DECRETO N 3.000, DE 26 DE MARO DE 1999.

Regulamenta a tributao, fiscalizao, arrecadao e

administrao do Imposto sobre a Renda e Proventos de
Qualquer Natureza.

O PRESIDENTE DA REPBLICA , no uso da atribuio que lhe confere o art. 84,

inciso IV, da Constituio, e conforme as leis do imposto sobre a renda,

D E C R E TA:

Art. 1 O Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza ser cobrado e

fiscalizado de conformidade com o disposto neste Decreto.

LIVRO I
TRIBUTAO DAS PESSOAS FSICAS

TTULO I
CONTRIBUINTES E RESPONSVEIS

SUBTTULO I
CONTRIBUINTES

CAPTULO I
PESSOAS FSICAS DOMICILIADAS OU RESIDENTES NO BRASIL

Art. 2 As pessoas fsicas domiciliadas ou residentes no Brasil, titulares de disponibilidade

econmica ou jurdica de renda ou proventos de qualquer natureza, inclusive rendimentos e ganhos de
capital, so contribuintes do imposto de renda, sem distino da nacionalidade, sexo, idade, estado civil ou
profisso (Lei n 4.506, de 30 de novembro de 1964, art. 1, Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, art.
43, e Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991, art. 4).

1 So tambm contribuintes as pessoas fsicas que perceberem rendimentos de bens de

que tenham a posse como se lhes pertencessem, de acordo com a legislao em vigor (Decreto-Lei n
5.844, de 23 de setembro de 1943, art. 1, pargrafo nico, e Lei n 5.172, de 1966, art. 45).

2 O imposto ser devido medida em que os rendimentos e ganhos de capital forem

percebidos, sem prejuzo do ajuste estabelecido no art. 85 (Lei n 8.134, de 27 de dezembro de 1990, art.
2).

CAPTULO II
PESSOAS FSICAS DOMICILIADAS OU RESIDENTES NO EXTERIOR

Art. 3 A renda e os proventos de qualquer natureza percebidos no Pas por residentes ou

domiciliados no exterior ou a eles equiparados, conforme o disposto nos arts. 22, 1, e 682, esto
sujeitos ao imposto de acordo com as disposies do Livro III (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 97, e
Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 3, 4).
 2.

CAPTULO III
DISPOSIES ESPECIAIS

Seo I
Rendimentos de Menores e Outros Incapazes

Art. 4 Os rendimentos e ganhos de capital de que sejam titulares menores e outros

incapazes sero tributados em seus respectivos nomes, com o nmero de inscrio prprio no Cadastro de
Pessoas Fsicas - CPF (Lei n 4.506, de 1964, art. 1, e Decreto-Lei n 1.301, de 31 de dezembro de 1973,
art. 3).

1 O recolhimento do tributo e a apresentao da respectiva declarao de rendimentos

so da responsabilidade de qualquer um dos pais, do tutor, do curador ou do responsvel por sua guarda
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 192, pargrafo nico, e Lei n 5.172, de 1966, art. 134, incisos I e II).

2 Opcionalmente, os rendimentos e ganhos de capital percebidos por menores e outros

incapazes, ainda que em valores inferiores ao limite de iseno (art. 86), podero ser tributados em
conjunto com os de qualquer um dos pais, do tutor ou do curador, sendo aqueles considerados
dependentes.

3 No caso de menores ou de filhos incapazes, que estejam sob a responsabilidade de um

dos pais, em virtude de sentena judicial, a opo de declarao em conjunto somente poder ser exercida
por aquele que detiver a guarda.

Alimentos e Penses de Outros Incapazes

Art. 5 No caso de rendimentos percebidos em dinheiro a ttulo de alimentos ou penses em

cumprimento de acordo homologado judicialmente ou deciso judicial, inclusive alimentos provisionais ou
provisrios, verificando-se a incapacidade civil do alimentado, a tributao far-se- em seu nome pelo
tutor, curador ou responsvel por sua guarda (Decreto-Lei n 1.301, de 1973, arts. 3, 1, e 4).

Pargrafo nico. Opcionalmente, o responsvel pela manuteno do alimentado poder

consider-lo seu dependente, incluindo os rendimentos deste em sua declarao (Lei n 9.250, de 26 de
dezembro de 1995, art. 35, incisos III a V, e VII).

Seo II
Rendimentos na Constncia da Sociedade Conjugal

Art. 6 Na constncia da sociedade conjugal, cada cnjuge ter seus rendimentos tributados
na proporo de (Constituio, art. 226, 5):

I - cem por cento dos que lhes forem prprios;

II - cinqenta por cento dos produzidos pelos bens comuns.

Pargrafo nico. Opcionalmente, os rendimentos produzidos pelos bens comuns podero

ser tributados, em sua totalidade, em nome de um dos cnjuges.

Declarao em Separado

Art. 7 Cada cnjuge dever incluir, em sua declarao, a totalidade dos rendimentos
prprios e a metade dos rendimentos produzidos pelos bens comuns.
 3.

1 O imposto pago ou retido na fonte sobre os rendimentos produzidos pelos bens

comuns dever ser compensado na declarao, na proporo de cinqenta por cento para cada um dos
cnjuges, independentemente de qual deles tenha sofrido a reteno ou efetuado o recolhimento.

2 Na hiptese prevista no pargrafo nico do artigo anterior, o imposto pago ou retido

na fonte ser compensado na declarao, em sua totalidade, pelo cnjuge que declarar os rendimentos,
independentemente de qual deles tenha sofrido a reteno ou efetuado o recolhimento.

3 Os bens comuns devero ser relacionados somente por um dos cnjuges, se ambos
estiverem obrigados apresentao da declarao, ou, obrigatoriamente, pelo cnjuge que estiver
apresentando a declarao, quando o outro estiver desobrigado de apresent-la.

Declarao em Conjunto

Art. 8 Os cnjuges podero optar pela tributao em conjunto de seus rendimentos,

inclusive quando provenientes de bens gravados com clusula de incomunicabilidade ou inalienabilidade,
da atividade rural e das penses de que tiverem gozo privativo.

1 O imposto pago ou retido na fonte sobre os rendimentos do outro cnjuge, includos

na declarao, poder ser compensado pelo declarante.

2 Os bens, inclusive os gravados com clusula de incomunicabilidade ou inalienabilidade,

devero ser relacionados na declarao de bens do cnjuge declarante.

3 O cnjuge declarante poder pleitear a deduo do valor a ttulo de dependente

relativo ao outro cnjuge.

Seo III
Dissoluo da Sociedade Conjugal

Art. 9 No caso de dissoluo da sociedade conjugal, por morte de um dos cnjuges, sero
tributadas, em nome do sobrevivente, as importncias que este perceber de seu trabalho prprio, das
penses de que tiver gozo privativo, de quaisquer bens que no se incluam no monte a partilhar e
cinqenta por cento dos rendimentos produzidos pelos bens comuns, observado o disposto no 3 do art.
12 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 68).

1 Tratando-se de separao judicial, divrcio, ou anulao de casamento, a declarao de

rendimentos passar a ser apresentada em nome de cada um dos contribuintes.

2 No caso de separao de fato, devero ser observadas as disposies contidas nos arts.
6 a 8.

Seo IV
Unio Estvel

Art. 10. O disposto nos arts. 6 a 8 aplica-se, no que couber, unio estvel, reconhecida
como entidade familiar (CF, art. 226, 3, e Lei n 9.278, de 10 de maio de 1996, arts. 1 e 5).

Seo V
Esplio
 4.

Art. 11. Ao esplio sero aplicadas as normas a que esto sujeitas as pessoas fsicas,
observado o disposto nesta Seo e, no que se refere responsabilidade tributria, nos arts. 23 a 25
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 45, 3, e Lei n 154, de 25 de novembro de 1947, art. 1).

1 A partir da abertura da sucesso, as obrigaes estabelecidas neste Decreto ficam a

cargo do inventariante (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 46).

2 As infraes cometidas pelo inventariante sero punidas com as penalidades previstas

nos arts. 944 a 968 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 49, pargrafo nico).

Declarao de Rendimentos

Art. 12. A declarao de rendimentos, a partir do exerccio correspondente ao ano-

calendrio do falecimento e at a data em que for homologada a partilha ou feita a adjudicao dos bens,
ser apresentada em nome do esplio (Decreto-Lei n. 5.844, de 1943, art. 45, e Lei n 154, de 1947, art.
1).

1 Sero tambm apresentadas em nome do esplio as declaraes no entregues pelo

falecido relativas aos anos anteriores ao do falecimento, s quais estivesse obrigado.

2 Os rendimentos prprios do falecido e cinqenta por cento dos produzidos pelos bens
comuns no curso do inventrio devero ser, obrigatoriamente, includos na declarao do esplio.

3 Opcionalmente, os rendimentos produzidos pelos bens comuns podero ser tributados,

em sua totalidade, em nome do esplio.

4 Na hiptese do pargrafo anterior, o esplio poder:

I - compensar o total do imposto pago ou retido na fonte sobre os rendimentos produzidos

pelos bens comuns;

II - deduzir o valor a ttulo de dependente em relao aos seus prprios dependentes, ao

cnjuge sobrevivente e respectivos dependentes, se os mesmos no tiverem auferido rendimentos ou, se os
perceberem, desde que estes sejam includos na declarao do esplio.

5 Os bens includos no monte a partilhar devero ser, obrigatoriamente, declarados pelo

esplio.

6 Ocorrendo morte conjunta dos cnjuges, ou em datas que permitam a unificao do

inventrio, os rendimentos comuns do casal podero ser tributados e declarados em nome de um dos
falecidos.

Art. 13. Homologada a partilha ou feita a adjudicao dos bens, dever ser apresentada,
pelo inventariante, dentro de trinta dias, contados da data em que transitar em julgado a sentena
respectiva, declarao dos rendimentos correspondentes ao perodo de 1 de janeiro at a data da
homologao ou adjudicao (Lei n 9.250, de 1995, art. 7, 4).

Pargrafo nico. Se a homologao ou adjudicao ocorrer antes do prazo anualmente

fixado para a entrega das declaraes dos rendimentos, juntamente com a declarao referida neste artigo
dever ser entregue a declarao dos rendimentos correspondentes ao ano-calendrio anterior (Lei n
9.250, de 1995, art. 7, 5).
 5.

Clculo do Imposto

Art. 14. Para fins do disposto no artigo anterior, o imposto devido ser calculado mediante
a utilizao dos valores da tabela progressiva anual (art. 86), calculados proporcionalmente ao nmero de
meses do perodo abrangido pela tributao no ano-calendrio (Lei n 9.250, de 1995, art. 15).

1 O pagamento do imposto apurado nas declaraes de que trata o artigo anterior dever
ser efetuado no prazo previsto no art. 855 (Lei n 8.218, de 29 de agosto de 1991, art. 29).

2 O lanamento do imposto ser feito, at a partilha ou adjudicao dos bens, em nome

do esplio (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 45, 2, e Lei n 154, de 1947, art. 1).

Seo VI
Bens em Condomnio

Art. 15. Os rendimentos decorrentes de bens possudos em condomnio sero tributados

proporcionalmente parcela que cada condmino detiver.

Pargrafo nico. Os bens em condomnio devero ser mencionados nas respectivas

declaraes de bens, relativamente parte que couber a cada condmino (Decreto-Lei n 5.844, de 1943,
art. 66).

Seo VII
Transferncia de Residncia para o Exterior

Sada do Pas em Carter Definitivo

Art. 16. Os residentes ou domiciliados no Brasil que se retirarem em carter definitivo do

territrio nacional no curso de um ano-calendrio, alm da declarao correspondente aos rendimentos do
ano-calendrio anterior, ficam sujeitos apresentao imediata da declarao de sada definitiva do Pas
correspondente aos rendimentos e ganhos de capital percebidos no perodo de 1 de janeiro at a data em
que for requerida a certido de quitao de tributos federais para os fins previstos no art. 879, I, observado
o disposto no art. 855 (Lei n 3.470, de 28 de novembro de 1958, art. 17).

1 O imposto de renda devido ser calculado mediante a utilizao dos valores da tabela
progressiva anual (art. 86), calculados proporcionalmente ao nmero de meses do perodo abrangido pela
tributao no ano-calendrio (Lei n 9.250, de 1995, art. 15).

2 Os rendimentos e ganhos de capital percebidos aps o requerimento de certido

negativa para sada definitiva do Pas ficaro sujeitos tributao exclusiva na fonte ou definitiva, na forma
deste Livro, e, quando couber, na prevista no Livro III (Lei n 3.470, de 1958, art. 17, 3, Lei n 8.981,
de 20 de janeiro de 1995, art. 78, incisos I a III, e Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, art. 18).

3 As pessoas fsicas que se ausentarem do Pas sem requerer a certido negativa para
sada definitiva do Pas tero seus rendimentos tributados como residentes no Brasil, durante os primeiros
doze meses de ausncia, observado o disposto no 1, e, a partir do dcimo terceiro ms, na forma dos
arts. 682 e 684 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 97, alnea b, e Lei n 3.470, de 1958, art. 17).

Ausentes no Exterior a Servio do Pas

Art. 17. As pessoas fsicas domiciliadas no Brasil, ausentes no exterior a servio do Pas,
que recebam rendimentos do trabalho assalariado, em moeda estrangeira, de autarquias ou reparties do
 6.

Governo brasileiro situadas no exterior, esto sujeitas tributao na forma prevista nos arts. 44,
pargrafo nico, e 627 (Lei n 9.250, de 1995, art. 5).

Seo VIII
Transferncia de Residncia para o Brasil

Portadores de Visto Permanente

Art. 18. As pessoas fsicas portadoras de visto permanente que, no curso do ano-calendrio,
transferirem residncia para o territrio nacional e, nesse mesmo ano, iniciarem a percepo de
rendimentos tributveis de acordo com a legislao em vigor, esto sujeitas ao imposto, como residentes
ou domiciliadas no Pas em relao aos fatos geradores ocorridos a partir da data de sua chegada,
observado o disposto no 2 do art. 2 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 61, e Lei n 9.718, de 27 de
novembro de 1998, art. 12).

Pargrafo nico. Sero declarados os rendimentos e ganhos de capital percebidos entre a

data da chegada e o ltimo dia do ano-calendrio (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 61, pargrafo
nico).

Portadores de Visto Temporrio

Art. 19. Sujeitar-se- tributao pelo imposto de renda, como residente, a pessoa fsica
proveniente do exterior que ingressar no Brasil, com visto temporrio (Lei n 9.718, de 1998, art. 12):

I - para trabalhar, com vnculo empregatcio, em relao aos fatos geradores ocorridos a
partir da data de sua chegada;

II - por qualquer outro motivo, e aqui permanecer por perodo superior a cento e oitenta e
trs dias, consecutivos ou no, contado, dentro de um intervalo de doze meses, da data de qualquer
chegada, em relao aos fatos geradores ocorridos a partir do dia subseqente quele em que se completar
referido perodo de permanncia.

1 Os rendimentos percebidos no territrio nacional, pelas pessoas de que trata o inciso II,
sero tributados na forma do art. 682 durante o perodo anterior quele em que se completar o perodo de
permanncia no Brasil, apurado segundo o referido dispositivo, ou at a data em que o visto temporrio
for transformado em permanente, se este fato ocorrer antes daquele.

2 Os rendimentos de aplicaes financeiras e os ganhos de capital, recebidos pelas

pessoas mencionadas neste artigo, desde o momento de sua chegada ao Pas, sero tributados como os dos
residentes no Brasil (Lei n 8.981, de 1995, art. 78, incisos I a III, e Lei n 9.249, de 1995, art. 18).

3 No caso do 1, a declarao de rendimentos (art. 86) compreender os rendimentos

percebidos a partir do primeiro dia subseqente quele em que se completar o perodo de permanncia a
que se refere o inciso II, ou ao da data do visto permanente, se anterior, e o ltimo dia do ano-calendrio.

Transferncia e Retorno no Mesmo Ano-calendrio

Art. 20. As pessoas que, no curso de um ano-calendrio, transferirem residncia para o

Brasil (art. 18) e, nesse mesmo ano-calendrio, deixarem o territrio nacional, em carter definitivo,
estaro sujeitas tributao em conformidade com o disposto no art. 16.
 7.

Obrigaes Acessrias

Art. 21. A Secretaria da Receita Federal expedir as normas quanto s obrigaes

acessrias decorrentes da aplicao do disposto neste artigo (Lei n 9.718, de 1998, art. 12, pargrafo
nico).

Seo IX
Servidores de Representaes Estrangeiras e de Organismos Internacionais

Art. 22. Esto isentos do imposto os rendimentos do trabalho percebidos por (Lei n 4.506,
de 1964, art. 5, e Lei n 7.713, de 1988, art. 30):

I - servidores diplomticos de governos estrangeiros;

II - servidores de organismos internacionais de que o Brasil faa parte e aos quais se tenha
obrigado, por tratado ou convnio, a conceder iseno;
III - servidor no brasileiro de embaixada, consulado e reparties oficiais de outros pases
no Brasil, desde que no pas de sua nacionalidade seja assegurado igual tratamento a brasileiros que ali
exeram idnticas funes.

1 As pessoas referidas neste artigo sero contribuintes como residentes no exterior em

relao a outros rendimentos e ganhos de capital produzidos no Pas (Lei n 4.506, de 1964, art. 5,
pargrafo nico, Conveno de Viena sobre Relaes Diplomticas - Decreto n 56.435, de 8 de junho de
1965, e Lei n 5.172, de 1966, art. 98).

2 A iseno de que trata o inciso I no se aplica aos rendimentos e ganhos de capital

percebidos por servidores estrangeiros que tenham transferido residncia permanente para o Brasil
(Conveno de Viena sobre Relaes Diplomticas - Decreto n 56.435, de 1965, arts. 1 e 37, 2 a 4,
Lei n 5.172, de 1966, art. 98, e Decreto-Lei n 941, de 13 de outubro de 1969, art. 56).

3 Os rendimentos e ganhos de capital de que trata o pargrafo anterior sero tributados

na forma prevista neste Decreto.

SUBTTULO II
RESPONSVEIS

CAPTULO I
RESPONSABILIDADE DOS SUCESSORES

Art. 23. So pessoalmente responsveis (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 50, e Lei n
5.172, de 1966, art. 131, incisos II e III):

I - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelo tributo devido pelo de cujus at a
data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho, do legado, da
herana ou da meao;

II - o esplio, pelo tributo devido pelo de cujus at a data da abertura da sucesso.

1 Quando se apurar, pela abertura da sucesso, que o de cujus no apresentou declarao

de exerccios anteriores, ou o fez com omisso de rendimentos at a abertura da sucesso, cobrar-se- do
esplio o imposto respectivo, acrescido de juros moratrios e da multa de mora prevista no art. 964, I,
b, observado, quando for o caso, o disposto no art. 874 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 49).
 8.

2 Apurada a falta de pagamento de imposto devido pelo de cujus at a data da abertura

da sucesso, ser ele exigido do esplio acrescido de juros moratrios e da multa prevista no art. 950,
observado, quando for o caso, o disposto no art. 874.

3 Os crditos tributrios, notificados ao de cujus antes da abertura da sucesso, ainda

que neles includos encargos e penalidades, sero exigidos do esplio ou dos sucessores, observado o
disposto no inciso I.
CAPTULO II
RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS

Art. 24. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal

pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de
que forem responsveis (Lei n 5.172, de 1966, art. 134, incisos I a IV):

I - os pais, pelo tributo devido por seus filhos menores;

II - os tutores, curadores e responsveis, pelo tributo devido por seus tutelados, curatelados
ou menores dos quais detenham a guarda judicial;
III - os administradores de bens de terceiros, pelo tributo devido por estes;
IV - o inventariante, pelo tributo devido pelo esplio.

Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de penalidades, s de

carter moratrio (Lei n 5.172, de 1966, art. 134, pargrafo nico).

Art. 25. As pessoas referidas no artigo anterior so pessoalmente responsveis pelos

crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes
ou infrao de lei (Lei n 5.172, de 1966, art. 135, inciso I).

Art. 26. As firmas ou sociedades nacionais e as filiais, sucursais ou agncias, no Pas, de

firmas ou sociedades com sede no exterior, so responsveis pelos dbitos do imposto correspondentes aos
rendimentos que houverem pago a seus diretores, gerentes e empregados e de que no tenham dado
informao repartio, quando estes se ausentarem do Pas sem os terem solvido (Decreto-Lei n 5.844,
de 1943, art. 182).

CAPTULO III
RESPONSABILIDADE DE MENORES

Art. 27. Os rendimentos e os bens de menores s respondero pela parcela do imposto

proporcional relao entre seus rendimentos tributveis e o total da base de clculo do imposto, quando
declarados conjuntamente com o de seus pais, na forma do art. 4, 3 (Lei n 4.506, de 1964, art. 4,
3).

TTULO II
DOMICLIO FISCAL

CAPTULO I
DOMICLIO DA PESSOA FSICA

Art. 28. Considera-se como domiclio fiscal da pessoa fsica a sua residncia habitual, assim
entendido o lugar em que ela tiver uma habitao em condies que permitam presumir inteno de mant-
la (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 171).
 9.

1 No caso de exerccio de profisso ou funo particular ou pblica, o domiclio fiscal

o lugar onde a profisso ou funo estiver sendo desempenhada (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 171,
1).

2 Quando se verificar pluralidade de residncia no Pas, o domiclio fiscal ser eleito

perante a autoridade competente, considerando-se feita a eleio no caso da apresentao continuada das
declaraes de rendimentos num mesmo lugar (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 171, 2).

3 A inobservncia do disposto no pargrafo anterior motivar a fixao, de ofcio, do

domiclio fiscal no lugar da residncia habitual ou, sendo esta incerta ou desconhecida, no centro habitual
de atividade do contribuinte (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 171, 3, e Lei n 5.172, de 1966, art.
127, inciso I).

4 No caso de ser impraticvel a regra estabelecida no pargrafo anterior, considerar-se-

como domiclio do contribuinte o lugar onde se encontrem seus bens principais, ou onde ocorreram os atos
e fatos que deram origem obrigao tributria (Lei n 5.172, de 1966, art. 127, 1).

5 A autoridade administrativa pode recusar o domiclio eleito, quando impossibilite ou

dificulte a arrecadao ou a fiscalizao do imposto, aplicando-se ento as regras dos 3 e 4 (Lei n
5.172, de 1966, art. 127, 2).

6 O disposto no 3 aplica-se, inclusive, nos casos em que a residncia, a profisso e as

atividades efetivas esto localizadas em local diferente daquele eleito como domiclio.

CAPTULO II
CONTRIBUINTE AUSENTE DO DOMICLIO

Art. 29. O contribuinte ausente de seu domiclio fiscal, durante o prazo de entrega da
declarao de rendimentos ou de interposio de impugnao ou recurso, cumprir as disposies deste
Decreto perante a autoridade fiscal da jurisdio em que estiver, dando-lhe conhecimento do domiclio do
qual se encontra ausente (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 194).

Pargrafo nico. A autoridade a que se refere este artigo transmitir os documentos que
receber repartio competente (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 194, pargrafo nico).

CAPTULO III
TRANSFERNCIA DE DOMICLIO

Art. 30. O contribuinte que transferir sua residncia de um municpio para outro ou de um
para outro ponto do mesmo municpio fica obrigado a comunicar essa mudana s reparties competentes
dentro do prazo de trinta dias (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 195).

Pargrafo nico. A comunicao ser feita nas unidades da Secretaria da Receita Federal,
podendo ser tambm efetuada quando da entrega da declarao de rendimentos das pessoas fsicas.

Art. 31. A pessoa fsica que se retirar do territrio nacional temporariamente dever nomear
pessoa habilitada no Pas a cumprir, em seu nome, as obrigaes previstas neste Decreto e represent-la
perante as autoridades fiscais (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 195, pargrafo nico).
 10.

CAPTULO IV
RESIDENTES OU DOMICILIADOS NO EXTERIOR

Art. 32. O domiclio fiscal do procurador ou representante de residentes ou domiciliados no

exterior o lugar onde se achar sua residncia habitual ou a sede da representao no Pas, aplicando-se,
no que couber, o disposto no art. 28 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 174).

Pargrafo nico. Se o residente no exterior permanecer no territrio nacional e no tiver

procurador, representante ou empresrio no Pas, o domiclio fiscal o lugar onde estiver exercendo sua
atividade (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 174, pargrafo nico).

TTULO III
INSCRIO NO CADASTRO DE PESSOAS FSICAS

CAPTULO I
OBRIGATORIEDADE DE INSCRIO

Art. 33. Esto obrigados a inscrever-se no Cadastro de Pessoas Fsicas - CPF (Lei n 4.862,
de 29 de novembro de 1965, art. 11, e Decreto-Lei n 401, de 30 de dezembro de 1968, arts. 1 e 2):

I - as pessoas fsicas sujeitas apresentao de declarao de rendimentos;

II - as pessoas fsicas cujos rendimentos estejam sujeitos ao desconto do imposto na fonte,
ou estejam obrigadas ao pagamento do imposto;
III - os profissionais liberais, assim entendidos aqueles que exeram, sem vnculo de
emprego, atividades que os sujeitem a registro perante rgo de fiscalizao profissional;
IV - as pessoas fsicas locadoras de bens imveis;
V - os participantes de operaes imobilirias, inclusive a constituio de garantia real sobre
imvel;
VI - as pessoas fsicas obrigadas a reter imposto na fonte;
VII - as pessoas fsicas titulares de contas bancrias, de contas de poupana ou de
aplicaes financeiras;
VIII - as pessoas fsicas que operam em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e
assemelhadas;
IX - as pessoas fsicas inscritas como contribuinte individual ou requerentes de benefcios de
qualquer espcie no Instituto Nacional do Seguro Social - INSS.

1 O disposto neste artigo se aplica, por opo, s pessoas fsicas residentes ou

domiciliadas no exterior que possuam bens, direitos ou faam aplicaes financeiras no Pas.

2 As pessoas fsicas, mesmo que no estejam obrigadas a inscrever-se no CPF, podem

solicitar sua inscrio.

CAPTULO II
MENO OBRIGATRIA DO NMERO DE INSCRIO

Art. 34. O nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas - CPF ser mencionado
obrigatoriamente (Decreto-Lei n 401, de 1968, art. 3):
 11.

I - nos documentos de informao e de arrecadao e nas declaraes de impostos

estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal, com relao s pessoas fsicas neles mencionadas;
II - nos comprovantes de rendimentos pagos, caso tenha ocorrido reteno do imposto de
renda na fonte;
III - nos papis e documentos emitidos no exerccio de profisso liberal;
IV - nos contratos de locao de bens imveis, com relao aos locadores;
V - nos instrumentos pblicos relativos a operaes imobilirias;
VI - nos cheques, como elemento de identificao do correntista.

1 Opcionalmente, os dependentes de contribuintes podero fazer uso do nmero da

inscrio destes, citando sua condio de dependncia.

2 Quando o domiciliado no exterior constituir procurador no Brasil, o nmero de

inscrio deste dever ser declarado nos atos em que participar nessa condio.

3 Compete ao Ministro de Estado da Fazenda estabelecer a obrigatoriedade da meno

do CPF em outros casos no previstos neste artigo (Decreto-Lei n 401, de 1968, art. 3).

CAPTULO III
OBRIGATORIEDADE DE APRESENTAO DO CARTO DE IDENTIFICAO
DO CONTRIBUINTE

Art. 35. A comprovao da inscrio no CPF ser feita mediante apresentao do Carto de
Identificao do Contribuinte - CIC e ser exigida nos casos a seguir (Decreto-Lei n 401, de 1968, art.
3):
I - pelas fontes pagadoras de rendimentos sujeitos reteno do imposto de renda na fonte;
II - pelos serventurios, na lavratura dos instrumentos mencionados no art. 34, V;
III - pelas instituies financeiras, nas aberturas de contas bancrias, contas de poupana;
IV - pelo INSS, nos casos previstos no inciso IX do art. 33;
V - pela Secretaria da Receita Federal, no interesse da fiscalizao, do controle cadastral e
do lanamento e cobrana de crditos tributrios.

Pargrafo nico. Compete ao Ministro de Estado da Fazenda estabelecer a obrigatoriedade

de apresentao do CIC em outros casos no mencionados neste artigo (Decreto-Lei n 401, de 1968, art.
3).

Art. 36. A Secretaria da Receita Federal editar as normas necessrias implantao do

disposto nos arts. 33 a 35.

TTULO IV
RENDIMENTO BRUTO

CAPTULO I
DISPOSIES GERAIS

Art. 37. Constituem rendimento bruto todo o produto do capital, do trabalho ou da

combinao de ambos, os alimentos e penses percebidos em dinheiro, os proventos de qualquer natureza,
 12.

assim tambm entendidos os acrscimos patrimoniais no correspondentes aos rendimentos declarados

(Lei n 5.172, de 1966, art. 43, incisos I e II, e Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 1).

Pargrafo nico. Os que declararem rendimentos havidos de quaisquer bens em condomnio

devero mencionar esta circunstncia (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 66).

Art. 38. A tributao independe da denominao dos rendimentos, ttulos ou direitos, da

localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem dos bens produtores da renda e da
forma de percepo das rendas ou proventos, bastando, para a incidncia do imposto, o benefcio do
contribuinte por qualquer forma e a qualquer ttulo (Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 4).

Pargrafo nico. Os rendimentos sero tributados no ms em que forem recebidos,

considerado como tal o da entrega de recursos pela fonte pagadora, mesmo mediante depsito em
instituio financeira em favor do beneficirio.

CAPTULO II
RENDIMENTOS ISENTOS OU NO TRIBUTVEIS

Seo I
Rendimentos Diversos

Art. 39. No entraro no cmputo do rendimento bruto:

Ajuda de Custo

I - a ajuda de custo destinada a atender s despesas com transporte, frete e locomoo do

beneficiado e seus familiares, em caso de remoo de um municpio para outro, sujeita comprovao
posterior pelo contribuinte (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso XX);

Alienao de Bens de Pequeno Valor

II - o ganho de capital auferido na alienao de bens e direitos de pequeno valor, cujo preo
unitrio de alienao, no ms em que esta se realizar, seja igual ou inferior a vinte mil reais (Lei n 9.250,
de 1995, art. 22);

Alienao do nico Imvel

III - o ganho de capital auferido na alienao do nico imvel que o titular possua, cujo
valor de alienao seja de at quatrocentos e quarenta mil reais, desde que no tenha sido realizada
qualquer outra alienao nos ltimos cinco anos (Lei n 9.250, de 1995, art. 23);

Alimentao, Transporte e Uniformes

IV - a alimentao, o transporte e os uniformes ou vestimentas especiais de trabalho,

fornecidos gratuitamente pelo empregador a seus empregados, ou a diferena entre o preo cobrado e o
valor de mercado (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso I);
Auxlio-alimentao e Auxlio-transporte em Pecnia a
Servidor Pblico Federal Civil

V - o auxlio-alimentao e o auxlio transporte pago em pecnia aos servidores pblicos

federais ativos da Administrao Pblica Federal direta, autrquica e fundacional (Lei n 8.460, de 17 de
setembro de 1992, art. 22 e 1 e 3, alnea b, e Lei n 9.527, de 1997, art. 3, e Medida Provisria n
1.783-3, de 11 de maro de 1999, art.1, 2).
 13.

Benefcios Percebidos por Deficientes Mentais

VI - os valores recebidos por deficiente mental a ttulo de penso, peclio, montepio e

auxlio, quando decorrentes de prestaes do regime de previdncia social ou de entidades de previdncia
privada (Lei n 8.687, de 20 de julho de 1993, art. 1);

Bolsas de Estudo

VII - as bolsas de estudo e de pesquisa caracterizadas como doao, quando recebidas

exclusivamente para proceder a estudos ou pesquisas e desde que os resultados dessas atividades no
representem vantagem para o doador, nem importem contraprestao de servios (Lei n 9.250, de 1995,
art. 26);

Cadernetas de Poupana

VIII - os rendimentos auferidos em contas de depsitos de poupana (Lei n 8.981, de

1995, art. 68, inciso III);

Cesso Gratuita de Imvel

IX - o valor locativo do prdio construdo, quando ocupado por seu proprietrio ou cedido
gratuitamente para uso do cnjuge ou de parentes de primeiro grau (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso
III);

Contribuies Empresariais para o PAIT

X - as contribuies empresariais ao Plano de Poupana e Investimento - PAIT (Decreto-

Lei n 2.292, de 21 de novembro de 1986, art. 12, inciso III, e Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso X);

Contribuies Patronais para Programa de Previdncia Privada

XI - as contribuies pagas pelos empregadores relativas a programas de previdncia

privada em favor de seus empregados e dirigentes (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso VIII);

Contribuies Patronais para o Plano de Incentivo Aposentadoria

Programada Individual

XII - as contribuies pagas pelos empregadores relativas ao Plano de Incentivo

Aposentadoria Programada Individual - FAPI, destinadas a seus empregados e administradores, a que se
refere a Lei n 9.477, de 24 de julho de 1997;
Dirias
XIII - as dirias destinadas, exclusivamente, ao pagamento de despesas de alimentao e
pousada, por servio eventual realizado em municpio diferente do da sede de trabalho, inclusive no
exterior (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso II);

Dividendos do FND

XIV - o dividendo anual mnimo decorrente de quotas do Fundo Nacional de

Desenvolvimento (Decreto-Lei n 2.288, de 23 de julho de 1986, art. 5, e Decreto-Lei n 2.383, de 17 de
dezembro de 1987, art. 1);
 14.

Doaes e Heranas

XV - o valor dos bens adquiridos por doao ou herana, observado o disposto no art.
119 (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso XVI, e Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 23 e
pargrafos);

Indenizao Decorrente de Acidente

XVI - a indenizao reparatria por danos fsicos, invalidez ou morte, ou por bem material
danificado ou destrudo, em decorrncia de acidente, at o limite fixado em condenao judicial, exceto no
caso de pagamento de prestaes continuadas;

Indenizao por Acidente de Trabalho

XVII - a indenizao por acidente de trabalho (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso IV);

Indenizao por Danos Patrimoniais

XVIII - a indenizao destinada a reparar danos patrimoniais em virtude de resciso de

contrato (Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, art. 70, 5);

Indenizao por Desligamento Voluntrio de Servidores Pblicos Civis

XIX - o pagamento efetuado por pessoas jurdicas de direito pblico a servidores pblicos
civis, a ttulo de incentivo adeso a programas de desligamento voluntrio (Lei n 9.468, de 10 de julho
de 1997, art. 14);

Indenizao por Resciso de Contrato de Trabalho e FGTS

XX - a indenizao e o aviso prvio pagos por despedida ou resciso de contrato de

trabalho, at o limite garantido pela lei trabalhista ou por dissdio coletivo e convenes trabalhistas
homologados pela Justia do Trabalho, bem como o montante recebido pelos empregados e diretores e
seus dependentes ou sucessores, referente aos depsitos, juros e correo monetria creditados em contas
vinculadas, nos termos da legislao do Fundo de Garantia do Tempo de Servio - FGTS (Lei n 7.713, de
1988, art. 6, inciso V, e Lei n 8.036, de 11 de maio de 1990, art. 28);

Indenizao - Reforma Agrria

XXI - a indenizao em virtude de desapropriao para fins de reforma agrria, quando

auferida pelo desapropriado (Lei n 7.713, de 1988, art. 22, pargrafo nico);

Indenizao Relativa a Objeto Segurado

XXII - a indenizao recebida por liquidao de sinistro, furto ou roubo, relativo ao objeto
segurado (Lei n 7.713, de 1988, art. 22, pargrafo nico);

Indenizao Reparatria a Desaparecidos Polticos

XXIII - a indenizao a ttulo reparatrio, de que trata o art. 11 da Lei n 9.140, de 5 de

dezembro de 1995, paga a seus beneficirios diretos;
 15.

Indenizao de Transporte a Servidor Pblico da Unio

XXIV - a indenizao de transporte a servidor pblico da Unio que realizar despesas com
a utilizao de meio prprio de locomoo para a execuo de servios externos por fora das atribuies
prprias do cargo (Lei n 8.112, de 11 de dezembro de 1990, art. 60, Lei n 8.852, de 7 de fevereiro de
1994, art. 1, inciso III, alnea b, e Lei n 9.003, de 16 de maro de 1995, art. 7);

Letras Hipotecrias

XXV - os juros produzidos pelas letras hipotecrias (Lei n 8.981, de 1995, art. 68, inciso
III);
Lucros e Dividendos Distribudos

XXVI - os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados no ano-
calendrio de 1993, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, a
pessoas fsicas residentes ou domiciliadas no Pas (Lei n 8.383, de 1991, art. 75);

XXVII - os lucros efetivamente recebidos pelos scios, ou pelo titular de empresa

individual, at o montante do lucro presumido, diminudo do imposto de renda da pessoa jurdica sobre ele
incidente, proporcional sua participao no capital social, ou no resultado, se houver previso contratual,
apurados nos anos-calendrio de 1993 e 1994 (Lei n 8.541, de 23 de dezembro de 1992, art. 20);

XXVIII - os lucros e dividendos efetivamente pagos a scios, acionistas ou titular de

empresa individual, que no ultrapassem o valor que serviu de base de clculo do imposto de renda da
pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido, deduzido do imposto correspondente (Lei n
8.981, de 1995, art. 46);

XXIX - os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do
ms de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real,
presumido ou arbitrado (Lei n 9.249, de 1995, art. 10);

Peclio do Instituto Nacional do Seguro Social - INSS

XXX - o peclio recebido pelos aposentados que tenham voltado a trabalhar at 15 de abril
de 1994, em atividade sujeita ao regime previdencirio, pago pelo Instituto Nacional do Seguro Social -
INSS ao segurado ou a seus dependentes, aps a sua morte, nos termos do art. 1 da Lei n 6.243, de 24
de setembro de 1975 (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso XI, Lei n 8.213, de 24 de julho de 1991, art.
81, inciso II, e Lei n 8.870, de 15 de abril de 1994, art. 29);

Pensionistas com Doena Grave

XXXI - os valores recebidos a ttulo de penso, quando o beneficirio desse rendimento for
portador de doena relacionada no inciso XXXIII deste artigo, exceto a decorrente de molstia
profissional, com base em concluso da medicina especializada, mesmo que a doena tenha sido contrada
aps a concesso da penso (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso XXI, e Lei n 8.541, de 1992, art. 47);

PIS e PASEP

XXXII - o montante dos depsitos, juros, correo monetria e quotas-partes creditados

em contas individuais pelo Programa de Integrao Social - PIS e pelo Programa de Formao do
Patrimnio do Servidor Pblico - PASEP (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso VI);
 16.

Proventos de Aposentadoria por Doena Grave

XXXIII - os proventos de aposentadoria ou reforma, desde que motivadas por acidente em

servio e os percebidos pelos portadores de molstia profissional, tuberculose ativa, alienao mental,
esclerose mltipla, neoplasia maligna, cegueira, hansenase, paralisia irreversvel e incapacitante,
cardiopatia grave, doena de Parkinson, espondiloartrose anquilosante, nefropatia grave, estados
avanados de doena de Paget (ostete deformante), contaminao por radiao, sndrome de
imunodeficincia adquirida, e fibrose cstica (mucoviscidose), com base em concluso da medicina
especializada, mesmo que a doena tenha sido contrada depois da aposentadoria ou reforma (Lei n 7.713,
de 1988, art. 6, inciso XIV, Lei n 8.541, de 1992, art. 47, e Lei n 9.250, de 1995, art. 30, 2);

Proventos e Penses de Maiores de 65 Anos

XXXIV - os rendimentos provenientes de aposentadoria e penso, transferncia para a

reserva remunerada ou reforma, pagos pela Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal
e dos Municpios, por qualquer pessoa jurdica de direito pblico interno, ou por entidade de previdncia
privada, at o valor de novecentos reais por ms, a partir do ms em que o contribuinte completar sessenta
e cinco anos de idade, sem prejuzo da parcela isenta prevista na tabela de incidncia mensal do imposto
(Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso XV, e Lei n 9.250, de 1995, art. 28);

Proventos e Penses da FEB

XXXV - as penses e os proventos concedidos de acordo com o Decreto-Lei n 8.794 e o

Decreto-Lei n 8.795, ambos de 23 de janeiro de 1946, e Lei n 2.579, de 23 de agosto de 1955, Lei n
4.242, de 17 de julho de 1963, art. 30, e Lei n 8.059, de 4 de julho de 1990, art. 17, em decorrncia de
reforma ou falecimento de ex-combatente da Fora Expedicionria Brasileira (Lei n 7.713, de 1988, art.
6, inciso XII);

Reduo do Ganho de Capital

XXXVI - o valor correspondente ao percentual anual fixo de reduo do ganho de capital

na alienao de bem imvel adquirido at 31 de dezembro de 1988 a que se refere o art. 139 (Lei n 7.713,
de 1988, art. 18);

Rendimentos Distribudos ao Titular ou a Scios de Microempresa e Empresa de

Pequeno Porte, Optantes pelo SIMPLES

XXXVII - os valores pagos ao titular ou a scio da microempresa ou empresa de pequeno

porte, que optarem pelo SIMPLES, salvo os que corresponderem a pro labore, aluguis ou servios
prestados (Lei n 9.317, de 5 de dezembro de 1996, art. 25);

Resgate de Contribuies de Previdncia Privada

XXXVIII - o valor de resgate de contribuies de previdncia privada, cujo nus tenha sido
da pessoa fsica, recebido por ocasio de seu desligamento do plano de benefcio da entidade, que
corresponder s parcelas de contribuies efetuadas no perodo de 1 de janeiro de 1989 a 31 de dezembro
de 1995 (Medida Provisria n 1.749-37, de 11 de maro de 1999, art. 6);

Resgate do Fundo de Aposentadoria Programada Individual - FAPI

XXXIX - os valores dos resgates na carteira dos Fundos de Aposentadoria Programada

Individual - FAPI, para mudana das aplicaes entre Fundos institudos pela Lei n 9.477, de 1997, ou
 17.

para a aquisio de renda junto s instituies privadas de previdncia e seguradoras que operam com esse
produto (Lei n 9.477, de 1997, art. 12);

Resgate do PAIT

XL - os valores resgatados dos Planos de Poupana e Investimento - PAIT, relativamente

parcela correspondente s contribuies efetuadas pelo participante (Decreto-Lei n 2.292, de 1986, art.
12, inciso IV, e Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso IX);

Salrio-famlia

XLI - o valor do salrio-famlia (Lei n 8.112, de 1990, art. 200, e Lei n 8.218, de 1991,
art. 25);
Seguro-desemprego e Auxlios Diversos

XLII - os rendimentos percebidos pelas pessoas fsicas decorrentes de seguro-desemprego,

auxlio-natalidade, auxlio-doena, auxlio-funeral e auxlio-acidente, pagos pela previdncia oficial da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios e pelas entidades de previdncia privada (Lei n
8.541, de 1992, art. 48, e Lei n 9.250, de 1995, art. 27);

Seguro e Peclio

XLIII - o capital das aplices de seguro ou peclio pago por morte do segurado, bem como
os prmios de seguro restitudos em qualquer caso, inclusive no de renncia do contrato (Lei n 7.713, de
1988, art. 6, inciso XIII);

Seguros de Previdncia Privada

XLIV - os seguros recebidos de entidades de previdncia privada decorrentes de morte ou

invalidez permanente do participante (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso VII, e Lei n 9.250, de 1995,
art. 32);

Servios Mdicos Pagos, Ressarcidos ou Mantidos pelo Empregador

XLV - o valor dos servios mdicos, hospitalares e dentrios mantidos, ressarcidos ou

pagos pelo empregador em benefcio de seus empregados;

Valor de Bens ou Direitos Recebidos em Devoluo do Capital

XLVI - a diferena a maior entre o valor de mercado de bens e direitos, recebidos em

devoluo do capital social e o valor destes constantes da declarao de bens do titular, scio ou acionista,
quando a devoluo for realizada pelo valor de mercado (Lei n 9.249, de 1995, art. 22, 4);

Venda de Aes e Ouro, Ativo Financeiro

XLVII - os ganhos lquidos auferidos por pessoa fsica em operaes no mercado vista de
aes nas bolsas de valores e em operaes com ouro, ativo financeiro, cujo valor das alienaes
realizadas em cada ms seja igual ou inferior a quatro mil, cento e quarenta e trs reais e cinqenta
centavos para o conjunto de aes e para o ouro, ativo financeiro, respectivamente (Lei n 8.981, de 1995,
art. 72, 8).
 18.

1 Para os efeitos do inciso II, no caso de alienao de diversos bens ou direitos da

mesma natureza, ser considerado o valor do conjunto dos bens alienados no ms (Lei n 9.250, de 1995,
art. 22, pargrafo nico).

2 Para efeito da iseno de que trata o inciso VI, considera-se deficiente mental a pessoa
que, independentemente da idade, apresenta funcionamento intelectual subnormal com origem durante o
perodo de desenvolvimento e associado deteriorao do comportamento adaptativo (Lei n 8.687, de
1993, art. 1, pargrafo nico).

3 A iseno a que se refere o inciso VI no se comunica aos rendimentos de deficientes

mentais originrios de outras fontes de receita, ainda que sob a mesma denominao dos benefcios
referidos no inciso (Lei n 8.687, de 1993, art. 2).

4 Para o reconhecimento de novas isenes de que tratam os incisos XXXI e XXXIII, a

partir de 1 de janeiro de 1996, a molstia dever ser comprovada mediante laudo pericial emitido por
servio mdico oficial da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, devendo ser fixado o
prazo de validade do laudo pericial, no caso de molstias passveis de controle (Lei n 9.250, de 1995, art.
30 e 1).

5 As isenes a que se referem os incisos XXXI e XXXIII aplicam-se aos rendimentos

recebidos a partir:

I - do ms da concesso da aposentadoria, reforma ou penso;

II - do ms da emisso do laudo ou parecer que reconhecer a molstia, se esta for contrada
aps a aposentadoria, reforma ou penso;
III - da data em que a doena foi contrada, quando identificada no laudo pericial.

6 As isenes de que tratam os incisos XXXI e XXXIII tambm se aplicam

complementao de aposentadoria, reforma ou penso.

7 No caso do inciso XXXIV, quando o contribuinte auferir rendimentos de mais de uma

fonte, o limite de iseno ser considerado em relao soma desses rendimentos para fins de apurao do
imposto na declarao (Lei n 9.250, de 1995, arts. 8, 1, e 28).

8 Nos Programas de Alimentao do Trabalhador - PAT, previamente aprovados pelo

Ministrio do Trabalho, a parcela paga in natura pela empresa no se configura como rendimento
tributvel do trabalhador.

9o O disposto no inciso XIX extensivo s verbas indenizatrias, pagas por pessoas

jurdicas, referentes a programas de demisso voluntria.

Seo II
Amortizao de Aes

Art. 40. No esto sujeitas incidncia do imposto as quantias atribudas s aes

amortizadas mediante a utilizao de lucros ou reservas de lucros j tributados na fonte, ou quando houver
iseno do imposto na fonte para lucros ou reservas atribudos a scios ou acionistas (Lei n 2.862, de 4 de
setembro de 1956, art. 26, pargrafo nico, Lei n 7.713, de 1988, art. 35, Lei n 8.383, de 1991, art. 75,
Lei n 8.849, de 28 de janeiro de 1994, art. 2, e Lei n 9.249, de 1995, art. 10).
 19.

Seo III
Incorporao de Reservas ou Lucros ao Capital

Art. 41. No esto sujeitos incidncia do imposto os valores decorrentes de aumento de

capital mediante a incorporao de reservas ou lucros apurados:

I - de 1 de janeiro de 1989 a 31 de dezembro de 1992, que tenham sido tributados na

forma do art. 35 da Lei n 7.713, de 1988 (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso XVII, alnea a);

II - no ano-calendrio de 1993, por pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real (Lei
n 8.383, de 1991, art. 75);

III - de 1 de janeiro de 1994 a 31 de dezembro de 1995, observado o disposto no art. 3 da

Lei n 8.849, de 1994, com as modificaes da Lei n 9.064, de 20 de junho de 1995;

IV - a partir de 1 de janeiro de 1996, por pessoas jurdicas tributadas com base no lucro
real, presumido ou arbitrado (Lei n 9.249, de 1995, art. 10).

Pargrafo nico. No caso do inciso IV, o lucro a ser incorporado pelas pessoas jurdicas
tributadas com base no lucro presumido ou arbitrado dever ser apurado em balano.

Seo IV
Disposies Transitrias

Acrscimo de Remunerao Resultante da Incidncia da Contribuio

Provisria sobre Movimentao Financeira - CPMF

Art. 42. No esto sujeitos incidncia do imposto os acrscimos de remunerao

resultantes da aplicao do disposto nos incisos II e III, e 3, do art. 17 da Lei n 9.311, de 24 de
outubro de 1996.

CAPTULO III
RENDIMENTOS TRIBUTVEIS

Seo I
Rendimentos do Trabalho Assalariado e Assemelhados

Rendimentos do Trabalho Assalariado, de Dirigentes e Conselheiros de Empresas,

de Penses, de Proventos e de Benefcios da Previdncia Privada

Art. 43. So tributveis os rendimentos provenientes do trabalho assalariado, as

remuneraes por trabalho prestado no exerccio de empregos, cargos e funes, e quaisquer proventos ou
vantagens percebidos, tais como (Lei n 4.506, de 1964, art. 16, Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 4, Lei n
8.383, de 1991, art. 74, e Lei n 9.317, de 1996, art. 25, e Medida Provisria n 1.769-55, de 11 de maro
de 1999, arts. 1 e 2):

I - salrios, ordenados, vencimentos, soldos, soldadas, vantagens, subsdios, honorrios,

dirias de comparecimento, bolsas de estudo e de pesquisa, remunerao de estagirios;
II - frias, inclusive as pagas em dobro, transformadas em pecnia ou indenizadas,
acrescidas dos respectivos abonos;
III - licena especial ou licena-prmio, inclusive quando convertida em pecnia;
 20.

IV - gratificaes, participaes, interesses, percentagens, prmios e quotas-partes de

multas ou receitas;
V - comisses e corretagens;
VI - aluguel do imvel ocupado pelo empregado e pago pelo empregador a terceiros, ou a
diferena entre o aluguel que o empregador paga pela locao do imvel e o que cobra a menos do
empregado pela respectiva sublocao;
VII - valor locativo de cesso do uso de bens de propriedade do empregador;
VIII - pagamento ou reembolso do imposto ou contribuies que a lei prev como encargo
do assalariado;
IX - prmio de seguro individual de vida do empregado pago pelo empregador, quando o
empregado o beneficirio do seguro, ou indica o beneficirio deste;
X - verbas, dotaes ou auxlios, para representaes ou custeio de despesas necessrias
para o exerccio de cargo, funo ou emprego;
XI - penses, civis ou militares, de qualquer natureza, meios-soldos e quaisquer outros
proventos recebidos de antigo empregador, de institutos, caixas de aposentadoria ou de entidades
governamentais, em virtude de empregos, cargos ou funes exercidos no passado;
XII - a parcela que exceder ao valor previsto no art. 39, XXXIV;
XIII - as remuneraes relativas prestao de servio por:

a) representantes comerciais autnomos (Lei n 9.250, de 1995, art. 34, 1, alnea b);
b) conselheiros fiscais e de administrao, quando decorrentes de obrigao contratual ou
estatutria;
c) diretores ou administradores de sociedades annimas, civis ou de qualquer espcie,
quando decorrentes de obrigao contratual ou estatutria;
d) titular de empresa individual ou scios de qualquer espcie de sociedade, inclusive as
optantes pelo SIMPLES de que trata a Lei n 9.317, de 1996;
e) trabalhadores que prestem servios a diversas empresas, agrupados ou no em sindicato,
inclusive estivadores, conferentes e assemelhados;

XIV - os benefcios recebidos de entidades de previdncia privada, bem como as

importncias correspondentes ao resgate de contribuies, observado o disposto no art. 39, XXXVIII (Lei
n 9.250, de 1995, art. 33);
XV - os resgates efetuados pelo quotista de Fundos de Aposentadoria Programada
Individual - FAPI (Lei n 9.477, de 1997, art. 10, 2);
XVI - outras despesas ou encargos pagos pelos empregadores em favor do empregado;
XVII - benefcios e vantagens concedidos a administradores, diretores, gerentes e seus
assessores, ou a terceiros em relao pessoa jurdica, tais como:

a) a contraprestao de arrendamento mercantil ou o aluguel ou, quando for o caso, os

respectivos encargos de depreciao, relativos a veculos utilizados no transporte dessas pessoas e imveis
cedidos para seu uso;
b) as despesas pagas diretamente ou mediante a contratao de terceiros, tais como a
aquisio de alimentos ou quaisquer outros bens para utilizao pelo beneficirio fora do estabelecimento
da empresa, os pagamentos relativos a clubes e assemelhados, os salrios e respectivos encargos sociais de
 21.

empregados postos disposio ou cedidos pela empresa, a conservao, o custeio e a manuteno dos
bens referidos na alnea a.

1 Para os efeitos de tributao, equipara-se a diretor de sociedade annima o

representante, no Brasil, de firmas ou sociedades estrangeiras autorizadas a funcionar no territrio nacional
(Lei n 3.470, de 1958, art. 45).

2 Os rendimentos de que trata o inciso XVII, quando tributados na forma do 1 do art.

675, no sero adicionados remunerao (Lei n 8.383, de 1991, art. 74, 2).

3 Sero tambm considerados rendimentos tributveis a atualizao monetria, os juros

de mora e quaisquer outras indenizaes pelo atraso no pagamento das remuneraes previstas neste
artigo (Lei n 4.506, de 1964, art. 16, pargrafo nico).

Ausentes no Exterior a Servio do Pas

Art. 44. No caso de rendimentos do trabalho assalariado recebidos, em moeda estrangeira,

por ausentes no exterior a servio do Pas, de autarquias ou reparties do Governo brasileiro, situadas no
exterior, consideram-se tributvel vinte e cinco por cento do total recebido (Lei n 9.250, de 1995, art. 5 e
3).

Pargrafo nico. Os rendimentos sero convertidos em Reais mediante utilizao do valor

do dlar dos Estados Unidos da Amrica fixado para compra pelo Banco Central do Brasil para o ltimo
dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento do rendimento (Lei n 9.250, de 1995, art.
5, 1).

Seo II
Rendimentos do Trabalho No-assalariado e Assemelhados

Rendimentos Diversos

Art. 45. So tributveis os rendimentos do trabalho no-assalariado, tais como (Lei n

7.713, de 1988, art. 3, 4):

I - honorrios do livre exerccio das profisses de mdico, engenheiro, advogado, dentista,

veterinrio, professor, economista, contador, jornalista, pintor, escritor, escultor e de outras que lhes
possam ser assemelhadas;
II - remunerao proveniente de profisses, ocupaes e prestao de servios no-
comerciais;
III - remunerao dos agentes, representantes e outras pessoas sem vnculo empregatcio
que, tomando parte em atos de comrcio, no os pratiquem por conta prpria;
IV - emolumentos e custas dos serventurios da Justia, como tabelies, notrios, oficiais
pblicos e outros, quando no forem remunerados exclusivamente pelos cofres pblicos;
V - corretagens e comisses dos corretores, leiloeiros e despachantes, seus prepostos e
adjuntos;
VI - lucros da explorao individual de contratos de empreitada unicamente de lavor,
qualquer que seja a sua natureza;
 22.

VII - direitos autorais de obras artsticas, didticas, cientficas, urbansticas, projetos

tcnicos de construo, instalaes ou equipamentos, quando explorados diretamente pelo autor ou
criador do bem ou da obra;
VIII - remunerao pela prestao de servios no curso de processo judicial.

Pargrafo nico. No caso de servios prestados a pessoa fsica ou jurdica domiciliada em

pases com tributao favorecida, o rendimento tributvel ser apurado em conformidade com o art. 245
(Lei n 9.430, de 1996, art. 19).

Documentrio Fiscal

Art. 46. A Secretaria da Receita Federal instituir modelo de documento fiscal a ser emitido
por profissionais liberais (Lei n 9.250, de 1995, art. 37, inciso I).

Prestao de Servios com Veculos

Art. 47. So tributveis os rendimentos provenientes de prestao de servios de transporte,

em veculo prprio ou locado, inclusive mediante arrendamento mercantil, ou adquirido com reserva de
domnio ou alienao fiduciria, nos seguintes percentuais (Lei n 7.713, de 1988, art. 9):

I - quarenta por cento do rendimento total, decorrente do transporte de carga;

II - sessenta por cento do rendimento total, decorrente do transporte de passageiros.

1 O percentual referido no inciso I aplica-se tambm sobre o rendimento total da

prestao de servios com trator, mquina de terraplenagem, colheitadeira e assemelhados (Lei n 7.713,
de 1988, art. 9, pargrafo nico).

2 O percentual referido nos incisos I e II constitui o mnimo a ser considerado como

rendimento tributvel.

3 Ser considerado, para efeito de justificar acrscimo patrimonial, somente o valor

correspondente parcela sobre a qual houver incidido o imposto (Lei n 8.134, de 1990, art. 20).

Garimpeiros

Art. 48. So tributveis dez por cento do rendimento bruto percebido por garimpeiros na
venda, a empresas legalmente habilitadas, de metais preciosos, pedras preciosas e semipreciosas por eles
extrados (Lei n 7.713, de 1988, art. 10, e Lei n 7.805, de 18 de julho de 1989, art. 22).

1 O percentual a que se refere o caput constitui o mnimo a ser considerado rendimento

tributvel.

2 A prova de origem dos rendimentos ser feita com base na via da nota de aquisio
destinada ao garimpeiro pela empresa compradora, no caso de ouro, ativo financeiro, ou outro documento
fiscal emitido pela empresa compradora, nos demais casos (Lei n 7.713, de 1988, art. 10, pargrafo nico,
e Lei n 7.766, de 11 de maio de 1989, art. 3).

3 Ser considerado, para efeito de justificar acrscimo patrimonial, somente o valor

correspondente parcela sobre a qual houver incidido o imposto (Lei n 8.134, de 1990, art. 20).
 23.

Seo III
Rendimentos de Aluguel e Royalty

Aluguis ou Arrendamento

Art. 49. So tributveis os rendimentos decorrentes da ocupao, uso ou explorao de

bens corpreos, tais como (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 3, Lei n 4.506, de 1964, art. 21, e Lei n
7.713, de 1988, art. 3, 4):

I - aforamento, locao ou sublocao, arrendamento ou subarrendamento, direito de uso

ou passagem de terrenos, seus acrescidos e benfeitorias, inclusive construes de qualquer natureza;
II - locao ou sublocao, arrendamento ou subarrendamento de pastos naturais ou
artificiais, ou campos de invernada;
III - direito de uso ou aproveitamento de guas privadas ou de fora hidrulica;
IV - direito de uso ou explorao de pelculas cinematogrficas ou de videoteipe;
V - direito de uso ou explorao de outros bens mveis de qualquer natureza;
VI - direito de explorao de conjuntos industriais.

1 Constitui rendimento tributvel, na declarao de rendimentos, o equivalente a dez por

cento do valor venal de imvel cedido gratuitamente, ou do valor constante da guia do Imposto Predial e
Territorial Urbano - IPTU correspondente ao ano-calendrio da declarao, ressalvado o disposto no
inciso IX do art. 39 (Lei n 4.506, de 1964, art. 23, inciso VI).

2 Sero includos no valor recebido a ttulo de aluguel os juros de mora, multas por
resciso de contrato de locao, e quaisquer outras compensaes pelo atraso no pagamento, inclusive
atualizao monetria.

Excluses no Caso de Aluguel de Imveis

Art. 50. No entraro no cmputo do rendimento bruto, no caso de aluguis de imveis

(Lei n 7.739, de 16 de maro de 1989, art. 14):

I - o valor dos impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o
rendimento;
II - o aluguel pago pela locao de imvel sublocado;
III - as despesas pagas para cobrana ou recebimento do rendimento;
IV - as despesas de condomnio.

Emisso de Recibo

Art. 51. obrigatria a emisso de recibo ou documento equivalente no recebimento de

rendimentos da locao de bens mveis ou imveis (Lei n 8.846, de 21 de janeiro de 1994, art. 1 e 1).

Pargrafo nico. O Ministro de Estado da Fazenda estabelecer, para os efeitos deste

artigo, os documentos equivalentes ao recibo, podendo dispens-los quando os considerar desnecessrios
(Lei n 8.846, de 1994, art. 1, 2).

Royalties
 24.

Art. 52. So tributveis na declarao os rendimentos decorrentes de uso, fruio ou

explorao de direitos, tais como (Lei n 4.506, de 1964, art. 22, e Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 4):

I - de colher ou extrair recursos vegetais, inclusive florestais;

II - de pesquisar e extrair recursos minerais;
III - de uso ou explorao de invenes, processos e frmulas de fabricao e de marcas de
indstria e comrcio;
IV - autorais, salvo quando percebidos pelo autor ou criador do bem ou da obra.

Pargrafo nico. Sero tambm considerados royalties os juros de mora e quaisquer outras
compensaes pelo atraso no pagamento, inclusive atualizao monetria (Lei n 4.506, de 1964, art. 22,
pargrafo nico).

Art. 53. Sero tambm consideradas como aluguis ou royalties todas as espcies de
rendimentos percebidos pela ocupao, uso, fruio ou explorao dos bens e direitos, alm dos referidos
nos arts. 49 e 52, tais como (Lei n 4.506, de 1964, art. 23, e Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 4):

I - as importncias recebidas periodicamente ou no, fixas ou variveis, e as percentagens,

participaes ou interesses;
II - os juros, comisses, corretagens, impostos, taxas e remuneraes do trabalho
assalariado e autnomo ou profissional, pagos a terceiros por conta do locador do bem ou do cedente dos
direitos, observado o disposto no art. 50, I;
III - as luvas, prmios, gratificaes ou quaisquer outras importncias pagas ao locador ou
cedente do direito, pelo contrato celebrado;
IV - as benfeitorias e quaisquer melhoramentos realizados no bem locado e as despesas para
preservao dos direitos cedidos, se, de acordo com o contrato, fizerem parte da compensao pelo uso do
bem ou direito;
V - a indenizao pela resciso ou trmino antecipado do contrato.

1 O preo de compra de mveis ou benfeitorias, ou de qualquer outro bem do locador ou

cedente, integrar o aluguel ou royalty, quando constituir compensao pela anuncia do locador ou
cedente celebrao do contrato (Lei n 4.506, de 1964, art. 23, 1).

2 No constitui royalty o pagamento do custo de mquina, equipamento ou instrumento

patenteado (Lei n 4.506, de 1964, art. 23, 2).

3 Ressalvada a hiptese do inciso IV, o custo das benfeitorias ou melhorias feitas pelo
locatrio no constitui aluguel para o locador (Lei n 4.506, de 1964, art. 23, 3).

4 Se o contrato de locao assegurar opo de compra ao locatrio e previr a

compensao de aluguis com o preo de aquisio do bem, no sero considerados como aluguis os
pagamentos, ou a parte deles, que constiturem prestao do preo de aquisio (Lei n 4.506, de 1964,
art. 23, 4).
Seo IV
Rendimentos de Penso Judicial

Alimentos ou Penses
 25.

Art. 54. So tributveis os valores percebidos, em dinheiro, a ttulo de alimentos ou

penses, em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao
de alimentos provisionais (Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 1).

Seo V
Outros Rendimentos

Art. 55. So tambm tributveis (Lei n 4.506, de 1964, art. 26, Lei n 7.713, de 1988, art.
3, 4, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 24, 2, inciso IV, e 70, 3, inciso I):

I - as importncias com que for beneficiado o devedor, nos casos de perdo ou

cancelamento de dvida em troca de servios prestados;
II - as importncias originadas dos ttulos que tocarem ao meeiro, herdeiro ou legatrio,
ainda que correspondam a perodo anterior data da partilha ou adjudicao dos bens, excluda a parte j
tributada em poder do esplio;
III - os lucros do comrcio e da indstria, auferidos por todo aquele que no exercer,
habitualmente, a profisso de comerciante ou industrial;
IV - os rendimentos recebidos na forma de bens ou direitos, avaliados em dinheiro, pelo
valor que tiverem na data da percepo;
V - os rendimentos recebidos de governo estrangeiro e de organismos internacionais,
quando correspondam atividade exercida no territrio nacional, observado o disposto no art. 22;
VI - as importncias recebidas a ttulo de juros e indenizaes por lucros cessantes;
VII - os rendimentos recebidos no exterior, transferidos ou no para o Brasil, decorrentes
de atividade desenvolvida ou de capital situado no exterior;
VIII - as importncias relativas a multas ou vantagens recebidas de pessoa fsica no caso de
resciso de contrato, ressalvado o disposto no art. 39, XX;
IX - a multa ou qualquer outra vantagem recebida de pessoa jurdica, ainda que a ttulo de
indenizao, em virtude de resciso de contrato, ressalvado o disposto no art. 39, XX;
X - os rendimentos derivados de atividades ou transaes ilcitas ou percebidos com
infrao lei, independentemente das sanes que couberem;
XI - os interesses e quaisquer outros rendimentos de partes beneficirias ou de fundador e
de outros ttulos semelhantes;
XII - o valor do resgate dos ttulos a que se refere o inciso anterior, quando recebidos
gratuitamente;
XIII - as quantias correspondentes ao acrscimo patrimonial da pessoa fsica, apurado
mensalmente, quando esse acrscimo no for justificado pelos rendimentos tributveis, no tributveis,
tributados exclusivamente na fonte ou objeto de tributao definitiva;
XIV - os juros compensatrios ou moratrios de qualquer natureza, inclusive os que
resultarem de sentena, e quaisquer outras indenizaes por atraso de pagamento, exceto aqueles
correspondentes a rendimentos isentos ou no tributveis;
XV - o salrio-educao e auxlio-creche recebidos em dinheiro;
XVI - os juros e quaisquer interesses produzidos pelo capital aplicado, ainda que resultante
de rendimentos no tributveis ou isentos;
XVII - o valor do laudmio recebido;
 26.

XVIII - os juros determinados de acordo com o art. 22 da Lei n 9.430, de 1996 (art. 243);
XIX - os lucros e dividendos efetivamente pagos a scios ou titular de empresa individual,
escriturados no Livro Caixa ou nos livros de escriturao contbil, que ultrapassarem o valor do lucro
presumido de que tratam os incisos XXVII e XXVIII do art. 39, deduzido do imposto sobre a renda
correspondente (Lei n 8.541, de 1992, art. 20, e Lei n 8.981, de 1995, art. 46).

Pargrafo nico. Na hiptese do inciso XIII, o valor apurado ser acrescido ao valor dos
rendimentos tributveis na declarao de rendimentos, submetendo-se aplicao das alquotas constantes
da tabela progressiva de que trata o art. 86.

Seo VI
Rendimentos Recebidos Acumuladamente

Art. 56. No caso de rendimentos recebidos acumuladamente, o imposto incidir no ms do

recebimento, sobre o total dos rendimentos, inclusive juros e atualizao monetria (Lei n 7.713, de 1988,
art. 12).

Pargrafo nico. Para os efeitos deste artigo, poder ser deduzido o valor das despesas com
ao judicial necessrias ao recebimento dos rendimentos, inclusive com advogados, se tiverem sido pagas
pelo contribuinte, sem indenizao (Lei n 7.713, de 1988, art. 12).

Seo VII
Rendimentos da Atividade Rural

Art. 57. So tributveis os resultados positivos provenientes da atividade rural exercida

pelas pessoas fsicas, apurados conforme o disposto nesta Seo (Lei n 9.250, de 1995, art. 9).

Subseo I
Definio

Art. 58. Considera-se atividade rural (Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990, art. 2, Lei n
9.250, de 1995, art.17, e Lei n 9.430, de 1996, art. 59):

I - a agricultura;
II - a pecuria;
III - a extrao e a explorao vegetal e animal;
IV - a explorao da apicultura, avicultura, cunicultura, suinocultura, sericicultura,
piscicultura e outras culturas animais;
V - a transformao de produtos decorrentes da atividade rural, sem que sejam alteradas a
composio e as caractersticas do produto in natura, feita pelo prprio agricultor ou criador, com
equipamentos e utenslios usualmente empregados nas atividades rurais, utilizando exclusivamente matria-
prima produzida na rea rural explorada, tais como a pasteurizao e o acondicionamento do leite, assim
como o mel e o suco de laranja, acondicionados em embalagem de apresentao;
VI - o cultivo de florestas que se destinem ao corte para comercializao, consumo ou
industrializao.

Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica mera intermediao de animais e de

produtos agrcolas (Lei n 8.023, de 1990, art. 2, pargrafo nico, e Lei n 9.250, de 1995, art. 17).
 27.

Subseo II
Arrendatrios, Condminos e Parceiros

Art. 59. Os arrendatrios, os condminos e os parceiros na explorao da atividade rural,

comprovada a situao documentalmente, pagaro o imposto, separadamente, na proporo dos
rendimentos que couberem a cada um (Lei n 8.023, de 1990, art. 13).

Pargrafo nico. Na hiptese de parceria rural, o disposto neste artigo aplica-se somente em
relao aos rendimentos para cuja obteno o parceiro houver assumido os riscos inerentes explorao
da respectiva atividade.

Subseo III
Formas de Apurao

Art. 60. O resultado da explorao da atividade rural ser apurado mediante escriturao do
Livro Caixa, que dever abranger as receitas, as despesas de custeio, os investimentos e demais valores
que integram a atividade (Lei n 9.250, de 1995, art. 18).

1 O contribuinte dever comprovar a veracidade das receitas e das despesas escrituradas

no Livro Caixa, mediante documentao idnea que identifique o adquirente ou beneficirio, o valor e a
data da operao, a qual ser mantida em seu poder disposio da fiscalizao, enquanto no ocorrer a
decadncia ou prescrio (Lei n 9.250, de 1995, art. 18, 1).

2 A falta da escriturao prevista neste artigo implicar arbitramento da base de clculo

razo de vinte por cento da receita bruta do ano-calendrio (Lei n 9.250, de 1995, art. 18, 2).

3 Aos contribuintes que tenham auferido receitas anuais at o valor de cinqenta e seis
mil reais faculta-se apurar o resultado da explorao da atividade rural, mediante prova documental,
dispensado o Livro Caixa (Lei n 9.250, de 1995, art. 18, 3).

4 permitida a escriturao do Livro Caixa pelo sistema de processamento eletrnico,

com subdivises numeradas, em ordem seqencial ou tipograficamente.

5 O Livro Caixa deve ser numerado seqencialmente e conter, no incio e no

encerramento, anotaes em forma de Termo que identifique o contribuinte e a finalidade do Livro.

6 A escriturao do Livro Caixa deve ser realizada at a data prevista para a entrega
tempestiva da declarao de rendimentos do correspondente ano-calendrio.

7 O Livro Caixa de que trata este artigo independe de registro.

Subseo IV
Receita Bruta

Art. 61. A receita bruta da atividade rural constituda pelo montante das vendas dos
produtos oriundos das atividades definidas no art. 58, exploradas pelo prprio produtor-vendedor.

1 Integram tambm a receita bruta da atividade rural:

I - os valores recebidos de rgos pblicos, tais como auxlios, subvenes, subsdios,

aquisies do Governo Federal - AGF e as indenizaes recebidas do Programa de Garantia da Atividade
Agropecuria - PROAGRO;
 28.

II - o montante ressarcido ao produtor agrcola, pela implantao e manuteno da cultura

fumageira;
III - o valor da alienao de bens utilizados, exclusivamente, na explorao da atividade
rural, exceto o valor da terra nua, ainda que adquiridos pelas modalidades de arrendamento mercantil e
consrcio;
IV - o valor dos produtos agrcolas entregues em permuta com outros bens ou pela dao
em pagamento;
V - o valor pelo qual o subscritor transfere os bens utilizados na atividade rural, os produtos
e os animais dela decorrentes, a ttulo da integralizao do capital.

2 Os adiantamentos de recursos financeiros, recebidos por conta de contrato de compra e

venda de produtos agrcolas para entrega futura, sero computados como receita no ms da efetiva entrega
do produto.

3 Nas vendas de produtos com preo final sujeito cotao da bolsa de mercadorias ou
cotao internacional do produto, a diferena apurada por ocasio do fechamento da operao compe a
receita da atividade rural no ms do seu recebimento.

4 Nas alienaes a prazo, devero ser computadas como receitas as parcelas recebidas,
na data do seu recebimento, inclusive a atualizao monetria.

5 A receita bruta, decorrente da comercializao dos produtos, dever ser comprovada

por documentos usualmente utilizados, tais como nota fiscal do produtor, nota fiscal de entrada, nota
promissria rural vinculada nota fiscal do produtor e demais documentos reconhecidos pelas
fiscalizaes estaduais.

Subseo V
Despesas de Custeio e Investimentos

Art. 62. Os investimentos sero considerados despesas no ms do pagamento (Lei n 8.023,

de 1990, art. 4, 1 e 2).

1 As despesas de custeio e os investimentos so aqueles necessrios percepo dos

rendimentos e manuteno da fonte produtora, relacionados com a natureza da atividade exercida.

2 Considera-se investimento na atividade rural a aplicao de recursos financeiros,

durante o ano-calendrio, exceto a parcela que corresponder ao valor da terra nua, com vistas ao
desenvolvimento da atividade para expanso da produo ou melhoria da produtividade e seja realizada
com (Lei n 8.023, de 1990, art. 6):

I - benfeitorias resultantes de construo, instalaes, melhoramentos e reparos;

II - culturas permanentes, essncias florestais e pastagens artificiais;
III - aquisio de utenslios e bens, tratores, implementos e equipamentos, mquinas,
motores, veculos de carga ou utilitrios de emprego exclusivo na explorao da atividade rural;
IV - animais de trabalho, de produo e de engorda;
V - servios tcnicos especializados, devidamente contratados, visando elevar a eficincia
do uso dos recursos da propriedade ou explorao rural;
 29.

VI - insumos que contribuam destacadamente para a elevao da produtividade, tais como

reprodutores e matrizes, girinos e alevinos, sementes e mudas selecionadas, corretivos do solo,
fertilizantes, vacinas e defensivos vegetais e animais;
VII - atividades que visem especificamente a elevao scio-econmica do trabalhador
rural, tais como casas de trabalhadores, prdios e galpes para atividades recreativas, educacionais e de
sade;
VIII - estradas que facilitem o acesso ou a circulao na propriedade;
IX - instalao de aparelhagem de comunicao e de energia eltrica;
X - bolsas para formao de tcnicos em atividades rurais, inclusive gerentes de
estabelecimentos e contabilistas.

3 As despesas relativas s aquisies a prazo somente sero consideradas no ms do

pagamento de cada parcela.

4 O bem adquirido por meio de financiamento rural ser considerado despesa no ms do

pagamento do bem e no no do pagamento do emprstimo.

5 Os bens adquiridos por meio de consrcio ou arrendamento mercantil sero

considerados despesas no momento do pagamento de cada parcela, ressalvado o disposto no pargrafo
seguinte.

6 No caso de consrcio ainda no-contemplado, as parcelas pagas somente sero

dedutveis quando do recebimento do bem, observado o art. 798.

7 Os bens adquiridos por meio de permuta com produtos rurais, que caracterizem
pagamento parcelado, sero considerados despesas no ms do pagamento de cada parcela.

8 Nos contratos de compra e venda de produtos agrcolas, o valor devolvido aps a

entrega do produto, relativo ao adiantamento computado como receita na forma do 2 do art. 61,
constitui despesa no ms da devoluo.

9 Nos contratos de compra e venda de produtos agrcolas, o valor devolvido antes da

entrega do produto, relativo ao adiantamento de que trata o 2 do art. 61, no constitui despesa,
devendo ser diminudo da importncia recebida por conta de venda para entrega futura.

10. O disposto no 8 aplica-se somente s devolues decorrentes de variao de preos

de produtos sujeitos cotao em bolsas de mercadorias ou cotao internacional.

11. Os encargos financeiros, exceto a atualizao monetria, pagos em decorrncia de

emprstimos contrados para financiamento da atividade rural, podero ser deduzidos no ms do
pagamento (Lei n 8.023, de 1990, art. 4, 1).

12. Os emprstimos destinados ao financiamento da atividade rural, comprovadamente

utilizados nessa atividade, no podero ser utilizados para justificar acrscimo patrimonial.

Subseo VI
Resultado da Atividade Rural
 30.

Art. 63. Considera-se resultado da atividade rural a diferena entre o valor da receita bruta
recebida e o das despesas pagas no ano-calendrio, correspondente a todos os imveis rurais da pessoa
fsica (Lei n 8.023, de 1990, art. 4, e Lei n 8.383, de 1991, art. 14).

Art. 64. O resultado auferido em unidade rural comum ao casal dever ser apurado e
tributado pelos cnjuges proporcionalmente sua parte.

Pargrafo nico. Opcionalmente, o resultado poder ser apurado e tributado em conjunto

na declarao de um dos cnjuges.

Subseo VII
Compensao de Prejuzos

Art. 65. O resultado positivo obtido na explorao da atividade rural pela pessoa fsica
poder ser compensado com prejuzos apurados em anos-calendrio anteriores (Lei n 9.250, de 1995, art.
19).

1 A pessoa fsica fica obrigada conservao e guarda do Livro Caixa e dos documentos
fiscais que demonstram a apurao do prejuzo a compensar (Lei n 9.250, de 1995, art. 19, pargrafo
nico).

2 O saldo do prejuzo apurado, no deduzido pelo de cujus, poder ser utilizado pelo
meeiro e pelos sucessores legtimos, aps o encerramento do inventrio, proporcionalmente parcela da
unidade rural a que corresponder o prejuzo que couber a cada beneficirio, observado o disposto no art.
66.

3 vedada a compensao de resultado positivo obtido no exterior, com resultado

negativo obtido no Pas (Lei n 9.250, de 1995, art. 21).

4 Na atividade rural, exercida no Brasil por residente ou domiciliado no exterior,

vedada a compensao de prejuzos apurados (Lei n 9.250, de 1995, art. 20 e 1).

5 A compensao de prejuzos de que trata esta Subseo no se aplica forma de

apurao referida no 3 do art. 60.

Art. 66. A pessoa fsica que, na apurao do resultado da atividade rural, optar pela
aplicao do disposto no art. 71, perder o direito compensao do total dos prejuzos correspondentes a
anos-calendrio anteriores ao da opo (Lei n 8.023, de 1990, art. 16, pargrafo nico, e Lei n 9.250, de
1995, art. 9).

Subseo VIII
Apurao do Resultado Tributvel

Disposies Gerais

Art. 67. Constitui resultado tributvel da atividade rural o apurado na forma do art. 63,
observado o disposto nos arts. 61, 62 e 65 (Lei n 8.023, de 1990, art. 7).

Art. 68. O resultado da atividade rural, quando positivo, integrar a base de clculo do
imposto, na declarao de rendimentos e, quando negativo, constituir prejuzo compensvel na forma do
art. 65 (Lei n 9.250, de 1995, art. 9).
 31.

Atividade Rural Exercida no Exterior

Art. 69. O resultado da atividade rural exercida no exterior, por residentes ou domiciliados
no Brasil, convertido em Reais mediante a utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da Amrica
fixado para compra pelo Banco Central do Brasil, para o ltimo dia do ano-calendrio a que se refere o
resultado, integrar a base de clculo do imposto, na declarao de rendimentos, vedada a compensao de
resultado positivo obtido no exterior, com resultado negativo obtido no Pas (Lei n 9.250, de 1995, art.
21).
Residente ou Domiciliado no Exterior

Art. 70. O resultado decorrente da atividade rural, exercida no Brasil por residente ou
domiciliado no exterior, apurado por ocasio do encerramento do ano-calendrio, constituir a base de
clculo do imposto e ser tributado alquota de quinze por cento (Lei n 9.250, de 1995, art. 20).

1 A apurao do resultado dever ser feita por procurador, a quem compete reter e
recolher o imposto, observado o disposto nos arts. 65 e 71 (Lei n 9.250, de 1995, art. 20, 1).

2 O imposto apurado dever ser pago na data da ocorrncia do fato gerador (Lei n
9.250, de 1995, art. 20, 2).

3 Ocorrendo remessa de lucros antes do encerramento do ano-calendrio, o imposto

dever ser recolhido no ato sobre o valor remetido por ocasio do evento, exceto no caso de devoluo de
capital (Lei n 9.250, de 1995, art. 20, 3).
Resultado Presumido
Art. 71. opo do contribuinte, o resultado da atividade rural limitar-se- a vinte por
cento da receita bruta do ano-calendrio, observado o disposto no art. 66 (Lei n 8.023, de 1990, art. 5).

1 Essa opo no dispensa o contribuinte da comprovao das receitas e despesas,

qualquer que seja a forma de apurao do resultado.

2 O disposto neste artigo no se aplica atividade rural exercida no Brasil por residente
ou domiciliado no exterior (Lei n 9.250, de 1995, art. 20, e 1).

Seo VIII
Atualizao Monetria dos Rendimentos

Art. 72. Para fins de incidncia do imposto, o valor da atualizao monetria dos
rendimentos acompanha a natureza do principal, ressalvadas as situaes especficas previstas neste
Decreto.

TTULO V
DEDUES

CAPTULO I
DISPOSIES GERAIS

Art. 73. Todas as dedues esto sujeitas a comprovao ou justificao, a juzo da

autoridade lanadora (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 11, 3).

1 Se forem pleiteadas dedues exageradas em relao aos rendimentos declarados, ou

se tais dedues no forem cabveis, podero ser glosadas sem a audincia do contribuinte (Decreto-Lei n
5.844, de 1943, art. 11, 4).
 32.

2 As dedues glosadas por falta de comprovao ou justificao no podero ser

restabelecidas depois que o ato se tornar irrecorrvel na esfera administrativa (Decreto-Lei n 5.844, de
1943, art. 11, 5).

3 Na hiptese de rendimentos recebidos em moeda estrangeira, as dedues cabveis

sero convertidas para Reais, mediante a utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da Amrica
fixado para venda pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior
ao do pagamento do rendimento.

CAPTULO II
DEDUO MENSAL DO RENDIMENTO TRIBUTVEL

Seo I
Contribuio Previdenciria

Art. 74. Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto,

podero ser deduzidas (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, incisos IV e V):

I - as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e

dos Municpios;

II - as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Pas, cujo

nus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da
Previdncia Social.

1 A deduo permitida pelo inciso II aplica-se exclusivamente base de clculo relativa a

rendimentos do trabalho com vnculo empregatcio ou de administradores, assegurada, nos demais casos, a
deduo dos valores pagos a esse ttulo, por ocasio da apurao da base de clculo do imposto devido no
ano-calendrio (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, pargrafo nico).

2 A deduo a que se refere o inciso II deste artigo, somada deduo prevista no art.
82, fica limitada a doze por cento do total dos rendimentos computados na determinao da base de
clculo do imposto devido na declarao de rendimentos (Lei n 9.532, de 1997, art. 11).

Seo II
Despesas Escrituradas no Livro Caixa

Art. 75. O contribuinte que perceber rendimentos do trabalho no-assalariado, inclusive os

titulares dos servios notariais e de registro, a que se refere o art. 236 da Constituio, e os leiloeiros,
podero deduzir, da receita decorrente do exerccio da respectiva atividade (Lei n 8.134, de 1990, art. 6,
e Lei n 9.250, de 1995, art. 4, inciso I):

I - a remunerao paga a terceiros, desde que com vnculo empregatcio, e os encargos

trabalhistas e previdencirios;
II - os emolumentos pagos a terceiros;
III - as despesas de custeio pagas, necessrias percepo da receita e manuteno da
fonte produtora.

Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica (Lei n 8.134, de 1990, art. 6, 1, e
Lei n 9.250, de 1995, art. 34):
 33.

I - a quotas de depreciao de instalaes, mquinas e equipamentos, bem como a despesas

de arrendamento;
II - a despesas com locomoo e transporte, salvo no caso de representante comercial
autnomo;
III - em relao aos rendimentos a que se referem os arts. 47 e 48.

Art. 76. As dedues de que trata o artigo anterior no podero exceder receita mensal da
respectiva atividade, sendo permitido o cmputo do excesso de dedues nos meses seguintes at
dezembro (Lei n 8.134, de 1990, art. 6, 3).

1 O excesso de dedues, porventura existente no final do ano-calendrio, no ser

transposto para o ano seguinte (Lei n 8.134, de 1990, art. 6, 3).

2 O contribuinte dever comprovar a veracidade das receitas e das despesas, mediante

documentao idnea, escrituradas em Livro Caixa, que sero mantidos em seu poder, disposio da
fiscalizao, enquanto no ocorrer a prescrio ou decadncia (Lei n 8.134, de 1990, art. 6, 2).

3 O Livro Caixa de que trata o pargrafo anterior independe de registro.

Seo III
Dependentes

Art. 77. Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto, poder
ser deduzida do rendimento tributvel a quantia equivalente a noventa reais por dependente (Lei n 9.250,
de 1995, art. 4, inciso III).

1 Podero ser considerados como dependentes, observado o disposto nos arts. 4, 3, e

5, pargrafo nico (Lei n 9.250, de 1995, art. 35):

I - o cnjuge;
II - o companheiro ou a companheira, desde que haja vida em comum por mais de cinco
anos, ou por perodo menor se da unio resultou filho;
III - a filha, o filho, a enteada ou o enteado, at vinte e um anos, ou de qualquer idade
quando incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho;
IV - o menor pobre, at vinte e um anos, que o contribuinte crie e eduque e do qual detenha
a guarda judicial;
V - o irmo, o neto ou o bisneto, sem arrimo dos pais, at vinte e um anos, desde que o
contribuinte detenha a guarda judicial, ou de qualquer idade quando incapacitado fsica ou mentalmente
para o trabalho;
VI - os pais, os avs ou os bisavs, desde que no aufiram rendimentos, tributveis ou no,
superiores ao limite de iseno mensal;
VII - o absolutamente incapaz, do qual o contribuinte seja tutor ou curador.

2 Os dependentes a que referem os incisos III e V do pargrafo anterior podero ser

assim considerados quando maiores at vinte e quatro anos de idade, se ainda estiverem cursando
estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de segundo grau (Lei n 9.250, de 1995, art. 35,
1).
 34.

3 Os dependentes comuns podero, opcionalmente, ser considerados por qualquer um

dos cnjuges (Lei n 9.250, de 1995, art. 35, 2).

4 No caso de filhos de pais separados, podero ser considerados dependentes os que

ficarem sob a guarda do contribuinte, em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado
judicialmente (Lei n 9.250, de 1995, art. 35, 3).

5 vedada a deduo concomitante do montante referente a um mesmo dependente, na

determinao da base de clculo do imposto, por mais de um contribuinte (Lei n 9.250, de 1995, art. 35,
4).

Seo IV
Penso Alimentcia

Art. 78. Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto, poder
ser deduzida a importncia paga a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de
alimentos provisionais (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, inciso II).

1 A partir do ms em que se iniciar esse pagamento vedada a deduo, relativa ao

mesmo beneficirio, do valor correspondente a dependente.

2 O valor da penso alimentcia no utilizado, como deduo, no prprio ms de seu

pagamento, poder ser deduzido nos meses subseqentes.

3 Caber ao prestador da penso fornecer o comprovante do pagamento fonte

pagadora, quando esta no for responsvel pelo respectivo desconto.

4 No so dedutveis da base de clculo mensal as importncias pagas a ttulo de

despesas mdicas e de educao dos alimentandos, quando realizadas pelo alimentante em virtude de
cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente (Lei n 9.250, de 1995, art. 8,
3).

5 As despesas referidas no pargrafo anterior podero ser deduzidas pelo alimentante na

determinao da base de clculo do imposto de renda na declarao anual, a ttulo de despesa mdica (art.
80) ou despesa com educao (art. 81) (Lei n 9.250, de 1995, art. 8, 3).

Seo V
Proventos e Penses de Maiores de 65 Anos

Art. 79. Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto poder
ser deduzida a quantia de novecentos reais, correspondente parcela isenta dos rendimentos provenientes
de aposentadoria e penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagos pela Previdncia
Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, por qualquer pessoa jurdica de direito
pblico interno, ou por entidade de previdncia privada, a partir do ms em que o contribuinte completar
sessenta e cinco anos de idade (art. 39, XXXIV) (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, inciso VI).

CAPTULO III
DEDUO NA DECLARAO DE RENDIMENTOS
 35.

Seo I
Despesas Mdicas

Art. 80. Na declarao de rendimentos podero ser deduzidos os pagamentos efetuados, no

ano-calendrio, a mdicos, dentistas, psiclogos, fisioterapeutas, fonoaudilogos, terapeutas ocupacionais
e hospitais, bem como as despesas com exames laboratoriais, servios radiolgicos, aparelhos ortopdicos
e prteses ortopdicas e dentrias (Lei n 9.250, de 1995, art. 8, inciso II, alnea a).

1 O disposto neste artigo (Lei n 9.250, de 1995, art. 8, 2):

I - aplica-se, tambm, aos pagamentos efetuados a empresas domiciliadas no Pas,

destinados cobertura de despesas com hospitalizao, mdicas e odontolgicas, bem como a entidades
que assegurem direito de atendimento ou ressarcimento de despesas da mesma natureza;
II - restringe-se aos pagamentos efetuados pelo contribuinte, relativos ao prprio
tratamento e ao de seus dependentes;
III - limita-se a pagamentos especificados e comprovados, com indicao do nome,
endereo e nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas - CPF ou no Cadastro Nacional da Pessoa
Jurdica - CNPJ de quem os recebeu, podendo, na falta de documentao, ser feita indicao do cheque
nominativo pelo qual foi efetuado o pagamento;
IV - no se aplica s despesas ressarcidas por entidade de qualquer espcie ou cobertas por
contrato de seguro;
V - no caso de despesas com aparelhos ortopdicos e prteses ortopdicas e dentrias,
exige-se a comprovao com receiturio mdico e nota fiscal em nome do beneficirio.

2 Na hiptese de pagamentos realizados no exterior, a converso em moeda nacional ser

feita mediante utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da Amrica, fixado para venda pelo Banco
Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento.

3 Consideram-se despesas mdicas os pagamentos relativos instruo de deficiente

fsico ou mental, desde que a deficincia seja atestada em laudo mdico e o pagamento efetuado a
entidades destinadas a deficientes fsicos ou mentais.

4 As despesas de internao em estabelecimento para tratamento geritrico s podero

ser deduzidas se o referido estabelecimento for qualificado como hospital, nos termos da legislao
especfica.

5 As despesas mdicas dos alimentandos, quando realizadas pelo alimentante em virtude

de cumprimento de deciso judicial ou de acordo homologado judicialmente, podero ser deduzidas pelo
alimentante na determinao da base de clculo da declarao de rendimentos (Lei n 9.250, de 1995, art.
8, 3).

Seo II
Despesas com Educao

Art. 81. Na declarao de rendimentos podero ser deduzidos os pagamentos efetuados a

estabelecimentos de ensino relativamente educao pr-escolar, de 1, 2 e 3 graus, cursos de
especializao ou profissionalizantes do contribuinte e de seus dependentes, at o limite anual individual de
um mil e setecentos reais (Lei n 9.250, de 1995, art. 8, inciso II, alnea b).
 36.

1 O limite previsto neste artigo corresponder ao valor de um mil e setecentos reais,

multiplicado pelo nmero de pessoas com quem foram efetivamente realizadas as despesas, vedada a
transferncia do excesso individual para outra pessoa (Lei n 9.250, de 1995, art. 8, inciso II, alnea b).

2 No sero dedutveis as despesas com educao de menor pobre que o contribuinte

apenas eduque (Lei n 9.250, de 1995, art. 35, inciso IV).

3 As despesas de educao dos alimentandos, quando realizadas pelo alimentante em

virtude de cumprimento de deciso judicial ou de acordo homologado judicialmente, podero ser
deduzidas pelo alimentante na determinao da base de clculo, observados os limites previstos neste
artigo (Lei n 9.250, de 1995, art. 8, 3).

4 Podero ser deduzidos como despesa com educao os pagamentos efetuados a

creches (Medida Provisria n 1.749-37, de 1999, art. 7).

Seo III
Contribuies aos Fundos de Aposentadoria
Programada Individual - FAPI

Art. 82. Na declarao de rendimentos podero ser deduzidas as contribuies para o

Fundo de Aposentadoria Programada Individual - FAPI cujo nus seja da pessoa fsica (Lei n 9.477, de
1997, art. 1, 1, e Lei n 9.532, de 1997, art. 11).

1 A deduo prevista neste artigo, somada de que trata o inciso II do art. 74, fica
limitada a doze por cento do total dos rendimentos computados na determinao da base de clculo do
imposto devido na declarao de rendimentos (Lei n 9.532, de 1997, art. 11).

2 vedada a utilizao da deduo de que trata este artigo no caso de resgates na

carteira de Fundos para mudana das aplicaes entre Fundos institudos pela Lei n 9.477, de 1997, ou
para aquisio de renda junto s instituies privadas de previdncia e seguradoras que operam com esse
produto (Lei n 9.477, de 1997, art. 12 e pargrafo nico).

TTULO VI
BASE DE CLCULO DO IMPOSTO NA DECLARAO

Art. 83. A base de clculo do imposto devido no ano-calendrio ser a diferena entre as
somas (Lei n 9.250, de 1995, art. 8, e Lei n 9.477, de 1997, art. 10, inciso I):

I - de todos os rendimentos percebidos durante o ano-calendrio, exceto os isentos, os no

tributveis, os tributveis exclusivamente na fonte e os sujeitos tributao definitiva;
II - das dedues relativas ao somatrio dos valores de que tratam os arts. 74, 75, 78 a 81,
e 82, e da quantia de um mil e oitenta reais por dependente.

Pargrafo nico. O resultado da atividade rural apurado na forma dos arts. 63 a 69 ou 71,
quando positivo, integrar a base de clculo do imposto (Lei n 9.250, de 1995, arts. 9 e 21).

Desconto Simplificado

Art. 84. Independentemente do montante dos rendimentos tributveis na declarao,

recebidos no ano-calendrio, o contribuinte poder optar por desconto simplificado, que consistir em
deduo de vinte por cento desses rendimentos, limitada a oito mil reais, na Declarao de Ajuste Anual,
 37.

dispensada a comprovao da despesa e a indicao de sua espcie (Lei n 9.250, de 1995, art. 10, e
Medida Provisria n 1.753-16, de 11 de maro de 1999, art. 12).

1 O desconto simplificado substitui todas as dedues admitidas nos arts. 74 a 82 (Lei n

9.250, de 1995, art. 10, 1).

2 O valor deduzido na forma deste artigo no poder ser utilizado para a comprovao
de acrscimo patrimonial, sendo considerado rendimento consumido (Lei n 9.250, de 1995, art. 10, 2).

TTULO VII
CLCULO DO SALDO DO IMPOSTO

Art. 85. Sem prejuzo do disposto no 2 do art. 2, a pessoa fsica dever apurar o saldo
em Reais do imposto a pagar ou o valor a ser restitudo, relativamente aos rendimentos percebidos no ano-
calendrio (Lei n 9.250, de 1995, art. 7).

CAPTULO I
APURAO ANUAL DO IMPOSTO

Art. 86. O imposto devido na declarao de rendimentos ser calculado mediante utilizao
das seguintes tabelas:

I - relativamente aos fatos geradores ocorridos durante os anos-calendrio de 1998 e 1999

(Lei n 9.532, de 1997, art. 21);

BASE DE CLCULO ALQUOTA PARCELA A DEDUZIR DO

EM R$ % IMPOSTO EM R$
At 10.800,00 --- ---
Acima de 10.800,00 at 21.600,00 15 1.620,00
Acima de 21.600,00 27,5 4.320,00

II - relativamente aos fatos geradores que ocorrerem a partir de 1 de janeiro de 2000 (Lei
n 9.250, de 1995, art. 11, e Lei n 9.532, de 1997, art. 21, pargrafo nico).

BASE DE CLCULO ALQUOTA PARCELA A DEDUZIR DO

EM R$ % IMPOSTO EM R$
At 10.800,00 --- ---
Acima de 10.800,00 at 21.600,00 15 1.620,00
Acima de 21.600,00 25 3.780,00

Art. 87. Do imposto apurado na forma do artigo anterior, podero ser deduzidos (Lei n
9.250, de 1995, art. 12):

I - as contribuies feitas aos fundos controlados pelos Conselhos Municipais, Estaduais e

Nacional dos Direitos da Criana e do Adolescente;
II - as contribuies efetivamente realizadas em favor de projetos culturais, aprovados na
forma da regulamentao do Programa Nacional de Apoio Cultura - PRONAC, de que trata o art. 90;
III - os investimentos feitos a ttulo de incentivo s atividades audiovisuais de que tratam os
arts. 97 a 99;
 38.

IV - o imposto retido na fonte ou o pago, inclusive a ttulo de recolhimento complementar,

correspondente aos rendimentos includos na base de clculo;
V - o imposto pago no exterior de acordo com o previsto no art. 103.

1 A soma das dedues a que se referem os incisos I a III fica limitada a seis por cento do
valor do imposto devido, no sendo aplicveis limites especficos a quaisquer dessas dedues (Lei n
9.250, de 1995, art. 12, 1, e Lei n 9.532, de 1997, art. 22).

2 O imposto retido na fonte somente poder ser deduzido na declarao de rendimentos

se o contribuinte possuir comprovante de reteno emitido em seu nome pela fonte pagadora dos
rendimentos, ressalvado o disposto nos arts. 7, 1 e 2, e 8, 1 (Lei n 7.450, de 23 de dezembro de
1985, art. 55).

Art. 88. O montante determinado na forma do artigo anterior constituir, se positivo, saldo
do imposto a pagar (art. 104) e, se negativo, valor a ser restitudo (Lei n 9.250, de 1995, art. 13).

Pargrafo nico. O valor da restituio referido no caput deste artigo ser acrescido de
juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia - SELIC, para
ttulos federais, acumulada mensalmente, calculados a partir do primeiro dia do ms subseqente ao
previsto para a entrega tempestiva da declarao de rendimentos at o ms anterior ao da liberao da
restituio, e de um por cento no ms em que o recurso for colocado no banco disposio do
contribuinte (Lei n 9.250, de 1995, art. 16, e Lei n 9.430, de 1996, art. 62).

Esplio e Sada Definitiva do Pas

Art. 89. O imposto de renda devido ser calculado mediante a utilizao dos valores da
tabela progressiva anual (art. 86), calculados proporcionalmente ao nmero de meses do perodo
abrangido pela tributao, no ano-calendrio, apresentada a declarao (Lei n 9.250, de 1995, art. 15):

I - em nome do esplio, no ano-calendrio em que for homologada a partilha ou feita a

adjudicao dos bens;
II - pelo contribuinte, residente ou domiciliado no Brasil, que se retirar em carter definitivo
do territrio nacional.

CAPTULO II
DEDUES DO IMPOSTO APURADO

Seo I
Incentivos s Atividades Culturais ou Artsticas

Art. 90. A pessoa fsica poder deduzir do imposto devido (art. 87), na declarao de
rendimentos, as quantias efetivamente despendidas no ano anterior em favor de projetos culturais
aprovados, pelo Ministrio da Cultura, na forma de doaes e patrocnios, relacionados a (Lei n 8.313, de
23 de dezembro de 1991, arts. 18 e 26, Lei n 9.250, de 1995, art. 12, inciso II, e Medida Provisria n
1.739-19, de 11 de maro de 1999, art. 1):

I - projetos culturais em geral, aprovados na forma da regulamentao do Programa

Nacional de Apoio Cultura (PRONAC) (Lei n 8.313, de 1991, art. 26, inciso II);
II - produo cultural nos segmentos (Lei n 8.313, de 1991, art. 18, 3, e Medida
Provisria n 1.739-19, de 1999, art. 1):
 39.

a) artes cnicas;
b) livros de valor artstico, literrio ou humanstico;
c) msica erudita ou instrumental;
d) circulao de exposies de artes plsticas;
e) doaes de acervos para bibliotecas pblicas e para museus.

1 As dedues permitidas no podero exceder, observado o disposto no 1 do art. 87:

I - a oitenta por cento das doaes e sessenta por cento dos patrocnios, na hiptese do
inciso I;
II - ao valor efetivo das doaes e patrocnios, na hiptese do inciso II.

2 Os benefcios deste artigo no excluem ou reduzem outros benefcios, abatimentos e

dedues, em especial as doaes a entidades de utilidade pblica (Lei n 8.313, de 1991, art. 26, 3).

3 No sero consideradas, para fins de comprovao do incentivo, as contribuies que

no tenham sido depositadas, em conta bancria especfica, em nome do beneficirio (Lei n 8.313, de
1991, art. 29 e pargrafo nico).

4 As doaes ou patrocnios podero ser feitos, opcionalmente, atravs de contribuies

ao Fundo Nacional de Cultura - FNC (Lei n 8.313, de 1991, art. 18, e Medida Provisria n 1.739-19, de
1999, art. 1).

5 A aprovao do projeto somente ter eficcia aps publicao de ato oficial contendo o
ttulo do projeto aprovado e a instituio por ele responsvel, o valor autorizado para obteno de doao
ou patrocnio e o prazo de validade da autorizao (Lei n 8.313, de 1991, art. 19, 6).

6 O ato oficial a que se refere o pargrafo anterior dever conter, ainda, o dispositivo
legal (arts. 18 ou 25 da Lei n 8.313, de 1991, com a redao dada pelo art. 1 da Medida Provisria n
1.739-19, de 1999), relativo ao segmento objeto do projeto cultural.

7 O incentivo fiscal (art. 90, 1, alneas a ou b) ser concedido em funo do

segmento cultural, indicado no projeto aprovado, nos termos da regulamentao do Programa Nacional de
Apoio Cultura - PRONAC.

Doaes

Art. 91. Para os efeitos desta Seo, considera-se doao a transferncia gratuita, em
carter definitivo, pessoa fsica ou pessoa jurdica de natureza cultural, sem fins lucrativos, de numerrio,
bens ou servios para realizao de projetos culturais, vedado o uso de publicidade paga para a divulgao
desse ato.

Pargrafo nico. Equiparam-se a doaes, nos termos do regulamento do Programa

Nacional de Apoio Cultura - PRONAC, as despesas efetuadas por pessoas fsicas com o objetivo de
conservar, preservar ou restaurar bens de sua propriedade ou sob sua posse legtima, tombados pelo
Governo Federal, desde que atendidas as seguintes disposies (Lei n 8.313, de 1991, arts. 1 e 24, inciso
II):

I - preliminar definio, pelo Instituto do Patrimnio Histrico e Artstico Nacional -

IPHAN, das normas e critrios tcnicos que devero reger os projetos e oramentos de que trata este
artigo;
 40.

II - aprovao prvia, pelo IPHAN, dos projetos e respectivos oramentos de execuo das
obras;
III - posterior certificado, pelo referido rgo, das despesas efetivamente realizadas e das
circunstncias de terem sido as obras executadas de acordo com os projetos aprovados.

Patrocnios

Art. 92. Considera-se patrocnio (Lei n 8.313, de 1991, art. 23, inciso II):

I - a transferncia gratuita, em carter definitivo, pessoa fsica ou jurdica de natureza

cultural com ou sem fins lucrativos, de numerrio para a realizao de projetos culturais, com finalidade
promocional e institucional de publicidade;
II - a cobertura de gastos ou a utilizao de bens mveis ou imveis, do patrimnio do
patrocinador, sem a transferncia de domnio, para a realizao de projetos culturais por pessoa fsica ou
jurdica de natureza cultural, com ou sem fins lucrativos.

Pargrafo nico. Constitui infrao ao disposto neste artigo o recebimento, pelo

patrocinador, de qualquer vantagem financeira ou material em decorrncia do patrocnio que efetuar,
observado o disposto nos arts. 95 e 96 (Lei n 8.313, de 1991, art. 23, 1).

Vedaes

Art. 93. A doao ou o patrocnio no podero ser efetuados a pessoa ou instituio

vinculada ao agente (Lei n 8.313, de 1991, art. 27).

1 Consideram-se vinculados ao doador ou patrocinador (Lei n 8.313, de 1991, art. 27,

1):

I - a pessoa jurdica da qual o doador ou patrocinador seja titular, administrador, gerente,

acionista ou scio, na data da operao, ou nos doze meses anteriores;
II - o cnjuge, os parentes at o terceiro grau, inclusive os afins, e os dependentes do
doador ou patrocinador ou dos titulares, administradores, acionistas ou scios de pessoa jurdica vinculada
ao doador ou patrocinador, nos termos do inciso anterior;
III - outra pessoa jurdica da qual o doador ou patrocinador seja scio.

2 No se consideram vinculadas as instituies culturais sem fins lucrativos, criadas pelo

doador ou patrocinador, desde que devidamente constitudas e em funcionamento, na forma da legislao
em vigor (Lei n 8.313, de 1991, art. 27, 2, e Medida Provisria n 1.739-19, de 1999, art. 1).

3 Os incentivos de que trata esta Seo somente sero concedidos a projetos culturais
que visem a exibio, utilizao e circulao pblicas dos bens culturais deles resultantes, vedada a
concesso de incentivo a obras, produtos, eventos ou outros decorrentes, destinados ou circunscritos a
circuitos privados ou a colees particulares (Lei n 8.313, de 1991, art. 2, pargrafo nico).

4 Nenhuma aplicao dos recursos previstos nesta Seo poder ser feita atravs de
qualquer tipo de intermediao (Lei n 8.313, de 1991, art. 28).

5 A contratao de servios necessrios elaborao de projetos para obteno de

doao, patrocnio ou investimento, bem como a captao de recursos ou a sua execuo por pessoa
 41.

jurdica de natureza cultural, no configura intermediao (Lei n 8.313, de 1991, art. 28, pargrafo nico,
e Medida Provisria n 1.739-19, de 1999, art. 1).

Fiscalizao dos Incentivos

Art. 94. Compete Secretaria da Receita Federal a fiscalizao no que se refere aplicao
dos incentivos fiscais previstos nesta Seo (Lei n 8.313, de 1991, art. 36).

Pargrafo nico. As entidades incentivadoras e captadoras dos recursos previstos nesta

Seo devero comunicar, na forma estipulada pelos Ministrios da Fazenda e da Cultura, os aportes
financeiros realizados e recebidos, bem como as entidades captadoras efetuar a comprovao de sua
aplicao (Lei n 8.313, de 1991, art. 21).

Infraes

Art. 95. As infraes aos dispositivos desta Seo, sem prejuzo das sanes penais
cabveis, sujeitaro o doador ou patrocinador ao pagamento do imposto devido, em relao a cada
exerccio financeiro, alm das penalidades e demais acrscimos legais, observado quando for o caso o art.
874 (Lei n 8.313, de 1991, art. 30).

Art. 96. Para os efeitos do artigo anterior, considera-se solidariamente responsvel por
inadimplncia ou irregularidade verificada a pessoa fsica ou jurdica propositora do projeto (Lei n 8.313,
de 1991, art. 30, 1, e Medida Provisria n 1.739-19, de 1999, art. 1).

Seo II
Incentivos s Atividades Audiovisuais

Art. 97. At o exerccio financeiro de 2003, a pessoa fsica poder deduzir do imposto
devido (art. 87 e 1), na declarao de rendimentos, as quantias referentes a investimentos feitos na
produo de obras audiovisuais cinematogrficas brasileiras de produo independente, conforme definido
em regulamento, mediante a aquisio de quotas representativas de direitos de comercializao,
caracterizadas por Certificados de Investimento, sobre as referidas obras, observado o disposto no art. 100
(Lei n 8.685, de 20 de julho de 1993, art. 1 e 3).

1 A responsabilidade do adquirente limita-se integralizao das quotas subscritas (Lei n

8.685, de 1993, art. 1, 1).

2 A deduo est condicionada a que (Lei n 8.685, de 1993, art. 1):

I - os investimentos sejam realizados no mercado de capitais, em ativos previstos em lei e

autorizados pela Comisso de Valores Mobilirios;
II - os projetos de produo tenham sido previamente aprovados pelo Ministrio da
Cultura.

Credenciamento

Art. 98. Os projetos especficos da rea audiovisual, cinematogrfica de exibio,

distribuio e infra-estrutura tcnica apresentados por empresa brasileira, podero, conforme definido em
regulamento, ser credenciados pelos Ministrios da Fazenda e da Cultura, para efeito de fruio do
incentivo de que trata o art. 97 (Emenda Constitucional n 6, de 15 de agosto de 1995, art. 3, e Lei n
8.685, de 1993, art. 1, 5).
 42.

Depsito em Conta Bancria do Valor da Deduo

Art. 99. O contribuinte que optar pelo uso do incentivo previsto no art. 97 depositar,
dentro do prazo legal fixado para o recolhimento do imposto devido na declarao de rendimentos, o valor
correspondente deduo em conta de aplicao financeira especial, no Banco do Brasil S.A., cuja
movimentao sujeitar-se- prvia comprovao junto ao Ministrio da Cultura de que se destina a
investimentos em projetos de produo de obras audiovisuais cinematogrficas brasileiras de produo
independente (Lei n 8.685, de 1993, art. 4).

1 A conta de aplicao financeira a que se refere este artigo ser aberta em nome do
produtor, para cada projeto (Lei n 8.685, de 1993, art. 4, 1).

2 Os investimentos a que se refere este artigo no podero ser utilizados na produo das
obras audiovisuais de natureza publicitria (Lei n 8.685, de 1993, art. 4, 3).

No Aplicao dos Depsitos em Investimentos

Art. 100. Os valores no aplicados na forma do art. 99, no prazo de cento e oitenta dias
contados do depsito, sero aplicados em projetos de produo de filmes de curta, mdia e longa
metragem e programas de apoio produo cinematogrfica a serem desenvolvidos atravs do Instituto
Brasileiro de Arte e Cultura, mediante convnio com a Secretaria para o Desenvolvimento do Audiovisual
do Ministrio da Cultura, conforme dispuser o regulamento (Lei n 8.685, de 1993, art. 5).

Descumprimento do Projeto

Art. 101. O no cumprimento do projeto a que se referem os arts. 97 e 100 e a no

efetivao do investimento ou a sua realizao em desacordo com o estatudo implicam a devoluo, por
parte da empresa produtora responsvel pelo projeto, dos recursos recebidos, acrescidos de juros e demais
encargos previstos neste Decreto, observado, quando for o caso, o disposto no art. 874 (Lei n 8.685, de
1993, art. 6 e 1).

Pargrafo nico. No caso de cumprimento de mais de setenta por cento sobre o valor
orado do projeto, a devoluo ser proporcional parte no cumprida (Lei n 8.685, de 1993, art. 6,
2).

Seo III
Doaes a Fundos Controlados pelos Conselhos dos Direitos da Criana e do Adolescente

Art. 102. Do imposto apurado na forma do art. 86 podero ser deduzidas as contribuies
feitas aos fundos controlados pelos Conselhos Municipais, Estaduais e Nacional dos Direitos da Criana e
do Adolescente (Lei n 9.250, de 1995, art. 12, inciso I).

1 A deduo a que se refere este artigo no exclui outros benefcios ou dedues,

observado o limite previsto no art. 87, 1o.

2 Os pagamentos devero ser comprovados atravs de recibo emitido pela instituio

beneficiada, do qual dever constar, alm dos demais requisitos de ordem formal para sua emisso,
previstos em instrues especficas, o nome e CPF do doador, a data e o valor doado, sem prejuzo das
investigaes que a autoridade tributria determinar para a verificao do fiel cumprimento da Lei,
inclusive junto s instituies beneficiadas.
 43.

3 Na hiptese da doao ser efetuada em bens, o doador obriga-se a comprovar, atravs

de documentao hbil, a propriedade dos bens doados, devendo ainda ser observado o seguinte:

I - o comprovante da doao, alm dos dados referidos no 2, dever conter a

identificao desses bens, mediante sua descrio em campo prprio ou por relao anexa ao mesmo;
II - o valor a ser considerado ser o de aquisio (arts. 125 a 137), e no poder exceder o
valor de mercado ou, no caso de imveis, o valor que serviu de base para o clculo do imposto de
transmisso.

CAPTULO III
IMPOSTO PAGO NO EXTERIOR

Art. 103. As pessoas fsicas que declararem rendimentos provenientes de fontes situadas no
exterior podero deduzir, do imposto apurado na forma do art. 86, o cobrado pela nao de origem
daqueles rendimentos, desde que (Lei n 4.862, de 1965, art. 5, e Lei n 5.172, de 1966, art. 98):

I - em conformidade com o previsto em acordo ou conveno internacional firmado com o

pas de origem dos rendimentos, quando no houver sido restitudo ou compensado naquele pas; ou
II - haja reciprocidade de tratamento em relao aos rendimentos produzidos no Brasil.

1 A deduo no poder exceder a diferena entre o imposto calculado com a incluso

daqueles rendimentos e o imposto devido sem a incluso dos mesmos rendimentos.

2 O imposto pago no exterior ser convertido em Reais mediante utilizao do valor do

dlar dos Estados Unidos da Amrica informado para compra pelo Banco Central do Brasil para o ltimo
dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do recebimento do rendimento (Lei n 9.250, de 1995, art.
6).

CAPTULO IV
PRAZO DE RECOLHIMENTO

Disposies Gerais

Art. 104. O saldo do imposto (art. 88) dever ser pago at o ltimo dia til do ms fixado
para entrega da declarao de rendimentos, observado o disposto no art. 854 (Lei n 9.250, de 1995, art.
13, pargrafo nico).

Esplio e Sada Definitiva do Pas

Art. 105. O pagamento do imposto nos casos de sada definitiva do Pas e de encerramento
de esplio dever ser efetuado na data prevista no art. 855.

TTULO VIII
DO RECOLHIMENTO MENSAL OBRIGATRIO

CAPTULO I
INCIDNCIA

Art. 106. Est sujeita ao pagamento mensal do imposto a pessoa fsica que receber de outra
pessoa fsica, ou de fontes situadas no exterior, rendimentos que no tenham sido tributados na fonte, no
Pas, tais como (Lei n 7.713, de 1988, art. 8, e Lei n 9.430, de 1996, art. 24, 2, inciso IV):
 44.

I - os emolumentos e custas dos serventurios da Justia, como tabelies, notrios, oficiais

pblicos e outros, quando no forem remunerados exclusivamente pelos cofres pblicos;
II - os rendimentos recebidos em dinheiro, a ttulo de alimentos ou penses, em
cumprimento de deciso judicial, ou acordo homologado judicialmente, inclusive alimentos provisionais;
III - os rendimentos recebidos por residentes ou domiciliados no Brasil que prestem
servios a embaixadas, reparties consulares, misses diplomticas ou tcnicas ou a organismos
internacionais de que o Brasil faa parte;
IV - os rendimentos de aluguis recebidos de pessoas fsicas.

Art. 107. Sujeitam-se igualmente incidncia mensal do imposto (Lei n 7.713, de 1988,
arts. 2, 3, 1, e 9):

I - os rendimentos de prestao, a pessoas fsicas, de servios de transporte de carga ou de

passageiros, observado o disposto no art. 47;
II - os rendimentos de prestao, a pessoas fsicas, de servios com trator, mquina de
terraplenagem, colheitadeira e assemelhados, observado o disposto no 1 do art. 47.

Art. 108. Os rendimentos recebidos de fontes situadas no exterior sero convertidos em

Reais mediante utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da Amrica, informado para compra pelo
Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do recebimento do
rendimento (Lei n 9.250, de 1995, art. 6).

Art. 109. Os rendimentos sujeitos a incidncia mensal devem integrar a base de clculo do
imposto na declarao de rendimentos, e o imposto pago ser compensado com o apurado nessa
declarao (Lei n 9.250, de 1995, arts. 8, inciso I, e 12, inciso V ).

CAPTULO II
BASE DE CLCULO

Art. 110. Constitui base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto a diferena entre
os rendimentos de que tratam os arts. 106 e 107 e as dedues previstas nos arts. 74 a 79, observado o
disposto nos arts. 47, 48 e 50 (Lei n 7.713, de 1988, arts. 2, 3, 1, e 8, e Lei n 9.250, de 1995, art.
4).

1 As dedues a que se referem os arts. 74, 77 e 78 somente podero ser efetuadas

quando no tiverem sido deduzidas de outros rendimentos sujeitos tributao na fonte.

2 As dedues a que se refere o art. 75 aplicam-se somente a rendimentos do trabalho

no-assalariado de que trata o art. 45 (Lei n 8.134, de 1990, art. 6).

CAPTULO III
APURAO DO IMPOSTO

Art. 111. O imposto de renda incidente sobre os rendimentos de que trata este Ttulo ser
calculado de acordo com as seguintes tabelas progressiva em Reais:

I - relativamente aos fatos geradores que ocorrerem durante os anos-calendrio de 1998 e

1999 (Lei n 9.532, de 1997, art. 21);
 45.

BASE DE CLCULO ALQUOTA PARCELA A DEDUZIR DO

EM R$ % IMPOSTO EM R$
At 900,00 --- ---
Acima de 900,00 at 1.800,00 15 135,00
Acima de 1.800,00 27,5 360,00

II - relativamente aos fatos geradores que ocorrerem a partir de 1 de janeiro de 2000 (Lei
n 9.250, de 1995, art. 3, e Lei n 9.532, de 1997, art. 21, pargrafo nico).

BASE DE CLCULO EM ALQUOTA PARCELA A DEDUZIR DO

R$ % IMPOSTO EM R$
At 900,00 --- ---
Acima de 900,00 at 1.800,00 15 135,00
Acima de 1.800,00 25 315,00

Pargrafo nico. O imposto ser calculado sobre os rendimentos recebidos em cada ms

(Lei n 9.250, de 1995, art. 3, pargrafo nico).

CAPTULO IV
PRAZO PARA RECOLHIMENTO

Art. 112. O imposto apurado na forma do artigo anterior dever ser pago no prazo previsto
no art. 852 (Lei n 8.383, de 1991, art. 6).

TTULO IX
DO RECOLHIMENTO COMPLEMENTAR

Art. 113. Sem prejuzo dos pagamentos obrigatrios estabelecidos neste Decreto, fica
facultado ao contribuinte efetuar, no curso do ano-calendrio, complementao do imposto que for devido,
sobre os rendimentos recebidos (Lei n 8.383, de 1991, art. 7).

CAPTULO I
BASE DE CLCULO

Art. 114. Constitui base de clculo para fins do recolhimento complementar do imposto a
diferena entre a soma dos valores:

I - de todos os rendimentos recebidos no curso do ano-calendrio, sujeitos tributao na

declarao de rendimentos, inclusive o resultado positivo da atividade rural;
II - das dedues previstas no art. 83, inciso II, conforme o caso.

CAPTULO II
APURAO DA COMPLEMENTAO

Art. 115. Apurada a base de clculo conforme disposto no artigo anterior, a

complementao do imposto ser determinada mediante a utilizao da tabela progressiva anual prevista
no art. 86.

Pargrafo nico. O recolhimento complementar corresponder diferena entre o valor do

imposto calculado na forma prevista neste artigo e a soma dos valores do imposto retido na fonte ou pago
a ttulo de recolhimento mensal, do recolhimento complementar efetuado anteriormente e do imposto pago
 46.

no exterior (art. 103), incidentes sobre os rendimentos computados na base de clculo, deduzidos os
incentivos de que tratam os arts. 90, 97 e 102, observado o disposto no 1 do art. 87.

CAPTULO III
COMPENSAO DO IMPOSTO

Art. 116. O imposto pago na forma deste Ttulo ser compensado com o apurado na
declarao de rendimentos (Lei n 8.383, de 1991, art. 8).

TTULO X
TRIBUTAO DEFINITIVA

CAPTULO I
GANHOS DE CAPITAL NA ALIENAO DE BENS OU DIREITOS

Seo I
Incidncia

Art. 117. Est sujeita ao pagamento do imposto de que trata este Ttulo a pessoa fsica que
auferir ganhos de capital na alienao de bens ou direitos de qualquer natureza (Lei n 7.713, de 1988,
arts. 2 e 3, 2, e Lei n 8.981, de 1995, art. 21).

1 O disposto neste artigo aplica-se, inclusive, ao ganho de capital auferido em operaes

com ouro no considerado ativo financeiro (Lei n 7.766, de 1989, art. 13, pargrafo nico).

2 Os ganhos sero apurados no ms em que forem auferidos e tributados em separado,

no integrando a base de clculo do imposto na declarao de rendimentos, e o valor do imposto pago no
poder ser deduzido do devido na declarao (Lei n 8.134, de 1990, art. 18, 2, e Lei n 8.981, de 1995,
art. 21, 2).

3 O ganho de capital auferido por residente ou domiciliado no exterior ser apurado e

tributado de acordo com as regras aplicveis aos residentes no Pas (Lei n 9.249, de 1995, art. 18).

4 Na apurao do ganho de capital sero consideradas as operaes que importem

alienao, a qualquer ttulo, de bens ou direitos ou cesso ou promessa de cesso de direitos sua
aquisio, tais como as realizadas por compra e venda, permuta, adjudicao, desapropriao, dao em
pagamento, doao, procurao em causa prpria, promessa de compra e venda, cesso de direitos ou
promessa de cesso de direitos e contratos afins (Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 3).

5 A tributao independe da localizao dos bens ou direitos, observado o disposto no

art. 997.

Art. 118. Ao disposto no artigo anterior aplicam-se as disposies relativas a preos e

custos, constantes dos arts. 240 a 245, com relao s operaes efetuadas por pessoa fsica residente ou
domiciliada no Pas, com qualquer pessoa fsica ou jurdica, ainda que no vinculada, residente ou
domiciliada em pas que no tribute a renda ou a tribute a alquota mxima inferior a vinte por cento (Lei
n 9.430, de 1996, art. 24, 1 e 2, incisos I e II).

1 Para efeito do disposto na parte final do caput, ser considerada a legislao tributria
do referido pas, aplicvel s pessoas fsicas ou jurdicas, conforme a natureza do ente com o qual houver
sido praticada a operao.
 47.

2 No caso de pessoa fsica residente no Pas:

I - o valor apurado segundo os mtodos de que trata o art. 241 ser considerado como
custo de aquisio para efeito de apurao de ganho de capital na alienao do bem ou direito;
II - o preo relativo ao bem ou direito alienado, para efeito de apurao de ganho de
capital, ser o apurado de conformidade com o art. 240.

Herana, Legado ou Doao em Adiantamento da Legtima e Dissoluo da

Sociedade Conjugal

Art. 119. Na transferncia de direito de propriedade por sucesso, nos casos de

herana, legado ou por doao em adiantamento da legtima, os bens e direitos podero ser
avaliados a valor de mercado ou pelo valor constante da declarao de bens do de cujus ou do
doador (Lei n 9.532, de 1997, art. 23).

1 Se a transferncia for efetuada a valor de mercado, a diferena a maior entre esse

e o valor pelo qual constavam da declarao de bens do de cujus ou do doador sujeitar-se-
incidncia de imposto, observado o disposto nos arts. 138 a 142 (Lei n 9.532, de 1997, art. 23, 1).

2 O herdeiro, o legatrio ou o donatrio dever incluir os bens ou direitos, na sua

declarao de bens correspondente declarao de rendimentos do ano-calendrio da homologao
da partilha ou do recebimento da doao, pelo valor pelo qual houver sido efetuada a transferncia
(Lei n 9.532, de 1997, art. 23, 3).

3 Para efeito de apurao de ganho de capital relativo aos bens e direitos de que
trata este artigo, ser considerado como custo de aquisio o valor pelo qual houverem sido
transferidos (Lei n 9.532, de 1997, art. 23, 4).

4 As disposies deste artigo aplicam-se, tambm, aos bens ou direitos atribudos a

cada cnjuge, na hiptese de dissoluo da sociedade conjugal ou da unidade familiar (Lei n 9.532,
de 1997, art. 23, 5).

5 O imposto a que se referem os 1 e 4 dever ser pago (Lei n 9.532, de 1997,

art. 23, 2 , e Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 10):

I - pelo inventariante, at a data prevista para a entrega da declarao final de

esplio, nas transmisses mortis causa, observado o disposto no art. 13;
II - pelo doador, at o ltimo dia til do ms calendrio subseqente ao da doao, no
caso de doao em aditamento da legtima;
III - pelo ex-cnjuge a quem for atribudo o bem ou direito, at o ltimo dia til do
ms subseqente data da sentena homologatria do formal de partilha, no caso de dissoluo da
sociedade conjugal ou da unidade familiar.

Seo II
No Incidncia e Iseno

Art. 120. No se considera ganho de capital o valor decorrente de indenizao (Lei n

7.713, de 1988, art. 22, pargrafo nico):
 48.

I - por desapropriao para fins de reforma agrria conforme o disposto no art. 184, 5,
da Constituio;
II - por liquidao de sinistro, furto ou roubo, relativo a objeto segurado.

Art. 121. Na determinao do ganho de capital, sero excludas (Lei n 7.713, de 1988, art.
22, inciso III):

I - as transferncias causa mortis e as doaes em adiantamento da legtima, observado o

disposto no art. 119;
II - a permuta exclusivamente de unidades imobilirias, objeto de escritura pblica, sem
recebimento de parcela complementar em dinheiro, denominada torna, exceto no caso de imvel rural com
benfeitorias.

1 Equiparam-se a permuta as operaes quitadas de compra e venda de terreno, seguidas

de confisso de dvida e escritura pblica de dao em pagamento de unidades imobilirias construdas ou
a construir.

2 No caso de permuta com recebimento de torna, dever ser apurado o ganho de capital
apenas em relao torna.

Art. 122. Est isento do imposto o ganho de capital auferido na alienao (Lei n 7.713, de
1988, art. 22, incisos I e IV, Lei n 8.134, de 1990, art. 30, Lei n 8.218, de 1991, art. 21, e Lei n 9.250,
de 1995, arts. 22 e 23):

I - de bens e direitos de pequeno valor, cujo preo unitrio de alienao, no ms em que

esta se realizar, seja igual ou inferior a vinte mil reais;
II - do nico imvel que o titular possua, cujo valor de alienao seja de at quatrocentos e
quarenta mil reais, desde que no tenha sido realizada qualquer outra alienao nos ltimos cinco anos.

1 No caso de alienao de diversos bens ou direitos da mesma natureza ser considerado,

para fins do disposto no inciso I, o valor do conjunto de bens alienados no ms (Lei n 9.250, de 1995, art.
22, pargrafo nico).

2 O limite a que se refere o inciso I ser considerado em relao:

I - ao bem ou ao valor do conjunto dos bens ou direitos da mesma natureza, alienados em

um mesmo ms;
II - parte de cada condmino, no caso de bens em condomnio;
III - a cada um dos bens ou direitos possudos em comunho e ao valor do conjunto dos
bens ou direitos da mesma natureza, alienados em um mesmo ms, no caso de sociedade conjugal.

3 Para fins do disposto no inciso I do pargrafo anterior, consideram-se bens ou direitos

da mesma natureza aqueles que guardem as mesmas caractersticas entre si, tais como automveis e
motocicletas; imvel urbano e terra nua; quadros e esculturas; aes e quotas de capital social.

4 O limite a que se refere o inciso II ser considerado em relao:

I - parte de cada condmino, no caso de bens em condomnio;

II - ao imvel havido em comunho, no caso de sociedade conjugal.
 49.

Seo III
Valor de Alienao

Art. 123. Considera-se valor de alienao (Lei n 7.713, de 1988, art. 19 e pargrafo nico):

I - o preo efetivo da operao, nos termos do 4 do art. 117;

II - o valor de mercado nas operaes no expressas em dinheiro;
III - no caso de alienaes efetuadas a pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada em
pases com tributao favorecida (art. 245), o valor de alienao ser apurado em conformidade com o art.
240 (Lei n 9.430, de 1996, arts. 19 e 24).

1 No caso de bens possudos em condomnio, ser considerada valor de alienao a

parcela que couber a cada condmino.

2 Na alienao de imvel rural com benfeitorias, ser considerado apenas o valor

correspondente terra nua, observado o disposto no art. 136.

3 Na permuta, com recebimento de torna em dinheiro, ser considerado valor de

alienao somente o da torna recebida ou a receber.

4 No caso de desapropriao, o valor da atualizao monetria integra o valor do ganho

de capital realizado.

5 O valor pago a ttulo de corretagem na alienao ser diminudo do valor da alienao,

desde que o nus no tenha sido transferido ao adquirente.

6 Os juros recebidos no compem o valor de alienao, devendo ser tributados na

forma dos arts. 106 e 620, conforme o caso.

7 Aplicam-se entrega de bens e direitos para a formao do patrimnio das instituies

isentas (art. 174), as disposies do art. 132 (Lei n 9.532, de 1997, art. 16).

Arbitramento do Valor ou Preo

Art. 124. A autoridade lanadora, mediante processo regular, arbitrar o valor ou preo,
sempre que no merea f, por notoriamente diferente do de mercado, o valor ou preo informado pelo
contribuinte, ressalvada, em caso de contestao, avaliao contraditria, administrativa ou judicial (Lei n
7.713, de 1988, art. 20).

Seo IV
Custo de Aquisio

Subseo I
Bens ou Direitos Adquiridos at 31 de dezembro de 1991

Art. 125. Considera-se custo de aquisio dos bens ou direitos, adquiridos at 31 de

dezembro de 1991, o valor de mercado, nessa data, de cada bem ou direito individualmente avaliado,
constante da declarao de bens relativa ao exerccio de 1992 (Lei n 8.383, de 1991, art. 96 e 5 e 9).
 50.

1 Aos bens e direitos adquiridos at 31 de dezembro de 1990, no relacionados na

declarao relativa ao exerccio de 1991, no se aplica o disposto no caput (Lei n 8.383, de 1991, art. 96,
8, alnea b).

2 O disposto neste artigo no se aplica aos bens ou direitos pertencentes a residentes ou

domiciliados no exterior.

3 A autoridade lanadora, mediante processo regular, arbitrar o valor informado, sempre

que este no merea f, por notoriamente diferente do de mercado, ressalvada, em caso de contestao,
avaliao contraditria administrativa ou judicial (Lei n 8.383, de 1991, art. 96, 3).

Art. 126. Para as participaes societrias no cotadas em bolsa de valores, considera-se

custo de aquisio o maior valor entre (Lei n 8.218, de 1991, art. 16, e Lei n 8.383, de 1991, art. 96,
10):

I - o apurado mediante a atualizao monetria, at 31 de dezembro de 1991, do valor

original de aquisio, com a utilizao da tabela de ndices divulgada pela Secretaria da Receita Federal;
II - o valor de mercado avaliado pelo contribuinte, utilizando parmetros como valor
patrimonial, valor apurado por meio de equivalncia patrimonial nas hipteses previstas na legislao
comercial ou, ainda, avaliao de trs peritos ou empresa especializada.

Art. 127. Para as aplicaes financeiras em ttulos e valores mobilirios de renda varivel,
bem como em ouro ou certificados representativos de ouro, ativo financeiro, cotados em bolsa de valores e
de mercadorias e negociados nos mercados de balco, o custo de aquisio ser o maior dentre os
seguintes valores (Lei n 8.383, de 1991, art. 96, 6):

I - o de aquisio, acrescido da correo monetria e da variao da Taxa Referencial Diria

- TRD at 31 de dezembro de 1991, nos termos admitidos em lei;
II - o de mercado, assim entendido o preo mdio ponderado das negociaes do ativo,
ocorridas na ltima quinzena do ms de dezembro de 1991, em bolsas do Pas, desde que reflitam
condies regulares de oferta e procura.

Subseo II
Bens ou Direitos Adquiridos no Perodo de 1 de janeiro de 1992 at 31 de dezembro de 1995

Art. 128. O custo dos bens ou direitos adquiridos, a partir de 1 de janeiro de 1992 at 31
de dezembro de 1995, ser o valor de aquisio (Lei n 8.383, de 1991, art. 96, 4, e Lei n 8.981, de
1995, art. 22, inciso I).

1 No caso de bens ou direitos adquiridos em partes, considera-se custo de aquisio o

somatrio dos valores correspondentes a cada parte adquirida.

2 Nas aquisies com pagamento parcelado, inclusive por intermdio de financiamento,

considera-se custo de aquisio o valor efetivamente pago.

3 No caso de imvel e outros bens adquiridos por doao, herana ou legado, observar-
se- o disposto nos incisos I ou III do art. 129, conforme o caso.

4 Nas operaes de permuta com ou sem pagamento de torna, considera-se custo de

aquisio o valor do bem dado em permuta acrescido da torna paga, se for o caso.
 51.

5 Na alienao de bem adquirido por permuta com recebimento de torna, considera-se

custo de aquisio o valor do bem dado em permuta, diminudo do valor utilizado como custo na apurao
do ganho de capital relativo torna recebida ou a receber.

6 No caso de imvel rural, ser considerado custo de aquisio o valor relativo terra
nua.

7 Podem integrar o custo de aquisio de imveis, desde que comprovados com

documentao hbil e idnea e discriminados na declarao de bens:

I - os dispndios com a construo, ampliao, reforma e pequenas obras, tais como

pintura, reparos em azulejos, encanamentos;
II - os dispndios com a demolio de prdio existente no terreno, desde que seja condio
para se efetivar a alienao;
III - as despesas de corretagem referentes aquisio do imvel vendido, desde que
suportado o nus pelo contribuinte;
IV - os dispndios pagos pelo proprietrio do imvel com a realizao de obras pblicas,
tais como colocao de meio-fio, sarjetas, pavimentao de vias, instalao de rede de esgoto e de
eletricidade que tenham beneficiado o imvel;
V - o valor do imposto de transmisso pago pelo alienante;
VI - o valor da contribuio de melhoria.

8 Podem integrar o custo de aquisio dos demais bens ou direitos os dispndios

realizados com conservao, reparos, comisso ou corretagem, quando no transferido o nus ao
adquirente, desde que comprovados com documentao hbil e idnea e discriminados na declarao de
bens.

9 Para os bens ou direitos adquiridos at 31 de dezembro de 1995, o custo de aquisio

poder ser corrigido at essa data, observada a legislao aplicvel no perodo, no se lhe aplicando
qualquer correo aps essa data (Lei n 9.249, de 1995, arts. 17 e 30).

Art. 129. Na ausncia do valor pago, ressalvado o disposto no art. 120, o custo de
aquisio dos bens ou direitos ser, conforme o caso (Lei n 7.713, de 1988, art. 16 e 4):

I - o valor atribudo para efeito de pagamento do imposto de transmisso;

II - o valor que tenha servido de base para o clculo do imposto de importao acrescido do
valor dos tributos e das despesas de desembarao aduaneiro;
III - o valor da avaliao no inventrio ou arrolamento;
IV - o valor de transmisso utilizado, na aquisio, para clculo do ganho de capital do
alienante;
V - o seu valor corrente, na data da aquisio;
VI - igual a zero, quando no possa ser determinado nos termos dos incisos anteriores.

Art. 130. O custo de aquisio de ttulos e valores mobilirios, de quotas de capital e de

bens fungveis ser a mdia ponderada dos custos unitrios, por espcie, desses bens (Lei n 7.713, de
1988, art. 16, 2).
 52.

1 No caso de participaes societrias resultantes de aumento de capital por

incorporao de lucros ou reservas de lucros, que tenham sido tributados na forma do art. 35 da Lei n
7.713, de 1988, ou apurados no ano de 1993, o custo de aquisio igual parcela do lucro ou reserva
capitalizado, que corresponder ao scio ou acionista beneficirio (Lei n 7.713, de 1988, art. 16, 3, e
Lei n 8.383, de 1991, art. 75).

2 O custo considerado igual a zero (Lei n 7.713, de 1988, art. 16, 4):

I - no caso de participaes societrias resultantes de aumento de capital por incorporao

de lucros ou reservas apurados at 31 de dezembro de 1988, e nos anos de 1994 e 1995;
II - no caso de partes beneficirias adquiridas gratuitamente;
III - quando no puder ser determinado por qualquer das formas descritas neste artigo ou
no anterior.
Subseo III
Bens Adquiridos aps 31 de dezembro de 1995

Art. 131. No ser atribuda qualquer atualizao monetria ao custo dos bens e direitos
adquiridos aps 31 de dezembro de 1995 (Lei n 9.249, de 1995, art. 17, inciso II).

Participaes Societrias Adquiridas em Decorrncia de Integralizao

de Capital com Bens ou Direitos
Art. 132. As pessoas fsicas podero transferir a pessoas jurdicas, a ttulo de integralizao
de capital, bens e direitos, pelo valor constante da respectiva declarao de bens ou pelo valor de mercado
(Lei n 9.249, de 1995, art. 23).

1 Se a transferncia for feita pelo valor constante da declarao de bens, as pessoas

fsicas devero lanar nesta declarao as aes ou quotas subscritas pelo mesmo valor dos bens ou
direitos transferidos, no se aplicando o disposto no art. 464 (Lei n 9.249, de 1995, art. 23, 1).

2 Se a transferncia no se fizer pelo valor constante da declarao de bens, a diferena a

maior ser tributvel como ganho de capital (Lei n 9.249, de 1995, art. 23, 2).

Recebimento de Devoluo de Capital Social em Bens ou Direitos

Art. 133. Os bens e direitos do ativo da pessoa jurdica que forem transferidos ao seu titular
ou a scio ou acionista, a ttulo de devoluo de sua participao no capital social, podero ser avaliados
pelo valor contbil ou de mercado (Lei n 9.249, de 1995, art. 22).

Pargrafo nico. Os bens ou direitos recebidos sero informados, na declarao de bens

correspondente declarao de rendimentos do respectivo ano-calendrio, pelo valor contbil ou de
mercado, conforme avaliado pela pessoa jurdica, observado o disposto no inciso XLVII do art. 39 (Lei n
9.249, de 1995, art. 22, 3).

Bens Adquiridos por Meio de Arrendamento Mercantil

Art. 134. Na apurao do ganho de capital de bens adquiridos por meio de arrendamento
mercantil, ser considerado custo de aquisio o valor residual do bem acrescido dos valores pagos a ttulo
de arrendamento (Lei n 9.250, de 1995, art. 24).
 53.

Custo de Participaes Societrias Adquiridas com Incorporao

de Lucros e Reservas

Art. 135. No caso de quotas ou aes distribudas em decorrncia de aumento de capital ou

incorporao de lucros apurados a partir do ms de janeiro de 1996, ou de reservas constitudas com esses
lucros, o custo de aquisio ser igual parcela do lucro ou reserva capitalizado, que corresponder ao
scio ou acionista (Lei n 9.249, de 1995, art.10, pargrafo nico).

Subseo IV
Custo na Alienao de Imvel Rural

Art. 136. Em relao aos imveis rurais adquiridos a partir de 1 de janeiro de 1997, para
fins de apurao de ganho de capital, considera-se custo de aquisio e valor da venda do imvel rural o
Valor da Terra Nua - VTN, constante do Documento de Informao e Apurao do ITR - DIAT,
observado o disposto no art. 14 da Lei n 9.393, de 19 de dezembro de 1996, respectivamente, nos anos
da ocorrncia de sua aquisio e de sua alienao (Lei n 9.393, de 1996, art. 19).

Pargrafo nico. Na apurao de ganho de capital correspondente a imvel rural adquirido

anteriormente data a que se refere este artigo, ser considerado custo de aquisio o valor constante da
escritura pblica, observado o disposto no 9 do art. 128 (Lei n 9.393, de 1996, art. 19, pargrafo
nico).

Subseo V
Programa Nacional de Desestatizao

Art. 137. Ter o tratamento de permuta a entrega, pelo licitante vencedor, de ttulos da
dvida pblica federal ou de outros crditos contra a Unio, como contrapartida aquisio das aes ou
quotas leiloadas no mbito do Programa Nacional de Desestatizao (Lei n 8.383, de 1991, art. 65).

1 Ser considerado como custo de aquisio das aes ou quotas da empresa privatizvel
o custo de aquisio dos direitos contra a Unio, atualizado monetariamente at 31 de dezembro de 1995
(Lei n 8.383, de 1991, art. 65, 1, e Lei n 9.249, de 1995, art. 17, inciso I).

2 O disposto neste artigo aplica-se, tambm, nos casos de entrega, pelo licitante
vencedor, de ttulos da dvida pblica do Estado, do Distrito Federal ou do Municpio, como contrapartida
aquisio de aes ou quotas de empresa sob controle direto ou indireto das referidas pessoas jurdicas
de direito pblico, nos casos de desestatizao por elas promovidas (Medida Provisria n 1.749-37, de
1999, art. 2).

Seo V
Apurao do Ganho de Capital

Art. 138. O ganho de capital ser determinado pela diferena positiva, entre o valor de
alienao e o custo de aquisio, apurado nos termos dos arts. 123 a 137 (Lei n 7.713, de 1988, art. 3,
2, Lei n 8.383, de 1991, art. 2, 7, e Lei n 9.249, de 1995, art. 17).

Pargrafo nico. No caso de permuta com recebimento de torna em dinheiro, o ganho de

capital ser obtido da seguinte forma:

I - o valor da torna ser adicionado ao custo do imvel dado em permuta;

II - ser efetuada a diviso do valor da torna pelo valor apurado na forma do inciso anterior,
e o resultado obtido ser multiplicado por cem;
 54.

III - o ganho de capital ser obtido aplicando-se o percentual encontrado, conforme inciso
II, sobre o valor da torna.

Art. 139. Na alienao de imvel adquirido at 31 de dezembro de 1988, poder ser

aplicado um percentual fixo de reduo sobre o ganho de capital apurado, segundo o ano de aquisio ou
incorporao do bem, de acordo com a seguinte tabela (Lei n 7.713, de 1988, art. 18):

Ano de Aquisio Percentual Ano de Aquisio Percentual

ou Incorporao de Reduo ou Incorporao de Reduo
1969 100% 1979 50%
1970 95% 1980 45%
1971 90% 1981 40%
1972 85% 1982 35%
1973 80% 1983 30%
1974 75% 1984 25%
1975 70% 1985 20%
1976 65% 1986 15%
1977 60% 1987 10%
1978 55% 1988 5%

1 No haver reduo, relativamente aos imveis adquiridos a partir de 1 de janeiro de

1989 (Lei n 7.713, de 1988, art. 18, pargrafo nico).

2 Na alienao de imvel cuja edificao, ampliao ou reforma tenha sido iniciada at

31 de dezembro de 1988 em terreno prprio, ser considerado, exclusivamente para efeito do percentual
de reduo, o ano de aquisio do terreno para todo o imvel.

3 Na alienao de imvel cuja construo, ampliao ou reforma tenha sido iniciada a

partir de janeiro de 1989, em imvel adquirido at 31 de dezembro de 1988, o percentual de reduo
aplica-se apenas em relao proporo do ganho de capital correspondente parte existente em 31 de
dezembro de 1988.

4 No caso de imveis havidos por herana ou legado, cuja abertura da sucesso ocorreu
at 31 de dezembro de 1988, a reduo percentual se reporta ao ano da abertura da sucesso, mesmo que
a avaliao e partilha ocorram em anos posteriores.

Art. 140. Nas alienaes a prazo, o ganho de capital dever ser apurado como venda vista
e tributado na proporo das parcelas recebidas em cada ms, considerando-se a respectiva atualizao
monetria, se houver (Lei n 7.713, de 1988, art. 21).

1 Para efeito do disposto no caput, dever ser calculada a relao percentual do ganho
de capital sobre o valor de alienao que ser aplicada sobre cada parcela recebida.

2 O valor pago a ttulo de corretagem poder ser deduzido do valor da parcela recebida
no ms do seu pagamento.

Art. 141. Dever ser tributado em nome do esplio o ganho de capital auferido na alienao
de bens ou direitos realizada no curso do inventrio.
 55.

Seo VI
Clculo do Imposto e Prazo de Recolhimento

Art. 142. O ganho de capital apurado conforme arts. 119 e 138, observado o disposto no
art. 139, est sujeito ao pagamento do imposto, alquota de quinze por cento (Lei n 8.134, de 1990, art.
18, inciso I, Lei n 8.981, de 1995, art. 21, e Lei n 9.532, de 1997, art. 23, 1).

Pargrafo nico. O imposto apurado na forma deste Captulo dever ser pago no prazo
previsto no art. 852.

CAPTULO II
DEVOLUO DE PATRIMNIO DE ENTIDADE ISENTA

Art. 143. Sujeita-se incidncia do imposto alquota de quinze por cento a diferena entre
o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, por pessoa fsica, a ttulo
de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos que houver entregue para
a formao do referido patrimnio (Lei n 9.532, de 1997, art. 17).

1 Aos valores entregues at o final do ano de 1995 permitir-se- sua atualizao

monetria at 31 de dezembro de 1995 (Lei n 9.532, de 1997, art. 17, 1).

2 O imposto de que trata este artigo ser (Lei n 9.532, de 1997, art. 17, 2):

I - considerado tributao exclusiva;

II - pago pelo beneficirio at o ltimo dia til do ms subseqente ao recebimento dos
valores.

CAPTULO III
BENS REPATRIADOS

Incidncia

Art. 144. Sujeita-se incidncia do imposto, alquota de vinte e cinco por cento, o valor
dos bens de qualquer natureza, inclusive financeiros e ttulos e valores mobilirios, pertencentes a empresas
brasileiras e pessoas fsicas residentes ou domiciliadas no Pas, repatriados em virtude de convnio
celebrado entre o Brasil e o pas onde se encontravam os bens (Lei n 8.021, de 12 de abril de 1990, art.
10 e pargrafo nico).

CAPTULO IV
OPERAES FINANCEIRAS NOS MERCADOS DE RENDA VARIVEL

Art. 145. s operaes financeiras no mercado de renda varivel aplicam-se as normas

previstas no Ttulo II do Livro III.

LIVRO II
TRIBUTAO DAS PESSOAS JURDICAS

TTULO I
CONTRIBUINTES E RESPONSVEIS
 56.

SUBTTULO I
CONTRIBUINTES

Art. 146. So contribuintes do imposto e tero seus lucros apurados de acordo com este
Decreto (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 27):

I - as pessoas jurdicas (Captulo I);

II - as empresas individuais (Captulo II).

1 As disposies deste artigo aplicam-se a todas as firmas e sociedades, registradas ou

no (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 27, 2).

2 As entidades submetidas aos regimes de liquidao extrajudicial e de falncia sujeitam-

se s normas de incidncia do imposto aplicveis s pessoas jurdicas, em relao s operaes praticadas
durante o perodo em que perdurarem os procedimentos para a realizao de seu ativo e o pagamento do
passivo (Lei n 9.430, de 1996, art. 60).

3 As sociedades civis de prestao de servios profissionais relativos ao exerccio de

profisso legalmente regulamentada so tributadas pelo imposto de conformidade com as normas
aplicveis s demais pessoas jurdicas (Lei n 9.430, de 1996, art. 55).

4 As empresas pblicas e as sociedades de economia mista, bem como suas subsidirias,

so contribuintes nas mesmas condies das demais pessoas jurdicas (CF, art. 173, 1, e Lei n 6.264, de
18 de novembro de 1975, arts. 1 a 3).

5o As sociedades cooperativas de consumo, que tenham por objeto a compra e

fornecimento de bens aos consumidores, sujeitam-se s mesmas normas de incidncia dos impostos e
contribuies de competncia da Unio, aplicveis s demais pessoas jurdicas (Lei n 9.532, de 1997, art.
69).

6 Sujeita-se tributao aplicvel s pessoas jurdicas o Fundo de Investimento

Imobilirio nas condies previstas no 2 do art. 752 (Lei n 9.779, de 1999, art. 2).

7 Salvo disposio em contrrio, a expresso pessoa jurdica, quando empregada neste

Decreto, compreende todos os contribuintes a que se refere este artigo.

CAPTULO I
PESSOAS JURDICAS

Art. 147. Consideram-se pessoas jurdicas, para efeito do disposto no inciso I do artigo
anterior:

I - as pessoas jurdicas de direito privado domiciliadas no Pas, sejam quais forem seus fins,
nacionalidade ou participantes no capital (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 27, Lei n 4.131, de 3 de
setembro de 1962, art. 42, e Lei n 6.264, de 1975, art. 1);
II - as filiais, sucursais, agncias ou representaes no Pas das pessoas jurdicas com sede
no exterior (Lei n 3.470, de 1958, art. 76, Lei n 4.131, de 1962, art. 42, e Lei n 6.264, de 1975, art. 1);
III - os comitentes domiciliados no exterior, quanto aos resultados das operaes realizadas
por seus mandatrios ou comissrios no Pas (Lei n 3.470, de 1958, art. 76).
 57.

Sociedade em Conta de Participao

Art. 148. As sociedades em conta de participao so equiparadas s pessoas jurdicas

(Decreto-Lei n 2.303, de 21 de novembro de 1986, art. 7, e Decreto-Lei n 2.308, de 19 de dezembro de
1986, art. 3).

Art. 149. Na apurao dos resultados dessas sociedades, assim como na tributao dos
lucros apurados e dos distribudos, sero observadas as normas aplicveis s pessoas jurdicas em geral e o
disposto no art. 254, II (Decreto-Lei n 2.303, de 1986, art. 7, pargrafo nico).

CAPTULO II
EMPRESAS INDIVIDUAIS

Seo I
Caracterizao

Art. 150. As empresas individuais, para os efeitos do imposto de renda, so equiparadas s

pessoas jurdicas (Decreto-Lei n 1.706, de 23 de outubro de 1979, art. 2).

1 So empresas individuais:

I - as firmas individuais (Lei n 4.506, de 1964, art. 41, 1, alnea a);

II - as pessoas fsicas que, em nome individual, explorem, habitual e profissionalmente,
qualquer atividade econmica de natureza civil ou comercial, com o fim especulativo de lucro, mediante
venda a terceiros de bens ou servios (Lei n 4.506, de 1964, art. 41, 1, alnea b);
III - as pessoas fsicas que promoverem a incorporao de prdios em condomnio ou
loteamento de terrenos, nos termos da Seo II deste Captulo (Decreto-Lei n 1.381, de 23 de dezembro
de 1974, arts. 1 e 3, inciso III, e Decreto-Lei n 1.510, de 27 de dezembro de 1976, art. 10, inciso I).

2 O disposto no inciso II do pargrafo anterior no se aplica s pessoas fsicas que,

individualmente, exeram as profisses ou explorem as atividades de:

I - mdico, engenheiro, advogado, dentista, veterinrio, professor, economista, contador,

jornalista, pintor, escritor, escultor e de outras que lhes possam ser assemelhadas (Decreto-Lei n 5.844, de
1943, art. 6, alnea a, e Lei n 4.480, de 14 de novembro de 1964, art. 3);
II - profisses, ocupaes e prestao de servios no comerciais (Decreto-Lei n 5.844, de
1943, art. 6, alnea b);
III - agentes, representantes e outras pessoas sem vnculo empregatcio que, tomando parte
em atos de comrcio, no os pratiquem, todavia, por conta prpria (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 6,
alnea c);
IV - serventurios da justia, como tabelies, notrios, oficiais pblicos e outros (Decreto-
Lei n 5.844, de 1943, art. 6, alnea d);
V - corretores, leiloeiros e despachantes, seus prepostos e adjuntos (Decreto-Lei n 5.844,
de 1943, art. 6, alnea e);
VI - explorao individual de contratos de empreitada unicamente de lavor, qualquer que
seja a natureza, quer se trate de trabalhos arquitetnicos, topogrficos, terraplenagem, construes de
alvenaria e outras congneres, quer de servios de utilidade pblica, tanto de estudos como de construes
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 6, alnea f);
 58.

VII - explorao de obras artsticas, didticas, cientficas, urbansticas, projetos tcnicos de

construo, instalaes ou equipamentos, salvo quando no explorados diretamente pelo autor ou criador
do bem ou da obra (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 6, alnea g).

Seo II
Empresas Individuais Imobilirias

Subseo I
Caracterizao

Incorporao e Loteamento

Art. 151. Sero equiparadas s pessoas jurdicas, em relao s incorporaes imobilirias

ou loteamentos com ou sem construo, cuja documentao seja arquivada no Registro Imobilirio, a
partir de 1 de janeiro de 1975 (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 6):

I - as pessoas fsicas que, nos termos dos arts. 29, 30 e 68 da Lei n 4.591, de 16 de
dezembro de 1964, do Decreto-Lei n 58, de 10 de dezembro de 1937, do Decreto-Lei n 271, de 28 de
fevereiro de 1967, ou da Lei n 6.766, de 19 de dezembro de 1979, assumirem a iniciativa e a
responsabilidade de incorporao ou loteamento em terrenos urbanos ou rurais;

II - os titulares de terrenos ou glebas de terra que, nos termos do 1 do art. 31 da Lei n

4.591, de 1964, ou do art. 3 do Decreto-Lei n 271, de 1967, outorgarem mandato a construtor ou
corretor de imveis com poderes para alienao de fraes ideais ou lotes de terreno, quando os
mandantes se beneficiarem do produto dessas alienaes.

Incorporao ou Loteamento sem Registro

Art. 152. Equipara-se, tambm, pessoa jurdica, o proprietrio ou titular de terrenos ou

glebas de terra que, sem efetuar o registro dos documentos de incorporao ou loteamento, neles promova
a construo de prdio com mais de duas unidades imobilirias ou a execuo de loteamento, se iniciar a
alienao das unidades imobilirias ou dos lotes de terreno antes de decorrido o prazo de sessenta meses
contados da data da averbao, no Registro Imobilirio, da construo do prdio ou da aceitao das
obras do loteamento (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 6, 1, e Decreto-Lei n 1.510, de 1976, arts.
10, inciso IV, e 16).

1 Para os efeitos deste artigo, caracterizar-se- a alienao pela existncia de qualquer

ajuste preliminar, ainda que de simples recebimento de importncia a ttulo de reserva (Decreto-Lei n
1.381, de 1974, art. 6, 2).

2 O prazo referido neste artigo ser, em relao aos imveis havidos at 30 de junho de
1977, de 36 meses contados da data da averbao (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 6, 1, e Decreto-
Lei n 1.510, de 1976, arts. 10, inciso IV, e 16).

Desmembramento de Imvel Rural

Art. 153. A subdiviso ou desmembramento de imvel rural, havido aps 30 de junho de

1977, em mais de dez lotes, ou a alienao de mais de dez quinhes ou fraes ideais desse imvel, ser
equiparada a loteamento, para os efeitos do disposto no art. 151 (Decreto-Lei n 1.510, de 1976, arts. 11 e
16).
 59.

Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica aos casos em que a subdiviso se
efetive por fora de partilha amigvel ou judicial em decorrncia de herana, legado, doao como
adiantamento da legtima, ou extino de condomnio (Decreto-Lei n 1.510, de 1976, art. 11, 2).

Aquisio e Alienao

Art. 154. Caracterizam-se a aquisio e a alienao pelos atos de compra e venda, de

permuta, de transferncia do domnio til de imveis foreiros, de cesso de direitos, de promessa dessas
operaes, de adjudicao ou arrematao em hasta pblica, pela procurao em causa prpria, ou por
outros contratos afins em que haja transmisso de imveis ou de direitos sobre imveis (Decreto-Lei n
1.381, de 1974, art. 2, 1).

1 Data de aquisio ou de alienao aquela em que for celebrado o contrato inicial da

operao imobiliria correspondente, ainda que atravs de instrumento particular (Decreto-Lei n 1.381,
de 1974, art. 2, inciso II).

2 A data de aquisio ou de alienao constante de instrumento particular, se favorvel

aos interesses da pessoa fsica, s ser aceita pela autoridade fiscal quando atendida pelo menos uma das
condies abaixo especificadas (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 2, 2):

I - o instrumento tiver sido registrado no Registro Imobilirio ou no Registro de Ttulos e

Documentos no prazo de trinta dias contados da data dele constante;
II - houver conformidade com cheque nominativo pago dentro do prazo de trinta dias
contados da data do instrumento;
III - houver conformidade com lanamentos contbeis da pessoa jurdica, atendidos os
preceitos para escriturao em vigor;
IV - houver meno expressa da operao nas declaraes de bens da parte interessada,
apresentadas tempestivamente repartio competente, juntamente com as declaraes de rendimentos.

3 O Ministro de Estado da Fazenda poder estabelecer critrios adicionais para aceitao

da data do instrumento particular a que se refere o pargrafo anterior (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art.
2, 3).

Condomnios

Art. 155. Os condomnios na propriedade de imveis no so considerados sociedades de

fato, ainda que deles faam parte tambm pessoas jurdicas (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 7).

Pargrafo nico. A cada condmino, pessoa fsica, sero aplicados os critrios de

caracterizao da empresa individual e demais dispositivos legais, como se fosse ele o nico titular da
operao imobiliria, nos limites de sua participao (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 7, pargrafo
nico).

Subseo II
Incio da Equiparao
Momento de Determinao
Art. 156. A equiparao ocorrer (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 6, 3, e Decreto-
Lei n 1.510, de 1976, art. 11):

I - na data de arquivamento da documentao do empreendimento, no caso do art. 151;

 60.

II - na data da primeira alienao, no caso do art. 152;

III - na data em que ocorrer a subdiviso ou desmembramento do imvel em mais de dez
lotes ou a alienao de mais de dez quinhes ou fraes ideais desse imvel, nos casos referidos no art.
153.

Art. 157. A equiparao da pessoa fsica pessoa jurdica ser determinada de acordo com
as normas legais e regulamentares em vigor na data do instrumento inicial de alienao do imvel, ou do
arquivamento dos documentos da incorporao, ou do loteamento (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art.
8).

Pargrafo nico. A posterior alterao das normas referidas neste artigo no atingir as
operaes imobilirias j realizadas, nem os empreendimentos cuja documentao j tenha sido arquivada
no Registro Imobilirio (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 8).
Incio da Aplicao do Regime Fiscal
Art. 158. A aplicao do regime fiscal das pessoas jurdicas s pessoas fsicas a elas
equiparadas na forma do art. 151 ter incio na data em que se completarem as condies determinantes da
equiparao (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 9).
No Subsistncia da Equiparao
Art. 159. No subsistir a equiparao de que trata o art. 151 se, na forma prevista no 5
do art. 34 da Lei n 4.591, de 1964, ou no art. 23 da Lei n 6.766, de 1979, o interessado promover, no
Registro Imobilirio, a averbao da desistncia da incorporao ou o cancelamento da inscrio do
loteamento (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 6, 4).
Obrigaes Acessrias
Art. 160. As pessoas fsicas consideradas empresas individuais so obrigadas a:

I - inscrever-se no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica - CNPJ no prazo de noventa dias

contados da data da equiparao (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 9, 1, alnea a);
II - manter escriturao contbil completa em livros registrados e autenticados por rgo da
Secretaria da Receita Federal, observado o disposto no art. 260 (Decreto-Lei n 1.510, de 1976, art. 12);
III - manter sob sua guarda e responsabilidade os documentos comprobatrios das
operaes, pelos prazos previstos na legislao aplicvel s pessoas jurdicas (Decreto-Lei n 1.381, de
1974, art. 9, 1, alnea c);
IV - efetuar as retenes e recolhimentos do imposto de renda na fonte, previstos na
legislao aplicvel s pessoas jurdicas (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 9, 1, alnea d).

Pargrafo nico. Quando j estiver equiparada empresa individual em face da explorao

de outra atividade, a pessoa fsica poder efetuar uma s escriturao para ambas as atividades, desde que
haja individualizao nos registros contbeis, de modo a permitir a verificao dos resultados em separado,
atendidas as normas dos arts. 161 a 165.

Subseo III
Determinao do Resultado
Resultados e Rendimentos Compreendidos
Art. 161. O lucro da empresa individual de que trata esta Seo, determinado ao trmino de
cada perodo de apurao, segundo o disposto nos arts. 410 a 414, compreender (Decreto-Lei n 1.381,
de 1974, art. 9, 2):
 61.

I - o resultado da operao que determinar a equiparao;

II - o resultado de incorporaes ou loteamentos promovidos pelo titular da empresa
individual a partir da data da equiparao, abrangendo o resultado das alienaes de todas as unidades
imobilirias ou de todos os lotes de terreno integrantes do empreendimento;
III - as atualizaes monetrias do preo das alienaes de unidades residenciais ou no
residenciais, construdas ou em construo, e de terrenos ou lotes de terrenos, com ou sem construo,
integrantes do empreendimento, contratadas a partir da data da equiparao, abrangendo:
a) as incidentes sobre srie de prestaes e parcelas intermedirias, vinculadas ou no
entrega das chaves, representadas ou no por notas promissrias;
b) as incidentes sobre dvidas correspondentes a notas promissrias, cdulas hipotecrias ou
outros ttulos equivalentes, recebidos em pagamento do preo de alienao;
c) as calculadas a partir do vencimento dos dbitos a que se referem as alneas anteriores,
no caso de atraso no respectivo pagamento, at sua efetiva liquidao;
IV - os juros convencionados sobre a parte financiada do preo das alienaes contratadas a
partir da data da equiparao, bem como as multas e juros de mora recebidos por atrasos de pagamento.

Rendimentos Excludos

Art. 162. No sero computados para efeito de apurao do lucro da empresa individual
(Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 9, 3 e 4):

I - os rendimentos de locao, sublocao ou arrendamento de quaisquer imveis,

percebidos pelo titular da empresa individual, bem como os decorrentes da explorao econmica de
imveis rurais, ainda que sejam imveis cuja alienao acarrete a incluso do correspondente resultado no
lucro da empresa individual;
II - outros rendimentos percebidos pelo titular da empresa individual.

Valor de Incorporao de Imveis

Art. 163. Para efeito de determinao do valor de incorporao ao patrimnio da empresa

individual, poder ser atualizado monetariamente, at 31 de dezembro de 1995, o custo do terreno ou das
glebas de terra em que sejam promovidos loteamentos ou incorporaes, bem como das construes e
benfeitorias executadas, incidindo a atualizao, desde a poca de cada pagamento at a data da
equiparao, se ocorrida at aquela data, sobre a quantia efetivamente desembolsada pelo titular da
empresa individual, observado o disposto nos arts. 125 e 128 (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 9, 5,
e Lei n 9.249, de 1995, arts. 17, inciso I, e 30).

Pargrafo nico. Os imveis objeto das operaes referidas nesta Seo sero considerados
como integrantes do ativo da empresa individual:

I - na data do arquivamento da documentao da incorporao ou do loteamento (Decreto-

Lei n 1.381, de 1974, art. 9, 7);
II - na data da primeira alienao, nos casos de incorporao e loteamento sem registro (art.
152);
III - na data em que ocorrer a subdiviso ou desmembramento de imvel rural em mais de
dez lotes (art. 153);
 62.

IV - na data da alienao que determinar a equiparao, nos casos de alienao de mais de

dez quinhes ou fraes ideais de imveis rurais (art. 153).

Capital da Empresa Individual

Art. 164. Os recursos efetivamente investidos, em qualquer poca, pela pessoa fsica titular
da empresa individual, nos imveis a que se refere o artigo anterior, bem como a atualizao monetria
nele prevista, observado o disposto nos arts. 125 e 128, deduzidos os relativos aos imveis alienados na
parte do preo cujo valor tenha sido recebido, constituiro o capital da empresa individual em cada
perodo de apurao (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 9, 6).

Distribuio do Lucro

Art. 165. O lucro apurado pela pessoa fsica equiparada empresa individual em razo de
operaes imobilirias ser considerado, aps a deduo da proviso para o imposto de renda, como
automaticamente distribudo no perodo de apurao (Decreto-Lei n 1.510, de 1976, art. 14).

Pargrafo nico. Os lucros considerados automaticamente distribudos, apurados a partir de

1 de janeiro de 1996, no ficaro sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte, nem integraro a
base de clculo do imposto de renda do titular da empresa individual (Lei n 9.249, de 1995, art. 10).

Subseo IV
Trmino da Equiparao

Art. 166. A pessoa fsica que, aps sua equiparao a pessoa jurdica, no promover
nenhum dos empreendimentos nem efetuar nenhuma das alienaes a que se refere o inciso II do art. 161,
durante o prazo de trinta e seis meses consecutivos, deixar de ser considerada equiparada a pessoa
jurdica a partir do trmino deste prazo, salvo quanto aos efeitos tributrios das operaes ento em
andamento (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 10, e Decreto-Lei n 2.072, de 20 de dezembro de 1983,
art. 9).

1 Permanecero no ativo da empresa individual (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 10,

1):

I - as unidades imobilirias e os lotes de terrenos integrantes de incorporaes ou

loteamentos, at sua alienao e, aps esta, o saldo a receber, at o recebimento total do preo;
II - o saldo a receber do preo de imveis ento j alienados, at seu recebimento total.

2 No caso previsto no pargrafo anterior, a pessoa fsica poder encerrar a empresa

individual, desde que recolha o imposto que seria devido (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 10, 2):

I - se os imveis referidos no inciso I fossem alienados, com pagamento vista, ao preo de

mercado;
II - se o saldo referido no inciso II fosse recebido integralmente.

CAPTULO III
IMUNIDADES, ISENES E NO INCIDNCIAS

Seo I
Disposies Gerais
 63.

Art. 167. As imunidades, isenes e no incidncias de que trata este Captulo no eximem
as pessoas jurdicas das demais obrigaes previstas neste Decreto, especialmente as relativas reteno e
recolhimento de impostos sobre rendimentos pagos ou creditados e prestao de informaes (Lei n
4.506, de 1964, art. 33).

Pargrafo nico. A imunidade, iseno ou no incidncia concedida s pessoas jurdicas no

aproveita aos que delas percebam rendimentos sob qualquer ttulo e forma (Decreto-Lei n 5.844, de 1943,
art. 31).

Seo II
Imunidades

Templos de Qualquer Culto

Art. 168. No esto sujeitos ao imposto os templos de qualquer culto (CF, art. 150, inciso
VI, alnea b).

Partidos Polticos e Entidades Sindicais dos Trabalhadores

Art. 169. No esto sujeitos ao imposto os partidos polticos, inclusive suas fundaes, e as
entidades sindicais dos trabalhadores, sem fins lucrativos, desde que (CF, art. 150, inciso VI, alnea c):

I - no distribuam qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a ttulo de lucro

ou de participao no resultado;
II - apliquem seus recursos integralmente no Pas, na manuteno de seus objetivos
institucionais;
III - mantenham escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de
formalidades capazes de assegurar sua exatido.

1 O disposto neste artigo no exclui a atribuio, por lei, s entidades nele referidas, da
condio de responsveis pelo imposto que lhes caiba reter na fonte e no as dispensa da prtica de atos,
previstos em lei, assecuratrios do cumprimento de obrigaes tributrias por terceiros (Lei n 5.172, de
1966, art. 9, 1).

2 Na falta de cumprimento do disposto neste artigo, a autoridade competente poder

suspender o benefcio na forma prevista no art. 172 (Lei n 5.172, de 1966, art. 14, 1).

Instituies de Educao e de Assistncia Social

Art. 170. No esto sujeitas ao imposto as instituies de educao e as de assistncia

social, sem fins lucrativos (CF, art. 150, inciso VI, alnea c).

1 Para os efeitos deste artigo, considera-se imune a instituio de educao ou de

assistncia social que preste os servios para os quais houver sido instituda e os coloque disposio da
populao em geral, em carter complementar s atividades do Estado, sem fins lucrativos (Lei n 9.532,
de 1997, art. 12).

2 Considera-se entidade sem fins lucrativos a que no apresente superavit em suas contas
ou, caso o apresente em determinado exerccio, destine o resultado, integralmente, manuteno e ao
desenvolvimento dos seus objetivos sociais (Lei n 9.532, de 1997, art. 12, 2, e Lei n 9.718, de 1998,
art. 10).
 64.

3 Para o gozo da imunidade, as instituies a que se refere este artigo esto obrigadas a
atender aos seguintes requisitos (Lei n 9.532, de 1997, art. 12, 2):

I - no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios prestados;

II - aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos seus
objetivos sociais;
III - manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das
formalidades que assegurem a respectiva exatido;
IV - conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emisso, os
documentos que comprovem a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a
realizao de quaisquer outros atos ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial;
V - apresentar, anualmente, Declarao de Rendimentos, em conformidade com o disposto
em ato da Secretaria da Receita Federal;
VI - recolher os tributos retidos sobre os rendimentos por elas pagos ou creditados e a
contribuio para a seguridade social relativa aos empregados, bem assim cumprir as obrigaes acessrias
da decorrentes;
VII - assegurar a destinao de seu patrimnio a outra instituio que atenda s condies
para gozo da imunidade, no caso de incorporao, fuso, ciso ou de encerramento de suas atividades, ou
a rgo pblico;
VIII - outros requisitos, estabelecidos em lei especfica, relacionados com o funcionamento
das entidades a que se refere este artigo.

Art. 171. A imunidade de que trata esta Seo restrita aos resultados relacionados com as
finalidades essenciais das entidades nela mencionadas (CF, art. 150, 4).

1 No esto abrangidos pela imunidade os rendimentos e ganhos de capital auferidos em

aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda varivel pelas instituies de educao ou de assistncia
social referidas no artigo anterior (Lei n 9.532, de 1997, art. 12, 1).

2 O disposto no arts. 169 e 170 extensivo s autarquias e s fundaes institudas e

mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados suas
finalidades essenciais ou s dela decorrentes, no se aplicando ao patrimnio, renda e aos servios
relacionados com explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos
privados, em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio (CF, art. 150, 2
e 3).

Seo III
Suspenso da Imunidade

Art. 172. A suspenso da imunidade tributria, em virtude de falta de observncia de

requisitos legais, deve ser procedida de conformidade com o disposto neste artigo (Lei n 9.430, de 1996,
art. 32, e Lei n 9.532, de 1997, art. 14).

1 Constatado que entidade beneficiria de imunidade de tributos federais de que trata a

alnea c do inciso VI do art. 150 da Constituio no est observando requisito ou condio previstos no
arts. 169 e 170, a fiscalizao tributria expedir notificao fiscal, na qual relatar os fatos que
determinam a suspenso do benefcio, indicando, inclusive, a data da ocorrncia da infrao (Lei n 9.430,
de 1996, art. 32, 1).
 65.

2 A entidade poder, no prazo de trinta dias da cincia da notificao, apresentar as

alegaes e provas que entender necessrias (Lei n 9.430, de 1996, art. 32, 2).

3 O Delegado ou Inspetor da Receita Federal decidir sobre a procedncia das alegaes,

expedindo o ato declaratrio suspensivo do benefcio, no caso de improcedncia, dando, de sua deciso,
cincia entidade (Lei n 9.430, de 1996, art. 32, 3).

4 Ser igualmente expedido o ato suspensivo se decorrido o prazo previsto no 2 sem

qualquer manifestao da parte interessada (Lei n 9.430, de 1996, art. 32, 4).

5 A suspenso da imunidade ter como termo inicial a data da prtica da infrao (Lei n
9.430, de 1996, art. 32, 5).

6 Efetivada a suspenso da imunidade (Lei n 9.430, de 1996, art. 32, 6):

I - a entidade interessada poder, no prazo de trinta dias da cincia, apresentar impugnao

ao ato declaratrio, a qual ser objeto de deciso pela Delegacia da Receita Federal de Julgamento
competente;
II - a fiscalizao de tributos federais lavrar auto de infrao, se for o caso.

7 A impugnao relativa suspenso da imunidade obedecer s demais normas

reguladoras do processo administrativo fiscal (Lei n 9.430, de 1996, art. 32, 7).

8 A impugnao e o recurso apresentados pela entidade no tero efeito suspensivo em

relao ao ato declaratrio contestado (Lei n 9.430, de 1996, art. 32, 8).

9 Caso seja lavrado auto de infrao, as impugnaes contra o ato declaratrio e contra a
exigncia de crdito tributrio sero reunidas em um nico processo, para serem decididas
simultaneamente (Lei n 9.430, de 1996, art. 32, 9).

Art. 173. Sem prejuzo das demais penalidades previstas na lei, a Secretaria da Receita
Federal suspender o gozo da imunidade relativamente aos anos-calendrio em que a pessoa jurdica
houver praticado ou, por qualquer forma, houver contribudo para a prtica de ato que constitua infrao a
dispositivo da legislao tributria, especialmente no caso de informar ou declarar falsamente, omitir ou
simular o recebimento de doaes em bens ou em dinheiro, ou de qualquer forma cooperar para que
terceiro sonegue tributos ou pratique ilcitos fiscais (Lei n 9.532, de 1997, art. 13).

Pargrafo nico. Considera-se, tambm, infrao a dispositivo da legislao tributria o

pagamento, pela instituio imune, em favor de seus associados ou dirigentes, ou, ainda, em favor de
scios, acionistas ou dirigentes de pessoa jurdica a ela associada por qualquer forma, de despesas
consideradas indedutveis na determinao da base de clculo do imposto (Lei n 9.532, de 1997, art. 13,
pargrafo nico).

Seo IV
Isenes

Subseo I
Sociedades Beneficentes, Fundaes, Associaes e Sindicatos

Art. 174. Esto isentas do imposto as instituies de carter filantrpico, recreativo,

cultural e cientfico e as associaes civis que prestem os servios para os quais houverem sido institudas
 66.

e os coloquem disposio do grupo de pessoas a que se destinam, sem fins lucrativos (Lei n 9.532, de
1997, arts. 15 e 18).

1 A iseno restrita ao imposto da pessoa jurdica, observado o disposto no pargrafo

subseqente (Lei n 9.532, de 1997, art. 15, 1).

2 No esto abrangidos pela iseno do imposto os rendimentos e ganhos de capital

auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda varivel (Lei n 9.532, de 1997, art. 15,
2).

3 s instituies isentas aplicam-se as disposies dos 2 e 3, incisos I a V, do art.

170 (Lei n 9.532, de 1997, art. 15, 3 ).

4 A transferncia de bens e direitos do patrimnio das entidades isentas para o patrimnio

de outra pessoa jurdica, em virtude de incorporao, fuso ou ciso, dever ser efetuada pelo valor de sua
aquisio ou pelo valor atribudo, no caso de doao (Lei n 9.532, de 1997, art. 16, pargrafo nico).

5 As instituies que deixarem de satisfazer as condies previstas neste artigo perdero

o direito iseno, observado o disposto no art. 172 (Lei n 9.430, de 1996, art. 32, 10).

Subseo II
Entidades de Previdncia Privada

Art. 175. Esto isentas do imposto as entidades de previdncia privada fechadas e as sem
fins lucrativos, referidas, respectivamente, na letra a do item I e na letra b do item II do art. 4 da Lei
n 6.435, de 15 de julho de 1977 (Decreto-Lei n 2.065, de 26 de outubro de 1983, art. 6).

1 A iseno de que trata este artigo no se aplica ao imposto incidente na fonte sobre
dividendos, observado o disposto nos arts. 654, 662 e 666, juros e demais rendimentos e ganhos de capital
recebidos pelas referidas entidades, o qual ser devido exclusivamente na fonte, no gerando direito
restituio (Decreto-Lei n 2.065, de 1983, art. 6, 1 e 2, Lei n 8.981, de 1995, arts. 65 e 72, 3, e
Lei n 9.249, de 1995, art. 11).

2 A iseno concedida s instituies de que trata este artigo no impede a remunerao

de seus diretores e membros de conselhos consultivos, deliberativos, fiscais ou assemelhados, desde que o
resultado do exerccio, satisfeitas todas as condies legais e regulamentares no que se refere aos
benefcios, seja destinado constituio de uma reserva de contingncia de benefcios e, se ainda houver
sobra, a programas culturais e de assistncia aos participantes, aprovados pelo rgo normativo do
Sistema Nacional de Seguros Privados (Lei n 6.435, de 1977, art. 39, 4).

3 No caso de acumulao de funes, a remunerao a que se refere o pargrafo anterior

caber a apenas uma delas, por opo (Lei n 6.435, de 1977, art. 39, 4).

Subseo III
Empresas Estrangeiras de Transportes

Art. 176. Esto isentas do imposto as companhias estrangeiras de navegao martima e

area se, no pas de sua nacionalidade, as companhias brasileiras de igual objetivo gozarem da mesma
prerrogativa (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 30).

Pargrafo nico. A iseno de que trata este artigo alcana os rendimentos auferidos no
trfego internacional por empresas estrangeiras de transporte terrestre, desde que, no pas de sua
 67.

nacionalidade, tratamento idntico seja dispensado s empresas brasileiras que tenham o mesmo objeto,
observado o disposto no pargrafo nico do art. 181 (Decreto-Lei n 1.228, de 3 de julho de 1972, art.
1).

Subseo IV
Associaes de Poupana e Emprstimo

Art. 177. Esto isentas do imposto as Associaes de Poupana e Emprstimo, devidamente

autorizadas pelo rgo competente, constitudas sob a forma de sociedade civil, tendo por objetivo
propiciar ou facilitar a aquisio de casa prpria aos associados, captar, incentivar e disseminar a
poupana, que atendam s normas estabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional (Decreto-Lei n 70, de
21 de novembro de 1966, arts. 1 e 7).

1 As associaes referidas neste artigo pagaro o imposto devido correspondente aos

rendimentos e ganhos lquidos, auferidos em aplicaes financeiras, alquota de quinze por cento,
calculado sobre vinte e oito por cento do valor dos referidos rendimentos e ganhos lquidos (Lei n 9.430,
de 1996, art. 57).

2 O imposto incidente na forma do pargrafo anterior ser considerado tributao

definitiva (Lei n 9.430, de 1996, art. 57, pargrafo nico).

Subseo V
Sociedades de Investimento Com Participao de Capital Estrangeiro

Art. 178. As sociedades de investimento a que se refere o art. 49 da Lei n 4.728, de 14 de

julho de 1965, de cujo capital social participem pessoas fsicas ou jurdicas, residentes ou domiciliadas no
exterior, faro jus iseno do imposto, se atenderem s normas e condies que forem fixadas pelo
Conselho Monetrio Nacional para regular o ingresso de recursos externos no Pas, destinados
subscrio ou aquisio das aes de emisso das referidas sociedades, relativas a (Decreto-Lei n 1.986,
de 28 de dezembro de 1982, art. 1):

I - prazo mnimo de permanncia do capital estrangeiro no Pas;

II - regime de registro do capital estrangeiro e de seus rendimentos.

Art. 179. As sociedades de investimento que se enquadrarem nas disposies deste artigo
devero manter seus lucros ou reservas em contas especficas, de acordo com as normas expedidas pelo
Conselho Monetrio Nacional, aplicando-se-lhes o disposto no art. 63 do Decreto-Lei n 1.598, de 24 de
dezembro de 1977, e no art. 658 deste Decreto (Decreto-Lei n 1.986, de 1982, art. 1, pargrafo nico).

1 A sociedade de investimento que descumprir as disposies regulamentares expedidas

pelo Conselho Monetrio Nacional perder o direito iseno, ficando seus rendimentos sujeitos
tributao de acordo com as normas aplicveis s demais pessoas jurdicas (Decreto-Lei n 1.986, de 1982,
art. 6, Lei n 8.981, de 1995, art. 72, e Lei n 9.249, de 1995, art. 11).

2 No caso previsto no pargrafo anterior, o Banco Central do Brasil propor Secretaria

da Receita Federal a constituio do crdito tributrio (Decreto-Lei n 1.986, de 1982, art. 6, pargrafo
nico).

Subseo VI
Isenes Especficas

Art. 180. No esto sujeitos ao imposto:

 68.

I - a entidade binacional ITAIPU (Decreto Legislativo n 23, de 30 de maio de 1973, art.

XII, e Decreto n 72.707, de 28 de agosto de 1973);

II - o Fundo Garantidor de Crdito - FGC (Lei n 9.710, de 19 de novembro de 1998, art.

4).

Pargrafo nico. A iseno referida no inciso II abrange os ganhos lquidos mensais e a

reteno na fonte sobre os rendimentos de aplicao financeira de renda fixa e de renda varivel (Lei n
9.710, de 1998, art. 4).

Subseo VII
Reconhecimento da Iseno

Art. 181. As isenes de que trata esta Seo independem de prvio reconhecimento.

Pargrafo nico. No caso do art. 176, a iseno ser reconhecida pela Secretaria da Receita
Federal e alcanar os rendimentos obtidos a partir da existncia da reciprocidade de tratamento, no
podendo originar, em qualquer caso, direito restituio de receita (Decreto-Lei n 1.228, de 1972, art. 2
e pargrafo nico).

Seo V
Sociedades Cooperativas
No Incidncia

Art. 182. As sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na legislao especfica

no tero incidncia do imposto sobre suas atividades econmicas, de proveito comum, sem objetivo de
lucro (Lei n 5.764, de 16 de dezembro de 1971, art. 3, e Lei n 9.532, de 1997, art. 69).

1 vedado s cooperativas distribuirem qualquer espcie de benefcio s quotas-partes

do capital ou estabelecer outras vantagens ou privilgios, financeiros ou no, em favor de quaisquer
associados ou terceiros, excetuados os juros at o mximo de doze por cento ao ano atribudos ao capital
integralizado (Lei n 5.764, de 1971, art. 24, 3).

2 A inobservncia do disposto no pargrafo anterior importar tributao dos resultados,

na forma prevista neste Decreto.

Incidncia

Art. 183. As sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na legislao especfica

pagaro o imposto calculado sobre os resultados positivos das operaes e atividades estranhas sua
finalidade, tais como (Lei n 5.764, de 1971, arts. 85, 86, 88 e 111, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 2):

I - de comercializao ou industrializao, pelas cooperativas agropecurias ou de pesca, de

produtos adquiridos de no associados, agricultores, pecuaristas ou pescadores, para completar lotes
destinados ao cumprimento de contratos ou para suprir capacidade ociosa de suas instalaes industriais;

II - de fornecimento de bens ou servios a no associados, para atender aos objetivos

sociais;

III - de participao em sociedades no cooperativas, pblicas ou privadas, para

atendimento de objetivos acessrios ou complementares.
 69.

Cooperativas de Consumo

Art. 184. As sociedades cooperativas de consumo, que tenham por objeto a compra e
fornecimento de bens aos consumidores, sujeitam-se s mesmas normas de incidncia dos impostos e
contribuies de competncia da Unio, aplicveis s demais pessoas jurdicas (art. 146) (Lei n 9.532, de
1997, art. 69).

CAPTULO IV
MICROEMPRESA E EMPRESA DE PEQUENO PORTE OPTANTES PELO SIMPLES

Conceitos

Art. 185. Para os fins deste Captulo considera-se (Lei n 9.317, de 1996, art. 2):

I - microempresa - a pessoa jurdica que tenha auferido, no ano-calendrio, receita bruta

igual ou inferior a cento e vinte mil reais;
II - empresa de pequeno porte, a pessoa jurdica que tenha auferido, no ano-calendrio,
receita bruta superior a cento e vinte mil reais e igual ou inferior a um milho e duzentos mil reais. (Lei n o
9.732, de 11 de dezembro de 1998, art. 3).

Pargrafo nico. No caso de incio de atividade no prprio ano-calendrio, os limites de que

tratam os incisos I e II sero proporcionais ao nmero de meses em que a pessoa jurdica houver exercido
atividade, desconsideradas as fraes de meses (Lei n 9.317, de 1996, art. 2, 1).

Receita Bruta

Art. 186. Para os fins do disposto no artigo anterior, considera-se receita bruta o produto
da venda de bens e servios nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado
nas operaes em conta alheia, no includas as vendas canceladas e os descontos incondicionais
concedidos (Lei n 9.317, de 1996, art. 2, 2).

Seo I
Tratamento Tributrio

Art. 187. As pessoas jurdicas de que trata este Captulo podero optar pela inscrio no
Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno
Porte - SIMPLES, sujeitando-se ao pagamento mensal unificado dos impostos e contribuies federais
relacionados no 1 do art. 3 da Lei n 9.317, de 1996, entre os quais o imposto de renda devido pelas
pessoas jurdicas (Lei n 9.317, de 1996, art. 3, caput e 1, alnea a ).

1 O pagamento na forma deste artigo no exclui a incidncia dos impostos ou

contribuies especificados no 2 do art. 3 da Lei n 9.317, de 1996, devidos na qualidade de
contribuinte ou responsvel, especialmente o imposto na fonte relativo aos pagamentos ou crditos
efetuados pela pessoa jurdica e aos rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa
ou varivel, bem assim o relativo aos ganhos de capital obtidos na alienao de ativos (Lei n 9.317, de
1996, art. 3, 2, alnea d).

2 A incidncia do imposto na fonte relativa aos rendimentos e ganhos lquidos auferidos

em aplicaes de renda fixa ou varivel e aos ganhos de capital ser definitiva (Lei n 9.317, de 1996, art.
3, 3).
 70.

Seo II
Base de Clculo e Determinao do Valor Devido

Art. 188. O valor devido mensalmente pela microempresa e empresa de pequeno porte,
inscritas no SIMPLES, ser determinado mediante a aplicao, sobre a receita bruta mensal auferida, dos
percentuais e nas condies estabelecidas no art. 5, e seus pargrafos, da Lei n 9.317, de 1996,
observado, quando for o caso, o disposto nos arts. 204 e 205.

Seo III
Data e Forma de Pagamento

Art. 189. O pagamento unificado de impostos e contribuies, devidos pela microempresa e

pela empresa de pequeno porte, inscritas no SIMPLES, ser feito de forma centralizada, at o dcimo dia
do ms subseqente quele em que houver sido auferida a receita bruta (Lei n 9.317, de 1996, art. 6).

1 Para fins do disposto neste artigo, a Secretaria da Receita Federal instituir documento
de arrecadao nico e especfico (DARF-SIMPLES) (Lei n 9.317, de 1996, art. 6, 1).

2 Os impostos e contribuies devidos pelas pessoas jurdicas inscritas no SIMPLES no

podero ser objeto de parcelamento (Lei n 9.317, de 1996, art. 6, 2).

Seo IV
Declarao Anual Simplificada, Escriturao e Documentos

Art. 190. A microempresa e a empresa de pequeno porte, inscritas no SIMPLES,

apresentaro, anualmente, declarao simplificada que ser entregue at o ltimo dia til do ms de maio
do ano-calendrio subseqente ao da ocorrncia dos fatos geradores dos impostos e contribuies de que
trata o art. 187 (Lei n 9.317, de 1996, art. 7).

Pargrafo nico. A microempresa e a empresa de pequeno porte esto dispensadas de

escriturao comercial desde que mantenham em boa ordem e guarda e enquanto no decorrido o prazo
decadencial e no prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes (Lei n 9.317, de 1996, art. 7,
1):

I - Livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda a sua movimentao financeira,
inclusive bancria;
II - Livro de Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os estoques
existentes no trmino de cada ano-calendrio;
III - todos os documentos e demais papis que serviram de base para a escriturao dos
livros referidos nos incisos anteriores.

Seo V
Opo pelo Simples

Art. 191. A opo pelo SIMPLES dar-se- mediante a inscrio da pessoa jurdica
enquadrada na condio de microempresa ou empresa de pequeno porte no Cadastro Nacional da Pessoa
Jurdica - CNPJ, quando o contribuinte prestar todas as informaes necessrias, inclusive quanto (Lei n
9.317, de 1996, art. 8):

I - especificao dos impostos, dos quais contribuinte (IPI, ICMS ou ISS);

II - ao porte da pessoa jurdica (microempresa ou empresa de pequeno porte).
 71.

1 As pessoas jurdicas j devidamente cadastradas no Cadastro Nacional da Pessoa

Jurdica exercero sua opo pelo SIMPLES mediante alterao cadastral (Lei n 9.317, de 1996, art. 8,
1).

2 A opo exercida de conformidade com este artigo submeter a pessoa jurdica

sistemtica do SIMPLES a partir do primeiro dia do ano-calendrio subseqente, sendo definitiva para
todo o perodo (Lei n 9.317, de 1996, art. 8, 2).

3 As pessoas jurdicas inscritas no SIMPLES devero manter em seus estabelecimentos,

em local visvel ao pblico, placa indicativa que esclarea tratar-se de microempresa ou empresa de
pequeno porte inscrita no SIMPLES (Lei n 9.317, de 1996, art. 8, 5).

Seo VI
Vedao Opo

Art. 192. No poder optar pelo SIMPLES, a pessoa jurdica (Lei n 9.317, de 1996, art.
9, e Lei n 9.779, de 1999, art. 6):

I - na condio de microempresa, que tenha auferido, no ano-calendrio imediatamente

anterior, receita bruta superior a cento e vinte mil reais;
II - na condio de empresa de pequeno porte, que tenha auferido, no ano-calendrio
imediatamente anterior, receita bruta superior a um milho e duzentos mil reais;
III - constituda sob a forma de sociedade por aes;
IV - cuja atividade seja banco comercial, banco de investimento, banco de desenvolvimento,
caixa econmica, sociedade de crdito, financiamento e investimento, sociedade de crdito imobilirio,
sociedade corretora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidora de ttulos e valores mobilirios,
empresa de arrendamento mercantil, cooperativa de crdito, empresa de seguros privados e de
capitalizao e entidade de previdncia privada aberta;
V - que se dedique compra e venda, ao loteamento, incorporao ou construo de
imveis;
VI - que tenha scio estrangeiro, residente no exterior;
VII - constituda sob qualquer forma, de cujo capital participe entidade da administrao
pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal;
VIII - que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com
sede no exterior;
IX - cujo titular ou scio participe com mais de dez por cento do capital de outra empresa,
desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do art. 185;
X - de cujo capital participe, como scio, outra pessoa jurdica;
XI - cuja receita decorrente da venda de bens importados seja superior a cinqenta por
cento de sua receita bruta total;
XII - que realize operaes relativas a:
a) importao de produtos estrangeiros;
b) locao ou administrao de imveis;
c) armazenamento e depsito de produtos de terceiros;
d) propaganda e publicidade, excludos os veculos de comunicao;
 72.

e) factoring;
f) prestao de servio de vigilncia, limpeza, conservao e locao de mo-de-obra;
XIII - que preste servios profissionais de corretor, representante comercial, despachante,
ator, empresrio, diretor ou produtor de espetculos, cantor, msico, danarino, mdico, dentista,
enfermeiro, veterinrio, engenheiro, arquiteto, fsico, qumico, economista, contador, auditor, consultor,
estatstico, administrador, programador, analista de sistema, advogado, psiclogo, professor, jornalista,
publicitrio, fisicultor, ou assemelhados, e de qualquer outra profisso cujo exerccio dependa de
habilitao profissional legalmente exigida;
XIV - que participe do capital de outra pessoa jurdica, ressalvados os investimentos
provenientes de incentivos fiscais efetuados antes da vigncia da Lei n 7.256, de 27 de novembro de 1984,
quando se tratar de microempresa, ou antes de 6 de dezembro de 1996, quando se tratar de empresa de
pequeno porte;
XV - que tenha dbito inscrito em Dvida Ativa da Unio ou do Instituto Nacional do
Seguro Social - INSS, cuja exigibilidade no esteja suspensa;
XVI - cujo titular, ou scio que participe de seu capital com mais de dez por cento, tenha
dbito inscrito em Dvida Ativa da Unio ou do Instituto Nacional do Seguro Social - INSS, cuja
exigibilidade no esteja suspensa;
XVII - que seja resultante de ciso ou qualquer outra forma de desmembramento da pessoa
jurdica, salvo em relao aos eventos ocorridos antes de 6 de dezembro de 1996;
XVIII - cujo titular, ou scio com participao em seu capital superior a dez por cento,
adquira bens ou realize gastos em valor incompatvel com os rendimentos por ele declarados.

1 Na hiptese de incio de atividade no ano-calendrio imediatamente anterior ao da

opo, os valores a que se referem os incisos I e II sero, respectivamente, de dez mil reais e cem mil reais
multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento naquele perodo, desconsideradas as fraes de
meses (Lei n 9.317, de 1996, art. 9, 1 , e Lei n 9.779, de 1999, art. 6).

2 O disposto no inciso V compreende tambm a execuo de obras da construo civil,

prpria ou de terceiros, como a construo, demolio, reforma, ampliao de edificao ou outras
benfeitorias agregadas ao solo ou subsolo (Lei n 9.317, de 1996, art. 9, inciso V, e Lei n 9.528, de 10 de
dezembro de 1997, art. 4).

3 O disposto nos incisos IX e XIV no se aplica participao em centrais de compras,

bolsas de subcontratao, consrcio de exportao e associaes assemelhadas, sociedades de interesse
econmico, sociedades de garantia solidria e outros tipos de sociedades, que tenham como objetivo social
a defesa exclusiva dos interesses econmicos das microempresas e empresas de pequeno porte, desde que
estas no exeram as atividades referidas no inciso XII (Lei n 9.317, de 1996, art. 9, 2).

4 O disposto no inciso XI e na alnea a do inciso XII no se aplica pessoa jurdica

situada exclusivamente em rea da Zona Franca de Manaus e da Amaznia Ocidental, a que se referem os
Decretos-Leis ns 288, de 28 de fevereiro de 1967, e 356, de 15 de agosto de 1968, e bem assim pessoa
jurdica situada exclusivamente em rea de livre comrcio (Lei n 9.317, de 1996, art. 9, 3, e Lei n
9.481, de 13 de agosto de 1997, art. 3).

Seo VII
Excluso do SIMPLES

Art. 193. A excluso do SIMPLES ser feita mediante comunicao pela pessoa jurdica ou
de ofcio (Lei n 9.317, de 1996, art. 12).
 73.

Formas de Excluso

Art. 194. A excluso mediante comunicao da pessoa jurdica dar-se- (Lei n 9.317, de
1996, art. 13):

I - por opo;
II - obrigatoriamente, quando:

a) incorrer em qualquer das situaes excludentes constantes do art. 192;

b) ultrapassado, no ano-calendrio de incio de atividades, o limite de receita bruta
correspondente a cem mil reais multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento nesse perodo,
observado o disposto no inciso III do art. 196.

1 A excluso na forma deste artigo ser formalizada mediante alterao cadastral (Lei n
9.317, de 1996, art. 13, 1).

2 A microempresa que ultrapassar, no ano-calendrio imediatamente anterior, o limite de

receita bruta correspondente a cento e vinte mil reais, estar excluda do SIMPLES nessa condio,
podendo, mediante alterao cadastral, inscrever-se na condio de empresa de pequeno porte (Lei n
9.317, de 1996, art. 13, 2).

3 No caso do inciso II e do pargrafo anterior, a comunicao dever ser efetuada (Lei n

9.317, de 1996, art. 13, 3):

I - at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano-calendrio subseqente quele em que se

deu o excesso de receita bruta, nas hipteses dos incisos I e II do art. 192;

II - at o ltimo dia til do ms subseqente quele em que houver ocorrido o fato que deu
ensejo excluso, nas hipteses dos demais incisos do art. 192, e da alnea b do inciso II deste artigo.

Excluso de Ofcio

Art. 195. A excluso dar-se- de ofcio quando a pessoa jurdica incorrer em quaisquer das
seguintes hipteses (Lei n 9.317, de 1996, art. 14):

I - quando no realizada por comunicao da pessoa jurdica, nas formas do inciso II e do

2 do artigo anterior;
II - embarao fiscalizao, caracterizado pela negativa no justificada de exibio de livros
e documentos a que estiver obrigada, bem assim pelo no fornecimento de informaes sobre bens,
movimentao financeira, negcio ou atividade, prprios ou de terceiros, quando intimado, e demais
hipteses que autorizam a requisio de auxlio da fora pblica, nos termos do art. 200 da Lei n 5.172,
de 1966 (CTN);
III - resistncia fiscalizao, caracterizada pela negativa de acesso ao estabelecimento, ao
domiclio fiscal ou a qualquer outro local onde se desenvolvam as atividades da pessoa jurdica ou se
encontrem bens de sua posse ou propriedade;
IV - constituio da pessoa jurdica por interpostas pessoas que no sejam os verdadeiros
scios ou o titular, no caso de firma individual;
V - prtica reiterada de infrao legislao tributria;
VI - comercializao de mercadorias objeto de contrabando ou descaminho;
 74.

VII - crimes contra a ordem tributria, com deciso definitiva.

Efeitos da Excluso

Art. 196. A excluso do SIMPLES nas condies de que tratam os arts. 194 e 195 surtir
efeito (Lei n 9.317, de 1996, art. 15):

I - a partir do ano-calendrio subseqente, na hiptese de que trata o inciso I do art. 194;

II - a partir do ms subseqente quele em que se proceder excluso, ainda que de ofcio,

em virtude da constatao excludente prevista nos incisos II a XVIII do art. 192 (Lei n 9.732, de 1998,
art. 3);

III - a partir do incio de atividade da pessoa jurdica, sujeitando-a ao pagamento da

totalidade ou diferena dos respectivos impostos e contribuies, devidos de conformidade com as normas
gerais de incidncia, acrescidos, apenas, de juros de mora quando efetuado antes do incio de
procedimento de ofcio, na hiptese do inciso II, b, do art. 194;

IV - a partir do ano-calendrio subseqente quele em que for ultrapassado o limite

estabelecido, nas hipteses dos incisos I e II do art. 192;

V - a partir do ms de ocorrncia de qualquer dos fatos mencionados nos incisos II a VII do

artigo anterior.

Pargrafo nico. - A excluso de ofcio dar-se- mediante ato declaratrio da autoridade

fiscal da Secretaria da Receita Federal que jurisdicione o contribuinte, assegurado o contraditrio e a
ampla defesa, observada a legislao relativa ao processo tributrio administrativo (Lei no 9.317, de 1996,
art. 15, 3o e Lei no 9.732, de 1998, art. 3o).

Art. 197. A pessoa jurdica excluda do SIMPLES sujeitar-se-, a partir do perodo em que
se processarem os efeitos da excluso, s normas de tributao aplicveis s demais pessoas jurdicas (Lei
n 9.317, de 1996, art. 16).

Seo VIII
Atividades de Arrecadao, Cobrana, Fiscalizao e Tributao

Art. 198. Competem Secretaria da Receita Federal as atividades relativas arrecadao,

cobrana, fiscalizao e tributao do SIMPLES (Lei n 9.317, de 1996, art. 17).

Pargrafo nico. Aos processos de determinao e exigncia dos crditos tributrios e de

consulta, relativos aos impostos e contribuies devidos de conformidade com o SIMPLES, aplicam-se as
normas relativas ao imposto sobre a renda (Lei n 9.317, de 1996, art. 17, 1).

Seo IX
Omisso de Receita

Art. 199. Aplicam-se microempresa e empresa de pequeno porte todas as presunes de

omisso de receita existentes nas legislaes de regncia dos impostos e contribuies referidos na Lei n
9.317, de 1996, desde que apurveis com base nos livros e documentos a que estiverem obrigadas aquelas
pessoas jurdicas (Lei n 9.317, de 1996, art. 18).
 75.

Seo X
Acrscimos Legais

Art. 200. Aplicam-se aos impostos e contribuies devidos pela microempresa e pela
empresa de pequeno porte, inscritas no SIMPLES, as normas relativas aos juros e multa de mora e de
ofcio previstas para o imposto sobre a renda (Lei n 9.317, de 1996, art. 19).

Art. 201. A inobservncia da exigncia de que trata o 3 do art. 191 sujeitar a pessoa
jurdica multa correspondente a dois por cento do total dos impostos e contribuies devidos de
conformidade com o SIMPLES no prprio ms em que constatada a irregularidade (Lei n 9.317, de 1996,
art. 20).

Pargrafo nico. A multa a que se refere este artigo ser aplicada, mensalmente, enquanto
perdurar o descumprimento da obrigao nele prevista (Lei n 9.317, de 1996, art. 20 e pargrafo nico).

Art. 202. A falta de comunicao, quando obrigatria, da excluso da pessoa jurdica do

SIMPLES, nos prazos determinados no 3 do art. 194, sujeitar a pessoa jurdica multa correspondente
a dez por cento do total dos impostos e contribuies devidos de conformidade com o SIMPLES no ms
que anteceder o incio dos efeitos da excluso, no inferior a cem reais, insuscetvel de reduo (Lei n
9.317, de 1996, art. 21).

Art. 203. A imposio das multas de que trata este Captulo no exclui a aplicao das
sanes previstas na legislao penal, inclusive em relao declarao falsa, adulterao de documentos e
emisso de nota fiscal em desacordo com a operao efetivamente praticada, a que esto sujeitos o titular
ou scio da pessoa jurdica (Lei n 9.317, de 1996, art. 22).

Seo XI
Excesso de Receita no Decurso do Ano-calendrio

Art. 204. A pessoa jurdica, inscrita no SIMPLES na condio de microempresa, que

ultrapassar, no decurso do ano-calendrio, o limite a que se refere o inciso I do art. 185, sujeitar-se-, em
relao aos valores excedentes, dentro daquele ano, aos percentuais e normas aplicveis s empresas de
pequeno porte, observado o disposto no artigo seguinte (Lei n 9.317, de 1996, art. 23, 2).

Art. 205. A pessoa jurdica cuja receita bruta, no decurso do ano-calendrio, exceder ao
limite a que se refere o inciso II do art. 185, adotar, em relao aos valores excedentes, dentro daquele
ano, os percentuais previstos na alnea e do inciso II e nos 2 e 3, incisos III e IV, e 4, inciso III
ou IV, todos do art. 5 da Lei n 9.317, de 1996, acrescidos de vinte por cento, observado o disposto no
1 desse ltimo artigo (Lei n 9.317, de 1996, art. 23, 3).

Seo XII
Rendimentos Distribudos aos Scios e ao Titular

Art. 206. Esto isentos do imposto, na fonte e na declarao de ajuste do beneficirio, os

valores pagos ao titular ou scio da microempresa ou da empresa de pequeno porte, salvo os que
corresponderem a pro labore, aluguis ou servios prestados (Lei n 9.317, de 1996, art. 25).
 76.

SUBTTULO II
RESPONSVEIS

CAPTULO I
RESPONSABILIDADE DOS SUCESSORES

Art. 207. Respondem pelo imposto devido pelas pessoas jurdicas transformadas, extintas
ou cindidas (Lei n 5.172, de 1966, art. 132, e Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 5):

I - a pessoa jurdica resultante da transformao de outra;

II - a pessoa jurdica constituda pela fuso de outras, ou em decorrncia de ciso de
sociedade;
III - a pessoa jurdica que incorporar outra ou parcela do patrimnio de sociedade cindida;
IV - a pessoa fsica scia da pessoa jurdica extinta mediante liquidao, ou seu esplio, que
continuar a explorao da atividade social, sob a mesma ou outra razo social, ou sob firma individual;
V - os scios, com poderes de administrao, da pessoa jurdica que deixar de funcionar
sem proceder liquidao, ou sem apresentar a declarao de rendimentos no encerramento da liquidao.

Pargrafo nico. Respondem solidariamente pelo imposto devido pela pessoa jurdica
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 5, 1):

I - as sociedades que receberem parcelas do patrimnio da pessoa jurdica extinta por ciso;
II - a sociedade cindida e a sociedade que absorver parcela do seu patrimnio, no caso de
ciso parcial;
III - os scios com poderes de administrao da pessoa jurdica extinta, no caso do inciso V.

Art. 208. A pessoa fsica ou jurdica que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de
comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob
a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelo imposto, relativo ao fundo
ou estabelecimento adquirido, devido at a data do ato (Lei n 5.172, de 1966, art. 133):

I - integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade;

II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar dentro de
seis meses, a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio,
indstria ou profisso.

Art. 209. O disposto neste Captulo aplica-se por igual aos crditos tributrios
definitivamente constitudos ou em curso de constituio data dos atos nele referidos, e aos constitudos
posteriormente aos mesmos atos, desde que relativos a obrigaes tributrias surgidas at a referida data
(Lei n 5.172, de 1966, art. 129).

CAPTULO II
RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS

Art. 210. So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes

tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou
estatutos (Lei n 5.172, de 1966, art. 135):

I - os administradores de bens de terceiros, pelo imposto devido por estes;

 77.

II - o sndico e o comissrio, pelo imposto devido pela massa falida ou pelo concordatrio;
III - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelo imposto devido sobre os
atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio;
IV - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas;
V - os mandatrios, prepostos e empregados;
VI - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado.

1 Os comissrios, mandatrios, agentes ou representantes de pessoas jurdicas

domiciliadas no exterior respondem, pessoalmente, pelos crditos correspondentes s obrigaes
tributrias resultantes das operaes mencionadas nos arts. 398 e 399 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art.
192, pargrafo nico, e Lei n 3.470, de 1958, art. 76).

2 A responsabilidade tributria de que trata este Captulo extensiva hiptese prevista

no 4 do art. 386 (Lei n 9.532, de 1997, art. 7, 4).

Art. 211. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal

pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de
que forem responsveis (Lei n 5.172, de 1966, art. 134):

I - os administradores de bens de terceiros, pelo imposto devido por estes;

II - o sndico e o comissrio, pelo imposto devido pela massa falida ou pelo concordatrio;
III - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelo imposto devido sobre os
atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio;
IV - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas.

1 O disposto neste artigo s se aplica, em matria de penalidades, s de carter moratrio

(Lei n 5.172, de 1966, art. 134, pargrafo nico).

2 A extino de uma firma ou sociedade de pessoas no exime o titular ou os scios da

responsabilidade solidria do dbito fiscal (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 53).

TTULO II
DOMICLIO FISCAL

Art. 212. O domiclio fiscal da pessoa jurdica (Lei n 4.154, de 28 de novembro de 1962,
art. 34, e Lei n 5.172, de 1966, art. 127):

I - em relao ao imposto de que trata este Livro:

a) quando existir um nico estabelecimento, o lugar da situao deste;
b) quando se verificar pluralidade de estabelecimentos, opo da pessoa jurdica, o lugar
onde se achar o estabelecimento centralizador das suas operaes ou a sede da empresa dentro do Pas;

II - em relao s obrigaes em que incorra como fonte pagadora, o lugar do

estabelecimento que pagar, creditar, entregar, remeter ou empregar rendimento sujeito ao imposto no
regime de tributao na fonte.

1 O domiclio fiscal da pessoa jurdica procuradora ou representante de residentes ou

domiciliados no exterior o lugar onde se achar seu estabelecimento ou a sede de sua representao no
Pas (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 174).
 78.

2 Quando no couber a aplicao das regras fixadas neste artigo, considerar-se- como
domiclio fiscal do contribuinte o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram
origem obrigao tributria (Lei n 5.172, de 1966, art. 127, 1).

3 A autoridade administrativa pode recusar o domiclio eleito, quando impossibilite ou

dificulte a arrecadao ou a fiscalizao do tributo, aplicando-se, neste caso, a regra do pargrafo anterior
(Lei n 5.172, de 1966, art. 127, 2).

Transferncia de Domiclio

Art. 213. Quando o contribuinte transferir, de um municpio para outro ou de um para outro
ponto do mesmo municpio, a sede de seu estabelecimento, fica obrigado a comunicar essa mudana s
reparties competentes dentro do prazo de trinta dias (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 195).

1 As comunicaes de transferncia de domiclio podero ser entregues em mos ou

remetidas em carta registrada pelo correio (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 196).

2 A repartio obrigada a dar recibo da entrega desses documentos, o qual exonera o

contribuinte de penalidade (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 196, 1).

3 As reparties fiscais transmitiro, umas s outras, as comunicaes que lhes

interessarem (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 196, 2).

TTULO III
INSCRIO NO CADASTRO NACIONAL DA PESSOA JURDICA

Art. 214. As pessoas jurdicas em geral, inclusive as empresas individuais, sero

obrigatoriamente inscritas no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica - CNPJ, observadas as normas
aprovadas pelo Secretrio da Receita Federal (Lei n 9.250, de 1995, art. 37, inciso II).

1 A obrigatoriedade da inscrio de que trata o caput ser exigida a partir de 1 de julho

de 1998.

2 Os cartes do Cadastro Geral de Contribuintes - CGC sero substitudos

automaticamente a partir da data mencionada no pargrafo anterior, mantido, em relao pessoa jurdica,
o mesmo nmero de inscrio no CGC para o CNPJ.

3 Fica extinto, a partir de 1 de julho de 1998, o CGC.

Art. 215. A obrigatoriedade referida no artigo anterior extensiva:

I - aos condomnios que aufiram ou paguem rendimentos sujeitos incidncia do imposto

de renda na fonte;
II - aos consrcios constitudos na forma dos arts. 278 e 279 da Lei n 6.404, de 15 de
dezembro de 1976;
III - aos clubes de investimentos registrados em Bolsa de Valores.

Inscrio Inapta

Art. 216. As pessoas jurdicas que, embora obrigadas, deixarem de apresentar a declarao
anual de imposto de renda por cinco ou mais exerccios, tero sua inscrio no CNPJ considerada inapta
 79.

se, intimadas por edital, no regularizarem sua situao no prazo de sessenta dias contado da data da
publicao da intimao (Lei n 9.430, de 1996, art. 80).

1 No edital de intimao, que ser publicado no Dirio Oficial da Unio, as pessoas

jurdicas sero identificadas apenas pelos respectivos nmeros de inscrio no CNPJ (Lei n 9.430, de
1996, art. 80, 1).

2 Aps decorridos noventa dias da publicao do edital de intimao, a Secretaria da

Receita Federal far publicar no Dirio Oficial da Unio a relao nominal das pessoas jurdicas que
houverem regularizado sua situao, tornando-se automaticamente inaptas, na data da publicao, as
inscries de pessoas jurdicas que no tenham providenciado a regularizao (Lei n 9.430, de 1996, art.
80, 2).

3 A Secretaria da Receita Federal manter nas suas diversas unidades, para consulta pelos
interessados, relao nominal das pessoas jurdicas cujas inscries no CNPJ tenham sido consideradas
inaptas (Lei n 9.430, de 1996, art. 80, 3).

4 Poder, ainda, ser declarada inapta, nos termos e condies definidos em ato do
Ministro de Estado da Fazenda, a inscrio da pessoa jurdica que deixar de apresentar a declarao anual
de imposto de renda em um ou mais exerccios e no for localizada no endereo informado Secretaria da
Receita Federal, bem como daquela que no exista de fato (Lei n 9.430, de 1996, art. 81).

Declarao de Inidoneidade

Art. 217. Alm das demais hipteses de inidoneidade de documentos previstos na

legislao, no produzir efeitos tributrios, em favor de terceiros interessados, o documento emitido por
pessoa jurdica cuja inscrio no CNPJ tenha sido considerada ou declarada inapta (Lei n 9.430, de 1996,
art. 82).

Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica aos casos em que o adquirente de
bens, direitos e mercadorias ou o tomador de servios comprovarem a efetivao do pagamento do preo
respectivo e o recebimento dos bens, direitos e mercadorias ou utilizao dos servios (Lei n 9.430, de
1996, art. 82, pargrafo nico).

TTULO IV
DETERMINAO DA BASE DE CLCULO

SUBTTULO I
DISPOSIES GERAIS

Art. 218. O imposto de renda das pessoas jurdicas, inclusive das equiparadas, das
sociedades civis em geral e das sociedades cooperativas em relao aos resultados obtidos nas operaes
ou atividades estranhas sua finalidade, ser devido medida em que os rendimentos, ganhos e lucros
forem sendo auferidos (Lei n 8.981, de 1995, art. 25, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 55).

CAPTULO I
BASE DE CLCULO

Art. 219. A base de clculo do imposto, determinada segundo a lei vigente na data de
ocorrncia do fato gerador, o lucro real (Subttulo III), presumido (Subttulo IV) ou arbitrado (Subttulo
V), correspondente ao perodo de apurao (Lei n 5.172, de 1966, arts. 44, 104 e 144, Lei n 8.981, de
1995, art. 26, e Lei n 9.430, de 1996, art. 1).
 80.

Pargrafo nico. Integram a base de clculo todos os ganhos e rendimentos de capital,

qualquer que seja a denominao que lhes seja dada, independentemente da natureza, da espcie ou da
existncia de ttulo ou contrato escrito, bastando que decorram de ato ou negcio que, pela sua finalidade,
tenha os mesmos efeitos do previsto na norma especfica de incidncia do imposto (Lei n 7.450, de 1985,
art. 51, Lei n 8.981, de 1995, art. 76, 2, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 25, inciso II, e 27, inciso II).

CAPTULO II
PERODO DE APURAO

Seo I
Apurao Trimestral do Imposto

Art. 220. O imposto ser determinado com base no lucro real, presumido ou arbitrado, por
perodos de apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de
dezembro de cada ano-calendrio (Lei n 9.430, de 1996, art. 1).

1 Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, a apurao da base de clculo e do imposto

devido ser efetuada na data do evento, observado o disposto nos 1 a 5 do art. 235 (Lei n 9.430, de
1996, art. 1, 1).

2 Na extino da pessoa jurdica, pelo encerramento da liquidao, a apurao da base de

clculo e do imposto devido ser efetuada na data desse evento (Lei n 9.430, de 1996, art. 1, 2).

Seo II
Apurao Anual do Imposto

Art. 221. A pessoa jurdica que optar pelo pagamento do imposto na forma desta Seo
dever apurar o lucro real em 31 de dezembro de cada ano (Lei n 9.430, de 1996, art. 2, 3).

Pargrafo nico. Nas hipteses de que tratam os 1 e 2 do art. 220, o lucro real dever
ser apurado na data do evento (Lei n 9.430, de 1996, art. 1, 1 e 2).

Subseo I
Pagamento por Estimativa

Art. 222. A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real poder optar pelo
pagamento do imposto e adicional, em cada ms, determinados sobre base de clculo estimada (Lei n
9.430, de 1996, art. 2).

Pargrafo nico. A opo ser manifestada com o pagamento do imposto correspondente

ao ms de janeiro ou de incio de atividade, observado o disposto no art. 232 (Lei n 9.430, de 1996, art.
3, pargrafo nico).

Subseo II
Base de Clculo

Art. 223. A base de clculo do imposto, em cada ms, ser determinada mediante a
aplicao do percentual de oito por cento sobre a receita bruta auferida mensalmente, observadas as
disposies desta Subseo (Lei n 9.249, de 1995, art. 15, e Lei n 9.430, de 1996, art. 2).

1 Nas seguintes atividades, o percentual de que trata este artigo ser de (Lei n 9.249, de
1995, art. 15, 1):
 81.

I - um inteiro e seis dcimos por cento, para a atividade de revenda, para consumo, de
combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural;

II - dezesseis por cento:

a) para a atividade de prestao de servios de transporte, exceto o de carga, para o qual se

aplicar o percentual previsto no caput deste artigo;

b) para as pessoas jurdicas cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de

investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e
investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e
cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas
de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta,
observado o disposto no art. 226;

III - trinta e dois por cento, para as atividades de:

a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares;

b) intermediao de negcios;
c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer
natureza;
d) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica,
gesto e crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos
creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring).

2 No caso de servios hospitalares, aplica-se o percentual previsto no caput deste artigo.

3 No caso de atividades diversificadas, ser aplicado o percentual correspondente a cada

atividade (Lei n 9.249, de 1995, art. 15, 2).

4 A base de clculo mensal do imposto das pessoas jurdicas prestadoras de servios em

geral, cuja receita bruta anual seja de at cento e vinte mil reais, ser determinada mediante aplicao do
percentual de dezesseis por cento sobre a receita bruta auferida mensalmente, observado o disposto nos
arts. 224, 225 e 227 (Lei n 9.250, de 1995, art. 40).

5 O disposto no pargrafo anterior no se aplica s pessoas jurdicas que prestam

servios hospitalares e de transporte (Lei n 9.250, de 1995, art. 40, pargrafo nico).

6 As receitas provenientes de atividade incentivada no comporo a base de clculo do

imposto, na proporo do benefcio a que a pessoa jurdica, submetida ao regime de tributao com base
no lucro real, fizer jus (Lei n 9.249, de 1995, art. 15, 3).

Art. 224. A receita bruta das vendas e servios compreende o produto da venda de bens nas
operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta
alheia (Lei n 8.981, de 1995, art. 31).

Pargrafo nico. Na receita bruta no se incluem as vendas canceladas, os descontos

incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou
contratante dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero depositrio (Lei n
8.981, de 1995, art. 31, pargrafo nico).
 82.

Ganhos de Capital e outras Receitas

Art. 225. Os ganhos de capital, demais receitas e os resultados positivos decorrentes de

receitas no abrangidas pelo artigo anterior, sero acrescidos base de clculo de que trata esta Subseo,
para efeito de incidncia do imposto (Lei n 8.981, de 1995, art. 32, e Lei n 9.430, de 1996, art. 2).

1 O disposto neste artigo no se aplica aos rendimentos tributados pertinentes s

aplicaes financeiras de renda fixa e renda varivel, bem como aos lucros, dividendos ou resultado
positivo decorrente da avaliao de investimento pela equivalncia patrimonial (Lei n 8.981, de 1995, art.
32, 1, e Lei n 9.430, de 1996, art. 2).

2 O ganho de capital, nas alienaes de bens do ativo permanente e de aplicaes em

ouro no tributadas como renda varivel, corresponder diferena positiva verificada entre o valor da
alienao e o respectivo valor contbil (Lei n 8.981, de 1995, art. 32, 2, e Lei n 9.430, de 1996, art.
2).

Dedues da Receita Bruta

Art. 226. As pessoas jurdicas de que trata a alnea b do inciso II do 1 do art. 223
podero deduzir da receita bruta (Lei n 8.981, de 1995, art. 29, 1, e Lei n 9.430, de 1996, art. 2):

I - no caso das instituies financeiras, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios

e cmbio, e sociedades distribuidoras de ttulos e valores mobilirios:

a) as despesas incorridas na captao de recursos de terceiros;

b) as despesas com obrigaes por refinanciamentos, emprstimos e repasses de recursos de
rgos e instituies oficiais e do exterior;
c) as despesas de cesso de crditos;
d) as despesas de cmbio;
e) as perdas com ttulos e aplicaes financeiras de renda fixa;
f) as perdas nas operaes de renda varivel realizadas em bolsa, no mercado de balco
organizado, autorizado pelo rgo competente, ou atravs de fundos de investimento, para a carteira
prpria das entidades citadas neste inciso I;

II - no caso de empresas de seguros privados: o cosseguro e resseguro cedidos, os valores

referentes a cancelamentos e restituies de prmios e a parcela dos prmios destinada constituio de
provises ou reservas tcnicas;

III - no caso de entidades de previdncia privada abertas e de empresas de capitalizao: a

parcela das contribuies e prmios, respectivamente, destinada constituio de provises ou reservas
tcnicas.

Pargrafo nico. vedada a deduo de qualquer despesa administrativa (Lei n 8.981, de

1995, art. 29, 2, Lei n 9.249, de 1995, art. 15, 1, inciso II, alnea b, e Lei n 9.430, de 1996, art.
2).

Atividades Imobilirias

Art. 227. As pessoas jurdicas que explorem atividades imobilirias relativas a loteamento
de terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados a venda, bem como a venda de
imveis construdos ou adquiridos para revenda, devero considerar como receita bruta o montante
 83.

recebido, relativo s unidades imobilirias vendidas (Lei n 8.981, de 1995, art. 30, e Lei n 9.430, de
1996, art. 2).

Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se, inclusive, aos casos de empreitada ou
fornecimento contratado nas condies do art. 409, com pessoa jurdica de direito pblico ou empresa sob
seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista ou sua subsidiria (Lei n 8.981, de 1995, art.
30, pargrafo nico, Lei n 9.065, de 20 de junho de 1995, art. 1, e Lei n 9.430, de 1996, art. 2).

Subseo III
Alquota do Imposto e Adicional

Art. 228. O imposto a ser pago mensalmente na forma desta Seo ser determinado
mediante a aplicao, sobre a base de clculo, da alquota de quinze por cento (Lei n 9.430, de 1996, art.
2, 1).

Pargrafo nico. A parcela da base de clculo, apurada mensalmente, que exceder a vinte
mil reais ficar sujeita incidncia de adicional do imposto alquota de dez por cento (Lei n 9.430, de
1996, art. 2, 2).

Subseo IV
Dedues do Imposto Mensal

Art. 229. Para efeito de pagamento, a pessoa jurdica poder deduzir do imposto apurado
no ms, o imposto pago ou retido na fonte sobre as receitas que integraram a base de clculo, bem como
os incentivos de deduo do imposto relativos ao Programa de Alimentao do Trabalhador, doaes aos
Fundos da Criana e do Adolescente, Atividades Culturais ou Artsticas, Atividade Audiovisual, e Vale-
Transporte, este ltimo at 31 de dezembro de 1997, observados os limites e prazos previstos para estes
incentivos (Lei n 8.981, de 1995, art. 34, Lei n 9.065, de 1995, art. 1, Lei n 9.430, de 1996, art. 2, e
Lei n 9.532, de 1997, art. 82, inciso II, alnea f).

Pargrafo nico. No caso em que o imposto retido na fonte seja superior ao devido, a
diferena poder ser compensada com o imposto mensal a pagar relativo aos meses subseqentes.

Subseo V
Suspenso, Reduo e Dispensa do Imposto Mensal

Art. 230. A pessoa jurdica poder suspender ou reduzir o pagamento do imposto devido
em cada ms, desde que demonstre, atravs de balanos ou balancetes mensais, que o valor acumulado j
pago excede o valor do imposto, inclusive adicional, calculado com base no lucro real do perodo em curso
(Lei n 8.981, de 1995, art. 35, e Lei n 9.430, de 1996, art. 2).

1 Os balanos ou balancetes de que trata este artigo (Lei n 8.981, de 1995, art. 35,
1):

I - devero ser levantados com observncia das leis comerciais e fiscais e transcritos no
Livro Dirio;
II - somente produziro efeitos para determinao da parcela do imposto devido no
decorrer do ano-calendrio.

2 Esto dispensadas do pagamento mensal as pessoas jurdicas que, atravs de balanos

ou balancetes mensais, demonstrem a existncia de prejuzos fiscais apurados a partir do ms de janeiro do
ano-calendrio (Lei n 8.981, de 1995, art. 35, 2, e Lei n 9.065, de 1995, art. 1).
 84.

3 O pagamento mensal, relativo ao ms de janeiro do ano-calendrio, poder ser

efetuado com base em balano ou balancete mensal, desde que fique demonstrado que o imposto devido
no perodo inferior ao calculado com base nas disposies das Subsees II a IV (Lei n 8.981, de 1995,
art. 35, 3, e Lei n 9.065, de 1995, art. 1).

4 O Poder Executivo poder baixar instrues para aplicao do disposto neste artigo
(Lei n 8.981, de 1995, art. 35, 4, e Lei n 9.065, de 1995, art. 1).

Subseo VI
Dedues do Imposto Anual

Art. 231. Para efeito de determinao do saldo de imposto a pagar ou a ser compensado, a
pessoa jurdica poder deduzir do imposto devido o valor (Lei n 9.430, de 1996, art. 2, 4):

I - dos incentivos fiscais de deduo do imposto, observados os respectivos limites, bem

assim o disposto no art. 543;
II - dos incentivos fiscais de reduo e iseno do imposto, calculados com base no lucro da
explorao;
III - do imposto pago ou retido na fonte, incidente sobre receitas computadas na
determinao do lucro real;
IV - do imposto pago na forma dos arts. 222 a 230.

Seo III
Opo da Forma de Pagamento

Art. 232. A adoo da forma de pagamento do imposto prevista no art. 220, pelas pessoas
jurdicas sujeitas ao lucro real, ou a referida no art. 221, ser irretratvel para todo o ano-calendrio (Lei
n 9.430, de 1996, art. 3).

Seo IV
Incio do Negcio

Art. 233. O perodo de apurao da primeira incidncia do imposto aps a constituio da

pessoa jurdica compreender o prazo desde o incio do funcionamento at o ltimo dia do respectivo
trimestre (Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 3, pargrafo nico).

Pargrafo nico. A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real poder optar
pelo pagamento do imposto em cada ms, desde o incio do negcio, determinado sobre a base de clculo
estimada, apurando o lucro real em 31 de dezembro (Lei n 9.430, de 1996, arts. 2 e 3).

Seo V
Transformao e Continuao

Art. 234. Nos casos de transformao e de continuao da atividade explorada pela

sociedade ou firma extinta, por qualquer scio remanescente ou pelo esplio, sob a mesma ou nova razo
social, ou firma individual, o imposto continuar a ser pago como se no houvesse alterao das firmas ou
sociedades (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 54, alneas b e c).
 85.

Seo VI
Incorporao, Fuso e Ciso

Art. 235. A pessoa jurdica que tiver parte ou todo o seu patrimnio absorvido em virtude
de incorporao, fuso ou ciso dever levantar balano especfico na data desse evento (Lei n 9.249, de
1995, art. 21, e Lei n 9.430, de 1996, art. 1, 1).

1 Considera-se data do evento a data da deliberao que aprovar a incorporao, fuso

ou ciso.

2 No balano especfico de que trata o caput deste artigo, a pessoa jurdica que tiver
parte ou todo o seu patrimnio absorvido em virtude de incorporao, fuso ou ciso, poder avaliar os
bens e direitos pelo valor contbil ou de mercado (Lei n 9.249, de 1995, art. 21).

3 O balano a que se refere este artigo dever ser levantado at trinta dias antes do
evento (Lei n 9.249, de 1995, art. 21, 1, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 1, 1, e 2, 3).

4 No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido ou arbitrado, que
optar pela avaliao a valor de mercado, a diferena entre este e o custo de aquisio, diminudo dos
encargos de depreciao, amortizao ou exausto, ser considerada ganho de capital, que dever ser
adicionado base de clculo do imposto devido e da contribuio social sobre o lucro lquido (Lei n
9.249, de 1995, art. 21, 2).

5 Para efeito do disposto no pargrafo anterior, os encargos sero considerados

incorridos, ainda que no tenham sido registrados contabilmente (Lei n 9.249, de 1995, art. 21, 3).

6 O imposto dever ser pago no prazo estabelecido no art. 861 (Lei n 9.430, de 1996,
art. 5, 4).

7 A pessoa jurdica incorporada, fusionada ou cindida dever apresentar declarao de

rendimentos correspondente ao perodo transcorrido durante o ano-calendrio, em seu prprio nome, at o
ltimo dia til do ms subseqente ao do evento, com observncia do disposto no art. 810 (Lei n 9.249,
de 1995, art. 21, 4).

Disposies Transitrias - Instituies Financeiras

Art. 236. Na hiptese de incorporao, aplica-se s instituies financeiras participantes do

Programa de Estmulo Reestruturao e ao Fortalecimento do Sistema Financeiro Nacional o seguinte
tratamento tributrio (Lei n 9.710, de 1998, art. 2):

I - a instituio a ser incorporada dever contabilizar como perdas os valores dos crditos
de difcil recuperao, observadas, para esse fim, normas fixadas pelo Conselho Monetrio Nacional;
II - as instituies incorporadoras podero registrar como gio, na aquisio do
investimento, a diferena entre o valor da aquisio e o valor patrimonial da participao societria
adquirida;
III - as perdas de que trata o inciso I devero ser adicionadas ao lucro lquido da instituio
a ser incorporada, para fins de determinao do lucro real;
IV - aps a incorporao, o gio a que se refere o inciso II, registrado contabilmente,
poder ser amortizado, observado o disposto no inciso seguinte;
V - para efeitos de determinao do lucro real, a soma do gio amortizado com o valor
compensado dos prejuzos fiscais de perodos de apurao anteriores no poder exceder, em cada perodo
 86.

de apurao, a trinta por cento do lucro lquido, ajustado pelas adies e excluses previstas na legislao
aplicvel.

1 O disposto neste artigo somente se aplica s incorporaes realizadas at 31 de

dezembro de 1996, observada a exigncia de a instituio incorporadora ser associada entidade
administradora do mecanismo de proteo a titulares de crdito contra instituies financeiras, institudo
pelo Conselho Monetrio Nacional (Lei n 9.710, de 1998, art. 2, 1).

2 O Ministro de Estado da Fazenda expedir normas sobre o disposto neste artigo (Lei n
9.710, de 1998, art. 2, 2).

Seo VII
Liquidao e Extino

Art. 237. A pessoa jurdica ser tributada de acordo com este Decreto at findar-se sua
liquidao (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 51).

Pargrafo nico. Ultimada a liquidao, proceder-se- em conformidade com o disposto no

art. 811 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 51, pargrafo nico).

Seo VIII
Devoluo de Capital em Bens e Direitos

Art. 238. Os bens e direitos do ativo da pessoa jurdica, que forem entregues ao titular ou a
scio ou acionista, a ttulo de devoluo de sua participao no capital social, podero ser avaliados pelo
valor contbil ou de mercado (Lei n 9.249, de 1995, art. 22).

1 No caso de a devoluo realizar-se pelo valor de mercado, a diferena entre este e o

valor contbil dos bens ou direitos entregues ser considerada ganho de capital, que ser computado nos
resultados da pessoa jurdica tributada com base no lucro real ou na base de clculo do imposto devido
pela pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido ou arbitrado (Lei n 9.249, de 1995, art. 22,
1).

2 Para o titular, scio ou acionista, pessoa jurdica, os bens ou direitos recebidos em

devoluo de sua participao no capital sero registrados pelo valor contbil da participao ou pelo
valor de mercado, conforme avaliado pela pessoa jurdica que esteja devolvendo capital (Lei n 9.249, de
1995, art. 22, 2).

Seo IX
Devoluo de Patrimnio de Entidade Isenta

Art. 239. A diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de
instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos
que houver entregue para a formao do referido patrimnio, ser computada na determinao do lucro
real ou adicionada ao lucro presumido ou arbitrado, conforme seja a forma de tributao a que a pessoa
jurdica estiver sujeita (Lei n 9.532, de 1997, art. 17, 3).
 87.

SUBTTULO II
PREOS DE TRANSFERNCIA

CAPTULO I
RECEITAS ORIUNDAS DE EXPORTAO PARA O EXTERIOR

Art. 240. As receitas auferidas nas operaes efetuadas com pessoa vinculada (art. 244)
ficam sujeitas a arbitramento quando o preo mdio de venda dos bens, servios ou direitos, nas
exportaes efetuadas durante o respectivo perodo de apurao da base de clculo do imposto, for
inferior a noventa por cento do preo mdio praticado na venda dos mesmos bens, servios ou direitos, no
mercado brasileiro, durante o mesmo perodo, em condies de pagamento semelhantes (Lei n 9.430, de
1996, art. 19).

1 Caso a pessoa jurdica no efetue operaes de venda no mercado interno, a

determinao dos preos mdios a que se refere o caput ser efetuada com dados de outras empresas que
pratiquem a venda de bens, servios ou direitos, idnticos ou similares, no mercado brasileiro (Lei n
9.430, de 1996, art. 19, 1).

2 Para efeito de comparao, o preo de venda (Lei n 9.430, de 1996, art. 19, 2):

I - no mercado brasileiro, dever ser considerado lquido dos descontos incondicionais

concedidos, do imposto sobre a circulao de mercadorias e servios, do imposto sobre servios e das
contribuies para a seguridade social - COFINS e para o PIS/PASEP;

II - nas exportaes, ser tomado pelo valor depois de diminudo dos encargos de frete e
seguro, cujo nus tenha sido da empresa exportadora.

3 Verificado que o preo de venda nas exportaes inferior ao limite de que trata este
artigo, as receitas das vendas nas exportaes sero determinadas tomando-se por base o valor apurado
segundo um dos seguintes mtodos (Lei n 9.430, de 1996, art. 19, 3):

I - Mtodo do Preo de Venda nas Exportaes - PVEx: definido como a mdia aritmtica
dos preos de venda nas exportaes efetuadas pela prpria empresa, para outros clientes, ou por outra
exportadora nacional de bens, servios ou direitos, idnticos ou similares, durante o mesmo perodo de
apurao da base de clculo do imposto e em condies de pagamento semelhantes;

II - Mtodo do Preo de Venda por Atacado no Pas de Destino, Diminudo do Lucro -

PVA: definido como a mdia aritmtica dos preos de venda de bens, idnticos ou similares, praticados no
mercado atacadista do pas de destino, em condies de pagamento semelhantes, diminudos dos tributos
includos no preo, cobrados no referido pas, e de margem de lucro de quinze por cento sobre o preo de
venda no atacado;

III - Mtodo do Preo de Venda a Varejo no Pas de Destino, Diminudo do Lucro - PVV:
definido como a mdia aritmtica dos preos de venda de bens, idnticos ou similares, praticados no
mercado varejista do pas de destino, em condies de pagamento semelhantes, diminudos dos tributos
includos no preo, cobrados no referido pas, e de margem de lucro de trinta por cento sobre o preo de
venda no varejo;

IV - Mtodo do Custo de Aquisio ou de Produo mais Tributos e Lucro - CAP: definido

como a mdia aritmtica dos custos de aquisio ou de produo dos bens, servios ou direitos,
exportados, acrescidos dos impostos e contribuies cobrados no Brasil e de margem de lucro de quinze
por cento sobre a soma dos custos mais impostos e contribuies.
 88.

4 As mdias aritmticas de que trata o pargrafo anterior sero calculadas em relao ao

perodo de apurao da respectiva base de clculo do imposto da empresa brasileira (Lei n 9.430, de
1996, art. 19, 4).

5 Na hiptese de utilizao de mais de um mtodo, ser considerado o menor dos valores

apurados, observado o disposto no pargrafo subseqente (Lei n 9.430, de 1996, art. 19, 5).

6 Se o valor apurado segundo os mtodos mencionados no 3 for inferior aos preos de

venda constantes dos documentos de exportao, prevalecer o montante da receita reconhecida conforme
os referidos documentos (Lei n 9.430, de 1996, art. 19, 6).

7 A parcela das receitas, apurada segundo o disposto neste artigo, que exceder ao valor
j apropriado na escriturao da empresa, dever ser adicionada ao lucro lquido (art. 249), para
determinao do lucro real, bem como ser computada na determinao do lucro presumido e do lucro
arbitrado (Lei n 9.430, de 1996, art. 19, 7).

8 Para efeito do disposto no 3, somente sero consideradas as operaes de compra e

venda praticadas entre compradores e vendedores no vinculados (Lei n 9.430, de 1996, art. 19, 8).

9 Em circunstncias especiais, o Ministro de Estado da Fazenda poder alterar os

percentuais de que tratam o caput, e os incisos II, III e IV do 3 deste artigo (Lei n 9.430, de 1996, art.
20).

CAPTULO II
BENS, SERVIOS E DIREITOS ADQUIRIDOS NO EXTERIOR

Art. 241. Os custos, despesas e encargos relativos a bens, servios e direitos, constantes dos
documentos de importao ou de aquisio, nas operaes efetuadas com pessoa vinculada, somente sero
dedutveis na determinao do lucro real at o valor que no exceda ao preo determinado por um dos
seguintes mtodos (Lei n 9.430, de 1996, art. 18):

I - Mtodo dos Preos Independentes Comparados - PIC: definido como a mdia aritmtica
dos preos de bens, servios ou direitos, idnticos ou similares, apurados no mercado brasileiro ou de
outros pases, em operaes de compra e venda, em condies de pagamento semelhantes;
II - Mtodo do Preo de Revenda menos Lucro - PRL: definido como a mdia aritmtica
dos preos de revenda dos bens ou direitos, diminudos:

a) dos descontos incondicionais concedidos;

b) dos impostos e contribuies incidentes sobre as vendas;
c) das comisses e corretagens pagas;
d) de margem de lucro de vinte por cento, calculada sobre o preo de revenda;

III - Mtodo do Custo de Produo mais Lucro - CPL: definido como o custo mdio de
produo de bens, servios ou direitos, idnticos ou similares, no pas onde tiverem sido originariamente
produzidos, acrescido dos impostos e taxas cobrados pelo referido pas na exportao e de margem de
lucro de vinte por cento, calculada sobre o custo apurado.

1 As mdias aritmticas dos preos de que tratam os incisos I e II e o custo mdio de

produo de que trata o inciso III sero calculados considerando os preos praticados e os custos
incorridos durante todo o perodo de apurao da base de clculo do imposto a que se referirem os custos,
despesas ou encargos (Lei n 9.430, de 1996, art. 18, 1).
 89.

2 Para efeito do disposto no inciso I, somente sero consideradas as operaes de

compra e venda praticadas entre compradores e vendedores no vinculados (Lei n 9.430, de 1996, art. 18,
2).

3 Para efeito do disposto no inciso II, somente sero considerados os preos praticados
pela empresa com compradores no vinculados (Lei n 9.430, de 1996, art. 18, 3).

4 Na hiptese de utilizao de mais de um mtodo, ser considerado dedutvel o maior

valor apurado, observado o disposto no pargrafo subseqente (Lei n 9.430, de 1996, art. 18, 4).

5 Se os valores apurados segundo os mtodos mencionados neste artigo forem

superiores ao de aquisio, constante dos respectivos documentos, a dedutibilidade fica limitada ao
montante deste ltimo (Lei n 9.430, de 1996, art. 18, 5).

6 Integram o custo, para efeito de dedutibilidade, o valor do frete e do seguro, cujo nus
tenha sido do importador, e os tributos incidentes na importao (Lei n 9.430, de 1996, art. 18, 6).

7 A parcela dos custos que exceder ao valor determinado de conformidade com este
artigo dever ser adicionada ao lucro lquido, para determinao do lucro real (Lei n 9.430, de 1996, art.
18, 7).

8 A deduo dos encargos de depreciao ou amortizao dos bens e direitos fica

limitada, em cada perodo de apurao, ao montante calculado com base no preo determinado na forma
deste artigo (Lei n 9.430, de 1996, art. 18, 8).

9 O disposto neste artigo no se aplica aos casos de royalties e assistncia tcnica,

cientfica, administrativa ou assemelhada, referidos nos arts. 352 a 355 (Lei n 9.430, de 1996, art. 18,
9).

10. Em circunstncias especiais, o Ministro de Estado da Fazenda poder alterar os

percentuais de que trata este artigo (Lei n 9.430, de 1996, art. 20).

CAPTULO III
APURAO DOS PREOS MDIOS

Art. 242. Os custos e preos mdios a que se referem os arts. 240 e 241 devero ser
apurados com base em (Lei n 9.430, de 1996, art. 21):

I - publicaes ou relatrios oficiais do governo do pas do comprador ou vendedor ou

declarao da autoridade fiscal desse mesmo pas, quando com ele o Brasil mantiver acordo para evitar a
bitributao ou para intercmbio de informaes;

II - pesquisas efetuadas por empresa ou instituio de notrio conhecimento tcnico ou

publicaes tcnicas, em que se especifiquem o setor, o perodo, as empresas pesquisadas e a margem
encontrada, bem como identifiquem, por empresa, os dados coletados e trabalhados.

1 As publicaes, as pesquisas e os relatrios oficiais somente sero admitidos como

prova se houverem sido realizados com observncia de mtodos de avaliao internacionalmente adotados
e se referirem a perodo contemporneo com o de apurao da base de clculo do imposto da empresa
brasileira (Lei n 9.430, de 1996, art. 21, 1).
 90.

2 Admitir-se-o margens de lucro diversas das estabelecidas nos arts. 240 e 241, desde
que o contribuinte as comprove com base em publicaes, pesquisas ou relatrios elaborados de
conformidade com o disposto neste artigo (Lei n 9.430, de 1996, art. 21, 2).

3 As publicaes tcnicas, as pesquisas e os relatrios a que se refere este artigo podero

ser desqualificados mediante ato do Secretrio da Receita Federal, quando considerados inidneos ou
inconsistentes (Lei n 9.430, de 1996, art. 21, 3).

CAPTULO IV
JUROS A PESSOAS VINCULADAS

Art. 243. Os juros pagos ou creditados a pessoa vinculada (art. 244), quando decorrentes
de contrato no registrado no Banco Central do Brasil, somente sero dedutveis para fins de determinao
do lucro real at o montante que no exceda ao valor calculado com base na taxa Libor, para depsitos em
dlares dos Estados Unidos da Amrica pelo prazo de seis meses, acrescida de trs por cento anuais a
ttulo de spread, proporcionalizados em funo do perodo a que se referirem os juros (Lei n 9.430, de
1996, art. 22).

1 No caso de mtuo com pessoa vinculada, a pessoa jurdica mutuante, domiciliada no

Brasil, dever reconhecer, como receita financeira correspondente operao, no mnimo o valor apurado
segundo o disposto neste artigo (Lei n 9.430, de 1996, art. 22, 1).

2 Para efeito do limite a que se refere este artigo, os juros sero calculados com base no
valor da obrigao ou do direito, expresso na moeda objeto do contrato e convertida em Reais pela taxa de
cmbio, informada pelo Banco Central do Brasil, para a data do termo final do clculo dos juros (Lei n
9.430, de 1996, art. 22, 2).

3 O valor dos encargos que exceder o limite referido no caput e a diferena da receita
apurada na forma do pargrafo anterior sero adicionados base de clculo do imposto devido pela
empresa no Brasil, inclusive ao lucro presumido ou arbitrado (Lei n 9.430, de 1996, art. 22, 3).

4 Nos casos de contratos registrados no Banco Central do Brasil, sero admitidos os

juros determinados com base na taxa registrada (Lei n 9.430, de 1996, art. 22, 4).

CAPTULO V
PESSOA VINCULADA - CONCEITO

Art. 244. Para efeito do disposto nos arts. 240, 241 e 243, ser considerada vinculada
pessoa jurdica domiciliada no Brasil (Lei n 9.430, de 1996, art. 23):

I - a matriz desta, quando domiciliada no exterior;

II - a sua filial ou sucursal, domiciliada no exterior;
III - a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, cuja participao
societria no seu capital social a caracterize como sua controladora ou coligada, na forma definida nos
1 e 2 do art. 243 da Lei n 6.404, de 1976;
IV - a pessoa jurdica domiciliada no exterior que seja caracterizada como sua controlada
ou coligada, na forma dos 1 e 2 do art. 243 da Lei n 6.404, de 1976;
V - a pessoa jurdica domiciliada no exterior, quando esta e a empresa domiciliada no Brasil
estiverem sob controle societrio ou administrativo comum ou quando pelo menos dez por cento do
capital social de cada uma pertencer a uma mesma pessoa fsica ou jurdica;
 91.

VI - a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, que, em conjunto com

a pessoa jurdica domiciliada no Brasil, tiver participao societria no capital social de uma terceira
pessoa jurdica, cuja soma as caracterize como controladoras ou coligadas desta, na forma definida nos
1 e 2 do art. 243 da Lei n 6.404, de 1976;
VII - a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, que seja sua
associada, na forma de consrcio ou condomnio, conforme definido na legislao brasileira, em qualquer
empreendimento;
VIII - a pessoa fsica residente no exterior que for parente ou afim at o terceiro grau,
cnjuge ou companheiro de qualquer de seus diretores ou de seu scio ou acionista controlador em
participao direta ou indireta;
IX - a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, que goze de
exclusividade, como seu agente, distribuidor ou concessionrio, para a compra e venda de bens, servios
ou direitos;
X - a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, em relao qual a
pessoa jurdica domiciliada no Brasil goze de exclusividade, como agente, distribuidora ou concessionria,
para a compra e venda de bens, servios ou direitos.

CAPTULO VI
PASES COM TRIBUTAO FAVORECIDA

Art. 245. As disposies relativas a preos, custos e taxas de juros, constantes dos arts.
240, 241, 242 e 243, aplicam-se, tambm, s operaes efetuadas por pessoa fsica ou jurdica residente ou
domiciliada no Brasil, com qualquer pessoa fsica ou jurdica, ainda que no vinculada, residente ou
domiciliada em pas que no tribute a renda ou que a tribute alquota mxima inferior a vinte por cento
(Lei n 9.430, de 1996, art. 24).

1 Para efeito do disposto na parte final deste artigo, ser considerada a legislao
tributria do referido pas, aplicvel s pessoas fsicas ou s pessoas jurdicas, conforme a natureza do ente
com o qual houver sido praticada a operao (Lei n 9.430, de 1996, art. 24, 1).

2 No caso de pessoa fsica residente ou domiciliada no Brasil (Lei n 9.430, de 1996, art.
24, 2):

I - o valor apurado segundo os mtodos de que trata o art. 241 ser considerado como
custo de aquisio para efeito de apurao de ganho de capital na alienao do bem ou direito;
II - o preo relativo ao bem ou direito alienado, para efeito de apurao de ganho de
capital, ser o apurado de conformidade com o disposto no art. 240;
III - ser considerado como rendimento tributvel o preo dos servios prestados apurado
de conformidade com o art. 240;
IV - sero considerados como rendimento tributvel os juros determinados de conformidade
com o art. 243.
 92.

SUBTTULO III
LUCRO REAL

CAPTULO I
DETERMINAO

Seo I
Disposies Gerais

Pessoas Jurdicas Obrigadas Apurao do Lucro Real

Art. 246. Esto obrigadas apurao do lucro real as pessoas jurdicas (Lei n 9.718, de
1998, art. 14):

I - cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de vinte e quatro
milhes de reais, ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses;
II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de
desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de
crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos
e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros
privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;
III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
IV - que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos
iseno ou reduo do imposto;
V - que, no decorrer do ano-caledrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de
estimativa, na forma do art. 222;
VI - que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de
assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e
a receber, compras de direitos creditrios resultante de vendas mercantis a prazo ou de prestao de
servios (factoring);

Pargrafo nico. As pessoas jurdicas no enquadradas nos incisos deste artigo podero
apurar seus resultados tributveis com base nas disposies deste Subttulo.

Seo II
Conceito de Lucro Real

Art. 247. Lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies,
excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas por este Decreto (Decreto-Lei n 1.598, de 1977,
art. 6).

1 A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de cada

perodo de apurao com observncia das disposies das leis comerciais (Lei n 8.981, de 1995, art. 37,
1).

2 Os valores que, por competirem a outro perodo de apurao, forem, para efeito de
determinao do lucro real, adicionados ao lucro lquido do perodo de apurao, ou dele excludos, sero,
na determinao do lucro real do perodo de apurao competente, excludos do lucro lquido ou a ele
adicionados, respectivamente, observado o disposto no pargrafo seguinte (Decreto-Lei n 1.598, de 1977,
art. 6, 4).
 93.

3 Os valores controlados na parte B do Livro de Apurao do Lucro Real - LALUR,

existentes em 31 de dezembro de 1995, somente sero atualizados monetariamente at essa data,
observada a legislao ento vigente, ainda que venham a ser adicionados, excludos ou compensados em
perodos de apurao posteriores (Lei n 9.249, de 1995, art. 6).

Seo III
Conceito de Lucro Lquido

Art. 248. O lucro lquido do perodo de apurao a soma algbrica do lucro operacional
(Captulo V), dos resultados no operacionais (Captulo VII), e das participaes, e dever ser
determinado com observncia dos preceitos da lei comercial (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6, 1,
Lei n 7.450, de 1985, art. 18, e Lei n 9.249, de 1995, art. 4).

Seo IV
Ajustes do Lucro Lquido

Adies

Art. 249. Na determinao do lucro real, sero adicionados ao lucro lquido do

perodo de apurao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6, 2):

I - os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros

valores deduzidos na apurao do lucro lquido que, de acordo com este Decreto, no sejam
dedutveis na determinao do lucro real;
II - os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na
apurao do lucro lquido que, de acordo com este Decreto, devam ser computados na
determinao do lucro real.

Pargrafo nico. Incluem-se nas adies de que trata este artigo:

I - ressalvadas as disposies especiais deste Decreto, as quantias tiradas dos lucros ou

de quaisquer fundos ainda no tributados para aumento do capital, para distribuio de quaisquer
interesses ou destinadas a reservas, quaisquer que sejam as designaes que tiverem, inclusive
lucros suspensos e lucros acumulados (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 43, 1, alneas f, g e
i );
II - os pagamentos efetuados sociedade civil de que trata o 3 do art. 146 quando
esta for controlada, direta ou indiretamente, por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes,
controladores da pessoa jurdica que pagar ou creditar os rendimentos, bem como pelo cnjuge ou
parente de primeiro grau das referidas pessoas (Decreto-Lei n 2.397, de 21 de dezembro de 1987,
art. 4);
III - os encargos de depreciao, apropriados contabilmente, correspondentes ao bem
j integralmente depreciado em virtude de gozo de incentivos fiscais previstos neste Decreto;
IV - as perdas incorridas em operaes iniciadas e encerradas no mesmo dia (day-
trade), realizadas em mercado de renda fixa ou varivel (Lei n 8.981, de 1995, art. 76, 3);
V - as despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores, ressalvado o
disposto na alnea a do inciso II do art. 622 (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso IV);
VI - as contribuies no compulsrias, exceto as destinadas a custear seguros e
planos de sade, e benefcios complementares assemelhados aos da previdncia social, institudos
em favor dos empregados e dirigentes da pessoa jurdica (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso V);
 94.

VII - as doaes, exceto as referidas nos arts. 365 e 371, caput (Lei n 9.249, de 1995,
art. 13, inciso VI);
VIII - as despesas com brindes (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso VII);
IX - o valor da contribuio social sobre o lucro lquido, registrado como custo ou
despesa operacional (Lei n 9.316, de 22 de novembro de 1996, art. 1, caput e pargrafo nico);
X - as perdas apuradas nas operaes realizadas nos mercados de renda varivel e de
swap, que excederem os ganhos auferidos nas mesmas operaes (Lei n 8.981, de 1995, art. 76,
4);
XI o valor da parcela da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
COFINS, compensada com a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, de acordo com o art. 8 da
Lei n 9.718, de 1998 (Lei no 9.718, de 1998, art. 8, 4).

Excluses e Compensaes

Art. 250. Na determinao do lucro real, podero ser excludos do lucro lquido do
perodo de apurao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6, 3):

I - os valores cuja deduo seja autorizada por este Decreto e que no tenham sido
computados na apurao do lucro lquido do perodo de apurao;
II - os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na
apurao do lucro lquido que, de acordo com este Decreto, no sejam computados no lucro real;
III - o prejuzo fiscal apurado em perodos de apurao anteriores, limitada a
compensao a trinta por cento do lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas neste
Decreto, desde que a pessoa jurdica mantenha os livros e documentos, exigidos pela legislao
fiscal, comprobatrios do prejuzo fiscal utilizado para compensao, observado o disposto nos arts.
509 a 515 (Lei n 9.065, de 1995, art. 15 e pargrafo nico).

Pargrafo nico. Tambm podero ser excludos:

a) os rendimentos e ganhos de capital nas transferncias de imveis desapropriados

para fins de reforma agrria, quando auferidos pelo desapropriado (CF, art. 184, 5);
b) os dividendos anuais mnimos distribudos pelo Fundo Nacional de
Desenvolvimento (Decreto-Lei n 2.288, de 1986, art. 5, e Decreto-Lei n 2.383, de 1987, art. 1);
c) os juros produzidos pelos Bnus do Tesouro Nacional - BTN e pelas Notas do
Tesouro Nacional - NTN, emitidos para troca voluntria por Bnus da Dvida Externa Brasileira,
objeto de permuta por dvida externa do setor pblico, registrada no Banco Central do Brasil, bem
assim os referentes aos Bnus emitidos pelo Banco Central do Brasil, para os fins previstos no art.
8 do Decreto-Lei n 1.312, de 15 de fevereiro de 1974, com a redao dada pelo Decreto-Lei n
2.105, de 24 de janeiro de 1984 (Lei n 7.777, de 19 de junho de 1989, arts. 7 e 8, e Medida
Provisria n 1.763-64, de 11 de maro de 1999, art. 4);
d) os juros reais produzidos por Notas do Tesouro Nacional - NTN, emitidas para
troca compulsria no mbito do Programa Nacional de Privatizao - PND, controlados na parte
B do LALUR, os quais devero ser computados na determinao do lucro real no perodo do seu
recebimento (Lei n 8.981, de 1995, art. 100);
e) a parcela das perdas adicionadas conforme o disposto no inciso X do pargrafo
nico do art. 249, a qual poder, nos perodos de apurao subseqentes, ser excluda do lucro real
at o limite correspondente diferena positiva entre os ganhos e perdas decorrentes das operaes
realizadas nos mercados de renda varivel e operaes de swap (Lei n 8.981, de 1995, art. 76, 5).
 95.

CAPTULO II
ESCRITURAO DO CONTRIBUINTE

Seo I
Dever de Escriturar

Art. 251. A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real deve manter
escriturao com observncia das leis comerciais e fiscais (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 7).

Pargrafo nico. A escriturao dever abranger todas as operaes do contribuinte, os

resultados apurados em suas atividades no territrio nacional, bem como os lucros, rendimentos e ganhos
de capital auferidos no exterior (Lei n 2.354, de 29 de novembro de 1954, art. 2, e Lei n 9.249, de 1995,
art. 25).

Contabilidade no Centralizada

Art. 252. facultado s pessoas jurdicas que possurem filiais, sucursais ou agncias
manter contabilidade no centralizada, devendo incorporar ao final de cada ms, na escriturao da matriz,
os resultados de cada uma delas (Lei n 2.354, de 1954, art. 2).

Pessoas Jurdicas com Sede no Exterior

Art. 253. As disposies desta Seo aplicam-se tambm s filiais, sucursais, agncias ou
representaes, no Brasil, das pessoas jurdicas com sede no exterior, devendo o agente ou representante
do comitente com domiclio fora do Pas escriturar os seus livros comerciais, de modo que demonstrem,
alm dos prprios rendimentos, os lucros reais apurados nas operaes de conta alheia, em cada perodo
de apurao (Lei n 2.354, de 1954, art. 2, e Lei n 3.470, de 1958, art. 76 e 1).

Pargrafo nico. Para apurao do resultado das operaes referidas no final deste artigo, o
intermedirio no Pas que for o importador ou consignatrio da mercadoria dever escriturar e apurar o
lucro de sua atividade separadamente do lucro do comitente residente ou domiciliado no exterior,
observado o disposto no pargrafo nico do art. 398 (Lei n 3.470, de 1958, art. 76 e 1 e 2).

Sociedades em Conta de Participao - SCP

Art. 254. A escriturao das operaes de sociedade em conta de participao poder,

opo do scio ostensivo, ser efetuada nos livros deste ou em livros prprios, observando-se o seguinte:

I - quando forem utilizados os livros do scio ostensivo, os registros contbeis devero ser
feitos de forma a evidenciar os lanamentos referentes sociedade em conta de participao;
II - os resultados e o lucro real correspondentes sociedade em conta de participao
devero ser apurados e demonstrados destacadamente dos resultados e do lucro real do scio ostensivo,
ainda que a escriturao seja feita nos mesmos livros;
III - nos documentos relacionados com a atividade da sociedade em conta de participao,
o scio ostensivo dever fazer constar indicao de modo a permitir identificar sua vinculao com a
referida sociedade.

Processamento Eletrnico de Dados

Art. 255. Os livros comerciais e fiscais podero ser escriturados por sistema de
processamento eletrnico de dados, em folhas contnuas, que devero ser numeradas, em ordem
seqencial, mecnica ou tipograficamente, observado o disposto no 4 do art. 258.
 96.

Falsificao da Escriturao

Art. 256. A falsificao, material ou ideolgica, da escriturao e seus comprovantes, ou de

demonstrao financeira, que tenha por objeto eliminar ou reduzir o montante de imposto devido, ou
diferir seu pagamento, submeter o sujeito passivo a multa, independentemente da ao penal que couber
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 7, 1).

Seo II
Livros Comerciais

Art. 257. A pessoa jurdica obrigada a seguir ordem uniforme de escriturao, mecanizada
ou no, utilizando os livros e papis adequados, cujo nmero e espcie ficam a seu critrio (Decreto-Lei n
486, de 3 de maro de 1969, art. 1).

Livro Dirio

Art. 258. Sem prejuzo de exigncias especiais da lei, obrigatrio o uso de Livro Dirio,
encadernado com folhas numeradas seguidamente, em que sero lanados, dia a dia, diretamente ou por
reproduo, os atos ou operaes da atividade, ou que modifiquem ou possam vir a modificar a situao
patrimonial da pessoa jurdica (Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 5).

1 Admite-se a escriturao resumida no Dirio, por totais que no excedam ao perodo

de um ms, relativamente a contas cujas operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede do
estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares para registro individuado e conservados os
documentos que permitam sua perfeita verificao (Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 5, 3).

2 Para efeito do disposto no pargrafo anterior, no transporte dos totais mensais dos
livros auxiliares, para o Dirio, deve ser feita referncia s pginas em que as operaes se encontram
lanadas nos livros auxiliares devidamente registrados.

3 A pessoa jurdica que empregar escriturao mecanizada poder substituir o Dirio e os

livros facultativos ou auxiliares por fichas seguidamente numeradas, mecnica ou tipograficamente
(Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 5, 1).

4 Os livros ou fichas do Dirio, bem como os livros auxiliares referidos no 1, devero

conter termos de abertura e de encerramento, e ser submetidos autenticao no rgo competente do
Registro do Comrcio, e, quando se tratar de sociedade civil, no Registro Civil de Pessoas Jurdicas ou no
Cartrio de Registro de Ttulos e Documentos (Lei n 3.470, de 1958, art. 71, e Decreto-Lei n 486, de
1969, art. 5, 2).

5 Os livros auxiliares, tais como Caixa e Contas-Correntes, que tambm podero ser
escriturados em fichas, tero dispensada sua autenticao quando as operaes a que se reportarem
tiverem sido lanadas, pormenorizadamente, em livros devidamente registrados.

6 No caso de substituio do Livro Dirio por fichas, a pessoa jurdica adotar livro
prprio para inscrio do balano e demais demonstraes financeiras, o qual ser autenticado no rgo de
registro competente.

Livro Razo

Art. 259. A pessoa jurdica tributada com base no lucro real dever manter, em boa ordem e
segundo as normas contbeis recomendadas, Livro Razo ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por
 97.

conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio, mantidas as demais exigncias e condies

previstas na legislao (Lei n 8.218, de 1991, art. 14, e Lei n 8.383, de 1991, art. 62).

1 A escriturao dever ser individualizada, obedecendo ordem cronolgica das

operaes.

2 A no manuteno do livro de que trata este artigo, nas condies determinadas,

implicar o arbitramento do lucro da pessoa jurdica (Lei n 8.218, de 1991, art. 14, pargrafo nico, e Lei
n 8.383, de 1991, art. 62).

3 Esto dispensados de registro ou autenticao o Livro Razo ou fichas de que trata

este artigo.

Seo III
Livros Fiscais

Art. 260. A pessoa jurdica, alm dos livros de contabilidade previstos em leis e
regulamentos, dever possuir os seguintes livros (Lei n 154, de 1947, art. 2, e Lei n 8.383, de 1991, art.
48, e Decreto-Lei n 1.598, de 1977, arts. 8 e 27):

I - para registro de inventrio;

II - para registro de entradas (compras);
III - de Apurao do Lucro Real - LALUR;
IV - para registro permanente de estoque, para as pessoas jurdicas que exercerem
atividades de compra, venda, incorporao e construo de imveis, loteamento ou desmembramento de
terrenos para venda;
V - de Movimentao de Combustveis, a ser escriturado diariamente pelo posto
revendedor.

1 Relativamente aos livros a que se referem os incisos I, II e IV, as pessoas jurdicas

podero criar modelos prprios que satisfaam s necessidades de seu negcio, ou utilizar os livros
porventura exigidos por outras leis fiscais, ou, ainda, substitu-los por sries de fichas numeradas (Lei n
154, de 1947, art. 2, 1 e 7).

2 Os livros de que tratam os incisos I e II, ou as fichas que os substiturem, sero

registrados e autenticados pelo Departamento Nacional de Registro do Comrcio, ou pelas Juntas
Comerciais ou reparties encarregadas do registro de comrcio, e, quando se tratar de sociedade civil,
pelo Registro Civil de Pessoas Jurdicas ou pelo Cartrio de Registro de Ttulos e Documentos (Lei n
154, de 1947, arts. 2, 7, e 3, e Lei n 3.470, de 1958, art. 71).

3 Para os efeitos do pargrafo anterior, a autenticao do novo livro ser feita mediante a
exibio do livro ou registro anterior a ser encerrado, quando for o caso (Lei n 154, de 1947, art. 3,
pargrafo nico).

4 No caso de pessoa fsica equiparada pessoa jurdica pela prtica das operaes
imobilirias de que tratam os arts. 151 a 153, a autenticao do livro para registro permanente de estoque
ser efetuada pelo rgo da Secretaria da Receita Federal.

Art. 261. No Livro de Inventrio devero ser arrolados, com especificaes que facilitem
sua identificao, as mercadorias, os produtos manufaturados, as matrias-primas, os produtos em
fabricao e os bens em almoxarifado existentes na data do balano patrimonial levantado ao fim da cada
 98.

perodo de apurao (Lei n 154, de 1947, art. 2, 2, Lei n 6.404, de 1976, art. 183, inciso II, e Lei n
8.541, de 1992, art. 3).

Pargrafo nico. Os bens mencionados neste artigo sero avaliados de acordo com o
disposto nos arts. 292 a 298.

Livro de Apurao do Lucro Real

Art. 262. No LALUR, a pessoa jurdica dever (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 8,
inciso I):

I - lanar os ajustes do lucro lquido do perodo de apurao;

II - transcrever a demonstrao do lucro real;
III - manter os registros de controle de prejuzos fiscais a compensar em perodos de
apurao subseqentes, do lucro inflacionrio a realizar, da depreciao acelerada incentivada, da exausto
mineral, com base na receita bruta, bem como dos demais valores que devam influenciar a determinao do
lucro real de perodos de apurao futuros e no constem da escriturao comercial;
IV - manter os registros de controle dos valores excedentes a serem utilizados no clculo
das dedues nos perodos de apurao subseqentes, dos dispndios com programa de alimentao ao
trabalhador, vale-transporte e outros previstos neste Decreto.

Art. 263. O LALUR poder ser escriturado mediante a utilizao de sistema eletrnico de
processamento de dados, observadas as normas baixadas pela Secretaria da Receita Federal (Lei n 8.218,
de 1991, art. 18).

Seo IV
Conservao de Livros e Comprovantes

Art. 264. A pessoa jurdica obrigada a conservar em ordem, enquanto no prescritas

eventuais aes que lhes sejam pertinentes, os livros, documentos e papis relativos a sua atividade, ou que
se refiram a atos ou operaes que modifiquem ou possam vir a modificar sua situao patrimonial
(Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 4).

1 Ocorrendo extravio, deteriorao ou destruio de livros, fichas, documentos ou papis

de interesse da escriturao, a pessoa jurdica far publicar, em jornal de grande circulao do local de seu
estabelecimento, aviso concernente ao fato e deste dar minuciosa informao, dentro de quarenta e oito
horas, ao rgo competente do Registro do Comrcio, remetendo cpia da comunicao ao rgo da
Secretaria da Receita Federal de sua jurisdio (Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 10).

2 A legalizao de novos livros ou fichas s ser providenciada depois de observado o

disposto no pargrafo anterior (Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 10, pargrafo nico).

3 Os comprovantes da escriturao da pessoa jurdica, relativos a fatos que repercutam

em lanamentos contbeis de exerccios futuros, sero conservados at que se opere a decadncia do
direito de a Fazenda Pblica constituir os crditos tributrios relativos a esses exerccios (Lei n 9.430, de
1996, art. 37).

Seo V
Sistema Escritural Eletrnico

Art. 265. As pessoas jurdicas que, de acordo com o balano encerrado no perodo de
apurao imediatamente anterior, possurem patrimnio lquido superior a um milho seiscentos e trinta e
 99.

trs mil, setenta e dois reais e quarenta e quatro centavos e utilizarem sistema de processamento eletrnico
de dados para registrar negcios e atividades econmicas, escriturar livros ou elaborar documentos de
natureza contbil ou fiscal ficaro obrigadas a manter, em meio magntico ou assemelhado, disposio da
Secretaria da Receita Federal, os respectivos arquivos e sistemas durante o prazo de cinco anos (Lei n
8.218, de 1991, art. 11 e 1, Lei n 8.383, de 1991, art. 3, inciso II, e Lei n 9.249, de 1995, art. 30).

Pargrafo nico. A Secretaria da Receita Federal expedir os atos necessrios para

estabelecer a forma e o prazo em que os arquivos e sistemas devero ser apresentados (Lei n 8.218, de
1991, art. 11, 2, e Lei n 8.383, de 1991, art. 62).

Art. 266. A inobservncia do disposto no artigo anterior acarretar a imposio das multas
previstas no art. 980 (Lei n 8.218, de 1991, art. 12).

Pargrafo nico. O prazo de apresentao dos arquivos de que trata o artigo anterior ser
de, no mnimo, vinte dias, que poder ser prorrogado por igual perodo pela autoridade solicitante, em
despacho fundamentado, atendendo a requerimento circunstanciado e por escrito da pessoa jurdica (Lei n
8.218, de 1991, art. 12, pargrafo nico).

Documentao Tcnica

Art. 267. O sujeito passivo usurio de sistema de processamento de dados dever manter
documentao tcnica completa e atualizada do sistema, suficiente para possibilitar a sua auditoria,
facultada a manuteno em meio magntico, sem prejuzo da sua emisso grfica, quando solicitada (Lei n
9.430, de 1996, art. 38).

Seo VI
Responsveis pela Escriturao

Art. 268. A escriturao ficar sob a responsabilidade de profissional qualificado, nos

termos da legislao especfica, exceto nas localidades em que no haja elemento habilitado, quando,
ento, ficar a cargo do contribuinte ou de pessoa pelo mesmo designada (Decreto-Lei n 486, de 1969,
art. 3).

1 A designao de pessoa no habilitada profissionalmente no eximir o contribuinte da

responsabilidade pela escriturao.

2 Desde que legalmente habilitado para o exerccio profissional referido neste artigo, o
titular da empresa individual, o scio, acionista ou diretor da sociedade pode assinar as demonstraes
financeiras da empresa e assumir a responsabilidade pela escriturao.

Seo VII
Princpios, Mtodos e Critrios

Art. 269. A escriturao ser completa, em idioma e moeda corrente nacionais, em forma
mercantil, com individuao e clareza, por ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos em branco,
nem entrelinhas, borraduras, rasuras, emendas e transportes para as margens (Decreto-Lei n 486, de 1969,
art. 2).

1 permitido o uso de cdigo de nmeros ou de abreviaturas, desde que estes constem

de livro prprio, revestido das formalidades estabelecidas em lei (Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 2,
1).
 100.

2 Os erros cometidos sero corrigidos por meio de lanamento de estorno, transferncia

ou complementao (Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 2, 2).

Art. 270. Os registros contbeis que forem necessrios para a observncia de preceitos da
lei tributria relativos determinao do lucro real, quando no devam, por sua natureza exclusivamente
fiscal, constar da escriturao comercial, ou forem diferentes dos lanamentos dessa escriturao, sero
feitos no livro de que trata o art. 262 ou em livros auxiliares (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 8, 2).

Art. 271. Devem ser registradas na escriturao comercial a apurao do resultado de

contratos de longo prazo, a avaliao de investimentos em sociedades coligadas ou controladas pelo valor
do patrimnio lquido, inclusive de filiais, sucursais, agncias e representaes no exterior, a apurao de
resultados de empreendimentos imobilirios e a reavaliao de bens do ativo.

Escriturao dos Rendimentos Auferidos com Desconto de Imposto Retido pelas

Fontes Pagadoras

Art. 272. Na escriturao dos rendimentos auferidos com desconto do imposto retido pelas
fontes pagadoras, sero observadas, nas empresas beneficiadas, as seguintes normas:

I - o rendimento percebido ser escriturado como receita pela respectiva importncia bruta,
verificada antes de sofrer o desconto do imposto na fonte;
II - o imposto descontado na fonte pagadora ser escriturado, na empresa beneficiria do
rendimento:

a) como despesa ou encargo no dedutvel na determinao do lucro real, quando se tratar

de incidncia exclusiva na fonte;
b) como parcela do ativo circulante, nos demais casos.

Seo VIII
Inobservncia do Regime de Competncia

Art. 273. A inexatido quanto ao perodo de apurao de escriturao de receita,

rendimento, custo ou deduo, ou do reconhecimento de lucro, somente constitui fundamento para
lanamento de imposto, diferena de imposto, atualizao monetria, quando for o caso, ou multa,
se dela resultar (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6, 5):

I - a postergao do pagamento do imposto para perodo de apurao posterior ao em

que seria devido; ou

II - a reduo indevida do lucro real em qualquer perodo de apurao.

1 O lanamento de diferena de imposto com fundamento em inexatido quanto ao

perodo de apurao de competncia de receitas, rendimentos ou dedues ser feito pelo valor
lquido, depois de compensada a diminuio do imposto lanado em outro perodo de apurao a
que o contribuinte tiver direito em decorrncia da aplicao do disposto no 2 do art. 247
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6, 6).

2 O disposto no pargrafo anterior e no 2 do art. 247 no exclui a cobrana de

atualizao monetria, quando for o caso, multa de mora e juros de mora pelo prazo em que tiver
ocorrido postergao de pagamento do imposto em virtude de inexatido quanto ao perodo de
competncia (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6, 7, e Decreto-Lei n 1.967, de 23 de novembro
de 1982, art. 16).
 101.

Seo IX
Demonstraes Financeiras

Art. 274. Ao fim de cada perodo de incidncia do imposto, o contribuinte dever apurar o
lucro lquido mediante a elaborao, com observncia das disposies da lei comercial, do balano
patrimonial, da demonstrao do resultado do perodo de apurao e da demonstrao de lucros ou
prejuzos acumulados (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 7, 4, e Lei n 7.450, de 1985, art. 18).

1 O lucro lquido do perodo dever ser apurado com observncia das disposies da Lei
n 6.404, de 1976 (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 67, inciso XI, Lei n 7.450, de 1985, art. 18, e Lei
n 9.249, de 1995, art. 5).

2 O balano ou balancete dever ser transcrito no Dirio ou no LALUR (Lei n 8.383, de

1991, art. 51, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 2, 3).

CAPTULO III
DEMONSTRAO DO LUCRO REAL

Art. 275. O contribuinte dever elaborar demonstrao do lucro real, discriminando

(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 8, 1, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 2):

I - o lucro lquido do perodo de apurao;

II - os lanamentos de ajuste do lucro lquido, com a indicao, quando for o caso, dos
registros correspondentes na escriturao comercial ou fiscal;
III - o lucro real.

Pargrafo nico. A demonstrao do lucro real dever ser transcrita no LALUR (Decreto-
Lei n 1.598, de 1977, art. 8, inciso I, alnea b).

CAPTULO IV
VERIFICAO PELA AUTORIDADE TRIBUTRIA

Art. 276. A determinao do lucro real pelo contribuinte est sujeita verificao pela
autoridade tributria, com base no exame de livros e documentos de sua escriturao, na escriturao de
outros contribuintes, em informao ou esclarecimentos do contribuinte ou de terceiros, ou em qualquer
outro elemento de prova, observado o disposto no art. 922 (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 9).

CAPTULO V
LUCRO OPERACIONAL

Seo I
Disposies Gerais

Art. 277. Ser classificado como lucro operacional o resultado das atividades, principais ou
acessrias, que constituam objeto da pessoa jurdica (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 11).

Pargrafo nico. A escriturao do contribuinte, cujas atividades compreendam a venda de

bens ou servios, deve discriminar o lucro bruto, as despesas operacionais e os demais resultados
operacionais (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 11, 1).
 102.

Seo II
Lucro Bruto

Art. 278. Ser classificado como lucro bruto o resultado da atividade de venda de bens ou
servios que constitua objeto da pessoa jurdica (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 11, 2).

Pargrafo nico. O lucro bruto corresponde diferena entre a receita lquida das vendas e
servios (art. 280) e o custo dos bens e servios vendidos - Subseo III (Lei n 6.404, de 1976, art. 187,
inciso II).

Subseo I
Disposies Gerais sobre Receitas

Receita Bruta

Art. 279. A receita bruta das vendas e servios compreende o produto da venda de bens nas
operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta
alheia (Lei n 4.506, de 1964, art. 44, e Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 12).

Pargrafo nico. Na receita bruta no se incluem os impostos no cumulativos cobrados,

destacadamente, do comprador ou contratante, dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos servios
seja mero depositrio.

Receita Lquida

Art. 280. A receita lquida de vendas e servios ser a receita bruta diminuda das vendas
canceladas, dos descontos concedidos incondicionalmente e dos impostos incidentes sobre vendas
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 12, 1).

Subseo II
Omisso de Receita

Saldo Credor de Caixa, Falta de Escriturao de Pagamento, Manuteno no

Passivo de Obrigaes Pagas e Falta de Comprovao do Passivo

Art. 281. Caracteriza-se como omisso no registro de receita, ressalvada ao contribuinte a

prova da improcedncia da presuno, a ocorrncia das seguintes hipteses (Decreto-Lei n 1.598, de
1977, art. 12, 2, e Lei n 9.430, de 1996, art. 40):

I - a indicao na escriturao de saldo credor de caixa;

II - a falta de escriturao de pagamentos efetuados;
III - a manuteno no passivo de obrigaes j pagas ou cuja exigibilidade no seja
comprovada.

Suprimentos de Caixa

Art. 282. Provada a omisso de receita, por indcios na escriturao do contribuinte ou

qualquer outro elemento de prova, a autoridade tributria poder arbitr-la com base no valor dos recursos
de caixa fornecidos empresa por administradores, scios da sociedade no annima, titular da empresa
individual, ou pelo acionista controlador da companhia, se a efetividade da entrega e a origem dos recursos
no forem comprovadamente demonstradas (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 12, 3, e Decreto-Lei n
1.648, de 18 de dezembro de 1978, art. 1, inciso II).
 103.

Falta de Emisso de Nota Fiscal

Art. 283. Caracteriza omisso de receita ou de rendimentos, inclusive ganhos de capital, a

falta de emisso de nota fiscal, recibo ou documento equivalente, no momento da efetivao das operaes
de venda de mercadorias, prestao de servios, operaes de alienao de bens mveis, locao de bens
mveis e imveis ou quaisquer outras transaes realizadas com bens ou servios, bem como a sua
emisso com valor inferior ao da operao (Lei n 8.846, de 1994, art. 2).

Arbitramento da Receita por Indcios de Omisso

Art. 284. Verificada por indcios a omisso de receita, a autoridade tributria poder, para
efeito de determinao da base de clculo sujeita incidncia do imposto, arbitrar a receita do
contribuinte, tomando por base as receitas, apuradas em procedimento fiscal, correspondentes ao
movimento dirio das vendas, da prestao de servios e de quaisquer outras operaes (Lei n 8.846, de
1994, art. 6).

1 Para efeito de arbitramento da receita mnima do ms, sero identificados pela

autoridade tributria os valores efetivos das receitas auferidas pelo contribuinte em trs dias alternados
desse mesmo ms, necessariamente representativos das variaes de funcionamento do estabelecimento ou
da atividade (Lei n 8.846, de 1994, art. 6, 1).

2 A renda mensal arbitrada corresponder multiplicao do valor correspondente

mdia das receitas apuradas na forma do 1 pelo nmero de dias de funcionamento do estabelecimento
naquele ms (Lei n 8.846, de 1994, art. 6, 2).

3 O critrio estabelecido no 1 poder ser aplicado a, pelo menos, trs meses do

mesmo ano-calendrio (Lei n 8.846, de 1994, art. 6, 3).

4 No caso do pargrafo anterior, a receita mdia mensal das vendas, da prestao de

servios e de outras operaes correspondentes aos meses arbitrados ser considerada suficientemente
representativa das receitas auferidas pelo contribuinte naquele estabelecimento, podendo ser utilizada, para
efeitos fiscais, por at doze meses contados a partir do ltimo ms submetido s disposies previstas no
1 (Lei n 8.846, de 1994, art. 6, 4).

5 A diferena positiva entre a receita arbitrada e a escriturada no ms ser considerada na

determinao da base de clculo do imposto (Lei n 8.846, de 1994, art. 6, 6).

6 O disposto neste artigo no dispensa o contribuinte da emisso de documentrio fiscal,

bem como da escriturao a que estiver obrigado pela legislao comercial e fiscal (Lei n 8.846, de 1994,
art. 6, 7).

7 A diferena positiva a que se refere o 5 no integrar a base de clculo de quaisquer

incentivos fiscais previstos na legislao tributria (Lei n 8.846, de 1994, art. 6, 8).

Art. 285. facultado autoridade tributria utilizar, para efeito de arbitramento a que se
refere o artigo anterior, outros mtodos de determinao da receita quando constatado qualquer artifcio
utilizado pelo contribuinte visando a frustrar a apurao da receita efetiva do seu estabelecimento (Lei n
8.846, de 1994, art. 8).
 104.

Levantamento Quantitativo por Espcie

Art. 286. A omisso de receita poder, tambm, ser determinada a partir de levantamento
por espcie de quantidade de matrias-primas e produtos intermedirios utilizados no processo produtivo
da pessoa jurdica (Lei n 9.430, de 1996, art. 41).

1 Para os fins deste artigo, apurar-se- a diferena, positiva ou negativa, entre a soma das
quantidades de produtos em estoque no incio do perodo com a quantidade de produtos fabricados com as
matrias-primas e produtos intermedirios utilizados e a soma das quantidades de produtos cuja venda
houver sido registrada na escriturao contbil da empresa com as quantidades em estoque, no final do
perodo de apurao, constantes do Livro de Inventrio (Lei n 9.430, de 1996, art. 41, 1).

2 Considera-se receita omitida, nesse caso, o valor resultante da multiplicao das

diferenas de quantidade de produtos ou de matrias-primas e produtos intermedirios pelos respectivos
preos mdios de venda ou de compra, conforme o caso, em cada perodo de apurao abrangido pelo
levantamento (Lei n 9.430, de 1996, art. 41, 2).

3 Os critrios de apurao de receita omitida de que trata este artigo aplicam-se,

tambm, s empresas comerciais, relativamente s mercadorias adquiridas para revenda (Lei n 9.430, de
1996, art. 41, 3).

Depsitos Bancrios

Art. 287. Caracterizam-se tambm como omisso de receita os valores creditados em conta
de depsito ou de investimento mantida junto a instituio financeira, em relao aos quais o titular, pessoa
jurdica, regularmente intimado, no comprove, mediante documentao hbil e idnea, a origem dos
recursos utilizados nessas operaes (Lei n 9.430, de 1996, art. 42).

1 O valor das receitas ou dos rendimentos omitido ser considerado auferido ou recebido
no ms do crdito efetuado pela instituio financeira (Lei n 9.430, de 1996, art. 42, 1).

2 Os valores cuja origem houver sido comprovada, que no houverem sido computados
na base de clculo do imposto a que estiverem sujeitos, submeter-se-o s normas de tributao
especficas, previstas na legislao vigente poca em que auferidos ou recebidos (Lei n 9.430, de 1996,
art. 42, 2).

3 Para efeito de determinao da receita omitida, os crditos sero analisados

individualizadamente, observado que no sero considerados os decorrentes de transferncia de outras
contas da prpria pessoa jurdica (Lei n 9.430, de 1996, art. 42, 3, inciso I).

Tratamento Tributrio

Art. 288. Verificada a omisso de receita, a autoridade determinar o valor do imposto e do

adicional a serem lanados de acordo com o regime de tributao a que estiver submetida a pessoa jurdica
no perodo de apurao a que corresponder a omisso (Lei n 9.249, de 1995, art. 24).
 105.

Subseo III
Custo dos Bens ou Servios

Custo de Aquisio

Art. 289. O custo das mercadorias revendidas e das matrias-primas utilizadas ser
determinado com base em registro permanente de estoques ou no valor dos estoques existentes, de acordo
com o Livro de Inventrio, no fim do perodo de apurao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 14).

1 O custo de aquisio de mercadorias destinadas revenda compreender os de

transporte e seguro at o estabelecimento do contribuinte e os tributos devidos na aquisio ou importao
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 13).

2 Os gastos com desembarao aduaneiro integram o custo de aquisio.

3 No se incluem no custo os impostos recuperveis atravs de crditos na escrita fiscal.

Custo de Produo

Art. 290. O custo de produo dos bens ou servios vendidos compreender,

obrigatoriamente (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 13, 1):

I - o custo de aquisio de matrias-primas e quaisquer outros bens ou servios aplicados

ou consumidos na produo, observado o disposto no artigo anterior;
II - o custo do pessoal aplicado na produo, inclusive de superviso direta, manuteno e
guarda das instalaes de produo;
III - os custos de locao, manuteno e reparo e os encargos de depreciao dos bens
aplicados na produo;
IV - os encargos de amortizao diretamente relacionados com a produo;
V - os encargos de exausto dos recursos naturais utilizados na produo.

Pargrafo nico. A aquisio de bens de consumo eventual, cujo valor no exceda a cinco
por cento do custo total dos produtos vendidos no perodo de apurao anterior, poder ser registrada
diretamente como custo (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 13, 2).

Quebras e Perdas

Art. 291. Integrar tambm o custo o valor (Lei n 4.506, de 1964, art. 46, incisos V e
VI):

I - das quebras e perdas razoveis, de acordo com a natureza do bem e da atividade,

ocorridas na fabricao, no transporte e manuseio;
II - das quebras ou perdas de estoque por deteriorao, obsolescncia ou pela
ocorrncia de riscos no cobertos por seguros, desde que comprovadas:

a) por laudo ou certificado de autoridade sanitria ou de segurana, que especifique e

identifique as quantidades destrudas ou inutilizadas e as razes da providncia;
b) por certificado de autoridade competente, nos casos de incndios, inundaes ou
outros eventos semelhantes;
 106.

c) mediante laudo de autoridade fiscal chamada a certificar a destruio de bens

obsoletos, invendveis ou danificados, quando no houver valor residual apurvel.

Subseo IV
Critrios para Avaliao de Estoques

Art. 292. Ao final de cada perodo de apurao do imposto, a pessoa jurdica dever
promover o levantamento e avaliao dos seus estoques.

Art. 293. As mercadorias, as matrias-primas e os bens em almoxarifado sero avaliados

pelo custo de aquisio (Lei n 154, de 1947, art. 2, 3 e 4, e Lei n 6.404, de 1976, art. 183, inciso
II).

Art. 294. Os produtos em fabricao e acabados sero avaliados pelo custo de produo
(Lei n 154, de 1947, art. 2, 4, e Lei n 6.404, de 1976, art. 183, inciso II).

1 O contribuinte que mantiver sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado

com o restante da escriturao poder utilizar os custos apurados para avaliao dos estoques de produtos
em fabricao e acabados (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 14, 1).

2 Considera-se sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante

da escriturao aquele:

I - apoiado em valores originados da escriturao contbil (matria-prima, mo-de-obra

direta, custos gerais de fabricao);
II - que permite determinao contbil, ao fim de cada ms, do valor dos estoques de
matrias-primas e outros materiais, produtos em elaborao e produtos acabados;
III - apoiado em livros auxiliares, fichas, folhas contnuas, ou mapas de apropriao ou
rateio, tidos em boa guarda e de registros coincidentes com aqueles constantes da escriturao principal;
IV - que permite avaliar os estoques existentes na data de encerramento do perodo de
apropriao de resultados segundo os custos efetivamente incorridos.

Art. 295. O valor dos bens existentes no encerramento do perodo de apurao poder ser o
custo mdio ou o dos bens adquiridos ou produzidos mais recentemente, admitida, ainda, a avaliao com
base no preo de venda, subtrada a margem de lucro (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 14, 2, Lei n
7.959, de 21 de dezembro de 1989, art. 2, e Lei n 8.541, de 1992, art. 55).

Art. 296. Se a escriturao do contribuinte no satisfizer s condies dos 1 e 2 do art.

294, os estoques devero ser avaliados (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 14, 3):

I - os de materiais em processamento, por uma vez e meia o maior custo das matrias-
primas adquiridas no perodo de apurao, ou em oitenta por cento do valor dos produtos acabados,
determinado de acordo com o inciso II;
II - os dos produtos acabados, em setenta por cento do maior preo de venda no perodo de
apurao.

1 Para aplicao do disposto no inciso II, o valor dos produtos acabados dever ser
determinado tomando por base o preo de venda, sem excluso de qualquer parcela a ttulo de Imposto
sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes - ICMS.
 107.

2 O disposto neste artigo dever ser reconhecido na escriturao comercial.

Produtos Rurais

Art. 297. Os estoques de produtos agrcolas, animais e extrativos podero ser avaliados aos
preos correntes de mercado, conforme as prticas usuais em cada tipo de atividade (Decreto-Lei n 1.598,
de 1977, art. 14, 4).

Vedaes

Art. 298. No sero permitidas (Lei n 154, de 1947, art. 2, 5, Decreto-Lei n 1.598, de
1977, art. 14, 5, e Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso I):

I - redues globais de valores inventariados, nem formao de reservas ou provises para

fazer face a sua desvalorizao;
II - dedues de valor por depreciaes estimadas ou mediante provises para oscilao de
preos;
III - manuteno de estoques bsicos ou normais a preos constantes ou nominais;
IV - despesa com proviso mediante ajuste ao valor de mercado, se este for menor, do
custo de aquisio ou produo dos bens existentes na data do balano.

Seo III
Custos, Despesas Operacionais e Encargos

Subseo I
Disposies Gerais

Despesas Necessrias

Art. 299. So operacionais as despesas no computadas nos custos, necessrias atividade

da empresa e manuteno da respectiva fonte produtora (Lei n 4.506, de 1964, art. 47).

1 So necessrias as despesas pagas ou incorridas para a realizao das transaes ou

operaes exigidas pela atividade da empresa (Lei n 4.506, de 1964, art. 47, 1).

2 As despesas operacionais admitidas so as usuais ou normais no tipo de transaes,

operaes ou atividades da empresa (Lei n 4.506, de 1964, art. 47, 2).

3 O disposto neste artigo aplica-se tambm s gratificaes pagas aos empregados, seja
qual for a designao que tiverem.

Art. 300. Aplicam-se aos custos e despesas operacionais as disposies sobre dedutibilidade
de rendimentos pagos a terceiros (Lei n 4.506, de 1964, art. 45, 2).

Aplicaes de Capital

Art. 301. O custo de aquisio de bens do ativo permanente no poder ser deduzido como
despesa operacional, salvo se o bem adquirido tiver valor unitrio no superior a trezentos e vinte e seis
reais e sessenta e um centavos, ou prazo de vida til que no ultrapasse um ano (Decreto-Lei n 1.598, de
1977, art. 15, Lei n 8.218, de 1991, art. 20, Lei n 8.383, de 1991, art. 3, inciso II, e Lei n 9.249, de
1995, art. 30).
 108.

1 Nas aquisies de bens, cujo valor unitrio esteja dentro do limite a que se refere este
artigo, a exceo contida no mesmo no contempla a hiptese onde a atividade exercida exija utilizao de
um conjunto desses bens.

2 Salvo disposies especiais, o custo dos bens adquiridos ou das melhorias realizadas,
cuja vida til ultrapasse o perodo de um ano, dever ser ativado para ser depreciado ou amortizado (Lei
n 4.506, de 1964, art. 45, 1).

Pagamento a Pessoa Fsica Vinculada

Art. 302. Os pagamentos, de qualquer natureza, a titular, scio ou dirigente da pessoa

jurdica, ou a parente dos mesmos, podero ser impugnados pela autoridade lanadora, se o contribuinte
no provar (Lei n 4.506, de 1964, art. 47, 5):

I - no caso de compensao por trabalho assalariado, autnomo ou profissional, a prestao

efetiva dos servios;
II - no caso de outros rendimentos ou pagamentos, a origem e a efetividade da operao ou
transao.

1 Incluem-se entre os pagamentos de que trata este artigo as despesas feitas, direta ou
indiretamente, pelas empresas, com viagens ao exterior, equiparando-se os gerentes a dirigentes de firma
ou sociedade (Lei n 4.506, de 1964, art. 47, 7).

2 No caso de empresa individual, a autoridade lanadora poder impugnar as despesas

pessoais do titular da empresa que no forem expressamente previstas na lei como dedues admitidas, se
ele no puder provar a relao da despesa com a atividade da empresa (Lei n 4.506, de 1964, art. 47,
4).

Art. 303. No sero dedutveis, como custos ou despesas operacionais, as gratificaes

ou participaes no resultado, atribudas aos dirigentes ou administradores da pessoa jurdica (Lei
n 4.506, de 1964, art. 45, 3, e Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 58, pargrafo nico).

Pagamentos sem Causa ou a Beneficirio no Identificado

Art. 304. No so dedutveis as importncias declaradas como pagas ou creditadas a ttulo

de comisses, bonificaes, gratificaes ou semelhantes, quando no for indicada a operao ou a causa
que deu origem ao rendimento e quando o comprovante do pagamento no individualizar o beneficirio do
rendimento (Lei n 3.470, de 1958, art. 2).

Subseo II
Depreciao de Bens do Ativo Imobilizado

Dedutibilidade

Art. 305. Poder ser computada, como custo ou encargo, em cada perodo de apurao, a
importncia correspondente diminuio do valor dos bens do ativo resultante do desgaste pelo uso, ao
da natureza e obsolescncia normal (Lei n 4.506, de 1964, art. 57).

1 A depreciao ser deduzida pelo contribuinte que suportar o encargo econmico do

desgaste ou obsolescncia, de acordo com as condies de propriedade, posse ou uso do bem (Lei n
4.506, de 1964, art. 57, 7).
 109.

2 A quota de depreciao dedutvel a partir da poca em que o bem instalado, posto

em servio ou em condies de produzir (Lei n 4.506, de 1964, art. 57, 8).

3 Em qualquer hiptese, o montante acumulado das quotas de depreciao no poder

ultrapassar o custo de aquisio do bem (Lei n 4.506, de 1964, art. 57, 6).

4 O valor no depreciado dos bens sujeitos depreciao, que se tornarem imprestveis

ou carem em desuso, importar reduo do ativo imobilizado (Lei n 4.506, de 1964, art. 57, 11).

5 Somente ser permitida depreciao de bens mveis e imveis intrinsecamente

relacionados com a produo ou comercializao dos bens e servios (Lei n 9.249, de 1995, art. 13,
inciso III).

Empresa Instalada em Zona de Processamento de Exportao - ZPE

Art. 306. A empresa instalada em Zona de Processamento de Exportao - ZPE no poder

computar, como custo ou encargo, a depreciao de bens adquiridos no mercado externo (Decreto-Lei n
2.452, de 29 de julho de 1988, art. 11, 1, e Lei n 8.396, de 2 de janeiro de 1992, art. 1).

Bens Depreciveis

Art. 307. Podem ser objeto de depreciao todos os bens sujeitos a desgaste pelo uso ou
por causas naturais ou obsolescncia normal, inclusive:

I - edifcios e construes, observando-se que (Lei n 4.506, de 1964, art. 57, 9):

a) a quota de depreciao dedutvel a partir da poca da concluso e incio da utilizao;

b) o valor das edificaes deve estar destacado do valor do custo de aquisio do terreno,
admitindo-se o destaque baseado em laudo pericial;

II - projetos florestais destinados explorao dos respectivos frutos (Decreto-Lei n

1.483, de 6 de outubro de 1976, art. 6, pargrafo nico).

Pargrafo nico. No ser admitida quota de depreciao referente a (Lei n 4.506, de

1964, art. 57, 10 e 13):

I - terrenos, salvo em relao aos melhoramentos ou construes;

II - prdios ou construes no alugados nem utilizados pelo proprietrio na produo dos
seus rendimentos ou destinados a revenda;
III - bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como obras de arte ou
antigidades;
IV - bens para os quais seja registrada quota de exausto.

Art. 308. No clculo da depreciao dos bens do ativo imobilizado das concessionrias de
servios porturios, sero tambm levados em conta os valores correspondentes a investimentos feitos no
porto pelo poder concedente, diretamente ou por rgo descentralizado, ou a investimentos feitos por
conta de custeio, visando reposio, substituio ou conservao dos bens objeto dos projetos de obras
aprovados pelo Departamento Nacional de Transportes Aquavirios (Decreto-Lei n 973, de 20 de outubro
de 1969, art. 1, 2 e 3, e Lei n 6.222, de 10 de julho de 1975, art. 4).
 110.

Pargrafo nico. No caso de novos investimentos a serem feitos pelas concessionrias de

servios porturios e que resultarem em parcela de capital reconhecido, o Ministro de Estado da Fazenda
poder fixar, para determinados bens, o respectivo perodo de vida til (Decreto-Lei n 973, de 1969, art.
10).

Quota de Depreciao

Art. 309. A quota de depreciao registrvel na escriturao como custo ou despesa

operacional ser determinada mediante a aplicao da taxa anual de depreciao sobre o custo de aquisio
dos bens depreciveis (Lei n 4.506, de 1964, art. 57, 1).

1 A quota anual de depreciao ser ajustada proporcionalmente no caso de perodo de

apurao com prazo de durao inferior a doze meses, e de bem acrescido ao ativo, ou dele baixado, no
curso do perodo de apurao.

2 A depreciao poder ser apropriada em quotas mensais, dispensado o ajuste da taxa

para os bens postos em funcionamento ou baixados no curso do ms.

3 A quota de depreciao, registrvel em cada perodo de apurao, dos bens aplicados

exclusivamente na explorao de minas, jazidas e florestas, cujo perodo de explorao total seja inferior
ao tempo de vida til desses bens, poder ser determinada, opcionalmente, em funo do prazo da
concesso ou do contrato de explorao ou, ainda, do volume da produo de cada perodo de apurao e
sua relao com a possana conhecida da mina ou dimenso da floresta explorada (Lei n 4.506, de 1964,
arts. 57, 14, e 59, 2).

Taxa Anual de Depreciao

Art. 310. A taxa anual de depreciao ser fixada em funo do prazo durante o qual se
possa esperar utilizao econmica do bem pelo contribuinte, na produo de seus rendimentos (Lei n
4.506, de 1964, art. 57, 2).

1 A Secretaria da Receita Federal publicar periodicamente o prazo de vida til

admissvel, em condies normais ou mdias, para cada espcie de bem, ficando assegurado ao
contribuinte o direito de computar a quota efetivamente adequada s condies de depreciao de seus
bens, desde que faa a prova dessa adequao, quando adotar taxa diferente (Lei n 4.506, de 1964, art.
57, 3).

2 No caso de dvida, o contribuinte ou a autoridade lanadora do imposto poder pedir

percia do Instituto Nacional de Tecnologia, ou de outra entidade oficial de pesquisa cientfica ou
tecnolgica, prevalecendo os prazos de vida til recomendados por essas instituies, enquanto os mesmos
no forem alterados por deciso administrativa superior ou por sentena judicial, baseadas, igualmente, em
laudo tcnico idneo (Lei n 4.506, de 1964, art. 57, 4).

3 Quando o registro do imobilizado for feito por conjunto de instalao ou

equipamentos, sem especificao suficiente para permitir aplicar as diferentes taxas de depreciao de
acordo com a natureza do bem, e o contribuinte no tiver elementos para justificar as taxas mdias
adotadas para o conjunto, ser obrigado a utilizar as taxas aplicveis aos bens de maior vida til que
integrem o conjunto (Lei n 4.506, de 1964, art. 57, 12).

Depreciao de Bens Usados

Art. 311. A taxa anual de depreciao de bens adquiridos usados ser fixada tendo em vista
o maior dos seguintes prazos:
 111.

I - metade da vida til admissvel para o bem adquirido novo;

II - restante da vida til, considerada esta em relao primeira instalao para utilizao
do bem.

Depreciao Acelerada Contbil

Art. 312. Em relao aos bens mveis, podero ser adotados, em funo do nmero de
horas dirias de operao, os seguintes coeficientes de depreciao acelerada (Lei n 3.470, de 1958, art.
69):

I - um turno de oito horas - 1,0;

II - dois turnos de oito horas - 1,5;
III - trs turnos de oito horas - 2,0.

Pargrafo nico. O encargo de que trata este artigo ser registrado na escriturao
comercial.

Subseo III
Depreciao Acelerada Incentivada

Disposies Gerais

Art. 313. Com o fim de incentivar a implantao, renovao ou modernizao de

instalaes e equipamentos, podero ser adotados coeficientes de depreciao acelerada, a vigorar durante
prazo certo para determinadas indstrias ou atividades (Lei n 4.506, de 1964, art. 57, 5).

1 A quota de depreciao acelerada, correspondente ao benefcio, constituir excluso do

lucro lquido, devendo ser escriturada no LALUR (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 8, inciso I, alnea
c, e 2).

2 O total da depreciao acumulada, incluindo a normal e a acelerada, no poder

ultrapassar o custo de aquisio do bem (Lei n 4.506, de 1964, art. 57, 6).

3 A partir do perodo de apurao em que for atingido o limite de que trata o pargrafo
anterior, o valor da depreciao normal, registrado na escriturao comercial, dever ser adicionado ao
lucro lquido para efeito de determinar o lucro real.

4 As empresas que exeram, simultaneamente, atividades comerciais e industriais

podero utilizar o benefcio em relao aos bens destinados exclusivamente atividade industrial.

5 Salvo autorizao expressa em lei, o benefcio fiscal de que trata este artigo no poder
ser usufrudo cumulativamente com outros idnticos, exceto a depreciao acelerada em funo dos turnos
de trabalho.

Atividade Rural

Art. 314. Os bens do ativo permanente imobilizado, exceto a terra nua, adquiridos por
pessoa jurdica que explore a atividade rural (art. 58), para uso nessa atividade, podero ser depreciados
integralmente no prprio ano de aquisio (Medida Provisria n 1.749-37, de 1999, art. 5).
 112.

Bens Adquiridos entre 12 de junho de 1991 e 31 de dezembro de 1993

Art. 315. permitida a depreciao acelerada, calculada pela aplicao da taxa de

depreciao usualmente admitida, multiplicada por dois, sem prejuzo da depreciao normal, das
mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos novos destinados ao uso da produo industrial
incorporados ao ativo fixo do adquirente no perodo compreendido entre 12 de junho de 1991 e 31 de
dezembro de 1993 e utilizados no processo de produo (Lei n 8.191, de 11 de junho de 1991, art. 2).

Pargrafo nico. A depreciao de que trata este artigo ser aplicada automaticamente
sobre os bens relacionados em ato do Ministro de Estado da Fazenda incorporados ao ativo fixo do
adquirente (Lei n 8.191, de 1991, art. 2, pargrafo nico).

Bens Adquiridos entre 1 de janeiro de 1992 e 31 de dezembro de 1994

Art. 316. As pessoas jurdicas podero depreciar, em vinte e quatro quotas mensais, o custo
de aquisio ou construo de mquinas e equipamentos, novos, adquiridos entre 1 de janeiro de 1992 e
31 de dezembro de 1994, utilizados em processo industrial da adquirente (Lei n 8.383, de 1991, art. 46, e
Lei n 8.643, de 31 de maro de 1993, art. 2).

Pargrafo nico. As disposies contidas neste artigo aplicam-se s mquinas e

equipamentos objeto de contratos de arrendamento mercantil (Lei n 8.383, de 1991, art. 46, 5).

Equipamentos Emissores de Cupom Fiscal Adquiridos entre

1 de janeiro de 1995 e 31 de dezembro de 1995

Art. 317. As pessoas jurdicas que explorarem atividade comercial de vendas de produtos e
servios podero promover depreciao acelerada dos equipamentos Emissores de Cupom Fiscal - ECF
novos, que vierem a ser adquiridos no perodo compreendido entre 1 de janeiro de 1995 e 31 de
dezembro de 1995 (Lei n 8.981, de 1995, art. 103).

1 A depreciao acelerada ser calculada pela aplicao da taxa de depreciao

usualmente admitida, sem prejuzo da depreciao normal (Lei n 8.981, de 1995, art. 103, 1).

2 O total acumulado da depreciao, inclusive a normal, no poder ultrapassar o custo

de aquisio do bem (Lei n 8.981, de 1995, art. 103, 2).

3 O disposto neste artigo somente alcana os equipamentos (Lei n 8.981, de 1995, art.
103, 3):

I - que identifiquem no cupom fiscal emitido os produtos ou servios vendidos; e

II - cuja utilizao tenha sido autorizada pelo rgo competente dos Estados, do Distrito
Federal ou dos Municpios.

Mquinas e Equipamentos Adquiridos entre 14 de junho de 1995 e

31 de dezembro de 1997

Art. 318. As pessoas jurdicas, tributadas com base no lucro real, podero promover
depreciao acelerada em valor correspondente depreciao normal e sem prejuzo desta, do custo de
aquisio ou construo de mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos novos, relacionados no
Anexo Lei n 9.493, de 10 de setembro de 1997, adquiridos entre 14 de junho de 1995 e 31 de dezembro
de 1997 (Lei n 9.449, de 14 de maro de 1997, art. 12).
 113.

1 A parcela de depreciao acelerada constituir excluso do lucro lquido e ser

escriturada no LALUR (Lei n 9.449, de 1997, art. 12, 1).

2 A depreciao acumulada no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem (Lei n

9.449, de 1997, art. 12, 2).

3 A partir do ms em que for atingido o limite de que trata o pargrafo anterior, a

depreciao normal, registrada na escriturao comercial, dever ser adicionada ao lucro lquido para
determinar o lucro real (Lei n 9.449, de 1997, art. 12, 3).

4 As disposies deste artigo aplicam-se aos bens nele referidos, objeto de contratos de
arrendamento mercantil (Lei n 9.449, de 1997, art. 12, 4).

5 O benefcio previsto neste artigo (Lei n 9.449, de 1997, art. 14, incisos I e II):

I - fica condicionado comprovao, pelo contribuinte, da regularidade com o pagamento

de todos os tributos e contribuies federais;

II - no poder ser usufrudo cumulativamente com outros da mesma natureza.

Programas Setoriais Integrados - PSI

Art. 319. Os Programas Setoriais Integrados aprovados at 3 de junho de 1993 pelo

Conselho de Desenvolvimento Industrial - CDI, vinculado ao Ministrio da Indstria, Comrcio e Turismo,
podero prever, nas condies fixadas em regulamento, a depreciao acelerada de mquinas,
equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos, de produo nacional, utilizados no processo de produo
e em atividades de desenvolvimento tecnolgico industrial (Decreto-Lei n 2.433, de 19 de maio de 1988,
arts. 2 e 3, inciso IV, e Lei n 8.661, de 2 de junho de 1993, art. 13).

1 A depreciao acelerada ser calculada pela aplicao da taxa de depreciao

usualmente admitida, sem prejuzo da depreciao normal, para os Programas aprovados at 28 de
dezembro de 1989.

2 Para os programas aprovados a partir de 29 de dezembro de 1989, a depreciao de

que trata o pargrafo anterior ser de cinqenta por cento da taxa usualmente admitida (Lei n 7.988, de
28 de dezembro de 1989, art. 1, inciso IV).

Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial - PDTI,

aprovados at 3 de junho de 1993

Art. 320. As empresas que executarem, direta ou indiretamente, Programas de

Desenvolvimento Tecnolgico Industrial no Pas, sob sua direo e responsabilidade diretas, aprovados at
3 de junho de 1993, podero usufruir do benefcio da depreciao acelerada das mquinas, equipamentos,
aparelhos e instrumentos, novos, de produo nacional, nas condies fixadas em regulamento (Decreto-
Lei n 2.433, de 1988, art. 6, inciso III, e Lei n 8.661, de 1993, arts. 8 e 13).

1 A depreciao acelerada ser calculada pela aplicao da taxa de depreciao

usualmente admitida, sem prejuzo da depreciao normal (Lei n 7.988, de 1989, art. 1, inciso IV).

2 O benefcio no poder ser usufrudo cumulativamente com aquele previsto no art.

500.
 114.

Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial - PDTI e Programas de

Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio - PDTA,
aprovados a partir de 3 de junho de 1993

Art. 321. s empresas industriais e agropecurias que executarem Programas de

Desenvolvimento Tecnolgico Industrial - PDTI e Programas de Desenvolvimento Tecnolgico
Agropecurio - PDTA poder ser concedida, nas condies fixadas em regulamento do Poder Executivo,
depreciao acelerada calculada pela aplicao da taxa de depreciao usualmente admitida, multiplicada
por dois, sem prejuzo da depreciao normal, das mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos,
novos, destinados utilizao nas atividades de pesquisa e desenvolvimento tecnolgico, industrial e
agropecurio (Lei n 8.661, de 1993, arts. 3 e 4, inciso III).

Pargrafo nico. O incentivo fiscal no poder ser usufrudo cumulativamente com outro da
mesma natureza, previsto em lei anterior ou superveniente (Lei n 8.661, de 1993, art. 9).

Programas BEFIEX

Art. 322. As empresas industriais titulares de Programa - BEFIEX, aprovados at 3 de

junho de 1993, podero usufruir, nas condies fixadas em regulamento, do benefcio da depreciao
acelerada de mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos, de produo nacional, utilizados
no processo de produo e em atividades de desenvolvimento tecnolgico industrial (Decreto-Lei n
2.433, de 1988, art. 8, inciso V, e Lei n 8.661, de 1993, arts. 8 e 13).

1 A depreciao acelerada ser calculada pela aplicao da taxa de depreciao

usualmente admitida, sem prejuzo da depreciao normal, para os Programas - BEFIEX aprovados at 28
de dezembro de 1989.

2 Para os Programas - BEFIEX aprovados a partir de 29 de dezembro de 1989, a

depreciao de que trata o pargrafo anterior de cinqenta por cento da taxa usualmente admitida (Lei n
7.988, de 1989, art. 1, inciso IV).

3 O incentivo fiscal no poder ser usufrudo cumulativamente com outro da mesma

natureza, previsto em lei anterior ou superveniente.

Mquinas e Equipamentos para Obras Audiovisuais

Art. 323. As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real podero depreciar, em vinte
e quatro quotas mensais, o custo de aquisio ou construo de mquinas e equipamentos adquiridos entre
1 de janeiro de 1992 e 31 de dezembro de 1993, utilizados pelos adquirentes para exibio, produo, ou
de laboratrio de imagens ou de estdios de som para obras audiovisuais conceituadas no art. 2 da Lei n
8.401, de 8 de janeiro de 1992 (Lei n 8.401, de 1992, art. 28).

Subseo IV
Amortizao

Dedutibilidade

Art. 324. Poder ser computada, como custo ou encargo, em cada perodo de apurao, a
importncia correspondente recuperao do capital aplicado, ou dos recursos aplicados em despesas que
contribuam para a formao do resultado de mais de um perodo de apurao (Lei n 4.506, de 1964, art.
58, e Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 15, 1).
 115.

1 Em qualquer hiptese, o montante acumulado das quotas de amortizao no poder

ultrapassar o custo de aquisio do bem ou direito, ou o valor das despesas (Lei n 4.506, de 1964, art. 58,
2).

2 Somente sero admitidas as amortizaes de custos ou despesas que observem as

condies estabelecidas neste Decreto (Lei n 4.506, de 1964, art. 58, 5).

3 Se a existncia ou o exerccio do direito, ou a utilizao do bem, terminar antes da

amortizao integral de seu custo, o saldo no amortizado constituir encargo no perodo de apurao em
que se extinguir o direito ou terminar a utilizao do bem (Lei n 4.506, de 1964, art. 58, 4).

4 Somente ser permitida a amortizao de bens e direitos intrinsecamente relacionados

com a produo ou comercializao dos bens e servios (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso III).

Capital e Despesas Amortizveis

Art. 325. Podero ser amortizados:

I - o capital aplicado na aquisio de direitos cuja existncia ou exerccio tenha durao

limitada, ou de bens cuja utilizao pelo contribuinte tenha o prazo legal ou contratualmente limitado, tais
como (Lei n 4.506, de 1964, art. 58):

a) patentes de inveno, frmulas e processos de fabricao, direitos autorais, licenas,

autorizaes ou concesses;
b) investimento em bens que, nos termos da lei ou contrato que regule a concesso de
servio pblico, devem reverter ao poder concedente, ao fim do prazo da concesso, sem indenizao;
c) custo de aquisio, prorrogao ou modificao de contratos e direitos de qualquer
natureza, inclusive de explorao de fundos de comrcio;
d) custos das construes ou benfeitorias em bens locados ou arrendados, ou em bens
de terceiros, quando no houver direito ao recebimento de seu valor;
e) o valor dos direitos contratuais de explorao de florestas de que trata o art. 328;

II - os custos, encargos ou despesas, registrados no ativo diferido, que contribuiro

para a formao do resultado de mais de um perodo de apurao, tais como:

a) as despesas de organizao pr-operacionais ou pr-industriais (Lei n 4.506, de

1964, art. 58, 3, alnea a);
b) as despesas com pesquisas cientficas ou tecnolgicas, inclusive com
experimentao para criao ou aperfeioamento de produtos, processos, frmulas e tcnicas de
produo, administrao ou venda, de que trata o caput do art. 349, se o contribuinte optar pela
sua capitalizao (Lei n 4.506, de 1964, art. 58, 3, alnea b);
c) as despesas com prospeco e cubagem de jazidas ou depsitos, realizadas por
concessionrias de pesquisa ou lavra de minrios, sob a orientao tcnica de engenheiro de minas,
de que trata o 1 do art. 349, se o contribuinte optar pela sua capitalizao (Lei n 4.506, de 1964,
art. 58, 3, alnea b);
d) os custos e as despesas de desenvolvimento de jazidas e minas ou de expanso de
atividades industriais, classificados como ativo diferido at o trmino da construo ou da
preparao para explorao (Lei n 4.506, de 1964, art. 58, 3, alnea c);
 116.

e) a parte dos custos, encargos e despesas operacionais registrados como ativo diferido
durante o perodo em que a empresa, na fase inicial da operao, utilizou apenas parcialmente o seu
equipamento ou as suas instalaes (Lei n 4.506, de 1964, art. 58, 3, alnea d);
f) os juros durante o perodo de construo e pr-operao (Decreto-Lei n 1.598, de
1977, art. 15, 1, alnea a);
g) os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder o
incio das operaes sociais ou de implantao do empreendimento inicial (Decreto-Lei n 1.598, de
1977, art. 15, 1, alnea b);
h) os custos, despesas e outros encargos com a reestruturao, reorganizao ou
modernizao da empresa (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 15, 1, alnea c).

1 A amortizao ter incio (Lei n 4.506, de 1964, art. 58, 3):

I - no caso da alnea a do inciso II, a partir do incio das operaes;

II - no caso da alnea d do inciso II, a partir da explorao da jazida ou mina, ou do
incio das atividades das novas instalaes;
III - no caso da alnea e do inciso II, a partir do momento em que for iniciada a
operao ou atingida a plena utilizao das instalaes.

2 No ser admitida amortizao de bens, custos ou despesas, para os quais seja

registrada quota de exausto (Lei n 4.506, de 1964, art. 58, 6).

Quota de Amortizao

Art. 326. A quota de amortizao dedutvel em cada perodo de apurao ser

determinada pela aplicao da taxa anual de amortizao sobre o valor original do capital aplicado
ou das despesas registradas no ativo diferido (Lei n 4.506, de 1964, art. 58, 1).

1 Se a amortizao tiver incio ou terminar no curso do perodo de apurao anual,

ou se este tiver durao inferior a doze meses, a taxa anual ser ajustada proporcionalmente ao
perodo de amortizao, quando for o caso.

2 A amortizao poder ser apropriada em quotas mensais, dispensado o ajuste da

taxa para o capital aplicado ou baixado no curso do ms.

Taxa Anual de Amortizao

Art. 327. A taxa anual de amortizao ser fixada tendo em vista:

I - o nmero de anos restantes de existncia do direito (Lei n 4.506, de 1964, art. 58,
1);
II - o nmero de perodos de apurao em que devero ser usufrudos os benefcios
decorrentes das despesas registradas no ativo diferido.

Pargrafo nico. O prazo de amortizao dos valores de que tratam as alneas a a

e do inciso II do art. 325 no poder ser inferior a cinco anos (Lei n 4.506, de 1964, art. 58, 3).
 117.

Direitos de Explorao de Florestas

Art. 328. A quota anual de amortizao do valor dos direitos contratuais de explorao de
florestas ter como base de clculo o valor do contrato e ser calculada em funo do prazo de sua
durao (Decreto-Lei n 1.483, de 1976, art. 5 e 1).

1 Opcionalmente, poder ser considerada como data do incio do prazo contratual, para
os efeitos do disposto neste artigo, a do incio da efetiva explorao dos recursos (Decreto-Lei n 1.483,
de 1976, art. 5, 2).

2 Ocorrendo a extino dos recursos florestais antes do trmino do prazo contratual, o

saldo no amortizado poder ser computado como custo ou encargo do perodo de apurao em que
ocorrer a extino (Decreto-Lei n 1.483, de 1976, art. 5, 3).

3 As disposies deste artigo no se aplicam aos contratos de explorao firmados por

prazo indeterminado (Decreto-Lei n 1.483, de 1976, art. 5 e 4).

Disposies Transitrias

Art. 329. Poder ser registrado em conta do ativo diferido e amortizado no prazo de cento
e vinte meses, a partir de janeiro de 1989, o resultado negativo decorrente de confrontao entre as
receitas e despesas de variaes monetrias de operaes ativas e passivas, inclusive pela Unidade Padro
de Capital - UPC, em razo de ajuste pro rata dia efetuado no balano de 31 de dezembro de 1988, das
instituies financeiras integrantes do Sistema Financeiro da Habitao (Decreto-Lei n 2.461, de 30 de
agosto de 1988, art. 1).

Pargrafo nico. O disposto neste artigo se aplica aos contratos que tiveram, no trimestre
de sua assinatura, apropriao integral da correo monetria (Decreto-Lei n 2.461, de 1988, art. 1,
2).

Subseo V
Exausto de Recursos Minerais

Dedutibilidade

Art. 330. Poder ser computada, como custo ou encargo, em cada perodo de apurao, a
importncia correspondente diminuio do valor de recursos minerais, resultante da sua explorao (Lei
n 4.506, de 1964, art. 59).

1 A quota de exausto ser determinada de acordo com os princpios de depreciao

(Subseo II), com base no custo de aquisio ou prospeco, dos recursos minerais explorados (Lei n
4.506, de 1964, art. 59, 1).

2 O montante da quota de exausto ser determinado tendo em vista o volume da

produo no perodo e sua relao com a possana conhecida da mina, ou em funo do prazo de
concesso (Lei n 4.506, de 1964, art. 59, 2).

3 O disposto neste artigo no contempla a explorao de jazidas minerais inesgotveis ou

de exaurimento indeterminvel, como as de gua mineral.
 118.

Exausto Mineral Incentivada

Art. 331. Para efeito de determinar o lucro real, as empresas de minerao, cujas jazidas
tenham tido incio de explorao a partir de 1 de janeiro de 1980 at 21 de dezembro de 1987, podero
excluir do lucro lquido, em cada perodo de apurao, quota de exausto de recursos minerais equivalente
diferena entre vinte por cento da receita bruta auferida nos dez primeiros anos de explorao de cada
jazida e o valor computado nos termos do artigo anterior (Decreto-Lei n 1.096, de 23 de maro de 1970,
art. 1, Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 15, 2, e Decreto-Lei n 2.397, de 1987, art. 16, e 1, alnea
b).

1 A receita bruta que servir de base de clculo da quota de exausto incentivada

corresponder ao valor de faturamento dos minerais.

2 O limite global de deduo abranger as quotas de exausto que j tenham sido

deduzidas com base na Lei n 4.506, de 1964, e no Decreto-Lei n 1.096, de 1970 (Decreto-Lei n 1.779,
de 26 de maro de 1980, art. 2).

3 A deduo da quota de exausto, na forma deste artigo, no prejudica o direito

deduo de quotas de depreciao e de amortizao, nos termos das Subsees II a IV, respectivamente
(Decreto-Lei n 1.096, de 1970, art. 1, 5).

4 O benefcio fiscal previsto neste artigo assegurado (Decreto-Lei n 2.397, de 1987,

art. 16, 1):

I - s empresas de minerao que, em 24 de maro de 1970, eram detentoras, a qualquer

ttulo, de direitos de decreto de lavra;

II - s empresas de minerao cujas jazidas tenham tido incio de explorao a partir de 1

de janeiro de 1980, em relao receita bruta auferida nos dez primeiros anos de explorao de cada
jazida.

5 O incio do perodo de explorao ser aquele que constar do plano de aproveitamento

econmico da jazida, de que trata o Cdigo de Minerao, aprovado pelo Departamento Nacional da
Produo Mineral (Decreto-Lei n 1.096, de 1970, art. 1, 1).

6 A excluso do lucro lquido de que trata este artigo ser escriturada no LALUR
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 8, inciso I, alnea c e 2).

Art. 332. facultado empresa de minerao excluir, em cada perodo de apurao, quota
de exausto superior ou inferior a vinte por cento da receita bruta do perodo de apurao, desde que a
soma das dedues realizadas, de acordo com os arts. 330 e 331, at o perodo de apurao em causa, no
ultrapasse vinte por cento da receita bruta auferida desde o incio da explorao, a partir do perodo de
apurao relativo ao exerccio financeiro de 1971 (Decreto-Lei n 1.096, de 1970, art. 1, 3).

1 No caso do caput do artigo anterior, a excluso poder ser realizada em perodos de

apurao subseqentes ao perodo inicial de dez anos, desde que observado o mesmo limite global de vinte
por cento da receita bruta auferida nos dez primeiros anos de explorao (Decreto-Lei n 1.096, de 1970,
art. 1, 4).

2 Na hiptese do 4 do artigo anterior, a excluso poder ser realizada em perodos de

apurao subseqentes ao encerrado em 31 de dezembro de 1988, desde que observado o mesmo limite
global de vinte por cento da receita bruta auferida at o perodo de apurao encerrado em 31 de
dezembro de 1988 (Decreto-Lei n 1.096, de 1970, art. 1, 4, e Decreto-Lei n 1.779, de 1980, art. 2).
 119.

Art. 333. A quota de exausto calculada nos termos dos arts. 331 e 332 na parte em que
exceder prevista no art. 330, ser creditada em conta especial de reserva de lucros, que somente poder
ser utilizada para absoro de prejuzos ou incorporao ao capital social (Decreto-Lei n 1.598, de 1977,
art. 15, 2).

Pargrafo nico. A inobservncia do disposto neste artigo importa perda do benefcio,

observado o disposto nos 1 e 2 do art. 545 (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 19, 5).

Subseo VI
Exausto de Recursos Florestais

Art. 334. Poder ser computada, como custo ou encargo, em cada perodo de apurao, a
importncia correspondente diminuio do valor de recursos florestais, resultante de sua explorao (Lei
n 4.506, de 1964, art. 59, e Decreto-Lei n 1.483, de 1976, art. 4).

1 A quota de exausto dos recursos florestais destinados a corte ter como base de
clculo o valor das florestas (Decreto-Lei n 1.483, de 1976, art. 4, 1).

2 Para o clculo do valor da quota de exausto ser observado o seguinte critrio

(Decreto-Lei n 1.483, de 1976, art. 4, 2):

I - apurar-se-, inicialmente, o percentual que o volume dos recursos florestais utilizados ou

a quantidade de rvores extradas durante o perodo de apurao representa em relao ao volume ou
quantidade de rvores que no incio do perodo de apurao compunham a floresta;
II - o percentual encontrado ser aplicado sobre o valor contbil da floresta, registrado no
ativo, e o resultado ser considerado como custo dos recursos florestais extrados.

3 As disposies deste artigo aplicam-se tambm s florestas objeto de direitos

contratuais de explorao por prazo indeterminado, devendo as quotas de exausto ser contabilizadas pelo
adquirente desses direitos, que tomar como valor da floresta o do contrato (Decreto-Lei n 1.483, de
1976, art. 4, 3).

Subseo VII
Provises

Dedutibilidade

Art. 335. Na determinao do lucro real somente sero dedutveis as provises

expressamente autorizadas neste Decreto (Decreto-Lei n 1.730, de 17 de outubro de 1979, art. 3, e
Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso I).

Provises Tcnicas Compulsrias

Art. 336. So dedutveis as provises tcnicas das companhias de seguro e de

capitalizao, bem como das entidades de previdncia privada, cuja constituio exigida pela
legislao especial a elas aplicvel (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso I).

Remunerao de Frias

Art. 337. O contribuinte poder deduzir, como custo ou despesa operacional, em cada
perodo de apurao, importncia destinada a constituir proviso para pagamento de remunerao
correspondente a frias de seus empregados (Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 4, e Lei n 9.249,
de 1995, art. 13, inciso I).
 120.

1 O limite do saldo da proviso ser determinado com base na remunerao mensal

do empregado e no nmero de dias de frias a que j tiver direito na poca do encerramento do
perodo de apurao (Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 4, 1).

2 As importncias pagas sero debitadas proviso, at o limite do valor

provisionado (Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 4, 2).

3 A proviso a que se refere este artigo contempla a incluso dos gastos incorridos
com a remunerao de frias proporcionais e dos encargos sociais, cujo nus cabe empresa.

Dcimo Terceiro Salrio

Art. 338. O contribuinte poder deduzir, como custo ou despesa operacional, em cada
perodo de apurao, importncia destinada a constituir proviso para pagamento de remunerao
correspondente ao 13 salrio de seus empregados (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso I).

Pargrafo nico. O valor a ser provisionado corresponder ao valor resultante da

multiplicao de um doze avos da remunerao, acrescido dos encargos sociais cujo nus cabe
empresa, pelo nmero de meses relativos ao perodo de apurao.

Proviso para Imposto de Renda

Art. 339. obrigatria, em cada perodo de apurao, a constituio de proviso para

imposto de renda, relativa ao imposto devido sobre o lucro real e lucros, cuja tributao tenha sido
diferida, desse mesmo perodo de apurao (Lei n 6.404, de 1976, art. 189).

Pargrafo nico. A proviso a que se refere este artigo no dedutvel para fins de
apurao do lucro real (Lei n 8.981, de 1995, art. 41, 2).

Subseo VIII
Perdas no Recebimento de Crditos

Deduo

Art. 340. As perdas no recebimento de crditos decorrentes das atividades da pessoa

jurdica podero ser deduzidas como despesas, para determinao do lucro real, observado o disposto
neste artigo (Lei n 9.430, de 1996, art. 9).

1 Podero ser registrados como perda os crditos (Lei n 9.430, de 1996, art. 9, 1):

I - em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, em sentena

emanada do Poder Judicirio;
II - sem garantia, de valor:

a) at cinco mil reais, por operao, vencidos h mais de seis meses, independentemente de
iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
b) acima de cinco mil reais, at trinta mil reais, por operao, vencidos h mais de um ano,
independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento, porm, mantida a
cobrana administrativa;
c) superior a trinta mil reais, vencidos h mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os
procedimentos judiciais para o seu recebimento;
 121.

III - com garantia, vencidos h mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os
procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias;
IV - contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria,
relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar, observado o disposto
no 5.

2 No caso de contrato de crdito em que o no pagamento de uma ou mais parcelas

implique o vencimento automtico de todas as demais parcelas vincendas, os limites a que se referem as
alneas a e b do inciso II do pargrafo anterior sero considerados em relao ao total dos crditos,
por operao, com o mesmo devedor (Lei n 9.430, de 1996, art. 9, 2).

3 Para os fins desta Subseo, considera-se crdito garantido o proveniente de vendas

com reserva de domnio, de alienao fiduciria em garantia ou de operaes com outras garantias reais
(Lei n 9.430, de 1996, art. 9, 3).

4 No caso de crdito com empresa em processo falimentar ou de concordata, a deduo

da perda ser admitida a partir da data da decretao da falncia ou da concesso da concordata, desde
que a credora tenha adotado os procedimentos judiciais necessrios para o recebimento do crdito (Lei n
9.430, de 1996, art. 9, 4).

5 A parcela do crdito, cujo compromisso de pagar no houver sido honrado pela

empresa concordatria, poder, tambm, ser deduzida como perda, observadas as condies previstas
neste artigo (Lei n 9.430, de 1996, art. 9, 5).

6 No ser admitida a deduo de perda no recebimento de crditos com pessoa jurdica

que seja controladora, controlada, coligada ou interligada, bem como com pessoa fsica que seja acionista
controlador, scio, titular ou administrador da pessoa jurdica credora, ou parente at o terceiro grau
dessas pessoas fsicas (Lei n 9.430, de 1996, art. 9, 6).

Registro Contbil das Perdas

Art. 341. Os registros contbeis das perdas admitidas nesta Subseo sero efetuados a
dbito de conta de resultado e a crdito (Lei n 9.430, de 1996, art. 10):

I - da conta que registra o crdito de que trata o 1, inciso II, alnea a, do artigo
anterior;
II - de conta redutora do crdito, nas demais hipteses.

1 Ocorrendo a desistncia da cobrana pela via judicial, antes de decorridos cinco anos
do vencimento do crdito, a perda eventualmente registrada dever ser estornada ou adicionada ao lucro
lquido, para determinao do lucro real correspondente ao perodo de apurao em que se der a
desistncia (Lei n 9.430, de 1996, art. 10, 1).

2 Na hiptese do pargrafo anterior, o imposto ser considerado como postergado desde

o perodo de apurao em que tenha sido reconhecida a perda (Lei n 9.430, de 1996, art. 10, 2).

3 Se a soluo da cobrana se der em virtude de acordo homologado por sentena

judicial, o valor da perda a ser estornado ou adicionado ao lucro lquido para determinao do lucro real
ser igual soma da quantia recebida com o saldo a receber renegociado, no sendo aplicvel o disposto
no pargrafo anterior (Lei n 9.430, de 1996, art. 10, 3).
 122.

4 Os valores registrados na conta redutora do crdito, referida no inciso II deste artigo,

podero ser baixados definitivamente em contrapartida conta que registre o crdito, a partir do perodo
de apurao em que se completar cinco anos do vencimento do crdito sem que o mesmo tenha sido
liquidado pelo devedor (Lei n 9.430, de 1996, art. 10, 4).

Encargos Financeiros de Crditos Vencidos

Art. 342. Aps dois meses do vencimento do crdito, sem que tenha havido o seu
recebimento, a pessoa jurdica credora poder excluir do lucro lquido, para determinao do lucro real, o
valor dos encargos financeiros incidentes sobre o crdito, contabilizado como receita, auferido a partir do
prazo definido neste artigo (Lei n 9.430, de 1996, art. 11).

1 Ressalvadas as hipteses das alneas a e b do inciso II do 1 do art. 340, o

disposto neste artigo somente se aplica quando a pessoa jurdica houver tomado as providncias de carter
judicial necessrias ao recebimento do crdito (Lei n 9.430, de 1996, art. 11, 1).

2 Os valores excludos devero ser adicionados no perodo de apurao em que, para os

fins legais, se tornarem disponveis para a pessoa jurdica credora ou em que reconhecida a respectiva
perda (Lei n 9.430, de 1996, art. 11, 2).

3 A partir da citao inicial para o pagamento do dbito, a pessoa jurdica devedora

dever adicionar ao lucro lquido, para determinao do lucro real, os encargos incidentes sobre o dbito
vencido e no pago que tenham sido deduzidos como despesa ou custo, incorridos a partir daquela data
(Lei n 9.430, de 1996, art. 11, 3).

4 Os valores adicionados a que se refere o pargrafo anterior podero ser excludos do

lucro lquido, para determinao do lucro real, no perodo de apurao em que ocorra a quitao do dbito
por qualquer forma (Lei n 9.430, de 1996, art. 11, 4).

Crditos Recuperados

Art. 343. Dever ser computado na determinao do lucro real o montante dos crditos
deduzidos que tenham sido recuperados, em qualquer poca ou a qualquer ttulo, inclusive nos casos de
novao da dvida ou do arresto dos bens recebidos em garantia real (Lei n 9.430, de 1996, art. 12).

Pargrafo nico. Os bens recebidos a ttulo de quitao do dbito sero escriturados pelo
valor do crdito ou avaliados pelo valor definido na deciso judicial que tenha determinado sua
incorporao ao patrimnio do credor (Lei n 9.430, de 1996, art. 12, pargrafo nico).

Subseo IX
Tributos e Multas por Infraes Fiscais

Art. 344. Os tributos e contribuies so dedutveis, na determinao do lucro real,

segundo o regime de competncia (Lei n 8.981, de 1995, art. 41).

1 O disposto neste artigo no se aplica aos tributos e contribuies cuja exigibilidade

esteja suspensa, nos termos dos incisos II a IV do art. 151 da Lei n 5.172, de 1966, haja ou no depsito
judicial (Lei n 8.981, de 1995, art. 41, 1).

2 Na determinao do lucro real, a pessoa jurdica no poder deduzir como custo ou

despesa o imposto de renda de que for sujeito passivo como contribuinte ou como responsvel em
substituio ao contribuinte (Lei n 8.981, de 1995, art. 41, 2).
 123.

3 A dedutibilidade, como custo ou despesa, de rendimentos pagos ou creditados a

terceiros abrange o imposto sobre os rendimentos que o contribuinte, como fonte pagadora, tiver o dever
legal de reter e recolher, ainda que assuma o nus do imposto (Lei n 8.981, de 1995 , art. 41, 3).

4 Os impostos pagos pela pessoa jurdica na aquisio de bens do ativo permanente

podero, a seu critrio, ser registrados como custo de aquisio ou deduzidos como despesas
operacionais, salvo os pagos na importao de bens que se acrescero ao custo de aquisio (Lei n 8.981,
de 1995, art. 41, 4).

5 No so dedutveis como custo ou despesas operacionais as multas por infraes

fiscais, salvo as de natureza compensatria e as impostas por infraes de que no resultem falta ou
insuficincia de pagamento de tributo (Lei n 8.981, de 1995, art. 41, 5).

6 A partir de 1 de janeiro de 1997, o valor da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido

- CSLL, no poder ser deduzido para efeito de determinao do lucro real (Lei n 9.316, de 1996, art.
1).
Subseo X
Fundo de Garantia do Tempo de Servio

Art. 345. Os depsitos em conta vinculada efetuados nos termos da Lei n 8.036, de 1990,
sero considerados como despesa operacional, observado o disposto no inciso III do art. 392 (Lei n
8.036, de 1990, art. 29).

Pargrafo nico. A dedutibilidade prevista neste artigo abrange os depsitos efetuados pela
pessoa jurdica, para garantia do tempo de servio de seus diretores no empregados, na forma da Lei n
6.919, de 2 de junho de 1981.

Subseo XI
Despesas de Conservao de Bens e Instalaes

Art. 346. Sero admitidas, como custo ou despesa operacional, as despesas com reparos e
conservao de bens e instalaes destinadas a mant-los em condies eficientes de operao (Lei n
4.506, de 1964, art. 48).

1 Se dos reparos, da conservao ou da substituio de partes e peas resultar aumento

da vida til prevista no ato de aquisio do respectivo bem, as despesas correspondentes, quando aquele
aumento for superior a um ano, devero ser capitalizadas, a fim de servirem de base a depreciaes futuras
(Lei n 4.506, de 1964, art. 48, pargrafo nico).

2 Os gastos incorridos com reparos, conservao ou substituio de partes e peas de

bens do ativo imobilizado, de que resulte aumento da vida til superior a um ano, devero ser
incorporados ao valor do bem, para fins de depreciao do novo valor contbil, no novo prazo de vida til
previsto para o bem recuperado, ou, alternativamente, a pessoa jurdica poder:

I - aplicar o percentual de depreciao correspondente parte no depreciada do bem sobre

os custos de substituio das partes ou peas;
II - apurar a diferena entre o total dos custos de substituio e o valor determinado no
inciso anterior;
III - escriturar o valor apurado no inciso I a dbito das contas de resultado;
IV - escriturar o valor apurado no inciso II a dbito da conta do ativo imobilizado que
registra o bem, o qual ter seu novo valor contbil depreciado no novo prazo de vida til previsto.
 124.

3 Somente sero permitidas despesas com reparos e conservao de bens mveis e

imveis se intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens e servios (Lei n
9.249, de 1995, art. 13, inciso III).

Subseo XII
Juros sobre o Capital

Juros sobre o Capital Prprio

Art. 347. A pessoa jurdica poder deduzir, para efeitos de apurao do lucro real, os
juros pagos ou creditados individualizadamente a titular, scios ou acionistas, a ttulo de
remunerao do capital prprio, calculados sobre as contas do patrimnio lquido e limitados
variao, pro rata dia, da Taxa de Juros de Longo Prazo - TJLP (Lei n 9.249, de 1995, art. 9).

1 O efetivo pagamento ou crdito dos juros fica condicionado existncia de

lucros, computados antes da deduo dos juros, ou de lucros acumulados e reservas de lucros, em
montante igual ou superior ao valor de duas vezes os juros a serem pagos ou creditados (Lei n
9.249, de 1995, art. 9, 1, e Lei n 9.430, de 1996, art. 78).

2 Os juros ficaro sujeitos incidncia do imposto na forma prevista no art. 668

(Lei n 9.249, de 1995, art. 9, 2).

3 O valor dos juros pagos ou creditados pela pessoa jurdica, a ttulo de

remunerao do capital prprio, poder ser imputado ao valor dos dividendos de que trata o art.
202 da Lei n 6.404, de 1976, sem prejuzo do disposto no 2 (Lei n 9.249, de 1995, art. 9, 7).

4 Para os fins de clculo da remunerao prevista neste artigo, no ser

considerado o valor de reserva de reavaliao de bens ou direitos da pessoa jurdica, exceto se esta
for adicionada na determinao da base de clculo do imposto de renda e da contribuio social
sobre o lucro lquido (Lei n 9.249, de 1995, art. 9, 8).

Outros Juros sobre Capital

Art. 348. So dedutveis os seguintes encargos:

I - a amortizao dos juros pagos ou creditados aos acionistas nos termos da alnea g do
inciso II do art. 325; e
II - os juros pagos pelas cooperativas a seus associados, de at doze por cento ao ano sobre
o capital integralizado (Lei n 4.506, de 1964, art. 49, pargrafo nico, e Lei n 5.764, de 1971, art. 24,
3).

Subseo XIII
Despesas com Pesquisas Cientficas ou Tecnolgicas

Art. 349. Sero admitidas como operacionais as despesas com pesquisas cientficas ou
tecnolgicas, inclusive com experimentao para criao ou aperfeioamento de produtos, processos,
frmulas e tcnicas de produo, administrao ou venda (Lei n 4.506, de 1964, art. 53).

1 Sero igualmente dedutveis as despesas com prospeco e cubagem de jazidas ou

depsitos, realizadas por concessionrios de pesquisa ou lavra de minrios, sob a orientao tcnica de
engenheiro de minas (Lei n 4.506, de 1964, art. 53, 1).
 125.

2 No sero includas como despesas operacionais as inverses de capital em terrenos,

instalaes fixas ou equipamentos adquiridos para as pesquisas referidas neste artigo (Lei n 4.506, de
1964, art. 53, 2).

3 Nos casos previstos no pargrafo anterior, poder ser deduzida como despesa a
depreciao ou o valor residual de equipamentos ou instalaes industriais no perodo de apurao em que
a pesquisa for abandonada por insucesso, computado como receita o valor do salvado dos referidos bens
(Lei n 4.506, de 1964, art. 53, 3).

Art. 350. Podero ser deduzidas como operacionais as despesas que as pessoas jurdicas
efetuarem direta ou indiretamente:

I - na pesquisa de recursos naturais, inclusive prospeco de minerais, desde que realizadas

na rea de atuao da Superintendncia do Desenvolvimento da Amaznia - SUDAM, em projetos por ela
aprovados (Decreto-Lei n 756, de 11 de agosto de 1969, art. 32, alnea a);

II - na pesquisa de recursos pesqueiros, desde que realizadas de acordo com projeto

previamente aprovado pelo Instituto Brasileiro do Meio Ambiente e dos Recursos Naturais Renovveis -
IBAMA (Decreto-Lei n 221, de 28 de fevereiro de 1967, art. 85, alnea a , e Lei n 7.735, de 22 de
fevereiro de 1989, art. 2).

Subseo XIV
Aluguis, Royalties e Assistncia Tcnica, Cientfica ou Administrativa

Aluguis

Art. 351. A deduo de despesas com aluguis ser admitida (Lei n 4.506, de 1964, art.
71):

I - quando necessrias para que o contribuinte mantenha a posse, uso ou fruio do bem ou
direito que produz o rendimento; e
II - se o aluguel no constituir aplicao de capital na aquisio do bem ou direito, nem
distribuio disfarada de lucros, ressalvado o disposto no art. 356.

1 No so dedutveis (Lei n 4.506, de 1964, art. 71, pargrafo nico):

I - os aluguis pagos a scios ou dirigentes de empresas, e a seus parentes ou dependentes,

em relao parcela que exceder ao preo ou valor de mercado;

II - as importncias pagas a terceiros para adquirir os direitos de uso de um bem ou direito

e os pagamentos para extenso ou modificao de contrato, que constituiro aplicao de capital
amortizvel durante o prazo do contrato.

2 As despesas de aluguel de bens mveis ou imveis somente sero dedutveis quando

relacionados intrinsecamente com a produo ou comercializao dos bens e servios (Lei n 9.249, de
1995, art. 13, inciso II).

Royalties

Art. 352. A deduo de despesas com royalties ser admitida quando necessrias para que o
contribuinte mantenha a posse, uso ou fruio do bem ou direito que produz o rendimento (Lei n 4.506,
de 1964, art. 71).
 126.

Art. 353. No so dedutveis (Lei n 4.506, de 1964, art. 71, pargrafo nico):

I - os royalties pagos a scios, pessoas fsicas ou jurdicas, ou dirigentes de empresas, e a

seus parentes ou dependentes;
II - as importncias pagas a terceiros para adquirir os direitos de uso de um bem ou direito
e os pagamentos para extenso ou modificao do contrato, que constituiro aplicao de capital
amortizvel durante o prazo do contrato;
III - os royalties pelo uso de patentes de inveno, processos e frmulas de fabricao, ou
pelo uso de marcas de indstria ou de comrcio, quando:

a) pagos pela filial no Brasil de empresa com sede no exterior, em benefcio de sua matriz;
b) pagos pela sociedade com sede no Brasil a pessoa com domiclio no exterior que
mantenha, direta ou indiretamente, controle do seu capital com direito a voto, observado o disposto no
pargrafo nico;

IV - os royalties pelo uso de patentes de inveno, processos e frmulas de fabricao

pagos ou creditados a beneficirio domiciliado no exterior:

a) que no sejam objeto de contrato registrado no Banco Central do Brasil; ou

b) cujos montantes excedam aos limites periodicamente fixados pelo Ministro de Estado da
Fazenda para cada grupo de atividades ou produtos, segundo o grau de sua essencialidade, e em
conformidade com a legislao especfica sobre remessas de valores para o exterior;

V - os royalties pelo uso de marcas de indstria e comrcio pagos ou creditados a

beneficirio domiciliado no exterior:

a) que no sejam objeto de contrato registrado no Banco Central do Brasil; ou

b) cujos montantes excedam aos limites periodicamente fixados pelo Ministro de Estado da
Fazenda para cada grupo de atividades ou produtos, segundo o grau da sua essencialidade e em
conformidade com a legislao especfica sobre remessas de valores para o exterior.

Pargrafo nico. O disposto na alnea b do inciso III deste artigo no se aplica s

despesas decorrentes de contratos que, posteriormente a 31 de dezembro de 1991, sejam averbados no
Instituto Nacional da Propriedade Industrial - INPI e registrados no Banco Central do Brasil, observados
os limites e condies estabelecidos pela legislao em vigor (Lei n 8.383, de 1991, art. 50).

Assistncia Tcnica, Cientfica ou Administrativa

Art. 354. As importncias pagas a pessoas jurdicas ou fsicas domiciliadas no exterior a

ttulo de assistncia tcnica, cientfica, administrativa ou semelhante, quer fixas, quer como percentagem
da receita ou do lucro, somente podero ser deduzidas como despesas operacionais quando satisfizerem
aos seguintes requisitos (Lei n 4.506, de 1964, art. 52):

I - constarem de contrato registrado no Banco Central do Brasil;

II - corresponderem a servios efetivamente prestados empresa atravs de tcnicos,
desenhos ou instrues enviadas ao Pas, ou estudos tcnicos realizados no exterior por conta da empresa;
III - o montante anual dos pagamentos no exceder ao limite fixado por ato do Ministro de
Estado da Fazenda, de conformidade com a legislao especfica.
 127.

1 As despesas de assistncia tcnica, cientfica, administrativa e semelhantes somente

podero ser deduzidas nos cinco primeiros anos de funcionamento da empresa ou da introduo do
processo especial de produo, quando demonstrada sua necessidade, podendo esse prazo ser prorrogado
at mais cinco anos por autorizao do Conselho Monetrio Nacional (Lei n 4.131, de 1962, art. 12,
3).

2 No sero dedutveis as despesas referidas neste artigo, quando pagas ou creditadas

(Lei n 4.506, de 1964, art. 52, pargrafo nico):

I - pela filial de empresa com sede no exterior, em benefcio da sua matriz;

II - pela sociedade com sede no Brasil a pessoa domiciliada no exterior que mantenha,
direta ou indiretamente, o controle de seu capital com direito a voto.

3 O disposto no inciso II do pargrafo anterior no se aplica s despesas decorrentes de

contratos que, posteriormente a 31 de dezembro de 1991, venham a ser assinados, averbados no Instituto
Nacional da Propriedade Industrial - INPI e registrados no Banco Central do Brasil, observados os limites
e condies estabelecidos pela legislao em vigor (Lei n 8.383, de 1991, art. 50).

Limite e Condies de Dedutibilidade

Art. 355. As somas das quantias devidas a ttulo de royalties pela explorao de patentes de
inveno ou uso de marcas de indstria ou de comrcio, e por assistncia tcnica, cientfica, administrativa
ou semelhante, podero ser deduzidas como despesas operacionais at o limite mximo de cinco por cento
da receita lquida das vendas do produto fabricado ou vendido (art. 280), ressalvado o disposto nos arts.
501 e 504, inciso V (Lei n 3.470, de 1958, art. 74, e Lei n 4.131, de 1962, art. 12, e Decreto-Lei n
1.730, de 1979, art. 6).

1 Sero estabelecidos e revistos periodicamente, mediante ato do Ministro de Estado da

Fazenda, os coeficientes percentuais admitidos para as dedues a que se refere este artigo, considerados
os tipos de produo ou atividades reunidos em grupos, segundo o grau de essencialidade (Lei n 4.131,
de 1962, art. 12, 1).

2 No so dedutveis as quantias devidas a ttulo de royalties pela explorao de patentes

de inveno ou uso de marcas de indstria e de comrcio, e por assistncia tcnica, cientfica,
administrativa ou semelhante, que no satisfizerem s condies previstas neste Decreto ou excederem aos
limites referidos neste artigo, as quais sero consideradas como lucros distribudos (Lei n 4.131, de 1962,
arts. 12 e 13).

3 A dedutibilidade das importncias pagas ou creditadas pelas pessoas jurdicas, a ttulo

de aluguis ou royalties pela explorao ou cesso de patentes ou pelo uso ou cesso de marcas, bem
como a ttulo de remunerao que envolva transferncia de tecnologia (assistncia tcnica, cientfica,
administrativa ou semelhantes, projetos ou servios tcnicos especializados) somente ser admitida a partir
da averbao do respectivo ato ou contrato no Instituto Nacional da Propriedade Industrial - INPI,
obedecidos o prazo e as condies da averbao e, ainda, as demais prescries pertinentes, na forma da
Lei n 9.279, de 14 de maio de 1996.

Subseo XV
Contraprestaes de Arrendamento Mercantil

Art. 356. Sero consideradas, como custo ou despesa operacional da pessoa jurdica
arrendatria, as contraprestaes pagas ou creditadas por fora de contrato de arrendamento mercantil
(Lei n 6.099, de 12 de setembro de 1974, art. 11).
 128.

1 A aquisio, pelo arrendatrio, de bens arrendados em desacordo com as disposies

da Lei n 6.099, de 1974, com as alteraes da Lei n 7.132, de 26 de outubro de 1983, ser considerada
operao de compra e venda a prestao (Lei n 6.099, de 1974, art. 11, 1).

2 O preo de compra e venda, no caso do pargrafo anterior, ser o total das

contraprestaes pagas durante a vigncia do arrendamento, acrescido da parcela paga a ttulo de preo de
aquisio (Lei n 6.099, de 1974, art. 11, 2).

3 Na hiptese prevista no 1, as importncias j deduzidas, pela adquirente, como custo

ou despesa operacional, sero adicionadas ao lucro lquido, para efeito de determinao do lucro real, no
perodo de apurao em que foi efetuada a respectiva deduo (Lei n 6.099, de 1974, art. 11, 3).

4 O imposto devido, na hiptese do pargrafo anterior, ser recolhido com acrscimo de

juros e multa, observado o disposto no art. 874, quando for o caso (Lei n 6.099, de 1974, art. 11, 4).

5 As contraprestaes de arrendamento mercantil somente sero dedutveis quando o

bem arrendado estiver relacionado intrinsecamente com a produo e comercializao dos bens e servios
(Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso II).

Subseo XVI
Remunerao dos Scios, Diretores ou Administradores e Titulares
de Empresas Individuais e Conselheiros Fiscais e Consultivos

Art. 357. Sero dedutveis na determinao do lucro real as remuneraes dos scios,
diretores ou administradores, titular de empresa individual e conselheiros fiscais e consultivos (Lei n
4.506, de 1964, art. 47).

Pargrafo nico. No sero dedutveis na determinao do lucro real (Decreto-Lei n 5.844,

de 1943, art. 43, 1, alneas b e d):

I - as retiradas no debitadas em custos ou despesas operacionais, ou contas subsidirias, e

as que, mesmo escrituradas nessas contas, no correspondam remunerao mensal fixa por prestao de
servios (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 43, 1, alneas b e d);
II - as percentagens e ordenados pagos a membros das diretorias das sociedades por aes,
que no residam no Pas.

Remunerao Indireta a Administradores e Terceiros

Art. 358. Integraro a remunerao dos beneficirios (Lei n 8.383, de 1991, art. 74):

I - a contraprestao de arrendamento mercantil ou o aluguel ou, quando for o caso, os

respectivos encargos de depreciao:

a) de veculo utilizado no transporte de administradores, diretores, gerentes e seus

assessores ou de terceiros em relao pessoa jurdica;
b) de imvel cedido para uso de qualquer pessoa dentre as referidas na alnea precedente;

II - as despesas com benefcios e vantagens concedidos pela empresa a administradores,

diretores, gerentes e seus assessores, pagas diretamente ou atravs da contratao de terceiros, tais como:

a) a aquisio de alimentos ou quaisquer outros bens para utilizao pelo beneficirio fora
do estabelecimento da empresa;
 129.

b) os pagamentos relativos a clubes e assemelhados;

c) o salrio e respectivos encargos sociais de empregados postos disposio ou cedidos,
pela empresa, a administradores, diretores, gerentes e seus assessores ou de terceiros;
d) a conservao, o custeio e a manuteno dos bens referidos no inciso I.

1 A empresa identificar os beneficirios das despesas e adicionar aos respectivos

salrios os valores a elas correspondentes, observado o disposto no art. 622 (Lei n 8.383, de 1991, art.
74, 1).

2 A inobservncia do disposto neste artigo implicar a tributao dos respectivos valores,

exclusivamente na fonte, observado o disposto no art. 675 (Lei n 8.383, de 1991, art. 74, 2, e Lei n
8.981, de 1995, art. 61, 1).

3 Os dispndios de que trata este artigo tero o seguinte tratamento tributrio na pessoa
jurdica:

I - quando pagos a beneficirios identificados e individualizados, podero ser dedutveis na

apurao do lucro real;
II - quando pagos a beneficirios no identificados ou beneficirios identificados e no
individualizados (art. 304), so indedutveis na apurao do lucro real, inclusive o imposto incidente na
fonte de que trata o pargrafo anterior.

Subseo XVII
Participao dos Trabalhadores nos Lucros ou Resultados da Empresa

Art. 359. Para efeito de apurao do lucro real, a pessoa jurdica poder deduzir como
despesa operacional as participaes atribudas aos empregados nos lucros ou resultados, dentro do
prprio exerccio de sua constituio (Medida Provisria n 1.769-55, de 1999, art. 3, 1).

Subseo XVIII
Servios Assistenciais e Benefcios Previdencirios a Empregados e Dirigentes

Servios Assistenciais

Art. 360. Consideram-se despesas operacionais os gastos realizados pelas empresas com
servios de assistncia mdica, odontolgica, farmacutica e social, destinados indistintamente a todos os
seus empregados e dirigentes (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso V).

1 O disposto neste artigo alcana os servios assistenciais que sejam prestados

diretamente pela empresa, por entidades afiliadas para este fim constitudas com personalidade jurdica
prpria e sem fins lucrativos, ou, ainda, por terceiros especializados, como no caso da assistncia mdico-
hospitalar.

2 Os recursos despendidos pelas empresas na manuteno dos programas assistenciais

somente sero considerados como despesas operacionais quando devidamente comprovados, mediante
manuteno de sistema de registros contbeis especficos capazes de demonstrar os custos pertinentes a
cada modalidade de assistncia e quando as entidades prestadoras tambm mantenham sistema contbil
que especifique as parcelas de receita e de custos dos servios prestados.
 130.

Benefcios Previdencirios

Art. 361. So dedutveis as contribuies no compulsrias destinadas a custear planos de

benefcios complementares assemelhados aos da previdncia social, institudos em favor dos empregados e
dirigentes da pessoa jurdica (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso V).

1 Para determinao do lucro real, a deduo deste artigo, somada s de que trata o art.
363, cujo nus seja da pessoa jurdica, no poder exceder, em cada perodo de apurao, a vinte por
cento do total dos salrios dos empregados e da remunerao dos dirigentes da empresa, vinculados ao
referido plano (Lei n 9.532, de 1997, art. 11, 2).

2 O somatrio das contribuies que exceder o valor a que se refere o pargrafo anterior
dever ser adicionado ao lucro lquido para efeito de determinao do lucro real (Lei n 9.532, de 1997,
art. 11, 3).

Subseo XIX
Planos de Poupana e Investimento - PAIT

Art. 362. Podero ser deduzidas, como despesa operacional, as contribuies pagas pela
pessoa jurdica a plano PAIT por ela institudo, na forma do Decreto-Lei n 2.292, de 1986, desde que
obedeam a critrios gerais e beneficiem, no mnimo, cinqenta por cento de seus empregados (Decreto-
Lei n 2.292, de 1986, art. 5, 2).

Subseo XX
Fundo de Aposentadoria Programada Individual - FAPI

Art. 363. A pessoa jurdica poder deduzir como despesa operacional o valor das quotas
adquiridas em favor de seus empregados ou administradores, do Fundo de Aposentadoria Programada
Individual - FAPI, institudo na forma da Lei n 9.477, de 1997, desde que o plano atinja, no mnimo,
cinqenta por cento dos seus empregados, observado o disposto nos 1 e 2 do art. 361 (Lei n 9.477,
de 1997, arts. 7 e 10, e Lei n 9.532, de 1997, art. 11, 2, 3 e 4).

Subseo XXI
Prejuzos por Desfalque, Apropriao Indbita e Furto

Art. 364. Somente sero dedutveis como despesas os prejuzos por desfalque, apropriao
indbita e furto, por empregados ou terceiros, quando houver inqurito instaurado nos termos da
legislao trabalhista ou quando apresentada queixa perante a autoridade policial (Lei n 4.506, de 1964,
art. 47, 3).

Subseo XXII
Contribuies e Doaes

Art. 365. So vedadas as dedues decorrentes de quaisquer doaes e contribuies,

exceto as relacionadas a seguir (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso VI, e 2, incisos II e III):

I - as efetuadas s instituies de ensino e pesquisa cuja criao tenha sido autorizada por
lei federal e que preencham os requisitos dos incisos I e II do art. 213 da Constituio, at o limite de um e
meio por cento do lucro operacional, antes de computada a sua deduo e a de que trata o inciso seguinte;

II - as doaes, at o limite de dois por cento do lucro operacional da pessoa jurdica, antes
de computada a sua deduo, efetuadas a entidades civis, legalmente constitudas no Brasil, sem fins
 131.

lucrativos, que prestem servios gratuitos em benefcio de empregados da pessoa jurdica doadora e
respectivos dependentes, ou em benefcio da comunidade onde atuem, observadas as seguintes regras:

a) as doaes, quando em dinheiro, sero feitas mediante crdito em conta corrente

bancria diretamente em nome da entidade beneficiria;
b) a pessoa jurdica doadora manter em arquivo, disposio da fiscalizao, declarao,
segundo modelo aprovado pela Secretaria da Receita Federal, fornecida pela entidade beneficiria, em que
esta se compromete a aplicar integralmente os recursos recebidos na realizao de seus objetivos sociais,
com identificao da pessoa fsica responsvel pelo seu cumprimento, e a no distribuir lucros,
bonificaes ou vantagens a dirigentes, mantenedores ou associados, sob nenhuma forma ou pretexto;
c) a entidade civil beneficiria dever ser reconhecida de utilidade pblica por ato formal de
rgo competente da Unio, exceto quando se tratar de entidade que preste exclusivamente servios
gratuitos em benefcio de empregados da pessoa jurdica doadora e respectivos dependentes, ou em
benefcio da comunidade onde atuem.

Subseo XXIII
Despesas de Propaganda

Art. 366. So admitidos, como despesas de propaganda, desde que diretamente

relacionados com a atividade explorada pela empresa e respeitado o regime de competncia,
observado, ainda, o disposto no art. 249, pargrafo nico, inciso VIII (Lei n 4.506, de 1964, art. 54,
e Lei n 7.450, de 1985, art. 54):

I - os rendimentos especficos de trabalho assalariado, autnomo ou profissional,

pagos ou creditados a terceiros, e a aquisio de direitos autorais de obra artstica;
II - as importncias pagas ou creditadas a empresas jornalsticas, correspondentes a
anncios ou publicaes;
III - as importncias pagas ou creditadas a empresas de radiodifuso ou televiso,
correspondentes a anncios, horas locadas ou programas;
IV - as despesas pagas ou creditadas a quaisquer empresas, inclusive de propaganda;
V - o valor das amostras, tributveis ou no pelo imposto sobre produtos
industrializados, distribudas gratuitamente por laboratrios qumicos ou farmacuticos e por
outras empresas que utilizem esse sistema de promoo de venda de seus produtos, sendo
indispensvel:

a) que a distribuio das amostras seja contabilizada, nos livros de escriturao da

empresa, pelo preo de custo real;
b) que a sada das amostras esteja documentada com a emisso das correspondentes
notas fiscais;
c) que o valor das amostras distribudas em cada ano-calendrio no ultrapasse os
limites estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal, tendo em vista a natureza do negcio, at o
mximo de cinco por cento da receita obtida na venda dos produtos.

1 Poder ser admitido, a critrio da Secretaria da Receita Federal, que as despesas

de que trata o inciso V ultrapassem, excepcionalmente, os limites previstos na alnea c, nos casos
de planos especiais de divulgao destinados a produzir efeito alm de um ano-calendrio, devendo
a importncia excedente daqueles limites ser amortizada no prazo mnimo de trs anos, a partir do
ano-calendrio seguinte ao da realizao das despesas (Lei n 4.506, de 1964, art. 54, pargrafo
nico).
 132.

2 As despesas de propaganda, pagas ou creditadas a quaisquer empresas, somente

sero admitidas como despesa operacional quando a empresa beneficiada for registrada no
Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica e mantiver escriturao regular (Lei n 4.506, de 1964, art.
54, inciso IV).

3 As despesas de que trata este artigo devero ser escrituradas destacadamente em

conta prpria.

Art. 367. permitido s empresas exportadoras de produtos manufaturados, inclusive

cooperativas, consrcios de exportadores, consrcios de produtores ou entidades semelhantes, imputar ao
custo, destacadamente, para apurao do lucro lquido, os gastos que, no exterior, efetuarem com
promoo e propaganda de seus produtos, com a participao em feiras, exposies e certames
semelhantes, na forma, limite e condies determinados pelo Ministro de Estado da Fazenda (Decreto-Lei
n 491, de 5 de maro de 1969, art. 7 e pargrafo nico, e Lei n 9.249, de 1995, art. 25).

Subseo XXIV
Formao Profissional

Art. 368. Podero ser deduzidos, como despesa operacional, os gastos realizados com a
formao profissional de empregados.

Subseo XXV
Alimentao do Trabalhador

Art. 369. Admitir-se-o como dedutveis as despesas de alimentao fornecida pela pessoa
jurdica, indistintamente, a todos os seus empregados, observado o disposto no inciso V do pargrafo
nico do art. 249 (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, 1).

Pargrafo nico. Quando a pessoa jurdica tiver programa aprovado pelo Ministrio do
Trabalho, alm da deduo como despesa de que trata este artigo, far tambm jus ao benefcio previsto no
art. 581.

Subseo XXVI
Vale-transporte

Art. 370. Podero ser deduzidos, como despesa operacional, os gastos comprovadamente
realizados, no perodo de apurao, na concesso do vale-transporte a que se refere a Lei n 7.418, de 16
de dezembro de 1985 (Lei n 7.418, de 1985, art. 4, e Medida Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 10,
pargrafo nico).

Subseo XXVII
Operaes de Carter Cultural e Artstico

Art. 371. Sem prejuzo da deduo do imposto devido, e observado o disposto nos art. 475,
a pessoa jurdica tributada com base no lucro real poder deduzir integralmente, como despesa
operacional, os valores efetivamente contribudos em favor de projetos culturais ou artsticos, na forma da
regulamentao do Programa Nacional de Apoio Cultura - PRONAC (Lei n 8.313, de 1991, art. 26,
1, e Lei n 9.249, de 1995, art. 13, 2, inciso I).

Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica aos dispndios com doaes e
patrocnios na produo cultural dos segmentos de que trata o art. 476 (Lei n 8.313, de 1991, art. 18,
2, e Medida Provisria n 1.739-19, de 1999, art. 1).
 133.

Subseo XXVIII
Atividade Audiovisual

Art. 372. Sem prejuzo da deduo do imposto devido, a pessoa jurdica tributada com base
no lucro real poder, tambm, abater o total dos investimentos efetuados na forma do art. 484, como
despesa operacional (Lei n 8.685, de 1993, art. 1, 4).

Pargrafo nico. O abatimento previsto neste artigo ser efetuado mediante ajuste ao lucro
lquido para determinao do lucro real.

Seo IV
Outros Resultados Operacionais

Subseo I
Receitas e Despesas Financeiras

Receitas

Art. 373. Os juros, o desconto, o lucro na operao de reporte e os rendimentos de

aplicaes financeiras de renda fixa, ganhos pelo contribuinte, sero includos no lucro operacional e,
quando derivados de operaes ou ttulos com vencimento posterior ao encerramento do perodo de
apurao, podero ser rateados pelos perodos a que competirem (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 17,
e Lei n 8.981, de 1995, art. 76, 2, e Lei n 9.249, de 1995, art. 11, 3).

Despesas

Art. 374. Os juros pagos ou incorridos pelo contribuinte so dedutveis, como custo ou
despesa operacional, observadas as seguintes normas (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 17, pargrafo
nico):

I - os juros pagos antecipadamente, os descontos de ttulos de crdito, e o desgio

concedido na colocao de debntures ou ttulos de crdito devero ser apropriados, pro rata temporis,
nos perodos de apurao a que competirem;

II - os juros de emprstimos contrados para financiar a aquisio ou construo de bens do

ativo permanente, incorridos durante as fases de construo e pr-operacional, podem ser registrados no
ativo diferido, para serem amortizados.

Pargrafo nico. No sero dedutveis na determinao do lucro real, os juros, pagos ou

creditados a empresas controladas ou coligadas, domiciliadas no exterior, relativos a emprstimos
contrados, quando, no balano da coligada ou controlada, constar a existncia de lucros no
disponibilizados para a controladora ou coligada no Brasil (Lei n 9.532, de 1997, art. 1, 3).

Subseo II
Variaes Monetrias

Variaes Ativas

Art. 375. Na determinao do lucro operacional devero ser includas, de acordo com o
regime de competncia, as contrapartidas das variaes monetrias, em funo da taxa de cmbio ou de
ndices ou coeficientes aplicveis, por disposio legal ou contratual, dos direitos de crdito do
contribuinte, assim como os ganhos cambiais e monetrios realizados no pagamento de obrigaes
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 18, Lei n 9.249, de 1995, art. 8).
 134.

Pargrafo nico. As variaes monetrias de que trata este artigo sero consideradas, para
efeito da legislao do imposto, como receitas ou despesas financeiras, conforme o caso (Lei n 9.718, de
1998, art. 9).

Art. 376. A variao do valor do Bnus do Tesouro Nacional, com clusula de opo de
resgate pela correo cambial a que se refere a Lei n 7.777, de 1989, ser computada na determinao do
lucro real com base no seu valor reajustado ou, se maior, segundo a taxa cambial do dlar norte-americano
em vigor na data de encerramento de cada perodo de apurao.

Variaes Passivas

Art. 377. Na determinao do lucro operacional podero ser deduzidas as contrapartidas de

variaes monetrias de obrigaes e perdas cambiais e monetrias na realizao de crditos, observado o
disposto no pargrafo nico do art. 375 (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 18, pargrafo nico, Lei n
9.249, de 1995, art. 8).

Variaes Cambiais Ativas e Passivas

Art. 378. Compreendem-se nas disposies dos arts. 375 e 377 as variaes monetrias
apuradas mediante:

I - compra ou venda de moeda ou valores expressos em moeda estrangeira, desde que

efetuada de acordo com a legislao sobre cmbio;
II - converso do crdito ou da obrigao para moeda nacional, ou novao dessa
obrigao, ou sua extino, total ou parcial, em virtude de capitalizao, dao em pagamento,
compensao, ou qualquer outro modo, desde que observadas as condies fixadas pelo Banco Central do
Brasil;
III - atualizao dos crditos ou obrigaes em moeda estrangeira, registrada em qualquer
data e determinada no encerramento do perodo de apurao em funo da taxa vigente.

Subseo III
Rendimentos de Participaes Societrias

Art. 379. Ressalvado o disposto no art. 380 e no 1 do art. 388, os lucros e dividendos
recebidos de outra pessoa jurdica integraro o lucro operacional (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, arts. 11
e 19, inciso II).

1 Os rendimentos de que trata este artigo sero excludos do lucro lquido, para efeito de
determinar o lucro real, quando estiverem sujeitos tributao nas firmas ou sociedades que os
distriburam (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 43, 2, alnea c , e Lei n 3.470, de 1958, art. 70).

2 O disposto no pargrafo anterior no se aplica aos lucros ou dividendos auferidos aps

a alienao ou liquidao de investimento avaliado pelo valor de patrimnio lquido, quando no tenham
sido computados na determinao do ganho ou perda de capital.

Art. 380. Os lucros ou dividendos recebidos pela pessoa jurdica, em decorrncia de

participao societria avaliada pelo custo de aquisio, adquirida at seis meses antes da data da
respectiva percepo, sero registrados pelo contribuinte como diminuio do valor do custo e no
influenciaro as contas de resultado (Decreto-Lei n 2.072, de 1983, art. 2).

Art. 381. As aes ou quotas bonificadas, recebidas sem custo pela pessoa jurdica, no
importaro modificao no valor pelo qual a participao societria estiver registrada no ativo, nem sero
 135.

computadas na determinao do lucro real, ressalvado o disposto no artigo seguinte (Decreto-Lei n

1.598, de 1977, art. 11, 3).

Art. 382. As participaes societrias decorrentes de incorporao de lucros ou reservas

tributadas na forma do art. 35 da Lei n 7.713, de 1988, e de lucros ou reservas apurados no ano-
calendrio de 1993, no caso de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, sero registradas
tomando-se como custo o valor dos lucros ou reservas capitalizados que corresponder ao scio ou
acionista (Lei n 7.713, de 1988, art. 16, 3, e Lei n 8.383, de 1991, art. 75).

Pargrafo nico. A contrapartida do registro contbil, na investidora, da incorporao de

que trata este artigo, no ser computada na determinao do lucro real.

Lucros ou Dividendos Recebidos Correspondentes aos Resultados Apurados

a partir de 1 de janeiro de 1996

Art. 383. Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do
ms de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real no
integraro a base de clculo do imposto da pessoa jurdica beneficiria (Lei n 9.249, de 1995, art. 10).

Pargrafo nico. No caso de quotas ou aes distribudas em decorrncia de aumento de

capital por incorporao de lucros apurados a partir do ms de janeiro de 1996, ou de reservas constitudas
com esses lucros, o custo de aquisio ser igual parcela do lucro ou reserva capitalizado, que
corresponder ao scio ou acionista (Lei n 9.249, de 1995, art. 10, pargrafo nico).

Subseo IV
Investimento em Sociedades Coligadas ou Controladas Avaliado pelo
Valor de Patrimnio Lquido

Dever de Avaliar pelo Valor de Patrimnio Lquido

Art. 384. Sero avaliados pelo valor de patrimnio lquido os investimentos relevantes da
pessoa jurdica (Lei n 6.404, de 1976, art. 248, e Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 67, inciso XI):

I - em sociedades controladas; e
II - em sociedades coligadas sobre cuja administrao tenha influncia, ou de que participe
com vinte por cento ou mais do capital social.

1 So coligadas as sociedades quando uma participa, com dez por cento ou mais, do
capital da outra, sem control-la (Lei n 6.404, de 1976, art. 243, 1).

2 Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente ou atravs de

outras controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia
nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores (Lei n 6.404, de 1976, art. 243,
2).

3 Considera-se relevante o investimento (Lei n 6.404, de 1976, art. 247, pargrafo

nico):

I - em cada sociedade coligada ou controlada, se o valor contbil igual ou superior a dez

por cento do valor do patrimnio lquido da pessoa jurdica investidora;
II - no conjunto das sociedades coligadas e controladas, se o valor contbil igual ou
superior a quinze por cento do valor do patrimnio lquido da pessoa jurdica investidora.
 136.

Desdobramento do Custo de Aquisio

Art. 385. O contribuinte que avaliar investimento em sociedade coligada ou

controlada pelo valor de patrimnio lquido dever, por ocasio da aquisio da participao,
desdobrar o custo de aquisio em (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 20):

I - valor de patrimnio lquido na poca da aquisio, determinado de acordo com o

disposto no artigo seguinte; e
II - gio ou desgio na aquisio, que ser a diferena entre o custo de aquisio do
investimento e o valor de que trata o inciso anterior.

1 O valor de patrimnio lquido e o gio ou desgio sero registrados em subcontas

distintas do custo de aquisio do investimento (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 20, 1).

2 O lanamento do gio ou desgio dever indicar, dentre os seguintes, seu

fundamento econmico (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 20, 2):

I - valor de mercado de bens do ativo da coligada ou controlada superior ou inferior

ao custo registrado na sua contabilidade;
II - valor de rentabilidade da coligada ou controlada, com base em previso dos
resultados nos exerccios futuros;
III - fundo de comrcio, intangveis e outras razes econmicas.

3 O lanamento com os fundamentos de que tratam os incisos I e II do pargrafo

anterior dever ser baseado em demonstrao que o contribuinte arquivar como comprovante da
escriturao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 20, 3).

Tratamento Tributrio do gio ou Desgio nos

Casos de Incorporao, Fuso ou Ciso

Art. 386. A pessoa jurdica que absorver patrimnio de outra, em virtude de

incorporao, fuso ou ciso, na qual detenha participao societria adquirida com gio ou
desgio, apurado segundo o disposto no artigo anterior (Lei n 9.532, de 1997, art. 7, e Lei n 9.718,
de 1998, art. 10):

I - dever registrar o valor do gio ou desgio cujo fundamento seja o de que trata o
inciso I do 2 do artigo anterior, em contrapartida conta que registre o bem ou direito que lhe
deu causa;

II - dever registrar o valor do gio cujo fundamento seja o de que trata o inciso III
do 2 do artigo anterior, em contrapartida a conta de ativo permanente, no sujeita a
amortizao;

III - poder amortizar o valor do gio cujo fundamento seja o de que trata o inciso II
do 2 do artigo anterior, nos balanos correspondentes apurao de lucro real, levantados
posteriormente incorporao, fuso ou ciso, razo de um sessenta avos, no mximo, para cada
ms do perodo de apurao;

IV - dever amortizar o valor do desgio cujo fundamento seja o de que trata o inciso
II do 2 do artigo anterior, nos balanos correspondentes apurao do lucro real, levantados
durante os cinco anos-calendrio subseqentes incorporao, fuso ou ciso, razo de um
sessenta avos, no mnimo, para cada ms do perodo de apurao.
 137.

1 O valor registrado na forma do inciso I integrar o custo do bem ou direito para

efeito de apurao de ganho ou perda de capital e de depreciao, amortizao ou exausto (Lei n
9.532, de 1997, art. 7, 1).

2 Se o bem que deu causa ao gio ou desgio no houver sido transferido, na

hiptese de ciso, para o patrimnio da sucessora, esta dever registrar (Lei n 9.532, de 1997, art.
7, 2):

I - o gio em conta de ativo diferido, para amortizao na forma prevista no inciso

III;
II - o desgio em conta de receita diferida, para amortizao na forma prevista no
inciso IV.

3 O valor registrado na forma do inciso II (Lei n 9.532, de 1997, art. 7, 3):

I - ser considerado custo de aquisio, para efeito de apurao de ganho ou perda de

capital na alienao do direito que lhe deu causa ou na sua transferncia para scio ou acionista, na
hiptese de devoluo de capital;

II - poder ser deduzido como perda, no encerramento das atividades da empresa, se

comprovada, nessa data, a inexistncia do fundo de comrcio ou do intangvel que lhe deu causa.

4 Na hiptese do inciso II do pargrafo anterior, a posterior utilizao econmica

do fundo de comrcio ou intangvel sujeitar a pessoa fsica ou jurdica usuria ao pagamento dos
tributos ou contribuies que deixaram de ser pagos, acrescidos de juros de mora e multa,
calculados de conformidade com a legislao vigente (Lei n 9.532, de 1997, art. 7, 4).

5 O valor que servir de base de clculo dos tributos e contribuies a que se refere o
pargrafo anterior poder ser registrado em conta do ativo, como custo do direito (Lei n 9.532, de
1997, art. 7, 5).

6 O disposto neste artigo aplica-se, inclusive, quando (Lei n 9.532, de 1997, art.
8):

I - o investimento no for, obrigatoriamente, avaliado pelo valor do patrimnio

lquido;
II - a empresa incorporada, fusionada ou cindida for aquela que detinha a
propriedade da participao societria.

7 Sem prejuzo do disposto nos incisos III e IV, a pessoa jurdica sucessora poder
classificar, no patrimnio lquido, alternativamente ao disposto no 2 deste artigo, a conta que
registrar o gio ou desgio nele mencionado (Lei n 9.718, de 1998, art. 11).

Avaliao do Investimento

Art. 387. Em cada balano, o contribuinte dever avaliar o investimento pelo valor de
patrimnio lquido da coligada ou controlada, de acordo com o disposto no art. 248 da Lei n 6.404, de
1976, e as seguintes normas (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 21, e Decreto-Lei n 1.648, de 1978, art.
1, inciso III):

I - o valor de patrimnio lquido ser determinado com base em balano patrimonial ou

balancete de verificao da coligada ou controlada levantado na mesma data do balano do contribuinte ou
 138.

at dois meses, no mximo, antes dessa data, com observncia da lei comercial, inclusive quanto deduo
das participaes nos resultados e da proviso para o imposto de renda;

II - se os critrios contbeis adotados pela coligada ou controlada e pelo contribuinte no

forem uniformes, o contribuinte dever fazer no balano ou balancete da coligada ou controlada os ajustes
necessrios para eliminar as diferenas relevantes decorrentes da diversidade de critrios;

III - o balano ou balancete da coligada ou controlada levantado em data anterior do

balano do contribuinte dever ser ajustado para registrar os efeitos relevantes de fatos extraordinrios
ocorridos no perodo;

IV - o prazo de dois meses de que trata o inciso I aplica-se aos balanos ou balancetes de
verificao das sociedades de que a coligada ou controlada participe, direta ou indiretamente, com
investimentos relevantes que devam ser avaliados pelo valor de patrimnio lquido para efeito de
determinar o valor de patrimnio lquido da coligada ou controlada;

V - o valor do investimento do contribuinte ser determinado mediante a aplicao, sobre o

valor de patrimnio lquido ajustado de acordo com os incisos anteriores, da percentagem da participao
do contribuinte no capital da coligada ou controlada.

Ajuste do Valor Contbil do Investimento

Art. 388. O valor do investimento na data do balano (art. 387, I), dever ser ajustado ao
valor de patrimnio lquido determinado de acordo com o disposto no artigo anterior, mediante
lanamento da diferena a dbito ou a crdito da conta de investimento (Decreto-Lei n 1.598, de 1977,
art. 22).

1 Os lucros ou dividendos distribudos pela coligada ou controlada devero ser

registrados pelo contribuinte como diminuio do valor de patrimnio lquido do investimento, e no
influenciaro as contas de resultado (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 22, pargrafo nico).

2 Quando os rendimentos referidos no pargrafo anterior forem apurados em balano da

coligada ou controlada levantado em data posterior da ltima avaliao a que se refere o artigo anterior,
devero ser creditados conta de resultados da investidora e, ressalvado o disposto no 2 do art. 379,
no sero computados na determinao do lucro real.

3 No caso do pargrafo anterior, se a avaliao subseqente for baseada em balano ou

balancete de data anterior da distribuio, dever o patrimnio lquido da coligada ou controlada ser
ajustado, com a excluso do valor total distribudo.

Contrapartida do Ajuste do Valor do Patrimnio Lquido

Art. 389. A contrapartida do ajuste de que trata o art. 388, por aumento ou reduo no
valor de patrimnio lquido do investimento, no ser computada na determinao do lucro real (Decreto-
Lei n 1.598, de 1977, art. 23, e Decreto-Lei n 1.648, de 1978, art. 1, inciso IV).

1 No sero computadas na determinao do lucro real as contrapartidas de ajuste do

valor do investimento ou da amortizao do gio ou desgio na aquisio de investimentos em sociedades
estrangeiras coligadas ou controladas que no funcionem no Pas (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 23,
pargrafo nico, e Decreto-Lei n 1.648, de 1978, art. 1, inciso IV).
 139.

2 Os resultados da avaliao dos investimentos no exterior pelo mtodo da equivalncia

patrimonial continuaro a ter o tratamento previsto nesta Subseo, sem prejuzo do disposto no art. 394
(Lei n 9.249, de 1995, art. 25, 6).

Reavaliao de Bens na Coligada ou Controlada

Art. 390. A contrapartida do ajuste por aumento do valor do patrimnio lquido do

investimento em virtude de reavaliao de bens do ativo da coligada ou controlada, por esta utilizada para
constituir reserva de reavaliao, dever ser compensada pela baixa do gio na aquisio do investimento
com fundamento no valor de mercado dos bens reavaliados (art. 385, 2, inciso I) (Decreto-Lei n 1.598,
de 1977, art. 24).

1 O ajuste do valor de patrimnio lquido correspondente reavaliao de bens

diferentes dos que serviram de fundamento ao gio, ou a reavaliao por valor superior ao que justificou o
gio, dever ser computado no lucro real do contribuinte, salvo se este registrar a contrapartida do ajuste
como reserva de reavaliao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 24, 1).

2 O valor da reserva constituda nos termos do pargrafo anterior dever ser computado
na determinao do lucro real do perodo de apurao em que o contribuinte alienar ou liquidar o
investimento, ou em que utilizar a reserva de reavaliao para aumento do seu capital social (Decreto-Lei
n 1.598, de 1977, art. 24, 2).

3 A reserva de reavaliao do contribuinte ser baixada mediante compensao com o

ajuste do valor do investimento, e no ser computada na determinao do lucro real (Decreto-Lei n
1.598, de 1977, art. 24, 3):

I - nos perodos de apurao em que a coligada ou controlada computar sua reserva de

reavaliao na determinao do lucro real (art. 435); ou
II - no perodo de apurao em que a coligada ou controlada utilizar sua reserva de
reavaliao para absorver prejuzos.

Amortizao do gio ou Desgio

Art. 391. As contrapartidas da amortizao do gio ou desgio de que trata o art. 385 no
sero computadas na determinao do lucro real, ressalvado o disposto no art. 426 (Decreto-Lei n 1.598,
de 1977, art. 25, e Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 1, inciso III).

Pargrafo nico. Concomitantemente com a amortizao, na escriturao comercial, do

gio ou desgio a que se refere este artigo, ser mantido controle, no LALUR, para efeito de determinao
do ganho ou perda de capital na alienao ou liquidao do investimento (art. 426).

Subseo V
Subvenes e Recuperaes de Custo

Art. 392. Sero computadas na determinao do lucro operacional:

I - as subvenes correntes para custeio ou operao, recebidas de pessoas jurdicas de

direito pblico ou privado, ou de pessoas naturais (Lei n 4.506, de 1964, art. 44, inciso IV);
II - as recuperaes ou devolues de custos, dedues ou provises, quando dedutveis
(Lei n 4.506, de 1964, art. 44, inciso III);
III - as importncias levantadas das contas vinculadas a que se refere a legislao do Fundo
de Garantia do Tempo de Servio (Lei n 8.036, de 1990, art. 29).
 140.

Subseo VI
Prejuzo na Alienao de Aes, Ttulos ou Quotas de Capital

Art. 393. No so dedutveis os prejuzos havidos em virtude de alienao de aes, ttulos

ou quotas de capital, com desgio superior a dez por cento dos respectivos valores de aquisio, salvo se a
venda houver sido realizada em bolsa de valores, ou, onde esta no existir, tiver sido efetuada atravs de
leilo pblico, com divulgao do respectivo edital, na forma da lei, durante trs dias no perodo de um
ms (Lei n 3.470, de 1958, art. 84).

Pargrafo nico. As disposies deste artigo no se aplicam s sociedades de investimentos

fiscalizadas pelo Banco Central do Brasil, nem s participaes permanentes (Lei n 3.470, de 1958, art.
84, pargrafo nico).

CAPTULO VI
DISPOSIES ESPECIAIS SOBRE ATIVIDADES E PESSOAS JURDICAS

Seo I
Atividades Exercidas no Exterior

Lucros, Rendimentos e Ganhos de Capital

Art. 394. Os lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior sero

computados na determinao do lucro real das pessoas jurdicas correspondente ao balano levantado em
31 de dezembro de cada ano (Lei n 9.249, de 1995, art. 25).

1 Os rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior sero computados na

apurao do lucro lquido das pessoas jurdicas com observncia do seguinte (Lei n 9.249, de 1995, art.
25, 1):

I - os rendimentos e ganhos de capital sero convertidos em Reais de acordo com a taxa de

cmbio, para venda, na data em que forem contabilizados no Brasil;
II - caso a moeda em que for auferido o rendimento ou ganho de capital no tiver cotao
no Brasil, ser ela convertida em dlares norte-americanos e, em seguida, em Reais.

2 Os lucros auferidos no exterior, por intermdio de filiais, sucursais, controladas ou

coligadas sero adicionados aos lucro lquido, para determinao do lucro real, quando disponibilizados
para a pessoa jurdica domiciliada no Brasil (Lei n 9.532, de 1997, art. 1).

3 Para efeito do disposto no pargrafo anterior, os lucros sero considerados

disponibilizados para a empresa no Brasil (Lei n 9.532, de 1997, art. 1, 1):

I - no caso de filial ou sucursal, na data do balano no qual tiverem sido apurados;

II - no caso de controlada ou coligada, na data do pagamento ou do crdito em conta
representativa de obrigao da empresa no exterior.

4 Para efeito do disposto no inciso II do pargrafo anterior, considera-se (Lei n 9.532,

de 1997, art. 1, 2):

I - creditado o lucro, quando ocorrer a transferncia do registro de seu valor para qualquer
conta representativa de passivo exigvel da controlada ou coligada domiciliada no exterior;
II - pago o lucro, quando ocorrer:
 141.

a) o crdito do valor em conta bancria, em favor da controladora ou coligada no Brasil;

b) a entrega, a qualquer ttulo, a representante da beneficiria;
c) a remessa, em favor da beneficiria, para o Brasil ou para qualquer outra praa;
d) o emprego do valor, em favor da beneficiria, em qualquer praa, inclusive no aumento
de capital da controlada ou coligada, domiciliada no exterior.

5 Os lucros auferidos por filiais, sucursais ou controladas, no exterior, de pessoas

jurdicas domiciliadas no Brasil sero computados na apurao do lucro real com observncia do seguinte
(Lei n 9.249, de 1995, art. 25, 2):

I - as filiais, sucursais e controladas devero demonstrar a apurao dos lucros que

auferirem em cada um de seus exerccios fiscais, segundo as normas da legislao brasileira;
II - os lucros a que se refere o inciso I sero adicionados ao lucro lquido da matriz ou
controladora, na proporo de sua participao acionria para apurao do lucro real;
III - se a pessoa jurdica se extinguir no curso do exerccio, dever adicionar ao lucro
lquido os lucros auferidos por filiais, sucursais ou controladas, at a data do balano de encerramento;
IV - as demonstraes financeiras das filiais, sucursais e controladas que embasarem as
demonstraes em Reais devero ser mantidas no Brasil pelo prazo previsto no art. 173 da Lei n 5.172,
de 1966.

6 Os lucros auferidos no exterior por coligadas de pessoas jurdicas domiciliadas no

Brasil sero computados na apurao do lucro real com observncia do seguinte (Lei n 9.249, de 1995,
art. 25, 3):

I - os lucros realizados pela coligada sero adicionados ao lucro lquido, na proporo da

participao da pessoa jurdica no capital da coligada;
II - os lucros a serem computados na apurao do lucro real so os apurados no balano ou
balanos levantados pela coligada no curso do perodo base de apurao da pessoa jurdica;
III - se a pessoa jurdica se extinguir no curso do exerccio, dever adicionar ao seu lucro
lquido, para apurao do lucro real, sua participao nos lucros da coligada apurados por esta em
balanos levantados at a data do balano de encerramento da pessoa jurdica;
IV - a pessoa jurdica dever conservar em seu poder cpia das demonstraes financeiras
da coligada.

7 Os lucros a que se referem os 5 e 6 sero convertidos em Reais pela taxa de

cmbio, para venda, do dia das demonstraes financeiras em que tenham sido apurados os lucros da filial,
sucursal, controlada e coligada (Lei n 9.249, de 1995, art. 25, 4).

8 Os prejuzos e perdas decorrentes das operaes referidas neste artigo no sero

compensados com lucros auferidos no Brasil (Lei n 9.249, de 1995, art. 25, 5).

9 Os resultados da avaliao dos investimentos no exterior, pelo mtodo da equivalncia

patrimonial, continuaro a ter o tratamento previsto na legislao vigente, sem prejuzo do disposto nos
1, 5 e 6 (Lei n 9.249, de 1995, art. 25, 6).

10. Sem prejuzo do disposto nos 5 e 6 deste artigo, os lucros auferidos, no exterior,
sero (Lei n 9.430, de 1996, art. 16):

I - considerados de forma individualizada, por filial, sucursal, controlada ou coligada;

 142.

II - arbitrados, no caso das filiais, sucursais e controladas, quando no for possvel a

determinao de seus resultados, com observncia das mesmas normas aplicveis s pessoas jurdicas
domiciliadas no Brasil e computados na determinao do lucro real.

11. Do imposto devido correspondente a lucros, rendimentos ou ganhos de capital

oriundos do exterior no ser admitida qualquer destinao ou deduo a ttulo de incentivo fiscal (Lei n
9.430, de 1996, art. 16, 4).

12. Na hiptese de arbitramento do lucro da pessoa jurdica domiciliada no Brasil os

lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior sero adicionados ao lucro arbitrado para
determinao da base do imposto (Lei n 9.430, de 1996, art. 16, 3).

13. Os resultados decorrentes de aplicaes financeiras de renda varivel no exterior em

um mesmo pas, podero ser consolidados para efeito de cmputo do ganho, na determinao do lucro real
(Lei n 9.430, de 1996, art. 16, 1).

Compensao do Imposto Pago no Exterior

Art. 395. A pessoa jurdica poder compensar o imposto de renda incidente, no exterior,
sobre os lucros, rendimentos, ganhos de capital e receitas decorrentes da prestao de servios efetuada
diretamente, computados no lucro real, at o limite do imposto de renda incidente, no Brasil, sobre os
referidos lucros, rendimentos, ganhos de capital e receitas de prestao de servios (Lei n 9.249, de 1995,
art. 26, e Lei n 9.430, de 1996, art. 15).

1 Para efeito de determinao do limite fixado no caput, o imposto incidente, no Brasil,

correspondente aos lucros, rendimentos, ganhos de capital e receitas de prestao de servios auferidos no
exterior, ser proporcional ao total do imposto e adicional devidos pela pessoa jurdica no Brasil (Lei n
9.249, de 1995, art. 26, 1).

2 Para fins de compensao, o documento relativo ao imposto de renda incidente no

exterior dever ser reconhecido pelo respectivo rgo arrecadador e pelo Consulado da Embaixada
Brasileira no pas em que for devido o imposto (Lei n 9.249, de 1995, art. 26, 2).

3 O imposto de renda a ser compensado ser convertido em quantidade de Reais, de

acordo com a taxa de cmbio, para venda, na data em que o imposto foi pago; caso a moeda em que o
imposto foi pago no tiver cotao no Brasil, ser ela convertida em dlares norte-americanos e, em
seguida, em Reais (Lei n 9.249, de 1995, art. 26, 3).

4 Para efeito da compensao do imposto referido neste artigo, com relao aos lucros, a
pessoa jurdica dever apresentar as demonstraes financeiras correspondentes, exceto na hiptese do
inciso II do 10 do art. 394 (Lei n 9.430, de 1996, art. 16, 2, inciso I).

5 Fica dispensada da obrigao de que trata o 2 deste artigo a pessoa jurdica que
comprovar que a legislao do pas de origem do lucro, rendimento ou ganho de capital prev a incidncia
do imposto de renda que houver sido pago, por meio do documento de arrecadao apresentado (Lei n
9.430, de 1996, art. 16, 2, inciso II).

6 Os crditos de imposto de renda pagos no exterior, relativos a lucros, rendimentos e

ganhos de capital auferidos no exterior, somente sero compensados com o imposto devido no Brasil, se
referidos lucros, rendimentos e ganhos de capital forem computados na base de clculo do imposto, no
Brasil, at o final do segundo ano-calendrio subseqente ao de sua apurao (Lei n 9.532, de 1997, art.
1, 4).
 143.

7 Relativamente aos lucros apurados nos anos de 1996 e 1997, considerar-se- vencido o
prazo a que se refere o pargrafo anterior no dia 31 de dezembro de 1999 (Lei n 9.532, de 1997, art. 1,
5).

8 O imposto de renda retido na fonte sobre rendimentos pagos ou creditados a filial,

sucursal, controlada ou coligada de pessoa jurdica domiciliada no Brasil, no compensado em virtude de a
beneficiria ser domiciliada em pas enquadrado nas disposies do art. 245, poder ser compensado com
o imposto devido sobre o lucro real da matriz, controladora ou coligada no Brasil quando os resultados da
filial, sucursal, controlada ou coligada, que contenham os referidos rendimentos, forem computados na
determinao do lucro real da pessoa jurdica no Brasil (Medida Provisria n 1.807-2, de 25 de maro de
1999, art. 9).

9 Aplicam-se compensao do imposto a que se refere o pargrafo anterior o disposto

no caput deste artigo (Medida Provisria n 1.807-2, de 1999, art. 9, pargrafo nico).

Operaes de Cobertura em Bolsa no Exterior

Art. 396. Sero computados na determinao do lucro real os resultados lquidos, positivos
ou negativos, obtidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em mercados de liquidao futura,
diretamente pela empresa brasileira, em bolsas no exterior (Lei n 9.430, de 1996, art. 17).

1 O disposto neste artigo aplica-se, tambm, s operaes de cobertura de riscos

realizadas em outros mercados de futuros, no exterior, alm de bolsas, desde que admitidas pelo Conselho
Monetrio Nacional e que sejam observadas as normas e condies por ele estabelecidas (Lei n 8.383, de
1991, art. 63).

2 No caso de operaes que no se caracterizem como de cobertura, para efeito de

apurao do lucro real, os lucros obtidos sero computados e os prejuzos no sero dedutveis.

Seo II
Pessoas Jurdicas Estrangeiras

Autorizadas a Funcionar no Pas

Art. 397. As pessoas jurdicas domiciliadas no exterior e autorizadas a funcionar no Pas

somente podero deduzir como custos ou despesas aqueles realizados por suas dependncias no territrio
nacional, bem como (Lei n 4.506, de 1964, art. 64):

I - as quotas de depreciao, amortizao ou exausto dos bens situados no Pas;

II - as provises relativas s operaes de suas dependncias no Pas.

1 No sero dedutveis, como custo ou despesa, quaisquer adicionais ou reajustamentos

de preos aps o faturamento original das mercadorias enviadas a suas dependncias no Pas, por empresas
com sede no exterior (Lei n 4.506, de 1964, art. 64, pargrafo nico).

2 Excetuam-se do disposto neste artigo as despesas de que trata o art. 367, obedecidas
as condies e limites fixados em ato do Ministro de Estado da Fazenda (Decreto-Lei n 491, de 1969, art.
7).

Comitentes Domiciliados no Exterior

Art. 398. As normas deste Decreto sobre determinao e tributao dos lucros apurados no
Brasil pelas filiais, sucursais, agncias ou representaes das sociedades estrangeiras autorizadas a
 144.

funcionar no Pas alcanam, igualmente, os rendimentos auferidos por comitentes domiciliados no exterior,
nas operaes realizadas por seus mandatrios ou comissrios no Brasil (Lei n 3.470, de 1958, art. 76).

Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se aos rendimentos auferidos por comitentes
residentes ou domiciliados no exterior em virtude de remessa para o Brasil de mercadorias consignadas a
comissrios, mandatrios, agentes ou representantes, para que estes as vendam no Pas por ordem e conta
dos comitentes, obedecidas as seguintes regras:

I - o intermedirio no Pas que for o importador ou consignatrio da mercadoria dever

escriturar e apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro do comitente residente ou domiciliado
no exterior (Lei n 3.470, de 1958, art. 76, 1);
II - o lucro operacional do intermedirio ser a diferena entre a remunerao recebida
pelos seus servios e os gastos e despesas da operao que correrem por sua conta;
III - o lucro operacional do comitente ser a diferena entre o preo de venda no Brasil e o
valor pelo qual a mercadoria tiver sido importada acrescido das despesas da operao que correrem por
sua conta, inclusive a remunerao dos servios referidos no inciso anterior;
IV - na falta de apurao, nos termos dos incisos anteriores, os lucros do intermedirio e do
comitente sero arbitrados na forma do disposto neste Decreto;
V - o intermedirio no Pas cumprir os deveres previstos para as filiais de empresas
estrangeiras autorizadas a funcionar no Pas e ser responsvel pelo imposto devido sobre o lucro auferido
pelo seu comitente.

Venda Direta atravs de Mandatrio

Art. 399. No caso de serem efetuadas vendas, no Pas, por intermdio de agentes ou
representantes de pessoas estabelecidas no exterior, o rendimento tributvel ser arbitrado de acordo com
o disposto no art. 539 (Lei n 3.470, de 1958, art. 76, 3).

Seo III
Empresas em Zona de Processamento de Exportao - ZPE

Art. 400. A empresa instalada em Zona de Processamento de Exportao - ZPE, com

relao aos lucros auferidos, observar o disposto na legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas
domiciliadas no Pas, vigente na data em que for firmado o compromisso de que trata o 2 do art. 6 do
Decreto-Lei n 2.452, de 1988, ressalvado o tratamento legal mais favorvel institudo posteriormente e o
disposto no art. 306 (Decreto-Lei n 2.452, de 1988, art. 11, inciso I, e Lei n 8.396, de 1992, art. 1).

Seo IV
Explorao de Pelculas Cinematogrficas Estrangeiras

Art. 401. Na determinao do lucro operacional da distribuio em todo o territrio

brasileiro de pelculas cinematogrficas importadas, inclusive a preo fixo, sero observadas as seguintes
normas (Decreto-Lei n 1.089, de 2 de maro de 1970, art. 12):

I - considera-se receita bruta operacional a obtida na atividade de distribuio, excluda,

quando for o caso, a parcela da receita correspondente ao setor de exibio (Decreto-Lei n 1.089, de
1970, art. 12, 1);

II - os custos, despesas operacionais e demais encargos, correspondentes participao dos

produtores, distribuidores ou intermedirios estrangeiros, no podero ultrapassar a quarenta por cento da
 145.

receita bruta produzida pelas pelculas cinematogrficas (Decreto-Lei n 1.089, de 1970, art. 12, e
Decreto-Lei n 1.429, de 2 de dezembro de 1975, art. 1, inciso I);

III - no so dedutveis na determinao do lucro real do distribuidor, no Pas, os gastos

incorridos no exterior, qualquer que seja sua natureza (Decreto-Lei n 1.089, de 1970, art. 12, 2).

1 O disposto neste artigo aplica-se explorao e distribuio, no Pas, de videoteipes

importados.

2 O Ministro de Estado da Fazenda poder reajustar para at sessenta por cento o limite
de que trata o inciso II deste artigo (Decreto-Lei n 1.429, de 1975, art. 2, inciso I).

3 O disposto neste artigo aplica-se s obras audiovisuais cinematogrficas produzidas

com os recursos de que trata o art. 707, ficando estabelecido que os custos, despesas operacionais e
demais encargos, correspondentes participao de co-produtores estrangeiros, no podero ultrapassar a
sessenta por cento da receita bruta produzida pelas obras audiovisuais cinematogrficas.

Seo V
Empresas de Navegao Martima e Area

Art. 402. As importncias destinadas aos armadores e empresas nacionais de navegao,

correspondentes ao Adicional ao Frete para Renovao da Marinha Mercante, na forma do Decreto-Lei n
1.801, de 18 de agosto de 1980, no integraro a receita bruta das vendas e servios (Lei n 4.506, de
1964, art. 68).

1 As importncias referidas neste artigo sero registradas como depreciao adicional

dos navios a que corresponderem (Lei n 4.506, de 1964, art. 68, 1).

2 O disposto no pargrafo anterior no prejudica a incluso, como custo ou despesa

operacional, das depreciaes relativas ao total do investimento realizado, as quais, somadas depreciao
adicional, no podero exceder ao custo de aquisio do bem (Lei n 4.506, de 1964, arts. 57, 6, e 68,
1).

3 O registro da depreciao adicional, para efeito do controle previsto no pargrafo

anterior, ser feito no LALUR (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 8, 2).

Art. 403. No sero computadas na determinao do lucro real das empresas que explorem
linhas areas regulares as importncias por elas recebidas por fora da Lei n 4.200, de 5 de fevereiro de
1963 (Lei n 4.506, de 1964, art. 69).

Seo VI
Companhias de Seguros, Capitalizao e Entidades de Previdncia Privada

Art. 404. As companhias de seguros e capitalizao, e as entidades de previdncia privada

podero computar, como encargo de cada perodo de apurao, as importncias destinadas a completar as
provises tcnicas para garantia de suas operaes, cuja constituio exigida pela legislao especial a
elas aplicvel (art. 336) (Lei n 4.506, de 1964, art. 67, e Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso I).
 146.

Seo VII
Instituies Autorizadas a Funcionar pelo Banco Central do Brasil Reestruturao,
Reorganizao ou Modernizao

Art. 405. Mediante autorizao do Conselho Monetrio Nacional, os custos, despesas e

outros encargos com a reestruturao, reorganizao ou modernizao de instituies autorizadas a
funcionar pelo Banco Central do Brasil, cujo efeito nos resultados operacionais ultrapasse o perodo de
apurao em que ocorrerem, podero ser amortizados em mais de um perodo de apurao (Decreto-Lei
n 2.075, de 20 de dezembro de 1983, arts. 1 e 5).

Seo VIII
Atividade Rural

Art. 406. A pessoa jurdica que tenha por objeto a explorao da atividade rural pagar o
imposto de renda e adicional de conformidade com as normas aplicveis s demais pessoas jurdicas (Lei n
9.249, de 1995, art. 2).

Seo IX
Contratos a Longo Prazo

Produo em Longo Prazo

Art. 407. Na apurao do resultado de contratos, com prazo de execuo superior a um

ano, de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo pr-determinado, de bens ou servios a
serem produzidos, sero computados em cada perodo de apurao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art.
10):

I - o custo de construo ou de produo dos bens ou servios incorridos durante o perodo

de apurao;
II - parte do preo total da empreitada, ou dos bens ou servios a serem fornecidos,
determinada mediante aplicao, sobre esse preo total, da percentagem do contrato ou da produo
executada no perodo de apurao.

1 A percentagem do contrato ou da produo executada durante o perodo de apurao

poder ser determinada (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 10, 1):

I - com base na relao entre os custos incorridos no perodo de apurao e o custo total
estimado da execuo da empreitada ou da produo; ou
II - com base em laudo tcnico de profissional habilitado, segundo a natureza da empreitada
ou dos bens ou servios, que certifique a percentagem executada em funo do progresso fsico da
empreitada ou produo.

2 Na apurao dos resultados de contratos de longo prazo, devem ser observados na

escriturao comercial os procedimentos estabelecidos nesta Seo, exceto quanto ao diferimento previsto
no art. 409, que ser procedido apenas no LALUR.

Produo em Curto Prazo

Art. 408. O disposto no artigo anterior no se aplica s construes ou fornecimentos

contratados com base em preo unitrio de quantidades de bens ou servios produzidos em prazo inferior
a um ano, cujo resultado dever ser reconhecido medida da execuo (Decreto-Lei n 1.598, de 1977,
art. 10, 2).
 147.

Contratos com Entidades Governamentais

Art. 409. No caso de empreitada ou fornecimento contratado, nas condies dos arts. 407
ou 408, com pessoa jurdica de direito pblico, ou empresa sob seu controle, empresa pblica, sociedade
de economia mista ou sua subsidiria, o contribuinte poder diferir a tributao do lucro at sua realizao,
observadas as seguintes normas (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 10, 3, e Decreto-Lei n 1.648, de
1978, art. 1, inciso I):

I - poder ser excluda do lucro lquido do perodo de apurao, para efeito de determinar o
lucro real, parcela do lucro da empreitada ou fornecimento computado no resultado do perodo de
apurao, proporcional receita dessas operaes consideradas nesse resultado e no recebida at a data
do balano de encerramento do mesmo perodo de apurao;

II - a parcela excluda nos termos do inciso I dever ser computada na determinao do

lucro real do perodo de apurao em que a receita for recebida.

1 Se o contribuinte subcontratar parte da empreitada ou fornecimento, o direito ao

diferimento de que trata este artigo caber a ambos, na proporo da sua participao na receita a receber
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 10, 4).

2 Considera-se como subsidiria da sociedade de economia mista a empresa cujo capital

com direito a voto pertena, em sua maioria, direta ou indiretamente, a uma nica sociedade de economia
mista e com esta tenha atividade integrada ou complementar.

3 A pessoa jurdica, cujos crditos com pessoa jurdica de direito pblico ou com
empresa sob seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista ou sua subsidiria, decorrentes
de construo por empreitada, de fornecimento de bens ou de prestao de servios, forem quitados pelo
Poder Pblico com ttulos de sua emisso, inclusive com Certificados de Securitizao, emitidos
especificamente para essa finalidade, poder computar a parcela do lucro, correspondente a esses crditos,
que houver sido diferida na forma deste artigo, na determinao do lucro real do perodo de apurao do
resgate dos ttulos ou de sua alienao sob qualquer forma (Medida Provisria n 1.749-37, de 1999, art.
1).

Seo X
Compra e Venda, Loteamento, Incorporao e Construo de Imveis

Determinao do Custo

Art. 410. O contribuinte que comprar imvel para venda ou promover empreendimento de
desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporao imobiliria ou construo de prdio destinado
venda, dever, para efeito de determinar o lucro real, manter, com observncia das normas seguintes,
registro permanente de estoques para determinar o custo dos imveis vendidos (Decreto-Lei n 1.598, de
1977, art. 27):

I - o custo dos imveis vendidos compreender:

a) o custo de aquisio de terrenos ou prdios, inclusive os tributos devidos na aquisio e

as despesas de legalizao; e
b) os custos diretos (art. 290) de estudo, planejamento, legalizao e execuo dos planos
ou projetos de desmembramento, loteamento, incorporao, construo e quaisquer obras ou
melhoramentos;
 148.

II - no caso de empreendimento que compreenda duas ou mais unidades a serem vendidas

separadamente, o registro de estoque deve discriminar o custo de cada unidade distinta.

Apurao do Lucro Bruto

Art. 411. O lucro bruto na venda de cada unidade ser apurado e reconhecido quando
contratada a venda, ainda que mediante instrumento de promessa, ou quando implementada a condio
suspensiva a que estiver sujeita a venda (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 27, 1).

Venda antes do Trmino do Empreendimento

Art. 412. Se a venda for contratada antes de completado o empreendimento, o contribuinte

poder computar no custo do imvel vendido, alm dos custos pagos, incorridos ou contratados, os
orados para a concluso das obras ou melhoramentos a que estiver contratualmente obrigado a realizar
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 28).

1 O custo orado ser baseado nos custos usuais no tipo de empreendimento imobilirio
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 28, 1).

2 Se a execuo das obras ou melhoramentos a que se obrigou o contribuinte se estender

alm do perodo de apurao da venda e o custo efetivamente realizado for inferior, em mais de quinze por
cento, ao custo orado computado na determinao do lucro bruto, o contribuinte ficar obrigado a pagar
juros de mora sobre o valor do imposto postergado pela deduo de custo orado excedente ao realizado,
observado o disposto no art. 874, quando for o caso (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 28, 2).

3 A atualizao e os juros de mora de que trata o pargrafo anterior devero ser pagos
juntamente com o imposto incidente no perodo de apurao em que tiver terminado a execuo das obras
ou melhoramentos (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 28, 3).

Venda a Prazo ou em Prestaes

Art. 413. Na venda a prazo, ou em prestaes, com pagamento aps o trmino do ano-
calendrio da venda, o lucro bruto poder, para efeito de determinao do lucro real, ser reconhecido nas
contas de resultado de cada perodo de apurao proporcionalmente receita da venda recebida,
observadas as seguintes normas (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 29):

I - o lucro bruto ser registrado em conta especfica de resultados de exerccios futuros,

para a qual sero transferidos a receita de venda e o custo do imvel, inclusive o orado (art. 412), se for o
caso;
II - por ocasio da venda ser determinada a relao entre o lucro bruto e a receita bruta de
venda e, em cada perodo de apurao, ser transferida para as contas de resultado parte do lucro bruto
proporcional receita recebida no mesmo perodo;
III - a atualizao monetria do oramento e a diferena posteriormente apurada, entre
custo orado e efetivo, devero ser transferidas para a conta especfica de resultados de exerccios futuros,
com o conseqente reajustamento da relao entre o lucro bruto e a receita bruta de venda, de que trata o
inciso II, levando-se conta de resultados a diferena de custo correspondente parte do preo de venda
j recebido;
IV - se o custo efetivo foi inferior, em mais de quinze por cento, ao custo orado, aplicar-
se- o disposto no 2 do art. 412.

1 Se a venda for contratada com juros, estes devero ser apropriados nos resultados dos
perodos de apurao a que competirem (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 29, 1).
 149.

2 A pessoa jurdica poder registrar como variao monetria passiva as atualizaes

monetrias do custo contratado e do custo orado, desde que o critrio seja aplicado uniformemente
(Decreto-Lei n 2.429, de 14 de abril de 1988, art. 10).

Venda com Atualizao Monetria

Art. 414. Na venda contratada com clusula de atualizao monetria do saldo credor do
preo, a contrapartida da atualizao, nas condies estipuladas no contrato, da receita de vendas a
receber ser computada, no resultado do perodo de apurao, como variao monetria (art. 375), pelo
valor que exceder a atualizao, segundo os mesmos critrios, do saldo do lucro bruto registrado na conta
de resultados de exerccios futuros de que trata o inciso I do artigo anterior (Decreto-Lei n 1.598, de
1977, art. 29, 2, e Lei n 9.069, de 29 de junho de 1995, art. 28).

Seo XI
Arrendamento Mercantil

Art. 415. O tratamento tributrio das operaes de arrendamento mercantil reger-se- pelas
disposies da Lei n 6.099, de 1974, com as alteraes procedidas pela Lei n 7.132, de 1983, observadas
as normas de apurao de resultados fixadas pelo Ministro de Estado da Fazenda.

Seo XII
Petrleo Brasileiro S.A. - PETROBRS

Despesas de Prospeco e Extrao de Petrleo Cru

Art. 416. A Petrleo Brasileiro S.A. - PETROBRS poder deduzir, para efeito de
determinao do lucro lquido, as importncias aplicadas, em cada perodo de apurao, na prospeco e
extrao de petrleo cru (Decreto-Lei n 62, de 21 de novembro de 1966, art. 12).

Atualizao do Custo do Petrleo Bruto

Art. 417. O valor da atualizao do custo CIF do petrleo bruto, considerado na forma e
para os fins do 3 do art. 2 do Decreto-Lei n 61, de 21 de novembro de 1966, aplicado s quantidades
de petrleo bruto e derivados existentes na PETROBRS, na data de cada atualizao, poder, mediante
autorizao do Ministro de Estado das Minas e Energia, ser registrado pela companhia em conta especial
para atender a despesas com a prospeco e extrao de petrleo em territrio nacional, no sujeito
tributao pelo imposto sobre a renda (Decreto-Lei n 61, de 1966, art. 2, 8, e Lei n 7.693, de 20 de
dezembro de 1988, art. 1).

CAPTULO VII
RESULTADOS NO OPERACIONAIS

Seo I
Ganhos e Perdas de Capital

Subseo I
Disposies Gerais

Art. 418. Sero classificados como ganhos ou perdas de capital, e computados na

determinao do lucro real, os resultados na alienao, na desapropriao, na baixa por perecimento,
extino, desgaste, obsolescncia ou exausto, ou na liquidao de bens do ativo permanente (Decreto-Lei
n 1.598, de 1977, art. 31).
 150.

1 Ressalvadas as disposies especiais, a determinao do ganho ou perda de capital ter

por base o valor contbil do bem, assim entendido o que estiver registrado na escriturao do contribuinte
e diminudo, se for o caso, da depreciao, amortizao ou exausto acumulada (Decreto-Lei n 1.598, de
1977, art. 31, 1).

2 O saldo das quotas de depreciao acelerada incentivada, registradas no LALUR, ser

adicionado ao lucro lquido do perodo de apurao em que ocorrer a baixa.

Devoluo de Capital em Bens ou Direitos

Art. 419. Os bens e direitos do ativo da pessoa jurdica, que forem transferidos ao titular ou
a scio ou acionista, a ttulo de devoluo de sua participao no capital social, podero ser avaliados pelo
valor contbil ou de mercado (Lei n 9.249, de 1995, art. 22).

Pargrafo nico. No caso de a devoluo realizar-se pelo valor de mercado, a diferena

entre este e o valor contbil dos bens ou direitos transferidos ser considerada ganho de capital, que ser
computado nos resultados da pessoa jurdica tributada com base no lucro real (Lei n 9.249, de 1995, art.
22, 1).

Prejuzos no Operacionais

Art. 420. Os prejuzos no operacionais, apurados a partir de 1 de janeiro de 1996,

somente podero ser compensados com lucros de mesma natureza, observado o limite previsto no art. 510
(Lei n 9.249, de 1995, art. 31).

Subseo II
Vendas a Longo Prazo

Art. 421. Nas vendas de bens do ativo permanente para recebimento do preo, no todo ou
em parte, aps o trmino do ano-calendrio seguinte ao da contratao, o contribuinte poder, para efeito
de determinar o lucro real, reconhecer o lucro na proporo da parcela do preo recebida em cada perodo
de apurao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 31, 2).

Pargrafo nico. Caso o contribuinte tenha reconhecido o lucro na escriturao comercial

no perodo de apurao em que ocorreu a venda, os ajustes e o controle decorrentes da aplicao do
disposto neste artigo sero efetuados no LALUR.

Subseo III
Ganhos em Desapropriao

Diferimento da Tributao

Art. 422. O contribuinte poder diferir a tributao do ganho de capital obtido na

desapropriao de bens, desde que (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 31, 4):

I - transfira o ganho de capital para reserva especial de lucros;

II - aplique, no prazo mximo de dois anos do recebimento da indenizao, na aquisio de
outros bens do ativo permanente, importncia igual ao ganho de capital;
III - discrimine, na reserva de lucros, os bens objeto da aplicao de que trata o inciso
anterior, em condies que permitam a determinao do valor realizado em cada perodo de apurao.
 151.

1 A reserva ser computada na determinao do lucro real nos termos do art. 435, ou
quando for utilizada para distribuio de dividendos (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 31, 5).

2 Ser mantido controle, no LALUR, do ganho diferido nos termos deste artigo.

Desapropriao para Reforma Agrria

Art. 423. Est isento do imposto o ganho obtido nas operaes de transferncia de imveis
desapropriados para fins de reforma agrria (CF, art. 184, 5).

Subseo IV
Perdas na Alienao de Bens Tomados em Arrendamento Mercantil pelo Vendedor

Art. 424. No ser dedutvel na determinao do lucro real a perda apurada na alienao de
bem que vier a ser tomado em arrendamento mercantil pela prpria vendedora ou com pessoa jurdica a ela
vinculada (Lei n 6.099, de 1974, art. 9, pargrafo nico, e Lei n 7.132, de 1983, art. 1, inciso III).

Subseo V
Resultado na Alienao de Investimento

Avaliado pelo Custo de Aquisio

Art. 425. O ganho ou perda de capital na alienao ou liquidao de investimento ser

determinado com base no valor contbil (art. 418, 1) (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 31, 3).

Pargrafo nico. A proviso para perdas constitudas at 31 de dezembro de 1995, quando

dedutvel na apurao do lucro real nos termos da legislao aplicvel, dever ser considerada na
determinao do ganho ou perda de capital.

Avaliado pelo Valor de Patrimnio Lquido

Art. 426. O valor contbil para efeito de determinar o ganho ou perda de capital na
alienao ou liquidao de investimento em coligada ou controlada avaliado pelo valor de patrimnio
lquido (art. 384), ser a soma algbrica dos seguintes valores (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 33, e
Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 1, inciso V):

I - valor de patrimnio lquido pelo qual o investimento estiver registrado na contabilidade

do contribuinte;
II - gio ou desgio na aquisio do investimento, ainda que tenha sido amortizado na
escriturao comercial do contribuinte, excludos os computados nos exerccios financeiros de 1979 e
1980, na determinao do lucro real;
III - proviso para perdas que tiver sido computada, como deduo, na determinao do
lucro real, observado o disposto no pargrafo nico do artigo anterior.

Art. 427. A baixa de investimento relevante e influente em sociedade coligada ou controlada

deve ser precedida de avaliao pelo valor do patrimnio lquido, com base em balano patrimonial ou
balancete de verificao da coligada ou controlada, levantado na data da alienao ou liquidao ou at
trinta dias, no mximo, antes dessa data (Lei n 7.799, de 1989, art. 27, e Lei n 9.249, de 1995, art. 4).

Art. 428. No ser computado na determinao do lucro real o acrscimo ou a diminuio

do valor de patrimnio lquido de investimento, decorrente de ganho ou perda de capital por variao na
 152.

percentagem de participao do contribuinte no capital social da coligada ou controlada (Decreto-Lei n

1.598, de 1977, art. 33, 2, e Decreto-Lei n 1.648, de 1978, art. 1, inciso V).

Pargrafo nico. Os resultados da avaliao dos investimentos no exterior, pelo mtodo da

equivalncia patrimonial, decorrentes da variao no percentual de participao, no capital da investida,
tero o tratamento previsto no art. 394 (Lei n 9.249, de 1995, art. 25, 6).

Subseo VI
Perdas na Alienao de Bens e Valores Oriundos de Incentivos Fiscais

Art. 429. No ser dedutvel na determinao do lucro real a perda apurada na

alienao ou baixa de investimento adquirido mediante deduo do imposto devido pela pessoa
jurdica (Decreto-Lei n 1.648, de 1978, art. 6).

Subseo VII
Participao Extinta em Fuso, Incorporao ou Ciso

Art. 430. Na fuso, incorporao ou ciso de sociedades com extino de aes ou quotas
de capital de uma possuda por outra, a diferena entre o valor contbil das aes ou quotas extintas e o
valor de acervo lquido que as substituir ser computada na determinao do lucro real de acordo com as
seguintes normas (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 34):

I - somente ser dedutvel como perda de capital a diferena entre o valor contbil e o valor
do acervo lquido avaliado a preos de mercado, e o contribuinte poder, para efeito de determinar o lucro
real, optar pelo tratamento da diferena como ativo diferido, amortizvel no prazo mximo de dez anos;

II - ser computado como ganho de capital o valor pelo qual tiver sido recebido o acervo
lquido que exceder ao valor contbil das aes ou quotas extintas, mas o contribuinte poder, observado o
disposto nos 1 e 2, diferir a tributao sobre a parte do ganho de capital em bens do ativo permanente,
at que esse seja realizado.

1 O contribuinte somente poder diferir a tributao da parte do ganho de capital

correspondente a bens do ativo permanente se (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 34, 1):

I - discriminar os bens do acervo lquido recebido a que corresponder o ganho de capital

diferido, de modo a permitir a determinao do valor realizado em cada perodo de apurao; e
II - mantiver, no LALUR, controle do ganho de capital ainda no tributado, cujo saldo
ficar sujeito atualizao monetria at 31 de dezembro de 1995 (Lei n 9.249, de 1995, art. 6, e
pargrafo nico).

2 O contribuinte deve computar no lucro real de cada perodo de apurao a parte do

ganho de capital realizada mediante alienao ou liquidao, ou atravs de quotas de depreciao,
amortizao ou exausto e respectiva atualizao monetria at 31 de dezembro de 1995, quando for o
caso, deduzidas como custo ou despesa operacional (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 34, 2, e Lei n
9.249, de 1995, art. 6, e pargrafo nico).

Subseo VIII
Programa Nacional de Desestatizao

Art. 431. Ter o tratamento de permuta a entrega, pelo licitante vencedor, de ttulos da
dvida pblica federal ou de outros crditos contra a Unio, como contrapartida aquisio das aes ou
quotas leiloadas no mbito do Programa Nacional de Desestatizao (Lei n 8.383, de 1991, art. 65).
 153.

1 O custo de aquisio das aes ou quotas leiloadas ser igual ao valor contbil dos
ttulos ou crditos entregues pelo adquirente na data da operao (Lei n 8.383, de 1991, art. 65, 3).

2 Quando se configurar, na aquisio, investimento relevante em coligada ou controlada,

avalivel pelo valor do patrimnio lquido, a adquirente dever registrar o valor da equivalncia no
patrimnio adquirido, em conta prpria de investimento, e o valor do gio ou desgio na aquisio em
subconta do mesmo investimento, que dever ser computado na determinao do lucro real do perodo de
apurao de realizao do investimento, a qualquer ttulo (Lei n 8.383, de 1991, art. 65, 4).

3 O disposto neste artigo aplica-se, tambm, nos casos de entrega, pelo licitante
vencedor, de ttulos da dvida pblica do Estado, do Distrito Federal ou do Municpio, como contrapartida
aquisio de aes ou quotas de empresa sob controle direto ou indireto das referidas pessoas jurdicas
de direito pblico, nos casos de desestatizao por elas promovidas (Medida Provisria n 1.749-37, de
1999, art. 2).

4 Na hiptese de o adquirente ser pessoa jurdica no tributada com base no lucro real, o
custo de aquisio das aes ou quotas da empresa privatizvel corresponder ao custo de aquisio dos
direitos contra a Unio, observado o disposto nos arts. 522 ou 536, 6 (Lei n 8.383, de 1991, art. 65,
1 e 2, e Lei n 9.249, de 1995, art. 17).

Art. 432. Os ganhos de capital na alienao de participaes acionrias de propriedade de

sociedades criadas pelos Estados, Municpios ou Distrito Federal, com o propsito especfico de contribuir
para o saneamento das finanas dos respectivos controladores, no mbito de Programas de Privatizao,
esto isentos do imposto de renda (Lei n 9.532, de 1997, art. 79).

Pargrafo nico. A iseno de que trata este artigo fica condicionada aplicao exclusiva
do produto da alienao das participaes acionrias no pagamento de dvidas dos Estados, do Distrito
Federal ou dos Municpios (Lei n 9.532, de 1997, art. 79, pargrafo nico).

Art. 433. No incidir o imposto na utilizao dos crditos de que trata o art. 5 da Medida
Provisria n 1.696, de 30 de junho de 1998 como contrapartida da aquisio de bens e direitos no mbito
do Programa Nacional de Desestatizao - PND, observado o disposto nos 1 e 2 do art. 431 (Medida
Provisria n 1.768-32, de 11 de maro de 1999, art. 9).

Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica ao ganho de capital auferido nas
operaes de alienao a terceiros dos crditos de que trata o art. 5 da Medida Provisria n 1.696, de
1998, ou dos bens e direitos adquiridos no mbito do PND (Medida Provisria n 1.768-32, de 1999, art.
9, pargrafo nico).

Seo II
Reavaliao de Bens

Subseo I
Reavaliao de Bens do Permanente

Diferimento da Tributao

Art. 434. A contrapartida do aumento de valor de bens do ativo permanente, em

virtude de nova avaliao baseada em laudo nos termos do art. 8 da Lei n 6.404, de 1976, no ser
computada no lucro real enquanto mantida em conta de reserva de reavaliao (Decreto-Lei n
1.598, de 1977, art. 35, e Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 1, inciso VI).
 154.

1 O laudo que servir de base ao registro de reavaliao de bens deve identificar os

bens reavaliados pela conta em que esto escriturados e indicar as datas da aquisio e das
modificaes no seu custo original.

2 O contribuinte dever discriminar na reserva de reavaliao os bens reavaliados

que a tenham originado, em condies de permitir a determinao do valor realizado em cada
perodo de apurao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 35, 2).

3 Se a reavaliao no satisfizer aos requisitos deste artigo, ser adicionada ao

lucro lquido do perodo de apurao, para efeito de determinar o lucro real (Decreto-Lei n 5.844,
de 1943, art. 43, 1, alnea h , e Lei n 154, de 1947, art. 1).

Tributao na Realizao

Art. 435. O valor da reserva referida no artigo anterior ser computado na

determinao do lucro real (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 35, 1, e Decreto-Lei n 1.730, de
1979, art. 1, inciso VI):

I - no perodo de apurao em que for utilizado para aumento do capital social, no

montante capitalizado, ressalvado o disposto no artigo seguinte;
II - em cada perodo de apurao, no montante do aumento do valor dos bens
reavaliados que tenha sido realizado no perodo, inclusive mediante:

a) alienao, sob qualquer forma;

b) depreciao, amortizao ou exausto;
c) baixa por perecimento.

Reavaliao de Bens Imveis e de Patentes

Art. 436. A incorporao ao capital da reserva de reavaliao constituda como

contrapartida do aumento de valor de bens imveis integrantes do ativo permanente, nos termos do art.
434, no ser computada na determinao do lucro real (Decreto-Lei n 1.978, de 21 de dezembro de
1982, art. 3).

1 Na companhia aberta, a aplicao do disposto neste artigo fica condicionada a que a

capitalizao seja feita sem modificao do nmero de aes emitidas e com aumento do valor nominal das
aes, se for o caso (Decreto-Lei n 1.978, de 1982, art. 3, 2).

2 Aos aumentos de capital efetuados com a utilizao da reserva de que trata este artigo,
constituda at 31 de dezembro de 1988, aplicam-se as normas do art. 63 do Decreto-Lei n 1.598, de
1977, e s reservas constitudas nos anos de 1994 e 1995 aplicam-se as normas do art. 658 (Decreto-Lei n
1.978, de 1982, art. 3, 3).

3 O disposto neste artigo aplica-se reavaliao de patente ou de direitos de explorao

de patentes, quando decorrentes de pesquisa ou tecnologia desenvolvida em territrio nacional por pessoa
jurdica domiciliada no Pas (Decreto-Lei n 2.323, de 26 de fevereiro de 1987, art. 20).

Art. 437. O valor da reavaliao referida no artigo anterior, incorporado ao capital, ser
(Decreto-Lei n 1.978, de 1982, art. 3, 1):

I - registrado em subconta distinta da que registra o valor do bem;

 155.

II - computado na determinao do lucro real de acordo com o inciso II do art. 435, ou os

incisos I, III e IV do pargrafo nico do art. 439.

Reavaliao de Participaes Societrias Avaliadas pelo

Valor de Patrimnio Lquido

Art. 438. Ser computado na determinao do lucro real o aumento de valor resultante de
reavaliao de participao societria que o contribuinte avaliar pelo valor de patrimnio lquido, ainda que
a contrapartida do aumento do valor do investimento constitua reserva de reavaliao (Decreto-Lei n
1.598, de 1977, art. 35, 3).

Subseo II
Reavaliao na Subscrio de Capital ou Valores Mobilirios

Art. 439. A contrapartida do aumento do valor de bens do ativo incorporados ao patrimnio

de outra pessoa jurdica, na subscrio em bens de capital social, ou de valores mobilirios emitidos por
companhia, no ser computada na determinao do lucro real enquanto mantida em conta de reserva de
reavaliao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 36).

Pargrafo nico. O valor da reserva dever ser computado na determinao do lucro real
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 36, pargrafo nico, e Decreto-Lei n 1.730, de 1979, arts. 1, inciso
VII, e 8):

I - na alienao ou liquidao da participao societria ou dos valores mobilirios, pelo

montante realizado;
II - quando a reserva for utilizada para aumento do capital social, pela importncia
capitalizada;
III - em cada perodo de apurao, em montante igual parte dos lucros, dividendos, juros
ou participaes recebidos pelo contribuinte, que corresponder participao ou aos valores mobilirios
adquiridos com o aumento do valor dos bens do ativo; ou
IV - proporcionalmente ao valor realizado, no perodo de apurao em que a pessoa
jurdica que houver recebido os bens reavaliados realizar o valor dos bens, na forma do inciso II do art.
435, ou com eles integralizar capital de outra pessoa jurdica.

Subseo III
Reavaliao na Fuso, Incorporao ou Ciso

Art. 440. A contrapartida do aumento do valor de bens do ativo em virtude de reavaliao

na fuso, incorporao ou ciso no ser computada para determinar o lucro real enquanto mantida em
reserva de reavaliao na sociedade resultante da fuso ou incorporao, na sociedade cindida ou em uma
ou mais das sociedades resultantes da ciso (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 37).

Pargrafo nico. O valor da reserva dever ser computado na determinao do lucro real de
acordo com o disposto no 2 do art. 434 e no art. 435 (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 37, pargrafo
nico).

Art. 441. As reservas de reavaliao transferidas por ocasio da incorporao, fuso ou

ciso tero, na sucessora, o mesmo tratamento tributrio que teriam na sucedida.
 156.

Seo III
Contribuies de Subscritores de Valores Mobilirios

Art. 442. No sero computadas na determinao do lucro real as importncias, creditadas

a reservas de capital, que o contribuinte com a forma de companhia receber dos subscritores de valores
mobilirios de sua emisso a ttulo de (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 38):

I - gio na emisso de aes por preo superior ao valor nominal, ou a parte do preo de
emisso de aes sem valor nominal destinadas formao de reservas de capital;
II - valor da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio;
III - prmio na emisso de debntures;
IV - lucro na venda de aes em tesouraria.

Pargrafo nico. O prejuzo na venda de aes em tesouraria no ser dedutvel na

determinao do lucro real (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 38, 1).

Seo IV
Subvenes para Investimento e Doaes

Art. 443. No sero computadas na determinao do lucro real as subvenes para

investimento, inclusive mediante iseno ou reduo de impostos concedidas como estmulo implantao
ou expanso de empreendimentos econmicos, e as doaes, feitas pelo Poder Pblico, desde que
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 38, 2, e Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 1, inciso VIII):

I - registradas como reserva de capital que somente poder ser utilizada para absorver
prejuzos ou ser incorporada ao capital social, observado o disposto no art. 545 e seus pargrafos; ou
II - feitas em cumprimento de obrigao de garantir a exatido do balano do contribuinte e
utilizadas para absorver supervenincias passivas ou insuficincias ativas.

Seo V
Concessionrias de Servios Pblicos de Energia Eltrica

Art. 444. Os lanamentos efetuados com valores da Conta de Resultados a Compensar -

CRC das Concessionrias de Servios Pblicos de Eletricidade, decorrentes da aplicao das normas
previstas na Lei n 8.631, de 4 de maro de 1993, com as modificaes da Lei n 8.724, de 28 de outubro
de 1993, no sero considerados para efeito de determinao do lucro real da pessoa jurdica titular da
conta (Lei n 8.631, de 1993, art. 7, e Lei n 8.724, de 1993, art. 1).

Seo VI
Capital de Seguro por Morte de Scio

Art. 445. O capital das aplices de seguros ou peclio em favor da pessoa jurdica, pago
por morte do scio segurado, no ser computado na determinao do lucro real (Decreto-Lei n 5.844,
de 1943, art. 43, 2, alnea f, e Lei n 154, de 1947, art. 1).
 157.

CAPTULO VIII
CORREO MONETRIA DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS

Seo I
Vedao a partir de 1 de janeiro de 1996

Art. 446. A partir de 1 de janeiro de 1996, fica vedada a utilizao de qualquer sistema de
correo monetria de demonstraes financeiras, inclusive para fins societrios (Lei n 9.249, de 1995,
art. 4, pargrafo nico).

Seo II
Lucro Inflacionrio Acumulado at 31 de dezembro de 1995

Subseo I
Disposies Gerais

Art. 447. O saldo do lucro inflacionrio remanescente em 31 de dezembro de 1995,

atualizado monetariamente at essa data, ser realizado de acordo com as regras contidas nesta Seo (Lei
n 9.249, de 1995, art. 7).

Pargrafo nico. Para fins de clculo do lucro inflacionrio realizado nos perodos de
apurao a partir de janeiro de 1996, os valores dos ativos que estavam sujeitos atualizao monetria,
existentes em 31 de dezembro de 1995, devero ser registrados destacadamente na contabilidade da pessoa
jurdica (Lei n 9.249, de 1995, art. 7, 1).

Subseo II
Realizao do Lucro Inflacionrio

Art. 448. Em cada perodo de apurao, considerar-se- realizada parte do lucro

inflacionrio proporcional ao valor, realizado no mesmo perodo, dos bens e direitos do ativo existentes em
31 de dezembro de 1995 (Lei n 9.065, de 1995, art. 5, e Lei n 9.249, de 1995, art. 7).

Pargrafo nico. O lucro inflacionrio realizado em cada perodo de apurao ser

calculado de acordo com as seguintes regras (Lei n 9.065, de 1995, art. 5, 1):

I - ser determinada a relao percentual entre o valor dos bens e direitos realizados no
perodo de apurao e a soma dos seguintes valores:

a) a mdia do valor contbil do ativo permanente no incio e no final do perodo de

apurao;
b) a mdia dos saldos, no incio e no fim do perodo de apurao das contas representativas
do custo dos imveis no classificados no ativo permanente, das contas representativas das aplicaes em
ouro, das contas representativas de adiantamentos a fornecedores de bens;

II - o valor dos bens e direitos realizados no perodo de apurao ser a soma dos seguintes
valores:

a) custo contbil dos imveis existentes no incio do perodo de apurao e baixados no

curso deste;
b) valor contbil, dos demais bens e direitos baixados no curso do perodo de apurao;
c) quotas de depreciao, amortizao e exausto, computadas como custo ou despesa
operacional do perodo de apurao;
 158.

d) lucros ou dividendos, recebidos no perodo de apurao de quaisquer participaes

societrias registradas como investimento;

III - o montante do lucro inflacionrio realizado no perodo de apurao ser determinado

mediante a aplicao da percentagem de que trata o inciso I sobre o lucro inflacionrio existente em 31 de
dezembro de 1995.

Art. 449. A partir de 1 de janeiro de 1996, a pessoa jurdica dever realizar, no mnimo, dez
por cento do lucro inflacionrio existente em 31 de dezembro de 1995, no caso de apurao anual de
imposto de renda ou dois e meio por cento no caso de apurao trimestral, quando o valor assim
determinado resultar superior ao apurado na forma do artigo anterior (Lei n 9.065, de 1995, art. 8, Lei n
9.249, de 1995, art. 6, pargrafo nico, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 2 ).

Art. 450. A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real que optar pelo
pagamento do imposto, em cada ms, determinado sobre a base de clculo estimada, dever acrescentar
mesma, no mnimo, um cento e vinte avos, do saldo do lucro inflacionrio remanescente, existente em 31
de dezembro de 1995 (Lei n 9.065, de 1995, art. 8, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 2).

Pessoa Jurdica no Tributada pelo Lucro Real

Art. 451. A pessoa jurdica que, at o ano-calendrio anterior, houver sido tributada com
base no lucro real, dever adicionar base de clculo do imposto, correspondente ao primeiro perodo de
apurao no qual houver optado pela tributao com base no lucro presumido ou for tributada com base
no lucro arbitrado, os saldos dos valores cuja tributao havia diferido, controlados na parte B do
LALUR (Lei n 9.430, de 1996, art. 54).

Incorporao, Fuso e Ciso e encerramento de Atividades

Art. 452. Nos casos de incorporao, fuso, ciso total ou encerramento de atividades, a
pessoa jurdica incorporada, fusionada, cindida ou que encerrar atividades dever considerar integralmente
realizado o lucro inflacionrio acumulado (Lei n 9.065, de 1995, art. 7).

1 Na ciso parcial, a realizao ser proporcional parcela do ativo que tiver sido vertida
(Lei n 9.065, de 1995, art. 7, 1, e Lei n 9.249, de 1995, art. 7, 1).

2 Para os efeitos deste artigo, considera-se lucro inflacionrio acumulado o valor

remanescente em 31 de dezembro de 1995, deduzido das parcelas realizadas (Lei n 9.065, de 1995, art.
7, e Lei n 9.249, de 1995, art. 7).

Incorporao, Fuso ou Ciso de Empresa Includa no Programa Nacional de

Desestatizao

Art. 453. Nos casos de incorporao, fuso ou ciso de empresa includa no Programa
Nacional de Desestatizao, bem como nos programas de desestatizao dos Estados, do Distrito Federal
e dos Municpios, no ocorrer a realizao do lucro inflacionrio acumulado relativamente parcela do
ativo sujeito atualizao monetria at 31 de dezembro de 1995, que houver sido vertida (Lei n 9.430,
de 1996, art. 84).

1 O lucro inflacionrio acumulado da empresa sucedida, correspondente aos ativos

vertidos sujeitos atualizao monetria at 31 de dezembro de 1995, ser integralmente transferido para
a sucessora, nos casos de incorporao e fuso (Lei n 9.430, de 1996, art. 84, 1).
 159.

2 No caso de ciso, o lucro inflacionrio acumulado ser transferido, para a pessoa

jurdica que absorver o patrimnio da empresa cindida, na proporo das contas do ativo, sujeitas
atualizao monetria at 31 de dezembro de 1995, que houverem sido vertidas (Lei n 9.430, de 1996,
art. 84, 2).

3 O lucro inflacionrio transferido na forma deste artigo ser realizado e submetido

tributao, na pessoa jurdica sucessora, com observncia do disposto nos arts. 448 a 451 (Lei n 9.430, de
1996, art. 84, 3).

Tributao do Lucro Inflacionrio

Acumulado at 31 de dezembro de 1992

Art. 454. A pessoa jurdica que tenha, at 31 de dezembro de 1994, exercido a opo pela
realizao incentivada do lucro inflacionrio acumulado e do saldo credor da diferena de correo
monetria complementar IPC/BTNF (art. 456) existente em 31 de dezembro de 1992, dever,
relativamente ao saldo remanescente, consider-lo mensalmente realizado, segundo a opo exercida na
poca (Lei n 8.541, de 1992, art. 31, e Lei n 9.249, de 1995, art. 6, e pargrafo nico):

I - um cento e vinte avos, alquota de vinte por cento; ou

II - um sessenta avos, alquota de dezoito por cento.

1 O imposto calculado, nos termos deste artigo, ser pago at a data prevista no art. 860.

2 O imposto de que trata este artigo ser considerado como de tributao exclusiva (Lei
n 8.541, de 1992, art. 31, 3).

3 A opo de que trata o caput ser irretratvel (Lei n 8.541, de 1992, art. 31, 4).

4 A pessoa jurdica que optou pelo disposto neste artigo poder quitar, com ttulos da
dvida pblica mobiliria federal, nos termos e condies definidos pelo Poder Executivo, o imposto
incidente sobre a parcela que exceder o valor de realizao mnima ou efetiva do lucro inflacionrio,
conforme previsto neste Decreto (Lei n 8.541, de 1992, art. 34).

5 Para os efeitos deste artigo, o imposto ser calculado alquota de vinte e cinco por
cento (Lei n 8.541, de 1992, art. 34, pargrafo nico).

Saldo do Lucro Inflacionrio nos meses de novembro e dezembro de 1997

Art. 455. opo da pessoa jurdica, o saldo do lucro inflacionrio acumulado, existente no
ltimo dia til dos meses de novembro e dezembro de 1997, poder ser considerado realizado
integralmente e tributado alquota de dez por cento (Lei n 9.532, de 1997, art. 9).

1 Se a opo se referir a saldo de lucro inflacionrio tributado na forma do art. 28 da Lei

n 7.730, de 31 de janeiro de 1989, a alquota a ser aplicada ser de trs por cento (Lei n 9.532, de 1997,
art. 9, 1).

2 A opo a que se refere este artigo, que poder ser exercida at 31 de dezembro de
1998, ser irretratvel e manifestada mediante o pagamento do imposto, em quota nica, na data da opo
(Lei n 9.532, de 1997, art. 9, 2).
 160.

Seo III
Disposies Transitrias

Subseo I
Correo Monetria Complementar IPC/BTNF

Art. 456. A parcela da correo monetria das demonstraes financeiras, relativa ao

perodo-base de 1990, que corresponder diferena verificada entre a variao do ndice de Preos ao
Consumidor - IPC e a variao do BTN Fiscal, nos termos do Decreto n 332, de 4 de novembro de 1991,
ter o seguinte tratamento fiscal (Lei n 8.200, de 28 de junho de 1991, art. 3, e Lei n 8.682, de 14 de
julho de 1993, art. 11):

I - poder ser excluda do lucro lquido, na determinao do lucro real, em seis anos-
calendrio, a partir de 1993, razo de vinte e cinco por cento em 1993 e de quinze por cento, ao ano, de
1994 at 31 de dezembro de 1998, quando se tratar de saldo devedor;

II - ser computada na determinao do lucro real, a partir do ano-calendrio de 1993, de

acordo com o critrio utilizado para a determinao do lucro inflacionrio realizado, quando se tratar de
saldo credor.

1 A excluso de que trata o inciso I poder ser efetuada em qualquer perodo de

apurao do ano-calendrio ou distribuda pelos respectivos trimestres, a critrio da pessoa jurdica.

2 O saldo credor referido no inciso II ser somado ao lucro inflacionrio acumulado

transferido do ano-calendrio de 1992.

Art. 457. Para fins de determinao do lucro real, a parcela dos encargos de depreciao,
amortizao, exausto, e respectiva atualizao monetria, at 31 de dezembro de 1995, quando for o
caso, ou do custo de bem baixado a qualquer ttulo, que corresponder diferena de correo monetria
pelo IPC e pelo BTN Fiscal somente poder ser deduzida a partir do ano-calendrio de 1993 (Lei n 8.200,
de 1991, art. 3, e Lei n 9.249, de 1995, art. 6).

1 Os valores a que se refere este artigo, computados em conta de resultados

anteriormente ao ano-calendrio de 1993, devero ser adicionados ao lucro lquido, para determinao do
lucro real.

2 As quantias adicionadas sero controladas na parte B do LALUR, para excluso a

partir do ano-calendrio de 1993 at 31 de dezembro de 1998.

Subseo II
Correo dos Valores Registrados no Livro de Apurao do Lucro Real

Art. 458. Os valores que constiturem adio, excluso ou compensao, a partir do

perodo-base de 1991, registrados na parte B do LALUR, desde o balano de 31 de dezembro de 1989,
sero corrigidos na forma do Decreto n 332, de 1991 e a diferena de correo ser registrada em folha
prpria do livro, para adio, excluso ou compensao na determinao do lucro real, a partir do ano-
calendrio de 1993.

1 Tratando-se de prejuzos fiscais, a diferena de correo ser compensada na forma

prevista no inciso I do art. 456.

2 Somente poder ser deduzida a diferena de correo monetria relativa ao perodo-

base de 1990, de prejuzos fiscais apurados at 31 de dezembro de 1989, se a pessoa jurdica tiver lucro
 161.

real nos perodos-base encerrados de 1990 at o ano-calendrio de 1993 suficiente, em cada ano, para a
compensao dos valores, corrigidos monetariamente, observado o disposto no art. 456.

3 O valor da adio relativa diferena de correo do lucro inflacionrio a tributar ser

computado na determinao do lucro real de acordo com o critrio utilizado para a determinao do lucro
inflacionrio realizado, a partir do ano-calendrio de 1993.

4 Na hiptese das demais adies, devero ser observadas as condies previstas na

legislao de regncia, devendo os efeitos correspondentes aos anos-calendrio de 1991 e 1992 ser
reconhecidos a partir de 1993.

Subseo III
Disposies Diversas

Art. 459. A distribuio a titular, scio ou acionista, pessoa fsica, do resultado da correo
monetria de que trata o art. 456 (saldo credor), acarretar a cobrana do imposto na fonte, com base na
tabela progressiva (art. 620), devendo essa incidncia ocorrer, tambm, na hiptese da reduo do capital
aumentado com parcela do referido resultado, na proporo do valor da reduo.

Pargrafo nico. No ser atribudo custo s aes ou quotas recebidas em bonificao

pelos acionistas ou scios em razo da capitalizao do saldo credor da correo monetria.

Subseo IV
Correo Especial do Ativo Permanente

Art. 460. A diferena relativa correo monetria especial das contas do ativo permanente,
apurada na forma dos arts. 45 e 46 do Decreto n 332, de 1991, poder ser deduzida para efeito do lucro
real mediante alienao, depreciao, amortizao, exausto ou baixa a qualquer ttulo do bem ou direito
(Lei n 8.200, de 1991, art. 2, 4 e 5).

1 O valor da reserva especial, mesmo que incorporado ao capital, ser adicionado ao

lucro lquido, na determinao do lucro real, proporcionalmente realizao dos bens ou direitos mediante
alienao, depreciao, amortizao, exausto ou baixa a qualquer ttulo (Lei n 8.200, de 1991, art. 2,
3 e 5).

2 A capitalizao da reserva especial no implicar a sua realizao para efeitos fiscais.

Incorporao, Fuso ou Ciso

Art. 461. Nos casos de incorporao, fuso e ciso, os saldos das contas e subcontas
relativas correo especial, inclusive a de reserva especial, tero na sucessora o mesmo tratamento
tributrio que teriam na empresa sucedida.

Pargrafo nico. Nos casos de ciso, ser transferida para a sucessora que absorver bem ou
direito do ativo permanente:

I - o saldo da subconta relativa correo especial do referido bem ou direito;

II - a parcela da reserva especial proporcional ao valor dos bens ou direitos transferidos.
 162.

CAPTULO IX
LUCRO DISTRIBUDO E LUCRO CAPITALIZADO

Seo I
Participaes

Subseo I
Participaes Dedutveis

Art. 462. Podem ser deduzidas do lucro lquido do perodo de apurao as participaes
nos lucros da pessoa jurdica (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 58):

I - asseguradas a debntures de sua emisso;

II - atribudas a seus empregados segundo normas gerais aplicveis, sem discriminaes, a
todos que se encontrem na mesma situao, por dispositivo do estatuto ou contrato social, ou por
deliberao da assemblia de acionistas ou scios quotistas;
III - atribudas aos trabalhadores da empresa, nos termos da Medida Provisria n 1.769-55,
de 1999 (art. 359).

Subseo II
Participaes no Dedutveis

Art. 463. Sero adicionadas ao lucro lquido do perodo de apurao, para efeito de
determinar o lucro real, as participaes nos lucros da pessoa jurdica atribudas a partes beneficirias de
sua emisso e a seus administradores (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 58, pargrafo nico).

Pargrafo nico. No so dedutveis as participaes no lucro atribudas a tcnicos

estrangeiros, domiciliados ou residentes no exterior, para execuo de servios especializados, em carter
provisrio (Decreto-Lei n 691, de 18 de julho de 1969, art. 2, pargrafo nico).

Seo II
Lucros Distribudos Disfaradamente

Art. 464. Presume-se distribuio disfarada de lucros no negcio pelo qual a pessoa
jurdica (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 60, e Decreto-Lei n 2.065, de 1983, art. 20, inciso II):

I - aliena, por valor notoriamente inferior ao de mercado, bem do seu ativo a pessoa ligada;

II - adquire, por valor notoriamente superior ao de mercado, bem de pessoa ligada;

III - perde, em decorrncia do no exerccio de direito aquisio de bem e em benefcio de
pessoa ligada, sinal, depsito em garantia ou importncia paga para obter opo de aquisio;
IV - transfere a pessoa ligada, sem pagamento ou por valor inferior ao de mercado, direito
de preferncia subscrio de valores mobilirios de emisso de companhia;
V - paga a pessoa ligada aluguis, royalties ou assistncia tcnica em montante que excede
notoriamente ao valor de mercado;
VI - realiza com pessoa ligada qualquer outro negcio em condies de favorecimento,
assim entendidas condies mais vantajosas para a pessoa ligada do que as que prevaleam no mercado ou
em que a pessoa jurdica contrataria com terceiros.
 163.

1 O disposto nos incisos I e IV no se aplica nos casos de devoluo de participao no

capital social de titular, scio ou acionista de pessoa jurdica em bens ou direitos, avaliados a valor contbil
ou de mercado (Lei n 9.249, de 1995, art. 22).

2 A hiptese prevista no inciso II no se aplica quando a pessoa fsica transferir a pessoa

jurdica, a ttulo de integralizao de capital, bens e direitos pelo valor constante na respectiva declarao
de bens (Lei n 9.249, de 1995, art. 23, 1).

3 A prova de que o negcio foi realizado no interesse da pessoa jurdica e em condies

estritamente comutativas, ou em que a pessoa jurdica contrataria com terceiros, exclui a presuno de
distribuio disfarada de lucros (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 60, 2).

Pessoas Ligadas e Valor de Mercado

Art. 465. Considera-se pessoa ligada pessoa jurdica (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art.
60, 3, e Decreto-Lei n 2.065, de 1983, art. 20, inciso IV):

I - o scio ou acionista desta, mesmo quando outra pessoa jurdica;

II - o administrador ou o titular da pessoa jurdica;
III - o cnjuge e os parentes at o terceiro grau, inclusive os afins, do scio pessoa fsica de
que trata o inciso I e das demais pessoas mencionadas no inciso II.

1 Valor de mercado a importncia em dinheiro que o vendedor pode obter mediante

negociao do bem no mercado (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 60, 4).

2 O valor do bem negociado freqentemente no mercado, ou em bolsa, o preo das

vendas efetuadas em condies normais de mercado, que tenham por objeto bens em quantidade e em
qualidade semelhantes (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 60, 5).

3 O valor dos bens para os quais no haja mercado ativo poder ser determinado com
base em negociaes anteriores e recentes do mesmo bem, ou em negociaes contemporneas de bens
semelhantes, entre pessoas no compelidas a comprar ou vender e que tenham conhecimento das
circunstncias que influam de modo relevante na determinao do preo (Decreto-Lei n 1.598, de 1977,
art. 60, 6).

4 Se o valor do bem no puder ser determinado nos termos dos 2 e 3 e o valor

negociado pela pessoa jurdica basear-se em laudo de avaliao de perito ou empresa especializada, caber
autoridade tributria a prova de que o negcio serviu de instrumento distribuio disfarada de lucros
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 60, 7).

Distribuio a Scio ou Acionista Controlador por Intermdio de Terceiros

Art. 466. Se a pessoa ligada for scio ou acionista controlador da pessoa jurdica, presumir-
se- distribuio disfarada de lucros ainda que os negcios de que tratam os incisos I a VI do art. 464
sejam realizados com a pessoa ligada por intermdio de outrem, ou com sociedade na qual a pessoa ligada
tenha, direta ou indiretamente, interesse (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 61, e Decreto-Lei n 2.065,
de 1983, art. 20, inciso VI).

Pargrafo nico. Para os efeitos deste artigo, scio ou acionista controlador a pessoa
fsica ou jurdica que, diretamente ou atravs de sociedade ou sociedades sob seu controle, seja titular de
direitos de scio ou acionista que lhe assegurem, de modo permanente, a maioria de votos nas deliberaes
 164.

da sociedade (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 61, pargrafo nico, e Decreto-Lei n 2.065, de 1983,
art. 20, inciso VI).

Subseo I
Cmputo na Determinao do Lucro Real

Art. 467. Para efeito de determinar o lucro real da pessoa jurdica (Decreto-Lei n 1.598, de
1977, art. 62, e Decreto-Lei n 2.065, de 1983, art. 20, incisos VII e VIII):

I - nos casos dos incisos I e IV do art. 464, a diferena entre o valor de mercado e o de
alienao ser adicionada ao lucro lquido do perodo de apurao;
II - no caso do inciso II do art. 464, a diferena entre o custo de aquisio do bem pela
pessoa jurdica e o valor de mercado no constituir custo ou prejuzo dedutvel na posterior alienao ou
baixa, inclusive por depreciao, amortizao ou exausto;
III - no caso do inciso III do art. 464, a importncia perdida no ser dedutvel;
IV - no caso do inciso V do art. 464, o montante dos rendimentos que exceder ao valor de
mercado no ser dedutvel;
V - no caso do inciso VI do art. 464, as importncias pagas ou creditadas pessoa ligada,
que caracterizarem as condies de favorecimento, no sero dedutveis.

Art. 468. O disposto no artigo anterior aplica-se aos lucros disfaradamente distribudos e
no prejudica as normas de indedutibilidade estabelecidas neste Decreto.

Subseo II
Lanamento de Ofcio

Art. 469. O imposto de que trata o art. 467 e a multa correspondente somente podero ser
lanados de ofcio aps o trmino do perodo de apurao do imposto (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art.
62, 4, Decreto-Lei n 2.065, de 1983, art. 20, inciso X, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 2).

CAPTULO X
PROGRAMAS ESPECIAIS DE EXPORTAO - BEFIEX

Art. 470. s empresas industriais titulares de Programas Especiais de Exportao

aprovados at 3 de junho de 1993, pela Comisso para Concesso de Benefcios Fiscais a Programas
Especiais de Exportao - Comisso BEFIEX, podero ser concedidos os seguintes benefcios, nas
condies fixadas em regulamento (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 8, incisos III e V, e Lei n 8.661,
de 1993, art. 8):

I - compensao de prejuzo fiscal verificado em um perodo de apurao com o lucro real

determinado nos seis anos-calendrio subseqentes independentemente da distribuio dos lucros ou
dividendos a seus scios ou acionistas, no estando submetida ao limite estabelecido no art. 510 (Lei n
8.981, de 1995, art. 95, e Lei n 9.065, de 1995, art. 1);
II - depreciao acelerada das mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos novos, de
produo nacional, utilizados no processo de produo e em atividades de desenvolvimento tecnolgico
industrial, observado o disposto nos arts. 313 e 322.

1 A depreciao acelerada de que trata este artigo ser calculada mediante a aplicao de
cinqenta por cento da taxa de depreciao usualmente admitida, sem prejuzo da depreciao normal, das
mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos, de produo nacional, utilizados no processo
 165.

de produo, ou em atividades de desenvolvimento tecnolgico industrial (Decreto-Lei n 2.433, de 1988,

art. 8, inciso V, e Lei n 7.988, de 1989, art. 1, inciso IV).

2 Os benefcios previstos neste artigo sero assegurados durante a vigncia do respectivo

programa (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 12).

3 Consideram-se de fabricao nacional os bens de capital e de alta tecnologia com

ndices mnimos de nacionalizao fixados, a nvel nacional, pelo Ministro de Estado da Indstria, do
Comrcio e do Turismo (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 16).

Art. 471. O Ministro de Estado da Indstria, do Comrcio e do Turismo fixar critrios

para prorrogao de prazo para cumprimento dos compromissos de exportao e de saldo global
acumulado positivo de divisas.

Pargrafo nico. Somente os benefcios que estiverem em vigor data do trmino do

Programa-BEFIEX podero ser garantidos, quando da prorrogao do prazo original.

Descumprimento do Programa

Art. 472. O descumprimento de qualquer obrigao assumida para a obteno dos

benefcios previstos para os Programas de que trata este Captulo acarretar (Decreto-Lei n 2.433, de
1988, art. 13, incisos I, II e III):

I - o pagamento dos impostos que seriam devidos, acrescidos de juros de mora, observado
o disposto no art. 874;
II - o pagamento da multa prevista no art. 969 sobre o valor dos impostos; e
III - a perda do direito fruio dos benefcios ainda no utilizados.

Pargrafo nico. A verificao de que no verdadeira qualquer declarao firmada para

obteno dos benefcios de que trata este Captulo sujeitar o infrator s sanes penais cabveis, alm das
penalidades previstas neste artigo (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 13, pargrafo nico).

Cumprimento Parcial do Programa

Art. 473. Desde que realizada pelo menos a metade dos compromissos de exportao e de
saldo global acumulado de divisas, os pagamentos a que aludem os incisos I e II do artigo anterior podero
ser reduzidos de vinte por cento, quarenta por cento, sessenta por cento e oitenta e cinco por cento, a
critrio da Comisso BEFIEX, quando efetivamente cumpridos at sessenta por cento, setenta por cento,
oitenta por cento e noventa por cento, respectivamente, daqueles montantes, aplicando-se, a partir deste
limite, ndice de reduo idntico ao percentual de cumprimento dos compromissos assumidos (Decreto-
Lei n 2.433, de 1988, art. 14).

1 Apuradas diferentes percentagens de cumprimento dos compromissos de que trata este

artigo, considerar-se-, para seus efeitos, a menor delas (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 14, 1).

2 Os pagamentos a que aludem os incisos I e II do artigo anterior podero ser

dispensados por proposta da Comisso BEFIEX, na ocorrncia, em qualquer ano, exceto no ltimo, de
saldo anual global negativo de divisas apresentado (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 14, 2):

I - em um nico ano, no caso de Programa - BEFIEX com durao de at seis anos;

II - em at dois anos, no caso de Programa - BEFIEX com durao de mais de seis at nove
anos;
 166.

III - em at trs anos, no caso de Programa - BEFIEX com durao superior a nove anos.

3 Para a aplicao do disposto no pargrafo anterior, necessrio que a ocorrncia seja

justificada e o valor absoluto do saldo global anual negativo de divisas seja includo no compromisso do
saldo global acumulado positivo de divisas (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 14, 3).

4 O disposto no 2 deste artigo no poder ser aplicado empresa titular de Programa

- BEFIEX que apresentar saldo global anual negativo de divisas durante mais de trs anos, consecutivos
ou no, computados os eventuais anos de carncia (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 14, 4).

5 O disposto nos 2, 3 e 4 poder ser estendido, mediante termo aditivo aos

respectivos compromissos, s empresas que em 20 de maio de 1988 eram titulares de Programa - BEFIEX
(Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 28).

Disposies Transitrias

Art. 474. A empresa fabricante de produtos manufaturados, que tiver Programa Especial de
Exportao aprovado at 31 de dezembro de 1987 pela Comisso-BEFIEX, continuar percebendo os
benefcios previstos no Decreto-Lei n 1.219, de 15 de maio de 1972, e modificaes posteriores, durante
o prazo de vigncia do mesmo Programa (Decreto-Lei n 2.397, de 1987, art. 11, pargrafo nico).

CAPTULO XI
INCENTIVOS A ATIVIDADES CULTURAIS OU ARTSTICAS

Limites

Art. 475. A pessoa jurdica tributada com base no lucro real poder deduzir do imposto
devido as contribuies efetivamente realizadas no perodo de apurao em favor de projetos culturais
devidamente aprovados, na forma da regulamentao do Programa Nacional de Apoio Cultura -
PRONAC (Lei n 8.313, de 1991, art. 26).

1 A deduo permitida ter como base (Lei n 8.313, de 1991, art. 26, inciso II):

I - quarenta por cento das doaes; e

II - trinta por cento dos patrocnios.

2 A deduo no poder exceder a quatro por cento do imposto devido, observado o

disposto no art. 543 (Lei n 8.313, de 1991, art. 26, 2, e Lei n 9.532, de 1997, art. 5).

3 O benefcio de que trata este artigo no exclui ou reduz outros benefcios, abatimentos
e dedues em vigor, em especial as doaes a entidades de utilidade pblica (Lei n 8.313, de 1991, art.
26, 3).

4 Sem prejuzo da deduo do imposto devido nos limites deste artigo, a pessoa jurdica
tributada com base no lucro real poder deduzir integralmente, como despesa operacional, o valor das
mencionadas doaes e patrocnios (Lei n 8.313, de 1991, art. 26, 1,e Lei n 9.249, de 1995, art. 13,
2, inciso I).

5 As transferncias a ttulo de doaes ou patrocnios de que trata este Captulo no

esto sujeitas incidncia do imposto de renda na fonte (Lei n 8.313, de 1991, art. 23, 2).
 167.

6 No sero consideradas, para fins de comprovao do incentivo, as contribuies que

no tenham sido depositadas, em conta bancria, especfica, em nome do beneficirio, na forma do
regulamento de que trata o caput (Lei n 8.313, de 1991, art. 29, e pargrafo nico).

7 As dedues referidas no 1 podero ser feitas, opcionalmente, atravs de

contribuies ao Fundo Nacional de Cultura - FNC (Lei n 8.313, de 1991, art. 18, e Medida Provisria n
1.739-19, de 1999, art. 1).

8 A soma das dedues previstas neste artigo e no art. 484, no poder reduzir o imposto
devido pela pessoa jurdica em mais de quatro por cento, observado o disposto no art. 543 (Lei n 8.849,
de 1994, art. 6, Lei n 9.064, de 1995, art. 2, Lei n 9.323, de 5 de dezembro de 1996, art. 1, e Lei n
9.532, de 1997, art. 6, inciso II, e Medida Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 10, inciso I).

Projetos Especiais

Art. 476. Na forma e condies previstas no caput do artigo anterior, a pessoa jurdica
tributada com base no lucro real, poder deduzir do imposto devido, as quantias efetivamente despendidas,
a ttulo de doaes e patrocnios, na produo cultural nos seguintes segmentos (Lei n 8.313, de 1991,
art. 18, e 1 e 3, e Medida Provisria n 1.739-19, de 1999, art. 1):

I - artes cnicas;
II - livros de valor artstico, literrio ou humanstico;
III - msica erudita ou instrumental;
IV - circulao de exposies de artes plsticas;
V - doaes de acervos para bibliotecas pblicas e museus.

1 A deduo de que trata este artigo no poder exceder a quatro por cento do imposto
devido, observado o disposto no 8 do artigo anterior, e no art. 543 (Lei n 8.313, de 1991, arts. 18,
3, e 26, 3, Lei n 9.532, de 1997, art. 5, e Medida Provisria n 1.739-19, de 1999, art. 1).

2 O valor das doaes e patrocnios de que trata este artigo no poder ser deduzido
como despesa operacional (Lei n 8.313, de 1991, art. 18, 2, e Medida Provisria n 1.739-19, de 1999,
art. 1).

Doaes

Art. 477. Para os efeitos deste Captulo, considera-se doao a transferncia gratuita, em
carter definitivo, pessoa fsica ou pessoa jurdica de natureza cultural, sem fins lucrativos, de numerrio,
bens ou servios para a realizao de projetos culturais, vedado o uso de publicidade paga para divulgao
deste ato.

Pargrafo nico. Equiparam-se a doaes, nos termos do regulamento do PRONAC (Lei n

8.313, de 1991, art. 24):

I - distribuies gratuitas de ingressos para eventos de carter artstico-cultural por pessoas

jurdicas a seus empregados e dependentes legais;
II - despesas efetuadas por pessoas jurdicas com o objetivo de conservar, preservar ou
restaurar bens de sua propriedade ou sob sua posse legtima, tombados pelo Governo Federal, desde que
atendidas s seguintes condies:
 168.

a) preliminar definio, pelo Instituto do Patrimnio Histrico e Artstico Nacional -

IPHAN, das normas e critrios tcnicos que devero reger os projetos e oramento de que trata este
inciso;

b) aprovao prvia, pelo IPHAN, dos projetos e respectivos oramentos de execuo de

obras;
c) posterior certificado, pelo referido rgo, das despesas efetivamente realizadas e das
circunstncias de terem sido as obras executadas de acordo com os projetos aprovados.

Patrocnios

Art. 478. Considera-se patrocnio (Lei n 8.313, de 1991, art. 23, inciso II):

I - a transferncia gratuita, em carter definitivo, a pessoa fsica ou jurdica de natureza

cultural com ou sem fins lucrativos, de numerrio para a realizao de projetos culturais, com finalidade
promocional e institucional de publicidade;
II - a cobertura de gastos ou a utilizao de bens mveis ou imveis, do patrimnio do
patrocinador, sem a transferncia de domnio, para a realizao de projetos culturais por pessoa fsica ou
jurdica de natureza cultural, com ou sem fins lucrativos.

Pargrafo nico. O recebimento, pelo patrocinador, de qualquer vantagem financeira ou

material em decorrncia do patrocnio que efetuar constitui infrao sujeita s sanes previstas neste
Decreto (Lei n 8.313, de 1991, art. 23, 1).

Vedaes

Art. 479. A doao ou o patrocnio no podero ser efetuados a pessoa ou instituio

vinculada ao agente (Lei n 8.313, de 1991, art. 27).

1 Consideram-se vinculados ao doador ou patrocinador (Lei n 8.313, de 1991, art. 27,

1):

I - a pessoa jurdica da qual o doador ou patrocinador seja titular, administrador, gerente,

acionista ou scio, na data da operao, ou nos doze meses anteriores;
II - o cnjuge, os parentes at o terceiro grau, inclusive os afins, e os dependentes do
doador ou patrocinador ou dos titulares, administradores, acionistas ou scios de pessoa jurdica vinculada
ao doador ou patrocinador, nos termos do inciso anterior;
III - outra pessoa jurdica da qual o doador ou patrocinador seja scio.

2 No se consideram vinculadas as instituies culturais sem fins lucrativos, criadas pelo

doador ou patrocinador, desde que devidamente constitudas e em funcionamento, na forma da legislao
em vigor (Lei n 8.313, de 1991, art. 27, 2, e Medida Provisria n 1.739-19, de 1999, art. 1).

Art. 480. Os incentivos de que trata este Captulo somente sero concedidos a projetos
culturais que visem exibio, utilizao e circulao pblicas dos bens culturais deles resultantes, vedada
a concesso de incentivo a obras, produtos, eventos ou outros decorrentes, destinados ou circunscritos a
circuitos privados ou a colees particulares (Lei n 8.313, de 1991, art. 2, pargrafo nico).

1 A aprovao do projeto e a sua publicao no Dirio Oficial da Unio dever conter

(Lei n 8.313, de 1991, art. 19, 6):
 169.

a) o ttulo;
b) a instituio beneficiria de doao ou patrocnio;
c) o valor mximo autorizado para captao;
d) o prazo de validade da autorizao;
e) o dispositivo legal (arts. 18 ou 25 da Lei n 8.313, de 1991, com a redao dada
pelo art. 1 da Medida Provisria n 1.739-19, de 1999), relativo ao segmento objeto do projeto cultural.

2 O incentivo fiscal (arts. 475 ou 476) ser concedido em funo do segmento cultural,
indicado no projeto aprovado, nos termos da regulamentao do Programa Nacional de Apoio Cultura -
PRONAC.

Intermediao

Art. 481. Nenhuma aplicao dos recursos previstos neste Captulo poder ser feita atravs
de qualquer tipo de intermediao (Lei n 8.313, de 1991, art. 28).

Pargrafo nico. A contratao de servios necessrios elaborao de projetos para

obteno de doao, patrocnio ou investimento, bem como a captao de recursos ou a sua execuo por
pessoa jurdica de natureza cultural no configura intermediao referida neste artigo (Lei n 8.313, de
1991, art. 28, pargrafo nico, e Medida Provisria n 1.739-19, de 1999, art. 1).

Fiscalizao

Art. 482. Compete Secretaria da Receita Federal a fiscalizao no que se refere

aplicao dos incentivos fiscais previstos neste Captulo (Lei n 8.313, de 1991, art. 36).

Pargrafo nico. As entidades incentivadoras e captadoras dos recursos previstos neste

Captulo devero comunicar, na forma estipulada pelos Ministros de Estado da Fazenda e da Cultura, os
aportes financeiros realizados e recebidos, bem como as entidades captadoras devero efetuar a
comprovao de sua aplicao (Lei n 8.313, de 1991, art. 21).

Infraes

Art. 483. As infraes aos dispositivos deste Captulo, sem prejuzo das sanes penais
cabveis, sujeitaro o doador ou patrocinador ao pagamento do valor do imposto devido em relao a cada
perodo de apurao, alm das penalidades e demais acrscimos legais (Lei n 8.313, de 1991, art. 30).

1 Para os efeitos deste artigo, considera-se solidariamente responsvel por inadimplncia

ou irregularidade verificada a pessoa fsica ou jurdica propositora do projeto (Lei n 8.313, de 1991, art.
30, 1, e Medida Provisria n 1.739-19, de 1999, art. 1).

2 Na hiptese de dolo, fraude ou simulao, inclusive no caso de desvio de objeto, ser

aplicada, ao doador e ao beneficirio, a multa correspondente a duas vezes o valor da vantagem recebida
indevidamente (Lei n 8.313, de 1991, art. 38).

CAPTULO XII
INCENTIVOS ATIVIDADE AUDIOVISUAL

Art. 484. At o exerccio financeiro de 2003, as pessoas jurdicas podero deduzir do

imposto devido as quantias referentes a investimentos feitos na produo de obras audiovisuais
cinematogrficas brasileiras de produo independente, conforme definido em regulamento, mediante a
 170.

aquisio de quotas representativas de direitos de comercializao sobre as referidas obras, desde que estes
investimentos sejam realizados no mercado de capitais, em ativos previstos em lei e autorizados pela
Comisso de Valores Mobilirios, e os projetos de produo tenham sido previamente aprovados pelo
Ministrio da Cultura (Lei n 8.685, de 1993, art. 1).

Pargrafo nico. A responsabilidade dos adquirentes limitada integralizao das quotas

subscritas (Lei n 8.685, de 1993, art. 1, 1).

Art. 485. Os projetos especficos da rea audiovisual, cinematogrfica de exibio,

distribuio e infra-estrutura tcnica apresentados por empresa brasileira, podero ser credenciados pelos
Ministrios da Fazenda e da Cultura para fruio dos incentivos fiscais previstos neste Captulo (EC n 6,
de 1995, art. 3, e Lei n 8.685, de 1993, art. 1, 5).

Deduo do Imposto

Art. 486. Os valores aplicados nos investimentos de que trata o artigo anterior, observado o
disposto no 11 do art. 394, podero ser deduzidos em at trs por cento do imposto devido (Lei n
8.685, de 1993, art. 1, 2 e 3, e Lei n 9.323, de 1996, de 5 de dezembro de 1996, art. 1).

1 A deduo de que trata este artigo poder ser efetuada nos pagamentos mensais por
estimativa, no apurado trimestralmente ou no saldo do imposto apurado na declarao de ajuste anual (Lei
n 8.685, de 1993, art. 1, 2 e 3, Lei n 8.981, de 1995, art. 34, Lei n 9.065, de 1995, art. 1, Lei n
9.323, de 1996, art. 3, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 2, 4, inciso I).

2 A soma das dedues a que se refere este artigo e a do art. 475 no poder reduzir o
imposto devido pela pessoa jurdica em mais de quatro por cento, observado o disposto no art. 543 (Lei n
8.849, de 1994, art. 6, Lei n 9.064, de 1995, art. 2, Lei n 9.323, de 1996, art. 1, e Lei n 9.532, de
1997, art. 6, inciso II).

3 Se o valor do incentivo deduzido durante o perodo de apurao for superior ao

calculado com base no imposto devido na declarao de ajuste anual, a diferena dever ser recolhida no
mesmo prazo fixado para o pagamento da quota nica do imposto (Lei n 9.323, de 1996, art. 3, 1).

Depsito em Conta Especial

Art. 487. O contribuinte que optar pelo uso dos incentivos previstos nos arts. 484 e 707,
depositar, por meio de guia prpria, dentro do prazo legal fixado para o recolhimento do imposto, o valor
correspondente deduo em conta de aplicao financeira especial, no Banco do Brasil S/A., cuja
movimentao sujeitar-se- prvia comprovao junto ao Ministrio da Cultura de que se destina a
investimentos em projetos de produo de obras audiovisuais cinematogrficas brasileiras de produo
independente (Lei n 8.685, de 1993, art. 4).

1 A conta de aplicao financeira a que se refere este artigo ser aberta (Lei n 8.685, de
1993, art. 4, 1):

I - em nome do produtor, para cada projeto, no caso do art. 484;

II - em nome do contribuinte, no caso do art. 707.

2 Os investimentos a que se refere este artigo no podero ser utilizados na produo das
obras audiovisuais de natureza publicitria (Lei n 8.685, de 1993, art. 4, 3).
 171.

No Aplicao de Depsitos em Investimentos

Art. 488. Os valores no aplicados na forma do artigo anterior, no prazo de cento e oitenta
dias contados da data do depsito, sero aplicados em projetos de produo de filmes de curta, mdia e
longa metragem e programas de apoio produo cinematogrfica a serem desenvolvidos atravs do
Instituto Brasileiro de Arte e Cultura, mediante convnio com a Secretaria para o Desenvolvimento do
Audiovisual do Ministrio da Cultura, conforme dispuser o regulamento (Lei n 8.685, de 1993, art. 5).

Descumprimento do Projeto

Art. 489. O no cumprimento do projeto a que se referem os arts. 484, 488 e 707 e a no
efetivao do investimento ou a sua realizao em desacordo com o estatudo implicam a devoluo dos
benefcios concedidos, acrescido de juros (arts. 953 e 954) e multa (art. 971), observado o disposto no art.
874 (Lei n 8.685, de 1993, art. 6 e 1).

Pargrafo nico. No caso de cumprimento de mais de setenta por cento sobre o valor
orado do projeto, a devoluo dos benefcios concedidos ser proporcional parte no cumprida (Lei n
8.685, de 1993, art. 6, 2).

CAPTULO XIII
INCENTIVO A PROGRAMAS DE DESENVOLVIMENTO
TECNOLGICO INDUSTRIAL E AGROPECURIO

Seo I
Programas Setoriais Integrados - PSI

Depreciao Acelerada

Art. 490. Os Programas Setoriais Integrados - PSI aprovados pelo Conselho de

Desenvolvimento Industrial - CDI at 3 de junho de 1993, podero prever, nas condies fixadas em
regulamento, a depreciao acelerada de mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos, de
produo nacional, utilizados no processo de produo e em atividades de desenvolvimento tecnolgico
industrial (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, arts. 2 e 3, inciso IV, Lei n 7.988, de 1989, art. 1, e Lei n
8.661, de 1993, art. 13).

1 A concesso dos benefcios de que trata este artigo ser efetuada de forma genrica,
podendo, no entanto, ficar condicionada aprovao quando (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 3, 1
e 2):

I - o investimento beneficiado destinar-se produo de bens cuja estrutura de mercado se

caracterize como oligopolista;
II - os benefcios forem concedidos com dispensa de elaborao de programa setorial
integrado para indstrias de alta tecnologia e, nas reas da SUDENE e da SUDAM, para empreendimentos
em atividades prioritrias.

2 A depreciao acelerada de que trata este artigo ser calculada pela aplicao da taxa
de depreciao usualmente admitida, sem prejuzo da depreciao normal, observado o disposto nos arts.
313 e 319 (Lei n 7.988, de 1989, art. 1, inciso IV).

3 A depreciao acelerada poder ser utilizada automaticamente pelo beneficirio, aps a

expedio de ato motivado do Presidente do CDI.
 172.

4 O incentivo fiscal de que trata este artigo no poder ser usufrudo cumulativamente
com outro da mesma natureza, previsto em lei anterior ou superveniente (Decreto-Lei n 2.433, de 1988,
art. 23).

Seo II
Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial - PDTI,
aprovados at 3 de junho de 1993

Subseo I
Disposies Gerais

Art. 491. s empresas que executarem, direta ou indiretamente, programas de

desenvolvimento tecnolgico industrial no Pas, sob sua direo e responsabilidade diretas, aprovados at
3 de junho de 1993, podero ser concedidos os benefcios fiscais desta Seo (Decreto-Lei n 2.433, de
1988, art. 6, Lei n 7.988, de 1989, art. 1, e Lei n 8.661, de 1993, art. 8).

Pargrafo nico. A Secretaria Especial de Desenvolvimento Industrial - SDI informar

unidade da Secretaria da Receita Federal do domiclio fiscal do titular do Programa de Desenvolvimento
Tecnolgico Industrial - PDTI que este se encontra habilitado aos benefcios deste Captulo.

Art. 492. Quando o PDTI previr exclusivamente a aplicao dos benefcios de que tratam as
Subsees II, III e IV desta Seo, a empresa titular ficar automaticamente habilitada a auferir esses
benefcios a partir da data da apresentao do Programa SDI, observado o disposto no 1.

1 O PDTI ser formulado segundo modelo estabelecido pela SDI, no qual ficaro
especificados os objetivos do Programa, as atividades a serem executadas, os recursos necessrios, os
benefcios solicitados e os compromissos assumidos pela empresa titular.

2 A habilitao automtica no se aplica ao PDTI:

I - realizado por associao de empresas dotada de personalidade jurdica prpria, desde

que qualquer dos associados no seja empresa industrial;
II - realizado por associao de empresas, ou de empresas e instituies de pesquisa, sem
personalidade jurdica;
III - cujo dispndio, em qualquer ano, exceda a quatrocentos e noventa e sete mil e
duzentos e vinte reais (Lei n 9.249, de 1995, art. 30).

Art. 493. Os benefcios fiscais previstos neste Captulo no so cumulativos com outros da
mesma natureza previstos em lei anterior ou superveniente (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 23).

Subseo II
Depreciao Acelerada

Art. 494. As empresas titulares do PDTI podero se utilizar, para efeito de apurao do
imposto, de depreciao acelerada, calculada pela aplicao da taxa de depreciao usualmente admitida,
sem prejuzo da depreciao normal, das mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos, de
produo nacional, destinados utilizao nas atividades de desenvolvimento tecnolgico industrial,
observado o disposto nos arts. 313 e 320 (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 6, inciso III, e Lei n 7.988,
de 1989, art. 1, inciso IV).

Pargrafo nico. O benefcio deste artigo no pode ser cumulativo com o de que trata o art.
500.
 173.

Subseo III
Amortizao Acelerada

Art. 495. As empresas titulares do PDTI, para fins de apurao do imposto, podero
proceder amortizao acelerada, mediante deduo, como custo ou despesa operacional no perodo de
apurao em que forem efetuados, dos dispndios relativos aquisio de bens intangveis, vinculados
exclusivamente atividade de desenvolvimento tecnolgico industrial, classificveis no ativo diferido do
beneficirio e obtidos de fontes no Pas (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 6, inciso III).

Pargrafo nico. Para os programas aprovados a partir de 29 de dezembro de 1989, a

amortizao de que trata este artigo ser de cinqenta por cento (Lei n 7.988, de 1989, art. 1, inciso IV).

Subseo IV
Deduo do Imposto de Renda

Art. 496. As empresas titulares do PDTI, observado o disposto no 11 do art. 394,

podero deduzir, at o limite de oito por cento do imposto devido, o valor equivalente aplicao da
alquota cabvel do imposto soma das despesas de custeio incorridas no perodo de apurao em
atividades voltadas exclusivamente para o desenvolvimento tecnolgico industrial, podendo o eventual
excesso ser aproveitado nos dois anos-calendrio subseqentes (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 6,
inciso II).

Pargrafo nico. No cmputo das despesas dedutveis poder ser considerado o pagamento
a terceiros referente a contratao, no Pas, de parte das atividades necessrias realizao do PDTI, com
instituies de pesquisa e outras empresas, mantida com a titular a responsabilidade, o risco empresarial, a
gesto e o controle da utilizao dos resultados.

Despesas Excludas

Art. 497. No sero admitidos, entre os dispndios mencionados no artigo anterior, os

pagamentos de assistncia tcnica, cientfica ou assemelhados e de royalties por patentes industriais,
exceto quando efetuados a instituio de pesquisa constituda no Pas.

Limite

Art. 498. A soma da deduo de que trata esta Subseo, juntamente com as dos arts. 581 e
590, no poder reduzir o imposto devido em mais de oito por cento, no se aplicando a deduo sobre o
adicional de imposto devido pela pessoa jurdica (Lei n 8.849, de 1994, art. 5, e Lei n 9.064, de 1995,
art. 2).

Art. 499. O benefcio previsto nesta Subseo somente poder ser cumulado com o da
Subseo V, deste Captulo, quando aplicado a dispndios, efetuados no Pas, que excederem ao valor do
compromisso assumido na forma do disposto no 2 do artigo seguinte.

Subseo V
Crdito de Imposto na Fonte sobre Royalties, Assistncia Tcnica, Cientfica e Assemelhadas

Art. 500. As empresas titulares do PDTI podero ter um crdito de at cinqenta por cento
do imposto retido na fonte incidente sobre os valores pagos, remetidos ou creditados a beneficirios
residentes ou domiciliados no exterior, a ttulo de royalties, assistncia tcnica, cientfica, administrativa ou
assemelhadas, e de servios tcnicos especializados, previstos em contratos averbados nos termos do
Cdigo da Propriedade Industrial, quando o programa se enquadrar em atividade industrial prioritria
(Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 6, inciso IV).
 174.

1 Para os programas aprovados a partir de 29 de dezembro de 1989, o crdito do

imposto ser de at vinte e cinco por cento (Lei n 7.988, de 1989, art. 3, inciso I).

2 O benefcio de que trata este artigo aplica-se apenas s indstrias de bens de capital ou
de alta tecnologia e de outras atividades industriais prioritrias definidas, em ato genrico, pelo Conselho
de Desenvolvimento Industrial - CDI, e somente ser concedido a empresa que assumir o compromisso de
realizar, na execuo do PDTI, dispndios no Pas, em excesso aos montantes necessrios para utilizao
de tecnologia importada, pelo menos equivalente ao dobro do montante dos benefcios auferidos durante a
execuo do Programa (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 6, 2).

3 O crdito do imposto a que se refere este artigo ser restitudo em moeda corrente,
dentro de trinta dias do seu recolhimento, conforme disposto em ato do Ministro de Estado da Fazenda.

4 Respeitadas as normas relativas a projetos de pesquisa, desenvolvimento e produo de

bens e servios de informtica regidos pela Lei n 7.232, de 1984, os benefcios de que trata este artigo
podero referir-se a pagamentos ao exterior relativos a programas de computador de relevante interesse
para o Pas, assim definidos pela Secretaria Especial de Informtica - SEI e pelo Instituto Nacional da
Propriedade Industrial - INPI.

Subseo VI
Limite para Deduo de Royalties de Assistncia Tcnica, Cientfica e Assemelhadas

Art. 501. As indstrias de alta tecnologia ou de bens de capital no seriados, titulares de

PDTI, podero deduzir, como despesa operacional, a soma dos pagamentos feitos a domiciliados no Pas
ou no exterior, a ttulo de royalties, de assistncia tcnica, cientfica, administrativa ou assemelhados, at o
limite de dez por cento da receita lquida das vendas do produto fabricado e vendido, resultante da
aplicao dessa tecnologia, desde que o PDTI esteja vinculado averbao de contrato de transferncia de
tecnologia, nos termos do Cdigo da Propriedade Industrial (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 6, inciso
V).

1 Os percentuais de deduo em relao receita lquida das vendas sero fixados e

revistos periodicamente, por ato do Ministro de Estado da Fazenda, ouvidos os Ministros de Estado da
Indstria, do Comrcio e do Turismo e da Cincia e Tecnologia, quanto ao grau de essencialidade das
indstrias beneficirias (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 6, 3).

2 Quando no puder ou no quiser valer-se do benefcio previsto neste artigo, a empresa

ter direito deduo prevista no art. 354, dos pagamentos nele referidos, at o limite de cinco por cento
da receita lquida das vendas do produto fabricado com a aplicao da tecnologia objeto desses
pagamentos, caso em que a deduo independer de apresentao de programa e continuar condicionada
averbao do contrato nos termos do Cdigo da Propriedade Industrial (Decreto-Lei n 2.433, de 1988,
art. 6, 4).

3 O benefcio deste artigo somente ser concedido aos titulares do PDTI cujo programa
esteja vinculado averbao de contrato de transferncia de tecnologia no INPI, nos termos do Cdigo da
Propriedade Industrial, e que, quanto aos pagamentos devidos ao exterior, tenha assumido o compromisso
de efetuar os dispndios a que se refere o 2 do art. 500.

4 Para os programas aprovados a partir de 29 de dezembro de 1989, a deduo prevista

neste artigo est limitada a cinco por cento da receita lquida referida neste artigo (Lei n 7.988, de 1989,
art. 1, inciso V).

Art. 502. Os benefcios previstos nos arts. 500 e 501 no se aplicam importao de
tecnologia cujos pagamentos no sejam passveis:
 175.

I - de remessa ao exterior, nos termos do art. 14 da Lei n 4.131, de 1962;

II - de deduo, nos termos dos arts. 353 e 354.

Subseo VII
Disposies Finais

Despesas com Recursos de Fundo Perdido

Art. 503. Na apurao dos dispndios realizados em atividades de desenvolvimento

tecnolgico industrial, no sero computados os montantes alocados sob o regime de fundo perdido por
rgos e entidades do poder pblico.

Seo III
Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial - PDTI e Programas de Desenvolvimento
Tecnolgico Agropecurio - PDTA, aprovados a partir de 3 de junho de 1993

Art. 504. s empresas industriais e agropecurias que executarem Programas de

Desenvolvimento Tecnolgico Industrial - PDTI ou Programas de Desenvolvimento Tecnolgico
Agropecurio - PDTA podero ser concedidos os seguintes incentivos fiscais, nas condies fixadas em
regulamento (Lei n 8.661, de 1993, arts. 3 e 4, e Lei n 9.532, de 1997, arts. 2 e 5):

Deduo do Imposto Devido

I - deduo, observado o disposto no 11 do art. 394, at o limite de quatro por cento do

imposto devido de valor equivalente aplicao de alquota cabvel do imposto soma dos dispndios em
atividades de pesquisa e de desenvolvimento tecnolgico industrial ou agropecurio, incorridos no perodo
de apurao, classificveis como despesas pela legislao do tributo, inclusive pagamentos a terceiros, na
forma prevista no 2, podendo o eventual excesso ser aproveitado no prprio ano-calendrio ou nos dois
anos-calendrio subseqentes;

Depreciao Acelerada

II - depreciao acelerada, calculada pela aplicao da taxa de depreciao usualmente

admitida, multiplicada por dois, sem prejuzo da depreciao normal, das mquinas, equipamentos,
aparelhos e instrumentos, novos, destinados utilizao nas atividades de pesquisa e desenvolvimento
tecnolgico industrial e agropecurio, observado o disposto nos arts. 313 e 321;

Amortizao Acelerada

III - amortizao acelerada, mediante deduo como custo ou despesa operacional, no

perodo de apurao em que forem efetuados, dos dispndios relativos aquisio de bens intangveis,
vinculados exclusivamente s atividades de pesquisa e desenvolvimento tecnolgico industrial e
agropecurio, classificveis no ativo diferido do beneficirio;

Crdito do Imposto

IV - crdito, nos percentuais a seguir indicados, do imposto retido na fonte incidente sobre
os valores remetidos ou creditados a beneficirios residentes ou domiciliados no exterior, a ttulo de
royalties, de assistncia tcnica ou cientfica e de servios especializados, previstos em contratos de
transferncia de tecnologia, averbados nos termos do Cdigo da Propriedade Industrial:

a) trinta por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de

janeiro de 1998 at 31 de dezembro de 2003;
 176.

b) vinte por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de

janeiro de 2004 at 31 de dezembro de 2008;
c) dez por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de
janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013.

Deduo de Royalties, de Assistncia Tcnica ou Cientfica

V - deduo pelas empresas industriais ou agropecurias de tecnologia de ponta ou de bens

de capital no seriados, como despesa operacional, da soma dos pagamentos em moeda nacional ou
estrangeira, efetuados a ttulo de royalties, de assistncia tcnica ou cientfica, at o limite de dez por cento
da receita lquida das vendas dos bens produzidos com a aplicao da tecnologia objeto desses
pagamentos, desde que o PDTI ou o PDTA esteja vinculado averbao de contrato de transferncia de
tecnologia, nos termos do Cdigo da Propriedade Industrial.

1 No sero admitidos, entre os dispndios de que trata o inciso I, os pagamentos de

assistncia tcnica, cientfica ou assemelhados e dos royalties por patentes industriais, exceto quando
efetuados a instituio de pesquisa constituda no Pas (Lei n 8.661, de 1993, art. 4, 1).

2 Na realizao dos PDTI e dos PDTA poder ser contemplada a contratao de suas
atividades no Pas com universidades, instituies de pesquisa e outras empresas, ficando o titular com a
responsabilidade, o risco empresarial, a gesto e o controle da utilizao dos resultados do Programa (Lei
n 8.661, de 1993, art. 3, pargrafo nico).

3 Na apurao dos dispndios realizados em atividades de pesquisa e desenvolvimento

tecnolgico industrial e agropecurio no sero computados os montantes alocados como recursos no
reembolsveis por rgos e entidades do poder pblico (Lei n 8.661, de 1993, art. 4, 2).

4 Os benefcios a que se referem os incisos IV e V somente podero ser concedidos a

empresa que assuma o compromisso de realizar, durante a execuo do seu programa, dispndios em
pesquisa e desenvolvimento no Pas, em montante equivalente, no mnimo, ao dobro do valor desses
benefcios (Lei n 8.661, de 1993, art. 4, 3).

5 Quando no puder, ou no quiser valer-se do benefcio do inciso V, a empresa ter

direito deduo prevista neste Decreto (art. 354), dos pagamentos nele referidos, at o limite de cinco
por cento da receita lquida das vendas do bem produzido com a aplicao da tecnologia objeto desses
pagamentos, caso em que a deduo continuar condicionada averbao do contrato, nos termos do
Cdigo da Propriedade Industrial (Lei n 8.661, de 1993, art. 4, 4).

6 O crdito do imposto retido na fonte, a que se refere o inciso IV, ser restitudo em
moeda corrente, dentro de trinta dias de seu recolhimento, conforme disposto em ato normativo do
Ministro de Estado da Fazenda.

7 O incentivo fiscal previsto no inciso I no ser concedido simultaneamente com o

previsto no inciso IV, exceto quando relativo parcela dos dispndios, efetuados no Pas, que exceder o
valor do compromisso assumido na forma do disposto no 4 deste artigo.

8 Os benefcios previstos nos incisos IV e V deste artigo no se aplicam importao de

tecnologia cujos pagamentos no sejam passveis:

I - de remessa ao exterior, nos termos do art. 14 da Lei n 4.131, de 1962;

II - de dedutibilidade, nos termos dos arts. 353 e 354.
 177.

9 Ficam extintos, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de

janeiro de 2014, os benefcios fiscais de que trata o inciso IV deste artigo (Lei n 9.532, de 1997, art. 2,
2).

10. A soma da deduo de que trata o inciso I com a referida no art. 581 no poder
exceder a quatro por cento do imposto devido (Lei n 9.532, de 1997, art. 6, inciso I).

Art. 505. Os incentivos fiscais de que trata o artigo anterior podero ser concedidos (Lei n
8.661, de 1993, art. 3):

I - s empresas de desenvolvimento de circuitos integrados;

II - s empresas que, por determinao legal, invistam em pesquisa e desenvolvimento de
tecnologia de produo de software, sem que esta seja sua atividade-fim, mediante a criao e manuteno
de estrutura de gesto tecnolgica permanente ou o estabelecimento de associaes entre empresas.

Art. 506. Os incentivos fiscais previstos nesta Seo no podero ser usufrudos
cumulativamente com outros da mesma natureza, previstos em lei anterior ou superveniente (Lei n 8.661,
de 1993, art. 9).

Art. 507. Caso a empresa ou associao haja optado por executar o programa de
desenvolvimento tecnolgico sem a prvia aprovao do respectivo PDTI ou PDTA, poder ser concedido
aps a sua execuo, em ato conjunto dos Ministros de Estado da Fazenda e da Cincia e Tecnologia,
como ressarcimento do incentivo fiscal previsto no inciso I do art. 504, o benefcio correspondente a seu
equivalente financeiro, para utilizao na deduo do imposto devido aps a concesso do mencionado
benefcio, desde que:

I - o incio da execuo do Programa tenha ocorrido a partir de 1 de janeiro de 1994;

II - o Programa tenha sido concludo com sucesso, o que dever ser comprovado pela
disponibilidade de um produto ou processo, com evidente aprimoramento tecnolgico, e pela declarao
formal do beneficirio de produzir e comercializar ou usar o produto ou processo;
III - o pleito de concesso do benefcio refira-se, no mximo, ao perodo de trinta e seis
meses anteriores ao de sua apresentao, respeitado o termo inicial estabelecido pelo inciso I;
IV - a empresa ou associao tenha destacado contabilmente, com subttulos por natureza
de gasto, os dispndios relativos s atividades de pesquisa e de desenvolvimento tecnolgico do Programa,
durante o perodo de sua execuo, de modo a possibilitar ao Ministrio da Cincia e Tecnologia e
Secretaria da Receita Federal a realizao de auditoria prvia concesso do benefcio;
V - o PDTI ou PDTA atenda, no que couber, aos demais requisitos previstos em
regulamento.

1 A opo por executar programas de desenvolvimento tecnolgico, sem a aprovao

prvia de PDTI ou PDTA, no gera, em quaisquer circunstncias, direito concesso do benefcio de que
trata este artigo.

2 Os procedimentos para a concesso do benefcio de que trata este artigo sero

disciplinados em Portaria Interministerial dos Ministros de Estado da Fazenda e da Cincia e Tecnologia,
podendo ficar condicionada relevncia dos produtos ou processos obtidos e s eventuais limitaes
impostas pelo montante da renncia fiscal prevista para o exerccio.

3 Para fins de clculo do benefcio a que se refere este artigo, ser observado o limite
total de quatro por cento de deduo do imposto devido, inclusive na hiptese de execuo concomitante
 178.

de outro PDTI ou PDTA tambm beneficiado com a concesso do incentivo fiscal previsto no inciso I do
art. 504.

4 Na hiptese deste artigo, o benefcio poder ser usufrudo a partir da data de sua
concesso at o trmino do segundo ano-calendrio subseqente, respeitado o limite total de deduo de
quatro por cento do imposto devido.

Art. 508. O descumprimento de qualquer obrigao assumida para obteno dos incentivos
de que trata esta Seo, alm do pagamento dos impostos que seriam devidos, acrescidos de juros de
mora, na forma da legislao pertinente, acarretar as penalidades previstas no art. 970, observado o
disposto no art. 874, quando for o caso (Lei n 8.661, de 1993, art. 5).

CAPTULO XIV
COMPENSAO DE PREJUZOS FISCAIS

Disposies Gerais

Art. 509. O prejuzo compensvel o apurado na demonstrao do lucro real e registrado

no LALUR (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 64, 1, e Lei n 9.249, de 1995, art. 6, e pargrafo
nico).

1 A compensao poder ser total ou parcial, em um ou mais perodos de apurao,

opo do contribuinte, observado o limite previsto no art. 510 (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 64,
2).

2 A absoro, mediante dbito conta de lucros acumulados, de reservas de lucros ou

capital, ao capital social, ou conta de scios, matriz ou titular de empresa individual, de prejuzos
apurados na escriturao comercial do contribuinte no prejudica seu direito compensao nos termos
deste artigo (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 64, 3).

Prejuzos Fiscais Acumulados at 31 de dezembro de 1994 e Posteriores

Art. 510. O prejuzo fiscal apurado a partir do encerramento do ano-calendrio de 1995

poder ser compensado, cumulativamente com os prejuzos fiscais apurados at 31 de dezembro de 1994,
com o lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas neste Decreto, observado o limite
mximo, para compensao, de trinta por cento do referido lucro lquido ajustado (Lei n 9.065, de 1995,
art. 15).

1 O disposto neste artigo somente se aplica s pessoas jurdicas que mantiverem os livros
e documentos, exigidos pela legislao fiscal, comprobatrios do montante do prejuzo fiscal utilizado para
compensao (Lei n 9.065, de 1995, art. 15, pargrafo nico).

2 Os saldos de prejuzos fiscais existentes em 31 de dezembro de 1994 so passveis de

compensao na forma deste artigo, independente do prazo previsto na legislao vigente poca de sua
apurao.

3 O limite previsto no caput no se aplica hiptese de que trata o inciso I do art. 470.

Prejuzos No Operacionais

Art. 511. Os prejuzos no operacionais, apurados pelas pessoas jurdicas, a partir de 1 de

janeiro de 1996, somente podero ser compensados com lucros da mesma natureza, observado o limite
previsto no caput do art. 510 (Lei n 9.249, de 1995, art. 31).
 179.

1 Consideram-se no operacionais os resultados decorrentes da alienao de bens ou

direitos do ativo permanente.

2 O disposto no caput no se aplica em relao s perdas decorrentes de baixa de bens

ou direitos do ativo permanente em virtude de terem se tornado imprestveis, obsoletos ou cado em
desuso, ainda que posteriormente venham a ser alienados como sucata.

Atividade Rural

Art. 512. O prejuzo apurado pela pessoa jurdica que explorar atividade rural poder ser
compensado com o resultado positivo obtido em perodos de apurao posteriores, no se lhe aplicando o
limite previsto no caput do art. 510 (Lei n 8.023, de 1990, art. 14).

Mudana de Controle Societrio e de Ramo de Atividade

Art. 513. A pessoa jurdica no poder compensar seus prprios prejuzos fiscais se entre a
data da apurao e da compensao houver ocorrido, cumulativamente, modificao de seu controle
societrio e do ramo de atividade (Decreto-Lei n 2.341, de 29 de junho de 1987, art. 32).

Incorporao, Fuso e Ciso

Art. 514. A pessoa jurdica sucessora por incorporao, fuso ou ciso no poder
compensar prejuzos fiscais da sucedida (Decreto-Lei n 2.341, de 1987, art. 33).

Pargrafo nico. No caso de ciso parcial, a pessoa jurdica cindida poder compensar os
seus prprios prejuzos, proporcionalmente parcela remanescente do patrimnio lquido (Decreto-Lei n
2.341, de 1987, art. 33, pargrafo nico).

Sociedade em Conta de Participao - SCP

Art. 515. O prejuzo fiscal apurado por Sociedade em Conta de Participao - SCP somente
poder ser compensado com o lucro real decorrente da mesma SCP.

Pargrafo nico. vedada a compensao de prejuzos fiscais e lucros entre duas ou mais
SCP ou entre estas e o scio ostensivo.

SUBTTULO IV
LUCRO PRESUMIDO

CAPTULO I
PESSOAS JURDICAS AUTORIZADAS A OPTAR

Art. 516. A pessoa jurdica cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior, tenha sido
igual ou inferior a vinte e quatro milhes de reais, ou a dois milhes de reais multiplicado pelo nmero de
meses de atividade no ano-calendrio anterior, quando inferior a doze meses, poder optar pelo regime de
tributao com base no lucro presumido (Lei n 9.718, de 1998, art. 13).

1 A opo pela tributao com base no lucro presumido ser definitiva em relao a todo
o ano-calendrio (Lei n 9.718, de 1998, art. 13, 1 ).

2 Relativamente aos limites estabelecidos neste artigo, a receita bruta auferida no ano
anterior ser considerada segundo o regime de competncia ou caixa, observado o critrio adotado pela
 180.

pessoa jurdica, caso tenha, naquele ano, optado pela tributao com base no lucro presumido (Lei n
9.718, de 1998, art. 13, 2 ).

3 A pessoa jurdica que no esteja obrigada tributao pelo lucro real (art. 246), poder
optar pela tributao com base no lucro presumido.

4 A opo de que trata este artigo ser manifestada com o pagamento da primeira ou
nica quota do imposto devido correspondente ao primeiro perodo de apurao de cada ano-calendrio
(Lei n 9.430, de 1996, art. 26, 1).

5 O imposto com base no lucro presumido ser determinado por perodos de apurao
trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-
calendrio, observado o disposto neste Subttulo (Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 25).

Incio de Atividade

Art. 517. A pessoa jurdica que houver iniciado atividade a partir do segundo trimestre
manifestar a opo com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido relativa ao perodo
de apurao correspondente ao incio de atividade (Lei n 9.430, de 1996, art. 26, 2).

Base de Clculo

Art. 518. A base de clculo do imposto e do adicional (541 e 542), em cada trimestre, ser
determinada mediante a aplicao do percentual de oito por cento sobre a receita bruta auferida no perodo
de apurao, observado o que dispe o 7 o do art. 240 e demais disposies deste Subttulo (Lei n o 9.249,
de 1995, art. 15, e Lei no 9.430, de 1996, arts. 1o e 25, e inciso I).

Art. 519. Para efeitos do disposto no artigo anterior, considera-se receita bruta a definida
no art. 224 e seu pargrafo nico

1 Nas seguintes atividades, o percentual de que trata este artigo ser de (Lei n o 9.249, de
1995, art. 15, 1o):

I - um inteiro e seis dcimos por cento, para atividade de revenda, para consumo, de
combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural;
II - dezesseis por cento para a atividade de prestao de servio de transporte, exceto o de
carga, para o qual se aplicar o percentual previsto no caput;
III - trinta e dois por cento, para as atividades de:

a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares;

b) intermediao de negcios;
c) administrao, locao ou cesso de bens, imveis, mveis e direitos de qualquer
natureza.

2 No caso de servios hospitalares aplica-se o percentual previsto no caput.

3o No caso de atividades diversificadas, ser aplicado o percentual correspondente a cada

atividade (Lei no 9.249, de 1995, art. 15, 2o).

4o A base de clculo trimestral das pessoas jurdicas prestadoras de servios em geral cuja
receita bruta anual seja de at cento e vinte mil reais, ser determinada mediante a aplicao do percentual
 181.

de dezesseis por cento sobre a receita bruta auferida no perodo de apurao (Lei n o 9.250, de 1995, art.
40, e Lei no 9.430, de 1996, art. 1o).

5o O disposto no pargrafo anterior no se aplica s pessoas jurdicas que prestam

servios hospitalares e de transporte, bem como s sociedades prestadoras de servios de profisses
legalmente regulamentadas (Lei no 9.250, de 1995, art. 40, pargrafo nico).

6o A pessoa jurdica que houver utilizado o percentual de que trata o 5 o, para apurao
da base de clculo do imposto trimestral, cuja receita bruta acumulada at determinado ms do ano-
calendrio exceder o limite de cento e vinte mil reais, ficar sujeita ao pagamento da diferena do imposto
postergado, apurado em relao a cada trimestre transcorrido.

7o Para efeito do disposto no pargrafo anterior, a diferena dever ser paga at o ltimo
dia til do ms subseqente ao trimestre em que ocorreu o excesso.

Valores Diferidos no LALUR

Art. 520. A pessoa jurdica que, at o ano-calendrio anterior, houver sido tributada com
base no lucro real, dever adicionar base de clculo do imposto, correspondente ao primeiro perodo de
apurao no qual houver optado pela tributao com base no lucro presumido, os saldos dos valores cuja
tributao havia diferido, controlados na parte B do LALUR (Lei n 9.430, de 1996, art. 54).

CAPTULO II
GANHOS DE CAPITAL E OUTRAS RECEITAS

Art. 521. Os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes

financeiras, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no abrangidas pelo art.
519, sero acrescidos base de clculo de que trata este Subttulo, para efeito de incidncia do imposto e
do adicional, observado o disposto nos arts. 239 e 240 e no 3 do art. 243, quando for o caso (Lei n
9.430, de 1996, art. 25, inciso II).

1 O ganho de capital nas alienaes de bens do ativo permanente e de aplicaes em

ouro no tributadas como renda varivel corresponder diferena positiva verificada entre o valor da
alienao e o respectivo valor contbil.

2 Os juros e as multas por resciso contratual de que tratam, respectivamente, os arts.

347 e 681 sero adicionados base de clculo (Lei n 9.430, de 1996, arts. 51 e 70, 3, inciso III).

3 Os valores recuperados, correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no

recebimento de crditos, devero ser adicionados ao lucro presumido para determinao do imposto, salvo
se o contribuinte comprovar no os ter deduzido em perodo anterior no qual tenha se submetido ao
regime de tributao com base no lucro real ou que se refiram a perodo no qual tenha se submetido ao
regime de tributao com base no lucro presumido ou arbitrado (Lei n 9.430, de 1996, art. 53).

4 Na apurao de ganho de capital, os valores acrescidos em virtude de reavaliao

somente podero ser computados como parte integrante dos custos de aquisio dos bens e direitos se a
empresa comprovar que os valores acrescidos foram computados na determinao da base de clculo do
imposto (Lei n 9.430, de 1996, art. 52).

Art. 522. Para os fins de apurao do ganho de capital, as pessoas jurdicas de que trata este
Subttulo observaro os seguintes procedimentos (Lei n 9.249, de 1995, art. 17):
 182.

I - tratando-se de bens e direitos cuja aquisio tenha ocorrido at o final de 1995, o custo
de aquisio poder ser atualizado monetariamente at 31 de dezembro desse ano, no se lhe aplicando
qualquer atualizao monetria a partir dessa data;
II - tratando-se de bens e direitos adquiridos aps 31 de dezembro de 1995, ao custo de
aquisio dos bens e direitos no ser atribuda qualquer atualizao monetria.

Pargrafo nico. Nos caso de incorporao, fuso ou ciso, as pessoas jurdicas de que trata
este Subttulo observaro o disposto nos arts. 235 e 386.

Custo do Bem na Alienao de Imvel Rural

Art. 523. A partir de 1 de janeiro de 1997, para fins de apurao de ganho de capital,
considera-se custo de aquisio e valor da venda do imvel rural o Valor da Terra Nua - VTN constante do
Documento de Informao e Apurao do ITR - DIAT, observado o disposto no art. 14 da Lei n 9.393,
de 1996, nos anos da ocorrncia de sua aquisio e de sua alienao, respectivamente (Lei n 9.393, de
1996, art. 19).

Pargrafo nico. Na apurao de ganho de capital correspondente a imvel rural adquirido

anteriormente a 1 de janeiro de 1997, ser considerado custo de aquisio o valor constante da escritura
pblica, observado o disposto no pargrafo nico do art. 136 e nos incisos I e II do art. 522 (Lei n 9.393,
de 1996, art. 19, pargrafo nico).

Custo de Aquisio no Caso de Recebimento de Quotas ou Aes

Art. 524. No caso de quotas ou aes distribudas em decorrncia de aumento de capital

por incorporao de lucros apurados a partir do ms de janeiro de 1996, ou de reservas constitudas com
esses lucros, o custo de aquisio ser igual parcela do lucro ou reserva capitalizado, que corresponder
ao scio ou acionista (Lei n 9.249, de 1995, art. 10, pargrafo nico).

Programa Nacional de Desestatizao

Art. 525. O custo de aquisio de aes ou quotas leiloadas no mbito do Programa

Nacional de Desestatizao corresponder ao custo de aquisio dos direitos contra a Unio, observado o
disposto no art. 431 (Lei n 8.383, de 1991, art. 65, 1 e 2, e Lei n 9.249, de 1995, art. 17).

CAPTULO III
DEDUES DO IMPOSTO

Art. 526. Para efeito de pagamento, a pessoa jurdica poder deduzir do imposto devido no
perodo de apurao, o imposto pago ou retido na fonte sobre as receitas que integraram a base de clculo,
vedada qualquer deduo a ttulo de incentivo fiscal (Lei n 8.981, de 1995, art. 34, Lei n 9.065, de 1995,
art. 1, Lei n 9.430, de 1996, art. 51, pargrafo nico, e Lei n 9.532, de 1997, art. 10).

Pargrafo nico. No caso em que o imposto retido na fonte ou pago seja superior ao
devido, a diferena poder ser compensada com o imposto a pagar relativo aos perodos de apurao
subseqentes.

CAPTULO IV
OBRIGAES ACESSRIAS

Art. 527. A pessoa jurdica habilitada opo pelo regime de tributao com base no lucro
presumido dever manter (Lei n 8.981, de 1995, art. 45):
 183.

I - escriturao contbil nos termos da legislao comercial;

II - Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os estoques existentes
no trmino do ano-calendrio;
III - em boa guarda e ordem, enquanto no decorrido o prazo decadencial e no prescritas
eventuais aes que lhes sejam pertinentes, todos os livros de escriturao obrigatrios por legislao
fiscal especfica, bem como os documentos e demais papis que serviram de base para escriturao
comercial e fiscal.

Pargrafo nico. O disposto no inciso I deste artigo no se aplica pessoa jurdica que, no
decorrer do ano-calendrio, mantiver Livro Caixa, no qual dever estar escriturado toda a movimentao
financeira, inclusive bancria (Lei n 8.981, de 1995, art. 45, pargrafo nico).

CAPTULO V
OMISSO DE RECEITA

Art. 528. Verificada omisso de receita, o montante omitido ser computado para
determinao da base de clculo do imposto devido e do adicional, se for o caso, no perodo de apurao
correspondente, observado o disposto no art. 519 (Lei n 9.249, de 1995, art. 24).

Pargrafo nico. No caso de pessoa jurdica com atividades diversificadas tributadas com
base no lucro presumido, no sendo possvel a identificao da atividade a que se refere a receita omitida,
esta ser adicionada quela que corresponder o percentual mais elevado (Lei n 9.249, de 1995, art. 24,
1).

SUBTTULO V
LUCRO ARBITRADO

CAPTULO I
HIPTESES DE ARBITRAMENTO

Art. 529. A tributao com base no lucro arbitrado obedecer as disposies previstas neste
Subttulo.

Art. 530. O imposto, devido trimestralmente, no decorrer do ano-calendrio, ser

determinado com base nos critrios do lucro arbitrado, quando (Lei n 8.981, de 1995, art. 47, e Lei n
9.430, de 1996, art. 1):

I - o contribuinte, obrigado tributao com base no lucro real, no mantiver escriturao

na forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as demonstraes financeiras exigidas pela
legislao fiscal;
II - a escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indcios de fraudes
ou contiver vcios, erros ou deficincias que a tornem imprestvel para:
a) identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive bancria; ou
b) determinar o lucro real;
III - o contribuinte deixar de apresentar autoridade tributria os livros e documentos da
escriturao comercial e fiscal, ou o Livro Caixa, na hiptese do pargrafo nico do art. 527;
IV - o contribuinte optar indevidamente pela tributao com base no lucro presumido;
 184.

V - o comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira deixar de escriturar e

apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro do comitente residente ou domiciliado no exterior
(art. 398);
VI - o contribuinte no mantiver, em boa ordem e segundo as normas contbeis
recomendadas, Livro Razo ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os
lanamentos efetuados no Dirio.

CAPTULO II
BASE DE CLCULO

Arbitramento pelo Contribuinte

Art. 531. Quando conhecida a receita bruta (art. 279 e pargrafo nico) e desde que
ocorridas as hipteses do artigo anterior, o contribuinte poder efetuar o pagamento do imposto
correspondente com base no lucro arbitrado, observadas as seguintes regras (Lei n 8.981, de 1995, art.
47, 1 e 2, e Lei n 9.430, de 1996, art. 1):

I - a apurao com base no lucro arbitrado abranger todo o ano-calendrio, assegurada,

ainda, a tributao com base no lucro real relativa aos trimestres no submetidos ao arbitramento, se a
pessoa jurdica dispuser de escriturao exigida pela legislao comercial e fiscal que demonstre o lucro
real dos perodos no abrangidos por aquela modalidade de tributao;

II - o imposto apurado na forma do inciso anterior, ter por vencimento o ltimo dia til do
ms subseqente ao do encerramento de cada perodo de apurao.

Base de Clculo quando conhecida a Receita Bruta

Art. 532. O lucro arbitrado das pessoas jurdicas, observado o disposto no art. 394, 11,
quando conhecida a receita bruta, ser determinado mediante a aplicao dos percentuais fixados no art.
519 e seus pargrafos, acrescidos de vinte por cento (Lei n 9.249, de 1995, art. 16, e Lei n 9.430, de
1996, art. 27, inciso I).

Instituies Financeiras

Art. 533. Nas atividades desenvolvidas por bancos comerciais, bancos de investimentos,
bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento,
sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio,
distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de
crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta, o
percentual para determinao do lucro arbitrado ser de quarenta e cinco por cento (Lei n 9.249, de 1995,
art. 16, pargrafo nico, e Lei n 9.430, de 1996, art. 27, inciso I).

Empresas Imobilirias

Art. 534. As pessoas jurdicas que se dedicarem venda de imveis construdos ou

adquiridos para revenda, ao loteamento de terrenos e incorporao de prdios em condomnio tero seus
lucros arbitrados, deduzindo-se da receita bruta trimestral o custo do imvel devidamente comprovado
(Lei n 8.981, de 1995, art. 49, e Lei n 9.430, de 1996, art. 1).

Pargrafo nico. O lucro arbitrado ser tributado na proporo da receita recebida ou cujo
recebimento esteja previsto para o prprio trimestre (Lei n 8.981, de 1995, art. 49, pargrafo nico, e Lei
n 9.430, de 1996, art. 1).
 185.

Base de Clculo quando no conhecida a Receita Bruta

Art. 535. O lucro arbitrado, quando no conhecida a receita bruta, ser determinado atravs
de procedimento de ofcio, mediante a utilizao de uma das seguintes alternativas de clculo (Lei n
8.981, de 1995, art. 51):

I - um inteiro e cinco dcimos do lucro real referente ao ltimo perodo em que a pessoa
jurdica manteve escriturao de acordo com as leis comerciais e fiscais;
II - quatro centsimos da soma dos valores do ativo circulante, realizvel a longo prazo e
permanente, existentes no ltimo balano patrimonial conhecido;
III - sete centsimos do valor do capital, inclusive a sua correo monetria contabilizada
como reserva de capital, constante do ltimo balano patrimonial conhecido ou registrado nos atos de
constituio ou alterao da sociedade;
IV - cinco centsimos do valor do patrimnio lquido constante do ltimo balano
patrimonial conhecido;
V - quatro dcimos do valor das compras de mercadorias efetuadas no ms;
VI - quatro dcimos da soma, em cada ms, dos valores da folha de pagamento dos
empregados e das compras de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem;
VII - oito dcimos da soma dos valores devidos no ms a empregados;
VIII - nove dcimos do valor mensal do aluguel devido.

1 As alternativas previstas nos incisos V, VI e VII, a critrio da autoridade lanadora,

podero ter sua aplicao limitada, respectivamente, s atividades comerciais, industriais e de prestao de
servios e, no caso de empresas com atividade mista, ser adotados isoladamente em cada atividade (Lei n
8.981, de 1995, art. 51, 1).

2 Para os efeitos da aplicao do disposto no inciso I, quando o lucro real for decorrente
de perodo de apurao anual, o valor que servir de base ao arbitramento ser proporcional ao nmero de
meses do perodo de apurao considerado (Lei n 8.981, de 1995, art. 51, 2, e Lei n 9.430, de 1996,
art. 1).

3 No caso dos incisos I a IV, dever ser efetuada atualizao monetria at 31 de

dezembro de 1995 (Lei n 8.981, de 1995, art. 51, 3, e Lei n 9.249, de 1995, art. 4).

4 No caso deste artigo, os coeficientes de que tratam os incisos II, III e IV, devero ser
multiplicados pelo nmero de meses do perodo de apurao (Lei n 9.430, de 1996, art. 27, 1).

5 Na hiptese de utilizao das alternativas de clculo previstas nos incisos V a VIII, o

lucro arbitrado ser o valor resultante da soma dos valores apurados para cada ms do perodo de
apurao (Lei n 9.430, de 1996, art. 27, 2).

CAPTULO III
GANHOS DE CAPITAL E OUTRAS RECEITAS

Acrscimos Base de Clculo

Art. 536. Sero acrescidos base de clculo os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos
lquidos auferidos em aplicaes financeiras, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de
receitas no abrangidas pelo art. 531, auferidos no perodo de apurao, observado o disposto nos arts.
239, 240, 533 e 534 (Lei n 9.430, de 1996, art. 27, inciso II).
 186.

1 Os juros e as multas por resciso contratual de que tratam, respectivamente, os arts.

347 e 681, sero adicionados base de clculo (Lei n 9.430, de 1996, arts. 51 e 70, 3, inciso III).

2 Na apurao de ganho de capital, os valores acrescidos em virtude de reavaliao

somente podero ser computados como parte integrante dos custos de aquisio dos bens e direitos se a
empresa comprovar que os valores acrescidos foram computados na determinao da base de clculo do
imposto (Lei n 9.430, de 1996, art. 52).

3 Os valores recuperados, correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no

recebimento de crditos, devero ser adicionados ao lucro arbitrado para determinao do imposto devido,
salvo se o contribuinte comprovar no os ter deduzido em perodo anterior no qual tenha se submetido ao
regime de tributao com base no lucro real ou que se refiram a perodo ao qual tenha se submetido ao
regime de tributao com base no lucro presumido ou arbitrado (Lei n 9.430, de 1996, art. 53).

4 A pessoa jurdica que, at o ano-calendrio anterior, houver sido tributada com base no
lucro real, dever adicionar base de clculo do imposto, correspondente ao primeiro perodo de apurao
no qual for tributada com base no lucro arbitrado, os saldos dos valores cuja tributao havia diferido,
controlados na parte B do LALUR (Lei n 9.430, de 1996, art. 54).

5 Na hiptese de arbitramento do lucro da pessoa jurdica domiciliada no Brasil, os

lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior sero adicionados ao lucro arbitrado para
determinao da base de clculo do imposto (Lei n 9.430, de 1996, art. 16, 3).

6 Para os fins de apurao do ganho de capital, as pessoas jurdicas de que trata este
Subttulo observaro os seguintes procedimentos (Lei n 9.249, de 1995, art. 17):

I - tratando-se de bens e direitos cuja aquisio tenha ocorrido at o final de 1995, o custo
de aquisio poder ser atualizado monetariamente at 31 de dezembro desse ano, no se lhe aplicando
qualquer atualizao monetria a partir dessa data;
II - tratando-se de bens e direitos adquiridos aps 31 de dezembro de 1995, ao custo de
aquisio dos bens e direitos no ser atribuda qualquer atualizao monetria.

7 Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, as pessoas jurdicas de que trata este
Subttulo observaro o disposto nos arts. 235 e 386.

8 No caso de alienao de imvel rural observar-se- as disposies do art. 523.

9 No caso de quotas ou aes distribudas em decorrncia de aumento de capital por

incorporao de lucros apurados a partir do ms de janeiro de 1996, ou de reservas constitudas com esses
lucros, o custo de aquisio ser igual parcela do lucro ou reserva capitalizado, que corresponder ao
scio ou acionista (Lei n 9.249, de 1995, art. 10, pargrafo nico).

10. O custo de aquisio de aes ou quotas leiloadas no mbito do Programa Nacional

de Desestatizao, corresponder ao custo de aquisio dos direitos contra a Unio, observado o disposto
no art. 431 (Lei n 8.383, de 1991, art. 65, 1 e 2, e Lei n 9.249, de 1995, art. 17).

CAPTULO IV
OMISSO DE RECEITAS

Art. 537. Verificada omisso de receita, o montante omitido ser computado para
determinao da base de clculo do imposto devido e do adicional, se for o caso, no perodo de apurao
correspondente, observado o disposto no art. 532 (Lei n 9.249, de 1995, art. 24).
 187.

Pargrafo nico. No caso de pessoa jurdica com atividades diversificadas, no sendo

possvel a identificao da atividade a que se refere a receita omitida, esta ser adicionada quela que
corresponder o percentual mais elevado (Lei n 9.249, de 1995, art. 24, 1).

CAPTULO V
DISPOSIES DIVERSAS

Penalidades

Art. 538. O arbitramento do lucro no exclui a aplicao das penalidades cabveis.

Vendas Diretas do Exterior

Art. 539. No caso de serem efetuadas vendas, no Pas, por intermdio de agentes ou
representantes de pessoas estabelecidas no exterior, quando faturadas diretamente ao comprador, o
rendimento tributvel ser arbitrado de acordo com o disposto no art. 532.

Pargrafo nico. Considera-se efetuada a venda no Pas, para os efeitos deste artigo,
quando seja concluda, em conformidade com as disposies da legislao comercial, entre o comprador e
o agente ou representante do vendedor, no Brasil, observadas as seguintes normas:

I - somente caber o arbitramento nos casos de vendas efetuadas no Brasil por intermdio
de agente ou representante, residente ou domiciliado no Pas, que tenha poderes para obrigar
contratualmente o vendedor para com o adquirente, no Brasil, ou por intermdio de filial, sucursal ou
agncia do vendedor no Pas;
II - no caber o arbitramento no caso de vendas em que a interveno do agente ou
representante tenha se limitado intermediao de negcios, obteno ou encaminhamento de pedidos ou
propostas, ou outros atos necessrios mediao comercial, ainda que esses servios sejam retribudos
com comisses ou outras formas de remunerao, desde que o agente ou representante no tenha poderes
para obrigar contratualmente o vendedor;
III - o fato exclusivo de o vendedor participar no capital do agente ou representante no Pas
no implica atribuir a este poderes para obrigar contratualmente o vendedor;
IV - o fato de o representante legal ou procurador do vendedor assinar eventualmente no
Brasil contrato em nome do vendedor no suficiente para determinar a aplicao do disposto neste
artigo.
CAPTULO VI
DEDUES DO IMPOSTO

Art. 540. Poder ser deduzido do imposto apurado na forma deste Subttulo o imposto
pago ou retido na fonte sobre as receitas que integraram a base de clculo, vedada qualquer deduo a
ttulo de incentivo fiscal (Lei n 9.532, de 1997, art. 10).

TTULO V
ALQUOTAS E ADICIONAL

SUBTTULO I
ALQUOTAS GERAIS

Art. 541. A pessoa jurdica, seja comercial ou civil o seu objeto, pagar o imposto alquota
de quinze por cento sobre o lucro real, presumido ou arbitrado, apurado de conformidade com este
Decreto (Lei n 9.249, de 1995, art. 3).
 188.

1 O disposto neste artigo aplica-se, inclusive, pessoa jurdica que explore atividade
rural de que trata a Lei n 8.023, de 1990 (Lei n 9.249, de 1995, art. 3, 3).

2 O lucro inflacionrio acumulado, at 31 de dezembro de 1987, das pessoas jurdicas

abrangidas pelo disposto no art. 2 da Lei n 7.714, de 29 de dezembro de 1988, ser tributado alquota a
que estava sujeita a pessoa jurdica no exerccio financeiro de 1988 (Lei n 7.730, de 1989, art. 28).

SUBTTULO II
ADICIONAL

Art. 542. A parcela do lucro real, presumido ou arbitrado que exceder o valor resultante da
multiplicao de vinte mil reais pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao, sujeita-se
incidncia de adicional de imposto alquota de dez por cento (Lei n 9.249, de 1995, art. 3, 1, e Lei n
9.430, de 1996, art. 4).

1 O disposto neste artigo aplica-se, inclusive, nos casos de incorporao, fuso ou ciso
e de extino da pessoa jurdica pelo encerramento da liquidao (Lei n 9.249, de 1995, art. 3, 2, e Lei
n 9.430, de 1996, art. 4, 2).

2 O disposto aplica-se, igualmente, pessoa jurdica que explore atividade rural de que
trata a Lei n 8.023, de 1990 (Lei n 9.249, de 1995, art. 3, 3).

3 Na hiptese do art. 222, a parcela da base de clculo, apurada mensalmente, que

exceder a vinte mil reais, est sujeita incidncia do adicional de que trata este artigo (Lei n 9.430, de
1996, art. 2, 2).

4 O adicional ser pago juntamente com o imposto de que trata o art. 541 (Decreto-Lei
n 1.967, de 1982, art. 24, 3).

Irredutibilidade

Art. 543. O valor do adicional de que trata este Subttulo ser recolhido integralmente
como receita da Unio, no sendo permitidas quaisquer dedues (Lei n 9.249, de 1995, art. 3, 4 , e
Lei n 9.718, de 1998, art. 8 , 1).

TTULO VI
ISENES, REDUES E DEDUES DO IMPOSTO

SUBTTULO I
LUCRO DA EXPLORAO

CAPTULO I
CONCEITO

Art. 544. Considera-se lucro da explorao o lucro lquido do perodo de apurao, antes
de deduzida a proviso para o imposto de renda, ajustado pela excluso dos seguintes valores (Decreto-
Lei n 1.598, de 1977, art. 19, e Lei n 7.959, de 1989, art. 2):

I - a parte das receitas financeiras que exceder s despesas financeiras, observado o disposto
no pargrafo nico do art. 375;
II - os rendimentos e prejuzos das participaes societrias; e
III - os resultados no operacionais.
 189.

1 No clculo do lucro da explorao, a pessoa jurdica dever tomar por base o lucro
lquido apurado, depois de ter sido deduzida a contribuio social instituda pela Lei n 7.689, de 15 de
dezembro de 1988.

2 O lucro da explorao poder ser ajustado mediante adio ao lucro lquido de valor
igual ao baixado de reserva de reavaliao, nos casos em que o valor realizado dos bens objeto da
reavaliao tenha sido registrado como custo ou despesa operacional e a baixa da reserva tenha sido
efetuada em contrapartida conta de:

I - receita no operacional; ou
II - patrimnio lquido, no computada no resultado do mesmo perodo de apurao.

CAPTULO II
DISTRIBUIO DO VALOR DO IMPOSTO

Art. 545. O valor do imposto que deixar de ser pago em virtude das isenes e redues de
que tratam os arts. 546, 547, 551, 554, 555, 559, 564 e 567 no poder ser distribudo aos scios e
constituir reserva de capital da pessoa jurdica, que somente poder ser utilizada para absoro de
prejuzos ou aumento do capital social (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 19, 3, e Decreto-Lei n
1.730, de 1979, art. 1, inciso I).

1 Consideram-se distribuio do valor do imposto (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art.

19, 4, e Decreto-Lei n 1.825, de 22 de dezembro de 1980, art. 2, 3):

I - a restituio de capital aos scios, em casos de reduo do capital social, at o montante

do aumento com incorporao da reserva;
II - a partilha do acervo lquido da sociedade dissolvida, at o valor do saldo da reserva de
capital.

2 A inobservncia do disposto neste artigo importa perda da iseno e obrigao de

recolher, com relao importncia distribuda, o imposto que a pessoa jurdica tiver deixado de pagar,
sem prejuzo da incidncia do imposto sobre o lucro distribudo, quando for o caso, como rendimento do
beneficirio, e das penalidades cabveis (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 19, 5, Decreto-Lei n
1.825, de 1980, art. 2, 2, e Lei n 9.249, de 1995, art. 10).

3 O valor da iseno ou reduo, lanado em contrapartida conta de reserva de capital

nos termos deste artigo, no ser dedutvel na determinao do lucro real.
 190.

SUBTTULO II
ISENES OU REDUES

CAPTULO I
ISENO OU REDUO DO IMPOSTO COMO INCENTIVO
AO DESENVOLVIMENTO REGIONAL

Seo I
Incentivos Fiscais s Empresas Instaladas na rea da SUDENE

Subseo I
Iseno e Reduo do Imposto

Novos Empreendimentos

Art. 546. As pessoas jurdicas que tiverem projetos aprovados ou protocolizados at 14 de

novembro de 1997, na Superintendncia do Desenvolvimento do Nordeste - SUDENE, relativamente a
instalao de empreendimentos industriais ou agrcolas na rea de sua atuao, ficaro isentas do imposto
e adicionais no restituveis incidentes sobre o lucro da explorao (art. 544) do empreendimento, pelo
prazo de dez anos a contar do perodo de apurao em que o empreendimento entrar em fase de operao
(Lei n 4.239, de 27 de junho de 1963, art. 13, Decreto-Lei n 1.564, de 29 de julho de 1977, art. 1,
Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 19, 1, alnea a, Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 1, inciso I, Lei
n 7.450, de 1985, art. 59, Decreto-Lei n 2.454, de 19 de agosto de 1988, art. 1, Lei n 8.874, de 29 de
abril de 1994, art. 1, e Lei n 9.532, de 1997, art. 3, 1).

1 A fruio da iseno fica condicionada observncia, pela empresa beneficiria, dos

dispositivos da legislao trabalhista e social e das normas de proteo e controle do meio ambiente,
podendo a SUDENE, a qualquer tempo, verificar o cumprimento do disposto neste pargrafo.

2 A SUDENE expedir laudo constitutivo do benefcio referido neste artigo (Decreto-Lei

n 1.564, de 1977, art. 3, pargrafo nico).

3 No se consideram empreendimentos novos, para efeito do benefcio de que trata este

artigo, os resultantes da alterao de razo ou de denominao social, transformao ou fuso de empresas
existentes.

4 Para os projetos aprovados a partir de 1 de janeiro de 1998, nas condies deste

artigo e demais normas pertinentes, as pessoas jurdicas pagaro o imposto e adicionais no restituveis,
sobre o lucro da explorao (art. 544), com as redues a seguir indicadas (Lei n 9.532, de 1997, art. 3):

I - setenta e cinco por cento, a partir de 1 de janeiro de 1998 at 31 de dezembro de 2003;

II - cinqenta por cento, a partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de dezembro de 2008;
III - vinte e cinco por cento, a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013.

5 Fica extinto, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de

janeiro de 2014, o benefcio fiscal de que trata este artigo (Lei n 9.532, de 1997, art. 3, 3).

Projetos de Modernizao, Ampliao ou Diversificao

Art. 547. As pessoas jurdicas que tiverem projetos aprovados ou protocolizados at 14 de

novembro de 1997, na SUDENE, relativamente a modernizao, ampliao ou diversificao de
empreendimentos industriais ou agrcolas na rea de sua atuao, ficaro isentas do imposto e adicionais
 191.

no restituveis incidentes sobre os resultados adicionais por eles criados, pelo prazo de dez anos a contar
do perodo de apurao em que o projeto de modernizao, ampliao ou diversificao entrar em fase de
operao, segundo laudo constitutivo expedido pela SUDENE (Lei n 4.239, de 1963, art. 13, Decreto-Lei
n 1.564, de 1977, art. 1, Decreto-Lei n 2.454, de 1988, art. 1, Lei n 7.450, de 1985, art. 59, e 1, Lei
n 8.874, de 1994, art. 1, e Lei n 9.532, de 1997, art. 3, 1).

1 Os projetos de modernizao, ampliao ou diversificao somente podero ser

contemplados com a iseno prevista neste artigo quando acarretarem, pelo menos, cinqenta por cento de
aumento da capacidade instalada do respectivo empreendimento (Decreto-Lei n 1.564, de 1977, art. 1,
1).

2 Na hiptese prevista no pargrafo anterior, a Secretaria Executiva da SUDENE

expedir laudo tcnico atestando a equivalncia percentual do acrscimo da capacidade instalada (Decreto-
Lei n 1.564, de 1977, art. 1, 2).

3 A iseno concedida para projetos de modernizao, ampliao ou diversificao no

atribui ou amplia benefcios a resultados correspondentes produo anterior (Decreto-Lei n 1.564, de
1977, art. 1, 3).

4 O lucro isento ser determinado mediante a aplicao, sobre o lucro da explorao (art.
544) do empreendimento, de percentagem igual relao, no mesmo perodo de apurao, entre a receita
lquida de vendas da produo criada pelo projeto e o total da receita lquida de vendas do
empreendimento (Decreto-Lei n 1.564, de 1977, art. 1, 4, Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 19, 1,
alnea a , e Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 1, inciso I).

5 A fruio da iseno fica condicionada observncia, pela empresa beneficiria, dos

dispositivos da legislao trabalhista e social e das normas de proteo e controle do meio ambiente,
podendo a SUDENE, a qualquer tempo, verificar o cumprimento do disposto neste pargrafo.

6 Para os projetos aprovados a partir de 1 de janeiro de 1998, nas condies deste

artigo e demais normas pertinentes, as pessoas jurdicas pagaro o imposto e adicionais no restituveis,
sobre o lucro da explorao (art. 544), com as redues a seguir indicadas (Lei n 9.532, de 1997, art. 3):

I - setenta e cinco por cento, a partir de 1 de janeiro de 1998 at 31 de dezembro de 2003;

II - cinqenta por cento, a partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de dezembro de 2008;
III - vinte e cinco por cento, a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013.

7 Fica extinto, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de

janeiro de 2014, o benefcio fiscal de que trata este artigo (Lei n 9.532, de 1997, art. 3, 3).

Art. 548. Para os efeitos do benefcio de que trata o art. 547, no se considera como
modernizao, ampliao ou diversificao, a simples alterao da razo ou denominao social, a
transformao, a incorporao ou a fuso de empresas existentes.

Demonstrao do Lucro do Empreendimento

Art. 549. Quando se verificar pluralidade de estabelecimentos, ser reconhecido o direito

iseno de que trata esta Subseo em relao aos rendimentos dos estabelecimentos instalados na rea de
atuao da SUDENE (Lei n 4.239, de 1963, art. 16, 1).

1 Para os efeitos do disposto neste artigo, as pessoas jurdicas interessadas devero

demonstrar em sua contabilidade, com clareza e exatido, os elementos de que se compem as operaes e
 192.

os resultados do perodo de apurao de cada um dos estabelecimentos que operem na rea de atuao da
SUDENE (Lei n 4.239, de 1963, art. 16, 2).

2 Se a pessoa jurdica mantiver atividades no consideradas como industriais ou

agrcolas, dever efetuar, em relao s atividades beneficiadas, registros contbeis especficos, para efeito
de destacar e demonstrar os elementos de que se compem os respectivos custos, receitas e resultados.

3 Na hiptese de o sistema de contabilidade adotado pela pessoa jurdica no oferecer

condies para apurao do lucro por atividade, este poder ser estabelecido com base na relao entre as
receitas lquidas das atividades incentivadas e a receita lquida total, observado o disposto no art. 544.

Reconhecimento da Iseno

Art. 550. Os benefcios de que trata esta Subseo, uma vez reconhecidos pela SUDENE,
sero por ela comunicados aos rgos da Secretaria da Receita Federal (Lei n 5.508, de 11 de outubro de
1968, art. 37).

Subseo II
Reduo do Imposto

Empreendimentos Industriais ou Agrcolas

Art. 551. At 31 de dezembro de 1997, as pessoas jurdicas que mantenham

empreendimentos industriais ou agrcolas em operao na rea de atuao da SUDENE, em relao aos
aludidos empreendimentos, pagaro o imposto e adicionais no restituveis com a reduo de cinqenta
por cento (Lei n 4.239, de 1963, art. 14, Lei n 5.508, de 1968, art. 35, Lei n 7.450, de 1985, art. 58,
inciso I, Decreto-Lei n 2.454, de 1988, art. 2, Lei n 8.874, de 1994, art. 2, e Lei n 9.532, de 1997, art.
3, 2).

1 A reduo de que trata este artigo somente se aplica ao imposto e adicionais no

restituveis calculados com base no lucro da explorao (art. 544) do empreendimento (Decreto-Lei n
1.598, de 1977, art. 19, 1, alnea b, e Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 1, inciso I).

2 A reduo de que trata este artigo no impede a aplicao em incentivos fiscais

(FINAM, FINOR E FUNRES), nas condies previstas neste Decreto, com relao ao montante de
imposto a pagar.

3 A reduo do imposto e adicionais no restituveis, a partir de 1 de janeiro de 1998,

passa a ser calculada segundo os seguintes percentuais (Lei n 9.532, de 1997, art. 3, 2):

I - trinta e sete e meio por cento, a partir de 1 de janeiro de 1998 at 31 de dezembro de

2003;
II - vinte e cinco por cento, a partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de dezembro de 2008;
III - doze e meio por cento, a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013.

4 Fica extinto, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de

janeiro de 2014, o benefcio fiscal de que trata este artigo (Lei n 9.532, de 1997, art. 3, 3).
 193.

Demonstrao do Lucro do Empreendimento

Art. 552. Quando se verificar pluralidade de estabelecimentos, ser reconhecido o direito

reduo de que trata esta Subseo, em relao aos rendimentos dos estabelecimentos instalados na rea
de atuao da SUDENE (Lei n 4.239, de 1963, art. 16, 1).

Pargrafo nico. Para os efeitos deste artigo, a pessoa jurdica dever observar o disposto
no art. 549.

Reconhecimento do Direito Reduo

Art. 553. O direito reduo de que trata o art. 551 ser reconhecido pela Delegacia da
Receita Federal a que estiver jurisdicionado o contribuinte (Lei n 4.239, de 1963, art. 16).

1 O reconhecimento do direito reduo ser requerido pela pessoa jurdica, que dever
instruir o pedido com declarao, expedida pela SUDENE, de que satisfaz as condies mnimas para
gozo do favor fiscal.

2 O Delegado da Receita Federal decidir sobre o pedido de reconhecimento do direito

reduo dentro de 180 dias da respectiva apresentao repartio fiscal competente.

3 Expirado o prazo indicado no pargrafo anterior, sem que a requerente tenha sido
notificada da deciso contrria ao pedido e enquanto no sobrevier deciso irrecorrvel, considerar-se- a
interessada automaticamente no pleno gozo da reduo pretendida, se o favor tiver sido recomendado pela
SUDENE, atravs da declarao mencionada no 1 deste artigo.

4 Do despacho que denegar, parcial ou totalmente, o pedido da requerente, caber

impugnao para o Delegado da Delegacia da Receita Federal de Julgamento, dentro do prazo de trinta
dias, a contar do recebimento da competente comunicao.

5 Tornando-se irrecorrvel, na esfera administrativa, a deciso contrria ao pedido a que

se refere este artigo, a repartio competente proceder ao lanamento das importncias que, at ento,
tenham sido reduzidas do imposto devido, efetuando-se a cobrana do dbito.

6 A cobrana prevista no pargrafo anterior no alcanar as parcelas correspondentes s

redues feitas durante o perodo em que a pessoa jurdica interessada esteja em pleno gozo da reduo de
que trata o 3 deste artigo.

7 A reduo de que trata o art. 551 produzir efeitos a partir da data da apresentao
SUDENE do requerimento devidamente instrudo na forma prevista no art. 7 do Decreto n 64.214, de 18
de maro de 1969.

Seo II
Incentivos Fiscais s Empresas Instaladas na rea da SUDAM

Subseo I
Iseno e Reduo do Imposto

Novos Empreendimentos

Art. 554. As pessoas jurdicas que tiverem projetos aprovados ou protocolizados at 14 de

novembro de 1997, na Superintendncia do Desenvolvimento da Amaznia - SUDAM, relativamente a
instalao de empreendimentos industriais ou agrcolas na rea de sua atuao, ficaro isentas do imposto
 194.

e adicionais no restituveis incidentes sobre o lucro da explorao (art. 544) do empreendimento, pelo
prazo de dez anos a contar do perodo de apurao em que o empreendimento entrar em fase de operao
(Decreto-Lei n 756, de 1969, art. 23, Decreto-Lei n 1.564, de 1977, art. 1, Decreto-Lei n 1.598, de
1977, art. 19, 1, alnea a, Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 1, inciso I, Lei n 7.450, de 1985, art.
59, e 1, Decreto-Lei n 2.454, de 1988, art. 1, Lei n 8.874, de 1994, art. 1, e Lei n 9.532, de 1997,
art. 3, 1).

1 A fruio da iseno fica condicionada observncia, pela empresa beneficiria, dos

dispositivos da legislao trabalhista e social e das normas de proteo e controle do meio ambiente,
podendo a SUDAM, a qualquer tempo, verificar o cumprimento do disposto neste pargrafo .

2 A SUDAM expedir laudo constitutivo do benefcio referido neste artigo (Decreto-Lei

n 1.564, de 1977, art. 3, pargrafo nico).

3 No se consideram empreendimentos novos, para efeito do benefcio de que trata este

artigo, os resultantes da alterao de razo ou de denominao social, transformao ou fuso de empresas
existentes.

4 Para os projetos aprovados a partir de 1 de janeiro de 1998, nas condies deste

artigo e demais normas pertinentes, as pessoas jurdicas pagaro o imposto e adicionais no restituveis,
sobre o lucro da explorao (art. 544), com as redues a seguir indicadas (Lei n 9.532, de 1997, art. 3):

I - setenta e cinco por cento, a partir de 1 de janeiro de 1998 at 31 de dezembro de 2003;

II - cinqenta por cento, a partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de dezembro de 2008;
III - vinte e cinco por cento, a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013.

5 Fica extinto, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de

janeiro de 2014, o benefcio fiscal de que trata este artigo (Lei n 9.532, de 1997, art. 3, 3).

Projetos de Modernizao, Ampliao ou Diversificao

Art. 555. As pessoas jurdicas que tiverem projetos aprovados ou protocolizados at 14 de

novembro de 1997, na SUDAM, relativamente a modernizao, ampliao ou diversificao de
empreendimentos industriais ou agrcolas na rea de sua atuao, ficaro isentas do imposto e adicionais
no restituveis incidentes sobre os resultados adicionais por eles criados, pelo prazo de dez anos a contar
do perodo de apurao em que o projeto de modernizao, ampliao ou diversificao entrar em fase de
operao, segundo laudo constitutivo expedido pela SUDAM (Decreto-Lei n 756, de 1969, art. 23,
Decreto-Lei n 1.564, de 1977, art. 1, Lei n 7.450, de 1985, art. 59, e 1, Decreto-Lei n 2.454, de
1988, art. 1, Lei n 8.874, de 1994, art. 1, e Lei n 9.532, de 1997, art. 3, 1).

1 Os projetos de modernizao, ampliao ou diversificao somente podero ser

contemplados com a iseno prevista neste artigo quando acarretarem, pelo menos, cinqenta por cento de
aumento da capacidade instalada do respectivo empreendimento (Decreto-Lei n 1.564, de 1977, art. 1,
1).

2 Na hiptese prevista no pargrafo anterior, a Secretaria Executiva da SUDAM

expedir laudo tcnico atestando a equivalncia percentual do acrscimo da capacidade instalada (Decreto-
Lei n 1.564, de 1977, art. 1, 2).

3 A iseno concedida para projetos de modernizao, ampliao ou diversificao no

atribui ou amplia benefcios a resultados correspondentes produo anterior (Decreto-Lei n 1.564, de
1977, art. 1, 3).
 195.

4 O lucro isento ser determinado mediante a aplicao, sobre o lucro da explorao (art.
544) do empreendimento, de percentagem igual relao, no mesmo perodo de apurao, entre a receita
lquida de vendas da produo criada pelo projeto e o total da receita lquida de vendas do
empreendimento (Decreto-Lei n 1.564, de 1977, art. 1, 4, Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 19, 1,
alnea a , e Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 1, inciso I).

5 A fruio da iseno fica condicionada observncia, pela empresa benefciria, dos

dispositivos da legislao trabalhista e social e das normas de proteo e controle do meio ambiente,
podendo a SUDAM, a qualquer tempo, verificar o cumprimento do disposto neste pargrafo.

6 Para os projetos aprovados a partir de 1 de janeiro de 1998, nas condies deste

artigo e demais normas pertinentes, as pessoas jurdicas pagaro o imposto e adicionais no restituveis,
sobre o lucro da explorao (art. 544), com as redues a seguir indicadas (Lei n 9.532, de 1997, art. 3):

I - setenta e cinco por cento, a partir de 1 de janeiro de 1998 at 31 de dezembro de 2003;

II - cinqenta por cento, a partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de dezembro de 2008;
III - vinte e cinco por cento, a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013.

7 Fica extinto, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de

janeiro de 2014, o benefcio fiscal de que trata este artigo (Lei n 9.532, de 1997, art. 3, 3).

Art. 556. Para os efeitos do benefcio de que trata o art. 555, no se considera como
modernizao, ampliao ou diversificao, a simples alterao da razo ou denominao social, a
transformao, a incorporao ou a fuso de empresas existentes.

Demonstrao do Lucro do Empreendimento

Art. 557. A pessoa jurdica titular de empreendimento beneficiado na Amaznia, na forma

dos arts. 554 e 555, que mantiver, tambm, atividades fora da rea de atuao da SUDAM, far destacar,
em sua contabilidade, com clareza e exatido, os elementos de que se compem as operaes e resultados
no alcanados pela reduo ou iseno do imposto (Decreto-Lei n 756, de 1969, art. 24, 2).

1 Na hiptese de o mesmo empreendimento compreender tambm atividades no

consideradas de interesse para o desenvolvimento da Amaznia, a pessoa jurdica interessada dever
manter, em relao s atividades beneficiadas, registros contbeis especficos, para efeito de destacar e
demonstrar os elementos de que se compem os respectivos custos, receitas e resultados (Decreto-Lei n
756, de 1969, art. 24, 2).

2 Os elementos contbeis mencionados neste artigo sero registrados destacadamente

para apurao do resultado final (Decreto-Lei n 756, de 1969, art. 24, 2).

3 No caso de o sistema de contabilidade adotado pela pessoa jurdica no oferecer

condies para apurao do lucro por atividade, este poder ser estabelecido com base na relao entre as
receitas lquidas das atividades incentivadas e a receita lquida total, observado o disposto no art. 544.

Reconhecimento da Iseno

Art. 558. Os benefcios de que trata esta Subseo, uma vez reconhecidos pela SUDAM,
sero por ela comunicados aos rgos da Secretaria da Receita Federal (Decreto-Lei n 756, de 1969, art.
24, 3).
 196.

Subseo II
Reduo do Imposto

Empreendimentos Econmicos de Interesse para o

Desenvolvimento da Amaznia

Art. 559. At 31 de dezembro de 1997, as pessoas jurdicas que mantenham

empreendimentos econmicos na rea de atuao da SUDAM e por esta considerados de interesse para o
desenvolvimento da regio, pagaro o imposto e adicionais no restituveis com a reduo de cinqenta
por cento, em relao aos resultados obtidos nos referidos empreendimentos (Decreto-Lei n 756, de
1969, art. 22, Decreto-Lei n 2.454, de 1988, art. 2, Lei n 8.874, de 1994, art. 2, e Lei n 9.532, de
1997, art. 3, 2).

1 A reduo de que trata este artigo somente se aplica ao imposto e adicionais no

restituveis calculados com base no lucro da explorao (art. 544) do empreendimento (Decreto-Lei n
1.598, de 1977, art. 19, 1, alnea b, e Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 1, inciso I).

2 A reduo de que trata este artigo no impede a aplicao em incentivos fiscais

(FINAM, FINOR e FUNRES), nas condies previstas neste Decreto, com relao ao montante de
imposto a pagar.

3 A reduo do imposto e adicionais no restituveis, a partir de 1 de janeiro de 1998,

passa a ser calculada segundo os seguintes percentuais (Lei n 9.532, de 1997, art. 3, 2):

I - trinta e sete e meio por cento, a partir de 1 de janeiro de 1998 at 31 de dezembro de

2003;
II - vinte e cinco por cento, a partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de dezembro de 2008;
III - doze e meio por cento, a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013.

4 Fica extinto, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de

janeiro de 2014, o benefcio fiscal de que trata este artigo (Lei n 9.532, de 1997, art. 3, 3).

Demonstrao do Lucro do Empreendimento

Art. 560. A pessoa jurdica beneficiria da reduo prevista no artigo anterior, que mantiver
atividades fora da rea de atuao da SUDAM, ou cujo empreendimento compreenda, tambm, as
atividades no consideradas de interesse para o desenvolvimento da Amaznia, dever observar o disposto
no art. 557 (Decreto-Lei n 756, de 1969, art. 24, 2).

Reconhecimento do Direito Reduo

Art. 561. O direito reduo de que trata o art. 559, uma vez reconhecido pela SUDAM,
ser por ela comunicado aos rgos da Secretaria da Receita Federal (Decreto-Lei n 756, de 1969, art.
24, 3).

Seo III
Empreendimentos Integrantes do Programa Grande Carajs

Destinao do Valor do Imposto

Art. 562. O valor do imposto que deixar de ser pago em virtude da iseno de que trata o
art. 1 do Decreto-Lei n 1.825, de 1980, no poder ser distribudo aos scios e constituir reserva de
 197.

capital da pessoa jurdica, que dever ser utilizada para investimento no mesmo ou em outro
empreendimento integrante do Programa Grande Carajs (Decreto-Lei n 1.825, de 1980, art. 2, e
Decreto-Lei n 2.152, de 18 de julho de 1984, art. 1).

Pargrafo nico. A inobservncia do disposto no caput implicar perda da iseno,

aplicando-se as disposies dos 1 e 2 do art. 545 (Decreto-Lei n 1.825, de 1980, art. 2, 2 e 3).

Demonstrao dos Resultados do Empreendimento

Art. 563. A pessoa jurdica titular de empreendimento integrante do Programa Grande

Carajs dever efetuar, com clareza e exatido, o registro contbil das operaes e dos resultados
correspondentes ao empreendimento isento, destacando-o do registro das operaes e dos resultados
referentes a empreendimentos ou atividades no abrangidos pela iseno (Decreto-Lei n 1.825, de 1980,
art. 3, pargrafo nico).

Pargrafo nico. Na hiptese de o sistema de contabilidade adotado pela pessoa jurdica

no oferecer condies para apurao do lucro por atividade, este poder ser estabelecido com base na
relao entre as receitas lquidas das atividades incentivadas e a receita lquida total, observado o disposto
no art. 544.

CAPTULO II
REDUO DO IMPOSTO COMO INCENTIVO AO DESENVOLVIMENTO DE
EMPREENDIMENTOS TURSTICOS

Seo I
Disposies Gerais

Art. 564. As pessoas jurdicas que explorarem hotis e outros empreendimentos tursticos
relacionados no artigo seguinte, em construo, ou que venham a ser construdos, conforme projetos
aprovados at 31 de dezembro de 1985, pelo extinto Conselho Nacional de Turismo - CNTur, podero
gozar de reduo de at setenta por cento do imposto e adicionais no restituveis, calculados sobre o
lucro da explorao (art. 544), por perodos de apurao sucessivos, at o total de dez anos, a partir da
data da concluso das obras, segundo forma, condies e critrios de prioridade estabelecidos pelo Poder
Executivo (Decreto-Lei n 1.439, de 30 de dezembro de 1975, art. 4, Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art.
19, 1, alnea e , e Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 1, inciso I).

Seo II
Empresas Beneficiadas

Art. 565. Podero gozar da reduo do imposto de que trata este Captulo as empresas que
se dediquem explorao de:

I - hotis e outros meios de hospedagem;

II - restaurantes de turismo;
III - empreendimentos de apoio atividade turstica.

Pargrafo nico. Consideram-se empreendimentos de apoio atividade turstica, para efeito

deste artigo:

I - centros de convenes, exposies e feiras, e outros equipamentos do mesmo gnero, de

apoio rede hoteleira;
 198.

II - aqueles que, pelas dimenses, variedades e originalidade das atividades recreativas,

culturais e desportivas que proporcionem aos seus usurios, possam identificar-se como atrao turstica
internacional, nacional ou regional.

Art. 566. Somente podero gozar da reduo de que trata este Captulo as empresas
(Decreto-Lei n 1.439, de 1975, art. 2):

I - constitudas no Brasil;
II - registradas no Instituto Brasileiro de Turismo - EMBRATUR, na forma e segundo os
processos estabelecidos por este, de conformidade com os princpios e normas baixados pelo extinto
CNTur;
III - com maioria de capital com pleno direito de voto pertencente a pessoas fsicas
residentes e domiciliadas no Pas, ou a pessoas jurdicas nacionais, as quais, por sua vez, preencham os
mesmos requisitos acima enumerados.

Seo III
Ampliao de Empreendimentos

Art. 567. O disposto no art. 564 aplica-se ampliao de empreendimentos, se satisfeitos

os critrios e condies estabelecidos pelo Poder Executivo, inclusive quanto ao escalonamento do
benefcio, segundo a relao entre o custo da ampliao e o valor total do empreendimento (Decreto-Lei
n 1.439, de 1975, art. 5).

Art. 568. Para os efeitos do disposto no artigo anterior, considera-se ampliao, quando se
tratar de hotis e outros meios de hospedagem, a obra da qual tenha resultado, a critrio do extinto
CNTur, o aumento simultneo e adequadamente proporcional da rea construda, do nmero de unidades
habitacionais, dos servios auxiliares e de infra-estrutura correspondentes.

1 Poder ser equiparada ampliao a realizao de obras das quais no resulte aumento
do nmero de unidades habitacionais, mas que introduzam novos servios considerados de especial
interesse turstico pelo extinto CNTur.

2 Nas hipteses previstas neste artigo, o percentual de reduo do imposto eqivaler ao

resultado da aplicao do coeficiente que corresponda relao entre o custo da ampliao e o valor total
atual do empreendimento, limitado esse coeficiente ao mximo de um, sobre o percentual estabelecido nos
termos dos arts. 570 e 571.

Seo IV
Demonstrao do Lucro do Empreendimento

Art. 569. Os benefcios previstos neste Captulo sero concedidos pessoa jurdica titular
do projeto aprovado.

Pargrafo nico. No caso de pessoa jurdica com vrios estabelecimentos, aplicar-se-o

exclusivamente ao lucro da explorao (art. 544), auferido por aquele a que se referir o projeto,
observadas as normas baixadas pelo Ministro de Estado da Fazenda (Decreto-Lei n 1.439, de 1975, arts.
4, 1, e 5, pargrafo nico, Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 19, 1, alnea e , e Decreto-Lei n
1.730, de 1979, art. 1, inciso I).
 199.

Seo V
Percentuais de Reduo

Art. 570. O percentual de reduo do imposto no poder ultrapassar a:

I - nos casos de empreendimentos novos:

a) setenta por cento, quando se tratar das atividades citadas no inciso I do art. 565;
b) cinqenta por cento, quando se tratar das atividades citadas nos incisos II e III do art.
565;
II - nos casos de ampliao de empreendimentos:
a) cinqenta por cento, quando se tratar da espcie de ampliao prevista no caput do art.
568;
b) trinta e trs inteiros e trinta e trs centsimos por cento, quando se tratar da espcie de
ampliao prevista no 1 do art. 568.

Seo VI
Reconhecimento do Direito Reduo

Art. 571. Da resoluo do EMBRATUR que reconheceu o direito reduo de que trata
este Captulo devem constar obrigatoriamente:

I - a fixao do prazo, por perodos de apurao sucessivos, em at dez anos, contados a

partir da data da concluso das obras;
II - o percentual da reduo;
III - o montante a depositar a crdito do Fundo Geral de Turismo - FUNGETUR.

Seo VII
Certificado de Reduo

Art. 572. O gozo do benefcio da reduo ficar condicionado, em cada perodo de

apurao, verificao, a cargo do EMBRATUR:

I - da manuteno, pelo empreendimento beneficirio, dos padres de qualidade, higiene,

conforto, servios e preos constantes do projeto aprovado;
II - do cumprimento de todas as obrigaes contradas pela empresa em virtude da
aprovao do projeto;
III - da quitao da empresa com suas obrigaes fiscais e parafiscais, federais, estaduais e
municipais.

1 Satisfeitas as condies previstas neste artigo, o EMBRATUR emitir o Certificado de

Reduo do Imposto de Renda, vlido para o perodo de apurao a que se referir.

2 No atendidas as condies previstas neste artigo, o EMBRATUR, considerada a

gravidade das falhas encontradas e a circunstncia de ser o infrator primrio ou reincidente:

I - no emitir o Certificado de Reduo do Imposto de Renda para o perodo de

apurao correspondente;

II - cassar o benefcio concedido.

 200.

Seo VIII
Destinao do Valor da Reduo

Art. 573. O valor da reduo de que trata este Captulo ter a destinao prevista no art.
545 e dever ser aplicado diretamente em atividade turstica (Decreto-Lei n 1.439, de 1975, art. 4, 2).

CAPTULO III
INCENTIVOS A EMPRESAS MONTADORAS E FABRICANTES DE VECULOS AUTOMOTORES
NAS REGIES NORTE, NORDESTE E CENTRO-OESTE

Seo I
Iseno e Reduo do Imposto

Art. 574. Poder ser concedida, nas condies fixadas em regulamento, com vigncia at 31
de dezembro de 1999, iseno do imposto e adicionais, calculados com base no lucro da explorao do
empreendimento (art. 544), exclusivamente s empresas habilitadas pelo Poder Executivo at 31 de maio
de 1997, instaladas ou que venham a se instalar nas regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste, e que sejam
montadoras e fabricantes de (Lei n 9.440, de 14 de maro de 1997, art. 1, inciso VIII, e 1, e Lei n
9.532, de 1997, art. 3):

I - veculos automotores terrestres de passageiros e de uso misto de duas rodas ou mais e

jipes;
II - caminhonetas, furges, pick-ups e veculos automotores, de quatro rodas ou mais, para
transporte de mercadorias de capacidade mxima de carga no superior a quatro toneladas;
III - veculos automotores terrestres de transporte de mercadorias de capacidade de carga
igual ou superior a quatro toneladas, veculos terrestres para transporte de dez pessoas ou mais e
caminhes-tratores;
IV - tratores agrcolas e colheitadeiras;
V - tratores, mquinas rodovirias e de escavao e empilhadeiras;
VI - carroarias para veculos automotores em geral;
VII - reboques e semi-reboques utilizados para o transporte de mercadorias;
VIII - partes, peas componentes, conjuntos e subconjuntos-acabados e semi-acabados e
pneumticos, destinados aos produtos relacionados neste e nos incisos anteriores.

Pargrafo nico. O benefcio da iseno alcana, observada as condies fixadas em

regulamento, os empreendimentos que tenham como objeto a fabricao dos produtos relacionados no
inciso VIII deste artigo, desde que tenham sido habilitados at 31 de dezembro de 1997 (Lei n 9.440, de
1997, art. 12, pargrafo nico, e Lei n 9.532, de 1997, art. 3).

Art. 575. Para os projetos habilitados no perodo de 1 de janeiro de 1998 at 31 de maro

de 1998, relativos aos empreendimentos que tenham como objeto a fabricao dos produtos relacionados
no inciso VIII, do artigo anterior, o benefcio fiscal passa a ser de reduo do imposto e adicionais no
restituveis, no percentual de setenta e cinco por cento sobre o lucro da explorao (art. 544), at 31 de
dezembro de 1999 (Lei n 9.440, de 1997, art. 12, pargrafo nico, e Lei n 9.532, de 1997, art. 3).

Requisitos

Art. 576. O Poder Executivo estabelecer os requisitos para habilitao das empresas ao
tratamento a que se refere este Captulo, bem como os mecanismos de controle necessrios verificao
do seu cumprimento (Lei n 9.440, de 1997, art. 13).
 201.

Pargrafo nico. O reconhecimento do benefcio de que trata este Captulo est

condicionado apresentao da habilitao mencionada neste artigo (Lei n 9.440, de 1997, art. 13,
pargrafo nico).

Seo II
Destinao do Valor da Iseno

Art. 577. O valor do imposto que deixar de ser pago em virtude da iseno de que trata este
Captulo no poder ser distribudo aos scios ou acionistas e constituir reserva de capital da pessoa
jurdica, que somente poder ser utilizada para absoro de prejuzos ou aumento do capital social (Lei n
9.440, de 1997, art. 1, 10).

Pargrafo nico. Para os fins deste artigo, sero considerados, tambm, como distribuio
do valor do imposto (Lei n 9.440, de 1997, art. 1, 11):

I - a restituio de capital aos scios ou acionistas, em casos de reduo do capital social,

at o montante do aumento com incorporao da reserva;
II - a partilha do acervo lquido da sociedade dissolvida, at o valor do saldo da reserva de
capital.

Art. 578. A inobservncia do disposto no artigo anterior importa perda da iseno e

obrigao de recolher, com relao importncia distribuda, o imposto que a pessoa jurdica tiver deixado
de pagar, acrescido de multa e juros moratrios (Lei n 9.440, de 1997, art. 1, 12).

Art. 579. O valor da iseno, lanado em contrapartida conta de reserva de capital, nos
termos do art. 577, no ser dedutvel na determinao do lucro real (Lei n 9.440, de 1997, art. 1, 13).

Seo III
Condicionamento da Iseno

Art. 580. O tratamento fiscal previsto neste Captulo (Lei n 9.440, de 1997, art. 16):

I - fica condicionado comprovao, pelo contribuinte, da regularidade com o pagamento

de todos os tributos e contribuies federais;
II - no poder ser usufrudo cumulativamente com outros da mesma natureza e com
aqueles previstos na legislao da Zona Franca de Manaus, das reas de Livre Comrcio, da Amaznia
Ocidental, do Fundo de Investimentos do Nordeste (FINOR) e do Fundo de Investimentos da Amaznia
(FINAM).
 202.

SUBTTULO III
DEDUES DO IMPOSTO

CAPTULO I
INCENTIVOS PARTICIPAO EM PROGRAMAS VOLTADOS AO TRABALHADOR

Seo I
Programas de Alimentao do Trabalhador

Subseo I
Deduo do Imposto Devido

Art. 581. A pessoa jurdica poder deduzir, do imposto devido, valor equivalente
aplicao da alquota do imposto sobre a soma das despesas de custeio realizadas, no perodo de apurao,
em programas de alimentao do trabalhador, nos termos desta Seo (Lei n 6.321, de 14 de abril de
1976, art. 1).

Pargrafo nico. As despesas de custeio admitidas na base de clculo do incentivo so

aquelas que vierem a constituir o custo direto e exclusivo do servio de alimentao, podendo ser
considerados, alm da matria-prima, mo-de-obra, encargos decorrentes de salrios, asseio e os gastos de
energia diretamente relacionados ao preparo e distribuio das refeies.

Art. 582. A deduo est limitada a quatro por cento do imposto devido em cada perodo
de apurao, podendo o eventual excesso ser transferido para deduo nos dois anos-calendrio
subseqentes (Lei n 6.321, de 1976, art. 1, 1 e 2, e Lei n 9.532, de 1997, art. 5).

Pargrafo nico. O total da deduo deste artigo e a referida no inciso I do art. 504, no
poder exceder a quatro por cento do imposto devido (Lei n 9.532, de 1997, art. 6, inciso I).

Art. 583. Para a execuo dos programas de alimentao do trabalhador, a pessoa jurdica
beneficiria poder manter servio prprio de refeies, distribuir alimentos e firmar convnio com
entidades fornecedoras de alimentao coletiva, sociedades civis, sociedades comerciais e sociedades
cooperativas.

1 A pessoa jurdica beneficiria ser responsvel por quaisquer irregularidades resultantes

dos programas executados na forma deste artigo.

2 A pessoa jurdica que custear em comum as despesas referidas neste artigo poder
beneficiar-se da deduo do art. 581 pelo critrio de rateio do custo total da alimentao.

Subseo II
Despesas Abrangidas pelo Incentivo

Art. 584. A deduo de que trata esta Seo somente se aplica s despesas com programas
de alimentao do trabalhador, previamente aprovados pelo Ministrio do Trabalho (Lei n 6.321, de 1976,
art. 1).

Pargrafo nico. Entende-se como prvia aprovao pelo Ministrio do Trabalho a

apresentao de documento hbil definido em Portaria dos Ministros de Estado do Trabalho, da Sade e
da Fazenda.
 203.

Art. 585. Os programas de que trata esta Seo devero conferir prioridade ao atendimento
dos trabalhadores de baixa renda e limitar-se-o aos contratados pela pessoa jurdica beneficiria (Lei n
6.321, de 1976, art. 2).

1 Os trabalhadores de renda mais elevada podero ser includos no programa de

alimentao, desde que esteja garantido o atendimento da totalidade dos trabalhadores contratados pela
pessoa jurdica beneficiria que percebam at cinco salrios mnimos.

2 A participao do trabalhador fica limitada a vinte por cento do custo direto da

refeio.

3 A quantificao do custo direto da refeio far-se- conforme o perodo de execuo

do programa aprovado pelo Ministrio do Trabalho, limitado ao mximo de doze meses.

4 As pessoas jurdicas beneficirias do Programa de Alimentao do Trabalhador - PAT

podero estender o benefcio previsto nesse Programa aos trabalhadores por elas dispensados, no perodo
de transio para um novo emprego, limitada a extenso ao perodo seis meses (Lei n 6.321, de 1976, art.
2, 2 e 3, e Medida Provisria n 1.779-8, de 11 de maro de 1999, art. 3).

5 As pessoas jurdicas beneficirias do Programa de Alimentao do Trabalhador - PAT,

podero estender o benefcio previsto nesse programa aos empregados que estejam com contrato suspenso
para participao em curso ou programa de qualificao profissional, limitada essa extenso ao perodo
cinco meses (Lei n 6.321, de 1976, art. 2, 2 e 3, e Medida Provisria n 1.779-8, de 1999, art. 3).

Subseo III
Contabilizao

Art. 586. A pessoa jurdica dever destacar contabilmente, com subttulos por natureza de
gastos, as despesas constantes do programa de alimentao do trabalhador.

Subseo IV
Descumprimento do Programa

Art. 587. A execuo inadequada dos programas de alimentao do trabalhador ou o desvio

ou desvirtuamento de suas finalidades acarretar a perda do incentivo fiscal e a aplicao das penalidades
previstas neste Decreto.

Subseo V
Pessoa Jurdica Instalada na rea de Atuao da SUDENE ou da SUDAM

Art. 588. A pessoa jurdica beneficiada com iseno do imposto na forma dos arts. 546,
547, 554 ou 555 e que executar programa de alimentao do trabalhador, nos termos desta Seo, poder
utilizar o incentivo fiscal previsto no art. 581, calculado dentro dos limites fixados para as demais pessoas
jurdicas, considerado o imposto que seria devido (art. 541) caso no houvesse a iseno (Lei n 6.542, de
28 de junho de 1978, art. 1).

Pargrafo nico. A base de clculo para o incentivo ser o total dos dispndios
comprovadamente realizados em conformidade com projetos previamente aprovados pelo Ministrio do
Trabalho (Lei n 6.542, de 1978, art. 1, pargrafo nico).

Art. 589. A utilizao do incentivo facultada no artigo anterior far-se- mediante

constituio de crdito para pagamento do imposto sobre produtos industrializados devido em razo das
operaes da pessoa jurdica (Lei n 6.542, de 1978, art. 2).
 204.

1 Caso no haja possibilidade de aproveitamento do incentivo na forma deste artigo, a

pessoa jurdica far jus a ressarcimento da importncia correspondente com recursos de dotao
oramentria prpria do Ministrio do Trabalho (Lei n 6.542, de 1978, art. 2, pargrafo nico).

2 Compete ao Ministro de Estado da Fazenda baixar as instrues necessrias para a

execuo do disposto nesta Subseo (Lei n 6.542, de 1978, art. 3).

Seo II
Vale-transporte

Disposio Transitria

Art. 590. O excesso relativo ao incentivo de deduo do vale-transporte, apurado nos anos-
calendrio de 1996 e 1997, poder ser deduzido do imposto devido em at dois anos-calendrio
subseqentes ao da apurao, observado o limite de oito por cento do imposto devido.

CAPTULO II
FUNDO DE AMPARO CRIANA E AO ADOLESCENTE

Art. 591. A pessoa jurdica poder deduzir do imposto devido, em cada perodo de
apurao, o total das doaes efetuadas aos fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente - nacional,
estaduais ou municipais - devidamente comprovadas, obedecidos os limites estabelecidos pelo Poder
Executivo, vedada a deduo como despesa operacional (Lei n 8.069, de 13 de julho de 1990, art. 260,
Lei n 8.242, de 12 de outubro de 1991, art. 10, e Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso VI).

CAPTULO III
APLICAO DO IMPOSTO EM INVESTIMENTOS REGIONAIS

Seo I
Disposies Gerais

Subseo I
Opo na Declarao

Art. 592. A pessoa jurdica tributada com base no lucro real poder optar pela aplicao de
parcelas do imposto de renda devido, nos termos do disposto neste Captulo, em incentivos fiscais
especificados nos arts. 609, 611 e 613 (Decreto-Lei n 1.376, de 12 de dezembro de 1974, art. 1).

Art. 593. O valor do imposto recolhido na forma dos arts. 454 e 455, mantidas as demais
disposies sobre a matria, integrar o clculo dos incentivos fiscais destinados ao FINOR, FINAM e
FUNRES (Lei n 8.541, de 1992, art. 11).

Art. 594. Os incentivos a que se refere este Captulo no se aplicam aos impostos devidos
por lanamento de ofcio ou suplementar, observado ainda o disposto no 11 do art. 394 (Lei n 4.239, de
1963, art. 18, 5, alnea a , e Decreto-Lei n 756, de 1969, art. 1, 6).

Subseo II
Fundos de Investimentos

Disposies Gerais

Art. 595. As dedues do imposto feitas em conformidade com este Captulo sero
aplicadas, conforme o caso, no Fundo de Investimentos do Nordeste - FINOR, no Fundo de Investimentos
 205.

da Amaznia - FINAM e no Fundo de Recuperao Econmica do Estado do Esprito Santo - FUNRES

(Decreto-Lei n 880, de 18 de setembro de 1969, art. 1, Decreto-Lei n 1.376, de 1974, arts. 2 e 3,
Decreto-Lei n 2.304, de 21 de novembro de 1986, art. 1, Decreto-Lei n 2.397, de 1987, art. 12, inciso
II, e Lei n 7.714, de 1988, art. 1, incisos I e II).

FINOR

Art. 596. O FINOR ser administrado e operado pelo Banco do Nordeste do Brasil S.A. -
BNB, sob a superviso da SUDENE (Decreto-Lei n 1.376, de 1974, arts. 2 e 5).

FINAM

Art. 597. O FINAM ser administrado e operado pelo Banco da Amaznia S.A. - BASA,
sob a superviso da SUDAM (Decreto-Lei n 1.376, de 1974, arts. 2 e 6).

FUNRES

Art. 598. O FUNRES ser administrado e disciplinado pelo Grupo Executivo para a
Recuperao Econmica do Estado do Esprito Santo - GERES (Decreto-Lei n 880, de 1969, art. 7).

Subseo III
Limites das Aplicaes

Art. 599. Sem prejuzo do limite especfico para cada incentivo, o conjunto das aplicaes
de que trata este Captulo no poder exceder, em cada perodo de apurao, os percentuais a seguir
indicados do imposto devido pela pessoa jurdica (Decreto-Lei n 1.376, de 1974, art. 11, 3, e Lei n
9.532, de 1997, art. 2):

I - trinta por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de

janeiro de 1998 at 31 de dezembro de 2003;
II - vinte por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de
janeiro de 2004 at 31 de dezembro de 2008;
III - dez por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de
janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013.

Pargrafo nico. Para efeito do disposto neste artigo, considera-se imposto devido aquele
calculado de acordo com o art. 541, acrescido daqueles referidos nos arts. 454 e 455, e diminudo do
imposto deduzido a ttulo de incentivo:

I - a programas de alimentao ao trabalhador (art. 581);

II - ao vale-transporte (art. 590), at 31 de dezembro de 1999, se for o caso;
III - ao desenvolvimento tecnolgico industrial (arts. 496 e 504, inciso I);
IV - s atividades culturais e artsticas (art. 476);
V - atividade audiovisual (art. 484);
VI - ao Fundo do Amparo da Criana e do Adolescente (art. 591);
VII - de reduo ou iseno do imposto (arts. 546, 547, 551, 554, 555, 559, 562, 564, 567
e 574);
VIII - de reduo por reinvestimento no caso de empresas instaladas nas regies da
SUDAM e da SUDENE (art. 612).
 206.

Art. 600. O direito aplicao em incentivos fiscais previstos neste Decreto ser sempre
assegurado s pessoas jurdicas, qualquer que tenha sido a importncia descontada na fonte a ttulo de
antecipao do imposto devido na declarao de rendimentos (Decreto-Lei n 1.089, de 1970, art. 8).

Subseo IV
Procedimentos de Aplicao

Opo e Recolhimento do Incentivo

Art. 601. As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real podero manifestar a opo
pela aplicao do imposto em investimentos regionais (arts. 609, 611 e 613) na declarao de rendimentos
ou no curso do ano-calendrio, nas datas de pagamento do imposto com base no lucro estimado (art. 222),
apurado mensalmente, ou no lucro real, apurado trimestralmente (Lei n 9.532, de 1997, art. 4).

1 A opo, no curso do ano-calendrio, ser manifestada mediante o recolhimento, por

meio de documento de arrecadao (DARF) especfico, de parte do imposto sobre a renda de valor
equivalente a at (Lei n 9.532, de 1997, art. 4, 1):

I - dezoito por cento para o FINOR e FINAM e vinte e cinco por cento para o FUNRES, a
partir de janeiro de 1998 at dezembro de 2003;
II - doze por cento para o FINOR e FINAM e dezessete por cento para o FUNRES, a
partir de janeiro de 2004 at dezembro de 2008;
III - seis por cento para o FINOR e FINAM e nove por cento para o FUNRES, a partir de
janeiro de 2009 at dezembro de 2013.

2 No DARF a que se refere o pargrafo anterior, a pessoa jurdica dever indicar o

cdigo de receita relativo ao fundo pelo qual houver optado (Lei n 9.532, de 1997, art. 4, 2).

3 Os recursos de que trata este artigo sero considerados disponveis para aplicao nas
pessoas jurdicas destinatrias (Lei n 9.532, de 1997, art. 4, 3).

4 A liberao, no caso das pessoas jurdicas a que se refere o art. 606, ser feita vista de
DARF especfico, observadas as normas expedidas pela Secretaria da Receita Federal (Lei n 9.532, de
1997, art. 4, 4).

5 A opo manifestada na forma deste artigo irretratvel, no podendo ser alterada (Lei
n 9.532, de 1997, art. 4, 5).

6 Se os valores destinados para os fundos, na forma deste artigo, excederem o total a que
a pessoa jurdica tiver direito, apurado na declarao de rendimentos, a parcela excedente ser considerada
(Lei n 9.532, de 1997, art. 4, 6):

I - em relao s empresas de que trata o art. 606, como recursos prprios aplicados no
respectivo projeto;
II - pelas demais empresas, como subscrio voluntria para o fundo destinatrio da opo
manifestada no DARF.

7 Na hiptese de pagamento a menor de imposto em virtude de excesso de valor

destinado para os fundos, a diferena dever ser paga com acrscimo de multa e juros, calculados de
conformidade com a legislao do imposto de renda (Lei n 9.532, de 1997, art. 4, 7).
 207.

8 Fica vedada, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de

janeiro de 2014, a opo pelos benefcios fiscais de que trata este artigo (Lei n 9.532, de 1997, art. 4,
8).

Destinao de Parte da Aplicao ao PIN e ao PROTERRA

Art. 602. At 31 de dezembro de 1999, das quantias correspondentes s opes para

aplicao, nos termos deste Captulo, no FINOR (art. 609) e no FINAM (art. 611), sero deduzidos
proporcionalmente s diversas destinaes dos incentivos fiscais na declarao de rendimentos:

I - vinte e quatro por cento, que sero creditados diretamente em conta do Programa de
Integrao Nacional - PIN, para financiar o plano de obras de infra-estrutura nas reas de atuao da
SUDENE e da SUDAM e promover sua mais rpida integrao economia nacional (Decreto-Lei n
1.106, de 16 de junho de 1970, arts. 1 e 5, Decreto-Lei n 2.397, de 1987, art. 13, pargrafo nico, e Lei
n 8.167, de 1991, art. 2);
II - dezesseis por cento, que sero creditados diretamente em conta do Programa de
Redistribuio de Terras e de Estmulo Agro-Indstria do Norte e do Nordeste - PROTERRA, com o
objetivo de promover o mais fcil acesso do homem terra, criar melhores condies de emprego de mo-
de-obra e fomentar a agro-indstria nas reas de atuao da SUDENE e da SUDAM (Decreto-Lei n
1.179, de 6 de julho de 1971, arts. 1 e 6, Decreto-Lei n 2.397, de 1987, art. 13, pargrafo nico, e Lei
n 8.167, de 1991, art. 2).

Certificados de Investimentos

Art. 603. A Secretaria da Receita Federal, com base nas opes exercidas pelos
contribuintes e no controle dos recolhimentos, encaminhar, para cada ano-calendrio, aos Fundos
referidos no art. 595, registros de processamento eletrnico de dados que constituiro ordens de emisso
de certificados de investimentos, em favor das pessoas jurdicas optantes (Decreto-Lei n 1.376, de 1974,
art. 15, e Decreto-Lei n 1.752, de 31 de dezembro de 1979, art. 1).

1 As ordens de emisso de que trata este artigo tero seus valores calculados,
exclusivamente, com base nas parcelas do imposto recolhidas dentro do exerccio financeiro e os
certificados emitidos correspondero a quotas dos fundos de investimento (Decreto-Lei n 1.376, de 1974,
art. 15, 1, e Decreto-Lei n 1.752, de 1979, art. 1).

2 As quotas previstas no pargrafo anterior sero nominativas, podero ser negociadas

por seu titular, ou por mandatrio especial, e tero sua cotao realizada diariamente pelos bancos
operadores (Decreto-Lei n 1.376, de 1974, art. 15, 2, Decreto-Lei n 1.752, de 1979, art. 1, e Lei n
8.021, de 1990, art. 2).

3 As quotas dos fundos de investimento tero validade para fins de cauo junto aos
rgos pblicos federais, da administrao direta ou indireta, pela cotao diria referida no 2 (Decreto-
Lei n 1.376, de 1974, art. 15, 4, e Decreto-Lei n 1.752, de 1979, art. 1).

4 Revertero para os fundos de investimento os valores das ordens de emisso cujos

ttulos pertinentes no forem procurados pelas pessoas jurdicas optantes at o dia 30 de setembro do
terceiro ano subseqente ao ano-calendrio a que corresponder a opo (Decreto-Lei n 1.376, de 1974,
art. 15, 5, e Decreto-Lei n 1.752, de 1979, art. 1).

5 A Secretaria da Receita Federal, com base nas opes exercidas pelos contribuintes e
no controle dos recolhimentos, expedir, em cada ano-calendrio, pessoa jurdica optante, extrato de
 208.

conta corrente contendo os valores efetivamente considerados como imposto e como aplicao nos fundos
de investimento (Decreto-Lei n 1.752, de 1979, art. 3).

Art. 604. No sero consideradas, para efeito de clculo das ordens de emisso de
certificados de investimentos, as opes inferiores a oito reais e vinte e oito centavos (Decreto-Lei n
1.752, de 1979, art. 2, e Lei n 9.249, de 1995, art. 30).

Converso em Ttulos

Art. 605. Os certificados de investimentos podero ser convertidos, mediante leiles

especiais realizados nas bolsas de valores, em ttulos pertencentes s carteiras dos Fundos, de acordo com
suas respectivas cotaes (Lei n 8.167, de 1991, art. 8).

Pargrafo nico. Os certificados de investimentos referidos neste artigo podero ser

escriturais, mantidos em conta de depsito junto aos bancos operadores (Lei n 8.167, de 1991, art. 8,
3).

Destinao a Projeto Prprio

Art. 606. As Agncias de Desenvolvimento Regional e os bancos operadores asseguraro s

pessoas jurdicas ou grupos de empresas coligadas que, isolada ou conjuntamente, detenham, pelo menos,
cinqenta e um por cento do capital votante de sociedade titular de projeto beneficirio do incentivo, a
aplicao, nesse projeto, de recursos equivalentes a setenta por cento do valor das opes de que tratam
os arts. 609, 611 e 613 (Lei n 8.167, de 1991, art. 9).

1 Na hiptese de que trata este artigo, sero obedecidos os limites de incentivos fiscais
constantes do esquema financeiro aprovado para o projeto, ajustado ao Oramento Anual dos Fundos (Lei
n 8.167, de 1991, art. 9, 1).

2 Nos casos de participao conjunta, ser obedecido o limite mnimo de dez por cento
do capital votante para cada pessoa jurdica ou grupo de empresas coligadas, a ser integralizado com
recursos prprios (Lei n 8.167, de 1991, art. 9, 2).

3 Relativamente aos projetos privados, no governamentais, voltados para a construo e

explorao de vias de comunicao e transporte e de complexos energticos considerados prioritrios para
o desenvolvimento regional, o limite mnimo de que trata o pargrafo anterior ser de cinco por cento (Lei
n 8.167, de 1991, art. 9, 4).

4 Consideram-se empresas coligadas, para fins do disposto neste artigo, aquelas cuja
maioria do capital votante seja controlada, direta ou indiretamente, pela mesma pessoa fsica ou jurdica,
compreendida tambm, esta ltima, como integrante do grupo (Lei n 8.167, de 1991, art. 9, 5).

5 Os investidores que se enquadrarem na hiptese deste artigo devero comprovar essa

situao antecipadamente aprovao do projeto (Lei n 8.167, de 1991, art. 9, 6).

6 A aplicao dos recursos dos Fundos relativos s pessoas jurdicas ou grupos de

empresas coligadas que se enquadrarem na hiptese deste artigo ser realizada (Lei n 8.167, de 1991, art.
9, 7, e Medida Provisria n 1.740-29, de 11 de maro de 1999, art. 3):

I - quando o controle acionrio ocorrer de forma isolada, sob a modalidade de aes

ordinrias ou preferenciais, observadas as normas das sociedades por aes;
II - nos casos de participao conjunta minoritria, sob a modalidade de aes ou
debntures conversveis ou no em aes.
 209.

7 As pessoas jurdicas que tenham assegurado a aplicao em projetos prprios, na forma

deste artigo, podero destinar, mediante indicao, no Documento de Arrecadao de Receitas Federais -
DARF, do cdigo de receita exclusivo do fundo ou dos fundos beneficirios, uma parcela do imposto,
pago por estimativa, de valor equivalente a (Lei n 9.532, de 1997, art. 4, 1):

I - dezoito por cento para o FINOR e FINAM e vinte e cinco por cento, para o FUNRES, a
partir de 1 de janeiro de 1998, at 31 de dezembro de 2003;
II - doze por cento para o FINOR e FINAM e dezessete por cento para o FUNRES, a
partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de dezembro de 2008;
III - seis por cento para o FINOR e FINAM e nove por cento para o FUNRES, a partir de
1 de janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013.

8 Ocorrendo destinao para os fundos em valor superior s opes calculadas com base
na apurao anual informada na declarao de rendimentos, a parcela excedente no ser considerada
como imposto, mas como parcela de recursos prprios aplicada no respectivo projeto.

Intransferibilidade do Investimento

Art. 607. As aes adquiridas na forma do caput do artigo anterior, bem assim as de que
trata o 2 do mesmo artigo, sero nominativas e intransferveis, at a data de emisso do certificado de
implantao do projeto pela agncia de desenvolvimento competente (Decreto-Lei n 1.376, de 1974, art.
19, e Decreto-Lei n 2.304, de 1986, art. 1).

1 Excepcionalmente, em casos de falncia, liquidao do acionista ou se for

justificadamente imprescindvel para o bom andamento do projeto, a agncia de desenvolvimento poder
autorizar a alienao das aes a que se refere este artigo (Decreto-Lei n 1.376, de 1974, art. 19, 1, e
Decreto-Lei n 2.304, de 1986, art. 1).

2 Sero nulos de pleno direito os atos ou contratos que tenham por objeto a onerao, a
alienao ou promessa de alienao, a qualquer ttulo, das aes a que se refere este artigo, celebrados
antes do trmino do prazo do perodo de inalienabilidade ou sem observncia do disposto no pargrafo
anterior (Decreto-Lei n 1.376, de 1974, art. 19, 2, e Decreto-Lei n 2.304, de 1986, art. 1).

Intransferibilidade de Rendimentos para o Exterior

Art. 608. Os lucros ou rendimentos derivados de investimentos feitos com as parcelas do

imposto devido, nos termos deste Captulo, no podero ser transferidos para o exterior, direta ou
indiretamente, a qualquer ttulo, sob pena de revogao dos aludidos incentivos e exigibilidade das parcelas
no efetivamente pagas do imposto, acrescidas de multa de dez por cento ao ano, sem prejuzo das demais
sanes especficas para o no recolhimento do imposto (Decreto-Lei n 1.376, de 1974, art. 11, 5, e
Decreto-Lei n 1.563, de 29 de julho de 1977, art. 1).

1 O disposto neste artigo no impede a remessa para o exterior da remunerao

correspondente a investimentos de capital estrangeiro, eventualmente admitidos no projeto beneficiado,
sempre que ditos investimentos revistam a forma de participao de capital e tenham sido devidamente
autorizados pelos rgos governamentais competentes e a remunerao obedea aos limites e condies
legalmente estabelecidos (Decreto-Lei n 1.376, de 1974, art. 11, 6, e Decreto-Lei n 1.563, de 1977,
art. 1).

2 A proibio de que trata este artigo no impede que os lucros ou rendimentos

derivados dos investimentos feitos com o produto dos incentivos fiscais sejam aplicados na aquisio de
equipamentos, sem similar nacional, oriundos do exterior, mediante aprovao da agncia de
 210.

desenvolvimento regional ou setorial respectiva, quando for o caso (Decreto-Lei n 1.376, de 1974, art.
11, 7, e Decreto-Lei n 1.563, de 1977, art. 1).

Seo II
Deduo do Imposto para Investimento na rea da SUDENE

Art. 609. A pessoa jurdica, mediante indicao em sua declarao de rendimentos, poder
optar pela aplicao de percentuais do imposto devido, na forma a seguir indicada, no FINOR, em projetos
considerados de interesse para o desenvolvimento econmico dessa regio pela SUDENE, inclusive os
relacionados com pesca, turismo, florestamento e reflorestamento localizados nessa rea (Decreto-Lei n
1.376, de 1974, art. 11, inciso I, Decreto-Lei n 1.478, de 26 de agosto de 1976, art. 1, Decreto-Lei n
2.397, de 1987, art. 12, inciso III, Lei n 8.167, de 1991, arts. 1, inciso I, e 23, e Lei n 9.532, de 1997,
art. 2):

I - trinta por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de

janeiro de 1998 at 31 de dezembro de 2003;
II - vinte por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de
janeiro de 2004 at 31 de dezembro de 2008;
III - dez por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de
janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013.

Pargrafo nico. Fica extinto, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir
de 1 de janeiro de 2014, o benefcio fiscal de que trata este artigo (Lei n 9.532, de 1997, art. 2, 2).

Art. 610. Em substituio faculdade prevista no artigo anterior, as empresas

concessionrias de energia eltrica nos Estados abrangidos, total ou parcialmente, pela ao da SUDENE,
podero descontar at cinqenta por cento do valor do imposto devido, para fins de investimento ou
aplicao em projetos de energia eltrica (Lei n 5.508, de 1968, art. 97).

1 Consideram-se projetos de energia eltrica, para os fins previstos neste artigo, os

localizados na rea de atuao da SUDENE, que se destinem gerao, transmisso, distribuio e
eletrificao rural, declarados, pela autarquia, de interesse para o desenvolvimento do Nordeste (Lei n
5.508, de 1968, art. 97).

2 Nas empresas cujo controle acionrio seja de propriedade direta ou indireta de pessoas
fsicas ou jurdicas residentes ou com sede no exterior ou caracterizadas como de capital estrangeiro na
forma da legislao especfica em vigor, o valor dos recursos a que se refere este artigo no poder
ultrapassar, em qualquer hiptese, o montante de recursos prprios aplicados no projeto.

Seo III
Deduo do Imposto para Investimento na rea da SUDAM

Art. 611. A pessoa jurdica, mediante indicao em sua declarao de rendimentos, poder
optar pela aplicao de percentuais do imposto devido, na forma a seguir indicada no FINAM, em projetos
considerados de interesse para o desenvolvimento econmico dessa regio pela SUDAM, inclusive os
relacionados com pesca, turismo, florestamento e reflorestamento localizados nessa rea (Decreto-Lei n
1.376, de 1974, art. 11, inciso I, Decreto-Lei n 1.478, de 1976, art. 1, Decreto-Lei n 2.397, de 1987,
art. 12, inciso III, Lei n 8.167, de 1991, arts. 1, inciso I, e 23, e Lei n 9.532, de 1997, art. 2):

I - trinta por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de

janeiro de 1998 at 31 de dezembro de 2003;
 211.

II - vinte por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de

janeiro de 2004 at 31 de dezembro de 2008;
III - dez por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de
janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013.

Pargrafo nico. Fica extinto, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir
de 1 de janeiro de 2014, o benefcio fiscal de que trata este artigo (Lei n 9.532, de 1997, art. 2, 2).

Seo IV
Depsitos para Reinvestimento

Art. 612. As empresas que tenham empreendimentos industriais e agro-industriais, inclusive

os de construo civil, em operao nas reas de atuao da SUDENE e da SUDAM, podero depositar
no Banco do Nordeste do Brasil S/A e no Banco da Amaznia S/A, respectivamente, para reinvestimento,
os percentuais a seguir indicados, do imposto devido pelos referidos empreendimentos, calculados sobre o
lucro da explorao (art. 544), acrescidos de cinqenta por cento de recursos prprios, ficando, porm, a
liberao desses recursos condicionada aprovao, pelas Agncias do Desenvolvimento Regional, dos
respectivos projetos tcnicos econmicos de modernizao ou complementao de equipamento (Lei n
8.167, de 1991, arts. 1, inciso II, 19 e 23, Lei n 8.191, de 1991, art. 4, e Lei n 9.532, de 1997, art. 2):

I - trinta por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de

janeiro de 1998 at 31 de dezembro de 2003;
II - vinte por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de
janeiro de 2004 at 31 de dezembro de 2008;
III - dez por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de
janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013.

1 O depsito referido neste artigo dever ser efetuado no mesmo prazo fixado para
pagamento do imposto.

2 As parcelas no depositadas at o ltimo dia til do ano-calendrio subseqente ao de

apurao do lucro real correspondente sero recolhidas como imposto.

3 Em qualquer caso, a inobservncia do prazo importar recolhimento dos encargos

legais como receita da Unio.

4 Na hiptese de o projeto no ser aprovado, caber ao banco operador devolver

empresa depositante a parcela de recursos prprios e recolher Unio o valor depositado como incentivo
(Lei n 8.167, de 1991, art. 19, 3).

5 O incentivo deste artigo no pode ser usufrudo cumulativamente com outro idntico,
salvo quando expressamente autorizado em lei (Lei n 8.191, de 1991, art. 5).

6 Fica extinto, relativamente ao perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro

de 2014, o benefcio fiscal de que trata este artigo (Lei n 9.532, de 1997, art. 2, 2).

Seo V
Deduo do Imposto para Investimento na rea do Estado do Esprito Santo

Art. 613. A pessoa jurdica domiciliada no Estado do Esprito Santo, mediante indicao em
sua declarao de rendimentos, poder optar pela aplicao dos percentuais do imposto devido, a seguir
indicados, no FUNRES, na forma prescrita em regulamento (Decreto-Lei n 880, de 1969, art. 4,
 212.

Decreto-Lei n 1.376, de 1974, art. 11, inciso V, Lei n 8.167, de 1991, arts. 1, inciso I, e 23, e Lei n
9.532, de 1997, art. 2, 1):

I - vinte e cinco por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1
de janeiro de 1998 at 31 de dezembro de 2003;
II - dezessete por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1
de janeiro de 2004 at 31 de dezembro de 2008;
III - nove por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de
janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013.

Pargrafo nico. Fica extinto, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir
de 1 de janeiro de 2014, o benefcio fiscal de que trata este artigo (Lei n 9.532, de 1997, art. 2, 2).

Seo VI
Pessoas Jurdicas Excludas do Gozo dos Incentivos

Art. 614. No podem se beneficiar da deduo dos incentivos de que trata este Captulo:

I - as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido (art. 516) (Lei n 9.532, de
1997, art. 11);
II - as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro arbitrado (art. 529) (Lei n 9.532, de
1997, art. 11);
III - as empresas instaladas em Zona de Processamento de Exportao - ZPE (art. 400)
(Decreto-Lei n 2.452, de 1988, art. 18);
IV - as microempresas - ME e empresas de pequeno porte - EPP, optantes pelo SIMPLES
(art. 185) (Lei n 9.317, de 1996, art. 5, 5);
V - as empresas referidas no 2 do art. 541, relativamente parcela do lucro inflacionrio
tributada alquota de seis por cento;
VI - as pessoas jurdicas com registro no Cadastro Informativo de crditos no quitados do
setor pblico federal - CADIN (Medida Provisria n 1.770-46, de 11 de maro de 1999, arts. 6, inciso II,
e 7).

Pargrafo nico. A concesso ou reconhecimento de qualquer incentivo ou benefcio fiscal,

relativos a tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal, fica condicionada
comprovao pelo contribuinte da quitao de tributos e contribuies federais (Lei n 9.069, de 1995, art.
60).

CAPTULO IV
DISPOSIES DIVERSAS

Seo I
Restrio ao Gozo dos Incentivos

Subseo I
Mora Contumaz no Pagamento de Salrios

Art. 615. A empresa em mora contumaz relativamente a salrios no poder ser favorecida
com qualquer benefcio de natureza fiscal, tributria ou financeira, por parte de rgos da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, ou de que estes participem (Decreto-Lei n 368, de 19 de
dezembro de 1968, art. 2).
 213.

1 Considera-se mora contumaz o atraso ou sonegao de salrios devidos a seus

empregados, por perodo igual ou superior a trs meses, sem motivo grave e relevante, excludas as causas
pertinentes ao risco do empreendimento (Decreto-Lei n 368, de 1968, art. 3, 2).

2 A deciso que concluir pela mora contumaz, apurada na forma da legislao especfica,
ser comunicada s autoridades fazendrias locais e ao Ministro de Estado da Fazenda pelo Ministrio do
Trabalho (Decreto-Lei n 368, de 1968, art. 3, 2).

Subseo II
Danos Qualidade Ambiental

Art. 616. Sem prejuzo das penalidades definidas pela legislao federal, estadual e
municipal, o no cumprimento das medidas necessrias preservao ou correo dos inconvenientes e
danos causados pela degradao da qualidade ambiental sujeitar os transgressores perda ou restrio de
benefcios e incentivos fiscais (Lei n 6.938, de 31 de agosto de 1981, art. 14, inciso II).

1 O ato declaratrio da perda ou restrio atribuio da autoridade administrativa que

concedeu os benefcios ou incentivos, cumprindo resoluo do Conselho Nacional do Meio Ambiente -
CONAMA (Lei n 6.938, de 1981, art. 14, 3).

2 Sujeitam-se s penalidades previstas neste artigo as pessoas jurdicas que, de qualquer

modo, degradarem reservas ou estaes ecolgicas, bem como outras reas declaradas de relevante
interesse ecolgico (Lei n 6.938, de 1981, art. 18, pargrafo nico).

Subseo III
Seguridade Social

Art. 617. A empresa que transgredir as normas da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991,
alm das outras sanes previstas, sujeitar-se-, nas condies em que dispuser o regulamento, reviso
de incentivos fiscais de tratamento tributrio especial (Lei n 8.212, de 1991, art. 95, 2).

Subseo IV
Perda dos Benefcios Fiscais

Art. 618. A prtica de atos que configurem crimes contra a ordem tributria (Lei n 8.137,
de 27 de dezembro de 1990), bem assim a falta de emisso de notas fiscais, nos termos da Lei n 8.846, de
1994, acarretaro pessoa jurdica infratora a perda, no ano-calendrio correspondente, dos incentivos e
benefcios de reduo ou iseno previstos na legislao tributria (Lei n 9.069, de 1995, art. 59).

Seo II
Indicao da Iseno ou Reduo na Declarao de Rendimentos

Art. 619. A pessoa jurdica que obtiver o reconhecimento de seu direito iseno de que
tratam os arts. 546, 547, 551, 554, 555, 559, 562, 564, 567 e 574 em cada perodo de apurao destacar
na sua declarao de rendimentos o valor da iseno ou reduo.
 214.

LIVRO III
TRIBUTAO NA FONTE E SOBRE OPERAES FINANCEIRAS

TTULO I
TRIBUTAO NA FONTE

CAPTULO I
RENDIMENTOS SUJEITOS TABELA PROGRESSIVA

Seo I
Incidncia

Disposies Gerais

Art. 620. Os rendimentos de que trata este Captulo esto sujeitos incidncia do imposto
na fonte, mediante aplicao de alquotas progressivas, de acordo com as seguintes tabelas em Reais:

I - relativamente aos fatos geradores que ocorrerem durante os anos-calendrio de 1998 e

1999 (Lei n 9.532, de 1997, art. 21):

BASE DE CLCULO ALQUOTA PARCELA A DEDUZIR DO

EM R$ % IMPOSTO EM R$
At 900,00 --- ---
Acima de 900,00 at 1.800,00 15 135,00
Acima de 1.800,00 27,5 360,00

II - relativamente aos fatos geradores que ocorrerem a partir de 1 de janeiro de 2000 (Lei
n 9.250, de 1995, art. 3, e Lei n 9.532, de 1997, art. 21, pargrafo nico):

BASE DE CLCULO EM ALQUOTA PARCELA A DEDUZIR DO

R$ % IMPOSTO EM R$
At 900,00 --- ---
Acima de 900,00 at 1.800,00 15 135,00
Acima de 1.800,00 25 315,00

1 O imposto de que trata este artigo ser calculado sobre os rendimentos efetivamente
recebidos em cada ms, observado o disposto no pargrafo nico do art. 38 (Lei n 9.250, de 1995, art. 3,
pargrafo nico).

2 O imposto ser retido por ocasio de cada pagamento e se, no ms, houver mais de um
pagamento, a qualquer ttulo, pela mesma fonte pagadora, aplicar-se- a alquota correspondente soma
dos rendimentos pagos pessoa fsica, ressalvado o disposto no art. 718, 1, compensando-se o imposto
anteriormente retido no prprio ms (Lei n 7.713, de 1988, art. 7, 1, e Lei n 8.134, de 1990, art. 3).

3 O valor do imposto retido na fonte durante o ano-calendrio ser considerado reduo

do apurado na declarao de rendimentos, ressalvado o disposto no art. 638 (Lei n 9.250, de 1995, art.
12, inciso V).

Adiantamentos de Rendimentos

Art. 621. O adiantamento de rendimentos correspondentes a determinado ms no estar

sujeito reteno, desde que os rendimentos sejam integralmente pagos no prprio ms a que se referirem,
 215.

momento em que sero efetuados o clculo e a reteno do imposto sobre o total dos rendimentos pagos
no ms.

1 Se o adiantamento referir-se a rendimentos que no sejam integralmente pagos no

prprio ms, o imposto ser calculado de imediato sobre esse adiantamento, ressalvado o rendimento de
que trata o art. 638.

2 Para efeito de incidncia do imposto, sero considerados adiantamentos quaisquer

valores fornecidos ao beneficirio, pessoa fsica, mesmo a ttulo de emprstimo, quando no haja previso,
cumulativa, de cobrana de encargos financeiros, forma e prazo de pagamento.

Remunerao Indireta

Art. 622. Integraro a remunerao dos beneficirios (Lei n 8.383, de 1991, art.74):

I - a contraprestao de arrendamento mercantil ou o aluguel ou, quando for o caso,

os respectivos encargos de depreciao:

a) de veculo utilizado no transporte de administradores, diretores, gerentes e seus

assessores ou de terceiros em relao pessoa jurdica;
b) de imvel cedido para uso de qualquer pessoa dentre as referidas na alnea
precedente;

II - as despesas com benefcios e vantagens concedidos pela empresa a

administradores, diretores, gerentes e seus assessores, pagos diretamente ou atravs da contratao
de terceiros, tais como:

a) a aquisio de alimentos ou quaisquer outros bens para utilizao pelo beneficirio

fora do estabelecimento da empresa;
b) os pagamentos relativos a clubes e assemelhados;
c) o salrio e respectivos encargos sociais de empregados postos disposio ou
cedidos, pela empresa, a administradores, diretores, gerentes e seus assessores ou de terceiros;
d) a conservao, o custeio e a manuteno dos bens referidos no inciso I.

Pargrafo nico. A falta de identificao do beneficirio da despesa e a no

incorporao das vantagens aos respectivos salrios dos beneficirios, implicar a tributao na
forma do art. 675.

Rendimentos Isentos

Art. 623. No esto sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte os rendimentos

especificados no art. 39.
 216.

Seo II
Rendimentos do Trabalho

Subseo I
Trabalho Assalariado

Pagos por Pessoa Fsica ou Jurdica

Art. 624. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, calculado na forma do art. 620,
os rendimentos do trabalho assalariado pagos por pessoas fsicas ou jurdicas (Lei n 7.713, de 1988, art.
7, inciso I).

Frias de Empregados

Art. 625. O clculo do imposto na fonte relativo a frias de empregados ser efetuado
separadamente dos demais rendimentos pagos ao beneficirio, no ms, com base na tabela progressiva
(art.620).

1 A base de clculo do imposto corresponder ao valor das frias pago ao empregado,

acrescido dos abonos previstos no art. 7, inciso XVII, da Constituio e no art. 143 da Consolidao das
Leis do Trabalho.

2 Na determinao da base de clculo, sero admitidas as dedues de que trata a Seo

VI deste Captulo.

Participao dos Trabalhadores nos Lucros das Empresas

Art. 626. As importncias recebidas pelos trabalhadores a ttulo de participao nos lucros
ou resultados das empresas, na forma da Medida Provisria n 1.769-55, de 1999, sero tributadas na
fonte, em separado dos demais rendimentos recebidos no ms, como antecipao do imposto devido na
declarao de rendimentos.

Ausentes no Exterior a Servio do Pas

Art. 627. As pessoas fsicas residentes ou domiciliadas no Brasil que recebam rendimentos
de trabalho assalariado, em moeda estrangeira, de autarquias ou reparties do Governo brasileiro,
situadas no exterior, esto sujeitas ao imposto na fonte mediante aplicao da tabela progressiva de que
trata o art. 620 (Lei n 9.250, de 1995, art. 5).

1 Os rendimentos em moeda estrangeira sero convertidos em Reais, mediante utilizao

do valor do dlar dos Estados Unidos da Amrica fixado para compra pelo Banco Central do Brasil para o
ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento do rendimento (Lei n 9.250, de
1995, art. 5, 1).

2 A base de clculo do imposto corresponde a vinte e cinco por cento do total dos
rendimentos do trabalho assalariado recebidos nas condies referidas neste artigo (Lei n 9.250, de 1995,
art. 5, 3).

3 Para determinao da base de clculo do imposto sero permitidas as dedues

referidas nos arts. 642, 643 e 644 (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, incisos II a V).

4 As dedues de que tratam os arts. 643 e 644 sero convertidas em Reais mediante a
utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da Amrica, fixado para venda pelo Banco Central do
 217.

Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao de pagamento do rendimento (Lei n
9.250, de 1995, art. 5, 2).

Subseo II
Trabalho No-assalariado

Pagos por Pessoa Jurdica

Art. 628. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, calculado na forma do art. 620,
os rendimentos do trabalho no-assalariado, pagos por pessoas jurdicas, inclusive por cooperativas e
pessoas jurdicas de direito pblico, a pessoas fsicas (Lei n 7.713, de 1988, art.7, inciso II).

Servios de Transporte, de Trator e Assemelhados, Pagos por Pessoa Jurdica

Art. 629. No caso de rendimentos pagos por pessoas jurdicas a pessoas fsicas pela
prestao de servios de transporte, em veculo prprio, locado ou adquirido com reserva de domnio ou
alienao fiduciria, o imposto na fonte previsto no art. 620 incidir sobre (Lei n 7.713, de 1988, art. 9):

I - quarenta por cento do rendimento bruto, decorrente do transporte de carga;

II - sessenta por cento do rendimento bruto, decorrente do transporte de passageiros.

Pargrafo nico. O percentual referido no inciso I aplica-se tambm sobre o rendimento

bruto da prestao de servios com trator, mquina de terraplenagem, colheitadeira e assemelhados (Lei n
7.713, de 1988, art. 9, pargrafo nico).

Garimpeiros

Art. 630. So tributveis dez por cento do rendimento total percebido por garimpeiros na
venda, a empresas legalmente habilitadas, de metais preciosos, pedras preciosas e semipreciosas, por eles
extrados (Lei n 7.713, de 1988, arts. 7, inciso II, e 10).

Seo III
Rendimentos de Aluguis e Royalties

Pagos por Pessoa Jurdica

Art. 631. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, calculado na forma do art. 620,
os rendimentos decorrentes de aluguis ou royalties pagos por pessoas jurdicas a pessoas fsicas (Lei n
7.713, de 1988, art. 7, inciso II).

Aluguel de Imveis

Art. 632. No integraro a base de clculo para incidncia do imposto, no caso de aluguis
de imveis (Lei n 7.739, de 1989, art. 14):

I - o valor dos impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o
rendimento;
II - o aluguel pago pela locao do imvel sublocado;
III - as despesas para cobrana ou recebimento do rendimento;
IV - as despesas de condomnio.
 218.

Seo IV
Rendimentos Diversos

Subseo I
Rendimentos Pagos por Entidades de Previdncia Privada

Art. 633. Os benefcios pagos a pessoas fsicas, pelas entidades de previdncia privada,
inclusive as importncias correspondentes ao resgate de contribuies, esto sujeitos incidncia do
imposto na fonte, calculado na forma do art. 620, ressalvado o disposto nos incisos XXXVIII e XLIV do
art. 39 (Lei n 9.250, de 1995, art. 33).

Subseo II
Resgates do Fundo de Aposentadoria Programada Individual - FAPI

Art. 634. Os resgates efetuados pelos quotistas do Fundo de Aposentadoria Programada

Individual - FAPI, institudo pela Lei n 9.477, de 1997, esto sujeitos incidncia do imposto na fonte,
calculado na forma do art. 620 (Lei n 9.250, de 1995, art. 33, e Lei n 9.532, de 1997, art. 11, 1).

Subseo III
Rendimentos de Partes Beneficirias

Atribudos a Pessoas Fsicas

Art. 635. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, calculado na forma do art. 620,
os interesses e quaisquer outros rendimentos de partes beneficirias pagos a pessoas fsicas (Lei n 7.713,
de 1988, art. 7, inciso II).

Subseo IV
Scios ou Titular de Microempresa e Empresa de Pequeno Porte, Optantes pelo SIMPLES

Art. 636. Os rendimentos efetivamente pagos aos scios ou ao titular da microempresa e

empresa de pequeno porte, correspondentes a pro labore, aluguis ou servios prestados sujeitam-se
incidncia do imposto na fonte, calculado na forma do art. 620 (Lei n 9.317, de 1996, art. 25).

Subseo V
Remuneraes, Gratificaes e Participaes dos Administradores

Art. 637. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, calculado na forma prevista no
art. 620, os rendimentos pagos aos titulares, scios, dirigentes, administradores e conselheiros de pessoas
jurdicas, a ttulo de remunerao mensal por prestao de servios, de gratificao ou participao no
resultado (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 99, Decreto-Lei n 1.814, de 28 de novembro de 1980, arts.
1 e 2, pargrafo nico, e Lei n 7.713, de 1988, art. 7, inciso II).

Subseo VI
Dcimo Terceiro Salrio

Art. 638. Os rendimentos pagos a ttulo de dcimo terceiro salrio (CF, art. 7, inciso VIII)
esto sujeitos incidncia do imposto na fonte com base na tabela progressiva (art. 620), observadas as
seguintes normas (Lei n 7.713, de 1988, art. 26, e Lei n 8.134, de 1990, art. 16):

I - no haver reteno na fonte, pelo pagamento de antecipaes;

II - ser devido, sobre o valor integral, no ms de sua quitao;
 219.

III - a tributao ocorrer exclusivamente na fonte e separadamente dos demais

rendimentos do beneficirio;
IV - sero admitidas as dedues previstas na Seo VI.

Subseo VII
Outros Rendimentos

Art. 639. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, calculado na forma do art. 620,
quaisquer outros rendimentos pagos por pessoa jurdica a pessoa fsica, para os quais no haja incidncia
especfica e no estejam includos entre aqueles tributados exclusivamente na fonte (Lei n 7.713, de 1988,
arts. 3, 4, e 7, inciso II).

Seo V
Rendimentos Recebidos Acumuladamente

Art. 640. No caso de rendimentos recebidos acumuladamente, o imposto na fonte incidir

sobre o total dos rendimentos pagos no ms, inclusive sua atualizao monetria e juros (Lei n 7.713, de
1988, art. 12, e Lei n 8.134, de 1990, art. 3).

Pargrafo nico. Poder ser deduzido, para fins de determinao da base de clculo sujeita
incidncia mensal do imposto, o valor das despesas com ao judicial necessrias ao recebimento dos
rendimentos, inclusive com advogados, se tiverem sido pagas pelo contribuinte, sem indenizao (Lei n
7.713, de 1988, art. 12).

Seo VI
Dedues

Subseo I
Disposies Gerais

Art. 641. Para determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto na
fonte (art.620), sero permitidas as dedues previstas nesta Seo (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, incisos
II a VI ).

Subseo II
Dependentes

Art. 642. Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto,

poder ser deduzida a quantia de noventa reais por dependente, observado o disposto nos pargrafos do
art. 77 (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, inciso III).

1 Caber ao contribuinte, no caso de rendimentos do trabalho assalariado, informar

fonte pagadora os dependentes que sero utilizados na determinao da base de clculo do imposto,
devendo o documento comprobatrio ser mantido pela fonte, disposio da fiscalizao.

2 No caber ao empregador responsabilidade sobre as informaes prestadas pelos

empregados, para efeito de desconto do imposto na fonte (Lei n 2.354, de 1954, art. 12).

3 Os dependentes comuns ao casal podero ser considerados na determinao da base de

clculo do imposto relativa a um ou outro cnjuge, vedada a concomitncia da deduo correspondente a
um mesmo dependente (Lei n 9.250, de 1995, art. 35, 2 e 4).
 220.

4 Na hiptese do pargrafo anterior, a declarao prevista no 1 dever ser subscrita

por ambos os cnjuges.

Subseo III
Penses Alimentcias

Art. 643. Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto,

podero ser deduzidas as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito
de Famlia, quando em cumprimento de deciso ou acordo judicial, inclusive a prestao de alimentos
provisionais (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, inciso II).

1 A partir do ms em que se iniciar essa deduo vedada a dedutibilidade, relativa ao

mesmo beneficirio, do valor correspondente a dependente.

2 O valor da penso alimentcia no utilizado, como deduo, no prprio ms de seu

pagamento, poder ser deduzido nos meses subseqentes.

3 Caber ao prestador da penso fornecer o comprovante do pagamento fonte

pagadora, quando esta no for responsvel pelo respectivo desconto.

Subseo IV
Contribuies Previdencirias

Trabalho Assalariado

Art. 644. Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto,

podero ser deduzidas (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, incisos IV e V):

I - as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e

dos Municpios;
II - as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Pas, cujo
nus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da
Previdncia Social.

Pargrafo nico. A deduo permitida pelo inciso II aplica-se exclusivamente base de

clculo relativa a rendimentos do trabalho com vnculo empregatcio, ou de administradores, assegurada,
nos demais casos, a deduo dos valores pagos a esse ttulo, por ocasio da apurao da base de clculo
do imposto devido no ano-calendrio (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, pargrafo nico).

Subseo V
Proventos de Aposentadoria e Penses de Maiores de 65 Anos

Art. 645. Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto,

poder ser deduzida a quantia de novecentos reais, correspondente parcela isenta (art. 39, XXXIV) dos
rendimentos provenientes de aposentadoria e penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma,
pagos pela Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, por qualquer
pessoa jurdica de direito pblico interno, ou por entidade de previdncia privada, a partir do ms em que o
contribuinte completar 65 anos de idade (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, inciso VI).
 221.

Seo VII
Base de Clculo do Imposto

Art. 646. A base de clculo do imposto na fonte, para aplicao da tabela progressiva
(art.620), ser a diferena entre (Lei n 9.250, de 1995, art. 4):

I - o somatrio de todos os rendimentos pagos, no ms, pela mesma fonte pagadora, exceto
os tributados exclusivamente na fonte e os isentos; e
II - as dedues permitidas na Seo VI.

CAPTULO II
RENDIMENTOS DE PESSOAS JURDICAS SUJEITOS A ALQUOTAS ESPECFICAS

Seo I
Rendimentos de Servios Profissionais Prestados por Pessoas Jurdicas

Pessoas Jurdicas no Ligadas

Art. 647. Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte, alquota de um e meio por
cento, as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas, civis ou
mercantis, pela prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional (Decreto-Lei n
2.030, de 9 de junho de 1983, art. 2, Decreto-Lei n 2.065, de 1983, art. 1, inciso III, Lei n 7.450,
de 1985, art. 52, e Lei n 9.064, de 1995, art. 6).

1 Compreendem-se nas disposies deste artigo os servios a seguir indicados:

1. administrao de bens ou negcios em geral (exceto consrcios ou fundos mtuos

para aquisio de bens);
2. advocacia;
3. anlise clnica laboratorial;
4. anlises tcnicas;
5. arquitetura;
6. assessoria e consultoria tcnica (exceto o servio de assistncia tcnica prestado a
terceiros e concernente a ramo de indstria ou comrcio explorado pelo prestador do servio);
7. assistncia social;
8. auditoria;
9. avaliao e percia;
10. biologia e biomedicina;
11. clculo em geral;
12. consultoria;
13. contabilidade;
14. desenho tcnico;
15. economia;
16. elaborao de projetos;
17. engenharia (exceto construo de estradas, pontes, prdios e obras assemelhadas);
 222.

18. ensino e treinamento;

19. estatstica;
20. fisioterapia;
21. fonoaudiologia;
22. geologia;
23. leilo;
24. medicina (exceto a prestada por ambulatrio, banco de sangue, casa de sade,
casa de recuperao ou repouso sob orientao mdica, hospital e pronto-socorro);
25. nutricionismo e diettica;
26. odontologia;
27. organizao de feiras de amostras, congressos, seminrios, simpsios e congneres;
28. pesquisa em geral;
29. planejamento;
30. programao;
31. prtese;
32. psicologia e psicanlise;
33. qumica;
34. radiologia e radioterapia;
35. relaes pblicas;
36. servio de despachante;
37. teraputica ocupacional;
38. traduo ou interpretao comercial;
39. urbanismo;
40. veterinria.

2 O imposto incide independentemente da qualificao profissional dos scios da

beneficiria e do fato desta auferir receitas de quaisquer outras atividades, seja qual for o valor dos
servios em relao receita bruta.

Pessoas Jurdicas Ligadas

Art. 648. Aplicar-se- a tabela progressiva prevista no art. 620 aos rendimentos brutos
referidos no artigo anterior, quando a beneficiria for sociedade civil prestadora de servios relativos a
profisso legalmente regulamentada, controlada, direta ou indiretamente (Decreto-Lei n 2.067, de 9 de
novembro de 1983, art. 3):

I - por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes ou controladores da pessoa jurdica que
pagar ou creditar os rendimentos; ou
II - pelo cnjuge, ou parente de primeiro grau, das pessoas fsicas referidas no inciso
anterior.
 223.

Servios de Limpeza, Conservao, Segurana, Vigilncia

e Locao de Mo-de-obra

Art. 649. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte alquota de um por cento os
rendimentos pagos ou creditados por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas civis ou mercantis pela
prestao de servios de limpeza, conservao, segurana, vigilncia e por locao de mo-de-obra
(Decreto-Lei n 2.462, de 30 de agosto de 1988, art. 3, e Lei n 7.713, de 1988, art. 55).

Tratamento do Imposto

Art. 650. O imposto descontado na forma desta Seo ser considerado antecipao do
devido pela beneficiria (Decreto-Lei n 2.030, de 1983, art. 2, 1).

Seo II
Mediao de Negcios, Propaganda e Publicidade

Art. 651. Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte, alquota de um e meio por
cento, as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas (Lei n 7.450,
de 1985, art. 53, Decreto-Lei n 2.287, de 23 de julho de 1986, art. 8, e Lei n 9.064, de 1995, art. 6):

I - a ttulo de comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela representao

comercial ou pela mediao na realizao de negcios civis e comerciais;
II - por servios de propaganda e publicidade.

1 No caso do inciso II, excluem-se da base de clculo as importncias pagas diretamente

ou repassadas a empresas de rdio e televiso, jornais e revistas, atribuda pessoa jurdica pagadora e
beneficiria responsabilidade solidria pela comprovao da efetiva realizao dos servios (Lei n 7.450,
de 1985, art. 53, pargrafo nico).

2 O imposto descontado na forma desta Seo ser considerado antecipao do devido

pela pessoa jurdica.

Seo III
Pagamentos a Cooperativas de Trabalho e Associaes Profissionais ou Assemelhadas

Art. 652. Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte alquota de um e meio por cento
as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a cooperativas de trabalho, associaes de
profissionais ou assemelhadas, relativas a servios pessoais que lhes forem prestados por associados destas
ou colocados disposio (Lei n 8.541, de 1992, art. 45, e Lei n 8.981, de 1995, art. 64).

1 O imposto retido ser compensado pelas cooperativas de trabalho, associaes ou

assemelhadas com o imposto retido por ocasio do pagamento dos rendimentos aos associados (Lei n
8.981, de 1995, art. 64, 1).

2 O imposto retido na forma deste artigo poder ser objeto de pedido de restituio,
desde que a cooperativa, associao ou assemelhada comprove, relativamente a cada ano-calendrio, a
impossibilidade de sua compensao, na forma e condies definidas em ato normativo do Ministro de
Estado da Fazenda (Lei n 8.981, de 1995, art. 64, 2).
 224.

Seo IV
Pagamentos Efetuados por rgos Pblicos Federais

Art. 653. Os pagamentos efetuados por rgos, autarquias e fundaes da administrao

pblica federal a pessoas jurdicas, pelo fornecimento de bens ou prestao de servios, esto sujeitos
incidncia do imposto, na fonte, na forma deste artigo, sem prejuzo da reteno relativa s contribuies
previstas no art. 64 da Lei n 9.430, de 1996.

1 O imposto de renda a ser retido ser determinado mediante a aplicao da alquota de

quinze por cento sobre o resultado da multiplicao do valor a ser pago pelo percentual de que trata o art.
223, aplicvel espcie de receita correspondente ao tipo de bem fornecido ou de servio prestado (Lei n
9.430, de 1996, art. 64, 5).

2 A obrigao pela reteno do rgo ou entidade que efetuar o pagamento (Lei n

9.430, de 1996, art. 64, 1).

3 O valor do imposto retido ser considerado como antecipao do que for devido pela
pessoa jurdica (Lei n 9.430, de 1996, art. 64, 3).

4 O valor retido correspondente ao imposto de renda somente poder ser compensado

com o que for devido em relao a esse imposto (Lei n 9.430, de 1996, art. 64, 4).

5 A reteno efetuada na forma deste artigo dispensa, em relao importncia paga, as

demais incidncias na fonte previstas neste Livro.

6 Os pagamentos efetuados s pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES no esto

sujeitos ao desconto do imposto de que trata este artigo.

CAPTULO III
RENDIMENTOS DE PARTICIPAES SOCIETRIAS

Seo I
Lucro Real

Subseo I
Lucros Apurados a partir de 1 de janeiro de 1996

Art. 654. Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do
ms de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, no
esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, nem integram a base de clculo do imposto do beneficirio,
pessoa fsica ou jurdica, domiciliado no Pas ou no exterior (Lei n 9.249, de 1995, art. 10).

Subseo II
Lucros Apurados nos Anos-calendrio de 1994 e 1995

Art. 655. Os dividendos, bonificaes em dinheiro, lucros e outros interesses, relativos aos
lucros apurados nos anos-calendrio de 1994 e 1995, quando pagos ou creditados a pessoas fsicas ou
jurdicas, residentes ou domiciliadas no Pas, esto sujeitos incidncia do imposto na fonte alquota de
quinze por cento (Lei n 8.849, de 1994, art. 2, e Lei n 9.064, de 1995, art. 1).
 225.

Tratamento Tributrio

Art. 656. O imposto descontado na forma do artigo anterior ser (Lei n 8.849, de 1994,
art. 2, 1, e Lei n 9.064, de 1995, art. 2):

I - deduzido do imposto devido na declarao de ajuste anual do beneficirio pessoa fsica,

assegurada a opo pela tributao exclusiva;
II - considerado como antecipao, compensvel com o imposto que a pessoa jurdica
beneficiria, tributada com base no lucro real, tiver de recolher relativo distribuio de dividendos,
bonificaes em dinheiro, lucros e outros interesses;
III - definitivo, nos demais casos.

1 A compensao a que se refere o inciso II poder ser efetuada com o imposto, que a
pessoa jurdica tiver que recolher, relativo reteno na fonte sobre a distribuio de lucros ou dividendos
a beneficirio residente ou domiciliado no exterior (Lei n 8.849, de 1994, art. 2, 2, e Lei n 9.064, de
1995, art. 2).

2 A incidncia prevista nesta Subseo alcana, exclusivamente, a distribuio de lucros

apurados na escriturao comercial por pessoa jurdica tributada com base no lucro real (Lei n 8.849, de
1994, art. 2, 4, e Lei n 9.064, de 1995, art. 2).

Restituio do Imposto por Incorporao de Lucros ao Capital

Art. 657. O beneficirio dos rendimentos de que trata esta Subseo, que, mediante prvia
comunicao Secretaria da Receita Federal, optar pela aplicao do valor dos lucros e dividendos
recebidos, na subscrio de aumento de capital de pessoa jurdica, poder requerer a restituio do
correspondente imposto retido na fonte por ocasio da distribuio (Lei n 8.849, de 1994, art. 8, e Lei n
9.064, de 1995, art. 2).

1 A restituio subordina-se ao atendimento cumulativo das seguintes condies (Lei n

8.849, de 1994, art. 8, e Lei n 9.064, de 1995, art. 2):

I - os recursos sejam aplicados, na subscrio do aumento de capital de pessoa jurdica

tributada com base no lucro real, no prazo de at noventa dias da data em que os rendimentos foram
distribudos ao beneficirio;

II - a incorporao, mediante aumento do capital social da pessoa jurdica receptora, ocorra

no prazo de at noventa dias da data em que esta recebeu os recursos.

2 A restituio do imposto ser efetuada no prazo de sessenta dias, contados da

incorporao a que se refere o inciso II do pargrafo anterior (Lei n 8.849, de 1994, art. 8, 2, e Lei n
9.064, de 1995, art. 2).

3 O valor do imposto a restituir, relativo aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de

janeiro de 1995, ser atualizado nos termos do art. 896, e demais disposies pertinentes (Lei n 8.849, de
1994, art. 8, 3, Lei n 9.064, de 1995, art. 2, e Lei n 9.250, de 1995, art. 39, 4).

4 Ao aumento de capital procedido nos termos deste artigo aplicam-se as normas do

artigo seguinte (Lei n 8.849, de 1994, art. 8, 4, e Lei n 9.064, de 1995, art. 2).

5 O Ministro de Estado da Fazenda poder expedir normas necessrias execuo do

disposto neste artigo (Lei n 8.849, de 1994, art. 8, 5, e Lei n 9.064, de 1995, art. 2).
 226.

Incorporao de Lucros ou Reservas ao Capital com Iseno do Imposto

Art. 658. Os aumentos de capital das pessoas jurdicas mediante incorporao de lucros ou
reservas no sofrero tributao do imposto na fonte (Lei n 8.849, de 1994, art. 3, e Lei n 9.064, de
1995, art. 2).

1 A iseno estabelecida neste artigo se estende aos scios, pessoas fsicas ou jurdicas,
beneficirias de aes, quotas ou quinhes resultantes do aumento do capital social, e ao titular da firma
ou empresa individual (Lei n 8.849, de 1994, art. 3, 2 , e Lei n 9.064, de 1995, art. 2).

2 O disposto no pargrafo anterior no se aplica se a pessoa jurdica, nos cinco anos

anteriores data da incorporao de lucros ou reservas ao capital, restituiu capital aos scios ou ao titular,
mediante reduo do capital social, caso em que o montante dos lucros ou reservas capitalizados ser
considerado, at o montante da reduo do capital, atualizado monetariamente at 31 de dezembro de
1995, como lucro ou dividendo distribudo, sujeito, na forma da legislao pertinente, tributao na fonte
e na declarao de rendimentos, quando for o caso, como rendimento dos scios, dos acionistas, ou do
titular da pessoa jurdica (Lei n 8.849, de 1994, art. 3, 3, Lei n 9.064, de 1995, art. 2, e Lei n 9.249,
de 1995, art. 4).

3 Se a pessoa jurdica, dentro dos cinco anos subseqentes data da incorporao de

lucros ou reservas, restituir capital social aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital social ou,
em caso de liquidao, sob a forma de partilha do acervo lquido, o capital restitudo considerar-se- lucro
ou dividendo distribudo, sujeito, nos termos da legislao pertinente, tributao na fonte e na declarao
de rendimentos, quando for o caso, como rendimento dos scios, dos acionistas ou do titular (Lei n
8.849, de 1994, art. 3, 4, e Lei n 9.064, de 1995, art. 2).

4 O disposto no pargrafo anterior no se aplica nos casos de (Lei n 8.849, de 1994, art.
3, 5, e Lei n 9.064, de 1995, art. 2):

I - aumento do capital social mediante incorporao de reserva de capital formada com gio
na emisso de aes, com o produto da alienao de partes beneficirias ou bnus de subscrio, ou com
correo monetria do capital;
II - reduo de capital em virtude de devoluo aos herdeiros da parte do scio falecido,
nas sociedades de pessoas;
III - rateio do acervo lquido da pessoa jurdica dissolvida, se o aumento de capital tiver
sido realizado com incorporao de aes ou quotas bonificadas por sociedade de que era scio ou
acionista;
IV - reembolso de aes, em virtude de exerccio, pelo acionista, de direito de retirada
assegurado pela Lei n 6.404, de 1976.

5 O disposto nos 2 e 3 no se aplica s sociedades de investimento isentas de

imposto (Lei n 8.849, de 1994, art. 3, 6, e Lei n 9.064, de 1995, art. 2).

6 A sociedade incorporadora e a resultante da fuso sucedem as incorporadas ou

fundidas, sem interrupo do prazo, na restrio de que tratam os 2 e 3 (Lei n 8.849, de 1994, art.
3, 7, e Lei n 9.064, de 1995, art. 2).

7 As sociedades constitudas por ciso de outra e a sociedade que absorver parcela de

patrimnio da sociedade cindida sucedem a esta, sem interrupo de prazo, na restrio de que tratam os
3 e 4 (Lei n 8.849, de 1994, art. 3, 8, e Lei n 9.064, de 1995, art. 2).
 227.

8 Nos casos dos 6 e 7, a restrio aplica-se ao montante dos lucros ou reservas

capitalizados, proporcional contribuio (Lei n 8.849, de 1994, art. 3, 9, e Lei n 9.064, de 1995, art.
2):

I - da sociedade incorporada ou fundida para o capital social da incorporadora ou resultante

da fuso; ou
II - de parcela do patrimnio lquido da sociedade cindida para o capital social da sociedade
que absorveu essa parcela.

Subseo III
Lucros Apurados no Ano-calendrio de 1993

Art. 659. Os lucros apurados no ano-calendrio de 1993, pelas pessoas jurdicas tributadas
com base no lucro real, no esto sujeitos incidncia do imposto na fonte quando distribudos a pessoas
fsicas ou jurdicas, residentes ou domiciliadas no Pas (Lei n 8.383, de 1991, art. 75).

Subseo IV
Lucros Apurados no Perodo de 1 de janeiro de 1989 a 31 de dezembro de 1992

Lucros Distribudos

Art. 660. Os lucros apurados em perodo-base encerrado entre 1 de janeiro de 1989 e 31

de dezembro de 1992, tributados na forma do art. 35 da Lei n 7.713, de 1988, quando distribudos, no
estaro sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte, ressalvado o disposto no inciso II do art. 693
(Lei n 7.713, de 1988, art. 36 e pargrafo nico).

Lucros Capitalizados

Art. 661. Os lucros ou reservas de lucros tributados na forma do art. 35 da Lei n 7.713, de
1988, quando capitalizados, no sofrero nova incidncia do imposto, observado o disposto no art. 700.

Seo II
Lucro Presumido

Subseo I
Resultados Apurados a partir de 1 de janeiro de 1996

Art. 662. Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do
ms de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro
presumido, no esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, nem integram a base de clculo do imposto
de renda do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica, domiciliado no Pas (Lei n 9.249, de 1995, art. 10).

Subseo II
Resultados Apurados no Ano-calendrio de 1995

Beneficirio Pessoa Fsica

Art. 663. Esto isentos do imposto os lucros e dividendos pagos a scios, acionistas ou
titular de empresa individual, que no ultrapassarem o valor que serviu de base de clculo do imposto de
renda da pessoa jurdica, deduzido do imposto correspondente (Lei n 8.981, de 1995, art. 46).

Pargrafo nico. Os lucros e dividendos que ultrapassarem o valor do lucro presumido

deduzido do imposto correspondente, sujeitam-se incidncia do imposto na fonte na forma do art. 620.
 228.

Subseo III
Resultados Apurados at 31 de dezembro de 1994

Beneficirio Pessoa Jurdica

Art. 664. No esto sujeitos incidncia do imposto na fonte os lucros efetivamente pagos
a scios ou acionistas, pessoas jurdicas, pelas empresas tributadas com base no lucro presumido.

Pargrafo nico. A parcela do lucro distribudo que ultrapassar o valor do lucro presumido,
deduzido do imposto sobre a renda correspondente, proporcional sua participao no capital social, ou
no resultado, se houver previso contratual, dever integrar:

I - o lucro lquido para efeito de determinao do lucro real;

II - os demais resultados e ganhos de capital das pessoas jurdicas que optarem pelo
recolhimento do imposto sobre a renda mensal, calculado por estimativa, ou se submeterem tributao
com base no lucro presumido ou arbitrado.

Beneficirio Pessoa Fsica

Art. 665. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, calculado na forma do art. 620,
os lucros efetivamente pagos a scios ou titular de empresa individual, tributados pelo regime do lucro
presumido, e escriturados no Livro Caixa ou nos livros de escriturao contbil, que ultrapassarem o valor
do lucro presumido deduzido do imposto correspondente (Lei n 8.541, de 1992, art. 20).

Seo III
Lucro Arbitrado

Subseo I
Resultados Apurados a partir de 1 janeiro de 1996

Art. 666. Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do
ms de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro
arbitrado, no esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, nem integram a base de clculo do imposto
sobre a renda do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica, domiciliada no Pas ou no exterior (Lei n 9.249, de
1995, art. 10).

Subseo II
Lucros Apurados at 31 de dezembro de 1995

Art. 667. Presume-se rendimento pago aos scios ou acionistas das pessoas jurdicas, na
proporo da participao do capital social, ou integralmente ao titular da empresa individual, o lucro
arbitrado deduzido do imposto de renda da pessoa jurdica e da contribuio social sobre o lucro (Lei n
8.383, de 1991, art. 41, 1 e 2, Lei n 8.541, de 1992, art. 22, Lei n 8.981, de 1995, art. 54, e Lei n
9.064, de 1995, art. 5).

Pargrafo nico. O rendimento referido neste artigo ser tributado exclusivamente na fonte:

I - alquota de vinte e cinco por cento sobre os fatos geradores ocorridos at 31 de

dezembro de 1993 (Lei n 8.541, de 1992, art. 22, pargrafo nico);
II - alquota de quinze por cento sobre os fatos geradores ocorridos nos anos-calendrio
de 1994 e 1995 (Lei n 8.981, de 1995, art. 54, 1, e Lei n 9.064, de 1995, art. 5, pargrafo nico).
 229.

Seo IV
Juros Sobre o Capital Prprio

Art. 668. Esto sujeitos ao imposto na fonte, alquota de quinze por cento, na data
do pagamento ou crdito, os juros calculados sobre as contas do patrimnio lquido, na forma
prevista no art. 347 (Lei n 9.249, de 1995, art. 9, 2).

1 O imposto retido na fonte ser considerado (Lei n 9.249, de 1995, art. 9, 3, e Lei
n 9.430, de 1996, art. 51, pargrafo nico):

I - antecipao do devido na declarao de rendimentos, no caso de beneficirio pessoa

jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado;
II - tributao definitiva, nos demais casos, inclusive se o beneficirio for pessoa jurdica
isenta.

2 No caso de beneficiria pessoa jurdica tributada com base no lucro real, o imposto de
que trata esta Seo poder ainda ser compensado com o retido por ocasio do pagamento ou crdito de
juros, a ttulo de remunerao de capital prprio, a seu titular, scios ou acionistas (Lei n 9.249, de 1995,
art. 9, 6).

Seo V
Rendimentos de Partes Beneficirias ou de Fundador

Atribudos a Pessoas Fsicas

Art. 669. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, calculado na forma do art. 620,
os interesses e quaisquer outros rendimentos de partes beneficirias ou de fundador pagos a pessoas fsicas
(Lei n 7.713, de 1988, art. 7, inciso II).

Atribudos a Pessoas Jurdicas

Art. 670. Os rendimentos de partes beneficirias ou de fundador pagos ou creditados a

pessoas jurdicas esto sujeitos incidncia do imposto na fonte alquota de quinze por cento (Decreto-
Lei n 1.979, de 28 de dezembro de 1982, art. 3).

1 dispensado o desconto na fonte quando o beneficirio for pessoa jurdica (Decreto-

Lei n 1.979, de 1982, art. 3, 1):

I - cujas aes sejam negociadas em bolsa ou no mercado de balco;

II - cuja maioria do capital pertena, direta ou indiretamente, a pessoa ou pessoas jurdicas
cujas aes sejam negociadas em bolsa ou no mercado de balco;
III - imune ou isenta do imposto de renda;
IV - cuja maioria do capital pertena a pessoa jurdica imune ou isenta.

2 O disposto no pargrafo anterior no se aplica quando a pessoa jurdica isenta for

entidade de previdncia privada (art. 175) (Decreto-Lei n 2.065, de 1983, art. 6, 1).

Tratamento do Imposto

Art. 671. O imposto retido na forma desta Seo ser considerado (Lei n 9.250, de 1995,
art. 12, inciso V, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 1, 2, 4, inciso III, 25 e 27):
 230.

I - antecipao do devido pelo beneficirio, no caso de pessoa fsica ou pessoa jurdica

tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado;
II - devido exclusivamente na fonte, nos demais casos, inclusive se o beneficirio for pessoa
jurdica isenta.

CAPTULO IV
RENDIMENTOS DIVERSOS

Seo I
Omisso de Receita

Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de janeiro de 1996

Art. 672. A partir de 1 de janeiro de 1996, verificada omisso de receita, a tributao

dever ser efetuada na forma dos arts. 288, 528 e 537, conforme o caso (Lei n 9.249, de 1995, art. 24).

Fatos Geradores Ocorridos nos Anos-calendrio de 1993 a 1995

Art. 673. Est sujeita incidncia do imposto, exclusivamente na fonte, a receita omitida ou
a diferena verificada na determinao dos resultados da pessoa jurdica nos anos-calendrio de 1993 a
1995 por qualquer procedimento que implique reduo indevida do lucro lquido, a qual ser considerada
automaticamente recebida pelos scios, acionistas ou titular de empresa individual, sem prejuzo da
incidncia do imposto da pessoa jurdica, alquota de (Lei n 8.541, de 1992, art. 44, e Lei n 8.981, de
1995, art. 62):

I - de vinte e cinco por cento, em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de
janeiro de 1993 at 31 de dezembro de 1994;
II - de trinta e cinco por cento, em relao aos fatos geradores ocorridos no ano-calendrio
de 1995.

1 Para efeito da incidncia de que trata este artigo, considera-se ocorrido o fato gerador
(Lei n 8.541, de 1992, art. 44, 1, e Lei n 9.064, de 1995, art. 3):

I - no ms da omisso ou reduo indevida, em relao aos fatos geradores ocorridos no

ano-calendrio de 1993;
II - no dia da omisso ou reduo indevida, em relao aos fatos geradores ocorridos nos
anos-calendrio de 1994 e 1995.

2 O disposto neste artigo no se aplica a dedues indevidas que, por sua natureza, no
autorizem presuno de transferncia de recursos do patrimnio da pessoa jurdica para o dos seus scios
(Lei n 8.541, de 1992, art. 44, 2).

Seo II
Pagamento a Beneficirio no Identificado

Art. 674. Est sujeito incidncia do imposto, exclusivamente na fonte, alquota de trinta
e cinco por cento, todo pagamento efetuado pelas pessoas jurdicas a beneficirio no identificado,
ressalvado o disposto em normas especiais (Lei n 8.981, de 1995, art. 61).

1 A incidncia prevista neste artigo aplica-se, tambm, aos pagamentos efetuados ou aos
recursos entregues a terceiros ou scios, acionistas ou titular, contabilizados ou no, quando no for
comprovada a operao ou a sua causa (Lei n 8.981, de 1995, art. 61, 1).
 231.

2 Considera-se vencido o imposto no dia do pagamento da referida importncia (Lei n

8.981, de 1995, art. 61, 2).

3 O rendimento ser considerado lquido, cabendo o reajustamento do respectivo

rendimento bruto sobre o qual recair o imposto (Lei n 8.981, de 1995, art. 61, 3).

Seo III
Remunerao Indireta Paga a Beneficirio no Identificado

Art. 675. A falta de identificao do beneficirio das despesas e vantagens a que se

refere o art. 622 e a sua no incorporao ao salrio dos beneficirios, implicar a tributao
exclusiva na fonte dos respectivos valores, alquota de trinta e cinco por cento (Lei n 8.383, de
1991, art. 74, 2, e Lei n 8.981, de 1995, art. 61, 1).

1 O rendimento ser considerado lquido, cabendo o reajustamento do respectivo

rendimento bruto sobre o qual recair o imposto (Lei n 8.981, de 1995, art. 61, 3).

2 Considera-se vencido o imposto no dia do pagamento da referida importncia

(Lei n 8.981, de 1995, art. 61, 2).

Seo IV
Loterias

Prmios em Dinheiro

Art. 676. Esto sujeitos incidncia do imposto, alquota de trinta por cento,
exclusivamente na fonte:

I - os lucros decorrentes de prmios em dinheiro obtidos em loterias, inclusive as

instantneas, mesmo as de finalidade assistencial, ainda que exploradas diretamente pelo Estado, concursos
desportivos em geral, compreendidos os de turfe e sorteios de qualquer espcie, exclusive os de
antecipao nos ttulos de capitalizao e os de amortizao e resgate das aes das sociedades annimas
(Lei n 4.506, de 1964, art. 14);

II - os prmios em concursos de prognsticos desportivos, seja qual for o valor do rateio

atribudo a cada ganhador (Decreto-Lei n 1.493, de 7 de dezembro de 1976, art. 10).

1 O imposto de que trata o inciso I incidir sobre o total dos prmios lotricos e de
sweepstake superiores a onze reais e dez centavos, devendo a Secretaria da Receita Federal pronunciar-se
sobre o clculo desse imposto (Decreto-Lei n 204, de 27 de fevereiro de 1967, art. 5, 1 e 2, Lei n
5.971, de 11 de dezembro de 1973, art. 21, Lei n 8.383, de 1991, art. 3, inciso II, e Lei n 9.249, de
1995, art. 30).

2 O recolhimento do imposto, seja qual for a residncia ou domiclio do beneficirio do

rendimento, poder ser efetuado no agente arrecadador do local em que estiver a sede da entidade que
explorar a loteria (Lei n 4.154, de 1962, art. 19, 1).

3 O imposto ser retido na data do pagamento, crdito, entrega, emprego ou remessa.

 232.

Prmios em Bens e Servios

Art. 677. Os prmios distribudos sob a forma de bens e servios, atravs de concursos
e sorteios de qualquer espcie, esto sujeitos incidncia do imposto, alquota de vinte por cento,
exclusivamente na fonte (Lei n 8.981, de 1995, art. 63, e Lei n 9.065, de 1995, art. 1).

1 O imposto incidir sobre o valor de mercado do prmio, na data da distribuio,

e ser pago at o terceiro dia til da semana subseqente ao da distribuio (Lei n 8.981, de 1995,
art. 63, 1).

2 Compete pessoa jurdica que proceder distribuio de prmios, efetuar o

pagamento do imposto correspondente, no se aplicando o reajustamento da base de clculo (Lei n
8.981, de 1995, art. 63, 2).

3 O disposto neste artigo no se aplica aos prmios em dinheiro de que trata o

artigo anterior (Lei n 8.981, de 1995, art. 63, 3).

Seo V
Ttulos de Capitalizao

Art. 678. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, alquota de vinte e cinco por
cento (Lei n 7.713, de 1988, art. 32):

I - os benefcios lquidos resultantes da amortizao antecipada, mediante sorteio, dos

ttulos de economia denominados capitalizao;
II - os benefcios atribudos aos portadores de ttulos de capitalizao nos lucros da empresa
emitente.

Pargrafo nico. O imposto ser retido na data do pagamento ou crdito e ser considerado
(Lei n 7.713, de 1988, art. 32, 2, Lei n 9.249, de 1995, art. 12, inciso V, e Lei n 9.430, de 1996, arts.
1 e 2, 4, inciso III, 25 e 27):

I - antecipao do devido, quando o beneficirio for pessoa jurdica tributada com base no
lucro real, presumido ou arbitrado;
II - devido exclusivamente na fonte, nos demais casos, inclusive se o beneficirio for pessoa
fsica ou jurdica isenta.

Seo VI
Proprietrios e Criadores de Cavalos de Corrida

Art. 679. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, alquota de quinze por cento, os
prmios pagos aos proprietrios e criadores de cavalos de corrida (Lei n 7.713, de 1988, art. 32, 1).

Pargrafo nico. O imposto ser retido na data do pagamento ou crdito e ser considerado
(Lei n 7.713, de 1988, art. 32, 2, Lei no 9.249, de 1995, art. 12, inciso V, e Lei n 9.430, de 1996, arts.
1, 2, 4, inciso III, 25 e 27):

I - antecipao do devido, quando o beneficirio for pessoa jurdica tributada com base no
lucro real;
II - devido exclusivamente na fonte, nos demais casos, inclusive se o beneficirio for pessoa
fsica ou jurdica isenta.
 233.

Seo VII
Rendimentos Pagos a Pessoas Jurdicas por Sentena Judicial

Art. 680. Esto sujeitas ao desconto do imposto na fonte, alquota de cinco por cento, as
importncias pagas s pessoas jurdicas a ttulo de juros e de indenizaes por lucros cessantes,
decorrentes de sentena judicial (Lei n 8.981, de 1995, art. 60, inciso I).

Pargrafo nico. O imposto descontado na forma deste artigo ser deduzido do imposto
devido no encerramento do perodo de apurao (Lei n 8.981, de 1995, art. 60, pargrafo nico).

Seo VIII
Multas por Resciso de Contratos

Art. 681. Esto sujeitas ao imposto na fonte, alquota de quinze por cento, as multas ou
quaisquer outras vantagens pagas ou creditadas por pessoa jurdica, ainda que a ttulo de indenizao, a
beneficiria pessoa fsica ou jurdica, inclusive isenta, em virtude de resciso de contrato (Lei n 9.430, de
1996, art. 70).

1 A responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto da pessoa jurdica que

efetuar o pagamento ou crdito da multa ou vantagem (Lei n 9.430, de 1996, art. 70, 1).

2 O imposto dever ser retido na data do pagamento ou crdito da multa ou vantagem e

ser recolhido no prazo a que se refere o inciso II do art. 865 (Lei n 9.430, de 1996, art. 70, 2).

3 O valor da multa ou vantagem ser (Lei n 9.430, de 1996, art. 70, 3):

I - computado na apurao da base de clculo do imposto devido na declarao de ajuste

anual da pessoa fsica;
II - computado como receita, na determinao do lucro real;
III - acrescido ao lucro presumido ou arbitrado, para determinao da base de clculo do
imposto devido pela pessoa jurdica.

4 O imposto retido na fonte ser considerado como antecipao do devido em cada

perodo de apurao, nas hipteses referidas no pargrafo anterior, ou como tributao definitiva, no caso
de pessoa jurdica isenta (Lei n 9.430, de 1996, art. 70, 4).

5 O disposto neste artigo no se aplica s indenizaes pagas ou creditadas em

conformidade com a legislao trabalhista e quelas destinadas a reparar danos patrimoniais (Lei n 9.430,
de 1996, art. 70, 5).

CAPTULO V
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU DOMICILIADOS NO EXTERIOR

Seo I
Contribuintes

Art. 682. Esto sujeitos ao imposto na fonte, de acordo com o disposto neste Captulo, a
renda e os proventos de qualquer natureza provenientes de fontes situadas no Pas, quando percebidos:

I - pelas pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou domiciliadas no exterior (Decreto-Lei n

5.844, de 1943, art. 97, alnea a);
 234.

II - pelos residentes no Pas que estiverem ausentes no exterior por mais de doze meses,
salvo os mencionados no art. 17 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 97, alnea b);
III - pela pessoa fsica proveniente do exterior, com visto temporrio, nos termos do 1 do
art. 19 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 97, alnea c, e Lei n 9.718, de 1998, art. 12);
IV - pelos contribuintes que continuarem a perceber rendimentos produzidos no Pas, a
partir da data em que for requerida a certido, no caso previsto no art. 879 (Lei n 3.470, de 1958, art. 17,
3).

Art. 683. No caso de falecimento de domiciliado no exterior, o imposto ser recolhido em

nome do esplio at a homologao da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens.

Art. 684. Os residentes ou domiciliados no exterior sujeitam-se s mesmas normas de

tributao previstas para os residentes ou domiciliados no Pas, em relao aos (Lei n 8.981, de 1995, art.
78):

I - rendimentos decorrentes de aplicaes financeiras de renda fixa;

II - ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas em bolsas de valores, de
mercadorias, de futuros e assemelhadas;
III - rendimentos obtidos em aplicaes em fundos de renda fixa e de renda varivel e em
clubes de investimento.

Pargrafo nico. Sujeitam-se tributao, nos termos dos arts. 782 e 783, os rendimentos e
ganhos de capital decorrentes de aplicaes financeiras, auferidos por fundos, sociedades de investimento e
carteiras de valores mobilirios de que participem, exclusivamente, pessoas fsicas ou jurdicas, fundos ou
outras entidades de investimento coletivo, residentes, domiciliados ou com sede no exterior (Lei n 8.981,
de 1995, art. 78, pargrafo nico).

Seo II
Rendimentos, Ganhos de Capital e Demais Proventos

Subseo I
Incidncia

Art. 685. Os rendimentos, ganhos de capital e demais proventos pagos, creditados,

entregues, empregados ou remetidos, por fonte situada no Pas, a pessoa fsica ou jurdica residente
no exterior, esto sujeitos incidncia na fonte (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 100, Lei n 3.470,
de 1958, art. 77, Lei n 9.249, de 1995, art. 23, e Lei n 9.779, de 1999, arts. 7 e 8):

I - alquota de quinze por cento, quando no tiverem tributao especfica neste

Captulo, inclusive:

a) os ganhos de capital relativos a investimentos em moeda estrangeira;

b) os ganhos de capital auferidos na alienao de bens ou direitos;
c) as penses alimentcias e os peclios;
d) os prmios conquistados em concursos ou competies;

II - alquota de vinte e cinco por cento:

a) os rendimentos do trabalho, com ou sem vnculo empregatcio, e os da prestao de

servios;
 235.

b) ressalvadas as hipteses a que se referem os incisos V, VIII, IX, X e XI do art. 691,

os rendimentos decorrentes de qualquer operao, em que o beneficirio seja residente ou
domiciliado em pas que no tribute a renda ou que a tribute alquota mxima inferior a vinte por
cento, a que se refere o art. 245.

1 Prevalecer a alquota incidente sobre rendimentos e ganhos de capital auferidos

pelos residentes ou domiciliados no Pas, quando superior a quinze por cento (Decreto-Lei n 2.308,
de 1986, art. 2, e Lei n 9.249, de 1995, art. 18).

2 No caso do inciso II, a reteno na fonte sobre o ganho de capital deve ser
efetuada no momento da alienao do bem ou direito, sendo responsvel o adquirente ou o
procurador, se este no der conhecimento, ao adquirente, de que o alienante residente ou
domiciliado no exterior.

3 O ganho de capital auferido por residente ou domiciliado no exterior ser

apurado e tributado de acordo com as regras aplicveis aos residentes no Pas (Lei n 9.249, de
1995, art. l8).

Servios Prestados em Zonas de Processamento de Exportao

Art. 686. Os servios prestados em Zona de Processamento de Exportao - ZPE tero o

seguinte tratamento fiscal (Decreto-Lei n 2.452, de 1988, art. 23):

I - os prestados por empresas ali instaladas sero considerados como prestados no exterior;
II - os prestados por residente ou domiciliado no exterior, para empresas ali instaladas,
sero considerados como prestados no exterior;
III - os prestados por residente ou domiciliado no Pas, para empresas estabelecidas em
ZPE, sero considerados como exportao de servios, exceto os explorados em virtude de concesso do
Poder Pblico, os decorrentes de contrato de trabalho e outros indicados em regulamento.

Subseo II
Isenes e Redues

Servios Prestados a rgos Governamentais no Exterior

Art. 687. Esto isentos do imposto de que trata o art. 682 os rendimentos pagos a pessoa
fsica residente ou domiciliada no exterior por autarquias ou reparties do Governo brasileiro situadas
fora do territrio nacional e que correspondam a servios prestados a esses rgos (Lei n 9.250, de 1995,
art. 29).

Rendimentos de Governos Estrangeiros

Art. 688. Esto isentos do imposto os rendimentos auferidos no Pas por governos
estrangeiros, desde que haja reciprocidade de tratamento em relao aos rendimentos auferidos em seus
pases pelo Governo brasileiro (Lei n 154, de 1947, art. 5).

Servios de Telecomunicaes

Art. 689. No incide o imposto na fonte sobre os rendimentos pagos ou creditados a

empresa domiciliada no exterior, pela contraprestao de servios de telecomunicaes, por empresa de
telecomunicao que centralize, no Brasil, a prestao de servios de rede corporativa de pessoas jurdicas
(Medida Provisria n 1.749-37, de 1999, art. 4).
 236.

Pargrafo nico. Para efeitos deste artigo, considera-se rede corporativa a rede de
telecomunicaes privativa de uma empresa ou entidade, a qual interliga seus vrios pontos de operaes
no Brasil e no exterior (Medida Provisria n 1.749-37, de 1999, art. 4, pargrafo nico).

Dispensa de Reteno

Art. 690. No se sujeitam reteno de que trata o art. 682 as seguintes remessas
destinadas ao exterior:

I - para pagamento de apostilas decorrentes de curso por correspondncia ministrado por

estabelecimento de ensino com sede no exterior;
II - os valores, em moeda estrangeira, registrados no Banco Central do Brasil, como
investimentos ou reinvestimentos, retornados ao seu pas de origem;
III - os valores dos bens havidos, por herana ou doao, por residente ou domiciliado no
exterior;
IV - as importncias para pagamento de livros tcnicos importados, de livre divulgao;
V - para dependentes no exterior, em nome dos mesmos, nos limites fixados pelo Banco
Central do Brasil, desde que no se trate de rendimentos auferidos pelos favorecidos ou que estes no
tenham perdido a condio de residentes ou domiciliados no Pas, quando se tratar de rendimentos
prprios;
VI - as aplicaes do United Nations Joint Staff Pension Fund (UNJSPF), administrado pela
Organizao das Naes Unidas, nas Bolsas de Valores no Pas;
VII - as remessas Corporao Financeira Internacional (International Finance Corporation
- IFC) por investimentos diretos ou emprstimos em moeda a empresas brasileiras, com utilizao de
fundos de outros pases, mesmo que o investimento conte, no exterior, com participantes que no tero
nenhuma relao de ordem jurdica com as referidas empresas;
VIII - cobertura de gastos pessoais, no exterior, de pessoas fsicas residentes ou
domiciliadas no Pas, em viagens de turismo, negcios, servio, treinamento ou misses oficiais;
IX - pagamento de salrios de funcionrios de empreiteiras de obras e prestadores de
servio no exterior, de que tratam os arts. 1 e 2 do Decreto 89.339, de 31 de janeiro de 1984;
X - pagamento de salrios e remuneraes de correspondentes de imprensa, com ou sem
vnculo empregatcio, bem como ressarcimentos de despesas inerentes ao exerccio da profisso, incluindo
transporte, hospedagem, alimentao e despesas relativas a comunicao, e pagamento por matrias
enviadas ao Brasil no caso de free lancers, desde que os beneficirios sejam pessoas fsicas residentes ou
domiciliadas no Pas;
XI - remessas para fins educacionais, cientficos ou culturais, bem como em pagamento de
taxas escolares, taxas de inscrio em congressos, conclaves, seminrios ou assemelhados, e taxas de
exames de proficincia;
XII - remessas para cobertura de gastos com treinamento e competies esportivas no
exterior, desde que o remetente seja clube, associao, federao ou confederao esportiva ou, no caso
de atleta, que sua participao no evento seja confirmada pela respectiva entidade;
XIII - remessas por pessoas fsicas, residentes e domiciliadas no Pas, para cobertura de
despesas mdico-hospitalares com tratamento de sade, no exterior, do remetente ou de seus dependentes;
XIV - pagamento de despesas terrestres relacionadas com pacotes tursticos.
 237.

Alquota Zero

Art. 691. A alquota do imposto na fonte incidente sobre os rendimentos auferidos no Pas,
por residentes ou domiciliados no exterior, fica reduzida para zero, nas seguintes hipteses (Lei n 9.481,
de 1997, art. 1, e Lei n 9.532, de 1997, art. 20):

I - receitas de fretes, afretamentos, aluguis ou arrendamentos de embarcaes martimas

ou fluviais ou de aeronaves estrangeiras, feitos por empresas, desde que tenham sido aprovados pelas
autoridades competentes, bem assim os pagamentos de aluguel de containers, sobrestadia e outros
relativos ao uso de servios de instalaes porturias;
II - comisses pagas por exportadores a seus agentes no exterior;
III - remessas para o exterior, exclusivamente para pagamento das despesas com promoo,
propaganda e pesquisas de mercado de produtos brasileiros, inclusive aluguis e arrendamentos de stands
e locais para exposies, feiras e conclaves semelhantes, bem como as de instalao e manuteno de
escritrios comerciais e de representao, de armazns, depsitos ou entrepostos;
IV - valores correspondentes a operaes de cobertura de riscos de variaes, no mercado
internacional, de taxas de juros, de paridade entre moedas e de preos de mercadorias (hedge);
V - valores correspondentes aos pagamentos de contraprestao de arrendamento mercantil
de bens de capital, celebrados com entidades domiciliadas no exterior;
VI - comisses e despesas incorridas nas operaes de colocao, no exterior, de aes de
companhias abertas, domiciliadas no Brasil, desde que aprovadas pelo Banco Central do Brasil e pela
Comisso de Valores Mobilirios;
VII - solicitao, obteno e manuteno de direitos de propriedade industrial, no exterior;
VIII - juros decorrentes de emprstimos contrados no exterior, em pases que mantenham
acordos tributrios com o Brasil, por empresas nacionais, particulares ou oficiais, por prazo igual ou
superior a quinze anos, taxa de juros do mercado credor, com instituies financeiras tributadas em nvel
inferior ao admitido pelo crdito fiscal nos respectivos acordos tributrios;
IX - juros, comisses, despesas e descontos decorrentes de colocaes no exterior,
previamente autorizadas pelo Banco Central do Brasil, de ttulos de crdito internacionais, inclusive
commercial papers, desde que o prazo mdio de amortizao corresponda, no mnimo, a 96 meses;
X - juros de desconto, no exterior, de cambiais de exportao e as comisses de banqueiros
inerentes a essas cambiais;
XI - juros e comisses relativos a crditos obtidos no exterior e destinados ao
financiamento de exportaes.

1 Nos casos dos incisos II, III, IV, VIII, X e XI, devero ser observadas as condies,
formas e prazos estabelecidos pelo Ministro de Estado da Fazenda (Lei n 9.481, de 1997, art. 1, 1 , e
Medida Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 11 ).

2 O prazo a que se refere o inciso IX poder ser alterado pelo Ministro de Estado da
Fazenda (Lei n 9.481, de 1997, art. 1, Lei n 9.532, de 1997, art. 20, e Medida Provisria n 1.753-16,
de 1999, art. 11).

3 Aos contratos em vigor em 31 de dezembro de 1996, relativos s operaes

relacionadas neste artigo, aplica-se o tratamento tributrio da legislao vigente quela data (Lei n 9.481,
de 1997, art. 2).
 238.

4 O aumento de capital mediante converso das obrigaes de que tratam os incisos VIII
e IX poder ser efetuado com manuteno da reduo a zero da alquota do Imposto de Renda incidente
na fonte relativa aos juros, comisses, despesas e descontos j remetidos (Medida Provisria n 1.753-16,
de 1999, art. 9 ).

5 Para os fins do pargrafo anterior, vedada, no perodo remanescente previsto para

liquidao final da obrigao capitalizada (Medida Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 9, 1):

I - a restituio de capital, inclusive por extino da pessoa jurdica;

II - a transferncia das respectivas aes ou quotas de capital para pessoa fsica ou jurdica,
residente ou domiciliada no pas.

6 O descumprimento do disposto no pargrafo anterior tornar exigvel o imposto

correspondente, relativamente ao montante de juros, comisses, despesas e descontos, desde a data da
remessa, acrescido de juros moratrios e de multa, de mora ou de ofcio, conforme o caso (Medida
Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 9, 2).

7 O disposto nos 5 e 6 se aplica s pessoas jurdicas resultantes de fuso ou ciso da

pessoa jurdica capitalizada e a que incorpor-la (Medida Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 9, 3).

8 O ganho de capital decorrente da diferena positiva entre o valor patrimonial das aes
ou quotas adquiridas com a converso de que trata o 4 e seguintes e o valor da obrigao convertida
ser tributado na fonte, alquota de quinze por cento (Medida Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 9,
4).

9 O montante capitalizado na forma do 4 integrar a base de clculo para fins de

determinao dos juros sobre o capital prprio a que se refere o art. 347, observadas as demais normas
aplicveis, inclusive em relao incidncia do imposto de renda na fonte (Medida Provisria n 1.753-16,
de 1999, art. 9, 5).

10. O disposto nos 4 a 9 se aplica, tambm, s obrigaes contratadas at 31 de

dezembro de 1996, relativas s operaes referidas no 4, mantidos os benefcios fiscais poca
concedidos (Medida Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 9, 6).

11. A Secretaria da Receita Federal expedir os atos necessrios ao controle do disposto

nos 4 a 10 (Medida Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 9, 7).

12. Os juros e comisses correspondentes parcela dos crditos de que trata o inciso XI
deste artigo, no aplicada no financiamento de exportaes, sujeita-se incidncia do imposto na fonte
alquota de vinte e cinco por cento (Lei n 9.779, de 1999, art. 9).

Subseo III
Lucros ou Dividendos

Apurados a partir de 1 de janeiro de 1996

Art. 692. Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do
ms de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real ou
arbitrado a pessoa fsica ou jurdica, domiciliada no exterior, no esto sujeitos incidncia do imposto na
fonte (Lei n 9.249, de 1995, art. 10).
 239.

Apurados at o Ano-calendrio de 1995

Art. 693. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, s alquotas a seguir indicadas, os
lucros ou dividendos, apurados at 31 de dezembro de 1995, distribudos por fonte localizada no Pas em
benefcio de pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior (Lei n 3.470, de 1958, art. 77, e
Lei n 8.383, de 1991, art. 77):

I - apurados nos anos-calendrio de 1994 e 1995 - quinze por cento;

II - apurados nos anos-calendrio anteriores vinte e cinco por cento.

Pargrafo nico. A reteno do imposto obrigatria na data do pagamento, crdito,

entrega, emprego ou remessa dos rendimentos (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 100).

Subseo IV
Lucros de Pessoas Jurdicas Estrangeiras Apurados a partir de 1 de janeiro de 1996

Art. 694. Os lucros das filiais, sucursais, agncias ou representaes no Pas, de pessoas
jurdicas com sede no exterior, apurados a partir de 1 de janeiro de 1996, considerados automaticamente
percebidos pela matriz na data do encerramento do perodo de apurao, no esto sujeitos incidncia do
imposto na fonte (Lei n 9.249, de 1995, art. 10).

Pargrafo nico. A no incidncia de que trata este artigo alcana, igualmente, os resultados
auferidos por comitentes domiciliados no exterior, nas operaes realizadas por seus mandatrios ou
comissrios no Brasil (Lei n 3.470, de 1958, art. 76, 1, e Lei n 9.249, de 1995, art. 10).

Apurados at 31 de dezembro de 1995

Art. 695. Esto sujeitos incidncia na fonte, s alquotas a seguir indicadas, os lucros das
filiais, sucursais, agncias ou representaes, no Pas, de pessoas jurdicas com sede no exterior,
considerados automaticamente percebidos pela matriz na data do encerramento do perodo-base (Lei n
3.470, de 1958, art. 77, e Lei n 8.383, de 1991, art. 77):

I - nos perodos-base de 1994 e 1995 - quinze por cento;

II - nos perodos-base anteriores vinte e cinco por cento.

Pargrafo nico. O imposto de que trata este artigo alcana, igualmente, os rendimentos
auferidos por comitentes domiciliados no exterior, nas operaes realizadas por seus mandatrios ou
comissrios no Brasil (Lei n 3.470, de 1958, art. 76).

Subseo V
Lucros ou Dividendos Doados a Instituies sem Fins Lucrativos

No Incidncia

Art. 696. No esto sujeitos incidncia do imposto de que tratam os arts. 693 e 695 os
valores dos lucros ou dividendos distribudos por sociedades brasileiras a seus scios ou acionistas
residentes ou domiciliados no exterior, que sejam por eles doados a instituies filantrpicas, educacionais,
de pesquisa cientfica ou tecnolgica e de desenvolvimento cultural ou artstico domiciliadas no Brasil, que
(Lei n 8.166, de 11 de janeiro de 1991, art. 1):

I - estejam devidamente registradas na Secretaria da Receita Federal e em funcionamento

regular;
 240.

II - no distribuam lucros, bonificaes ou vantagens aos seus administradores,

mantenedores ou associados, sob qualquer forma ou pretexto;
III - apliquem integralmente seus recursos no Pas, na manuteno de seus objetivos
institucionais;
IV - mantenham escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de
formalidades que assegurem a sua exatido;
V - estabeleam, no respectivo contrato social ou estatuto, a incorporao, em caso de
extino, do seu patrimnio a entidade similar que atenda aos requisitos e condies referidos nos incisos
anteriores ou, conforme a rea de sua atuao, ao respectivo Municpio ou Estado, ou Unio.

1 O disposto neste artigo aplica-se tambm s doaes efetuadas atravs de agncia, de

sucursal ou de representante, no Brasil, de pessoas jurdicas domiciliadas no exterior (Lei n 8.166, de
1991, art. 2).

2 Os valores doados na forma deste artigo no podero ser transferidos ao exterior (Lei
n 8.166, de 1991, art. 3, e Lei n 8.383, de 1991, art. 76).

3 O valor do imposto de que trata o art. 35 da Lei n 7.713, de 1988, incidente sobre o
valor dos lucros ou dividendos doados na conformidade deste artigo, no poder ser compensado (Lei n
8.166, de 1991, art. 4).

Comprovao do Valor Doado

Art. 697. A sociedade distribuidora dos lucros ou dividendos dever comprovar

fiscalizao, quando solicitada, a efetiva entrega da doao ao beneficirio, no prazo de dois dias contados
da distribuio, mediante cheque nominativo e cruzado (Lei n 8.166, de 1991, art. 5).

Exigncia do Imposto

Art. 698. A inobservncia do disposto nesta Subseo sujeitar a sociedade distribuidora

dos lucros ou dividendos, apurados at 31 de dezembro de 1995, obrigao de recolher o valor do
imposto acrescido de juros de mora e demais cominaes legais, observado quando for o caso, o disposto
no art. 874 (Lei n 8.166, de 1991, art. 6, e Lei n 9.249, de 1995, art. 4).

Subseo VI
Capitalizao de Lucros

Apurados a partir de 1 de janeiro de 1996

Art. 699. A incorporao ao capital de lucros apurados pela pessoa jurdica, a partir de 1
de janeiro de 1996, correspondentes a beneficirios residentes ou domiciliados no exterior, no est sujeita
incidncia do imposto na fonte (Lei n 9.249, de 1995, art. 10).

Apurados at 31 de dezembro de 1995

Art. 700. A incorporao ao capital de lucros apurados pela pessoa jurdica, at 31 de

dezembro de 1995, correspondentes a beneficirios residentes ou domiciliados no exterior, poder ser
efetuada sem a incidncia do imposto de que tratam os arts. 693 e 695 (Lei n 7.799, de 1989, art. 71).

1 A reduo, dentro dos cinco anos subseqentes data da incorporao, do capital

aumentado na forma deste artigo, para restituio aos scios ou acionistas, sujeitar o contribuinte ao
pagamento do imposto dispensado (Lei n 7.799, de 1989, art. 71, 1).
 241.

2 A base de clculo do imposto, na hiptese do pargrafo anterior, ser determinada

mediante a aplicao, sobre o valor do capital reduzido, da percentagem que a parcela do capital resultante
da incorporao dos lucros a que se refere este artigo representar sobre o capital total (Lei n 7.799, de
1989, art. 71, 2).

3 Para efeito da determinao da base de clculo, o capital e a reduo sero

considerados pelos seus valores atualizados monetariamente at 31 de dezembro de 1995, ou at a data da
reduo, se anterior (Lei n 7.799, de 1989, art. 71, 3, e Lei n 9.249, de 1995, art. 4).

Seo III
Operaes Financeiras

Art. 701. Na tributao das operaes financeiras de residentes ou domiciliados no exterior,

nos mercados de renda fixa e de renda varivel, ser observado o disposto nos arts. 727 a 786.

Seo IV
Rendimentos de Financiamentos

Subseo I
Incidncia

Art. 702. Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte, alquota de quinze por
cento, as importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas a beneficirios
residentes ou domiciliados no exterior, por fonte situada no Pas, a ttulo de juros, comisses,
descontos, despesas financeiras e assemelhadas (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 100, Lei n
3.470, de 1958, art. 77, e Lei n 9.249, de 1995, art. 28).

Art. 703. Est sujeito incidncia do imposto de que trata o artigo anterior o valor dos
juros remetidos para o exterior, devidos em razo da compra de bens a prazo, ainda quando o beneficirio
do rendimento for o prprio vendedor (Decreto-Lei n 40l, de 1968, art. 11).

Pargrafo nico. Para os efeitos deste artigo, consideram-se fato gerador do imposto a
remessa para o exterior e contribuinte, o remetente, no se aplicando o reajustamento de que trata o art.
725 (Decreto-Lei n 401, de 1968, art. 11, pargrafo nico).

Subseo II
Isenes e Redues

Juros Diversos

Art. 704. Excluem-se da tributao prevista nesta Seo:

I - as remessas de juros devidos s agncias de governos estrangeiros, em razo da compra

de bens a prazo, quando houver reciprocidade de tratamento (Decreto-Lei n 484, de 3 de maro de 1969,
art. 3);
II - os juros dos ttulos da dvida externa do Tesouro Nacional, relacionados com
emprstimos ou operaes de crdito externo efetuados com base na Lei n 1.518, de 24 de dezembro de
1951, e na Lei n 4.457, de 6 de novembro de 1964, e no art. 8 da Lei n 5.000, de 24 de maio de 1966
(Decreto-Lei n 1.245, de 6 de novembro de 1972, art. 1);
III - os juros dos ttulos da dvida pblica externa, relacionados com emprstimos ou
operaes de crdito efetuados pelo Poder Executivo com base no Decreto-Lei n 1.312, de 1974
(Decreto-Lei n 1.312, de 1974, art. 9);
 242.

IV - os juros produzidos pelos Bnus do Tesouro Nacional - BTN e Notas do Tesouro

Nacional - NTN, emitidos para troca voluntria por Bnus da Dvida Externa Brasileira, objeto de permuta
por dvida externa do setor pblico, registrada no Banco Central do Brasil, bem assim os referentes aos
Bnus emitidos pelo Banco Central do Brasil, para os fins previstos no art. 8 do Decreto-Lei n 1.312, de
1974, com a redao dada pelo Decreto-Lei n 2.105, de 1984 (Decreto-Lei n 2.291, de 21 de novembro
de 1986, art. 1, e Lei n 7.777, de 1989, arts. 7 e 8).

Seo V
Outros Rendimentos de Capital

Subseo I
Rendimentos de Imveis

Art. 705. Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte, alquota de quinze por cento, as
importncias pagas, remetidas, creditadas, empregadas ou entregues a residente ou domiciliado no
exterior, provenientes de rendimentos produzidos por bens imveis situados no Pas (Decreto-Lei n
5.844, de 1943, art. 100, e Lei n 3.470, de 1958, art. 77, e Lei n 9.249, de 1995, art. 28).

Pargrafo nico. Para fins de determinao da base de clculo, ser permitido deduzir,
mediante comprovao, as despesas previstas no art. 50 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 97, 3).

Subseo II
Pelculas Cinematogrficas

Art. 706. Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte, alquota de vinte e cinco por
cento, as importncias pagas, creditadas, empregadas, remetidas ou entregues aos produtores,
distribuidores ou intermedirios no exterior, como rendimento decorrente da explorao de obras
audiovisuais estrangeiras em todo o territrio nacional ou por sua aquisio ou importao, a preo fixo
(Lei n 3.470, de 1958, art. 77, 1, inciso I, Decreto-Lei n 1.089, de 1970, art. 13, Decreto-Lei n 1.741,
de 27 de dezembro de 1979, art. 1, Lei n 8.685, de 1993, art. 2, Lei n 9.249, de 1995, art. 28, e Lei no
9.779, de 1999, art. 7o).

Pargrafo nico. O imposto de que trata este artigo incidir:

I - sobre os filmes importados a preo fixo, no momento da efetivao do crdito para

pagamento dos direitos adquiridos;
II - sobre os rendimentos decorrentes da explorao das obras audiovisuais estrangeiras em
regime de distribuio e comercializao em salas de exibio, emissoras de televiso, de sinal aberto ou
codificado, cabo-difuso, mercado videofonogrfico ou qualquer outra modalidade de explorao
comercial da obra, no momento da efetivao do crdito ao produtor, distribuidor ou intermedirios
domiciliados no exterior.

Deduo para Incentivo a Produes Brasileiras

Art. 707. Os contribuintes do imposto podero beneficiar-se de abatimento de setenta por

cento do imposto devido, desde que invistam na co-produo de obras audiovisuais cinematogrficas
brasileiras de produo independente, em projetos previamente aprovados pelo Ministrio da Cultura,
observado o disposto nos arts. 487 a 489 (Lei n 8.685, de 1993, art. 3).
 243.

Seo VI
Rendimentos de Servios

Subseo I
Servios Tcnicos e Assistncia Tcnica e Administrativa

Incidncia

Art. 708. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, alquota de vinte e cinco por
cento, os rendimentos de servios tcnicos e de assistncia tcnica, administrativa e semelhantes derivados
do Brasil e recebidos por pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, independentemente
da forma de pagamento e do local e data em que a operao tenha sido contratada, os servios executados
ou a assistncia prestada (Decreto-Lei n 1.418, de 3 de setembro de 1975, art. 6, Lei n 9.249, de 1995,
art. 28 e Lei no 9.779, de 1999, art. 7o).

Pargrafo nico. A reteno do imposto obrigatria na data do pagamento, crdito,

entrega, emprego ou remessa dos rendimentos (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 100).

Subseo II
Remunerao de Direitos, inclusive Transmisso por meio de Rdio ou Televiso

Art. 709. Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte, alquota de quinze por cento, as
importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas para o exterior pela aquisio ou pela
remunerao, a qualquer ttulo, de qualquer forma de direito, inclusive a transmisso, por meio de rdio ou
televiso ou por qualquer outro meio, de quaisquer filmes ou eventos, mesmo os de competies
desportivas das quais faa parte representao brasileira (Lei n 9.430, de 1996, art. 72).

Subseo III
Royalties

Art. 710. Esto sujeitas incidncia na fonte, alquota de quinze por cento, as
importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas para o exterior a ttulo de royalties, a
qualquer ttulo (Medida Provisria n 1.749-37, de 1999, art. 3).

Subseo IV
Fretes Internacionais

Art. 711. Esto sujeitos ao imposto na fonte, alquota de quinze por cento, os rendimentos
recebidos por companhias de navegao area e martima, domiciliadas no exterior, de pessoas fsicas ou
jurdicas, residentes ou domiciliadas no Brasil (Lei n 9.430, de 1996, art. 85).

Pargrafo nico. O imposto de que trata este artigo no ser exigido das companhias areas
e martimas domiciliadas em pases que no tributam, em decorrncia da legislao interna ou de acordos
internacionais, os rendimentos auferidos por empresas brasileiras que exercem o mesmo tipo de atividade
(Lei n 9.430, de 1996, art. 85, pargrafo nico).
 244.

Seo VII
Disposies Diversas

Complementao do Valor do Imposto

Art. 712. O valor do imposto anteriormente retido na fonte ou recolhido a ttulo de

antecipao sobre os rendimentos de residente ou domiciliado no exterior ser diminudo do que for
devido nos termos deste Captulo (Lei n 3.470, de 1958, art. 78, e Lei n 4.154, de 1962, art. 8, 9).

Base de Clculo

Art. 713. As alquotas do imposto de que trata este Captulo incidiro sobre os rendimentos
brutos, ressalvado o disposto no art. 705, pargrafo nico (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 97, 3).

Dever de Informar

Art. 714. Aqueles que pagarem rendimentos a residente ou domiciliado no exterior devero
prestar s reparties ou aos Auditores-Fiscais do Tesouro Nacional todos os esclarecimentos que lhes
forem exigidos (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 137, e Lei n 2.354, de 1954, art. 7).

Arrendamento Mercantil do Tipo Financeiro

Art. 715. Nos casos de pagamento de contraprestao de arrendamento mercantil, do tipo

financeiro, a beneficiria pessoa jurdica domiciliada no exterior, a Secretaria da Receita Federal expedir
normas para excluir da base de clculo do imposto incidente na fonte a parcela remetida que corresponder
ao valor do bem arrendado (Lei n 9.430, de 1996, art. 86).

Condies para Remessa

Art. 716. As pessoas fsicas e jurdicas que desejarem fazer transferncia para o exterior a
ttulo de lucros, dividendos, juros e amortizaes, royalties, assistncia tcnica, cientfica, administrativa e
semelhantes devero submeter aos rgos competentes do Banco Central do Brasil e da Secretaria da
Receita Federal os contratos e documentos que forem considerados necessrios para justificar a remessa
(Lei n 4.131, de 1962, art. 9).

Pargrafo nico. As remessas para o exterior dependem do registro da pessoa jurdica no

Banco Central do Brasil e de prova do pagamento do imposto devido, se for o caso (Lei n 4.131, de
1962, art. 9, pargrafo nico).

CAPTULO VI
RETENO E RECOLHIMENTO

Seo I
Reteno do Imposto

Responsabilidade da Fonte

Art. 717. Compete fonte reter o imposto de que trata este Ttulo, salvo disposio em
contrrio (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, arts. 99 e 100, e Lei n 7.713, de 1988, art. 7, 1).
 245.

Responsabilidade no Caso de Deciso Judicial

Art. 718. O imposto incidente sobre os rendimentos tributveis pagos em cumprimento de

deciso judicial ser retido na fonte, quando for o caso, pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao
pagamento, no momento em que, por qualquer forma, o rendimento se torne disponvel para o beneficirio
(Lei n 8.541, de 1992, art. 46).

1 Fica dispensada a soma dos rendimentos pagos no ms, para aplicao da alquota
correspondente, nos casos de (Lei n 8.541, de 1992, art. 46, 1):

I - juros e indenizaes por lucros cessantes;

II - honorrios advocatcios;
III - remunerao pela prestao de servios no curso do processo judicial, tais como
servios de engenheiro, mdico, contador, leiloeiro, perito, assistente tcnico, avaliador, sndico,
testamenteiro e liquidante.

2 Quando se tratar de rendimento sujeito aplicao da tabela progressiva, dever ser

utilizada a tabela vigente no ms do pagamento (Lei n 8.541, de 1992, art. 46, 2).

3 O imposto incidir sobre o total dos rendimentos pagos, inclusive o rendimento

abonado pela instituio financeira depositria, no caso de o pagamento ser efetuado mediante
levantamento do depsito judicial.

Responsabilidade de Entidades de Classe e Outros

Art. 719. Os honorrios profissionais dos despachantes aduaneiros autnomos, relativos

execuo dos servios de desembarao e despacho de mercadorias importadas e exportadas e em toda e
qualquer outra operao do comrcio exterior, realizada por qualquer via, inclusive no desembarao de
bagagem de passageiros, sero recolhidos, ressalvado o direito de livre sindicalizao, por intermdio da
entidade de classe com jurisdio em sua regio de trabalho, a qual efetuar a correspondente reteno e o
recolhimento do imposto na fonte (Decreto-Lei n 2.472, de 1 de setembro de 1988, art. 5, 2).

Pargrafo nico. No caso de despachante aduaneiro que no seja sindicalizado, compete

pessoa jurdica que efetuar o pagamento dos honorrios, a reteno e o recolhimento do imposto devido.

Art. 720. As caixas, associaes e organizaes sindicais, que interfiram no pagamento de

remunerao aos trabalhadores de que trata o art. 43, inciso XIII, alnea e, so responsveis pelo
desconto do imposto previsto no art. 620 e esto obrigadas a prestar s autoridades fiscais todos os
esclarecimentos ou informaes, como representantes das fontes pagadoras dos rendimentos (Lei n 4.357,
de 16 de julho de 1964, art. 16, pargrafo nico).

Responsabilidade do Procurador de Residente ou Domiciliado no Exterior

Art. 721. Compete ao procurador a reteno (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 100,
pargrafo nico):

I - quando se tratar de aluguis de imveis pertencentes a residentes no exterior;

II - quando o procurador no der conhecimento fonte de que o proprietrio do
rendimento reside ou domiciliado no exterior.
 246.

Responsabilidade da Fonte no Caso de no Reteno

Art. 722. A fonte pagadora fica obrigada ao recolhimento do imposto, ainda que no o
tenha retido (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 103).

Pargrafo nico. No caso deste artigo, quando se tratar de imposto devido como
antecipao e a fonte pagadora comprovar que o beneficirio j incluiu o rendimento em sua declarao,
aplicar-se- a penalidade prevista no art. 957, alm dos juros de mora pelo atraso, calculados sobre o valor
do imposto que deveria ter sido retido, sem obrigatoriedade do recolhimento deste.

Responsabilidade de Terceiros

Art. 723. So solidariamente responsveis com o sujeito passivo os acionistas

controladores, os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado, pelos
crditos decorrentes do no recolhimento do imposto descontado na fonte (Decreto-Lei n 1.736, de 20 de
dezembro de 1979, art. 8).

Pargrafo nico. A responsabilidade das pessoas referidas neste artigo restringe-se ao

perodo da respectiva administrao, gesto ou representao (Decreto-Lei n o 1.736, de 1979, art. 8o,
pargrafo nico).

Dispensa de Reteno

Art. 724. dispensada a reteno de imposto, de valor igual ou inferior a dez reais,
incidente na fonte sobre rendimentos que devam integrar (Lei n 9.430, de 1996, art. 67):

I - a base de clculo do imposto devido na declarao de ajuste anual das pessoas fsicas;
II - a base de clculo do imposto devido pelas pessoas jurdicas tributadas com base no
lucro real, presumido ou arbitrado.

Reajustamento do Rendimento

Art. 725. Quando a fonte pagadora assumir o nus do imposto devido pelo beneficirio, a
importncia paga, creditada, empregada, remetida ou entregue, ser considerada lquida, cabendo o
reajustamento do respectivo rendimento bruto, sobre o qual recair o imposto, ressalvadas as hipteses a
que se referem os arts. 677 e 703, pargrafo nico (Lei n 4.154, de 1962, art. 5, e Lei n 8.981, de 1995,
art. 63, 2).

Seo II
Prazos de Recolhimento

Art. 726. Ressalvados os prazos especficos previstos neste Decreto, o imposto de renda
retido na fonte dever ser recolhido nos prazos referidos no art. 865.
 247.

TTULO II
TRIBUTAO DAS OPERAES FINANCEIRAS

SUBTTULO I
MERCADO DE RENDA FIXA

CAPTULO I
DISPOSIES GERAIS

Normas Gerais de Incidncia

Art. 727. Esto compreendidos na incidncia do imposto todos os ganhos e rendimentos de

capital, qualquer que seja a denominao que lhes seja dada, independentemente da natureza, da espcie ou
da existncia de ttulo ou contrato escrito, bastando que decorram de ato ou negcio que, pela sua
finalidade, tenha os mesmos efeitos do previsto na norma especfica de incidncia do imposto (Lei n
7.450, de 1985, art. 51).

Comprovante de Operaes com Ttulos de Renda Fixa

Art. 728. A pessoa jurdica que colocar no mercado ou alienar ttulos de renda fixa
fornecer ao adquirente nota de negociao, conforme modelo aprovado pela Secretaria da Receita
Federal ou documento relativo aplicao, identificando as partes intervenientes na operao (Lei n
7.450, de 1985, art. 48, Lei n 7.751, de 14 de abril de 1989, art. 3, e Lei n 8.383, de 1991, art. 35).

1 O documento referido neste artigo dever ser apresentado pelo proprietrio do ttulo
na cesso, liquidao ou resgate (Lei n 8.383, de 1991, art. 35).

2 Caso no seja apresentado o documento, considerar-se- como preo de aquisio o

valor da emisso ou o da primeira colocao do ttulo, prevalecendo o menor (Lei n 8.383, de 1991, art.
35, 1).

3 Na ausncia de comprovao de qualquer dos valores referidos no pargrafo anterior,

far-se- o arbitramento da base de clculo do imposto na fonte pelo valor equivalente a cinqenta por
cento do valor bruto da alienao (Lei n 8.383, de 1991, art. 35, 2).

4 dispensada a exigncia prevista neste artigo relativamente a ttulo ou aplicao

revestidos, exclusivamente, da forma escritural (Lei n 8.383, de 1991, art. 35, 3).

CAPTULO II
INCIDNCIA

Art. 729. Est sujeito ao imposto, alquota de vinte por cento, o rendimento produzido, a
partir de 1 de janeiro de 1998, por aplicao financeira de renda fixa, auferido por qualquer beneficirio,
inclusive pessoa jurdica imune ou isenta (Lei n 8.981, de 1995, art. 65, e Lei n 9.532, de 1997, art. 35).

1 As aplicaes financeiras de renda fixa existentes em 31 de dezembro de 1997, tero os

respectivos rendimentos apropriados pro rata tempore at essa data, e tributados s seguintes alquotas:

I - quinze por cento para os rendimentos produzidos nos anos-calendrio de 1996 e 1997
(Lei n 9.249, de 1995, art. 11);
II - as previstas na legislao correspondente aos rendimentos produzidos anteriormente a
1 de janeiro de 1996, observadas as regras para determinao da base de clculo e demais normas ento
vigentes.
 248.

2 O imposto a ser retido ser representado pela soma das parcelas de imposto calculada
na forma do pargrafo anterior e do imposto apurado conforme o disposto no caput deste artigo.

3 No caso de debnture conversvel em aes, os rendimentos produzidos at a data da

converso devero ser tributados naquela data.

Art. 730. O disposto no artigo anterior aplica-se tambm (Lei n 8.981, de 1995, art. 65,
4, e Lei n 9.069, de 1995, art. 54):

I - s operaes conjugadas que permitam a obteno de rendimentos predeterminados,

realizadas nas bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, bem como no mercado de
balco;
II - s operaes de transferncia de dvidas realizadas com instituio financeira e demais
instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil;
III - aos rendimentos auferidos pela entrega de recursos a pessoa jurdica, sob qualquer
forma e a qualquer ttulo, independentemente de ser ou no a fonte pagadora instituio autorizada a
funcionar pelo Banco Central do Brasil e em operaes de emprstimos em aes;
IV - aos rendimentos auferidos em operaes de adiantamento sobre contratos de cmbio
de exportao, no sacado (trava de cmbio), em operaes com export notes, em debntures, em
depsitos voluntrios para garantia de instncia e depsitos judiciais ou administrativos quando o seu
levantamento se der em favor do depositante.

Pargrafo nico. O Ministro de Estado da Fazenda est autorizado a baixar normas com
vistas a definir as caractersticas das operaes de que tratam os incisos I e II do artigo anterior (Lei n
8.981, de 1995, art. 65, 6).

Seo I
Base de Clculo

Art. 731. A base de clculo do imposto constituda pela diferena positiva entre o valor da
alienao, lquido do imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, e sobre operaes relativas a
ttulos ou valores mobilirios - IOF, e o valor da aplicao financeira (Lei n 8.981, de 1995, art. 65, 1).

1 Nos casos de que tratam os incisos I e II do artigo anterior, a base de clculo do

imposto ser constituda (Lei n 8.981, de 1995, art. 65, 5):

I - pelo resultado positivo auferido no encerramento ou liquidao das operaes

conjugadas;
II - pela diferena positiva entre o valor da dvida e o valor entregue pessoa jurdica
responsvel pelo pagamento da obrigao, acrescida do respectivo imposto de renda retido.

2 Na hiptese prevista nos incisos III e IV do artigo anterior, a base de clculo do

imposto ser constituda pelo valor dos rendimentos obtidos nas operaes referidas naqueles incisos,
inclusive nos casos de operaes de mtuo entre pessoas jurdicas no compreendidas no art. 774, inciso
II.

3 Em relao s operaes de que trata o inciso II do artigo anterior, dever ser ainda
observado que:
 249.

I - considera-se valor da dvida o valor original acrescido dos encargos incorridos at a data
da transferncia, ou o valor de face da dvida no vencimento, quando no houver encargos previstos para a
obrigao;
II - no caso de transferncia de dvida expressa em moeda estrangeira, a converso para
Reais dos valores objeto da operao ser feita com base no preo de venda da moeda estrangeira,
divulgado pelo Banco Central do Brasil na data da entrega dos recursos pelo cedente.

Seo II
Reteno do Imposto

Art. 732. O imposto de que tratam os arts. 729 e 730 ser retido (Lei n 8.981, de 1995, art.
65, 7):

I - por ocasio do recebimento dos recursos destinados ao pagamento de dvidas, no caso

das operaes referidas no art. 730, inciso II;
II - por ocasio do pagamento dos rendimentos, ou da alienao do ttulo ou da aplicao,
nos demais casos.

Seo III
Responsvel

Art. 733. responsvel pela reteno do imposto (Decreto-Lei n 2.394, de 21 de

dezembro de 1987, art. 6, e Lei n 8.981, de 1995, art. 65, 8):

I - a pessoa jurdica que efetuar o pagamento dos rendimentos;

II - a pessoa jurdica que receber os recursos do cedente, nas operaes de transferncia de
dvidas;
III - as bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, bem como outras
entidades autorizadas pela legislao que, embora no sejam fonte pagadora original, faam o pagamento
ou crdito dos rendimentos ao beneficirio final.

Pargrafo nico. As pessoas jurdicas que retiverem o imposto de que trata este Subttulo
devero (Decreto-Lei n 2.394, de 1987, art. 6, pargrafo nico):

I - fornecer aos beneficirios comprovante dos rendimentos pagos e do imposto retido na

fonte;
II - prestar as informaes previstas neste Decreto.

Seo IV
Mtuo e Operao Vinculada com Ouro, Ativo Financeiro

Art. 734. As operaes de mtuo e de compra vinculada revenda, no mercado secundrio,

tendo por objeto ouro, ativo financeiro, continuam equiparadas s operaes de renda fixa para fins de
incidncia do imposto de renda na fonte (Lei n 8.981, de 1995, art. 70).

1 Constitui fato gerador do imposto (Lei n 8.981, de 1995, art. 70, 1):

I - na operao de mtuo, o pagamento ou crdito do rendimento ao mutuante;

II - na operao de compra vinculada revenda, a operao de revenda do ouro.

2 A base de clculo do imposto ser constituda (Lei n 8.981, de 1995, art. 70, 2):
 250.

I - na operao de mtuo, pelo valor do rendimento pago ou creditado ao mutuante;

II - na operao de compra vinculada revenda, pela diferena positiva entre o valor de
revenda e o de compra do ouro.

3 A base de clculo do imposto, em Reais, na operao de mtuo, quando o rendimento

for fixado em quantidade de ouro, ser apurada com base no preo mdio verificado no mercado vista da
bolsa em que ocorrer o maior volume de operaes com ouro, na data da liquidao do contrato, acrescida
do imposto de renda retido na fonte (Lei n 8.981, de 1995, art. 70, 3).

4 No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro real dever ser ainda observado
que (Lei n 8.981, de 1995, art. 70, 4):

I - a diferena positiva entre o valor de mercado, na data do mtuo, e o custo de aquisio

do ouro ser includa pelo mutuante na apurao do ganho lquido de que trata o art. 758;
II - as alteraes no preo do ouro durante o decurso do prazo do contrato de mtuo, em
relao ao preo verificado na data de realizao do contrato, sero reconhecidas pelo mutuante e pelo
muturio como receita ou despesa operacional, segundo o regime de competncia;
III - para efeito do disposto no inciso II ser considerado o preo mdio do ouro verificado
no mercado vista da bolsa em que ocorrer o maior volume de operaes, na data do registro da variao.

5 O Ministro de Estado da Fazenda est autorizado a baixar normas com vistas a definir
as caractersticas da operao de compra vinculada revenda de que trata este artigo (Lei n 8.981, de
1995, art. 70, 6).

CAPTULO III
FUNDOS DE INVESTIMENTO, CLUBES DE INVESTIMENTO E OUTROS DA ESPCIE-RENDA
FIXA

Seo I
Normas Gerais

Art. 735. Os fundos de investimento, os clubes de investimento, as carteiras administradas e

qualquer outra forma de investimento associativo ou coletivo, sujeitam-se s normas de tributao
previstas neste Captulo (Lei n 9.532, de 1997, art. 33).

1 Na apurao do imposto de que trata este Captulo, vedada a deduo de quaisquer

custos ou despesas incorridos na administrao do fundo (Lei n 9.532, de 1997, art. 28, 9).

2 As perdas apuradas no resgate de quotas podero ser compensadas com ganhos

auferidos nos resgates posteriores, no mesmo fundo de investimento, de acordo com sistemtica a ser
definida pela Secretaria da Receita Federal (Lei n 9.532, de 1997, art. 28, 4).

3 O disposto neste Captulo no se aplica:

I - s hipteses de que trata o art. 783 (Lei n 9.532, de 1997, art. 34);
II - a carteira individual administrada, cujos rendimentos sero tributados (arts. 729 e 758),
por ocasio da alienao, liquidao, cesso ou resgate dos ttulos e valores mobilirios que a compem;
III - aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual - FAPI, cuja incidncia do
imposto (arts. 729 e 758), ocorrer por ocasio da alienao, liquidao, cesso ou resgate dos ttulos e
valores mobilirios integrantes de suas respectivas carteiras.
 251.

4 No resgate de que trata o inciso III do pargrafo anterior, ser permitida a deduo do
IOF para efeito de determinao da base de clculo.

Seo II
Incidncia e Base de Clculo

Rendimentos Produzidos de 1 de janeiro a 30 de junho de 1998

Art. 736. No primeiro semestre de 1998, no resgate de quotas de fundo de investimento que
no mantenha valor igual ou superior a sessenta e sete por cento de suas aplicaes em aes negociadas
no mercado a vista de bolsa de valores ou entidade assemelhada, a base de clculo do imposto ser
constituda pela diferena positiva entre o valor de resgate, lquido de IOF, e o valor de aquisio da quota
(Lei n 8.981, de 1995, art. 65, 1, Lei n 9.532, de 1997, art. 28, 6, e Medida Provisria n 1.753-16,
de 1999, arts. 2 e 4).

1 O imposto incidir alquota de vinte por cento (Lei n 9.532, de 1997, arts. 28 e 35).
2 O disposto neste artigo no se aplica:

I - aos fundos de investimento que tenham mantido nos meses de novembro e dezembro de
1997, no mnimo, cinqenta e um por cento de seu patrimnio aplicado em aes negociadas no mercado a
vista de bolsa de valores ou entidade assemelhada, e continuem obedecendo a esse limite no primeiro
semestre de 1998 (Medida Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 4, inciso I, alnea b);

II - aos fundos de investimento que no primeiro semestre de 1998 mantenham, no mnimo,

noventa e cinco por cento de seus recursos aplicados em quotas de fundo de que trata este artigo (Lei n
9.532, de 1997, art. 31, 2).

Rendimentos Tributveis em 30 de junho de 1998

Art. 737. Inexistindo resgate no perodo mencionado no artigo anterior consideram-se, para
fins de incidncia do imposto, pagos ou creditados aos quotistas dos fundos de investimento, na data em
que se completar o primeiro perodo de carncia no segundo semestre de 1998, os rendimentos
correspondentes diferena positiva entre o valor da quota em 30 de junho de 1998, e (Medida Provisria
n 1.753-16, de 1999, art. 5):

I - o respectivo custo de aquisio, no caso dos fundos referidos no art. 744, 4;

II - o respectivo custo de aquisio, no caso de quotas adquiridas a partir de 1 de janeiro
de 1998;
III - o valor da quota verificado em 31 de dezembro de 1997, nos demais casos.

1 O disposto neste artigo no se aplica aos fundos de investimento que, no ms de junho

de 1998, se enquadrarem no limite de que trata o art. 736.

2 No caso de fundos sem prazo de carncia para resgate de quotas com rendimento, ou
cujo prazo de carncia seja superior a noventa dias, consideram-se pagos ou creditados os rendimentos no
dia 1 de julho de 1998 (Medida Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 5, 2).

Rendimentos Produzidos a partir de 1 de julho de 1998

Art. 738. A partir de 1 de julho de 1998, a incidncia do imposto sobre os rendimentos

auferidos por qualquer beneficirio, inclusive pessoa jurdica imune ou isenta, nas aplicaes em fundos de
investimento, constitudos sob qualquer forma, ocorrer (Lei n 9.532, de 1997, art. 28, e Medida
Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 3):
 252.

I - diariamente, sobre os rendimentos produzidos pelos ttulos, aplicaes financeiras e

valores mobilirios de renda fixa integrantes das carteiras dos fundos;
II - por ocasio do resgate das quotas, em relao parcela dos valores mobilirios de
renda varivel integrante das carteiras dos fundos.

1 Na hiptese de que trata o inciso II, a base de clculo do imposto ser constituda pelo
ganho apurado pela soma algbrica dos resultados apropriados diariamente ao quotista (Lei n 9.532, de
1997, art. 28, 1).

2 Para efeitos do disposto neste artigo o administrador do fundo de investimento dever

apropriar, diariamente, para cada quotista (Lei n 9.532, de 1997, art. 28, 2):

I - os rendimentos de que trata o inciso I, deduzido o imposto de renda;

II - os resultados positivos ou negativos decorrentes da avaliao dos ativos previstos no
inciso II deste artigo.

3 As aplicaes, os resgates e a apropriao dos valores de que trata o pargrafo anterior

sero feitos conforme a proporo dos ativos de renda fixa e de renda varivel no total da carteira do
fundo de investimento (Lei n 9.532, de 1997, art. 28, 3).

4 Os fundos de investimento cujas carteiras sejam constitudas, no mnimo, por noventa e

cinco por cento de ativos de renda fixa, ao calcular o imposto pela apropriao diria de que trata o inciso
I, podero computar, na base de clculo, os rendimentos e ganhos totais do patrimnio do fundo (Lei n
9.532, de 1997, art. 28, 5).

5 O imposto incidir alquota de vinte por cento (Lei n 9.532, de 1997, art. 28, 9).

6 Relativamente ao segundo semestre de 1998, facultado ao administrador de fundos

de investimento apurar o imposto de renda, devido pelos quotistas, de acordo com o disposto no art. 739,
como alternativa forma de apurao disciplinada nos incisos I e II, e no 4 deste artigo (Medida
Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 7).

7 Exercida a opo facultada no pargrafo anterior, o administrador do fundo dever

submeter incidncia do imposto de renda na fonte, no dia 22 de dezembro de 1998, os rendimentos
correspondentes diferena positiva entre o valor da quota naquela data e o apurado na data de aquisio
ou no final do perodo de incidncia anterior, conforme o caso (Medida Provisria n 1.753-16, de 1999,
art. 7, 1).

8 O imposto devido em virtude do disposto no pargrafo anterior ser recolhido, pelo

administrador do fundo de investimento, at o ltimo dia til do ano de 1998 (Medida Provisria n 1.753-
16, de 1999, art. 7, 2).

9 Adotada a alternativa de que trata o pargrafo sexto deste artigo, fica dispensada a
apurao do imposto na forma prevista no art. 737 (Medida Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 7, 3).

Rendimentos Produzidos a partir de 1 de janeiro de 1999

Art. 739. A partir de 1 de janeiro de 1999, a incidncia do imposto de renda na fonte sobre
os rendimentos nas aplicaes em fundos de investimento, auferidos por qualquer beneficirio, inclusive
pessoa jurdica isenta e as imunes de que trata o art. 170, ocorrer (Medida Provisria n 1.753-16, de
1999, art. 6):
 253.

I - na data em que se completar cada perodo de carncia para resgate de quotas com
rendimento, no caso de fundos sujeitos a essa condio, ressalvado o disposto no inciso seguinte;
II - no ltimo dia til de cada trimestre-calendrio, no caso de fundos com perodos de
carncia superior a noventa dias;
III - no ltimo dia til de cada ms, ou no resgate, se ocorrido em outra data, no caso de
fundos sem prazo de carncia.

1 A base de clculo do imposto ser a diferena positiva entre o valor da quota apurado
na data de resgate ou no final de cada perodo de incidncia referido neste artigo e na data da aplicao ou
no final do perodo de incidncia anterior, conforme o caso (Medida Provisria n 1.753-16, de 1999, art.
6, 1).

2 As perdas apuradas no resgate de quotas podero ser compensadas com ganhos

auferidos em resgates ou incidncias posteriores, no mesmo fundo de investimento, de acordo com
procedimento a ser definido pela Secretaria da Receita Federal (Medida Provisria n 1.753-16, de 1999,
art. 6, 2).

3 Os quotistas dos fundos de investimento cujos recursos sejam aplicados na aquisio de

quotas de outros fundos de investimento sero tributados de acordo com o disposto neste artigo (Medida
Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 6, 3).

4 Os rendimentos auferidos pelas carteiras dos fundos de que trata o pargrafo anterior
so isentos do imposto (Medida Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 6, 4).

5 O disposto neste artigo no se aplica (Medida Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 6,

5):

I - aos quotistas dos fundos de investimento referidos no art. 744, que sero tributados
exclusivamente no resgate de quotas;
II - s pessoas jurdicas de que trata o art. 774, inciso I, e aos investidores estrangeiros
referidos no art. 783.

Seo III
Reteno e Recolhimento do Imposto

Art. 740. O imposto de que trata este Captulo ser retido pelo administrador do fundo de
investimento na data da ocorrncia do fato gerador, e recolhido at o terceiro dia til da semana
subseqente (Lei n 9.532, de 1997, art. 32).

Seo IV
Isenes e Dispensa de Reteno

Iseno

Art. 741. Esto isentos do imposto previsto neste Captulo (Lei n 9.532, de 1997, art. 28,
10):

I - os rendimentos e ganhos lquidos auferidos na alienao, liquidao, resgate, cesso ou

repactuao dos ttulos, aplicaes financeiras e valores mobilirios integrantes das carteiras dos fundos de
investimento;

II - os juros de que trata o art. 347 recebidos pelos fundos de investimento.

 254.

Dispensa de Reteno

Art. 742. dispensada a reteno do imposto sobre os rendimentos auferidos pelos

quotistas dos fundos de investimento (Lei n 9.532, de 1997, art. 28, 11):

I - cujos recursos sejam aplicados na aquisio de quotas de outros fundos de investimento;

II - constitudos, exclusivamente, pelas pessoas jurdicas de que trata o inciso I do art. 774.

1 Os fundos de investimento de que trata o inciso I sero tributados (Lei n 9.532, de

1997, art. 28, 12):

I - como qualquer quotista, quanto a aplicaes em quotas de outros fundos de

investimento;
II - como os demais fundos, quanto aplicao em outros ativos.

2 As normas previstas no inciso I deste artigo e no pargrafo anterior s se aplicam a

partir de 1 de julho de 1998.

SUBTTULO II
MERCADO DE RENDA VARIVEL

CAPTULO I
FUNDOS DE INVESTIMENTO, CLUBES DE INVESTIMENTO E OUTROS DA ESPCIE-AES

Seo I
Normas Gerais

Art. 743. Os fundos de investimento, os clubes de investimento, as carteiras administradas e

qualquer outra forma de investimento associativo ou coletivo, sujeitam-se s normas de tributao
previstas neste Captulo (Lei n 9.532, de 1997, art. 33).

1 Na apurao do imposto de que trata este Captulo, vedada a deduo de quaisquer

custos ou despesas incorridos na administrao do fundo (Lei n 9.532, de 1997, art. 28, 9).

2 As perdas apuradas no resgate de quotas podero ser compensadas com ganhos

auferidos nos resgates posteriores, no mesmo fundo de investimento, de acordo com a sistemtica a ser
definida pela Secretaria da Receita Federal (Lei n 9.532, de 1997, art. 28, 4).

3 O disposto neste Captulo no se aplica:

I - s hipteses de que trata o art. 783 (Lei n 9.532, de 1997, art. 34);
II - a carteira individual administrada, cujos rendimentos sero tributados (art. 729) por
ocasio da alienao, liquidao, cesso ou resgate dos ttulos e valores mobilirios que a compem;
III - aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual - FAPI, cuja incidncia do
imposto (arts. 729 e 758) ocorrer por ocasio da alienao, liquidao, cesso ou resgate dos ttulos e
valores mobilirios integrantes de suas respectivas carteiras.

4 No resgate de que trata o inciso III do pargrafo anterior, ser permitida a deduo do
IOF para efeito de determinao da base de clculo.
 255.

Seo II
Incidncia e Base de Clculo

A partir de 1 de janeiro de 1998

Art. 744. Os fundos de investimento cujas carteiras sejam constitudas, no mnimo, por
sessenta e sete por cento de aes negociadas no mercado vista de bolsa de valores ou entidade
assemelhada, calcularo o imposto no resgate de quotas, abrangendo os rendimentos e ganhos totais do
patrimnio do fundo (Lei n 9.532, de 1997, art. 28, 6, e Medida Provisria n 1.753-16, de 1999, art.
2).

1 A base de clculo do imposto ser constituda pela diferena positiva entre o valor de
resgate e o valor de aquisio da quota, lquido de IOF (Lei n 9.532, de 1997, art. 28, 7).

2 O imposto de que trata este artigo incidir alquota de dez por cento (Medida
Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 1).

3 A Secretaria da Receita Federal definir os requisitos e condies para que os fundos

de que trata este artigo atendam ao limite referido no caput (Lei n 9.532, de 1997, art. 28, 8).

4 O disposto neste artigo aplica-se, tambm, aos fundos de investimento que, nos meses
de novembro e dezembro de 1997, tenham investido, no mnimo, cinqenta e um por cento de seu
patrimnio em aes negociveis no mercado vista de bolsa de valores ou entidade assemelhada, e que
no primeiro semestre de 1998 continuem a obedecer esse limite (Medida Provisria n 1.753-16, de 1999,
art. 4, inciso I, alnea b).

Seo III
Reteno e Recolhimento do Imposto

Art. 745. O imposto de que trata este Captulo ser retido pelo administrador do fundo de
investimento na data da ocorrncia do fato gerador, e recolhido at o terceiro dia til da semana
subseqente (Lei n 9.532, de 1997, art. 32).

Seo IV
Isenes e Dispensa de Reteno

Iseno

Art. 746. Esto isentos do imposto previsto neste Captulo (Lei n 9.532, de 1997, art. 28,
10):

I - os rendimentos e ganhos lquidos auferidos na alienao, liquidao, resgate, cesso ou

repactuao dos ttulos, aplicaes financeiras e valores mobilirios integrantes das carteiras dos fundos de
investimento;
II - os juros de que trata o art. 347 recebidos pelos fundos de investimento.

Dispensa de Reteno

Art. 747. dispensada a reteno do imposto sobre os rendimentos auferidos pelos

quotistas dos fundos de investimento (Lei n 9.532, de 1997, art. 28, 11):

I - cujos recursos sejam aplicados na aquisio de quotas de outros fundos de investimento;

II - constitudos, exclusivamente, pelas pessoas jurdicas de que trata o inciso I do art. 774.
 256.

1 Os fundos de investimento de que trata o inciso I sero tributados (Lei n 9.532, de

1997, art. 28, 12):

I - como qualquer quotista, quanto a aplicaes em quotas de outros fundos de

investimento;
II - como os demais fundos, quanto aplicao em outros ativos.

2 As normas previstas no inciso I deste artigo e no pargrafo anterior s se aplicam a

partir de 1 de julho de 1998.

CAPTULO II
FUNDOS DE INVESTIMENTO CULTURAL E ARTSTICO - FICART

Seo I
Rendimentos Distribudos

Art. 748. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte alquota de dez por cento, os
rendimentos e ganhos de capital distribudos, sob qualquer forma e qualquer que seja o beneficirio, pelos
Fundos de Investimento Cultural e Artstico - FICART, observado o disposto no pargrafo nico do art.
733 (Lei n 9.065, de 1995, art. 14).

Seo II
Alienao e Resgate de Quotas

Art. 749. Aplica-se aos ganhos auferidos na alienao de quotas de FICART, constitudo
sob a forma de condomnio fechado, o disposto nos arts. 758 e 761 (Lei n 8.313, de 1991, art. 16).

1 No caso de FICART constitudo sob a forma de condomnio aberto, os rendimentos

auferidos no resgate de quotas sero tributados de acordo com as normas previstas no art. 744.

2 O disposto no pargrafo anterior aplica-se tambm aos rendimentos auferidos nos

resgates ou amortizaes de quotas efetuados em decorrncia do trmino do prazo de durao ou da
liquidao do FICART.

Seo III
Operaes da Carteira

Art. 750. Os rendimentos e ganhos de capital auferidos pela carteira do FICART ficam
isentos do imposto desde que atendidos todos os requisitos previstos na Lei n 8.313, de 1991, e na
respectiva regulamentao baixada pela Comisso de Valores Mobilirios (Lei n 8.313, de 1991, arts. 14 e
17).

Seo IV
Reteno do Imposto

Art. 751. O imposto ser retido pelo administrador do fundo (Lei n 8.981, de 1995, art. 73,
3):

I - na data da distribuio ou crdito do rendimento ou ganho de capital, na hiptese

prevista no art. 748;
II - na data do resgate das quotas, nas hipteses previstas nos 1 e 2 do art. 749.
 257.

CAPTULO III
FUNDOS DE INVESTIMENTO IMOBILIRIO

Seo I
Rendimentos e Ganhos Lquidos Auferidos e Distribudos

Auferidos

Art. 752. Os rendimentos e ganhos lquidos auferidos pelos fundos de que trata este
Captulo, em aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda varivel, sujeitam-se incidncia do imposto
na fonte, observadas as normas aplicveis s pessoas jurdicas submetidas a esta forma de tributao (Lei
n 8.668 de 1993, art. 16, e Lei n 9.779, de 1999, art. 1).

1 O imposto de que trata este artigo poder ser compensado com o retido na fonte, pelo
fundo de investimento imobilirio, quando da distribuio de rendimentos e ganhos de capital (Lei n
8.668, de 1993, art. 16, pargrafo nico, e Lei n 9.779, de 1999, art. 1).

2 Sujeita-se tributao aplicvel s pessoas jurdicas, o fundo de investimento

imobilirio que aplicar recursos em empreendimento imobilirio que tenha como incorporador, construtor
ou scio, quotista que possua, isoladamente ou em conjunto com pessoa a ele ligada, mais de vinte e cinco
por cento das quotas do fundo (Lei n 9.779, de 1999, art. 2).

3 Para efeito do disposto no pargrafo anterior, considera-se pessoa ligada ao quotista

(Lei n 9.779, de 1999, art. 2, pargrafo nico):

I - pessoa fsica:

a) os seus parentes at o segundo grau;

b) a empresa sob seu controle ou de qualquer de seus parentes at o segundo grau.

II - pessoa jurdica, a pessoa que seja controladora, controlada ou coligada, conforme

definido nos 1 e 2 do art. 243 da Lei n 6.404, de 1976.

Distribudos

Art. 753. Os rendimentos e ganhos de capital auferidos, apurados segundo o regime de

caixa, quando distribudos pelos fundos de que trata este Captulo a qualquer beneficirio, inclusive pessoa
jurdica isenta, sujeitam-se incidncia do imposto na fonte, alquota de vinte por cento (Lei n 8.668, de
1993, art. 17, e Lei n 9.779, de 1999, art. 1).

1 O imposto deste artigo dever ser recolhido at o ltimo dia til do ms subseqente
ao do encerramento do perodo de apurao (Lei n 8.668, de 1993, art. 17, pargrafo nico, e Lei n
9.779, de 1999, art. 1).

2 Os lucros acumulados at 31 de dezembro de 1998 pelos fundos de investimento

imobilirio constitudos at 29 de dezembro de 1998, que forem distribudos at 31 de janeiro de 1999,
sujeitar-se-o incidncia do imposto na fonte alquota de vinte por cento (Lei n 9.779, de 1999, art.
3).

3 Os lucros a que se refere o pargrafo anterior, distribudos aps 31 de janeiro de 1999,

sujeitar-se-o incidncia do imposto na fonte alquota de vinte e cinco por cento (Lei n 9.779, de
1999, art. 3, pargrafo nico).
 258.

4 O imposto de que trata este artigo ser considerado (Lei n 8.668, de 1993, art. 19, e
Lei n 9.779, de 1999, art. 1):

I - antecipao do devido na declarao, no caso de beneficirio pessoa jurdica tributada

com base no lucro real, presumido ou arbitrado;
II - tributao exclusiva, nos demais casos.

Seo II
Alienao ou Resgate de Quotas

Art. 754. Os ganhos de capital e rendimentos auferidos na alienao ou no resgate de

quotas dos fundos de investimento imobilirio, por qualquer beneficirio, inclusive por pessoa jurdica
isenta, sujeitam-se incidncia do imposto alquota de vinte por cento (Lei n 8.668, de 1993, art. 18, e
Lei n 9.779, de 1999, art. 1).

I - na fonte, no caso de resgate;

II - s mesmas normas aplicveis aos ganhos de capital ou ganhos lquidos auferidos em
operaes de renda varivel, nos demais casos.

Pargrafo nico. O imposto deste artigo ser considerado (Lei n 8.668, de 1993, art. 19,
Lei n 9.779, de 1999, art. 1):

I - antecipao do devido na declarao, no caso de beneficirio pessoa jurdica tributada

com base no lucro real, presumido ou arbitrado;
II - tributao exclusiva, nos demais casos.

Seo III
Reteno do Imposto e Obrigaes da Administradora do Fundo

Art. 755. Ressalvada a responsabilidade da fonte pagadora pela reteno do imposto sobre
os rendimentos de que trata o art. 752, a instituio administradora do fundo de investimento imobilirio
responsvel pelo cumprimento das demais obrigaes tributrias, inclusive acessrias, do fundo (Lei n
9.779, de 1999, art. 40).

CAPTULO IV
OPERAES DE SWAP

Art. 756. Esto sujeitos incidncia do imposto, alquota de vinte por cento, os
rendimentos auferidos em operaes de swap (Lei n 8.981, de 1995, art. 74, e Lei n 9.532, de 1997, art.
36).

1 A base de clculo do imposto nas operaes de que trata este artigo ser o resultado
positivo auferido na liquidao do contrato de swap (Lei n 8.981, de 1995, art. 74, 1).

2 Quando a operao de swap tiver por objeto taxa baseada na remunerao dos
depsitos de poupana, esta remunerao ser adicionada base de clculo do imposto (Lei n 9.532, de
1997, art. 74, pargrafo nico).

3 No caso do pargrafo anterior:

I - a incidncia do imposto aplicar-se- apenas parcela do rendimento referente a taxa de

remunerao dos depsitos de poupana apurada a partir de 1 de janeiro de 1998;
 259.

II - o valor do imposto fica limitado ao rendimento auferido na liquidao da operao de

swap.

4 As operaes de swap contratadas at 31 de dezembro de 1997 tero os respectivos

rendimentos apropriados at aquela data e tributados alquota de dez por cento (Lei n 8.981, de 1995,
art. 74).

5 O imposto ser retido pela pessoa jurdica que efetuar o pagamento do rendimento na
data da liquidao do respectivo contrato (Lei n 8.981, de 1995, art. 74, 2).

6 Para efeitos de apurao e pagamento do imposto mensal sobre os ganhos lquidos, as

perdas incorridas em operaes de swap no podero ser compensadas com os ganhos auferidos nas
operaes de que trata o Subttulo II.

7 Somente ser admitido o reconhecimento de perdas em operaes de swap registradas

nos termos da legislao vigente (Lei n 8.981, de 1995, art. 74, 3).

8 Na apurao do imposto podero ser considerados como custo da operao os valores

pagos a ttulo de cobertura (prmio) contra eventuais perdas incorridas em operaes de swap.

CAPTULO V
COMPENSAO DE PERDAS

Art. 757. Ressalvado o disposto no 7 do artigo anterior, o Ministro de Estado da

Fazenda est autorizado a permitir a compensao dos resultados apurados nas operaes de que tratam
os arts. 736, 737, 738, 739 e 756, definindo as condies para a sua realizao (Lei n 8.981, de 1995, art.
75).

CAPTULO VI
DAS OPERAES EM BOLSA OU FORA DE BOLSA

Seo I
Incidncia

Art. 758. Os ganhos lquidos auferidos por qualquer beneficirio, inclusive pessoa jurdica
isenta, em operaes realizadas nas bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, sero
tributados alquota de dez por cento (Lei n 8.981, de 1995, art. 72).

1 So consideradas como assemelhadas s bolsas de que trata este artigo, as entidades

cujo objeto social seja anlogo ao das referidas bolsas e que funcionem sob a superviso e fiscalizao da
CVM.

2 O disposto neste artigo aplica-se tambm (Lei n 8.981, de 1995, art. 72, e Lei n
9.430, de 1996, art. 71):

I - aos ganhos lquidos auferidos por qualquer beneficirio na alienao de ouro, ativo
financeiro, fora de bolsa;
II - aos ganhos lquidos auferidos por qualquer beneficirio em operaes realizadas em
mercados de liquidao futura, com qualquer ativo, fora de bolsa;
III - aos ganhos lquidos auferidos por qualquer beneficirio pelas pessoas jurdicas na
alienao de participaes societrias, fora de bolsa.
 260.

3 O disposto neste artigo no se aplica s operaes conjugadas de que trata o inciso I

do art. 730, e s operaes com ouro, ativo financeiro, previstas no art. 734, cujos rendimentos so
tributados de acordo com as regras aplicveis s operaes de renda fixa.

4 O Ministro de Estado da Fazenda poder estabelecer condies para o reconhecimento

de perdas apuradas nas operaes realizadas em mercado de liquidao futura, fora de bolsa (Lei n 9.430,
de 1996, art. 71, 2).

5 O imposto apurado na forma deste Captulo dever ser pago nos prazos previstos nos
arts. 852 e 859, conforme o caso.

Ouro, Ativo Financeiro

Art. 759. O ouro em qualquer estado de pureza, em bruto ou refinado, quando destinado ao
mercado financeiro ou execuo da poltica cambial do Pas, em operaes realizadas com a
intervenincia de instituies integrantes do Sistema Financeiro Nacional, na forma e condies
autorizadas pelo Banco Central do Brasil, ser, desde a extrao, inclusive, considerado ativo financeiro
ou instrumento cambial (Lei n 7.766, de 1989, art. 1).

Conceito de Ganho Lquido

Art. 760. Considera-se ganho lquido o resultado positivo auferido nas operaes realizadas
em cada ms, admitida a deduo dos custos e despesas incorridos, necessrios realizao das operaes,
e a compensao de perdas apuradas nas operaes de que tratam os arts. 761, 764, 765 e 766, ressalvado
o disposto no art. 767 (Lei n 7.713, de 1988, art. 40, 1, e Lei n 7.799, de 1989, art. 55, 1 e 7).

1 As perdas apuradas nas operaes de que trata este Captulo podero ser compensadas
com os ganhos lquidos auferidos nos meses subseqentes, em operaes da mesma natureza (Lei n
8.981, de 1995, art. 72, 4).

2 As dedues de despesas, bem como a compensao de perdas previstas neste

Captulo, sero admitidas exclusivamente para as operaes realizadas nos mercados organizados, geridos
ou sob a responsabilidade de instituio credenciada pelo Poder Executivo e com objetivos semelhantes ao
das bolsas de valores, de mercadorias ou de futuros (Lei n 8.383, de 1991, art. 27).

Seo II
Mercados Vista

Art. 761. Nos mercados vista, o ganho lquido ser constitudo pela diferena positiva
entre o valor de alienao do ativo e o seu custo de aquisio (Lei n 7.799, de 1989, art. 55, 2, alnea
a, e Lei n 8.541, de 1992, art. 29, 2, alnea a).

Custo de Aquisio

Art. 762. Os custos de aquisio dos ativos objeto das operaes de que trata o artigo
anterior sero considerados pela mdia ponderada dos custos unitrios (Lei n 8.981, de 1995, art. 72,
2).

1 Quando se tratar de participaes societrias resultantes de aumento de capital por

incorporao de lucros e reservas, apurados no ano-calendrio de 1993, e a partir de 1 de janeiro de
1996, o custo de aquisio igual parcela do lucro ou reserva capitalizados que corresponder ao
acionista beneficirio (Lei n 8.383, de 1991, art. 75, e Lei n 9.249, de 1995, art. 10, pargrafo nico).
 261.

2 Na ausncia do valor pago, o custo de aquisio ser, conforme o caso (Lei n 7.713,
de 1988, art. 16, incisos III, IV e V):

I - o valor da avaliao no inventrio ou arrolamento;

II - o valor de transmisso utilizado, na aquisio, para clculo do ganho lquido do
alienante;
III - o valor da ao por converso de debnture fixado pela companhia emissora;
IV - o valor corrente, na data da aquisio.

3 O custo de aquisio igual a zero nos casos de (Lei n 7.713, de 1988, art. 16, 4):

I - partes beneficirias adquiridas gratuitamente;

II - acrscimo da quantidade de aes por desdobramento;
III - aquisio de qualquer ativo cujo valor no possa ser determinado pelos critrios
previstos nos pargrafos anteriores.

Permuta - PND

Art. 763. Ter o tratamento de permuta a entrega, pelo licitante vencedor, de ttulos da
dvida pblica federal ou de outros crditos contra a Unio, como contrapartida aquisio das aes ou
quotas leiloadas no mbito do Programa Nacional de Desestatizao - PND (Lei n 8.383, de 1991, art.
65).

1 Considera-se como custo de aquisio das aes ou quotas da empresa privatizvel o

custo de aquisio dos direitos contra a Unio, no caso de pessoa fsica ou jurdica no tributada com base
no lucro real, inclusive isenta, atualizado at 31 de dezembro de 1995, quando for o caso (Lei n 8.383, de
1991, art. 65, 1 e 2, e Lei n 9.249, de 1995, art. 17, inciso II).

2 No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro real, o custo de aquisio das
aes ou quotas leiloadas ser igual ao valor contbil dos ttulos ou crditos entregues pelo adquirente na
data da operao (Lei n 8.383, de 1991, art. 65, 3).

3 O disposto no pargrafo anterior aplica-se, tambm, a fundo ou sociedade de

investimento e s carteiras de valores mobilirios de investidores residentes ou domiciliados no exterior, na
forma da legislao vigente.

4 O tratamento previsto neste artigo aplica-se, tambm, nos casos de entrega, pelo
licitante vencedor, de ttulos da dvida pblica dos Estados, Distrito Federal ou dos Municpios, como
contrapartida aquisio de aes ou quotas de empresa sob controle direto ou indireto das referidas
pessoas jurdicas de direito pblico, nos casos de desestatizao por elas promovidas (Medida Provisria
n 1.749-37, de 1999, art. 2).

Seo III
Mercados de Opes

Art. 764. Nos mercados de opes, o ganho lquido ser constitudo (Lei n 7.799, de 1989,
art. 55, 2, alnea b, e Lei n 8.541, de 1992, art. 29, 2, alnea b):

I - nas operaes tendo por objeto a negociao da opo, pelo resultado positivo apurado
no encerramento de opes da mesma srie;
 262.

II - nas operaes de exerccio da opo:

a) no caso do titular de opo de compra, pela diferena positiva entre o valor da venda
vista do ativo na data do exerccio da opo e o preo de exerccio da opo, acrescido do valor do
prmio;
b) no caso do lanador de opo de compra, pela diferena positiva entre o preo de
exerccio da opo, acrescido do valor do prmio, e o custo de aquisio do ativo objeto do exerccio da
opo;
c) no caso do titular de opo de venda, pela diferena positiva entre o preo de exerccio
da opo e o valor da compra vista do ativo, acrescido do valor do prmio;
d) no caso do lanador de opo de venda, pela diferena positiva entre o preo da venda
vista do ativo na data do exerccio da opo, acrescido do valor do prmio, e o preo de exerccio da
opo.

1 No ocorrendo venda vista do ativo na data do exerccio da opo, o ativo ter como
custo de aquisio o preo de exerccio da opo, acrescido ou deduzido do valor do prmio, nas
hipteses previstas, respectivamente, nas alneas a e d do inciso II.

2 Para efeito de apurao do ganho lquido, o custo de aquisio dos ativos negociados
nos mercados de opes, bem como os valores recebidos pelo lanador da opo, sero calculados pela
mdia ponderada dos valores unitrios pagos ou recebidos.

3 No havendo encerramento ou exerccio da opo, o valor do prmio constituir ganho

para o lanador e perda para o titular, na data do vencimento da opo.

Seo IV
Mercados Futuros

Art. 765. Nos mercados futuros, o ganho lquido ser o resultado positivo da soma
algbrica dos ajustes dirios ocorridos em cada ms (Lei n 7.799, de 1989, art. 55, 2, alnea d, e Lei
n 8.541, de 1992, art. 29, 2, alnea d).

Seo V
Mercados a Termo

Art. 766. Nos mercados a termo o ganho lquido ser constitudo (Lei n 7.799, de 1989,
art. 55, 2, alnea c, e Lei n 8.541, de 1992, art. 29, 2, alnea c):

I - no caso do comprador, pela diferena positiva entre o valor da venda vista do ativo na
data da liquidao do contrato a termo e o preo nele estabelecido;
II - no caso do vendedor descoberto, pela diferena positiva entre o preo estabelecido no
contrato a termo e o preo da compra vista do ativo para a liquidao daquele contrato.

1 No ocorrendo venda vista do ativo na data da liquidao do contrato a termo, o

mesmo ter como custo de aquisio o preo da compra a termo.

2 No caso de venda de ouro, ativo financeiro, por prazo certo, no caracterizada como
operao de financiamento, o imposto incidir sobre a diferena positiva entre o valor da venda e o custo
mdio de aquisio do ouro, apurada quando do vencimento da operao, no caso de pessoa fsica, e pelo
regime de competncia, no caso de pessoa jurdica.
 263.

Seo VI
Perdas em Day-Trade

Art. 767. As perdas incorridas em operaes day-trade somente podero ser compensadas
com os ganhos auferidos em operaes da mesma espcie (day-trade) (Lei n 8.981, de 1995, art. 72,
5).

1 Para efeito do disposto neste artigo, consideram-se day-trade as operaes iniciadas e

encerradas no mesmo dia, independentemente da deteno pelo investidor de estoque ou posio anterior
do ativo objeto da operao.

2 Os ganhos ou perdas em operaes day-trade sero apurados pelo resultado lquido

auferido no dia, em operaes com o mesmo ativo objeto.

3 No se caracteriza como day-trade o exerccio da opo e a venda ou compra do ativo

no mercado vista, no mesmo dia.

4 O ganho lquido mensal correspondente a operaes day-trade (Lei n 8.981, de 1995,

art. 72, 6):

I - integrar a base de clculo do imposto prevista neste Captulo;

II - no poder ser compensado com perdas incorridas em operaes de espcie distinta.

CAPTULO VII
CERTIFICADOS DE INVESTIMENTO EM ATIVIDADE AUDIOVISUAL

Art. 768. Aplica-se aos ganhos auferidos na alienao de Certificados de Investimentos de

que trata o art. 484, emitidos e registrados segundo as normas expedidas pela CVM, o disposto nos arts.
117, 225, 521 ou 536, quando estes Certificados tiverem sido objeto de registro simplificado ou, em caso
contrrio, o disposto no art. 758.

SUBTTULO III
DAS DISPOSIES COMUNS TRIBUTAO DAS OPERAES
DE RENDA FIXA E DE RENDA VARIVEL

CAPTULO I
IDENTIFICAO DO BENEFICIRIO

Art. 769. vedado o pagamento ou resgate de qualquer ttulo ou aplicao, bem como de
seus rendimentos ou ganhos, a beneficirio no identificado (Lei n 8.021, de 1990, art. 1).

Pargrafo nico. dado obrigatrio da identificao o nmero de inscrio nos cadastros

de contribuintes (CNPJ ou CPF).

CAPTULO II
TRATAMENTO DOS RENDIMENTOS, GANHOS LQUIDOS E PERDAS

Seo I
Rendimentos e Ganhos Lquidos

Art. 770. Os rendimentos auferidos em qualquer aplicao ou operao financeira de renda

fixa ou de renda varivel sujeitam-se incidncia do imposto na fonte, mesmo no caso das operaes de
 264.

cobertura hedge, realizadas por meio de operaes de swap e outras, nos mercados de derivativos (Lei n
9.779, de 1999, art. 5).

1 A reteno na fonte de que trata este artigo no se aplica no caso de beneficirio

referido no inciso I do art. 774 (Lei n 9.779, de 1999, art. 5, pargrafo nico).

2 Os rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa e de renda varivel e os ganhos

lquidos (Lei n 8.981, de 1995, art. 76, 2, Lei n 9.317, de 1996, art. 3, e Lei n 9.430, de 1996, art.
51):

I - integraro o lucro real, presumido ou arbitrado;

II - sero tributados de forma definitiva no caso de pessoa fsica e de pessoa jurdica
optante pela inscrio no SIMPLES ou isenta.

3 No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido ou arbitrado:

I - os ganhos lquidos auferidos no ms de encerramento do perodo de apurao sero

incorporados automaticamente ao lucro presumido ou arbitrado;
II - os rendimentos auferidos em aplicaes financeiras sero adicionados ao lucro
presumido ou arbitrado somente por ocasio da alienao, resgate ou cesso do ttulo ou aplicao
(regime de caixa);
III - as perdas apuradas nas operaes de que tratam os arts. 761, 764, 765 e 766 somente
podem ser compensadas com ganhos auferidos nas mesmas operaes.

Seo II
Indedutibilidade de Perdas em Day-Trade

Art. 771. As perdas incorridas em operaes iniciadas e encerradas no mesmo dia (day-
trade), realizadas em mercados de renda fixa ou de renda varivel, no sero dedutveis na apurao do
lucro real (Lei n 8.981, de 1995, art. 76, 3).

1 Excluem-se do disposto neste artigo as perdas apuradas pelas entidades de que trata o
art. 774, inciso I, em operaes day-trade realizadas nos mercados de renda fixa, de renda varivel e de
cmbio.

2 Para efeito de apurao e pagamento do imposto mensal sobre ganhos lquidos, as

perdas em operaes day-trade podero ser compensadas com os ganhos auferidos em operaes da
mesma espcie.

Seo III
Limitao na Compensao de Perdas

Art. 772. Ressalvado o disposto no artigo anterior, as perdas apuradas nas operaes de
que tratam os arts. 761, 764, 765, e 766 somente sero dedutveis na determinao do lucro real at o
limite dos ganhos auferidos em operaes previstas naqueles artigos (Lei n 8.981, de 1995, art. 76, 4).

Pargrafo nico. Na hiptese de que trata este artigo, a parcela das perdas adicionadas
poder, em cada perodo de apurao subseqente, ser excluda na determinao do lucro real, at o limite
correspondente diferena positiva apurada em cada perodo, entre os ganhos e perdas decorrentes das
operaes realizadas (Lei n 8.981, de 1995, art. 76, 5, e Lei n 9.430, de 1996, art. 1).
 265.

CAPTULO III
TRATAMENTO DO IMPOSTO

Art. 773. O imposto de renda retido na fonte sobre os rendimentos de aplicaes financeiras
de renda fixa e de renda varivel ou pago sobre os ganhos lquidos mensais ser (Lei n 8.981, de 1995,
art. 76, incisos I e II, Lei n 9.317, de 1996, art. 3, 3, e Lei n 9.430, de 1996, art. 51):

I - deduzido do devido no encerramento de cada perodo de apurao ou na data da

extino, no caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado;
II - definitivo, no caso de pessoa fsica e de pessoa jurdica optante pela inscrio no
SIMPLES ou isenta.

Pargrafo nico. O imposto sobre os ganhos lquidos de que tratam os arts. 761, 764, 765,
766 e 767 ser devido em separado:

I - quando houver opo pela apurao do resultado sobre base de clculo estimada de que
trata o art. 222;
II - nos dois meses anteriores ao encerramento do perodo de apurao trimestral (art. 220),
no caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado.

CAPTULO IV
DISPENSA DE RETENO NA FONTE E DE PAGAMENTO DO IMPOSTO SOBRE
GANHOS LQUIDOS

Art. 774. O regime de tributao previsto neste Ttulo no se aplica aos rendimentos ou
ganhos lquidos (Lei n 8.981, de 1995, art. 77, Lei n 9.065, de 1995, art. 1, Lei n 9.249, de 1995, art.
12, e Lei n 9.779, de 1999, art. 5):

I - em aplicaes financeiras de renda fixa de titularidade de instituio financeira, sociedade

de seguro, de previdncia e de capitalizao, sociedade corretora de ttulos, valores mobilirios e cmbio,
sociedade distribuidora de ttulos e valores mobilirios ou sociedade de arrendamento mercantil;

II - nas operaes de renda varivel realizadas em bolsa, no mercado de balco organizado,

autorizado pelo rgo competente, ou atravs de fundos de investimento, para a carteira prpria das
entidades citadas no inciso I;

III - na alienao de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e

controladas, e de participaes societrias que permaneceram no ativo da pessoa jurdica at o trmino do
ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies;

Art. 775. Os rendimentos e ganhos lquidos de que trata o artigo anterior compem o lucro
real e, quando for o caso, devero:

I - integrar a receita bruta quando o imposto for determinado sobre base de clculo
estimada (art. 222), no caso das operaes referidas no inciso I e II;
II - ser acrescidos base de clculo estimada no caso das operaes referidas no inciso III.

Pargrafo nico. No se aplica s perdas incorridas nas operaes de que trata este artigo, a
limitao prevista no art. 772 (Lei n 8.981, de 1995, art. 77).
 266.

CAPTULO V
ASSOCIAES DE POUPANA E EMPRSTIMO

Art. 776. As associaes de poupana e emprstimo pagaro o imposto correspondente aos

rendimentos e ganhos lquidos, auferidos em aplicaes financeiras, alquota de quinze por cento,
calculado sobre vinte e oito por cento do valor dos referidos rendimentos e ganhos lquidos (Lei n 9.430,
de 1996, art. 57).

Pargrafo nico. O imposto incidente na forma deste artigo ser considerado tributao
definitiva (Lei n 9.430, de 1996, art. 57, pargrafo nico).

CAPTULO VI
ISENES E NO-INCIDNCIAS

Art. 777. No esto sujeitos ao imposto de que trata este Ttulo (Lei n 8.313, de 1991,
art.14, Lei n 8.668, de 25 de junho de 1993, art. 16, e Lei n 8.981, de 1995, arts. 68, 72, 8, e 73,
2):

I - os rendimentos e ganhos lquidos auferidos pelas carteiras dos fundos de investimento e

clubes de investimento, ressalvado o disposto no art. 752;

II - os rendimentos auferidos nos resgates de quotas de fundos de investimento, de

titularidade de fundos cujos recursos sejam aplicados na aquisio de quotas de outros fundos de
investimento, ressalvado o disposto no art. 754;

III - os rendimentos auferidos por pessoa fsica e pelos condomnios de edifcios residenciais
ou comerciais em contas de depsitos de poupana e os juros produzidos por letras hipotecrias;

IV - os ganhos lquidos auferidos por pessoa fsica em operaes no mercado vista de

aes nas bolsas de valores e em operaes com ouro, ativo financeiro, cujo valor das alienaes
realizadas em cada ms seja igual ou inferior a quatro mil, cento e quarenta e trs reais e cinqenta
centavos para o conjunto de aes e para o ouro, ativo financeiro, respectivamente (Lei n 8.981, de 1995,
art. 72, 8, e Lei n 9.249, de 1995, art. 30);

V - os juros produzidos pelos Bnus da Dvida Externa Brasileira e pelas Notas do Tesouro
Nacional - NTN, de emisso do Tesouro Nacional, que foram objeto de permuta por dvida externa do
setor pblico, registrada no Banco Central do Brasil, por meio do Brazil Investment Bond Exchange
Agreement, de 22 de setembro de 1998, bem assim os referentes aos Bnus emitidos pelo Banco Central
do Brasil, para os fins previstos no art. 8 do Decreto-Lei n 1.312, de 25 de fevereiro de 1974, com a
redao dada pelo Decreto-Lei n 2.105, de 24 de janeiro de 1984 (Lei n 7.777, de 1989, arts. 7 e 8, e
Medida Provisria n 1.763-64, de 1999, art. 4);

VI - os juros e comisses devidos a sindicatos profissionais, cooperativas e outras entidades

sem fins lucrativos, quando os respectivos emprstimos tiverem sido contrados pelo extinto Banco
Nacional da Habitao, ou seu sucessor, ou por ele aprovados em favor de entidades que integrem o
Sistema Financeiro da Habitao e se destinem ao financiamento de construo residencial (Lei n 4.862,
de 1965, art. 26, Decreto-Lei n 1.494, de 7 de dezembro de 1976, art. 8, e Decreto-Lei n 2.291, de
1986, art. 1);

VII - os juros abonados pelo Fundo Especial do Banco Central do Brasil, institudo pelo
Decreto-Lei n 283, de 28 de fevereiro de 1967, na conta de depsito em moeda estrangeira, e os por ele
cobrados nos emprstimos concedidos em moeda nacional destinados construo e venda de habitao
(Decreto-Lei n 283, de 1967, art. 5, pargrafo nico);
 267.

VIII - os rendimentos decorrentes de Ttulos da Dvida Agrria - TDA, emitidos para os fins
previstos no art. 184 da Constituio, auferidos pelo expropriado;

IX - os rendimentos e ganhos de capital decorrentes de operaes realizadas em nome e

com recursos do Fundo de Participao PIS-PASEP, observadas as instrues expedidas pelo Ministro de
Estado da Fazenda, bem como ao montante dos depsitos, juros e quotas-partes creditado em contas
individuais pelo Fundo PIS/PASEP (Decreto-Lei n 2.303, de 1986, art. 34, e Lei n 7.713, de 1988, art.
6, inciso VI);

X - os rendimentos e ganhos de capital, auferidos pelo Fundo Nacional de Desenvolvimento

- FND, de aes de sua propriedade, de debntures e operaes de crdito, inclusive repasses, bem assim
os decorrentes de aplicaes financeiras quando realizadas diretamente ou sua conta (Decreto-Lei n
2.383, de 1987, art. 5, inciso I);

XI - o dividendo anual mnimo de vinte e cinco por cento do resultado lquido positivo
apurado em cada exerccio, atribudo s quotas do FND (Decreto-Lei n 2.288, de 1986, art. 5, e
Decreto-Lei n 2.383, de 1987, art. 1);

XII - os resultados, rendimentos e operaes de financiamento auferidos pelos Fundos

Constitucionais de Financiamento do Norte, Nordeste e Centro-Oeste (Lei n 7.827, de 27 de setembro de
1989, art. 8);

XIII - os rendimentos produzidos por depsitos judiciais, inclusive os realizados para

garantia de instncia, quando o seu levantamento no se der em favor do depositante, observado o
disposto no art. 718.

SUBTTULO IV
DA TRIBUTAO DAS OPERAES FINANCEIRAS REALIZADAS
POR RESIDENTES OU DOMICILIADOS NO EXTERIOR

CAPTULO I
NORMAS GERAIS

Art. 778. Os residentes ou domiciliados no exterior sujeitam-se s mesmas normas de

tributao pelo imposto, previstas para os residentes ou domiciliados no Pas, em relao aos (Lei n
8.981, de 1995, art. 78):

I - rendimentos decorrentes de aplicaes financeiras de renda fixa;

II - ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas em bolsas de valores, de
mercadorias, de futuros e assemelhadas;
III - rendimentos obtidos em aplicaes em fundos de renda fixa e de renda varivel e em
clubes de investimento.

Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se tambm:

I - aos ganhos lquidos auferidos na alienao de ouro, ativo financeiro, fora de bolsa;
II - aos ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas nos mercados de liquidao
futura, fora de bolsa, com qualquer ativo;
III - aos rendimentos auferidos em operaes de swap.
 268.

Disposies Transitrias

Art. 779. Fica reduzida a zero a alquota do imposto de renda na fonte incidente sobre os
rendimentos auferidos, a partir de 1 de setembro de 1998 at 30 de junho de 1999, em aplicaes
financeiras, pelos Fundos de Renda Fixa Capital Estrangeiro constitudos, segundo as normas
estabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional com a finalidade de captao de recursos externos para
investimento em ttulos de emisso do Tesouro Nacional ou do Banco Central do Brasil e em ativos
financeiros de renda fixa emitidos por empresas e instituies sediadas no Pas (Medida Provisria n
1.753-16, de 1999, art. 8).

Pargrafo nico. A alquota zero aplica-se, inclusive, aos rendimentos auferidos, no perodo
referido neste artigo, relativamente s aplicaes efetuadas anteriormente a 28 de agosto de 1998 (Medida
Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 8, pargrafo nico).

Seo I
Representante Legal

Art. 780. O investimento estrangeiro nos mercados financeiros e de valores mobilirios

somente poder ser realizado no Pas por intermdio de representante legal, previamente designado dentre
as instituies autorizadas pelo Poder Executivo a prestar tal servio e que ser responsvel, nos termos
do art. 128 do Cdigo Tributrio Nacional (Lei n 5.172, de 1966), pelo cumprimento das obrigaes
tributrias decorrentes das operaes que realizar por conta e ordem do representado (Lei n 8.981, de
1995, art. 79).

Pargrafo nico. O representante legal no ser responsvel pela reteno e recolhimento

do imposto de renda na fonte sobre aplicaes financeiras quando, nos termos da legislao pertinente, tal
responsabilidade for atribuda a terceiro (Lei n 8.981, de 1995, art. 79, 1).

Art. 781. O Ministro de Estado da Fazenda poder excluir determinadas categorias de

investidores da obrigatoriedade prevista nesta Seo (Lei n 8.981, de 1995, art. 79, 2).

Seo II
Fundos de Converso

Art. 782. Sujeitam-se tributao pelo imposto de renda, s mesmas alquotas e condies
fixadas para os residentes no Pas, os rendimentos e ganhos de capital auferidos no resgate pelo quotista,
quando distribudos, sob qualquer forma e a qualquer ttulo, por fundos em condomnio, a que se refere o
art. 50 da Lei n 4.728, de 1965, constitudos na forma prescrita pelo Conselho Monetrio Nacional e
mantidos com recursos provenientes de converso de dbitos externos brasileiros, e de que participem,
exclusivamente, pessoas fsicas ou jurdicas, fundos ou outras entidades de investimentos coletivos,
residentes, domiciliados, ou com sede no exterior (Lei n 8.981, de 1995, art. 80).

1 A base de clculo do imposto constituda pela diferena positiva entre o valor de

resgate e o custo de aquisio da quota (Lei n 8.981, de 1995, art. 80, 1).

2 Os rendimentos e ganhos de capital auferidos pelas carteiras dos fundos de que trata
este artigo so isentos de imposto de renda (Lei n 8.981, de 1995, art. 80, 2).

CAPTULO II
INVESTIMENTOS SUJEITOS A REGIME ESPECIAL

Art. 783. Esto sujeitos ao imposto de renda na fonte os rendimentos auferidos (Lei n
8.981, de 1995, art. 81, e Lei n 9.532, de 1997, art. 34):
 269.

I - pelas entidades mencionadas nos arts. 1 e 2 do Decreto-Lei n 2.285, de 23 de julho de

1986;
II - pelas sociedades de investimento a que se refere o art. 49 da Lei n 4.728, de 1965, de
que participem, exclusivamente, investidores estrangeiros;
III - pelas carteiras de valores mobilirios, inclusive vinculadas emisso, no exterior, de
certificados representativos de aes, mantidas, exclusivamente, por investidores estrangeiros.

1 Os ganhos de capital ficam excludos da incidncia do imposto de renda quando

auferidos e distribudos, sob qualquer forma e a qualquer ttulo, inclusive em decorrncia de liquidao
parcial ou total do investimento pelos fundos, sociedades ou carteiras referidos neste artigo (Lei n 8.981,
de 1995, art. 81, 1).

2 Para os efeitos deste artigo, consideram-se (Lei n 8.981, de 1995, art. 81, 2, e Lei
n 9.430, de 1996, art. 71, 1):

I - rendimentos: quaisquer valores que constituam remunerao de capital aplicado, tais

como juros, prmios, comisses, gio e desgio, bem como os resultados positivos auferidos em
aplicaes em fundos e clubes de investimento, em operaes de swap, registradas ou no em bolsa, e nas
operaes realizadas em mercados de liquidao futura, fora de bolsa, com qualquer ativo;

II - ganhos de capital, os resultados positivos auferidos:

a) nas operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e

assemelhadas, com exceo das operaes conjugadas de que trata o art. 730, inciso I;
b) nas operaes com ouro, ativo financeiro, fora de bolsa.

3 Os rendimentos de que trata o inciso I do 2 sero tributados de acordo com as

seguintes alquotas (Lei n 8.981, de 1995, arts. 73 e 74, Lei n 9.249, de 1995, art. 11, e Lei n 9.430, de
1996, art. 71):

I - dez por cento, no caso de aplicaes nos fundos e clubes de investimento de renda
varivel, em operaes de swap, e nas operaes realizadas em mercados de liquidao futura, fora de
bolsa, com qualquer ativo;
II - quinze por cento, nos demais casos, inclusive em aplicaes financeiras de renda fixa.

4 A base de clculo do imposto de renda sobre os rendimentos auferidos pelas entidades

de que trata este artigo ser apurada de acordo com as mesmas regras aplicveis aos rendimentos de igual
teor auferidos por residentes ou domiciliados no Pas (Lei n 8.981, de 1995, art. 81, 3).

5 Na apurao do imposto de que trata este artigo sero indedutveis os prejuzos

apurados em operaes de renda fixa e de renda varivel (Lei n 8.981, de 1995, art. 81, 4).

6 O disposto neste artigo alcana, exclusivamente, as entidades que atenderem s normas

e condies estabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional, no se aplicando, entretanto, aos fundos em
condomnio referidos no art. 782 (Lei n 8.981, de 1995, art. 81, 5).

Art. 784. O imposto de renda na fonte sobre os rendimentos auferidos pelas entidades de
que trata o art. 783 ser devido por ocasio da cesso, resgate, repactuao ou liquidao de cada
operao de renda fixa, ou do recebimento ou crdito, o que primeiro ocorrer, de outros rendimentos (Lei
n 8.981, de 1995, art. 82).
 270.

CAPTULO III
RESPONSVEIS PELA RETENO E PAGAMENTO DO IMPOSTO

Art. 785. Ficam responsveis pela reteno e pelo o pagamento do imposto (Lei n 8.981,
de 1995, art. 78, e Lei n 9.430, de 1996, art. 69):

I - a instituio administradora do fundo, da sociedade de investimento ou da carteira, de

que tratam os arts. 782 e 783, no caso de operaes realizadas em mercados de liquidao futura, fora de
bolsa, com qualquer ativo;
II - o representante legal do investidor estrangeiro, em relao aos ganhos referidos nos
arts. 778, II e 779;
III - a pessoa jurdica que efetuar o pagamento dos rendimentos, nos demais casos.

Pargrafo nico. O imposto ser retido e pago nos mesmos prazos fixados para os
residentes ou domiciliados no Pas, sendo considerado exclusivo de fonte ou pago de forma definitiva.

No Incidncia na Remessa

Art. 786. Os rendimentos e ganhos lquidos submetidos sistemtica de tributao prevista

no art. 783, no se sujeitam a nova incidncia do imposto quando distribudos ao beneficirio no exterior
(Lei n 8.981, de 1995, arts. 78 e 82, 3).

LIVRO IV
ADMINISTRAO DO IMPOSTO

TTULO I
LANAMENTO

CAPTULO I
DECLARAO DE RENDIMENTOS

Seo I
Declarao das Pessoas Fsicas

Subseo I
Declarao de Rendimentos Anual

Obrigatoriedade

Art. 787. As pessoas fsicas devero apresentar anualmente declarao de rendimentos, na

qual se determinar o saldo do imposto a pagar ou o valor a ser restitudo, relativamente aos rendimentos
percebidos no ano-calendrio (Lei n 9.250, de 1995, art. 7).

1 Juntamente com a declarao de rendimentos e como parte integrante desta, as pessoas

fsicas apresentaro declarao de bens (Lei n 4.069, de 11 de junho de 1962, art. 51, Lei n 8.981, de
1995, art. 24, e Lei n 9.250, de 1995, art. 25).

2 As pessoas fsicas que perceberem rendimentos de vrias fontes, na mesma ou em

diferentes localidades, inclusive no exterior, faro uma s declarao (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art.
65).
 271.

Art. 788. Compete ao Ministro de Estado da Fazenda fixar o limite de rendimentos ou de

posse ou de propriedade de bens das pessoas fsicas para fins de apresentao obrigatria da declarao de
rendimentos, podendo alterar os prazos e escalonar a respectiva apresentao dentro do exerccio
financeiro, de acordo com os critrios que estabelecer (Decreto-Lei n 401, de 1968, arts. 25 e 28, e
Decreto-Lei n 1.198, de 27 de dezembro de 1971, art. 4).

Dispensa de Apresentao

Art. 789. O Ministro de Estado da Fazenda poder estabelecer limites e condies para
dispensar pessoas fsicas da obrigao de apresentar declarao de rendimentos (Lei n 9.250, de 1995, art.
7, 2, e Lei n 9.532, de 1997, art. 25):

I - as pessoas fsicas cujos rendimentos tributveis, exceto os tributados exclusivamente na

fonte e os sujeitos tributao definitiva, sejam iguais ou inferiores a dez mil e oitocentos reais, desde que
no enquadradas em outras condies de obrigatoriedade de sua apresentao;
II - outras pessoas fsicas declaradas em ato do Ministro de Estado da Fazenda, cuja
qualificao fiscal assegure a preservao dos controles fiscais pela administrao tributria.

Prazo de Entrega

Art. 790. A declarao de rendimentos dever ser entregue at o ltimo dia til do ms de
abril do ano-calendrio subseqente ao da percepo dos rendimentos (Lei n 9.250, de 1995, art. 7).

Pargrafo nico. O Ministro de Estado da Fazenda poder prorrogar o prazo para

apresentao da declarao, dentro do exerccio financeiro (Lei n 9.250, de 1995, art. 7, 3).

Local de Entrega

Art. 791. As declaraes devero ser apresentadas ao rgo competente, situado no lugar
do domiclio fiscal dos contribuintes (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 70).

1 So competentes para receber as declaraes de rendimentos as Delegacias, Inspetorias

e Agncias da Receita Federal, bem como a rede bancria, mediante autorizao especial.

2 Devero ser obrigatoriamente entregues nas unidades da Secretaria da Receita Federal:

I - a declarao retificadora;
II - a declarao relativa sada definitiva do Pas;
III - a declarao final do esplio;
IV - outras definidas em ato do Ministro de Estado da Fazenda.

Ausente do Domiclio

Art. 792. O contribuinte ausente de seu domiclio fiscal durante o prazo de entrega da
declarao de rendimentos poder proceder a sua entrega perante a autoridade da localidade em que
estiver, dando-lhe conhecimento do domiclio do qual se encontra ausente (Decreto-Lei n 5.844, de 1943,
art. 194).

1 A comunicao de que trata o caput ser feita pela simples meno do endereo na
declarao.

2 A autoridade a que se refere o caput transmitir os documentos que receber

repartio competente (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 194, pargrafo nico).
 272.

Art. 793. Os contribuintes domiciliados no Brasil, ausentes no exterior, apresentaro a

declarao de que trata esta Subseo, nas condies fixadas pelo Ministro de Estado da Fazenda.

Art. 794. O rgo receptor dar recibo da declarao no ato da entrega (Decreto-Lei n
5.844, de 1943, art. 71, pargrafo nico).

Modelo e Assinatura

Art. 795. As declaraes de rendimentos obedecero aos modelos aprovados pela

Secretaria da Receita Federal e sero assinadas pelos contribuintes ou seus representantes, esclarecendo
estes que o fazem em nome daqueles (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 64, Lei n 4.069, de 1962, art.
51, e Lei n 9.250, de 1995, art. 7).

Declarao por Meios Magnticos ou Transmisso de Dados

Art. 796. A declarao de rendimentos poder ser apresentada atravs de meios magnticos,
por meio de transmisso de dados ou por telefone, na forma autorizada pela Secretaria da Receita Federal.

Dispensa de Juntada de Documentos

Art. 797. dispensada a juntada, declarao de rendimentos, de comprovantes de

dedues e outros valores pagos, obrigando-se, todavia, os contribuintes a manter em boa guarda os
aludidos documentos, que podero ser exigidos pelas autoridades lanadoras, quando estas julgarem
necessrio (Decreto-Lei n 352, de 17 junho de 1968, art. 4).

Subseo II
Declarao de Bens ou Direitos

Obrigatoriedade

Art. 798. Como parte integrante da declarao de rendimentos, a pessoa fsica apresentar
relao pormenorizada dos bens imveis e mveis e direitos que, no Pas ou no exterior, constituam o seu
patrimnio e o de seus dependentes, em 31 de dezembro do ano-calendrio, bem como os bens e direitos
adquiridos e alienados no mesmo ano (Lei n 9.250, de 1995, art. 25).

1 Devem ser declarados (Lei n 9.250, de 1995, art. 25, 1):

I - os bens imveis, os veculos automotores, as embarcaes e as aeronaves,

independentemente do valor de aquisio;
II - os demais bens mveis, tais como antigidades, obras de arte, objetos de uso pessoal e
utenslios, cujo valor de aquisio unitrio seja igual ou superior a cinco mil reais;
III - os saldos de aplicaes financeiras e de conta corrente bancria cujo valor individual,
em 31 de dezembro do ano-calendrio, exceda a cento e quarenta reais;
IV - os investimentos em participaes societrias, em aes negociadas ou no em bolsa de
valores e em ouro, ativo financeiro, cujo valor de aquisio unitrio seja igual ou superior a um mil reais.

2 Os bens em condomnio devero ser mencionados nas respectivas declaraes,

relativamente parte que couber a cada condmino (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 66).

3 Os bens comuns devero ser relacionados por apenas um dos cnjuges, se ambos
estiverem obrigados apresentao da declarao, ou, obrigatoriamente, pelo cnjuge que estiver
apresentando a declarao, quando o outro estiver desobrigado de apresent-la.
 273.

4 No caso de declarao em conjunto, todos os bens, inclusive os gravados com clusula

de incomunicabilidade ou inalienabilidade, devero ser relacionados na declarao de bens do cnjuge
declarante.

5 Os bens includos no monte a partilhar devero ser, obrigatoriamente, declarados pelo

esplio.

6 Nas aquisies com pagamento parcelado, considera-se valor de aquisio o

efetivamente pago.

Bens Mveis e Imveis

Art. 799. Os imveis que integrarem o patrimnio da pessoa fsica e os que forem alienados
em cada ano-calendrio devero ser relacionados em sua declarao de bens do exerccio financeiro
correspondente, com indicao expressa da data de sua aquisio e de sua alienao, quando for o caso
(Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 11).

Pargrafo nico. Incluem-se entre os bens imveis, os direitos reais sobre imveis, inclusive
o penhor agrcola e as aes que os asseguram, as aplices da dvida pblica oneradas com a clusula de
inalienabilidade e o direito sucesso aberta, e, entre os bens mveis, os direitos reais sobre objetos
mveis e as aes correspondentes, os direitos de obrigaes e as aes respectivas, bem como os direitos
de autor (Cdigo Civil, arts. 44 e 48).

Valor dos Bens e Direitos

Art. 800. Os bens sero declarados discriminadamente pelos valores de aquisio em Reais,
constantes dos respectivos instrumentos de transferncia de propriedade ou da nota fiscal, observado o
disposto nos arts. 119, 3, e 125 a 136 (Lei n 9.250, de 1995, art. 25, 2 e Lei n 9.532, de 1997, arts.
23, 3, e 24).

Art. 801. A Secretaria da Receita Federal expedir as normas necessrias aplicao do

disposto no artigo anterior, especialmente quanto declarao de bens correspondente declarao de
rendimentos das pessoas fsicas relativa ao ano-calendrio de 1997 (Lei n 9.532, de 1997, art. 24,
pargrafo nico).

Bens ou Direitos Recebidos em Devoluo do Capital Social

a partir de 1 de janeiro de 1996

Art. 802. Os bens ou direitos recebidos em devoluo de participao no capital social, a

partir de 1 de janeiro de 1996, sero informados na declarao de bens correspondente declarao de
rendimentos do respectivo ano-calendrio, pelo valor contbil ou de mercado, conforme avaliado pela
pessoa jurdica, observado o disposto no inciso XLVII do art. 39 (Lei n 9.249, de 1995, art. 22, 3).

Bens Existentes no Exterior

Art. 803. Os bens existentes no exterior devem ser declarados pelos valores de aquisio
constantes dos respectivos instrumentos de transferncia de propriedade, segundo a moeda do pas em que
estiverem situados, convertidos em Reais pela cotao cambial de venda do dia de transmisso da
propriedade (Lei n 9.250, de 1995, art. 25, 3).

Art. 804. Os saldos dos depsitos em moeda estrangeira, mantidos em bancos no exterior,
devem ser relacionados com a indicao da quantidade da referida moeda, convertidos em Reais com base
 274.

na taxa de cmbio informada pelo Banco Central do Brasil para compra, em vigor na data de cada depsito
(Lei n 9.250, de 1995, art. 25, 4 e Medida Provisria n1.753-16, de 1999, art. 12).

Dvidas e nus Reais

Art. 805. Na declarao de bens e direitos tambm devero ser consignados os nus reais e
obrigaes da pessoa fsica e de seus dependentes em 31 de dezembro do ano-calendrio, cujo valor seja
superior a cinco mil reais (Lei n 9.250, de 1995, art. 25, 5).

Subseo III
Origem dos Recursos

Art. 806. A autoridade fiscal poder exigir do contribuinte os esclarecimentos que julgar
necessrios acerca da origem dos recursos e do destino dos dispndios ou aplicaes, sempre que as
alteraes declaradas importarem em aumento ou diminuio do patrimnio (Lei n 4.069, de 1962, art.
51, 1).

Art. 807. O acrscimo do patrimnio da pessoa fsica est sujeito tributao quando a
autoridade lanadora comprovar, vista das declaraes de rendimentos e de bens, no corresponder esse
aumento aos rendimentos declarados, salvo se o contribuinte provar que aquele acrscimo teve origem em
rendimentos no tributveis, sujeitos tributao definitiva ou j tributados exclusivamente na fonte.

Seo II
Declarao das Pessoas Jurdicas

Prazos de Entrega

Art. 808. As pessoas jurdicas devero apresentar, at o ltimo dia til do ms de maro,
declarao de rendimentos demonstrando os resultados auferidos no ano-calendrio anterior (Lei n 8.981,
de 1995, art. 56, e Lei n 9.065, de 1995, art. 1).

1 O disposto neste artigo aplica-se s pessoas jurdicas que iniciarem suas atividades no
curso do ano-calendrio anterior.

2 As microempresas e empresas de pequeno porte, inscritas no SIMPLES, devero

apresentar, anualmente, declarao simplificada que ser entregue at o ltimo dia til do ms de maio do
ano-calendrio subseqente (Lei n 9.317, de 1996, art. 7).

3 As pessoas jurdicas isentas, que atenderem s condies determinadas para gozo da

iseno, esto dispensadas da obrigao de apresentar declarao de rendimentos, devendo apresentar,
anualmente, at o ltimo dia til do ms de junho, a Declarao de Iseno do Imposto de Renda Pessoa
Jurdica, em formulrio prprio.

4 Tratando-se de entidade que esteja declarando sua iseno pela primeira vez, a
declarao prevista no pargrafo anterior ser recebida em qualquer ms do ano.

5 O Ministro de Estado da Fazenda poder permitir que as empresas de que trata a Lei n
9.317, de 1996, optantes pelo SIMPLES, apresentem suas declaraes por meio de formulrios (Lei n
8.981, de 1995, art. 56, 4, e Lei n 9.532, de 1997, art. 26).
 275.

Declarao por Meios Magnticos ou Transmisso de Dados

Art. 809. A declarao de rendimentos das pessoas jurdicas dever ser apresentada em
meio magntico, ressalvado o disposto no 5 do art. 808 (Lei n 8.981, de 1995, art. 56, 3, Lei n
9.065, de 1995, art. 1, e Lei n 9.532, de 1997, art. 26).

Incorporao, Fuso e Ciso

Art. 810. A pessoa jurdica incorporada, fusionada ou cindida dever apresentar declarao
de rendimentos correspondente ao perodo transcorrido durante o ano-calendrio, em seu prprio nome,
at o ltimo dia til do ms subseqente ao do evento (Lei n 9.249, de 1995, art. 21, 4).

Extino da Pessoa Jurdica

Art. 811. No caso de encerramento de atividades, alm da declarao correspondente aos

resultados do ano-calendrio anterior, dever ser apresentada declarao relativa aos resultados do ano-
calendrio em curso at a data da extino (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 52, e Lei n 154, de 1947,
art. 1, e Lei n 8.981, de 1995, art. 56, 2).

1 A declarao de que trata a parte final deste artigo ser apresentada at o ltimo dia til
do ms subseqente ao da extino (Lei n 8.981, de 1995, art. 56, 2).

2 A declarao correspondente aos resultados do ano-calendrio anterior ser

apresentada no prazo de que trata o 1 se a extino da pessoa jurdica ocorrer antes da data fixada
anualmente para entrega da declarao de rendimentos, observado o prazo mximo previsto no art. 808.

3 A pessoa jurdica que iniciar transaes e se extinguir no mesmo ano-calendrio fica

obrigada apresentao da declarao de rendimentos correspondente ao perodo em que exercer suas
atividades (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 62, 1, e Lei n 154, de 1947, art. 1).

Subseo I
Instruo da Declarao

Art. 812. As pessoas jurdicas instruiro suas declaraes com os seguintes documentos
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 38, Lei n 4.506, de 1964, arts. 46, 57 e 61, Decreto-Lei n 157, de
10 de fevereiro de 1967, art. 16, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 9 e 14):

I - cpia do balano patrimonial do incio e do encerramento do perodo de apurao;

II - cpia da demonstrao do resultado do perodo de apurao;
III - cpia da demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados;
IV - desdobramento das despesas, por natureza de gastos;
V - demonstrao da conta de mercadorias, fabricao ou produo, inclusive de servios;
VI - relao discriminativa dos crditos considerados incobrveis e debitados em conta de
resultado do perodo de apurao, com indicao do nome e endereo do devedor, do valor e da data do
vencimento da dvida e da causa que impossibilitou a cobrana;
VII - mapas analticos da depreciao, amortizao e exausto dos bens do ativo
permanente.
 276.

Pargrafo nico. As sociedades que operam em seguros, alm dos documentos enumerados
nos incisos I a IV e VII, apresentaro mais os seguintes (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 38, pargrafo
nico):

I - mapa estatstico das operaes de cada semestre;

II - relao discriminativa dos prmios recebidos, com indicao das importncias globais e
dos perodos correspondentes;
III - relao discriminativa das reclamaes ajustadas em seus valores reais, com indicao
de terem sido ajustadas em Juzo ou fora dele, bem como das por ajustar, baseadas na estimativa feita pela
sociedade.

Art. 813. No caso a que se refere o art. 539, a declarao apresentada pelo agente ou
representante, em nome do comitente, em conformidade com o disposto no art. 808 e no pargrafo nico
do art. 989, ser instruda com a demonstrao das contas em que tenham sido registradas as respectivas
operaes, efetuadas no Pas, durante o perodo de apurao (Lei n 3.470, de 1958, art. 76, 1).

Art. 814. As pessoas jurdicas indicaro, nos documentos que instrurem suas declaraes
de rendimentos, o nmero e a data do registro do livro ou fichas do Dirio no Registro do Comrcio
competente, assim como o nmero da pgina do mesmo livro onde se acharem transcritos o balano
patrimonial e a demonstrao do resultado do perodo de apurao (Lei n 3.470, de 1958, art. 71, e
Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 5, 1).

Pargrafo nico. As sociedades civis esto, igualmente, obrigadas a indicar, nos documentos
que instrurem as suas declaraes de rendimentos, o nmero e a data de registro do Livro Dirio no
Registro Civil das Pessoas Jurdicas, ou no Cartrio de Registro de Ttulos e Documentos, assim como o
nmero da pgina do mesmo livro onde se acharem transcritos o balano patrimonial e a demonstrao do
resultado do perodo de apurao (Lei n 3.470, de 1958, art. 71).

Art. 815. As pessoas jurdicas que compensarem com o imposto devido em sua declarao
o retido na fonte, devero comprovar a reteno correspondente com uma das vias do documento
fornecido pela fonte pagadora (Lei n 4.154, de 1962, art.13, 3, e Lei n 9.430, de 1996, art. 64).

Art. 816. obrigatria, nos balanos das empresas, inclusive das sociedades annimas, a
discriminao da parcela de capital e dos crditos pertencentes a pessoas fsicas ou jurdicas residentes,
domiciliadas ou com sede no exterior, registrados no Banco Central do Brasil (Lei n 4.131, de 1962, art.
21).

Art. 817. Nas demonstraes do resultado do perodo de apurao e de lucros ou prejuzos

acumulados das pessoas jurdicas de que trata o artigo anterior, ser evidenciada a parcela de lucros,
dividendos, juros e outros quaisquer proventos atribudos a pessoas fsicas ou jurdicas residentes,
domiciliadas ou com sede no exterior, cujos capitais estejam registrados no Banco Central do Brasil (Lei n
4.131, de 1962, art. 22)

Dispensa de Juntada de Documentos

Art. 818. O Secretrio da Receita Federal poder dispensar as pessoas jurdicas de

instrurem as respectivas declaraes de rendimentos com os documentos contbeis e analticos exigidos
pela legislao em vigor, desde que sejam apresentados, na declarao de rendimentos, os demonstrativos
e informaes complementares sobre as operaes realizadas (Decreto-Lei n 157, de 1967, art. 16, 2).
 277.

Pargrafo nico. O disposto neste artigo no dispensa a pessoa jurdica de prestar

informaes e esclarecimentos quando exigidos pelas autoridades fiscais competentes (Decreto-Lei n 157,
de 1967, art. 16, 3).

Responsabilidade dos Profissionais

Art. 819. O balano patrimonial, as demonstraes do resultado do perodo de apurao, os

extratos, as discriminaes de contas ou lanamentos e quaisquer documentos de contabilidade, devero
ser assinados por bacharis em cincias contbeis, aturios, peritos-contadores, contadores, guarda-livros
ou tcnicos em contabilidade legalmente registrados, com indicao do nmero dos respectivos registros
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 39).

1 Esses profissionais, dentro do mbito de sua atuao e no que se referir parte tcnica,
sero responsabilizados, juntamente com os contribuintes, por qualquer falsidade dos documentos que
assinarem e pelas irregularidades de escriturao praticadas no sentido de fraudar o imposto (Decreto-Lei
n 5.844, de 1943, art. 39, 1).

2 Desde que legalmente habilitados para o exerccio profissional, os titulares, scios,

acionistas ou diretores podem assinar os documentos referidos neste artigo.

Art. 820. Verificada a falsidade do balano ou de qualquer outro documento de

contabilidade, assim como da escrita dos contribuintes, o profissional que houver assinado tais documentos
ser, pelos Delegados e Inspetores da Receita Federal, independentemente de ao criminal que no caso
couber, declarado sem idoneidade para assinar quaisquer peas ou documentos contbeis sujeitos
apreciao dos rgos da Secretaria da Receita Federal (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 39, 2).

Pargrafo nico. Do ato do Delegado ou Inspetor da Receita Federal, declaratrio da falta

de idoneidade mencionada neste artigo, caber recurso, dentro do prazo de vinte dias, para o
Superintendente da Receita Federal (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 39, 3).

Art. 821. Esto dispensadas da exigncia de que trata o art. 819 as pessoas jurdicas
domiciliadas em localidades onde no houver profissional devidamente habilitado (Decreto-Lei n 9.530,
de 31 de julho de 1946, art. 1).

Subseo II
Disposies Diversas

Unicidade da Declarao

Art. 822. As pessoas jurdicas com sede no Pas e as filiais, sucursais ou agncias das
pessoas jurdicas com sede no exterior, que centralizarem a contabilidade das subordinadas ou congneres
ou que incorporarem aos seus os resultados daquelas, devero apresentar uma s declarao no rgo da
Secretaria da Receita Federal do local onde estiver o estabelecimento centralizador ou principal (Decreto-
Lei n 5.844, de 1943, art. 69).

Pessoa Fsica Equiparada a Empresa Individual

Art. 823. A pessoa fsica equiparada a empresa individual em razo de operaes com
imveis, caso j esteja equiparada em virtude da explorao de outra atividade, poder optar por
apresentar mais de uma declarao de rendimentos como pessoa jurdica, abrangendo, em uma delas,
unicamente os resultados de operaes com imveis (Decreto-Lei n 1.510, de 1976, art. 13).
 278.

Pargrafo nico. No caso previsto neste artigo, a pessoa fsica dever ter registro especfico
no CNPJ e a opo exercida ser irrevogvel (Decreto-Lei n 1.510, de 1976, art. 13, pargrafo nico).

Coligadas, Controladoras e Controladas

Art. 824. As firmas ou sociedades coligadas, bem como as controladoras e controladas,

devero apresentar declarao em separado, quanto ao resultado de suas atividades (Decreto-Lei n 5.844,
de 1943, art. 69, pargrafo nico).

Modelo e Assinatura

Art. 825. As declaraes de rendimentos obedecero aos modelos aprovados pela

Secretaria da Receita Federal e sero assinadas pelos contribuintes ou seus representantes, esclarecendo
estes que o fazem em nome daqueles (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 64).

Lugar de Entrega

Art. 826. A declarao de rendimentos ser entregue na unidade local da Secretaria da

Receita Federal que jurisdicionar o declarante ou nos estabelecimentos bancrios autorizados, localizados
na mesma jurisdio (Lei n 8.981, de 1995, art. 56, 1).

Pargrafo nico. O rgo receptor dar recibo da declarao no ato da entrega (Decreto-
Lei n 5.844, de 1943, art. 71, pargrafo nico).

Subseo III
Inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica Inapta

Art. 827. As pessoas jurdicas que, embora obrigadas, deixarem de apresentar declarao
anual de imposto de renda por cinco ou mais exerccios, tero sua inscrio no CNPJ considerada inapta,
nos termos do art. 216 (Lei n 9.430, de 1996, art. 80).

Seo III
Disposies Comuns

Prorrogao do Prazo de Entrega

Art. 828. Quando motivos de fora maior, devidamente justificados perante o chefe da
repartio lanadora, impossibilitarem a entrega tempestiva da declarao, poder ser concedida, mediante
requerimento, uma s prorrogao de at sessenta dias, sem prejuzo do pagamento do imposto nos prazos
regulares (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 63, 2).

Entrega Fora do Prazo

Art. 829. Vencidos os prazos marcados para a entrega, a declarao s ser recebida se
ainda no tiver sido notificado o contribuinte do incio do processo de lanamento de ofcio (Lei n 4.154,
de 1962, art. 14).

Assistncia Tcnica ao Contribuinte

Art. 830. Ao contribuinte ser prestada assistncia tcnica, na repartio lanadora, sob a
forma de esclarecimentos e orientao para a feitura de sua declarao de rendimentos (Lei n 154, de
1947, art. 26).
 279.

Art. 831. Quando a assistncia de que trata o artigo anterior for solicitada antes de qualquer
notificao de procedimento fiscal, para efeito de retificao de declarao de rendimentos j apresentada,
a totalidade ou diferena de imposto que resultar do cmputo dos elementos oferecidos pelo contribuinte
ser cobrada, apenas, com a multa de mora e juros de mora, observado o disposto no art. 874, quando for
o caso (Lei n 154, de 1947, art. 26, pargrafo nico, e Decreto-Lei n 1.704, de 23 de outubro de 1979,
art. 5, 3).

Pargrafo nico. O disposto neste artigo no eximir o contribuinte das penalidades

previstas neste Decreto quanto diferena de imposto que resultar de ao fiscal posterior, baseada em
elementos colhidos pela repartio lanadora.

CAPTULO II
RETIFICAO DA DECLARAO

Antes de Iniciada a Ao Fiscal

Art. 832. A autoridade administrativa poder autorizar a retificao da declarao de

rendimentos, quando comprovado erro nela contido, desde que sem interrupo do pagamento do
saldo do imposto e antes de iniciado o processo de lanamento de ofcio (Decreto-Lei n 1.967, de
1982, art. 21, e Decreto-Lei n 1.968, de 23 de novembro de 1982, art. 6).

Pargrafo nico. A retificao prevista neste artigo ser feita por processo sumrio,
mediante a apresentao de nova declarao de rendimentos, mantidos os mesmos prazos de
vencimento do imposto.

Depois de Iniciada a Ao Fiscal

Art. 833. A pessoa jurdica que, depois de iniciada a ao fiscal, requerer a retificao de
rendimentos de sua declarao no se eximir, por isso, das penalidades previstas neste Decreto,
aplicando-se o mesmo procedimento a todas as pessoas fsicas ou jurdicas, quanto aos rendimentos
oriundos da pessoa jurdica a que se referir aquela ao fiscal, inclusive aos sujeitos ao regime de
arrecadao nas fontes (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 63, 5).

Recurso

Art. 834. Cabe recurso voluntrio, para o Primeiro Conselho de Contribuintes, no prazo de
trinta dias, contra as decises exaradas, pelas Delegacias da Receita Federal de Julgamento - DRJ, em
pedidos de retificao de declarao de rendimentos.

CAPTULO III
REVISO DA DECLARAO

Art. 835. As declaraes de rendimentos estaro sujeitas a reviso das reparties

lanadoras, que exigiro os comprovantes necessrios (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 74).

1 A reviso poder ser feita em carter preliminar, mediante a conferncia sumria do

respectivo clculo correspondente declarao de rendimentos, ou em carter definitivo, com observncia
das disposies dos pargrafos seguintes.

2 A reviso ser feita com elementos de que dispuser a repartio, esclarecimentos

verbais ou escritos solicitados aos contribuintes, ou por outros meios facultados neste Decreto (Decreto-
Lei n 5.844, de 1943, art. 74, 1).
 280.

3 Os pedidos de esclarecimentos devero ser respondidos, dentro do prazo de vinte dias,

contados da data em que tiverem sido recebidos (Lei n 3.470, de 1958, art. 19).

4 O contribuinte que deixar de atender ao pedido de esclarecimentos ficar sujeito ao

lanamento de ofcio de que trata o art. 841 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 74, 3, e Lei n 5.172,
de 1966, art. 149, inciso III).

CAPTULO IV
DO LANAMENTO DO IMPOSTO

Seo I
Disposies Gerais

Art. 836. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio

pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato
gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo
devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel (Lei n 5.172,
de 1966, art. 142).

Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob

pena de responsabilidade funcional (Lei n 5.172, de 1966, art. 142, pargrafo nico).

Art. 837. No clculo do imposto devido, para fins de compensao, restituio ou cobrana
de diferena do tributo, ser abatida do total apurado a importncia que houver sido descontada nas
fontes, correspondente a imposto retido, como antecipao, sobre rendimentos includos na declarao
(Decreto-Lei n 94, de 30 de dezembro de 1966, art. 9).

Art. 838. O contribuinte ser notificado do lanamento no local onde estiver seu domiclio
fiscal (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 82).

Seo II
Pessoas Fsicas

Art. 839. As pessoas fsicas sero lanadas individualmente pelos rendimentos que
perceberem de seu capital, de seu trabalho, da combinao de ambos ou de proventos de qualquer
natureza, bem como pelos acrscimos patrimoniais (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 80, e Lei n 5.172,
de 1966, art. 43).

Seo III
Pessoas Jurdicas

Art. 840. As pessoas jurdicas sero lanadas em nome da matriz, tanto por seu movimento
prprio como pelo de suas filiais, sucursais, agncias ou representaes (Decreto-Lei n 5.844, de 1943,
art. 81).

1 Se a matriz funcionar no exterior, o lanamento ser feito em nome de cada uma das
filiais, sucursais, agncias ou representaes no Pas, ou no da que centralizar a escriturao de todas
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 81, 1).

2 No caso das coligadas, controladoras ou controladas, o lanamento ser feito em nome

de cada uma delas (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 81, 2).
 281.

3 O disposto no 1 alcana igualmente os mandatrios ou comissrios, no Brasil, das

firmas ou sociedades domiciliadas no exterior (Lei n 3.470, de 1958, art. 76).

Seo IV
Lanamento de Ofcio

Art. 841. O lanamento ser efetuado de ofcio quando o sujeito passivo (Decreto-Lei n
5.844, de 1943, art. 77, Lei n 2.862, de 1956, art. 28, Lei n 5.172, de 1966, art. 149, Lei n 8.541, de
1992, art. 40, Lei n 9.249, de 1995, art. 24, Lei n 9.317, de 1996, art. 18, e Lei n 9.430, de 1996, art.
42):

I - no apresentar declarao de rendimentos;

II - deixar de atender ao pedido de esclarecimentos que lhe for dirigido, recusar-se a prest-
los ou no os prestar satisfatoriamente;
III - fizer declarao inexata, considerando-se como tal a que contiver ou omitir, inclusive
em relao a incentivos fiscais, qualquer elemento que implique reduo do imposto a pagar ou restituio
indevida;
IV - no efetuar ou efetuar com inexatido o pagamento ou recolhimento do imposto
devido, inclusive na fonte;
V - estiver sujeito, por ao ou omisso, a aplicao de penalidade pecuniria;
VI - omitir receitas ou rendimentos.

Pargrafo nico. Aplicar-se- o lanamento de ofcio, alm dos casos enumerados neste
artigo, queles em que o sujeito passivo, beneficiado com isenes ou redues do imposto, deixar de
cumprir os requisitos a que se subordinar o favor fiscal.

Procedimento para Exigncia do Imposto na Fonte

Art. 842. Quando houver falta ou inexatido de recolhimento do imposto devido na fonte,
ser iniciada a ao fiscal, para exigncia do imposto, pela repartio competente, que intimar a fonte ou
o procurador a efetuar o recolhimento do imposto devido, com o acrscimo da multa cabvel, ou a prestar,
no prazo de vinte dias, os esclarecimentos que forem necessrios, observado o disposto no pargrafo nico
do art. 722 (Lei n 2.862, de 1956, art. 28, e Lei n 3.470, de 1958, art. 19).

Auto de Infrao sem Tributo

Art. 843. Poder ser formalizada exigncia de crdito tributrio correspondente

exclusivamente a multa ou a juros de mora, isolada ou conjuntamente (Lei n 9.430, de 1996, art. 43).

Pargrafo nico. Sobre o crdito constitudo na forma deste artigo, no pago no respectivo
vencimento, incidiro juros de mora, calculados taxa a que se refere o 3 do art. 856, a partir do
primeiro dia do ms subseqente ao vencimento do prazo at o ms anterior ao do pagamento e de um por
cento no ms de pagamento (Lei n 9.430, de 1996, art. 43, pargrafo nico).

Subseo I
Procedimentos para o Lanamento

Art. 844. O processo de lanamento de ofcio, ressalvado o disposto no art. 926, ser
iniciado por despacho mandando intimar o interessado para, no prazo de vinte dias, prestar
esclarecimentos, quando necessrios, ou para efetuar o recolhimento do imposto devido, com o acrscimo
da multa cabvel, no prazo de trinta dias (Lei n 3.470, de 1958, art. 19).
 282.

1 As intimaes a que se refere este artigo sero feitas pessoalmente, mediante

declarao de ciente no processo, ou por meio de registrado postal com direito a aviso de recepo - AR,
ou, ainda, por edital publicado uma nica vez em rgo de imprensa oficial local, ou afixado em
dependncia, franqueada ao pblico, da repartio encarregada da intimao, quando impraticveis os dois
primeiros meios (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 78, 1).

2 Se os esclarecimentos no forem apresentados para sua juntada ao processo, certificar-

se- nele a circunstncia e, quando feita a intimao mediante registrado postal, juntar-se- o aviso de
recepo - AR ou, quando por edital, mencionar-se- o nome do jornal em que foi publicado ou o lugar em
que esteve afixado (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 78, 2).

Subseo II
Bases do Lanamento

Art. 845. Far-se- o lanamento de ofcio, inclusive (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art.
79):

I - arbitrando-se os rendimentos mediante os elementos de que se dispuser, nos casos de

falta de declarao;
II - abandonando-se as parcelas que no tiverem sido esclarecidas e fixando os rendimentos
tributveis de acordo com as informaes de que se dispuser, quando os esclarecimentos deixarem de ser
prestados, forem recusados ou no forem satisfatrios;
III - computando-se as importncias no declaradas, ou arbitrando o rendimento tributvel
de acordo com os elementos de que se dispuser, nos casos de declarao inexata.

1 Os esclarecimentos prestados s podero ser impugnados pelos lanadores com

elemento seguro de prova ou indcio veemente de falsidade ou inexatido (Decreto-Lei n 5.844, de 1943,
art. 79, 1).

2 Na hiptese de lanamento de ofcio por falta de declarao de rendimentos, a no

apresentao dos esclarecimentos dentro do prazo de que trata o art. 844 acarretar, para as pessoas
fsicas, a perda do direito de dedues previstas neste Decreto (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 79,
2).

3 Na hiptese de procedimento de ofcio por falta de declarao de rendimentos, relativa

a perodos-base encerrados at 31 de dezembro de 1996, a pessoa jurdica perder o direito opo
prevista no art. 516 (Decreto-Lei n 1.648, de 1978, art. 7, inciso II).

4 Ocorrendo a inexatido, quanto ao perodo de apurao de competncia de

escriturao de receita, rendimento, custo ou deduo, ou do reconhecimento do lucro, ser observado o
disposto no art. 273.

Subseo III
Sinais Exteriores de Riqueza

Art. 846. O lanamento de ofcio, alm dos casos especificados neste Captulo, far-se-
arbitrando-se os rendimentos com base na renda presumida, mediante utilizao dos sinais exteriores de
riqueza (Lei n 8.021, de 1990, art. 6).

1 Considera-se sinal exterior de riqueza a realizao de gastos incompatveis com a renda

disponvel do contribuinte (Lei n 8.021, de 1990, art. 6, 1).
 283.

2 Constitui renda disponvel, para os efeitos de que trata o pargrafo anterior, a receita
auferida pelo contribuinte, diminuda das dedues admitidas neste Decreto, e do imposto de renda pago
pelo contribuinte (Lei n 8.021, de 1990, art. 6, 2).

3 Ocorrendo a hiptese prevista neste artigo, o contribuinte ser notificado para o devido
procedimento fiscal de arbitramento (Lei n 8.021, de 1990, art. 6, 3).

4 No arbitramento tomar-se-o como base os preos de mercado vigentes poca da

ocorrncia dos fatos ou eventos, podendo, para tanto, ser adotados ndices ou indicadores econmicos
oficiais ou publicaes tcnicas especializadas (Lei n 8.021, de 1990, art. 6, 4).

Posse ou Propriedade de Bens como Indcio de Sinal Exterior de Riqueza

Art. 847. O contribuinte que detiver a posse ou propriedade de bens que, por sua natureza,
revelem sinais exteriores de riqueza, dever comprovar, mediante documentao hbil e idnea, os gastos
realizados a ttulo de despesas com tributos, guarda, manuteno, conservao e demais gastos
indispensveis utilizao desses bens (Lei n 8.846, de 1994, art. 9).

1 Consideram-se bens representativos de sinais exteriores de riqueza, para os efeitos

deste artigo, automveis, iates, imveis, cavalos de raa, aeronaves e outros bens que demandem gastos
para sua utilizao (Lei n 8.846, de 1994, art. 9, 1).

2 A falta de comprovao dos gastos a que se refere este artigo, ou a verificao de

indcios de realizao de gastos no comprovados, autorizar o arbitramento dos dispndios em valor
equivalente at dez por cento do valor de mercado do respectivo bem, observada necessariamente a sua
natureza, para cobertura de despesas realizadas durante cada ano-calendrio em que o contribuinte tenha
detido a sua posse ou propriedade (Lei n 8.846, de 1994, art. 9, 2).

3 O valor arbitrado na forma do pargrafo anterior, deduzido dos gastos efetivamente

comprovados, ser considerado renda presumida nos anos-calendrio relativos ao arbitramento (Lei n
8.846, de 1994, art. 9, 3).

4 A diferena positiva, apurada entre a renda arbitrada e a renda disponvel declarada

pelo contribuinte, ser considerada omisso de rendimentos e compor a base de clculo mensal do
imposto de renda da pessoa fsica (Lei n 8.846, de 1994, art. 9, 4).

5 No caso de pessoa jurdica, a diferena positiva entre a renda arbitrada e os gastos

efetivamente comprovados, ser tributada na forma do art. 288 (Lei n 8.846, de 1994, art. 9, 5, e Lei
n 9.249, de 1995, art. 24).

6 No arbitramento, tomar-se-o como base os preos de mercado vigentes em qualquer

ms do ano-calendrio a que se referir o arbitramento (Lei n 8.846, de 1994, art. 9, 6).

7 O Poder Executivo poder baixar tabela dos limites percentuais mximos relativos a
cada um dos bens ou atividades evidenciadoras de sinais exteriores de riqueza, observados os critrios
estabelecidos neste artigo (Lei n 8.846, de 1994, art. 9, 7).

Subseo IV
Falta de Emisso de Documentos Fiscais

Art. 848. Far-se- o lanamento de ofcio no caso de omisso de receita, de rendimento ou

ganho de capital, caracterizada pela falta de emisso dos documentos de que tratam os arts. 46, 51 e 283,
 284.

no momento da efetivao das operaes, bem como sua emisso com valor inferior ao efetivamente pago
(Lei n 8.846, de 1994, art. 2).

Subseo V
Depsitos Bancrios

Art. 849. Caracterizam-se tambm como omisso de receita ou de rendimento, sujeitos a

lanamento de ofcio, os valores creditados em conta de depsito ou de investimento mantida junto a
instituio financeira, em relao aos quais a pessoa fsica ou jurdica, regularmente intimada, no
comprove, mediante documentao hbil ou idnea, a origem dos recursos utilizados nessas operaes
(Lei n 9.430, de 1996, art. 42).

1 Em relao ao disposto neste artigo, observar-se-o (Lei n 9.430, de 1996, art. 42,
1 e 2):

I - o valor das receitas ou dos rendimentos omitido ser considerado auferido ou recebido
no ms do crdito efetuado pela instituio financeira;
II - os valores cuja origem houver sido comprovada, que no houverem sido computados na
base de clculo dos impostos a que estiverem sujeitos, submeter-se-o s normas de tributao especficas
previstas na legislao vigente poca em que auferidos ou recebidos.

2 Para efeito de determinao da receita omitida, os crditos sero analisados

individualizadamente, observado que no sero considerados (Lei n 9.430, de 1996, art. 42, 3, incisos I
e II, e Lei n 9.481, de 1997, art. 4):

I - os decorrentes de transferncias de outras contas da prpria pessoa fsica ou jurdica;

II - no caso de pessoa fsica, sem prejuzo do disposto no inciso anterior, os de valor
individual igual ou inferior a doze mil reais, desde que o seu somatrio, dentro do ano-calendrio, no
ultrapasse o valor de oitenta mil reais.

3 Tratando-se de pessoa fsica, os rendimentos omitidos sero tributados no ms em que

considerados recebidos, com base na tabela progressiva vigente poca em que tenha sido efetuado o
crdito pela instituio financeira (Lei n 9.430, de 1996, art. 42, 4).

Subseo VI
Juros Dissimulados

Art. 850. O lanamento de ofcio tambm ser efetuado, no caso de pessoa fsica, em
relao a juros, quando dissimulados no contrato que sero fixados pela autoridade lanadora, observadas
a taxa usual e a natureza do ttulo ou contrato (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 4, 1).

Pargrafo nico. O disposto neste artigo ser aplicado sempre que, intimado a informar os
juros de dvidas ou emprstimos, o credor deixar de faz-lo ou declarar juros menores do que os
percebidos (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 4, 2).

Art. 851. No caso de lanamento de ofcio, no decorrer do ano-calendrio, a partir de 1 de

janeiro de 1995, ser observada a forma de apurao da base de clculo do imposto adotada pela pessoa
jurdica (Lei n 8.981, de 1995, art. 97, pargrafo nico).
 285.

TTULO II
CRDITO TRIBUTRIO

CAPTULO I
PAGAMENTO DO IMPOSTO

Seo I
Disposies Especiais para as Pessoas Fsicas

Recolhimento Mensal, Ganho de Capital e Ganhos Lquidos - Renda Varivel

Art. 852. O imposto apurado na forma dos arts. 111, 142 e 758 dever ser pago at o
ltimo dia til do ms subseqente quele em que os rendimentos ou ganhos forem percebidos (Lei n
8.383, de 1991, arts. 6, inciso II, e 52, 1 e 2, Lei n 8.850, de 28 de janeiro de 1994, art. 2, e Lei n
8.981, de 1995, art. 21, 1).

Residente ou Domiciliado no Exterior

Art. 853. No caso de o beneficirio do rendimento ou ganho de capital ser residente ou

domiciliado no exterior, o pagamento do imposto dever ser efetuado na data da remessa, se esta ocorrer
antes do prazo de vencimento do imposto (art. 865).

Declarao de Rendimentos

Art. 854. opo do contribuinte, o saldo do imposto a pagar (art. 88) poder ser
parcelado em at seis quotas iguais, mensais e sucessivas, observado o seguinte (Lei n 9.250, de 1995, art.
14, e Lei n 9.430, de 1996, art. 62):

I - nenhuma quota ser inferior a cinqenta reais, e o imposto de valor inferior a cem reais
ser pago de uma s vez;
II - a primeira quota dever ser paga no ms fixado para a entrega da declarao de
rendimentos;
III - as demais quotas, acrescidas de juros equivalentes taxa referencial do Sistema
Especial de Liquidao e de Custdia - SELIC para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do
primeiro dia do ms subseqente ao previsto para a entrega tempestiva da declarao de rendimentos at o
ms anterior ao pagamento, e de um por cento no ms do pagamento, vencero no ltimo dia til de cada
ms;
IV - facultado ao contribuinte antecipar, total ou parcialmente, o pagamento do imposto
ou das quotas.

Sada Definitiva do Pas e Esplio

Art. 855. O pagamento do imposto nos casos de sada definitiva do Pas e de encerramento
de esplio dever ser efetuado na data prevista para a entrega da respectiva declarao de rendimentos
(Lei n 8.218, de 1991, art. 29).

Pargrafo nico. So considerados vencidos, nessa data, todos os prazos para pagamento
de quaisquer dbitos eventualmente existentes.
 286.

Seo II
Disposies Especiais para as Pessoas Jurdicas

Subseo I
Prazos de Pagamento

Imposto Correspondente a Perodo Trimestral

Art. 856. O imposto devido, apurado na forma do art. 220, ser pago em quota nica, at o
ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao (Lei n 9.430, de 1996,
art. 5).

1 opo da pessoa jurdica, o imposto devido poder ser pago em at trs quotas
mensais, iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses subseqentes ao de encerramento
do perodo de apurao a que corresponder (Lei n 9.430, de 1996, art. 5, 1).

2 Nenhuma quota poder ter valor inferior a um mil reais e o imposto de valor inferior a
dois mil reais ser pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do
perodo de apurao (Lei n 9.430, de 1996, art. 5, 2).

3 As quotas do imposto sero acrescidas de juros equivalentes taxa referencial do

Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente,
calculados a partir do primeiro dia do segundo ms subseqente ao do encerramento do perodo de
apurao at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de um por cento no ms do pagamento (Lei
n 9.430, de 1996, art. 5, 3).

Recolhimento do Incentivo Fiscal

Art. 857. A pessoa jurdica que optar pelas dedues de que tratam os arts. 609, 611 e 613
recolher o valor correspondente a cada parcela ou ao total do desconto, s agncias bancrias
arrecadadoras, mediante documento de arrecadao referido no art. 873, com cdigo especfico e
indicao dos Fundos de Investimentos beneficirios (Lei n 8.167, de 1991, art. 3).

1 O recolhimento das parcelas correspondentes ao incentivo ficar condicionado ao

pagamento da parcela do imposto, salvo nos casos em que o imposto j tenha sido recolhido
antecipadamente (Lei n 8.167, de 1991, art. 3, 4).

2 A opo prevista no caput aplica-se unicamente s pessoas jurdicas tributadas com

base no lucro real, e poder ser manifestada na declarao de rendimentos ou no curso do ano-calendrio,
nas datas de pagamento do imposto com base no lucro estimado, apurado mensalmente, ou no lucro real,
apurado trimestralmente, observado o disposto no art. 601 e seus pargrafos, sem prejuzo do estabelecido
no art. 606 (Lei n 9.532, de 1997, art. 4).

Pagamento por Estimativa Mensal

Art. 858. O imposto devido, apurado na forma do art. 222, dever ser pago at o ltimo dia
til do ms subseqente quele a que se referir (Lei n 9.430, de 1996, art. 6).

1 O saldo do imposto apurado em 31 de dezembro ser (Lei n 9.430, de 1996, art. 6,

1):

I - pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms de maro do ano subseqente, se

positivo, observado o disposto no 2;
 287.

II - compensado com o imposto a ser pago a partir do ms de abril do ano subseqente, se

negativo, assegurada a alternativa de requerer, aps a entrega da declarao de rendimentos, a restituio
do montante pago a maior.

2 O saldo do imposto a pagar de que trata o inciso I do pargrafo anterior ser acrescido
de juros calculados taxa a que se refere o 3 do art. 856, a partir de 1 de fevereiro at o ltimo dia do
ms anterior ao do pagamento e de um por cento no ms do pagamento (Lei n 9.430, de 1996, art. 6,
2).

3 O prazo a que se refere o 1, inciso I, no se aplica ao imposto relativo ao ms de

dezembro, que dever ser pago at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano subseqente (Lei n 9.430,
de 1996, art. 6, 3).

Imposto sobre os Ganhos nos Mercados de Renda Varivel

Art. 859. O imposto apurado sobre os ganhos nos mercados de renda varivel (art. 758)
ser pago at o ltimo dia til do ms subseqente quele em que os ganhos houverem sido percebidos
(Lei n 8.383, de 1991, art. 52, 2, e Lei n 8.850, de 1994, art. 2, 2).

Imposto sobre o Lucro Inflacionrio Acumulado

Art. 860. O imposto calculado conforme o disposto no art. 454 ser pago at o ltimo dia
til do ms subseqente ao da realizao (Lei n 8.541, de 1992, art. 31, 2).

Incorporao, Fuso, Ciso e Encerramento de Atividades

Art. 861. O pagamento do imposto correspondente a perodo de apurao encerrado em

virtude de incorporao, fuso ou ciso e de extino da pessoa jurdica pelo encerramento da liquidao
dever ser efetuado at o ltimo dia til do ms subseqente ao da ocorrncia do evento, no sendo
facultado nesses casos exercer a opo prevista no 1 do art. 856 (Lei n 9.430, de 1996, art. 5, 4).

Subseo II
Vencimento Antecipado

Falncia

Art. 862. So considerados vencidos todos os prazos para pagamento, nos casos de
falncia, providenciando-se imediatamente a cobrana judicial da dvida, observado o disposto no art. 947
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 94).

Extino da Pessoa Jurdica

Art. 863. No caso de extino da pessoa jurdica, sem sucessor, sero considerados
vencidos todos os prazos para pagamento.

Pagamento Parcelado

Art. 864. Ressalvados os casos especiais, previstos em lei, quando a importncia do tributo
for exigvel parceladamente, vencida uma parcela e no paga at o vencimento da seguinte, considerar-se-
vencida a dvida global, sujeitando-se o devedor s sanes legais (Lei n 4.357, de 1964, art. 10).
 288.

Pargrafo nico. O disposto neste artigo no ser aplicado quando o contribuinte pagar
integralmente as parcelas vencidas, com os acrscimos legais, antes de efetivada a inscrio do dbito em
dvida ativa (Decreto-Lei n 1.968, de 1982, art. 5).

Seo III
Disposies Especiais sobre Imposto de Renda na Fonte

Prazos de Recolhimento

Art. 865. O recolhimento do imposto retido na fonte dever ser efetuado (Lei n 8.981, de
1995, arts. 63, 1, 82, 4, e 83, inciso I, alneas b e d, e Lei n 9.430, de 1996, art. 70, 2):

I - na data da ocorrncia do fato gerador, no caso de rendimentos atribudos a residente ou

domiciliado no exterior;
II - at o terceiro dia til da semana subseqente a de ocorrncia dos fatos geradores, nos
demais casos.

Local de Recolhimento

Art. 866. O recolhimento do imposto dever ser feito em agente arrecadador do local onde
se encontrar o estabelecimento responsvel pela reteno.

Recolhimento Centralizado

Art. 867. Sero efetuados, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa
jurdica, o recolhimento do imposto retido na fonte sobre quaisquer rendimentos (Lei n 9.779, de 1999,
art. 15).

Pargrafo nico. No caso de pessoa jurdica com sede no exterior, a centralizao deve ser
efetuada no estabelecimento em nome do qual foi apresentada a Declarao do Imposto de Renda.

Imposto Retido pelos Estados, Distrito Federal e Municpios

Art. 868. Pertence aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios o produto da
arrecadao do imposto incidente na fonte sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas
autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem (CF, arts. 157, inciso I, e 158, inciso I).

Seo IV
Disposies Comuns

Subseo I
Meios de Pagamento

Art. 869. O pagamento ou recolhimento do imposto ser feito em dinheiro ou por cheque
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 87).

Pargrafo nico. A partir da data de seu vencimento, os ttulos da dvida pblica tero poder
liberatrio para pagamento de qualquer tributo federal, de responsabilidade de seus titulares ou de
terceiros, pelo seu valor de resgate (Medida Provisria n 1.763-64, de 1999, art. 6)
 289.

Pagamento Mediante Dbito em Conta Corrente Bancria

Art. 870. O Ministro de Estado da Fazenda poder expedir os atos necessrios para
disciplinar o cumprimento das obrigaes tributrias principais, mediante dbito em conta corrente
bancria (Lei n 8.541, de 1992, art. 54).

Subseo II
Lugar de Pagamento

Art. 871. O pagamento ou recolhimento do imposto ser feito em qualquer estabelecimento

bancrio autorizado a receber receitas federais localizado no domiclio fiscal do contribuinte ou
responsvel.

1 Inexistindo, no domiclio fiscal do contribuinte, estabelecimento bancrio autorizado, o

pagamento ou recolhimento ser feito em estabelecimento bancrio autorizado existente na rea de
atuao do rgo da Secretaria da Receita Federal a que estiver jurisdicionado.

2 Se na rea de jurisdio de que trata o pargrafo anterior no existir estabelecimento

bancrio autorizado, o pagamento ou recolhimento do imposto ser efetuado no prprio rgo da
Secretaria da Receita Federal jurisdicionante, ou em outra entidade que for por esta autorizada.

3 O pagamento ou recolhimento do imposto pelas pessoas fsicas poder ser efetuado em

qualquer estabelecimento bancrio autorizado, do Pas, independentemente do domiclio ou jurisdio.

Subseo III
Arrecadao do Imposto

Art. 872. A arrecadao far-se- na forma estabelecida pelo Ministro de Estado da Fazenda,
devendo o seu produto ser obrigatoriamente recolhido conta do Tesouro Nacional (Decreto-Lei n
1.755, de 31 de dezembro de 1979, art. 1).

Documento de Arrecadao

Art. 873. O documento de arrecadao obedecer ao modelo aprovado pela Secretaria da

Receita Federal e sua utilizao pelo contribuinte, procurador ou fonte pagadora far-se- de acordo com
instrues especficas (Lei n 7.738, de 9 de maro de 1989, art. 32).

1 Nos documentos de arrecadao, o contribuinte, ou a fonte pagadora, indicar o

cdigo do tributo, o nmero de inscrio no CPF ou no CNPJ, conforme o caso, alm de outros elementos
qualificativos ou informativos.

2 Quando se tratar de contribuinte residente ou domiciliado no exterior, ser indicado o

nmero de inscrio no CPF ou CNPJ do procurador ou da fonte.

3 permitida a quitao do dbito fiscal mediante recibo por processo mecnico, desde
que fiquem assegurados, pela autenticao do documento, os requisitos essenciais fixao de
responsabilidades.

4 vedada a utilizao de Documento de Arrecadao de Receitas Federais para o

pagamento de imposto de valor inferior a dez reais (Lei n 9.430, de 1996, art. 68).

5 O imposto arrecadado sob um determinado cdigo de receita, que, no perodo de

apurao, resultar inferior a dez reais, dever ser adicionado ao imposto do mesmo cdigo,
 290.

correspondente aos perodos subseqentes, at que o total seja igual ou superior a dez reais, quando,
ento, ser pago ou recolhido no prazo estabelecido na legislao para este ltimo perodo de apurao
(Lei n 9.430, de 1996, art. 68, 1).

CAPTULO II
MEDIDAS DE DEFESA DO CRDITO TRIBUTRIO

Seo I
Atualizao dos Crditos

Dbitos Relativos a Fatos Geradores Ocorridos at 31 de dezembro de 1994

Art. 874. Os dbitos para com a Fazenda Nacional, constitudos ou no, cujos fatos
geradores tenham ocorrido at 31 de dezembro de 1994, que no hajam sido objeto de parcelamento
requerido at 30 de agosto de 1995, ou que, em 1 de janeiro de 1997, ainda no tenham sido
encaminhados para a inscrio em Dvida Ativa da Unio, sero corrigidos monetariamente at essa ltima
data (Medida Provisria n 1.770-46, de 1999, art. 29).

Seo II
Dbitos Fiscais do Falido

Art. 875. A atualizao monetria dos dbitos fiscais do falido, relativamente aos fatos
geradores ocorridos at 31 de dezembro de 1994, ser efetuada at a data da sentena declaratria da
falncia, ficando suspensa, por um ano, a partir dessa data (Decreto-Lei n 858, de 11 de setembro de
1969, art. 1, e Lei n 8.981, de 1995, art. 6).

1 Se esses dbitos no foram liquidados at trinta dias aps o trmino do prazo previsto
neste artigo, a atualizao monetria ser calculada at 1 de janeiro de 1997, incluindo o perodo em que
esteve suspensa (Decreto-Lei n 858, de 1969, art. 1, 1, e Lei n 9.249, de 1995, art. 30, e Medida
Provisria n 1.770-46, de 1999, art. 29).

2 O pedido de concordata suspensiva no interferir na fluncia do prazo fixado neste

artigo (Decreto-Lei n 858, de 1969, art. 1, 3).

Seo III
Liquidao Extrajudicial

Art. 876. Sujeitam-se atualizao monetria, desde o vencimento at o seu efetivo

pagamento, observando-se o disposto no art. 875, sem interrupo ou suspenso, os crditos junto a
entidades submetidas aos regimes de interveno ou liquidao extrajudicial, mesmo quando esses regimes
sejam convertidos em falncia (Ato das Disposies Constitucionais Transitrias, art. 46, e Lei n 6.024,
de 13 de maro de 1974, art. 1).

Pargrafo nico. O disposto neste artigo alcana tambm as operaes realizadas

posteriormente decretao dos regimes referidos e aos crditos anteriores a 5 de outubro de 1988 (Ato
das Disposies Constitucionais Transitrias, art. 46, pargrafo nico, incisos I e III).

Seo IV
Prova de Quitao

Art. 877. A prova de quitao ser feita por meio de certido emitida, no mbito de suas
atribuies, pela Secretaria da Receita Federal ou pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional (Lei n
7.711, de 22 de dezembro de 1988, art. 1, 3).
 291.

1 A certido ser eficaz, dentro do seu prazo de validade e para o fim a que se destina,
perante qualquer rgo ou entidade da Administrao Federal, Estadual e Municipal, direta ou indireta
(Decreto-Lei n 1.715, de 22 de novembro de 1979, art. 1, 2).

2 Tem os mesmos efeitos previstos neste artigo a certido de que conste a existncia de
crditos no vencidos, em curso de cobrana executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou cuja
exigibilidade esteja suspensa (Lei n 5.172, de 1966, art. 206).

3 As firmas individuais e as sociedades comerciais e civis enquadrveis como

microempresa ou empresa de pequeno porte que, durante cinco anos, no tenham exercido atividade
econmica de qualquer espcie, podero requerer e obter a baixa no registro competente,
independentemente de prova de quitao de tributos e contribuies para com a Fazenda Nacional (Lei n
8.864, de 28 de maro de 1994, art. 29).

Art. 878. Eqivale prova de quitao a ausncia do nome do interessado na relao de

devedores fornecida pela Secretaria da Receita Federal aos rgos e entidades da Administrao Pblica
Federal direta, autrquica e fundacional, relativamente a dbitos no inscritos como Dvida Ativa da Unio
(Lei n 7.711, de 1988, art. 1, 2).

Pargrafo nico. O disposto neste artigo no impede a cobrana de dvidas que vierem a ser
apuradas (Lei n 7.711, de 1988, art. 1, 2).

Subseo I
Casos em que Ser Exigida

Art. 879. A prova de quitao do imposto somente ser exigida nas seguintes hipteses (Lei
n 7.711, de 1988, art. 1):

I - transferncia de domiclio para o exterior;

II - concesso de concordata e declarao de extino das obrigaes do falido;
III - venda de estabelecimentos comerciais ou industriais por intermdio de leiloeiro;
IV - participao em licitao pblica promovida por rgo da Administrao Pblica
Federal direta, autrquica ou fundacional, bem assim por entidade controlada direta ou indiretamente pela
Unio;
V - operao de emprstimo ou financiamento junto a instituio financeira oficial;
VI - concesso ou reconhecimento de qualquer incentivo ou benefcio fiscal (Lei n 9.069,
de 1995, art. 60).

1 A prova de quitao ser feita mediante declarao firmada pelo prprio interessado ou
procurador bastante, sob as penas da lei, na hiptese do inciso V.

2 Se comprovadamente falsa a declarao para a operao de que trata o inciso V,

sujeitar-se- o declarante s sanes civis, administrativas e criminais previstas em lei.

3 vedado aos rgos e entidades da administrao federal, direta ou indireta, exigir a

prova de quitao do imposto, salvo nas hipteses previstas neste artigo (Decreto-Lei n 1.715, de 1979,
art. 2).

4 O rgo competente do Ministrio da Fazenda poder intervir em instrumento ou

negcio jurdico que depender de prova de inexistncia de dbito, para autorizar sua lavratura ou
realizao, desde que o dbito seja pago por ocasio da lavratura do instrumento ou realizao do negcio,
 292.

ou seja oferecida garantia real suficiente, na forma estabelecida em ato do Ministro de Estado da Fazenda
(Lei n 9.532, de 1997, art. 66).

Art. 880. O Banco Central do Brasil no autorizar qualquer remessa de rendimentos para
fora do Pas, sem a prova de pagamento do imposto (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 125, pargrafo
nico, alnea c, e Lei n 4.595, de 31 de dezembro de 1964, art. 57, pargrafo nico).

Pargrafo nico. Nos casos de iseno, dispensa ou no incidncia do referido tributo

dever ser apresentada declarao que comprove tal fato.

Subseo II
Dispensa da Prova de Quitao

Art. 881. O Poder Executivo estabelecer as condies de dispensa de apresentao da

prova de quitao do imposto, na habilitao em licitaes para compras, obras e servios no mbito da
Administrao Federal, Estadual ou Municipal (Decreto-Lei n 1.715, de 1979, art. 3).

1 As empresas enquadradas como microempresas e empresas de pequeno porte que,

durante cinco anos, no tenham exercido atividade econmica de qualquer espcie, podero requerer a
baixa no registro competente, independentemente de prova de quitao de tributos e contribuies para
com a Fazenda Nacional (Lei no 8.864, de 1994, art. 29, e Medida Provisria no 1.754-15, de 11 de maro
de 1999, art. 3).

2 O arquivamento, nas Juntas Comerciais, dos atos constitutivos das microempresas e

empresas de pequeno porte, bem como de suas alteraes, fica dispensada de quitao, regularidade ou
inexistncia de dbito referente a tributo ou contribuio de qualquer natureza, salvo no de extino de
firma individual ou sociedade, ressalvado o disposto no pargrafo anterior (Medida Provisria n o 1.754-15,
de 1999, art. 1o, inciso I).

Art. 882. Est dispensada da apresentao da Certido Negativa de Tributos e

Contribuies, a instituio administradora do Fundo de Investimento Imobilirio, quando alienar imveis
integrantes do Patrimnio do mesmo Fundo (Lei n 8.668, de 1993, art. 7, 3).

Seo V
Esplio

Art. 883. Para efeito do julgamento de partilha ou de adjudicao, relativamente aos bens
do esplio ou s suas rendas, o Ministrio da Fazenda, por intermdio da Secretaria da Receita Federal,
prestar ao Juzo as informaes que forem solicitadas (Decreto-Lei n 1.715, de 1979, art. 1, 3).

Pargrafo nico. A apresentao de certido poder ser feita pelo prprio interessado
diretamente ao Juzo.

Seo VI
Contribuintes em Mora

Art. 884. Findos os prazos para pagamento, impugnao ou recurso, os contribuintes que
no tiverem solvido seus dbitos fiscais ou usado daqueles meios de defesa no podero celebrar contrato
com quaisquer rgos da Administrao Federal direta e Autarquias da Unio, nem participar de licitao
pblica promovida por esses rgos e entidades, observado, nesta ltima hiptese, o disposto no art. 888
(Lei n 154, de 1947, art. 1, e Decreto-Lei n 1.715, de 1979, arts. 1, inciso II, e 2).
 293.

Art. 885. No sero includos nas sanes do artigo anterior os que provarem, no prazo de
120 dias contados da data em que o ato se tornou irrecorrvel na rbita administrativa, ter iniciado ao
judicial contra a Fazenda Nacional para anulao ou reforma da cobrana fiscal, com o depsito da
importncia em litgio (Lei n 154, de 1947, art. 1).

Art. 886. No caso de j ter sido efetuado o depsito em dinheiro, realizado facultativamente
na fase administrativa do processo fiscal, na Caixa Econmica Federal, ordem da Secretaria da Receita
Federal, na forma da legislao aplicvel, esse depsito facultativo valer para o fim da ao judicial, mas
ser convertido em renda se, no prazo de que trata o artigo anterior, no for feita a prova do incio da
mencionada ao (Lei n 2.354, de 1954, art. 8).

Art. 887. facultado s empresas pblicas, sociedades de economia mista e fundaes,

criadas, institudas ou mantidas pela Unio, deixar de contratar com pessoas que se encontrem em dbito
com a Fazenda Nacional (Decreto-Lei n 1.715, de 1979, art. 4).

Pargrafo nico. Para os efeitos previstos neste artigo, ser divulgada, periodicamente,
relao de devedores por crditos tributrios devidos Fazenda Nacional, na forma e condies
estabelecidas pelo Ministro de Estado da Fazenda (Decreto-Lei n 1.715, de 1979, art. 4, pargrafo
nico).

Registro no CADIN

Art. 888. A existncia de registro no Cadastro Informativo de crditos no quitados do

setor pblico federal - CADIN h mais de trinta dias, constitui fator impeditivo para a celebrao de
quaisquer atos pelos rgos e entidades da administrao pblica federal, direta e indireta, para (Medida
Provisria n 1.770-46, de 1999, arts. 6 e 7):

I - realizao de operaes de crdito que envolvam a utilizao de recursos pblicos;

II - concesso de incentivos fiscais e financeiros;
III - celebrao de convnios, acordos, ajustes ou contratos que envolvam desembolso, a
qualquer ttulo, de recursos pblicos e respectivos aditamentos.

1 No se aplica o disposto no caput quando o devedor comprove que (Medida

Provisria n 1.770-46, de 1999, art. 7, 1):

I - ajuizada a ao, com o objetivo de discutir a natureza da obrigao ou o seu valor, tenha
oferecido garantia idnea e suficiente ao juzo, na forma da lei;
II - esteja suspensa a exigibilidade do crdito objeto do registro, nos termos da lei.

2 O devedor poder efetuar depsito do valor integral do dbito que deu causa ao
registro no CADIN, na forma estabelecida pelo Poder Executivo, para assegurar a imediata suspenso do
impedimento de que trata este artigo (Medida Provisria n 1.770-46, de 1999, art. 7, 2).

3 Na hiptese de o devedor no comprovar o pagamento ou a inexistncia do dbito, no

prazo de trinta dias, a importncia do depsito de que trata o pargrafo anterior ser utilizada na quitao
total ou parcial do dbito, salvo a hiptese de ajuizamento de ao para discutir a natureza da obrigao
ou seu valor (Medida Provisria n 1.770-46, de 1999, art. 7, 3).

4 Em caso de relevncia ou urgncia, e nas condies que estabelecerem, o Ministro de

Estado da Fazenda e o Ministro de Estado sob cuja superviso se encontre o rgo ou entidade credora
podero suspender, em ato conjunto, o impedimento de que trata este artigo (Medida Provisria n 1.770-
46, de 1999, art. 7, 4).
 294.

5 O disposto neste artigo no se aplica (Medida Provisria n 1.770-46, de 1999, art. 6,

pargrafo nico):

I - concesso de auxlios a municpios atingidos por calamidade pblica decretada pelo

Governo Federal;
II - s operaes destinadas composio e regularizao dos crditos e obrigaes objeto
de registro no CADIN, sem desembolso de recursos por parte do rgo ou entidade credora;
III - s operaes relativas ao crdito educativo e ao penhor civil de bens de uso pessoal ou
domstico.

Proibio de Distribuir Rendimentos de Participaes

Art. 889. As pessoas jurdicas, enquanto estiverem em dbito, no garantido, por falta de
recolhimento de imposto no prazo legal, no podero (Lei n 4.357, de 1964, art. 32):

I - distribuir quaisquer bonificaes a seus acionistas;

II - dar ou atribuir participao de lucros a seus scios ou quotistas, bem como a seus
diretores e demais membros de rgos dirigentes, fiscais ou consultivos.

CAPTULO III
DA COMPENSAO

Seo I
Compensao Espontnea pelo Contribuinte

Art. 890. Nos casos de pagamento indevido ou a maior de imposto de renda, mesmo
quando resultante de reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria, o contribuinte
poder efetuar a compensao desse valor no recolhimento de importncia correspondente a perodo
subseqente (Lei n 8.383, de 1991, art. 66, e Lei n 9.069, de 1995, art. 58).

1 A compensao somente poder ser efetuada com o recolhimento de importncia

correspondente a imposto de renda, apurado em perodos subseqentes (Lei n 8.383, de 1991, art. 66,
1, Lei n 9.065, de 1995, art. 58, e Lei n 9.250, de 1995, art. 39).

2 facultado ao contribuinte optar pelo pedido de restituio (Lei n 8.383, de 1991, art.
66, 2, e Lei n 9.069, de 1995, art. 58).

3 Entende-se por recolhimento ou pagamento indevido ou a maior aquele proveniente

de:

I - cobrana ou pagamento espontneo de imposto, quando efetuado por erro, ou em

duplicidade, ou sem que haja dbito a liquidar, em face da legislao tributria aplicvel, ou da natureza ou
circunstncias materiais do fato gerador efetivamente ocorrido;
II - erro na identificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no
clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo ao
recolhimento ou pagamento;
III - reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria.

4 A compensao s poder ser efetuada com dbitos supervenientes ao recolhimento ou

pagamento indevido ou a maior.
 295.

5 Os crditos relativos ao imposto apurado na declarao e objeto de restituio

automtica por processamento eletrnico no sero compensveis.

6 A compensao somente poder ser efetuada pelo contribuinte titular do crdito

oriundo do recolhimento ou pagamento indevido ou a maior.

7 O contribuinte dever manter em seu poder, para eventual exibio Secretaria da

Receita Federal, enquanto no estiverem prescritas eventuais aes que lhe sejam pertinentes,
documentao comprobatria da compensao efetuada.

8 A Secretaria da Receita Federal expedir instrues necessrias ao cumprimento do

disposto neste artigo (Lei n 8.383, de 1991, art. 66, 4, e Lei n 9.069, de 1995, art. 58).

Seo II
Compensao Requerida pelo Contribuinte

Art. 891. A Secretaria da Receita Federal, atendendo a requerimento do contribuinte,

poder autorizar a utilizao de crditos a serem a ele restitudos ou ressarcidos para a quitao de
quaisquer tributos ou contribuies sob sua administrao, ainda que no sejam da mesma espcie nem
tenham a mesma destinao constitucional (Lei n 9.430, de 1996, art. 74).

Seo III
Compensao pela Autoridade Administrativa

Art. 892. Os crditos do contribuinte constantes de pedidos de restituio ou ressarcimento

de imposto, sero utilizados para quitao de seus dbitos em procedimentos internos da Secretaria da
Receita Federal, observado o seguinte (Decreto-Lei n 2.287, de 1986, art. 7, e Lei n 9.430, de 1996, art.
73):

I - o valor bruto da restituio ou ressarcimento ser debitado conta do tributo ou

contribuio a que se referir;
II - a parcela utilizada para a quitao de dbitos do contribuinte ou responsvel ser
creditada conta do respectivo tributo ou da respectiva contribuio.

1 A compensao de ofcio ser precedida de notificao ao sujeito passivo para que se

manifeste sobre o procedimento, no prazo de quinze dias, sendo seu silncio considerado como
aquiescncia.

2 No caso de discordncia do sujeito passivo, a Secretaria da Receita Federal reter o

valor da restituio at que o dbito seja liquidado.

3 A Secretaria da Receita Federal ao reconhecer o direito de crdito do sujeito passivo

para restituio, mediante exames fiscais para cada caso, se verificar a existncia de dbito do requerente,
compensar os dois valores.

4 Quando o montante da restituio for superior ao do dbito, a Secretaria da Receita

Federal efetuar o pagamento da diferena ao sujeito passivo.

5 Caso a quantia a ser restituda seja inferior ao valor dos dbitos, o correspondente
crdito tributrio extinto no montante equivalente compensao, cabendo Secretaria da Receita
Federal adotar as providncias para cobrana do saldo remanescente.
 296.

Seo IV
Disposies Gerais

Art. 893. A compensao ou restituio ser efetuada pelo valor do imposto atualizado
monetariamente at 31 de dezembro de 1995 (Lei n 8.383, de 1991, art. 66, 3, Lei n 9.069, de 1995,
art. 58, e Lei n 9.250, de 1995, art. 39).

Art. 894. O valor a ser utilizado na compensao ou restituio ser acrescido de juros
obtidos pela aplicao da taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELIC, para
ttulos federais, acumulada mensalmente (Lei n 9.250, de 1995, art. 39, 4, e Lei n 9.532, de 1997, art.
73):

I - a partir de 1 de janeiro de 1996 at 31 de dezembro de 1997, calculados a partir da data

do pagamento indevido ou a maior at o ms anterior ao da compensao ou restituio, e de um por
cento relativamente ao ms em que estiver sendo efetuada;
II - aps 31 de dezembro de 1997, a partir do ms subseqente do pagamento indevido ou a
maior at o ms anterior ao da compensao ou restituio, e de um por cento relativamente ao ms em
que estiver sendo efetuada.

CAPTULO IV
DA RESTITUIO

Seo I
Pedido de Restituio

Art. 895. Nos casos de pagamento indevido ou a maior de imposto de renda, mesmo
quando resultante de reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria, o contribuinte
poder optar pelo pedido de restituio do valor pago indevidamente ou a maior, observado o disposto nos
arts. 892 e 900 (Lei n 8.383, de 1991, art. 66, 2, e Lei n 9.069, de 1995, art. 58).

1 Entende-se por recolhimento ou pagamento indevido ou a maior aquele proveniente

de:

I - cobrana ou pagamento espontneo de imposto, quando efetuado por erro, ou em

duplicidade, ou sem que haja dbito a liquidar, em face da legislao tributria aplicvel, ou da natureza ou
circunstncias materiais do fato gerador efetivamente ocorrido;

II - erro na identificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no

clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo ao
recolhimento ou pagamento;

III - reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria.

2 A Secretaria da Receita Federal expedir instrues necessrias ao cumprimento do

disposto neste artigo (Lei n 8.383, de 1991, art. 66, 4, e Lei n 9.069, de 1995, art. 58).

Seo II
Valor da Restituio

Art. 896. As restituies do imposto sero (Lei n 8.383, de 1991, art. 66, 3, Lei n
8.981, de 1995, art. 19, Lei n 9.069, de 1995, art. 58, Lei n 9.250, de 1995, art. 39, 4, e Lei n 9.532,
de 1997, art. 73):
 297.

I - atualizadas monetariamente at 31 de dezembro de 1995, quando se referir a crditos

anteriores a essa data;
II - acrescidas de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e
Custdia - SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente:

a) a partir de 1 de janeiro de 1996 a 31 de dezembro de 1997, a partir da data do

pagamento indevido ou a maior at o ms anterior ao da restituio e de um por cento relativamente ao
ms em que estiver sendo efetuada;
b) aps 31 de dezembro de 1997, a partir do ms subseqente do pagamento indevido ou a
maior at o ms anterior ao da compensao ou restituio, e de um por cento relativamente ao ms em
que estiver sendo efetuada.

Pargrafo nico. O valor da restituio do imposto da pessoa fsica, apurado em declarao

de rendimentos, ser acrescido de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao
e Custdia - SELIC para ttulos federais, acumulada mensalmente, calculados a partir do primeiro dia do
ms subseqente ao previsto para a entrega tempestiva da declarao de rendimentos at o ms anterior ao
da liberao da restituio e de um por cento no ms em que o recurso for colocado no banco disposio
do contribuinte (Lei n 9.250, de 1995, art. 16, e Lei n 9.430, de 1996, art. 62).

Seo III
Esplio

Art. 897. Na inexistncia de outros bens sujeitos a inventrio ou arrolamento, os valores

relativos ao imposto, bem como o resgate de quotas dos fundos fiscais criados pelos Decretos-Leis ns
157, de 1967, e 880, de 1969, no recebidos em vida pelos respectivos titulares, podero ser restitudos ao
cnjuge, filho e demais dependentes do contribuinte falecido, inexigvel a apresentao de alvar judicial
(Lei n 7.713, de 1988, art. 34).

Pargrafo nico. Existindo outros bens sujeitos a inventrio ou arrolamento, a restituio ao

meeiro, herdeiros ou sucessores, far-se- na forma e nas condies do alvar expedido pela autoridade
judicial para essa finalidade (Lei n 7.713, de 1988, art. 34, pargrafo nico).

CAPTULO V
DECADNCIA E PRESCRIO

Seo I
Decadncia

Art. 898. O direito de proceder ao lanamento do crdito tributrio extingue-se aps cinco
anos, contados (Lei n 5.172, de 1966, art. 173):

I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido
efetuado;
II - da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o
lanamento anteriormente efetuado.

1 O direito a que se refere este artigo extingue-se definitivamente com o decurso do

prazo nele previsto, contado da data em que tenha sido iniciada a constituio do crdito tributrio pela
notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria, indispensvel ao lanamento (Lei n
5.172, de 1966, art. 173, pargrafo nico).
 298.

2 A faculdade de proceder a novo lanamento ou a lanamento suplementar, reviso do

lanamento e ao exame nos livros e documentos dos contribuintes, para os fins deste artigo, decai no prazo
de cinco anos, contados da notificao do lanamento primitivo (Lei n 2.862, de 1956, art. 29).

Art. 899. Nos casos de lanamento do imposto por homologao, o disposto no artigo
anterior extingue-se aps cinco anos, contados da ocorrncia do fato gerador, se a lei no fixar prazo para
homologao, observado o disposto no art. 902 (Lei n 5.172, de 1966, art. 150, 4).

Restituio

Art. 900. O direito de pleitear a restituio do imposto extingue-se com o decurso do prazo
de cinco anos, contados (Lei n 5.172, de 1966, art. 168):

I - da data do pagamento ou recolhimento indevido;

II - da data em que se tornar definitiva a deciso administrativa ou passar em julgado a
deciso judicial que tenha reformado, anulado, revogado ou rescindido a deciso condenatria.

Pargrafo nico. O pedido de restituio, dirigido autoridade competente, suspende o

prazo do caput at ser proferida deciso final na rbita administrativa (Lei n 154, de 1947, art. 1).

Seo II
Prescrio

Art. 901. A ao para cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos, contados da
data da sua constituio definitiva (Lei n 5.172, de 1966, art. 174).

1 A prescrio se interrompe (Lei n 5.172, de 1966, art. 174, pargrafo nico):

I - pela citao pessoal feita ao devedor;

II - pelo protesto judicial;
III - por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor;
IV - por qualquer ato inequvoco, ainda que extrajudicial, que importe reconhecimento do
dbito pelo devedor.

2 A inscrio do dbito como Dvida Ativa, pelo rgo competente, suspender a fluncia
do prazo prescricional, para todos os efeitos de direito, por cento e oitenta dias ou at a distribuio da
execuo fiscal, se esta ocorrer antes de findo aquele prazo (Lei n 6.830, de 22 de setembro de 1980, art.
2, 3).

3 O despacho do juiz, que ordenar a citao do executado, interrompe a fluncia do

prazo prescricional (Lei n 6.830, de 1980, art. 8, 2).

Seo III
No Fluncia de Prazo

Art. 902. O disposto no art. 899 no se aplica aos casos em que, no lanamento por
homologao, o sujeito passivo, ou terceiro em benefcio daquele, tenha agido com dolo, fraude ou
simulao (Lei n 5.172, de 1966, art. 150, 4).

Art. 903. No correro os prazos estabelecidos em lei para o lanamento ou a cobrana do

imposto, a reviso da declarao e o exame da escriturao do contribuinte ou a da fonte pagadora do
 299.

rendimento, at deciso na esfera judiciria, nos casos em que a ao das reparties da Secretaria da
Receita Federal for suspensa por medida judicial contra a Fazenda Nacional (Lei n 3.470, de 1958, art.
23).

TTULO III
CONTROLE DOS RENDIMENTOS

CAPTULO I
FISCALIZAO DO IMPOSTO

Seo I
Competncia

Art. 904. A fiscalizao do imposto compete s reparties encarregadas do lanamento e,

especialmente, aos Auditores-Fiscais do Tesouro Nacional, mediante ao fiscal direta, no domiclio dos
contribuintes (Lei n 2.354, de 1954, art. 7, e Decreto-Lei n 2.225, de 10 de janeiro de 1985).

1 A ao fiscal direta, externa e permanente, realizar-se- pelo comparecimento do

Auditor-Fiscal do Tesouro Nacional no domiclio do contribuinte, para orient-lo ou esclarec-lo no
cumprimento de seus deveres fiscais, bem como para verificar a exatido dos rendimentos sujeitos
incidncia do imposto, lavrando, quando for o caso, o competente termo (Lei n 2.354, de 1954, art. 7).

2 A ao do Auditor-Fiscal do Tesouro Nacional poder estender-se alm dos limites

jurisdicionais da repartio em que servir, atendidas as instrues baixadas pela Secretaria da Receita
Federal.

3 A ao fiscal e todos os termos a ela inerentes so vlidos, mesmo quando formalizados

por Auditor-Fiscal do Tesouro Nacional de jurisdio diversa da do domiclio tributrio do sujeito passivo
(Lei n 8.748, de 9 de dezembro de 1993, art. 1).

Art. 905. O disposto nos arts. 17 e 18 do Cdigo Comercial no ter aplicao para os
efeitos de exame de livros e documentos necessrios apurao da veracidade das declaraes, balanos e
documentos apresentados, e das informaes prestadas aos rgos da Secretaria da Receita Federal
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art.140, 1, Lei n 2.354, de 1954, art. 7, Lei n 4.154, de 1962, art. 7,
e Lei n 4.595, de 1964, art. 38, 5 e 6).

Reexame de Perodo j Fiscalizado

Art. 906. Em relao ao mesmo exerccio, s possvel um segundo exame, mediante

ordem escrita do Superintendente, do Delegado ou do Inspetor da Receita Federal (Lei n 2.354, de 1954,
art. 7, 2, e Lei n 3.470, de 1958, art. 34).

Fiscalizao no Curso do Perodo de Apurao

Art. 907. A ao fiscal direta, externa e permanente, estender-se- s operaes realizadas

pelos contribuintes, pessoas fsicas ou jurdicas, no prprio ano em que se efetuar a fiscalizao (Lei n
4.357, de 1964, art. 24, e Decreto-Lei n 433, de 23 de janeiro de 1969, art. 3).

Pargrafo nico. A autoridade tributria poder proceder fiscalizao do contribuinte

durante o curso do perodo-base, ou antes da ocorrncia do fato gerador do imposto (Decreto-Lei n
1.598, de 1977, art. 7, 2, e Lei n 7.450, de 1985, art. 38).
 300.

Seo II
Denncia de Terceiros

Art. 908. O disposto neste Captulo no exclui a admissibilidade de denncia apresentada

por terceiros (Lei n 4.502, de 30 de novembro de 1964, art. 93, pargrafo nico).

Pargrafo nico. A denncia ser formulada por escrito e conter, alm da identificao do
seu autor pelo nome, endereo e profisso, a descrio minuciosa do fato e dos elementos identificadores
do responsvel por ele, de modo a determinar, com segurana, a infrao e o infrator.

Seo III
Concesso de Prazo para Pagamento Espontneo

Art. 909. A pessoa fsica ou jurdica submetida ao fiscal poder pagar, at o vigsimo
dia subseqente data do recebimento do termo de incio da fiscalizao, o imposto j declarado, de que
for sujeito passivo como contribuinte ou responsvel, com os acrscimos legais aplicveis nos casos de
procedimento espontneo (Lei n 9.430, de 1996, art. 47, e Lei n 9.532, de 1997, art. 70, II).

Seo IV
Ao Fiscal

Acesso ao Estabelecimento

Art. 910. A entrada dos Auditores-Fiscais do Tesouro Nacional nos estabelecimentos, bem
como o acesso s suas dependncias internas no estaro sujeitos a formalidades diversas da sua
identificao, pela apresentao da identidade funcional.

Exame de Livros e Documentos

Art. 911. Os Auditores-Fiscais do Tesouro Nacional procedero ao exame dos livros e

documentos de contabilidade dos contribuintes e realizaro as diligncias e investigaes necessrias para
apurar a exatido das declaraes, balanos e documentos apresentados, das informaes prestadas e
verificar o cumprimento das obrigaes fiscais (Lei n 2.354, de 1954, art. 7).

Art. 912. O disposto no artigo anterior no exclui a competncia dos Superintendentes,

Delegados e Inspetores da Receita Federal para determinarem, em cada caso, a realizao de exame de
livros e documentos de contabilidade ou outras diligncias, pelos Auditores-Fiscais do Tesouro Nacional
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 140, e Lei n 3.470, de 1958, art. 34).

Art. 913. So tambm passveis de exame os documentos do sujeito passivo, mantidos em

arquivos magnticos ou assemelhados, encontrados no local da verificao, que tenham relao direta ou
indireta com a atividade por ele exercida (Lei n 9.430, de 1996, art. 34).

Art. 914. As reparties ou os Auditores-Fiscais do Tesouro Nacional procedero s

diligncias necessrias apurao de vacncia de casas ou apartamentos, bem como dos respectivos
preos de locao, podendo exigir, quer do locador, quer do locatrio, a exibio dos contratos e recibos
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 139, e Lei n 2.354, de 1954, art. 7).

Reteno de Livros e Documentos

Art. 915. Os livros e documentos podero ser examinados fora do estabelecimento do

sujeito passivo, desde que lavrado termo escrito de reteno pela autoridade fiscal, em que se especifiquem
 301.

a quantidade, espcie, natureza e condies dos livros e documentos retidos (Lei n 9.430, de 1996, art.
35).

1 Constituindo os livros ou documentos prova da prtica de ilcito penal ou tributrio, os

originais retidos no sero devolvidos, extraindo-se cpia para entrega ao interessado (Lei n 9.430, de
1996, art. 35, 1).

2 Excetuado o disposto no pargrafo anterior, devem ser devolvidos os originais dos

documentos retidos para exame, mediante recibo (Lei n 9.430, de 1996, art. 35, 2).

Lacrao de Mveis, Depsitos e Arquivos

Art. 916. A autoridade fiscal encarregada de diligncia ou fiscalizao poder promover a

lacrao de mveis, caixas, cofres ou depsitos onde se encontram arquivos e documentos, toda vez que
ficar caracterizada a resistncia ou o embarao fiscalizao, ou ainda, quando as circunstncias ou a
quantidade de documentos no permitirem sua identificao e conferncia no local ou no momento em que
foram encontrados (Lei n 9.430, de 1996, art. 36).

Pargrafo nico. O sujeito passivo e demais responsveis sero previamente notificados

para acompanharem o procedimento de rompimento do lacre e identificao dos elementos de interesse da
fiscalizao (Lei n 9.430, de 1996, art. 36, pargrafo nico).

Bolsa de Valores e Assemelhadas

Art. 917. Sem prejuzo do disposto no art. 912, os Auditores-Fiscais do Tesouro Nacional
podero proceder a exames de documentos, livros e registros das bolsas de valores, de mercadorias, de
futuros e assemelhadas, bem como solicitar a prestao de esclarecimentos e informaes a respeito de
operaes por elas praticadas, inclusive em relao a terceiros (Lei n 8.021, de 1990, art. 7).

1 As informaes devero ser prestadas no prazo mximo de dez dias teis, contados da
data da solicitao e o no cumprimento desse prazo sujeitar a instituio multa prevista no art. 977
(Lei n 8.021, de 1990, art. 7, 1).

2 As informaes obtidas com base neste artigo somente podero ser utilizadas para
efeitos de verificao do cumprimento de obrigaes tributrias (Lei n 8.021, de 1990, art. 7, 2).

Instituies Financeiras

Art. 918. Iniciado o procedimento fiscal, os Auditores-Fiscais do Tesouro Nacional podero

solicitar informaes sobre operaes realizadas pelo contribuinte em instituies financeiras, inclusive
extratos de contas bancrias, no se aplicando, nesta hiptese, o disposto no art. 38 da Lei n 4.595, de
1964 (Lei n 4.595, de 1964, art. 38, 5 e 6, e Lei n 8.021, de 1990, art. 8).

Pargrafo nico. As informaes, que obedecero s normas regulamentares expedidas pelo

Ministrio da Fazenda, devero ser prestadas no prazo mximo de dez dias teis contados da data da
solicitao, aplicando-se, no caso de descumprimento desse prazo, a penalidade prevista no art. 977 (Lei
n 8.021, de 1990, art. 8, pargrafo nico).

Seo V
Embarao e Desacato

Art. 919. Os que desacatarem, por qualquer maneira, os Auditores-Fiscais do Tesouro

Nacional no exerccio de suas funes e os que, por qualquer meio, impedirem a fiscalizao sero punidos
 302.

na forma do Cdigo Penal, lavrando o funcionrio ofendido o competente auto que, acompanhado do rol
das testemunhas, ser remetido ao Procurador da Repblica pela repartio competente (Lei n 2.354, de
1954, art. 7).

Pargrafo nico. Considera-se como embarao fiscalizao a recusa no justificada da

exibio de livros auxiliares de escriturao, tais como o Razo, o Livro Caixa, o Livro Registro de
Inventrio, o Contas-Correntes e outros registros especficos pertinentes ao ramo de negcio da empresa.

Apoio Fiscalizao

Art. 920. No caso de embarao ou desacato, ou quando necessrio efetivao de medida

prevista na legislao tributria, o funcionrio poder solicitar o auxlio das autoridades policiais federais,
estaduais ou municipais, ainda que no se configure o fato definido em lei como crime ou contraveno
(Lei n 2.354, de 1954, art. 7, e Lei n 5.172, de 1966, art. 200).

Seo VI
Suspenso da Imunidade e de Iseno

Art. 921. Nos casos de suspenso de imunidade e da iseno condicionada, observar-se- o

disposto no art. 172.

Seo VII
Regimes Especiais de Fiscalizao

Art. 922. A Secretaria da Receita Federal pode determinar regime especial para
cumprimento de obrigaes, pelo sujeito passivo, nas seguintes hipteses (Lei n 9.430, de 1996, art. 33):

I - embarao fiscalizao, caracterizado pela negativa no justificada de exibio de livros

e documentos em que se assente a escriturao das atividades do sujeito passivo, bem como pelo no
fornecimento de informaes sobre bens, movimentao financeira, negcio ou atividade, prprios ou de
terceiros, quando intimado, e demais hipteses que autorizam a requisio do auxlio da fora pblica, nos
termos do art. 200 da Lei n 5.172, de 1966;
II - resistncia fiscalizao, caracterizada pela negativa de acesso ao estabelecimento, ao
domiclio fiscal ou a qualquer outro local onde se desenvolvam as atividades do sujeito passivo, ou se
encontrem bens de sua posse ou propriedade;
III - evidncias de que a pessoa jurdica esteja constituda por interpostas pessoas que no
sejam os verdadeiros scios ou acionistas, ou o titular, no caso de firma individual;
IV - realizao de operaes sujeitas incidncia tributria, sem a devida inscrio no
cadastro de contribuintes apropriado;
V - prtica reiterada de infrao da legislao tributria;
VI - comercializao de mercadorias com evidncias de contrabando ou descaminho;
VII - incidncia em conduta que enseje representao criminal, nos termos da legislao que
rege os crimes contra a ordem tributria.

1 O regime especial de fiscalizao ser aplicado em virtude de ato do Secretrio da

Receita Federal (Lei n 9.430, de 1996, art. 33, 1).

2 O regime especial pode consistir, inclusive, em (Lei n 9.430, de 1996, art. 33, 2):

I - manuteno de fiscalizao ininterrupta no estabelecimento do sujeito passivo;

 303.

II - reduo, metade, dos perodos de apurao e dos prazos de recolhimento dos

tributos;
III - utilizao compulsria de controle eletrnico das operaes realizadas e recolhimento
dirio dos respectivos tributos;
IV - exigncia de comprovao sistemtica do cumprimento das obrigaes tributrias;
V - controle especial da impresso e emisso de documentos comerciais e fiscais e da
movimentao financeira.

3 As medidas previstas neste artigo podero ser aplicadas isolada ou cumulativamente,

por tempo suficiente normalizao do cumprimento das obrigaes tributrias (Lei n 9.430, de 1996,
art. 33, 3).

4 A imposio do regime especial no elide a aplicao de penalidades previstas na

legislao tributria (Lei n 9.430, de 1996, art. 33, 4).

5 As infraes cometidas pelo contribuinte durante o perodo em que estiver submetido a

regime especial de fiscalizao sero punidas com a multa de que trata o inciso II do art. 957 (Lei n
9.430, de 1996, art. 33, 5).

6 Para os efeitos do disposto no 1 deste artigo, o Secretrio da Receita Federal poder

delegar competncia a autoridades regionais responsveis pelo lanamento e fiscalizao do tributo.

Seo VIII
Da Prova

Art. 923. A escriturao mantida com observncia das disposies legais faz prova a favor
do contribuinte dos fatos nela registrados e comprovados por documentos hbeis, segundo sua natureza,
ou assim definidos em preceitos legais (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 9, 1).

nus da Prova

Art. 924. Cabe autoridade administrativa a prova da inveracidade dos fatos registrados
com observncia do disposto no artigo anterior (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 9, 2).

Inverso do nus da Prova

Art. 925. O disposto no artigo anterior no se aplica aos casos em que a lei, por disposio
especial, atribua ao contribuinte o nus da prova de fatos registrados na sua escriturao (Decreto-Lei n
1.598, de 1977, art. 9, 3).

Seo IX
Auto de Infrao

Art. 926. Sempre que apurarem infrao s disposies deste Decreto, inclusive pela
verificao de omisso de valores na declarao de bens, os Auditores-Fiscais do Tesouro Nacional
lavraro o competente auto de infrao, com observncia do Decreto n 70.235, de 6 de maro de 1972, e
alteraes posteriores, que dispem sobre o Processo Administrativo Fiscal.
 304.

CAPTULO II
OBRIGATORIEDADE DE PRESTAR INFORMAES

Seo I
Prestao de Informaes Secretaria da Receita Federal

Subseo I
Disposies Gerais

Art. 927. Todas as pessoas fsicas ou jurdicas, contribuintes ou no, so obrigadas a prestar
as informaes e os esclarecimentos exigidos pelos Auditores-Fiscais do Tesouro Nacional no exerccio de
suas funes, sendo as declaraes tomadas por termo e assinadas pelo declarante (Lei n 2.354, de 1954,
art. 7).

Art. 928. Nenhuma pessoa fsica ou jurdica, contribuinte ou no, poder eximir-se de
fornecer, nos prazos marcados, as informaes ou esclarecimentos solicitados pelos rgos da Secretaria
da Receita Federal (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 123, Decreto-Lei n 1.718, de 27 de novembro de
1979, art. 2, e Lei n 5.172, de 1966, art. 197).

1 O disposto neste artigo aplica-se, tambm, aos Tabelies e Oficiais de Registro, s

empresas corretoras, ao Instituto Nacional da Propriedade Industrial, s Juntas Comerciais ou reparties
e autoridades que as substiturem, s caixas de assistncia, s associaes e organizaes sindicais, s
companhias de seguros e s demais pessoas, entidades ou empresas que possam, por qualquer forma,
esclarecer situaes de interesse para a fiscalizao do imposto (Decreto-Lei n 1.718, de 1979, art. 2).

2 Se as exigncias no forem atendidas, a autoridade fiscal competente cientificar desde

logo o infrator da multa que lhe foi imposta (art. 968), fixando novo prazo para o cumprimento da
exigncia (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 123, 1).

3 Se as exigncias forem novamente desatendidas, o infrator ficar sujeito penalidade

mxima, alm de outras medidas legais (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 123, 2).

4 Na hiptese prevista no pargrafo anterior, a autoridade fiscal competente designar

funcionrio para colher a informao de que necessitar (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 123, 3).

5 Em casos especiais, para controle da arrecadao ou reviso de declarao de

rendimentos, poder o rgo competente exigir informaes peridicas, em formulrio padronizado
(Decreto-Lei n 1.718, de 1979, art. 2, pargrafo nico).

Art. 929. As pessoas fsicas ou jurdicas so obrigadas a prestar aos rgos da Secretaria da
Receita Federal, no prazo legal, informaes sobre os rendimentos que pagaram ou creditaram no ano-
calendrio anterior, por si ou como representantes de terceiros, com indicao da natureza das respectivas
importncias, do nome, endereo e nmero de inscrio no CPF ou no CNPJ, das pessoas que o
receberam, bem como o imposto de renda retido da fonte (Decreto-Lei n 1.968, de 1982, art. 11, e
Decreto-Lei n 2.065, de 1983, art. 10).

1 So obrigadas a prestar informaes nos termos deste artigo:

I - as caixas, associaes e organizaes sindicais de empregados e de empregadores que

interfiram no pagamento de remunerao a trabalhadores que prestem servios a diversas empresas,
agrupados ou no em sindicato, inclusive estivadores, conferentes e assemelhados (Lei n 3.807, de 26 de
agosto de 1960, art. 4, alnea c, e Lei n 4.357, de 1964, art. 16, pargrafo nico);
 305.

II - as empresas de administrao predial, sobre os aluguis recebidos por conta de seus

clientes, com indicao de nome e endereo dos mesmos e das importncias discriminadas por unidade
imobiliria (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 111, alnea c).

2 Devero ser informados, de acordo com este artigo, os ordenados, gratificaes,

bonificaes, interesses, comisses, honorrios, percentagens, juros, dividendos, lucros, aluguis e
quaisquer outros rendimentos (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 108, 1).

3 A informao dever abranger as importncias em dinheiro pagas para custeio de

viagem e estada, no exerccio da profisso, bem como as quotas para constituio de fundos de
beneficncia (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 108, 2).

4 Salvo quanto a juros, dividendos, lucros e aluguis, no sero prestadas informaes

sobre rendimentos pagos, quando as respectivas importncias no excederem mensalmente o valor do
limite de iseno previsto na tabela mensal do imposto (art. 620), desde que as pessoas que os tiverem
recebido no tenham percebido rendimentos de outras fontes (Lei n 2.354, de 1954, art. 31).

5 Ignorando o informante se houve pagamento por outras fontes, deve prestar

informaes sobre os rendimentos que pagou (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 108, 4).

6 Quando os rendimentos se referirem a residente ou domiciliado no exterior, o

informante mencionar essa circunstncia, indicando o nome, CPF ou CNPJ e endereo do procurador a
quem foram pagos (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 108, 5).

7 A informao dever ser prestada nos prazos fixados e em formulrio padronizado

aprovado pela Secretaria da Receita Federal (Decreto-Lei n 1.968, de 1982, art. 11, 1, e Decreto-Lei n
2.065, de 1983, art. 10).

Art. 930. As pessoas fsicas devero informar Secretaria da Receita Federal, juntamente
com a declarao, os rendimentos que pagaram no ano anterior, por si ou como representantes de
terceiros, constituam ou no deduo, com indicao do nome, endereo e nmero de inscrio no CPF ou
no CNPJ, das pessoas que os receberam (Decreto-Lei n 2.396, de 21 de dezembro de 1987, art. 13).

Pargrafo nico. A infrao ao disposto neste artigo importar na aplicao da multa

prevista no art. 967.

Art. 931. Sem prejuzo do disposto na legislao em vigor, as instituies financeiras, as

sociedades corretoras e distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, as sociedades de investimento e as
de arrendamento mercantil, os agentes do Sistema Financeiro da Habitao, as bolsas de valores, de
mercadorias, de futuros e instituies assemelhadas e seus associados, e as empresas administradoras de
cartes de crdito fornecero Secretaria da Receita Federal, nos termos estabelecidos pelo Ministro de
Estado da Fazenda, informaes cadastrais sobre os usurios dos respectivos servios, relativas ao nome,
filiao, ao endereo e ao nmero de inscrio do cliente no CPF ou no CNPJ (Lei Complementar n 70,
de 30 de dezembro de 1991, art. 12).

1 s informaes recebidas nos termos deste artigo aplica-se o disposto no 7 do art.

38 da Lei n 4.595, de 1964 (Lei Complementar n 70, de 1991, art. 12, 1).

2 As informaes de que trata o caput sero prestadas a partir das relaes de usurios
constantes dos registros relativos ao ano-calendrio de 1992 (Lei Complementar n 70, de 1991, art. 12,
2).
 306.

3 A no observncia do disposto neste artigo sujeitar o infrator, independentemente de

outras penalidades administrativas, multa prevista no art. 978, por usurio omitido (Lei Complementar n
70, de 1991, art. 12, 3).

Art. 932. Havendo dvida sobre quaisquer informaes prestadas ou quando estas forem
incompletas, a autoridade tributria poder mandar verificar a sua veracidade na escrita dos informantes ou
exigir os esclarecimentos necessrios (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 108, 6).

Instituio e Eliminao de Obrigaes Acessrias

Art. 933. O Ministro de Estado da Fazenda poder eliminar ou instituir obrigaes

acessrias relativas ao imposto (Decreto-Lei n 2.124, de 13 de junho de 1984, art. 5).

1 O documento que formalizar o cumprimento de obrigao acessria, comunicando a

existncia de crdito tributrio, constituir confisso de dvida e instrumento hbil e suficiente para a
exigncia do referido crdito (Decreto-Lei n 2.124, de 1984, art. 5, 1).

2 No pago no prazo estabelecido por este Decreto, o crdito, atualizado

monetariamente, na forma da legislao pertinente (art. 874), e acrescido de multa de mora (art. 950) e de
juros de mora (arts. 953 a 955), poder ser imediatamente inscrito em Dvida Ativa da Unio, para efeito
de cobrana executiva (Decreto-Lei n 2.124, de 1984, art. 5, 2).

3 Sem prejuzo das penalidades aplicveis pela inobservncia da obrigao principal, o

no cumprimento da obrigao acessria de que trata esta Seo sujeitar o infrator s multas previstas no
art. 966 (Decreto-Lei n 2.124, de 1984, art. 5, 3).

Desburocratizao

Art. 934. O Ministro de Estado da Fazenda poder expedir os atos necessrios

simplificao e desburocratizao do cumprimento das obrigaes acessrias relativas ao Imposto sobre a
Renda das Pessoas Fsicas e das Pessoas Jurdicas (Lei n 8.383, de 1991, art. 94, e Lei n 8.541, de 1992,
art. 53).

Subseo II
Beneficirios de Contribuies

Art. 935. As pessoas fsicas e jurdicas beneficiadas com o recebimento de contribuies,

doaes, prmios e bolsas, dedutveis na apurao do imposto das pessoas fsicas ou jurdicas, ficam
obrigadas a provar s autoridades fiscais, quando exigido, a efetiva aplicao dos recursos nos fins a que
se destinaram (Lei n 4.154, de 1962, art. 25).

Subseo III
rgos da Administrao Pblica

Art. 936. Todos os rgos da Administrao Pblica Federal, Estadual e Municipal, bem
como as entidades autrquicas, paraestatais e de economia mista so obrigados a auxiliar a fiscalizao,
prestando informaes e esclarecimentos que lhes forem solicitados, cumprindo ou fazendo cumprir as
disposies deste Decreto e permitindo aos Auditores-Fiscais do Tesouro Nacional colher quaisquer
elementos necessrios repartio (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 125, e Decreto-Lei n 1.718, de
1979, art. 2).

Art. 937. As autoridades superiores do Exrcito, da Marinha, da Aeronutica e das Polcias,

bem como os diretores ou chefes de reparties federais, estaduais e municipais e de departamentos ou
 307.

entidades autrquicas, paraestatais ou de outros rgos a estes assemelhados, devero prestar informaes
sobre os rendimentos pagos a seus subordinados e a terceiros (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 109).

Art. 938. Os rgos da Secretaria da Receita Federal e os rgos correspondentes dos

Estados, dos Municpios e do Distrito Federal permutaro entre si, mediante convnio ou pela forma que
for estabelecida, as informaes fiscais de interesse recproco, bem como aquelas que possam implicar
alterao no CNPJ (Lei n 5.172, de 1966, art. 199).

Subseo IV
Serventurios da Justia

Art. 939. Os tabelies, escrives, distribuidores, oficiais de Registro de Imveis, Ttulos e

Documentos, contadores e partidores facilitaro aos Auditores-Fiscais do Tesouro Nacional o exame e
verificao das escrituras, autos e livros de registro em cartrios, auxiliando, tambm, a fiscalizao e,
quando solicitados, prestaro as informaes que possam, de qualquer forma, esclarecer situaes e
interesses da administrao tributria (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 128, e Decreto-Lei n 1.718, de
1979, art. 2).

Art. 940. Os serventurios da Justia responsveis por Cartrios de Notas ou de Registro

de Imveis, Ttulos e Documentos ficam obrigados a fazer comunicao Secretaria da Receita Federal,
em formulrio padronizado e no prazo que for fixado, dos documentos lavrados, anotados, averbados ou
registrados em seus cartrios e que caracterizem aquisio ou alienao de imveis por pessoas fsicas
(Decreto-Lei n 1.510, de 1976, art. 15 e 1).

1 A comunicao deve ser efetuada em meio magntico aprovado pela Secretaria da

Receita Federal (Lei n 9.532, de 1997, art. 72).

2 O disposto neste artigo aplica-se, tambm, nas hipteses de aquisies de imveis por
pessoas jurdicas (Lei n 9.532, de 1997, art. 71).

Seo II
Prestao de Informaes ao Beneficirio

Subseo I
Beneficirio Pessoa Fsica

Art. 941. As pessoas fsicas ou jurdicas que efetuarem pagamentos com reteno do
imposto na fonte, devero fornecer pessoa fsica beneficiria, at o dia 31 de janeiro, documento
comprobatrio, em duas vias, com indicao da natureza e do montante do pagamento, das dedues e do
imposto retido no ano-calendrio anterior, quando for o caso (Lei n 8.981, de 1995, art. 86).

Pargrafo nico. Tratando-se de rendimentos pagos por pessoa jurdica sobre os quais no
tenha havido reteno do imposto na fonte, o comprovante de que trata este artigo dever ser fornecido,
no mesmo prazo, ao contribuinte que o tenha solicitado at o dia 15 de janeiro do ano-calendrio
subseqente (Lei n 8.383, de 1991, art. 19, 1).

Subseo II
Beneficirio Pessoa Jurdica

Art. 942. As pessoas jurdicas de direito pblico ou privado que efetuarem pagamento ou
crdito de rendimentos relativos a servios prestados por outras pessoas jurdicas e sujeitos reteno do
imposto na fonte devero fornecer, em duas vias, pessoa jurdica beneficiria Comprovante Anual de
Rendimentos Pagos ou Creditados e de Reteno de Imposto de Renda na Fonte, em modelo aprovado
 308.

pela Secretaria da Receita Federal (Lei n 4.154, de 1962, art. 13, 2, e Lei n 6.623, de 23 de maro de
1979, art. 1).

Pargrafo nico. O comprovante de que trata este artigo dever ser fornecido ao
beneficirio at o dia 31 de janeiro do ano-calendrio subseqente ao do pagamento (Lei n 8.981, de
1995, art. 86).

Subseo III
Disposies Comuns

Art. 943. A Secretaria da Receita Federal poder instituir formulrio prprio para prestao
das informaes de que tratam os arts. 941 e 942 (Decreto-Lei n 2.124, de 1984, art. 3, pargrafo
nico).

1 O beneficirio dos rendimentos de que trata este artigo obrigado a instruir sua
declarao com o mencionado documento (Lei n 4.154, de 1962, art. 13, 1).

2 O imposto retido na fonte sobre quaisquer rendimentos ou ganhos de capital somente

poder ser compensado na declarao de pessoa fsica ou jurdica, quando for o caso, se o contribuinte
possuir comprovante da reteno emitido em seu nome pela fonte pagadora, ressalvado o disposto nos
1 e 2 do art. 7, e no 1 do art. 8 (Lei n 7.450, de 1985, art. 55).

TTULO IV
PENALIDADES E ACRSCIMOS MORATRIOS

CAPTULO I
DISPOSIES GERAIS

Art. 944. As multas e penas disciplinares de que trata este Ttulo sero aplicadas pelas
autoridades competentes da Secretaria da Receita Federal aos infratores das disposies do presente
Decreto, sem prejuzo das sanes das leis criminais violadas (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, arts. 142 e
151, e Lei n 3.470, de 1958, art. 34).

Art. 945. As multas proporcionais sero calculadas em funo do imposto atualizado

monetariamente, quando for o caso (Decreto-Lei n 1.704, de 1979, art. 5, 4, e Decreto-Lei n 1.968,
de 1982, art. 9, e Lei n 8.383, de 1991, art. 1, e Lei n 8.981, de 1995, arts. 5 e 6).

Art. 946. Qualquer infrao que no a decorrente da simples mora no pagamento do

imposto ser punida nos termos dos dispositivos especficos deste Decreto (Decreto-Lei n 1.736, de
1979, art. 11).

Art. 947. Os crditos da Fazenda Nacional decorrentes de multas ou penalidades

pecunirias aplicadas at a data da decretao da falncia constituem encargos da massa falida, observado
o disposto nos arts. 146, 2, e 875 (Decreto-Lei n 1.893, de 16 de dezembro de 1981, art. 9).

Art. 948. Esto sujeitas multa de oitenta reais e setenta e nove centavos a duzentos e
quarenta e dois reais e cinqenta e um centavos, todas as infraes a este Decreto sem penalidade
especfica (Decreto-Lei n 401, de 1968, art. 22, Lei n 8.383, de 1991, art. 3, inciso I, e Lei n 9.249, de
1995, art. 30).
 309.

CAPTULO II
PAGAMENTO OU RECOLHIMENTO FORA DOS PRAZOS

Seo I
Clculo dos Juros e Multa de Mora

Art. 949. Os juros e a multa de mora sero calculados (Lei n 8.981, de 1995, arts. 5 e 6,
Lei n 9.249, de 1995, art. 1, e Medida Provisria n 1.770-46, de 1999, arts. 29 e 30):

I - em relao aos fatos geradores ocorridos at 31 de dezembro de 1994, sobre o valor do

imposto ou quota, atualizados monetariamente, observado o disposto no art. 874;
II - em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 1995, sobre o
valor do imposto ou quota em Reais.

Seo II
Multa de Mora

Art. 950. Os dbitos no pagos nos prazos previstos na legislao especfica sero
acrescidos de multa de mora, calculada taxa de trinta e trs centsimos por cento por dia de atraso (Lei
n 9.430, de 1996, art. 61).

1 A multa de que trata este artigo ser calculada a partir do primeiro dia subseqente ao
do vencimento do prazo previsto para o pagamento do imposto at o dia em que ocorrer o seu pagamento
(Lei n 9.430, de 1996, art. 61, 1).

2 O percentual de multa a ser aplicado fica limitado a vinte por cento (Lei n 9.430, de
1996, art. 61, 2).

3 A multa de mora prevista neste artigo no ser aplicada quando o valor do imposto j
tenha servido de base para a aplicao da multa decorrente de lanamento de ofcio.

Dbitos com Exigibilidade Suspensa por Medida Judicial

Art. 951. A interposio da ao judicial favorecida com a medida liminar interrompe a

incidncia da multa de mora, desde a concesso da medida judicial, at trinta dias aps a data da
publicao da deciso judicial que considerar devido o imposto (Lei n 9.430, de 1996, art. 63, 2).

Residente ou Domiciliado no Exterior

Art. 952. Se as fontes ou os procuradores do contribuinte residente ou domiciliado no

exterior efetuarem espontaneamente o recolhimento do imposto fora dos prazos, ser cobrada a multa de
mora de que trata o art. 950 (Lei n 4.154, de 1962, art. 15, e Lei n 5.421, de 25 de abril de 1968, art. 2).

Seo III
Juros de Mora

Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de abril de 1995

Art. 953. Em relao a fatos geradores ocorridos a partir de 1 de abril de 1995, os crditos
tributrios da Unio no pagos at a data do vencimento sero acrescidos de juros de mora equivalentes
variao da taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELIC para ttulos federais,
acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do ms subseqente ao vencimento do prazo at o ms
 310.

anterior ao do pagamento (Lei n 8.981, de 1995, art. 84, inciso I, e 1, Lei n 9.065, de 1995, art. 13, e
Lei n 9.430, de 1996, art. 61, 3).

1 No ms em que o dbito for pago, os juros de mora sero de um por cento (Lei n
8.981, de 1995, art. 84, 2, e Lei n 9.430, de 1996, art. 61, 3).

2 Os juros de mora no incidem sobre o valor da multa de mora de que trata o art. 950
(Decreto-Lei n 2.323, de 1987, art. 16, pargrafo nico, e Decreto-Lei n 2.331, de 28 de maio de 1987,
art. 6).

3 Os juros de mora sero devidos, inclusive durante o perodo em que a respectiva

cobrana houver sido suspensa por deciso administrativa ou judicial (Decreto-Lei n 1.736, de 1979, art.
5).

4 Somente o depsito em dinheiro, na Caixa Econmica Federal, faz cessar a

responsabilidade pelos juros de mora devidos no curso da execuo judicial para a cobrana da dvida
ativa.

5 Sero devidos juros de mora pelo prazo em que tiver ocorrido postergao de
pagamento do imposto em virtude de inexatido quanto ao perodo de competncia, nos casos de que trata
o art. 273.

Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de janeiro de 1995 at

31 de maro de 1995

Art. 954. Os juros de mora incidentes sobre os crditos tributrios da Unio no pagos at a
data do vencimento, decorrentes de fatos geradores ocorridos entre 1 de janeiro de 1995 e 31 de maro
de 1995, sero equivalentes taxa mdia mensal de captao do Tesouro Nacional relativa Dvida
Mobiliria Federal Interna, acumulada mensalmente a partir do primeiro dia do ms subseqente ao
vencimento do prazo at o ms anterior ao do pagamento, e de um por cento no ms em que o dbito for
pago (Lei n 8.981, de 1995, art. 84, 5, e Lei n 9.065, de 1995, art. 13).

Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de janeiro de 1992 at 31 de

dezembro de 1994

Art. 955. Os juros de mora incidentes sobre fatos geradores ocorridos no perodo de 1 de
janeiro de 1992 at 31 de dezembro de 1994, tero (Lei n 8.383, de 1991, art. 59, 2, Lei n 8.981, de
1995, art. 5, e Medida Provisria n 1.770-46, de 1999, art. 29):

I - como termo inicial de incidncia o primeiro dia do ms subseqente ao do vencimento

do prazo para o pagamento;
II - como termo final de incidncia o ms do efetivo pagamento.

Pargrafo nico. Os juros de mora de que trata o caput sero calculados, at 31 de

dezembro de 1996, razo de um por cento ao ms, adicionando-se ao montante assim apurado, a partir
de 1 de janeiro de 1997, os juros de mora equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de
Liquidao e Custdia - SELIC para ttulos federais, acumulado mensalmente, at o ltimo dia til do ms
anterior ao pagamento, e de um por cento no ms de pagamento (Medida Provisria n 1.770-46, de 1999,
art. 30).
 311.

Residente ou Domiciliado no Exterior

Art. 956. Se as fontes ou os procuradores do contribuinte residente ou domiciliado no

exterior efetuarem espontaneamente o recolhimento do imposto fora dos prazos, o dbito ser acrescido
de juros de mora (Lei n 4.l54, de 1962, art. 15, e Lei n 5.421, de 1968, art. 2).

CAPTULO III
MULTAS DE LANAMENTO DE OFCIO

Art. 957. Nos casos de lanamento de ofcio, sero aplicadas as seguintes multas, calculadas
sobre a totalidade ou diferena de imposto (Lei n 9.430, de 1996, art. 44):

I - de setenta e cinco por cento nos casos de falta de pagamento ou recolhimento,

pagamento ou recolhimento aps o vencimento do prazo, sem o acrscimo de multa moratria, de falta de
declarao e nos de declarao inexata, excetuada a hiptese do inciso seguinte;
II - de cento e cinqenta por cento, nos casos de evidente intuito de fraude, definido nos
arts. 71, 72 e 73 da Lei n 4.502, de 1964, independentemente de outras penalidades administrativas ou
criminais cabveis.

Pargrafo nico. As multas de que trata este artigo sero exigidas (Lei n 9.430, de 1996,
art. 44, 1):

I - juntamente com o imposto, quando no houver sido anteriormente pago;

II - isoladamente, quando o imposto houver sido pago aps o vencimento do prazo
previsto, mas sem o acrscimo de multa de mora;
III - isoladamente, no caso de pessoa fsica sujeita ao pagamento mensal do imposto na
forma do art. 106, que deixar de faz-lo, ainda que no tenha apurado imposto a pagar na declarao de
ajuste;
IV - isoladamente, no caso de pessoa jurdica sujeita ao pagamento do imposto, na forma
do art. 222, que deixar de faz-lo, ainda que tenha apurado prejuzo fiscal, no ano-calendrio
correspondente.

Art. 958. As disposies do artigo anterior aplicam-se, inclusive, aos contribuintes que
derem causa a ressarcimento indevido de imposto decorrente de qualquer incentivo ou benefcio fiscal (Lei
n 9.430, de 1996, art. 44, 4).

Seo I
Agravamento de Penalidade

Art. 959. As multas a que se referem os incisos I e II do art. 957 passaro a ser de cento e
doze e meio por cento e de duzentos e vinte e cinco por cento, respectivamente, nos casos de no
atendimento pelo sujeito passivo, no prazo marcado, de intimao para (Lei n 9.430, de 1996, art. 44,
2, e Lei n 9.532, de 1997, art. 70, I):

I - prestar esclarecimentos;
II - apresentar os arquivos ou sistemas de que tratam os arts. 265 e 266;
III - apresentar a documentao tcnica de que trata o art. 267.
 312.

Dbitos com Exigibilidade Suspensa por Medida Judicial

Art. 960. No caber lanamento de multa de ofcio na constituio do crdito tributrio

destinada a prevenir a decadncia, cuja exigibilidade houver sido suspensa na forma do inciso IV do art.
151 da Lei n 5.172, de 1966 (Lei n 9.430, de 1996, art. 63).

Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se, exclusivamente, aos casos em que a
suspenso da exigibilidade do dbito tenha ocorrido antes do incio de qualquer procedimento de ofcio a
ele relativo (Lei n 9.430, de 1996, art. 63, 1).

Seo II
Reduo da Penalidade

Art. 961. Ser concedida reduo de cinqenta por cento da multa de lanamento de ofcio
ao contribuinte que, notificado, efetuar o pagamento do dbito no prazo legal de impugnao (Lei n
8.218, de 1991, art. 6, e Lei n 9.430, de 1996, art. 44, 3).

Pargrafo nico. As redues de que tratam este artigo e o art. 962 no se aplicam s
multas previstas na alnea a dos incisos I e II do art. 964 (Lei n 8.981, de 1995, art. 88, 3).

Art. 962. Se houver impugnao tempestiva, a reduo ser de trinta por cento se o
pagamento do dbito for efetuado dentro de trinta dias da cincia da deciso de primeira instncia (Lei n
8.218, de 1991, art. 6, pargrafo nico).

Art. 963. Ser concedida reduo de quarenta por cento da multa de lanamento de ofcio
ao contribuinte que, notificado, requerer o parcelamento do dbito no prazo legal de impugnao (Lei n
8.383, de 1991, art. 60, e Lei n 9.430, de 1996, art. 44, 3).

1 Havendo impugnao tempestiva, a reduo ser de vinte por cento, se o parcelamento

for requerido dentro de trinta dias da cincia da deciso de primeira instncia (Lei n 8.383, de 1991,
art.60, 1).

2 A resciso do parcelamento, motivada pelo descumprimento das normas que o

regulam, implicar restabelecimento do montante da multa, proporcionalmente ao valor da receita no
satisfeito (Lei n 8.383, de 1991, art. 60, 2).

3 A reduo prevista neste artigo no se aplica s hipteses da alnea a dos incisos I e

II do art. 964 (Lei n 8.981, de 1995, art. 88, 3).

CAPTULO IV
INFRAES S DISPOSIES REFERENTES DECLARAO DE RENDIMENTOS

Art. 964. Sero aplicadas as seguintes penalidades:

I - multa de mora:

a) de um por cento ao ms ou frao sobre o valor do imposto devido, nos casos de falta de
apresentao da declarao de rendimentos ou de sua apresentao fora do prazo, ainda que o imposto
tenha sido pago integralmente, observado o disposto nos 2 e 5 deste artigo (Lei n 8.981, de 1995,
art. 88, inciso I, e Lei n 9.532, de 1997, art. 27);
b) de dez por cento sobre o imposto apurado pelo esplio, nos casos do 1 do art. 23
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 49);
 313.

II - multa:

a) de cento e sessenta e cinco reais e setenta e quatro centavos a seis mil, seiscentos e vinte
nove reais e sessenta centavos no caso de declarao de que no resulte imposto devido (Lei n 8.981, de
1995, art. 88, inciso II, e Lei n 9.249, de 1995, art. 30);
b) de cem por cento, sobre a totalidade ou diferena do imposto devido, resultante da
reunio de duas ou mais declaraes, quando a pessoa fsica ou a pessoa jurdica no observar o disposto
nos arts. 787, 2, e 822 (Lei n 2.354, de 1954, art. 32, alnea c).

1 As disposies da alnea a do inciso I deste artigo sero aplicadas sem prejuzo do

disposto nos arts. 950, 953 a 955 e 957 (Decreto-Lei n 1.967, de 1982, art. 17, e Decreto-Lei n 1.968,
de 1982, art. 8).

2 Relativamente alnea a do inciso II, o valor mnimo a ser aplicado ser (Lei n
8.981, de 1995, art. 88, 1, e Lei n 9.249, de 1995, art. 30):

I - de cento e sessenta e cinco reais e setenta e quatro centavos, para as pessoas fsicas;
II - de quatrocentos e quatorze reais e trinta e cinco centavos, para as pessoas jurdicas.

3 A no regularizao no prazo previsto na intimao ou em caso de reincidncia,

acarretar o agravamento da multa em cem por cento sobre o valor anteriormente aplicado (Lei n 8.981,
de 1995, art. 88, 2).

4 s redues de que tratam os arts. 961 e 962 no se aplica o disposto neste artigo.

5 A multa a que se refere a alnea a do inciso I deste artigo, limitada a vinte por cento
do imposto devido, respeitado o valor mnimo de que trata o 2 (Lei n 9.532, de 1997, art. 27).

6 As multas referidas nas alneas a dos incisos I e II, e no 2 deste artigo sero (Lei n
9.532, de 1997, art. 27, pargrafo nico):

I - deduzidas do imposto a ser restitudo ao contribuinte, se este tiver direito restituio;

II - exigidas por meio de lanamento notificado ao contribuinte.

CAPTULO V
INFRAES S NORMAS RELATIVAS PRESTAO DE INFORMAES

Art. 965. As pessoas fsicas ou jurdicas que deixarem de fornecer aos beneficirios, dentro
do prazo, ou fornecerem, com inexatido, o documento a que se refere o art. 941, ficaro sujeitas ao
pagamento de multa de quarenta e um reais e quarenta e trs centavos, por documento (Lei n 8.981, de
1995, art. 86, 2, e Lei n 9.249, de 1995, art. 30).

Art. 966. No caso de que trata o art. 929, sero aplicadas as seguintes multas (Decreto-Lei
n 1.968, de 1982, art. 11, 2 e 3, Decreto-Lei n 2.065, de 1983, art. 10, Decreto-Lei n 2.287, de
1986, art. 11, Decreto-Lei n 2.323, de 1987, arts. 5 e 6, Lei n 7.799, de 1989, art. 66, Lei n 8.383, de
1991, art. 3, inciso I, e Lei n 9.249, de 1995, art. 30):

I - de cinco reais e setenta e trs centavos para cada grupo de cinco informaes inexatas,
incompletas ou omitidas, apuradas nos formulrios ou outros meios de informaes padronizados,
entregues em cada perodo determinado;
 314.

II - de cinqenta e sete reais e trinta e quatro centavos ao ms-calendrio ou frao,

independentemente da sano prevista no inciso anterior, se o formulrio ou outro meio de informao
padronizado, for apresentado aps o perodo determinado.

Pargrafo nico. Apresentado o formulrio ou a informao padronizada, fora de prazo,

mas antes de qualquer procedimento de ofcio, ou se, aps a intimao, houver a apresentao dentro do
prazo nesta fixado, as multas cabveis sero reduzidas metade (Decreto-Lei n 1.968, de 1982, art. 11,
4, e Decreto-Lei n 2.065, de 1983, art. 10).

Art. 967. A falta de informao de pagamentos efetuados na forma do art. 930 sujeitar o
infrator multa de vinte por cento do valor no declarado ou de eventual insuficincia (Decreto-Lei n
2.396, de 1987, art. 13, 2).

Art. 968. s entidades, pessoas e empresas mencionadas nos arts. 928 e 939, que deixarem
de fornecer, nos prazos marcados, as informaes ou esclarecimentos solicitados pelos rgos da
Secretaria da Receita Federal, ser aplicada a multa de quinhentos e trinta e oito reais e noventa e trs
centavos a dois mil, seiscentos e noventa e quatro reais e setenta e nove centavos, sem prejuzo de outras
sanes legais que couberem (Decreto-Lei n 2.303, de 1986, art. 9, Lei n 8.383, de 1991, art. 3, inciso
I, e Lei n 9.249, de 1995, art. 30).

CAPTULO VI
CASOS ESPECIAIS DE INFRAO

Seo I
Programas Especiais de Exportao

Art. 969. Verificada a hiptese de que trata o art. 472, empresa infratora aplicar-se- a
multa de at cinqenta por cento sobre o valor do imposto, observado o disposto no art. 874, quando for o
caso (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 13, inciso II).

Seo II
Incentivo aos Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial e Agropecurio

Art. 970. O descumprimento de qualquer obrigao assumida para obteno dos benefcios
de que tratam os arts. 490 a 508 acarretar a aplicao automtica de multa de cinqenta por cento do
valor do imposto, observado o disposto no art. 874, quando for o caso e bem assim, a perda do direito
fruio dos benefcios ainda no utilizados (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 13, e Lei n 8.661, de
1993, art. 5, incisos I e II).

Seo III
Incentivo Atividade Audiovisual

Art. 971. Verificada a hiptese de que trata o art. 488, empresa infratora aplicar-se- a
multa de cinqenta por cento sobre o dbito, observado o disposto no art. 874, quando for o caso (Lei n
8.685, de 1993, art.6, 1).

Seo IV
Incentivo a Atividade Cultural ou Artstica

Art. 972. Na hiptese de dolo, fraude ou simulao, inclusive desvio de objeto, nos casos
dos arts. 95, 96 e 483, ser aplicada, ao doador e ao beneficirio, a multa correspondente a duas vezes o
valor da vantagem recebida indevidamente (Lei n 8.313, de 1991, art. 38).
 315.

Seo V
Microempresa e Empresa de Pequeno Porte

Art. 973. As microempresas e empresas de pequeno porte que aderirem ao SIMPLES esto
sujeitas s mesmas penalidades previstas para as demais pessoas jurdicas (Lei n 9.317, de 1996, art. 19).

Seo VI
Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica

Art. 974. A ao ou omisso contrria s normas reguladoras do CNPJ sujeitar o infrator

s normas e sanes previstas na Lei n 5.614, de 1970.

Seo VII
Proibio de Distribuir Rendimentos de Participaes

Art. 975. A inobservncia do disposto no art. 889 acarretar multa que ser imposta (Lei n
4.357, de 1964, art. 32, pargrafo nico):

I - s pessoas jurdicas que distriburem ou pagarem bonificaes ou remuneraes, em

montante igual a cinqenta por cento das quantias que houverem pago indevidamente;
II - aos diretores e demais membros da administrao superior que houverem recebido as
importncias indevidas, em montante igual a cinqenta por cento destas importncias.

Seo VIII
Serventurios da Justia

Art. 976. Ser aplicada a multa de um por cento do valor do ato aos serventurios da
Justia responsveis por Cartrios de Notas ou de Registro de Imveis, Ttulos e Documentos, pelo no
cumprimento do disposto no art. 940 (Decreto-Lei n 1.510, de 1976, art. 15, e 2).

Seo IX
Instituies Financeiras, Bolsas de Valores e Assemelhadas

Art. 977. Est sujeita multa de oitocentos e vinte e oito reais e setenta centavos por dia
til de atraso a instituio que no prestar, nos prazos de que tratam o 1 do art. 917 e pargrafo nico
do art. 918, as informaes referidas nesses artigos (Lei n 8.021, de 1990, arts. 7, 1, 8, pargrafo
nico, Lei n 8.383, de 1991, art. 3, inciso I, e Lei n 9.249, de 1995, art. 30).

Art. 978. A no observncia do disposto no art. 931 sujeitar o infrator multa equivalente
a vinte e nove reais, por usurio omitido (Lei Complementar n 70, de 1991, art. 12, 3, e Lei n 9.249,
de 1995, art. 30).

Seo X
Falta Imputvel a Funcionrio Pblico

Art. 979. No caso de descumprimento de disposies relativas ao recolhimento do imposto

devido na fonte, se a falta for imputvel a funcionrio pblico federal, estadual ou municipal, ser levado o
fato ao conhecimento do respectivo Governo para efeito da sano disciplinar (Lei n 2.354, de 1954, art.
33).
 316.

Seo XI
Arquivos em Meios Magnticos

Art. 980. A inobservncia do disposto nos arts. 265 e 266, 1, acarretar a imposio das
seguintes penalidades (Lei n 8.218, de 1991, art. 12, Lei n 8.383, de 1991, art. 3, inciso I, e Lei n
9.249, de 1995, art. 30):

I - multa de meio por cento do valor da receita bruta da pessoa jurdica no perodo, aos que
no atenderem forma em que devem ser apresentados os registros e respectivos arquivos;
II - multa de cinco por cento sobre o valor da operao correspondente, aos que omitirem
ou prestarem incorretamente as informaes solicitadas;
III - multa equivalente a cento e quinze reais e vinte e sete centavos, por dia de atraso, at o
mximo de trinta dias, aos que no cumprirem o prazo estabelecido pela Secretaria da Receita Federal ou
diretamente pelo Auditor-Fiscal do Tesouro Nacional, para apresentao dos arquivos e sistemas.

Seo XII
Falsificao na Escriturao e Documentos

Art. 981. Verificado pela autoridade tributria, antes do encerramento do perodo de

apurao, que o contribuinte omitiu registro contbil total ou parcial de receita, ou registrou custos ou
despesas cuja realizao no possa comprovar, ou que tenha praticado qualquer ato tendente a reduzir o
imposto correspondente, inclusive na hiptese do art. 256, ficar sujeito multa em valor igual metade
da receita omitida ou da deduo indevida, lanada e exigvel ainda que no tenha terminado o perodo de
apurao de incidncia do imposto (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 7, 3, e Lei n 7.450, de 1985,
art. 38).

TTULO V
CRIME DE FALSIDADE

Gerente de Instituio Financeira

Art. 982. Respondero como co-autores de crime de falsidade o gerente e o administrador

de instituio financeira ou assemelhadas que concorrerem para que seja aberta conta ou movimentados
recursos sob nome (Lei n 8.383, de 1991, art. 64):

I - falso;
II - de pessoa fsica ou jurdica inexistente;
III - de pessoa jurdica liquidada de fato ou sem representao regular.

Pargrafo nico. facultado s instituies financeiras e s assemelhadas solicitar ao

Secretrio da Receita Federal a confirmao do nmero de inscrio no CPF ou no CNPJ (Lei n 8.383, de
1991, art. 64, pargrafo nico).

TTULO VI
EXTINO DA PUNIBILIDADE

Art. 983. Extingue-se a punibilidade dos crimes definidos na Lei n 8.137, de 1990, e na Lei
n 4.729, de 14 de julho de 1965, quando o agente promover o pagamento do tributo, inclusive acessrios,
antes do recebimento da denncia (Lei n 9.249, de 1995, art. 34).
 317.

Pargrafo nico. As disposies deste artigo aplicam-se aos processos administrativos e aos
inquritos e processos em curso em 30 de dezembro de 1996, desde que no recebida a denncia pelo juiz
(Lei n 9.430, de 1996, art. 83, pargrafo nico).

TTULO VII
CRIMES PRATICADOS POR FUNCIONRIOS PBLICOS

Art. 984. O servidor que revelar informaes que tiver obtido atravs de exames de
documentos, livros e registros das bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, bem
como de esclarecimentos e informaes a respeito de operaes por elas praticadas na forma do art. 917,
estar sujeito s penas do art. 325 do Cdigo Penal (Lei n 8.021, de 1990, art. 7, 3).

TTULO VIII
DISPOSIES DIVERSAS

CAPTULO I
COMPETNCIA DAS AUTORIDADES

Art. 985. A autoridade fiscal competente para aplicar as normas constantes deste Decreto
a do domiclio fiscal do contribuinte, ou de seu procurador ou representante, observado o disposto no 3
do art. 904 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 175).

1 Caso haja mudana de domiclio fiscal, poder ser adotado o procedimento previsto no
4 do art. 28 e no art. 212.

2 As divergncias ou dvidas sobre a competncia das autoridades sero decididas pelo

Secretrio da Receita Federal (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 178).

Art. 986. Qualquer autoridade fiscal competente poder solicitar de outra as investigaes
necessrias ao lanamento do imposto (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 176).

Pargrafo nico. Quando a solicitao no for atendida, ser o fato comunicado ao

Secretrio da Receita Federal (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 176, pargrafo nico).

Art. 987. Antes de feita a arrecadao do imposto, quando circunstncias novas mudarem a
competncia da autoridade, a que iniciou o procedimento enviar os documentos nova autoridade
competente, para o lanamento e cobrana devidos (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 177).

CAPTULO II
RECONHECIMENTO DE FIRMAS

Art. 988. Salvo em casos excepcionais ou naqueles em que a lei imponha explicitamente
esta condio, no ser exigido o reconhecimento de firmas em peties dirigidas administrao pblica,
podendo, todavia, a repartio requerida, quando tiver dvida sobre a autenticidade da assinatura do
requerente ou quando a providncia servir ao resguardo do sigilo, exigir antes da deciso final a
apresentao de prova de identidade do requerente (Lei n 4.862, de 1965, art. 31).

Pargrafo nico. Verificada, em qualquer tempo, falsificao de assinatura em documento

pblico ou particular, a repartio considerar no satisfeita a exigncia documental e dar conhecimento
do fato autoridade competente, dentro do prazo improrrogvel de cinco dias, para instaurao do
processo criminal.
 318.

CAPTULO III
REPRESENTAO DO CONTRIBUINTE

Art. 989. As disposies deste Decreto so aplicveis a todo aquele que responder
solidariamente com o contribuinte ou pessoalmente em seu lugar (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art.
192).

Pargrafo nico. Os cnjuges, procuradores bastantes, tutores, curadores, diretores,

gerentes, sndicos, liquidatrios e demais representantes de pessoas fsicas e jurdicas cumpriro as
obrigaes que incumbirem aos representados (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 192, pargrafo nico).

Art. 990. A capacidade do contribuinte, a representao e a procurao sero reguladas

segundo as prescries legais (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 193).

Pargrafo nico. Os menores sero representados por seus pais ou representante legal (Lei
n 4.506, de 1964, art. 4, 2).

CAPTULO IV
DIREITO DE PETIO DO CONTRIBUINTE

Art. 991. assegurado ao sujeito passivo (CF, art. 5, inciso XXXIV):

I - o direito de petio, em defesa de direitos ou contra a ilegalidade ou abuso de poder;

II - a obteno de certides, para defesa de direitos e esclarecimento de situaes de
interesse pessoal.

1 A critrio do interessado, podero ser remetidos, via postal, requerimentos,

solicitaes, informaes, reclamaes ou quaisquer outros documentos endereados aos rgos e
entidades da Administrao Federal direta e indireta, bem como s fundaes institudas ou mantidas pela
Unio.

2 A remessa poder ser feita mediante porte simples, exceto quando se tratar de
documento ou requerimento cuja entrega esteja sujeita a comprovao ou deva ser feita dentro de
determinado prazo, caso em que valer como prova o aviso de recebimento - AR fornecido pela Empresa
Brasileira de Correios e Telgrafos - ECT.

3 Quando o documento ou requerimento se destinar a integrar processos j em

tramitao, o interessado dever indicar o nmero de protocolo referente ao processo.

4 A remessa de documentos ou requerimentos dever ter como destinatrio o rgo ou

setor em que os documentos seriam entregues, caso o interessado no utilizasse a via postal. No
documento ou requerimento, o interessado dever indicar o seu endereo e, quando houver, seu telefone,
para facilidade de comunicao.

CAPTULO V
INTIMAES OU NOTIFICAES

Art. 992. As intimaes ou notificaes de que trata este Decreto sero, para todos os
efeitos legais, consideradas feitas (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 200, Decreto no 70.235, de 1972,
art. 23, 2o, Lei no 9.532, de 1997, art. 67):

I - na data da cincia do intimado ou da declarao de quem fizer a intimao, se pessoal;

 319.

II - na data do recebimento, quando atravs de via postal, telegrfica ou por qualquer outro
meio ou via, com prova de recebimento no domiclio tributrio eleito pelo sujeito passivo, ou, se omitida,
quinze dias aps a data da expedio da intimao;
III - quinze dias aps a publicao ou afixao do edital, se este for o meio utilizado.

CAPTULO VI
CONTAGEM DOS PRAZOS

Art. 993. Os prazos fixados neste Decreto sero contnuos, excluindo-se, em sua contagem,
o dia de incio e incluindo-se o de vencimento (Lei n 5.172, de 1966, art. 210).

1 Os prazos s se iniciam ou vencem em dia de expediente normal na repartio em que

corra o processo ou deva ser praticado o ato (Lei n 5.172, de 1966, art. 210, pargrafo nico).

2 Ser antecipado, para o ltimo dia til imediatamente anterior, o trmino do prazo de
recolhimento do imposto que ocorra a 31 de dezembro, quando nesta data no houver expediente bancrio
(Decreto-Lei n 400, de 30 de dezembro de 1968, art. 15, e Decreto-Lei n 1.430, de 2 de janeiro de 1975,
art. 1).

3 Ressalvado o disposto no pargrafo anterior, ser prorrogado para o primeiro dia til
seguinte o prazo para recolhimento do imposto cujo trmino ocorrer em data em que, por qualquer
motivo, no funcionarem os estabelecimentos bancrios arrecadadores, bem como nos casos em que for
previsto o recolhimento dentro de determinado ms, e, no seu ltimo dia, no funcionarem os mencionados
rgos arrecadadores.

CAPTULO VII
EXPRESSO MONETRIA DOS RENDIMENTOS

Art. 994. Para os fins do imposto, os rendimentos em espcie sero avaliados em dinheiro,
pelo valor que tiverem na data da percepo (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 198).

Art. 995. Os rendimentos recebidos de fontes situadas no exterior, sujeitos tributao no

Brasil, bem como o imposto pago no exterior, sero convertidos em Reais mediante utilizao do valor do
dlar dos Estados Unidos da Amrica informado para compra pelo Banco Central do Brasil para o ltimo
dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do recebimento do rendimento (Lei n 9.250, de 1995,
arts. 5, 1, e 6).

Art. 996. Os rendimentos recebidos e as dedues pagas sob a forma de extino de

obrigaes sero avaliados pelo montante das obrigaes extintas, inclusive juros vencidos, se os houver
(Lei n 4.506, de 1964, art. 25).

CAPTULO VIII
TRATADOS E CONVENES

Art. 997. Os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam a legislao

tributria interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha (Lei n 5.172, de 1966, art. 98).

CAPTULO IX
SIGILO FISCAL

Art. 998. Nenhuma informao poder ser dada sobre a situao econmica ou financeira
dos sujeitos passivos ou de terceiros e sobre a natureza e o estado dos seus negcios ou atividades (Lei n
5.172, de 1966, arts. 198 e 199).
 320.

1 O disposto neste artigo no se aplica aos seguintes casos (Lei n 5.172, de 1966, arts.
198, pargrafo nico, e 199, e Lei Complementar n 75, de 20 de maio de 1993, art. 8, 2):

I - requisio regular de autoridade judiciria no interesse da justia;

II - requisio do Ministrio Pblico da Unio no exerccio de suas atribuies;
III - informao prestada de acordo com o art. 938 deste Decreto, na forma prevista em lei
ou convnio.

2 A obrigao de guardar reserva sobre a situao de riqueza dos contribuintes se

estende a todos os funcionrios do Ministrio da Fazenda e demais servidores pblicos que, por dever de
ofcio, vierem a ter conhecimento dessa situao (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 201, 1).

3 expressamente proibido revelar ou utilizar, para qualquer fim, o conhecimento que os

servidores adquirirem quanto aos segredos dos negcios ou da profisso dos contribuintes (Decreto-Lei n
5.844, de 1943, art. 201, 2).

4 Em qualquer fase de persecuo criminal que verse sobre ao praticada por

organizaes criminosas permitido, alm dos previstos em lei, o acesso a dados, documentos e
informaes fiscais e financeiras, na forma prescrita na Lei n 9.034, de 3 de maio de 1995.

Art. 999. Aquele que, em servio da Secretaria da Receita Federal, revelar informaes que
tiver obtido no cumprimento do dever profissional ou no exerccio de ofcio ou emprego, ser
responsabilizado como violador de segredo, de acordo com a lei penal (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art.
202).

Art. 1.000. O Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios e a Secretaria da

Receita Federal mantero um sistema de intercmbio de informaes, relativas fiscalizao que exeram,
nas reas de suas respectivas competncias, no mercado de valores mobilirios (Lei n 6.385, de 7 de
dezembro de 1976, art. 28).

Pargrafo nico. A Secretaria da Receita Federal, atravs de seus rgos competentes,

poder fornecer ao Banco Central do Brasil quaisquer informaes relativas a bens no exterior
pertencentes a residentes no Pas (Decreto-Lei n 94, de 1966, art. 6).

CAPTULO X
CONTROLE DE PROCESSOS E DECLARAES

Art. 1.001. Os processos fiscais relativos a tributos e a penalidades isoladas e as declaraes

no podero sair dos rgos da Secretaria da Receita Federal, salvo quando se tratar de (Lei n 9.250, de
1995, art. 38):

I - encaminhamento de recursos instncia superior;

II - restituies de autos aos rgos de origem;
III - encaminhamento de documentos para fins de processamento de dados.

1 Nos casos a que se referem os incisos I e II dever ficar cpia autenticada dos
documentos essenciais na repartio (Lei n 9.250, de 1995, art. 38, 1).

2 facultado o fornecimento de cpia do processo ao sujeito passivo ou a seu

mandatrio (Lei n 9.250, de 1995, art. 38, 2).
 321.

3 O processo administrativo correspondente inscrio de Dvida Ativa, execuo

fiscal ou ao proposta contra a Fazenda Pblica ser mantido na repartio competente, dele se
extraindo as cpias autenticadas ou certides, que forem requeridas pelas partes ou requisitadas pelo juiz
ou pelo Ministrio Pblico (Lei n 6.830, de 1980, art. 41).

4 Mediante requisio do juiz repartio competente, com dia e hora previamente

marcados, poder o processo administrativo ser exibido em sede do Juzo, pelo funcionrio para esse fim
designado, lavrando o serventurio termo da ocorrncia, com indicao, se for o caso, das peas a serem
trasladadas (Lei n 6.830, de 1980, art. 41, pargrafo nico).

CAPTULO XI
DISPOSIO TRANSITRIA

Art. 1.002. As atualizaes monetrias de bens, direitos e obrigaes, at 31 de dezembro

de 1995, bem assim de dbitos para com a Fazenda Nacional cujos fatos geradores tenham ocorrido at 31
de dezembro de 1994, referidas neste regulamento, sero efetuadas com observncia da legislao em
vigor nos perodos a que corresponderem, especialmente a Lei no 7.799, de 10 de julho de 1989, art. 28, a
Lei no 8.383, de 1991, arts. 66, 3 o, e 96 e 4o, 5o, 8o, alnea b e 9o, a Lei no 8.849, de 1994, art. 3o,
3o, a Lei no 8.891, de 1995, arts. 5o, 6o, 19, 22, incisos I e II, 24 e 51, 3o, a Lei no 9.064, de 1995, art. 2o,
a Lei no 9.069, de 1995, art. 58, a Lei no 9.249, de 1995, arts. 1o, 4o, 6o, pargrafo nico, 7o, 2o, 17 e 30,
inciso I, a Lei no 9.250, de 1995, art. 39, 4o, a Lei no 9.532, de 1997, arts. 24 e 73 e a Medida Provisria
no 1.770-46, de 1999, arts. 29 e 30.

CAPTULO XII
VIGNCIA

Art. 1.003. Este Decreto entra em vigor na data de sua publicao.

Art. 1.004. Fica revogado o Decreto n 1.041, de 11 de janeiro de 1994.

Braslia, 26 de maro de 1999; 178o da Independncia e 111o da Repblica.

D-RIR1999-2(3)