Contabilidad

1.

INTRODUCCIN

1.1

Definicin del concepto de auditora contable

La auditora, en general es un examen sistemtico de los estados financieros, registros y operaciones con la finalidad de determinar si estn de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, con las polticas establecidas por la direccin y con cualquier otro tipo de exigencias legales o voluntariamente aceptadas. La auditora tiene como objeto averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los estados financieros, expedientes y dems documentos administrativo-contables presentados por la direccin, as como sugerir las mejoras administrativo-contables que procedan.

1.2

.- Funcin de la auditora dentro de la empresa

Es difcil vigilar personalmente todas y cada una de las actividades de una gran empresa, por eso en estas existen varios departamentos y empleados responsables de todas sus actividades. La direccin de la empresa es la que se encarga de definir las polticas que seguir la empresa y los fines que esta quiere alcanzar, tambin deber seleccionar a los directores subordinados a los que delegara las responsabilidades de cada rea especfica. La direccin siempre debe de estar segura de que tanto la poltica como los procedimientos, los planes y los controles establecidos a seguir son los mas adecuados y se ponen en prctica. El auditor en definitiva es un analista que investiga el control de todas las operaciones expuestas anteriormente en su detalle y en su raz; sus anlisis y sus recomendaciones deben de ser una ayuda tanto para los subordinados como para la direccin en su propsito de

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alcanzar un control ms eficaz, mejorar la operatividad del negocio y, en definitiva, aumentar sus beneficios.
1.3

.- La auditora y el control de la empresa

Se pueden dar varias definiciones de lo que es el control de empresas : a) Es la verificacin de si todo ocurre en una empresa conforme al programa adoptado, a las ordenes dadas y a los principios admitidos. b) Es el anlisis permanente de las desviaciones entre objetivos y realizaciones y la adopcin de las medidas correctoras que permitan el cumplimiento de los objetivos o bien su adaptacin necesaria. La formas de Espaa son :
a) b) c) d)

control

mas

utilizadas

corrientemente

en

Intervencin Inspeccin Control interno Auditora externa: Es el examen de los estados financieros realizado de acuerdo con ciertas normas por un profesional cualificado e independiente con el fin de expresar su opinin sobre ellos. Auditora interna: Es el examen de las actividades contables financieras y de otro tipo, echo de la organizacin de la empresa, para ayudar a la direccin general.

e)

Ante esta gran diversidad de formas de control, en la actualidad se consideran como las formas mas sustantivas de control, las siguientes:
a)

Control de gestin : Funcin de sntesis realizada en el mas alto nivel de la estructura.

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b)

Auditora interna : Labor de anlisis que completa en extensin y profundidad la labor del control de gestin.

1.4

Auditora externa : Labor de comprobacin posterior, realizada por una persona u organismo externo a la empresa .- La auditora y la contabilidad
c)

La auditora contabilidad.

est

estrechamente

relacionada

con

la

La contabilidad tiene como misin la recogida, clasificacin, resumen y comunicacin de las transacciones econmicas y financieras a parte de ciertas situaciones cuantificables de la empresa. La auditora, en cambio, no se preocupa de registrar, resumir, presentar ni de comunicar dichas transacciones; su objetivo fundamental es revisarla forma en la cual las transacciones y situaciones econmico - financieras que afectan a la empresa han sido tanto medidas como comunicadas. Asimismo es tarea de la auditora determinar la adecuacin y fiabilidad de los sistemas de informacin y de las polticas y procedimientos operativos existentes en los distintos departamentos de la empresa; en definitiva la auditora cubre todas las funciones de revisin, utilizando a la contabilidad como el vehculo mas idneo para realizarla. La auditora esta orientada a presentar un juicio completo de la empresa, lo que abarca, adems del aspecto contable y financiero, la forma de dirigir la empresa, la capacidad para crear y lanzar nuevos productos as como la implantacin de nuevos mercados.

1.5

.-

Los distintos enfoques de la auditora

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Segn el objetivo que se persiga o en funcin de la importancia que se d a ciertos aspectos se puede hablar de uno u otro tipo de auditora, los mas comunes son :

a) Financiera : La auditora financiera es una revisin de los estados financieros similar a la auditora externa. Su objetivo es expresar una opinin sobre si las cifras del balance y la cuenta de resultados presentan razonablemente la situacin actual de la empresa de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. b) Verifica : El objetivo de la auditora verifica es la revisin de la ejecucin y puesta en prctica de los sistemas, polticas y procedimientos establecidos por la direccin. c) Operativa : Es mas bien una actitud mental del auditor. Se trata del control sobre las actividades desarrolladas por una sociedad. Es un enfoque de la auditora encaminado a examinar los datos como medio para mejorar las actividades de la empresa. d) Especial : La direccin general u rgano competente fija en concreto el objetivo y el alcance del trabajo de la auditora.

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2 .- LA AUDITORA EXTERNA

2.1

.- Definicin de auditora externa

La auditora externa se puede definir como los mtodos empleados por una firma externa de profesionales para averiguar la exactitud del contenido de los estados financieros presentados por una empresa. Se trata de dar carcter publico, mediante la revisin, a unos estados financieros que en principio eran privados. En Espaa, en los ltimos aos, se ha generalizado la necesidad de la auditora externa, como una exigencia de la propia dinmica de la empresa y de la sociedad en general.

2.2.- Objetivos generales Los objetivos generales de la auditora externa son los siguientes: a) Proporcionar a la direccin y a los propietarios de la empresa unos estados financieros certificados por una autoridad independiente e imparcial. b) Proporcionar asesoramiento a la gerencia y a los responsables de las distintas reas de la empresa en materia de sistemas contables y financieros, procedimientos de organizacin y otras numerosas fases de la operatoria de una empresa. c) Suministrar informacin objetiva que sirva de base a las entidades de informacin y clasificacin crediticia. d) Servir de punto de partida en las negociaciones para la compraventa de las acciones de una empresa. e) Reducir y controlar riesgos accidentales, fraudes y otras actuaciones anormales.

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f) Liberar implcitamente a la responsabilidades de gestin. 2.3 .- Principios generales

gerencia

de

sus

Ni en contabilidad ni en auditora se puede hablar de la existencia de unos principios de tipo matemtico, pero con el transcurso del tiempo se ha ido admitiendo una serie de axiomas fundamentales de carcter tcnico - profesional. La auditora externa, en la presentacin de los estados financieros los principios de contabilidad generalmente aceptados. De acuerdo con este planteamiento y para conservar estos principios, se suelen resumir en cuatro: a) Exposicin : Los estados financieros deben recoger por completo y con claridad todas las transacciones de la empresa. b) Uniformidad : la base utilizada en la preparacin de los estados financieros de un ejercicio no debe experimentar ninguna variacin con respecto al ejercicio precedente. c) Importancia o materialidad : Este es el criterio que debe presidir el trabajo del auditor es la importancia econmica o materialidad de las partidas. d) Moderacin : De dos o mas posibilidades igualmente validas se debe escoger siempre la que d los resultados mas desfavorables.

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2.4

.- Normas de la auditora

Las normas tcnicas de auditora de cuentas constituyen los principios y requisitos que necesariamente tiene que observar el auditor en el desempeo de su funcin y sobre las que deben basarse las actuaciones necesarias para expresar una opinin tcnica responsable. Las normas de auditora han sido la desarrolladas en la practica por las opiniones de los profesionales, estas se suelen resumir en tres grupos: a) NORMAS GENERALES Afectan a las condiciones que debe de reunir el auditor de y a su comportamiento en el desarrollo de la actividad de auditora . realizacin por una persona competente. Realizacin por una persona independiente. Cuidado profesional en la realizacin del trabajo y en la confeccin del informe. b) NORMAS DE TRABAJO Hacen referencia a la preparacin y ejecucin del trabajo a realizar por el auditor, regulan el conjunto de tcnicas de investigacin e inspeccin aplicables a los hechos relativos a los documentos contables sujetos a examen, mediante los cuales el auditor fundamenta su opinin responsable e independiente. Programacin adecuada. Supervisin adecuada. Anlisis del control interno para fijar el alcance de la pruebas. Opinin basada en un material y un trabajo razonablemente suficiente.

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c) NORMAS DEL INFORME Regulan los principios que han de ser observados en la elaboracin y presentacin del informe de auditora estableciendo la extensin y contenido de los diferentes tipos de informes, as como los criterios que fundamenten el modelo de informe a utilizar en cada caso. Expresin de si os estados financieros se ajustan a los principios de contabilidad generalmente aceptados. Expresin de si se han presentado los estados financieros de manera uniforme con respecto al periodo precedente. Exposiciones informativas razonablemente adecuadas a los estados financieros. El informe debe contener un dictamen sobre los estados financieros considerados en su conjunto.

2.5 .- Procedimientos de la auditora Los procedimientos de auditora son la serie de trabajos que hay que realizar para el adecuado cumplimiento de los principios y las normas, antes de presentar el informe definitivo. Se pueden sealar los siguientes procedimientos: a) Revisin de las actividades en las operaciones. b) Inspecciones fsicas y recuentos. c) Obtencin de pruebas de evidencia. d) Obtencin de pruebas de exactitud. e) Preparacin de reconciliaciones.

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3 .- AUDITORA INTERNA

3.1 .- Definicin de auditora interna Se puede definir auditora interna como una actividad independiente que tiene lugar dentro de la empresa y que est encaminada a la revisin de operaciones contables, con la finalidad de prestar un servicio a la direccin. Es un control de direccin que tiene por objeto la medida y evaluacin de la eficacia de otros controles. La necesidad de la auditora interna en una empresa mediana que aumenta geogrfica y complejidad y se hace directo de las operaciones por parte se pone de manifiesto en volumen, extensin imposible el control del director.

3.2 .- Objetivos de la auditora interna El objetivo principal es ayudar a la direccin en el cumplimiento de sus funciones y responsabilidades, proporcionndole un anlisis objetivo, evaluaciones y recomendaciones pertinentes sobre las operaciones examinada, tambin hay que decir que la labor del departamento de auditora interna facilita y simplifica el trabajo de la auditora externa. Todo esto es cumple a travs de unos objetivos mas especficos como pueden ser los siguientes: a) Dirigir las investigaciones siguiendo un programa redactado de acuerdo con las polticas y los procedimientos establecidos y dirigido a cumplir los puntos siguientes: Averiguar el grado en que se estn cumpliendo los planes prefijados. Revisar y evaluar la estabilidad, suficiencia y aplicacin de los controles operativos, contables y financieros. Determinar si los bienes del activo estn registrados y protegidos.

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Verificar y evaluar la veracidad de la informacin contable y otros datos producidos en la organizacin. b) Realizar investigaciones especiales solicitadas por la direccin. c) Preparar informes de auditora acerca de las irregularidades que pudiesen encontrarse como resultado de las investigaciones, expresando igualmente las recomendaciones que se juzguen adecuadas. d) Vigilar el cumplimiento de la contenidas en los informes anterioridad. recomendaciones emitidos con

3.3 .- Ventajas de la auditora interna a) Facilita una ayuda primordial a la direccin al evaluar de forma relativamente independiente los sistemas de organizacin y de administracin. b) Facilita una evaluacin global y objetiva de los problemas de la empresa que generalmente suelen ser interpretados de una manera parcial por los departamentos afectados. c) Pone a disposicin de la direccin un profundo conocimiento de las operaciones de la empresa, proporcionado por el trabajo de verificacin de los datos contables y financieros. d) Contribuye eficazmente a evitar las actividades rutinarias que generalmente se desarrollan en las grandes empresas. e) Favorece la proteccin de los intereses y bienes de la empresa frente a terceros.

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3.4 .- Dependencias y autoridad El auditor interno no tiene ni debe ejercer ningn tipo de autoridad directa sobre otras personas de la organizacin. Por otra parte debe de tener libertad absoluta para revisar y evaluar los mtodos, planes y procedimientos de la empresa. Finalmente, la auditora interna debe de ser responsable ante una persona en la organizacin, que asegure la consideracin y actuacin adecuada de acuerdo con las conclusiones o recomendaciones presentadas.

3.5 .- Requisitos de trabajo a) Las revisiones han de ser hechas por personas que posean conocimientos tcnicos adecuados y capacitacin para ser auditores. b) El auditor debe independiente . mantener una actitud mental la el

c) tanto en la realizacin preparacin del informe debido rigor profesional.

del examen como en debe de mantenerse

d) El trabajo debe de planificarse adecuadamente ejercindose la debida supervisin por parte del auditor de mayor experiencia. e) Debe obtenerse suficiente fundamento del trabajo. informacin como

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3.6 .- Coordinacin entre auditora interna y externa La coordinacin entre la auditora interna y externa es provechosa ya que por este medio se obtiene una mayor eficacia tanto en el trabajo del auditor interno como del externo. Esta coordinacin debe de ser cuidadosa para obtener la mxima ventaja en ambos aspectos y sin que los resultados afecten al carcter independiente que debe de marcar al auditor externo, para ello es importante tener en cuenta los siguientes aspectos: a) El auditor externo debe de asegurarse por medio de las pruebas de observacin que considere necesarias, de la eficacia del trabajo del auditor interno. b) El auditor externo no debe comprometerse haciendo saber por adelantado qu cuentas actividades o informaciones va a revisar ni hasta que punto lo va a hacer. c) Tanto el auditor interno como el externo deben de conservar su propia identidad, es decir no deben hacer el uno el trabajo que corresponda al otro.

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4 .- INFORMACIN NECESARIA PARA UNA AUDITORA

Para garantizar el xito y la eficacia del trabajo realizado es necesario una programacin adecuada del trabajo, ya que se trata de un trabajo selectivo, de aqu que la preparacin y planificacin del trabajo tenga tanta importancia como la ejecucin del mismo. 4.1 .- Acercamiento a la empresa

El examen de auditora debe de estar basado en el entendimiento de la empresa en cuestin, se puede sealar como principales rasgos a conocer sobre dicha empresa que: a) Las condiciones sector. generales de la economa cliente y y del sus del

b) Los problemas especficos esfuerzos por resolverlos. c) Los cambios cliente. recientes en

del las

actividades

Las razones por las que se deberan de seguir estas normas son las siguientes. a) La opinin de auditora se refiere a toda la empresa, no a sus diferentes partes. Esto se debe de tener muy claro siempre para no perderse en detalles minios b) El alcance de la auditora se podr modificar segn cuales hayan sido los resultados de la evaluacin inicial. c) El examen de la auditora ser mas eficaz si se pone un mayor hincapi en las reas de la empresa que tengan problemas. El auditor debe de informarse acerca de las caractersticas de la empresa y del sector en el que esta

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se encuentra, as como de los antecedentes empresa. 4.2 .- Informacin sobre la empresa auditada

de dicha

En caso de ser una auditora interna es el auditor quien va obteniendo esta informacin paulatinamente para poder planear su trabajo sobre esa base. De todos modos se puede especificar que tipo informacin es necesaria para poder llevar a cabo auditora bien hecha: a) Informacin general : Actividades principales desarrolladas por la empresa. Escritura de constitucin, de la cual se extraern diversos aspectos de inters. Accionistas actuales y sus participaciones. Relacin del equipo directivo de la empresa, detallando nombre, remuneracin y labor que desarrolla. Si han existido cambios en los principios contables durante el ultimo ejercicio, cuales han sido y porqu. Si han existido cambios en los negocios o actividades de la empresa en el ultimo ao, cuales han sido. Nmero medio del personal empleado en el ltimo ao y su coste total . Hay que obtener el mximo desglose por categoras. Plizas de seguro. Lista de empresas asociadas y su direccin. Plan de organizacin de la empresa, cogido de cuentas y sistema de registros. Firmas autorizadas y alcance de las autorizaciones. b) informacin financiera: Balance de comprobacin de saldos. Juegos completos de los balances, cuentas de perdidas y ganancias y estados complementarios, presupuestos. de la

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Caja y bancos. 1) Detalle de los saldos. 2) Saldos de uso restringido. 3) Reconciliaciones del saldo bancario segn los libros de la empresa los extractos de las cuentas. Cuentas a cobrar 1) Previsin para clientes incobrables. 2) Relacin de efectos comerciales. 3) Morosos eliminados durante el ao. Detalle de las existencias 1) En poder de la empresa 2) En poder de terceros. 3) En transito. 4) Obsoletas. 5) Sistemas de valoracin utilizados. Activo inmovilizado: remarcando todos los detalles del ao, la amortizacin utilizada y su consistencia con el ao anterior. Inversiones : Remarcando el valor de coste y el valor oficial de mercado. Proveedores: relacin detallada de los saldos individuales. Saldos entre sociedades del grupo. 1) Estado de los saldos actuales 2) Movimiento del ltimo ao. Detalle de todos los gastos existentes.

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c)contingencias: Situacin fiscal detallada por cada clase de impuestos. Relacin de los hechos ms importantes ocurridos desde la fecha de cierre de los estados financieros que se estn auditando hasta la fecha en la que se realiza la revisin, que de algn modo afecten a dichos estados. Compromisos adquiridos en firme, pendientes de cumplimiento.

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5 .- AUDITORA DE CAJA Y BANCOS

5.1

.- objetivos de la auditora

De forma general, se puede afirmar que el objetivo del trabajo de auditora en el sector de caja y bancos es determinar: a) Si los saldos activos de la caja y bancos representan realmente dinero en efectivo propiedad de la empresa, en poder de la empresa o en transito. b) Si los saldos pasivos de caja y bancos recogen todas las deudas contraidas por, la empresa en sus relaciones con terceros. c) Si todos los saldos estn debidamente descritos y clasificados en los estados financieros. d) Si se han efectuado una correcta periodificacin tanto de las transacciones que afectan a cuentas patrimoniales como de las que afectan a cuenta de resultados. e) Si en los estados financieros se desglosan la informacin necesaria para la total interpretacin de estos saldos: de uso restringido, hipotecados, gravados. f) Si estn observando todas las normas aplicables a esta clase de transacciones. legales

g) Si los procedimientos administrativos y las normas de control interno definidos por la direccin para este sector se estn aplicando correctamente y si tales procedimientos y normas son los mas adecuados para asegurar un buen control sobre los saldos de estas cuentas.

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5.2 .- El arqueo de caja La verificacin mas usual en auditora para comprobar la autenticidad del saldo de caja es el arqueo de caja El resultado del arqueo de caja tiene que estar firmado por el responsable de la caja y el auditor que controla el arqueo. El arqueo de caja ha de realizarse, a poder ser, por sorpresa. El arqueo de continuacin: a) b) caja se puede describir como sigue a

Relacin de fondos disponibles Inventario de las partidas Efectivo. Talones a cobrar comprobantes no contabilizados. anticipos no contabilizados. fondos auxiliares. de cobros y pagos anteriores en

c) Comprobacin efectivo. d)

Comprobacin de los pagos por banco. Examen de los talonarios Comprobar todos los pagos por cheque durante los diez ltimos das con los correspondientes justificantes. Comprobar el corte de los extractos bancarios a la fecha de arqueo de caja. Preparar una lista de las transferencias entre cuentas bancarias durante los siete das anteriores y posteriores al arqueo de caja.

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En caso de existir varias cajas, el recuento debe de ser realizado simultaneamente. Un punto importante en el arqueo de caja es el anlisis de los justificantes de los anticipos o vales de caja existentes a la hora del arqueo, teniendo que verificar: a) b) c) Si su antigedad es razonable. Si estn debidamente documentados. Si estn debidamente aprobados.

5.3

.- El fondo fijo de caja

El sistema de fondo fijo de caja consiste en: a) Fijar un importe adecuado para las necesidades de pagos por caja. b) c) Entregar dichos importe al cajero. Suprimir todo ingreso directo en caja.

d) Reponer fondos al cajero, contra justificantes de pago aprobados, por su mismo importe. 5.4 .- Circulacin del fondo bancario

Se suele utilizar en auditora para verificar de la exactitud de los saldos bancarios recogidos en el balance, la confirmacin directa, esta recoger toda la informacin adicional de inters para la auditora. La firma de auditora debe de recibir directamente la informacin del banco, con autorizacin para ello de la empresa auditada.

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El contenido de la confirmacin directa bancaria es el que sigue: a) Toda clase de saldos haciendo constar si los mismos son restringidos o no, e indicando la naturaleza de la restriccin en caso de que esta exista. b) Cuentas que hayan tenido movimiento durante el pasado ao y que aparezcan saldadas al cierre del ejercicio, indicando los detalles de dichas cuentas. c) Prestamos o anticipos pendientes de liquidacin y no incluidos en las cuentas de los apartados anteriores. d) Total de las letras.

e) Pormenores sobre toda clase de valores a favor de la empresa auditada que hayan estado en poder del banco, en custodia o en depsito. f) Cualquier otra informacin relativa a operaciones de la empresa auditada con el banco. las

g) Personas que figuran en los registros del banco autorizadas para la firma de cheque, letras, endosos, indicando cuantas de ellas son indispensa y combinaciones de las mismas. Estas circulaciones bancarias deben de estar perfectamente controladas poe el auditor, desde su envo hasta su recepcin, para que el procedimiento tenga validez.

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6 .- AUDITORA DE CUENTAS A COBRAR

6.1

.- Objetivos de la auditora

Sus objetivos consisten en verificar: a) Si los saldos que aparecen en estas cuentas representan realmente deudas de terceros para con la empresa. b) Si estos saldos estn libres de cargas o gravmenes, ostentando la empresa la plena titularidad de los mismos. c) Si se refleja su valor estimado de recuperacin.

d) Si las cuentas a cobrar aparecen debidamente descritas y clasificadas en los estados financieros. e) Si en estas transacciones se estn observando todos los requisitos legales y fiscales establecidos por las normas en vigor y si las medidas de control interno y los procedimientos administrativos establecidos por la empresa estn funcionando eficazmente y son los mas adecuados.

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6.2

.- Anlisis de la antigedad de los saldos

Antes de comenzar el anlisis de la antigedad de los saldos de los clientes hay que examinar siguientes los puntos: A) LA RAZONABILIDAD GLOBAL DEL SALDO

Si la cifra global de los saldos pendientes de cobro es superior a las ventas en el plazo de facturacin, es seal inequvoca de que hay un retraso global en los cobros. B) ANLISIS DE LA RELACIN DE SALDOS DE CLIENTES

Es conveniente revisar la relacin de clientes por si en dicha relacin aparece algn cliente pblicamente reconocido como de dudoso cobro. Tambin es importante realizar un anlisis comparativo de la relacin de clientes de este ao con la del pasado, para ver si hay algn cliente que se repite en ambas relaciones con el mismo saldo. C) ANLISIS DE LOS SALDOS MAS REPRESENTATIVOS

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Lo mas normal es seleccionar a partir de las fichas individuales los 10 12 saldos mas representativos y analizar si tales saldos son corrientes y sin problemas de cobro. D) NDICE DE DEVUELTOS E IMPAGADOS SOBRE VENTAS

Este ndice ser normalmente un indicador de la medida en que son problemticos los saldos pendientes de cobro. E) REVISIN CLIENTES DE LAS FICHAS INDIVIDUALES DE LOS

Como prueba de auditora, resulta de inters revisar todas las fichas de clientes controlando el ltimo movimiento. Si existe algn cliente con saldo, cuyo ltimo movimiento sea antiguo, es seal inequvoca de que hay problemas de cobro. 6.3 .Confirmacin directa de las cuentas a cobrar

La confirmacin de las cuentas a cobrar requiere la comunicacin directa con los deudores, ya sea durante el periodo al que se refiere la auditora o con posteridad al mismo. A) FORMAS DE CONFIRMACIN

Existen dos formas tradicionales de confirmacin: La forma positiva: Se pide al deudor que responda si est o no de acuerdo con la informacin dada. La forma negativa : se pide al deudor que responda solamente si esta en desacuerdo con la informacin dada. La forma mas utilizada generalmente positiva y su practica supone: es la forma

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a) La recepcin de una respuesta del deudor, lo cual constituye prueba de la deuda. b) El empleo de otros procedimientos para obtener pruebas de la validez y exactitud de las cuentas significativas cuyos titulares no han respondido. La utilizacin de esta forma es preferible cuando los saldos de las cuentas individuales son relativamente grandes o cuando hay razones para creer que pueden existir numerosas cuentas en discusin o con inexactitudes o irregularidades. La forma negativa es mas til especialmente cuando el control interno ejercido sobre las cuentas a cobrar puede considerarse aceptable, cuando existen muchos saldos pequeos y cuando el auditor tiene motivos para pensar que las personas que reciben las peticiones de confirmacin no les prestaran la debida atencin.

B) PROCEDIMIENTOS Los procedimientos de confirmacin pueden tener por objeto directamente los saldos o bien partidas individuales incluidas en dichos saldos. Este ltimo procedimiento puede ser especialmente til cuando la naturaleza de las cuentas o registros de deudores no permite la confirmacin apropiada de los saldos.

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7.- AUDITORA DE LAS EXISTENCIAS

Desde el punto de vista de la auditora, la cifra de almacn es la partida mas importante del balance en las empresas industriales: a) Por su volumen econmico. b) c) Por su repercusin en la cuenta de resultados. Por su repercusin financiera.

7.1 .- Objetivos de la auditora Los objetivos de la auditora en este terreno son los siguientes: a) Comprobar la exactitud y fiabilidad de las unidades fsicas recogidas en el balance: Recuento fsico peridico. inventario permanente. b) Comprobar la exactitud y fiabilidad de la valoracin de las existencias y la uniformidad de dicha valoracin. Materias primas y auxiliares. Productos en curso productos acabados. c) Verificar la obsolescencia de las existencias y la adecuacin de la previsin al respecto. d) Comprobar si la existencias son propiedad de la empresa y determinar : Existencias de la empresa en poder de terceros. Existencias de terceros en poder de la empresa. existencias en trnsito.

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e) Comprobar los cortes entre las distintas fases: Entradas. Produccin. Salidas. f) Verificar si las medidas de control interno y los procedimientos administrativos funcionan correctamente. g) Verificar si la cobertura de los seguros de las existencias es adecuada.

7.2 .- Control de las unidades fsicas a) El recuento fsico como norma de auditora. Cuando las unidades fsicas se determinan por medio de un recuento fsico realizado al cierre del ejercicio, es necesario que el auditor est presente. As por medio de la observacin y de pruebas y consultas apropiadas se satisfar de la eficacia de los mtodos empleados en la realizacin del inventario, del grado de fiabilidad de las cantidades y del estado fsico de las existencias. Si la empresa lleva el sistema de inventario permanente y lo verifican peridicamente con recuentos fsicos, los procedimientos de comprobacin del auditor podrn llevarse a cabo durante el ejercicio o con posteridad al cierre del balance. b) Como realiza la empresa el recuento fsico. La empresa debe emitir instrucciones acerca de la forma de realizar el recuento, para que los empleados que lo hagan conozcan bien los procedimientos y el objeto del mismo.

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Se suelen tener en cuenta unas normas bsicas para este recuento: Nombramiento de un empleado que dirija personalmente el recuento fsico. Debera de haber dos encargados de contar las existencias y uno de ellos debera ser ajeno al almacn. Hay que usar fichas o listas numeradas correlativamente con anterioridad. Los contadores debern de firmar cada lista o ficha. Se tiene que nombra a un equipo de control para revisar el recuento. Las listas se darn directamente del empleado que hace el recuento al encargado del mismo. Los auditores tiene que estar informados antes de que se haga el recuento. Toda mercanca recibida o vendida durante el inventario debe consignarse. c) Como realiza el auditor el recuento fsico. Trabajo previo al recuento: 1. Obtener una relacin de las distintas clases de mercaderas y el lugar donde se encuentran. 2. Obtener una copia de las instrucciones emitidas por la empresa para llevar acabo el inventario. 3. Obtener una relacin de los almacenes y de los almacenistas responsables. Trabajo en la observacin del recuento: 1. En caso de presencia parcial, presenciar el comienzo y el final del recuento. 2. Al comenzar el recuento, anotar: Observar el indicando si eficiente. trabajo lo han de los contadores, realizado de forma

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Observar el trabajo realizado por los grupos de control y efectuar algunas comprobaciones para asegurarse de la fiabilidad del recuento. c) inventarios rotativos: Inspeccionar los inventarios rotativos efectuados por la empresa durante el ao. Determinar la cobertura de los inventarios rotativos. Ver la importancia de los errores y de las diferencias encontradas. Hacer algunas comprobaciones al momento actual. d) Aspectos generales: Hay que inspeccionar los almacenes determinar: La seguridad de los mismos. - Almacenamiento ordenado y racional. - Facilidad de recuento. - Mercaderas de poco movimiento. - Procedimientos de devoluciones. - Control de calidad. para

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8 .- AUDITORA DEL ACTIVO INMOVILIZADO

A pesar de su valor econmico, desde el punto de vista de la auditora el activo inmovilizado es de fcil comprobacin, ya que se trata de importes substanciales y adecuadamente controlados. El activo inmovilizado comprende los costes aplicables a los elementos del activo tangible cuyo uso normal es la produccin de bienes o servicios, elementos que han sido adquiridos con la intencin de venderlos. 8.1 .- Objetivos de la auditora

Los objetivos de la auditora del activo inmovilizado y de los correspondientes fondos de amortizacin consisten en comprobar: a) Si las bases de presentacin y clasificacin de las cuentas de activo inmovilizado son razonables. b) Si los aumentos registrados durante el perodo objeto de auditora constituyen cargos debidamente capitalizables y representan elementos fsicos propiedad de la empresa . c) Si los costes de los elementos de cierta cuanta que se han desechado, enajenado o estn fuera de servicio han sido debidamente eliminados, junto con las correspondientes amortizaciones de la contabilidad. d) Si la dotacin a la amortizacin del ejercicio es adecuada pero no excesiva y ha sido calculada con un mtodo razonable que guarda uniformidad con el utilizado en periodos anteriores. e) Si los saldos de las cuentas de amortizacin son razonables teniendo en cuenta la vida til de los elementos de l inmovilizado y su posible valor residual. f) Si tengan todos los gravmenes las propiedades de de la importancia que empresa estn

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debidamente reflejados o sealados en los estados financieros y si se ha comprobado este punto con el registro de la propiedad. g) Si el proceso establecido para la adquisicin, mejora y retiro de los elementos del activo fijo est funcionando efectivamente y si tal proceso es adecuado para asegurar un buen control en este campo. h) Si la poltica de seguros, que se viene siguiendo, cubre adecuadamente los riesgos potenciales a que estos bienes estn sujetos. i) Si se estn observando todas las normas establecidas por la legislacin en vigor en cuanto hace referencia al inmovilizado, fondo de previsin para inversiones, planes de amortizacin acelerada. j) Si la empresa tiene por peridicamente recuentos fsicos inmovilizados. norma realizar de los bienes

k) Si es correcto el tratamiento contable dado al activo inmovilizado inmaterial.

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9.-

PROGRAMA DE TRABAJO DE LA AUDITORA

Como ya se ha dicho una preparacin adecuada del trabajo es tan importante como su ejecucin. Para ello nos vemos obligados un programa especial para cada auditoria, por lo tanto es muy difcil hablar de unos papeles estndar de auditoria, por que aunque, el estado te da un modelo este no se puede seguir en todos los casos, ya que no existen dos auditorias iguales y por lo tanto no puede haber dos papeles de trabajo iguales. Ahora pues se expone un programa especifico que se aumentar o disminuir segn las necesidades de cada uno: puede

9.1

.- Parte general de las fichas las cuentas de

a) Comprobar si los totales auxiliares estn de acuerdo con control.

b) Comprobar el pase de los asientos del diario al libro mayor. c) Comprobar sumas cruzadas en los libros mayos y auxiliares. d) Hacer un muestreo de asientos del libro diario y verificarlos con sus comprobantes. e) Comprobar la fuente de obtencin del balance de comprobacin y del de situacin. f) Comentar el resultado y el desarrollo del negocio con el director general o gerente sobre la base de estados financieros presentados por la empresa. g) Revisar la solucin de los problemas hayan presentado al cierre del ejercicio. que se

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h)

Revisar los estado financieros: Comprobarlos con los libros contables. Compararlos con los de aos anteriores, investigar los cambios importantes y analizar en detalle las cuentas de perdidas y ganancias tales como : Personal, publicidad, viajes, intereses. Compararlos con el presupuesto, explicando las desviaciones importantes. Compararlos con el anlisis del departamento de costes revisando los margenes individuales de los productos. i) Revisar y explicar los principales ratios.

9.2 .-

Conclusin del trabajo de en

El auditor, despus de realizar su trabajo investigacin tiene que realizar un trabajo detalle que comente los siguientes aspectos.

a) Resumir las deficiencias encontradas y comentarlas con el responsable del departamento, anotando los comentarios de este. b) Se debe de escribir un informe del trabajo realizado y se debe de comentar con las personas afectadas. c) Despus de un tiempo racional desde la emisin del informe, se tiene que comentar con los respectivos responsables de los departamentos las medidas adoptadas para eliminar las deficiencias encontradas.

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Contabilidad

d) Asimismo se verificar la implantacin de los nuevos procedimientos o medidas de control interno. Esta verificacin se har en la siguiente auditoria anual, ya que se puede considerar que un ao es el tiempo mnimo para verificar la implantacin de una recomendacin importante.

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