EJEMPLOS DE INFORMES DE AUDITORA

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Modelos y ejemplos de Informes de auditora de cuentas y publicidad del informe

Los modelos normalizados de informe que se recogen en la norma tcnica del I.C.A.C. son los siguientes: - Informe sin salvedades sobre cuentas anuales auditadas en un ejercicio: a) Acompaadas de datos comparativos del ejercicio anterior no sometido a auditora obligatoria. b) Acompaadas de datos comparativos del ejercicio anterior sometido a auditora obligatoria. - Informe sin salvedades sobre las cuentas anuales auditadas de dos ejercicios. - Informes con salvedades sobre cuentas anuales auditadas de un ejercicio: a) Por incumplimiento de los principios y normas contables generalmente aceptados. b) Por incertidumbre. c) Por limitacin al alcance. - Informe con opinin desfavorable sobre las cuentas anuales auditadas de un ejercicio. - Informe con opinin denegada sobre las cuentas anuales auditadas de un ejercicio. Los modelos normalizados espaoles pueden consultarse al final de la norma tcnica de auditora sobre informes que se acompaa al presente tema como anexo o en (http://www.icac.meh.es) La publicidad del informe se encuentra regulada en la norma tcnica espaola 3.8., en la que se desarrolla el concepto de secreto profe sional del auditor diciendo que ste no podr facilitar a tercero alguno copia de su informe, Salvo aprobacin expresa de la entidad auditada o en los supuestos contemplados en la Ley 19/1988 de Auditora de Cuentas. Al respecto debemos sealar que el TEAC en varias sentencias (la ltima de fecha 14 de enero del 2000), ha confirmado que la Hacienda Pblica puede acceder a los informes de auditora de las empresas, y que el auditor tiene la obligacin de facilitarle copia a Hacienda de su informe, no pudiendo invocar el secreto profesional para negarse a entregarlo. Por otra parte, se recuerda que los administradores tienen la responsabilidad de depositar el informe en el registro, y de facilitar copias del mismo a los accionistas o socios. El informe de auditora de cuentas anuales slo se puede publicar ntegramente, nunca de forma parcial o en extracto. Adems, siempre tiene que ir acompaado de la totalidad de cuentas anuales a que hace referencia. A continuacin recogemos algunos ejemplos de informes de a uditora, con el fin de que el alumno identifique los distintos elementos que componen los mismos as como se familiarice con los prrafos ms usuales. En el tema titulado "Prcticas sobre Informes de Auditora ", analizamos y explicamos estos ejemplos de informe.

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I Ejemplo 1
INFORME DE AUDITORA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALES A los accionistas de GAZPACHO, S.A., por encargo del Consejo de Administracin de dicha Compaa a travs de nombramiento solicitado al Registro Mercantil de la provincia de Barcelona: Hemos auditado las cuentas anuales de GAZPACHO, S.A., que comprenden el balance de situacin al 31 de Diciembre de 1993, la cuenta de prdidas y ganancias y la memoria correspondiente al ejercicio anual terminado en dicha fecha, cuya formulacin es responsabilidad de los administradores de la sociedad, no incluyendo informacin del ejercicio anterior por haber dado comienzo de forma efectiva a sus operaciones durante el citado ejercicio 1993. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada en el trabajo realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, que incluyen el examen, mediante la realizacin de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de las cuentas anuales y la evaluacin de su presentacin, de los principios contables aplicados y de las estimaciones realizadas. En nuestra opinin, las cuentas anuales adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de la sociedad GAZPACHO, S.A., al 31 de Diciembre de 1993, del resultado de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio terminado en dicha fecha y contienen la informacin necesaria y suficiente para su interpretacin y comprensin adecuada, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados. El informe de gestin adjunto del ejercicio 1993, contiene las explicaciones que los administradores consideran oportunas sobre la situacin de la sociedad, la evolucin de sus negocios y sobre otros asuntos y no forma parte integrante de las cuentas anuales. Hemos verificado que la informacin contable que contiene el citado informe de gestin concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 1993. Nuestro trabajo como auditores se limita a la verificacin del informe de gestin con el alcance mencionado en este mismo prrafo y no incluye la revisin de informacin distinta a partir de los registros contables auditados de la sociedad. Barcelona, ocho de Junio de mil novecientos noventa y cuatro. firmado: Blanca Castilla de Aragn. N ROAC 56.332.
(Papel con membrete del auditor individual o de la sociedad de auditora)

NOTA: Quiz este sea el modelo ms corto de informe que se pueda ver, salvo el informe con opinin denegada por limitacin al alcance absoluta

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II Resultados del trabajo de Auditora. La carta de recomendaciones y el informe.

INFORME DE AUDITORA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALES A los socios de Cooperativa Agraria "Santa Teresa", Sociedad Cooperativa Andaluza:
(Papel con membrete del auditor individual o de la sociedad de auditora)

1. Hemos auditado las cuentas anuales de Cooperativa Agraria "Santa Teresa", Sociedad Cooperativa Andaluza, que comprenden el balance de situacin al 31 de octubre de 1998, la cuenta de prdidas y ganancias y la memoria correspondiente a la campaa anual 1997-1998 terminada en dicha fecha, cuya formu lacin es responsabilidad del Consejo Rector de la Sociedad. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada en el trabajo realizado. Excepto por las salvedades mencionadas en los prrafos 2, 3 y 4, el trabajo se ha realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, que incluyen el examen, mediante la realizacin de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de las cuentas anuales y la evaluacin de su presentacin, de los principios contables aplicados y de las estimaciones realizadas. 2. Dado que fuimos contratados como auditores con fecha 23 de abril de 1999, no hemos podido satisfacernos de la razonabilidad del importe de las existencias iniciales y finales, ni llevar a cabo el corte de operaciones al final de cada una de las campaas auditadas (31 de octubre de 1998 y 1997, respectivamente). Por el mismo motivo no hemos podido satisfacernos de la uniformidad en la aplicacin de principios contables. 3. Debido a la total ausencia de documentacin soporte (Libro-Registro de aportaciones al capital social, o ttulos o liquidaciones emitidas por la Sociedad) referente a las partidas A.I. (Capital Suscrito) y A.IV (Reservas) integrantes del epgrafe "Fondos Propios" del pasivo del balance, no hemos podido satisfacernos de la veracidad de las citadas partidas para los ejercicios cerrados con anterioridad a 1 de noviembre de 1997. 4. No se ha podido justificar documentalmente la condonacin de una deuda generada por la construccin de la nueva fbrica de aceite, por un importe ascendente a 10.669.390 pesetas. A la fecha presente no nos han sido mostradas escrituras pblicas de titularidad de la construccin y de los terrenos sobre los que se asienta la misma. 5. El epgrafe inmovilizado material (nota x de la memoria adjunta) se encuentra infravalorado en 13.605.250 pesetas y su amortizacin acumulada infravalorada en 75.625.078 pesetas, respecto de las cantidades que resultaran de la correcta aplicacin de Principios y Normas Contables Generalmente Aceptados (PyNCGA). Por ello, los resultados del ejercicio antes de impuestos deberan disminuirse en unos 62 millones de pesetas. 6. En la campaa 1996-1997, la Cooperativa no registr unos beneficios procedentes de la enajenacin de inmovilizado material ascendentes a unos 22 millones de pesetas aproximadamente, por lo que el Fondo de Reserva Obligatorio (integrante de la partida A.IV.1 del pasivo del balance) se encuentra infravalorado en el citado importe. 7. La partida "cuentas corrientes con socios" (E.III, pasivo del balance) presenta un saldo acreedor, a 31 de octubre de 1998, de 147.829.804 pesetas. El citado saldo debera ser disminuido en 12.360.842 pesetas.

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8. Hemos recibido de los antiguos administradores (miembros del Consejo Rector), con algunas matizaciones significativas, la carta de manifestaciones de la direccin firmada: Con arreglo a la norma tcnica de auditora aplicable en este sentido, en la citada carta se solicita de los mismos confirmacin de determinadas circ unstancias y hechos que no pueden ser comprobados por otro medio. No es posible evaluar o cuantificar las consecuencias futuras negativas que determinados incumplimientos de la normativa podran acarrear a la sociedad, en caso de materializarse las contingencias existentes. 9. Debido a las diferentes interpretaciones que puede darse a la normativa fiscal y legal de aplicacin, pueden existir contingencias de tipo fiscal cuya cuantificacin no nos resulta posible determinar de forma objetiva. 10. Debido a la gran importancia de la limitacin al alcance de nuestra auditora, descrita en las salvedades de los prrafos 2, 3 y 4 anteriores, y a las incertidumbres descritas en los prrafos 8 y 9 anteriores, no podemos expresar una opinin sobre las cuentas anuales adjuntas. 11. Las dotaciones a la amortizacin de las dos ltimas campaas exceden, en unos 5 millones de pesetas, la cantidad que resultara aplicando criterios generalmente aceptados, basados en criterios de amortizacin lineal. Sin embargo, se ha observado que existe un fuerte defecto de amortizacin en ejercicios anteriores. Por ello, no hemos recomendado la correccin del exceso de amortizacin descrito en el presente prrafo. 12. El informe de gestin adjunto de la campaa 1997/1998, contiene las explicaciones que los administradores consideran oportunas sobre la situacin de la Sociedad, la evolucin de sus negocios y sobre otros asuntos y no forma parte integrante de las cuentas anuales. Hemos verificado que la informacin contable que contiene el citado informe de gestin concuerda con la de las cuentas anuales de la campaa 1997/1998. Nuestro trabajo como auditores se limita a la verificacin del informe de gestin con el alcance mencionado en este mismo prrafo, y no incluye la revisin de informacin distinta de la obtenida a partir de los registros contables de la Sociedad. Crdoba, veinte de diciembre de mil novecientos noventa y nueve. firmado: Mnica Espejo Roto. N de inscripcin en el R.O.A.C. 83.750.

NOTA: Se trata de un informe con opinin denegada por limitaciones al alcance e incertidumbres que, en conjunto, resultan muy significativas.

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III Elementos bsicos del Informe de Auditora

INFORME DE AUDITORA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALES A los accionistas de La Casera, Sociedad Annima: 1. Hemos auditado las cuentas anuales de La Casera, S.A., que comprenden el balance de situacin al 31 de Diciembre de 1995, la cuenta de prdidas y ganancias y la memoria correspondiente al ejercicio anual terminado en dicha fecha, cuya formulacin es responsabilidad de los administradores de la Sociedad. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada en el trabajo realizado. Excepto por la salvedad mencionada en el prrafo 3, el trabajo se ha realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, que requieren el examen, mediante la realizacin de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de las cuentas anuales y la evaluacin de su presentacin, de los principios contables aplicados y de las estimaciones realizadas. 2. De acuerdo con la legislacin mercantil, los administradores presentan, a efectos comparativos, con cada una de las partidas del balance y de la cuenta de prdidas y ganancias, adems de las cifras del ejercicio 1995, las correspondientes al ejercicio anterior. Nuestra opinin se refiere exclusivamente a las cuentas anuales del ejercicio 1995. La Sociedad no someti a auditora las cuentas anuales de ejercicios anteriores, no estando obligada a ello. 3. No hemos obtenido informacin de los asesores legales de la sociedad, por lo que no podemos opinar respecto a la existencia de posibles pasivos de carcter contencioso que pudieran requerir su adecuada cobertura en los estados financieros adjuntos. 4. Aunque la actividad productiva de la empresa se inicia en el mes de diciembre de 1994, entendemos que la Compaa no ha seguido estrictamente principios contables generalmente aceptados, al haber activado gastos -bajo el concepto de gastos de establecimiento- por un importe superior al que aconsejan los citados principios cifrado en pesetas 57.711.317; no obstante lo anterior, la mayora de los gastos activados se produjeron en los ejercicios 1991 a 1994, o sea, con anterioridad a la efectiva puesta en marcha de su actividad productiva. Asimismo han dejado de reflejar amortizaciones de este mismo epgrafe por pesetas 1.252.803. Si los citados gastos se hubieran contabilizado como gastos de los ejercicios en que se produjeron, y los correctamente activados se hubiesen amortizado de acuerdo con PyNCGA, los resultados antes de impuestos del ejercicio 1995 hubieran disminuido en pesetas 58.964.120. 5. La Compaa ha activado inadecuadamente gastos -bajo el concepto de gastos de ampliacin de capital-, as como ha dejado de practicar amortizaciones de los mismos, por un importe conjunto de pesetas 3.314.358. Por este motivo, los beneficios antes de impuestos del ejercicio aparecen sobrevalorados por dicho importe de 3.314.358. 6. El epgrafe C) del activo del balance incluye de forma incorrecta gastos de formalizacin de deudas que corresponden a deudas que a 31 de diciembre de 1995 haban sido canceladas; El importe de dichos gastos asciende a pesetas 1.039.259. Consecuentemente, el beneficio antes de impuestos aparece sobrevalorado en dicha cantidad. 7. Segn se explica en la nota X de la memoria adjunta, la Sociedad valora su cartera de valores al coste de adquisicin, el cual excede, a 31 de diciembre de

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1995 en 5.966.400 pesetas, a su valor de mercado. Esta poltica no est de acuerdo con principios y normas contables generalmente aceptados, que requieren que las inversiones financieras se valoren a su precio de mercado, si ste fuese menor que el de adquisicin. Debido a lo anterior, el patrimonio de la Sociedad aparece sobrevalorado en dicho importe, as como el beneficio antes de impuestos aparece sobrevalorado en el tan citado importe de pesetas 5.966.400. 8. Como figura en la nota x de la memoria adjunta, a 31 de diciembre de 1995 la Sociedad tiene derecho a la compensacin de bases imponibles negativas por un importe de pesetas 39.665.505. Sin embargo, el crdito fiscal que figura por este concepto en el activo del balance y, en consecuencia, el patrimonio de la Sociedad, aparece valorado en cuanta superior al que resultara correcto en un importe de pesetas 4.872.845. 9. En nuestra opinin, excepto por los efectos de las salvedades descritas en los prrafos 4 a 8 anteriores, y excepto por los efectos de aquellos ajustes que podran haberse considerado necesarios si hubiramos podido verificar los posibles litigios y/o reclamaciones en curso a que nos referimos en el prrafo 3 anterior, las cuentas anuales del ejercicio 1995 adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de la Sociedad La Casera, S.A., al 31 de diciembre de 1995, del resultado de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha y contienen la informacin necesaria y suficiente para su interpretacin y comprensin adecuada, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior. 10. En relacin con el prrafo 8 anterior del presente informe, y tal y como se detalla en la nota x de la memoria, la Sociedad ha generado deducciones fiscales por inversiones en activos fijos nuevos que ascienden aproximadamente a unos quince millones de pesetas, y que a 31 de diciembre del ejercicio auditado an se encuentran pendientes de aplicacin. Sin embargo, aun cuando su disfrute futuro se podra encontrar razonablemente asegurado, hecho incierto a la fecha de entrega del presente informe, tal crdito fiscal no figura reflejado en el activo. Tampoco se ha reflejado el crdito fiscal a corto plazo -cifrado en pesetas 2.520.000- por la diferencia temporal originada en el ejercicio y que revertir en el presente ejercicio 1996. 11. El informe de gestin adjunto del ejercicio 1995, contiene las explic aciones que los administradores consideran oportunas sobre la situacin de la Sociedad, la evolucin de sus negocios y sobre otros asuntos y no forma parte integrante de las cuentas anuales. Hemos verificado que la informacin contable que contiene el citado informe de gestin concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 1995. Nuestro trabajo como auditores se limita a la verificacin del informe de gestin con el alcance mencionado en este mismo prrafo, y no incluye la revisin de informacin distinta de la obtenida a partir de los registros contables de la Sociedad. En Madrid, a catorce de Junio de mil novecientos noventa y seis. firmado: Luis Ricardo Borriquero. N de inscripcin en el R.O.A.C. 82.222.
Se trata de un informe con salvedades: po r incumplimientos de PyNCGA (los prrafos 4 a 8 son salvedades de este tipo) y por limitaciones al alcance (prrafo 3).

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