Los problemas con el manejo de las Rentas liquidas especiales en las declaraciones del Impuesto sobre la Renta y Complementarios

(Cali, Marzo 14 de 2.005: Elaborado por: Diego H. Guevara; Contador Publico Universidad del Valle; e-mail: diegoguevara@yahoo.com) Quienes tienen la responsabilidad de elaborar las declaraciones anuales del impuesto sobre la renta y complementarios siempre tienen como meta el dar cumplimiento cabal a las normas vigentes que afectaban dicho impuesto al cierre del ejercicio de tal forma que al momento de diligenciar su formulario para declarar puedan definir de forma correcta la base gravable del impuesto (ya sea la del impuesto sobre la renta, o la de los impuestos complementarios al mismo, es decir, del impuesto de ganancias ocasionales y del impuesto de remesas, los cuales se liquidan todos en un mismo formulario). En consecuencia, quienes deben elaborar el formulario no deben buscar hacer ningn tipo de trampas que permitan disminuir el valor de los impuestos a liquidar, pero tampoco pueden darse el lujo de equivocarse a favor de la administracin y con ello liquidar mayores impuestos de los que en verdad les corresponde. Teniendo presente lo anterior, es interesante, y oportuno, analizar las incidencias que en las declaraciones de renta y complementarios ao gravable 2.004 tendr el declarar correctamente aquellas cifras con las que se obtienen Rentas liquidas especiales (para dicho fin, en el formulario 110 se destin el rengln 68, y en el formulario 210 el rengln 51). Para entender en qu momentos se originan este tipo de Rentas liquidas especiales es necesario repasar las normas contenidas en varios artculos del E.T, tal y como estuvieron vigentes hasta dic 31 de 2.004 Rentas liquidas Especiales La expresin Renta lquida es una frase que nos trasmite la nocin de que aquellas partidas con las cuales se obtenga una Renta liquida, son partidas que no pueden ser afectadas subsiguientemente con ningn tipo de costo o deduccin, pues de hacerse entonces ya no seran liquidas y solo pasaran a ser Brutas. Para sustentarlo, obsrvese la redaccin del art.26 del ET : : ART. 26.Los ingresos son base de la renta lquida. La renta lquida gravable se determina as:: de la suma de todos los ingresos ordinarios y extraordinarios realizados en el ao o perodo gravable, que sean susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio en el momento de su percepcin, y que no hayan sido expresamente exceptuados, se restan las devoluciones, rebajas y descuentos, con lo cual se obtienen los ingresos netos. De los ingresos netos se restan, cuando sea el caso, los costos realizados imputables a tales ingresos,

con lo cual se obtiene la renta bruta. De la renta bruta se restan las deducciones realizadas, con lo cual se obtiene la renta lquida. Salvo las excepciones legales, la renta lquida es renta gravable y a ella se aplican las tarifas sealadas en la ley. Incluso, el inciso segundo del art.178 del ET establece que las rentas liquidas son gravables, es decir, que sobre ellas se debe entrar a liquidar impuesto directamente, salvo que existan rentas exentas en cuyo caso se restan para determinar la renta gravable. En este caso de nuevo la norma nos aclara que a las rentas liquidas solo se les podra disminuir con las rentas, que estando implcitas dentro de la renta liquida, sean consideradas exentas (ver art.206 a 228 del ET, o la ley Pez [218 de 1995], o la Ley Quimbaya [608 de 2.000], o el ar.41 de la ley de Arrendamientos [820 de 2003], etc). En consecuencia, si dentro de las rentas liquidas no existen rentas exentas, entonces tales rentas lquidas son el mnimo valor sobre el cual se debe entrar a liquidar impuesto. Es decir, la renta liquida gravable nunca podra ser inferior a la sumatoria de todas las rentas liquidas Por tal razn, las normas tributarias nos definen exactamente cules son las operaciones efectuadas durante el ao fiscal que al momento de arrojar utilidades en lugar de prdidas, tales utilidades se consideran como Rentas liquidas especiales. Para conocerlas, se deben repasar los art. 90, y el 179 a 205 del ET. Del estudio de tales normas, se puede elaborar la siguiente lista de utilidades que al obtenerlas se toman como Rentas liquidas especiales 1. La utilidad en venta de activos fijos depreciables o amortizables (art.90, 196 y 198 del ET): En este caso, de la utilidad neta fiscal obtenida por la venta del activo, se dice que en primer lugar se recupera el gasto depreciacin que antes se haba tomado sobre dicho activo y que haba afectado las declaraciones de aos anteriores (o incluso la del mismo ao si es que el activo se alcanz a depreciar en el mismo ao fiscal en que se vendi). Por tanto, esa recuperacin es una renta liquida. 2. La utilidaden venta de activos fijos posedos por menos de dos aos (art.179): En este caso, es importante aclarar que esta disposicin aplicara tanto para activos fijos no depreciables (ejemplo: acciones y aportes en sociedades o para terrenos) como para los activos fijos depreciables. Sin embargo, conciliando este punto con el anterior, tendramos que si la depreciacin acumulada que traa el activo hasta el momento de la venta est por debajo de ese total de utilidad en venta, existe entonces una recuperacin de la depreciacin(lo cual es una renta liquida) y el resto de tal utilidad total tambin pasara a ser otra Renta liquida. Sin embargo, si la depreciacin acumulada que traa el activo hasta

el momento de la venta est por encima de ese total de utilidad en venta, entonces solo se dira que hay renta liquida por recuperacin de la depreciacin nicamente. 3. La Renta presuntiva (art.188 a 191). Esta renta liquida siempre ha tenido un rengln muy especial en las declaraciones del impuesto sobre la renta (en el formulario 110 es el rengln 66, mientras que en el formulario 210 es el rengln 49. Tal renta liquida es equivalente a tomar el patrimonio liquido a dic del ao anterior al gravable, depurarlo con algunos activos que se pueden excluir de tal base, y obtener una base especial a la que se aplicara el 6% para obtener un subtotal que se adiciona con las rentas gravadas que durante el ao fiscal se hayan llegado a obtener con los activos exceptuados de la base (esto lleva a que en algunos casos sea mejor no detraer de la base algunos activos, pues el detraerlos es algo opcional) 4. La recuperacin de cantidades concedidas en aos anteriores como deduccin de la renta bruta por perdidas de activos fijos[art.148], deudas de dudoso o difcil cobro[art.145], deudas perdidas o sin valor[art.146], pensiones de jubilacin o invalidez[art.113], o cualquier otro concepto hasta concurrencia del monto de la recuperacin (art.195 inciso 1, art.197): Para ilustrar lo anterior, pensemos en dos situaciones especiales : a) Que una empresa, al cerrar el ao 2.003 defini que su provisin cartera fiscal a dic 31 de 2003 era de 60.000.000, y por consiguiente registr un gasto fiscal por 60.000.000 y disminuy el valor patrimonial a dic.de 2.003 de sus Cuentas por cobrar. Sin embargo, al cerrar el ao 2.004 esa misma empresa estima que su provisin cartera a dic31 de 2.004 debe quedar en 50.000.000. En ese caso, debe registrar un ingreso recuperacin fiscal de provisin cartera por 10.000.000 y aumentar el valor patrimonial a dic de 2.004 de sus Cuentas por cobrar. Ese ingreso as formado sera una renta liquida por recuperacin de la provisin otorgada en el 2.003. b) Que una empresa al cerrar el ao 2.003 defini que su provisin por pasivo para futuras pensiones de jubilacin (ver cuenta 2620 en el P.U.C, y el art.77 en el dec.2649/93) a dic 31 de 2003 era de 80.000.000, y por consiguiente registr un gasto fiscal por 80.000.000 y dej el pasivo a dic de 2.003 en dicho valor. Sin embargo, al cerrar el ao 2.004 esa misma empresa estima que su provisin por pasivo para futuras pensiones de jubilacindebe quedar en 60.000.000. En ese caso, debe debitar el pasivo en 20.000.000 y registrar un ingreso recuperacin fiscal de provisin para futuras

pensiones de jubilacin por 20.000.000 y aumentar el valor patrimonial a dic de 2.004 de sus Cuentas por cobrar. Ese ingreso as formado sera una renta liquida por recuperacin de la provisin otorgada en el 2.003. 5. La recuperacin de prdidas compensadas modificadas por la liquidacin de revisin (art.199): Esto significa que si en la declaracin de renta 2.003 se obtuvo una perdida, pero esa perdida es utilizada a manera de compensacin en la declaracin 2.004, va a suceder que cuando la DIAN audite la declaracin 2.003 (pues tal declaracin queda en firme solo 5 aos despus, ver art.147) la posible disminucin de esa perdida 2.003 o su rechazo total, implicara en un principio pensar en ir a corregir la declaracin 2.004 pues all estaba compensada tal prdida. Sin embargo, para no tener que corregir 2 declaraciones, en este caso la norma nos da a entender que la DIAN solo corregira esa declaracin 2.003 pero que el valor rechazado o disminuido de esa perdida inicial (y que ya estaba compensada en la declaracin siguiente) ser reflejada en la liquidacin de revisin que la DIAN le har dicho ao 2.003 como una renta liquida. Es importante a esta altura comentar que cuando es la DIAN la que rechaza una perdida, ello origina tambin la sancin del art.647-1 Sancin por Rechazo o disminucin de prdidas, sancin que fue creada con el art.24 de la ley 863/03. En consecuencia, quienes arrojen perdidas en sus declaraciones tributarias deben tenerlas muy bien soportadas 6. La utilidad que generan los contratistas en los contratos de servicios autnomos que implican la existencia de costos y deducciones (ej; los contratos de obra o construccin; (art.200 a 202). Esto significa que los ingenieros, arquitectos u otros profesionales que desarrollan tales contratos deben conocer que sus utilidades netas del desarrollo del contrato son renta liquida. 7. La utilidad, por las operaciones facturadas en Colombia, que obtengan las sociedades extranjeras, o personas naturales, no residentes producto de prestar regularmente el servicio de transporte areo, martimo, terrestre y fluvial entre lugares colombianos y extranjeros (art.203) 8. El 60% de las regalas que por concepto de explotacin de pelculas cinematogrficas perciban en Colombia las personas naturales extranjeras sin domicilio en Colombia y las compaas sin domicilio en Colombia (art.204)

9. El 80% de lo que reciban en Colombia, por explotacin de programas de computador, las personas naturales extranjeras sin domicilio en Colombia y las compaas sin domicilio en Colombia (art.204-1) 10. Lo que se reciba por certificados de desarrollo turstico (art.205) 11. El incremento no justificado patrimonio liquido (art.236) en el crecimiento del

12. La inclusin, en la declaracin actual, de activos que se haban venido omitiendo en declaraciones anteriores. Tambin la eliminacin, en la declaracin actual, de pasivos inexistentes que se haban venido incluyendo en las declaraciones anteriores (art.239-1) 13. El valor proporcional del beneficio tomado en relacin a lo contemplado en el art.158-3, y que se entiende recuperado si el activo fijo productor de renta se retira o vende antes de finalizar su periodo de vida til (ver dec.1766 de jun de 2004, art.3, ultimo inciso) La lista anterior (que se puede ampliar quizs con otras normas que en este momento no conozca o no recuerde) nos permite concluir que si en un mismo ao fiscal, algn contribuyente del impuesto sobre la renta obtuvo ese tipo de utilidades o rentas liquidas especiales, pero al mismo tiempo obtuvo perdidas con otras operaciones distintas a la de la lista antes analizada (es decir, obtuvo perdidas con operaciones ordinarias), en tal caso tales prdidas obtenidas en desarrollo de esas otras actividades ordinarias no pueden afectar el hecho de que esas rentas liquidas especiales sean el minino valor sobre el cual se ha de liquidar el impuesto de renta (o el impuesto de ganancias ocasionales si es que la operacin se debe denunciar en la seccin de ganancias ocasionales1). Incluso, a
1

Ver art.299 a 317 del ET. A esta altura cabe anotar que en el formulario 110 no dejaron renglones destinables a reportar las operaciones que constituyan ganancia ocasional aunque s dejaron sealado el rengln 74 para liquidar el impuesto de ganancias ocasionales, algo que no ocurre en el formulario 210 pues all se destinaron los renglones 53 a 56 para reportar este tipo de operaciones y el rengln 61 para liquidar el impuesto. Quizs supone la DIAN que como el formulario 110 es utilizado por los obligados a llevar contabilidad que entonces ellos no tienen ganancias ocasionales y que todas sus operaciones son renta. En ese caso la DIAN olvid tener presente que los obligados a llevar contabilidad, y que apliquen ajustes por inflacin, SI deben declarar como ganancia ocasional las loteras. Adicionalmente, no todo el obligado a llevar contabilidad debe aplicar ajustes por inflacin fiscales pues en el art.329 del ET estn mencionados algunos entes y personas naturales que aun cuando estn obligados a llevar contabilidad, no estn obligados a aplicar ajustes por inflacin fiscales. Por tal razn, ese tipo de entes y personas naturales deben usar el formulario 110 por estar obligados a llevar contabilidad, pero deberan tener seccin especial para

las rentas liquidas especiales tampoco se les podra afectar con compensaciones (ya sea la de prdidas fiscales de ejercicios anteriores del art.147, o de los excesos de renta presuntiva sobre liquida de que habla el pargrafo del art.191). En consecuencia, como todas las actividades hechas en el ao por el contribuyente son denunciadas en un mismo formulario, la DIAN debera tener mucho mas anlisis sobre estos asuntos a la hora de disear tales formularios o la hora de impartir instrucciones sobre como usarlos pues se podrn presentar situaciones como las que ms adelante se ilustran en las cuales los contribuyentes no pagan el impuesto justo y por tanto, se benefician de ver reducida su carga tributaria. Ejemplos sobre la manera correcta o incorrecta de denunciar las rentas liquidas especiales A pesar de que fue la misma DIAN quien diseo el formulario 110 y 210 para declaracin de renta y complementarios ao gravable 2.004, y en ellos se dispuso un rengln especial para denunciar las rentas liquidas especiales (rengln 68 en el formulario 110, y rengln 51 en el formulario 210), sucede que dicha entidad, en su circular 00032 de feb 25 de 2005 imparti una serie de instrucciones en cuanto a cmo denunciar la informacin relativa a las rentas liquidas especiales, instrucciones que se tratan de aplicar a los ejemplos que a continuacin se plantean pero que se contrastan con lo que sera otra forma distinta de declarar tales rentas liquidas especiales. Del resultado de tal comparacin se pueden llegar a mltiples complicaciones como se puede ver a continuacin: Supngase que durante el ao fiscal 2.004 una persona jurdica obtuvo los siguientes resultados econmicos :
Concepto Parciales Saldo fiscal a dic 31 de 2004 Clasificacion Partidas Partidas que que forman forman Rentas (o Rentas perdidas) liquidas Ordinarias especiale s 20.000.00 0 10.000.00 0 15.000.0 00 19.000.0 00

Ventas de mercancas Precio de venta de activo fijo vendido posedo mas de dos aos Recuperacin provisin cartera Recuperacin pensiones de jubilac. provisin

20.000.00 0 10.000.00 0 15.000.00 0 19.000.00 0

declarar las ganancias ocasiones incluso las distintas de loteras tales como la venta de activos fijos posedos por mas de dos aos del art.300 pues as se interpreta de la lectura del art.318 del ET)

Total Ingresos Costos y Deducciones Costo de mercancas vendidas Costo fiscal del activo vendido -Costo de adquisicin fijo 5.000.000 3.000.000 (2.000.000) (1.000.000)

64.000.0 00 (18.000.0 00)

30.000.0 00 (18.000.0 00) (5.000.00 0) (3.000.00 0)

34.000.0 00 0

-Ajustes por inflacin acumul.al cost.hist. -Depreciacin acumulada al momen.de venta -Ajustes por inflacin acumul.a la deprec. Gastos de Administracin Perdida por exposicin a la inflacin Deduccin especial por inversin act.fij.prd (art.158-3 del ET) Total Costos y deducciones Utilidad o perdida del ao

2.000.00 0 (5.000.00 0) (1.000.00 0) (8.000.00 0) (35.000.0 00) (67.000. 000) (3.000.0 00) 1.000.000 (1.000.00 0) (8.000.00 0) (35.000.0 00) (69.000. 000) (39.000. 000)

36.000.0 00 36.000.0 00

Para completar el ejercicio, supngase que esta es una persona jurdica acogida a ley 550/99 y por tanto no est sujeta a renta presuntiva (ver art.53 ley 550/99) A la hora de llevar esa informacin al formulario 110 se tendran las siguientes opciones:
Rengln Nombre Rengln Segn Circular 00032 de la DIAN 20.000.000 10.000.000 2.000.000 15.000.000 19.000.000 46.000.000 Segn otra propuesta Diferencia Ver comentari o (**) al final

45 46

Ingresos Brutos operacionales - Ventas de mercancias Ingresos Brutos no operacionales -Precio de venta del activo fijo -Recuperacion del gasto depreciacin por haber generado utilidad en venta de activo fijo -Recuperacion provsion cartera -Recuperacion provision pensiones de jubilacin Total rengln 46

20.000.000 10.000.000

0 0

0 (2.000.000 ) 0 (15.000.00 0) 0 (19.000.00 0) 10.000.000 (36.000.00

(a)

49 50 51 52 53 54

55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69

0) 30.000.000 (36.000.00 0) Devoluciones en ventas 0 0 0 Ingresos No gravados 0 0 0 Total Ingresos Netos(49-50- 66.000.000 30.000.000 (36.000.0 51) 00) Costo de Ventas - Costo mercancas vendidas 18.000.000 18.000.000 0 Otros Costos -Costo historico del activo fijo 5.000.000 5.000.000 0 -Ajuste por infl.acum.al 3.000.000 3.000.000 0 cost.hist. -Ajuste por infl.a la depreciac. (1.000.000) (1.000.000) 0 Total rengln 54 7.000.000 7.000.000 0 Total Costos (53+54) 25.000.000 25.000.000 0 Gastos operacionales de admn.. 1.000.000 1.000.000 0 Gastos operacionales de Ventas 0 0 0 Deduccion inversion activos fijos 35.000.000 35.000.000 0 Perdida por expos.a la inflacin 8.000.000 8.000.000 0 Otras deducciones 0 0 0 Total Deducciones (56 a 60) 44.000.000 44.000.000 Renta liquida ordinaria del Ejercicio(si 52-55-61 mayor que 0 0 0 cero) Compensaciones 0 0 0 Renta liquida del ejercicio (620 0 0 63) O prdida liquida (si 55+61 52 mayor que cero 3.000.000 39.000.000 36.000.00 0 Renta Presuntiva 0 0 0 Rentas Exentas 0 0 0 Rentas liquidas especiales 0 36.000.000 0 Renta liquida Gravable (se toma el mayor entre rengln 64 y el 66, y se le resta el 67 y se 0 36.000.000 36.000.00 suma el 68) 0 Total Ingresos Brutos (45+46) 66.000.000

(b)

(c )

(d)

(e)

(f) (g)

(a) El numeral 1. 2 de la circular 00032 de la DIAN instruye que las rentas liquidas por recuperacin de deducciones se denuncien en el rengln 46 del formulario 110. Sin embargo, si esas partidas son rentas liquidas especiales, es un error declararlas o mezclarlas en la mismas secciones donde se reportan los ingresos de las actividades que forman las rentas ordinarias pues como se puede ver mas adelante, el rengln 62 (renta liquida ordinaria) terminar involucrando partidas que forman rentas liquidas especiales (b) Ntese como si se infla el rengln ingresos Brutos, este contribuyente puede caer en asuntos como obligacin de firma de contador publico. (art.596 del ET), u obligacin de reportar medios magnticos del ao fiscal siguiente (art.631 del ET), o la obligacin de presentar la declaracin informativa de los precios de transferencia (art 260-8 del ET), etc. Incluso, el rengln ingresos

brutos es la base para liquidar la sancin de extemporaneidad en el caso en que no haya impuesto a cargo (ver art.641) (c) En la segunda alternativa, ntese que la operacin de la venta del activo fijo produce una utilidad total de : 10 5 = 5 . Sin embargo, interpretando del art.90 y el 196 del ET, de esos 4 millones, se entiende que 2 deben formar una renta especial, y que los restantes 3 deben formar una renta ordinaria (si el activo hubiera sido posedo por menos de 2 aos, esos 3 si seran otra renta especial; ver art.179). En consecuencia, en este rengln 54 se deja un valor de 7 para que enfrentado con los 10 que figuran en el rengln 46 formen justamente esa renta ordinaria de 3. Los otros 2 irn en el rengln 68. (d) Aunque en este ejercicio no se lleg a un valor positivo en el rengln 62, de llegar a tener algn valor para colocar en el rengln 63 (Compensaciones), la DIAN indic en su circular 00032, en el numeral 1.3.2 , que el valor a colocar en el rengln 63 no podr exceder al del rengln 62, pero sin tener en cuenta los valores que por rentas liquidas especiales estaran implcitos en el mismo rengln 62. Y es apenas obvia la instruccin por cuanto las compensaciones solo pueden afectar a las rentas liquidas ordinarias y no a las rentas liquidas especiales, algo que en apariencia se permitia en la instruccin de la declaracin de renta 2003. (e) Obsrvese como se forma un grave problema en la columna donde se analiza la instruccin de la DIAN, pues es claro que las perdidas de las actividades ordinarias (que segn nuestra primera hoja de trabajo donde se clasificaron las partidas del Estado de resultados, nos muestra que eran de 39.000.000) se termina tragando a la sumatoria de todas las Rentas liquidas especiales (las cuales eran de 36.000.000) y por consiguiente se forma una perdida neta del ejercicio de 3.000.000. Pienso que la DIAN no tuvo en cuenta esta situacin pues cuando en su circular 0032, en el numeral 1.2, instruy que las Rentas liquidas especiales quedara reportadas en el rengln 45, pero aclarando que a la renta liquida especial por recuperaciones no se les puede afectar con costos y deducciones (subrayado fuera del texto), quizs la DIAN pens que a todos los contribuyentes se les forman utilidades en sus operaciones ordinarias y en tales casos pues no habra costos y deducciones que siendo de las actividades ordinarias terminaran afectado a las rentas liquidas especiales. Es decir, que si las actividades ordinarias siempre produjeran utilidad en lugar de perdidas, pues en tal caso no habra problema pues al llegar al rengln 62 y luego al 64 se estaran sumando dos rentas liquidas : 1) Las rentas liquidas especiales y 2) Las rentas liquidas de las actividades ordinarias (estas ultimas son las nicas que pueden ser afectadas con compensaciones), y luego obviamente no seria necesario volver a incluir las rentas liquidas especiales en el rengln

68. Sin embargo, como se ve en el ejercicio planteado, al mezclar las rentas liquidas especiales con las actividades ordinarias, se tiene el problema de llegar a un rengln 62 y luego a un 64 que seria mentiroso (pues no todo lo que se reflejara en dicho rengln seria ordinario) o que incluso se llegue a producir una perdida neta como en el ejercicio que planteamos (rengln 65). En consecuencia, las rentas liquidas especiales nunca deberan mezclarse con las actividades ordinarias, o si se piensa hacer, se deberan cambiar la instruccin del rengln 62 y del 64 lo cual seria todo un lo para los que elaboran las declaraciones por va electrnica (incluso ntese como la Renta presuntiva, que tambin es una renta liquida especial, esa si siempre tiene rengln especial que nunca se mezcla con las actividades ordinarias...). Por tanto no se entiende como a pesar de que las rentas liquidas especiales tenan ese rengln 68 para informar all los valores respectivos (un rengln que muy estratgicamente permite lograr que las rentas liquidas especiales no se mezclaran con las actividades ordinarias, o que ni siquiera se puedan afectar con compensaciones, algo que aparentemente se permitan en el formulario de la declaracin 2003), pueda entonces la DIAN cambiar, con una circular, el efecto importante que en materia de recaudos se iva a lograr dejando la instruccin inicial que se tenia para el rengln 68. Por otro lado, lo que se coloque en el rengln 65 es el valor que se podr tratar como compensacin en cualquiera de las 8 declaraciones siguientes, si tales declaraciones siguientes arrojan renta liquida ordinaria, y guardando el limite de que habla el art.147 del ET. Por tanto, ntese como hacia futuro se ve muy limitado este beneficio si se sigue la instruccin de la DIAN. (f) En la columna donde se analiza la aplicacin de la circular 00032 de la DIAN, debe en este punto mencionarse que el 1.4 de dicha circular nos indica que al llegar al rengln 68, que all solo se informen las rentas liquidas gravables. Tales rentas liquidas gravables entiendo serian las que se originen de los procesos de incremento patrimonial no justificado, o por la inclusin de activos omitidos o eliminacin de pasivos inexistentes (art.236, y 239-1 del ET). Por tanto, como en nuestro ejercicio no se tienen ese titpo de rentas liquidas gravables pues en este caso esa columna, para el rengln 68, se dejara en ceros En la segunda columna, donde se analiza la otra propuesta, es claro que si las rentas liquidas especiales no haban quedado denunciadas en ningn otro rengln anterior, entonces es en este rengln 68 donde se deben denunciar. (g) En este punto caben varios comentarios, a saber : Aunque el mismsimo formulario de la DIAN, cuando se compra en la calle, trae impresas las instrucciones de que en el rengln 69 se debe tomar el mayor entre rengln 64 y 66, restarle el rengln 67 y sumarle el rengln 68, sucede que la circular

00032 de la DIAN dice en su numeral 1.4.1 Rengln 69: Renta liquida Gravable: Para obtener el total de este rengln, no sume las Rentas liquidas especiales (subrayado fuera de texto). Esta instruccin impartida en la circular debe entenderse en el sentido de que las rentas liquidas especiales, al quedar incorporadas en el rengln 45, pues ya no tienen que incluirse en el rengln 68. Por tanto, como no se incluyen en el rengln 68, es apenas obvio que no se pueden sumar para llegar al rengln 69. Pero todo ese tendra razn de ser si las rentas liquidas especiales hubiera llegado a quedar implcitas en el rengln 62 y luego en el 64 pues se debe recordar que la instruccin para el rengln 69 es : tomar el mayor entre rengln 64 y rengln 66, restar el rengln 67 y sumar el 68. Por tanto, como las rentas liquidas especiales, en un ejercicio donde las actividades ordinarias tambin den utilidad, estaran implcitas en el rengln 64, pues no se podran otra vez sumar para llegar al 69. Sin embargo, ntese en nuestro ejemplo que las rentas liquidas especiales quedaron tragadas con las perdidas de las actividades ordinarias, y por ello en este caso no habra que tener en cuenta esa instruccin de la DIAN antes resaltada. En contraste con lo anterior, en la columna alterna ese rengln 69 si se llena con una cifra de 36.000.000 pues las rentas liquidas especiales deben formar rentas liquidas gravables Si el rengln 69, en la instruccin de la DIAN y con el ejercicio que tenemos planteado, llega a un valor de cero Est en efecto dispuesta la DIAN ha dejar de recaudar el impuesto que en verdad se deba originar sobre las rentas liquidas especiales, las cuales como ya se estudi siempre deben formar Rentas liquidas gravables? Si as es Para que tantas reformas tributarias que pretenden aumentar los recaudos de impuestos?

Ante tales situaciones tan inquietantes, no queda menos que llegar a la conclusin : LA DIAN DEBE REESTRUCTURAR SUS FORMULARIOS PARA DECLARACION DE RENTA. De lo contrario, los contribuyentes no liquidarn los impuestos que la norma ha definido que deben recaer sobre ellos y el Estado seguir enfrentando deficits presupuestales y hacia delante, por culpa de tales deficits presupuestales, todos los contribuyentes tendrn que enfrentar el efecto de los nuevos impuestos que se crearn en las reformas tributarias subsiguientes, y todo porque los formularios de la DIAN, unidos a sus circulares instructivas, llevan a resultados de recaudos totalmente adversos. Para solucionar semejante problema, a continuacin planteo mi propuesta sobre la forma en la cual, segn la normatividad vigente que afecta la determinacin del impuesto sobre la renta y complementarios, se debera disear el formulario de los contribuyentes obligados a llevar contabilidad:

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