3.

1 Concepto de cuentas por cobrar: Las cuentas por cobrar son aquellos dineros que se adeudan a una entidad econmica o a una persona fsica y que pueden estar o no relacionadas directamente con la actividad comercial, basadas en la calidad moral (clientes), en el cobro coactivo (deudores diversos) por medio de una intervencin de terceras personas (documentos por cobrar) los cules forman parte del activo circulante dentro de la empresa de acuerdo a su fcil realizacin conversin a efectivo real y que son convertibles a un mediano largo plazo; lo cul a diferencia de las cuentas de caja, bancos y mercancas (inventarios almacn de acuerdo a la actividad econmica de la empresa)que son de realizacin a corto plazo.
3.2 Principales cuentas por cobrar

Las cuentas por cobrar son, al igual que cualquier activo, recursos econmicos propiedad de una empresa que la generarn un beneficio en el futuro. Forman parte del activo circulante. Entre las principales cuentas que estn incluidas en este rubro se encuentran:

Clientes. Documentos por cobrar. Funcionarios y empleados. Deudores diversos. Asimismo pueden existir algunas otras cuentas tales como:

Intereses por cobrar Dividendos por cobrar Renta por cobrar y otros conceptos ms por cobrar. Las cuentas por cobrar a clientes representan la suma de dinero que corresponde a la venta de mercancas, o la prestacin de servicios a crdito a un cliente. La cuenta por cobrar llamada funcionarios y empleados son partidas por cobrar originadas por prstamos a funcionarios de la compaa. El inters acumulado sobre documentos por cobrar y los anticipos a empleados se registran por separado como Intereses por cobrar . De los varios tipos de partidas por cobrar que existen, las dos ms conocidas son los documentos por cobrar y los clientes. Estn constituidas por crditos a favor de las empresas, correspondientes a las ventas, prestacin de servicios y dems operaciones normales, incluyendo cuentas de clientes no garantizadas, efectos o documentos por cobrar, aceptaciones de clientes y montos

acumulados o no facturados por los cuales pueden expedirse o no facturadas con posterioridad. El crdito se ha extendido en los negocios modernos, y ya es casi imposible sostener un volumen razonable de ventas sin concederlo. El vendedor tiene que financiar a su comprador y la deuda debe permanecer en los libros hasta que se cobre o se cancele por incobrable. Las cuentas a cobrar se incluyen en el activo circulante solamente los montos a cobrar nacidos de las operaciones del negocio, los cuales se espera convertir en dinero durante el ciclo operativo. El origen de esta partida es la venta a crdito de mercancas, las empresas mercantiles y manufactureras, o de servicios en las empresas de servicios pblicos y profesionales, hoteles e instituciones similares. Se carga a la cuenta del cliente el precio de las mercancas despachadas o de los servicios prestados, y se le abonan los pagos recibidos. El saldo representa un derecho legtimo de la empresa a percibir el dinero por l expresado. Los saldos acreedores que pudieran existir en algunas subcuentas, deben mostrarse en el pasivo circulante, bajo el titulo de Saldos acreedores de cuentas por cobrar. Para los efectos de la presentacin en el balance general, los saldos acreedores en las cuentas por cobrar no se deben deducir del monto bruto de stas. Las cuentas por cobrar representan el crdito que concede la empresa a sus clientes con una cuenta abierta. Para conservar los clientes y atraer nueva clientela, la mayora de las empresas encuentran que es necesario ofrecer crdito. Las ventas a crdito, que dan como resultado las cuentas por cobrar, normalmente incluyen condiciones de crdito que estipulan el pago en un nmero determinado de das. Las cuentas por cobrar se consideran como activos circulantes de la empresa, y se convierten en efectivo en un plazo inferior a un ao. Cuentas y Documentos por Cobrar Las Cuentas y Documentos por Cobrar representan derechos exigibles que tiene una empresa por las mercancas vendidas a crdito, servicios prestados, comisin de prstamos o cualquier otro concepto anlogo.

Clasificaciones de las cuentas por cobrar Las cuentas por cobrar se clasifican en generalmente en tres grupos que son: Cuentas por cobrar al cliente: esta compuesto de los montos que acuerdan los clientes con la empresa, debido al crdito tomado por la venta. Cuentas por cobrar Funcionarios y Empleados: son los acuerdos que los funcionarios y empleados hacen con la empresa por concepto de ventas a crditos, anticipo de sueldo, entre otros lo que se le descuenta despus de su salario. Otras cuentas por cobrar: estas surgen por una variedad de transacciones tales como anticipo a un ejecutivo, empleado, ventas o compras de algo, daos o perdidas entre otros. Estas cuentas deben ser presentadas en el balance general en el grupo de activo corriente despus del efectivo ya que es lo que se puede convertir en efectivo lo ms pronto posible, excepto aquellas cuyo vencimiento sea mayor que el ciclo normal de operaciones de la empresa, el cual, en la mayora de los casos, es de doce meses estas deben de colocarse en el rengln de activos no corrientes, es decir en el de otros activos.

3.2.2 DESCUENTO DE DOCUMENTOS EN CUENTA COMPLEMENTARIA DE ACTIVO INTRODUCCION CUENTAS DE ORDEN: se emplean para el registro de las operaciones que no afectan o modifican el activo, pasivo o capital de la empresa, pero a pesar de ello, es necesario registrar en libros para consignar los derechos u obligaciones contingentes que entraan, con fines de recordatorio, o bien para controlar algunos aspectos de la administracin Valores reales: los valores reales son los que afectan o modifican a las cuentas del balance (cuentas de activo y pasivo) y resultados (ingresos y egresos) de la empresa Valores contingentes: son los valores que no afectan o modifican al activo al pasivo o al capital en tanto que la contingencia subsiste, pues una vez que se realiza, se convierte en valores reales. Los valores reales se registran en las cuentas de activo pasivo y resultaos, en tanto que los avalores contingentes se anotan en cuenta de orden y en ellas figuran mientras subsiste la contingencia. Contingencia significa posibilidad de que una cosa suceda o no suceda.

DOCUMENTOS DESCONTADOS O ENDOSADOS. La existencia del crdito comercial se debe, en gran parte, al descuento de los ttulos de crdito (letra de cambio y pagare) ya que la empresa, para tener fondos, no necesita esperar hasta el dia del vencimiento para cobrarlos a sus clientes, sino nicamente DESCONTARLOS de una institucin de crdito o una particular, recibiendo inmediatamente el liquido producto, o sea el valor nominal menos un descuento. Valor nominal: es el valor que el documento tiene escrito o impreso para ser pagado en la fecha de su vencimiento. Descuento: es el inters, la comisin de cobro y el I.V.A. de ambos que las instituciones de crdito o un particular rebajan del valor nominal de los documentos no vencidos que la empresa les transmite en propiedad. El descuento se calcula sobre el valor nominar de los documentos y los das que hay entre la fecha en que se lleva a cabo el descuento y la del vencimiento de los mismos. Adems, las instituciones de crdito acostumbran descontar una pequea cantidad por concepto de comisin de cobro. Valor actual o real; es el valor del documento en la fecha en que se descuentan, o sea, el valor nominal del documento menos el descuento

EJEMPLO: Se descuenta en el banco una letra de cambio por valor de 3000.00, 15 das antes de vencer por la cual la institucin cobra intereses del 1% mensual, y adems descuenta una comisin de cobro por 3.00, el liquido producto (valor actual o real) lo abono en la cuenta de cheques de endosante o cedentes.

Inters= valor nominal x tasa x tiempo/ 30 Inters= 3000.00 x 0.01 x 15/ 30 = 450/30= 15.00 (importe del inters)

Valor nominal del documento $ 3,000.00 Menos: descuento: Intereses del 1% mensual sobre 15 das..$ 15.00 Comisin de cobro ( importe supuesto) ...3.00 $ 18.00 20.70

I.V.A. sobre intereses y comisin de cobro.2.70

Valor actual, real o liquido producto ....$ 2979.30 Al descontar una letra de cambio o pagare, se requiere la existencia del negocio, que transmita en propiedad a la institucin de crdito o en particular los documentos cedidos por el endosante o cedente un documento de crdito, responde solidariamente del pago del documento; su responsabilidad cesa hasta el momento en que tenga conocimiento de que el documento ha sido cobrado. Como puede observarse, el endosante al transmitir un documento de crdito adquiere una obligacin contingente, es decir, probable, posible, pues existe el riesgo de que el principal obligado no lo pague y el ultimo tenedor le exija el cumplimiento del pago. La obligacion contingente que se adquiere al endosar un documento se debe consignar en libros lo cual se puede hacer en 2 formas: 1. Establecer una cuenta de pasivo de contingencia 2. Estableciendo cuentas de orden.

ESTABLECIENDO UNA CUENTA DE PASIVO DE CONTINGENCIA La cuenta que se establece se denomina documentos descontados o endosados, que se emplea para registrar los documentos que se endosan con descuentos o sin el, cuyo movimiento y saldo es el siguiente:

Documentos descontados o endosados Se abona: 1. Del valor nominal de los documentos de crdito que se endosan a terceras personas. Se carga: 1. Del valor nominal de los documentos de crdito endosados, que han sido pagados 2.Del valor nominal de los documentos de crdito endosados que le sean devueltos al endosante o cedente por no haber sido pagados. Su saldo: el saldo de esta cuenta es acreedor y representa el importe del valor nominal de los documentos endosados que aun no han sido pagados, y a la vez representa la responsabilidad contingente que tiene el endosante o cedente.

La cuenta de pasivo de contingencia Documentos descontados o endosados se representa en el balance general como cuenta complementaria de activo, deduciendo su saldo del que tenga la cuenta de documentos por cobrar. Activo circulante .. . Documentos por cobrar.$______ Menos: doc. Descontados O endosados.._______ $______ $______ ______

3.3 METODOS PARA CALCULAR LA ESTIMACION DE CUENTAS INCOBRABLES.

Para el clculo de los saldos estimados como incobrable para las cuentas por cobrar, la teora contable ha establecido diferentes mtodos que tratan de estimar dicho monto y que son los siguientes: Un porcentaje sobre los saldos de las cuentas por cobrar Un porcentaje sobre los totales de un anlisis de antigedad de saldo Calcular un porcentaje sobre las ventas a crdito Calcular una provisin por partidas especficas y un porcentaje general adicional
Es normal que un negocio que vende mercancas y servicios a crdito tenga algunos clientes que no paguen sus cuentas. Estas cuentas se conocen como incobrables y se clasifican en el rubro de gasto por cuentas incobrables, en la seccin de gastos de operacin / gastos de venta del estado de resultados. El monto del gasto por cuentas incobrables que resulte vara de acuerdo con las polticas generales de crdito de la compaa. Al terminar cada periodo contable se estima el importe de las cuentas incobrables para obtener una cifra razonable de las prdidas en cuentas incobrables que aparecern en el estado de resultados. Cuando algunas cuentas de clientes adquieren carcter de dudosas o incobrables, se deben disminuir para que muestren la suma estimada de futuros cobros. De otra forma, el importe que aparece en el estado de situacin financiera no se ajustara a la realidad y la situacin financiera del negocio que se presentara a los administradores, acreedores y otros grupos interesados sera engaosa. El importe del estado de situacin financiera se ajusta utilizando la cuenta Estimacin de cuentas incobrables, de naturaleza acreedora, presentada despus de la cuenta Clientes. Este proceso es necesario para cumplir con el postulado bsico de periodo contable y lograr incluir todos los gastos en el periodo correspondiente. Ajustes por cuentas incobrables En general es difcil determinar cules sern los clientes que no pagarn sus cuentas. Por lo tanto, si se desea que el importe que aparezca en el estado de situacin financiera sea el correcto, es necesario estimar las cuentas que con el tiempo sern incobrables. Cuando se registra el asiento de ajuste para reconocer las prdidas por cuentas incobrables del perodo, se estima un monto de cuentas incobrables. Este asiento de ajuste cosiste en un cargo a gasto por cuentas incobrables y un abono a una cuenta complementaria de activo llamada estimacin por cuentas incobrables. La estimacin no se acredita en forma directa a clientes, debido a que este importe no es ms que una estimacin de las cuentas de clientes que pueden resultar incobrables y no se refiere a ningn cliente en particular, pues es una

contracuenta de la cuenta de Clientes que, al ser disminuida, presentar un saldo neto real de lo que se espera cobrar. Por ejemplo, suponiendo que se quiere crear una provisin o estimacin por cuentas incobrables por $30 000, el registro de la operacin sera el siguiente: {draw:frame} {draw:frame} En general, la cuenta Estimacin por cuentas incobrables tiene saldo acreedor. MTODOS PARA CALCULAR LAS CUENTAS INCOBRABLES Existen dos mtodos bsicos para estimar las prdidas por cuentas incobrables y un tercer mtodo de cancelacin directa. Cabe aclarar que los gastos por la estimacin de cuentas incobrables propuesta en los mtodos 1 y 2 no se aceptan para propsitos fiscales. Mtodo del porcentaje de las ventas El mtodo del porcentaje de las ventas o del estado de resultados estima las prdidas por cuentas incobrables utilizando un porcentaje de las ventas netas a crdito para llegar a una cantidad razonable. A fin de determinar la tasa estimada es necesario examinar y analizar el porcentaje de prdidas experimentadas sobre el total de las ventas netas a crdito de periodos anteriores. Despus se aplica el porcentaje estimado al total de las ventas a crdito del periodo, menos el importe de las devoluciones y bonificaciones sobre ventas. No debe restarse o sumarse cualquier saldo existente en la cuenta estimacin por cuentas incobrables provenientes de periodos anteriores para determinar el importe de ajuste de cuentas malas. Para ilustrar el mtodo del estado de resultados de ajuste de prdidas en cuentas incobrables, suponga que Mrmoles Italianos, S.A., realiz ventas a crdito en el periodo por $ 550 000 y recibi devoluciones sobre ventas por $ 50 000. De acuerdo con la experiencia en periodos anteriores, se estim que 2 % de las ventas netas a crdito pueden resultar incobrables. El clculo de la provisin por cuentas incobrables es: El saldo de la cuenta de estimacin por cuentas incobrables era de $ 18 950 antes del ajuste de fin de periodo. Al saldo anterior se le sumarn $ 10 000, estimados por las ventas a crdito realizadas en el periodo. El asiento de ajuste necesario ser: {draw:frame} {draw:frame} Cuentas del mayor general despus de pasar el asiento de ajuste: {draw:frame} {draw:frame} {draw:frame} {draw:frame} PRESENTACIN EN EL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA Despus de cierto tiempo, el saldo de la cuenta de estimacin por cuentas incobrables puede convertirse en una cantidad importante, lo cual se corrige mediante un asiento de ajuste;

cuando resulte excesiva, mediante un cargo a estimacin por cuentas incobrables y un abono a gastos por cuentas incobrables. Este asiento se muestra a continuacin: {draw:frame} {draw:frame} Mtodo del porcentaje de cuentas por cobrar Mediante el mtodo del porcentaje de cuentas por cobrar o del estado de situacin financiera se estima el importe de las prdidas en cuentas incobrables, con base en un porcentaje del saldo existente en la cuenta Clientes. Para llegar a un porcentaje razonable es necesario analizar los cobros realizados durante un periodo considerable. La tasa porcentaje determinado se aplica al saldo de la cuenta de Clientes para obtener el saldo de la cuenta Estimacin de cuenta incobrable y determinar el importe del ajuste por cuentas incobrables. Debe recordarse que el porcentaje o tasa utilizada no es ms que una estimacin. Por lo tanto, es muy probable que nunca llegue a ser igual que el importe exacto de las cuentas incobrables del ao y que la cuenta de estimacin puede tener un saldo deudor o acreedor al final del periodo contable, antes de los ajustes. Por medio de este mtodo, el saldo de la cuenta de estimacin por cuentas incobrables o provisin a fin de ao, sea deudor o acreedor, tiene que considerarse al realizarse el asiento de ajuste. Cualquier saldo deudor debe aumentarse hasta la cantidad estimada de prdidas en cuentas incobrables y cualquier saldo acreedor debe rebajarse. Ejemplo 1. Estimacin por incobrables con saldo Acreedor. La cuenta de Clientes de Mrmoles Italianos, S.A. tiene un saldo, al finalizar el ao de $ 415 000 y, de acuerdo con la experiencia de aos anteriores, se estim que 4% de las cuentas por cobrar correspondiente a las ventas a crdito sern incobrables. La cuenta Estimacin por cuentas incobrables tena un saldo acreedor de $ 5 700. El clculo para el asiento de ajuste a fin de reconocer el gasto por cuentas incobrables es: Asiento {draw:frame} {draw:frame} Ejemplo 2. Estimacin de incobrables con saldo deudor. Para el siguiente periodo, Mrmoles Italianos tiene un saldo en su cuenta de Clientes de $ 305 000 el porcentaje de la estimacin por incobrables se mantiene igual y la cuenta de Estimacin por cuentas incobrables tiene un saldo deudor de $1 300. El clculo del ajuste para gastos por cuentas incobrables es: Asiento de diario: {draw:frame} {draw:frame} Mtodo de cancelacin directa Algunas compaas que tienen muchos clientes tal vez prefieran esperar hasta confirmar que no pueden cobrar la cuenta especfica de un cliente, antes de hacer cualquier ajuste en relacin con las prdidas por cuentas incobrables. Cuando

es evidente que una cuenta es incobrable, utilizan el mtodo de cancelacin directa. Por tanto, se hace un cargo a la cuenta de gastos por cuentas incobrables y se abona a clientes por el importe adecuado. Ejemplo 3. Durante el periodo se reconocieron cuentas incobrables por un total de $ 15 000. {draw:frame} {draw:frame} CANCELACIN DE CUENTAS DE CLIENTES Para registrar la cancelacin se hace un cargo a la estimacin de cuentas incobrables y se abona a clientes, siempre y cuando se haya realizado previamente la estimacin. Para ejemplificar lo anterior, suponga que el 3 de mayo la empresa Mrmoles Italianos, S.A., recibi la noticia de que Pisos Modernos, S.A., se haba declarado en quiebra. En el libro mayor de la empresa Mrmoles Italianos aparece la empresa Pisos Modernos con un saldo de $ 8 500. El asiento de diario para registrar la cancelacin, si previamente se haba efectuado la estimacin, sera: {draw:frame} {draw:frame} En el mayor auxiliar de clientes la cuenta aparece as: {draw:frame} {draw:frame} En el mayor general la transaccin se registra: {draw:frame} {draw:frame} {draw:frame} {draw:frame} REAPERTURA DE CUENTAS DE CLIENTES En algunos casos, en una fecha posterior puede cobrarse en forma total o parcial una cuenta que se haba cancelado por incobrable. Cuando se recibe el pago se debe invertir el asiento de cancelacin y se lleva la cuenta a los registros para hacer asientos en la cuenta del cliente. Una vez registrado el asiento invertido y el cobro recibido a cuenta, los libros mostrarn que la cuenta fue cancelada y recuperada ms tarde. En el caso de que el cliente haga una compra a crdito en el futuro, toda la informacin necesaria para aprobar o rechazar su pedido se encontrar en los registros. El asiento realizado para cancelar la cuenta de la empresa Pisos Modernos, S.A. fue el siguiente: {draw:frame} {draw:frame} {draw:frame} {draw:frame} {draw:frame} {draw:frame}

Para cualquier pago adicional que se reciba del cliente es necesario preparar los dos ltimos asientos. 3.5 REGLAS DE VALUACION, PRESENTACION Y REVELACION APLICABLES REGLAS DE VALUACIN Las reglas de valuacin para inventarios son el costo de adquisicin en que se incurre al comprar o fabricar algn producto, lo que significa, la suma de las erogaciones aplicables a la compra y los cargos que directa o indirectamente se incurren para dar a un artculo su condicin de uso o venta. El costo puede determinarse de acuerdo a varios mtodos el PEPS, UEPS el Precio Promedio. El objeto de ajustar el costo del inventario, es el de presentar razonablemente los resultados del ejercicio y por tanto, cuando el costo de reposicin es inferior al del valor neto de realizacin, el ajuste debe hacerse a este ltimo valor. Por otra parte en caso de deterioro, la obsolescencia, o lento movimiento y otras causas, deber admitirse la diferencia como una prdida del ejercicio. Las cuentas de estimacin que se creen con motivo de la aplicacin de las modificaciones al costo por los eventos anteriormente expuestas, pueden ser disminuidas o canceladas contra resultados del ejercicio, si se modifican favorablemente las circunstancias que las originaron. REGLAS DE PRESENTACION Por la naturaleza de la cuenta de inventarios, su presentacin en el balance general debe hacerse dentro del activo circulante, detallando las partidas que lo componen segn se trate de empresas industriales o comerciales.