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Wenner Glucio Lopes Lucena

Coordenador e Professor do Curso de Cincias Contbeis da FAVIP Faculdade do Vale do Ipojuca. Mestrando pelo Programa Multiinstitucional de Cincias Contbeis UnB/UFPB/UFPE/UFRN.

Daniela Cntia de Carvalho Leite


Mestranda pelo Programa Multiinstitucional de Cincias Contbeis UnB/UFPB/UFPE/UFRN.

Jorge Katsumi Niyama


Doutor em Cincias Contbeis pela USP. Professor do Programa Multiinstitucional de Cincias Contbeis da UnB/UFPB/UFPE/ UFRN. Professor da Universidade de Braslia UnB.

CONTABILIDADE INTERNACIONAL
E OS DESAFIOS DA HARMONIZAO MUNDIAL
RESUMO Com o surgimento dos blocos econmicos, fica cada vez mais evidenciada a necessidade de se buscar alternativas que possibilitem a elaborao das normas e prticas contbeis, com o intuito de harmonizao dos procedimentos contbeis frente s entidades econmicas. Na verdade, a intensa movimentao das empresas que migraram de um pas para o outro, fez com que o mundo ficasse competitivo nas questes que dizem respeito gerao de informaes para o mundo empresarial. Acredita-se que o processo de harmonizao das normas contbeis est ainda longe de ser atingida, entretanto cabe aos contadores elaborar, discutir e criticar os rgos estabelecedores dessas normas; o que se v so muros de diferenas que precisam ser quebrados para se ter uma melhor qualidade da informao contbil. Palavras-chave: Harmonizao Contbil Normas Internacionais Contabilidade Internacional.

ABSTRACT With the appearance of the economical blocks it is more and more evidenced the necessity to look for alternatives to make possible the elaboration of the norms and accounting practices with the intention to harmonize the accounting procedures front to the economical entities. Actually, the intense movement of the companies which migrated from a country to other it made possible that the world became more competitive in relation to the subjects which concern the generation of information for the business world. It is believed that the process of the accounting norms harmonization is still far from being reached, however the accountants must elaborate, discuss and criticize the organs which establish those norms. We can see walls of differences which need to be broken to get a better quality of accounting information. Key words: Accounting Harmonization International Norms International Accounting. VEREDAS FAVIP Caruaru, Vol. 1, n. 01, p. 3341, jan./jun. 2004 ,

Wenner Glucio Lopes Lucena, Daniela Cntia de Carvalho Leite & Jorge Katsumi Niyama

INTRODUO
Com o advento da globalizao, a contabilidade passou a ter importncia cada vez mais acentuada como instrumento de comunicao para o mercado financeiro e de capitais, no sentido de prover informaes para investidores e aplicadores de capital. Nesse sentido, os blocos econmicos foram surgindo e abrindo as portas para uma crescente internacionalizao da economia. Diante desta realidade, o processo de harmonizao contbil busca alcanar uma nova postura aplicada contabilidade, onde se procurar atingir um senso comum no que diz respeito s normas e procedimentos aplicveis elaborao de demonstraes financeiras. A contabilidade se posiciona no mundo dos negcios como uma linguagem universal e interativa, dessa forma ser to mais importante quanto forem as exigncias que surgem em funo de fluxos de capital e movimentaes econmicas, geradas pelas empresas multinacionais e transnacionais. Os contadores habitam uma espcie de torre de babel, em que no s falam idiomas diferentes, como tambm interpretam diferentemente os mesmos eventos e transaes (CARSBERG, 1997). O processo de harmonizao torna-se imperioso porque vigoram vrias prticas diferenciadas na contabilidade, em todo mundo. Sentiu-se a necessidade de tentar harmonizar essas prticas e melhorar cada vez mais a qualidade das informaes, por intermdio de uma moeda comum, uma linguagem e um conjunto de parmetros que permitam comparaes e se obtenha um mesmo resultado na contabilidade das empresas, seja em que parte do mundo esteja localizada.

RAZES

PARA A HARMONIZAO

A harmonizao se torna necessria, pois, crescentemente, as informaes produzidas por um pas so usadas em vrios outros, provocadas pelo crescimento dos empreendimentos multinacionais e pelos reflexos econmicos que so gerados. Muitos so os interessados nessa harmonizao: os que regulam, os que preparam e os que usam as demonstraes financeiras internacionais para fins decisrias. Investidores e analistas financeiros, por exemplo, precisam interpretar as informaes das companhias estrangeiras nas quais tm interesse, pois podem vir a ter de negociar aes ou ttulos de tais empresas. E, nesse caso, precisam estar certos de que as informaes so comparveis e confiveis, ou ento devem estar cientes da magnitude e da natureza das diferenas. Em relao ao mercado de aes, tambm as empresas que desejam emitir novas aes na bolsa de valores internacional s teriam vantagens com as prticas padronizadas ou harmonizadas. Mesmo, para as empresas que no operam multinacionalmente, a uniformidade das prticas contbeis melhora a anlise de seu sistema de informaes, desenvolvendo comparaes que contribuem no processo de desenvolvimento da Contabilidade em termos mundiais. Mas, realmente para outras empresas no multinacionais, a vantagem no to grande quanto para as multinacionais. Para estas, alm dos casos j citados, a informao interna relativa ao desempenho das subsidirias, em outros pases, seria feita de forma mais fcil, como aspectos de avaliao de investi-

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mentos, performances, estimativa para as decises de elaborao de informaes por parte da administrao, como tambm transferncia de pessoal da contabilidade para outros pases. As empresas de Contabilidade e de Auditoria internacionais tambm esto totalmente envolvidas nesse processo. Isso porque alm de ser complicado, em relao ao pessoal habilitado para o trabalho de anlise das informaes dos clientes com subsidirias em outros pases, a preparao, consolidao e anlise das demonstraes financeiras dessas companhias tornar-se-iam menos onerosas se uniformizadas s prticas internacionalmente.

OBSTCULOS

PARA A HARMONIZAO

O maior obstculo para o processo de harmonizao a relevncia das diferenas existentes entre as prticas da Contabilidade de diferentes pases. A contabilidade se preocupa com usurios semelhantes que recebem informaes de companhias de diferentes pases. As companhias deveriam produzir dois grupos de demonstraes financeiras: um nacional/domstico e outro para usurios internacionais, sendo esse o primeiro obstculo encontrado. Outro obstculo a falta de rgos profissionais de fora relevante em alguns pases. Isso significa que qualquer rgo como o IASC (atual IASB) Comit de Normas Internacionais que procura operar por rgos de Contabilidade nacionais no ser efetivo em todos os pases. Uma agncia de execuo para o mundo inteiro seria uma alternativa para esse obstculo, mas tambm depende de vontades

polticas nem sempre transparentes. A Unio Europia pode prover ser capaz de tal feito, como tambm o IOSCO Organizao Mundial das CVM'S pode ter muito poder para atuar em campo internacional. Outro problema para a to esperada harmonizao o forte nacionalismo. Isso pode demonstrar uma repugnncia em aceitar compromissos que envolvem prticas contbeis variveis de outros pases por parte desses. Essa repugnncia pode existir por parte dos contadores e companhias ou por partes das naes que no desejam perder sua soberania. A falta de interesse ou conhecimento de alguns pases para a questo da prtica contbil faz com que seja difcil alterar padres de regras internacionais em resposta para uma mudana de mente ou uma mudana de circunstncias. Outro obstculo que deve ser destacado a conseqncia do efeito econmico em padres de Contabilidade. A extenso das conseqncias econmicas desse padro varia por cada pas e a relevncia que cada um d levada em conta para que se tenham padres fixos. Esse ponto um aspecto que interfere para a harmonizao. Esses so os principais obstculos para a harmonizao, mas muitos outros surgem no processo.

PRINCIPAIS

RGOS RELACIONADOS COM

A HARMONIZAO CONTBIL NO MUNDO

Vrios rgos esto trabalhando para a harmonizao de regras de Contabilidade e sua constatao no mundo contbil. Abaixo sero elencados alguns dos mais importantes:

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IASC INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS COMMITTEE (ATUAL IASB) Comit das Normas Internacionais de Contabilidade talvez o mais importante e que obteve maior sucesso. Foi fundado em 1973, inicialmente composto por apenas nove pases (EUA, Japo, Reino Unido, Alemanha, Frana, Holanda, Espanha, Portugal e Blgica). Aps o Congresso Mundial de Contabilidade, outras naes agruparam-se, dando mais fora ao rgo e desenvolvendo melhores aspectos para a harmonizao. Tem sua sede em Londres e foi criado com a finalidade de formular e publicar padres de Contabilidade internacional de interesse pblico, a serem observados nas declaraes financeiras, e promover a aceitao e observncia mundial deles. Recomendam-se padres aos scios e estes concordam em apoiar e us-los da melhor forma, publicando suas declaraes; desse modo, persuadindo governo, bolsa de valores e outros rgos para apoiar esses padres. Tem como instrumento de comunicao a NIC (Normas Internacionais de Contabilidade), e como principal objetivo a busca de compatibilizao com o FASB (EUA). O Brasil representado pelo IBRACON (Instituto Brasileiro de Contabilidade). FASB FINANCIAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD Junta de padres de contabilidade financeira, foi criada em 1972, com vrios pronunciamentos tcnicos que so chamados standards (padres). Tem suporte financeiro das principais companhias americanas. IFAC INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS Federao Internacional dos Contadores, entrou em vigor em 1977, aps o Dcimo

Primeiro Congresso Internacional dos Contadores. Busca desenvolver uma atuao coordenada da Contabilidade, com normas para a profisso. Seu trabalho inclui o estabelecimento de diretrizes internacionais para examinar tica, educao e contabilidade de administrao; envolvimento com educao e pesquisa tcnica; e organizao, de cinco em cinco anos, de um congresso internacional. FEE FDRATION DS EXPERTS COMPTABLES EUROPENS Federao dos Peritos Contbeis Europeus. Comeou o seu trabalho em 1987 e tem scios por toda a Europa. Estuda diferenas internacionais e tenta contribuir para a remoo delas. ISAR/ONU INTERNATIONAL STANDARDS ACCOUNTING REPORTING Criado para harmonizar as prticas contbeis mundiais nas companhias internacionais; grupo intergovernamental vinculado ao Conselho Econmico da ONU. Os EUA no participam de suas reunies e tem tido cada vez mais atuao pouco representativa para a profisso. IOSCO INTERNATIONAL ORGANIZATION OF SECURITIES COMISSION Organizao mundial das CVMS (Comisso de Valores Mobilirios) que tem o objetivo de regulamentar as prticas mundiais de atuao no mercado de capitais, notadamente os procedimentos de transparncia das aplicaes financeiras.

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OS

SISTEMAS CONTBEIS INTERNACIONAIS

Desde a vertente profissional, diferentes organismos e instituies vm realizando esforos tentando conseguir um maior grau de comparabilidade na informao internacional que permita aos diferentes agentes envolvidos, tais como: empresas, mercados de capitais e outros usurios, compreender adequadamente a informao empresarial, seja qual for sua localizao geogrfica. Na medida em que a internacionalizao empresarial vem se intensificando, surge um novo usurio da informao, o usurio internacional. Ao longo da histria econmica mundial, diversos fatores contriburam para expanso da contabilidade internacional, diz Gadea (2001); sendo assim, podemos destacar: Melhores condies de meios de transporte; A necessidade das empresas de conquistar novos mercados; e O desenvolvimento das empresas multinacionais que, com um carter internacional e atravs de uma slida rede produtiva, comercial ou financeira de filiais, se estabelecem em um grande nmero de pases a fim de aproveitar todas as vantagens competitivas que eles oferecem. A contabilidade nunca foi um fenmeno nacional; como exemplo disso, cabe destacar a prpria partida dobrada (mtodo que consiste na definio pra cada Dbito, se tem um Crdito correspondente), cuja difuso entre os distintos pases foi produzido atravs das atividades econmicas. Assim paulatinamente, foi estendendo-se desde a Itlia por toda Europa e posteriormente desenvolvida tambm nos Estados Unidos,

Canad e etc. Neste sentido, o auge econmico norte-americano durante a primeira metade do sculo XX influenciou notavelmente sobre o desenvolvimento de certos procedimentos contbeis, que repercutiram, por sua vez, em grande parte dos pases do mundo ocidental. O aparecimento e desenvolvimento de empresas que se projetaram no cenrio internacional foi o centro das atenes da contabilidade, pois, inicialmente, a preocupao era como enquadrar a contabilidade dessas empresas com a contabilidade dos pases em que elas instalaram suas fbricas. Sendo assim, foi detectada uma srie de problemas que dificultam o processo, tais como: A moeda dos pases; O preo de transferncia; e A homogeneizao das informaes contbeis. Em conseqncia disso, a contabilidade da informao financeira que as empresas depositam em cada bolsa de valores estar condicionada pelo nvel de harmonizao existente entre as normas contbeis que se aplica em cada pas. Consciente dos efeitos nocivos que a falta de harmonizao contbil internacional podia ter sobre a globalizao, o IOSCO e o IASC intensificaram estudos com o intuito de estabelecer um corpo de normas contbeis coerentes e de qualidade, que servisse para melhorar a comparabilidade da informao contbil, tendo excelentes resultados. Os sistemas contbeis vo delimitar os objetivos gerais e pr disposio dos interessados uma informao contbil adequada, tanto no mbito interno como externo da empresa, cobrindo os objetivos previamente definidos.

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Em primeiro lugar, os sistemas contbeis necessitam de uma estrutura reguladora capaz de gerar um ponto referencial no desenvolvimento de suas atividades. Deste modo, a configurao de um modelo regulador encarregado de definir as regras do jogo se manifesta como uma etapa subseqente do funcionamento do sistema. Estes resultados iro refletir na prpria informao contbil, que gera, atravs das aplicaes das prticas contbeis, a elaborao de informaes para serem transmitidas aos usurios. Muitos pases regulamentam as polticas contbeis, buscando de certa forma seguir os procedimentos internacionais. Em virtude dessas polticas, sentiu-se a necessidade de harmonizar as normas e princpios contbeis para que as demonstraes possam ser bem interpretadas por usurios de diferentes pases. Hoje se tenta atravs do IASC, USGAAP, IFAC, da comunidade europia, entre outros, estabelecer normas e padres contbeis que possam gerar informaes aos usurios. Com a Unio Europia, surgiram as diretivas com o intuito de harmonizar a contabilidade e as regras do comrcio nestes pases. Dentre as Diretivas que mais se destacam para a contabilidade est a 4 e 7 diretiva, que tratam dos princpios contbeis que so utilizados nos pases membros. De acordo com a Comisso Europia (2002), a 4 diretiva enfatiza a estrutura das demonstraes financeiras e estabelece padres e critrios de contabilidade quanto apresentao de balanos para divulgao, ao resultado de exerccios e aos anexos das demonstraes contbeis.

UM

COMPARATIVO ENTRE ALGUNS PASES EUROPEUS

Alemanha A Alemanha um dos pases que possue uma tradio contbil, no mbito dos pases europeus, cujas normas esto ligadas aos seus sistemas legais, estando muitas vezes vinculadas s normas fiscais. Para tornar o mercado de aes mais competitivo, a Alemanha aprovou a lei que permitia a elaborao dos demonstrativos contbeis consolidados de acordo com a IAS (International Accounting Standards) e com princpios contbeis norte-americanos (USGAAP). Uma das principais finalidades da contabilidade financeira a de proteger os credores, os acionistas e a regulamentao da contabilidade. Assim, normalmente, as regras contbeis podem tomar forma de leis ou de princpios de contabilidade geralmente aceitos. Espanha A contabilidade na Espanha regulada por lei e normas contbeis, sempre andaram muito juntas com as regras fiscais, tendo a profisso contbil uma influncia pouco relevante. O principal objetivo da informao a proteo aos credores. As empresas que negociam no mercado de aes so obrigadas a apresentar seus demonstrativos contbeis de acordo com os princpios contbeis espanhis, enquanto as empresas de qualquer outro pas da Unio Europia podem apresentar a informao contbil segundo os princpios de seu prprio pas, sem a necessidade da comparao dos critrios espanhis. J outros pases

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devem seguir o IAS, os USGAAP, ou ainda as normas locais. Sem dvida, graas s diretivas gerais, a contabilidade teve um melhor desenvolvimento de suas estruturas legais e empresariais e um acelerado ritmo de novas legislaes que puderam proporcionar uma alavancagem primordial da informao contbil.

tas, uma viso da empresa que permita formar uma opinio razovel em relao posio financeira e aos resultados das operaes da empresa, assim como a solvncia e liquidez da mesma. Finalizando, a Holanda possui um sistema de normas comparadas com o FASB americano e foi um dos primeiro pases a adotar a 4 diretiva.

Frana Na Frana, cada dia mais os investidores esto adquirindo maior relevncia como os usurios dos demonstrativos contbeis, pois as empresas procuram captar recursos financeiros em virtude principalmente da competitividade dos mercados, fazendo com que as empresas locais faam seus demonstrativos contbeis de acordo com o IAS, buscando de certa forma um nicho bem maior. Holanda Tradicionalmente, o sistema contbil holands caracterizado por sua grande flexibilidade, destacando-se a forte influncia da profisso contbil no processo de elaborao de normas. O mercado de aes holands est mais desenvolvido do que de outros pases europeus, permitindo que as empresas estrangeiras apresentem seus demonstrativos de acordo com as normas do IASC ou segundo os USGAAP, sem a necessidade de comparaes com os princpios holandeses, enquanto as empresas locais ficam livres para escolherem quais princpios seguir. O objetivo da contabilidade financeira na Holanda vem definido por lei. O cdigo civil holands estabelece que as contas anuais devem dar, de acordo com as normas gerais acei-

Itlia O sistema contbil italiano caracterizado por uma forte vinculao fiscal, sendo, durante anos, o principal objetivo da informao contbil. Com o surgimento das diretivas gerais a Itlia conseguiu avanar e seus demonstrativos contbeis consolidados obtiveram uma maior expresso no pas. Tendo a auditoria uma forma de vigiar as empresas que negociam na bolsa.

REPERCUSSO

DAS NORMAS

NOS DIFERENTES PASES

A aceitao e o seguimento das normas do IASC, por parte das empresas e organismos reguladores de diferentes pases, vm merecendo a ateno de diversos estudos que tratam a medio de sua repercusso. Em geral, pode-se concluir que a aceitao NIC (Normas Internacionais de Contabilidade) foi positiva e tem proporcionado bons resultados. A contribuio de rgos como o IASC foi de extrema importncia para o desenvolvimento da contabilidade. As normas ditadas pelos rgos competentes vieram para suprir a falta de homogeneidade no mbito da informao contbil,

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pois as empresas possuam dificuldades para fornec-las a terceiros.

CONSIDERAES

FINAIS

O processo de harmonizao de normas contbeis deve ser criterioso, buscando alcanar, na medida do possvel, o principal objetivo dos usurios: a comparabilidade das informaes de um agente econmico. Entretanto, cuidado especial deve ser observado a fim de que as normas decorrentes da harmonizao no conflitem com os prprios fundamentos da Teoria Contbil. A contabilidade teve sempre uma atuao regional/local na questo de elaborao de normas e princpios, porque ela sempre procurou atender as necessidades daquela regio, daquele pas e, de certa forma, no vislumbrava tornar-se uma grande cincia, que prestaria e moldaria a economia mundial. Uma das grandes dificuldades enfrentadas pela harmonizao contbil com relao ao aspecto cultural, pois cada pas procura preservar o seu sistema de normas e princpios j existentes. Em virtude dessa concepo, esse processo ser lento e difcil, porm no impossvel. Acredita-se que a contabilidade possui uma linguagem universal, e a globalizao surgiu para contextualizar a necessidade mundial de contabilidade fcil, prtica e acima de tudo geradora de informaes.

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