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Contenido
INFORME ESPECIAL Cmo se calculan los Costos de Importacin?

rea Comercio Internacional

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Cmo se calculan los Costos de Importacin?

Ficha Tcnica
Autor : Srta. Mara Rosario del Pilar Alfaro Cuenca Ttulo : Cmo se calculan los Costos de Importacin? Fuente : Actualidad Empresaria, N209 - Segunda Quincena de Junio 2010

materias primas, insumos, gastos generales necesarios para el proceso productivo o para adquirir una unidad de servicios. sta denicin se acerca a la denicin de costos en su aspecto contable, que es el consumo de bienes y servicios en la produccin. Esta es una denicin objetiva, pero existe la denicin subjetiva de costos, como el esfuerzo fsico o intelectual necesario para realizar el proceso de produccin. Si la unidad productora de la sociedad es una empresa industrial, como es sabido su objetivo fundamental es la produccin de bienes para satisfacer las necesidades inconmensurables de la comunidad y cuyo objetivo ltimo y/o nalidad es el lucro, la mxima ganancia va a conseguir el mximo benecio cuando precisamente sus costos sean mnimos en relacin a los precios vigentes en el mercado, y para ello es necesario aplicar el principio de la racionalidad econmica. Estas empresas necesitan para llevar hacia adelante el proceso productivo, de ciertos elementos o factores productivos tales como mano de obra, materia prima y gastos indirectos de fabricacin, al adquirirlos realiza desembolsos monetarios, estos gastos son los que suelen denominarlos Costos Industriales En las empresas mercantiles como es sabido, sus actividades se centran en la compra de mercaderas que aaden un margen de utilidad, y lo lanzan al mercado para la venta. Adquirir y vender estos artculos signica desembolsos de dinero, a estos desembolsos o gastos se le denomina Costos Comerciales. Las empresas que prestan servicios, sus actividades son de tipo operacional, prestan servicios a la comunidad como ejemplo se puede sealar a las Compaas de Telfono, Empresas de Transporte, entre otros y todas estas empresas realizan gastos y se le denomina Costos de Servicios.

Los contadores denen el costo como los resultados sacricados o perdidos para alcanzar un objetivo especco, es decir, sumatoria de valores para la obtencin de un bien. Para ello, la gerencia desea tener informacin relacionada con diversos propsitos, quieren tener el costo de algo. Este algo puede ser un producto, o un grupo de productos, un servicio brindado a un paciente en un hospital o a un cliente en el banco, una hora de mquina, un proyecto, a ste se le denomina el objetivo del costo. La importancia del costo est en que permite a la direccin del negocio medir el grado de eciencia de los factores o elementos que intervienen en la produccin y comercializacin del bien o del servicio, objeto de la empresa y de esta manera poder tomar decisiones para el futuro. Partiendo del prrafo anterior, podemos decir que los costos son importantes ya que: a. Planea estratgicamente, sistematiza de manera anticipada el negocio. b. Logra los resultados tal como se haba planeado. c. Da calidad competitiva en el mercado interno y externo. Finalmente podemos decir, que el costo nos va a permitir precisar en qu proporcin cada uno de los insumos ingresados a la fabricacin se encuentra incorporados a los productos terminados, hallar el costo de productos terminados (Costos Unitarios), elaborar un reporte completo del funcionamiento de la entidad, brindar soporte en las decisiones para jar polticas de precio de costo y venta.

1. Introduccin
En algunas ocasiones, pensamos que comprar mercancas del extranjero nos resulta ms econmico que si lo adquirimos en el mercado local, pero, qu pasa si en la realidad no es as?, si los costos y gastos en los que incurrimos no estn acordes con nuestras expectativas. Entonces nos preguntamos, ser posible prevenir esta situacin? La respuesta es que S es posible, y para esto debemos anticipadamente analizar cunto me va a costar traer una mercanca extranjera y si va a resultar rentable para la empresa. Por esta razn en el presente informe, aprenderemos a calcular los costos de importacin, los cuales parten del concepto de costos comerciales que son aquellas erogaciones efectuadas por las empresas que tiene como nica actividad econmica la compra y venta de productos terminados (sometidos a un ujo de gastos, al cual hay que adicionar una tasa de utilidad) y de los costos industriales que son aquellos gastos incurridos por la unidad productora al adquirir los elementos fundamentales del proceso productivo; elementos como la materia prima, mano de obra y gastos de fabricacin. Estos gastos son calculados en el rea de la actividad industrial.

2. Qu entendemos por costos?

Los costos son un conjunto de erogaciones monetarias que realiza la empresa para adquirir productos terminados para la venta y erogaciones para la adquisicin de

3. Costo de importacin
El costo de importacin est constituido por el precio original de compra, ms todos los gastos incurridos para poner el producto importado en el almacn de la
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Informe Especial

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Informe Especial
Es necesario controlar minuciosamente los gastos y desembolsos que origina la importacin de mercanca, para lo cual se prepara instrucciones escritas sobre polticas de costeo y prcticas de registro a utilizar y gastos que forman parte del costo de adquisicin (gastos activables), siendo susceptible que algunos gastos considerados menores no formen parte del costo de adquisicin, por lo que al recepcionar estos documentos se contabilizan aplicando cuentas de gastos y no la cuenta de control de activo. Esta poltica de costeo se sustenta en un sentido prctico de costear el activo nicamente sumas de relativa importancia, lo que est de acuerdo al PCGA de Importancia relativa o de Signicatividad.
Seguro Sobretasa Unidad de Medida 1.5% 0% U

empresa. Estos gastos adicionales estn constituidos por: ete, seguro, derechos e impuestos que gravan la importacin, transporte, acarreo y gastos de aduana en general, por consiguiente atribuye todos los gastos atribuibles directamente al producto, as como tambin los indirectos, como son los gastos administrativos generados por los entes que apoyan a la operacin de compra venta del exterior. No se incluyen en el costo de importacin a los gastos nancieros, por ser ajenos al valor real de la mercanca importada. Para determinar el momento de registro de los documentos es imprescindible precisar el instante en que el comprador (importador) adquiere legalmente la condicin de propietario, lo que se hace a travs de trminos e indicaciones utilizados en el comercio internacional mencionados en la carta de crdito, facturas y dems documentos complementarios. As por ejemplo, la adquisicin puede ser a Valor FOB (Free on Borrad, traducido como Libre a Bordo). En este caso, se asume la propiedad desde el momento en que es dejada la mercanca en el puerto de embarque. En el Incoterm CFR (Cost and Freight, traducido como Costo y Flete), el derecho de propiedad se origina cuando llega la mercanca al puerto de desembarque. En la actividad de importacin participan dos clases de monedas: la de uso corriente del pas importador y la del exportador, pudiendo los contratantes convenir en utilizar una tercera considerada moneda fuerte. En los libros contables del importador se registra los documentos en moneda extranjera por su equivalente en la moneda de su curso legal, cuya suma ha de ser diferente a la que corresponde a la del monto del pago de la obligacin, por efecto de la variacin en la cotizacin de la moneda extranjera en el tiempo, lo que requiere un tratamiento contable adicional de regularizacin, teniendo usualmente por efecto del incremento del costo de importacin.

Medidas Impositivas para las mercancas de la subpartida nacional 8511.10.90.00 establecidas para su ingreso al pas.
Gravmenes Vigentes Ad Valrem Impuesto Selectivo al Consumo Impuesto General a las Ventas Impuesto de Promocin Municipal Derechos Especcos Derecho Antidumping Seguro Sobretasa Unidad de Medida Valor 9% 0% 17% 2% N.A. N.A. 1.75% 0% U

5. Aplicacin prctica
La empresa ADJ SAC dedicada a la venta de partes, piezas y accesorios para vehculos automotores, importa mercancas con fecha 12 de abril de 2010 de la empresa SUN & WEST INC., segn Anexo 3. Asimismo se efectan los siguientes desembolsos para la nacionalizacin de las mercancas segn Anexo 2. Se pide: Determinar los impuestos aduaneros segn la aplicacin del Anexo 1, as como la determinacin del costo unitario, valor de venta unitario y el precio de venta unitario de los productos asumiendo una utilidad de 50% sobre el costo. Para la percepcin del IGV la tasa es 3.50%. El tipo de cambio a considerar para la percepcin y despacho aduanero es S/. 3.00.
Anexo 1 Medidas Impositivas para las mercancas de la subpartida nacional 9305.29.40.00 establecidas para su ingreso al pas.
Gravmenes Vigentes Ad Valrem Impuesto Selectivo al Consumo Impuesto General a las Ventas Impuesto de Promocin Municipal Derechos Especcos Derecho Antidumping Valor 9% 0% 17% 2% N.A. N.A.

Medidas Impositivas para las mercancas de la subpartida nacional 9032.89.90.00 establecidas para su ingreso al pas.
Gravmenes Vigentes Ad Valrem Impuesto Selectivo al Consumo Impuesto General a las Ventas Impuesto de Promocin Municipal Derechos Especcos Derecho Antidumping Seguro Sobretasa Unidad de Medida Valor 0% 0% 17% 2% N.A. N.A. 2% 0% U

Medidas Impositivas para las mercancas de la subpartida nacional 9006.99.00.00 establecidas para su ingreso al pas.
Gravmenes Vigentes Ad Valrem Impuesto Selectivo al Consumo Impuesto General a las Ventas Impuesto de Promocin Municipal Derechos Especcos Derecho Antidumping Seguro Sobretasa Unidad de Medida Valor 9% 0% 17% 2% N.A. N.A. 2% 0% U

4. Clculo del costo de importacin

El costo de las mercancas importadas est constituido por la suma facturada por el proveedor extranjero, segn condicin de compra previamente pactada (FOB, CIF, CFR, etc), ms todos los gastos incurridos para poner el producto en el almacn de la empresa, como ete, seguro, gastos de despacho, derechos e impuestos de importacin, transporte interno, acarreo, gastos de aduana, costos del servicio del Banco local y corresponsal, entre otros. Se excluyen los impuestos que tienen la condicin de crdito tributario y los gastos de intereses por nanciacin de la compra, de haberlos.

Anexo 2 Desembolsos para la nacionalizacin de mercancas

Empresas de Servicios Adualink Sac Adualink Sac Sacex Consulting Sac Transmeridian Sac ALSA ALSA ALSA Gamma Cargo Concepto Gastos operativos, teledespacho y otros Transporte, gastos administrativos Handling Manipuleo de carga y otros Descarga contenedor Gastos varios para la nacionalizacin de mercancas Gastos administrativos de descarga Flete Collect Monto USD 4,790.52 incluido el IGV S/. 956.88 ms IGV (*) USD 288.25 incluido el IGV USD 756.50 exonerado del IGV USD 410.22 exonerado del IGV USD 156.85 ms IGV USD 245.99 incluido el IGV USD 4,568.50

(*) Tipo de cambio a utilizar S/. 2.958

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Anexo 3 Relacin de Mercancas Adquiridas Descripcin Cdigo 1201 Cdigo 1202 Cdigo 1203 Cdigo 1204 Partida Arancelaria 9305.29.40.00 8511.10.90.00 9032.89.90.00 9305.29.40.00 Cantidad 7,000.00 3,000.00 10,500.00 4,500.00 Precio Unitario FOB USD 10.25 12.70 13.25 12.70 Cdigo 1205 Cdigo 1206 Cdigo 1207 9032.89.90.00 8511.10.90.00 9006.99.00.00 7,500.00 7,000.00 15,600.00 10.65 11.00 15.80

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Solucin: Empezaremos por elaborar nuestro cuadro de costos que contiene las mercancas importadas. Los costos que intervienen son como siguen en los cuadros siguientes:

(Expresado en Dlares Americanos) Producto 1201 1202 1203 1204 1205 1206 1207 Cantidad 7,000.00 3,000.00 10,500.00 4,500.00 7,500.00 7,000.00 15,600.00 FOB Unitario 10.25 12.70 13.25 12.70 10.65 11.00 15.80 FOB Total (1) 71,750.00 38,100.00 139,125.00 57,150.00 79,875.00 77,000.00 246,480.00 709,480.00 Partida Arancelaria 9305.29.40.00 8511.10.90.00 9032.89.90.00 9305.29.40.00 9032.89.90.00 8511.10.90.00 9006.99.00.00 Distribucin (A) 10.11304% 5.37013% 19.60943% 8.05519% 11.25824% 10.85301% 34.74093% 100.00%

(1) El FOB Total de cada producto lo calculamos multiplicando el Valor FOB Unitario por la cantidad correspondiente. (A) Para determinar los costos que involucran cada producto importado, es necesario realizar una divisin respecto del FOB,

de cada producto entre el FOB Total de todas las mercancas importadas, es decir, se realiza un prorrateo. Esta proporcin nos ayudar a calcular la distribucin correspondiente para cada gasto en el que se ha incurrido por producto.

(Expresado en Dlares Americanos) Flete (2) 462.014 245.334 895.857 368.001 514.333 495.820 1,587.139 4,568.50 Seguro (B) % 1.5 1.75 2.00 1.5 2.00 1.75 2.00 Monto 1,076.250 666.750 2,782.500 857.250 1,597.500 1,347.500 4,929.600 13,257.350 CIF (C) 73,288.264 39,012.084 142,803.357 58,375.251 81,986.833 78,843.320 252,996.739 727,305.848 Ad Valrem (3) % 9.00 9.00 0.00 9.00 0.00 9.00 9.00 Monto 6,595.944 3,511.088 0.000 5,253.772 0.000 7,095.899 22,769.707 45,226.410 Tasa de despacho (4) 2.832 1.504 5.491 2.255 3.152 3.039 9.727 28.00

(2) Para el clculo del ete por producto, realizaremos una multiplicacin de la distribucin por el ete total, que segn Anexo 2, se pag a Gamma Cargo un ete collect de USD 4,568.50, as tenemos que para el primer tem se realiz la siguiente operacin: (10.11304% x USD 4,568.50) dando como resultado un ete de USD 462.014, esta operacin se repite para cada tem y segn la distribucin correspondiente. (B) Las mercancas no han sido aseguradas, pero, Aduanas para efectos de calcular la liquidacin de los derechos aduaneros, impuestos y dems recargos que grava el rgimen de Importacin para el Consumo; cuenta con una tabla de porcentajes de seguro aplicable segn la partida arancelaria de las mercancas, porcentaje que se aplica sobre el FOB de las mismas; como se puede ver el Anexo 1 nos muestra los porcentajes a aplicar. Por ejemplo, para el primer producto el clculo del seguro sera de la siguiente forma: (1.5% x USD 71,750.00) dando como resultado un seguro equivalente a USD 1,076.250, esta operacin se repite para cada producto y segn el porcentaje a aplicar. (C) El clculo del valor CIF se obtiene de la sumatoria del Valor FOB + Flete + Seguro.

(3) Asimismo, Aduanas establece que los porcentajes del Ad Valrem (derechos arancelarios) son los siguientes: 0%, 9% y 17%; y estos se aplican segn la partida arancelaria y en base al Valor CIF. Por ejemplo, para el producto de cdigo 1204, se aplica la tasa de 9% de su Valor CIF (USD 58,375.251), lo cual nos da un resultado de USD 5,253.772. Sin embargo, para el producto de cdigo 1205 no corresponde pagar derechos arancelarios porque segn su partida arancelaria (9032.89.90.00) el Ad Valrem es 0%. (4) La Tasa de Despacho Aduanero es aplicable a la tramitacin de la DUA destinada al rgimen de Importacin para el Consumo, para aquellas mercancas cuyo valor en Aduanas declarado sea superior a tres (3) Unidades Impositivas Tributarias (UIT=S/.3,600.00)) vigente a la fecha de numeracin de la declaracin. Sabemos que el FOB Total de todas las mercancas es equivalente a USD 709,480.00, de aqu se deduce que s corresponde cancelar ante Aduanas la tasa de despacho aduanero, la cual se calcula de la siguiente manera: 2.35% de la UIT (S/. 84.60), el resultado expresado en dlares americanos (segn tipo de cambio = S/. 3.00) nos resulta USD 28.00. Este monto ser prorrateado segn la distribucin correspondiente de cada producto.

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(Expresado en Dlares Americanos)
Adualink (6) (Transporte, gastos administrativos) 32.71 17.37 63.43 26.06 36.42 35.11 112.38 323.49 Sacex (7) (Handling) 24.50 13.01 47.50 19.51 27.27 26.29 84.15 242.23 Transmeridian (8) (Manipuleo de carga y otros) 76.50 40.63 148.34 60.94 85.17 82.10 262.82 756.50

Adualink (5)(Gastos operativos, teledespacho y otros) 407.12 216.18 789.41 324.27 453.22 436.90 1,398.55 4,025.65

Estado de Resultados (Expresado en Dlares Americanos)

Venta Total Costo Total Utilidad Impuesto a la Renta (30%) Utilidad Neta 1148,315.00 (765,424.52) 382,890.48 (114,867.14) 268,023.34

Con un margen de utilidad del 50% sobre el costo, podemos ver que la empresa ADJ SAC obtiene una utilidad neta de USD 268,023.34.
Liquidacin de Adeudos (Expresado en Dlares Americanos)
Valor CIF = USD 727,305.848 Ad Valrem IGV (17%) IPM (2%) Tasa de Despacho 45,226.00 131,330.00 15,451.00 28.00 192,035.00

Para la nacionalizacin de la mercanca se ha incurrido en desembolsos por los siguientes conceptos: (5), (6), (7), (8), (9), (10) y (11); desembolsos que tambin deben ser incluidos dentro del costo; y stos tambin sern calculados mediante el prorrateo segn la distribucin correspondiente a cada producto.
(Expresado en Dlares Americanos)
ALSA (9) (Descarga contenedor) 41.49 22.03 80.44 33.04 46.18 44.52 142.51 410.22 ALSA (10) (Gastos de nacionalizacin) 15.86 8.42 30.76 12.63 17.66 17.02 54.49 156.85 ALSA (11) (Gastos administrativos de descarga) 20.90 11.10 40.53 16.65 23.27 22.43 71.81 206.71 COSTO TOTAL (D) 79,429.87 42,186.67 141,226.76 63,267.13 81,081.68 85,259.13 272,973.28 765,424.52

Total Formato C de la DUA

Para la liquidacin de adeudos, Aduanas considera slo valores enteros. El IGV y el IPM se aplican en base a la suma del Valor CIF + Ad Valrem; y as, la liquidacin que se paga ante Aduanas es equivalente a USD 192, 035.00. Sin embargo, este importe que en un principio se liquida en dlares americanos, al momento de su cancelacin ste se efecta en nuevos soles; y tenemos que el tipo de cambio para esa fecha corresponde a S/. 3.00 nuevos soles; por lo tanto, se pagar un importe de S/. 576,105.00 nuevos soles.
Liquidacin de Cobranza (Expresado en Dlares Americanos)
Valor CIF Ad Valrem IGV IPM Total Base Imponible 3.50% Percepcin IGV Expresado en Nuevos Soles 502,515.658 45,226.00 131,330.00 15,451.00 694,522.658 24,308.293 72,925.00

Ahora bien, habamos mencionado anteriormente que la mercanca no ha venido asegurada, pero que Aduanas, utiliza la tabla de porcentajes de seguro para efectos de calcular los derechos aduaneros de importacin y dems recargos de corresponder; sin embargo este importe no forma parte del costo porque no hubo desembolso por parte de la empresa para una compaa asegurada, por lo tanto dicho importe no se toma en cuenta. Para este caso en particular, el costo total se calcula sumando los siguientes conceptos: (1)+(2)+(3)+(4)+(5)+(6)+(7)+(8)+ (9)+(10)+(11).
(Expresado en Dlares Americanos)
Costo Unitario (E) 11.35 14.06 13.45 14.06 10.81 12.18 17.50 Margen de Utilidad (50%) 5.68 7.03 6.73 7.03 5.41 6.09 8.75 Valor de Venta Unitario 17.03 21.09 20.18 21.09 16.22 18.27 26.25 IGV (19%) 3.24 4.01 3.83 4.01 3.08 3.47 4.99 Precio de Venta Unitario 20.27 25.10 24.01 25.10 19.30 21.74 31.24 Ventas (F) 119,210.00 63,270.00 211,890.00 94,905.00 121,650.00 127,890.00 409,500.00 1148,315.00

Para calcular la liquidacin de cobranza por percepcin del IGV, Aduanas establece en cuanto al Valor CIF, que slo se considerarn aquellos valores CIF que hayan sido gravados con el Ad Valrem, es decir, que aquellas mercancas que tengan Ad Valrem 0% se encuentran excluidas. Adems, el porcentaje de la percepcin del IGV es del 3.50% de la base imponible, lo que en nuevos soles equivale a S/. 72,925.00. Como hemos visto, el caso expuesto reeja los costos comerciales en una importacin. Este anlisis permite a una empresa evaluar la posibilidad de realizar este tipo de operaciones.

(E) Contando con los costos de los productos podemos ahora s, determinar el costo unitario, el cual se calcula realizando la siguiente divisin: (Costo Total/Cantidad). Este caso nos dice que la empresa estim una utilidad del 50%, el cual se obtiene sobre el costo unitario. De aqu, podemos realizar el clculo del Valor de Venta Unitario, incrementamos el respectivo IGV y nalmente obtenemos el Precio de Venta Unitario. Para culminar, en base a nuestro cuadro de costos ya podemos determinar nuestro estado de resultados. Saber adems, cuanto corresponde pagar por liquidacin de adeudos y liquidacin de cobranza por percepcin del IGV:

6. Observaciones
Las deniciones de costos fueron tomadas del libro Contabilizacin de Costos de Importacin y Exportacin (Instituto Pacico Sac. Enero 2007). El rgimen de Importacin para el Consumo se rige por el procedimiento INTA-PG.01 (versin 5). El ete se considera collect cuando ste es pagado en el pas de destino (pas importador). Cuando la mercanca no viene asegurada, Aduanas asigna un porcentaje sobre su Valor FOB.
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