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Segn el Instituto de Auditores Internos de los Estados Unidos, la auditora interna es un acto de evaluacin independiente dentro de una organizacin para la revisin de las operaciones contables, financieras y otra como base de un servicio constructivo y protector para la gerencia. Es un tipo de control que funciona midiendo y evaluando la efectividad de otros tipos de control. Trata primeramente de asuntos contables y financieros, pero puede tratarse tambin con propiedad de otros asuntos de naturaleza operante.
Debe seleccionarse a un profesional de amplio criterio, que pueda distinguir lo importante de lo trivial. De igual manera, deber tener buen juicio para manejar cualquier situacin y tacto en el trato para evitar hacerse enemigos. Saber planificar la labor del departamento y supervisarlo adecuadamente, con capacidad de anlisis y redaccin de informes.
Con respecto al concepto del Auditor Interno, algunos autores indican lo siguiente: El auditor acta como un juez del trabajo realizado por otras personas para beneficio de quienes van a usar ese trabajo.
El auditor interno es el jefe de todo el personal supervisor. Debe ser un profesional egresado de las ciencias empresariales (de preferencia Contador Pblico), con experiencia en el terreno financiero y operativo de la empresa, as como en la aplicacin de las tcnicas de auditora.
Una auditora interna es llevada a cabo por empleados de la empresa. La auditora interna es una funcin personal. El auditor interno establece y evala los procedimientos financieros, contables y de operacin, estudia los registros financieros, evala el sistema de control interno, sumariza peridicamente los resultados de una investigacin continua, formula recomendaciones para mejorar los procedimientos e informa los resultados de sus descubrimientos a la gerencia general y/o al directorio
EVOLUCIN DE LA AUDITORIA
La palabra Auditora, desde el punto de vista etimolgico proviene del latn audire, es decir, de or, y se explica su empleo para designar la tcnica moderna de la auditora, por razn de los antecedentes remotos de esta funcin, que se realizaba escuchando la rendicin de cuentas que formulaban oralmente los administradores de los fondos britnicos en la edad media. Es de considerar que los auditores del medioevo eran los equivalentes a los auditores de nuestros tiempos: expertos independientes que emitan un informe acerca de la veracidad de lo expuesto por los administradores de la hacienda privada con relacin a la gestin realizada por cuenta del seor feudal (hubo por supuesto auditores que fueron funcionarios pblicos, representantes de la corona o de los municipios, similares a los que en la actualidad ejercen los auditores de la funcin pblica).
El objetivo de la auditora interna consiste en apoyar a la direccin superior y a todos los miembros de la organizacin en el desempeo de sus actividades. Para ello la auditora interna les proporciona anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin concerniente con las actividades revisadas.
El objetivo que persigue la auditora interna es prestar un servicio de asistencia constructiva a la direccin o gerencia de la empresa en la que presta sus servicios profesionales, con el propsito de mejorar la conduccin (de las operaciones y el de obtener un mayor beneficio econmico para la empresa o un cumplimiento ms eficaz de sus objetivos institucionales).
e) f) g) h)
Que las transacciones diarias se registren en su totalidad en forma correcta y oportuna. Que la empresa se encuentre razonablemente protegida contra fraudes, despilfarros y prdidas. Que los medios internos de comunicacin transmitan la informacin fidedigna, adecuada y oportuna a los niveles de direccin y de ejecucin responsables de la buena marcha de la empresa. Que las tareas individuales se cumplan con la eficiencia, prontitud y honestidad.
i)
TIPOS DE AUDITORA
EN CUANTO A LAS TCNICAS DE TRABAJO AUDITORIA FINANCIERA Es una auditora especfica, actuando en el rea netamente contable (registros contables) y documentacin bsica.
AUDITORIA OPERATIVA Es aquella auditora amplia, con actuacin en todas las reas operativas de la empresa.
SIMILITUDES Y DIFERENCIAS EN LA ACTUACIN DEL AUDITOR EXTERNO Y DEL AUDITOR INTERNO a) Por su Ubicacin en la Empresa.
SIMILITUDES Y DIFERENCIAS
De acuerdo a las normas de auditora, especficamente, al cdigo de tica profesional, no se permite a un profesional contable, realizar una auditora externa, en una entidad en la que no sea independiente.
AUDITORA INTERNA
El auditor interno, al ser un empleado de la entidad en la que trabaja, es dependiente de la gerencia y/o del directorio de la misma. As, el mencionado profesional dependa de la mxima autoridad de una empresa, su independencia siempre ser limitada e inferior a la de un auditor independiente
SIMILITUDES Y DIFERENCIAS EN LA ACTUACIN DEL AUDITOR EXTERNO Y DEL AUDITOR INTERNO b) Por sus Objetivos.
SIMILITUDES Y DIFERENCIAS De acuerdo a las normas internacionales de auditora (NIAs), el objetivo de la auditora de los estados contables preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, es permitir a un auditor independiente, expresar una opinin sobre dichos estados contables.
AUDITORA INTERNA
El objetivo del auditor interno son, principalmente, los siguientes: Ejercer una funcin de control. Realizar una funcin de asesoramiento.
SIMILITUDES Y DIFERENCIAS EN LA ACTUACIN DEL AUDITOR EXTERNO Y DEL AUDITOR INTERNO c) Por su Utilidad.
SIMILITUDES Y DIFERENCIAS La auditora independiente es til, en la medida que sus informaciones son utilizados para aprobar la gestin social de las empresas y para presentar informacin confiable a los inversionistas potenciales, los bancos, la bolsa de valores y a los organismos de supervisin y control.
AUDITORA INTERNA
La auditora interna, al ir dirigida a la propia empresa, slo tiene utilidad para sta.
SIMILITUDES Y DIFERENCIAS EN LA ACTUACIN DEL AUDITOR EXTERNO Y DEL AUDITOR INTERNO d) Por la Responsabilidad.
CLASIFICACIN AUDITORA EXTERNA SIMILITUDES Y DIFERENCIAS
Al proporcionar informacin para uso interno y externo, el auditor independiente asume una responsabilidad ante la propia empresa y los distintos usuarios de la misma.
AUDITORA INTERNA El auditor interno nicamente asume responsabilidad interna, es decir, con la empresa en la que presta sus servicios profesionales.
SIMILITUDES Y DIFERENCIAS EN LA ACTUACIN DEL AUDITOR EXTERNO Y DEL AUDITOR INTERNO e) Por estar sujeto a normas profesionales y reglamentaciones de organismos gubernamentales.
CLASIFICACIN AUDITORA EXTERNA SIMILITUDES Y DIFERENCIAS El auditor independiente, por la responsabilidad que asume, est sometido a ciertas normas, principios, las referidas a: Cdigo de tica profesional. Normas nacionales e internacionales de auditora; y Regulaciones establecidas por los distintos organismos de supervisin y control.
Cdigo de tica profesional. Normas nacionales e internacionales de auditora pero teniendo en cuenta que su responsabilidad solamente es con la empresa a la que presta sus servicios profesionales.
SIMILITUDES Y DIFERENCIAS EN LA ACTUACIN DEL AUDITOR EXTERNO Y DEL AUDITOR INTERNO f) Por el Enfoque de su Trabajo.
CLASIFICACIN AUDITORA EXTERNA SIMILITUDES Y DIFERENCIAS En primer lugar, el auditor independiente realiza una evaluacin del control interno, como base para determinar el alcance de sus pruebas. Asimismo, a travs de pruebas de la documentacin evala los controles contables, para determinar la confiabilidad de la informacin financiera. Debido a que su trabajo se realiza en base a pruebas selectivas, el auditor independiente no planifica su labor con el objetivo de descubrir fraudes u otras irregularidades.
AUDITORA INTERNA El auditor interno verifica los controles administrativos y contables, con mayor amplitud que el auditor independiente, pudiendo estar dentro de sus tareas, la prevencin y el descubrimiento de su trabajo.
SIMILITUDES Y DIFERENCIAS EN LA ACTUACIN DEL AUDITOR EXTERNO Y DEL AUDITOR INTERNO g) Por la Continuidad de su Trabajo.
CLASIFICACIN AUDITORA EXTERNA Debido a la oportunidad en que se le proporciona los registros y documentacin a examinar, la labor del auditor independiente no es continua. Su trabajo lo realiza de manera intermitente, generalmente en tres o ms visitas. SIMILITUDES Y DIFERENCIAS
AUDITORA INTERNA El auditor interno, debido a que es empleado de la empresa, realiza su trabajo de manera continua, durante todo el ao.
Las normas de auditora generalmente aceptadas (NAGAS) pueden ser consideradas como una especie de derecho natural de la profesin contable. Cualquier actividad profesional requiere de la confianza de sus usuarios, por ello, en respuesta y en apoyo a esa confianza es que existen las normas de auditora generalmente aceptadas (NAGAS), que tienen como misin, asegurar calidad en la preparacin del que ejecuta la auditora, en su forma de realizarla y en la manera de preparar el informe de auditora correspondiente.
Las mencionadas normas se pueden dividir en tres grupos: a) b) c) Normas aplicables a la persona del auditor interno; Normas aplicables a la ejecucin del trabajo; y Normas aplicables al informe de auditora interna.
a) b) c) d) e) f)
Integridad y objetividad en el desarrollo de un trabajo. Confidencialidad de la informacin. Requisitos tcnicos del auditor. Responsabilidad ante el trabajo. Documentacin del trabajo. Independencia de criterio.
a)
b) c) d) e) f)
e)
Tipos de informe
EVIDENCIAS
La inspeccin fsica exige ante todo el item que se est examinando, vinculndolo posteriormente con los registros contables. Usualmente la inspeccin fsica est asociado con el inventario y el efectivo. Tambin se aplica a la verificacin de valores, documentos por cobrar y los activos.
Esta evidencia es obtenida a travs del examen de documentos y archivos importantes de la empresa, para apoyar la informacin que es o debe ser incluida en los estados financieros. Son clasificados en INTERNOS (creadas dentro de la empresa) y EXTERNOS (creadas fuera de la empresa).
Todas las operaciones o acontecimientos que se producen dentro de la empresa estn registrados mediante la preparacin de comprobantes o documentos que sirven de base para el registro de las operaciones.
Estn incluidos en esta idea de prueba, las operaciones que se encuentran documentadas como son: los comprobantes o facturas de ventas y de compras, los pagars o cheques, las notas de envo y remitos, las plizas de seguro, los contratos, los ttulos de acciones, las garantas, los pedidos, las rdenes de compra, las notas de recepcin y una cantidad de papeles especiales.
Establecen la autenticidad del documento que se origina fuera de la empresa, con el objeto de determinar la propiedad de su operacin para saber si se adecua a la empresa en particular.
Estn incluidos en esta idea de prueba, la compra de efectos personales para un directivo, funcionario o empleado, no es una operacin legtima de la empresa y puede ser cuestionada. Asimismo, una operacin de otra empresa cuyo comprobante ha sido enviado a la empresa auditada por error, deber ser detectada, para realizar las acciones pertinentes.
Este tipo de evidencia es obtenida a travs de un conjunto de procedimientos que implican la realizacin de clculos aritmticos y comprobaciones matemticas. Es decir son los recmputos o reclculo que el auditor realiza sobre una partida en particular con el objeto de cerciorar la correccin aritmtica de un total.
Esta operacin se realiza comnmente en los saldos de las cuentas de los libros contables, las multiplicaciones y sumas de los inventarios, los clculos de la depreciacin y de los crditos incobrables, los clculos de aguinaldos, descargos de los seguros pagados por adelantado y muchos otros clculos que requieren ser verificados.
Este tipo de evidencia permite poner por escrito y autenticar con la firma de los interesados el resultado de las investigaciones realizadas por el auditor. Estas declaraciones forman una gama de investigaciones que van desde afirmaciones formales a comentarios casuales hechos en conversaciones.
El examen del sistema de control interno est orientado a la revisin, evaluacin y anlisis de los instrumentos de la gestin empresarial, en la medida que permitan opinar sobre dicho sistema de control interno y su plan de organizacin.
La evidencia de un sistema de control interno satisfactorio condiciona el alcance del trabajo de auditora. Es decir, establecer la base para confiar en el sistema con el fin de determinar la naturaleza, extensin y oportunidad de las pruebas de auditora que deban aplicarse en su examen. Su evaluacin determina el nivel de pruebas que el auditor debe realizar. Este tipo de evidencia permite al auditor considerarla vlida para el correcto funcionamiento de la empresa. La eficiencia del sistema del control interno es un factor fundamental para determinar la magnitud de la evidencia que el auditor necesita obtener de documentos, registros , respuesta y otras fuentes.
Este tipo de evidencia se realiza a travs de ciertas comparaciones e ndices de las cantidades de cada una de las cuentas de los activos, pasivos, ingresos y gastos con los saldos correspondientes al perodo precedente. Mediante sus variaciones o tendencias permitir localizar los cambios significativos.
FUERTE
DBIL
Objetiva. Documentos.
Opiniones fundamentadas o expertas. Directa. Proveniente de sistema con buen control interno. Muestras estadsticas. Corroborado. De registros preparados oportunamente.
Subjetiva. Opiniones.
Opiniones desinformadas. Indirecta. Proveniente de sistema de control interno pobre. Muestreo no estadstico. No corroborado. De registros preparados con demora.
CLASIFICACION TCNICAS
Las tcnicas de auditora ms utilizadas para reunir evidencias se pueden clasificar en:
- Observacin (Examen Fsico) ; y
- Comparacin - Investigacin; Verificacin Oral - Manifestaciones Formales; y - Manifestaciones Informales - Anlisis (Saldos y Movimientos) ; y - Confirmacin.
Verificacin Ocular
Verificacin Escrita
- Comprobacin;
Verificacin Documental - Clculo; y - Rastreo Verificacin Fsica - Inspeccin
CLASIFICACION TCNICAS
VERIFICACIN OCULAR
COMPARACIN
CLASIFICACION TCNICAS
VERIFICACIN ORAL
INVESTIGACIN
MANIFESTACIONES FORMALES
MANIFESTACIONES INFORMALES
CLASIFICACION TCNICAS
VERIFICACIN ESCRITA
CLASIFICACION TCNICAS
VERIFICACIN DOCUMENTAL
COMPROBACIN
CLCULO
RASTREO
CLASIFICACION TCNICAS
VERIFICACIN FSICA
INSPECCIN
Los procedimientos de auditora representan actos que se realizan durante el curso de un examen mediante la aplicacin de tcnicas apropiadas. Un mtodo o plan de accin usado para determinar la validez de los principios y normas.
Es un conjunto de tcnicas de aplicacin simultnea o sucesiva de hechos o circunstancias, es decir, aspectos especficos de una auditora (tcnicas apropiadas para una determinada investigacin), con el objetivo de obtener las evidencias de auditora. Los procedimientos de auditora son necesarios para el desarrollo de todo el proceso de auditora.
Esta expresin se utiliza para referirse a dos procedimientos que el auditor aplica con el propsito de constatar la existencia de activos: La realizacin de recuentos. La observacin de recuentos afectados por la empresa como parte de sus actividades de control. Observacin de actividades y condiciones.
El trmino arqueo significa un inventario del dinero, cheques, vales y dems valores o documentos de propiedad de la empresa. Constituye un procedimiento fundamental, sobre todo tratndose del disponible de la empresa (arqueo de caja), por cuanto las operaciones de cobros y pagos son numerosos y por ser un tipo de activo que puede ser objeto de sustracciones o fcil manipuleo cuando existe descontrol.
Los arqueos de valores se deben realizar en forma sorpresiva y en cualquier fecha del ao. Los trabajos de revisin deben hacerse con la mayor rapidez posible, a fin de no entorpecer las labores de los empleados; pero a la vez, deben desarrollarse con la mayor perfeccin, por lo que es necesario hacer un plan previo, que incluya una exacta determinacin de todos los valores disponibles que existan a ese momento para poder contarlos a simultneo sin perder el control de las situaciones.
La realizacin de estas conciliaciones es parte del control interno de la empresa. Debe tenerse presente que los estados de cuenta dirigidos a la empresa materia de auditora, son de fcil falsificacin mediante el empleo de scanners y software de autoedicin, as que en su examen no debe considerarse un sustituto de obtencin de confirmacin de saldos.
Un recmputo consiste en realizar un clculo que ya fue hecho por el departamento contable de la empresa, ya se para obtener importes requeridos por el proceso contable (ejemplo: Las sumas algebraicas y multiplicaciones en una planilla de remuneraciones o las sumas y multiplicaciones que aparecen en una factura de ventas) o para revisar clculos suministrados por un tercero (ejemplo: los que aparecen en la factura de un proveedor); etc.
Hay documentos importantes desde el punto de vista legal cuyo examen (o imposibilidad de examen) puede poner en evidencia.
En este tipo de procedimiento, puede verse identificado en las cooperativas, cuando se revisan los prstamos otorgados. Este procedimiento busca fundamentalmente asegurar lo siguiente: 1. 2. Que los prstamos dados son sanos, seguros y que se han dado de acuerdo a los reglamentos y polticas de crdito. Que la documentacin que los respalda (solicitudes, pagars, garantas, etc.) y los registros (Libro de actas del comit de crdito de una Cooperativa) han sido correctamente elaborados. Qu los prstamos han sido debidamente aprobados.
3.
CUANTO DE ESTO, EST UD. REALIZANDO EN SU EMPRESA, COMO PARTE DE PROGRAMA DE REVISIONES DE AUDITORA?
El objetivo de auditoria operativa (o de gestin) es determinar los grados de efectividad, economa y eficiencia alcanzados por la organizacin y formular recomendaciones para mejorar las operaciones evaluadas. Es decir, la auditora operativa examinar y evaluar la planificacin, el control y uso de los recursos y comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes, con el objetivo de verificar la utilizacin ms racional de los recursos y mejorar las actividades o materias examinadas, de acuerdo con los objetivos y metas previstos. Este servicio incluye el examen de la organizacin, estructura, control interno contable, y administrativo, la consecuente aplicacin de principios de contabilidad generalmente aceptados, la razonabilidad de los estados financieros, as como el grado de cumplimiento de los objetivos a alcanzar en entidad auditada.
CUANTO DE ESTO, EST UD. REALIZANDO EN SU EMPRESA, COMO PARTE DE PROGRAMA DE REVISIONES DE AUDITORA?