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[LES CONTRATS LONG TERME]


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Les contrats long terme

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La mise en uvre de contrats long terme suppose que les oprations de ralisation soient tales sur plusieurs exercices comptables. En gnral, il sagit doprations contractuelles ngocies dans le cadre de projets complexes et durables : constructions d'usine, de navires, de centrales nuclaires, de voies ferroviaires, lignes de mtros. Les charges et les produits constats dans le cadre de ces contrats sont rpartis de faon irrgulire et ne refltent pas la ralit. Certains exercices comptables supportent des charges trs importantes, comme par exemple le premier dans lequel on approvisionne le chantier, on engage des frais d'tudes et de conception, etc. qui vont servir sur dautres exercices. Il en est de mme pour produits avec le dernier exercice ou on facture et donc des produits trs levs comparativement aux autres exercices. Les variations sont importantes et les rsultats des diffrents exercices comptables ne sont pas quitablement distribus en tenant de la contribution effective. En vertu du principe du rattachement des charges aux produits et de la sparation des exercices qui voudrait que les charges et les produits soient imputs leur exercice comptable respectifs et lui seul. Le respect de ces principes induit des consquences comptables trs particulires.

1. Dfinition du contrat long terme


Est appel contrat long terme, un contrat dune dure gnralement longue, spcifiquement ngoci dans le cadre dun projet unique portant sur la construction, la ralisation ou, le cas chant, la participation en qualit de sous-traitant la ralisation, dun bien, dun service ou dun ensemble de biens ou services frquemment complexes, dont lexcution stend sur au moins deux priodes comptables ou exercices. Le droit de lentit percevoir les revenus contractuels est fonction de la conformit au contrat du travail excut. On retient quatre conditions pour qualifier le contrat long terme : Contrat spcifiquement ngoci Porte sur la construction, la ralisation dun bien, service ou dun ensemble de biens et services Frquemment complexes Concerner au minimum 2 exercices

La dfinition ci-dessus appelle les commentaires suivants :

la notion de ngociation spcifique dcoule de la complexit de lobjet du contrat et conduit gnralement acheteur et vendeur convenir dun travail raliser sur la base de spcifications et de caractristiques uniques requises par lacheteur ou, au moins, substantiellement adaptes aux besoins de ce dernier. Cette notion permet de distinguer les contrats long terme des autres contrats de vente de biens ou de services: la vente de biens en srie, la vente de biens assortie de choix doptions dans le cadre dune gamme partir dun modle de base ne relvent gnralement pas des contrats long terme.
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la notion de complexit recouvre la mise en uvre, simultanment ou selon des phases techniques successives, de techniques ou de savoir-faire divers en vue de la ralisation dun mme objectif ; elle se traduit galement en termes de gestion de projet ; elle a gnralement des consquences sur la dure dexcution du travail. la construction ou la ralisation dun ensemble de biens ou de services complexes vise les biens ou services dont la conception, la technologie, la fonction ou lutilisation ultime sinscrivent, de manire indissociable, dans un mme projet ; ce titre, relvent dun mme contrat les diffrents contrats, ngocis globalement, excuts de manire simultane ou successive, et sinscrivant dans le cadre dun projet unique. A contrario, lorsquun contrat porte sur la ralisation de plusieurs biens ou services, que la ralisation de chacun de ces biens ou services pris individuellement a donn lieu une ngociation distincte et que le rsultat attach chacun de ces biens ou services peut tre identifi, chacun de ces biens ou services doit tre trait dans le cadre dun contrat distinct.

A titre illustratif, la notion de contrat long terme est frquemment utilise dans les secteurs du btiment, des travaux publics, de lingnierie (en particulier informatique), de llectronique civile ou militaire, de la construction navale, de lindustrie aronautique et spatiale. Relvent galement des contrats long terme les marchs dits " cl en main ". En revanche, sont exclues du champ dapplication des contrats long terme les productions en srie, y compris celles auxquelles sappliquerait un cadre contractuel spcifique. Certains contrats dtudes ou marchs de dveloppements organisent la participation de tiers, notamment la puissance publique, des tudes et dveloppements conduits par lentreprise. Cette participation peut prendre la forme de financements ou de prise en charge dune quotepart ou de la totalit des cots encourus. Si le rsultat de ces tudes et dveloppements demeure la proprit de lentreprise, avec les droits et obligations qui sy rattachent, ces contrats ou marchs ne constituent pas des contrats long terme. Les contrats de concession ne sont pas des contrats long terme.

2. Les diffrents types de contrats


Les contrats long terme recouvrent principalement les contrats forfait pour lesquels lentreprise accepte la ralisation dun travail sur la base dune rmunration fixe, arrte ds la conclusion du contrat et assortie, le cas chant, dune clause de rvision ou dintressement. Les contrats forfait comportent des variantes parmi lesquelles figurent notamment les contrats en bordereaux de prix. Dans ce cas, lentreprise accepte la ralisation dun travail sur la base dune rmunration fixe par rfrence une estimation du nombre dunits duvre et un prix unitaire fixe. Les contrats en rgie pour lesquels lentreprise accepte la ralisation dun travail sur la base dune rmunration gale au remboursement de ses dpenses acceptes, major dun pourcentage de ces dpenses ou dune rmunration fixe, ne constituent gnralement pas des contrats long terme.

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3. Constatation des produits et des charges.
La constatation des produits et des charges relatifs aux contrats long terme seffectue lavancement. La mthode lavancement consiste comptabiliser le chiffre daffaires et le rsultat au fur et mesure de lavancement des contrats. Cette mthode est celle qui reflte le mieux la ralit des oprations concernes et qui conduit une meilleure information financire. A ce titre, elle constitue la mthode prfrentielle. Pour sa mise en uvre, la constatation du rsultat et du chiffre daffaires de chaque contrat diffre selon que lentreprise a (cas 1) ou non (cas 2) capacit estimer de faon fiable le rsultat terminaison.

La mthode lachvement est admise titre de simplification, dans le cas ou le rsultat final ne peut tre estim de faon fiable. Elle consiste ne comptabiliser le chiffre daffaires et le rsultat qu'au terme de lopration. En cours dopration, quil sagisse de prestations de services ou de productions de biens, les travaux en cours sont constats la clture de lexercice hauteur des charges qui ont t enregistres. Si le rsultat global prvu pour lopration est une perte, celle-ci est provisionne ds quelle est connue. Rsultat terminaison dterminable de faon fiable. Si lentreprise est en mesure destimer de faon fiable le rsultat terminaison, le rsultat est constat lavancement en appliquant au rsultat terminaison le pourcentage davancement. Lorsque le rsultat estim terminaison est ngatif, la perte terminaison, sous dduction de la perte dj comptabilise lavancement, est constate immdiatement. Dtermination du pourcentage davancement. Lentreprise dtermine le pourcentage davancement en utilisant la ou les mthodes qui mesurent de faon fiable, selon leur nature, les travaux ou services excuts et accepts. Par travaux et services excuts et accepts, il y a lieu dentendre ceux qui peuvent tre considrs comme entrant, avec une certitude raisonnable, dans les conditions dacceptation prvues par le contrat. Le pourcentage davancement ne peut, en pratique, tre mesur partir des seuls lments juridiques issus des contrats (notamment rception partielle, transfert de proprit...), ou partir des seuls lments financiers (notamment facturations partielles, avances, acomptes...). Dans la pratique, peuvent tre retenus :

le rapport entre les cots des travaux et services excuts la date darrt et le total des cots dexcution du contrat, les mesures physiques ou tudes permettant dvaluer le volume des travaux ou services excuts.
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Rsultat terminaison non dterminable de faon fiable. Si lentreprise nest pas en mesure destimer de faon fiable le rsultat terminaison, aucun profit nest dgag. Lorsque la situation terminaison la plus probable est une perte, la constatation dune provision dpend de la capacit ou non estimer cette dernire de faon raisonnable, gnralement partir dhypothses :

dans laffirmative, il y a lieu, en prsence de plusieurs hypothses, de provisionner la perte correspondant la plus probable dentre elles. Sil nest pas possible de dterminer lhypothse la plus probable, il y a lieu de provisionner la perte correspondant la plus faible dentre elles et de mentionner le risque additionnel ventuel en annexe, dans la ngative, lexistence et la nature de lincertitude sont mentionnes en annexe.

Conditions de la fiabilit des estimations. La capacit estimer de faon fiable le rsultat terminaison repose sur les trois critres suivants :

la possibilit didentifier clairement le montant total des produits du contrat (existence dlments contractuels prcisant les droits et obligations des parties, le prix ainsi que les modalits de rglement), la possibilit didentifier clairement le montant total des cots imputables au contrat (encourus et restant encourir), lexistence doutils de gestion, de comptabilit analytique et de contrle interne permettant de valider le pourcentage davancement et de rviser, au fur et mesure de lavancement, les estimations de charges, de produits et de rsultat.

La nature mme des oprations entrant dans le cadre des contrats long terme conduit lentreprise exercer son jugement et faire des hypothses pour la dtermination des charges et des produits prvisionnels, et par consquent du rsultat terminaison. Il nen dcoule pas que lentreprise na pas la capacit destimer de faon fiable le rsultat terminaison. De mme, si des incertitudes, dont la nature est clairement identifie, affectent le niveau du profit terminaison lentreprise constitue les provisions pour alas appropries. Changements de situation et changements de prvision terminaison. Au cours de la ralisation dun contrat donn, lentreprise peut se trouver :

soit dans la situation de ne pas avoir, puis davoir la capacit estimer le rsultat terminaison, soit, linverse, dans la situation davoir, puis de ne plus avoir la capacit estimer le rsultat terminaison.

Dans ces deux cas, elle adapte la mthode de constatation du rsultat du contrat la nouvelle situation et comptabilise leffet cumul depuis lorigine dans lexercice de modification.

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De mme, elle se trouve frquemment dans la situation davoir modifier en cours de contrat lestimation du rsultat terminaison. Sagissant dun changement destimation, cette modification est enregistre dans la priode comptable au cours de laquelle elle intervient. Modalits de comptabilisation. Les modalits de comptabilisation mises en uvre en application des principes ci-dessus doivent conduire, lors dun arrt comptable :

comptabiliser toutes les charges ayant concouru lexcution du contrat la date darrt, porter en stocks, travaux en cours ou comptes de rgularisation les charges qui ne correspondent pas lavancement et qui sont donc rattachables une activit future (notamment achats livrs qui ne sont ni consomms ni mis en uvre, facturations de sous-traitants qui correspondent des travaux restant raliser...), comptabiliser en chiffre daffaires, les produits contractuels, puis les rgulariser, le cas chant, la hausse comme la baisse. Cette rgularisation a pour objet de comptabiliser un niveau de produit permettant, aprs dduction des charges ayant concouru lexcution du contrat, la constatation de la quote-part du rsultat terminaison correspondant au pourcentage davancement, comptabiliser, les produits hauteur des charges ayant concouru lexcution du contrat, comptabiliser, par voie de provision, les pertes terminaison, sous dduction des pertes ventuellement dj comptabilises lavancement.

. INVENTAIRE DES PRODUITS.


Les produits relatifs un contrat long terme, qui sont estims la juste valeur des contreparties reues ou recevoir, comprennent : les produits initialement fixs par le contrat, y compris les rvisions de prix, les produits issus des changements dans les conditions dexcution des biens ou services, ds lors que le client a approuv la modification ou quil est raisonnablement certain quil lapprouvera, et quil est possible dvaluer de faon fiable le montant des produits correspondants, les rclamations qui ont t acceptes par le client ou pour lesquelles ltat davancement des ngociations ou des procdures en cours (contractuelles, arbitrales ou contentieuses) rend raisonnablement certaine leur rglement par le client, et dont le montant accept ou susceptible dtre accept peut tre valu de faon fiable, les primes incitatives (lies par exemple lachvement anticip du contrat), ds lors que les niveaux de performance ont t atteints ou quil est raisonnablement certain quils le seront, et quil est possible dvaluer de faon fiable le montant de ces primes, les produits financiers, directs ou indirects, rsultant de conditions financires contractuelles se traduisant par des excdents significatifs de trsorerie pendant tout ou partie de la dure du contrat (le rsultat dgag lavancement en tant exclu), ainsi que les diffrences de change et rsultats doprations de couverture.

4 . INVENTAIRE DES CHARGES.


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4.1.Dfinition des charges. Les charges relatives un contrat long terme comprennent :

les cots directement imputables ce contrat (main-doeuvre, sous-traitance, matriaux, amortissement du matriel, cots dapproche, de repliement et de remise en tat, location des quipements, conception et assistance technique, impts et taxes, frais de commercialisation, honoraires, garantie...), les cots indirects, rattachables aux contrats en gnral, pour la quote-part susceptible dtre affecte ce contrat (assurance, conception et assistance technique gnrale, frais gnraux dexcution des contrats...), les provisions pour risques et alas correspondant aux dpassements des charges directement prvisibles que lexprience de lentreprise, notamment statistique, rend probables.

Sont exclus tous les cots qui ne peuvent tre imputs aux contrats en gnral, ou un contrat donn (par exemple, frais administratifs dordre gnral, frais de recherche et dveloppement, et frais de commercialisation non imputables un contrat donn...). Charges encourues antrieurement la signature du contrat. Les charges relatives un contrat long terme comprennent les cots engags antrieurement sa signature, en vue de son obtention, ds lors quils sont identifiables sparment, mesurables de faon fiable et quil est probable que ce contrat sera conclu. Si ces cots ont t inscrits en charges au cours dun exercice antrieur clos, ils ne peuvent tre imputs rtroactivement au contrat. Charges financires. Les charges relatives un contrat long terme peuvent comprendre les charges financires rsultant de conditions financires contractuelles se traduisant par des besoins ou insuffisances significatifs de trsorerie pendant tout ou partie de la dure du contrat, les diffrences de change ainsi que les rsultats doprations de couverture. Le montant des charges financires, sous dduction des produits financiers, imputes lensemble des contrats pendant une priode donne ne saurait excder le montant des charges financires directement ou indirectement encourues par lentreprise. Informations en annexe Lentit dcrit les modalits dapplication des principes comptables relatifs aux contrats long terme, le cas chant par catgorie de contrats, en prcisant notamment :
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linclusion ventuelle, dans les charges imputables, de charges financires; le montant des provisions pour pertes terminaison ainsi que leur variation au cours de lexercice ; dans le cas o lentit nest pas en mesure de dterminer la provision correspondant lhypothse de perte la plus probable, la description du risque additionnel mesur par rapport lhypothse de perte la plus faible;

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dans le cas o lentit nest pas en mesure destimer de faon raisonnable le montant dune quelconque provision pour perte terminaison, lexistence et la nature de lincertitude ; la mthode de calcul du pourcentage davancement ; la prise en compte ventuelle, pour la dtermination de leffet du changement de mthode, de lestimation du rsultat terminaison la clture de lexercice du changement.

4. Disposition fiscale
Art. 4. De la loi de finances complmentaire 2009 qui modifie et complte les dispositions de larticle 140 du code des impts directs et taxes assimiles en introduisant un troisime alina rdig comme suit : 3) Le bnfice imposable pour les contrats long terme portant sur la ralisation de biens, de services ou dun ensemble de biens ou services dont lexcution stend au moins sur deux (2) priodes comptables ou exercices est acquis exclusivement suivant la mthode comptable lavancement indpendamment de la mthode adopte par lentreprise en la matire, et ce, quel que soit le type de contrats, contrat forfait ou contrat en rgie. Est requise, ce titre, lexistence doutils de gestion, de systme de calcul de cots et de contrle interne permettant de valider le pourcentage davancement et de rviser, au fur et mesure de lavancement, des estimations de charges de produits et de rsultats. Le bnfice des entreprises de promotion immobilire est dgag suivant la mthode de comptabilisation des charges et produits des oprations lavancement . Par outils de gestion on entend: Le calcul des charges postes par postes pour suivre et grer les cots de ses chantiers diffrents niveaux tel que la gestion des employs, des fournisseurs, des matires, le suivi commandes, les cots de sous-traitances, des locations de matriel. Utilisation de la GPAO? Tableur, Microsoft Project, Par systmes de calcul des couts, on entend La dtermination mthodique des produits prvisionnels,, des couts de revient prvisionnels, comptabilit analytique, etc Par contrle interne, on entend: Un systme de contrle permettant de valider le taux davancement , cela suppose une gestion budgtaire et une confrontation rgulire avec les ralisations pour ajuster les donnes prvisionnelles

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Interprtation IFRIC 15
Contexte 1 Dans le secteur immobilier, les entits qui entreprennent la construction de biens immobiliers, soit directement, soit par lintermdiaire de sous-traitants, peuvent tre amenes conclure des contrats avec un ou plusieurs acqureurs avant lachvement de la construction. De tels contrats peuvent prendre diverses formes. 2 Par exemple, une entit qui entreprend la construction de biens immobiliers rsidentiels peut commencer commercialiser des logements individuels (appartements ou maisons) sur plan , c.--d. alors que la construction est encore en cours, voire avant mme quelle ait commenc. Chaque acqureur conclut avec lentit un contrat visant lacquisition dun logement dtermin ds que celui-ci est prt tre occup. En gnral, lacqureur paie lentit un acompte qui nest remboursable que si lentit ne livre pas le logement achev conformment aux termes du contrat. Le solde du prix dachat nest habituellement pay lentit quau moment o le contrat est rempli, lorsque lacqureur prend possession du logement. 3 Une entit qui entreprend la construction de biens immobiliers commerciaux ou industriels peut conclure un contrat avec un acqureur unique. Lacqureur peut tre tenu de verser des paiements partiels entre le moment o le contrat est conclu et celui o il est rempli. La construction peut seffectuer sur un terrain dont lacqureur est propritaire ou locataire avant le dbut de la construction. Champ dapplication 4 La prsente interprtation porte sur la comptabilisation des produits et des charges correspondantes par des entits qui entreprennent la construction de biens immobiliers soit directement, soit par lintermdiaire de sous-traitants. 5 Les contrats viss par la prsente interprtation sont des contrats de construction de biens immobiliers. Outre la construction de biens immobiliers, ces contrats peuvent comprendre la fourniture dautres biens ou services. Questions 6 La prsente interprtation traite de deux questions. (a) Le contrat relve-t-il du champ dapplication dIAS 11 ou dIAS 18 ? (b) Quand les produits provenant de la construction de biens immobiliers doivent-ils tre comptabiliss ? Consensus 7 La discussion qui suit prsuppose que lentit a pralablement analys le contrat de construction de biens immobiliers ainsi que tous les contrats connexes et quelle a conclu quaprs construction, elle ne continuera pas tre implique dans la gestion des biens immobiliers, telle quelle incombe gnralement au propritaire, ni dans leur contrle effectif dans une mesure susceptible dempcher la comptabilisation en produit de tout ou partie de la contrepartie. En cas dempchement de la comptabilisation en produit dune partie de la contrepartie, la discussion ci-dessous ne sapplique qu la partie du contrat donnant lieu la comptabilisation de produits. 8 Dans un contrat donn, une entit peut sengager contractuellement livrer des biens ou des services en plus de la construction des biens immobiliers (par ex. la vente dun terrain ou la fourniture de services de gestion immobilire). Conformment au paragraphe 13 dIAS 18, il est parfois ncessaire de scinder un tel contrat en composantes sparment identifiables, y compris une composante pour le contrat de construction de biens immobiliers. La juste valeur
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de la contrepartie totale reue ou recevoir pour le contrat doit tre rpartie entre chacune des composantes. Si des composantes spares ont t identifies, lentit applique les paragraphes 10 12 de la prsente interprtation la composante construction de biens immobiliers afin de dterminer si cette composante relve du champ dapplication dIAS 11 ou dIAS 18. Les critres de division dIAS 11 sappliquent alors chaque composante du contrat qui est considre tre un contrat de construction. 9 La discussion ci-dessous porte sur un contrat de construction de biens immobiliers, mais sapplique galement toute composante construction de biens immobiliers identifie dans un contrat qui comprend dautres composantes. Dterminer si un contrat relve du champ dapplication dIAS 11 ou dIAS 18 10 Pour dterminer si un contrat de construction de biens immobiliers relve du champ dapplication dIAS 11 ou dIAS 18, on se fonde sur les termes du contrat ainsi que sur des faits et circonstances connexes. Cette dtermination exige quun jugement soit port sur chaque contrat. 11 IAS 11 sapplique lorsquun contrat satisfait la dfinition de contrat de construction nonce au paragraphe 3 dIAS 11 : un contrat spcifiquement ngoci pour la construction dun actif ou dun ensemble dactifs . Un contrat de construction de biens immobiliers rpond la dfinition de contrat de construction lorsque lacqureur est en mesure de spcifier les principaux lments structurels de la conception des biens immobiliers avant le dbut de la construction et/ou den spcifier les principales modifications structurelles une fois que la construction est en cours (quil dcide ou non dexercer cette capacit). Lorsque IAS 11 sapplique, le contrat de construction comprend galement tous contrats ou composantes de contrats relatifs la prestation de services directement lis la construction de biens immobiliers, conformment au paragraphe 5(a) dIAS 11 et au paragraphe 4 dIAS 18. 12 En revanche, un contrat de construction de biens immobiliers o lacqureur ne dispose que dune capacit limite dinfluencer la conception du bien immobilier, par exemple sil ne peut que slectionner un modle parmi une gamme spcifie par lentit, ou ne peut demander que des variations mineures par rapport au modle de base, est un contrat de vente de biens au sens dIAS 18. Comptabiliser les produits provenant de la construction de biens immobiliers Le contrat est un contrat de construction 13 Lorsque le contrat relve du champ dapplication dIAS 11 et que son rsultat peut tre estim de faon fiable, lentit doit en comptabiliser les produits en fonction du degr davancement de lactivit du contrat conformment IAS 11. 14 Le contrat peut ne pas rpondre la dfinition dun contrat de construction et ds lors relever du champ dapplication dIAS 18. Dans ce cas, lentit doit dterminer si le contrat porte sur la prestation de services ou sur la vente de biens. Le contrat est un contrat de prestation de services 15 Si lentit nest pas tenue dacqurir et de fournir des matriaux de construction, le contrat peut ntre quun contrat de prestation de services conformment IAS 18. Dans ce cas, si les critres du paragraphe 20 dIAS 18 sont remplis, IAS 18 impose de comptabiliser les produits par rfrence au degr davancement de la transaction en appliquant la mthode du pourcentage davancement. Les dispositions dIAS 11 sont en gnral applicables la comptabilisation du produit des activits ordinaires et des charges y affrentes pour une telle transaction (IAS 18 paragraphe 21). Le contrat est un contrat de vente de biens 16 Si lentit est tenue de fournir des services en mme temps que des matriaux de construction afin dexcuter ses obligations contractuelles de livraison du bien immobilier

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lacqureur, le contrat est un contrat de vente de biens et les critres de comptabilisation des produits noncs au paragraphe 14 dIAS 18 sappliquent. 17 Lentit peut transfrer lacqureur le contrle, de mme que les risques et avantages importants inhrents la proprit des travaux en cours dans leur tat actuel, au fur et mesure que la construction progresse. Dans ce cas, si tous les critres du paragraphe 14 dIAS 18 sont remplis de manire continue au fur et mesure de lavancement de la construction, lentit doit comptabiliser les produits par rfrence au degr davancement en appliquant la mthode du pourcentage davancement. Les dispositions dIAS 11 sont en gnral applicables la comptabilisation du produit des activits ordinaires et des charges y affrentes pour une telle transaction. 18 Lentit peut transfrer intgralement lacqureur le contrle, de mme que les risques et avantages significatifs inhrents la proprit du bien immobilier, un moment prcis (par exemple lachvement, la livraison, ou aprs livraison). Dans ce cas, lentit doit comptabiliser les produits uniquement lorsquil a t satisfait tous les critres viss au paragraphe 14 dIAS 18. 19 Lorsque lentit doit effectuer dautres travaux sur un bien immobilier dj livr lacqureur, elle doit comptabiliser un passif et une charge conformment au paragraphe 19 dIAS 18. Le passif doit tre valu conformment IAS 37. Lorsque lentit doit livrer des biens ou des services supplmentaires qui sont identifiables sparment du bien immobilier dj livr lacqureur, elle doit avoir identifi les biens ou les services restants en tant que composante spare de la vente, conformment au paragraphe 8 de la prsente interprtation. Informations fournir 20 Lorsquune entit comptabilise des produits des activits ordinaires en utilisant la mthode du pourcentage davancement pour les contrats qui remplissent de manire continue tous les critres du paragraphe 14 dIAS 18 au fur et mesure de lavancement de la construction (voir paragraphe 17 de linterprtation), elle doit indiquer : (a) comment elle dtermine quels sont les contrats qui remplissent tous les critres du paragraphe 14 dIAS 18 de manire continue au fur et mesure de lavancement de la construction ; (b) le montant des produits provenant de ces contrats pendant la priode ; et (c) les mthodes utilises pour dterminer le degr davancement des contrats en cours. 21 Pour les contrats dcrits au paragraphe 20 qui sont en cours davancement la date de clture, lentit doit galement indiquer : (a) le montant total des cots engags et des bnfices comptabiliss (moins les pertes comptabilises) jusqu la date considre ; et (b) le montant des avances reues. Amendements des exemples qui accompagnent IAS 18 22-23 [Amendements intgrs aux exemples qui accompagnent IAS 18] Date dentre en vigueur et dispositions transitoires 24 Une entit doit appliquer la prsente interprtation pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2009. Une application anticipe est autorise. Lorsquune entit applique linterprtation une priode ouverte avant le 1er dcembre 2009, elle doit lindiquer. 25 Les changements de mthodes comptables seffectuent de manire rtrospective selon IAS 8.

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