1.functii fundamentale ale sistemului de control intern: functia de control al riscurilor, functia de conformitate si functia de audit intern.

2. O functie a sistemului de control intern este considerata independenta daca sunt indeplinite urmatoarele conditii: a) personalul care exercita functia sistemului de control intern nu are nicio atributie care sa cada in sfera activitatilor pe care functia sistemului de control intern urmeaza sa le monitorizeze si controleze; b) functia sistemului de control intern este separata din punct de vedere organizational de activitatile atribuite pentru monitorizare si control, iar conducatorul functiei sistemului de control intern este subordonat unei persoane care nu are nicio responsabilitate pe linia conducerii activitatilor care urmeaza sa fie monitorizate si controlate; c) conducatorul functiei sistemului de control intern raporteaza direct structurii de conducere si comitetului de audit si participa, cel putin o data pe an, la sedintele structurii de conducere careia ii raporteaza; d) remunerarea personalului care exercita functia sistemului de control intern nu este legata de performanta activitatilor pe care functia sistemului de control intern urmeaza sa le monitorizeze sau controleze. 3. Functia de conformitate a unei institutii de credit trebuie sa asiste organele cu functie de conducere ale institutiei de credit in special prin oferirea de consultanta referitoare la conformitatea activitatii desfasurate cu prevederile cadrului de reglementare, ale normelor si standardelor proprii, precum si ale codurilor de conduita stabilite de piete sau industrie si prin furnizarea de informatii legate de evolutiile in acest domeniu. 4. Institutiile de credit trebuie sa dispuna de o functie de audit intern independenta, permanenta si eficace, care are drept obiective: a) asigurarea c politicile si procesele institutiilor de credit sunt respectate in cadrul tuturor activitatilor si structurilor; b) revizuirea politicilor, proceselor si mecanismelor de control astfel incat acestea sa ramana suficiente si adecvate activitatii desfasurate. 5. Comitetul de audit este responsabil de: a) supravegherea auditorilor interni si auditorilor financiari; b) aprobarea sau propunerea de aprobare adresata organelor cu functie de supraveghere, remunerarea si revocarea auditorului financiar; c) revizuirea si aprobarea sferei de cuprindere a auditului si a frecvenei angajamentelor de audit; d) primirea rapoartelor de audit; e) asigurarea c organele cu functie de conducere iau masurile de remediere necesare pentru a solutiona deficientele identificate in activitatea de control si de conformitate, precum si a altor probleme identificate de auditori. 6. Lucrrile pregtitoare se refer la: (a) stabilirea ariei de aplicabilitate (procedurile adecvate pentru ndeplinirea obiectivelor auditului); (b) evaluarea obiectivelor ce trebuie raportate de auditor, pentru a planifica perioada de desfurare a auditului, natura verificrilor i momentul raportrii concluziilor, comunicarea cu managementul i cu cei nsrcinai cu guvernana; (c) identificarea factorilor importani care trebuie luai n considerare la orientarea activitilor echipei de audit; sunt evideniate activitile entitii care pot fi afectate de riscuri cu expuneri semnificative, sunt surprinse activitile de control intern care nu i-au dezvoltat capacitatea de a evalua evoluia i manifestarea riscurilor relevante etc.

7. Lucrrile pregtitoare ajut auditorul s evalueze msura, momentul i dimensiunea resurselor necesare pentru a efectua auditul, stabilind: (a) resursele angajate pentru anumite domenii de audit specifice, cum ar fi folosirea membrilor cu experien din echip pentru verificarea activitilor cu riscuri mari sau implicarea unor experi n verificarea activitilor complexe; (b) cantitatea resurselor alocate unor domenii specifice de audit, cum ar fi numrul membrilor echipei desemnai s participe la inventarierea gestiunilor semnificative, bugetul de timp alocat pentru verificarea activitilor cu riscuri mari etc.

(c) momentul cnd sunt angajate aceste resurse, cum ar fi stadiul intermediar de desfurare a auditului sau faza de finalizare etc. (d) modul n care sunt gestionate, ndrumate i supervizate resursele, cum ar fi edinele cu membrii echipei, verificarea fielor de observaii, controlul calitii lucrrilor de audi

8. Planul de audit are cteva caracteristici, din care cele mai importante sunt: a) coninut exhaustiv, ceea ce nseamn c planul de audit este necesar s cuprind toate temele, funciile, procesele, i serviciile care pot fi i trebuie auditate la un anumit moment. Coninutul exhaustiv al planului de audit are o serie de consecine, respectiv: - un plan integral nu poate fi elaborat o singur dat, finalizarea presupunnd mai muli ani, prilej care va contribui la completarea i actualizarea planului - planul nu va fi terminat niciodat pentru c el va suferi n permanen modificri, completri, mbogire, anulare parial, adaptare la funcii noi sau dezvoltare a obiectivelor deja cuprinse etc. - abordarea exhaustiv presupune o abordarea larg a problemelor de audit intern pentru a acoperi toate funciile i procesele organizaiei. b) planificarea multianual i analiza global a riscurilor pentru a respecta planificarea pe mai muli ani (de la trei la cinci ani). Auditarea unei funcii, unui proces, a unor teme sau servicii nu se face la acelai interval de timp pentru toate, unele fiind supuse auditului anual, altele la doi ani, trei sau cinci ani, n funcie de importana riscului. Riscul va fi cel care va determina frecvena auditrii. Activitile cu riscuri ridicatre vor fi auditate mai des, iar cele cu riscuri sczute mai rar. c) structura predeterminat a planului de audit intern; acesta va avea o form unitar de prezentare, un format standard. Auditorul trebuie s documenteze planul de audit, inclusiv orice modificri semnificative fcute pe durata executrii auditului. Sunt nregistrate deciziile importante luate pentru planificarea adecvat a auditului i sunt comunicate aspectelor semnificative echipei de audit. Putem da ca exemplu deciziile referitoare la aria de aplicabilitate 9. Carta auditului intern, Planul de audit, Manualul de audit intern, Dosarele de audit i documentele de lucru, Documentarea 10. Auditorii ar trebui s aib aptitudini personale care s le permit s acioneze n concordan cu principiile dup care se desfoar activitile de audit. Un auditor ar trebui: a) s se comporte etic, de exemplu: s fie cinstit, de ncredere, sincer, onest i discret; b) s fie receptiv, de ex. s fie dornic s ia n considerare idei sau puncte de vedere alternative; c) s fie diplomat, de ex. s aib tact n lucrul cu oamenii; d) s aib spirit de observaie, de ex. s aib o stare activ de contientizare a ambientului fizic i a activitilor practice; e) s fie perceptiv, de ex. stare de contientizare instinctiv a situaiilor i capabil s neleag situaiile; f) s fie flexibil, de ex. se adapteaz prompt la situaii diferite; g) s fie tenace, de ex. perseverent, concentrat pe ndeplinirea obiectivelor; h) s fie hotart de ex. s ajung la concluzii n timp util, bazndu-se pe analize i raionamente logice; i) s aib siguran de sine, de ex. s acioneaze i s se manifeste independent, n timp ce interacioneaz cu ceilali. 11. Carta auditului intern, are ca scop: - stabilirea poziiei serviciului de audit intern n cadrul organizaiei; - autorizarea accesului la documente, persoane i bunuri; - definirea sferei de activitate a auditului intern. 12. Manualul de audit intern prezint sistemul de organizare, regulile de compartiment i competenele auditorilor, obiective minimale ale auditului intern. Manualul de audit trebuie s contribuie la: - definirea condiiilor generale de activitate; - sprijinirea pregtirii/integrrii auditorului intern debutant; - utilizarea ca sistem de referin. 13. n practic se utilizeaz dou modele de ntocmire a dosarelor, fiecare fiind susceptibil de critici. ntocmirea dosarelor trebuie s se fac astfel nct: - s fie standardizate; - s permit vizualizarea ordonrii documentelor din dosar; - s poat fi utilizate i de ctre teri;

- s cuprind toate explicaiile necesare nelegerii operaiunilor desfurate i concluziilor formulate; - s se poat arhiva fr dificultate. Auditorii interni au obligaia s neleag c misiunea nu este considerat terminat dect atunci cnd dosarul de audit este complet i ordonat, aceast activitate fcnd parte din timpul alocat ndeplinirii misiunii de audit intern. 14. Guvernana corporativ sau conducerea corporativ (corporate governance) este sistemul prin care o companie este condus i controlat. Guvernana corporativ reprezint modalitile prin care furnizorii de resurse financiare ai unei companii se asigur c vor primi beneficiile la care se ateapt fcnd aceast investiie. Guvernana corporativ poate fi definit ca ansamblul relaiilor unei companii cu acionarii si, sau mai pe larg, cu societatea pe ansamblu. Guvernana corporativ specific distribuia drepturilor i responsabilitilor dintre diferitele categorii de persoane implicate n companie cum ar fi: consiliul de administraie, directorii, acionarii i alte categorii, i stabilete regulile i procedeele de luare a deciziilor privind activitatea unei companii. 15. Prin acest proces, entitatea trebuie sa defineasca rezultatele pe care se ateapta sa le obina de la noua funcie. Aceste rezultate pot sa includ: ??managementul riscului; ??evaluarea controalelor interne; ??conformitatea cu legile i reglementarile relevante; ??capacitatea de a raspunde la evenimente urgente; ??valoarea neta generata de investiia in auditul intern; ??promovarea culturii de management al riscului n organizaie; ??rol consultativ in probleme complexe; ??mediu pentru dezvoltarea viitorilor manageri; ??reducerea onorariilor cu auditul, prin colaborarea cu auditorul extern. 16. Principiul integritii impune ca obligaie tuturor auditorilor s fie drepi i oneti n relaiile profesionale i de afaceri. Integritatea implic, de asemenea, tranzacii corecte i juste. 17. Principiul obiectivitii impune ca obligaie tuturor auditorilor profesioniti de a nu i compromite raionamentul profesional sau de afaceri din cauza vreunor ndoieli, conflicte de interese sau din cauza influenei nedorite a unor alte persoane. Un auditor profesionist nu trebuie s ajung n vreo situaie care i-ar putea afecta obiectivitatea. Trebuie s evite relaiile care influeneaz n mod nejustificat raionamentele sale profesionale. 18. Obiectivul unui audit al situaiilor financiare este obinerea unei opinii bine fundamentate, referitoare la ntocmirea situaiilor financiare, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu normele de raportare financiar n vigoare. 19. Managerii rspund pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. Conducerea este responsabil pentru asigurarea c operaiunile entitii sunt desfurate n concordan cu prevederile i reglementrile legale. Responsabilitatea pentru prevenirea i detectarea neconcordanelor este n sarcina conducerii. Conducerea trebuie s asigure accesul nelimitat la orice nregistrri, documentaii i alte informaii cerute n legtur cu auditul. Conducerea trebuie s acorde auditorului declaraii scrise asupra aspectelor semnificative pentru situaiile financiare atunci cnd, n mod rezonabil, nu se poate atepta ca s existe alte probe de audit adecvate suficiente. Dac managementul refuz s ofere o declaraie pe care auditorul o consider necesar, aceasta constituie o limitare a ariei de aplicabilitate i auditorul trebuie s exprime o opinie calificat sau se va afla n imposibilitatea de a exprima o opinie. Conducerea societii trebuie s prezinte auditorului toate situaiile cunoscute, reale sau poteniale de nonconformitate cu legile i reglementrile n vigoare, ale cror efecte trebuie avute n vedere la ntocmirea situaiilor financiare. Conducerea societii trebuie s prezinte auditorului toate situaiile referitoare la : ? exhaustivitatea informaiilor furnizate cu privire la identificarea prilor afiliate; ? gradul de adecvare al prezentrilor prilor afiliate n situaiile financiare.

Conducerea entitii nu trebuie (i auditorul nu poate s accepte) s exercite presiuni care s oblige auditorul s se abat de la conduita etic i profesional. 20. Dosarele de audit cuprind, n general, dou categorii de documente: - documente cu caracter descriptiv: analize de posturi, organigrame, tabele de riscuri, diagrame de relaii, circuit de documente etc. - documente cu caracter explicativ: foi de lucru precum interviurile, chestionare, tabele comparative, fie de calcul, determinarea rezultatului testelor etc. 21. Folosirea procedurilor analitice pentru obinerea de probe n etapa de planificare ajut auditorul s neleag mai bune activitile desfurate n entitate, iar aceasta i va permite s identifice domeniile cu risc potenial. Identificarea acestor noi riscuri, care altfel ar fi rmas necunoscute, determin auditorul s analizeze natura, durata i ntinderea altor proceduri de audit. Procedurile folosite n etapa de planificare folosesc att informaii financiare, ct i informaii nefinaciare. 22. Pragul de semnificaie reprezint un nivel de referin cu care se compar mrimea erorilor, a inexactitilor sau a omisiunilor 23. Exist o relaie invers ntre pragul de semnificaie i volumul lucrrilor de audit. Cu ct este mai nalt nivelul pragului de semnificaie, cu att volumul lucrrilor este mai mare i invers. Auditorul ia n considerarea aceast relaie cnd determin natura, durata i ntinderea procedurilor de audit. Aceast relaie este indirect, ntruct pragul de semnificaie influeneaz direct nivelul riscului de audit, iar acesta determin natura, durata i ntinderea lucrrilor de audit. 24. Grupnd aceste activiti pe etape de desfurare a auditului, planul va cuprinde patru seciuni (etape) (fig. 3.1.): ??etapa I-a: documentarea preliminar elaborrii planului (preplanul; cunoaterea informaiilor generale despre entitate; efectuarea procedurilor analitice preliminare; stabilirea pragului de semnificaie i a nivelului riscului acceptabil al auditului i al riscului inerent; analiza auditului intern i stabilirea riscului de control; elaborarea planului general i a programului de audit); ??etapa a II-a: realizarea testelor de control i a testelor de fond; ??etapa a III-a: realizarea procedurilor analitice i a testelor de detaliu; ??etapa a IV-a ncheierea auditului i predarea raportului

25.Definii proba de audit. Proba de audit Definiie Emiterea unei opinii convingtoare asupra situaiilor financiare, presupune acumularea de dovezi adecvate i suficiente. Concluziile exprimate n raportul auditului vor fi credibile numai n msura n care sunt susinute cu argumente credibile. Termenul de prob de audit are semnificaia de informaie obinut i folosit de auditor pentru fundamentarea opiniei referitoare la corectitudinea ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare. 26.Cum caracterizeaz auditorul suficiena probelor?

27.Cnd poate auditorul s considere c probele sunt adecvate? Probele sunt considerate adecvate atunci cnd informaiile obinute sunt relevante, credibile i oportune. Aceste trsturi caracterizeaz calitatea probelor. Cnd poate auditorul s considere c probele sunt relevante?

Probele sunt relevante cnd informaiile obinute pot constitui dovezi importante pentru caracterizarea situaiilor financiare, pentru atingerea obiectivului auditului. Probele sunt relevante cnd evideniaz erorile semnificative sau abaterile de la normele i procedurile contabile i de control n vigoare.

Cnd poate auditorul s considere c probele sunt oportune? Probele sunt oportune dac ofer informaii, referitoare la perioada i situaiile financiare auditate, n intervalul n care auditorul i exercit mandatul. Auditorul este interesat s obin informaii despre evenimente petrecute n perioada auditat, pentru c numai acestea pot contribui la atingerea obiectivului auditului i la ndeplinirea angajamentului ncheiat cu clientul. Sunt situaii cnd auditorul trebuie s obin probe referitoare la evenimente petrecute n perioada anterioar celei auditate sau referitoare la evenimente ulterioare perioadei auditate. Aceste probe sunt folosite la susinerea opiniei exprimat n raportul de audit. Obinerea unor probe relevante, dar dup predarea raportului de audit reduce utilitatea informaiilor respective. Cu ce scop aplic auditorul testele de conformitate i permanen Procedurile (testele) de conformitate sunt folosite pentru a verifica dac entitatea are, pentru sistemele contabil i de control, metode adecvate pentru atingerea scopurilor specifice i acestea au fost corect nelese de cei care trebuie s le aplice. Auditorul verific dac exist n entitate reguli care s asigure buna funcionare a sistemelor contabil i de control i dac acestea au fost nsuite de utilizatori. Aceste teste nu ne asigur c regulile au fost corect aplicate. Procedurile (testele) de permanen sunt folosite pentru a verifica dac regulile de funcionare ale sistemelor contabil i de control, stabilite de entitate, sunt aplicate n mod continuu i n ntregime. Aceste teste se vor aplica asupra aceluiai eantion cruia i s-a aplicat i testul de conformitate. Testul de permanen se repet la anumite intervale de timp. Exemplu: populaia testat este format din facturile emise de entitate; se aplic testul de conformitate verificndu-se dac exist i sunt cunoscute regulile de completare, circulaie, nregistrare, urmrire a ncasrii, arhivare. Se aplic apoi testul de permanen, verificndu-se dac aceste reguli au fost aplicate. Dup un anumit interval de timp testul de permanen se repet (dac primul test a fost fcut, spre exemplu, n trimestrul I, testul se repet n trimestrul III). Aceste teste se fac de obicei naintea procedurilor de fond. Ele sunt de natura testelor de control, probele de audit trebuind s aduc

Definii riscul de audit financiar Riscul de audit Auditorii au misiunea de a-i exprima opinia dac situaiile financiare sunt ntocmite conform normelor specifice existente n vigoare, lund n considerare toate operaiunile semnificative realizate ntr-o entitate. Auditorul trebuie s confirme beneficiarului c informaiile oferite de situaiile financiare prezint n mod fidel micrile patrimoniale din entitatea respectiv. Aceasta presupune ca tranzaciile s fie corect evideniate n documentele primare, acestea s fie corect nregistrate n contabilitate, informaiile s fie procesate corect i s fie preluate n ntregime n situaiile financiare. Pe parcursul de la tranzacie la situaiile financiare informaia este culeas, prelucrat i grupat cu scopul de a oferi o imagine fidel a micrile patrimoniale ale entitii. Pe acest parcurs intervin specialitii, procedurile contabile, programele calculatoarelor, conductorii entitii. Pentru ca auditorul s poat aprecia c informaiile din situaiile financiare sunt corecte trebuie s se asigure c pe acest parcurs nu s-au produs evenimente care s distorsioneze coninutul i natura informaiilor stocate n evidena contabil. Experiena arat c informaiile din situaiile financiare pot conine erori semnificative, erori produse din ntmplare sau cu bun tiin. Acionarii, asociaii i alte persoane au sesizat acest pericol i au apelat la auditori pentru a le confirma dac exist sau nu erori n situaiile financiare. Auditorii trebuie s descopere erorile semnificative i s aprecieze n ce msur acestea afecteaz situaiile financiare. Posibilitatea de a exprima o opinie referitoare la situaiile financiare, n condiiile n care acestea conin erori semnificative care nu sunt descoperite de auditor, a fost numit risc de audit. Pierderea se refer n acest caz la erorile semnificative nedescoperite, iar efectul acestei pierderi const n emiterea unei

aprecieri inadecvate asupra situaiilor financiare.

Care sunt componentele riscului de audit financiar? n funcie de factorii care favorizeaz apariia i nedescoperirea erorilor se definesc i componentele riscului de audit: riscul inerent, riscul de control i riscul de nedetectare. Riscul inerent evideniaz importana pierderilor de informaii corecte Definii riscul de control n auditul financiar Riscul de control evideniaz posibilitatea apariiei unor erori semnificative n soldul unui cont sau a unei clase de tranzacii, atunci cnd o eroare este luat n considerare individual sau cnd erorile sunt cumulate, n condiiile n care n entitate funcioneaz un sistem contabil i exist un sistem de control intern. Cu ct sistemele contabil i de control intern funcioneaz mai bine, cu att este mai redus riscul de control. Cnd entitatea are informatizat evidena contabil trebuie luat n considerare i posibilitatea apariiei unor erori chiar n condiiile n care exist un control al sistemului informatic. Definii riscul de nedetectare n auditul financiar. Riscul de nedetectare exprim posibilitatea ca auditorul s nu descopere o informaie eronat semnificativ existent n soldul unui cont sau a unei clase de tranzacii, atunci cnd eroarea este luat n considerare individual sau este cumulat cu erori din alte solduri sau clase de tranzacii, dup ce a efectuat procedurile de fond. Ce scop are folosirea cercetrii selective n auditul financiar? Cercetarea selectiv n audit Procedurile pentru obinerea probelor de audit includ inspectarea, observarea, investigarea i confirmarea, calculul i procedurile analitice. Alegerea procedurilor adecvate este o problem de raionament profesional n circumstanele respective. Aplicarea acestor proceduri implic adesea selecia unitilor pentru testare din cadrul unei populaii. Cercetarea selectiv este o cercetare parial a crei scop este ca, pe baza rezultatelor prelucrrii datelor obinute, s se estimeze, n anumite condiii de probabilitate, parametrii corespunztori colectivitii totale. Rezult c metoda selectiv de culegere a probelor are dou faze: ? culegerea i prelucrarea datelor selectate; ? extinderea concluziilor obinute asupra ntregii colectiviti i caracterizarea acesteia. Dup natura elementelor ce trebuie caracterizate, seleciile se aplic asupra: ? atribuiilor, atunci cnd se verific cum funcioneaz sistemele contabil i de control i cnd se urmrete caracterizarea acestora dup o caracteristic comun (ex. conformitatea); ? valorilor, atunci cnd se verific valorile nscrise n documentele primare, conturile i alte documente contabile. Ce caracteristici are eantionarea statistic n auditul financiar? Eantionarea statistic reprezint o abordare a eantionrii ce are urmtoarele caracteristici: (a) selecia eantionului se face aleator;
(b) se folosete teoriei probabilitilor pentru a evalua rezultatele eantionrii, inclusiv msurarea riscului de eantionare. O abordare a eantionrii care nu prezint caracteristicile (a) i (b) este considerat o eantionare nonstatistic, bazat exclusiv pe experiena profesional a auditorului (eantionare bazat pe raionament). 2 Alegerea metodei de selectare depinde de pregtirea profesional a auditorului i de credibilitatea pe care acesta dorete s o aib concluziile sale. Auditorul ar trebui s poat s decid care este abordarea care-i va permite s ajung la o opinie eficient, dar i cred

Caracterizai selecia aleatoare folosit n auditul fiananciar. Selecia aleatoare nltur orice intervenie subiectiv n alegerea elementelor, asigurnd caracterul ntmpltor al includerii unitilor n eantion, ceea ce permite s se calculeze limitele erorilor produse

fa de observarea total. Fiecare unitate a populaiei are o probabilitate egal i diferit de zero de a participa la selecie, iar probele sunt independente ntre ele. Selecia aleatoare se poate realiza pe baza unor tabele cu numere aleatoare sau utiliznd un generator computerizat de numere aleatoare. Selecia aleatoare const n numerotarea tuturor unitilor populaiei ntr-o ordine oarecare de la 1 la N i extragerea a n uniti pe baza unor tabe

Caracterizai selecia dirijat folosit n auditul fiananciar. Seleciile dirijate permit ca alegerea unitilor din populaia cercetat s se fac n mod contient de ctre auditor. n aceast categorie se ncadreaz selecia elementelor specifice prezentat anterior. Acest procedeu se aplic atunci cnd se cunoate bine structura populaie observate. Se consider c acest procedeu d rezultatele cele mai bune cnd seleciile se fac din subpopulaii omogene, obinute prin mprirea populaiei cercetate n grupe tipice, formate pe baza unor caracteristici eseniale de grupare. Ce reprezint populaia n auditul financiar? Populaia reprezint totalitatea unitilor simple i complexe care fac obiectul cercetrii concrete. Pentru a se putea realiza cercetarea este esenial s se fixeze frontierele populaiei supuse efectiv observrii. Frontierele populaiei sunt definite cnd i se cunoate coninutul i cnd aceasta este delimitat n timp i spaiu. Aceste elemente trebuie stabilite indiferent de forma de observare folosit pentru culegerea datelor individuale. Dup ce a stabilit forte clar scopul investigaiei, auditorul trebuie s delimiteze cu rigurozitate populaia ce i propune s o cerceteze, pentru c altfel apare pericolul de a se nregistra evenimente din afara populaiei studiate sau, dimpotriv, s se omit evenimente legate de populaia respectiv. Ce trsturi trebuie s ndeplineasc o populaie supus cercetrii auditorului? NU AM GASIT... Cine sunt beneficiarii raportului de audit financiar? Raportul de audit trebuie s fie adresat n conformitate cu condiiile prevzute n angajament. De regul, raportul este adresat Adunrii Generale a Acionarilor sau Adunrii Generale a Asociailor, fie Consiliului de Administraie al entitii pentru care s-a realizat auditul situaiilor financiare. Ce informaii conine paragraful de deschidere al raportului de audit? Raportul de audit cuprinde urmtoarele elemente de baz, prezentate, de regul, n succesiunea urmtoare: a) titlul; b) cui se adreseaz (beneficiarul, destinatarul raportului); c) paragraful de deschidere sau introducerea, care cuprinde: ? situaiile financiare auditate i perioadele de timp la care se refer acestea; ? o declaraie privind responsabilitatea conducerii entitii, precum i responsabilitatea auditorului; d) paragraful referitor la aria de aplicabilitate (n care se prezint natura auditului), care cuprind Ce informaii conine paragraful aria de aplicabilitate al raportului de audit? Raportul auditorului trebuie s prezinte aria de aplicabilitate4 a auditului, declarnd c auditul a fost efectuat n conformitate cu Standardele de Audit. Raportul trebuie s includ o declaraie asupra faptului c auditul a fost planificat i desfurat astfel nct ofer o asigurare rezonabil c situaiilor financiare sunt caracterizate corect i c au fost descoperite erorile semnificative. n raportul de audit trebuie s se specifice c n timpul auditului s-a realizat: a) recoltarea, pe baz de teste, a probelor pentru susinerea valorilor din situaiile financiare i a altor informaii prezentate;

b) evaluarea principiilor contabile folosite la ntocmirea situaiilor financiare; c) evaluarea estimrilor semnificative fcute de ctre conducere la ntocmirea situaiilor financiare; d) evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Raportul trebuie s includ o declaraie a auditorului din care s reias c probele culese n timpul auditului ofer o baz rezonabil pentru emiterea i susinerea opiniei.

n ce condiii auditorul emite o opinie fr rezerve n auditul financiar? O opinie fr rezerve trebuie exprimat atunci cnd se ajunge la concluzia c situaiile financiare prezint o imagine fidel (sau prezint n mod corect sub toate aspectele semnificative), n concordan cu cadrul general de raportare financiar stabilit. Aceasta presupune c orice modificri care apar n aplicarea principiilor contabile sau n metodele de aplicare a acestora, precum i efectele produse de aceste evenimente au fost determinate i prezentate corespunztor n situaiile n ce condiii auditorul emite o opinie cu rezerve n auditul financiar? O opinie cu rezerve (calificat) trebuie exprimat atunci cnd auditorul ajunge la concluzia c nu poate fi exprimat o opinie fr rezerve (necalificat), dar c efectul acestui dezacord cu conducerea sau limitarea ariei de aplicabilitate nu este att de semnificativ i de profund, nct s necesite o opinie contrar sau s nu s se poat exprima o opinie (imposibilitatea exprimrii unei opinii).