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Prsentation de la comptabilit bancaire Cadre gnral et inspiration de la comptabilit bancaire - OHADA et Code de commerce : articles 159 161 du Code

e de commerce, articles 13 17 de lActe Uniforme de lOHADA relatif au Droit Commercial Gnral. Les personnes physiques ou morales ayant la qualit de commerant doivent tenir une comptabilit de leurs oprations et tenir des livres comptables lgaux : livre journal, livre dinventaire (contenant les rsultats de linventaire et les tats financiers) et le grand livre. - Loi bancaire : Loi 90-74 AN RM portant rglementation bancaire au Mali. Introduite en larticle 754 du code de commerce. Articles 40 43 de la loi bancaire. Ces dispositions ajoutent dautres obligations aux banques dans la tnue de la comptabilit en plus de celles du Code de commerce et de lOHADA. ltablissement de situations priodiques fait partie de ces exigences particulires aux banques (article 41). - Plan comptable bancaire : labor pour normaliser les mthodes et pratiques de la comptabilit des banques de la zone UEMOA dans la perspective de lIntgration sous rgionale. Plusieurs instructions ont t publis et portant sur le plan des comptes, les tats financiers, leur transmission ainsi que les rgles et mthodes dvaluation et de prsentation. Le plan est entr en vigueur le 01/01/1996. - Normalisation comptable internationale en matire bancaire : le PCB a t fortement inspir par les normes comptables internationales et en particulier par les normes franaises dans le domaine bancaire (BAFI ou base de donnes des donnes des institutions financires). Ceci est du la particularit des pays de la zone en majorit francophone. - Normalisation comptable internationale : la comptabilit bancaire utilise aussi les rgles internationales en matire de comptabilit gnrale. Les principes comptables gnralement admis sont appliqus par les banques. La

prudence, la continuit dexploitation, la spcialisation des exercices, la permanence des mthodes, le cot historique, la non compensation, limportance significative et lintangibilit du bilan sont autant de concepts auxquels les banques doivent veiller.

Systme comptable bancaire Le systme comptable des tablissements bancaires se caractrise par un certain nombre de spcificits. Systme comptable dcentralis La comptabilit au sein des banques se distingue de celle des entreprises classiques essentiellement par cette caractristique. Dans les autres structures lenregistrement comptable est lapanage des seuls comptables. Dans les banques ce nest pas tout fait le cas. La comptabilisation dune opration est ramene son excution et est effectue par le service qui linitie. Le service comptable joue essentiellement le rle de contrle et valide les critures enregistres. Systme comptable tributaire de linformatique Linformatique qui est important pour les entreprises est indispensable pour les banques. Eu gard lorganisation particulire souleve ci dessus une configuration informatique alliant les oprations la comptabilit simpose. Lexcution dune opration caractrise par une saisie informatique entrane de facto un enregistrement comptable. Le programme informatique est organis en ayant des schmas comptables intgrs correspondant aux diffrentes oprations. Cet architecture permet une tnue comptable en temps rel et le

traitement dune quantit importante doprations comme cest le cas pour les banques. Systme comptable Gographiquement tendu Un tablissement bancaire est gnralement organis en rseau compos dun sige et de plusieurs agences. Celles ci fonctionnent leur niveau comme une banque part entire. Leur comptabilit est tnue linstar du sige. Leurs diffrents tats sont intgrs dans la comptabilit globale. Pour ce faire des dispositions particulires doivent tre prises en comptes avec la mise en place de comptes spcifiques et dun dispositif de contrle assurant la cohrence de linformation agrge. Organisation normalise Le plan comptable bancaire rend obligatoire ltablissement dun manuel de procdures. Ce document dcrit les procdures et lorganisation comptable. Il est mis jour rgulirement et a pour objectif de faciliter la comprhension du systme comptable et la ralisation de contrles. Plan de compte dtaill Pour codifier une grande catgorie doprations un plan de comptes dtaill est ncessaire. Le systme comptable peut prvoir des comptes auxiliaires pour une catgorie donne de comptes. Les oprations avec les clients par exemple contiendront autant de compte que la banque dispose de clients. Ce rpertoire peut atteindre la vingtaine de millier de comptes. Ces comptes sont ensuite rattachs aux comptes de la comptabilit gnrale en fonction de leur nature. Documents de synthse spcifiques Le bilan dun tablissement bancaire se prsente dans un ordre de liquidit et dexigibilit dcroissant ( lactif et au passif) contrairement aux entreprises classiques. Cette particularit sexplique par la nature diffrente du potentiel productif entre les banques et les autres entreprises commerciales. Si les immobilisations reprsentent le capital productif des autres

entreprises, les oprations de placement et de financement reprsentent celui des banques. Ce qui explique qu la place des immobilisations lactif se trouvent les oprations de trsorerie et de crdit pour une banque.

Le plan de comptes CLASSE 1 Trsorerie et oprations interbancaires Dtail de la classe 10 Valeurs en caisse 11 Comptes ordinaires chez les tablissements de crdit 12 Autres comptes de dpts chez les tablissements de crdit 13 Prts aux tablissements de crdit 15 Comptes ordinaires des tablissements de crdit 16 Autres comptes de dpts des tablissements de crdit 17 Comptes demprunts et autres sommes dues aux tablissements de crdit 19 Crances en souffrance Gnralits La classe 1 contient les oprations de caisse et les oprations avec les banques quelque soit leur nature. Ce sont les espces dtenues dans les diffrentes agences et au sige qui constituent le solde de caisse. Les comptes dans les tablissements bancaires ( vue ou terme), les prts aux tablissements de crdit ainsi que la rciproque (comptes des tablissements de crdit dans la banque) figurent dans cette classe. Les comptes sont accompagns selon les cas des dettes ou crances rattaches. Les comptes de la banque lextrieur sont dnomms Nostri. Les comptes des partenaires tablissements de crdit sont dnomms Lori.

Dtail de certaines oprations - 101 billets et monnaies. A la suite des trois premiers chiffres les banques y adjoignent une codification par agence, par guichet, par activit ce compte nenregistre que les espces. - 111 Compte vue la banque centrale. Il peut tre dbiteur ou crditeur et figure selon le solde au passif ou lactif du bilan. - 1337 comptes de crances rattaches un prt terme (par exemple dans le cadre dune restructuration financire de banque) consenti un tablissement de crdit. Cest un compte utilis en clture priodique. La stratification dpend de la banque (par agence, oprations, partenaires, zones). - 154 il sagit des comptes Lori qui peuvent tre dbiteur ou crditeurs. Ces comptes sont assortis et dettes et de crances rattaches (selon le cas) - 1622 dettes rattaches suite aux dpts de garantie effectus par une banque dans ltablissement considr. Ces dpts sont effectus dans le cadre dopration financire donne (crdits documentaires, couverture de chques de voyage) - 191, 192, 193 : ces comptes prcisent les crances en souffrance suite aux oprations interbancaires. Le 191 concerne les crances impayes (chance impaye depuis six mois). Le 192 concerne les crances douteuses et litigieuses cest dire prsentant un risque probable ou certain de non recouvrement). Enfin le 193 enregistre les intrts comptabiliss sur les crances douteuses.

CLASSE 2 Oprations avec la clientle Dtail de la classe 20 Crdits la clientle 22 Affacturage (cpte dengagement),cession des crances 25 Comptes de la clientle 26 Comptes daffacturage (cpte de ressource) 29 Comptes de crances en souffrance Gnralits Cette classe enregistre les oprations les plus importantes de la banque et qui gnrent la majeure partie de son chiffre daffaires. Il sagit des oprations avec ses clients. Les diffrents types de crdit y figurent ainsi que les comptes

rattachs tels que les crances non chues. Les comptes de dpts de la clientle ( vue ou terme) sont aussi enregistrs en classe 2. Des comptes spciaux existent au sein de cette classe la fin denregistrer certaines oprations particulires telles que laffacturage et les emprunts la clientle. Enfin les crances en souffrance font lobjet disolement au sein de la classe 2. Dtail de certaines oprations - les 201 et 202 sont particulirement significatifs pour nos banques car il enregistre les crdits de campagne et les escomptes. Au Mali ces oprations reprsentent en moyenne les deux tiers des oprations de crdit.

- Le 251 contient les comptes vue des clients et les comptes courants des entreprises. Ils enregistrent des dpts pouvant tre retirs tout moment sans pravis. Ils sont normalement crditeurs. Leur solde dbiteur correspond des facilits de caisse consenties par la banque ou des dcouverts. - Les comptes dpargne sur livrets, les comptes dpargne logement ainsi que les comptes dpargne rgime spcial figurent en 253. Ce sont pour la plupart des dpts affects. Ils portent intrt. Les emprunts la clientle ainsi que les autres sommes dues sont enregistrs dans les comptes 271 et 272. - Le compte 291 rsume les crances impayes reprsentant les chances impayes depuis 6 mois au plus. Les crances sont dites immobilises quand elles sont impayes sans que le remboursement soit compris. Il sagit de survenance de cas de force majeure ayant empch le dbiteur de sexcuter. ce sont des crances qui font lobjet daccord de

rchelonnement entre la banque et le client. Elles sont classes aussi en 291. - Les crances douteuses ou litigieuses sont celles qui prsentent un risque de non recouvrement probable ou certain. Sont prsumes douteuses ou litigieuses la crance impaye depuis plus de 6 mois. Ces crances sont enregistres dans les comptes 292 et leurs intrts figurent en 293. Ils font lobjet de rgle de provisionnement claires selon linstruction 94 05.

CLASSE 3 Oprations sur titre et oprations diverses Dtail de la classe 30 Titres de placement 32 Comptes de stocks 33 Dbiteurs et crditeurs divers 35 Comptes de rglement 36 Dettes reprsentes par un titre 37 Comptes transitoires et dattente 38 Comptes de rgularisation 39 Comptes de liaison Gnralits Les comptes de la classe 3 concernent notamment les oprations sur titre et les comptes de rglement y affrents, les dettes reprsentes par un titre, les valeurs lencaissement avec crdit immdiat, les dettes et crances sur des tiers autres que les clients et les tablissements de crdit, les critures en suspens entre le sige et les autres tablissements ainsi que les diverses oprations de rattachement et de rgularisation.

Dtail de certaines oprations - Le compte 302 enregistre entre autres les bons du trsor mis par les tats. Les titres de placement comme les obligations, les actions et autres produits financiers de la bourse figurent en 301 et 304. A chaque compte correspond ventuellement une rubrique o loger les crances rattaches. - Le compte 322 enregistre les stocks de mtaux prcieux dont pourrait disposer ltablissement. ce compte correspond une rubrique de provision pour dprciation. Les autres stocks (fournitures) sont enregistrs en 323 - Le 331 contient les crances sur des tiers autres que les clients et tablissement de crdit. les acomptes sur impts, la TVA dductible ainsi que les avances aux fournisseurs sont autant doprations qui sont codifies par ce compte. - Les sommes dues lEtat (impts et taxes), aux organismes sociaux, au personnel et aux fournisseurs sont enregistres en 332. - Les oprations dencaissement sont enregistres en 371. Les prsentations de chques tirs sur des tiers ou des correspondants avant leur vrification ou avant la compensation sont vires dans ces comptes. Les comptes 37 enregistrent aussi des oprations transitoires ou en attente dimputation. - Les rgularisations dinventaire afin de tenir compte des principes comptables (sparation dexercice, prudence) sont enregistres en 38. Les comptes dactif (charges repartir, charges constates davance, produits recevoir) figurent en 381 tandis que ceux du Passif sont codifis par le 382.

- Toutes les oprations inter agences sont passes par lintermdiaire des comptes de liaison (39). Le solde de ce compte dans une structure de la banque une date donne retrace la position de cette agence ou de cet tablissement secondaire envers le sige ou envers les autres agences ou tablissements. Il sagit de comptes sensibles devant, dans la mesure du possible faire lobjet dapurement.

CLASSE 4 Valeurs immobilises Dtail de la classe 41 Immobilisations financires 42 Dpts et cautionnements 43 Immobilisations en cours 44 Immobilisations dexploitation 45 Immobilisations hors exploitation 46 Oprations de crdit bail et de location avec option dachat 47 Oprations de location vente 49 Comptes de crances en souffrance Gnralits Ces comptes enregistrent les biens et valeurs destins rester durablement dans la banque sous forme de titres, dimmobilisations incorporelles et corporelles. Dtail de certains comptes - les parts dtenus sur les socits (banques ou non) figurent en 411. Par part il faut entendre ceux qui confrent la banque le contrle de la socit filiale. Dans le cas contraire ce seront des titres de participation, des titres immobiliss

- les immobilisations corporelles ou incorporelles en cration (cot de production pour les immobilisations produites et avances et acomptes pour celles qui sont achetes) figurent respectivement en 432 et 431. - Les immobilisations incorporelles telles que les logiciels, les licences et marques sont codifies par le 441. Les mobiliers et matriels ncessaires lexploitation de la banque sont enregistrs en 442. - Les immobilisations acquises par ralisation de garantie figurent en 453 (incorporelles), et 454 (corporelles). Suite la dfaillance de certains clients la banque peut tre amene sadjuger des garanties difficilement ralisables ou dont la ralisation entranerait une perte pour elle. Les diffrents comptes dimmobilisation sont accompagns des comptes damortissement relatifs.

CLASSE 5 Provisions, fonds propres et assimiles Dtail de la classe 50 Subventions et autres fonds reus 51 Provisions pour risques et charges 52 Provisions rglementes 53 Comptes bloqus dactionnaire ou dassocis 54 Fonds pour risques bancaires gnraux 55 Primes lies au capital et rserves 57 Capital et dotations 58 Report nouveau 59 Rsultat Gnralits Les fonds investis dans la banque de faon durable ou permanente sont enregistrs dans les comptes de cette classe. Les provisions pour risques et charges ainsi que les provisions rglementes compltent cette liste. Dtail des oprations - les subventions dinvestissement figurent en 501. Elles figurent au passif du bilan pendant une dure quivalente celle des biens quelles financent. - En cas de risque dintervention suite un engagement par signature (caution) la banque dote une provision pour

risque et charge devant figurer en 512. Indpendamment de cette dotation la banque peut dcider daffecter une certaine somme la couverture de risques bancaires gnraux (dtournement). Elle utilisera pour ce faire le compte 541. - Les rserves ainsi que les comptes de primes sont rsums au sein de la rubrique 55. La rserve spciale prvue par la loi bancaire est codifie par le compte 5521. - Le capital de la banque est enregistr en 571.

CLASSE 6 Charges Dtail de la classe 60 Charges dexploitation bancaire 61 Achats et variation de stock 62 Autres charges externes et charges diverses dexploitation 63 Impts, taxes et versements assimils 64 Charges de personnel 65 Dotation au fonds pour risques bancaires gnraux 66 Dotations aux amortissements et provisions. Pertes sur crances 67 Charges exceptionnelles ; pertes sur exercice antrieur 69 Impts sur les bnfices Gnralits La classe 6 est rserve lenregistrement des charges. Celles ci se scindent en trois grandes catgories savoir : les charges dexploitation bancaire, les charges gnrales dexploitation et les charges exceptionnelles.

Dtail de certaines oprations - les intrts dus sur les oprations de trsorerie et oprations interbancaires sont enregistrs en 601. Les intrts sur emprunts interbancaires, sur comptes ordinaires dbiteurs, sur dpts a terme des tablissements de crdit sont des exemples doprations qui entrent dans ce cadre. - Les charges des oprations avec la clientle sont loges dans les comptes 602. Les intrts dus aux pargnants constituent un des postes significatifs de cette rubrique. - Les dotations aux provisions pour dprciation des titres figurent en 603. Les charges sur oprations hors bilan (engagement) comme les commissions sont enregistrs en 607. - Les fournitures achetes sont enregistres en 611. Les frais dentretien et de rparation sont classs parmi les services extrieures en 621. La rmunration brute des salaris est codifie par le 641. Les cotisations sociales de manire gnrale figure en 642. - Les dotations aux amortissements sont classes en 661. - Les dotations pour provisions figurent en classes 662 (immobilisation) et 664 (crances en souffrance). Pour les crances douteuses les exigences de provision sont normalises pour assurer une gestion prudente du portefeuille. Ainsi les crances douteuses sans garanti relle doivent elles faire lobjet de provision intgrale en deux ans (50% chaque anne). Les crances assorties de garanti relle sont provisionner sur 4 ans (20%, 20%, 25% et 35%).

CLASSE 7 Produits Dtail de la classe 70 Produits dexploitation bancaire 71 Ventes et variations de stocks 72 Produits divers dexploitation 73 Production immobilise 74 Subventions dexploitation 75 Reprises du fonds pour risques bancaires gnraux 76 Reprises damortissement, de provisions et rcuprations de crances irrcouvrables 77 Produits exceptionnels et profits sur exercice antrieur Gnralits Les produits dexploitation bancaire, les produits gnraux dexploitation ainsi que les produits exceptionnels constituent les produits dune banque et sont prcises par les comptes 7.

Dtail de certaines oprations Le paralllisme de fonctionnement sapplique aux comptes de produits par rapport aux charges. - les comptes 701 incorporent les produits perus sur oprations interbancaires tandis que les intrts perus sur les crdits sont logs en 702. Certaines commissions sur oprations interbancaires et clientle sont aussi enregistres dans ces comptes. - Les produits tels que les dividendes et autres intrts sur placement figurent en 703. Les produits de change dfinitifs (non latent) sont enregistrs en 706. - La production immobilise est codifie par les comptes 731 et 732. - Les reprises de provisions pour crance douteuse dont classes en 764.

CLASSE 8 Comptabilit analytique Elles est laisse le disposition des banques afin dy loger ventuellement les comptes analytiques quelles souhaitent. La banque peut dfinir des codes analytiques en fonction des diffrents lments dont elle veut dterminer le cot (centres, produits financiers, direction) Chaque dpense effectue ferait lobjet dune double imputation (gnrale, et analytique). Priodiquement des travaux de synthse permettront dapprhender les cots recherchs. Ceci peut constituer une base intressante la prise de dcision de gestion.

CLASSE 9 Engagements hors bilan Dtail de la classe 90 Engagements de financement 91 Engagements de garantie 92 Engagements sur titre 93 Engagements sur Oprations en devises 95 Autres engagements 96 Oprations effectues pour le compte de tiers 99 Engagements douteux Gnralits Plus quailleurs les engagements dune banque doivent faire lobjet de suivi extra comptable. Elles sont plus varies que ceux des entreprises et ont une incidence financire plus importante. Lensemble de ces engagements sont enregistrs dans les comptes de la classe 9. Ils y sont maintenus jusqu leur chance ou leur ralisation. Les engagements nont pas de schma dcriture fix. Selon les usages le sens dbit est retenu lorsque lengagement, en cas de ralisation, se traduirait par un mouvement dbit au bilan. Il en est ainsi du sens crdit.

Dtail de certaines oprations - les engagements de financement donns de manire irrvocable un client sont enregistrs en 903. Il en est ainsi des lignes descompte, des facilits de financement renouvelables - les garantis consentis par les tablissements de crdit figurent en 912. Les confirmations de couverture de crdit documentaire sont dans cette catgorie. - Les oprations dachat et de vente terme de devises sont codifies dans les comptes 932. - Les autres engagements que sont les loyers payer, la valeurs affects en garantie figurent dans la rubrique 951. - Les engagements douteux, dont la ralisation entranera un risque de non recouvrement partiel ou total, sont prsents en 99. - Les contreparties des engagements sont obtenues en intercalant le 8 en deuxime position du compte directeur.

23 Les Etats financiers Caractristiques des tats financiers Documents bilanciels Il sagit de document de description de la situation patrimoniale et financire de la banque une date donne. Ils sont les plus nombreux et sont accompagns de leurs annexes. Ceux ci dcrivent le contenu de chaque document. Ils sont composs du bilan, de la situation comptable ainsi que des diffrents tats sur lactivit de crdit, demprunt, de dpts . DEC= dclaration des tablissement de crdit Documents de compte de rsultat Le rsultat travers la confrontation des charges et des produits est dtermin dans les diffrents documents de compte de rsultat. Des documents annexs sont aussi prvus ce niveau. Documents prudentiels La banque centrale a instaur un dispositif prudentiel qui soumet les banques la fourniture dinformations de gestion. Ces informations ont fait lobjet de standardisation par lintermdiaire dun certain nombre de ratios. Les banques doivent satisfaire ces ratios. Les principaux ratios prudentiels sont les suivants

Documents prudentiels Ratios Fonds propres effectifs Norme BCEAO Min 1 milliard Commentaire Le fonds propre effectif qui reprsente le fonds propre rel de la banque ne doit pas tre infrieur un milliard de FCFA. Les crances ayant fait lobjet daccord de classement de la BCEAO doivent constituer au moins 60% des crances Les prts aux dirigeants ne doivent pas dpasser Le cumul des immobilisations et des participations ne doit pas dpasser les FPE. Au moins 60% des engagements des banques doivent tre immdiatement ralisables. Le risque global de la banque (crdits, engagements) ne doit pas dpasser 25 fois les fonds propres Prcise lquilibre financier de la banque.

Structure du portefeuille

Min 60 %

Prts aux dirigeants et au personnel Immobilisations et participations Coefficient de liquidit

Max 20 % Max 100 % Min 60 %

Fonds propres sur risques 4%

Min

Couverture des emplois moyen 75 % et long terme par des ressources stables Immobilisation hors exploitation 15 % et participations

Min

Max

Le cumul des immobilisations hors exploitation et des participations ne doit

dans les socits immobilires

pas dpasser 15% des FPE

Normalisation lchelle sous rgionale Identification bancaire Le code didentification prcise pour chaque tablissement de la zone son numro daffectation. Il est compos de 5 caractres. Attributs Len- tte des tats donne les indications sur le document de synthse, le pays dimplantation, la dnomination de ltablissement (Identification),le code du document, la date darrt du document, ltat de chargement (cration, modification ou annulation), la monnaie dtablissement et la priodicit. Toutes les lignes et les colonnes de chaque document financier sont codifis avec en rfrence les comptes sy rapportant. Ceci facilite linformatisation indispensable. Pour ce faire chaque poste est codifi une seule fois quelque soit le document quil renseigne. Contenu des postes et des rubriques Les postes et rubriques sont codifis en fonction des oprations. La codification seffectue par lintermdiaire de trois caractres (lettre daffectation des classes, les deux caractres suivants sont laisss linitiative de la banque). Par exemple : A dsignant les comptes actif de la classe 1, A10 peut spcifier la caisse si ltablissement dcide dadjoindre directement les deux premiers chiffres du compte concern. Documents La codification des documents est tablie par la composition de trois caractres. Les deux premiers sont alphabtiques et le dernier est numrique. Les premiers caractres prcisent le caractre du document

A : document bilanciel B ou C : tat annex un document bilanciel R : compte de rsultat S : tat annex au compte de rsultat T : document prudentiel Les documents se dnomment dclarations des tablissements de crdit . DEC

Confection et transmission Les diffrents documents sont servis en millions de FCFA. La transmission est essentiellement effectue sur support magntique. Priodicit - Dcadaire - Mensuelle - Trimestrielle - Semestrielle - Annuelle DATES Pour les documents dcadaires la BCEAO publie les diffrentes dates chaque anne. Par exemple pour les documents mensuels, et trimestriels : dernier jour du mois qui suit la priode.