Condiciones de Trabajo

C.P Juan Carlos Roca Pea . Miembro del Staff interno de la Revista Actualidad Empresarial

Se pide: 1. Determinar el tratamiento laboral de ambos conceptos. 2. Realizar los asientos contables. Desarrollo: 1. En el primer caso, la movilidad otorgada no tiene carcter remunerativo, segn se aprecia en la siguiente norma: "No se consideran remuneraciones computables las siguientes: () e) El valor del transporte, siempre que est supeditado a la asistencia al centro de trabajo y que razonablemente cubra el respectivo traslado."
Base legal: Inc e) del Art. 19 del D.S. N 001-97-TR TO LCTS

1. Introduccin Las condiciones de trabajo son requisitos indispensables para el cumplimiento de las labores a desempear por parte de los trabajadores. Tenemos como ejemplo, la movilidad que se otorga al personal encargado de las gestiones de cobranza, de los vendedores en busca de nuevos clientes. Sin dichas condiciones de trabajo, sera imposible realizar la labor encomendada. El presente artculo trata sobre diversas condiciones de trabajo, as como, su tratamiento laboral, contable y tributario. 2. Marco Normativo 1. D.S. N 001-97-TR Texto nico Ordenado de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios. 2. D.S. N 003-97-TR TO del Decreto Legislativo N 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral. 3. D.S. N 179-2004-EF Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta. 4. D.S. N 122-94-EF Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. 5. D.S. N 001-98-TR Normas reglamentarias relativas a obligacin de los empleadores de llevar Planillas de Pago. 3. Casos prcticos Caso Prctico N 1 Empresas cuyos trabajadores tienen diferentes conceptos de movilidad Una empresa tiene un convenio con un trabajador de confianza, por el cual se le asigna un monto por concepto de movilidad por cada da de asistencia. Dicho monto asciende a S/. 120 mensual. Adems, cuenta con personal que realiza gestiones de cobranza y cuya movilidad es otorgada por la empresa. Los gastos incurridos en movilidad en el presente mes asciende a S/. 540.00. La remuneracin del trabajador de confianza asciende a: S/. 1,500.00 Afiliado al SNP.

de trabajo, se sustenta en la relacin existente entre el empleador y los trabajadores y en la razonabilidad del egreso; por lo cual, la anotacin en el registro de gastos de movilidad es suficiente para efectuar la deduccin. Adems, la deduccin del gasto por movilidad tambin puede sustentarse a travs del libro de planillas de acuerdo al siguiente texto: "Las planillas, adems del nombre y apellidos del trabajador, debern consignar por separado y segn la periodicidad de pago, los siguientes conceptos: () e) Cualquier otro pago que no tenga carcter remunerativo, segn el artculo 7 del TO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral"
Base legal: Inc e) del Art. 14 del D.S. N 001-98-TR

A P L I C A C I O N P R A C T I C A

Base legal: Inc i) del Art. 19 del D.S. N 001-97-TR TO LCTS

Para efectos del impuesto a la renta, el gasto de movilidad para el personal, en este caso, las gestiones de cobranza, deben ser acreditados en un registro o planilla de gastos de movilidad, en donde consignar la fecha, el nombre del trabajador, el monto otorgado, el destino o destinos y su firma. El gasto por movilidad, como condicin

x 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 877.50 95 GASTOS DE VENTAS 877.50 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 1,755.00 30-Jul Por el destino de los gastos de la planilla del mes de julio

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Pero, el concepto de movilidad que percibe el trabajador s es considerado para el clculo de la retencin mensual del impuesto a la renta de quinta categora. No se considera para el clculo de los beneficios y derechos laborales ni para las contribuciones sociales o aportes previsionales. Para el segundo caso, la movilidad es considerada como condicin de trabajo, ya que los montos entregados a los trabajadores son estrictamente para el cumplimiento de sus labores; segn se indica en la siguiente norma: "No se consideran remuneraciones computables las siguientes: () i) Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal desempeo de su labor o con ocasin de sus funciones, tales como movilidad, viticos, gastos de representacin, vestuario y en general todo lo que razonablemente cumpla tal objeto y no constituya beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador."

Lo sealado anteriormente, se refiere a los Arts. 19 y 20 del D.S. N 001-97-TR TUO LCTS, en donde se sealan entre otros conceptos con carcter no remunerativo, las condiciones de trabajo. Contabilizacin a. Por el trabajador cuya movilidad est condicionada a la asistencia al centro de labores
x DEBE HABER 62 CARGAS DE PERSONAL 1,755.00 621 Sueldos 1,500.00 627 Seguridad y Previs. Social 135.00 627.01 Essalud 629 Otras cargas del personal 120.00 629.01 movilidad 40 TRIBUTOS POR PAGAR 330.00 403 Contribuciones a Instituciones Pblicas 403.01 Essalud 135.00 403.02 SNP 195.00 41 REMUNERAC. POR PAGAR 1,425.00 411 Remuneraciones por pagar 30-Jul por la provisin de la planilla correspondiente al mes de julio

APLICACIN PRCTICA
DEBE HABER

41 REMUNERAC. POR PAGAR 1,425.00 411 Remuneraciones por pagar 10 CAJA Y BANCOS 1,425.00 101 Caja 30-Jul por la cancelacin de la planilla del mes de julio

b. Por el registro de los gastos de movilidad como condicin de trabajo

x DEBE HABER 38 CARGAS DIFERIDAS 540.00 384 Entregas a rendir cuentas 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja x/x Por la entrega de dinero al personal de cobranza para la realizacin de sus labores x 62 CARGAS DE PERSONAL 540.00 629 Otras cargas del personal 629.02 movilidad condicin de trabajo 38 CARGAS DIFERIDAS 384 Entregas a rendir cuentas x/x Por la rendicin de los desembolsos incurridos segn registro de gastos de movilidad en el mes x 95 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS x/x Por el destino del registro de gastos de movilidad del mes 540.00 540.00

La alimentacin como condicin de trabajo se sustenta en la siguiente norma: "Tampoco se incluir en la remuneracin computable la alimentacin proporcionada directamente por el empleador que tenga la calidad de condicin de trabajo por ser indispensable para la prestacin de los servicios, o cuando se derive de mandato legal."
Base legal: Art. 20 del D.S. N 001-97-TR TUO LCTS

DEBE HABER

540.00

540.00

En base a lo expuesto anteriormente, la alimentacin otorgada por el empleador es condicin de trabajo, siempre y cuando no haya forma que el trabajador se provea por s mismo la alimentacin, siendo la nica forma la proporcionada por el empleador. Adems, la misma naturaleza de las funciones a realizar, en el caso especfico planteado, no lo permite; ya que el servicio de transporte interprovincial e internacional de pasajeros se presta sin escalas; otorgndose los alimentos tanto a los pasajeros como a la tripulacin dentro de los buses. La alimentacin como condicin de trabajo no tiene naturaleza remunerativa, y por tanto, no es base de clculo para el pago de beneficios sociales ni base imponible del impuesto a la renta de quinta categora. Adems la alimentacin principal, otorgada como condicin de trabajo, otorgada en especie se valoriza y su importe se consigna en el libro de planillas y en las boletas de pago. Dicho registro constituye sustento de gasto para efectos tributarios. Contabilizacin
x DEBE HABER 60 COMPRAS 1,500.00 606 Suministros diversos 40 TRIBUTOS POR PAGAR 285.00 4011.1 IGV 42 PROVEEDORES 1,785.00 421 Facturas por pagar x/x Por la compra de alimentos precocidos para ser entregado a los trabajadores como condicin de trabajo x 26 SUMINISTROS DIVERSOS 1,500.00 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 1,500.00 616 Suministros diversos x/x Por el destino de la compra x 62 CARGAS DE PERSONAL 17,850.00 621 Sueldos 15,000.00 627 Seguridad y previsin social 1,350.00 627.01 Essalud 629 Otras cargas de personal 1,500.00 629.01 Alimentacin principal condicin de trabajo

40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,935.00 403 Contribuciones a Instituciones Pb. 403.01 Essalud 1,350.00 403.02 ONP 585.00 26 SUMINISTROS DIVERSOS 1,500.00 41 REMUNERACIONES POR PAGAR 13,239.00 411 Remuneraciones por pagar 46 OTRAS CUENTAS POR PAGAR 1,176.00 469 Otras cuentas por pagar 469.01 AFP 30-Jul Por la provisin de la planilla y la alimentacin otorgada al personal correspondiente al mes de julio x 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 8,925.00 95 GASTOS DE VENTAS 8,925.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CTA. DE COSTOS 17,850.00 30-Jul Por el destino de los gastos de planilla. x 41 REMUNERAC. POR PAGAR 13,239.00 411 Remuneraciones por pagar 10 CAJA Y BANCOS 13,239.00 101 Caja 30-Jul Por la cancelacin de la planilla de remuneraciones

Caso Prctico N 3 Empresa que otorga viticos a uno de sus trabajadores Una empresa de comercializacin de telas desea aperturar un nueva oficina en la ciudad de Trujillo. Para ello, enva al Sr. Gustavo Balden, para la realizacin de los trmites respectivos. Se hizo entrega por concepto de viticos la suma de S/. 200.00. Los boletos de viaje ascienden a S/. 150.00. El tiempo de estada fueron dos das. Se pide: 1. El tratamiento laboral y tributario de los conceptos otorgados Desarrollo: 1. Los viticos son considerados condicin de trabajo, ya que, exclusivamente, estn destinados a cubrir los gastos originados en el cumplimiento de las labores encomendadas en lugar distinto al centro de labores. No se considerarn como rentas de quinta categora las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su mon-

Caso Prctico N 2 Empresa que otorga alimentacin como condicin de trabajo Una empresa dedicada al transporte interprovincial e internacional de pasajeros, destina mensualmente por conceptos de alimentacin del personal a bordo de los vehculos un monto de S/. 1500.00 en alimentos precocidos. El monto total de la planilla de los tripulantes asciende a: 15,000.00 De los cuales el 70% se haya afiliada a una AFP (11.20%) y el resto al SNP
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Se pide: 1. Determinar el tratamiento laboral de la alimentacin otorgada por el empleador. 2. Realizar los asientos contables. Desarrollo: 1. Tal como define el Art. 12 del TO de la LCTS, se entiende por alimentacin principal, indistintamente, el desayuno, almuerzo o refrigerio de medioda cuando lo sustituya, y la cena o comida.
INSTITUTO
DE

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INVESTIGACIN E L P ACFICO

AREA LABORAL
to revelen el propsito de evadir el impuesto.
Base legal: Segundo prrafo del Inc a) del Art. 34 de la LIR

S/. 2000.00 como concepto de gastos de representacin; los cuales debe rendir cada fin de mes. Se pide: 1. El tratamiento laboral y tributario de los conceptos otorgados Desarrollo: 1. Los desembolsos de dinero que se otorgan a los trabajadores para el cumplimiento de sus labores, a efectos de cubrir gastos propios a su funcin encomendada son gastos de representacin. Para determinar la renta bruta de quinta categora prevista en el inciso a) del artculo 34 de la LIR son de aplicacin las siguientes normas: a) Constituyen rentas de quinta categora: 1. Las asignaciones que por concepto de gastos de representacin se otorgan directamente al servidor. No se incluyen los reembolsos de gastos que constan en los comprobantes de pago respectivos.
Base legal: Numeral 1 del Inc a) del Art. 20 del Rgto. de la LIR.

ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.
Base legal: Inc q) del Art. 37 de la LIR

Adems para efectos de su deduccin como gasto para efectos del impuesto a la renta se observa lo siguiente: "A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como, los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles: () Los gastos de viaje que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada. La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente y los gastos con los pasajes, aceptndose adems, un vitico que no podr exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua".
Base legal: Inc r) del Art. 37 de la LIR

Los viticos a que se refiere el inciso r) del Art. 37 de la LIR comprenden los gastos de alojamiento y alimentacin.
Base legal: Primer prrafo del Inc n) del Art. 21 del Rgto. de la LIR.

Por tanto, el Sr. Balden debe hacer entregar de los boletos de viaje y los comprobantes de pago que acrediten el monto del gasto incurrido; todos emitidos a nombre del empleador. Caso Prctico N 4 Trabajador que realiza labores de representacin El Sr. Northcote trabaja como gerente comercial en una importante empresa. Todos los meses la gerencia general destina

En base a lo sealado anteriormente, el trabajador debe rendir los gastos efectuados con la presentacin de los comprobantes de pago respectivos, en caso contrario, los gastos no acreditados con los comprobantes de pago, se consideran como rentas de quinta categora. Para efectos del impuesto a la renta, se toma en cuenta lo siguiente para su deduccin como gasto. "A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles: () Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda del medio por

Adems para su deduccin como gasto para efectos del impuesto a la renta se observa lo siguiente: "A efecto de lo previsto en el inciso q) del artculo 37 de la Ley, se consideran gastos de representacin propios del giro del negocio: 1 Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de las oficinas, locales o establecimientos. 2 Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posicin de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes. No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representacin, los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de propaganda. Para efecto del lmite a la deduccin por gastos de representacin propios del giro del negocio, se considerara los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza. La deduccin de los gastos que no excedan del lmite a que alude el prrafo anterior, proceder en la medida en que aqullos se encuentren acreditados fehacientemente mediante comprobantes de pago que den derecho a sustentar costo o gasto y siempre que pueda demostrarse su relacin de causalidad con las rentas gravadas".
Base legal: Inc m) del Art. 21 del Rgto de la LIR

En conclusin, el Sr. Northcote debe hacer entregar de los comprobantes de pago que acrediten los gastos de representacin incurridos, ya que si hubiera gastos no sustentados con comprobantes de pago, stos se consideraran como renta de quinta categora.