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Estimados clientes y amigos: Debido a exigencias establecidas en las Normas Internacionales de Auditoria, los contadores pblicos les solicitamos

a nuestros clientes que nos firmen la carta de salvaguarda, antes que estos emitan su dictamen. La carta de salvaguarda es requerida , tanto para las auditorias financieras como para las auditorias fiscales. El Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditoria, en su programa de control de calidad, le requiere al contador pblico que dentro de sus papeles de trabajo est la carta de salvaguarda. A continuacin se presenta un modelo de redaccin de la carta de salvaguarda. BORRADOR DE CARTA DE REPRESENTACION (SALVAGAURDA) (Se hace en papel membreteado del cliente) Managua, 15 de marzo de 2007. Seores Auditores y Consultores S.A. de C.V. Presente. Seores auditores: Esta carta de representacin se proporciona en conexin con su auditoria de los estados financieros de EJEMPLO S.A. DE C.V..., por el ao que termin el 31 de diciembre de 2006, con el fin de expresar una opinin sobre si los estados financieros presentan razonablemente la posicin financiera de EJEMPLO S.A. DE C.V. al 31 de diciembre de 2006, y los resultados de operacin y flujos de efectivo de conformidad con normas de informacin financiera (NIFF). Reconocemos nuestra responsabilidad por la presentacin confiable de los estados financieros de acuerdo con las normas de informacin financiera. Confirmamos, nuestro mejor entendimiento y creencia, las siguientes representaciones: 1. No ha habido irregularidades que involucren a miembros de la administracin o empleados que tengan un papel importante en los sistemas de contabilidad y de control interno o que pudieran tener un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros. 2. Hemos puesto a su disposicin todos los libros de contabilidad y documentos de apoyo y todas las minutas de juntas de accionistas y de junta directiva. 3. Confirmamos la integridad de la informacin proporcionada respecto de la identificacin de partes relacionadas. 4. Los estados financieros estn libres de representaciones errneas de importancia relativa, incluyendo omisiones.

5. La compaa ha cumplido con todos los aspectos de convenios contractuales que pudieran tener un efecto de importancia sobre los estados financieros en caso de no cumplimiento. No ha habido incumplimiento de requerimientos de autoridades reglamentadoras que pudieran tener un efecto de importancia sobre los estados financieros en caso de incumplimiento. 6. Lo siguiente ha sido debidamente registrado y cuando fue apropiado, revelado en forma adecuada en los estados financieros: a) La identidad de, y saldos y transacciones, con partes relacionadas b) Prdidas originadas de compromisos de venta y compra c) Convenios y opciones para re-compra de activos previamente vendidos. d) Activos en prenda como colateral. 7. No tenemos planes ni intenciones que puedan alterar en forma importante el valor en libros o la clasificacin de activos y pasivos reflejados en los estados financieros al 31 de diciembre de 2006. 8. No tenemos planes de abandonar lneas de productos u otros planes o intenciones que resulten en un exceso u obsolescencia de inventario, y ningn inventario est declarado en un monto que exceda a su valor neto realizable. 9. La compaa tiene titulo satisfactorio de todos los activos y no hay gravmenes ni afectaciones sobre los activos de la compaa, excepto por aquellos que se revelan en la Nota X de los estados financieros. 10. Hemos registrado o revelado, segn lo apropiado, todos los pasivos reales y contingentes, y hemos revelado en la Nota X a los estados financieros todas las garantas que hemos dado a terceras partes. 11. Aparte de lo descrito en la Nota X a los estados financieros, no ha habido hechos posteriores al final del periodo que requieran ajuste o revelacin en los estados financieros o en las notas consecuentes. 12. La reclamacin, por parte de la compaa XYZ, ha sido resuelta por la suma de $ XXX que ha sido acumulada en forma apropiada en los estados financieros. No se ha recibido ni se espera recibir ninguna otra reclamacin en conexin con algn litigio. 13. No hay ningn convenio formal o informal de saldo compensatorio con ninguna de nuestras cuentas de efectivo e inversin. Excepto por lo revelado en la Nota X a los estados financieros, no tenemos otra lnea de convenios de crdito. 14. Hemos registrado o revelado de manera apropiada en los estados financieros las opciones y convenios de recompra de acciones de capital, y las acciones de capital reservadas para opciones, certificados, conversiones y otros requerimientos. 15. Los estados financieros fueron firmados y aprobados por la administracin de la Compaa, el 25 de febrero de 2007, y posteriormente entregados al auditor para que este realizara su examen. (Ver NIA 700, P 24)

16. No ha habido cambios materiales o de importancia desde el 31 de diciembre de 2006, en lo que se refiere a cualquiera de los prrafos 1 al 14 anterior. Representante legal Gerente financiero Contador general NOTA: Una carta de representacin de la administracin ordinariamente estara firmada por los miembros de la administracin que tengan responsabilidad primaria de la entidad y de sus aspectos financieros (ordinariamente el funcionario ejecutivo seor y el funcionario seor de finanzas) basados en su mejor conocimiento y creencia (NIA 580, P 14) Indistintamente de quienes la firmen, adems de firmas de los funcionarios tiene que tener el sello de la empresa, siendo necesario aclarar que los cargos anotados solo son ejemplificativos, es decir que en cada empresa puede variar los cargos de las personas que la firmen. Normalmente este tipo de cartas, son entregadas a los clientes en archivos de Word antes de emitir el dictamen, para que el cliente la imprima y firme en su papel membreteado. *** Ejemplo Carta Salvaguarda COMERCIALIZADORA DE CALZADO, S.A. 31 de Diciembre de 2008 Seores Grupo 10 & Asociados, S. C. Contadores Pblicos y Auditores Ciudad Estimados seores: Les estamos entregando la presente carta en relacin con su auditora de los estados financieros de la Empresa Comercializadora de Calzado, S.A. al 31 de diciembre de 2008 y por el ao terminado en esa fecha, con el propsito de expresar una opinin en cuanto a s dichos estados financieros presentan razonablemente en todos sus aspectos importantes, la situacin financiera, los resultados de operacin y los flujos de efectivo de Compaa Comercializadora de Calzado, S.A. de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera y las Leyes Tributarias Vigentes en el Pas. Les confirmamos que la presentacin razonable de dichos estados financieros, es nuestra responsabilidad. Les confirmamos, a nuestro saber y entender, las siguientes representaciones hechas a ustedes durante el desarrollo de su auditora: 1. Los estados financieros antes mencionados, estn razonablemente presentados de conformidad con Normas Internacionales de Contabilidad y Leyes Tributarias Vigentes en la Republica de Guatemala. 2. Hemos puesto a su disposicin todos los registros contables y financieros y datos relacionados as como las actas de Asamblea General de Accionistas y Consejo de Administracin.

3. No ha habido comunicaciones provenientes de organismos o agencias reguladoras con respecto al incumplimiento o deficiencias en la presentacin de informacin financiera. 4. No existen transacciones significativas que no hayan sido adecuadamente registradas en los registros contables que sustentan los estados financieros. 5. No ha habido: a) Fraudes que involucren a la Gerencia u otros empleados que tengan un papel importante en el control interno. b) Fraudes que involucren a otros empleados y que pudieran tener efectos importantes sobre los estados financieros.... CARTA COMPROMISO El auditor, como parte de la planeacin del trabajo, acostumbra a formalizar un convenio con el cliente con respecto a la Auditora para la cual ha sido contratado. Esto se realiza por medio de una carta compromiso donde se describe la naturaleza y alcance de trabajo, la responsabilidad del auditor, la fecha en que se entregar el informe y el costo de la Auditora. 6. Es de inters tanto del cliente como del auditor que el auditor mande una carta compromiso que documente y confirme la aceptacin del auditor del nombramiento. La NIA "Trminos de los trabajos de auditora" proporciona lineamientos a los auditores sobre este tema. 7. La carta compromiso ayuda a evitar malos entendidos de los trminos del compromiso, y forma la base de una relacin entre el auditor y el cliente. La forma y contenido de las cartas compromiso de auditora pueden variar para cada cliente pero generalmente incluyen lo siguiente: El objetivo de la auditora de los estados financieros. La responsabilidad de la administracin por los estados financieros. El alcance de la auditora, incluyendo referencia a la legislacin, reglamentos aplicables, o pronunciamientos de los organismos profesionales a los que el auditor pertenece. La forma de cualesquier informes u otra comunicacin de resultados del trabajo. El hecho de que, a causa de la naturaleza de la prueba y otras limitaciones inherentes de una auditora, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno, hay un riesgo inevitable de que alguna declaracin errnea de importancia relativa pueda permanecer sin ser descubierta. Acceso a cualesquier registros, documentacin y otra informacin solicitada en conexin con la auditora. Puede haber otros asuntos que deban incluirse en la carta compromiso; se ilustran en la NIA, junto con un ejemplo de dicha carta. [NIA, 1998]

Carta a la Gerencia Denominada tambin Carta a la Gerencia, es el medio a travs del cual el auditor emite conclusiones y recomendaciones sobre aspectos de ndole financiero, administrativo y operativo, lo que se determinaron al realizarse el examen a los estados financieros de la entidad. Generalmente, los aspectos que se consideran en el Informe Largo (o Carta a la Gerencia) son de menor materialidad que las salvedades consideradas en el Dictamen; sin embargo, tambin es usual comentar adicionalmente tales salvedades con mayor amplitud y detalle. Estructura La estructura de un Informe Largo ( Carta a la Gerencia) de auditora financiera, comprende dos documentos: La Sntesis Gerencial y el Informe propiamente dicho. A. Sntesis Gerencial Es el documento mediante el cual el auditor presenta en forma resumida a la administracin de la entidad examinada los aspectos ms importantes emergentes de su examen y los resultados alcanzados. Este documento debe ser preparado luego de ser aprobado el borrador del informe por los niveles correspondientes. Las observaciones, conclusiones y recomendaciones incluidas en la Sntesis Gerencial deben ser las ms significativas del informe final y guardar coherencia con el contenido de las mismas en dicho documento. As mismo, debern incluirse las reacciones de la entidad en relacin al informe. B. Informe La estructura del Informe, que se muestra a continuacin, est presentada modernamente en estricto orden de sntesis, por eso inmediatamente despus de la Introduccin se incluyen las Conclusiones; sin embargo, segn la normatividad de algunas EFS, las Observaciones pueden anteceder a las Conclusiones. Introduccin La Introduccin proporciona al lector los datos necesarios para la mejor comprensin del cuerpo principal del informe. El grado de detalle de la informacin incluida en la Introduccin deber ser determinado por el auditor y el supervisor encargado, teniendo en cuenta la naturaleza de los asuntos tratados en el documento. El punto principal es preparar al lector para prestar atencin al mensaje del informe. S la informacin a presentar resulta demasiada extensa, se debe considerar su inclusin como Anexos haciendo las referencias necesarias Conclusiones Las Conclusiones representan el juicio generalizado de carcter profesional del auditor en relacin a las Observaciones formuladas. En su caso, las Conclusiones debern indicar la naturaleza de las responsabilidades en las que hubieren incurrido los funcionarios o servidores pblicos, sea sta administrativa, civil o penal. La definicin de estas responsabilidades deber contar con la opinin legal necesaria. Observaciones

En la redaccin de las Observaciones debern considerarse los cuatro atributos principales de los Hallazgos (Condicin, Criterio, Causa y Efecto) adems de la Sumilla que precede a cada Observacin. Igualmente, el Criterio incluido en la Observacin presentada deber ser el mismo que fuera concordado con la entidad durante la fase de planeamiento, a menos que se hubiera coordinado algn ajuste o modificacin. Recomendaciones La formulacin de Recomendaciones debe ser el resultado de un anlisis cuidadoso de las diversas alternativas consideradas para superar la Causa y Condicin de las Observaciones. En dicho anlisis se debe tener en cuenta aspectos, tales como: Evidencia suficiente, competente y relevante. La Normativa aplicable vigente. La naturaleza y magnitud de la entidad. Condicin aislada o recurrente del problema. Relacin beneficio-costo. Medios disponibles al alcance de la entidad. CARTA DE RECOMENDACION Al SEOR PRESIDENTE DE LA COMISION BINACIONAL PUENTE BUENOS AIRES-COLONIA DELEGACION ARGENTINA Ing. Horacio Garlan S. / D. Buenos Aires, 31 de mayo de 2001 Seor Presidente: Tengo el agrado de dirigirme a Ud. como consecuencia de la realizacin de las tareas de auditora correspondiente al Balance Irregular de la Comisin Binacional Puente Buenos Aires-Colonia (Delegacin Argentina), correspondiente a un periodo de 9 meses, cerrado el 30 de Setiembre de 2000. Al respecto quisiera manifestarle algunas recomendaciones que surgen del trabajo realizado por nuestros auditores y que no consideramos con entidad suficiente como para constituir salvedades a nuestra opinin, aunque su falta de correccin podra generar en el futuro observaciones puntuales, a saber: Control Interno a) Retenciones: (Impuesto a las Ganancias) Se deber proceder en el total de los casos a efectuar las retenciones de referencia y depositar las sumas que surjan obligatorias por ese concepto, a fin de evitar intereses, sanciones y/o multas del organismo recaudador. Asimismo se debera dejar debidamente aclarado los criterios seguidos para el tratamiento de tales obligaciones.

b) Contratos Los servicios de locaciones de obra y/o profesionales, cuando la importancia lo justifique, deber contar con el respaldado de un contrato previo. Asimismo, debern observarse los aspectos formales de los mismos (identificacin plena de los locadores) a efectos de evitar futuras controversias. Todo monto complementario abonado a personal contratado debe tener su origen en el contrato entre partes o estar autorizado mediante resolucin posterior que lo modifique. c) Comprobantes de egresos Se deber contar en todos los casos de erogaciones, con la mayor cantidad de informacin sobre las mismas, adems de la documentacin respaldatoria suficiente para la emisin de la Orden de pago, considerando que aquella debe ser realizada a nombre de la Comisin y no de terceras personas contratadas por el ente. d) Emisin anticipada de rdenes de Pago An tratndose de egresos que por su carcter se reiteran mensualmente (pago de honorarios profesionales) se debe tener a la vista la documentacin autorizada que respalde los egresos, evitndose la firma de las rdenes de pago cuando an no se ha recibido el correspondiente comprobante del gasto. e) Contratacin de Seguros A efectos de mantener resguardado el patrimonio pblico, se deben contratar los seguros de riesgo sobre los bienes muebles de la Comisin. Sin otro particular, lo saludo a Ud. atentamente.