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Ple PARIS ALTERNANCE COMPTABILITE INTERNATIONALE PARTIEL Juillet 2011 0ENONCES & CORRIGES

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Dossier 1 QCM. : Les fondements et le cadre conceptuel de la comptabilit internationale, les normes IAS. Le QCM comporte 20 questions (5 points : de point par question) Temps estim : 20 minutes

Dossier 2 Le dossier 2 comporte 3 exercices (15 points) : Exercice 1 : IAS 2 : Stocks 5 questions : 1,50 points par question (7,50) Exercice 2 : IAS 17 : Contrats de location 2 questions : 2 points pour la premire question et 0,50 point par criture (3,50) Exercice 3 : IAS 16 : Immobilisations corporelles 2 questions : 1 point par rponse (4 points) Temps estim : 1 h 30

Le document comporte 15 pages. Aucun document nest autoris pour lexamen. Une simple calculatrice de base est permise ainsi quune liste des comptes du Plan Comptable Gnral (PCG). Les tudiants peuvent rpondre directement sur la copie originale du QCM rendre avec leur devoir.

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Ple PARIS ALTERNANCE COMPTABILITE INTERNATIONALE Dossier 1 IASB Question 1

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LIASB a publi une norme relative : a) La comptabilisation de limpt sur les bnfices b) La comptabilisation des immobilisations c) La comptabilisation des stocks d) La comptabilisation des dettes financires e) La comptabilisation des cots demprunts a), c), e) : lIASB a publi une norme relative la comptabilisation de limpt sur les bnfices (IAS 12), une norme relative la comptabilisation des stocks (IAS 2) une norme relative la comptabilisation des cots demprunts (IAS 23). La norme IAS 16 ne concerne pas la comptabilisation de toutes les immobilisations, mais simplement la comptabilisation des immobilisations corporelles. La norme IAS 38 concerne, quant elle, les immobilisations incorporelles. Les normes IAS 32, 39 et IFRS 7 traitent de tous les instruments financiers (et non seulement des dettes financires).

Question 2 Selon le cadre conceptuel de lIASB, selon quelles hypothses sont prpars les tats financiers ? a) Comptabilit de trsorerie b) Comptabilit dengagement c) Continuit dexploitation d) Prudence b) : Comptabilit dengagement c) : Continuit dexploitation

Question 3 Un article qui satisfait la dfinition dun lment dactif, de passif, de charge ou de produit doit tre comptabilis ; a) Il est probable que tout avantage conomique futur qui est li larticle ira lentreprise ou en proviendra ; b) Larticle a un cot ou une valeur qui peut tre valu(e) de faon fiable. c) Les deux conditions prcdentes sont runies. c) : Les deux conditions prcdentes sont runies

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Ple PARIS ALTERNANCE COMPTABILITE INTERNATIONALE IAS 17 Question 4

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La dprciation dun actif : a) A un impact sur le plan damortissement futur b) Na pas dimpact sur le plan damortissement futur c) Entrane la rvision rtrospective des amortissements antrieurement pratiqus d) Nentrane pas la rvision rtrospective des amortissements antrieurement pratiqus. a) A un impact sur le plan damortissement futur d) Nentrane pas la rvision rtrospective des amortissements antrieurement pratiqus

Question 5 Selon la norme IAS 17, dans les comptes individuels, les biens pris en location par lintermdiaire dun contrat de crdit bail dont loption dachat est incitative : a) Sont obligatoirement comptabiliss lactif du bilan avec une dette financire au passif b) Peuvent tre, sur option, comptabiliss lactif du bilan avec une dette financire au passif c) Ne peuvent tre inscrits au bilan de lentreprise a) Sont obligatoirement comptabiliss lactif du bilan avec une dette financire au passif

Question 6 Dans le cas dun contrat de crdit-bail, lors de la leve de loption, le bien est inscrit lactif du bilan dans les comptes individuels : a) Pour sa valeur dorigine dans les livres du bailleur b) Pour le prix de leve de loption c) Pour son prix dacquisition par le bailleur diminu des amortissements quaurait pu pratiquer le locataire sil en avait t le propritaire. b) : Pour le prix de leve de loption

CADRE CONCEPTUEL Question 7 Relier les utilisateurs des tats financiers et leurs besoins dinformation. A Investisseurs 7 B Membres du personnel 1 C Fournisseurs et autres cranciers 5 D Etat et organismes publics 3 E Public 2 F Prteurs 6 G Clients 4

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Stabilit et rentabilit Contribution lconomie locale, emplois gnrs, volutions et prosprit des entreprises Rpartition des ressources et respect des obligations dinformation Continuit de lentreprise Probabilit que les montants dus seront pays lchance Probabilit de rglements des montants des prts et intrts leur chance Risque et rentabilit

Question 8 Quelle affirmation, parmi les suivantes, est juste ?

Une information pertinente influence les dcisions conomiques des utilisateurs en les
aidant valuer les vnements passs, prsents ou futurs ou en confirmant ou en corrigeant les valuations passes. La pertinence de linformation est influence par sa nature et son importance relative. Linformation est significative si son omission ou son inexactitude peut influencer les dcisions conomiques des utilisateurs des tats financiers.

La pertinence de linformation est influence par sa nature uniquement. La pertinence de linformation est influence par son importance relative uniquement.
IAS 2 Question 9 La valeur brute dun stock est de 400. Une provision de 50 a t passe sur lexercice antrieur. Sa valeur nette de ralisation est de 350. Pour quel montant le stock doit-il figurer au bilan, selon IAS 2 ?

400

350

450 350, la valeur de ralisation et la valeur comptable du stock sont gales.

Question 10 La valeur comptable dun stock slve 100. On estime les cots ncessaires lachvement 20. Les frais ncessaires la ralisation de la vente sont de 10. Le prix de vente estim est de 140. Quelle est sa valeur nette de ralisation ?


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100 120 140

110 130

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110, la valeur nette de ralisation est le prix de vente diminu des cots estims pour lachvement et ncessaires la ralisation de la vente, soit 140 20 10 = 110.

Question 11 Quel est le cot unitaire dentre des articles ainsi facturs ? Nature des cots Prix dachat de 10 units Transport sur achat TVA Escompte sur facture globale Montant 10 000 1 000 2 156 2%

1 078 1 176

1 100 1 200

1 078, les cots incorporables au prix dachat sont les frais de transport. On doit aussi incorporer la rduction lie lescompte, soit : (10 000 + 1 000) x 0.98/10 = 1 078

Question 12 Il faut deux heures standard de machine 10 de lheure pour fabriquer un article de stock. Sur le dernier chantillon produit, des ruptures de chanes ont allong le temps de production de 10% en moyenne. Quel est le cot heures de machines incorporer au cot dentre dun article ?

10

20 22 20, les frais de transformation tels que les cots de machine directs sont calculs en fonction dune capacit normale de production. On ne rpercute pas le cot de mauvaise productivit aux stocks. Aussi, on retiendra deux heures 10 , soit 20.

11.

Question 13 Quelles sont les deux mthodes de calcul pour la valorisation des stocks fongibles autorises par la norme IAS 2 ?

FIFO et LIFO

LIFO et CMP FIFO et CMP

Cot rel et FIFO FIFO et CMP

Question 14 5/15

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Une fabrication en cours (80% davancement) sera vendue un client 100 k. Les charges totales engager pour le fabricant sont budgtes 80 k/ Quelle est la valeur nette de ralisation de la commande ?

100 80

84 64

84, le stock est valoris 64 (80 x 80%) ; il reste dont 16 k dachvement retrancher du prix de vente, soit 100 16 = 84.

IAS 16 Question 15 Une socit acquiert, pour les dplacements, de son responsable commercial, un vhicule de tourisme pour 20 000 HT (TVA : 20% par hypothse). Le concessionnaire lui octroie une remise exceptionnelle de 2 400 TTC. En outre, la socit bnficie dun escompte de 2 %. Pour quel montant figurera cette immobilisation lactif lors de sa mise en service, selon IAS 16 ? 21 168

23 520 24 000 21 168 : on enregistre les vhicules de tourisme pour leur valeur dachat TTC, soit 20 000 + 20% = 24 000, de laquelle on soustrait la remise de 2 400 TTC, soit 21 600. On dduit lescompte de 2%, soit 0,98 x 21 600 = 21 168.

21 600

Question 16 Les frais de dmarrage dune ligne de production nouvellement acquise pour 100 K slvent 15 k. Les frais dinstallation slvent 2 K. Pour quel montant global la ligne de production apparatra lactif du bilan, selon IAS 16 ?

115
100

102

117 102 : seuls les frais dinstallation seront immobiliss avec la ligne de production.

Question 17 Une socit procde la premire rvaluation dune machine industrielle (valeur comptable : 30, juste valeur : 10) et dun terrain (cot historique : 100, juste valeur : 150). Quel montant passe-t-on en charges pour dprciation des actifs ? 50

20

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10 0 20 : la moins-value sur la machine est de 20. Lcart de rvaluation sur le terrain est de 50, faire figurer en rserves de rvaluation, mais on ne compense pas.

Question 18 Une machine est achete 30 K. Sa dure dutilisation est estime 4 ans. Le contrat dacquisition implique un contrat de rvision tous les deux ans, le cot dune rvision tant valu 4 K. Quel plan damortissement doit-on appliquer lacquisition ? 30 sur 4 ans et 4 sur 2 ans

30 sur 4 ans

30 sur 2 ans 26 sur 4 ans et 4 sur 2 ans 26 sur 4 ans et 4 sur 2 ans : soit 26 pour la machine et 4 pour la premire rvision, selon lapproche par composants.

IAS 36

Question 19 La perte de valeur sur un actif rvalu slve 20 K. Lcart de rvaluation figurant en capitaux propres est de 60 K. Quel montant va-t-on passer en charges, selon IAS 36 ?

0 40

60 On impute la perte de valeur sur lcart de rvaluation existant (60 20) ; lcart de rvaluation est ramen 40. la perte de valeur est traite comme une rvaluation ngative.

20

Question 20 Lactualisation des flux de trsorerie futurs attendus de lutilisation continue dun actif slve 100 K. La juste valeur nette des frais de cession de lactif slve 105 K. Lactualisation des flux de trsorerie attendus de la sortie de lactif slve 6 K. Quelle est la valeur recouvrable de lactif ?

6 105

100 Aucune de ces trois rponses

La valeur recouvrable est le montant le plus lev de la juste valeur nette des frais de cession et de la valeur dutilit ; la valeur dutilit slve 106 K (100 + 6), suprieure de 1 K la juste valeur nette des frais de cession. La valeur recouvrable est donc de 106 K.

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Dossier 2 Exercice 1

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Ple PARIS ALTERNANCE COMPTABILITE INTERNATIONALE Norme IAS 2

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Une entreprise ralise la commande des produits spcifiques, ncessitant trois phases de fabrication, sur trois machines distinctes mais identiques. La nomenclature de la commande est donne ci-dessous : Dsignation Utilisation de matires Fournitures Composants Heures de machine cycle 1 Heures de machine cycle 2 Heures de machine cycle 3 Stockage de la commande acheve Frais stockage des en-cours Autres frais fixes de production Autres frais variables de production Frais lis au calibrage initial des machines (mise en service de la machine) Phase de ralisation Cycle 1 Cycle 3 Cycle 2 Cycle 1 Cycle 2 Cycle 3 Fin de cycle 3 Fin de cycle 1 Sur les 3 cycles au prorata des heures de machines Sur les 3 cycles Cycle 1 et 2 Units (euros ou heures de machine) 1 500 1 000 800 10 heures 8 heures 10 heures 500 500 5 000 150 par heure de machine 100 par machine

Les machines sont utilises toute lanne hors week-end et ncessitent chacune lintervention dun ouvrier temps plein. La machine fonctionne 20 heures en continu par jour mais louvrier nintervient que ponctuellement sur la machine, occupant lintgralit de son temps annuel de travail. Le salaire dun ouvrier est de 1 600 brut par mois. Les ouvriers bnficient dun treizime mois. Le taux de charges patronales est de 25% par hypothse. Les autres cots lis lutilisation de la machine sont ngligeables. On suppose que lentreprise fonctionne sa capacit normale de production. 1. Quel est, en euros, le cot horaire de main-duvre directe li lutilisation de chaque machine ?

3 5

2. A quel prix doit-on vendre la commande si lon dsire raliser une marge de 20% sur le cot ?


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17 328 14 440

15 768 13 140

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3. Supposons que la commande soit en cours de production. Le cycle 2 est termin. Quel est le cot de la commande, arrondi leuro le plus proche ?

8 004 9 004

8 804 9 804

4. Le prix de vente est fix aprs ngociation avec les clients 15 000 . Quelle est la fin du cycle 2 la valeur nette de ralisation de la commande sachant que lentreprise sest engage raliser des arrangements supplmentaires pour un cot de 3 000 ?

12 000 8 004 6 364

9 364 7 664

5. Doit-on envisager une dprciation des stocks la fin du cycle 2 ? Oui

Non

Corrigs 1. La bonne rponse est 5. Une machine est utilise 20 heures par jour sur 52 semaines cinq jours, soit un total de 5 200 heures par an. La main-duvre affecte une machine est de 1 600 brut par mois, soit : 1 600 x 1,25 = 2 000 de salaire affectable (charg 25%). Annuellement, la main-duvre par machine est de 2 000 x 13 = 26 000 . Le taux horaire dutilisation dune machine est donc de 26 000/5 200 = 5 euros par heure de machine. 2. la bonne rponse est 13 140. Le cot de la commande est ainsi calcul :

Dsignation Utilisation de matires Fournitures Composants Heures de machine cycle 1 10/15

Phase de ralisation Cycle 1 Cycle 3 Cycle 2 Cycle 1

Units (euros ou heures de machine) 1 500 1 000 800 10 heures x 5 = 50 euros

Ple PARIS ALTERNANCE COMPTABILITE INTERNATIONALE Heures de machine cycle 2 Heures de machine cycle 3 Stockage de la commande acheve Frais stockage des en-cours Autres frais fixes de production Autres frais variables de production Cycle 2 Cycle 3 Fin de cycle 3 Fin de cycle 1 Sur les 3 cycles au prorata des heures de machines Sur les 3 cycles

MBA/MACG 8 heures x 5 = 40 euros 10 heures x 5 = 50 euros Non incorporable au cot 500 5 000 150 par heure de machine Soit 150 x (10 +10 +8) = 4 200 Non incorporable au cot

Frais lis au calibrage initial des machines (mise en service de la machine) Ainsi, le cot de la commande est de :

Cycle 1 et 2

1 500 + 1 000 + 800 + 50 + 40 + 50 + 500 + 5 000 + 4 200 = 13 140. Si on veut raliser une marge de 20% on doit vendre la commande : 1,20 x 13 140 = 15 768.

3. La bonne rponse est 8 804. Calculons le cot de la commande en-cours la fin du cycle 2 : Dsignation Utilisation de matires 11/15 Phase de ralisation Cycle 1 Units (euros ou heures de machine) 1 500

Ple PARIS ALTERNANCE COMPTABILITE INTERNATIONALE Fournitures Composants Heures de machine cycle 1 Heures de machine cycle 2 Heures de machine cycle 3 Stockage de la commande acheve Frais stockage des en-cours Autres frais fixes de production Autres frais variables de production Frais lis au calibrage initial des machines (mise en service de la machine) Cycle 3 Cycle 2 Cycle 1 Cycle 2 Cycle 3 Fin de cycle 3 Fin de cycle 1 Sur les 3 cycles au prorata des heures de machines

MBA/MACG Non encore ralis 800 10 heures x 5 = 50 8 heures x 5 = 40 Non encore ralis Non incorporable au cot 500 5 000 x 10/28 + 5 000 x 8/28 = 3 214,28 150 par heure de machine Soit 150 x 18 = 2 700 Non incorporable au cot

Sur les 3 cycles

Cycle 1 et 2

Le cot de la commande en fin de cycle 2 est donc de : 1 500 + 800 + 50 + 40 + 500 + 3 214,28 + 2 700 + 8 804,28 arrondis 8 804.

4. La bonne rponse est 7 664. Le prix de vente est de 15 000 Le cot actuel (en fonction du degr davancement) est de 8 804 Le cot total de la commande est de 13 140 Il reste donc 13 140 8 804 = 4 336 de frais dachvement auxquels on ajoute les 3 000 de travaux supplmentaires, soit un total de 7 336 . La valeur nette de ralisation est donc de 15 000 7 336 = 7 664 5. Oui, il faut envisager une dprciation du stock. La valeur nette de ralisation est de 7 664 . Le cot dentre des stocks est de 8 804 . Le stock doit tre valu au plus bas de ces deux montants. La provision est donc de 8 804 7 664 = 1 140 .

Exercice 2 NORME IAS 17

Une socit finance une machine industrielle via un contrat de location-financement. 12/15

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La valeur de la machine est de 90 000 . Elle correspond au prix pay par le bailleur. Le contrat constate en une srie de 10 versements terme chu de 14 000 . Le taux dactualisation retenu est de 10%. Un prix dachat rsiduel est fix 10 314 . 1. Etablissez lchancier de la dette, sur les 10 ans jusqu la leve doption, avec la ventilation entre la part de la dette et la part des intrts. 2. Etablissez les critures passer au 01/01/N, au 31/12/N et au 31/12/N+1 Corrigs 1. Echancier
Dette rembourser () 90 000 85 000 79 500 73 450 66 795 59 475 51 423 42 565 32 822 22 104 10 314 -

Ventilation de l'chance Nature Date chance Dette 5 000 5 500 6 050 6 655 7 320 8 052 8 858 9 743 10 718 11 790 10 314 90 000 Intrts 90 000 x10% = 9 000 85 000 x 10% = 8 500 7 950 7 345 6 680 5 948 5 142 4 257 3 282 2 210 60 314

A la signature chance 1 chance 2 chance 3 chance 4 chance 5 chance 6 chance 7 chance 8 chance 9 chance 10 Leve option

01/01/N 12/N 12/N+1 12/N+2 12/N+3 12/N+4 12/N+5 12/N+6 12/N+7 12/N+8 12/N+9 12/N+9 Total

14 000 14 000 14 000 14 000 14 000 14 000 14 000 14 000 14 000 14 000 10 314 150 314

2. Ecritures passer : Les critures suivantes sont enregistres : Au 01/01/N : Prt (immobilisation financire) . Banque

90 000 90 000

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Au 31/12/N Banque . Prt . Revenus de prts . Au 31/12/N+1 Banque . Prt . Revenus de prts .

14 000 5 000 9 000

14 000 5 500 8 500

Exercice 3 NORME IAS 16 La socit Lambert a achet un immeuble quelle a commenc occuper le 1er aot N-2. Le cot dacquisition de limmobilisation slve 960 000 et celle-ci est amortie en linaire sur 30 ans. La valeur rsiduelle qui nest pas disponible sera suppose nulle. En dcembre de lanne N, limmeuble est restim par un expert, sur la base dune moyenne des prix de limmobilier pratiqus dans le quartier o est situ limmeuble, une valeur de 1 000 000 . Comptabiliser la rvaluation de limmeuble au 31/12/N et son amortissement au 31/12/N+1.

Corrigs La rvaluation et la comptabilisation de lactif au 31/12/N sont les suivantes : Immeuble Valeur avant rvaluation 960 000 77 333 Coefficient de rvaluation 960 000 x 1,13293 77 333 x 1,13293 Valeur aprs rvaluation 1 087 613 87 613 Ecart de rvaluation 127 613 10 280

Acquisition Amortissements cumuls (960k x (5/12 +2)/30) VNC

1,13293 1 000 000 117 333 (1 000 000/882 667) Limmeuble sest comptablement apprci de 13,3%. Lcart positif de rvaluation est inscrit en capitaux propres. Un amortissement complmentaire de 10 280 a t crdit, lactif tant amorti durant sa vie restante sur la base de sa nouvelle valeur rvalue (1 000 000 ), ou, ce qui revient au mme, au taux de 1/30 appliqu sur la base amortissable reconstitue (1 087 613 ).

882 667

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Ple PARIS ALTERNANCE COMPTABILITE INTERNATIONALE 31/12/N 213 2813 10522 Constructions 127 613 Amortissement des constructions Ecart de rvaluation des immobilisations corporelles Comptabilisation de lcart de rvaluation

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20 280 117 333

6811

31/12/N+1 Dotations aux amortissements sur immobilisations corporelles 2813 Amortissements des constructions Dotation de lexercice : 1 000 000 / (27 + 7/12) ou 1 087 613 / 30

36 254 36 254

La norme IAS 16 permet mais nimpose pas le virement aux rserves dune fraction de lcart de rvaluation correspondant au supplment damortissement engendr par la rvaluation. Cette fraction se chiffre : 36 254 (960 000/30) = 4 254 Do lcriture supplmentaire dans le cas o la socit Lambert opterait pour ce traitement :

10522 106

Ecart de rvaluation des immobilisations corporelles Rserves Virement en rserves dune fraction de lcart de rvaluation

4 254 4 254

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