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Note de service
Objet: Obligation d'envoi de la charte du contribuable avec I'avis de verification.

Pour renforcer les garanties des contribuables en leur permettant de prendre connaissance de leurs droits et obligations en cas de controle fiscal, la loi de finances nO43-10 pour l'annee budqetaire 2011 a modifie et complete les dispositions des articles 212-1 et 220-V1II du Code General des Impots (CG1) pour prevoir que I'avis de verification doit etre obligatoirement accornpaqne de la charte GU contribuable en matiere de controle fiscal, sous peine de nullite de la procedure de rectification en cas de defaut d'envoi aux lnteresses de ladite charte. L'objectif vise par I'institution de cette charte est de mettre la disposition des contribuables un guide simple, pratique et didactique qui rappelle les droits et les obligations du contribuable l'occasion d'un contraIe fiscal, notamment les demarches a suivre durant les differentes phases de la procedure de ce controls, et ce contorrnement la legislation fiscale en vigueur.

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Les dispositions de I'article 7-II-13 de la loi de finances nO43-10 prectee prevoient que I'obtigation d'envoi de la charte des contribuables avec I'avis de verification est applicable aux operations de controle dont I'avis de verification est notfle compter du I" janvief 2011.

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L'attention des responsables est attiree quant a I'obligation d'envoi de la charte du contribuable avec les avis de verification notifies compter de cette date. -,
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Ci-joint la charte du-contribuable en langDesarabe et francaise,

CHARTE DES CONTRlBUABlES EN MAnERE DE CONTROlE FISCAL
Les principaux droits et obligations des contribuables et de l'Administration prevus par Ie Code General des Irnpots (e.G.I.) durant la procedure de verification fiscale sont resumes comme suit :

1- Prlncipes fondamentaux
1- Presomption de bonne foi
Les declarations et les documents comptables deposes l'Administration fiscale sont presumes exactes et requliers. _ ou presentes

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2- Reconnaissance du droit de controle de I'administration
L'administration dispose d'un droit de controle des declarations fiscales, que les contribuables doivent accepter pour assurer l'equite fiscale.

3- Garantie de controle selon une procedure legale
Le controle fiscal ne peut s'exercer que dans Ie cadre des procedures legales de rectification des bases declarees prevues par Ie e.G.I. par des agents de I'administration fiscale asserrnentes.

4- Droit de defense selon une procedure contradictoire
Les procedures de rectification des bases d'imposition sont des procedures contradictoires qui garantissent aux contribuables Ie droit de defense durant to utes les phases de controls fiscal.

5- Droit d'etre assiste par un conseil au choix
Les contribuables ont Ie droit de faire appel un conseil de leur choix pour les assister lors des operations de verification. IIs disposent de la garantie de choisir librement aussi bien Ie titre que I'effectif des personnes pouvant remplir ce role d'assistance.

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6- Obligation de conservation des documents comptables
Les contribuables ont I'obligation de conserver tous les documents comptables et pieces justificatives pendant dix (10) ans au lieu ou ils sont imposes. c

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la periode concernee par la verification . soit partir du 16eme jour suivant la date de notification dudit aVis.'operation de verification ne peut commencer qu'a I'expiration du delai minimum de quinze (15) jours suivant la date de notification de I'avis de verification.Droit d'etre lnforrne des droits et obligations verification en matiere de Les contribuables ont Ie droit d'etre inforrne de leur droits et obligations en matiere de controle fiscal. En cas de defaut d'envoi aux lnteresses de I'avis de verification dans Ie delal precite. Cet avis doit comporter: Ie nom et Ie grade de I'agent verificateur . L'administration doit obligatoirement accompagner I'avis de verification d'une copie de la presente charte du contribuable. la procedure de rectification est frappee de nulllte. a y / 2 . dans les quinze (15) jours suivant la date a laquelle ils ont constate ladite perte. la date du debut de l'operatlon de verification.Date de debut de l'operatlon de verification l. les contribuables doivent obligatoirement en informer I'administration fiscale par lettre recornmandee avec accuse de reception. En cas de defaut d'envoi aux lnteresses de cette charte.Droit d'etre informe du debut de la procedure de verification Les contribuables ont Ie droit d'etre inforrnes du debut de la procedure de verification par un avis de verification que I'administration doit obligatoirement envoyer au moins quinze (15) jours avant la date fixee pour cette operation.Drofts et obligations au debut de la proce.Forme de notification L'administration doit notifier au contribuable I'avis de verification formes prevues I'article 219 du CGI. la procedure de rectification est frappee de nullite.En cas de perte des documents comptables. a dans les 4. la nature des irnpots a verifier.dure de verification 1. 11. 2. 3.

Obligation de presentation des documents comptables Les contribuables ont I'obligation de mettre les documents comptables et pieces justificatives la disposition de I'agent charge du controle la date fixee pour Ie controle. Ie controle porte sur informations. sauf autorisation expresse du. L'administration n'est pas en droit d'exiger du contribuable de lui faire parvenir comptables ou des extra its de sa comptablllte et ne doit pas emporter les livres et pieces comptables originaux. Le droit de communication porte sur tous les renseignements concernant les contribuables l'interieur du Maroc ou l'etranqer travers la communication avec les administrations fiscales des Etats ayant conclu avec Ie Maroc des conventions de non double imposition. a a a si les documents I'ensemble des directement ou l'elaboration des I'analyse. a a a 6.Drofts et obligations au c. ainsi que sur la documentation relative programmation et a l'execution -des traitements. selon Ie cas. -y a ses locaux des documents I 3 . contribuable et a condition de lui delivrer un receplsse detaille desdits livres et pieces.edure de verification 1. aux agents de I'administration fiscale qui verifient. du siege social ou du principal etablissernent des contrlbuables personnes physiques ou morales concernes. a a a 111. I'administration lui envoie un avis avant de proceder la taxation d'office.Lieu de verification Le lieu de verification est Ie siege social ou Ie principal etablissernent pour les personnes morales. Ie domicile fiscal ou Ie principal etabllssernent pour les personnes physiques et Ie domicile fiscal elu pour les contribuables non residents au Maroc. de I'existence rnaterlelle des biens figurant I'actif. la a Si l'interesse refuse de mettre a la disposition de I'inspecteur veriflcateur les documents comptables necessalres la verification de ses declarations ou refuse de se soumettre la verification. sur place. donnees et traitements informatiques qui concourent indirectement la formation des resultats comptables ou fiscaux et declarations fiscales.5. a a Les documents comptables sont presentes dans les locaux. du domicile fiscal.ours de la proc. a Si la comptabilite est tenue par des moyens informatiques ou sont conserves sous forme de microfiches. la slncerite des ecritures comptables et des declarations souscrites par les contribuables et s'assurent.Droit de communication L'administration a Ie droit de demander par ecrit la communication des renseignements et documents qui peuvent servir dans I'operation de controls des declarations des contribuables.

. tes a 3. pour une periode deterrninee.Pouvoir d'appreciatlon de I'administration Dans Ie cadre d'une operation de verification. ' ~ I 4 .la cornptabilite presentant des urequtarites graves. Lorsque les ecritures d'un exercice comptable ou d'une pertode d'imposition presentent des lrreqularltes graves de nature a mettre en cause la valeur probante de la comptabillte.2. la duree cumulee de la premiere et de la deuxierne intervention sur place ne peut exceder la duree de verification visee ci-dessus. I'administration peut determiner la base d'imposition d'apres les elements dont elle dispose. 4. I'administration ne peut remettre en cause ladite comptab'llte et reconstituer Ie chiffre d'affaires que si elle apporte la preuve de I'insuffisance des chiffres declares. Si la comptabilite presentee ne comporte aucune irreqularlte grave.la comptabtllte presentant des insuffisances au niveau des chiffres declares. au titre d'un ou plusieurs impots ou taxes..Droit de rectification des erreurs Le veriflcateur peut rectifier les erreurs et omissions qu'iI constate lors de l'operation de verification et qui peuvent etre en faveur du contribuable. . suivie d'un controle de la cornptabillte au titre de tous les lrnpots et taxes et pour la me me perlode. Lorsque Ie contribuable est soumis la verification des postes ou operations determines. I'administration dispose d'un pouvoir d'appreclation des bases d'imposition declarees par les contribuables dans les deux situations suivantes : . a a delais de six (6) et douze (12) mois ne tiennent pas compte des suspensions de la verification pour defaut de presentation des documents comptables obligatoires ou refus de se soumettre au controle.Duree de verification de la comptablllte Les operations de verification de cornptabilite ne peuvent durer plus de six (6) mois pour les entreprises dont Ie chiffre d'affaires est inferieur ou egal cinquante (50) millions de dirhams et plus de douze (12) mois pour les entreprises dont Ie chiffre d'affaires est superieur cinquante (50) millions de dirhams.

I'administration doit en cas de rectification des bases d'imposition. 3Droit du contribuable rectifications d'etre inforrne en cas d'absence de Au cas ou la verification n'aboutit a aucun redressement. la charge de la preuve incombe a I'administration pour la reconstitution du chiffre d'affaires.Droits et obligations ve. 4. 5. puisse entrainer pour ledit irnpot une modification des bases d'imposition retenues au terme du premier controle. .Garantie de respect des procedures de rectification d'imposition des bases A I'issue du controle fiscal sur place.si la cornptabilite presentee n'est entachee d'aucune irreqularlte grave. la charge de la preuve incombe au contribuable . . rnerne lorsqu'iI concerne d'autres imoots et taxes.dure de 1. selon Ie cas.Garantie de respect de la charge de la preuve La charge de la preuve depend des trois (3) situations suivantes : . la procedure normale de rectification prevue a I'article 220 ou la procedure acceleree prevue a I'article 221 du CGI. I'administration doit en aviser Ie contribuable dans les formes prevues a I'article 219 du CGI. au titre d'un irnpot.rification a la Cloture de la proce.si la cornptabllite est inexistante ou n'a pas ete mise a la disposition de I'administration.IV. un avis 2.si la comptabilite presente des irreqularites graves. .Garantie de la non modification des bases d'imposition retenues au terme d'un controle fiscal L'administration peut proceder ulterleurement a un nouvel examen des ecritures deja veriflees. engager. il est notlfle au contribuable de cloture de la dite operation dans les formes prevues a I'article 219 du CGI. sans que ce nouvel examen.Droit d'etre inforrne de la date de cloture de la verification Au terme de l'operation de verification. la charge de la preuve incombe au contribuable. y { 5 .

I'administration peut proceder ulterieurernent a un controle de ladite comptabillte au titre de tous les irnpots et taxes et pour la merne periode. droits et taxes. pouvoir devant la commission nationale du recours fiscal (C. lorsque des deficits atferents des exercices comptables prescrits ont ete imputes sur les revenus ou les resultats d'un exercice non prescrit .Garantie de la non reprise de la verification POUl les exercices non prescrits L'administration ne peut proceder au controle des ecritures se rapportant une periode couverte par la prescription.R. a v- Droits et obligations en cas de proc.F).R. au titre d'un ou plusieurs irnpots ou taxes. a • en cas de cessation d'activite suivie d'une liquidation : Ie droit de controle peut concerner toute la periode de liquidation. deuxierne lettre de notification. 6.. soit d'une taxation d'office au titre des irnpots.Lorsque la verification a porte sur des postes ou operations determines. I'administration est en droit de verifier les periodes d'imposition ou les quatre (4) derniers exercices prescrits.edure normale de rectification des basesdttmpositlon La procedure normale s'applique pour la rectification des bases d'imposition initiales resultant soit d'une declaration. pour une periode determinee. II s'agit d'une procedure contradictoire ecrlte qui comprend cinq etapes : la la la la Ie Ie premiere lettre de notification. Neanrnoins. reponse du contribuable la deuxierne lettre de notification. a a / 6 . une derogation ce principe est prevue dans les trois (3) cas suivants : a a • en matiere d'LS. cette verification ne peut aboutir qu'a la reduction ou I'annulation dudit credit ou deficit et ne peut aboutir un redressement ou rappel au titre des lrnpots precites. pourvoi devant la commission locale de taxation (C. lorsqu'un contribuable dispose au debut de la premiere annee non atteinte par la prescription d'un credit de taxe. Ie droit de reparer peut s'etendre aux quatre (4) derniers exercices prescrits.L. ou dl. sans que ce controls puisse entrainer Ie rehaussement des montants des redressements ou rappels retenus au terme du premier controle.V.N. Dans tous les cas.A.' sans que la prescription puisse etre opposee I'administration pour toute cette periode . reponse du contribuable la premiere lettre de notification .T) . a • en matiere de T.

etat de produits ou ordre de recettes. La lettre de notification doit etre rnotivee et doit com porter I'assignation au contribuable d'un delai de reponse de trente (30) jours suivant la date de reception de ladite lettre pour faire parvenir I'inspecteur son acceptation ou ses observations detaillees et rnotivees par nature de redressement et par periode d'imposition. Ie montant des droits et taxes. a A defaut de reponse de I'inspecteur aux observations du contribuable dans un delai de soixante (60) jours la procedure de verification est frappee de nullite. y I 7 .A. a a Cette lettre a pour effet d'interrompre la prescription fixer les limites d'imposition etablle suite un controle fiscal bases fixees dans cette premiere lettre de notification. dans les formes prevues I'article 219 du CGI.1. a I'adresse figurant sur la lettre de notification.Premiere lettre de notification L'administration doit notifier au contribuable. ses observations ou propositions sur la base qui lui a ete notiflee. dans Ie delal franc de trente (30) jours suivant la date de reception de ladite lettre. Ie cas echeant. les droits complernentalres sont emis par voie de role. II doit eqalernent informer Ie contribuable que cette base sera definitive s'il ne presente pas un recours devant la Commission Locale de Taxation (Cl. les nouvelles bases arretees en matiere d'irnpot sur les socletes et d'irnpot sur Ie revenu.V.Deuxieme lettre de notification Si I'inspecteur estime que les observation du contribuables ne sont pas fondees en tout ou en partie. par lettre recornmandee avec accuse de reception a I'inspecteur des lrnpots ou la deposer au service des impots concerne. dans un delai maximum de soixante (60) jours suivant la date de reception de la reponse du contribuable. il lui notifie dans les formes prevues I'article 219 du CGI. L'examen par I'inspecteur de la reponse du contribuable peut aboutir soit a I'abandon total des redressements notifies. les motifs de son rejet partiel ou total ainsi que la base d'imposition qui lui parait devoir etre retenue et. ainsi que les droits cornplernentaires resultant de la base precitee.T) dans un delal de trente (30) jours suivant la date de reception de cette deuxierne lettre de notification.Reponse du contribuable it la premiere lettre de notification Le contribuable peut adresser sa reponse. pour donner son accord. a a quadriennale et de celie resultant des 2. A defaut de reponse dans Ie delal prescrit ou en cas de reponse hors delai. 3. et la base retenue en matiere des droits d'enregistrement. sans prejudice de I'application des sanctions prevues par Ie CGI. les montants des droits complernentalres arretes en matiere de T. soit au maintien total ou partiel de ces redressements.

a Les requetes de pourvoi devant la C. motivees et sont notiflees aux deux parties par les secretaires rapporteurs des commissions locales de taxation.L. qui devient alors definitive.R.N. soit par Ie contribuable. Le recours doit etre exerce dans un delai maximum de soixante (60) jours suivant la datede la notification de la decision de la C.N.N.L. Elles doivent faire ressortir les bases.L.R. aucune rectification ne peut etre apportee la declaration du contribuable ou sur la base retenue par I'administration en cas de taxation d'office. la procedure est poursuivie pour les redressements ayant fait I'objet de recours par Ie contribuable devant la C. 5-Pourvoi devant la commission nationale du recours fiscal (C.T. sont adressees par les contribuables I'inspecteur qui doit les adresser la commission precitee dan un delai de quatre (4) mois.R. a a partir Les decisions des commissions locales de taxation doivent etre detaillees. Dans Ie cas ou la C. Ie cas echeant.N.R.L.L. en outre.Reponse du contrlbuable it la deuxlerne lettre de notification Les redressements acceptes totalement ou partiellement par Ie contribuable amst que ceux n'ayant pas fait I'objet de reponse de sa part donnent lieu une imposition immediate. a a Le delai fixe la C. dans lesformes prevues a I'article 219 du CGI. pour exercer Ie recours devant la C.F.T. soit par I'administration. n'aurait pas pris de decision dans ce delai. Les decisions de la C./ 8 .T. a Toutefois.F.F). droits et taxes arretes et. pour statuer est de vingt quatre (24) mois de la date d'introduction du recours devant cette commission.F.F. au contribuable. Par contre. peuvent faire I'objet d'un recours devant la C.4. Le detaut de recours dans ce delai est considere comme une acceptation de la decision de la C. la base retenue pour l'etabtissernent de l'lrnpot est celie resultant de I'accord partiel ou des chefs de redressements precltes.L.T.T. les rectifications pour lesquelles elle s'est declaree incompetente. comporter I'assignation au contribuable d'un delai maximum de soixante (60) jours suivant la date de notification de la decision de la C. lorsque Ie contribuable donne son accord partiel sur les bases notifiees par I'administration ou ne donne pas d'observations sur les chefs de redressements de I'administration.T.R. dans les quatre (4) mois snivant la date de la decision.T. Le delal fixe a la C. -/ . pour statuer est de douze (12) mois a partir de la date d'introduction du recours devant cette commission.N.L. La lettre de notification de la decision de la CLT doit.

a Cet accord doit etre concretise par un ecrlt.depart des contribuables qui cessent d'avoir au Maroc une residence habituelle.. dans les cas suivants : .S. Les decisions definitives des commissions locales de taxation ou de la commission nationale du recours fiscal et celles portant reconnaissance desdites commissions de leur incompetence.VI. VIII- Drofts et obligations en cas d'accord a "amiable Le contribuable ou son representant legal peut.iaire suite rectification des bases d'impositlon a la Les decisions devenues definitives des C. eventuellement etablle.Drofts et obligations en cas de procedure rectification des bases d'impositlon acceleree de La procedure acceleree est enqaqee pour la rectification des declarations en matiere d'I. dans Ie delai de soixante (60) jours suivant la date de notification des decisions desdites commissions.) et de recours reqissant cette procedure sont identiques celles prevues pour la procedure normale de rectification. a a VII.. les decisions de la commission nationale du recours fiscal que celtesci portent sur des questions de droit ou de fait.Drofts et obligations en cas de procedure judic. et celles de la C.T.R.A. un etablissernent principal ou un domicile fiscal. au cours de la procedure.L. Ie nom et la quallte des signataires ~ / 9 . effet. .N.cession des valeurs mobilieres et autres titres de capital et de creance . siqne par les deux parties et comportant : ~ ~ la date de la signature de I'accord . la seule difference que I'imposition. .realisation de profits resultant de cession d'immeubles ou de droits reels immobiliers.R. peuvent etre contestees par Ie contribuable. .F.cession.. redressement ou liquidation judiciaire ou transformation de la forme juridique d'une entreprise . et de T. . par voie judiciaire. sont susceptibles de recours devant les tribunaux administratifs cornpetents. Les reqles de notification (contenu. dans Ie delal prevu ci-dessus. par voie judiciaire. L'administration peut eqalernent contester. conclure un accord I'amiable avec I'administration sur les redressements notifies. d'I. delat. cessation totale. est ernlse sur les bases adressees au contribuable dans la deuxieme lettre de notification.V.

F.). L'accord ecrit doit etre etablt en double exemplaire dont un doit etre remis au contribuable centre cecharqe ou lui etre adresse. I'administration ou Ie tribunal competent/ ainsi que de toute demande en . 10 . rest-itutionconcernant les chefs de redressement. par courrier recornmande. Chaque accord doit etre accompaqne de la lettre de desistement de la part de l'interesse de tout recours actuel ou eventuel devant les commissions CC.» Ie montant des bases et des droits qui resultent de I'accord. eventuellernent./ C.T.R.N.L.

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