ART.

24 Amortizarea fiscal (1) Cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, construirii, asamblrii, instalrii sau mbuntirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaz din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizrii potrivit prevederilor prezentului articol. (2) Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: a) este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative; b) are o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului; c) are o durat normal de utilizare mai mare de un an. Pentru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur corp, lot sau set, la determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set. Pentru componentele care intr n structura unui activ corporal, a cror durat normal de utilizare difer de cea a activului rezultat, amortizarea se determin pentru fiecare component n parte. (3) Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile: a) investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere, concesiune, locaie de gestiune sau altele asemenea; b) mijloacele fixe puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare ca imobilizare corporal; acestea se cuprind n grupele n care urmeaz a se nregistra, la valoarea rezultat prin nsumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor; c) investiiile efectuate pentru descopert n vederea valorificrii de substane minerale utile, precum i pentru lucrrile de deschidere i pregtire a extraciei n subteran i la suprafa; d) investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare realizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali i care conduc la obinerea de beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii mijlocului fix; e) investiiile efectuate din surse proprii, concretizate n bunuri noi, de natura celor aparinnd domeniului public, precum i n dezvoltri i modernizri ale bunurilor aflate n proprietate public; f) amenajrile de terenuri. (4) Nu reprezint active amortizabile: a) terenurile, inclusiv cele mpdurite; b) tablourile i operele de art; c) fondul comercial; d) lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii; e) bunurile din domeniul public finanate din surse bugetare; f) orice mijloc fix care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii, potrivit normelor; g) casele de odihn proprii, locuinele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazier, altele dect cele utilizate n scopul realizrii veniturilor. (5) Prin valoarea de intrare a mijloacelor fixe se nelege: a) costul de achiziie, pentru mijloacele fixe procurate cu titlu oneros; b) costul de producie, pentru mijloacele fixe construite sau produse de ctre contribuabil; c) valoarea de pia, pentru mijloacele fixe dobndite cu titlu gratuit. (6) Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determin conform urmtoarelor reguli: a) n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar;

b) n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor, precum i pentru computere i echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat; c) n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar sau degresiv. (7) n cazul metodei de amortizare liniar, amortizarea se stabilete prin aplicarea cotei de amortizare liniar la valoarea de intrare a mijlocului fix amortizabil. Cota de amortizare liniar se calculeaz raportnd numrul 100 la durata normal de utilizare a mijlocului fix. (8) n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se calculeaz prin multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori: a) 1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 2 i 5 ani; b) 2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 5 i 10 ani; c) 2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani. Norme metodologice (9) n cazul metodei de amortizare accelerat, amortizarea se calculeaz dup cum urmeaz: a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depi 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix; b) pentru urmtorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz prin raportarea valorii rmase de amortizare a mijlocului fix la durata normal de utilizare rmas a acestuia. (10) Cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, drepturi de autor, licene, mrci de comer sau fabric i alte valori similare, precum i cheltuielile de dezvoltare Norme

metodologice care din punct de vedere contabil reprezint imobilizri necorporale se

recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz. Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii programelor informatice se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe o perioad de 3 ani. Pentru brevetele de invenie se poate utiliza i metoda de amortizare degresiv sau accelerat. (11) Amortizarea fiscal se calculeaz dup cum urmeaz: a) ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil se pune n funciune; b) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din domeniul public, pe durata normal de utilizare, pe durata normal de utilizare rmas sau pe perioada contractului de concesionare sau nchiriere, dup caz; c) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune de cel care a efectuat investiia, pe perioada contractului sau pe durata normal de utilizare, dup caz; d) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor, liniar, pe o perioad de 10 ani; e) amortizarea cldirilor i a construciilor minelor, salinelor cu extracie n soluie prin sonde, carierelor, exploatrilor la zi, pentru substane minerale solide i cele din industria extractiv de petrol, a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor i care nu pot primi alte utilizri dup epuizarea rezervelor, precum i a investiiilor pentru descopert se calculeaz pe unitate de produs, n funcie de rezerva exploatabil de substan mineral util. Amortizarea pe unitatea de produs se recalculeaz: 1. din 5 n 5 ani la mine, cariere, extracii petroliere, precum i la cheltuielile de investiii pentru descopert; 2. din 10 n 10 ani la saline; f) mijloacele de transport pot fi amortizate i n funcie de numrul de kilometri sau numrul de ore de funcionare prevzut n crile tehnice, pentru cele achiziionate dup data de 1 ianuarie 2004; g) pentru locuinele de serviciu, amortizarea este deductibil fiscal pn la nivelul corespunztor suprafeei construite prevzute de legea locuinei;

h) numai pentru autoturismele folosite n condiiile prevzute la art. 21 alin. (3) lit. n).

Norme metodologice
(12) Contribuabilii care au investit n mijloace fixe amortizabile sau n brevete de invenie amortizabile i care au dedus cheltuieli de amortizare reprezentnd 20% din valoarea de intrare a acestora conform prevederilor legale, la data punerii n funciune a mijlocului fix sau a brevetului de invenie, pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, au obligaia s pstreze n patrimoniu aceste mijloace fixe amortizabile cel puin o perioad egal cu jumtate din durata lor normal de utilizare. n cazul n care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, impozitul pe profit se recalculeaz i se stabilesc dobnzi i penaliti de ntrziere de la data aplicrii facilitii respective, potrivit legii. Norme

metodologice
(13) Pentru investiiile realizate n parcurile industriale pn la data de 31 decembrie 2006 se acord o deducere suplimentar din profitul impozabil, n cot de 20% din valoarea investiiilor n construcii sau a reabilitrilor de construcii, infrastructur intern i de conexiune la reeaua public de utiliti, innd seama de prevederile legale n vigoare privind clasificarea i duratele normate de utilizare a mijloacelor fixe amortizabile. Contribuabilii care beneficiaz de facilitile prevzute la alin. (12) nu pot beneficia de facilitile prevzute n prezentul alineat. (14) Cheltuielile aferente localizrii, explorrii, dezvoltrii sau oricrei activiti pregtitoare pentru exploatarea resurselor naturale se recupereaz n rate egale pe o perioad de 5 ani, ncepnd cu luna n care sunt efectuate cheltuielile. Cheltuielile aferente achiziionrii oricrui drept de exploatare a resurselor naturale se recupereaz pe msur ce resursele naturale sunt exploatate, proporional cu valoarea recuperat raportat la valoarea total estimat a resurselor. (15) Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determin fr a lua n calcul amortizarea contabil. Ctigurile sau pierderile rezultate din vnzarea ori din scoaterea din funciune a acestor mijloace fixe se calculeaz pe baza valorii fiscale a acestora, care reprezint valoarea fiscal de intrare a mijloacelor fixe, diminuat cu amortizarea fiscal. Pentru mijloacele fixe cu valoarea contabil evideniat n sold la data de 31 decembrie 2003 amortizarea se calculeaz n baza valorii rmase neamortizate, pe durata normal de utilizare rmas, folosindu-se metodele de amortizare aplicate pn la aceast dat. Norme metodologice (16) Contribuabilii care investesc n mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de munc i bolilor profesionale, precum i nfiinrii i funcionrii cabinetelor medicale, pot deduce integral valoarea acestora la calculul profitului impozabil la data punerii n funciune sau pot recupera aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol. Norme metodologice (17) n cazul unei imobilizri corporale cu o valoare de intrare mai mic dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului, contribuabilul poate opta pentru deducerea cheltuielilor aferente imobilizrii sau pentru recuperarea acestor cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol. (18) Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii de containere sau ambalaje, care circul ntre contribuabil i clieni, se recupereaz prin deduceri de amortizare, prin metoda liniar, pe durata normal de utilizare stabilit de contribuabilul care i menine dreptul de proprietate asupra containerelor sau a ambalajelor. (19) Ministerul Finanelor Publice elaboreaz normele privind clasificaia i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe. (20) Abrogat. (21) Pentru titularii de acorduri petroliere i subcontractanii acestora, care desfoar operaiuni petroliere n perimetre marine ce includ zone cu adncime de ap de peste 100 metri, se calculeaz amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale aferente operaiunilor petroliere, a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor, pe unitatea de produs, cu un grad de utilizare de 100%, n funcie de rezerva exploatabil de substan mineral util, pe durata acordului petrolier. Cheltuielile aferente investiiilor n curs, imobilizrilor corporale i necorporale efectuate pentru operaiunile petroliere vor fi

reflectate n contabilitate att n lei, ct i n euro; aceste cheltuieli, nregistrate n contabilitate n lei, vor fi reevaluate la sfritul fiecrui exerciiu financiar pe baza valorilor nregistrate n contabilitate n euro, la cursul de schimb euro/leu comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ultima zi a fiecrui exerciiu financiar. (22) Prevederile Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, nu se aplic la calculul profitului impozabil, cu excepia prevederilor art. 3 alin. 2 lit. a) i ale art. 8 din aceeai lege. ART. 25 Contracte de leasing (1) n cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar, n timp ce n cazul leasingului operaional, locatorul are aceast calitate. Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de ctre utilizator, n cazul leasingului financiar, i de ctre locator, n cazul leasingului operaional, cheltuielile fiind deductibile, potrivit art. 24. (2) n cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobnda, iar n cazul leasingului operaional locatarul deduce chiria (rata de leasing). Norme metodologice ART. 26 Pierderi fiscale (1) Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora. (2) Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care i nceteaz existena prin divizare sau fuziune nu se recupereaz de ctre contribuabilii nou-nfiinai sau de ctre cei care preiau patrimoniul societii absorbite, dup caz. (3) n cazul persoanelor juridice strine, prevederile alin. (1) se aplic lundu-se n considerare numai veniturile i cheltuielile atribuibile sediului permanent n Romnia. (4) Contribuabilii care au fost pltitori de impozit pe venit i care anterior au realizat pierdere fiscal intr sub incidena prevederilor alin. (1), respectiv alin. (5), de la data la care au revenit la sistemul de impozitare reglementat de prezentul titlu. Aceast pierdere se recupereaz pe perioada cuprins ntre data nregistrrii pierderii fiscale i limita celor 5 ani, respectiv 7 ani, dup caz. (5) Prin excepie de la prevederile alin. (1), pierderea fiscal anual realizat ncepnd cu anul 2009, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora.

Norme metodologice

Norme metodologice: Art. 24 al.8 71. Exemplu de calcul al amortizrii prin utilizarea regimului de amortizare degresiv. Pentru un mijloc fix se dau urmtoarele date: - valoarea de intrare: 350.000.000 lei; - durata normal de funcionare conform catalogului: 10 ani; - cota anual de amortizare: 100/10 = 10%; - cota anual de amortizare degresiv: 10% x 2,0 = 20%; Amortizarea anual se va calcula astfel:
___________________________________________________________________________ Ani Modul de calcul Amortizarea Valoarea rmas anual degresiv (lei) (lei) ___________________________________________________________________________ 1 350.000.000 x 20% 70.000.000 280.000.000 ___________________________________________________________________________ 2 280.000.000 x 20% 56.000.000 224.000.000 ___________________________________________________________________________ 3 224.000.000 x 20% 44.800.000 179.200.000 ___________________________________________________________________________ 4 179.200.000 x 20% 35.840.000 143.360.000 ___________________________________________________________________________ 5 143.360.000 x 20% 28.672.000 114.688.000 ___________________________________________________________________________ 6 114.688.000 x 20% = 114.688.000 / 5 22.937.600 91.750.400 ___________________________________________________________________________ 7 22.937.600 68.812.800 ___________________________________________________________________________ 8 22.937.600 45.875.200 ___________________________________________________________________________ 9 22.937.600 22.937.600 ___________________________________________________________________________ 10 22.937.600 0 ___________________________________________________________________________

Norme metodologice: Art. 24 al.12 711. Intr sub incidena art. 24 alin. (12) din Codul fiscal i mijloacele fixe amortizabile de natura construciilor.

Pentru investiiile considerate mijloace fixe amortizabile n conformitate cu prevederile art. 24 alin. (3) din Codul fiscal, contribuabilii nu beneficiaz de prevederile art. 24 alin. (12) din acelai act normativ. Pentru mijloacele fixe amortizabile prevzute la art. 24 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, deducerea de 20% se aplic la data punerii n funciune, cu ocazia recepiei finale, la ntreaga valoare a mijlocului fix amortizabil. n acest caz, valoarea fiscal rmas de recuperat se determin, pe durata normal de utilizare rmas, scznd din valoarea total a mijlocului fix amortizabil deducerea de 20% i amortizarea calculat pn la data recepiei finale. Cheltuielile de amortizare reprezentnd deducerea de 20% prevzut la art. 24 alin. (12) din Codul fiscal sunt deductibile numai pentru mijloacele fixe amortizabile, respectiv brevete de invenie amortizabile nregistrate i puse n funciune pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv. Valoarea fiscal rmas se determin dup scderea din valoarea de intrare a respectivelor mijloace fixe amortizabile/brevete de invenie amortizabile a sumei egale cu deducerea fiscal de 20% i se recupereaz pe durata normal de funcionare. n cazul n care duratele normale de funcionare au fost recalculate, potrivit normelor legale n vigoare, perioada pentru care exist obligaia pstrrii n patrimoniu a acestor mijloace fixe se coreleaz cu duratele normale de funcionare recalculate. 712. Exemplu privind aplicarea prevederilor art. 24 alin. (12) din Codul fiscal: Un contribuabil care i desfoar activitatea n domeniul depozitrii materialelor i mrfurilor achiziioneaz n data de 15 septembrie 2004 o cldire-depozit pe care o pune n funciune pe data de 20 a aceleiai luni. Valoarea de intrare a cldirii-depozit este de 30.000.000 mii lei. Durata normal de funcionare a cldirii, conform Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, este de 50 de ani. Contribuabilul, din punct de vedere contabil, folosete amortizarea liniar. Din punct de vedere fiscal contribuabilul aplic facilitatea prevzut la art. 24 alin. (12) din Codul fiscal. Ca urmare a aplicrii prevederilor art. 24 alin. (12) din Codul fiscal, contribuabilul va nregistra urmtoarea situaie: - deduce din punct de vedere fiscal, n luna septembrie 2004, o cot de 20% din valoarea de intrare a mijlocului fix amortizabil: 20% x 30.000.000 mii lei = 6.000.000 mii lei; - valoarea de recuperat din punct de vedere fiscal pe urmtoarele 600 de luni, ncepnd cu octombrie 2004, 30.000.000 mii lei - 6.000.000 mii lei = 24.000.000 mii lei; - amortizarea fiscal lunar din octombrie 2004 pn n septembrie 2054, 40.000 mii lei (24.000.000 mii lei/600 luni).

- mii lei __________________________________________________ Luna Amortizarea Cheltuielile fiscal de amortizare nregistrate contabil __________________________________________________ Septembrie 2004 6.000.000 0 __________________________________________________ Octombrie 2004 40.000 50.000 __________________________________________________ Noiembrie 2004 40.000 50.000 __________________________________________________ Decembrie 2004 40.000 50.000 __________________________________________________ Ianuarie 2005 40.000 50.000 __________________________________________________ ... ... ... ... ... ... ... ... ... __________________________________________________ August 2054 40.000 50.000 __________________________________________________ Septembrie 2054 40.000 50.000 __________________________________________________ TOTAL: 30.000.000 30.000.000 __________________________________________________

Norme metodologice: Art. 24 al.16. 3. Intr sub incidena prevederilor art. 24 alin. (16) din Codul fiscal mijloacele 71 fixe amortizabile care sunt destinate prevenirii accidentelor de munc i bolilor profesionale i sunt certificate de organisme recunoscute de Ministerul Muncii, Solidaritii Sociale i Familiei, potrivit prevederilor Legii proteciei muncii nr. 90/1996, republicat.

Norme metodologice: Art. 24 al.10. 714. Pentru ncadrarea cheltuielilor de dezvoltare n categoria imobilizrilor necorporale se utilizeaz criteriile prevzute de reglementrile contabile aplicabile.

Norme metodologice: Art. 24 al.15 715. Pentru determinarea valorii fiscale n cazul transferurilor terenurilor cu valoare contabil, precum i pentru determinarea valorii fiscale rmase neamortizate n cazul mijloacelor fixe amortizabile evideniate n sold la 31 decembrie 2003, n valoarea de intrare fiscal se includ i reevalurile efectuate, potrivit legii, pn la acea dat. Pentru determinarea valorii fiscale a terenurilor, respectiv a valorii fiscale rmase neamortizate n cazul mijloacelor fixe amortizabile, vor fi luate n calcul i reevalurile contabile efectuate dup data de 1 ianuarie 2007, precum i partea rmas neamortizat din reevalurile contabile efectuate n perioada 1 ianuarie 2004 - 31 decembrie 2006, evideniate la data de 31 decembrie 2006. Nu se recupereaz prin intermediul amortizrii fiscale reevalurile contabile efectuate dup data de 1 ianuarie 2004 la mijloacele fixe amortizabile care nu mai au valoare fiscal rmas neamortizat la data reevalurii. n cazul n care ulterior datei de 31 decembrie 2003 se efectueaz reevaluri care determin o descretere a valorii acestora se procedeaz la o scdere a rezervei din reevaluare n limita soldului creditor al rezervei, n ordinea descresctoare nregistrrii rezervei, iar valoarea fiscal a terenurilor

i valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe amortizabile se recalculeaz corespunztor. n aceste situaii, partea din rezerva din reevaluare care a fost anterior dedus se include n veniturile impozabile ale perioadei n care se efectueaz operaiunile de reevaluare ulterioare datei de 31 decembrie 2003. Prin valoarea fiscal rmas neamortizat se nelege diferena dintre valoarea de intrare fiscal i valoarea amortizrii fiscale. n valoarea de intrare fiscal se include i taxa pe valoarea adugat devenit nedeductibil, n conformitate cu prevederile titlului VI "Taxa pe valoarea adugat". 716. n aplicarea prevederilor art. 24 alin. (15) din Codul fiscal, cheltuielile nregistrate ca urmare a casrii unui mijloc fix cu valoarea de intrare incomplet amortizat sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile. Prin casarea unui mijloc fix se nelege operaia de scoatere din funciune a activului respectiv, urmat de dezmembrarea acestuia i valorificarea prilor componente rezultate, prin vnzare sau prin folosirea n activitatea curent a contribuabilului. 717. Cheltuielile cu amortizarea activelor necorporale aferente capitalului imobilizat, cu valoarea contabil evideniat n sold la 31 decembrie 2003, sunt deductibile la calculul profitului impozabil, pe durata rmas de amortizat, n baza valorii rmase neamortizate.

Norme metodologice: Art. 25

72. ncadrarea operaiunilor de leasing se realizeaz avndu-se n vedere prevederile art. 7 alin. (1) pct. 7 i 8 din Codul fiscal i clauzele contractului de leasing.

Norme metodologice: Art.26 73. Recuperarea pierderilor fiscale anuale se face n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora. 74. Pierderea fiscal reprezint suma nregistrat n declaraia de impunere a anului precedent. 75. n cazul n care recuperarea pierderii contabile se face din rezervele legale, constituite din profit nainte de impozitare, reconstituirea ulterioar a rezervei legale nu va mai fi o sum deductibil la calculul profitului impozabil. 76. Persoana juridic din al crei patrimoniu se desprinde o parte n urma unei operaiuni de divizare i care i continu existena ca persoan juridic recupereaz partea din pierderea fiscal nregistrat nainte de momentul n care operaiunea de divizare produce efecte, proporional cu drepturile i obligaiile meninute de persoana juridic respectiv. 77. n cazul fuziunii prin absorbie pierderea fiscal rezultat din declaraia de impunere a persoanei juridice absorbante, declarat pn la data nscrierii la registrul comerului a meniunii privind majorarea capitalului social, se recupereaz potrivit prevederilor din lege.

Norme metodologice: Art. 27 78. n sensul dispoziiilor art. 27 alin. (1) din Codul fiscal, o persoan juridic poate participa cu active la una sau mai multe persoane juridice existente sau care iau astfel fiin, prin constituirea sau majorarea capitalului social al acestora primind n schimb titluri de participare ale societilor respective. Contribuiile cu active la capitalul social al unei persoane juridice n schimbul unor titluri de participare la aceast persoan juridic nu sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil. 79. n cazul n care pentru contribuia cu active se datoreaz taxa pe valoarea adugat potrivit dispoziiilor titlului VI din Codul fiscal, iar beneficiarul aportului nu poate exercita dreptul de deducere pentru aceasta, valoarea fiscal, n sensul art. 27 alin. (1) din Codul fiscal, se majoreaz cu taxa pe valoarea adugat.

Norme metodologice: Art. 27 al.2 80. Distribuirea de active de ctre o persoan juridic romn ctre participanii si se poate realiza n cazul lichidrii. 81. Profitul impozabil n cazul lichidrii se calculeaz ca diferen ntre veniturile i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, calculate cumulat de la nceputul anului fiscal, lundu-se n calcul: profitul din lichidarea patrimoniului, sumele din anularea provizioanelor, sumele nregistrate n conturi de capitaluri proprii constituite din profitul brut i care nu au fost impozitate la data constituirii, alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor. n cazul n care, n declaraia de impozit pe profit

aferent anului anterior lichidrii contribuabilul a nregistrat pierdere fiscal, aceasta se va recupera din profitul impozabil calculat cu ocazia lichidrii. 82. La calculul impozitului pe profit datorat de contribuabilii care i nceteaz existena n urma operaiunilor de lichidare nu sunt impozitate: rezervele constituite din profitul net, sumele aferente unor reduceri ale cotei de impozit, repartizate ca surse proprii de finanare pe parcursul perioadei de funcionare, potrivit legii, rezervele constituite din diferene de curs favorabile capitalului social n devize sau din evaluarea disponibilului n devize, n conformitate cu actele normative n vigoare, dac legea nu prevede altfel. 83. *** Abrogat 84. *** Abrogat

Norme metodologice: Art. 27 al.3 85. n nelesul art. 27 alin. (3) lit. a) i b) din Codul fiscal, operaiunile de fuziune i divizare sunt reglementate prin Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.

Norme metodologice: Art. 27 al.3 c) 86. Prevederea de la art. 27 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal are n vedere transferul unei pri din activul unei societi (transmitoare) ctre una sau mai multe societi (beneficiare) existente sau care iau astfel fiin, n schimbul atribuirii de titluri de participare ale societilor beneficiare.

Norme metodologice:

Norme metodologice: Art. 24 al.11 702. Pentru perioada n care mijloacele fixe amortizabile nu sunt utilizate cel puin pe o perioad de o lun, recuperarea valorii fiscale rmase neamortizate se efectueaz pe durata normal de utilizare rmas, ncepnd cu luna urmtoare repunerii n funciune a acestora, prin recalcularea cotei de amortizare fiscal. n aplicarea prevederilor lit. c) a alin. (11) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, amortizarea fiscal a cheltuielilor cu investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune, se calculeaz pe baza perioadei iniiale a contractului, indiferent dac acesta se prelungete ulterior, sau pe durata normal de utilizare rmas, potrivit opiunii contribuabilului, ncepnd cu luna urmtoare finalizrii investiiei.

Norme metodologice: Art. 24 al.12 711. Intr sub incidena art. 24 alin. (12) din Codul fiscal i mijloacele fixe amortizabile de natura construciilor. Pentru investiiile considerate mijloace fixe amortizabile n conformitate cu prevederile art. 24 alin. (3) din Codul fiscal, contribuabilii nu beneficiaz de prevederile art. 24 alin. (12) din acelai act normativ. Pentru mijloacele fixe amortizabile prevzute la art. 24 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, deducerea de 20% se aplic la data punerii n funciune, cu ocazia recepiei finale, la ntreaga valoare a mijlocului fix amortizabil. n acest caz, valoarea fiscal rmas de recuperat se determin, pe durata normal de utilizare rmas, scznd din valoarea total a mijlocului fix

amortizabil deducerea de 20% i amortizarea calculat pn la data recepiei finale. Cheltuielile de amortizare reprezentnd deducerea de 20% prevzut la art. 24 alin. (12) din Codul fiscal sunt deductibile numai pentru mijloacele fixe amortizabile, respectiv brevete de invenie amortizabile nregistrate i puse n funciune pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv. Valoarea fiscal rmas se determin dup scderea din valoarea de intrare a respectivelor mijloace fixe amortizabile/brevete de invenie amortizabile a sumei egale cu deducerea fiscal de 20% i se recupereaz pe durata normal de funcionare. n cazul n care duratele normale de funcionare au fost recalculate, potrivit normelor legale n vigoare, perioada pentru care exist obligaia pstrrii n patrimoniu a acestor mijloace fixe se coreleaz cu duratele normale de funcionare recalculate. 712. Exemplu privind aplicarea prevederilor art. 24 alin. (12) din Codul fiscal: Un contribuabil care i desfoar activitatea n domeniul depozitrii materialelor i mrfurilor achiziioneaz n data de 15 septembrie 2004 o cldire-depozit pe care o pune n funciune pe data de 20 a aceleiai luni. Valoarea de intrare a cldirii-depozit este de 30.000.000 mii lei. Durata normal de funcionare a cldirii, conform Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, este de 50 de ani. Contribuabilul, din punct de vedere contabil, folosete amortizarea liniar. Din punct de vedere fiscal contribuabilul aplic facilitatea prevzut la art. 24 alin. (12) din Codul fiscal. Ca urmare a aplicrii prevederilor art. 24 alin. (12) din Codul fiscal, contribuabilul va nregistra urmtoarea situaie: - deduce din punct de vedere fiscal, n luna septembrie 2004, o cot de 20% din valoarea de intrare a mijlocului fix amortizabil: 20% x 30.000.000 mii lei = 6.000.000 mii lei; - valoarea de recuperat din punct de vedere fiscal pe urmtoarele 600 de luni, ncepnd cu octombrie 2004, 30.000.000 mii lei - 6.000.000 mii lei = 24.000.000 mii lei; - amortizarea fiscal lunar din octombrie 2004 pn n septembrie 2054, 40.000 mii lei (24.000.000 mii lei/600 luni).
- mii lei __________________________________________________ Luna Amortizarea Cheltuielile fiscal de amortizare nregistrate contabil __________________________________________________ Septembrie 2004 6.000.000 0 __________________________________________________ Octombrie 2004 40.000 50.000 __________________________________________________ Noiembrie 2004 40.000 50.000 __________________________________________________ Decembrie 2004 40.000 50.000 __________________________________________________ Ianuarie 2005 40.000 50.000 __________________________________________________

... ... ... ... ... ... ... ... ... __________________________________________________ August 2054 40.000 50.000 __________________________________________________ Septembrie 2054 40.000 50.000 __________________________________________________ TOTAL: 30.000.000 30.000.000 __________________________________________________

Norme metodologice: Art. 24 al.16. 713. Intr sub incidena prevederilor art. 24 alin. (16) din Codul fiscal mijloacele fixe amortizabile care sunt destinate prevenirii accidentelor de munc i bolilor profesionale i sunt certificate de organisme recunoscute de Ministerul Muncii, Solidaritii Sociale i Familiei, potrivit prevederilor Legii proteciei muncii nr. 90/1996, republicat.

Norme metodologice: Art. 24 al.10. 714. Pentru ncadrarea cheltuielilor de dezvoltare n categoria imobilizrilor necorporale se utilizeaz criteriile prevzute de reglementrile contabile aplicabile.

Norme metodologice: Art. 24 al.15 715. Pentru determinarea valorii fiscale n cazul transferurilor terenurilor cu valoare contabil, precum i pentru determinarea valorii fiscale rmase neamortizate n cazul mijloacelor fixe amortizabile evideniate n sold la 31 decembrie 2003, n valoarea de intrare fiscal se includ i reevalurile efectuate, potrivit legii, pn la acea dat. Pentru determinarea valorii fiscale a terenurilor, respectiv a valorii fiscale rmase neamortizate n cazul mijloacelor fixe amortizabile, vor fi luate n calcul i reevalurile contabile efectuate dup data de 1 ianuarie 2007, precum i partea rmas neamortizat din reevalurile contabile efectuate n perioada 1 ianuarie 2004 - 31 decembrie 2006, evideniate la data de 31 decembrie 2006. Nu se recupereaz prin intermediul amortizrii fiscale reevalurile contabile efectuate dup data de 1 ianuarie 2004 la mijloacele fixe amortizabile care nu mai au valoare fiscal rmas neamortizat la data reevalurii. n cazul n care ulterior datei de 31 decembrie 2003 se efectueaz reevaluri care determin o descretere a valorii acestora se procedeaz la o scdere a rezervei din reevaluare n limita soldului creditor al rezervei, n ordinea descresctoare nregistrrii rezervei, iar valoarea fiscal a terenurilor

i valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe amortizabile se recalculeaz corespunztor. n aceste situaii, partea din rezerva din reevaluare care a fost anterior dedus se include n veniturile impozabile ale perioadei n care se efectueaz operaiunile de reevaluare ulterioare datei de 31 decembrie 2003. Prin valoarea fiscal rmas neamortizat se nelege diferena dintre valoarea de intrare fiscal i valoarea amortizrii fiscale. n valoarea de intrare fiscal se include i taxa pe valoarea adugat devenit nedeductibil, n conformitate cu prevederile titlului VI "Taxa pe valoarea adugat". 716. n aplicarea prevederilor art. 24 alin. (15) din Codul fiscal, cheltuielile nregistrate ca urmare a casrii unui mijloc fix cu valoarea de intrare incomplet amortizat sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile. Prin casarea unui mijloc fix se nelege operaia de scoatere din funciune a activului respectiv, urmat de dezmembrarea acestuia i valorificarea prilor componente rezultate, prin vnzare sau prin folosirea n activitatea curent a contribuabilului. 717. Cheltuielile cu amortizarea activelor necorporale aferente capitalului imobilizat, cu valoarea contabil evideniat n sold la 31 decembrie 2003, sunt deductibile la calculul profitului impozabil, pe durata rmas de amortizat, n baza valorii rmase neamortizate.

Norme metodologice: