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DIREITO

TRIBUTRIO

ROTEIRO DAS AULAS


Prof. Alexandre Lugon
Atualizada pela LC 118/05
Revisada em julho de 2008
DIREITO TRIBUTRIO
PROGRAMA
UNIDADE I
1. Introduo ao estudo do Direito Tributrio:
a) Receitas Pblicas
2. Direito Tributrio X Direito Financeiro
3. Definio de Tributo
4. Espcies tributrias:
a) Imposto
b) Taxas
c) Contribuies de Melhoria
d) Emprstimos Compulsrios
e) Contribuies Especiais
5. Determinao da natureza jurdica dos tributos.

UNIDADE II
1. Competncia Tributria:
a) Competncia para estabelecer normas gerais de Direito Tributrio
b) Competncia para instituir Tributos.
2. Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar:
a) Princpios tributrios
b) Imunidades tributrias.

UNIDADE III
1. Legislao Tributria:
a) Leis
 Emendas Constituio
 Leis Delegadas
 Leis Complementares
 Leis Ordinrias
 Medidas Provisrias
 Decretos Legislativos
 Resolues do Senado Federal
b) Tratados e Convenes Internacionais
c) Decretos
d) Normas Complementares

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2. Vigncia da Legislao Tributria
3. Aplicao da Legislao Tributria-
a) Eficcia
b) Excees Irretroatividade
4. Regras de interpretao e de integrao da legislao tributria

UNIDADE IV
1. Obrigao Tributria:
a) Elementos estruturais
 Fato Gerador
 Sujeito Ativo e Sujeito Passivo
 Prestaes
b) Classificao da Obrigao Tributria
 Obrigao Tributria Principal
 Obrigao Tributria Acessria
2. Princpio do "Non Olet"
3. Convenes Particulares
4. Solidariedade
5. Capacidade Tributria Passiva
6. Domiclio Tributrio
7. Responsabilidade Tributria:
a) Responsabilidade por Substituio e por Transferncia
b) Responsabilidade dos Sucessores
c) Responsabilidade de Terceiros
d) Responsabilidade por Infraes

UNIDADE V
1. Crdito Tributrio:
b) Natureza Jurdica
2. Lanamento Tributrio:
b) Definio
c) Regncia do Lanamento Tributrio
d) Hipteses de Alterao
e) Modalidades do Lanamento Tributrio
3. Hipteses de suspenso da exigibilidade do Crdito Tributrio:
a) Moratria
b) Depsito do Montante Integral
c) Reclamaes e Recursos
d) Liminares e Tutelas Antecipadas
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DIREITO TRIBUTRIO
e) Parcelamento
4. Extino do Crdito Tributrio
a) Pagamento
b) Compensao
c) Transao
d) Remisso
e) Prescrio e Decadncia
f) Ao de consignao em pagamento
g) Converso do depsito em renda
h) Pagamento antecipado sob condio resolutria de ulterior homologao
i) Deciso administrativa irreformvel
j) Deciso judicial transitada em julgado
k) Dao em pagamento em bens imveis
5. Excluso do Crdito Tributrio
a) Iseno
b) Anistia
6. Garantias e Privilgios do Crdito Tributrio

UNIDADE VI
Administrao Tributria Fiscalizao

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FUNDAMENTAO LEGAL UTILIZADA
1. CONSTITUIO FEDERAL
1.1 art. 24 C.F; art.145 a 167 C.F. ( SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL ); art. 167 C.F; art. 195;
art. 198; art. 212 C.F; 239 C.F
1.2 EMENDAS CONSTITUCIONAIS N. 03/93; 12/96; 20/98, 21/99, 29/00, 31/00, 32/01, 33/01,
37/02, 39/02, 41/03, 42/03, 44/04; 45/05; 55/07
1.3 ATO DAS DISPOSIES CONSTITUCIONAIS TRANSITRIAS (art. 34 , art. 40 a 42, art. 70,
art. 75, 76, e art. 79 a 94 da ADCT)

2. CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL ( Lei n. 5172/66, LC 104/01, LC 105/01 e LC118/05 )


LIVRO I
2.1. art. 1. a 16. CTN.
a) os art. 1. e 2. CTN so regidos atualmente pelo novo SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL,
disposto na atual CONSTITUIO DA REPBLICA FEDERATIVA BRASILEIRA)
b) art. 9, I (as ressalvas esto regidas pelo art. 153 1. C.F.)
c) art. 13 (agora est regido pelo art. 150 3. C.F.)
d) o art. 15,III CTN no foi recepcionado
2.2. art. 17 e 18 CTN ( regido pelo SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL- art 145 a 167 C.F.)
a) art. 18 ( agora est regido pelo art. 147 C.F./88)
2.3. art. 19 a 34 CTN
a) art 21 e 26 CTN derrogados pelo art. 153 1. C.F
b) art. 22,II CTN no recepcionado
2.4.art. 35 a 36 CTN ( regidos pelo SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL art 155 a 156 C.F)
2.5. 37 a 51 CTN
a) no se aplicam os art. 46,III CTN; 47,III CTN e 51, IV CTN
2.6.art. 52 a 62 CTN ( regidos pela LC 87/96 e LC 116/03 )
2.7.art. 63 a 67 CTN
a) art. 65 CTN derrogado pelo art. 153 1 C.F
2.8. art. 68 a 73 CTN ( regidos pela LC 87/96 e LC 116/03 )
2.9. art.74 a 75 CTN ( no recepcionados )
2.10. art. 76 a 82 CTN- recepcionados
2.11. os art. 83 a 95 CTN esto regidos no captulo da Repartio das Receitas Tributrias da
Constituio Federal ( portanto, estudar exclusivamente nos art. 157 a 162 CF )

LIVRO II
2.12. art. 96 a 217 CTN

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UNIDADE I
1. INTRODUO

DIREITO ADMINISTRATIVO
ADMIN. PBLICA
TRIBUTOS
RECEITAS PBLICAS
DIREITO FINANCEIRO DESPESAS PBLICA
ATIV. FINANCEIRA ESTADO CRDITO PBLICOS
ORAMENTO

DIREITO TRIBUTRIO
TRIBUTO

INGRESSOS
PBLICOS
espcie:
RECEITAS
PBLICAS

espcie:
TRIBUTOS

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1.1. INGRESSOS PBLICOS ( Direito Financeiro )

O Estado, na busca de recursos para desempenhar suas funes, procura obt-los de fontes
variadas, conforme classificao a seguir:

DE TERCEIROS PATRIMONIAIS
OU
IMPRPRIOS
ORIGINRIAS
EMPRESARIAIS
OU PREOS
INGRESSOS PBLICOS
OU
ENTRADAS
PRPRIOS REPARAES
OU DE GUERRA
RECEITAS
PBLICAS DERIVADAS RECEITAS
CREDITCIAS

PENALIDADES
PECUNIRIAS

TRIBUTOS

DIREITO
TRIBUTRIO

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DIREITO TRIBUTRIO
Vejamos os conceitos aplicados acima:

1.1 Ingressos ou Entradas: So todos os recursos financeiros que entram nos cofres pblicos,
tenham ou no o carter de serem restituveis ( retorno origem). Enfoque: entradas lcitas ou devidas.

1.1.1 Emprstimos (restituveis apesar de lcitos)

1.1.2. Receitas Pblicas ( ingressos no restituveis quando devidos)


1.1.2.1- Originrias: Decorrem de atividade atpica de Estado. O Estado angaria recursos
administrando seu prprio patrimnio (ex. alienaes) ou prestando servios no essenciais de Estado
(ex. tarifas pblicas )
1.1.2.1.1.Patrimoniais : o "Estado" administra o seu prprio patrimnio, extraindo dele os seus
recursos.
Ex: aluguis, alienaes de imveis, etc...

1.1.2.1.2 Empresariais: O Estado presta servios pblicos de carter no essencial de Estado.


Ex: tarifas de energia eltrica, tarifa telefnica e etc. So servios remunerados, via de regra, por
prestaes de carter contratual.

1.1.2.2. Derivadas: Decorrem de atividade tpica de Estado. O Estado angaria recursos aos cofres
pblicos provenientes de fontes externas ao prprio Estado.
Tributos
Penalidades pecunirias
Reparaes de Guerra
Receitas creditcias ou imprprias

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DIREITO TRIBUTRIO

2. O DIREITO TRIBUTRIO NO MUNDO JURDICO

2.1. DIREITO TRIBUTRIO X DIREITO FINANCEIRO X CINCIA DAS FINANAS

2.1.1. A Cincia das Finanas : a cincia que estuda o fenmeno financeiro, ou seja, a atividade
financeira do Estado: as receitas pblicas, as despesas pblicas, o oramento pblico e o crdito
pblico.

2.1.2. O Direito Financeiro: o ramo do Direito Pblico que normatiza a atividade financeira do
Estado.

2.1.3. O Direito Tributrio: o ramo didaticamente autnomo do Direito Pblico que estuda e
normatiza as relaes jurdicas entre o Estado e o contribuinte, relativas instituio, fiscalizao e
arrecadao da receita pblica derivada especfica referente ao conceito de tributo.

RECEITA PUBLICA CINCIA DAS


FINANAS E DIREITO
FINANCEIRO

TRIBUTO DIREITO TRIBUTRIO

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DIREITO TRIBUTRIO
2.1.4. Caractersticas do Direito Tributrio:

uma disciplina didaticamente autnoma.


CONSTITUCIONAL

CIVIL TRIBUTRIO
RAMIFICAO/
DISCIPLINA
JURDICA
( AUTONOMIA
DIDTICA)

O DIREITO ( UNO E
INDIVISVEL )

Relaciona-se com os demais ramos do Direito, pois este uno e indivisvel.


Possui autonomia didtica = ramificao do Direito para facilitar seu estudo
Possui autonomia dogmtica= princpios prprios
Possui autonomia estrutural= institutos prprios
Sua autonomia dogmtica ou estrutural relativa uma vez que no se utiliza somente de princpios e
institutos prprios, valendo-se de princpios e institutos de Direito Privado.

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2. TRIBUTO

NOES PRELIMINARES- RELAO JURDICA NO DIREITO TRIBUTRIO

OBRIGAO TRIBUTRIA

LEI

FATO GERADOR

SUJEITO
SUJEITO PASSIVO
ATIVO

DEVER
JURDICO
=
PRESTAO

1) Prestao DE DAR:

TRIBUTO
PENALIDADE
PECUNIRIA SANO DO ATO ILCITO

2)Prestaes de FAZER DESCUMPRIMENTO DAS PRESTAES DE


FAZER
3) Prestaes de no OU NO FAZER = ATO ILCITO
FAZER

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3.1. A definio de tributo:
Sentido primitivo = imposies de guerra
Sentido atual = recursos voltados manuteno do Estado.

TRIBUTO ( art. 3. do CTN.)

toda prestao pecuniria


compulsria
em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir
instituda em lei ("ex-lege" - art. 150,I C.F. e art. 97 CTN )
que no constitua sano de ato ilcito
cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada ( entenda-se = ato vinculado,
oposto a ato discricionrio )

Observaes complementares:

Dao em pagamento o pagamento de tributos com bens. No era aceito para para a maioria dos
doutrinadores, seno para doutrina minoritria (Luis Emydio e Paulo de B. Carvalho) .

No entanto, a lei complementar n. 104 de 2001, que alterou dispositivos do CTN, incluiu no art 156, XI
CTN, dao em pagamento em bens imveis, na forma estabelecida em lei como modalidade nova de
extino do crdito tributrio..

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No se aceita, no entanto, extino do crdito tributrio mediante tributos in natura ( ex: 1 kg em
espcie para cada tonelada) e tributos in labore (exemplo: um dia de servio )
Os tributos diferem das indenizaes ( por leso) e das doaes, heranas jacentes , prescrio aquisitiva
e etc...; distinguem-se ainda dos deveres compulsrios de ordem privada (ex. seguros automobilsticos,
obrigaes de alimentos e etc...) e ainda das apropriaes de dinheiro abandonado ( estas ltimas no
causam relao jurdica)

Quanto funo que exeram, os tributos podero ser:


a) fiscais (funo meramente arrecadatria para o cumprimento das prerrogativas e incumbncias de
Estado). Ex: IR , ICMS, IPTU...
b) extrafiscais ( alm da funo fiscal, nestes predomina a funo de controle ou interveno na
economia) . Ex: II, IE, IPI, IOF, ITR;
c) parafiscais ( arrecadados para que o Estado cumpra funes paralelas s funes tpicas de Estado).
Ex. contribuies da seguridade social art. 195 C.F.

4. ESPCIES TRIBUTRIAS

art. 5. CTN : So tributos os impostos, taxas e contribuies de melhoria


( possuem funo tributria bsica ).

Os emprstimos compulsrios e as contribuies especiais, aps sua incluso no Sistema Tributrio


Nacional ( ex: Emprstimo Compulsrio includo no STN pela EC 01/69), passam a ter natureza
tributria segundo o STF, pois, apesar de no serem tributos bsicos novos, no entanto, so dotados de
caractersticas especiais as quais lhe atribuem funo tributria autnoma alm de comporem o STN.

Natureza tributria IMPOSTOS


para TAXAS
CONTRIBUIES DE MELHORIA
STF EMPRSTIMOS COMPULSRIOS
CONTRIBUIES ESPECIAIS

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4.1 IMPOSTO

Art. 145, I C.F. e art. 16 CTN

Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes
tributos: I - impostos;

Caractersticas:

4.1.1. FATO GERADOR: manifestao exterior de riqueza decorrente da capacidade econmica do


contribuinte.
4.1.2. FUNO: redistributiva

4.1.3. BASE DE CLCULO: grandeza de dimensiona a manifestao econmica do contribuinte.

4.1.4. TRIBUTO NO VINCULADO: So tributos cujo fato gerador uma situao que no tem
como contrapartida nenhuma atividade imediata do Estado em relao ao contribuinte. (Ex:
quando o Estado cobra I.R. , no oferece nenhum servio de imediato em troca. Portanto,
afirmamos que o imposto um tributo NO VINCULADO . (vide art. 16 CTN)

Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte

4.1.5. TRIBUTO DE RECEITA NO VINCULADA: Em regra, a receita arrecadada no pode estar


vinculada, por lei, a nenhuma despesa especfica, fundo ou rgo predeterminados, isto , tem
que ser redestinada ao bolo do oramento, de onde ser repartida segundo os critrios da lei
oramentria. Portanto, um tributo de RECEITA NO VINCULADA , ou seja, de
ARRECADAO NO VINCULADA. Veja a proibio no art. 167, IV da Constituio Federal
alterado pela E.C. 43/03. H, no entanto, excees previstas no prprio artigo 167,IV C.F
que sero estudadas no captulo de Competncia Tributria.

Art 167 CF- so vedados:


IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas a repartio
do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinao de
recursos para as aes e servios pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do
ensino e para realizao de atividades da administrao tributria, como determinado,
respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII, e a prestao de garantias s

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operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art. 165, 8, bem como o
disposto no 4 deste artigo;

4.1.6. Diversos so os impostos institudos pela Unio, Estados, D.F e Municpios, segundo a
competncia tributria que lhes for atribuda pela prpria Constituio. ( vide captulo de
Competncia Tributria)

4.1.7. Algumas classificaes importantes dos impostos:

a) Quanto forma de percepo: diretos e indiretos

 So DIRETOS quando o sujeito passivo de direito (aquele que tem a obrigao legal de recolher
o tributo aos cofres pblicos ) idntico ao sujeito passivo de fato (aquele que efetivamente
desembolsa). No h transferncia do encargo tributrio. Ex: IPTU, onde o proprietrio tem
obrigao legal de recolher aos cofres pblicos e ele prprio arca com o nus tributrio. Neste
caso no h transferncia de nus financeiro a terceiros. D-se o fenmeno da percusso
tributria;

 So INDIRETOS quando o sujeito contribuinte de direito diverso do suejeito passivo de fato.


Ex: ICMS, IPI, ISS. Nesta hiptese h transferncia de nus tributrio a terceiros, h o
fenmeno da repercusso ou translao, uma vez que o sujeito passivo de direito transfere o
encargo tributrio ao sujeito passivo de fato, como, por exemplo, quando o comerciante j
engloba o montante do tributo a arrecadar no preo final da mercadoria, transferindo o
desembolso efetivo do tributo, portanto , para o consumidor final. Vale ressaltar que o
consumidor, no exemplo, no se diz contribuinte ( nome reservado aos contribuites de direito e
no aos contribuintes de fato ).

b) Quanto ao objeto de incidncia: reais ou pessoais

 So PESSOAIS quando atingem a pessoa, isto , levam em considerao caractersticas


subjetivas do sujeito passivo. Incidem sobre a pessoa do contribuinte. Ex: I.R.

 So REAIS quando restringem sua incidncia coisa, res ( = coisa), objeto do imposto,
desconsiderando, em regra, a figura do contribuinte. Ex: IPTU

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c) Quanto alquota: fixos ou proporcionais:

 FIXOS quando o valor do tributo a ser recolhido for estabelecido, fixado em valor pr-
determinado, segundo o estabelecido em lei. Ex. ISS dos autnomos, o ICMS por estimativa
das Micro-empresas. A metodologia de clculo feita sem aplicao de alquotas sobre base de
clculo.

 PROPORCIONAIS quando a alquota for um percentual a ser aplicado sobre um valor,


isto , sobre uma Base de Clculo. Podendo, por sua vez, ser ainda progressivos, caso a
alquota aumente em funo do aumento da respectiva Base de Clculo. Ex: IR

d) Quanto base econmica: ( classificao adotada pelo Cdigo Tributrio Nacional )-


 impostos sobre o COMRCIO EXTERIOR. Ex: II e IE;
 impostos sobre o PATRIMNIO E A RENDA: IR,ITR, IPVA, IGF, ITD, ITBI, IPTU ;
 impostos sobre a PRODUO E CIRCULAO: IPI, ISS, ICMS e IOF
( estas siglas correspondem aos impostos exemplificados na UNIDADE II, tpico n.4)

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4.2 TAXAS:
A Constituio, no art. 145,II, elenca a existncia de taxa sobre dois fatos geradores distintos,
denominadas respectivamente taxa de servio e taxa de polcia, conforme veremos a seguir:

CF- Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir
os seguintes tributos:...........II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela
utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao
contribuinte ou postos a sua disposio;

Vide CTN no art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos
Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do
poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado
ao contribuinte ou posto sua disposio.
TAXAS DE
SERVIO
PRESTADOS
AO CONTRIBUINTE
EFETIVA

UTILIZAO
DE ESPECFICOS
OU SERVIOS
FATO PBLICOS E
OU
GERADOR
DAS TAXAS DIVISVEIS

POTENCIAL

POSTOS A
DISPOSIO
EXERCCIO REGULAR DO PODER DE POLCIA

TAXAS
DE
POLCIA

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4.2.1. TAXA DE SERVIO

4.2.1.1. SERVIO PBLICO: As Taxas de servios remuneram servios pblicos essenciais de


Estado ou ainda servios tpicos de Estado. J em se tratando de servios pblicos no essenciais, estes
devero ser remunerados por preos pblicos, os quais diferem das taxas. Exemplos de taxas de servio:
TCLU (taxa de coleta domiciliar de lixo urbano ); TI (taxa de incndio); taxa judiciria

a) Diferenas entre Taxas e Preos Pblicos: as taxas so institudas por lei, compulsrias,
cobradas pelo Poder Pblico, remunerando, via de regra, servios pblicos essenciais de Estado.
Admitem terceirizao. J os preos pblicos so facultativos, de natureza contratual e
remuneratrios, via de regra, de servios pblicos no essenciais de Estado, podendo sua cobrana
ser delegada pessoas jurdicas de direito privado (concessionrias e permissionrias de servios
pblicos = neste caso, alguns doutrinadores preferem a denominao especfica de tarifas, enquanto
outros no fazem distino entre preo pblico e tarifa).

SUMULA STF: 545- Taxas e preos pblicos no se confundem, porque estas, diferentemente
daqueles, so COMPULSRIAS e tm sua cobrana condicionada prvia autorizao oramentria,
em relao LEI QUE AS INSTITUIU

E o pedgio ser taxa ou preo pblico?. A doutrina diverge. Para Sacha Calmon preo pblico,
para Baleeiro e Luis Emydio taxa e, finalmente, para Bernardo Ribeiro de Morais ser um tributo
novo, cujo fato gerador, segundo o art. 150, V da Constituio Federal , seria o uso de via conservada
pelo Poder Pblico. Quanto ao STF, h decises como preo pblico ( ADIM 800/RS-1992 ) e
como taxa ( RE-181475/RS- 1999 ), dependendo das caractersticas apresentadas por cada caso em
particular. Varia, portanto, em funo da natureza de sua instituio ( instituda por lei ser taxa;
natureza contratual ser preo pblico). Em prova, usual considerar-se como sendo preo pblico,
uma vez predominar, nos dias de hoje, a natureza contratual.

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4.2.1.2. SERVIO ESPECFICOS E DIVISVEIS: quanto aos servios pblicos objeto de taxas,
somente so passveis de tributao os servios pblicos especficos e divisveis

Art. 79 CTN. Os servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideram-se:

II - especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno, de


utilidade, ou de necessidades pblicas;

III - divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus
usurios

a) ESPECFICOS- As taxas se referem a servios pblicos especficos, isto , aqueles que podem
beneficiar indivduos ou grupos determinados, ou seja, aqueles que se destacam dos demais,
individualizando-se. Ao contrrio dos servios especficos, os Servios Gerais da Administrao ,
como por exemplo, os servios de turismo, estatstica e segurana nacional no poderiam ser objeto
de taxas por serem inespecficos. Vide art. 79 C.T.N.

b) DIVISVEIS- As taxas exigem tambm, para sua instituio, que os servios pblicos sejam
divisveis, isto , passveis de terem seu custo divido pelos usurios. Ex: coleta de lixo domiciliar.
Ao contrrio dos servios divisveis, seriam exemplos de servios indivisveis, portanto, no objeto
de taxas, os servios de diplomacia, foras armadas, segurana pblica e etc. Vide art.79 C.T.N.

4.2.1.3. FATO GERADOR:

Art. 79 CTN. Os servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideram-se:

I - utilizados pelo contribuinte:

a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo;

b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua disposio


mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento;

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a) UTILIZAO EFETIVA: o fato gerador diz-se utilizao efetiva quando exaurido o servio,
utilizado pelo contribuinte. Vide art. 79 CTN.

b) UTILIZAO POTENCIAL: No entanto h tambm fato gerador quando o servio estiver a


disposio do contribuinte, embora no utilizado efetivamente por este. Diz-se utilizao potencial.
Vide art. 79 CTN.

4.2.2. TAXA DE POLCIA

4.2.2.1. FATO GERADOR: a Taxa de Polcia est relacionada ao exerccio regular do Poder de Polcia.
Vide art. 77 CTN.

a) PODER DE POLCIA: Poder de Polcia Administrativa, isto , vigilncia , fiscalizao, controle


administrativo no que concerne aos assuntos de interesse coletivo, a exemplo dos mencionados no art.
78 do CTN. O rol de atividades a enumerado exemplificativo.

Art. 78 CTN. Considera-se poder de polcia atividade da administrao pblica


que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de
ato ou a absteno de fato, em razo de interesse pblico concernente
segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do
mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou
autorizao do Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito
propriedade e aos direitos individuais ou coletivos. (Redao dada pelo Ato
Complementar n 31, de 28.12.1966)

b) EXERCCIO REGULAR:

b.1) Conotao do CTN: vale ressaltar que ser regular o exerccio do Poder de Polcia quando feito
pelo rgo competente, nos termos da lei ( vide art.78 , nico CTN ).

Art. 78 CTN Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do poder de polcia quando
desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo
legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de
poder.

b.2) Outra conotao: efetivo ( STF)

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4.2.2.2. So exemplos de taxas de polcia: as taxas de alvar ( de inspeo ou fiscalizao para
funcionamento de estabelecimentos comerciais e industriais), as taxas de publicidade, taxa de inspeo
sanitria, as taxas de inspeo de motores, as taxas de verificao de pesos e medidas, as taxas de
fiscalizao de obras em logradouros pblicos e etc...

4.2.3 CARACTERSTICAS GERAIS DAS TAXAS

4.2.3.1. TRIBUTO VINCULADO, isto , o Estado oferece uma contrapartida, uma contraprestao de
imediato ao contribuinte em funo do tributo cobrado. O art. 16 CTN somente se aplica aos impostos.

4.2.3.2. TRIBUTO DE RECEITA NO VINCULADA , ou seja, de ARRECADAO NO


VINCULADA, pois nem a Constituio, nem o CTN prevem exigncia para que a lei instituidora
destine obrigatoriamente a receita arrecadada com a respectiva taxa para o custeio de algum tipo de
servio. Esta a prtica legislativa. Apesar disso, alguns autores, como o prof. Lus Emydio, entendem
o contrrio, mas posio minoritria. Obs: Vale ressaltar que a Constituio, no entanto, no veda, ao
contrrio dos impostos, que a lei instituidora vincule a receita das taxas.

4.2.3.3. FUNO: um tributo retributivo ( custo/ benefcio), isto , tem funo ressarcitiva, pois
visa ressarcir os cofres pblicos, do custo que o Estado teve com o servio prestado ou com o
exerccio regular do Poder de Polcia.

4.2.3.4. BASE DE CLCULO:

CF- 145 2 - As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos

CTN- art. 77- Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos que
correspondam a imposto nem ser calculada em funo do capital das empresas.

A base de clculo das taxas no pode ser a mesma de impostos. O capital das empresas tambm
no pode ser utilizado como base de clculo das taxas. Vide art.145,2.C.RFB. e art. 77, nico do
CTN. Algumas taxas foram declaradas inconstitucionais por este motivo: taxas de conservao de
estradas de rodagem ( BC = ITR ) , taxas de licenas com BC = valor dos imveis, em alguns Estados
a taxa de incndio por usarem base de clculo de imposto., a taxa de lixo quando usa como base de
clculo o valor do imvel. Isto se justifica, pois a Base de Clculo das taxas tende a refletir uma
grandeza relacionada com o Custo da atuao Estatal relativa ao contribuinte, ao contrrio dos
impostos.
4.2.3.5. A taxa rodoviria nica, Decreto-Lei 999/69, incidia sobre o valor dos veculos licenciados
em todo o territrio nacional, tendo sido substituda pelo IPVA.

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4.3. CONTRIBUIES DE MELHORIA:

Contribuio de melhoria ( art. 145, III C.F e art.81 e 82 CTN):

4.3.1 FATO GERADOR

a) O Cdigo Tributrio Nacional, publicado em 1966, cita como fato gerador:

Art. 81 CTN - A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos
Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas
de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o
acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado.

c) Decreto-Lei 195/67- Art 1 A Contribuio de Melhoria, prevista na Constituio Federal tem como fato
gerador o acrscimo do valor do imvel localizado nas reas beneficiadas direta ou indiretamente por obras
pblicas.

c) No entanto, a Emenda Constitucional n. 23/83 estabeleceu como fato gerador o " benefcio" .

d) Em 1988, a CRFB/88 ao dispor sobre a contribuio de melhoria, cita:

Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes
tributos:..........................III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas

A CF deixou o fato gerador em aberto.

Portanto, o Fato Gerador agora est em aberto na nossa constituio. Em funo disso, decide o STF:

FATO GERADOR VALORIZAO


IMOBILIRIA
STF DECORRENTE DE OBRA
PBLICA

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4.3.2. OUTRAS CARACTERSTICAS

4.3.2.1.LIMITES:
A contribuio de melhoria deve respeitar, ao mesmo tempo, dois limites: ( art. 81 CTN )

a) Limite individual o valor mximo que cada contribuinte poder ser cobrado em relao ao seu
imvel: o montante de valorizao sofrida pelo seu imvel.
b) Limite total o valor mximo que o ente pblico pode arrecadar com determinada contribuio
instituda: o valor total do custo da obra.
Obs: O Decreto Lei 195/67 ainda menciona que ainda a observncia de um limite de 3% ao ano sobre o
valor do imvel,

4.3.2.2.EDITAL PRVIO ( art. 82 CTN ):

Art. 82. A lei relativa contribuio de melhoria observar os seguintes requisitos mnimos:

I - publicao prvia dos seguintes elementos:

a) memorial descritivo do projeto;

b) oramento do custo da obra;

c) determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuio;

d) delimitao da zona beneficiada;

e) determinao do fator de absoro do benefcio da valorizao para toda a zona ou para cada
uma das reas diferenciadas, nela contidas;

II - fixao de prazo no inferior a 30 (trinta) dias, para impugnao pelos interessados, de


qualquer dos elementos referidos no inciso anterior;

III - regulamentao do processo administrativo de instruo e julgamento da impugnao a que


se refere o inciso anterior, sem prejuzo da sua apreciao judicial.

1 A contribuio relativa a cada imvel ser determinada pelo rateio da parcela do custo da
obra a que se refere a alnea c, do inciso I, pelos imveis situados na zona beneficiada em
funo dos respectivos fatores individuais de valorizao.

2 Por ocasio do respectivo lanamento, cada contribuinte dever ser notificado do montante
da contribuio, da forma e dos prazos de seu pagamento e dos elementos que integram o
respectivo clculo.

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Anteriormente publicao da lei que vier a instituir a contribuio de melhoria, dever haver a
publicao de um edital com dados, informando populao sobre a cobrana da contribuio. Uma vez
publicados, podero estes dados ser objeto de impugnao por qualquer interessado durante um prazo a
ser fixado, que no poder ser inferior a trinta dias (o Decreto- Lei 195/67, em seu art. 6, fixa
exatamente em trinta dias o prazo dentro do qual podero ser formuladas as impugnaes).
Constaro do edital as seguintes informaes, segundo o art. 82 CTN: o memorial descritivo do
projeto; o oramento da obra; a parcela do custo que ser financiada ou amortizada pela contribuio, a
fixao dos coeficientes de valorizao e a delimitao da rea beneficiada .
O Decreto Lei n. 195/67, que estipula normas gerais sobre a contribuio de melhoria- adquiriu
fora de lei complementar. Ele relaciona as obras pblicas que, provocando valorizao imobiliria,
justificam instituio de contribuio de melhoria. O STF o tem como auto executvel. Algumas
determinaes oriundas do referido Decreto-lei: a) cabe contribuio de melhoria tendo sido o imvel
valorizado direta ou indiretamente pela obra pblica; b) a contribuio de melhoria pode ser cobrada
depois da obra pblica ter sido realizada ou quando realizada em parte suficiente para valorizar
determinado imvel ( no exige, portanto, o trmino da obra); c) cabe um limite de 3% do valor do
imvel, respeitando-se tambm o limite individual previsto no CTN. ( essa alquota no est no
CTN...apenas curiosidade!)

4.3.2.3. TRIBUTO VINCULADO, isto , o Estado oferece uma contrapartida, uma contraprestao de
imediato ao contribuinte em funo do tributo cobrado: a valorizao decorrente de obra pblica.

4.3.2.4. TRIBUTO DE RECEITA NO VINCULADA , ou seja, de ARRECADAO NO


VINCULADA, pois nem a Constituio, nem o CTN prevem exigncia para que a lei instituidora
destine obrigatoriamente a receita arrecadada com a respectiva contribuio para a manuteno da obra.
Esta a prtica legislativa, ou seja, a no vinculao da receita. Obs: A Constituio Federal, no entanto,
no veda, ao contrrio dos impostos, que a lei instituidora vincule a receita das contribuies de
melhoria.
4.3.2.5. FUNO: um tributo retributivo ( custo/ benefcio), isto , tem funo ressarcitiva, pois
visa ressarcir os cofres pblico do custo que o Estado teve com a respectiva obra.
4.3.2.6. BASE DE CLCULO: Dimenso da contraprestao do Estado, ou seja, o custo da
contrapartida- custo da obra, que sofrer rateio pelos contribuintes em funo da respectiva valorizao
de cada imvel.

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4.4. EMPRSTIMOS COMPULSRIOS (art. 148, CRFB; art. 15, I e II do CTN):

4.4.1. NATUREZA JURDICA: So prestaes que, desde a EC 01/69, tm natureza tributria,


apesar da classificao j estudada relativa s Receitas Pblicas. A partir de ento, o STF lhes atribui
natureza de tributo, dado o enquadramento no art. 3. CTN, bem como dada a sua disciplina no Sistema
Tributrio Nacional, vide art. 148 C.F.

CUIDADO!

Vide smula 418 STF:


... no so tributos, no estando sujeitos a prvia autorizao oramentria.

EFICCIA SUSPENSA

CARACTERSTICA ESPECIAL: Compete exclusivamente Unio a sua instituio. tributo que


deve ser restitudo, mesmo que devido, o que configura exceo regra, devendo, portanto, retornar
origem..

Art. 148 C.F. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios:

I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra


externa ou sua iminncia;

II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional,


observado o disposto no art. 150, III, "b".

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4.4.1. CIRCUNSTNCIAS AUTORIZADORAS ( FUNDAMENTOS PARA INSTITUIO ).

148, I C.F
em caso de guerra externa ou sua iminncia-
em caso de calamidade pblica
( ambas so exceo ao princpio da anterioridade - art. 150,III., b C.F.)

CIRCUNSTNCIAS
AUTORIZADORAS
148 CF.

148, II C.F.
em caso de investimento pblico de carter urgente
e relevante interesse nacional
(h que se respeitar o princpio da anterioridade, art.150, III, b C.F)

PRINCPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTRIA

CF art. 150 . Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio,
aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: III - cobrar tributos: b) no mesmo
exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou;

obs: O art. 15, III do CTN no fora recepcionado pela atual CF/88

Art. 15 CTN. Somente a Unio, nos seguintes casos excepcionais, pode instituir emprstimos
compulsrios:

I - guerra externa, ou sua iminncia;

II - calamidade pblica que exija auxlio federal impossvel de atender com os recursos
oramentrios disponveis;

III - conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo.

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4.4.2. OUTRAS CARACTERSTICAS:

4.4.2.1. A competncia para institu-lo privativa da Unio mediante LEI COMPLEMENTAR.


.......em qualquer caso!

SEMPRE CAI NA PROVA.


PERIGO!

4.4.2.2. Prazo e restituio- art. 15 pargrafo nico CTN.

Art. 15 CTN- Pargrafo nico. A lei fixar obrigatoriamente o prazo do emprstimo e as condies de
seu resgate, observando, no que for aplicvel, o disposto nesta Lei

4.4.2.3. Fato Gerador e base de clculo: definidos em lei.

4.4.2.3. TRIBUTO DE RECEITA VINCULADA , ou seja, de ARRECADAO VINCULADA . A


afetao da receita elemento estrutural, seu descumprimento acarreta inconstitucionalidade de todo o
tributo. Art. 148, nico CRFB.

Art. 148 C.F- Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo
compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio.

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4.5 CONTRIBUIES ESPECIAIS

4.5.1 ESPCIES DE CONTRIBUIES ESPECIAIS ( art. 149 C.F.):

ATPICAS/
Sui generis - CIP 149-A CF
CONTRIBUIES
ESPECIAIS
SOCIAIS

INTERVENTIVAS
TPICAS- 149 CF

CORPORATIVAS

STF

NATUREZA TRIBUTRIA
Disciplinadas no Sistema
Tributrio Nacional- art. 149 CF.

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4.5.1.1 REGRAS IMPORTANTES :

Art. 149. C.F Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno
no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como
instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e
150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que
alude o dispositivo

REGRAS art. 149 C.F. EXCEES


so institudas pela Unio * 149 1. C.F.
atravs de lei ordinria ** 195 4. C.F.
devem observar o princpio da anterioridade *** 195 6. C.F. e 1774, I, b C.F

CONTRIBUIES ESPECIAIS ( TPICAS ) PREVISTAS NO ART. 149 CF:

I- SOCIAIS-
a) PARA A SEGURIDADE SOCIAL
a. 1) PARA O REGIME GERAL DE SEGURIDADE SOCIAL art. 195 C.F
a 2) PARA O REGIME PREVIDENCIARIO DO SERVIDOR PBLICO- art. 149
pargrafo nico C.F
b) OUTRAS ( FGTS, SAL EDUCAO, SAT...)

II- CIDE - CONTRIBUIES DE INTERVENO NO DOMNIO ECONMICO


a. 1) IAA e IBC
a. 2) AFRMM
a. 3) CIDE do petrleo art. 177 4 CF
a. 4) CIDE na importao de tecnologia e outras

II- Contribuies Corporativas-


a) CONTRIBUIES SINDICAIS
b) CONTRIBUIES INSTITUDAS EM FAVOR DE ENTIDADES
REPRESENTATIVAS DE CATEGORIA ECONMICA OU PROFISSIONAL. Ex.:
contribuies em favor da OAB, CRC, CRO.
c) contribuies em favor de entidades privadas ligadas s entidades sindicais. Ex.
SESI, SESC, SENAI, SENAC.

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4.5.1.2. Caractersticas das Contribuies Especiais:

4.5.1.2.1. CONTRIBUIES SOCIAIS

So contribuies institudas para cumprir funo social, vide o financiamento dos Sistemas
Oficiais de Previdncia e Assistncia Social. Carter parafiscal.

CONTRIBUIOES SOCIAIS:

a) PARA A SEGURIDADE SOCIAL


b. 1) PARA O REGIME GERAL DE SEGURIDADE SOCIAL art. 195 C.F
a 2) PARA O REGIME PREVIDENCIARIO DO SERVIDOR PBLICO- art. 149
pargrafo nico C.F

b) OUTRAS ( FGTS, SAL EDUCAO, SAT...)

a) SEGURIDADE SOCIAL

a. 1 ) CONTRIBUIES PARA O REGIME GERAL DE SEGURIDADE SOCIAL: O art. 195,


CRFB estabelece as contribuies voltadas Seguridade Social.

Dispe: "Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta
e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais:

I- do empregador, da empresa e da entidade a ele equiparada na forma da lei sobre:

a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo,


pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio;

EC 20/98 - Amplia a competncia privativa da Unio referente s contribuies da seguridade


social pagas pelos empregadores sobre a respectiva folha salarial, ampliando a sua esfera de
abrangncia para incluir tambm, na respectiva folha salarial, os trabalhadores sem vnculo
empregatcio. Logo a folha salarial, base da respectiva contribuio h de relacionar
trabalhadores com ou sem vnculo empregatcio que prestarem servios respectiva pessoa
jurdica. Art 195,I,a C.F

b) receita ou faturamento ex: COFINS instituda pela LC 70/91 e alterada pela Lei 9718/98- (%
sobre receita ou faturamento), PIS ( -art. 239 C.F; Lei 9715/98; x% s/ receita ou faturamento, y%

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DIREITO TRIBUTRIO
sobre a folha salarial para algumas instituies como Templos, Partidos Polticos, Inst. Educao e
Assistncia Social e outras); PASEP ( x% sobre a folha de salrios, receitas arrecadadas e
transferncias recebidas)

Art. 239 CF. A arrecadao decorrente das contribuies para o Programa de


Integrao Social, criado pela Lei Complementar n 7, de 7 de setembro de 1970, e para
o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico, criado pela Lei
Complementar n 8, de 3 de dezembro de 1970, passa, a partir da promulgao desta
Constituio, a financiar, nos termos que a lei dispuser, o programa do seguro-
desemprego e o abono de que trata o 3 deste artigo.

c) sobre o lucro - CSLL-( Lei 7689/88 e Lei 10637/02; x% sobre o lucro antes do I.R )

II- do trabalhador e demais segurados da previdncia social, no incidindo contribuio social


sobre aposentadorias e penses concedidas pelo regime geral de previdncia social do art. 201
C.F.

EC 20/98- Imunizou os trabalhadores aposentados do regime geral da previdncia. Art 195,II C.F .
O STF estendeu esta interpretao aos servidores pblicos aposentados com fundamento no art. 40
par.12 C.F. Recentemente a EC 41/03 passou a autorizar a incidncia de contribuio social para
aposentados e pensionistas servidores pblicos a partir dos limites dos benefcios concedidos ao
regime geral- art. 40 par. 18 CF

vide art. 40 par. 12 C.F


40 12. Alm do disposto neste artigo, o regime de previdncia dos servidores pblicos titulares de
cargo efetivo observar, no que couber, os requisitos e critrios fixados para o regime geral de
previdncia social

Aps a EC 41/03 surge um novo quadro normativo:

40 18. Incidir contribuio sobre os proventos de aposentadorias e penses concedidas pelo


regime de que trata este artigo que superem o limite mximo estabelecido para os benefcios do
regime geral de previdncia social de que trata o art. 201, com percentual igual ao estabelecido para
os servidores titulares de cargos efetivos. (Includo pela Emenda Constitucional n 41,
19.12.2003)

III - sobre a receita de concursos de prognsticos.

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DIREITO TRIBUTRIO
IV - do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar. (Includo pela
Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003). Vale ressaltar que o art. 149 2., II dispe que as
contribuies sociais incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios.( EC 42
de 2003).

149 2 CF As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de que trata o


caput deste artigo:

I - no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao;

II - incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios; (Redao dada


pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)

a.1.1) OBSERVAO 1.- EXCEO AO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE: As


Contribuies da Seguridade Social ( art. 195 CRFB ), incluindo-se a CPMF, no respeitam o
princpio da anterioridade art.150,III, b, CRFB, podendo ser cobradas 90 dias aps a publicao da
lei instituidora ou majoradora. (vide art. 195 6. C.F. )

195 6 - As contribuies sociais de que trata este artigo s podero ser exigidas aps
decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado, no
se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, "b".

a.1.2) OBSERVAO II- A nica contribuio social que exige lei complementar- CONTRIBUIO
SOCIAL RESIDUAL ( a ser estudada melhor no captulo de competncia tributria):

Art. 195 4 CF- A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou expanso da
seguridade social, obedecido o disposto no art. 154, I

a.2. ) CONTRIBUIES PARA O REGIME PBLICO DE SEGURIDADE SOCIAL-


SERVIDOR PBLICO: Em regra, so de competncia da Unio, mas h exceo vista no quadro

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DIREITO TRIBUTRIO
acima: (*Os Estados, DF e Municpios as instituiro, para que sejam cobradas de seus respectivos
servidores pblicos para custeio em benefcio destes dos respectivos Regimes Previdencirios )

149 1 CF Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro contribuio, cobrada de


seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio de que trata o art.
40, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da
Unio. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 41, 19.12.2003)

a.2.1) OBSERVAO : Aplica-se aqui tambm o disposto no item a. 1.2. anterioridade


nonagesimal.

b) OUTRAS CONTRIBUIES ( natureza no securitria ): destacam-se outras contribuies


sociais, denominadas por alguns como contribuies sociais genricas: FGTS ( art. 7,III C.F; Lei
8036/90 - x% sobre a remunerao paga ao trabalhador, incluindo o 13. salrio ); Contribuio
para o Salrio Educao ( art. 212, 5. C.F; lei 9424/96; x% sobre o total da remunerao paga
aos segurados -empregados); Contribuio para o SAT , Seguro de Acidente do Trabalho, art. 7,
XXVIII C.F; Lei 8212/91 )

4.5.1.2.2. CONTRIBUIES DE INTERVENO NO DOMNIO ECONMICO- CIDE

a) CONTRIBUIES DE INTERVENO NO DOMNIO ECONMICO


a. 1) IAA e IBC
a. 2) AFRMM
a 3) outras CIDEs ( ex: combustvel; importao de tecnologia...-)

a) CONTRIBUIES DE INTERVENO NO DOMNIO ECONMICO: So contribuies que


visam controle econmico, isto , financiar ou custear a interveno do Estado na economia. Carter
extrafiscal. Ex.: contribuies a favor da IAA (Instituto do Acar e do lcool)-j extinta, IBC
(Instituto Brasileiro do Caf) tambm j extinta, o atual AFRMM (Adicional ao Frete para Renovao
da Marinha Mercante) e outras CIDE's ( contribuies de interveno no domnio econmico sobre
situaes diversas- ex: lei 10336/96- CIDE sobre os combustveis- vide art. 177 4. C.F.).

177 4 A lei que instituir contribuio de interveno no domnio econmico relativa s


atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus
derivados e lcool combustvel dever atender aos seguintes requisitos:

I - a alquota da contribuio poder ser:

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DIREITO TRIBUTRIO
a) diferenciada por produto ou uso;

b)reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se lhe aplicando o disposto no art.
150,III, b;

II - os recursos arrecadados sero destinados:

a) ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool combustvel, gs natural e seus


derivados e derivados de petrleo;

b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria do petrleo e do gs;

c) ao financiamento de programas de infra-estrutura de transportes."(NR

Observao- o 177,par.4. ,I, b CF traduz uma exceo ao princpio da anterioridade.

Vale ressaltar que o art. 149 2., II CF, j transcrito na pg 31, dispe que as contribuies
interventivas incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios.(EC 42 de
2003).

4.5.1.2.3. CONTRIBUIES CORPORATIVAS

Visam o custeio de uma de uma entidade corporativa. Carter parafiscal.


H trs sub-espcies:

a) as CONTRIBUIES SINDICAIS ( no confundir com o art. 8., IV C.F.-contribuies


confederativas ! estas ltimas no so tributos)

art. 8, IV C.F- a assemblia geral fixar a contribuio que, em se tratando de categoria


profissional, ser descontada em folha, para custeio do sistema confederativo da
representao sindical respectiva, independentemente da contribuio prevista em lei;

b) as CONTRIBUIES INSTITUDAS EM FAVOR DE ENTIDADES REPRESENTATIVAS


DE CATEGORIA ECONMICA OU PROFISSIONAL. Ex.: contribuies em favor da OAB,
CRC, CRO.

c) bem como tambm as contribuies em favor de entidades privadas ligadas s entidades


sindicais. Ex. SESI, SESC, SENAI, SENAC.

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DIREITO TRIBUTRIO
4.5.1.3. Observaes complementares- CPMF ( CONTRIBUIO PROVISRIA SOBRE
MOVIMENTAO FINANCEIRA )- CONTRIBUIO SOCIAL!

A CPMF contribuio social cuja competncia tributria fora atribuda Unio pela Emenda
Constitucional n. 12/96, tendo sido instituda pela lei 9311/96. Antes da CPMF fora atribuda Unio
em 1993 pela EC 3/03 competncia para o IPMF ( imposto provisrio sobre movimentao financeira)
considerado inconstitucional pelo STF. Foi extinta em 31/12/2007 por decurso de prazo.

No que se refere CPMF atribuda Unio pela EC 12/96, o prazo de validade era de 24 meses,
com alquota constitucional mxima de 0,25%, tendo a referida lei utilizado o teto de 0,20% apenas. A
receita era destinada ao Fundo Nacional da Sade. Segundo a respectiva Emenda, poderia o Poder
Executivo, por ato infralegal, alterar a alquota, reduzindo total ou parcialmente e restabelecendo
respectiva alquota. Vide art. 74 ADCT.

Com a aprovao da E.C 21/99, prorrogou-se a competncia PRIVATIVA da Unio para a


cobrana da referida contribuio social, com alquota estipulada em 0,38% para os 12 primeiros meses
e 0,30% para os 24 meses restantes, sendo a diferena das atuais alquotas em relao a anterior
destinada ao custeio do Sistema de Previdncia e Assistncia social. Vide art. 75 da A.D.C.T.
A EC 31/00, que instituiu o Fundo de Combate e Erradicao da Pobreza, para vigorar at 2010,
incluiu, dentre outras fontes de recursos, uma parcela de adicional de 0,08% sobre a CPMF, aplicvel de
18 de junho de 2000 at 17 de junho de 2002 ( vide artigos 79 a 83 do Ato das Disposies
Constitucionais Transitria s- ADCT ). A EC 37/2002, prorrogou a competncia da Unio para a
CPMF at 31/12/2004, bem como a vigncia da prpria lei n. 9311/96, introduzindo o art. 84 da ADCT.
A alquota de 0,38% fica mantida at 31/12/2003, com a mesmo destino aos recursos vigente
anteriormente, ou seja: 0,20% ao Fundo Nacional da Sade, 0,10% ao custeio da previdncia social e
0,08% ao Fundo de Combate e Erradicao da Pobreza. Em 2004 seria cobrado somente 0,08%
destinado ao Fundo de Combate e Erradicao da Pobreza. A EC 37/2002 no exigiu observncia ao art.

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DIREITO TRIBUTRIO
195 6. CF (os 90 dias ) princpio da anterioridade nonagesimal, o que havia sido exigido quando da
prorrogao da competncia para a CPMF atravs da EC 21/99. O STF acatou a continuidade da
referida cobrana sem respeito Anterioridade nonagesimal, visto que, no seu entender, no houve
descontinuidade nem majorao quando desta prorrogao de competncia. A E.C 42/03, prorrogou em
19/12/03 a CPMF at 31/12/07, fixando alquota de 0,38%, revogando-se o art. 84, 3., II da ADCT. (
vide art. 90 ADCT)

Vide quadro ilustrao sobre a CPMF.


24 MESES 12 24 MESES 2002 DEZ-2003 DEZ 2007

E.C 12/96 EC 21/99 EC 37/02 E.C 42/03


Art. 74 Art. 75 ADCT Art. 84 ADCT Art.90
ADCT ADCT

% 0,20 % 0,38 % 0,30 Prorroga


lei 9311/96 Mantida a CPMF
dest: 0,20% dest. destinao anterior At
Destinada ao FNS 0,20% (total 0,38%) em 31/12/07
ao F.N.S ao FNS 2002 e 2003.
Em 2004 apenas alquota
diferena diferena ser cobrado 0,08 0,38%
nova nova % destinado ao
Prev.Social a Prev Soc. Fundo de Combate e Em 2004
Assist Soc. Assist Soc.
Erradicao 0,38% at
+ 0,08% Pobreza. 2007
(FCEP)em 2000

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DIREITO TRIBUTRIO

4.6 CONTRIBUIO PARA O CUSTEIO DO SERVIO DE ILUMINAO PBLICA:

Tributo novo cuja competncia fora atribuda aos Municpios e ao Distrito Federal pela E.C. 39/02

"Art. 149 -A C.F Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma
das respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica, observado o disposto no
art. 150, I e III C.F.
Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que se refere o caput, na fatura de
consumo de energia eltrica."

4.6.1. NATUREZA JURDICA DA CIP/COSIP: Tributo ( contribuio especial ), no se


confunde com taxas.

4.6.2. FATO GERADOR E BASE DE CLCULO: a ser definido na lei instituidora

4.6.3. Obs: Portanto, a partir de dezembro de 2002, fora atribuda na Constituio competncia
para tributo especial destinado ao custeio da iluminao pblica, tendo neste custeio a
justiticativa da suas instituio, no cabendo portanto taxas para a respectiva finalidade, uma vez
se tratar de servio inespecfico e indivisvel.

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DIREITO TRIBUTRIO

5. O ARTIGO 4 DO CTN- ( DETERMINAO DA NATUREZA JURDICA DOS TRIBUTOS)

5.1. A natureza jurdica especfica de um tributo determinada pelo seu fato gerador. Vale dizer a
classificao do tributo em espcies (se imposto, taxa ou contribuio de melhoria) feita atravs do
conhecimento do fato gerador. Sendo irrelevantes o nome adotado em lei bem como a destinao do
produto da arrecadao.

Art. 5 CTN
SO TRIBUTOS: IMPOSTO, TAXA E CONTRIBUIO DE MELHORIA

Art. 4. CTN

Art. 4 CTN A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da
respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la:

I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;

II - a destinao legal do produto da sua arrecadao.

Art. 5 Os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria

Ex: LEI N. X institui o tributo:


NOME Y- irrelevante
FATO GERADOR W- relevante
DESTINO DO PRODUTO ARRECADADO Z- irrelevante

5.2.Em se tratando de emprstimos compulsrios e contribuies especiais, que so tributos especiais,


outras caractersticas devero ser computadas, por serem integrantes de sua estrutura, como a vinculao
da receita para os emprstimos e sua restituio obrigatria, bem como a funo de custeio das
contribuies.

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DIREITO TRIBUTRIO
5.3. A base de clculo fator que influencia, no sendo fator determinante de forma isolada, salvo se
num contexto compreendido tambm com o fato gerador.

UNIDADE II
1. Competncia Tributria:

A Competncia Tributria fruto da descentralizao poltica; manifestao do


Poder Poltico na esfera tributria, sinnimo de Poder de Tributar.
1.1. Consideraes iniciais: A funo das normas jurdicas no Direito Tributrio.

1.1.1. Constituio Federal e suas Emendas:


UNIO

ENTES POLTICOS
CF e E.C ( recebem parcela de autonomia ESTADO
poltica)
PODER so denominados DF
POLTICO

MUNIC.

A Constituio e as Emendas Constitucionais tm funo de atribuir competncia tributria,


descentralizando o Poder Poltico, podendo tambm extinguir competncia. Portanto, caberia s
Emendas Constitucionais reformar o Sistema Tributrio Nacional, sem, no entanto, criar alteraes
prejudiciais tendentes a abolir clusulas ptreas ( art 60 4. C.F), com, por exemplo, criando excees
ao princpio da anterioridade.
Cabe ao ente poltico a quem fora atribuda a competncia, exerc-la ou no, isto , a instituio de
tributos ser por convenincia do referido ente, portanto, facultativa.

LEI
FICA INSTITUDO O
ENTE TRIBUTANTE TRIBUTO
FACULDADE
FG, %, BC, SP

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DIREITO TRIBUTRIO
No obstante o exerccio da competncia ser facultativo, cabe observar o disposto no art. 149 1.
CRFB, cujo texto fora alterado pela EC 42/03, ressaltando-se a faculdade dos Estados, DF e Municpios
adotarem regime prprio de Previdncia para os seus servidores pblicos.
Cabe ressaltar ainda que o exerccio da competncia tributria sofrer limitaes constitucionais
representadas por princpios e imunidades a serem observados pelos Entes Tributantes.

C.F PRINCPIOS
E
IMUNIDADES

1.1.2. Lei Complementar:

Dentre as principais funes das Leis Complementares, destacam-se aquelas atribudas pela art. 146 C.F
assim dispostas:

Art. 146 C.F. Cabe lei complementar:

I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o


Distrito Federal e os Municpios;

II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;

III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, .....................

I- Art. 146, I C.F: DISPOR sobre conflitos de competncia em matria tributria. Quem dispe sobre
competncia a Constituio Federal! A lei complementar apenas vai dirimir os conflitos de
competncia.
Ex: vide art. 155 par. 1., III C.F

II- Art. 146, II C.F: REGULAMENTAR as limitaes constitucionais ao poder de tributar. No se deve
confundir regulamentao das limitaes com a prpria criao destas limitaes. Quem dispe sobre
tais limites, que so as imunidades e os princpios constitucionais, a Constituio Federal! A lei
complementar apenas regular o seu exerccio.
Ex: art. 150, VI, c, in fine C.F. c.c art. 146, II C.F
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DIREITO TRIBUTRIO

CF Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio,
aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:

VI - instituir impostos sobre:

c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades
sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins
lucrativos, atendidos os requisitos da lei;

INSTITUIO SEM FINS LUCRATIVOS SEM FINS LUCRATIVOS

CTN Art. 14. O disposto na alnea c do inciso IV do artigo 9 subordinado observncia dos
seguintes requisitos pelas entidades nele referidas:

I no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo;


(Redao dada pela Lcp n 104, de 10.1.2001)

II - aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos


institucionais;

III - manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades


capazes de assegurar sua exatido.

III- 146, III C.F: ESTABELECER normas gerais de Direito Tributrio. So normas bsicas
estabelecidas para o exerccio da competncia tributria atribuda pela Constituio e aplicveis aos
Entes Tributantes quando da instituio dos respectivos tributos .

LEI COMPLEMENTAR
LEI
INSTITUIO DO ESTABELECE NORMAS GERAIS
TRIBUTO DEFINIO DE FG, BC E SUJEITO PASSIVO
A NVEL DE NORMAS GERAIS
ELEMENTOS

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DIREITO TRIBUTRIO

O Cdigo Tributrio Nacional lei que versa sobre normas gerais, tendo sido editado na forma de lei
ordinria em 1966, adquirindo status de lei complementar, uma vez que a exigncia de lei complementar
para a elaborao de normas gerais de Direito Tributrio surgiu com a Constituio Federal de 1967,
tendo sido mantida tal exigncia no art. 146, III de nossa atual Constituio.

O CTN a lei ordinria n. 5172/66, recepcionada pela Constituio Federal de 1967 com
fora de lei complementar, dada a exigncia, a partir de ento, de lei complementar para criar
norma geral de Direito Tributrio. Fora denominada Cdigo Tributrio Nacional pelo Ato
complementar n. 36/67.

C.F. ( 1946 )- no exigia


LEI NACIONAL
que Normas Gerais
FORMA DE
fossem atravs de Lei
LEI ORDINARIA
CTN complementar.

Lei 5172/66
C.F. ( 1967 )
Normas Gerais passam a
MATERIA DE exigir Lei Complementar
NORMAS LEI. COMPLE-
MENTAR
GERAIS
CF 67 e 88
C.F (1988 )
Normas Gerais
continuam a exigir Lei

1.1.3. Lei Ordinria:


Tm funo de instituir tributos. Embora haja alguns tributos que, por fora da Constituio,
precisem ser institudos por lei complementar, objeto de estudo do captulo III, a funo de instituir
tributos, em regra , ser exercida por lei ordinria, salvo quando a C.F expressamente exigir lei
complementar.
1.1.4. Atos Infralegais:
So atos normativos que emanam do Executivo e regulamentam as leis. Esses atos normativos
infralegais objetivam dar cumprimento fiel aos ditames legais.

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DIREITO TRIBUTRIO

1.2. Competncia Tributria e suas caractersticas:


1.2.1. Primeiro enfoque: Competncia para legislar sobre Direito Tributrio (art. 24, I e 1 a 4., CF):
estabelecer NORMAS GERAIS- chamada COMPETNCIA CONCORRENTE

OMISSA
UNIO LEI
24 1.C.F Federal
146, III CF superveniente
NORMA ESTADOS UNIO
GERAL 24 4 C.F
ESTADOS 24 3 C.F
DF- Competncia EST/ D.F
24 2C.F Suplementar Competncia
Legislativa
MUNICIPIO Plena
No tm MUNICIPIO
competncia MUNICIPIO NO
concorrente No

Trata-se da Competncia concorrente da Unio, dos Estados e Distrito Federal e se refere ao


estabelecimento de normas gerais em Direito Tributrio. Significa o poder de traar as regras bsicas,
normas gerais sobre a tributao.

Em se tratando de Competncia Concorrente, cabe Unio estabelecer as normas gerais, podendo os


Estados e DF suplementar esta legislao para atender s suas peculiaridades.

O exerccio da Competncia Concorrente aceita pacificamente para Unio, Estados e D.Federal.


Quanto aos Municpios, h grande dissenso, uma vez que no possuem em momento algum a
competncia legislativa plena para criar normas gerais de Direito Tributrio suprindo a omisso da
Unio. Outro argumento para lhes negar a competncia concorrente a sua excluso do art. 24 C.F/88,
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DIREITO TRIBUTRIO
que trata da competncia concorrente. Outros, no entanto, embasam posio de atribuir competncia
concorrente aos Municpios face ao art. 30, II C.F. H grande dissenso sobre o assunto. O STF ainda
no se posicionou. Em concurso pblico, SOMENTE banca de Direito Tributrio , o posicionamento
tem sido no sentido da doutrina majoritria no Direito Tributrio, no atribuindo aos municpios a
competncia concorrente.

Sendo omissa a Unio em emitir normas gerais, podem os Estados faz-lo, suprindo a omisso da
Unio, mas, em sobrevindo lei federal sobre normas gerais, a lei estadual que lhes for incompatvel
ficar com a sua eficcia suspensa

Art. 24 C.F . Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar concorrentemente
sobre:

I - direito tributrio, financeiro, penitencirio, econmico e urbanstico;

.........................................................

1 - No mbito da legislao concorrente, a competncia da Unio limitar-se- a estabelecer


normas gerais.

2 - A competncia da Unio para legislar sobre normas gerais no exclui a competncia


suplementar dos Estados.

3 - Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero a competncia legislativa
plena, para atender a suas peculiaridades.

4 - A supervenincia de lei federal sobre normas gerais suspende a eficcia da lei estadual,
no que lhe for contrrio.

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DIREITO TRIBUTRIO
1.2.2. Segundo enfoque: Competncia Tributria propriamente dita como sendo o Poder indelegvel,
advindo da descentralizao do Poder Poltico, conferido pela Constituio Federal aos entes polticos
para instituir e exigir tributos atribudos pela CF ou Emendas C.F. O exerccio da referida
competncia h de ser compreendido desde a criao do tributo por lei at a sua exigncia do sujeito
passivo tributrio, conforme ilustrao a seguir: Trata-se da COMPETENCIA PARA LEGISLAR
SOBRE TRIBUTOS-

COMPETNCIA TRIBUTRIA
ENTE TRIBUTANTE- art.6 a 8. CTN
INDELEGVEL
OUTRA
PESSOA JURDICA DE
DIREITO PRIVADO

INSTITUIR ou
LEGISLAR FISCALIZAR ARRECADAR EXECUTAR

= EXIGIR O
CUMPRIMENTO SUJEITO
ATIVO
Art. 119 CTN

OUTRA PESSOA JURDICA DE DIREITO PBLICO-

Analisando o Cdigo Tributrio Nacional, nos art. 6. a 8. CTN, verificamos que esta
competncia refere-se ao poder de instituir tributo atravs de lei, sendo ela atribuda Unio, Estados,
DF e Municpios. Cumpre ressaltar, no entanto, que a competncia tributria abrange quatro funes
bsicas: instituir propriamente os tributos ou seja, legislar, bem como outras trs funes referentes a
fiscalizar, arrecadar e executar as normas inerentes respectiva legislao tributria.

Vide CTN

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DIREITO TRIBUTRIO
Art. 6 CTN A atribuio constitucional de competncia tributria compreende a competncia
legislativa plena, ressalvadas as limitaes contidas na Constituio Federal, nas Constituies
dos Estados e nas Leis Orgnicas do Distrito Federal e dos Municpios, e observado o disposto
nesta Lei.

Pargrafo nico. Os tributos cuja receita seja distribuda, no todo ou em parte, a outras pessoas
jurdicas de direito pblico pertencer competncia legislativa daquela a que tenham sido
atribudos.

Art. 7 CTN A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar ou
fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria
tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, nos termos do 3 do
artigo 18 da Constituio.

1 A atribuio compreende as garantias e os privilgios processuais que competem pessoa


jurdica de direito pblico que a conferir.

2 A atribuio pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa jurdica de
direito pblico que a tenha conferido.

3 No constitui delegao de competncia o cometimento, a pessoas de direito privado, do


encargo ou da funo de arrecadar tributos.

Art. 8 CTN O no-exerccio da competncia tributria no a defere a pessoa jurdica de direito


pblico diversa daquela a que a Constituio a tenha atribudo.

A competncia tributria aqui referida indelegvel. No entanto, so passveis de serem


transferidas a outras pessoas jurdicas de direito Pblico as atribuies de fiscalizar, arrecadar tributos
e executar leis, normas e atos. Trata-se da transferncia da Capacidade Tributria Ativa, que o poder
transfervel de exigir o cumprimento do tributo que j foi institudo. O art. 119 CTN define Sujeito
Ativo como pessoa jurdica de Direito Pblico titular da competncia ( = capacidade ) para exigir o
cumprimento da obrigao. Vale ressaltar que na prtica h situaes em que se discute a possibilidade
da existncia de pessoas jurdicas de direito privado no polo ativo, como por exemplo as entidades
corporativas. No entanto, na prova vamos adotar a posio do art 119 C.TN, regra geral.

Tal atribuio para fiscalizar, arrecadar e exigir pode ser transferida pelo ente poltico que
instituiu o tributo a qualquer outra pessoa jurdica de direito pblico (art.7, CTN). Logo a capacidade
tributria ativa transfervel, incluindo-se a transferncia das garantias e privilgios processuais do
respectivo ente tributante para o destinatrio da referida capacidade ativa, podendo esta atribuio de
funes ser revogada por ato unilateral a qualquer tempo ( art. 7, 1 e 2. CTN).

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DIREITO TRIBUTRIO

ISTO NO SE CONFUNDE COM DELEGAO DE COMPETNCIA

A COMPETNCIA TRIBUTRIA SEMPRE INDELEGVEL

Portanto, a capacidade tributria ativa transfervel, mas a competncia tributria indelegvel.

Cumpre ressaltar que a competncia tributria compreende a competncia legislativa plena, onde
se atribui ao ente tributante a possibilidade de legislar de forma ampla sobre o tributo, desde sua
instituio por lei at os atos infra-legais, com as ressalvas das Constituies Federal, Estadual e Leis
Orgnicas Distrital , Municipal e do CTN.

Por ltimo, cabe ressaltar que a repartio de receitas tributrias exigida pela Constituio Federal
tambm no altera a competncia tributria, isto , em caso do no exerccio da competncia tributria,
verificado diante da no instituio de um tributo pelo Ente Tributante, caso a outra entidade poltica,
diversa da entidade tributante, qual eventualmente a Constituio tenha atribudo determinada
percentagem em repartio de receita tributria, deseje faz-lo, esta no poder instituir o respectivo
tributo no lugar da entidade tributante ao qual fora atribuda a competncia legislativa originria.

Portanto, o no exerccio da competncia tributria pelo titular de uma competncia tributria, no


justifica invaso de competncia com o seu exerccio por outra entidade poltica.

Cabe ressaltar ainda que o simples cometimento da funo de arrecadar tributos de forma isolada
a outra pessoa jurdica de direito privado no constitui delegao de competncia

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DIREITO TRIBUTRIO
1.2.3. CLASSIFICAO DA COMPETNCIA TRIBUTRIA

obs: Importante no fazer comparao rgida entre as denominaes usadas pelo Direito
Tributrio e pelo Direito Constitucional, uma vez que o Direito Tributrio usa denominaes
prprias para competncia que s vezes no coincidem com o Dir. Constitucional!

a) Competncia Compartilhada ou Comum. (art. 145, II e III, CRFB): o poder que tm a Unio,
Estados, DF e Municpios para instituir taxas e contribuies de melhoria, no mbito de suas respectivas
atribuies. (vide art. 77 e 81 CTN ). Vale o critrio da predominncia do interesse, pois a CF no
traduz rol especfico de taxas ou contribuies de melhoria para cada ente tributante.

Quando um servio estiver no mbito das atribuies de interesse local, sero prestados pelos
Municpios, se nacional, pela Unio, sendo que na ausncia de previso podero os Estados prestar os
servios. Da, segue-se que quem vier a prestar o respectivo servio, ter a respectiva competncia
legislativa exclusiva para a instituio daquela taxa; quem realiza a obra que acarrete valorizao
imobiliria, ter a competncia para instituir a respectiva contribuio de melhoria. A terminologia
COMPETNCIA COMUM, distorcida em relao ao Direito Constitucional, especfica para a
situao descrita pela Doutrina no Direito Tributrio. No entanto, alguns dizem competncia
compartilhada.

Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes
tributos:

II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de


servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio;

III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas

UNIO EST/D.F MUNICPIOS


Taxas e Contribuies de Melhoria

b) Competncia Privativa: basicamente o poder que tm os entes federativos para institurem os


impostos que so enumerados na CF. dita privativa no sentido de que a prpria Constituio
j determina o rol dos impostos relativos a cada Ente Tributante. Incluem-se tambm na
competncia privativa da Unio o Emprstimo Compulsrio e as Contribuies Especiais.
Alguns autores preferem denominar a competncia do emprstimo compulsrio e das
contribuies especiais de competncia especial, dada a discusso de sua natureza tributria.
Hoje, no entanto, o STF considera ambos como tendo natureza jurdica tributria.

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DIREITO TRIBUTRIO
Art. 145 C.F. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os
seguintes tributos: I - impostos;

Art. 148 C.F. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos
compulsrios

Art. 149 C.F. Compete exclusivamente Unio institir contribuies sociais, de interveno no
domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, ...............

1 Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro contribuio, cobrada de seus


servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio de que trata o art. 40,
cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da
Unio. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 41, 19.12.2003)

Vale ressaltar que em Direito Tributrio a competncia indelegvel, portanto, equivale ao


conceito de competncia exclusiva no Dir. Constitucional.

Cabe ressaltar tambm a competncia privativa dos Estados, Distrito Federal e Municpios para a
instituio das contribuies sociais para custeio do Sistema de Previdncia seus prprios servidores.
Outra ressalva importante um tributo novo atribudo ao DF e municpios ( Contribuio para custeio
do servio de iluminao pblica) pela E.C. n. 39/02.

COMPETNCIA PRIVATIVA

UNIO ESTADOS e DF MUNICPIOS


II
IE IPVA IPTU
IPI ICMS 155 C.F. ISS 156 C.F.
IOF 153 C.F. ITDC ITBI
IR
ITR ** Contribuio p/ * * Contribuio p/
IGF Iluminao Pblica Iluminao Pblica
( s o DF)
Emprstimo Compulsrio
*Contribuies Especiais *Contribuies Sociais s/ *Contribuies Sociais s/
seus servidores seus servidores

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DIREITO TRIBUTRIO
b) Competncia Tributria Residual (art. 154, I, CRFB): o poder que tem a Unio de, a instituir
novos impostos, diferentes de todos aqueles discriminados na Constituio com fato gerador novo e
nova base de clculo, devendo ser institudo por lei complementar e respeitando o princpio da no
cumulatividade. Vale ressaltar que competncia residual no Direito Tributrio totalmente
diferente do que no Direito Constitucional, sendo esta ltima estudada no art. 25 1 C.F.

IMPOSTOS DA UNIO IMPOSTOS DO ESTADO IMPOSTOS DOS MUNICPIOS


E DO DISTRITO FEDERAL

COMPETNCIA PLUS
EXTRA=RESIDUAL

A COMPETNCIA RESIDUAL UM
PODER MGICO DA UNIO, CONFERIDO
PELA CONSTITUIO FEDERAL PARA
INVENTAR IMPOSTOS NOVOS DESDE
QUE VENHA A INSITU-LOS POR LEI

Observaes Art. 154 C.F. A Unio poder


instituir:
Unio
I - mediante lei complementar,
pode instituir novo imposto impostos no previstos no artigo
inovao de FG e BC anterior, desde que sejam no-
por lei complementar cumulativos e no tenham fato
gerador ou base de clculo prprios
no-cumulativo
dos discriminados nesta Constituio
a qualquer momento
respeitando a anterioridade

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DIREITO TRIBUTRIO
Obs 1: A Unio poder se valer da competncia residual para a instituio das denominadas
contribuies sociais residuais, criando novas fontes de custeio para a Seguridade Social, desde que
respeitadas as mesmas exigncias acima

Art. 195, 4, CF
( valendo-se da competncia residual )
Unio
Pode instituir nova contribuio social,
inovao de FG e BC diferente do
art.195 C.F.
respeitado o prazo de 90 dias
por lei complementar

195 4 C.F A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a


manuteno ou expanso da seguridade social, obedecido o disposto no art.
154, I.

Obs 2: H uma corrente minoritria que atribui aos Estados competncia residual para instituir as taxas,
misturando a competncia residual no mbito constitucional com conceitos em Direito Tributrio. Desta
forma, servios que no fossem de interesse local e transcendendo ao interesse local, tambm no
fossem de interesse da Unio, poderiam ser prestados pelos Estados ( competncia constitucional
residual)- da as respectivas taxas seriam tambm fruto de competncia residual- Essa corrente
minoritria, muito contestada, porm pode ser cobrada como gabarito verdadeiro em prova. Cuidado!

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DIREITO TRIBUTRIO
d) Competncias Cumulativa (art. 147 CRFB): o poder da Unio de instituir, nos Territrios
Federais, os impostos estaduais e, ainda, sendo o Territrio Federal no divido em Municpios, os
impostos municipais. Tambm, o Distrito Federal tem o poder de instituir os impostos municipais, j
que o D.F. no pode ser divido em municpios (art. 32, caput, CF).

IMPOSTO ESTADUAIS NOS


TERRTRIOS FEDERAIS

UNIO
IMPOSTOS MUNICIPAIS NOS
TERRITRIOS NO
DIVIDIDOS EM MUNICPIOS

DISTRITO IMPOSTOS MUNICIPAIS


FEDERAL

Art. 147 C.F. Competem Unio, em Territrio Federal, os impostos estaduais e, se o


Territrio no for dividido em Municpios, cumulativamente, os impostos municipais; ao Distrito
Federal cabem os impostos municipais

Art. 32. CF O Distrito Federal, vedada sua diviso em Municpios, reger- se- por lei orgnica,
votada em dois turnos com interstcio mnimo de dez dias, e aprovada por dois teros da
Cmara Legislativa, que a promulgar, atendidos os princpios estabelecidos nesta
Constituio.

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DIREITO TRIBUTRIO
e) Competncia Extraordinria (art. 154, II, CRFB e art. 76 CTN):

o poder que tem a Unio de instituir, em caso de guerra externa ou sua iminncia, outros
impostos, independentemente de terem ou no fatos geradores idnticos aos j previstos pela
Constituio Federal, sejam pertencentes ao rol da prpria Unio, dos Estados, DF ou Municpios.
uma permisso expressa para a bitributao.

Somente a Unio pode instituir um outro imposto em caso de guerra externa ou sua iminncia no
devendo respeito ao princpio da anterioridade, podendo ser institudo por lei ordinria, havendo ampla
liberdade de escolha do fato gerador. O imposto provisrio, devendo observar limite temporal. A
Constituio diz que cessar seus efeitos, cessada a sua causa. O CTN diz que cessar sua cobrana no
mximo em 5 anos da data da celebrao da paz.( art. 76 CTN )

Obs: No confundir o imposto extraordinrio de guerra com o emprstimo compulsrio institudo


em caso de guerra externa, sendo este institudo por lei complementar federal e restituvel mesmo
quando devido, enquanto o imposto objeto de lei ordinria e no tem carter de restituio.

CF Art. 154. A Unio poder instituir: II - na iminncia ou no caso de guerra externa,


impostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero
suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao.

CTN Art. 76. Na iminncia ou no caso de guerra externa, a Unio pode instituir,
temporariamente, impostos extraordinrios compreendidos ou no entre os referidos nesta Lei,
suprimidos, gradativamente, no prazo mximo de cinco anos, contados da celebrao da paz.

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DIREITO TRIBUTRIO
2. LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR
A Constituio impe restries, freios ao Poder de
Tributar conferido por ela aos Entes Polticos:
So eles os Princpios Tributrios e as Imunidades

2.1 Princpios Constitucionais Tributrios:

2.1.1. Princpios Gerais:

a) Legalidade: Segundo o disposto no art.150, I C.F., a instituio ou a majorao de tributos s


pode se dar mediante lei. Apesar de no expressamente dito na CF, o CTN regulou sua
aplicao, estendendo a exigncia de lei tambm para a extino e reduo de tributo, definio
de alquotas, Base de clculo, penalidades pecunirias e previso de hipteses de extino,
suspenso e excluso do crdito tributrio.

EXIGNCIA DE LEI
INSTITUIR
TRIBUTOS
EXTINGUIR
TRIBUTOS
MAJORAR
TRIBUTOS
Art. 150,I REDUZIR TRIBUTOS
C.F. FIXAR ALQUOTAS
DETERMINAR BASE ART. 97
DE CLCULO CTN
INSTITUIR NOVAS
HIPTESES DE
INCIDNCIA
COMINAR
PENALIDADES
SUSPENSO,
EXTINO E
EXCLUSO DO
CRDITO
TRIBUTRIO

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DIREITO TRIBUTRIO
C.F Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:

I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;

CTN Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:

I - a instituio de tributos, ou a sua extino;

II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e
65;

III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o disposto no inciso I
do 3 do artigo 52, e do seu sujeito passivo;

IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado o disposto nos artigos
21, 26, 39, 57 e 65;

V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou


para outras infraes nela definidas;

VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou


reduo de penalidades.

1 Equipara-se majorao do tributo a modificao da sua base de clculo, que importe em


torn-lo mais oneroso.

2 No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto no inciso II deste artigo, a


atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo.

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55
DIREITO TRIBUTRIO
a. 1. ) EXCEES AO PRINCPIO DA LEGALIDADE

DISPENSAM A LEI

a.. 1..1) casos tradicionais: Nos termos do art. 153 1. C.F., so excees ao princpio da legalidade os
seguintes impostos: II, IE, IPI e IOF, eis que o Poder Executivo pode alterar as alquotas desses
impostos, como instrumento do controle da economia, desde que respeitados os fixados em lei.

Art. 153 1. C.F.

I.I % LEI

I.E. % ATO DO PODER


EXECUTIVO.
I.P.I
%mi LEI
n
CF Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:

Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:

I - importao de produtos estrangeiros; II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais


ou nacionalizados; III - renda e proventos de qualquer natureza; IV - produtos industrializados; V-
operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios; VI -
propriedade territorial rural; VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar.

1 - facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei,


alterar as alquotas dos impostos enumerados nos incisos I, II, IV e V.

CUIDADO! CTN Art. 21. O Poder Executivo pode, nas condies e nos limites
estabelecidos em lei, alterar as alquotas ou as bases de clculo do imposto, a fim de ajust-lo
aos objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior.

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56
DIREITO TRIBUTRIO
a.1.2.) Outras excees introduzidas recentemente na C.F, pela E.C 33/01: vide art. 155, 2, XII, h
CF c.c art. 155, 4. , IV. CF ( ICMS monofsico ); outro caso, (a CIDE dos combustveis) art. 177
4., I, b C.F.

ICMS MONOFSICO

Alnea includa pela Emenda Constitucional n 33, de 11/12/2001:


CF 155, par.2., h C.F) definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidir
uma nica vez, qualquer que seja a sua finalidade, hiptese em que no se aplicar o disposto
no inciso X, b;

4 Na hiptese do inciso XII, h, observar-se- o seguinte:..............

IV - as alquotas do imposto sero definidas mediante deliberao dos Estados e Distrito


Federal, nos termos do 2, XII, g, observando-se o seguinte:......................

c) podero ser reduzidas e restabelecidas, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, b.

CIDE DOS COMBUSTVEIS


Pargrafo includo pela Emenda Constitucional n 33, de 11/12/2001:
CF 177 4 A lei que instituir contribuio de interveno no domnio econmico relativa s
atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus
derivados e lcool combustvel dever atender aos seguintes requisitos:
I - a alquota da contribuio poder ser:
a) diferenciada por produto ou uso;
b) reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se lhe aplicando o disposto no art.
150,III, b;

II - os recursos arrecadados sero destinados:


a) ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool combustvel, gs natural e seus
derivados e derivados de petrleo;
b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria do petrleo e do gs;
c) ao financiamento de programas de infra-estrutura de transportes."(NR)

a. 1.3 ) Outra dispensa seria o disposto no art. 97 2. CTN ( atualizao da base de clculo de tributo
no configura majorao de tributo, portanto dispensa lei

CTN 97 2 No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto no inciso II deste


artigo, a atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo.

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57
DIREITO TRIBUTRIO
b) Irretroatividade: O art.150, III, "a" C.F. estabelece a proibio da cobrana de tributo em relao
a fato gerador ocorrido antes da vigncia da lei que o instituir ou o majorar. Apesar de no
expressamente dito na Constituio, aplica-se tambm a casos de lei que venha a reduzir o tributo. O
tributo devido pelo contribuinte regido segundo a lei vigente poca do fato gerador. Excees
irretroatividade sero vistas mais adiante, em Legislao Tributria (art.106 CTN) .

PUBLICAO =
VIGNCIA ENTRADA EM
VIGOR

/ VACATIO LEGIS /

Aptido a produzir efeitos

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:

III - cobrar tributos: a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da
lei que os houver institudo ou aumentado;

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DIREITO TRIBUTRIO
c) Anterioridade: O art.150, III, "b" C.F estabelece a proibio de cobrana do tributo no mesmo ano
da publicao da lei que vier a institu-lo ou major-lo. Trata-se da no surpresa ao contribuinte no
ano da criao ou aumento do tributo.

PUBLICAO DA LEI
que INSTITUI OU
MAJORA TRIBUTOS INCIDNCIA
DA LEI

2002 01/01/2003 FG

CF Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio,
aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
III - cobrar tributos:
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou;

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DIREITO TRIBUTRIO
EFICCIA DA LEI
TRIBUTRIA

.1. HIPTESE: lei publicada e vigente no mesmo exerccio financeiro

PUBLICAO
LEI que
INSTITUI ENTRADA
OU MAJORA EM
TRIBUTOS VIGOR

INCIDNCIA= EFICCIA
01/01/2003
X FG
2002
2003

2. HIPTESE: lei publicada que entra em vigor no exerccio financeiro subsequente


PUBLICAO ENTRADA
DA LEI QUE EM
INSTITUI OU VIGOR
MAJORA
TRIBUTOS

01/01/2003
X FG
2002 2003

EFICCIA

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DIREITO TRIBUTRIO
c.1. EXCEES AO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE

c.1.1) com aplicao de imediato, respeitada a vigncia:

c.1.1.1) casos tradicionais (art. 150, 1. C.F) - so eles: II, IE, IOF, IPI, Emprstimo Compulsrio em
caso de guerra externa e calamidade pblica e imposto extraordinrio de guerra.

Dispe o art. 150 1 C.F- " A vedao do 150, III, b, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148,
I, 153, I, II, IV e V; e 154, II"

ENTRADA EM
PUBLICA VIGOR
O
LEI que
INSTITUI
OU
01/01/2003

FG X
2003
2002
INCIDNCIA= EFETIVA APLICAO

c.1.1.2) H outras excees introduzidas recentemente na C.F, pela E.C 33/01 que admitem cobrana de
imediato: vide art. 155, 4. , IV. CF e art. 177 4., I, b C.F.

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61
DIREITO TRIBUTRIO
c.1.2.) h tributos que respeitam apenas a um perodo de no surpresa de 90 dias ( princpio da
anterioridade nonagesimal )- art.195 6. C.F- aplica-se s Contribuies da Seguridade Social.
Tambm denominado anterioridade especial ou mitigada. Veja a ilustrao na seqncia:

C.F 195 6 - As contribuies sociais de que trata este artigo s podero ser exigidas aps
decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado, no
se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, "b".

ANTERIORIDADE NONAGESIMAL

PUBLICAO LEI
QUE INCIDNCIA
INSTITUIR OU

90 d
01/01/2003
FG X
2002 2003

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DIREITO TRIBUTRIO
c.2) NOVENTENA - Pr-requisito de 90 dias conjugado ao princpio da anterioridade: Nos
termos da EC 42 de 2003, dispe o art. 150, III, "c" C.F. que ... " vedado cobrar tributos antes de
decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou,
observado o disposto na alnea "b" ."
Portanto os tributos sujeitos ao princpio da anterioridade exigem simultaneamente tambm um
perodo mnimo de 90 dias entre a publicao da lei instituidora ou majoradora e o incio da aplicao da
respectiva cobrana do tributo.
Assim a ilustrao abaixo:
PUBLICA
O 90 dias
DA LEI
QUE
INSTITUI
01/01/2003
X FG
2002

INCIDNCIA

CF Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios: III - cobrar tributos: c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja
sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b; (Includo pela Emenda
Constitucional n 42, de 19.12.2003)

c.2.1) Excees NOVENTENA, admitindo-se cobrana de imediato:


Salvo alguns ajustes, os mesmos tributos que admitem cobrana de imediato, antes do incio do
exerccio seguinte publicao da lei instituidora ou majoradora, dispensam tambm ao prazo mnimo
de 90 dias permitindo a cobrana de imediato, vide art. 150 1 C.F.
No entanto, alguns ajustes so necessrios:
1. ) O IPI, no entanto, no se inclui nesta exceo ao prazo mnimo de 90 dias apesar de ser
exceo ao princpio da anterioridade
2. ) J o aumento ou instituio do I.R, a fixao da base de clculo do IPTU e da base de do
IPVA foram dispensados do perodo mnio dos 90 dias para a cobrana.
Veja a CRFB: art. 150 1 C.F "... a vedao do inciso III, c, no se aplica aos tributos
previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem fixao da base de clculo dos impostos
previstos nos arts. 155, III, e 156, I." (Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)

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DIREITO TRIBUTRIO
Princpio da Anterioridade ps EC 42/03 art. 150, III, b CF e art. 150, III, c CF
Princpio da Anterioridade art. 150, III, b CF Princpio da Noventena ou da
= Anterioridade Tributaria /anual /dos exerccios = Anterioridade Nonagesimal do 150,III, c CF
Excees Anterioridade dos exerccios Excees noventena
Admite cobrana
s 90 dias 1501CF imediata dispensa s 90 dias
STF anterioridade . Admite cobrana no
nonagesimal mesmo exerccio 1501CF No entanto exige
anter. Mitigada dispensa tambm observncia ao artigo
o art. 150,III, b
CF 150, III, b CF
emp
148,I CF compulsorio 148,I CF
Cont /social 195 6 CF 153,I II 153,I 153, III, IR
153,II IE 153,II

IPI 150,III, c CF 153,IV IPI 155, III IPVA (BC)


153,V IOF 153,V 156,I IPTU (BC)
154,II I Extraordin 154,II

1554, IV, c CF 1554, IV, c CF

177 4,I, b CF 177 4,I, b CF

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DIREITO TRIBUTRIO
d) Anualidade Tributria.
Era um princpio que exigia a autorizao oramentria do Congresso Nacional para que o tributo
majorado ou institudo pudesse ser cobrado dentro do ano a que se referia o respectivo oramento. Ou
seja, no bastava que a lei que institusse ou majorasse um tributo fosse aplicada a partir do exerccio
financeiro seguinte a sua publicao (anterioridade), era necessrio que no exerccio anterior ao incio
dessa aplicao o Congresso Nacional fizesse a previso do tributo como receita na Lei Oramentria
(ratificao oramentria do Congresso Nacional). Tal princpio foi eliminado pela E.C. 01/69. No se
confunda com o princpio da anualidade no Dir.Financeiro.

e) Isonomia (art.150, II C.F): estabelece que no se pode dar tratamento diferenciado a contribuintes
que se encontram em situao jurdica semelhante, ou seja, dar-se- tratamento jurdico tributrio igual
aos equivalentes. princpio basilar do qual derivam inmeros outros conforme veremos a seguir.

CF Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio,
aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:

II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente,


proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida,
independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos;

A isonomia pode ser especializada sobre outro prima, ou seja, como instrumento de consagrao da
justia social, onde se confunde com o princpio da capacidade contributiva na viso do STF. Vide o
segundo enfoque do art. 145 1 CF. na pg seguinte.

f) Personificao dos Impostos e Capacidade Contributiva (art.145, 1 C.F ):

CF 145 1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados
segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria,
especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos
individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do
contribuinte.

O princpio na verdade um s, mas poderamos dividir o seu estudo da forma a seguir:


f.1.) personificao dos impostos: segundo o STF, "os impostos, sempre que a estrutura destes permitir,
devero ser pessoais";

f.2) capacidade contributiva- veja os dois enfoques a seguir na anlise do art. CF 145 1.

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DIREITO TRIBUTRIO
PRIMEIRO ENFOQUE-( PRINCPIO DA CAPACIDADE ECONMICA) CF 145 1 - Para a doutrina
e para o STF, quanto funo exercida pelo tributo princpio que rege os impostos, uma vez ser
espcie tributria que dimensiona a capacidade econmica do contribuinte. J os taxas e contribuies
de melhoria so dimensionadas pelo custo da contraprestao estatal dirigida ao contribuinte ( cada um
paga na medida do uso ), trata-se pois do princpio do custo benefcio ou princpio da retribuio.

SEGUNDO ENFOQUE: Sob o prisma de consagrao da JUSTIA FISCAL, na viso do STF, o art
145 1 CF traduz o princpio da capacidade contributiva e se estenderia a todos os tributos de forma a se
tributar em funo da verdadeira capacidade de cada contribuinte suportar o nus da carga tributria, .
Tal objetivo poder ser alcanado, dentre outros artifcios, mediante a concesso de benefcios fiscais,
incentivos fiscais e isenes queles que esto em situao desvantajosa em relao aos demais..
Outrossim, relativo s taxas e contribuies de melhoria, esta justia fiscal tambm se faria atravs de
um critrio justo de rateio dos respectivos custos. Portanto, duas pessoas que demonstrem capacidade
econmica no seu fato gerador tributrio, nem por isso tero capacidade contributiva de igual propoo.

A doutrina denomina princpio da capacidade contributiva o princpio da capacidade econmica, na


viso do enfoque n.01 acima transcrito, restringindo-o, ao contrrio do STF, aos impostos.

e.1) Progressividade de alquotas> Entendida a aplicao do princpio da capacidade contributiva


aos impostos, vale enfatizar que, no entanto, segundo posio antiga do STF, s os impostos pessoais
poderiam ter alquotas progressivas, em lei, na razo direta desta manifestao de capacidade
econmica. Da a progressividade do IR 153 1,I CF. Para o STF, o IPTU s poderia ser progressivo no
tempo ( vide art. 182 4., II C.F). Recentemente, no entanto, a E.C 29/00 inseriu o art. 156 1., I e II
CF, segundo o qual o IPTU, passaria a ser uma exceo, ou seja, o nico imposto real que admite
graduao de sua alquota em funo da capacidade econmica (valor venal do imvel ), tendo o
Congresso Nacional, via Emenda Constituio, afrontado a viso inicial do STF, passando o IPTU a
poder ser progressivo em razo da capacidade contributiva nos termos da CF. Vale lembrar que o ITR
s admite progressividade em funo do carter extrafiscal nos moldes do art. 153 4, I CF.
.
g) No confisco (art.150, IV C.F.): Trata-se da tributao razovel. Diz que o tributo deve ser
estabelecido em propores suportveis ao contribuinte. O poder estatal de tributar deve conviver lado a
lado com o direito de propriedade dos cidados. No h limites expressos na C.F.

CF Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio,
aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:

IV - utilizar tributo com efeito de confisco;

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DIREITO TRIBUTRIO
h) No limitao ao trfego de pessoas ou bens mediante tributo interestadual ou intermunicipal
(art.150,V C.F.): um princpio dirigido a todos os Entes Tributantes, sendo mais uma garantia
constitucional liberdade de locomoo. No impede este princpio a existncia de tributo
intermunicipal ou interestadual, apenas probe que ele seja to oneroso a ponto de estabelecer barreiras
circulao de bens e pessoas. A Constituio permite, no entanto, a cobrana de pedgio.

CF Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio,
aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:

V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos


interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de
vias conservadas pelo Poder Pblico;

i) Territorialidade: art. 102 CTN, art. 120 CTN. Vigncia, regra geral, nos limites do territrio da
entidade tributante.

CTN art. 102. A legislao tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios vigora,
no Pas, fora dos respectivos territrios, nos limites em que lhe reconheam extraterritorialidade os
convnios de que participem, ou do que disponham esta ou outras leis de normas gerais expedidas pela
Unio.
CTN art. 120. Salvo disposio de lei em contrrio, a pessoa jurdica de direito pblico,
que se constituir pelo desmembramento territorial de outra, subroga-se nos direitos
desta, cuja legislao tributria aplicar at que entre em vigor a sua prpria

2.1.2.) Princpios dirigidos apenas Unio

C.F Art. 151. vedado Unio:

I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino
ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro,
admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do
desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas;

II - tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, bem como a remunerao e os proventos dos respectivos agentes pblicos, em
nveis superiores aos que fixar para suas obrigaes e para seus agentes;

III - instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos
Municpios.

a) Uniformidade geogrfica (art.151, I C.F.): estabelece que o tributo federal deve ser uniforme em
todo o territrio nacional, sem que possa haver privilgios relativos a Estados-membros ou Municpios.
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67
DIREITO TRIBUTRIO
uma decorrncia do princpio constitucional da forma federativa de Estado e do princpio da isonomia.
Ficam ressalvadas as concesses de incentivos fiscais regionais que tendem a promover o equilbrio
scio-econmico entre as vrias regies do Pas, admitindo-se neste caso tributao disforme.

b) No tributao mais onerosa sobre a renda dos Ttulos da Dvida Pblica estadual ou municipal e
sobre a renda dos servidores pblicos estaduais ou municipais (art.151, II C.F): impede que a Unio,
atravs do IR, torne os ttulos da dvida pblica federal mais atraentes, mediante tributao mais suave
do que a imposta renda dos ttulos estaduais ou municipais. Ainda fica impedida a tributao da renda
dos servidores estaduais ou municipais em patamares mais elevados dos que fixados para os servidores
federais.

c) No interveno nos tributos dos Estados e dos Municpios (art.151, III C.F): estabelece que quem
tem a competncia para instituir o tributo que tem competncia para isentar do pagamento, no
podendo a Unio conceder iseno de tributo estadual ou municipal. Esta regra da atual Constituio
exatamente contrria a uma presente nas Constituies anteriores. De efeito, no tem mais eficcia o
pargrafo nico do art. 13 do CTN.

2.1.3. Princpio dirigido somente aos Estados, DF e Municpios

a) No discriminao tributria, em razo da procedncia ou destino, de mercadorias ou servios


(art.152 C.F): mais uma confirmao do postulado federativo, no podendo as unidades da federao e
as municipalidades se organizarem internamente no Pas oferecendo benefcios a mercadorias ou
servios destinados ou provenientes de determinada localidade, em detrimento das demais.

C.F Art. 152. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena
Tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino.

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DIREITO TRIBUTRIO
2.1.4. Princpios especficos do ICMS e IPI

a) No cumulatividade: se refere a esses dois impostos que podem incidir vrias vezes sobre a mesma
mercadoria nas vrias etapas de um processo econmico. Em regra so tributos plurifsicos. O princpio
da no cumulatividade estabelece que o contribuinte pode abater em cada operao tributada o montante
do imposto j recolhido nas operaes anteriores. princpio obrigatrio para o IPI e para o ICMS.
Com relao ao IPI, ver art. 153, 3, II C.F; Quanto ao ICMS, ver art. 155, 2,I C.F

2
1 3
100 200

ICMS= (18%)100=18,00 ICMS (18%) 200= 36,00 (-18,00) =18,00

b) Seletividade ( tributao em funo da essencialidade do produto): estabelece que quanto mais


essencial for o produto, menor deve ser a carga tributria sobre ele, sendo a recproca verdadeira, quanto
mais suprfluo for o produto, maior deve ser a carga tributria. Este princpio obrigatrio para o IPI e
facultativo para o ICMS. Sobre o IPI, ver art.153, 3, I C.F.

IPI
C.F 153 3 - O imposto previsto no inciso IV:

I - ser seletivo, em funo da essencialidade do produto;

II - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o montante
cobrado nas anteriores

ICMS

155 " 2 O imposto previsto no inciso II, atender ao seguinte:"

I - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa


circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas
anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal;

III - poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios;

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DIREITO TRIBUTRIO
2.2. IMUNIDADE TRIBUTRIA

lei que institui tributo


Como aparece na LEI O fenmeno observado
A- fato gerador/ INCIDENCIA Constituio
Incide tributo/ Federal
% cheia ou % zero No incide
B- ------------X-------------- NO INCIDNCIA Tributo sobre
C- -------------X------------- NO INCIDNCIA o fato C
CONSTITUCIONAL
= imunidade tributria
D- NO INCIDE- N/T no incidncia legal
= iseno atpia Lei
complementar
E- ISENTO ISENO tpica federal
INCIDNCIA com vedao
ao lanamento no incide
O CTN classifica como tributo sobre o
modalidade de fato D
EXCLUSO do CRDITO
TRIBUTRIO-
art.156,V CTN.

2.2.1. Diferena entre incidncia, imunidade, no incidncia constitucional, no incidncia legal,


iseno e alquota zero.

2.2.1.1 Regras de incidncia: FATO A- Quando o Legislador prev determinados fatos como fatos
geradores, a lei estar atingindo as respectivas situaes econmicas configurando-se uma hiptese de
incidncia. Da se falar em fato gerador como sinnimo de hiptese legal, ou hiptese de incidncia ou
fato imponvel. Qualquer alquota se enquadra como incidncia tributria inclusive alquota zero.

Alquota zero: h casos de incidncia de lei sobre determinados fatos econmicos a que a lei prev
alquota zero. Cabe lei alterar o % do tributo, restando ao Executivo a alterao de alquota apenas em
casos como art. 153. 5. C.F.
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DIREITO TRIBUTRIO
2.2.1.2. No incidncia clssica: FATO B- so situaes fora do campo de atuao da lei tributria,
situaes que o legislador poderia atingir com a instituio de determinado tributo, mas que, por
voluntariedade, ele no o faz. Tais situaes so deixadas de fora do campo de incidncia do tributo que
ora se institui, por deliberao do legislador. Tais situaes no so definidas pela lei como sendo fato
gerador do tributo. Trata-se de uma no incidncia pura ou clssica.

2.2.1.3. Imunidades: FATO C- so situaes protegidas pelo texto constitucional, no podendo o


legislador atingi-las com a instituio de determinado tributo. So hipteses de no incidncia
constitucionalmente qualificada. So situaes em que a Constituio no outorgou ao legislador
poderes para tributar, so limitaes competncia tributria que configuram restrio competncia.
As situaes imunes tm que ser deixadas de fora do campo de incidncia do tributo que ora se institui,
sob pena de inconstitucionalidade de lei instituidora.

2.2.1.4. Iseno: FATO E- so situaes que, segundo a dogmtica adotada pelo Cdigo Tributrio
Nacional, esto dentro da rea de incidncia do tributo, mas cujo pagamento fica dispensado mediante
disposio expressa de lei. a dispensa legal do pagamento de tributo que devido, relativo a fatos
geradores que iro acontecer em momentos posteriores vigncia da lei isentiva. a hiptese de
incidncia com proibio de lanamento. No CTN aparece como modalidade de excluso de incidncia
tributria.

2.2.1.5. No incidncia legalmente qualificada- outra modalidade de iseno, onde ocorre uma
excluso de incidncia expressa na lei, com a notao NT. Trata-se de dispensa legal expressa em lei
atravs da tcnica da no incidncia tributria.

Veja um grfico ilustrando o que foi aprendido:

NO INCIDNCIA SIMPLES

NO
ISENO INCIDNCIA

INCIDNCIA
IMUNIDADE

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71
DIREITO TRIBUTRIO
2.2.2. Classificao das imunidades:

2.2.2.1. Imunidades subjetivas: aquelas que se referem a uma determinada pessoa. quando a proteo
constitucional se dirige a uma determinada pessoa, protegendo-se seu patrimnio, renda e servios.

2.2.2.2. Imunidades objetivas: aquelas que ser referem a um determinado objeto, coisa ou mercadoria.
quando a proteo constitucional abrange apenas os impostos que potencialmente gravariam
determinada mercadoria, no protegendo a pessoa que com ela lide, direta ou indiretamente.

2.2.3. Casos de imunidade previstos na CF:

2.2.3.1. IMUNIDADES GERAIS- ART. 150, VI C.F.

DAS LIMITAES DO PODER DE TRIBUTAR

CF Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio,
aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:

VI - instituir impostos sobre:

a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;

b) templos de qualquer culto;

c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades
sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins
lucrativos, atendidos os requisitos da lei;

d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.

2 - A vedao do inciso VI, "a", extensiva s autarquias e s fundaes institudas e


mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados
a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes.

3 - As vedaes do inciso VI, "a", e do pargrafo anterior no se aplicam ao patrimnio,


renda e aos servios, relacionados com explorao de atividades econmicas regidas pelas
normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento
de preos ou tarifas pelo usurio, nem exonera o promitente comprador da obrigao de pagar
imposto relativamente ao bem imvel.

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DIREITO TRIBUTRIO
4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c", compreendem somente o
patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades
nelas mencionadas.

5 - A lei determinar medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos
impostos que incidam sobre mercadorias e servios.

COMENTRIOS

a) Imunidade Recproca (art.150, VI, "a" C.F ): impede que os Entes Polticos (Unio, Estados, DF e
Municpios) instituam impostos sobre o patrimnio, a renda e o servios uns dos outros. Trata-se de
uma imunidade subjetiva. Trata-se de imunidade incondicionada.
Situao excludente de imunidade recproca: Na hiptese de o patrimnio, a renda ou os
servios estiverem relacionados explorao de atividade econmica prpria da iniciativa
privada ou, ainda, quando o servio prestado pelo ente pblico seja remunerado por preo ou
tarifa, pago pelo usurio, no prevalecer a imunidade nem para a administrao direta ( U, E,
DF, M), nem para a administrao indireta (autarquias e fundaes) art. 150, 3C.F.

A imunidade recproca extensiva s autarquias e s fundaes pblicas desde que o


respectivo patrimnio, renda ou servios sejam afetos s suas atividades essenciais ou
decorrentes das essenciais. (art. 150, 2 C.F).
Para o STF extensiva s empresas pblicas que exercem delegao de servio pblico.

O STF admite imunidade tambm relativa ao IOF aos municpios.

b) Imunidade subjetiva dos Templos de qualquer culto (art. 150, VI, "b" C.F ): so imunes a
impostos sobre patrimnio, renda e servios, desde que relacionados s atividades essenciais. Vide
art.150 4 C.F. Aplica-se ao imvel alugado desde que a renda da locao reverta para os fins
institucionais ( STF); aplica-se a lotes vagos e prdios comerciais ( STF ).

c) Imunidade subjetiva dos: ( art. 150,VI, c C.F)


Partidos Polticos, inclusive suas Fundaes
Entidades Sindicais de Trabalhadores
Instituies de Educao e de Assistncia Social
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DIREITO TRIBUTRIO
So imunes a impostos sobre patrimnio, renda e servios desde que relacionados s suas atividades
essenciais art.150 4 C.F.
No podendo ter " fins lucrativos" e devem cumprir os requisitos fixados em lei. (a lei referida o
CTN, art. 14).

A expresso " sem fins lucrativos, nos termos da lei" est caracterizada pelo art. 14 CTN e significa:

a) no pode haver distribuio de qualquer parcela do patrimnio ou da renda a qualquer ttulo,


inclusive lucros ou rendas aos scios ou dirigentes;
b) devem aplicar os recursos, no Pas, nos fins institucionais;
c) devem manter escriturao regular de suas receitas e despesas

O STF confere imunidade geral de IOF s instituies de Educao e II, IE, ICMS e IPI s
Instituies de Assistncia Social.
Aplica-se ao imvel alugado das instituies de educao ou de assistncia social desde que a renda da
locao reverta para os fins institucionais ( STF).

d) Imunidade Objetiva (dos livros, jornais, peridicos e o respectivo papel para impresso):
(art. 150, VI, "d" C.F.): Protege somente as mercadorias dos impostos que, potencialmente, as
gravariam. Impostos abrangidos: IPI, ICMS, II e IE. O STF atribui imunidade ao papel fotogrfico
aplicado no livro, no extensivo aos insumos ( interpretao restritiva ), tintas, mquinas e etc...

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DIREITO TRIBUTRIO
2.2.3.2. IMUNIDADES ESPECFICAS

a) Imunidade das Instituies Beneficentes de Assistncia Social (art. 195, 7 C.F ): as instituies
beneficentes de assistncia social so imunes s contribuies da Seguridade Social, desde que
respeitem os requisitos de lei (art. 55 Lei 8212/91 ). Vale dizer, as instituies de assistncia social
(citadas no item anterior- IMUNIDADE GERAL) que tiverem carter beneficente sero tambm
imunes s contribuies para a Seguridade Social.

CF 195 7 - So isentas de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de


assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei.

LEI 8212 DE 1991 INSTITUIO BENEFICENTE

Art. 55. Fica isenta das contribuies de que tratam os arts. 22 e 23 desta Lei a entidade beneficente de
assistncia social que atenda aos seguintes requisitos cumulativamente: (Vide Lei n 9.429, de 26.12.1996)

I - seja reconhecida como de utilidade pblica federal e estadual ou do Distrito Federal ou municipal;

II - seja portadora do Certificado e do Registro de Entidade de Fins Filantrpicos, fornecido pelo Conselho
Nacional de Assistncia Social, renovado a cada trs anos;(Redao dada pela Lei n 9.429, de 26.12.1996)
(Vide Medida Provisria n 2.187-13, de 24.8.2001)

III - promova a assistncia social beneficente, inclusive educacional ou de sade, a menores, idosos,
excepcionais ou pessoas carentes;

III - promova, gratuitamente e em carter exclusivo, a assistncia social beneficente a pessoas carentes, em
especial a crianas, adolescentes, idosos e portadores de deficincia;(Redao dada pela Lei n 9.732, de
11.12.98) e (Vide Adin 2028-5, de 20.11.98)

IV - no percebam seus diretores, conselheiros, scios, instituidores ou benfeitores, remunerao e no


usufruam vantagens ou benefcios a qualquer ttulo;

V - aplique integralmente o eventual resultado operacional na manuteno e desenvolvimento de seus


objetivos institucionais apresentando, anualmente ao rgo do INSS competente, relatrio circunstanciado de
suas atividades. (Redao dada pela Lei n 9.528, de 10.12.97

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DIREITO TRIBUTRIO
b) Imunidade dos produtos industrializados destinados exportao (art.153, 3, III C.F.; art.155,
2, X,"a" C.F.): objetiva e especfica, abrangendo apenas o IPI e o ICMS.

b.1. IPI: sempre h a imunidade na exportao

C.F 153 3 - O imposto previsto no inciso IV:

III - no incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior.

b.2. ICMS: regra geral havia a imunidade exportao de produtos industrializados, salvo para os
produtos industrializados qualificados como semi-elaborados (definidos em Lei Complementar da
Unio). No entanto, aps a EC 42/2003, o referido texto art. 155, 2., X, "a" C.F. passa a dispor: "
no incide ICMS..... sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios
prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do
imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores. Ateno....houve alterao em relao ao texto
anterior!

C.F 155 , par. 2.o, X - no incidir:

a) sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a
destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto
cobrado nas operaes e prestaes anteriores; (Redao dada pela Emenda Constitucional n
42, de 19.12.2003)

c) Imunidade da taxa relativa ao exerccio do direito de petio ou pedido de certido junto ao Poder
Pblico (art. 5, XXXIV C.F); a taxa judiciria relativa a ao popular, habeas-corpus e habeas-
data (art. 5, LXXIII, LXXVII C.F); taxa de educao em estabelecimentos pblicos ( art. 206,IV
C.F )

C.F. 5..XXXIV - so a todos assegurados, independentemente do pagamento de taxas:

a) o direito de petio aos Poderes Pblicos em defesa de direitos ou contra ilegalidade ou


abuso de poder;

b) a obteno de certides em reparties pblicas, para defesa de direitos e esclarecimento de


situaes de interesse pessoal;

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DIREITO TRIBUTRIO
d) a pequena gleba rural explorada pelo proprietrio que no possua outro imvel, em relao ao ITR
(art.153, 4, II " C.F)

C.F 153 4 O imposto previsto no inciso VI do caput: (Redao dada pela Emenda
Constitucional n 42, de 19.12.2003)

II - no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietrio
que no possua outro imvel; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)

e) as desapropriaes para fins de reforma agrria, em relao a impostos federais, estaduais e


municipais (art.184, 5 C.F).

C.F 184 5 - So isentas de impostos federais, estaduais e municipais as operaes de


transferncia de imveis desapropriados para fins de reforma agrria.

f) as operao de constituio, fuso, incorporao, ciso e extino de pessoas jurdicas, em relao


ao ITBI, salvo se a adquirente tiver como atividade principal operaes com imveis (compra e
venda, locao e arrendamento mercantil )- (art. 156, 2,I C.F.)

C.F 156 2 - O imposto previsto no inciso II:

I - no incide sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa


jurdica em realizao de capital, nem sobre a transmisso de bens ou direitos decorrente de
fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a atividade
preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, locao de bens
imveis ou arrendamento mercantil;

g) no incidncia de contribuio social sobre aposentadoria e penso concedidos pelo regime


geral de previdncia social de que trata o art. 201 C.F.
Vide 195, II C.F .... ( imunidade mantida mesmo com o advento das EC 41 de 2003 ). No
entanto, aos servidores pblicos aposentados e pensionistas passar a incidir contribuio social
aps a E.C. 41/03, em contraposio ao entendimento do STF vigente em relao EC 20/98.
A referida EC 20/98 concedia imunidade de contribuio da seguridade social aos aposentados e
pensionistas do Sistema Geral de Seguridade Social e o STF concedia a mesma imunidade aos
aposentados e pensionistas servidores pblicos por interpretao extensiva. Esta imunidade dos

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DIREITO TRIBUTRIO
servidores pblicos agora passa a ser revogada pela EC 41 de 2003. Vide o texto abaixo
atualizado:
"Art. 40. Aos servidores titulares de cargos efetivos da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, includas suas autarquias e fundaes, assegurado regime de
previdncia de carter contributivo e solidrio, mediante contribuio do respectivo ente pblico,
dos servidores ativos e inativos e dos pensionistas, observados critrios que preservem o
equilbrio financeiro e atuarial e o disposto neste artigo.

12. Alm do disposto neste artigo, o regime de previdncia dos servidores pblicos
titulares de cargo efetivo observar, no que couber, os requisitos e critrios fixados para o regime
geral de previdncia social.

18. Incidir contribuio sobre os proventos de aposentadorias e penses concedidas


pelo regime de que trata este artigo que superem o limite mximo estabelecido para os benefcios
do regime geral de previdncia social de que trata o art. 201, com percentual igual ao
estabelecido para os servidores titulares de cargos efetivos."

21. A contribuio prevista no 18 deste artigo incidir apenas sobre as parcelas de proventos de
aposentadoria e de penso que superem o dobro do limite mximo estabelecido para os benefcios do
regime geral de previdncia social de que trata o art. 201 desta Constituio, quando o beneficirio, na
forma da lei, for portador de doena incapacitante. (Includo pela Emenda Constitucional n 47, de
2005)

h) vedao de incidncia de outros impostos, salvo II, IE e ICMS nas hipteses do art.155 3.C.F.
Vale ressaltar o ouro definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial que estar
sujeito apenas ao IOF ( art. 153 par.5. CF) bem como CPMF ( art. 77 par.2. ADCT). Vide
art.155 par.2., X, c CF.

CF 155 3 exceo dos impostos de que tratam o inciso II do caput deste artigo e o
art. 153, I e II, nenhum outro imposto poder incidir sobre operaes relativas a energia
eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais
do Pas.

C.F. 155. par. 2. X ICMS no incidir: c) sobre o ouro, nas hipteses definidas no art. 153,
5;

C.F 153 5 - O ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial,
sujeita-se exclusivamente incidncia do imposto de que trata o inciso V do "caput" deste artigo,
devido na operao de origem; a alquota mnima ser de um por cento, assegurada a
transferncia do montante da arrecadao nos seguintes termos:
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I - trinta por cento para o Estado, o Distrito Federal ou o Territrio, conforme a origem;

II - setenta por cento para o Municpio de origem.

ADCT 74.par.2. CPMF- contribuio de que trata este artigo no se aplica o disposto nos
arts. 153, 5, e 154, I, da Constituio.

i) as operaes interestaduais de circulao de mercadorias com petrleo, lubrificantes e combustveis


derivados do petrleo e energia eltrica ( em relao ao ICMS -art.155, 2, X, "b" C.F). Neste caso
excluem-se da referida imunidade a hiptese do ICMS MONOFSICO (art.155, 2, XII, "h" C.F)

155. par.2. X , b C.F ICMS no incidir sobre operaes que destinem a outros Estados
petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia
eltrica;

j) no incidncia de ICMS ... (art. 155, 2., X, "d" C.F. ) nas prestaes de servio de comunicao
nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita; (Includo
pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)

155. par. 2. X ICMS no incidir:

d) nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de


sons e imagens de recepo livre e gratuita; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de
19.12.2003)

k) no incidem contribuies sociais e interventivas em receita decorrente de exportao ( art. 149 2, I


CF ).

CF 149 2 As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de que trata o


caput deste artigo:

I - no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao;

3. Normas gerais sobre os tributos objeto de competncia privativa nos termos do CODIGO
TRIBUTRIO NACIONAL (arts n. 19 a 75 C.T.N.- os quais sofreram alteraes, salvo algumas
excees ) :
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DIREITO TRIBUTRIO
4.1. Impostos de competncia da Unio:
a) I.I. ( Imposto sobre a importao de produtos estrangeiros):

FATO GERADOR Entrada no territrio nacional de merc estrangeira ou


desnacionalizada- Para fins de clculo= Registro da DI
BASE DE CLCULO Se a alquota for especfica a BC ser a unidade de medida
adotada pela lei; se a alquota for ad valorem a BC ser
valor do produto |( valor aduaneiro ) = custo + seguro (
insurance) + frete = valor ( CIF)
CONTRIBUINTE O importador ou quem a lei a ele equiparar .
O CTN tambm menciona o arrematante, apesar do
Regulamento Aduaneiro no prev tal hiptese mais.

b) I.E. ( Imposto sobre a exportao de produtos nacionais ou nacionalizados);

FATO GERADOR Sada do territrio nacional de mercadoria nacional ou


nacionalizada
BASE DE CLCULO Se a alquota for especfica a BC ser a unidade de medida
adotada pela lei; se a alquota for ad valorem a BC ser
valor do produto |( valor aduaneiro ) = custo apenas (
valor FOB= free on board )
CONTRIBUINTE O exportador ou quem a lei a ele equiparar

c) I.R ( Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza );

FATO GERADOR Aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de


rendas e proventos de qualquer natureza
BASE DE CLCULO O montante real, arbitrado ou presumido das rendas e
proventos de qualquer natureza
CONTRIBUINTE O titular da aquisio da disponibilidade econmica ou
jurdica de rendas e proventos de qualquer natureza

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DIREITO TRIBUTRIO
d) I O F ( Imposto sobre operaes de crdito, cmbio, seguro ou relativas a ttulos ou valores
mobilirios):

FATO GERADOR Realizao das operaes de crdito, cmbio, seguro ou


relativas a ttulos ou valores mobilirios
BASE DE CLCULO Valor das operaes
CONTRIBUINTE Qualquer das partes envolvidas

e) I.P.I. ( Imposto sobre produtos industrializados ):

FATO GERADOR Sada do produto de estabelecimento considerado


contribuinte pela lei, o desembarao aduaneiro e a
arrematao
BASE DE CLCULO Valor da operao de que decorrer a sada do produto,
ou, no caso de importao, o preo normal + imposto de
importao + despesas aduaneiras; ou o valor da
arrematao
CONTRIBUINTE O industrial, o comerciante a ele equiparado por lei, o
importador ou quem a lei a ele equiparar
O CTN tambm menciona o arrematante, apesar do
Regulamento do IPI no prev tal hiptese mais.

f) I.T.R. ( Imposto sobre a propriedade territorial rural ):

FATO GERADOR Propriedade, domnio til ou a posse sobre imvel rural


por natureza localizado fora da zona urbana
BASE DE CLCULO Valor fundirio da propriedade
CONTRIBUINTE O proprietrio, o possuidor ou o enfiteuta

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DIREITO TRIBUTRIO
g) I.G.F. ( Imposto sobre grandes fortunas ):

FATO GERADOR Depende de lei complementar


BASE DE CLCULO Depende de lei complementar
CONTRIBUINTE Depende de lei complementar

4.2. Impostos de competncia dos Estados e Distrito Federal:

a) I.T.C.D. ( Imposto sobre transmisso causa mortis e doao de quaisquer bens ou direitos a eles
relativos )- CUIDADO com o CTN no art. 35, pois nele os impostos de transmisso eram todos do
Estado. Hoje, aps a CF 88, houve diviso com os municpios ( ITBI) e Estados ( ITCD).

FATO GERADOR Transmisso de quaisquer bens ou direitos causa mortis


ou por doao
BASE DE CLCULO Valor dos bens ou direitos
CONTRIBUINTE Qualquer das partes envolvidas

b) I.C.M.S ( Imposto sobre a circulao de mercadorias e servios de transporte interestadual e


intermunicipal e de comunicao, ainda que iniciados no exterior ):

FATO GERADOR Circulao de mercadorias ou prestao de servios de


transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao
BASE DE CLCULO Valor das mercadorias ou dos servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao
CONTRIBUINTE O estabelecimento que d circulao mercadoria ou o
prestador do servio de transporte interestadual ou
intermunicipal e de comunicao.

c) I.P.V.A ( Imposto sobre a propriedade de veculos automotores ):

FATO GERADOR Propriedade sobre veculos automotores


BASE DE CLCULO Valor dos veculos automotores
CONTRIBUINTE O proprietrio dos veculos automotores

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DIREITO TRIBUTRIO
4.3. Impostos de competncia dos Municpios:

a) I.P.T.U. ( Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana ):

FATO GERADOR Propriedade, domnio til ou a posse sobre imvel


urbano por natureza ou acesso fsica localizado na zona
urbana
BASE DE CLCULO Valor venal da propriedade
CONTRIBUINTE O proprietrio, o possuidor ou o enfiteuta

b) I.T.B.I. ( Imposto sobre a transmisso onerosa, inter vivos, de bens imveis ou direitos a eles
relativos, exceto os direitos reais de garantia, bem como a cesso de direitos sua aqusio );

FATO GERADOR Transmisso intervivos por ato oneroso de bens imveis ou


direitos reais sobre imveis ( exceto os de garantia ), bem
como cesso de direitos sua aquisio
BASE DE CLCULO Valor dos bens ou direitos
CONTRIBUINTE Quaisquer das partes envolvidas

c) I.S.S. ( Imposto sobre servios de qualquer natureza ):

FATO GERADOR Prestao dos servios previstos na lista do Decreto-Lei


406/68, alterado pela Lei complementar n. 116/03, desde
que no includos na competncia do ICMS 155,II CF
BASE DE CLCULO Valor dos servios
CONTRIBUINTE O prestador de servios

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DIREITO TRIBUTRIO
4. Repartio de Receitas Tributrias ( art.157 a 162 C.F ).

A Constituio estabelece percentuais a serem entregues pela entidade tributante a outras entidades
polticas a ttulo de repartio de receita tributria ( vide art. 158 e 159 C.F). Isto no altera a
competncia tributria. Trata-se de exceo vedao da vinculao da receita dos impostos prevista no
art. 167, IV C.F.

Dispe o art. 167,IV C.F " vedada ..."

IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas a


repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os arts. 158 e
159, a destinao de recursos para as aes e servios pblicos de sade, para
manuteno e desenvolvimento do ensino e para realizao de atividades da
administrao tributria, como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e
37, XXII, e a prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de receita,
previstas no art. 165, 8, bem como o disposto no 4 deste artigo;

4.1. Impostos de competncia da Unio:

I.R. retido na fonte pelos Estados, D.Federal e Municpios: 100% sero entregues aos Estados, D.F
ou aos Municpios (art.157,I e 158,I C.F )
Somatrio do IR + IPI: 48% distribudos na forma a seguir ( 21,5% para o Fundo de Participao
dos Estados e D.F., 22,5% para o Fundo de Participao dos Municpios ; 3% para o Programa de
Financiamento ao setor produtivo das regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste. - art. 159 , I C.F. e
1% ao Fundo de Participao dos Municpios, que ser entregue no primeiro decndio do ms de
dezembro de cada ano- EC 55/07)
I.P.I: 10% para os Estados e D.Federal que repassaro 25% aos Municpios( nos termos do art.
159,II e 3. C.F)
I.T.R.: 50% aos Municpios ( art. 158, II C.F.). Segundo a EC 42/03 , caber 100% aos municpios
na hiptese da opo a que se refere o art. 153 4., III C.F.
I.O. F. sobre o ouro: 30% aos Estados e D.F e 70% aos Municpios ( art. 153 5. C.F.)
Imposto Residual: 20% aos Estados ( art. 157,II C.F.)
CIDE prevista no art. 177, 4. C.F - 29 % aos Estados e D.F na forma do art. 159, III C.F
alterao pela EC 44/04. Do montante que cabe a cada Estado, 25% destinado aos Municpios na
forma do 159 4 C.F. ( alteraes advindas da EC 42/03)

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DIREITO TRIBUTRIO
4.2. Impostos de competncia dos Estados e Distrito Federal:

I.C.M.S.: 25% para os Municpios ( art. 158,IV C.F )


I.P.V.A. : 50% para os Municpios ( art. 158,II C.F )
4.3. Observao importante:

Vide art. 160 C.F


vedado qualquer reteno ou restrio ao repasse dos percentuais acima face s regras de
Repartio de Receita Tributria previstas na Constituio Federal, no entanto, no vedado o
condicionamento do repasse ao recebimento dos respectivos crditos ou de suas autarquias, bem como
ao cumprimento do art. 198 2. C.F.

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DIREITO TRIBUTRIO
UNIDADE III
1. LEGISLAO TRIBUTRIA

1.1.Abrangncia do termo Legislao Tributria (art. 96,CTN)

LEIS ( sentido amplo ) art 59 C.F

TRATADOS E CONVENES
INTERNACIONAIS art. 98 CTN
LEGISLAO
TRIBUTRIA DECRETOS art. 99 CTN
Vide art 96 CTN

NORMAS COMPLEMENTARES
art. 100 CTN

CTN Art. 96. A expresso "legislao tributria" compreende as leis, os tratados e as


convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou
em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes.

1.1.1. PRIMEIRA ESPCIE DE LEGISLAO TRIBUTRIA:

So consideradas " Leis" em sentido amplo todas as normas elaboradas atravs do Processo Legislativo
(art.59 C.F). So elas:

a) Emendas Constituio Federal:


So normas constitucionais, elaboradas, no entanto, segundo Processo Legislativo, isto , no Congresso
Nacional. Podem atribuir ou extinguir competncia tributria, alterar o Sistema Tributrio Nacional,
desde que no venham abolir as "clusulas ptreas" ( art. 60 4. C.F ). As principais Emendas
Constitucionais que influenciaram o Direito Tributrio esto elencadas mais adiante - ao final desta
Unidade com os devidos destaques para nosso estudo. Por exemplo, a EC 03/93 atribuiu Unio
competncia para instituir o IPMF, no entanto foi considerada inconstitucional, pois admitiu que este
fosse exceo anterioridade ( clusula ptrea ). Tambm a mesma Emenda 03/93 extinguiu a
competncia dos Estados para o AIR ( adicional ao imposto de renda) e dos municpios para o IVVC (
imposto sobre venda a varejo de combustveis lquidos e gasosos ), prevendo para os mesmos reduo
progressiva de alquota at sua eliminao final em 01/01/96.

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DIREITO TRIBUTRIO
CF art. 60 4 - No ser objeto de deliberao a proposta de emenda tendente a abolir:

I - a forma federativa de Estado;

II - o voto direto, secreto, universal e peridico;

III - a separao dos Poderes;

IV - os direitos e garantias individuais

b) Leis Delegadas (art. 68 C.F):


A doutrina se divide quanto possibilidade da utilizao de Leis Delegadas para fins tributrios.
Grande corrente doutrinria nega esta possibilidade no argumento de que no cabe delegao quando se
cogita de interferncia na propriedade, o que se verifica em se tratando de tributao; outra corrente
admite a utilizao de Leis Delegadas para fins tributrios, ressalvadas excees expressamente
previstas no art. 68 C.F., ou seja, no caberia Lei Delegada em se tratando de matria objeto de Leis
Complementares.

CF art. 68. As leis delegadas sero elaboradas pelo Presidente da Repblica, que dever
solicitar a delegao ao Congresso Nacional.

1 - No sero objeto de delegao os atos de competncia exclusiva do Congresso Nacional,


os de competncia privativa da Cmara dos Deputados ou do Senado Federal, a matria
reservada lei complementar, nem a legislao sobre:

I - organizao do Poder Judicirio e do Ministrio Pblico, a carreira e a garantia de seus


membros;

II - nacionalidade, cidadania, direitos individuais, polticos e eleitorais;

III - planos plurianuais, diretrizes oramentrias e oramentos.

2 - A delegao ao Presidente da Repblica ter a forma de resoluo do Congresso


Nacional, que especificar seu contedo e os termos de seu exerccio.

3 - Se a resoluo determinar a apreciao do projeto pelo Congresso Nacional, este a far


em votao nica, vedada qualquer emenda.

c) Leis Complementares:
Vrias so as hipteses em que a Constituio Federal exige lei complementar para fins Tributrios.

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DIREITO TRIBUTRIO
c.1.) Dentre elas destaca-se o art. 146 CF: "...compete lei complementar...":

Art. 146. Cabe lei complementar:

I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o


Distrito Federal e os Municpios;

II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;

III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre:

a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados
nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes;

b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios;

c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas.

d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas


de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no
art. 155, II, das contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da contribuio a que se
refere o art. 239. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)

I. DISPOR sobre conflitos de competncia em matria tributria. Cuidado, quem dispe sobre
competncia a Constituio Federal! Vide ex:

CF art. 155, 1. , III - ter competncia para sua instituio regulada por lei complementar:

a) se o doador tiver domicilio ou residncia no exterior;

b) se o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu inventrio processado
no exterior;

II. REGULAMENTAR as Limitaes Constitucionais ao poder de tributar: princpios e imunidades.


Quem dispe sobre as Limitaes Constitucionais ao poder de tributar a Constituio Federal!

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DIREITO TRIBUTRIO
CF. Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio,
aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:

..................................

VI - instituir impostos sobre:

................................

c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades
sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins
lucrativos, atendidos os requisitos da lei;

sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei

CTN Art. 14. O disposto na alnea c do inciso IV do artigo 9 subordinado observncia dos
seguintes requisitos pelas entidades nele referidas:

I no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo;


(Redao dada pela Lcp n 104, de 10.1.2001)

II - aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos


institucionais;

III - manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de


formalidades capazes de assegurar sua exatido.

III ESTABELECER normas gerais de Direito Tributrio.( vide art. 146 C.F.). O Cdigo Tributrio
Nacional, trata de normas gerais, tendo sido editado na forma de lei ordinria em 1966, adquirindo
status de lei complementar, uma vez que a exigncia de lei complementar para a elaborao de normas
gerais de Direito Tributrio surgiu com a Constituio Federal de 1967, tendo sido mantida tal
exigncia no art. 146,III de nossa atual Constituio.

Portanto a Lei n. 5172/66 ( CTN) hoje formalmente uma lei ordinria e materialmente uma lei
complementar. No entanto, vale ressalvar que o inciso III do art. 146 da C.F. especifica as matrias
cuja norma geral de Direito Tributrio exigem lei complementar. Seria uma rol taxativo ou uma norma
de proteo e realce?

O atual artigo 146, III C.F. estabelece apenas um realce ao destacar a expresso " compete lei
complementar estabelecer normas gerais especialmente sobre ..." . Trata-se de reforo que o

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89
DIREITO TRIBUTRIO
constituinte deu ao centralismo legislativo federal em termos de normas gerais, ou seja, realando a
normatizao geral de forma concentrada e originria nas mos do Congresso Nacional.

Trata-se de uma LISTA EXEMPLIFICATIVA: Assim dispe: 146, III CF - estabelecer normas
gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta
Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes;
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios;
c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas.
d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de
pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II,
das contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da contribuio a que se refere o art. 239.
(Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)

Caberia ainda indagar sobre a incluso dos impostos no alnea a do referido art.146, III CF: s
se admite a publicao de lei instituidora dos impostos diante da existncia de LEI COMPLEMENTAR
prvia sobre normas gerais definindo o respectivo fato gerador, base de clculo e contribuintes. Isto
significa que o destaque referido exclui esta exigncia prvia em relao aos demais tributos.

c.2) Outras hipteses de exigncia de lei complementar:

Art. 148 C.F ( emprstimos compulsrios)


Art. 154,I C.F ( impostos residuais )
Art. 195 4. C.F ( contribuies sociais residuais)
Art. 153,VII C.F ( imposto sobre grandes fortunas)

Art. 155 2. , XII C.F- norma geral regulamentadora do ICMS - ex:

XII - cabe lei complementar:

a) definir seus contribuintes;

b) dispor sobre substituio tributria;

c) disciplinar o regime de compensao do imposto;

d) fixar, para efeito de sua cobrana e definio do estabelecimento responsvel, o local das
operaes relativas circulao de mercadorias e das prestaes de servios;

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90
DIREITO TRIBUTRIO
e) excluir da incidncia do imposto, nas exportaes para o exterior, servios e outros produtos
alm dos mencionados no inciso X, "a";

f) prever casos de manuteno de crdito, relativamente remessa para outro Estado e


exportao para o exterior, de servios e de mercadorias;

g) regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes,
incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados.

Alnea includa pela Emenda Constitucional n 33, de 11/12/2001:


h) definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidir uma nica vez,
qualquer que seja a sua finalidade, hiptese em que no se aplicar o disposto no inciso X, b;

Alnea includa pela Emenda Constitucional n 33, de 11/12/2001:


i) fixar a base de clculo, de modo que o montante do imposto a integre, tambm na importao
do exterior de bem, mercadoria ou servio.

Art. 156 3. C.F - em relao ao ISS:

156 3 Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo,


cabe lei complementar:
(*) Redao dada pela Emenda Constitucional n 37, de 12/6/02:
I - fixar as suas alquotas mximas e mnimas;
II - excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior."
Inciso includo pela Emenda Constitucional n 37, de 12/6/02
III regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios fiscais
sero concedidos e revogados.

d) Leis Ordinrias- art. 97 CTN. Vo exercer a funo exigida pelo princpio da legalidade em tudo o
que no for objeto de lei complementar:

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DIREITO TRIBUTRIO
CTN Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:

I - a instituio de tributos, ou a sua extino;

II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e
65;

III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o disposto no inciso I
do 3 do artigo 52, e do seu sujeito passivo;

IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado o disposto nos artigos
21, 26, 39, 57 e 65;

V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou


para outras infraes nela definidas;

VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou


reduo de penalidades

e) Medida Provisria- art. 62 C.F . Vide E.C. n. 32/01. So normas de iniciativa do Poder Executivo,
com fora de lei, mas que devero ser convertidas em lei no prazo de 60 dias da publicao da M.P,
prorrogveis apenas uma nica vez. Admitem a instituio de tributos desde que no sejam objeto de
lei complementar ( vide disposio expressa na prpria E.C 32/01). No obstante terem eficcia
imediata, para a instituio de tributos, esta eficcia imediata, via de regra deixa de existir face
exigncia de observncia ao princpio da anterioridade ( art. 150, III, "b" C.F ). Vale ressaltar que antes
de primeiro de janeiro do exerccio em que vierem a ser cobradas, exige-se sua a converso em lei no
ano anterior ( trata-se, pois, de uma condio para o incio da cobrana no exerccio seguinte em
relao quele em que foi editada a MP, configurando respeito ao princpio da anterioridade ).

(*) Redao dada pela Emenda Constitucional n 32, de 11/9/2001:


CF. Art. 62. Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica
poder adotar medidas provisrias, com fora de lei, devendo submet-las de
imediato ao Congresso Nacional.

1 vedada a edio de medidas provisrias sobre matria:

I relativa a:

a) nacionalidade, cidadania, direitos polticos, partidos polticos e direito eleitoral;

b) direito penal, processual penal e processual civil;


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DIREITO TRIBUTRIO
c) organizao do Poder Judicirio e do Ministrio Pblico, a carreira e a
garantia de seus membros;

d) planos plurianuais, diretrizes oramentrias, oramento e crditos adicionais e


suplementares, ressalvado o previsto no art. 167, 3;

II que vise a deteno ou seqestro de bens, de poupana popular ou


qualquer outro ativo financeiro;

III reservada a lei complementar;

IV j disciplinada em projeto de lei aprovado pelo Congresso Nacional e


pendente de sano ou veto do Presidente da Repblica.

2 Medida provisria que implique instituio ou majorao de impostos,


exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e 154, II, s produzir efeitos no
exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia
daquele em que foi editada.

3 As medidas provisrias, ressalvado o disposto nos 11 e 12 perdero


eficcia, desde a edio, se no forem convertidas em lei no prazo de sessenta
dias, prorrogvel, nos termos do 7, uma vez por igual perodo, devendo o
Congresso Nacional disciplinar, por decreto legislativo, as relaes jurdicas
delas decorrentes.

4 O prazo a que se refere o 3 contar-se- da publicao da medida


provisria, suspendendo-se durante os perodos de recesso do Congresso
Nacional.

5 A deliberao de cada uma das Casas do Congresso Nacional sobre o


mrito das medidas provisrias depender de juzo prvio sobre o atendimento
de seus pressupostos constitucionais.

6 Se a medida provisria no for apreciada em at quarenta e cinco dias


contados de sua publicao, entrar em regime de urgncia,
subseqentemente, em cada uma das Casas do Congresso Nacional, ficando
sobrestadas, at que se ultime a votao, todas as demais deliberaes
legislativas da Casa em que estiver tramitando.

7 Prorrogar-se- uma nica vez por igual perodo a vigncia de medida


provisria que, no prazo de sessenta dias, contado de sua publicao, no tiver
a sua votao encerrada nas duas Casas do Congresso Nacional.

8 As medidas provisrias tero sua votao iniciada na Cmara dos


Deputados.

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93
DIREITO TRIBUTRIO
9 Caber comisso mista de Deputados e Senadores examinar as medidas
provisrias e sobre elas emitir parecer, antes de serem apreciadas, em sesso
separada, pelo plenrio de cada uma das Casas do Congresso Nacional.

10. vedada a reedio, na mesma sesso legislativa, de medida provisria


que tenha sido rejeitada ou que tenha perdido sua eficcia por decurso de
prazo.

11. No editado o decreto legislativo a que se refere o 3 at sessenta dias


aps a rejeio ou perda de eficcia de medida provisria, as relaes jurdicas
constitudas e decorrentes de atos praticados durante sua vigncia conservar-
se-o por ela regidas.

12. Aprovado projeto de lei de converso alterando o texto original da medida


provisria, esta manter-se- integralmente em vigor at que seja sancionado ou
vetado o projeto."(NR)

f) Resolues do Senado Federal- so exigidos excepcionalmente em Direito Tributrio para a fixao


da alquota mxima do ITDC ( art. 155 1. , IV C.F ), alquota do ICMS nas operaes interestaduais
e de exportao ( 155 2., IV C.F.) e fixao das alquotas mximas e mnimas de ICMS nas operaes
internas ( art. 155 2., V C.F ). Tambm o IPVA tm a sua alquota mnima fixada em Resoluo do
Senado Federal, nos termos do art. 155 6. , I C.F, bem como poder ter alquotas diferenciadas em
funo do tipo e utilizao ( EC 42/03).

"Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:

I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;

II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e


intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior;

III - propriedade de veculos automotores."

..........................................

(*) Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 17/03/93

" 1 O imposto previsto no inciso I:

................................................

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DIREITO TRIBUTRIO
IV - ter suas alquotas mximas fixadas pelo Senado Federal;

(*) Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 17/03/93:


2 O imposto previsto no inciso II, atender ao seguinte:"

IV - resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou de um tero dos


Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecer as alquotas
aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao;

V - facultado ao Senado Federal:

a) estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas, mediante resoluo de iniciativa de


um tero e aprovada pela maioria absoluta de seus membros;

b) fixar alquotas mximas nas mesmas operaes para resolver conflito especfico que envolva
interesse de Estados, mediante resoluo de iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois
teros de seus membros;

....................................................

6 O imposto previsto no inciso III: (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)

I - ter alquotas mnimas fixadas pelo Senado Federal; (Includo pela Emenda Constitucional n
42, de 19.12.2003)

II - poder ter alquotas diferenciadas em funo do tipo e utilizao.(Includo pela Emenda


Constitucional n 42, de 19.12.2003)

g) Decretos-Legislativos: atravs deles o Congresso Nacional ratifica os Tratados Internacionais


celebrados pelo Executivo, aprovando os Tratados Internacionais.

CF. Art. 49. da competncia exclusiva do Congresso Nacional:

I - resolver definitivamente sobre tratados, acordos ou atos internacionais que acarretem


encargos ou compromissos gravosos ao patrimnio nacional;

CF. Art. 59. O processo legislativo compreende a elaborao de:

.............................

VI - decretos legislativos

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DIREITO TRIBUTRIO
1.1.2. SEGUNDA ESPCIE DE LEGISLAO TRIBUTRIA:

Tratados e Convenes Internacionais (art. 98 C.T.N):

Os Tratados Internacionais, uma vez aprovados por Decreto-Legislativo do Congresso Nacional,


passam a receber autorizao para ingressarem na Legislao ptria, face ratificao do Congresso. No
entanto, somente iro passar a produzir efeitos internos no pas, aps a publicao de um Decreto do
Executivo. Este Decreto do Executivo opera a internalizao dos Tratados Internacionais na Legislao
Tributria Interna do pas, prevalecendo aquele sobre a Legislao Tributria Interna, no por serem
hierarquicamente superiores a esta, mas sim em funo do critrio cronolgico, ou em alguns casos, em
funo do princpio da Especialidade ( norma especial prevalece sobre norma geral). No se esquea:
NO H HIERARQUIA FORMAL ENTRE AS LEIS!

Uma vez transformados em Legislao Tributria interna do pas passam a produzir efeitos. No
entanto h 3 correntes bsicas sobre os efeitos dos Tratados Internacionais em Direito Tributrio:

a) Corrente do Cdigo Tributrio Nacional: a letra da lei ( art. 98 CTN ) dispe que os Tratados
Internacionais revogam ou modificam a Legislao Tributria Interna e sero observados pela que
lhes sobrevenha.

CTN Art. 98. Os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam a legislao


tributria interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha.

b) A doutrina majoritria dispe que os Tratados Internacionais no revogam nada, mas sim suspendem
a eficcia da Legislao Tributria Interna que lhes for incompatvel.
c) Para o STF os Tratados Internacionais so recepcionados com status de lei ordinria, apenas
suspendendo sua eficcia no que for incompatvel com o respectivo Tratado Internacional ou, em
alguns casos, podendo at revogar a respectiva lei.

Em concurso pblico devo estar atento para a utilizao da corrente do CTN ou doutrina majoritria.
Haver uma diretriz na questo. No entanto, pode haver questes que exijam expressamente a posio
do STF. Caso no haja uma diretriz, a questo pode admitir qualquer das posies.

1.1.3. TERCEIRA ESPCIE DE LEGISLAO TRIBUTRIA:

Decretos (art.99 C.T.N.): So atos normativos expedidos pelo Chefe do Executivo, tm seu contedo
restrito ao alcance das leis em funo das quais so expedidos. O limite do Decreto o limite da prpria
lei que eles regulamentam.

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DIREITO TRIBUTRIO
CTN Art. 99. O contedo e o alcance dos decretos restringem-se aos das leis em funo das
quais sejam expedidos, determinados com observncia das regras de interpretao
estabelecidas nesta Lei.

1.1.4. QUARTA ESPCIE DE LEGISLAO TRIBUTRIA:

Normas Complementares (art.100 C.T.N.):

CTN Art. 100. So normas complementares das leis, dos tratados e das convenes
internacionais e dos decretos:

I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas;

II - as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei


atribua eficcia normativa;

III - as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas;

IV - os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios.

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DIREITO TRIBUTRIO
Observao importante:
A observncia das normas complementares, mesmo que juridicamente invlidas, protege o sujeito
passivo da cobrana de multa, juros e correo monetria, mas no afasta a cobrana do tributo
estabelecido em lei. ( art. 100 nico C.T.N.) Vide ilustrao na outra pgina.

CTN art. 100 Pargrafo nico. A observncia das normas referidas neste artigo exclui a
imposio de penalidades, a cobrana de juros de mora e a atualizao do valor monetrio da
base de clculo do tributo.

TRIBUTO=
LEI N. 01 NORMA
NORMA 23% ou seja
TRIBUTO= COMPLEMENTAR 1
COMPLEMENTAR 2 cobra-se
23% % TRIBUTO= LANAMENTO
CORRETIVA +03%
20% % TRIBUTO= SEM
23% JUROS, SEM
MULTA, SEM
CORREO
F.G MONETRIA
TRIBUTO
PAGO
=20%

1.2. Princpio da Legalidade (assuntos reservados lei ) art. 97 CTN):

instituio e extino de tributo


majorao e reduo de tributo
definio de FG e sujeito passivo MEDIANTE LEI
definio das alquotas e base de clculo
cominao de penalidades
dispensa e reduo de penalidades
casos de suspenso, extino e excluso do crdito tributrio

1.2.1. A Atualizao Monetria (art. 97, 2 C.T.N.)


No h necessidade de lei para se proceder atualizao monetria da base de clculo do tributo.
Difere da instituio ou majorao de tributos.
Isso cai na prova!!!

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DIREITO TRIBUTRIO
1.3. Vigncia e Aplicao: (art. 101/104 C.T.N.)

Vigncia numa primeira conotao analisada no art 150, III, a CF, a positivao da lei no
ordenamento jurdico ptrio, sendo de observncia obrigatria, aps o ato de publicao. a existncia
da lei no mundo jurdico. Coincide com a publicao da lei. Trata-se da validade tcnico formal da lei.
Se no for a lei de vigncia temporria, a lei permanecer em vigor at que outra lei a revogue.
A revogao pode ser expressa (quando a lei nova faz meno, no seu texto, lei antiga) ou tcita (a
lei nova no menciona a lei antiga, mas dispe de forma contrria) e, ainda, total ab-rogao- (a
revogao atinge a totalidade do texto da lei antiga) ou parcial- derrogao- (a revogao atinge
apenas alguns dispositivos da lei antiga).
Necessrio, no entanto, se faz um perodo de maturao da lei, "vacatio legis", aps o qual a lei
estar apta a ganhar aptido para produzir efeitos, a partir do qual esta ENTRAR EM VIGOR. No
se confunde com o princpio da anterioridade!!! Anterioridade tem haver com a exigncia da no
surpresa da lei tributria, princpio constitucional, traduzindo regra de produo de efeitos. J o
vacatio legis tem haver com a aptido da lei para produzir efeitos, norma de maturao da lei, no
est na Constituio e sim so regras previstas no Cdigo Tributrio e na Lei Civil. Podemos dizer, que
quando uma lei entra em vigor ela entra em vigncia ( seria uma segunda conotao da expresso
vigncia. Ver exemplo do grfico abaixo *1.

Nos demais ramos jurdicos, a partir da entrada em VIGOR, dar-se-a a eficcia da lei, isto , a partir
do respeito ao vacatio legis. No Direito Tributrio, no entanto, para que se atinja a eficcia da lei,
necessrio que se cumpra tambm o princpio da no surpresa tributria, o princpio da anterioridade.

Aplicao a determinao da norma jurdica que deve ser utilizada para reger determinado caso. a
execuo da lei no caso concreto. Seria norma de eficcia. J abordamos na aula de princpios a
eficcia da lei tributria, onde combinamos o princpio da anterioridade com a entrada em vigor da lei
tributria. Agora vamos apenas aprender as regras referentes ao VACATIO LEGIS para o Direito
Tributrio.

PUBLI CAO EM VIGOR EFICCIA -


= VIGNCIA *1 = VIGNCIA *2 ANTERIORIDADE

_____________________________________________________________

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DIREITO TRIBUTRIO

1.3.1. VIGNCIA NO CTN:

a) Regra Geral:

Caso no se apliquem nenhuma das regras especiais de vigncia dos art.103 e 104 CTN ( vide a seguir),
aplicar-se- aos demais casos a Lei Civil. Um lei entra em vigor na data nela prevista".

Se a lei no fizer previso de entrada em vigor, a Lei de Introduo ao Cdigo Civel indica vigncia em
45 dias da publicao. Trata-se da regra geral da LICC art. 1. Vide ilustrao a seguir:

ENTRADA
PUBLICAO EM VIGOR

b) Regras Especiais:
b.1.) art. 104 CTN- estabelece que entram em vigor em 01 de janeiro do exerccio subseqente ao da
sua publicao os dispositivos de lei relativos a Impostos sobre Patrimnio e Renda que:
instituem ou majoram tais impostos
criam novas hipteses de incidncia
reduzem ou extinguem iseno (salvo se a lei, quanto ao prazo, dispuser de forma mais favorvel ao
contribuinte).

CTN Art. 104. Entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua
publicao os dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o patrimnio ou a renda:

I - que instituem ou majoram tais impostos;

II - que definem novas hipteses de incidncia;

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100
DIREITO TRIBUTRIO
III - que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei dispuser de maneira mais favorvel ao
contribuinte, e observado o disposto no artigo 178

ENTRADA
EM
Publicao da lei que VIGOR
institui, majora ou cria
novas hipteses de
incidncia.

01/01

ANO 2000 ANO 2001

obs: h discusso quanto recepo ou no do art. 104, I e 104, II CTN pela C.F 88, uma vez terem sido
absorvidos pela regra atual da anterioridade. No entanto, para fins de concurso tm sido aceitos na
literalidade. J o art. 104, III CTN admitido como regra especial de vigncia.

b.2.) art. 103 CTN- estabelece vigncia para as normas complementares.

CTN Art. 103. Salvo disposio em contrrio, entram em vigor:

I - os atos administrativos a que se refere o inciso I do artigo 100, na data da sua publicao;

II - as decises a que se refere o inciso II do artigo 100, quanto a seus efeitos normativos, 30
(trinta) dias aps a data da sua publicao;

III - os convnios a que se refere o inciso IV do artigo 100, na data neles prevista.

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101
DIREITO TRIBUTRIO
1.3.2. Aplicao da lei tributria:

O art. 105 CTN: a regra a aplicao irretroativa ou pr-ativa da lei, que ir alcanar as situaes que
lhe so posteriores. Alcanar os fatos geradores futuros e os pendentes (aqueles que j comearam a
acontecer mais no se aperfeioaram, equiparam-se a futuros).- vide art. 150, III, "a" C.F./88

CTN Art. 105. A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos
pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido incio mas no esteja completa
nos termos do artigo 116.

CF. Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio,
aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:

..................................

III - cobrar tributos:

a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver
institudo ou aumentado;

O art. 106 CTN estabelece excees em que as leis iro retroagir. Leis que surgem num determinado
momento e vo tambm atingir as situaes passadas. Vide ilustrao na pgina a seguir.

CTN Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:

I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de


penalidade infrao dos dispositivos interpretados;

II - tratando-se de ato no definitivamente julgado:

a) quando deixe de defini-lo como infrao;

b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que
no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo;

c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua
prtica.

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102
DIREITO TRIBUTRIO
1.4. Interpretao e Integrao (art. 107/112 CTN)

1.4.1. Interpretao ( art.111 e 112 CTN): Interpretao: o esforo de se compreender o contedo, o


sentido e o alcance da norma jurdica. Na interpretao existe norma jurdica da qual se extrai sua
inteligncia. Tem efeito declaratrio, eis que a regra j existe, restando ao aplicador proclamar o seu
teor.

1.4.1.1. Regras especiais de interpretao no CTN:


a) interpretao literal ou gramatical (art.111 CTN) deve ser utilizada nos casos de legislao que
trate sobre:

CTN Art. 111. Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre:

I - suspenso ou excluso do crdito tributrio;

II - outorga de iseno;

III - dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias.

b) a interpretao mais benigna ao acusado (art. 112 CTN) utilizada em relao a leis que definem
infraes, no caso de aplicador da lei se deparar com dvidas quanto:

CTN Art. 112. A lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades, interpreta-se da
maneira mais favorvel ao acusado, em caso de dvida quanto:

I - capitulao legal do fato;

II - natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos seus


efeitos;

III - autoria, imputabilidade, ou punibilidade;

IV - natureza da penalidade aplicvel, ou sua graduao.

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DIREITO TRIBUTRIO
Este artigo revela o princpio do in dbio pro reu, tpico do Direito Penal, aplicvel no Direito
Tributrio em relao a infraes. Segundo a disciplina do CTN, a dvida enseja uma interpretao mais
benfica ao sujeito passivo, quanto lei definidora da infrao

c) O uso dos princpios gerais do direito privado (art.109 e 110 CTN)

Os princpios gerais de Direito Privado so utilizados para se compreender o contedo de institutos


ou definies nascidos no Direito Privado (Civil e Comercial) e que so utilizados no Direito Tributrio.
permitido, regra geral, lei tributria tomar de emprstimo tais institutos e mudar-lhes o contedo
para que sejam adequados sistemtica tributria. No pode a lei tributria efetuar tal alterao quando
tais institutos so utilizados pela Constituio para definir ou limitar competncias tributrias.

CTN Art. 109. Os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definio, do
contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas no para definio dos
respectivos efeitos tributrios.

CTN Art. 110. A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos,
conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituio
Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos
Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias.

1.4.1.2. Regras Subsidirias de Interpretao no Direito

Podemos citar dois mtodos de interpretao previstos no CTN: a literal ou gramatical ( onde se
leva em considerao apenas o contedo gramatical das palavras) art. 111 CTN; e a interpretao mais
benigna quanto ao sujeito passivo em caso de dvida- vide art. 112 CTN; Fora essas duas hiptese
caber aplicao dos demais mtodos de interpretao utilizados pelo Direito: a teleolgica (leva em
considerao a vontade da lei, a razo de ser, o objetivo da lei); a sistemtica ou sistmica (leva em
considerao a lei como sendo parte de um conjunto de tantas outras normas que o sistema jurdico); a
histrica (que leva em considerao as foras polticas e sociais da poca em que a norma foi editada).
As modalidades podem ser tambm classificadas quanto pessoa que realiza a interpretao:
jurisprudencial (interpretao feita pelos juzes e tribunais); doutrinria (feita pelos doutos e
estudiosos do assunto); autntica (feita pelo prprio rgo ou pessoa que editou a norma);
administrativa ou executiva (feita pelas autoridades do poder executivo na sua funo
regulamentadora das leis).

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DIREITO TRIBUTRIO
1.4.2. Integrao (art.108 CTN): O Cdigo estabeleceu uma lista taxativa das modalidades de integrao
a serem utilizadas para suprir as lacunas da legislao tributria. So quatro modalidades que devem ser
utilizadas na ordem estabelecida no CTN. Integrao o suprimento da lacuna da lei. OBS. O Direito
no tem lacunas, mas a lei poder no disciplinar determinados fatos, cuja soluo dependero de
mtodos de integrao a seguir dispostos:

CTN Art. 108. Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a
legislao tributria utilizar sucessivamente, na ordem indicada:

I - a analogia;

II - os princpios gerais de direito tributrio;

III - os princpios gerais de direito pblico;

IV - a eqidade.

1 O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei.

2 O emprego da eqidade no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido.

a) Analogia: a busca de um caso semelhante que possua norma jurdica reguladora, para que esta seja
aplicada ao caso para o qual o legislador no estabeleceu norma expressa. Da analogia no pode resultar
na exigncia de tributo no previsto em lei. A lei que define as hipteses de incidncia deve ser
suficientemente clara em relao s situaes alcanadas, no havendo que se pensar que determinado
caso sofrer a incidncia tributria, mesmo sem meno da lei, pelo simples fato de ser semelhante a
outro caso tributado. Nesse ponto, o Cdigo firma o que para alguns chama-se princpio da tipicidade
tributria.

b) Princpios Gerais do Direito Tributrio: so os princpios bsicos do Direito Tributrio, explcitos ou


implcitos, em geral fixados pela Constituio.

c) Princpios Gerais do Direito Pblico: so princpios presentes na maioria dos ramos que compem o
Direito Pblico (legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade, devido processo legal,
irretroatividade, forma federativa de Estado, universalidade da jurisdio,...)

d) Eqidade: o abrandamento, feito pelo aplicador, dos rigores do ordenamento jurdico. A eqidade
visa realizao da justia dando ao ordenamento ares de suavidade e dimenso humanitria na
aplicao aos casos concretos. Da eqidade no pode resultar a dispensa de tributo devido. A isenes
decorrem de disposio expressa de lei, no podendo o aplicador presumir sua existncia.
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DIREITO TRIBUTRIO
1.5. LEITURA DAS EMENDAS CONSTITUCIONAIS PARA ESTUDO DE TPICOS ISOLADOS
RELATIVOS LEGISLAO TRIBUTRIA:

a) EC n 3/93 (de 17/03/93 publicada no DOU de 18/03/93):

a.1) Atribuiu competncia privativa para que a Unio institusse o IPMF, com vigncia at 31/12/94,
isto , possibilitou que a Unio editasse lei instituindo o imposto (a Emenda exigiu, no entanto, que
fosse lei complementar). O IPMF fora considerado inconstitucional por ter a Emenda violado princpios
constitucionais, tais como o princpio da anterioridade. Lembre-se que s Emendas vedado atingir
clusulas ptreas (art 60. 4.CF)

a.2) Tornou provisrios o IVVC, dos Municpios, (Imposto sobre a Venda a Varejo de Combustveis
lquidos e gasosos, exceto o leo diesel) e o AIR, dos Estados e DF, (Adicional de 5% ao Imposto de
Renda que fosse pago Unio sobre ganho de capital), com vigncia at 31/12/95. A partir de ento
estariam extintos.

a.3) Ampliou a redao do 6 do art. 150 C.F.: estabelecendo que os benefcios fiscais abaixo s
podem ser concedidos por lei especfica:
anistia (perdo da infrao), remisso (perdo do prprio crdito tributrio), iseno, reduo de
base de clculo, concesso de crdito presumido (benefcio que permite crdito do imposto no-
cumulativo, mesmo quando no h sada tributada), subsdio (entrega de numerrio ao setor
privado)

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DIREITO TRIBUTRIO

Lei especfica aquela que se trata de um determinado assunto, dentre os previstos acima, ou ento, s
trata de um determinado tributo. No pode tratar de assunto genrico, diverso das matrias descritas
acima
 anistia (perdo da infrao)
 remisso (perdo do prprio crdito tributrio)
 iseno
LEI  reduo de base de clculo
ESPECFICA  concesso de crdito presumido (benefcio que
Art. 150 6.C.F permite crdito do imposto no-cumulativo, mesmo
( EC 03/93) quando no h sada tributada)
subsdio (entrega de numerrio ao setor privado

17/03/93

Obs1: Anistia e Remisso j tinham exigncia de lei especfica na Constituio de 88. A E.C. 3/93
manteve esta exigncia e acrescentou outras.

Obs2: H ressalva quanto ao ICMS cuja iseno por convnio nos termos da Lei Complemtar 24/75.
Vide art. 155, 2., XII, g C.F e art. 34 8 , C.F

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DIREITO TRIBUTRIO
a.4) Mais uma inovao da E.C 3/93: acrescentou o 7 do art. 150 C.F., estabelecendo que a lei pode
atribuir ao sujeito passivo o dever de pagar impostos ou contribuio, mesmo antes do FG acontecer,
assegurada a restituio posterior caso o fato gerador presumido no se concretize.

FG 1 FG 2
fabrica Comerciant
e
ICMS 1
+ ICMS 2 ( FG presumido)

b) EC n 12/96 (de 15/08/96 publicada no DOU de 16/08/96): criou a competncia para que a Unio
institusse a CPMF (Contribuio Social Provisria sobre Movimentao Financeira).

Respeita o prazo de 90 dias


Cobrana mxima de 0,25% (a lei instituidora fixou em 0,20%)
Pode o Executivo alterar a alquota, respeitados os limites de lei
Pode incidir tambm sobre a movimentao financeira relativa a operaes com o ouro como ativo
financeiro
O produto arrecadado integra o Fundo Nacional de Sade
As instituies beneficentes de assistncia social so imunes CPMF.

c) EC n. 20/98 ( trata da reforma previdenciria )

Amplia a competncia privativa da Unio referente s contribuies da seguridade social pagas


pelos empregadores sobre a respectiva folha salarial, ampliando a sua esfera de abrangncia para
incluir tambm, na respectiva folha salarial, os trabalhadores sem vnculo empregatcio. Logo a
folha salarial, base da respectiva contribuio h de relacionar trabalhadores com ou sem vnculo
empregatcio que prestarem servios respectiva pessoa jurdica. Art 195,I,a C.F
Imunizou os trabalhadores aposentados do regime geral da previdncia. Art 195,II C.F . O STF
estendeu esta interpretao aos servidores pblicos aposentados.
Extinguiu a imunidade do I.R antes concedida para aposentados e pensionistas acima de 65
anos. Vide art. 1532. , II CF.

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DIREITO TRIBUTRIO
d) EC 21/99
Prorrogou a CPMF por mais 36 meses. Vide art. 75 ADCT.

e) E.C. 29/2000

Possibilitou a progressividade do IPTU em funo da capacidade econmica do sujeito passivo (em


razo do valor venal do imvel ), bem como diferenciao de alquotas em razo do uso (destino) ou da
localizao do imvel. Fica mantida a possibilidade de progressividade no tempo, face ao
descumprimento da funo social da propriedade.

f) E.C. 31/2000

Instituiu o Fundo Nacional de Combate Pobreza, com previso de vrias fontes de custeio, dentre elas
um acrscimo de 0,08% na CPMF.

g) E.C. 32/2001

Trata da utilizao das Medidas Provisrias. Veda a utilizao de M.P. quanto a matrias objeto de leis
complementares. O prazo de validade de uma M.P. passa a ser de 60 dias, admitida uma nica
prorrogao por mais 60 dias. No havendo a converso em lei, no prazo supracitado, a M.P perder
eficcia desde a origem, sendo os efeitos produzidos regulados por Decreto-Legislativo do Congresso
Nacional. Vale ressaltar a possibilidade de se utilizar M.P. para instituio de tributos ( S.T.F). No
entanto, a E.C. n. 32/01, exige a aplicao da M.P apenas a fatos geradores que venham ocorrer a partir
de 01/janeiro do exerccio seguinte publicao da M.P ( em observncia ao princpio da anterioridade),
ressaltando a necessidade de que a mesma tenha sido convertida em lei at 31/12 do exerccio anterior
ao incio de sua aplicao.

h) E.C. n. 33/01

Introduziu alteraes pontuais no texto constitucional a saber:


OBS: EM DESTAQUE FORAM ELABORADOS COMENTRIOS SOBRE AS ALTERAES
MAIS RELEVANTES PARA A PROVA:

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DIREITO TRIBUTRIO
Art. 1 O Art. 149 da Constituio Federal passa a vigorar acrescido dos seguintes pargrafos,
renumerando-se o atual pargrafo nico para 1:
"Art. 149.
2 As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de que trata o
caput deste artigo:
I - no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao;
( CRIOU UMA IMUNIDADE NOVA )
II - podero incidir sobre a importao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus
derivados e lcool combustvel;
( FRISOU REGRA DE INCIDNCIA )
III - podero ter alquotas:
a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da operao e, no
caso de importao, o valor aduaneiro;
b) especfica, tendo por base a unidade de medida adotada.
3 A pessoa natural destinatria das operaes de importao poder ser equiparada a
pessoa jurdica, na forma da lei.
4 A lei definir as hipteses em que as contribuies incidiro uma nica vez."(NR)
Art. 2 O art. 155 da Constituio Federal passa a vigorar com as seguintes alteraes:
"Art. 155., 2. X ---
a)sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou
jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua
finalidade, assim como sobre o servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao
Estado onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da
mercadoria, bem ou servio;

155. par. 2. XII Compete Lei Complementar:


h) definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidir uma nica
vez, qualquer que seja a sua finalidade, hiptese em que no se aplicar o disposto no
inciso X, b;
CRIOU A POSSIBILIDADE DO ICMS MONOFSICO

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DIREITO TRIBUTRIO
i) fixar a base de clculo, de modo que o montante do imposto a integre, tambm na
importao do exterior de bem, mercadoria ou servio.

3 exceo dos impostos de que tratam o inciso II do caput deste artigo e o art. 153, I
e II, nenhum outro imposto poder incidir sobre operaes relativas a energia eltrica,
servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas.
ALTEROU A IMUNIDADE PARA OUTROS IMPOSTOS E NO PARA OUTROS
TRIBUTOS COMO ESTAVA NOTEXTO ANTIGO

4 Na hiptese do inciso XII, h, observar-se- o seguinte:


I - nas operaes com os lubrificantes e combustveis derivados de petrleo, o imposto
caber ao Estado onde ocorrer o consumo;
II - nas operaes interestaduais, entre contribuintes, com gs natural e seus derivados, e
lubrificantes e combustveis no includos no inciso I deste pargrafo, o imposto ser
repartido entre os Estados de origem e de destino, mantendo-se a mesma
proporcionalidade que ocorre nas operaes com as demais mercadorias;
III - nas operaes interestaduais com gs natural e seus derivados, e lubrificantes e
combustveis no includos no inciso I deste pargrafo, destinadas a no contribuinte, o
imposto caber ao Estado de origem;
IV - as alquotas do imposto sero definidas mediante deliberao dos Estados e Distrito
Federal, nos termos do 2, XII, g, observando-se o seguinte:
CRIOU NOVA EXCEO RESERVA LEGAL. NS J CONHECAMOS O ART.
153 1. C.F ( alterao da % do II, IE, IPI, IOF).
a) sero uniformes em todo o territrio nacional, podendo ser diferenciadas por produto;
b) podero ser especficas, por unidade de medida adotada, ou ad valorem, incidindo
sobre o valor da operao ou sobre o preo que o produto ou seu similar alcanaria em
uma venda em condies de livre concorrncia;
c) podero ser reduzidas e restabelecidas, no se lhes aplicando o disposto no art. 150,
III, b.
CRIOU NOVA EXCEO ANTERIORIDADE. J CONHECAMOS O
II,IE,IPI,IOF, IMPOSTO EXTRAORDINRIO, EMPREST. COMPULSRIOS -
guerra externa e calamidade, CONTRIBUIES DA SEGURIDADE SOCIAL art. 150
1; 148 e 195 6. todos da C.F.

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111
DIREITO TRIBUTRIO
5 As regras necessrias aplicao do disposto no 4, inclusive as relativas
apurao e destinao do imposto, sero estabelecidas mediante deliberao dos
Estados e do Distrito Federal, nos termos do 2, XII, g."(NR)

Art. 3 O art. 177 da Constituio Federal passa a vigorar acrescido do seguinte pargrafo:
"Art. 177. 4 A lei que instituir contribuio de interveno no domnio econmico
relativa s atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs
natural e seus derivados e lcool combustvel dever atender aos seguintes requisitos:
I - a alquota da contribuio poder ser:
a) diferenciada por produto ou uso;
b)reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se lhe aplicando o disposto no
art. 150,III, b;
nova exceo reserva legal e anterioridade
II - os recursos arrecadados sero destinados:
a) ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool combustvel, gs natural e
seus derivados e derivados de petrleo;
b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria do petrleo e do
gs;
c) ao financiamento de programas de infra-estrutura de transportes."(NR)
Art. 4 Enquanto no entrar em vigor a lei complementar de que trata o art. 155, 2, XII, h, da
Constituio Federal, os Estados e o Distrito Federal, mediante convnio celebrado nos termos do
2, XII, g, do mesmo artigo, fixaro normas para regular provisoriamente a matria.

i) E.C. 37/02

Prorroga a CPMF, estabelecendo novo prazo de 36 meses, alterando alquota maxima para 0,38% nos
12 primeiros meses e 0,30% nos 24 ltimos meses. A diferena de alquota destinada ao custeio da
Previdncia e Assistncia Social.

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DIREITO TRIBUTRIO
EMENDA CONSTITUCIONAL N 37, DE 12 DE JUNHO DE 2002
Altera os arts. 100 e 156 da
Constituio Federal e acrescenta
os arts. 84, 85, 86, 87 e 88 ao Ato
das Disposies Constitucionais
Transitrias.

Art. 1 O art. 100 da Constituio Federal passa a vigorar acrescido do seguinte 4, renumerando-
se os subseqentes:
Art. 100. ..............................................
4 So vedados a expedio de precatrio complementar ou suplementar de valor pago, bem como
fracionamento, repartio ou quebra do valor da execuo, a fim de que seu pagamento no se faa,
em parte, na forma estabelecida no 3 deste artigo e, em parte, mediante expedio de precatrio.
Art. 2 O 3 do art. 156 da Constituio Federal passa a vigorar com a seguinte redao:
Art. 156. ..............................................
3 Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo, cabe lei complementar:
I - fixar as suas alquotas mximas e mnimas;
III regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos
e revogados.
Art. 3 O Ato das Disposies Constitucionais Transitrias passa a vigorar acrescido dos seguintes
arts. 84, 85, 86, 87 e 88:
Art. 84. A contribuio provisria sobre movimentao ou transmisso de valores e de crditos e
direitos de natureza financeira, prevista nos arts. 74, 75 e 80, I, deste Ato das Disposies
Constitucionais Transitrias, ser cobrada at 31 de dezembro de 2004.
1 Fica prorrogada, at a data referida no caput deste artigo, a vigncia da Lei n 9.311, de 24 de
outubro de 1996, e suas alteraes.
2 Do produto da arrecadao da contribuio social de que trata este artigo ser destinada a
parcela correspondente alquota de:
I - vinte centsimos por cento ao Fundo Nacional de Sade, para financiamento das aes e servios
de sade;
II - dez centsimos por cento ao custeio da previdncia social;
III - oito centsimos por cento ao Fundo de Combate e Erradicao da Pobreza, de que tratam os
arts. 80 e 81 deste Ato das Disposies Constitucionais Transitrias.

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DIREITO TRIBUTRIO
3 A alquota da contribuio de que trata este artigo ser de:
I - trinta e oito centsimos por cento, nos exerccios financeiros de 2002 e 2003;
II - oito centsimos por cento, no exerccio financeiro de 2004, quando ser integralmente destinada
ao Fundo de Combate e Erradicao da Pobreza, de que tratam os arts. 80 e 81 deste Ato das
Disposies Constitucionais Transitrias.
Art. 85. A contribuio a que se refere o art. 84 deste Ato das Disposies Constitucionais
Transitrias no incidir, a partir do trigsimo dia da data de publicao desta Emenda
Constitucional, nos lanamentos:
I - em contas correntes de depsito especialmente abertas e exclusivamente utilizadas para operaes
de:
a) cmaras e prestadoras de servios de compensao e de liquidao de que trata o pargrafo nico
do art. 2 da Lei n 10.214, de 27 de maro de 2001;
b) companhias securitizadoras de que trata a Lei n 9.514, de 20 de novembro de 1997;
b) sociedades annimas que tenham por objeto exclusivo a aquisio de crditos oriundos de
operaes praticadas no mercado financeiro;
II - em contas correntes de depsito, relativos a:
a) operaes de compra e venda de aes, realizadas em recintos ou sistemas de negociao de
bolsas de valores e no mercado de balco organizado;
contratos referenciados em aes ou ndices de aes, em suas diversas modalidades, negociados em
bolsas de valores, de mercadorias e de futuros;
III - em contas de investidores estrangeiros, relativos a entradas no Pas e a remessas para o exterior
de recursos financeiros empregados, exclusivamente, em operaes e contratos referidos no inciso II
deste artigo.
1 O Poder Executivo disciplinar o disposto neste artigo no prazo de trinta dias da data de
publicao desta Emenda Constitucional.
2 O disposto no inciso I deste artigo aplica-se somente s operaes relacionadas em ato do Poder
Executivo, dentre aquelas que constituam o objeto social das referidas entidades.
3 O disposto no inciso II deste artigo aplica-se somente a operaes e contratos efetuados por
intermdio de instituies financeiras, sociedades corretoras de ttulos e valores mobilirios,
sociedades distribuidoras de ttulos e valores mobilirios e sociedades corretoras de mercadorias.
Art. 86. Sero pagos conforme disposto no art. 100 da Constituio Federal, no se lhes aplicando a
regra de parcelamento estabelecida no caput do art. 78 deste Ato das Disposies Constitucionais
Transitrias, os dbitos da Fazenda Federal, Estadual, Distrital ou Municipal oriundos de sentenas
transitadas em julgado, que preencham, cumulativamente, as seguintes condies:

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DIREITO TRIBUTRIO
I - ter sido objeto de emisso de precatrios judicirios;
II - ter sido definidos como de pequeno valor pela lei de que trata o 3 do art. 100 da Constituio
Federal ou pelo art. 87 deste Ato das Disposies Constitucionais Transitrias;
III - estar, total ou parcialmente, pendentes de pagamento na data da publicao desta Emenda
Constitucional.
1 Os dbitos a que se refere o caput deste artigo, ou os respectivos saldos, sero pagos na ordem
cronolgica de apresentao dos respectivos precatrios, com precedncia sobre os de maior valor.
2 Os dbitos a que se refere o caput deste artigo, se ainda no tiverem sido objeto de pagamento
parcial, nos termos do art. 78 deste Ato das Disposies Constitucionais Transitrias, podero ser
pagos em duas parcelas anuais, se assim dispuser a lei.
3 Observada a ordem cronolgica de sua apresentao, os dbitos de natureza alimentcia
previstos neste artigo tero precedncia para pagamento sobre todos os demais.
Art. 87. Para efeito do que dispem o 3 do art. 100 da Constituio Federal e o art. 78 deste Ato
das Disposies Constitucionais Transitrias sero considerados de pequeno valor, at que se d a
publicao oficial das respectivas leis definidoras pelos entes da Federao, observado o disposto no
4 do art. 100 da Constituio Federal, os dbitos ou obrigaes consignados em precatrio
judicirio, que tenham valor igual ou inferior a:
I - quarenta salrios-mnimos, perante a Fazenda dos Estados e do Distrito Federal;
II - trinta salrios-mnimos, perante a Fazenda dos Municpios.
Pargrafo nico. Se o valor da execuo ultrapassar o estabelecido neste artigo, o pagamento far-se-
, sempre, por meio de precatrio, sendo facultada parte exeqente a renncia ao crdito do valor
excedente, para que possa optar pelo pagamento do saldo sem o precatrio, da forma prevista no 3
do art. 100.
Art. 88. Enquanto lei complementar no disciplinar o disposto nos incisos I e III do 3 do art. 156
da Constituio Federal, o imposto a que se refere o inciso III do caput do mesmo artigo:
I ter alquota mnima de dois por cento, exceto para os servios a que se referem os itens 32, 33 e
34 da Lista de Servios anexa ao Decreto-Lei n 406, de 31 de dezembro de 1968;
II no ser objeto de concesso de isenes, incentivos e benefcios fiscais, que resulte, direta ou
indiretamente, na reduo da alquota mnima estabelecida no inciso I.
Art. 4 Esta Emenda Constitucional entra em vigor na data de sua publicao.
Braslia, em 12 de junho de 2002

j) E.C 39/2002

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DIREITO TRIBUTRIO
"Art. 149 -A Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma das
respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica, observado o disposto no art.
150, I e III C.F.
Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que se refere o caput, na fatura de
consumo de energia eltrica."

k) EMENDA CONSTITUCIONAL N 41, DE 19 DE DEZEMBRO DE 2003


Modifica os arts. 37, 40, 42, 48, 96, 149 e
201 da Constituio Federal, revoga o
inciso IX do 3 do art. 142 da Constituio
Federal e dispositivos da Emenda
Constitucional n 20, de 15 de dezembro
de 1998, e d outras providncias.
Art. 1 A Constituio Federal passa a vigorar com as seguintes alteraes:
"Art. 37. .........................................
XI - a remunerao e o subsdio dos ocupantes de cargos, funes e empregos
pblicos da administrao direta, autrquica e fundacional, dos membros de
qualquer dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, dos detentores de mandato eletivo e dos demais agentes polticos e
os proventos, penses ou outra espcie remuneratria, percebidos
cumulativamente ou no, includas as vantagens pessoais ou de qualquer outra
natureza, no podero exceder o subsdio mensal, em espcie, dos Ministros do
Supremo Tribunal Federal, aplicando-se como li-mite, nos Municpios, o subsdio
do Prefeito, e nos Estados e no Distrito Federal, o subsdio mensal do
Governador no mbito do Poder Executivo, o subsdio dos Deputados Es-
taduais e Distritais no mbito do Poder Legislativo e o sub-sdio dos
Desembargadores do Tribunal de Justia, limitado a noventa inteiros e vinte e
cinco centsimos por cento do subsdio mensal, em espcie, dos Ministros do
Supremo Tri-bunal Federal, no mbito do Poder Judicirio, aplicvel este limite
aos membros do Ministrio Pblico, aos Procuradores e aos Defensores
Pblicos;
........................................." (NR)
"Art. 40. Aos servidores titulares de cargos efetivos da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios, includas suas autarquias e fundaes,
assegurado regime de previdncia de carter contributivo e solidrio, mediante
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DIREITO TRIBUTRIO
contribuio do respectivo ente pblico, dos servidores ativos e inativos e dos
pensionistas, observados critrios que preservem o equilbrio financeiro e
atuarial e o disposto neste artigo.
......................................( artigos excludos da apostila )........................
18. Incidir contribuio sobre os proventos de aposentadorias e penses
concedidas pelo regime de que trata este artigo que superem o limite mximo
estabelecido para os benefcios do regime geral de previdncia social de que
trata o art. 201, com percentual igual ao estabelecido para os servidores titulares
de cargos efetivos.
......................................( artigos excludos da apostila)........................
Art. 11. Esta Emenda Constitucional entra em vigor na data de sua publicao.
Braslia, em 19 de dezembro de 2003.

l) EMENDA CONSTITUCIONAL N 42, DE 19 DE DEZEMBRO DE 2003


Altera o Sistema Tributrio Nacional e d
outras providncias.
"Art. 37 ....................................
XXII - as administraes tributrias da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e
dos Municpios, atividades essenciais ao funcionamento do Estado, exercidas
por servidores de carreiras especficas, tero recursos prioritrios para a
realizao de suas atividades e atuaro de forma integrada, inclusive com o
compartilhamento de cadastros e de informaes fiscais, na forma da lei ou
convnio. .................................... (NR)
"Art. 52. ....................................
XV - avaliar periodicamente a funcionalidade do Sistema Tributrio Nacional, em
sua estrutura e seus componentes, e o desempenho das administraes
tributrias da Unio, dos Estados e do Distrito Federal e dos Municpios. NR

"Art. 146. ....................................


III - ....................................
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117
DIREITO TRIBUTRIO
d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e
para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou
simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II, das contribuies
previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da contribuio a que se refere o art. 239.
Pargrafo nico. A lei complementar de que trata o inciso III, d, tambm poder
instituir um regime nico de arrecadao dos impostos e contribuies da Unio,
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, observado que:
I - ser opcional para o contribuinte;
II - podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas por
Estado;
III - o recolhimento ser unificado e centralizado e a distribuio da parcela de
recursos pertencentes aos respectivos entes federados ser imediata, vedada
qualquer reteno ou condicionamento;
IV - a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser compartilhadas
pelos entes federados, adotado cadastro nacional nico de contribuintes." (NR)
"Art. 146-A. Lei complementar poder estabelecer critrios especiais de
tributao, com o objetivo de prevenir desequilbrios da concorrncia, sem
prejuzo da competncia de a Unio, por lei, estabelecer normas de igual
objetivo."

"Art. 149. ....................................


2 ....................................
II - incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios;

"Art. 150. ....................................


III - ....................................
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei
que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b;
....................................
1 A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148,
I, 153, I, II, IV e V; e 154, II; e a vedao do inciso III, c, no se aplica aos
tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem fixao da
base de clculo dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I.

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118
DIREITO TRIBUTRIO
...................................." (NR)

"Art. 153. ....................................


3 ....................................
IV - ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de bens de capital pelo
contribuinte do imposto, na forma da lei.

4 O imposto previsto no inciso VI do caput:


I - ser progressivo e ter suas alquotas fixadas de for-ma a desestimular a
manuteno de propriedades improdutivas;
II - no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as
explore o proprietrio que no possua outro imvel;
III - ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem, na forma da
lei, desde que no implique reduo do imposto ou qualquer outra forma de
renncia fiscal.
...................................."(NR)

"Art. 155. ....................................


2 ....................................
X - ....................................
a) sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre
servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o
aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes
anteriores;
....................................
d) nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso
sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita;
....................................

6 O imposto previsto no inciso III:

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119
DIREITO TRIBUTRIO
I - ter alquotas mnimas fixadas pelo Senado Federal;
II - poder ter alquotas diferenciadas em funo do tipo e utilizao." (NR)

"Art. 158. ....................................


II - cinqenta por cento do produto da arrecadao do imposto da Unio sobre a
propriedade territorial rural, relativamente aos imveis neles situados, cabendo a
totalidade na hiptese da opo a que se refere o art. 153, 4, III;
...................................." (NR)

"Art. 159. ....................................


....................................
III - do produto da arrecadao da contribuio de interveno no domnio
econmico prevista no art. 177, 4, vinte e cinco por cento para os Estados e o
Distrito Federal, distribudos na forma da lei, observada a destinao a que
refere o inciso II, c, do referido pargrafo.
....................................

4 Do montante de recursos de que trata o inciso III que cabe a cada Estado,
vinte e cinco por cento sero destinados aos seus Municpios, na forma da lei a
que se refere o mencionado inciso." (NR)

"Art. 167. ....................................


IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas
a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os arts.
158 e 159, a destinao de recursos para as aes e servios pblicos de
sade, para manuteno e desenvolvimento do ensino e para realizao de
atividades da administrao tributria, como determinado, respectivamente,
pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII, e a prestao de garantias s operaes de
crdito por antecipao de receita, previstas no art. 165, 8, bem como o
disposto no 4 deste artigo;
...................................." (NR)
"Art. 170. ....................................

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120
DIREITO TRIBUTRIO
VI - defesa do meio ambiente, inclusive mediante tratamento diferenciado
conforme o impacto ambiental dos produtos e servios e de seus processos de
elaborao e prestao;
...................................." (NR)

"Art. 195. ....................................


....................................
IV - do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele
equiparar.
....................................
12. A lei definir os setores de atividade econmica para os quais as
contribuies incidentes na forma dos incisos I, b; e IV do caput, sero no-
cumulativas.
13. Aplica-se o disposto no 12 inclusive na hiptese de substituio gradual,
total ou parcial, da contribuio incidente na forma do inciso I, a, pela incidente
sobre a receita ou o faturamento."(NR)

"Art. 204. ....................................


Pargrafo nico. facultado aos Estados e ao Distrito Federal vincular a
programa de apoio incluso e promoo social at cinco dcimos por cento de
sua receita tributria lquida, vedada a aplicao desses recursos no pagamento
de:
I - despesas com pessoal e encargos sociais;
II - servio da dvida;
III - qualquer outra despesa corrente no vinculada diretamente aos
investimentos ou aes apoiados."(NR)
"Art. 216. ....................................
6 facultado aos Estados e ao Distrito Federal vincular a fundo estadual de
fomento cultura at cinco dcimos por cento de sua receita tributria lquida,
para o financiamento de programas e projetos culturais, vedada a aplicao
desses recursos no pagamento de:
I - despesas com pessoal e encargos sociais;
II - servio da dvida;
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DIREITO TRIBUTRIO
III - qualquer outra despesa corrente no vinculada diretamente aos
investimentos ou aes apoiados." (NR)
Art. 2 Os artigos do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias a seguir enumerados
passam a vigorar com as seguintes alteraes:

"Art. 76. desvinculado de rgo, fundo ou despesa, no perodo de 2003 a


2007, vinte por cento da arrecadao da Unio de impostos, contribuies
sociais e de interveno no domnio econmico, j institudos ou que vierem a
ser criados no referido perodo, seus adicionais e respectivos acrscimos legais.

1 O disposto no caput deste artigo no reduzir a base de clculo das


transferncias a Estados, Distrito Federal e Municpios na forma dos arts. 153,
5; 157, I; 158, I e II; e 159, I, a e b; e II, da Constituio, bem como a base de
clculo das destinaes a que se refere o art. 159, I, c, da Constituio.
...................................." (NR)
"Art. 82. ....................................
1 Para o financiamento dos Fundos Estaduais e Distrital, poder ser criado
adicional de at dois pontos percentuais na alquota do Imposto sobre
Circulao de Mercadorias e Servios - ICMS, sobre os produtos e servios
suprfluos e nas condies definidas na lei complementar de que trata o art.
155, 2, XII, da Constituio, no se aplicando, sobre este percentual, o
disposto no art. 158, IV, da Constituio.
...................................." (NR)
"Art. 83. Lei federal definir os produtos e servios suprfluos a que se referem
os arts. 80, II, e 82, 2 ."(NR)
Art. 3 O Ato das Disposies Constitucionais Transitrias passa a vigorar acrescido dos
seguintes artigos:
"Art. 90. O prazo previsto no caput do art. 84 deste Ato das Disposies
Constitucionais Transitrias fica prorrogado at 31 de dezembro de 2007.
1 Fica prorrogada, at a data referida no caput deste artigo, a vigncia da Lei
n 9.311, de 24 de outubro de 1996, e suas alteraes.
2 At a data referida no caput deste artigo, a alquota da contribuio de que
trata o art. 84 deste Ato das Disposies Constitucionais Transitrias ser de
trinta e oito centsimos por cento."

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122
DIREITO TRIBUTRIO
"Art. 91. A Unio entregar aos Estados e ao Distrito Federal o montante
definido em lei complementar, de acordo com critrios, prazos e condies nela
determinados, podendo considerar as exportaes para o exterior de produtos
primrios e semi-elaborados, a relao entre as exportaes e as importaes,
os crditos decorrentes de aquisies destinadas ao ativo permanente e a
efetiva manuteno e aproveitamento do crdito do imposto a que se refere o
art. 155, 2, X, a.
1 Do montante de recursos que cabe a cada Es-tado, setenta e cinco por
cento pertencem ao prprio Estado, e vinte e cinco por cento, aos seus
Municpios, distribudos segundo os critrios a que se refere o art. 158,
pargrafo nico, da Constituio.
2 A entrega de recursos prevista neste artigo perdurar, conforme definido
em lei complementar, at que o imposto a que se refere o art. 155, II, tenha o
produto de sua arrecadao destinado predominantemente, em proporo no
inferior a oitenta por cento, ao Estado onde ocorrer o consumo das mercadorias,
bens ou servios.
3 Enquanto no for editada a lei complementar de que trata o caput, em
substituio ao sistema de entrega de recursos nele previsto, permanecer
vigente o sistema de entrega de recursos previsto no art. 31 e Anexo da Lei
Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996, com a redao dada pela Lei
Complementar n 115, de 26 de de-zembro de 2002.
4 Os Estados e o Distrito Federal devero apresentar Unio, nos termos
das instrues baixadas pelo Ministrio da Fazenda, as informaes relativas ao
imposto de que trata o art. 155, II, declaradas pelos contribuintes que realizarem
operaes ou prestaes com destino ao exterior."
"Art. 92. So acrescidos dez anos ao prazo fixado no art. 40 deste Ato das
Disposies Constitucionais Transitrias." "Art. 93. A vigncia do disposto no art.
159, III, e 4, iniciar somente aps a edio da lei de que trata o referido
inciso III."

"Art. 94. Os regimes especiais de tributao para microempresas e empresas de


pequeno porte prprios da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios cessaro a partir da entrada em vigor do regime previsto no art. 146,
III, d, da Constituio."

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123
DIREITO TRIBUTRIO
Art. 4 Os adicionais criados pelos Estados e pelo Distrito Federal at a data da promulgao
desta Emenda, naquilo em que estiverem em desacordo com o previsto nesta Emenda, na
Emenda Constitucional n 31, de 14 de dezembro de 2000, ou na lei complementar de que
trata o art. 155, 2, XII, da Constituio, tero vigncia, no mximo, at o prazo previsto no
art. 79 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias.
Art. 5 O Poder Executivo, em at sessenta dias contados da data da promulgao desta
Emenda, encaminhar ao Congresso Nacional projeto de lei, sob o regime de urgncia
constitucional, que disciplinar os benefcios fiscais para a capacitao do setor de tecnologia
da informao, que vigero at 2019 nas condies que estiverem em vigor no ato da
aprovao desta Emenda.
Art. 6 Fica revogado o inciso II do 3 do art. 84 do Ato das Disposies Constitucionais
Transitrias.

m) EC 44/04 . Alterou o % da CIDE art. 177 par. 4. da Unio aos Estados para 29%.

n) EC 45/04 e 46/05 no produziram alteraes no Sistema Tributrio Nacional.

o) EC 47/05 alterou os art. 195 9 CF e acrescentou o art. 40 21 CF.

p) EC 48/05 no produziu alteraes significativas no campo do Dir. Tributrio.

q) EC 55/07 alterou o art 159, I CF, relativo repartio de receitas.

UNIDADE IV
OBRIGAO TRIBUTRIA
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LEI

124
DIREITO TRIBUTRIO

FATO
GERADOR

SUJEITO
Obrigao Trib Principal
SUJEITO PASSIVO
Prestao
ATIVO DAR:
DE

TRIBUTO
PENALIDADE DEVER
PECUNIRIA JURDICO
=
Obrigao Trib Acessria PRESTAO

Prestaes de FAZER
Prestaes de no FAZER SANO DO ATO ILCITO

1. Obrigao Tributria

CTN Art. 113. A obrigao tributria principal ou acessria.

1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por


DESCUMPRIMENTO DASobjeto o pagamento
PRESTAES DE
de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente.
FAZER
OU NO FAZER = ATO ILCITO
2 A obrigao acessria decorrente da legislao tributria e tem por objeto as prestaes,
positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos
tributos.

3 A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao


principal relativamente penalidade pecuniria.

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125
DIREITO TRIBUTRIO
2. FATO GERADOR DA OBRIGAO PRINCIPAL

CTN Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria
e suficiente sua ocorrncia.

3. FATO GERADOR DA OBRIGAO TRIBUTARIA ACESSRIA

CTN Art. 115. Fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma da
legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao
principal.

4. Cararctersticas do Fato Gerador: situao ftica ou situao jurdica- vide art. 116 CTN

CTN Art. 116. Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os
seus efeitos:

I - tratando-se de situao de fato, desde o momento em que o se verifiquem as circunstncias


materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios;

II - tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente constituda,


nos termos de direito aplicvel.

5. Fato gerador subordinado a condio, segundo a disciplina do CTN (art. 117 CTN)

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126
DIREITO TRIBUTRIO
CTN Art. 117. Para os efeitos do inciso II do artigo anterior e salvo disposio de lei em
contrrio, os atos ou negcios jurdicos condicionais reputam-se perfeitos e acabados:

I - sendo suspensiva a condio, desde o momento de seu implemento;

II - sendo resolutria a condio, desde o momento da prtica do ato ou da celebrao do


negcio.

6. PRINCPIO DA INTERPRETAO OBJETIVA DO FATO GERADOR prescrito na lei (art. 118


CTN )

CTN Art. 118. A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se:

I - da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou


terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos;

II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.

7. SUJEITO ATIVO DA OBRIGAO PRINCIPAL (art.119 CTN)

Art. 119. Sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito pblico, titular da
competncia para exigir o seu cumprimento

8. SUJEITO PASSIVO TRIBUTRIO:

a) DA OBRIGAO TRIBUTRIA PRINCIPAL

121 CTN. CTN Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao
pagamento de tributo ou penalidade pecuniria.

Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se:


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127
DIREITO TRIBUTRIO
I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo
fato gerador;

II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de


disposio expressa de lei

b) DA OBRIGAO ACESSRIA ( art. 122 CTN )

CTN Art. 122. Sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa obrigada s prestaes que constituam
o seu objeto.

9. CONVENES PARTICULARES-

Art. 123. Salvo disposies de lei em contrrio, as convenes particulares, relativas responsabilidade pelo
pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito
passivo das obrigaes tributrias correspondentes.

10. SOLIDARIEDADE TRIBUTRIA (art. 124 e 125 CTN)

CTN Art. 124. So solidariamente obrigadas:

I - as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da
obrigao principal;

II - as pessoas expressamente designadas por lei.

Pargrafo nico. A solidariedade referida neste artigo no comporta benefcio de ordem.

CTN Art. 125. Salvo disposio de lei em contrrio, so os seguintes os efeitos da solidariedade:

I - o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais;


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128
DIREITO TRIBUTRIO
II - a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada
pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo
saldo;

III - a interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prejudica aos
demais.

CREDOR
TRIBUTRIO

DEVEDOR
DEVEDOR DEVEDOR
SOLIDRIO
SOLIDRIO SOLIDRIO
1
2 3

11. CAPACIDADE TRIBUTRIA PASSIVA (art. 126 CTN)

Art. 126. A capacidade tributria passiva independe:

I - da capacidade civil das pessoas naturais;

II - de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao ou limitao do


exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus
bens ou negcios;

III - de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que configure uma unidade
econmica ou profissional.

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129
DIREITO TRIBUTRIO
12. DOMICLIO TRIBUTRIO (art. 127 CTN

Art. 127. Na falta de eleio, pelo contribuinte ou responsvel, de domiclio tributrio, na forma da
legislao aplicvel, considera-se como tal:

I - quanto s pessoas naturais, a sua residncia habitual, ou, sendo esta incerta ou
desconhecida, o centro habitual de sua atividade;

II - quanto s pessoas jurdicas de direito privado ou s firmas individuais, o lugar da sua sede,
ou, em relao aos atos ou fatos que derem origem obrigao, o de cada estabelecimento;

III - quanto s pessoas jurdicas de direito pblico, qualquer de suas reparties no territrio da
entidade tributante.

1 Quando no couber a aplicao das regras fixadas em qualquer dos incisos deste artigo,
considerar-se- como domiclio tributrio do contribuinte ou responsvel o lugar da situao dos
bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao

. 2 A autoridade administrativa pode recusar o domiclio eleito, quando impossibilite ou dificulte


a arrecadao ou a fiscalizao do tributo, aplicando-se ento a regra do pargrafo anterior.

13. Responsabilidade Tributria (art. 128 a 138 CTN)

13..1. Responsabilidade segundo a doutrina ( quanto ao momento do surgimento do responsvel):

a) por Substituio- o dever do responsvel surge desde o momento da ocorrncia do fato gerador-
art128CTN

INDSTRI COMERCIANT CONSUMIDOR


A E FINAL

FG01 FG02
ICMS FG 01 + ICMS FG 02

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130
DIREITO TRIBUTRIO
CTN Art. 128. Sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode atribuir de modo expresso a
responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da
respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em
carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao.

b) por transferncia- o dever do responsvel surge somente aps fato intermedirio, posterior a
ocorrncia do fato gerador.

Abertura da sucesso partilha ou adjudicao

F.G
SUCESSORE
De cujus ESPLIO S

E CONJUGE
MEEIRO

b.1. A responsabilidade por transferncia no CTN:

b.1.1. Responsabilidade dos Sucessores (art. 130 / 133 CTN):

b.1.1.1. (art. 130 CTN) POR SUCESSO IMOBILIRIA INTER VIVOS-

CTN Art. 130. Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o
domnio til ou a posse de bens imveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestao de
servios referentes a tais bens, ou a contribuies de melhoria, subrogam-se na pessoa dos
respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao.

Pargrafo nico. No caso de arrematao em hasta pblica, a sub-rogao ocorre sobre o


respectivo preo.

b.1.1.2. (art. 131, I CTN) POR SUCESSO MOBILIRIA INTERVIVOS-

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131
DIREITO TRIBUTRIO
Art. 131. So pessoalmente responsveis:

I - o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos;


(Redao dada pelo Decreto-lei n 28, de 14.11.1966

b.1.1.3 (art.131, II, III CTN) POR SUCESSO CAUSA MORTIS-

Art. 131. So pessoalmente responsveis:

II - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a
data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do
legado ou da meao; III - o esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da
abertura da sucesso.

b.1.1.4. (art. 132 CTN ) POR SUCESSO EMPRESARIAL

Fuso: A + B = C
Transformao: A LTDA se torna A S/A
Incorporao: A + B = A
Extino

Art. 132. A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou
incorporao de outra ou em outra responsvel pelos tributos devidos at data do ato pelas
pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas.

Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se aos casos de extino de pessoas jurdicas
de direito privado, quando a explorao da respectiva atividade seja continuada por qualquer
scio remanescente, ou seu esplio, sob a mesma ou outra razo social, ou sob firma individual.

b.1.1.5. (art. 133 CTN) POR SUCESSO DE FUNDO DE COMRCIO

Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo,
fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a
respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual,
responde pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do
ato:

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132
DIREITO TRIBUTRIO
I - integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade;

II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis


meses a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio,
indstria ou profisso.

Comentrios ao art. 133 ctn:

Independentemente da continuidade da atividade por parte do alienante, o adquirente sempre


responder pelo crdito tributrio relativo a fatos geradores anteriores aquisio do fundo de comrcio

LC 118/05. Alteraes recentes no CTN- Excluso da responsabilidade do adquirente da massa falida ou


fundo de comrcio adquirido:

"Art. 133. ..................................................

o
1 O disposto no caput deste artigo no se aplica na hiptese de alienao
judicial:

I em processo de falncia;

II de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de recuperao judicial.

o o
2 No se aplica o disposto no 1 deste artigo quando o adquirente for:

I scio da sociedade falida ou em recuperao judicial, ou sociedade


controlada pelo devedor falido ou em recuperao judicial;

o
II parente, em linha reta ou colateral at o 4 (quarto) grau, consangneo ou
afim, do devedor falido ou em recuperao judicial ou de qualquer de seus
scios; ou

III identificado como agente do falido ou do devedor em recuperao judicial


com o objetivo de fraudar a sucesso tributria.

o
3 Em processo da falncia, o produto da alienao judicial de empresa, filial
ou unidade produtiva isolada permanecer em conta de depsito disposio
do juzo de falncia pelo prazo de 1 (um) ano, contado da data de alienao,
somente podendo ser utilizado para o pagamento de crditos extraconcursais ou
de crditos que preferem ao tributrio." (NR)

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133
DIREITO TRIBUTRIO
b.1.1.6 (art.134 / 135 CTN )-RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS: so solidariamente responsveis
pelos tributos, caso seja impossvel a cobrana sobre os contribuintes. Tais pessoas s so responsveis pelos
atos em que intervierem ou pelas omisses a que derem causa.

Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo
contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas
omisses de que forem responsveis:

I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores;

II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados;

III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes;

IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio;

V - o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatrio;

VI - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos devidos sobre os


atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio;VII - os scios, no caso de
liquidao de sociedade de pessoas.

Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de penalidades, s de carter


moratrio.

c) Responsabilidade por infraes (art. 136 / 138 CTN).

c.1) (art. 136 CTN ) No Direito Tributrio Penal, ....


No entanto a responsabilidade ser pessoal do agente quando os terceiros responsveis do art. 134 CTN
bem como os prepostos, representantes e diretores de empresas agirem com DOLO, excesso de poder, dando
margem a infraes. ( art. 135 CTN). pessoal do agente tambm a responsabilidade pelas infraes
cometidas como crime, contraveno, dolo, fraude , simulao com as devidas ressalvas ( vide art. 137 CTN ).
Neste ltimo caso, o art. 137 tratou de crimes....Refere-se, nesta parte, ao Direito Penal Tributrio, onde a regra
a responsabilidade subjetiva crimes dolosos-, onde o crime culposo tem que vir expresso, caso contrrio
somente se admite crime doloso, o que de fato no tem previso no Tributrio.

REGRA- Direito Tributrio Penal


Art. 136. Salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por infraes da legislao
tributria independe da inteno do agente ou do responsvel e da efetividade, natureza e
extenso dos efeitos do ato

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134
DIREITO TRIBUTRIO
EXCEO-

Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes


tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato
social ou estatutos:

I - as pessoas referidas no artigo anterior;

II - os mandatrios, prepostos e empregados;

III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado.

Art. 137. A responsabilidade pessoal ao agente:

I - quanto s infraes conceituadas por lei como crimes ou contravenes, salvo quando
praticadas no exerccio regular de administrao, mandato, funo, cargo ou emprego, ou no
cumprimento de ordem expressa emitida por quem de direito;

II - quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico do agente seja elementar;

III - quanto s infraes que decorram direta e exclusivamente de dolo especfico:

a) das pessoas referidas no artigo 134, contra aquelas por quem respondem;

b) dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus mandantes, preponentes ou


empregadores;

c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado, contra


estas.

c.2) . (art. 138 CTN) Denncia espontnea: forma excludente da responsabilidade pela infrao (multa),
desde que acompanhada do pagamento do tributo + juros de mora. Para ser espontnea, deve ser feita antes de
qualquer ato tendente verificao da falta, relativo a procedimento de fiscalizao.

Fato gerador e Incio da Lanamento Dvida Ativa Ao de


cometimento de fiscalizao execuo Fiscal
infrao

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135
DIREITO TRIBUTRIO

confisso da infrao = ( denncia espontnea) e pagamento integral do tributo e juros de mora

EFEITO= excluso da responsabilidade pelas infraes

Art. 138. A responsabilidade excluda pela denncia espontnea da infrao, acompanhada,


se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou do depsito da
importncia arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo dependa de
apurao.

Pargrafo nico. No se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio de


qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados com a infrao.

UNIDADE V
1. Crdito Tributrio
o valor que a Fazenda Pblica tem o direito de exigir de um sujeito passivo determinado. Tal
valor formalizado pelo ato administrativo do Lanamento. Vale ressaltar que o Crdito Tributrio pode
compreender parcelas distintas de tributo e de penalidades pecunirias.

2. Lanamento
o ato que formaliza a dvida tributria j existente desde a poca do fato gerador. o momento
em que a Fazenda, formalmente, se declara credora do sujeito passivo, em relao a determinado valor
para que este possa ser exigido. Segundo o CTN, O LANAMENTO faz nascer o crdito tributrio, isto
, este ser constitudo pelo lanamento. Ao mesmo tempo, o lanamento declara um obrigao

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136
DIREITO TRIBUTRIO
tributria que j existe. ato dotado de natureza jurdica declaratria da Obrigao Tributria e
constitutiva do Crdito Tributrio ( luz do CTN ).
H na doutrina, corrente de pensamento que diz ser o Lanamento ato declaratrio tanto da
obrigao quanto do crdito, estabelecendo que o Crdito Tributrio surge no instante da ocorrncia fato
gerador. Porm, esta no a posio do C.T.N.

FATO GERADOR LANAMENTO

CONSTITUI-SE O
SURGE A
CRDITO
OBRIGAO
TRIBUTRIO
TRIBUTRIA
( EXIGVEL )
( INEXIGVEL )

AO DE
EXECUO
INSCRIO EM FISCAL- PELA
DVIDA ATIVA
PROCURADORIA
Viso Geral NA PROCURADORIA

LANAMENTO

VENCIMENTo

CRDITO Prof. Alexandre Lugon


TRIBUT.

137
DIREITO TRIBUTRIO
EXTRAI-SE UM
ATRIBUI AO CRDITO TTULO EXECUTIVO
TRIBUTRIO EXTRA JUDICIAL=
CERTIDO DE
PRESUNO LEGAL
DVIDA ATIVA
RELATIVA QUE
DE INSTRUMENTALIZA
CERTEZA E LIQUIDEZ AO DE
EXECUO

Lanamento- CTN Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o


crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a
verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria
tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso,
propor a aplicao da penalidade cabvel.

Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de


responsabilidade funcional.

PROCEDIMENTO ADMINISTRATIVO DO

Auto
INCIO FIM
Infrao

NOTIFICAO
PRIMEIRO ATO REGULAR DO
DE SUJEITO PASSIVO
OFCIO PARA PAGAR OU

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138
DIREITO TRIBUTRIO
2.1. Caractersticas do lanamento segundo o CTN (art.142 CTN)

1. ser ato privativo de autoridade administrativa


2. verificar a ocorrncia do FG
3. determinar a matria tributvel
4. calcular o montante devido
5. identificar o sujeito passivo
6. aplicar penalidade, se for o caso
7. deve ser notificado ao sujeito passivo
8. constituir o crdito tributrio

2.2. Legislao de regncia

2.2.1. Lei material -= Critrio jurdico ( trata do tributo- %, FG, BC, SP): como sendo ato de mera
formalizao de um direito j existente, o Lanamento rege-se pela legislao vigente poca do FG
(art. 144, caput CTN). Exceo vide art 106 CTN, caso de lei material que retroage: leis expressamente
interpretativas e leis mais benignas quanto a infraes no definitivamente julgadas ( assunto j
estudado).

Art. 144. O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-
se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada
Lei 01 Lei 02 LANAMENTO
Prof. Alexandre
exceo Lugon
REGRA

139
FG
DIREITO TRIBUTRIO
2.2.2. Lei processual = critrio de apurao ( normas procedimentais): Em respeito ao princpio da
irretroatividade, aplica-se lei, mesmo que posterior ao fato gerador quando verse sobre normas
procedimentais. Ex: art. 144 1. CTN ( normas que amplie o poder de investigao da autoridade

regra

fiscal, normas que modifiquem critrios de apurao e outras)

Lei 01 Lei 02 LANAMENTO


REGR

FG

Veja na outra pg.

CTN 144 1 Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do fato


gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao,
ampliado os poderes de investigao das autoridades administrativas, ou outorgado ao crdito
maiores garantias ou privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o efeito de atribuir
responsabilidade tributria a terceiros.

2 O disposto neste artigo no se aplica aos impostos lanados por perodos certos de tempo,
desde que a respectiva lei fixe expressamente a data em que o fato gerador se considera
ocorrido ( isso significa que tributos como IPTU, o fato gerador se prolonga ao longo do
exerccios, se diz contnuo, onde a lei vai determinar o momento da sua ocorrncia para efeitos
de clculo).

2.2.3. Valores expressos em moeda estrangeira e sua converso: vide art. 143 CTN ( quando h
valores expressos em moeda estrangeira, trata-se de norma material, versando sobre base de clculo,
aplicando-se, salvo lei em contrrio, o cmbio vigente poca do fato gerador)

Art. 143. Salvo disposio de lei em contrrio, quando o valor tributrio esteja expresso em
moeda estrangeira, no lanamento far-se- sua converso em moeda nacional ao cmbio do dia
da ocorrncia do fato gerador da obrigao.

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140
DIREITO TRIBUTRIO
2.2.4. Critrio Jurdico novo: Quando a lei admite alternativas jurdicas pela autoridade fiscal, chamados
critrios jurdicos alternativos, tendo sido um destes escolhido por ato normativo da Fazenda Pblica
para ser adotado, em sendo este substitudo por outro critrio jurdico, dentre os permitidos em lei, o
novo critrio jurdico somente ser aplicado a fatos geradores ocorridos a partir de sua introduo. Vide
o grfico:

Vide art. 146 CTN ( introduo de critrio jurdico novo s se aplica fato posterior a sua introduo).

Lei 01 IN 01 ( BC=PL) IN02 ( BC= P ) LANAMENTO


BC pode
ser:
PL OU
PASSIV
O FG

Art. 146. A modificao introduzida, de ofcio ou em conseqncia de deciso administrativa


ou judicial, nos critrios jurdicos adotados pela autoridade administrativa no exerccio do
lanamento somente pode ser efetivada, em relao a um mesmo sujeito passivo, quanto a
fato gerador ocorrido posteriormente sua introduo.

2.3. Formas de alterao do lanamento (art. 145 CTN)

impugnao do sujeito passivo


recurso de ofcio
iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos previstos em lei

CTN Art. 145. O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo s pode ser alterado em
virtude de:

I - impugnao do sujeito passivo;

II - recurso de ofcio;

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141
DIREITO TRIBUTRIO
III - iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos previstos no artigo 149.

2.4. Modalidades de lanamento

I. De ofcio, "ex-officio", ou direto (art.149 CTN): aquele que ocorre sem nenhuma ou quase
nenhuma participao do sujeito passivo nas atividades que antecedem ao lanamento. Ex. IPTU

FATO LANAMENTO
GERADO DIRETO
R

pagamento

CTN Art. 149. O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autoridade administrativa nos
seguintes casos:

I - quando a lei assim o determine;

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142
DIREITO TRIBUTRIO
II - quando a declarao no seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da
legislao tributria;

III - quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declarao nos termos do
inciso anterior, deixe de atender, no prazo e na forma da legislao tributria, a pedido de
esclarecimento formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a prest-lo ou no o preste
satisfatoriamente, a juzo daquela autoridade;

IV - quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento definido na


legislao tributria como sendo de declarao obrigatria;

V - quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa legalmente obrigada, no


exerccio da atividade a que se refere o artigo seguinte;

VI - quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente


obrigado, que d lugar aplicao de penalidade pecuniria;

VII - quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefcio daquele, agiu com
dolo, fraude ou simulao;

VIII - quando deva ser apreciado fato no conhecido ou no provado por ocasio do lanamento
anterior;

IX - quando se comprove que, no lanamento anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da


autoridade que o efetuou, ou omisso, pela mesma autoridade, de ato ou formalidade especial.

Pargrafo nico. A reviso do lanamento s pode ser iniciada enquanto no extinto o direito da
Fazenda Pblica.

II. Por declarao ou misto (art. 147 CTN): aquele que feito com base em informaes prestadas pelo
sujeito passivo. chamado tambm de lanamento misto. Ex. bagagem acompanhada referente ao
Imposto de Importao.

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143
DIREITO TRIBUTRIO
DECLARAO
LANAMENTO
FATO COM BASE NA
GERADOR DECLARAO

pagamento

CTN Art. 147. O lanamento efetuado com base na declarao do sujeito passivo ou de
terceiro, quando um ou outro, na forma da legislao tributria, presta autoridade
administrativa informaes sobre matria de fato, indispensveis sua efetivao.

1 A retificao da declarao por iniciativa do prprio declarante, quando vise a reduzir ou a


excluir tributo, s admissvel mediante comprovao do erro em que se funde, e antes de
notificado o lanamento.

2 Os erros contidos na declarao e apurveis pelo seu exame sero retificados de ofcio pela
autoridade administrativa a que competir a reviso daquela

arbitramento da base de clculo:

CTN Art. 148. Quando o clculo do tributo tenha por base, ou tem em considerao, o valor ou o
preo de bens, direitos, servios ou atos jurdicos, a autoridade lanadora, mediante processo
regular, arbitrar aquele valor ou preo, sempre que sejam omissos ou no meream f as
declaraes ou os esclarecimentos prestados, ou os documentos expedidos pelo sujeito passivo
ou pelo terceiro legalmente obrigado, ressalvada, em caso de contestao, avaliao
contraditria, administrativa ou judicial.

III. Por homologao ou auto lanamento (art. 150 CTN): aquele que consiste em verdadeira
confirmao, por parte da Fazenda, dos procedimentos efetuados pelo SP. Este efetua a apurao e
recolhimento do tributo de forma antecipada, sem que a autoridade tome conhecimento previamente.
Feito isso, o SP fica aguardando a homologao de seu proceder. Em no se manifestando a Fazenda
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144
DIREITO TRIBUTRIO
em 5 anos, contados do FG, os procedimentos so tacitamente homologados (caso de decadncia).
chamado tambm de auto-lanamento. Veja ilustrao na outra pgina:

PAGAMENTO ANTECIPADO HOMOLOGAO TCITA

FAZENDA
PUBLICA
$

F.G

SALVO LEI EM CONTRRIO, 5 ANOS PARA

a homologao pode ser:

a) expressa, quando a autoridade fazendria, dentro do prazo, se manifesta no sentido de aprovar os


procedimentos do SP.
b) tcita, quando o prazo de 5 anos contados do FG se esgota sem a manifestao da autoridade ( caso
de decadncia do direito da Fazenda).

CTN Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja legislao
atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade
administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da
atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa.

1 O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste artigo extingue o crdito, sob
condio resolutria da ulterior homologao ao lanamento.

2 No influem sobre a obrigao tributria quaisquer atos anteriores homologao,


praticados pelo sujeito passivo ou por terceiro, visando extino total ou parcial do crdito.

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145
DIREITO TRIBUTRIO
3 Os atos a que se refere o pargrafo anterior sero, porm, considerados na apurao do
saldo porventura devido e, sendo o caso, na imposio de penalidade, ou sua graduao.

4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do
fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-
se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a
ocorrncia de dolo, fraude ou simulao

3. SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO (ART. 151 CTN)

Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio:

I - moratria;

II - o depsito do seu montante integral;

III - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio
administrativo;

IV - a concesso de medida liminar em mandado de segurana.

V a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial;


(Inciso includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001) (Vide Medida Provisria n 38, de 13.5.2002)

VI o parcelamento. (Inciso includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001) (Vide Medida Provisria n 38, de
13.5.2002)

Pargrafo nico. O disposto neste artigo no dispensa o cumprimento das obrigaes


assessrios dependentes da obrigao principal cujo crdito seja suspenso, ou dela
conseqentes.

3.1. So situaes em que a dvida tributria existe, mas a Fazenda se v impedida de ajuizar ao de
execuo fiscal sobre o sujeito passivo. Vale dizer: o crdito existe, mas, momentaneamente, sua
exigibilidade est suspensa. Ter a Fazenda que aguardar cessar a causa suspensiva, para s ento cobrar
o crdito. Pelo simples fato de o sujeito passivo estar protegido de uma cobrana de sua dvida, no
significa estar dispensado de suas obrigaes acessrias.

3.2. As modalidades de suspenso so: moratria, parcelamento, reclamaes e recursos administrativos,


depsito do montante integral, concesso de medida liminar em mandado de segurana ou em outras
espcies de ao judicial e tutela antecipada em outras aes judiciais

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146
DIREITO TRIBUTRIO
FATO
GERADO LANAMENT
R O

Execuo Fiscal

a) Moratria (art. 152/ 155 CTN): a dilao, estabelecida por lei, do prazo para pagamento do crdito
tributrio. a criao de um novo prazo.

Art. 152. A moratria somente pode ser concedida:

I - em carter geral:

a) pela pessoa jurdica de direito pblico competente para instituir o tributo a que se refira;

b) pela Unio, quanto a tributos de competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos
Municpios, quando simultaneamente concedida quanto aos tributos de competncia federal e s
obrigaes de direito privado;

II - em carter individual, por despacho da autoridade administrativa, desde que autorizada por
lei nas condies do inciso anterior.

Pargrafo nico. A lei concessiva de moratria pode circunscrever expressamente a sua


aplicabilidade determinada regio do territrio da pessoa jurdica de direito pblico que a
expedir, ou a determinada classe ou categoria de sujeitos passivos.

Art. 153. A lei que conceda moratria em carter geral ou autorize sua concesso em carter
individual especificar, sem prejuzo de outros requisitos:

I - o prazo de durao do favor;

II - as condies da concesso do favor em carter individual;

III - sendo caso:

a) os tributos a que se aplica;

b) o nmero de prestaes e seus vencimentos, dentro do prazo a que se refere o inciso I,


podendo atribuir a fixao de uns e de outros autoridade administrativa, para cada caso de
concesso em carter individual;
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147
DIREITO TRIBUTRIO
c) as garantias que devem ser fornecidas pelo beneficiado no caso de concesso em carter
individual.

Art. 154. Salvo disposio de lei em contrrio, a moratria somente abrange os crditos
definitivamente constitudos data da lei ou do despacho que a conceder, ou cujo lanamento j
tenha sido iniciado quela data por ato regularmente notificado ao sujeito passivo.

Pargrafo nico. A moratria no aproveita aos casos de dolo, fraude ou simulao do sujeito
passivo ou do terceiro em benefcio daquele.

Art. 155. A concesso da moratria em carter individual no gera direito adquirido e ser
revogado de ofcio, sempre que se apure que o beneficiado no satisfazia ou deixou de
satisfazer as condies ou no cumprira ou deixou de cumprir os requisitos para a concesso do
favor, cobrando-se o crdito acrescido de juros de mora:

I - com imposio da penalidade cabvel, nos casos de dolo ou simulao do beneficiado, ou de


terceiro em benefcio daquele;

II - sem imposio de penalidade, nos demais casos.

Pargrafo nico. No caso do inciso I deste artigo, o tempo decorrido entre a concesso da
moratria e sua revogao no se computa para efeito da prescrio do direito cobrana do
crdito; no caso do inciso II deste artigo, a revogao s pode ocorrer antes de prescrito o
referido direito.

Art. 155-A. O parcelamento ser concedido na forma e condio estabelecidas em lei especfica.
(Artigo includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)

o
1 Salvo disposio de lei em contrrio, o parcelamento do crdito tributrio no exclui a
incidncia de juros e multas. (Pargrafo includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)

o
2 Aplicam-se, subsidiariamente, ao parcelamento as disposies desta Lei, relativas
moratria. (Pargrafo includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)

estabelecida por lei


a Unio pode estabelec-la para tributos estaduais ou municipais, desde que tambm o conceda
aos tributos federais e s obrigaes de direito privado
pode ter carter geral ou individual
sempre a prazo determinado, podendo ser dividida em prestaes
pode ser regionalizada e dirigida a uma determinada classe
no aproveita aos casos de dolo, fraude ou simulao

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148
DIREITO TRIBUTRIO
individualmente, no gera direito adquirido, podendo ser revogada de ofcio.

CONCESSO REVOGAO
LANAMENT EXIGNCIA
MORATRIA MORATRIA

PRAZO X

Obs: Nos termos do art. 155 CTN, a moratria em carter individual poder ser revogada, no gerando
direito adquirido, no entanto, em se revogando a respectiva moratria, o prazo entre a concesso e a
revogao da moratria no conta como prazo prescricional quando estiverem presentes o DOLO, a
FRAUDE ou a SIMULAO. Conta-se como prazo de prescrio em situao contrria.
Em caso de dolo , fraude ou simulao, cobra-se o tributo acrescido de juros e multas.
Inexistindo dolo, fraude ou simulao, cobra-se apenas o respectivo tributo acrescido de juros.

b) O parcelamento- 151, VI CTN= o fracionamento do respectivo pagamento. Exige lei especfica.


Salvo disposio de lei em contrrio, no exclui incidncia de juros e multas. Vide art. 155-A C.T.N.(
exigncia de lei especfica )
Alteraes no CTN ( LC 118/05):

"Art. 155-A. ...................................................................

o
3 Lei especfica dispor sobre as condies de parcelamento dos crditos
tributrios do devedor em recuperao judicial.

o o
4 A inexistncia da lei especfica a que se refere o 3 deste artigo importa
na aplicao das leis gerais de parcelamento do ente da Federao ao devedor
em recuperao judicial, no podendo, neste caso, ser o prazo de parcelamento
inferior ao concedido pela lei federal especfica." (NR)

c) Depsito do montante integral - art.151,II CTN: trata-se de uma providncia que pode o sujeito
passivo tomar no curso de um processo, administrativo ou judicial, em que se discute sobre o crdito
tributrio, a fim de evitar a cobrana, pois efetuado o depsito, no pode o Estado tomar qualquer
medida executiva, j que o valor do crdito discutido encontra-se garantido. O depsito no
pressuposto da discusso, mas garantia de que o devedor no ser cobrado. Tem o efeito tambm de
fazer estancar a fluncia de acrscimos moratrios ao Crdito Tributrio. No h que se confundir o
depsito do montante integral possuidor dos efeitos acima com o depsito recursal de uma % do

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149
DIREITO TRIBUTRIO
Crdito Tributrio, como sendo condio para se interpor um eventual recurso administrativo nos casos
em que couber.

d) Reclamaes e recursos dentro do Processo Administrativo Tributrio (art. 151, III CTN): pelo
simples fato de o sujeito passivo ter se socorrido da esfera administrativa para a soluo da sua
inconformidade para com o crdito tributrio, a Fazenda Pblica fica impedida de mover ao de
Execuo Fiscal. Fica suspensa a exigibilidade do crdito tributrio at deciso do respectivo processo
administrativo, A impugnao ou recurso remetem a exigncia a um controle interno de legalidade, isto
, a uma reviso interna.

e) Concesso de medida liminar em mandado de segurana (art.151,IV CTN): Liminar o provimento


emergencial dado pelo juiz, a fim de evitar a irreparabilidade do dano pelo retardamento da sentena.
Pelo referido despacho do magistrado, a Fazenda deve se abster de efetuar cobrana do crdito at que
seja julgado o mrito do mandado ou at que a liminar seja revogada. Tambm suspende a exigibilidade
do crdito tributrio. A tutela antecipada tambm deciso no curso do processo, antes da sentena, que
suspende a exigibilidade do crdito. Difere da liminar por possuir contedo de mrito, produzir efeitos
de sentena, apesar de no ser sentena e passvel de alterao quando desta ltima. Tanto a liminar
quanto a tutela antecipada so passveis de serem revogadas.

f) Concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial- art.151, VI


CTN: Agora as liminares foram admitidas agora em quaisquer aes judiciais, bem como as tutelas
antecipadas.

4. EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO (art. 156/174 CTN)

As modalidades de extino do crdito esto previstas no art. 156 do CTN, em rol exaustivo.

CTN Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:

I - o pagamento;

II - a compensao;

III - a transao;

IV - remisso;
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150
DIREITO TRIBUTRIO
V - a prescrio e a decadncia;

VI - a converso de depsito em renda;

VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no artigo


150 e seus 1 e 4;

VIII - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo 164;

IX - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa,


que no mais possa ser objeto de ao anulatria;

X - a deciso judicial passada em julgado.

XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei.


(Inciso includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)

Pargrafo nico. A lei dispor quanto aos efeitos da extino total ou parcial do crdito sobre a
ulterior verificao da irregularidade da sua constituio, observado o disposto nos artigos 144 e
149.

4.1Pagamento
4.1.1. Observaes especiais:

b) As multas tributrias tm carter punitivo, no tm carter compensatrio ( STF):

Art. 157. A imposio de penalidade no ilide o pagamento integral do crdito tributrio.

b) Pagamento de um tributo no presume pagamento de outros; pagamento de uma prestao


no presume pagamento de outras prestaes anteriores.

Art. 158. O pagamento de um crdito no importa em presuno de pagamento:

I - quando parcial, das prestaes em que se decomponha;

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151
DIREITO TRIBUTRIO
II - quando total, de outros crditos referentes ao mesmo ou a outros tributos.

c) Local de pagamento:

Art. 159. Quando a legislao tributria no dispuser a respeito, o pagamento efetuado na


repartio competente do domiclio do sujeito passivo.

d) Prazo de pagamento:

Art. 160. Quando a legislao tributria no fixar o tempo do pagamento, o vencimento do


crdito ocorre trinta dias depois da data em que se considera o sujeito passivo notificado do
lanamento.

e) Descontos por antecipao no pagamento:

art.160 pargrafo nico. A legislao tributria pode conceder desconto pela antecipao do
pagamento, nas condies que estabelea.

f) Pagamento em atraso- mora:

Art. 161. O crdito no integralmente pago no vencimento acrescido de juros de mora, seja
qual for o motivo determinante da falta, sem prejuzo da imposio das penalidades cabveis e
da aplicao de quaisquer medidas de garantia previstas nesta Lei ou em lei tributria.

1 Se a lei no dispuser de modo diverso, os juros de mora so calculados taxa de um por


cento ao ms.

2 O disposto neste artigo no se aplica na pendncia de consulta formulada pelo devedor


dentro do prazo legal para pagamento do crdito.

g) modalidades de pagamento:

Art. 162. O pagamento efetuado:

I - em moeda corrente, cheque ou vale postal;

II - nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel selado, ou por processo mecnico.

1 A legislao tributria pode determinar as garantias exigidas para o pagamento por cheque
ou vale postal, desde que no o torne impossvel ou mais oneroso que o pagamento em moeda
corrente.

2 O crdito pago por cheque somente se considera extinto com o resgate deste pelo sacado.

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152
DIREITO TRIBUTRIO
3 O crdito pagvel em estampilha considera-se extinto com a inutilizao regular daquela,
ressalvado o disposto no artigo 150.

4 A perda ou destruio da estampilha, ou o erro no pagamento por esta modalidade, no do


direito a restituio, salvo nos casos expressamente previstos na legislao tributria, ou
naquelas em que o erro seja imputvel autoridade administrativa.

5 O pagamento em papel selado ou por processo mecnico equipara-se ao pagamento em


estampilha

h) Imputao de pagamento: trata-se da ordem de pagamentos de um mesmo sujeito passivo para


um mesmo sujeito ativo exigida no CTN:

crditos na condio de contribuinte / condio de responsvel


contribuies de melhoria / taxas / impostos
crditos que prescreveriam mais cedo ( lanados h mais tempo )
crditos de maior valor

Art. 163. Existindo simultaneamente dois ou mais dbitos vencidos do mesmo sujeito passivo
para com a mesma pessoa jurdica de direito pblico, relativos ao mesmo ou a diferentes tributos
ou provenientes de penalidade pecuniria ou juros de mora, a autoridade administrativa
competente para receber o pagamento determinar a respectiva imputao, obedecidas as
seguintes regras, na ordem em que enumeradas:

I - em primeiro lugar, aos dbitos por obrigao prpria, e em segundo lugar aos decorrentes de
responsabilidade tributria;

II - primeiramente, s contribuies de melhoria, depois s taxas e por fim aos impostos;

III - na ordem crescente dos prazos de prescrio;

IV - na ordem decrescente dos montantes

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153
DIREITO TRIBUTRIO
Exemplo > DISPONIBILIDADE R$ 5000

TRIBUTO CONTRIBUINTE OU DATA DO MONTANTE Ordem de


RESPONSVEL LANAMENTO EXIGIDO pagamento
IR CONTRIBUINTE 1/2/00 1000 2
IPI RESPONSVEL 1/2/00 1000 5
ITR CONTRIBUINTE 2/2/00 1000 4
IOF CONTRIBUINTE 2/2/00 2000 3
TAXA CONTRIBUINTE 2/2/00 1000 1
FEDERAL

Obs> no haver disponibilidade para pagar o IPI

i) Concurso de preferncia: quando o devedor tiver dbitos com mais de um credor, dever ser feito
concurso de preferncia ( art. 187 nico CTN ), pagando-se na seguinte ordem:
1. Unio
2. Estados, D.F , conjuntamente e pro-rata
3. Municpios, conjuntamente e pro-rata

Art. 187. A cobrana judicial do crdito tributrio no sujeita a concurso de credores ou


habilitao em falncia, concordata, inventrio ou arrolamento.

Pargrafo nico. O concurso de preferncia somente se verifica entre pessoas jurdicas de


direito pblico, na seguinte ordem:

I - Unio;

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154
DIREITO TRIBUTRIO
II - Estados, Distrito Federal e Territrios, conjuntamente e pr rata;

III - Municpios, conjuntamente e pr rata.

Para cada credor, isoladamente, ser feita a imputao de pagamento ( art. 163 CTN), quando
houver mais de um dbito relativo ao mesmo credor. Veja o exemplo a seguir:

DISPONIBILIDADE DE R$ 3000

TRIBUTO CONTRIBUINTE DATA DO MONTANTE Ordem de


OU LANAMENTO EXIGIDO pagamento
RESPONSVEL
IR CONTRIBUINTE 1/2/00 1000 I
ICMS RJ RESPONSVEL 1/2/00 1000 II
ISS NITEROI CONTRIBUINTE 1/2/00 1000 x
ISS RJ CONTRIBUINTE 1/2/00 1000 2. RJ
IPTU RJ CONTRIBUINTE 2/2/00 3000 4. RJ
ITBI RJ CONTRIBUINTE 2/2/00 4000 3. RJ
Contribuio de CONTRIBUINTE 1/2/00 1000 1. RJ
Melhoria
Municipio RJ

4.1.2. Pagamento Indevido Repetio de Indbito (art. 165 / 169 CTN)

Art. 165. O sujeito passivo tem direito, independentemente de prvio protesto, restituio total
ou parcial do tributo, seja qual for a modalidade do seu pagamento, ressalvado o disposto no
4 do artigo 162, nos seguintes casos:

I - cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou maior que o devido em face da


legislao tributria aplicvel, ou da natureza ou circunstncias materiais do fato gerador
efetivamente ocorrido;

II - erro na edificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no clculo do


montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo ao
pagamento;

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155
DIREITO TRIBUTRIO
III - reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria

a) 1. hiptese: sujeito a prazo decadencial de 5 anos, contados da extino do crdito.

CTN Art. 168. O direito de pleitear a restituio extingue-se com o decurso do prazo de 5 (cinco)
anos, contados:

I - nas hiptese dos incisos I e II do artigo 165, da data da extino do crdito tributrio;

Pagamento
indevido PERDA DA FACULDADE PARA
FATO
SOLICITAR RESTITUIO
GERADOR Extino do = DECADNCIA- ( prova objetiva )
crdito

5 ANOS

b) 2. hiptese: prazo decadencial 5 anos da anulao ou reforma de deciso condenatria em


carter definitivo:
Deciso Pagamento Anulao da PERDA DA FACULDADE PARA
Condenat. devido Deciso SOLICITAR RESTITUIO
Condenat. = DECADNCIA

5 ANOS

Art. 168. O direito de pleitear a restituio extingue-se com o decurso do prazo de 5 (cinco)
anos, contados:

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156
DIREITO TRIBUTRIO
II - na hiptese do inciso III do artigo 165, da data em que se tornar definitiva a deciso
administrativa ou passar em julgado a deciso judicial que tenha reformado, anulado, revogado
ou rescindido a deciso condenatria.

c) Prazo de repetio de indbito para tributos lanados por homologao ( posio do STJ):

c.1. Antes da alterao recente do CTN, pela LC118/05, o STJ entendia que nos
tributos sujeitos lanamento por homologao, a extino do crdito se daria na
data da homologao expressa ou tcita, no porm na data do pagamento
antecipado. Portanto, o prazo de repetio de indbito, previsto no art 168,I CTN,
comearia a contar no do pagamento antecipado, mas deveria comear contar 5
anos da extino do crdito, o que se daria a partir da homologao expressa ou
tcita da Fazenda Pblica.
Homologao tcita=
Pagamento antecipado
Extino do crdito

5 anos homologao
FG

5 anos pedido de
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157
DIREITO TRIBUTRIO
c.2. Alterao no CTN, a partir de 10 de junho de 2005.

Alteraes no CTN ( LC 118/05):


Art. 3o . Para efeito de interpretao do inciso I do art. 168 da Lei no 5.172, de 25 de outubro de 1966
Cdigo Tributrio Nacional, a extino do crdito tributrio ocorre, no caso de tributo sujeito a
lanamento por homologao, no momento do pagamento antecipado de que trata o 1o do art. 150 da
referida Lei.
O STJ recentemente passa a adotar o entendimento do CTN, no art. 3. LC118/05, para fatos
pretritos, desde que ao tenha sido ajuizada aps a entrada em vigor desta lei, ou seja, 9/06/2005.
:
PAGAMENTO antecipado
= extino do crdito HOMOLOGAO
TCITA

FG
5 anos repetio indbito aps CTN
LC118/05

d) Da deciso denegatria do pedido de restituio caber ao anulatria via judicial,


nos termos do art. 169 CTN, sujeita a prazo prescricional de 2 anos.
Da
Extino Pedido Perda do
do crdito de Denegao prazo
ou da restituio Da para a
anulao
restituio ao
anulatria

prazo decadencial prazo prescricional


5 anos 2 anos

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158
DIREITO TRIBUTRIO
Art. 169. Prescreve em dois anos a ao anulatria da deciso administrativa que denegar a
restituio.

Pargrafo nico. O prazo de prescrio interrompido pelo incio da ao judicial, recomeando


o seu curso, por metade, a partir da data da intimao validamente feita ao representante judicial
da Fazenda Pblica interessada.

e) Vale ressaltar dois dispositivos importantes:

e.1. art. 166 CTN- A restituio de tributo indireto exige prova da autorizao pelo 3. que
desembolsou o tributo ao contribuinte de direito para que este possa solicitar a restituio; caberia
tambm somente no caso do contribuinte de direito provar no transferido o encargo tributrio referente
parcela indevida efetivamente paga.

Art. 166. A restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo
encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo, ou, no
caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-la.

e.2. art. 167 CTN- A restituio de tributo indevido concedida pela autoridade fiscal gera restituio
proporcional dos juros de mora, multa de mora, exceto das multas de carter formal no prejudicadas
pela restituio. Vale ressaltar que a concesso da restituio gera fluncia de juros no capitalizveis a
partir da data em que se tornar definitiva a deciso concessiva da restituio.

Art. 167. A restituio total ou parcial do tributo d lugar restituio, na mesma proporo, dos
juros de mora e das penalidades pecunirias, salvo as referentes a infraes de carter formal
no prejudicadas pela causa da restituio.

Pargrafo nico. A restituio vence juros no capitalizveis, a partir do trnsito em julgado da


deciso definitiva que a determinar

4.2. Compensao (art. 170 CTN): ocorre, em havendo lei autorizadora, quando Fazenda Pblica e
sujeito passivo so credores e devedores, reciprocamente. Existe o crdito tributrio (cujo devedor o
sujeito passivo) e um outro crdito de outra natureza (cuja devedora a Fazenda). O Crdito Tributrio
lquido, certo e vencido; enquanto o outro crdito, do sujeito passivo, lquido, certo, vencido ou

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159
DIREITO TRIBUTRIO
vincendo. Nos crditos vincendos cabe desconto de no mximo 1% ao ms. Permite-se a composio de
dvidas, abatendo-se pelos respectivos valores e extinguindo-se o crdito tributrio. No se admite
compensao de crditos objeto de contestao judicial ( vide art. 170-A CTN).

Art. 170. A lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular, ou cuja estipulao em
cada caso atribuir autoridade administrativa, autorizar a compensao de crditos tributrios
com crditos lquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda
pblica.

Pargrafo nico. Sendo vincendo o crdito do sujeito passivo, a lei determinar, para os efeitos
deste artigo, a apurao do seu montante, no podendo, porm, cominar reduo maior que a
correspondente ao juro de 1% (um por cento) ao ms pelo tempo a decorrer entre a data da
compensao e a do vencimento.

Art. 170-A. vedada a compensao mediante o aproveitamento de tributo, objeto de


contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva deciso
judicial. (Artigo includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)

4.3. Transao (art.171 CTN): ocorre, em havendo lei autorizadora, quando Fazenda Pblica e sujeito
passivo terminam litgio, mediante concesses recprocas. Na transao, as partes celebram acordo,
pondo fim a um litgio. Aqui s existe o crdito tributrio e as partes cedem dos dois lados. Ex.: a
Fazenda aceita receber um pouco menos do que lhe devido e o sujeito passivo abre mo do seu direito
de recorrer a instncias superiores. H concesses recprocas, nos termos da lei ! No h composio de
dvidas, pois o sujeito passivo no tem crdito a exigir da Fazenda Pblica.

Art. 171. A lei pode facultar, nas condies que estabelea, aos sujeitos ativo e passivo da
obrigao tributria celebrar transao que, mediante concesses mtuas, importe em
determinao de litgio e conseqente extino de crdito tributrio.

Pargrafo nico. A lei indicar a autoridade competente para autorizar a transao em cada
caso.

4.4. Remisso (art. 172 CTN): o perdo da dvida relativa a crdito cujo fato gerador e respectivo
lanamento j aconteceram. Refere-se a dvidas j existentes. o perdo do tributo ou da infrao j
lanados, isto , do Crdito Tributrio. S pode ser concedida por lei especfica (art.150, 6, CF).

Lanamento
(fato gerador LEI QUE
de tributo ou CONCEDE
infrao) PERDO DO
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TRIBU-

160
DIREITO TRIBUTRIO

Crdito Tributrio
TRIBUTO e/ou
MULTA

Art. 172. A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despacho
fundamentado, remisso total ou parcial do crdito tributrio, atendendo: I - situao
econmica do sujeito passivo; II - ao erro ou ignorncia excusveis do sujeito passivo, quanto a
matria de fato; III - diminuta importncia do crdito tributrio; IV - a consideraes de
eqidade, em relao com as caractersticas pessoais ou materiais do caso; V - a condies
peculiares a determinada regio do territrio da entidade tributante. Pargrafo nico. O
despacho referido neste artigo no gera direito adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o
disposto no artigo 155

Deve-se fazer uma diferena entre REMISSO, ISENO E ANISTIA. Vide Captulo da Excluso do
Crdito Tributrio. Observe os grficos a seguir sobre Iseno e Anistia:

EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO- ISENO E ANISTIA- art. 175 CTN

ISENO - TRIBUTOS

FATO
GERADOR
EXCLUDO O
CRDITO
ANISTIA- INFRAES TRIBUTARIO
UNIO NOS
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161
DIREITO TRIBUTRIO
Lei de
ANISTIA VEDADO O
LANAMENTO

VEDADA A
CONSTITUIO DO
CRDITO
TRIBUTARIO
INFRAO REFERENTE A
MULTA

4.5. Decadncia: enfocado como modalidade de extino do crdito tributrio, o evento que retira da
Fazenda Pblica o direito de constituir o crdito tributrio, por no t-lo exercido dentro do prazo
previsto na lei. o fenmeno que corresponde a perda do direito de lanar. O prazo decadencial
sempre de cinco anos, variando caso a caso o momento do incio da contagem.

a) Primeira modalidade: art. 150 CTN Lanamento por homologao: se refere a tributos lanados por
homologao (homologao tcita): contam-se 5 anos ( salvo disposio de lei em contrrio), a partir da
data do fato gerador. ( vide desenho na pagina de lanamento por homologao)

PAGAMENTO ANTECIPADO HOMOLOGAO

DECADNCIA
$

F.G
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SALVO LEI EM CONTRRIO, 5 ANOS PARA


162
DIREITO TRIBUTRIO
Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua
ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade
administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da
atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa.

1 O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste artigo extingue o crdito, sob
condio resolutria da ulterior homologao ao lanamento.

2 No influem sobre a obrigao tributria quaisquer atos anteriores homologao,


praticados pelo sujeito passivo ou por terceiro, visando extino total ou parcial do crdito.

3 Os atos a que se refere o pargrafo anterior sero, porm, considerados na apurao do


saldo porventura devido e, sendo o caso, na imposio de penalidade, ou sua graduao.

4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do
fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-
se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a
ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.

b) Segunda modalidade: art. 173, I CTN Contagem de decadncia para casos de Lanamento Direto
ou de ofcio e Lanamentos por declarao:

b.1.) a regra geral: so contados 5 anos a partir do 1/01/do exerccio subseqente ao exerccio em
que o lanamento j poderia ter sido efetuado.

5 ANOS

FG

2001 2002

Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco)
anos, contados:

I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado;

b.2.) art. 173, II CTN para casos em que haja a anulao do lanamento anteriormente efetuado por
vcio formal: contam-se 5 anos da data em que se tornar definitiva a deciso que anular, por vcio
formal, o lanamento anterior.
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163
DIREITO TRIBUTRIO
ANULAO L1 (vcio
L1

5 ANOS

Novo prazo decadencial

Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco)
anos, contados:.....................II - da data em que se tornar definitiva a deciso que houver
anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado.

b.3.) art. 173, nico CTN para os casos em que houver notificao de medida preparatria do
lanamento: conta-se da data da notificao. S tem o efeito de antecipar o incio da contagem do
prazo, caso no tenha ainda se iniciado ( 5 anos )

MP
5 anos

FG

2001 2002

Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco)
anos, contados:

Pargrafo nico. O direito a que se refere este artigo extingue-se definitivamente com o decurso
do prazo nele previsto, contado da data em que tenha sido iniciada a constituio do crdito
tributrio pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria indispensvel ao
lanamento

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164
DIREITO TRIBUTRIO
b.4) As Contribuies da Seguridade Social tm regras especiais estabelecidas na Lei 8212/91
(contam-se 10 anos de prazo decadencial do exerccio seguinte quele em que poderia ter lanado). Vale
a ressalva, apesar das crticas dos doutrinadores ao mencionado dispositivo.

Lei 8212/91. art. 45 O direito da Seguridade Social apurar e constituir seus crditos extingue-se aps
10 anos contados:
I. do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o crdito poderia ter sido constitudo.
II. Da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, a
constituio de crdito anteriormente efetuada.

b.5) Quanto ao IR, o prazo decadencial contado 5 anos, do exerccio seguinte ao perodo base ( ano
calendrio ) ,no entanto h situaes especiais, dente as quais, contam-se 5 anos do anos subseqente ao
perodo base, diante da ausncia de declarao ( art. 173, I CTN )

Fato gerador
complexo
5 anos de prazo decadencial
Perodo Ano
base declarao de
ajuste

4.6. Prescrio (art.174 CTN): o evento que retira da Fazenda Pblica o direito de ao de cobrana
do crdito tributrio que foi regularmente constitudo, por no ter o credor exercido tal direito dentro do
prazo que lei assina. O prazo prescricional configura a perda de direito subjetivo da Fazenda Pblica,
por inrcia no prazo legal, impedindo o ajuizamento da ao de execuo fiscal.

Veja o quadro ilustrativo da PRESCRIO:

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165
DIREITO TRIBUTRIO
PRESCRIO

CONSTITUIO DEFINITIVA
DO CRDITO TRIBUTARIO

AO DE EXECUO
FISCAL pretenso de
exigir

PRAZO PRESCRICIONAL

CTN. Art. 174. A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos,
contados da data da sua constituio definitiva

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166
DIREITO TRIBUTRIO
Prescrio- 5 anos

Credito definit. constituido

Prescrio- anos
decadnncia

Credito T. Impugnao Deciso definitiva adm.


administrativa
Credito def. constituido
Anotaes do aluno:

Sala de aula

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167
DIREITO TRIBUTRIO
4.6.1. Vale ressaltar que a data da constituio definitiva do crdito tributrio pode se verificar em duas
hipteses, segundo entendimento do STF:
a) na data da notificao de lanamento no impugnado;
b) na data em que se tornar definitiva a deciso administrativa que julgar o lanamento, objeto de
impugnao administrativa.
Deciso do STF

Ag. 113.044-0/RJ. STF ... o perodo entre a Lavratura do Auto de Infrao e o decurso do prazo legal
para interposio de recursos, ou, interpostos estes, at deciso definitiva na esfera administrativa, no
se conta como prazo de decadncia e ainda no se iniciou o prazo prescricional.

4.6.2. Smula importante do TFR ( contrape-se ao STF, no devendo ser usada na prova):

smula 153 "Constitudo no quinqunio, atravs de auto de infrao ou notificao de lanamento, o


crdito, no h que falar em decadncia, fluindo, a partir da, em princpio, o prazo prescricional, que,
todavia, fica suspenso, at que sejam decididos os recursos administrativos". O STJ no mais referenda
a presente smula, adotando a atual posio do STF.

4.6.3. As Contribuies da Seguridade Social tm regras especiais estabelecidas na Lei 8212/91


(contam-se 10 anos de prazo prescricional da constituio definitiva do crdito tributrio ). Vale
a ressalva, apesar das crticas dos doutrinadores ao mencionado dispositivo.

Art. 46 Lei 8212/90: Os direitos de cobrar os crditos da Seguridade Social, constitudos na forma do
artigo anterior ( art. 45 ), prescreve em 10 anos.

4.6.4. A inscrio do crdito em dvida ativa suspende o prazo prescricional por 180 dias, ou at a
distribuio da execuo se esta se der antes (art. 2, 2, da Lei 6.830/80).

4.6.5. Interrupo da prescrio:

174 Pargrafo nico. A prescrio se interrompe:

I pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal;

II - pelo protesto judicial;

III - por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor;

IV - por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento do
dbito pelo devedor.

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168
DIREITO TRIBUTRIO
4.7. Ao de consignao em pagamento (art. 164 CTN): a medida judicial de que dispe o devedor, a
fim de compelir o credor a receber o que lhe devido. Na ao de consignao em pagamento
(pagamento em juzo), o devedor quer pagar o que deve, mas no consegue pelas vias normais, em
virtude de exigncias ilegais e descabidas do credor. A ao de consignao no serve para discutir o
quantum do crdito ou a sua legitimidade. S cabe discutir questes formais do recebimento do tributo.

cabvel apenas nos casos de:


1. recusa do recebimento
2. subordinao do recebimentos ao pagamento de outro tributo, multa, cumprimento de
obrigao acessria ou exigncia administrativa sem base legal.
3. Exigncia por mais de uma Fazenda Pblica de um mesmo tributo relativo ao mesmo FG.

Art. 164. A importncia de crdito tributrio pode ser consignada judicialmente pelo sujeito
passivo, nos casos:

I - de recusa de recebimento, ou subordinao deste ao pagamento de outro tributo ou de


penalidade, ou ao cumprimento de obrigao acessria;

II - de subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias administrativas sem


fundamento legal;

III - de exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tributo idntico sobre um
mesmo fato gerador.

1 A consignao s pode versar sobre o crdito que o consignante se prope pagar.

2 Julgada procedente a consignao, o pagamento se reputa efetuado e a importncia


consignada convertida em renda; julgada improcedente a consignao no todo ou em parte,
cobra-se o crdito acrescido de juros de mora, sem prejuzo das penalidades cabveis.

4.7. Pagamento antecipado sob condio resolutria de ulterior homologao (art. 156, VII CTN):
refere-se ao s tributos lanados por homologao, em que o sujeito passivo apura e recolhe o
tributo, e fica aguardando a homologao, isto , a aprovao pela Fazenda Pblica. Em esta
acontecendo, fica o sujeito passivo definitivamente desobrigado e o Crdito Tributrio
definitivamente extinto. Para o STF, conforme j comentado, a extino fica aguardando a
homologao da Fazenda. No entanto, a nosso ver, como o CTN refere-se a este dispositivo,
afirmando que a extino do crdito se d com o pagamento antecipado, sob condio resolutria
de ulterior homologao, poderamos aferir que a homologao causa de desfazimento dos
efeitos que j se produzem desde o pagamento antecipado, ou seja, o que extingue o crdito o
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169
DIREITO TRIBUTRIO
pagamento antecipado. Na verdade, em havendo homologao, os efeitos esto mantidos, caso
contrrio, d-se a resoluo ( desfazimento dos efeitos do pagamento ), isto , no havendo
homologao, no haveria de se cogitar de extino do crdito. Em resumo, para o STJ, a
homologao fator de extino, no o pagamento antecipado e este seria o gabarito da prova.
Quanto ao prazo de repetio de indbito, j objeto de comentrios anteriores, vale ressaltar que o
CTN sofreu recente alterao da LC 118/05.

Alteraes no CTN ( LC 118/05):


Art. 3 Para efeito de interpretao do inciso I do art. 168 da Lei no 5.172, de 25 de outubro de 1966
o

Cdigo Tributrio Nacional, a extino do crdito tributrio ocorre, no caso de tributo sujeito a
lanamento por homologao, no momento do pagamento antecipado de que trata o 1o do art. 150 da
referida Lei.

4.9 Converso de depsito em renda (art.156, VI CTN): se d quando o sujeito passivo se d por
vencido em processo em que tenha havido depsito do montante integral (administrativo ou judicial), eis
que o valor depositado se converte em renda para a Fazenda Pblica vencedora. A converso do
depsito em renda, aps a deciso desfavorvel ao sujeito passivo, extingue o crdito.

4.10 Deciso administrativa irreformvel (art. 156, IX CTN): Considera-se definitiva aquela deciso
administrativa favorvel ao sujeito passivo, reconhecendo a improcedncia do crdito em ltima
instncia na esfera administrativa. Com isso, o crdito fulminado sem ser pago. O CTN considera
irreformvel a deciso definitiva da qual no cabe mais ao anulatria, isto , aquela que no mais
poder ser modificada na esfera judicial por perda do prazo para faz-lo.

4.11. Deciso judicial passada ou transitada em julgado (art. 156, X CTN): aquela deciso favorvel
ao sujeito passivo, reconhecendo a improcedncia do crdito em ltima instncia na esfera judicial. Com
isso, o crdito fulminado sem ser pago, considerando-se extinto a partir de ento.

4.12. Dao em pagamento em bens imveis ( art. 156, XI CTN ): trata-se da quitao do crdito
mediante entrega de bem imvel. Depende de autorizao legislativa do ente titular da competncia
tributria, fazendo-se a sua previso na lei do respectivo tributo.

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170
DIREITO TRIBUTRIO
5. EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO (art. 175/182 CTN)

Art. 175. Excluem o crdito tributrio:

I - a iseno;

II - a anistia.

Pargrafo nico. A excluso do crdito tributrio no dispensa o cumprimento das obrigaes


acessrias dependentes da obrigao principal cujo crdito seja excludo, ou dela conseqente.

5.1. So situaes em que a Fazenda Pblica est impedida de constituir o crdito tributrio mediante
lanamento. A Fazenda fica impedida de efetuar o lanamento, muito embora acontea o fato gerador de
tributo ou a infrao geradora de obrigao tributria principal.

5.2. A exemplo do que acontece nos casos de suspenso, a excluso do crdito tributrio no significa
dispensa das obrigaes acessrias.

5.3. Destacam-se como modalidades de excluso do crdito tributrio: iseno e anistia


a) Iseno (art. 176/179 CTN): a dispensa do pagamento do tributo estabelecida em lei especfica (art.
150, 6, CF), relativo a fato gerador posterior a vigncia da lei isentiva.

LEI VEDADO O
ISENO LANAMENTO
DO TRIBUTO

FATO
GERADOR

EXCLUDO O
CRDITO
TRIBUTARIO
UNIO NOS

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171
DIREITO TRIBUTRIO
a. podem ser, regra geral, suprimidas a qualquer tempo mediante lei posterior.
b. podem ser concedidas em carter geral ou individual ( nesta ltima hiptese, exige lei e despacho
administrativo em carter individual.)
c. obs: iseno ser por lei especfica , salvo ICMS, sendo usado o Convnio. Vide art. 150 6.
C.F; 155 2. ,XII, g C.F e 34 8. ADCT
d. as isenes irrevogveis so aquelas que so concedidas a prazo determinado e sob condies
(chamadas de isenes onerosas) - art. 178 CTN

Da revogao da iseno:

REGRA PRINCIPAL

ISENO QUANTO REVOGAO


POR PRAZO E SOB CONDIES SOMENTE AO FINAL DO PRAZO
( portanto o prazo ser respeitado)
= ISENO IRREVOGVEL NO PRAZO

REGRA SUBSIDIRIA

ISENO QUANTO REVOGAO

PARA IMPOSTOS SOBRE O PATRIMNIO Revogvel nos moldes do ART. 104,III CTN
E A RENDA
DEMAIS TRIBUTOS POR PRAZO CERTO Revogvel DE IMEDIATO a partir da entrada
Sem condies em vigor - LICC
DEMAIS TRIBUTOS SOB CONDIES Revogvel DE IMEDIATO a partir da entrada
Sem prazo certo em vigor - LICC

Art. 176. A iseno, ainda quando prevista em contrato, sempre decorrente de lei que
especifique as condies e requisitos exigidos para a sua concesso, os tributos a que se aplica
e, sendo caso, o prazo de sua durao.

Pargrafo nico. A iseno pode ser restrita a determinada regio do territrio da entidade
tributante, em funo de condies a ela peculiares.

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172
DIREITO TRIBUTRIO
Art. 177. Salvo disposio de lei em contrrio, a iseno no extensiva:

I - s taxas e s contribuies de melhoria;

II - aos tributos institudos posteriormente sua concesso.

Art. 178 - A iseno, salvo se concedida por prazo certo e em funo de determinadas
condies, pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo, observado o disposto no
inciso III do art. 104. (Redao dada pela Lei Complementar n 24, de 7.1.1975)

Art. 179. A iseno, quando no concedida em carter geral, efetivada, em cada caso, por
despacho da autoridade administrativa, em requerimento com o qual o interessado faa prova do
preenchimento das condies e do cumprimento dos requisitos previstos em lei ou contrato para
concesso.

1 Tratando-se de tributo lanado por perodo certo de tempo, o despacho referido neste artigo
ser renovado antes da expirao de cada perodo, cessando automaticamente os seus efeitos
a partir do primeiro dia do perodo para o qual o interessado deixar de promover a continuidade
do reconhecimento da iseno.

2 O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o
disposto no artigo 155.

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173
DIREITO TRIBUTRIO
b) Anistia (art. 180/182 CTN): o perdo do ato ilcito cometido e consequentemente o perdo da
sano respectiva. a dispensa do pagamento da multa, estabelecida por lei especfica (art.150, 6,
CF). H o fato gerador, mas a lei probe o lanamento. Trata-se, portanto, de uma hiptese de excluso
do crdito tributrio.

Lei de
ANISTIA VEDADO O
LANAMENTO

VEDADA A
CONSTITUIO DO
CRDITO
TRIBUTARIO
INFRAO REFERENTE A
MULTA

Consideraes sobre a ANISTIA:

no se aplica a infraes ocorridas posteriormente vigncia da lei da anistia, somente a


infraes que j tenham sido cometidas antes da vigncia da respectiva lei.
no se aplica a infraes tributrias que, ao mesmo tempo, sejam tipificadas como crimes ou
contravenes
no se aplica a infraes tributrias que tenham sido cometidas mediante dolo, fraude ou
simulao por parte do sujeito passivo
salvo disposio de lei, no se aplica a casos de conluio
pode ser concedida em carter geral ou individual.

Art. 180. A anistia abrange exclusivamente as infraes cometidas anteriormente vigncia da


lei que a concede, no se aplicando:

I - aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenes e aos que, mesmo sem essa
qualificao, sejam praticados com dolo, fraude ou simulao pelo sujeito passivo ou por terceiro
em benefcio daquele;

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174
DIREITO TRIBUTRIO
II - salvo disposio em contrrio, s infraes resultantes de conluio entre duas ou mais
pessoas naturais ou jurdicas.

Art. 181. A anistia pode ser concedida:

I - em carter geral;

II - limitadamente:

a) s infraes da legislao relativa a determinado tributo;

b) s infraes punidas com penalidades pecunirias at determinado montante, conjugadas ou


no com penalidades de outra natureza;

c) a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo de condies a ela


peculiares;

d) sob condio do pagamento de tributo no prazo fixado pela lei que a conceder, ou cuja
fixao seja atribuda pela mesma lei autoridade administrativa.

Art. 182. A anistia, quando no concedida em carter geral, efetivada, em cada caso, por
despacho da autoridade administrativa, em requerimento com a qual o interessado faa prova do
preenchimento das condies e do cumprimento dos requisitos previstos em lei para sua
concesso. Pargrafo nico. O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido,
aplicando-se, quando cabvel, o disposto no artigo 155

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175
DIREITO TRIBUTRIO
6. GARANTIAS E PRIVILGIOS DO CRDITO

6.1 Garantias do Crdito (art. 183 / 185 CTN e 191 a 193 CTN):

a) Garante o crdito a universalidade dos bens e rendas do sujeito passivo, salvo os bens declarados por
lei como absolutamente impenhorveis. Os bens gravados com clusula de impenhorabilidade,
inalienabilidade ou incomunicabilidade tambm sero garantias do crdito tributrio! Art. 183 e 184
CTN

Art. 183. A enumerao das garantias atribudas nese Captulo ao crdito tributrio no exclui
outras que sejam expressamente previstas em lei, em funo da natureza ou das caractersticas
do tributo a que se refiram.

Pargrafo nico. A natureza das garantias atribudas ao crdito tributrio no altera a natureza
deste nem a da obrigao tributria a que corresponda.

Art. 184. Sem prejuzo dos privilgios especiais sobre determinados bens, que sejam previstos
em lei, responde pelo pagamento do crdito tributrio a totalidade dos bens e das rendas, de
qualquer origem ou natureza, do sujeito passivo, seu esplio ou sua massa falida, inclusive os
gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja qual for a data
da constituio do nus ou da clusula, excetuados unicamente os bens e rendas que a lei
declare absolutamente impenhorveis.

b) Presuno de fraude execuo: enseja presuno absoluta ( "juris et de jure" ) de fraude Fazenda
Pblica, o fato de o sujeito passivo, aps a inscrio em dvida ativa, alienar/ onerar ou comear a
alienao / onerao de seus bens, sem reservar valores suficientes para a quitao do crdito, art. 185
CTN

DVIDA ATIVA -LC118/05

FRAUDE

ALIENAO/ONERAO

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176
DIREITO TRIBUTRIO
b.1. PRESUNO LEGAL DE FRAUDE FAZENDA PBLICA:

Art. 1o LC 118-05 A Lei no 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional, passa a
vigorar com as seguintes alteraes:

Art. 185. Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito
passivo em dbito para com a Fazenda Pblica, por crdito tributrio regularmente inscrito como dvida
ativa.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica na hiptese de terem sido reservados, pelo
devedor, bens ou rendas suficientes ao total pagamento da dvida inscrita." (NR)

b.2. ) Texto novo alteraes no CTN ( LC 118/05): PENHORA ELETRNICA

"Art. 185-A. Na hiptese de o devedor tributrio, devidamente citado, no


pagar nem apresentar bens penhora no prazo legal e no forem
encontrados bens penhorveis, o juiz determinar a indisponibilidade de
seus bens e direitos, comunicando a deciso, preferencialmente por meio
eletrnico, aos rgos e entidades que promovem registros de
transferncia de bens, especialmente ao registro pblico de imveis e s
autoridades supervisoras do mercado bancrio e do mercado de capitais, a
fim de que, no mbito de suas atribuies, faam cumprir a ordem
judicial.

1o A indisponibilidade de que trata o caput deste artigo limitar-se- ao


valor total exigvel, devendo o juiz determinar o imediato levantamento da
indisponibilidade dos bens ou valores que excederem esse limite.

2o Os rgos e entidades aos quais se fizer a comunicao de que trata o


caput deste artigo enviaro imediatamente ao juzo a relao discriminada
dos bens e direitos cuja indisponibilidade houverem promovido."

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177
DIREITO TRIBUTRIO
c) Tambm so garantias do Crdito Tributrio- art. 191 a 193 CTN ( simples leitura):

"Art. 191. A extino das obrigaes do falido requer prova de quitao de todos os tributos." (NR)

"Art. 191-A. A concesso de recuperao judicial depende da apresentao da prova de quitao de


todos os tributos, observado o disposto nos arts. 151, 205 e 206 desta Lei."

Art. 192. Nenhuma sentena de julgamento de partilha ou adjudicao ser proferida sem prova
da quitao de todos os tributos relativos aos bens do esplio, ou s suas rendas.

Art. 193. Salvo quando expressamente autorizado por lei, nenhum departamento da
administrao pblica da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, ou dos Municpios, ou sua
autarquia, celebrar contrato ou aceitar proposta em concorrncia pblica sem que o
contratante ou proponente faa prova da quitao de todos os tributos devidos Fazenda
Pblica interessada, relativos atividade em cujo exerccio contrata ou concorre.

6.2 Privilgios do Crdito (art. 186 / 190 CTN):

Preferncias

"Art. 186. O crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for sua natureza ou o
tempo de sua constituio, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho
ou do acidente de trabalho.

Pargrafo nico. Na falncia:

I o crdito tributrio no prefere aos crditos extraconcursais ou s importncias


passveis de restituio, nos termos da lei falimentar, nem aos crditos com garantia real,
no limite do valor do bem gravado;

II a lei poder estabelecer limites e condies para a preferncia dos crditos


decorrentes da legislao do trabalho; e

III a multa tributria prefere apenas aos crditos subordinados." (NR)

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178
DIREITO TRIBUTRIO
"Art. 187. A cobrana judicial do crdito tributrio no sujeita a concurso de credores
ou habilitao em falncia, recuperao judicial, concordata, inventrio ou arrolamento.

Pargrafo nico. O concurso de preferncia somente se verifica entre pessoas jurdicas de


direito pblico, na seguinte ordem:

I - Unio;

II - Estados, Distrito Federal e Territrios, conjuntamente e pr rata;

III - Municpios, conjuntamente e pr rata.

"Art. 188. So extraconcursais os crditos tributrios decorrentes de fatos geradores


ocorridos no curso do processo de falncia.

Art. 189. So pagos preferencialmente a quaisquer crditos habilitados em inventrio ou


arrolamento, ou a outros encargos do monte, os crditos tributrios vencidos ou vincendos, a
cargo do de cujus ou de seu esplio, exigveis no decurso do processo de inventrio ou
arrolamento.

Pargrafo nico. Contestado o crdito tributrio, proceder-se- na forma do disposto no 1 do


artigo anterior.

Art. 190. So pagos preferencialmente a quaisquer outros os crditos tributrios vencidos ou


vincendos, a cargo de pessoas jurdicas de direito privado em liquidao judicial ou voluntria,
exigveis no decurso da liquidao

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179
DIREITO TRIBUTRIO
6.2.1. Vide art. 186 CTN

a) VIDA NORMAL DA EMPRESA: 1. crditos da legislao do trabalho e acidente do trabalho ,


2. crditos tributrios, depois os demais

Vida normal da empresa

1. credito leg. Trabalhista e


acidente trabalho
2. credito tributrio

FG

PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO


ANTES DA LC 118/05
Art. 186. O crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for a natureza ou o tempo da
constituio deste, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho.

DEPOIS DA LC 118/05
Art. 1o LC 118-05 A Lei no 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional, passa a
vigorar com as seguintes alteraes:

"Art. 186. O crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for sua natureza ou o
tempo de sua constituio, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho ou do
ACIDENTE DE TRABALHO. *

A REGRA PERMANECE A MESMA...


LC118/05
CRDITO TRIBUTRIO SOMENTE NO PREFERE APENAS AOS CRDITOS TRABALHISTAS

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180
DIREITO TRIBUTRIO
b) Para a empresa para a qual tenha sido decretada a Falncia, surgem regras novas, para fatos
anteriores. ( LC 118/05);

PORM NA FALNCIA H REGRAS NOVAS


Art. 1o LC 118-05 A Lei no 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional, passa a
vigorar com as seguintes alteraes:

186 Pargrafo nico CTN NA FALNCIA:


I o crdito tributrio no prefere aos crditos extraconcursais ou s importncias passveis de
restituio, nos termos da lei falimentar, nem aos crditos com garantia real, no limite do valor do bem
gravado;
II a lei poder estabelecer limites e condies para a preferncia dos crditos decorrentes da
legislao do trabalho;
III a multa tributria prefere apenas aos crditos subordinados." (NR)

EMPRESA QUE SOFREU DECRETAO DA FALENCIA ( para fatos anteriores decretao da


falncia- art. 186 par nico CTN- ) 1. crd leg. Trabalhista e acidente do trabalho, 2.o crditos com
garantia real, 3. crditos tributrios, 4. outros ( art. 83 LEI DE FALNCIAS Lei 111010/05)

EMPRESA QUE SOFREU DECRETAO DE FALNCIA ( para fatos geradores ocorridos aps a
decretao da falncia, ou seja, para os encargos da massa falida, agora chamados crditos extra
concursais ): 1. crditos legisl trabalho e acidente do trabalho, 2. tributrios , 3 os demais (Vide novo
art. 188 CTN e art. 84 e 85 Lei 11101/05- vide em pgs. posteriores)

Art. 188. So extraconcursais os crditos tributrios decorrentes de fatos


geradores ocorridos no curso do processo de falncia.

....................................................................................." (NR)

veja ilustrao a seguir

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181
DIREITO TRIBUTRIO
Decretao fAfalncia Liquidao
massa

FG FG

1. credito leg.trabalh e
acidente trabalho
1. crd. Trabalhista
2. crd garantia real
2. crd. Tributrio
3. crd. Tributrio
4. outros

Portanto, em resumo:

1. pagam-se os crditos extraconcursais e os passveis de restituio


2. pagam-se os crditos por fatos ocorridos antes da decretao da falncia

6.2.2. Obs: atentar para a preferncia do crdito tributrio prevista nos art. 189 a 190 CTN inclusive, em
carter excepcional , aos crditos trabalhistas. Isto , para os fatos geradores ativados no perodo do
inventrio ou aps a liquidao, por exemplo, os crditos tributrios preferem, inclusive, aos crditos
trabalhistas. No houve alteraes na LC118/05.

6.2.3. O crdito tributrio no se sujeita a concurso de credores, nem habilitao em inventrios,


arrolamento, recuperao judicial, falncia ou concordata.art. 187 CTN. Ser executado em juzo
prprio.

Alteraes introduzidas no CTN ( LC 118/05)

Texto antigo antes da LC 118/05


Art. 187.CTN A cobrana judicial do crdito tributrio no sujeita a concurso de credores ou
habilitao em falncia, concordata, inventrio ou arrolamento.
Art. 1o LC 118-05 A Lei no 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional, passa a
vigorar com as seguintes alteraes:

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182
DIREITO TRIBUTRIO
"Art. 187. A cobrana judicial do crdito tributrio no sujeita a concurso de credores ou
habilitao em falncia, recuperao judicial, concordata, inventrio ou
arrolamento..........................................................................................." (NR)

6.2.4. Existe ordem de preferncia dos crditos entre as pessoas jurdicas de direito pblico (art. 187,
nico, CTN e art.29, Lei 6,830/80): j foi feito problema numrico quando do estudo do pagamento,
vide art. 163 CTN. O STF j se pronunciou pela constitucionalidade do dispositivo.

Trata-se de Concurso de Preferncia:

Unio e suas autarquias


Estados, DF e Territrios e suas autarquias, conjuntamente e pro rata
Municpios e suas autarquias, conjuntamente e pro rata

LEI 11101/ 05 LEI DE FALNCIAS:

Art. 83. A classificao dos crditos na falncia obedece seguinte ordem:

I os crditos derivados da legislao do trabalho, limitados a 150 (cento e cinqenta) salrios-


mnimos por credor, e os decorrentes de acidentes de trabalho;

II - crditos com garantia real at o limite do valor do bem gravado;

III crditos tributrios, independentemente da sua natureza e tempo de constituio, excetuadas as


multas tributrias;

IV crditos com privilgio especial, a saber:

a) os previstos no art. 964 da Lei no 10.406, de 10 de janeiro de 2002;

b) os assim definidos em outras leis civis e comerciais, salvo disposio contrria desta Lei;

c) aqueles a cujos titulares a lei confira o direito de reteno sobre a coisa dada em garantia;

V crditos com privilgio geral, a saber:

a) os previstos no art. 965 da Lei no 10.406, de 10 de janeiro de 2002;

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183
DIREITO TRIBUTRIO
b) os previstos no pargrafo nico do art. 67 desta Lei;

c) os assim definidos em outras leis civis e comerciais, salvo disposio contrria desta Lei;

VI crditos quirografrios, a saber:

a) aqueles no previstos nos demais incisos deste artigo;

b) os saldos dos crditos no cobertos pelo produto da alienao dos bens vinculados ao seu
pagamento;

c) os saldos dos crditos derivados da legislao do trabalho que excederem o limite estabelecido
no inciso I do caput deste artigo;

VII as multas contratuais e as penas pecunirias por infrao das leis penais ou administrativas,
inclusive as multas tributrias;

VIII crditos subordinados, a saber:

a) os assim previstos em lei ou em contrato;

b) os crditos dos scios e dos administradores sem vnculo empregatcio.

1o Para os fins do inciso II do caput deste artigo, ser considerado como valor do bem objeto
de garantia real a importncia efetivamente arrecadada com sua venda, ou, no caso de alienao em
bloco, o valor de avaliao do bem individualmente considerado.

2o No so oponveis massa os valores decorrentes de direito de scio ao recebimento de sua


parcela do capital social na liquidao da sociedade.

3o As clusulas penais dos contratos unilaterais no sero atendidas se as obrigaes neles


estipuladas se vencerem em virtude da falncia.

4o Os crditos trabalhistas cedidos a terceiros sero considerados quirografrios.

Art. 84. Sero considerados crditos extraconcursais e sero pagos com precedncia sobre os
mencionados no art. 83 desta Lei, na ordem a seguir, os relativos a:

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184
DIREITO TRIBUTRIO
I remuneraes devidas ao administrador judicial e seus auxiliares, e crditos derivados da
legislao do trabalho ou decorrentes de acidentes de trabalho relativos a servios prestados aps a
decretao da falncia;

II quantias fornecidas massa pelos credores;

III despesas com arrecadao, administrao, realizao do ativo e distribuio do seu produto,
bem como custas do processo de falncia;

IV custas judiciais relativas s aes e execues em que a massa falida tenha sido vencida;

V obrigaes resultantes de atos jurdicos vlidos praticados durante a recuperao judicial, nos
termos do art. 67 desta Lei, ou aps a decretao da falncia, e tributos relativos a fatos geradores
ocorridos aps a decretao da falncia, respeitada a ordem estabelecida no art. 83 desta Lei.

Seo III

Do Pedido de Restituio

Art. 85. O proprietrio de bem arrecadado no processo de falncia ou que se encontre em poder do
devedor na data da decretao da falncia poder pedir sua restituio.

Pargrafo nico. Tambm pode ser pedida a restituio de coisa vendida a crdito e entregue ao
devedor nos 15 (quinze) dias anteriores ao requerimento de sua falncia, se ainda no alienada

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185
DIREITO TRIBUTRIO
UNIDADE VI

1. ADMINISTRAO TRIBUTRIA

1.1. Fiscalizao (art. 194 / 200 CTN)

a) Regulamentao da competncia administrativa:

Art. 194. A legislao tributria, observado o disposto nesta Lei, regular, em carter geral, ou
especificamente em funo da natureza do tributo de que se tratar, a competncia e os poderes
das autoridades administrativas em matria de fiscalizao da sua aplicao.

b) Incidncia da Legislao Tributria:

194 Pargrafo nico. A legislao a que se refere este artigo aplica-se s pessoas naturais ou
jurdicas, contribuintes ou no, inclusive s que gozem de imunidade tributria ou de iseno de
carter pessoal.

c) No eficcia de normas limitadoras de Fiscalizao:

Art. 195. Para os efeitos da legislao tributria, no tm aplicao quaisquer disposies legais
excludentes ou limitativas do direito de examinar mercadorias, livros, arquivos, documentos,
papis e efeitos comerciais ou fiscais, dos comerciantes industriais ou produtores, ou da
obrigao destes de exibi-los.

d) Guarda de livros fiscais e comerciais:

195 Pargrafo nico. Os livros obrigatrios de escriturao comercial e fiscal e os comprovantes


dos lanamentos neles efetuados sero conservados at que ocorra a prescrio dos crditos
tributrios decorrentes das operaes a que se refiram.

e) Lavratura de Termo de Incio de Fiscalizao:

Art. 196. A autoridade administrativa que proceder ou presidir a quaisquer diligncias de


fiscalizao lavrar os termos necessrios para que se documente o incio do procedimento, na
forma da legislao aplicvel, que fixar prazo mximo para a concluso daquelas.

Pargrafo nico. Os termos a que se refere este artigo sero lavrados, sempre que possvel, em
um dos livros fiscais exibidos; quando lavrados em separado deles se entregar, pessoa
sujeita fiscalizao, cpia autenticada pela autoridade a que se refere este artigo.

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186
DIREITO TRIBUTRIO
f) Intimao para prestao de informao autoridade administrativa:

Art. 197. Mediante intimao escrita, so obrigados a prestar autoridade administrativa todas
as informaes de que disponham com relao aos bens, negcios ou atividades de terceiros:

I - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio;

II - os bancos, casas bancrias, Caixas Econmicas e demais instituies financeiras;

III - as empresas de administrao de bens;

IV - os corretores, leiloeiros e despachantes oficiais;

V - os inventariantes;

VI - os sndicos, comissrios e liquidatrios;

VII - quaisquer outras entidades ou pessoas que a lei designe, em razo de seu cargo, ofcio,
funo, ministrio, atividade ou profisso.

Pargrafo nico. A obrigao prevista neste artigo no abrange a prestao de informaes


quanto a fatos sobre os quais o informante esteja legalmente obrigado a observar segredo em
razo de cargo, ofcio, funo, ministrio, atividade ou profisso.

g) Sigilo Fiscal:

Art. 198. Sem prejuzo do disposto na legislao criminal, vedada a divulgao, por parte da
Fazenda Pblica ou de seus servidores, de informao obtida em razo do ofcio sobre a
situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o
estado de seus negcios ou atividades. (Redao dada pela Lcp n 104, de 10.1.2001)

o
1 Excetuam-se do disposto neste artigo, alm dos casos previstos no art. 199, os seguintes:
(Redao dada pela Lcp n 104, de 10.1.2001)

I requisio de autoridade judiciria no interesse da justia; (Inciso includo pela Lcp n 104,
de 10.1.2001)

II solicitaes de autoridade administrativa no interesse da Administrao Pblica, desde que


seja comprovada a instaurao regular de processo administrativo, no rgo ou na entidade
respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informao, por
prtica de infrao administrativa. (Inciso includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001

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187
DIREITO TRIBUTRIO
o
2 O intercmbio de informao sigilosa, no mbito da Administrao Pblica, ser realizado
mediante processo regularmente instaurado, e a entrega ser feita pessoalmente autoridade
solicitante, mediante recibo, que formalize a transferncia e assegure a preservao do sigilo.
(Pargrafo includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)

o
3 No vedada a divulgao de informaes relativas a: (Redao dada pela Lcp n 104, de
10.1.2001)

I representaes fiscais para fins penais; (Inciso includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)

II inscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica; (Inciso includo pela Lcp n 104, de
10.1.2001)

III parcelamento ou moratria. (Inciso includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)

Art. 199. A Fazenda Pblica da Unio e as dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios
prestar-se-o mutuamente assistncia para a fiscalizao dos tributos respectivos e permuta de
informaes, na forma estabelecida, em carter geral ou especfico, por lei ou convnio.

Pargrafo nico. A Fazenda Pblica da Unio, na forma estabelecida em tratados, acordos ou


convnios, poder permutar informaes com Estados estrangeiros no interesse da arrecadao
e da fiscalizao de tributos. (Pargrafo includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)

h) Requisio de auxlio da fora pblica:

Art. 200. As autoridades administrativas federais podero requisitar o auxlio da fora pblica
federal, estadual ou municipal, e reciprocamente, quando vtimas de embarao ou desacato no
exerccio de suas funes, ou quando necessrio efetivao d medida prevista na legislao
tributria, ainda que no se configure fato definido em lei como crime ou contraveno.

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188
DIREITO TRIBUTRIO
AO DE
EXECUO
INSCRIO EM FISCAL- PELA
1.2. Dvida Ativa DVIDA ATIVA
PROCURADORIA
NA PROCURADORIA
LANAMENTO

vencimento

CRDITO
TRIBUT.
EXTRAI-SE UM
ATRIBUI AO CRDITO TTULO EXECUTIVO
TRIBUTRIO EXTRA JUDICIAL=
CERTIDO DE
PRESUNO LEGAL
DVIDA ATIVA
RELATIVA QUE
DE INSTRUMENTALIZA
CERTEZA E LIQUIDEZ AO DE
EXECUO

a) Conceito de dvida ativa:

Art. 201. Constitui dvida ativa tributria a proveniente de crdito dessa natureza, regularmente
inscrita na repartio administrativa competente, depois de esgotado o prazo fixado, para
pagamento, pela lei ou por deciso final proferida em processo regular.

Pargrafo nico. A fluncia de juros de mora no exclui, para os efeitos deste artigo, a liquidez
do crdito.

b) Requisitos para o Termo de Inscrio em dvida ativa:

Art. 202. O termo de inscrio da dvida ativa, autenticado pela autoridade competente, indicar
obrigatoriamente:

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DIREITO TRIBUTRIO
I - o nome do devedor e, sendo caso, o dos co-responsveis, bem como, sempre que possvel, o
domiclio ou a residncia de um e de outros;

II - a quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora acrescidos;

III - a origem e natureza do crdito, mencionada especificamente a disposio da lei em que seja
fundado;

IV - a data em que foi inscrita;

V - sendo caso, o nmero do processo administrativo de que se originar o crdito.

Pargrafo nico. A certido conter, alm dos requisitos deste artigo, a indicao do livro e da
folha da inscrio.

b.1) Requisitos para o Termo de Inscrio em Dvida Ativa:

Mediante intimao escrita da autoridade fiscal, os tabelies, instituies financeiras,


administradoras de bens, inventariantes, sndicos, comissrios e quaisquer outras
entidades ou pessoas so obrigadas a prestar ao fisco informaes sobre bens e negcios
de terceiros, nos termos do art.197CTN No entanto, o CTN protege aqueles que, em
razo da lei so obrigados, a guardar segredo funcional. Nesta hiptese, somente com
autorizao judicial.

Vale ressaltar que a Lei Complementar 105/01 passou a autorizar a quebra do sigilo
bancrio mediante solicitao da autoridade fiscal, independentemente de autorizao
judicial. Vale a pena a leitura desta lei!!!

c) Nulidade da Inscrio em dvida ativa:

Art. 203. A omisso de quaisquer dos requisitos previstos no artigo anterior, ou o erro a eles
relativo, so causas de nulidade da inscrio e do processo de cobrana dela decorrente, mas a
nulidade poder ser sanada at a deciso de primeira instncia, mediante substituio da
certido nula, devolvido ao sujeito passivo, acusado ou interessado o prazo para defesa, que
somente poder versar sobre a parte modificada.

d) Certido de Dvida Ativa:

Art. 204. A dvida regularmente inscrita goza da presuno de certeza e liquidez e tem o efeito
de prova pr-constituda.

Pargrafo nico. A presuno a que se refere este artigo relativa e pode ser ilidida por prova
inequvoca, a cargo do sujeito passivo ou do terceiro a que aproveite.

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DIREITO TRIBUTRIO
e) Certides Negativas

Art. 205. A lei poder exigir que a prova da quitao de determinado tributo, quando exigvel,
seja feita por certido negativa, expedida vista de requerimento do interessado, que contenha
todas as informaes necessrias identificao de sua pessoa, domiclio fiscal e ramo de
negcio ou atividade e indique o perodo a que se refere o pedido.

Pargrafo nico. A certido negativa ser sempre expedida nos termos em que tenha sido
requerida e ser fornecida dentro de 10 (dez) dias da data da entrada do requerimento na
repartio.

f) Certido Positiva com efeitos de negativa:

Art. 206. Tem os mesmos efeitos previstos no artigo anterior a certido de que conste a
existncia de crditos no vencidos, em curso de cobrana executiva em que tenha sido
efetivada a penhora, ou cuja exigibilidade esteja suspensa.

g) Dispensa de Certido Negativa:

Art. 207. Independentemente de disposio legal permissiva, ser dispensada a prova de


quitao de tributos, ou o seu suprimento, quando se tratar de prtica de ato indispensvel para
evitar a caducidade de direito, respondendo, porm, todos os participantes no ato pelo tributo
porventura devido, juros de mora e penalidades cabveis, exceto as relativas a infraes cuja
responsabilidade seja pessoal ao infrator.

h) Responsabilidade diante de erro em certido negativa:

Art. 208. A certido negativa expedida com dolo ou fraude, que contenha erro contra a Fazenda
Pblica, responsabiliza pessoalmente o funcionrio que a expedir, pelo crdito tributrio e juros
de mora acrescidos.

Pargrafo nico. O disposto neste artigo no exclui a responsabilidade criminal e funcional que
no caso couber.

i) Outras observaes:

Art. 209. A expresso "Fazenda Pblica", quando empregada nesta Lei sem qualificao,
abrange a Fazenda Pblica da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.

j) Prazos processuais:

Art. 210. Os prazos fixados nesta Lei ou legislao tributria sero contnuos, excluindo-se na
sua contagem o dia de incio e incluindo-se o de vencimento.

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DIREITO TRIBUTRIO
Pargrafo nico. Os prazos s se iniciam ou vencem em dia de expediente normal na repartio
em que corra o processo ou deva ser praticado o ato.

j. O CTN prev norma geral sobre contagem dos prazos processuais em seu art. 210,
cujo teor foi repetido pelo art. 5. do Decreto 70235/72:

Os prazos sero contnuos, excluindo-se na contagem o dia de incio e incluindo-se o dia


de vencimento.
Os prazos s se iniciam ou vencem em dia de expediente normal no rgo em que corra
o processo ou deva ser praticado o ato.

Traduo do mencionado dispositivo:


a) Incio do prazo - dies a quo: trata-se sempre do dia em que se considera
regularmente notificado o sujeito passivo. Este dia ser excludo da contagem.
b) Fim do prazo -dies ad quem: ltimo dia para se praticar o ato processual.
Este dia ser includo na contagem.
c) Prazo contnuo: iniciada a contagem, esta no mais se interrompe (incluindo-se
os finais de semana, feriados) at o seu dia final.
d) Incio de prazo e incio de contagem / Final de prazo e final de contagem:
esses termos iniciais e finais de prazo e de contagem devero ocorrer em dia de
expediente normal. Dia de expediente normal aquele em que a repartio
funcionou em seu horrio habitual de expediente.

Portanto, no so considerados dias de expediente normal os dias de ponto


facultativo, dias de meio expediente, dias marcados por anormalidades (greves, falta de
energia eltrica, etc...) que prejudiquem o expediente normal. Observa-se que o dia til
pode no ser um dia de expediente normal. Intimao feita em dia que no seja de
expediente normal considera-se realizada no primeiro dia de expediente normal
subseqente. Por exemplo, tendo sido notificado o sujeito passivo num sbado,
considerar-se- notificado na segunda-feira, com incio da contagem do prazo processual
na tera-feira, pois exclui-se o inicio do prazo da respectiva contagem.
O final do prazo, coincide com o final da contagem. No entanto, se o final do prazo cair
num dia que no seja de expediente normal, considerar-se- automaticamente prorrogado
para o dia de expediente normal subseqente:

VISO GERAL

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DIREITO TRIBUTRIO
INTIMAO
=
2. 6. feira INCIO DE PRAZO
com expediente
normal

INICO DA CONTAGEM

2. 6.. feira
incluindo-se CONTAGEM
sbados, domingos, feriados, dias de meio expediente, dia ININTERRUPTA
sem expediente normal.

FIM DO PRAZO
=
2. 6. feira FIM DA CONTAGEM
com expediente
normal

EX: INTIMAO DIA 10/04 - 4O.feira.


inicio do prazo -10/04
inicio da contagem- 11/04
prazo para impugnar- 30 dias
fim do prazo = fim da contagem - 10/05

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DIREITO TRIBUTRIO
INCIO DE CONTAGEM DO PRAZO
Quinta- intimao
feira expediente

Sexta- normal inicio de contagem intimao


feira

Sbado intimao

Domingo intimao

Segunda- inicio da contagem


feira expediente
normal
Tera inicio de
-feira contagem

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DIREITO TRIBUTRIO
TRMINO DE CONTAGEM DE PRAZOS
fim do prazo
Quinta- =
feira
fim da contagem

expediente fim do prazo


Sexta- normal =
feira fim de contagem

fim do prazo
Sbado

Domingo fim do Prazo

segunda- expediente fim da contagem


feira normal

k) demais comentrios:

Art. 211. Incumbe ao Conselho Tcnico de Economia e Finanas, do Ministrio da Fazenda,


prestar assistncia tcnica aos governos estaduais e municipais, com o objetivo de assegurar a
uniforme aplicao da presente Lei.

Art. 212. Os Poderes Executivos federal, estaduais e municipais expediro, por decreto, dentro
de 90 (noventa) dias da entrada em vigor desta Lei, a consolidao, em texto nico, da
legislao vigente, relativa a cada um dos tributos, repetindo-se esta providncia at o dia 31 de
janeiro de cada ano.

Art. 213. Os Estados pertencentes a uma mesma regio geo-econmica celebraro entre si
convnios para o estabelecimento de alquota uniforme para o imposto a que se refere o artigo
52.

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DIREITO TRIBUTRIO
Pargrafo nico. Os Municpios de um mesmo Estado procedero igualmente, no que se refere
fixao da alquota de que trata o artigo 60.

Art. 214. O Poder Executivo promover a realizao de convnios com os Estados, para excluir
ou limitar a incidncia do imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias, no
caso de exportao para o exterior.

Art. 215. A lei estadual pode autorizar o Poder Executivo a reajustar, no exerccio de 1967, a
alquota de imposto a que se refere o artigo 52, dentro de limites e segundo critrios por ela
estabelecidos.

Art. 216. O Poder Executivo propor as medidas legislativas adequadas a possibilitar, sem
compresso dos investimentos previstos na proposta oramentria de 1967, o cumprimento do
disposto no artigo 21 da Emenda Constitucional n 18, de 1965.

Art. 217. As disposies desta Lei, notadamente as dos arts 17, 74, 2 e 77, pargrafo nico,
bem como a do art. 54 da Lei 5.025, de 10 de junho de 1966, no excluem a incidncia e a
exigibilidade: (Artigo acrescentado pelo Decreto-lei n 27, de 14.11.1966)

I - da "contribuio sindical", denominao que passa a ter o imposto sindical de


que tratam os arts 578 e seguintes, da Consolidao das Leis do Trabalho, sem
prejuzo do disposto no art. 16 da Lei 4.589, de 11 de dezembro de 1964;
(Inciso acrescentado pelo Decreto-lei n 27, de 14.11.1966)

II - Inciso acrescentado pelo Decreto-lei n 27, de 14.11.1966 e revogado


pelo Ato Complementar n 27, de 08.12.1966

Texto original: das denominadas "quotas de previdncia" a que aludem os arts


71 e 74 da Lei 3.807, de 26 de agosto de 1960 com as alteraes determinadas
pelo art. 34 da Lei 4.863, de 29 de novembro de 1965, que integram a
contribuio da Unio para a previdncia social, de que trata o art. 157, item
XVI, da Constituio Federal;

III - da contribuio destinada a constituir o "Fundo de Assistncia" e


"Previdncia do Trabalhador Rural", de que trata o art. 158 da Lei 4.214, de 2 de
maro de 1963; (Inciso acrescentado pelo Decreto-lei n 27, de 14.11.1966)

IV - da contribuio destinada ao Fundo de Garantia do Tempo de Servio,


criada pelo art. 2 da Lei 5.107, de 13 de setembro de 1966; (Inciso
acrescentado pelo Decreto-lei n 27, de 14.11.1966)

V - das contribuies enumeradas no 2 do art. 34 da Lei 4.863, de 29 de


novembro de 1965, com as alteraes decorrentes do disposto nos arts 22 e 23
da Lei 5.107, de 13 de setembro de 1966, e outras de fins sociais criadas por lei.
(Inciso acrescentado pelo Decreto-lei n 27, de 14.11.1966)

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DIREITO TRIBUTRIO
Art. 218. Esta Lei entrar em vigor, em todo o territrio nacional, no dia 1 de
janeiro de 1967, revogadas as disposies em contrrio, especialmente a Lei n.
854, de 10 de outubro de 1949. (Art. 217 renumerado pelo Decreto-lei n 27,
de 14.11.1966)

l) Mediante intimao escrita da autoridade fiscal, os tabelies, instituies financeiras,


administradoras de bens, inventariantes, sndicos, comissrios e quaisquer outras entidades ou
pessoas so obrigadas a prestar ao fisco informaes sobre bens e negcios de terceiros, nos
termos do art.197CTN No entanto, o CTN protege aqueles que, em razo da lei so obrigados, a
guardar segredo funcional. Nesta hiptese, somente com autorizao judicial.

Vale ressaltar que a Lei Complementar 105/01 passou a autorizar a quebra do sigilo bancrio
mediante solicitao da autoridade fiscal, independentemente de autorizao judicial. Vale a
pena a leitura desta lei!!!

O art. 198 CTN estabelece o princpio do Sigilo Fiscal, protegendo as informaes obtidas por
funcionrios no exerccio das funes no que se refere aos dados contbeis e fiscais dos contribuintes.
No constitui violao de sigilo fiscal a divulgao de informaes por requisio da autoridade
judiciria.
No constitui violao de sigilo fiscal a divulgao de informaes por solicitao de autoridade
administrativa no interesse da Administrao Pblica, desde que comprovada a instaurao regular de
processo administrativo, no rgo ou na entidade respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito
passivo a que se refere a informao, por prtica de infrao administrativa.
No constitui violao de sigilo fiscal a divulgao de informaes relativas a representaes fiscais
para fins penais; inscrio em Dvida Ativa da Fazenda Pblica; parcelamentos e moratrias. ( art. 198
CTN)
No constitui violao de sigilo fiscal a cooperao entre U, E, D.F e M ( por lei ou convnio );
cooperao com pas estrangeiro nos termos de Tratado Internacional. Vide art. 199 CTN.

Podem as autoridades fazendrias federais, estaduais ou municipais, mutuamente, requerer, o auxlio da


fora pblica federal, estadual ou municipal quando sofrerem qualquer embarao ou desacato no
cumprimento de suas funes e, mesmo que no haja crime ou contraveno, apenas para efetivar
medida de fiscalizao ( art. 200 CTN ).

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DIREITO TRIBUTRIO
1.2. Dvida Ativa Tributria (art. 201 / 204 CTN):

a que provm de crdito tributrio no pago na poca prpria pelo sujeito passivo. Diz-se ativa
pois passvel de cobrana mediante ao de execuo fiscal. A inscrio do crdito tributrio em
dvida ativa tem como principal finalidade instrumentalizar a ao de execuo, uma vez que a certido
de dvida ativa constitui ttulo executivo extra-judicial, nos termos do Cdigo de Processo Civil.

a) Requisitos do termo de inscrio: ( vide art. 202 CTN )


 nome do devedor e ( se possvel) seu domiclio
 valor devido e a forma de clculo dos juros
 a origem do crdito e o dispositivo legal que embasa a exigncia
 a data da inscrio
 nmero do processo administrativo, se for o caso.

b) O vcio da inscrio acarreta anulao da respectiva ao de cobrana, ressalvado o saneamento at a


deciso de primeira instncia, substituindo-se a certido nula por uma vlida e devolvendo prazo pra
manifestao quanto parte modificada. ( art. 203 CTN )

c) O crdito inscrito em dvida ativa goza de presuno relativa de certeza e liquidez, "juris tantum",
tendo efeito de prova pr-constituda. Tal presuno relativa, admitindo prova inequvoca em
contrrio a cargo do sujeito passivo. ( art. 204 CTN )

d) Certido Negativa - art. 205 CTN. prova de quitao de tributos. Nos termos dos art. 191 a 193
CTN, necessria sua apresentao para: concesso de concordata, obteno da declarao de extino
de obrigaes do falido, prolao da sentena de partilha e participao de contrato ou licitao
administrativa. Dever ser fornecida no prazo de 10 dias para a expedio a partir do pedido de emisso
e na forma em que for requerida.

e) Certido positiva com efeitos de certido negativa. Tem os mesmos efeitos da certido negativa a
certido positiva onde conste: ( art. 206 CTN )
1. crditos vincendos
2. crditos com a exigibilidade suspensa
3. crditos j em execuo, mas garantidos com penhora

f) Dispensa-se a apresentao de certido negativa diante de hiptese de caducidade de direito, mesmo


no havendo lei permissiva. art. 207 CTN.

g) Caso haja a expedio de certido com erro contra a Fazenda, o funcionrio responde pessoalmente
pelo crdito acrescido dos juros de mora, em agindo com dolo ou fraude. Cumula-se a responsabilidade
na esfera disciplinar e penal, se for o caso.( art 208 CTN )
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DIREITO TRIBUTRIO
1.3. Prazo processual contado nos termos do art. 210 CTN:

A contagem contnua, incluindo sbados, domingos e feriados, mas o incio do prazo diverso do
incio da contagem: exclui-se do incio da contagem o incio do prazo, incluindo-se no final da
contagem o final do prazo. Todos estes dias tm que ser em dia de expediente normal da repartio
pblica.

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DIREITO TRIBUTRIO
UNIDADE VII ( suplementar )

1. Noes de Direito Penal Tributrio


1.1.Direito Penal Tributrio x Direito Tributrio Penal

O Direito Penal Tributrio tem como objeto os crimes contra a ordem tributria, enquanto o Direito
Tributrio Penal tem como objeto as infraes adminstrativo-fiscais. Portanto, para o primeiro, aplicam-
se penas criminais, enquanto para o segundo, aplicam-se infraes administrativas.

1.2.Crimes contra a ordem tributria ( faa sua leitura):

Da Lei 8137/90:

CAPTULO I
Dos Crimes Contra a Ordem Tributria
Seo I
Dos crimes praticados por particulares

Art. 1 Constitui crime contra a ordem tributria s uprimir ou reduzir tributo, ou contribuio social e qualquer
acessrio, mediante as seguintes condutas: (Vide Lei n 9.964, de 10.4.2000)

I - omitir informao, ou prestar declarao falsa s autoridades fazendrias;

II - fraudar a fiscalizao tributria, inserindo elementos inexatos, ou omitindo operao de qualquer


natureza, em documento ou livro exigido pela lei fiscal;

III - falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda, ou qualquer outro documento relativo
operao tributvel;

IV - elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizar documento que saiba ou deva saber falso ou inexato;

V - negar ou deixar de fornecer, quando obrigatrio, nota fiscal ou documento equivalente, relativa a venda
de mercadoria ou prestao de servio, efetivamente realizada, ou fornec-la em desacordo com a legislao.

Pena - recluso de 2 (dois) a 5 (cinco) anos, e multa.

Pargrafo nico. A falta de atendimento da exigncia da autoridade, no prazo de 10 (dez) dias, que poder
ser convertido em horas em razo da maior ou menor complexidade da matria ou da dificuldade quanto ao
atendimento da exigncia, caracteriza a infrao prevista no inciso V.

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DIREITO TRIBUTRIO
Art. 2 Constitui crime da mesma natureza: (Vide Le i n 9.964, de 10.4.2000)

I - fazer declarao falsa ou omitir declarao sobre rendas, bens ou fatos, ou empregar outra fraude, para
eximir-se, total ou parcialmente, de pagamento de tributo;

II - deixar de recolher, no prazo legal, valor de tributo ou de contribuio social, descontado ou cobrado, na
qualidade de sujeito passivo de obrigao e que deveria recolher aos cofres pblicos;

III - exigir, pagar ou receber, para si ou para o contribuinte beneficirio, qualquer percentagem sobre a
parcela dedutvel ou deduzida de imposto ou de contribuio como incentivo fiscal;

IV - deixar de aplicar, ou aplicar em desacordo com o estatudo, incentivo fiscal ou parcelas de imposto
liberadas por rgo ou entidade de desenvolvimento;

V - utilizar ou divulgar programa de processamento de dados que permita ao sujeito passivo da obrigao
tributria possuir informao contbil diversa daquela que , por lei, fornecida Fazenda Pblica.

Pena - deteno, de 6 (seis) meses a 2 (dois) anos, e multa.

Seo II
Dos crimes praticados por funcionrios pblicos

Art. 3 Constitui crime funcional contra a ordem tributria, alm dos previstos no Decreto-Lei n 2.848, de 7
de dezembro de 1940 - Cdigo Penal (Ttulo XI, Captulo I):

I - extraviar livro oficial, processo fiscal ou qualquer documento, de que tenha a guarda em razo da funo;
soneg-lo, ou inutiliz-lo, total ou parcialmente, acarretando pagamento indevido ou inexato de tributo ou
contribuio social;

II - exigir, solicitar ou receber, para si ou para outrem, direta ou indiretamente, ainda que fora da funo ou
antes de iniciar seu exerccio, mas em razo dela, vantagem indevida; ou aceitar promessa de tal vantagem,
para deixar de lanar ou cobrar tributo ou contribuio social, ou cobr-los parcialmente. Pena - recluso, de 3
(trs) a 8 (oito) anos, e multa.

III - patrocinar, direta ou indiretamente, interesse privado perante a administrao fazendria, valendo-se da
qualidade de funcionrio pblico. Pena - recluso, de 1 (um) a 4 (quatro) anos, e multa.

..........................................................................................................................

CAPTULO IV
Das Disposies Gerais

Art. 11. Quem, de qualquer modo, inclusive por meio de pessoa jurdica, concorre para os crimes definidos
nesta lei, incide nas penas a estes cominadas, na medida de sua culpabilidade.

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DIREITO TRIBUTRIO
Pargrafo nico. Quando a venda ao consumidor for efetuada por sistema de entrega ao consumo ou por
intermdio de outro em que o preo ao consumidor estabelecido ou sugerido pelo fabricante ou concedente, o
ato por este praticado no alcana o distribuidor ou revendedor.

Art. 12. So circunstncias que podem agravar de 1/3 (um tero) at a metade as penas previstas nos arts.
1, 2 e 4 a 7:

I - ocasionar grave dano coletividade;

II - ser o crime cometido por servidor pblico no exerccio de suas funes;

III - ser o crime praticado em relao prestao de servios ou ao comrcio de bens essenciais vida ou
sade.

Art. 13. (Vetado).

Art. 14. Extingue-se a punibilidade dos crimes definidos nos arts. 1 a 3 quando o agente promover o
pagamento de tributo ou contribuio social, inclusive acessrios, antes do recebimento da denncia. (Artigo
revogado pela Lei n 8.383, de 30.12.1991)

Art. 34 LEI 9249/95: . Extingue-se a punibilidade dos crimes definidos na Lei n 8.137, de 27 de dezembro
de 1990, e na Lei n 4.729, de 14 de julho de 1965, quando o agente promover o pagamento do tributo ou
contribuio social, inclusive acessrios, antes do recebimento da denncia

Art. 15. Os crimes previstos nesta lei so de ao penal pblica, aplicando-se-lhes o disposto no art. 100 do
Decreto-Lei n 2.848, de 7 de dezembro de 1940 - C digo Penal.

Art. 16. Qualquer pessoa poder provocar a iniciativa do Ministrio Pblico nos crimes descritos nesta lei,
fornecendo-lhe por escrito informaes sobre o fato e a autoria, bem como indicando o tempo, o lugar e os
elementos de convico.

Pargrafo nico. Nos crimes previstos nesta Lei, cometidos em quadrilha ou co-autoria, o co-autor ou
partcipe que atravs de confisso espontnea revelar autoridade policial ou judicial toda a trama delituosa ter
a sua pena reduzida de um a dois teros. (Pargrafo includo pela Lei n 9.080, de 19.7.1995)

Art. 17. Compete ao Departamento Nacional de Abastecimento e Preos, quando e se necessrio,


providenciar a desapropriao de estoques, a fim de evitar crise no mercado ou colapso no abastecimento.

Art. 18. Fica acrescentado ao Captulo III do Ttulo II do Decreto-Lei n 2.848, de 7 de dezembro de 1940 -
Cdigo Penal, um artigo com pargrafo nico, aps o art. 162, renumerando-se os subseqentes, com a
seguinte redao:
"Art. 163. Produzir ou explorar bens definidos como pertencentes Unio, sem autorizao legal ou em
desacordo com as obrigaes impostas pelo ttulo autorizativo.
Pena - deteno, de 1 (um) a 4 (quatro) anos, e multa.
Pargrafo nico. Incorre na mesma pena aquele que adquirir, transportar, industrializar, tiver consigo, consumir
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202
DIREITO TRIBUTRIO
ou comercializar produtos ou matria-prima, obtidos na forma prevista no caput. (Artigo revogado pela Lei n
8.176, de 8.2.1991)

Art. 19. O caput do art. 172 do Decreto-Lei n 2.848, de 7 de dezembro de 1940 - Cdigo Penal, passa a ter
a seguinte redao:

"Art. 172. Emitir fatura, duplicata ou nota de venda que no corresponda mercadoria vendida,
em quantidade ou qualidade, ou ao servio prestado.

Pena - deteno, de 2 (dois) a 4 (quatro) anos, e multa".

Art. 20. O 1 do art. 316 do Decreto-Lei n 2 848, de 7 de dezembro de 1940 Cdigo Penal, passa a ter a
seguinte redao:

"Art. 316. ............................................................

1 Se o funcionrio exige tributo ou contribuio social que sabe ou deveria saber indevido, ou,
quando devido, emprega na cobrana meio vexatrio ou gravoso, que a lei no autoriza;

Pena - recluso, de 3 (trs) a 8 (oito) anos, e multa".

Art. 21. O art. 318 do Decreto-Lei n 2.848 , de 7 de dezembro de 1940 Cdigo Penal, quanto fixao da
pena, passa a ter a seguinte redao:

"Art. 318. ............................................................

Pena - recluso, de 3 (trs) a 8 (oito) anos, e multa".

Art. 22. Esta lei entra em vigor na data de sua publicao.

1.3.Contrabando e descaminho- art. 334 Cpenal


1.4.Falsildade de papis pblicos art. 293 Cpenal
1.5.Apropriao indbita art. 2, II Lei 8137/90
1.6.Infiel depositrio art. 1. Lei 8866/04
1.7.Eliso Fiscal x Evaso Fiscal: A eliso fiscal (ou planejamento tributrio) meio lcito de reduzir
tributo seguindo os critrios da lei, enquanto a evaso fiscal meio ilcito de reduzir tributo

1.8.Representao Fiscal para fins penais

art. 83 Lei 9430/96: A representao Fiscal para fins penais relativa aos crimes contra a ordem tributria definidos nos
arts. 1. e 2. da Lei 8137/90, ser encaminhada ao Ministrio Pblico aps proferida deciso final, na esfera administrativa,
sobre a exigncia fiscal do crdito tributrio correspondente.

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203
DIREITO TRIBUTRIO
1.9.Extino da Punibilidade

Art. 34 LEI 9249/95: . Extingue-se a punibilidade dos crimes definidos na Lei n 8.137, de 27 de dezembro de
1990, e na Lei n 4.729, de 14 de julho de 1965, quando o agente promover o pagamento do tributo ou
contribuio social, inclusive acessrios, antes do recebimento da denncia

Art. 9 par.2. Lei 10684/03- suspensa a pretenso punitiva do Estado, referente aos crimes previstos nos
art.1 e 2 da lei 8137/90 e nos art. 168 A e 337 A do Decreto-Lei 2840 de 1940, Cdigo Penal, durante o perodo
em que a pessoa jurdica estiver includa em regime de parcelamento.

Pargrafo 2. Extingue-se a punibilidade do crimes referidos neste artigo quando a pessoa jurdica relacionada
com o agente efetuar o pagamento integral dos dbitos oriundos de tributos ou contribuies sociais, inclusive
acessrios.

1.6.Dos crimes: H crimes materiais ( art. 1. ) e crimes formais e materiais ( art. 2.).

1.7 So crimes de ao penal pblica incondicionada:

Art. 15. Os crimes previstos nesta lei so de ao penal pblica, aplicando-se-lhes o disposto no art. 100 do
Decreto-Lei n 2.848, de 7 de dezembro de 1940 - C digo Penal.

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DIREITO TRIBUTRIO
MATERIAL DE CONSULTA
( observao importante: As smulas abaixo podero estar compatveis ou incompatveis com a
legislao em vigor. Cabe anlise, no contexto da matria dada, para identificara as smulas compatveis
ou no com o Sistema Tributrio Nacional em vigor.) A maioria dos artigos se referem s Constituies
que foram alteradas. Vale como exerccio de interpretao!!!

Smulas do STF: Dentre as smulas abaixo transcritas esto presentes smulas vlidas e smulas sem
eficcia. Cabe ao aluno avaliar, dentro do aprendizado de sala de aula, a compatibilidade das
mencionadas smulas com o nosso atual ordenamento jurdico-tributrio.

66- legtima a cobrana do tributo que houver sido institudo aps o oramento, mas antes do incio
do respectivo exerccio financeiro.

inconstitucional a cobrana do tributo que houver sido criado ou aumentado no mesmo exerccio
financeiro.

70- inadmissvel a interdio de estabelecimento como meio coercitivo para cobrana de tributo.

71- Embora pago indevidamente, no cabe restituio de tributo indireto.

546- Cabe a restituio de tributo pago indevidamente, quando reconhecido por deciso, que o
contribuinte de jure no recuperou do contribuinte de facto o quantum respectivo.

74- O imvel transcrito em nome da autarquia, embora objeto de promessa de compra e venda a
particulares, continua imune de impostos locais.

75- Sendo vendedora uma autarquia, a sua imunidade fiscal no compreende o imposto de transmisso
intervivos que encargo do comprador.

76- As sociedades de economia mista no esto protegidas pela imunidade prevista no art. 31,V, a,
da Constituio Federal.

112- O imposto de transmisso Causa Mortis devido pela alquota vigente ao tempo da abertura da
sucesso.

113- O imposto de Transmisso Causa Mortis calculado sobre o valor dos bens na data da avaliao.

323- inadmissvel a apreenso de mercadorias como meio coercitivo para o pagamento de tributos

344- Iseno tributria concedida sob condio onerosa no pode ser livremente suprimida
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418- O emprstimo compulsrio no tributo, e sua arrecadao no est sujeita exigncia
constitucional de prvia autorizao oramentria

545- Taxas e preos pblicos no se confundem, porque estas, diferentemente daqueles, so


compulsrias e tm sua cobrana condicionada prvia autorizao oramentria, em relao lei que
as instituiu

563- O concurso de preferncia a que se refere o art. 187 do CTN compatvel com o disposto no
art. 9. , I da C.F

565- A multa fiscal moratria constitui pena administrativa, no se incluindo no crdito habilitado
em falncia.

669- inconstitucional a discriminao de alquotas do ICMS nas operaes interestaduais, em


razo de o destinatrio ser ou no contribuinte

583- Promitente comprador de imvel residencial transcrito em nome de autarquia contribuinte do


IPTU

569 inconstitucional a fixao de adicional progressivo do IPTU em funo do nmero de imveis


do contribuinte

591- A imunidade ou iseno tributria do comprador no se estende ao produtor , contribuinte do


Imposto sobre Produtos Industrializados

inconstitucional a taxa municipal de conservao de estradas de rodagem, cuja base de clculo seja
idntica do imposto rural

O princpio constitucional da anualidade no se aplica revogao de iseno do ICM

656 - inconstitucional a lei que estabelece alquotas progressivas para o imposto de transmisso inter
vivos de bens imveis - ITBI com base no valor venal do imvel.

657 - A imunidade prevista no art. 150, VI, d, da CF abrange os filmes e papis fotogrficos necessrios
publicao de jornais e peridicos.

658 - So constitucionais os arts. 7 da Lei 7.787/89 e 1 da Lei 7.894/89 e da Lei 8.147/90, que
majoraram a alquota do Finsocial, quando devida a contribuio por empresas dedicadas
exclusivamente prestao de servios.
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659 - legtima a cobrana da COFINS, do PIS e do FINSOCIAL sobre as operaes relativas a energia
eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas.

660 - No incide ICMS na importao de bens por pessoa fsica ou jurdica que no seja contribuinte do
imposto. Republicada em 2006

661 - Na entrada de mercadoria importada do exterior, legtima a cobrana do ICMS por ocasio do
desembarao aduaneiro.

662 - legtima a incidncia do ICMS na comercializao de exemplares de obras cinematogrficas,


gravados em fitas de videocassete.

663 - Os 1 e 3 do art. 9 do DL 406/68 foram recebidos pela Constituio.

664 - inconstitucional o inciso V do art. 1 da Lei 8.033/90, que instituiu a incidncia do imposto nas
operaes de crdito, cmbio e seguros - IOF sobre saques efetuados em caderneta de poupana.

665 - constitucional a Taxa de Fiscalizao dos Mercados de Ttulos e Valores Mobilirios instituda
pela Lei 7.940/89.

666 - A contribuio confederativa de que trata o art. 8, IV, da Constituio, s exigvel dos filiados
ao sindicato respectivo.

667 - Viola a garantia constitucional de acesso jurisdio a taxa judiciria calculada sem limite sobre o
valor da causa.

668 - inconstitucional a lei municipal que tenha estabelecido, antes da Emenda Constitucional
29/2000,alquotas progressivas para o IPTU, salvo se destinada a assegurar o cumprimento da funo
social da propriedade urbana.

669 - Norma legal que altera o prazo de recolhimento da obrigao tributria no se sujeita ao princpio
da anterioridade.

670 - O servio de iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxa.

20.5. Deciso do STF


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Ag. 113.044-0/RJ. STF ... o perodo entre a Lavratura do Auto de Infrao e o decurso do prazo legal
para interposio de recursos, ou, interpostos estes, at deciso definitiva na esfera administrativa, no
se conta como prazo de decadncia e ainda no se iniciou o prazo prescricional.

20.6 Smulas importantes do TFR

153 Constitudo no quinqunio, atravs de auto de infrao ou notificao de lanamento, o crdito, no


h que falar em decadncia, fluindo, a partir da, em princpio, o prazo prescricional, que, todavia, fica
suspenso, at que sejam decididos os recursos administrativos

No havendo antecipao de pagamento, o direito de constituir o crdito relativo a tributo, sujeito


lanamento por homologao, extingue-se decorridos 5 anos do primeiro dia do exerccio seguinte
quele em que ocorreu o fato gerador.

ALGUMAS RECORDAES PARA A PROVA:

a) Casos principais objeto de lei complementar no Direito Tributrio:


Art. 146 CF; ART 146-A CF, 148 CF; 150, VI, "c" "in fine" CF ; 153, VII C.F, 154, I C.F; 195
4.CF; 155, 2., X, "a" C.F; 155, 2. , XII C.F.; 156, . 3. C.F/88; 195 11. C.F

b) Excees a princpios:
b.1) Ao princpio da anterioridade: art. 150, . 1 C.F; 195, . 6. C.F; 74 e 75 ADCT; 148 ( guerra
ext, iminncia ou calamidade pblica ); 154,II C.F; 155 4., IV, "c" C.F; 177 4. ,I, "b" C.F.

b.2) Ao princpio da legalidade - 153 1. C.F; 155 4., IV C.F; 177 4. ,I, "b" C.F, 97 2. CTN, 155
2, XII, g CF

b.3) Ao princpio da Irretroatividade- art. 106 CTN; 144 1 CTN, 180 CTN

b.4) Ao princpio da territorialidade - art. 120 CTN e 102 CTN

c) Os SALVOS do CTN: Arts. 103; 116; 123; 125; 136; 143; 150, . 4.; 154; 159; 160; 177; 18O;
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