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MM-95880

Comptabilité : les amortissements dérogatoires

LES AMORTISSEMENTS DEROGATOIRES

L'ETUDE DES AMORTISSEMENTS DEROGATOIRES NE FIGURE PAS DANS LE REFERENTIEL DES BACCALAUREAT PROFESSIONNEL.

L'amortissement dérogatoire ne correspond pas à l’objet normal d’un amortissement pour dépréciation; il est comptabilisé en application de textes particuliers (PCG 322.2). Il correspond à l’excédent d’amortissement comptabilisé par application des règles fiscales par rapport aux amortissements techniques (économiquement justifiés). Il résulte d’un amortissement fiscal plus rapide que l’amortissement comptable.

On le rencontre dans les cas suivants :

- la durée d’utilisation réelle supérieure à la durée d’usage admise par l’administration fiscale;

- l’existence d’une valeur résiduelle en comptabilité, qui fait que l’amortissement comptable est calculé sur la valeur d’acquisition diminuée de la valeur résiduelle, alors qu’en fiscalité on ne tient pas compte de cette valeur résiduelle; Voir Application ° 1

- l’utilisation de l’amortissement dégressif sur le plan fiscal; Voir Application ° 2

- la pratique d’un amortissement exceptionnel sur certains types de biens dont l’administration fiscale souhaite encourager l’utilisation (logiciels, matériels destinés à économiser l’énergie, investissements en faveur de l’environnement). Voir Application ° 3

Comptablement parlant, l’amortissement économiquement justifié est comptabilisé de façon habituelle (Dt 6811X et Ct 28XX) et l’amortissement dérogatoire en provisions réglementées (Dt 68725 et Ct 145 en début de vie du bien ; Dt 145 et Ct 78725 ensuite, pour reprendre et solder l’amortissement dérogatoire lorsque l’amortissement linéaire devient supérieur à l’amortissement dégressif ou exceptionnel).

En cas de cession, pour le calcul de la plus ou moins value fiscale, la valeur nette comptable doit être diminuée de la valeur de la provision pour amortissement dérogatoire non encore apurée à la cession.

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Comptabilité : les amortissements dérogatoires

COMPTABILISATION DE LA DOTATION ANNUELLE

Il convient de comptabiliser :

- l'amortissement économique;

- et l'amortissement dérogatoire.

1- Comptabilisation de la dotation économique

 

Compte

Sens

Montant

Débit

Crédit

6811. (1)

Dotations aux amortissements sur immobilisations incorporelles et corporelles

X

 

Montant de la dotation économique

28. (1) (2) Amortissements des immobilisations

(1) (2)

 

X

Montant de la dotation économique

(1)

(2)

A

subdiviser

Il

s'agit du compte de l'immobilisation amortie avec un chiffre "8" en deuxième position

 

Exemples d'immobilisation

Compte d'immobilisation

Compte d'amortissement

Constructions

213

2813

Matériel industriel

2154

28154

Matériel de transport

2182

28182

Matériel de bureau et mat. Info.

2183

28183

Mobilier

2184

28184

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Comptabilité : les amortissements dérogatoires

2- Comptabilisation de l'amortissement dérogatoire

En fonction des années, deux cas peuvent se présenter :

- l'amortissement fiscal est supérieur à l'amortissement économique, il faut alors procéder à une dotation d'amortissements dérogatoires; - l'amortissement fiscal est inférieur à l'amortissement économique, il faut alors procéder à une reprise d'amortissements dérogatoires;

a- Comptabilisation d'une dotation aux amortissements dérogatoires

L'amortissement fiscal est supérieur à l'amortissement économique.

 

Compte

Sens

Montant

Débit

Crédit

68725

Dotations aux amortissements dérogatoires

X

 

Montant de la dotation dérogatoire

145

Amortissements dérogatoires

 

X

Montant de la dotation dérogatoire

b- Comptabilisation d'une reprise sur amortissements dérogatoires

l'amortissement fiscal est inférieur à l'amortissement économique.

 

Compte

Sens

Montant

Débit

Crédit

145

Amortissements dérogatoires

X

 

Montant de la dotation dérogatoire

78725

Reprises sur amortissements dérogatoires

 

X

Montant de la dotation dérogatoire

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Comptabilité : les amortissements dérogatoires

Application n° 1

Le 1/10/N, une entreprise a acquis une machine TBL pour 47 000,00 euros. Cette machine
Le 1/10/N, une entreprise a acquis une machine TBL pour 47 000,00 euros.
Cette machine a été mise en service le 16/10/N et a une durée de vie de 5 ans.
En fin d'utilisation, l'entreprise pourra revendre cette machine 2 000,00 euros.
Cette machine sera amortie selon la mèthode de l'amortisement linéaire.
L'exercice comptable de cette entreprise se termine le 31 décembre.
Etablissez le plan d'amortissement de cette machine.
PLAN D'AMORTISSEMENT
Bien :
Méthode d'amortissement :
Coût d'acquisition :
Durée de vie :
Valeur résiduelle
:
Taux d'amortissement :
Valeur à amortir :
Date d'acquisition :
Date de mise en service :
Amortissement
Amortissement dérogatoire
Année
Amortissement fiscal
économique
Dotation
Reprise
TOTAL
Comptabilisation la dotation de l'année N.
(Code du journal des opération diverses : OD)
BORDEREAU DE SAISIE COMPTABLE
Code
Date
Libellé
Compte
Débit
Crédit
journal

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Comptabilité : les amortissements dérogatoires

Comptabilisation la dotation de l'année N+1.

(Code du journal des opération diverses : OD)

BORDEREAU DE SAISIE COMPTABLE Code Date Libellé Compte Débit Crédit journal
BORDEREAU DE SAISIE COMPTABLE
Code
Date
Libellé
Compte
Débit
Crédit
journal

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Comptabilité : les amortissements dérogatoires

Corrigé de l'application n° 1

PLAN D'AMORTISSEMENT Bien : Machine TBL Méthode d'amortissement : Linéaire Coût d'acquisition : 47
PLAN D'AMORTISSEMENT
Bien :
Machine TBL
Méthode d'amortissement :
Linéaire
Coût d'acquisition :
47
000,00
Durée de vie :
5 ans
Valeur résiduelle :
2 000,00
1
1
Taux d'amortissement :
=
=
=
20%
Valeur à amortir :
45
000,00
Durée
5 ans
Date d'acquisition :
01/10/N
Date de mise en service :
16/10/N
Amortissement
Amortissement dérogatoire
Année
Amortissement fiscal
économique
Dotation
Reprise
N
1
875,00
1 984,44
109,44
N+1
9
000,00
9 400,00
400,00
N+2
9
000,00
9 400,00
400,00
N+3
9
000,00
9 400,00
400,00
N+4
9
000,00
9 400,00
400,00
N+5
7
125,00
7 415,56
290,56
2 000,00
TOTAL
45 000,00
47 000,00
2 000,00
2 000,00
Calculé sur la valeur à amortir
Calculé sur le coût d'acquisition
Année
Amortissement économique
Amortissement fiscal
N
45
000,00
x
20% x
75
/
360 =
1 875,00
47 000,00
x
20% x
76
/
360 =
1 984,44
N+1
45
000,00
x
20%
9 000,00
47 000,00
x
20%
9 400,00
N+2
45
000,00
x
20%
9 000,00
47 000,00
x
20%
9 400,00
N+3
45
000,00
x
20%
9 000,00
47 000,00
x
20%
9 400,00
N+4
45
000,00
x
20%
9 000,00
47 000,00
x
20%
9 400,00
N+5
45
000,00
x
20% x 285 /
360 =
7 125,00
47 000,00
x
20% x 284 /
360 =
7 415,56
Comptabilisation la dotation de l'année N.
(Code du journal des opération diverses : OD)
BORDEREAU DE SAISIE COMPTABLE
Code
Date
Libellé
Compte
Débit
Crédit
journal
31/12/N
OD
Selon plan d'amortissement de la machine
6811(2)
1 875,00
TBL - Dotation économique
28
154
1 875,00
31/12/N
OD
Selon plan d'amortissement de la machine
68
725
109,44
TBL - Dotation dérogatoire
145
109,44

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Comptabilité : les amortissements dérogatoires

Comptabilisation la dotation de l'année N+5.

(Code du journal des opération diverses : OD)

 

BORDEREAU DE SAISIE COMPTABLE

 
 

Code

       

Date

journal

Libellé

Compte

Débit

Crédit

31/12/N+5

OD

Selon plan d'amortissement de la machine

6811(2)

7 125,00

 
   

TBL - Dotation économique

28

154

 

7 125,00

31/12/N+5

OD

Selon plan d'amortissement de la machine

68

725

290,56

 
   

TBL - Dotation dérogatoire

145

 

290,56

31/12/N+5

OD

Selon plan d'amortissement de la machine

145

2 000,00

 
   

TBL - Reprise dérogatoire

78

725

 

2 000,00

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Comptabilité : les amortissements dérogatoires

Application n° 2

Le 25/09/N, une entreprise a acquis une machine JDQ pour 36 000,00 euros. Cette machine
Le 25/09/N, une entreprise a acquis une machine JDQ pour 36 000,00 euros.
Cette machine a été mise en service le 16/10/N et a une durée de vie de 5 ans.
Cette machine sera amortie selon la mèthode de l'amortisement linéaire.
Toutefois, l'entreprise souhaite bénéficier des avantages fiscaux de l'amortissement dégressif.
L'exercice comptable de cette entreprise se termine le 31 décembre.
Etablissez le plan d'amortissement de cette machine.
PLAN D'AMORTISSEMENT
Bien :
Méthode d'amortissement :
Coût d'acquisition :
Durée de vie :
Valeur résiduelle
:
Taux d'amortissement :
Valeur à amortir :
Date d'acquisition :
Date de mise en service :
Amortissement
Amortissement dérogatoire
Année
Amortissement fiscal
économique
Dotation
Reprise
TOTAL
Comptabilisation la dotation de l'année N.
(Code du journal des opération diverses : OD)
BORDEREAU DE SAISIE COMPTABLE
Code
Date
Libellé
Compte
Débit
Crédit
journal

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Comptabilité : les amortissements dérogatoires

Comptabilisation la dotation de l'année N+4.

(Code du journal des opération diverses : OD)

BORDEREAU DE SAISIE COMPTABLE Code Date Libellé Compte Débit Crédit journal Comptabilisation la dotation de
BORDEREAU DE SAISIE COMPTABLE
Code
Date
Libellé
Compte
Débit
Crédit
journal
Comptabilisation la dotation de l'année N+5.
(Code du journal des opération diverses : OD)
BORDEREAU DE SAISIE COMPTABLE
Code
Date
Libellé
Compte
Débit
Crédit
journal

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Comptabilité : les amortissements dérogatoires

Corrigé de l'application n° 2

PLAN D'AMORTISSEMENT Bien : Machine JDQ Méthode d'amortissement : Linéaire Coût d'acquisition : 36
PLAN D'AMORTISSEMENT
Bien :
Machine JDQ
Méthode d'amortissement :
Linéaire
Coût d'acquisition :
36
000,00
Durée de vie :
5 ans
Valeur résiduelle :
0,00
1
1
Taux d'amortissement :
=
=
=
20%
Valeur à amortir :
36
000,00
Durée
5 ans
Date d'acquisition :
25/09/N
Date de mise en service :
16/10/N
Amortissement
Amortissement dérogatoire
Année
Amortissement fiscal
économique
Dotation
Reprise
N
1
500,00
4 200,00
2 700,00
N+1
7
200,00
11 130,00
3 930,00
N+2
7
200,00
7 234,50
34,50
N+3
7
200,00
6 717,75
482,25
N+4
7
200,00
6 717,75
482,25
N+5
5
700,00
0,00
5 700,00
TOTAL
36 000,00
36 000,00
6 664,50
6 664,50
Calculé selon la mèthode de l'amortissement linéaire
Année
Amortissement économique
N
36
000,00
x
20% x
75
/
360 =
1 500,00
N+1
36
000,00
x
20%
7 200,00
N+2
36
000,00
x
20%
7 200,00
N+3
36
000,00
x
20%
7 200,00
N+4
36
000,00
x
20%
7 200,00
N+5
36
000,00
x
20% x 285 /
360 =
5 700,00
Calculé selon la mèthode de l'amortissement dégressif
Taux d'amortissement dégressif
=
20%
x
1,75
=
35%
Prorata temporis de la 1re annèe = Nombre de mois compris entre le mois d'acquisition et le mois d'inventaire
soit 4 mois sur 12.
Amortissement fiscal
Quotient =
Année
VNC en fin
d'exercice
1
/ Nombre d'année restant
Annuité
N
36
000,00
x
35%
x
4
/
12
=
4 200,00
31 800,00
1
/
5
=
20%
<
35%
N+1
31
800,00
x
35%
11 130,00
20 670,00
1
/
4
=
25%
<
35%
N+2
20
670,00
x
35%
7 234,50
13 435,50
1
/
3
=
33%
<
35%
N+3
13
435,50
x
50%
6 717,75
6 717,75
1
/
2
=
50%
>
35%
N+4
6 717,75
x
100%
6 717,75
0,00
1
/
1
=
100%
>
35%
N+5

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Comptabilisation la dotation de l'année N.

(Code du journal des opération diverses : OD)

Comptabilité : les amortissements dérogatoires

 

BORDEREAU DE SAISIE COMPTABLE

 
 

Code

       

Date

journal

Libellé

Compte

Débit

Crédit

31/12/N

OD

Selon plan d'amortissement de la machine

6811(2)

1

500,00

 
   

JDQ - Dotation économique

28

154

 

1

500,00

31/12/N

OD

Selon plan d'amortissement de la machine

68

725

2

700,00

 
   

JDQ - Dotation dérogatoire

145

 

2

700,00

Comptabilisation la dotation de l'année N+4.

(Code du journal des opération diverses : OD)

BORDEREAU DE SAISIE COMPTABLE

Code

journal

Date

Libellé

Compte

Débit

Crédit

OD

Selon plan d'amortissement de la machine

6811(2)

31/12/N+4

7 200,00

JDQ - Dotation économique

28

154

7 200,00

OD

Selon plan d'amortissement de la machine

145

31/12/N+4

482,25

JDQ - Reprise dérogatoire

78

725

482,25

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Comptabilité : les amortissements dérogatoires

Comptabilisation la dotation de l'année N+5.

(Code du journal des opération diverses : OD)

 

BORDEREAU DE SAISIE COMPTABLE

 
 

Code

       

Date

journal

Libellé

Compte

Débit

Crédit

31/12/N+5

OD

Selon plan d'amortissement de la machine

6811(2)

5

700,00

 
   

JDQ - Dotation économique

28

154

 

5

700,00

31/12/N+5

OD

Selon plan d'amortissement de la machine

145

5

700,00

 
   

JDQ - Reprise dérogatoire

78

725

 

5

700,00

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Comptabilité : les amortissements dérogatoires

Application n° 3

Le 25/09/N, une entreprise a acquis une logiciel HVE pour 9 000,00 euros. Ce logiciel
Le 25/09/N, une entreprise a acquis une logiciel HVE pour 9 000,00 euros.
Ce logiciel a été mise en service le 16/10/N et a une durée de vie prévue de 4 ans.
Cette machine sera amortie selon la mèthode de l'amortisement linéaire.
Toutefois, l'entreprise souhaite bénéficier des avantages fiscaux de l'amortissement exceptionnel
accéléré.
Annexe fiscale
Les logiciels acquis sont amortissables sur 12 mois à compter du 1er jour du mois de leur
acquisition.
L'exercice comptable de cette entreprise se termine le 31 décembre.
Etablissez le plan d'amortissement de ce logiciel.
PLAN D'AMORTISSEMENT
Bien :
Méthode d'amortissement :
Coût d'acquisition :
Durée de vie :
Valeur résiduelle
:
Taux d'amortissement :
Valeur à amortir :
Date d'acquisition :
Date de mise en service :
Amortissement
Amortissement dérogatoire
Année
Amortissement fiscal
économique
Dotation
Reprise
TOTAL

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Comptabilité : les amortissements dérogatoires

Comptabilisation la dotation de l'année N.

(Code du journal des opération diverses : OD)

BORDEREAU DE SAISIE COMPTABLE Code Date Libellé Compte Débit Crédit journal Comptabilisation la dotation de
BORDEREAU DE SAISIE COMPTABLE
Code
Date
Libellé
Compte
Débit
Crédit
journal
Comptabilisation la dotation de l'année N+4.
(Code du journal des opération diverses : OD)
BORDEREAU DE SAISIE COMPTABLE
Code
Date
Libellé
Compte
Débit
Crédit
journal

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Comptabilité : les amortissements dérogatoires

Corrigé de l'application n° 3

PLAN D'AMORTISSEMENT Bien : Logiciel HVE Méthode d'amortissement : Linéaire Coût d'acquisition : 9
PLAN D'AMORTISSEMENT
Bien :
Logiciel HVE
Méthode d'amortissement :
Linéaire
Coût d'acquisition :
9
000,00
Durée de vie :
4 ans
Valeur résiduelle :
0,00
1
1
Taux d'amortissement :
=
=
=
25%
Valeur à amortir :
9
000,00
Durée
4 ans
Date d'acquisition :
25/09/N
Date de mise en service :
16/10/N
Amortissement
Amortissement dérogatoire
Année
Amortissement fiscal
économique
Dotation
Reprise
N
468,75
3 000,00
2 531,25
N+1
2
250,00
6 000,00
3 750,00
N+2
2
250,00
0,00
2
250,00
N+3
2
250,00
0,00
2
250,00
N+4
1 781,25
0,00
1 781,25
TOTAL
9
000,00
9 000,00
6 281,25
6 281,25
Calculé selon la mèthode de l'amortissement linéaire
Calculé selon la mèthode de l'amortissement aexceptionnel accéléré
Prorata temporis de la 1re annèe = Nombre de mois compris entre
le mois d'acquisition et le mois d'inventaire soit 4 mois sur 12.
Année
Amortissement économique
Amortissement économique
N
9
000,00 x 25% x
75
/
360 =
468,75
9 000,00
x
4
/
12
=
3 000,00
N+1
9
000,00
x
25%
2 250,00
9 000,00
x
8
/
12
=
6 000,00
N+2
9
000,00
x
25%
2 250,00
N+3
9
000,00
x
25%
2 250,00
N+4
9
000,00
x
25% x 285 /
360 =
1 781,25
Prorata temporis de la 2me annèe = Nombre de mois compris entre
le mois d'inventaire et le mois précédent le mois d'acquisition
soit 8 mois sur 12.

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Comptabilité : les amortissements dérogatoires

Comptabilisation la dotation de l'année N.

(Code du journal des opération diverses : OD)

BORDEREAU DE SAISIE COMPTABLE

Date

Code

journal

Libellé

Compte

Débit

Crédit

31/12/N

OD

Selon plan d'amortissement du logiciel

6811(2)

468,75

HVE - Dotation économique

28 154

468,75

31/12/N

OD

Selon plan d'amortissement du logiciel

68 725

2 531,25

HVE - Dotation dérogatoire

145

2 531,25

Comptabilisation la dotation de l'année N+4.

(Code du journal des opération diverses : OD)

BORDEREAU DE SAISIE COMPTABLE

Date

Code

journal

Libellé

Compte

Débit

Crédit

31/12/N+4

OD

Selon plan d'amortissement du logiciel

6811(2)

1 781,25

HVE - Dotation économique

28 154

1 781,25

31/12/N+4

OD

Selon plan d'amortissement du logiciel

145

1 781,25

HVE - Reprise dérogatoire

78 725

1 781,25

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