Presupuesto- Mocciaro Capitulo 1: el proceso de planeamiento El planeamiento constituye una de las funciones administrativas ms importantes.

Consiste en un proceso de anticipacin mediante la seleccin de alternativas. Ackoff: El planeamiento es proyectar un futuro deseado y los medios efectivos para conseguirlo. La planeacin es un proceso de toma de decisiones, pero la toma de decisiones no es siempre equivalente a la planeacin. La planeacin es algo que hacemos antes de efectuar una accin, o sea una toma de decisiones adelantada. La planeacin es necesaria cuando el hecho futuro que deseamos implica un conj. De decisiones interdependientes, es decir un sistema de decisiones. La planeacin no es un acto sino un proceso, que supone la elaboracin y evaluacin de cada parte en una conjunto interrelacionado de decisiones antes de que se inicie una accin. El planeamiento estratgico se refiere al conjunto de decisiones para el desarrollo futuro de la empresa proyectndose hacia el largo plazo correspondiendo sus decisiones a la alta direccin. El planeamiento tctico abarca el corto plazo, administrando los medios a travs de los cuales habrn de procurarse los objetivos especficos. El planeamiento estratgico enfocado en el contexto por la que se formula la estrategia competitiva, considera a los factores claves que determinan los lmites para lograr un buen xito de una empresa. Los puntos fuertes y dbiles conforman su ubicacin frente a la competencia. Los valores propios de la organizacin son motivaciones. Combinando las fuerzas y debilidades con los valores, se determinan los limites internos de la empresa con relacin a la estrategia competitiva. En cuanto a los limites externos vienen determinados por su sector industrial y entorno. Las amenazas y oportunidades del sector conforman la definicin de su ambiente competitivo. Las expectativas de la sociedad transmiten el impacto sobre la empresa de aspectos tales como la poltica gubernamental, intereses sociales, costumbres, etc... El tipo de planificacin que en disear un futuro deseable y seleccionar o crear formas de lograrlo hasta donde sea posible., tiene tres ppios. Operativos de la planificacin interactiva: - Ppio participativo: el beneficio de la participacin deriva de la participacin en su elaboracin en la planificacin interactiva, el proceso es el producto importante. - Ppio de continuidad: los planes se basan en supuestos tratados como verdaderos. La adaptacin debe ser un proceso continuo para asegurar la efectividad del plan. - Ppio holstico: globalizador o totalizador. Abarcando, coordinacin e integracin. El ppio de coordinacin estipula que todas las partes de una empresa deben planificarse en forma simultnea e interdependiente. El ppio de integracin postula que la planificacin realizada en forma independiente no puede ser efectiva. Las 5 fases de la planificacin interactiva son las siguientes: 1) Formulacin de la problemtica: problemas y oportunidades que se le presentan a la organizacin. El rdo de esta fase es una referencia. 2) Planificacin de fines: se determina lo que se quiere, comparando el escenario de referencia con el rediseo, identificando brechas. 3) Planificacin de medios: se establece lo que debe hacerse para cubrir las brechas 4) Planificacin de recursos: determinar tipo y cantidades de recursos que se necesita para cada uno de los medios elegidos 5) Puesta en prctica y ctrol: implica determinar quien va a hacer qu, cuando se har y como asegurarse de que se lleven a cabo. Relacin entre planeamiento estratgico, presupuesto a Largo plazo y presupuesto Planeamiento estratgico apunta a brindar a la mas alta autoridad una definicin bsica de la proyeccin del negocio. Ac las cifras solo son utilizadas para contribuir a definir dichos objetivos. Y el nfasis es puesto en delinear las estrategias bsicas en la propuesta de los planes de accin. En cuanto al presupuesto a largo plazo, el mismo podra ser concebido como la expresin cuantificada del planeamiento estratgico con un mayor nivel de detalle de los planes de accin. Mientras este suele cubrir un lapso de 3 a 5 aos, el estratgico se extiende mucho ms. Por lo que hace al presupuesto, se lo define como el plan de accin de la empresa, su extensin abarca normalmente un ao.

Los presupuestos se caracterizan por la cuantificacin y su mayor nivel analtico, estando dirigidos a la medicin y justificacin de los desvos con relacin a la operatoria real de la empresa a travs del ctrol presupuestario. Presupuesto integrado Se puede sostener que le presupuesto debe tener una integracin vertical y al mismo tiempo una horizontal. La vertical acta en el sentido de la conformacin del organigrama de la empresa, tiene en cta el aspecto jerrquico.,s e parte del directorio que tiene a su cargo la fijacin de las polticas descendiendo por sucesivos escalones. A su vez, el proceso inverso se da por medio del ctrol presupuestario en donde se deber rendir cta de los rtdos mediante informes. La integracin horizontal se da en el sentido operativo, se van incorporando el proceso prospectivo, de elaboracin del presupuesto, registros de contabilidad y ctrol presupuestario. El presupuesto Integrado por lo tanto tiene una doble direccin- horizontal y verticalCaptulo 2: Implantacin del presupuesto Integrado El presupuesto Integrado requiere que: - la direccin superior se involucre en el sistema comprometindose con la concepcin gral del planeamiento , prestndole su apoyo - Tener una definida estructura organizativa con clara determinacin de las responsabilidades - Hacer un examen de las caractersticas de la ca, y del medio en elq ue se desenvuelve Los ppios en los que debe sustentarse la implantacin del presupuesto son expuestos por Peirce: Establecer el sist. Presupuestario sobre nivel de motivacin ms alto posible, usarlo como medio para establecer estndares de rendimiento Insertar el presupuesto en una base de planeacin de la empresa Establecer el significado del ctrol y que el encargado de cada dpto elabore su propio presupuesto Insistir en una estructura de organizacin bien definida Tener un buen sit contable Asegurar la participacin activa de la alta gerencia

Ventajas de uso del Sist. Presupuestario Requiere que se consideren desde un ppio los obj y polticas bsicas de la empresa Necesita de una estructura organizacional que funcione a la perfeccin Exige que todos sus sectores coordinen sus actividades Obliga a llevar un sist contable estructurado con info actualizada Promueve la eliminacin de incertidumbre en los niveles ms bajos, respecto de las polticas bsicas de la empresa Mide el grado de cumplimiento respecto de las metas establecidas

Coordinacin del Sistema Presupuestario La coordinacin es fundamental si se tiene en cuenta que el planeamiento es una funcin esencialmente participativa. El sist presupuestario habr de influir a todos los niveles en consecuencia es algo que no puede dejarse a la arbitrariedad del presidente o gte financiero. El sist presupuestario se define como la coordinacin de las actividades empresariales mediante la disposicin previa de un plan integrado por la totalidad de la empresa que sirve de pto de partida para el clculo de loes estndares o modelo de medida de las operaciones. El presupuesto y Principios de la administracin El proceso adm posee elementos sustanciales que se concretan en tres funciones bsicas: Planeamiento: A travs del mismo se toman decisiones sobre lo que debe realizarse Ejecucin: Se obtienen y organizan recursos indispensables para lograr cumplir con el plan, y al mismo tiempo se canalizan las actividades con esa finalidad Control: mecanismos de observaciones e informacin que proveen el anlisis y tratamiento adecuado de toda variacin o desviacin que surja con respecto al plan.

El presupuesto anual debe estructurarse tomando en consideracin el planeamiento a largo plazo. Resulta esencial que los obj a largo plazo estn definidos y que ellos puedan establecerse con una cierta independencia en relacin al estado actual de la empresa sin dejar de contemplar sus ptos fuertes y dbiles. Teniendo en vista los obj a largo plazo y los aspectos prcticos involucrados en al operatoria de todos los das, el plan o presupuesto anual incorpora slo aquellas variables que estn supeditadas a la decisin gerencial. Captulo 3: Funcionamiento operacional del Sistema presupuestario El funcionamiento del sist. presupuestario tiene como punto de partida la fijacin de los objetivos que son traducidos formalmente en el presupuesto operativo. Esto puede conducirse mediante el anlisis de dos componentes: - componente fsico - componente monetario y criterio de valuacin El componente fsico est referido a los aspectos que se relacionan con los volmenes o unidades fsicas a vender o producir. Estas expresiones deben ser transformadas a un denominador comn utilizando una moneda constante. Correlativamente con el componente monetario aparece la valuacin que contempla las fluctuaciones en los precios. Mensualmente y por comparacin entre el presupuesto y o real surgirn desvos. Estos se formalizan en informes de control presupuestario que sern la base para tomar decisiones correctivas. Dichas medidas desencadenarn un proceso de retroalimentacin que podr actuar sobre la gestin operativa o sobre los mismo obj. Secuencia global de la elaboracin del presupuesto La secuencia de la presupuestacin bajo una ptica global es: 1) En caso de realizar planeamiento estratgico y/o presupuesto a largo plazo el presupuesto debe ubicarse en el marco de referencia dado por esas herramientas de gestin. 2) El presupuesto es en proceso de decisin 3) La presupuestacion peridica es un proceso iterativo en el que las estimaciones se generan por movimientos recorriendo los sucesivos niveles. La secuencia adoptada gralmente sera: - Anlisis del contexto ec - Fijacin de polticas y obj - Preparacin y distribucin del cronograma - Pautas macro de la eco particulares de la empresa - Presupuesto tentativo - Anlisis, modificacin y aprobacin del pre- presupuesto - Presupuesto definitivo - Estudio, modificacin y aprobacin del p definitivo, con una autorizacin de cada una de las inversiones - Elaboracin final del presupuesto - Presentacin final y aprobacin de la direccin - Distribucin y puesta en marcha por los sectores responsables Captulo 4: Insercin de los costos en el presupuesto integrado Con la utilizacin de los costos estndar, no solo se obtiene una precisa identificacin de los costos incurridos, sino que tambin se procede a su comparacin con estndares predeterminados Se ven las variaciones surgidas al comparar los estndares fsicos y las variaciones establecidas al comparar los estndares monetarios. En la misma lnea de pensamiento Osorio expresa: A partir de un planeamiento dado existe entre el sist de presupuesto y el de costos una relacin interactiva ya que unos y otros son interdependientes. No puede cuantificarse un plan monetariamente (presupuesto) si no se conocen los costos de las actividades y opciones posibles.

La correlacin entre Ctrol presupuestario y costos y su relacin con el ctrol de gestin queda demostrada, mostrando y justificando los distintos orgenes de los desvos lo que permite una clara asignacin de las responsabilidades . Se puede decir que una contabilidad de costos efectiva es condicin bsica para la correcta aplicacin de un sist de ctrol presupuestario. Interdependencia entre sistema presupuestario y de costos Los sist presupuestarios y de costos, actuando en permanente interaccin pueden brindar a la organizacin una gran velocidad de reaccin ante cambio en las condiciones econmicas. Se debe llevar el siguiente anlisis durante cada fase del planeamiento de utilidades y del ciclo de presupuesto. Durante el perodo de planeamiento la alta direccin requiere estimaciones para determinar si la rentabilidad se encontrar en la escala de las metas establecidas por la empresa.. Durante el proceso detallado de presupuestacin , la informacin del costo del producto debera ser una lgica y necesaria extensin del proceso. Durante el perodo de emisin de informes presupuestarios, los rdos reales deberan ser comparados con la informacin presupuestada del cto de los productos. Relacin entre Costo estndar y presupuesto El costo estndar tiene la ventaja de insertarse en el sector de produccin del proceso presupuestario. La diferencia entre presupuesto de fabricacin o produccin y costo estndar es ms de nfasis. Normalmente el cto estndar para la produccin es ms detallado que el presupuesto de produccin. El cto estndar se refiere primariamente a una unidad y el presupuesto de produccin se refiere a valores globales. El cto estndar est basado en la capacidad normal o ideal y el presupuesto en la capacidad habitual efectivamente alcanzable. Captulo 5: Nuevos enfoques de estndar y valores corrientes para el planeamiento La valuacin del cto de ventas al cto de reposicin facilita el ctrol presupuestario de la rentabilidad operativa. Si en el cto de vtas se calcula desde el vamos- base cero- al cto de reposicin al momento de la vta, el mg de utilidad bruta resultante es claro y preciso. Esto es vlido tanto a nivel de cifras presupuestadas como de cifras netas. En cambio si el cto de vtas se vala al cto histrico, juega adicionalmente la brecha temporal entre la fecha de erogacin del cto y la fecha de vta. En consecuencia, el cto de vtas (histrico) ajustado por el nivel de precios general tiende a no ser una base precisa para determinar el mg de utilidad bruta. Por otra parte en el modelo que utiliza como criterio de valuacin los valores corrientes , el cto de vtas se determina valorizando a los precios de reposicin las unidades vendidas en cada mes y reexpresando dicho cto de vtas mensuales hasta el cierre del ejercicio por el ndice gral de precios. Sistema de costos estndar con costos de reposicin Las aplicaciones prcticas demuestran que el costo estndar entre otras ventajas, posee la de facilitar la valuacin a costos de reposicin. Esencialmente el cto estndar tiene como una de sus principales finalidades la determinacin de desvos con respecto a las normas establecidas. En el componente fsicos, por ser la sumatoria de elementos heterogneos deber ser valuado con un componente monetario que actuando como homogeneizador, identifique siempre la expresin actual o presente de su cto. Nuestra propuesta consiste en reemplazar la predeterminacin del componente monetario por su valor presente, idealmente representado por los ctos de reposicin vigentes al cierre de cada mes. Por lo tanto, los ctos estndar habrn de desdoblarse de la siguiente manera: - componente fsico , predeterminado en lapsos no inferiores al ciclo productivo total - componente monetario, equivalente al cto de reposicin que surja al final de cada perodo mensual de costeo. Una ventaja adicional que se obtiene al identificar el cto estndar con el de reposicin resulta de la posibilidad de controlar el rdo por la tenencia de bienes de cambio resultantes de la contabilidad central.

Determinacin de costos y resultados por tenencia La aplicacin de ctos de reposicin arroja la obtencin de rdos por tenencia de bienes de cambio. En consecuencia el procedimiento para la determinacin de ctos constar de 2 etapas. La primera ser la correspondiente a los costos mensuales a costos de reposicin . La segunda consiste en la correccin monetaria con el ndice gral de precios. Los ctos estndar estarn valuados a su cto neto de reposicin y por lo tanto los inventarios iniciales de cada mes debern revaluarse a su cto de reposicin al final del mismo, equivalente a su nuevo cto estndar. La contrapartida por el incremento en el valor de los activos se reflejar en una cuenta de reevaluacin de bienes de cambio. Esta mostrar la diferencia en el valor del inventario inicial de cada mes. Pasando ahora a la segunda etapa se encarar la reexpresin con una unidad de medicin homognea por la aplicacin de la moneda ajustada al cierre. El proceso ser: cambio. La primera etapa es la que corresponde al manejo mensual de ctos de reposicin. Partiendo de lo anterior, la segunda etapa introduce el ajuste por inflacin, para llegar a la obtencin de los rdos por tenencia en moneda homognea. La contabilidad de ctos estndar siempre mantendr sus cifras a ctos de reposicin. Otra ventaja adicional que resulta de mantener la contabilidad de ctos a valores de reposicin no ajustados, es la de poder controlar los aumentos reales derivados de incrementos en los valores de los insumos productivos. Esto servir para instrumentar un adecuado traslado a los precios de venta. El inventario inicial que fuera valuado al cto de reposicin de aquel momento ser ajustado a la moneda de cierre Las comparas y gtos de cada uno de los meses a los valores originariamente registrados, reexpresados en moneda viegente al cierre El inventario final a su cto de reposicin El cto de vtas a sus valores mensuales de reposicin y luego transformados en moneda de cierre Como sntesis mostramos la forma de determinacin de los rdos por la tenencia de bienes de