts par SONATRACH, au titre des droits de douane loccasion de lexportation de biens, de marchandises ou de produits. Le compte de tiers correspondant est le 44762 Droits douane . 64620 : Droits douane export ptrole brut/HR720 64621 : Droits douane export produits raffins C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6 251

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


64622 : Droits douane export GN/GNL 64623 : Droits douane export GPL 64629 : Autres - Droits douane exports Les droits de douane limportation ne senregistrent pas ce compte mais : au compte dimmobilisation intress lorsquil sagit de lacquisition dun bien dinvestissement : entrant dans la dtermination du cot dacquisition, ils sont intgrs la valeur brute de limmobilisation concerne au compte 38 achats stocks lorsquil sagit dune marchandise, matire premire et fourniture, autre approvisionnement : ils entrent dans la dtermination du cot dentre en stock 2 EVALUATION 2.1 Initiale Le montant comptabilis en charge correspond au montant des droits et taxes dfinis ci-dessus (voir dtail des comptes). Il correspond au montant payer qui figure sur lavis dimposition et qui est calcul partir des lments transmis sur ce mme document administratif. Limpt correspondant est enregistrer en charges de lexercice au cours duquel le fait gnrateur entranant lexigibilit (immdiate ou diffre) des paiements est intervenu : en dautres termes, les conditions lgales, ncessaires pour lexigibilit de limpt, sont ralises. Ces conditions sont mentionnes sur lavis dimposition. Certains de ces droits, impts et taxes peuvent tre pays mensuellement (Taxe sur le revenu ptrolier) ou annuellement (Taxe superficiaire, Taxe sur utilisation de leau potable). Les ventuels dgrvements (suppression ou attnuation de limpt) sont enregistrs au crdit du compte 646 (criture en sens inverse de lenregistrement initial). Les avances sont comptabilises par le dbit du compte de tiers correspondant 4476 Impts et taxes sur activits ptrolires et le crdit dun compte de trsorerie, sans passer par le compte de charge. Pour le traitement des avances, se rfrer au compte de tiers. 2.2 A la clture Il convient dajuster les comptes de charges la clture conformment au principe dindpendance des exercices. Lorsque lexercice diffre de la priode dimposition, les critures de rgularisations (charges payer et produit recevoir) permettent de rattacher les charges et les produits lexercice concern et celui-l seulement.

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

Les dates d'encaissement ou de paiement ne sont pas des critres de rattachement. En utilisant les modalits de calcul de lavis dimposition, il convient de faire la meilleure estimation possible, proratise en fonction du nombre de mois courus ou courir avant la clture. 3 COMPTABILISATION DES AVIS DIMPOSITION EST DEBITE - par le crdit du compte 447 Autres impts, taxes et versements assimils - par le crdit du compte 4486 Etat charge payer Pour le traitement des avances, se rfrer au compte de tiers. 3.1 Lors du fait gnrateur fiscal entranant lexigibilit sur lexercice
N du compte Dbit Crdit

EST CREDITE

LIBELLE

Montant Dbit Crdit

Exercice N
Impts, taxes et vers. assimils sur activit ptrolire Impts et taxes sur activits ptrolires (tiers)

646 4476

X X

3.2 Avis dimposition recevoir (charge payer) 3.2.1 A la clture de lexercice N

Les charges non enregistres comptablement, alors quelles sont relatives lexercice clturer, doivent tre comptabilises de la manire suivante : (constatation de la charge sur lexercice N)
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Impts, taxes et vers. assimils sur activit ptrolire Etat charges payer

Montant Dbit Crdit

646 4486

X X

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

253

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

3.2.2

Sur lexercice suivant N+1

Lcriture davis dimposition recevoir nest pas contre-passe sur lexercice N+1, et lors de la rception de celui-ci, enregistrement suivant partir de lavis dimposition (solde du compte 448) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Etat charges payer (pour solde) Impts et taxes sur activits ptrolires (tiers)

Montant Dbit Crdit

4486 4476

X X

Ajustement ventuel de charge dans le cas o le montant de lavis dimposition recevoir constat (en N) est infrieur celui de lavis dimposition effectivement reu (en N+1) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Etat charges payer (pour solde) Impts et taxes sur activits ptrolires (tiers) Impts, taxes et vers. assimils sur activit ptrolire (pas assez constat la clture)

Montant Dbit Crdit

4486 4476 646

X X X

Ajustement ventuel de charge dans le cas o le montant de lavis dimposition recevoir constat (en N) est suprieur celui de lavis dimposition effectivement reu (en N+1) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Etat charges payer (pour solde) Impts et taxes sur activits ptrolires (tiers) Impts, taxes (..) sur activit ptrolire (trop constat la clture)

Montant Dbit Crdit

4486 4476 646

X X X

4 COMPTABILISATION DES DEGREVEMENTS EST DEBITE EST CREDITE - par le dbit du compte 447 Autres impts, taxes et versements assimils - par le dbit du compte 4487 Etat produit recevoir

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

254

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

4.1 Dans le cas dune diminution de charge sur lexercice N


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE

Montant Dbit Crdit

Exercice N
Impts et taxes sur activits ptrolires (tiers) Impts, taxes (..) sur activit ptrolire

4476 646

X X

4.2 Dgrvement recevoir (produit recevoir) 4.2.1 A la clture de lexercice N

Les dgrvements non enregistrs comptablement, alors quils sont relatifs lexercice clturer, doivent tre comptabiliss de la manire suivante :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Etat produit recevoir Impts, taxes (..) sur activit ptrolire (constatation de diminution de charge sur lexercice)

Montant Dbit Crdit

4487 646

X X

4.2.2

Sur lexercice suivant N+1

Pas de contre-passation sur lexercice N+1 de lcriture de dgrvement, et lors de la rception de celui-ci, enregistrement suivant :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Impts et taxes sur activits ptrolires Etat produit recevoir (pour solde)

Montant Dbit Crdit

4476 4487

X X

Ajustement ventuel de charge dans le cas o le montant du dgrvement recevoir constat est infrieur celui du dgrvement effectivement reu :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Impts et taxes sur activits ptrolires Etat produit recevoir (pour solde) Impts, taxes (..) sur activit ptrolire

Montant Dbit Crdit

4476 4487 646

X X X

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

255

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

Ajustement ventuel de charge dans le cas o le montant du dgrvement recevoir constat est suprieur celui du dgrvement effectivement reu :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Impts et taxes sur activits ptrolires Etat produit recevoir (pour solde) Impts, taxes et vers. assimils sur activit ptrolire

Montant Dbit Crdit

4476 4487 646

X X X

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

256

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

6
65

Emis le :

Applicable: 2010

Les comptes 65
1 DEFINITION Les comptes 65 : Les autres charges oprationnelles Enregistrent (par leur dbit) le montant des autres charges oprationnelles qui ne trouvent pas leur affectation, de par leur nature, un autre compte de charges dexploitation (60 64). Ce compte est destin recevoir les charges qui ne se rapportent pas lexploitation normale de lentreprise dune part, et les charges qui ne concernent pas lexercice en cours dautre part. Les lments par nature figurant dans le compte 65 sont constitutifs du rsultat des activits ordinaires de SONATRACH. 2 CLASSIFICATION Le compte 65 Les autres charges oprationnelles est un compte de regroupement et non dimputation. Il regroupe les subdivisions suivantes : 651 Redevances pour concessions, brevets, licences, logiciels, droits et valeurs similaires 652 Moins-value sur sortie dactifs immobiliss non financiers 653 Jetons de prsence 654 Crances irrcouvrables 655 Quote-part de rsultat sur oprations faites en commun 656 Amendes et pnalits, subventions accordes, dons et libralits 657 Charges exceptionnelles de gestion courante 658 Autres charges de gestion courante

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257

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

65
651

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 651
1 DEFINITION Le compte 651 : Redevances pour concessions, brevets, licences, logiciels, droits et valeurs similaires Enregistre (par son dbit) le montant des redevances verses ou verser par la SONATRACH pour concessions de brevets, licences, logiciels, droits et valeurs similaires. Il est dbit par le crdit du compte 401 Fournisseurs de services . Une redevance est une charge priodique incombant lutilisateur dun brevet, dun droit de licence ou dun autre droit. Le compte 651 Redevances pour concessions, brevets, licences, logiciels, droits et valeurs similaires est uniquement utilis linscription de frais pour lexploitation dactifs incorporels. Ce compte ne concerne pas : les redevances (non priodiques) verses, pour lacquisition dun brevet ou dun autre droit (rpondant aux critres dinscription lactif en immobilisation incorporelle) ne constituent pas une charge mais entrent alors dans le cot dacquisition de llment dactif les redevances de crdit-bail ou location financement : le loueur reconnat alors le bien lactif dans son bilan et la contrepartie est enregistre en dette financire au compte 167 dettes sur contrat de location financement pour le montant des loyers payer et pour le montant de la leve doption 6513 : Redevances

Le compte 651 est la fois un compte de regroupement et dimputation.

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2 EVALUATION 2.1 Initiale La valeur constate en charge est constitue du montant factur par le tiers pour le net commercial et financier. Les redevances sont donc comptabilises au prix dachat diminu des taxes rcuprables (hors TVA lorsque celle-ci est dductible), des rabais, remises, ristournes obtenus et des escomptes de rglement obtenus. Un avoir relatif une erreur dans la facturation est enregistr au crdit du compte 651 Redevances pour concessions, brevets, licences, logiciels, droits et valeurs similaires (criture en sens inverse de lenregistrement initial) 2.2 A la clture Il convient dajuster les comptes de charges la clture conformment au principe dindpendance des exercices. Lorsque lexercice diffre de la priode couverte par la redevance, les critures de rgularisations (charges constates davance, charges payer et produit recevoir) permettent de rattacher les charges lexercice concern et celui-l seulement. Les dates d'encaissement ou de paiement ne sont pas des critres de rattachement. Ainsi, en fin dexercice : les charges enregistres pendant lexercice mais concernant lexercice ou les exercices ultrieurs constituent des charges constates davance : les redevances comptabilises, et correspondant une priode de location courir sur lexercice suivant, sont inscrites la clture au dbit du compte de rgularisation 486 charges constates davance (pour le montant hors taxe) les factures imputables la priode close mais non encore parvenues constituent des factures recevoir : les redevances correspondant une priode de location courue sur lexercice mais non comptabilises la clture, dont le montant est suffisamment certain et valuable, sont inscrites en charges payer, la clture de lexercice, au crdit du compte 408 Fournisseurs factures non parvenues (pour le montant TTC de la facture recevoir) les avoirs imputables la priode close mais non encore parvenus, dont le montant est suffisamment certain et valuable, constituent des avoirs recevoir : ils sont comptabiliss, la clture de lexercice, au dbit du compte 409 Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (pour le montant TTC)

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3 COMPTABILISATION DES FACTURES EST DEBITE - par le dbit du compte 44566 TVA dductible sur autres biens et services et par le crdit du compte 401 Fournisseurs (TTC) - par le dbit du compte 44586 TVA dductible rgulariser et par le crdit du compte 408 Fournisseurs factures non parvenues (TTC) (facture recevoir) EST CREDITE

- par le dbit du compte 486 Charges constates davance (HT)

NB : En labsence de TVA, les comptes 44566 et 4458 nexistent pas et les oprations sont enregistres sans faire apparatre distinctement de TVA. 3.1 Comptabilisation de la redevance sur lexercice N
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Redevances TVA dductible sur autres biens et services Fournisseur de services

Montant Dbit Crdit

651 44566 401

X X X

3.2 Charge constate davance 3.2.1 A la clture de lexercice N

Report de la charge ne concernant pas lexercice N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Charge constate davance Redevances

Montant Dbit Crdit

486 651

X X

A louverture de lexercice suivant, cette criture est contre-passer afin que la charge soit impute sur lexercice N+1 auquel elle se rapporte. 3.2.2
N du compte Dbit Crdit

Exercice suivant (N+1)


LIBELLE Exercice N+1
Redevances Charge constate davance (contre-passation louverture de lexercice)
Montant Dbit Crdit

651 486

X X

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3.3 Facture recevoir 3.3.1 A la clture de lexercice N

Constatation de la charge sur lexercice N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Redevances TVA dductible rgulariser Fournisseur facture non parvenue

Montant Dbit Crdit

651 44586 408

X X X

3.3.2

Sur lexercice suivant (N+1)

Lcriture de facture recevoir nest pas contre-passe. A la rception de la facture (en N+1), enregistrement suivant : (solde du compte 408 et transfert de la TVA rgulariser vers le compte de TVA dductible)
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586

X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de la facture recevoir est infrieur celui de la facture effectivement reue :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (solde) Redevances (pas assez constat en charge la clture) TVA dductible sur autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586 651 44566

X X X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de la facture recevoir est suprieur celui de la facture effectivement reue :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture non parvenue (pour solde) Fournisseur de services TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde) Redevances (trop constat la clture) TVA dductible sur autres biens et (complment)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586 651 44566

X X X X X X

services

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4 COMPTABILISATION DES AVOIRS EST DEBITE EST CREDITE - par le crdit du compte 44566 TVA dductible sur autres biens et services et par le dbit du compte 401 Fournisseurs (TTC) - par le crdit du compte 44586 TVA dductible rgulariser et par le dbit du compte 409 Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (TTC) (avoir recevoir) NB : En labsence de TVA, les comptes 44566 et 4458 nexistent pas et les oprations sont enregistres sans faire apparatre distinctement de TVA. 4.1.1
N du compte Dbit Crdit

Comptabilisation dun avoir sur lexercice N


LIBELLE Exercice N
Fournisseur des services Redevances TVA dductible sur autres biens et services
Montant Dbit Crdit

401 651 44566

X X X

4.2 Avoir recevoir 4.2.1 A la clture de lexercice N

Constatation de la diminution de charge sur lexercice :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances Redevances TVA dductible rgulariser

Montant Dbit Crdit

409 651 44586

X X X

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

4.2.2

Sur lexercice suivant (N+1)

Lcriture davoir recevoir nest pas contre-passe louverture de lexercice suivant. A la rception de la facture davoir en N+1, enregistrement suivant (solde du compte 409 et transfert de la TVA rgulariser vers le compte de TVA dductible)
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services

Montant Dbit Crdit

401 409 44586 44566

X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de lavoir recevoir constat (en N) est infrieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1):
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (pour solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services Redevances (pas assez constat la clture) TVA dductible sur autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

401 409 44586 44566 7586 44566

X X X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de lavoir recevoir constat (en N) est suprieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1):
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur de services Fournisseur dbiteur - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services Redevances (trop constat la clture) TVA dductible sur autres biens et services (complm.)

Montant Dbit Crdit

401 409 44586 44566 6586 44566

X X X X X X

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MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

65
652

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 652
1 DEFINITION Le compte 652 : Moins value sur sortie dactifs immobiliss non financiers Enregistre (par son dbit), au moment de leur sortie, le montant de lcart ngatif entre la valeur de sortie et la valeur nette comptable des actifs non courants (immobilisations corporelles et incorporelles) autres que les immobilisations financires. Il est dbit par le crdit dun compte 20 Immobilisation incorporelle ou dun compte 21 Immobilisation corporelle 23 Immobilisations en cours ou 24 Equipements fixes et complexes de production , selon la nature de lactif. Il est galement dbit par le dbit : des comptes damortissements et de pertes de valeur correspondants dun compte de trsorerie en cas de cession un tiers

Ce compte ne concerne pas la sortie des actifs immobiliss financiers, savoir lensemble des lments inscrits au compte 26 Participations et crances rattaches des participations et au compte 27 Autres immobilisations financires (les titres immobiliss de lactivit de portefeuille, les autres titres immobiliss ainsi que les prts et crances). Le compte 652 est constitu des comptes suivants : Comptes 6520 - Moins values sur sortie dimmobilisations incorporelles : 6520 actifs incorporels Comptes 6521 - Moins values sur sortie dimmobilisations corporelles : 65210 matriel de transports 65211 terrains

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65212 amnagements de terrains 65213 constructions 65214 quipements sociaux 65215 installations techniques, matriel et outillage industriels 65216 quipements de bureau 65217 agencements et installations 65218 autres immobilisations corporelles Comptes 6523 - Moins values sur sortie dimmobilisations en cours 6523 immobilisations en cours Comptes 6524 - Moins values sur sortie dquipements fixes et complexes de production 6524 quipements fixes et complexes de production 2 EVALUATION La moins-value provenant de la cession de limmobilisation est value par diffrence entre le produit de sortie net et la valeur nette comptable de lactif. Le prix de cession et la valeur nette comptable (valeur brute diminue des amortissements et des pertes de valeur ventuelles) de limmobilisation cde sont compars. Si lcart est ngatif (prix de cession est infrieur la valeur nette comptable), il reprsente une moins value.

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3 COMPTABILISATION EST DEBITE - par le dbit du compte 28 amortissements et/ou par le dbit du compte 29 Pertes de valeur sur immobilisations par le dbit dun compte de trsorerie (classe 5) ou du compte 462 Crances sur cessions dimmobilisation (pour le prix de cession) par le crdit du compte dimmobilisation de la classe 2 concern (20 : incorporelles ou 21 : corporelles ou 24 : quipements fixes et complexes de production ou 23 : immobilisations en cours) La moins-value est enregistre directement en comptabilit dans le compte de rsultat au dbit du compte 652 Moins value sur sortie dactifs immobiliss non financiers . 3.1 Moins-value lors dune cession dune immobilisation 3.1.1
N du compte Dbit Crdit

EST CREDITE

En cas de rglement immdiat du tiers


LIBELLE Exercice N
Amortissements des immobilisations Pertes de valeur sur immobilisations Moins values sur sorties dactifs immobiliss non financiers Compte de trsorerie concern (prix de cession) Immobilisations (valeur brute)
Montant Dbit Crdit

28X 29X 652 5XX 2XX

X X X X X

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266

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3.1.2
N du compte Dbit Crdit

En cas de rglement diffr du tiers


LIBELLE Exercice N
Amortissements des immobilisations Pertes de valeur sur immobilisations Moins values sur sorties dactifs immobiliss non financiers Crances sur cession dimmobilisation (prix de cession) Immobilisations (valeur brute)
Montant Dbit Crdit

28X 29X 652 462 2XX

X X X X X

Lors du paiement :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE
Dbit

Montant Crdit

5XX 462

Compte de trsorerie concern (prix de cession) Crances sur cession dimmobilisation

X X

3.2 Destruction dune immobilisation


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Amortissements des immobilisations Pertes de valeur sur immobilisations Moins values sur sorties dactifs immobiliss non financiers (si le bien nest pas totalement amorti) Immobilisations (valeur brute)

Montant Dbit Crdit

28X 29X 652 2XX

X X X X

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267

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

65
653

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 653
1 DEFINITION Le compte 653 : Jetons de prsence Enregistre (par son dbit) le montant des sommes verses ou verser aux mandataires sociaux en rmunration de leur seule activit au sein du conseil dadministration de SONATRACH. Il est dbit par le crdit du compte 4677 Crditeurs divers ou dun compte de trsorerie. Le Conseil dadministration comprend les administrateurs, le prsident directeur gnral (PDG), le directeur gnral (DG), et les directeurs gnraux dlgus. Ce compte ne concerne pas : les salaires reus par les mandataires sociaux au titre dun contrat de travail les rmunrations exceptionnelles alloues aux mandataires sociaux pour des missions ou mandats qui leur sont confis nentrant pas dans les attributions de leur mandat social les rmunrations du prsident du Conseil dadministration (PDG) ou des directeurs gnraux (DG) sont enregistrer au compte 631 Rmunrations du

Ces lments personnel .

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


2 EVALUATION Il sagit dune somme annuelle dcide en Assemble Gnrale et fixe globalement. Sa rpartition est fixe par le Conseil dadministration. Les jetons de prsence constituent une charge de lexercice au cours duquel le conseil est tenu. Les jetons de prsence imputables lexercice clos, mais non comptabiliss au cours de lexercice, dont le montant est suffisamment certain et valuable, sont constats en charge payer la fin de cet exercice et inscrits au compte 4686 Diverses charges payer . 3 COMPTABILISATION EST DEBITE - par le crdit du compte 4677 Crditeurs divers - ou par le crdit dun compte de trsorerie - par le crdit du compte 4686 Diverses charges payer 3.1 Sur lexercice N Comptabilisation des jetons de prsence dus aux administrateurs :
N du compte Dbit Crdit

EST CREDITE

LIBELLE Exercice N
Jetons de prsence Crditeurs divers jetons de prsence Compte de trsorerie Impts sur le revenu global

Montant Dbit Crdit

653 4677 ou 5XX 442

X X X X

Comptabilisation lors du versement (si inscription initiale en compte de tiers) :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Crditeurs divers jetons de prsence Compte de trsorerie

Montant Dbit Crdit

4677 5XX

X X

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3.2 Charges payer 3.2.1 A la clture de lexercice N

Une charge non enregistre comptablement, alors quelle est relative lexercice clturer, doit tre comptabilise sur ce mme exercice par lcriture suivante. Constatation de la charge sur lexercice N :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Jetons de prsence Diverses charges payer Impts sur le revenu global

Montant Dbit Crdit

653 4686 442

X X X

3.2.2

Sur lexercice suivant (N+1)

Lcriture nest pas contre-passe et le compte 4686 est sold :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Diverses charges payer (pour solde) Crditeurs divers Compte de trsorerie

Montant Dbit Crdit

4686 4677 ou 5XX

X X X

Concernant les comptes 468 Diverses charges payer : Les ventuels ajustements (entre le montant enregistr en charge la clture et celui effectivement connu sur lexercice suivant) sont enregistrs aux comptes intresss, conformment au NPC : en loccurrence au compte 653.

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

65
654

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 654
1 DEFINITION Le compte 654 : Crances irrcouvrables Enregistre (par son dbit) le montant des pertes sur crances devenues irrcouvrables non constat prcdemment en perte de valeur. Il est dbit par le crdit du compte 416 Clients douteux ou par le crdit du compte de crance concern de la classe 4. Lirrcouvrabilit dune crance rsulte du caractre dfinitif de sa perte du fait du dbiteur. Il peut sagir de la disparition du tiers, du rsultat ngatif des poursuites engages ou de laction dun contentieux ou simplement de la relance par lentreprise lorsquil sagit de petites factures ne justifiant pas le cot dune procdure. Ce compte ne concerne pas le montant des crances irrcouvrables lies des participations et le montant des pertes relatives des oprations financires qui sont, de par leur nature, enregistrer en charges financires. Le compte 654 est la fois un compte de regroupement et dimputation. 2 EVALUATION Le montant enregistrer en compte de crance irrcouvrable correspond au montant net comptable, c'est--dire la valeur dorigine des crances devenues irrcouvrables diminue des ventuelles pertes de valeur pratiques. Il correspond donc, pour les comptes clients, au montant de crance douteuse non constat en perte de valeur, cest--dire la diffrence entre le montant enregistr prcdemment en perte de valeur (au compte 49) et celui enregistr prcdemment en crance douteuse (au compte 416) recalcul en HT. Lorsque la preuve de lirrcouvrabilit de la crance est dmontre, la perte de valeur est alors impute sur la crance.

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271

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

Si le compte de crance nest pas sold, le solde est enregistr au compte 654 Crances irrcouvrables . La perte irrcouvrable correspond au montant hors TVA de la crance. Il est possible de rcuprer la TVA collecte ds lors que lopration de vente initiale tait soumise la TVA. 3 COMPTABILISATION EST DEBITE - par le dbit du compte 445711 TVA collecte (si opration initiale soumise TVA ) et par le dbit du compte 49 Perte de valeur sur comptes de tiers (pour solde) et selon les cas : par le crdit du compte 416 Clients douteux (pour solde) ou par le crdit du compte de tiers concern de la classe 4 (pour solde) 3.1 Cas o la crance a fait lobjet dune perte de valeur Initialement, une perte de valeur a fait lobjet dun enregistrement comptable au crdit du compte 49 Perte de valeur sur comptes de tiers (pour la fraction du montant hors taxes de la crance que lon ne pense pas recouvrir) par le dbit du compte 685 Dotations aux pertes de valeur actifs courants . Constatation de la perte de valeur pour le montant probable de la perte estime hors taxe :
N du compte Dbit Crdit

EST CREDITE

LIBELLE
Dotations aux pertes de valeur actifs courants Perte de valeur sur comptes de tiers X

Montant Dbit Crdit

685 49X

En effet, une perte de valeur doit tre constate ds quune perte probable apparat sur une crance dont les effets sont jugs rversibles.

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272

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


A la clture de chaque exercice, le compte de perte est rajust par le dbit du compte 685 (si la perte de valeur a augment) ou par le crdit du compte 785 (si la perte a diminu ou est devenue sans objet). Concernant les crances clients : paralllement lenregistrement de la perte de valeur sur compte clients, lorsque la crance devient douteuse, la crance enregistre initialement en compte 411 Client est transfre au compte 416 Clients douteux pour son montant total TVA comprise. Transfert de la crance client au compte de clients douteux (montant TTC) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE
Clients douteux Clients X

Montant Dbit Crdit

416 411

Pour un complment dinformations sur le traitement spcifique des pertes de valeur sur les comptes clients : se rfrer aux comptes 416 Clients douteux et 491 Pertes de valeur sur comptes de clients dans le manuel de comptabilit gnrale. 3.1.1 Si le montant de la crance irrcouvrable est gal au montant de la perte de valeur enregistre La perte de valeur est impute sur le montant de la crance (pas de reprise de perte de valeur en compte 785) : il ny a pas lieu de passer dautres critures. La TVA collecte initialement constate est annule.
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE
TVA collecte Perte de valeur sur comptes de tiers (pour solde) Clients douteux (pour solde) Crances concernes (pour solde) X X

Montant Dbit Crdit

44571 49X 416 OU 4XX

X X

3.1.2 Si le montant de la crance irrcouvrable est suprieur au montant de la perte de valeur enregistre La perte de valeur est impute sur le montant de la crance et le solde ventuel est comptabilis au compte 654 Crances irrcouvrables (pas de reprise de perte de valeur en compte 785) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE
Crances irrcouvrables (pour la diffrence) TVA collecte Perte de valeur sur comptes clients (pour solde) Clients douteux (pour solde) Crances concernes (pour solde) X X X

Montant Dbit Crdit

654 44571 491 416 OU 4XX

X X

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273

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

Dans ce cas, la crance na pas t constate en perte de valeur pour la totalit. 3.2 Cas o la crance na pas fait lobjet dune perte de valeur Pour les comptes de tiers : la crance initiale na pas t constate en perte de valeur au compte 49 Pertes de valeur sur compte de tiers . Pour les comptes clients : la crance initiale na pas t porte au compte 416 Clients douteux et na pas t constate en perte de valeur. La TVA collecte initialement constate est annule.
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE
Crances irrcouvrables (montant HT) TVA collecte Clients et comptes rattachs (pour solde) Crances concernes (pour solde) X X

Montant Dbit Crdit

654 44571 411 OU 4XX

X X

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274

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

65
655

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 655
1 DEFINITION Le compte 655 : Quote-part de rsultat sur oprations faites en commun Enregistre (par son dbit) la rmunration du partenaire dans le cadre des contrats dassociation. Il est dbit par le crdit du compte 458 Associs, oprations faites en commun ou en groupement . Le compte 655 est la fois un compte de regroupement et dimputation. 2 EVALUATION Le montant enregistr correspond la part du chiffre daffaires revenant au partenaire. La part de rsultat revenant au partenaire est dtermine contractuellement. 3 COMPTABILISATION EST DEBITE Dans la comptabilit de SONATRACH : - par le crdit du compte 458 Associs, oprations faites en commun ou en groupement (pour la quote-part de bnfice revenant au partenaire) EST CREDITE

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275

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

3.1 Rpartition du rsultat Enregistrement dans la comptabilit de SONATRACH :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE
Quote-part de rsultat sur oprations faites en commun (quote-part coparticipant) Associs, oprations faites en commun ou en groupement X

Montant Dbit Crdit

655 458

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276

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

65
656

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 656
1 DEFINITION Le compte 656 : Amendes et pnalits, subventions accordes, dons et libralits Enregistre (par son dbit) le montant de charges qui ne se rapportent pas lexploitation normale de lentreprise, notamment des charges relatives aux amendes et pnalits, subventions accordes, dons et libralits. Le compte 656 est un compte de regroupement et non dimputation. Il est dbit selon les cas : par le crdit du compte 4677 Crditeurs divers lorsquil sagit de subventions, amendes et pnalits (fiscales, pnales et sociales) et de pnalits de chargement par le crdit du compte 401 Fournisseur de charges diverses lorsquil sagit de dons et libralits

Il est constitu des comptes suivants : Comptes 6560 Subventions accordes 6560 : Subventions accordes Ce compte enregistre le montant des sommes alloues des tiers titre de subventions. Comptes 6561 Amendes et pnalits 65610 : Amendes et pnalits fiscales Ce compte enregistre le montant de toutes les pnalits, majorations ou intrts de retard. Pnalits fiscales : elles correspondent la fois aux :

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


Pnalits dassiette : intrts ou indemnits de retard en cas dinexactitudes commises de bonne foi dans les dclarations, majorations ou amendes pour manuvres frauduleuses, amendes pour dfaut de production ou production tardive de document. Pnalits de recouvrement : majorations dues en cas de dfaut ou dinsuffisance de paiement, paiement tardif et non respect de lobligation de paiement par virement ou tlchargement. 65611 : Amendes pnales Amendes pnales : elles rsultent de condamnations pnales de la personne morale prononces par ladministration ou les tribunaux comptents. 65612 : Amendes et pnalits sociales Ce compte enregistre la fois des pnalits dassiette et des pnalits de recouvrement : voir dfinitions ci-dessus. Comptes 6562 Dons et libralits 6562 : Dons et libralits Ce compte enregistre le montant des sommes alloues des tiers titre de dons et libralits. Comptes 6563 Pnalits de chargement Comptes 65631 : Surestaries sur ventes Pnalits 656310 : Surestaries sur ptrole brut 656311 : Surestaries sur produits raffins 656312 : Surestaries sur condensat 656313 : Surestaries sur GNL 656314 : Surestaries sur GPL Comptes 65632 - Surestaries sur importation Pnalits 656320 : Surestaries sur importation

2 EVALUATION 2.1 Initiale Le montant enregistrer en charge correspond au montant des sommes verses ce titre par lentreprise. 2.2 A la clture Il convient dajuster les comptes de charges la clture conformment au principe dindpendance des exercices. Les dates de paiement ne sont pas des critres de rattachement. C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6 278

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


Les charges comptabilises, et correspondant une priode courir sur lexercice suivant, sont inscrites en charges constates davance au compte 4865 Autres charges oprationnelles constates davance (subventions, amendes et pnalits (fiscales, pnales et sociales), pnalits de chargement et dons et libralits) Les charges dues sur lexercice mais non comptabilises la clture, dont le montant est suffisamment certain et valuable, sont inscrites selon les cas : au compte 4686 Diverses charges payer (subventions, amendes et pnalits (fiscales, pnales et sociales), pnalits de chargement) au compte 408 Factures recevoir Charges diverses (dons et libralits) 3 COMPTABILISATION EST DEBITE - Si paiement diffr : par le crdit du compte 4677 Crditeurs divers (subventions, amendes et pnalits de toute nature) ou par le crdit du compte 401 Fournisseurs de charges diverses (dons et libralits) - Si paiement immdiat : par le crdit dun compte de trsorerie - par le crdit du compte 4686 Divers charges payer (subventions, amendes et pnalits de toute nature) - par le crdit du compte 408 Factures recevoir Charges diverses (dons et libralits) EST CREDITE

- par le dbit du compte 486 Autres charges oprationnelles constates davance

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

3.1 Comptabilisation initiale sur lexercice N 1.2.1


N du compte Dbit Crdit

Si paiement diffr
LIBELLE Exercice N
Amendes et pnalits, subventions accordes, dons et libralits Crditeurs divers Fournisseurs de charges diverses (dons/libralits)
Montant Dbit Crdit

656 4677 ou 401

X X X

3.1.1
N du compte Dbit Crdit

Si paiement immdiat
LIBELLE Exercice N
Amendes et pnalits, subventions accordes, dons et libralits Compte de trsorerie
Montant Dbit Crdit

656 5XX

X X

3.2 Charge constate davance 3.2.1 A la clture de lexercice N

Une charge enregistre comptablement sur lexercice clturer, alors quelle est relative lexercice suivant, doit tre ajuste par lcriture suivante : (Report de la charge ne concernant pas lexercice N)
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Charge constate davance (autre charge oprationnelle) Amendes et pnalits, subventions accordes, dons et libralits

Montant Dbit Crdit

486 656

X X

A louverture de lexercice suivant, cette criture est contre-passer afin que la charge soit impute sur lexercice N+1 auquel elle se rapporte. 1.2.2
N du compte Dbit Crdit

Sur lexercice suivant (N+1)


LIBELLE Exercice N+1
Amendes et pnalits, subventions accordes, dons Charge constate davance (pour solde)
Montant Dbit Crdit

Contre-passation de la charge constate davance, louverture de lexercice :

656 486

X X

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280

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


3.3 Charges payer 3.3.1 A la clture de lexercice N

Une charge non enregistre comptablement, alors quelle est relative lexercice clturer, doit tre comptabilise sur ce mme exercice par lcriture suivante. Constatation de la charge sur lexercice N :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Amendes et pnalits, subventions accordes, dons et libralits Diverses charges payer (amendes, pnalits, subventions) Factures recevoir Charges diverses (dons)

Montant Dbit Crdit

656 4686 ou 408

X X X

3.3.2

Sur lexercice suivant (N+1)

Lcriture de facture recevoir nest pas contre-passe. A la rception de la facture (en N+1), enregistrement suivant : (solde des comptes 408 et 4686)
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Diverses charges payer (pour solde) ou Factures recevoir Charges diverses (pour solde) Crditeurs divers (amendes, pnalits, subvent.) Fournisseur de charges diverses (dons) Compte de trsorerie

Montant Dbit Crdit

4686 ou 408 4677 ou 401 ou 5XX

X X X X X

Concernant les comptes 4686 (Amendes et pnalits de toute nature et les subventions) : Les ventuels ajustements (entre le montant enregistr en charge la clture et celui effectivement connu sur lexercice suivant) sont enregistrs aux comptes intresss, conformment au NPC : compte 6561 Amendes et pnalits , compte 6563 Pnalits de chargement (surestaries sur ventes/ surestaries sur importation). Concernant les comptes 408 (Dons et libralits) : Les ventuels ajustements (entre le montant enregistr en charge la clture et celui effectivement connu sur lexercice suivant) sont enregistrs : au compte 7586 Reprises de charges sur exercices antrieurs : dans le cas o le montant de la charge enregistre la clture de lexercice N est suprieur au montant de la charge effectivement reu en N+1 (trop constat la clture) au compte 6586 Charges sur exercices antrieurs : dans le cas o le montant de la charge enregistre la clture de lexercice N est infrieur au montant de la charge effectivement reu en N+1 (pas assez constat la clture) C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6 281

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MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

65
657

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 657
1 DEFINITION Le compte 657 : Charges exceptionnelles de gestion courante Enregistre (par son dbit) le montant des charges qui ne se rapportent pas lexploitation normale de lentreprise, notamment des charges relatives des carts de caisse, des dotations exceptionnelles aux amortissements comptables et drogatoires, des pertes exceptionnelles sur stocks et des carts non justifis sur stocks la clture, des carts dvaluation la clture des immeubles de placement lorsquils sont valus la juste valeur. Le compte 657 est constitu des comptes suivants : Comptes 6572 Erreurs de caisse Comptes 6577 Dotation exceptionnelle aux amortissements 65771 : Dotation exceptionnelle - amortissements immobilisations 65772 : Dotation aux amortissements drogatoires Comptes 6579 Autres charges exceptionnelles de gestion courante 65790 : Pertes exceptionnelles sur stocks 65792 : Ecart de juste valeur sur immeubles de placement 65799 : Diverses autres charges exceptionnelles - gestion courante Ce compte enregistre les autres charges exceptionnelles qui nont pas trouv daffectation dans dautres comptes, (exemple : remboursement de subvention dexploitation)

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

2 ERREURS DE CAISSE Le compte 6572 enregistre les carts de trs faible valeur entre les espces physiques et les espces enregistres comptablement dans le cas o le montant des espces physiques est infrieur au montant des espces comptables. 2.1 Evaluation des erreurs de caisse Elles reprsentent les carts de trs faible valeur (carts de quelques centimes de dinars) que lon peut constater entre les espces dtenues en caisse et le solde du compte de caisse enregistr en comptabilit ; carts constats lors du comptage physique de la caisse qui doit tre effectu frquemment. Si le montant des espces inventories est infrieur au montant des espces enregistres en comptabilit (espces physiques < espces comptables), lcart sera port au dbit du compte 6572 Erreur de caisse . En principe, chaque rglement effectu en espces doit tre justifi. La caisse doit tre vrifie rgulirement afin de vrifier la concordance entre les espces dtenues physiquement en caisse et le solde du compte de caisse enregistr en comptabilit. Tous les carts sont enregistrs en compte de caisse (compte 53) afin de comptabiliser linventaire physique des espces. Ne pas enregistrer ce compte : les carts positifs de caisse qui sont comptabiliser au compte 7572 Erreurs de caisses (espces physiques > espces comptabilises) 2.2 Comptabilisation des erreurs de caisse (compte 6572) EST DEBITE - par le crdit dun compte de caisse (comptes 53) Espces physiques < espces comptabilises
N du compte Dbit Crdit

EST CREDITE

LIBELLE
Erreurs de caisse Caisse X

Montant Dbit Crdit

6572 53X

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

3 DOTATION : AMORTISSEMENTS EXCEPTIONNELS DES IMMOBILISATIONS Amortissements exceptionnels comptables : ils sont motivs par la non utilisation dun actif ou par toute autre cause dont les effets sont jugs irrversibles et venant modifier les conditions dutilisation prvues initialement. Ce compte est utilis dans le cas dune mise en dpt ou dune mise au rebut dune immobilisation. 3.1 Evaluation des dotations exceptionnelles aux amortissements des immobilisations 3.1.1 Mise au rebut : (solde du plan damortissement)

Quand le bien cesse dtre utilis de manire dfinitive contrairement aux conditions prvues initialement : Lamortissement exceptionnel comptable est calcul par diffrence entre lamortissement comptabilis dans les comptes et le montant restant amortir. Lensemble des amortissements restants est enregistr en amortissement exceptionnel. Dans le cas dune mise au rebut, la VNC est donc ramene zro. Le compte 65771 Dotation immobilisations est dbit Amortissements concern. exceptionnelle aux amortissements des par une subdivision du compte 28

3.1.2 Mise en dpt : (dotation annuelle en suivant le plan damortissement) Quand le bien cesse dtre utilis contrairement aux conditions prvues initialement (mais pouvant tre rutilis ultrieurement) : Le bien continu dtre amorti sur la dure du plan damortissement prvu mais les amortissements annuels ne seront pas comptabiliss en exploitation (en compte 68) mais en amortissements exceptionnels, le temps de la non utilisation du bien. Le compte 65771 Dotation immobilisations est dbit Amortissements concern. Ne pas enregistrer ce compte : les dotations aux amortissements drogatoires comptabiliser au dbit du compte 65772 Dotation aux amortissements drogatoires les dotations aux pertes de valeur et provisions ainsi que les dotations aux amortissements classiques (correspondant lutilisation normale des immobilisations) enregistrer aux comptes 68 dotations aux amortissements, aux provisions et aux pertes de valeur exceptionnelle aux amortissements des par une subdivision du compte 28

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

3.2 Comptabilisation (compte 65771) EST DEBITE - par le crdit des comptes 28 Amortissements concerns Les amortissements ont un caractre irrversible et ne peuvent pas faire lobjet dune reprise. 3.2.1 Mise au rebut et mise en dpt EST CREDITE

Mise au rebut : la clture de lexercice, quand le bien cesse dfinitivement dtre utilis, solde du reliquat des amortissements en amortissements exceptionnels Mise en dpt : dotation annuelle en suivant le plan damortissement, ds lors que le bien nest pas utilis
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE
Dotation exceptionnelle aux amortissements immobilisations Amortissements des immobilisations des X

Montant Dbit Crdit

65771 28X

Il est bien entendu que la comptabilisation de mise au rebut et de mise en dpt doit obtenir l'agrment des responsables concerns.

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

285

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


4 DOTATION AUX AMORTISSEMENTS DEROGATOIRES Amortissements drogatoires : Il sagit damortissements comptabiliss en vertu de lexistence dune divergence entre la pratique comptable et la pratique fiscale. Ils reprsentent la fraction damortissements ne correspondant pas lobjet normal des amortissements. 4.1 Evaluation des dotations aux amortissements drogatoires Lamortissement drogatoire est calcul par diffrence entre lamortissement comptabilis dans les comptes et lamortissement autoris fiscalement. Il peut rsulter de la base amortissable, des dures ou des modes damortissement (exemple le plus frquent : diffrence entre la dure fiscale autorise et la dure comptable retenue). Lorsque lamortissement fiscal est suprieur lamortissement comptable, le compte 65772 Dotation aux amortissements drogatoires est dbit par le compte de provision pour amortissement drogatoire (compte 145 Amortissements drogatoires ). Ce compte ne concerne pas : les dotations aux pertes de valeur et provisions ainsi que les dotations aux amortissements classiques (correspondant lutilisation normale des investissements) enregistrer aux comptes 68 Dotations aux amortissements, aux provisions et aux pertes de valeur les dotations aux amortissements exceptionnelles comptables comptabiliser au compte 65771 Dotation exceptionnelle aux amortissements des immobilisations 4.2 Comptabilisation (compte 65772) EST DEBITE - par le crdit du compte 145 Amortissements drogatoires 4.2.1 Lorsque lamortissement lamortissement fiscal
N du compte Dbit Crdit

EST CREDITE

comptable

est

infrieur
Montant Dbit Crdit

LIBELLE
Dotations aux amortissements drogatoires Amortissements drogatoires X

65772 145

4.2.2 Lorsque lamortissement lamortissement fiscal

comptable

est

suprieur

Se rfrer au compte de reprise 75772 du manuel de comptabilit gnrale. C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6 286

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

5 PERTES EXCEPTIONNELLES SUR STOCKS Dans la mthode de linventaire permanent, ce compte enregistre les carts non justifis la clture entre le stock physique inventori et le stock comptable dans le cas o le stock physique est infrieur au stock comptable. Il enregistre aussi les destructions de stocks et les pertes de valeur de stocks conscutifs une mise au rebut si le stock pas totalement dprci au moment de la mise au rebut. 5.1 Evaluation des pertes exceptionnelles sur stocks Les stocks enregistrs en classe 3 doivent obligatoirement faire lobjet dun inventaire physique (comptage des lments stocks x valorisation) la clture de lexercice. Dans le cadre de linventaire permanent, les carts injustifis sont alors comptabiliss pour la diffrence non justifie entre le stock physique et stock comptable afin de ramener le stock comptable au stock physique. Ils sont comptabiliss au compte 65790 Pertes exceptionnelles sur stocks dans le cas o lcart est ngatif (stock physique < stock comptable). Le compte 65790 enregistre aussi la valeur de sortie des stocks lors de leur destruction (se rfrer aux comptes 30 Stocks de marchandises , 31 Matires premires et fournitures et 32 Autres approvisionnements de la classe 3 pour la valorisation de la sortie). Ce compte ne concerne pas : les carts non justifis et positifs (stock physique > stock comptable) qui sont enregistrs au compte 757 Produits exceptionnels sur oprations de gestion les carts justifis qui sont enregistrs au compte de consommation concerne (comptes 60) en contrepartie du compte de stock 5.2 Comptabilisation (compte 65790) EST DEBITE - par le crdit des comptes de classe 3 concerns (30 Marchandises , 31 Matires premires et fournitures , 32 Autres approvisionnements ) Il est bien entendu que la comptabilisation dcarts non justifis sur stocks et de destruction de stock doit obtenir l'agrment des responsables concerns. EST CREDITE

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

5.3 Ecart sur stock dans le cadre de linventaire permanent Si un cart sur stocks est non justifi et ngatif (le stock physique inventori est infrieur au stock comptable) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE
Pertes exceptionnelles sur stocks Stocks X

Montant Dbit Crdit

65790 3XX

Cette criture nest pas contre-passe sur lexercice suivant (N+1). Si un cart sur stocks est non justifi et positif (le stock physique inventori est suprieur au stock comptable) : se rfrer au compte 75790. 5.4 Destruction de stock
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE
Pertes exceptionnelles sur stocks Stocks X

Montant Dbit Crdit

65790 3XX

Concernant les destructions de stock, que celles-ci soient identifies lors de leur survenance ou lors de linventaire, elles sont comptabilises en pertes exceptionnelles. Si une perte de valeur a t antrieurement constitue, elle vient en diminution du montant de la perte constate.
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE
Dbit

Montant Crdit

39 65790 30 ou 31 ou 32

Perte de valeur sur stock (pour solde) Pertes exceptionnelles sur stocks Stock de marchandises (pour solde) Matires premires et fourniture (pour solde) Autres approvisionnements (pour solde)

X X X X X

Pour le traitement comptable de ces oprations : se rfrer au manuel de comptabilit gnrale de la classe 3 ( Les sorties de stock de lactif rsultant dune destruction ) et au manuel des principes concernant les stocks.

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

6 ECARTS DE JUSTE VALEUR SUR IMMEUBLES DE PLACEMENTS Le compte 65792 enregistre notamment les carts dvaluation la juste valeur des immeubles de placement dans le cas o ces derniers sont valus la clture sur la base de la juste valeur (et non du cot amorti) : ce compte est utilis si la juste valeur (ou valeur de march) est infrieure la valeur comptable. Un immeuble de placement est un bien immobilier (terrain, btiment ou partie dun btiment) dtenu pour en retirer des loyers et valoriser le capital de lentreprise. Il sagit de biens immobiliers non utiliss par lentreprise pour ses propres besoins dexploitation. Les immeubles de placement ne sont destins ni une utilisation dans la production ou la fourniture de biens ou de services ou des fins administratives (il sagirait alors dun actif immobilis), ni la vente dans le cadre de lactivit ordinaire (il sagirait alors dun stock). 6.1 Evaluation des immeubles de placement Le montant comptabiliser au compte 65792 Ecart de juste valeur sur immeubles de placement reprsente la diffrence entre la valeur comptable et la valeur de march dans le cas dune perte rsultant dune variation de la juste valeur (Juste Valeur < Valeur comptable). La juste valeur reprsente la valeur de march et doit reflter ltat rel du march la date de clture de lexercice. 6.2 Comptabilisation (compte 65792) EST DEBITE - par le crdit du compte 21306 Constructions immeubles de placement (en cas dvaluation la juste valeur et si la Juste Valeur < valeur comptable) Les comptes 657 et 757 sont utiliss uniquement si la mthode dvaluation la juste valeur est retenue pour tous les immeubles de placement (dcision de gestion de lentreprise). Ecart ngatif comptabiliser dans le rsultat de lexercice : si la juste valeur de limmeuble la clture de lexercice est infrieure sa valeur comptable :
N du compte Dbit Crdit

EST CREDITE

LIBELLE
Diverses charges exceptionnelles Immeubles de placement X

Montant Dbit Crdit

657 21306

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

Avec la mthode de la juste valeur, il ne amortissements, ni pertes de valeur.

faut donc constater ni

En cas dcart positif : se rfrer au compte 757 du manuel de comptabilit gnrale. Pour plus de dtails sur le traitement comptable des immeubles de placement : se rfrer au compte 213 du manuel de comptabilit gnrale ou la section Point pour attention au chapitre des immobilisations corporelles dans le manuel des principes comptables.

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290

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

65
658

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 658
1 DEFINITION Le compte 658 : Autres charges de gestion courante Enregistre (par son dbit) le montant des charges et des produits qui ne concernent pas lexercice en cours, ainsi que les malis sur emballages et les dbits sur achats et sur ventes. Le compte 658 est un compte de regroupement et non dimputation. Il est constitu des comptes suivants : Compte 6583 Malis sur emballages Compte 6584 Ddits sur achats et sur ventes Compte 6586 Charges sur exercices antrieurs Compte 6587 Reprise sur produits des exercices antrieurs Compte 6589 Diverses autres charges de gestion courante Le traitement comptable de ces diffrents comptes est expos sparment dans les pages suivantes.

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291

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

65
6583

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 6583
1 DEFINITION Le compte 6583 : Malis sur emballages Le compte 6583 Malis sur emballages est utilis dans le cadre de la dconsignation demballages. En cas de restitution un prix infrieur celui de la consignation, la diffrence entre le prix de consignation et le prix de la reprise est considre comme une charge externe comptabilise au compte 6583. De mme, la non restitution en cas dgarement ou de destruction est comptabilise au dbit de ce compte. Ce compte ne concerne pas la non restitution (si SONATRACH conserve lemballage) qui est comptabilise selon la nature de lemballage conserv : en immobilisation au compte 2186 Emballages rcuprables si lemballage est identifiable, a une dure dutilisation suprieure un an et est contrl par la socit en consommation au compte 6025 Emballages , si celui-ci nest pas identifiable

2 EVALUATION La valeur constate au compte 6583 Malis sur emballages reprsente : la diffrence entre le prix de consignation et le prix de la reprise : en cas de restitution un prix infrieur celui de la consignation le montant de la consignation en cas de non restitution car lentreprise a gar ou dtruit lemballage

Le compte 6583 est dbit par le crdit du compte 4096 Consignations verses . Initialement, la consignation est enregistre au dbit du compte 4096 Consignations verses par le crdit du compte 401 Fournisseurs de stocks et services .

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


3 COMPTABILISATION EST DEBITE - par le crdit du compte 4096 Consignations verses Malis sur emballages :
N du compte Dbit Crdit

EST CREDITE

LIBELLE
Malis sur emballages Consignations verses (solde total ou partiel) X

Montant Dbit Crdit

658 4096

(Pour plus de dtail sur le traitement comptable des consignations : se rfrer au compte 4096 du manuel de comptabilit gnrale).

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293

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

65
6586

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 6586
1 DEFINITION Le compte 6586 : Charges sur exercices antrieurs Il sagit de charges enregistres sur lexercice mais concernant des exercices antrieurs. Les comptes 6586 reprennent la classification dtaille du plan de comptes (comptes 60 69) afin de permettre lenregistrement par nature des charges sur exercices antrieurs. Ces comptes enregistrent galement les ventuels ajustements entre le montant enregistr en charge la clture et celui effectivement connu sur lexercice suivant. Champs dapplication des ajustements en compte 6586 : Les charges entrant dans le champ dapplication des ajustements en comptes 6586 Charges sur exercices antrieurs sont les charges relatives aux comptes suivants (ayant pour contrepartie une dette fournisseur) : 60 Achats consomms (hormis les comptes de consommations) 61 Services extrieurs (hormis le compte 6131 Redevance sur production dhydrocarbure avec pour contrepartie un compte 447) 62 Autres services extrieurs (hormis les comptes 625 relatifs aux indemnits verses aux salaris de SONATRACH et 627 Services bancaires) 651 Redevances pour concessions, brevets, licences, logiciels, droits et valeurs similaires (contrepartie : compte 401) 6562 Dons et libralits (contrepartie : compte 401) Les comptes de rgularisation correspondants, relatifs aux dettes fournisseurs et utiliss la clture des exercices, sont les comptes 408 Fournisseurs factures non parvenues et 409 fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir .

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

Ajustements en compte de charges par nature (et non en compte 658) : Les charges, nentrant pas dans le champ dapplication des ajustements en compte 6586 Charges sur exercices antrieurs , sont les charges relatives aux comptes suivants : Les indemnits verses aux salaris de SONATRACH (comptes 625) Les services bancaires et assimils (compte 627) Participation aux rsultats des salaris (compte 633) Impts, taxes et versements assimils (comptes 64 et compte 6131 Redevances sur production dhydrocarbures ) Autres charges oprationnelles (comptes 65 sauf les comptes 651 et 6562) Charges financires (comptes 66) Elments extraordinaires charges (comptes 67) Dotations aux amortissements, pertes de valeur, provisions (comptes 68) Impts sur les rsultats et assimils (comptes 69) Les comptes de rgularisation correspondants, utiliss la clture des exercices, sont entre autre les comptes 448 Etat charges payer et produits recevoir , 4686 Diverses charges payer et lensemble des comptes dintrts courus. Les ventuels ajustements, entre le montant enregistr en charge la clture et celui effectivement connu sur lexercice suivant, sont enregistrs dans les comptes de charges par nature intresss. Hors champs dapplication des ajustements : Les comptes 63 Charges de personnel (hormis la participation des salaris aux rsultats) ne donnent pas lieu, quant eux, des ajustements de charges entre 2 exercices : En effet, les critures de rgularisation (charges payer et produits recevoir) relatives au personnel, et enregistres la clture, sont systmatiquement contre-passes sur lexercice suivant (critures de clture passes en sens inverse en conservant les comptes de tiers et de charge par nature dorigine). Les comptes de rgularisation correspondants, utiliss la clture des exercices, sont les comptes 428 Personnel - charges payer et produits recevoir recevoir , 438 Organismes sociaux - charges payer et produits recevoir et 448 Etat charges payer et produits recevoir .

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


2 EVALUATION 2.1 Charges sur exercices antrieurs La valeur constate au compte 6586 Charges sur exercices antrieurs est constitue du montant des charges constates durant lexercice et concernant des exercices antrieurs. 2.2 Ajustements conscutifs la clture prcdente La valeur constate correspond lcart entre le montant enregistr en charge la clture (facture recevoir/avoir recevoir) et celui effectivement connu sur lexercice suivant : dans le cas o le montant de la facture recevoir enregistr la clture de lexercice N (charge payer) est infrieur au montant de la facture effectivement reue en N+1 (pas assez constat la clture) dans le cas o le montant de lavoir recevoir enregistr la clture de lexercice N (diminution de charge) est suprieur au montant de lavoir effectivement reu en N+1 (trop constat en avoir la clture)

3 COMPTABILISATION : CHARGES SUR EXERCICE ANTERIEUR EST DEBITE - par le crdit du compte de tiers (classe 4) ou du compte de trsorerie (classe 5) concern La charge est enregistre au dbit du compte de charge sur exercice antrieur (par nature de charge), par le crdit dun compte de tiers ou dun compte de trsorerie :
N du compte Dbit Crdit

EST CREDITE

LIBELLE
Charges sur exercices antrieurs (par nature) Compte de tiers concern Ou compte de trsorerie X

Montant Dbit Crdit

6586 4XX Ou 5XX

X X

Remarque : Le NPC na pas repris les comptes de transferts de charges. Il ny a donc plus lieu, en NPC, de passer les 2 critures suivantes : enregistrement de la charge par nature et compensation de la charge par les comptes de transfert de charge au niveau du compte de rsultat. Lenregistrement des charges sur exercices antrieurs est dsormais ralis par nature directement dans les comptes 6586 prvus cet effet, en une seule et unique criture.

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


4 AJUSTEMENTS CONSECUTIFS A LA CLOTURE PRECEDENTE 4.1 Facture recevoir EST DEBITE - par le crdit du compte 408 Fournisseur facture non parvenue (pour solde) et par le crdit du compte 401 Fournisseur (cart s/facture recevoir) 4.1.1 A la clture de lexercice N EST CREDITE

Constatation de la charge la clture de lexercice N (facture recevoir) :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Charges par nature TVA dductible rgulariser Fournisseur facture recevoir

Montant Dbit Crdit

6XX 44586 408

X X X

4.1.2

Sur lexercice suivant (en N+1)

Lcriture de facture recevoir (charge payer) nest pas contre-passe, et la rception de la facture : solde du compte de tiers concern (compte 408) et transfert de la TVA rgulariser vers le compte de TVA dductible (si lopration est soumise TVA). 4.1.2.1 Ajustement ventuel de charge : Dans le cas o le montant de la facture recevoir constat (en N) est infrieur celui de la facture effectivement reue (en N+1) : pas assez constat en charge la clture :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Fournisseur facture recevoir (pour solde) Compte fournisseur concern TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde) Charges sur exercices antrieurs (pas assez constat en charge la clture) TVA dductible s/autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

408 401 44566 44586 6586 44566

X X X X X X

Dans le cas o le montant de la facture recevoir constat (en N) est suprieur celui de la facture effectivement reue (en N+1) : Se rfrer au compte de reprises de charges sur exercices antrieurs.

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


4.2 Avoir recevoir EST DEBITE - par le crdit du compte 409 Fournisseurs dbiteurs (pour solde) et par le dbit du compte 401 Fournisseur (cart s/avoir recevoir) 4.2.1 A la clture de lexercice N EST CREDITE

Constatation de la diminution de charge sur N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Fournisseurs dbiteurs - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances Charges par nature TVA dductible rgulariser (si soumis TVA)

Montant Dbit Crdit

409 6XX 44586

X X X

4.2.2

Sur lexercice suivant (en N+1)

Sur lexercice suivant (en N+1) : lcriture davoir recevoir (diminution de la charge) nest pas contre-passe louverture de lexercice suivant. A la rception de la facture davoir en N+1 : solde du compte de tiers concern (compte 409) et transfert de la TVA rgulariser en TVA dductible (si lopration est soumise TVA). 4.2.2.1 Ajustement ventuel de charge : Dans le cas o le montant de lavoir recevoir constat (en N) est suprieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1) : trop constat en avoir la clture :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Compte fournisseur concern Fournisseur dbiteur - avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances (solde) TVA dductible rgulariser (pour solde) TVA dductible sur autres biens et services Charges sur exercices antrieurs (trop constat en avoir la clture) TVA dductible sur autres biens et services (complm.)

Montant Dbit Crdit

401 409 44586 44566 6586 44566

X X X X X X

Dans le cas o le montant de lavoir recevoir constat (en N) est infrieur celui de lavoir effectivement reu (en N+1) : Se rfrer au compte de reprise de charges sur exercices antrieurs.

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MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

65
6587

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 6587
1 DEFINITION Le compte 6587 : Reprise sur produits des exercices antrieurs Il sagit de produits enregistrs durant les exercices antrieurs et annuls pendant lexercice en cours. Ces produits sont regroups par nature (comptes 70 78). Ces comptes enregistrent galement les ventuels ajustements entre le montant enregistr en produits la clture et celui effectivement mis sur lexercice suivant. Champs dapplication des ajustements en compte 6587 : Les produits, entrant dans le champ dapplication des ajustements en comptes 6587 Reprises sur produits des exercices antrieurs , sont les produits relatifs aux comptes suivants (ayant pour contrepartie une crance clients) : 70 Ventes de marchandises et produits fabriqus, ventes de prestations de services et produits annexes 751 Redevances pour concessions, brevets, licences, logiciel et valeurs similaires (contrepartie : comptes clients) Les comptes de rgularisation correspondants, relatifs aux crances clients et utiliss la clture des exercices, sont les comptes 418 Clients produits non encore facturs et 419 Clients crditeurs avances reues, avances et acomptes verss, RRR accorder et autres avoirs tablir . Ajustements en compte par nature de produits (et non en compte 6587) : Les produits, nentrant pas dans le champ dapplication des ajustements en comptes 6587 Reprises sur produits des exercices antrieurs , sont notamment les produits relatifs aux comptes suivants :

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Autres produits oprationnels (comptes 75, hormis le compte 751) Produits financiers (comptes 76) Elments extraordinaires produits (comptes 77) Reprises sur pertes de valeur et provisions (comptes 78) Les comptes de rgularisation correspondants, utiliss la clture des exercices, sont entre autres les comptes 4687 Divers produits recevoir et lensemble des comptes dintrts courus. Les ventuels ajustements, entre le montant enregistr en charge la clture et celui effectivement connu sur lexercice suivant, sont enregistrs dans les comptes de produits intresss. 2 EVALUATION 2.1 Reprises sur produits des exercices antrieurs La valeur constate au compte 6587 Reprises sur produits des exercices antrieurs est constitue du montant de produits enregistrs durant les exercices antrieurs et annuls pendant lexercice en cours. Le compte 6587 Reprises sur produits des exercices antrieurs est dbit par le crdit du compte de crances concernant le tiers intress. 2.2 Ajustements conscutifs la clture prcdente La valeur constate correspond lcart entre le montant enregistr en produits la clture (facture tablir/avoir tablir) et celui effectivement mis sur lexercice suivant : dans le cas o le montant de la facture tablir enregistr la clture de lexercice N (produits recevoir) est suprieur au montant de la facture effectivement mise en N+1 (trop constat en produit la clture) dans le cas o le montant de lavoir tablir enregistr la clture de lexercice N (diminution de produits) est infrieur celui de lavoir effectivement mis en N+1 (pas assez constat en avoir la clture)

3 COMPTABILISATION REPRISES S/PRODUITS DES EXERCICES ANTERIEURS EST DEBITE - par le crdit du compte 411 clients concern et par le dbit du compte 44571 TVA collecte (si soumis TVA) La reprise de produit est enregistre au dbit du compte de reprises sur produits des exercices antrieur par le crdit dun compte de tiers ou de trsorerie. EST CREDITE

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

N du compte Dbit Crdit

LIBELLE
Reprises sur produits des exercices antrieurs TVA collecte Clients X X

Montant Dbit Crdit

6587 44571 411

4 AJUSTEMENTS CONSECUTIFS A LA CLOTURE PRECEDENTE 4.1 Facture tablir EST DEBITE - par le dbit du compte 411 Clients concern et le crdit du compte 418 Clients Produits non encore facturs (cart sur facture tablir) 4.1.1 A la clture de lexercice N EST CREDITE

Constatation du produit sur lexercice N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Clients Produits non encore facturs Compte de produits TVA collecte rgulariser (si soumis TVA)

Montant Dbit Crdit

418 7XX 44587

X X X

4.1.2

Sur lexercice suivant (en N+1)

Sur lexercice suivant (en N+1) : lcriture de facture tablir (produits recevoir) nest pas contre-passe, et lmission de la facture : solde du compte de tiers concern (compte 418) et transfert de la TVA rgulariser vers le compte de TVA collecte (si lopration est soumise TVA).

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

4.1.2.1 Ajustement ventuel de produit sur lexercice N+1 Dans le cas o le montant de la facture tablir (constat en N) est suprieur celui de la facture effectivement mise (en N+1) : (trop constat en produit)
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Clients concerns Clients Produits non encore facturs (pour solde) TVA collecte rgulariser (pour solde) TVA collecte Reprises sur produits des exercices antrieurs (trop constat en produit la clture) TVA collecte (complment)

Montant Dbit Crdit

411 418 44587 44571 6587 44571

X X X X X X

Dans le cas o le montant de la facture tablir (constat en N) est infrieur celui de la facture effectivement mise (en N+1) : Se rfrer au compte 7587 Produits des exercices antrieurs . 4.2 Avoir tablir EST DEBITE - par le crdit du compte 411 Clients concern et par le dbit du compte 419 Clients crditeurs RRR accorder et autres avoirs tablir (cart sur avoir tablir) 4.2.1 A la clture de lexercice N EST CREDITE

Constatation de lavoir tablir sur N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Comptes de produits TVA collecte rgulariser Clients crditeurs - avances et acomptes verss, RRR accorder et autres avoirs tablir

Montant Dbit Crdit

7XX 44587 419

X X X

4.2.2

Sur lexercice suivant (en N+1)

Lcriture davoir tablir (diminution de produits) nest pas contre-passe louverture de lexercice suivant. A lmission de lavoir en N+1 : solde du compte de tiers concern (compte 419) et transfert de la TVA rgulariser en TVA collecte (si lopration est soumise TVA).

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

4.2.2.1 Ajustement ventuel de produit Dans le cas o le montant de lavoir tablir (constat en N) est infrieur celui de lavoir effectivement mis (en N+1) : (pas assez constat en avoir)
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Clients crditeurs - avances et acomptes verss, RRR accorder et autres avoirs tablir (pour solde) Clients TVA collecte TVA collecte rgulariser (pour solde) Reprises de produits sur exercices antrieurs (pas assez constat en avoir la clture) TVA collecte (complment)

Montant Dbit Crdit

419 411 44571 44587 6587 44571

X X X X X X

Dans le cas o le montant de lavoir tablir (constat en N) est > celui de lavoir mis en N+1 : Se rfrer au compte de produits s/exercices antrieurs.

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303

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

65
6589

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 6589
1 DEFINITION Le compte 6589 : Diverses autres charges de gestion courante Enregistre (par son dbit) le montant des charges qui ne se rapportent pas lexploitation normale et qui ne trouvent pas leur affectation dans un compte 65 spcifique. Il est constitu du compte suivant : 65899 : Diverses autres charges de gestion courante 2 EVALUATION La valeur enregistre est le montant des charges qui ne concernent pas lexploitation normale de lentreprise durant lexercice et raliss au titre du dit exercice encours. Le compte 6589 Autres produits est dbit par le crdit du compte de dette intresse ou par un compte de trsorerie, sil sagit de constater un paiement. 3 COMPTABILISATION EST DEBITE - par le crdit dun compte de trsorerie de la classe 5 (en cas paiement) - par le crdit du compte de dette de la classe 4 concern EST CREDITE

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304

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

3.1 Enregistrement de la dette


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Autres charges Compte de tiers intress

Montant Dbit Crdit

6589 4XX

X X

3.2 En cas de paiement directement au tiers


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE
Autres charges Compte de trsorerie X

Montant Dbit Crdit

6589 5XX

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305

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

6
66

Emis le :

Applicable: 2010

Les comptes 66
1 DEFINITION Les comptes 66 : Charges financires Enregistrent (par leur dbit) les charges dintrts ainsi que les pertes financires supportes par SONATRACH loccasion de diverses oprations caractre financier. Ce compte est subdivis en fonction des besoins en information afin de faire apparatre la nature ou lorigine des charges. 2 CLASSIFICATION Le compte 66 est un compte de regroupement et non dimputation. Il regroupe les subdivisions suivantes : 661 Charges dintrts 664 Pertes sur crance lies des participations 665 Ecart dvaluation sur actifs financiers moins values 666 Pertes de change 667 Pertes nettes sur cession dactifs financiers 668 Autres charges financires

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306

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

66
661

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 661
1 DEFINITION Le compte 661 : Charges dintrts Enregistre (par son dbit) le montant des intrts sur emprunts, dettes et oprations de financement contract par SONATRACH auprs des tiers (banque ou autres tiers) se rapportant la priode comptable. Il est dbit par le crdit du compte de tiers concern, lors du paiement des intrts ou par un compte de trsorerie. Ce compte ne concerne pas les charges correspondant la rmunration des services bancaires (frais sur titres, sur effets, commissions pour ouvertures de crdit) qui sont enregistrs en charges dexploitation, au compte 62 Autres services extrieurs (compte 627). Le compte 661 est un compte de regroupement et non dimputation. Il est constitu des comptes suivants : Comptes 6611 Intrts des emprunts Le compte 6611 enregistre (au dbit) le montant des intrts concernant les emprunts contracts par SONATRACH auprs des tiers (inscrits en comptes 16). Il est subdivis en : 66110 : intrts des emprunts bancaires en dinars 66111 : intrts des emprunts bancaires en devises 66113 : intrts des locations financement 66119 : intrts des autres emprunts Le compte 66119 concerne notamment les intrts relatifs aux titres participatifs (inscrits au compte 161) et emprunts obligataires (inscrits aux comptes 162 et 163).

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


A la clture, le compte dintrts courus concern par les emprunts est le compte 1688 Intrts courus sur emprunts . Comptes 6612 Intrts des comptes courants et dpts crditeurs Le compte 6612 enregistre (au dbit) le montant des intrts dus par SONATRACH aux associs et socits apparentes au titre de leurs comptes courants, ainsi que le montant des intrts servis par lentreprise divers tiers pour des dpts effectus. 66120 : Intrts des comptes courants et de dpts crditeurs A la clture, les comptes dintrts courus concerns sont distingus selon la nature des comptes courants en : 4518 (comptes courants oprations groupes), 4558 (comptes courants dassocis) et 4588 (comptes courants oprations faites en commun). Comptes 6613 Intrts bancaires Ces comptes enregistrent (au dbit) le montant des intrts verss aux banques loccasion des oprations suivantes : garanties auprs des douanes, escomptes deffets de commerce, oprations en comptes courants bancaires. Il est subdivis de la manire suivante : 66130 : Intrts comptes courants bancaires dinars 66131 : Intrts comptes courants bancaires devises 66132 : Intrts sur oprations de douane 66133 : Intrts sur traites A la clture, le compte dintrts courus concern est le compte 5186 Intrts courus payer . Ce compte est utilis la fois pour enregistrer les intrts bancaires (charges financires) et les factures recevoir concernant les services bancaires (services extrieurs) comptabiliser sur lexercice clturer. Comptes 6614 Intrts des dettes commerciales 66140 : intrts des crdits fournisseurs : Ce compte enregistre les intrts des crdits fournisseurs : SONATRACH passe par une banque trangre qui avance le paiement au fournisseur tranger et qui prsente un chancier de remboursement SONATRACH. A la clture, le compte dintrts courus concern est le compte 4088 Intrts courus - dettes fournisseurs . Comptes 6617 Intrts des dettes rattaches des participations Ces comptes enregistrent (au dbit) le montant des intrts lis aux dettes rattaches des participations. Ils suivent la mme subdivision que les comptes de passifs correspondants (inscrits en comptes 17) auxquels ils se rapportent : C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6 308

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


66171 : Intrts des dettes lies des participations groupe 66172 : Intrts des dettes lies des participations hors groupe 66173 : Intrts des dettes lies des socits en participation 66178 : Intrts des autres dettes rattachs des participations A la clture, le compte dintrts courus concern est le compte 1788 Intrts courus payer sur dettes rattaches des participations . 2 EVALUATION 2.1 Initiale Le montant des intrts enregistr au titre dun exercice est dtermin en fonction dun taux qui diffre selon la nature de la dette financire. Concernant le traitement spcifique du traitement comptable des emprunts : se rfrer ci-aprs au point pour attention ainsi quau manuel de comptabilit gnrale de la classe 1. Pour le traitement de lensemble des passifs inscrits en compte 16 : se rfrer aux manuels de la classe 1. 2.2 A la clture Les charges dintrt doivent tre rattaches lexercice au cours duquel elles sont encourues. A la clture, deux types doprations peuvent tre comptabiliss : les intrts enregistrs et non totalement courus lis la comptabilisation initiale dintrts relatifs la priode suivante qui sont ports au 486 Charges constates davance les intrts courus et non enregistrs (cest le rglement des intrts terme chu) qui sont rattachs aux dettes dont ils proviennent : la charge dintrt est comptabilise prorata temporis au compte 661 charges dintrts par la contrepartie dun compte spcifique dintrts courus selon la nature du passif ou du tiers concern : 1688 Intrts courus sur emprunts (dettes en compte 16) 4518 (comptes courants oprations groupes), 4558 (comptes courants dassocis) et 4588 (comptes courants oprations faites en commun) 5186 Intrts courus payer (intrts bancaires) 4088 Intrts courus - dettes fournisseurs (dette commerciale) 1788 Intrts courus payer sur dettes rattaches des participations (dettes inscrites en compte 17)

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


3 COMPTABILISATION DES INTERETS SUR EMPRUNTS EST DEBITE - par le dbit du compte 16 Emprunts et dettes assimiles et par le crdit dun compte de trsorerie - par le crdit du compte 1688 Intrts courus sur emprunts 3.1.1
N du compte Dbit Crdit

EST CREDITE

- par le dbit du compte 486 Charges constates davance

3.1 Comptabilisation des intrts sur emprunts sur lexercice N Lors du paiement des intrts sur emprunts
LIBELLE Exercice N
Emprunts et dettes assimils Charges dintrt Compte de trsorerie
Montant Dbit Crdit

16X 661 5XX

X X X

3.1.2

Dans le cadre dun contrat de location financement

Lors du paiement des redevances prvues au contrat, le montant de la redevance est enregistr au crdit dun compte de trsorerie par le dbit du compte 167 pour la partie du remboursement en principal, et par le dbit du compte de charge financire appropri pour la partie des intrts. Lors du paiement des redevances prvues au contrat :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Dettes sur contrat de location financement Charges dintrt Compte de trsorerie

Montant Dbit Crdit

167 661 512

X X X

3.2 Charges constates davance 3.2.1 A la clture de lexercice N

Intrts enregistrs et non totalement courus lis la comptabilisation initiale dintrts relatifs la priode suivante :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Charge constate davance Charges dintrt

Montant Dbit Crdit

486 661

X X

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


A louverture de lexercice suivant, cette criture est contre-passer afin que la charge soit impute sur lexercice N+1 auquel elle se rapporte. 3.2.2 Sur lexercice suivant N+1

Contre-passation de la charge dintrts constate davance :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Charges dintrt (pour solde) Charge constate davance

Montant Dbit Crdit

661 486

X X

3.3 Intrts courus et non enregistrs 3.3.1 A la clture de lexercice N

Les intrts courus jusqu la clture sont rattacher aux charges de lexercice
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Charges dintrt Intrts courus sur emprunts

Montant Dbit Crdit

661 1688

X X

3.3.2

Sur lexercice suivant N+1

Pas de contre-passation de lcriture dintrts courus et lchance, enregistrement suivant :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Intrts courus sur emprunts (pour solde) Charges dintrt (pour la fraction N+1) Compte de trsorerie

Montant Dbit Crdit

1668 661 5XX

X X X

4 COMPTABILISATION DES INTERETS DES COMPTES COURANTS EST DEBITE - par le crdit du compte 45 Groupes et associs ou par le crdit dun compte de trsorerie - par le crdit du compte 4518, 4558, 4588 selon la nature du compte courant - par le dbit du compte 486 Charges constates davance EST CREDITE

NB : pour les charges constates davance : se rfrer au point 3.2 Charges constates davance.

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311

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

4.1 Comptabilisation des intrts sur lexercice N Concernant les fonds mis ou laisss disposition de lentit par les associs, si des intrts sont dus aux socits du groupe par SONATRACH, les intrts sont inscrire au compte 661 Charges dintrts .
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Charges dintrts Groupes et associs Compte de trsorerie

Montant Dbit Crdit

661 45X ou 5XX

X X X

4.2 Intrts courus payer 4.2.1 A la clture de lexercice N

Les intrts courus jusqu la clture sont rattacher aux charges de lexercice
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Charges dintrt Intrts courus oprations groupe OU Intrts courus Associs, comptes courants OU Intrts courus Associs, oprations faites en commun

Montant Dbit Crdit

661 4518 4558 4588

X X X X

4.2.2

Sur lexercice suivant N+1

Pas de contre-passation de lcriture dintrts courus et lchance, enregistrement suivant : (solde des comptes dintrts courus)
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Intrts courus oprations groupe OU Intrts courus Associs, comptes courants OU

Montant Dbit Crdit

4518 4558 4588 661

Intrts courus Associs, opration faite en commun Charges dintrt

X X X

Les ajustements ncessaires sont enregistrs aux comptes intresss : en loccurrence, au compte 661 Charges dintrt .

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5 COMPTABILISATION DES INTERETS DES COMPTES BANCAIRES EST DEBITE - par le crdit dun compte de trsorerie (intrts comptes bancaires) - par le crdit du compte 5186 Intrts courus payer - par le dbit du compte 486 Charges constates davance EST CREDITE

NB : pour les charges constates davance : se rfrer au point 3.2 Charges constates davance. 5.1 Comptabilisation des intrts sur lexercice N
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Charges dintrt bancaire Compte de trsorerie

Montant Dbit Crdit

661 5XX

X X

5.2 Intrts courus payer 5.2.1 A la clture de lexercice N

Les intrts courus jusqu la clture sont rattacher aux charges de lexercice
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Charges dintrt bancaire Intrts courus payer

Montant Dbit Crdit

661 5186

X X

5.2.2

Sur lexercice suivant N+1

Pas de contre-passation de lcriture dintrts courus et lchance, enregistrement suivant :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Intrts courus payer (pour solde) Compte de trsorerie

Montant Dbit Crdit

5186 5XX

X X

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6 COMPTABILISATION DES INTERETS DES DETTES COMMERCIALES EST DEBITE - par le crdit du compte fournisseur concern ou dun compte de trsorerie - par le crdit du compte 4088 Intrts courus dettes fournisseurs - par le dbit du compte 486 Charges constates davance EST CREDITE

NB : pour les charges constates davance : se rfrer au point 3.2 Charges constates davance. 6.1 Comptabilisation des intrts sur lexercice N
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Intrts des dettes commerciales Compte de fournisseur concern Compte de trsorerie

Montant Dbit Crdit

661 401 ou 5XX

X X X

6.2 Intrts courus payer 6.2.1 A la clture de lexercice N

Les intrts courus jusqu la clture sont rattacher aux charges de lexercice
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Intrts des dettes commerciales e Intrts courus dettes fournisseurs

Montant Dbit Crdit

661 4088

X X

6.2.2

Sur lexercice suivant N+1

Pas de contre-passation de lcriture dintrts courus et lchance, enregistrement suivant :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Intrts courus dettes fournisseurs (pour solde) Compte de fournisseur concern Compte de trsorerie

Montant Dbit Crdit

4088 401 ou 5XX

X X X

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7 INTERETS DES DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS EST DEBITE - par le dbit du compte 17 Dettes rattaches des participations et par le crdit dun compte de trsorerie - par le crdit du compte 1788 Intrts courus payer sur dettes rattaches des participations Lors du paiement des intrts :
N du compte Dbit Crdit

EST CREDITE

- par le dbit du compte 486 Charges constates davance

7.1 Comptabilisation des intrts sur lexercice N


LIBELLE Exercice N
Dettes rattaches des participations Charges dintrt Compte de trsorerie
Montant Dbit Crdit

17X 661 5XX

X X X

7.2 Intrts courus payer 7.2.1 A la clture de lexercice N

Les intrts courus jusqu la clture sont rattacher aux charges de lexercice
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Charges dintrt bancaire Intrts courus payer sur dettes rattaches des participations

Montant Dbit Crdit

661 1788

X X

7.2.2

Sur lexercice suivant N+1

Pas de contre-passation de lcriture dintrts courus et lchance, enregistrement suivant :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Intrts courus payer sur dettes rattaches des participations (pour solde) Compte de trsorerie

Montant Dbit Crdit

1788 5XX

X X

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8 POINTS POUR ATTENTION 8.1 Comptabilisation initiale des emprunts Les emprunts sont comptabiliss initialement en tant que passifs financiers de lentreprise la juste valeur de la contrepartie reue aprs dduction des frais. Cest la mthode du TIE (taux dintrt effectif) qui est employe. Le cot des emprunts doit correspondre au montant de la dette aprs dduction des cots accessoires encourus lors de leur mise en place. De ce fait, lors de lenregistrement initial, si lemprunt comporte des frais dmission ou dautres charges, il faudra calculer le taux dintrt effectif de cet emprunt. Ce taux refltera le taux dintrt rel de cet emprunt. Le taux dintrt effectif est le taux qui actualise le flux attendu des sorties de trsorerie futures jusqu lchance (le remboursement payer ltablissement financier), la valeur comptable nette actuelle du passif financier. Il correspond au taux de rendement interne du passif financier concern. Une fois le TIE dtermin, la socit devra recalculer un tableau de remboursement demprunt en tenant compte du taux dintrt effectif et non du taux dintrt bancaire. Cest--dire quil faudra recalculer pour chaque mensualit paye la rpartition entre le remboursement de capital et les intrts pays en fonction du taux dintrt effectif calcul. La mthode du taux dintrt effectif est donc une mthode de calcul de lamortissement du passif financier. Aprs acquisition, les emprunts sont valus au cot amorti. Le cot amorti dun passif financier est le montant auquel le passif financier a t valu lors de sa comptabilisation initiale diminu des remboursements en principal. 8.2 Les cots demprunt immobilisables Les cots demprunt qui sont directement attribuables lacquisition, la construction ou la production dun actif exigeant une longue priode de prparation (plus de 12 mois) avant dtre utilis ou vendu (actif ligible) peuvent tre incorpors dans le cot de cet actif. Lincorporation des cots demprunt est suspendue en cas dinterruption de lactivit productive. Elle cesse lorsque les activits indispensables la prparation de lactif pralablement son utilisation ou sa vente sont toutes termines. Le montant incorporable dans le cot dun actif correspond aux cots demprunt qui auraient t vits si la dpense relative lactif concern navait pas eu lieu. Il correspond principalement aux intrts. Il nest pas possible dincorporer le remboursement en principal. C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6 316

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MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

66
664

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 664
1 DEFINITION Le compte 664 : Pertes sur crances lies des participations Enregistre (par son dbit) le montant des crances irrcouvrables lies des participations. Il est dbit par le crdit du compte 26 relatif aux crances rattaches des participations groupe (compte 266) et hors groupe (compte 267) ou des socits en participation (compte 268). Les participations et crances rattaches des participations sont des titres dont la possession durable est estime utile lactivit de lentit, notamment parce quelle permet dexercer une influence sur la socit mettrice des titres ou den avoir le contrle : participations dans les filiales, les entreprises associes ou les co-entreprises. Les crances rattaches aux participations reprsentent les crances nes loccasion de prts octroys des entits dans lesquelles le prteur dtient une participation (titres de participation ou autres formes de participation). Lirrcouvrabilit dune crance rsulte du caractre dfinitif de sa perte du fait du dbiteur, elle est tablie suite une dcision dopportunit manant du top management sur prsentation dun dossier. Les pertes sur crance lies des participations peuvent tre assimiles des abandons de crances caractre financier lorsquelles sont consenties par une socit mre une filiale. Le caractre financier dun abandon de crance se reconnat au fait que : la socit mre vient en aide sa filiale en qualit dassoci et que la nature de la crance (prt, avance) nest pas commerciale

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Le compte 664 est un compte de regroupement et non dimputation. Il concerne les pertes sur crances rattaches des participations comptabilises au compte 26 Crances rattaches des participations et se subdivise selon la nature de la crance concerne en : 66410 : Perte sur crances - participations groupe A SONATRACH, ce compte concerne notamment les pertes lies aux titres participatifs donns aux filiales de droit algrien et les pertes lies aux investissements nets dans les filiales trangres. 66411 : Perte sur crances - participations hors groupe 66412 : Perte sur crances - socits en participation 2 EVALUATION Le montant comptabilis au compte 664 correspond au montant des fonds avancs par SONATRACH aux entits dont la crance savre irrcouvrable. Labandon de crance est comptabilis comme une charge pour la socit qui le consent, et comme un produit pour lentit qui en bnficie. Ici nous nous situons chez la socit qui consent labandon. 3 COMPTABILISATION EST DEBITE - par le crdit du compte 26 Crances rattaches des participations Constatation de la perte sur crance :
N du compte Dbit Crdit

EST CREDITE

LIBELLE Exercice N
Pertes sur crances lies des participations Crances rattaches des participations (pour solde de la crance)

Montant Dbit Crdit

664 26X

X X

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MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

66
665

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 665
1 DEFINITION Le compte 665 : Ecart dvaluation sur actifs financiers moins-values Enregistre (par son dbit), la clture, lors de leur valuation, le montant de lcart ngatif entre la juste valeur et la valeur comptable des actifs financiers valus leur juste valeur. Il est dbit en contrepartie des comptes dactifs financiers concerns. Les actifs financiers concerns ici sont les actifs financiers courants : principalement les valeurs mobilires de placement (VMP) et les instruments financiers drivs comptabiliss au niveau des comptes de la classe 5. Les actifs financiers courants sont des actifs dtenus essentiellement des fins de transactions ou pour une courte dure (12 mois qui suivent la clture). Ils reprsentent des liquidits ou quasi-liquidits dont lutilisation nest pas soumise des restrictions et ils sont acquis par lentit en vue de raliser un gain en capital brve chance. Ils sopposent aux actifs financiers non courants comptabiliss aux comptes de la classe 2 qui ne sont pas concerns par le compte 765. Ce compte ne concerne pas : les pertes supportes lors de la cession de ces mmes actifs financiers courants valus la juste valeur qui sont alors comptabiliser au compte 667 Pertes nettes sur cession dactifs financiers les actifs financiers non courants valus la juste valeur en capitaux propres (titres de lactivit de portefeuille de la classe 2) et les investissements nets dans une filiale trangre : lcart entre la juste valeur et la valeur comptable est imput directement en capitaux propres (au compte 104)

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les lments financiers valus leur cot amorti (actifs financiers non courants, autres que ceux valus la juste valeur en capitaux propres)

Le compte 665 est la fois un compte de regroupement et dimputation. Il est constitu des comptes suivants : 6650 : Ecart dvaluation s/VMP Moins values Ce compte concerne les carts dvaluation la clture des VMP comptabilises aux comptes 50. 6652 : Ecart dvaluation s/instrument fin. drivs - Moins value Ce compte concerne les carts dvaluation la clture des instruments financiers drivs comptabiliss aux comptes 52. 6659 : Ecart dvaluation s/autre actif fin. Courant Moins values Ce compte concerne les carts dvaluation la clture des autres actifs financiers courants ne trouvant pas daffectation dans les comptes ci-dessus. 2 EVALUATION Les actifs financiers entrant dans le champ dune valuation la juste valeur en rsultat doivent tre valus la clture de chaque exercice. La juste valeur est le montant pour lequel un actif pourrait tre chang, entre parties bien informes, consentantes et agissant dans des conditions de concurrence normale. Il reprsente la valeur de march des titres. La moins-value est value par diffrence entre la valeur de march et la valeur comptable de lactif la date darrt des comptes. Ainsi, la valeur de march et la valeur des titres figurant en comptabilit sont compares. Si lcart est ngatif (la valeur de march est infrieure la valeur de lactif), il reprsente une moins value. Cette moins value doit tre comptabilise systmatiquement en rsultat de la priode au dbit du compte 665 Ecart dvaluation sur actifs financiers moins-values . Dans le cas dune plus-value constate la clture, celle-ci est enregistre au crdit du compte 765.

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

3 COMPTABILISATION EST DEBITE - par le crdit du compte dactif ou de passif financier valu la juste valeur (compte 50 VMP ou compte 52 Instruments financiers drivs) 3.1 Ajustement la clture 3.1.1 Si la valeur de march est infrieure la valeur de lactif EST CREDITE

Dans le cas dune moins-value constate la clture, celle-ci est enregistre au dbit du compte 665 :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Ecart dvaluation sur actifs financiers moins-values Valeurs Mobilires de Placement Instruments financiers drivs

Montant Dbit Crdit

665 50X ou 52X

X X X

Lcriture constatant la perte nest pas contre-passe sur lexercice suivant. 3.1.2 Si la valeur de march est suprieure la valeur de lactif

Dans le cas dune plus-value constate la clture, celle-ci est enregistre au crdit du compte 765.

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MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

66
666

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 666
1 DEFINITION Le compte 666 : Diffrences de change (pertes) Enregistre (par son dbit) le montant des pertes de change supportes par SONATRACH au cours de lexercice, lors du dnouement des oprations effectues en monnaies trangres, ainsi que le montant des pertes latentes, la clture de chaque exercice, si le dnouement de ces oprations intervient sur des exercices ultrieurs. Ce compte nest jamais dbit par un compte relatif aux immobilisations incorporelles et corporelles, par un compte de stocks, de charges ou de produits qui reprsentent des lments non montaires comptabiliss au cot historique dans une monnaie trangre. Seuls les lments montaires constitus par des oprations commerciales (comptes de crances/dettes) et financires (lments dactifs et de passifs financiers et lments de trsorerie) peuvent faire lobjet dune perte de change. Ce compte ne concerne pas les variations de change affectant les investissements nets dans une entit trangre. Il sagit notamment de crances et de dettes vis--vis dentits trangres (autre quune crance client ou une dette fournisseur) dont le rglement nest pas planifi ou nest pas probable dans un avenir proche (prts accords une entit sans conditions particulires de remboursement). A la date darrt des comptes, les ajustements de variations de change sur investissements nets dans une filiale trangre sont constats en capitaux propres, au compte 104 cart dvaluation jusqu la sortie de ces investissements nets, date laquelle les carts de change sont comptabiliss en produits et en charges (gain ou pertes de change). Le compte 666 est la fois un compte de regroupement et dimputation.

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

2 EVALUATION 2.1 Au rglement Lorsque la naissance et le rglement des crances ou des dettes seffectuent dans le mme exercice, les carts (en raison de la variation des cours de change) constituent des pertes ou des gains de change. Lors du rglement ou du paiement (dnouement de lopration), ces carts sont valus par rapport aux valeurs dentre figurant en comptabilit en compte de crances ou de dettes. Ces carts rsultent de la diffrence entre la valeur comptabilise lorigine et le montant encaiss ou pay au cours de la priode comptable de rglement. Si ces carts reprsentent des pertes de change, ils donnent lieu des diminutions de liquidits ou des augmentations dexigibilits dues aux volutions des cours des devises. Les pertes de change sont inscrire dans les charges financires de lexercice. Elles sont comptabilises au compte 666 Perte de change . 2.2 A la clture Lorsque des lments montaires (trsorerie et lments dactif et de passif devant tre reus ou pays pour des montants de liquidits fixes ou dterminables) libells en monnaies trangres subsistent au bilan la date de clture de lexercice : A la clture de lexercice, leur enregistrement initial est corrig sur la base du dernier cours de change cette date. Les diffrences entre les valeurs initialement inscrites dans les comptes (cots historiques) et celles rsultant de la conversion la date dinventaire vont augmenter ou diminuer les montants initiaux. Si ces diffrences constituent des pertes, elles constituent des charges financires de lexercice, sous rserves des limites ventuelles telles que les couvertures de change : les pertes ne sont comptabilises en compte de rsultat qu concurrence du risque non couvert. Les pertes de change sont comptabilises sur lexercice, au compte 666 Perte de change . Cette criture nest pas contre-passe sur lexercice suivant. Remarque : Le NPC na pas repris les comptes dcarts de conversion actifs et passifs. Il ny a donc plus lieu de passer par des comptes de bilan mais par des comptes de gestion (charges et produits) et les critures de clture concernant les gains et pertes de change latents ne sont pas contre-passes.

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


2.3 Lors du dnouement de lopration sur lexercice suivant Lors du dnouement de lopration, les encaissements ou les paiements convertis en monnaie nationale sont compars la valeur dorigine rajuste la clture de lexercice prcdent : cela entrane des pertes et gains de change comptabiliss aux comptes 666 Pertes de change ou 766 Gains de change . 3 COMPTABILISATION EST DEBITE - par le dbit du compte de dette concern et par le crdit dun compte de trsorerie (si lcart rvle une perte) - par le crdit du compte de crance concern et par le dbit dun compte de trsorerie (si lcart rvle une perte) - par le crdit du compte concern : lments montaires concerns (trsorerie ou lments dactif ou de passif) 3.1 Initiale 3.1.1
N du compte Dbit Crdit

EST CREDITE

Lors du paiement dune dette


LIBELLE Exercice N
Compte de tiers concern (fournisseur par exemple) Perte de change Compte de trsorerie
Montant Dbit Crdit

4XX 666 5XX

X X X

3.1.2
N du compte Dbit Crdit

Lors de lencaissement dune crance


LIBELLE Exercice N
Compte de trsorerie Perte de change Compte de tiers concern (client par exemple)
Montant Dbit Crdit

5XX 666 4XX

X X X

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3.2 A la clture 3.2.1


N du compte Dbit Crdit

En cas de perte de change latente sur compte de tiers


LIBELLE Exercice N
Perte de change Compte de tiers concern
Montant Dbit Crdit

666 4XX

X X

Cette criture nest pas contre-passe sur lexercice suivant. Pour le traitement comptable des crances et dettes libelles en monnaies trangres : se rfrer aux comptes de tiers concern dans le manuel de comptabilit gnrale de la classe 4. 3.2.2
N du compte Dbit Crdit

En cas de perte de change sur actifs financiers non courants


LIBELLE
Perte de change Participations et crances rattaches participations Autres immobilisations financires X des X X
Montant Dbit Crdit

666 26X ou 27X

Cette criture nest pas contre-passe sur lexercice suivant. Pour le traitement comptable des actifs financiers non courants en monnaies trangres : se rfrer aux comptes dactifs correspondants dans le manuel de comptabilit gnrale de la classe 2. 3.2.3 En cas de perte de change sur actifs financiers courants et lments de trsorerie
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE
Perte de change Actifs financiers courants trsorerie concerns X et lments de

Montant Dbit Crdit

666 5XX

Cette criture nest pas contre-passe sur lexercice suivant. Pour le traitement comptable de ces actifs financiers courants en monnaies trangres : se rfrer aux comptes dactifs et de trsorerie correspondants dans le manuel de comptabilit gnrale de la classe 5.

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

66
667

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 667
1 DEFINITION Le compte 667 : Pertes nettes sur cessions dactifs financiers Enregistre (par son dbit) les moins values sur cessions dactifs financiers. Il y a moins-value (ou perte nette) lorsque la valeur de cession dun lment de lactif atteint un montant infrieur celui de sa valeur nette comptable. La valeur nette comptable correspond la valeur dorigine : diminue des amortissements et des pertes de valeur pratiqus dans le cas dun actif valu au cot amorti diminue des carts pratiqus chaque clture dans le cas dun actif valu la juste valeur par le dbit dun compte de trsorerie et par le crdit du compte 26 titres de participations et crances rattaches sil sagit de titres dont la cession nest pas envisage dans un avenir proche (valus au cot amorti) par le dbit dun compte de trsorerie et par le crdit du compte 27 titres immobiliss sil sagit dautres titres immobiliss ou de prts et crance mis conservs jusqu lchance (valus au cot amorti) par le dbit dun compte de trsorerie et par le crdit du compte 50 valeurs mobilires de placement sil sagit dune cession de VMP (valus la juste valeur en rsultat)

Le compte 667 est dbit, selon les cas :

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


par le dbit dun compte de trsorerie, par le crdit du compte dactif concern et par le crdit ventuel du compte 104 cart dvaluation (pour solde des ajustements de juste valeur en capitaux propres raliss lors des exercices prcdents) sil sagit de titres immobiliss de lactivit de portefeuille (compte 273 TIAP)

Le compte 667 Pertes nettes sur cessions dactifs financiers est donc utilis lors de la cession de tous les actifs financiers (comptes 26, 27 et comptes 50) quels quils soient. Ce compte ne concerne pas : les plus-values de cession dactifs financiers qui sont inscrites au crdit dun compte de produits financiers 767 Profits nets sur cessions dactifs financiers les carts de valeur constats la clture sur des actifs valus leur juste valeur, qui sont enregistrs : soit au compte 104 et repris lors la cession soit au compte 665 ou 765 et non repris lors de la cession Le compte 667 est un compte de regroupement et non dimputation. Il est constitu des comptes suivants : Comptes 6670 Pertes nettes sur cessions dactifs financiers non courants 66700 : Pertes nettes s/cessions - titres de participation Algrie (titres inscrits en compte 26) 66701 : Pertes nettes s/cessions titres de participation tranger (titres inscrits en compte 26) 66709 : Pertes nettes s/cessions autres immobilisations fin. (immobilisations financires inscrites aux comptes 27) Comptes 6671 Pertes nettes sur cessions dactifs financiers courants 66710 : Pertes nettes sur cessions VMP (comptes 50) 66712 : Pertes nettes s/cessions instruments fin. drivs (52) 66719 : Pertes nettes s/cessions autres actifs financiers courants 2 EVALUATION Lors de la cession dun actif financier immobilis, le prix de cession et la valeur nette comptable de lactif financier cd (aprs reprise des carts dvaluation ventuels figurant en capitaux propres) sont compars. Si lcart est ngatif (moins-value de cession), il est enregistr au dbit du compte 667.

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

Lors de la cession de valeurs mobilires de placement, le solde du compte 50 correspond la valeur brute dentre corrige des plus ou moins values latentes (enregistres chaque clture en compte 665 ou 765). Sil sagit dune moins value de cession (prix de cession infrieur la valeur de lactif figurant en comptabilit), la contrepartie est enregistre au dbit du compte 667 Pertes nettes sur cessions dactifs financiers. En cas de cession partielle dune partie dun placement particulier, la valeur dentre de la fraction conserve est estime au cot dachat moyen pondr. 3 COMPTABILISATION EST DEBITE EST CREDITE

- par le crdit du compte 26 ou 27 concern (pour solde) et par le dbit dun compte de trsorerie - par le crdit du compte 104 Ecart dvaluation (pour la reprise des carts) - puis par le crdit du compte 26 ou 27 concern (pour solde) et par le dbit dun compte de trsorerie (pour la perte supplmentaire) - par le crdit du compte 50 valeurs mobilires de placement (pour solde) et par le dbit dun compte de trsorerie

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

3.1 En cas de cession dactifs financiers immobiliss valus au cot amorti, si une perte est ralise
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Compte de trsorerie (pour le prix de cession) Pertes nettes sur cession dactifs financiers Participations et crances rattaches (solde) Autres immobilisations financires (solde)

Montant Dbit Crdit

5XX 667 26X ou 27X

X X X X

En cas de perte de valeur antrieurement constate (au compte 29), celle-ci est solder au moment de la cession, sans constatation dune reprise sur perte de valeur :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Compte de trsorerie (pour le prix de cession) Pertes nettes sur cession dactifs financiers Perte de valeur sur actifs financiers immobiliss Autres immobilisations financires (solde) Participations et crances rattaches (solde)

Montant Dbit Crdit

5XX 667 29X 27X ou 26X

X X X X X

3.2 En cas de cession dactifs financiers immobiliss valus la juste valeur en capitaux propres, si une perte est ralise Reprise des carts dvaluation (lorsquune perte avait t constate lors des exercices prcdents solde du compte 104 prsentant un solde dbiteur) :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Pertes nettes sur cession dactifs financiers Ecart dvaluation (solde)

Montant Dbit Crdit

667 104

X X

Lors de la cession, si une perte supplmentaire est constater :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Compte de trsorerie (pour le prix de cession) Pertes nettes sur cession dactifs financiers Titres immobiliss de lactivit de portefeuille (solde)

Montant Dbit Crdit

5XX 667 273

X X X

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329

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

3.3 Cession de valeurs mobilires de placement (pour la moins value)


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Compte de trsorerie (pour le prix de cession) Pertes nettes sur cession dactifs financiers Valeurs mobilires de placement (solde)

Montant Dbit Crdit

5XX 667 50X

X X X

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330

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

66
668

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 668
1 DEFINITION Le compte 668 : Autres charges financires Enregistre (par son dbit) le montant des intrts, se rapportant la priode comptable, sur les autres frais financiers, les oprations de couvertures et les escomptes accords. Il est dbit, lors du paiement des intrts ou des frais, par le crdit dun compte de trsorerie. Ce compte ne concerne pas les charges correspondant la rmunration des services bancaires (frais sur titres, sur effets, commissions pour ouvertures de crdit) qui sont enregistres en charges dexploitation, au compte 62 Autres services extrieurs (compte 627). Le compte 668 est un compte de regroupement et non dimputation. Il est constitu des comptes suivants : Comptes 6682 - Charges dintrts sur instruments financiers drivs Couverture : ensemble de techniques permettant de se prmunir contre certains risques. La couverture consiste anticiper et apprcier le risque encouru de manire slectionner linstrument de protection le plus adapt. En matire financire, les risques faisant lobjet de couverture sont les risques de taux, de change ou les risques du march. 66820 : Charges dintrts sur les oprations de couverture 66829 : Autres charges dintrts - instruments fin. drivs Ces comptes concernent les charges dintrts sur oprations de couverture et autres charges relatives comptabilises au compte 52 Instruments financiers drivs . C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6 331

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


Pour le traitement comptable de ces oprations : se rfrer aux comptes 52 correspondants du manuel de comptabilit gnrale de la classe 5. Comptes 6683 - Escomptes charges financires Ce compte enregistre le montant des rductions financires accordes aux clients, sur facture davoir, au titre descomptes pour rglement anticip. Ce compte enregistre galement le montant des rductions financires obtenues sur achats dont SONATRACH na pas voulu bnficier. Comptes 6684 - Charges financires dactualisation 66840 : Charges lies lactualisation des dettes 66843 : Charges financires dactualisation des provisions 66849 : Autres charges financires dactualisation Comptes 6685 - Pertes s/crances bancaires, rgies davances, accrditifs Ce compte concerne notamment les pertes dfinitives non enregistres prcdemment en perte de valeur sur les crances auprs des banques ou autres organismes financiers et les rgies davances et accrditifs. Comptes 6689 - Autres frais financiers Ce compte enregistre le montant des frais caractre financier qui ne trouvent pas leur affectation dans un autre sous-compte identifi dans les 66. 2 ESCOMPTES CHARGES FINANCIERES 2.1 Evaluation La valeur constate en comptabilit est constitue du montant de lescompte accord. Cependant il convient de distinguer : si la rduction accorde aux clients est sur facture initiale : elle nest pas enregistre distinctement en charge financire. Seul le net financier (montant brut diminu des rductions) est comptabilis au compte de produit par nature intress. Cependant, si le paiement nest pas immdiat (le tiers client concern choisit de ne pas bnficier de lescompte) : au moment du rglement, un produit financier sera constat. La diffrence entre le net financier (enregistr en compte client) et le rglement (en compte de trsorerie) est porte au compte 7683 Escomptes produits financiers (pour le hors taxe).

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

332

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

si la rduction accorde aux clients est hors facture (sur facture davoir) : il sagit dune charge financire, enregistrer au compte 6683 Escomptes charges financires .

De mme, en cas descompte obtenu de ses fournisseurs, si le paiement nest pas immdiat (SONATRACH choisit de ne pas bnficier de lescompte) : au moment du rglement, une charge financire sera constate. La diffrence entre le net financier (enregistr en compte fournisseur) et le rglement (en compte de trsorerie) est alors porte au compte 6683 Escomptes charges financires (pour le montant hors taxe). 2.2 Comptabilisation (compte 6683) EST DEBITE EST CREDITE

- par le crdit du compte de tiers concern

- par le dbit du compte de tiers concern, par le dbit du compte de TVA dductible et par le crdit dun compte de trsorerie

2.3 Rduction financire accorde sur facture initiale


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Clients et comptes rattachs Ventes (net commercial et financier) TVA collecte

Montant Dbit Crdit

41X 7XX 44571

X X X

Les rductions financires accordes sur facture initiale ne sont jamais enregistres distinctement en charges financires.

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333

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

2.4 Rduction financire accorde hors facture (avoir)


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Escomptes charges financires (HT) TVA collecte Clients et comptes rattachs

Montant Dbit Crdit

6683 44571 41X

X X X

2.5 Cas particulier sur factures dachats Rduction financire obtenue sur facture dachats, cependant si SONATRACH choisit de ne pas bnficier de cet escompte, une charge doit tre comptabilise :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Fournisseurs et comptes rattachs (net financier) Escomptes charges financires (HT) TVA dductible sur autres biens et services Compte de trsorerie

Montant Dbit Crdit

40X 6683 44566 5XX

X X X X

3 CHARGES FINANCIERES DACTUALISATION 3.1 Charges lies lactualisation des dettes 3.1.1 Evaluation

Les charges financires sont prises en compte en fonction de lcoulement du temps et rattaches lexercice pendant lequel les intrts ont courus. Ce compte enregistre le montant des charges financires calcul lorsquun diffr de paiement est accord par le fournisseur SONATRACH (le dlai de paiement accord tant alors suprieur au dlai de paiement habituel). Lcart entre la valeur nominale de la contrepartie (prix dachat) et la juste valeur de lopration, correspondant au cot estimatif du crdit obtenu, est alors comptabilis en charges financires dans les comptes de lacqureur. La juste valeur de lopration est lactualisation du prix dachat entre la date de paiement prvue et la date de la ralisation de lachat. Lcart entre la juste valeur lie lactualisation et le prix dachat est comptabiliser en charge financire. Si lacquisition a lieu lors dun exercice et que lencaissement se ralise lors de lexercice suivant, la charge financire est taler sur les deux exercices.

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334

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

3.1.2

Comptabilisation (compte 6684) EST DEBITE - par le crdit dun compte 40 Fournisseurs et par le dbit du compte dachats concern (comptes 38 pour les marchandises, matires premires et autres approvisionnements ou comptes de la classe 2 pour les immobilisations) - par le dbit du compte 486 Charges constates davance EST CREDITE

3.1.2.1 Lors de lachat sur lexercice N


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Charges lies lactualisation des dettes Compte dachats stocks concern Compte dimmobilisation concern Fournisseurs et comptes rattachs

Montant Dbit Crdit

668 38X ou 2XX 40X

X X X X

3.1.2.2 A la clture de lexercice N Report de la charge ne concernant pas lexercice N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Charges constates davance Charges lies lactualisation des dettes

Montant Dbit Crdit

486 668

X X

Cette criture est contre-passer, sur lexercice suivant, afin que la charge soit impute sur lexercice N+1 auquel elle se rapporte. 3.1.2.3 Sur lexercice suivant en N+1 : Contre-passation de lcriture de la charge constate davance :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Charges lies lactualisation des dettes Charges constates davance (pour solde)

Montant Dbit Crdit

668 486

X X

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335

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

3.2 Charges financires dactualisation des provisions 3.2.1 Evaluation

La charge de dsactualisation est l'cart entre l'actualisation pratique la clture de la priode prcdente et la nouvelle valeur actualise la fin de la priode en cours. Le compte charges financires dactualisation enregistre principalement les charges dactualisation des provisions : lorsquun changement de taux d'actualisation ou d'chance entrane une augmentation de la valeur actualise de la provision, il convient de comptabiliser l'impact comme suit : crdit du compte de provision, pour le montant de l'augmentation de la valeur actualise avec pour contrepartie une charge enregistre au dbit du compte Charges financires dactualisation 3.2.2 Comptabilisation (compte 6684) EST DEBITE - par le crdit dun compte 15 Provisions pour charges Cot financier (effet de dsactualisation) :
N du compte Dbit Crdit

EST CREDITE

LIBELLE Exercice N
Charges financires dactualisation Provisions pour charges

Montant Dbit Crdit

668 15X

X X

Cette criture nest pas contre-passe sur lexercice suivant. 4 PERTE DEFINITIVE SUR ACTIF FINANCIER COURANT 4.1 Evaluation Les pertes dfinitives non enregistres prcdemment en perte de valeur sur des actifs financiers courants non valus la juste valeur, tels que les crances auprs des banques (ou autres organismes financiers) et les rgies davances et accrditifs, sont comptabilises au compte 6685. En effet, la perte de valeur enregistre en comptabilit est dabord impute au crdit du compte financier concern (pour solde de celui-ci) concurrence de la perte comptabilise. Le solde ventuel du compte financier est ensuite annul par le dbit du compte 6685.

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336

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4.2 Comptabilisation (compte 6685) EST DEBITE - par le crdit du compte financier concern (pour le montant non comptabilis en perte de valeur) Constatation dune perte de valeur sur les crances auprs des banques (ou autres organismes financiers) et les rgies davances et accrditifs :
N du compte Dbit Crdit

EST CREDITE

LIBELLE Exercice N
Dotations aux amortissements et pertes de valeur lments financiers

Montant Dbit Crdit

686 59X

X X

Pertes de valeur sur actifs financiers courants

Le compte de perte de valeur est rajust la fin de chaque exercice : par le compte 686 (en cas daugmentation) ou le compte 786 (en cas de diminution). Lorsque la perte devient dfinitive, la perte de valeur enregistre en comptabilit est dabord impute au crdit du compte financier concern (pour solde de celui-ci) concurrence de la perte comptabilise :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Pertes de valeur - actifs financiers courants (pour solde) Actifs financiers courants

Montant Dbit Crdit

59X 5XX

X X

Solde du compte financier (si non sold) :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Pertes sur crances bancaires, rgies davances et accrditifs

Montant Dbit Crdit

668 5XX

X X

Actifs financiers courants (pour solde)

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337

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

5 COMPTABILISATION DES AUTRES FRAIS FINANCIERS EST DEBITE - par le crdit du compte 4677 Crditeur divers ou par le crdit dun compte de trsorerie - par le crdit du compte 4686 Diverses charges payer - par le dbit du compte 486 Charges constates davance (HT) EST CREDITE

5.1 Comptabilisation initiale sur lexercice N Lors du paiement des frais financiers :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Autres frais financiers Compte de tiers concern Crditeur divers Compte de trsorerie

Montant Dbit Crdit

668 4XX ou 467 ou 5XX

X X X X

5.2 Produit constat davance 5.2.1 A la clture de lexercice N

Charges enregistres et non totalement courues lies la comptabilisation initiale de charges financires relatives la priode suivante :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Charges constates davance Autres frais financiers

Montant Dbit Crdit

486 668

X X

A louverture de lexercice suivant, cette criture est contre-passer afin que la charge soit impute sur lexercice auquel elle se rapporte. 5.2.2 Sur lexercice suivant N+1

Contre-passation de la charge constate davance louverture de lexercice :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Autres frais financiers Charges constates davance

Montant Dbit Crdit

668 486

X X

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338

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

5.3 Charges payer 5.3.1 A la clture de lexercice N

Intrts courus et non enregistrs :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Autres frais financiers Diverses charges payer

Montant Dbit Crdit

668 4686

X X

5.3.2

Sur lexercice suivant N+1

Pas de contre-passation de lcriture de charges payer et, au paiement de la charge, enregistrement suivant : (solde du compte 4686)
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Diverses charges payer (pour solde) Compte de trsorerie

Montant Dbit Crdit

4686 5XX

X X

Les ajustements ncessaires sont enregistrs aux comptes intresss : en loccurrence, au compte 668 Autres frais financiers .

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339

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MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

6
67

Emis le :

Applicable: 2010

Les comptes 67
1 DEFINITION Les comptes 67 Elments extraordinaires charges ne sont utiliss que dans des circonstances exceptionnelles pour lenregistrement doprations extraordinaires comme par exemple en cas dexpropriation ou en cas de catastrophe naturelle imprvisible. Lexistence de ces comptes se justifie du fait que la nature et le montant de chaque lment extraordinaire doivent tre indiqus sparment au niveau des tats financiers. Ces comptes enregistrent lensemble des charges relatives des vnements extraordinaires. 2 CLASSIFICATION Le compte 67 est la fois un compte de regroupement et dimputation. Comptes 671 - Catastrophes naturelles (charges) 6712 : Charges lies aux catastrophes naturelles (immobilisations) 6713 : Charges lies aux catastrophes naturelles (stocks) 6719 : Autres charges lies aux catastrophes naturelles Comptes 672 Expropriation (charges) 6722 : Charges lies lexpropriation (immobilisations) 6729 : Autres charges lies lexpropriation

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340

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


3 EVALUATION 3.1 Charges de catastrophe naturelle ou dexpropriation Toutes les charges lies et imputables directement une catastrophe naturelle ou une expropriation sont enregistres aux comptes 67 prvu cet effet et non en charges par nature, (exemple : charges de reconstruction, charges dhonoraires dexperts). La valeur constate en charge est constitue du montant factur par le tiers, (hors TVA lorsque celle-ci est dductible). Le compte 67 est dbit du compte 4677 Crditeurs divers . 3.2 Traitement comptable des sorties dimmobilisations et de stocks Lors de la sortie dun stock ou dune immobilisation, lindemnit dassurance catastrophe naturelle ou dexpropriation est considre comme constituant le prix de cession de lactif concern. La sortie entrane alors : la constatation dun prix de cession (correspondant lindemnit reue) lannulation des amortissements (pour les immobilisations) lannulation des ventuelles pertes de valeur la sortie de lactif concern (valeur brute)

Le prix de cession et la valeur nette comptable (valeur brute diminue des amortissements et des pertes de valeur ventuelles) de lactif sont compenss. Si le prix de cession est suprieur la valeur nette comptable, lcart reprsente une plus value enregistrer directement en compte de rsultat au crdit du compte 771 (en cas de catastrophes naturelles) ou 772 (en cas dexpropriation). Si le prix de cession est suprieur la valeur nette comptable, lcart reprsente une moins value enregistrer directement en compte de rsultat au dbit du compte 671 (en cas de catastrophes naturelles) ou 672 (en cas dexpropriation). 3.3 A la clture Il convient dajuster les comptes de charges la clture conformment au principe dindpendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de paiement ne sont pas des critres de rattachement. Les factures imputables la priode close mais non encore parvenues constituent des factures recevoir : la charge dont le montant est suffisamment certain et valuable, est inscrite en charges payer, la clture de lexercice, au crdit du compte 4686 catastrophes naturelles ou expropriation charges payer (pour le montant TTC de la facture recevoir).

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

4 COMPTABILISATION DES CHARGES EXTRAORDINAIRES EST DEBITE - par le dbit du compte 44566 TVA dductible et par le crdit du compte 4677 Crditeurs divers (TTC) - par le dbit du compte 44586 TVA dductible rgulariser et par le crdit du compte 4686 Diverses charges payer (TTC) (facture recevoir) En labsence de TVA, les comptes 44566 et 4458 nexistent pas et les oprations sont enregistres sans faire apparatre de TVA. 4.1 Comptabilisation initiale de la charge sur lexercice N
N du compte Dbit Crdit

EST CREDITE

LIBELLE Exercice N
Charges de catastrophe naturelle ou dexpropriation TVA dductible sur autres biens et services Crditeurs divers

Montant Dbit Crdit

67X 44566 4677

X X X

4.2 Facture recevoir 4.2.1 A la clture de lexercice N

Constatation de la charge sur lexercice N :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Charges de catastrophe naturelle ou dexpropriation TVA dductible rgulariser Diverses charges payer

Montant Dbit Crdit

67X 44586 4686

X X X

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

4.2.2

Sur lexercice suivant N+1

Lcriture de facture recevoir nest pas contre-passe. A la rception de la facture (en N+1), enregistrement suivant : (solde du compte 4686 et transfert de la TVA rgulariser vers le compte de TVA dductible)
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Diverse charges payer (pour solde) Crditeurs divers TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde)

Montant Dbit Crdit

4686 4677 44566 44586

X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de la facture recevoir est infrieur celui de la facture effectivement reue :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Diverses charges payer (pour solde) Crditeurs divers TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde) Charges de catastrophe naturelle ou dexpropriation (pas assez constat en charge la clture) TVA dductible sur autres biens et services (supplm.)

Montant Dbit Crdit

4686 4677 44566 44586 67X 44566

X X X X X X

Ajustement ventuel de charge : dans le cas o le montant de la facture recevoir est suprieur celui de la facture effectivement reue :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N+1


Diverses charges payer (pour solde) (pour solde) Crditeurs divers TVA dductible sur autres biens et services TVA dductible rgulariser (pour solde) Charges de catastrophe naturelle ou la clture) TVA dductible sur autres biens et services (complment)

Montant Dbit Crdit

4686 4677 44566 44586 67X 44566

X X X X X X

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343

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

5 COMPTABILISATION DES SORTIES DIMMOBILISATIONS EST DEBITE - par le dbit du compte damortissement (28) et/ou de dprciation (29), par le crdit du compte dimmobilisation concern (classe 2) par le dbit dun compte de trsorerie (pour le prix de cession), et par le dbit du compte 67 Elments extraordinaires charges (en cas de moins value) ou le crdit du compte 77 Elments extraordinaires produits (en cas de plus-value) 5.1 Prix de cession < valeur nette comptable
N du compte Dbit Crdit

EST CREDITE

LIBELLE
Amortissements Pertes de valeur Elments extraordinaires charges Compte de trsorerie Immobilisation (valeur brute) X X X X

Montant Dbit Crdit

28X 29X 67X 5XX 2XX

5.2 Prix de cession > valeur nette comptable


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE
Amortissements Pertes de valeur Compte de trsorerie Immobilisations Elments extraordinaires produits X X X

Montant Dbit Crdit

28X 29X 5XX 2XX 77X

X X

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344

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

6 COMPTABILISATION DES SORTIES DE STOCKS EST DEBITE - par le dbit du compte de dprciation (39), par le crdit du compte de stock concern (classe 3) par le dbit dun compte de trsorerie (pour le prix de cession), et par le dbit du compte 67 Elments extraordinaires charges (en cas de moins value) ou le crdit du compte 77 Elments extraordinaires produits (en cas de plus-value) 6.1 Prix de cession < valeur nette comptable
N du compte Dbit Crdit

EST CREDITE

LIBELLE
Pertes de valeur Elments extraordinaires charges Compte de trsorerie Stock (valeur brute) X X X

Montant Dbit Crdit

39X 67X 5XX 3XX

6.2 Prix de cession > valeur nette comptable


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE
Pertes de valeur Compte de trsorerie Stock (valeur brute) Elments extraordinaires produits X X

Montant Dbit Crdit

39X 5XX 3XX 77X

X X

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345

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

6
68

Emis le :

Applicable: 2010

Les comptes 68
1 DEFINITION Les comptes 68 : Dotations aux amortissements, provisions, pertes de valeur Enregistrent (par leur dbit), la clture, le montant des charges calcules annuellement relatives aux dotations aux amortissements, pertes de valeur et provisions. Il est dbit par le crdit soit dun compte damortissement, dun compte de perte de valeur ou dun compte de provision selon le cas. La dotation peut tre enregistre en fonction des priodes comptables retenues lintrieur de lexercice, la rgularisation ventuelle intervient lors du dernier enregistrement de lexercice afin que la dotation constate corresponde au calcul annuel. Un amortissement correspond la consommation des avantages conomiques lis un actif corporel ou incorporel. Une perte de valeur constate une diminution de la valeur dun actif. Une provision est un passif dont lchance ou le montant est incertain.

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

346

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

Les comptes 68 Dotations aux amortissements, provisions, pertes de valeur ne concernent pas : les dotations exceptionnelles telles que : les amortissements comptables (d un vnement autre que lutilisation habituelle des investissements : accident..) les amortissements drogatoires (lis la fiscalit) Elles sont comptabilises oprationnelles . dans les comptes 65 Autres charges

les carts de juste valeur de certains actifs financiers immobiliss valus la juste valeur en capitaux propres et les carts de juste valeur des investissements nets dans une filiale trangre : ils sont comptabiliss en capitaux propres (compte 104 Ecart dvaluation ) les carts de juste valeur des Valeurs Mobilires de Placement (VMP) et des instruments financiers drivs qui sont values la clture leur juste valeur en compte de rsultat : ils sont constats en charges financires (compte 665 Ecart dvaluation sur actif financiers moins values ) ou en produits financiers (compte 765 Ecart dvaluation sur actif financiers plus values ) les dotations aux provisions pour abandon et restitution de sites : se rfrer au compte 1581 Provision pour abandon et restitution de sites du manuel de comptabilit gnrale

2 CLASSIFICATION Le compte 68 est un compte de regroupement et non dimputation. Il regroupe les subdivisions suivantes : 681 Dotations amortissements et pertes de valeur, actifs non courants 682 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur des biens mis en concession

683 Dotations aux provisions 685 Dotations aux pertes de valeur, actifs courants 686 Dotations amortissements et pertes de valeur, lments financiers

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

347

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

68
681

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 681
1 DEFINITION Le compte 681 : Dotations aux amortissements et pertes de valeur actifs non courants Enregistre (par son dbit), gnralement en fin dexercice, le montant des dotations de lexercice en cours relatives aux amortissements et pertes de valeur des immobilisations incorporelles, des immobilisations corporelles, des quipements fixes et complexes de production et des immobilisations en cours. Il est dbit par le crdit dun compte damortissement des immobilisations (comptes 280, 281 ou 284), dun compte de pertes de valeur sur immobilisations (comptes 290, 291 ou 294), dun compte de pertes de valeur sur les en-cours (293) selon le cas. Les actifs non courants concerns ici par les dotations aux amortissements et les pertes de valeur sont des actifs destins tre utiliss dune manire continue pour les besoins des activits de SONATRACH tels que : des immobilisations incorporelles (frais de dveloppement immobilisables, concession et droits similaires, brevets, logiciels, licences, marques, cart dacquisition ou goodwill), des immobilisations corporelles (constructions, amnagements de terrain, installations techniques), des quipements fixes et complexes de production des actifs non courants acquis par le biais de dinvestissement ou dquipement (inscrits au compte 131) subventions agencements et

des immobilisations en cours (non concerns par les amortissements)

des actifs non courants lous dans le cadre dun contrat de location financement pour le loueur (ce dernier reconnat en effet le bien dans son bilan et la contrepartie est une dette financire enregistre en 167) C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6 348

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


Ce compte ne concerne pas : les amortissements incorpors dans la valeur comptable dun actif produit par lentit pour elle-mme les dotations aux amortissements, pertes de valeur et provisions concernant les immobilisations en concession inscrites au compte 682 les dotations aux provisions pour abandon et restitution de sites : se rfrer au compte 1581 Provisions pour abandon et restitution de sites du manuel de comptabilit gnrale les dotations aux pertes de valeur concernant les actifs courants (comptes de stocks et comptes de tiers) enregistres au compte 685 les dotations aux pertes de valeur concernant les lments financiers enregistres au compte 686 les dotations aux provisions non courantes et courantes (compte 683) les lments mentionns au paragraphe ce compte ne concerne pas (point 1. Dfinition des comptes 68)

Le compte 681 Dotations aux amortissements et pertes de valeur actifs non courants est un compte de regroupement et non dimputation. Il se subdivise de la manire suivante : 681 + 1 : pour les pertes de valeur 681 + 2 : pour les amortissements Le compte 6811 ou 6812 suit ensuite la classification deux chiffres des comptes dimmobilisations (20 : corporelles 21 : incorporelles 23 : immobilisations en cours 24 : quipements fixes et complexes de production). Pour les dotations relatives aux immobilisations corporelles ncessitant une information plus dtaille, le compte de dotation suit la classification 3 chiffres (ou plus) des comptes dimmobilisations. Le compte 681 est constitu des comptes suivants : Comptes 6811 : Dotations aux pertes de valeur, actifs non courants (hors financiers) Il est constitu des comptes suivants : 681120 : Immobilisations incorporelles - Dotations pertes de valeur : 681120 - des immobilisations incorporelles (comptes 20) 681121 : Immobilisations corporelles - Dotations pertes de valeur : 6811210 du matriel de transport (relatifs aux comptes 210) 6811211 - des terrains (relatifs aux comptes 211) 6811212 - des agencements et amnagements de terrains (212) 6811213 des constructions (relatifs aux comptes 213) C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6 349

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6811214 des quipements sociaux (relatifs aux comptes 214) 6811215 des installations techniques, matriels et outillages industriels (relatifs aux comptes 215) 6811216 des quipements de bureau (relatifs aux comptes 216) 6811217 des agencements et installations (comptes 217) 6811218 - des autres immobilisations corporelles (comptes 218) Ce compte concerne les dotations aux pertes de valeur des emballages rcuprables, matriels dimpression, de prise de vue, de projection et du matriel informatique. 681123 : Immobilisations en cours - Dotations aux pertes de valeur : 681123 des immobilisations en cours (relatifs aux comptes 23) Ce compte concerne les dotations aux pertes de valeur des immobilisations en cours ainsi que les dotations aux pertes de valeur des avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations (inscrits aux comptes 238). 681124 : Equipements fixes et complexes de production - Dotations aux pertes de valeur : 681124 des quipements fixes et complexes de production (24)

Comptes 6812 : Dotations aux amortissements, actifs non courants Il est constitu des comptes suivants : 681220 : Immobilisations incorporelles - Dotations amortissements : 681220 - des immobilisations incorporelles (comptes 20) 681221 : Immobilisations corporelles - Dotations amortissements : 6812210 du matriel de transport (relatifs aux comptes 210) 681221104 - des carrires et gisements (relatifs aux comptes 211) 6812212 - des agencements et amnagements de terrains (212) 6812213 des constructions (relatifs aux comptes 213) 6812214 des quipements sociaux (relatifs aux comptes 214) 6812215 des installations techniques, matriels et outillages industriels (relatifs aux comptes 215) 6812216 des quipements de bureau (relatifs aux comptes 216) 6812217 des agencements et installations (comptes 217) 6812218 - des autres immobilisations corporelles (comptes 218) Ce compte concerne les dotations aux amortissements des emballages rcuprables, matriels dimpression, de prise de vue, de projection et matriel informatique. C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6 350

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681224 : Equipements fixes et complexes de production - Dotations amortissements 681224 des quipements fixes et complexes de production (24)

2 DOTATIONS AUX PERTES DE VALEUR 2.1 Evaluation des dotations aux pertes de valeur actifs non courants hors immobilisations financires La valeur enregistre en dotation correspond au montant, calcul pour lexercice, des pertes de valeur de chaque immobilisation individualise. Une perte de valeur est value par diffrence entre la valeur nette comptable dun actif et sa valeur recouvrable. La valeur recouvrable dun actif est la valeur la plus leve entre : son prix de vente net (montant qui peut tre obtenu de la vente dun actif lors dune transaction dans des conditions de concurrence normale entre des parties bien informes et consentantes, diminues des cots de sortie) et sa valeur dutilit (valeur actualise de lestimation des flux de trsorerie futurs attendus de lutilisation continue de lactif et de sa cession la fin de sa dure dutilit)

Si la valeur recouvrable dune immobilisation est infrieure sa valeur nette comptable aprs amortissement, celle-ci est ramene la valeur recouvrable par la constatation dune perte de valeur. Le plan damortissement doit tre modifi pour les amortissements futurs. Lensemble des modalits dvaluation des pertes de valeur est dvelopp au niveau des comptes de la classe 2 dans les manuels des principes comptables et de comptabilit gnrale. Le compte de perte de valeur relatif chaque compte est rajust, en tout tat de cause, la fin de chaque exercice : si le montant de la perte de valeur a augment : elle est enregistre en compte 681 si le montant de la perte de valeur a diminu : elle est inscrite dans un compte de reprise (compte 781), mais la VNC ne pourra pas dpasser la VNC historique (celle du plan damortissement dorigine)

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2.2 Comptabilisation des dotations aux pertes de valeur (compte 6811) EST DEBITE - par le crdit du compte 29 pertes de valeur sur immobilisations concern (dotation de lexercice) Les critures seront les mmes que prcdemment - crdit du compte 29 concern (en cas daugmentation de la perte de valeur) 2.2.1 Lors de la constatation dune perte de valeur en N EST CREDITE

Une perte de valeur est enregistre si la valeur nette comptable dun actif aprs amortissements est suprieure sa valeur recouvrable.
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Dotations aux pertes de valeur actifs non courants Pertes de valeur sur immobilisations incorporelles Pertes de valeur sur immobilisations corporelles Pertes de valeur sur immobilisations en-cours Pertes de valeur sur quipements fixes et complexes de production

Montant Dbit Crdit

6811 290 ou 291 ou 293 ou 294

X X X X X

2.2.2

Lors des exercices suivants :

Le compte de perte de valeur est rajust la fin de chaque exercice. 2.2.2.1 Si la perte de valeur a augment :
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercices suivants


Dotations aux pertes de valeur actifs non courants Pertes de valeur sur immobilisation

Montant Dbit Crdit

6811 29X

X X

2.2.2.2 Si la perte de valeur a diminu : Le compte utilis pour la reprise doit tre de mme niveau que celui utilis pour la dotation : Se rfrer au compte de reprise correspondant de la classe 7 (compte 781).

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3 DOTATION AUX AMORTISSEMENTS 3.1 Evaluation des dotations aux amortissements La valeur enregistre en dotation correspond au montant, calcul pour lexercice, des amortissements de chaque immobilisation individualise. Si la date de dbut damortissement nest pas sur une anne complte, un prorata temporis devra tre pris en compte. Lvaluation des amortissements est spcifique pour chaque bien. Lamortissement dpend la fois de la dure damortissement, du mode damortissement et de sa base amortissable. Lensemble des modalits dvaluation des amortissements est dvelopp au niveau des comptes de la classe 2 dans le manuel des principes comptables. Remarque : les amortissements servent de base de rfrence pour le calcul de la quote-part de subventions dinvestissement ou dquipement vire au compte de rsultat. 3.2 Comptabilisation des dotations aux amortissements (compte 6812) EST DEBITE - par le crdit du compte 28 amortissements des immobilisations concern (dotation de lexercice) Les critures seront les mmes que prcdemment - crdit du compte 28 concern (pour la dotation aux amortissements)
LIBELLE

EST CREDITE

N du compte Dbit Crdit

Montant Dbit Crdit

6812 280 ou 281 ou 284

Dotations aux amortissements - actifs non courants Amortissements immobilisations incorporelles Amortissements des immobilisations corporelles Amortissements des quipements fixes et complexes de production

X X X X

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MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

68
682

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 682
1 DEFINITION Le compte 682 : Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur des biens mis en concession Enregistre (par son dbit) le montant des dotations annuelles relatives aux amortissements, pertes de valeur et provisions des immobilisations mises en concession et destines tre utilises dune manire continue pour les besoins des activits de SONATRACH. Il est dbit par le crdit dun compte damortissement des immobilisations mises en concession (comptes 282), de pertes de valeur sur immobilisations (comptes 292) ou de provision pour charges (compte 156) selon le cas. Les dotations aux provisions concernent ici les provisions constitues pour renouvellement des immobilisations (concession) inscrites au compte 156 : les entreprises concessionnaires, en vertu dobligations contractuelles, peuvent tre tenues de renouveler ou de remettre en tat les immobilisations figurant dans la concession avant de les transfrer en fin de contrat au concdant ou un tiers. Ce compte ne concerne pas : les dotations aux amortissements et pertes de valeur concernant les immobilisations non mises en concessions les dotations aux pertes de valeur concernant les stocks, comptes de tiers et les lments financiers les dotations aux provisions non courantes et courantes ntant pas relatives aux immobilisations mises en concession les lments mentionns au paragraphe ce compte ne concerne pas (point 1. Dfinition des comptes 68)

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Le compte 682 est un compte de regroupement et non dimputation. Il se subdivise de la manire suivante : 682 + 1 : pour les pertes de valeur 682 + 2 : pour les amortissements 682 + 3 : pour les provisions Le compte 6821, 6822 ou 6823 suit ensuite la classification deux chiffres du compte dimmobilisation concern (22 pour les immobilisations mises en concession). Le compte 682 est ainsi constitu des comptes suivants : Comptes 6821 : Dotations pertes de valeur - immobilisation (concessions) 682122 : Dotation aux pertes de valeur Comptes 6822 : Dotations amortissements - immobilisation (concessions) 682222 : Dotation aux amortissements Comptes 6823 : Dotations aux provisions - immobilisation (concessions) 682322 : Dotation aux provisions 2 DOTATIONS AUX PERTES DE VALEUR 2.1 Dotations aux pertes de valeur La valeur enregistre en compte correspond au montant, calcul pour lexercice, des pertes de valeur de chaque immobilisation individualise. Une perte de valeur est value par diffrence entre la valeur nette comptable dun actif et sa valeur recouvrable. La valeur recouvrable dun actif est la valeur la plus leve entre : son prix de vente net (montant qui peut tre obtenu de la vente dun actif diminu des cots de sortie, lors dune transaction dans des conditions de concurrence normale entre des parties bien informes et consentantes) et sa valeur dutilit (valeur actualise de lestimation des flux de trsorerie futurs attendus de lutilisation continue de lactif et de sa cession la fin de sa dure dutilit)

Si la valeur recouvrable dune immobilisation est infrieure sa VNC aprs amortissement, celle-ci est ramene la valeur recouvrable par la constatation dune perte de valeur. Le plan damortissement doit tre modifi pour les amortissements futurs. Lensemble des modalits dvaluation des pertes de valeur est dvelopp au niveau des comptes de la classe 2 dans les manuels des principes comptables. Le compte de perte de valeur relatif chaque compte est rajust, en tout tat de cause, la fin de chaque exercice.

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Si le montant de la perte de valeur a augment, elle est enregistre au compte 682. Si le montant de la perte de valeur a diminu, elle est inscrite au compte de reprise 782. 2.2 Comptabilisation des pertes de valeur (compte 6821) EST DEBITE - par le crdit du compte 29 pertes de valeur sur immobilisations (dotation de lexercice) Les critures seront les mmes que prcdemment - crdit du compte 29 concern (en cas daugmentation de la perte de valeur) Remarque : Dans le cas dune immobilisation en concession acquise titre gratuit : le compte 682 nest pas utilis pour lenregistrement de la dotation aux pertes de valeur : le compte 229 Droit au concdant est dbit par le crdit du compte 292 Pertes de valeur sur immobilisations en concession (se rfrer aux comptes 22 immobilisations en concession ). 2.2.1 A la clture de lexercice N EST CREDITE

Constatation dune perte de valeur pour une immobilisation en concession dans le cas dune acquisition titre onreux : Une perte de valeur est enregistre si la valeur comptable dun actif est suprieure sa valeur recouvrable.
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Dotations pertes de valeur - immobilisation concession Perte de valeur - immobilisations en concession

Montant Dbit Crdit

6821 292

X X

2.2.2

A la clture des exercices suivants

Le compte de perte de valeur est rajust la fin de chaque exercice. 2.2.2.1 Si la perte de valeur a augment (dans le cas dune acquisition titre onreux)
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercices suivants


Dotations pertes de valeur - immobilisation concession Perte de valeur - immobilisations en concession

Montant Dbit Crdit

6821 292

X X

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2.2.2.2 Si la perte de valeur a diminu (dans le cas dune acquisition titre onreux) Le compte utilis pour la reprise doit tre de mme niveau que celui utilis pour la dotation : Se rfrer au compte de reprise correspondant de la classe 7 (compte 782). 3 DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS 3.1 Evaluation des dotations aux amortissements La valeur enregistre en dotation correspond au montant, calcul pour lexercice, des amortissements de chaque immobilisation individualise. Si la date de dbut damortissement nest pas sur une anne complte, un prorata temporis devra tre pris en compte. Lvaluation des amortissements est spcifique pour chaque bien. Lamortissement dpend la fois de la dure damortissement, du mode damortissement et de sa base amortissable. Lensemble des modalits dvaluation des amortissements est dvelopp au niveau des comptes de la classe 2 dans les manuels des principes comptables. 3.2 Comptabilisation : dotations aux amortissements (compte 6822) EST DEBITE - par le crdit du compte 28 amortissements des immobilisations concern (dotation de lexercice) Les critures seront les mmes que prcdemment - crdit du compte 28 concern (pour la dotation damortissement) Remarque : Dans le cas dune immobilisation en concession acquise titre gratuit : le compte 682 nest pas utilis pour lenregistrement de la dotation aux amortissements : le compte 229 Droit au concdant est dbit par le crdit du compte 282 Amortissement des immobilisations mises en concession (se rfrer aux comptes 22 immobilisations en concession ). EST CREDITE

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3.2.1 A la clture de lexercice N

3.2.1.1 Amortissements des immobilisations en concession dans le cas dune acquisition titre onreux
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercices suivants


Dotations amortissements immobilisations concession Amortissement - immobilisations en concession

Montant Dbit Crdit

6822 282

X X

3.2.2

A la clture des exercices suivants

3.2.2.1 Amortissements dans le cas dune acquisition titre onreux


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercices suivants


Dotations amortissements immobilisations concession Amortissement des immobilisations en concession

Montant Dbit Crdit

6822 282

X X

4 DOTATIONS AUX PROVISIONS 4.1 Evaluation des dotations aux provisions La valeur enregistre en compte correspond au montant des provisions calcul pour lexercice. Les provisions sont values pour le montant correspondant la meilleure estimation de la sortie de ressources ncessaires lextinction de lobligation. Les provisions pour renouvellement des immobilisations mises en concession sont values pour le montant futur du cot de renouvellement ou de remise en tat des immobilisations de la concession afin de les transfrer en fin de contrat au concdant ou un tiers. Elles seront ensuite ajustes chaque anne (augmentation de provision par le compte de dotation ou annulation partielle de provision par un compte de reprise de mme niveau que celui utilis pour la dotation). Une provision est comptabilise lorsque : SONATRACH a une obligation actuelle (juridique ou implicite) rsultant dun vnement pass il est probable que lobligation entranera une sortie de ressources sans contrepartie une estimation fiable du montant de cette obligation peut tre faite

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4.2 Comptabilisation des dotations aux provisions (compte 6823) EST DEBITE - par le crdit des comptes 15 provisions pour charges passifs non courants (dotation de lexercice) Les critures seront les mmes que prcdemment - crdit du compte 15 concern (en cas daugmentation de la provision) Remarque : il ny a pas de distinction denregistrement que limmobilisation en concession soit acquise titre gratuit ou titre onreux. 4.2.1 A la clture de lexercice N EST CREDITE

4.2.1.1 Lors de la constatation dune provision


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Dotations aux provisions - immobilisations (concession) Provisions pour renouvellement des immobilisations mises en concession

Montant Dbit Crdit

6823 156

X X

4.2.2

A la clture des exercices suivants

Le compte de provision est rajust la fin de chaque exercice. 4.2.2.1 Si la provision a augment
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Dotations aux provisions - immobilisations (concession) Provisions pour renouvellement des immobilisations mises en concession

Montant Dbit Crdit

6823 156

X X

4.2.2.2 Si la provision a diminu Le compte utilis pour la reprise doit tre de mme niveau que celui utilis pour la dotation : Se rfrer au compte de reprise correspondant de la classe 7 (compte 782).

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MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

68
683

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 683
1 DEFINITION Le compte 683 : Dotations aux provisions Enregistre (par son dbit), gnralement en fin dexercice, le montant des dotations de lexercice en cours relatives aux provisions classes au bilan en non courant et courant. Il est dbit par le crdit du compte 15 pour les provisions pour charges ou par le crdit du compte 481 pour les provisions courantes. Les dotations aux provisions non courantes concernent les provisions inscrites aux comptes 15 Provisions pour charges passifs non courants , savoir : les provisions pour risques constitues entre autres pour litiges, pertes ou pnalits sur marchs terme (inscrites aux comptes 151) les provisions pour pensions et obligations similaires : pensions, complment de retraite et allocations de dpart la retraite (153) les provisions constitues pour impts (comptes 155) les autres provisions pour charges (comptes 158) comprenant notamment les provisions constitues pour gratification mdailles du travail qui doivent tre distingues des provisions pour engagements de retraite les provisions constitues dans le cadre des contrats long terme dficitaires enregistrs suivant la mthode lavancement (pour le traitement comptable de ces contrats : se rfrer au compte 417 du manuel de comptabilit gnrale de la classe 4) Les dotations aux provisions courantes concernent les provisions inscrites aux comptes 481 Provisions pour charges passifs non courants .

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Ce compte ne concerne pas : les dotations aux provisions pour abandon et restitution de sites : se rfrer au compte 1581 Provision pour abandon et restitution de sites du manuel de comptabilit gnrale (cf. point 4 pour attention) les dotations aux provisions concernant les immobilisations en concession inscrites au compte 682 les lments mentionns au paragraphe ce compte ne concerne pas (point 1. Dfinition des comptes 68)

Le compte 683 est un compte de regroupement et non dimputation. Il se subdivise de la manire suivante : 683 + 1 : pour les passifs non courants (relatifs aux comptes 15) 683 + 4 : pour les passifs courants (relatifs aux comptes 481) Les comptes 6831 ou 6834 suivent la classification des comptes de provisions. Il est constitu des comptes suivants : Comptes 6831 Dotations aux provisions passifs non courants 683151 - Dotations aux provisions pour risques 6831510 : Dotations aux provisions pour risques 683153 - Dotations aux provisions : pensions et obligations similaires 6831531 : Dotations aux provisions pour pensions 6831532 : Dotations aux provisions pour complment de retraite 6831533 : Dotations provisions allocations de dpart la retraite 683155 - Dotations aux provisions pour impts 683155 : Dotations aux provisions pour impts 683158 - Dotations aux autres provisions pour charges 6831582 : Dotations aux provisions pour gratification mdailles 6831589 : Dotations aux autres provisions pour charges Comptes 6834 Dotations aux provisions passifs courants 6834810 : Dotations aux provisions passifs courants 2 DOTATIONS AUX PROVISIONS PASSIFS NON COURANTS 2.1 Evaluation des dotations (comptes 6831) La valeur enregistre en compte de dotation correspond au montant des provisions calcul pour lexercice. Les provisions sont values pour le montant correspondant la meilleure estimation de la sortie de ressources ncessaires lextinction de lobligation.

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

Elles seront ensuite ajustes chaque anne : ajustement par le compte de dotation 683 concern (en cas daugmentation) ou par le compte de reprise de mme niveau que celui utilis pour la dotation (783 en cas de diminution). Lensemble des modalits dvaluation des provisions est dvelopp dans les manuels des principes comptables et de comptabilit gnrale de la classe 1 (comptes 15), ainsi que dans le manuel des principes comptables de la classe 6 (au niveau des charges et provisions relatives au personnel et au niveau des dotations aux amortissements, pertes de valeur et provisions). 2.2 Comptabilisation des dotations aux provisions non courantes EST DEBITE - par le crdit des comptes 15 provisions pour charges passifs non courants (dotation de lexercice) Les critures seront les mmes que prcdemment - crdit du compte 15 provisions concern (en cas daugmentation de la provision) 2.2.1 A la clture de lexercice N EST CREDITE

2.2.1.1 Lors de la constatation dune provision


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Dotations aux provisions passifs non courants Provisions pour charges passifs non courants

Montant Dbit Crdit

6831 15X

X X

2.2.2

A la clture des exercices suivants

Le compte de provision est rajust la fin de chaque exercice. 2.2.2.1 Si la provision a augment
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercices suivants


Dotations aux provisions passifs non courants Provisions pour charges passifs non courants

Montant Dbit Crdit

6831 15X

X X

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

2.2.2.2 Si la provision a diminu Le compte utilis pour la reprise doit tre de mme niveau que celui utilis pour la dotation : Se rfrer au compte de reprise correspondant (compte 783). 3 DOTATIONS AUX PROVISIONS COURANTES 3.1 Evaluation des dotations (compte 6834) Les passifs dont le montant est incertain et dont lchance se situe probablement dans les douze mois font lobjet dun enregistrement comptable au crdit du compte 481 Provisions passifs courants par le dbit du compte 6834 Dotations aux provisions passifs courants . Une provision ne peut tre utilise que pour les dpenses pour lesquelles elle a t comptabilise lorigine. 3.2 Comptabilisation des dotations aux provisions courantes EST DEBITE - par le crdit du compte 481 Provisions passifs courants (constatation dune provision) Les critures seront les mmes que prcdemment - crdit du compte 481 (en cas daugmentation de la provision) 3.2.1 A la clture de lexercice N EST CREDITE

3.2.1.1 Constatation de la provision courante


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE
Dotations aux provisions passifs courants Provisions passifs courants X

Montant Dbit Crdit

6834 481

3.2.2

A la clture des exercices suivants

Le compte de provision est rajust la fin de chaque exercice.

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

3.2.2.1 Si la provision courante a augment


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercices suivants


Dotations aux provisions passifs courants Provisions passifs courants

Montant Dbit Crdit

6834 481

X X

3.2.2.2 Si la provision a diminu Le compte utilis pour la reprise doit tre de mme niveau que celui utilis pour la dotation : Se rfrer au compte de reprise (compte 783). 4 POINTS POUR ATTENTION 4.1 Provisions pour abandon et restitution de sites 4.1.1 Lors de la premire constatation sur lexercice N

Contrairement aux autres provisions non courantes, la provision pour abandon et restitution de sites est dote avec une contrepartie active qui est un composant, sans passer par un compte de dotation (compte 68) : dbit du compte de composant correspondant (compte 24XXX15) par le crdit du compte de provision (compte 158). 4.1.2 A la clture des exercices suivants

La valorisation de la provision est faite sur une base actualise. A la clture de chaque exercice, en cas daugmentation ou de diminution de la provision constitue pour abandon et restitution de sites, le compte de dotation 683 ou de reprise 783 nest pas utilis : Si la provision augmente, cette augmentation est constate par le dbit du compte de composant correspondant (compte 24XXX15) et par le crdit du compte du compte 158 Provision pour abandon et restitution de sites . Si la provision diminue (cas exceptionnel), cette diminution est constate par le dbit du compte 158 Provision pour abandon et restitution de sites et par le crdit du compte de composant correspondant (compte 24XXX15).

La provision peut galement augmenter du fait de leffet de la dsactualisation : dans ce cas une charge financire doit tre constate par le dbit du compte 668 Charges financires dactualisation et par le crdit du compte de provision. 4.1.3 Lors de la survenance de la charge (solde de la provision)

Se rfrer au compte 158 de la classe 1 ou au compte 783 de la classe 7.

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364

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

68
685

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 685
1 DEFINITION Le compte 685 : Dotations aux pertes de valeur actifs courants Enregistre (par son dbit) le montant des dotations annuelles relatives aux pertes de valeur des actifs courants de SONATRACH. Il est dbit par le crdit dun compte de correction de valeur : comptes 39 pour les pertes de valeur sur comptes de stocks et en cours comptes 49 pour les pertes de valeur sur comptes de tiers les dotations aux pertes de valeur concernant les immobilisations et les lments financiers les lments mentionns au paragraphe Ce compte ne concerne pas (point 1. Dfinition des comptes 68)

Ce compte ne concerne pas :

Le compte 685 est un compte de regroupement et non dimputation. Il se subdivise de la manire suivante : 685 + 1 : pour les pertes de valeur. Le compte 6851 est ensuite suivi du chiffre 3 pour les comptes de stocks ou du chiffre 4 pour les comptes de crances. Il regroupe les subdivisions suivantes : Compte 6851 Dotations aux pertes de valeur, actifs courants 68513 : Dotation aux pertes de valeur sur stocks 68514 : Dotation aux pertes de valeur sur crances Ce compte ne concerne pas les dotations aux pertes de valeur des avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations (enregistres aux comptes 681123).

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

2 DOTATIONS AUX PERTES DE VALEUR SUR STOCKS 2.1 Evaluation des dotations aux pertes de valeur sur stocks Une perte de valeur sur stock est comptabilise lorsque le cot dun stock est suprieur sa valeur nette de ralisation. La valeur enregistre en compte de dotation correspond au montant, calcul pour lexercice, des pertes de valeur dtermines articles par article, ou dans le cas dactifs fongibles, catgorie par catgorie. Une perte de valeur est value par diffrence entre le cot du stock et sa valeur nette de ralisation. La valeur nette de ralisation correspond au prix de vente estim du bien dduction faite des cots dachvement (charges de production restant venir) et des cots de commercialisation. Lensemble des modalits dvaluation des pertes de valeur est dvelopp au niveau des comptes de la classe 3 dans le manuel des principes comptables. Le compte de perte de valeur relatif chaque compte est rajust, en tout tat de cause, la fin de chaque exercice. Si le montant de la perte de valeur a augment, elle est enregistre au compte 685. Si le montant de la perte de valeur a diminu, elle est inscrite au compte de reprise 785 correspondant. 2.2 Comptabilisation des dotations (compte 68513) EST DEBITE - par le crdit du compte 39 Pertes de valeur sur stocks et en-cours (dotation de lexercice) Les critures seront les mmes que prcdemment - crdit du compte 39 (en cas daugmentation de la perte de valeur) EST CREDITE

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366

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

2.2.1

A la clture de lexercice N

2.2.1.1 Constatation de la perte de valeur sur stocks


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Dotations aux pertes de valeur actifs courants Pertes de valeur sur stocks et en cours

Montant Dbit Crdit

685 39X

X X

2.2.2

A la clture des exercices suivants

Le compte de perte de valeur est rajust la fin de chaque exercice. 2.2.2.1 Si la perte de valeur sur stocks a augment
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercices suivants


Dotations aux pertes de valeur actifs courants Pertes de valeur sur stocks et en cours

Montant Dbit Crdit

685 39X

X X

2.2.2.2 Si la perte de valeur sur stock a diminu Le compte utilis pour la reprise doit tre de mme niveau que celui utilis pour la dotation : Se rfrer au compte de reprise correspondant de la classe 7 (compte 785). 3 DOTATIONS AUX PERTES DE VALEUR SUR CREANCES 3.1 Evaluation des dotations aux pertes de valeur sur crances Une perte de valeur doit tre constate ds quune perte probable apparat sur une crance (valeur infrieure la valeur dentre) dont les effets sont jugs rversibles. La valeur enregistre en compte de dotation correspond la fraction du montant hors taxes de la crance que lon ne pense pas recouvrir. A chaque clture, cette perte de valeur est restime et ajuste par le compte 685 si le montant de la perte de valeur a augment ou par le compte 785, dans le cas inverse. Traitement spcifique des crances clients : corrlativement lcriture de dotation aux pertes de valeur (en compte 491 Perte de valeur sur comptes de clients ), la crance enregistre initialement en compte 411 est transfre au compte 416 Clients douteux pour son montant total TVA comprise. Se rfrer aux comptes correspondants (comptes 491 et 416) pour le traitement des pertes relatif aux comptes clients.

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

3.2 Comptabilisation des dotations (compte 68514) EST DEBITE - par le crdit du compte 49 Pertes de valeur sur comptes de tiers (dotation de lexercice) Les critures seront les mmes que prcdemment - crdit du compte 49 (en cas daugmentation de perte de valeur) 3.2.1 A la clture de lexercice N EST CREDITE

3.2.1.1 Constatation de la perte de valeur sur crances


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercice N
Dotations aux pertes de valeur actifs courants Pertes de valeur sur comptes de tiers

Montant Dbit Crdit

685 49X

X X

3.2.2

A la clture des exercices suivants

Le compte de perte de valeur est rajust la fin de chaque exercice. 3.2.2.1 Si la perte de valeur sur crances a augment
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE Exercices suivants


Dotations aux pertes de valeur actifs courants Pertes de valeur sur comptes de tiers

Montant Dbit Crdit

685 49X

X X

3.2.2.2 Si la perte de valeur a diminu Le compte utilis pour la reprise doit tre de mme niveau que celui utilis pour la dotation : Se rfrer au compte de reprise correspondant de la classe 7 (compte 785).

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MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

68
686

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 686
1 DEFINITION Le compte 686 : Dotations aux amortissements et pertes de valeur lments financiers Enregistre (par son dbit) le montant des dotations annuelles relatives aux pertes de valeur et provisions des actifs financiers de SONATRACH valus la clture au cot amorti (et non ceux valus la juste valeur). Il est dbit par le crdit dun compte de perte de valeur : comptes 29 pour les actifs financiers immobiliss et comptes 59 pour les actifs financiers courants. Les lments financiers valus au cot amorti sont soumis la clture de chaque exercice un test de dprciation afin de constater une ventuelle perte de valeur, conformment aux rgles gnrales dvaluation des actifs. Les actifs financiers non courants concerns ici correspondent : aux participations et crances rattaches des participations (dans les socits Algriennes et trangres) quand elles sont values au cot amorti aux autres titres immobiliss dtenus jusqu chance (placement long terme) aux autres actifs immobiliss : prts et crances mis par SONATRACH et que lentreprise na pas lintention ou la possibilit de vendre court terme (prts plus de 12 mois consentis des tiers) aux crances auprs des banques, tablissements financiers et assimils aux rgies davances et accrditifs

Les actifs financiers courants valus au cot amorti, correspondent :

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

Le cot amorti correspond : au montant auquel lactif comptabilisation initiale : financier a t valu lors de sa

ce montant correspond la juste valeur de la contrepartie donne, y compris les frais de courtages, les taxes non rcuprables et les frais de banque, (hors dividendes et intrts recevoir non pays et courus avant lacquisition) diminu des remboursements en principal major ou diminu de lamortissement cumul de toute diffrence entre ce montant initial et le montant lchance diminu de toute rduction pour perte de valeur ou non recouvrabilit. les dotations aux pertes de valeur concernant les immobilisations incorporelles et corporelles, les stocks et comptes de tiers les lments mentionns au paragraphe ce compte ne concerne pas (point 1. Dfinition des comptes 68)

Ce compte ne concerne pas :

Le compte 686 Dotations aux amortissements et pertes de valeur lments financiers est un compte de regroupement et non dimputation. Il se subdivise de la manire suivante : 686 + 1 : pour les pertes de valeur 686 + 2 : pour les amortissements Le compte est ensuite suivi du chiffre 2 pour les comptes relatifs aux lments financiers classs en non courant, du chiffre 5 pour les comptes relatifs aux lments financiers classs en courant ou du chiffre 1 pour les primes de remboursement des obligations. Compte 6861 Dotations aux pertes de valeur, lments financiers Il est constitu des comptes suivants, selon la nature de llment financier : 68612 : Dot. pertes de valeur lments financiers non courants 68615 : Dot. pertes de valeur lments financiers courants Compte 6862 Dotations aux amortissements, lments financiers 68621 : Amortissement primes de remboursement des obligations

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

2 EVALUATION 2.1 Dotations aux pertes de valeur sur lments financiers Un actif financier, non rvalu sa juste valeur la clture, est dprci si sa valeur nette comptable est suprieure sa valeur recouvrable. La valeur enregistre en compte de dotation correspond au montant, calcul pour lexercice, des pertes de valeur sur les lments financiers. Une perte de valeur est value par diffrence entre la valeur nette comptable dun actif et sa valeur recouvrable. La valeur recouvrable dun actif est la valeur la plus leve entre : son prix de vente net (montant qui peut tre obtenu de la vente dun actif diminu des cots de sortie lors dune transaction dans des conditions de concurrence normale entre des parties bien informes et consentantes) et sa valeur dutilit (valeur actualise de lestimation des flux de trsorerie futurs attendus de lutilisation continue de lactif et de sa cession la fin de sa dure dutilit)

La valeur recouvrable dun actif financier sera gnralement gale son prix de vente net tant donn quil est impossible de calculer une valeur dutilit pour ce type dactif. Lensemble des modalits dvaluation des pertes de valeur est dvelopp au niveau des comptes de la classe 2 et de la classe 5 dans les manuels des principes comptables et comptabilit gnrale. Le compte de perte de valeur relatif chaque compte est rajust, en tout tat de cause, la fin de chaque exercice : Si le montant de la perte de valeur a augment, elle est enregistre au compte de dotation 686. Si le montant de la perte de valeur a diminu, elle est inscrite au compte de reprise 786 correspondant. 3 DOTATIONS : PERTES DE VALEUR FINANCIERS NON COURANTS EST DEBITE - par le crdit du compte 29 Pertes de valeur sur actifs financiers immobiliss (dotation de lexercice) - par le crdit du compte 29 (si augmentation de la perte de valeur) C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6 371 EST CREDITE

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

3.1 A la clture de lexercice N 3.1.1


N du compte Dbit Crdit

Perte de valeur sur actifs financiers non courants


LIBELLE Exercice N
Dotations aux pertes de valeur lments financiers non courants Pertes de valeur sur participations et crances rattaches des participations Pertes de valeur sur autres titres immobiliss
Montant Dbit Crdit

686 296 ou 297

X X X

3.2 A la clture des exercices suivants Le compte de perte de valeur est rajust la fin de chaque exercice. 3.2.1
N du compte Dbit Crdit

Si la perte de valeur a augment ou est devenue sans objet


LIBELLE Exercices suivants
Dotations aux pertes de valeur lments financiers non courants Pertes de valeur sur immobilisations financires
Montant Dbit Crdit

686 29X

X X

3.2.2

Si la perte de valeur a diminu

Le compte utilis pour la reprise doit tre de mme niveau que celui utilis pour la dotation : Se rfrer au compte de reprise correspondant de la classe 7 (compte 786). 4 DOTATIONS : PERTES DE VALEUR FINANCIERS COURANTS EST DEBITE - par le crdit du compte 59 Pertes de valeur sur actifs financiers courants (dotation de lexercice) EST CREDITE

- par le crdit du compte 59 (si augmentation de la perte de valeur)

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

4.1 A la clture de lexercice N 4.1.1


N du compte Dbit Crdit

Perte de valeur sur un actif financier courant


LIBELLE Exercice N
Dotations aux pertes de valeur lments financiers courants
Montant Dbit Crdit

686 59X

X X

Pertes de valeur sur actifs financiers courants

4.2 A la clture des exercices suivants Le compte de perte de valeur est rajust la fin de chaque exercice. 4.2.1
N du compte Dbit Crdit

Si la perte de valeur a augment


LIBELLE Exercices suivants
Dotations aux pertes de valeur lments financiers courants
Montant Dbit Crdit

686 59X

X X

Pertes de valeur sur actifs financiers courants

4.2.2

Si la perte de valeur a diminu

Le compte utilis pour la reprise doit tre de mme niveau que celui utilis pour la dotation : Se rfrer au compte de reprise correspondant de la classe 7 (compte 786). 4.3 Lors dune perte dfinitive sur actif financier courant Les actifs financiers courants (classe 5) valus au cot amorti, correspondent : aux crances auprs des banques, des tablissements financiers et assimils aux rgies davances et accrditifs

Si une perte de valeur a t comptabilise et que la perte devient dfinitive, la perte de valeur constitue est impute au crdit du compte financier correspondant concurrence de la perte enregistre. Le solde ventuel du compte est annul par le dbit du compte 668 autres charges financires . Se rfrer au compte 59 du manuel de comptabilit gnrale de la classe 5 pour plus dinformations.

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

373

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

5 POINTS POUR ATTENTION 5.1 Amortissement des primes de remboursement des obligations Le compte 686 est utilis pour constater la dotation des amortissements des primes de remboursement des obligations. Lamortissement de ces primes se fait obligatoirement, soit sur la dure de lemprunt, soit en fonction des intrts courus (voir compte correspondant manuel de la classe 1). EST DEBITE - par le crdit du compte 169 Primes de remboursement des obligations (dotation de lexercice) - par le crdit du compte 169 Primes de remboursement des obligations (amortissement sur la dure de lemprunt ou en fonction des intrts courus) 5.1.1
N du compte Dbit Crdit

EST CREDITE

A la clture de lexercice N
LIBELLE Exercice N
Dotations aux amortissements lments financiers Primes de remboursements des obligations
Montant Dbit Crdit

686 169

X X

5.1.2
N du compte Dbit Crdit

A la clture des exercices suivants


LIBELLE Exercices suivants
Dotations aux amortissements lments financiers Primes de remboursements des obligations
Montant Dbit Crdit

686 169

X X

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374

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE


COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

6
69

Emis le :

Applicable: 2010

Les comptes 69
1 DEFINITION Enregistrent (par leur dbit) le montant des impts sur les rsultats et assimils dus par SONATRACH. Limpt sur les rsultats est un impt assis sur les rsultats raliss par SONATRACH, avant toute dcision de distribution. Toutes les personnes morales qui exercent une activit caractre lucratif sont passibles, sauf exonrations particulires prvues par les textes, de limpt sur les rsultats. 2 CLASSIFICATION Le compte 69 Impts sur les rsultats et assimils est un compte de regroupement et non dimputation. Il regroupe les subdivisions suivantes : 692 Impts diffrs actifs 693 Impts diffrs passifs 695 Impts s/les bnfices bass s/les rsultats des activits ordinaires 698 Autres impts sur les rsultats

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375

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

69
692

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 692
1 DEFINITION Le compte 692 : Impts diffrs actifs Enregistre (par son crdit) les montants dimpts diffrs actifs correspondant aux montants dimpts sur les rsultats recouvrables au cours dexercices futurs. Le compte 692 est la fois un compte de regroupement et non dimputation. 2 EVALUATION Le montant des impts diffrs actifs est dtermin chaque clture d'exercice sur la base de la rglementation fiscale en vigueur la date de clture, sans calcul d'actualisation, et rsultant : d'un dcalage temporaire entre la constatation d'un produit ou d'une charge en comptabilit et sa prise en compte dans la base fiscale de dficits fiscaux ou de crdits d'impts reportables dans la mesure o leurs imputations sur des bnfices fiscaux ou des impts futurs est probable des liminations et retraitements effectus dans le cadre de l'laboration d'tats financiers consolids

Les impts diffrs correspondant chaque catgorie de diffrence temporelle ou chaque catgorie de pertes fiscales ou de crdits d'impt non utiliss sont enregistrs distinctement. Une compensation est possible au niveau de la prsentation du bilan et du compte de rsultat uniquement lorsque : les dbits et les crdits relvent de la mme administration fiscale pour la mme entit imposable il existe un droit juridiquement excutoire de compenser compte tenu de la nature et de l'origine de l'impt concern C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6 376

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


3 COMPTABILISATION EST DEBITE EST CREDITE - par le dbit du compte 133 Impts diffrs actif pour les montants dimpts sur les rsultats recouvrables au cours dexercices futurs (cas dune charge comptabilise dans lexercice et dont la dductibilit sur le plan fiscal se fera au cours dexercices futurs) - par le crdit du compte 133 Impts diffrs actif en cas de rajustement la baisse - par le ddit du compte 133 Impts diffrs actif en cas de rajustement la hausse

3.1 Lors de la constatation dimpts diffrs actif


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE
Impts diffrs actif Imposition diffre actif X

Montant Dbit Crdit

133 692

3.2 A la clture de lexercice En cas de rajustement la hausse :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE
Impts diffrs actif Imposition diffre actif X

Montant Dbit Crdit

133 692

En cas de rajustement la baisse :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE
Imposition diffre actif Impts diffrs actif X

Montant Dbit Crdit

692 133

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377

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

69
693

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 693
1 DEFINITION Le compte 693 : Impts diffrs passifs Enregistre (par son dbit) les montants dimpts diffrs passifs correspondant aux montants dimpts sur les rsultats payables au cours dexercices futurs. Le compte 693 est la fois un compte de regroupement et dimputation. 2 EVALUATION Le montant des impts diffrs passifs est dtermin chaque clture d'exercice sur la base de la rglementation fiscale en vigueur la date de clture, sans calcul d'actualisation, et rsultant : d'un dcalage temporaire entre la constatation d'un produit ou d'une charge en comptabilit et sa prise en compte dans la base fiscale de dficits fiscaux ou de crdits d'impts reportables dans la mesure o leurs imputations sur des bnfices fiscaux ou des impts futurs est probable des liminations et retraitements effectus dans le cadre de l'laboration d'tats financiers consolids

Les impts diffrs correspondant chaque catgorie de diffrence temporelle ou chaque catgorie de pertes fiscales ou de crdits d'impt non utiliss sont enregistrs distinctement. Une compensation est possible au niveau de la prsentation du bilan et du compte de rsultat uniquement lorsque : les dbits et les crdits relvent de la mme administration fiscale pour la mme entit imposable il existe un droit juridiquement excutoire de compenser compte tenu de la nature et de l'origine de l'impt concern

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378

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

3 COMPTABILISATION EST DEBITE - par le crdit du compte 134 Impts diffrs passif pour les montants dimpts payables au cours dexercices futurs (cas dun produit comptabilis mais imposable sur les exercices futurs) - par le crdit du compte 134 Impts diffrs passif en cas de rajustement la hausse - par le ddit du compte 134 Impts diffrs passif en cas de rajustement la baisse EST CREDITE

3.1 Lors de la constatation dimpts diffrs passifs


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE
Imposition diffre passif Impts diffrs passif X

Montant Dbit Crdit

693 134

3.2 A la clture de lexercice 3.2.1


N du compte Dbit Crdit

En cas de rajustement la hausse


LIBELLE
Imposition diffre passif Impts diffrs passif X X
Montant Dbit Crdit

693 134

3.2.2
N du compte Dbit Crdit

En cas de rajustement la baisse


LIBELLE
Impts diffrs passif Imposition diffre passif X X
Montant Dbit Crdit

134 693

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

379

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

69
695

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 695
1 DEFINITION Le compte 695 : Impts sur les bnfices bass sur les rsultats des activits ordinaires Enregistre (par son dbit) le montant de limpt sur les bnfices bass sur les rsultats des activits ordinaires. Il est dbit par le crdit du compte 444 Etat, impts sur les rsultats , et plus prcisment par le compte 4441 Impts sur les bnfices des socits IBS . Le compte 695 est la fois un compte de regroupement et dimputation 2 EVALUATION Le montant de limpt est dtermin daprs des rgles fixes en matire dimpts. 3 COMPTABILISATION EST DEBITE - par le crdit du compte 444 Etat, impts sur les rsultats 3.1 Avances sur lexercice N
N du compte Dbit Crdit

EST CREDITE

LIBELLE
Avances sur impt IBS Compte de trsorerie X

Montant Dbit Crdit

44411 5XX

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

380

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

3.2 A la clture de lexercice N Enregistrement de limpt d :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE
Impts sur les bnfices bass sur les rsultats des activits ordinaires Impts sur les bnfices des socits IBS (impt d) X

Montant Dbit Crdit

695 44412

3.3 Rgularisation des avances verses Si limpt rellement d est suprieur aux avances verses (paiement du solde)
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE
Impts sur les bnfices des socits IBS (solde compte) Avances s/impt IBS (solde de lavance) Compte de trsorerie X

Montant Dbit Crdit

44412 44411 5XX

X X

Si limpt rellement d est infrieur aux avances verses : solde du compte 44412. Le solde du compte 44411 reste dans les comptes et sera rgularis sur les avances effectues lexercice suivant.
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE
Impts sur les bnfices des socits IBS (solde compte) Avances sur impt IBS X

Montant Dbit Crdit

44412 44411

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

381

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010


MANUEL DE COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL : SOUS COMPTE :

69
698

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 698
1 DEFINITION Le compte 698 : Autres impts sur les rsultats Enregistre (par son dbit) le montant des impts sur les rsultats, lexception de celui bas sur les rsultats des activits ordinaires. Ce compte concerne notamment les Impts directs ptroliers assimils un impt complmentaire sur le rsultat. Il est dbit par le crdit du compte 444 Etat, impts sur les rsultats , et plus prcisment par le compte 4442 Impts complmentaires sur les rsultats ICR . Le compte 698 est la fois un compte de regroupement et dimputation. 2 EVALUATION Le montant de limpt est dtermin daprs des rgles fixes en matire dimpts. 3 COMPTABILISATION EST DEBITE - par le crdit du compte 444 Etat, impts sur les rsultats 3.1 Avances sur lexercice N
N du compte Dbit Crdit

EST CREDITE

LIBELLE
Avances sur impts complmentaires sur le rsultat ICR Compte de trsorerie X

Montant Dbit Crdit

44421 5XX

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

382

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 SONATRACH 12 janvier 2010

3.2 A la clture de lexercice N Enregistrement de limpt d :


N du compte Dbit Crdit

LIBELLE
Autres impts sur les rsultats Impt complmentaire s/le rsultat ICR (impt d) X

Montant Dbit Crdit

698 44422

3.3 Rgularisation des avances verses Si limpt rellement d est suprieur aux avances verses (paiement du solde)
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE
Impt complmentaire s/le rsultat ICR (solde compte) Avances sur impts ICR (pour solde de lavance) Compte de trsorerie X

Montant Dbit Crdit

44422 44421 5XX

X X

Si limpt rellement d est infrieur aux avances verses : solde du compte 44422. Le solde du compte 44421 reste dans les comptes et sera rgularis sur les avances effectues lexercice suivant.
N du compte Dbit Crdit

LIBELLE
Impt complmentaire s/le rsultat ICR (solde compte) Avances sur impt ICR X

Montant Dbit Crdit

44422 44421

C1-P1-L17-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 6

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