Codedeontologie 2009

International Ethics Standards Board For Accountants
Rvis en juillet 2009
Code de Dontologie des Professionnels Comptables
Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes
Conseil Suprieur de lOrdre des Experts-Comptables
CODE DE DEONTOLOGIE DES PROFESSIONNELS COMPTABLES
International Ethics Standards Board for Accountants International Federation of Accountants 545 Fifth Avenue, 14th Floor New York, New York 10017 USA
The Code of Ethics for Professional Accountants was prepared by the International Ethics Standards Board for Accountants (IESBA), an independent standard-setting body within the International Federation of Accountants (IFAC). The IESBA develops and issues in the public interest high-quality ethics standards and other pronouncements for professional accountants for use around the world. It encourages member bodies to adopt high standards of ethics for their members and promotes good ethical practices globally. The IESBA also fosters international debate on ethical issues faced by accountants. The original English version of this publication may be downloaded free-of-charge from the IFAC website: http://www.ifac.org. The approved text is published in the English language. The mission of IFAC is to serve the public interest, strengthen the worldwide accountancy profession and contribute to the development of strong international economies by establishing and promoting adherence to high-quality professional standards, furthering the international convergence of such standards and speaking out on public interest issues where the professions expertise is most relevant. Copyright July 2009 by the International Federation of Accountants (IFAC). All rights reserved. Permission is granted to make copies of this work provided that such copies are for use in academic classrooms or for personal use and are not sold or disseminated and provided that each copy bears the following credit line: Copyright July 2009 by the International Federation of Accountants (IFAC). All rights reserved. Used with permission of IFAC. Contact permissions@ifac.org for permission to reproduce, store or transmit this document. Otherwise, written permission from IFAC is required to reproduce, store or transmit, or to make other similar uses of, this document, except as permitted by law. Contact permissions@ifac.org. ISBN: 978-1-60815-035-9
Ce Code de Dontologie des Professionnels Comptables, a t publi par lInternational Ethics Standards Board for Accountants (IESBA) de l'International Federation of Accountants (IFAC) en Juillet 2009, en langue anglaise, a t traduit en franais par la Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes (CNCC) et le Conseil Suprieur de lOrdre des Experts-Comptables en aot 2010, et est reproduit avec lautorisation de l'IFAC. Le processus de traduction du Code de Dontologie des Professionnels Comptables a t examin par l'IFAC et la traduction a t ralise conformment aux rgles de traduction et de reproduction des normes mises par l'IFAC . Le texte approuv du Code de Dontologie des Professionnels Comptables est celui qui a t publi par l'IFAC en langue anglaise. " Texte de langue anglaise the Code of Ethics for Professional Accountants 2009 par la Fdration internationale des comptables (IFAC). Tous droits rservs. Texte en franais : du Code of Ethics for Professional Accountants Anne 2010 traduit de l'International Federation of Accountants (IFAC). Tous droits rservs.
Le Code de Dontologie des Professionnels Comptables Titre original: the Code of Ethics for Professional Accountants, numro ISBN: 978-1-60815-035-9
Texte en franais du Code of Ethics for professional accountants (Version juillet 2009)
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La traduction franaise a t ralise par :

la Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes (CNCC) et le Conseil Suprieur de lOrdre des Experts-Comptables (CSOEC), avec la participation : de lInstitut des Rviseurs dEntreprises (IBR-IRE), de lInstitut Canadien des Comptables Agrs (ICCA) et de lOrdre National des Experts-Comptables du Cameroun (Institute of Chartered Accountants of Cameroon).
IFAC
International Federation of Accountants

International Ethics Standards Board for Accountants International Federation of Accountants 545 Cinquime Avenue, 14me tage New York, New York 10017 Etats-Unis
Ce code of Ethics for Professional Accountants a t tabli par lInternational Ethics Standards Board for Accountants ( IESBA ), qui est une instance de normalisation indpendante au sein de lInternational Federation of Accountants (IFAC). LIESBA labore et publie dans lintrt gnral des normes de dontologie et des textes complmentaires de trs grande qualit lusage des professionnels comptables du monde entier. Il encourage les organismes membres adopter des normes de dontologie exigeantes pour leurs membres et contribue la promotion internationale de bonnes pratiques de dontologie. LIESBA encourage aussi les dbats internationaux sur les questions dontologiques auxquelles sont confronts les professionnels comptables. La prsente publication peut tre tlcharge gratuitement sur le site de lIFAC : http://www.ifac.org. Le texte approuv est le texte publi en anglais. La mission de lIFAC est de servir lintrt gnral, de renforcer la profession comptable mondiale et de contribuer au dveloppement d'conomies internationales fortes par la dfinition de normes de dontologie de trs grande qualit, en encourageant leur adoption, en encourageant la convergence internationale de ces normes et en s'exprimant sur les questions d'intrt gnral l o l'expertise de la profession est plus pertinente Copyright Juillet 2009 par l'International Federation of Accountants (IFAC). Tous droits rservs. Il est autoris de faire des copies de cet ouvrage, pourvu que ces copies soient utilises dans le cadre de cours universitaires ou pour un usage personnel et qu'elles ne soient pas vendues, ni diffuses, et pourvu en outre que chaque copie comporte la mention suivante : "Copyright. Juillet 2009 par l'International Federation of Accountants. Tous droits rservs. Utilis avec l'autorisation de l'IFAC. Contactez permissions@ifac.org pour les autorisations de reproduction, de conservation ou de transmission de ce document". Il faut sinon obtenir l'autorisation crite de l'IFAC pour reproduire, conserver ou transmettre ce document, ou en faire dautres usages similaires, sauf drogation lgale. Pour les autorisations, veuillez contacter: permissions@ifac .org ISBN : 978-1-60815-035-9
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CODE DE DEOTOLOGIE DES PROFESSIONNELS COMPTABLES

SOMMAIRE
_____________________________________________________________________________
Page PREFACE...................................................................................................................... PARTIE A : APPLICATION GENERALE DU CODE 100 110 120 130 140 150 Introduction et principes fondamentaux ......................................................... Intgrit........................................................................................................... Objectivit ...................................................................................................... Comptence et diligence professionnelles...................................................... Confidentialit ................................................................................................ Comportement professionnel.......................................................................... 4 5 6 11 12 13 14 16 17 18 23 26 28 29 31 32 33 34 35
PARTIE B : PROFESSIONNELS COMPTABLES EXERANT EN CABINET 200 210 220 230 240 250 260 270 280 290 291 Introduction .................................................................................................... Nomination professionnelle............................................................................ Conflits dintrts ........................................................................................... Deuximes avis............................................................................................... Honoraires et autres types de rmunration.................................................... Marketing des services professionnels ........................................................... Dons et hospitalit .......................................................................................... Garde d'actifs appartenant aux clients ............................................................ Objectivit Tous services............................................................................. Indpendance Missions daudit et dexamen limit ....................................
Indpendance Autres missions dassurance 84
PARTIE C : PROFESSIONNELS COMPTABLES NEXERANT PAS EN CABINET.. 111 300 310 320 330 340 350 Introduction .................................................................................................... 112 Conflits potentiels........................................................................................... 115 Prparation et prsentation d'informations ..................................................... 116 Exercer avec une expertise suffisante............................................................. 117 Intrts financiers ........................................................................................... 118 Incitations ....................................................................................................... 120
DEFINITIONS .............................................................................................................. 122 DATE D'ENTREE EN VIGUEUR.............................................................................. 129
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PREFACE
La mission de l'International Federation of Accountants (IFAC), telle qu'elle est dfinie dans ses statuts, est de servir lintrt gnral, de poursuivre le renforcement de la profession comptable au niveau mondial, de contribuer au dveloppement dconomies internationales fortes en laborant et en favorisant ladoption de normes de dontologie de trs grande qualit, en encourageant la convergence internationale de ces normes et en sexprimant sur des questions dintrt gnral pour lesquelles lexpertise de la profession est la plus pertinente. Dans l'exercice de cette mission, le Board de l'IFAC a mis en place lIESBA charg d'laborer et de publier, sous sa propre autorit, des normes de dontologie et textes complmentaires de trs grande qualit, l'usage des professionnels comptables du monde entier. Ce code tablit des rgles de dontologie pour les professionnels comptables. Les organisations membres de l'IFAC ou les cabinets ne doivent pas appliquer des rgles moins strictes que celles qui figurent dans ce Code. Toutefois, si un organisme membre ou un cabinet ne peut se conformer certaines parties de ce Code du fait de la loi ou de la rglementation, ils doivent nanmoins appliquer toutes les autres parties de ce Code. Certains pays peuvent avoir en place des rgles et des recommandations diffrentes de celle de ce Code. Les professionnels comptables intervenant dans ces pays devront tre informs de ces diffrences et se conformer aux rgles et recommandations les plus strictes, sauf si la loi ou la rglementation applicable le leur interdit.
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PARTIE A : APPLICATION GENERALE DU CODE

Page Section 100 Section 110 Section 120 Section 130 Section 140 Section 150 Introduction et principes fondamentaux ...................................... Intgrit ........................................................................................ Objectivit.................................................................................... Comptence et diligence professionnelles ................................... Confidentialit.............................................................................. Comportement professionnel ....................................................... 6 11 12 13 14 16
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SECTION 100
Introduction et principes fondamentaux 100.1
Une des marques distinctives de la profession comptable est qu'elle assume la responsabilit d'agir dans l'intrt gnral. En consquence, la responsabilit d'un professionnel comptable ne se limite pas satisfaire exclusivement les besoins d'un client ou d'un employeur en particulier. Pour agir dans l'intrt gnral, le professionnel comptable doit observer et se conformer aux dispositions du prsent Code. Si un professionnel comptable ne peut se conformer certaines parties de ce Code parce que la loi ou la rglementation le leur interdit, il doit nanmoins appliquer toutes les autres parties de ce Code. Ce Code comprend trois parties. La Partie A fixe les principes fondamentaux de dontologie professionnelle applicables aux professionnels comptables et propose un cadre conceptuel que le professionnel comptable doit appliquer : (a) pour identifier les menaces risquant de compromettre le respect des principes fondamentaux ; (b) pour valuer limportance des menaces ayant t identifies ; (c) pour mettre en uvre, le cas chant, les mesures de sauvegarde permettant dliminer les menaces ou de les rduire un niveau acceptable. Des mesures de sauvegarde sont ncessaires lorsque le professionnel comptable dtermine que les menaces ne sont pas un niveau auquel un tiers raisonnable et inform, apprciant tous les faits et circonstances dont le professionnel comptable avait connaissance la date de son apprciation, jugerait que le respect des principes fondamentaux nest pas compromis. Le professionnel comptable doit recourir son jugement professionnel lors de la mise en uvre de ce cadre conceptuel. 100.3 Les Parties B et C illustrent la faon dont le cadre conceptuel sapplique dans certaines situations. Elles donnent des exemples de mesures de sauvegarde susceptibles de rpondre de faon approprie aux menaces de nature porter atteinte la conformit aux principes fondamentaux. Elles dcrivent galement des situations o il n'existe pas de mesures de sauvegarde permettant de traiter ces menaces et par consquent, les circonstances et les relations qui les crent doivent tre vites. La Partie B s'applique aux professionnels comptables en cabinet. La Partie C s'applique aux professionnels comptables en entreprise. Les professionnels comptables en cabinet sont susceptibles de trouver dans la Partie C des lments sappliquant galement des cas particuliers. Lutilisation dans la version anglaise du Code de lauxiliaire shall 1, fait obligation au professionnel comptable ou au cabinet de respecter cette rgle spcifique pour laquelle lauxiliaire shall a t utilis. Le respect de cette disposition est obligatoire, sauf si une drogation est prvue par le Code.
100.2
100.4
Principes fondamentaux 100.5 Les professionnels comptables doivent observer les principes fondamentaux suivants :
Shall est traduit par doit/doivent dans la prsente traduction. En revanche, lutilisation du verbe devoir dautres temps que lindicatif prsent nintroduit pas une disposition obligatoire. Texte en franais du Code of Ethics for professional accountants (Version juillet 2009) page 7
(a) Intgrit - tre droit et honnte dans l'ensemble de ses relations professionnelles et relations daffaires. (b) Objectivit ne laisser ni parti pris, ni conflit dintrts, ni influence inopportune de tiers lemporter sur son jugement professionnel. (c) Comptence et diligence professionnelles - maintenir ses connaissances et sa comptence professionnelles au niveau requis pour faire que son client ou son employeur bnficient de services professionnels de qualit intgrant les derniers dveloppements de la pratique professionnelle, de la lgislation et des techniques et agir avec diligence et en conformit avec les normes techniques et professionnelles en vigueur. (d) Confidentialit - respecter le caractre confidentiel des informations recueillies dans le cadre de ses relations professionnelles et relations daffaire et en consquence, ne divulguer aucune de ces informations des tiers sans autorisation spcifique approprie, moins davoir un droit ou une obligation lgale ou professionnelle de le faire, ni utiliser ces informations pour le bnfice personnel du professionnel comptable ou dun tiers. (e) Comportement professionnel - se conformer aux lois et rglementations applicables et viter tout acte susceptible de jeter le discrdit sur la profession Chacun de ces principes fondamentaux est prsent plus en dtail aux sections 110 150. Mise en uvre du cadre conceptuel 100.6 Les contextes dans lesquels interviennent les professionnels comptables peuvent donner lieu des menaces risquant de compromettre le respect des principes fondamentaux. Il est impossible de dfinir toutes les situations qui donnent lieu ces menaces et de recenser toutes les mesures mettre en uvre. La nature des missions et des travaux confis peut varier et en consquence, diffrentes menaces peuvent se prsenter, ncessitant la mise en uvre de diffrentes mesures de sauvegarde. En consquence, ce Code tablit un cadre conceptuel qui fait obligation au professionnel comptable d'identifier, d'valuer et de traiter les menaces risquant de compromettre le respect des principes fondamentaux. La mise en uvre du cadre conceptuel aide les professionnels comptables se conformer aux rgles de dontologie de ce Code et sacquitter de leur responsabilit dagir dans lintrt gnral. Elle permet dintgrer tout changement de circonstance qui risque de compromettre le respect des principes fondamentaux et empche le professionnel de conclure quune situation pourrait tre autorise si elle nest pas explicitement interdite par le code. Lorsquun professionnel comptable identifie des menaces risquant de compromettre la conformit aux principes fondamentaux et que, sur la base dune valuation de ces menaces, dtermine quelles ne sont pas un niveau acceptable, le professionnel comptable doit dterminer si des mesures de sauvegarde appropries sont disponibles et peuvent tre mises en uvre pour liminer ces menaces ou les rduire un niveau acceptable. En procdant cette apprciation, le professionnel comptable doit exercer son jugement professionnel et se demander si un tiers raisonnable et inform, apprciant tous les faits et circonstances dont le professionnel comptable avait connaissance la date de son apprciation, jugerait que les menaces seraient limines ou ramenes un niveau acceptable du fait de la mise en uvre de ces mesures de sauvegarde, le respect des principes fondamentaux ntant de la sorte pas compromis. Le professionnel comptable doit valuer toutes les menaces pesant sur le respect des principes fondamentaux ds lors quil a connaissance, ou quon pourrait raisonnablement penser quil a connaissance, de circonstances ou de relations susceptibles de compromettre le respect des principes fondamentaux.
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100.7
100.8
100.9
Lorsqu'il value l'importance d'une menace, le professionnel comptable doit tenir compte de facteurs tant qualitatifs que quantitatifs. Dans la mise en uvre du cadre conceptuel, le professionnel comptable est susceptible de rencontrer des situations o les menaces ne peuvent pas tre limines, ni ramenes un niveau acceptable, soit parce que la menace en question est trop importante, soit parce quil nexiste pas de mesures de sauvegarde appropries ou quil nest pas possible de les mettre en uvre. Dans ce cas de figure, le professionnel comptable doit refuser ou cesser de fournir les services professionnels spcifiques en cause, ou, si cela se rvle ncessaire, dmissionner de la mission (dans le cas d'un professionnel comptable exerant en cabinet) ou donner sa dmission son employeur (dans le cas d'un professionnel comptable exerant en entreprise). Il se peut quun professionnel comptable viole involontairement une disposition de ce Code. En fonction de sa nature et de son importance, un tel manquement pourrait ne pas compromettre le respect des principes fondamentaux condition que, une fois identifi, il soit corrig sans dlai et que toutes les mesures de sauvegarde ncessaires soient mises en uvre. Lorsquun professionnel comptable est confront des circonstances inhabituelles dans le cadre desquelles lapplication dune obligation spcifique du Code donnerait lieu un rsultat disproportionn ou un rsultat qui pourrait tre contraire lintrt gnral, il est recommand que ce professionnel comptable consulte une organisation membre ou le rgulateur comptent.
100.10
100.11
Menaces et mesures de sauvegarde 100.12 Des menaces sont susceptibles dtre cres par un large ventail de relations et de circonstances. Lorsquune relation ou une circonstance cre une menace, celle-ci pourrait compromettre, ou pourrait tre perue comme compromettant le respect des principes fondamentaux par le professionnel comptable. Une circonstance ou une relation donne peut donner lieu plus dune menace et une menace peut affecter le respect de plus dun principe fondamental. Les menaces relvent de lune ou de plusieurs des catgories suivantes : (a) Les menaceslies l'intrt personnel - la menace que des intrts financiers ou dautres intrts puissent influencer de manire inapproprie le jugement ou le comportement du professionnel comptable ; (b) Les menaces d'autorvision la menace quun professionnel comptable nvalue pas de faon approprie les rsultats dun jugement port antrieurement ou dun service fourni prcdemment par ce professionnel comptable ou par une autre personne de son cabinet ou de son employeur et sur lesquels il sappuiera pour former son jugement dans le cadre de la fourniture dun service ultrieur; (c) Les menaces lies la reprsentation la menace quun professionnel comptable dfende la position dun client ou dun employeur au point que lobjectivit du professionnel comptable soit compromise ; (d) Les menaces lies la familiarit la menace que compte tenu de liens anciens ou troits avec un client ou un employeur, le professionnel comptable soit trop bienveilllant l'gard des intrts ou des travaux de ce client ou de cet employeur; (e) Les menaces dintimidation la menace que le professionnel comptable soit dissuad d'agir avec objectivit, du fait de pressions, relles ou perues, notamment de tentatives en vue dexercer une influence inapproprie sur le professionnel comptable. Les Parties B et C du prsent Code expliquent comment ces catgories de menaces peuvent survenir pour les professionnels comptables exerant en cabinet et les professionnels comptables exerant en entreprise, respectivement. Les professionnels comptables exerant en
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cabinet peuvent galement trouver dans la Partie C des lments pertinents en fonction de leur situation particulire. 100.13 Les mesures de sauvegarde sont des actions ou toute autre mesure qui peuvent liminer ces menaces ou les rduire un niveau acceptable. Elles se rpartissent en deux grandes catgories: (a) Les mesures de sauvegarde mises en place par la profession, la lgislation ou la rglementation ; (b) Les mesures de sauvegarde prvues dans l'environnement de travail. 100.14 Les mesures de sauvegarde mises en place par la profession, la lgislation ou la rglementation comprennent : 100.15 La formation thorique et pratique et l'exprience pralables l'accs la profession. Les obligations de formation professionnelle continue. Les rgles de gouvernance. Les normes professionnelles. Les procdures de supervision et de discipline de la profession ou des organismes de rglementation. Les revues externes par un tiers lgalement habilit des rapports, dclarations, communications ou informations produites par un professionnel comptable.
Les Parties B et C de ce Code traitent respectivement des mesures de sauvegarde prvues dans l'environnement de travail pour les professionnels comptables exerant en cabinet et pour les professionnels comptables exerant en entreprise. Certaines mesures de sauvegarde peuvent accrotre la probabilit de dceler ou de prvenir les comportements contraires la dontologie. De telles mesures de sauvegarde, qui peuvent tre mises en place par la profession comptable, la lgislation, la rglementation ou l'employeur, comprennent : Des processus dalerte professionnelle efficaces et connus, mis en place par l'employeur, la profession ou un rgulateur, qui permettent aux collgues, aux employeurs et aux membres du public de dclarer ou d'attirer l'attention sur des comportements non professionnels ou contraires la dontologie. Une obligation explicite de faire part des manquements aux rgles de dontologie.
100.16
Rsolution de conflits d'ordre thique 100.17 100.18 Le professionnel comptable peut tre amen rsoudre un conflit dans lapplication des principes fondamentaux. Lorsquil initie une procdure formelle ou informelle pour rsoudre un conflit, les lments suivants peuvent, individuellement ou considrs avec d'autres, se rvler utiles dans le droulement de cette procdure : (a) les faits pertinents ;
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(b) les questions de dontologie en jeu; (c) les principes fondamentaux lis en cause ; (d) les procdures internes en place ; (e) les diverses voies d'action possibles. Ayant examin ces lments, le professionnel comptable doit dterminer quel est le plan d'action appropri, en mesurant les consquences de chaque plan daction possible. Si le problme reste non rsolu, le professionnel comptable peut souhaiter consulter dautres personnes comptentes au sein du cabinet ou de lorganisation qui lemploie afin d'obtenir de l'aide pour le rsoudre. 100.19 Lorsque le conflit implique un conflit avecune organisation ou au sein de celle-ci, le professionnel comptable doit dterminer quand consulter les personnes constituant la gouvernance de cette organisation, telles que les membres du conseil d'administration ou du comit d'audit. Il peut se rvler dans lintrt du professionnel comptable de documenter la nature du problme, ainsi que le dtail des changes raliss et des dcisions prises le concernant. Lorsqu'un conflit important ne peut pas tre rsolu, le professionnel comptable peut examiner la possibilit dobtenir des conseils professionnels auprs de l'organisme professionnel comptent ou de conseillers juridiques. En gnral, le professionnel comptable peut obtenir des avis sur des problmes de dontologie sans enfreindre le principe fondamental de la confidentialit ds lors quil change sur ce problme avec lorganisme professionnel comptent de faon anonyme, ou avec un conseiller juridique sous la protection du secret professionnel. Les cas o le professionnel comptable peut examiner la possibilit dobtenir des conseils juridiques sont varis. A titre dexemple, le professionnel comptable peut avoir dcouvert une fraude, dont la rvlation pourrait contrevenir sa responsabilit en matire de respect de la confidentialit. Dans ce type de cas, le professionnel comptable peut examiner lopportunit de prendre l'avis d'un juriste pour dterminer s'il a une obligation d'en rendre compte. Si, une fois puises toutes les possibilits, le conflit de dontologie demeure non rsolu, le professionnel comptable doit, si possible, refuser de demeurer associ au problme crant le conflit. Le professionnel comptable doit dterminer si eu gard aux circonstances, il est appropri de se retirer de l'quipe charge de la mission ou du dossier en cause, voire de se retirer compltement de la mission ou de dmissionner du cabinet ou de l'organisation qui lemploie.
100.20 100.21
100.22
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SECTION 110
Intgrit
110.1 Le principe d'intgrit impose l'ensemble des professionnels comptables lobligation d'tre droits et honntes dans toutes leurs relations professionnelles et leurs relations daffaires. L'intgrit implique galement 'quit et sincrit. Le professionnel comptable ne doit pas sciemment tre associ des rapports, dclarations, communications ou autres informations lorsqu'il considre que ces informations : (a) contiennent une affirmation substantiellement fausse ou trompeuse ; (b) contiennent des dclarations ou des informations fournies de faon inconsidre ; (c) omettent ou occultent des informations devant tre obligatoirement incluses, lorsque cette omission ou cette modification est de nature trompeuse. Lorsque le professionnel comptable prend conscience quil a t associ de telles informations, il doit prendre des mesures pour ne plus tre associ ces informations. 110.3 Le professionnel comptable est rput se conformer au paragraphe 110.2 sil produit un rapport modifi concernant le ou les points viss au paragraphe 110.2.
110.2
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SECTION 120
Objectivit
120.1 Le principe d'objectivit impose l'ensemble des professionnels comptables lobligation de ne pas laisser des partis-pris, des conflits dintrts ou l'influence excessive de tiers compromettre leur jugement professionnel.
120.2 Le professionnel comptable peut tre expos des situations susceptibles de porter atteinte l'objectivit. Il n'est pas possible de les dfinir, ni den donner une liste exhaustive. Le professionnel comptable ne doit pas fournir un service professionnel si une circonstance ou une relation gnre un parti pris ou influence de faon inapproprie son jugement professionnel par rapport ce service.
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SECTION 130
Comptence et diligence professionnelles
130.1 Le principe de comptence et de diligence professionnelles impose les obligations suivantes lensemble des professionnels comptables : (a) maintenir les connaissances et les comptences professionnelles au niveau requis pour que les clients ou les employeurs bnficient d'un service professionnel de qualit ; (b) agir de faon diligente en conformit avec les normes techniques et professionnelles applicables lors de la fourniture des services professionnels. 130.2 Le service professionnel de qualit requiert d'exercer son jugement lors de la mise en application des connaissances et des comptences professionnelles au cours de la ralisation du service. La comptence professionnelle peut tre scinde en deux phases distinctes : (a) L'acquisition de la comptence professionnelle ; (b) Le maintien de la comptence professionnelle. 130.3 Le maintien de la comptence professionnelle exige de suivre et de comprendre les dveloppements techniques, professionnels et des mtiers pertinents. La formation professionnelle continue permet au professionnel comptable de dvelopper et dentretenir les capacits lui permettant d'exercer avec comptence au sein de lenvironnement professionnel. La diligence englobe la responsabilit d'agir conformment la dfinition de la mission, avec soin, de faon exhaustive et dans les dlais. Le professionnel comptable doit prendre des mesures raisonnables pour s'assurer que les personnes travaillant sous son autorit professionnelle, disposent de la formation et de la supervision appropries. Sil y a lieu, le professionnel comptable doit informer les clients, les employeurs ou les autres utilisateurs de ses services professionnels des limitations inhrentes ces services.
130.4 130.5
130.6
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SECTION 140
Confidentialit
140.1 Le principe de confidentialit impose tous les professionnels comptables de ne pas: (a) divulguer en dehors du cabinet ou de l'organisation qui les emploie, des informations confidentielles recueillies dans le cadre de leurs relations professionnelles ou commerciales sans avoir d'autorisation spcifique approprie, moins qu'il existe un droit ou une obligation lgale ou professionnelle de le faire; (b) se servir d'informations confidentielles recueillies dans le cadre de relations professionnelles ou commerciales, pour leur bnfice personnel ou au bnfice de tiers. 140.2 Le professionnel comptable doit maintenir la confidentialit, mme en socit, en prenant garde la possibilit de rvler des informations par inadvertance, notamment une relation daffaires proche ou un membre de la famille proche ou immdiate. Le professionnel comptable doit galement maintenir la confidentialit des informations communiques par un client ou un employeur potentiels. Le professionnel comptable doit maintenir la confidentialit de linformation au sein du cabinet ou de l'organisation qui l'emploie. Le professionnel comptable doit prendre des mesures raisonnables pour s'assurer que les collaborateurs placs sous sa supervision et les personnes quil consulte ou qui lassistent respectent bien l'obligation de confidentialit. La ncessit de se conformer au principe de confidentialit se poursuit mme aprs la fin des relations entre un professionnel comptable et un client ou un employeur. Lorsqu'il change d'emploi ou acquiert un nouveau client, le professionnel comptable a le droit de se servir de lexprience acquise. Le professionnel comptable ne doit toutefois pas utiliser ou rvler des informations confidentielles acquises ou recueillies dans le cadre de lexercice de sa profession. Les situations suivantes dcrivent certaines circonstances o les professionnels comptables sont, ou peuvent tre obligs de rvler des informations confidentielles, ou les cas o cette communication peut se rvler approprie : (a) La loi permet la communication des informations et celle-ci est autorise par le client ou l'employeur; (b) La loi impose la communication des informations; titre d'exemple : (i) la production de documents ou dautres lments de preuve dans le cadre de procdures judiciaires ; (ii) la rvlation aux pouvoirs publics comptents des infractions la loi qui ont t identifies ; (c) Il existe une obligation professionnelle ou un droit de communiquer des informations confidentielles, ds lors que cela n'est pas interdit par la loi : (i) afin de se conformer au contrle qualit de lorganisation membre ou du corps professionnel ;
140.3 140.4 140.5
140.6
140.7
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(ii) afin de rpondre une demande de renseignements ou une enqute effectue par un organisation membre ou un organisme de rglementation ; (iii) afin de protger les intrts professionnels d'un professionnel comptable lors de procdures judiciaires ; (iv) afin de se conformer aux normes techniques et aux obligations dontologiques. 140.8 Pour dcider de lopportunit de rvler des informations confidentielles, il convient dexaminer : (a) si la rvlation des informations par le professionnel comptable, autorise par le client ou lemployeur, pourrait lser les intrts des parties, y compris ceux de tiers qui pourraient tre affects ; (b) si toutes les informations en cause sont connues et valides, dans la mesure du possible ; lorsque la situation comporte des faits non vrifis, des informations incompltes ou des conclusions non documentes, le jugement professionnel doit tre utilis pour dterminer le type d'informations rvler, le cas chant ; (c) le type de communication attendu et quels en sont les destinataires ; (d) si les parties auxquelles la communication est adresse sont des destinataires appropris.
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SECTION 150
Comportement professionnel
150.1 Le principe de comportement professionnel impose tous les professionnels comptables l'obligation de se conformer aux lois et rglements applicables et d'viter tout acte dont le professionnel comptable sait ou devrait savoir quil est susceptible de jeter le discrdit sur la profession. De tels actes sont ceux dont un tiers raisonnable et inform, apprciant tous les faits et circonstances dont disposait le professionnel comptable, serait enclin conclure qu'ils affectent dfavorablement la bonne rputation de la profession. Les professionnels comptables ne doivent pas nuire au renom de la profession dans leurs activits de marketing et de promotion portant sur eux-mmes et leurs travaux. Les professionnels comptables doivent tre honntes et sincres et ne pas : (a) exprimer de prtentions exagres quant aux services qu'ils sont en mesure de rendre, aux qualifications qu'ils possdent ou l'exprience qu'ils ont acquise ; (b) faire des allusions dsobligeantes ou des comparaisons sans fondement avec les travaux dautrui.
150.2
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PARTIE B : PROFESSIONNELS COMPTABLES EXERANT EN CABINET

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Section 200 Section 210 Section 220 Section 230 Section 240 Section 250 Section 260 Section 270 Section 280 Section 290 Section 291
Introduction Nomination professionnelle Conflits d'intrts.. Deuximes avis.. 28 Honoraires et autres types de rmunration.. 29 Marketing des services professionnels .. 31 Dons et hospitalit .. 32 Garde d'actifs appartenant aux clients 33 Objectivit Tous services..34 Indpendance Missions d'audit et dexamen limit 35 Indpendance Autres missions d'assurance.. 84
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Section 200
Introduction
200.1 Cette partie du Code dcrit la manire dont le cadre conceptuel prsent dans la partie A est mis en uvre dans certaines situations par les professionnels comptables en cabinet. Elle ne dcrit pas toutes les circonstances et les relations susceptibles dtre rencontres par les professionnels comptables exerant en cabinet, qui crent, ou sont susceptibles de crer, des menaces risquant de compromettre le respect des principes fondamentaux. En consquence, le professionnel comptable exerant en cabinet est invit rester vigilant lgard de telles circonstances et relations. Le professionnel comptable exerant en cabinet ne doit pas s'engager sciemment dans une affaire, un mtier ou une activit qui porte atteinte ou pourrait porter atteinte l'intgrit, l'objectivit ou la bonne rputation de la profession et qui, en consquence, serait incompatible avec les principes fondamentaux.
200.2
Menaces et mesures de sauvegarde 200.3 Le respect des principes fondamentaux peut potentiellement tre compromis par un large ventail de circonstances et de relations. La nature et l'importance de ces menaces peuvent varier, selon qu'elles surviennent dans le cadre de la fourniture de services un client d'audit, et si ce client daudit est une entit dintrt public, un client destinataire dune mission d'assurance sans tre un client daudit, ou un client pour lequel des missions, autres que des missions dassurance, sont ralises. Les menaces relvent de lune ou plusieurs des catgories suivantes : (a) l'intrt personnel ; (b) l'autorvision ; (c) la reprsentation ; (d) la familiarit ; (e) l'intimidation. Ces menaces sont voques plus en dtail dans la Partie A de ce Code. 200.4 Parmi les circonstances qui crent des menaces lies l'intrt personnel pour un professionnel comptable exerant en cabinet figurent par exemple les situations suivantes : un membre de lquipe charge de la mission dassurance dtient un lien financier direct avec le client de la mission dassurance. un cabinet a une dpendance excessive l'gard des honoraires totaux perus auprs d'un client. un membre de lquipe charge de la mission dassurance entretient des liens commerciaux troits importants avec un client destinataire dune mission dassurance. un cabinet est inquiet de l'ventualit de perdre un client important.
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un membre de lquipe daudit entre en ngociations pour tre embauch par le client daudit. un cabinet accepte des honoraires subordonns dans le cadre dune mission d'assurance. un professionnel comptable dcouvre une erreur significative lorsquil value les rsultats dun service professionnel prcdemment effectu par un membre de son cabinet.
200.5
Parmi les circonstances qui crent des menaces d'autorvision pour un professionnel comptable exerant en cabinet figurent par exemple les situations suivantes : un cabinet met un rapport dassurance sur lefficacit du fonctionnement de systmes financiers dont il a assur la conception ou la mise en uvre. un cabinet a prpar les donnes utilises pour produire les documents objets de la mission dassurance. un membre de l'quipe charge de la mission d'assurance est, ou a rcemment t, administrateur ou cadre chez le client. un membre de l'quipe charge de la mission d'assurance est, ou a rcemment t, employ par le client un poste lui permettant d'exercer une influence significative sur lobjet de la mission. le cabinet fournit un service chez le client dune mission dassurance qui influe directement sur lobjet de la mission d'assurance.
200.6
Parmi les circonstances qui crent des menaces lies la reprsentation pour un professionnel comptable exerant en cabinet figurent par exemple les situations suivantes : le cabinet assure la promotion des actions dun client daudit. le professionnel comptable agit en qualit de reprsentant pour le compte d'un client d'audit dans le cadre dun conflit ou dun contentieux avec des tiers.
200.7
Parmi les circonstances qui crent des menaces de familiarit pour un professionnel comptable exerant en cabinet figurent par exemple les situations suivantes : un membre de la famille proche ou immdiate dun membre de l'quipe charge de la mission est administrateur ou cadre du client. un membre de la famille proche ou immdiate dun membre de l'quipe charge de la mission est salari du client et est en mesure d'exercer une influence significative sur lobjet de la mission. un administrateur ou un cadre du client, ou un salari en mesure d'exercer une influence significative sur lobjet de la mission, a rcemment occup les fonctions dassoci charg de la mission. l'acceptation par un professionnel comptable de cadeaux ou d'un traitement prfrentiel de la part d'un client, sauf si la valeur en est soit minime soit ngligeable. lexistence de relations de longue date entre lencadrement de la mission et le client destinataire d'une mission d'assurance.
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200.8 Parmi les circonstances qui crent des menaces d'intimidation pour un professionnel comptable exerant en cabinet figurent par exemple les situations suivantes : le cabinet est menac dtre rvoqu dune mission chez un client. le client dune mission daudit fait savoir que le cabinet ne ralisera pas une mission autre quune mission dassurance prvue si le cabinet maintient son dsaccord sur le traitement comptable propos par le client pour une opration particulire. le cabinet a un risque de contentieux avec le client. le cabinet subit des pressions en vue de rduire de faon inapproprie ltendue des travaux afin de rduire les honoraires. le professionnel comptable se sent contraint dapprouver le jugement dun salari du client, parce que ce salari a une expertise plus grande en la matire. le professionnel comptable est inform par un associ du cabinet quil nobtiendra pas la promotion prvue, sil ne donne pas son accord pour un traitement comptable inappropri propos par le client daudit
200.9
Les mesures de sauvegarde susceptibles d'liminer les menaces ou de les rduire un niveau acceptable se rpartissent en deux grandes catgories : (a) Les mesures de sauvegarde mises en place par la profession, la lgislation ou la rglementation (b) Les mesures de sauvegarde prvues dans l'environnement de travail. Des exemples de mesures de sauvegarde cres par la profession, la lgislation ou la rglementation sont donns au paragraphe 100.14 de la Partie A de ce Code.
200.10 Le professionnel comptable en cabinet doit exercer son jugement pour dterminer comment grer au mieux les menaces qui ne sont pas un niveau acceptable, soit en mettant en uvre des mesures de sauvegarde pour liminer la menace ou la rduire un niveau acceptable, soit en mettant un terme ou en refusant la mission concerne. En exerant ce jugement, le professionnel comptable en cabinet doit examiner si un tiers raisonnable et inform, apprciant tous les faits et circonstances dont le professionnel comptable avait connaissance la date de son valuation, serait enclin conclure que les menaces seraient limines ou ramenes un niveau acceptable du fait de la mise en uvre de ces mesures de sauvegarde, le respect des principes fondamentaux ntant ainsi pas compromis. Cet examen tiendra compte dlments tels que l'importance de la menace, la nature de la mission et la structure du cabinet. 200.11 Dans l'environnement de travail, les mesures de sauvegarde appropries varieront suivant les circonstances. Les mesures de sauvegarde prvues dans l'environnement de travail englobent les mesures de sauvegarde tablies au niveau du cabinet et les mesures de sauvegarde spcifiques la mission. 200.12 Parmi les exemples de mesures de sauvegarde mises en place au niveau du cabinet dans l'environnement de travail figurent : lexistence dune quipe dirigeante du cabinet insistant sur l'importance du respect des principes fondamentaux.
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lexistence dune quipe dirigeante du cabinet instaurant le principe selon lequel les membres d'une quipe charge d'une mission d'assurance agissent dans l'intrt gnral. des mthodes et procdures pour la mise en uvre et la supervision du contrle qualit des missions. des rgles formalises sur la ncessit didentifier les menaces risquant de compromettre le respect des principes fondamentaux, dvaluer l'importance de ces menaces et de mettre en uvre des mesures de sauvegarde destines liminer ou rduire ces menaces un niveau acceptable ou, lorsque des mesures de sauvegarde appropries ne sont pas disponibles ou ne peuvent pas tre mises en uvre , mettre un terme la mission concerne ou la refuser. des politiques et procdures internes documentes imposant le respect des principes fondamentaux. des politiques et procdures qui permettront l'identification des intrts ou des relations existant entre le cabinet, ou les membres des quipes charges des missions, et les clients. des politiques et procdures destines superviser et, le cas chant, grer la dpendance l'gard des revenus provenant d'un seul client. le recours des associs et des quipes de mission diffrentes, relevant de suprieurs hirarchiques diffrents, pour la fourniture des missions autres que celle d'assurance auprs d'un client destinataire dune mission d'assurance. des politiques et procdures destines interdire aux personnes qui ne sont pas membres d'une quipe charge d'une mission d'influencer de faon inapproprie le rsultat de cette mission. une communication rgulire des politiques et procdures du cabinet et des modifications qui y sont apportes, l'ensemble des associs et des collaborateurs professionnels, et une formation thorique et pratique approprie sur ces politiques et procdures. la dsignation d'un membre de la direction gnrale charg de superviser le bon fonctionnement du systme de contrle qualit du cabinet. la communication aux associs et aux collaborateurs professionnels de l'identit des clients destinataires dune mission d'assurance et des entits lies desquels il est ncessaire dtre indpendants. un mcanisme disciplinaire pour promouvoir le respect des politiques et procdures. des politiques et procdures publies destines encourager et autoriser les collaborateurs communiquer aux niveaux hirarchiques suprieurs au sein du cabinet toute question relative au respect des principes fondamentaux qui les proccupe.
200.13 Parmi les exemples de mesures de sauvegarde spcifiques la mission dans l'environnement de travail figurent : l'intervention d'un professionnel comptable, qui nest pas intervenu dans le service autre que la mission dassurance, en vue de faire une revue des travaux autres que ceux dassurance ayant t effectus, ou encore dmettre toute recommandation approprie.
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l'intervention d'un professionnel comptable, qui ntait pas membre de lquipe charge de la mission dassurance, pour effectuer la revue des travaux dassurance effectus ou encore dmettre toute recommandation approprie. la consultation dun tiers indpendant, tel quun comit dadministrateurs indpendants, une instance de rglementation professionnelle ou un autre professionnel comptable. la discussion de questions de dontologie avec les personnes responsables de la gouvernance du client. La communication aux personnes responsables de la gouvernance du client de la nature des services rendus et du montant des honoraires facturs. le recours un autre cabinet pour effectuer ou faire refaire une partie de la mission. la rotation des membres de l'quipe responsables de la mission d'assurance.
200.14 Suivant la nature de la mission, le professionnel comptable exerant en cabinet peut galement s'appuyer sur les mesures de sauvegarde mises en place par le client. Toutefois, il n'est pas possible de s'appuyer exclusivement sur de telles mesures de sauvegarde pour rduire les menaces un niveau acceptable. 200.15 Parmi les exemples de mesures de sauvegarde intgres au sein des systmes et procdures du client figurent les cas o : le client demande des personnes autres que les membres de la direction de ratifier ou dapprouver la nomination dun cabinet pour effectuer la mission. le client dispose d'employs comptents ayant l'exprience et le niveau hirarchique requis pour prendre des dcisions de gestion. le client a mis en uvre des procdures internes garantissant des choix objectifs lors de la commande de services autres que des missions d'assurance. le client dispose d'une structure de gouvernance qui assure une supervision et une communication appropries concernant les services fournis par le cabinet.
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Section 210
Nomination professionnelle
Acceptation d'un client 210.1 Avant d'accepter une relation avec un nouveau client, le professionnel comptable exerant en cabinet doit dterminer si cette acceptation serait de nature crer des menaces risquant de compromettre le respect des principes fondamentaux. Des menaces potentielles pour l'intgrit ou le comportement professionnel pourraient par exemple rsulter de pratiques douteuses du client (ses dtenteurs, ses dirigeants ou ses activits). Parmi les pratiques douteuses du client qui, ds lors quelles seraient connues, pourraient menacer le respect des principes fondamentaux figurent, par exemple, l'implication du client dans des activits illgales (telles que le blanchiment d'argent), la malhonntet ou des pratiques de communication financire discutables. Le professionnel comptable exerant en cabinet doit valuer l'importance de toutes les menaces, quelles qu'elles soient, et mettre en uvre, le cas chant, les mesures de sauvegarde permettant de les liminer ou de les rduire un niveau acceptable. Parmi ces mesures de sauvegarde figurent par exemple les actions suivantes : obtenir une connaissance et une comprhension du client, de ses dtenteurs, de son management, des responsables de sa gouvernance et de ses activits commerciales; obtenir du client son engagement damliorer les pratiques de gouvernance ou les contrles internes.
210.2
210.3
210.4 210.5
Lorsqu'il n'est pas possible de rduire les menaces un niveau acceptable, le professionnel comptable exerant en cabinet doit refuser d'entrer dans une relation avec le client. Il est recommand que le professionnel comptable exerant en cabinet rexamine priodiquement ses dcisions dacceptation pour les missions rcurrentes chez des clients.
Acceptation de la mission 210.6 Le principe fondamental de comptence et de diligence professionnelles impose une obligation au professionnel comptable exerant en cabinet de naccepter de fournir que les services pour lesquels il est comptent. Avant d'accepter une mission spcifique auprs d'un client, le professionnel comptable exerant en cabinet doit dterminer si le fait de laccepter serait de nature faire peser des menaces sur le respect des principes fondamentaux. A titre d'exemple, une menace lie l'intrt personnel pse sur la comptence et la diligence professionnelles, ds lors que l'quipe charge de la mission ne possde pas, ou ne peut acqurir les comptences ncessaires pour effectuer correctement cette mission. Le professionnel comptable exerant en cabinet doit valuer l'importance des menaces identifies et, le cas chant, mettre en oeuvre des mesures de sauvegarde en vue de les liminer ou de les rduire un niveau acceptable. Parmi ces mesures de sauvegarde figurent par exemple les actions suivantes :
210.7
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Acqurir une comprhension approprie de lactivit du client, de la complexit de son fonctionnement, des obligations spcifiques de la mission et de l'objectif, la nature et l'tendue des travaux devant tre mis en uvre. Acqurir des comptences sur les secteurs d'activit ou les sujets considrs pertinents. Avoir ou acqurir une exprience des obligations rglementaires ou de communication financire applicables. Affecter un nombre suffisant de collaborateurs disposant des comptences ncessaires. Avoir recours des experts en cas de besoin. Dfinir un calendrier raliste pour la mise en uvre de la mission. Observer des politiques et procdures de contrle qualit destines apporter une assurance raisonnable que les missions spcifiques ne sont acceptes que lorsqu'elles peuvent tre effectues avec comptence.
210.8
Lorsqu'un professionnel comptable exerant en cabinet a l'intention de recourir aux conseils ou aux travaux d'un expert, il doit dterminer si ce recours est justifi. Il examine les facteurs tels que la rputation, l'expertise, les ressources disponibles et les normes professionnelles et de dontologie applicables. De telles informations peuvent tre obtenues partir de prcdentes collaborations avec cet expert ou de la consultation de tiers.
Changements dans une nomination professionnelle 210.9 Le professionnel comptable exerant en cabinet qui est invit remplacer un autre professionnel comptable exerant en cabinet ou qui envisage de soumissionner pour une mission actuellement effectue par un autre professionnel comptable exerant en cabinet, doit dterminer s'il existe des raisons, professionnelles ou autres, de ne pas accepter cette mission, telles que des circonstances qui crent des menaces risquant de compromettre le respect des principes fondamentaux qui ne peuvent pas tre limines ou ramenes un niveau acceptable par lapplication de mesures de sauvegarde. A titre d'exemple, il peut survenir une menace sur la comptence et la diligence professionnelles si un professionnel comptable exerant en cabinet accepte la mission avant de connatre l'ensemble des faits pertinents. 210.10 Le professionnel comptable exerant en cabinet doit valuer limportance de chacune de ces menaces. Suivant la nature de la mission, cette valuation peut exiger des contacts directs avec le professionnel comptable en place, afin d'tablir les faits et circonstances relatifs cette proposition de changement afin que le professionnel comptable exerant en cabinet puisse dcider s'il serait appropri d'accepter la mission. A titre d'exemple, les raisons apparentes du changement peuvent ne pas reflter intgralement les faits et peuvent avoir pour origine des dsaccords avec le professionnel comptable en place susceptibles d'influencer la dcision d'accepter la nomination. 210.11 Des mesures de sauvegarde doivent tre mises en uvre, le cas chant pour liminer toutes les menaces ou les rduire un niveau acceptable. Parmi ces mesures de sauvegarde figurent par exemple les mesures suivantes : Lors des rponses aux demandes de soumissions d'offres, prciser dans la soumission qu'avant d'accepter la mission, il sera pris contact avec le professionnel comptable en place pour lui demander sil existe des raisons professionnelles ou dautres raisons de ne pas accepter la nomination.
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Demander au professionnel comptable en place de fournir les informations connues sur tous les faits ou circonstances dont, de l'avis du professionnel comptable en place, le professionnel comptable pressenti devrait avoir connaissance avant de dcider daccepter ou de refuser la mission. Obtenir les informations ncessaires depuis dautres sources.
Lorsque les menaces ne peuvent pas tre limines, ni ramenes un niveau acceptable par lapplication de mesures de sauvegarde, le professionnel comptable exerant en cabinet doit refuser la mission, sauf obtenir satisfaction sur les points ncessaires par dautres moyens. 210.12 Le professionnel comptable exerant en cabinet peut tre invit entreprendre des travaux complmentaires ou supplmentaires par rapport ceux du professionnel comptable en place. Une telle situation peut faire peser des menaces sur la comptence et la diligence professionnelles du fait, par exemple, d'un manque d'informations ou de renseignements incomplets. Limportance de ces menaces doit tre value et des mesures de sauvegarde mises en uvre, le cas chant afin dliminer la menace ou de la rduire un niveau acceptable. Un exemple de mesure de sauvegarde consiste notifier le professionnel comptable en place des travaux proposs, ce qui donne la possibilit ce dernier de fournir les informations pertinentes ncessaires pour la bonne conduite des travaux. 210.13 Le professionnel comptable en place est tenu par une obligation de confidentialit. La mesure dans laquelle il est autoris, voire tenu, de discuter des affaires du client avec un professionnel comptable pressenti dpendra de la nature de la mission mais aussi : (a) de lobtention ou non de l'autorisation du client pour le faire ; (b) des obligations lgales ou de dontologie relatives cette communication d'informations qui peuvent varier suivant les juridictions. Les circonstances dans lesquelles le professionnel comptable est, ou peut tre tenu, de rvler des informations confidentielles ou bien o la rvlation de ces informations peut se rvler approprie pour dautres raisons sont fixes dans la Section 140 de la Partie A de ce Code. 210.14 Le professionnel comptable exerant en cabinet aura en gnral besoin d'obtenir du client, de prfrence par crit, lautorisation dengager des discussions avec le professionnel comptable en place. Une fois cette autorisation obtenue, le professionnel comptable en place doit se conformer aux dispositions lgales ou autres rgissant de telles demandes de renseignements. Lorsque le professionnel comptable en place fournit des informations, il doit le faire honntement et sans ambigut. Si le professionnel comptable pressenti n'est pas en mesure de communiquer avec le professionnel comptable en place, il doit prendre des mesures raisonnables afin d'obtenir des informations sur d'ventuelles menaces par d'autres moyens, par exemple en posant des questions des tiers, et en se renseignant sur les antcdents des membres de la direction gnrale ou des responsables de la gouvernance du client.
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SECTION 220
Conflits d'intrts
220.1 Le professionnel comptable exerant en cabinet doit prendre des mesures raisonnables lui permettant d'identifier les circonstances susceptibles de crer un conflit dintrts. De telles circonstances peuvent donner lieu des menaces risquant de compromettre le respect des principes fondamentaux. A titre d'exemple, une menace sur l'objectivit peut tre cre lorsqu'un professionnel comptable exerant en cabinet est en concurrence directe avec le client ou dtient une entreprise conjointe ou un contrat similaire avec un concurrent important du client. Une menace sur l'objectivit ou la confidentialit peut galement tre cre lorsqu'un professionnel comptable exerant en cabinet effectue des missions pour des clients dont les intrts sont en conflit ou lorsque les clients sont en litige l'un avec l'autre sur le sujet ou l'opration en cause. Le professionnel comptable exerant en cabinet doit valuer l'importance de toutes les menaces et mettre en uvre, le cas chant les mesures de sauvegarde permettant dliminer ces menaces ou de les rduire un niveau acceptable. Avant d'accepter ou de poursuivre une relation avec un client ou une mission spcifique, le professionnel comptable exerant en cabinet doit valuer limportance de toutes les menaces cres par les intrts ou les liens commerciaux avec ce client ou ce tiers. Suivant les circonstances donnant lieu au conflit, lapplication dune des mesures de sauvegarde suivantes est en gnral ncessaire : (a) notifier au client les intrts commerciaux ou les activits du cabinet susceptibles de constituer un conflit dintrts et obtenir son consentement pour agir dans ce contexte ; (b) notifier toutes les parties concernes connues que le professionnel comptable exerant en cabinet agit pour deux parties ou plus dans un dossier o leurs intrts respectifs sont en conflit et obtenir leur consentement pour le faire ; (c) notifier le client du fait que le professionnel comptable exerant en cabinet n'agit pas exclusivement pour un client en particulier dans la fourniture des missions proposes (par exemple dans un secteur particulier du march ou par rapport une mission spcifique) et obtenir son consentement ce qu'il procde ainsi. 220.4 Le professionnel comptable doit galement dterminer sil peut mettre en oeuvre une ou plusieurs des mesures de sauvegarde additionnelles suivantes : (a) le recours des quipes de mission distinctes ; (b) des procdures visant empcher l'accs l'information (par exemple, une sparation physique stricte de ces quipes, un archivage confidentiel et scuris des donnes); (c) des recommandations prcises l'usage des membres de l'quipe charge de la mission sur les questions relatives la scurit et la confidentialit ; (d) Le recours des engagements de confidentialit signs par les employs et les associs du cabinet ; (e) La revue rgulire de l'application des mesures de sauvegarde par un dirigeant qui n'intervient pas dans les missions auprs des clients concerns
220.2
220.3
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220.5
Lorsqu'un conflit dintrts fait peser une menace sur le respect dun ou plusieurs des principes fondamentaux, notamment l'objectivit, la confidentialit ou le comportement professionnel, et que cette menace ne peut pas tre limine ou rduite un niveau acceptable par l'application de mesures de sauvegarde, le professionnel comptable exerant en cabinet ne doit pas accepter une mission spcifique ou doit dmissionner d'une ou plusieurs missions en conflit. Lorsqu'un professionnel comptable exerant en cabinet a sollicit le consentement d'un client pour agir pour le compte d'une autre partie (qui peut tre ou ne pas tre un client existant) sur un sujet o les intrts respectifs sont en conflit et que ce consentement a t refus par le client, le professionnel comptable exerant en cabinet ne doit pas continuer d'agir pour le compte d'une des parties sur le sujet crant le conflit dintrts.
220.6
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SECTION 230
Deuximes avis
230.1 Les situations o un professionnel comptable exerant en cabinet est invit fournir un deuxime avis sur l'application de normes ou principes comptables, d'audit, dinformation financire ou d'autres normes ou principes des circonstances ou transactions spcifiques par, ou pour le compte d'une socit ou d'une entit qui ne fait pas partie de sa clientle, peuvent faire peser des menaces risquant de compromettre le respect des principes fondamentaux. A titre d'exemple, il peut y avoir une menace sur la comptence et la diligence professionnelles dans le cas o le deuxime avis n'est pas bas sur le mme ensemble de donnes que celui dont disposait le professionnel comptable en place ou repose sur des lments probants insuffisants. Lexistence et l'importance de la menace dpendront du contexte de la demande et de l'ensemble des autres faits et hypothses disponibles pertinents pour l'expression d'un jugement professionnel. Lorsqu'il est invit fournir un deuxime avis, le professionnel comptable exerant en cabinet doit valuer l'importance de ces menaces et mettre en uvre, le cas chant les mesures de sauvegarde permettant de les liminer ou de les rduire un niveau acceptable. Les mesures de sauvegarde incluent par exemple de demander au client lautorisation de contacter le professionnel comptable en place, de dcrire, dans le cadre des communications avec le client, les limites qui sappliquent tous les avis mis, et de fournir au professionnel comptable en place une copie de l'avis exprim. Si la socit ou l'entit recherchant ce deuxime avis n'autorise pas la communication avec le professionnel comptable en place, le professionnel comptable exerant en cabinet doit dterminer si, eu gard l'ensemble des circonstances, il est appropri de donner l'avis sollicit.
230.2
230.3
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SECTION 240
Honoraires et autres types de rmunration
240.1 Lorsqu'il s'engage dans des ngociations relatives des services professionnels, le professionnel comptable exerant en cabinet peut demander les honoraires qu'il juge appropris. Le fait qu'un professionnel comptable exerant en cabinet puisse demander des honoraires infrieurs ceux d'un confrre n'est pas en soi contraire la dontologie. Nanmoins, des menaces risquent de compromettre le respect des principes fondamentaux du fait du niveau des honoraires demands. A titre d'exemple, une menace lie l'intrt personnel pse sur la comptence et les diligences professionnelles lorsque les honoraires demands sont si faibles qu'il peut tre difficile pour ce prix de mettre en uvre la mission en respectant les normes techniques et professionnelles applicables. L'existence et limportance des menaces cres dpendront de facteurs tels que le niveau des honoraires demands et les services auxquels ils s'appliquent. Limportance des menaces doit tre value et des mesures de sauvegarde mises en uvre, le cas chant afin dliminer la menace ou de la rduire un niveau acceptable. De telles mesures de sauvegarde consistent par exemple : communiquer au client les termes et conditions de la mission et notamment, la base suivant laquelle les honoraires sont facturs ainsi que les services qui sont couverts par les honoraires demands. affecter la mission un budget temps appropri et des collaborateurs qualifis.
240.2
240.3
Les honoraires subordonns sont largement utiliss pour certains types de missions autres que des missions d'assurance 1. Ils peuvent toutefois dans certaines circonstances faire peser des menaces sur le respect des principes fondamentaux. Ils peuvent donner lieu une menace sur l'objectivit lie l'intrt personnel. L'existence et limportance de telles menaces dpendront de facteurs tels que : la nature de la mission la fourchette des montants d'honoraires possibles la base de dtermination des honoraires le fait que l'issue ou le rsultat de l'opration sera revu ou non par un tiers indpendant.
240.4
L'importance de telles menaces doit tre value et des mesures de sauvegarde mises en uvre, le cas chant afin de les liminer ou de les rduire un niveau acceptable. Parmi ces mesures de sauvegarde figurent par exemple : un accord crit pralable avec le client quant la base de rmunration.
______________________________
1 Les honoraires subordonns au titre de missions autres que des missions d'assurance effectues pour un client daudit et dassurance sont abords aux sections 290 et 291 de la prsente partie du Code.
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la communication aux utilisateurs prsums dinformations sur les travaux effectus par le professionnel comptable exerant en cabinet et sur sa base de rmunration. les politiques et procdures de contrle qualit. la revue par un tiers indpendant des travaux effectus par le professionnel comptable exerant en cabinet.
240.5
Dans certains cas, le professionnel comptable exerant en cabinet peut percevoir des honoraires dapporteur daffaire ou une commission concernant un client. A titre d'exemple, lorsque le professionnel comptable exerant en cabinet ne ralise pas le type de service demand, il peut percevoir des honoraires en contrepartie de lenvoi d'un de ses clients auprs dun autre professionnel comptable exerant en cabinet ou dun autre expert. Un professionnel comptable exerant en cabinet peut percevoir une commission d'un tiers (par exemple, un vendeur de logiciel) en rapport avec la vente de biens ou de services un client. L'acceptation de tels honoraires dapporteur daffaires ou d'une commission peut donner lieu des menaces sur l'objectivit et la comptence et la diligence professionnelles lies l'intrt personnel. Un professionnel comptable exerant en cabinet peut galement verser des honoraires dapporteur daffaires afin d'obtenir un client, par exemple, lorsque le client reste client d'un autre professionnel comptable exerant en cabinet mais qu'il a besoin de services de spcialistes que n'offre pas le professionnel comptable en place. Le versement de tels honoraires dapporteur daffaires peut lui aussi faire peser une menace sur l'objectivit et la comptence et la diligence professionnelle, lie l'intrt personnel. Limportance de la menace doit tre value et des mesures de sauvegarde mises en uvre, le cas chant afin dliminer cette menace ou de la rduire un niveau acceptable. Parmi ces mesures de sauvegarde figurent par exemple : la mention au client de tous les accords consistant verser des honoraires dapporteur daffaires un autre professionnel comptable pour les travaux dlgus. la mention au client de tous les accords consistant percevoir des honoraires dapporteur daffaires pour avoir adress le client un autre professionnel comptable exerant en cabinet. l'obtention de l'accord pralable du client pour les accords conclus en matire de commissions lies la vente par un tiers de biens ou de services au client.
240.6
240.7
240.8
Un professionnel comptable exerant en cabinet peut acqurir tout ou partie d'un autre cabinet sur la base que des versements seront faits des personnes prcdemment propritaires du cabinet ou leurs hritiers ou leurs successeurs. De tels versements ne sont pas assimils des commissions ni des honoraires dapporteur daffaires, pour l'application des paragraphes 240.5 240.7 cidessus.
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SECTION 250
Marketing des services professionnels
250.1 Lorsqu'un professionnel comptable exerant en cabinet sollicite de nouveaux travaux par l'intermdiaire de la publicit ou d'autres formes de marketing, il peut y avoir une menace sur le respect des principes fondamentaux. A titre d'exemple, une menace lie l'intrt personnel risquant de compromettre le respect du principe du comportement professionnel est cre si les services, ralisations ou produits sont commercialiss de faon incompatible avec ce principe. Un professionnel comptable exerant en cabinet ne doit pas jeter le discrdit sur la profession lors de la promotion de ses services professionnels. Le professionnel comptable exerant en cabinet doit tre honnte et loyal et ne peut pas : (a) faire des affirmations exagres sur les services offerts, les qualifications dtenues, et lexprience acquise ; (b) ni dnigrer les travaux d'un tiers ou se livrer des comparaisons non fondes Si le professionnel comptable exerant en cabinet prouve des doutes sur le point de savoir si une forme de publicit ou de marketing envisage est approprie, il doit examiner la possibilit de prendre conseil auprs de l'organisme professionnel comptent.
250.2
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SECTION 260
Dons et hospitalit
260.1 Un professionnel comptable exerant en cabinet ou un membre de sa famille immdiate ou un proche *, peut se voir offrir des cadeaux et l'hospitalit de la part d'un client. Une telle offre peut crer une menace sur la conformit aux principes fondamentaux. A titre d'exemple, une menace sur l'objectivit lie l'intrt personnel ou la familiarit peut tre cre si un cadeau est accept de ce client ; une menace sur l'objectivit lie l'intimidation peut rsulter de l'ventualit que ces offres soient rendues publiques. L'existence et limportance de ces menaces dpendront de la nature, de la valeur et de l'intention derrire loffre. Lorsque sont offerts des cadeaux ou une hospitalit qu'un tiers inform raisonnable, jaugeant tous les faits et circonstances, examinerait comme minimes ou ngligeables, le professionnel comptable exerant en cabinet peut conclure que cette offre est faite dans le cours normal des affaires, sans intention spcifique d'influencer la prise de dcisions ou d'obtenir des informations. Dans de tels cas, le professionnel comptable exerant en cabinet peut en gnral conclure que la menace risquant de compromettre le respect des principes fondamentaux se situe un niveau acceptable. Le professionnel comptable exerant en cabinet doit valuer limportance de toutes les menaces et mettre en uvre, le cas chant les mesures de sauvegarde afin dliminer ces menaces ou de les rduire un niveau acceptable. Lorsque les menaces ne peuvent pas tre limines, ni ramenes un niveau acceptable par l'application de mesures de sauvegarde, le professionnel comptable exerant en cabinet ne doit pas accepter une telle offre.
260.2
260.3
Cf. Dfinitions
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SECTION 270
Garde d'actifs appartenant aux clients
270.1 Un professionnel comptable exerant en cabinet ne doit pas assumer la garde de fonds ou d'autres actifs pour le compte d'un client, sauf y tre autoris par la loi et dans ce cas, en conformit avec toute obligation lgale complmentaire impose au professionnel comptable exerant en cabinet qui dtient de tels actifs. La dtention d'actifs appartenant au client cre des menaces sur la conformit aux principes fondamentaux ; titre d'exemple, il existe une menace sur le comportement professionnel lie l'intrt personnel et il peut y avoir une menace sur l'objectivit lie l'intrt personnel provenant de la dtention d'actifs appartenant au client. En consquence, le professionnel comptable exerant en cabinet qui est confi de l'argent (ou d'autres actifs) appartenant des tiers doit : (a) conserver ces actifs sparment de ses propres actifs ou de ceux de son cabinet ; (b) n'utiliser ces actifs que pour l'objet auquel ils sont destins, (c) tout moment, tre prt rendre compte de tous ces actifs, ainsi que de tous les revenus, dividendes ou profits gnrs, toutes personnes habilites ce qu'on leur en rende compte. (d) se conformer toutes les lois et tous les rglements applicables la conservation et la comptabilisation de tels actifs. 270.3 Dans le cadre des procdures d'acceptation du client et de la mission pour des services susceptibles dimpliquer la garde dactifs dun client, le professionnel comptable exerant en cabinet doit effectuer les demandes de renseignements appropries sur l'origine de ces actifs et examiner les obligations lgales et rglementaires qui lui incombent. A titre dexemple, si ces actifs proviennent dactivits illgales, tels que le blanchiment dargent, une menace entravant la conformit aux principes fondamentaux serait cre. Dans de telles situations, le professionnel comptable peut examiner le fait de recueillir des conseils juridiques.
270.2
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SECTION 280
Objectivit Tous services
280.1 Pour chacune de ses prestations professionnelles, le professionnel comptable exerant en cabinet doit dterminer s'il existe des menaces sur la conformit au principe fondamental d'objectivit provenant du fait qu'il dtient des participations chez un client ou entretient des relations avec un client, ou des administrateurs, des cadres ou des salaris de ce client. A titre d'exemple, un lien familial ou personnel troit, ou une relation d'affaires, peuvent faire peser une menace sur l'objectivit lie la familiarit. Un professionnel comptable exerant en cabinet qui fournit un service d'assurance doit tre indpendant du client destinataire de la mission d'assurance. L'indpendance d'esprit et lapparence dindpendance sont ncessaires pour permettre au professionnel comptable exerant en cabinet d'exprimer une conclusion qui sera vue comme tant libre de parti pris, de conflit dintrts ou dinfluence excessive de tiers. Les Sections 290 et 291 prsentent des recommandations spcifiques sur les obligations d'indpendance applicables aux professionnels comptables exerant en cabinet qui effectuent une mission d'assurance. L'existence de menaces sur l'objectivit lors de la prestation de services professionnels dpend du contexte particulier entourant la mission et de la nature des travaux que le professionnel comptable exerant en cabinet effectue. Le professionnel comptable exerant en cabinet doit valuer l'importance de toutes les menaces et mettre en uvre, le cas chant des mesures de sauvegarde pour les liminer ou les rduire un niveau acceptable. Parmi de telles mesures de sauvegarde figurent par exemple : le retrait de l'quipe charge de la mission. des procdures de supervision. la cessation des liens financiers ou commerciaux donnant lieu la menace. la discussion du problme en cause avec les niveaux suprieurs de la direction du cabinet la discussion du problme en cause avec les personnes en charge de la gouvernance du client.
280.2
280.3
280.4
Si des mesures de sauvegarde ne peuvent pas liminer la menace, ni la rduire un niveau acceptable, le professionnel comptable doit refuser la mission concerne ou y mettre un terme .
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SECTION 290 INDPENDANCE MISSIONS DAUDIT ET DEXAMEN LIMITE

SOMMAIRE
_____________________________________________________________________________ Paragraphe Structure de la section... Mise en uvre du cadre conceptuel appliqu lindpendance Rseaux et cabinets membres dun rseau. Entits dintrt public.. Entits lies... Personnes constituant la gouvernance.. Documentation.. Dure de la mission. Fusions et acquisitions ..... Autres considrations Mise en uvre du cadre conceptuel en matire dindpendance. Intrts financiers Prts et cautions Liens commerciaux et relations daffaire Liens familiaux et personnels... Occupation dun emploi chez un client daudit.. Dtachement temporaire de personnel Personnes rcemment employes par un client daudit... Exercice de fonctions dadministrateur ou de cadre dirigeant chez un client daudit rotation des associs) 290.1 290.4 290.13 290.25 290.27 290.28 290.29 290.30 290.33 290.39 290.100 290.102 290.118 290.124 290.127 290.134 290.142 290.143 290.146 290.150
Relations de longue date entretenues par le personnel dencadrement chez un client daudit (notamment, Prestation de services autres que des missions d'assurance des clients daudit. 290.156 Responsabilits de la direction.... 290.162 Prparation des documents comptables et des tats financiers 290.167 Prestations d'valuation 290.175 Prestations fiscales Prestations relatives aux systmes dinformation.. 290.181 290.201 Prestations d'audit interne .. 290.195 Prestations dassistance la gestion des litiges 290.207 Prestations juridiques 290.209
Services de recrutement . Services de finance d'entreprise Honoraires .. Honoraires Importance relative. Honoraires impays. Honoraires subordonns.. Politiques de rmunration et d'valuation.. Dons et libralits Contentieux en cours ou probables. . Rapports incluant une restriction lusage et la diffusion.
290.214 290.216 290.220 290.220 290.223 290.224 290.228 290.230 290.231 290.500
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Structure de la section
290.1 Cette section traite des rgles dindpendance applicables aux missions daudit et aux missions dexamen limit qui sont des missions dassurance dans le cadre desquelles le professionnel comptable exerant en cabinet exprime une conclusion sur des tats financiers. Ce type de missions recouvre les missions daudit et les missions dexamen limit qui visent ltablissement dun rapport sur un jeu complet dtats financiers ou un tat financier isol. Les rgles dindpendance applicables aux missions dassurance qui ne sont pas des missions daudit ou dexamen limit sont traites dans la Section 291. Dans certains cas impliquant des missions daudit o le rapport daudit fait mention dune restriction dusage et de diffusion et sous rserve que certaines conditions soient remplies, les rgles dindpendance figurant dans cette section peuvent tre modifies selon les dispositions prvues aux paragraphes 290.500 290.514. Ces modifications ne sappliquent pas dans le cas dun audit dtats financiers lgal ou rglementaire. Dans cette section, les termes et expressions : audit , quipe charge de laudit , mission daudit , client dune mission daudit , et rapport daudit incluent la revue limite, lquipe charge de la revue limite, la mission dexamen limit, le client dune revue limite et le rapport dune revue limite ; cabinet inclut les cabinets membres dun mme rseau, sauf indication contraire.
290.2
290.3
Mise en uvre du cadre conceptuel appliqu lindpendance

290.4 Pour les missions daudit, dans l'intrt gnral, les membres des quipes charges daudit, les cabinets et les cabinets membres du rseau, doivent tre indpendants des clients daudit et par consquent, lindpendance est impose par ce code de dontologie. Lobjectif de cette section est daider les cabinets et les membres des quipes charges dune mission daudit mettre en uvre le cadre conceptuel dcrit ci-aprs en vue dtre et de rester indpendants. Lindpendance recouvre : L'indpendance d'esprit L'tat d'esprit qui permet au professionnel d'exprimer une conclusion sans tre affect par des influences susceptibles de compromettre son jugement professionnel, lui permettant ainsi dagir avec intgrit et de faire preuve d'objectivit et desprit critique. Lindpendance en apparence La ncessit dviter les faits et circonstances qui seraient si significatifs qu'un tiers raisonnable et inform, mesurant tous les faits et circonstances spcifiques, jugerait que l'intgrit, l'objectivit ou lesprit critique d'un cabinet ou d'un membre de l'quipe daudit ont t compromis.
290.5
290.6
290.7
Le cadre conceptuel doit tre mis en uvre par les professionnels comptables pour : (a) Identifier les menaces pesant sur lindpendance ;
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(b) valuer limportance des menaces identifies ; (c) Mettre en uvre des mesures de sauvegarde, si ncessaire, afin dliminer ces menaces ou de les rduire un niveau acceptable. Lorsque le professionnel comptable dtermine quil nexiste pas de mesures de sauvegarde disponibles ou quelles ne peuvent pas tre mises en uvre pour liminer les menaces ou les rduire un niveau acceptable, le professionnel comptable doit soit liminer toute circonstance ou relation crant ces menaces, soit refuser la mission daudit ou y mettre un terme. Le professionnel comptable doit faire usage de son jugement professionnel lors de la mise en uvre de ce cadre conceptuel. 290.8 Une ou plusieurs circonstances, de natures varies, peuvent tre prises en compte pour estimer les menaces pesant sur lindpendance. Il est impossible de dfinir chaque situation qui cr des menaces sur l'indpendance et de prciser les mesures appropries mettre en uvre. En consquence, ce code tablit un cadre conceptuel qui requiert de la part des cabinets et des membres des quipes daudit qu'ils identifient, valuent et traitent les menaces pesant sur l'indpendance. Le cadre conceptuel aide les professionnels comptables exerant en cabinet se conformer aux rgles de dontologie prvues dans ce Code. Il permet dintgrer tout changement des circonstances faisant peser des menaces sur lindpendance et empche le professionnel comptable de conclure quune situation pourrait tre autorise si elle nest pas explicitement interdite par le code. En matire dindpendance, les paragraphes 290.100 et suivants dcrivent la faon dont le cadre conceptuel est mis en uvre. Ces paragraphes ne dcrivent pas toutes les circonstances et relations qui crent ou sont susceptibles de crer des menaces pour lindpendance.
290.9
290.10 Afin de dcider s'il est appropri d'accepter ou de poursuivre une mission, ou si quelquun peut tre membre de lquipe charge de laudit, le cabinet doit identifier et valuer les menaces pesant sur lindpendance. Lorsque les menaces ne sont pas un niveau acceptable et que la dcision porte sur lacceptation de la mission ou linclusion dune personne dans lquipe daudit, le cabinet doit dterminer sil existe des mesures de sauvegarde disponibles pour liminer ces menaces ou les rduire un niveau acceptable. Dans le cas o la dcision porte sur la poursuite de la mission, le cabinet doit dterminer si les mesures de sauvegarde existantes continueront dtre efficaces pour liminer ces menaces ou les rduire un niveau acceptable, ou si dautres mesures de sauvegarde devront tre mises en uvre, ou sil est ncessaire de mettre un terme la mission. Chaque fois que de nouvelles informations relatives une menace pesant sur lindpendance sont portes la connaissance du cabinet au cours de la mission, le cabinet doit en valuer limportance en conformit avec le cadre conceptuel. 290.11 Tout au long de cette section, il est fait rfrence limportance des menaces pesant sur lindpendance. Lors de lvaluation de limportance dune menace, des facteurs tant qualitatifs que quantitatifs doivent tre pris en compte.
290.12 Dans la plupart des cas, cette section ne fixe pas les responsabilits spcifiques de chaque personne au sein du cabinet vis vis des actions mettre en oeuvre au regard de lindpendance parce que ces responsabilits peuvent varier suivant la taille, la structure et lorganisation dun cabinet. Le cabinet est tenu par les normes internationales sur le contrle qualit (ISQC) de mettre en place des politiques et procdures destines lui fournir une assurance raisonnable que lindpendance est garantie si les rgles de dontologie applicables limposent. Par ailleurs, les normes internationales daudit (ISA) font obligation lassoci en charge de la mission de conclure sur la conformit aux rgles dindpendance applicables la mission concerne.
Rseaux et cabinets membres dun rseau

290.13 Lorsquun cabinet est considr comme tant membre d'un rseau, ce cabinet doit tre indpendant des clients daudit des autres cabinets du mme rseau (sauf indication contraire, prcise dans ce Code). Les rgles dindpendance prvues dans cette section applicables un cabinet membre dun rseau sappliquent toute entit du mme rseau. Cela peut inclure une entit comme un cabinet de consultants ou un cabinet juridique professionnel, qui rpondrait aux critres de dfinition dun membre dun rseau, mme si cette entit elle-mme ne rpond pas la dfinition dun cabinet. 290.14 Frquemment les cabinets constituent des structures largies avec d'autres cabinets et entits afin de renforcer leur aptitude fournir des services professionnels. Pour dterminer si de telles structures largies constituent un rseau, il faut considrer les faits et le contexte particulier et non pas uniquement le fait de savoir si ces cabinets et ces entits sont lgalement spars et distincts. Par exemple, une structure largie peut tre tablie seule fin de faciliter lapport de missions entre entits spares, ce qui en soi ne correspond pas a priori un critre suffisant pour constituer un rseau. A linverse, une structure largie peut tre tablie des fins de coopration, dans laquelle les cabinets partagent un nom de marque commun, un systme de contrle qualit commun ou des ressources professionnelles significatives et par consquent est rpute constituer un rseau. 290.15 Pour dterminer si une structure largie constitue un rseau, savoir si un tiers raisonnable et inform, mesurant tous les faits et circonstances spcifiques, jugerait que les entits sont associes de faon telle qu'un rseau est constitu, doit tre pris en compte. Ce jugement doit tre appliqu de faon homogne l'ensemble du rseau. 290.16 Lorsque la structure largie est tablie des fins de coopration et qu'elle vise manifestement au partage des bnfices ou des cots parmi les entits au sein de la structure, cette structure est rpute constituer un rseau. Toutefois, le simple partage de cots non significatifs ne constitue pas en soi un rseau. De plus, si le partage des cots se limite uniquement des cots se rapportant au dveloppement de mthodologies, de manuels ou de formation laudit, cela en soi ne constituerait pas un rseau. Par ailleurs, une association entre un cabinet et une entit hors rseau, pour fournir un service ou dvelopper un produit conjointement ne constitue pas en soi un rseau. 290.17 Lorsque la structure largie est tablie des fins de coopration et que les entits au sein de cette structure dtiennent des droits de proprit en commun, partagent le contrle ou la gestion, cette structure est rpute constituer un rseau. Ceci peut tre ralis au moyen de contrats ou dautres instruments. 290.18 Lorsque la structure largie est tablie des fins de coopration et que les entits au sein de cette structure partagent des mthodes et des procdures de contrle qualit communes, cette structure est rpute constituer un rseau. Dans ce contexte, les mthodes et procdures de contrle qualit communes s'entendent comme celles conues, mises en uvre et supervises dans l'ensemble de la structure largie. 290.19 Lorsque la structure largie est tablie des fins de coopration et que les entits au sein de cette structure partagent une stratgie commerciale commune, cette structure est rpute constituer un rseau. Le partage d'une stratgie commerciale commune implique un accord entre les entits en vue d'atteindre des objectifs stratgiques communs. Une entit n'est pas rpute constituer un cabinet d'un rseau, simplement du fait qu'elle coopre avec une autre entit dans le seul but de prsenter une rponse conjointe un appel d'offres pour la fourniture d'un service professionnel.
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290.20 Lorsque la structure largie est tablie des fins de coopration et que les entits au sein de cette structure utilisent un nom de marque commun, cette structure est rpute constituer un rseau. Un nom de marque commun s'entend comme un sigle commun ou une enseigne commune. Par exemple, lorsqu'un associ du cabinet signe un rapport d'audit, le cabinet est considr comme utilisant un nom de marque commun s'il intgre, ce nom comme partie, ou complment de son propre nom. 290.21 Mme lorsqu'un cabinet n'appartient pas un rseau et nassocie pas son nom une marque commune, il peut donner l'impression qu'il appartient un rseau s'il fait rfrence dans son papier en-tte ou dans des documents promotionnels au fait qu'il est membre d'une association de cabinets. En consquence, si un cabinet ne prend pas garde la faon dont il dcrit cette appartenance, il peut donner limpression qu'il appartient un rseau. 290.22 Lorsqu'un cabinet cde une partie de son activit, le contrat de vente mentionne parfois que, pendant un dlai limit, la partie cde peut continuer se servir de tout ou partie du nom du cabinet mme si elle n'est plus lie ce cabinet. Dans ce contexte, bien que les deux entits puissent exercer sous une dnomination commune, elles n'appartiennent pas une structure largie tablie des fins de coopration et par consquent, elles ne constituent pas les cabinets d'un mme rseau. Ces entits doivent dterminer la faon dont elles font savoir qu'elles ne sont pas des cabinets d'un mme rseau lorsqu'elles se prsentent des tiers extrieurs. 290.23 Lorsque la structure largie est tablie des fins de coopration et que les entits au sein de cette structure partagent une part significative de ressources professionnelles, cette structure est rput e constituer un rseau. Les ressources professionnelles comprennent notamment : les dispositifs communs permettant aux cabinets d'changer des informations, telles que les donnes clientle, les feuilles de temps et la facturation ; les associs et collaborateurs ; les fonctions techniques qui laborent des consultations sur des sujets techniques, sur certains secteurs d'activit, pour certaines oprations ou vnements dans le cadre de missions d'assurance ; les mthodologies et les manuels d'audit ; la formation.
290.24 Dterminer si les ressources professionnelles partages sont significatives et, en consquence, si les cabinets sont des cabinets du mme rseau, doit tenir compte de faits et circonstances pertinents. Lorsque les ressources partages se limitent une mthodologie ou des manuels d'audit communs, sans change de personnel, de clients, ni d'informations sur le march, il est peu probable que les ressources partages soient significatives. Il en est de mme pour ce qui est des efforts de formation communs. En revanche, lorsque les ressources partages font intervenir l'change de personnes ou d'informations, par exemple lorsque les collaborateurs sont issus d'un rservoir commun, ou qu'un service technique commun est cr au sein de la structure largie afin de donner aux cabinets participants des avis techniques que les cabinets sont tenus de suivre, un tiers raisonnable et inform sera plus probablement enclin conclure que les informations partages sont significatives.
Entits dintrt public

290.25 La Section 290 contient des dispositions supplmentaires qui prennent en compte limportance de lintrt public pour certaines entits. Dans cette section, les entits dintrt public sont :
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(a) toutes les socits cotes ; (b) toute entit (a) dfinie comme entit dintrt public par la rglementation ou la lgislation ou pour laquelle la rglementation ou la lgislation imposent deffectuer un audit en conformit avec les mmes rgles dindpendance que celles qui sappliquent laudit des socits cotes. Une telle rglementation peut tre promulgue par tout rgulateur comptent, notamment une instance de rglementation de laudit. 290.26 Les cabinets et les organisations membres de lIFAC sont encourags dterminer sil convient dassimiler dautres entits ou certaines catgories dentits des entits dintrt public, du fait quelles font intervenir un grand nombre et une grande varit de parties prenantes. Parmi les facteurs examiner figurent : la nature de lactivit, comme la dtention dactifs en qualit fiduciaire pour un grand nombre de parties prenantes. Par exemple, des tablissements financiers, tels que banques et compagnies dassurance, et fonds de pension ; la taille ; et le nombre de salaris.
Entits lies
290.27 Lorsquil est fait rfrence au client d'audit dans cette section, si le client d'audit est une entit cote, celui-ci comprend aussi toutes les entits lies (sauf indication contraire). Pour tous les autres clients daudit, lorsquil est fait rfrence au client daudit , celui-ci comprend uniquement les entits lies sur lesquelles il exerce un contrle direct ou indirect. Lorsque lquipe daudit sait, ou a des raisons de croire, quune relation ou une circonstance impliquant une autre entit lie de ce client est pertinente pour lvaluation de lindpendance du cabinet par rapport ce client, lquipe daudit doit prendre cette entit en considration lors de lidentification et lvaluation des menaces pesant sur lindpendance et lapplication des mesures de sauvegarde appropries.
Personnes constituant la gouvernance

290.28 Mme si elle n'est pas prescrite par ce Code, les normes d'audit, la loi ou la rglementation applicables, ce Code encourage une communication rgulire entre le cabinet et les personnes responsables de la gouvernance du client daudit sur les relations et tout autre sujet qui selon l'avis du cabinet pourrait raisonnablement peser sur l'indpendance. Une telle communication permet aux personnes responsables de la gouvernance (a) d examiner les jugements labors par le cabinet lors de l'identification et l'valuation des menaces sur l'indpendance, (b) d'examiner le caractre appropri des mesures de sauvegarde mises en uvre pour liminer ou rduire ces menaces un niveau acceptable et (c) dagir en consquence. Une telle approche peut tre particulirement utile sagissant des menaces lies l'intimidation et la familiarit.
Documentation
290.29 La documentation matrialise les jugements forms par le professionnel comptable lors de llaboration de ses conclusions concernant la conformit aux obligations dindpendance. Labsence de documentation nest pas un lment dterminant pour juger si le cabinet a examin ou non un point particulier, ou sil est indpendant. Le professionnel comptable doit documenter les conclusions concernant le respect des obligations dindpendance, ainsi que le contenu de toutes les discussions pertinentes tayant ces conclusions. En consquence :
(a) Lorsque des mesures de sauvegarde sont ncessaires pour rduire une menace un niveau acceptable, le professionnel comptable doit documenter la nature de cette menace, ainsi que les mesures de sauvegarde dj en place ou mises en oeuvre et qui rduisent cette menace un niveau acceptable ; (b) Le professionnel comptable doit aussi documenter la nature de la menace et les fondements de ses conclusions lorsquune menace a exig une analyse substantielle afin de dterminer si des mesures de sauvegarde taient ncessaires et que le professionnel comptable a conclu quelles ne ltaient pas, tant donn que cette menace tait dj dun niveau acceptable.
Dure de la mission
290.30 L'indpendance lgard du client d'audit est requise pendant la dure de la mission ainsi que tout au long de la priode couverte par les tats financiers. La mission dbute lorsque l'quipe daudit commence mettre en uvre des travaux d'audit. Elle s'achve avec lmission du rapport d'audit. Lorsque la mission est de nature rcurrente, elle sachve la plus tardive des deux dates suivantes : la date laquelle l'une ou l'autre des parties notifie quelle met fin la relation professionnelle ou la date dmission du dernier rapport d'audit. 290.31 Lorsqu'une entit devient un client d'audit pendant ou aprs la priode couverte par les tats financiers sur lesquels le cabinet va exprimer une opinion, le cabinet doit dterminer si des menaces sur l'indpendance sont cres par : des liens financiers ou d'affaires avec le client daudit, existants pendant ou aprs la priode couverte par les tats financiers, mais avant l'acceptation de la mission d'audit ; des services antrieurs fournis au client daudit.
290.32 Si un service autre qu'une mission d'assurance a t fourni au client d'audit pendant ou aprs la priode couverte par les tats financiers, mais avant que lquipe charge de laudit ne commence effectuer les travaux daudit, alors que ce service ne serait pas autoris pendant la dure de l'audit, le cabinet doit valuer toute menace sur l'indpendance cre par ce service. Si une menace nest pas dun niveau acceptable, la mission daudit ne doit tre accepte que si des mesures de sauvegarde sont mises en uvre pour liminer toutes les menaces ou les rduire un niveau acceptable. Parmi ces mesures de sauvegarde figurent par exemple les actions suivantes : ne pas inclure de personnel ayant fourni le service autre qu'une mission d'assurance dans lquipe daudit; faire revoir les travaux daudit ou ceux du service autre quune mission dassurance, selon les cas, par un professionnel comptable ; engager un autre cabinet pour valuer les rsultats issus du service autre quune mission dassurance ou le faire refaire par un autre cabinet de faon lui permettre d'en prendre la responsabilit .
Fusions et acquisitions
290.33 Lorsqu la suite dune fusion ou dune acquisition, une entit devient une entit lie un client d'audit, le cabinet doit identifier et valuer les intrts et relations prsents et passs avec cette entit lie qui, tout en prenant en compte les mesures de sauvegarde disponibles, seraient susceptibles daffecter son indpendance et par consquent, son aptitude poursuivre la mission daudit aprs la date deffet de la fusion ou de lacquisition.
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290.34 Le cabinet doit prendre les mesures ncessaires pour mettre fin tous les intrts ou relations en cours qui ne sont pas autoriss par ce Code, la date deffet de cette fusion ou acquisition. Toutefois, dans le cas o il nest raisonnablement pas possible de mettre fin un tel intrt ou relation avant la date deffet de la fusion ou de lacquisition, par exemple, parce que lentit lie nest pas en mesure de faire prendre en charge en temps voulu un service autre quune mission dassurance de faon satisfaisante par un autre prestataire, le cabinet doit valuer la menace qui est cre par cet intrt ou cette relation. Plus cette menace est importante, plus lobjectivit du cabinet sera compromise et il ne sera pas en mesure de poursuivre sa mission daudit. Limportance de cette menace dpendra de facteurs tels que : la nature et limportance de cet intrt ou de cette relation ; la nature et limportance du lien entre le client daudit et lentit lie (par exemple, selon que lentit lie est une filiale ou une socit mre) ; la priode ncessaire avant de pouvoir raisonnablement mettre fin cet intrt ou relation.
Le cabinet doit discuter avec les personnes en charge de la gouvernance les raisons pour lesquelles il ne peut raisonnablement pas tre mis fin cet intrt ou relation la date deffet de la fusion ou de lacquisition et lvaluation de limportance de la menace. 290.35 Si les personnes en charge de la gouvernance demandent au cabinet de continuer en tant quauditeur, le cabinet ne doit accepter que si : (a) Il sera mis fin cet intrt ou relation ds que raisonnablement possible et au plus tard, dans les six mois suivant la date deffet de la fusion ou de lacquisition ; (b) Toute personne dtenant cet intrt ou relation ne sera pas membre de lquipe daudit ou responsable du contrle qualit de la mission daudit, y compris lorsque la relation sest cre lors de la ralisation dun service autre quune mission dassurance qui ne serait pas autorise en vertu de cette section ;. (c) des mesures transitoires appropries seront mises en uvre, le cas chant, et discutes avec les personnes constituant la gouvernance. Parmi ces mesures transitoires figurent par exemple : faire revoir les travaux daudit ou ceux du service autre quune mission dassurance, selon les cas, par un professionnel comptable ; obtenir une revue de la mission daudit quivalente une revue de contrle qualit de la part dun professionnel comptable qui nest pas membre du cabinet qui exprime lopinion sur les tats financiers engager un autre cabinet pour valuer les rsultats issus du service autre quune mission dassurance ou le faire refaire par un autre cabinet de faon lui permettre d'en prendre la responsabilit..
290.36 Le cabinet peut avoir accompli une portion significative des travaux daudit avant la date deffet de la fusion ou de lacquisition et se trouver en mesure dachever les procdures de contrles restantes dans un dlai court. Dans de telles circonstances, si les personnes en charge de la gouvernance demandent au cabinet de terminer laudit, tout en conservant lintrt ou la relation identifie au paragraphe 290.33, le cabinet ne doit accepter que sil :
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(a) a valu limportance de la menace occasionne par cet intrt ou relation et discut de cette valuation avec les personnes en charge de la gouvernance ; (b) respecte les obligations du paragraphe 290.35 (ii)-(iii) ; (c) cesse ses fonctions dauditeur au plus tard lors de lmission du rapport daudit. 290.37 Lorsquil traite des intrts et relations prsents et passs couverts par les paragraphes 290.33 290.36, le cabinet doit dterminer si, bien que toutes les conditions aient pu tre remplies, ces intrts ou relations font peser des menaces restant si significatives que lobjectivit serait compromise et dans laffirmative, le cabinet doit cesser dintervenir comme auditeur. 290.38 Le professionnel comptable doit documenter tous les intrts ou relations viss aux paragraphes 290.34 et 36, auxquels il ne sera pas mis fin la date deffet de la fusion ou de lacquisition, les raisons pour lesquelles elles sont poursuivies, les mesures transitoires qui seront appliques, les rsultats de la discussion avec les personnes en charge de la gouvernance et les raisons pour lesquelles les intrts et relations, prsents et passs, ne crent pas de menaces qui demeureraient si significatives que lobjectivit serait compromise.
Autres considrations
290.39 Il peut y avoir des circonstances o il est contrevenu par inadvertance cette section. Lorsquune telle violation par inadvertance se produit, elle sera en gnral rpute comme ne compromettant pas l'indpendance, condition que le cabinet ait en place des politiques et procdures de contrle de qualit appropries, quivalentes celles prescrites par les Normes internationales sur le contrle de qualit, pour maintenir l'indpendance et qu'une fois dcouverte, la violation soit promptement corrige et que toutes les mesures de sauvegarde ncessaires soient mises en oeuvre pour liminer toute menace ou la rduire un niveau acceptable. Le cabinet doit dterminer sil convient den discuter avec les personnes en charge de la gouvernance.
Les paragraphes 290.40 290.99 sont laisss en blanc dessein.
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Mise en uvre du cadre conceptuel en matire dindpendance

290.100 Les paragraphes 290.102 290.231 dcrivent des circonstances et relations spcifiques qui crent, ou peuvent crer, des menaces pesant sur lindpendance. Ces paragraphes dcrivent des menaces potentielles et les types de mesures de sauvegarde qui peuvent tre appropries pour liminer ces menaces ou les rduire un niveau acceptable, et identifient un certain nombre de situations o aucune mesure de sauvegarde ne pourrait rduire ces menaces un niveau acceptable. Lesdits paragraphes ne dcrivent pas toutes les circonstances ou relations qui crent, ou peuvent crer, une menace pesant sur lindpendance. Le cabinet et les membres de lquipe daudit doivent valuer les implications de circonstances et relations analogues, mais diffrentes, et dterminer si des mesures de sauvegarde, y compris les mesures de sauvegarde dcrites aux paragraphes 200.12 200.15 peuvent tre mises en uvre, le cas chant, pour liminer les menaces pesant sur lindpendance ou les rduire un niveau acceptable. 290.101 Les paragraphes 290.102 290.126 font rfrence au caractre significatif dun intrt financier, dun prt ou dune caution ou limportance dun lien commercial. Pour dterminer si un tel intrt est significatif pour une personne, il convient de prendre en considration la valeur nette combine du patrimoine de cette personne et des membres de sa famille immdiate.
Intrts financiers
290.102 La dtention dun intrt financier dans un client d'audit peut crer une menace lie l'intrt personnel. Lexistence et limportance des menaces cres dpendent : (a) du rle de la personne dtenant lintrt financier, (b) du caractre direct ou indirect de lintrt financier et (c) du caractre significatif de lintrt financier. 290.103 Les intrts financiers peuvent tre dtenus par le biais dun intermdiaire (par exemple, un fond commun de placement, un hritage, ou une fiducie). Le fait que le bnficiaire dtienne le contrle du vhicule de placement ou soit en mesure d'influencer ses dcisions d'investissement dtermine si un intrt financier est direct ou indirect. Lorsqu'il existe un contrle sur le vhicule de placement ou une aptitude influencer les dcisions d'investissement, ce code dfinit cet intrt comme tant un intrt financier direct. Inversement, lorsque le bnficiaire de lintrt financier ne dtient aucun contrle sur le vhicule de placement, ni la possibilit d'influencer ses dcisions d'investissement, ce code dfinit cet intrt comme tant un intrt financier indirect. 290.104 Si un membre de l'quipe d'audit, un membre de sa famille immdiate ou un cabinet dtient un intrt financier direct ou un intrt financier indirect significatif dans le client d'audit, la menace elie l'intrt personnel ainsi cre serait si significative qu'aucune mesure de sauvegarde ne serait susceptible de la rduire un niveau acceptable. En consquence, aucun membre de l'quipe d'audit ni aucun membre de sa famille immdiate ,ni le cabinet ne doit dtenir aucun intrt financier direct, ni aucun intrt financier indirect significatif dans le client daudit. 290.105 Lorsqu'un membre de l'quipe d'audit a un membre de sa famille proche dont il sait quil dtient un intrt financier direct ou un intrt financier indirect significatif dans le client d'audit, une menace lie l'intrt personnel est cre. Limportance de cette menace dpendra de facteurs tels que : la nature de la relation entre le membre de l'quipe d'audit et le membre de sa famille proche ;
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le caractre significatif de cet intrt financier pour le membre de la famille proche.
Limportance de cette menace doit tre value et des mesures de sauvegarde mises en uvre le cas chant afin de lliminer ou de la rduire un niveau acceptable. Parmi ces mesures de sauvegarde figurent par exemple : la cession par le membre de la famille proche de la totalit de lintrt financier concern ou d'une fraction suffisante de lintrt financier indirect, de sorte que la fraction restante ne soit plus significative, ds que possible ; lintervention d'un professionnel comptable pour effectuer une revue des travaux effectus par ce membre de l'quipe laudit ; lexclusion de cette personne de l'quipe d'audit.
290.106 Si un membre de l'quipe d'audit, un membre de sa famille immdiate ou un cabinet dtient un intrt financier direct ou un intrt financier indirect significatif dans une entit qui dtient une participation majoritaire dans le client daudit et que ce client est significatif pour cette entit, la menace lie l'intrt personnel ainsi cre serait si significative qu'aucune mesure de sauvegarde ne serait susceptible de la rduire un niveau acceptable. En consquence, aucun membre de l'quipe d'audit, aucun membre de sa famille immdiate ni le cabinet ne doit dtenir un tel intrt financier. 290.107 La dtention par un rgime de retraite propre au cabinet d'un intrt financier direct ou d'un intrt financier indirect significatif dans un client d'audit cre une menace lie l'intrt personnel. L'importance de cette menace doit tre value et des mesures de sauvegarde mises en uvre, le cas chant, pour lliminer ou la rduire un niveau acceptable. 290.108 Si d'autres associs du bureau o l'associ charg de l'audit effectue sa mission, ou des membres de leur famille immdiate dtiennent un intrt financier direct ou un intrt financier indirect significatif chez ce client daudit, la menace lie l'intrt personnel ainsi cre serait si significative qu'aucune mesure de sauvegarde ne serait susceptible de la rduire un niveau acceptable. En consquence, ni ces associs, ni les membres de leur famille immdiate ne doivent dtenir de tels intrts financiers dans ce client d'audit. 290.109 Le bureau dans lequel l'associ charg de laudit effectue sa mission n'est pas ncessairement le bureau auquel cet associ est affect. Ainsi, lorsque l'associ charg de laudit est localis dans un autre bureau que celui des membres de l'quipe d'audit, le jugement professionnel doit tre utilis pour dterminer dans quel bureau cet associ effectue sa mission. 290.110 Si d'autres associs et directeurs de missions qui effectuent des services autres que laudit pour le client d'audit, lexception de ceux dont l'implication est minimale, ou si des membres de leur famille immdiate, dtiennent un intrt financier direct ou un intrt financier indirect significatif chez ce client d'audit, la menace lie l'intrt personnel ainsi cre serait si significative qu'aucune mesure de sauvegarde ne serait susceptible de la rduire un niveau acceptable. En consquence, ni ces personnes, ni les membres de leur famille immdiate, ne doivent dtenir de tels intrts financiers dans ce client d'audit. 290.111 Nonobstant les paragraphes 290.108 et 290.110, la dtention d'un intrt financier dans un client d'audit par un membre de la famille immdiate (a) d'un associ du bureau o l'associ charg de l'audit effectue sa mission, ou (b) dun associ ou dun directeur de mission qui effectue des services autres que laudit pour le client d'audit, n'est pas considre de nature compromettre l'indpendance, si cet intrt financier est reu dans le cadre de ses avantages salariaux (par exemple, des droits pensions ou des options d'achat d'actions) et, si, lorsque
cest ncessaire, des mesures de sauvegarde appropries sont mises en uvre pour liminer toute menace sur l'indpendance ou la rduire un niveau acceptable. Toutefois, lorsque le membre de la famille immdiate a ou obtient le droit de cder cet intrt financier ou, dans le cas d'une option d'achat d'actions, le droit de l'exercer, lintrt financier doit tre cd ou abandonn ds que possible. 290.112 Une menace lie l'intrt personnel est susceptible dtre cre lorsque le cabinet, un membre de l'quipe d'audit ou un membre de sa famille immdiate, dtient un intrt financier dans une entit et qu'un client daudit dtient aussi un intrt financier dans cette mme entit. Toutefois, l'indpendance n'est pas rpute tre compromise si ces intrts ne sont pas significatifs et si le client d'audit n'est pas en mesure d'exercer une influence notable sur l'entit. Si cet intrt est significatif pour l'une ou l'autre des parties et que le client d'audit est en mesure d'exercer une influence notable sur cette entit, aucune mesure de sauvegarde n'est susceptible de rduire cette menace un niveau acceptable. En consquence, le cabinet ne doit pas dtenir un tel intrt et toute personne en disposant , doit, avant de devenir membre de lquipe daudit : (a) soit, se dfaire de cet intrt; (b) soit, en cder une fraction suffisante de sorte que lintrt subsistant ne soit plus significatif. 290.113 Une menace lie l'intrt personnel, la familiarit ou lintimidation est susceptible dtre cre si un membre de lquipe daudit, un membre de sa famille immdiate ou le cabinet, dtient un intrt financier dans une entit, et quil sait quun administrateur, un cadre dirigeant ou un actionnaire dtenant le contrle du client daudit a un intrt financier dans cette mme entit. Lexistence et limportance des menaces dpendront de facteurs tels que : le rle de ce professionnel au sein de lquipe daudit ; la structure de dtention de lentit, comme un actionnariat concentr ou dissmin ; si cet intrt donne linvestisseur la capacit contrler ou exercer une influence notable sur lentit ; le caractre significatif de lintrt financier.
Limportance de toute menace doit tre value et des mesures de sauvegarde mises en uvre, le cas chant, afin de lliminer ou de la rduire un niveau acceptable. Parmi de telles mesures de sauvegarde figurent par exemple : l'exclusion de l'quipe d'audit du membre qui dtient lintrt financier ; Lintervention dun professionnel comptable pour procder la revue des travaux effectus par ce membre de lquipe daudit.
290.114 La dtention, en qualit de fiduciaire (fiducie), par un cabinet, un membre de l'quipe daudit, ou un membre de la famille immdiate de cette personne, dun intrt financier direct ou un intrt financier indirect significatif chez le client daudit cre une menace lie l'intrt personnel. De mme, une menace lie l'intrt personnel est cre lorsque (a) un associ du bureau o l'associ charg de l'audit effectue sa mission, ou (b) un associ ou un directeur de mission qui effectue des services autres que laudit pour le client d'audit, excepts ceux dont l'implication est minimale, ou
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(c) les membres de leur famille immdiate, dtiennent, en qualit de fiducie, un intrt financier direct ou un intrt financier indirect significatif chez le client d'une mission d'audit. Un tel intrt ne doit pas tre dtenu moins que : (a) Ni le fiduciaire, ni un membre de sa famille immdiate, ni le cabinet ne sont bnficiaires de cette fiducie ; (b) La participation dtenue par la fiducie chez le client d'audit n'est pas significative par rapport la fiducie ; (c) Cette fiducie n'est pas en mesure d'exercer une influence notable sur le client daudit ; (d) Le fiduciaire, un membre de sa famille immdiate, ou le cabinet ne sont pas en mesure dexercer une influence notable sur aucune dcision d'investissement impliquant un intrt financier chez le client daudit. 290.115 Les membres de l'quipe daudit doivent dterminer si une menace lie l'intrt personnel est cre du fait de la dtention connue chez le client daudit dintrts financiers par dautres personnes, notamment : (a) les associs et collaborateurs professionnels du cabinet, autres que ceux qui sont mentionns ci-dessus, ou des membres de leur famille immdiate; (b) les personnes qui entretiennent une relation personnelle troite avec un membre de l'quipe daudit. Le point de savoir si ces intrts crent une menace lie l'intrt personnel dpendra de facteurs tels que :
la structure organisationnelle, oprationnelle et hirarchique du cabinet ; la nature de la relation entre la personne concerne et le membre de l'quipe daudit.
L'importance de toute menace doit tre value et les mesures de sauvegarde mises en uvre, le cas chant, afin dliminer la menace ou de la rduire un niveau acceptable. Parmi ces mesures de sauvegarde figurent par exemple : l'exclusion de l'quipe daudit du membre de cette quipe entretenant la relation personnelle en cause ; la mise l'cart de ce membre de l'quipe daudit de toute prise de dcision significative concernant la mission d'audit ; lintervention d'un professionnel comptable pour effectuer une revue des travaux effectus par le membre en cause de l'quipe daudit.
290.116 Lorsqu'un cabinet, un associ, un employ du cabinet, ou un membre de la famille immdiate de cette personne, reoit un intrt financier direct ou un intrt financier indirect significatif dans un client d'audit, en raison par exemple d'un hritage, d'une donation ou par suite d'une fusion et quil ne serait pas autoris dtenir une telle participation aux termes de cette section, alors : (a) si le cabinet reoit cet intrt financier, il doit immdiatement sen dfaire, ou bien doit cder une fraction suffisante de cet intrt financier sil est indirect, afin que l'intrt restant ne soit plus significatif ;
(b) si c'est un membre de l'quipe charge de l'audit, ou un membre de la famille immdiate de cette personne qui reoit cet intrt financier, la personne qui a reu cet intrt financier doit sen dfaire immdiatement ou bien doit cder une fraction suffisante dun intrt financier sil indirect pour que l'intrt subsistant ne soit plus significatif ; (c) si une personne qui nest pas membre de l'quipe daudit ou un membre de la famille immdiate de cette personne reoit cet intrt financier, cette personne doit se dfaire de cet intrt financier dans les plus brefs dlais ou doit cder une fraction suffisante de lintrt financier sil est indirect pour que l'intrt subsistant ne soit plus significatif. Jusqu la cession de cet intrt financier, il doit tre dtermin si des mesures de sauvegarde sont ncessaires. 290.117 Lorsquil se produit une violation par inadvertance de cette section touchant un intrt financier dans un client d'audit, elle nest pas rpute porter atteinte l'indpendance ds lors que : (a) le cabinet a mis en place des politiques et procdures faisant obligation de rendre compte sans dlai au cabinet de toute violation faisant suite l'achat, l'hritage, ou toute autre acquisition d'un intrt financier dans un client d'audit ; (b) les actions prescrites au paragraphe 290.116 (a)-(c) sont mises en uvre dans la mesure o elles sont applicables ; (c) Le cabinet met en uvre, le cas chant dautres mesures de sauvegarde afin de rduire toute menace subsistant un niveau acceptable. Parmi ces mesures de sauvegarde figurent par exemple : lintervention d'un professionnel comptable pour revoir les travaux effectus par le membre concern de l'quipe daudit ; la mise l'cart de la personne en cause de toute prise de dcision significative concernant la mission d'audit.
Le cabinet doit dterminer lopportunit de discuter de cette question avec les personnes en charge de la gouvernance.
Prts et cautions
290.118 Un prt, ou la caution d'un prt, consenti un membre de l'quipe d'audit, un membre de sa famille immdiate ou au cabinet, par un client d'audit qui est une banque ou un tablissement de crdit, est susceptible de crer une menace sur l'indpendance. Si ce prt ou cette caution ne sont pas consentis suivant des procdures, modalits et conditions de prt normales, une menace lie l'intrt personnel serait cre et serait si significative qu'aucune mesure de sauvegarde ne pourrait la rduire un niveau acceptable. En consquence, ce type de prt ou de caution ne doit tre accept ni par un membre de l'quipe charge de l'audit, ni un membre de sa famille immdiate, ni un cabinet. 290.119 Lorsquun prt consenti un cabinet par un client d'audit qui est une banque ou un tablissement de crdit, est effectu suivant des procdures, modalits et conditions de prt normales, et que les montants sont significatifs au regard du client daudit ou du cabinet bnficiaire de ce prt, il peut tre possible de mettre en uvre des mesures de sauvegarde pour rduire la menace lie l'intrt personnel un niveau acceptable. Une telle mesure de sauvegarde peut par exemple consister faire revoir les travaux effectus par un professionnel
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comptable d'un autre cabinet du rseau non bnficiaire du prt et qui n'est pas intervenu dans la mission daudit. 290.120 Un prt ou la caution d'un prt, consenti un membre de l'quipe d'audit ou un membre de sa famille immdiate, par un client d'audit qui est une banque ou un tablissement de crdit nentrane pas de menace sur l'indpendance, ds lors que ce prt ou cette caution est consenti suivant des procdures, modalits et conditions de prt normales. Parmi ce type de prts figurent par exemple les prts immobiliers, les dcouverts bancaires, les crdits automobiles et les encours de cartes de crdit. Si le cabinet, ou un membre de l'quipe daudit, ou un membre de sa famille immdiate, reoit un prt ou la caution dun emprunt de la part dun client d'audit qui nest pas une banque ou un tablissement de crdit, la menace lie l'intrt personnel ainsi cre serait si significative qu'aucune mesure de sauvegarde ne pourrait la rduire un niveau acceptable, sauf lorsque le montant de ce prt ou caution nest significatif (a) ni pour le cabinet, le membre de l'quipe daudit, le membre de sa famille immdiate, (b) ni pour le client. De mme, si le cabinet, un membre de l'quipe daudit, ou un membre de sa famille immdiate, consent un prt ou cautionne un emprunt pour un client d'audit, la menace lie l'intrt personnel ainsi cre serait si significative qu'aucune mesure de sauvegarde ne pourrait la rduire un niveau acceptable, sauf lorsque le montant de ce prt ou caution nest significatif (a) ni pour le cabinet, le membre de l'quipe daudit, le membre de sa famille immdiate, (b) ni pour le client. Un compte de dpts ou de courtage chez un client daudit qui est une banque, un courtier ou un tablissement similaire, dtenu par un cabinet, un membre de l'quipe daudit, ou un membre de sa famille immdiate , nentrane pas de menace sur l'indpendance, ds lors que les termes et conditions de fonctionnement de ce compte sont conformes aux pratiques commerciales usuelles.
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290.122
290.123
Liens commerciaux et relations daffaires

290.124 Des liens commerciaux ou relations daffaires troits entre un cabinet, un membre de l'quipe daudit, ou un membre de sa famille immdiate et le client d'audit ou ses dirigeants, surviennent la suite dune relation commerciale ou dune participation financire commune, et peuvent crer des menaces lies l'intrt personnel ou lintimidation. par exemple : La dtention conjointe dun intrt financier avec le client, son actionnaire en dtenant le contrle, un de ses administrateurs, un de ses cadres dirigeants ou toute autre personne qui exerce des fonctions de direction gnrale pour ce client.
Des accords consistant combiner un ou plusieurs services ou produits du cabinet avec un ou
plusieurs services ou produits du client et les commercialiser en faisant rfrence aux deux parties concernes.
Des accords de distribution ou de commercialisation, en vertu desquels le cabinet distribue ou commercialise des produits ou services du client, ou selon lesquels le client distribue ou commercialise des produits ou services du cabinet. A lexception du cas o lintrt financier na pas un caractre significatif et le lien commercial ou la relation daffaire sont insignifiants pour le cabinet, le client ou ses dirigeants, la menace ainsi cre serait si significative quaucune mesure de sauvegarde ne pourrait la rduire un niveau acceptable. En consquence, sauf si l intrt financier na pas un caractre significatif et le lien commercial ou la relation daffaires sont insignifiants, le lien commercial ou la relation
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daffaires ne doivent pas tre conclus, ou doivent tre ramens un niveau insignifiant, ou encore tre interrompus. Dans le cas d'un membre de l'quipe daudit, sauf si lintrt financier na pas de caractre significatif et que le lien ou la relation lui sont insignifiants, cette personne doit tre exclue de l'quipe daudit. Lorsque le lien commercial ou la relation daffaires est entre un membre de la famille immdiate d'un membre de l'quipe daudit et le client d'audit ou ses dirigeants, l'importance de toute menace potentielle doit tre value et, le cas chant, des mesures de sauvegarde mises en uvre, afin d'liminer la menace ou de la rduire un niveau acceptable. 290.125 Un lien commercial ou une relation daffaire caractriss par la dtention d'une participation dans une entit actionnariat concentr, par le cabinet, un membre de l'quipe daudit ou un membre de sa famille immdiate et lorsque le client daudit, un de ses administrateurs, ou un de ses cadres dirigeants , ensemble ou individuellement, dtiennent galement une participation dans cette mme entit, nest pas susceptible de crer une menace pour l'indpendance, si : (a) le lien commercial ou la relation daffaires sont insignifiants pour le cabinet, le membre de l'quipe daudit ou le membre de sa famille immdiate et pour le client ; (b) lintrt financier dtenu nest pas significatif pour le ou les investisseurs; et (c) lintrt financier ne donne pas la capacit de contrler lentit actionnariat concentr pour le ou les investisseurs. 290.126 En gnral, lachat de biens et de services auprs d'un client d'audit par le cabinet, un membre de l'quipe daudit ou un membre de sa famille immdiate ne cre pas de menace sur l'indpendance si cet achat s'effectue dans des conditions de march et de concurrence normales. Nanmoins, de telles transactions peuvent tre d'une nature ou d'une ampleur telle quelles crent une menace lie l'intrt personnel. Limportance de toute menace doit tre value et, le cas chant, des mesures de sauvegarde mises en uvre afin d'liminer la menace ou la rduire un niveau acceptable. De telles mesures de sauvegarde peuvent consister par exemple : annuler la transaction ou en rduire lampleur ; exclure la personne concerne de l'quipe daudit.
Liens familiaux et personnels

290.127 Les liens familiaux et personnels entre un membre de l'quipe daudit et un administrateur, un cadre dirigeant ou (suivant leur fonction) certains salaris du client d'audit, sont susceptibles de crer des menaces lies l'intrt personnel, la familiarit ou l'intimidation. Lexistence et l'importance de toute menace dpendront d'un certain nombre de facteurs, notamment des responsabilits de la personne au sein de l'quipe daudit, du rle du membre de sa famille ou de sa relation personnelle chez le client et de la proximit de ce lien. 290.128 Lorsqu'un membre de la famille immdiate d'un membre de l'quipe d'audit est : (a) un administrateur ou un cadre dirigeant du client daudit ; (b) un salari en mesure d'exercer une influence notable sur la prparation des documents comptables du client ou des tats financiers sur lesquels le cabinet va exprimer une
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opinion, ou s'tant trouv dans une telle situation au cours de la priode couverte par la mission ou les tats financiers, Les menaces sur l'indpendance ne peuvent tre rduites un niveau acceptable qu'en excluant cette personne de l'quipe daudit. La proximit des liens concerns est telle qu'aucune mesure de sauvegarde ne pourrait rduire la menace un niveau acceptable. En consquence, aucune personne entretenant une telle relation ne doit tre membre de lquipe daudit. 290.129 Des menaces sur l'indpendance sont cres lorsqu'un membre de la famille immdiate d'un membre de l'quipe daudit est un salari en mesure d'exercer une influence notable sur la situation financire, la performance financire et les flux de trsorerie du client concern. L'importance de ces menaces dpendra de facteurs tels que : la position occupe chez le client par ce membre de la famille immdiate ; le rle du professionnel comptable au sein de l'quipe daudit.
L'importance de la menace doit tre value et des mesures de sauvegarde mises en uvre le cas chant pour liminer la menace ou la rduire un niveau acceptable. De telles mesures de sauvegarde consistent par exemple : exclure le professionnel comptable concern de l'quipe daudit ; structurer les responsabilits de l'quipe daudit pour que le professionnel concern ne traite pas de sujets relevant de la responsabilit de ce membre de sa famille immdiate.
290.130 Des menaces sur l'indpendance sont cres lorsqu'un membre de la famille proche d'un membre de l'quipe d'audit est : (a) Un administrateur ou un cadre dirigeant du client daudit (c) un salari en mesure d'exercer une influence notable sur la prparation des documents comptables du client ou des tats financiers sur lesquels le cabinet va exprimer une opinion, L'importance de ces menaces dpendra de facteurs tels que : la nature de la relation entre le membre de l'quipe d'audit et le membre de sa famille proche; la position occupe par ce membre de la famille proche; le rle de ce professionnel au sein de l'quipe d'audit.
L'importance de la menace doit tre value et des mesures de sauvegarde mises en uvre le cas chant pour liminer la menace ou la rduire un niveau acceptable. De telles mesures de sauvegarde consistent par exemple : exclure le professionnel concern de l'quipe daudit ; structurer les responsabilits de l'quipe daudit pour que le professionnel concern ne traite pas de sujets relevant de la responsabilit de ce membre de sa famille proche.
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290.131 Des menaces sur l'indpendance sont cres lorsqu'un membre de l'quipe daudit entretient des liens personnels troits avec une personne qui nest pas un membre de sa famille immdiate ou proche, mais qui est un administrateur, un cadre dirigeant ou un salari en mesure d'exercer une influence notable sur la prparation des documents comptables du client ou des tats financiers sur lesquels le cabinet va exprimer une opinion. Un membre de l'quipe daudit qui entretient de tels liens doit consulter conformment aux politiques et procdures du cabinet applicables en la matire. L'importance de ces menaces dpendra de facteurs tels que: la nature de la relation entre la personne concerne et le membre de l'quipe daudit ; la position occupe chez le client par cette personne ; le rle du professionnel au sein de l'quipe daudit.
L'importance de ces menaces doit tre value et des mesures de sauvegarde mises en uvre le cas chant afin dliminer ces menaces ou de les rduire un niveau acceptable. De telles mesures de sauvegarde consistent par exemple : exclure le professionnel concern de l'quipe daudit ; structurer les responsabilits de l'quipe daudit pour que le professionnel concern ne traite pas de sujets relevant de la responsabilit de la personne avec laquelle ce professionnel entretient des liens troits.
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Des menaces lies l'intrt personnel, la familiarit ou l'intimidation sont susceptibles dtre cres du fait d'un lien personnel ou familial entre (a) un associ ou un salari du cabinet qui n'est pas membre de l'quipe daudit et (b) un administrateur, un cadre dirigeant du client daudit, ou un salari en mesure d'exercer une influence notable sur la prparation des documents comptables du client ou des tats financiers sur lesquels le cabinet va exprimer une opinion. Les associs et les salaris du cabinet qui ont connaissance de tels liens doivent consulter conformment aux mthodes et procdures du cabinet applicables en la matire. Lexistence et l'importance de toute menace dans ce contexte dpendront de facteurs tels que : la nature de la relation entre cet associ ou ce salari du cabinet et l'administrateur, le cadre dirigeant ou le salari de ce client ; l'interaction entre cet associ ou ce salari du cabinet et l'quipe daudit ; la position occupe par cet associ ou ce salari dans le cabinet; la position occupe par la personne chez le client.
L'importance de toute menace dans ce contexte doit tre value et des mesures de sauvegarde mises en uvre le cas chant afin dliminer cette menace ou de la rduire un niveau acceptable. De telles mesures de sauvegarde consistent par exemple : structurer les responsabilits de cet associ ou de ce salari afin de rduire toute influence potentielle sur la mission d'audit ; faire intervenir un professionnel comptable pour revoir les travaux d'audit concerns ayant t effectus.
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290.133 Lorsquil se produit une violation par inadvertance de cette section touchant des liens familiaux et personnels dun professionnel comptable, elle nest pas rpute comme compromettant l'indpendance si : (a) le cabinet a mis en place des politiques et procdures faisant obligation au professionnel de rendre compte sans dlai au cabinet de toute violation rsultant de changements intervenus dans lactivit professionnelle des membres de sa famille proche ou immdiate ou de ses relations personnelles qui font peser des menaces sur l'indpendance ; (b) La violation par inadvertance concerne un membre de la famille immdiate d'un membre de l'quipe daudit, qui devient administrateur ou cadre dirigeant chez le client daudit, ou qui est en mesure d'exercer une influence notable sur la prparation des documents comptables du client ou des tats financiers sur lesquels le cabinet va exprimer une opinion, et le professionnel concern est exclu de l'quipe daudit ; et (c) Le cabinet met en uvre, dautres mesures de sauvegarde le cas chant pour rduire toute menace subsistant un niveau acceptable. De telles mesures de sauvegarde consistent par exemple : (i) faire intervenir un professionnel comptable pour revoir les travaux effectus par ce membre de l'quipe daudit ; ou
(ii) mettre le professionnel concern lcart de toute prise de dcision significative concernant la mission. Le cabinet doit dterminer lopportunit de discuter de cette question avec les personnes en charge de la gouvernance.
Occupation dun emploi chez un client d'audit

290.134 Des menaces lies la familiarit ou l'intimidation sont susceptibles dtre cres lorsqu'un administrateur ou un cadre dirigeant dun client d'audit, ou un salari en mesure d'exercer une influence notable sur la prparation des documents comptables de ce client ou des tats financiers sur lesquels le cabinet va exprimer une opinion, a t membre de l'quipe daudit ou un associ du cabinet. 290.135 Lorsqu'un ancien membre de l'quipe daudit, ou un associ du cabinet rejoint le client daudit pour occuper une telle fonction, et que des relations significatives subsistent entre le cabinet et cette personne, la menace serait si significative quaucune mesure de sauvegarde ne pourrait la rduire un niveau acceptable. En consquence, lindpendance est rpute tre compromise si un ancien membre de l'quipe daudit, ou un associ du cabinet rejoint le client d'audit en qualit dadministrateur, de cadre dirigeant, ou de salari en mesure d'exercer une influence notable sur la prparation des documents comptables du client ou des tats financiers sur lesquels le cabinet va exprimer une opinion, sauf si : (a) la personne na droit aucune prestation, avantage ou versement de la part du cabinet autre que ce qui dcoule daccords fixes prdtermins et les sommes dues ne sont pas d'une importance significative pour le cabinet ; (b) la personne cesse en fait et en apparence toute participation aux activits commerciales ou professionnelles du cabinet. 290.136 Lorsqu'un ancien membre de l'quipe daudit, ou un associ du cabinet rejoint le client daudit une telle fonction, et quaucune relation significative ne subsiste entre le cabinet et cette
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personne, lexistence et limportance de menaces lies la familiarit ou lintimidation dpendront de facteurs tels que : la position que cette personne occupe chez le client ; la relation ventuelle que cette personne aura avec l'quipe daudit ; la dure coule depuis que cette personne tait membre de l'quipe daudit ou associ du cabinet ; La position prcdemment occupe par cette personne au sein de l'quipe daudit ou du cabinet, par exemple si la personne tait charge de maintenir des contacts rguliers avec la direction du client ou sa gouvernance.
L'importance de toute menace cre doit tre value et des mesures de sauvegarde mises en uvre afin dliminer ces menaces ou de les rduire un niveau acceptable. Parmi ces mesures de sauvegarde figurent par exemple : la modification du programme d'audit ; l'affectation lquipe daudit de personnes dotes d'une stature suffisante par rapport la personne ayant rejoint le client ; l'intervention d'un professionnel comptable pour revoir les travaux effectus par cet ancien membre de lquipe daudit.
290.137 Lorsqu'un ancien associ du cabinet a dj rejoint une entit dans une telle position et que cette entit devient ultrieurement un client daudit du cabinet, limportance de toute menace sur l'indpendance doit tre value et des mesures de sauvegarde mises en uvre le cas chant afin dliminer cette menace ou de la rduire un niveau acceptable. 290.138 Une menace lie l'intrt personnel est cre lorsqu'un membre de l'quipe daudit prend part la mission tout en sachant qu'il va, ou pourrait, rejoindre le client daudit un moment donn dans le futur. Les politiques et procdures en place dans le cabinet doivent faire obligation aux membres d'une quipe daudit daviser le cabinet lorsqu'ils entrent en ngociations dembauche chez le client. Ds rception de cette notification, l'importance de la menace doit tre value et des mesures de sauvegarde mises en uvre le cas chant afin dliminer la menace ou la rduire un niveau acceptable. Parmi de telles mesures de sauvegarde figurent par exemple: la mise l'cart du professionnel concern de l'quipe daudit ; la revue de tous les jugements importants ports par cette personne lorsqu'il faisait partie de cette quipe.
Clients d'audit qui sont des entits dintrt public 290.139 Des menaces lies la familiarit ou l'intimidation sont cres lorsqu'un associ d'audit principal rejoint un client d'audit qui est une entit dintrt public, en qualit : (a) d'administrateur ou de cadre dirigeant de cette entit ; (b) de salari un poste lui permettant d'exercer une influence notable sur la prparation des documents comptables du client ou des tats financiers sur lesquels le cabinet va exprimer une opinion ;
Lindpendance serait rpute compromise sauf si, une fois achev le rle de cet associ comme associ daudit principal , l'entit dintrt public a publi des tats financiers audits couvrant une priode au moins gale douze mois et que lassoci ntait pas membre de l'quipe daudit en charge de laudit de ces tats financiers. 290.140 Une menace lie l'intimidation est cre lorsque la personne qui tait le dirigeant du cabinet (directeur gnral ou quivalent) rejoint un client d'audit qui est une entit dintrt public (a) en qualit de salari en mesure d'exercer une influence notable sur la prparation des documents comptables ou des tats financiers de ce client ou (b) en qualit d'administrateur ou de cadre dirigeant de ce client. Lindpendance est rpute tre compromise sauf si douze mois se sont couls depuis que cette personne a cess dtre le dirigeant du cabinet (directeur gnral ou quivalent). 290.141 Lindpendance est rpute ne pas tre compromise si, la suite d'un regroupement d'entreprises, un ancien associ daudit principal ou lancien dirigeant du cabinet. se retrouve une position dcrite aux paragraphes 290.139 et 290.140, et que : (a) la position n'a pas t accepte dans la perspective de ce regroupement d'entreprises ; (b) toutes les prestations, avantages ou versements dus cet ancien associ par le cabinet ont t rgls, ou dcoulent daccords fixes prdtermins, et que toute somme due cet associ n'est pas significative pour le cabinet ; (c) l'ancien associ cesse en fait en apparence toute participation aux activits commerciales ou professionnelles du cabinet ; (d) la position occupe par cet ancien associ chez le client daudit fait l'objet de discussions avec la gouvernance du client.
Dtachement temporaire de personnel

290.142 Le dtachement de personnel par un cabinet un client d'audit peut crer une menace dautorvision. Ce type de service peut tre fourni, mais seulement pour une courte priode et le personnel dtach par le cabinet ne doit pas : fournir des services autres que des missions d'assurance et qui ne seraient pas autoriss aux termes de cette section ; prendre en charge des responsabilits de gestion ;
Dans tous les cas, le client daudit doit prendre la responsabilit de la direction et de la supervision des activits du personnel dtach. L'importance de toute menace doit tre value et des mesures de sauvegarde mises en uvre le cas chant pour liminer la menace ou la rduire un niveau acceptable. De telles mesures de sauvegarde consistent par exemple : conduire une revue complmentaire des travaux effectus par le personnel dtach ; ne pas donner de responsabilit en matire d'audit au personnel dtach concernant toute fonction ou activit que ces personnes ont exerces au cours de leur affectation provisoire. exclure le personnel dtach de lquipe daudit.
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Personnes rcemment employes par un client d'audit

290.143 Des menaces lies l'intrt personnel, l'autorvision et la familiarit peuvent tre cres lorsqu'un membre de l'quipe daudit a rcemment occup des fonctions dadministrateur, de cadre dirigeant ou de salari chez le client daudit. Par exemple, lorsqu'un membre de l'quipe daudit a valuer des lments des tats financiers pour lesquels ce mme membre de l'quipe daudit a aussi prpar les documents comptables alors quil tait employ par le client. 290.144 Si, au cours de la priode couverte par le rapport d'audit, un membre de l'quipe daudit a exerc des fonctions d'administrateur ou de cadre dirigeant chez le client d'audit ou a t un salari en mesure dexercer une influence notable sur la prparation des documents comptables de ce client ou des tats financiers sur lesquels le cabinet va exprimer une opinion, la menace cre serait si significative qu'aucune mesure de sauvegarde ne pourrait la rduire un niveau acceptable. Par consquent, cette personne ne doit pas tre affecte l'quipe daudit. 290.145 Des menaces lies l'intrt personnel, l'autorvision ou la familiarit peuvent tre cres si, antrieurement la priode couverte par le rapport d'audit, un membre de l'quipe daudit a exerc des fonctions d'administrateur ou de cadre dirigeant chez le client daudit ou a pu, comme salari, exercer une influence notable sur la prparation des documents comptables du client ou des tats financiers sur lesquels le cabinet va exprimer une opinion. Par exemple, de telles menaces seraient cres si une dcision prise ou des travaux effectus au cours de la priode antrieure par cette personne alors qu'elle tait employe par le client, devaient tre valus au titre de la priode actuelle dans le cadre de la mission d'audit en cours. L'existence et limportance de ces menaces dpendront de facteurs tels que : la position que cette personne occupait chez le client daudit ; la dure coule depuis que cette personne a quitt le client ; le rle que ce professionnel joue au sein de l'quipe daudit.
L'importance de toute menace doit tre value et des mesures de sauvegarde mises en uvre le cas chant pour rduire la menace un niveau acceptable. Une mesure de sauvegarde consistera par exemple effectuer une revue des travaux effectus par cette personne en tant que membre de l'quipe daudit.
Exercice de fonctions dadministrateur ou de cadre dirigeant chez un client d'audit

290.146 Si un associ ou un salari du cabinet exerce des fonctions d'administrateur ou de cadre dirigeant chez un client d'audit, les menaces cres lies l'autorvision et l'intrt personnel seraient si importantes qu'aucune mesure de sauvegarde ne pourrait les rduire un niveau acceptable. Par consquent, aucun associ ou salari du cabinet ne doit exercer les fonctions dadministrateur ou de cadre dirigeant chez un client daudit. 290.147 La fonction de secrtaire gnral a des implications diffrentes selon les pays. Les tches peuvent aller de fonctions administratives, telles que la gestion du personnel et la tenue des documents et registres de la socit, des tches aussi diverses que celles de s'assurer que la socit se conforme la rglementation ou de conseiller sur des questions de gouvernance. En gnral, cette fonction est considre comme impliquant une association troite avec l'entit. 290.148 Si un associ ou un salari du cabinet occupe la fonction de secrtaire gnral pour un client d'audit, des menaces lies l'autorvision et la reprsentation sont cres et sont en gnral si importantes qu'aucune mesure de sauvegarde ne pourrait les rduire un niveau acceptable. Nonobstant les dispositions du paragraphe 290.146, lorsque cette pratique est spcifiquement autorise par la loi, les rgles professionnelles ou les usages locaux, et sous rserve que la
direction du client prenne toutes les dcisions pertinentes, les tches et les fonctions assures doivent tre limites celles de caractre routinier et administratif, telles que rdiger les procs verbaux et remplir les obligations administratives. Dans de telles circonstances, l'importance de toutes les menaces doit tre value et des mesures de sauvegarde mises en uvre le cas chant pour liminer ces menaces ou les rduire un niveau acceptable. 290.149 En gnral, la fourniture de services administratifs de routine destins assister la fonction de secrtaire gnral ou la fourniture de conseils en matire administrative de secrtariat de socit ne cre pas de menace sur l'indpendance, tant que c'est la direction du client qui prend toutes les dcisions appropries.
Relations de longue date entretenues par le personnel dencadrement chez un client daudit (notamment, rotation des associs)
Dispositions gnrales 290.150 Des menaces lies la familiarit et l'intrt personnel sont cres du fait de l'affectation une mission d'audit du mme personnel dencadrement pendant une longue priode. L'importance de ces menaces dpendra de facteurs tels que : La priode durant laquelle cette personne a t membre de l'quipe daudit ; le rle de cette personne au sein de l'quipe daudit ; la structure du cabinet ; la nature de la mission d'audit ; si l'quipe de direction du client a chang ; si la nature ou la complexit des problmes comptables et de communication du client ont volu. L'importance de ces menaces doit tre value et des mesures de sauvegarde mises en uvre, le cas chant afin dliminer ces menaces ou de les rduire un niveau acceptable. De telles mesures de sauvegarde consistent par exemple : assurer la rotation du personnel dencadrement de l'quipe daudit ; faire intervenir un professionnel comptable, qui n'tait pas membre de l'quipe daudit, pour revoir les travaux effectus par le personnel dencadrement ; faire procder rgulirement des contrles qualit internes ou externes indpendants de la mission. Clients d'audit qui sont des entits dintrt public 290.151 Sagissant dun audit dune entit dintrt public, la mme personne ne doit pas occuper la fonction d'associ principal de la mission pendant plus de sept annes. A l'issue dune telle priode, cette personne ne doit pas tre membre de l'quipe charge de la mission, ni tre l'associ principal de la mission chez ce client pendant un dlai de deux ans. Pendant cette priode, cette personne ne doit pas prendre part l'audit de l'entit concerne, ni assurer le contrle qualit de la mission, ni produire des consultations pour lquipe charge de la mission ou le client concernant des questions, des oprations ou des vnements, techniques ou
spcifiques au secteur, ni dune quelconque manire influencer directement le rsultat de la mission 290.152 Nonobstant les dispositions du paragraphe 290.151, les associs principaux de la mission d'audit dont le maintien est particulirement important pour la qualit de l'audit peuvent, dans certaines circonstances exceptionnelles non prvues et en dehors du contrle du cabinet, tre autoriss demeurer une anne supplmentaire dans l'quipe daudit tant que la menace sur l'indpendance peut tre limine, ou ramene un niveau acceptable par l'application de mesures de sauvegarde. Par exemple, un associ principal de la mission daudit peut tre maintenu dans l'quipe daudit jusqu une anne supplmentaire dans le cas o, par suite d'vnements non prvus, la rotation requise n'a pas t possible, comme cela pourrait tre le cas en raison d'une maladie grave de l'associ pressenti pour tre en charge de la mission. 290.153 Les relations de longue date entre les autres associs et un client d'audit qui est une entit dintrt public crent des menaces lies la familiarit et l'intrt personnel. L'importance de ces menaces dpendra de facteurs tels que : La dure pendant laquelle cet associ a t en relation avec le client d'audit ; le rle, le cas chant, de cette personne au sein de l'quipe daudit ; la nature, la frquence et l'tendue des interactions entre cette personne et les membres de la direction du client ou les personnes en charge de la gouvernance.
L'importance de ces menaces doit tre value et des mesures de sauvegarde mises en uvre, le cas chant afin dliminer ces menaces ou de les rduire un niveau acceptable. De telles mesures de sauvegarde consistent par exemple :
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assurer la rotation de cet associ hors de l'quipe daudit ou bien mettre un terme dune autre faon son association avec le client daudit. faire procder des revues indpendantes de la qualit de la mission, internes ou externes.
Lorsqu'un client d'audit devient une entit dintrt public, la dure de la priode au cours de laquelle le professionnel est intervenu chez le client d'audit en qualit d'associ principal de la mission d'audit, avant que ce client devienne une entit dintrt public, doit tre prise en considration pour dterminer la date de la rotation de ce professionnel. Si ce professionnel est intervenu chez le client d'audit en qualit d'associ principal de la mission d'audit pendant cinq ans, ou moins, avant que ce client devienne une entit dintrt public, le nombre d'annes durant lesquelles cette personne pourra continuer servir le client en cette qualit avant de sortir de la mission est de sept ans, moins le nombre d'annes d'ores et dj accomplies. Si cette personne est intervenue chez le client daudit en qualit d'associ principal pendant six ans ou plus, au moment o ce client devient une entit dintrt public, cet associ pourra continuer servir en cette qualit au maximum pendant deux annes supplmentaires avant de sortir de la mission.
290.155 Lorsquun cabinet ne dispose que dun petit nombre de personnes dotes des connaissances et de lexprience ncessaires pour intervenir en qualit d'associ principal sur laudit dune entit dintrt public, la rotation des associs principaux de la mission d'audit pourra ne pas tre une mesure de sauvegarde possible. Si un rgulateur indpendant de la juridiction comptente, a prvu une drogation la rotation des associs dans ce contexte, un professionnel peut demeurer associ principal de la mission d'audit pendant plus de sept annes, conformment cette rglementation, pourvu que ce rgulateur indpendant ait prcis des mesures de sauvegarde alternatives qui sont mettre en uvre r, telle quune revue externe indpendante priodique.
Prestation de services autres que des missions d'assurance des clients d'audit
290.156 Les cabinets fournissent traditionnellement leurs clients daudit une gamme de services autres que des missions d'assurance, compatibles avec leurs comptences et leur expertise. La fourniture de services autres que des missions d'assurance risque toutefois de crer des menaces pour l'indpendance du cabinet ou des membres de l'quipe daudit. Les menaces ainsi cres sont le plus souvent des menaces lies lautorvision, lintrt personnel et la reprsentation. 290.157 Les nouveaux dveloppements des affaires, l'volution des marchs financiers et les mutations des technologies de l'information font qu'il est impossible d'tablir une liste exhaustive de tous les services autres que des missions d'assurance qui pourraient tre fournis un client d'audit. Lorsque des indications spcifiques sur un service particulier autre quune mission dassurance ne figurent pas dans cette section, le cadre conceptuel doit tre appliqu lors de lvaluation des circonstances particulires. 290.158 Avant d'accepter une mission consistant dispenser un service autre quune mission d'assurance un client d'audit, le cabinet doit dterminer si la fourniture de ce service serait de nature crer une menace pour l'indpendance. Lors de l'valuation de limportance des menaces cres par un service autre quune mission d'assurance particulier, on doit prendre en considration toute menace dont lquipe charge de la mission a des raisons de croire qu'elle est cre du fait de la fourniture de services connexes, autres quune mission d'assurance. Si une menace est cre qui ne peut tre ramene un niveau acceptable par lapplication de mesures de sauvegarde, le service autre quune mission dassurance ne doit pas tre fourni. 290.159 La fourniture de certains services autres quune mission d'assurance chez un client daudit peut crer une menace pour l'indpendance si importante qu'aucune mesure de sauvegarde nest en mesure de la rduire un niveau acceptable. Toutefois, la fourniture par inadvertance d'un tel service une entit lie, une division ou sur un lment discret des tats financiers dun tel client, sera rpute ne pas compromettre l'indpendance si toute menace a t rduite un niveau acceptable du fait d'arrangements conclus pour que cette entit lie, cette division ou cet lment discret des tats financiers soient audits par un autre cabinet ou pour quun autre cabinet refasse les travaux autre que ceux d'assurance ncessaires pour lui permettre d'en assumer la responsabilit. 290.160 Un cabinet peut fournir des services autres quune mission d'assurance qui lui seraient sinon interdits aux termes de cette section, aux entits lies au client daudit suivantes: (a) une entit, qui nest pas un client d'audit, qui exerce un contrle direct ou indirect sur le client daudit ; (b) une entit, qui nest pas un client d'audit, dtenant un intrt financier direct dans ce client, si cette entit exerce une influence notable sur ce client et si la participation dtenue dans ce client est significative par rapport cette entit ; (c) une entit, qui nest pas un client d'audit, sous contrle commun avec ce client d'audit. Sil est raisonnable de conclure que (a) les services fournis ne crent pas de menace lie lautorvision, tant donn que les rsultats de ces services ne seront pas soumis des procdures daudit et que (b) toutes les menaces occasionnes par la fourniture de tels services sont limines ou rduites un niveau acceptable par lapplication de mesures de sauvegarde. 290.161 Un service autre quune mission d'assurance fourni un client d'audit ne compromet pas l'indpendance du cabinet lorsque ce client devient une entit dintrt public pourvu que :
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(a) le service pass, autre quune mission d'assurance soit conforme aux dispositions de cette section qui se rapportent aux clients daudit qui ne sont pas des entits dintrt public ; (b) il soit mis fin aux services non autoriss dans cette section qui sont fournis des clients daudit qui sont des entits dintrt public, avant que ce client devienne une entit dintrt public ou ds que possible aprs; (c) le cabinet met en uvre des mesures de sauvegarde le cas chant afin d'liminer ou de rduire un niveau acceptable toutes les menaces sur l'indpendance gnres par ce service. Responsabilits de la direction 290.162 Les membres de la direction d'une entit accomplissent de nombreuses activits pour grer cette entit au mieux des intrts des parties prenantes de l'entit. Il n'est pas possible de recenser toutes les activits qui relvent de la responsabilit de la direction. Toutefois, les fonctions de gestion impliquent de diriger et d'administrer une entit, notamment de prendre les dcisions significatives concernant l'acquisition, le dploiement et le contrle des ressources humaines, financires, physiques et immatrielles. 290.163 Savoir si une activit relve de la responsabilit de la direction dpend du contexte et requiert l'exercice de jugement. Parmi les activits qui sont en gnral considres comme relevant de la responsabilit de la direction figurent par exemple : mettre en place les politiques et l'orientation stratgique ; administrer et endosser la responsabilit des actions des salaris de lentit ; autoriser les transactions ; dcider quelles recommandations du cabinet ou dautres tiers mettre en uvre ; endosser la responsabilit de la prparation et la prsentation rgulire des tats financiers en conformit avec le rfrentiel financier applicable ; endosser la responsabilit de la conception, la mise en place et le contrle de lapplication du contrle interne.
290.164 Les activits qui sont de caractre routinier et administratif, ou qui impliquent des sujets qui ne sont pas significatifs sont en gnral rputes ne pas tre de la responsabilit de la direction. Par exemple, l'excution d'une transaction non significative qui a t autorise par la direction, ou la supervision des dates de dpt des dclarations rglementaires et la communication de ces dates au client daudit, sont rputes ne pas tre une responsabilit de la direction. De mme, fournir des conseils et des recommandations afin d'aider la direction sacquitter de ses responsabilits ne revient pas assumer une responsabilit de direction. 290.165 Si un cabinet avait assumer une responsabilit de direction pour un client daudit, les menaces cres seraient si importantes quaucune mesure de sauvegarde ne pourrait rduire ces menaces un niveau acceptable. A titre dexemple, dcider quelles recommandations formules par le cabinet seront mises en uvre crera des menaces lies lautorvision ou lintrt personnel. De mme, endosser une responsabilit de direction cre une menace lie la familiarit parce que le cabinet devient trop troitement align sur les points de vue et les intrts de la direction. Par consquent, le cabinet ne doit pas assumer de responsabilit de direction pour un client daudit.
290.166 Pour viter la menace dendosser une responsabilit de direction lors de la fourniture de services autres quune mission d'assurance chez un client daudit, le cabinet doit s'assurer qu'un membre de la direction est en charge de porter les jugements importants et de prendre les dcisions significatives qui relvent proprement parler de la responsabilit de la direction, pour valuer les rsultats de ces services et pour endosser la responsabilit des actions qui seront prises la suite des conclusions de ces services. Ceci rduit la menace pour le cabinet de porter des jugements importants et de prendre les dcisions significatives par inadvertance pour le compte de la direction. Cette menace est encore davantage rduite lorsque le cabinet donne la possibilit au client de porter des jugements et de prendre des dcisions sur la base d'une analyse et d'une prsentation objective et transparente des sujets. Prparation de documents comptables et dtats financiers Dispositions gnrales 290.167 La direction est responsable de la prparation et de la prsentation fidle des tats financiers, en conformit avec le rfrentiel d'information financire applicable. Ces responsabilits consistent notamment : Initier ou modifier des critures du journal ou dterminer le classement comptable des transactions ; Prparer ou modifier les documents source ou tre l'origine des donnes, sous forme lectronique ou autre, justifiant l'occurrence d'une transaction (par exemple, des ordres d'achat, des feuilles de suivi de temps et des commandes clients).
290.168 La fourniture chez un client d'audit de services de comptabilit et de tenue comptable, telle que la prparation dcritures comptables ou dtats financiers, cr une menace lie l'autorvision lorsque ce cabinet procde ultrieurement l'audit des tats financiers. 290.169 Le processus d'audit ncessite nanmoins un dialogue entre le cabinet et les membres de la direction du client d'audit qui peut porter sur (a) les modalits dapplication de normes ou de politiques comptables et les rgles de prsentation des tats financiers, (b) le caractre appropri des contrles comptables et financiers et des mthodes utilises pour dterminer les montants des actifs et des passifs ou (c) des propositions dajustement dcritures de journal. Ces activits sont considres comme tant une partie normale du processus daudit et ne crent en gnral pas de menaces sur lindpendance. 290.170 De mme, le client peut demander au cabinet une assistance technique sur des points tels que la rsolution de problmes de rapprochement de comptes ou lanalyse ou la compilation dinformations pour la prsentation d'informations rglementaires. Par ailleurs, le client peut solliciter des conseils techniques sur des questions comptables telles que la conversion des tats financiers existants d'un rfrentiel de prsentation de l'information financire un autre (par exemple, pour se mettre en conformit avec les mthodes comptables du Groupe ou pour passer un rfrentiel de prsentation de l'information diffrent, tel que les normes IFRS, International Financial Reporting Standards). De tels services ne crent en gnral pas de menace sur lindpendance, ds lors que le cabinet nassume pas de responsabilit de direction pour le client. Clients daudit qui ne sont pas des entits dintrt public 290.171 Le cabinet peut fournir, pour le compte d'un client d'audit qui n'est pas une entit dintrt public, des prestations, lies la prparation de documents comptables et d'tats financiers
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lorsque les travaux sont routiniers ou mcaniques, tant que toute menace lie lautorvision ainsi cre est rduite un niveau acceptable. Parmi ces services figurent par exemple : la prestation de services dtablissement de la paie sur la base de donnes fournies par le client ; l'enregistrement des transactions pour lesquelles le client d'audit a dtermin ou approuv le classement comptable appropri ; la transcription de transactions codifies par le client dans le grand livre; la transcription des critures approuves par le client d'audit dans la balance des comptes; la prparation d'tats financiers sur la base d'informations figurant dans la balance des comptes.
Dans tous les cas, l'importance de toute menace cre doit tre value et les mesures de sauvegarde mises en uvre, le cas chant pour liminer cette menace ou la rduire un niveau acceptable. Parmi de telles mesures de sauvegarde figurent par exemple : la prise de dispositions pour que ces services ne soient pas effectus par un membre de l'quipe daudit ; si ces services sont effectus par un membre de l'quipe daudit, le recours un associ ou un membre senior de l'quipe disposant de l'expertise approprie et qui n'est pas membre de l'quipe daudit afin de procder la revue des travaux effectus.
Clients daudit qui sont des entits dintrt public 290.172 Except dans des situations d'urgence, le cabinet ne doit pas fournir, pour le compte d'un client d'audit qui est une entit dintrt public, de prestation comptable ou de tenue de comptabilit, y compris ltablissement de la paie, ni prparer dtats financiers sur lesquels le cabinet va exprimer une opinion, ou dinformations financires qui forment la base des tats financiers. 290.173 Nonobstant les dispositions du paragraphe 290.172, le cabinet peut fournir des prestations comptables et de tenue de comptabilit, y compris ltablissement de la paie et la prparation des tats financiers ou dautres informations, lorsquelles prsentent un caractre routinier ou mcanique des divisions ou entits lies un client d'audit qui est une entit dintrt public, ds lors que le personnel dispensant ces services nest pas membre de l'quipe daudit et que : (a) les divisions ou entits lies auxquelles ce service est fourni sont collectivement non significatives pour les tats financiers sur lesquels le cabinet va exprimer une opinion ; ou que (b) les services portent sur des sujets qui sont collectivement non significatifs pour les tats financiers de cette division ou cette entit lie. Situations d'urgence 290.174 Des prestations comptables et de tenue de comptabilit, qui aux termes de cette section, ne seraient sinon pas autoriss, peuvent tre fournis aux clients daudit dans des situations d'urgence ou d'autres situations inhabituelles, lorsqu'il est impossible ce client d'audit de prendre d'autres dispositions. Ceci peut tre le cas lorsque (a) seul ce cabinet a les ressources et les connaissances ncessaires des systmes et procdures du client lui permettant d'aider ce client prparer dans les dlais ses documents comptables et ses tats financiers et, (b) une
restriction impose la possibilit pour ce cabinet de dispenser ces services conduirait des difficults significatives pour le client (comme celles par exemple qui pourraient l'empcher de satisfaire aux obligations rglementaires en matire de prsentation d'informations). Dans de telles situations, les conditions suivantes doivent tre remplies : (a) ceux qui fournissent ces services ne sont pas membres de l'quipe daudit ; (b) les services ne sont dispenss que pour une courte priode et ne sont pas censs se renouveler. (c) La situation fait lobjet de discussions avec les personnes en charge de la gouvernance. Prestations d'valuation Dispositions gnrales
290.175 Une valuation comprend l'laboration d'hypothses sur les volutions futures, l'application de
mthodologies et de techniques appropries et la combinaison des deux afin de calculer une certaine valeur, ou fourchette de valeurs, pour un actif, un passif ou une entreprise dans son ensemble. 290.176 La mise en uvre de services d'valuation pour le compte d'un client d'audit peut crer une menace lie l'autorvision. L'existence et limportance de cette menace dpendront de facteurs tels que : le point de savoir si cette valuation aura une incidence significative sur les tats financiers. le niveau dimplication du client dans la dtermination et lapprobation de la mthodologie d'valuation et les autres points de jugement importants. la disponibilit de mthodologies et de directives professionnelles tablies. pour les valuations impliquant des mthodologies standards ou tablies, le degr de subjectivit inhrent llment concern. la fiabilit et l'tendue des donnes sous-jacentes. le degr de dpendance l'gard d'vnements futurs de nature crer une volatilit intrinsque significative des montants impliqus. l'tendue et la clart des informations communiques dans les tats financiers.
L'importance de toute menace cre doit tre value et les mesures de sauvegarde mises en uvre, le cas chant pour liminer cette menace ou la rduire un niveau acceptable. Parmi de telles mesures de sauvegarde figurent par exemple : faire intervenir un professionnel comptable qui ntait pas impliqu dans la fourniture de la mission dvaluation pour revoir laudit ou les travaux dvaluation effectus ; prendre des dispositions pour que le personnel fournissant ces services ne prenne pas part la mission d'audit.
290.177 Certaines valuations n'impliquent pas un degr important de subjectivit. C'est probablement le cas lorsque les hypothses sous-jacentes sont fixes par la loi ou la rglementation ou sont largement acceptes et lorsque les techniques et mthodologies devant tre utilises sont bases
sur des normes gnralement admises ou sont prescrites par la loi ou la rglementation. Dans de telles circonstances, les rsultats de l'valuation effectue par deux ou plusieurs parties ne devraient pas tre significativement diffrents. 290.178 Lorsquun cabinet est invit effectuer une valuation pour aider un client daudit sacquitter de ses obligations de dclarations fiscales ou des fins de planification fiscale et que les rsultats de cette valuation nauront pas dincidence directe sur les tats financiers, les dispositions figurant au paragraphe 290.191 sappliquent. Clients daudit qui ne sont pas des entits dintrt public 290.179 Sagissant dun client daudit qui nest pas une entit dintrt public si la prestation dvaluation a une incidence significative sur les tats financiers sur lesquels le cabinet va exprimer une opinion et que cette valuation implique un degr important de subjectivit, aucune mesure de sauvegarde ne serait en mesure de rduire la menace lie lautorvision un niveau acceptable. En consquence, le cabinet ne doit pas fournir une telle prestation d'valuation un client d'audit. Clients daudit qui sont des entits dintrt public 290.180 Un cabinet ne doit pas fournir de prestations dvaluation un client daudit, qui est une entit dintrt public, lorsque ces valuations sont de nature avoir un impact significatif, individuellement ou en cumul, sur les tats financiers sur lesquels le cabinet va exprimer une opinion. Prestations fiscales 290.181 Les prestations fiscales recouvrent un large ventail de services, notamment : la prparation des dclarations fiscales ; les calculs fiscaux pour la prparation des critures comptables ; la planification fiscale et les autres services de conseil fiscal ; l'assistance dans la rsolution de litiges fiscaux.
Bien que les prestations fiscales fournies par un cabinet un client d'audit soient traits sparment dans le cadre de chacune de ces rubriques gnrales, dans la pratique, ces activits sont souvent lies entre elles. 290.182 La fourniture de certaines prestations fiscales cre des menaces lies l'autorvision et la reprsentation. Lexistence et l'importance de ces menaces dpendront de facteurs tels que : le systme suivant lequel l'administration fiscale tablit et administre l'impt en question et le rle du cabinet dans ce processus, la complexit du rgime fiscal concern et le degr de jugement ncessaire pour le mettre en uvre, les caractristiques particulires de la mission et (d) le niveau d'expertise fiscale dont dispose le personnel du client.
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Prparation des dclarations fiscales 290.183 Les services de prparation des dclarations fiscales impliquent d'aider les clients dans leurs obligations dclaratives en matire d'impts, en prparant et remplissant les informations, notamment le montant de l'impt d (habituellement sur des imprims standardiss), devant tre soumises l'administration fiscale comptente. De tels services comprennent galement la fourniture de conseils sur le traitement des oprations passes dans les dclarations fiscales et la rponse pour le compte du client d'audit aux demandes d'informations et d'analyses complmentaires de l'administration fiscale (y compris la fourniture d'explications et de support technique de l'approche retenue). Les services de prparation des dclarations fiscales sont en gnral fonds sur les informations historiques et, en principe, impliquent l'analyse et la prsentation de ces informations selon les dispositions du droit fiscal existant, notamment la jurisprudence et la pratique tablie. En outre, les dclarations fiscales sont soumises toutes les procdures de revue ou d'approbation juges appropries par l'administration fiscale. Par consquent, la fourniture de tels services ne cre en gnral pas de menace sur l'indpendance, tant que la direction assume la responsabilit des dclarations fiscales, y compris de tous les jugements significatifs ports. Calculs fiscaux pour la prparation dcritures comptables Clients daudit qui ne sont pas des entits dintrt public 290.184 La prparation des calculs du passif (ou de lactif) dimpt courant ou diffr, pour le compte d'un client d'une mission d'audit, pour la prparation des critures comptables qui seront ultrieurement audites par ce cabinet cre une menace lie l'autorvision. L'importance de cette menace va dpendre (a) de la complexit de la lgislation et de la rglementation fiscales applicables et du niveau de jugement ncessaire pour les appliquer, (b) du niveau dexpertise fiscale du personnel du client et (c) de limportance relative des sommes concernes par rapport aux tats financiers. Des mesures de sauvegarde doivent tre mises en uvre, le cas chant afin d'liminer cette menace ou de la rduire un niveau acceptable. Parmi de telles mesures de sauvegarde figurent par exemple : recourir des professionnels qui ne sont pas membres de l'quipe daudit pour effectuer ce service ; si ce service est fourni par un membre de l'quipe daudit, avoir recours un associ ou un membre expriment du personnel dot de l'expertise approprie qui ne fasse pas partie de cette quipe d'audit pour procder la revue de ces calculs dimpt. obtenir des conseils sur lce service auprs d'un professionnel fiscal externe.
Clients daudit qui sont des entits dintrt public 290.185 Except dans des situations durgence, pour un client daudit qui est une entit dintrt public, le cabinet ne doit pas se charger de la prparation des calculs du passif (ou de lactif) dimpt courant ou diffr pour la prparation d'critures comptables qui sont significatives pour les tats financiers sur lesquels ce cabinet va exprimer une opinion. 290.186 La prparation de lvaluation du passif (ou de lactif) dimpt courant ou diffr pour un client daudit, pour la prparation d'critures comptables, qui ne serait sinon pas autorise aux termes de cette section, peut tre ralise pour des clients daudit dans des situations durgence ou autres situations inhabituelles lorsquil est impossible au client d'audit de prendre d'autres dispositions. Ceci peut tre le cas lorsque (a) seul ce cabinet dispose des ressources et des connaissances ncessaires de lactivit du client pour assister ce client dans la prparation dans les dlais requis de lvaluation du passif (ou de lactif) dimpt courant ou diffr, et (b) une
restriction impose la possibilit pour ce cabinet de dispenser ces services conduirait des difficults significatives pour le client (comme celles par exemple qui pourraient l'empcher de satisfaire aux obligations dclaratives rglementaires ). Dans de telles situations, les conditions suivantes doivent tre remplies : (a) ceux qui fournissent ces services ne sont pas membres de l'quipe d'audit; (b) les services ne sont dispenss que pour une courte priode et ne sont pas censs se renouveler; (c) La situation fait lobjet de discussions avec les personnes en charge de la gouvernance. Planification fiscale et autres services de conseil fiscal ; 290.187 La planification fiscale ou les autres services de conseil fiscal recouvrent un large ventail de services, tels que le conseil au client sur la faon de structurer ses activits d'une manire efficace fiscalement ou les conseils sur l'application d'une nouvelle loi ou rgle fiscale. 290.188 Une menace lie l'autorvision peut tre cre lorsque ces conseils vont affecter des sujets devant tre reflts dans les tats financiers. Lexistence et l'importance de ces menaces vont dpendre de facteurs tels que :
Le degr de subjectivit ncessaire pour dterminer le traitement appropri des conseils fiscaux dans les tats financiers ; Le point jusqu'auquel le rsultat de ces conseils fiscaux aura une incidence significative sur les tats financiers ; Si l'efficacit du conseil fiscal dpend du traitement comptable ou de la prsentation dans les tats financiers et s'il y a des doutes quant au caractre appropri de ce traitement comptable ou de cette prsentation par rapport au rfrentiel de prsentation de l'information financire applicable ; Le niveau d'expertise en matire fiscale du personnel du client ; La mesure dans laquelle ces conseils sont conforts par la loi ou la rglementation fiscale, la jurisprudence ou la pratique tablie ; Si le traitement fiscal prconis est tay par une dcision anticipe en matire d'impt (rescrit fiscal) ou a t autrement valid par l'administration fiscale pralablement la prparation des tats financiers ;
Par exemple, la fourniture de services de planification fiscale ou d'autres prestations fiscales pour lesquels les conseils sont manifestement soutenus par l'administration fiscale ou la jurisprudence, par la pratique tablie ou possdent une base en droit fiscal qui va probablement prvaloir, ne cre en gnral pas de menace sur l'indpendance. 290.189 L'importance de toute menace doit tre value et des mesures de sauvegarde mises en uvre le cas chant afin dliminer la menace ou la rduire un niveau acceptable. Parmi de telles mesures de sauvegarde figurent par exemple : Le recours des professionnels, qui ne sont pas membres de l'quipe daudit, pour effectuer ce service ;
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Lintervention dun professionnel fiscaliste, qui ntait pas impliqu dans la fourniture du service fiscal, pour conseiller l'quipe daudit sur le service en cause et revoir le traitement retenu dans les tats financiers ; Lobtention de conseils sur le service en cause auprs d'un professionnel fiscaliste externe ; Lobtention dune approbation pralable ou de conseils de la part de ladministration fiscale.
290.190 Lorsque l'efficacit des conseils fiscaux dpend d'un traitement comptable particulier ou d'une prsentation particulire dans les tats financiers et que : (a) lquipe daudit a des doutes raisonnables sur le caractre appropri du traitement comptable ou de la prsentation dans les tats financiers correspondants, par rapport au rfrentiel de prsentation de l'information financire applicable ; (b) le rsultat ou les consquences des conseils fiscaux auront une incidence significative sur les tats financiers sur lesquels le cabinet va exprimer une opinion, La menace lie l'autorvision serait si significative quaucune mesure de sauvegarde ne pourrait rduire cette menace un niveau acceptable. En consquence, les cabinets ne doivent pas fournir de tels conseils fiscaux un client daudit. 290.191 Lors de la fourniture de prestations fiscales chez un client daudit, un cabinet peut tre invit effectuer une valuation afin dassister ce client dans ses obligations de dclaration d'impts ou des fins de planification fiscale. Lorsque le rsultat de cette valuation aura une incidence directe sur les tats financiers, les dispositions figurant dans les paragraphes 290.175 290.180 relatifs aux services dvaluation, sont applicables. Lorsque cette valuation est effectue des fins fiscales et que le rsultat de cette valuation naura pas dincidence directe sur les tats financiers (cest--dire, les tats financiers ne sont affects que par les critures comptables relatives aux impts), ceci nest en gnral pas susceptible de crer une menace sur lindpendance si lincidence sur les tats financiers est non significative ou si lvaluation est soumise une revue externe par une administration fiscale ou une autorit de rglementation analogue. Si cette valuation nest pas soumise une telle revue externe et que son incidence est significative par rapport aux tats financiers, lexistence et limportance de toute menace cre dpendront de facteurs tels que : La mesure dans laquelle cette mthodologie dvaluation est taye par la lgislation ou la rglementation fiscale, la jurisprudence ou la pratique tablie et le degr de subjectivit inhrent cette valuation. La fiabilit et ltendue des donnes sous-jacentes.
Limportance de toute menace cre doit tre value et des mesures de sauvegarde mises en uvre, le cas chant afin dliminer la menace ou de la rduire un niveau acceptable. Parmi de telles mesures de sauvegarde figurent par exemple : Le recours des professionnels, qui ne sont pas membres de l'quipe daudit, pour effectuer ce service ; Lintervention dun professionnel pour revoir les travaux daudit ou le rsultat du service fiscal ;
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Lobtention dune approbation pralable ou de conseils de la part de ladministration fiscale.
Assistance dans la rsolution de litiges fiscaux 290.192 Une menace lie la reprsentation ou lautorvision peut tre cre lorsque le cabinet reprsente un client d'audit dans le cadre de la rsolution d'un litige fiscal, une fois que l'administration fiscale a notifi au client daudit quelle rejetait les arguments invoqus sur un point particulier, et que, soit cette administration, soit le client portait la rsolution de ce litige dans le cadre d'une procdure formelle, par exemple, devant un tribunal ou une cour de justice. L'existence et limportance de cette menace dpendront de facteurs tels que : si le cabinet a fourni les conseils qui sont l'objet du litige dordre fiscal; la mesure dans laquelle le rsultat du litige aura une incidence significative sur les tats financiers sur lesquels le cabinet va exprimer une opinion ; la mesure dans laquelle le sujet est appuy par la lgislation ou la rglementation fiscale, d'autres prcdents ou la pratique tablie ; si ces procdures se droulent en public ; le rle jou par la direction dans la rsolution de ce litige.
L'importance de toute menace cre doit tre value et des mesures de sauvegarde mises en uvre le cas chant afin dliminer la menace ou de la rduire un niveau acceptable. Parmi de telles mesures de sauvegarde figurent par exemple : le recours des professionnels non membres de l'quipe daudit pour effectuer ce service ; lintervention dun professionnel fiscaliste qui n'est pas intervenu dans la fourniture de cette prestation fiscale, pour conseiller l'quipe charge de l'audit sur les services en cause et pour revoir le traitement retenu dans les tats financiers ; lobtention de conseils sur le service en cause auprs d'un professionnel fiscaliste extrieur.
290.193 Lorsque les services de fiscalit impliquent d'intervenir en qualit de reprsentant dun client d'audit devant un tribunal public ou une cour dans le cadre de la rsolution d'une question fiscale et que les montants impliqus sont significatifs par rapport aux tats financiers sur lesquels le cabinet va exprimer une opinion, la menace lie la reprsentation ainsi cre serait juge si significative qu'aucune mesure de sauvegarde ne pourrait l'liminer ou la rduire un niveau acceptable. En consquence, le cabinet ne doit pas fournir ce type de services un client d'audit. Ce quest "un tribunal public ou une cour " doit tre dtermin suivant la manire dont les procdures fiscales sont entendues dans chaque pays considr. 290.194 Il nest toutefois pas interdit au cabinet de jouer un rle de conseil permanent (par exemple, rpondre des demandes de renseignements spcifiques, fournir des comptes-rendus factuels ou des attestations sur les travaux effectus ou aider le client analyser les questions fiscales) pour le compte du client d'audit en relation avec la question qui est entendue devant un tribunal public ou une cour.
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Prestations d'audit interne Dispositions gnrales 290.195 Le champ et les objectifs des activits daudit interne varient largement et dpendent de la taille et de la structure de lentit ainsi que des exigences de la direction et des personnes en charge de la gouvernance. Les activits d'audit interne peuvent comprendre : (a) Le suivi du contrle interne la revue des contrles en place, la supervision de leur mise en oeuvre et la recommandation damliorations y apporter ; (b) Lexamen de linformation financire et oprationnelle la revue des moyens utiliss pour identifier, valuer, classer et rendre compte de linformation financire et oprationnelle et les investigations spcifiques sur des points particuliers, notamment les contrles dtaills sur les transactions, les soldes et les procdures ; (c) La revue de lconomie, lefficience et lefficacit des activits oprationnelles, y compris les activits non financires dune entit ; (d) La revue de la conformit aux lois, aux rglementations et aux autres obligations externes ainsi quaux mthodes et directives de gestion et aux autres obligations internes. 290.196 Les services daudit interne impliquent dassister le client dune mission daudit dans lexcution de ses activits daudit interne. La fourniture de services daudit interne un client daudit cre une menace sur lindpendance lie lautorvision lorsque le cabinet se sert de ces travaux daudit interne au cours dun audit externe ultrieur. Lexcution dune fraction importante des activits daudit interne du client accrot la possibilit que le personnel du cabinet fournissant les services daudit interne assume une responsabilit de gestion. Si le personnel du cabinet assume une responsabilit de gestion lors de lexcution de services daudit interne chez un client dune mission daudit, la menace cre serait si significative quaucune mesure de sauvegarde ne serait en mesure de la rduire un niveau acceptable. En consquence, le personnel du cabinet ne doit pas assumer de responsabilit de gestion lorsquil fournit des services daudit interne chez un client dune mission daudit. 290.197 Parmi les services daudit interne qui impliquent dassumer des responsabilits de gestion figurent par exemple les activits suivantes : (a) fixer les politiques daudit interne ou la direction stratgique des activits daudit interne ; (b) diriger et endosser la responsabilit des actions entreprises par les salaris du service daudit interne de lentit ; (c) dcider des recommandations rsultant des activits daudit interne qui doivent tre mises en uvre; (d) rendre compte, pour le compte de la direction, des rsultats des activits daudit interne aux personnes en charge de la gouvernance ; (e) mettre en uvre des procdures faisant partie intgrante du contrle interne, telles que revoir et approuver les changements de droits daccs des employs aux donnes; (f) endosser la responsabilit de concevoir, mettre en uvre et maintenir le contrle interne ; (g) mettre en uvre des services daudit interne externaliss, comprenant la totalit ou une fraction substantielle de la fonction daudit interne, dans le cadre desquels le cabinet a la
responsabilit de fixer le champ des travaux daudit interne et peut avoir la responsabilit dun ou plusieurs des points signals de (a) (f). 290.198 Pour viter dendosser une responsabilit de gestion, le cabinet ne doit fournir des services daudit interne un client daudit que sil a lassurance que : (a) le client dsigne un correspondant appropri et comptent, de prfrence parmi les membres de la direction gnrale, pour porter lentire responsabilit des activits d'audit interne et pour reconnatre la responsabilit qu'il assume concernant la conception, la mise en uvre et le maintien du contrle interne ; (b) les membres de la direction du client ou les personnes en charge de la gouvernance revoient, valuent et approuvent le champ, les risques et la frquence des services d'audit interne ; (c) les membres de la direction du client apprcient le caractre suffisant des services d'audit interne et les conclusions rsultant de leur mise en uvre ; (d) les membres de la direction du client valuent et dterminent quelles recommandations rsultant des services daudit interne seront mises en uvre et grent le processus de mise en uvre ; (e) les membres de la direction du client rendent compte aux personnes constituant la gouvernance des conclusions et recommandations significatives rsultant des services daudit interne. 290.199 Lorsquun cabinet utilise les travaux de la fonction daudit interne, les Normes internationales daudit exigent la mise en uvre de procdures permettant dvaluer le caractre appropri de ces travaux. Lorsquun cabinet accepte une mission consistant fournir des services daudit interne un client daudit et que les rsultats de ces services seront utiliss pour la conduite de laudit externe, une menace lie lautorvision est cre en raison de la possibilit que lquipe daudit se serve des rsultats du service daudit interne sans procder une valuation approprie de ces rsultats ou sans observer le mme niveau desprit critique que celui quils observeraient si les travaux daudit interne taient effectus par des personnes qui ne sont pas membres du cabinet. Limportance de cette menace dpendra de facteurs tels que : limportance relative des sommes concernes dans les tats financiers ; le risque dinexactitude des assertions lies ces chiffres des tats financiers; le degr de confiance qui sera accord au service daudit interne.
Limportance de la menace doit tre value et des mesures de sauvegarde mises en uvre, le cas chant afin dliminer la menace ou de la rduire un niveau acceptable. Une telle mesure de sauvegarde consiste par exemple recourir des professionnels qui ne sont pas membres de lquipe daudit pour effectuer ce service daudit interne. Clients daudit qui sont des entits dintrt public 290.200 Sagissant dun client d'audit qui est une entit dintrt public, un cabinet ne doit pas fournir de services daudit interne qui portent sur : (a) une fraction significative des contrles internes sur linformation financire publie ;
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(b) des systmes de comptabilit financire qui gnrent des informations qui sont, prises isolment ou en cumul, significatives par rapport aux documents comptables ou aux tats financiers du client sur lesquels le cabinet va exprimer une opinion ; (c) des sommes ou des informations qui sont, prises isolment ou en cumul, significatives par rapport aux tats financiers sur lesquels le cabinet va exprimer une opinion. Prestations relatives aux systmes dinformation 290.201 Les prestations relatives aux systmes dinformation comprennent la conception ou la mise en place de matriel et de logiciels. Ces systmes peuvent soit collecter des donnes sources, former partie intgrante du contrle interne de linformation financire publie ou gnrer des informations qui affectent les documents comptables ou les tats financiers, ou tre sans relation avec les documents comptables, le contrle interne de linformation financire publie ou les tats financiers du client daudit. La fourniture de prestations relatives aux systmes dinformation peut crer une menace dautorvision, suivant la nature de ces services et les systmes dinformation concerns. 290.202 Les prestations relatives aux systmes dinformation suivants ne sont pas considrs comme crant une menace pour l'indpendance, ds lors que le personnel du cabinet n'assume pas de responsabilit de gestion : (a) la conception ou la mise en uvre de systmes dinformation qui sont sans lien avec le contrle interne de linformation financire publie ; (b) la conception ou la mise en uvre de systmes dinformation qui ne gnrent pas dinformations constituant une fraction significative des documents comptables ou des tats financiers ; (c) la mise en uvre d'un logiciel de prsentation de l'information financire ou comptable standard du commerce, qui n'a pas t conu par le cabinet, tant que la personnalisation requise pour rpondre aux besoins du client n'est pas significative ; (d) l'valuation et la formulation de recommandations relatives un systme conu, mis en uvre ou opr par un autre prestataire de services ou le client. Clients daudit qui ne sont pas des entits dintrt public 290.203 La fourniture un client d'audit, qui n'est pas une entit dintrt public, de services impliquant la conception ou la mise en place de systmes dinformation qui (a) forment une partie significative du contrle interne de linformation financire publie ou (b) gnrent des informations qui sont significatives par rapport aux documents comptables ou aux tats financiers du client sur lesquels le cabinet va exprimer une opinion, cre une menace li l'autorvision.
290.204 La menace lie l'autorvision est trop significative pour autoriser ces services, moins que des mesures de sauvegarde appropries soient mises en place qui garantissent que : (a) le client reconnat que c'est lui que revient la responsabilit d'tablir et de superviser un systme de contrles internes ; (b) le client dsigne un employ comptent, de prfrence au sein de la direction gnrale, charg de prendre toutes les dcisions de gestion concernant la conception et la mise en uvre du matriel ou des logiciels ;
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(c) le client prend toutes les dcisions de gestion affrentes au processus de conception et de mise en uvre ; (d) le client value le caractre satisfaisant et les rsultats de la conception et de la mise en uvre du systme ; (e) le client est responsable du fonctionnement du systme (matriel ou logiciel) et des donnes utilises ou gnres par le systme. 290.205 Suivant le degr de confiance qui sera accord, dans le cadre de l'audit, ces systmes dinformation, le professionnel doit dterminer si de tels services autres que des missions d'assurance devront tre fournis uniquement par du personnel ne faisant pas partie de l'quipe daudit et relevant de suprieurs hirarchiques diffrents au sein du cabinet. L'importance de toute menace rsiduelle doit tre value et des mesures de sauvegarde mises en uvre le cas chant afin d'liminer cette menace ou la rduire un niveau acceptable. Une telle mesure de sauvegarde consiste par exemple faire intervenir un professionnel comptable pour revoir les travaux daudit ou ceux de la mission autre que celle dassurance. Clients daudit qui sont des entits dintrt public 290.206 S'agissant d'un client d'audit qui est une entit dintrt public, un cabinet ne doit pas fournir de services impliquant la conception ou la mise en oeuvre de systmes dinformation qui (a) forment une partie significative du contrle interne de linformation financire publie ou (b) gnrent des informations qui sont significatives par rapport aux documents comptables ou aux tats financiers du client sur lesquels le cabinet va exprimer une opinion. Prestations dassistance la gestion de litiges 290.207 Parmi les prestations dassistance la gestion de litiges peuvent figurer des activits telles que le tmoignage en tant quexpert, le calcul des dommages et intrts estims ou des autres sommes qui pourraient devenir exigibles ou dues par suite d'un litige ou dun autre conflit et l'assistance la gestion et la rcupration de documents. Ces prestations peuvent crer une menace lie l'autorvision ou la reprsentation. 290.208 Lorsque le cabinet fournit une prestation dassistance la gestion de litiges un client d'une mission d'audit et que cette prestation comprend l'estimation de dommages et intrts ou d'autres sommes qui affectent les tats financiers sur lesquels le cabinet va exprimer une opinion, le professionnel doit se conformer aux dispositions relatives aux prestations d'valuation figurant aux paragraphes 290.175 290.180. Dans le cas des autres prestations dassistance la gestion de litige, limportance de toute menace cre doit tre value et des mesures de sauvegarde mises en uvre, le cas chant afin dliminer la menace ou de la rduire un niveau acceptable. Prestations juridiques 290.209 Dans cette section, les prestations juridiques sont dfinies comme les prestations pour lesquelles il est exig que la personne prestataire, soit autorise exercer le droit devant les tribunaux de la juridiction dans laquelle ces prestations doivent tre fournies, ou dispose de la formation juridique requise pour exercer le droit. De telles prestations juridiques peuvent inclure, suivant la juridiction, un large ventail de domaines varis, englobant notamment des prestations d'ordre financier et commercial aux entreprises, tels que le soutien lors de la conclusion de contrats, les conseils et le soutien juridiques en matire de contentieux, de fusions et d'acquisitions, et la fourniture de soutien et d'assistance aux services juridiques internes du client. La fourniture de services juridiques une entit qui est destinataire d'une mission d'audit peut crer des menaces lies l'autorvision et la reprsentation.
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290.210 Les prestations juridiques destines assister un client d'audit dans l'excution d'une transaction (par exemple, assistance la rdaction du contrat, conseil juridique, due-diligences juridiques et restructuration) peuvent crer des menaces lies l'autorvision. Lexistence et l'importance de ces menaces dpendront de facteurs tels que : la nature de ce service ; si le service est assur par un membre de l'quipe daudit ; l'importance relative du point en question par rapport aux tats financiers du client.
L'importance de toute menace cre doit tre value et des mesures de sauvegarde mises en uvre le cas chant, afin d'liminer la menace ou de la rduire un niveau acceptable. De telles mesures de sauvegarde consistent par exemple : recourir des professionnels non membres de l'quipe daudit pour effectuer ce service ; faire intervenir un professionnel qui n'est pas impliqu dans la fourniture des prestations juridiques, pour conseiller l'quipe charge de l'audit sur le service en cause et pour revoir tout traitement retenu dans les tats financiers.
290.211 La reprsentation d'un client d'audit dans le cadre de la rsolution d'un litige ou dun contentieux dans des cas o les sommes impliques sont significatives par rapport aux tats financiers sur lesquels le cabinet exprime une opinion cre des menaces lies la reprsentation et l'autorvision si significatives qu'aucune mesure de sauvegarde ne serait en mesure de rduire ces menaces un niveau acceptable. En consquence, le cabinet ne doit pas fournir ce type de services pour le compte d'un client d'audit. 290.212 Lorsqu'un cabinet est invit assumer un rle de reprsentation pour le compte d'un client d'audit dans le cadre de la rsolution d'un litige ou dun contentieux dans des cas o les sommes impliques ne sont pas significatives par rapport aux tats financiers sur lesquels le cabinet va exprimer une opinion, le cabinet doit valuer l'importance de toute menace lie la reprsentation ou l'autorvision ainsi cre et mettre en uvre les mesures de sauvegarde le cas chant afin dliminer la menace ou de la rduire un niveau acceptable. De telles mesures de sauvegarde consistent par exemple : recourir des professionnels non membres de l'quipe daudit pour effectuer ce service ; faire intervenir un professionnel qui n'tait pas impliqu dans la fourniture des prestations juridiques, pour conseiller l'quipe daudit sur le service en cause et pour revoir le traitement retenu dans les tats financiers.
290.213 La nomination d'un associ ou d'un salari du cabinet comme Conseiller gnral aux affaires juridiques auprs d'un client audit crerait des menaces lies l'autorvision et la reprsentation si significatives qu'aucune mesure de sauvegarde ne pourrait les rduire un niveau acceptable. La position de Conseiller gnral juridique est en gnral un poste de la direction gnrale impliquant une large responsabilit pour les affaires juridiques de la socit et en consquence, aucun membre du cabinet ne doit accepter une telle nomination pour le compte d'un client d'audit.
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Services de recrutement Dispositions gnrales 290.214 La fourniture de services de recrutement pour un client d'audit est susceptible de crer des menaces lies l'intrt personnel, la familiarit et l'intimidation. Lexistence et l'importance de ces menaces dpendront de facteurs tels que : la nature de l'assistance recherche. le rle de la personne devant tre recrute ;
L'importance de toute menace cre doit tre value et des mesures de sauvegarde mises en uvre, le cas chant afin dliminer cette menace ou de la rduire un niveau acceptable. Dans tous les cas, le cabinet ne doit pas assumer de responsabilits de gestion, notamment ngocier pour le compte du client, et la dcision de recrutement doit tre laisse au client. En gnral, le cabinet peut fournir des services tels que l'examen des qualifications professionnelles d'un certain nombre de candidats et la formulation de conseils sur le fait quils disposent des qualits requises pour le poste. De plus, le cabinet peut recevoir des candidats et donner des conseils sur la comptence d'un candidat pour des postes comptables, administratifs ou de contrle. Clients daudit qui sont des entits dintrt public 290.215 Le cabinet ne doit pas fournir les services de recrutement suivants pour le compte d'un client d'audit qui est une entit dintrt public, lorsquils concernent un administrateur, un cadre de ce client ou un membre de la direction gnrale en mesure d'exercer une influence significative sur la prparation des documents comptables ou des tats financiers sur lesquels le cabinet va exprimer une opinion : recherche ou prslection de candidats pour ces postes ; contrles des rfrences des candidats potentiels ces postes.
Services de finance d'entreprise 290.216 La fourniture de services de finance d'entreprise, tels que (a) l'assistance un client d'audit dans la mise au point de stratgies d'entreprise, (b) l'identification de cibles potentielles acqurir par le client daudit, (c) les conseils sur les oprations de cession, (d) l'assistance aux oprations de recherche de financement et (e) la fourniture de conseils de structuration peuvent crer des menaces lies la reprsentation et l'autorvision. L'importance de ces menaces doit tre value et les mesures de sauvegarde mises en uvre le cas chant afin dliminer cette menace ou de la rduire un niveau acceptable. De telles mesures de sauvegarde consistent par exemple : : recourir des professionnels non membres de l'quipe daudit pour dlivrer ces services ; faire intervenir un professionnel qui n'est pas intervenu dans la fourniture du service de finance d'entreprise, pour conseiller l'quipe daudit et pour revoir le traitement comptable et la prsentation retenue dans les tats financiers.
290.217 La fourniture d'un service de finance d'entreprise, par exemple des conseils sur la structuration d'une opration de finance d'entreprise ou sur des arrangements financiers qui affecteront directement les montants qui figureront dans les tats financiers sur lesquels le cabinet va
exprimer une opinion, peut crer une menace li l'autorvision. Lexistence et l'importance de cette menace dpendra de facteurs tels que : le degr de subjectivit ncessaire pour dterminer le traitement appropri dans les tats financiers du rsultat ou des consquences des conseils de finance d'entreprise; si le rsultat de ces services de finance d'entreprise affecte directement les montants enregistrs dans les tats financiers et que les sommes concernes sont significatives par rapport aux tats financiers ; si l'efficacit des services de finance d'entreprise dpend d'un traitement comptable particulier ou d'une prsentation particulire dans les tats financiers et sil y a des doutes sur le caractre appropri du traitement comptable ou de la prsentation retenus suivant le rfrentiel de prsentation de l'information financire applicable.
L'importance de toute menace cre doit tre value et des mesures de sauvegarde mises en uvre le cas chant pour liminer cette menace ou la rduire un niveau acceptable. De telles mesures de sauvegarde consistent par exemple : recourir des professionnels qui ne sont pas membres de l'quipe daudit pour raliser ce service ; faire intervenir un professionnel qui n'est pas impliqu dans la fourniture des services de finance d'entreprise au client, pour conseiller l'quipe daudit sur ce service et pour revoir le traitement comptable et tout traitement retenu dans les tats financiers.
290.218 Lorsque l'efficacit des conseils de finance d'entreprise dpend d'un traitement comptable particulier ou d'une prsentation particulire dans les tats financiers et que : (a) lquipe daudit a des doutes raisonnables sur le caractre appropri du traitement ou de la prsentation comptable retenue, par rapport au rfrentiel de prsentation de l'information financire applicable, et que
(b) le rsultat ou les consquences des conseils de finance d'entreprise vont avoir une incidence
significative sur les tats financiers sur lesquels le cabinet va exprimer une opinion ; La menace lie l'autorvision serait si significative qu'aucune mesure de sauvegarde ne serait en mesure de la rduire un niveau acceptable, auquel cas ce service de finance d'entreprise ne doit pas tre fourni. 290.219 La fourniture de services de finance d'entreprise impliquant la promotion, la ngociation ou la souscription des actions d'un client d'audit cre une menace lie la reprsentation ou l'autorvision qui est si significative qu'aucune mesure de sauvegarde ne serait en mesure de la rduire un niveau acceptable. En consquence, le cabinet ne doit pas fournir de tels services un client d'audit.
Honoraires
Honoraires Importance relative 290.220 Lorsque les honoraires totaux gnrs par un client d'audit reprsentent une large proportion des honoraires totaux du cabinet qui exprime l'opinion d'audit, la dpendance l'gard de ce client et l'inquitude quant la possibilit de perdre ce client crent une menace lie l'intrt personnel ou lintimidation. L'importance de cette menace dpendra de facteurs tels que :
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la structure oprationnelle du cabinet ; si le cabinet est bien tabli ou est nouvellement cr ; limportance qualitative et/ou quantitative de ce client par rapport au cabinet.
L'importance de cette menace doit tre value et les mesures de sauvegarde mises en uvre, le cas chant afin de lliminer ou de la rduire un niveau acceptable. De telles mesures de sauvegarde consistent par exemple : rduire la dpendance l'gard du client ; mettre en uvre des revues de contrle qualit externes ; consulter un tiers, tel qu'un organisme de rglementation professionnelle ou un autre professionnel comptable, sur les jugements principaux relatifs l'audit.
290.221 Une menace lie l'intrt personnel ou lintimidation est galement cre lorsque les honoraires gnrs par le client d'audit reprsentent une large proportion du chiffre daffaires gr par un associ donn ou une large proportion du chiffre daffaires dun bureau du cabinet. L'importance de cette menace dpendra de facteurs tels que : limportance qualitative et/ou quantitative de ce client par rapport cet associ ou ce bureau ; la mesure dans laquelle la rmunration de cet associ ou des associs de ce bureau dpend des honoraires gnrs par ce client.
L'importance de cette menace doit tre value et des mesures de sauvegarde mises en uvre le cas chant afin de lliminer ou de la rduire un niveau acceptable. De telles mesures de sauvegarde consistent par exemple : rduire la dpendance l'gard du client daudit; faire intervenir un professionnel comptable pour faire une revue des travaux ou encore dmettre toute recommandation approprie ; faire effectuer priodiquement des revues de qualit de la mission indpendantes, internes ou externes. .
Clients daudit qui sont des entits dintrt public 290.222 Lorsquun client daudit est une entit dintrt public et que, pendant deux annes conscutives, les honoraires totaux provenant de ce client et de ses entits lies (sous rserve des considrations rappeles au paragraphe 290.27) reprsentent plus de 15 % des honoraires totaux reus de ce client par le cabinet exprimant lopinion sur les tats financiers de ce client, le cabinet doit mentionner aux personnes en charge de la gouvernance du client daudit le fait que le montant total de ces honoraires reprsente plus de 15 % des honoraires totaux perus par ce cabinet ; ils doit discuter quelles mesures de sauvegarde prsentes ci-dessous il va mettre en uvre afin de rduire la menace un niveau acceptable et il doit mettre en uvre la mesure de sauvegarde choisie : Pralablement lmission de lopinion daudit sur les tats financiers au titre de la deuxime anne, un professionnel comptable, qui nest pas membre du cabinet exprimant
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lopinion sur les tats financiers, effectue une revue de contrle qualit de cette mission, ou un organisme de rglementation professionnel, effectue une revue de cette mission qui est quivalente une revue du contrle qualit de la mission ( une revue pralable lmission de lopinion ) ; Postrieurement lmission de lopinion daudit sur les tats financiers au titre de la deuxime anne, et avant lmission de lopinion sur les tats financiers de la troisime anne, un professionnel comptable, qui nest pas membre du cabinet exprimant lopinion sur les tats financiers, ou bien un organisme de rglementation professionnel, effectue une revue de laudit au titre de la deuxime anne qui est quivalente une revue du contrle qualit de la mission ( une revue postrieure lmission de lopinion ).
Lorsque les honoraires totaux dpassent de faon significative le seuil de 15 %, le cabinet doit dterminer si limportance de la menace est telle quune revue postrieure lmission de lopinion ne serait pas mme de rduire cette menace un niveau acceptable et, par consquent, si une revue de contrle qualit de la mission est requise pralablement lmission de lopinion. Dans ce contexte, une revue pralable lmission de lopinion doit tre mise en uvre. Par la suite, lorsque les honoraires continuent chaque anne dpasser le seuil de 15 %, ce fait doit tre signal et discut avec les personnes en charge de la gouvernance et une des mesures de sauvegarde rappeles ci-dessus doit tre mise en uvre. Si les honoraires dpassent de faon significative le seuil de 15 %, le cabinet doit dterminer si limportance de la menace est telle quune revue postrieure lmission de lopinion ne pourrait pas la rduire un niveau acceptable et, par consquent, si une revue pralable lmission de lopinion est requise. Dans ce contexte, une revue pralable lmission de lopinion doit tre mise en uvre. Honoraires impays 290.223 Une menace lie l'intrt personnel peut tre cre si les honoraires dus par un client d'audit restent impays pendant une longue priode, notamment si une partie substantielle n'est pas rgle avant lmission du rapport d'audit pour l'exercice suivant. En gnral, le cabinet est cens exiger le paiement de ces honoraires avant que ce rapport d'audit soit mis. Lorsque les honoraires demeurent impays aprs la date dmission de ce rapport, lexistence et l'importance de toute menace doivent tre values et les mesures de sauvegarde ncessaires mises en uvre, le cas chant, afin de lliminer ou de la rduire un niveau acceptable. Une telle mesure de sauvegarde consiste par exemple faire intervenir un autre professionnel comptable qui n'a pas pris part la mission d'audit pour donner des conseils ou revoir les travaux effectus. Le mandat du cabinet doit dterminer si les honoraires impays pourraient tre considrs comme quivalant un prt au client et si, en raison de l'importance de tels honoraires impays, il est appropri que le cabinet soit renouvel ou poursuive la mission daudit. Honoraires subordonns 290.224 Les honoraires subordonns sont des honoraires calculs d'aprs un barme prdtermin en fonction de l'issue d'une transaction ou du rsultat des prestations ralises par le cabinet. Dans cette section, les honoraires fixs par un tribunal ou une autre autorit publique ne sont pas considrs comme tant des honoraires subordonns. 290.225 Des honoraires subordonns facturs directement, ou indirectement, par exemple, via un intermdiaire, par un cabinet dans le cadre d'une mission d'audit crent une menace lie l'intrt personnel qui est si significative quaucune mesure de sauvegarde ne serait en mesure de la rduire un niveau acceptable. Par consquent, un cabinet ne doit conclure aucun arrangement de cette sorte sur des honoraires.
290.226 Des honoraires subordonns facturs directement par un cabinet, ou indirectement, via un intermdiaire par exemple, dans le cadre d'une mission autre quune mission d'assurance fournie un client d'audit peuvent aussi crer une menace lie l'intrt personnel. La menace cre est si significative quaucune mesure de sauvegarde ne pourrait la rduire un niveau acceptable si : (a) Les honoraires sont facturs par le cabinet exprimant lopinion sur les tats financiers et ces honoraires sont significatifs, ou pourraient tre significatifs, pour ce cabinet ; (b) Les honoraires sont facturs par un cabinet du rseau qui prend part une fraction significative de laudit et ces honoraires sont significatifs, ou pourraient tre significatifs, pour ce cabinet ; (c) Le rsultat du service autre quune mission dassurance, et par consquent, le montant des honoraires, dpend dun jugement futur ou prsent relatif laudit dune somme significative dans les tats financiers. En consquence, de tels arrangements ne doivent pas tre accepts. 290.227 Pour d'autres types d'honoraires subordonns, facturs par un cabinet suite une prestation autre quune mission d'assurance chez un client daudit, lexistence et limportance de toute menace dpendront de facteurs tels que : la fourchette des honoraires possibles ; si une autorit approprie dtermine lissue du sujet sur la base duquel les honoraires subordonns seront dtermins ; la nature du service ; lincidence de lvnement ou de la transaction sur les tats financiers.
L'importance de toute menace doit tre value et les mesures de sauvegarde ncessaires mises en uvre, le cas chant, afin dliminer les menaces ou de les rduire un niveau acceptable. De telles mesures de sauvegarde consistent par exemple : faire intervenir un professionnel comptable pour revoir les travaux daudit concerns ou encore dmettre toute recommandation approprie ; recourir des professionnels qui ne sont pas membres de lquipe daudit pour effectuer les prestations autres quune mission dassurance
Politiques de rmunration et d'valuation

290.228 Une menace lie lintrt personnel est cre lorsquun membre de lquipe daudit est valu ou rmunr au titre de la vente de prestations autres quune mission dassurance ce client d'audit. L'importance de cette menace dpendra : de la proportion de la rmunration ou de l'valuation de la performance de cet individu qui est base sur la vente de telles prestations ; du rle de cet individu dans lquipe daudit ;
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si les dcisions de promotion sont influences par la vente de tels services.
Limportance de cette menace doit tre value et si la menace nest pas un niveau acceptable, le cabinet doit, soit rviser le plan de rmunration ou le rgime dvaluation applicable cette personne, soit mettre en uvre des mesures de sauvegarde afin dliminer la menace ou de la rduire un niveau acceptable. De telles mesures de sauvegarde consistent par exemple : exclure de tels membres de l'quipe daudit ; faire intervenir un professionnel comptable pour revoir les travaux effectus par ce membre de l'quipe daudit.
290.229 Un associ principal d'audit ne doit pas tre valu, ni rmunr en fonction de sa capacit vendre des prestations autre quune mission d'assurance son client d'audit. Lobjectif de ces dispositions nest pas d'interdire les contrats normaux de partage des bnfices entre les associs d'un cabinet.
Dons et libralits
290.230 Accepter des dons ou des libralits de la part d'un client d'audit peut crer une menace lie l'intrt personnel et la familiarit. Lorsqu'un cabinet, ou un membre de l'quipe daudit, accepte des dons ou des libralits dun client, les menaces cres seraient si significatives quaucune mesure de sauvegarde ne pourrait rduire ces menaces un niveau acceptable, sauf si la valeur en cause est ngligeable et sans importance. Par consquent, le cabinet ou le membre de l'quipe daudit ne doit pas accepter ni de tels cadeaux ou de telles libralits.
Contentieux en cours ou probable

290.231 Lorsqu'un contentieux existe, ou apparat probable, entre le cabinet ou un membre de l'quipe daudit et le client daudit, des menaces lies l'intrt personnel et l'intimidation sont cres. Les relations entre les dirigeants du client et les membres de l'quipe daudit doivent se caractriser par une totale franchise et une complte transparence s'agissant de tous les aspects des oprations commerciales du client. Lorsque le cabinet et les dirigeants du client se retrouvent en situation de conflit, du fait d'un contentieux en cours ou probable, rendant les dirigeants peu enclins fournir des informations compltes, des menaces lies lintrt personnel et lintimidation sont cres. Limportance des menaces cres dpendra de facteurs tels que : l'importance relative du contentieux ; la question de savoir si le contentieux porte sur une mission daudit des tats financiers antrieure.
L'importance de ces menaces doit tre value et des mesures de sauvegarde mises en uvre le cas chant afin de les liminer ou de les rduire un niveau acceptable. De telles mesures de sauvegarde consistent par exemple : si le litige implique un membre de l'quipe daudit, exclure cette personne de l'quipe daudit ; charger un professionnel de revoir les travaux effectus.
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Si de telles mesures de sauvegarde ne rduisent pas ces menaces un niveau acceptable, la seule mesure approprie consiste dmissionner, ou refuser d'accepter la mission d'audit des tats financiers.
Les paragraphes 290.232 290.499 sont laisss intentionnellement en blanc
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Rapports incluant une restriction lusage et la diffusion

Introduction 290.500 Les rgles dindpendance prsentes dans la Section 290 sappliquent lensemble des missions daudit. Toutefois, dans les cas des missions daudit o le rapport inclut une restriction lusage et la diffusion, et sous rserve que les conditions dcrites aux paragraphes 290.501 290.502 soient satisfaites, les rgles dindpendance de cette section peuvent tre modifies conformment aux dispositions des paragraphes 290.505 290.514. Ces paragraphes ne sont applicables qu une mission daudit sur des tats financiers usage particulier (a) qui est destine fournir une conclusion de forme positive ou ngative sur le fait que les tats financiers sont prpars dans tous leurs aspects significatifs, en conformit avec le rfrentiel dinformation financire applicable, notamment, sagissant dun rfrentiel reposant sur le principe de limage fidle, sur le fait que les tats financiers donnent une image fidle ou sont rgulirement prsents, sur tous les points significatifs, en conformit avec le rfrentiel dinformation financire appliquer et (b) pour laquelle le rapport daudit inclut une restriction lusage et la diffusion. Ces modifications ne sont pas autorises dans le cas dun audit dtats financiers prescrit par la loi ou la rglementation. 290.501 Les modifications des rgles prsentes dans la Section 290 ne sont possibles que si les utilisateurs auquel ce rapport est destin (a) ont connaissance de la finalit et des limitations du rapport et (b) sont explicitement d'accord avec l'application des rgles d'indpendance modifies. Cette connaissance de la finalit et des limitations du rapport peut tre obtenue par les utilisateurs auquel ce rapport est destin, du fait de leur participation, directement ou indirectement par l'intermdiaire de leur reprsentant qui a pouvoir pour agir en leur nom , l'tablissement de la nature et du primtre de cette mission. Une telle participation renforce la capacit du cabinet communiquer avec les utilisateurs auxquels le rapport est destinsur des questions relatives l'indpendance, notamment le contexte qui est pertinent pour l'valuation des menaces sur l'indpendance et les mesures de sauvegarde applicables ncessaires afin dliminer ces menaces ou de les rduire un niveau acceptable, et obtenir leur accord sur les rgles d'indpendance modifies mettre en uvre . 290.502 Le cabinet doit communiquer (dans une lettre de mission, par exemple) avec les utilisateurs auxquels ce rapport est destin sur les rgles d'indpendance qui doivent tre appliques en rapport avec la mission d'audit. Lorsque les utilisateurs auxquels le rapport est destin sont une catgorie d'utilisateurs, (par exemple, les prteurs dans le cas d'une convention de prt octroye par syndication) qui ne sont pas identifiables spcifiquement par leur nom au moment o sont fixs les termes de la mission, de tels utilisateurs doivent tre ultrieurement mis au courant des rgles d'indpendance convenues par leur reprsentant (par exemple, par le reprsentant qui diffuse la lettre de mission du cabinet l'ensemble des utilisateurs). 290.503 Lorsque le cabinet emet galement pour le mme client un rapport daudit nincluant pas de restriction lusage et la diffusion, les dispositions des paragraphes 290.500 290.514 ne modifient pas lobligation dappliquer les dispositions des paragraphes 290.1 290.232 cette mission d'audit. 290.504 Les modifications des obligations prvues par la Section 290, qui sont autorises dans les circonstances exposes ci-dessus, sont dcrites aux paragraphes 290.505 290.514. Le respect toutes les autres dispositions de la Section 290 est obligatoire..
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Entits dintrt public 290.505 Lorsque les conditions fixes aux paragraphes 290.500 290.502 sont remplies, il n'est pas ncessaire d'appliquer les rgles complmentaires prvues aux paragraphes 290.100 290.232 applicables aux missions d'audit relatives aux entits dintrt public. Entits lies 290.506 Lorsque les conditions fixes aux paragraphes 290.500 290.502 sont remplies, les rfrences au client d'audit n'incluent pas ses entits lies. Toutefois, lorsque l'quipe daudit sait, ou a des raisons de croire, qu'une relation ou une circonstance impliquant une entit lie du client est pertinente pour l'valuation de l'indpendance du cabinet l'gard du client, l'quipe daudit doit prendre en considration cette entit lie lors de lidentification et de l'valuation des menaces pesant sur l'indpendance et de lapplication des mesures de sauvegarde appropries. Rseaux et cabinets du rseau 290.507 Lorsque les conditions fixes aux paragraphes 290.500 290.502 sont remplies, les rfrences au cabinet n'incluent pas les cabinets du rseau. Toutefois, lorsque le cabinet sait, ou a des raisons de croire, que des menaces sont cres du fait dintrts ou de relations d'un cabinet du rseau, ces menaces doivent tre prises en compte dans l'valuation des menaces sur l'indpendance. Intrts financiers, prts et cautions, liens commerciaux troits et liens familiaux et personnels 290.508 Lorsque les conditions fixes aux paragraphes 290.500 290.502 sont remplies, les dispositions applicables dcrites dans les paragraphes 290.102 290.145 s'appliquent seulement aux membres de lquipe charge de la mission, aux membres de leur famille immdiate et aux membres de leur famille proche. 290.509 De plus, on doit dterminer si des menaces sur l'indpendance sont cres du fait dintrts et de relations, tels que ceux qui sont dcrits dans les paragraphes 290.102 290.245, entre le client daudit et les membres suivants de l'quipe daudit : (a) ceux qui fournissent des consultations sur des aspects techniques ou certains secteurs d'activit, certaines oprations ou certains vnements ; (b) ceux qui ralisent le contrle qualit de la mission, y compris ceux qui effectuent la revue de contrle qualit de la mission. Une valuation doit tre faite de limportance de toutes menaces dont l'quipe charge de la mission a des raisons de croire qu'elles sont cres du fait dintrts et de relations entre le client daudit et d'autres personnes au sein du cabinet qui sont directement en mesure d'influencer le rsultat de la mission d'audit, notamment ceux qui recommandent la rmunration ou qui assure la supervision, la gestion ou toute autre contrle de l'associ charg de la mission daudit en rapport avec la mise en uvre de la mission de l'audit (y compris tous les niveaux de hirarchie suprieurs l'associ charg de la mission jusqu'au directeur gnral ou lassoci dirigeant (prsident directeur gnral ou quivalent). 290.510 Une valuation doit galement tre faite de limportance de toutes menaces dont l'quipe charge de la mission a des raisons de croire qu'elles sont cres du fait des intrts financiers dtenus par des personnes chez le client daudit, suivant ce qui est dcrit aux paragraphes 209.108 290.111 et aux paragraphes 290.113 290.115.
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290.511 Lorsqu'une menace pesant sur l'indpendance nest pas un niveau acceptable, des mesures de sauvegarde doivent tre mises en uvre afin dliminer cette menace ou de la rduire un niveau acceptable. 290.512 S'agissant de l'application des dispositions fixes aux paragraphes 290.106 290.115 relatives aux participations dtenues par le cabinet, lorsque le cabinet possde un intrt financier significatif, direct ou indirect, chez le client daudit, la menace lie l'intrt personnel cre est si significative qu'aucune mesure de sauvegarde ne pourrait la rduire un niveau acceptable. Par consquent, le cabinet ne doit pas dtenir un intrt financier de cet ordre. Emploi chez un client d'audit 290.513 Limportance de toute menace rsultant des relations d'emploi, telles qu'elles sont dcrites aux paragraphes 290.134 290.138 doit tre value. Lorsqu'une menace existe qui n'est pas un niveau acceptable, des mesures de sauvegarde doivent tre mises en uvre afin dliminer cette menace ou de la rduire un niveau acceptable. Les exemples de mesures de sauvegarde qui pourraient tre appropries incluent les mesures de sauvegarde dcrites au paragraphe 290.136. Prestation de services autres que d'assurance chez un client destinataire d'une mission d'audit 290.514 Lorsque le cabinet effectue une mission en vue de remettre un rapport incluant une restriction lusage et la diffusion pour un client daudit et fournit un service autre quune mission d'assurance ce client d'audit, les dispositions des paragraphes 290.156 290.232 doivent tre respectes, sous rserve des dispositions des paragraphes 209.504 290.507.
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SECTION 291 INDEPENDANCE AUTRES MISSIONS D'ASSURANCE SOMMAIRE

Paragraphe Structure de la section ........291.1 Approche de lindpendance base sur un cadre conceptuel ......291.4 Missions dassurance.........291.12 Missions dassurance bases sur des assertions. .......291.17 Missions d'assurance par apprciation directe ......291.20 Rapports qui incluent une restriction lusage et la diffusion. .....291.21 Parties responsables multiples.......291.28 Documentation ......291.29 Dure de la mission .......291.30 Autres considrations ....291.33 Mise en uvre du cadre conceptuel en matire dindpendance ....291.100 Intrts financiers........... .....291.104 Prts et cautions.......291.113 Liens commerciaux et relations daffaires291.119 Liens familiaux et personnels..........291.121 Occupation dun emploi chez un client dune mission d'assurance... .....291.128 Personnes rcemment employes par un client dune mission d'assurance ....291.132 Exercice de fonctions dadministrateur ou de cadre dirigeant chez un client dune mission d'assurance. ...291.135 Relations de longue date entre le personnel dencadrement et des clients de missions d'assurance .............................. 291.139 Prestations de services autres que des missions d'assurance des clients.dune mission d'assurance .. ..................................................................... ..291.140 Responsabilits de la direction . ...291.143 Autres sujets......291.148
Honoraires .....291.151 Honoraires Importance relative.. ...291.151 Honoraires impays...291.153 Honoraires subordonns291.154 Dons et libralits....291.158 Contentieux en cours ou probable.......291.159 _____________________________________________________________________________________
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Structure de la Section
291.1
Cette section traite des rgles d'indpendance applicables aux missions d'assurance qui ne sont pas des missions d'audit ou de revues limites. Les rgles dindpendance applicables aux missions daudit et de revue limite sont traites dans la Section 290. Lorsque le client dune mission dassurance est galement un client daudit ou dune mission de revue limite, les rgles prvues dans la Section 290 sappliquent galement ce cabinet, aux cabinets du rseau et aux membres de lquipe daudit ou de la revue limite. Dans certaines circonstances impliquant des missions d'assurance pour lesquelles le rapport d'assurance est assorti dune restriction dusage et de diffusion et sous rserve que certaines conditions soient remplies, les rgles dindpendance de cette section peuvent tre modifies suivant les dispositions prvues aux paragraphes 291.21 291.27. Les missions d'assurance sont destines renforcer le degr de confiance des utilisateurs prsums quant au rsultat de l'valuation ou de la mesure d'un objet considr en fonction de certains critres. Le Cadre de rfrence international pour les missions d'assurance (Cadre de rfrence) publi par l'International Auditing and Assurance Standards Board, dcrit les lments et les objectifs d'une mission d'assurance et identifie les missions auxquelles s'appliquent les Normes internationales relatives aux missions dassurance (ISAE). Pour une description des lments et des objectifs d'une mission d'assurance, il convient de se reporter ce Cadre de rfrence pour les missions d'assurance. La conformit au principe fondamental d'objectivit requiert d'tre indpendant des clients d'une mission d'assurance. Sagissant des missions d'assurance, il est de l'intrt gnral et, de ce fait, prescrit par le prsent code de dontologie que les membres des quipes charges d'une mission d'assurance et les cabinets soient indpendants des clients d'une mission d'assurance et que toute menace soit value, dont le cabinet a des raisons de croire quelles sont cres par des intrts et des relations dun cabinet du rseau. Par ailleurs, lorsque l'quipe charge de la mission dassurance sait, ou a des raisons de croire quune relation ou une circonstance impliquant une entit lie du client d'une mission d'assurance est pertinente pour l'valuation de l'indpendance du cabinet lgard de ce client, l'quipe charge de la mission d'assurance doit tenir compte de cette entit lie lorsquelle identifie et value la menace pesant sur l'indpendance et applique les mesures de sauvegarde appropries.
291.2
291.3
Approche de lindpendance base sur un cadre conceptuel

291.4 Lobjectif de cette section est daider les cabinets et les membres des quipes charges dune mission dassurance mettre en uvre le cadre conceptuel dcrit ci-aprs en vue dtre et de rester indpendants Lindpendance recouvre : (a) L'indpendance d'esprit L'tat d'esprit qui permet au professionnel d'exprimer une conclusion sans tre affect par des influences susceptibles de compromettre son jugement professionnel, lui permettant ainsi dagir avec intgrit et de faire preuve d'objectivit et desprit critique. (b) Lindpendance en apparence La ncessit dviter les faits et circonstances qui seraient si significatifs qu'un tiers raisonnable et inform, mesurant tous les faits et circonstances spcifiques, jugerait que l'intgrit, l'objectivit ou lesprit critique d'un cabinet ou d'un membre de l'quipe daudit ont t compromis.
291.5
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291.6
Le cadre conceptuel doit tre mis en oeuvre par les professionnels comptables pour : (a) Identifier les menaces pesant sur lindpendance ; (b) valuer limportance des menaces identifies ; (c) Appliquer des mesures de sauvegarde, si ncessaire, afin dliminer ces menaces ou de les rduire un niveau acceptable. Lorsque le professionnel comptable dtermine quil nexiste pas de mesures de sauvegarde disponibles ou quelles ne peuvent pas tre mises en uvre pour liminer les menaces ou les rduire un niveau acceptable, le professionnel comptable doit soit liminer toute circonstance ou relation crant ces menaces, soit refuser la mission daudit ou y mettre un terme. Le professionnel comptable doit faire usage de son jugement professionnel lors de la mise en oeuvre de ce cadre conceptuel.
291.7
Une ou plusieurs circonstances, de natures varies, peuvent tre prises en compte pour valuer les menaces pesant sur lindpendance. Il est impossible de dfinir chaque situation qui cr des menaces sur l'indpendance et de prciser les mesures appropries mettre en oeuvre. En consquence, ce code tablit un cadre conceptuel qui requiert de la part des cabinets et des membres des quipes daudit qu'ils identifient, valuent et traitent les menaces pesant sur l'indpendance. Le cadre conceptuel aide les professionnels comptables exerant en cabinet se conformer aux rgles de dontologie prvues dans ce Code. Il permet dintgrer tout changement des circonstances faisant peser des menaces sur lindpendance et empche le professionnel comptable de conclure quune situation pourrait tre autorise si elle nest pas explicitement interdite par le code. En matire dindpendance, les paragraphes 291.100 et suivants dcrivent la faon dont le cadre conceptuel est mis en uvre. Ces paragraphes ne dcrivent pas toutes les circonstances et relations qui crent ou sont susceptibles de crer des menaces pour lindpendance. Afin de dcider s'il est appropri d'accepter ou de poursuivre une mission, ou si quelquun peut tre membre de lquipe charge de la mission dassurance, le cabinet doit identifier et valuer les menaces pesant sur lindpendance. Lorsque les menaces ne sont pas un niveau acceptable et que la dcision porte sur lacceptation de la mission ou linclusion dune personne dans lquipe daudit, le cabinet doit dterminer sil existe des mesures de sauvegarde disponibles pour liminer ces menaces ou les rduire un niveau acceptable. Dans le cas o la dcision porte sur la poursuite de la mission, le cabinet doit dterminer si les mesures de sauvegarde existantes continueront dtre efficaces pour liminer ces menaces ou les rduire un niveau acceptable, ou si dautres mesures de sauvegarde devront tre mises en oeuvre, ou sil est ncessaire de mettre un terme la mission. Chaque fois que de nouvelles informations relatives une menace pesant sur lindpendance sont portes la connaissance du cabinet au cours de la mission, le cabinet doit en valuer limportance en conformit avec le cadre conceptuel. Tout au long de cette section, il est fait rfrence limportance des menaces pesant sur lindpendance. Lors de lvaluation de limportance dune menace, des facteurs tant qualitatifs que quantitatifs doivent tre pris en compte.. Dans la plupart des cas, cette section ne fixe pas les responsabilits spcifiques de chaque personne au sein du cabinet vis vis des actions mettre en oeuvre au regard de lindpendance parce que ces responsabilits peuvent varier suivant la taille, la structure et lorganisation dun cabinet. Le cabinet est tenu par les normes internationales sur le contrle qualit (ISQC) de mettre en place des politiques et procdures destines lui fournir une assurance raisonnable que lindpendance est garantie si les rgles de dontologie applicables limposent.
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291.8
291.9
291.10
291.11
Missions d'assurance
291.12 Ainsi qu'il est expliqu plus en dtail dans le Cadre de rfrence des missions dassurance, dans une mission d'assurance, le professionnel comptable exerant en cabinet exprime une conclusion destine renforcer le niveau de confiance des utilisateurs viss (autres que la partie responsable) quant au rsultat de l'valuation ou de la mesure, en fonction de certains critres, d'un objet considr. Le rsultat de l'valuation ou de la mesure d'un objet considr est l'information qui rsulte de l'application de ces critres par rapport lobjet considr. L'expression "information sur lobjet considr" sert dsigner le rsultat de l'valuation ou de la mesure de lobjet considr. A titre d'exemple, le Cadre de rfrence prcise qu'une assertion relative l'efficacit du contrle interne (information sur lobjet considr) rsulte de l'application d'un cadre de rfrence permettant d'valuer l'efficacit du contrle interne, tel que le COSO2 ou CoCo3, (les critres) par rapport au contrle interne, un processus (le sujet considr). Les missions d'assurance peuvent porter sur les assertions dautrui ou tre des missions dapprciation directe. Dans l'un et l'autre cas, elles font intervenir trois protagonistes distincts : le professionnel comptable exerant en cabinet, une partie responsable et les utilisateurs viss. Dans les missions d'assurance bases sur des assertions, l'valuation ou la mesure de lobjet considr est effectue par la partie responsable, et linformation sur lobjet considr se prsente sous la forme d'une assertion faite par la partie responsable, qui est mise la disposition des utilisateurs viss. Dans une mission d'assurance par apprciation directe, le professionnel comptable exerant en cabinet soit effectue directement l'valuation ou la mesure de lobjet considr, soit obtient de la partie responsable qui a effectu cette valuation ou cette mesure une dclaration qui n'est pas mise la disposition des utilisateurs viss. Linformation sur lobjet considr est fournie aux utilisateurs viss dans le rapport d'assurance.
291.13
291.14
291.15
291.16
__________________________________________________________________________
2 3 "Contrle interne- Cadre de rfrence intgr" The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission Guide pour l'valuation du contrle Principes du CoCo (Criteria of control Board) ICCA
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Missions d'assurance bases sur des assertions

291.17 Dans une mission d'assurance base sur des assertions, les membres de l'quipe charge de la mission dassurance et le cabinet doivent tre indpendants du client destinataire de la mission d'assurance (la partie qui est responsable de l'information objet considr par la mission, et qui peut tre responsable de lobjet considr par la mission). Ces obligations d'indpendance interdisent certains liens entre les membres de l'quipe charge de la mission d'assurance et (a) les administrateurs ou les cadres dirigeants et (b) les personnes chez le client qui sont en mesure d'exercer une influence notable sur l'information de lobjet considr par la mission. On doit aussi se demander si des menaces sur l'indpendance sont cres du fait des liens dtenus avec des personnes chez le client qui sont en mesure d'exercer une influence notable sur l'information sur lobjet considr par la mission. Une dtermination doit tre faite de limportance de toutes menaces dont le cabinet a des raisons de croire quelles sont cres par des intrts et des relations des cabinets du rseau4. Dans la majorit des missions d'assurance bases sur des assertions, la partie responsable est responsable la fois de l'information sur lobjet considr par la mission et de lobjet considr par la mission. Toutefois, dans certaines missions, la partie responsable peut ne pas tre responsable de lobjet de la mission. A titre d'exemple, lorsqu'un professionnel comptable exerant en cabinet est engag pour effectuer une mission d'assurance sur un rapport tabli par un consultant environnemental sur les pratiques de dveloppement durable d'une socit, pour tre diffus parmi des utilisateurs viss, le consultant environnemental est la partie responsable de l'information sur lobjet considr par la mission, mais la socit est responsable de lobjet considr par la mission (les pratiques de dveloppement durable). Dans les missions d'assurance bases sur des assertions, dans lesquelles la partie responsable est responsable de l'information sur lobjet considr par la mission, mais non de lobjet considr par la mission, les membres de l'quipe charge de la mission d'assurance et le cabinet doivent tre indpendants de la partie responsable de l'information sur lobjet considr par la mission (le client destinataire de la mission d'assurance). De plus, une apprciation doit tre faite de toutes menaces dont le cabinet a des raisons de croire quelles sont gnres par les intrts et les relations entre un membre de l'quipe charge de la mission d'assurance, le cabinet, un cabinet du rseau et la partie responsable de lobjet de la mission.
291.18
291.19
Missions d'assurance par apprciation directe

291.20 Dans une mission d'assurance par apprciation directe, les membres de l'quipe charge de la mission d'assurance et le cabinet doivent tre indpendants du client de la mission d'assurance (la partie responsable du sujet de la mission). Une apprciation doit galement tre faite de toutes menaces dont le cabinet a des raisons de croire quelles sont cres par des intrts et des relations des cabinets du rseau
Rapports qui incluent une restriction lusage et la diffusion

291.21 Dans certains cas lorsque le rapport dassurance inclut une restriction lusage ou la diffusion, et sous rserve que les conditions prcises dans le prsent paragraphe et au paragraphe 291.22 soient satisfaites, les rgles dindpendance prvues dans la prsente _________________________________________________________
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Cf. paragraphes 290.13 290.24 pour des indications sur ce qui constitue un cabinet du rseau
section peuvent tre modifies. Les modifications des obligations prvues dans la Section 291 sont autorises ds lors que les utilisateurs prsums de ce rapport (a) ont connaissance de la finalit, de l'information sur lobjet considr par la mission et des limitations du rapport et (b) sont explicitement d'accord avec l'application des rgles d'indpendance modifies. La
connaissance de la finalit, de l'information sur lobjet considr par la mission et des limitations du rapport peut tre obtenue par les utilisateurs viss, du fait de leur participation, directement ou indirectement par l'intermdiaire de leur reprsentant, qui a pouvoir pour agir au nom des utilisateurs viss, l'tablissement de la nature et du primtre de la mission. Une telle participation renforce la capacit du cabinet communiquer avec les utilisateurs viss sur des questions lies l'indpendance, notamment les circonstances qui sont pertinentes pour l'apprciation des menaces sur l'indpendance et les mesures de sauvegarde ncessaires applicables afin dliminer ces menaces ou de les rduire un niveau acceptable, en vue dobtenir leur accord sur les rgles d'indpendance modifies mettre en uvre. 291.22 Le cabinet doit communiquer (dans une lettre de mission, par exemple) avec les utilisateurs auxquels ce rapport est destin sur les rgles d'indpendance qui seront appliques dans le cadre de la mission d'assurance. Lorsque les utilisateurs auxquels le rapport est destin sont une catgorie d'utilisateurs, (par exemple, les prteurs dans le cas d'une convention de prt octroye par syndication) qui ne sont pas identifiables spcifiquement par leur nom au moment o sont fixs les termes de la mission, de tels utilisateurs doivent tre ultrieurement mis au courant des rgles d'indpendance convenues par leur reprsentant (par exemple, par le reprsentant qui diffuse la lettre de mission du cabinet l'ensemble des utilisateurs). Lorsque le cabinet met galement pour le mme client un rapport dassurance nincluant pas de restriction lusage et la diffusion, les dispositions des paragraphes 291.25 291.27 ne modifient pas lobligation dappliquer les dispositions des paragraphes 291.1 291.159 cette mission d'assurance. . Lorsque le cabinet met galement pour le mme client un rapport daudit, que ce rapport inclue ou non une restriction lusage et la diffusion, les dispositions de la Section 290 doivent sappliquer cette mission daudit. Les modifications des obligations prvues par la Section 291, qui sont autorises dans les circonstances exposes ci-dessus, sont dcrites aux paragraphes 291.25 290.27. Le respect de toutes les autres dispositions de la Section 291 est obligatoire. Lorsque les conditions fixes dans les paragraphes 291.21 et 291.22 sont runies, les dispositions pertinentes prvues aux paragraphes 291.104 291.134 sappliquent lensemble des membres de l'quipe charge de la mission et aux membres de leur famille proche et immdiate. De plus, on doit dterminer si des menaces sur l'indpendance sont cres du fait dintrts et de relations entre le client destinataire d'une mission d'assurance et les autres membres suivants de l'quipe charge de la mission d'assurance : ceux qui fournissent des consultations sur des aspects techniques ou certains secteurs d'activit, certaines oprations ou certains vnements ; ceux qui ralisent le contrle qualit de la mission, y compris ceux qui effectuent la revue du contrle qualit de la mission.
291.23
291.24
291.25
Une valuation doit tre faite de limportance de toutes menaces dont l'quipe charge de la mission a des raisons de croire qu'elles sont cres du fait de participations et de relations entre le client de la mission dassurance et d'autres personnes au sein du cabinet qui sont directement en mesure d'influencer le rsultat de la mission d'assurance, notamment ceux qui recommandent la rmunration ou qui assurent la supervision, la gestion ou toute autre contrle de l'associ charg de la mission dassurance en rapport avec la mise en uvre de la mission dassurance. 291.26 Mme si les conditions fixes aux paragraphes 291.21 290.22 sont runies, lorsque le cabinet dtient un intrt financier, direct ou indirect, significatif chez le client d'une mission d'assurance, la menace lie l'intrt personnel ainsi cre serait si significative qu'aucune mesure de sauvegarde ne pourrait la rduire un niveau acceptable. En consquence, le cabinet
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ne doit pas dtenir un tel intrt financier. De plus, le cabinet doit se conformer aux autres dispositions applicables de cette section, dcrites aux paragraphes 291.113 291.159. 291.27 Une apprciation doit galement tre faite de toutes les menaces dont le cabinet a des raisons de croire qu'elles sont gnres par des intrts et des relations des cabinets du rseau.
Parties responsables multiples

291.28 Dans certaines missions d'assurance, bases sur des assertions ou sur une apprciation directe, il est possible qu'il y ait plusieurs parties responsables. Pour dterminer s'il est ncessaire d'appliquer les dispositions de cette section chaque partie responsable dans de telles missions, le cabinet peut prendre en considration le point de savoir si un intrt ou une relation entre le cabinet, ou un membre de l'quipe charge de la mission d'assurance, et une partie responsable donne est de nature crer une menace pour l'indpendance qui ne soit pas anodine et sans consquence dans le contexte de l'information sur lobjet considr par la mission. Seront pris en compte les facteurs tels que : l'importance relative de l'information sur lobjet considr par la mission (ou de lobjet considr par la mission), dont a la charge la partie responsable considre ; le degr d'intrt public associ la mission. Si le cabinet dtermine que la menace sur l'indpendance cre par un tel intrt ou une telle relation avec la partie responsable considre serait anodine et sans consquence, il peut ne pas tre ncessaire d'appliquer toutes les dispositions de cette section la partie responsable.
Documentation
291.29 La documentation matrialise les jugements forms par le professionnel comptable lors de llaboration de ses conclusions concernant la conformit aux obligations dindpendance. Labsence de documentation nest pas un lment dterminant pour juger si le cabinet a examin ou non un point particulier, ou sil est indpendant. Le professionnel comptable doit documenter les conclusions concernant le respect des obligations dindpendance, ainsi que le contenu de toutes les discussions pertinentes tayant ces conclusions. En consquence : (a) Lorsque des mesures de sauvegarde sont ncessaires pour rduire une menace un niveau acceptable, le professionnel comptable doit documenter la nature de cette menace, ainsi que les mesures de sauvegarde dj en place ou mises en oeuvre et qui rduisent cette menace un niveau acceptable ; (b) Le professionnel comptable doit aussi documenter la nature de la menace et les fondements de ses conclusions lorsquune menace a exig une analyse substantielle afin de dterminer si des mesures de sauvegarde taient ncessaires et que le professionnel comptable a conclu quelles ne ltaient pas, tant donn que cette menace tait dj dun niveau acceptable.
Dure de la mission
291.30 L'indpendance lgard du client d'une mission dassurance est requise pendant la dure de la mission ainsi que tout au long de la priode couverte par lobjet considr par la mission. La mission dbute lorsque l'quipe charge de la mission dassurance commence mettre en uvre des travaux d'assurance. Elle s'achve avec lmission du rapport dassurance. Lorsque la mission est de nature rcurrente, elle sachve la plus tardive des deux dates suivantes : la
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date laquelle l'une ou l'autre des parties notifie quelle met fin la relation professionnelle ou la date dmission du dernier rapport d'assurance. . 291.31 Lorsqu'une entit devient un client dun mission dassurance pendant ou aprs la priode couverte par linformation sur lobjet considr par la mission sur laquelle le cabinet va exprimer une conclusion, le cabinet doit dterminer si des menaces sur l'indpendance sont cres par : (a) des liens financiers ou d'affaires avec le client dune mission dassurance, existants pendant ou aprs la priode couverte par linformation sur lobjet considr par la mission, mais avant l'acceptation de la mission d'assurance ; (b) des services antrieurs fournis au client dune mission dassurance. 291.32 Si un service autre qu'une mission d'assurance a t fourni au client dune mission dassurance pendant ou aprs la priode couverte par linformation sur lobjet considr par la mission, mais avant que lquipe charge de la mission dassurance ne commence effectuer les travaux dassurance, alors que ce service ne serait pas autoris pendant la dure de la mission dassurance, le cabinet doit valuer toute menace sur l'indpendance cre par ce service. Si une menace nest pas dun niveau acceptable, la mission dassurance ne doit tre accepte que si des mesures de sauvegarde sont appliques pour liminer toutes les menaces ou les rduire un niveau acceptable. Parmi ces mesures de sauvegarde figurent par exemple les actions suivantes: ne pas inclure de personnel ayant fourni le service autre qu'une mission d'assurance dans lquipe de la mission dassurance; faire revoir les travaux dassurance ou ceux du service autre quune mission dassurance, selon les cas, par un professionnel comptable ; engager un autre cabinet pour valuer les rsultats issus du service autre quune mission dassurance ou le faire refaire par un autre cabinet de faon lui permettre d'en prendre la responsabilit.
Toutefois, si ce service autre qu'une mission d'assurance na pas t men son terme et quil nest pas faisable dachever ou dinterrompre ce service avant le dbut des services professionnels lis la mission dassurance, le cabinet ne doit accepter cette mission dassurance que sil a la garantie que : (a) le service autre qu'un service d'assurance sera achev dans un court dlai ; (b) le client a pris des dispositions pour faire prendre en charge ce service par un autre prestataire dans un dlai rapide. Au cours de la priode couverte par ce service, des mesures de sauvegarde doivent tre mises en uvre chaque fois que ncessaire. Par ailleurs, ce sujet doit tre discut avec les personnes en charge de la gouvernance.
Autres considrations
291.33 Des cas peuvent se produire o les dispositions de cette section sont violes par inadvertance. Lorsqu'une une telle violation par inadvertance se produit, elle nest en gnral pas considre comme compromettant l'indpendance, ds lors que le cabinet a mis en place des politiques et procdures de contrle qualit appropries, quivalentes celles qui sont prescrites par les Normes internationales sur le contrle qualit pour maintenir l'indpendance et, qu'une fois
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dcouverte, la violation soit promptement corrige et que toutes les mesures de sauvegarde ncessaires soient mises en uvre afin dliminer toute menace ou de la rduire un niveau acceptable. Le cabinet doit dterminer sil convient dvoquer ce sujet avec les personnes en charge de la gouvernance.
Les paragraphes 291.34 291.99 sont dessein laisss en blanc
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Mise en uvre du cadre conceptuel en matire dindpendance

291.100 Les paragraphes 291.104 291.159 dcrivent des circonstances et relations spcifiques qui crent, ou peuvent crer, des menaces pesant sur lindpendance. Ces paragraphes dcrivent des menaces potentielles et les types de mesures de sauvegarde qui peuvent tre appropries pour liminer ces menaces ou les rduire un niveau acceptable, et identifient un certain nombre de situations o aucune mesure de sauvegarde ne pourrait rduire ces menaces un niveau acceptable. Lesdits paragraphes ne dcrivent pas toutes les circonstances ou relations qui crent, ou peuvent crer, une menace pesant sur lindpendance. Le cabinet et les membres de lquipe de la mission dassurance doivent valuer les implications de circonstances et relations analogues, mais diffrentes, et dterminer si des mesures de sauvegarde, y compris les mesures de sauvegarde dcrites aux paragraphes 200.11 200.14 peuvent tre mises en uvre, le cas chant, pour liminer les menaces pesant sur lindpendance ou les rduire un niveau acceptable. 291.101 Ces paragraphes dmontrent comment le cadre conceptuel est mis en uvre pour les missions d'assurance et sont lire en conjonction avec le paragraphe 291.28 qui explique que, dans la majorit des missions d'assurance, il y a une seule partie responsable et que cette partie responsable est le client de la mission d'assurance. Toutefois, dans certaines missions d'assurance, il y a deux, voire plusieurs parties responsables. Dans ce contexte, une valuation doit tre faite de toutes menaces dont le cabinet a des raisons de croire qu'elles sont cres par des intrts ou des relations entre un membre de l'quipe de la mission d'assurance, le cabinet, un cabinet du rseau et la partie responsable de lobjet considr par la mission. S'agissant des rapports de missions d'assurance qui incluent une restriction lusage ou la diffusion, ces paragraphes sont lire dans le contexte des paragraphes 291.21 291.27. 291.102 Linterprtation 2005-01 apporte des indications complmentaires sur l'application aux missions d'assurance des rgles d'indpendance contenues dans cette section. 291.103 Les paragraphes 291.104 291.120 font rfrence au caractre significatif dun intrt financier, dun prt ou dune caution ou limportance dun lien commercial. Pour dterminer si un tel intrt est significatif pour une personne, il convient de prendre en considration la valeur nette combine du patrimoine de cette personne et des membres de sa famille immdiate.
Intrts financiers
291.104 La dtention dun intrt financier dans un client dune mission dassurance peut crer une menace lie l'intrt personnel. Lexistence et limportance des menaces cres dpendent : (a) (b) (c) du rle de la personne dtenant lintrt financier, du caractre direct ou indirect de lintrt financier et du caractre significatif de lintrt financier.
291.105 Les intrts financiers peuvent tre dtenus par le biais dun intermdiaire (par exemple, un fond commun de placement, un hritage, ou une fiducie). Le fait que le bnficiaire dtienne le contrle du vhicule de placement ou soit en mesure d'influencer ses dcisions d'investissement dtermine si un intrt financier est direct ou indirect. Lorsqu'il existe un contrle sur le vhicule de placement ou une aptitude influencer les dcisions d'investissement, ce code dfinit cet intrt comme tant un intrt financier direct. Inversement, lorsque le bnficiaire de lintrt financier ne dtient aucun contrle sur le
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vhicule de placement, ni la possibilit d'influencer ses dcisions d'investissement, ce code dfinit cet intrt comme tant un intrt financier indirect. 291.106 Si un membre de l'quipe de la mission dassurance, un membre de sa famille immdiate ou un cabinet dtient un intrt financier direct ou un intrt financier indirect significatif dans le client d'une mission dassurance, la menace lie l'intrt personnel ainsi cre serait si significative qu'aucune mesure de sauvegarde ne serait susceptible de la rduire un niveau acceptable. En consquence, aucun membre de l'quipe de la mission dassurance ni aucun membre de sa famille immdiate,ni le cabinet ne doit dtenir aucun intrt financier direct, ni aucun intrt financier indirect significatif dans le client de la mission dassurance. 291.107 Lorsqu'un membre de l'quipe de la mission dassurance a un membre de sa famille proche dont il sait quil dtient un intrt financier direct ou un intrt financier indirect significatif dans le client dune mission dassurance, une menace lie l'intrt personnel est cre. Limportance de cette menace dpendra de facteurs tels que : la nature de la relation entre le membre de l'quipe de la mission dassurance et le membre de sa famille proche ; le caractre significatif de cet intrt financier pour le membre de la famille proche.
Limportance de cette menace doit tre value et des mesures de sauvegarde mises en uvre le cas chant afin de lliminer ou de la rduire un niveau acceptable. Parmi ces mesures de sauvegarde figurent par exemple : la cession par le membre de la famille proche de la totalit de lintrt financier concern ou d'une fraction suffisante de lintrt financier indirect, de sorte que la fraction restante ne soit plus significative, ds que possible ; lintervention d'un professionnel comptable pour effectuer une revue des travaux effectus par ce membre de l'quipe de la mission dassurance; lexclusion de cette personne de l'quipe de la mission dassurance
291.108 Si un membre de l'quipe de la mission dassurance, un membre de sa famille immdiate ou un cabinet dtient un intrt financier direct ou un intrt financier indirect significatif dans une entit qui dtient une participation majoritaire dans le client dune mission dassurance et que ce client est significatif pour cette entit, la menace lie l'intrt personnel ainsi cre serait si significative qu'aucune mesure de sauvegarde ne serait susceptible de la rduire un niveau acceptable. En consquence, aucun membre de l'quipe de la mission dassurance, aucun membre de sa famille immdiate ni le cabinet ne doit dtenir un tel intrt financier. 291.109 La dtention, en qualit de fiduciaire (fiducie), par un cabinet, un membre de l'quipe de la mission dassurance, ou un membre de la famille immdiate de cette personne, dun intrt financier direct ou un intrt financier indirect significatif chez le client de la mission dassurance cre une menace lie l'intrt personnel. En consquence, un tel intrt ne doit pas tre dtenu moins que : (a) Ni le fiduciaire, ni un membre de sa famille immdiate, ni le cabinet ne sont bnficiaires de cette fiducie ; (b) La participation dtenue par la fiducie chez le client de la mission d'assurance n'est pas significative par rapport la fiducie ;
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(c) Cette fiducie n'est pas en mesure d'exercer une influence notable sur le client de la mission dassurance ; (d) Le fiduciaire, un membre de sa famille immdiate, ou le cabinet ne sont pas en mesure dexercer une influence notable sur aucune dcision d'investissement impliquant un intrt financier chez le client de la mission dassurance. 291.110 Les membres de l'quipe dassurance doivent dterminer si une menace lie l'intrt personnel est cre du fait de la dtention connue chez le client de la mission dassurance dintrts financiers par dautres personnes, notamment : les associs et collaborateurs professionnels du cabinet, autres que ceux qui sont mentionns ci-dessus, ou des membres de leur famille immdiate ; les personnes qui entretiennent une relation personnelle troite avec un membre de l'quipe de la mission dassurance.
Le point de savoir si ces intrts crent une menace lie l'intrt personnel dpendra de facteurs tels que :
la structure organisationnelle, oprationnelle et hirarchique du cabinet ; la nature de la relation entre la personne concerne et le membre de l'quipe de la mission dassurance.
L'importance de toute menace doit tre value et les mesures de sauvegarde mises en uvre, le cas chant, afin dliminer la menace ou de la rduire un niveau acceptable. Parmi ces mesures de sauvegarde figurent par exemple : l'exclusion de l'quipe de la mission dassurance du membre de cette quipe entretenant la relation personnelle en cause ; la mise l'cart de ce membre de l'quipe de la mission dassurance de toute prise de dcision significative concernant la mission dassurance ; lintervention d'un professionnel comptable pour effectuer une revue des travaux effectus par le membre en cause de l'quipe de la mission dassurance.
291.111 Lorsqu'un cabinet, un associ, un employ du cabinet, ou un membre de la famille immdiate de cette personne, reoit un intrt financier direct ou un intrt financier indirect significatif dans un client dune mission dassurance, en raison par exemple d'un hritage, d'une donation ou par suite d'une fusion et quil ne serait pas autoris dtenir une telle participation aux termes de cette section, alors : (a) si le cabinet reoit cet intrt financier, il doit immdiatement sen dfaire, ou bien cder une fraction suffisante de cet intrt financier sil est indirect, afin que l'intrt restant ne soit plus significatif ; (b) si c'est un membre de l'quipe charge de la mission dassurance, ou un membre de la famille immdiate de cette personne qui reoit cet intrt financier, la personne qui a reu cet intrt financier doit sen dfaire immdiatement ou bien cder une fraction suffisante dun intrt financier sil est indirect pour que l'intrt subsistant ne soit plus significatif.
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291.112 Lorsquil se produit une violation par inadvertance de cette section touchant un intrt financier dans un client dune mission dassurance, elle nest pas rpute porter atteinte l'indpendance ds lors que : (a) le cabinet a mis en place des politiques et procdures faisant obligation de rendre compte sans dlai au cabinet de toute violation faisant suite l'achat, l'hritage, ou toute autre acquisition d'un intrt financier dans un client dune mission dassurance ; (b) les actions prescrites au paragraphe 291.111 (a)-(b) sont mises en uvre dans la mesure o elles sont applicables ; (c) Le cabinet met en uvre, le cas chant dautres mesures de sauvegarde afin de rduire toute menace subsistant un niveau acceptable. Parmi ces mesures de sauvegarde figurent par exemple : lintervention d'un professionnel comptable pour revoir les travaux effectus par le membre concern de l'quipe de la mission dassurance ; la mise l'cart de la personne en cause de toute prise de dcision significative concernant la mission d'audit.
Prts et cautions
291.113 Un prt, ou la caution d'un prt, consenti un membre de l'quipe de la mission dassurance, un membre de sa famille immdiate ou au cabinet, par un client dune mission dassurance qui est une banque ou un tablissement de crdit, est susceptible de crer une menace sur l'indpendance. Si ce prt ou cette caution ne sont pas consentis suivant des procdures, modalits et conditions de prt normales, une menace lie l'intrt personnel serait cre et serait si significative qu'aucune mesure de sauvegarde ne pourrait la rduire un niveau acceptable. En consquence, ce type de prt ou de caution ne doit tre accept ni par un membre de l'quipe charge de la mission dassurance, ni un membre de sa famille immdiate, ni un cabinet. 291.114 Lorsquun prt consenti un cabinet par un client dune mission dassurance qui est une banque ou un tablissement de crdit, est effectu suivant des procdures, modalits et conditions de prt normales, et que les montants sont significatifs au regard du client dune mission dassurance ou du cabinet bnficiaire de ce prt, il peut tre possible de mettre en uvre des mesures de sauvegarde pour rduire la menace lie l'intrt personnel un niveau acceptable. Une telle mesure de sauvegarde peut par exemple consister faire revoir les travaux effectus par un professionnel comptable d'un autre cabinet du rseau non bnficiaire du prt et qui n'est pas intervenu dans la mission dassurance. 291.115 Un prt ou la caution d'un prt, consenti un membre de l'quipe d'audit ou un membre de sa famille immdiate, par un client d'audit qui est une banque ou un tablissement de crdit nentrane pas de menace sur l'indpendance, ds lors que ce prt ou cette caution est consenti suivant des procdures, modalits et conditions de prt normales. Parmi ce type de prts figurent par exemple les prts immobiliers, les dcouverts bancaires, les crdits automobiles et les encours de cartes de crdit..
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291.116 Si le cabinet, ou un membre de l'quipe charge dune mission dassurance, ou un membre de sa famille immdiate, reoit un prt ou la caution dun emprunt de la part dun client dune mission dassurance qui nest pas une banque ou un tablissement de crdit, la menace lie l'intrt personnel ainsi cre serait si significative qu'aucune mesure de sauvegarde ne pourrait la rduire un niveau acceptable, sauf lorsque le montant de ce prt ou caution nest significatif (a) ni pour le cabinet, le membre de l'quipe charge dune mission dassurance, le membre de sa famille immdiate, (b) ni pour le client.. 291.117 De mme, si le cabinet, un membre de l'quipe charge dune mission dassurance, ou un membre de sa famille immdiate, consent un prt ou cautionne un emprunt pour un client dune mission dassurance, la menace lie l'intrt personnel ainsi cre serait si significative qu'aucune mesure de sauvegarde ne pourrait la rduire un niveau acceptable, sauf lorsque le montant de ce prt ou caution nest significatif (a) ni pour le cabinet, le membre de l'quipe daudit, le membre de sa famille immdiate, (b) ni pour le client. 291.118 Un compte de dpts ou de courtage chez un client dune mission dassurance qui est une banque, un courtier ou un tablissement similaire, dtenu par un cabinet, un membre de l'quipe charge, ou un membre de sa famille immdiate , nentrane pas de menace sur l'indpendance, ds lors que les termes et conditions de fonctionnement de ce compte sont conformes aux pratiques commerciales usuelles.
Liens commerciaux et relations daffaires

291.119 Des liens commerciaux ou relations daffaires troits entre un cabinet, un membre de l'quipe charge dune mission dassurance, ou un membre de sa famille immdiate et le client dune mission dassurance ou ses dirigeants, surviennent la suite dune relation commerciale ou dune participation financire commune, et peuvent crer des menaces lies l'intrt personnel ou lintimidation. par exemple : La dtention conjointe dun intrt financier avec le client, son actionnaire en dtenant le contrle, un de ses administrateurs, un de ses cadres dirigeants ou toute autre personne qui exerce des fonctions de direction gnrale pour ce client. Des accords consistant combiner un ou plusieurs services ou produits du cabinet avec un ou plusieurs services ou produits du client et les commercialiser en faisant rfrence aux deux parties concernes. Des accords de distribution ou de commercialisation, en vertu desquels le cabinet distribue ou commercialise des produits ou services du client, ou selon lesquels le client distribue ou commercialise des produits ou services du cabinet.
A lexception du cas o lintrt financier na pas un caractre significatif et le lien commercial ou la relation daffaire sont insignifiants pour le cabinet, le client ou ses dirigeants, la menace ainsi cre serait si significative quaucune mesure de sauvegarde ne pourrait la rduire un niveau acceptable. En consquence, sauf si lintrt financier na pas un caractre significatif et le lien commercial ou la relation daffaires sont insignifiants, le lien commercial ou la relation daffaires ne doivent pas tre conclus, ou doivent tre ramens un niveau insignifiant, ou encore tre interrompus. Dans le cas d'un membre de l'quipe charge dune mission dassurance, sauf si lintrt financier na pas de caractre significatif et que le lien ou la relation lui sont insignifiants, cette personne doit tre exclue de l'quipe charge dune mission dassurance.
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Lorsque le lien commercial ou la relation daffaires est entre un membre de la famille immdiate d'un membre de l'quipe charge dune mission dassurance et le client dune mission dassurance ou ses dirigeants, l'importance de toute menace potentielle doit tre value et, le cas chant, des mesures de sauvegarde mises en uvre, afin d'liminer la menace ou de la rduire un niveau acceptable. 291.120 En gnral, lachat de biens et de services auprs d'un client d'une mission dassurance par le cabinet, un membre de l'quipe charge dune mission dassurance ou un membre de sa famille immdiate ne cre pas de menace sur l'indpendance si cet achat s'effectue dans des conditions de march et de concurrence normales. Nanmoins, de telles transactions peuvent tre d'une nature ou d'une ampleur telles quelles crent une menace lie l'intrt personnel. Limportance de toute menace doit tre value et, le cas chant, des mesures de sauvegarde doivent tre mises en uvre afin d'liminer la menace ou la rduire un niveau acceptable. De telles mesures de sauvegarde peuvent consister par exemple : annuler la transaction ou en rduire lampleur ; exclure la personne concerne de l'quipe charge dune mission dassurance.
Liens familiaux et personnels

291.121
Les liens familiaux et personnels entre un membre de l'quipe charge dune mission dassurance et un administrateur, un cadre dirigeant ou (suivant leur fonction) certains salaris du client dune mission dassurance, sont susceptibles de crer des menaces lies l'intrt personnel, la familiarit ou l'intimidation. Lexistence et l'importance de toute menace dpendront d'un certain nombre de facteurs, notamment des responsabilits de la personne au sein de l'quipe charge dune mission dassurance, du rle du membre de sa famille ou de sa relation personnelle chez le client et de la proximit de ce lien.
291.122 Lorsqu'un membre de la famille immdiate dun membre de l'quipe charge dune mission dassurance est : (a) un administrateur ou un cadre dirigeant du client dune mission dassurance ; (b) un salari en mesure d'exercer une influence notable sur la prparation de linformation sur lobjet concern par la mission ou s'tant trouv dans une telle situation au cours de la priode couverte par la mission ou linformation sur lobjet concern par la mission, les menaces sur l'indpendance ne peuvent tre rduites un niveau acceptable qu'en excluant cette personne de l'quipe charge dune mission dassurance. La proximit des liens concerns est telle qu'aucune mesure de sauvegarde ne pourrait rduire la menace un niveau acceptable. En consquence, aucune personne entretenant une telle relation ne doit tre membre de lquipe charge dune mission dassurance. 291.123 Des menaces sur l'indpendance sont cres lorsqu'un membre de la famille immdiate d'un membre de l'quipe charge de la mission dassurance est un salari en mesure d'exercer une influence notable sur la situation financire, la performance financire et les flux de trsorerie du client concern. L'importance de ces menaces dpendra de facteurs tels que : la position occupe chez le client par ce membre de la famille immdiate ; le rle du professionnel comptable au sein de l'quipe charge dune mission dassurance.
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L'importance de la menace doit tre value et des mesures de sauvegarde mises en uvre le cas chant pour liminer la menace ou la rduire un niveau acceptable. De telles mesures de sauvegarde consistent par exemple : exclure le professionnel comptable concern de l'quipe charge dune mission dassurance; structurer les responsabilits de l'quipe charge dune mission dassurance pour que le professionnel concern ne traite pas de sujets relevant de la responsabilit de ce membre de sa famille immdiate.
291.124 Des menaces sur l'indpendance sont cres lorsqu'un membre de la famille proche d'un membre de l'quipe charge dune mission dassurance est : Un administrateur ou un cadre dirigeant du client dune mission dassurance un salari en mesure d'exercer une influence notable sur linformation sur lobjet concern par la mission.
L'importance de ces menaces dpendra de facteurs tels que : la nature de la relation entre le membre de l'quipe charge dune mission dassurance et le membre de sa famille proche; la position occupe par ce membre de la famille proche; le rle de ce professionnel au sein de l'quipe charge dune mission dassurance.
L'importance de la menace doit tre value et des mesures de sauvegarde mises en uvre le cas chant pour liminer la menace ou la rduire un niveau acceptable. De telles mesures de sauvegarde consistent par exemple : exclure le professionnel concern de l'quipe charge dune mission dassurance ; structurer les responsabilits de l'quipe charge dune mission dassurance pour que le professionnel concern ne traite pas de sujets relevant de la responsabilit de ce membre de sa famille proche.
291.125 Des menaces sur l'indpendance sont cres lorsqu'un membre de l'quipe charge dune mission dassurance entretient des liens personnels troits avec une personne qui nest pas un membre de sa famille immdiate ou proche, mais qui est un administrateur, un cadre dirigeant ou un salari en mesure d'exercer une influence notable sur linformation sur lobjet concern par la mission dassurance. Un membre de l'quipe dune mission dassurance qui entretient de tels liens doit consulter conformment aux politiques et procdures du cabinet applicables en la matire. L'importance de ces menaces dpendra de facteurs tels que: la nature de la relation entre la personne concerne et le membre de l'quipe charge dune mission dassurance; la position occupe chez le client par cette personne ; le rle du professionnel au sein de l'quipe charge dune mission dassurance.
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L'importance de ces menaces doit tre value et des mesures de sauvegarde mises en uvre le cas chant afin dliminer ces menaces ou de les rduire un niveau acceptable. De telles mesures de sauvegarde consistent par exemple : exclure le professionnel concern de l'quipe charge dune mission dassurance; structurer les responsabilits de l'quipe charge dune mission dassurance pour que le professionnel concern ne traite pas de sujets relevant de la responsabilit de la personne avec laquelle ce professionnel entretient des liens troits.
291.126 Des menaces lies l'intrt personnel, la familiarit ou l'intimidation sont susceptibles dtre cres du fait d'un lien personnel ou familial entre (a) un associ ou un salari du cabinet qui n'est pas membre de l'quipe charge dune mission dassurance et (b) un administrateur, un cadre dirigeant du client charge dune mission dassurance, ou un salari en mesure d'exercer une influence notable linformation sur lobjet concern par la mission dassurance.. Lexistence et l'importance de toute menace dans ce contexte dpendront de facteurs tels que : la nature de la relation entre cet associ ou ce salari du cabinet et l'administrateur, le cadre dirigeant ou le salari de ce client ; l'interaction entre cet associ ou ce salari du cabinet et l'quipe charge de la mission dassurance ; la position occupe par cet associ ou ce salari dans le cabinet; la position occupe par la personne chez le client.
L'importance de toute menace dans ce contexte doit tre value et des mesures de sauvegarde mises en uvre le cas chant afin dliminer cette menace ou de la rduire un niveau acceptable. De telles mesures de sauvegarde consistent par exemple : structurer les responsabilits de cet associ ou de ce salari afin de rduire toute influence potentielle sur la mission dassurance; faire intervenir un professionnel comptable pour revoir les travaux dassurance concerns ayant t effectus.
291.127 Lorsquil se produit une violation par inadvertance de cette section touchant des liens familiaux et personnels dun professionnel comptable, elle nest pas rpute comme compromettant l'indpendance si : (a) le cabinet a mis en place des politiques et procdures faisant obligation au professionnel de rendre compte sans dlai au cabinet de toute violation rsultant de changements intervenus dans lactivit professionnelle des membres de sa famille proche ou immdiate ou de ses relations personnelles qui font peser des menaces sur l'indpendance ; (b) La violation par inadvertance concerne un membre de la famille immdiate d'un membre de l'quipe charge dune mission dassurance, qui devient administrateur ou cadre dirigeant chez le client daudit, ou qui est en mesure d'exercer une influence notable sur linformation sur lobjet concern par la mission dassurance, et le professionnel concern est exclu de l'quipe charge dune mission dassurance ; et
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(c) Le cabinet applique dautres mesures de sauvegarde le cas chant pour rduire toute menace subsistant un niveau acceptable. De telles mesures de sauvegarde consistent par exemple : faire intervenir un professionnel comptable pour revoir les travaux effectus par ce membre de l'quipe charge dune mission dassurance ; ou mettre le professionnel concern lcart de toute prise de dcision significative concernant la mission.
Occupation dun emploi chez un client dune mision dassurance

291.128 Des menaces lies la familiarit ou l'intimidation sont susceptibles dtre cres lorsqu'un administrateur ou un cadre dirigeant dun client dune mission dassurance, ou un salari en mesure d'exercer une influence notable sur l'information sur lobjet considr par la mission d'assurance, a t membre de l'quipe daudit ou un associ du cabinet. 291.129 Lorsqu'un ancien membre de l'quipe charge de la mission d'assurance ou un ancien associ du cabinet rejoint le client de la mission d'assurance pour occuper une telle fonction, lexistence et l'importance de toute menace lie la familiarit ou l'intimidation dpendront de facteurs tels que : la position que cette personne occupe chez le client ;
la relation ventuelle que cette personne aura avec l'quipe charge de la mission dassurance; la dure coule depuis que cette personne tait membre de l'quipe charge dune mission dassurance ou associ du cabinet ; La position prcdemment occupe par cette personne au sein de l'quipe charge dune mission dassurance ou du cabinet, par exemple si la personne tait charge de maintenir des contacts rguliers avec la direction du client ou sa gouvernance la position que cette personne occupe chez le client ; Dans tous les cas, la personne concerne ne doit pas continuer prendre part aux activits commerciales ou professionnelles du cabinet. L'importance de toute menace cre doit tre value et des mesures de sauvegarde mises en uvre, le cas chant afin dliminer la menace ou de la rduire un niveau acceptable. Parmi de telles mesures de sauvegarde figurent par exemple : La prise de dispositions de sorte que la personne concerne nait droit recevoir du cabinet aucune prestation ou rmunration, autre que ce qui dcoule daccords fixes prdtermins; La prise de dispositions de sorte que toute somme due la personne concerne ne soit pas significative pour le cabinet ; La modification du programme de la mission dassurance en cours ; Laffectation lquipe charge dune mission d'assurance de personnes dotes d'une exprience suffisante par rapport la personne ayant rejoint le client ;
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lintervention d'un professionnel comptable pour effectuer la revue des travaux effectus par le membre de l'quipe charge dune mission d'assurance ;
291.130 Lorsqu'un ancien associ du cabinet a dj rejoint une entit dans une telle position et que cette entit devient ultrieurement un client dune mission dassurance du cabinet, limportance de toute menace sur l'indpendance doit tre value et des mesures de sauvegarde mises en uvre le cas chant afin dliminer cette menace ou de la rduire un niveau acceptable. 291.131 Une menace lie l'intrt personnel est cre lorsqu'un membre de l'quipe dune mission dassurance prend part la mission tout en sachant qu'il va, ou pourrait, rejoindre le client dune mission dassurance un moment donn dans le futur. Les politiques et procdures en place dans le cabinet doivent faire obligation aux membres d'une quipe charge dune mission dassurance daviser le cabinet lorsqu'ils entrent en ngociations dembauche chez le client. Ds rception de cette notification, l'importance de la menace doit tre value et des mesures de sauvegarde mises en uvre le cas chant afin dliminer la menace ou la rduire un niveau acceptable. Parmi de telles mesures de sauvegarde figurent par exemple:
Lexclusion du professionnel concern de l'quipe charge dune mission dassurance ; la revue de tous les jugements importants ports par cette personne lorsqu'il faisait partie de cette quipe.
Personnes rcemment employes par un client dune mission dassurance

291.132 Des menaces lies l'intrt personnel, l'autorvision et la familiarit peuvent tre cres lorsqu'un membre de l'quipe charge dune mission dassurance a rcemment occup des fonctions dadministrateur, de cadre dirigeant ou de salari chez le client dune mission dassurance. Par exemple, lorsqu'un membre de l'quipe charge dune mission dassurance doit valuer des lments des informations sur lobjet concern par la mission que ce mme membre de l'quipe charg dune mission dassurance a prpar alors quil tait employ par le client. 291.133 Si, au cours de la priode couverte par le rapport de la mission dassurance, un membre de l'quipe charge dune mission dassurance a exerc des fonctions d'administrateur ou de cadre dirigeant chez le client dune mission dassurance ou a t un salari en mesure dexercer une influence notable sur la prparation de linformation sur lobjet concern par la mission dassurance, la menace cre serait si significative qu'aucune mesure de sauvegarde ne pourrait la rduire un niveau acceptable. Par consquent, cette personne ne doit pas tre affecte l'quipe charge dune mission dassurance.. 291.134 Des menaces lies l'intrt personnel, l'autorvision ou la familiarit peuvent tre cres si, antrieurement la priode couverte par le rapport dassurance, un membre de l'quipe charge dune mission dassurance a exerc des fonctions d'administrateur ou de cadre dirigeant chez le client dune mission dassurance ou a pu, comme salari, exercer une influence notable sur la prparation de linformation sur lobjet concern par la mission dassurance. Par exemple, de telles menaces seraient cres si une dcision prise ou des travaux effectus au cours de la priode antrieure par cette personne alors qu'elle tait employe par le client, devraient tre valus au titre de la priode actuelle dans le cadre de la mission d'assurance en cours. L'existence et limportance de ces menaces dpendront de facteurs tels que : la position que cette personne occupait chez le client dassurance ; la dure coule depuis que cette personne a quitt le client ;
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le rle que ce professionnel joue au sein de l'quipe dassurance.
L'importance de toute menace doit tre value et des mesures de sauvegarde mises en uvre le cas chant pour rduire la menace un niveau acceptable. Une mesure de sauvegarde consistera par exemple effectuer une revue des travaux effectus par cette personne en tant que membre de l'quipe charge dune mission dassurance.
Exercice de fonctions dadministrateur ou de cadre dirigeant chez un client d'audit

291.135 Si un associ ou un salari du cabinet exerce des fonctions d'administrateur ou de cadre dirigeant chez un client dune mission dassurance, les menaces cres lies l'autorvision et l'intrt personnel seraient si importantes qu'aucune mesure de sauvegarde ne pourrait les rduire un niveau acceptable. Par consquent, aucun associ ou salari du cabinet ne doit exercer les fonctions dadministrateur ou de cadre dirigeant chez un client dune mission dassurance. 291.136 La fonction de secrtaire gnral a des implications diffrentes selon les pays. Les tches peuvent aller de fonctions administratives, telles que la gestion du personnel et la tenue des documents et registres de la socit, des tches aussi diverses que celles de s'assurer que la socit se conforme la rglementation ou de conseiller sur des questions de gouvernance. En gnral, cette fonction est considre comme impliquant une association troite avec l'entit. 291.137 Si un associ ou un salari du cabinet occupe la fonction de secrtaire gnral pour un client dune mission dassurance, des menaces lies l'autorvision et la reprsentation sont cres et sont en gnral si importantes qu'aucune mesure de sauvegarde ne pourrait les rduire un niveau acceptable. Nonobstant les dispositions du paragraphe 290.146, lorsque cette pratique est spcifiquement autorise par la loi, les rgles professionnelles ou les usages locaux, et sous rserve que la direction du client prenne toutes les dcisions pertinentes, les tches et les fonctions assures doivent tre limites celles de caractre routinier et administratif, telles que rdiger les procs verbaux et remplir les obligations administratives. Dans de telles circonstances, l'importance de toutes les menaces doit tre value et des mesures de sauvegarde doivent tre mises en uvre le cas chant pour liminer ces menaces ou les rduire un niveau acceptable. 291.138 En gnral, la fourniture de services administratifs de routine destins assister la fonction de secrtaire gnral ou la fourniture de conseils en matire administrative de secrtariat de socit ne cre pas de menace sur l'indpendance, tant que c'est la direction du client qui prend toutes les dcisions appropries.
Relations de longue date entre le personnel dencadrement et des clients de missions d'assurance
291.139 Des menaces lies la familiarit et l'intrt personnel sont cres du fait de l'affectation une mission d'assurance du mme personnel dencadrement pendant une longue priode. L'importance de ces menaces dpendra de facteurs tels que : La priode durant laquelle cette personne a t membre de l'quipe charge dune mission dassurance; le rle de cette personne au sein de l'quipe dassurance; la structure du cabinet ;
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la nature de la mission d'assurance ; si l'quipe de direction du client a chang ; si la nature ou la complexit des problmes comptables et de communication du client ont volu.
L'importance de ces menaces doit tre value et des mesures de sauvegarde mises en uvre, le cas chant afin dliminer ces menaces ou de les rduire un niveau acceptable. De telles mesures de sauvegarde consistent par exemple : assurer la rotation du personnel dencadrement de l'quipe charge dune mission dassurance; faire intervenir un professionnel comptable, qui n'tait pas membre de l'quipe charge dune mission dassurance, pour revoir les travaux effectus par le personnel dencadrement ; faire procder rgulirement des contrles qualit internes ou externes indpendants de la mission.
Prestation de services autres que des missions d'assurance des clients dune mission d'assurance
291.140 Les cabinets fournissent traditionnellement leurs clients dune mission dassurance une gamme de services autres que des missions d'assurance, compatibles avec leurs comptences et leur expertise. La fourniture de services autres que des missions d'assurance risque toutefois de crer des menaces pour l'indpendance du cabinet ou des membres de l'quipe charge dune mission dassurance. Les menaces ainsi cres sont le plus souvent des menaces lies lautorvision, lintrt personnel et la reprsentation 291.141 Lorsque cette section ne fournit pas de recommandations spcifiques sur une prestation autre quune mission dassurance donne, le cadre conceptuel doit tre appliqu pour valuer les circonstances particulires. 291.142 Avant d'accepter une mission consistant dispenser un service autre quune mission d'assurance un client dune mission dassurance, le cabinet doit dterminer si la fourniture de ce service serait de nature crer une menace pour l'indpendance. Lors de l'valuation de limportance des menaces cres par un service autre quune mission d'assurance particulier, on doit prendre en considration toute menace dont lquipe charge de la mission a des raisons de croire qu'elle est cre du fait de la fourniture de services connexes, autres quune mission d'assurance. Si une menace est cre qui ne peut tre ramene un niveau acceptable par lapplication de mesures de sauvegarde, le service autre quune mission dassurance ne doit pas tre fourni. Responsabilits de la direction 291.143 Les membres de la direction d'une entit accomplissent de nombreuses activits pour grer cette entit au mieux des intrts des parties prenantes de l'entit. Il n'est pas possible de recenser toutes les activits qui relvent de la responsabilit de la direction. Toutefois, les fonctions de gestion impliquent de diriger et d'administrer une entit, notamment de prendre les dcisions significatives concernant l'acquisition, le dploiement et le contrle des ressources humaines, financires, physiques et immatrielles.
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291.144 Savoir si une activit relve de la responsabilit de la direction dpend du contexte et requiert l'exercice de jugement. Parmi les activits qui sont en gnral considres comme relevant de la responsabilit de la direction figurent par exemple : mettre en place les politiques et l'orientation stratgique ; administrer et endosser la responsabilit des actions des salaris de lentit ; autoriser les transactions ; dcider quelles recommandations du cabinet ou dautres tiers mettre en uvre ; endosser la responsabilit de la conception, la mise en place et le contrle de lapplication du contrle interne
291.145 Les activits qui sont de caractre routinier et administratif, ou qui impliquent des sujets qui ne sont pas significatifs sont en gnral rputes ne pas tre de la responsabilit de la direction. Par exemple, l'excution d'une transaction non significative qui a t autorise par la direction, ou la supervision des dates de dpt des dclarations rglementaires et la communication de ces dates au client dune mission dassurance, sont rputes ne pas tre une responsabilit de la direction. De mme, fournir des conseils et des recommandations afin d'aider la direction sacquitter de ses responsabilits ne revient pas assumer une responsabilit de direction. . 291.146 Endosser une responsabilit de gestion pour le compte d'un client destinataire d'une mission d'assurance est susceptible de faire peser des menaces sur l'indpendance. Si un cabinet avait assumer une responsabilit de direction pour un client dune mission dassurance, les menaces cres seraient si importantes quaucune mesure de sauvegarde ne pourrait rduire ces menaces un niveau acceptable. . En consquence, lors de la ralisation dune mission de services d'assurance un client destinataire d'une mission d'assurance, le cabinet ne doit pas endosser de responsabilit de gestion dans le cadre de la mission d'assurance. Lorsque le cabinet endosse une responsabilit de gestion dans le cadre de tout autre service dispens au client dune mission d'assurance, il doit s'assurer que la responsabilit en question n'est pas lie lobjet considr par la mission, ni l'information sur lobjet considr par la mission d'assurance effectue par ce cabinet. 291.147 Pour viter la menace dendosser une responsabilit de direction lors de la fourniture de services autres quune mission d'assurance chez un client dune mission dassurance, le cabinet doit s'assurer qu'un membre de la direction est en charge de porter les jugements importants et de prendre les dcisions significatives qui relvent proprement parler de la responsabilit de la direction, pour valuer les rsultats de ces services et pour endosser la responsabilit des actions qui seront prises la suite des conclusions de ces services. Ceci rduit la menace pour le cabinet de porter des jugements importants et de prendre les dcisions significatives par inadvertance pour le compte de la direction. Cette menace est encore davantage rduite lorsque le cabinet donne la possibilit au client de porter des jugements et de prendre des dcisions sur la base d'une analyse et d'une prsentation objective et transparente des sujets. Autres sujets 291.148 Des menaces sur l'indpendance sont susceptibles d'tre cres lorsqu'un cabinet fournit un service autre quune mission d'assurance en rapport avec l'information sur lobjet considr par la mission d'assurance. Dans de tels cas, une valuation doit tre ralise de limportance de l'implication du cabinet par rapport l'information sur lobjet considr par la mission, et il doit
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tre dtermin si des menaces lies l'autorvision qui ne sont pas dun niveau acceptable, peuvent tre ramenes un niveau acceptable par la mise en uvre de mesures de sauvegarde. 291.149 Une menace lie l'autorvision peut tre cre si le cabinet participe la prparation de l'information sur un sujet qui devient ultrieurement l'information sur lobjet considr par une mission d'assurance. A titre d'exemple, une menace lie l'autorvision serait cre si le cabinet laborait et prparait des informations financires prvisionnelles, puis exprimait ultrieurement une assurance sur ces informations. En consquence, le cabinet doit valuer l'importance de toute menace lie l'autorvision cre par la fourniture de tels services et mettre en uvre les mesures de sauvegarde ncessaires afin de lliminer ou de la rduire un niveau acceptable.
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Lorsqu'un cabinet effectue une valuation qui fait partie de l'information sur lobjet considr par une mission d'assurance, le cabinet doit valuer l'importance de toute menace lie l'autorvision et mettre en uvre les mesures de sauvegarde ncessaires afin de lliminer ou de la rduire un niveau acceptable.
Honoraires
Honoraires- Importance relative 291.151 Lorsque les honoraires totaux gnrs par un client dune mission dassurance reprsentent une large proportion des honoraires totaux du cabinet qui exprime la conclusion, la dpendance l'gard de ce client et l'inquitude quant la possibilit de perdre ce client crent une menace lie l'intrt personnel ou lintimidation. L'importance de cette menace dpendra de facteurs tels que : la structure oprationnelle du cabinet ; si le cabinet est bien tabli ou est nouvellement cr ; limportance qualitative et/ou quantitative de ce client par rapport au cabinet.
L'importance de cette menace doit tre value et les mesures de sauvegarde mises en uvre le cas chant afin de lliminer ou de la rduire un niveau acceptable. De telles mesures de sauvegarde consistent par exemple : rduire la dpendance l'gard du client ; mettre en uvre des revues de contrle qualit externes ; consulter un tiers, tel qu'un organisme de rglementation professionnelle ou un autre professionnel comptable, sur les jugements principaux relatifs la mission dassurance.
291.152 Une menace lie l'intrt personnel ou lintimidation est galement cre lorsque les honoraires gnrs par le client dune mission dassurance reprsentent une large proportion du chiffre daffaires gr par un associ donn. L'importance de cette menace doit tre vlaue et des mesures de sauvegarde mises en uvre le cas chant afin de lliminer ou de la rduire un niveau acceptable. De telles mesures de sauvegarde consistent par exemple. faire intervenir un professionnel comptable pour faire une revue des travaux ou encore dmettre toute recommandation approprie.
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Honoraires impays 291.153 Une menace lie l'intrt personnel peut tre cre si les honoraires dus par un client dune mission dassurance restent impays pendant une longue priode, notamment si une partie substantielle n'est pas rgle avant lmission du rapport d'assurance pour l'exercice suivant. En gnral, le cabinet est cens exiger le paiement de ces honoraires avant que ce rapport d'audit soit mis. Lorsque les honoraires demeurent impays aprs la date dmission de ce rapport, lexistence et l'importance de toute menace doivent tre values et les mesures de sauvegarde ncessaires mises en uvre, le cas chant, afin de lliminer ou de la rduire un niveau acceptable. Une telle mesure de sauvegarde consiste par exemple faire intervenir un autre professionnel comptable qui n'a pas pris part la mission d'assurance pour donner des conseils ou revoir les travaux effectus. Le cabinet doit dterminer si les honoraires impays pourraient tre considrs comme quivalant un prt au client et si, en raison de l'importance de tels honoraires impays, il est appropri que le cabinet soit renouvel ou poursuive la mission daudit Honoraires subordonns 291.154 Les honoraires subordonns sont des honoraires calculs d'aprs un barme prdtermin en fonction de l'issue d'une transaction ou du rsultat des prestations ralises par le cabinet. Dans cette section, les honoraires fixs par un tribunal ou une autre autorit publique ne sont pas considrs comme tant des honoraires subordonns. . 291.155 Des honoraires subordonns facturs directement, ou indirectement, par exemple, via un intermdiaire, par un cabinet dans le cadre d'une mission d'assurance crent une menace lie l'intrt personnel qui est si significative quaucune mesure de sauvegarde ne serait en mesure de la rduire un niveau acceptable. Par consquent, un cabinet ne doit conclure aucun arrangement de cette sorte sur des honoraires. . 291.156 Des honoraires subordonns facturs directement par un cabinet, ou indirectement, via un intermdiaire par exemple, dans le cadre d'une mission autre quune mission d'assurance fournie un client d'une mission dassurance peuvent aussi crer une menace lie l'intrt personnel. . Si le rsultat de ce service autre quune mission dassurance, et par consquent, le montant de ces honoraires, sont subordonns aux rsultats dun jugement, futur ou actuel, li un sujet qui est significatif par rapport linformation sur lobjet considr par la mission dassurance, aucune mesure de sauvegarde ne serait en mesure de rduire le menace un niveau acceptable. Par consquent, de tels arrangements ne doivent pas tre accepts. 291.157 Pour d'autres types d'honoraires subordonns, facturs par un cabinet suite une prestation autre quune mission d'assurance chez un client dassurance, lexistence et limportance de toute menace dpendront de facteurs tels que la fourchette des honoraires possibles ; si une autorit approprie dtermine lissue du sujet sur la base duquel les honoraires subordonns seront dtermins ; la nature du service ; lincidence de lvnement ou de la transaction sur les tats financiers.
L'importance de toute menace doit tre vlaue et les mesures de sauvegarde ncessaires mises en oeuvre, le cas chant, afin dliminer les menaces ou de les rduire un niveau acceptable. De telles mesures de sauvegarde consistent par exemple :
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faire intervenir un professionnel comptable pour revoir les travaux dassurance concerns ou encore dmettre toute recommandation approprie ; recourir des professionnels qui ne sont pas membres de lquipe charge de la mission dassurance pour effectuer les prestations autres quune mission dassurance.
Dons et libralits
291.158 Accepter des dons ou des libralits de la part d'un client dune mission dassurance peut crer une menace lie l'intrt personnel et la familiarit. Lorsqu'un cabinet, ou un membre de l'quipe charge dune mission dassurance, accepte des dons ou des libralits dun client, les menaces cres seraient si significatives quaucune mesure de sauvegarde ne pourrait rduire ces menaces un niveau acceptable, sauf si la valeur en cause est ngligeable et sans importance. Par consquent, le cabinet ou le membre de l'quipe daudit ne doit pas accepter ni de tels cadeaux ou de telles libralits.
Contentieux en cours ou probable

291.159 Lorsqu'un contentieux existe, ou apparat probable, entre le cabinet ou un membre de l'quipe charge dune mission dassurance et le client dune mission dassurance, des menaces lies l'intrt personnel et l'intimidation sont cres. Les relations entre les dirigeants du client et les membres de l'quipe charge dune mission dassurance doivent se caractriser par une totale franchise et une complte transparence s'agissant de tous les aspects des oprations commerciales du client. Lorsque le cabinet et les dirigeants du client se retrouvent en situation de conflit, du fait d'un contentieux en cours ou probable, rendant les dirigeants peu enclins fournir des informations compltes, des menaces lies lintrt personnel et lintimidation sont cres. Limportance des menaces cres dpendra de facteurs tels que : l'importance relative du contentieux ; la question de savoir si le contentieux porte sur une mission dassurance antrieure.
L'importance de ces menaces doit tre value et des mesures de sauvegarde mises en uvre le cas chant afin de les liminer ou de les rduire un niveau acceptable. De telles mesures de sauvegarde consistent par exemple : si le litige implique un membre de l'quipe charge dune mission dassurance, exclure cette personne de l'quipe charge dune mission dassurance ; charger un professionnel de revoir les travaux effectus.
Si de telles mesures de sauvegarde ne rduisent pas ces menaces un niveau acceptable, la seule mesure approprie consiste dmissionner, ou refuser d'accepter la mission dassurance.
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Interprtation 2005-01 (rvise en juillet 2009 pour la mise en conformit avec les modifications rsultant du projet de lIESBA, destin amliorer la clart du Code)
Application de la Section 291 aux missions d'expression d'assurance qui ne sont pas des missions d'audit d'tats financiers La prsente interprtation apporte des indications sur l'application des rgles d'indpendance figurant dans la section 291 aux missions d'assurance qui ne sont pas des missions d'audit d'tats financiers. Cette interprtation se focalise sur les questions d'application particulires aux missions d'assurance qui ne sont pas des missions d'audit d'tats financiers. D'autres points sont nots dans la Section 291 qui sont pertinents s'agissant de la prise en compte des rgles d'indpendance pour toutes les missions d'assurance. A titre d'exemple, le paragraphe 291.3 prcise quune valuation doit tre faite de toute menace, dont le cabinet a des raisons de croire quelles sont cres en raison des participations et des relations dun cabinet du rseau. Ce paragraphe prcise galement que, lorsque l'quipe charge de la mission dassurance a des raisons de croire quune entit lie dun client destinataire d'une mission d'assurance est pertinente pour l'valuation de l'indpendance du cabinet lgard de ce client, l'quipe charge de la mission d'assurance doit tenir compte de cette entit lie lorsquelle value les menaces sur l'indpendance et applique le cas chant des mesures de sauvegarde. Ces points ne sont pas spcifiquement traits dans la prsente interprtation. Ainsi qu'il est expliqu dans le Cadre de rfrence international pour les missions d'assurance, publi par l'International Auditing and Assurance Standards Board, dans une mission d'assurance, le professionnel comptable exerant en cabinet exprime une conclusion destine renforcer le niveau de confiance des utilisateurs prsums, autres que la partie responsable du rsultat de l'valuation ou de la mesure d'un objet considr par rapport des critres. Missions d'assurance bases sur des assertions Dans une mission d'assurance base sur des assertions, l'valuation ou la mesure de lobjet considr par la mission est effectue par la partie responsable et l'information formant lobjet considr par la mission se prsente sous la forme d'une assertion mise par la partie responsable qui est mise la disposition des utilisateurs prsums. Dans une mission d'assurance base sur des assertions, il est exig dtre indpendant de la partie responsable qui est en charge de l'information formant lobjet considr par la mission et qui peut tre responsable du sujet de la mission. Dans les missions d'assurance bases sur des assertions, lorsque la partie responsable est responsable de l'information sur lobjet considr par la mission mais pas de lobjet considr par la mission, il est exig dtre indpendant de la partie responsable. Par ailleurs, une apprciation doit tre faite de toute menace dont le cabinet a des raisons de croire quelles sont cres du fait de participations et de relations entre un membre de l'quipe charge de la mission, le cabinet, un cabinet membre du rseau et la partie responsable de lobjet considr par la mission. Missions d'assurance par apprciation directe Dans une mission d'assurance par apprciation directe, le professionnel comptable exerant en cabinet effectue soit directement l'valuation ou la mesure de lobjet considr par la mission, soit obtient une dclaration de la partie responsable qui a procd l'valuation ou la mesure qui n'est pas la disposition des utilisateurs prsums. L'information, objet considr par la mission est fournie aux utilisateurs prsums dans le rapport d'assurance.
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Dans une mission d'assurance par apprciation directe, il est exig dtre indpendant de la partie responsable, qui est en charge de lobjet considr par la mission. Parties responsables multiples Tant dans les missions bases sur des assertions que dans les missions dapprciation directe, il peut y avoir plusieurs parties responsables. Par exemple, un professionnel comptable exerant en cabinet peut tre invit exprimer une assurance sur les statistiques mensuelles de tirage de journaux appartenant des propritaires indpendants. Cette mission pourrait constituer une mission d'assurance base sur des assertions, dans laquelle chaque journal mesure son tirage et o les statistiques sont prsentes dans le cadre dune assertion diffuse auprs des utilisateurs prsums. Cette mission pourrait sinon constituer une mission d'apprciation directe, dans laquelle ne figure aucune assertion et o il peut y avoir, ou pas, de dclaration crite de la part des journaux. Dans de telles missions, pour dterminer s'il est ncessaire d'appliquer les dispositions de la section 291 chaque partie responsable, le cabinet peut prendre en considration le fait de savoir si une participation ou une relation entre le cabinet, ou un membre de l'quipe charge de la mission d'assurance, et une partie responsable dtermine serait de nature crer une menace sur l'indpendance qui ne pourrait pas tre ngligeable et sans consquence dans le contexte de l'information sujet de la mission. Il s'agira de prendre en compte : l'importance relative de l'information sur lobjet considr par la mission (ou le sujet de la mission) dont est en charge cette partie responsable dtermine ; le degr d'intrt public qui est associ cette mission.
Si le cabinet dtermine que la menace sur l'indpendance cr par des relations de ce type avec une partie responsable dtermine serait anodine et sans consquence, il peut ne pas tre ncessaire d'appliquer toutes les dispositions de cette section la partie responsable. Exemple L'exemple qui suit a t dvelopp afin de dmontrer l'application de la Section 291. On suppose que le client concern n'est pas galement un client destinataire dun audit d'tats financiers du cabinet, ni un cabinet du rseau. Un cabinet est engag pour exprimer une assurance sur les rserves totales de ptrole prouves de 10 socits indpendantes. Chaque socit a ralis des tudes gographiques et techniques pour dterminer l'tat de ses rserves (objet considr). Il existe des critres tablis pour dterminer quand une rserve peut tre considre comme prouve, que le professionnel comptable exerant en cabinet considre comme tant les critres dtermins pour cette mission.
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Les rserves prouves pour chaque socit au 31 dcembre 20X0 sont les suivantes : Rserves de ptrole prouves Milliers de barils 5 200 725 3 260 15 000 6 700 39 126 345 175 24 135 9 635 104 301
Socit 1 Socit 2 Socit 3 Socit 4 Socit 5 Socit 6 Socit 7 Socit 8 Socit 9 Socit 10 Total
La mission pourrait tre structure de diffrentes faons : Missions d'assurance bases sur des assertions A1 A2 Chaque socit mesure ses rserves et communique une assertion l'intention du cabinet et des utilisateurs prsums. Une entit autre que les socits concernes mesure les rserves et communique une eassertion l'intention du cabinet et des utilisateurs prsums.
Missions d'assurance par apprciation directe D1 Chaque socit mesure ses rserves et communique au cabinet une dclaration crite donnant lvaluation de ses rserves selon les critres tablis pour mesurer les rserves prouves. Les utilisateurs prsums n'ont pas accs cette dclaration. Le cabinet mesure directement les rserves de certaines de ces socits.
D2
Application de l'approche A1 Chaque socit mesure ses rserves et communique une assertion l'intention du cabinet et des utilisateurs prsums.
Il y a plusieurs parties responsables dans cette mission (socits 1 10). Pour dterminer s'il est ncessaire d'appliquer les dispositions relatives l'indpendance toutes les socits, le cabinet peut se demander si une participation ou un lien avec une socit donne serait de nature crer une menace pour l'indpendance qui nest pas dun niveau acceptable. Cela supposera de prendre en considration des facteurs tels que : l'importance relative des rserves prouves de la socit par rapport aux rserves totales faisant l'objet du rapport ; le degr d'intrt gnral associ la mission (paragraphe 291.28).
Par exemple la Socit 8 reprsente 0,17 % des rserves totales, par consquent, une relation d'affaire ou un intrt avec la Socit 8 serait de nature crer une menace moindre qu'une relation analogue avec la Socit 6, qui reprsente approximativement 37,5 % des rserves.
Aprs avoir dtermin les socits auxquelles s'appliquent les rgles d'indpendance, l'quipe charge de la mission d'assurance et le cabinet sont tenus d'tre indpendants des parties responsables qui seraient considres tre le client de la mission d'assurance (paragraphe 291.28). A 2 Une entit autre que les socits concernes mesure les rserves et communique une assertion l'intention du cabinet et des utilisateurs prsums. Le cabinet doit tre indpendant de l'entit qui mesure les rserves et communique une assertion l'intention du cabinet et des utilisateurs prsums (paragraphe 291.19). Cette entit n'est pas en charge sujet de la mission et donc une valuation doit tre faite de toutes menaces dont le cabinet a des raisons de croire qu'ils sont crs du fait de participations /de relations avec la partie responsable de l'information sur lobjet considr par la mission (paragraphe 291.19). Il existe plusieurs parties responsables de lobjet considr cette mission (socits 1 10). Ainsi qu'il a t voqu dans l'exemple A1 ci-dessus, le cabinet peut se demander si une participation ou un lien avec une socit donne serait de nature crer une menace pour l'indpendance qui nest pas dun niveau acceptable. D1 Chaque socit mesure ses rserves et communique au cabinet une dclaration crite donnant lvaluation de ses rserves selon les critres tablis pour mesurer les rserves prouves. Les utilisateurs prsums n'ont pas accs cette dclaration.
Il y a plusieurs parties responsables dans cette mission (socits 1 10). Pour dterminer s'il est ncessaire d'appliquer les dispositions relatives l'indpendance toutes les socits, le cabinet peut se demander si une participation ou un lien avec une socit donne serait de nature crer une menace pour l'indpendance qui nest pas dun niveau acceptable. Cela supposera de prendre en considration des facteurs tels que : l'importance relative des rserves prouves de la socit par rapport aux rserves totales faisant l'objet du rapport ; le degr d'intrt gnral associ cette mission (paragraphe 291.28).
Par exemple la Socit 8 reprsente 0,17 % des rserves, par consquent, une relation d'affaire ou un intrt avec la Socit 8 serait de nature crer une menace moindre qu'une relation analogue avec la Socit 6, qui reprsente approximativement 37,5 % des rserves. Aprs avoir dtermin les socits auxquelles s'appliquent les rgles d'indpendance, l'quipe charge de la mission d'assurance et le cabinet doivent tre indpendants des parties responsables qui seraient considres tre le client de la mission d'assurance (paragraphe 291.28). D 2 Le cabinet mesure directement les rserves de certaines de ces socits. L'application est la mme que dans l'exemple D 1.
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PARTIE C : PROFESSIONNELS COMPTABLES EXERANT EN ENTREPRISE

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Section 300 Section 310 Section 320 Section 330 Section 340 Section 350
Introduction 112 Conflits potentiels .. 115 Prparation et prsentation d'informations.. 116 Exercer avec une expertise suffisante . 117 Intrts financiers . 118
Incitations 120
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Section 300
Introduction
300.1 La prsente partie du Code dcrit la faon dont le cadre conceptuel figurant dans la Partie A sapplique dans certaines situations aux professionnels comptables exerant en entreprise. Cette partie ne dcrit pas toutes les circonstances et relations susceptibles dtre rencontres par un professionnel comptable exerant en entreprise qui crent ou sont susceptibles de crer des menaces sur la conformit aux principes fondamentaux. En consquence, le professionnel comptable exerant en entreprise est invit rester vigilant lgard de telles circonstances et relations. Les investisseurs, les cranciers, les employeurs et les autres secteurs de la communaut des affaires, de mme que les gouvernements et le public dans son ensemble, sont tous susceptibles de s'appuyer sur les travaux de professionnels comptables exerant en entreprise. Ces professionnels comptables exerant en entreprise. peuvent tre individuellement ou conjointement responsables de la prparation et de l'tablissement de rapports sur l'information financire et d'autres informations, sur lesquels peuvent s'appuyer tant l'organisation qui les emploie que des tiers. Ils peuvent galement tre chargs d'assurer une gestion financire efficace et de fournir des conseils comptents sur toute une gamme de sujets en rapport avec les affaires. Le professionnel comptable exerant en entreprise peut tre un salari, un associ, un administrateur (dirigeant ou non-dirigeant), un propritaire, un bnvole ou un autre intervenant dans une, ou plusieurs, organisations qui lemploie. La forme juridique du lien, le cas chant, avec une organisation qui lemploie n'a aucune incidence sur les responsabilits dontologiques incombant au professionnel comptable exerant en entreprise. Le professionnel comptable exerant en entreprise a la responsabilit de soutenir les objectifs lgitimes de l'organisation qui lemploie. Ce code ne cherche pas empcher le professionnel comptable exerant en entreprise de s'acquitter convenablement de cette responsabilit mais traite des circonstances dans lesquelles la conformit aux principes fondamentaux peut tre compromise. Le professionnel comptable exerant en entreprise peut occuper une position leve au sein d'une organisation. Plus cette position est leve, et plus seront grandes la capacit et l'opportunit d'influencer des vnements, des pratiques et des comportements. Il est donc attendu du professionnel comptable exerant en entreprise quil encourage dans l'organisation qui lemploie une culture base sur l'thique qui souligne l'importance que la direction gnrale accorde au comportement thique. Un professionnel comptable exerant en entreprise ne doit pas sciemment sengager dans aucune affaire, occupation ou activit qui porte atteinte, ou pourrait porter atteinte, lintgrit, lobjectivit ou la bonne rputation de la profession et qui de ce fait, serait incompatible avec les principes fondamentaux. La conformit aux principes fondamentaux peut potentiellement tre menace par un large ventail de circonstances et de relations. Les menaces sinscrivent dans lune ou plusieurs des catgories suivantes : (a) (b) l'intrt personnel ; l'autorvision ;
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300.2
300.3
300.4
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300.6
300.7
(c) (d) (e)
la reprsentation ; la familiarit ; l'intimidation.
Ces menaces sont prsentes en dtail dans la Partie A du prsent Code. 300.8 Les exemples de circonstances susceptibles de crer des menaces lies l'intrt personnel pour un professionnel comptable exerant en entreprise comprennent : La dtention dun intrt financier ou le bnfice dun prt ou dune caution de lorganisation qui lemploie. La participation des rgimes de rmunration au rendement proposs par lorganisation qui lemploie. l'usage personnel indu d'actifs de la socit. le souci quant la scurit de l'emploi ; les pressions commerciales manant de l'extrieur de l'organisation qui lemploie.
300.9
Une circonstance qui cre une menace lie lautorvision pour un professionnel comptable exerant en entreprise consiste par exemple fixer le mode de comptabilisation appropri dun regroupement dentreprise aprs avoir effectu ltude de faisabilit qui tait en faveur de la dcision dacquisition. Lors de la poursuite des buts et objectifs lgitimes de leur organisation qui lemploie, les professionnels comptables exerant en entreprise peuvent faire la promotion de la situation de leur organisation, condition qu'aucune dclaration faite ne soit fausse, ni trompeuse. De telles actions ne crent en gnral pas de menace lie la reprsentation. Les circonstances susceptibles de crer des menaces lies la familiarit pour un professionnel comptable exerant en entreprise comprennent par exemple : le fait dtre responsable de la communication dinformations financires de lorganisation qui lemploie lorsquun membre de sa famille proche ou immdiate, employ par cette entit, prend des dcisions qui affectent la communication financire de lentit. Des liens de longue date avec des relations daffaires qui influencent les dcisions daffaires. L'acceptation d'un cadeau ou d'un traitement prfrentiel, moins que la valeur en soit ngligeable et sans consquence.
300.10
300.11
300.12
Les circonstances susceptibles de crer des menaces lies l'intimidation pour un professionnel comptable exerant en entreprise comprennent par exemple : La menace de renvoi ou de remplacement du professionnel comptable exerant en entreprise ou d'un membre de sa famille proche ou immdiate, suite un dsaccord sur l'application d'un principe comptable ou sur la faon de prsenter l'information financire.
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300.13
Le cas o une personnalit dominante tente d'influencer le processus dcisionnel, par exemple, concernant l'attribution de contrats ou l'application d'un principe comptable.
Les mesures de sauvegarde susceptibles d'liminer ou de rduire les menaces un niveau acceptable se rpartissent en deux grandes catgories : (a) (b) les mesures de sauvegarde cres par la profession, la lgislation ou la rglementation ; les mesures de sauvegarde prvues dans l'environnement de travail.
Des exemples de mesures de sauvegarde cres par la profession, la lgislation ou la rglementation sont cits en dtail au paragraphe 100.14 de la Partie A du prsent Code. 300.14 Les mesures de sauvegarde dans l'environnement de travail comprennent : Les systmes gnraux de supervision de l'organisation qui lemploie ou d'autres structures de supervision. Les programmes d'thique et de comportement de l'organisation qui lemploie. Des procdures de recrutement de l'organisation qui lemploie soulignant l'importance d'embaucher du personnel comptent de haut calibre. Des contrles internes forts. Des procdures disciplinaires appropries. Une direction qui insiste sur l'importance du comportement thique et sur l'expectative que les salaris agiront de faon thique. Des politiques et des procdures destines mettre en uvre et superviser la qualit de la performance des salaris. La communication en temps opportun des politiques et des procdures de l'organisation qui lemploie, y compris de toutes modifications qui leur sont apportes, l'ensemble des salaris et une formation thorique et pratique approprie sur ces politiques et procdures. Des politiques et des procdures destines habiliter et encourager les salaris communiquer aux niveaux hirarchiques suprieurs de l'organisation, toute question d'thique qui les proccupe, sans crainte de rtorsion. La consultation d'un autre professionnel comptable appropri.
300.15
Dans les cas o un professionnel comptable exerant en entreprise estime qu'un comportement ou des actions contraires l'thique commis par d'autres personnes vont continuer de se produire au sein de l'organisation qui lemploie, ce professionnel comptable exerant en entreprise peut examiner la possibilit de rechercher des conseils juridiques. Dans ces situations extrmes o toutes les mesures de sauvegarde disponibles ont t puises et o il n'est pas possible de rduire la menace un niveau acceptable, le professionnel comptable exerant en entreprise peut arriver la conclusion qu'il est appropri de dmissionner de l'organisation qui lemploie.
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SECTION 310
Conflits potentiels
310.1 Le professionnel comptable exerant en entreprise doit se conformer aux principes fondamentaux. Il peut y avoir des moments, toutefois, o les responsabilits dun professionnel comptable l'gard de l'organisation qui lemploie et les obligations professionnelles lui incombant de se conformer aux principes fondamentaux sont en contradiction. Le professionnel comptable exerant en entreprise est cens soutenir les objectifs lgitimes et dontologiques tablis par l'employeur, ainsi que les rgles et procdures tablies pour soutenir ces objectifs. Nanmoins, lorsquune relation ou une circonstance font peser une menace sur la conformit aux principes fondamentaux, le professionnel comptable exerant en entreprise doit mettre en uvre le cadre conceptuel dcrit dans la Section 100 pour dterminer une rponse cette menace. Compte tenu de ses responsabilits l'gard de l'organisation qui lemploie, le professionnel comptable exerant en entreprise peut faire face des pressions qui le poussent agir ou se comporter de faons susceptibles de menacer directement ou indirectement la conformit aux principes fondamentaux. De telles pressions peuvent tre explicites ou implicites ; elles peuvent provenir d'un superviseur, d'un dirigeant, d'un administrateur ou d'une autre personne au sein de l'organisation qui lemploie. Le professionnel comptable exerant en entreprise peut faire face des pressions le poussant : Agir en contravention avec la loi ou la rglementation. Agir en contravention avec les normes techniques ou professionnelles. Faciliter des stratgies de gestion du rsultat contraires l'thique ou illgales. Mentir ou induire intentionnellement en erreur des tiers (y compris induire en erreur en demeurant silencieux), en particulier : o o les auditeurs de l'organisation qui lemploie ; les autorits de rglementation.
310.2
Emettre, ou tre associ d'une autre faon un rapport financier ou non financier qui dnature significativement les faits, notamment par des affirmations concernant, par exemple : o o o o les tats financiers ; la conformit aux obligations fiscales ; la conformit aux obligations lgales ; les rapports requis par les instances de rglementation de valeurs mobilires.
310.3
L'importance de toutes menaces issues de ces pressions, telles que les menaces lies l'intimidation, doit tre value et des mesures de sauvegarde mises en uvre le cas chant afin dliminer ces menaces ou de les rduire un niveau acceptable. Parmi de telles mesures de sauvegarde figurent par exemple :
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l'obtention de conseils, en tant que de besoin, au sein de l'organisation qui lemploie, auprs d'un conseiller professionnel indpendant ou d'un organisme professionnel comptent. L'existence d'un dispositif formel de rsolution des litiges au sein de l'organisation qui lemploie. La recherche de conseils juridiques.
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Section 320
Prparation et prsentation d'informations
320.1 Les professionnels comptables exerant en entreprise interviennent souvent dans la prparation et la prsentation d'informations qui peuvent soit tre rendues publiques, soit utilises par des tiers l'intrieur ou lextrieur de l'organisation qui lemploie. Ces informations peuvent inclure des informations financires ou de gestion, par exemple, les prvisions et les budgets, les tats financiers, le rapport de gestion et la lettre d'affirmation de la direction fournie aux auditeurs dans le cadre de laudit des tats financiers de lentit. Le professionnel comptable exerant en entreprise doit prparer ou prsenter les informations de ce type avec sincrit et honntet et en conformit avec les normes professionnelles pertinentes pour que ces informations soient comprises dans leur contexte. Le professionnel comptable exerant en entreprise qui est responsable de la prparation ou de l'approbation des tats financiers usage gnral de l'organisation qui l'emploie doit s'assurer que ces tats financiers sont prsents en conformit avec les normes de prsentation de l'information financire applicables. Le professionnel comptable exerant en entreprise doit prendre des mesures raisonnables pour conserver les informations dont il a la responsabilit suivant un mode qui : (a) (b) (c) 320.4 dcrit clairement la vritable nature des oprations commerciales, de l'actif ou du passif; classe et enregistre l'information de faon approprie et dans les temps voulus ; reprsente les faits avec exactitude et exhaustivit sur tous les points significatifs.
320.2
320.3
Des menaces sur la conformit aux principes fondamentaux, par exemple, des menaces lies l'intrt personnel ou l'intimidation pesant sur l'objectivit, ou la comptence et la diligence professionnelles sont cres lorsqu'un professionnel comptable exerant en entreprise fait face des pressions (provenant dautrui ou de la possibilit d'un gain personnel) le poussant s'associer ou laisser les actions de tiers l'associer des informations trompeuses. L'importance de ces menaces dpendra de facteurs, tels que l'origine de ces pressions, et de la mesure dans laquelle les informations en cause sont, ou peuvent tre, trompeuses. L'importance de ces menaces doit tre value et des mesures de sauvegarde mises en uvre le cas chant afin de les liminer ou de les rduire un niveau acceptable. Parmi ces mesures de sauvegarde figurent la consultation des suprieurs hirarchiques au sein de l'organisation qui lemploie, par exemple le comit d'audit ou les personnes en charge de la gouvernance, ou la consultation d'un organisme professionnel comptent. Lorsqu'il n'est pas possible de rduire la menace un niveau acceptable, le professionnel comptable exerant en entreprise doit refuser dtre, ou de rester, associ aux informations qu'il considre comme tant trompeuses. Un professionnel comptable exerant en entreprise peut avoir, son insu, t associ des informations trompeuses. Lorsquil sen aperoit, le professionnel comptable exerant en entreprise doit prendre des mesures pour se dsassocier de ces informations. Pour dterminer sil existe une obligation den rendre compte, le professionnel comptable exerant en entreprise peut envisager dobtenir des conseils juridiques. Par ailleurs, le professionnel comptable exerant en entreprise peut sinterroger sur la possibilit de dmissionner.
320.5
320.6
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Section 330
Exercer avec une expertise suffisante
330.1 Le principe fondamental de la comptence et de la diligence professionnelles requiert que le professionnel comptable exerant en entreprise n'entreprenne que les tches importantes pour lesquelles il a, ou peut acqurir, une formation ou une exprience spcifique suffisante. Le professionnel comptable exerant en entreprise ne doit pas induire intentionnellement en erreur son employeur sur le niveau de comptence ou d'exprience dont il dispose ; si besoin est, le professionnel comptable exerant en entreprise ne doit pas non plus manquer de solliciter les conseils et l'assistance appropris d'un expert.. Parmi les circonstances qui font peser une menace sur la capacit du professionnel comptable exerant en entreprise effectuer ses tches avec le degr appropri de comptence et de diligence professionnelles figurent : Le dlai insuffisant pour effectuer ou achever convenablement les tches concernes. Les informations incompltes, restreintes ou autrement insuffisantes pour effectuer correctement les tches en question. L'insuffisance de l'exprience, de la formation pratique et/ou thorique. Le manque de ressources pour la bonne ralisation des tches en question.
330.2
330.3 L'importance de ces menaces dpendra de facteurs tels que la mesure dans laquelle le professionnel comptable exerant en entreprise collabore avec des tiers, limportance du poste quil occupe dans lentreprise et le niveau de supervision et de revue limite appliqu aux travaux en cause. L'importance de ces menaces doit tre value et des mesures de sauvegarde mise en uvre le cas chant afin dliminer ces menaces ou de les rduire un niveau acceptable. Parmi de telles mesures de sauvegarde figurent par exemple : L'obtention de conseils ou d'une formation supplmentaires. Lobtention d'un dlai appropri pour effectuer les tches impliques. L'obtention de l'assistance de quelqu'un disposant des connaissances ncessaires. Des consultations, le cas chant, avec : o o o 330.3 Des suprieurs hirarchiques au sein de l'organisation employeur ; Des experts indpendants ; Un organisme professionnel comptent.
Lorsque les menaces ne peuvent pas tre limines, ni rduites un niveau acceptable, le professionnel comptable exerant en entreprise doit dterminer sil devrait refuser d'effectuer les tches en question. Si le professionnel comptable exerant en entreprise dtermine que le refus est appropri, les raisons motivant sa dcision doivent tre clairement communiques.
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Section 340
Intrts financiers
340.1 Les professionnels comptables exerant en entreprise peuvent dtenir des intrts financiers, ou peuvent avoir connaissance de lintrt financier dtenues par des membres de leur famille immdiate ou proche, qui pourraient, dans certains cas, donner lieu des menaces sur la conformit aux principes fondamentaux. A titre d'exemple, des menaces sur l'objectivit ou la confidentialit lie l'intrt personnel peuvent tre cres du fait de l'existence d'un motif et d'une opportunit de manipuler des informations influant sur les prix afin de raliser des gains financiers. Les exemples de circonstances susceptibles de crer des menaces lies l'intrt personnel comprennent les situations o le professionnel comptable exerant en entreprise ou un membre de sa famille immdiate ou proche : dtient un intrt financier directe ou indirecte dans l'organisation qui lemploie et o la valeur de cette intrt financier pourrait tre directement affecte par des dcisions prises par le professionnel comptable exerant en entreprise ; a droit une prime lie au bnfice, dont la valeur pourrait tre directement affecte par des dcisions prises par le professionnel comptable exerant en entreprise ; dtient, directement ou indirectement, des options d'achat d'actions dans l'organisation qui lemploie, dont la valeur pourrait tre directement affecte par des dcisions prises par le professionnel comptable exerant en entreprise ; dtient, directement ou indirectement, des options d'achat d'actions dans l'organisation qui lemploie, qui sont, ou feront prochainement l'objet d'une conversion ; peut prtendre des options d'achat d'actions dans l'organisation qui lemploie ou des primes lies la performance, si certains objectifs sont raliss.
340.2
Limportance de toute menace doit tre value et des mesures de sauvegarde mises en uvre le cas chant afin dliminer la menace ou de la rduire un niveau acceptable. Pour valuer l'importance de toute menace et pour dterminer, le cas chant, les mesures de sauvegarde appropries devant tre appliques pour liminer cette menace ou la rduire un niveau acceptable, le professionnel comptable exerant en entreprise doit valuer la nature de lintrt financier. Ceci implique d'valuer l'importance de lintrt financier et de dterminer s'il s'agit d'une participation directe ou indirecte. Ce qui constitue une participation importante ou apprciable dans une organisation variera d'un individu l'autre, suivant les circonstances personnelles. Parmi les exemples de mesures de sauvegarde figurent : Des politiques et des procdures confiant un comit indpendant de la direction la tche de dterminer le niveau ou la forme de la rmunration des membres de la direction gnrale. La communication aux personnes responsable de la gouvernance de l'organisation qui lemploie, conformment aux politiques internes, de toute information sur les participations impliques et de tout projet de transaction portant sur les actions concernes. Des consultations, lorsque cest appropri, avec les suprieurs hirarchiques au sein de l'organisation qui lemploie. Des consultations, lorsque cest appropri, avec les personnes en charge de la gouvernance de l'organisation qui lemploie ou avec les organismes professionnels comptents.
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Les procdures d'audit interne et externe. Une formation actualise sur les problmes d'thique et les restrictions lgales et autres rglementations relatives aux dlits d'initis potentiels.
340.3 Les professionnels comptables exerant en entreprise ne doivent ni manipuler des informations, ni se servir d'informations confidentielles pour leur avantage personnel.
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Section 350
Incitations
Rception d'offres 350.1 Le professionnel comptable exerant en entreprise ou un membre de sa famille proche ou immdiate peut se voir offrir des incitations. Ces incitations peuvent prendre diffrentes formes : cadeaux, hospitalit, traitement prfrentiel, appels inappropris l'amiti ou la loyaut, etc. Les offres dincitations peuvent faire peser des menaces sur la conformit aux principes fondamentaux. Lorsqu'un un professionnel comptable exerant en entreprise ou un membre de sa famille proche ou immdiate se voit offrir une incitation, la situation doit tre value. Des menaces sur l'objectivit ou la confidentialit lie l'intrt personnel sont cres lorsqu'une incitation est offerte dans le but d'influencer indment des actions ou des dcisions, d'encourager un comportement illgal ou malhonnte ou d'obtenir des informations confidentielles. Des menaces sur l'objectivit ou la confidentialit lies l'intimidation se trouvent cres si une telle incitation est accepte et si elle est suivie par des menaces de rendre publique cette acceptation pour porter atteinte la rputation du professionnel comptable exerant en entreprise ou du membre de sa famille proche ou immdiate. L'existence et limportance de toutes menaces dpend de la nature, de la valeur et de l'intention derrire l'offre. Si un tiers inform raisonnable, apprciant tous les faits et circonstances, examinerait que cette offre n'est pas significative et qu'elle ne vise pas encourager un comportement contraire la dontologie, le professionnel comptable exerant en entreprise pourrait alors conclure que cette offre est pratique dans le cours normal des affaires et pourrait conclure en gnral quil ny a aucune menace significative sur la conformit aux principes fondamentaux. Limportance de toute menace doit tre value et des mesures de sauvegarde mises en uvre le cas chant afin de les liminer ou de les rduire un niveau acceptable. Lorsque les menaces ne peuvent pas tre limines ou rduites un niveau acceptable par l'application de mesures de sauvegarde, le professionnel comptable exerant en entreprise ne doit pas accepter lincitation en question. Etant donn que les menaces relles ou apparentes sur la conformit aux principes fondamentaux ne proviennent pas seulement de l'acceptation dune incitation mais, parfois, dcoulent simplement du fait que l'offre ait t faite, des mesures de sauvegarde complmentaires doivent tre adoptes. Le professionnel comptable exerant en entreprise doit valuer toute menace cre par de telles offres et dcider de la ncessit de prendre une ou plusieurs des mesures suivantes : (a) (b) Lorsque de telles offres ont t faites, informer sans dlai les niveaux suprieurs de la direction ou les personnes constituant la gouvernance de l'organisation qui lemploie ; Informer des tiers de l'offre qui a t faite par exemple, l'organisme professionnel ou l'employeur de la personne qui a fait cette offre ; le professionnel comptable exerant en entreprise peut toutefois envisager de solliciter des conseils juridiques avant de faire une telle dmarche ; Aviser les membres de sa famille proche ou immdiate des menaces et des mesures de sauvegarde en question lorsqu'ils se trouvent potentiellement dans des positions susceptibles de conduire des offres incitatives, par exemple du fait de leur situation d'emploi.
350.2
350.3
350.4
(c)
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(d)
Informer les niveaux suprieurs de la direction ou les personnes constituant la gouvernance de l'organisation qui lemploie lorsque des membres de la famille proche ou immdiate sont employs par des concurrents ou des fournisseurs potentiels de cette organisation.
Proposition d'offres 350.5 Le professionnel comptable exerant en entreprise peut se trouver dans une situation o, il est attendu de lui, ou des pressions sexercent sur lui, pour quil offre des incitations en vue dinfluencer le jugement ou le processus dcisionnel d'une personne ou d'une organisation, ou en vue dobtenir des informations confidentielles. De telles pressions peuvent provenir de l'intrieur de l'organisation qui lemploie, par exemple, d'un collgue ou d'un suprieur. Elles peuvent galement provenir d'une personne ou d'une organisation externe qui suggre des actions ou des dcisions commerciales qui seraient avantageuses pour l'organisation qui lemploie, ce qui pourrait influencer indment le professionnel comptable. Le professionnel comptable exerant en entreprise ne doit pas proposer dincitation en vue d'influencer indment le jugement professionnel d'un tiers. Lorsque les pressions pour proposer un incitatif contraire la dontologie, proviennent de l'organisation qui lemploie, le professionnel comptable doit suivre les principes et les recommandations concernant la rsolution de conflits dontologiques noncs dans la Partie A du Code.
350.6
350.7 350.8
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DEFINITIONS
Dans ce code de dontologie des professionnels comptables, les expressions ci-dessous ont la signification suivante : Administrateur ou cadre dirigeant (director or officer) Associ charg de la mission (engagement partner) Personnes responsable de la gouvernance d'une entit, ou agissant dans une capacit quivalente, indpendamment de leur titre, qui peut diffrer d'un pays l'autre. Associ ou autre personne du cabinet qui a la responsabilit de la mission et de son excution ainsi que du rapport qui est dlivr au nom du cabinet et qui dispose, lorsque cela est ncessaire, de l'autorit approprie confre par un organisme professionnel, une instance juridique ou les pouvoirs publics. Lassoci charg de la mission, la personne responsable de la revue du contrle qualit de la mission, et les autres associs en charge de laudit, le cas chant, qui prennent les dcisions cls ou portent les jugements sur des points significatifs dans le cadre de laudit des tats financiers sur lesquels le cabinet va exprimer une opinion. Suivant les cas et le rle des personnes intervenant sur laudit, les autres associs en charge de laudit peuvent inclure, par exemple, les associs daudit, responsables de filiales ou de divisions importantes. Sous-groupe distinct, qu'il soit organis en fonction de critres gographiques ou d'activits. (a) un praticien indpendant, une association ou socit de professionnels comptables ; (b) lentit qui contrle ces parties, via la proprit, la gestion ou dautres biais ; (c) entit contrle par ces parties, via la proprit, la gestion ou dautres biais. Cabinet ou entit qui appartient un rseau
Associ principal de la mission daudit (key audit partner)
Bureau (office) Cabinet (firm)
Cabinet membre du rseau (network firm) Client d'audit (audit client)
Entit au titre de laquelle un cabinet effectue une mission d'audit d'tats financiers. Lorsque le client est une socit cote, le client d'audit d'tats financiers inclura toujours ses entits lies. Lorsque le client daudit nest pas une socit cote, le client d'audit d'tats financiers inclut les entits lies sur lesquelles ce client exerce un contrle direct ou indirect.
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Client dune mission dassurance (assurance client)
La partie responsable, cest--dire la (ou les personne(s)) qui : (a) dans une mission dapprciation directe, est responsable du sujet de la mission ; (b) dans une mission base sur des assertions, est responsable de l'information lie au sujet de la mission et peut tre responsable du sujet de la mission
Client dune mission dexamen limit (review client) Entit cote (listed entity)
Entit chez laquelle un cabinet effectue une mission dexamen limit
Entit dont les actions, les parts, ou les obligations sont cotes ou inscrites la cote officielle d'une bourse de valeurs reconnue ou qui sont ngocies suivant les rgles d'une bourse de valeurs reconnue ou d'un autre organisme quivalent. (a) (b) une entit cote une entit (a) dfinie par la rglementation ou la lgislation comme une entit dintrt public ou (b) pour laquelle la rglementation ou la lgislation font obligation deffectuer un audit en conformit avec les mmes rgles dindpendance que celles qui sappliquent laudit des entits cotes. Une telle rglementation peut tre promulgue par toute instance de rglementation comptente, notamment une instance de rglementation de laudit.
Entit dintrt public (Public interest entity)
Entit lie (related entity)
Entit qui entretient une des relations suivantes avec le client : (a) entit qui exerce un contrle direct ou indirect sur le client, sous rserve que ce client soit significatif par rapport cette entit ; (b) entit dtenant un intrt financier directe chez le client, sous rserve que cette entit ait une influence notable sur le client et que cette participation chez le client soit significative pour cette entit ; (c) entit sur laquelle le client exerce un contrle direct ou indirect ; (d) Entit dans laquelle le client, ou une entit lie au client comme indiqu en (c) ci-dessus, dtient un intrt financier direct qui lui donne une influence notable sur cette entit et pour qui la participation est significative pour le client et son entit lie comme indiqu en (c) ; (e) Entit qui est sous contrle commun avec le client (une "entit sur"), sous rserve que cette entit sur et le client soient tous deux significatifs pour l'entit qui contrle le client et l'entit sur. Tous les associs et le personnel effectuant la mission et toute personne engage par le cabinet ou un cabinet du rseau qui mettent en uvre des procdures dassurance dans le cadre de la mission. Ceci exclut les experts externes engags par le cabinet ou un cabinet du rseau.
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Equipe charge de la mission (engagement team)
Equipe daudit (audit team)
(a) (b)
Tous les membres de lquipe daudit ; Toutes les autres personnes au sein du cabinet qui peuvent influencer directement le rsultat d'une mission daudit, notamment : (i) ceux qui recommandent la rmunration ou qui assurent la supervision, l'encadrement ou toute autre surveillance directe de l'associ charg de la mission, en relation avec la mise en uvre de la mission daudit, y compris toutes les personnes successivement places hirarchiquement au-dessus de l'associ charg de la mission jusqu'au directeur gnral ou associ dirigeant (prsident directeur gnral ou quivalent) ; (ii) ceux qui sont consults sur des questions techniques ou sectorielles spcifiques, des oprations ou des vnements relatifs la mission ; (iii) ceux qui assurent le contrle qualit de la mission, notamment ceux qui effectuent la revue de contrle qualit de la mission.
(c) tous ceux qui au sein dun cabinet membre dun rseau peuvent influencer directement le rsultat de la mission daudit. Equipe charge de la mission dassurance (assurance team) (a) (b) Tous les membres composant l'quipe charge de la mission d'assurance ; Toutes les autres personnes au sein du cabinet qui peuvent influencer directement le rsultat d'une mission d'assurance, notamment : (i) ceux qui recommandent la rmunration ou qui assurent la supervision, l'encadrement ou toute autre surveillance directe de l'associ charg de la mission d'assurance, en relation avec la mise en uvre de la mission dassurance ; (ii) ceux qui sont consults sur des questions techniques ou sectorielles spcifiques, des oprations ou des vnements relatifs la mission d'assurance ; (iii) ceux qui assurent le contrle qualit de la mission d'assurance, notamment ceux qui effectuent la revue de contrle qualit de la mission dassurance; (a) (b) tous les membres de lquipe intervenant dans la mission dexamen limit ; toutes les autres personnes, au sein dun cabinet, qui peuvent influencer directement le rsultat de la mission dexamen limit, notamment : (i)ceux qui recommandent la rmunration ou qui assurent la supervision, l'encadrement ou toute autre surveillance directe de l'associ charg de la mission en relation avec la mise en uvre de la mission dexamen limit, y compris toutes les personnes successivement places hirarchiquement au-dessus de l'associ
Equipe charge de la mission dexamen limit (review team)
charg de la mission jusqu'au directeur gnral ou associ dirigeant (prsident directeur gnral ou quivalent) ; ii) ceux qui sont consults sur des questions techniques ou sectorielles spcifiques, des oprations ou des vnements relatifs cette mission ; ceux qui assurent le contrle qualit de la mission, notamment ceux qui effectuent la revue de contrle qualit de la mission ;
(iii)
(c) tous ceux qui au sein du cabinet dun rseau peuvent influencer directement le rsultat de la mission dexamen limit. Etats financiers (financial statements) Une reprsentation structure de linformation financire historique, y compris lannexe, destine communiquer les ressources conomiques ou les obligations conomiques dune entit un moment donn ou les changements intervenus au cours dune priode donne, en conformit avec le cadre de rfrence de linformation financire. Les notes annexes runissent en gnral une synthse des mthodes comptables importantes et dautres informations explicatives. Lexpression peut faire rfrence un jeu complet dtats financiers, mais elle peut galement faire rfrence un seul tat financier, par exemple un bilan, ou un compte de rsultat et aux notes explicatives connexes. Dans le cas dune entit seule, les tats financiers de cette entit. Dans le cas de comptes consolids, aussi dnomms comptes de GROUPE, les tats financiers consolids.
Etats financiers sur lesquels le cabinet va mettre une opinion (financial statements on which the firm will express an opinion) Etats financiers usage particulier (special purpose financial statements) Expert externe (external expert)
Etats financiers prpars en conformit avec un rfrentiel dinformation financire, destin rpondre aux besoins dinformations financires dutilisateurs spcifiques.
Une personne (qui nest pas un associ, ni un membre de lquipe professionnelle, y compris les collaborateurs momentans du cabinet ou dun cabinet du rseau) ou une organisation possdant des comptences, des connaissances et de lexprience dans un domaine autre que la comptabilit ou laudit, dont les travaux dans ce domaine sont utiliss pour aider le professionnel comptable obtenir des lments probants appropris et suffisants. Le conjoint (ou lquivalent) et les personnes charge.
Famille immdiate (immediate family) Famille proche
Les parents, les enfants et les frres et surs qui ne sont pas membres de la
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(close family) Honoraires subordonns (contingent fee)
famille immdiate. Honoraires calculs sur une base prdtermine, en fonction de l'issue d'une transaction ou du rsultat des services fournis par le cabinet. Les honoraires fixs par un tribunal ou une autre autorit publique ne sont pas considrs comme des honoraires subordonns. Information exprime en termes financiers concernant une entit dtermine, extraite principalement du systme comptable de cette entit, propos dvnements conomiques survenus au cours de priodes passes ou propos des conditions conomiques ou circonstances diffrents moments dans le pass. L'indpendance comprend : (a) l'indpendance d'esprit l'tat d'esprit qui permet une personne d'mettre une opinion sans tre affecte par des influences nuisant au jugement professionnel, et lui donne la possibilit dagir avec intgrit et dexercer son objectivit et son esprit critique ; (b) l'apparence d'indpendance le fait d'viter les actions et les situations qui sont si significatifs qu'un tiers raisonnable inform, apprciant tous les faits et circonstances spcifiques, serait enclin conclure que l'intgrit, l'objectivit ou lesprit critique d'un cabinet, ou d'un membre de l'quipe charge de la mission daudit ou d'assurance ont t compromis. Mission d'expression d'une assurance raisonnable dans laquelle un professionnel comptable exerant en cabinet exprime une opinion sur le point de savoir si les tats financiers sont prpars sur tous les points significatifs (ou donnent une image sincre et vritable, ou sont rgulirement prsents, sur tous les points significatifs) en conformit avec un rfrentiel de prsentation de l'information financire applicable, telle qu'une mission conduite conformment aux normes internationales d'audit ISA. Il peut s'agir d'une mission de contrle lgal des comptes, c'est--dire un audit d'tats financiers requis par la lgislation ou la rglementation. Mission dans laquelle un professionnel comptable exerant en cabinet exprime une conclusion destine renforcer le degr de confiance des utilisateurs prsums, autres que la partie responsable, quant au rsultat d'une valuation ou d'une mesure d'un sujet par rapport des critres. (Pour des indications sur les missions d'assurance, cf. le cadre de rfrence international publi par l'International Auditing and Assurance Standards Board, qui dcrit les lments et les objectifs d'une mission d'assurance et identifie les missions auxquelles s'appliquent les normes internationales d'audit (ISA), les normes internationales sur les missions d'examen limit (ISRE) et les normes internationales sur les missions d'assurance (ISAE).
Information financire historique (historical financial information)
Indpendance (independence)
Mission d'audit (audit engagement)
Mission dassurance (assurance engagement)
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Mission dexamen limit (review engagement)
Mission dassurance, conduite en conformit avec les normes internationales relatives aux missions dexamen limit ou missions quivalentes, dans laquelle un professionnel comptable exerant en cabinet exprime une conclusion sur le point de savoir si, sur la base de procdures qui napportent pas tous les lments probants qui seraient requis dans le cadre dun audit, lattention du professionnel comptable na pas t attire sur quelque chose le portant croire que les tats financiers ne sont pas prpars, sur tous les points significatifs, en conformit avec le rfrentiel de communication financire applicable. Niveau auquel un tiers raisonnable et inform, apprciant tous les faits et circonstances spcifiques dont dispose le professionnel comptable un moment donn, serait enclin conclure que la conformit aux principes fondamentaux nest pas compromise. Participation dtenue dans les capitaux propres ou dans dautres titres, obligations, instruments de crances ou d'emprunts d'une entit, y compris les droits et obligations d'acqurir une telle participation et les drivs directement lis cette participation. Intrt financier dont un particulier ou une entit : * dtient directement la proprit et le contrle (y compris les participations gres par des tiers sur une base discrtionnaire) ; * dtient la proprit relle via un vecteur de placement collectif, une succession, un fiducie ou tout autre intermdiaire sur lequel ce particulier ou cette entit exerce un contrle, ou est en mesure dinfluencer les dcisions dinvestissement. Intrt financier dont un particulier ou une entit dtient la proprit relle via un vecteur de placement collectif, une succession, un fiducie ou tout autre intermdiaire, sur lequel ce particulier ou cette entit n'exerce aucun contrle, ni nest en mesure dinfluencer les dcisions dinvestissement; Personnes ayant la responsabilit de superviser lorientation stratgique de lentit, ainsi que les obligations lies la responsabilit de lentit. Ceci inclut la supervision du processus de communication financire
Niveau acceptable (acceptable level)
Intrt financier (financial interest)
Intrt financier direct (direct financial interest)
Intrt financier indirect (indirect financial interest) Personnes constituant la gouvernance (those charged with governance) Professionnel comptable (professional accountant) Professionnel comptable en place (existing accountant)
Personne qui est membre dun organisme membre de lIFAC.
Professionnel exerant en cabinet, actuel titulaire du mandat daudit ou qui effectue des services comptables, fiscaux, de conseil ou dautres services professionnels similaires pour le compte dun client.
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Professionnel comptable exerant en entreprise (professional accountant in business) Professionnel comptable exerant en cabinet (professional accountant in public practice) Publicit (advertising)
Professionnel comptable salari, ou engag dans des fonctions de direction ou sans fonction de direction, dans des domaines tels que le commerce, l'industrie, les services, le secteur public, l'enseignement, le secteur non lucratif, les instances de rglementation et les organismes professionnels, ou un professionnel comptable engag par contrat par ces entits. Professionnel comptable qui, quelle que soit sa discipline (par exemple, audit, fiscalit ou conseils) travaille dans un cabinet qui fournit des services professionnels. L'expression sert galement dsigner un cabinet de professionnels comptables
Communication au public d'informations par des professionnels comptables exerant en cabinet sur leurs services ou leurs comptences en vue d'obtenir des missions professionnelles. Une structure largie : (a) qui est destine la coopration, (b) qui vise manifestement au partage des bnfices ou des cots, ou la dtention de droits de proprit en commun, au partage du contrle ou de la gestion, au partage de politiques de contrle qualit communes, dune stratgie commerciale commune, de l'usage d'un nom de marque commun, ou dune fraction significative de ressources professionnelles.
Rseau (network)
Revue du contrle qualit de la mission (engagement quality control review) Services professionnels (professional services)
Procdure destine fournir, pralablement ou au moment de lmission du rapport, une valuation objective des jugements significatifs ports par l'quipe charge de la mission et des conclusions auxquelles elle est parvenue lors de ltablissement du rapport. Services requrant des comptences comptables ou connexes, excuts par un professionnel comptable, notamment les services de comptabilit, d'audit, de fiscalit, de conseil de gestion et de gestion financire.
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DATE D'APPLICATION
Le Code est applicable compter du 1er janvier 2011 ; une application anticipe est autorise. Le Code est soumis aux dispositions transitoires suivantes :
Entits dintrt public

1. La section 290 du Code contient des dispositions complmentaires sur lindpendance lorsque le client dun audit ou dun examen limit est une entit dintrt public. Les dispositions complmentaires qui sont applicables en raison de la nouvelle dfinition dune entit dintrt public ou les recommandations figurant au paragraphe 290.26 sont applicables au 1er janvier 2012. Sagissant des obligations de rotation des associs, les dispositions transitoires figurant aux paragraphes 2 et 3 ci-dessous sont applicables.
Rotation des associs

2. Sagissant dun associ qui est soumis aux dispositions relatives la rotation rappeles au paragraphe 290.151, parce que cet associ correspond la dfinition de la nouvelle expression associ principal de la mission daudit , et que cet associ nest ni lassoci charg de la mission, ni la personne responsable de la revue de contrle qualit de la mission, les dispositions relatives la rotation sont applicables pour les audits ou les examens limits des tats financiers au titre des exercices ouverts compter du 15 dcembre 2011. A titre dexemple, dans le cas dun client daudit dont la date de clture correspond la fin de lanne civile, un associ principal de la mission daudit qui nest ni lassoci charg de la mission, ni la personne responsable de la revue de contrle qualit de la mission, qui a occup les fonctions dassoci principal de la mission daudit pendant sept annes ou plus (cest--dire, pour les audits 2003 2010) serait tenu de quitter ces fonctions aprs avoir effectu une anne supplmentaire comme associ principal de la mission daudit (cest--dire, aprs avoir achev laudit 2011). Sagissant dun associ charg de la mission, ou dune personne responsable de la revue de contrle qualit de la mission qui, immdiatement avant la prise en charge de lun ou lautre de ces rles, a occup les fonctions dun autre associ principal dune mission daudit pour ce client et qui, au dbut du premier exercice fiscal ouvert compter du 15 dcembre 2010, est intervenu comme associ charg de la mission, ou comme personne responsable de la revue de contrle qualit de la mission pendant six annes ou moins, les dispositions relatives la rotation sont applicables pour les audits ou les examens dtats financiers au titre des exercices ouverts compter du 15 dcembre 2011. A titre dexemple, dans le cas dun client daudit dont la date de clture correspond la fin de lanne civile, un associ, qui a occup chez ce client les fonctions dun autre associ principal de la mission daudit pendant quatre annes (cest-dire, pour les audits 2002 2005), puis ultrieurement comme lassoci charg de la mission pendant cinq annes (cest--dire, pour les audits 2006 2010) serait tenu de quitter ces fonctions aprs avoir effectu une anne supplmentaire en qualit dassoci charg de la mission daudit (cest--dire, aprs avoir achev laudit 2011).
3.
Services autres que dassurance

4. Les paragraphes 290.156 290.219 traitent de la fourniture de services autres que dassurance un client daudit ou dexamen limit. Si, la date dentre en application du prsent Code, des services sont fournis un client daudit ou dexamen limit et que ces services taient autoriss en vertu de la version 2005 de ce Code (rvise en juillet 2006), mais quils sont soit interdits, soit soumis des restrictions en vertu du Code rvis, le cabinet ne pourra continuer de fournir
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ces services que sil en a reu mission, ou que sil les a engags avant le 1er janvier 2011 et quils seront achevs avant le 1er juillet 2011.
Honoraires Importance relative

5. Le paragraphe 290.222 dispose que, sagissant dun client daudit ou dexamen limit qui est une entit dintrt public, lorsque les honoraires totaux provenant de ce client et de ses entits lies (sous rserve des considrations rappeles au paragraphe 290.27) reprsentent pendant deux annes conscutives plus de 15 % des honoraires totaux du cabinet exprimant lopinion sur les tats financiers, une revue de laudit de la deuxime anne (telle quelle est dcrite au paragraphe 290.222) doit tre effectue, pralablement ou postrieurement lmission de lopinion daudit. Cette obligation est applicable aux audits ou examens limits des tats financiers couvrant les exercices ouverts compter du 15 dcembre 2010. A titre dexemple, dans le cas dun client daudit dont la date de clture correspond la fin de lanne civile, si les honoraires totaux provenant de ce client ont dpass le seuil de 15 % en 2011 et en 2012, une revue de laudit serait effectue avant ou aprs lmission de lopinion concernant laudit des tats financiers de 2012.
Mthodes de rmunration et dvaluation

6. Le paragraphe 290.229 dispose que lassoci principal dune mission d'audit ne doit pas tre valu, ni rmunr en fonction du succs rencontr par cet associ lorsqu'il vend des services autres que d'assurance son client d'une mission d'audit. Cette obligation est applicable ds le 1er janvier 2012. Un associ principal dune mission d'audit peut nanmoins percevoir une rmunration compter du 1er janvier 2012, sur la base dune valuation faite avant le 1er janvier 2012 du succs rencontr par cet associ lors de la vente de services autres que d'assurance son client d'audit.
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Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes

Conseil Suprieur de lOrdre des Experts-Comptables

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La traduction franaise a t ralise par :

International Federation of Accountants

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Indpendance Autres missions dassurance 84

DEFINITIONS .............................................................................................................. 122 DATE D'ENTREE EN VIGUEUR.............................................................................. 129

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PARTIE A : APPLICATION GENERALE DU CODE

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140.3 140.4 140.5

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PARTIE B : PROFESSIONNELS COMPTABLES EXERANT EN CABINET

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SECTION 290 INDPENDANCE MISSIONS DAUDIT ET DEXAMEN LIMITE

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Mise en uvre du cadre conceptuel appliqu lindpendance

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Rseaux et cabinets membres dun rseau

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Entits dintrt public

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Personnes constituant la gouvernance

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