AUDITORIA OPERATIVA Y DE SISTEMAS

INDICE
PAGINA

I.
I.1 I.2

INFORME DE AUDITORIA SECTOR PUBLICO ESTRUCTURA DEL INFORME.. MODELO DE AUDITORIA OPERATIVA 4 25 27 3

DE LA MUNICIPALIDAD PROVINCIAL LEONCIO PRADO. II. III.

III.1 III.2

ELEMENTOS DE LA AUDITORIA OPERATIVA.. RECURSOS HUMANOS.. . MOTIVACION DEL PERSONAL VARIABLES SPSICOLOGICAS LIMITES DE LA AUDITORIA OPERATIVA ..

IV. V. VI. VII.

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PROGRAMAS DE LA AUDITORIA OPERATIVA ... 32 EVIDENCIAS .. 34 HALLAZGOS.... 39

CONCLUSIONES.. 42 RECOMENDACIONES. 43 BIBLIOGRAFIA 44

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INTRODUCCION

El presente trabajo de investigacin contiene en forma resumida y analtica sobre la estructura de un informe en el sector publico, detallado para ello un modelo de una auditoria realizada a una municipalidad, as como los elementos de la auditoria operativa, recursos humanos, limites de la auditoria, programas de auditoria, evidencias y hallazgos, elementos importantes de para la realizacin de una auditoria operativa. Es necesario saber que la Auditoria Operativa surge como necesidad de evaluar las decisiones adoptadas en los distintos niveles jerrquicos respectos de los objetivos, polticas, planes, estructuras, presupuesto, canales de comunicacin, sistemas de informacin, procedimientos, controles ejercidos, etc. A travs de la auditoria operativa se pueden conocer las verdaderas causas de las desviaciones de los planes originales trazados. La administracin superior necesita conocer objetivamente en que medida se estn cumpliendo los objetivos y como se estn utilizando los recursos en todas las unidades de la empresa. Por esto se necesitan profesionales que informen en forma objetiva e independiente de la situacin de la empresa. Entonces la atencin de la auditoria operativa recae sobre el ejecutivo, entendiendo como este la persona que toma decisiones y por ende determina, afecta o encauza el desempeo de un grupo humano que persigue un objetivo.

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I.

INFORME DE AUDITORIA SECTOR PUBLICO

1.1 ESTRUCTURA DEL INFORME DE AUDITORIA OPERATIVA

Carta de Representacin Sntesis Gerencial I INTRODUCCIN 1 Origen del Examen 2 Naturaleza y Objetivos 3 Alcance del Examen 4 Antecedentes y Base Legal de la Entidad 5 Comunicacin de Hallazgos 6 Memorndum de Control Interno 7 Otros Aspectos de Importancia

II OBSERVACIONES COMENTARIOS III CONCLUSIONES IV. RECOMENDACIONES ANEXOS

AUDITORIA OPERATIVA Y DE SISTEMAS I.2 MODELO DE AUDITORIA OPERATIVA DE LA MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE LEONCIO PRADO - HUANUCO

CARTA DE REPRESENTACIN Hunuco, 20 de Mayo del 2005 Seores: SOCIEDAD DE AUDITORIA URBINA ASOCIADOS S. CIVIL Ciudad Estimados Seores: Es grato dirigirme a ustedes, para expresarles mi cordial saludo a nombre MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE LEONCIO PRADO - HUANUCO, y al mismo tiempo manifestarle que, el examen de gestin que estn realizando a la municipalidad que yo presido, con el propsito de expresar una opinin de los resultados de las operaciones.

Manifestamos a ustedes lo siguiente: I Como miembro responsable de esta municipalidad desconozco la existencia de irregularidades que involucren a la administracin y/o funcionarios que desempeen roles de importancia dentro de la ejecucin, que hayan efectuado el sistema de control interno y cualquier irregularidad en que de alguna forma est involucrado otro personal y que podrn afectar en forma significativa por la violacin a las leyes o reglamentos cuyos efectos debieron ser considerados para su exposicin en los mismos. . Sin otro particular, nos despedimos de ustedes.

Atentamente,

________________ Roger Robles Flores

ALCALDE DE LA MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE LEONCIO PRADO HUANUCO

AUDITORIA OPERATIVA Y DE SISTEMAS SNTESIS GERENCIAL El presente documento contiene el resumen ejecutivo de los resultados de la auditoria operativa, sobre la base del examen realizado y el alcance dado Nuestras pruebas consideradas suficientes dentro del proceso de la auditoria a la Municipalidad Provincial de Leoncio Prado Hunuco Correspondiente al periodo comprendido entre el 01 de enero al 31 de diciembre del 2004.

ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA De conformidad de Resolucin de Contralora N 300-2002-CG del 20 Dic.2004, nuestra SOCIEDAD DE AUDITORIA URBINA ASOCIADOS S. CIVIL, fue designada por la Contralora General de la Repblica, para realizar este Examen Especial con el fin de que se efectu un estudio de la eficiencia y efectividad de la gestin administrativa.

Para ello se tomaron lo siguientes lineamientos:

1. Se emitir un informe que contenga recomendaciones constructivas para mejorar los controles internos. 2. En cuanto al personal de Auditoria, se designara en un principio, a un supervisor, un Auditor jefe de comisin, y un Auditor asistente.

___________________________ C.P.C URBINA ROSAS, JHON F Matricula n 1253-3656 Auditor Supervisor

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INFORME N 052- 2005 MUNICIPALIDAD EJERCICIO ECONOMICO 2004

I.- INTRODUCCION 1. ORIGEN DEL EXAMEN El Examen Especial a , MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE LEONCIO PRADO HUANUCO se ha realizado en cumplimiento al Plan Anual de Control para el ao 2004, aprobado por la Contralora General de la Repblica, mediante Resolucin de Contralora N 500-2004-CG del 21 Dic.2004

2. NATURALEZA Y OBJETIVOS DEL EXAMEN La presente accin de control constituye una auditoria realizada a

MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE LEONCIO PRADO - HUANUCO cuyo objetivo ha sido el siguiente:

a) Determinar si en la Entidad durante el perodo evaluado, logr dentro de parmetros de eficiencia, eficacia y economa, cumplir con las metas y objetivos previstos en su Plan Operativo.

3. ALCANCE DEL EXAMEN La auditoria comprende la revisin selectiva de las operaciones de los componentes de inversiones (obras) y rentas, as como los sistemas administrativos de Planificacin y Presupuesto, Tesorera, Contabilidad, Abastecimiento y Personal durante el periodo comprendido entre el 01 de enero al 31 de diciembre del 2004, sobre la base de la documentacin alcanzada en el trabajo de campo por la Entidad, para tal efecto se practicaron las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas NAGA Y Normas de Auditoria Gubernamental NAGU que abarca el ejercicio 2003.

AUDITORIA OPERATIVA Y DE SISTEMAS 4. ANTECEDENTES Y BASE LEGAL DE LA ENTIDAD 4.1 Antecedentes

La Provincia de Tingo Maria fue fundado el 15 de octubre de 1938. Por Ley N 10538 del 9 de abril de 1946 se cre el distrito de Rupa Rupa, luego por Ley N 11843 del 17 de mayo de 1953 se cre la provincia de Tingo Mara con su capital Tingo Mara. Por Ley N 12671 del 30 de noviembre de 1956 se sustituy el nombre de la provincia de Tingo Mara por Leoncio Prado, con su capital Tingo Mara. La Provincial de Leoncio Prado, es un rgano de Gobierno Local y tiene personera jurdica de Derecho Pblico con autonoma poltica, econmica y administrativa en los asuntos municipales de su competencia, aplicando las leyes y disposiciones que de manera general y de conformidad con la Constitucin

Poltica del Per regulan las actividades y funcionamiento del Sector Publico Nacional. Adems representa a su vecindario, promueve la adecuada prestacin de los servicios pblicos y locales, fomenta el bienestar de los Vecinos y el desarrollo integral y armnico de las circunscripciones de su jurisdiccin.

De acuerdo al Reglamento de Organizacin y Funciones la Municipalidad Provincial de Leoncio Prado, asegura el cumplimiento de sus competencias mediante la ejecucin de funciones dispuestas en los artculos 79 a 87 de la ley Orgnica de Municipalidades

4.2 BASE LEGAL DE LA ENTIDAD

Constitucin Poltica del Per Ley 27972 Ley Orgnica De Municipalidades Ley N 24059 Creacin del Programa del Vaso de Leche. Ley N 26680 Ley del Sistema de Contabilidad

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Decreto Legislativo N 276 Ley de Bases de la Carrera Administrativa y su Reglamento, aprobado por D.S N 00590PCM. Ley N 27785 Ley del Sistema Nacional de Control. Decreto Legislativo N 776 Ley de Tributacin Municipal. . Ley N 27209 Ley de Gestin Presupuestaria. . Resolucin de Contralora N 07298CG que aprueba las Normas Tcnicas de Control Interno para el Sector Pblico. . Ley N 27881Ley de Endeudamiento Externo del Sector Pblico para 2004. 18.12.2003 . Ley N 27880 Ley de Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector Pblico para 2004. Del 18.12.2003 . Ley N 28112 Ley Marco de la Administracin Financiera del Sector Pblico 06.Nov.2003 . Ley N 28128 Ley de Presupuesto del Sector Pblico para 2004 de 18.Dic.2003 Del

5. COMUNICACIN DE HALLAZGOS
En aplicacin a las Normas de Auditoria Gubernamental N 3.60 Y su modificatoria R.C. N 2592000CG, se comunicaron oportunamente los hallazgos de auditoria al personal que estuvo a cargo de la direccin y administracin de la entidad, durante el periodo en examen, cuyos descargos fueron evaluados e incluidos en el presente informe, subsistiendo algunos aspectos observados.

6. MEMORNDUM DE CONTROL INTERNO

Durante la accin de control se determinaron debilidades en el Sistema de Control Interno en los rganos administrativos y operativos de la entidad, emitindose el Memorndum de Control Interno remitido al titular con Carta N 015/2005SASA002070432MPLP de fecha 25 de julio del 2005, para la implementacin de las medidas correctivas 8

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OBSERVACIONES:

1. DEFICIENTE RENDICIN DE GASTOS DEL PERSONAL DE SEGURIDAD Y CHOFER DEL SR. ALCALDE DE LA MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE LEONCIO PRADODe la evaluacin de los gastos efectuados por concepto de viticos al Sr. Manuel Torres Valencia Chofer de Alcalda y Sr. Demetrio Vargas Cueva Personal de Seguridad, se ha evidenciado que los gastos no cuentan con la debida sustentacin. Su rendicin de gastos de alimentacin la efectan mediante Declaracin Jurada, la asignacin por este concepto es de S/15.00 diarios, la misma que se viene dando en forma consecutiva, (diaria) es decir se asigna en forma paralela a la comisin del Seor Alcalde. La situacin descrita contraviene el Artculo 14 de la Ley 28128 Ley de Presupuesto del Sector Publico para el Ao Fiscal 2004 que seala: "Disposiciones de Austeridad. Constituyen reglas para mantener el equilibrio fiscal, independientemente de la fuente de financiamiento, que deben ser aplicadas durante la ejecucin del presupuesto aprobado en la presente Ley en las materias siguientes: En Materia de Bienes y Servicios c) Los Viticos o cualquier otra asignacin de naturaleza similar, en dinero o especie, por viajes dentro del pas que perciba el comisionad cualquier concepto o fuente de financiamiento, no superar la suma de SI. 200.00 (Doscientos y 00/100 Nuevos Soles) diarios, Siempre que la comisin tenga una duracin superior a veinticuatro (24) horas, caso contrario se otorgarn los viticos de manera proporcional a las horas de la comisin de la categora ocupacional del trabajador. De su relacin laboral con la entidad. O del motivo de la comisin de servicio. El citado concepto comprende los gastos de alimentacin, hospedaje y movilidad hacia y desde el lugar de embarque, as como la movilidad utilizada para el desplazamiento en el lugar donde se realiza la comisin de servicios". Lo dispuesto en el Art. 15 que establece: "Disposiciones de racionalidad. El titular del Pliego dentro de los sesenta (60) das de publicada la presente Ley deber aprobar mediante la resolucin correspondiente la directiva que contenga medidas de racionalidad a ser aplicadas durante el Ao Fiscal 2004. Dicha directiva se 9

AUDITORIA OPERATIVA Y DE SISTEMAS publicar en la pgina web de la entidad o a travs de un medio de comunicacin masiva. j) Restringir al mnimo indispensable los viajes dentro del pas en comisin de servicio". La Resolucin de Contralora N 07298CG que aprueba la Norma Tcnica de Control Interno 40009 Asistencia y Permanencia de Personal que seala en el numeral 05 "Los controles de asistencia y permanencia deben incluir a todo el personal que labora en la entidad, salvo excepciones por necesidades del servicio debidamente acreditadas, debiendo existir en este caso la autorizacin correspondiente". La NTC.28006 Documentacin Sustentadora: que seala en el numeral 04. "Algunos criterios para velar que la documentacin sustentatoria est completa son los siguientes: La documentacin sustentatoria es completa cuando cuente con todos los elementos necesarios para respaldar las transacciones. Los documentos deben ser originales y estar debidamente autorizados y reflejen la naturaleza de las operaciones y corresponda a montos exactos.

Los documentos originales

que respalden transacciones

deben estar

registrados y archivados en forma ordenada e identificable, de acuerdo con los sistemas de archivos utilizados. Cumplir con las normas establecidas en el Reglamentos de comprobantes de pago aprobado por SUNAT". Estos hechos vienen originando que los servidores de la entidad, utilicen de manera recurrente el uso de las declaraciones juradas en la sustentacin de los gastos de alimentos ocasionada por la falta de control por ausencia de directiva que regule la rendicin de cuentas y el uso de la declaracin jurada sobre que tipo de gasto corresponde y ante que eventualidades. De la evaluacin de los descargos, se ha determinado lo siguiente: Mediante Carta SIN del 10.08.2005 la CPC. Blanca Tulloch Talledo Gerente Municipal manifiesta que los viticos a los seores se les otorgan por concepto de alimentacin, cada vez que acompaan al Alcalde en sus viajes, de acuerdo a la escala aprobada. Seria un atentado contra la salud de estos trabajadores No otorgarles los viticos. Las rendiciones se efectuaban teniendo en cuenta la Ley de Presupuesto que establece que las rendiciones, no deban superar el monto de SI. 50.00 por comisin de servicio. En este ao ya no se visa declaraciones juradas por estos conceptos, se tiene en cuenta la Directiva de Tesorera, siendo el rea de Contabilidad quien tiene el control y la tarea de verificar que los comprobantes de pago 10

AUDITORIA OPERATIVA Y DE SISTEMAS estn de acuerdo a las normas establecidas. Lo expresado por la funcionaria no absuelve el hallazgo, en razn a la recurrencia de estos hechos.

ESTRUCTURA ORGANICA CON REGLAMENTO DE Organizacin Y FUNCIONES, NO GUARDAN RELACION CON LA REALIDAD FUNCIONAL DE LA MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE LEONCIO PRADO De la evaluacin a los documentos normativos institucionales de la entidad, que han sido actualizados se evidencia lo siguiente: Estructura Orgnica y Reglamento de Organizacin y Funciones (ROF) Mediante Ordenanza Municipal N 012004MPLP del 21 de febrero del 2004 se aprob la Estructura Orgnica Administrativa y el Reglamento de Organizacin y Funciones, la misma que entra en vigencia al da siguiente de su aprobacin, evidencindose que no se han desarrollado los estudios tcnicos adecuados, que justifiquen la modificacin como una necesidad de la entidad.

La Estructura Orgnica que aparece en el ROF antes citado, no se ajusta a la realidad de la entidad, al comprobarse que la Unidad de Planificacin Racionalizacin y Estudios Econmicos Procuradura Publica Municipal, Sub Gerencia de Promocin Desarrollo Econmico Local y Sub Gerencia Seguridad Ciudadana que estructural mente existen y funcional mente no evidencindose que existe deficiencias en su formulacin el mismo que se ha debido estructurar sobre la base de un proceso tcnico de agrupamiento de funciones, previos para proceder a establecer la estructura, en donde se precisen los niveles jerrquicos incluyendo las relaciones necesarias en atencin a las necesidades de la entidad. Los hechos citados contravienen al Decreto Supremo N 00283PCM que aprueba la Directiva N 00582 INAPIDNR que establece en el Anexo 2 tem 3.1 en su segundo prrafo "El diseo de la estructura orgnica deber efectuarse sobre la base de criterios de objetividad, simplicidad, funcionalidad, flexibilidad, economa de recursos y teniendo en cuenta la estructura organizacional bsica contenida en las disposiciones de creacin. En todo caso deber tomarse en consideracin la agrupacin de funciones, establecimiento de facultades y atribuciones para proceder a establecer las formas de departa mentalizacin y jerarquizacin, mediante los procesos de estructuracin vertical y horizontal", el tem: 2 11

AUDITORIA OPERATIVA Y DE SISTEMAS "El Reglamento de Organizacin y Funciones ROF, debe tener una fundamentacin tcnica sobre las funciones y estructura orgnica propuestas." y 4.2 "Proceder la modificacin del Reglamento de Organizacin y Funciones cuando se apruebe o modifique una disposicin que afecten directa o indirectamente la naturaleza, funciones, atribuciones y/o servicios que ofrece la entidad" y Resolucin de Contralora N 07298CG Normas Tcnicas de Control Interno N 10003 Estructura Orgnica de la Entidad "Cada entidad debe disear su organizacin sobre la base del criterio de racionalidad, de acuerdo a la naturaleza de sus actividades y volumen de operaciones". El desconocimiento de las normas precitadas y la falta de criterio en la formulacin de la organizacin y en la elaboracin de este documento de gestin, origina que la entidad no oriente sus esfuerzos al logro de su finalidad, Objetivos, precisando las responsabilidades y efecten coherentemente las acciones de direccin y control de la Institucin originando que la entidad no cuente con una Estructura formal en razn de sus necesidades

OMISION DE FUNCIONES EN LA SUPERVISION y CONTROL DE ELABORACION DE PROYECTOS EJECUTADOS POR LA MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE LEONCIO PRADOP EN EL EJERCICIO 2004 Y DEFICIENCIAS SUST ANTIVAS EN LA ELABORACION DE PROYECTOS DESARROLLADOS A NIVEL DEFINITIVO, QUE HA GENERADO ADICIONALES DE OBRA. Que de los documentos que obran en la Municipalidad Provincial de Leoncio Prado, se observa que se contrata la elaboracin de estudios a nivel definitivo, determinndose de la revisin documental que estos no son supervisados durante el proceso de elaboracin ni revisados en la etapa final de recepcin evidencindose una omisin de funciones que ha originado inconvenientes y alterado los presupuestos contratados previamente establecidos durante el desarrollo de los trabajos en la etapa de ejecucin de obras, generando modificaciones sustantivas que han originado una reduccin 'de obra de 8/.128,108.19 (20.15% del monto contratado) y obras adicionales de obra N 1 por la suma de 8/.90,310.86 de la Obra "Construccin Carretera Jos Crespo y Castillo Aucayacu.

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CONCLUSINES
1. Se concluye, que les asiste responsabilidad administrativa a los Srs. Eulogio Palacios Mrquez Alcalde de la Municipalidad Provincial de Leoncio Prado y CPC. Blanca Rosa Tulloch Talledo por haber incumplido con sus funciones que establece el Art. 21 incisos a) y h) del D. Leg. N 276 Ley de Bases de la Carrera Administrativa y Remuneraciones del Sector Pblico, que seala que son obligaciones de los servidores: "Cumplir personal y diligentemente los deberes que impone el servicio pblico" y "Las dems que le sealen las leyes y o el reglamento

2 Que la Estructura Orgnica y Reglamento de Organizacin y Funciones de la entidad, no se ha formulado sobre la basa de sus necesidades Institucionales, reflejando en estos documentos de gestin reas orgnicas que no existen. Asimismo no ha cumplido con formular el Manual de Organizacin y Funciones constituyendo una debilidad en aspecto de organizacin, que han trasgredido las normas de Decreto Supremo N 00283PCM que aprueba la Directiva N 00582 INAP/DNR, Norma General del Sistema de Racionalizacin N, 01 "Formulacin de la Poltica Institucional" y Resolucin de Contralora N 07298CG.

La responsabilidad administrativa a los funcionarios y servidores determinadas en las observaciones, por haber incumplido sus obligaciones, constituyen faltas de carcter disciplinario, que son pasibles de sancin de acuerdo al Art. 28 del D. Leg. N 276 Ley de Bases de la Carrera Administrativa y Remuneraciones del Sector Pblico.

Sistemas Administrativos Se ha podido determinar que los sistemas administrativos de personal, abastecimientos, contabilidad y tesorera, no cuentan con Manual de Procedimientos lo que evidencia que la entidad no utiliza mtodos formales para comunicar las polticas y procedimientos que aplica, incidiendo directamente con la asignacin de responsabilidades aspectos regulados por la Resolucin de Contralora N 07298CG que aprueba las Normas Tcnicas de Control Interno N 10004

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AUDITORIA OPERATIVA Y DE SISTEMAS "Asignacin de Autoridad y Responsabilidad" que dice: "La direccin de cada entidad debe definir con claridad las lneas de autoridad y responsabilidad funcional de los servidores que prestan servicios en ella" "Segregacin de Funciones" dice: "La direccin de las entidades deben delimitar las tareas de sus unidades y servidores, de modo que exista independencia y separacin entre funciones incompatibles", "Monitoreo de Controles Internos" dice: "La direccin debe evaluar en forma permanente las operaciones y adoptar medidas correctivas oportunas ante cualquier evidencia de error, irregularidad o fraude o, de actuacin contraria a los criterios de economa, eficiencia y efectividad" "Sistema de Autorizacin y Ejecucin de Operaciones" dice: "Las operaciones y actos administrativos deben ser autorizados y ejecutados por aquellas personas que acten dentro de su campo de competencia funcional"

RECOMENDACIONES
De las observaciones y conclusiones desarrolladas en los tems anteriores y con el propsito de contribuir a mejorar la gestin administrativa de la Municipalidad Provincial de Leoncio Prado, se formulan al Titular de la entidad, para que a travs de la Gerencia Municipal disponga la implementacin de las recomendaciones siguientes:

1. Que la Gerencia de la Entidad regule mediante una directiva el otorgamiento y restriccin de los gastos de viticos y disponga a la Direccin de Administracin y Unidad de Contabilidad su estricto cumplimiento y una mayor diligencia en el control de los gastos que no se sustentan con los comprobantes de pago establecidos. As mismo se regule bajo que circunstancias se debe usar de las declaraciones juradas. 2. Que la Gerencia Municipal disponga la adecuacin e implementacin de su estructura Orgnica, Reglamento de Organizacin y Funciones y Manual de Organizacin y Funciones.

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MEMORANDUM DE CONTROL INTERNO

A ALCALDE: ASUNTO REF. DE LA MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE LEONCIO PRADO EVALUACIN DE CONTROL INTERNO AUDITORIA FINANCIERA 2004

INTRODUCCION 1.1 MOTIVO

En cumplimento a la NAGU 3.10 aprobada con Resolucin de Contralora N 14199CG, se elabora el Memorndum de Control Interno y en virtud al Contrato suscrito entre la Municipalidad Provincial de Leoncio Prado y la Sociedad de Auditoria URBINA Sociedad Civil al amparo de la Resolucin de Contralora N 2792005CG. que designa ente otros a la sociedad de auditoria Surez Auditores & Asociados Sociedad Civil para realizar la auditoria a los estados financieros, informacin

Presupuestal y otros de gestin del ejercicio 2004 de la Municipalidad Provincial de Leoncio Prado. .1.2 OBJETIVO Evaluar el Sistema de Control Interno, respecto de aspectos de importancia de la organizacin y funcionamiento desarrollado por la Leoncio Prado. I.3 ALCANCE El estudio y evaluacin del Sistema de Control Interno, se realiz De acuerdo a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas NAGA Y Normas de Auditoria Gubernamental NAGU por el ejercicio 2004. Municipalidad provincial de

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OBSERVACIONES. De la evaluacin del Sistema de Control Interno a los sistemas Administrativos y de los rganos que prestan servicios de la Municipalidad Provincial de Leoncio Prado. , se ha determinado lo siguiente: Aspectos de Organizacin: Sistemas Administrativos Se ha podido determinar que los sistemas administrativos de personal, abastecimientos, contabilidad y tesorera, no cuentan con Manual de Procedimientos lo que evidencia que la entidad no utiliza mtodos formales para comunicar las polticas y procedimientos que aplica, incidiendo directamente con la asignacin de responsabilidades aspectos regulados por la Resolucin de Contralora N 07298CG que aprueba las Normas Tcnicas de Control Interno N 10004 "Asignacin de Autoridad y Responsabilidad" que dice: "La direccin de cada entidad debe definir con claridad las lneas de autoridad y responsabilidad funcional de los servidores que prestan servicios en ella. "Segregacin de Funciones" dice: "La direccin de las entidades deben delimitar las tareas de sus unidades y servidores, de modo que exista independencia y separacin entre funciones incompatibles", "Monitoreo de Controles Internos" dice: "La direccin debe evaluar en forma permanente las operaciones y adoptar medidas correctivas oportunas ante cualquier evidencia de error, irregularidad o fraude o, de actuacin contraria a los criterios de economa, eficiencia y efectividad"

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"Sistema de Autorizacin y Ejecucin de Operaciones" dice: "Las operaciones y Actos administrativos deben ser autorizados y ejecutados por aquellas personas que acten dentro de su campo de competencia funcional", RECOMENDACIN La Gerencia Municipal disponga a los responsables de los sistemas administrativos de abastecimientos, contabilidad, personal, tesorera y los rganos que brindan servicios, elaboren los proyectos de los Manuales de Procedimientos y disponga su implementacin.

Tingo Mara, 22 de julio del 2005

___________________________ C.P.C URBINA ROSAS, JHON F

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AUDITORIA OPERATIVA Y DE SISTEMAS PROGRAMA DETALLADO DE LA AUDITORIA

NOMBRE DE LA ENTIDAD: Municipalidad Provincial de Leoncio PradoHUANUCO

FECHA DE LA AUDITORIA: AO 2004

PROGRAMADO NOMBRE H/S OBJETIVO DE LA AUDITORIA 1 Determinar si en la Entidad durante el perodo evaluado, logr dentro de parmetros de eficiencia, eficacia y economa, cumplir con las metas y Objetivos previstos en su Plan Operativo Institucional y de acuerdo a su disponibilidad de recursos ha alcanzado resultados esperados en pro de la mitigacin de la pobreza. CRITERIO DE AUDITORIA 1. Plan Anual de Control para el ao 2002, aprobado por la Contralora General de la Repblica, mediante Resolucin de Contralora N 3002002-CG del 20 Dic.2002. PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA 1. Revisar los procedimientos establecidos en el proceso a fin de conocer a detalle los pasos y establecer un diagrama de flujo. 2. Efectuar el seguimiento a un proceso de inspeccin desde el inicio hasta el final del reporte, a fin de conocer in-situ los tiempos y movimientos de las personas que participan. 3. Determine las hojas de trabajo los procesos a mejorar. 4. efectu el informe y recomiende las mejoras al proceso TERMINADO Ref. HECHO PT POR H/S

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PROGRAMADO NOMBRE H/S

PROCEDIMIENTOS

TERMINADO Ref HECHO PT POR

H/S

PROCEDIMIENTOS DEL EXAMEN Los procedimientos generales y especficos para el logro del objetivo previsto, son descritos a continuacin y sern aplicados durante la ejecucin del examen, pudiendo optar otros procedimientos adicionales de acuerdo a la circunstancia. A PROCEDIMIENTOS GENERALES INFORMACION SOBRE LA CREACION Y DESARROLLO

1. Presentacin e instalacin del equipo de

auditoria ante los Representante de la Municipalidad Provincial de Leoncio Prado, dando a conocer el inicio del Examen y solicitando que se comunique a los responsables, brinden las facilidades del caso. 2. Realizar Entrevista a fin de tener conocimiento del proceso operativo y de Control Interno implantado. . Obtener la relacin de personas que laboran en la municipalidad de los aos 2002-2003, incluyendo cargos, periodo de gestin, domicilio, DNI, telfono y firmas con la correspondencia rubrica de V B

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PROGRAMADO NOMBRE H/S

PROCEDIMIENTOS 3. Obtener revisar y efectuar un resumen de los siguientes documentos: Manual de Organizacin y Funciones Reglamento de Organizacin y Funciones Planes Operativos Flujo grama de las compras de los alimentos

Ref. PT

TERMINADO HECHO H/S POR

4. Obtener libro de Actas de los Acuerdos de Sesin Ordinaria y Extraordinaria de los aos 2002-2003 PROCEDIMIENTOS PARA EVALUAR LA EJECUCION 1. Solicite la relacin de contratos celebrados en el periodo 2002-2003 para la contratacin de bienes y servicio. 2. Revise si los Hallazgos se encuentran debidamente sustentados y evidenciados 3. Obtener la carta de Representacin 4. Comunicar los hallazgos resultantes del Examen, evalu los comentarios y aclaraciones. 5. Revise si los hallazgos se encuentren debidamente sustentados y evidenciados. 6. Obtener del representante del programa, la carta de representacin correspondiente al final del trabajo de campo. 7. Verifique que los papeles de trabajo se encuentren debidamente referenciados.

FLUJOGRAMA PARA LA CONTRATACION DE PERSONAL 20

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II ELEMENTOS DE LA AUDITORIA OPERATIVA

La auditoria operativa revisa y controla los elementos de la gerencia:

POLITICAS DE LA ORGANIZACION

CONTROL ADMINISTRATIVO

Es determinar la existencia, suficiencia y comprensiones de polticas establecidas y el significado de sus directivas como elementos de control

Implica determinar la existencia y adecuacin de los controles operativos administrativos y operativos

La ausencia de controles administrativos en reas funcionales de importancia puede ocasionar efecto adversos sobre la rentabilidad de al empresa y/o baja calidad de servicios en instituciones publicas Como la auditoria operativa se le conoce tambin como auditoria

administrativa, rendimiento, operacional, gerencial de gestin empresarial y otros que lo utiliza como herramientas de gestin. Las herramientas de gestin permiten medir y alcanzar evaluar las (eficiencia, eficacia y economicidad) y que adems deben estar debidamente controlados. 24

AUDITORIA OPERATIVA Y DE SISTEMAS Todos los elementos que forman parte del proceso operacional a saber son: 1. Objetivos: Elemento programtico que identifica la finalidad hacia la cual deben dirigirse los recursos y esfuerzos para dar cumplimiento a la misin, tratndose de una organizacin, o a los propsitos institucionales, si se trata de las categoras programticas. Expresin cualitativa de un propsito en un periodo determinado el objetivo debe responder a la pregunta "qu" y "para qu". En programacin es el conjunto de resultados cualitativos que el programa se propone alcanzar a travs de determinadas acciones.

2. Metas: definir el proceso operativo. La meta de un proyecto es el punto final alcanzado, puede ser mayor, menor o igual al objetivo planteado

Son parte del planeamiento estratgico en su primera fase, adems la eficiencia solo se obtiene con una buena administracin, por lo tanto las ees se encuentran en el proceso administrativo. Al analizar una operacin sujeta a revisin y ser justa en su evaluacin con un enfoque operacional y detectar hallazgos, irregularidades o anomalas se debe de analizar no solo la causa que la origino sino tambin se efecto a fin de conocer el impacto que ha sufrido.

Para lograr los beneficios de la auditoria operativa, tales como: Reducir costos Incrementar Ingresos Crear Polticas Alcanzar objetivos y metas

III RECURSOS HUMANOS

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AUDITORIA OPERATIVA Y DE SISTEMAS El auditor operativo deber de tener las siguientes caractersticas: 3.1 motivacin del personal: para ello es necesario que este cuente con:

Entrenamient o tcnico y capacidad profesional

Constituye la preparacin en las tcnicas de auditoria y la constante actualizacin profesional as como el desarrollo de habilidades necesarias para asegurar la calidad del trabajo de auditoria.

Independenci a

Es la cualidad que permite apreciar que los juicios formulados por el auditor estn fundamentados en elementos objetivos.

Se halla impedido de participar en la ejecucin de acciones de control en la entidad donde haya laborado anteriormente

Se halla impedido de recibir beneficios en cualquier forma para si o para otro.

Cuidado y esmero profesional

Emplear correctamente el criterio para determinar el alcance de la auditoria y para seleccionar los mtodos y tcnicas que habrn de aplicarse.

Confidencialid ad

Conlleva a mantener un estricta reserva respecto al proceso y a los resultados de la auditoria no revelando los hechos, datos o situaciones que sean de conocimiento del auditor.

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AUDITORIA OPERATIVA Y DE SISTEMAS 3.2 variables psicolgicas: se debe de considerar las caractersticas o cualidades que debe de tener un auditor operativo, tales como la responsabilidad, puntualidad, criterio profesional, reservado, de carcter intachable cumpliendo con las siguientes: Responsabilidades y actividades

Formacin del equipo auditor

Recibir el informe de la auditoria y determinar su distribucin,

Planear y desarrollar las tareas asignadas, objetiva, efectiva y eficientemente

Recopilar y analizar las evidencias de auditoria relevantes y suficientes para determinar los resultados

Proveer los recursos a las autoridades apropiadas para conducir la auditoria

Coordinar la preparacin de los documentos y procedimientos detallados de trabajo y reunir al equipo auditor.

Designar personal responsable y competente para acompaar a los miembros del equipo

Aprobar el plan de auditoria

Dirigir las actividades del equipo auditor.

Definir los objetivos y alcances de la auditoria

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AUDITORIA OPERATIVA Y DE SISTEMAS

Bsicamente se aplica cuatro caractersticas de la auditora operativa:

1. Familiarizacin: Los auditores deben conocer cuales son los objetivos de la actividad, como van a lograrse y como van a determinar los resultados. 2. Verificacin: requiere que los auditores examinen en detalle una muestra selecta de transacciones, seleccionada preferiblemente por muestreo estadstico el tamao de esta depender de su propio criterio basado en el grado de confianza que sea necesario par que represente razonablemente la poblacin de la cual se seleccion. Al realizar la verificacin los auditores usualmente estn interesados en tres temas: calidad, periodo correcto y costo.

3. Evaluaciones y Recomendacin: Las recomendaciones deben hacerse solamente cuando el auditor est totalmente seguro como resultado de su examen y examen.

4. Informar De Los Resultados A La Direccin: El Auditor debe reservarse para la conclusin del examen. Los Auditores proporcionan un mejor servicio a la Gerencia y mantienen mejores relaciones con la direccin departamental cuando comentan los hechos que han encontrado. Cualquier informe formal que le muestre a la Gerencia que todas las deficiencias se corrigieron antes de que se emitiese, encontrar una aceptacin amistosa tanto por parte de la direccin General como de la Operativa.

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AUDITORIA OPERATIVA Y DE SISTEMAS IV LMITES DE LA AUDITORIA OPERATIVA

Consiste en identificar cuando es necesario realizar una auditoria operativa, para ello se presenta el siguiente cuadro:

La auditoria operativa es:

Critica: el auditor no debe aceptar lo que se le presente a la primera, debe buscar todas las evidencias posibles para tener un buen juicio.

Sistemtico: porque se elabora un plan para lograr los objetivos (este plan debe ser coherente).

Imparcial: nunca debe dejar de ser objetivo e independiente (tanto en lo econmico como en lo personal).

Si por cualquier motivo no se examina toda la empresa el auditor debe considerar que la organizacin es un sistema, por lo que el estudio debe ser completo.

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AUDITORIA OPERATIVA Y DE SISTEMAS La auditoria operativa necesita determinar la eficiencia (grado de cumplimiento de la meta) en el logro de los objetivos pre-establecidos y la eficiencia y economa en la obtencin y uso de los recursos. La eficiencia busca medir como los ejecutivos utilizan los recursos que disponen. Medir eficiencia es ms complejo que medir eficacia, ya que no existe un padrn de comparacin. El auditor debe apoyarse en la teora sobre la administracin de los recursos humanos y financieros para saber si estn o no bien, adems debe tener criterio experiencia para poder comparar la teora con la realidad.

Economa: saber si los recursos se obtienen con los menores costos posibles. Por lo tanto el auditor debe conocer los precios del medio y la tecnologa que existe y adems de otros valores polticos, sociales, culturales, etc.

Evaluar (diagnostico): conocer las verdaderas causas de los problemas. Estimar (pronostico): la situacin administrativa futura.

Caracterstica de la Auditoria Operativa Ayuda a reformular los objetivos y polticas de la organizacin. Ayuda a la administracin superior a evaluar y controlar las actividades de la organizacin.

Ayuda a tener una visin de largo plazo a quienes toman la decisin, as ellos
pueden planificar mejor.

De acuerdo a las circunstancias puede practicarse la auditoria operativa en forma parcial, considerando una o ms reas especficas peridica y rotativamente.

La Auditoria Operativa debe ser hecha por un grupo multidisciplinario, donde cada profesional se debe incorporar en la medida que se necesiten sus conocimientos. El Auditor Operativo, debe basar su preparacin en administracin general, teora de la organizacin, auditoria, economa, costos, psicologa general y social, comercializacin, finanzas, administracin de personal, produccin poltica y estrategia de empresas entre otras ms.

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AUDITORIA OPERATIVA Y DE SISTEMAS

V PROGRAMA DE AUDITORIA

DEFINICION:

constituyen una gua para desarrollar el trabajo de auditoria con la

finalidad de evitar la omisin de aspectos importantes que deben analizarse para cumplir con los objetivos de auditoria.

Describe en trminos generales el alcance del trabajo que se considera necesario para permitir al Auditor El empleo de un programa bien preparado debe producir los siguientes efectos: a) Un trabajo de auditoria mas eficiente b) Concentracin del examen en los puntos mas esenciales de los estados financieros.

OBJETIVOS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA

a)

Facilitar

el

acceso

al

trabajo

en

forma

ordenada

planeada

b) Proporcionar los datos sobre la apreciacin de los procedimientos de contabilidad, de la Entidad Estructura de la organizacin permanecen relativamente invariables con respecto al periodo anterior, la mayora de los procedimientos aplicables al presente pueden planificarse tomando como base los datos acumulados durante la ltima auditoria. c) Dirigir y controlar el tiempo y la extensin del trabajo

d) Evidenciar el cumplimiento de los procedimientos de auditoria, incluyendo los cambios efectuados en el transcurso de la auditoria, de acuerdo con las circunstancias.

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AUDITORIA OPERATIVA Y DE SISTEMAS

Adems el programa de auditoria debe ser:

Para

Secuencial y ordenada de los procedimientos a ejecutarse

Obtener evidencia competente, suficiente y relevante, Necesaria para alcanzar el logro de los objetivos de auditoria.

Deben ser lo suficientemente flexibles para permitir modificaciones Durante el proceso de la auditoria que a juicio del auditor

Los programas de auditoria guan la accin del auditor, sustentan la determinacin de los recursos necesarios para efectuar la auditoria, su costo y los plazos que demanda su ejecucin as mismo, permiten la evaluacin de su avance y que los resultados estn de acuerdo con los objetivos propuestos.

Un procedimiento de auditoria

Es la instruccin detallada para la recopilacin de evidencia

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AUDITORIA OPERATIVA Y DE SISTEMAS Los cambios que se hagan a los programas de auditoria, deben ser evaluados adecuadamente en funcin de los objetivos previstos y las circunstancias que pueden originar su modificacin, debiendo documentarse apropiadamente.

La responsabilidad de la elaboracin y modificacin de los Programas de auditoria , corresponde al auditor supervisor y al Nivel jerrquico superior.

VI EVIDENCIA El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al organismo, programa, actividad o funcin que sea objeto de auditoria.

La evidencia deber someterse a revisin para asegurarse que cumpla con los requisitos bsicos.

Competencia Suficiencia

Relevancia

Los papeles de trabajo debern mostrar los detalles de la evidencia y revelar la forma en que se obtuvo.

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AUDITORIA OPERATIVA Y DE SISTEMAS 6.1 CARACTERSTICAS DE LA EVIDENCIA:

La evidencia ser suficiente cuando por los resultados de la aplicacin de procedimientos de a) Suficiencia auditoria

. Si la evidencia es suficiente se requiere aplicar el Criterio profesional.

Cuando sea conveniente, se podrn emplear Mtodos estadsticos con ese propsito

b) Competencia.

Para que sea competente, la evidencia debe ser vlida y confiable.

A fin de evaluar la competencia de la evidencia, se Deber considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de su validez o de su

De ser as, deber obtener evidencia adicional o revelar esa situacin en su informe

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AUDITORIA OPERATIVA Y DE SISTEMAS SUPUESTOS PARA JUZGAR SI LA EVIDENCIA ES COMPETENTE: Que la obtenida del propio organismo auditado

La evidencia que se obtiene de fuentes independientes

Es ms confiable

Que aquella que se La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control interno apropiado
Es ms confiable

obtiene cuando el sistema de control interno es deficiente.

Es ms confiable

Los documentos originales

Que sus copias.

La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a los informantes expresarse libremente merece ms crdito que aquella que se obtiene en circunstancias comprometedoras (por ejemplo, cuando los informantes pueden sentirse intimidados). c) Relevancia. Competencia. Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso.

La informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho Ser relevante si guarda relacin lgica y patente con ese hecho

Si no lo hace, ser irrelevante y, por consiguiente, no podr incluirse como evidencia.

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AUDITORIA OPERATIVA Y DE SISTEMAS Cuando se estime conveniente, el auditor deber obtener de los funcionarios de la entidad auditada declaraciones por escrito respecto a la relevancia y competencia de la evidencia que haya obtenido. CLASIFICACIN DE LA EVIDENCIA

b) Evidencia documental.

c) Evidencia testimonial.

a) Evidencia fsica.

Se obtiene de otras Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de Actividades, bienes o Consiste en informacin elaborada, como la contenida en Cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas personas en forma de declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones importantes para la auditora debern corroborase

La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma De

Asimismo, la que establece las normas procesales pertinentes, en caso de determinacin de responsabilidades

Tambin ser necesario evaluar la evidencia testimonial Para cerciorarse que los informantes no hayan estado influidos Por prejuicios o tuvieran slo un conocimiento parcial del rea

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AUDITORIA OPERATIVA Y DE SISTEMAS d) Evidencia analtica. Comprende clculos, comparaciones, razonamiento y separacin de la informacin en sus componentes cuyas bases deben ser sustentadas documentadamente, en caso necesario y especialmente en el deslinde de responsabilidades civiles o penales.

CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA PROVENIENTE DE SISTEMAS COMPUTARIZADOS

Cuando la informacin procesada por medios electrnicos, constituya una parte importante o integral de la auditoria y su confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del examen, se deber tener certeza de la importancia y de la confiabilidad De esa informacin, como en el Sistema Integrado de Administracin Financiera SIAF. Para determinar la confiabilidad de la informacin el auditor:

a) Podr efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas computarizados y de los relacionados especficamente con sus aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean permitidas b) Si no se revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o comprueba que esos controles no son confiables, podr practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos.

Cuando el auditor utilice los datos procesados por medios electrnicos o los incluya en su informe a manera de antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos para los resultados de la auditoria, bastar generalmente que en el informe se cite la fuente de esos datos para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su informe.

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AUDITORIA OPERATIVA Y DE SISTEMAS

VII HALLAZGOS

Se

deben

comunicar

oportunamente

los

hallazgos

las

personas

comprometidas en los mismos, a fin que en un plazo fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados documentadamente para su evaluacin oportuna y consideracin en el informe correspondiente.

Los hallazgos de auditoria se Refieren a

Presuntas deficiencias o irregularidades identificadas como resultado de la aplicacin de los procedimientos de auditoria.

Los hallazgos de auditoria con criterios de materialidad o significacin econmica debidamente desarrollados, referenciados y documentados constarn en los papeles de trabajo.

ATRIBUTOS DE LOS HALLAZGOS

Sumilla: Es el titulo o encabezamiento que identifica el asunto de materia del hallazgos 1. 2. 3. 4. Condicin Criterio Causa Efecto del hallazgo

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AUDITORIA OPERATIVA Y DE SISTEMAS Para luego llegar a obtener conclusiones y recomendaciones

2. Condicin:
Se refiere a la descripcin de la situacin irregular o deficiente hallada,

1. Criterio:
son las normas transgredid as de carcter legal operativo o de control

ATRIBUTOS DE LOS HALLAZGOS

4. Causa:
Es la razn fundamental por la cual ocurri la condicin o el motivo por el que no se cumpli con el criterio o norma. Su identificacin requiere de la habilidad y juicio profesional del auditor y es necesaria para el desarrollo de una

3. Efecto: Es la consecuencia real o potencial cuantitativo o cualitativo, que ocasiona los hallazgos indispensables para establecer su importancia y demostrar a la administracin que tome las acciones requeridas para corregir la condicin.

La comunicacin de los hallazgos de auditoria durante el desarrollo del trabajo de campo, es el proceso mediante el cual, una vez evidenciadas las presuntas deficiencias o irregularidades, se cumple con hacer de conocimiento a las personas.

39

AUDITORIA OPERATIVA Y DE SISTEMAS Comprendidas en los mismos, estn o no prestando servicios en la entidad examinada, para brindarles la oportunidad de presentar sus aclaraciones o comentarios debidamente documentados.

En la redaccin de los hallazgos de auditoria, se debe utilizar lenguaje sencillo y fcilmente entendible, tratando los asuntos en forma objetiva, concreta y concisa.

IDENTIFICACION DE LOS ATRIBUTOS DE LOS HALLAZGOS

REFERENCIA
1.Encontramos una falta de segregacin apropiada de funciones en la adquisicin de repuestos y servicios 2. los Empleados estaban usando la gasolina de la empresa para sus vehculos particulares 3. Normas de rendimiento en las reas que se puedan medir con facilidad 4. La poltica de la compaa establece vacaciones anuales de tres semanas 5.No existen seguros sobre la flota de

CONDICION

CRITERIO

CAUSA

EFECTO

x x x x

vehculos 6. No existe un programa de entrenamiento para los operadores de las maquinas, por falta de conocimiento de las precauciones de seguridad. 7. El costo estimado mensual en perdidas por falta de vehculos es entre s/ 200,000 300,000 8. Las deficiencias en el control sobre el proceso de pago s de sueldos han resultados en pagos duplicados que suman a S/ 250,000 y S/

CONCLUSIONES
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AUDITORIA OPERATIVA Y DE SISTEMAS

1.

El auditor deber abstenerse de participar en la realizacin de una auditoria en caso de incompatibilidad o conflictos de inters.

2. La comunicacin se efecta por escrito en forma personal y reservada, a la persona directamente vinculada con el hallazgo, debiendo acreditarse su recepcin. 3. En caso de no ser ubicadas las personas comprendidas en los hallazgos materia de comunicacin, sern citados a travs del Diario Oficial El Peruano u otro de mayor circulacin de la localidad en que se encuentra la entidad auditada. 4. El plazo para la entrega de las aclaraciones o descargos debidamente documentados ser establecido de acuerdo con las disposiciones correspondientes.

RECOMENDACIONES
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AUDITORIA OPERATIVA Y DE SISTEMAS

1. El auditor debe desarrollar sus actividades profesionales de acuerdo a los

correspondientes cdigos de tica profesional.

2. se requiere de un equipo de trabajo especialista, en calidad de apoyo que

ejercen actividades en campos diferentes a la auditoria cuando sus servicios se consideren necesarios.

3. El auditor adquiere la capacidad, madurez de juicio y habilidad necesaria a

base de la prctica constante bajo supervisin adecuada y entrenamiento permanente.

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AUDITORIA OPERATIVA Y DE SISTEMAS

BIBLIOGRAFIAS
1. 2. 3. Contralora General de la Repblica EL PERUANO, Normas Legales,29/11/1999 Auditora operativa

Autor Antonio Barrantes Barrantes Colaborador Sixto lvarez Melcn Publicado por Marcial Pons, 1997 ISBN 8472484122, 9788472484122 292 pginas 4. La auditora operativa en la prctica: : tcnicas de mejora operativa/ Jordi Mas, Carles Rami Autor Mas, Jordi Mas Sabat, Jordi Mas, Ramio, Carles Rami Matas, Carles Rami Publicado por Marcombo, 1997 ISBN 8426711235, 9788426711236

HEMEROGRAFIAS

1. www.monografias.com 2. www.google.com

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