Vous êtes sur la page 1sur 109

ECOLE NATIONALE DADMINISTRATION

===== CYCLE DE PREPARATION AU CONCOURS DENTREE AU CYCLE NORMAL DE LENA =====

FINANCES PUBLIQUES (Quelques lments du Dossier Pdagogique)

Prof. Mostafa RHOMARI

SOMMAIRE

Objectifs du dossier pdagogique Introduction du cours Plan dtaill du cours Rsum du cours Conseils mthodologiques

Comment laborer publiques ?

une

dissertation

en

finances

Comment faire un commentaire de texte ? Comment prsenter au mieux votre copie dexamen ? Quelques sujets pour tester vos connaissances. Sujets de dissertation avec propositions de plans dtaills
Bibliographie

LES OBJECTIFS DU DOSSIER PEDAGOGIQUE :


Ce dossier pdagogique* est destin aux candidats au concours dentre lENA (cycle prparatoire). Il a pour objectif de leur permettre : Dacqurir les connaissances et de se familiariser avec les notions de base en matire de finances publiques ; Dassimiler les rgles de mthodologie des diffrents types dpreuves : dissertation et commentaire de texte ; De sentraner tous les exercices avec des sujets accompagns de leurs plans (donns ici titre dillustration). Lintrt de ce dossier pdagogique rside dans leffort didactique tent aussi bien sur le fond que sur la forme. Le fond : aprs avoir expos le contenu de la loi de finances, ce dossier indique les principes de prsentation et les diffrentes autorits intervenant dans le processus budgtaire. Celui-ci est ensuite analys du double point de vue : Des directions du Ministre des Finances qui en prparent et matrisent le droulement ; Du Parlement (2 chambres) qui contrlent, amendent et votent le document budgtaire. La forme : des tableaux synoptiques rsument clairement les procdures utilises, et les pouvoirs des diffrents intervenants ainsi que leurs limites. Cest ainsi une perspective globale qui est donne de la prparation lexcution du budget en passant par la discussion parlementaire. Une dmarche pragmatique et pdagogique.

Ce document est inspir de louvrage de Mme Pascale Bertoni : Finances Publiques , d. Vuibert. 1998.
*

PARTIE I : FINANCES PUBLIQUES ASPECTS THEORIQUES

Etant une des branches du Droit public, les Finances Publiques font appel au droit constitutionnel et droit administratif, lconomie et aux sciences politiques. Les finances publiques regroupent : Le droit budgtaire (rgles dexcution et de vote du budget) ; Le droit de la comptabilit publique (les rgles dexcution des dpenses et recettes publiques) ; Le droit fiscal (rgle dtablissement, de recouvrement et de contrle de limpt ; enfin Le droit applicable lmission dun emprunt.

INTRODUCTION
Les finances publiques ont pour objet ltude des problmes financiers qui se posent aux personnes publiques (Etat, collectivits territoriales et tablissements publics) ainsi que ltude des rgles juridiques qui leur sont appliques. Les finances publiques est une discipline dont le contenu, les procdures, les techniques et les outils rsultent notamment dune quadruple approche : juridique, conomique, sociologique et politique.

Lapproche juridique des finances publiques ; Lapproche conomique des finances publiques ; Lapproche sociologique des finances publiques ; Lapproche politique des finances publiques.

I- APPROCHE JURIDIQUE DES FINANCES PUBLIQUES :


La science des finances consiste en ltude des moyens par lesquels lEtat se procure les ressources ncessaires la couverture des dpenses publiques et en repartit la charge entre tous le citoyens ( G. Jze ). Partant de cette dfinition, la thorie financire fut essentiellement proccupe par ltude des rgles juridiques, administratives, ou constitutionnelles auxquelles devraient se plier les activits financires de lEtat. Ces rgles et procdures concernent : Ltablissement du budget et lexcution des dpenses et des recettes publiques Ltablissement et le recouvrement de limpt ; La gestion de lemprunt.

Cette approche uniquement juridique des problmes financiers a t-elle rellement permis d apprhender toute la ralit financire ? La rponse est certes ngative mais daucuns pensent que cette critique ne parat pas fonde car jusqu la premire guerre mondiale , les finances publiques nont pos ni problmes politiques, ni problmes conomiques. Les affinits entre les institutions financires et le rgime parlementaire taient videntes et ne prtaient pas discussion. Dans ce sens, le budget permettait denregistrer les dpenses et les recettes de lEtat. Il tait loccasion de recenser et de contrler les dpenses, les besoins des administrations et lutilisation des ressources. Quant aux effets conomiques des finances publiques, ils taient pratiquement inexistants une poque o : les limites de laction de lEtat correspondaient aux doctrines librales rien ne devait venir troubler le libre jeu de la concurrence et les mcanismes du march suffisaient pour ajuster loffre la demande ; tous les moyens de production taient la disposition du seul secteur priv ;
7

lEtat tait charg dexcuter les grandes fonctions dordre public (ordre, scurit , dfense , diplomatie...) et les activits purement administratives. La science des finances tait ainsi condamne ntudier que les seuls problmes juridiques. Cest la conception classique des finances publiques qui a trois principes la base. Il sagit : du principe de la limitation des dpenses et des prlvements publics. Considr comme improductif, le budget doit se limiter couvrir les dpenses non-productives de lEtat. du principe de la neutralit du budget, ce dernier ne doit pas servir dinstrument dintervention dans la vie conomique ou sociale ;autrement dit, lordre conomique ne doit pas tre troubl par des initiatives tatiques. du principe dun quilibre budgtaire rigoureux entre les recettes et les dpenses. Les recettes fiscales avaient essentiellement pour objet de couvrir les dpenses. Il y a des dpenses , il faut les couvrir. (G. Jze). Autrement dit, ltat ne doit pas dpenser ni prlever plus que le strict ncessaire. Il ne doit y avoir ni dficit, ni excdent. Les deux sont condamnables. En somme, la prpondrance de llment juridique et loubli de llment conomique ont fait la faiblesse de la conception classique des finances publiques. Des ractions viendront alors de deux directions le dveloppement des ides et la succession dune srie dvnements**. Elles ont fait prendre conscience du rle que les faiblesses publiques taient appeles jouer dans lconomie moderne.

Les deux guerres mondiales et la crise conomique de 1929 ont accru le rle conomique de lEtat. Ds le lendemain de la premire guerre mondiale, lEtat intervenant pour faire face aux difficults conomiques et montaires. La crise conomique de 1929 mis en cause les conceptions conomiques librales et ses consquences sociales (le chmage). La seconde guerre mondiale a donn lieu un contexte (infrastructures dtruites, insuffisance de capitaux privs pour reconstruire) favorable lintervention de lEtat dans les domaines conomiques et sociaux.
*

II- LAPPROCHE CONOMIQUE DES FINANCES PUBLIQUES :


La conception conomique des finances publiques aborde ltude des moyens par lesquels lEtat cherche raliser, en mme temps que la couverture des dpenses publiques par ressources publiques, des interventions dans le domaine conomique et social . Partant de cette dfinition, les finances publiques sintressent alors : limpact productif ou improductif des dpenses publiques ;

lutilisation du dficit budgtaire et rle de lquilibre budgtaire sur la conjoncture ; leffet du prlvement fiscal sur le comportement et lactivit des agents conomiques. Il sest constitu une discipline nouvelle ; lconomie financire, que de nombreux auteurs considrent comme autonome aussi bien lgard de la science des finances que de lconomie politique puisquelle tudie lactivit conomique issue des rapports de contrainte, alors que lconomie politique soccupe, par contre de lactivit conomique issue des rapports contractuels (Cosciani). Il sest dgag aussi des approches fonctionnelles qui dfinissent les finances publiques comme ltude des fonctions des activits du rle , dun agent conomique : lEtat (Musgrave, Dalton, Buchanan, Cosciani Wagner...) Ds lors, la conception classique sest substitue une conception moderne des finances publiques articule autour de lutilisation volontaire des dpenses et des recettes publiques comme moyen dintervention en matire conomique et sociale. Les caractristiques du budget sont les suivantes : un budget productif : les investissements raliss pour lEtat constituent un moteur de la croissance conomique ;

un dsquilibre du budget : dans un contexte conomique donn, le dsquilibre ou le surquilibre du budget sont les moyens dune politique conjoncturelle. Les missions assigns au budget de lEtat sont : 1. La rgulation de la vie conomique : la dpense publique est alors utilis comme un instrument conjoncturel. De faon trs schmatique, on peut dire que : si les affaires tournent au ralenti, on rduit les impts ou lon augmente les dpenses ou les deux simultanment ; sil y a surchauffe, cest dire une hausse excessive des prix, on fait la manuvre contraire : des majorations fiscales et une austrit budgtaire. 2. Lallocation des ressources : la dpense publique est le moyen pour lEtat de prendre en charge le fonctionnement des services publics. Cest aussi le moyen de financer les activits industrielles et commerciales ( budgets annexes). 3. La redistribution des revenus : par la dpense publique, lEtat participe activement lexpansion et oriente lconomie . De ce fait, la dpense publique ne sanalyse plus comme un simple acte de consommation cest dire dans une absorption de biens dtruits pour satisfaire un besoin . La dpense publique se conoit comme un acte dinvestissement. LEtat ne consomme pas inutile, il redistribue. Lapproche des finances publiques prsente lavantage de donner un contenu conomique homogne la matire des finances publiques, dfini autour de lutilisation des deniers publics. Cependant, cette approche des finances publiques a un pouvoir explicatif faible. En considrant lEtat uniquement comme un agent conomique rduit un simple mcanisme dencaissements et dcaissements ; cette approche se dsintresse des profondes transformations institutionnelles et ne prend pas en considration les faits politiques. En labsence dune conception sociologique et politique des finances publiques, cette approche donne une description incomplte de la ralit financire.

10

MISSIONS ASSIGNEES AU BUDGET DE LETAT


Axes dintervention Elments de la mission

Rgulation de la vie conomique

Allocation des ressources

Redistribution des revenus

Mission Objectifs viss

Moyens utiliss par lEtat

- Assurer le perfectionnement des services publics de lEtat Allouer les recettes prleves aux services publics (administratif, industriel et commercial) Participer financirement des activits assures par le secteur priv. - Limiter la pression fiscale (par - Accorder des apports de lEtat aux lacceptation dun dficit ; entreprises publiques sous les formes suivantes : Distribuer des revenus aux particuliers (prestations sociales) ou aux Les concours financiers titre dfinitif : entreprises (subventions, prts) afin * Subventions dexploitation pour couvrir un daccrotre la consommation et la dficit rsultant dune vente prix production. infrieur au cot de production. - Limiter lintervention de lEtat ; * Subventions dquipement pour la ralisation doprations dtermines. Laisser les lois du march rgler les dsquilibres constats (inflation, * Dotation en capital : augmentations de dpression). capital ralises par les socits dont lEtat est propritaire ou actionnaire - Diminuer la part des dpenses publiques intgralement souscrites par le Trsor. dans lconomie afin de freiner la consommation et la production pour limiter Les concours financiers titre linflation et les importations. remboursables : * Les prts du Trsor * Les bonifications dintrt pour ramener le cot dun prt consenti par un intermdiaire financier un cot infrieur celui de la collecte des ressources. * Les garanties de prts consentis par une banque ou un tablissement financier.

- Limiter les troubles conjoncturels par une action budgtaire Favoriser la relance de lconomie pour contrer la rcession Refroidir la conjoncture pour contrer linflation.

- Redistribuer une partie des revenus Prlever des recettes partir de quelques sources de revenus ; Affecter des dpenses des activits dtermines. - Distribuer par le moyen des recettes : Linstitution dun impt progressif sur le revenu assorti de techniques adaptes (quotient familial, dduction) redistribue les revenus des particuliers entre eux. Linstitution dun impt particulier (impt de solidarit), de surtaxation de faon plus directe vise lcrtement des revenus levs. - Distribuer par le moyen de la dpense : Contribution de lEtat pour assurer les revenus aux plus dmunis, exemples : * Subventions accordes aux organismes de scurit sociale ; * Pensions, allocations assistance, mise disposition de certains services.

11

EXTENSION DU ROLE DE LETAT & ACCROISSEMENT DE LA DEPENSE PUBLIQUE (Quelques facteurs explicatifs)

Titre de la thse ou source dexplication La loi de Wagner (1880)

Facteurs dexplication En priode dindustrialisation lorsque le revenu national par tte crot, la part des dpenses publiques dans le revenu crot galement : Lindustrialisation et le dveloppement conomique entranent une complexification de la socit qui ncessitent laccroissement de tches dadministration gnrale et de protection des citoyens ; Le dveloppement des actions dans le domaine ducatif et social : celui ci est une rsultante de lindustrialisation et un besoin dune main duvre mieux forme) Les grands conflits et les vises fournissent loccasion daugmenter les dpenses publiques (pour financer leffort militaire) ;

La thse de Peacock et Wiseman

Aprs les guerres, il se produit un effet de cliquet qui fait que le niveau des dpenses atteint pendant la priode de conflit ne redescend pas. Le niveau des dpenses publiques serait en quelque sorte rentr dans les faits et accept par les citoyens supportent une charge fiscale accrue. La thse marxiste La phase du capitalisme monopoliste est marque par une extension des activits publiques (donc des dpenses publiques) ; La phase de transition (appropriations par lEtat des moyens de production se traduit par une nouvelle extension. Cette extension doit tre suivie par un mouvement de dprissement de lEtat. Le budget est un instrument essentiel de la politique conjoncturelle : il assure la rgulation conomique globale : * Dans un tat dquilibre conomique caractris par le sous emploi : le plein emploi, doit tre recherch par lintervention des pouvoirs publics (au moyen du budget de lEtat) ; * Lacceptation dun dsquilibre budgtaire revient distribuer aux agents conomiques un supplment de pouvoir dachat ; ce dernier sera son tour rintroduit dans le circuit conomique sous forme dinvestissements et de consommation ; la croissance sera accrue et le sous emploi diminuera ; * Lconomie se sera en dfinitive rapproche de lquilibre

La thse keynsienne

de plein emploi. La thse post keynsienne - LEtat apparaissait capable de dfinir et dimpulser les (jusquaux annes 80) (politiques stratgies de sorties de crise ou de maximisation des besoins et de relance conjoncturelle par le satisfactions collectifs. moyen dun accroissement de la LEtat constatant une trop faible demande, par une politique dpense publique). de redistribution des revenus peut agir en stimulant linvestissement par une baisse des taux dintrt ou par une rorientation des ressources fiscales, Le mcanisme de multiplicateur dinvestissement selon lequel laugmentation de linvestissement entrane accroissement des profits et des salaires do un accroissement des dpenses de consommation comme des recettes des producteurs lesquels voient leur production augmenter pour faire place aux nouvelles demandes, do une reprise globale de lactivit conomique et des rentres fiscales supplmentaires pour lEtat permettant de combler le dficit ouvert ou aggrav par la politique de relance. Condamnation de toutes les formes dinterventionnisme dont les raisons conduisant la destruction de la libert et de lconomie. Diminution simultane des impts pesant sur les entreprises et les mnages ; ainsi que les dpenses publiques de faon relancer linvestissement et lactivit conomique, Application de la politique no librale : dsengagement, recentrage du rle de lEtat, privatisations des entreprises publiques ; Suppression de limpt sur les grandes fortunes, alignements fiscaux pour les mnages et les entreprises, rduction des concours aux entreprises, la libert des prix, la libralisation des changes et du crdit, la rduction du dficit, la rebudgtisation de dpenses.

La thse no librale F.A. Von Hayck (1946) Milton Friedman et conomistes du Welfare State Thoriciens de loffre et retour une pleine et totale conomie de march.

13

III- LAPPROCHE SOCIOLOGIQUE DES FINANCES PUBLIQUES :


La conception sociologique des finances publiques consiste en ltude des dcisions et de leurs moyens dexcution par lesquels des gouvernants assurent la rpartition entre les groupes sociaux des charges publiques rsultant de la gestion administrative et du dveloppement conomique et social de lensemble national . Partant de cette dfinition, les finances publiques ont essentiellement pour objet lexamen des procdures de dcision ou dexcution qui permettent de tenir compte la fois des rgles juridiques, du jeu politique des forces sociales ou administratives ainsi que du rle conomique rel ou suppos des moyens financiers utiliss. A partir du moment o lEtat assure une direction de lconomie qui met en cause les intrts de tous les groupes sociaux, celle-ci doit devenir lobjet principal des recherches qui veulent aboutir une comprhension des phnomnes financiers. Cette conception permet dabord la pleine rintgration du fait politique qui nest pas dissociable du fait financier. Cette conception conduit centrer les tudes sur llaboration des choix financiers, lexpression et la rsolution des conflits dans les prises de dcisions, les tensions entre les groupes chargs de lexcution ou du contrle,... En somme, avec la conception sociologique, on assiste un passage dune approche des finances publiques en termes de fonctions une approche en terme de dimensions . Ainsi au lieu de sintresser uniquement la fonction et au rle des finances publiques, on accordera plus dimportance ltude de lessence de lactivit publique et des fins recherchs par cette activit publique. Cette essence des finances publiques est de nature sociale et de dimension collective spcifique. On est conduit ainsi transposer dans le domaine financier des modles dtudes utiliss en sociologie politique ; citons titre dexemple, laction de groupes de pression lgard de dcisions financires , le rle des idologies conomiques, le comportement des administrations publiques . Cette conception sociologique provoque un renouvellement des mthodes dtude des finances publiques.
14

IV- LAPPROCHE POLITIQUE DES FINANCES PUBLIQUES :


Il est convenu que tout choix budgtaire de lEtat est dabord un choix politique. Etant un outil daction du gouvernement, le budget est une transcription financire de la ralisation de son programme compos ncessairement dobjectifs politiques et sur lequel le parlement sexprime et corrige laffectation budgtaire lors du vote de la loi de finances. Pour raliser ces objectifs et de ce fait honorer ses engagements politiques, le gouvernement procde une affectation des recettes certaines dpenses. Il est appel oprer des choix rationnels : dterminer des priorits , les organiser en fonction de calculs et de raisonnements compatibles avec la conjoncture conomique et sociale . Cette dmarche a donn lieu la rationalisation des choix budgtaires. Lessence de cette dmarche consiste formuler les objectifs avec prcision et procder une comparaison systmatique de tous les moyens utilisables pour les atteindre.

15

TITRE I : ETABLISSEMENT, VOTE, EXCUTION ET CONTRLE DU BUDGET


La notion du budget : Le budget est un document comptable traduisant un plan daction dans le domaine financier. Llaboration dun budget va permettre de prvoir, pour lanne venir, les dpenses et les recettes dune personne publique. Cette prvision est le pralable toute possibilit dautorisation. Le caractre prvisionnel du budget : Lintrt dlaborer un budget est de permettre une valuation pralable et aussi prcise que possible de la nature et du montant des dpenses effectuer, ainsi que des recettes recouvrer. Notons que cette prvision budgtaire reste incertaine. Le caractre dautorisation du budget : Le rgime financier des finances publiques est caractris par le principe de lautorisation pralable. Cette autorisation est donne chaque anne par le Parlement dans la loi des finances pour le budget de lEtat.

Chapitre I : Chapitre II : Chapitre III : Chapitre IV :

Les grands principes budgtaires Prsentation, laboration et vote de la loi de finances Excution de la loi de finances Contrle de lexcution de la loi de finances

16

CHAPITRE I : LES PRINCIPES BUDGTAIRES


Les finances publiques sont encadres par des principes appels les grands principes budgtaires . Ces principes ont tous pour objectif de permettre au Parlement dexercer un contrle approfondi sur les finances publiques. Ces principes sont : lunit, luniversalit, la spcialit, lannualit et lquilibre. a) Lunit budgtaire : signifie quun seul document doit retracer les dpenses et les recettes. Lobjectif est de prsenter une vue densemble claire de la situation financire. Cependant, cette rgle comporte des exceptions. Il existe en effet des budgets autonomes, des budgets annexes et des comptes spciaux du Trsor. b) Luniversalit budgtaire : signifie que non seulement les dpenses et les recettes doivent figurer dans un seul document mais ce dernier doit contenir toutes les dpenses et toutes les recettes. Cette rgle a deux consquences : Dabord, lintgralit des recettes et des dpenses doit figurer au budget, ce qui interdit une compensation entre les recettes et les dpenses ; Ensuite, cette rgle interdit laffectation dune recette une dpense particulire. Il en rsulte deux rgles importantes : la non-compensation et la nonaffectation. La non-compensation : on doit inscrire au budget toutes les recettes et toutes les dpenses pour leur montant intgral, cest la rgle du produit brut. La non-affectation : il nest pas possible daffecter une recette particulire telle dpense particulire. Lensemble des impts est destin financer lensemble des dpenses. Cette rgle permet la solidarit financire entre les diffrents services de lEtat. Ce principe de luniversalit budgtaire comporte des drogations. Ce sont par exemple : les fonds de concours, les budgets annexes.

17

c) La spcialit des crdits : Cette rgle concerne la prsentation, mais surtout lexcution des dpenses publiques. Les autorisations relatives aux dpenses sont spcialises, cest--dire que les crdits ne peuvent tre utiliss que pour une catgorie prcise de dpenses. Lautorisation dun crdit ne porte pas seulement sur un montant mais galement sur un objet. Il nest pas possible dutiliser des crdits ou surplus de crdits pour un objet diffrent. Cependant, des assouplissements ont t apports. Il est parfois possible au pouvoir rglementaire de virer (changer dobjet) ou de transfrer des crdits (changer de destinataire). d) Lannualit budgtaire : Cette rgle signifie que lautorisation dengager des dpenses et de percevoir des ressources humaines ne vaut que pour une anne. Pass ce dlai, il nest plus possible dengager aucune dpense ni de percevoir aucune recette si une nouvelle loi de finances ne vient donner une nouvelle autorisation. Le pouvoir excutif doit en outre raliser les autorisations budgtaires dans le cadre de lanne. Cela implique en principe que les crdits non utiliss doivent tre annuls. La rgle de lannualit prsente cependant un certain nombre dinconvnients. Cette division annuelle est artificielle. Certains quipements importants schelonnent sur plus dune anne. Les cycles conomiques ne sont pas annuels. Ds lors que le budget est un outil dintervention en matire conomique, il est ncessaire de prvoir une programmation budgtaire pluriannuelle. Cest pourquoi cette rgle de lannualit a t assouplie. Les assouplissements sont les autorisations de programme, les lois de programmes et les reports de crdits. e) Lquilibre budgtaire : Un budget est toujours en quilibre sinon cela signifierait que certaines dpenses ne seront pas payes, ce qui entamerait la confiance des cranciers de lEtat. Lorsquun budget est en dficit, cela veut simplement dire que le recours dautres ressources que les ressources ordinaires pour financer le dficit est ncessaire.

18

En dautres termes, cela signifie quil faudra recourir notamment lemprunt parce que les recettes fiscales ne suffisent pas. Le problme du dficit ne sanalyse pas comme une absence de financement mais plutt comme un problme de modalits de financement. Il existe diffrents types dquilibre : * Lquilibre prvisionnel (ou solde de prvision) correspond lquilibre ou au dficit prsent dans la loi de finances. Ce nest quune prvision qui nest pas toujours proche de la ralit ; * Lquilibre dexcution (ou solde dexcution) est lquilibre qui apparat la clture de lexercice. Cest lquilibre dexcution qui est important et non lquilibre prvisionnel ; * Lquilibre rel et lquilibre comptable : Pour pouvoir porter un jugement sur un budget et en particulier sur son quilibre, il est ncessaire de sassurer que les budgets que lon compare ont le mme contenu. En effet, les pouvoirs publics sont souvent tents de masquer la ralit des dficits par manipulation comptable. La pratique la plus courante et la plus inquitante est la dbudgtisation. Elle consiste non pas supprimer rellement une dpense mais en dfier le mode de financement. Cette dpense, au lieu dtre inscrite au budget gnral, est prise en charge par dautres organismes. La dbudgtisation est particulirement gnante lorsquelle se fait au profit dune personne publique, puisquil ne sagit pas vraiment dun dsengagement de lEtat mais tout simplement dune manipulation comptable.

19

LES PRINCIPES BUDGETAIRES


Le principe
LANNUALITE

Significations
Lautorisation et la prvision budgtaire sont tablies pour une anne.

Justifications
Technique : prvision plus proche de la ralit.

Assouplissements
Retard du vote : crdits provisoires (12 mois). Reconduction de Crdits. Construction de budget : lois de finances rectificatives. Budgets annexes. C.S.T.

Exceptions
Report de crdits. Crdits dengagement. Les autorisations de programmes. Lois de programmes. Budgets autonomes. Budgets extraordinaires.

LUNITE

Lensemble des dpenses et des recettes de lEtat doivent tre groups dans un document unique.

LUNIVERSALITE (Produit Brut, pas de contraction)

LA NON-AFFECTATION DES RECETTES

LA SPECIALITE Rgle de plus en plus abandonne

Technique : Vision claire des finances, met en vedette le volume des dpenses. Politique : Facilite le contrle parlementaire Lensemble des recettes et Technique : Clart et des recettes de lEtat sincrit des oprations doivent tre intgres dans budgtaires. le budget de lEtat sans la Politique : Contrle moindre compensation. parlementaire. Eviter la dissimulation dune dpense derrire une recette. Cette rgle interdit que Fin, vite que le toutes recettes servent gouvernement donne la spcialement couvrir priorit certaines toutes dpenses. dpenses par rapport dautres. Les crdits budgtaires ne Politique : Contrle sont pas accordes en bloc parlementaire. Le pour nimporte quel usage, Parlement examine les ils sont spcialiss par dpenses non par grande chapitre. masse mais par des units ; le vote par chapitre abandonn.

Budgets annexes (cot rendu). C.S.T.

Fonds de roulement. Fonds de concours.

B. Annexes. C.S.T.

Fonds de concours. Budgets autonomes.

Le transfert de crdit dun chapitre un autre.

Virement de crdit (changement de la nature de la dpense).

20

CHAPITRE II : PRSENTATION, ELABORATION ET VOTE DE LA LOI DE FINANCES


Budget et Loi de Finances : La loi de finances dtermine lensemble des charges et des ressources de lEtat. Le budget de lEtat est laspect comptable de la loi de finances. Il donne le dtail des autorisations donnes globalement dans la Loi de Finances. Le budget de lEtat comporte trois catgories de compte : le budget gnral, les budgets annexes et les comptes spciaux du Trsor. I. STRUCTURE ET CONTENU DE LA LOI DE FINANCES : I.1 Les diffrentes catgories de lois de finances : Il existe trois catgories de loi de finances : la loi de finances de lanne, les lois de finances rectificatives et la loi de finances de rglement. La loi de finances de lanne ou loi de finances initiale est la plus importantes. Cest dans cette loi que lon trouve les principales modifications apportes chaque anne la lgislation fiscale ainsi que les autorisations budgtaires accordes aux diffrents ministres pour lanne venir. Les lois de finances rectificatives ont pour objet de modifier en cours danne les prvisions et les autorisations effectues dans la loi de finances initiale. La loi de rglement a pour objet de constater et contrler lapplication qui a t faite de la loi de finances initiale et de ou des lois de finances rectificatives. I.2 Structure de la loi de finances : La loi de finances comprend deux parties distinctes et des annexes explicatives qui dtaillent les recettes et les dpenses.

21

Dans la premire partie, le projet de loi de finances autorise la perception des ressources publiques, fixe les conditions gnrales de lquilibre financier, et value le montant des ressources demprunt et de trsorerie. Dans cette premire partie, le Parlement value et vote les grandes masses de ressources et de dpenses. La seconde partie, intitule Moyens des services et dispositions spciales comporte principalement les autorisations relatives aux dpenses des diffrents ministres. La loi de finances comporte galement des annexes explicatives. Celles-ci clairent les choix gouvernementaux en matire budgtaire. Il sagit notamment du rapport conomique et financier. Ce rapport retrace les rsultats conomiques connus et les perspectives venir ainsi que lexpos de la politique budgtaire. II. LA PRPARATION CONOMIQUE DU BUDGET La prparation du budget est dabord une prparation conomique. Elle sinscrit dans un contexte macro-conomique et sociale intgrant la situation, les perspectives et lenvironnement international de lconomie nationale. Lanalyse de ce contexte se fait laide de quelques indicateurs refltant la situation du pays court et moyen terme ( exemple taux de croissance , taux dinflation, niveau dpargne et dinvestissement, campagne agricole, changes commerciaux, cots du ptrole et des matires premires). Lanalyse porte aussi sur le niveau acceptable du dficit budgtaire et les moyens de le financer. II.1 La prvision budgtaire : La prvision budgtaire constitue donc la base dlaboration du budget, do lintrt de faire des valuations aussi exactes que possible et opter pour des choix qui sont possibles raliser. II.1.1 La prvision des recettes publiques : a) Les recettes fiscales : La prvision des recettes fiscales tient compte de la conjoncture conomique, de lassiette imposable, de la pression fiscale sur les entreprises, de llasticit
22

des impts par rapport lactivit , de limpact du prlvement du taux de certains impts par rapport dautres, des possibilits et conditions de recouvrement. b) Les recettes non- fiscales : La prvision des recettes non-fiscales tient compte des ralisations antrieures et des projets futurs de lEtat en matire de transfert des entreprises publiques au secteur priv, la vente de terrain ou autres bien en capital. Elle intgre galement les retombes de la performance financire des entreprises publiques qui alimentent le budget de lEtat, les dividendes reues des monopoles, les participations de lEtat dans diffrents secteurs de lconomie et les recettes demprunts en fonction des accords signs ou en perspective. II.1.2 La prvision des dpenses publiques : Cette prvision concernent la fois les dpenses de fonctionnement et les dpenses dinvestissement. a) Les dpenses de fonctionnement regroupent principalement les dpenses de personnel, les dpenses de matriel et dpenses diverses. Pour les dpenses de personnel ; il sagit de la dtermination des effectifs et des crdits qui se fait partir de la situation des postes budgtaires prvues et des paiements effectus et suivant une procdure dactualisation qui tiennent compte des postes vacants, des titularisations, des crations demplois et des avancements. Pour les dpenses de matriel et dpenses diverses ; il sagit de la prvision des dpenses courantes des administrations (les consommables, les locations, les oprations dentretien et de maintenance, les redevances deau, dlectricit et de tlcommunications). Il sagit aussi de la prvision des subventions accordes aux tablissements publics ainsi quaux services dEtat grs de manire autonome et qui sont dtermines en fonction de leurs programmes dactivit et de leurs ressources propres b) Les dpenses dinvestissement sont estims en tenant compte des projets en cours de ralisation et des nouveaux projets proposs. Ces projets font lobjet dautorisation de programme qui dterminent le cot global et maximum des investissements prvus.

23

Les dpenses concernant la dette publique intgrent les dpenses en intrts et les commissions ainsi que les dpenses damortissement de la dette moyen et long terme. II.2 Llaboration du budget : Le travail de prparation budgtaire s'effectue en trois phases : la dtermination des perspectives, la fixation des plafonds de dpenses, la mise au point dfinitive du projet avant prsentation au Parlement. II.2.1 La dtermination des perspectives Cette phase, interne au Ministre des Finances, a pour objet de dgager un budget de reconduction, en prenant en compte l'volution spontane des recettes et des dpenses, et de dfinir la politique budgtaire pour l'anne venir. Pour cela, le Ministre des Finances se fonde sur les informations donnes par ses diffrents services. La direction de la prvision, tout dabord, fournit les informations conomiques indispensables llaboration du futur budget, en particulier les perspectives de croissance, le taux d'inflation prvisible pour permettre ainsi une rvaluation du montant des dpenses et des recettes. La direction du budget, partir de ces informations, labore les grandes orientations du prochain budget. Le Premier ministre adresse aux diffrents ministres une lettre de cadrage dans laquelle il leur expose les principes quils doivent mettre en uvre dans leur demande de crdit. II.2.2 La fixation des plafonds (les dpenses et arbitrages budgtaires) : Chaque ministre fait parvenir ses propositions au ministre charg du Budget. Des confrences budgtaires entre les reprsentants des diffrents ministres et les membres de la direction du budget ont pour objet de parvenir, au terme d'une ngociation, arrter les grandes masses de dpenses pour chaque ministre. l'issue de ces confrences, les arbitrages sont rendus soit par le Premier ministre, soit par le Ministre des Finances lui-mme qui bnficie de dlgation de pouvoir. Les arbitrages se traduisent par des lettres plafonds, adresses par le Premier ministre chaque ministre, leur fixant l'enveloppe globale de crdits accords.

24

II.2.3 La mise au point dfinitive du projet de budget : La dernire phase consiste dans la mise au point dfinitive du projet. Il s'agit l de modifications de dtail qui permettent d'effectuer des redploiements de crdits au sein de chaque ministre. Au niveau des recettes, le Ministre des Finances se livre une valuation prcise. L'analyse des diffrentes phases de l'laboration du budget montre l'importance de l'excutif en matire budgtaire, en particulier du Ministre de Finances. Le pouvoir excutif a mme l'exclusivit de la prparation budgtaire. A cela, plusieurs raisons : Tout d'abord, seul l'excutif est suffisamment inform et dispose de techniciens comptents pour effectuer le dlicat travail de prvision budgtaire. Ensuite, la loi de finances est la traduction financire de la politique du gouvernement. Il est donc lgitime que celui-ci l'labore. Cependant, au sein de l'excutif, certains acteurs administratifs ont une position privilgie, tout particulirement le Ministre des Finances. Celui-ci exerce une grand emprise lors de l'laboration du budget. Il a, sa disposition, un personnel nombreux et comptent. Ce sont ses services qui fournissent la totalit des informations ncessaires l'laboration du budget. En outre, il joue un rle tout aussi important au stade de l'excution de la loi de finances. Il contrle l'excution de la loi de finances par lintermdiaire de l'inspection de finances et les comptables publics sont tous des agents du Ministre des Finances. III. EXAMEN ET VOTE DU BUDGET : Face la prpondrance de lexcutif exprim pleinement au stade de llaboration des budgets , le parlement (deux chambres) peut-il modifier le budget dpos par le gouvernement ? Sa comptence matrielle est-elle limite ? Autrement dit, est-il comptent pour lensemble des problmes financiers de lEtat ? Enfin, est-il toujours contraint dadopter le budget dans les dlais trs stricts ? Les rponses seront donnes ces diverses questions travers dune part lanalyse du processus de vote de la loi de finances et dautre part ltude de la porte du vote :

25

a) Sagissant de processus du vote, lanalyse abordera le vote dans les dlais impartis (dlais relatifs au dpt du projet de loi et dlais relatifs au vote proprement dit, lexamen de la loi de finances en commission et le droulement du dbat en sance publique) et le vote hors dlais. b) Sagissant de la porte du vote, la prsentation portera sur ltendue des pouvoirs du Parlement en matire budgtaire (les donnes constitutionnelles, les limitations des pouvoirs effectifs du parlement) ainsi que les limites tenant la ncessit dviter des retards dans le vote du budget. Notons de faon sommaire que la discussion et le vote du budget concerne tout aussi bien les recettes que les dpenses et le Parlement doit gnralement se prononcer sur le projet de loi de finances avant le 31 dcembre. Pour les recettes ; un vote densemble est prvu pour le budget gnral et un vote par budget annexe et par compte spcial du Trsor ; Pour les dpenses ; un vote est prvu par titre et lintrieur dun mme titre par Ministre pour le budget gnral. Les dpenses des budgets annexes et des comptes spciaux sont vots par budget annexe et par catgorie de compte spcial. En conclusion, notons que le pouvoir lgislatif reste toutefois limit dans lexamen du projet de loi finances. Les propositions et les amendements formules par le parlement ne sont pas recevables lorsque leur adoption aurait pour consquence soit une diminution des ressources soit laugmentation des charges publiques.

26

CHAPITRE III : EXCUTION DE LA LOI DE FINANCES


Lexcution de la loi de finances comporte deux catgories de tches. Assurer l'excution des autorisations budgtaires contenues dans la loi de finances. Il s'agit d'un problme essentiellement juridique rgi par les rgles de la comptabilit publique. Assurer la disponibilit des fonds ncessaires aux dpenses publiques, cest--dire trouver les moyens financiers ncessaires aux objectifs de la loi de finances. Cette mission est remplie par le Trsor et ses allis. Les oprations figurant dans le budget vot par le parlement sont excutes selon des rgles prcises dans le cadre de lexercice financier ( anne civile) en faisant appel divers intervenants. I. LES AGENTS D'EXCUTION DE LA LOI DE FINANCES I.1 La sparation des ordonnateurs et des comptables : Le grand principe de la comptabilit publique qui domine l'excution de la loi de finances est celui de la sparation des ordonnateurs et des comptables dont les fonctions et les statuts diffrent. Lexcution du budget repose sur un partage des tches fond sur le principe de la sparation des ordonnateurs et des comptables. Cette rgle ne fait que traduire la rpartition des missions ncessaires tant lexcution des dpenses quau recouvrement des recettes. Les oprations dexcution du budget sont ainsi diviss en deux phases distinctes, confies deux cadres dagents publics, indpendants lun de lautre, les ordonnateurs et les comptables. Autrement dit, le principe de sparation des ordonnateurs et des comptables implique que les fonctions d'ordonnateurs sont incompatibles avec celles de comptables. L'intrt de cette rgle est de faciliter les contrles et par l mme de lutter contre la fraude, en interdisant que le mme agent puisse engager une dpense et la payer, ou dcider d'une recette et la recouvrer. Les malversations

27

sont ainsi plus rares, car l'ordonnateur et le comptable se contrlent mutuellement. Aucun des deux ne peut agir seul et il existe des possibilits de recoupement entre les comptes administratifs des ordonnateurs et ceux des comptables. I.2 Les ordonnateurs : a) Statut et rle des ordonnateurs : Les ordonnateurs ne constituent pas un corps d'administrateurs spcialement chargs d'assumer les dcisions de dpenses et de recettes. C'est une comptence attache certaines fonctions. Lordonnateur est la personne qui, la tte de chaque service, a le pouvoir de faire natre la dpense, d'en dterminer le montant et d'en prescrire le paiement. Les ordonnateurs qui sont normalement des administrateurs sont diviss en deux catgories : les ordonnateurs principaux et les sous-ordonnateurs. - Les ordonnateurs principaux ou ordonnateurs dEtat sont normalement les ministres chacun pour son dpartement. Cest un ordonnateur que les autorisations budgtaires sont directement donnes. Les ordonnateurs principaux n'ont pas toujours la possibilit matrielle de se prononcer sur l'ensemble des recettes et des dpenses relevant de leurs attributions. Ils peuvent dlguer leur pouvoir des chefs de services extrieurs qui deviennent ainsi des sous-ordonnateurs. - Les sous-ordonnateurs sont ceux auxquels les autorisations budgtaires sont dlgues par les ordonnateurs. Cette dlgation constitue un transfert de comptence. b) Responsabilit des ordonnateurs : La responsabilit des ordonnateurs est dlicate mettre en uvre, notamment pour les ordonnateurs principaux. Si cette responsabilit existe en thorie, elle est quasiment inexistante dans la pratique. Les possibilits de sanctions sont diffrentes selon qu'il s'agit de politiques ou de fonctionnaires. Les uns et les autres encourent une responsabilit soit politique, financire, civile ou encore pnale.

28

I.3 Les comptables : Est comptable public de recettes et de dpenses, toute personne ayant qualit pour excuter au nom dun organisme public des oprations de recettes , de dpenses ou de maniement de titres , soit au moyen de fonds et de valeurs dont il a la garde soit par virement interne d critures, soit par lentremise dautres comptables publics ou de comptes externes de disponibilits dont il ordonne ou surveille les mouvements (texte de 67 sur la comptabilit publique). a) Rle des comptables : Le principe de sparation des ordonnateurs et des comptables et lincompatibilit entre les deux fonctions qui en dcoule, conduit confier exclusivement aux comptables les oprations ci-aprs assumes sous lautorit du ministre des finances. Le recouvrement ou l'encaissement de toutes les recettes des organismes publics ; le paiement des dpenses de ces mmes organismes, gnralement sur ordre des ordonnateurs ; le maniement des fonds des organismes publics et des mouvements de comptes de disponibilits; la tenue de la comptabilit du poste comptable quils dirigent ; La conservation des pices justificatives des oprations et des documents de comptabilit. Les comptables ne se contentent pas de manier les fonds publics, ils exercent aussi toute une srie de contrles. la diffrence des ordonnateurs, il s'agit d'un corps particulier de fonctionnaires. Les comptables publics se rpartissent en deux secteurs : Les comptables de Trsor ont une comptence gnral (Trsorier Gnral du Royaume, Trsoriers rgionaux, prfectoraux ou provinciaux et receveurs des finances, percepteurs et receveurs communaux, Agent Comptable Central des chanceliers diplomatiques et consulaires ) et, Les autres comptables ont une comptence spciale (exemple : les receveurs comptables des douanes et des impts indirects). b) Responsabilit des comptables :

29

Les comptables sont responsables personnellement et pcuniairement doprations dont ils sont chargs. C'est une responsabilit objective, la seule constatation d'une irrgularit la met en cause, qu'elle soit imputable un comptable ou un subordonn. Le comptable est responsable de sa caisse sans qu'il soit ncessaire qu'une faute ait t prouve. Ds lors qu'un dfi ou un manquement en deniers est constat ou qu'une dpense a t irrgulirement paye, la responsabilit pcuniaire du comptable est engage. Il doit verser, sur ses deniers personnels, une somme quivalente celle qui manque dans la caisse. Dans ce cas, il est en dbet. La responsabilit du comptable ne peut tre mise en jeu que par le ministre des Finances ou juge des Comptes. Cette responsabilit trs lourde est cependant insuffisante pour garantir le Trsor contre la dilapidation des deniers publics compte tenu du risque important d'insolvabilit. Il a donc fallu garantir la responsabilit du comptable. Avant d'tre installs dans leur poste, les comptables sont tenus de constituer diverses garanties. II. LA PROCDURE D'EXCUTION DE LA LOI DE FINANCES II.1 Lexcution des recettes : II.1.1 Les conditions dexcution des recettes : Lexcution des recettes suppose fournie au pralable une double condition : lexistence de crances publiques (condition de fond) et lautorisation annuelle donne par la loi de finances (condition de forme). Dans ce cadre la loi de finances de lanne autorise la perception des ressources publiques (de sorte que toute perception nonautorise est interdite). En outre, les dispositions relatives la comptabilit publique interdisent la perception de tout autre contribution qui ne soit autorise par les lois, les rglements et budgets des recettes. II.1.2 La procdure dexcution des recettes : Cette procdure dexcution des recettes peut tre normale ou simplifie. a) La procdure normale dexcution des recettes comporte trois tapes la liquidation et la mise en recouvrement opres par les ordonnateurs et le recouvrement effectues par le comptable :

30

la liquidation des droits consiste dterminer le montant des crances publiques par rapport au tarif prvu ; la liquidation de limpt consiste rapporter les chiffres des revenus ou des affaires imposables aux barmes prvues par les dispositions fiscales ; la mise en recouvrement : les crances publiques liquides font lobjet dordre de recette mis aux ordonnateurs et rendus opposables aux dbiteurs ; le recouvrement : les ordres de recettes sont adresss aux comptables chargs den assurer le recouvrement. Ce recouvrement peut tre fait lamiable ( envoi de simples avis ou avertissements) ; ou encore le recouvrement forc en ayant recours aux moyens de droit (commandement, saisie mobilire ou immobilire, saisie- arrt, etc.). b) La procdure simplifie dexcution des recettes ; il sagit de la perception des droits au comptant ( cas des recettes encaisses par versements au comptant pour certains impts directs et indirects IGR, IS, TVA et redevances perues sans mission pralable de titres par les ordonnateurs) et les rgies de recettes dont les fonctions se limitent aux encaissement (excution matrielle des recettes des recettes, sous le contrle sur place et sur pices des comptables assignataires. II.2 Lexcution des dpenses : II.2.1 Les conditions dexcution des dpenses : Deux conditions simposent au pralable lexcution rgulire des dpenses publiques. Il sagit de lautorisation annuelle donne par le budget (condition de forme) et lexistence de dettes publiques (condition de fond). II.2.2 La procdure dexcution des dpenses : Deux procdures dexcution des dpenses publiques sont possibles : lune normale et lautre simplifie : a) La procdure normale de lexcution des dpenses : comprend deux tapes administrative et comptable :

31

Ltape administrative consiste en trois oprations : lengagement, la liquidation et lordonnancement. Lengagement est l'acte par lequel un organisme public cre ou constate son encontre une obligation de laquelle rsultera une charge. Lengagement est fait gnrateur de la dpense. C'est l'acte qui va rendre lEtat dbiteur et non la loi de finances qui nest qu'une autorisation de dpenser. La liquidation consiste vrifier la ralit de la dette et se livrer une valuation prcise et concrte de la dpense. Elle implique la vrification de la rgle du service fait. En principe, un paiement ne peut intervenir quaprs que les prestations ont t fournies ou les services accomplis. Cette d'application souvent gnante comporte des amnagements (pour les marchs publics, il est possible aux administrations de verser des acomptes). Lordonnancement est lacte administratif donnant , conformment aux rsultats de la liquidation, lordre de payer les dettes des organismes publics. Ltape comptable de la dpense Le paiement est l'acte par lequel l'organisme public se libre de sa dette. Le paiement est opr par le comptable qui non seulement est caissier et payeur, mais aussi contrleur de la rgularit de la dpense. Le comptable doit en effet, cette occasion, effectuer un contrle de l'excution avant tout paiement, sous peine de voir engage sa responsabilit financire. Ce contrle du comptable est trs efficace et justifie lui seul la rgle de sparation des ordonnateurs et des comptables. Outre le respect de la procdure budgtaire, il vrifie que les crances sur lEtat ne sont pas atteintes par la prescription. b) La procdure simplifie dexcution des dpenses : Il sagit des dpenses sans ordonnancement pralable, les rgies de dpenses et les payeurs dlgus (billeteurs).

32

Pour les dpenses sans ordonnancement pralable, le paiement est autoris pour les dpenses dsignes par arrt du ministre des finances. Les comptables effectuent le paiement de ces dpenses au vu des justifications fournies par les ordonnateurs ou les cranciers. Ce paiement fait lobjet dune notification lordonnateur dont les crdits ont t consomms mais aussi au contrleur des engagements de dpenses. Pour les rgies de dpenses ; il sagit des dpenses urgentes ou de faible montant, cette excution peut tre dlgue des agents de ladministration qui sont au contact immdiat des cranciers sous le contrle des comptables assignataires. Les payeurs dlgus sont nomms pour recevoir des comptables publics certaines rmunrations revenant des agents dun mme service, charge pour eux den assurer le paiement entre les mains de leurs bnficiaires. Notons que les payeurs dlgus comme les rgisseurs agissent sous la responsabilit et le contrle, sur place et sur pice, du comptable de rattachement et du comptable assignataire de la dpense. En outre, les payeurs dlgus comme les rgisseurs assument la responsabilit pcuniaire des oprations de caisse quils ont la charge dexcuter.

33

CHAPITRE IV : LE CONTROLE DE LEXECUTION DE LA LOI DE FINANCES


La fonction de contrle est essentielle pour la bonne excution du budget. Tout le droit budgtaire repose sur l'ide d'autorisation. Le contrle de l'excution du budget consiste s'assurer de la conformit de cette excution aux autorisations donnes par le Parlement. Pour protger les deniers de l'Etat, plusieurs formes de contrles ont t mises en uvre : le contrle a priori et le contrle a posteriori, les contrles externes et internes. Le contrle a priori repose sur une intervention pralable tout acte engageant les finances publiques. Il est prventif. Il s'efforce de prvenir les irrgularits. Son but est d'empcher qu'une irrgularit soit commise. Il constitue cependant un facteur de paralysie de l'action administrative. Le contrle a posteriori intervient alors que la procdure de recette ou de dpense est dj totalement ralise, en sanctionnant les irrgularits commises. Il vite la paralysie gnre par le contrle a priori mais il est beaucoup moins protecteur des deniers publics, car les consquences d'une irrgularit budgtaire soit souvent difficilement rparables. En cas de dpenses engages irrgulirement, il ne reste, le plus souvent, au Parlement qu' couvrir ces irrgularits. Le contrle en matire budgtaire tente d'instaurer un quilibre entre le contrle a priori et le contrle a posteriori. Si l'on s'intresse aux autorits charges du contrle, les contrles peuvent se diviser entre contrles internes et contrles externes. Le contrle interne est effectu par l'administration charge d'excuter la loi de finances. Le contrle externe est exerc par des instances extrieures l'administration charge d'excuter la loi de finances.

34

I. LES CONTRLES INTERNES Le contrle interne est exerc par l'administration des finances. Ce contrle peut paratre inattendu car il est rare qu'un organe d'excution soit en mme temps un organe de contrle. Le contrle diffre selon qu'il s'agit des ordonnateurs ou des comptables. I.1 Le contrle sur les ordonnateurs Le contrle administratif sur les recettes est relativement simple car le contribuable est un alli efficace. La rsistance du contribuable tout prlvement irrgulier limite le prlvement de taxes non autorises. Le danger est beaucoup plus grand en ce qui concerne le non-prlvement de taxes lgalement dues ou le paiement de dpenses non autorises car le bnficiaire se garde bien de protester. Cependant, les administrateurs sont plus enclins effectuer des dpenses au-del des autorisations qu' ngliger des recettes. C'est pourquoi il existe un contrle des dpenses par le contrleur financier auquel s'ajoute un contrle du comptable sur l'ordonnateur. a) Le contrleur financier est un agent du ministre des Finances, dont la fonction est de contrler et de conseiller les ordonnateurs principaux. Il intervient lors de l'engagement et de l'ordonnancement des dpenses. Ce contrle a t difficile tablir parce que les dcisions d'engagement et d'ordonnancement sont normalement prises par des ministres, qui sont au sommet de la hirarchie administrative. Par ailleurs, les dcisions d'engagement et d'ordonnancement supposent une apprciation d'opportunit qui ne doit pas tre contrle. Les contrleurs doivent se limiter s'assurer que la dpense est conforme aux autorisations budgtaires sans apprcier son opportunit. Ce type de contrle risque d'aboutir un dplacement du pouvoir de dcision au profit de l'organe de contrle. Il est cependant indispensable car il vaut mieux arrter une dpense irrgulire sa source. Le contrleur financier intervient au stade de l'engagement puis de l'ordonnancement de la dpense. - Le contrle de l'engagement. Le contrleur financier examine la rgularit des oprations d'engagement qui sont effectues par l'ordonnateur. Il vrifie tous les actes qui se traduisent par une dpense immdiate ou future. Toute proposition d'engagement doit tre soumise au contrleur avec pices justificatives sauf en cas d'engagement automatique pour les dpenses de personnel pour les effectifs existants. Celui-ci doit s'assurer de l'imputation de la dpense, de la

35

disponibilit des crdits, de l'exactitude de l'valuation de la dpense. Une fois ces oprations de vrification opres, le contrleur financier peut : accorder son visa. La dpense est alors engage ; demander des justifications complmentaires. Lopration est alors retarde jusqu' ce que le contrleur obtienne les justifications suffisantes ; refuser son visa. Cette dernire situation est trs rare car, gnralement, les avis du contrleur financier ont t couts et le projet de dpense remani, afin d'viter le refus de visa. En cas de dsaccord, le contrleur financier doit en rfrer au ministre des Finances. Il ne peut tre pass outre au refus de visa que sur avis conforme du ministre des Finances. - Le contrle de l'ordonnancement. Le contrleur financier vise galement les ordonnancements avant signature du ministre. Il s'assure que la dpense a fait l'objet d'un engagement autoris et que l'ordonnancement est conforme l'engagement. En cas d'irrgularit, le contrleur vise avec observations et le comptable ne pourra procder au paiement qu'avec l'autorisation du ministre des Finances. Le contrleur financier est aussi conseiller du ministre qu'il contrle. Il formule un avis sur tous les projets et actes prpars par le ministre. Il rdige un rapport annuel l'intention du ministre contrl, mais aussi du ministre des Finances et des commissions des finances du Parlement. Il est mme quelquefois l'avocat du ministre auprs du ministre des Finances lors des demandes de crdits. Le contrle financier assure au ministre des Finances une prdominance qui n'existe pas dans les textes. Il s'agit d'un contrle efficace qui est avant tout prventif. Ainsi, les dpassements de crdits sont relativement rares. b) Le contrle du comptable sur l'ordonnateur prsente l'intrt essentiel, grce la sparation des ordonnateurs et des comptables, de permettre le contrle par le comptable de la rgularit des oprations administratives de dpense. Le comptable ne doit payer qu'aprs s'tre assur que l'ordonnateur tait bien comptent, que les crdits taient disponibles, que la dpense a t correctement impute dans les comptes, que la crance prsente est valable, qu'il a produit les justificatifs ncessaires, que le rglement est libratoire, que les visas du contrleur financier sont prsents.

36

L encore, le contrle du comptable est un contrle de rgularit et non d'opportunit. S'il constate des irrgularits, il doit suspendre le paiement en informant l'ordonnateur. Celui-ci a la possibilit de passer outre au refus du comptable par la procdure de rquisition. Le comptable doit alors s'incliner et en informer le ministre des Finances. Dans ce cas, le comptable est exonr de sa responsabilit qui est assume par l'ordonnateur lui-mme. Le comptable doit cependant refuser d'obtemprer aux ordres de rquisitions si la suspension du paiement est motive par l'indisponibilit des crdits, l'absence de service fait, l'absence de caractre libratoire du rglement, l'absence de visa du contrleur financier. I.2 Le contrle sur les comptables a) Le contrle de l'Inspection gnrale des finances Comme les autres ministres, le Ministre des Finances dispose d'un corps de contrle. Le contrle de l'Inspection des finances porte sur l'ensemble du secteur public. Elle a une comptence l'gard de tous les agents du ministre des Finances y compris les comptables, l'gard des ordonnateurs secondaires ainsi que de tout organisme qui bnficie de fonds publics (tablissements publics). L'Inspection gnrale des finances relve directement du ministre des Finances. Il ne s'agit pas d'un corps intgr dans la hirarchie administrative et son autorit dpend uniquement du ministre des Finances. Les inspecteurs des finances exercent leur vrification sur pice et sur place par des tournes inopines. Ils n'ont aucun pouvoir de dcision. Ils signalent simplement au ministre des Finances toutes les irrgularits releves au cours de ces tournes et c'est le ministre qui prend, si besoin est, les mesures ncessaires. Lefficacit de ce contrle tient son caractre inopin. b) Le trsorier-payeur gnral surveille tous les comptables publics de son dpartement. Ce contrle est facilit parce qu'tant comptable principal de droit commun, il centralise tous les comptes des comptables publics du dpartement.

37

II. LES CONTRLES EXTERNES II.1 Les contrles juridictionnels Les attributions de la Cour des comptes sont trs larges puisqu'elle connat non seulement les comptes des comptables, mais aussi les comptes administratifs des ordonnateurs. a) Le contrle sur les comptables. La Cour des comptes juge les comptes des comptables publics et non les comptables eux-mmes. Elle ne doit fonder ses arrts que sur des lments matriels, l'exclusion de toute apprciation sur le comportement des comptables. La Cour doit statuer au vu des oprations qui lui sont soumises, sans prendre en considration les circonstances extrieures. Cela dit, en apprciant la rgularit d'une opration, elle en tire des consquences quant la responsabilit personnelle et pcuniaire des comptables. Les comptables dont les comptes sont directement rendus par la Cour des comptes sont ceux des comptables principaux de l'Etat, mais la Cour connat aussi des oprations des comptables secondaires de l'Etat au travers des critures que ceux-ci fournissent aux comptables principaux. La comptence de la Cour ne se limite pas aux comptables de droit mais s'tend aussi aux comptables de fait. La dclaration de gestion de fait entrane pour son auteur les mmes obligations et responsabilits que pour les comptables de droit. La Cour des comptes est saisie d'office chaque anne des comptes qu'elle doit juger. Le programme des contrles est arrt par le premier prsident de la Cour des comptes. Il est tabli afin que toutes les institutions qui relvent de la Cour soient contrles en moyenne tous les quatre ou cinq ans. La Cour rend des arrts qui peuvent tre : des arrts de dcharge lorsque aucune charge n'a t retenue l'encontre du comptable et que celui-ci a satisfait l'ensemble de ses obligations ; des arrts de dbet lorsque la Cour constate que des irrgularits ont t commises.

38

b) Le contrle sur les ordonnateurs. La Cour des comptes ne statue pas sur la gestion des ordonnateurs. Elle exerce cependant un contrle de plus en plus important sur l'excution administrative du budget. Elle se borne donner son avis sur la gestion des ordonnateurs et signaler les irrgularits rvles par l'examen des comptes des comptables. II.2 Le contrle parlementaire Thoriquement le contrle parlementaire devrait tre le principal contrle en raison de la comptence de principe du Parlement en matire budgtaire. C'est tout d'abord grce ses pouvoirs gnraux de contrle que le Parlement pourrait exercer un contrle de l'excution du budget, comme par exemple le recours aux commissions d'enqute et de contrle ou la mise en jeu de la responsabilit du gouvernement. Par ailleurs, le vote d'une loi de finances rectificative peut tre l'occasion de critiquer l'excution du budget. Le Parlement peut galement utiliser la procdure des questions crites. Enfin, le contrle du Parlement peut s'exercer l'occasion du vote de la loi de rglement. Le projet annuel de loi de rglement constate le montant dfinitif des encaissements de recettes et des ordonnancements se rapportant une mme anne. Il ratifie en outre les ouvertures de crdits non autorises par la loi de finances initiale ou une loi de finances rectificative.

39

CONTROLE BUDGETAIRE

Le contrle des engagements de dpenses (CED)

Lengagement effectu par lordonnateur pour apposer son visa

Vrification : * Exacte imputation de la dpense * Disponibilit des crdits * Exacte valuation de la dpense * Respect de la rgularit

CONTROLE DINTERIEUR

LInspection Gnrale des Finances (IGF)

Vrification sur place, sanctionne Vrification des services de caisse par un rapport contradictoire et de comptabilit derniers et transmis au suprieur matires de comptables et de hirarchique de lagent contrl faon gnrale des agents de lEtat et des collectivits locales (rgularit-gestion-organisation) Action ou refus du visa du Rgularit de la perception et celle comptable lors du paiement. Si le de la dpense (qualit de refus nest pas fond sur lordonnateur, disponibilit de labsence de crdits ou du visa ou crdits, imputation service fait, du service fait ou le caractre non exactitude des calculs de libratoire du paiement de liquidation, contrle pralables, lordonnateur exerce son droit de prinscription et caractre rquisition. libratoire du paiement)

Le contrle comptable

40

La Trsorerie Gnral

Contrle hirarchique

Arrts de caisses Contrle sur pices Contrle sur place

CONTROLE EXTERIEUR

La cour des comptes

Procdure crite et contradictoire, la cour se prononce par arrt dfinitif sil nexiste aucune irrgularit. Si non, elle se prononce par arrt provisoire incitant le comptable restituer les sommes qui manquent

Jugement des comptes sanctionn par lavance, le quitus ou le dbit Apprciation du respect de la discipline budgtaire et financire Contrle de gestion La loi de rglement a une porte politique, elle constate le montant dfinitif des encaissements de recettes et des ordonnancements de dpenses se rapportant une mme anne

La chambre des reprsentants

Vote de la loi de rglement


me

intervient la fin de la 2 anne qui suit lanne dexcution du budget

41

TITRE II : LES RESSOURCES PUBLIQUES


Pour excuter le budget, l'excutif doit possder des ressources suffisantes. Pour cela, il dispose principalement du produit de l'impt. Il se peut cependant que ces ressources permanentes soient insuffisantes ou qu'elles entrent irrgulirement dans les caisses de l'Etat. Il est alors ncessaire de recourir des ressources temporaires : lemprunt. La recherche des ressources temporaires, qui contrairement l'impt devront tre rembourses, relve de la comptence du Trsor public. Chapitre I : Ressources dfinitives Chapitre II : Ressources temporaires

42

CHAPITRE I : LES RESSOURCES DEFINITIVES

I. LES PRLVEMENTS OBLIGATOIRES : Les prlvements obligatoires peuvent tre de nature fiscale et non fiscale I.1 Les prlvements fiscaux : a) Limpt : Limpt est une prestation pcuniaire et unilatrale requise des personnes physiques ou morales par voie dautorit titre obligatoire et dfinitif sans contrepartie directe ayant pour objet la couverture des dpenses publiques. b) La taxe fiscale : Elle se distingue de limpt car elle a une contrepartie directe. La taxe fiscale est un prlvement opr sur lusager dun service public, du fait de lutilisation de ce service, sans quil y ait ailleurs une quivalence exacte entre le montant du prlvement et le cot du service. I.2 Les prlvements non-fiscaux : a) Les taxes parafiscales sont perues dans un intrt conomique ou social au profit dune personne morale de droit priv ou public autre que lEtat, les collectivits territoriales et tablissements publics administratifs. b) Les cotisations sociales sont des prlvements effectus au profit des organismes sociaux et ne font pas partie de la parafiscalit. II. LES PRLVEMENTS NON-OBLIGATOIRES : a) La rmunration pour services rendus ou redevances : La rmunration pour service rendu peut tre dfini comme un prlvement demand aux usagers dun service public en vue de couvrir les charges du service ou les frais dtablissement ou dentretien dun ouvrage public. La rmunration pour service rendu a une contrepartie directe dans les prestations fournies par le service ou dans lutilisation de louvrage. Il existe en principe une corrlation entre son montant et la valeur du service rendu. Cest donc le critre
43

de lquivalence qui distingue la rmunration pour service rendu de la taxe fiscale. b) Les revenus du domaine : LEtat et les autres collectivits publiques tirent des ressources de lexploitation de leur domaine (exploitation des forts domaniales, occupation du domaine public,). Il sagit galement du produit des participations financires de lEtat, du produit dventuelles privatisations ou des bnfices des entreprises publiques. c) Les revenus divers : (ex : le produit des amendes diverses) III. LES DIFFRENTS TYPES DIMPTS : Les diverses classifications des impts sont : III.1 Les impts sur les revenus, la capital ou la dpense : Dans ce type de classification, on prend en considration la matire imposable : le revenu, la dpense ou le capital. Les impts sur le revenu frappent le revenu du contribuable lors de son acquisition (ex : revenus du travail), les profits des entreprises. Les impts sur la dpense frappent le revenu au moment de son affectation lacquisition de biens ou de services (ex : TVA). Les impts sur le capital atteignent les lments du patrimoine du contribuable du fait de leur possession ou de leur acquisition titre gratuit ou onreux. III.2 Limpt direct / limpt indirect : Cette distinction repose sur un critre administratif et un critre conomique de la rpercussion. a) Le critre administratif : Limpt direct est en principe peru en vertu dun rle nominatif (liste indiquant pour chaque contribuable la matire imposable et limpt payer correspondant) par une administration des contributions directes.
44

Limpt indirect, linverse, nest pas peru par voie de rle. Il est peru par ladministration des contributions indirectes. b) Le critre de la rpercussion conomique : Cette distinction permet de diffrencier celui qui paie limpt de celui qui supporte effectivement limpt. Limpt direct est celui qui est pay directement par le contribuable lagent charg de le recevoir. Limpt indirect, quant lui, repose sur des objets de consommations ou des services rendus et nest quindirectement pay par celui qui veut consommer les choses ou user des services frapps par limpt. Par exemple, en matire de TVA, le redevable qui paie limpt est le commerant, le contribuable, cest--dire celui qui supporte rellement limpt, est le consommateur. III.3 Les impts rels / les impts personnels : Cette distinction repose sur un critre administratif et un critre conomique de la rpercussion. Les impts rels : ce sont ceux qui visent atteindre un lment conomique sans considration de la situation personnelle de son dtenteur, cest--dire sans tenir compte des facults contributives (ex : les droits denregistrement, ). Les impts personnels : ils atteignent la fortune ou les revenus du contribuable en tenant compte de sa situation personnelle, c'est--dire du niveau de son revenu ou de son patrimoine ou de sa situation familiale. III.4 Les impts de rpartition / impts de qualit : Les impts de rpartition : ce sont ceux qui, compte tenu des ressources attendues, sont rpartis entre les contribuables potentiels selon la base imposable dtermine pour chacun dentre eux. Les impts de qualit : ce sont ceux qui mettent en uvre lapplication dun taux sans quil soit possible par avance de prvoir exactement les ressources fiscales ainsi produites.

45

e) Les impts dEtat / les impts locaux : Cette classification tient compte du bnficiaire de limpt selon quil sagit de lEtat ou dune collectivit locale. IV. LES FONDEMENTS JURIDIQUES DE LIMPT : Le droit fiscal est soumis un certain nombre de principes fondamentaux qui simposent lensemble des pouvoirs publics. a) Le principe de la lgalit fiscale : Le rgime juridique de limpt est aujourdhui domin par le principe de la lgalit conu au sens strict comme relevant de la loi. Cette comptence lgislative dcoule du principe du consentement limpt. Le pouvoir dimposer est en effet lattribut de la souverainet. b) Le principe de lgalit fiscale : Lgalit fiscale est intimement lie au principe de lgalit. Par son caractre impersonnel, la loi assure lgalit entre les contribuables qui bnficient des mmes droits. En matire fiscale, le principe gnral dgalit devant la loi prend la forme particulire de lgalit devant la loi fiscale. En matire financire, ce principe gnral dgalit devant la loi coexiste avec dautres principes spcifiques, comme lgalit devant limpt mais aussi le principe dgalit devant les charges publiques. Le principe dgalit devant la loi fiscale nest quun sous-principe du principe gnral dgalit devant la loi. Le principe dgalit devant les charges publiques : ce principe tant plus large puisquil concerne aussi les dpenses, les prestations et les prlvements non-fiscaux et pas seulement limpt. Ce principe dgalit devant limpt ou les charges publiques est trs diffrent du principe dgalit devant la loi fiscale, car il pose le problme de la juste rpartition du poids de limpt. Il a une toute autre porte puisquil pose en fait le trs dlicat problme de la justice fiscale. Il sagit dun problme plus politique que juridique.
46

Le principe dgalit devant les charges publiques a t considr comme le corollaire de lgalit devant la loi. V. LES FONCTIONS DE LIMPT Limpt moderne est la fois un outil financier destin couvrir les dpenses communes mais galement un outil de redistribution et dintervention en matire conomique et sociale. a) La fonction financire : Limpt sert financier les services collectifs ncessaires lorganisation de la vie en socit. Pour remplir ce rle, limpt doit tre le plus productif possible. Cela suppose quil soit pay par le plus grand nombre possible, tout en tant adapt aux capacits contributives des contribuables, pour le rendre supportable et donc viter la fraude. b) La fonction sociale : Le rle de limpt est aussi de corriger lingalit sociale grce la redistribution des richesses par le systme fiscal. Les thories keynsiennes donneront ces politiques de redistribution une justification conomique. Un resserrement des revenus peut, en assurant les grands quilibres conomiques (consommation, pargne, production), permettre le plein emploi et la prosprit conomique de la socit dans son ensemble. La fonction sociale de limpt est donc le corollaire de sa fonction conomique. c) La fonction conomique : Limpt est un moyen daction visant la relance ou la stabilisation conomique. Il revt une porte structurelle mais aussi conjoncturelle. En faisant varier la pression fiscale, il est possible de modifier les comportements des mnages ou des entreprises, soit par une action globale sur lconomie, soit de faon sectorielle. Il est possible ainsi de relancer lconomie, en rduisant la pression fiscale globale, laugmentation du revenu disponible des mnages, qui en rsultera, influencera la consommation, mais galement le niveau de la production.

47

Inversement, en priode inflationniste, il est possible, en ponctionnant le revenu disponible des mnages, de rduire le niveau de la consommation et donc de faire baisser les prix. Cependant, cette utilisation de la fiscalit des fins de rgulation conjoncturelle est trs controverse car loutil budgtaire est trs lourd manier, et ses effets ne sont pas toujours prvisibles. (Exemple : laugmentation du revenu disponible, suite une rduction de la pression fiscale, ne se traduit pas forcment par une hausse de la consommation. Les mnages peuvent trs bien prfrer pargner pour se prmunir dun avenir incertain, plutt que de consommer). Lutilisation conjoncturelle de limpt est trs difficile mettre en uvre car beaucoup trop incertaine. Limpt peut plus facilement servir des interventions structurelles. Il est possible, notamment grce limpt, de favoriser certains secteurs conomiques (par exemple : des incitations fiscales sous forme dexonration ou des rductions dimpt pour encourager limmobilier, la cration dentreprises ou lpargne, etc) Les diffrentes fonctions de limpt sont parfois contradictoires. Son rle financier est souvent contrecarr par sa fonction conomique ou sociale. La multiplication dexonration et de rduction dimpt des fins dintervention conomique limite trs largement son rendement, ou son caractre redistributif. Il est ncessaire de trouver un quilibre entre ses diffrentes fonctions. VI. LE SYSTME FISCAL MAROCAIN : Les recettes fiscales au Maroc se composent de quatre principales catgories dimpts : les impts directs, les impts indirects, les droits de douane et les droits denregistrement et de timbre. VI.1 Les impts directs : Les impts directs regroupent les impts assis sur le revenu soit sur les bnfices des personnes physiques ou morales. Ils se composent principalement de limpt sur les Socits (I.S.) et de limpt gnral sur le revenu (IGR). a) Impts sur les Socits (I.S) :

48

LI.S. sapplique lensemble des bnfices et revenus acquis par les socits, les tablissements publics et autres personnes morales qui entrent dans le champ dapplication de limpt en question. b) Impt gnral sur le revenu (I.G.R) : LIGR frappe les revenus salariaux, fonciers, locatifs, professionnels et de capitaux mobiliers des personnes physiques et des socits de personnes. VI.2 Les impts indirects : Les impts indirects regroupent la taxe sur la valeur ajoute (TVA) et les taxes intrieures de consommation (TIC). a) La TVA porte sur les oprations de nature industrielle, commerciale, artisanale de prestations de services, ainsi que sur les professions librales et oprations dimportation. b) Taxes intrieures de consommation : Les TIC concernent un certain nombre de produits qui sont de large consommation comme les produits nergtiques. VI.3 Droits dEnregistrement et de Timbre : LEnregistrement est dfini comme tant une formalit administrative donnant lieu ltablissement dune taxe qualifie de droit denregistrement. Ce dernier peut tre considr comme un impt indirect intressant le capital. Il est compos de droits fixes et de droits proportionnels. Les droits de timbre se composent de trois catgories : les timbres de dimension, les timbres proportionnels et les timbres spciaux. VI.4 Droits de douane : Les droits de douane sappliquent aux importations. Ils visent assurer un niveau de protection conomique appropri et se composent en droits dimportation (DI) et en prlvement fiscal limportation (PFI).

49

VI.5 Rformes du systme fiscal marocain Le systme fiscal marocain a fait lobjet dune profonde rforme depuis le milieu de la dcennie 80. Celle-ci a t suivie par une phase de baisse des taux, de renforcement des droits de contribuables et la promulgation de la charte dinvestissement. En parallle, plusieurs rformes tarifaires ont vu le jour, elles visaient llimination de certains obstacles au commerce international. 1) Objectifs de la rforme fiscale : Mettre en place un rgime fiscal adhrent, neutre, transparent et quitable ; Consolider les recettes de lEtat ; Dynamiser linvestissement ; Encourager les flux de capitaux trangers. 2) Les principaux axes de la rforme : La mise en uvre de : la TVA en 1986, lIS en 1987, lIGR en 1990. 3) Les complments de la rforme : La mise en place dun processus progressif de baisse des taux dimposition. Cette rduction des taux a t accompagne dun largissement de la base imposable afin dattnuer les rpercussions que peut avoir une telle baisse sur le budget de lEtat. Le manque gagner dans les recettes publiques devait tre compens par lintgration de certaines activits dans lassiette fiscale. La mise en place de mesures institutionnelles et dorganisation adoptes par les pouvoirs publics afin dinstaurer un climat de transparence et dquit, lutter contre la fraude fiscale et pousser les contribuables rgulariser leur situation.

50

4) La pression fiscale : La pression fiscale est un indicateur mesurant le poids de limpt par rapport la masse des richesses produites et permet ainsi de reprer la charge fiscale . Cet indicateur a enregistr une hausse au Maroc. Il est pass de 18,9% entre 1980 et 1982 21,9 entre 1993 et 1998/1999. Il est de 21,4% en 1999/2000. Part des grandes catgories dimpts dans les recettes fiscales et aprs la rforme
Avant la rforme 19801985 Impts indirects Impts directs Droits de douane Droits dEnregistrement et de Timbre 40,2% 25,0% 24,9% 9,9% Aprs la rforme 19861999 46,7% 28,5% 19,5% 5,3%

51

CHAPITRE II : LES RESSOURCES TEMPORAIRES

I. LE TRSOR PUBLIC : Trouver les ressources ncessaires au fonctionnement rgulier de l'Etat est l'une des fonctions du Trsor. Celui-ci n'a pas de personnalit juridique distincte de celle de l'Etat. Il s'agit d'un service de l'Etat qui a des fonctions de caissier et de banquier, mais il doit galement assurer le maintien des grands quilibres montaires et financiers. I.1 Le Trsor est le caissier de l'Etat et des collectivits locales : Son rle est d'assurer la distribution des fonds dans l'espace et dans le temps. Il faut s'assurer qu' chaque point du territoire et chaque instant diffrents postes comptables sont en mesure de faire face aux paiements exigs par les cranciers de l'Etat. Ainsi, un mouvement de fonds doit tre organis pour approvisionner les diffrentes caisses des comptables. Le Trsor a donc pour mission principale d'oprer l'excution des encaissements et des dcaissements et de veiller l'existence de disponibilits suffisantes pour faire face aux engagements de lEtat. Pour cela, il bnficie de la rgle de lunit de caisse. Tous les fonds dtenus par les comptables publics sont runis sur un compte auprs de la Banque Al Maghreb et ce dernier sert payer l'ensemble des dpenses de l'Etat. Le problme de l'ajustement des encaissements et des dcaissements dans le temps est plus dlicat. Le problme de la trsorerie consiste trouver le moyen de disposer chaque instant des liquidits ncessaires pour faire face au paiement des dettes de l'Etat. En effet, les encaissements et les paiements sont fluctuants au cours de l'anne. Pour les dpenses, on note une certaine rgularit en raison principalement de l'importance des dpenses de personnel.

52

Pour les recettes, en revanche, la rgularit est beaucoup moins grande. Les rentres de certains impts sont irrgulires, comme par exemple en matire d'impt sur le revenu ou d'impt sur les socits. C'est pour rduire ces irrgularits que la mensualisation de certains impts a t institue. Les irrgularits dans le recouvrement des recettes n'ont cependant pas compltement disparu, et le Trsor est amen raliser des ajustements par lutilisation des fonds des correspondants du Trsor, lmission demprunts court terme. I.2 Les autres fonctions du Trsor public Le Trsor a par ailleurs une fonction bancaire trs importante. Etant donn la masse des deniers collects par le Trsor, celui-ci a la possibilit de les utiliser d'autres fins que le paiement des dpenses publiques. Le Trsor agit comme un banquier en fournissant des capitaux ou en octroyant des avantages des entreprises dont il veut assurer le dveloppement. II. LEMPRUNT II.1 Problmatique et forme de l'emprunt II.1.1 Finalit de l'emprunt Limpt est aujourd'hui le procd normal de financement des dpenses publiques. Mais il se rvle quelquefois insuffisant. Il faut donc recourir l'emprunt pour assurer leur financement. a) L'emprunt se distingue de l'impt en raison de son caractre contractuel et non obligatoire. L'Etat se procure des ressources sans utiliser la contrainte mais uniquement par l'engagement qu'il prend auprs des souscripteurs. De plus, l'emprunt a une contrepartie directe et n'appauvrit pas le souscripteur qui reoit en change de son apport d'argent un titre ayant la mme valeur. Cependant, l'emprunt prsente beaucoup de points communs avec l'impt. Tout d'abord, il ne s'agit en fait que d'un impt diffr. Son remboursement se fera en recourant l'impt, moins d'emprunter pour rembourser l'emprunt. Ensuite, sa finalit le rapproche de l'impt. Ils peuvent tous deux avoir une finalit conomique ou budgtaire.

53

b) L'emprunt a surtout une finalit financire. Les ressources que l'impt est susceptible de fournir sont limites. La pression fiscale ne peut dpasser une certaine limite sans susciter des ractions conomiques et politiques graves. Lemprunt est donc utilis titre accessoire lorsque le recours l'impt n'est plus possible, car l'emprunt est beaucoup plus onreux que l'impt. Il faudra rembourser le capital et les intrts. Quelquefois, la technique de l'emprunt est cependant mieux adapte que celle de l'impt. C'est le cas pour les investissements importants qui ne peuvent tre financs que sur une longue priode. c) L'emprunt peut tre un instrument d'intervention en matire conomique ou sociale. Dans cette hypothse, l'Etat capte son profit l'pargne disponible et utilise l'emprunt pour agir sur les structures conomiques (financement d'investissements dans certains secteurs : infrastructures routires, transports publics). Il peut galement tre utilis pour absorber le pouvoir d'achat excdentaire et rduire ainsi les tendances inflationnistes, la condition toutefois que les sommes prleves ne soient pas rinjectes dans l'conomie. II.1.2 Rgime juridique de l'emprunt Le Parlement est comptent pour autoriser le recours l'emprunt. L'emprunt engage les finances de l'Etat et influence pour l'avenir le montant de l'impt. Il faudra bien financer le remboursement et les intrts par l'impt. Le Parlement vote l'impt, il est donc logique qu'il consente galement l'emprunt. Les missions demprunt sont faites conformment aux autorisations gnrales donnes chaque anne dans la loi de finances. En ralit, toutes les lois de finances mentionnent que le ministre de l'Economie et des Finances est autoris procder, des emprunts long terme ou court terme. C'est donc en ralit le gouvernement qui fixe le rgime de l'emprunt. Cependant, le Parlement se prononce indirectement sur le montant de l'emprunt en adoptant le niveau du dficit budgtaire.

54

TITRE III : LES FINANCES LOCALES Les finances locales sont abordes dans cette partie de manire trs rsume. Le but de ce condens est de mettre en relief les lments de la problmatique relative lautonomie financire des collectivits locales. La dcentralisation a-t-elle suffisamment accru l'autonomie financire locale ? Telle est la question. La rponse passe par l'analyse d'un problme vident et perptuel qui se retrouve partout et pour tous : celui de la raret des ressources et de l'immensit des besoins. Compte tenu de ce problme, il est irraliste de penser que toutes les collectivits locales puissent bnficier d'une relle autonomie alors mme qu'il est difficile pour l'Etat de continuer assurer le financement de tous les niveaux territoriaux (commune, wilaya, province-prfecture, rgion). C'est l une contrainte financire permanente qui est renouvele avec acuit par la conjoncture actuelle. Dans cette situation conjonctuelle, le systme financier local a des difficults soutenir les quipements collectifs ou les investissements locaux et s'adapter aux comportements conomiques des collectivits locales. Les possibilits de se doter de moyens financiers sont limites en dpit d'un vaste redploiement des diffrentes composantes des finances locales. L'analyse de la capacit financire des collectivits territoriales fait apparatre une marge de manuvre effective troite entre des recettes quasi-stagnantes et des dpenses encore croissantes. On ne peut garantir pour l'avenir qu'il y ait une exacte adquation entre l'volution des dpenses qui sont mises la charge des collectivits locales et les recettes qui sont transfres en compensation. En rsum, les recettes restent en de des besoins accrus des collectivits locales. Et le lancinant problme du financement des budgets locaux demeure entier. Comment procurer aux collectivits locales des ressources importantes et volutives ? C'est l toute la question de la rforme des finances locales. Ses

55

principaux instruments sont : la fiscalit, l'emprunt, la subvention, la tarification, etc. C'est videmment partir de ces ressources et de leur importance dans la structure du budget local que l'on peut affirmer si oui ou non les collectivits locales peuvent, au moins en principe, mener une vritable politique financire qui serait- l'illustration de leur autonomie. Chapitre I : Les budgets des collectivits locales Chapitre II : Les ressources des collectivits locales

56

CHAPITRE I : LES BUDGETS DES COLLECTIVITS LOCALES

57

CHAPITRE II : LES RESSOURCES DES COLLECTIVITS LOCALES

I) LES REVENUS DU DOMAINE DES COLLECTIVITS LOCALES : Ces revenus n'existent de manire importante que pour les communes possdant des immeubles, des pturages, voire des titres d'emprunts, etc. Les communes qui en sont donc propritaires, les grent comme telles. Elles peuvent vendre, acheter, louer, dcider des prix de vente et du montant des locations ou des redevances. L'ensemble de ces biens produit des revenus parfois non ngligeables pour certaines communes. Pour ne citer que quelques exemples de produits des domaines, on peut rappeler qu'ils comprennent les ressources suivantes : les ventes de coupes de bois, les taxes de pturage, les locations de droits de chasse et de pche, les locations d'immeubles et de matriel, les droits de voirie ou de place de stationnement, etc. II. LES IMPTS : Ressource naturelle en matire de finances publiques, la fiscalit locale demeure galement la ressource de droit commun des collectivits locales. Elle a connu une forte progression. D'aucuns parlent d'une explosion des impts locaux permettant de couvrir principalement l'augmentation des charges incombant aux collectivits locales. Elles couvrent, suivant un ratio que l'on retrouve dans de nombreux pays, environ 30 %, voire parfois la majorit des dpenses croissantes. Par ailleurs, la fiscalit locale est connue pour ses problmes classiques et ses multiples inconvnients. Juge dsute, vtuste et inadapte, voire anticonomique, la fiscalit locale a continuellement fait l'objet d'amnagements successifs. Ces derniers ont abouti un rgime de fiscalit locale form d'une superposition d'impts frappant parfois lourdement la mme base. D'o les problmatiques traditionnelles : celle de l'assiette, celle du taux d'imposition et celle de l'ingalit de rpartition des bases d'imposition.

58

S'agissant de l'assiette, les valeurs locatives constituent partout, pour tout ou pour partie, la base commune de toutes les taxes. Ces bases d'imposition sont primes. Le vieillissement des valeurs locatives traduisent de moins en moins la ralit du march locatif et prsente un certain nombre d'inconvnients : complexit et lourdeur. En outre, ces bases d'imposition (valeurs locatives notamment) relvent de la loi. Cette dernire dtermine les modalits de calcul des diffrents lments pris en compte pour dterminer l'assiette fiscale. Il en rsulte que l'assiette reste, pour les collectivits, une donne intangible fixe en dehors d'elles. S'agissant du taux d'imposition, les problmes d'assiette, tout fait rels, s'expriment, avec plus d'acuit lorsque le poids de l'impt est croissant. En fait, ces problmes d'assiettes ne pourraient tre rsolus que par une diminution du taux d'imposition car il est souvent admis qu'il n'est pas de rforme fiscale possible sans un allgement, dans une certaine proportion, du poids total de l'impt. En tout cas, l'on ne peut pas modifier l'assiette des impts locaux (qui sont des impts de rpartition) en augmentant le poids de certains et en rduisant le poids des autres, si dans le mme temps on lve sensiblement le poids fiscal total ; personne alors ne connat d'allgement et tous les contribuables subissent une augmentation. S'agissant de l'ingalit intercommunale du potentiel fiscal : celle-ci rsulte pour l'essentiel de l'ingalit de rpartition des bases d'imposition des entreprises et des contribuables. Son galisation rduirait les diffrences de richesse entre communes. Force est donc de constater que, quelles que soient la composition et l'tendue d'un systme fiscal, il est impossible d'avoir des ressources suffisantes et encore moins d'en assurer la plus large spatialisation. En rsum, notons que les impts demeurent la ressource de droit commun des collectivits locales et couvrent en majorit leurs dpenses croissantes. Mais ces recettes fiscales mritent assez souvent des amnagements successifs, coteux pour l'Etat et la mesure des capacits contributives des citoyens. Ces amnagements doivent conduire consolider l'autonomie financire et l'autofinancement dvelopper des ressources propres permettant de raliser les quilibres financiers.

59

Une premire tape dans cette perspective a t accomplie dj avec l'affectation aux budgets des collectivits locales de 30 % du produit de la T.V.A. III. L'EMPRUNT : C'est une source complmentaire des ressources propres des collectivits locales qui permet de financer les investissements (et, notamment, les infrastructures d'quipement). Partout ailleurs, l'emprunt auprs des institutions financires communales demeure l'instrument de financement prfr. Loffre de prts constitue le principal facteur de dveloppement des investissements locaux. L'emprunt a toujours reprsent la ressource stratgique dont les avantages procurs immdiatement (notamment la croissance des quipements) relguaient au second plan les inconvnients futurs (le paiement des annuits). De ce fait, l'attrait des prts conduisait les responsables locaux demander continuellement plus de fonds, de sorte que le choix d'investissement tait dtermin par un comportement de maximisation des financements par les emprunts. Cette attitude s'explique par plusieurs raisons : l'emprunt est peru gnralement comme une subvention. Il est parfois abondant et d'un cot souvent faible. En revanche, l'autofinancement est souvent considr comme contraignant et peu avantageux. Tout effort d'autofinancement supporte souvent une pression fiscale en gnral trs coteuse. Au Maroc, le fonds dquipement communal (le F.E.C.) a pour objet d'accorder aux fins de financement de leurs travaux d'quipement, des prts ou des avances aux prfectures et provinces, aux communes urbaines, et rurales, a leurs syndicats ainsi qu'aux rgies communales dotes de la personnalit civile et de l'autonomie financire . Les ressources du F.E.C. proviennent des emprunts autoriss par l'tat et bnficiant de sa garantie, des avances de la C.D.G., des subventions budgtaires, des intrts et remboursements des prts qu'il consent, des dons et lgs et toutes autres ressources pouvant lui tre attribues. IV. SUBVENTIONS ET TRANSFERTS :

60

Dans de nombreux pays, les collectivits locales doivent compter davantage sur des subventions ou des transferts des autorits centrales pour assurer leur financement. Ces transferts sont des versements automatiques de l'Etat. Elles revtent diverses formes : la dotation globale de fonctionnement, la dotation globale d'quipement, le fonds national de prquation de la taxe professionnelle (cas de la France), le fonds de compensation de la TVA, la contrepartie aux exonrations de l'impt foncier, la compensation fiscale des transferts de comptences, la dotation aux rgions pour la formation professionnelle et l'apprentissage, etc. En rsum, ces versements rguliers de l'Etat se font au titre du produit des impts vots ou au titre des diffrents autres concours. Etant une source de financement substantielle pour les collectivits locales, les transferts sont devenus importants et couvrent des charges accrues. Ils sont destins par excellence assurer l'quilibre de leurs budgets. Les statistiques varient certes d'une catgorie de pays une autre mais dcrivent toutes la mme tendance : la part des transferts dans la couverture des dpenses de fonctionnement et d'quipement des collectivits locales atteint partout un pourcentage important. Elle reprsente plus d'un tiers du budget local, prs d'un quart des recettes de fonctionnement et plus de la moiti des recettes d'investissement, soit plus de 50 % du total des finances locales. Il va de soi que ces subventions et ces transferts sont souvent octroys aux budgets provinciaux et prfectoraux et restent suprieurs ceux accords aux budgets ruraux. Le recours ces transferts est destin compenser les minorations de recettes fiscales. Il est fond sur des manques gagner des collectivits locales lis des mesures fiscales nationales qui sont justifies par des considrations d'intrt gnral (l'aide l'investissement industriel, ou la promotion de la construction neuve, etc.). L'autonomie des collectivits locales est donc ici inexistante. Ce recours est destin remdier aux situations romancires des communes qui sont inluctablement disparates faute de mcanismes de nivellement des dsquilibres.

61

Les dsquilibres des richesses entre les communes sont souvent flagrantes. Aucune collectivit locale ne dispose de la mme surface fiscale et par consquent des mmes recettes que les autres. Les carts sont trs grands entre les collectivits. Partout, l'espace communal est par excellence le modle de l'htrognit. Chaque commune est une vritable exception, qui ne saurait s'accommoder d'un standard fiscal. V. LES TARIFS : La tarification est-elle un lment de rponse la raret des ressources financires locales ? Le financement par le tarif est-il tenu dans une relative indiffrence malgr les difficults rencontres par les collectivits locales pour faire crotre leurs ressources ? Ne trouve-t-on pas dans cette situation une nouvelle lgitimit pour recourir de faon accrue la participation des usagers ? Autrement dit, n'y a-t-il pas une nouvelle donne qui constitue un facteur incitatif puissant pour le dveloppement de politiques tarifaires ambitieuses ? Ou du moins, l'usage du tarif comme mode de financement des quipements collectifs et des services publics locaux est-il une voie suivre dans le futur ? Sil l'est, il ne peut tre que controvers. Au peu d'avantages qu'elle prsente, une forte tarification oppose de nombreux obstacles. En effet, il est certain que le tarif peut tre soit d'un usage assez modeste, soit totalement nglig. Sa conception reste domine par le poids des habitudes, son application est entrave par l'environnement rglementaire existant dans plusieurs pays, son cadre comptable vieillissant fait mal ressortir les cots. Les mthodes de gestion traditionnelles des collectivits locales ne se prtent pas aisment la dmarche du tarif et hypothquent les chances d'une tarification efficace. Dans ces conditions, peut-on compter sur le tarif et dvelopper son usage comme mode de financement des services publics locaux ? Ressource dcentralise et autonome, adapte par nature la diversit des situations locales et la multiplicit des modes d'intervention des collectivits, le tarif revt incontestablement un triple intrt financier, technique et social :

62

sur le plan financier : tant une ressource d'un maniement souple et adapt chaque service, le tarif permet de dgager un apport non ngligeable pour le service et cela mme alors que le surcrot des recettes tarifaires atteindre ne saurait faire face, lui seul, la croissance des dpenses locales. sur le plan des techniques de gestion : l'utilisation du tarif des fins financires s'accompagne ncessairement d'un resserrement de la gestion et de la connaissance des cots et de la demande. Notons qu'il existe une action de rciprocit entre les pratiques tarifaires et les nouvelles mthodes de gestion : application de la comptabilit analytique, contrle de gestion, recherche de la qualit, etc. sur le plan social : le recours la modulation sociale des tarifs ou leur slectivit permet de faciliter l'accs au service aux catgories dfavorises et d'apporter ainsi quelques correctifs au systme de la distribution des revenus. Par ailleurs, l'application du tarif comme mode de financement parallle la fiscalit ncessite une rflexion de l'Etat et des collectivits locales sur ce qui fonde, au-del des fonctions rgaliennes, la lgitimit de l'action des acteurs locaux. CONCLUSION : Au regard des besoins futurs des collectivits locales en moyens financiers pour couvrir leurs charges ; l'Etat recherche plusieurs voies permettant d'obtenir des sources additionnelles et sres de financement. Bien entendu toutes les voies recherches ont des mrites et des limites. La voie de la fiscalit locale reste limite malgr les amnagements que l'on s'vertue d'y apporter. Elle reste nanmoins une voie privilgier parce qu'elle permet l'autofinancement des collectivits locales et d'quilibrer parfois les charges de fonctionnement et les fonds propres. Le recours la subvention ou la dotation d'quilibre reste dans une certaine mesure une fausse voie. Car en dfinitive quel que soit le concours en ressources que l'on peut apporter, nombreux sont les budgets des collectivits locales qui sont dficitaires. Et mme si ces budgets sont excdentaires, il n'est pas toujours vident que ces excdents des collectivits les mieux pourvues viennent en addition aux recettes affectes l'quipement. D'o la ncessit
63

qu'il y a se doter d'un systme d'attribution des subventions fonds sur des normes objectives. La voie de l'emprunt auprs du fonds d'Equipement communal demeure une solution insuffisante - la limite dpasse si elle n'est pas complte par une ouverture sur le march financier national et international. Une solution consistant dvelopper l'usage du tarif comme mode de financement des quipements collectifs et des services publics locaux est-elle une voie suivre dans le futur ? les obstacles une forte tarification vont apparatre au grand jour et le tarif ne correspond pas aux donnes actuelles des collectivits principalement les communes rurales tant donn la modestie des activits conomiques propres. En fin, une solution la seule durable et dont l'impact est considrable, est la matrise de la dpense au niveau de sa gestion, son orientation, sa rationalisation, son optimisation et son contrle. C'est l une volution dj amorce qu'il convient de renforcer.

64

PARTIE II : FINANCES PUBLIQUES ASPECTS PRATIQUES

65

SOMMAIRE

ELEMENTS DU DOSSIER PEDAGOGIQUE FINANCES PUBLIQUES


I) Manuel de Finances Publiques II) Documents de lecture (textes rsums portant sur les principaux thmes des Finances Publiques) III) Textes juridiques IV) Questionnaire choix multiple V) Rponses au Q.C.M. VI) Conseils mthodologiques : Pour aborder lpreuve de finances publiques Pour prsenter au mieux la copie dexamen

VII) Mise en pratique de la mthode : Dissertation Commentaire de texte Sujets de dissertation avec propositions de plans dtaills

VIII) Lexique financier IX) Indications bibliographiques X) Annexes : supports de cours sous forme de schmas et tableaux rcapitulatifs (photocopie des transparents)

66

CONSEILS METHODOLOGIQUES

A- DISSERTATION Comment laborer une dissertation en finances publiques ? Comment faire un commentaire de texte ? Comment prsenter au mieux votre copie dexamen ? Quelques sujets pour tester vos connaissances. Sujets de dissertation avec propositions de plans dtaills.

67

A- DISSERTATION
LE BUT DE LPREUVE : QUATTEND-ON DE VOUS ? De la matrise :

Matrise du sujet par lacquis de connaissances mais aussi par votre


capacit les organiser pour rpondre la question qui est pose. De la prcision : Vous devez vous efforcer de trouver le mot juste , quil soit juridique ou non, pour exprimer votre pense. Ce nest pas au correcteur de deviner ce que vous avez voulu dire. Vous ne devez jamais perdre de vue quil sagit dune preuve de nature la fois juridique, financire et conomique. Votre devoir doit donc avoir un contenu prcis et ne pas se contenter daffirmations vagues, sans dmonstration. De la correction : Vous devez inviter le correcteur parcourir votre copie en laborant une introduction. Inutile de prciser que votre copie doit tre claire, propre, are et, si possible, sans fautes dorthographe. La forme comme le fond doivent tre soigns ; la forme rvle vos qualits ou vos dfauts la premire lecture. 1. Comment laborer une dissertation de finances publiques I. Analysez le sujet La tentation est grande, face votre peur de ne pas savoir, de vous laisser aller une inspiration dbordante ds la premire lecture du sujet. Le pril qui vous menace est de lire le sujet de la faon qui vous arrange et finalement de traiter un autre sujet que celui demand. II. Dlimitez le sujet La dlimitation du sujet est essentielle. Vous devez traiter uniquement le sujet demand. Le plus grand danger qui vous guette est le hors sujet. Vous tes parfois tent, parce que vous avez des connaissances, de montrer au correcteur que vous avez appris votre cours. La finalit dune dissertation nest pas seulement de tester votre niveau de connaissances mme si cela est trs important. Elle a aussi pour objet dapprcier votre capacit rflchir et rpondre la question quon vous pose.
68

Chaque mot du sujet a son importance pour le dlimiter. Par exemple, Lquilibre budgtaire na pas la mme signification que La crise actuelle de lquilibre budgtaire au Maroc . Alors que le premier est principalement thorique (mme sil doit tre illustr avec des exemples concrets) et intemporel (il ne se limite pas la priode actuelle mais peut ventuellement remonter dans le temps, le second est quant lui cibl sur le Maroc et traite de la politique actuelle du dficit budgtaire, puisque dficit il y a). III. Dterminez le problme juridique rsoudre Certains sujets sont noncs sous forme interrogative ou sous forme de citation. Le problme est ainsi dj pos. Cela facilite les choses, vous avez un guide pour la rflexion. Si le sujet est Lunit budgtaire vous parat-elle de nature assumer linformation du Parlement ? , vous savez que le sujet doit tre centr sur le rle du principe dunit dans linformation et le contrle du Parlement. Inversement, un sujet neutre, par exemple Lunit budgtaire est plus difficile, car vous navez aucune indication sur lorientation donner votre rflexion. Vous devez donc trouver vous-mme le problme pos. La question centrale est de savoir quel est l'objet du principe d'unit. Vous en dduirez logiquement qu'il permet une meilleure information, donc un meilleur contrle du Parlement. Votre plan devra donc tre construit de la mme faon que dans la premire hypothse. IV. Cherchez les ides Soyez spontan. Notez toutes les ides qui vous passent par la tte. Ne cherchez pas, ce stade, savoir si elles sont exactement adaptes au sujet. Il est inutile ce stade de soigner le style. Ne perdez pas trop de temps. Exploitez vos ides. Il est ncessaire de regrouper vos ides. Eliminez celles qui votre avis n'ont pas de rapport avec le sujet. Certaines ne sont plus adaptes ou trop superficielles. N'hsitez pas les liminer, d'autres vous viendront. VI. Elaborez votre plan Les correcteurs sont unanimes. Ils se plaignent du manque de cohrence des copies. Ils n'attendent pas de vous des ides en vrac. Il ne suffit pas d'avoir des ides (c'est seulement une partie du travail), il faut galement savoir les agencer pour dmontrer la rponse que vous apportez une question.

69

Le plan constitue la fondation dun devoir, sa structure fondamentale. Vous ne devez donc pas considrer la recherche d'un plan comme un exercice artificiel, mais comme l'lment central sans lequel Il n'y a pas de bon devoir, contiendrait-il des connaissances. Il n'existe pas de recettes miracles pour trouver un plan. Le meilleur est celui qui dcoule tout naturellement du sujet. Il est difficile d'indiquer comment faire un plan. Il s'agit d'un exercice compliqu parce qu'intuitif. Certains matrisent dentre la technique, d'autres ny parviendront jamais. Le seul moyen de samliorer est de faire beaucoup, le plus possible, pour acqurir des automatismes. Ce quil ne faut pas faire. Rejetez les plans historiques (avant/aprs), les plans descriptifs (thorie/pratique). Un bon plan suppose le respect d'un certain nombre de principes. Tout d'abord, dcoupez votre devoir en parties, sous-parties, etc. Formalisez-les l'aide de I, A, 1, etc. C'est peut-tre scolaire, mais c'est efficace car cela vous contraint structurer votre pense. Sur le fond, votre plan reflte le cheminement de votre pense. Il ne doit pas tre artificiel mais retracer les grandes lignes de votre argumentation. A la seule lecture du plan, votre lecteur doit avoir une ide du contenu de votre devoir. Le plan doit donc s'adapter chaque devoir. Le fait d'avoir nonc le problme rsoudre et d'avoir regroup vos ides vous a normalement mis sur la piste d'un plan. Si ce n'est pas le cas, relisez le sujet et relisez vos notes. Pour trouver un plan, il faut que vous puissiez rsumer en une ou deux phrases ce que vous pensez sur le sujet. Cela constituera l'ossature de votre devoir. VI. Rdigez C'est dans l'introduction que vous donnerez au correcteur l'envie de vous lire. Une bonne introduction vous permettra d'avoir le prjug favorable. Elle doit situer le sujet, le dlimiter et noncer le plan. Ds lors, le correcteur sait qu'il ne va pas seulement lire une avalanche d'ides, mais une dmonstration. Il n'a pas dcouvrir, au fur et mesure de la lecture du devoir, vos ides. Vous devez les indiquer d'entre. C'est ce qui diffrencie notablement la dissertation juridique d'une dissertation philosophique.

70

L'introduction peut, selon le sujet, tre plus ou moins longue. Mais ne commencez pas traiter, dans l'introduction, le cur du sujet, cest le signe qu'il manque une sous-partie ou un paragraphe votre plan. Le corps du devoir doit tre rdig avec soin. Gardez sous vos yeux votre plan dtaill et suivez-le. Faites des phrases courtes, avec un sujet, un verbe et un complment. Soignez la syntaxe. Quant la conclusion, il est rare d'avoir suffisamment de temps pour la rdiger correctement. Rien ne l'impose, puisque dans l'introduction vous avez dj annonc la substance de votre rflexion. La conclusion ne doit pas servir redire ce que vous avez dj dit dans l'introduction et le corps du devoir. Peut-tre pouvez-vous largir le sujet, en esquissant, lorsque c'est le cas, les volutions ventuelles que vous pressentez ou celles qui seraient souhaitables. De toute faon, mieux vaut une absence de conclusion, plutt qu'une conclusion bcle, car c'est la dernire impression que vous donnez de vous au correcteur. Mieux vaut qu'elle soit la meilleure possible !

71

B- COMMENTAIRE DE TEXTE
La difficult d'un tel exercice est d'viter de tomber dans deux travers totalement opposs. Il ne faut pas, tout d'abord, paraphraser le texte en disant la mme chose que l'auteur, mais de faon gnralement moins lgante. Il ne faut pas non plus faire du texte un simple prtexte une dissertation thorique n'ayant qu'un lointain rapport avec lui. La philosophie du commentaire peut se rsumer ainsi : ni trop de texte, ni trop peu de texte. Quant au plan adopter, les avis sont partags : Certains soutiennent que le plan doit respecter la structure adopte par l'auteur. D'autres, au contraire, prconisent une reconstruction selon un plan plus personnel. En ralit, les deux approches sont acceptables. Tout dpend du texte. Si celui-ci est organis et structur autour de quelques grandes ides, la premire solution appareil la meilleure. En revanche, si les ides sont plus diffuses, il est ncessaire de rechercher la cohrence du texte pour faire ressortir les quelques ides forces. Cette seconde solution, plus difficile mettre en uvre, est mieux adapte la tradition du plan en deux parties, chre aux juristes. En outre, elle rduit les risques de paraphrases car elle incite rechercher les ides principales pour construire le plan. Le commentaire darrt (ou de dcision du Conseil constitutionnel) : Il vous faut partir du cas concret (comme dans la consultation juridique) et remonter aux ides gnrales afin de faire surgir le problme juridique pos par le cas despce et apprcier la faon dont il a t rsolu. Il vous faut aussi apprcier la porte de la solution par rapport aux solutions existantes.

72

I. Prparez votre commentaire 1. Regroupez les faits de lespce qui peuvent tre parpills dans le texte. Mettez-les dans un ordre chronologique afin de refaire lhistoire de laffaire. 2. Recherchez les lments de la procdure qui a t suivie. Quelle juridiction a statu ? Est-ce un jugement ou un simple avis ? Quelles sont les parties au procs ? Quelles ont t les phases de la procdure ? Par exemple il est intressant de savoir qui a saisi le Conseil constitutionnel. 3. Examinez le contenu de larrt ou de la dcision. Quelle partie a gagn ? Quels sont les arguments retenus par la juridiction pour lui donner gain de cause ? II. Elaborez votre plan 1. Introduction : les faits de lespce. a) Exposez de faon neutre les faits et les arguments de faits prsents par les parties. b) Faites lanalyse juridique des faits. Qualifiez juridiquement les faits. Formulez juridiquement les arguments des parties. c) Analysez le raisonnement du juge : Quelles sont les propositions qui lont conduit cette solution ? Comment a-t-il qualifi les faits ? Quelle rgle de droit a-t-il appliqu lespce ?

73

2. Deux parties et leurs deux sous-parties : portez un jugement critique sur la solution. Quel est lapport juridique de la dcision commente ? Posez-vous les questions suivantes : La dcision va-t-elle ou non dans le sens de la jurisprudence antrieure ? Est-ce une innovation ? Est-ce un renversement de jurisprudence ? Est-ce la confirmation dune jurisprudence classique ? Quels sont les grands courants jurisprudentiels ? Quelles autres solutions auraient pu tre apportes ?

74

C- COMMENT PRSENTER AU MIEUX VOTRE COPIE

1. La prsentation visuelle de votre copie Ecrivez lisiblement, quitte crire plus gros que d'habitude. Relisez votre copie pour en enlever les fautes dorthographe. Si vous rayez un mot, faites-le plutt avec une rgle et un seul trait. Arez votre copie pour faciliter la visualisation du plan. 2. Le ton Pas de je . Soyez prcis, cest--dire vitez les tre , faire , les adjectifs formidable , extraordinaire . De mme, vitez les phrases exclamatives. Evitez les sigles ou au moins prcisez-les lors de leur premier emploi. 3. Soignez vos mots de liaison Les mots de liaison soutiennent l'attention, relancent l'intrt. Choisissez-les correctement et variez-les pour ne pas lasser votre correcteur. Voici les principaux termes logiques et leur emploi : Les additionneurs : Pour un premier lment : dabord, en premier lieu. Pour une simple addition : encore, ensuite, de suite. Pour une simple addition avec un second lment plus fort : en outre. Pour un second lment tranger au premier : dautre part, par ailleurs. Pour un lment final : finalement. Les soustracteurs : Toutefois, cependant, nanmoins, pourtant, mais.

75

Les conclusifs : Par consquent, pour toutes ces raisons, en dfinitive. Les explicatifs : Preuve : en effet. Prcision de vocabulaire : cest--dire, en dautres termes. Illustration : ainsi, notamment, par exemple. Renforcer une ide : dailleurs. Etendre un sens : voire, et mme. Ide alternative : dune part, dautre part. 4. En cas d'oubli Si vous avez oubli une partie trop longue pour tre rajout dans votre copie, faites un renvoi en fin de copie.

76

D- SUJETS DE DISSERTATION AVEC PROPOSITIONS DE PLANS DETAILLES

Ces sujets ont t choisis pour vous permettre de vous familiariser avec la technique de la dissertation juridique. Des plans vous sont suggrs mais libre vous de les modifier ou d'en adopter d'autres. Sujet n1 : Le contrle de l'excution du budget de l'Etat. Sujet n 2 : Lannualit budgtaire. Sujet n 3 : Lquilibre budgtaire. Sujet n 4 : Lautonomie des collectivits locales. Sujet n 5 : Limpact conomique et social de l'impt sur le revenu. Sujet n 6 : Lendettement public.

77

Sujet n1 : Le contrle de l'excution du budget de l'Etat La nature particulire de l'action publique a conduit confier l'Etat certaines prrogatives, notamment la possibilit d'oprer des prlvements de manire unilatrale et titre obligatoire. Cette prrogative essentielle a tout naturellement pour contrepartie l'existence de contrles divers et trs stricts de l'emploi des fonds publics. Cette fonction essentielle pour la bonne excution du budget doit permettre l'application effective du principe de l'autorisation pralable du Parlement. Le contrle budgtaire a pour objet de prvenir les irrgularits, sans pour autant paralyser l'action administrative. La fonction de contrle s'articule autour de deux types de contrle, trs largement complmentaires. Les premiers visent prvenir les irrgularits (I). Les seconds tendent les sanctionner lorsque la prvention s'est rvle inoprante (II). I. Les contrles/prvention de l'excution du budget A) Des contrles nombreux et diversifis 1. Les contrles sur l'ordonnateur a) Principe du contrle b) Les formes du contrle 2. Les contrles sur les comptables Contrle de lInspection gnrale des finances Contrle de l'ordonnateur. B) Des contrles efficaces mais parfois facteurs de paralysie 1. Lefficacit des contrles Lefficacit repose : sur la sparation des ordonnateurs et des comptables (contrle rciproque) ; sur la responsabilit des comptables qui effectuent un contrle minutieux de toute la procdure budgtaire lors du paiement.

78

2. Facteurs de paralysie parfois Allongement de la procdure de dpense (ncessit de divers visas des contrleurs financiers). Il. Les contrles/sanction de l'excution budgtaire A) Des contrles juridictionnels diversement efficaces 1. Le contrle trs diversifi de la Cour des comptes 2. Le contrle rsiduel et limit de la Cour de discipline budgtaire B) Un contrle politique essentiel mais pourtant insuffisant 1. Le rle essentiel du Parlement en matire de contrle budgtaire 2. Un rle difficilement assum a) Constat b) Causes

79

Sujet n 2 : Lannualit budgtaire Le principe d'annualit est sans doute le plus ancien et le plus important de tous les principes budgtaires. Plus que tous les autres, il participe la volont de permettre au Parlement d'exercer son pouvoir financier de faon rgulire. Invent pour des raisons politiques, il s'impose aussi aujourd'hui pour des raisons techniques. Peut-on envisager srieusement une prvision budgtaire qui excderait le cadre de l'anne ? Ce principe indispensable n'en prsente pas moins des inconvnients, auxquels on a cherch remdier, de faon imparfaite d'ailleurs, prfrant juste titre faire prvaloir l'information du Parlement. I. L'annualit : un principe ancien et ncessaire mais dapplication difficile A) Une ncessit politique et technique 1. Le corollaire indispensable au principe de l'autorisation du Parlement 2. La condition d'une bonne prvision budgtaire B) Un principe d'application difficile Il. Lannualit : un principe mal adapt aux finances publiques contemporaines A) Un principe qui ne favorise pas toujours une gestion publique rationnelle 1. Un facteur de gaspillage 2. Un facteur de rupture dans la continuit de l'Etat B) Des remdes limits et imparfaits 1. Les drogations 2. Les palliatifs rglementaires

80

Sujet n 3 : Lquilibre budgtaire. Le respect du principe de l'quilibre budgtaire a longtemps domin les finances publiques. Pourtant, mme au XIX, sicle, l'quilibre a rarement t respect. Aujourd'hui, le maintien de l'quilibre n'a plus la mme importance, mme si tous les gouvernements s'efforcent d'y parvenir. Les raisons en sont diverses. Tout d'abord, l'existence d'un dficit est mal accepte par l'opinion publique qui l'assimile une mauvaise gestion. Ensuite, le recours l'emprunt est ds lors ncessaire pour financer une partie des dpenses qui ne peuvent l'tre intgralement par les ressources fiscales, ce qui cote cher. En effet, le problme du dficit doit s'analyser non comme une absence de financement mais comme un problme de modalits de financement. Le principe d'quilibre apparat comme un principe discut, un idal atteindre pour les uns, qu'il faut savoir parfois carter pour les autres. Contest, il est aussi d'application difficile, mme s'il tend aujourd'hui revenir l'honneur en raison des contraintes internationales de plus en plus lourdes. I. Un principe discut A) Un idal atteindre 1. La justification thorique du principe 2. Les politiques de rtablissement de l'quilibre budgtaire B) Auquel il faut parfois savoir renoncer 1. La remise en cause thorique du dogme de l'quilibre 2. Les politiques budgtaires II. Difficile mettre en uvre A) Un principe dapplication difficile 1. Les raisons politiques 2. Les raisons conomiques 3. Les raisons techniques B) Qui pourtant est de plus en plus d'actualit

81

Sujet n 4 : Lautonomie des collectivits locales : mythe ou ralit ? I. Une autonomie incontestablement accrue A) Une autonomie juridiquement reconnue B) Qui leur laisse une grande marge d'action Il. Qui reste sous surveillance A) Une autonomie qui doit cohabiter avec celle des autres collectivits publiques 1. LEtat 2. Les autres collectivits locales Une collectivit locale ne peut en principe instaurer une tutelle sur une autre collectivit subordonne. Dans la pratique, les collectivits locales qui subventionnent d'autres collectivits peuvent exercer sur elles certaines pressions. B) Une autonomie qui reste limite 1. La limitation la libre dtermination des ressources 2. Les limitations en matire de dpenses

82

Sujet n 5 : Limpact conomique et social de l'impt sur le revenu. Limpt sur le revenu est aujourd'hui l'impt le plus controvers de notre systme fiscal. Facteur de justice pour les uns, il apparat au contraire aux autres comme une entrave supplmentaire au dveloppement conomique. Facteur essentiel de redistribution, il semble aujourd'hui inadapt, sous certains aspects, aux mutations conomiques et sociales. Trop complexe et finalement peu rentable, il doit s'orienter non pas vers une remise en cause, mais plutt vers une volution pour le rendre sinon plus populaire, tout du moins plus supportable. I. Un impt aux multiples finalits, trs largement controvers A) Un impt aux multiples finalits 1. Un instrument financier 2. Un instrument de justice fidle et sociale 3. Un instrument d'intervention en matire conomique B) Un impt trs largement controvers 1. Un rendement limit 2. Une redistribution modeste 3. Des consquences conomiques parfois paralysantes Il. Un impt aujourd'hui inadapt qui doit voluer vers une rforme difficile mais ncessaire A) Un impt inadapt aux mutations conomiques et sociales 1. Un impt au rendement insuffisant 2. Un impt complexe aux objectifs souvent contradictoires B) Une volution indispensable 1. Une rpartition plus quitable 2. Une simplification ncessaire

83

3. Une volution des modalits de prlvement

84

Sujet n 6 : Lendettement public I. Laccroissement inquitant de lendettement public A) Le constat B) Les causes de l'accroissement 1. Une forte augmentation du dficit du budget de l'Etat 2. Une explosion des budgets sociaux Il. Qui doit ncessairement mais difficilement diminuer A) Les risques de l'endettement public B) Les tentatives de rduction de l'endettement 1. La limitation difficile du niveau de l'endettement 2. Les politiques de rduction de la dette

85

LE QUESTIONNAIRE A CHOIX MULTIPLE

Rgles : Toutes les rponses peuvent tre justes, Toutes les rponses peuvent tre fausses, Plusieurs rponses peuvent tre justes (ou fausses).

86

1. Les finances publiques recouvrent A. Les finances de tous les organismes de droit public. B. Les finances des organismes publics ou privs assurant des missions de service public et bnficiant de prrogatives de puissance publique. C. Les finances de l'Etat. 2. La thorie librale prne A. Le libre jeu des rgles du march. B. Lintervention de la puissance publique aussi rduite que possible en matire conomique et sociale. C. Lutilisation du budget pour rguler les grands quilibres conomiques. 3. John Maynard Keynes est un conomiste A. Adepte du libralisme. B. Adepte de l'interventionnisme. C. Est un marxiste partisan renversement du systme conomique capitaliste. 4. Les auteurs nolibraux considrent que le prlvement fiscal A. Dsincite au travail. B. Dcourage l'pargne. C. Doit tre utilis pour relancer l'conomie. 5. Les budgets autonomes retracent A. Les recettes et les dpenses d'organismes publics juridiquement distincts de l'Etat. B. Les recettes et les dpenses dun service de l'Etat non dot de l'autonomie juridique. C. Les recettes et les dpenses dun tablissement public. 6. Les budgets annexes de ltat sont examins et vots par A. Le conseil d'administration de l'tablissement qui gre le budget annexe. B. Le Parlement. C. Les organes dlibrants des collectivits.

87

7. L'unit budgtaire suppose A. Que le budget d'un organisme public soit retrac dans un seul document. B. Qu'on ne puisse affecter une dpense une recette. C. Que toutes les recettes et les dpenses soient intgralement retraces dans le budget. 8. La spcialit des crdits implique A. Qu'une recette ne puisse tre affecte une dpense. B. Que les crdits ne puissent tre utiliss que pour une catgorie prcise de dpenses. C. Que les parlementaires doivent examiner et voter dans le dtail toutes les dpenses. 9. L'annualit budgtaire signifie A. Que les autorisations de dpenses et de recettes ne sont valables qu'une anne. B. Qu'il n'est pas possible, sauf exception, de consommer un crdit non utilis au titre de l'anne suivante. C. Que la Cour des comptes examine les comptes des comptables pendant une anne seulement. 10. Les prlvements fiscaux comportent A. Les cotisations sociales. B. Les impts. C. Les taxes parafiscales. D. Les rmunrations pour services rendus. 11. La distinction prlvements fiscaux/prlvements non fiscaux est importante car elle dtermine A. Le caractre obligatoire des prlvements. B. La comptence du lgislateur. C. Les possibilits de recours des personnes qui y sont assujetties.

88

12. La fiscalisation de la protection sociale consiste A. A faire financer la protection sociale par l'impt. B. A assurer la comptence du Parlement en matire de protection sociale. C. A permettre le financement de la protection sociale par des organismes privs. 13. La loi de finances de rglement est une loi A. Qui constate et contrle l'application qui a t faite de la loi de finances. B. Qui donne quitus aux ordonnateurs principaux et dgage leur responsabilit. C. Qui modifie en cours d'anne la loi de finances initiale. 14. La loi de finances comprend A. Une premire partie qui retrace les recettes. B. Une premire partie qui value la grande masse des ressources et de dpenses. C. Une seconde partie qui comporte l'examen dtaill des autorisations de dpenses nouvelles. D. Une seconde partie qui contient les annexes budgtaires. 15. La loi de finances rectificative est une loi A. Qui modifie en cours d'anne la loi de finances initiale. B. Qui apporte des modifications aux services vots. C. Qui constate la modification apporte la lgislation fiscale, exclusivement. 16. Les dispositions fiscales A. Doivent apparatre obligatoirement dans la loi de finances. B. Peuvent tre comprises dans une loi ordinaire. 17. Les dpenses publiques A. Doivent obligatoirement apparatre dans une loi de finances. B. Peuvent tre adoptes ou modifies dans une loi ordinaire.

89

18. Le projet de lois de finances A. Est prsent en priorit devant le Parlement. B. Est prsent en priorit devant la Chambre des Conseillers. C. Peut tre prsent indiffremment devant l'une ou l'autre chambre. 19. La dbudgtisation consiste A. A mettre des dpenses du budget de l'Etat la charge de certains organismes juridiquement autonomes de l'Etat. B. A transfrer une dpense du budget gnral vers un budget annexe. 20. Le caractre limitatif des dpenses signifie que A. Les dpenses ne peuvent plus tre modifies une fois votes, mme pas par une loi de finances rectificative. B. Les dpenses ne peuvent tre engages que dans la limite des crdits vots par le Parlement. C. Le Parlement ne peut augmenter une dpense 21. Le lgislateur a, en matire fiscale A. Une comptence exclusive. B. Une comptence partage. C. Aucune comptence. 22. Les reports de crdits consistent A. Utiliser un crdit vot au-del de son anne d'autorisation. B. Reconduire automatiquement un crdit correspondant aux services vots. 23. Les reports de crdits A. Sont libres. B. Sont limits aux dpenses en capital. C. Sont impossibles car contraires au principe d'annualit.

90

24. L'engagement est A. Lacte par lequel un organisme public cre ou constate son encontre une obligation dont il rsultera une charge. B. Lopration qui a pour objet de vrifier la ralit de la dette et d'arrter le montant de la dpense. C. Un acte administratif donnant l'ordre de payer au comptable. 25. La rgle de l'unit de trsorerie permet de faire face aux dpenses de l'Etat A. En utilisant un seul compte pour tous les comptables publics. B. En utilisant les fonds des correspondants du Trsor. C. En utilisant le produit des bons du Trsor. 26. Le trsor public est A. Un tablissement public. B. Un service public de l'Etat non dot de la personnalit juridique. C. Un organisme de droit priv dot de prrogatives de puissance publique. 27.Les correspondants du Trsor sont A. Des organismes ou des particuliers qui dposent titre obligatoire ou facultatif des fonds au Trsor. B. Des personnes qui informent le Trsor de la situation de trsorerie des diffrents postes comptables. C. Les comptables publics. 28. Les correspondants du Trsor sont notamment A. La Poste. B. Les caisses d'pargne. C. Les collectivits locales. D. Les tablissements publics administratifs nationaux. E. Les entreprises nationales. F. Les tablissements publics caractre industriel et commercial nationaux.

91

29. Le recours l'emprunt par lEtat A. Est autoris par le Parlement. B. Est autoris par le Conseil des ministres. C. Ne relve que de la seule comptence du ministre des Finances. 30. Le contrleur financier est un agent A. Qui contrle les comptables sous l'autorit du ministre des Finances. B. Qui contrle les ordonnateurs principaux sous l'autorit du ministre des Finances. C. Qui contrle les comptables sous l'autorit du ministre auprs duquel il est plac. 31. Le contrleur financier exerce son contrle A. Au stade de l'engagement. B. Au stade de l'ordonnancement. C. Au stade du paiement. 32. La Cour des comptes A. Juge les comptes des comptables publics. B. Sanctionne tout fonctionnaire qui commet une infraction la lgislation financire. C. Juge les comptes administratifs des ordonnateurs 33. L'ordonnateur peut en cas de refus de paiement du comptable A. Le rquisitionner. B. Effectuer l'opration sa place. C. Saisir le ministre des Finances pour quil donne l'ordre d'obtemprer au comptable. 34. La sparation des ordonnateurs et des comptables implique A. Qu'un ordonnateur ne peut pas tre comptable. B. Qu'un contrle rciproque est possible. C. Que les ordonnateurs n'ont pas le droit de donner des ordres au comptable.

92

35. Un contrle interne du budget de l'Etat est un contrle A. Exerc par l'administration charge d'excuter le budget. B. Exerc par les corps d'inspection propres chaque ministre ou administration. C. Exerc par la Cour des comptes. 36. L'Inspection gnrale des finances a pour mission A. Le contrle des services extrieurs des finances. B. Le contrle de l'ensemble des comptables publics. C. Le contrle des ordonnateurs principaux. D. Le contrle de tout organisme qui bnficie de fonds publics. 37. Le contrle de la Cour des comptes est un contrle A. A priori. B. A posteriori. C. Interne. D. Externe. 38. Les ressources des collectivits locales sont constitues par A. Les impts et taxes locaux. B. Les dotations financires de l'Etat. C. Le produit de l'exploitation des services publics locaux. D. Les emprunts. 39. Les collectivits locales ne peuvent recourir l'emprunt A. Qu'en complment d'une subvention d'Etat. B. Librement auprs de tous les tablissements financiers. 40. Les collectivits locales A. Peuvent placer librement leurs fonds. B. Ont l'obligation de dposer leurs fonds au Trsor moyennant rmunration. C. Ont l'obligation de dposer gratuitement leurs fonds au Trsor.

93

41. Les taxe parafiscales sont A. Des prlvements effectus dans un intrt conomique ou social au profit d'une personne morale de droit public autre que l'Etat, les collectivits territoriales et leurs tablissements publics administratifs. B. Des prlvements effectus au profit des organismes sociaux. C. Des prlvements demands aux usagers d'un service public en vue de couvrir les charges du service. 42. La caractristique du systme fiscal est A. La prpondrance des impts directs. B. La prpondrance des impts indirects. C. Un partage gal entre impts directs et impts indirects. 43. L'impt sur le revenu est un impt A. Progressif. B. Proportionnel. C. Personnel. D. Rel. E. Indiciaire. F. Direct. G. Indirect. 44. Un impt rel est un impt A. Qui atteint un lment conomique sans considration de la situation personnelle de son dtenteur. B. Qui atteint la fortune ou les revenus du contribuable en tenant compte de sa situation personnelle. 45. Les sources du droit fiscal sont constitues par A. La Constitution. B. La loi. C. Le rglement. D. La doctrine administrative.
94

E. Les traits internationaux. F. La jurisprudence. 46. L'impt sur le revenu est tabli A. Au nom de chaque personne de plus de 18 ans obligatoirement. B. Dans le cadre du foyer fiscal. C. En tenant compte des charges de famille du contribuable. 47. L'impt sur le revenu est tabli A. Forfaitairement. B. Selon les revenus rels du contribuable. C. Selon le train de vie du contribuable. 48. Les bnfices non commerciaux concernent A. Les revenus des professions librales. B. Les revenus ne pouvant tre rattachs une autre catgorie de revenus. C. Les revenus des artisans. D. Les revenus des salaris. 49. Les revenus fonciers sont constitus par A. Les revenus de la location d'immeubles, notamment. B. Les profits tirs de la cession d'immeubles. C. Les revenus tirs de la gestion d'un patrimoine mobilier. 50. L'objet de l'impt est A. De procurer des ressources aux collectivits publiques. B. De redistribuer les richesses. C. D'intervenir en matire conomique et sociale. 51. La part de l'impt sur le revenu dans les recettes fiscales reprsente A. Moins de 5 %. B. Entre 5 %et 10 %. C. Entre 10 % et 20 %.

95

D. Entre 20 % et 30 %. E. Plus de 30 %. 52. La part de la TVA dans les recettes fiscales reprsente A. Moins de 20 %. B. De 20 % 30 % C. De 30 % 40 %. D. De 40 % 45 % E. Plus de 45 %. 53. La part de l'impt sur les socits dans les recettes fiscales reprsente A. Moins de 5 %. B. De 5 % 10 %. C. De 10 % 20 %. D. De 20 % 30 %. E. Plus de 30 %. 54. Un contribuable qui conteste l'impt mis sa charge peut A. Introduire un recours directement devant le juge de l'impt. B. Introduire un recours devant l'administration, puis si le dsaccord persiste saisir le juge. C. Introduire un recours uniquement devant le ministre des Finances. D. Il n'a aucun recours. 55. La doctrine administrative est opposable A. A l'administration. B. Au contribuable. 56. Le principe d'galit devant la loi en matire fiscale implique A. Que chaque contribuable doit payer le mme impt. B. Que des situations fiscales semblables doivent tre traites de faon semblable. C. Que des situations diffrent peuvent tre traites diffremment.

96

REPONSES AUX QCM

1. B. (Cf. 1.) Le droit des finances publiques est caractris par l'existence d'un rgime juridique spcifique, adapt la nature particulire de certains organismes. Leur mission d'intrt gnral justifie que leur soient octroyes des prrogatives de puissance publique. Celles-ci ont pour contrepartie des moyens de contrle renforcs. Les finances ne se limitent pas notre poque aux personnes publiques. Certaines d'entre elles ne grent pas de service public ou n'usent pas de prrogatives de puissance publique. Inversement, certaines personnes de droit priv prsentent les caractristiques ncessaires pour se voir appliquer un rgime financier de droit public. Il en rsulte que les finances publiques ne peuvent se limiter aux finances de l'Etat, qui ne constituent qu'une part, certes importante, de la matire. 2. A et B. (Cf. 10 et 11.) Lidologie librale prne le laisser-faire et le laissez-passer. Lordre conomique n'a pas besoin d'tre impuls par le politique. Lconomie est rgie par des lois naturelles autorgulatrices. Dans cette perspective, l'action tatique ne ferait que perturber ces mcanismes. Il en rsulte que le champ d'action tatique doit se limiter aux tches dites de souverainet. Quant aux prlvements, ils doivent tre aussi rduits que possible. 3. B. (Cf. 12.) John Maynard Keynes est en rupture avec les thories librales classiques. Il doute de l'existence de lois naturelles autorgulatrices. Le budget ne doit plus tre seulement une technique de financement des dpenses publiques mais doit permettre une meilleure rpartition des richesses par la redistribution. Cependant Keynes n'est pas en rupture avec le systme conomique capitaliste. Il se borne prconiser un amnagement du capitalisme pour en assurer la survie. 4. A et B. (Cf. 14.) 5. A et C. (Cf. 17.) 6. B. (Cf. 17.) 7. A. (Cf. 17.)

97

8. B. Le principe de spcialit implique qu'une dpense doit tre dtermine dans son montant et dans son objet. Il n'est pas possible, sauf drogations, d'utiliser des crdits pour un objet diffrent que celui autoris par la loi de finances. Cependant, le Parlement ne se prononce pas directement sur le dtail des crdits, mais seulement sur l'affectation des crdits par titre et par ministre. Le Gouvernement doit respecter les affectations mentionns dans les bleus budgtaires qui seront la base des dcrets de rpartition. (Cf. 23, 30.) 9. A. et B. Lannualit budgtaire a pour fonction un contrle du Parlement rgulier. Les autorisations de dpenser et de percevoir ne sont valables que pour une anne. A dfaut de renouvellement, il n'est plus possible, ni de percevoir les impts, ni de payer les dpenses publiques. La rigueur de ce principe a conduit la mise en place de procdures strictes pour viter une rupture dans le fonctionnement rgulier des organismes publics. Des dlais d'adoption trs stricts sont imposs aux organismes publics qui, dfaut de leur respect, perdent leur pouvoir budgtaire. (Cf. 20, 30.) 10. B. et C. Le caractre fiscal d'un prlvement implique la comptence du lgislateur en vertu de l'article 34 de la Constitution. Cette comptence lgislative a une incidence sur les possibilits de recours des personnes qui y sont assujetties puisque le seul recours possible est devant le conseil constitutionnel. Cette possibilit n'est donc pas ouverte aux particuliers. En revanche, les prlvements non fiscaux peuvent l'objet d'un recours contentieux devant le juge administratif. (Cf. 69, 70.) 13. A et B. (Cf. 65.) 15. A. (Cf. 23.) 16. B et C. 18. B. 19. A. (Cf. 23) 20. B. (Cf. 28.) 21. A. (Cf. 28.)

98

Contrairement aux dispositions fiscales qui peuvent figurer ailleurs que dans une loi de finances, les dpenses publiques sont obligatoirement comprises dans une loi de finances 22. A. (Cf. 30.) 23. A. (Cf. 21.) La dbudgtisation a pour objet de rduire parfois artificiellement le solde budgtaire de l'Etat en transfrant certaines charges des organismes juridiquement autonomes de l'Etat. Cependant, le trait de Maastricht rduit l'intrt de cette dbudgtisation puisqu'il prend en compte les dficits publics des administrations publiques, y compris les organismes publics distincts. 24. C. (Cf. 2.) 32. B. Le pouvoir rglementaire intervient trs largement en matire fiscale soit en raison d'un pouvoir autonome soit en raison d'un pouvoir d'application des lois. (Cf. 69, 70.) 34. B et C. Le dlai imparti au Snat est en principe de 20 jours, sauf si l'assemble nationale ne se prononce pas dans le dlai imparti de 40 jours. Dans ce cas, le dlai est rduit quinze jours, ce qui est d'ailleurs le dlai initialement prvu par l'ordonnance du 2 janvier 1959 mais qui a t port 20 jours par une loi organique du 22 juin 1971. (Cf. 30.) 41. A. (Cf. 20.) 42. Aucune rponse n'est exacte. (Cf. 20.) Les reports de crdits sont libres en ce qui concerne les dpenses en capital sur simple dcision du ministre des Finances. Pour les dpenses de fonctionnement, le report n'est possible que si ces dpenses ont t engages au cours de l'anne d'autorisation. 43. A. (Cf. 35.) 44. B.

99

La rgle de lunit de trsorerie permet au trsor dutiliser titre temporaire les fonds des correspondants du Trsor en rduisant autant que possible le recours lemprunt.' 45. B. (Cf. 59.) 46. A. (Cf. 60.) 47. A, B, C, D. (Cf. 60.) En principe, les tablissements publics administratifs nationaux ont l'obligation de dposer leurs fonds au Trsor et pas les tablissements publics caractre industriel et commercial. Cependant, certains de ces derniers ont parfois l'obligation de dposer leurs fonds au Trsor notamment lorsqu'ils peroivent des taxes parafiscales. 48. A. (Cf. 62.) Le principe du recours l'emprunt est autoris par le Parlement en vertu de l'article 34 de la Constitution. Par ailleurs, le Parlement se prononce indirectement sur le niveau de l'emprunt en acceptant un dficit budgtaire. Cependant, les modalits d'exercice des emprunts relvent du pouvoir rglementaire. Leur mise en uvre est de la comptence du ministre des Finances. 49. B. (Cf. 37.) 50. A. et B. 53. A. (Cf. 39.) 55. A. 56. A. et B. 57. A. (Cf. 36.) 58. A. et B. (Cf. 37) 59. B. et D. 65. B. 79. A. (Cf. 65.) 80. B. (Cf. 58.) 82. A.,C.,F. 83. A. (Cf. 68.) 84. A., B., C., D., E., F. 85. B., C. Limpt sur le revenu est tabli dans le cadre du foyer fiscal qui peut tre compos soit d'une personne (clibataire, divorc ou veuf) soit de deux personnes (couple mari). Il tient compte galement des charges de familles, notamment des enfants mineurs, mais aussi des enfants majeurs qui remplissent certaines conditions d'ge et d'tudes. 86. B., C.

100

Limpt sur le revenu est en principe tabli selon les revenu rels du contribuable. Dans certains cas, trs rares, il peut tre tabli selon le train de vie du contribuable (chevaux de course, bateaux, domestiques par exemple). 87. A., B. 88. A. Les revenus fonciers sont constitus par les revenus de la location d'immeuble. Ils ne doivent pas tre confondus avec les profits tirs de la cession d'immeubles, qui constituent des plus-values immobilires. 89. A., B., C. (Cf. 78.) 92. C. L'impt sur le revenu reprsente de 18 20 % des recettes fiscales. 93. D. 94. B. L'impt sur les socits reprsente de 9 10 % des recettes fiscales. 95. B. Le contentieux fiscal prsente la particularit d'obliger le contribuable introduire un recours devant l'administration fiscale pralablement tout recours devant le juge de l'impt. 96. A. La doctrine est opposable l'administration par le contribuable. Par contre, l'administration ne peut lui opposer sa doctrine. 97. B., C.

101

BIBLIOGRAPHIE
1. Ouvrages gnraux CONAN M., Finances publiques, Nathan, Coll. Etapes Mmento , 1997. GAUDEMET P.-M, MOLINIER J.-P, Finances Publiques, tome 1 : Budget et Trsor, 7me d., 1996, tome 2 : Emprunt et impt, 5me d., 1992. ISAIA H., SPINDLER J. (tudes coordonnes), Histoire du droit des finances publiques, Economica, trois volumes. MUZELLEC R., Notions essentielles de finances publiques, Sirey, 1995. PAUL M., Les finances publiques de A Z, dictionnaire de droit budgtaire et comptabilit publique, droit public et sciences politiques, d. Eska. PAYSANT A., Finances publiques, Armand Colin, 4 d., 1997. PHILIP L., (sous la direction de), Dictionnaire encyclopdique de finances publiques, deux volumes, Economica, 2 d., 1997. PLAGNET B., Droit public, droit financier, droit fiscal, Sirey, 3me d., 1995. SAIDJ L., Finances publiques, Dalloz, 1995. TROTABAS L., COTTERET J.-M., Droit budgtaire et comptabilit publique, Dalloz, 5me d., 1995. LAURENT. BOYER B., Les stratgies financires des collectivits locales, Nathan, LGDJ, 1995. MAGNET J., Elments de la comptabilit publique, LGDJ, 1994, 2me dition. MAGNET J., Les comptables publics, LGDJ, 1995. MUZELLEC R. Finances locales, Dalloz, 1994.

102

FINANCES PUBLIQUES*
Prof. : Mostafa RHOMARI

Introduction Dfinition et caractres des Finances Publiques Domaine des Finances Publiques Grands Problmes poss par les Finances Publiques

Partie I : Les problmes gnraux des Finances Publiques


Chapitre I : Evolution des Finances Publiques Section I : Priode classique Section II : Priode de linterventionnisme tatique et crises des Finances Publiques Section III : Finances Publiques modernes Chapitre II : Aspects conomiques des Finances Publiques Section I : Dpenses publiques et conomie : Importances des dpenses publiques Diversification des dpenses publiques Influence conomique des dpenses publiques

103

Section II : Ressources publiques et conomie : Importance des ressources Diversification des ressources de lEtat Influence conomique des ressources publiques Chapitre III : Insertion des Finances Publiques dans lconomie nationale Section I : Finances Publiques et comptes de la Nation Section II : Finances Publiques et politiques court terme Section III : Finances Publiques et politique moyen terme Section IV : Limites de la politique budgtaire

Partie II : Droit budgtaire et financier


Chapitre I : Principes gnraux du Droit budgtaire et financier Section I : Domaine constitutionnel des Finances Publiques Section II : Grands principes du Droit budgtaire Section III : Grands principes du droit budgtaire : Unit, universalit, annualit Principe de lquilibre Spcialit des crdits Chapitre II : Rgles de la comptabilit publique Section I : Notion de comptabilit publique Section II : Rgle de la sparation des ordonnateurs et des comptables Section III : Principe de lunit de trsorerie

104

Partie III : Finances de lEtat


Chapitre I : Prsentation des lois de finances Section I : Diffrentes catgories de lois de finances (loi de finances initiales, loi de finances rectificatives, loi de rglement, ) Section II : Structure et contenu de la loi de finances Section III : Documents budgtaires Chapitre II : Prparation et vote de la loi des finances Section II : Prparation de la loi de finances Section II : Vote de la loi de finances Chapitre III : Excution des lois de finances Section I : Excution des dpenses Section II : Excution des recettes Chapitre IV : Contrle des Finances Publiques Section I : Diffrents types de contrle : Contrle priori Contrle en cours Contrle posteriori Section II : Sanctions des irrgularits : Responsabilits du comptable Responsabilit de lordonnateur

105

Partie IV : Ressources publiques


Chapitre I : Ressources dfinitives Section I : Prlvements obligatoires : Impts Taxes Redevances Parafiscalit Section II : Prlvements non obligatoires : Rmunrations pour services rendus Revenus des domaines Revenus divers Chapitre II : Ressources temporaires Section I : Trsor public : Notion de trsor public Ressources du trsor Rle du trsor public Section II : Emprunt public : Notion demprunt Techniques de lemprunt Rle du trsor public Chapitre III : Limpt Section I : Thorie gnrale de limpt : Fondements juridiques de limpt Fonctions de limpt Grandes catgories dimpts Etablissement de limpt (assiettes, liquidations, recouvrement)

106

Section II : Le systme fiscal : Imposition de la dpense (ex : TVA) Imposition des revenus (ex : IGR & I.S) Imposition du capital Section III : Elments de politique fiscale : Donnes de la psychologie fiscale Donnes de la justice fiscale Difficults de la rforme fiscale

Partie V : Les institutions financires de lEtat


Rle du parlement Rle du gouvernement Ministre des Finances Rle des juridictions : Cour des Comptes

Partie VI : Les finances locales


Introduction : Cadre institutionnel des finances locales Evolution des finances locales (priode 60-76 Priode 77-86 Priode 87 nos jours Chapitre I : Cadre budgtaire et comptable des collectivits locales Section I : Dfinition des principes budgtaires Section II : Documents budgtaires : prsentation, contexture et mthodes de lecture Section III : Techniques dlaboration, de vote et dexcution du budget communal Chapitre II : Moyens de financement des budgets des collectivits locales

107

Section I : Ressources locales (fiscalit, produit du patrimoine) Section II : Ressources affectes Section III : Ressources demprunt (FEC) Chapitre III : Techniques danalyse des finances locales Section I : Analyse des recettes Section II : Analyse des dpenses Section III : Projections budgtaires Section IV : Analyse de la capacit de financement (exemple dune commune) Chapitre IV : Autonomie financire locale Section I : Dconcentration financire Dconcentration des investissements Dconcentration du contrle Section II : Dcentralisation financire Pouvoir financier communal Pouvoir financier rgional Concours financier de lEtat

108

D- SUJETS DE CONCOURS DE CATEGORIE A

L'excution des dpenses publiques.

Le Trsor : organisation et fonctions. Les relations financires entre lEtat et les collectivits locales. La prparation et le vote de la loi de finances. Limpt indirect est-il un outil important de politique budgtaire ? Le contrle de l'excution de la loi de finances. Le contrle de lexcution du budget de l'Etat. Les pouvoirs budgtaires du parlement. L'ajustement des ressources de l'Etat aux dpenses (oprations de trsorerie de lEtat Emprunt public). Le rle financier du parlement demeure-t-il important ? Le comptable public. L'utilit du principe de la sparation des ordonnateurs et des comptables. L'autonomie financire des collectivits locales (mythe ou ralit ?) Le Trsor public.

109