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Dedicacin: Para mis alumnos curso IFRS UC Enero 2012 Profesor: Fernando A. Torres Crdenas
Cdigo
Concepto Amortizacin del inmovilizado material Amortizacin acumulada inmovilizado material Glosa:400.000/50 aos Total del
Debe 8.000
Haber
8.000
8.000
8.000
A partir del da 01.01.2011, al cambiar el criterio de amortizacin, se modifica tambin la cantidad amortizada, y esta modificacin, segn la mencionada norma de valoracin, se llevar a cabo con efecto retroactivo desde el ltimo ejercicio contable del que se disponga de informacin, lo que dar lugar a un ajuste en el patrimonio neto (al ser la causa del cambio de criterio un error contable cometido por la propia empresa) por la diferencia en la cantidad amortizada como consecuencia del cambio en el criterio de amortizacin.
263.000 526.000
8.000
8.000
A 31.12.2011:
Cdigo Concepto Amortizacin del inmovilizado material Amortizacin acumulada inmovilizado material Glosa:400.000/50 aos Total del Debe 9.800 Haber 9.800
9.800
9.800
A fines del ao 20x5, a efectos contables, el bien se revaloriza a $ 120.000, siendo la nica revalorizacin realizada a lo largo de la vida til del bien. Desde el punto de vista impositivo, no se reconoce dicha revalorizacin a efectos fiscales y mantiene la valoracin del bien al coste a todos los efectos.
Se pide: Registro de transacciones desde el ao 20x5 a 20x8. Considere que la tasa de impuesto es del 35% y el beneficio antes de la amortizacin de la maquinaria es de $ 100.000 para todos los aos. Prepare el estado de resultados.
ejemplos
d) Registro contable
Ao 20x5 Maquinaria Acreedores comerciales Gasto de depreciacin Depreciacin acumulada Maquinaria Patrimonio-supervit de revaluacin ( 120.000-75.000=45.000) Patrimonio- supervit de revaluacin Pasivo- impto.diferido Gasto impto.renta Prov.impto.renta
Debe $ 100.000
Haber $ 100.000
Ao 20x6 Gasto de depreciacin Depreciacin acumulada ( 120.000/3 aos=40.000) Pasivo-impuesto diferido Patrimonio-superavit de revaluacin Gasto impuesto renta Provisin impuesto renta
Debe $ 40.000
Haber $ 40.000
Ao 20x7 Gasto de depreciacin Depreciacin acumulada Pasivo-impuesto diferido Patrimonio-superavit de revaluacin Gasto impuesto renta Provisin impuesto renta
26.250 26.250
A diciembre 31, 2008, la situacin en balance general es la siguiente: $ Maquinaria Depreciacin acumulada Patrimonio- reserva libre disponibilidad 0 0 45.000
Una sociedad adquiere un inmovilizado a principios de ao por importe de $ 5.000 , cuya vida til estimada es de 5 aos y valor residual nulo. Con fines contables aplica el mtodo de amortizacin lineal. Sin embargo, con fines fiscales aplica el mtodo de amortizacin regresiva. La empresa no tiene otras diferencias entre el beneficio contable y la base imponible. El resultado antes de amortizaciones y la base imponible antes de amortizaciones coinciden durante los cinco aos y asciende a $4.000, $7.000, $5.000, $6.000 y $8.000 respectivamente.
NIC 12 Impuestos a los beneficios ejemplos a) Segn el mtodo del resultado (normativa chilena) b) Segn el mtodo del balance (NIC 12)
La cuenta intereses a cobrar tiene un valor en libros de $ 100. Fiscalmente, estos ingresos financieros sern objeto de tributacin cuando se cobren. La base fiscal de los intereses por cobrar es cero. Es una diferencia temporaria imponible.
NIC 12 Impuestos a los beneficios ejemplos Los deudores comerciales de una empresa tienen un valor en libros de $ 100. Los ingresos correspondientes a los mismos han sido ya incluidos para la determinacin del resultado fiscal. La base fiscal de los deudores comerciales es de $ 100. No hay una diferencia temporaria.
La empresa vala sus inventarios segn el criterio FIFO y su valor contable es $ 100. Fiscalmente la empresa adopta el criterio del precio promedio. El monto del inventario asciende a $ 80. La base fiscal de los intereses por cobrar es de $ 80. Es una diferencia temporaria imponible.
La empresa ha reconocido en los Estados Contables una previsin por incobrables originada en un deudor de difcil cobro. A los efectos fiscales el gasto ser deducible solo cuando se verifique la incobrabilidad real en el futuro. La base fiscal de la previsin es $ 0. Es una diferencia temporaria deducible.
500 500
Enero 20X7 DEBE $ Deudores Comerciales Bodega en arriendo Ganancia- Venta bodega en arriendo Totales 1.500 1.300 200 1.500 1.500 HABER $
EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 1 PRECIO DE ADQUISICIN La sociedad Corral S.A. adquiere 1.000 u.f. de la mercadera X con las siguientes condiciones: Importe unitario: $10 /u.f. Descuentos consignados en factura: Por pronto pago: $ 500 Por volumen: $ 300 Gastos de transporte: $ 500
EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 1 Cont
Determinacin del precio de adquisicin: Importe facturado Descuentos + Gastos adicionales Precio de adquisicin Precio unitario 10.000 (800) 500 9.700 $ 9,7 /u.f.
EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 1 Cont
Registro contable: de acuerdo con lo expuesto anteriormente, el descuento por pronto pago incluido en factura minorar el importe a registrar en la cuenta de compras:
Cdigo Banco
Debe 9.700
Haber 9.700
Como observamos, el descuento por pronto pago minora tanto el importe registrado en la cuenta de compras como el precio de adquisicin.
EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 2 PRECIO DE ADQUISICIN La sociedad Isla Teja S.A. adquiere 1.000 u.f. de la mercadera X con las siguientes condiciones: Importe unitario: $ 10/u.f. Gastos de transporte: $ 500 Descuentos posteriores: Por defecto de calidad: $ 1.000 Por pronto pago: $ 500
EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 2 Cont..
Precio de adquisicin: Importe facturado Descuentos + Gastos adicionales Precio de adquisicin Precio unitario 10.000 (1.500) 500 9.000 $ 9 /u.f.
EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 2 Cont..
La NIC2 como hemos sealado anteriormente, considera que todos los descuentos identificables con las adquisiciones, con independencia de su naturaleza y del momento de su concesin minoran el precio de adquisicin. Por lo que se refiere a su registro contable, se realizarn las siguientes anotaciones: En el momento de la compra: Cdigo Banco Concepto Compras de mercaderas Debe 10.500 10.500 Haber
EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 2 Cont..
Por el descuento posterior por defecto de calidad: Concepto Banco Devoluciones de compras y operaciones similares Debe 1.000 1.000 Haber
Cdigo
EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 2 Cont..
Por el descuento posterior por pronto pago: cdigo Banco Descuentos sobre compra por pronto pago Concepto Debe 500 500 Haber
EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 3 PRECIO DE ADQUISICIN La sociedad AMC adquiere 1.000 u.f. de la mercadera X con las siguientes condiciones: Importe unitario al contado: $ 10/u.f. Forma de pago: se aplaza el pago 18 meses, ascendiendo los gastos de aplazamiento $ 600 (no se trata de un inters contractual). Importe consignado en factura: $ 10.600
EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 3 Cont
Determinacin del precio de adquisicin: Precio de adquisicin Precio unitario $ 10.000 $ 10 /u.f.
La NIC 2 considera que los intereses incorporados al nominal de los dbitos no se incluirn en el precio de adquisicin cuando la deuda tenga un vencimiento superior a un ao. Las deudas comerciales con vencimiento superior a un ao se valorarn inicialmente por su valor razonable, y posteriormente por su coste amortizado (prrafo xxx de la NIC2).
EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 3 Cont
En cuanto al registro contable, se realizarn las siguientes anotaciones: En el momento de la compra, se registrar la deuda por su valor razonable: Cdigo Concepto Compras de mercaderas Proveedores Debe 10.000 10.000 Haber
EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 3 Cont
Por el devengo de intereses (en su caso, proceder la correspondiente periodificacin teniendo en cuenta el inters efectivo de la deuda):
Cdigo
Debe 600
Haber 600
EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 3 Cont
Por el pago: Cdigo Banco Concepto Proveedores Debe 10.600 10.600 Haber
EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 4 Precio de adquisicin La sociedad Valdivia S.A. adquiere 1.000 u.f. de la mercadera X con las siguientes condiciones: Importe unitario al contado: $ 10/u.f. Forma de pago: se aplaza el pago 4 meses, ascendiendo los gastos de aplazamiento $ 200 (no derivan de un tipo de inters contractual). Importe consignado en factura: $ 10.200
EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 4 Cont
$ 10.200 $ 10/u.f.
EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 4 Cont..
Registro contable: En el momento de la compra: Concepto Compras de mercaderas Proveedores Debe 10.000 10.000 Haber
Cdigo
EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 4 Cont..
Cdigo
Debe 200
Haber 200
EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 4
Por el pago:
Cdigo
Debe 10.200
Haber 10.200
EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 5 COSTO DE PRODUCCIN La sociedad Amargos S.A. se dedica a la fabricacin del producto X presentando la siguiente informacin: Consumo de materias primas: $100.000. Mano de obra directa:$ 60.000. Costos indirectos de fabricacin:$ 40.000. Costos comerciales: $10.000. Unidades producidas: 2.000 u.f.
EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 5 CONT
Costo de produccin: Consumo de materias primas Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin Costo de produccin del perodo 100.000 60.000 40.000
200.000
EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 6 COSTO DE PRODUCCIN La sociedad Isla del Rey S.A.se dedica a la fabricacin del producto X presentando la siguiente informacin: Consumo de materias primas: $100.000. Mano de obra directa: $58.000. Costos variables indirectos de fabricacin: $ 40.000. Costos fijos indirectos de fabricacin: $ 30.000. Capacidad estimada normal de produccin: 2.000 u.f. Unidades producidas: 1.800 u.f.
EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 6 Cont
Los costos fijos indirectos de produccin son todos aquellos que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de produccin. Estos costos se distribuyen en funcin de la capacidad estimada normal de produccin, es decir, quedan excluidos los costos correspondientes a la subactividad.
EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 6 Cont
Costo fijo por unidad: $ 30.000 / 2.000 = $ 15. Costos fijos a imputar: $ 1.800 x 15 = $ 27.000. Costos de subactividad: $ 30.000 27.000 = $ 3.000. Los costos de subactividad ($ 3.000) se llevan a resultados, como gastos del ejercicio.
EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 6 Cont
Costo de produccin: Consumo de materias primas Mano de obra directa Costos variables indirectos de fabricacin Costos fijos indirectos de fabricacin Costo de produccin del perodo 100.000 58.000 40.000 27.000
225.000
EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 7 PRESTACIONES DE SERVICIOS La sociedad Mehuin S.A. se dedica a la realizacin de estudios de mercado. Durante el ao 2008 firma un contrato por un importe de $ 20.000 para la realizacin de un estudio para la introduccin de un producto de la empresa X. Los costos necesarios para la realizacin del mencionado estudio se estiman en $ 10.000. La realizacin del estudio que comienza el 01-10-2008 se prolongar hasta el 01-04-2009.
EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 7 Cont
Los costos incurridos en cada uno de los perodos son los siguientes: 2008: $ 6.000 2009: $ 4.000 El 01-04-2009 se entrega el estudio a la empresa X, abonando sta el importe del mismo. SE PIDE: Determinar los resultados y contabilizar lo que proceda en AMC cada uno de los ejercicios si: Se cumplen las condiciones establecidas en el 14. 3. No se cumplen tales condiciones y se consideran recuperables los costos.
EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 7 Cont
OPCIN a) Si se cumplen las condiciones establecidas en la norma de valoracin 14. 3 se reconocern los ingresos atendiendo al porcentaje de realizacin del servicio en la fecha del cierre. Para determinar los ingresos imputables aplicaremos el sistema de costos incurridos sobre costos totales. El porcentaje realizado en cada uno de los perodos ser: 2008: 60% (6.000 / 10.000 x 100) 2009: 40% (4.000 / 10.000 x 100)
EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 7 Cont
Los ingresos y resultados de cada uno de los perodos ser: Costos % Ao Ingresos del perodo del realizado perodo 2008 2009 Total 60% 12.000 (20.000 x 60%) 40% 100% 8.000 (20.000 x 40%) 20.000 6.000 4.000 10.000
Por lo que se refiere al registro contable, en cada ejercicio se registrar el ingreso del perodo en la Cuenta Prestaciones de servicios.
EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 7 Cont
OPCIN b) Si no se cumplen las condiciones establecidas en la norma de valoracin 14.3 al cierre del ao 2008, se activarn como existencias los costos incurridos hasta la fecha siempre que se consideren recuperables. En el ao 2009, al entregarse el servicio al cliente, se registrarn los correspondientes ingresos por prestacin de servicios.
EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 7 Cont
Los ingresos y resultados de cada uno de los perodos sern: Ao 2008 Ingresos del perodo 6.000 (variacin de existencias) Costos del perodo 6.000 10.000 (4.000 + 6.000 variacin de existencias) 10.000 Resultado 0
2009
20.000
10.000
Total
20.000
10.000
EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 7 Cont
Por lo que se refiere al registro contable, haremos las siguientes anotaciones: 2008 Por los costos del perodo: Concepto Gastos por su naturaleza Tesorera Debe 6.000 6.000 Haber
Cdigo
EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 7 Cont
Cdigo
Debe 6.000
Haber
6.000
EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 7 Cont
Cdigo
Tesorera
Debe 4.000
Haber 4.000
EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 7 Cont
EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 7 Cont
EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 7 Cont
Por lo que se refiere a las materias primas y productos en curso, y siguiendo el mismo apartado del marco conceptual, el valor neto realizable ser el valor neto realizable del producto terminado, deducidos los costos estimados necesarios para terminar su produccin, construccin o fabricacin
AO 2008
Valor contable Valor neto realizable Deterioro de valor 10.000 9.500 500
Asiento:
Cdigo
Concepto Prdidas por deterioro de existencias Deterioro de valor de los productos terminados
Debe 500
Haber
500
AO 2009 1. Asiento por el deterioro registrado el ao anterior: Concepto Deterioro de valor de los productos terminados Reversin del deterioro de existencias Debe 500 500 Haber
Cdigo
2. Clculo y, en su caso, registro contable del deterioro del ao: Valor contable Valor neto realizable Deterioro de valor 12.000 11.000 1.000
Asiento:
Cdigo
Concepto Prdidas por deterioro de existencias Deterioro de valor de los productos terminados
Debe 1.000
Haber
1.000
CORRECCIONES VALORATIVAS La sociedad Isla Mancera S.A. se dedica a la fabricacin y comercializacin del producto X. Para la fabricacin del mismo utiliza la materia prima, siendo el valor contable de la misma en la fecha de cierre del ejercicio econmico $ 20.000. Para el clculo del deterioro de la citada materia prima se plantean las siguientes hiptesis: El producto X se vende con un margen de beneficio del 100%. El producto X se vende por debajo del costo, siendo su precio de reposicin $ 17.000.
HIPTESIS A) Como el producto terminado al que se incorpora la materia prima se vende con margen de beneficios por encima del costo, no cabe efectuar ninguna correccin valorativa en las materias primas. HIPTESIS B) El producto terminado se vende por debajo del costo, por consiguiente, habr un deterioro de los productos terminados y puede haber un deterioro en las materias primas. Para calcular el posible deterioro de las materias primas, el precio de reposicin puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable.
Clculo, y en su caso, registro contable del deterioro del ao: Valor contable Precio de reposicin Deterioro de valor 20.000 17.000 3.000
Asiento: Cdigo
Concepto Prdidas por deterioro de existencias Deterioro de valor de las materias primas Debe 3.000 3.000 Haber
Estn daadas
Estn obsoletas
Se reduce generalmente partida por partida Tambin puede ser apropiado agruparlos en partidas similares o que guarden relacin entre s. Una misma lnea de productos con propsitos similares o uso final parecido, que son producidos y vendidos en una misma rea geogrfica. No es aconsejable efectuarlo por clases (productos terminados) o por una actividad o por un segmento geogrfico
Calcular el valor en uso de este activo. SOLUCIN: Valor de uso = (35.000 / 1,04) + (35.000 / 1,042) + ( 35.000 / 1,043) + (35.000 / 1,044) = = $ 127.046,33
SE PIDE: 1) Calcular la anualidad del prstamo y realizar el cuadro de amortizacin del prstamo, 2) Calcular el tipo de inters efectivo. 3) Calcular el coste amortizado al final de cada periodo.
ie (TAE) = 0,062713865
AOS 1 2 3
PAGO
273316,1983 17140,7152 132503,2048 149643,92 140812,9934 140812,9934 8830,92706 140812,9929 149643,92 0,000490872
Balance General Activos Caja Deudores por ventas Existencias Bien Raz Depreciacin acumulada
Balance General Pasivos y Patrimonio Prstamos bancos -CP Prstamos bancos - LP Capital y reservas Utilidad del trimestre Total
Estado de Resultados
Primer Trimestre $
Ventas Costo de ventas Gastos de remuneraciones Depreciacin Gastos financieros Utilidad del trimestre
$ Saldo a Enero 01, Cobranza deudores Pago proveedores Pago remuneraciones Amortizacin prstamo banco Saldo a Marzo 31 300 165 (186) (128) (15) 136
Desarrollo Dado que se conoce todos los movimientos que han originado flujo de efectivo durante el perodo, el estado es el siguiente:
Marzo 31 Saldos Ptmo. bancos - CP Ptmo, bancos - LP Capital y reservas Utilidad del ejercicio (202) (500) (740) (360) (1.802)
Explicacin Se ha comparado ambos perodos determinndose una variacin, que se indica en la tercera columna
(852)
(149)
(15)
(500)
(164)
Utilidad del ejercicio: Se considera como si fuera primariamente flujo de efectivo, lo cual es slo parcialmente verdadero. Por lo tanto, se debe proceder a eliminar todas aquellas transacciones que han afectado la utilidad, pero que no constituyeron flujo. Tales como,
Aumento de deudores por ventas Disminucin de existencias Bien raz que est financiado totalmente por un prstamo bancario En el prstamo de banco se debe separar los intereses cancelados ($ 7), de la amortizacin del crdito ($ 15).
Caractersticas principales en el reconocimiento y valoracin del Activo Fijo 1. Reconocimiento inicial (continuacin). Qu forma parte del costo de adquisicin o construccin segn la NIC 16?
Caractersticas principales en el reconocimiento y valoracin del Activo Fijo 1. Reconocimiento inicial (continuacin). Qu forma parte del costo de adquisicin o construccin segn la NIC 16?
Caractersticas principales en el reconocimiento y valoracin del Activo Fijo 1. Reconocimiento inicial (continuacin). Qu forma parte del costo de adquisicin o construccin segn la NIC 16?
1. Reconocimiento inicial (continuacin). Qu forma parte del costo de adquisicin o construccin segn la NIC 16
1. Reconocimiento inicial (continuacin). Qu forma parte del costo de adquisicin o construccin segn la NIC 16
1.- Reconocimiento inicial (continuacin). Qu forma parte del costo de adquisicin o construccin segn la NIC 16?
1.- Reconocimiento inicial (continuacin). Qu forma parte del costo de adquisicin o construccin segn la NIC 16?
Debemos aplicar la NIC 8,para reflejar el ajuste por el cambio de estimacin contable
Caractersticas principales en el reconocimiento y valoracin del Activo Fijo 1.Reconocimiento inicial (continuacin).
1.-
La NIC 23 No recomienda la capitalizacin de los Costos de Financiamiento de un elemento del A.F. Pero permite hacerlo, a travs de su criterio alternativo de registro
Veamos un ejemplo
150.000.000 10 % 6%
VP: el valor presente de la sumatoria de los flujos futuros de efectivo K: es la tasa de descuento por periodo (anual)
Importe Recuperab le
INGRESOS ESTIMADOS VR. VENTA VR. VENTA TOTAL PERIODO/AO UNID. PROD/AO UNI. 1 100 165.500 $ 16.550.000 2 100 165.500 16.550.000 3 100 165.500 16.550.000 TOTAL INGRESOS $ 49.650.000 EGRESOS PERIODO/AO CONCEPTO 1 MANTENIMIENTO 2 MANTENIMIENTO 3 MANTENIMIENTO TOTAL EGRESOS TOTAL FLUJO (NETO)
Por lo anterior, se estima que el valor de uso a tres aos de la Mquina adquirida por San Juan S.A.. Es de $ 42.150.000 Este valor se debe revisar anualmente como parte de las pruebas de impairment es decir, la evaluacin del deterioro del valor de los activos de acuerdo con IAS 36.
Aplicando la norma de excepcin prevista en la NIC 16 para los casos en que el canje carezca de sustancia comercial; a)La medida contable inicial del bien R sera $ 69, que es la suma de las medidas contables del bien E ($ 60) y del efectivo entregado ($ 9); b)No se reconocera resultado alguno por el trueque ni por la enajenacin del bien E.
Reemplazo de partes
Supongamos que: a)El 31 /12/03, La Papelera S.A. adquiri una mquina, con un costo de $ 25.000, de los cuales $ 14.000 corresponden a su motor; b)En ese momento se estim que: 1) El 31/12/05 deber cambiarse el motor de la mquina; 2) El 31/12/07 el bien ser retirado de servicio y vendido como chatarra, obtenindose un ingreso de $ 1.000 ( neto de gastos de disposicin ); c) La fecha real de sustitucin de motor coincidi con la prevista, pero su costo fue de $ 16.000 d) A lo largo de la vida til del bien no hubo motivos para cambiar la estimacin de su VNR final; e) No se practican ajustes por inflacin.
Reemplazo de partes
En este caso, debera procederse as:
a) En el momento del reconocimiento inicial se calcula el importe a depreciar, que es la diferencia entre el costo total del bien y su VNR final estimado: 25.000-1.000=24.000
b) El importe a depreciar se divide en dos parte, cuya depreciacin anual se calcula por separado:
Reemplazo de partes
c) El costo del cambio de motor se actva como una mejora cuando ocurre y se deprecia de acuerdo con su propia vida til ( dos aos). Aplicando estos criterios, la evolucin de la medicin contable de la mquina ( neta de la depreciacin acumulada) es:
Reemplazo de partes
Concepto Costo y saldo al 31/12/03 depreciacin Saldo al 31/12/04 Depreciacin Mejora (cambio de motor) Saldo al 31/12/05 Depreciacin Saldo al 31/12/06 Depreciacin Saldo al 31/12/07 Motor 14.000 -7.000 7.000 -7.000 16.000 16.000 -8.000 8.000 -8.000 0 6.000 -2.500 3.500 -2.500 1.000 Resto 11.000 -2.500 8.500 -2.500 Total 25.000 -9.500 15.500 -9.500 16.000 22.000 -10.500 -11.500 -10.500 1.000
Modelo de revaluacin
Cuando se practica un revalo puede optarse entre: a)Distribuir la diferencia de medicin entre el importe bruto en libros y su depreciacin; o b)Dejar como nuevo importe bruto al resultante de la revaluacin, cancelando la depreciacin contabilizada hasta ese momento.
Modelo de revaluacin
Supongamos que: a) Antes de una revaluacin, la medicin contable de una mquina es de $ 400, resultantes de considerar un costo de $ 1.000 y una depreciacin acumulada de $ 600; b) Del revalo surge un importe de $ 440. Con la primera alternativa se calcula el porcentaje de aumento del importe neto: ( 440-400)/400=40/400=10% Y se lo aplica por separado al importe bruto (que pasa a ser $ 1.100) y a la depreciacin acumulada (que sube a $660).
Modelo de revaluacin
Con la segunda alternativa, la depreciacin acumulada anterior ($ 600) se cancela contra el importe bruto ( $1.000), dejndose el neto de $ 400. Luego, el mayor valor ($ 40) se agrega a este importe, de modo que despus del revalo quedan un importe bruto de $ 440 y una depreciacin acumulada nula.
1 2
El resultado del segmento es la diferencia entre el ingreso y el gasto del mismo. Tal diferencia debe determinarse antes de cualesquier ajuste por intereses minoritario Los activos del segmento son aquellos activos operativos de la entidad que son empleados por el 2. segmento para llevar a cabo su actividad.
3 4
En los activos del segmento deben incluirse los activos Por impuesto sobre ganancias .
En los activos del segmento no se incluirn las inversiones que se contabilicen por el mtodo de la participacin, an cuando las prdidas y ganancias derivadas de tales inversiones se han incluido como ingreso del segmento.
Los pasivos del segmento son aquellos pasivos operativos que se derivan de la actividad operativa del segmento y que le son directamente atribuibles o pueden asignrsele utilizando bases razonables de reparto. Los pasivos del segmento incluyen las deudas por impuestos a las ganancias.
Detalle
Verdadero
Falso
Un segmento de negocio no puede incluir productos o servicios con riesgos y rendimientos significativamente diferentes. Un segmento geogrfico puede incluir actividades operativas de entornos econmicos con riesgos y rendimientos significativamente diferentes
Un segmento de negocio o geogrfico deber ser identificado como un segmento sobre el que debe informarse en los estados financieros, si la mayor parte de sus ingresos proceden de ventas a clientes externos y sus ingresos procedentes de ventas a clientes son iguales o superiores al 10% de los ingresos totales. Si el total de los ingresos, asignados a los segmentos sobre los que se informa en los estados financieros, constituye menos del 75% del ingreso consolidado o individual de la empresa, debern identificarse segmentos adicionales, hasta que la suma de los ingresos de los segmentos sobre los que se informa sea como mnimo el 75% del total de los ingresos, individuales o consolidados de la empresa
10
Detalle
Verdadero
Falso
11
La informacin de segmentos puede prepararse de acuerdo polticas contables diferentes adoptadas para preparar y presentar los estados financieros de la empresa, sean stos individuales o consolidados En los ingresos del segmento no se incluyen las partidas extraordinarias, tales como, ingresos por intereses o dividendos ganancias procedentes de ventas de inversiones.
12
Detalle
Verdadero
Falso
13
Los gastos del segmento, no incluyen, la partidas extraordinarias, tales como, intereses, gasto por impuesto sobre las ganancias Los gastos del segmento, no incluyen los gastos generales de administracin que se relacionan con el funcionamiento de la entidad como un todo.
14
RESULTADOS
Verdadero
V V F F
Falso
2004 $
211.034 (77.366) 133.668 (52.140) (28.786) 1.873 54.615 (7.073) (174) 47.368 (14.792) 32.576 30.028 2.548 32.576
2003 $
112.360 (46.682) 65.678 (21.213) (10.434) 2.442 36.473 (11.060) 145 25.558 (8.865) 16.693 15.837 856 16.693
Un segmento de negocio es un grupo de activos dedicados a proveer productos o servicios que estn sujetos a riesgos y beneficios que son diferentes a los de otros segmentos de negocios. Un segmento geogrfico est dedicado a proveer productos o servicios dentro de un ambiente econmico particular que est sujeto a riesgos y beneficios que son diferentes de aquellos segmentos que operan en otros ambientes econmicos.
a) Formato de presentacin primaria - segmentos de negocios Al 31 de diciembre de 2004, el Grupo est organizado mundialmente en dos principales segmentos de negocios: (1) Fabricacin y venta mayorista de una gama de calzado; y (2) Operacin de una cadena de tiendas minoristas de calzado y otros artculos de cuero. Otras operaciones del Grupo comprenden principalmente la prestacin de servicios de fabricacin a diseadores independientes y servicios de transporte de bienes para utilizar su capacidad de flota marginal. Ninguno de stos constituye un segmento de negocio a ser informado por separado.
16.693
Ventas al por mayor $ Ventas brutas totales del segmento Ventas entre segmentos Ventas
utilidad operativa Costo de financiamiento, neto Utilidad atribuible a asociadas Utilidad antes del impuesto a la renta Gasto del impuesto a la renta Utilidad del ao
Otros $ 8.150
No asignados $
85.929
11.743 (389)
8.150
3.713 15 (5.361)
NIC 14 Informacin Financiera por Segmentos Ejemplos Los costos financieros incluyen los resultados de las operaciones de cobertura de flujos de efectivo de endeudamiento sujeto a intereses que han sido reportados en el estado de ganancias y prdidas en el ao. Los costos no asignados representan los gastos corporativos, incluyendo las ganancias y prdidas de los instrumentos financieros derivados negociables. Las transferencias o transacciones entre segmentos se efectan de acuerdo a trminos y condiciones comerciales normales que tambin estaran a disposicin de partes no vinculadas.
Los activos y pasivos por segmento al 31 de diciembre de 2004 y el gasto de capital por el ao terminado en esa fecha son los siguientes:
86.396
46.703
46.703 129.345 0
Los activos por segmento consisten principalmente de inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles, derivados designados como coberturas de futuras transacciones comerciales, cuentas por cobrar y efectivo. Excluyen los impuestos diferidos, las inversiones y derivados negociables o designados como coberturas de endeudamiento.
Los pasivos por segmento comprenden pasivos operativos. Excluyen partidas tales como impuestos, endeudamiento corporativo y los correspondientes derivados de cobertura.
NIC 14 Informacin Financiera por Segmentos Ejemplos b) Formato de presentacin secundaria - segmentos geogrficos Los tres segmentos de negocios del Grupo operan en cuatro reas geogrficas principales, aunque son administrados mundialmente. El pas de origen de la Compaa, que es tambin la compaa operativa principal es Euravia. Las reas de operacin son principalmente la fabricacin y venta de calzado.
El Menor Valor tendr efectos en resultado en el momento que los activos se deprecien, amorticen o enajenen.
Tanto su reconocimiento en resultados como la determinacin del goodwill de forma diferente implicarn llevar un control exhaustivo a objeto de identificar aquellas partidas que se deben deducir en la determinacin de la renta lquida imponible y en el capital propio tributario.
A principios del ao 2005 una empresa formaliza un contrato de arrendamiento financiero sobre una maquinaria, cuyo valor razonable es de $120.000 . Las cuotas anuales de alquiler son de $30.000 , y la duracin del contrato de 5 aos. El importe de la opcin de compra se ha establecido en $ 2.000 . La vida til de esta maquinaria se estima en 8 aos y el sistema de amortizacin es lineal. El tipo de inters implcito en la operacin es del 8,357%
Se pide: Contabilice la formalizacin del contrato de arrendamiento financiero, as como las operaciones realizadas al cierre del ejercicio 2005, no considerando el efecto impositivo del mismo, ni el IVA.
Solucin: El arrendatario reflejar en su balance un activo (la maquinaria arrendada) y una deuda por la misma cuanta, que ser igual al valor razonable del activo o el valor actual de las cuotas de alquiler, si fuese menor. El pago de las cuotas se separa entre gasto por intereses y amortizacin de la deuda segn los importes que figuran en el cuadro de amortizacin de la deuda. La maquinaria arrendada se amortiza mediante el sistema de amortizacin lineal en un plazo de 8 aos.
Cierta comunidad Autnoma hace una emisin de bonos cupn cero por los que pagar $ 100.000, la amortizacin se har por mitades dentro de 2 o de 3 aos, por sorteo. La emisin no cotiza en los mercados En los prstamos a dichos plazos, las entidades financieras cobran a esa institucin un inters igual a 4,7% ms 0,3% Solucin: El valor razonable se calculara como la esperanza del valor actual de los flujos de efectivo procedentes del ttulo, es decir: 88.723 = 0,5(100.000/1,05) + ( 100.000/1,05)
Costo Amortizado
El costo amortizado se obtiene mediante la siguiente cuenta:
Medida contable inicial del crdito o de la deuda; Ms: Intereses pactados o implcitos, calculados con la tasa interna de retorno (TIR) determinada al momento de la medicin inicial. Ms: Actualizacin monetaria (indexacin) de los importes anteriores, si se hubiere convenido. Menos: Cobros (pagos) ya efectuados.
Ejemplo:
Costo Amortizado
Supongamos que:
a) El 31/12/05 se adquiere un bien cuyo precio de contado es $ 10.000, entregndose en contraprestacin tres documentos de $ 3.500 cada uno, con vencimientos mensuales consecutivos a partir del 31/01/06; b) Los clculos demandados por la aplicacin del mtodo de la tasa efectiva puedan hacerse por meses enteros sin que esta simplificacin provoque distorsiones significativas. La TIR mensual del caso es 2,48%, pues es con ella que el VD de los tres pagos iguala a $ 10.000:
Costo Amortizado
Vencimiento 31/01/06 28/02/06 31/03/06 A pagar 3.500 3.500 3.500 10.500 Factor de descuento 1+0,0248 (1+0,0248)^2 (1+0,0248)^3 Valor descontado 3.415 3.333 3.252 10.000
Conocida la TIR, el costo amortizado al cierre de cada mes puede calcularse as: Fecha 31/01/06 28/02/06 31/03/06 Saldo Anterior 10.000 6.748 3.415 Inters (2,48%) 248 167 85 500 Subtotal 10.248 6.915 3.500 Pago 3.500 3.500 3.500 10.500 Nuevo saldo 6.748 3.415 0
Costo Amortizado
El costo amortizado a una fecha dada puede obtenerse tambin sumando los VD de los importes a cobrar o pagar, calculados con la TIR original
En el caso presentado como ejemplo, los clculos al 31/01/06 seran los siguientes: Vencimiento 28/02/06 31/03/06 A pagar 3.500 3.500 7.000 Factor de descuento 1+0,0248 (1+0,0248)^2 Valor descontado 3.415 3.333 6.748
Costo Amortizado
El importe as obtenido slo coincidir con el valor razonable de la cuenta si la TIR original fuera tambin vlida para el clculo de este ltimo:
Si la tasa de inters adecuada para el clculo del valor razonable fuera del 2,70%, el clculo de ste al 31./01/06 sera: Vencimiento 28/02/06 31/03/06 A pagar 3.500 3.500 7.000 Factor de descuento 1+0,0270 (1+0,0270)^2 Valor descontado 3.408 3.318 6.726
Costo Amortizado
El defecto bsico del mtodo que acabamos de describir es que cada medicin contable posterior a la inicial se basa en condiciones econmicas del pasado, ignorando los cambios habidos en stas. Las consecuencias es que su aplicacin genera medidas contables de las cuentas por cobrar y por pagar que pueden ser poco representativas de la realidad.
Costo Amortizado
Ejemplo: La sociedad "ALFA" obtiene un prstamo en una entidad financiera con las siguientes caractersticas: Nominal del prstamo: $ 200.000 Comisin de estudio y apertura: 1% del nominal Fecha de concesin: 1 de enero de 20X5 Amortizacin en cuatro anualidades constantes, pagaderas el da 31 de diciembre
Costo Amortizado
Solucin: El equilibrio financiero que nos resuelve la anualidad constante que amortiza el prstamo es el siguiente:
Costo Amortizado
Perodo
Intereses
Pago
Amortizacin
1 2 3 4
Costo Amortizado
El tipo de inters efectivo del prstamo, que nos permitir calcular el coste amortizado en cada momento, es el siguiente:
Costo Amortizado
Perodo
Pago
Amortizacin
1 2 3 4
Costo Amortizado
La contabilizacin de las operaciones sera la siguiente. 1 de enero de 20X5 por la obtencin del prstamo:
Concepto
Bancos e instituciones de crdito c/c vista,
Debe
198.000,00
Haber
44.966,53
153.033,47
Costo Amortizado
31 de diciembre, por el pago de la primera anualidad y la reclasificacin de la amortizacin de la cuota siguiente: Concepto Deudas a corto plazo con entidades de crdito Intereses de deudas Bancos e instituciones de crdito c/c vista, Debe 44.966,53 12.751,77 57.718,30 Haber
Costo Amortizado
Debe 47.862,50
Haber
En los das 31 de diciembre de los aos siguientes, se seguira el mismo procedimiento hasta la completa amortizacin del prstamo.
2.600 Los costes previstos asociado al curso han sido de 3.600 euros que se han distribuido de forma uniforme a lo largo de su duracin. Contabilizar la operacin descrita segn el Plan General Contable de 2007.
Los costes previstos asociado al curso han sido de 3.600 euros que se han distribuido de forma uniforme a lo largo de su duracin. Contabilizar la operacin descrita segn el Plan General Contable de 2007.
Prestaciones de servicios
1.400
Debe 900
Haber
Tesorera
900
Gastos incurridos (300 mensuales x 3 meses) Gastos totales previstos Porcentaje de realizacin [(900/3.600) x 100] Beneficio a imputar en el ao 20X8 (2.400 x 25%)
Prestaciones de servicios
100
100 1.900
Prestaciones de servicios
2.600
2.700
Tesorera
De esta forma, se ha imputado la parte restante del beneficio (1.900 + 2.600 2.700 = 1.800).
2.700
Ejercicio N 1 NIC 32
La Compaa ABC ha entrado en un contrato el 1 de Junio de 2006 que requiere emitir sus propias acciones ordinarias por un valor de $ 250.000 EL 31 de Mayo 2009
A. B. C. D.
El contrato esta estructurado de tal manera que el nmero variable de acciones es emitido para satisfacer una cantidad fija de dinero; por lo tanto es un pasivo financiero (NIC 32, prrafo 11)
Ejercicio N 2 NIC 32
Antes del 1 de Enero de 2007, la Compaa XYZ no haba tenido ninguna inversin de patrimonio en otras compaas. El 1 de Enero de 2007, XYZ compr 3% de las acciones de la Compaa Gold con la intensin de mantenerlas por un perodo largo de tiempo. De acuerdo con NIC 32, la clasificacin ms apropiada de esta inversin patrimonial el Gold por la Compaa XYZ es?
A. B. C. D.
Mantener hasta el vencimiento Disponible para la venta Costo amortizado A valor razonable
Ejercicio N 2 NIC 32
Respuesta: A. B. C. D. Mantener hasta el vencimiento Disponible para la venta Costo amortizado A valor razonable
Una inversin de patrimonio no puede ser clasificada como hasta el vencimiento (no hay fecha fija de vencimiento)
Ejercicio N 3 NIC 39
La Compaa Green adquiri $ 300.000 (4%) de Bonos del Gobierno redimibles en el 2011 a un valor cotizando en el mercado de $200. Green no tiene intencin de vender los bonos y tiene una poltica de mantenerlos como inversiones a menos que algn criterio corporativo se cumpla y los bonos sean vendidos para mantener liquidez.
De acuerdo con NIC 39, cul de los siguientes es la clasificacin ms apropiada para la inversin de Green en Bonos del Gobierno? A. B. C. D. Disponible para la venta A valor razonable Mantenida para negociar Mantenida hasta el vencimiento
Ejercicio N 3 NIC 39
Respuesta: A. B. C. D. Disponible para la venta A valor razonable Mantenida para negociar Mantenida hasta el vencimiento
NIC 39 (Prrafo 9). No tiene intencin de vender, no es una intencin positiva de mantenerla hasta el vencimiento.
Ejercicio N 4 NIC 39
La Compaa Murry ha cubierto los flujos de caja relacionados con un riesgo de tasa de inters comprando un swap de tasa de inters. Las tasas de inters se han incrementado y se ha probado que la cobertura es 90% efectiva basado en el monto cubierto. Los intereses adicionales cargados hasta el final del ao son de $ 24.000 De acuerdo con NIC 39, cul monto relacionado con los intereses adicionales debe ser reconocido?
A. B. C. D.
Ejercicio N 4 NIC 39
Respuesta: A. B. C. D. $ 21.600 $ $ 2.400 $ 24.000
NIC 39 ( Prrafo 95b) menciona que la parte inefectiva (10%) de la ganancia o prdida del instrumento cubierto debe ser reconocido.
Ejercicio N 5 NIC 39
La Compaa Ratigan compr $ 20.000 en bonos. El activo ha sido designado a valor razonable. Un ao despus, 10% de los bonos son vendidos por $ 4.000. La ganancia acumulada reconocida anteriormente en relacin con el activo es $ 1.000. De acuerdo con NIC 39, cul monto de la ganancia por venta del activo que debe ser reconocido?
A. B. C. D.
Ejercicio N 5 NIC 39
Respuesta:
A. B. C. D.
$ 1.900 = ($4.000-(10%*($20.000+$1000))
Ejercicio N 6 NIC 39
La Compaa Pink adquiri un instrumento financiero disponible para la venta por $ 80 EL 31 DE Marzo de 2008. Los costos directos de adquisicin incurridos fueron $ 14. El 31 de Diciembre de 2008, el valor razonable del instrumento era de $ 110 y los costos de transaccin que seran incurridos en la venta fueron estimados en $ 12. De acuerdo con NIC 39, cul ganancia sera reconocida en los estados fi financieros para el ao terminado el 31 de Diciembre de 2008? A. B. C. D. $ 16 $ 42 $ $4
Ejercicio N 6 NIC 39
Respuesta:
A. B. C. D.
$ 16 $ 42 $ $4
La ganancia sera los $ 110 menos la suma de los costos de adquisicin de $ 14 y el costo del instrumento $ 80. No se tiene en cuenta los costos de venta (NIC 39, Prrafo 48)
Ejercicio N 7 NIC 39
La Compaa Red adquiri una inversin patrimonial hace algunos aos por $ 300 y la clasific como disponible para la venta. Al 31 de Diciembre de 2005, la prdida acumulada reconocida en el patrimonio era $ 40 y el valor contable de la inversin era de $ 260. Al 31 de Diciembre de 2006, el emisor de dichas acciones estaba en severas dificultades financieras y el valor razonable de la inversin patrimonial haba cado a $ 120. De acuerdo con NIC 39, cul monto debe ser reconocido para el ao terminado al 31 de Diciembre de 2006?. A. B. C. D. $ 140 $ 180 $ $ 100
Ejercicio N 7 NIC 39
Respuesta: A. B. C. D. $ 140 $ 180 $ $ 100
El declive prolongado por debajo del costo y las dificultades financieras del emisor son evidencia objetiva de deterioro (NIC 39, Prrafo59,61). La prdida previamente reconocida en patrimonio de $ 40 debe ser reconocida, junto con la prdida del ao de $ 140. ( NIC 39, Prrafo 67).
Ejercicio N 1 NIC 36
Cul de los siguientes activos se encuentran dentro del alcance de Preguntas (1) aplicacin de la NIC 36?
A. B. C. D. Activos mantenidos para la venta Inventarios Propiedad, planta y equipo Activos Financieros
Ejercicio N 1 NIC 36
Respuesta:
A. B. C. D.
Activos mantenidos para la venta Inventarios Propiedad, planta y equipo Activos Financieros
FUENTE: prrafo 5
Ejercicio N 2 NIC 36
Cul es la ms adecuada definicin del "valor de uso"?
A. B. C. D. Cuanto ms alto es el valor razonable de un activo menos los costos de vender y su valor de mercado. El mercado en que se cotiza. El valor en libros del activo en el Balance general. El valor actual de los futuros flujos de caja derivados de la utilizacin de los activos y su disposicin.
Ejercicio N 2 NIC 36
Respuesta:
A. B. C. D.
Cuanto ms alto es el valor razonable de un activo menos los costos de vender y su valor de mercado. El mercado en que se cotiza. El valor en libros del activo en el Balance general. El valor actual de los futuros flujos de caja derivados de la utilizacin de los activos y su disposicin.
FUENTE: prrafo 6
Ejercicio N 3 NIC 36
De acuerdo con la NIC 36, cual es la conclusin ms adecuada cuando el valor razonable menos los costos de vender no se pueden determinar?
A. B. C. D. El activo no est deteriorado. El valor en uso es la nica medida del valor recuperable. El valor neto de realizacin debe ser utilizado como una aproximacin. El valor del activo no cambia.
Ejercicio N 3 NIC 36
Respuesta:
A. B. C. D. El activo no est deteriorado. El valor en uso es la nica medida del valor recuperable. El valor neto de realizacin debe ser utilizado como una aproximacin. El valor del activo no cambia.
FUENTE:
Ejercicio N 4 NIC 36
Cul es normalmente el plazo mximo para que las estimaciones de los flujos futuros de caja pueden ser razonablemente desarrollados?
A. B. C. D. 5 aos 8 aos 10 aos 3 aos
Ejercicio N 4 NIC 36
Respuesta:
A. B. C. D. 5 aos 8 aos 10 aos 3 aos
Ejercicio N 5 NIC 36
Cul de los siguientes flujos de efectivo NO deben incluirse en el clculo de las estimaciones de flujos de caja futuros?
A. B. C. D. Flujos de efectivo de la venta de bienes producidos por los activos. Flujos de caja de enajenaciones. Pagos del impuesto sobre la renta. Salidas de efectivo por el mantenimiento de los activos.
Ejercicio N 5 NIC 36
Respuesta:
A. B. C. D. Flujos de efectivo de la venta de bienes producidos por los activos. Flujos de caja de enajenaciones. Pagos del impuesto sobre la renta. Salidas de efectivo por el mantenimiento de los activos.
Ejercicio N 6 NIC 36
Factores que NO entran en la determinacin de la tasa de descuento que debe utilizarse en el clculo del valor de uso
A. B. El valor temporal del dinero. Los riesgos que se relacionan con los activos para los cuales, las futuras estimaciones de flujo de caja no se han ajustado. Riesgos especficos de los activos para los cuales, las futuras estimaciones de flujo de caja s se han ajustado. Tasa antes de impuestos.
C. D.
Ejercicio N 6 NIC 36
Respuesta:
A. B. El valor temporal del dinero. Los riesgos que se relacionan con los activos para los cuales, las futuras estimaciones de flujo de caja no se han ajustado. Riesgos especficos de los activos para los cuales, las futuras estimaciones de flujo de caja s se han ajustado. Tasa antes de impuestos.
FUENTE: prrafo 51
C. D.
Ejercicio N 7 NIC 36
Cul es la mejor definicin de una unidad generadora de efectivo?
A. B. C. D. El ms pequeo segmento de negocio. Cualquier agrupacin de los bienes que genera flujos de caja. Cualquier grupo de activos que se informa por separado a la gestin. El grupo ms pequeo de activos que genera flujos de caja independiente de uso continuo.
Ejercicio N 7 NIC 36
Respuesta:
A. B. C. D. El ms pequeo segmento de negocio. Cualquier agrupacin de los bienes que genera flujos de caja. Cualquier grupo de activos que se informa por separado a la gestin. El grupo ms pequeo de activos que genera flujos de caja independiente de uso continuo.
UGE
Ejercicio N 8 NIC 36
Cuando se asigna una prdida por deterioro a una UGE, esa prdida debe reducir el valor contable de cul o cules de los siguientes activos? A. B. C. D. Propiedad, planta y equipo Activos Intangibles Goodwill Activos Corrientes
Ejercicio N 8 NIC 36
Respuesta:
A. B. C. D. Propiedad, planta y equipo Activos Intangibles Goodwill Activos Corrientes
Ejercicio N 9 NIC 36
Cul de las siguientes prdidas por deterioro nunca deben revertirse?
A. B. C. D. Prdida en propiedad, planta y equipo Prdida en goodwill Prdida en un segmento de negocio Prdida en inventario
Ejercicio N 9 NIC 36
Respuesta:
A. Prdida en propiedad, planta y equipo B. Prdida en goodwill C. Prdida en un segmento de negocio D. Prdida en inventario
FIN
BIBLIOGRAFA Manual de Consulta IFRS www.editorialcostabrava.cl