Manual Renta Patrimonio 2011 Es Es

RENTA 2011 MANUAL PRCTICO
Agencia Tributaria
MINISTERIO DE HACIENDA Y ADMINISTRACIONES PBLICAS
www.agenciatributaria.es
Versin digital Esta edicin del Manual Prctico Renta y Patrimonio 2011 se cerr el da 27 de abril de 2012 en base a la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y del Impuesto sobre el Patrimonio publicada hasta dicha fecha con efectos para el ejercicio 2011. Cualquier modificacin posterior en las normas de los citados Impuestos aplicables al mencionado ejercicio, deber ser tenida en cuenta.
Catlogo general de publicaciones oficiales http://www.060.es Depsito Legal: M-12138-2012 I.S.B.N.: 978-84-96490-72-7 N.I.P.O.: 631-12-002-x
PRESENTACIN
La Agencia Estatal de Administracin Tributaria tiene entre sus principales objetivos el de minimizar los costes de cumplimiento que deben soportar los ciudadanos en sus relaciones con la Hacienda Pblica. Fiel a este propsito, y con el fin de facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, la Agencia Tributaria pone a su disposicin la edicin del Manual Prctico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF) y del Impuesto sobre el Patrimonio del ejercicio 2011, preparada por el Departamento de Gestin Tributaria. Este Manual responde a la intencin de divulgar estos Impuestos y contiene numerosos ejemplos prcticos que pretenden hacer ms asequibles los textos fiscales y clarificar aquellas cuestiones que revisten una mayor complejidad. Con la finalidad de facilitar a los contribuyentes la localizacin en el Apndice normativo de los preceptos legales y reglamentarios que regulan los temas tratados, los diferentes epgrafes y apartados del Manual contienen una referencia a los artculos de la Ley y del Reglamento en los que se regulan las cuestiones tratadas. Constituye, en cualquier caso y en el marco de la campaa de Renta y de Patrimonio 2011, una buena oportunidad para quienes deseen profundizar en el conocimiento de ambos impuestos. Aprovechamos la ocasin para recordarle que la Agencia Tributaria pone igualmente a su disposicin tanto el Programa de Ayuda Renta (PADRE) 2011 como el Programa de Ayuda del Impuesto sobre el Patrimonio, que le permitir realizar las declaraciones de estos impuestos por ordenador. Estos programas puede descargarlos en la pgina de la Agencia Tributaria en Internet (www.agenciatributaria.es), as como efectuar la presentacin telemtica de sus declaraciones por este medio sin necesidad de disponer de firma electrnica. Si lo prefiere, tambin existe un telfono de cita previa (901 22 33 44), al que puede llamar para que le asignen el da y la hora en que puede acudir a su Delegacin o Administracin para que le confeccionen su declaracin de la Renta. Adems, a travs de la pgina de la Agencia Tributaria en Internet en la direccin anteriormente indicada, puede Vd. obtener el nmero de referencia que le permita acceder a su borrador de la declaracin del IRPF, as como a sus datos fiscales del presente ejercicio, sin necesidad de su previa solicitud y, proceder si cumple los requisitos previstos al efecto, a su confirmacin y presentacin por dichas vas, siempre que refleje su situacin tributaria en relacin con dicho Impuesto; en caso contrario, tambin podr solicitar la modificacin del borrador recibido. Por ltimo, existe un telfono de informacin (901 33 55 33), al cual puede llamar para resolver sus dudas sin necesidad de desplazarse a nuestras oficinas.
Departamento de Gestin Tributaria
Gua de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2011

Gestin del Impuesto
Plazos de la campaa Renta 2011: borrador y autoliquidacin
Borrador de declaracin: - Obtencin del borrador por Internet sin necesidad de solicitud previa as como su puesta a disposicin y el acceso al mismo por Internet mediante la utilizacin de firma electrnica o un nmero de referencia suministrado por la Agencia Tributaria: desde el da 10 de abril hasta el 2 de julio de 2012 ................................................................................................................... - Remisin del borrador por correo por parte de la Agencia Tributaria desde el 3 de mayo de 2012 ................................................................................................................................... - Modificacin, confirmacin o suscripcin del borrador: a) Por va telemtica o telefnica: desde el 10 de abril y hasta el da 2 de julio de 2012 ..... 12 a 15 Si se efecta domiciliacin bancaria del pago hasta el 27 de junio de 2012 b) Por va presencial: desde el 3 de mayo hasta el 2 de julio de 2012 ................................ 13 a 15 Autoliquidacin: - Presentacin y, en su caso, ingreso: desde el 3 de mayo hasta el 2 de julio de 2012. Si se efecta domiciliacin bancaria del pago, desde el 3 de mayo hasta el 27 de junio de 2012 .. 16 y 21 - La presentacin telemtica de determinadas autoliquidaciones podr efectuarse mediante la consignacin del NIF del contribuyente y del nmero de referencia del borrador o de los datos fiscales suministrados por la Agencia Tributaria............................................................ 19 a 20 Pginas
10 11
Exenciones
Se mantiene la exencin prevista en el artculo 7.) de la LIRPF para los premios obtenidos en juegos distintos de la lotera, que se venan comercializando antes de la entrada en vigor de la Ley 13/2011, de regulacin del juego ........................................................................................... Se declaran exentas las ayudas excepcionales por daos personales en casos de fallecimiento y de incapacidad absoluta y permanente como consecuencia de los movimientos ssmicos acaecidos en el municipio de Lorca (Murcia) .................................................................................
44 49
Rendimientos del trabajo
Pginas No se consideran rendimientos del trabajo en especie los gastos e inversiones efectuados durante 2011 para formar a los empleados en el uso de nuevas tecnologas, cuando su utilizacin slo pueda realizarse fuera del lugar y horario de trabajo .......................................................
Retribuciones en especie y rendimientos obtenidos
76
Se determinan reglamentariamente los requisitos de las frmulas indirectas de pago a las entidades encargadas de prestar el servicio pblico de transporte colectivo de trabajadores entre su lugar de residencia y su centro de trabajo que no se consideran rendimientos en especie y dan lugar a la exencin prevista en el artculo 42.2 h) de la LIRPF ................................................ 77 y 78 Se fija un importe mximo de 300.000 euros en la cuanta de los rendimientos ntegros, con un perodo de generacin superior a dos aos y que no se obtengan de forma peridica o recurrente as como en aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, sobre los que se aplica la reduccin del 40 por 100 ............ 88 y 89 Se aplica la reduccin del 40 por 100 prevista en el artculo 18.2 de la LIRPF a los rendimientos del trabajo derivados del ejercicio de las opciones de compra sobre acciones por los trabajadores que se imputen en perodos impositivos finalizados con posterioridad al 4 de agosto de 2004, cuando las opciones se ejerciten transcurridos ms de dos aos desde su concesin, si, adems, no se conceden anualmente .......................................................................................
88

Rendimientos del capital inmobiliario Pginas
Arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda
La reduccin del rendimiento neto procedente del arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda se eleva del 50 al 60 por 100. ........................................................................... Se reduce a 30 aos el lmite superior de edad del arrendatario para poder aplicar la reduccin del 100 por 100. ................................................................................................................... En los arrendamientos procedentes de contratos anteriores a 1 de enero de 2011, la reduccin del 100 por 100 se mantiene hasta la fecha en que el arrendatario cumpla 35 aos ...........
106 106 107 Pginas
Rendimientos de actividades econmicas
Actividades econmicas en estimacin directa.
Se suprime el requisito de mantenimiento de empleo para poder amortizar libremente los elementos de inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectos a actividades econmicas, adquiridos en los aos 2011, 2012, 2013, 2014 y 2015 .............................................. En 2011 se consideran empresas de reducida dimensin aqullas en las que el importe neto de su cifra de negocios en el perodo impositivo inmediato anterior (ejercicio 2010) haya sido inferior a 10 millones de euros y se permite a stas seguir aplicando los incentivos fiscales de su rgimen fiscal especial durante los tres perodos inmediatos y siguientes aquel en que se supere el importe de 10 millones de euros de cifra de negocios ..................................................
192
195
Actividades econmicas en estimacin objetiva.

Escalas y tipos de gravamen
Reduccin del 65 por 100 del rendimiento neto para actividades econmicas desarrolladas en el trmino municipal en Lorca (Murcia).......................................................................................
240
Pginas Se aprueba una nueva escala general con dos tramos adicionales. Uno a partir de 120.000,20 euros con un tipo del 22,5% y, el otro, a partir de 175.000,20 euros con un tipo del 23,5%. ......
Escalas aplicables sobre la base liquidable general
417
Todas las Comunidades Autnomas han aprobado sus correspondiente escalas ...................... 417 y ss. Pginas
Deducciones de la cuota ntegra
Deduccin general por inversin vivienda habitual
Con efectos desde el 1 de enero de 2011 se restablece la deduccin por inversin en vivienda habitual, cualquiera que sea la base imponible del contribuyente, con la nica diferencia respecto a la regulacin aplicable en ejercicio 2010 de que se eleva la base mxima de deduccin a 9.040 euros en los supuestos de adquisicin o rehabilitacin de vivienda y para las cantidades depositadas en cuenta vivienda, y a 12.080 euros en el caso de obras e instalaciones de adecuacin de la vivienda habitual por razn de discapacidad.............................................................. 438 y ss.
Tramo autonmico deduccin por inversin vivienda habitual
La Comunidad Autnoma de Catalua ha aprobado los porcentajes de deduccin por inversin en vivienda habitual en el tramo autonmico manteniendo el porcentaje del 9 % del rgimen especial slo para los contribuyentes que han adquirido o satisfechos cantidades para la construccin de la vivienda habitual antes del 30-07-2011 y fijando en otro caso, con carcter general, el 7,5%. Para las obras de adecuacin de la vivienda habitual de personas con discapacidad el porcentaje ser del 15% ........................................................................................................... 444 y ss Las Comunidades Autnomas de Illes Balears y de la Regin de Murcia han aprobado porcentajes propios de deduccin por inversin en vivienda habitual en el tramo autonmico no diferenciados de los que establece el artculo 78.2 LIRPF. ..............................................................
436

Deducciones de la cuota (continuacin) Pginas
Deducciones generales por alquiler y por obras de mejora en la vivienda habitual
Se limita la aplicacin de la deduccin por alquiler de la vivienda habitual a aquellos contribuyentes cuya base imponible sea inferior a 24.107,20 euros, modificndose asimismo la base de la deduccin. .................................................................................................................................. Se introduce una nueva deduccin por obras de mejora satisfechas y ejecutadas desde el 7 de mayo de 2011 hasta el 31 de diciembre de 2012 en cualquier vivienda que sea propiedad del contribuyente (excepto las afectas a actividades econmicas) o en el edificio en que sta se encuentre, aplicable cuando su base imponible sea inferior a 71.007,2 euros ............................... Se mantiene un rgimen transitorio para los contribuyentes que con anterioridad al 7 de mayo de 2011 hayan satisfecho cantidades por las que hubieran tenido derecho a la anterior deduccin por obras de mejora en la vivienda habitual .................................................................
478
483
480
Deduccin por inversin empresarial
En el ejercicio 2011 dejan de ser aplicables por los contribuyentes que determinan su rendimiento neto por el mtodo de estimacin directa determinadas deducciones del rgimen general de la Ley del Impuesto sobre Sociedades que han sido suprimidas. ............................................... En el ejercicio 2011 los contribuyentes que determinaban su rendimiento neto por el mtodo de estimacin objetiva dejan de poder aplicar la deduccin para el fomento de las tecnologas de la informacin y de la comunicacin previstas en el artculo 36 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades ........................................................................................................... Se incluyen nuevas deducciones en el mbito empresarial vinculadas a determinados acontecimientos de excepcional inters pblico ........................................................................................ - "2011: Ao Orellana" - "Mundobasket 2014" - "Campeonato del Mundo de Balonmano Absoluto Masculino de 2013" - "Tricentenario de la Biblioteca Nacional de Espaa" - "IV Centenario del fallecimiento del pintor Domnico Theotocpuli, conocido como El Greco" -"VIII Centenario de la Consagracin de la Catedral de Santiago de Compostela"
460
473 461
Cuota resultante de la autoliquidacin
Pginas
Deducciones de la cuota liquida total
En 2011 no puede practicarse deduccin alguna por doble imposicin de dividendos pendientes de aplicar, procedentes de 2006, por haber finalizado en 2010 el plazo de cuatro aos previsto en la disp. transitoria sptima.4 de la Ley IRPF para llevarlo a cabo .............................
612
Minoracin de la cuota diferencial
Pginas 627
Deduccin por nacimiento o adopcin

Otras cuestiones de inters
Se suprime desde el 1 de enero de 2011 la deduccin por nacimiento o adopcin ................
Pginas El importe del Indicador Pblico de Renta de Efectos Mltiples (IPREM) en el ejercicio 2011 asciende a 7.455,14 euros ........................................................................................................... El inters legal del dinero en el ejercicio 2011 se ha fijado en el 4 por 100 ............................ Tipos de inters de demora vigentes en los ejercicios 1994 a 2012 ........................................ El salario medio anual del conjunto de los declarantes del IRPF se fija en 22.100 euros para el ejercicio 2011 ....................................................................................................................
40 81 609 89
Gua de las deducciones autonmicas del IRPF en el ejercicio 2011

Comunidad Autnoma Por circunstancias personales y familiares Para beneficiarios de ayudas familiares. l Adopcin internacional. l Discapacidad del contribuyente. l Familia monoparental y con ascendientes mayores de 75 aos. l Asistencia a personas con discapacidad. l Por ayuda domstica.
l
Relativas a la vivienda habitual

l Para beneficiarios de ayudas a viviendas protegidas. l Inversin en vivienda habitual que tenga la consideracin de protegida y por las personas jvenes. l Alquiler de vivienda habitual por jvenes.
Por donativos y donaciones

l
Otros conceptos deducibles Fomento del autoempleo. l Adquisicin de ac ciones y participaciones sociales en constitucin de sociedades o en ampliacin de capital en sociedades mercantiles.
Andaluca (pg. 491 y ss.)
Aragn (pg. 499 y ss.)
Nacimiento o adopcin del tercer o sucesivos hijos (o del segundo hijo, si es discapacitado). l Adopcin internacional. l Cuidado de personas dependientes.
l
l Adquisicin de vivienda habitual por vctimas del terrorismo.
Donaciones con fi nalidad ecolgica y en investigacin y desarrollo cientfico y tcnico.
l Inversin en acciones de entidades que cotizan en el segmento de empresas en expansin del Mercado Alternativo Burstil.
Principado de Asturias (pg. 501 y ss.)
Acogimiento no remunerado mayores 65 aos. l Adopcin internacional. l Partos o adopciones mltiples. l Familias numerosas. l Familias monoparentales. l Acogimiento familiar de menores
l
l Adquisicin o adecuacin de vivienda habitual para discapacitados, incluidos ascendientes o descendientes. l Inversin en vivienda habitual protegida. l Alquiler de la vivienda habitual.
Donacin de fincas rsticas a favor del Principado de Asturias.
F o m e n t o d e l autoempleo de las mujeres y los jvenes emprendedores. l F o m e n t o d e l autoempleo. l Por certificacin de la gestin forestal sostenible.
l
Illes Balears (pg. 508 y ss.)
Contribuyentes de 65 o ms aos de edad. l Discapacidad del contribuyente o de sus descendientes. l Adopcin de hijos.
l
l Adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual por jvenes. l Alquiler de vivienda habitual por jvenes, discapacitados o familias numerosas. l Por cuotas del ITP y AJD satisfechas en adquisicin de: Vivienda habitual y Vivienda habitual protegida. l Inversin en vivienda habitual. l Por obras de adecuacin en vivienda habitual por discapacidad. l Alquiler de vivienda habitual. l Por la variacin del euribor de prstamos hipotecarios. l Por obras de rehabilitacin en vivienda. l Donaciones a descendientes para la adquisicin de su primera vivienda habitual. l Donaciones con finalidad ecolgica. l Donaciones para la conservacin del Patrimonio Histrico de Canarias.
Gastos de adquisicin de libros de texto. l Gastos de conservacin o mejora de fincas o terrenos en reas de suelo rstico protegido. l Fomento del autoempleo.
l
Canarias (pg. 517 y ss.)
Nacimiento o adopcin. Gastos de guardera. l Contribuyentes con discapacidad y mayores de 65 aos. l Familia numerosa.
l l
l Gastos de estudios de descendientes fuera de la isla de residencia. l Traslado de residencia a otra isla para realizar una actividad por cuenta propia o ajena. l Cantidades destinadas a la restauracin o reparacin de bienes inmuebles de Inters Cultural. l Contribuyentes desempleados.

Comunidad Autnoma Por circunstancias personales y familiares Cuidado de familiares: descendientes menores de 3 aos, ascendientes mayores de 70 aos y discapacitados. l Acogimiento familiar de menores.
l

l Alquiler de vivienda habitual por jvenes, mayores o discapacitados. l Adquisicin/rehabilitacin de segunda vivienda en municipios con problemas de despoblacin. l
Por donativos y donaciones Donaciones a fundaciones con fines culturales, asistenciales o sanitarios o al Fondo Cantabria Coopera.
Otros conceptos deducibles
Cantabria (pg. 527 y ss.)
Castilla-La Mancha (pg. 529 y ss.)
Nacimiento o adopcin de hijos. l Discapacidad del contribuyente. l Contribuyentes mayores de 75 aos. l Discapacidad de ascendientes o descendientes. l Cuidado de ascendientes mayores de 75 aos.
l
l Adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual o por obras e instalaciones de adecuacin de la misma a personas con discapacidad.
Donativos al fondo Castellano-Manchego de Cooperacin.

l
Castilla y Len (pg. 532 y ss.)
Familia numerosa. Nacimiento o adopcin de hijos. l Partos mltiples o adopciones simultneas l Por paternidad. l Gastos de adopcin. l Cuidado de hijos menores de 4 aos. l Contribuyentes de 65 aos o ms afectados por discapacidad. l Por cuotas a la Seguridad Social de empleados del hogar.
l l
l Adquisicin de vivienda habitual por jvenes en ncleos rurales. l Alquiler de vivienda habitual para jvenes. l Inversin en instala ciones medioambien tales y de adaptacin a discapacitados en vivienda habitual. l Inversin en obras de reparacin y mejora en vivienda habitual. l Inversin en obras de adecuacin a la inspeccin tcnica de construcciones.
Donativos a fundaciones de Castilla y Len para la recuperacin del Patrimonio HistricoArtstico y Natural.
Cantidades invertidas por los titulares en la recuperacin del Patrimonio Histrico-Artstico y Natural de Castilla y Len. l F o m e n t o d e l autoempleo de las mujeres y los jvenes.
l
Catalua (pg. 545 y ss.)
Nacimiento o adopcin de un hijo. l Contribuyentes que se queden viudos/as en 2009, 2010 2011.
l
l Alquiler de la vivienda habitual (slo contribuyentes en determinadas situaciones desfavorecidas). l Rehabilitacin de la vivienda habitual.
l Donativos a entidades que fomentan el uso de la lengua catalana. l Donativos a entidades que fomentan I+D+i. l Donaciones beneficio medio ambiente.
l Intereses por prs tamos para estudios de estudios de mster y de doctorado. l Adquisicin acciones o participaciones de entidades nuevas o de reciente creacin. l Inversin en accio nes de empresas en expansin del Mercado Alternativo Burstil.

Comunidad Autnoma Por circunstancias personales y familiares Cuidado de familiares discapacitados. l Ayuda domstica. l Acogimiento de menores. l Adopcin internacional l Por familia monoparental. l Partos mltiples.
l

l Adquisicin de vivienda habitual para jvenes y para vctimas del terrorismo. l Alquiler de vivienda habitual para jvenes, familias numerosas y discapacitados. l Obras de mejora. l
Por donativos y donaciones Donaciones de bienes integrantes del Patrimonio Histrico y Cultural Extremeo. l Donaciones con finalidad ecolgica.
l
Otros conceptos deducibles Por percibir retribuciones del trabajo dependiente. l Cantidades destinadas por sus titulares a bienes del Patrimonio Histrico y Cultural Extremeo. l F o m e n t o d e l autoempleo de mujeres y jvenes. l Inversin no empresarial en la adquisicin de ordenadores personales. Gastos destinados al uso de nuevas tecnologas en los hogares gallegos. l Fomento del autoempleo. l Adquisicin acciones o participaciones de entidades nuevas o de reciente creacin. l Inversin en acciones de empresas que coticen en el Mercado Alternativo Burstil.
l
Extremadura (pg. 550 y ss.)
Galicia (pg. 560 y ss.)
Nacimiento o adopcin. Familia numerosa. l Cuidado hijos menores. l Contribuyentes de 65 aos o ms, discapacitados y que precisen ayuda de terceras personas. l Acogimiento familiar de menores.
l l
l Alquiler de vivienda habitual para jvenes.
Comunidad de Madrid (pg. 566 y ss.)
Nacimiento o adopcin. Adopcin internacional. l Acogimiento familiar de menores. l Acogimiento no remunerado de mayores de 65 aos y/o discapacitados. l Familias con dos o ms descendientes e ingresos reducidos
l l
l Alquiler de vivienda habitual por jvenes. l Inversin vivienda habitual de nueva construccin. l Incrementos coste financiacin ajena.
Donativos a fundaciones con fines culturales, asistenciales, sanitarios o anlogos.
Por gastos educativos. Deduccin complementaria al tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual. l Adquisicin acciones de nuevas entidades. l Fomento del autoempleo jvenes. l Inversiones en entidades cotizadas Mercado Alternativo Burstil.
l l
Regin de Murcia (pg. 575 y ss.)
Gastos de guardera de hijos menores de 3 aos.

l
l Inversin en vivienda habitual por jvenes. l Instalaciones de recursos energticos renovables en viviendas. l Dispositivos domsticos de ahorro de agua. l Inversin en vivienda habitual por jvenes. l Inversin en segunda vivienda en el medio rural. l Rehabilitacin de vivienda.
Donativos para la proteccin del Patrimonio Histrico de la Regin de Murcia.
La Rioja (pg. 581 y ss.)
Nacimiento o adopcin del segundo o ulterior hijo.

l

Comunidad Autnoma Por circunstancias personales y familiares Nacimiento o adopcin. Nacimiento o adopcin mltiples. l Nacimiento o adopcin de hijos discapacitados. l Familia numerosa. l Contribuyentes discapacitados. l Realizacin por uno de los cnyuges de labores no remuneradas en el hogar. l Custodia de hijos menores de 3 aos. l Ascendientes mayores de 75 aos o mayores de 65 aos discapacitados. l Contribuyentes con dos o ms descendientes.
l l l
Relativas a la vivienda habitual Adquisicin o rehabilitacin vivienda habitual con financiacin ajena. l Adquisicin primera vivienda habitual jvenes. l Adquisicin vivienda habitual discapacitados. l Adquisicin/rehabilitacin vivienda habitual con ayudas pblicas. l Arrendamiento vivienda habitual. l Aprovechamiento fuentes energa renovables vivienda habitual. l Arrendamiento vivienda por actividades en distinto municipio. l Incremento costes fi nanciacin ajena vivienda habitual.
l
Por donativos y donaciones Donaciones con finalidad ecolgica. l Donaciones de bienes del Patrimonio Cultural Valenciano. l Donativos para la conservacin, reparacin y restauracin de bienes del Patrimonio Cultural Valenciano. l Donaciones destinadas al fomento de la Lengua Valenciana.
l
Otros conceptos deducibles Conciliacin del trabajo con la vida familiar. l Cantidades destinadas por sus titulares a la conservacin, reparacin y restauracin de bienes del Patrimonio Cultural Valenciano. l Por cantidades procedentes de ayudas pblicas concedidas por la Generalitat en concepto de proteccin a la maternidad.
Comunitat Valenciana (pg. 586 y ss.)
Gua de las principales novedades del Impuesto sobre el Patrimonio de 2011

Gestin del Impuesto
Obligacin de declarar, plazos y forma de presentacin.
Se restablece con carcter temporal el gravamen de este impuesto para los aos 2011 y 2012 .............................................................................................................................................. Pginas
822
Se unifica la obligacin de declarar para todos los sujetos pasivos en los que concurra alguna de las siguientes circunstancias ...................................................................................................... 822 - Su cuota tributaria, determinada de acuerdo con las normas reguladoras de este Impuesto, y una vez aplicadas las deducciones o bonificaciones que procedieren, resulte a ingresar o, - Cuando, no dndose la anterior circunstancia (declaracin negativa), el valor de sus bienes o derechos, determinado de acuerdo con las normas reguladoras del Impuesto, resulte superior a 2.000.000 de euros. Autoliquidacin: - Presentacin y, en su caso, ingreso: desde el 3 de mayo hasta el 2 de julio de 2012. Si se efecta domiciliacin bancaria del pago, desde el 3 de mayo hasta el 27 de junio de 2012 .......................................................................................................... - La presentacin de la declaracin correspondiente a este impuesto deber efectuarse obligatoriamente a travs de Internet mediante la consignacin del NIF del contribuyente y del nmero de referencia del borrador o de los datos fiscales suministrados por la Agencia Tributaria o mediante el sistema de firma electrnica, ya sea la incorporada la DNI electrnico o la basada en certificados electrnicos ........................................................................ Los contribuyentes que presenten declaracin por el Impuesto sobre Patrimonio, adems, estarn obligados a utilizar la va telemtica a travs de Internet para la presentacin de la declaracin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, debiendo asimismo utilizar la va telemtica o la va telefnica para confirmar o suscribir, en su caso, el borrador de la declaracin del IRPF.................................................................................................................
823
823
823
Exenciones
Se eleva el lmite de la exencin de la vivienda habitual hasta un importe mximo de 300.000 euros .............................................................................................................................
835
Determinacin de la base liquidable
Pginas
Reduccin por mnimo exento
Para los sujetos pasivos por obligacin personal residentes en alguna Comunidad Autnoma: - La base imponible se reducir en el mnimo exento que haya sido aprobado por la Comunidad Autnoma y, en el caso de que sta no hubiese aprobado el mnimo exento, la base imponible se reducir en 700.000 euros .............................................................................. - La Comunidad Autnoma de Extremadura ha aprobado mnimos exentos superiores a 700.000 euros para contribuyentes que sean discapacitados fsicos, psquicos o sensoriales ....................................................................................................................................... - La Comunidad de Madrid no ha actualizado las cuantas de mnimo exento quedando fijadas en 112.000 euros con carcter general y 224.000 euros en caso de contribuyentes discapacitados con un grado de discapacidad reconocido igual o superior al 65 por 100 (no obstante aplica una bonificacin del 100% en la cuota) ................................................. Para los sujetos pasivos no residentes que tributen por obligacin personal de contribuir y para los sujetos pasivos sometidos a obligacin real de contribuir el mnimo exento es de 700.000 euros ..............................................................................................................................
849
849
849
850
Gua de las principales novedades del Impuesto sobre el Patrimonio de 2011

Escalas y tipos de gravamen Pginas La Comunidad Autnoma de Andaluca y la Comunidad Autnoma de Illes Balears han aprobado su correspondiente escala del Impuesto sobre el Patrimonio que difiere de la contenida en el artculo 30 de la Ley del Impuesto ..............................................................................................
Escalas aplicables sobre la base liquidable

Bonificaciones de la cuota
851
Pginas Comunidad Autnoma de las Illes Balears: Bonificacin general del 100 por 100 ..................... Comunidad Autnoma de Catalua: Bonificacin de los patrimonios protegidos de las personas con discapacidad y bonificacin de las propiedades forestales............................................... Comunidad de Madrid: Bonificacin general del 100 por 100 ................................................... Comunitat Valenciana: - Bonificacin general del 100 por 100 .................................................................................... - Bonificacin en favor de miembros de entidades relacionadas con la celebracin de la "Copa del Amrica" ................................................................................................................ 858 858 857
Bonificaciones autonmicas en la cuota
857 857
NDICE GENERAL
ndice general
-IIMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS (Captulos 1 a 18) Captulo 1. Campaa de la declaracin de Renta 2011
Quines estn obligados a presentar declaracin del IRPF 2011? ......................................................................... 2 La declaracin del IRPF 2011: aspectos generales ................................................................................................. 5 Borrador de la declaracin del IRPF 2011 .............................................................................................................. 9 La autoliquidacin del IRPF 2011: normas de presentacin .................................................................................. 15 Pago de la deuda tributaria del IRPF ................................................................................................................... 21 Devoluciones derivadas de la normativa del IRPF ................................................................................................. 27 Rectificacin de los errores u omisiones padecidos en declaraciones ya presentadas ............................................. 28
Captulo 2. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF): cuestiones generales
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF) ................................................................................... 32 Cesin parcial del IRPF a las Comunidades Autnomas ........................................................................................ 32 Sujecin al IRPF: aspectos materiales.................................................................................................................. 35 Sujecin al IRPF: aspectos personales ................................................................................................................. 52 Sujecin al IRPF: aspectos temporales................................................................................................................. 61 Liquidacin y cesin del IRPF 2011. Esquema general (I) ...................................................................................... 64 Liquidacin y cesin del IRPF 2011. Esquema general (II) ..................................................................................... 65 Liquidacin y cesin del IRPF 2011. Esquema general (y III) .................................................................................. 66
Captulo 3. Rendimientos del trabajo

Concepto........................................................................................................................................................... 68 Rendimientos estimados del trabajo y operaciones vinculadas .............................................................................. 74 Rendimientos del trabajo en especie ................................................................................................................... 74 Consideracin fiscal de las dietas y asignaciones para gastos de viaje ................................................................. 82 Rendimiento neto del trabajo a integrar en la base imponible ................................................................................ 87 Individualizacin de los rendimientos del trabajo .................................................................................................. 94 Imputacin temporal de los rendimientos del trabajo ............................................................................................ 94 Caso prctico .................................................................................................................................................... 96
Captulo 4. Rendimientos del capital inmobiliario

Rendimientos del capital inmobiliario................................................................................................................. 100 Rendimientos ntegros ..................................................................................................................................... 101 Rendimientos del capital inmobiliario estimados y operaciones vinculadas ........................................................... 102 Gastos deducibles ............................................................................................................................................ 102 I
NDICE GENERAL Gastos no deducibles ....................................................................................................................................... 105 Rendimiento neto ............................................................................................................................................. 106 Reducciones del rendimiento neto..................................................................................................................... 106 Rendimiento mnimo computable en caso de parentesco .................................................................................... 108 Rendimiento neto reducido ............................................................................................................................... 108 Individualizacin de los rendimientos del capital inmobiliario ............................................................................... 109 Imputacin temporal de los rendimientos del capital inmobiliario......................................................................... 110 Declaracin de los bienes inmuebles no afectos a actividades econmicas, excluida la vivienda habitual e inmuebles asimilados .................................................................................................................................... 110 Relacin de bienes inmuebles urbanos afectos a actividades econmicas u objeto de arrendamiento de negocios ..................................................................................................................................................... 113 Caso prctico .................................................................................................................................................. 114
Captulo 5. Rendimientos del capital mobiliario

Rendimientos del capital mobiliario: cuestiones generales ................................................................................. 118 Rendimientos a integrar en la base imponible del ahorro .................................................................................... 122 Rendimientos a integrar en la base imponible general ........................................................................................ 145 Valoracin de los rendimientos del capital mobiliario en especie ......................................................................... 147 Individualizacin de los rendimientos del capital mobiliario.................................................................................. 148 Imputacin temporal de los rendimientos del capital mobiliario ........................................................................... 149 Caso prctico .................................................................................................................................................. 149
Captulo 6. Rendimientos de actividades econmicas. Cuestiones generales

Concepto de rendimientos de actividades econmicas ...................................................................................... 156 Delimitacin de los rendimientos de actividades econmicas .............................................................................. 156 Elementos patrimoniales afectos a una actividad econmica............................................................................... 160 Mtodo y modalidades de determinacin del rendimiento neto de las actividades econmicas .............................. 164 Obligaciones contables y registrales de los contribuyentes titulares de actividades econmicas ............................ 166 Criterios de imputacin temporal de los componentes del rendimiento neto de actividades econmicas ................ 167 Individualizacin de los rendimientos de actividades econmicas ........................................................................ 169
Captulo 7. Rendimientos de actividades econmicas. Mtodo de estimacin directa

Concepto y mbito de aplicacin del mtodo de estimacin directa ..................................................................... 172 Determinacin del rendimiento neto .................................................................................................................. 176 Incentivos fiscales aplicables a empresas de reducida dimensin ....................................................................... 195 Determinacin del rendimiento neto reducido .................................................................................................... 204 Determinacin del rendimiento neto reducido total ............................................................................................. 205 Tratamiento de las ganancias o prdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos al ejercicio de actividades econmicas.................................................................................................................................... 210 Caso prctico (determinacin del rendimiento neto derivado de actividad profesional en estimacin directa, modalidad normal) ............................................................................................................................... 211 II
NDICE GENERAL
Captulo 8. Rendimientos de actividades econmicas en estimacin objetiva (I) (Actividades distintas de las agrcolas, ganaderas y forestales)
Concepto y mbito de aplicacin ....................................................................................................................... 216 Determinacin del rendimiento neto reducido ................................................................................................... 225 Determinacin del rendimiento neto reducido total ........................................................................................... 241 Caso prctico .................................................................................................................................................. 242 Apndice: Rendimientos anuales por unidad de mdulo antes de amortizacin aplicables en el ejercicio 2011 ........................................................................................................................................ 246
Captulo 9. Rendimientos de actividades econmicas en estimacin objetiva (II) (Actividades agrcolas, ganaderas y forestales)
Concepto y mbito de aplicacin ....................................................................................................................... 264 Determinacin del rendimiento neto .................................................................................................................. 273 Determinacin del rendimiento neto reducido total ........................................................................................... 283 Caso prctico .................................................................................................................................................. 284 Apndice: Relacin de productos naturales, servicios y actividades accesorios realizados por agricultores, ganaderos y titulares de actividades forestales e ndices de rendimiento aplicables en el ejercicio 2011 ............... 288
Captulo 10. Regmenes especiales: imputacin y atribucin de rentas

Imputaciones de renta ...................................................................................................................................... 292 Rgimen de imputacin de rentas inmobiliarias ................................................................................................. 292 Rgimen de atribucin de rentas....................................................................................................................... 295 Imputacin de rentas de las agrupaciones de inters econmico, espaolas y europeas, y de uniones temporales de empresas .................................................................................................................................. 301 Imputacin de rentas en el rgimen de transparencia fiscal internacional ............................................................ 302 Imputacin de rentas por la cesin de derechos de imagen ................................................................................ 305 Rgimen especial de trabajadores desplazados a territorio espaol ..................................................................... 308 Imputacin de rentas por socios o partcipes de instituciones de inversin colectiva constituidas en parasos fiscales.......................................................................................................................................... 308 Caso prctico .................................................................................................................................................. 310
Captulo 11. Ganancias y prdidas patrimoniales

Concepto......................................................................................................................................................... 316 Ganancias y prdidas patrimoniales que no se integran en la base imponible del IRPF ......................................... 319 Determinacin del importe de las ganancias o prdidas patrimoniales: normas generales..................................... 323 Determinacin del importe de las ganancias o prdidas patrimoniales: normas especficas de valoracin .............. 332 Declaracin y tributacin de las ganancias y prdidas patrimoniales.................................................................... 355 Beneficios fiscales aplicables a la transmisin de la vivienda habitual con reinversin del importe obtenido en otra vivienda habitual ..................................................................................................................... 357 Imputacin temporal de las ganancias y prdidas patrimoniales .......................................................................... 360 Individualizacin de las ganancias y prdidas patrimoniales ................................................................................ 362 Caso prctico .................................................................................................................................................. 363 III
NDICE GENERAL
Captulo 12. Integracin y compensacin de rentas

Introduccin..................................................................................................................................................... 368 Reglas de integracin y compensacin de rentas .............................................................................................. 370 Reglas de integracin y compensacin en tributacin conjunta ........................................................................... 374 Caso prctico .................................................................................................................................................. 375
Captulo 13. Determinacin de la renta del contribuyente sujeta a gravamen: base liquidable
Introduccin..................................................................................................................................................... 378 Reducciones de la base imponible general ........................................................................................................ 379 Base liquidable general y base liquidable general sometida a gravamen .............................................................. 396 Base liquidable del ahorro ................................................................................................................................ 397 Caso prctico .................................................................................................................................................. 397
Captulo 14. Adecuacin del impuesto a las circunstancias personales y familiares del contribuyente: mnimo personal y familiar
Mnimo personal y familiar ................................................................................................................................ 400 Mnimo del contribuyente ................................................................................................................................. 400 Mnimo por descendientes ............................................................................................................................... 401 Mnimo por ascendientes.................................................................................................................................. 404 Mnimo por discapacidad.................................................................................................................................. 405 Importe del mnimo por descendientes aplicable a residentes en la Comunidad de Madrid para el clculo del gravamen autonmico ......................................................................................................... 407
Captulo 15. Clculo del impuesto: determinacin de las cuotasntegras

Introduccin..................................................................................................................................................... 414 Gravamen de la base liquidable general ............................................................................................................ 416 Gravamen de la base liquidable del ahorro ........................................................................................................ 420 Gravamen aplicable a contribuyentes del IRPF residentes en el extranjero ........................................................... 421 Especialidades en la determinacin de la cuota ntegra estatal y autonmica ....................................................... 423
Captulo 16. Deducciones generales de la cuota en el ejercicio 2011

Introduccin..................................................................................................................................................... 436 Determinacin de la cuota lquida estatal y autonmica ...................................................................................... 437 Deduccin por inversin en vivienda habitual ..................................................................................................... 438 Deducciones por donativos .............................................................................................................................. 454 Deduccin por actuaciones para la proteccin y difusin del Patrimonio Histrico Espaol y del Patrimonio Mundial .................................................................................................................................. 458 Deducciones por incentivos y estmulos a la inversin empresarial en actividades econmicas en estimacin directa ....................................................................................................................................... 459 Deducciones por incentivos y estmulos a la inversin empresarial en actividades econmicas en estimacin objetiva ...................................................................................................................................... 473 Deduccin por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla ............................................................................................ 473 IV
NDICE GENERAL Deduccin por cuenta ahorro-empresa.............................................................................................................. 477 Deduccin por alquiler de la vivienda habitual .................................................................................................... 478 Deduccin por obras de mejora en vivienda ...................................................................................................... 479
Captulo 17. Deducciones autonmicas de la cuota aplicables en el ejercicio 2011

Introduccin..................................................................................................................................................... 490 Comunidad Autnoma de Andaluca .................................................................................................................. 491 Comunidad Autnoma de Aragn ..................................................................................................................... 499 Comunidad Autnoma del Principado de Asturias .............................................................................................. 501 Comunidad Autnoma de las Illes Balears.......................................................................................................... 508 Comunidad Autnoma de Canarias ................................................................................................................... 517 Comunidad Autnoma de Cantabria .................................................................................................................. 527 Comunidad Autnoma de Castilla-La Mancha .................................................................................................... 529 Comunidad de Castilla y Len ........................................................................................................................... 532 Comunidad Autnoma de Catalua ................................................................................................................... 545 Comunidad Autnoma de Extremadura .............................................................................................................. 550 Comunidad Autnoma de Galicia....................................................................................................................... 560 Comunidad de Madrid ...................................................................................................................................... 566 Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia ................................................................................................... 575 Comunidad Autnoma de La Rioja..................................................................................................................... 581 Comunitat Valenciana ....................................................................................................................................... 586
Captulo 18. Cuota lquida, cuota resultante de la autoliquidacin, cuota diferencial y resultado de la declaracin
Introduccin..................................................................................................................................................... 604 Cuota lquida, cuota diferencial y resultado de la declaracin .............................................................................. 604 Incremento de las cuotas lquidas, estatal y autonmica, por prdida del derecho a deducciones de ejercicios anteriores .................................................................................................................................... 605 Deducciones de la cuota lquida total ................................................................................................................ 612 Cuota resultante de la autoliquidacin ............................................................................................................... 625 Cuota diferencial .............................................................................................................................................. 626 Resultado de la declaracin .............................................................................................................................. 627 Importe del IRPF que corresponde a la Comunidad Autnoma de residencia del contribuyente en el ejercicio 2011 ......................................................................................................................................... 631 Regularizacin de situaciones tributarias mediante la presentacin de autoliquidacin complementaria ................. 631
Apndice normativo
Ley y Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas ............................................................... 639 Disposiciones relativas al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas contenidas en las Leyes de las Comunidades Autnomas aplicables en el ejercicio 2011........................................................... 765
NDICE GENERAL
-IIIMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO (Captulos 19 y 20) Captulo 19. Campaa de la declaracin del Impuesto sobre el Patrimonio 2011
Quines estn obligados a presentar la declaracin del Impuesto sobre el Patrimonio (IP) 2011? ........................ 822 La autoliquidacin del Impuesto sobre el Patrimonio 2011: normas de presentacin ............................................ 822 Pago de la deuda tributaria del Impuesto sobre el Patrimonio ............................................................................ 823
Captulo 20. Impuesto sobre el Patrimonio

Introduccin..................................................................................................................................................... 826 Cuestiones generales ....................................................................................................................................... 826 Exenciones ...................................................................................................................................................... 829 Titularidad de los elementos patrimoniales ........................................................................................................ 836 Esquema de liquidacin del Impuesto sobre el Patrimonio .................................................................................. 838 Fase 1. Determinacin de la base imponible (patrimonio neto) ........................................................................... 838 Fase 2. Determinacin de la base liquidable (patrimonio neto sujeto a gravamen) ............................................... 849 Fase 3. Determinacin de la cuota ntegra ........................................................................................................ 850 Fase 4. Determinacin de la cuota a ingresar ................................................................................................... 852
Apndice normativo
Ley del Impuesto sobre el Patrimonio y Real Decreto 1704/1999........................................................................ 859 Disposiciones relativas al Impuesto sobre el Patrimonio contenidas en las Leyes de las Comunidades Autnomas aplicables en el ejercicio 2011. ............................................................... 871
ndice analtico ......................................................................................................................................................875
VI
Captulo 1.
Campaa de la declaracin de Renta 2011
Sumario
Quines estn obligados a presentar declaracin del IRPF 2011? La declaracin del IRPF 2011: aspectos generales 1. Modelo de declaracin 2. Utilizacin de las etiquetas identificativas 3. Informacin e identificacin del domicilio habitual actual del contribuyente 4. Asignacin tributaria a la Iglesia Catlica 5. Asignacin de cantidades a fines sociales Borrador de la declaracin del IRPF 2011 1. Introduccin 2. Requisitos para la obtencin del borrador de declaracin del IRPF y/o de los datos fiscales 3. Puesta a disposicin del borrador de declaracin del IRPF o de los datos fiscales 4. Modificacin del borrador de declaracin 5. Suscripcin o confirmacin del borrador de declaracin La autoliquidacin del IRPF 2011: normas de presentacin 1. Plazo de presentacin 2. Lugar y forma de presentacin 3. Documentacin adicional a presentar junto con la autoliquidacin 4. Presentacin telemtica a travs de Internet Pago de la deuda tributaria del IRPF 1. Pago en una sola vez 2. Pago en dos plazos 3. Otras formas de pago y/o extincin de las deudas tributarias resultantes de las declaraciones del IRPF 4. Supuestos de fraccionamiento especial 5. Procedimiento de suspensin del ingreso de la deuda tributaria del IRPF sin intereses de demora Devoluciones derivadas de la normativa del IRPF Rectificacin de los errores u omisiones padecidos en declaraciones ya presentadas
Captulo 1. Campaa de la declaracin de Renta 2011
Quines estn obligados a presentar declaracin del IRPF 2011?

(Arts. 96 Ley IRPF y 61 Reglamento) Estn obligados a presentar la declaracin del IRPF del ejercicio 2011, ya consista sta en una autoliquidacin o en el borrador de declaracin debidamente suscrito o confirmado, los siguientes contribuyentes: (1) a) Contribuyentes que hayan obtenido en el ejercicio rentas superiores a las cuantas que para cada clase o fuente se sealan ms abajo. b) Contribuyentes que, con independencia de la cuanta y naturaleza o fuente de las rentas obtenidas, tuvieran derecho a deduccin por inversin en vivienda, por cuenta ahorro-empresa, por doble imposicin internacional, o bien hayan realizado aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad, planes de pensiones, planes de previsin asegurados, planes de previsin social empresarial, seguros de dependencia o mutualidades de previsin social que reduzcan la base imponible, cuando ejerciten el correspondiente derecho. c) Contribuyentes, obligados a declarar que soliciten la devolucin derivada de la normativa del IRPF que, en su caso, les corresponda.(2) d) Contribuyentes no obligados a declarar por razn de la cuanta y naturaleza o fuente de la renta obtenida en el ejercicio, que soliciten la devolucin derivada de la normativa del IRPF que, en su caso, les corresponda.
Esta obligacin deriva de la supresin del modelo de comunicacin para la solicitud de la devolucin rpida destinada en aos anteriores a los contribuyentes no obligados a declarar por razn de la cuanta y naturaleza o fuente de las rentas obtenidas. La liquidacin provisional que, en su caso, pueda practicar la Administracin tributaria a estos contribuyentes no podr implicar ninguna obligacin distinta de la restitucin de lo previamente devuelto ms el inters de demora a que se refiere el artculo 26.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Lo dispuesto anteriormente se entender sin perjuicio de la posterior comprobacin o investigacin que pueda realizar la Agencia Tributaria.
No estn obligados a presentar declaracin por la cuanta y naturaleza de las rentas obtenidas:
1. Los contribuyentes cuyas rentas procedan exclusivamente de las siguientes fuentes, siempre que no superen ninguno de los lmites que en cada caso se sealan, en tributacin individual o conjunta: A) Rendimientos ntegros del trabajo (incluidas, entre otras, las pensiones y haberes pasivos, comprendidos los procedentes del extranjero, as como las pensiones compensatorias y las anualidades por alimentos no exentas) cuyo importe no supere la cantidad de: l 22.000 euros anuales, con carcter general. l 11.200 euros anuales en los siguientes supuestos: a) Cuando los rendimientos del trabajo procedan de ms de un pagador. No obstante, el lmite ser de 22.000 euros anuales en los siguientes supuestos: 1 Cuando, procediendo de ms de un pagador, la suma de las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden de cuanta, no superen en su conjunto la cantidad de 1.500 euros anuales.
(1) (2)
El concepto de contribuyente por el IRPF se comenta en la pgina 52 del Captulo 2. La devolucin derivada de la normativa del IRPF se comenta en la pgina 27 de este mismo Captulo.
Quines estn obligados a presentar declaracin del IRPF 2011?
2 Cuando se trate de pensionistas cuyos nicos rendimientos del trabajo consistan en las prestaciones pasivas a que se refiere el artculo 17.2.a) de la Ley del IRPF procedentes de dos o ms pagadores, siempre que el importe de las retenciones practicadas por stos haya sido determinado por la Agencia Tributaria, previa solicitud del contribuyente al efecto, a travs del modelo 146(3) y, adems, se cumplan los siguientes requisitos: - Que no haya aumentado a lo largo del ejercicio el nmero de los pagadores de prestaciones pasivas respecto de los inicialmente comunicados al formular la solicitud. - Que el importe de las prestaciones efectivamente satisfechas por los pagadores no difiera en ms de 300 euros anuales del comunicado inicialmente en la solicitud. - Que no se haya producido durante el ejercicio ninguna otra de las circunstancias determinantes de un aumento del tipo de retencin previstas en el artculo 87 del Reglamento del IRPF. b) Cuando se perciban pensiones compensatorias del cnyuge o anualidades por alimentos no exentas.(4) c) Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no est obligado a retener. d) Cuando se perciban rendimientos ntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retencin.
Tienen esta consideracin el 35 por 100 aplicable a las retribuciones percibidas por la condicin de administradores y miembros de los Consejos de Administracin, de las Juntas que hagan sus veces y dems miembros de otros rganos representativos, as como el 15 por 100 aplicable a los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias y similares, o derivados de la elaboracin de obras literarias, artsticas o cientficas, siempre que se ceda el derecho a su explotacin. Vase el artculo 80.1, 3 y 4 del Reglamento del IRPF.
n
Importante: en caso de tributacin conjunta habrn de tenerse en cuenta los mismos lmites cuantitativos sealados anteriormente. No obstante, a efectos de determinar el nmero de pagadores se atender a la situacin de cada uno de los miembros de la unidad familiar individualmente considerado. As, por ejemplo, en una declaracin conjunta de ambos cnyuges, cada uno de los cuales percibe sus retribuciones de un nico pagador, el lmite determinante de la obligacin de declarar es de 22.000 euros anuales.
B) Rendimientos ntegros del capital mobiliario (dividendos de acciones no exentos, intereses de cuentas, de depsitos o de valores de renta fija, etc.) y ganancias patrimoniales (ganancias derivadas de reembolsos de participaciones en Fondos de Inversin, premios por la participacin en concursos o juegos, etc.), siempre que unos y otras hayan estado sometidos a retencin o ingreso a cuenta y su cuanta global no supere la cantidad de 1.600 euros anuales. C) Rentas inmobiliarias imputadas(5), rendimientos ntegros del capital mobiliario no sujetos a retencin derivados de Letras del Tesoro y subvenciones para la adquisicin de la viviendas de proteccin oficial o de precio tasado, con el lmite conjunto de 1.000 euros anuales.
Por no dar lugar a imputacin de rentas inmobiliarias, no se tomarn en consideracin a estos efectos la vivienda habitual del contribuyente, ni tampoco las plazas de garaje adquiridas conjuntamente con sta hasta un mximo de dos, as como el suelo no edificado.
(3)
Vase la Resolucin, de 13 de enero de 2003 (BOE del 14), por la que se aprueba el modelo 146 de solicitud de determinacin del importe de las retenciones, que pueden presentar los contribuyentes perceptores de prestaciones pasivas procedentes de ms de un pagador, y se determinan el lugar, plazo y condiciones de presentacin. (4) Estn exentas del IRPF las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisin judicial. Vanse a este respecto las pginas 42 del Captulo 2 y 392 y s. del Captulo 13. (5) La determinacin del importe de las rentas inmobiliarias imputadas correspondientes a bienes inmuebles, excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado, se comenta en la pgina 293 del Captulo 10.
2. Los contribuyentes que hayan obtenido en el ejercicio 2011 exclusivamente rendimientos ntegros del trabajo, del capital (mobiliario o inmobiliario) o de actividades econmicas, as como ganancias patrimoniales, sometidos o no a retencin, hasta un importe mximo conjunto de 1.000 euros anuales y prdidas patrimoniales de cuanta inferior a 500 euros, en tributacin individual o conjunta. Para determinar las cuantas sealadas en los puntos 1 y 2 anteriores, no se tomarn en consideracin las rentas que estn exentas del IRPF, como, por ejemplo, los dividendos a los que resulte aplicable la exencin, las becas pblicas para cursar estudios en todos los niveles y grados del sistema educativo, las anualidades por alimentos recibidas de los padres por decisin judicial o los premios de loteras y apuestas organizadas por la entidad pblica empresarial Loteras y Apuestas del Estado (LAE), la ONCE, la Cruz Roja, ...Vanse las pginas 35 y ss. Ninguna de las cuantas o lmites se incrementar o ampliar en caso de tributacin conjunta de unidades familiares.
Contribuyentes no obligados a declarar: cuadro-resumen

Regla Renta obtenida Lmites
22.000
Otras condiciones
-Un slo pagador (2 y restantes 1.500 euros anuales). -Prestaciones pasivas de dos o ms pagadores cuyas retenciones hayan sido determinadas por la Agencia Tributaria. -Ms de un pagador (2 y restantes >1.500 euros anuales). - Pensiones compensatorias del cnyuge o anualidades por alimentos. - Pagador de los rendimientos no obligado a retener. - Rendimientos sujetos a tipo fijo de retencin. - Sujetos a retencin o ingreso a cuenta.
- Rendimientos del trabajo 11.200 1 - Rendimientos del capital mobiliario. - Ganancias patrimoniales. - Rentas inmobiliarias imputadas. - Rendimientos de Letras del Tesoro. -Subvenciones para la adquisicin de viviendas de proteccin oficial o de precio tasado. - Rendimientos del trabajo. - Rendimientos del capital (mobiliario inmobiliario). - Rendimientos de actividades econmicas. - Ganancias patrimoniales. - Prdidas patrimoniales. 1.600
1.000
1.000
- Sujetas o no a retencin o ingreso a cuenta.
< 500
- Cualquiera que sea su naturaleza.
Comentarios al cuadro: La regla 2 y sus lmites son independientes de los contenidos en la regla 1, actuando en todo caso como criterio corrector de la regla 1 para rentas de escasa cuanta. En consecuencia, si un contribuyente no est obligado a declarar por razn de la naturaleza y cuanta de las rentas obtenidas conforme a los lmites y condiciones de la regla 1, no proceder la aplicacin de la regla 2. Cuando, de la aplicacin de los lmites y condiciones de la regla 1, el contribuyente estuviera obligado a presentar declaracin, debe acudirse a la regla 2 y sus lmites para verificar si opera la exclusin de la obligacin de declarar al tratarse de rentas de escasa cuanta.
Quines estn obligados a presentar declaracin del IRPF 2011?. La declaracin del IRPF 2011: aspectos generales
A ttulo de ejemplo, estn obligados a declarar, entre otros, los siguientes contribuyentes:
l Los contribuyentes que hayan percibido rendimientos ntegros del trabajo procedentes de un mismo pagador por importe superior a 22.000 euros anuales. l Los contribuyentes que hayan percibido rendimientos ntegros del trabajo por importe superior a 11.200 euros en los siguientes supuestos: - Cuando procedan de ms de un pagador, si la suma de las cantidades procedentes del segundo y restantes pagadores, por orden de cuanta, supera la cifra de 1.500 euros anuales. - Cuando se trate de pensionistas con varias pensiones cuyas retenciones no se hayan practicado de acuerdo con las determinadas por la Agencia Tributaria, previa solicitud del contribuyente al efecto, por medio del modelo 146. - Cuando se perciban pensiones compensatorias del cnyuge o anualidades por alimentos no exentas. - Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no est obligado a retener. - Cuando se perciban rendimientos ntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retencin. l Los contribuyentes que hayan sido titulares de bienes inmuebles de uso propio distinto de la vivienda habitual y del suelo no edificado, cuyas rentas imputadas junto con los rendimientos derivados de Letras del Tesoro y el importe de las subvenciones para la adquisicin de vivienda de proteccin oficial o de precio tasado sea superior a 1.000 euros anuales. l Los contribuyentes titulares de actividades econmicas, incluidas las agrcolas y ganaderas, sea cual sea el mtodo de determinacin del rendimiento neto de las mismas, siempre que los rendimientos ntegros junto con los del trabajo y del capital, as como el de las ganancias patrimoniales sea superior a 1.000 euros anuales. l Los contribuyentes que hayan obtenido ganancias patrimoniales no sujetas a retencin o ingreso a cuenta, cuyo importe total, o conjuntamente con los rendimientos ntegros del trabajo, del capital o de actividades econmicas, sea superior a 1.000 euros anuales. l Los contribuyentes que hayan obtenido prdidas patrimoniales en cuanta igual o superior a 500 euros anuales. l Los contribuyentes que hayan realizado aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad, planes de pensiones, planes de previsin asegurados, planes de previsin social empresarial, seguros de dependencia, o mutualidades de previsin social con derecho a reduccin de la base imponible y que deseen practicar la correspondiente reduccin. l Los contribuyentes titulares de inmuebles arrendados (pisos, locales, plazas de garaje), cuyos rendimientos totales, exclusivamente procedentes de los citados inmuebles, o conjuntamente con los rendimientos del trabajo, del capital mobiliario, de actividades econmicas y ganancias patrimoniales excedan de 1.000 euros anuales.
La declaracin del IRPF 2011: aspectos generales

1. Modelo de declaracin
En el presente ejercicio, al igual que en los ejercicios anteriores, slo existe un nico impreso de declaracin por el IRPF que debern utilizar todos los contribuyentes obligados a declarar
5
por este impuesto. A estos efectos, el borrador de declaracin del IRPF debidamente suscrito o confirmado por el contribuyente tendr la consideracin de declaracin del IRPF. (6) Sern vlidas las declaraciones y sus correspondientes documentos de ingreso o devolucin suscritos por el declarante que se presenten en los modelos que se generen exclusivamente mediante la utilizacin del mdulo de impresin desarrollado por la Agencia Tributaria.
Los datos impresos en estas declaraciones y en los correspondientes documentos de ingreso o devolucin prevalecern sobre las alteraciones o correcciones manuales que pudieran producirse sobre los mismos, por lo que stas no producirn efectos ante la Administracin tributaria.
Estas declaraciones debern presentarse en el sobre de retorno "Programa de ayuda" aprobado por la Orden EHA/702/2006, de 9 de marzo (BOE del 15). Igualmente sern vlidas las declaraciones efectuadas a travs de los servicios de ayuda prestados en las oficinas de la Agencia Tributaria o en las habilitadas a tal efecto por las Comunidades Autnomas, Ciudades con Estatuto de Autonoma y Entidades locales para la prestacin de dicho servicio y cuya presentacin se efecte en las citadas oficinas a travs de la intranet de la Agencia Tributaria.
2. Utilizacin de las etiquetas identificativas

En el presente ejercicio, las etiquetas identificativas suministradas por la Agencia Tributaria nicamente debern adherirse en los espacios reservados al efecto de las declaraciones que a continuacin se enumeran, siempre que las mismas se presenten en entidades colaboradoras, Bancos, Cajas de Ahorro o Cooperativas de crdito: a) Declaraciones confeccionadas manualmente en el impreso oficialmente aprobado. b) Declaraciones confeccionadas por medios informticos que no utilicen el mdulo de impresin desarrollado por la Agencia Tributaria. En estos casos, cuando no se disponga de etiquetas identificativas, deber consignarse el Nmero de Identificacin Fiscal (NIF) en el espacio reservado al efecto, acompaando a los Ejemplares para la Administracin fotocopia del documento acreditativo de dicho nmero.
En el caso de declaracin conjunta por el IRPF correspondiente a una unidad familiar integrada por ambos cnyuges, cada uno de ellos deber adherir sus correspondientes etiquetas identificativas en los espacios reservados al efecto. Si alguno de los cnyuges o ambos carecen de etiquetas identificativas, debern consignar el respectivo Nmero de Identificacin Fiscal (NIF), en los espacios reservados al efecto, acompaando a los Ejemplares para la Administracin fotocopia o fotocopias del respectivo documento acreditativo de dicho nmero.
Para las personas fsicas de nacionalidad espaola, el Nmero de Identificacin Fiscal (NIF) es el de su Documento Nacional de Identidad (DNI), incluida la letra mayscula que figura al final del mismo. Para las personas fsicas de nacionalidad extranjera, el Nmero de Identificacin Fiscal (NIF) es el Nmero de Identidad de Extranjero (NIE), que les haya sido asignado. No ser preciso adherir las etiquetas identificativas. Sin perjuicio de lo comentado en el apartado anterior, no ser preciso adherir las etiquetas identificativas en las declaraciones confeccionadas manualmente en el impreso oficialmente aprobado, as como en las confeccionadas por medios informticos que no utilicen el mdulo de impresin desarrollado por la Agencia Tributaria, que resulten a devolver, con solicitud de devolucin o con renuncia a la misma o negativas, y que se presenten personalmente, previa
(6)
El comentario al borrador de declaracin del IRPF se contiene en las pginas 9 y ss. de este mismo Captulo.
La declaracin del IRPF 2011: aspectos generales
acreditacin suficiente de la identidad del declarante o declarantes, en las oficinas de la Agencia Tributaria o en las oficinas de las Administraciones tributarias de las Comunidades Autnomas y Ciudades con Estatuto de Autonoma que hayan suscrito con la Agencia Tributaria un convenio de colaboracin para la implantacin de sistemas de ventanilla nica tributaria.
n Importante: no ser preciso adherir las etiquetas identificativas en las declaraciones del IRPF confeccionadas mediante programas informticos que utilicen el mdulo de impresin desarrollado por la Agencia Tributaria, ni en los borradores de la declaracin del IRPF, incluido el documento de ingreso o devolucin-confirmacin del borrador de declaracin, remitidos por la Agencia Tributaria.
3. Informacin e identificacin del domicilio habitual actual del contribuyente

En las casillas 50 a 55 de la pgina 1 de la declaracin debern hacerse constar los datos adicionales a que dichas casillas se refieren, que a continuacin se describen, en relacin con la vivienda habitual en la que el primer declarante y, en su caso, su cnyuge tienen su domicilio actual, ya sea como propietarios, usufructuarios, arrendatarios o como simples residentes en la misma por razones de convivencia familiar u otras.
Si el primer declarante y/o su cnyuge son propietarios, en todo o en parte, de la mencionada vivienda, se harn constar tambin, en su caso, los datos de las plazas de garaje adquiridas conjuntamente con la vivienda habitual, con un mximo de dos.
a) Titularidad. Se har constar la clave de titularidad de la vivienda que constituye el domicilio habitual actual del contribuyente y/o su cnyuge, as como, en su caso, las plazas de garaje, con un mximo de dos, y de los trasteros y anexos adquiridos conjuntamente con la misma.
Clave 1 2 3 4 Titularidad Propiedad. Vivienda, plaza de garaje o trastero de las que es propietario el primer declarante y/o su cnyuge. Usufructo. Vivienda de la que es usufructuario el primer declarante y/o su cnyuge. Arrendamiento. Vivienda de la que es arrendatario el primer declarante, su cnyuge o ambos. En este caso ha de hacerse constar el NIF del arrendador en la casilla 55. Otra situacin. Vivienda en la que reside el primer declarante sin ostentar, ni l ni su cnyuge, ningn ttulo jurdico sobre la misma o con ttulo distinto de los anteriores. Este es el caso, por ejemplo, de los contribuyentes que residen en el domicilio de sus padres, de sus hijos o de la vivienda cedida al contribuyente por la empresa o entidad en la que trabaja.
b) Porcentaje de participacin, en caso de propiedad o usufructo. Los porcentajes de participacin que proceda consignar se expresarn en nmeros enteros con dos decimales. c) Situacin. Se har constar la clave que en cada caso corresponda a la situacin de la vivienda y, en su caso, plazas de garage o trasteros declarados, segn la siguiente relacin:
Clave 1 2 3 Situacin Vivienda, plaza de garaje, trastero o anexo con referencia catastral, situada en cualquier punto del territorio espaol, con excepcin de la Comunidad Autnoma del Pas Vasco y Comunidad Foral de Navarra. Vivienda, plaza de garaje, trastero o anexo con referencia catastral, situada en la Comunidad Autnoma del Pas Vasco o en la Comunidad Foral de Navarra. Vivienda, plaza de garaje, trastero o anexo situada en cualquier punto del territorio espaol, pero sin tener asignada referencia catastral.
7
Borrador de la declaracin del IRPF 2011

(Arts. 98 Ley IRPF y 64 Reglamento)
1. Introduccin
Para los contribuyentes obligados a presentar la declaracin del IRPF correspondiente al ejercicio 2011 (7) que cumplan las condiciones que a continuacin se detallan, la Agencia Tributaria pone a su disposicin, a efectos meramente informativos, un borrador de su declaracin. Si, una vez recibido o visualizado dicho borrador, el contribuyente considera que refleja su situacin tributaria a efectos del IRPF, podr efectuar la confirmacin o suscripcin del mismo en cuyo caso el borrador confirmado tendr la consideracin de declaracin del IRPF a todos los efectos. El contribuyente podr instar la modificacin del borrador de declaracin recibido cuando considere que han de aadirse datos personales o econmicos no incluidos en el mismo o advierta que contiene datos errneos o inexactos. Cuando el contribuyente considere que el borrador de declaracin recibido no refleja su situacin tributaria a efectos del IRPF y no opte por instar su modificacin o sta no sea posible deber cumplimentar la correspondiente autoliquidacin. En todo caso, la eventual falta de recepcin del borrador solicitado no exonera al contribuyente de su obligacin de declarar.
2. Requisitos para la obtencin del borrador de declaracin del IRPF y/o de los datos fiscales
Pueden obtener el borrador de la declaracin los contribuyentes que, con referencia al ejercicio 2011, cumplan los siguientes requisitos: 1 Que nicamente hayan obtenido rentas de las siguientes clases, cualquiera que sea su cuanta: a) Rendimientos del trabajo, incluidas, entre otras, las pensiones y haberes pasivos, as como, en su caso, las pensiones compensatorias recibidas del cnyuge. b) Rendimientos del capital mobiliario sujetos a retencin o ingreso a cuenta, como, por ejemplo, los intereses de cuentas y depsitos bancarios o los dividendos de acciones. c) Rendimientos del capital mobiliario derivados de Letras del Tesoro. d) Ganancias patrimoniales sometidas a retencin o ingreso a cuenta, tales como las derivadas del reembolso de participaciones en Fondos de Inversin, los premios obtenidos por la participacin en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias y las derivadas de los aprovechamientos forestales de los vecinos en montes pblicos. e) Subvenciones para la adquisicin de la vivienda habitual. 2 Que hayan sido titulares, como mximo, de dos inmuebles de uso propio, aunque hayan estado desocupados, distintos de la vivienda habitual y del suelo no edificado. En el supuesto que, de los datos y antecedentes obrantes en poder de la Administracin tributaria, se ponga de manifiesto el incumplimiento de los requisitos y condiciones establecidos para la solicitud del borrador de declaracin, as como cuando la Administracin tributaria carezca de la informacin necesaria para la elaboracin del borrador de la declaracin, pondr a dispo(7)
La obligacin de declarar por el IRPF 2011, se comenta en las pginas 2 y ss. de este mismo Captulo.
sicin del contribuyente los datos fiscales que puedan facilitar la confeccin de la declaracin por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
n
Novedad: en la campaa de Renta del prximo ao se podr visualizar la opcin ms favorable del borrador o los datos fiscales a travs de Internet y desde el primer da de la campaa, sin necesidad de haberlo solicitado previamente. Por esta razn, el modelo 100 correspondiente al IRPF 2011 solo incluye, en relacin con la obtencin del borrador de declaracin o los datos fiscales, dos casillas. Una para que el contribuyente pueda indicar expresamente que desea recibirlos por correo ordinario y no visualizarlos por Internet (casilla 110) y otra para solicitar exclusivamente la opcin de tributacin individual aunque la misma pueda resultar menos favorable (casilla 111).
3. Puesta a disposicin del borrador de declaracin del IRPF o de los datos fiscales
La Agencia Tributaria pondr a disposicin de los contribuyentes el borrador de la declaracin y/o los datos fiscales, por medios telemticos, bien a travs del portal de Internet, de la Agencia Tributaria, en la direccin electrnica "http://www.agenciatributaria.es" o bien directamente en la direccin "https://www.agenciatributaria.gob.es" desde el 10 de abril hasta el 2 de julio de 2012. A tal efecto, el contribuyente podr obtener a travs del portal de Internet de la Agencia Tributaria el nmero de referencia (8) que les permita acceder a los mismos por Internet y, en el caso del borrador de declaracin, confirmarlo o modificarlo si procede. Para ello, los contribuyentes debern comunicar su Nmero de Identificacin Fiscal (NIF), el importe de la base liquidable general sometida a gravamen reflejado en la casilla 620 de la declaracin de Renta correspondiente al ejercicio 2010 y el nmero de telfono mvil en el que deseen recibir, mediante mensaje SMS, el nmero de referencia del borrador o de los datos fiscales. En el supuesto de obtencin del borrador de declaracin por la opcin de tributacin conjunta deber hacerse constar tambin el Nmero de Identificacin Fiscal (NIF) del cnyuge.
La Agencia Tributaria adoptar las medidas de control precisas que permitan garantizar la identidad de la persona o personas que solicitan el nmero de referencia, as como, en su caso, la conservacin de los datos comunicados.
En particular, tratndose de contribuyentes que hubiesen suscrito el servicio de alertas a mviles de la Agencia Tributaria (9), la puesta a disposicin del borrador o, en su defecto, de sus datos fiscales se efectuar directamente mediante mensaje SMS por el que se comunicar el nmero de referencia le permita acceder a los mismos por Internet. Por su parte, a los contribuyentes abonados a la notificacin electrnica se les remitirn los resultados del borrador o, en su defecto, los datos fiscales a su direccin electrnica habilitada(10). Finalmente, los contribuyentes que dispongan de firma electrnica podrn acceder, en todo caso, directamente a su borrador o a sus datos fiscales a travs de Internet. En el supuesto de
(8)
Vase la Resolucin de 17 de noviembre de 2011, de la Presidencia de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, por la que se aprueban sistemas de identificacin y autenticacin distintos de la firma electrnica avanzada para relacionarse electrnicamente con la Agencia Estatal de Administracin Tributaria (BOE del 29). (9) A partir de 2012 las suscripciones a este servicio slo podrn realizarse a travs de Internet. (10) Vase la Orden PRE/878/2010, de 5 de abril, por la que se establece el rgimen del sistema de direccin electrnica habilitada previsto en el artculo 38.2 del Real Decreto 1671/2009, de 6 de noviembre de 2009 (BOE del 12).
10
obtencin del borrador de declaracin por la opcin de tributacin conjunta ser necesario tambin que disponga de firma electrnica el cnyuge. La Agencia Estatal de Administracin Tributaria remitir por correo ordinario, a partir del 3 de mayo de 2012, el borrador de la declaracin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o, en su caso, los datos fiscales, a los contribuyentes que no los hayan obtenido a travs de estas vas y lo hubieran solicitado en la declaracin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas del ejercicio 2010, salvo que expresamente solicitasen en la misma su puesta a disposicin a travs de Internet. Contenido del borrador El borrador de declaracin contendr, al menos, los siguientes documentos: a) El borrador de la declaracin propiamente dicho y la relacin de los datos fiscales que han servido de base para su clculo. b) El modelo 100 de confirmacin del borrador de la declaracin, documento de ingreso o devolucin. Este documento que constar de dos ejemplares, uno para el contribuyente y otro para la entidad colaboradora-Agencia Estatal de Administracin Tributaria, es el instrumento necesario para poder confirmar el borrador, razn por la que no se adjunta en los borradores "pendientes de modificar" a los que nos referimos en el apartado siguiente.
n
Importante: la falta de recepcin del borrador de declaracin no exonerar al contribuyente de su obligacin de presentar declaracin.
Supuesto especial: borradores pendientes de modificar.

En el supuesto de que de los datos y antecedentes obrantes en poder de la Agencia Tributaria se ponga de manifiesto la existencia de datos personales incompletos o la falta de datos personales o econmicos necesarios para la elaboracin completa del borrador de declaracin, se pondr a disposicin del contribuyente un borrador de declaracin pendiente de modificar, que no incorporar el modelo 100, de confirmacin del borrador, documento de ingreso o devolucin. En estos supuestos, el contribuyente podr proceder a la modificacin del borrador recibido en los trminos que a continuacin se comentan. En caso contrario, deber proceder a la presentacin de la correspondiente autoliquidacin.
Tambin se pondr a disposicin un borrador de declaracin pendiente de modificacin, por tanto sin modelo 100 de confirmacin del borrador, documento de ingreso o devolucin, en el caso de contribuyentes no obligados a declarar con resultado del borrador a ingresar, con un nico fin informativo para que el contribuyente no efecte ingreso alguno. Ahora bien, en estos casos el contribuyente, si as lo desea, puede instar la modificacin del borrador.
4. Modificacin del borrador de declaracin

El contribuyente podr instar la modificacin del borrador de declaracin del IRPF recibido cuando considere que han de aadirse datos personales o econmicos no incluidos en el mismo o advierta que contiene datos errneos o inexactos. La solicitud de modificacin del borrador de declaracin, que determinar la elaboracin por la Agencia Tributaria de un nuevo borrador de declaracin con su correspondiente modelo 100 de confirmacin, documento de ingreso o devolucin, podr realizarse a travs de alguno de los siguientes medios:
11
a) Por medios telemticos, bien a travs del portal de Internet, en la direccin electrnica de la Agencia Tributaria, "http://www.agenciatributaria.es", o bien directamente en la direccin "https://www.agenciatributaria.gob.es" haciendo constar el contribuyente su Nmero de Identificacin Fiscal (NIF), el NIF del cnyuge en los supuestos de declaracin conjunta formulada por ambos cnyuges, as como el nmero de referencia del borrador de declaracin.
En este ltimo caso, la Agencia Estatal de Administracin Tributaria adoptar el correspondiente protocolo de seguridad que permita garantizar la identidad de los contribuyentes que efectan la solicitud de modificacin del borrador de declaracin.
Tambin podr utilizarse esta va mediante el sistema de firma electrnica, bien el incorporado al Documento Nacional de Identidad (DNI) electrnico o bien el basado en el correspondiente certificado electrnico. b) Por medios telefnicos, mediante llamada al nmero 901 200 345, comunicando el contribuyente su Nmero de Identificacin Fiscal (NIF), el NIF del cnyuge en los supuestos de declaracin conjunta formulada por ambos cnyuges, as como el nmero de referencia del borrador de declaracin recibido. c) Mediante personacin en cualquier Delegacin o Administracin de la Agencia Tributaria, previa cita, concertada por Internet o llamando al nmero 901 121 224 (24 horas) o al 901 223 344. Tambin podr solicitarse la modificacin del borrador de declaracin a travs de esta va en las oficinas habilitadas por las Comunidades Autnomas y Ciudades con Estatuto de Autonoma. El contribuyente para acreditar su identidad, deber aportar, entre otros datos, su Nmero de Identificacin Fiscal (NIF), el NIF del cnyuge en los supuestos de declaracin conjunta formulada por ambos cnyuges, as como el nmero de referencia del borrador de declaracin recibido.
n
Importante: el contribuyente podr modificar directamente la asignacin tributaria a la Iglesia Catlica y/o la asignacin de cantidades a fines sociales, as como los datos del identificador nico de la cuenta a la que deba realizarse, en su caso, la devolucin, (Cdigo Cuenta Cliente), que a tal efecto figura en el modelo 100, de confirmacin del borrador de declaracin, documento de ingreso o devolucin, sin necesidad de instar la modificacin del borrador recibido en los trminos anteriormente comentados.
5. Suscripcin o confirmacin del borrador de declaracin

Si el resultado del borrador es una cantidad a ingresar.
1 Sin domiciliacin bancaria del pago en Entidad colaboradora(11) El borrador de la declaracin podr confirmarse o suscribirse por alguno de los siguientes medios en los plazos que, asimismo, se indican: a) Por medios telemticos, bien a travs del portal de Internet, de la Agencia Tributaria, en la direccin electrnica "http://www.agenciatributaria.es" o bien directamente en la direccin "https://www.agenciatributaria.gob.es" , siempre que el contribuyente tenga instalado el correspondiente sistema de firma electrnica, bien sea el incorporado al DNI electrnico o el basado en el correspondiente certificado electrnico. En caso de declaracin conjunta formulada por ambos cnyuges, los dos debern disponer de la correspondiente firma electrnica.
(11) La domiciliacin bancaria del pago resultante de la declaracin del IRPF, ya consista sta en el borrador de declaracin suscrito o confirmado o en una autoliquidacin, se comenta en las pginas 21 y s. de este mismo Captulo.
12
El contribuyente, una vez conectado con el portal de Internet de la Agencia Tributaria, cumplimentar en el formulario correspondiente el identificador nico de la cuenta (Cdigo Cuenta Cliente) y, en su caso, las opciones de fraccionamiento del pago y domiciliacin del segundo plazo. Una vez efectuado el ingreso en la entidad colaboradora, si la declaracin es aceptada, la Agencia Tributaria devolver en pantalla los datos del modelo de confirmacin del borrador de declaracin, documento de ingreso o devolucin, validado con un cdigo seguro de verificacin (12) de 16 caracteres en el que constar, la fecha y hora de presentacin, el fraccionamiento del pago y, en su caso, la domiciliacin del segundo plazo.
b) En los cajeros automticos, banca electrnica, banca telefnica o cualquier otro sistema de banca no presencial de aquellas Entidades colaboradoras autorizadas que hayan establecido este servicio. En estos supuestos, el contribuyente deber facilitar, entre otros datos, su Nmero de Identificacin Fiscal (NIF), el NIF de su cnyuge en el supuesto de declaracin conjunta formulada por ambos, as como el nmero justificante del modelo 100, de confirmacin del borrador de la declaracin, documento de ingreso o devolucin. c) En cualquier oficina sita en territorio espaol de una Entidad colaboradora autorizada (Banco, Caja de Ahorros o Cooperativa de Crdito), presentando, debidamente suscrito por el contribuyente, o contribuyentes en el supuesto de declaracin conjunta formulada por ambos cnyuges, el modelo 100, de confirmacin del borrador de la declaracin, documento de ingreso o devolucin, en el que se deber hacer constar, en su caso, el identificador nico de la cuenta (Cdigo Cuenta Cliente), as como las opciones de fraccionamiento del pago y domiciliacin del segundo plazo. En los supuestos contemplados en las letras b) y c) anteriores, la Entidad colaboradora entregar posteriormente al contribuyente justificante de la presentacin e ingreso realizados. El plazo para la confirmacin o suscripcin del borrador de declaracin por las vas a) y b) es el comprendido entre los das 10 de abril y 2 de julio de 2012, ambos inclusive. Por la vac), el plazo es el comprendido entre los das 3 de mayo y el da 2 de julio de 2012, ambos inclusive . 2 Con domiciliacin bancaria del pago en Entidad colaboradora: (13) En este caso, el borrador de la declaracin podr confirmarse por cualquiera de los siguientes medios en los plazos que, asimismo, se indican: a) Por medios telemticos, bien a travs del portal de Internet, de la Agencia Tributaria, en la direccin electrnica "http://www.agenciatributaria.es" o bien directamente en la direccin "https://www.agenciatributaria.gob.es" , haciendo constar el contribuyente, entre otros datos, su Nmero de Identificacin Fiscal (NIF), y el nmero de referencia de su borrador. En caso de declaracin conjunta formulada por ambos cnyuges, deber hacerse constar tambin el NIF del cnyuge. Alternativamente, podr utilizarse esta va mediante la correspondiente firma electrnica en los trminos anteriormente comentados. b) Por medios telefnicos, mediante llamada al nmero 901 200 345. A tal efecto, el contribuyente deber comunicar, entre otros datos, su Nmero de Identificacin Fiscal (NIF), el nmero de referencia del borrador de la declaracin, as como el identificador nico de la
(12) Vase la Resolucin de 4 de febrero 2011, de la Presidencia de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, sobre uso de cdigo seguro de verificacin y por la que se crean sellos electrnicos del organismo (BOE del 12). (13) Vase la nota anterior.
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cuenta (Cdigo Cuenta Cliente) en la que desee efectuar la citada domiciliacin. En caso de declaracin conjunta formulada por ambos cnyuges, deber comunicarse el NIF del cnyuge. El plazo para la confirmacin o suscripcin del borrador de declaracin con domiciliacin por las vas descritas en las letras a) y b) anteriores es el comprendido entre los das 10 de abril y 27 de junio de 2012, ambos inclusive. c) En las oficinas de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, as como en las habilitadas por las Comunidades Autnomas, Ciudades con Estatuto de Autonoma y Entidades locales para la confirmacin del borrador de declaracin y su inmediata transmisin telemtica. En este supuesto, el plazo para la confirmacin o suscripcin del borrador de declaracin es el comprendido entre los das 3 de mayo y 27 de junio de 2012, ambos inclusive.
Si el resultado del borrador es una cantidad a devolver o negativa.

El borrador de la declaracin podr confirmarse por cualquiera de las siguientes vas en los plazos que, asimismo, se indican: a) Por medios telemticos, bien a travs del portal de Internet, de la Agencia Tributaria, en la direccin electrnica "http://www.agenciatributaria.es" o bien directamente en la direccin "https://www.agenciatributaria.gob.es", haciendo constar el contribuyente, entre otros datos, su Nmero de Identificacin Fiscal (NIF), y el nmero de referencia de su borrador. En caso de declaracin conjunta formulada por ambos cnyuges, deber hacerse constar tambin el NIF del cnyuge. Alternativamente, podr utilizarse esta va mediante la correspondiente firma electrnica en los trminos anteriormente comentados. b) Enviando un mensaje SMS al nmero 217223, siempre que no se trate de un borrador a devolver con renuncia a la devolucin, con el siguiente texto:
RENTA (espacio) NMERO DE JUSTIFICANTE DEL BORRADOR (espacio) NIF DEL PRIMER DECLARANTE (espacio) NIF DEL CNYUGE
n
Importante: el NIF del cnyuge nicamente se har constar en caso de declaracin conjunta formulada por ambos cnyuges.
La Agencia Estatal de Administracin Tributaria devolver un mensaje SMS al contribuyente, bien aceptando la confirmacin del borrador de la declaracin efectuada junto con un cdigo seguro de verificacin de 16 caracteres que deber conservar o bien, en caso contrario, comunicando la no aceptacin e indicando el error que haya existido. c) Mediante llamada telefnica al nmero 901 121 224 o al 901 200 345, comunicando el contribuyente, entre otros datos, su Nmero de Identificacin Fiscal (NIF) y el nmero de referencia del borrador de declaracin o, en su caso, el nmero de justificante. En el supuesto de declaracin conjunta formulada por ambos cnyuges, deber comunicarse tambin el NIF del cnyuge. La Agencia Tributaria devolver el cdigo correspondiente a la confirmacin realizada. d) En los cajeros automticos, banca electrnica, banca telefnica o cualquier otro sistema de banca no presencial de aquellas Entidades colaboradoras autorizadas que hayan establecido este servicio. En estos supuestos, el contribuyente deber facilitar, entre otros datos, su Nmero de Identificacin Fiscal (NIF), el NIF de su cnyuge en el supuesto de declaracin conjunta formulada por ambos, as como el nmero de justificante del modelo 100 de confirmacin del borrador de declaracin, documento de ingreso o devolucin.
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Borrador de la declaracin del IRPF 2011. La autoliquidacin del IRPF 2011: normas de presentacin
No podr utilizarse esta va para la confirmacin del borrador de las declaraciones cuyo resultado sea negativo o de las que, siendo su resultado a devolver, el contribuyente renuncie a la devolucin.
El plazo para la confirmacin o suscripcin del borrador de declaracin por las vas a que se refieren las letras a), b), c) y d) anteriores es el comprendido entre los das 10 de abril y 2 de julio de 2012, ambos inclusive. e) En cualquier oficina sita en territorio espaol de una Entidad colaboradora autorizada (Banco, Caja de Ahorros o Cooperativa de Crdito), en la que se desee recibir el importe de la devolucin, presentando, debidamente suscrito por el contribuyente o contribuyentes en el supuesto de declaracin conjunta formulada por ambos cnyuges, el modelo 100 de confirmacin del borrador de la declaracin, documento de ingreso o devolucin, que la Agencia Tributaria remitir a estos efectos junto al borrador de la declaracin propiamente dicho.
No podr utilizarse esta va para la confirmacin del borrador de las declaraciones cuyo resultado sea negativo o de las que, siendo su resultado a devolver, el contribuyente renuncie a la devolucin.
f) En las oficinas de la Agencia Tributaria o en las habilitadas por las Comunidades Autnomas, Ciudades con Estatuto de Autonoma y Entidades locales mediante la presentacin del modelo 100 de confirmacin del borrador de declaracin, documento de ingreso o devolucin, debidamente suscrito por el contribuyente o contribuyentes en el supuesto de declaracin conjunta formulada por ambos cnyuges. El plazo para la confirmacin o suscripcin del borrador de declaracin por las vas a que se refieren las letras e) y f) anteriores es el comprendido entre los das 3 de mayo y 2 de julio de 2012, ambos inclusive. Importante: los contribuyentes por el IRPF que tengan su residencia habitual en el extranjero y aquellos que se encuentren fuera del territorio nacional, podrn confirmar el borrador de declaracin as como, en su caso, realizar el ingreso o solicitar la devolucin por medios telemticos, a travs de Internet o banca no presencial, en las condiciones indicadas en cada caso.
n
Supuestos en que no se podr confirmar el borrador de la declaracin.

No podrn confirmar ni suscribir el borrador de declaracin los contribuyentes que se encuentren en alguna de las siguientes situaciones: a) Los contribuyentes que hubiesen obtenido determinadas rentas procedentes del extranjero que, en virtud de convenios para evitar la doble imposicin suscritos por Espaa, se declaren exentas con progresividad. b) Los contribuyentes que compensen partidas negativas de ejercicios anteriores. c) Los contribuyentes que deban regularizar situaciones tributarias procedentes de declaraciones anteriormente presentadas. d) Los contribuyentes que tengan derecho a la deduccin por doble imposicin internacional y ejerciten tal derecho. En cualquier caso, cuando el contribuyente considere que el borrador de declaracin recibido no refleja su situacin tributaria, deber presentar la correspondiente autoliquidacin.
La autoliquidacin del IRPF 2011: normas de presentacin

Cuando el contribuyente considere que el borrador de declaracin no refleja su situacin tributaria a efectos del IRPF o bien cuando la Administracin carezca de datos suficientes para su elaboracin o, disponiendo de ellos, las rentas que obtenga el contribuyente no permitan su obtencin conforme a lo dispuesto en el artculo 98 de la Ley del IRPF, el obligado a declarar
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por este impuesto, al tiempo de presentar declaracin, deber determinar el importe de la deuda tributaria e ingresarla en el Tesoro, mediante la correspondiente autoliquidacin en el plazo, lugar y forma que a continuacin sealamos.
1. Plazo de presentacin
El plazo de presentacin de las autoliquidaciones del IRPF correspondientes al ejercicio 2011, cualquiera que sea su resultado, ser el comprendido entre los das 3 de mayo y 2 de julio de 2012, ambos inclusive.
Todo ello, sin perjuicio de los plazos de confirmacin o suscripcin del borrador de declaracin comentados en el nmero 5 del apartado anterior y del plazo de domiciliacin bancaria de las declaraciones que se comenta en la pgina 21 y s. de este mismo captulo.
2. Lugar y forma de presentacin

A. Contribuyentes domiciliados en territorio espaol.
Segn el resultado de las declaraciones del IRPF, los contribuyentes con domicilio en territorio espaol debern presentar stas en los lugares que se sealan en el cuadro que ms adelante se reproduce, acompaando a las mismas, en su caso, la documentacin adicional que proceda. Todo ello, sin perjuicio de la presentacin telemtica a travs de Internet que se comenta en el apartado 4 siguiente.
B. Contribuyentes desplazados fuera del territorio espaol.

Los contribuyentes que se encuentren desplazados fuera del territorio espaol, podrn presentar su declaracin y, en su caso, realizar el ingreso o solicitar la devolucin por va telemtica en las condiciones que ms adelante se exponen.(14) En el supuesto de declaraciones a devolver con renuncia a la devolucin o negativas, las mismas pueden enviarse por correo certificado.
n
Importante: en este caso, deber indicarse claramente en el sobre de envo cul es la Delegacin o Administracin de la Agencia Tributaria que corresponde a la residencia habitual del contribuyente.
C. Funcionarios y empleados pblicos espaoles en el extranjero.

Como en el caso anterior, la declaracin se podr presentar por va telemticaen los supuestos de ingreso o devolucin y por correo certificado, si se trata de declaraciones a devolver con renuncia a la devolucin o negativas, dirigido a la Delegacin o Administracin de la Agencia Tributaria en cuya demarcacin territorial radique el ltimo domicilio habitual en Espaa antes de ocupar el cargo o empleo por el que residen en el extranjero.
D. Contribuyentes obligados a presentar declaracin por el Impuesto sobre Patrimonio.

Los contribuyentes que presente declaracin por el Impuesto sobre Patrimonio, estarn obligados a utilizar la va telemtica a travs de Internet para la presentacin de la declaracin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, debiendo asimismo utilizar la va telemtica o la va telefnica para confirmar o suscribir, en su caso, el borrador de la declaracin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
(14)
A fecha de cierre de este Manual, no consta ninguna oficina de las entidades colaboradoras autorizadas en el extranjero adheridas al servicio de presentacin de declaraciones a que se refiere la Resolucin, de 6 de mayo de 1993, del Departamento de Recaudacin de la AEAT (BOE del 11).
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Importante: los contribuyentes del Impuesto sobre el Patrimonio estn obligados, en todo caso, a presentar por medios telemticos a travs de Internet la declaracin correspondiente a este Impuesto.
n
Lugares de presentacin de las autoliquidaciones en funcin de su resultado

Sin perjuicio de la presentacin por va telemtica, el lugar de presentacin de las autoliquidaciones del IRPF en funcin del resultado es el que se indica en el siguiente cuadro:
Resultado de la autoliquidacin del IRPF Lugar de presentacin
En cualquier oficina de una Entidad colaboradora autorizada (Banco, Caja de Ahorros o Cooperativa de Crdito) situada en territorio espaol. Las declaraciones efectuadas a travs de los servicios de ayuda podrn presentarse directamente en las oficinas habilitadas para la prestacin de dicho servicio, siempre que se proceda a la domiciliacin bancaria del ingreso resultante de las mismas.
Positivo (resultado a ingresar)
a) Mediante entrega personal en cualquier Delegacin o Administracin de la Agencia Tributaria o en

las oficinas de las Administraciones tributarias de las Comunidades Autnomas y Ciudades con Estatuto de Autonoma que hayan suscrito con la Agencia Tributaria un convenio de colaboracin para la implantacin de sistemas de ventanilla nica tributaria, en los trminos previstos en dicho convenio.
A devolver con solicitud de devolucin (1)
b) Por correo certificado dirigido a la Delegacin o Administracin de la Agencia Tributaria correspondiente a su domicilio habitual. c) En las oficinas habilitadas por las Comunidades Autnomas o sus Administraciones tributarias, Ciudades con Estatuto de Autonoma y Entidades locales para la confeccin de declaraciones mediante el Programa de Ayuda desarrollado por la Agencia Tributaria. d) En cualquier oficina de la Entidad colaboradora autorizada (Banco, Caja de Ahorros o Cooperativa de Crdito) situada en territorio espaol, en la que tenga abierta a su nombre la cuenta en la que desee recibir la devolucin del IRPF.
a) Mediante entrega personal en cualquier Delegacin o Administracin de la Agencia Tributaria o en
A devolver con renuncia a la devolucin a favor del Tesoro Pblico Negativo (sin ingreso ni devolucin)
las oficinas de las Administraciones tributarias de las Comunidades Autnomas y Ciudades con Estatuto de Autonoma que hayan suscrito con la Agencia Tributaria un convenio de colaboracin para la implantacin de sistemas de ventanilla nica tributaria, en los trminos previstos en dicho convenio.
b) Por correo certificado dirigido a la Delegacin o Administracin de la Agencia Tributaria correspondiente a su domicilio habitual. c) En las oficinas habilitadas por las Comunidades Autnomas o sus Administraciones tributarias, Ciudades con Estatuto de Autonoma y Entidades locales para la confeccin de declaraciones mediante el Programa de Ayuda desarrollado por la Agencia Tributaria.
(1) Cuando
el contribuyente solicite la devolucin en una cuenta abierta en Entidad de crdito que no acte como colaboradora en la gestin recaudatoria de la Agencia Tributaria, la declaracin deber ser presentada en las oficinas de la Agencia Tributaria o en las oficinas de las Administraciones tributarias de las Comunidades Autnomas y Ciudades con Estatuto de Autonoma que hayan suscrito con la Agencia Tributaria un convenio de colaboracin para la implantacin de sistemas de ventanilla nica tributaria, en los trminos previstos en dicho convenio.
3. Documentacin adicional a presentar junto con la autoliquidacin

Adems del ejemplar para incluir en el sobre de la autoliquidacin del documento de ingreso o devolucin (modelo 100), debern incluirse los documentos que correspondan de los que a continuacin se sealan: a) Contribuyentes sometidos al rgimen de transparencia fiscal internacional: debern presentar conjuntamente con la declaracin del IRPF los datos y documentos sealados en el
17
artculo 91.10 de la Ley del IRPF, relativos a todas y cada una de las entidades no residentes cuyas rentas deban incluirse en la base imponible del impuesto. Vase la pgina 302. b) Contribuyentes que hayan efectuado en el ejercicio inversiones anticipadas de futuras dotaciones a la Reserva para Inversiones en Canarias: debern presentar conjuntamente con la declaracin del IRPF una comunicacin de la materializacin anticipada del ejercicio y su sistema de financiacin, conforme a lo previsto en el artculo 27.11 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias.(15) c) Contribuyentes que soliciten la devolucin mediante cheque nominativo del Banco de Espaa: debern presentar conjuntamente con la declaracin del IRPF escrito conteniendo dicha solicitud dirigido al Titular de la Delegacin o Administracin de la AEAT. Los citados datos o escritos y, en general, cualesquiera otros documentos, manifestaciones o solicitudes no contemplados expresamente en los propios modelos de declaracin que deban acompaarse a sta podrn presentarse junto a la declaracin en su correspondiente sobre de retorno. Tambin podrn presentarse como documentos electrnicos a travs de Internet en el registro electrnico de la Agencia Tributaria, conforme al procedimiento previsto en la Resolucin de 28 de diciembre de 2009, de la Presidencia de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria (BOE del 29).
4. Presentacin telemtica a travs de Internet

Al igual que en ejercicios anteriores, este ao tambin pueden presentarse a travs de Internet las autoliquidaciones del IRPF, cualquiera que sea el resultado de las mismas. No obstante, no podrn efectuar la presentacin telemtica de las autoliquidaciones por Internet, los contribuyentes cuyo NIF no se encuentre previamente incluido en la base de datos de identificacin de la Agencia Tributaria o los que deban acompaar a las respectivas declaraciones cualesquiera documentos, solicitudes o manifestaciones de opciones no contempladas expresamente en los propios modelos oficiales de declaracin, salvo que efecten la presentacin de los mismos en forma de documentos electrnicos en el Registro Electrnico de la Agencia Tributaria, de acuerdo con el procedimiento previsto en la Resolucin de 28 de diciembre de 2009, por la que se crea la sede electrnica y se regulan los registros electrnicos de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria (BOE del 29). Para verificar que un NIF se encuentra incluido en la base de datos de identificacin de la Agencia Tributaria, el contribuyente que disponga de certificado electrnico o DNI electrnico podr acceder a la opcin "mis datos censales", en la direccin "https://www.agenciatributaria. gob.es".
Qu requisitos tcnicos se precisan para la presentacin telemtica?

Para la presentacin telemtica de las autoliquidaciones del IRPF deber tenerse en cuenta lo siguiente: a) Las autoliquidaciones debern confeccionarse utilizando el programa PADRE desarrollado por la Agencia Tributaria, con objeto de obtener el fichero con la declaracin a transmitir, o bien mediante otro programa capaz de obtener un fichero con el mismo formato y sujeto a iguales caractersticas y especificaciones que aqul.
(15)
El comentario de las inversiones anticipadas de futuras dotaciones se contiene en la pgina 472 del Captulo 16.
18
b) Se deber tener incorporado un sistema de firma electrnica, bien sea el incorporado al DNI electrnico o bien el basado en el certificado electrnico expedido por la Fbrica Nacional de Moneda y Timbre-Real Casa de la Moneda (FNMT) o cualquier otro certificado electrnico admitido por la Agencia Tributaria, en los trminos previstos en la Orden HAC/1181/2003, de 12 de mayo, por la que se establecen normas especficas sobre el uso de la firma electrnica en las relaciones tributarias por medios electrnicos, informticos y telemticos con la Agencia Estatal de Administracin Tributaria (BOE del 15). No obstante, tambin podrn presentarse telemticamente las declaraciones cuyo resultado sea una cantidad a ingresar, siempre que se opte por la domiciliacin del pago, a devolver, con solicitud de devolucin o con renuncia a la misma, o negativo, mediante la consignacin del NIF y del nmero de referencia (16) del borrador o de los datos fiscales suministrado por la Agencia Tributaria.
Cmo se presenta la autoliquidacin?

Una vez realizada la autoliquidacin mediante el programa de ayuda PADRE desarrollado por la Agencia Tributaria para obtener el fichero con la declaracin a transmitir o mediante otro programa que obtenga un fichero con el mismo formato e iguales caractersticas y especificaciones, deber procederse de la siguiente forma, en funcin del resultado de la autoliquidacin y de la domiciliacin bancaria o no del pago correspondiente a la totalidad del ingreso o al primer plazo: a) Autoliquidaciones a ingresar cuyo pago total o el correspondiente al primer plazo no se realiza mediante domiciliacin bancaria: (17) El declarante se pondr en comunicacin con la Entidad colaboradora por va telemtica, de forma directa o a travs del portal de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria en Internet (mediante firma electrnica), o bien acudiendo a sus oficinas, para efectuar el ingreso correspondiente y facilitar los datos relativos a dicho ingreso. La Entidad colaboradora, una vez contabilizado el importe, asignar un Nmero de Referencia Completo (NRC) asociado al ingreso efectuado. Posteriormente, el declarante se conectar con la Agencia Tributaria, bien a travs del portal de Internet, de la Agencia Tributaria, en la direccin electrnica "http://www.agenciatributaria.es" o bien directamente en la direccin "https://www.agenciatributaria.gob.es" y proceder a: 1. Seleccionar el fichero con la declaracin del IRPF a transmitir. 2. Suministrar el Nmero de Referencia Completo (NRC) asociado al ingreso que haya sido asignado por la entidad colaboradora a la declaracin a transmitir. 3. Generar la firma electrnica y, en el caso de declaracin conjunta del IRPF, adems, la del cnyuge. 4. Transmitir a la Agencia Tributaria la autoliquidacin completa con la firma o firmas electrnicas.
(16) Vase al respecto la Resolucin de 17 de noviembre de 2011, de la Presidencia de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, por la que se aprueban sistemas de identificacin y autenticacin distintos de la firma electrnica avanzada para relacionarse electrnicamente con la Agencia Estatal de Administracin Tributaria (BOE del 29). (17) La domiciliacin bancaria del pago de la deuda tributaria del IRPF se comenta en las pginas 21 y s. de este mismo Captulo.
19
Si la autoliquidacin es aceptada, la Agencia Tributaria le devolver en pantalla los datos del documento de ingreso o devolucin validado con un cdigo seguro de verificacin (18), as como la fecha y hora de la presentacin. El contribuyente deber imprimir y conservar los datos del documento de ingreso o devolucin validado. En el supuesto de que la autoliquidacin fuese rechazada, se mostrarn los errores detectados para que se proceda a su subsanacin. b) Autoliquidaciones a ingresar cuyo pago total o el correspondiente al primer plazo se realiza mediante domiciliacin bancaria: (19) La transmisin de la declaracin no precisar, con carcter previo, la comunicacin con la Entidad colaboradora para la realizacin del ingreso y la obtencin del NRC. La transmisin de la autoliquidacin, en la que se recoger la correspondiente orden de domiciliacin, y dems actuaciones posteriores se realizar de acuerdo con lo comentado en los nmeros 3 y 4 anteriores. Tambin podr procederse en el presente ejercicio a la transmisin de la autoliquidacin sin necesidad de generar firma electrnica, mediante la consignacin del NIF del contribuyente y, en el supuesto de declaracin conjunta formulada por ambos cnyuges, del NIF del cnyuge, as como del nmero o nmeros de referencia del borrador o de los datos fiscales previamente suministrados por la Agencia Tributaria. El contribuyente, finalmente, deber imprimir y conservar el documento de ingreso o devolucin validado con un cdigo seguro de verificacin de 16 caracteres en el que constar, adems de la fecha y hora de presentacin de la declaracin, la orden de domiciliacin efectuada y, en su caso, la opcin de fraccionamiento de pago elegida por el contribuyente. c) Autoliquidaciones a devolver, con solicitud de devolucin o renuncia a la misma a favor del Tesoro Pblico y negativas: El procedimiento para la presentacin de estas autoliquidaciones es similar al anteriormente comentado para las autoliquidaciones IRPF a ingresar, con la salvedad de que no ser preciso realizar la fase de comunicacin con la Entidad colaboradora para la realizacin del ingreso y para la obtencin del NRC asociado al mismo, ni la de domiciliacin en Entidad colaboradora del ingreso. En el presente ejercicio tambin podr procederse a la transmisin de la autoliquidacin sin necesidad de generar la firma electrnica, mediante la consignacin del NIF del contribuyente y, en el supuesto de declaracin conjunta formulada por ambos cnyuges, del NIF del cnyuge, as como del nmero o nmeros de referencia del borrador o de los datos fiscales previamente suministrados por la Agencia Tributaria. d) Autoliquidaciones correspondientes a cnyuges no separados legalmente en las que uno de ellos solicita la suspensin del ingreso y el otro la renuncia a la devolucin: En estos casos, si alguno de los cnyuges presenta la autoliquidacin por va telemtica, la autoliquidacin del otro deber presentarse tambin por esta va. El procedimiento de presentacin es el comentado en las letras a), b) o c) anteriores, segn sea el resultado final de cada una de dichas autoliquidaciones.
(18)
Vase la Resolucin de 4 de febrero 2011, de la Presidencia de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, sobre uso de cdigo seguro de verificacin y por la que se crean sellos electrnicos del organismo (BOE del 12). (19) La domiciliacin bancaria del pago de la deuda tributaria del IRPF se comenta en la pgina siguiente.
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La autoliquidacin del IRPF 2011: normas de presentacin. Pago de la deuda tributaria del IRPF
Importante: a partir del 3 de julio de 2016, no se podr efectuar la presentacin telemtica de las autoliquidaciones del IRPF correspondientes al ejercicio 2011. Transcurrida dicha fecha, y salvo que proceda la prescripcin, deber efectuarse la presentacin de las autoliquidaciones mediante el correspondiente modelo de impreso.
n
Pago de la deuda tributaria del IRPF

(Arts. 97.2 Ley IRPF y 62.2 Reglamento) Si como resultado final de la declaracin del IRPF, ya consista sta en una autoliquidacin o en el borrador de declaracin debidamente suscrito o confirmado, se obtiene una cantidad a ingresar, el contribuyente deber efectuar el ingreso de dicho importe en el Tesoro Pblico. Sin embargo, para realizar el ingreso de la deuda tributaria del IRPF el contribuyente podr optar por efectuarlo de una sola vez, o bien por fraccionar su importe en dos plazos: a) El primero, del 60 por 100, en el momento de presentar la declaracin. b) El segundo, del 40 por 100 restante hasta el da 5 de noviembre de 2012, inclusive. En todo caso, para disfrutar de este beneficio ser necesario que la declaracin del IRPF se presente dentro del plazo establecido: a) Para las autoliquidaciones, del 3 de mayo al 2 de julio de 2012, ambos inclusive. b) Para borradores de declaracin confirmados por va telemtica o telefnica: - Sin domiciliacin bancaria del pago, del 10 de abril al 2 de julio de 2012. - Con domiciliacin bancaria del pago, del 10 de abril al 27 de junio de 2012.
Cuando se opte por domiciliar slo el segundo plazo la confirmacin o suscripcin del borrador podr realizarse hasta el 2 de julio de 2012.
c) Para borradores de declaracin confirmados por otras vas: - Sin domiciliacin bancaria del pago, del 3 de mayo al 2 de julio de 2012. - Con domiciliacin bancaria del pago, del 3 de mayo al 27 de junio de 2012.
n
Importante: no podr fraccionarse en dos plazos el ingreso de las autoliquidaciones complementarias del IRPF.
La opcin por este procedimiento de fraccionamiento del pago no impedir al contribuyente la posibilidad de solicitar aplazamiento o fraccionamiento del pago prevista en el artculo 65 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, desarrollado en los artculos 44 y siguientes del Reglamento General de Recaudacin, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio (BOE del 2 de septiembre).
1. Pago en una sola vez

El pago en una sola vez del importe resultante de la declaracin del IRPF podr realizarse en efectivo, mediante adeudo o cargo en cuenta o mediante domiciliacin bancaria, en cualquiera de las Entidades colaboradoras autorizadas (Bancos, Cajas de Ahorro o Cooperativas de Crdito) sitas en territorio espaol, aunque se efecte fuera de plazo.
Domiciliacin bancaria del pago.

Los contribuyentes podrn efectuar la domiciliacin bancaria de la deuda tributaria resultante de la declaracin del IRPF con sujecin a los siguientes requisitos y condiciones.
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mbito de aplicacin de la domiciliacin bancaria. nicamente podrn efectuar la domiciliacin bancaria: a) Los contribuyentes que presenten la autoliquidacin por Internet. b) Los contribuyentes cuya autoliquidacin se efecte a travs de los servicios de ayuda prestados en las oficinas de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria o en las habilitadas a tal efecto por las Comunidades Autnomas, Ciudades con Estatuto de Autonoma o Entidades locales para su inmediata transmisin telemtica. c) Los contribuyentes que efecten la confirmacin o suscripcin del borrador de declaracin por medios telemticos, telefnicos o en las oficinas anteriormente citadas.
n Importante: no se podr domiciliar el pago de las declaraciones que se presenten en las oficinas de las Entidades colaboradoras (Bancos, Cajas de Ahorro o Cooperativas de Crdito). No obstante, el pago correspondiente al segundo plazo, tal y como a continuacin se comenta, podr seguir domicilindose en las Entidades colaboradoras en las mismas condiciones que en aos anteriores.
Plazo para efectuar la domiciliacin bancaria. La domiciliacin bancaria podr realizarse en el plazo comprendido entre los das 3 de mayo y 27 de junio de 2012, ambos inclusive. En el caso de confirmacin del borrador de declaracin, la domiciliacin podr efectuarse desde el da 10 de abril de 2012 si se utilizan medios telemticos o telefnicos, y desde el da 3 de mayo en los restantes supuestos, hasta el da 27 de junio de 2012. Procedimiento de realizacin del pago. La Agencia Tributaria comunicar la orden de domiciliacin bancaria del contribuyente a la entidad colaboradora sealada en la misma, la cual proceder, en su caso, el da 2 de julio de 2012 a cargar en cuenta el importe domiciliado, remitiendo, posteriormente, al contribuyente justificante del ingreso realizado que servir como documento acreditativo de dicho ingreso.
2. Pago en dos plazos

Sin perjuicio de la posibilidad de aplazamiento o fraccionamiento del pago prevista en el artculo 65 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, desarrollado en los artculos 44 y siguientes del Reglamento General de Recaudacin, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio (BOE del 2 de septiembre), el ingreso en efectivo, mediante adeudo o cargo en cuenta o mediante domiciliacin bancaria, del importe resultante de la autoliquidacin se podr fraccionar, sin inters o recargo alguno, en dos partes: la primera, del 60 por 100 de su importe, en el momento de presentar la declaracin, y la segunda, del 40 por 100 restante. Para poder acogerse a este beneficio fiscal de fraccionar el pago resultante del IRPF en dos plazos es imprescindible: a) Que la declaracin se presente dentro del plazo establecido y no se trate de una autoliquidacin complementaria. b) Que en el momento de la presentacin de la declaracin se efecte el ingreso del 60 por 100 del importe resultante de la misma. En funcin de que el contribuyente domicilie o no el pago resultante del primer plazo, pueden distinguirse las siguientes situaciones en relacin con el ingreso de cada uno de los plazos:
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A) Contribuyentes que no efecten la domiciliacin bancaria del primer plazo.

Primer plazo. Importe del ingreso: el 60 por 100 de la cantidad resultante de la declaracin. Momento de efectuar el ingreso: al presentar la declaracin. Lugar: a) Si se desea domiciliar exclusivamente el pago del segundo plazo. En cualquier oficina sita en territorio espaol de la Entidad colaboradora en la que tenga abierta a su nombre la cuenta en la que desee domiciliar el pago, haciendo constar esta circunstancia en el apartado "Opciones de pago del 2 plazo" del documento de ingreso o devolucin, modelo 100. b) Si no se desea domiciliar el pago del segundo plazo. En el supuesto de que no se desee domiciliar el pago del segundo plazo, el ingreso deber efectuarse tambin en cualquier oficina situada en territorio espaol de una Entidad colaboradora autorizada (Bancos, Cajas de Ahorro o Cooperativas de Crdito). Segundo plazo. Importe del ingreso: El 40 por 100 restante de la cantidad resultante de la declaracin. Momento de efectuar el ingreso: Hasta el da 5 de noviembre de 2012, inclusive. Lugar: a) Si se domicili en cuenta exclusivamente el pago del segundo plazo. El 5 de noviembre de 2012, la Entidad colaboradora en la que se domicili el pago del segundo plazo se encargar de adeudar su importe en la cuenta indicada por el contribuyente, remitindole a continuacin el correspondiente justificante de pago. En este caso, deber disponerse de saldo suficiente en la cuenta indicada. b) Si no se domicili en cuenta el pago del segundo plazo. En cualquiera de las Entidades colaboradoras sitas en territorio espaol, directamente o por va telemtica, mediante el documento de ingreso, modelo 102, que podr obtener mediante descarga a travs del portal de Internet de la Agencia Tributaria, en la direccin electrnica e "htpp://www.agenciatributaria.es" o bien en cualquier Delegacin o Administracin de la Agencia Tributaria.
B) Contribuyentes que efecten la domiciliacin bancaria del primer plazo.

Los contribuyentes que efecten la domiciliacin bancaria del primer plazo del IRPF pueden optar por las siguientes alternativas: l Domiciliacin bancaria del primer y segundo plazo. La domiciliacin bancaria en Entidad colaboradora del primer plazo deber realizarse, en los trminos, condiciones y plazo anteriormente comentados en el apartado "Pago en una sola vez". Por su parte, la domiciliacin bancaria del segundo plazo deber realizarse en la misma Entidad colaboradora y cuenta en la que se domicili el primer plazo. La Agencia Tributaria comunicar las rdenes de domiciliacin bancaria efectuadas por el contribuyente a la Entidad colaboradora sealada, la cual proceder, en su caso, el da 2 de julio de 2012 a cargar en cuenta el importe del primer plazo domiciliado, remitiendo posteriormente al contribuyente justificante del ingreso realizado que servir como documento acreditativo del mismo.
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Posteriormente, la Entidad colaboradora proceder, en su caso, el da 5 de noviembre de 2012, a cargar en cuenta el importe domiciliado del segundo plazo, remitiendo al contribuyente justificante acreditativo del ingreso realizado. l Domiciliacin bancaria nicamente del primer plazo. En este supuesto, la especialidad respecto de lo anteriormente comentado reside en que el ingreso correspondiente al segundo plazo deber efectuarse en cualquiera de las Entidades colaboradoras sitas en territorio espaol, directamente o por va telemtica, mediante el documento de ingreso modelo 102.
3. Otras formas de pago y/o extincin de las deudas tributarias resultantes de las declaraciones del IRPF
n
Pago mediante entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol (Art. 97.3 Ley IRPF y 62.3 Reglamento)
El pago de la deuda tributaria podr realizarse mediante entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol que estn inscritos en el Inventario General de Bienes Muebles o en el Registro General de Bienes de Inters Cultural, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol. El contribuyente que pretenda utilizar este medio de pago en especie como medio para satisfacer deudas por el IRPF a la Administracin deber seguir el procedimiento establecido al efecto por el artculo 40 del Reglamento General de Recaudacin, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, (BOE del 2 de septiembre). (20)
n
Extincin mediante anotacin en el sistema de cuenta corriente en materia tributaria.
La deuda tributaria resultante de la declaracin del IRPF podr extinguirse por compensacin mediante anotacin en el sistema de cuenta corriente en materia tributaria. Para ello, los contribuyentes del IRPF que se encuentren acogidos al sistema de cuenta corriente en materia tributaria regulado en los artculos 138 a 143 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, presentarn su declaracin de acuerdo con las reglas previstas en el apartado sexto de la Orden de 30 de septiembre de 1999, por la que se aprueba el modelo de solicitud de inclusin en el sistema de cuenta corriente en materia tributaria, se establece el lugar de presentacin de las declaraciones tributarias que generen deudas o crditos que deban anotarse en dicha cuenta corriente tributaria y se desarrolla lo dispuesto en el Real Decreto 1108/1999, de 25 de junio, por el que se regula el sistema de cuenta corriente en materia tributaria.
n
Extincin por compensacin con crditos tributarios reconocidos.
Las deudas tributarias resultantes de las declaraciones del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas podrn tambin extinguirse por compensacin con crditos tributarios reconocidos por acto administrativo a favor del mismo obligado tributario, en los trminos previstos en los artculos 71 y siguientes de la Ley General Tributaria y de acuerdo con las condiciones
(20)
Vase tambin la Resolucin de 20 de enero 1999, del Departamento de Recaudacin de la AEAT por la que se delega en el Subdirector general de Procedimientos especiales de dicho Departamento competencias en materia de compensacin de deudas y de pago mediante bienes del Patrimonio Histrico Espaol (BOE de 9 de febrero).
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y el procedimiento establecidos en los artculos 55 y siguientes del Reglamento General de Recaudacin.
4. Supuestos de fraccionamiento especial (Arts. 97.5 Ley IRPF y 63 Reglamento).

Adems del supuesto general anteriormente comentado, la normativa reguladora del IRPFcontempla dos supuestos de fraccionamiento especial:(21) a) Fallecimiento del contribuyente. b) Prdida de la condicin de contribuyente por cambio de residencia. En ambos casos, todas las rentas pendientes de imputacin deben integrarse en la base imponible del ltimo perodo impositivo que deba declararse por este impuesto. Por ello, los sucesores del causante o el contribuyente podrn solicitar el fraccionamiento de la parte de deuda tributaria correspondiente a dichas rentas.
El fraccionamiento se regir por las normas previstas por el Reglamento General de Recaudacin, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, con las siguientes especialidades: a) Las solicitudes deben formularse dentro del plazo reglamentario de declaracin. b) El solicitante debe ofrecer garanta en forma de aval solidario de entidad de crdito o sociedad de garanta recproca o certificado de seguro de caucin.
5. Procedimiento de suspensin del ingreso de la deuda tributaria del IRPF sin intereses de demora (Arts. 97.6 Ley IRPF y 62.1 Reglamento).
Los matrimonios no separados legalmente que opten por tributar de forma individual y en los que una de las declaraciones resulte a ingresar y la otra con derecho a devolucin, podrn acogerse a este procedimiento mediante el cual el contribuyente cuya declaracin sea positiva puede solicitar la suspensin del ingreso de su deuda tributaria, sin intereses de demora, en la cuanta mxima que permita el importe de la devolucin resultante de la declaracin de su cnyuge, a condicin de que ste renuncie al cobro de la misma en una cantidad igual al importe de la deuda cuya suspensin haya sido solicitada por aqul. La suspensin ser provisional hasta tanto la Administracin tributaria reconozca el derecho a la devolucin a favor del cnyuge y a resultas del importe de la misma. Requisitos para obtener la suspensin provisional. a) El contribuyente cuya declaracin resulte a devolver deber renunciar al cobro de la devolucin hasta el importe de la deuda cuya suspensin haya sido solicitada por su cnyuge, aceptando asimismo que la cantidad a cuyo cobro renuncia se aplique al pago de dicha deuda. b) Ambas declaraciones, la del contribuyente que solicita la suspensin y la del cnyuge que renuncia a la devolucin, habrn de corresponder al mismo perodo impositivo y debern presentarse de forma simultnea y conjuntamente, dentro del plazo establecido. c) Ninguno de los cnyuges podr estar acogido al sistema de cuenta corriente tributaria regulado en los artculos 138 a 140 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio (BOE del 5 de septiembre).
(21)
Vanse los artculos 97.5 de la Ley y 63 del Reglamento del IRPF.
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d) Ambos cnyuges debern estar al corriente en el pago de sus obligaciones tributarias, en los trminos previstos en el artculo 18 del Reglamento de la Ley 38/2003, de 17 de noviembre, General de Subvenciones, aprobado por el Real Decreto 887/2006, de 21 de julio (BOE del 25). Forma de solicitar la suspensin. Para solicitar la suspensin, el cnyuge cuya declaracin resulte a ingresar deber cumplimentar y suscribir el apartado correspondiente de la pgina 14 de su declaracin. Adems, al rellenar el documento de ingreso (modelo 100), deber marcar con una "X" la casilla 7 del apartado "Liquidacin". Asimismo, el cnyuge cuya declaracin resulte a devolver deber cumplimentar y suscribir el apartado correspondiente de las pginas anteriormente indicadas de su declaracin, debiendo marcar tambin con una "X" la casilla 7 del apartado "Liquidacin" de su documento de ingreso o devolucin (modelo 100). Posibilidad de domiciliar el pago de la parte de deuda tributaria no suspendida. Si el resultado positivo de la declaracin fuese superior al importe cuya suspensin se solicita, el pago del exceso podr fraccionarse en dos plazos, del 60 y del 40 por 100, respectivamente, pudiendo asimismo domiciliarse en cuenta el pago de cada uno de dichos plazos, con arreglo al procedimiento general establecido en el epgrafe anterior para el pago del impuesto.
n
Atencin: a efectos de la presentacin de estas declaraciones, cada cnyuge deber incluir su propia declaracin en su respectivo sobre. Efectos de las solicitudes de suspensin improcedentes.
Cuando no proceda la suspensin por no reunirse los requisitos anteriormente sealados, la Administracin practicar liquidacin provisional al contribuyente que la solicit por importe de la deuda objeto de la solicitud junto con el inters de demora calculado desde la fecha de vencimiento del plazo establecido para presentar la declaracin hasta la fecha de la citada liquidacin provisional. Efectos sobre la deuda suspendida del reconocimiento del derecho a la devolucin a favor del cnyuge. a) Si la devolucin reconocida fuese igual a la deuda suspendida, sta quedar totalmente extinguida, al igual que el derecho a la devolucin. b) Si la devolucin reconocida fuese superior a la deuda suspendida, sta se declarar totalmente extinguida y la Administracin proceder a devolver la diferencia entre ambos importes. c) Si la devolucin reconocida fuese inferior a la deuda suspendida, sta se declarar extinguida en la parte concurrente, practicando la Administracin liquidacin provisional al cnyuge que solicit la suspensin por importe de la diferencia junto con el inters de demora calculado desde la fecha de vencimiento del plazo establecido para presentar la declaracin hasta la fecha de la citada liquidacin provisional.
n
Importante: por expresa disposicin legal, se considerar que no existe transmisin lucrativa a efectos fiscales entre los cnyuges por la cantidad que, procedente de la devolucin de uno de ellos, se aplique al pago de la deuda del otro.
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Devoluciones derivadas de la normativa del IRPF
Devoluciones derivadas de la normativa del IRPF

(Art. 103 Ley IRPF) Si como resultado final de la declaracin del IRPF, ya consista sta en una autoliquidacin o en el borrador de declaracin debidamente modificado, suscrito o confirmado, se obtiene una cantidad a devolver, el contribuyente puede solicitar la devolucin de dicho importe. De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 103 de la Ley del IRPF, este importe ser, como mximo, la suma de las retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados del IRPF, as como de las cuotas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes satisfechas por contribuyentes que hayan adquirido dicha condicin por cambio de residencia, ms el importe correspondiente, en su caso, a la deduccin por maternidad regulada en el artculo 81 de la Ley del IRPF.
Cmo se devuelve?
La devolucin no es automtica. El contribuyente deber solicitarla expresamente por medio del Documento de Ingreso o Devolucin (modelo 100) que acompaa a los impresos de la declaracin propiamente dicha. Con carcter general, la devolucin se efecta mediante transferencia bancaria a la cuenta que el contribuyente indique como de su titularidad en el mencionado documento de ingreso o devolucin, aunque puede autorizarse el pago por cheque cruzado o nominativo.
Por consiguiente, es de suma importancia que se cumplimenten correctamente, en el apartado correspondiente del citado documento, los datos completos de la cuenta en la que se desea recibir la devolucin. El pago de la cantidad a devolver se realizar mediante transferencia bancaria o mediante cheque nominativo o cheque cruzado a la cuenta bancaria que el obligado tributario o su representante legal autorizado indiquen como de su titularidad en la autoliquidacin tributaria, comunicacin de datos o en la solicitud correspondiente, sin que el obligado tributario pueda exigir responsabilidad alguna en el caso en que la devolucin se enve al nmero de cuenta bancaria por l designado. (22)
No obstante, cuando el contribuyente no tenga cuenta abierta en ninguna Entidad colaboradora o concurra alguna circunstancia que lo justifique, se podr hacer constar dicho extremo en escrito dirigido al titular de la Administracin o Delegacin de la Agencia Tributaria que corresponda a su domicilio habitual, incluyendo dicho escrito junto a la declaracin. A la vista del mismo y, previas las pertinentes comprobaciones, el titular de la Administracin o Delegacin podr ordenar la realizacin de la devolucin que proceda mediante cheque cruzado o nominativo del Banco de Espaa.
Cundo se devuelve?
La Administracin dispone de seis meses, desde el trmino del plazo de presentacin de las declaraciones, o desde la fecha de la presentacin si la declaracin fue presentada fuera de plazo, para practicar la liquidacin provisional que confirme, o rectifique, el importe de la devolucin solicitada por el declarante.
(22)
Apartado 1 del artculo 132 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, modificado por el artculo 1.Siete del Real Decreto 1615/2011, de 14 de noviembre, por el que se introducen modificaciones en materia de obligaciones formales en el citado Reglamento (BOE del 26).
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Si la liquidacin provisional no se hubiera practicado en el mencionado plazo de seis meses, la Administracin proceder a devolver de oficio el exceso de pagos a cuenta sobre la cuota autoliquidada, sin perjuicio de la prctica de las liquidaciones ulteriores, provisionales o definitivas, que pudieran resultar procedentes.
Transcurrido el plazo de seis meses sin que haya sido ordenado el pago de la devolucin por causa imputable a la Administracin tributaria, se aplicar a la cantidad pendiente de devolucin el inters de demora tributario desde el da siguiente al de la finalizacin de dicho plazo y hasta la fecha en que se ordene su pago, sin necesidad de que el contribuyente lo reclame. Finalmente, deber tenerse en cuenta que, de apreciarse errores u omisiones en la declaracin, la Administracin tributaria puede rectificar el resultado de la liquidacin efectuada por el contribuyente mediante la correspondiente liquidacin provisional, modificando la cuanta de la devolucin solicitada o determinando la improcedencia de la misma.
En el caso de que se produzca dicha liquidacin provisional, sta le ser reglamentariamente notificada al contribuyente, quien podr interponer contra la misma los recursos previstos en la legislacin tributaria vigente. Todo ello, sin perjuicio de que con posterioridad a la prctica de la liquidacin provisional puedan desarrollarse tanto nuevas actuaciones de comprobacin limitada por los rganos de Gestin Tributaria, como actuaciones de inspeccin, en ambos casos, cuando se hayan descubierto nuevos hechos o circunstancias que resulten de actuaciones distintas de las realizadas y especificadas en la liquidacin provisional.
n
Atencin: no ser imputable a la Administracin tributaria la demora cuando la devolucin no pueda tramitarse dentro del plazo sealado, por no estar la declaracin correctamente cumplimentada en todos sus extremos, no contener la documentacin exigida, o carecer, o ser errneos, los datos de la cuenta a la que deba ser transferido su importe.
Rectificacin de los errores u omisiones padecidos en declaraciones ya presentadas

Puede suceder que, una vez presentada la declaracin del IRPF, ya consista sta en una autoliquidacin o en el borrador de declaracin debidamente suscrito o confirmado, el contribuyente advierta errores u omisiones en los datos declarados. El cauce para la rectificacin de tales anomalas es diferente, dependiendo de que los errores u omisiones hayan causado un perjuicio a la Hacienda Pblica o al propio contribuyente.
Errores u omisiones en perjuicio de la Hacienda Pblica.

El procedimiento de regularizacin de situaciones tributarias derivadas de errores u omisiones padecidos en declaraciones ya presentadas que hayan originado un perjuicio a la Hacienda Pblica, se comenta en el Captulo 18, pginas 631 y siguientes.
Errores u omisiones en perjuicio del contribuyente.

Si el contribuyente declar indebidamente alguna renta exenta, comput importes en cuanta superior a la debida, olvid deducir algn gasto fiscalmente admisible u omiti alguna reduccin o deduccin a las que tena derecho y, en consecuencia, se ha producido un perjuicio de sus intereses legtimos, podr solicitar de la Delegacin, o Administracin, de la Agencia Tributaria que corresponda a su domicilio habitual, la rectificacin de su autoliquidacin en los trminos previstos en el artculo 120.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del 18) y en su normativa reglamentaria de desarrollo, siempre que la Administracin tributaria no haya practicado liquidacin definitiva o liquidacin provisional por el
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Rectificacin de los errores u omisiones padecidos en declaraciones ya presentadas
mismo motivo ni haya transcurrido el plazo de cuatro aos a que se refiere el artculo 66 de la citada Ley General Tributaria. Dicho plazo de cuatro aos comenzar a contarse: a) Si la declaracin se present dentro del plazo reglamentario de presentacin de las declaraciones, desde el da siguiente a la finalizacin del mismo. b) Si la declaracin se present fuera de dicho plazo, desde el da siguiente a la presentacin de la declaracin. La solicitud deber efectuarse por el contribuyente titular de la declaracin, o por sus herederos si aqul hubiera fallecido, mediante escrito dirigido a la Dependencia o Seccin de Gestin de la Delegacin o Administracin de la Agencia Tributaria correspondiente a su domicilio habitual, haciendo constar claramente los errores u omisiones padecidos y acompaando justificacin suficiente de los mismos. En el caso de que la solicitud sea considerada procedente, el rgano competente de la Administracin tributaria practicar liquidacin provisional rectificando la declaracin presentada y devolver, en su caso, la cantidad indebidamente ingresada ms los intereses de demora correspondientes, conforme a lo dispuesto en los artculos 221 y 32.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del 18) y en su normativa reglamentaria de desarrollo.
SERVICIOS DE AYUDA CAMPAA RENTA 2011

La Agencia Tributaria pone a disposicin de los contribuyentes los siguientes servicios de ayuda en la Campaa de Renta 2011: RENTA INFORMACIN. Telfono 901 335 533, de 9 a 20 horas de lunes a viernes, desde el 2 de abril hasta el 2 de julio de 2012. Para aclarar las dudas que la cumplimentacin de su declaracin de Renta le pueda plantear. CITA PREVIA PARA RENTA. Telfono 901 223 344, de lunes a viernes de 9 a 20 horas, desde el 26 de abril al 29 de junio de 2012. Mediante este servicio de ayuda se procede en nuestras oficinas a la modificacin del borrador de declaracin de Renta 2011 o a la confeccin de declaraciones de Renta. No obstante, tambin podr solicitarse cita previa a partir del da 19 de abril de 2012, mediante llamada telefnica al nmero 901 121 224 o a travs de Internet en la direccin http://www.agenciatributaria.es. RENTA ASISTENCIA. Telfono 901 200 345, de 9 a 21 horas de lunes a viernes, desde el 10 de abril hasta el 2 de julio de 2012. En este servicio de ayuda podrn realizarse los trmites de la modificacin y confirmacin del borrador de declaracin. INTERNET. http://www.agenciatributaria.es El contribuyente, sin necesidad de poseer firma electrnica, puede consultar informacin general, descargar el programa PADRE, obtener el borrador y los datos fiscales y etiquetas para el envo a su domicilio y solicitar cita previa. Para las transacciones que requieren mayor confidencialidad es necesario poseer firma electrnica. Con la firma electrnica el contribuyente podr presentar su declaracin de Renta, confirmar el borrador de declaracin, consultar sus datos fiscales, imprimir sus etiquetas, notificar cambios de domicilio. Adems, en el presente ejercicio tambin puede presentarse telemticamente la declaracin mediante la consignacin del NIF y del nmero de referencia del borrador o de los datos fiscales suministrados por la Agencia Tributaria. Las Comunidades Autnomas y Ciudades con Estatuto de Autonoma, en ejercicio de su corresponsabilidad fiscal, colaboran con la Agencia Tributaria en la Campaa de Renta 2011 en la confeccin de declaraciones, as como en la modificacin y suscripcin o confirmacin de borradores de declaracin.
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Sumario
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF) Cesin parcial del IRPF a las Comunidades Autnomas Competencias normativas de las Comunidades Autnomas de rgimen comn en el IRPF en el ejercicio 2011. Participacin de las Comunidades Autnomas y Ciudades con Estatuto de Autonoma en la gestin del IRPF. Participacin de las Comunidades Autnomas y Ciudades con Estatuto de Autonoma en la campaa del IRPF. Sujecin al IRPF: aspectos materiales Delimitacin positiva del hecho imponible. Delimitacin negativa del hecho imponible: rentas exentas y no sujetas. Sujecin al IRPF: aspectos personales Son contribuyentes por el IRPF. Contribuyentes que tienen su residencia habitual en territorio espaol. Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autnoma o Ciudad con Estatuto de Autonoma a efectos del IRPF. Contribuyentes que tienen su residencia habitual en el extranjero. No se consideran contribuyentes por el IRPF. La unidad familiar en el IRPF. Tributacin individual y opcin por la tributacin conjunta. Caractersticas generales de la tributacin conjunta. Rgimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio espaol. Rgimen opcional de tributacin por el IRPF de contribuyentes residentes en otros Estados miembros de la Unin Europea. Sujecin al IRPF: aspectos temporales Devengo y perodo impositivo. Liquidacin y cesin del IRPF 2011. Esquema general (I) Liquidacin y cesin del IRPF 2011. Esquema general (II) Liquidacin y cesin del IRPF 2011. Esquema general (y III)
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF)

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (en adelante, IRPF) es un tributo de carcter personal y directo que grava, segn los principios de igualdad, generalidad y progresividad, la renta de las personas fsicas de acuerdo con su naturaleza y sus circunstancias personales y familiares (Art. 1 Ley IRPF).
Qu se entiende por "renta" a efectos del IRPF? (Art. 2 Ley IRPF).

La renta del contribuyente, que constituye el objeto del IRPF, se define legalmente como la totalidad de sus rendimientos, ganancias y prdidas patrimoniales, as como las imputaciones de renta establecidas por ley, con independencia del lugar donde se hubiesen producido y cualquiera que sea la residencia del pagador.
Tratamiento de las circunstancias personales y familiares en el IRPF.

La parte de la renta destinada a cubrir las necesidades vitales del contribuyente y de las personas que de l dependen, que se concreta en el mnimo personal y familiar, no reduce la base imponible tal y como ocurra con la normativa anterior, sino que se tiene en cuenta en el momento del clculo del impuesto, gravndose tcnicamente a tipo cero. Con ello se consigue que los contribuyentes con iguales circunstancias personales y familiares logren el mismo ahorro fiscal, cualquiera que sea su nivel de renta.
mbito de aplicacin del IRPF (Arts. 4 y 5 Ley IRPF).

El IRPF se aplica en todo el territorio espaol, con las especialidades previstas para Canarias, Ceuta y Melilla y sin perjuicio de los regmenes tributarios forales de concierto y convenio econmico en vigor, respectivamente, en los Territorios Histricos del Pas Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra. Todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno, de conformidad con el artculo 96 de la Constitucin Espaola.
Cesin parcial del IRPF a las Comunidades Autnomas

(Art. 3 Ley IRPF) Desde el 1 de enero de 2009, la cesin parcial del IRPF tiene como lmite mximo el 50 por 100 del rendimiento producido en el territorio de cada Comunidad Autnoma, de acuerdo con lo establecido en el artculo decimoprimero de la Ley Orgnica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiacin de las Comunidades Autnomas (LOFCA), modificada, por ltima vez, por la Ley Orgnica 3/2009, de 18 de diciembre (BOE del 19). El actual sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas se articula en la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma y se modifican determinadas normas tributarias (BOE del 19). En la citada ley se regulan, con vigencia a partir de 1 de enero de 2010, las nuevas competencias normativas que asumen las Comunidades Autnomas en el IRPF y se introducen, con la misma vigencia temporal, las correspondientes modificaciones en la normativa de este impuesto para adaptar su estructura al nuevo sistema de financiacin.
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Cesin parcial del IRPF a las Comunidades Autnomas
Competencias normativas de las Comunidades Autnomas de rgimen comn en el IRPF en el ejercicio 2011
De acuerdo con el artculo 46 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, las competencias normativas que pueden asumir las Comunidades Autnomas de rgimen comn son las siguientes: a) Importe del mnimo personal y familiar aplicable para el clculo del gravamen autonmico. A estos efectos, las Comunidades Autnomas podrn establecer incrementos o disminuciones en las cuantas correspondientes al mnimo del contribuyente y a los mnimos por descendientes, ascendientes y discapacidad a que se refieren los artculos 57, 58, 59 y 60 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF, con el lmite del 10 por 100 para cada una de las cuantas.(1) b) Escala autonmica aplicable a la base liquidable general. De acuerdo con lo especificado en el artculo 46.1 b) de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, el nico requisito para su aprobacin consiste en que la estructura de esta escala sea progresiva. (2) c) Deducciones en la cuota ntegra autonmica por: - Circunstancias personales y familiares, por inversiones no empresariales y por aplicacin de renta, siempre que no supongan, directa o indirectamente, una minoracin del gravamen efectivo de alguna o algunas categoras de renta. - Subvenciones y ayudas pblicas no exentas que se perciban de la Comunidad Autnoma, con excepcin de las que afecten al desarrollo de actividades econmicas o a las rentas que se integren en la base del ahorro. En relacin a estas deducciones, las competencias normativas de las Comunidades Autnomas abarcarn tambin la determinacin de: - La justificacin exigible para poder practicarlas. - Los lmites de deduccin. - Su sometimiento o no al requisito de comprobacin de la situacin patrimonial. - Las reglas especiales que, en su caso, deban tenerse en cuenta en los supuestos de tributacin conjunta, perodo impositivo inferior al ao natural y determinacin de la situacin familiar.
Si la Comunidad Autnoma no regulara alguna de estas materias se aplicarn las normas previstas a estos efectos en la Ley del IRPF.(3)
(1)
Haciendo uso de esta competencia, la Comunidad de Madrid aprob, con vigencia desde el 1 de enero de 2010, los correspondientes importes del mnimo personal y familiar aplicables para el clculo del gravamen autonmico de los contribuyentes residentes en su territorio. Vase la pgina 407 del Captulo 14. (2) Con respecto al ejercicio 2011, todas la Comunidades Autnomas estn obligadas y han aprobado, conforme a lo previsto en artculo 46.1.b) la Ley 22/2009, por el que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma, sus correspondientes escalas autonmicas aplicables a la base liquidable general. (3) Las deducciones autonmicas aplicables en el ejercicio 2011 por los contribuyentes que durante dicho ejercicio hubieran tenido la residencia habitual en los territorios de las Comunidades Autnomas de rgimen comn que las han aprobado se recogen en el Captulo 17, pginas 491 y ss.
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d) Aumentos o disminuciones en los porcentajes del tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual. Si alguna de las Comunidades Autnomas no hubiese aprobado los correspondientes porcentajes autonmicos de deduccin, se aplicarn los porcentajes del tramo autonmico establecidos, a estos efectos, en el artculo 78.2 de la Ley del IRPF. (4)
Participacin de las Comunidades Autnomas y Ciudades con Estatuto de Autonoma en la gestin del IRPF
La participacin de las Comunidades Autnomas en la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, que constituye la organizacin administrativa responsable en nombre y por cuenta del Estado de la aplicacin efectiva del sistema tributario estatal y del aduanero, se desarrolla a travs de los siguientes rganos regulados en los artculos 65 y 66 de la Ley 22/2009: Consejo Superior para la Direccin y Coordinacin de la Gestin Tributaria. El Consejo Superior para la Direccin y Coordinacin de la Gestin Tributaria es el rgano colegiado, integrado por representantes de la Administracin Tributaria del Estado y de las Comunidades Autnomas y Ciudades con Estatuto de Autonoma, encargado de coordinar la gestin de los tributos cedidos. Este rgano est presidido por el Presidente de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria e integrado por el Director General de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, que ostentar la Vicepresidencia primera, cinco representantes de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, los titulares de la Secretara General de Hacienda, de la Secretara General de Financiacin Territorial y de la Inspeccin General del Ministerio de Economa y Hacienda(5) y por un representante de cada una de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y de las Ciudades con Estatuto de Autonoma, uno de los cuales ser designado por stas cada ao para ostentar la Vicepresidencia segunda. Aquellas Comunidades y Ciudades Autnomas que tengan encomendadas a dos rganos o entes distintos las funciones de aplicacin de los tributos y las de diseo o interpretacin de la normativa autonmica podrn designar dos representantes, si bien dispondrn de un solo voto. Consejos Territoriales para la Direccin y Coordinacin de la Gestin Tributaria. Los Consejos Territoriales para la Direccin y Coordinacin de la Gestin Tributaria son rganos colegiados integrados por representantes de la Administracin Tributaria del Estado y de la Comunidad Autnoma o de la Ciudad con Estatuto de Autonoma de que se trate a los que corresponde coordinar la gestin de los tributos cedidos en su respectivo mbito territorial. Estos consejos estarn compuestos por cuatro representantes de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria y cuatro de la respectiva Comunidad Autnoma o Ciudad con Estatuto de Autonoma. Existirn tantos suplentes como titulares, que actuarn en caso de ausencia o vacante de alguno de estos ltimos.
(4) Vanse, dentro del Captulo 16, las pginas 444, 448, 450 y 453, en las que se detallan los porcentajes de deduccin aplicables en el tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual en la Comunidad Autnoma de Catalua. (5) Tngase en cuenta que el artculo 1.8 del Real Decreto 352/2011, de 11 de marzo (BOE del 12) suprimi la Secretara General de Financiacin Territorial y que el Real Decreto 1887/2011, de 30 de diciembre, por el que se establece la estructura orgnica bsica de los departamentos ministeriales (BOE del 31), suprime en su artculo 4.3 relativo al Ministerio de Hacienda y Administraciones Pblicas, entre otros rganos directivos, la Secretara General de Hacienda y la Inspeccin General del Ministerio de Economa y Hacienda.
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Cesin parcial del IRPF a las Comunidades Autnomas. Sujecin al IRPF: aspectos materiales
Participacin de las Comunidades Autnomas y Ciudades con Estatuto de Autonoma en la campaa del IRPF
Las Comunidades Autnomas de rgimen comn y las Ciudades con Estatuto de Autonoma, en ejercicio de su corresponsabilidad fiscal, participan y colaboran con la Agencia Tributaria en el desarrollo de la campaa IRPF 2011, a travs de la habilitacin de oficinas para la prestacin de servicios de informacin tributaria y confeccin de declaraciones mediante el programa de ayuda desarrollado por la Agencia Tributaria (PADRE). En estas oficinas puede efectuarse tambin la presentacin de las declaraciones confeccionadas cuyo resultado sea a devolver o negativo, as como de las que resulten a ingresar y se haya realizado la domiciliacin bancaria de su pago. Asimismo, podr presentarse la declaracin del IRPF y confirmar o suscribir el borrador de declaracin en las oficinas de las Administraciones tributarias de las Comunidades Autnomas, en los trminos previstos en los convenios de colaboracin que se suscriban entre la Agencia Tributaria y dichas Administraciones tributarias para la implantacin de sistemas de ventanilla nica tributaria.
Sujecin al IRPF: aspectos materiales

Delimitacin positiva del hecho imponible (Art. 6 Ley IRPF).
Constituye el hecho imponible del IRPF la obtencin de renta por el contribuyente cuyos componentes son los siguientes: a) Los rendimientos del trabajo. b) Los rendimientos del capital. c) Los rendimientos de las actividades econmicas. d) Las ganancias y prdidas patrimoniales. e) Las imputaciones de renta establecidas por ley. Por expresa disposicin legal, se presumen retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestaciones de bienes, derechos o servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo o del capital.
Delimitacin negativa del hecho imponible: rentas exentas y no sujetas (Art. 7

Ley IRPF). Estn exentas del impuesto: a) Las prestaciones pblicas extraordinarias (incluidas las pensiones de viudedad u orfandad) por actos de terrorismo y las pensiones derivadas de medallas y condecoraciones por actos de terrorismo. A efectos de la aplicacin de la exencin tienen esta consideracin, entre otras, las indemnizaciones y ayudas econmicas contempladas en la Ley 32/1999, de 8 de octubre, de Solidaridad con las Vctimas del Terrorismo (BOE del 9)(6) en el Reglamento de ejecucin de dicha ley, aprobado por Real Decreto 1912/1999, de 17 de diciembre, (BOE del 22) y las pensiones extraordinarias por actos de terrorismo reguladas en el Real Decreto 851/1992, de 10 de julio (BOE de 1 de agosto).
(6)
El mbito temporal de aplicacin de esta ley se ha extendido, con vigencia indefinida, a los hechos acaecidos a partir de 1 de enero de 2009. Vase la disposicin final decimocuarta de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2009 (BOE del 24).
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Asimismo, se declaran exentas las pensiones excepcionales derivadas de atentados terroristas reconocidas en el Real Decreto-ley 6/2006, de 23 de junio (BOE del 24). b) Las ayudas de cualquier clase percibidas por los afectados por el VIH, virus de inmunodeficiencia humana, reguladas en el Real Decreto-ley 9/1993, de 28 de mayo (BOE de 1 de junio). c) Las pensiones reconocidas en favor de aquellas personas que sufrieron lesiones o mutilaciones, con ocasin o como consecuencia de la Guerra Civil 1936/1939, ya sea por el Rgimen de Clases Pasivas del Estado o al amparo de la legislacin especial dictada al efecto, Ley 35/1980, de 26 de junio (BOE de 10 de julio); Ley 6/1982, de 29 de marzo (BOE de 3 de abril); Real Decreto 670/1976, de 5 de marzo (BOE de 7 de abril). d) Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daos personales, en la cuanta legal o judicialmente reconocida.
Cuantas legalmente reconocidas(7). A efectos de la aplicacin de la exencin en los accidentes de circulacin, tienen la consideracin de cuantas legalmente reconocidas las indemnizaciones pagadas con arreglo a lo dispuesto en el artculo 1.2 del texto refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y seguro en la circulacin de vehculos a motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre (BOE de 5 de noviembre), en tanto sean abonadas por una entidad aseguradora como consecuencia de la responsabilidad civil de su asegurado. Dichas cuantas son las establecidas en el Anexo del citado Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre, en el que se incluye el sistema para la valoracin de los daos y perjuicios causados a las personas en accidentes de circulacin. Estas cuantas se han actualizado, para el ejercicio 2011, por la Resolucin de la Direccin General de Seguros y Fondos de Pensiones, de 20 de enero de 2011 (BOE del 27). Cuantas judicialmente reconocidas. Tienen esta consideracin tanto las fijadas por un juez o tribunal mediante resolucin judicial como las reconocidas en el acto de conciliacin judicial, allanamiento, renuncia, desistimiento y transaccin judicial, esto es, aquellos casos en los que existe una aproximacin voluntaria en las posturas de las partes en conflicto, siempre que haya algn tipo de intervencin judicial. Estas cantidades estarn exentas en su totalidad aunque superen los importes legales anteriormente sealados.
Igualmente estn exentas las indemnizaciones por daos personales derivadas de contratos de seguro de accidentes, salvo aquellos cuyas primas hubieran podido reducir la base imponible o ser consideradas como gasto deducible en la determinacin del rendimiento neto de la actividad econmica realizada por el asegurado.
La exencin nicamente se extiende hasta la cuanta que resulte de aplicar, para el dao sufrido, el sistema para la valoracin de los daos y perjuicios causados a las personas en accidente de circulacin, incorporado como Anexo del texto refundido de la Ley sobre Responsabilidad Civil y Seguro en la Circulacin de Vehculos a Motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre (BOE de 5 de noviembre). Las cuantas indemnizatorias incluidas en el citado sistema de valoracin de daos y perjuicios han sido actualizadas, para el ejercicio 2011, por la Resolucin de la Direccin General de Seguros y Fondos de Pensiones, de 20 de enero de 2011 (BOE del 27).
e)Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, hasta la cuanta establecida como obligatoria en el Estatuto de los Trabajadores y en sus normas reglamentarias de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecucin de sentencias. Cuando se extinga el contrato de trabajo con anterioridad al acto de conciliacin, estar exenta la indemnizacin por despido percibida hasta el importe que hubiera correspondido en el caso
(7)
Vase la disposicin adicional primera del Reglamento del IRPF.
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de que el mismo hubiera sido declarado improcedente y no se trate de extinciones de mutuo acuerdo en el marco de planes o sistemas colectivos de bajas incentivadas. No se consideran amparadas por la exencin, estando por tanto plenamente sujetas al impuesto y debiendo declararse ntegramente: l Las indemnizaciones establecidas en virtud de convenio, pacto o contrato. l En general, las cantidades que, en su caso, se perciban como consecuencia de la extincin del contrato de trabajo por cualquier causa para la cual no est establecido en el Estatuto de los Trabajadores ni en sus normas de desarrollo el derecho del trabajador a percibir indemnizacin. Entre estos supuestos, cabe mencionar los siguientes: - La extincin, a su trmino, de los contratos de trabajo temporales por no producirse en los mismos despido o cese del trabajador. - Los despidos disciplinarios que sean calificados como procedentes. - El cese voluntario del trabajador que no est motivado por ninguna de las causas a que se refieren los artculos 41 y 50 del Estatuto de los Trabajadores.
En todo caso, cuando el importe de la indemnizacin que se perciba, supere la cuanta que en cada caso tenga el carcter de obligatoria, el exceso no est exento del IRPF y deber declararse como rendimiento del trabajo personal, sin perjuicio de que pueda resultar aplicable, en su caso, la reduccin legalmente establecida para rendimientos del trabajo generados en un plazo superior a dos aos.
Entre otras, cabe citar las siguientes indemnizaciones exentas por despido o cese: - Derivadas de despidos calificados de improcedentes. Estn exentas las indemnizaciones percibidas hasta la cuanta que no supere el importe de 45 das de salario por ao trabajado, prorratendose por meses los perodos de tiempo inferiores al ao, con un mximo de 42 mensualidades. (8) No obstante, de acuerdo con lo establecido en la disposicin adicional primera de la Ley 12/2001, de 9 de julio (BOE del 10), en la redaccin dada a la misma por el artculo 3 de la Ley 35/2010, de 17 de septiembre, de medidas urgentes de reforma del mercado de trabajo (BOE del 18), en la extincin por causas objetivas del contrato de trabajo para el fomento de la contratacin indefinida que sea declarada improcedente, la indemnizacin exenta ser la que no exceda de 33 das de salario por ao de servicio, prorratendose por meses los perodos de tiempo inferior a un ao, con un mximo de 24 mensualidades. - Derivadas de cese por voluntad del trabajador. La indemnizacin exenta ser la que no supere el importe de 45 das de salario por ao trabajado, prorratendose por meses los perodos de tiempo inferiores al ao, con un mximo de 42 mensualidades, siempre que el cese est motivado por alguna de las siguientes causas: a) Modificaciones sustanciales en las condiciones de trabajo que redunden en perjuicio de la formacin profesional o menoscaben la dignidad del trabajador. b) Falta de pago o retrasos continuados en el abono del salario pactado. c) Cualquier otro incumplimiento grave de sus obligaciones contractuales por parte del empresario, salvo en los supuestos de fuerza mayor. Si el cese voluntario es debido a modificaciones sustanciales en las condiciones de trabajo que no redunden en perjuicio de la formacin profesional o en menoscabo de la dignidad del
(8) En el Captulo 3, pgina 96, puede consultarse en el caso prctico un ejemplo del tratamiento de la indemnizacin derivada de despido calificado de improcedente.
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trabajador (jornada de trabajo, horario y rgimen de trabajo a turnos), estarn exentas las indemnizaciones que no excedan de 20 das de salario por ao trabajado, prorratendose por meses los perodos de tiempo inferiores al ao, con un mximo de 9 mensualidades. De igual modo, si el empresario notifica al trabajador su traslado a un centro de trabajo distinto de la misma empresa que exija un cambio de residencia, el trabajador tendr derecho a la extincin de su contrato percibiendo una indemnizacin de 20 das de salario por ao de servicio, prorratendose por meses los perodos de tiempo inferiores a un ao y con un mximo de 12 mensualidades. - Derivadas de expedientes de regulacin de empleo (ERE) o de despido por causas econmicas, tcnicas, organizativas, de produccin o por fuerza mayor. Tras la modificacin introducida en el artculo 7.e) de la Ley del IRPF por la disposicin adicional decimotercera de la Ley 27/2009, de 30 de diciembre (BOE del 31), en los supuestos de despido o cese como consecuencia de expedientes de regulacin de empleo, tramitados de conformidad con lo dispuesto en el artculo 51 del Estatuto de los Trabajadores y previa aprobacin de la autoridad competente a partir del da 8 de marzo de 2009 o producidos desde esta misma fecha por las causas previstas en la letra c) del artculo 52 del citado Estatuto, siempre que, en ambos casos, se deban a causas econmicas, tcnicas, organizativas, de produccin o por fuerza mayor, quedar exenta la parte de indemnizacin percibida que no supere los lmites establecidos con carcter obligatorio en el mencionado Estatuto para el despido improcedente, es decir, 45 das de salario por ao trabajado, prorratendose por meses los perodos de tiempo inferiores al ao, con un mximo de 42 mensualidades.(9) - Derivadas del cese de la relacin laboral por muerte, jubilacin o incapacidad del empresario. Estn exentas las indemnizaciones por esta causa que no excedan del importe equivalente a un mes de salario. - Derivadas de la extincin del contrato de trabajo por causas objetivas. En los despidos por alguna de las causas objetivas a que se refiere el artculo 52 del Estatuto de los Trabajadores, estar exenta la indemnizacin percibida que no supere el importe de 20 das de salario por ao trabajado, con un mximo de 12 mensualidades. Todo ello, sin perjuicio de lo comentado ms arriba para las causas contempladas en la letra c) del artculo 52 del Estatuto de los Trabajadores.
n
Importante: en todos los casos, el disfrute de esta exencin est condicionado a la real y efectiva desvinculacin del trabajador con la empresa. Se presumir, salvo prueba en contrario, que no se da dicha desvinculacin cuando en los tres aos siguientes al despido o cese el trabajador vuelva a prestar servicios a la misma empresa o a otra vinculada a aqulla, en los trminos previstos en el artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, siempre que en el caso en que la vinculacin se defina en funcin de la relacin socio-sociedad, la participacin sea igual o superior al 25 por 100, o al 5 por 100 si se trata de valores admitidos a negociacin en alguno de los mercados regulados de valores definidos en el Ttulo III de la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros (Arts. 1 y 73 del Reglamento del IRPF).
(9)
Tratndose de despido o cese consecuencia de expedientes de regulacin de empleo, tramitados conforme al artculo 51 del Estatuto de los Trabajadores, aprobados con anterioridad al da 8 de marzo de 2009 y despidos producidos por las causas previstas en la letra c) del artculo 52 del Estatuto de los Trabajadores con anterioridad a dicha fecha, la cuanta exenta est constituida por el importe de 20 das de salario por ao trabajado, prorratendose por meses los perodos de tiempo inferiores al ao, con un mximo de 12 mensualidades.
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Se consideran plenamente sujetas al impuesto las indemnizaciones que perciba el personal de alta direccin a que se refiere el Real Decreto 1382/1985, de 1 de agosto, como consecuencia de la extincin de su contrato de trabajo, cualquiera que sea la causa que lo motive, al no existir en el citado Real Decreto una cantidad mxima o mnima de indemnizacin. Tratndose de deportistas profesionales con relacin laboral especial (Real Decreto 1006/1985, de 26 de junio), al existir en el citado Real Decreto un lmite mnimo de indemnizacin garantizado de dos meses por ao trabajado, gozar de exencin el importe de la indemnizacin que corresponda a dicho lmite. (10) f) Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social (11) o por las entidades que la sustituyan, como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. La exencin afecta tanto a las prestaciones percibidas de la Seguridad Social en su modalidad contributiva como en su modalidad no contributiva. Las pensiones procedentes del extranjero percibidas por contribuyentes del IRPF y que deban someterse a tributacin en Espaa gozarn de exencin, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: a) Que el grado de incapacidad reconocido pueda equipararse en sus caractersticas a la incapacidad absoluta o gran invalidez. b) Que la entidad que satisface la prestacin goce, segn la normativa del pas de procedencia de la pensin, del carcter de sustitutoria de la Seguridad Social. Asimismo, se declaran exentas las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el rgimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autnomos por las Mutualidades de Previsin Social que acten como alternativas al rgimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situaciones idnticas a las previstas para la incapacidad permanente absoluta o gran invalidez de la Seguridad Social.
La cuanta exenta tiene como lmite el importe de la prestacin mxima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar como rendimiento del trabajo, entendindose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes citadas, en la prestacin de estas ltimas.
A diferencia de lo anterior, por no tener el carcter de prestaciones pblicas, estn sujetas y no exentas del IRPF las prestaciones satisfechas por cualquier otra entidad o empresa, aunque se perciban como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. g) Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del rgimen de clases pasivas, siempre que la lesin o enfermedad que hubiere sido causa de las mismas inhabilitare por completo al perceptor de la pensin para toda profesin u oficio.
De acuerdo con lo previsto en la Orden de la Presidencia de Gobierno de 22 de noviembre de 1996, por la que se establece el procedimiento para la emisin de los dictmenes mdicos a efectos del reconocimiento de determinadas prestaciones de Clases Pasivas (BOE del 23),
(10) Vanse las Sentencias del Tribunal Supremo de 18 de noviembre de 2009, de 19 de julio y 4 de noviembre de 2010 en las que el Alto Tribunal se pronuncia sobre el diferente tratamiento fiscal de las indemnizaciones del personal de alta direccin y de deportistas profesionales. (11) El artculo 137.1 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio (BOE del 29), clasifica la incapacidad permanente, en funcin del porcentaje de reduccin de la capacidad de trabajo del interesado, en cuatro grados: a) Incapacidad permanente parcial, b) Incapacidad permanente total, c) Incapacidad permanente absoluta y d) Gran invalidez.
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en los supuestos de jubilacin por incapacidad permanente para el servicio, debe constar si la lesin o proceso patolgico del funcionario, adems de incapacitarle para las funciones propias de su Cuerpo, le inhabilita por completo para toda profesin u oficio y, en su caso, si necesita la asistencia de otra persona para la realizacin de los actos ms esenciales de la vida.
h) Las prestaciones familiares reguladas en el captulo IX del ttulo II del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio (BOE del 29)(12), y las pensiones y los haberes pasivos de orfandad y a favor de nietos y hermanos, menores de veintids aos o incapacitados para todo trabajo, percibidos de los regmenes pblicos de la Seguridad Social y clases pasivas. Asimismo, se declaran exentas las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el rgimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autnomos por las Mutualidades de Previsin Social que acten como alternativas al rgimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situaciones idnticas a las previstas en el prrafo anterior por la Seguridad Social para los profesionales integrados en dicho rgimen especial.
La cuanta exenta tiene como lmite el importe de la prestacin mxima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar como rendimiento del trabajo, entendindose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes citadas, en las prestaciones de estas ltimas.
Igualmente estn exentas las dems prestaciones pblicas por nacimiento, parto o adopcin mltiple, adopcin, hijos a cargo y orfandad. Finalmente, tambin se declaran exentas las prestaciones pblicas por maternidad percibidas de las Comunidades Autnomas o entidades locales. i) Las prestaciones econmicas percibidas de instituciones pblicas con motivo del acogimiento de personas con discapacidad, mayores de 65 aos o menores, sea en la modalidad simple, permanente o preadoptivo o las equivalentes previstas en los ordenamientos de la Comunidades Autnomas, incluido el acogimiento en la ejecucin de la medida judicial de convivencia del menor con persona o familia previsto en la Ley Orgnica 5/2000, de 12 de enero, reguladora de la responsabilidad penal de los menores. Igualmente estn exentas las ayudas econmicas otorgadas por instituciones pblicas a personas con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100 o mayores de 65 aos para financiar su estancia en residencias o centros de da, siempre que el resto de sus rentas no excedan del doble del indicador pblico de renta de efectos mltiples (IPREM), que para el ejercicio 2011 asciende a 14.910,28 euros (7.455,14 x 2).(13) j) Becas pblicas y becas concedidas por determinadas entidades sin fines lucrativos. Con arreglo a la normativa del IRPF [Art. 7 j) Ley IRPF y Art. 2 Reglamento], se declaran exentas las siguientes becas:
(12)
Dichas prestaciones son las siguientes: por hijo a cargo; por menor acogido a cargo; por nacimiento o adopcin en el supuesto de familias numerosas o en el caso de madres discapacitadas; por parto o adopcin mltiple y por nacimiento o adopcin de hijos. Vase, asimismo, la letra z) de este mismo apartado, pgina 47. (13) La magnitud denominada "indicador pblico de renta de efectos mltiples" (IPREM) ha sido creada por el Real Decreto-ley 3/2004, de 25 de junio, para la racionalizacin de la regulacin del salario mnimo interprofesional y para el incremento de su cuanta (BOE del 26). Las referencias al salario mnimo interprofesional se entienden, a partir de dicha fecha, efectuadas al IPREM cuyo importe para 2011 se ha fijado en 7.455,14 euros en la disposicin adicional decimoctava de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23).
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l Becas para cursar estudios reglados. Estn exentas las becas pblicas y las becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicacin el rgimen especial regulado en el ttulo II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, percibidas para cursar estudios reglados, tanto en Espaa como en el extranjero, en todos los niveles y grados del sistema educativo. - Tratndose de becas pblicas percibidas para cursar estudios reglados, la exencin est condicionada a que la concesin de las mismas se ajuste a los principios de mrito y capacidad, generalidad y no discriminacin en las condiciones de acceso y publicidad de la convocatoria. En ningn caso estarn exentas las ayudas para el estudio concedidas por un Ente Pblico en la que los destinatarios sean exclusiva o fundamentalmente sus trabajadores o sus cnyuges o parientes, en lnea directa o colateral, consangunea o por afinidad, hasta el tercer grado inclusive, de los mismos. - Tratndose de becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos anteriormente mencionadas, se entendern cumplidos los principios anteriores cuando concurran los siguientes requisitos: a) Que los destinatarios sean colectividades genricas de personas, sin que pueda establecerse limitacin alguna respecto de los mismos por razones ajenas a la propia naturaleza de los estudios a realizar y las actividades propias de su objeto o finalidad estatutaria. b) Que el anuncio de la Convocatoria se publique en el Boletn Oficial del Estado o de la Comunidad Autnoma y, bien en un peridico de gran circulacin nacional, bien en la pgina web de la entidad. c) Que la adjudicacin se lleve a cabo en rgimen de concurrencia competitiva. Importes exentos: El importe exento alcanzar los costes de matrcula, o cantidades satisfechas por un concepto equivalente para poder cursar tales estudios, y de seguro de accidentes corporales y asistencia sanitaria del que sea beneficiario el becario y, en su caso, el cnyuge e hijo del becario siempre que no posean cobertura de la Seguridad Social. Adicionalmente, una dotacin econmica, como mximo, de: - 3.000 euros anuales, con carcter general, si se trata de becas de estudios hasta el segundo ciclo universitario. - Este ltimo importe se eleva hasta un mximo de 15.000 euros anuales, cuando la dotacin econmica tenga por objeto compensar gastos de transporte y alojamiento. - 18.000 euros anuales cuando los estudios hasta el segundo ciclo universitario se realicen en el extranjero. Si el objeto de la beca es la realizacin de estudios de tercer ciclo, estar exenta la dotacin econmica hasta un importe mximo de: - 18.000 euros anuales, con carcter general. - 21.600 euros anuales, cuando se trate de estudios en el extranjero. Cuando la duracin de la beca sea inferior al ao natural, la cuanta mxima exenta ser la parte proporcional que corresponda. l Becas de formacin de investigadores. Estn exentas las becas pblicas y las concedidas por las entidades sin fines lucrativos mencionadas anteriormente para investigacin en el mbito descrito por el Real Decreto 63/2006, de 27 de enero, por el que se aprueba el Estatuto del personal investigador en forma-
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cin (BOE del 3 de febrero), siempre y cuando el programa de ayudas a la investigacin haya sido reconocido e inscrito en el Registro general de programas de ayudas a la investigacin a que se refiere el artculo 3 del citado Real Decreto. En ningn caso tendrn la consideracin de beca las cantidades satisfechas en el marco de un contrato laboral. Tambin se declaran exentas las otorgadas por las entidades sin fines lucrativos anteriormente relacionadas con fines de investigacin a los funcionarios y dems personal al servicio de las Administraciones pblicas y al personal docente e investigador de las universidades.
A estos efectos, las bases de la convocatoria debern prever como requisito o mrito, de forma expresa, que los destinatarios sean funcionarios, personal al servicio de las Administraciones pblicas y personal docente e investigador de las Universidades. La convocatoria deber cumplir igualmente los requisitos comentados en las letras a), b) y c) anteriores.
Importe exento: La exencin alcanzar la totalidad de la dotacin econmica derivada del programa de ayuda del que sea beneficiario el contribuyente.
n
Importante: en el supuesto de becas para la realizacin de estudios de tercer ciclo y becas para investigacin, la dotacin econmica exenta incluir las ayudas complementarias que tengan por objeto compensar los gastos de locomocin, manutencin y estancia derivados de la asistencia a foros y reuniones cientficas, as como la realizacin de estancias temporales en universidades y centros de investigacin distintos a los de su adscripcin para completar, en ambos casos, la formacin investigadora del becario. Cuadro resumen de la dotacin econmica mxima anual exenta de las becas
Espaa Extranjero
Estudios reglados hasta el segundo ciclo universitario Sin incluir gastos de transporte y alojamiento............................................ Incluidos gastos de transporte y alojamiento.............................................. Estudios reglados de tercer ciclo universitario Incluidas ayudas complementarias............................................................. Becas para investigacin Incluidas ayudas complementarias.............................................................
(1)
3.000 (1) 15.000 (1)
--18.000 (1)
18.000 (1)
21.600 (1)
Importe total que se perciba
Cuando la duracin de la beca sea inferior al ao natural, la cuanta mxima exenta ser la parte proporcional que corresponda.
k) Las cantidades percibidas por los hijos de sus padres en concepto de anualidades por alimentos en virtud de decisin judicial. Estas cantidades tributan, por lo tanto, en el pagador, sin que ste pueda reducir su base imponible en el importe de las mismas. No obstante, el contribuyente que satisfaga este tipo de prestaciones, cuando su importe sea inferior a la base liquidable general, aplicar la escala
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del impuesto separadamente al importe de las anualidades por alimentos a los hijos y al resto de la base liquidable general. (14) l) Los premios literarios, artsticos o cientficos relevantes declarados exentos por la Administracin tributaria. La exencin deber haber sido declarada de forma expresa por el Director del Departamento de Gestin Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria (Art. 3 del Reglamento del IRPF). (15)
La declaracin de la exencin tendr validez para sucesivas convocatorias siempre que stas no modifiquen los trminos que hubieran sido tomados a efectos de conceder la exencin. Si en las sucesivas convocatorias se modificasen dichos trminos, o se incumpliese alguno de los requisitos exigidos para su aplicacin se declarar la prdida del derecho a su aplicacin.
Tambin se declaran exentos los premios "Prncipe de Asturias", en sus distintas modalidades, otorgados por la Fundacin Prncipe de Asturias. m) Las ayudas de contenido econmico para la formacin y tecnificacin deportiva concedidas a los deportistas de alto nivel, con el lmite de 60.100 euros anuales (Art. 4 Reglamento del IRPF). La exencin est condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:
- Que sus beneficiarios tengan reconocida la condicin de deportistas de alto nivel, conforme a lo previsto en el Real Decreto 971/2007, de 13 de julio, sobre deportistas de alto nivel y alto rendimiento (BOE del 25). (16) - Que sean financiadas, directa o indirectamente, por el Consejo Superior de Deportes, por la Asociacin de Deportes Olmpicos, por el Comit Olmpico Espaol o por el Comit Paralmpico Espaol.
n) Las prestaciones por desempleo percibidas en la modalidad de pago nico, con el lmite de 15.500 euros. La exencin est condicionada a que las cantidades percibidas se destinen, de acuerdo con lo dispuesto en el Real Decreto 1044/1985, de 19 de junio, por el que se regula el abono de la prestacin por desempleo en su modalidad de pago nico (BOE de 2 de julio), a la integracin del trabajador en sociedades laborales o cooperativas de trabajo asociado o al desarrollo de una actividad econmica como trabajador autnomo. En ambos casos, para consolidar definitivamente el derecho a la exencin, es preciso que la situacin se mantenga durante el plazo de 5 aos. El lmite de 15.500 euros no se aplicar en el caso de prestaciones por desempleo percibidas por trabajadores que sean personas con discapacidad que se conviertan en trabajadores autnomos, en los trminos del artculo 31 de la Ley 50/1998, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social (BOE del 31). ) Los siguientes premios derivados de juegos de azar. - Premios de las loteras y apuestas organizadas por:
(14) Vase, dentro del Captulo 15, un ejemplo en el que se detallan las operaciones de liquidacin en estos supuestos, pginas 423 y ss. (15) Vase la Orden EHA/3525/2008, de 20 de noviembre, por la que se establece el procedimiento para la declaracin de la exencin del IRPF de determinados premios literarios, artsticos o cientficos (BOE del 5 de diciembre). La relacin de premios literarios, artsticos o cientficos declarados exentos por la Agencia Tributaria puede se consultada en la pgina "www.agenciatributaria.es" (inicio>>ciudadanos>>exenciones en el IRPF>>Relacin de premios literarios, artsticos o cientficos). (16) El citado Real Decreto ha derogado, con efectos de 26 de julio de 2007, el Real Decreto 1467/1997, de 19 de septiembre, sobre deportistas de alto nivel al que se refiere el artculo 4 del Reglamento del IRPF.
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texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades pueda considerarse que se ha prestado un servicio intragrupo a la entidad no residente porque el citado servicio produzca o pueda producir una ventaja o utilidad a la entidad destinataria.
- Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza idntica o anloga a la del IRPF y no se trate de un pas o territorio calificado reglamentariamente como paraso fiscal.
Se considera cumplido este requisito cuando el pas o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con Espaa un convenio para evitar la doble imposicin internacional que contenga clusula de intercambio de informacin.
Para el clculo de la retribucin correspondiente a los trabajos realizados en el extranjero, debern tomarse en consideracin los das que efectivamente el trabajador ha estado desplazado en el extranjero, as como las retribuciones especficas correspondientes a los servicios prestados en el extranjero. Para el clculo del importe de los rendimientos devengados cada da por los trabajos realizados en el extranjero, al margen de las retribuciones especficas correspondientes a los citados trabajos, se aplicar un criterio de reparto proporcional teniendo en cuenta el nmero total de das del ao. Finalmente, esta exencin es incompatible, para los contribuyentes destinados en el extranjero, con el rgimen de excesos excluidos de tributacin previstos en el artculo 9.A.3.b) del Reglamento del Impuesto, cualquiera que sea su importe. El contribuyente podr optar por la aplicacin del rgimen de excesos en sustitucin de esta exencin.
Ejemplo: Don J.L.M. fue enviado por su empresa desde el da 1 de abril a 30 de junio de 2011 a una empresa filial situada en Brasil con objeto de la formacin y perfeccionamiento del personal de dicha filial. Una vez realizado dicho trabajo, don J.L.M. retorn a Espaa, continuando en la empresa en su rgimen normal de trabajo y salario. Con motivo del desplazamiento y para los gastos correspondientes al mismo percibi 10.250 euros. Determinar el importe exento de la retribucin correspondiente a los trabajos realizados en el extranjero, sabiendo que el salario anual que percibe de su empresa asciende a 75.000 euros. Solucin: Al cumplirse, segn los datos del ejemplo, los requisitos establecidos por la normativa del IRPF, procede aplicar la exencin cuya cuantificacin se efecta de la siguiente forma: - Retribuciones devengadas durante los das de estancia en el extranjero: * Correspondiente al salario: (75.000 365) x 91 ................................................... * Correspondiente a gastos de desplazamiento ......................................................... Total ................................................................................................................... - Lmite mximo de exencin anual: .............................................................................. - Importe de la exencin: (18.698,63 + 10.250) ........................................................... 18.698,63 10.250,00 28.948,63 60.100,00 28.948,63
q) Las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones pblicas por daos personales como consecuencia del funcionamiento de los servicios pblicos cuando vengan establecidas de acuerdo con los procedimientos previstos en el Real Decreto 429/1993, de 26 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento de los procedimientos de las Administraciones pblicas en materia de responsabilidad patrimonial (BOE de 4 de mayo y 8 de junio).
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r) Las prestaciones percibidas por entierro o sepelio con el lmite del importe total de los gastos en que se haya incurrido por dicho motivo.
Las prestaciones de trabajadores o funcionarios, tanto las de carcter pblico como las satisfechas por colegios de hurfanos e instituciones similares, empresas y por entes pblicos, que excedan del lmite exento se considerarn rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo y les resultar aplicable la reduccin del 40 por 100, cuando se imputen en un nico perodo impositivo [(Art. 11 d) Reglamento IRPF].
s) Las ayudas econmicas a las personas con hemofilia u otras coagulopatas congnitas que hayan desarrollado la hepatitis C(19), como consecuencia de haber recibido tratamiento con concentrados de factores de coagulacin en el mbito del sistema sanitario pblico, reguladas en el artculo 2 de la Ley 14/2002, del 5 de junio (BOE del 6). t) Las derivadas de la aplicacin de los instrumentos de cobertura cuando cubran exclusivamente el riesgo de incremento del tipo de inters variable de los prstamos hipotecarios destinados a la adquisicin de la vivienda habitual, regulados en el artculo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma econmica (BOE del 12). u) Las indemnizaciones previstas en la legislacin del Estado y de las Comunidades Autnomas para compensar la privacin de libertad en establecimientos penitenciarios como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnista. v) Las rentas que se pongan de manifiesto en el momento de la constitucin de rentas vitalicias aseguradas resultantes de los planes individuales de ahorro sistemtico a que se refiere la disposicin adicional tercera de la Ley del IRPF, as como en la transformacin de determinados contratos de seguros de vida en planes individuales de ahorro sistemtico en los trminos y con los requisitos establecidos en la disposicin transitoria decimocuarta de la Ley del IRPF. w) Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social constituidos en favor de las mismas, as como los rendimientos del trabajo derivados de las aportaciones a patrimonios protegidos a que se refiere la disposicin adicional decimoctava de esta Ley del IRPF, hasta un importe mximo anual conjunto de tres veces el indicador pblico de renta de efectos mltiples (para el ao 2011 dicha cuanta es el resultado de 7.455,14 x 3 = 22.365,42 euros).(20) x) Las prestaciones econmicas pblicas vinculadas al servicio, para cuidados en el entorno familiar y de asistencia personalizada que se derivan de la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promocin de la Autonoma Personal y Atencin a las personas en situacin de dependencia (BOE del 15). (21)
(19)
El procedimiento para la tramitacin y concesin de estas ayudas econmicas se regula en el Real Decreto 377/2003, de 28 de marzo (BOE del 29), modificado por el Real Decreto 477/2006, de 21 de abril (BOE de 6 de mayo). (20) Vase la nota (13) de la pgina 40. (21) Las cuantas mximas para el ejercicio 2011 de estas prestaciones se establecen en el Real Decreto 570/2011, de 20 de abril, por el que se modifica el Real Decreto 727/2007, de 8 de junio (BOE de 11 de mayo), sobre criterios para determinar las intensidades de proteccin de los servicios y la cuanta de las prestaciones econmicas de la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promocin de la Autonoma Personal y Atencin a las personas en situacin de dependencia y se establecen las prestaciones econmicas de la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promocin de la Autonoma Personal y Atencin a las personas en situacin de dependencia para el ejercicio 2011.
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y) Los dividendos y participaciones en beneficios a que se refieren los prrafos a) y b) del apartado 1 del artculo 25 de la Ley del IRPF, con el lmite de 1.500 euros anuales, tanto en tributacin individual como en tributacin conjunta.
Esta exencin no se aplicar a los dividendos y beneficios distribuidos por las instituciones de inversin colectiva, ni a los procedentes de valores o participaciones adquiridas dentro de los dos meses anteriores a la fecha en que aquellos se hubieran satisfecho cuando, con posterioridad a esta fecha, dentro del mismo plazo, se produzca una transmisin de valores homogneos. En el caso de valores o participaciones no admitidos a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, el plazo ser de un ao. Tampoco se aplicar esta exencin a los rendimientos del capital mobiliario que proceda declarar en los supuestos de reduccin de capital y distribucin de la prima de emisin efectuadas con posterioridad al da 23 de septiembre de 2010 por sociedades de inversin de capital variable, tal como dispone la disposicin final novena de la Ley 40/2010, de 29 de diciembre, de almacenamiento geolgico de dixido de carbono (BOE del 30).(22)
z) Prestaciones y ayudas familiares percibidas de cualquiera de las Administraciones pblicas, ya sean vinculadas a nacimiento, adopcin, acogimiento o cuidado de hijos menores.
Otras rentas exentas.

Adems de las exenciones establecidas en el artculo 7 de la Ley del IRPF anteriormente comentadas, tanto esta ley como en otras leyes de contenido tributario, se establecen las siguientes exenciones: a) Dietas y asignaciones para gastos de viaje exceptuados de gravamen, as como las rentas en especie que, de acuerdo con el artculo 42.2 de la Ley del IRPF, no tienen la consideracin de rendimientos del trabajo. b) El 50 por 100 de los ingresos ntegros procedentes del trabajo personal devengados con ocasin de la navegacin por los tripulantes de buques inscritos en el Registro Especial de Buques y Empresas Navieras de Canarias y de buques adscritos a los servicios regulares entre las Islas Canarias y entre stas y el resto del territorio nacional, siempre que dichos tripulantes sean contribuyentes del IRPF.(23)
Tratndose de buques adscritos a servicios regulares de pasajeros entre puertos de la Unin Europea, la exencin anterior nicamente resultar de aplicacin a los tripulantes que sean nacionales de algn Estado miembro de la Unin Europea o de alguno de los Estados Parte en el Acuerdo sobre el Espacio Econmico Europeo.
c) Los rendimientos del trabajo percibidos de la Organizacin Internacional de Comisiones de Valores, en su condicin de asociacin de utilidad pblica, por el Secretario general, el personal directivo y el personal laboral que desempeen una actividad directamente relacionada con el objeto estatutario de la organizacin (disposicin adicional tercera de la Ley 55/1999, de 29 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social (BOE del 30). d) Rendimientos del trabajo percibidos del Consejo Internacional de Supervisin Pblica de estndares de auditora, tica profesional y materias relacionadas por el Secretario General, el personal directivo y el personal laboral que desempeen una actividad directamente
(22) (23)
Este supuesto se comenta con ms detalle en la pgina 123 del Captulo 5. Vanse los artculos 73.2 y 75.1 y 3 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de Modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias (BOE del 7), en la redaccin dada por la Ley 4/2006, de 29 de marzo (BOE del 30) .
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relacionada con su objeto estatutario (disposicin adicional segunda de la Ley 4/2006, de 29 de marzo (BOE del 30). e) Dividendos y participaciones en beneficios que procedan de perodos impositivos durante los cuales la sociedad que los distribuye se hallase sujeta al rgimen de transparencia fiscal o en el rgimen de sociedades patrimoniales. Asimismo estn exentos los dividendos distribuidos con cargo a beneficios o reservas de ejercicios por Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario (SOCIMI) en los que haya sido de aplicacin el rgimen fiscal especial establecido en la Ley 11/2009, de 26 de octubre, que regula este tipo de sociedades.(24) f) Las rentas positivas que se pongan de manifiesto como consecuencia de la percepcin de determinadas subvenciones de la poltica agraria y pesquera comunitaria, as como de otras ayudas pblicas percibidas en el ejercicio de actividades econmicas(25) (disposicin adicional quinta de la Ley del IRPF). Tambin se declaran exentas las ayudas pblicas que tengan por objeto reparar la destruccin, por incendio, inundacin o hundimiento de elementos patrimoniales. Las ayudas pblicas distintas de stas, percibidas para la reparacin de los daos sufridos en elementos patrimoniales por incendio, inundacin, hundimiento u otras causas naturales se integrarn en la base imponible nicamente en la parte en que excedan del coste de reparacin de los mismos. (26)
En ningn caso, los costes de reparacin, hasta el importe de la citada ayuda sern fiscalmente deducibles ni se computarn como mejora.
Las ayudas al abandono de la actividad de transporte por carretera satisfechas por el Ministerio de Fomento a transportistas. Asimismo, se declaran exentas la percepcin de indemnizaciones pblicas a causa del sacrificio obligatorio de la cabaa ganadera, en el marco de actuaciones destinadas a la erradicacin de epidemias o enfermedades. La exencin slo afectar a los animales destinados a la reproduccin. Finalmente, se declaran exentas las ayudas pblicas percibidas para compensar el desalojo temporal o definitivo de la vivienda habitual del contribuyente o del local en el que el titular de la actividad econmica ejerciera la misma como consecuencia de incendio, inundacin, hundimiento u otras causas naturales. (27)
(24)
El tratamiento tributario de los dividendos percibidos de las SOCIMI se comenta con ms detalle en la pgina 125 del Captulo 5. (25) El tratamiento tributario de estas subvenciones y ayudas pblicas se comentan con ms detalle en las pginas 178 y s. del Captulo 7. (26) Tngase en cuenta que a las ayudas indemnizaciones percibidas como consecuencia de la destruccin de elementos patrimoniales asegurados previstos en el artculo 3 del Real Decreto-ley 6/2011, de 13 de mayo, por el que se adoptan medidas urgentes para reparar los daos causados por los movimientos ssmicos acaecidos el 11 de mayo de 2011 en Lorca, Murcia (BOE del 14), les ser de aplicacin la disposicin adicional quinta de la Ley del IRPF. (27) Tngase en cuenta la posible aplicacin de la disposicin adicional quinta de la Ley del IRPF a algunas de las ayudas y medidas adoptadas por el Gobierno de Canarias para mitigar los daos causados por los movimientos ssmicos y erupciones volcnicas acaecidos en la isla de El Hierro.
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g) Subvenciones forestales concedidas a quienes exploten fincas forestales gestionadas de acuerdo con planes tcnicos de gestin forestal, ordenacin de montes, planes dasocrticos o planes de repoblacin forestal aprobados por la Administracin forestal competente, siempre que el perodo de produccin medio, segn la especie de que se trate, determinado por la Administracin forestal competente, sea igual o superior a 20 aos (disposicin adicional cuarta de la Ley del IRPF). h) Las ayudas excepcionales por daos personales en casos de fallecimiento y de incapacidad absoluta y permanente como consecuencia de los movimientos ssmicos acaecidos el 11 de mayo de 2011 en el municipio de Lorca (Murcia), conforme a lo establecido en el Real Decreto-Ley 6/2011, de 13 de mayo (BOE de 14 de mayo). Correccin de errores del 18 y 19 de mayo, modificado por el Real Decreto-ley 17/2011, de 31 de octubre (BOE de 1 de noviembre). Asimismo, estn exentas las ayudas excepcionales por daos personales, tanto por fallecimiento y por incapacidad absoluta permanente como por gastos de hospitalizacin no cubiertos por ningn sistema pblico o privado de asistencia sanitaria, sufridos por las personas afectadas por los incendios forestales y otras catstrofes naturales a los que sea de aplicacin la Ley 3/2010, de 10 de marzo (BOE del 11). (28) i) Las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasin de: - Las donaciones efectuadas a las entidades citadas en el artculo 68.3 de la Ley del IRPF (29) [Art. 33.4 a) Ley IRPF]. - La transmisin por mayores de 65 aos de su vivienda habitual, as como por las personas que se encuentren en situacin de dependencia severa o de gran dependencia de conformidad con la Ley de promocin de la autonoma personal y atencin a las personas en situacin de dependencia. La exencin tambin se aplica a la transmisin de la nuda propiedad de la vivienda habitual por su titular, reservndose ste el usufructo vitalicio sobre dicha vivienda (30) [Art. 33.4 b) Ley IRPF].
- El pago de las deudas tributarias del IRPF y del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones mediante entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol de
(28) Tambin resultan exentas, en idnticos trminos, las ayudas excepcionales por daos personales sufridos por las personas afectadas por: - Los incendios e inundaciones acaecidos en las Comunidades Autnomas de Aragn, Catalua, Andaluca, La Rioja, Comunidad Foral de Navarra y Comunitat Valenciana, en los trminos y condiciones a que se refiere el artculo 9 de la Ley 2/2005, de 15 de marzo (BOE del 16). - El incendio acaecido entre los das 16 y 20 de julio de 2005 en la provincia de Guadalajara, en los trminos y condiciones establecidos en el artculo 7 del Real Decreto-ley 11/2005, de 22 de julio (BOE del 23), desarrollado por el artculo 2 del Real Decreto 949/2005, de 29 de julio (BOE de 2 de agosto). - Incendios acaecidos durante los das 4 a 14 de agosto de 2006 en la Comunidad Autnoma de Galicia, en los trminos y condiciones establecidos en los artculos 3 y 7 del Real Decreto-ley 8/2006, de 28 de agosto (BOE del 29), desarrollado por el artculo 2 del Real Decreto 949/2005, de 29 de julio (BOE de 2 de agosto). - Incendios forestales acaecidos entre el 1 de abril y el 1 de noviembre de 2006 en las Comunidades Autnomas de Canarias, Extremadura, Castilla-La Mancha, Aragn y Galicia en los trminos y condiciones establecidos en el artculo nico del Real Decreto 86/2007, de 26 de enero (BOE de 2 de febrero). - Tormentas de lluvia y viento e inundaciones acaecidas en la Comunitat Valenciana durante los das 11 a 19 de octubre de 2007, en los trminos y condiciones establecidos en los artculos 5 y 9 del Real Decreto-ley 10/2007, de 19 de octubre (BOE del 23). (29) Las entidades a que se refiere el artculo 68.3 de la Ley del IRPF son las que dan derecho a practicar la deduccin por donativos. Dichas entidades se relacionan en las pginas 454 y s. del Captulo 16. (30) La no sujecin al IRPF de las anualidades percibidas en determinados supuestos de hipoteca inversa de la vivienda habitual se comenta en el subapartado "Rentas no sujetas", pgina 51 de este mismo Captulo.
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acuerdo con lo dispuesto en el artculo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol [Art. 33.4 c) Ley IRPF]. La transmisin de la vivienda habitual, siempre que la reinversin del importe obtenido se produzca, en las condiciones y requisitos establecidos reglamentariamente, en el mismo ejercicio en que se obtiene la ganancia patrimonial, en los dos anteriores o en los dos siguientes (Art. 38 Ley IRPF y art. 41, 54.4 y disposicin transitoria 9 Reglamento IRPF). Cuando el contribuyente tenga la intencin de reinvertir en los dos aos siguientes a la fecha de la transmisin, deber hacer constar en la declaracin del ejercicio en el que obtenga la ganancia patrimonial su intencin de reinvertir en las condiciones y plazos reglamentariamente establecidos, cumplimentando a tal efecto los epgrafes G2 y G3 de las pginas 9 y 10, respectivamente, de la declaracin. La cumplimentacin de los citados epgrafes, que constituye un deber formal, no tiene, sin embargo, carcter sustancial u obligatorio para poder aplicar la exencin por reinversin, siempre que la misma no se desmienta por alguna otra circunstancia de la declaracin del mismo ejercicio o de los siguientes, como sera la aplicacin de la deduccin por adquisicin de vivienda habitual a una base de clculo que incluyera las ganancias consideradas exentas. (31)
-
La parte de la ganancia patrimonial derivada de la transmisin de la participacin en el capital de las Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario (SOCIMI) determinada de acuerdo con lo establecido en la Ley 11/2009, de 26 de octubre, que regula este tipo de sociedades. (32)
Rentas no sujetas.
Entre las rentas no sometidas al IRPF pueden citarse las siguientes: a) Las rentas que se encuentren sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (Art. 6.4 Ley IRPF). Estas rentas estn constituidas por las ganancias patrimoniales que se producen en la persona que recibe cantidades, bienes o derechos por herencia, legado o donacin o por ser beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida, cuando el contratante sea persona distinta del beneficiario, salvo en los supuestos en que por expresa disposicin legal las cantidades percibidas de dichos seguros tienen la consideracin de rendimientos del trabajo. b) Las ganancias o prdidas patrimoniales puestas de manifiesto en los supuestos relacionados en el artculo 33.3 de la Ley del IRPF. (33) c) La parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 (no as las prdidas patrimoniales) derivada de elementos patrimoniales no afectos al de(31)
Las condiciones y requisitos para la aplicacin de esta exencin se comentan en las pginas 357 y ss. del Captulo 11. Vase la resolucin del TEAC de 18 de diciembre de 2008 en relacin con el recurso extraordinario de alzada para unificacin de criterio. (32) El tratamiento tributario de las ganancias y prdidas derivadas de la transmisin de la participacin en el capital de las SOCIMI se comenta con ms detalle en la pgina 334 del Captulo 11. (33) Los supuestos en que, por expresa disposicin legal, no existe ganancia o prdida patrimonial se comentan en las pginas 319 y ss. del Captulo 11.
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sarrollo de actividades econmicas que a 31 de diciembre de 1996 tuviesen un perodo de permanencia en el patrimonio del contribuyente superior a: (34) - 10 aos, en el supuesto de bienes inmuebles o derechos sobre los mismos. - 5 aos, en el supuesto de acciones admitidas a negociacin, con excepcin de las acciones representativas del capital social de Sociedades de Inversin Mobiliaria e Inmobiliaria. - 8 aos, en el supuesto de los dems bienes o derechos. d) Las prdidas patrimoniales que, por expresa disposicin contenida en el artculo 33.5 de la Ley del IRPF, no se computan como tales. (35) e) Los rendimientos del capital mobiliario que se pongan de manifiesto con ocasin de transmisiones lucrativas de activos financieros por causa de muerte del contribuyente (Art. 25.6 Ley IRPF).
Este supuesto completa el relativo a la no sujecin de las ganancias o prdidas patrimoniales producidas por transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente (plusvala del muerto) incluido dentro de los relacionados en la letra b) anterior. En consecuencia, no tendrn la consideracin de rendimientos del capital mobiliario para el causante los derivados de la transmisin lucrativa de activos financieros por causa de muerte.
f) La renta que se ponga de manifiesto como consecuencia del ejercicio de derecho de rescate de los contratos de seguro colectivo que instrumenten compromisos por pensiones en los trminos previstos en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, en los siguientes supuestos: (36) - Para la integracin total o parcial de los compromisos instrumentados en la pliza en otro contrato de seguro que cumpla los requisitos de la citada disposicin adicional primera. - Para la integracin en otro contrato de seguro colectivo, de los derechos que correspondan al trabajador segn el contrato original en el caso de cese de la relacin laboral. Tampoco est sujeta al IRPF la renta que se ponga de manifiesto como consecuencia de la participacin en beneficios de los contratos de seguro que instrumenten compromisos por pensiones de acuerdo con lo previsto en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, cuando dicha participacin en beneficios se destine al aumento de las prestaciones aseguradas en dichos contratos. g) Las cantidades percibidas como consecuencia de las disposiciones que se hagan de la vivienda habitual (hipoteca inversa) por las personas mayores de 65 aos, as como por las personas que se encuentren en situacin de dependencia severa o gran dependencia, a que se refiere el artculo 26 de la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promocin de la Autonoma Personal y Atencin a las personas en situacin de dependencia (BOE del 15), siempre que se lleven a cabo de conformidad con la regulacin financiera a los actos de disposicin de bienes que conforman el patrimonio personal para asistir las necesidades econmicas de la vejez y de la dependencia. (37)
(34) El comentario detallado de este supuesto se contiene en las pginas 325 y s. del Captulo 11. Vase tambin la disposicin transitoria novena de la Ley del IRPF. (35) La relacin detallada de estas prdidas patrimoniales se contiene en la pgina 321 del Captulo 11. (36) Vase la disposicin adicional primera de la Ley del IRPF. (37) Vase la disposicin adicional decimoquinta de la Ley del IRPF y la disposicin adicional primera de la Ley 41/2007, de 7 de diciembre (BOE del 8).
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Recuerde: para determinar el lmite de la obligacin de declarar establecido para las personas fsicas residentes en territorio espaol no se tendr en cuenta el importe de las rentas relacionadas en este apartado.
Sujecin al IRPF: aspectos personales

Son contribuyentes por el IRPF (Art. 8 Ley IRPF).
1 Las personas fsicas que tengan su residencia habitual en territorio espaol. 2 Las personas fsicas que tengan su residencia habitual en el extranjero por alguna de las circunstancias previstas en el artculo 10 de la Ley del IRPF que ms adelante se comentan. 3 Las personas fsicas de nacionalidad espaola que acrediten su nueva residencia fiscal en un pas o territorio calificado reglamentariamente como paraso fiscal. Estas personas no perdern su condicin de contribuyentes por el IRPF en el perodo impositivo en que se produzca el cambio de residencia y en los cuatro perodos impositivos siguientes. No resultar aplicable lo anterior a las personas fsicas de nacionalidad espaola residentes en el Principado de Andorra que acrediten su condicin de trabajadores asalariados, siempre que cumplan los siguientes requisitos: (38) a) Que el desplazamiento sea consecuencia de un contrato de trabajo con una empresa o entidad residente en el citado territorio. b) Que el trabajo se preste de forma efectiva y exclusiva en dicho territorio. c) Que los rendimientos del trabajo derivados de dicho contrato representen, al menos, el 75 por 100 de su renta anual y no excedan de cinco veces el importe del indicador pblico de renta de efectos mltiples (IPREM) (39). Para el ejercicio 2011 dicha cuanta asciende a 37.275,70 euros (7.455,14 x 5).
Contribuyentes que tienen su residencia habitual en territorio espaol

Se entender, de acuerdo con el art. 9 de la Ley del IRPF, que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio espaol cuando se d cualquiera de las siguientes circunstancias: 1 Que permanezca ms de 183 das, durante el ao natural, en territorio espaol. Para determinar este perodo de permanencia se computarn las ausencias espordicas, salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro pas. Tratndose de pases o territorios calificados reglamentariamente como parasos fiscales, la Administracin tributaria podr exigir que se pruebe la permanencia en el mismo durante 183 das en el ao natural.
No obstante lo anterior, para determinar el perodo de permanencia en territorio espaol no se computarn las estancias temporales en Espaa que sean consecuencia de las obligaciones contradas en acuerdos de colaboracin cultural o humanitaria, a ttulo gratuito, con las Administraciones pblicas espaolas.
2 Que radique en Espaa el ncleo principal o la base de sus actividades o intereses econmicos, de forma directa o indirecta.
(38) (39)
Vase la disposicin adicional vigsima primera de la Ley del IRPF. Vase la nota (13) de la pgina 40.
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Se presumir, salvo prueba en contrario, que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio espaol cuando, conforme a los criterios anteriores, residan habitualmente en Espaa su cnyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aqul. No se considerarn contribuyentes, a ttulo de reciprocidad, los nacionales extranjeros que tengan su residencia habitual en Espaa por su condicin de miembros de misiones diplomticas u oficinas consulares extranjeras, o por ser titulares de cargo o empleo oficial de Estados extranjeros, o por ser funcionarios en activo que ejerzan en Espaa cargo o empleo oficial que no tenga carcter diplomtico o consular, siempre que, adems, no proceda la aplicacin de normas especficas derivadas de los tratados internacionales en los que Espaa sea parte.
Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autnoma o Ciudad con Estatuto de Autonoma a efectos del IRPF (Art. 72 Ley IRPF).
Como principio general, los contribuyentes con residencia habitual en territorio espaol son residentes en el territorio de una Comunidad Autnoma o Ciudad con Estatuto de Autonoma. Para determinar en cul de las Comunidades Autnomas o Ciudades con Estatuto de Autonoma tiene su residencia habitual el contribuyente residente, debern aplicarse los siguientes criterios: 1 Criterio de permanencia. De acuerdo con este criterio, el contribuyente reside en la Comunidad Autnoma o Ciudad con Estatuto de Autonoma en cuyo territorio haya permanecido mayor nmero de das del perodo impositivo (generalmente, el ao natural), computndose a estos efectos las ausencias temporales y presumindose, salvo prueba en contrario, que la persona permanece en el territorio de la Comunidad Autnoma o Ciudad con Estatuto de Autonoma donde radica su vivienda habitual. 2 Criterio del principal centro de intereses. Cuando no fuera posible determinar la residencia conforme al criterio anterior, se considerar que el contribuyente reside en la Comunidad Autnoma o Ciudad con Estatuto de Autonoma donde tenga su principal centro de intereses; es decir, en aqulla en cuyo territorio haya obtenido la mayor parte de la base imponible del IRPF, determinada por los siguientes componentes de renta: a) Rendimientos del trabajo, que se entendern obtenidos donde radique el centro de trabajo respectivo, si existe. b) Rendimientos del capital inmobiliario y ganancias patrimoniales derivadas de bienes inmuebles, que se entendern obtenidos en el lugar en que radiquen stos. c) Rendimientos de actividades econmicas, ya sean empresariales o profesionales, que se entendern obtenidos donde radique el centro de gestin de cada una de ellas. 3 Criterio de la ltima residencia declarada a efectos del IRPF. En defecto de los anteriores criterios, la persona se considera residente en el territorio en el que radique su ltima residencia declarada a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
n
Importante: de acuerdo con lo establecido en el artculo 72.3 de la Ley del IRPF, no producirn efecto los cambios de residencia que tengan por objeto principal lograr una
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menor tributacin efectiva en este impuesto, salvo que la nueva residencia se prolongue de manera continuada durante, al menos, tres aos.(40) Las personas fsicas residentes en territorio espaol, que no permanezcan en dicho territorio ms de 183 das durante el ao natural, se considerarn residentes en el territorio de la Comunidad Autnoma o Ciudad con Estatuto de Autonoma en que radique el ncleo principal o base de sus actividades o de sus intereses econmicos. Finalmente, cuando la persona sea residente en territorio espaol por presuncin, es decir, porque su cnyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad dependientes de l residan habitualmente en Espaa, se considerar residente en el territorio de la Comunidad Autnoma o Ciudad con Estatuto de Autonoma en que stos residan habitualmente. Declaraciones conjuntas de unidades familiares cuyos miembros residen en diferentes Comunidades Autnomas o Ciudades con Estatuto de Autonoma. Cuando los contribuyentes integrados en una unidad familiar tuvieran su residencia habitual en Comunidades Autnomas o Ciudades con Estatuto de Autonoma distintas y optasen por tributar conjuntamente, en el apartado "Comunidad Autnoma/Ciudad Autnoma de residencia en 2011" se indicar aqulla en la que haya tenido su residencia habitual el miembro de la unidad familiar con mayor base liquidable, determinada sta con arreglo a las reglas de individualizacin de rentas del Impuesto. Cuando una de las distintas Comunidades Autnomas fuera de rgimen foral (Navarra o Pas Vasco), se atender tambin a este criterio para determinar la competencia foral o estatal en orden a la exaccin del impuesto. IRPF).
Contribuyentes que tienen su residencia habitual en el extranjero (Art. 10 Ley
Tienen la consideracin de contribuyentes por el IRPF las personas de nacionalidad espaola, su cnyuge no separado legalmente e hijos menores de edad, que tuviesen su residencia habitual en el extranjero por su condicin de: a) Miembros de misiones diplomticas espaolas, comprendiendo tanto al jefe de la misin como a los miembros del personal diplomtico, administrativo, tcnico o de servicios de la misma. b) Miembros de las oficinas consulares espaolas, comprendiendo tanto al jefe de las mismas como al personal funcionario o de servicios a ellas adscrito, con excepcin de los vicecnsules honorarios o agentes consulares honorarios y del personal dependiente de ellos. c) Titulares de cargo o empleo oficial del Estado espaol como miembros de las delegaciones y representaciones permanentes acreditadas ante organismos internacionales o que formen parte de misiones o delegaciones de observadores en el extranjero. d) Funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que no tenga carcter diplomtico o consular. No obstante, no tendrn la consideracin de contribuyentes: - Las personas citadas anteriormente cuando, no siendo funcionarios pblicos en activo o titulares de cargo o empleo oficial, ya tuvieran su residencia habitual en el extranjero con anterioridad a la adquisicin de cualquiera de las condiciones enumeradas.
(40)
En estos supuestos debern presentarse las autoliquidaciones complementarias que correspondan. Vanse las pginas 634 y ss. del Captulo 18.
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- Los cnyuges no separados legalmente o hijos menores de edad, cuando ya tuvieran su residencia habitual en el extranjero con anterioridad a la adquisicin por el cnyuge, el padre o la madre, de cualquiera de las condiciones enumeradas anteriormente.
n
Importante: como consecuencia del rgimen de cesin de tributos del Estado a las Comunidades Autnomas debe cumplimentarse en el apartado correspondiente de la pgina 2 del impreso de declaracin la clave de la Comunidad Autnoma o Ciudad con Estatuto de Autonoma en la que el declarante haya tenido su residencia habitual en dicho ejercicio. No obstante, los funcionarios y empleados pblicos espaoles residentes en el extranjero en el ejercicio 2011, harn constar en dicho apartado la clave especfica "20".
No se consideran contribuyentes por el IRPF (Art. 8.3 Ley IRPF).

No tienen la consideracin de contribuyentes por el IRPF las sociedades civiles, tengan o no personalidad jurdica, herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades a que se refiere el artculo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del 18). Las rentas correspondientes a las mismas se atribuirn a los socios, herederos, comuneros o partcipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en los artculos 86 a 90 de la Ley del IRPF. (41)
La unidad familiar en el IRPF (Art. 82 Ley IRPF).

A efectos del IRPF, existen dos modalidades de unidad familiar, a saber:
En caso de matrimonio (modalidad 1):

La integrada por los cnyuges no separados legalmente y, si los hubiere: a) Los hijos menores, con excepcin de los que, con el consentimiento de los padres, vivan independientemente de stos. b) Los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada.
n
Recuerde: la mayora de edad se alcanza al cumplir los 18 aos.
En defecto de matrimonio o en los casos de separacin legal (modalidad 2):

La formada por el padre o la madre y la totalidad de los hijos que convivan con uno u otra y renan los requisitos sealados para la modalidad 1 anterior. De la regulacin legal de las modalidades de unidad familiar, pueden extraerse las siguientes conclusiones: - Cualquier otra agrupacin familiar, distinta de las anteriores, no constituye unidad familiar a efectos del IRPF. - Nadie podr formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo. - La determinacin de los miembros de la unidad familiar se realizar atendiendo a la situacin existente el da 31 de diciembre de cada ao.
Por tanto, si un hijo cumpliera 18 aos durante el ao, ya no formar parte de la unidad familiar en ese perodo impositivo.
(41)
El rgimen de atribucin de rentas se comenta con ms detalle en las pginas 295 y ss. del Captulo 10.
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Tributacin individual y opcin por la tributacin conjunta (Art. 83 Ley IRPF).

Con carcter general, la declaracin del IRPF se presenta de forma individual. No obstante, las personas integradas en una unidad familiar, en los trminos anteriormente comentados, pueden optar, si as lo desean, por declarar de forma conjunta, siempre que todos sus miembros sean contribuyentes por este impuesto. En las parejas de hecho slo uno de sus miembros (padre o madre) puede formar unidad familiar con los hijos que renan los requisitos anteriormente comentados y, en consecuencia, optar por la tributacin conjunta. El otro miembro de la pareja debe declarar de forma individual. Una vez ejercitada la opcin por tributar de forma individual o conjunta, no es posible modificar despus dicha opcin presentando nuevas declaraciones, salvo que stas se presenten tambin dentro del plazo reglamentario de presentacin de declaraciones; finalizado dicho plazo, no podr cambiarse la opcin de tributacin para ese perodo impositivo. La opcin por declarar conjuntamente: Se manifiesta al presentar la declaracin del IRPF correspondiente al ejercicio respecto del cual se opta. Una vez ejercitada la opcin, slo podr modificarse dentro del plazo reglamentario de presentacin de declaraciones. En caso de que no se hubiera presentado declaracin, la Administracin tributaria, al practicar las liquidaciones que procedan, aplicar las reglas de la tributacin individual, salvo que los miembros de la unidad familiar manifiesten expresamente lo contrario en el plazo de diez das a partir del requerimiento de la Administracin. l No vincula a la unidad familiar para ejercicios sucesivos. As, la declaracin conjunta en el ejercicio 2010 no obliga a tener que declarar tambin conjuntamente en 2011; del mismo modo, la declaracin conjunta en 2011 no vincula para el ejercicio 2012. l Abarca obligatoriamente a todos los miembros de la unidad familiar. Si uno cualquiera de los miembros de la unidad familiar presenta declaracin individual, los restantes miembros debern utilizar este mismo rgimen de tributacin.
l
Caractersticas generales de la tributacin conjunta (Art. 84 Ley IRPF).

Con independencia de otras particularidades que se indicarn en los correspondientes captulos de este Manual, el rgimen de tributacin conjunta presenta las siguientes caractersticas generales: l Para determinar la existencia o no de la obligacin de declarar, el importe de las rentas, la base imponible y liquidable y la deuda tributaria, se aplicarn, con carcter general, las reglas de tributacin individual, sin que proceda, salvo en los casos expresamente previstos en la norma que ms adelante se comentan, la elevacin o multiplicacin de los importes o lmites en funcin del nmero de miembros de la unidad familiar. l Las rentas de cualquier tipo obtenidas por todos y cada uno de los miembros de la unidad familiar se sometern a gravamen acumuladamente. l Todos los miembros de la unidad familiar quedarn sometidos al impuesto conjunta y solidariamente, de forma que la deuda tributaria, resultante de la declaracin o descubierta por la Administracin, podr ser exigida en su totalidad a cualquiera de ellos.
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No obstante, se reconoce el derecho de las personas integrantes de la unidad familiar a prorratear internamente entre ellas la deuda tributaria, segn la parte de la renta conjunta que a cada uno le corresponda, sin que dicho prorrateo tenga efectos fiscales.
l Se aplican las mismas escalas de gravamen (general y autonmica o complementaria) que para la tributacin individual. l Salvo en los casos expresamente previstos en la normativa del impuesto, la declaracin conjunta no supone la ampliacin de ninguno de los lmites que afectan a determinadas partidas deducibles. l Las partidas negativas de perodos anteriores no compensadas por los contribuyentes componentes de la unidad familiar pueden compensarse con arreglo a las normas generales del impuesto, con independencia de que provengan de una declaracin anterior individual o conjunta.
Las partidas negativas determinadas en tributacin conjunta sern compensables, en caso de tributacin individual posterior, exclusivamente por aquellos contribuyentes a quienes correspondan, de acuerdo con las reglas sobre individualizacin de rentas contenidas en la Ley del IRPF.
l Reducciones en la base imponible por aportaciones a sistemas de previsin social, incluidos los constituidos a favor de personas con discapacidad, a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad y a la Mutualidad de previsin social de deportistas profesionales. Los lmites mximos de reduccin por aportaciones a los citados sistemas de previsin social, a los patrimonios protegidos de las personas discapacitadas y a la Mutualidad de previsin social de deportistas profesionales sern aplicados individualmente por cada partcipe, aportante, mutualista o asegurado integrado en la unidad familiar que tenga derecho a cualquiera de estas reducciones.(42) l Mnimo personal del contribuyente. En cualquiera de las modalidades de unidad familiar el mnimo personal aplicable en la declaracin conjunta ser de 5.151 euros anuales, con independencia del nmero de miembros integrados en la misma. El cmputo del incremento del mnimo personal por edad del contribuyente se realizar de acuerdo con las circunstancias personales de cada uno de los cnyuges integrados en la unidad familiar. l
Mnimo por discapacidad del contribuyente.
El cmputo del mnimo por discapacidad del contribuyente se efectuar teniendo en cuenta las circunstancias de discapacidad que, en su caso, concurran en cada uno de los cnyuges integrados en la unidad familiar.
n
Importante: el mnimo personal y el mnimo por discapacidad del contribuyente no se aplicarn en la declaracin conjunta por los hijos, sin perjuicio de la cuanta que proceda aplicar en concepto del mnimo por descendientes y por discapacidad.
(42)
Los lmites mximos de reduccin por aportaciones a los citados sistemas de previsin social se comentan en las pginas 383 y s.; 388, 390 y 394 del Captulo 13.
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l
Reduccin por tributacin conjunta.
a) En declaraciones conjuntas de unidades familiares integradas por ambos cnyuges, no separados legalmente, y sus hijos, si los hubiere (modalidad 1 de unidad familiar), se aplicar una reduccin de la base imponible de 3.400 euros anuales, con carcter previo a las reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social, incluidos los constituidos a favor de personas con discapacidad, as como a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad y a la Mutualidad de previsin social de deportistas profesionales previstas en la Ley del IRPF. (43) Esta reduccin se aplicar, en primer lugar, a la base imponible general sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoracin. El remanente, si lo hubiera, minorar la base imponible del ahorro, que tampoco podr resultar negativa. b) En declaraciones conjuntas de unidades familiares formadas por el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro, (2 modalidad de unidad familiar, en los casos de separacin legal o cuando no exista vnculo matrimonial), se aplicar una reduccin de la base imponible de 2.150 euros anuales, con carcter previo a las reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social, incluidos los constituidos a favor de personas con discapacidad, as como a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad y a la Mutualidad de previsin social de deportistas profesionales previstas en la Ley del IRPF. Esta reduccin se aplicar, en primer lugar, a la base imponible general sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoracin. El remanente, si lo hubiera, minorar la base imponible del ahorro, que tampoco podr resultar negativa.
n
Importante: no se aplicar esta ltima reduccin cuando el contribuyente conviva con el padre o la madre de alguno de los hijos que forman parte de su unidad familiar.
Rgimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio espaol (Art. 93 Ley IRPF).
Las personas fsicas que adquieran su residencia fiscal en Espaa como consecuencia de su desplazamiento a territorio espaol por motivos laborales pueden optar por tributar por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes manteniendo, sin embargo, la condicin de contribuyentes por el IRPF. Condiciones para la aplicacin del rgimen especial (Art. 113 Reglamento IRPF): Para la aplicacin de este rgimen especial los contribuyentes deben cumplir las siguientes condiciones: a) Que no hayan sido residentes en Espaa durante los diez aos anteriores a su nuevo desplazamiento a territorio espaol. b) Que el desplazamiento a territorio espaol se produzca como consecuencia de un contrato de trabajo.
Se entender cumplida esta condicin cuando se inicie una relacin laboral, ordinaria o especial, o estatutaria con un empleador en Espaa, o cuando el desplazamiento sea ordenado por el empleador y exista una carta de desplazamiento de ste, y el contribuyente no obtenga rentas que se calificaran como obtenidas mediante un establecimiento permanente situado en territorio espaol.
(43)
Esta reduccin por tributacin conjunta se comenta en la pgina 379 del Captulo 13.
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c) Que los trabajos se realicen efectivamente en Espaa.

Se entender cumplida esta condicin aun cuando parte de los trabajos se presten en el extranjero, siempre que la suma de las retribuciones correspondientes a los mismos no exceda del 15 por 100 de todas las contraprestaciones del trabajo percibidas en el ao natural. El lmite se eleva al 30 por 100 cuando en virtud de lo establecido en el contrato de trabajo el contribuyente asuma funciones en otra empresa del grupo, fuera del territorio espaol.
d) Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad residente en Espaa o para un establecimiento permanente situado en Espaa de una entidad no residente en territorio espaol. e) Que los rendimientos del trabajo derivados de la comentada relacin laboral no estn exentos de tributacin por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes. f) Que las retribuciones previsibles derivadas del contrato de trabajo en cada uno de los perodos impositivos en los que se aplique este rgimen especial no superen la cuanta de 600.000 euros anuales.(44) Ejercicio de la opcin por el rgimen especial (Art. 116 Reglamento IRPF): El ejercicio de la opcin de tributar por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes debe realizarse mediante la utilizacin del modelo de comunicacin 149, aprobado por la Orden EHA/848/2008, de 24 de marzo (BOE del 31), cuya presentacin se efectuar en el plazo mximo de seis meses desde la fecha de inicio de la actividad que conste en el alta en la Seguridad Social en Espaa o en la documentacin que permita, en su caso, al trabajador el mantenimiento de la legislacin de Seguridad Social de origen. Contenido del rgimen especial (Art. 114 Reglamento IRPF): La aplicacin del rgimen especial implicar la obligacin de determinar la deuda tributaria del IRPF exclusivamente por las rentas obtenidas en territorio espaol, con arreglo a las normas establecidas en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo (BOE del 12), para las rentas obtenidas sin mediacin de establecimiento permanente. A estos efectos, los contribuyentes debern presentar y suscribir su declaracin por el IRPF en el modelo especial 150, aprobado en la citada Orden EHA/848/2008, de 24 de marzo, en el lugar y plazo establecidos, con carcter general, para la presentacin de las declaraciones del IRPF. Los contribuyentes del IRPF que opten por la aplicacin de este rgimen especial podrn solicitar el certificado de residencia fiscal en Espaa regulado en la disposicin adicional segunda de la Orden EHA/3316/2010, de 17 de diciembre (BOE del 23), cuyos modelos figura en los anexos IV y V de dicha orden. (45)
(44)
El requisito contenido en la letra f) se introdujo, con efectos desde el 1 de enero de 2010, por la disposicin final decimotercera de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24). Los contribuyentes que se hubiesen desplazado a territorio espaol con anterioridad a 1 de enero de 2010 pueden aplicar el rgimen especial previsto en el artculo 93 de la Ley del IRPF conforme a la redaccin del mismo en vigor a 31 de diciembre de 2009, en el que no se contiene limitacin de retribuciones. Vase, a este respecto, la disposicin transitoria decimosptima de la Ley del IRPF introducida por la disposicin transitoria dcimo tercera de la citada Ley 26/2009. (45) Esta Orden EHA/3316/2010 derog a partir del 3 de enero de 2011 la disposicin adicional segunda de la Orden HAC/3626/2003, de 23 de diciembre que regulaban la solicitud del certificado de residencia fiscal en Espaa y su anexo 9 en donde figuraba el modelo de certificado.
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Duracin del rgimen especial (Art. 115 Reglamento IRPF): El rgimen especial se aplicar durante el perodo impositivo en el que el contribuyente adquiera su residencia habitual en Espaa y durante los cinco perodos impositivos siguientes.
A estos efectos, se considerar como perodo impositivo en el que se adquiere la residencia el primer ao natural en el que, una vez producido el desplazamiento, la permanencia en territorio espaol sea superior a 183 das.
Renuncia y exclusin del rgimen especial (Arts. 117 y 118 Reglamento IRPF): Los contribuyentes que hubieran optado por el rgimen especial podrn renunciar a su aplicacin durante los meses de noviembre y diciembre anteriores al inicio del ao natural en que la renuncia deba surtir efectos. Los contribuyentes que renuncien a este rgimen especial no podrn volver a optar por su aplicacin. La exclusin del rgimen especial se produce por incumplimiento de alguna de las condiciones anteriormente comentadas determinantes de su aplicacin, surtiendo sta efectos en el perodo impositivo en que se produzca el incumplimiento. Los contribuyentes excluidos debern comunicar tal circunstancia a la Administracin tributaria en el plazo de un mes desde el incumplimiento de las condiciones que determinaron su aplicacin. Tanto la renuncia como la exclusin debern ser comunicadas a la Administracin tributaria en el modelo 149, aprobado por la Orden EHA/848/2008, de 24 de marzo (BOE del 31).
Rgimen opcional de tributacin por el IRPF de contribuyentes residentes en otros Estados miembros de la Unin Europea
Condiciones de aplicacin: Pueden solicitar la aplicacin del rgimen opcional de tributacin por el IRPF los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes que sean personas fsicas y que cumplan las siguientes condiciones: a) Que acrediten ser residentes en un Estado miembro de la Unin Europea. b) Que el contribuyente acredite que, al menos, el 75 por 100 de la totalidad de la renta obtenida por l en el perodo impositivo est constituido por la suma de los rendimientos del trabajo y de actividades econmicas obtenidos durante el mismo en territorio espaol. c) Que las rentas obtenidas en territorio espaol a que se refiere la letra b) anterior hayan tributado efectivamente durante el perodo por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes. Ejercicio de la opcin: El ejercicio de la opcin de tributar por el IRPF debe realizarse mediante el modelo de solicitud aprobado por la Orden de 12 de julio de 2000 (BOE del 14), que se presentar en el plazo de cuatro aos contados a partir del 2 de mayo o inmediato hbil posterior del ao natural siguiente correspondiente al perodo impositivo respecto del cual se solicita la aplicacin de dicho rgimen. Contenido del rgimen: De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 46 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre no Residentes, aprobado por Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo (BOE del 12) y en el 21 a 24 del Reglamento del citado impuesto, aprobado en el artculo nico del Real
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Sujecin al IRPF: aspectos personales. Sujecin al IRPF: aspectos temporales
Decreto 1776/2004, de 30 de julio (BOE de 5 de agosto), el contenido del rgimen opcional es el siguiente: - La renta gravable estar constituida por la totalidad de las rentas obtenidas en Espaa por el contribuyente en el perodo impositivo. - El tipo de gravamen aplicable ser el tipo medio, expresado con dos decimales, resultante de aplicar las normas del IRPF a la totalidad de rentas obtenidas por el contribuyente durante el perodo impositivo, con independencia del lugar donde se hubiesen producido y cualquiera que sea la residencia del pagador, teniendo en cuenta las circunstancias personales y familiares del contribuyente que hayan sido debidamente acreditadas. - La cuota tributaria ser el resultado de aplicar el tipo medio de gravamen a la parte de base liquidable correspondiente a las rentas obtenidas por el contribuyente en territorio espaol. - Si el resultado de las operaciones anteriores arroja una cantidad inferior al importe global de las cantidades satisfechas durante el perodo impositivo por el contribuyente en concepto de Impuesto sobre la Renta de no Residentes, incluidos los pagos a cuenta de este impuesto, la Administracin tributaria proceder a devolver el exceso.
n Importante: el contribuyente al que resulte de aplicacin este rgimen opcional no perder su condicin de contribuyente por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
Sujecin al IRPF: aspectos temporales

Devengo y perodo impositivo (Arts. 12 y 13 Ley IRPF).
Con carcter general, el perodo impositivo es el ao natural, devengndose el IRPF el da 31 de diciembre de cada ao.
Por consiguiente, la declaracin del IRPF del ejercicio 2011 habr de comprender la totalidad de los hechos y circunstancias con trascendencia fiscal a efectos de dicho impuesto que resulten imputables a dicho ao natural.
El perodo impositivo es inferior al ao natural exclusivamente cuando se produzca el fallecimiento del contribuyente en un da distinto al 31 de diciembre, finalizando entonces el perodo impositivo y devengndose en ese momento el impuesto. Ningn otro supuesto diferente al fallecimiento del contribuyente (matrimonio, divorcio, separacin matrimonial, etc.) dar lugar a perodos impositivos inferiores al ao natural. Por tanto, para un mismo contribuyente no puede haber ms de un perodo impositivo dentro de un mismo ao natural.
nicamente en las declaraciones que correspondan a perodos impositivos inferiores al ao natural, deber cumplimentarse el apartado "DEVENGO", situado en la pgina 2 de los impresos de declaracin.
n
Importante: en el supuesto de fallecimiento de un contribuyente integrado en una unidad familiar, los restantes miembros podrn optar por la tributacin conjunta, pero sin incluir las rentas del fallecido en dicha declaracin.
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Ejemplo: Matrimonio formado por los cnyuges "A" y "B" con los que convive su hijo "C" menor de edad. En el mes de junio se produce el fallecimiento del cnyuge "A". Determinar el perodo impositivo y formas de tributacin de los componentes de la unidad familiar. Solucin: Los miembros de la unidad familiar pueden optar por tributar de la siguiente forma: Tributacin individual. - Declaracin individual del cnyuge "A" con perodo impositivo inferior al ao natural. - Declaracin individual del cnyuge "B" con perodo impositivo igual al ao natural. - Declaracin individual del hijo "C" con perodo impositivo igual al ao natural. Tributacin individual y conjunta. - Declaracin individual del cnyuge "A" con perodo impositivo inferior al ao natural. - Declaracin conjunta de los restantes miembros de la unidad familiar ("B" y "C") por todo el ao.
Reglas generales de tributacin en los perodos impositivos inferiores al ao natural.

de declarar. Los importes que determinan la existencia de la obligacin de declarar, se aplicarn en sus cuantas ntegras, con independencia del nmero de das que comprenda el perodo impositivo del fallecido, y sin que proceda su elevacin al ao. l Rentas que deben incluirse en la declaracin. Las rentas que deben incluirse en la declaracin, sern las devengadas en el perodo comprendido entre el 1 de enero y la fecha de fallecimiento, incluidas las pendientes de imputacin, de acuerdo con las normas de imputacin temporal de rentas contenidas en la normativa reguladora del IRPF (Art. 14.4 Ley IRPF).
Las rentas inmobiliarias imputadas (inmuebles no arrendados, excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado) debern cuantificarse en funcin del nmero de das que integre el perodo impositivo que es objeto de declaracin.
n Importante: todas las rentas pendientes de imputacin que tuviere el fallecido debern integrarse en la base imponible de la declaracin del ltimo perodo impositivo. En este caso, los sucesores del fallecido podrn solicitar, dentro del plazo reglamentario de declaracin, el fraccionamiento de la parte de deuda tributaria correspondiente a dichas rentas, en funcin de los perodos impositivos a los que hubiera correspondido imputar las rentas, con el lmite mximo de 4 aos, con arreglo a lo dispuesto en el artculo 63 del Reglamento del IRPF.
l Obligacin
l Reduccin por obtencin de rendimientos del trabajo. La reduccin que proceda practicar sobre los rendimientos netos del trabajo personal se aplicar en la cuanta ntegra que corresponda al importe de los citados rendimientos netos, sin prorratear dicha cuanta en funcin del nmero de das que integre el perodo impositivo.(46)
(46)
Vase, dentro del Captulo 3, las cuantas y requisitos de esta reduccin, pginas 92 y ss.
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Sujecin al IRPF: aspectos temporales

l Mnimo personal, familiar y por discapacidad. Sea cual sea la duracin de perodo impositivo, las cuantas del mnimo personal, familiar y por discapacidad se aplicarn en los importes que correspondan, sin prorratear en funcin del nmero de das del perodo impositivo. (47) l Reducciones en la base imponible por aportaciones a sistemas de previsin social, incluidos los constituidos a favor de personas con discapacidad, as como a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad, a la Mutualidad de previsin social de deportistas profesionales y por cuotas de afiliacin y restantes aportaciones a los partidos polticos. Los lmites mximos de reduccin por aportaciones a los citados sistemas de previsin social, as como a los patrimonios protegidos de las personas con discapacidad, a la mutualidad de previsin de deportistas profesionales y por cuotas de afiliacin y restantes aportaciones a los partidos polticos, se aplicarn en sus importes ntegros, sea cual sea la duracin del perodo impositivo. l Deducciones de la cuota. Los lmites mximos establecidos para determinadas deducciones de la cuota se aplicarn en su cuanta ntegra, con independencia del nmero de das del perodo impositivo.
n
Importante: en el supuesto de matrimonios en el que se produzca el fallecimiento de uno de los cnyuges, el mnimo familiar por descendientes se prorratear por partes iguales entre ambos cnyuges si, a la fecha de devengo del impuesto, ambos cnyuges tuviesen derecho a su aplicacin, con independencia de que el cnyuge suprstite presente declaracin conjunta con los hijos.
(47)
Vase, dentro del Captulo 14, las cuantas y requisitos de dichos mnimos, pginas 400 y ss.
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Liquidacin Captulo 2. del ElIRPF. Impuesto Esquema sobre general la Renta (I) de las Personas Fsicas (IRPF): cuestiones generales
Liquidacin y cesin del IRPF 2011. Esquema general (I)

Rendimientos del trabajo Rendimientos del capital inmobiliario Rendimientos del capital mobiliario previstos en el art. 25.4 de la Ley del Impuesto
Incluye, entre otros, los derivados de: Propiedad intelectual e industrial. Prestacin de asistencia tcnica. Arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas y subarrendamientos. Cesin del derecho a la explotacin de la imagen.
Imputaciones de rentas
Rentas inmobiliarias. Transparencia fiscal internacional. Cesin de derechos de imagen. Instituciones de Inversin Colectiva en parasos fiscales. Imputaciones de AIE's y UTE's.
Ganancias y prdidas patrimoniales que no derivan de transmisiones
Rendimientos de actividades econmicas
Integracin y compensacin
Saldo negativo
Saldo positivo Compensacin
Saldo negativo
Saldo positivo
(hasta el 25 % del saldo positivo)
Resto del saldo negativo no compensado: a compensar en los 4 ejercicios siguientes
BASE IMPONIBLE GENERAL
Rendimientos del capital mobiliario procedentes de:

Participacin en fondos propios de entidades. Cesin a terceros de capitales propios. Operaciones de capitalizacin. Contratos de seguro de vida o invalidez. Rentas que tengan por causa la imposicin de capitales.
Ganancias y prdidas patrimoniales derivadas de transmisiones
Saldo negativo
Saldo positivo
Saldo positivo
Saldo negativo
A compensar en los 4 ejercicios siguientes
BASE IMPONIBLE DEL AHORRO
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Liquidacin del IRPF. Esquema general (II)
Liquidacin y cesin del IRPF 2011. Esquema general (II)

Reduccin en tributacin conjunta

Remanente no aplicado (con el lmite de la base imponible del ahorro)
(con el lmite de la base imponible general)
(con el lmite de la base imponible general) Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social constituidos a favor de personas con discapacidad Por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad Por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos Por cuotas de afiliacin y restantes aportaciones a los partidos polticos Por aportaciones a la mutualidad de previsin social de deportistas profesionales Exceso no aplicado: 5 ejercicios siguientes Exceso no aplicado: 5 ejercicios siguientes Exceso no aplicado: 5 ejercicios siguientes Exceso no aplicado: 4 ejercicios siguientes Remanente no aplicado (con el lmite de la base imponible del ahorro) Remanente no aplicado (con el lmite de la base imponible del ahorro)
Otras reducciones
BASE LIQUIDABLE GENERAL

Si es positiva Si es negativa
MNIMO PERSONAL Y FAMILIAR ESTATAL
BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO

A compensar en los 4 ejercicios siguientes Remanente no aplicado
MNIMO PERSONAL Y FAMILIAR AUTONMICO
Compensacin de bases liquidables generales negativas de los ejercicios 2007 a 2010

BASE LIQUIDABLE GENERAL SOMETIDA A GRAVAMEN
Remanente no aplicado
Escala estatal Cuota 1 Cuota 3
Escala autonmica Cuota 2
Escala estatal
Escala autonmica
RESTO BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO SOMETIDA A GRAVAMEN ESTATAL RESTO DE BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO SOMETIDA A GRAVAMEN AUTONMICO
Cuota 4
Tipo de gravamen estatal
Tipo de gravamen autonmico
Cuota general estatal

[1] [3]
Cuota general autonmica

[2] [4]
Cuota del ahorro estatal
Cuota del ahorro autonmica
CUOTA NTEGRA ESTATAL
CUOTA NTEGRA AUTONMICA
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Liquidacin del IRPF. Esquema general (III)
Liquidacin y cesin del IRPF 2011. Esquema general (y III)

Tramo estatal
Deduccin por inversin en vivienda habitual Deducciones generales de regulacin estatal

Tramo autonmico
(50 por 100)
Parte estatal
Incentivos y estmulos a la inversin empresarial. Donativos. Rentas obtenidas en Ceuta o Melilla. Proteccin y difusin del Patrimonio Histrico Espaol y del Patrimonio Mundial. Cuenta ahorro-empresa. Alquiler de la vivienda habitual. Obras de mejora en la vivienda
Parte autonmica
(50 por 100)
100 por 100
Deducciones autonmicas
100 por 100
CUOTA LQUIDA ESTATAL CUOTA LQUIDA TOTAL

Deducciones:
CUOTA LQUIDA AUTONMICA
50 por 100 100 por 100 50 por 100 50 por 100 50 por 100 50 por 100
Por doble imposicin internacional. Por obtencin de rendimientos del trabajo o de actividades econmicas. Por doble imposicin en el rgimen de transparencia fiscal internacional. Por doble imposicin en el rgimen de imputacin de rentas por la cesin de derechos de imagen. Compensacin fiscal por deduccin en adquisicin de la vivienda habitual. Compensaciones fiscales por determinados rendimientos del capital mobiliario.
50 por 100
50 por 100 50 por 100 50 por 100 50 por 100
RENDIMIENTO NO CEDIDO DEL IRPF
RENDIMIENTO CEDIDO DEL IRPF
CUOTA RESULTANTE DE LA AUTOLIQUIDACIN

Retenciones y dems pagos a cuenta
CUOTA DIFERENCIAL
Deduccin por maternidad
RESULTADO DE LA DECLARACIN: INGRESO / DEVOLUCIN
Sumario
Concepto Rendimientos estimados del trabajo y operaciones vinculadas Rendimientos estimados del trabajo. Rendimientos del trabajo en operaciones vinculadas. Rendimientos del trabajo en especie Concepto. Supuestos que no constituyen rendimientos del trabajo en especie. Cmputo de los rendimientos del trabajo en especie Consideracin fiscal de las dietas y asignaciones para gastos de viaje Gastos de locomocin. Gastos de manutencin y estancia. Rendimiento neto del trabajo a integrar en la base imponible Fase 1: Determinacin del rendimiento ntegro del trabajo. Fase 2: Determinacin del rendimiento neto. Fase 3: Determinacin del rendimiento neto reducido. Individualizacin de los rendimientos del trabajo Imputacin temporal de los rendimientos del trabajo Regla general. Reglas especiales. Caso prctico
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Concepto
Tienen la consideracin fiscal de rendimientos ntegros del trabajo "todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relacin laboral o estatutaria y no tengan el carcter de rendimientos de actividades econmicas" (Art. 17.1 Ley IRPF). De acuerdo con la definicin legal transcrita, los rendimientos del trabajo se caracterizan por las siguientes notas: l Comprenden la totalidad de las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, dinerarias o en especie. l Que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relacin laboral o estatutaria del contribuyente. l Que no tengan el carcter de rendimientos de actividades econmicas. Se excluyen, pues, los rendimientos procedentes de actividades en las que, con independencia de la aportacin de su trabajo personal, el contribuyente efecte la ordenacin por cuenta propia de medios de produccin y de recursos humanos, o de uno solo de ambos factores, con la finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios.(1) En particular, se comprenden entre los rendimientos ntegros del trabajo: a) Los sueldos y salarios. b) Las prestaciones por desempleo. (2) c) Las remuneraciones en concepto de gastos de representacin. d) Las dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto los de locomocin y los considerados normales de manutencin y estancia en establecimientos de hostelera con los lmites reglamentariamente establecidos que ms adelante se comentan. e) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones previstos en el texto refundido de la Ley de regulacin de los planes y fondos de pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre (BOE de 13 de diciembre), o por las empresas promotoras previstas en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003 (3), relativa a las actividades y la supervisin de fondos de pensiones de empleo. f) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones en los trminos previstos por la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de regulacin de los planes y fondos de pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, anteriormente citado, y en su normativa de desarrollo, cuando aqullas sean imputadas a las personas a quienes se vinculen las prestaciones.
La imputacin fiscal tendr carcter voluntario en los contratos de seguro colectivo distintos de los planes de previsin social empresarial, debiendo mantenerse la decisin que se adopte respecto del resto de primas que se satisfagan hasta la extincin del contrato de seguro. No obstante, la imputacin fiscal tendr carcter obligatorio en los contratos de seguro de riesgo. En ningn caso la imputacin fiscal tendr carcter obligatorio en los contratos de seguros en los que se cubran conjuntamente las contingencias de jubilacin y de fallecimiento o de incapacidad.
(1)
El concepto fiscal de rendimientos de actividades econmicas y su delimitacin frente a los rendimientos del trabajo se comenta en las pginas 157 a 159 del Captulo 6. (2) Dichas prestaciones percibidas en la modalidad de pago nico, con el lmite de 15.500 euros, estn exentas. Vase la pgina 43 del Captulo 2. (3) La Directiva 2003/41/CE ha sido modificada por las Directivas 2010/78/UE y 2011/61/UE.
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Concepto
Por expresa disposicin legal tienen, en todo caso, la consideracin de rendimientos del trabajo (Art. 17.2 Ley IRPF): a) Las prestaciones derivadas de los sistemas de previsin social: l Seguridad Social y Clases Pasivas. Son rendimientos del trabajo las pensiones y haberes pasivos percibidos de los regmenes pblicos de la Seguridad Social y clases pasivas, cualquiera que sea la persona que haya generado el derecho a su percepcin. Asimismo, constituyen rendimientos del trabajo las dems prestaciones pblicas por situaciones de incapacidad, jubilacin, accidente, enfermedad, viudedad, o similares.
No obstante, se declaran exentas del impuesto las prestaciones percibidas por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez, las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del rgimen de clases pasivas, siempre que la lesin o enfermedad inhabilite al perceptor por completo para toda profesin u oficio, as como las prestaciones familiares a que se refiere la letrah) del artculo 7 de la Ley del IRPF.
l Mutualidades generales obligatorias de funcionarios (MUFACE, MUGEJU, ISFAS), colegios de hurfanos y otras entidades similares. Constituyen rendimientos del trabajo las prestaciones percibidas por los beneficiarios de las citadas mutualidades, colegios de hurfanos y otras entidades similares.
No obstante lo anterior, se declaran exentas del impuesto las prestaciones percibidas por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
Planes de pensiones. Son rendimientos del trabajo las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de pensiones y las percibidas de los planes de pensiones regulados en la Directiva 2003/41/ CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisin de fondos de pensiones de empleo, cualquiera que sea la contingencia cubierta por los mismos (jubilacin, incapacidad laboral total y permanente para la profesin habitual o absoluta y permanente para todo trabajo y la gran invalidez, dependencia severa o gran dependencia y muerte del partcipe o beneficiario). Esta misma consideracin se mantiene, cualquiera que sea la forma de cobro de dicha prestacin: renta, capital o en forma mixta, renta y capital.
l
Tambin tienen la consideracin de rendimientos del trabajo la disposicin de los derechos consolidados de los planes de pensiones en los supuestos excepcionales de enfermedad grave o desempleo de larga duracin.
Mutualidades de previsin social. (4) Son rendimientos del trabajo las prestaciones percibidas por los beneficiarios de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsin social, cualquiera que sea la contingencia cubierta por los mismos (jubilacin, invalidez, fallecimiento, dependencia severa o gran dependencia y el desempleo para los socios trabajadores), cuyas aportaciones hayan podido ser,
l
(4) Las mutualidades de previsin social son entidades aseguradoras que ejercen una modalidad aseguradora de carcter voluntario complementaria al sistema de Seguridad Social obligatoria, cuya regulacin legal se encuentra en los artculos 64 y ss. del texto refundido de la Ley de ordenacin y supervisin de los seguros privados, aprobado por el Real Decreto Legislativo 6/2004, de 29 de octubre (BOE de 5 de noviembre). En la denominacin de estas entidades debe figurar necesariamente la indicacin de "Mutualidad de previsin social". Por su especial relevancia fiscal pueden destacarse, entre otras, las mutualidades de profesionales establecidas por los colegios profesionales y las mutualidades que actan como instrumento de previsin social empresarial a favor de los trabajadores. Vase tambin la disposicin adicional novena de la Ley del IRPF.
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al menos en parte, gasto deducible para la determinacin del rendimiento neto de actividades econmicas (actuando la mutualidad, en este caso, como sistema alternativo al rgimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autnomos) u objeto de reduccin en la base imponible del impuesto (actuando la mutualidad, en este supuesto, como complementaria al sistema de Seguridad Social obligatoria). (5)
La integracin en la base imponible de las prestaciones percibidas de las Mutualidades de Previsin Social, debe realizarse, en funcin de la naturaleza de la contingencia cubierta, con arreglo a los siguientes criterios: 1.- Prestaciones por jubilacin o invalidez. Estas prestaciones se integran en la base imponible del perceptor, como rendimientos del trabajo, exclusivamente en la medida en que su cuanta exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de reduccin o minoracin en la base imponible por incumplir alguno de los requisitos subjetivos legalmente previstos al efecto. Tratndose de aportaciones realizadas con anterioridad a 01-01-1999, cuando no pudiera acreditarse la cuanta de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de reduccin o minoracin en la base imponible, se integrar el 75 por 100 de las prestaciones por jubilacin o invalidez percibidas. No obstante lo anterior, estn exentas del impuesto las prestaciones por incapacidad permanente o gran invalidez, percibidas por profesionales no integrados en el rgimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autnomos, que deriven de contratos de seguro suscritos con mutualidades de previsin social que acten como alternativas a dicho rgimen de la Seguridad Social, siempre que se trate de prestaciones en situaciones idnticas a las previstas para la incapacidad permanente absoluta o gran invalidez de la Seguridad Social.(6) 2.- Restantes prestaciones. Las restantes prestaciones, incluidas las percibidas por fallecimiento, tributan como rendimientos del trabajo en su integridad. 3.- Disposicin de derechos consolidados. Las cantidades percibidas por la disposicin anticipada, total o parcial, de los derechos consolidados en supuestos distintos a los previstos para los planes de pensiones en su normativa reguladora, tributan como rendimientos del trabajo.
l Planes de previsin social empresarial y otros contratos de seguros colectivos que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas (Art. 51.4 Ley IRPF). Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsin social empresarial tienen en todo caso la consideracin de rendimientos del trabajo.(7) Tratndose de contratos de seguro colectivo, distintos de los planes de previsin social empresarial, que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los trminos previstos en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, y en su normativa de desarrollo, nicamente tienen la consideracin de rendimientos del trabajo las prestaciones percibidas por los beneficiarios en concepto de jubilacin o invalidez. La integracin en la base imponible de dichas prestaciones se realizar en la medida en que su cuanta exceda de las contribuciones imputadas fiscalmente y de las aportaciones directamente realizadas por el trabajador. (8)
(5)
Los requisitos que deben cumplir las aportaciones para su consideracin como gasto deducible o como reduccin en la base imponible se comentan, respectivamente, en las pginas 182 y 379 y s. (6) Vase, dentro del Captulo 1, la pgina 39. (7) Los requisitos que deben cumplir los planes de previsin social empresarial se comentan en la pgina 379. (8) Vase la disposicin adicional primera de la Ley del IRPF.
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Concepto
Las prestaciones percibidas por los herederos como consecuencia del fallecimiento del trabajador asegurado no constituyen rendimientos del trabajo personal al estar sujeta su percepcin al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Planes de previsin asegurados. Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsin asegurados tienen en todo caso la consideracin de rendimientos del trabajo.(9) l Seguros de dependencia. Tienen la consideracin de rendimientos del trabajo las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los seguros de dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promocin de la Autonoma Personal y Atencin a las personas en situacin de dependencia (BOE del 15). b) Las cantidades que se abonen, por razn de su cargo, a los diputados espaoles en el Parlamento Europeo, a los diputados y senadores de las Cortes Generales, a los miembros de las asambleas legislativas autonmicas, concejales de ayuntamiento y miembros de las diputaciones provinciales, cabildos insulares u otras entidades locales, con exclusin, en todo caso, de la parte de aqullas que dichas instituciones asignen para gastos de viaje y desplazamiento. c) Los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares, siempre que dichas actividades no supongan la ordenacin por cuenta propia de medios de produccin y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios, en cuyo caso se calificarn como rendimientos de actividades econmicas. d) Los rendimientos derivados de la elaboracin de obras literarias, artsticas o cientficas, siempre que se ceda el derecho a su explotacin y dichos rendimientos no deriven del ejercicio de una actividad econmica. Cuando los derechos de autor los perciba un tercero distinto al autor, constituirn para el perceptor rendimientos del capital mobiliario. e) Las retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de Administracin, de las Juntas que hagan sus veces y dems miembros de otros rganos representativos. f) Las pensiones compensatorias recibidas del cnyuge y las anualidades por alimentos, exceptuadas las percibidas de los padres en virtud de decisin judicial que se declaran exentas. (10) g) Los derechos especiales de contenido econmico que se reserven los fundadores o promotores de una sociedad como remuneracin de servicios personales. h) Las becas a las que no resulte aplicable la exencin comentada en las pginas 40 y siguientes del Captulo 2. i) Las retribuciones percibidas por quienes colaboren en actividades humanitarias o de asistencia social promovidas por entidades sin nimo de lucro. j) Las retribuciones derivadas de relaciones laborales de carcter especial.
Se consideran relaciones laborales especiales las que afectan a los colectivos que a continuacin se enumeran, sin perjuicio de que pueda tener esta consideracin cualquier otro trabajo que sea expresamente declarado como relacin laboral de carcter especial por una Ley: - Personal civil no funcionario dependiente de establecimientos militares (Real Decreto 2205/1980, de 13 de junio). - Deportistas profesionales (Real Decreto 1006/1985, de 26 de junio).
(9) (10)
El concepto y requisitos de los planes de previsin asegurados se comentan en las pginas 381 y s. Ambas reducen la base imponible de quien las satisface. Vanse las pginas 392 y s. del Captulo 13.
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- Minusvlidos que trabajen en los Centros Especiales de Empleo (Real Decreto 1368/1985, de 17 de julio y Real Decreto 427/1999, de 12 de marzo). - Personal de alta direccin (Real Decreto 1382/1985, de 1 de agosto). - Personal al servicio del hogar familiar (Real Decreto 1424/1985, de 1 de agosto). - Artistas de espectculos pblicos (Real Decreto 1435/1985, de 1 de agosto). - Representantes de comercio que no asuman el riesgo y ventura de las operaciones mercantiles en las que intervengan (Real Decreto 1438/1985, de 1 de agosto). - Estibadores portuarios (artculos 149 y 151 del Real Decreto Legislativo 2/2011, de 5 de septiembre por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Puertos del Estado y de la Marina Mercante (BOE de 20 de octubre). - Penados en Instituciones Penitenciarias (Real Decreto 782/2001, de 6 de julio, modificado por el Real Decreto 2131/2008, de 26 de diciembre). - Trabajo de menores infractores internados en centros especficos (Real Decreto 1774/2004, de 30 de julio). - Actividad profesional de los abogados que prestan servicios retribuidos, por cuenta ajena y dentro del mbito de organizacin y direccin del titular de un despacho de abogados, individual o colectivo (disposicin adicional primera de la Ley 22/2005, de 18 de noviembre, y Real Decreto 1331/2006, de 17 de noviembre). - Actividad de Residencia para la formacin de especialistas en Ciencias de la Salud (Real Decreto 1146/2006, de 6 de octubre).
n
Importante: cuando los rendimientos derivados de las relaciones laborales especiales de artistas en espectculos pblicos y de los agentes comerciales y comisionistas supongan la ordenacin por cuenta propia de medios de produccin y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios, se calificarn como rendimientos de actividades econmicas.
k) Aportaciones realizadas al patrimonio protegido de las personas con discapacidad regulado en la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de proteccin patrimonial de las personas con discapacidad y de modificacin del Cdigo Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la Normativa Tributaria con esta finalidad (BOE del 19).
l
Aportaciones a patrimonios protegidos que constituyen rendimientos del trabajo.
De acuerdo con lo establecido en la disposicin adicional decimoctava de la Ley del IRPF, las aportaciones realizadas al patrimonio protegido generan rendimientos del trabajo para la persona con discapacidad titular de dicho patrimonio, en los siguientes trminos y condiciones: 1 Si los aportantes son contribuyentes del IRPF, hasta el importe de 10.000 euros anuales por cada aportante y de 24.250 euros anuales para el conjunto de todos los aportantes. 2 Si los aportantes son sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, las aportaciones tambin tienen la consideracin de rendimientos del trabajo, siempre que hayan sido gasto deducible en el Impuesto sobre Sociedades, con el lmite de 10.000 euros anuales. Este lmite es independiente de los indicados en el nmero 1 anterior.
Cuando estas aportaciones se realicen a favor de los patrimonios protegidos de los parientes, cnyuges o personas a cargo de los empleados del aportante, nicamente tendrn la consideracin de rendimientos del trabajo para el titular del patrimonio protegido.
3 En el caso de aportaciones no dinerarias, se tomar como importe de la aportacin el que resulte de lo previsto en el artculo 18 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE del 24).
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Concepto
En estos casos, la persona con discapacidad titular del patrimonio protegido se subrogar en la posicin del aportante respecto de la fecha y el valor de adquisicin de los bienes y derechos aportados, sin que, a efectos de ulteriores transmisiones, resulten de aplicacin, en su caso, los coeficientes reductores previstos en la disposicin transitoria novena de la Ley del IRPF.
El importe de las aportaciones que, por exceder de los lmites y condiciones anteriormente comentados, no tenga la consideracin de rendimientos del trabajo estar sujeto al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Finalmente, las cantidades que, en los trminos anteriormente comentados, tengan la consideracin de rendimientos del trabajo no estn sujetas a retencin o ingreso a cuenta.
l
Integracin de los rendimientos del trabajo en la base imponible de la persona con discapacidad.
La integracin de los rendimientos del trabajo en la base imponible del IRPF, del contribuyente con discapacidad titular del patrimonio protegido, se efectuar por el importe en que la suma de estos rendimientos y, en su caso, las prestaciones percibidas en forma de renta de los sistemas de previsin social constituidos a su favor exceda de tres veces el indicador pblico de renta de efectos mltiples (IPREM), importe este que en el ejercicio 2011 asciende a (22.365,42) euros. (11)
l
Disposicin de las aportaciones por el titular del patrimonio protegido.
La disposicin en el perodo impositivo en el que se realiza la aportacin o en los cuatro siguientes de cualquier bien o derecho aportado al patrimonio protegido de la persona con discapacidad determinar las siguientes obligaciones fiscales para su titular: (12) 1 Si el aportante fue un contribuyente del IRPF, el titular del patrimonio protegido que recibi la aportacin deber integrar en la base imponible la parte de la aportacin recibida que hubiera dejado de integrar en el perodo impositivo en que recibi la aportacin como consecuencia de la regla de integracin comentada en el punto anterior.
A tal efecto, deber presentar la correspondiente autoliquidacin complementaria con inclusin de los intereses de demora que procedan, en el plazo que medie entre la fecha en que se produzca la disposicin y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se realice dicha disposicin.
2 Si el aportante fue un sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades, deber distinguirse segn que el titular del patrimonio protegido sea trabajador de la sociedad o dicha condicin la tenga alguno de sus parientes, su cnyuge o la persona que lo tenga a su cargo. En el primer caso, la regularizacin, en los trminos anteriormente comentados, deber efectuarla el propio titular del patrimonio protegido y, en el segundo caso, dicha regularizacin deber efectuarla el pariente, cnyuge o persona que le tenga a su cargo y que sea trabajador de la sociedad. En la disposicin de bienes o derechos homogneos se entender que fueron dispuestos los aportados en primer lugar. La regularizacin comentada no se producir en caso de fallecimiento del titular del patrimonio protegido, del aportante o de los trabajadores de la sociedad.
(11) Vase la pgina 46 del Captulo 2 en la que se comenta la exencin aplicable anualmente a estos rendimientos del trabajo. (12) Vase el artculo 54.5 de la Ley del IRPF. Por otra parte, la repercusin fiscal que la disposicin anticipada de las aportaciones realizadas por el titular del patrimonio protegido tiene para los aportantes se comenta en las pginas 391 y s. del Captulo 13.
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Rendimientos estimados del trabajo y operaciones vinculadas

Rendimientos estimados del trabajo (Arts. 6.5 y 40 Ley IRPF).
Las prestaciones de servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo se presumen retribuidas, salvo prueba en contrario.
En defecto de prueba en contrario, la valoracin de dichos rendimientos se efectuar por el valor normal en el mercado de los mismos, entendindose por valor normal en el mercado la contraprestacin que se acordara entre sujetos independientes, salvo prueba en contrario. No obstante, la valoracin de determinadas retribuciones estimadas satisfechas en especie se efectuar aplicando las reglas especiales de valoracin que en el prximo epgrafe se comentan.
Rendimientos del trabajo en operaciones vinculadas (Art. 41 Ley IRPF).

En los supuestos en que la prestacin del trabajo personal se realice a una sociedad con la que se den relaciones de vinculacin, en los trminos previstos en el artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11)(13), el contribuyente del IRPF deber efectuar de forma imperativa su valoracin por el valor normal de mercado. Se entender por valor normal de mercado aqul que se habra acordado por personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia. La Administracin tributaria podr comprobar que las operaciones realizadas entre personas o entidades vinculadas se han valorado por su valor normal de mercado y efectuar, en su caso, las correcciones valorativas que procedan respecto de las operaciones sujetas al Impuesto sobre Sociedades, al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o al Impuesto sobre la Renta de no Residentes que no hubieran sido valoradas por su valor normal de mercado. A tal efecto, el contribuyente del IRPF deber cumplir las obligaciones de documentacin de las operaciones vinculadas en los trminos y condiciones establecidos en el artculo 18 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, en la redaccin dada al mismo por el Real Decreto 897/2010, de 9 de julio (BOE del 10).
Rendimientos del trabajo en especie

Concepto (Art. 42.1 Ley IRPF).
Constituyen rendimientos del trabajo en especie la utilizacin, consumo u obtencin, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien los conceda, siempre que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de una relacin laboral o estatutaria.
(13)
De acuerdo con lo dispuesto en el citado artculo, en la redaccin dada al mismo por la disposicin adicional octava. Seis de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptacin de la legislacin mercantil en materia contable para su armonizacin internacional con base en la normativa de la Unin Europea (BOE de 5 de julio y de 23 de noviembre), las relaciones de vinculacin se dan en las operaciones realizadas entre una entidad y sus socios o partcipes, consejeros o administradores de derecho y de hecho, los socios o consejeros de otra sociedad que pertenezca al mismo grupo en los trminos establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, o los cnyuges o personas unidas por relaciones de parentesco en lnea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de cualquiera de los anteriores. Cuando la vinculacin se defina en funcin de la relacin socio-sociedad, la participacin del socio deber ser igual o superior al 5 por 100, o al 1 por 100 si se trata de valores admitidos a negociacin en un mercado regulado.
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n
Importante: cuando el pagador del rendimiento del trabajo entregue al contribuyente importes en metlico para que ste adquiera los bienes, derechos o servicios, el rendimiento tendr la consideracin de dinerario, por lo que no le resultan aplicables las reglas especiales de las retribuciones en especie que se comentan en este epgrafe.
Supuestos que no constituyen rendimientos del trabajo en especie (Art. 42.2

Ley IRPF). a) Entrega a los trabajadores en activo, de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, de acciones o participaciones de la propia empresa o de otras de grupo de sociedades, en la parte que no exceda, para el conjunto de las entregadas a cada trabajador, de 12.000 euros anuales. En el caso de que la empresa en la que presta sus servicios el trabajador forme parte de un grupo de sociedades en el que concurran las circunstancias previstas en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, los beneficiarios pueden ser los trabajadores de las sociedades que formen parte del mismo grupo con las siguientes condiciones (art. 43 Reglamento IRPF): 1 Cuando se entreguen acciones o participaciones de una sociedad del grupo, los beneficiarios pueden ser los trabajadores de las sociedades que formen parte del mismo subgrupo. 2 Cuando se entreguen acciones o participaciones de la sociedad dominante del grupo, los beneficiarios pueden ser los trabajadores de cualquier sociedad del grupo. En ambos casos, la entrega podr efectuarse tanto por la propia sociedad en la que preste sus servicios el trabajador, como por otra sociedad perteneciente al grupo o por el ente pblico, sociedad estatal o Administracin pblica titular de las acciones. Para que la entrega de las mencionadas acciones o participaciones no tenga la consideracin de retribucin en especie debern cumplirse, adems, los siguientes requisitos: - Que la oferta se realice dentro de la poltica retributiva general de la empresa o, en su caso, del grupo de sociedades y que contribuya a la participacin de los trabajadores en la empresa. - Que cada uno de los trabajadores, conjuntamente con sus cnyuges o familiares hasta el segundo grado, no tengan una participacin, directa o indirecta, en la sociedad en la que prestan sus servicios o en cualquier otra del grupo, superior al 5 por 100. - Que los ttulos se mantengan, al menos, durante tres aos.
El incumplimiento de este plazo dar lugar a la obligacin a cargo del trabajador de presentar una autoliquidacin complementaria, con los correspondientes intereses de demora, en el plazo que media entre la fecha en que se incumpla el requisito y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se produzca el incumplimiento.
b) Gastos de estudio para la actualizacin, capacitacin o reciclaje del personal empleado (Art. 44 Reglamento IRPF). Se incluyen dentro de este concepto los estudios dispuestos por Instituciones, empresas o empleadores financiados directamente por ellos, aunque su prestacin efectiva se efecte por otras personas o entidades especializadas, siempre que adems: - Tengan por finalidad la actualizacin, capacitacin o reciclaje de su personal. - Los estudios vengan exigidos por el desarrollo de las actividades del personal o las caractersticas de los puestos de trabajo.
En estos casos, los gastos de locomocin, manutencin y estancia que se exceptan de gravamen se regirn por las reglas generales que se comentan en el epgrafe siguiente.
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Importante: tienen la consideracin de gastos de formacin del personal y no determinan la obtencin de rendimientos del trabajo, dinerarios o en especie, para el empleado los efectuados por la entidad con la finalidad de habituar a los empleados en el uso de las nuevas tecnologas de la comunicacin y de la informacin, cuando su utilizacin slo pueda realizarse fuera del lugar y horario de trabajo. A estos efectos, se entienden incluidos, entre otros, las cantidades utilizadas para proporcionar, facilitar o financiar su conexin a Internet, as como los derivados de la entrega o renovacin gratuita, o a precios rebajados, o de la concesin de prstamos y ayudas econmicas para la adquisicin de los equipos y terminales necesarios para acceder a aqulla, con su "software" y perifricos asociados. Por su parte, el titular de la actividad econmica podr deducir de la cuota ntegra de su impuesto personal el 1 por 100 o el 2 por 100 del importe de dichos gastos.(14)
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c) Entregas a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en comedores de empresa, cantinas o economatos de carcter social (Art. 45 Reglamento IRPF). No tienen la consideracin de retribuciones en especie las entregas a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en comedores de empresa, incluidas las frmulas indirectas de prestacin de dicho servicio admitidas por la legislacin laboral (como por ejemplo, la entrega de vales comida o documentos similares, tarjetas o cualquier otro medio electrnico de pago), siempre que se cumplan los requisitos que a continuacin se detallan.
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Requisitos generales:
1 Que la prestacin del servicio tenga lugar durante das hbiles para el empleado o trabajador. 2 Que la prestacin del servicio no tenga lugar durante los das en que el empleado o trabajador devengue cantidades exceptuadas de gravamen en concepto de dietas por manutencin, con motivo de desplazamientos a municipio distinto del lugar de trabajo habitual. l Requisitos adicionales para las frmulas indirectas (vales comida o documentos similares, tarjetas u otros medios electrnicos de pago). Adems de los requisitos anteriores, los vales comida o documentos similares deben cumplir los siguientes: 1 Que su cuanta no supere la cantidad de 9 euros diarios. Si la cuanta diaria fuese superior, existir retribucin en especie por el exceso. 2 Que estn numerados, expedidos de forma nominativa y que en ellos figure, la empresa emisora y, cuando se entreguen en soporte papel, adems, su importe nominal. 3 Que sean intransmisibles y que la cuanta no consumida en un da no pueda acumularse a otro da. 4 Que no pueda obtenerse, ni de la empresa ni de tercero, el reembolso de su importe. 5 Que slo puedan utilizarse en establecimientos de hostelera. 6 Que la empresa que los entregue, lleve y conserve relacin de los entregados a cada uno de sus empleados o trabajadores, con expresin de: - En el caso de vales comida o documentos similares, nmero de documento, da de entrega e importe nominal.
(14) Vase la disposicin adicional vigsima quinta de la Ley del IRPF. Tngase en cuenta adems que los gastos para habituar a los empleados en la utilizacin de nuevas tecnologas de la comunicacin y la informacin son los nicos gastos de formacin profesional del artculo 40 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades que en el ejercicio 2011 dan derecho a la deduccin por inversiones para el titular de la actividad econmica. Vanse las pginas 460 y ss. del Captulo 16, sobre las deducciones por incentivos y estmulos a la inversin empresarial aplicables al ejercicio 2011.
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- En el caso de tarjetas o cualquier otro medio electrnico de pago, nmero de documento y la cuanta entregada cada uno de los das con indicacin de estos ltimos. d) Utilizacin de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales del personal empleado. Tienen esta consideracin, entre otros, los espacios y locales, debidamente homologados por la Administracin pblica competente, destinados por las empresas o empleadores a prestar el servicio de primer ciclo de educacin infantil a los hijos de sus trabajadores, as como la contratacin directa o indirectamente de este servicio con terceros debidamente autorizados. e) Gastos por primas o cuotas de seguros de accidente laboral o de responsabilidad civil del trabajador. Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro, que cubra nica y exclusivamente el riesgo de accidente laboral o de responsabilidad civil sobrevenido a los empleados en el ejercicio de sus ocupaciones laborales, no tienen la consideracin de retribuciones en especie. f) Gastos por seguros de enfermedad (Art. 46 Reglamento IRPF). No tienen la consideracin de rendimientos del trabajo en especie las primas o cuotas satisfechas por la empresa a entidades aseguradoras para la cobertura de enfermedad, cuando se cumplan los siguientes requisitos y lmites: 1 Que la cobertura de enfermedad alcance al propio trabajador, pudiendo adems alcanzar a su cnyuge y descendientes. 2 Que las primas o cuotas satisfechas no excedan de 500 euros anuales por cada una de las personas sealadas en el apartado anterior. El exceso sobre las citadas cuantas constituir retribucin en especie del trabajo. g) Prestacin de determinados servicios de educacin a los hijos de los empleados de centros educativos autorizados. No tiene la consideracin de retribucin en especie del trabajo la prestacin del servicio de educacin preescolar, infantil, primaria, secundaria obligatoria, bachillerato y formacin profesional por centros educativos autorizados, a los hijos de sus empleados, con carcter gratuito o por precio inferior al normal del mercado. h) Cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el servicio pblico de transporte colectivo de viajeros para favorecer el desplazamiento de los empleados entre su lugar de residencia y el centro de trabajo, con el lmite de 1.500 euros anuales para cada trabajador.
La entrega por la empresa a los empleados del "abono transportes" (ttulo de transportes, personal e intransferible, que permite realizar un nmero ilimitado de viajes dentro de su mbito de validez espacial -zonas de transporte- y temporal -anual o mensual- en los servicios de transporte pblico colectivo concertados por el correspondiente Consorcio de Transportes), siempre que el mbito de validez espacial del mismo tenga en consideracin las ubicaciones correspondientes a la residencia y al centro de trabajo del empleado y con el lmite de los 1.500 euros anuales que establece el artculo 46 bis del Reglamento del IRPF, estar amparado por esta exencin. Por el contrario, cuando la empresa entregue al trabajador importes en metlico para que este adquiera (o le reembolse el gasto efectuado por la compra) los ttulos de transporte, se considera como una retribucin dineraria, plenamente sujeta al impuesto y a su sistema de retenciones.
Tambin tendrn la consideracin de frmulas indirectas de pago de cantidades a las entidades encargadas de prestar el citado servicio pblico, la entrega a los trabajadores de tarjetas o cualquier otro medio electrnico de pago que cumpla los siguientes requisitos (Art. 46 bis Reglamento IRPF):(15)
(15)
El artculo 46 bis del Reglamento del IRPF ha sido aadido, con efectos desde 1 de enero de 2011, por el Real Decreto 1788/2010, de 30 de diciembre (BOE del 31).
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1 Que puedan utilizarse exclusivamente como contraprestacin para la adquisicin de ttulos de transporte que permitan la utilizacin del servicio pblico de transporte colectivo de viajeros. 2 La cantidad mensual que se puede abonar con las mismas no podr exceder de 136,36 euros mensuales por trabajador, con el lmite de 1.500 euros anuales. 3 Que estn numerados, expedidos de forma nominativa y en ellos figure la empresa emisora. 4 Que sean intransmisibles. 5 Que no pueda obtenerse, ni de la empresa ni de tercero, el reembolso de su importe. 6 La empresa que entregue las tarjetas o el medio electrnico de pago, deber llevar y conservar relacin de los entregados a cada uno de sus trabajadores, con expresin del nmero de documento y de la cuanta anual puesta a disposicin del trabajador. En el supuesto de entregas de tarjetas o medios de pago electrnicos que no cumplan los requisitos anteriormente sealados, existir retribucin en especie por la totalidad de las cuantas puestas a disposicin del trabajador.No obstante, en caso de incumplimiento del lmite sealado en el nmero 2 anterior, nicamente existir retribucin en especie por el exceso. i) Prstamos concertados con anterioridad a 1 de enero de 1992. No tienen la consideracin de retribuciones en especie, los prstamos con tipo de inters inferior al legal del dinero concertados con anterioridad a 1 de enero de 1992, siempre que el principal hubiese sido puesto a disposicin del prestatario con anterioridad a dicha fecha (disposicin adicional segunda Ley IRPF).
Cmputo de los rendimientos del trabajo en especie

Regla general de valoracin (Art. 43.1 Ley IRPF).
Con carcter general, las retribuciones en especie deben valorarse por su valor normal en el mercado. No obstante, en la valoracin de determinadas retribuciones del trabajo en especie deben aplicarse las normas especiales de valoracin que ms adelante se comentan.
Ingreso a cuenta (Arts. 43.2 Ley IRPF y 102 Reglamento).

Al importe de la valoracin de la retribucin en especie del trabajo se le adicionar el ingreso a cuenta que corresponda realizar al pagador de dichas retribuciones, con independencia de que dicho ingreso a cuenta haya sido efectivamente realizado. La cuanta del ingreso a cuenta ser la que resulte de aplicar el porcentaje de retencin que corresponda sobre la valoracin de la retribucin en especie. No obstante lo anterior, no proceder adicionar el ingreso a cuenta en los siguientes supuestos: a) Cuando no exista obligacin de efectuar ingresos a cuenta sobre retribuciones en especie del trabajo, como es el caso de las contribuciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones, de planes de previsin social empresarial y de mutualidades de previsin social que reduzcan la base imponible. b) Cuando el ingreso a cuenta haya sido repercutido al trabajador. En definitiva, en las retribuciones en especie el rendimiento ntegro del trabajo se obtiene mediante la suma de la valoracin de la retribucin en especie ms el importe del ingreso a cuenta no repercutido al trabajador. As pues:
Rendimiento ntegro = Valoracin + Ingreso a cuenta no repercutido
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Reglas especiales de valoracin (Art. 43.1.1 Ley IRPF).

Utilizacin de vivienda. La valoracin se efectuar por el importe que resulte de aplicar el porcentaje del 10 por 100 sobre el valor catastral de la vivienda. En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales hayan sido revisados o modificados, o determinados mediante un procedimiento de valoracin colectiva de carcter general y hayan entrado en vigor a partir del 1 de enero de 1994, el porcentaje aplicable sobre el valor catastral ser del 5 por 100.
Si a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre) la vivienda careciera de valor catastral o ste no hubiera sido notificado al titular, se tomar como base de imputacin de los mismos el 50 por 100 de aqul por el que deban computarse a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio. Este ltimo valor ser el mayor de los dos siguientes: precio de adquisicin o valor comprobado por la Administracin a efectos de otros tributos. En estos casos, el porcentaje aplicable ser del 5 por 100.
n
Importante: la valoracin resultante de la retribucin en especie correspondiente a la utilizacin de vivienda no podr exceder del 10 por 100 de las restantes contraprestaciones del trabajo.
Ejemplo: En el ejercicio 2011, don A.P.G., soltero, ha percibido como sueldo ntegro 55.843,52 euros, residiendo en una vivienda nueva, propiedad de la empresa, cuyo valor catastral, que no ha sido objeto de revisin, asciende a 48.080,97 euros. Cmo debe valorarse esta retribucin, si los ingresos a cuenta efectuados por la empresa en el ejercicio 2011 por dicha retribucin en especie, que no han sido repercutidos al trabajador, han ascendido a 1.119,33 euros? Solucin: Sueldo ntegro................................................................................................................
(1)
55.843,52 61.770,95
Retribucin en especie (1) .............................................................................................. 5.927,43 Total Ingresos ntegros del trabajo ........................................................................ Resultado de sumar a la valoracin fiscal de la retribucin en especie por utilizacin de vivienda los ingresos a cuenta efectuado por la empresa: - Valoracin fiscal por utilizacin vivienda (10% x 48.080,97).................. 4.808,10 - Lmite mximo de valoracin fiscal (10% x 55.843,52)....................... 5.584,35 - Valoracin fiscal que prevalece............................................................................ 4.808,10 - Ingresos a cuenta .............................................................................................. 1.119,33 (*) - Importe ntegro (4.808,10 + 1.119,33). ............................................................... 5.927,43
(*)
Dado que los ingresos a cuenta no han sido repercutidos al trabajador, deben sumarse a la valoracin fiscal con objeto de determinar el rendimiento ntegro del trabajo.
Entrega o utilizacin de vehculos automviles. 1 En el supuesto de entrega, la retribucin se valorar en el coste de adquisicin del vehculo para el empleador, incluidos los gastos y tributos que graven la operacin. En consecuencia, deber incluirse la totalidad del IVA satisfecho, con independencia de que resulte o no deducible para el pagador. 2 En el supuesto de utilizacin, el valor ser el 20 por 100 anual del coste a que se refiere el prrafo anterior. En caso de que el vehculo no sea propiedad del pagador, dicho porcentaje
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se aplicar sobre el valor de mercado, incluidos los gastos y tributos inherentes a la adquisicin, que correspondera al vehculo si fuese nuevo. En el caso de utilizacin mixta, para fines de la empresa y para fines particulares del empleado, slo proceder imputar al contribuyente una retribucin en especie en la medida en que ste tenga la facultad de disponer del vehculo para fines particulares, con independencia de que exista o no una utilizacin efectiva para dichos fines. En definitiva, en estos supuestos, el parmetro determinante de la valoracin de la retribucin en especie debe ser la disponibilidad del vehculo para fines particulares. 3 En el supuesto de utilizacin y posterior entrega, la valoracin de esta ltima se efectuar teniendo en cuenta la valoracin resultante del uso anterior. A estos efectos, la valoracin del uso deber estimarse en el 20 por 100 anual, con independencia de que la disponibilidad del automvil para fines particulares haya sido total o parcial.
Ejemplo 1: Don A.P.L. tiene cedido por su empresa un automvil que utiliza para fines laborales y para usos particulares. Teniendo en cuenta la naturaleza y caractersticas de las funciones desarrolladas por el trabajador en su empresa, el porcentaje de utilizacin del vehculo para fines laborales de la empresa se estima en un 30 por 100. El coste de adquisicin para la empresa de dicho vehculo ascendi a un importe de 30.050,61 euros. Determinar el importe de las retribuciones en especie correspondiente a la utilizacin del automvil en el ejercicio 2011, si los ingresos a cuenta efectuados por la empresa en dicho ejercicio por esta retribucin en especie, que no han sido repercutidos al trabajador, han ascendido a 1.093,84 euros. Solucin: Utilizacin del automvil para fines laborales (30 por 100): no constituye retribucin en especie. Disponibilidad del automvil para fines particulares: constituye retribucin en especie, con independencia de que exista o no utilizacin efectiva del mismo para fines particulares. (100 por 100) - (30 por 100) = 70 por 100 Valor de la retribucin en especie: Total anual: (20% s/30.050,61) . ............................................................................... 6.010,12 Disponibilidad para fines particulares: (6.010,12 x 70%) .................................................. 4.207,08 Ingreso a cuenta no repercutidos: ................................................................................. 1.093,84 Total retribucin en especie (4.207,08 + 1.093,84).................................................. Ejemplo 2: Don A.A.P. tiene a su disposicin para uso particular desde 01-01-2009 un vehculo propiedad de la empresa, que lo adquiri en dicha fecha por un importe de 22.838,46 euros. El 01-01-2011, la empresa entrega gratuitamente el vehculo al trabajador. Determinar el importe de la retribucin en especie derivada de la entrega del vehculo automvil en el ejercicio 2011, suponiendo que el ingreso a cuenta efectuado por la empresa en relacin con dicha retribucin en especie, que no ha sido repercutido al trabajador, asciende a 3.425,77 euros. Solucin Valoracin de la entrega del vehculo: (22.838,46 - 9.135,38) (*) .................................... Ingreso a cuenta no repercutido: .................................................................................... Total retribucin en especie: (13.703,08 + 3.425,77)............................................... 13.703,08 3.425,77 17.128,85 5.300,92
(*) La valoracin de la entrega el 01-01-2011 debe realizarse descontando la valoracin de la utilizacin correspondiente a los ejercicios 2009 y 2010. Dicha valoracin se estima en un 20 por 100 anual del valor de adquisicin del automvil (22.838,46 x 40%) = 9.135,38 euros.
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Prstamos con tipos de inters inferiores al legal del dinero, concertados con posterioridad al 1 de enero de 1992. (16) La valoracin se realizar por la diferencia entre el importe de los intereses efectivamente pagados y el que resultara de aplicar el inters legal del dinero vigente para cada ejercicio. Para el ao 2011, el inters legal del dinero ha sido fijado en el 4 por 100. Prestaciones en concepto de manutencin, hospedaje, viajes de turismo y similares. La valoracin se realizar por el coste para el empleador, incluidos los tributos que graven la operacin. Primas, o cuotas, satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro u otro similar. Cuando dichas primas tengan la consideracin de retribuciones de trabajo en especie, su valoracin se realizar por el coste para el empleador, incluidos los tributos que graven la operacin. Contribuciones satisfechas por promotores de planes de pensiones, contribuciones satisfechas por empresas promotoras reguladas en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, cantidades satisfechas por empresarios para hacer frente a compromisos por pensiones y cantidades satisfechas por empresarios a seguros de dependencia. La valoracin coincidir con el importe de las contribuciones o cantidades satisfechas que hayan sido imputadas al perceptor. Gastos de estudios y manutencin del contribuyente o de otras personas ligadas al mismo por vnculos de parentesco, incluidos los afines, hasta el cuarto grado inclusive. La valoracin de estas retribuciones en especie se har por el coste que suponga para el empleador, incluidos los tributos que graven la operacin. Derechos especiales de contenido econmico que se reserven los fundadores o promotores de una sociedad como remuneracin de servicios personales (Art. 47 Reglamento IRPF). Cuando los derechos consistan en un porcentaje sobre los beneficios de la entidad se valorarn, como mnimo, en el 35 por 100 del valor equivalente del capital social que permita la misma participacin en los beneficios que la reconocida a los citados derechos. Sin embargo, las posteriores retribuciones por la tenencia de esos derechos constituirn rendimientos del capital mobiliario.
El valor conjunto de estos derechos especiales no podr exceder del diez por ciento de los beneficios netos obtenidos segn balance, una vez deducida la cuota destinada a reserva legal y por un perodo mximo de 10 aos. (17)
Regla cautelar de valoracin: precio ofertado al pblico [Arts. 43.1, 1 f) Ley IRPF y 48
Reglamento]. Cuando el rendimiento del trabajo en especie sea satisfecho por empresas que tengan como actividad habitual la realizacin de las actividades que dan lugar al mismo, la valoracin no podr ser inferior al precio ofertado al pblico del bien, derecho o servicio de que se trate.
(16)
No tienen la consideracin de retribuciones en especie los prstamos con tipo de inters inferior al legal del dinero concertados con anterioridad al 1 de enero de 1992 y cuyo principal hubiese sido puesto a disposicin del prestatario tambin con anterioridad a dicha fecha. Vase la disposicin adicional segunda de la Ley del IRPF. (17) Artculo 27 del Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital (BOE del 3).
81
Se considerar precio ofertado al pblico el previsto en el artculo 60 del texto refundido de la Ley General para la defensa de los Consumidores y Usuarios y otras leyes complementarias, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2007, de 16 de noviembre (BOE del 30), deduciendo los descuentos ordinarios o comunes. Tienen esta consideracin los siguientes: a) Los descuentos que sean ofertados a otros colectivos de similares caractersticas a los trabajadores de la empresa. b) Los descuentos promocionales que tengan carcter general y se encuentren en vigor en el momento de satisfacer la retribucin en especie. c) Cualquier otro distinto de los anteriores, siempre que no excedan del 15 por 100 ni de 1.000 euros anuales.(18)
Consideracin fiscal de las dietas y asignaciones para gastos de viaje

[Arts. 17.1 d) Ley IRPF y 9 Reglamento]
Gastos de locomocin
Se exceptan de gravamen y, por lo tanto, no habrn de incluirse entre los rendimientos ntegros del trabajo, las cantidades que, en las condiciones e importes que ms adelante se sealan, perciba el empleado o trabajador con la finalidad de compensar los gastos de locomocin ocasionados por el desplazamiento fuera de la fbrica, taller, oficina, o centro de trabajo, para realizar su trabajo en lugar distinto, con independencia de que este ltimo est situado en el mismo o en distinto municipio que el centro de trabajo habitual. Por el contrario, estn plenamente sujetas al impuesto, y habrn de ser incluidas en la declaracin como rendimientos ntegros del trabajo, las cantidades percibidas por el desplazamiento del empleado o trabajador desde su domicilio al lugar de trabajo, aun cuando ambos estn situados en distintos municipios.(19)
Asignaciones para gastos de locomocin exceptuadas de gravamen

Se exceptan de gravamen y, por lo tanto, no habrn de computarse entre los ingresos procedentes del trabajo personal, las cantidades destinadas por la empresa para este fin en las siguientes condiciones e importes: l Si el empleado o trabajador utiliza medios de transporte pblico, el importe del gasto que se justifique mediante factura o documento equivalente. l En otro caso, siempre que se justifique la realidad del desplazamiento, la cantidad que resulte de computar 0,19 euros por kilmetro recorrido, ms los gastos de peaje y aparcamiento que se justifiquen.
n
Importante: el exceso percibido, en su caso, sobre las cantidades indicadas est plenamente sujeto a gravamen en concepto de rendimientos del trabajo.
(18)
Vase la disposicin adicional segunda del Reglamento del IRPF en la que se regulan los acuerdos previos de valoracin de retribuciones en especie del trabajo personal a efectos de la determinacin del ingreso a cuenta del IRPF. (19) No obstante, estn exentas las cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el servicio pblico de transporte de viajeros para el desplazamiento de los empleados entre su lugar de residencia y el centro de trabajo, incluidas las frmulas indirectas de pago que cumplan las condiciones establecidas en el artculo 46 bis del Reglamento del IRPF. Vase, a este respecto, la pgina 77 de este mismo Captulo.
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Gastos de manutencin y estancia

Se exceptan de gravamen y, por lo tanto, no habrn de computarse entre los rendimientos ntegros del trabajo, las cantidades percibidas por el empleado o trabajador en concepto de dietas y asignaciones para gastos de viaje destinadas a compensar los gastos normales de manutencin y estancia en restaurantes, hoteles y dems establecimientos de hostelera, devengadas por gastos en municipio distinto del lugar del trabajo habitual del perceptor y del que constituya su residencia. Cuando se trate de desplazamiento y permanencia por un perodo continuado superior a nueve meses en un mismo municipio, no se exceptuarn de gravamen dichas asignaciones. A estos efectos, no se descontar el tiempo de vacaciones, enfermedad u otras circunstancias que no impliquen alteracin del destino en un mismo municipio.
Asignaciones para gastos de manutencin y estancia en establecimientos de hostelera exceptuadas de gravamen. a) Reglas generales.
Funcionarios y empleados con destino en Espaa. Se consideran como asignaciones para gastos normales de manutencin y estancia en hoteles, restaurantes y dems establecimientos de hostelera exclusivamente las cantidades que se recogen en el cuadro siguiente:
n
Importante: a efectos de la aplicacin de la exencin, el pagador deber acreditar el da y el lugar del desplazamiento, as como su razn o motivo. El exceso sobre las cantidades indicadas est sujeto a gravamen en concepto de rendimientos del trabajo. Asignaciones para gastos de manutencin y estancia exceptuadas de gravamen
1. Pernoctando en municipio distinto: (1) Gastos de estancia, con carcter general .......... Gastos de estancia (conductores de vehculos de transporte de mercancas por carretera sin justificacin de gastos) ..................................... Gastos de manutencin .................................. 2. Sin pernoctar en municipio distinto: (1) Manutencin, con carcter general ............ Manutencin (personal de vuelo) .................
(1)
Espaa
Extranjero
El importe de los gastos que se justifiquen 15,00 euros/da 53,34 euros/da Espaa 26,67 euros/da 36,06 euros/da (2) 25,00 euros/da 91,35 euros/da Extranjero 48,08 euros/da 66,11 euros/da (2)
Debe tratarse de un municipio distinto del lugar de trabajo habitual del perceptor y del que constituya su residencia. (2) Si en un mismo da se produjeran desplazamientos en territorio espaol y al extranjero, la cuanta aplicable ser la que corresponda segn el mayor nmero de vuelos realizados.
Funcionarios y empleados con destino en el extranjero. En los trminos establecidos en el artculo 9.A.3.b) del Reglamento del IRPF, tiene la consideracin de dieta exceptuada de gravamen el exceso que perciban sobre las retribuciones totales que obtendran, en el supuesto de hallarse destinados en Espaa, las siguientes personas con destino en el extranjero, siempre que sean contribuyentes por el IRPF.
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l l
Funcionarios pblicos espaoles. Personal al servicio de la Administracin del Estado. l Funcionarios y personal al servicio de otras Administraciones pblicas. l Empleados de empresas con destino en el extranjero.
n
Importante: en estos supuestos no se exige el requisito de que el desplazamiento y permanencia no sea por un perodo continuado superior a nueve meses. Asimismo, la aplicacin de este rgimen de dietas exceptuadas de gravamen es incompatible con la exencin para los rendimientos percibidos por trabajos realizados en el extranjero.
El contribuyente podr optar por la aplicacin de este rgimen de excesos en sustitucin de la exencin.(20) Centros de trabajo mviles o itinerantes. El rgimen general de dietas y gastos de viaje exceptuados de gravamen tambin resulta aplicable a las asignaciones para gastos de locomocin, manutencin y estancia que perciban los trabajadores contratados especficamente para prestar sus servicios en empresas con centros de trabajo mviles o itinerantes, siempre que aquellas asignaciones correspondan a desplazamientos a municipio distinto del que constituya la residencia habitual del trabajador.
Se considera empresa mvil o itinerante aqulla que, por las caractersticas propias de la actividad que realiza, requiere un desplazamiento necesario de sus trabajadores a los lugares donde sus servicios son requeridos. La definicin de centro de trabajo mvil o itinerante est asociada con el desplazamiento de los trabajadores a los distintos lugares en los que la empresa debe prestar sus servicios, de tal forma que en este tipo de contratos de trabajo es consustancial la aceptacin, por parte del trabajador, de la indeterminacin del Centro donde han de prestarse los servicios. En definitiva, el trabajador realizando su actividad en el mismo centro de trabajo, se desplaza con l. Tienen esta consideracin, por ejemplo, los circos y determinadas empresas de montajes e instalaciones elctricas y telefnicas.
Ejemplo: Durante tres das del mes de abril de 2011, don L.G.R. fue enviado por su empresa desde el municipio en el que reside y trabaja a otro, distante 500 Km, para realizar determinadas gestiones comerciales, acreditando el pagador tales circunstancias. En concepto de dietas y gastos de locomocin, percibi 751,27 euros, habiendo pernoctado dos das del viaje. Como justificantes de los gastos, conserva el billete de ida y vuelta de avin cuya cuanta asciende a 210,35 euros y la factura del hotel a 192,32 euros. Qu cantidad de la percibida en concepto de dietas y gastos de desplazamiento deber declarar don L.G.R. en concepto de ingresos ntegros a efectos del IRPF? Solucin: Importe percibido ................................................................................................... Gastos exceptuados de gravamen: - Locomocin: justificados (billete de avin) .......................................... 210,35 - Estancia: justificados (factura del hotel) ............................................. 192,32 - Manutencin [(53,34 x 2) + 26,67].................................................... 133,35 Total...................................................................................... 536,02 Ingresos ntegros fiscalmente computables: (751,27 - 536,02) . ................................
(20)
751,27
215,25
La exencin para los rendimientos percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero se comenta en las pginas 44 y s. del Captulo 2.
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b) Reglas especiales.
Relaciones laborales especiales de carcter dependiente. En estos supuestos, es preciso distinguir entre los gastos de estancia, que siguen la regla general expuesta anteriormente, y los gastos de locomocin y manutencin, a los que se aplica una regla especial conforme a la cual, cuando los gastos de locomocin y manutencin no les sean resarcidos especficamente por las empresas a quienes presten sus servicios, los contribuyentes que obtengan rendimientos del trabajo que se deriven de este tipo de relaciones laborales podrn minorar sus ingresos ntegros, para la determinacin de sus rendimientos netos, en las siguientes cantidades, siempre que justifiquen la realidad de sus desplazamientos: a) En concepto de gastos de locomocin. Cuando se utilicen medios de transporte pblico, el importe del gasto que se justifique mediante factura o documento equivalente. En otro caso: la cantidad que resulte de computar 0,19 euros por kilmetro recorrido, ms los gastos de peaje y aparcamiento que se justifiquen. b) Por gastos de manutencin. Desplazamientos en territorio espaol: 26,67 euros diarios. Desplazamientos al extranjero: 48,08 euros diarios.
Ejemplo: Don D.M.M. es contratado por una empresa de Zaragoza como representante de comercio, establecindose una relacin laboral especial de carcter dependiente conforme al Real Decreto 1438/1985, de 1 de agosto. Los gastos de locomocin, estancia y manutencin corren por su cuenta, no sindole resarcidos de forma especfica por la empresa. La zona asignada para su trabajo est situada al norte de la provincia de Teruel, efectuando los desplazamientos en su propio vehculo. A lo largo de 2011, ha percibido por sus servicios un total de 27.346,05 euros, habiendo efectuado desplazamientos durante 110 das en los que ha recorrido un total de 20.000 kilmetros. Los gastos debidamente justificados originados en dichos desplazamientos son los siguientes: Gastos de aparcamiento: .................................................................... 96,88 Gastos de estancia en hoteles:............................................................. 1.502,53 Gastos de manutencin en restaurantes:. .............................................. 3.305,57 Determinar el importe de los ingresos ntegros fiscalmente computables por don D.M.M. en su declaracin del Impuesto sobre la Renta del ejercicio 2011. Solucin: Remuneraciones brutas . .......................................................................................... Ingresos no computables: Gastos de locomocin (20.000 Kms. x 0,19 euros) . ............................. Gastos de aparcamiento...................................................................... Gastos de manutencin (26,67 euros x 110 das).................................. Gastos de estancia(1) ......................................................................... Total............................................................................................
(1) Al
27.346,05
3.800,00 96,88 2.933,70 --6.830,58 20.515,47
Ingresos ntegros fiscalmente computables (27.346,05 - 6.830,58) . .........................
no serle resarcidos especficamente por la empresa los gastos de estancia, no resulta deducible cantidad alguna por este concepto.
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Traslado del puesto de trabajo a municipio distinto. Tienen la consideracin de asignaciones para gastos de viaje exoneradas de gravamen las cantidades recibidas con motivo del traslado de puesto de trabajo a municipio distinto, siempre que, adems: l Dicho traslado exija el cambio de residencia. l Las cantidades recibidas correspondan exclusivamente a: - Gastos de locomocin y manutencin del empleado o trabajador y sus familiares durante el traslado. - Gastos de traslado del mobiliario y enseres.
Ejemplo: En el mes de marzo de 2011, don P.L.L. fue trasladado de puesto de trabajo por su empresa de Madrid a Barcelona, recibiendo por dicho traslado una compensacin por importe de 3.005,06 euros. Como justificantes de los gastos del traslado conserva: - Factura de la empresa de mudanzas por un importe de 1.292,18 euros. - Km recorridos: 600 (su esposa y l viajaron con su propio automvil, sin pernoctar). Solucin: Importe recibido ......................................................................................................... Importe exonerado de gravamen: - Gastos de locomocin: (600 Km x 0,19)............................................ - Gastos de manutencin sin pernoctar (26,67 x 2).............................. - Factura de mudanza........................................................................ Total ............................................................................................
(*)
3.005,06
114,00 53,34 1.292,18 1.459,52 1.545,54 (*)
Ingresos ntegros fiscalmente computables (3.005,06 - 1.459,52) . ............................
Sobre dicha cantidad proceder aplicar una reduccin del 40 por 100, al considerarse este rendimiento obtenido de forma notoriamente irregular en el tiempo. Vase en este mismo Captulo la reduccin especial aplicable sobre determinados rendimientos ntegros del trabajo.
Candidatos a jurado, jurados y miembros de mesas electorales. Estn exceptuadas de gravamen las cantidades percibidas en concepto de desplazamientos, alojamiento y manutencin por los candidatos a jurados y por los jurados titulares y suplentes como consecuencia del cumplimiento de sus funciones, segn lo previsto en el Real De cre to 385/1996, de 1 de marzo, por el que se establece el rgimen retributivo e indemnizatorio del desempeo de las funciones del jurado (BOE del 14). Las cuantas fijadas en el mismo han sido actualizadas por la Resolucin del Ministerio de la Presidencia de 21 de julio de 2006 (BOE del 26). Tambin estn exceptuadas de gravamen las cantidades percibidas por los miembros de las Mesas Electorales, de acuerdo con lo establecido en la Orden INT/3782/2007, de 13 de diciembre, de regulacin de la dieta de los miembros de las Mesas Electorales (BOE del 25).
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Rendimiento neto del trabajo a integrar en la base imponible

Las operaciones necesarias para determinar la cuanta del rendimiento neto del trabajo que se integra en la base imponible se representan en el siguiente esquema:
(+) (+) (+) (+) () Importe ntegro devengado (retribuciones dinerarias). Valoracin fiscal ms ingreso a cuenta no repercutido (retribuciones en especie). Contribuciones empresariales a sistemas de previsin social (importes imputados). Aportaciones al patrimonio protegido de personas con discapacidad. Reducciones aplicables sobre los siguientes rendimientos: * Generados en un plazo superior a dos aos. * Obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. * Prestaciones percibidas de regmenes pblicos de previsin social. * Prestaciones percibidas de sistemas privados de previsin social (rgimen transitorio).
Fase 1
(=) Rendimiento ntegro del trabajo. () Gastos deducibles: * Cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades obligatorias de funcionarios. * Detracciones por derechos pasivos. * Cotizaciones a colegios de hurfanos o instituciones similares. * Cuotas satisfechas a sindicatos. * Cuotas satisfechas a Colegios profesionales, si la colegiacin es obligatoria. * Gastos de defensa jurdica en litigios con el empleador. (=) Rendimiento neto del trabajo. () Reduccin por obtencin de rendimientos del trabajo. Fase 3 * * * * Reduccin general. Incremento para trabajadores activos mayores de 65 aos. Incremento para trabajadores desempleados con cambio de residencia. Reduccin adicional para trabajadores activos que sean personas con discapacidad.
Fase 2
(=) Rendimiento neto reducido del trabajo.
Fase 1: Determinacin del rendimiento ntegro del trabajo (Art. 18 Ley IRPF).
Los rendimientos dinerarios del trabajo deben computarse por el importe ntegro o bruto devengado, es decir, sin descontar las cantidades que hayan sido deducidas por el pagador en concepto de gastos deducibles ni las retenciones a cuenta del impuesto practicadas sobre dichos rendimientos. Los rendimientos del trabajo en especie deben computarse por la cantidad que resulte de sumar al valor de la retribucin recibida, determinado conforme a las reglas indicadas en el epgrafe correspondiente de este mismo Captulo, el ingreso a cuenta que hubiera correspondido realizar al pagador de la misma, siempre que su importe no haya sido repercutido al trabajador.
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Reducciones aplicables sobre determinados rendimientos ntegros.

Las reducciones aplicables sobre los rendimientos ntegros que a continuacin se relacionan tienen por objeto paliar los efectos negativos que la progresividad de la escala del impuesto puede originar en aquellos rendimientos cuyo perodo de generacin no se corresponde con el de su obtencin, siempre que, adems, esta ltima no se produzca de forma peridica o recurrente. En concreto, estas reducciones son las siguientes:
Rendimientos con perodo de generacin superior a dos aos y que no se obtengan de forma peridica o recurrente distintos de los derivados de sistemas de previsin social: reduccin 40 por 100 (Arts. 18.2 y disposicin adicional trigsima primera Ley IRPF;
11.2, 3 y 4 Reglamento). El perodo de generacin del rendimiento debe entenderse como el tiempo transcurrido desde el inicio de la existencia del derecho a percibir el rendimiento hasta que ste se materializa, producindose el devengo del rendimiento. El perodo de generacin as entendido debe ser superior a dos aos, computados de fecha a fecha. Por su parte, se consideran rendimientos obtenidos de forma peridica o recurrente aquellos que se obtienen con una determinada regularidad o periodicidad o los que tienden a repetirse en el tiempo, aunque el tiempo transcurrido no sea el mismo. Por expresa disposicin normativa, tiene la consideracin de rendimiento del trabajo con perodo de generacin superior a dos aos y que no se obtiene de forma peridica o recurrente, el derivado de la concesin del derecho de opcin de compra sobre acciones o participaciones a los trabajadores, cuando se ejerciten transcurridos ms de dos aos desde su concesin si, adems, no se conceden anualmente.
Los requisitos para la aplicacin de la reduccin del 40 por 100 prevista en el artculo 18.2 de la Ley (que las opciones slo puedan ejercitarse transcurridos ms de dos aos desde su concesin si, adems, no se conceden anualmente), son exigibles a los rendimientos de trabajo que deriven del ejercicio de opciones de compra sobre acciones o participaciones por los trabajadores que se imputen en un perodo impositivo que finalice con posterioridad a 4 de agosto de 2004 (Disposicin adicional trigsima primera Ley IRPF). (21)
La reduccin aplicable sobre estos rendimientos es el 40 por 100. En el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, slo ser aplicable la reduccin del 40 por 100 cuando el cociente resultante de dividir el nmero de aos de generacin, computados de fecha a fecha, entre el nmero de perodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos. Importe mximo del rendimiento al que se aplica la reduccin del 40 por 100. Desde el 1 de enero de 2011, la cuanta del rendimiento ntegro sobre la que se aplicar la reduccin del 40 por 100 no podr superar el importe de 300.000 euros anuales. (22) Sin perjuicio de la aplicacin del lmite anterior, cuando los rendimientos deriven del ejercicio de opciones de compra sobre acciones o participaciones por los trabajadores, la cuanta del rendimiento sobre la que se aplica la reduccin del 40 por 100 no podr superar el importe que resulte de multiplicar el salario medio anual del conjunto de los declarantes en el IRPF,
(21)
La disposicin adicional trigsima primera de la Ley del IRPF ha sido introducida por la disposicin final cuadragsima novena de la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economa Sostenible (BOE del 5). (22) Modificacin del artculo 18.2 Ley del IRPF introducida, con efectos desde el 1 de enero de 2011 y vigencia indefinida, por el artculo 66 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23).
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que para el ejercicio 2011 se ha fijado en 22.100 euros, por el nmero de aos de generacin del rendimiento. Este lmite se duplicar cuando dichos rendimientos cumplan los siguientes requisitos: - Las acciones o participaciones adquiridas se mantengan, al menos, durante tres aos, a contar desde el ejercicio de la opcin de compra. - La oferta de opciones de compra se realice en las mismas condiciones a todos los trabajadores de la empresa, grupo o subgrupos de empresa.
El incumplimiento del requisito del mantenimiento de las acciones o participaciones adquiridas, al menos, durante tres aos, motivar la obligacin de presentar una autoliquidacin complementaria, con inclusin de los intereses de demora, en el plazo que media entre la fecha en que se incumpla el requisito y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se produzca dicho incumplimiento (Art. 73.3 Reglamento IRPF).
Rendimientos calificados reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo: reduccin 40 por 100 (Arts. 18.2 Ley IRPF y 11.1 Reglamento).
Tienen la consideracin de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo exclusivamente los siguientes, cuando se imputen en un nico perodo impositivo: a) Las cantidades satisfechas por la empresa a los empleados con motivo del traslado a otro centro de trabajo, que excedan de los importes previstos en el artculo 9 del Reglamento del Impuesto.(23) b) Las indemnizaciones derivadas de los regmenes pblicos de Seguridad Social o Clases Pasivas, as como las prestaciones satisfechas por colegios de hurfanos e instituciones similares, en los supuestos de lesiones no invalidantes. c) Las prestaciones satisfechas por lesiones no invalidantes o incapacidad permanente, en cualquiera de sus grados, por empresas y por entes pblicos. d) Las prestaciones por fallecimiento, y los gastos por sepelio o entierro que excedan del lmite declarado exento(24), de trabajadores o funcionarios, tanto las de carcter pblico como las satisfechas por colegios de hurfanos e instituciones similares, empresas y por entes pblicos. e) Las cantidades satisfechas en compensacin o reparacin de complementos salariales, pensiones o anualidades de duracin indefinida o por la modificacin de las condiciones de trabajo. f) Cantidades satisfechas por la empresa a los trabajadores por la resolucin, de mutuo acuerdo, de la relacin laboral. g) Premios literarios, artsticos o cientficos que no gocen de exencin en este impuesto. No se consideran premios, a estos efectos, las contraprestaciones econmicas derivadas de la cesin de derechos de propiedad intelectual o industrial o que sustituyan a stas. Importe mximo del rendimiento al que se aplica la reduccin del 40 por 100. Con efectos a partir del 1 de enero de 2011, la cuanta del rendimiento ntegro sobre la que se aplicar la reduccin del 40 por 100 no podr superar el importe de 300.000 euros anuales. (25)
(23) (24)
Vase, en la pgina 86, las cantidades exoneradas de gravamen en este supuesto. Vase en el Captulo 2, pgina 46, la exencin relativa a las prestaciones percibidas por entierro o sepelio. (25) Vase nota (22).
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Prestaciones en forma de capital derivadas de regmenes pblicos de previsin social: reduccin 40 por 100 (Arts. 18.3 Ley IRPF y 11.5 Reglamento).
Los contribuyentes podrn aplicar una reduccin del 40 por 100 sobre las siguientes prestaciones, siempre que se perciban en forma de capital y consistan en una percepcin de pago nico y hayan transcurrido ms de dos aos desde la primera aportacin. El plazo de dos aos no resulta exigible en el caso de prestaciones por invalidez: a) Las pensiones y haberes pasivos percibidos de los regmenes pblicos de la Seguridad Social y Clases Pasivas y dems prestaciones pblicas no exentas por situaciones de incapacidad, jubilacin, accidente, enfermedad, viudedad o similares. b) Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de mutualidades generales obligatorias de funcionarios, colegios de hurfanos y otras entidades similares.
En el caso de prestaciones mixtas, que combinen rentas de cualquier tipo con un nico cobro en forma de capital, la reduccin referida slo resultar aplicable al cobro efectuado en forma de capital.
n
Importante: a partir de 01-01-2007 a las prestaciones en forma de capital derivadas de los sistemas privados de previsin social no les resulta aplicable el rgimen general de reducciones, salvo las que procedan del rgimen transitorio que a continuacin se comenta.
Rgimen transitorio de reducciones aplicable sobre prestaciones percibidas en forma de capital derivadas de sistemas privados de previsin social.
1. Prestaciones de contratos de seguros colectivos que instrumentan compromisos por pensiones de las empresas (disposicin transitoria undcima Ley IRPF). Prestaciones derivadas de contingencias acaecidas con anterioridad a 01-01-07. Los beneficiarios de prestaciones percibidas en forma de capital derivadas de contingencias acaecidas con anterioridad a 01-01-07, aunque las prestaciones se cobren a partir de dicha fecha, pueden aplicar el rgimen financiero y fiscal vigente a 31-12-2006. Este rgimen era el siguiente: a) Aportaciones empresariales no imputadas a los trabajadores. La reduccin aplicable sobre el importe de la prestacin percibida es del 40 por 100 en los siguientes supuestos:
- Cuando correspondan a primas satisfechas con ms de dos aos de antelacin a la fecha en que se perciban. - Cuando se trate de prestaciones por invalidez, sea cual sea el perodo de tiempo transcurrido desde la primera aportacin.
l
b) Aportaciones empresariales imputadas a los trabajadores. Los porcentajes de reduccin que a continuacin se indican deben aplicarse sobre el importe resultante de minorar la prestacin percibida en la cuanta de las contribuciones empresariales imputadas al trabajador, as como en el importe de las aportaciones, en su caso, efectuadas por el propio trabajador.
Reduccin 75 por 100 Rendimientos correspondientes a primas con ms de cinco aos de antelacin Prestaciones por invalidez permanente absoluta o gran invalidez Reduccin 40 por 100 Rendimientos correspondientes a primas con ms de dos aos de antelacin Restantes prestaciones por invalidez
90
No obstante, podr aplicarse una reduccin nica del 75 por 100 sobre la totalidad del rendimiento si se cumplen los siguientes requisitos: - Que se trate de contratos de seguro concertados a partir del 31-12-1994. - Que hayan transcurrido ms de ocho aos desde el pago de la primera prima. - Que el perodo medio de permanencia de las primas haya sido superior a cuatro aos. Dicho perodo medio es el resultado de calcular el sumatorio de las primas multiplicadas por su nmero de aos de permanencia y dividirlo entre la suma total de las primas satisfechas. Es decir:
(Primas x N aos de permanencia) (Primas satisfechas )
En el supuesto de que hubieran existido primas peridicas o extraordinarias, a efectos de determinar la parte del rendimiento total obtenido que corresponde a cada prima, se multiplicar dicho rendimiento total por el coeficiente de ponderacin que resulte del siguiente cociente: en el numerador, el resultado de multiplicar la prima correspondiente por el nmero de aos transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la prestacin y en el denominador, la suma de los productos resultantes de multiplicar cada prima por el nmero de aos transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la percepcin. Es decir:
Prima x N de aos transcurridos desde su pago hasta el cobro (cada prima x n aos transcurridos desde su pago hasta el cobro)
l
Prestaciones derivadas de contingencias acaecidas con posterioridad a 01-01-07 de seguros contratados antes de 20-01-2006. En estos supuestos tambin resulta aplicable el rgimen fiscal vigente a 31-12-2006 anteriormente comentado. Sin embargo, el mismo slo resulta aplicable a la parte de la prestacin correspondiente a las primas satisfechas hasta el 31-12-2006, as como a las primas ordinarias previstas en la pliza original del contrato satisfechas con posterioridad a dicha fecha.
Este mismo rgimen tambin resulta aplicable a los contratos de seguro colectivo que instrumentan la exteriorizacin de compromisos por pensiones pactadas en convenios colectivos de mbito supraempresarial bajo la denominacin "premios de jubilacin" u otras, que consistan en una prestacin pagadera por una sola vez en el momento del cese por jubilacin, suscritos antes de 31-12-2006.
l
Prestaciones derivadas de contingencias acaecidas con posterioridad a 01-01-07 de seguros contratados con posterioridad a 20-01-2006. A las prestaciones en forma de capital derivadas de este tipo de contratos no les resulta aplicable reduccin alguna. 2. Prestaciones percibidas en forma de capital derivadas de otros sistemas privados de previsin social (planes de pensiones, mutualidades de previsin social y planes de previsin asegurados) (disposicin transitoria duodcima Ley IRPF). Para la aplicacin del rgimen transitorio de reducciones aplicable a las prestaciones en forma de capital derivadas de planes de pensiones, mutualidades de previsin social y planes de previsin asegurados debe distinguirse entre:
91

l
Prestaciones derivadas de contingencias acaecidas con anterioridad a 01-01-07. Los beneficiarios de prestaciones derivadas de contingencias acaecidas con anterioridad a 0101-07, aunque las prestaciones se cobren a partir de dicha fecha, pueden aplicar el rgimen de reducciones vigente a 31-12-2006. Este rgimen consista en la posibilidad de aplicar las siguientes reducciones: a) 40 por 100 de reduccin en los siguientes supuestos: - Cuando hayan transcurrido ms de dos aos desde la primera aportacin. - Cuando correspondan a prestaciones por invalidez, sea cual sea el perodo de tiempo transcurrido desde la primera aportacin.
La reduccin aplicable a las prestaciones en forma de capital derivadas de planes de pensiones o de planes de previsin asegurados se refiere al conjunto de los planes de pensiones y planes de previsin asegurados suscritos por un mismo partcipe y respecto de la misma contingencia. Tratndose de prestaciones por jubilacin o invalidez percibidas de mutualidades de previsin social, el porcentaje de reduccin se aplica, con carcter general, sobre la cantidad ntegra percibida, salvo en aquellos supuestos en que el rendimiento ntegro del trabajo viene determinado por diferencia entre el importe recibido y las aportaciones no reducibles de la base imponible del IRPF.
b) 50 por 100 de reduccin para las prestaciones percibidas en forma de capital por personas con discapacidad de los sistemas de previsin social constituidos a su favor, siempre que hubieran transcurrido ms de dos aos desde la primera aportacin. l Prestaciones derivadas de contingencias acaecidas con posterioridad a 01-01-07. En estos supuestos tambin resulta aplicable el rgimen fiscal vigente a 31-12-2006 anteriormente comentado. Sin embargo, el mismo slo resulta aplicable a la parte de la prestacin correspondiente a aportaciones realizadas hasta el 31-12-2006.
Fase 2: Determinacin del rendimiento neto (Arts. 19 Ley IRPF y 10 Reglamento).

Una vez determinado el rendimiento ntegro del trabajo, debe procederse a la deduccin de los gastos que la Ley califica como deducibles para determinar el rendimiento neto. Tienen la consideracin de gastos fiscalmente deducibles exclusivamente los siguientes: 1. Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios. 2. Las detracciones por derechos pasivos. 3. Cotizaciones a los colegios de hurfanos o Instituciones similares. 4. Las cuotas satisfechas a sindicatos. 5. Cuotas satisfechas a colegios profesionales, cuando la colegiacin tenga carcter obligatorio para el desempeo del trabajo, en la parte que corresponda a los fines esenciales de estas instituciones, y con el lmite de 500 euros anuales. 6. Los gastos de defensa jurdica derivados directamente de litigios suscitados en la relacin del contribuyente con la persona de la que recibe los rendimientos, con el lmite de 300 euros anuales.
Fase 3: Determinacin del rendimiento neto reducido

Reduccin general por obtencin de rendimientos del trabajo (Art. 20.1 Ley IRPF).
Cuando se obtengan rendimientos netos positivos del trabajo, su importe se minorar en la cuanta que corresponda de las que se indican en el siguiente cuadro:
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Importe de la reduccin general por obtencin de rendimientos del trabajo

Rendimiento neto positivo 9.180 euros o menos Ms de 6.500 euros 6.500 euros o menos Entre 9.180,01 y 13.260 euros Ms de 6.500 euros Ms de 13.260 euros
(*) RNT
Otras rentas 6.500 euros o menos
Importe de la reduccin 4.080 euros 2.652 euros 4.080 - [0,35 x (RNT - 9.180)] (*) 2.652 euros 2.652 euros
Cualquier importe
= rendimiento neto del trabajo
En el supuesto de tributacin conjunta de unidades familiares en las que varios de sus miembros obtengan rendimientos del trabajo, el importe de la reduccin se determinar en funcin de la cuanta conjunta de los rendimientos netos del trabajo de todos los miembros de la unidad familiar y, en su caso, de las rentas distintas de las del trabajo, sin que proceda multiplicar el importe de la reduccin resultante en funcin del nmero de miembros de la unidad familiar perceptores de rendimientos del trabajo.
Incremento en un 100 por 100 del importe de la reduccin general anterior (Arts. 20.2
Ley IRPF y 12 Reglamento). El importe de la reduccin general anterior que proceda se incrementar en un 100 por 100 en los siguientes supuestos: a) Prolongacin de la actividad laboral por trabajadores mayores de 65 aos. Los trabajadores activos mayores de 65 aos que continen o prolonguen la actividad laboral, sin que sea preciso que esta ltima circunstancia concurra a la fecha de devengo del impuesto, incrementarn en un 100 por 100 el importe de la reduccin anterior.
La expresin "trabajador activo" no engloba a cualquier perceptor de rentas del trabajo, sino que se refiere a la persona que percibe este tipo de rentas como consecuencia de la prestacin efectiva de sus servicios retribuidos, por cuenta ajena y dentro del mbito de organizacin y direccin de otra persona fsica o jurdica, denominada empleador o empresario; concepto que en principio conlleva la existencia de una relacin laboral o estatutaria. En consecuencia, y a ttulo de ejemplo, la presente reduccin no resulta aplicable a los miembros de los Consejos de Administracin, dado que la relacin con la entidad no es de tipo laboral sino orgnica mercantil.
b) Trabajadores desempleados que trasladen su residencia habitual por motivos laborales. Los contribuyentes en quienes concurran los requisitos que a continuacin se enumeran podrn incrementar en un 100 por 100 el importe de la reduccin "Por rendimientos del trabajo" anteriormente comentada: - Que se trate de desempleados inscritos en la oficina de empleo. - Que acepten un puesto de trabajo situado en un municipio distinto al de su residencia habitual. - Que trasladen su residencia habitual a un nuevo municipio. Esta reduccin se aplicar en el perodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente.
93
Reduccin adicional para trabajadores activos que sean personas con discapacidad (Art.
20.3 Ley IRPF). Adicionalmente, las personas con discapacidad(26) que obtengan rendimientos del trabajo como trabajadores activos podrn aplicar la reduccin que proceda de las que se sealan en el cuadro siguiente:
Grado de discapacidad - Igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100............................................................. - Igual o superior al 65 por 100 o que acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, aunque no alcancen el 65 por 100 de discapacidad. ................................ Reduccin (euros) 3.264 7.242
En el supuesto de tributacin conjunta de unidades familiares en las que existan varios trabajadores activos que tengan la consideracin de persona con discapacidad, la presente reduccin ser nica, siendo su importe el que corresponda al trabajador activo integrado en la unidad familiar con mayor grado de discapacidad.
n
Importante: el importe mximo de las reducciones a practicar por obtencin de rendimientos del trabajo, prolongacin de la actividad laboral por trabajadores mayores de 65 aos, por trabajadores desempleados que trasladen su residencia habitual por motivos laborales y por trabajadores activos que sean personas con discapacidad, no podr superar la cuanta de los rendimientos netos positivos del trabajo, consignados en la declaracin individual o conjunta.
Individualizacin de los rendimientos del trabajo

De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 11.2 de la Ley del IRPF, los rendimientos del trabajo corresponden exclusivamente a la persona que, con su trabajo, haya generado el derecho a percibirlos. No obstante, las pensiones, haberes pasivos y dems prestaciones percibidas de los sistemas de previsin social correspondern ntegramente a la persona en cuyo favor estn reconocidos.
Imputacin temporal de los rendimientos del trabajo

Regla general [Art. 14.1 a) Ley IRPF]
Los rendimientos del trabajo, tanto los ingresos como los gastos, se imputan al perodo impositivo en el que sean exigibles por su perceptor.
Reglas especiales
Rendimientos pendientes de resolucin judicial [Art. 14.2 a) Ley IRPF].
Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse pendiente de resolucin judicial la determinacin del derecho a su percepcin o su cuanta, los importes no satisfechos se imputarn al perodo impositivo en que aqulla adquiera firmeza.
(26)
La condicin de persona con discapacidad y su acreditacin se comenta en las pginas 406 y s.
94
Imputacin temporal de los rendimientos del trabajo
No obstante lo anterior, si los rendimientos del trabajo no se perciben en el ejercicio en que haya adquirido firmeza la resolucin judicial, no proceder incluirlos en la declaracin correspondiente a dicho ejercicio, sino que, por aplicacin de las normas relativas a los "atrasos" que se comentan a continuacin, debern declararse los mismos mediante declaracin-liquidacin complementaria de la correspondiente al ejercicio en el que la resolucin judicial adquiri firmeza. Dicha declaracin debe realizarse en el plazo que media entre la fecha en que se perciban los rendimientos y el final del plazo inmediato siguiente de presentacin de declaraciones por el IRPF.
En todo caso, por aplicacin de esta regla especial de imputacin temporal, si se incluyen en la declaracin de un ejercicio rendimientos que corresponden a un perodo de generacin superior a dos aos, sobre los mismos resultar aplicable el porcentaje reductor del 40 por 100.
Atrasos [Art. 14.2 b) Ley IRPF].

Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en perodos impositivos distintos a aquellos en que fueran exigibles, debern declararse cuando se perciban, pero imputndolos al perodo en que fueron exigibles, mediante la correspondiente autoliquidacin complementaria, sin sancin ni intereses de demora ni recargo alguno. La autoliquidacin se presentar en el plazo que media entre la fecha en que se perciban los atrasos y el final del plazo inmediato siguiente de presentacin de autoliquidaciones por el IRPF.
As, si los atrasos se perciben entre el 1 de enero y el 2 de mayo del ao 2012, la autoliquidacin complementaria deber presentarse en dicho ao antes de finalizar el plazo de presentacin de declaraciones del ejercicio 2011 (hasta el 2 de julio de 2012), salvo que se trate de atrasos del ejercicio 2011, en cuyo caso se incluirn en la propia autoliquidacin de dicho ejercicio. Si se perciben desde el da 3 de mayo de 2012 en adelante, la autoliquidacin complementaria deber presentarse en el plazo existente entre la percepcin de los atrasos y el final del plazo de declaracin del ejercicio 2012.
n
Importante: la autoliquidacin complementaria deber ajustarse a la tributacin individual o conjunta por la que se opt en la declaracin originaria.
Prestaciones de desempleo en su modalidad de pago nico [Art. 14.2 c) Ley IRPF].

La prestacin por desempleo reconocida por la respectiva entidad gestora que se perciba en su modalidad de pago nico, de acuerdo a lo establecido en la normativa laboral, en la medida en que no resulte exenta(27), podr imputarse en cada uno de los perodos impositivos en que, de no haber mediado el pago nico, se hubiese tenido derecho a la prestacin. Dicha imputacin se efectuar en proporcin al tiempo que en cada perodo impositivo se hubiese tenido derecho a la prestacin de no haber mediado el pago nico.
Rendimientos derivados de la cesin de la explotacin de los derechos de autor (Art. 7.3

Reglamento IRPF). En el caso de rendimientos derivados de la cesin de la explotacin de los derechos de autor que se devenguen a lo largo de varios aos, el contribuyente podr optar por imputar el anticipo a cuenta de los mismos a medida que vayan devengndose los derechos.
Rendimientos estimados del trabajo [Art. 14.2 f) Ley IRPF].

Los rendimientos estimados del trabajo deben imputarse al perodo impositivo en que se haya realizado la prestacin del trabajo o servicio que genera dichos rendimientos.
(27)
La exencin de las prestaciones por desempleo en su modalidad de pago nico se comenta en la pgina 43.
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Prestaciones derivadas de planes de pensiones.

Los rendimientos del trabajo derivados de estas prestaciones deben imputarse al perodo impositivo en que se perciban, aunque ste no corresponda con aqul en el que se produjo la contingencia.
Caso prctico
Don L.M.H., fue despedido el 31 de marzo de 2011, tras catorce aos y tres meses en la empresa en la que trabajaba. Dicho despido fue calificado judicialmente de improcedente. Los datos facilitados por la empresa en el correspondiente certificado de retenciones e ingresos a cuenta del IRPF son los siguientes: Retribuciones ordinarias (ingresos ntegros dinerarios) ................................... 5.258,86 Indemnizacin por despido............................................................................... 39.065,79 Retenciones IRPF............................................................................................. 1.164,84 Descuentos: cotizaciones a la Seguridad Social................................................. 347,08 Don L.M.H. tiene derecho a dos aos de prestacin de desempleo a partir del da 1 de abril de 2011; sin embargo, con objeto de integrarse en una cooperativa de trabajo asociado, decide acogerse a la modalidad de pago nico para el cobro de dicha prestacin, ascendiendo la cantidad percibida a 16.800 euros. Las restantes rentas no exentas del IRPF obtenidas por el contribuyente en el ao 2011 ascendieron a 10.586 euros. Determinar el rendimiento neto reducido del trabajo, teniendo en cuenta que en las retribuciones ordinarias est incluida la parte proporcional de pagas extraordinarias devengadas hasta la fecha del despido y que la imputacin de la prestacin de desempleo se realiza en funcin del perodo en que tuvo derecho a la misma. Solucin: a) Tratamiento de la indemnizacin recibida por despido. Al tratarse de un despido improcedente producido el 31 de marzo de 2011, la indemnizacin recibida estar exenta, de acuerdo con la normativa laboral vigente en dicho momento, en el importe que no exceda del equivalente a 45 das de salario por ao trabajado, prorratendose por meses los perodos de tiempo inferiores al ao, y con un mximo de 42 mensualidades. De haberse percibido una cuanta superior, el exceso estara plenamente sujeto al IRPF. Determinacin del importe exento: - Aos trabajados en la empresa : 14 + (3 12) = 14,25 aos - Salario mensual: 5.258,86 3 = 1.752,95 euros/mes - Salario diario: 1.752,95 30 = 58,43 euros/da - Indemnizacin exenta: 45 das x 58,43 x 14,25 aos = 37.468,24 euros - Lmite mximo: 42 mensualidades x 1.752,95 euros/mes = 73.623,90 euros Por lo tanto, la indemnizacin exenta asciende al importe percibido como indemnizacin: 37.468,24 euros Importe de la indemnizacin no exento: El exceso de la cantidad percibida sobre el importe exento (39.065,79 - 37.468,24) = 1.597,55 euros est sujeto a gravamen en concepto de rendimientos del trabajo. No obstante, sobre dicha cantidad deber aplicarse el porcentaje de reduccin del 40 por 100 por entenderse generada en un perodo de tiempo superior a 2 aos. b) Prestacin de desempleo en su modalidad de pago nico. El contribuyente opta por la regla especial de imputacin aplicable a estas prestaciones e imputa la cantidad correspondiente a cada uno de los perodos impositivos en que, de no haber mediado el pago nico, hubiese tenido derecho a la prestacin. En consecuencia: - Imputacin al ejercicio 2011: (16.800 x 9/24) = 6.300 - Imputacin al ejercicio 2012: (16.800 x 12/24) = 8.400 - Imputacin al ejercicio 2013: (16.800 x 3/24) = 2.100
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Solucin (continuacin): Por su parte, el importe exento (15.500 euros) deber ir aplicndose sobre dichas cantidades hasta que se agote su importe. As: - Imputacin 2011: el importe total (6.300) resulta exento en su totalidad, quedando pendiente de aplicacin de la exencin para el ejercicio siguiente un importe de 9.200 euros (15.500 - 6.300). - Imputacin 2012: el importe total (8.400) resulta exento en su totalidad, quedando pendiente de aplicacin de la exencin para el ejercicio siguiente la cantidad de 800 euros (9.200 - 8.400). - Imputacin 2013: del importe total (2.100) nicamente resulta exenta la cuanta de 800 euros, debiendo, pues, incluirse en la declaracin de dicho ejercicio la cantidad de 1.300 euros en concepto de rendimientos del trabajo no exentos. c) Declaracin de los rendimientos obtenidos. - Rendimientos ntegros: (5.258,86 + 1.597,55) .................................................... - Reduccin artculo 18.2 LIRPF: (40% s/1.597,55) ................................................. - Total ingresos computables ................................................................................. - Gastos deducibles: (Seguridad Social) ................................................................... Rendimiento neto: (6.217,39 - 347,08 ) ............................................................ - Reduccin por obtencin de rendimientos del trabajo (artculo 20 LIRPF) ................. Rendimiento neto reducido (5.870,31 - 2.652,00) ............................................. 6.856,41 639,02 6.217,39 347,08 5.870,31 2.652,00 3.218,31
d) Declaracin de las retenciones soportadas. Las retenciones soportadas deben declararse en el apartado correspondiente de la pgina 14, casilla 742.
Cumplimentacin en el impreso de declaracin (pgina 3 del Modelo D-100)

Ejercicio
2011
A
Primer declarante
NIF
Apellidos y nombre
Pgina 3
Rendimientos del trabajo

001 005 006 007
Retribuciones dinerarias (incluidas las pensiones compensatorias y las anualidades por alimentos no exentas). Importe ntegro ...................................................................
Valoracin Ingresos a cuenta Ingresos a cuenta repercutidos
6.856 41
Importe ntegro (002 + 003 004)
Retribuciones en especie .......................................

(excepto las contribuciones empresariales imputadas que deban consignarse en la casilla 006).
002
003
004
Contribuciones empresariales a planes de pensiones, planes de previsin social empresarial y mutualidades de previsin social. Importes imputados al contribuyente............ Aportaciones al patrimonio protegido de las personas con discapacidad del que es titular el contribuyente. Importe computable ................................................................. Reducciones (artculo 18, apartados 2 y 3, y disposiciones transitorias 11. y 12. de la Ley del Impuesto). Importe (vase la Gua) ...............................................
008 009
639 02 6.217 39
Total ingresos ntegros computables ( 001 + 005 + 006 + 007 - 008 ) ..................................................................................................................................... Cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios, detracciones por derechos pasivos y cotizaciones a los colegios de hurfanos o entidades similares .................................................................. Cuotas satisfechas a sindicatos ............................................................................................................................................ Cuotas satisfechas a colegios profesionales (si la colegiacin es obligatoria y con un mximo de 500 euros anuales) ................. Gastos de defensa jurdica derivados directamente de litigios con el empleador (mximo: 300 euros anuales) ............................
010 011 012 013
347 08
Total gastos deducibles ( 010 + 011 + 012 + 013 ) .....................................................................................................................................................................
014 015
347 08 5.870 31 2.652 00
Rendimiento neto ( 009 - 014 ) ....................................................................................................................................................................................................... Reduccin por obtencin de rendimientos del trabajo (artculo 20 de la Ley del Impuesto): Cuanta aplicable con carcter general (vase la Gua) .......................................................................................................................................................... Incremento para trabajadores activos mayores de 65 aos que continen o prolonguen la actividad laboral (vase la Gua) ....................................................... Incremento para contribuyentes desempleados que acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia a un nuevo municipio (vase la Gua) ...... Reduccin adicional para trabajadores activos que sean personas con discapacidad (vase la Gua) ........................................................................................
017 018 019 020
Rendimiento neto reducido ( 015 - 017 - 018 - 019 - 020 ) ......................................................................................................................................................... 021
3.218 31
Rendimientos del capital mobiliario

Rendimientos del capital mobiliario a integrar en la base imponible del ahorro
022 023 024 025
Intereses de cuentas, depsitos y activos nancieros en general (*) .......................................................................................................................................................... Intereses de activos nancieros con derecho a la bonicacin prevista en la disposicin transitoria 11. de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (*) .................................... Dividendos y dems rendimientos por la participacin en fondos propios de entidades (vase la Gua) ........................................................................................................ Rendimientos procedentes de la transmisin o amortizacin de Letras del Tesoro .....................................................................................................................................
97
Sumario
Rendimientos del capital inmobiliario Introduccin: rendimientos del capital. Concepto de rendimientos del capital inmobiliario. Rendimientos ntegros Rendimientos del capital inmobiliario estimados y operaciones vinculadas Gastos deducibles Gastos necesarios para la obtencin de los rendimientos: intereses y dems gastos de financiacin y gastos de conservacin y reparacin. Otros gastos necesarios para la obtencin de los rendimientos. Cantidades destinadas a la amortizacin. Compensacin para contratos de arrendamiento anteriores a 09-05-1985. Gastos no deducibles Rendimiento neto Reducciones del rendimiento neto Rendimiento mnimo computable en caso de parentesco Rendimiento neto reducido Individualizacin de los rendimientos del capital inmobiliario Imputacin temporal de los rendimientos del capital inmobiliario Declaracin de los bienes inmuebles no afectos a actividades econmicas, excluida la vivienda habitual e inmuebles asimilados Relacin de bienes inmuebles urbanos afectos a actividades econmicas u objeto de arrendamiento de negocios Caso prctico
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Rendimientos del capital inmobiliario

Introduccin: rendimientos del capital (Art. 21 Ley IRPF).
Tienen la consideracin de rendimientos ntegros del capital "la totalidad de las utilidades o contraprestaciones, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, dinerarias o en especie, que provengan, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a actividades econmicas realizadas por ste". Las rentas derivadas de la transmisin de la titularidad de los elementos patrimoniales, an cuando exista un pacto de reserva de dominio, tributarn como ganancias o prdidas patrimoniales, salvo que por la propia Ley del IRPF se califiquen como rendimientos del capital. En funcin de la naturaleza del elemento patrimonial del que procedan, la Ley del IRPF clasifica los rendimientos del capital en: a) Rendimientos del capital inmobiliario, que incluye los provenientes de bienes inmuebles, tanto rsticos como urbanos, o de derechos reales que recaigan sobre los mismos que no se hallen afectos a actividades econmicas realizadas por el contribuyente. b) Rendimientos del capital mobiliario, que incluye los que provengan de los restantes bienes y derechos de los que sea titular el contribuyente y no se encuentren afectos a actividades econmicas realizadas por ste. El presente captulo se dedica a los rendimientos del capital inmobiliario, comentndose en el siguiente los rendimientos del capital mobiliario.
Concepto de rendimientos del capital inmobiliario (Art. 22.1 Ley IRPF).

Tienen la consideracin de rendimientos ntegros de capital inmobiliario los que se deriven del arrendamiento o de la constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o disfrute sobre bienes inmuebles rsticos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos, cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a actividades econmicas realizadas por el mismo. La titularidad, plena o compartida, del derecho de propiedad o de derechos reales de disfrute sobre bienes inmuebles que no estn arrendados ni cedidos a terceros, ni tampoco estn afectos a actividades econmicas, no genera rendimientos del capital inmobiliario, sino que da lugar a la aplicacin del rgimen especial de imputacin de rentas inmobiliarias, con excepcin de la vivienda habitual, los solares no edificados y los inmuebles de naturaleza rstica.(1) Otras precisiones en relacin con el concepto de rendimientos del capital inmobiliario: 1 Los rendimientos derivados del arrendamiento de bienes inmuebles tienen la consideracin de rendimientos del capital inmobiliario, salvo que el arrendamiento se realice como actividad econmica. A estos efectos, se entiende que el arrendamiento de bienes inmuebles se realiza como actividad econmica cuando concurran simultneamente las siguientes circunstancias (Art. 27.2 Ley IRPF): a) Que, en el desarrollo de la actividad, se cuente, al menos, con un local exclusivamente destinado a la gestin de los inmuebles arrendados.
(1) Vase, dentro del Captulo 10, el epgrafe "Rgimen de Imputacin de rentas inmobiliarias", pginas 292 y ss. y el artculo 6.2.e) y 85 de la Ley del IRPF.
100
Rendimientos del capital inmobiliario. Rendimientos ntegros
b) Que exista, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa, para el desempeo de dicha gestin.
En este caso, las cantidades obtenidas no tienen la consideracin de rendimientos del capital inmobiliario sino de actividades econmicas, dentro de cuyo apartado especfico debern ser declarados.
2 En el supuesto de subarrendamientos, las cantidades percibidas por el subarrendador se consideran rendimientos del capital mobiliario [Art. 25.4.c) Ley IRPF]. Sin embargo, la participacin del propietario o usufructuario del inmueble en el precio del subarriendo tiene la consideracin de rendimientos del capital inmobiliario, sin que proceda aplicar sobre el rendimiento neto las reducciones establecidas en el artculo 23.2 de la Ley del IRPF, que ms adelante se comentan. 3 Las cantidades percibidas por arrendamientos de negocios o minas tienen la consideracin fiscal de rendimientos del capital mobiliario [Art. 25.4.c) Ley IRPF]. Sin embargo, si el arrendamiento nicamente es de un local de negocio, los rendimientos obtenidos deben calificarse como del capital inmobiliario y cuantificarse aplicando las reglas que se comentan en este Captulo.(2) 4 La indemnizacin satisfecha como consecuencia de la resolucin anticipada del contrato de arrendamiento tiene para el propietario-arrendador la consideracin de mejora y no la de gasto deducible para la determinacin del rendimiento neto del capital inmobiliario. Para el arrendatario que la percibe constituye una ganancia patrimonial cuyo perodo de generacin ser el que corresponda en funcin de la antigedad del contrato de arrendamiento. 5 Cuando un inmueble sea objeto en el mismo perodo impositivo de utilizaciones sucesivas o simultneas diferentes, es decir, arrendado durante parte del ao y a disposicin de su titular el resto, la renta derivada del arrendamiento constituye rendimiento del capital inmobiliario y la correspondiente al perodo no arrendado o a la parte no arrendada tiene la consideracin de renta imputada por la titularidad del inmueble(3), siempre que ste no se convierta en la vivienda habitual del contribuyente.
El importe de los rendimientos y de la renta imputada se determinar en proporcin al nmero de das que se hayan encontrado arrendados o sin arrendar, respectivamente, los inmuebles dentro del ejercicio.
6 El arrendamiento de elementos comunes de un edificio como, por ejemplo, parte de la fachada o de la cubierta, por la comunidad de propietarios da lugar a rendimientos del capital inmobiliario que se atribuirn a los copropietarios segn su participacin en la comunidad.(4)
Rendimientos ntegros
Arrendamiento de bienes inmuebles o constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o disfrute sobre los mismos (Art. 22.2 Ley IRPF). Constituyen rendimientos ntegros del capital inmobiliario las cantidades que por todos los conceptos deba satisfacer el adquirente o cesionario de los derechos o facultades de uso o disfrute constituidos sobre los bienes inmuebles o, en su caso, del arrendatario o subarrendatario de tales inmuebles. Importante: deben incluirse entre los rendimientos del capital inmobiliario las cantidades percibidas o que corresponda percibir por razn de los restantes bienes cedidos con el inmueble
n
(2)
La distincin entre arrendamiento de un local de negocio y el arrendamiento de negocio se comenta en el Captulo5, pgina 146. (3) La imputacin de rentas por los inmuebles que hayan estado durante el ejercicio, total o parcialmente, a disposicin de sus propietarios o usufructuarios se comenta en las pginas 292 y ss. del Captulo 10. (4) El rgimen de atribucin de rentas obtenidas por determinadas entidades, incluidas las comunidades de propietarios, se comenta en las pginas 295 y ss. del Captulo 10.
101
como, por ejemplo, el mobiliario y enseres, excluido el Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA) o, en su caso, el Impuesto General Indirecto Canario (IGIC). Subarriendo o traspaso. En los supuestos de subarrendamiento o traspaso, el propietario o usufructuario del inmueble deber computar como rendimientos ntegros del capital inmobiliario las cantidades percibidas en concepto de participacin en el precio de tales operaciones. Las cantidades percibidas por el arrendatario en los supuestos de traspaso o cesin de los derechos de arrendamiento tienen la consideracin de ganancias de patrimonio, pero las que perciba en el supuesto de subarrendamiento son rendimientos del capital mobiliario.
Rendimientos del capital inmobiliario estimados y operaciones vinculadas

Rendimientos estimados del capital inmobiliario (Arts. 6.5 y 40.1 Ley IRPF).
Las prestaciones de bienes o derechos susceptibles de generar rendimientos del capital inmobiliario se presumen retribuidas, salvo prueba en contrario. En defecto de prueba en contrario, la valoracin de dichos rendimientos se efectuar por el valor normal en el mercado de los mismos, entendindose por valor normal en el mercado la contraprestacin que se acordara entre sujetos independientes, salvo prueba en contrario. No obstante, tratndose de arrendamientos o subarrendamientos de bienes inmuebles o de constitucin o cesin de derechos o facultades de uso sobre los mismos realizados a familiares, hasta el tercer grado inclusive, el rendimiento neto total no podr ser inferior a la renta imputada derivada de dicho inmueble. Esta regla especial de valoracin se comenta en el apartado "Rendimiento mnimo computable en caso de parentesco" de este mismo Captulo.
Rendimientos del capital inmobiliario y operaciones vinculadas (Art. 41 Ley IRPF).

En el supuesto de que el arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles o de constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o disfrute sobre los mismos se realice a una sociedad con la que se den relaciones de vinculacin, en los trminos previstos en el artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de5de marzo (BOE del 11) (5) el contribuyente del IRPF deber efectuar de forma imperativa su valoracin por el valor normal de mercado. Se entender por valor normal de mercado aqul que se habra acordado por personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia.
A tal efecto, el contribuyente del IRPF deber cumplir las obligaciones de documentacin de las operaciones vinculadas en los trminos y condiciones establecidos en el artculo 18 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, en la redaccin dada al mismo por el Real Decreto 897/2010, de 9 de julio (BOE del 10).
Gastos deducibles
Para la determinacin del rendimiento neto del capital inmobiliario, pueden deducirse de los rendimientos ntegros todos los gastos necesarios para su obtencin, as como las cantidades desti(5)
La consideracin de personas o entidades vinculadas en los trminos establecidos en el artculo 16 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades se comentan en la pgina 132 del Captulo 5.
102
Gastos deducibles
nadas a la amortizacin del inmueble y de los dems bienes cedidos con el mismo, siempre que respondan a su depreciacin efectiva. Tratndose de arrendamientos de inmuebles sujetos y no exentos del Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA) o del Impuesto General Indirecto Canario (IGIC), los gastos deducibles se computarn excluido el IVA o, en su caso, el IGIC.
Gastos necesarios para la obtencin de los rendimientos: intereses y dems gastos de financiacin y gastos de conservacin y reparacin [Arts. 23.1 a) 1
Ley IRPF y 13 a) Reglamento]. Se consideran incluidos entre los gastos necesarios para la obtencin de los rendimientos, entre otros, los siguientes: 1. Intereses y dems gastos de financiacin de los capitales ajenos invertidos en la adquisicin o mejora del bien, derecho o facultad de uso o disfrute as como, en su caso, de los bienes cedidos con el mismo. 2. Conservacin y reparacin. Son deducibles los gastos de conservacin y reparacin de los bienes productores de los rendimientos. A estos efectos, tienen esta consideracin: a) Los efectuados regularmente con la finalidad de mantener el uso normal de los bienes materiales, como el pintado, revoco o arreglo de instalaciones. b) Los de sustitucin de elementos, como instalaciones de calefaccin, ascensor, puertas de seguridad u otros. No son deducibles por este concepto las cantidades destinadas a la ampliacin o mejora de los bienes, al constituir las mismas un mayor valor de adquisicin cuya recuperacin se efecta a travs de las correspondientes amortizaciones.
Lmite mximo de deduccin por los dos conceptos de gastos necesarios anteriores.
El importe total mximo a deducir por los intereses y dems gastos de financiacin y por los gastos de conservacin y reparacin no podr exceder, para cada bien o derecho, de la cuanta de los rendimientos ntegros obtenidos. El exceso se podr deducir en los cuatro aos siguientes, sin que pueda exceder, conjuntamente con los gastos por estos mismos conceptos correspondientes a cada uno de estos aos, de la cuanta de los rendimientos ntegros obtenidos en cada uno de los mismos, para cada bien o derecho. El importe pendiente de deducir de los ejercicios 2007, 2008, 2009 y 2010 se aplicar en la declaracin de 2011 con prioridad a los importes que correspondan al ejercicio 2011 por estos mismos conceptos. La cuanta que proceda deducir se har constar en la casilla 071 de la pgina 4 de la declaracin. Por su parte, el importe correspondiente al ejercicio 2011 que, por aplicacin del lmite mximo de deduccin, no resulte aplicable en la declaracin correspondiente en este ejercicio, se har constar en la casilla 073 de la citada pgina 4 a efectos de su deduccin en los cuatro ejercicios siguientes.
En el caso de que existan varios contratos de arrendamiento en el ao sobre un mismo inmueble, el lmite mximo de la cantidad a deducir por intereses y gastos de conservacin y reparacin debe computarse tomando en consideracin las cantidades satisfechas en el ao y los ingresos ntegros obtenidos en l, por lo que, para alguno de los contratos de arrendamiento, la cantidad deducida por intereses y gastos de conservacin y reparacin podra exceder de los ingresos obtenidos.
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Otros gastos necesarios para la obtencin de los rendimientos [Arts. 23.1 a) 2 a

4 Ley IRPF y 13 b) a g) Reglamento]. 1. Tributos y recargos no estatales, as como las tasas y recargos estatales, como por ejemplo, el IBI, las tasas por limpieza, recogida de basuras, alumbrado, etc., siempre que: a) Incidan sobre los rendimientos computados o sobre los bienes o derechos productores de los mismos. b) No tengan carcter sancionador. 2. Los saldos de dudoso cobro, siempre que esta circunstancia quede suficientemente justificada. Se entiende suficientemente justificada tal circunstancia: a) Cuando el deudor se halle en situacin de concurso. b) Cuando entre el momento de la primera gestin de cobro realizada por el contribuyente y el de la finalizacin del perodo impositivo hubiese transcurrido ms de seis meses, y no se hubiese producido una renovacin de crdito. Cuando un saldo dudoso fuese cobrado posteriormente a su deduccin como gasto, se computar como ingreso en el ejercicio en que se produzca dicho cobro. 3. Otros gastos necesarios fiscalmente deducibles. Adems de los conceptos especficamente enumerados anteriormente, tienen la consideracin de fiscalmente deducibles los dems gastos necesarios para la obtencin de los correspondientes ingresos. A ttulo de ejemplo, cabe enumerar los siguientes: a) Primas de contratos de seguro, bien sea de responsabilidad civil, incendio, robo, rotura de cristales u otros de naturaleza anloga sobre los bienes o derechos productores de los rendimientos. b) Cantidades devengadas por terceros en contraprestacin directa o indirecta o como consecuencia de servicios personales, tales como los de administracin, vigilancia, portera, cuidado de jardines, etc. c) Los ocasionados por la formalizacin del contrato de arrendamiento, subarriendo, cesin o constitucin del derecho y los de defensa de carcter jurdico relativos a los bienes, derechos o rendimientos. d) Las cantidades destinadas a servicios o suministros.
Cantidades destinadas a la amortizacin [Arts. 23.1 b) Ley IRPF y 13 h) y 14 Reglamento]. Tienen la consideracin de gastos deducibles las cantidades destinadas a la amortizacin del inmueble y de los dems bienes cedidos con el mismo, siempre que respondan a su depreciacin efectiva. Se considera que las amortizaciones cumplen el requisito de efectividad cuando no excedan de los porcentajes que a continuacin se sealan: l Bienes inmuebles: El resultado de aplicar el porcentaje del 3 por 100 sobre el mayor de los siguientes valores. a) Coste de adquisicin satisfecho, incluidos los gastos y tributos inherentes a la adquisicin (notara, registro, IVA no deducible, Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, gastos de agencia, etc.) sin incluir en el cmputo el valor del suelo. En las adquisiciones de inmuebles por herencia o donacin, slo tendr la consideracin de "coste de adquisicin satisfecho" la parte de los gastos y tributos inherentes a la adquisicin que corresponda a la construccin, as como la totalidad de las inversiones y mejoras efectuadas.
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Gastos deducibles. Gastos no deducibles
b) Valor catastral, excluido el valor del suelo.

Cuando no se conozca el valor del suelo, ste se calcular prorrateando el coste de adquisicin satisfecho entre los valores catastrales del suelo y de la construccin de cada ao reflejados en el correspondiente recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI).
Bienes de naturaleza mobiliaria cedidos conjuntamente con el inmueble, siempre que sean susceptibles de utilizacin por un perodo de tiempo superior a un ao. Se entender que la amortizacin anual deducible por cada uno de los bienes cedidos cumple el requisito de efectividad, cuando su importe no exceda del resultado de aplicar a sus respectivos costes de adquisicin satisfechos los coeficientes de amortizacin que le corresponda de acuerdo con la tabla de amortizaciones simplificada aprobada por Orden de 27 de marzo de 1998.(6) Dentro de esta tabla se recoge, entre otros, el siguiente coeficiente mximo de amortizacin: Instalaciones, mobiliario y enseres: 10 por 100. l Derechos o facultades de uso o disfrute sobre bienes inmuebles, siempre que su adquisicin haya supuesto un coste para el contribuyente. En estos casos es preciso distinguir: a) Si el derecho o facultad tiene plazo de duracin determinado, la amortizacin anual deducible ser la que resulte de dividir el coste de adquisicin del derecho satisfecho entre el nmero de aos de duracin del mismo. b) Si el derecho o facultad fuese vitalicio, la amortizacin computable ser el resultado de aplicar el coeficiente del 3 por 100 sobre el coste de adquisicin satisfecho. En ambos casos, el importe de las amortizaciones no podr superar la cuanta de los rendimientos ntegros derivados de cada derecho.
l
Importante: en el supuesto de que el inmueble no hubiera estado arrendado durante todo el ao, la amortizacin deducible, los intereses y dems gastos de financiacin, los gastos en primas de seguros, etc. sern los que correspondan al nmero de das del ao en que el inmueble ha estado arrendado.
n
Compensacin para contratos de arrendamiento anteriores a 09-05-1985

Conforme a la disposicin transitoria tercera de la Ley del IRPF, en la determinacin de los rendimientos del capital inmobiliario derivados de contratos de arrendamiento celebrados con anterioridad al 9 de mayo de 1985, que no disfruten del derecho a la revisin de renta del contrato, se incluir adicionalmente como gasto deducible, mientras subsista esta situacin y en concepto de compensacin, la cantidad que corresponda a la amortizacin del inmueble. As pues, en estas situaciones, podr computarse dos veces el gasto de amortizacin: una vez como gasto fiscalmente deducible conforme a las reglas de determinacin del rendimiento neto derivado de inmuebles arrendados anteriormente comentadas, y otra vez, en concepto de compensacin.
Gastos no deducibles
No sern deducibles como gasto, entre otros: - Los pagos efectuados por razn de siniestros ocurridos en los bienes inmuebles que den lugar a disminuciones en el valor del patrimonio del contribuyente.
(6)
Dicha tabla se reproduce en la pgina 194 del Captulo 7.
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- El importe de las mejoras efectuadas en los bienes inmuebles, sin perjuicio de la recuperacin de su coste por va de las amortizaciones.
Rendimiento neto
El rendimiento neto est constituido por la diferencia entre los ingresos ntegros y los gastos deducibles en los trminos anteriormente comentados.
n Recuerde: el importe total a deducir por los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisicin o mejora del bien, derecho o disfrute del que procedan los rendimientos, y dems gastos de financiacin, as como los de reparacin y conservacin no podr exceder, para cada bien o derecho, de la cuanta de los rendimientos ntegros obtenidos.
Reducciones del rendimiento neto

Arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda (Arts. 23.2 y disposicin transitoria
decimonovena Ley IRPF y 16 Reglamento). Reduccin 60 por 100. En los supuestos de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda, el rendimiento neto, calculado por diferencia entre la totalidad de ingresos ntegros y los gastos necesarios que tengan la consideracin de deducibles, en los trminos anteriormente comentados, aunque ste resulte negativo, se reducir en un 60 por 100. Novedad 2011: con efectos desde el 1 de enero de 2011 se eleva la reduccin del rendimiento neto procedente del arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda, que pasa del 50 al 60 por 100. Tratndose de rendimientos netos positivos, la reduccin slo resultar aplicable respecto de los rendimientos declarados por el contribuyente. Reduccin 100 por 100.
n
La reduccin del 60 por 100 anteriormente comentada se eleva hasta el 100 por 100 cuando el arrendatario tenga una edad comprendida entre 18 y 30 aos y unos rendimientos netos del trabajo o de actividades econmicas en el perodo impositivo superiores a 7.455,14 euros, importe del indicador pblico de renta de efectos mltiples para el ejercicio 2011 (IPREM).
n
Novedad 2011: con efectos desde el 1 de enero de 2011 se reduce a 30 aos el lmite superior de edad del arrendatario para poder aplicar la reduccin del 100 por 100.
Cuando existan varios arrendatarios de una misma vivienda, esta reduccin se aplicar sobre la parte del rendimiento neto que proporcionalmente corresponda a los arrendatarios que cumplan los requisitos anteriormente comentados. En aquellos casos en que el requisito de edad slo se cumpla durante una parte del ao, la reduccin slo se aplicar sobre el rendimiento neto que corresponda al perodo en que se cumple el citado requisito y no sobre los de todo el ao.
n
Importante: la reduccin del 100 por 100 no ser aplicable en el supuesto de que el rendimiento neto derivado del inmueble o derecho sea negativo. En este caso, el importe slo se reducir en un 60 por 100.
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A efectos de la aplicacin de esta reduccin, el arrendatario debe presentar al arrendador con anterioridad a 31 de marzo del ejercicio siguiente a aqul en el que deba surtir efectos, una comunicacin con el siguiente contenido: - Nombre, apellidos, domicilio fiscal y NIF del arrendatario. - Referencia catastral o, en defecto de la misma, direccin completa del inmueble arrendado objeto de la presente comunicacin que constituy su vivienda en el perodo impositivo anterior. - Manifestacin de tener una edad comprendida entre los 18 y 30 aos durante todo el perodo impositivo anterior o durante parte del mismo, indicando en este ltimo caso el nmero de das en que cumpli tal requisito. - Manifestacin de haber obtenido durante el perodo impositivo anterior unos rendimientos netos del trabajo y de actividades econmicas superiores al indicador pblico de renta de efectos mltiples (IPREM). - Fecha y firma del arrendatario. - Identificacin de la persona o entidad destinataria de dicha comunicacin. En todo caso, el arrendador quedar obligado a conservar la citada comunicacin debidamente firmada. Reduccin por arrendamientos procedentes de contratos anteriores a 1 de enero de 2011. A efectos de la aplicacin de la reduccin del 100 por 100 la edad del arrendatario se ampliar hasta la fecha en que cumpla 35 aos cuando el contrato de arrendamiento se hubiera celebrado con anterioridad a 1 de enero de 2011 con dicho arrendatario.
Rendimientos con perodo de generacin superior a dos aos u obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo (Arts. 23.3 Ley IRPF y 15 Reglamento).
Reduccin 40 por 100. Una vez practicada, en su caso, la reduccin anterior que proceda, podr efectuarse la reduccin del 40 por 100 del rendimiento neto resultante en los siguientes supuestos: a) Rendimientos netos cuyo perodo de generacin sea superior a dos aos. En el caso de que estos rendimientos se perciban de forma fraccionada, slo ser aplicable la reduccin del 40 por 100, cuando el cociente resultante de dividir el nmero de aos correspondiente al perodo de generacin, computados de fecha a fecha, entre el nmero de perodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos. b) Rendimientos netos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. Tienen esta consideracin exclusivamente los siguientes, cuando se imputen en un nico perodo impositivo: - Importes obtenidos por el traspaso o la cesin del contrato de arrendamiento de locales de negocio.
En los supuestos de traspaso o cesin del contrato de arrendamiento de locales de negocio, debe precisarse que la cantidad que reciba el titular del inmueble, es decir, el propietario o el titular de un derecho de disfrute sobre el mismo, tiene la consideracin de rendimiento del capital inmobiliario obtenido de forma notoriamente irregular en el tiempo. Sin embargo, la cantidad que percibe el arrendatario por el traspaso o la cesin del contrato de arrendamiento, al no ser titular de ningn derecho real sobre el inmueble, no constituye rendimiento del capital inmobiliario, sino ganancia patrimonial. (7)
(7) Vase la pgina 346 y s. del Captulo 11 en la que se contiene un ejemplo de determinacin de la ganancia patrimonial en los supuestos de traspaso o cesin del contrato de arrendamiento de locales de negocio.
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- Indemnizaciones percibidas del arrendatario, subarrendatario o cesionario por daos o desperfectos en el inmueble. - Importes obtenidos por la constitucin o cesin de derechos de uso o disfrute de carcter vitalicio. Base de la reduccin. La base de esta reduccin est constituida por el saldo resultante de aplicar sobre el rendimiento neto la reduccin por arrendamiento de vivienda que proceda (60 por 100 100 por 100).
Rendimiento mnimo computable en caso de parentesco

(Arts. 24 y 85 Ley IRPF) Cuando el adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario del bien inmueble o del derecho real que recaiga sobre el mismo, sea el cnyuge o un pariente del contribuyente, incluidos los afines, hasta el tercer grado inclusive, el rendimiento neto total computable no podr ser inferior a la cuanta que resultara de la aplicacin del rgimen especial de imputacin de rentas inmobiliarias al inmueble o derecho real de que se trate. De acuerdo con dicho rgimen especial, el rendimiento neto total mnimo no podr ser inferior al que resulte de aplicar: - El 2 por 100 al valor catastral que corresponda al inmueble en cada perodo impositivo. - El 1,1 por 100 al valor catastral si se trata de inmuebles urbanos cuyos valores catastrales hayan sido revisados o modificados, de conformidad con la normativa catastral, y hayan entrado en vigor a partir del 1 de enero de 1994.
Se aplicar, asimismo, el porcentaje del 1,1 por 100 en el supuesto de que, a la fecha de devengo del impuesto (normalmente el 31 de diciembre), el inmueble carezca de valor catastral o dicho valor no haya sido notificado a su titular, si bien dicho porcentaje se aplicar sobre el 50 por 100 del valor por el que los mismos deban computarse a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio. Es decir, sobre el mayor valor de los dos siguientes: a) Valor comprobado por la Administracin a efectos de otros tributos. b) Valor, contraprestacin o precio de adquisicin.
Si los arrendatarios del inmueble son varios, este rgimen especial se aplica a la parte del rendimiento neto que corresponda a los familiares que tengan el grado de parentesco legalmente establecido. Si el rendimiento neto correspondiente al arrendamiento o cesin del inmueble, una vez aplicadas sobre el mismo, en su caso, las reducciones anteriormente comentadas, fuese inferior al rendimiento mnimo, se har constar este ltimo importe en la casilla 078 de la pgina 4 de la declaracin.
Rendimiento neto reducido

El rendimiento neto reducido del capital inmobiliario correspondiente a cada uno de los inmuebles productores de dichos rendimientos es, con carcter general, el resultado de practicar sobre el rendimiento neto las reducciones que correspondan de las anteriormente comentadas. Cuando el adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario del bien inmueble o del derecho real que recaiga sobre el mismo sea un familiar, en los trminos anteriormente comentados, el rendimiento neto reducido ser el mayor de las dos cantidades siguientes: a) Rendimiento neto correspondiente al arrendamiento o cesin del inmueble, una vez aplicadas sobre el mismo, en su caso, las reducciones que procedan de las anteriormente comentadas. b) El rendimiento mnimo computable por el citado inmueble en caso de parentesco.
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Rendimiento neto reducido. Individualizacin de los rendimientos del capital inmobiliario

Ejemplo: Don S.P.T. tiene arrendado un local comercial y dos viviendas de su propiedad, ascendiendo los respectivos ingresos ntegros y gastos deducibles del ejercicio 2011 a las siguientes cantidades: Vivienda 1 Vivienda 2 Local - Ingresos ntegros. .............................................................. 6.865,00 7.980,00 10.230,00 - Intereses de capitales ajenos, reparacin y conservacin..... 2.150,00 9.210,00 5.890,00 - Otros gastos fiscalmente deducibles. .................................. 1.080,00 2.285,00 890,00 La "vivienda 1" est arrendada desde el 4 de abril de 2010 a un matrimonio en el que el marido tiene 32 aos y la mujer 30 aos. De acuerdo con la comunicacin recibida de ambos esposos el 10 de marzo de 2012, cada uno de ellos ha obtenido durante el ejercicio 2011 unos rendimientos netos del trabajo superiores al IPREM de dicho ejercicio (7.455,14 euros). La "vivienda 2" est arrendada a un inquilino de 50 aos de edad. Determinar el rendimiento neto reducido del capital inmobiliario correspondiente al ejercicio 2011. Solucin: 1. Determinacin del rendimiento neto del capital inmobiliario de los inmuebles arrendados: Vivienda 1 - Ingresos ntegros. .............................................................. 6.865,00 - Intereses de capitales ajenos, reparacin y conservacin..... 2.150,00 - Otros gastos fiscalmente deducibles. .................................. 1.080,00 ................................................ 3.635,00 Rendimiento neto.
(1)
Vivienda 2 7.980,00 7.980,00 ( 1) 2.285,00 - 2.285,00
Local 10.230,00 5.890,00 890,00 3.450,00
El importe total a deducir por los intereses de capitales ajenos invertidos en la adquisicin o mejora de la "vivienda 2" y los gastos de reparacin y conservacin de la misma no puede exceder de la cuanta de los rendimientos ntegros obtenidos por dicha vivienda. El exceso (9.210 - 7.980 = 1.230) podr deducirse en los cuatro ejercicios siguientes, sin que la deduccin pueda superar, conjuntamente con los gastos por estos mismos conceptos correspondientes a cada uno de estos aos, de la cuanta de los rendimientos ntegros obtenidos por el alquiler de dicha vivienda.
2. Reduccin de los rendimientos derivados del arrendamiento de las viviendas 1 y 2: Vivienda 2 Vivienda 1 - Rendimiento neto ........................................................... 3.635,00 - 2.285,00 - Reduccin ...................................................................... 3.635,00 (1) 1.371,00 (2) Rendimiento neto reducido . .............................. 0,00 - 914,00
(1)
Al resultar los rendimientos netos positivos y cumplirse por los arrendatarios los requisitos econmicos y de edad exigidos por la normativa del IRPF, la reduccin aplicable es del 100 por 100 del rendimiento neto. Debe tenerse en cuenta que al ser el contrato de arrendamiento anterior al 1 de enero de 2011 (se celebr el 4 de abril de 2010), de acuerdo con la disposicin transitoria decimonovena de la Ley del IRPF, la edad de los arrendatarios a efectos de la aplicacin de la reduccin del 100 por 100 se ampla hasta la fecha en que cumplan 35 aos. (2) La reduccin del 60 por 100 resulta aplicable an en el caso de que el rendimiento neto derivado de la vivienda sea negativo.
3. Suma de rendimientos netos reducidos del capital inmobiliario: [0,00 + (-914,00) + 3.450,00] = 2.536,00
Individualizacin de los rendimientos del capital inmobiliario

(Art. 11.3 Ley IRPF) Los rendimientos del capital inmobiliario corresponden a las personas que sean titulares de los bienes inmuebles, o de los derechos reales sobre los mismos, de los cuales procedan. Por lo tanto, sern los mencionados titulares quienes debern incluir los correspondientes rendimientos en su declaracin del Impuesto sobre la Renta.
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En el supuesto de derechos reales de disfrute, el rendimiento ntegro debe imputarse al titular del mismo. As pues, si existe un usufructo, el rendimiento ntegro debe declararlo el usufructuario y no el nudo propietario. Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de los bienes o derechos, la Administracin tributaria tendr derecho a considerar como titular a quien figure como tal en un registro fiscal o en cualquier otro registro de carcter pblico. En los supuestos en que la titularidad corresponda a varias personas, los rendimientos correspondientes al bien inmueble o derecho de que se trate, se considerarn obtenidos por cada una de ellas en proporcin a su participacin en dicha titularidad. Por consiguiente, cada uno de los cotitulares deber declarar como rendimiento la cantidad que resulte de aplicar al rendimiento total producido por el inmueble o derecho el porcentaje que represente su participacin en la titularidad del mismo.
n
Matrimonios: en caso de matrimonio, los rendimientos procedentes de los bienes y derechos que, de acuerdo con las disposiciones reguladoras del rgimen econmico del matrimonio, sean comunes a ambos cnyuges, correspondern por mitad a cada uno de ellos (salvo que se justifique otra cuota distinta de participacin). Los rendimientos procedentes de bienes o derechos que, de acuerdo con las mismas normas, sean de titularidad privativa de uno cualquiera de los cnyuges, correspondern ntegramente a ste.
Imputacin temporal de los rendimientos del capital inmobiliario

[Art. 14.1 a) Ley IRPF] Como regla general, los rendimientos del capital inmobiliario, tanto los ingresos como los gastos, deben imputarse al perodo impositivo en el que sean exigibles por su perceptor, con independencia del momento en que se haya producido el cobro de los ingresos y el pago de los gastos.
No obstante lo anterior, cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta por encontrarse pendiente de resolucin judicial la determinacin del derecho a su percepcin o su cuanta (no la mera falta de pago), los importes no satisfechos se imputarn al perodo impositivo en que la sentencia judicial adquiera firmeza, aunque no se hayan cobrado en dicho ejercicio [Art. 14.2 a) Ley
IRPF]. Las rentas estimadas del capital inmobiliario y las derivadas de operaciones vinculadas se imputarn al perodo impositivo en que se entiendan producidas. Dicho ejercicio ser aqul en el que se hayan realizado las prestaciones de bienes o derechos susceptibles de generar los rendimientos de esta naturaleza [Art. 14.2 f) Ley IRPF].
Declaracin de los bienes inmuebles no afectos a actividades econmicas, excluida la vivienda habitual e inmuebles asimilados
Consideraciones generales.
La consignacin en la declaracin de las rentas (rendimientos del capitalinmobiliario y rentas inmobiliarias imputadas)(8) derivadas de los bienes inmuebles de los que, en todo o en parte, el declarante o declarantes hayan sido propietarios o usufructuarios en algn momento del ejercicio 2011, con
(8)
El rgimen de imputacin de rentas inmobiliarias se comenta en las pginas 292 y ss. del Captulo 10.
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Declaracin de los bienes inmuebles no afectos a actividades econmicas, excluida la vivienda habitual e inmuebles asimilados
excepcin de la vivienda habitual y, en su caso, de los trasteros anejos y plazas de garaje, hasta un mximo de dos, adquiridos conjuntamente con la misma, se realizar en el apartado "C" de la pgina4 de la declaracin, haciendo constar para cada inmueble los datos que se indican ms abajo.
Datos particulares de cada inmueble.

a) Indicacin del contribuyente titular del inmueble, casilla 060. En declaraciones conjuntas, si el inmueble pertenece por partes iguales a ambos cnyuges, se consignar en dicha casilla la expresin "Comn". En caso contrario, se har constar el miembro de la unidad familiar que ostenta la titularidad total o parcial del inmueble, "Primer declarante", "Cnyuge", "Hijo 1", "Hijo 2", etc. b) Porcentaje o grado de titularidad, casilla 061. Los porcentajes de titularidad que proceda consignar se expresarn en nmeros enteros con dos decimales. c) Naturaleza, casilla 062. Se har constar la clave que corresponda a la naturaleza o carcter del inmueble urbano o rstico, segn la siguiente relacin:
Clave Naturaleza 1 2 Inmueble urbano. Inmueble rstico.
Para determinar el carcter urbano o rstico de los inmuebles se atender a lo establecido en el artculo7 del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo (BOE del 8).
d) Uso o destino del inmueble, casilla 063. Se indicar la clave que corresponda de las siguientes:
Clave Uso o destino 1 2 3 Arrendamiento. Inmueble que ha estado arrendado, subarrendado o cedido a terceros, dando lugar por ello a la obtencin de rendimientos del capital inmobiliario. A disposicin de sus titulares. Inmueble que ha permanecido a disposicin de sus titulares, dando lugar por ello a imputacin de rentas inmobiliarias. Arrendamiento y a disposicin de sus titulares. Inmueble que, en todo o en parte, ha estado arrendado, subarrendado o cedido a terceros, dando lugar por ello a la obtencin de rendimientos del capital inmobiliario, y que tambin ha permanecido sucesiva o simultneamente, a disposicin del contribuyente, dando lugar a imputacin de rentas inmobiliarias. Arrendamiento como inmueble accesorio. Inmueble arrendado, subarrendado o cedido a terceros, conjuntamente con otro inmueble que constituye el objeto principal del arrendamiento, subarrendamiento o cesin, cuando no est especificada la parte de la contraprestacin que corresponde individualmente a cada uno de ellos. (Por ejemplo, la plaza de garaje arrendada conjuntamente con una vivienda por un nico importe). Arrendamiento como inmueble accesorio y a disposicin de sus titulares. Inmueble arrendado, subarrendado o cedido a terceros como inmueble accesorio, y que tambin ha permanecido, simultnea o sucesivamente, a disposicin del contribuyente, dando lugar por ello a imputacin de rentas inmobiliarias. Vivienda habitual del anterior cnyuge. Inmueble del que el contribuyente es total o parcialmente titular, pero que constituye la vivienda habitual de su anterior cnyuge por haberle sido asignado a ste el uso exclusivo del mismo en la resolucin o sentencia de separacin legal o divorcio.
e) Situacin, casilla 064. Se har constar la clave indicativa que en cada caso corresponda a la situacin del inmueble, segn la siguiente relacin:
111
Clave Situacin 1 2 3 4 Inmueble con referencia catastral situado en cualquier punto del territorio espaol, con excepcin de la Comunidad Autnoma del Pas Vasco y Comunidad Foral de Navarra. Inmueble con referencia catastral situado en la Comunidad Autnoma del Pas Vasco o Comunidad Foral de Navarra. Inmueble situado en cualquier punto del territorio espaol, pero sin tener asignada referencia catastral. Inmueble situado en el extranjero.
f) Referencia catastral, casilla 065. De haberse consignado en la casilla correspondiente a "Situacin" la "Clave 1" o la "Clave 2", deber hacerse constar en la casilla correspondiente la referencia catastral del inmueble. Este dato figura en el recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI). Tambin puede obtenerse la referencia catastral en la sede electrnica de la Direccin General del Catastro, en la direccin "http://www.sedecatastro.gob.es", o bien llamando a la Lnea Directa del Catastro (telfono 902 373 635). Inmuebles a disposicin de sus titulares. Tratndose de inmuebles a disposicin de sus titulares, debern consignarse los siguientes datos por cada uno de ellos: a) Parte del inmueble que est a disposicin, casilla 067: si la totalidad del inmueble ha permanecido a disposicin del contribuyente en el ejercicio, se consignar el porcentaje del 100 por 100. Cuando debido a un uso o destino simultneo del inmueble slo una parte del mismo como, por ejemplo, una nica planta del edificio, haya permanecido a disposicin del contribuyente, se indicar el porcentaje, expresado con dos decimales, que representa la superficie de dicha parte en relacin con la superficie total del inmueble. b) Perodo computable (n de das), casilla 068: se consignar 365 cuando el inmueble haya permanecido a disposicin del contribuyente durante todo el ao. En caso contrario, se expresar el nmero de das que el inmueble ha estado a disposicin del contribuyente. c) Importe de la renta inmobiliaria imputada, casilla 069 (9). Se cumplimentar esta casilla en el supuesto de inmuebles cuyo uso o destino se haya identificado con las claves 2, 3 5 anteriores. Inmuebles arrendados o cedidos a terceros y constitucin o cesin de derecho o facultades de uso o disfrute sobre los mismos. La declaracin de los ingresos ntegros computables, gastos deducibles, rendimiento neto, reducciones del rendimiento neto, as como, en su caso, el rendimiento mnimo computable en caso de parentesco que proceda se efectuar en las casillas 070 a 079 de acuerdo con lo comentado para cada uno de ellos en los epgrafes respectivos de este mismo Captulo. Relacin de bienes inmuebles arrendados o cedidos a terceros por entidades en rgimen de atribucin de rentas. En este epgrafe del apartado C de la pgina 4 de la declaracin se relacionarn exclusivamente los bienes inmuebles arrendados o cedidos a terceros por entidades en rgimen de atribucin de rentas de las que el contribuyente haya sido, durante el ejercicio 2011, socio, comunero o partcipe. Para cada uno de los inmuebles que deban reflejarse en las casillas 094 a 099 de este apartado se harn constar los datos relativos al contribuyente partcipe, NIF de la entidad, grado de participacin,
(9)
La determinacin de la renta inmobiliaria imputada se comenta en la pgina 293 del Captulo 10.
112
Declaracin de los bienes inmuebles no afectos a actividades econmicas, excluida la vivienda habitual e inmuebles asimilados. Relacin de bienes inmuebles urbanos afectos a actividades econmicas u objeto de arrendamientos de negocios
naturaleza, situacin y referencia catastral. La cumplimentacin de estos datos se efectuar de acuerdo con las indicaciones anteriormente realizadas.
n
Importante: los rendimientos del capital inmobiliario atribuidos al socio comunero o partcipe como consecuencia del arrendamiento o cesin a terceros de inmuebles por entidades en rgimen de atribucin de rentas debern declararse en el apartado F de la pgina 8 de la declaracin. En consecuencia, en estos supuestos, debern cumplimentarse el apartado "Relacin de bienes inmuebles arrendados o cedidos a terceros por entidades en rgimen de atribucin de rentas" por los datos identificativos del contribuyente y del inmueble y, adems, la rbrica "Atribucin de rendimientos del capital inmobiliario" del apartado F de la pgina 8 por los rendimientos atribuidos por la entidad incluida en el rgimen de atribucin de rentas.
Relacin de bienes inmuebles urbanos afectos a actividades econmicas u objeto de arrendamiento de negocios
En el apartado D de la pgina 4 de la declaracin se relacionarn los bienes inmuebles urbanos de los que, en todo o en parte, el contribuyente haya sido pleno propietario o usufructuario en el ejercicio 2011, ya sea de forma directa o como consecuencia de la participacin en una entidad en rgimen de atribucin de rentas, y que hayan tenido en algn momento del ejercicio la consideracin de elementos patrimoniales afectos a actividades econmicas. Igualmente, debern relacionarse los bienes inmuebles urbanos objeto de arrendamiento de negocios, de los que, en todo o en parte, el contribuyente haya sido pleno propietario o usufructuario en el ejercicio 2011, ya sea de forma directa o como consecuencia de la participacin en una entidad en rgimen de atribucin de rentas, y que hayan dado lugar por ello a la obtencin de rendimientos del capital mobiliario a integrar en la base imponible general. Para cada uno de los inmuebles urbanos que deban reflejarse en este apartado se harn constar el contribuyente titular del inmueble (casillas 090),los datos de titularidad (casilla 091), situacin (casilla 092) y referencia catastral (casilla 093) de acuerdo con las indicaciones realizadas en el epgrafe anterior. Asimismo ha de indicarse en la casilla 089 la naturaleza haciendo constar la clave que corresponda segn la siguiente relacin:
Clave Naturaleza 1 2 Inmueble urbano afecto a actividades econmicas. Inmueble urbano objeto de arrendamiento de negocios que haya generado rendimientos del capital mobiliario a integrar en la base imponible general.
113
Caso prctico
El matrimonio compuesto por don R.J.R. y doa M.A.T., residente en Sevilla, ha tenido arrendadas durante todo el ao 2011 tres viviendas. La relacin de ingresos, gastos y otros datos de inters para la determinacin del rendimiento neto son los siguientes: 1. Primera vivienda arrendada por 901,52 euros mensuales. La vivienda has estado arrendada a un matrimonio cuyos cnyuges, a 31 de diciembre de 2011, tenan 45 y 44 aos de edad, respectivamente. La vivienda fue adquirida en 1997 por un importe equivalente a 90.151,82 euros, ms 7.212,15 euros de gastos. Para su adquisicin solicitaron un prstamo hipotecario del Banco "Z" por el que han pagado a lo largo de 2011 la cantidad de 1.803,04 euros de intereses y 2.223,74 euros de amortizacin de capital. El valor catastral de dicha vivienda en el ao 2011 asciende a 45.075,91 euros, correspondiendo el 40 por 100 de dicho valor al suelo, siendo su referencia catastral 4927802TG3442F0088ZR. El coste de adquisicin del mobiliario instalado en la vivienda, segn factura de 2005, asciende a 6.971,74 euros. Los gastos satisfechos en 2011 por dicha vivienda han sido los siguientes: - Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) ................................. - Comunidad.......................................................................... - Revoco fachada................................................................... 217,87 853,44 210,35
2. Segunda vivienda arrendada a un hermano de doa M.A.T., de 30 aos de edad, por 300,51 euros mensuales. El valor catastral de la vivienda asciende a 13.823,28 euros y el de adquisicin a 45.075,91 euros, incluidos los gastos inherentes a dicha adquisicin, correspondiendo el 35 por 100 al valor del suelo. Dicho valor catastral no est revisado. La referencia catastral de dicha vivienda es 4927802TG3442F0134YK. Los gastos de esta vivienda a lo largo de 2011 han sido los siguientes: - Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI)................................... - Intereses prstamo:............................................................. - Amortizacin capital. ............................................................. - Comunidad.......................................................................... - Instalacin de aire acondicionado (01-07-11). ........................ 91,35 4.207,08 1.202,02 721,21 1.502,53
3. Tercera vivienda arrendada por 1.200 euros mensuales. La vivienda est arrendada desde el 1 de septiembre de 2009 a un matrimonio cuyos cnyuges, a 31 de diciembre de 2011, tenan 37 y 31 aos de edad, respectivamente. En poder de la arrendadora obra la correspondiente comunicacin en la que consta la edad de los arrendatarios, as como la mencin expresa de que los rendimientos del trabajo o de actividades econmicas obtenidos por el de menor edad son superiores al indicador pblico de renta de efectos mltiples (IPREM) para el ejercicio 2011. La vivienda fue adquirida por herencia por la esposa en 2004. Los gastos y tributos inherentes a su adquisicin satisfechos por doa M.A.T. ascendieron a 4.125 euros. El valor catastral de dicha vivienda en el ao 2011 es de 38.512 euros, correspondiendo el 40 por 100 de dicho valor al suelo, siendo su referencia catastral 3517342TG4431N0001UR. Los gastos satisfechos en 2011 por dicha vivienda han sido los siguientes: - Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI). .................................. 235,50
- Comunidad.......................................................................... 912,85 Determinar el rendimiento neto reducido del capital inmobiliario correspondiente a dichas viviendas en el ejercicio 2011, en caso de tributacin conjunta.
114
Caso prctico
Solucin: 1. Primera vivienda arrendada: Ingresos ntegros (901,52 x 12) ........................................................................... Gastos deducibles: - Intereses y gastos de conservacin . ................................... 2.013,39 - Otros gastos (IBI y comunidad). ............................................. 1.071,31 - Amortizacin: * Vivienda [3% x (60% s/97.363,97)].................................... 1.752,55 * Muebles (10% s/6.971,74)................................................ 697,17 Total gastos deducibles. ......................................................................................... Rendimiento neto (10.818,24 - 5.534,42).............................................................. Reduccin por arrendamiento vivienda (60% s/5.283,82)........................................ Rendimiento neto reducido.................................................................................... 10.818,24
5.534,42 5.283,82 3.170,29 2.113,53
2. Segunda vivienda arrendada a familiar: Deber computarse como rendimiento neto total mnimo el mayor valor de: a) La diferencia entre ingresos ntegros y gastos deducibles. Ingresos ntegros (300,51 x 12)............................................................................. Gastos deducibles: - Intereses y gastos de conservacin (lmite: ingresos ntegros).. 3.606,12 - Otros gastos (IBI y comunidad).............................................. 812,56 - Amortizacin: * Vivienda [3% x (65% x 45.075,91)]................................... 878,98 * Aire acondicionado [6/12 x (10% s/1.502,53)]................... 75,13 Total gastos deducibles. ......................................................................................... Rendimiento neto (3.606,12 - 5.372,79)................................................................ Reduccin por arrendamiento vivienda (60% s/-1.766,67). ...................................... Rendimiento neto reducido.................................................................................... b) El 2 por 100 del valor catastral (2% x 13.823,28) . .............................................. 3.606,12
5.372,79 - 1.766,67 - 1.060,00 - 706,67 276,47
Rendimiento neto: se declarar el mayor valor de los dos calculados en las letras a) y b). Es decir, 276,47. 3. Tercera vivienda arrendada: Ingresos ntegros (1.200 x 12) ............................................................................. 14.400,00 Gastos deducibles: - Intereses y gastos de conservacin . ................................... -- - Otros gastos (IBI y comunidad). ............................................. 1.148,35 - Amortizacin: Vivienda [3% x (60% s/38.512)](1).................. 693,22 Total gastos deducibles. ......................................................................................... 1.841,57 Rendimiento neto (14.400,00 -1.841,57)............................................................... 12.558,43 Reduccin por arrendamiento vivienda: [100% s/(50% s/12.558,43)] + [60% s/(50% s/12.558,43)](2). ......................... 10.046,74 Rendimiento neto reducido.................................................................................... 2.511,69
(1)
La base de amortizacin est constituida por el mayor valor de los siguientes: el coste de adquisicin satisfecho (4.125 euros) o el valor catastral del inmueble (38.512 euros). En el ejemplo, la construccin representa el 60 por 100 del valor total del inmueble. (2) La reduccin por arrendamiento de vivienda es del 100 por 100 sobre la mitad del rendimiento neto (el que proporcionalmente corresponde al arrendatario que, al haberse celebrado el contrato de arrendamiento antes de 1 de enero de 2011 no ha cumplido todava los 35 aos y cuyo nivel de rentas -rendimientos netos del trabajo o de actividades econmicas- es superior al IPREM). Tambin procede aplicar la reduccin del 60 por 100 sobre la otra mitad del rendimiento neto (el que proporcionalmente corresponde al que no cumple los requisitos de edad y nivel de rentas).
115

Ejercicio
2011
C
Primer declarante
NIF
Apellidos y nombre
Pgina 4
Bienes inmuebles no afectos a actividades econmicas, excluida la vivienda habitual e inmuebles asimilados
Si el nmero de inmuebles previsto en alguno de los apartados de esta pgina fuese insuciente, indique el nmero de hojas adicionales que se adjuntan ...................................................
Relacin de bienes inmuebles y rentas derivadas de los inmuebles a disposicin de sus titulares o arrendados o cedidos a terceros
Contribuyente titular
Inmueble
060
Comn
Titularidad (%)
061
10000
Naturaleza (clave)
062
Uso o destino (clave)
Situacin (clave)
063
064
Referencia catastral
065
4927802TG3442F0088ZR
Inmuebles a disposicin de sus titulares:

Slo uso o destino simultneo: parte del inmueble 067 que est a disposicin (%) (vase la Gua)
Perodo computable (n. de das): 068
Renta inmobiliaria imputada (vase la Gua) .... 069
Inmuebles arrendados o cedidos a terceros y constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o disfrute sobre los mismos: Ingresos ntegros computables .............................................................................................................................................................................................................. Gastos deducibles: Intereses de los capitales invertidos en la adquisicin o mejora del inmueble y gastos de reparacin y conservacin del mismo ......
070
(*)
Lmite conjunto: el importe de la casilla 070 .
074 Rendimiento neto ( 070 - 071 - 072 - 074 ) .................................................................................................................................................................................... Reduccin por arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda (artculo 23.2 de la Ley del Impuesto). Importe (vase la Gua) .................................................... 076
Otros gastos scalmente deducibles ..................................................................................................................................................................... Reduccin por rendimientos generados en ms de 2 aos u obtenidos de forma notoriamente irregular (artculo 23.3 de la Ley del Impuesto). Importe (vase la Gua) ...... 077 Rendimiento mnimo computable en caso de parentesco (artculo 24 de la Ley del Impuesto) (vase la Gua) .............................................................................................. Rendimiento neto reducido del capital inmobiliario: la cantidad mayor de ( 075 - 076 - 077 ) y 078 ............................................................................................ Inmueble Contribuyente titular
10.818 24 2.013 39
Importe pendiente de deducir de los ejercicios 2007, 2008, 2009 y 2010 que se aplica en esta declaracin (*) Importe de 2011 que se aplica en esta declaracin (*) .......................................................................... Importe de 2011 pendiente de deducir en los 4 aos siguientes: 073
071 072
075
3.521 03 5.283 82 3.170 29 2.113 53
078 079
060
Comn
067
Titularidad (%)
061
10000
Naturaleza (clave)
062
Uso o destino (clave)
Situacin (clave)
063
064
065
4927802TG3442F0134YK

Slo uso o destino simultneo: parte del inmueble que est a disposicin (%) (vase la Gua)
Ingresos ntegros computables ..............................................................................................................................................................................................................

Inmuebles arrendados o cedidos a terceros y constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o disfrute sobre los mismos: Intereses de los capitales invertidos en la adquisicin o mejora del inmueble y gastos de reparacin y conservacin del mismo ......
(*)
070
Importe de 2011 que se aplica en esta declaracin ........................................................................... 072 Importe de 2011 pendiente de deducir en los 4 aos siguientes: 073 600 96 Rendimiento neto ( 070 071 072 074 ) .................................................................................................................................................................................... Reduccin por arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda (artculo 23.2 de la Ley del Impuesto). Importe (vase la Gua) .................................................... 076
(*)
Gastos deducibles:
Otros gastos scalmente deducibles ...................................................................................................................................................................... 074
3.606 12 3.606 12
Importe pendiente de deducir de los ejercicios 2007, 2008, 2009 y 2010 que se aplica en esta declaracin (*)
071
075
1.776 67 -1.766 67 -1.060 00
Reduccin por rendimientos generados en ms de 2 aos u obtenidos de forma notoriamente irregular (artculo 23.3 de la Ley del Impuesto). Importe (vase la Gua) .....
077
078 276 47 Rendimiento neto reducido del capital inmobiliario: la cantidad mayor de ( 075 - 076 - 077 ) y 078 ............................................................................................ 079 276 47
Rendimiento mnimo computable en caso de parentesco (artculo 24 de la Ley del Impuesto) (vase la Gua) .............................................................................................. Inmueble Contribuyente titular Titularidad (%) Naturaleza (clave) Uso o destino (clave)
Situacin (clave)
060
Comn
067
061
10000
062
063
064
065
3517342TG4431N0001UR

Slo uso o destino simultneo: parte del inmueble que est a disposicin (%) (vase la Gua)
Inmuebles arrendados o cedidos a terceros y constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o disfrute sobre los mismos: Ingresos ntegros computables .............................................................................................................................................................................................................. Gastos deducibles: Intereses de los capitales invertidos en la adquisicin o mejora del inmueble y gastos de reparacin y conservacin del mismo ......
(*)
070
Importe de 2011 pendiente de deducir en los 4 aos siguientes: 073 Otros gastos scalmente deducibles ...................................................................................................................................................................... 074 1.841 57 Rendimiento neto ( 070 - 071 - 072 - 074 ) .................................................................................................................................................................................... 075 12.558 43 Reduccin por arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda (artculo 23.2 de la Ley del Impuesto). Importe (vase la Gua) .................................................... 076 10.046 74
14.400 00
Importe pendiente de deducir de los ejercicios 2007, 2008, 2009 y 2010 que se aplica en esta declaracin (*)
071
Importe de 2011 que se aplica en esta declaracin (*) ........................................................................... 072
Reduccin por rendimientos generados en ms de 2 aos u obtenidos de forma notoriamente irregular (artculo 23.3 de la Ley del Impuesto). Importe (vase la Gua) .....
077
Rendimiento mnimo computable en caso de parentesco (artculo 24 de la Ley del Impuesto) (vase la Gua) .............................................................................................. Rendimiento neto reducido del capital inmobiliario: la cantidad mayor de ( 075 - 076 - 077 ) y 078 ............................................................................................
078 079 2.511 69
Rentas totales derivadas de los bienes inmuebles no afectos a actividades econmicas

080 capital inmobiliario (suma de las casillas
Suma de rendimientos netos reducidos del
079 ) .......................
Suma de rentas inmobiliarias imputadas (suma de las casillas 069 ) ...................................................
085
4.901 69
Relacin de bienes inmuebles arrendados o cedidos a terceros por entidades en rgimen de atribucin de rentas
Contribuyente partcipe NIF de la entidad Participacin (%) Naturaleza (clave) Situacin (clave) Referencia catastral
Inmueble 1: Inmueble 2: Inmueble 3:
094 094 094
095 095 095
096 096 096
097 097 097
098 098 098
099 099 099
Relacin de bienes inmuebles urbanos afectos a actividades econmicas u objeto de arrendamiento de negocios
Contribuyente titular Titularidad (%) Naturaleza (clave) Situacin (clave) Referencia catastral
Inmueble 1:
090 090 090
091 091 091
089 089 089
092 092 092
093 093 093
116 Inmueble 3:
Inmueble 2:
Captulo 5.
Sumario
Rendimientos del capital mobiliario: cuestiones generales Concepto. Clasificacin segn su origen o fuente. Clasificacin segn su integracin en la base imponible. Rendimientos a integrar en la base imponible del ahorro 1. Rendimientos obtenidos por la participacin en fondos propios de cualquier tipo de entidad Exencin de dividendos. Supuestos especiales. Gastos deducibles. 2. Rendimientos procedentes de la cesin a terceros de capitales propios Determinacin del rendimiento ntegro. Gastos deducibles. Determinacin del rendimiento neto. Supuesto especial de integracin de los rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios procedentes de entidades vinculadas. 3. Rendimientos procedentes de operaciones de capitalizacin y de contratos de seguro de vida o invalidez Seguros de capital diferido. Seguros de rentas. 4. Rentas vitalicias o temporales derivadas de la imposicin de capitales Rendimientos a integrar en la base imponible general Valoracin de los rendimientos del capital mobiliario en especie Individualizacin de los rendimientos del capital mobiliario Imputacin temporal de los rendimientos del capital mobiliario Caso prctico
117
Rendimientos del capital mobiliario: cuestiones generales

Concepto (Art. 21 Ley IRPF).
Tienen la consideracin fiscal de rendimientos del capital mobiliario todas las utilidades o contraprestaciones, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, dinerarias o en especie, que provengan, directa o indirectamente, del capital mobiliario y, en general, de bienes o derechos no clasificados como inmobiliarios, de los que sea titular el contribuyente y no se hallen afectos a actividades econmicas realizadas por el mismo. Los rendimientos correspondientes a los elementos patrimoniales, bienes o derechos, que se hallen afectos de manera exclusiva a actividades econmicas realizadas por el contribuyente se comprendern entre los procedentes de las indicadas actividades.(1)
n Importante: en ningn caso tienen la consideracin de elementos patrimoniales afectos a actividades econmicas, los activos representativos de la participacin en fondos propios de una entidad y de la cesin de capitales a terceros [Art. 29.1 c) Ley IRPF].
No se consideran rendimientos del capital mobiliario, entre otros, los siguientes: - Los derivados de la entrega de acciones liberadas y de la venta de derechos de suscripcin preferente(2) [Arts. 25.1 b) y 37.1 a) y b) Ley IRPF]. - Los dividendos y participaciones en beneficios distribuidos por sociedades que procedan de perodos impositivos durante los cuales dichas sociedades se hallasen en rgimen de transparencia fiscal (Art. 91.7 y disposicin transitoria 10 Ley IRPF; disposicin transitoria 15.3 LIS). - La contraprestacin obtenida por el aplazamiento o el fraccionamiento del precio de las operaciones realizadas en el desarrollo de una actividad econmica habitual del contribuyente (Art. 25.5 Ley IRPF). - Los derivados de las transmisiones lucrativas, por causa de muerte del contribuyente, de los activos representativos de la captacin y utilizacin de capitales ajenos (Art. 25.6 Ley IRPF). - Los dividendos y participaciones en beneficios a que se refieren las letras a) y b) del apartado1 del artculo 25 de la Ley del IRPF que procedan de beneficios obtenidos en perodos impositivos durante los cuales la entidad que los distribuye hubiera tributado en el rgimen de las sociedades patrimoniales (disposicin transitoria 10 Ley IRPF y disposicin transitoria 22.6 LIS). Rendimientos estimados del capital mobiliario y operaciones vinculadas (Arts. 6.5, 40 y 41 Ley IRPF). Las prestaciones de bienes o derechos susceptibles de generar rendimientos del capital mobiliario se presumen retribuidas, salvo prueba en contrario. En defecto de prueba en contrario, la valoracin de los rendimientos estimados se efectuar por el valor normal de mercado, entendindose por ste la contraprestacin que se acordara entre sujetos independientes, salvo prueba en contrario, de otro valor inferior. Si se trata de prstamos y operaciones de captacin de capitales ajenos en general, se entender por valor normal en el mercado el tipo de inters legal del dinero que se halle en vigor el ltimo da del perodo impositivo, el 4 por 100 para el ejercicio 2011.
(1)
El concepto de elementos patrimoniales afectos a una actividad econmica se detalla en las pginas 160 y ss. del Captulo 6. (2) El tratamiento fiscal de la recepcin de acciones liberadas y de la venta de derechos de suscripcin preferente se comentan en las pginas 333 y 337 del Captulo 11.
118
Tratndose de operaciones entre personas o entidades vinculadas, la valoracin se realizar de forma imperativa por el valor normal de mercado, en los trminos previstos en el artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. En las pginas 131 y s. de este mismo Captulo se comenta la integracin en la base imponible de los rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios procedentes de entidades vinculadas.
Clasificacin segn su origen o fuente (Art. 25 Ley IRPF).

Atendiendo a los elementos patrimoniales de los cuales procedan, los rendimientos del capital mobiliario se clasifican, a efectos del IRPF, en los cuatro grupos siguientes: 1 Rendimientos obtenidos por la participacin en los fondos propios de cualquier tipo de entidad. 2 Rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios. 3 Rendimientos procedentes de operaciones de capitalizacin y de contratos de seguro de vida o invalidez, excepto cuando deban tributar como rendimientos del trabajo, y de rentas derivadas de la imposicin de capitales.
Tributan como rendimientos del trabajo las prestaciones derivadas de los contratos de seguro concertados en el marco de la previsin social. Tienen esta consideracin los siguientes: - Contratos de seguros concertados con mutualidades de previsin social cuyas aportaciones hayan podido ser, al menos en parte, gasto deducible u objeto de reduccin en la base imponible. - Planes de previsin social empresarial y seguros colectivos que instrumenten compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los trminos previstos en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre (BOE de 13 de diciembre). - Planes de previsin asegurados. - Seguros de dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promocin de la Autonoma personal y Atencin a las personas en situacin de dependencia (BOE del 15).
4 Otros rendimientos del capital mobiliario.
Clasificacin segn su integracin en la base imponible (Arts. 45 y 46 Ley IRPF).

La actual Ley del IRPF, con objeto de otorgar un tratamiento neutral a las rentas derivadas del ahorro, establece la incorporacin de todas las rentas as calificadas, cualesquiera que sean los instrumentos financieros en que se materialicen y el plazo de su generacin, en una base nica denominada base imponible del ahorro gravada a los tipos del 19 y 21 por 100. La base imponible del ahorro se compone de los siguientes rendimientos: - Los derivados de la participacin de fondos propios de entidades. - Los derivados de la cesin a terceros de capitales propios. - Los derivados de seguros de vida o invalidez y operaciones de capitalizacin. - Los procedentes de rentas vitalicias o temporales derivadas de la imposicin de capitales. En la base imponible general se incluyen, entre otros, los siguientes rendimientos: - Los derivados de la propiedad intelectual e industrial y de la prestacin de asistencia tcnica. - Los derivados del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas y subarrendamientos y de la cesin del derecho a la explotacin de la imagen. En los cuadros siguientes se representan grficamente la clasificacin de los rendimientos del capital mobiliario segn su procedencia y segn su integracin en la base imponible:
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Clasificacin de los rendimientos segn su procedencia

Procedencia Valores de renta variable. (Acciones y otras participaciones en los fondos propios de cualquier tipo de entidad). Clase de rendimientos Rendimientos obtenidos por la participacin en fondos propios de entidades. Ejemplos - Dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en beneficios de entidades. - Constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o disfrute de acciones y participaciones. - Cualquier utilidad derivada de la condicin de socio, accionista, asociado o partcipe. - Distribucin de la prima de emisin y reduccin de capital con devolucin de aportaciones cuyos importes superen el valor de adquisicin de las respectivas acciones.
Valores de renta fija y otros instrumentos financieros. Capitales propios cedidos a terceros.
Rendimientos pactados o estimados por la cesin a terceros de capitales propios.
- Intereses de cuentas o depsitos. - Intereses y otros rendimientos de ttulos de renta fija (obligaciones, bonos). - Intereses de prstamos concedidos.
Rendimientos derivados de operaciones realizadas sobre activos financieros.
- Transmisin, amortizacin, canje o reembolso de activos financieros, tales como: * Valores de Deuda Pblica (Letras del Tesoro, Bonos y Obligaciones del Estado, etc.). * Otros activos financieros. - Cesin temporal de activos financieros y cesiones de crditos.
Contratos de seguro de vida o invalidez y operaciones de capitalizacin.
Rendimientos de contratos de seguros de vida o invalidez y de operaciones de capitalizacin.
- - - -
Prestaciones de supervivencia. Prestaciones de jubilacin. Prestaciones de invalidez. Rentas temporales o vitalicias por imposicin de capitales.
Otros elementos patrimoniales de naturaleza mobiliaria no afectos. (Bienes o derechos).
Otros rendimientos del capital mobiliario.
- Propiedad intelectual (si el perceptor es persona distinta del autor). - Propiedad industrial. (*) - Asistencia tcnica. (*) - Arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, as como los procedentes del subarrendamiento procedentes del subarrendador. (*) - Cesin del derecho a la explotacin de la imagen.(*)
(*) Siempre que los rendimientos no deriven de elementos afec-
tos ni se obtengan en el mbito de una actividad econmica.
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Clasificacin de los rendimientos segn su integracin en la base imponible

Participacin en fondos propios de entidades
(+) Rendimientos ntegros no exentos () Gastos admn. y depsito de valores negociables (=) Rendimientos netos
Cesin a terceros de capitales propios (*)

(+) Rendimientos ntegros computables () Gastos admn. y depsito de valores negociables (=) Rendimientos netos
Seguros de vida o invalidez y operaciones de capitalizacin

(+) Rendimientos computables () Reducciones rgimen transitorio (=) Rendimientos netos
Rentas vitalicias o temporales derivadas de imposicin de capitales

(+) Rendimientos computables
Saldo negativo
Saldo positivo

(*) Cuando
los rendimientos derivados de la cesin a terceros de capitales propios procedan de entidades vinculadas con el contribuyente, deber integrarse en la base imponible general el exceso del importe de los capitales propios cedidos a la entidad vinculada respecto del resultado de multiplicar por tres los fondos propios, en la parte que corresponda a la participacin del contribuyente, de esta ltima. Vanse las pginas 131 y ss. de este mismo Captulo.
Propiedad intelectual e industrial

(+) Rendimientos computables () Reduccin irregularidad
Prestacin asistencia tcnica

(+) Rendimientos ntegros computables () Gastos deducibles () Reduccin irregularidad
Arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas y subarrendamientos

(+) Rendimientos ntegros computables () Gastos deducibles () Reduccin irregularidad
Cesin del derecho a la explotacin de la imagen

(+) Rendimientos computables () Reduccin irregularidad
Saldo negativo
Saldo positivo
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Rendimientos a integrar en la base imponible del ahorro

1. Rendimientos obtenidos por la participacin en fondos propios de cualquier tipo de entidad (Art. 25.1 Ley IRPF).
Se incluyen dentro de esta categora los siguientes rendimientos, dinerarios o en especie: a) Los dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en los beneficios de cualquier tipo de entidad. b) Los rendimientos procedentes de cualquier clase de activos, excepto la entrega de acciones total o parcialmente liberadas que, estatutariamente o por decisin de los rganos sociales, faculten para participar en los beneficios, ventas, operaciones, ingresos o conceptos anlogos de una entidad por causa distinta de la remuneracin del trabajo personal. c) Los rendimientos que se deriven de la constitucin o cesin de derechos de uso o disfrute, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, sobre los valores o participaciones que representen la participacin en los fondos propios de la entidad. d) Cualquier otra utilidad, distinta de las anteriores, procedente de una entidad por la condicin de socio, accionista, asociado o partcipe. e) La distribucin de la prima de emisin y la reduccin de capital con devolucin de aportaciones. En ambos casos, los importes obtenidos minorarn, hasta su anulacin, el valor de adquisicin de las acciones o participaciones afectadas y los excesos que pudieran resultar tributarn como rendimientos del capital mobiliario no sujetos a retencin o a ingreso a cuenta. No obstante, cuando la reduccin de capital proceda de beneficios no distribuidos, la totalidad de lo percibido por este concepto tributar como dividendo. A estos efectos, se considerar que las reducciones de capital, cualquiera que sea su finalidad, afectan en primer lugar a la parte del capital social que no provenga de beneficios no distribuidos, hasta su anulacin [Art. 33.3 a) Ley IRPF].(3)
Exencin de dividendos [Art. 7 y) Ley IRPF].

Dado que los rendimientos derivados de la participacin en fondos propios de entidades se integran en la base imponible del ahorro y tributan a los tipos fijos del 19 y 21 por 100, ya no resulta aplicable el sistema de eliminacin de la doble imposicin de dividendos vigente en ejercicios anteriores a 2007.
Este sistema consista en multiplicar el dividendo ntegro percibido procedente de entidades residentes en territorio espaol por el porcentaje de integracin en base imponible del 140 por 100, 125 por 100 100 por 100 en funcin del rgimen de tributacin de la entidad de la que proceden los dividendos, y deducir de la cuota la cantidad resultante de aplicar al importe ntegro percibido el 40 por 100, 25 por 100 0 por 100.
En lugar del comentado mecanismo de eliminacin de la doble imposicin de dividendos, se ha establecido una exencin limitada de 1.500 euros anuales. La exencin, que opera sobre la cuanta ntegra de los dividendos, slo resulta aplicable a los dividendos y participaciones en beneficio sealados en las letras a) y b) de la relacin
(3) El rgimen fiscal correspondiente a las reducciones de capital y distribucin de la prima de emisin de sociedades de inversin de capital variable efectuadas con posterioridad al 23 de septiembre de 2010 se comenta en la pgina siguiente dentro del apartado "Supuestos especiales".
122
anterior, con independencia de que la entidad que los distribuya resida o no en territorio espaol.
Al operar la exencin sobre la cuanta ntegra de los dividendos, podrn deducirse los gastos de administracin y depsito de las acciones y participaciones de las que proceden dichos dividendos aunque no exista rendimiento ntegro en virtud de la exencin. Los miembros de las entidades en rgimen de atribucin de rentas y no stas podrn aplicar la exencin. Tal y como se ha comentado en el prrafo anterior, la exencin se aplicar sobre los dividendos ntegros.
La exencin no se aplicar a: - Dividendos y beneficios distribuidos por instituciones de inversin colectiva. - Dividendos y participaciones en beneficios procedentes de valores o participaciones adquiridas dentro de los dos meses anteriores a la fecha en que aqullos se hubieran satisfecho cuando, con posterioridad a esta fecha, dentro del mismo plazo, se produzca una transmisin de valores homogneos. En el caso de valores o participaciones no admitidos a negociacin en alguno de los mercados secundarios de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, el plazo ser de un ao.
n
Importante: en declaraciones conjuntas de unidades familiares el lmite de la exencin asciende tambin a 1.500 euros, sin que proceda multiplicar esta cantidad por el nmero de miembros de la unidad familiar perceptores de dividendos (Art. 84.2 Ley IRPF).
Supuestos especiales
Reduccin de capital y distribucin de la prima de emisin efectuadas con posterioridad al 23 de septiembre de 2010 por sociedades de inversin de capital variable (SICAV). En los supuestos de reduccin de capital de sociedades de inversin de capital variable que tengan por finalidad la devolucin de aportaciones, el importe de sta o el valor normal de mercado de los bienes o derechos percibidos se calificar como rendimiento de capital mobiliario, de acuerdo con lo previsto en el artculo 25.1 a) de la Ley del IRPF, con el lmite mayor de las siguientes cuantas: a) El aumento del valor liquidativo de las acciones desde su adquisicin o suscripcin hasta el momento de la reduccin del capital social. b) Cuando la reduccin de capital proceda de beneficios no distribuidos, el importe de dichos beneficios.
A estos efectos, se considerar que las reducciones de capital, cualquiera que sea su finalidad, afectan en primer lugar a la parte del capital social que provenga de beneficios no distribuidos, hasta su anulacin.
El exceso sobre el citado lmite minorar el valor de adquisicin de las acciones afectadas hasta su anulacin, en los trminos establecidos en el artculo 33.3 a) de la Ley del IRPF. A su vez, el exceso que pudiera resultar se integrar como rendimiento del capital mobiliario procedente de la participacin en los fondos propios de cualquier tipo de entidad, en la forma prevista para la distribucin de la prima de emisin.
n
Importante: en ningn caso resultar de aplicacin la exencin de los dividendos a los citados rendimientos del capital mobiliario.
123
En los supuestos de distribucin de la prima de emisin de acciones de sociedades de inversin de capital variable, la totalidad del importe obtenido tendr la consideracin de capital mobiliario, sin que resulte de aplicacin la minoracin anteriormente comentada del valor de adquisicin de las acciones previsto en el artculo 25.1 e) de la Ley del IRPF.
Lo dispuesto para la SICAV se aplicar igualmente a organismos de inversin colectiva equivalentes a las sociedades de inversin de capital variable que estn registrados en otro Estado, con independencia de cualquier limitacin que tuvieran respecto de grupos restringidos de inversores, en la adquisicin, cesin o rescate de sus acciones; en todo caso resultar de aplicacin a las sociedades amparadas por la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de julio, por la que se coordinan las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas sobre determinados organismos de inversin colectiva en valores mobiliarios [Art. 94.2.b) Ley IRPF].
Ejemplo El 25 de mayo de 2009 don R.T.V. suscribi diez acciones de la SICAV "M" por un importe total de 50.000 euros (valor liquidativo de 5.000 euros cada accin, coincidente con su valor nominal). El 23 de marzo de 2010 se procedi a ampliar con cargo a beneficios no distribuidos el capital de la citada SICAV elevando el valor nominal de cada accin 1.000 euros. El 1 de octubre de 2011 se acuerda la reduccin del capital de la SICAV con devolucin de aportaciones quedando fijada dicha devolucin en 6.000 euros por accin. Determinar el importe de la devolucin de aportaciones que se considera rendimientos de capital mobiliario a integrar en la base imponible del ahorro teniendo en cuenta que el valor liquidativo de cada accin en el momento de la reduccin era de 10.000 euros. Solucin Se considerara como rendimiento de capital mobiliario (en concepto de dividendo) el importe percibido como devolucin de aportaciones con el mayor de los siguientes lmites: a) Aumento del valor liquidativo de las acciones desde su adquisicin o suscripcin hasta el momento de la reduccin del capital social. (10.000 - 5.000) x 10 acciones = 50.000 euros b) importe de los beneficios no distribuidos capitalizados. 1.000 euros x 10 acciones = 10.000 euros Importe percibido (6.000 euros x 10 acciones)...................................................... 60.000,00 Rendimiento del capital mobiliario (dividendo) (1)................................................... 50.000,00 Exceso que minora el valor de adquisicin de las acciones (2). .............................. 10.000,00
(1)
El rendimiento de capital mobiliario se considera como dividendo de acuerdo con lo previsto en el artculo 25.1 a) de la Ley del IRPF.
(2) El Importe percibido que excede los beneficios no distribuidos capitalizados o al incremento de valor liquidativo minora
el valor de adquisicin de las acciones afectas. En este caso el nuevo valor de adquisicin de stas ser 40.000 euros [50.000 euros (valor de adquisicin) - 10.000 euros (exceso sobre lo que se considera rendimiento de capital mobiliario)].
Dividendos y participaciones en beneficios procedentes de determinados valores tomados en prstamo. Los dividendos, participaciones en beneficios y dems rendimientos derivados de los valores tomados en prstamo a que se refiere la disposicin adicional decimoctava de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social (BOE del 31), se integrarn en la renta del prestatario conforme a las normas anteriormente comentadas.(4)
(4)
El rgimen tributario para el prestamista de las remuneraciones y, en su caso, de las compensaciones por los derechos econmicos que se deriven de los valores prestados durante la vigencia del prstamo se comenta en la pgina 128 de este mismo Captulo.
124
En particular, el prestatario deber integrar en su base imponible la totalidad del importe percibido que derive de los valores tomados en prstamo. En especial, debe integrarse la totalidad de lo percibido con ocasin de una distribucin de la prima de emisin o de una reduccin de capital con devolucin de aportaciones que afecte a los valores prestados, as como el valor de mercado correspondiente a los derechos de suscripcin o asignacin gratuita adjudicados en los supuestos de ampliacin de capital. Finalmente, el prestatario tendr derecho por estos rendimientos a la aplicacin de la exencin, siempre que en la fecha de realizacin del prstamo el prestamista cumpliese los requisitos establecidos en su imposicin personal para su aplicacin.(5) Dividendos percibidos por los socios de las Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario. El artculo 10.1.b) de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario (BOE del 27), establece, para perodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2009, la exencin de los dividendos distribuidos por tales sociedades con cargo a beneficios o reservas de ejercicios en los que haya sido de aplicacin el rgimen fiscal especial establecido en dicha Ley. Los dividendos distribuidos por la sociedad no estn sujetos a retencin o ingreso a cuenta.
Gastos deducibles [Art. 26.1 a) Ley IRPF].

Para la determinacin del rendimiento neto del capital mobiliario correspondiente a este tipo de rendimientos, podrn deducirse exclusivamente los de administracin y depsito de las acciones o participaciones que representen la participacin en fondos propios de entidades, sin que resulte admisible la deduccin de ningn otro concepto de gasto.
A estos efectos, se considerarn como gastos de administracin y depsito aquellos importes que repercutan las empresas de servicios de inversin, entidades de crdito u otras entidades financieras que, de acuerdo con la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, tengan por finalidad retribuir la prestacin derivada de la realizacin, por cuenta de sus titulares, del servicio de depsito de valores representados en forma de ttulos o de la administracin de valores representados en anotaciones en cuenta.
No sern deducibles las cuantas que supongan la contraprestacin de una gestin discrecional e individualizada de carteras de inversin, en donde se produzca una disposicin de las inversiones efectuadas por cuenta de los titulares con arreglo a los mandatos conferidos por stos.
Ejemplo: Don L.H.L. ha percibido en el ejercicio 2011 los siguientes rendimientos por su condicin de accionista de determinadas sociedades que cotizan en bolsa. l De la sociedad Alfa, S.A", ha percibido las siguientes cantidades: Dividendos: Importe ntegro......................................................................................... 1.020,24 Primas de asistencia a juntas: Importe ntegro......................................................................................... 300,51 Acciones liberadas procedentes de una ampliacin de capital: Valor de mercado ..................................................................................... 3.005,06
(5)
El rgimen fiscal aplicable a las adquisiciones o transmisiones de valores homogneos a los tomados en prstamo realizadas por el prestatario durante la vigencia del prstamo, se comenta en el Captulo 11 de este Manual, pginas 334 y s.
125

l
El da 10 de febrero de 2011, ha constituido un usufructo temporal a 10 aos a favor de la entidad "Beta, S.A." sobre un paquete de acciones de "Gamma, S.A." por un importe total de 21.035,40 euros, que percibir de manera fraccionada a razn de 2.103,54 euros el da 13 de febrero de cada uno de los respectivos aos de duracin del usufructo. El da 25 de junio de 2011 ha percibido la cantidad de 601,01 euros en concepto de dividendos procedente de acciones de "Delta, S.A.". Las citadas acciones fueron adquiridas el 30 de mayo de 2011 y transmitidas en su totalidad el 10 de julio de dicho ao. Por el servicio de administracin y depsito de las acciones, la entidad de crdito le ha cargado 31,25 euros.
Determinar el importe de los rendimientos netos computables y las retenciones soportadas. Solucin: Sociedad "Alfa, S.A.": Importe dividendos ........................................................................................ Importe primas de asistencia a juntas ............................................................. Acciones liberadas (1)..................................................................................... Retencin soportada (19% s/1.320,75)......................................... Constitucin usufructo: Rendimiento computable................................................................................. Retencin soportada (19% s/2.103,54)......................................... Sociedad "Delta, S.A."

1.020,24 300,51 ----
250,94 2.103,54
399,67 601,01
Importe dividendos . ....................................................................................... 114,19
Retencin soportada (19% s/601,01).............................................. Total ingresos ntegros:
Dividendos y otros rendimientos con derecho a exencin (1.020,24 + 300,51)... Importe exento (hasta 1.500 euros).................................................................... Importe ntegro computable. ............................................................................... Rendimientos y dividendos sin derecho a exencin (2.103,54 + 601,01) (2). ...... Importe ntegro computable. ............................................................................... Gastos deducibles.............................................................................................. Rendimiento neto a integrar en la base imponible del ahorro..............................
1.320,75 1.320,75 0,00 2.704,55 2.704,55 31,25 2.673,30
Notas: (1) La recepcin de acciones totalmente liberadas no constituye rendimiento del capital mobiliario. El tratamiento fiscal aplicable a la recepcin de acciones totalmente liberadas se comenta en la pgina 333 del Captulo 11 del presente Manual. (2) La exencin no resulta aplicable sobre los rendimientos derivados de la constitucin del usufructo ni sobre los dividendos distribuidos por "Delta, S.A.", al haberse adquirido las acciones de dicha sociedad dentro de los dos meses anteriores a la fecha en que se produjo el pago del dividendo y con posterioridad a dicha fecha, dentro del mismo plazo, haberse transmitido dichas acciones. En consecuencia, la parte de la exencin no aplicada (1.500 - 1.320,75 = 179,25) no puede minorar la cuanta ntegra de estos rendimientos y dividendos.
2. Rendimientos procedentes de la cesin a terceros de capitales propios (Art.

25.2 Ley IRPF). Tienen esta consideracin las contraprestaciones de todo tipo, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, tanto si son dinerarias como en especie, obtenidas como retribucin por la cesin a terceros de capitales propios, as como las derivadas de la transmisin, reembolso, amortizacin, canje o conversin de cualquier clase de activos representativos de la captacin y utilizacin de capitales ajenos.
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Dentro de esta categora de rendimientos, pueden distinguirse los dos grupos siguientes: a) Rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios. Como ejemplos pueden citarse, entre otros, los siguientes: - Intereses de cuentas en toda clase de instituciones financieras, incluidas las basadas en operaciones sobre activos financieros. - Intereses, cupones y otros rendimientos peridicos derivados de valores de renta fija. - Intereses de activos financieros con retencin efectiva del 1,2 por 100 por aplicacin de la bonificacin prevista en la disposicin transitoria undcima del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. (6) - Intereses derivados de prstamos concedidos a terceros. - Rentas derivadas de las operaciones de cesin temporal de activos financieros con pacto de recompra (REPOS). Se denominan as las operaciones de venta que incluyen un compromiso de recompra, opcional o no opcional, que se realiza en un momento intermedio entre la fecha de venta y la fecha de amortizacin. Los "REPOS" ms comunes se realizan sobre Obligaciones y Bonos del Estado. (7) - Rentas satisfechas por una entidad financiera como consecuencia de la transmisin, cesin o transferencia, total o parcial, de un crdito titularidad de aqulla. La renta obtenida por el cesionario o adquirente se califica en todo caso como rendimiento del capital mobiliario. b) Contraprestaciones derivadas de la transmisin, reembolso, amortizacin, canje o conversin de cualquier clase de activos financieros, con independencia de la naturaleza del rendimiento que produzcan, implcito, explcito o mixto.
Tienen la consideracin de activos financieros los valores negociables representativos de la captacin y utilizacin de capitales ajenos, con independencia de la forma en que se documenten. Tambin tienen esta consideracin, los instrumentos de giro, incluso los originados por operaciones comerciales, a partir del momento en que se endosen o transmitan, salvo que el endoso o cesin se hagan como pago de un crdito de proveedores o suministradores. Constituyen activos financieros, entre otros, los siguientes valores: - Valores de la Deuda Pblica (Letras del Tesoro, Obligaciones y Bonos del Estado). - Letras financieras. - Pagars financieros o de empresa emitidos al descuento. - Obligaciones o bonos con devengo peridico de cupones o con primas de emisin, amortizacin o reembolso. - En general, cualquier activo emitido al descuento.
El artculo 91 del Reglamento del Impuesto distingue entre activos financieros con rendimiento implcito, con rendimiento explcito y con rendimiento mixto, a efectos del sometimiento de estos rendimientos al sistema de retenciones o ingresos a cuenta sin que dicha distincin comporte relevancia alguna en la calificacin fiscal de los rendimientos obtenidos. Tienen la consideracin de activos financieros con rendimiento implcito aquellos en los que el rendimiento se genera mediante diferencia entre el importe satisfecho en la emisin,
(6)
Las particularidades de las retenciones deducibles correspondientes a dichos rendimientos se comentan en el Captulo 18, pgina 625. (7) Vase el artculo 8 del Real Decreto 505/1987, de 3 de abril, por el que se dispone la creacin de un sistema de anotaciones en cuenta para la Deuda del Estado.
127
primera colocacin o endoso y el comprometido a reembolsar al vencimiento de la operacin. Se incluyen como rendimientos implcitos las primas de emisin, amortizacin o reembolso. Se consideran activos financieros con rendimiento explcito aquellos que generan intereses y cualquier otra forma de retribucin pactada como contraprestacin a la cesin a terceros de capitales propios y no est comprendida en el concepto de rendimiento implcito en los trminos comentados en el prrafo anterior. Los activos financieros con rendimiento mixto son los que generan rendimientos implcitos y explcitos. Estos valores seguirn el rgimen de los activos financieros con rendimiento explcito cuando el efectivo anual que produzcan de esta naturaleza sea igual o superior al tipo de referencia vigente en el momento de la emisin, aunque en las condiciones de emisin, amortizacin o reembolso se hubiese fijado, de forma implcita, otro rendimiento adicional. Seguirn el rgimen de los activos financieros con rendimientos implcitos cuando el efectivo anual sea inferior al de referencia.
n
Importante: todos los rendimientos derivados de operaciones realizadas sobre activos financieros generan, sin excepcin, rendimientos del capital mobiliario. No obstante, en las transmisiones lucrativas de activos financieros por causa de muerte del contribuyente (la denominada "plusvala del muerto"), se estimar que no existe rendimiento del capital mobiliario (Art. 25.6 Ley IRPF).
c) Rendimientos derivados de determinados prstamos de valores. De acuerdo con lo establecido en la disposicin adicional decimoctava de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social (BOE del 31), la remuneracin del prstamo, as como el importe de las compensaciones por los derechos econmicos que se deriven de los valores prestados durante la vigencia del prstamo, tendrn para el prestamista la consideracin de rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios. No obstante, los importes de las compensaciones por la distribucin de la prima de emisin, por reducciones de capital con devolucin de aportaciones o por derechos de suscripcin preferente o de asignacin gratuita generados durante la duracin del prstamo, tendrn para el prestamista el tratamiento aplicable a los mismos.(8)
El prstamo de valores es aquella operacin que cumpla los restantes requisitos establecidos en la disposicin antes referida y por la que una parte (el prestamista), a cambio de una remuneracin dineraria, transfiere temporalmente a otra parte (el prestatario) ttulos-valores. El prestatario obtiene los importes dinerarios correspondientes a los derechos econmicos que por cualquier otro concepto se deriven de los valores prestados durante la vigencia del prstamo con la obligacin de devolver al vencimiento del mismo otros tantos valores homogneos a los prestados.
d) Rendimientos derivados de participaciones preferentes. Tienen la consideracin de rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios las remuneraciones derivadas de las participaciones preferentes que cumplan los requisitos establecidos en la disposicin adicional segunda de la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de
(8)
El tratamiento aplicable a la distribucin de la prima de emisin y a la reduccin de capital con devolucin de aportaciones se comenta en las pginas 318 y s. El rgimen jurdico de los derechos de suscripcin preferente, se comenta en las pginas 333 y s.; y 337 del Captulo 11.
128
coeficientes de inversin, recursos propios y obligaciones de informacin de los intermediarios financieros (BOE del 28). (9)
Determinacin del rendimiento ntegro

a) Intereses y otras retribuciones pactadas o estimadas por la cesin a terceros de capitales propios. La integracin en la base imponible de estos rendimientos se efectuar por el importe ntegro, sin descontar la retencin practicada sobre dicho rendimiento. Si la retribucin es en especie, se integrar en la base imponible la valoracin del rendimiento (valor de mercado del bien, derecho o servicio recibido) ms el ingreso a cuenta, salvo que ste hubiera sido repercutido al titular del rendimiento (Art. 43.2 Ley IRPF). Las prestaciones de bienes o derechos susceptibles de generar rendimientos del capital mobiliario se presumirn retribuidas, salvo prueba en contrario. En defecto de prueba en contrario, la valoracin de la renta estimada en el supuesto de prstamos y operaciones de captacin o utilizacin de capitales ajenos en general, se efectuar aplicando el inters legal del dinero que se halle en vigor el ltimo da del perodo impositivo, el 4 por 100 para el ejercicio 2011. b) Operaciones sobre activos financieros. La integracin en la base imponible de los rendimientos derivados de la transmisin, reembolso, amortizacin, canje o conversin de cualquier clase de activos financieros, se efectuar de acuerdo con las siguientes reglas: 1 El cmputo de cada rendimiento debe efectuarse, individualmente, por cada ttulo o activo, por diferencia entre los valores de enajenacin, amortizacin o reembolso y de adquisicin o suscripcin. 2 Los gastos accesorios de adquisicin y enajenacin, siempre que sean satisfechos por el adquirente (valor de adquisicin) o transmitente (valor de enajenacin o reembolso) y se justifiquen adecuadamente, debern computarse para la cuantificacin del rendimiento obtenido. 3 Los rendimientos negativos se integrarn con los rendimientos positivos, salvo en el supuesto de que el contribuyente hubiera adquirido activos financieros homogneos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones, en cuyo caso, dichos rendimientos negativos se integrarn a medida que se transmitan los activos financieros que permanezcan en el patrimonio del contribuyente [Art. 25.2 b) Ley IRPF]. (10)
(9) Los requisitos establecidos en la citada disposicin adicional segunda de la Ley 13/1985 han sido modificados, con efectos desde el 13 de abril de 2011, por el artculo 1.Diez de la Ley 6/2011, de 11 de abril, por la que se modifican la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de coeficientes de inversin, recursos propios y obligaciones de informacin de los intermediarios financieros, la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores y el Real Decreto Legislativo 1298/1986, de 28 de junio, sobre adaptacin del derecho vigente en materia de entidades de crdito al de las Comunidades Europeas (BOE del 12). Los nuevos requisitos, al establecer la disposicin transitoria de la citada Ley 6/2011 que su entrada en vigor no modificar el rgimen fiscal aplicable a las participaciones preferentes y otros instrumentos de deuda que se hubieran emitido con anterioridad a dicha fecha, slo sern exigibles respecto de las participaciones preferentes emitidas con posterioridad al 13 de abril de 2011. (10) Vase tambin el artculo 8 del Reglamento IRPF "Concepto de valores o participaciones homogneos".
129
En consecuencia, el importe del rendimiento del capital mobiliario se determinar efectuando la siguiente operacin:
Rendimiento = Valor enajenacin o reembolso - Valor adquisicin o suscripcin
A estos efectos, se considerar como mayor valor de adquisicin o suscripcin, o como menor valor de transmisin, reembolso o amortizacin, el importe de los gastos y tributos inherentes a dichas operaciones satisfechos, que se justifiquen adecuadamente, sin que tengan tal consideracin las retenciones o ingresos a cuenta efectuados.
Como regla general, los rendimientos del capital mobiliario derivados de los activos financieros estn sujetos a retencin o a ingreso a cuenta. No obstante lo anterior, no existe obligacin de practicar retencin o ingreso a cuenta sobre los siguientes rendimientos (Art. 75.3 Reglamento IRPF): - Rendimientos de los valores emitidos por el Banco de Espaa que constituyan instrumento regulador de intervencin en el mercado monetario y los rendimientos de las Letras del Tesoro. No obstante, estn sujetos a retencin o ingreso a cuenta los rendimientos derivados de contratos de cuentas basadas en operaciones sobre los valores anteriores que se formalicen con entidades de crdito y dems instituciones financieras. - Los rendimientos de cuentas en el exterior satisfechos o abonados por establecimientos permanentes en el extranjero de entidades de crdito y establecimientos financieros residentes en Espaa. - Las primas de conversin de obligaciones en acciones. - Los rendimientos derivados de la transmisin o reembolso de activos financieros con rendimiento explcito, siempre que cumplan los requisitos siguientes: a) Que estn representados mediante anotaciones en cuenta. b) Que se negocien en un mercado secundario oficial de valores espaol. No obstante, estn sujetos a retencin o ingreso a cuenta los rendimientos derivados de contratos de cuentas basadas en operaciones sobre los valores anteriores que se formalicen con entidades de crdito y dems instituciones financieras.
Rgimen fiscal de la Deuda Pblica del Estado

Modalidades 1. Letras del Tesoro 2. Bonos del Estado Cuantificacin del rendimiento Valor de enajenacin - Valor adquisicin Cupn: importe ntegro Valor de enajenacin - Valor adquisicin Cupn: importe ntegro Valor de enajenacin - Valor adquisicin Valor de enajenacin - Valor adquisicin Retencin NO SI NO (1) SI NO (1) SI
3. Obligaciones del Estado 4. Cuentas financieras en Letras, Bonos y Obligaciones

(1)
Est sujeta a retencin la parte del rendimiento que equivalga al cupn corrido en las transmisiones de los valores mencionados cuando se realicen durante los 30 das inmediatamente anteriores al vencimiento del cupn por un contribuyente del IRPF a un sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades a una persona o entidad no residente en territorio espaol.
130
Gastos deducibles (Art. 26 Ley IRPF).

Tienen la consideracin de gastos deducibles para la determinacin del rendimiento neto del capital mobiliario, exclusivamente los de administracin y depsito de valores negociables, sin que resulte admisible la deduccin de ningn otro concepto de gasto. A estos efectos, se considerarn como gastos de administracin y depsito aquellos importes que repercutan las empresas de servicios de inversin, entidades de crdito u otras entidades financieras que, de acuerdo con la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, tengan por finalidad retribuir la prestacin derivada de la realizacin, por cuenta de sus titulares, del servicio de depsito de valores representados en forma de ttulos o de la administracin de valores representados en anotaciones en cuenta. No sern deducibles las cuantas que supongan la contraprestacin de una gestin discrecional e individualizada de carteras de inversin, en donde se produzca una disposicin de las inversiones efectuadas por cuenta de los titulares con arreglo a los mandatos conferidos por stos.
Determinacin del rendimiento neto

El rendimiento neto viene determinado por la diferencia entre los rendimientos ntegros y los gastos de administracin y depsito de valores negociables. Reduccin del rendimiento neto A partir del 01-01-2007 no resulta aplicable la reduccin del 40 por 100 contemplada en la anterior normativa del IRPF para los rendimientos con un perodo de generacin superior a dos aos o que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. En el supuesto de que el rgimen fiscal establecido en la actual Ley del IRPF (desaparicin del coeficiente reductor del 40 por 100, pero tributacin del rendimiento al tipo fijo del 19 y 21 por 100 en lugar de al tipo variable resultante de la aplicacin de la escala del impuesto) sea menos favorable que el regulado en la anterior Ley del IRPF y los rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios procedan de instrumentos financieros contratados con anterioridad a 20 de enero de 2006, el contribuyente podr aplicar, conforme a la disposicin transitoria decimotercera b) de la Ley del IRPF, la compensacin fiscal. (11)
Supuesto especial de integracin de los rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios procedentes de entidades vinculadas [Art. 46
a) Ley IRPF] (12) Cuando los rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios procedan de entidades vinculadas con el contribuyente, cuya valoracin deber efectuarse por el valor de mercado, formarn parte de la base imponible general los correspondientes al exceso del importe de los capitales propios cedidos a una entidad vinculada respecto del resultado de multiplicar por tres los fondos propios, en la parte que corresponda a la participacin del contribuyente, de esta ltima.
(11) (12)
Dicha compensacin fiscal se comenta en las pginas 622 y ss. del Captulo 18. Este artculo ha sido modificado, con efectos desde el 1 de enero de 2009, por la disposicin final sptima de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario (BOE del 27).
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A efectos de computar dicho exceso, ha de tenerse en consideracin el importe de los fondos propios de la entidad vinculada reflejados en el balance correspondiente al ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de devengo del Impuesto y el porcentaje de participacin del contribuyente existente en esta fecha. Para determinar cuando hay vinculacin ha de atenderse a lo dispuesto en el artculo 16.3 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (LIS), aprobado por el Real Decretolegislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11), en el que se consideran personas o entidades vinculadas: - Una entidad y sus socios o partcipes. - Una entidad y sus consejeros o administradores. - Una entidad y los cnyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en lnea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios o partcipes, consejeros o administradores. - Una entidad y los socios o partcipes, consejeros o administradores y los cnyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en lnea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios o partcipes de otra entidad cuando ambas entidades pertenezcan a un grupo. En los supuestos en los que la vinculacin se defina en funcin de la relacin socios o partcipes-entidad, la participacin deber ser igual o superior al 5 por 100, o al 1 por 100 si se trata de valores admitidos a negociacin en un mercado regulado. En los supuestos en los que la vinculacin no se defina en funcin de la relacin socios o partcipes-entidad, el porcentaje de participacin a considerar ser el 5 por 100. La mencin a los administradores incluir a los de derecho y a los de hecho.
En estos supuestos, el contribuyente del IRPF deber cumplir las obligaciones de documentacin de las operaciones vinculadas en los trminos y condiciones establecidos en el artculo 18 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, en la redaccin dada al mismo por el Real Decreto 897/2010, de 9 de julio (BOE del 10).
Ejemplo: Don M.L.H., soltero, ha obtenido durante el ao 2011 los siguientes rendimientos: - El da 10 de enero percibe 726,14 euros en concepto de intereses de un depsito a cinco aos y un da (fecha de imposicin 9 de enero de 2006; capital impuesto 6.010,12 euros). - El da 26 de mayo suscribe obligaciones de "M, S.A.", a cinco aos, por importe efectivo de 10.818,22 euros, con pago anual del cupn (el 25 de mayo). El da 3 de octubre transmite la mitad de las obligaciones por 5.799,77 euros, soportando gastos de transmisin de 30,05 euros. "M, S.A." cotiza en Bolsa y las obligaciones estn representadas mediante anotaciones en cuenta. - El 30 de octubre percibe 5.000 euros en concepto de intereses anuales de "Z, S.A." de la que es administrador nico y socio mayoritario, por el prstamo que, con fecha 29-10-2010 y por importe de 70.000 euros, realiz a la misma. Dicho prstamo se amortizar ntegramente el 30 de octubre de 2012. El importe de los intereses responde al valor de mercado. En el balance del ejercicio 2010, cerrado el 31 de julio del 2011, "Z, S.A." tena fondos propios por valor de 50.000 euros y el porcentaje de participacin del contribuyente a 31 de diciembre era del 40%. - El da 12 de diciembre vende 100 obligaciones de "T, S.A." por 7.212,15 euros, descontados los gastos inherentes a dicha transmisin satisfechos por el transmitente. Dichas obligaciones las adquiri en marzo de 2003 por 7.813,16 euros. El da 28 de diciembre vuelve a comprar 100 obligaciones de la misma empresa por 8.414,17 euros. - El da 18 de diciembre ha percibido 210 euros en concepto de intereses de obligaciones bonificadas de una sociedad concesionaria de autopistas de peaje a las que resulta aplicable la bonificacin del 95 por 100 en el Impuesto sobre las Rentas del Capital. La retencin efectivamente soportada asciende a 2,52 euros.
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- El da 28 de diciembre transmite Obligaciones del Estado por un importe efectivo de 30.050,61 euros. Dichas obligaciones fueron adquiridas el 1 de octubre de 1997 por un importe equivalente a 27.646,56 euros, incluidos los gastos inherentes a dicha adquisicin. Determinar el rendimiento neto del capital mobiliario a integrar en la base imponible del IRPF y las retenciones deducibles, suponiendo que la entidad financiera le ha cargado en cuenta 41,47 euros por gastos de administracin y depsito de valores negociables. Solucin: - - Intereses del depsito a cinco aos y un da Rendimiento ntegro (1).................................................................................................... Retencin (19% s/726,14) . ........................................................................... 137,97 Transmisin obligaciones "M, S.A." Valor de transmisin (5.799,77 - 30,05).............................................................. menos: Valor de adquisicin (1/2 x 10.818,22). ............................................ Rendimiento ntegro.......................................................................... 0,00 Retencin......................................................................................... - Intereses de prstamo a entidad vinculada Rendimiento ntegro........................................................................................................ Parte del rendimiento a integrar en la base imponible general (2): 70.000 - [40% (50.000 x 3)] = 70.000 - 60.000 = 10.000 10.000/70.000 x 100 = 14,29% 5.000 x 14,29% = . ......................................................................... 714,50 Parte del rendimiento a integrar en la base imponible del ahorro(2): 5. 000 -714,50 = ............................................................................................. Retencin (19% s/5.000)................................................................... 950,00 - Transmisin de obligaciones "T, S.A." Valor de transmisin .......................................................................................... menos: Valor de adquisicin ......................................................................................... Rendimiento ntegro (3). ..................................................................................... 0,00 Retencin......................................................................................... - - 726,14
5.769,72 5.409,11 360,61
5.000,00
4.285,50
7.212,15 7.813,16 -601,01
Intereses de obligaciones bonificadas Rendimiento ntegro . ...................................................................................................... 210,00 Retenciones efectivamente soportadas (1,2% s/210,00)................................... 2,52 Retenciones deducibles no practicadas (22,8% s/210,00) (4). .......................... 47,88 Transmisin de Obligaciones del Estado Valor de transmisin........................................................................................ 30.050,61 menos: Valor de adquisicin ...................................................................................... 27.646,56 Rendimiento ntegro(5) ................................................................................... 2.404,05 ...................................................................................................... 0,00 Retencin. Total rendimientos ntegros a integrar en la base imponible del ahorro: 7.986,30 (726,14 + 360,61 + 4.285,50 + 210,00 + 2.404,05) . ................................................... Gastos deducibles . ......................................................................................................... 41,47 Rendimiento neto . .......................................................................................................... 7.944,83 Total rendimientos ntegros y netos a integrar en la base imponible general: Importe rendimientos(2) . ................................................................................................ 714,50
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Solucin (continuacin):
Notas:
(1) Al proceder los rendimientos de un instrumento financiero concertado con anterioridad a 20 de enero de 2006, el contribuyente
podr aplicar la compensacin fiscal establecida en la Ley de Presupuestos Generales del Estado. Vanse las pginas 622 y siguientes, en las que se contiene un ejemplo prctico para la determinacin de esta compensacin fiscal.
2)
Al proceder los rendimientos de un prstamo realizado a una entidad vinculada con el contribuyente, deben integrarse en la base imponible general los intereses correspondientes al exceso del importe de los capitales propios cedidos a la entidad vinculada (70.000 euros) respecto del resultado de multiplicar por tres los fondos propios en la parte que corresponda a la participacin del contribuyente, de esta ltima [40% (50.000 x 3) = 60.000 ]. El importe del exceso, que asciende a 10.000 euros (70.000 - 60.000), supone el 14,29 % del prstamo, por lo que los intereses que deben integrarse en la base imponible general sern el resultado de aplicar este porcentaje al total de los intereses percibidos (5.000 x 14,29% = 714,50). El resto de los intereses (5.000 - 714,50 = 4.285,50) se integrarn en la base liquidable del ahorro. Al no existir gastos deducibles en los rendimientos a integrar en la base imponible general, el importe ntegro coincide con el neto.
(3)
Al haber adquirido dentro del plazo de dos meses obligaciones de la misma empresa, el rendimiento negativo obtenido no podr computarse hasta la venta de las obligaciones.
(4) Adems de las retenciones efectivamente soportadas (2,52 euros), el contribuyente puede deducir de la cuota las retenciones
no practicadas efectivamente pero que tienen derecho a la bonificacin del 95 por 100. Dado que el tipo de gravamen aplicable sobre los intereses en el derogado Impuesto sobre las Rentas del Capital era el 24 por 100 y la bonificacin aplicable es del 95 por 100, las retenciones deducibles no practicadas ascienden a: (22,8% s/210) = 47,88 euros. Este tipo es el resultante de aplicar al 24 por 100 la bonificacin del 95 por 100 (24% x 95%) = 22,8%.
(5)
Con arreglo a la Ley del IRPF, los rendimientos derivados de la transmisin de las Obligaciones del Estado adquiridas con anterioridad a 31 de diciembre de 1996 se integran en la base imponible del ahorro junto con los restantes rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios sin ninguna especialidad. Con la normativa del IRPF vigente a 31-12-2006, estos rendimientos se integraban en la base liquidable especial, tributando al tipo fijo del 15 por 100.
3. Rendimientos procedentes de operaciones de capitalizacin y de contratos de seguro de vida o invalidez (Art. 25.3 Ley IRPF).
Los rendimientos, dinerarios o en especie, procedentes de operaciones de capitalizacin y de contratos de seguro de vida o invalidez generan rendimientos del capital mobiliario sujetos al IRPF, siempre que coincidan contratante y beneficiario en una misma persona (ya que en caso contrario, dichos rendimientos tributaran por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones), y excepto cuando los mismos deban tributar como rendimientos del trabajo.
Tributan como rendimientos del trabajo las prestaciones derivadas de los siguientes contratos de seguro concertados en el marco de la previsin social [Art. 17.2 a) Ley IRPF]: - Contratos de seguros concertados con mutualidades de previsin social cuyas aportaciones hayan podido ser, al menos en parte, gasto deducible u objeto de reduccin en la base imponible. - Planes de previsin social empresarial, as como los seguros colectivos que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los trminos previstos en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre (BOE de 13 de diciembre). - Planes de previsin asegurados. - Seguros de dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promocin de la Autonoma personal y Atencin a las personas en situacin de dependencia (BOE del 15).
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A efectos de someter a gravamen los rendimientos del capital mobiliario procedentes de las operaciones de capitalizacin(13) y de los contratos de seguros de vida o invalidez, la Ley del IRPF establece distinciones en funcin de la forma de percepcin de las prestaciones (renta o capital), el plazo de las operaciones y la cobertura de las contingencias, como por ejemplo, la jubilacin o la invalidez.
Seguros de capital diferido [Art. 25.3 a) 1 Ley IRPF]

1. Determinacin del rendimiento ntegro y neto
Cuando se perciba un capital diferido, el rendimiento del capital mobiliario vendr determinado por la diferencia entre el capital percibido y el importe de las primas satisfechas que hayan generado el capital que se percibe. Dicho rendimiento est sujeto a retencin a cuenta. Tratndose de seguros anuales renovables, slo se tendr en cuenta el importe de la prima del ao en curso, al ser sta la que determina el importe del capital a percibir.
n
Importante: la condicin para que las percepciones derivadas de un seguro de vida o invalidez tributen en el IRPF es que coincidan el tomador que contrata y paga la prima del seguro (o el asegurado si el seguro es colectivo), y el beneficiario de la prestacin; en caso contrario la percepcin normalmente tributar en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Dado que para esta categora de rendimientos no se contempla la posibilidad de aplicar gastos deducibles, el rendimiento ntegro coincide con el rendimiento neto. Supuesto especial: seguros de capital diferido que se destinen a la constitucin de rentas [Art. 25.3 a) 6 Ley IRPF]. Los seguros de vida o invalidez que prevean prestaciones en forma de capital y dicho capital se destine a la constitucin de rentas vitalicias o temporales no tributarn en el momento de producirse la contingencia cubierta por el seguro, sino que lo harn en el momento de constitucin de las rentas vitalicias o temporales de acuerdo con el rgimen de las mismas que ms adelante se comenta. Para ello es preciso que la posibilidad de conversin se recoja en el contrato de seguro y que el capital no se ponga a disposicin del contribuyente por ningn medio.
2 Reduccin del rendimiento neto.

A partir del 01-01-2007, a los rendimientos derivados de seguros de capital diferido no les resultan aplicables los coeficientes reductores contemplados en la anterior normativa del IRPF. Dichos coeficientes reductores se concretaban en el 40 por 100 para primas satisfechas con ms de dos y hasta cinco aos de antelacin y 75 por 100 para primas satisfechas con ms de cinco aos de antelacin. Tratndose de prestaciones por invalidez, se aplicaba una reduccin del 40 por 100 para un grado de invalidez inferior al 65 por 100 y una reduccin del 75 por 100 para un grado de invalidez igual o superior al 65 por 100. En el supuesto de que el rgimen fiscal establecido en la actual Ley del IRPF (desaparicin de los citados coeficientes reductores, pero tributacin del rendimiento a los tipos del 19 y 21 por 100 en lugar de al tipo variable resultante de la aplicacin de la escala del impuesto), resulte menos favorable que el regulado en la anterior Ley del IRPF, y el contrato de seguro se haya
(13) Tienen esta consideracin las operaciones que, basadas en tcnica actuarial, consisten en obtener compromisos determinados en cuanto a su duracin e importe a cambio de desembolsos nicos o peridicos previamente fijados. Vase el artculo 3.1.b) del texto refundido de la Ley de Ordenacin y Supervisin de los Seguros Privados aprobado por el Real Decreto legislativo 6/2004, de 29 de octubre (BOE de 5 de noviembre).
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realizado con anterioridad a 20-01-2006, el contribuyente podr aplicar la compensacin fiscal correspondiente.(14)
Rgimen transitorio de reduccin de los contratos de seguros de vida concertados antes de 31-12-1994 generadores de incrementos o disminuciones de patrimonio con anterioridad a 1 de enero de 1999.(15)
Sin perjuicio de lo anterior, cuando se perciba un capital diferido a partir de 01-01-2007, a la parte del rendimiento neto total correspondiente a primas satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, que se hubiera generado con anterioridad a 20 de enero de 2006, se aplicar una reduccin de 14,28 por 100 por cada ao, redondeado por exceso, que medie entre el abono de la prima y el 31 de diciembre de 1994.(16) Cuando hubiesen transcurrido ms de seis aos entre dichas fechas, el porcentaje a aplicar ser el 100 por 100. Para determinar el importe del rendimiento neto total que puede ser objeto de reduccin debe procederse a la determinacin de las siguientes cantidades: a) Parte del rendimiento neto total obtenido que corresponde a cada una de las primas satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994. A tal efecto, se multiplicar dicho rendimiento total por el coeficiente de ponderacin que resulte del siguiente cociente: - En el numerador, el resultado de multiplicar la prima correspondiente por el nmero de aos transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la percepcin. - En el denominador, la suma de los productos resultantes de multiplicar cada prima por el nmero de aos transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la percepcin. De forma resumida:
Prima x n de aos transcurridos hasta el cobro (cada prima x n aos transcurridos hasta el cobro)
b) Parte del rendimiento neto correspondiente a cada una de las primas satisfechas con anterioridad a 31-12-1994, que se ha generado con anterioridad a 20 de enero de 2006. A tal efecto, se multiplicar la cuanta resultante de la operacin comentada en la letra a) anterior por el coeficiente de ponderacin que resulte del siguiente cociente: - En el numerador el tiempo transcurrido entre el pago de la prima y el 20 de enero de 2006. - En el denominador, el tiempo transcurrido entre el pago de la prima y la fecha de cobro de la prestacin.
(14) Vase la disposicin transitoria decimotercera a) de la Ley del IRPF. Vanse, asimismo, las pginas 622 y ss., en las que se comentan las condiciones y requisitos para la aplicacin de esta compensacin fiscal. (15) Con arreglo a la derogada Ley 18/1991, del IRPF, las prestaciones derivadas de los contratos de seguro de vida generaban incrementos o disminuciones de patrimonio, salvo los procedentes de operaciones de capitalizacin y de aquellos contratos de seguro que no incorporaran el componente mnimo de riesgo y duracin determinado en el artculo 9 del Reglamento del Impuesto. (16) Vase la disposicin transitoria cuarta de la Ley del IRPF.
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De forma resumida:
Das transcurridos desde el pago de la prima hasta el 20-01-2006 Coeficiente de ponderacin = Das transcurridos entre el pago de la prima y la fecha de cobro
Importante: para las primas satisfechas antes del 31-12-1994 cuando, por concurrir los requisitos exigibles, resulte aplicable tanto la compensacin fiscal como el rgimen transitorio de reduccin comentado, se aplicar en primer lugar el rgimen transitorio a que se refiere la disposicin transitoria cuarta de la Ley del IRPF y, posteriormente, la compensacin fiscal a que se refiere la disposicin transitoria decimotercera de la Ley del IRPF.
n
Ejemplo: Don B.C.A. ha percibido el 10-10-2011 coincidiendo con la fecha de su jubilacin, una prestacin en forma de capital de 56.700 euros, derivada de un plan de jubilacin correspondiente a un seguro de vida individual contratado con la entidad de seguros "Z". El importe total de las primas satisfechas a dicha entidad aseguradora ascendieron a 40.373,54 euros, a razn de una prima anual de 1.502,53 euros, creciente en un 3 por 100 anual y satisfechas el 1 de marzo de cada uno de los aos comprendidos entre 1992 y 2011, ambos inclusive. Determinar el rendimiento neto reducido del capital mobiliario derivado del citado seguro de vida individual. Solucin: 1. Determinacin del rendimiento ntegro y neto. De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 25.3 a) de la Ley del IRPF, tiene la consideracin de rendimiento del capital mobiliario la diferencia entre la prestacin percibida y las primas satisfechas: 56.700 - 40.373,54 = 16.326,46. 2. Aplicacin del rgimen transitorio de reduccin. De acuerdo con el rgimen transitorio de los contratos de seguro de vida generadores de incrementos o disminuciones de patrimonio con anterioridad a 1 de enero de 1999, contenido en la disposicin transitoria cuarta de la Ley del IRPF, cuando se perciba un capital diferido a partir del 01-01-2007, a la parte del rendimiento neto correspondiente a primas satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, que se hubiera generado con anterioridad a 20 de enero de 2006, se reducir en un 14,28 por 100 por cada ao, redondeado por exceso, que medie entre el abono de la prima y el 31 de diciembre de 1994. Para calcular el importe del rendimiento neto que puede ser objeto de reduccin se procede de la siguiente forma: a) Parte del rendimiento neto total que corresponde a cada una de las primas satisfechas antes de 31-12-1994. Fecha pago 01/03/92 01/03/93 01/03/94 Notas:
(1)
Importe primas 1.502,53 1.547,61 1.594,04
Tiempo hasta el cobro (aos) 19,62 18,62 17,62
Tiempo hasta el cobro (das) 7.162 6.797 6.432
Coeficiente de ponderacin(1) 0,0799038 0,0781063 0,0761290
Rendimiento por prima(2) 1.304,55 1.275,20 1.242,91
La determinacin del coeficiente de ponderacin es el resultado, redondeado al sptimo decimal, de la siguiente fraccin: Prima x n de aos transcurridos hasta el cobro (cada prima x n aos transcurridos hasta el cobro)
En el ejemplo, para la prima satisfecha el 01/03/92, dicha fraccin es la siguiente: (1.502,53 x 19,62) 368.939,2272391 = 0,0799038
137

Para la prima satisfecha el 01/03/1993 dicha fraccin es la siguiente: (1.547,61 x 18,62) 368.939,2272391 = 0,0781063 Para el resto de las primas satisfechas con anterioridad a 31/12/1994, debe operarse de forma anloga. (2) Una vez aplicado al rendimiento total del seguro (16.326,45) el coeficiente de ponderacin de cada prima, se obtiene el rendimiento correspondiente a cada una de las primas, cuyo resultado se recoge en la columna correspondiente. Para la prima satisfecha el 01/03/1992, el rendimiento correspondiente ser igual a: 16.326,45 x 0,0799038 = 1.304,55 Para la prima satisfecha el 01/03/1993, el rendimiento ser igual a: 16.326,45 x 0,0781063 = 1.275,20 y as, sucesivamente.
b) Parte del rendimiento neto total correspondiente a cada una de las primas satisfechas con anterioridad a 3112-1994 generado con anterioridad a 20-01-2006.
Rendimiento por prima Aos hasta 31/12/1994 Das hasta 20/01/2006 Coeficiente de ponderacin(1) Rendimiento hasta Porcentaje de 20/01/2006(2) de reduccin(3) Importe de la reduccin
1.304,55 1.275,20 1.242,91

Notas:
(1) Para
3 2 1
5.073 4.708 4.343
0,7083217 0,6926585 0,6752177
924,04 883,28 839,23
42,84 % 28,56 % 14,28 %
395,86 252,26 119,84 767,96
Reduccin total aplicable......................
determinar la parte de la prestacin que, correspondiendo a cada una de las primas satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, se ha generado antes del 20 de enero de 2006, se multiplicar el rendimiento por prima por el coeficiente de ponderacin que resulta del siguiente cociente: En el numerador, das transcurridos entre el pago de la prima y el 20 de enero de 2006. En el denominador, das transcurridos entre el pago de la prima y la fecha de cobro de la prestacin. En nuestro ejemplo, para la prima satisfecha el 01/03/1992, dicha fraccin es la siguiente: 5.073 7.162 = 0,7083217. Para la prima satisfecha el 01/03/1993, dicha fraccin sera 4.708 6.797 = 0,6926585 y as, sucesivamente.
(2) El
rendimiento reducible, es decir, el generado hasta 20/01/2006 viene determinado por el resultado de multiplicar el rendimiento por prima por el coeficiente de ponderacin determinado conforme a lo indicado en la nota (1) anterior.
(3) El porcentaje de reduccin es el resultado de multiplicar 14,28 por 100 por cada ao, redondeado por exceso, que media
entre el abono de la prima y el 31 de diciembre de 1994.
3. Determinacin del rendimiento neto a incluir en la base imponible del ahorro. El rendimiento neto a incluir en la base imponible del ahorro es la diferencia entre el rendimiento neto total y la reduccin resultante de la aplicacin del rgimen transitorio (16.326,45 - 767,96) = 15.558,49. Adems del rgimen transitorio de reduccin comentado, el contribuyente podr aplicar la compensacin fiscal correspondiente. Vanse las pginas 622 y ss. del Captulo 18.
Seguros de rentas
1. Seguros de rentas vitalicias inmediatas [Art. 25.3 a) 2 Ley IRPF]. En el caso de rentas vitalicias inmediatas, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio, se considerar rendimiento de capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los siguientes porcentajes: - 40 por 100, cuando el perceptor tenga menos de 40 aos. - 35 por 100, cuando el perceptor tenga entre 40 y 49 aos. - 28 por 100, cuando el perceptor tenga entre 50 y 59 aos. - 24 por 100, cuando el perceptor tenga entre 60 y 65 aos. - 20 por 100, cuando el perceptor tenga entre 66 y 69 aos. - 8 por 100, cuando el perceptor tenga 70 o ms aos.
138
Estos porcentajes sern los correspondientes a la edad del rentista en el momento de la constitucin de la renta y permanecern constantes durante toda la vigencia de la misma. La parte de la renta que tenga la consideracin de rendimiento de capital mobiliario, por aplicacin del porcentaje que corresponda, est sujeta a retencin a cuenta al tipo del 19 por 100.
n
Importante: se entiende que las rentas han sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio, cuando la adquisicin de las mismas haya sido motivada por el fallecimiento del contratante, si el seguro es individual, o del asegurado si el seguro es colectivo contratado por la empresa.
Este mismo rgimen tributario resultar aplicable a las rentas vitalicias que se perciban de los planes individuales de ahorro sistemtico que cumplan los requisitos establecidos en la disposicin adicional tercera de la Ley del IRPF, incluso en los supuestos en que los citados planes individuales de ahorro sistemtico sean el resultado de la transformacin de determinados contratos de seguros de vida formalizados con anterioridad a 01-01-2007 en los que el contratante, asegurado o beneficiario sea el propio contribuyente. (17)
2. Seguros de rentas temporales inmediatas [Art. 25.3 a) 3 Ley IRPF].

Tratndose de rentas temporales inmediatas, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio, en los trminos comentados en el apartado anterior, se considerar rendimiento de capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los siguientes porcentajes: - 12 por 100, cuando la renta tenga una duracin inferior o igual a 5 aos. - 16 por 100, cuando la renta tenga una duracin superior a 5 e inferior o igual a 10 aos. - 20 por 100, cuando la renta tenga una duracin superior a 10 e inferior o igual a 15 aos. - 25 por 100, cuando la renta tenga una duracin superior a 15 aos. La parte de la renta que se considere rendimiento del capital mobiliario, por aplicacin del porcentaje que corresponda estar sujeta a retencin a cuenta.
3. Seguros de rentas diferidas, vitalicias o temporales [Art. 25.3 a) 4 Ley IRPF]. Rgimen general.
Cuando se perciban rentas diferidas, vitalicias o temporales, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio, en los trminos comentados en el nmero 1. anterior, el rendimiento del capital mobiliario ser el resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje que corresponda de los previstos para las rentas inmediatas, vitalicias o temporales, en los nmeros 1. y 2. anteriores. Dicho resultado se incrementar en la rentabilidad obtenida hasta la constitucin de la renta, cuya determinacin vendr dada por la diferencia entre el valor actual financiero actuarial de la renta que se constituye y el importe de las primas satisfechas (Art. 18 Reglamento IRPF). Dicha rentabilidad se repartir linealmente durante los 10 primeros aos de cobro de
(17) Vase la disposicin transitoria decimocuarta de la Ley del IRPF relativa a la transformacin de determinados contratos de seguros de vida en planes individuales de ahorro sistemtico. Vase, asimismo, la disposicin adicional quinta del Reglamento del IRPF relativa a la movilizacin total o parcial entre planes individuales de ahorro sistemtico.
139
dicha renta si la misma es vitalicia o entre los aos de duracin de la misma, con el mximo de 10 aos, si la renta es temporal. Para su determinacin puede utilizarse la siguiente frmula:
Siendo: (VA - PS) N aos - "VA" el valor actual financiero actuarial de la renta que se constituye. - "PS" el importe de las primas satisfechas. - "N aos" el nmero de aos de duracin de la renta temporal, con un mximo de 10 aos. Si la renta es vitalicia, se tomar como divisor 10 aos.
Cuando las rentas hayan sido adquiridas por donacin o cualquier otro negocio jurdico a ttulo gratuito e intervivos, el rendimiento del capital mobiliario ser, exclusivamente, el resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje que corresponda de los previstos en los nmeros 1. y 2. anteriores, ya que la constitucin de la renta tribut en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. La parte de la renta que se considere rendimiento del capital mobiliario, por aplicacin del porcentaje que corresponda, estar sujeta a retencin a cuenta.
n
Recuerde: los seguros de vida o invalidez que prevean prestaciones en forma de capital y dicho capital se destine a la constitucin de rentas vitalicias o temporales, siempre que esta posibilidad de conversin se recoja en el contrato de seguro, tributarn en el momento de constitucin de las rentas de acuerdo con lo comentado en este nmero. En ningn caso, resultar de aplicacin este rgimen de tributacin cuando el capital se ponga a disposicin del contribuyente por cualquier medio.
Ejemplo: Don G.A.M. suscribi un contrato de seguro de vida de renta vitalicia diferida el da 3 de enero de 2002, satisfaciendo una prima anual de 6.000 euros pagadera el 5 de enero de cada uno de los aos 2002 a 2011, ambos inclusive. El 23 de octubre de 2011, coincidiendo con su 68 cumpleaos, comenz a cobrar una renta vitalicia de 10.000 euros anuales. Determinar el rendimiento neto de capital mobiliario, sabiendo que segn certificacin del actuario de la compaa aseguradora, el valor actual financiero actuarial de la renta vitalicia a cobrar asciende a 102.000 euros. Solucin: El rendimiento neto de capital mobiliario vendr dado por la suma de: Porcentaje aplicable sobre la anualidad: 20 por 100 s/10.000 ........................................ Rentabilidad hasta la constitucin de la renta: (102.000 - 60.000) 10 (1). .................... Rendimiento de capital mobiliario: 2.000 + 4.200 . ........................................................
(1)
2.000 4.200 6.200
La rentabilidad obtenida hasta la constitucin de la renta, diferencia entre el valor actual financiero actuarial de la renta que se constituye (102.000 euros) y el importe de las primas satisfechas (6.000 x 10 = 60.000), se reparte linealmente durante los diez primeros aos de cobro de la renta, por lo que a partir del ao undcimo el rendimiento del capital mobiliario estar constituido exclusivamente por 2.000 euros, ya que el porcentaje aplicable en funcin de la edad del rentista en el momento de constitucin de la renta (68 aos) permanece constante durante toda la vigencia de la renta.
Rgimen especial de prestaciones por jubilacin e invalidez.
Las prestaciones por jubilacin e invalidez percibidas en forma de rentas por los beneficiarios de contratos de seguro de vida o invalidez en los que no haya existido ningn tipo de movilizacin de las provisiones del contrato de seguro durante su vigencia, se integrarn en la base
140
imponible como rendimientos del capital mobiliario, a partir del momento en que su cuanta exceda de las primas que hayan sido satisfechas en virtud del contrato.
En el supuesto de que la renta haya sido adquirida por donacin o cualquier otro negocio jurdico, a ttulo gratuito e intervivos, se integrarn en la base imponible como rendimientos del capital mobiliario, a partir del momento en que su cuanta exceda del valor actual actuarial de las rentas en el momento de la constitucin de las mismas.
En ambos supuestos, no sern de aplicacin los porcentajes previstos en los nmeros 1. y 2. anteriores. La aplicacin de este rgimen est condicionada, adems, al cumplimiento de los siguientes requisitos (Art. 19 Reglamento IRPF): 1 Que el contrato de seguro se haya concertado, al menos, con dos aos de antelacin a la fecha de jubilacin. 2 Las contingencias cubiertas deben ser las previstas en el artculo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre (BOE del 13 de diciembre).
De acuerdo con lo dispuesto en el citado artculo las contingencias cubiertas por los Planes de Pensiones y por las que se satisfarn las prestaciones son las siguientes: jubilacin; incapacidad laboral total y permanente para la profesin habitual, o absoluta y permanente para todo trabajo, y la gran invalidez, determinadas conforme al Rgimen correspondiente de Seguridad Social; muerte del partcipe o beneficiario, que puede generar derecho a prestaciones de viudedad u orfandad, o a favor de otros herederos o personas designadas y dependencia severa o gran dependencia del partcipe regulada en la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de promocin de la autonoma personal y atencin a las personas en situacin de dependencia (BOE del 15).
3 Se entender que se ha producido algn tipo de movilizacin de las provisiones del contrato de seguro cuando se incumplan las limitaciones que, en relacin con el ejercicio de los derechos econmicos, establecen la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, y su normativa de desarrollo, respecto a los seguros colectivos que instrumenten compromisos por pensiones de las empresas.
n
Importante: cumplindose los anteriores requisitos, este rgimen especial se aplica con preferencia al rgimen general anteriormente comentado.
Ejemplo: Don J.P.N. suscribi un contrato de seguro de vida de renta vitalicia diferida el 10 de mayo del ao 2003, satisfaciendo una prima anual de 5.000 euros pagadera el da 10 de mayo de cada uno de los aos 2003 a 2011, ambos inclusive. El da 13 de mayo de 2011, coincidiendo con su 65 cumpleaos y con su fecha de jubilacin, comenz a cobrar una renta vitalicia de 4.500 euros anuales. Determinar el rendimiento neto de capital mobiliario, sabiendo que segn certificacin del actuario de la compaa aseguradora, el valor actual financiero actuarial de la renta vitalicia a cobrar asciende a 65.000 euros. Solucin: Aplicando el rgimen especial de prestaciones por jubilacin, resulta: Rendimiento de capital mobiliario durante los 10 primeros aos de cobro de la renta: (+) () (=) Rentas percibidas (4.500 x 10)............... Primas satisfechas (5.000 x 9) .............. 45.000 45.000
Rendimientos del capital mobiliario durante los 10 primeros aos del cobro de la renta: 0
Rendimiento del capital mobiliario a partir del ao undcimo de cobro de la renta: 4.500 euros cada ao.
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4. Extincin de rentas temporales o vitalicias en el ejercicio del derecho de rescate [Art.

25.3 a) 5 Ley IRPF]. El rendimiento del capital mobiliario en estos supuestos, siempre que las rentas no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio, ser el resultado de la siguiente operacin:
(+) (+) (-) (-) (-) Importe del rescate Rentas satisfechas hasta el momento del rescate Primas satisfechas Cuantas que hayan tributado como rendimientos del capital mobiliario, de acuerdo con lo indicado en los nmeros anteriores Rentabilidad acumulada hasta la constitucin de las rentas (1)
(=) Rendimiento del capital mobiliario

(1) nicamente
en los supuestos en que las rentas hayan sido adquiridas por donacin o cualquier otro negocio jurdico a ttulo gratuito e intervivos y cuando se trate de rentas cuya constitucin se hubiera producido con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del IRPF (1 de enero de 1999), por la rentabilidad que ya tribut con anterioridad.
Cuando la extincin de la renta se produzca como consecuencia del fallecimiento del perceptor, no se genera rendimiento del capital mobiliario para el mismo. Las prestaciones percibidas en forma de renta por fallecimiento del beneficiario estn sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, por lo cual no tributan en el Impuesto sobre la Renta.
5. Planes individuales de ahorro sistemtico (disposicin adicional tercera Ley IRPF).

Los planes individuales de ahorro sistemtico se configuran como contratos celebrados con entidades aseguradoras para constituir con los recursos aportados una renta vitalicia asegurada, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: a) Los recursos aportados deben instrumentarse a travs de seguros individuales de vida en los que el contratante, asegurado y beneficiario sea el propio contribuyente.
Los seguros de vida aptos para esta frmula contractual no sern los seguros colectivos que instrumentan compromisos por pensiones conforme a la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, ni los instrumentos de previsin social que reducen la base imponible del Impuesto.
b) En el condicionado del contrato se har constar de forma expresa y destacada que se trata de un plan de ahorro individual sistemtico y sus siglas quedan reservadas a los contratos que cumplan los requisitos previstos en esta ley. c) La renta vitalicia se constituir con los derechos econmicos procedentes de dichos seguros de vida. En los contratos de renta vitalicia podrn establecerse mecanismos de reversin o periodos ciertos de prestacin o frmulas de contraseguro en caso de fallecimiento una vez constituida la renta vitalicia. d) La primera prima satisfecha deber tener una antigedad superior a diez aos en el momento de la constitucin de la renta vitalicia. Aportacin anual y total mxima. El lmite mximo anual satisfecho en concepto de primas a este tipo de contratos ser de 8.000 euros, y ser independiente de los lmites de aportaciones de sistemas de previsin so142
cial. Asimismo, el importe total de las primas acumuladas en estos contratos no podr superar la cuanta total de 240.000 euros por contribuyente. Disposicin de derechos econmicos. En el supuesto de disposicin, total o parcial, por el contribuyente antes de la constitucin de la renta vitalicia de los derechos econmicos acumulados se tributar conforme a lo previsto en la Ley del IRPF en proporcin a la disposicin realizada. A estos efectos, se considerar que la cantidad recuperada corresponda a las primas satisfechas en primer lugar, incluida su correspondiente rentabilidad.
En el caso de anticipacin, total o parcial, de los derechos econmicos derivados de la renta vitalicia constituida, el contribuyente deber integrar en el perodo impositivo en el que se produzca la anticipacin, la renta que estuvo exenta por aplicacin de lo dispuesto en la letra v) del artculo 7 de la Ley del IRPF.
Tributacin de la renta vitalicia asegurada. a) La rentabilidad que se ponga de manifiesto en la constitucin de la renta vitalicia asegurada (diferencia entre el valor actual actuarial de la renta y la suma de las primas satisfechas) se encuentra exenta del IRPF. b) La renta vitalicia que se perciba tributar de conformidad con los porcentajes establecidos para las rentas vitalicias inmediatas recogidos en las pginas 138 y s. de este mismo Captulo.
Rgimen transitorio aplicable a las rentas vitalicias y temporales percibidas a partir del 01-01-2007.
De acuerdo con lo establecido en la disposicin transitoria quinta de la Ley del IRPF, el rgimen transitorio aplicable a las rentas vitalicias y temporales, inmediatas o diferidas, que se perciban a partir de 01-01-2007 distingue entre: a) Rentas constituidas con anterioridad a 1 de enero de 1999. La determinacin de la parte de las rentas que se considera rendimiento de capital mobiliario se efectuar aplicando exclusivamente a la anualidad correspondiente los porcentajes sealados en los nmeros 1. y 2. anteriores del apartado "Seguros de rentas", segn se trate de rentas vitalicias o temporales, respectivamente. Estos porcentajes resultarn aplicables en funcin de la edad que tuviera el perceptor en el momento de constitucin de las rentas en el caso de rentas vitalicias o en funcin de la total duracin de la renta si se trata de rentas temporales. En el rescate de rentas vitalicias o temporales, para el clculo del rendimiento del capital mobiliario producido con motivo del rescate se restar la rentabilidad obtenida hasta la fecha de constitucin de la renta. La determinacin de esta ltima cuanta se realizar de acuerdo con lo comentado en el nmero 4. anterior del apartado "Seguros de rentas". b) Rentas constituidas entre el 1 de enero de 1999 y el 31 de diciembre de 2006. La determinacin de la parte de las rentas que se considera rendimiento de capital mobiliario se efectuar aplicando a la anualidad los porcentajes sealados en los nmeros 1. y 2. anteriores, segn se trate de rentas vitalicias o temporales, respectivamente. Estos porcentajes resultarn aplicables en funcin de la edad que tuviera el perceptor en el momento de constitucin de las rentas en el caso de rentas vitalicias o en funcin de la total duracin de la renta si se trata de rentas temporales.
143
Adicionalmente, en su caso, se aadir la rentabilidad obtenida hasta la fecha de constitucin de la renta. La determinacin de esta ltima cuanta se realizar de acuerdo con lo comentado en el nmero 3. anterior del apartado "Seguros de rentas".
Supuesto especial: contratos de seguros de vida en los que el tomador asuma el riesgo de la inversin, denominados "unit linked".
Los "unit linked" son seguros de vida en los que el tomador del seguro puede decidir y modificar los activos financieros en los que desea materializar las provisiones tcnicas correspondientes a su seguro, asumiendo el riesgo de la inversin. En funcin de que estos contratos de seguros cumplan o no las condiciones establecidas en el artculo 14.2. h) de la Ley del IRPF, pueden resultarles aplicables dos regmenes tributarios diferentes: a) Si concurre alguna de las condiciones legalmente establecidas al efecto durante toda la vigencia del contrato, el rgimen fiscal aplicable es el de los contratos de seguro de vida expuesto en los apartados anteriores, sin que los traspasos realizados entre los activos aptos para materializar las inversiones tengan relevancia fiscal alguna. b) Si no se cumple ninguna de las condiciones legalmente establecidas al efecto durante toda la vigencia del contrato, el tomador del seguro deber imputar en cada perodo impositivo como rendimiento del capital mobiliario la diferencia entre el valor liquidativo de los activos afectos a la pliza al final y al comienzo del perodo impositivo.
En este supuesto, el importe imputado minorar el rendimiento derivado de la percepcin de cantidades de estos contratos.
Condiciones legales que deben cumplirse durante toda la vigencia del contrato para que resulte aplicable el rgimen general de los contratos de seguro de vida. a) Que no se otorgue al tomador la facultad de modificar las inversiones afectas a la pliza. b) Que las provisiones matemticas se encuentren invertidas en: l Acciones o participaciones de instituciones de inversin colectiva, predeterminadas en los contratos, siempre que: - Se trate de instituciones de inversin colectiva adaptadas a la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversin Colectiva (BOE del 5). - Se trate de instituciones de inversin colectiva amparadas por la Directiva 2009/65/CE, de 13 de julio, del Parlamento Europeo y del Consejo. (18) l Conjuntos de activos reflejados de forma separada en el balance de la entidad aseguradora, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: - La determinacin de los activos deber corresponder, en todo momento, a la entidad aseguradora. - La inversin de las provisiones deber efectuarse en los activos aptos para la inversin de las provisiones tcnicas recogidos en el artculo 50 del Reglamento de ordenacin y supervisin de los seguros privados, aprobado por Real Decreto 2486/1998, de 20 de noviembre, con excepcin de los bienes inmuebles y derechos reales inmobiliarios. - Las inversiones de cada conjunto de activos debern cumplir los lmites de diversificacin y dispersin establecidos, con carcter general, para los contratos de seguro por el
(18)
Esta Directiva derog en su artculo 117, con efectos a partir del 1 de julio de 2011, la Directiva 85/611/CEE y estableci que las referencias a la Directiva derogada se entendern hechas a dicha Directiva 2009/65/CE.
144
Rendimientos a integrar en la base imponible del ahorro . Rendimientos a integrar en la base imponible general
texto refundido de la Ley de Ordenacin y Supervisin de los Seguros Privados, aprobado por el Real Decreto Legislativo 6/2004, de 29 de octubre (BOE de 5 de noviembre), y su Reglamento, aprobado por el Real Decreto 2486/1998, de 20 de noviembre, y dems normas que se dicten en desarrollo de aqulla.
No obstante, se entender que cumplen tales requisitos aquellos conjuntos de activos que traten de desarrollar una poltica de inversin caracterizada por reproducir un determinado ndice burstil o de renta fija representativo de alguno de los mercados secundarios oficiales de valores de la Unin Europea.
- El tomador nicamente tendr la facultad de elegir, entre los distintos conjuntos separados de activos en cuales debe invertir la entidad aseguradora la provisin matemtica del seguro, sin que en ningn caso pueda intervenir en la determinacin de los activos concretos en los que, dentro de cada conjunto separado, se inviertan las provisiones. l En estos contratos, el tomador o el asegurado podr elegir, de acuerdo con las especificaciones de la pliza, entre las distintas instituciones de inversin colectiva o conjuntos separados de activos, expresamente designados en los contratos, sin que puedan producirse especificaciones singulares para cada tomador o asegurado.
4. Rentas vitalicias o temporales derivadas de la imposicin de capitales [Art.

25.3 b) Ley IRPF]. En las rentas vitalicias u otras temporales que tengan por causa la imposicin de capitales, salvo cuando hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio, el rendimiento del capital mobiliario ser el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes previstos en el nmero 1. anterior para las rentas inmediatas vitalicias y en el nmero 2. anterior para los seguros de rentas inmediatas temporales derivadas de contratos de seguros de vida.
Rendimientos a integrar en la base imponible general

(Art. 25.4 Ley IRPF) Los rendimientos que deben incluirse en la base imponible general, cuya tributacin se efecta al tipo marginal que corresponda de la escala del impuesto, son los siguientes:
1. Rendimientos procedentes de la propiedad intelectual cuando el contribuyente no sea el autor.

Este supuesto puede darse en aquellos casos en los que el beneficiario o perceptor de los rendimientos derivados de la propiedad intelectual sea un tercero distinto del autor como, por ejemplo, un heredero. Los rendimientos de la propiedad intelectual percibidos por los propios autores tienen la consideracin fiscal de rendimientos del trabajo, siempre que se ceda el derecho a su explotacin. No obstante, cuando esta actividad suponga la ordenacin por cuenta propia de medios de produccin y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios, se califican como rendimientos de actividades profesionales o artsticas. Finalmente, cuando no se ceda el derecho a su explotacin, los rendimientos se calificarn como derivados de actividades empresariales.
145
2. Rendimientos procedentes de la propiedad industrial.

Para que los rendimientos derivados de la propiedad industrial tengan la consideracin de rendimientos del capital mobiliario, es preciso que la propiedad industrial no est afecta a actividades econmicas realizadas por el contribuyente, ya que en este caso los rendimientos debern incluirse entre los procedentes de dichas actividades.
3. Rendimientos procedentes de la prestacin de asistencia tcnica.

Al igual que en el supuesto anterior, la consideracin de estos rendimientos como derivados del capital mobiliario est condicionada al hecho de que la asistencia tcnica no se preste en el mbito de una actividad econmica, en cuyo caso los rendimientos se comprendern entre los procedentes de la actividad econmica desarrollada.
4. Rendimientos procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas.

Siempre que el arrendamiento no constituya en s mismo una actividad econmica. En relacin con el arrendamiento de bienes muebles, debe sealarse que si stos se arriendan conjuntamente con el bien inmueble en el que se sitan, el rendimiento obtenido se computar ntegramente entre los procedentes del capital inmobiliario.
Asimismo, debe diferenciarse entre el arrendamiento de un negocio y el de un local de negocio: si lo que se arrienda es una unidad patrimonial con vida propia y susceptible de ser explotada o pendiente para serlo de meras formalidades administrativas, el rendimiento percibido se computar entre los procedentes del capital mobiliario; si el objeto del arrendamiento es nicamente el local de negocio, el rendimiento se considerar procedente del capital inmobiliario.
5. Rendimientos procedentes del subarrendamiento percibidos por el subarrendador.

Tienen la consideracin de rendimientos del capital mobiliario los procedentes del subarrendamiento que sean percibidos por el subarrendador, siempre que no constituyan actividad econmica. Los rendimientos percibidos por el titular del inmueble o del derecho real sobre el mismo tienen la consideracin de rendimientos de capital inmobiliario.
6. Rendimientos procedentes de la cesin del derecho a la explotacin de la imagen.

Las cantidades percibidas por el contribuyente por la cesin del derecho a la explotacin de su imagen o del consentimiento o autorizacin para su utilizacin, tienen la consideracin de rendimientos del capital mobiliario, salvo que la cesin tenga lugar en el mbito de una actividad econmica, en cuyo caso, se califica como rendimiento de la actividad econmica. (19)
Gastos deducibles [Arts. 26.1 b) Ley IRPF y 20 Reglamento].

Rendimientos derivados de la prestacin de asistencia tcnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas o de subarrendamientos. En estos supuestos, sern deducibles de los rendimientos ntegros los gastos necesarios para su obtencin, as como el importe del deterioro sufrido por los bienes o derechos de los que procedan los ingresos. A estos efectos, tienen la consideracin de gastos deducibles los previstos como tales para los rendimientos del capital inmobiliario comentados en el captulo anterior, con la salvedad de que no resulta de aplicacin el lmite previsto para intereses y dems gastos de financiacin y gastos de reparacin y conservacin.
(19) Cuando los rendimientos se perciban por personas o sociedades cesionarias del derecho a la explotacin de la imagen o del consentimiento o autorizacin para su utilizacin, resulta aplicable el rgimen de imputacin de rentas por la cesin de derechos de imagen cuyo comentario se realiza en las pginas 305 y ss. del Captulo 10.
146
Rendimientos a integrar en la base imponible general. Valoracin de los rendimientos del capital mobiliario en especie.
Reduccin del rendimiento neto (Arts. 26.2 Ley IRPF y 21 Reglamento IRPF).
Cuando los rendimientos que se integran en la base imponible general tengan un perodo de generacin superior a dos aos, as como cuando se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, su importe neto se reducir en un 40 por 100. A estos efectos, se consideran rendimientos del capital mobiliario, obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente los siguientes, siempre que, adems, se imputen en un nico perodo impositivo: a) Importes obtenidos por el traspaso o la cesin del contrato de arrendamiento. b) Indemnizaciones percibidas del arrendatario o subarrendatario por daos o desperfectos, en los supuestos de arrendamiento. c) Importes obtenidos por la constitucin o cesin de derechos de uso o disfrute de carcter vitalicio. Cuando los rendimientos del capital mobiliario, con un perodo de generacin superior a dos aos, se perciban de forma fraccionada, la reduccin del 40 por 100 slo resulta aplicable cuando el cociente resultante de dividir el nmero de aos correspondiente al perodo de generacin, computados de fecha a fecha, entre el nmero de perodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos.
n Recuerde: los rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios que procedan de entidades vinculadas con el contribuyente en los trminos establecidos en el artculo 16.3 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades que correspondan al exceso del importe de los capitales propios cedidos a la entidad vinculada respecto del resultado de multiplicar por tres los fondos propios, en la parte que corresponda a la participacin del contribuyente, de esta ltima, forman parte de la base imponible general.
Valoracin de los rendimientos del capital mobiliario en especie

El perceptor deber computar, en concepto de ingresos ntegros, el resultado de sumar al valor de mercado del bien, derecho o servicio recibido el importe del ingreso a cuenta, salvo en los supuestos en que dicho ingreso a cuenta le hubiera sido repercutido (Art. 43.2 Ley IRPF). El ingreso a cuenta deber determinarse por la persona o entidad pagadora de este tipo de retribuciones aplicando el porcentaje que corresponda al resultado de incrementar en un 20 por 100 el valor de adquisicin o coste para el pagador del bien, derecho o servicio entregado (Art. 103 Reglamento IRPF). Los citados datos habrn de figurar en la certificacin que, a estos efectos, la persona o entidad pagadora est obligada a facilitar al perceptor. En definitiva, los ingresos ntegros correspondientes a este tipo de retribuciones se determinarn de la siguiente forma:
Ingresos ntegros = Valor de mercado + Ingreso a cuenta no repercutido
147

Ejemplo: El 30 de junio de 2011, la Caja de Ahorros XX entrega a doa B.L.H., por la imposicin de 60.101,21 euros a plazo fijo durante un ao, un equipo informtico cuyo coste de adquisicin para la entidad bancaria ascendi a 1.202,02 euros. La entrega del ordenador se realiza en el momento de efectuar la imposicin. El valor de mercado de dicho ordenador asciende a 1.803,04 euros. Determinar el rendimiento ntegro que doa B.L.H. deber consignar en la declaracin por este concepto. Solucin: El rendimiento ntegro fiscalmente computable por la entrega del equipo informtico ser: Valor de mercado........................................................................................ ms: Ingreso a cuenta (19% s/1.442,42) (1) ..............................................
(1) El
1.803,04 274,06 2.077,10
Ingresos ntegros. ..............................................................................

- Coste de adquisicin..................................................... 1.202,02 - Incremento del 20%...................................................... 240,40 - Base del ingreso a cuenta. ............................................. 1.442,42 - Importe del ingreso a cuenta (19% s/1.442,42).............. 274,06
ingreso a cuenta ha sido determinado por la entidad financiera de acuerdo con el siguiente detalle:
Individualizacin de los rendimientos del capital mobiliario

(Art. 11.3 Ley IRPF) Los rendimientos del capital mobiliario corresponden a los contribuyentes que sean titulares de los elementos patrimoniales, bienes o derechos, de que provengan dichos rendimientos. Por lo tanto, sern los mencionados titulares quienes debern incluir los correspondientes rendimientos en su declaracin del Impuesto sobre la Renta. Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de los bienes o derechos, la Administracin tributaria tendr derecho a considerar como titular a quien figure como tal en un registro fiscal o en cualquier otro registro de carcter pblico. En los supuestos en que la titularidad de los bienes o derechos corresponda a varias personas, los rendimientos se considerarn obtenidos por cada una de ellas en proporcin a su participacin en dicha titularidad. Por consiguiente, cada uno de los cotitulares deber declarar como ingresos ntegros y gastos deducibles las cantidades que resulten de aplicar, respectivamente, sobre los ingresos y gastos totales producidos por el bien o derecho de que se trate, el porcentaje que represente su participacin en la titularidad del mismo.
n
Matrimonios: los rendimientos procedentes de bienes y derechos que, de acuerdo con las disposiciones reguladoras del rgimen econmico del matrimonio, sean comunes a ambos cnyuges, correspondern por mitad a cada uno de ellos (salvo que se justifique otra cuota distinta de participacin). Por el contrario, los rendimientos procedentes de bienes o derechos que, de acuerdo con las mismas normas, sean de titularidad privativa de uno cualquiera de los cnyuges, correspondern ntegramente a ste.
148
Imputacin temporal de los rendimientos del capital mobiliario. Caso prctico
Imputacin temporal de los rendimientos del capital mobiliario

Regla general [Art. 14.1 a) Ley IRPF].
Los rendimientos del capital mobiliario, tanto los ingresos como los gastos, deben imputarse al perodo impositivo en el que sean exigibles por su perceptor, con independencia del momento en que se haya producido el cobro de los ingresos y el pago de los gastos.
Reglas especiales.
Rendimientos pendientes de resolucin judicial (Art. 14.2 Ley IRPF). Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de un rendimiento por encontrarse pendiente de resolucin judicial la determinacin del derecho a su percepcin o su cuanta (no la mera falta de pago), los importes no satisfechos se imputarn al perodo impositivo en que la sentencia judicial adquiera firmeza. Rendimientos negativos derivados de la transmisin de activos financieros (Art. 25.2 Ley IRPF). Cuando el contribuyente hubiera adquirido activos financieros homogneos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones, se integrarn en la base imponible del ahorro a medida que se transmitan los activos financieros que permanezcan en el patrimonio del contribuyente. Las prestaciones derivadas de contratos de seguro de vida e invalidez. Las prestaciones derivadas de contratos de seguro de vida e invalidez que generen rendimientos del capital mobiliario se imputarn al perodo impositivo que corresponda al momento en que, una vez acaecida la contingencia cubierta en el contrato, la prestacin resulte exigible por el beneficiario del seguro. Rendimientos estimados del capital mobiliario. Los rendimientos estimados del capital mobiliario se imputarn al perodo impositivo en que se entiendan producidos. Dicho perodo coincidir con aqul en que se realiz la prestacin del bien o derecho generador del rendimiento.
Caso prctico
Matrimonio formado por don L.C.A. y doa D.Z.H., de 76 y 75 aos de edad, respectivamente, casados en rgimen de gananciales. Durante el ao 2011 han tenido lugar los siguientes hechos con trascendencia fiscal:
l
Desde que don L.C.A. dej su explotacin directa al jubilarse, el matrimonio tiene cedido en arrendamiento un establecimiento de cafetera, propiedad de ambos. El canon arrendaticio durante el ao 2011 fue de 1.382,33 euros mensuales, habiendo practicado el arrendatario la correspondiente retencin a cuenta al efectuar cada uno de los pagos. En el arrendamiento de la cafetera se incluyen tanto el local como la totalidad de las instalaciones y el mobiliario, siendo a cargo del arrendatario la reposicin del menaje, la vajilla y la ropa de mesa, as como las compras y los gastos corrientes producidos por el funcionamiento ordinario del negocio.
La depreciacin efectiva del local, adquirido en 1975 y destinado desde entonces al negocio de cafetera que el matrimonio tiene ahora arrendado, se cifra en un importe de 901,52 euros durante el ao 2011.
149

El mobiliario fue adquirido el 31-12-2009 por un importe de 15.476,06 euros, siendo fiscalmente admisible en 2011 practicar una amortizacin del 10 por 100. Los gastos satisfechos por el matrimonio en relacin con la cafetera durante el ejercicio 2011, arrojan los importes siguientes: - 1.171,97 euros, por una reparacin de la instalacin de aire acondicionado. - 691,16 euros, del recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles (Urbana). - 360,61 euros, por gastos de administracin.
l
El 2 de mayo de 1999 suscribieron 100 obligaciones convertibles y emitidas a 12 aos de la Sociedad P.S por su importe nominal equivalente a 6.010,12 euros, ms el equivalente a 60,10 euros de comisiones y gastos.
El tipo de inters pactado es del 7,5 por 100, pagadero anualmente durante el mes de mayo, estando adicionalmente prevista una prima de conversin, consistente en una rebaja del 20 por 100 sobre la cotizacin en Bolsa de las acciones de la Sociedad P.S. en el da de la conversin. El da 2 de mayo de 2011 se convirtieron las obligaciones en acciones, recibiendo 500 acciones de 6,01 euros, que se valoraron a estos efectos al 200%. El cambio medio en la sesin de Bolsa de aquel da fue del 250%.
l
En 1994 adquirieron unas acciones de T.P.S, para cuya financiacin solicitaron un prstamo bancario. En 2011 percibieron dividendos de dicha sociedad por un importe ntegro de 1.502,53 euros, abonando como gastos de administracin y depsito de estos valores la cantidad de 90,15 euros. El 31 de diciembre de 2011 el banco les comunica que, durante dicho ao, ha abonado en su cuenta corriente las siguientes partidas: - 6.010,12 euros, importe del reembolso de una Letra del Tesoro que haban adquirido un ao antes por 5.769,72 euros. - 36,61 euros, en concepto de intereses producidos por la cuenta corriente. Sobre dichos intereses consta una retencin de 6,96 euros.
Don L.C.A. y Doa D.Z.H. optan por presentar declaracin conjunta del Impuesto sobre la Renta. Determinar el rendimiento neto del capital mobiliario a integrar en la base imponible general y en la base imponible del ahorro. Solucin:
Nota previa.- Al tratarse de un matrimonio en rgimen de gananciales y proceder todos los ingresos de elementos patrimoniales cuya titularidad pertenece en comn a ambos cnyuges, los rendimientos correspondern por mitad a cada uno de ellos. Por lo tanto, en el supuesto de que hubieran optado por presentar declaraciones individuales, cada uno incluira en su declaracin la mitad de los ingresos fiscalmente computables y la mitad de los gastos fiscalmente deducibles que ms abajo se determinan. Sin embargo, al haber optado por declarar conjuntamente debern acumular la totalidad de los ingresos y gastos producidos.
1. Rendimientos del capital mobiliario a integrar en la base imponible del ahorro. 1.1 Rendimientos de las obligaciones convertibles de la sociedad P.S. La rentabilidad obtenida en 2011 se compone de dos partes: intereses (parte explcita) y prima de conversin (parte implcita). Por lo tanto, las obligaciones de P.S constituyen un activo financiero con rendimiento mixto. Cupn mayo 2011: Ingresos ntegros (7,5% s/6.010,12)................................................................................... Retenciones (19% s/450,76) ...................................................................... Conversin: Valor en Bolsa acciones recibidas (500 x 6,01 x 250/100). ............... menos: Coste obligaciones entregadas (6.010,12 + 60,10 de gastos).......... Retenciones (No sujeto a retencin) 7.512,50 6.070,22 1.442,28 85,64 450,76
Ingresos ntegros (7.512,50 - 6.070,22)..............................................................................
150
Caso prctico
Solucin (continuacin): 1.2 Dividendos de acciones de T.P.S.: Ingresos ntegros ............................................................................................................... Exencin............................................................................................................................ Ingresos ntegros computables............................................................................................ Retenciones (19% s/1.502,53). .................................................................... 285,48 1.3 Reembolso Letra del Tesoro: Valor reembolso. ................................................................................................................. menos: Valor adquisicin................................................................................................... Rendimiento ntegro (6.010,12 - 5.769,72)......................................................................... Retenciones (No sujeto a retencin) 1.4 Intereses de cuenta corriente: Ingresos ntegros ............................................................................................................... Retencin (19% s/36,61)............................................................................. 6,96 eterminacin del rendimiento neto total a integrar en la base imponible del ahorro. D Total ingresos ntegros (450,76 + 1.442,28 + 2,53 + 240,40 + 36,61)............................... Gastos fiscalmente deducibles............................................................................................ Rendimiento neto = rendimiento neto reducido.................................................................... Total retenciones soportadas (85,64 + 285,48 + 6,96) (1). ........................... 378,08
1.502,53 1.500,00 2,53
6.010,12 5.769,72 240,40
36,61
2.172,58 90,15 2.082,43
2. Rendimientos del capital mobiliario a integrar en la base imponible general. 2.1 Arrendamiento de la cafetera. Se trata del arrendamiento de un negocio en funcionamiento, en el que conjuntamente con el local se ceden las instalaciones, el mobiliario, la clientela, etc. Por consiguiente, el rendimiento del capital obtenido debe integrarse en la base imponible general. La determinacin del rendimiento neto se efecta con arreglo al siguiente detalle: Ingresos ntegros: - Canon arrendaticio (1.382,33 x 12 meses)....................................................................... 16.587,96 Gastos deducibles: - Recibo I.B.I............................................................................................... 691,16 - Reparacin aire acondicionado.................................................................. 1.171,97 - Gastos de administracin.......................................................................... 360,61 - Amortizacin local. .................................................................................... 901,52 - Amortizacin mobiliario (10% s/ 15.476,06).............................................. 1.547,61 Total......................................................................................................................... 4.672,87 Rendimiento neto.............................................................................................................. 11.915,09 Reduccin......................................................................................................................... 0 Rendimiento neto reducido................................................................................................ 11.915,09 Retenciones soportadas (19% s/16.587,96) (1). ......................................... 3.151,71
(1)
Las retenciones soportadas sobre los rendimientos del capital mobiliario deben incluirse en la casilla 743 de la pgina 14 de la declaracin.
151
Gastos de defensa jurdica derivados directamente de litigios con el empleador (mximo: 300 euros anuales) ............................
013 014 015
Total gastos deducibles ( 010 + 011 + 012 + 013 ) ..................................................................................................................................................................... Rendimiento neto ( 009 - 014 ) ....................................................................................................................................................................................................... Captulo 5. Rendimientos del capital mobiliario Reduccin por obtencin de rendimientos del trabajo (artculo 20 de la Ley del Impuesto): Cuanta aplicable con carcter general (vase la Gua) .......................................................................................................................................................... Incremento para trabajadores activos mayores de 65 aos que continen o prolonguen la actividad laboral (vase la Gua) ....................................................... Incremento para contribuyentes desempleados que acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia a un nuevo municipio (vase la Gua) ...... Reduccin adicional para trabajadores activos que sean personas con discapacidad (vase la Gua) ........................................................................................
017 018 019 020
Cumplimentacin en el impreso de declaracin (pgina 3 del modelo D-100)
Rendimiento neto reducido ( 015 - 017 - 018 - 019 - 020 ) ......................................................................................................................................................... 021

Rendimientos del capital mobiliario a integrar en la base imponible del ahorro
022 023
Intereses de cuentas, depsitos y activos nancieros en general (*) .......................................................................................................................................................... Intereses de activos nancieros con derecho a la bonicacin prevista en la disposicin transitoria 11. de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (*) .................................... Dividendos y dems rendimientos por la participacin en fondos propios de entidades (vase la Gua) ........................................................................................................ Rendimientos procedentes de la transmisin o amortizacin de Letras del Tesoro ..................................................................................................................................... Rendimientos procedentes de la transmisin, amortizacin o reembolso de otros activos nancieros (*) ...................................................................................................... Rendimientos procedentes de contratos de seguro de vida o invalidez y de operaciones de capitalizacin .................................................................................................. Rendimientos procedentes de rentas que tengan por causa la imposicin de capitales y otros rendimientos del capital mobiliario a integrar en la base imponible del ahorro ........
(*)
487 37 2 53 240 40 1.442 28
026
024 025 027 028 029 030 031
Salvo que, de acuerdo con lo dispuesto en artculo 46 de la Ley del Impuesto, deban formar parte de la base imponible general.
Total ingresos ntegros ( 022 + 023 + 024 + 025 + 026 + 027 + 028 ) ...................................................................................................................................
2.172 58 90 15 2.082 43 2.082 43 16.587 96
Gastos scalmente deducibles: gastos de administracin y depsito de valores negociables, exclusivamente ........................................................................................
Rendimiento neto ( 029 - 030 ) ....................................................................................................................................................................................................... Reduccin aplicable a rendimientos derivados de determinados contratos de seguro (disposicin transitoria 4. de la Ley del Impuesto) (vase la Gua) ...................
032 035
Rendimiento neto reducido ( 031 - 032 ) ........................................................................................................................................................................................
Rendimientos del capital mobiliario a integrar en la base imponible general

040 041 042 043 044 045 046 047
Rendimientos procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas o de subarrendamientos ............................................................................................ Rendimientos procedentes de la prestacin de asistencia tcnica, salvo en el mbito de una actividad econmica ...................................................................................... Rendimientos procedentes de la propiedad intelectual cuando el contribuyente no sea el autor .................................................................................................................. Rendimientos procedentes de la propiedad industrial que no se encuentre afecta a una actividad econmica .............................................................................................. Otros rendimientos del capital mobiliario a integrar en la base imponible general ......................................................................................................................................
Total ingresos ntegros ( 040 + 041 + 042 + 043 + 044 ) ..........................................................................................................................................................
Gastos scalmente deducibles (exclusivamente los que se indican en la Gua de la declaracin) ................................................................................................................
16.587 96 4.672 87 11.915 09 11.915 09
Rendimiento neto ( 045 - 046 ) ....................................................................................................................................................................................................... Reducciones de rendimientos generados en ms de 2 aos u obtenidos de forma notoriamente irregular (artculo 26.2 de la Ley del Impuesto) ..............................
048 050
Rendimiento neto reducido ( 047 - 048 ) ........................................................................................................................................................................................
Ejemplar para la Administracin
152
Fiscalidad de los contratos de seguros de vida o invalidez y operaciones de capitalizacin

Concepto
Prestaciones en forma de capital derivadas de seguros de vida.
Rendimiento neto del capital mobiliario

Rgimen transitorio de contratos generadores de incrementos o disminuciones de patrimonio con anterioridad a 01-01-1999 (D.T. 4 Ley IRPF): La parte del rendimiento neto total correspondiente a primas satisfechas con anterioridad a 31-12-1994, generado con anterioridad a 20-01-2006, se reducir el porcentaje del 14,28% por cada ao que medie entre el abono de la prima y el 31-12-1994. Para determinar dicha parte del rendimiento debern aplicarse sucesivamente los siguientes coeficientes de ponderacin: Prima x N aos hasta el cobro
(CP - PS) CP = Capital percibido PS = Primas satisfechas
(cada prima x N aos hasta el cobro)

Das desde pago prima hasta 20-01-2006 Das desde pago prima hasta fecha cobro Prestaciones de invalidez en forma de capital. Prestaciones derivadas de operaciones de capitalizacin en forma de capital diferido.
(CP - PS)
NO
(CP - PS)
NO
Rentas vitalicias inmediatas derivadas de seguros de vida o invalidez.
40% si perceptor < 40 aos 35% si perceptor 40-49 aos 28% si perceptor 50-59 aos anualidad x 24% si perceptor 60-65 aos 20% si perceptor 66-69 aos 8% si perceptor 70 ms aos
H
H
NO
Rentas temporales inmediatas derivadas de seguros de vida o invalidez.
anualidad x
12% si d.r. 5 aos 16% si d.r. > 5 10 aos 20% si d.r. > 10 15 aos 25% si d.r. > 15 aos
NO
siendo d.r. = duracin de la renta
(Contina)
153

Concepto
Rentas temporales o vitalicias diferidas.(1)
Rendimiento neto del capital mobiliario

(VA - PS) a+ N Siendo: a = anualidad x porcentaje segn edad del perceptor o duracin de la renta (el mismo de rentas temporales o vitalicias inmediatas). VA = Valor actual financiero actuarial de la renta que se constituye. PS = Importe de las primas satisfechas. N = n de aos de duracin de la renta temporal, con el mximo de 10 aos. Si la renta es vitalicia, se tomar como divisor 10 aos. Nota: cuando las rentas hayan sido adquiridas a ttulo gratuito inter-vivos, el RCM ser, exclusivamente, el resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje que corresponda a las rentas temporales o vitalicias inmediatas.
NO
Rentas diferidas percibidas como prestaciones por jubilacin e invalidez, cuando no haya existido movilizacin de las provisiones durante la vigencia del seguro.
Exceso de la prestacin sobre las primas satisfechas (a partir del momento en que la cuanta de la prestacin exceda del importe total de dichas primas). Nota: en el supuesto de que la renta haya sido adquirida a ttulo gratuito inter-vivos, el RCM ser el exceso de la prestacin sobre el valor actual actuarial de las rentas en el momento de constitucin de las mismas.
NO
Extincin de rentas temporales o vita licias por el ejercicio del derecho de rescate.
Importe del rescate + rentas satisfechas hasta el momento rescate - primas satisfechas - cuantas que hayan tributado como RCM conforme a los apartados anteriores. Nota: cuando las rentas hayan sido adquiridas a ttulo gratuito inter-vivos o se trate de rentas constituidas antes de 01-01-1999, se restar adicionalmente la rentabilidad acumulada hasta la constitucin de las rentas. A) Si no resulta de aplicacin la regla especial de imputacin temporal (art.14.2.h, Ley IRPF). En funcin de que la percepcin se perciba en forma de capital o de renta, se aplicarn las reglas comentadas en los anteriores apartados. B) Si resulta de aplicacin la regla especial de imputacin temporal (art.14.2.h, Ley IRPF). Rendimiento neto anual = diferencia del valor liquidativo entre los activos afectos a la pliza al final y al comienzo del perodo impositivo.
Rgimen transitorio (Las reducciones del rgimen transitorio no resultan aplicables a los contratos de seguro cuyas rentas se hubieran constituido antes del 01-01-1999).
Seguros de vida en los que el tomador asume el riesgo de la inversin "unit linked".
NO
NO
(1) Cuando dichas rentas se hubieran constituido con anterioridad a 01-01-1999, la rentabilidad es nicamente el resultado de aplicar los porcentajes sealados para las rentas vitalicias o temporales inmediatas, segn corresponda. Vase la D.T.quinta de la Ley del IRPF.
154
Captulo 6. Rendimientos de actividades econmicas. Cuestiones generales

Sumario
Concepto de rendimientos de actividades econmicas Delimitacin de los rendimientos de actividades econmicas a) Distincin entre rendimientos de actividades empresariales y profesionales b) Distincin entre rendimientos de actividades empresariales mercantiles y no mercantiles Elementos patrimoniales afectos a una actividad econmica Traspaso de elementos patrimoniales del patrimonio personal al patrimonio empresarial o profesional: afectacin. Traspaso de elementos patrimoniales del patrimonio empresarial o profesional al patrimonio personal: desafectacin. Transmisiones de elementos patrimoniales afectos. Mtodo y modalidades de determinacin del rendimiento neto de las actividades econmicas Obligaciones contables y registrales de los contribuyentes titulares de actividades econmicas Criterios de imputacin temporal de los componentes del rendimiento neto de actividades econmicas Criterio general de imputacin fiscal: principio del devengo. Criterios especiales de imputacin fiscal. Otros criterios especiales de imputacin fiscal contenidos en el Reglamento del IRPF. Otros criterios de imputacin fiscal propuestos por el contribuyente. Supuestos especiales de integracin de rentas pendientes de imputacin. Individualizacin de los rendimientos de actividades econmicas Prestaciones de trabajo entre miembros de la misma unidad familiar. Cesiones de bienes o derechos entre miembros de la misma unidad familiar. Particularidades en las actividades acogidas al mtodo de estimacin objetiva.
155
Captulo 6
Rendimientos de actividades econmicas. Cuestiones generales
Concepto de rendimientos de actividades econmicas

(Art. 27.1 y 2 Ley IRPF) De acuerdo con la redaccin legal, el concepto de rendimientos de actividades econmicas viene delimitado por la concurrencia de las siguientes notas: l Existencia de una organizacin autnoma de medios de produccin o de recursos humanos. l Finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios. En particular, tienen la consideracin de rendimientos de actividades econmicas, los que procedan del ejercicio de:
l l l
l l
Actividades extractivas. Actividades de comercio. Actividades de prestacin de servicios. Actividades de artesana. Actividades agrcolas, ganaderas y forestales.
n
Actividades de fabricacin. Actividades pesqueras. l Actividades de construccin. l Actividades mineras. l Profesiones liberales, artsticas o deportivas.
l l
Importante: el arrendamiento de bienes inmuebles se realiza como actividad econmica, nicamente cuando concurran las dos circunstancias siguientes: - Que en el desarrollo de la actividad se cuente, al menos, con un local exclusivamente destinado a llevar a cabo la gestin de la misma. - Que para la ordenacin de aqulla se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa. La falta de alguno de estos dos requisitos determina que los rendimientos derivados de esta actividad se consideren, a efectos del IRPF, rendimientos del capital inmobiliario.
Delimitacin de los rendimientos de actividades econmicas

Pese a ser nica la definicin legal de los rendimientos de actividades econmicas, es preciso diferenciar dentro de los mismos los derivados del ejercicio de actividades empresariales y profesionales y dentro de las primeras las de naturaleza mercantil y no mercantil. La importancia de estas distinciones radica en el diferente tratamiento fiscal de unos y otros rendimientos, en aspectos tan sealados como son la sujecin a retencin o a ingreso a cuenta, las obligaciones de carcter contable y registral a cargo de los titulares de dichas actividades y la declaracin separada de los mismos. Desde esta ltima perspectiva, el modelo de declaracin distingue los siguientes tipos y claves de actividades econmicas: Clave 1 2 3 4 5
156
Tipo de actividad Actividades empresariales de carcter mercantil Actividades agrcolas y ganaderas Otras actividades empresariales de carcter no mercantil Actividades profesionales de carcter artstico o deportivo Restantes actividades profesionales
a) Distincin entre rendimientos de actividades empresariales y profesionales

La normativa reguladora del IRPF establece como reglas de diferenciacin las siguientes:
Reglas generales.
l Son rendimientos de actividades profesionales los que deriven del ejercicio de las actividades incluidas en las Secciones Segunda (actividades profesionales de carcter general) y Tercera (actividades profesionales de carcter artstico o deportivo) de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas (IAE), aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre (BOE del 29); mientras que son rendimientos de actividades empresariales los que procedan de actividades incluidas como tales en la Seccin Primera de las mencionadas Tarifas [Art. 95.2 a) Reglamento IRPF].
En relacin con las actividades profesionales desarrolladas por comunidades de bienes, sociedades civiles y otras entidades en rgimen de atribucin de rentas, debe matizarse que, pese a que dichas entidades deban tributar por la Seccin Primera de las Tarifas del IAE por el ejercicio de tales actividades, stas mantienen a efectos del IRPF su carcter de actividades profesionales y no empresariales.
Con arreglo a este criterio, son rendimientos de actividades profesionales los obtenidos, mediante el ejercicio libre de su profesin, siempre que dicho ejercicio suponga la ordenacin por cuenta propia de medios de produccin y de recursos humanos o de uno de ambos, entre otros, por: veterinarios, arquitectos, mdicos, abogados, notarios, registradores, corredores de comercio colegiados, actuarios de seguros, agentes y corredores de seguros, cantantes, maestros y directores de msica, expendedores oficiales de loteras, apuestas deportivas y otros juegos incluidos en la red de la entidad pblica empresarial Loteras y Apuestas del Estado. l No se consideran rendimientos de actividades profesionales, las cantidades que perciban las personas que, a sueldo de una empresa por las funciones que realizan en la misma, vengan obligadas a inscribirse en sus respectivos colegios profesionales y, en general, las derivadas de una relacin de carcter laboral o dependiente. Dichas cantidades se comprenden entre los rendimientos del trabajo, en cuyo apartado deben declararse (Art. 95.3 Reglamento IRPF). l Son rendimientos empresariales los derivados, entre otras, de las siguientes actividades: extractivas, mineras, de fabricacin, confeccin, construccin, comercio al por mayor, comercio al por menor, servicios de alimentacin, de transporte, de hostelera, de telecomunicacin, etc.
Reglas particulares.
Las dificultades que pueden presentarse a la hora de calificar correctamente determinados supuestos concretos de rendimientos han propiciado que la normativa reguladora del IRPF contemple y regule especficamente los siguientes casos particulares: l Autores o traductores de obras [Arts. 17.2 d) Ley IRPF y 95.2 b) 1 Reglamento IRPF]. Los rendimientos derivados de la elaboracin de obras literarias, artsticas o cientficas, siempre que se ceda el derecho a su explotacin, constituyen rendimientos del trabajo, salvo cuando dicha actividad suponga la ordenacin por cuenta propia de los medios de produccin y de recursos humanos, o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la produccin de bienes o servicios, en cuyo caso los rendimientos se califican como derivados de actividades econmicas. En el supuesto de que as suceda, los rendimientos son empresariales cuando los propios autores o traductores editan directamente sus obras, y profesionales si los autores o traductores ceden la explotacin de las mismas a un tercero. Finalmente, cuando el beneficiario o perceptor
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Captulo 6
de los derechos de autor sea un tercero distinto del autor o traductor (por ejemplo, herederos), constituyen para el perceptor rendimientos del capital mobiliario. l Comisionistas [Art. 95.2 b) 2 Reglamento IRPF]. Son rendimientos profesionales los obtenidos por los comisionistas cuando su actividad se limite a acercar o a aproximar a las partes interesadas para la celebracin de un contrato. Por el contrario, cuando, adems de la funcin descrita anteriormente, asuman el riesgo y ventura de las operaciones mercantiles en las que participen, el rendimiento deber calificarse como empresarial. Constituyen rendimientos del trabajo los derivados de la relacin laboral especial con la empresa a la que los comisionistas o agentes comerciales representan y que no suponen una ordenacin por cuenta propia de medios de produccin y/o recursos humanos. l Profesores [Art. 95.2 b) 3 Reglamento IRPF]. Tienen la consideracin de rendimientos derivados de actividades profesionales los obtenidos por estas personas, cualquiera que sea la naturaleza de las enseanzas que impartan, siempre que ejerzan esta actividad, bien en su domicilio, en casas particulares o en academia o establecimiento abierto, sin relacin laboral o estatutaria. Si la relacin de la que procede la remuneracin fuese laboral o estatutaria, los rendimientos se comprendern entre los derivados del trabajo. Por su parte, la enseanza en academias o establecimientos propios tendr la consideracin de actividad empresarial. l Conferencias, coloquios, seminarios y similares [Arts. 17.2 c) y 17.3 Ley IRPF]. Los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares tienen la consideracin de rendimientos del trabajo, incluso cuando dichas actividades se presten al margen de una relacin laboral o estatutaria.
No obstante, cuando tales actividades supongan la ordenacin por cuenta propia de medios de produccin y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios (por ejemplo, cuando el contribuyente ya viniera ejerciendo actividades econmicas y su participacin en las conferencias, coloquios o cursos se corresponda con materias relacionadas directamente con el objeto de la actividad, de manera que pueda entenderse que se trata de un servicio ms de su actividad, o en los supuestos en que se intervenga como organizador de los cursos o se participe en los resultados prsperos o adversos que deriven de los mismos), los rendimientos obtenidos se calificarn como rendimientos derivados del ejercicio de actividades profesionales.
b) Distincin entre rendimientos de actividades empresariales mercantiles y no mercantiles

De acuerdo con la normativa mercantil, no tienen la consideracin de actividades empresariales mercantiles las agrcolas, las ganaderas y las actividades de artesana, siempre que en este ltimo caso las ventas de los objetos construidos o fabricados por los artesanos se realice por stos en sus talleres. El resto de actividades empresariales se reputan mercantiles.(1)
(1)
El artculo 326 del Cdigo de Comercio dispone que no se reputarn mercantiles, entre otras, las ventas que hicieren los propietarios y labradores o ganaderos de los frutos o productos de sus cosechas o ganados, o de las especies en que se les paguen las rentas, as como las ventas que, de los objetos construidos o fabricados por los artesanos, hicieren stos en sus talleres.
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Calificacin fiscal de los rendimientos obtenidos en el desarrollo de determinadas actividades

Profesores En academia propia.................................................................................................................... A domicilio, clases particulares................................................................................................... En Institutos, Colegios, Universidades, etc., con relacin laboral o estatutaria................................ Agentes comerciales y comisionistas Acercan o aproximan a las partes interesadas sin asumir el riesgo y ventura de las operaciones Asumen el riesgo y ventura de las operaciones mercantiles u operan en nombre propio................ Con relacin laboral (de carcter comn o especial) con la empresa que representan sin ordenacin por cuenta propia de medios de produccin y/o recursos humanos.............................................. Abogados Cantidades percibidas en turno de oficio..................................................................................... Cantidades percibidas en el ejercicio libre de su profesin........................................................... Cantidades percibidas a sueldo de una empresa (aunque figuren inscritos en sus respectivos Colegios profesionales)............................................................................................................... Propiedad intelectual o industrial Autores que editan sus propias obras.......................................................................................... Autores que no editan sus propias obras y ordenan por cuenta propia medios de produccin . ..... Autores que no editan sus obras y no ordenan medios de produccin.......................................... Conferencias, coloquios, seminarios y similares Con carcter general ................................................................................................................. Si existe ordenacin por cuenta propia de medios de produccin................................................. Mensajeros Agentes, subagentes y corredores de seguros y sus colaboradores mercantiles(1) Vendedores del cupn de la ONCE Expendedores oficiales de la red comercial de la entidad pblica empresarial de Loteras y Apuestas del Estado (LAE) Farmacuticos Venta de productos farmacuticos.............................................................................................. Anlisis y elaboracin de frmulas magistrales............................................................................ Notarios, Registradores y Agentes de Aduanas
(1)
Calificacin Empresarial Profesional Trabajo Calificacin Profesional Empresarial Trabajo Calificacin Profesional Profesional Trabajo Calificacin Empresarial Profesional Trabajo Calificacin Trabajo Profesional Trabajo Profesional Trabajo Profesional Calificacin Empresarial Profesional Profesional
Los trabajadores de entidades aseguradoras o de los mediadores anteriores, aunque produzcan excepcionalmente algn seguro, perciben rendimientos del trabajo.
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Captulo 6
Elementos patrimoniales afectos a una actividad econmica

(Arts. 29 Ley IRPF y 22 Reglamento) De acuerdo con la normativa reguladora del IRPF anteriormente citada, los criterios de afectacin de bienes y derechos al ejercicio de una actividad econmica son los siguientes: 1 Son bienes y derechos afectos a una actividad econmica los necesarios para la obtencin de los rendimientos empresariales o profesionales. Conforme a este criterio, se consideran expresamente afectos los siguientes elementos patrimoniales: a) Los bienes inmuebles en los que se desarrolla la actividad. b) Los bienes destinados a los servicios econmicos y socioculturales del personal al servicio de la actividad. c) Cualesquiera otros elementos patrimoniales necesarios para la obtencin de los respectivos rendimientos. De acuerdo con lo expuesto, no pueden considerarse afectos aquellos bienes destinados al uso particular del titular de la actividad, como los de esparcimiento o recreo.
n
Importante: en ningn caso, tienen la consideracin de elementos patrimoniales afectos a una actividad econmica los activos representativos de la participacin en fondos propios de una entidad (acciones o participaciones) y de la cesin de capitales a terceros como, por ejemplo, todo tipo de cuentas bancarias.
2 Los elementos afectos han de utilizarse slo para los fines de la actividad. Con arreglo a esta nota, no pueden considerarse afectos aquellos bienes y derechos que se utilicen simultneamente para actividades econmicas y para necesidades privadas, salvo que la utilizacin para estas ltimas sea accesoria y notoriamente irrelevante.
A estos efectos, se consideran utilizados para necesidades privadas de forma accesoria y notoriamente irrelevante, los bienes del inmovilizado adquiridos y utilizados para el desarrollo de la actividad econmica que se destinen al uso personal del contribuyente en das u horas inhbiles durante los cuales se interrumpa el ejercicio de la actividad.
Esta excepcin no es aplicable a los automviles de turismo y sus remolques, las motocicletas y las aeronaves o embarcaciones deportivas o de recreo. Estos bienes nicamente tendrn la consideracin de elementos patrimoniales afectos al desarrollo de una actividad econmica cuando se utilicen exclusivamente para los fines de la misma, sin que en ningn caso puedan considerarse afectos en el supuesto de utilizarse tambin para necesidades privadas, ni siquiera aunque dicha utilizacin sea accesoria y notoriamente irrelevante. Sin embargo, como excepcin de la excepcin, se admite la utilizacin para necesidades privadas (siempre que sea de forma accesoria y notoriamente irrelevante) sin perder por ello su condicin de bienes afectos, de los automviles de turismo y dems medios de transporte que, estando incluidos en la enumeracin del prrafo anterior, se relacionan a continuacin: a) Los vehculos mixtos destinados al transporte de mercancas. b) Los destinados a la prestacin de servicios de transporte de viajeros mediante contraprestacin. c) Los destinados a la prestacin de servicios de enseanza de conductores o pilotos mediante contraprestacin. d) Los destinados a desplazamientos profesionales de representantes o agentes comerciales.
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e) Los destinados a ser objeto de cesin de uso con habitualidad y onerosidad.

A estos efectos, se consideran automviles de turismo, remolques, ciclomotores y motocicletas, los definidos como tales en el Anexo del Real Decreto Legislativo 339/1990, de 2 de marzo, por el que se aprueba el texto articulado de la Ley sobre Trfico, Circulacin de Vehculos a Motor y Seguridad Vial, as como los definidos como vehculos mixtos en dicho anexo y, en todo caso, los denominados vehculos todo terreno o tipo "jeep".
3 La utilizacin necesaria y exclusiva para los fines de la actividad de un bien divisible puede recaer nicamente sobre una determinada parte del mismo (afectacin parcial) y no necesariamente sobre su totalidad.
Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan slo parcialmente al objeto de la actividad, la afectacin se entender limitada a aquella parte de los mismos que realmente se utilice en la actividad de que se trate. En este sentido, slo se considerarn afectadas aquellas partes de los elementos patrimoniales que sean susceptibles de un aprovechamiento separado e independiente del resto, sin que en ningn caso sean susceptibles de afectacin parcial los elementos patrimoniales indivisibles.
La afectacin parcial de un elemento patrimonial comporta importantes consecuencias fiscales ya que, los ingresos y gastos correspondientes a dicha parte del bien deben incluirse entre los correspondientes a la actividad econmica a que est afecto. 4 No se entienden afectados aquellos elementos patrimoniales que, siendo de la titularidad del contribuyente, no figuren en la contabilidad o registros oficiales de la actividad econmica (libro registro de bienes de inversin) que est obligado a llevar el contribuyente, salvo prueba en contrario. 5 En caso de matrimonio, la afectacin de un elemento patrimonial est condicionada a que su titularidad sea privativa del cnyuge que ejerce la actividad, o bien, que sea ganancial o comn a ambos cnyuges. Si se utiliza un elemento comn o ganancial, el titular debe considerarlo plenamente afectado a la actividad, aunque el citado bien pertenezca a ambos cnyuges. Por contra, los bienes privativos del cnyuge que no ejerce la actividad econmica no pueden considerarse afectos a la misma sino que tienen la consideracin de elementos patrimoniales cedidos.
Ejemplos: 1. Don V.R.V., abogado en ejercicio, utiliza el ordenador de su despacho profesional para asuntos particulares en determinados das festivos. La utilizacin del ordenador, que objetivamente tiene el carcter de inmovilizado adquirido y utilizado para el desarrollo de la actividad profesional, en das inhbiles est expresamente recogida en el Reglamento como una excepcin al requisito de la exclusividad de la afectacin, por lo que, en este caso, el ordenador puede considerarse en su totalidad como un bien afecto. La utilizacin del taxi para necesidades privadas en das inhbiles en los que se interrumpe el normal ejercicio de la actividad, no impide considerar dicho vehculo plenamente afecto a la actividad empresarial desarrollada por su titular, al tratarse de un vehculo destinado al transporte de viajeros mediante contraprestacin y aparecer expresamente exceptuado del requisito de exclusividad absoluta aplicable con carcter general a los automviles de turismo.
2. Don S.A.M., taxista, suele utilizar su vehculo en ciertos das de descanso para ir al campo con su familia.
3. Don A.A.R., mdico oftalmlogo, utiliza dos habitaciones de su vivienda exclusivamente como consulta. Dichas habitaciones, que tienen 40 m2 y as consta en la correspondiente alta del Impuesto sobre Actividades Econmicas, representan el 30% de la superficie total de la vivienda habitual. Puede considerarse afectada a la actividad profesional la superficie utilizada para consulta y, consiguientemente, deducirse de los rendimientos de la actividad los gastos correspondientes a dicha superficie?
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Captulo 6
Ejemplos (continuacin): La parte de la vivienda utilizada exclusivamente como consulta puede considerarse afectada a la actividad profesional desarrollada por su titular; por lo tanto, los gastos propios y especficos de esta parte de la vivienda pueden deducirse de los rendimientos ntegros de la actividad profesional.
Traspaso de elementos patrimoniales del patrimonio personal al patrimonio empresarial o profesional: afectacin (Arts.28.3 Ley IRPF y 23 Reglamento).
El patrimonio empresarial o profesional est constituido por todos aquellos bienes o derechos integrados en el mbito organizativo de una actividad econmica desarrollada por su titular. Por su parte, el patrimonio particular comprende el resto de bienes o derechos cuya titularidad corresponde igualmente al contribuyente, pero que no estn afectos al desarrollo de ninguna actividad econmica. Los principios y reglas que rigen la afectacin de bienes o derechos son los siguientes: 1 La incorporacin de un bien a la actividad econmica desde el patrimonio personal del contribuyente titular de la misma no produce alteracin patrimonial a efectos fiscales mientras el bien contine formando parte de su patrimonio. 2 El elemento patrimonial se incorpora a la contabilidad del contribuyente por el valor de adquisicin que tuviese el mismo en el momento de la afectacin. Dicho valor est formado por la suma del importe real por el que se efectu la adquisicin, el coste de las inversiones y mejoras efectuadas en el elemento patrimonial y los gastos y tributos inherentes a la adquisicin, excluidos los intereses, satisfechos por el adquirente. Dicho valor se minorar en el importe de las amortizaciones fiscalmente deducibles, computndose en todo caso la amortizacin mnima, con independencia de la efectiva consideracin de sta como gasto.(2)
Cuando la adquisicin del elemento patrimonial se hubiera producido a ttulo lucrativo por el titular de la actividad, se aplicarn las reglas anteriores, si bien como importe real de la adquisicin se tomar el valor de adquisicin a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin que pueda exceder del valor de mercado.
3 Se entender que no ha existido afectacin si el elemento patrimonial se enajena antes de transcurridos 3 aos desde sta.
Traspaso de elementos patrimoniales del patrimonio empresarial o profesional al patrimonio personal: desafectacin (Arts. 28.3 Ley IRPF y 23 Reglamento).
Los principios y reglas de la desafectacin de bienes o derechos son los siguientes: 1 El traspaso de activos fijos desde el mbito empresarial al personal del contribuyente no produce alteracin patrimonial mientras el elemento patrimonial contine formando parte de su patrimonio. 2 La incorporacin del bien o derecho al patrimonio personal se efecta por el valor neto contable del mismo a la fecha del traspaso.(3) 3 La desafectacin no precisa transcurso de tiempo alguno para que se entienda consumada desde el momento en que sta se realiza.
(2)
Los componentes del valor de adquisicin se comentan con mayor detalle en el Captulo 11 de este Manual, pginas 323 y ss. (3) Los componentes del valor neto contable se comentan en las pginas 351 y ss. del Captulo 11.
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No obstante lo anterior, si el elemento patrimonial desafectado se enajena antes de que hayan transcurrido 3 aos desde la desafectacin, incluso cuanto sta se hubiera producido como consecuencia del cese en la actividad, no resultarn aplicables los porcentajes reductores a que se refiere la disposicin transitoria novena de la Ley del IRPF en la determinacin de la ganancia patrimonial obtenida.(4)
Ejemplo: Don F.R.G., mdico estomatlogo, instala su consulta el 1 de enero de 2011 en un local de su propiedad que permaneca alquilado desde su adquisicin, constando dicha fecha recogida en su libro registro de bienes de inversin. El citado local fue adquirido por don F.R.G. el da 1 de mayo de 1984 por el equivalente a 60.101,21 euros, abonando el titular adems en concepto de Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, notara y Registro de la Propiedad, el equivalente a 5.108,60 euros. Para determinar la base de la amortizacin, el valor del suelo se estima que asciende a un importe equivalente a 18.030,36 euros. El da 31 de mayo de 2012 traslada su consulta a otro local, procediendo a alquilar de nuevo el local anterior por 901,52 euros mensuales. Determinar el tratamiento fiscal de dichas operaciones y si el local puede considerarse afecto a la actividad durante el ejercicio 2011. Solucin: 1. Afectacin del local (01-01-2011): La afectacin del local comercial a la actividad profesional se entiende producida el da 1 de enero de 2011, al cumplirse a partir de dicha fecha los requisitos de utilizacin necesaria y exclusiva del local para el desarrollo de la actividad y de contabilizacin. La incorporacin del local al libro registro de bienes de inversin debe realizarse por el siguiente valor: Importe real de la adquisicin ........................................................................... Gastos y tributos inherentes a la adquisicin. ...................................................... Total ............................................................................................................... Menos: Amortizacin fiscalmente deducible (01-05-1984 a 31-12-2010)(1) Ao 1984: (47.179,45 x 1,5%) x 8/12 ............................................................. Aos 1985 a 1998: (47.179,45 x 1,5%) x 14 . .................................................. Aos 1999 a 2002: (47.179,45 x 2%) x 4. ......................................................... Aos 2003 a 2010: (47.179,45 x 3%) x 8. ......................................................... Total amortizaciones ..................................................................................... Valor de afectacin (65.209,81 - 25.476,90) . .............................................................. 2. Desafectacin del local (31-05-2012)(2) 471,79 9.907,68 3.774,36 11.323,07 25.476,90 39.732,91 60.101,21 5.108,60 65.209,81
Al producirse la desafectacin del local el da 31 de mayo del ao 2012, la incorporacin del mismo al patrimonio personal del titular se efectuar por el valor neto contable del local a dicha fecha. Este valor se determina de la siguiente forma:
(4)
La disposicin transitoria novena de la Ley del IRPF, establece un rgimen especial de reduccin aplicable a las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales no afectos y a los desafectados con ms de tres aos de antelacin a la fecha de transmisin, adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994. El comentario detallado de este rgimen transitorio de reduccin de las ganancias patrimoniales se contiene en las pginas 325 y ss. del Captulo 11.
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Captulo 6
Solucin (continuacin): Valor de afectacin: ...................................................................................................... Menos: Amortizaciones (01-01-2011 a 31-05-2012)(3) Ao 2011: (21.702,55 x 3%). ............................................................................ Ao 2012: (21.702,55 x 3%) x 5/12 . .............................................................. Total amortizaciones ....................................................................................... Valor neto contable (39.732,91 - 922,35) ....................................................................
(1)
39.732,91 651,07 271,28 922,35 38.810,56
A efectos de determinar la base de la amortizacin, se ha descontado el valor del suelo (18.030,36 euros). Asimismo, se ha tomado como porcentaje de amortizacin para los aos 1984 a 1998, el porcentaje del 1,5 %, que fue el fiscalmente deducible mientras el local estuvo arrendado en los citados aos. Para los ejercicios 1999 a 2002, el porcentaje utilizable es el 2 por 100 [artculo 13.2, letra a), del Reglamento del Impuesto vigente en los citados ejercicios]. Para los ejercicios 2003 a 2010, el porcentaje aplicable es el 3 por 100. [Para los ejercicios 2003 a 2006, artculo 13.2, letra a), del Reglamento del Impuesto en la redaccin dada al mismo por el Real Decreto 27/2003, de 10 de enero, y para los ejercicios 2007 a 2010, artculo 14.2, letra a) del Reglamento del Impuesto]. (2) El traslado de la consulta a otro local el 31 de mayo de 2012 implica su desafectacin de la actividad econmica realizada por su titular. Sin embargo, el alquiler posterior del local no impide que el mismo se considere como plenamente afecto durante el perodo en que en l estuvo instalada la consulta. (3) Las amortizaciones fiscalmente computables coinciden con las practicadas por el titular de la actividad y corresponden al coeficiente lineal mximo de amortizacin para este tipo de elemento patrimonial, suponiendo que determina el rendimiento neto por estimacin directa simplificada. Coeficiente mximo para edificios, segn tabla simplificada: 3%. El valor del suelo (18.030,36 euros) no es objeto de amortizacin. En consecuencia, el valor amortizable es 21.702,55, diferencia entre 39.732,91 (valor de afectacin) y 18.030,36 (valor del suelo).
Transmisiones de elementos patrimoniales afectos

La transmisin de elementos patrimoniales afectos pertenecientes al inmovilizado material o intangible de la actividad econmica origina ganancias o prdidas patrimoniales que no se incluyen en el rendimiento neto de la actividad. La cuantificacin de su importe y su tributacin efectiva se realiza de acuerdo con las reglas contenidas en la Ley del Impuesto para las ganancias y prdidas patrimoniales(5) [Arts. 37.1 n) Ley IRPF y 40.2 y 42 Reglamento IRPF].
Mtodo y modalidades de determinacin del rendimiento neto de las actividades econmicas

(Art. 16 Ley IRPF) Los mtodos de determinacin del rendimiento neto de las actividades empresariales, mercantiles o no mercantiles, y de las profesionales son los siguientes: l Estimacin directa, que admite dos modalidades: normal y simplificada. l Estimacin objetiva, que se aplica como mtodo voluntario a cada una de las actividades econmicas, aisladamente consideradas, que determine el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas. Sin perjuicio del comentario detallado de cada uno de los mtodos y modalidades de determinacin del rendimiento neto en los Captulos correspondientes del Manual, el siguiente cuadro recoge las notas ms significativas de cada uno de dichos mtodos y modalidades.
(5)
Vase en el Captulo 11 el apartado dedicado a la transmisin de elementos patrimoniales afectos pginas 351 y ss.
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Mtodo y modalidades de determinacin del rendimiento neto de las actividades econmicas
Mtodos y modalidades de determinacin del rendimiento neto de actividades econmicas

Mtodo y modalidad Estimacin directa (modalidad normal) (EDN) mbito de aplicacin Empresarios y profesionales en los que concurra alguna de estas dos circunstancias: - Que el importe neto de la cifra de negocios del conjunto de sus actividades supere 600.000 euros anuales en el ao anterior - Que hayan renunciado a la EDS. Determinacin del rendimiento neto Ingresos ntegros (-) Gastos deducibles (=) Rendimiento neto (-) Reduccin de rendimientos con perodo de generacin superior a dos aos y de los obtenidos de forma notoriamente irregular (40%) (=) Rendimiento neto actividad (1) Obligaciones registrales Actividades mercantiles: - Contabilidad ajustada al Cdigo de Comercio Actividades no mercantiles: * En general, libros registros de: - Ventas e ingresos - Compras y gastos - Bienes de inversin * Actividades profesionales: Adems de los anteriores, Libro registro de provisiones de fondos y suplidos En general: Libros registros de: - Ventas e ingresos - Compras y gastos - Bienes de inversin Actividades profesionales: Adems de los anteriores, Libro registro de provisiones de fondos y suplidos
Estimacin directa (modalidad simplificada) (EDS)
Empresarios y profesionales en los que concurra alguna de estas dos circunstancias: - Que su actividad no sea susceptible de acogerse a la EO - Que hayan renunciado o estn excluidos de la EO Siempre que, adems, el importe neto de la cifra de negocios de todas sus actividades no supere la cantidad de 600.000 euros anuales en el ao anterior y no hayan renunciado a la EDS Empresarios y profesionales en los que concurran: - Que su actividad est entre las relacionadas en la Orden EHA/3063/2010, de 25 de noviembre, y no excluidas de su aplicacin - Que el volumen de rendimientos ntegros no supere 450.000 euros para el conjunto de las actividades, ni 300.000 euros para las agrcolas y ganaderas - Que el volumen de compras no supere 300.000 euros anuales - Que la actividad no se desarrolle fuera del mbito de aplicacin del Impuesto - Que no hayan renunciado a la aplicacin de la EO
Ingresos ntegros (-) Gastos deducibles (excepto provisiones y amortizaciones) (-) Amortizaciones tabla simplificada (=) Diferencia (-) 5% s/diferencia positiva (=) Rendimiento neto (-) Reduccin rendimientos con perodo de generacin superior a dos aos u obtenidos de forma notoriamente irregular (40%) (=) Rendimiento neto actividad (1)
Estimacin objetiva (EO)
N unidades de los mdulos (x) Rdto. anual por unidad (=) Rdto. neto previo(2) (-) Minoraciones por incentivos al empleo y a la inversin (=) Rendimiento neto minorado (x) ndices correctores (=) Rdto. neto de mdulos (-) Reduccin general (5%) (-) Gastos extraordinarios (+) Otras percepciones empresariales (=) Rdto. neto de la actividad (-) Reduccin rendimientos con perodo de generacin superior a dos aos u obtenidos de forma notoriamente irregular (40%) (=) Rdto. neto reducido(2)
Si se practican amortizaciones: Libro registro de bienes de inversin Actividades cuyo rendimiento neto se fija en funcin del volumen de operaciones (agrcolas, ganaderas, forestales y de transformacin de productos naturales): Libro registro de ventas e ingresos
(1) Este rendimiento neto de la actividad puede ser minorado por aplicacin de las reducciones a que refieren los arts. 32.2 de la Ley del
IRPF, 26 del Reglamento y la disposicin adicional vigsima sptima de la Ley del IRPF. Vanse las pginas 205 y ss.
(2) En actividades agrarias y de transformacin de productos naturales, el rendimiento neto previo es el resultado de aplicar a los ingresos
derivados de los productos naturales obtenidos o sometidos a transformacin el correspondiente ndice de rendimiento neto. Vanse las pginas 274 y 275. El rendimiento neto reducido puede minorarse por aplicacin de la reduccin por creacin o mantenimiento de empleo a que se refiere la disposicin adicional vigsima sptima de la Ley del IRPF. Vanse las pginas 207 y ss.
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Captulo 6
Obligaciones contables y registrales de los contribuyentes titulares de actividades econmicas

(Arts. 104.2 Ley IRPF y 68 Reglamento) En el mbito del IRPF las obligaciones contables y registrales de los titulares de actividades econmicas se estructuran con arreglo al siguiente detalle: l Empresarios mercantiles en estimacin directa normal: - Contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Cdigo de Comercio y al Plan General de Contabilidad.(6) l Empresarios no mercantiles en estimacin directa normal y todos los empresarios en estimacin directa simplificada: - Libro registro de ventas e ingresos. - Libro registro de compras y gastos. - Libro registro de bienes de inversin. l Profesionales en estimacin directa, en cualquiera de sus modalidades: - Libro registro de ingresos. - Libro registro de gastos. - Libro registro de bienes de inversin. - Libro registro de provisiones de fondos y suplidos. l Empresarios y profesionales en estimacin objetiva. - Libro registro de bienes de inversin (nicamente los contribuyentes que deduzcan amortizaciones). - Libro registro de ventas e ingresos (nicamente los titulares de actividades cuyo rendimiento neto se determine en funcin del volumen de operaciones, es decir, titulares de actividades agrcolas, ganaderas, forestales accesorias y de transformacin de productos naturales).
En todo caso, los titulares debern conservar, numeradas por orden de fechas y agrupadas por trimestres, las facturas emitidas de acuerdo con lo previsto en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre (BOE del 29), y las facturas o justificantes documentales de otro tipo recibidos, as como los justificantes de los signos, ndices o mdulos aplicados.
Las entidades en rgimen de atribucin de rentas(7) que desarrollen actividades econmicas deben llevar unos nicos libros obligatorios correspondientes a la actividad realizada, sin perjuicio de la atribucin de rendimientos que corresponda efectuar en relacin con sus socios, herederos, comuneros o partcipes.
(6)
De acuerdo con lo dispuesto en el Cdigo de Comercio y en el Plan General de Contabilidad, aprobado este ltimo por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre (BOE del 20), los libros especficos que deben llevarse son los siguientes: Libro de inventarios y Cuentas anuales, que se abrir con el balance inicial y en el que deben hacerse constar, al menos trimestralmente, los balances de comprobacin con sumas y saldos, as como el inventario de cierre del ejercicio y las cuentas anuales, y Libro Diario, que ha de registrar, da a da, todas las operaciones relativas a la actividad de la empresa. El Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre (BOE del 21) aprueba, como norma complementaria del Plan General de Contabilidad, el Plan General de Contabilidad de las Pymes y los criterios contables especficos para microempresas. (7) El concepto de entidades en rgimen de atribucin de rentas y el rgimen de atribucin de rendimientos que estas entidades deben efectuar a sus socios, herederos, comuneros o partcipes, se comenta en las pginas 295 y ss. del Captulo 10.
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Obligaciones contables y registrales de los contribuyentes titulares de actividades econmicas. Criterios de imputacin temporal de los componentes del rendimiento neto de actividades econmicas
Importante: los contribuyentes que lleven contabilidad de acuerdo a lo previsto en el Cdigo de Comercio, no estarn obligados a llevar adicionalmente los libros registro de carcter fiscal a que se refieren los puntos anteriores.
Criterios de imputacin temporal de los componentes del rendimiento neto de actividades econmicas
Criterio general de imputacin fiscal: principio del devengo [Arts. 14.1 b) Ley
IRPF y 7 Reglamento]. La Ley del IRPF establece como principio inspirador bsico en esta materia la remisin a la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de determinadas especialidades contenidas en el propio Reglamento del Impuesto. De acuerdo con la normativa del Impuesto sobre Sociedades, el criterio general de imputacin fiscal est constituido por el principio de devengo, conforme al cual los ingresos y los gastos se imputarn en el perodo impositivo en que se devenguen, atendiendo a la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan, con independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera, respetando la debida correlacin entre unos y otros. No obstante lo anterior, los gastos imputados contablemente en la cuenta de prdidas y ganancias en un perodo impositivo posterior a aquel en el que proceda su imputacin temporal o los ingresos imputados en la mencionada cuenta en un perodo impositivo anterior al que corresponda, se computarn en el perodo impositivo en el que se haya realizado la imputacin contable, siempre que de ello no se derive una tributacin inferior a la que hubiere correspondido por aplicacin de la norma de imputacin temporal comentada en el prrafo anterior.(8)
Criterios especiales de imputacin fiscal

La propia Ley del Impuesto sobre Sociedades establece en determinados supuestos criterios especiales de imputacin fiscal diferentes del criterio general del devengo anteriormente comentado. Los supuestos regulados por la citada Ley son los siguientes:
Operaciones a plazos [Arts. 14.2 d) Ley IRPF y 19.4 LIS].

En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, las rentas se entendern obtenidas proporcionalmente a medida que se efecten los correspondientes cobros, salvo que el contribuyente decida imputarlas al momento del nacimiento del derecho. Se entienden por operaciones a plazos o con precio aplazado, las ventas y ejecuciones de obra cuyo precio se perciba, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos o mediante un solo pago, siempre que el perodo transcurrido entre la entrega y el vencimiento del ltimo o nico plazo sea superior al ao. En caso de producirse el endoso, descuento o cobro anticipado de los importes aplazados, se entender obtenida en dicho momento la renta pendiente de imputacin. Lo previsto en este apartado se aplicar cualquiera que hubiere sido la forma en que se hubieren contabilizado los ingresos y gastos correspondientes a las rentas afectadas.
(8)
Vase lo dispuesto en el artculo 19.3 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11).
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Captulo 6
Dotaciones a fondos internos para la cobertura de contingencias anlogas a los planes de pensiones [Art. 19.5 LIS].
Las dotaciones realizadas a provisiones y fondos internos para la cobertura de contingencias idnticas o anlogas a las que son objeto del texto refundido de la Ley de regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre (BOE de 13 de diciembre), sern imputables al perodo impositivo en que se abonen las prestaciones. La misma regla se aplicar respecto de las contribuciones para la cobertura de contingencias anlogas a las de los planes de pensiones que no hubieran resultado deducibles.
Reversin del deterioro de elementos que hayan sido objeto de correcciones de valor
(Art. 19.6 LIS). La reversin del deterioro del valor de los elementos patrimoniales que hayan sido objeto de una correccin valorativa por deterioro, se imputar en el perodo impositivo en que se haya producido dicha reversin, sea en la empresa que practic la correccin o en otra vinculada con la misma.
Otros criterios especiales de imputacin fiscal contenidos en el Reglamento del IRPF

Criterio de imputacin de cobros y pagos (Art. 7.2 Reglamento IRPF).
Los contribuyentes que desarrollen actividades econmicas, con excepcin de los titulares de actividades empresariales mercantiles cuyo rendimiento neto se determine mediante el mtodo de estimacin directa, modalidad normal, obligados a llevar contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Cdigo de Comercio, as como de los que, sin estar obligados a ello, lleven voluntariamente dicha contabilidad, podrn optar por el criterio de "cobros y pagos" para imputar temporalmente los ingresos y gastos derivados de todas sus actividades. Dicho criterio se entender aprobado por la Administracin tributaria por el solo hecho de as manifestarlo en la correspondiente declaracin por el IRPF. La opcin por dicho criterio, cuya duracin mnima es de tres aos, perder su eficacia si, con posterioridad a dicha opcin, el contribuyente desarrollase alguna actividad empresarial de carcter mercantil en rgimen de estimacin directa, modalidad normal, o llevase contabilidad de acuerdo con lo dispuesto en el Cdigo de Comercio y dems normas de desarrollo del mismo.
n
Novedad declaracin 2011: en apartado E2 (Rendimientos de actividades econmicas, excepto agrcolas, ganaderas y forestales, en estimacin objetiva) de la pgina 6 de la declaracin se ha incluido una nueva casilla 280 para que los contribuyentes que determinan el rendimiento neto de su actividad por este mtodo puedan marcar (como sucede en estimacin directa) su opcin expresa para la imputacin temporal de la aplicacin del criterio de cobros y pagos.
Criterio de imputacin del anticipo a cuenta de la cesin de la explotacin de los derechos de autor (Art. 7.3 Reglamento IRPF).
En el caso de rendimientos de actividades profesionales derivados de la cesin de la explotacin de derechos de autor que se devenguen a lo largo de varios aos, el contribuyente podr optar por imputar el anticipo a cuenta de los mismos a medida que vayan devengndose los derechos.
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Criterios de imputacin temporal de los componentes del rendimiento neto de actividades econmicas. Individualizacin de los rendimientos de actividades econmicas
Otros criterios de imputacin fiscal propuestos por el contribuyente (9)

La eficacia fiscal de criterios de imputacin temporal de ingresos y gastos utilizados excepcionalmente por el contribuyente para conseguir la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de su actividad econmica, est supeditada a la aprobacin de los mismos por la Administracin tributaria. A tal efecto, los contribuyentes debern presentar una solicitud ante la Delegacin correspondiente a su domicilio fiscal, en la que conste la descripcin del criterio utilizado, as como su adecuacin al principio de imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales resultantes de su contabilidad.
n
Importante: la utilizacin de los criterios especiales de imputacin fiscal o el cambio del criterio de imputacin no podr alterar la calificacin fiscal de los ingresos computables y gastos deducibles, ni originar el que algn cobro o pago deje de computarse o que se compute nuevamente en otro ejercicio. Asimismo, dichas circunstancias tampoco podrn suponer una tributacin inferior a la que hubiese correspondido por aplicacin de las restantes normas de imputacin temporal anteriormente comentadas.
Supuestos especiales de integracin de rentas pendientes de imputacin (Art.

14.3 y 4 Ley IRPF). En el supuesto de que el contribuyente pierda su condicin por cambio de residencia, todas las rentas pendientes de imputacin debern integrarse en la base imponible correspondiente al ltimo perodo impositivo que deba declararse por este impuesto, practicndose, en su caso, declaracin-liquidacin complementaria sin sancin ni intereses de demora ni recargo alguno. En el caso de fallecimiento del contribuyente, todas las rentas pendientes de imputacin debern integrarse en la base del ltimo perodo impositivo que deba declararse.
Individualizacin de los rendimientos de actividades econmicas

(Art. 11.4 Ley IRPF) Conforme al artculo 11.4 de la Ley del IRPF, los rendimientos de las actividades econmicas se consideran obtenidos por quienes realicen de forma habitual, personal y directa dichas actividades, presumindose a estos efectos, salvo prueba en contrario, que dichos requisitos concurren en quienes figuren como titulares de las mismas. En el supuesto de unidades familiares en las que alguno de sus miembros desarrolle actividades econmicas, la normativa del IRPF delimita el tratamiento fiscal de las relaciones que pueden darse entre los miembros de la misma unidad familiar en relacin con las siguientes cuestiones: - Prestaciones de trabajo entre miembros de la misma unidad familiar. - Cesiones de bienes o derechos que sirvan al objeto de la actividad entre miembros de la misma unidad familiar.
Prestaciones de trabajo entre miembros de la misma unidad familiar (Art. 30.2 2 Ley IRPF). Las retribuciones por el trabajo del cnyuge o de los hijos menores en la actividad econmica desarrollada por el contribuyente, tienen la consideracin de rendimientos del trabajo dependien(9)
Vanse los artculos 31 y 32 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.
169
Captulo 6
te para el perceptor y de gasto deducible para el pagador, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: - Acreditacin suficiente de que el cnyuge, o hijo menor no emancipado, del titular de la actividad econmica trabaja habitualmente y con continuidad en la misma. - Convivencia del cnyuge, o hijo menor, con el titular de la actividad. - Existencia de contrato laboral. - Afiliacin del cnyuge, o hijo menor, al rgimen correspondiente de la Seguridad Social. - Existencia de retribuciones estipuladas por el trabajo desarrollado, que no pueden ser superiores (aunque s inferiores) a las de mercado correspondientes a la cualificacin profesional y trabajo desempeado por el cnyuge o hijos menores. Si fueran superiores, el exceso sobre el valor de mercado no ser gasto deducible para el pagador.
Cesiones de bienes o derechos entre miembros de la misma unidad familiar

(Art. 30.2 3 Ley IRPF) Cuando el cnyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con l, realicen cesiones de bienes o derechos que sirvan al objeto de la actividad econmica de que se trate, el titular de dicha actividad podr deducir, para la determinacin de los rendimientos de la misma, la contraprestacin estipulada por dicha cesin, siempre que no exceda del valor de mercado y, a falta de aqulla, podr deducirse ste ltimo. Correlativamente, la contraprestacin estipulada, o el valor de mercado, se considerar rendimiento del capital del cnyuge o los hijos menores a todos los efectos tributarios.
n
Importante: la utilizacin de elementos patrimoniales comunes a ambos cnyuges por parte del cnyuge que desarrolle una actividad econmica, no tiene la consideracin fiscal de cesin ni genera retribucin alguna entre ellos.
Particularidades en las actividades acogidas al mtodo de estimacin objetiva

Cuando el titular de la actividad econmica determine el rendimiento neto de su actividad mediante el mtodo de estimacin objetiva, no resultan en ningn caso deducibles las retribuciones estipuladas con su cnyuge o hijos menores por el trabajo que stos realicen al servicio de la actividad, ya que en el citado mtodo el rendimiento neto se determina en funcin de signos, ndices o mdulos objetivos que ya prevn esta circunstancia. Sin embargo, si el cnyuge o hijos menores tienen la consideracin de personal asalariado a efectos del citado mtodo, las retribuciones estipuladas tienen para ellos el carcter de rendimientos del trabajo sujetos al Impuesto. De modo anlogo, tampoco resultan deducibles las contraprestaciones (o el valor de mercado, en su defecto) correspondientes a las cesiones de bienes o derechos que el cnyuge o los hijos menores realicen para su utilizacin en la actividad. Por su parte, las contraprestaciones percibidas por el cnyuge o hijos menores tienen la consideracin de rendimientos del capital y como tales deben declararlas.
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Sumario
Concepto y mbito de aplicacin del mtodo de estimacin directa mbito de aplicacin de la modalidad normal. mbito de aplicacin de la modalidad simplificada. Renuncia a la modalidad simplificada y revocacin de la renuncia. Exclusin de la modalidad simplificada. Consecuencias de la renuncia o exclusin de la modalidad simplificada. Incompatibilidad entre mtodos y modalidades de determinacin del rendimiento neto. Entidades en rgimen de atribucin de rentas. Determinacin del rendimiento neto Ingresos ntegros computables. Gastos fiscalmente deducibles. Amortizaciones: dotaciones del ejercicio fiscalmente deducibles. Incentivos fiscales aplicables a empresas de reducida dimensin Cuestin previa: concepto de empresa de reducida dimensin. 1. Libertad de amortizacin para inversiones generadoras de empleo 2. Libertad de amortizacin para inversiones de escaso valor 3. Amortizacin acelerada de elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible 4. Prdidas por deterioro de crditos por posibles insolvencias de deudores 5. Amortizacin acelerada de elementos patrimoniales objeto de reinversin 6. Contratos de arrendamiento financiero: cuotas deducibles Determinacin del rendimiento neto reducido Rendimientos con perodo de generacin superior a dos aos u obtenidos de forma notoriamente irregular. Determinacin del rendimiento neto reducido total Reduccin por el ejercicio de determinadas actividades econmicas. Reduccin por mantenimiento o creacin de empleo. Tratamiento de las ganancias o prdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos al ejercicio de actividades econmicas Caso prctico (determinacin del rendimiento neto derivado de actividad profesional en estimacin directa, modalidad normal)
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Concepto y mbito de aplicacin del mtodo de estimacin directa

[Arts. 16.2 a) y 30.1 Ley IRPF] La estimacin directa constituye el mtodo general para la determinacin de la cuanta de los distintos componentes de la base imponible del IRPF, entre los cuales se incluyen, obviamente, los derivados del ejercicio de actividades econmicas. Este mtodo se basa en las declaraciones presentadas por el contribuyente, as como en los datos consignados en los libros y registros contables que est obligado a llevar, comprobados por la Administracin tributaria. El mtodo de estimacin directa admite dos modalidades: normal y simplificada.
mbito de aplicacin de la modalidad normal

La modalidad normal del mtodo de estimacin directa debe aplicarse obligatoriamente en el ejercicio 2011 para la determinacin del rendimiento neto de todas las actividades econmicas desarrolladas por el contribuyente, salvo que el rendimiento neto de todas ellas se determine mediante el mtodo de estimacin objetiva(1), siempre que se cumpla cualquiera de los dos siguientes requisitos: l Que el importe neto de la cifra de negocios del ao anterior, correspondiente al conjunto de las actividades desarrolladas por el contribuyente, supere los 600.000 euros anuales. Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el importe neto de la cifra de negocios se elevar al ao, a estos nicos efectos. l Que se renuncie a la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa.
mbito de aplicacin de la modalidad simplificada (Art. 28 Reglamento IRPF).

La modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa tiene carcter voluntario, por lo que el contribuyente puede renunciar a su aplicacin. En ausencia de renuncia, esta modalidad debe aplicarse en el ejercicio 2011 para la determinacin del rendimiento neto de todas las actividades econmicas desarrolladas por el contribuyente, siempre que: l No determine el rendimiento neto de todas sus actividades por el mtodo de estimacin objetiva.(1) l El importe neto de la cifra de negocios del ao anterior, correspondiente al conjunto de las actividades desarrolladas por el contribuyente, no supere los 600.000 euros anuales. Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado la actividad, el importe neto de la cifra de negocios se elevar al ao, a estos nicos efectos. Cuando en el ao inmediato anterior no se hubiese ejercido actividad alguna, se determinar el rendimiento por esta modalidad, salvo que se renuncie a la misma en los trminos que ms adelante se comentan. l Ninguna actividad desarrollada por el contribuyente se encuentre en la modalidad normal del mtodo de estimacin directa.
n Importante: con excepcin de las actividades incluidas en el mtodo de estimacin objetiva, en el primer ao de ejercicio de la actividad, el rendimiento neto se determinar
(1)
Las actividades econmicas susceptibles de acogerse al mtodo de estimacin objetiva y los requisitos para su inclusin pueden consultarse en los Captulos 8 y 9, pginas 220 y ss.; y 268 y ss., respectivamente.
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por esta modalidad, salvo renuncia expresa a la misma, sea cual sea el importe neto de la cifra de negocios resultante al final del ejercicio.
Determinacin del importe neto de la cifra de negocios.

De acuerdo con la normativa mercantil (2), el importe neto de la cifra de negocios est constituido por la diferencia entre las siguientes partidas positivas y negativas: Partidas positivas. - El importe de la venta de productos y de la prestacin de servicios u otros ingresos derivados de la actividad ordinaria de la empresa, entendiendo como tal la actividad que la empresa realiza regularmente y por la que obtiene sus ingresos de carcter peridico. - El precio de adquisicin o coste de produccin de los bienes o servicios entregados a cambio de activos no monetarios o como contraprestacin de servicios que representen gastos para la empresa. - El importe de las subvenciones que se concedan a la empresa individualizadamente en funcin y formando parte del precio de las unidades de producto vendidas o por el nivel de los servicios prestados. El importe de las restantes subvenciones no deber incluirse a estos efectos. Partidas negativas. - Las devoluciones de ventas. - Los "rappels" sobre ventas o prestaciones de servicios, as como los descuentos comerciales efectuados sobre los ingresos computados. - El IVA y otros impuestos directamente relacionados con la cifra de negocios que deban ser objeto de repercusin, si hubieran sido computados dentro del importe de las ventas o de la prestacin de servicios y deban ser objeto de repercusin.
Renuncia a la modalidad simplificada y revocacin de la renuncia (Art. 29.1

Reglamento IRPF). La renuncia deber efectuarse durante el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en que deba surtir efecto. En el ao en que se inicia la actividad, la renuncia debe efectuarse con anterioridad al ejercicio efectivo de la misma. Una vez presentada, la renuncia tendr efectos para un perodo mnimo de tres aos. Transcurrido este plazo, se entender prorrogada tcitamente para cada uno de los aos siguientes en que pudiera resultar aplicable la modalidad, salvo que en el plazo citado anteriormente se revoque aqulla. Tanto la renuncia como su revocacin se efectuarn en la correspondiente declaracin censal, de acuerdo con lo previsto en los artculos 9 y siguientes del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio (BOE de 5 de septiembre).
(2)
Vanse el artculo 35.2 del Cdigo de Comercio, en la redaccin dada al mismo por la Ley 16/2007, de 4 de julio (BOE del 5); la Norma de elaboracin contable 11 del Plan General de Contabilidad, aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre (BOE del 20), as como la Resolucin, de 16 de mayo de 1991, del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas (ICAC), publicada en el BOE de 18 de enero de 1992.
173
La declaracin podr presentarse en los modelos de declaracin censal 036/037 aprobados por la Orden EHA/1274/2007, de 26 de abril (BOE de 10 de mayo), modificada por la Orden EHA/3695/2007, de 13 de diciembre (BOE del 19), por la Orden EHA/3786/2008, de 29 de diciembre (BOE del 30) y por la Orden EHA/3111/2009, de 5 de noviembre (BOE del 20).
Exclusin de la modalidad simplificada (Art. 29.2 Reglamento IRPF).

La exclusin de la modalidad simplificada se produce por el hecho de que el importe neto de la cifra de negocios correspondiente al conjunto de las actividades desarrolladas por el contribuyente supere la cuanta de 600.000 euros anuales. La exclusin producir efectos desde el inicio del ao inmediato posterior a aquel en que se produzca dicha circunstancia. En consecuencia, en el ao en que se supera el importe de 600.000 euros anuales, se permanece en la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa.
Consecuencias de la renuncia o exclusin de la modalidad simplificada (Art.

29.3 Reglamento IRPF). La renuncia o exclusin de la modalidad simplificada tiene como consecuencia que el rendimiento neto de todas las actividades econmicas desarrolladas por el contribuyente deba determinarse durante un perodo mnimo de los tres aos siguientes por la modalidad normal de este mtodo.
Incompatibilidad entre mtodos y modalidades de determinacin del rendimiento neto (Art. 28.3 Reglamento IRPF).
El sistema de relaciones entre los mtodos de determinacin del rendimiento neto, estimacin directa y estimacin objetiva, se caracteriza por una rgida incompatibilidad entre ellos. As, si el contribuyente determina el rendimiento neto de alguna de sus actividades econmicas por el mtodo de estimacin directa, deber determinar el rendimiento neto de todas sus restantes actividades por este mismo mtodo, aunque se trate de actividades susceptibles de estar incluidas en el mtodo de estimacin objetiva. De forma similar, si el contribuyente determina el rendimiento neto de alguna de sus actividades econmicas por la modalidad normal del mtodo de estimacin directa, deber determinar el rendimiento neto de todas sus actividades por esta misma modalidad. No obstante, cuando se inicie durante el ao alguna actividad econmica por la que se renuncie a la modalidad simplificada, la incompatibilidad no surtir efectos para ese ao respecto de las actividades que se venan realizando con anterioridad, con lo que dicho ao se simultanear el mtodo de estimacin directa, modalidad normal, para la determinacin del rendimiento neto de la nueva actividad y el mtodo de estimacin directa, modalidad simplificada, para el resto de actividades, tributando todas ellas en el siguiente ejercicio por estimacin directa, modalidad normal, como consecuencia de la renuncia.
Entidades en rgimen de atribucin de rentas (Art. 31 Reglamento IRPF).

Las entidades en rgimen de atribucin de rentas que desarrollen actividades econmicas aplicarn la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa, salvo renuncia expresa a la misma, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: a) Que todos sus socios, herederos, comuneros o partcipes sean personas fsicas contribuyentes por el IRPF.
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b) Que la entidad cumpla los requisitos anteriormente comentados, determinantes de la aplicacin de la modalidad. En consecuencia, la aplicacin del mtodo de estimacin directa a estas entidades no depende de las circunstancias que concurran individualmente en cada uno de sus miembros, por lo que la entidad podr determinar su rendimiento con arreglo a este mtodo, cualquiera que sea la situacin de los socios, herederos, comuneros o partcipes en relacin con las actividades que personalmente desarrollen. La renuncia a la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa deber efectuarse por todos los socios, herederos, comuneros o partcipes. Sin embargo, la revocacin de dicha renuncia no requiere unanimidad, en los trminos previstos por la normativa reguladora de la declaracin censal. El rendimiento neto determinado por la entidad en rgimen de atribucin de rentas se atribuir a los socios, herederos, comuneros o partcipes, segn las normas o pactos aplicables en cada caso y, si stos no constaran a la Administracin en forma fehaciente, se atribuir por partes iguales.(3)
Ejemplo 1: Don S.M.G. abogado, adems del ejercicio libre de su profesin que viene desarrollando desde 1990, ha iniciado en 2011 el ejercicio de una actividad agrcola susceptible de estar incluida en el mtodo de estimacin objetiva. Cmo determinar los rendimientos netos de ambas actividades en 2011, sabiendo que el importe neto de la cifra de negocios de su actividad profesional no ha superado en el ejercicio 2010 el importe de 600.000 euros anuales? Solucin: El rendimiento neto de la actividad profesional debe determinarse en la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa, al no haber superado en el ejercicio inmediato anterior (2010) el importe neto de la cifra de negocios los 600.000 euros anuales. Asimismo, dada la incompatibilidad entre el mtodo de estimacin directa y el de estimacin objetiva, la determinacin del rendimiento neto de la actividad agrcola debe efectuarse tambin en la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa. Ejemplo 2: Don J.J.C., empresario, determina el rendimiento neto de su actividad econmica en la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa. El da 5 de mayo de 2011 inicia una nueva actividad econmica no incluida en el mbito de aplicacin del mtodo de estimacin objetiva y para la que renuncia a la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa. Cmo determinar los rendimientos netos de ambas actividades en los ejercicios 2011 y 2012? Solucin: En el ejercicio 2011 determinar el rendimiento neto de la nueva actividad en la modalidad normal del mtodo de estimacin directa, permaneciendo en la modalidad simplificada la actividad econmica que vena desarrollando. La incompatibilidad entre ambas modalidades del mtodo de estimacin directa no surtir efectos hasta el ao siguiente, 2012, en el que el rendimiento neto derivado de ambas actividades deber determinarse en la modalidad normal del mtodo de estimacin directa. Ejemplo 3: Don A.V.C. inicia el da 1 de julio de 2011 una actividad empresarial a la que no resulta aplicable el mtodo de estimacin objetiva. El importe neto de la cifra de negocios en 2011 ascendi a 425.000 euros. Cmo determinar el rendimiento neto de la actividad en los ejercicios 2011 y 2012?.
(3)
Las caractersticas del rgimen especial de atribucin de rentas y las obligaciones de las entidades incluidas en dicho rgimen se comentan con ms detalle en el Captulo 10, pginas 295 y ss.
175

Solucin: En el ejercicio 2011 determinar el rendimiento neto en la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa, al no haber renunciado expresamente a su aplicacin. En el ejercicio 2012 deber aplicar la modalidad normal del mtodo de estimacin directa, ya que el importe neto de la cifra de negocios elevado al ao supera los 600.000 euros anuales (425.000 x 12/6 = 850.000).

(Arts. 28.1 y 30 Ley IRPF, 30 Reglamento; 11 a 14 LIS y 1 a 5 Reglamento IS) La determinacin del rendimiento neto de las actividades econmicas en el mtodo de estimacin directa se realiza de acuerdo con las normas del Impuesto sobre Sociedades (IS), sin perjuicio de las reglas contenidas a estos efectos en la propia Ley y Reglamento del IRPF. En virtud de esta remisin al bloque normativo del Impuesto sobre Sociedades, la determinacin del rendimiento neto debe realizarse corrigiendo, mediante la aplicacin de los criterios de calificacin, valoracin e imputacin establecidos en la citada normativa, el resultado contable determinado de acuerdo con las disposiciones del Cdigo de Comercio y de sus normas de desarrollo, especialmente, las contenidas en el Plan General de Contabilidad. No obstante, dado que en el mbito del IRPF la obligacin de llevanza de contabilidad ajustada al Cdigo de Comercio y dems normas de desarrollo no afecta a todos los contribuyentes titulares de actividades econmicas, las correcciones o ajustes de naturaleza fiscal deben practicarse de la siguiente forma: l Contribuyentes obligados a llevar contabilidad ajustada al Cdigo de Comercio (titulares de actividades empresariales de carcter mercantil cuyo rendimiento neto se determine en la modalidad normal del mtodo de estimacin directa): deben aplicar las correcciones y ajustes de naturaleza fiscal sobre los componentes del resultado contable, es decir, sobre los ingresos y sobre los gastos. l Contribuyentes que no estn obligados a la llevanza de contabilidad ajustada al Cdigo de Comercio (titulares de actividades empresariales de carcter no mercantil, profesionales, artistas o deportistas, sea cual sea el mtodo de determinacin de sus rendimientos netos y titulares de actividades empresariales cuyo rendimiento neto se determine en la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa): deben aplicar estos mismos principios fiscales a las anotaciones registrales de ingresos y gastos que constan en sus libros registro para formular el rendimiento neto de la actividad. En definitiva, la determinacin del rendimiento neto en el mtodo de estimacin directa, en cualquiera de sus modalidades, debe efectuarse a partir de los conceptos fiscales de ingresos ntegros y gastos fiscalmente deducibles que figuran en el apartado E1 de la pgina 5 del modelo de declaracin. Para ello, debern aplicarse los criterios fiscales de imputacin, calificacin y valoracin que a continuacin se detallan en cada una de las partidas que tienen la consideracin de ingresos computables y gastos deducibles, as como los incentivos fiscales establecidos para las empresas de reducida dimensin.(4)
(4)
El concepto de empresa de reducida dimensin, as como los beneficios e incentivos fiscales aplicables a las mismas en el mbito del IRPF se comentan en las pginas 195 y ss. de este mismo Captulo.
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Importante: a efectos de la declaracin del rendimiento neto en el mtodo de estimacin directa, se consideran actividades econmicas independientes la totalidad de las realizadas por el contribuyente que pertenezcan a cada uno de los siguientes grupos:
1 Actividades empresariales de carcter mercantil. 2 Actividades agrcolas y ganaderas. 3 Otras actividades empresariales de carcter no mercantil. 4 Actividades profesionales de carcter artstico o deportivo. 5 Restantes actividades profesionales.
Ingresos ntegros computables

Tienen la consideracin de ingresos ntegros computables derivados del ejercicio de actividades econmicas, empresariales o profesionales, los siguientes:
Ingresos de explotacin.
Tienen esta consideracin la totalidad de los ingresos ntegros derivados de la venta de bienes o prestaciones de servicios que constituyan el objeto propio de la actividad, incluidos, en su caso, los procedentes de servicios accesorios a la actividad principal.(5) Cuando medie contraprestacin y sta sea notoriamente inferior al valor normal en el mercado de los bienes vendidos y de los servicios prestados, la valoracin de los mismos se efectuar por su valor normal en el mercado. En las operaciones econmicas realizadas con una sociedad con la que se den relaciones de vinculacin en los trminos previstos en el artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11) (6), el titular de la actividad deber efectuar de forma imperativa su valoracin por el valor normal de mercado. Se entender por valor normal de mercado aqul que se habra acordado por personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia.
El titular de la actividad deber cumplir las obligaciones de documentacin de las operaciones vinculadas en los trminos y condiciones establecidos en el artculo 18 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, en la redaccin dada al mismo por el Real Decreto 897/2010, de 9 de julio (BOE del 10).
Otros ingresos (incluidas subvenciones y otras transferencias).

Dentro de esta rbrica deben computarse, entre otros, los siguientes conceptos: l Trabajos realizados para la empresa, valorados con arreglo al coste de produccin de los activos fijos producidos por la propia empresa. l Excesos y aplicaciones de provisiones y de prdidas por deterioro. l Otros ingresos de gestin. l Indemnizaciones percibidas de entidades aseguradoras por siniestros que hayan afectado a productos de la explotacin (existencias de mercaderas, materias primas, envases, embalajes, etc.).
(5)
Vase la norma de registro y valoracin 14 del Plan General de Contabilidad, aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre (BOE del 20), dedicada a ingresos por ventas y prestacin de servicios. (6) Los supuestos de vinculacin se detallan en las pginas 131 y s. del Captulo 5.
177
Si las indemnizaciones afectaran a elementos del activo fijo afecto, su importe no se computar como ingreso, sino que deber formar parte del valor de enajenacin de los mismos a efectos de determinar la ganancia o prdida patrimonial resultante.
Subvenciones y otras ayudas pblicas percibidas en el desarrollo de la actividad. Por lo que respecta a la imputacin temporal de las subvenciones, es preciso distinguir entre subvenciones de capital y subvenciones corrientes: - Las subvenciones de capital, que tienen como finalidad primordial la de favorecer la instalacin o inicio de la actividad, as como la realizacin de inversiones en inmovilizado (edificios, maquinaria, instalaciones, etc.), se imputan como ingreso en la misma medida en que se amorticen los bienes del inmovilizado en que se hayan materializado.
No obstante, en aquellos casos en que los bienes no sean susceptibles de amortizacin, la subvencin se aplicar como ingreso ntegro del ejercicio en que se produzca la enajenacin o la baja en inventario del activo financiado con dicha subvencin, aplicando la reduccin del 40 por 100 propia de los rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.(7)
- Las subvenciones corrientes, que son aquellas que se conceden normalmente para garantizar una rentabilidad mnima o compensar prdidas ocasionadas en la actividad, se computan en su totalidad como un ingreso ms del perodo en que se devengan. Especialidades fiscales de determinadas subvenciones y ayudas pblicas. A) Subvenciones de la Poltica Agraria Comunitaria y otras ayudas pblicas. La disposicin adicional quinta de la Ley del IRPF establece que no se integrarn en la base imponible las rentas positivas que se pongan de manifiesto como consecuencia de: a) La percepcin de las siguientes ayudas de la poltica agraria comunitaria. 1 Abandono definitivo del cultivo de viedo. 2 Prima al arranque de plantaciones de manzanos. 3 Prima al arranque de plataneras. 4 Abandono definitivo de la produccin lechera. 5 Abandono definitivo del cultivo de peras, melocotones y nectarinas. 6 Arranque de plantaciones de peras, melocotones y nectarinas. 7 Abandono definitivo del cultivo de la remolacha azucarera y de la caa de azcar.(8) b) La percepcin de las siguientes ayudas de la poltica pesquera comunitaria: 1 Paralizacin definitiva de la actividad pesquera de un buque y por su transmisin para la constitucin de sociedades mixtas en terceros pases. 2 Abandono definitivo de la actividad pesquera. c) La percepcin de ayudas pblicas que tengan por objeto reparar la destruccin, por incendio, inundacin o hundimiento, de elementos patrimoniales. d) La percepcin de ayudas al abandono de la actividad de transporte por carretera satisfechas por el Ministerio de Fomento a transportistas que cumplan los requisitos establecidos en la normativa reguladora de la concesin de dichas ayudas.(9)
(7) (8)
Vase, en este Captulo, el epgrafe "Determinacin del rendimiento neto reducido", pginas 205 y s. Esta ayuda se incluy, con efectos desde 1 de enero de 2007, por la disposicin final decimocuarta.Cuatro de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24). Los contribuyentes afectados podrn solicitar la rectificacin de su autoliquidacin en los trminos previstos en el artculo 120.3 de la Ley General Tributaria. (9) Vase la Orden FOM/3218/2009, de 17 de noviembre (BOE del 30).
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e) La percepcin de indemnizaciones pblicas, a causa del sacrificio obligatorio de animales destinados a la reproduccin de la cabaa ganadera, en el marco de actuaciones destinadas a la erradicacin de epidemias o enfermedades. Reglas para calcular la renta que no se integra en la base imponible del IRPF. Aunque la subvencin o ayuda pblica trata de absorber la posible prdida experimentada en los elementos patrimoniales, en aquellos supuestos en los que el importe de estas subvenciones o ayudas sea inferior al de las prdidas o disminuciones de valor que, en su caso, se hayan producido en los elementos patrimoniales, la diferencia negativa podr consignarse en la declaracin como prdida patrimonial. Cuando no existan prdidas, slo se excluir de gravamen el importe de las ayudas. El siguiente cuadro recoge el tratamiento fiscal de estas subvenciones y ayudas pblicas en funcin del importe percibido y del resultado producido (ganancia o prdida patrimonial) en los elementos a los que la ayuda o subvencin se refiere.
Signo de la alteracin patrimonial producida (1) Importe de la subvencin o ayuda percibida Mayor que la prdida patrimonial Prdida Menor que la prdida patrimonial Renta que debe incluirse en la declaracin Ninguna Prdida patrimonial (diferencia entre la subvencin o ayuda percibida y la prdida experimentada) Slo la ganancia patrimonial obtenida
Ganancia (2)
Notas al cuadro:
(1) (2)
Cualquiera
Determinado conforme a las reglas generales del IRPF para el clculo del importe de las ganancias y prdidas patrimoniales, sin computar el importe de la ayuda o subvencin. Este supuesto puede darse en aquellos casos en los que el valor de realizacin de los elementos patrimoniales daados o destruidos sea superior al valor neto contable de los mismos elementos.
f) Las ayudas pblicas distintas de las anteriormente relacionadas percibidas para la reparacin de los daos sufridos en elementos patrimoniales por incendio, inundacin, hundimiento u otras causas naturales, slo se integrarn en la base imponible en la parte que excedan del coste de reparacin de los mismos.
En ningn caso los costes de reparacin, hasta el importe de la citada ayuda, sern fiscalmente deducibles ni se computarn como mejora.
Tampoco se integrarn en la base imponible del IRPF las ayudas pblicas percibidas para compensar el desalojo temporal o definitivo por idnticas causas del local en que el titular de la actividad econmica ejerciera la misma. B) Subvenciones forestales. De acuerdo con lo establecido en la disposicin adicional cuarta de la Ley del IRPF, no se integrarn en la base imponible las subvenciones concedidas a quienes exploten fincas forestales gestionadas de acuerdo con planes tcnicos de gestin forestal, ordenacin de montes, planes dasocrticos o planes de repoblacin forestal aprobados por la Administracin forestal
179
competente, siempre que el perodo de produccin medio, segn la especie de que se trate, sea igual o superior a 20 aos. C) Ayudas econmicas a deportistas de alto nivel (Art. 4 Reglamento IRPF). En virtud de su exencin, no se incluirn entre los ingresos de las actividades profesionales que, en su caso, puedan desarrollar quienes tengan reconocida la condicin de deportistas de alto nivel las ayudas econmicas de formacin y tecnificacin deportiva, con el lmite de 60.100 euros anuales.
Autoconsumo de bienes y servicios (Art. 28.4 Ley IRPF).

Dentro de esta expresin se comprenden las entregas de bienes y prestaciones de servicios cuyo destino sea el patrimonio privado del titular de la actividad o de su unidad familiar (autoconsumo interno), as como las entregas de bienes o prestaciones de servicios realizadas a otras personas de forma gratuita (autoconsumo externo). La valoracin a efectos fiscales de los ingresos correspondientes a dichas operaciones debe realizarse imperativamente por el valor normal de mercado de los bienes o servicios cedidos, o que hayan sido objeto de autoconsumo.
n Recuerde: cuando exista contraprestacin y sta sea notoriamente inferior al valor normal de mercado de los bienes cedidos o de los servicios prestados, se tomar como criterio de valoracin de los ingresos el precio normal de mercado de los mismos.
Tratamiento del IVA devengado.

No deber computarse dentro de los ingresos ntegros derivados de las ventas o prestaciones de servicios realizadas en el mbito de la actividad empresarial o profesional, el IVA devengado cuyas cuotas deban incluirse en las declaraciones-liquidaciones correspondientes a este impuesto. Por el contrario, debern incluirse entre los ingresos ntegros derivados de las ventas o prestaciones de servicios, el IVA devengado y, en su caso, las compensaciones percibidas cuyas cuotas no deban incluirse en declaraciones-liquidaciones correspondientes a este impuesto. Entre otros supuestos, dicha circunstancia ocurrir cuando la actividad econmica desarrollada se encuentre en alguno de los siguientes regmenes especiales del IVA: l Rgimen Especial del Recargo de Equivalencia. l Rgimen Especial de la Agricultura, Ganadera y Pesca.
Gastos fiscalmente deducibles

Los requisitos y condiciones que con carcter general deben cumplir los gastos para tener la consideracin fiscal de deducibles son los siguientes: - Que estn vinculados a la actividad econmica desarrollada. Es decir, que sean propios de la actividad. - Que se encuentren convenientemente justificados. - Que se hallen registrados en la contabilidad o en los libros-registro que con carcter obligatorio deben llevar los contribuyentes que desarrollen actividades econmicas. La declaracin de los gastos deducibles se efectuar agrupando los que, habindose producido en el desarrollo de la actividad, tengan la consideracin de fiscalmente deducibles. Dicha agrupacin se realizar con arreglo a las rbricas que figuran en el impreso de declaracin (p180
gina 5 del modelo de declaracin). Aquellos gastos deducibles que no aparezcan expresamente recogidos en dichas rbricas, se reflejarn en la correspondiente a Otros gastos fiscalmente deducibles (excepto provisiones).
Consumos de explotacin.
Esta rbrica recoge las adquisiciones corrientes de bienes efectuadas a terceros, siempre que cumplan los dos siguientes requisitos: 1 Que se realicen para la obtencin de los ingresos. 2 Que se trate de bienes integrantes del activo corriente y que no formen parte del mismo en el ltimo da del perodo impositivo o, dicho en otras palabras, que se hayan transmitido con o sin sometimiento a transformacin previa. Se consideran incluidas en este concepto, entre otras, las adquisiciones de: mercaderas, materias primas y auxiliares, combustibles, elementos y conjuntos incorporables, envases, embalajes, material de oficina, etc., consumidos en el ejercicio. En el precio de adquisicin deben incluirse los gastos adicionales, tales como los de transportes, seguro, carga y descarga y otros atribuibles directamente a la adquisicin.
El trmino consumidos hace referencia a que nicamente deben computarse como gasto los bienes aplicados a la actividad durante el ejercicio. Dicha magnitud vendr dada por el resultado de sumar a las existencias iniciales de tales bienes, las adquisiciones realizadas durante el ejercicio, y de minorar dicha suma en el valor de las existencias finales del perodo.
Por lo que respecta a los criterios valorativos de las existencias, debe subrayarse que el valor de las finales, que debe coincidir con el valor de las iniciales del ejercicio siguiente, puede determinarse por su precio de adquisicin o coste de produccin, admitindose como criterios valorativos para grupos homogneos de existencias el coste medio ponderado y el FIFO.(10)
Sueldos y salarios.
Se comprendern en esta rbrica las cantidades devengadas por terceros en virtud de una relacin laboral. Entre las mismas, se incluyen los sueldos, pagas extraordinarias, dietas y asignaciones para gastos de viajes, retribuciones en especie (incluido el ingreso a cuenta que corresponda realizar por las mismas, siempre que no se haya repercutido a los perceptores), as como los premios o indemnizaciones satisfechos (aunque resulten exentos del IRPF para el perceptor).
l
Especialidades en el IRPF de las prestaciones de trabajo entre miembros de la misma unidad familiar (Art. 30.2.2 Ley IRPF).
Tienen la consideracin de gasto deducible las retribuciones satisfechas a otros miembros de la unidad familiar del titular, siempre que se cumplan todos los requisitos siguientes: - Que el cnyuge o los hijos menores trabajen habitualmente y con continuidad en las actividades empresariales o profesionales desarrolladas por el titular de las mismas. - Que el cnyuge o el hijo menor del titular de la actividad convivan con este ltimo. - Que exista el oportuno contrato laboral, de cualquiera de las modalidades establecidas en el Estatuto de los Trabajadores y dems disposiciones de desarrollo.
(10)
Vase la norma de registro y valoracin 10 del Plan General de Contabilidad, aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre (BOE del 20), dedicada a la valoracin de las existencias.
181
- Que exista afiliacin del cnyuge o hijo menor al rgimen correspondiente de la Seguridad Social. - Que las retribuciones estipuladas con cada uno de ellos no sean superiores a las de mercado correspondientes a su cualificacin profesional y trabajo realizado. Si fueran superiores, el exceso sobre el valor de mercado no ser gasto deducible para el pagador. Las retribuciones estipuladas tienen la consideracin de rendimientos del trabajo para sus perceptores a todos los efectos tributarios.
Seguridad Social a cargo de la empresa (incluidas las cotizaciones del titular).

Dentro de esta partida se incluye la Seguridad Social a cargo de la empresa, as como las cotizaciones satisfechas por el titular de la actividad econmica.
l
Especialidades en el IRPF de las aportaciones a Mutualidades de Previsin Social del propio empresario o profesional (Art. 30.2.1 Ley IRPF).
Como regla general, las aportaciones a mutualidades de previsin social del empresario o profesional, no constituyen gasto deducible para la determinacin del rendimiento neto de la actividad, dado que las mismas pueden reducir la base imponible del contribuyente con arreglo a los requisitos y lmites establecidos a tal efecto.(11) No obstante, tienen la consideracin de gasto deducible de la actividad las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsin social por profesionales no integrados en el rgimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autnomos, cuando, a efectos de dar cumplimiento a la obligacin prevista en la disposicin adicional decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de Ordenacin y Supervisin de los Seguros Privados, acten como alternativas al rgimen especial de la Seguridad Social, en la parte que tenga por objeto la cobertura de contingencias atendidas por la Seguridad Social, con el lmite anual de 4.500 euros, con independencia de su carcter obligatorio o voluntario. Cuando las aportaciones excedan de este lmite, el exceso podr ser objeto de reduccin en la base imponible del impuesto, si bien slo en la parte que tenga por objeto la cobertura de las mismas contingencias que los planes de pensiones y con los lmites y requisitos que se sealan en el Captulo 13 en el apartado correspondiente a "Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social".
Otros gastos de personal.

Dentro de esta rbrica pueden incluirse los gastos de formacin del personal, tanto de carcter habitual como espordico, las indemnizaciones satisfechas por rescisin de relaciones laborales, los seguros de accidente del personal y cualquier otro relacionado con el personal al servicio de la actividad que no pueda ser considerado como pura liberalidad.
Los gastos que con arreglo a los usos y costumbres se efecten con respecto al personal de la empresa (obsequios, cestas de Navidad, etc.) no se consideran como puras liberalidades, por lo que pueden constituir gastos deducibles.
(11)
Vanse, en el Captulo 13, las reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social, pginas 379 y ss.
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A ttulo de ejemplo, se recogern tambin en esta rbrica, entre otros, los siguientes:
l Contribuciones a planes de pensiones o a planes de previsin social empresarial.
De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 13.1 b) de la LIS, las contribuciones o aportaciones efectuadas por el empresario o profesional en calidad de promotor de un plan de pensiones regulados en el texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre (BOE del 13 de diciembre), as como las realizadas a planes de previsin social empresarial del que resulten partcipes o asegurados sus empleados, siempre que las mismas se imputen a cada partcipe o asegurado en la parte correspondiente, salvo que se trate de las realizadas a favor de beneficiarios de manera extraordinaria para garantizar las prestaciones en curso, como consecuencia de la existencia de un dficit en el plan de pensiones.
l
Contribuciones efectuadas para la cobertura de contingencias anlogas a las de los planes de pensiones.
De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 13.1 b) LIS, constituyen gasto deducible las contribuciones empresariales efectuadas para la cobertura de contingencias anlogas a las de los planes de pensiones, siempre que cumplan los siguientes requisitos: 1 Que sean imputadas fiscalmente a las personas a quienes se vinculan las prestaciones. 2 Que el pagador transmita de forma irrevocable el derecho a la percepcin de las prestaciones futuras. 3 Que el pagador transmita la titularidad y la gestin de los recursos en que consistan dichas contribuciones.
Asimismo sern deducibles las contribuciones efectuadas por las empresas promotoras previstas en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y a la supervisin de fondos de pensiones de empleo, siempre que se cumplan los requisitos enumerados anteriormente y las contingencias cubiertas sean las previstas para los planes de pensiones en su normativa reguladora.
Las dotaciones a provisiones y fondos internos para la cobertura de contingencias idnticas o anlogas a los planes de pensiones no constituyen gasto deducible del ejercicio en que se doten, sino que nicamente podrn deducirse en el ejercicio en que, por producirse la contingencia cubierta, se abonen las prestaciones.
Arrendamientos y cnones.
Se entienden incluidos en esta rbrica los gastos originados en concepto de alquileres, cnones, asistencia tcnica, etc., por la cesin al contribuyente de bienes o derechos que se hallen afectos a la actividad, cuando no se adquiera la titularidad de los mismos.
l
Contratos de arrendamiento financiero "leasing".
Desde la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, el rgimen fiscal de los bienes utilizados en virtud de contratos de arrendamiento financiero "leasing", es diferente en funcin de la fecha de celebracin de los mismos y de la entrega de los bienes que constituyen su objeto. Contratos celebrados antes del 1 de enero de 1996. Los contratos de arrendamiento financiero celebrados antes del da 1 de enero de 1996 sobre bienes entregados con anterioridad a dicha fecha o sobre bienes inmuebles cuya entrega se realiz dentro de los dos aos siguientes a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciem183
bre, del Impuesto sobre Sociedades, se rigen por las normas contenidas en la disposicin adicional sptima de la Ley 26/1988, sobre Disciplina e Intervencin de las Entidades de Crdito.
De acuerdo con dicha disposicin, tiene la consideracin de gasto deducible el importe total de las cuotas arrendaticias, pero no el valor residual por el cual se ejercite la opcin de compra al trmino del contrato. Si el contrato tiene por objeto elementos patrimoniales no amortizables, nicamente ser deducible la parte de las cuotas correspondiente a la carga financiera, pero no la que corresponda a la recuperacin del coste del bien para la empresa arrendadora.
Contratos celebrados a partir del da 1 de enero de 1996. El rgimen fiscal correspondiente a estos contratos, e incluso el de los celebrados con anterioridad en los que los bienes objeto de los mismos se hayan entregado a partir del 1 de enero de 1996, se caracteriza por las siguientes notas: - La carga financiera de cada cuota satisfecha a la entidad arrendadora constituye gasto deducible. - La parte de cuota correspondiente a la recuperacin del coste del bien tiene la consideracin de gasto deducible, siempre que se trate de bienes amortizables y su importe no supere el resultado de aplicar al coste del bien el doble del coeficiente de amortizacin lineal segn las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas.(12) Si la actividad econmica tiene la consideracin fiscal de empresa de reducida dimensin(13), el coeficiente de amortizacin lineal segn tablas se multiplicar por tres a estos efectos. Tratndose de microempresas, las cuotas devengadas en el ejercicio constituyen gasto deducible siempre que el contrato de arrendamiento financiero no tenga por objeto terrenos, solares u otros activos no amortizables.(14)
l
Especialidades en el IRPF de las cesiones a la actividad econmica de bienes y derechos pertenecientes de forma privativa a miembros de la unidad familiar (Art. 30.2.3 Ley IRPF).
Cuando el cnyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con l, realicen cesiones de bienes o derechos que sirvan al objeto de la actividad econmica de que se trate, el titular de dicha actividad podr deducir, para la determinacin de los rendimientos de la misma, la contraprestacin estipulada por dicha cesin, siempre que no exceda del valor de mercado y, a falta de aqulla, podr deducirse ste ltimo. Correlativamente, la contraprestacin estipulada, o el valor de mercado, se considerar rendimiento del capital del cnyuge o los hijos menores a todos los efectos tributarios.
n
Importante: la utilizacin de elementos patrimoniales comunes a ambos cnyuges por parte del cnyuge que desarrolle una actividad econmica no tiene la consideracin fiscal de cesin ni genera retribucin alguna entre ellos.
Los coeficientes de amortizacin aplicables para la modalidad normal del mtodo de estimacin directa se aprobaron como Anexo del Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (BOE del 6 de agosto). Para la modalidad simplificada del citado mtodo, los coeficientes de amortizacin aplicables se aprobaron por Orden de 27 de marzo de 1998 (BOE del 28). (13) El concepto de empresa de reducida dimensin se comenta en las pginas 195 y s. de este mismo Captulo. Vase, asimismo, en las pginas 202 y ss., el comentario dedicado a las cuotas deducibles por las empresas de reducida dimensin en estos contratos de arrendamiento financiero. (14) El concepto de microempresa y los criterios especficos aplicables por las mismas se contienen en el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas y los criterios contables especficos para microempresas (BOE del 21).
(12)
184
Reparaciones y conservacin.
Se consideran gastos de conservacin y reparacin del activo material afecto: - Los efectuados regularmente con la finalidad de mantener el uso normal de los bienes materiales. - Los de sustitucin de elementos no susceptibles de amortizacin y cuya inutilizacin sea consecuencia del funcionamiento o uso normal de los bienes en que estn integrados. - Los de adaptacin o readaptacin de elementos materiales del inmovilizado, cuando no supongan incremento de su valor o capacidad productiva. No se considerarn gastos de conservacin o reparacin, los que supongan ampliacin o mejora del activo material y sean, por tanto, amortizables.(15)
Servicios de profesionales independientes.

Se incluye dentro de este concepto el importe que se satisface a los profesionales por los servicios prestados a la actividad econmica. Comprende los honorarios de economistas, abogados, auditores, notarios, etc., as como las comisiones de agentes mediadores independientes.
Otros servicios exteriores.

Se incluyen dentro de este concepto aquellos servicios de naturaleza diversa adquiridos para la actividad econmica que no formen parte del precio de adquisicin del inmovilizado. Dentro de dichos servicios pueden sealarse, entre otros, los siguientes: - Gastos en investigacin y desarrollo. - Transportes. - Primas de seguros, excepto las que se refieren al personal de la empresa. - Servicios bancarios y similares. - Publicidad, propaganda y relaciones pblicas. - Otros servicios tales como gastos de oficina no incluidos en otras rbricas. Asimismo, debe incluirse dentro de este concepto el importe de los gastos correspondientes a electricidad y cualquier otro abastecimiento que no tuviere la cualidad de almacenable.
Tributos fiscalmente deducibles.

Dentro de este concepto se comprenden los tributos y recargos no estatales, las exacciones parafiscales, tasas, recargos y contribuciones especiales estatales no repercutibles legalmente, siempre que incidan sobre los rendimientos computados, no tengan carcter sancionador y correspondan al mismo ejercicio que los ingresos. Son ejemplos de tributos no estatales el Impuesto sobre Actividades Econmicas (IAE) y el Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) correspondientes a la actividad econmica desarrollada. No tienen la consideracin de gastos deducibles las sanciones, el recargo de apremio y el recargo por presentacin fuera de plazo de declaraciones-liquidaciones tributarias.
Gastos financieros.
Se incluyen todos los gastos derivados de la utilizacin de recursos financieros ajenos, para la financiacin de las actividades de la empresa o de sus elementos de activo. Entre otros, tienen tal consideracin los siguientes:
(15)
Vase la Resolucin del ICAC de 30 de julio de 1991 (BOE de 18 de enero de 1992).
185
- Gastos de descuento de efectos y de financiacin de los crditos de funcionamiento de la empresa. - Recargos por aplazamiento de pago de deudas correspondientes a la actividad. - Intereses de demora correspondientes a aplazamientos y fraccionamientos de deudas tributarias, as como los derivados de liquidaciones administrativas, siempre que estn directamente relacionados con la actividad y correspondan al ejercicio. Por el contrario, no tienen la consideracin de gastos financieros deducibles: - Los que supongan un mayor coste de adquisicin de elementos patrimoniales. - Los que se deriven de la utilizacin de capitales propios.
Prdidas por deterioro del valor de los elementos patrimoniales.

De conformidad con lo establecido en el artculo 12 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, constituyen gasto deducible en el mtodo de estimacin directa las siguientes prdidas por deterioro: l Prdidas por deterioro de los crditos derivados de las posibles insolvencias de los deudores. Sern deducible las prdidas por deterioro de los crditos derivados de las posibles insolvencias de los deudores, cuando en el momento del devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre) concurra alguna de las siguientes circunstancias: a) Que haya transcurrido el plazo de seis meses desde el vencimiento de la obligacin. b) Que el deudor est declarado en situacin de concurso. c) Que el deudor est procesado por el delito de alzamiento de bienes. d) Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya solucin dependa su cobro. No sern deducibles las prdidas respecto de los crditos siguientes, excepto que sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse sobre su existencia o cuanta: 1 Los adeudados o afianzados por entidades de Derecho pblico. 2 Los afianzados por entidades de crdito o sociedades de garanta recproca. 3 Los garantizados mediante derechos reales, pacto de reserva de dominio y derecho de retencin, excepto en los casos de prdida o envilecimiento de la garanta. 4 Los garantizados mediante un contrato de seguro de crdito o caucin. 5 Los que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa. Finalmente, tampoco sern deducibles las prdidas para la cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias de personas o entidades vinculadas con el acreedor, salvo en el caso de insolvencia judicialmente declarada.
n Importante: los titulares de empresas de reducida dimensin podrn, adems, deducir la prdida por deterioro de los crditos por posibles insolvencias de deudores hasta el lmite del 1 por 100 sobre los deudores existentes a la conclusin del perodo impositivo, exceptuados aqullos sobre los que se hubiese reconocido de forma individualizada la prdida por insolvencias y aqullos respecto de los que las prdidas por deterioro no tengan el carcter de deducibles.(16)
(16) La determinacin del importe deducible correspondiente a estas prdidas se comenta en las pginas 200 y s. de este mismo Captulo.
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l Prdidas por deterioro de fondos editoriales, fonogrficos y audiovisuales. Los titulares de empresas que realicen la correspondiente actividad productora podrn deducir el importe de dichas prdidas, una vez transcurridos dos aos desde la puesta en el mercado de las respectivas producciones. Antes del transcurso de dicho plazo tambin podrn ser deducibles si se probara el deterioro. l Prdidas por deterioro del inmovilizado intangible. Ser deducible el precio de adquisicin originario del inmovilizado intangible correspondiente a fondos de comercio, con el lmite anual mximo de la veinteava parte de su importe, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en el artculo 12.6 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Dichos requisitos, de forma resumida, son los siguientes: a) Que se haya puesto de manifiesto en virtud de una adquisicin a ttulo oneroso. b) Que la entidad adquirente y transmitente no formen parte de un grupo de sociedades segn los criterios establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio. Cuando se cumplan los requisitos anteriores y no se trate de fondo de comercio, el lmite mximo de la deduccin ser la dcima parte del importe del inmovilizado intangible con vida til indefinida.
Incentivos fiscales al mecenazgo: convenios de colaboracin en actividades de inters general.

Tiene la consideracin de convenio de colaboracin empresarial en actividades de inters general aqul por el cual las entidades beneficiarias del mecenazgo(17), a cambio de una ayuda econmica para la realizacin de las actividades que efecten en cumplimiento del objeto o finalidad especfica de la entidad, se comprometen por escrito a difundir por cualquier medio, la participacin del colaborador en dichas actividades. La difusin de la participacin del colaborador en el marco de los citados convenios no constituye una prestacin de servicios. Las cantidades satisfechas o los gastos realizados tienen la consideracin de gastos deducibles para determinar el rendimiento neto de la actividad econmica de los contribuyentes acogidos al mtodo de estimacin directa en cualquiera de sus dos modalidades, normal o simplificada. El rgimen fiscal aplicable a las cantidades satisfechas en cumplimiento de los citados convenios de colaboracin ser incompatible con los dems incentivos fiscales previstos en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.(18)
Incentivos fiscales al mecenazgo: gastos en actividades de inters general.

Tienen la consideracin de deducibles para la determinacin del rendimiento neto de la actividad econmica desarrollada por contribuyentes acogidos al mtodo de estimacin directa, en cualquiera de sus dos modalidades, normal o simplificada, los gastos realizados para los fines de inters general a que se refiere el artculo 3.1 de la comentada Ley 49/2002. De acuerdo con el citado artculo tienen tal consideracin, entre otros, los de defensa de los derechos humanos, de las vctimas del terrorismo y actos violentos, los de asistencia social e inclusin social, cvicos, educativos, culturales, cientficos, deportivos, sanitarios, laborales,
(17)
La relacin de entidades beneficiarias del mecenazgo a que se refiere el artculo 16 de la Ley 49/2002 se contiene en el Captulo 16, pginas 456 y ss. (18) El rgimen fiscal establecido en la Ley 49/2002 para los donativos realizados a las entidades beneficiarias del mecenazgo se comenta en el Captulo 16, pginas 456 y ss.
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de fortalecimiento institucional, de cooperacin para el desarrollo, de promocin del voluntariado, de promocin de la accin social, de defensa del medio ambiente, de promocin y atencin a las personas en riesgo de exclusin por razones fsicas, econmicas y culturales, de promocin de los valores constitucionales y defensa de los principios democrticos, de fomento de la tolerancia, de fomento de la economa social, de desarrollo de la sociedad de la informacin, o de investigacin cientfica y desarrollo tecnolgico.
Otros gastos fiscalmente deducibles (excepto provisiones).

Adems de los comentados, tambin podrn deducirse dentro de este concepto los dems gastos que, teniendo el carcter de fiscalmente deducibles, no figuren expresamente recogidos en las anteriores rbricas. A ttulo de ejemplo, pueden citarse, entre otros, los siguientes, siempre que exista una adecuada correlacin con los ingresos de la actividad. a) Adquisicin de libros, suscripcin a revistas profesionales y adquisicin de instrumentos no amortizables, siempre que tengan relacin directa con la actividad. b) Gastos de asistencia a cursos, conferencias, congresos, etc., relacionados con la actividad. c) Cuotas satisfechas por el empresario o profesional a corporaciones, cmaras y asociaciones empresariales legalmente constituidas. d) Primas de seguro de enfermedad satisfechas por el contribuyente en la parte correspondiente a su propia cobertura y a la de su cnyuge e hijos menores de veinticinco aos que convivan con l. El lmite mximo de deduccin ser de 500 euros por cada una de las personas sealadas anteriormente (Art. 30.2.5 Ley IRPF).
Provisiones fiscalmente deducibles.

a) Modalidad normal. De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 13 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, sern deducibles por este concepto los siguientes gastos: a) Los correspondientes a actuaciones medioambientales cuando se correspondan a un plan formulado por el contribuyente y aceptado por la Administracin tributaria. b) Los gastos inherentes a los riesgos derivados de las garantas de reparacin y revisin sern deducibles hasta el importe necesario para determinar un saldo de la provisin no superior al resultado de aplicar a las ventas con garantas vivas a la conclusin del perodo impositivo el porcentaje determinado por la proporcin en que se hubieran hallado los gastos realizados para hacer frente a las garantas habidas en el perodo impositivo y en los dos anteriores en relacin a las ventas con garantas realizadas en dichos perodos impositivos. Esta misma regla se aplicar a las dotaciones para la cobertura de gastos accesorios por devoluciones de ventas. Las entidades de nueva creacin tambin podrn deducir las dotaciones comentadas en la letrab) anterior, mediante la fijacin del porcentaje all referido, respecto de los gastos y ventas realizados en los perodos impositivos que hubieran transcurridos. No sern deducibles por el concepto de provisiones los siguientes gastos: a) Los derivados de obligaciones implcitas o tcitas. b) Los relativos a retribuciones a largo plazo al personal. No obstante, s constituyen gastos deducibles las contribuciones de los promotores de planes de pensiones regulados en el texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real
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Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, as como las realizadas a planes de previsin social empresarial. c) Los concernientes a los costes de cumplimiento de contratos que excedan a los beneficios econmicos que se esperan recibir de los mismos. d) Los derivados de reestructuraciones, excepto si se refieren a obligaciones legales o contractuales y no meramente tcitas. e) Los relativos al riesgo de devoluciones de ventas. f) Los de personal que se correspondan con pagos basados en instrumentos de patrimonio, utilizados como frmula de retribucin a los empleados, tanto si se satisface en efectivo o mediante la entrega de dichos instrumentos.
n
Importante: los gastos anteriormente indicados se integrarn en la base imponible del perodo impositivo en el que se aplique la provisin a su finalidad.
b) Modalidad simplificada (Art. 30.2 Reglamento IRPF). El conjunto de las provisiones deducibles y los gastos de difcil justificacin se cuantificarn exclusivamente aplicando, con carcter general, el porcentaje del 5 por 100 sobre el rendimiento neto positivo, excluido este concepto.
n Importante: la reduccin por el ejercicio de determinadas actividades econmicas contemplada en el artculo 32.2 de la Ley del IRPF y 26 del Reglamento del citado impuesto, que ms adelante se comenta, es incompatible con la aplicacin del porcentaje del 5 por 100 en concepto de provisiones deducibles y gastos de difcil justificacin. En consecuencia, cuando el contribuyente opte por aplicar la citada reduccin no resultar aplicable el porcentaje del 5 por 100.
Gastos fiscalmente no deducibles.

De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 14 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, no tienen la consideracin de gastos fiscalmente deducibles: l Los que representen una retribucin de los fondos propios. l Las multas y sanciones penales y administrativas, el recargo de apremio y el recargo por presentacin fuera de plazo de declaraciones-liquidaciones y autoliquidaciones. l Las prdidas del juego. l Los donativos y liberalidades.
No tienen tal consideracin los gastos por relaciones pblicas con clientes y proveedores ni los que con arreglo a los usos y costumbres se efecten con respecto al personal de la empresa ni los realizados para promocionar, directa o indirectamente, la venta de bienes y prestacin de servicios, ni los que se hallen correlacionados con los ingresos.
Las dotaciones a provisiones a fondos internos para la cobertura de contingencias idnticas o anlogas a las que son objeto del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones. l Los gastos de servicios correspondientes a operaciones realizadas, directa o indirectamente con personas o entidades residentes en pases o territorios calificados reglamentariamente como parasos fiscales, o que se paguen a travs de personas o entidades residentes en stos, excepto que el contribuyente pruebe que el gasto devengado responde a una operacin o transaccin efectivamente realizada.
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Tratamiento del IVA soportado. No se incluir dentro de los gastos deducibles de la actividad econmica desarrollada el IVA soportado en dichas operaciones, cuyas cuotas resulten deducibles en las declaraciones-liquidaciones de este impuesto. Por el contrario, deber incluirse dentro de los gastos deducibles de la actividad econmica desarrollada el IVA, incluido, en su caso, el recargo de equivalencia, soportado en dichas operaciones, cuyas cuotas no resulten deducibles en las declaraciones-liquidaciones de este impuesto. Entre otros supuestos, dicha circunstancia se producir cuando la actividad econmica desarrollada est sometida a los siguientes regmenes especiales del IVA: l Rgimen Especial del Recargo de Equivalencia. l Rgimen Especial de la Agricultura, Ganadera y Pesca. Por su parte, el IVA soportado correspondiente a la adquisicin de elementos del inmovilizado afecto a la actividad que no resulte deducible en este ltimo impuesto, debe integrarse como mayor valor de adquisicin de dichos elementos, por lo que su consideracin como gasto en el IRPF se efectuar a travs de las correspondientes amortizaciones.
Amortizaciones: dotaciones del ejercicio fiscalmente deducibles.

Las amortizaciones constituyen una de las partidas de gasto deducible en la determinacin del resultado contable. Se incluye dentro de este concepto el importe del deterioro de los bienes y derechos del inmovilizado material e intangible afecto a la actividad, siempre que el mismo responda a la depreciacin efectiva que sufran los distintos elementos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia. La deducibilidad fiscal de las amortizaciones, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 11 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades y en el artculo 1 de su Reglamento, est condicionada al cumplimiento de una serie de requisitos y reglas generales entre las que cabe sealar los siguientes:
Requisitos generales.
l Efectividad de la amortizacin. La amortizacin anual debe recoger la efectiva depreciacin del elemento en ese mismo perodo. Se entiende que la depreciacin es efectiva cuando: a) Sea el resultado de aplicar los coeficientes de amortizacin lineal establecidos en las tablas de amortizacin aprobadas como Anexo del Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (BOE del 6 de agosto). b) Sea el resultado de aplicar un porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortizacin. Dicho porcentaje constante se determinar ponderando el coeficiente de amortizacin lineal segn tablas por los siguientes coeficientes: 1 1,5, si el elemento tiene un perodo de amortizacin inferior a 5 aos. 2 2, si el elemento tiene un perodo de amortizacin igual o superior a 5 aos e inferior a 8 aos. 3 2,5, si el elemento tiene un perodo de amortizacin igual o superior a 8 aos. El porcentaje constante as determinado no podr ser inferior al 11 por 100. c) Sea el resultado de aplicar el mtodo de los nmeros dgitos. La suma de dgitos se determinar en funcin del perodo de amortizacin establecido en las tablas oficialmente aprobadas.
Los edificios, el mobiliario y los enseres no podrn acogerse a la amortizacin degresiva mediante porcentaje constante o suma de dgitos.
d) Se ajuste a un plan formulado por el contribuyente y aceptado por la Administracin tributaria.

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e) El contribuyente justifique su importe.

n Importante: para las adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004, los coeficientes de amortizacin lineales mximos establecidos en las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas se incrementarn un 10 por 100. El nuevo coeficiente ser aplicable durante la vida til de los activos nuevos adquiridos en el perodo antes indicado.
l Contabilizacin de las dotaciones. De acuerdo con los preceptos del Cdigo de Comercio y del Plan General de Contabilidad, la contabilizacin de las dotaciones a las amortizaciones, con las excepciones que se comentarn ms adelante para la libertad de amortizacin y para las amortizaciones aceleradas, cumple el requisito general de justificacin exigible a todos los gastos deducibles. Para los empresarios no mercantiles y los profesionales este requisito se referir a la anotacin en su libro registro de bienes de inversin de la cuota de amortizacin anual correspondiente a cada uno de dichos bienes.
Reglas de amortizacin.
l Base de la amortizacin. La base de la amortizacin est constituida por el coste de adquisicin del elemento, incluidos los gastos adicionales que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento, o por su coste de produccin. En el supuesto de adquisicin de bienes y posterior afectacin a la actividad econmica desarrollada, la amortizacin tomar como base el valor de adquisicin que tuviesen los bienes en el momento de la afectacin. l Inicio del cmputo de la amortizacin. La amortizacin se efectuar a partir de la puesta en condiciones de funcionamiento del elemento si pertenece al inmovilizado material, o desde el momento en que estn en condiciones de producir ingresos si pertenece al inmovilizado intangible, y se prolongar durante el perodo de vida til del elemento si sta es definida. Si es indefinida, no se amortizar aunque habr que analizar su eventual deterioro si existen indicios del mismo, y al menos anualmente. l Individualizacin de las dotaciones. La amortizacin debe practicarse de forma individualizada, elemento por elemento. Cuando se trate de elementos patrimoniales de naturaleza anloga o sometidos a un similar grado de utilizacin, la amortizacin podr practicarse sobre el conjunto de ellos, pero en todo momento deber poderse conocer la parte de la amortizacin acumulada correspondiente a cada elemento patrimonial. l Elementos del inmovilizado material que se adquieran usados. El clculo de la amortizacin se efectuar de acuerdo con alguno de los siguientes criterios: a) Si se toma como base de la amortizacin el valor de adquisicin del elemento usado, el coeficiente mximo utilizable ser el doble del fijado en las tablas de amortizacin para dicho elemento. b) Si se toma como base de amortizacin el precio de adquisicin o coste de produccin originario, se aplicar el coeficiente de amortizacin lineal mximo fijado en las tablas de amortizacin para dicho elemento. A estos efectos, no tendrn la consideracin de elementos patrimoniales usados los edificios cuya antigedad sea inferior a diez aos. l Exceso de amortizaciones. La dotacin en un ejercicio de amortizaciones superiores a las permitidas fiscalmente no constituye gasto deducible, sin perjuicio de que el exceso pueda serlo en perodos posteriores.
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Supuestos de libertad de amortizacin

Dentro de los incentivos fiscales establecidos en relacin con las amortizaciones para los contribuyentes que determinen el rendimiento neto de su actividad econmica en el mtodo de estimacin directa, modalidad normal o simplificada, la libertad de amortizacin resulta aplicable en los siguientes supuestos: Libertad de amortizacin en elementos nuevos del activo material fijo (disp. adicional undcima LIS, redaccin Real Decreto Ley 13/2010 y disp. adicional trigsima LIRPF). El apartado Cuatro del artculo 1 del Real Decreto-ley 13/2010, de 3 de diciembre, de actuaciones en el mbito fiscal, laboral y liberalizadoras para fomentar la inversin y la creacin de empleo (BOE del 3), ha modificado, con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2011, la redaccin de la disposicin adicional undcima del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades que establece la libertad de amortizacin en elementos nuevos del activo material fijo, suprimiendo el requisito de mantenimiento de empleo que se exiga en la anterior redaccin y ampliando el mbito temporal de aplicacin de este incentivo hasta el ao 2015. a) Requisitos y condiciones para la aplicacin de la libertad de amortizacin En general: Las inversiones en elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectos a actividades econmicas pueden ser amortizadas libremente por el contribuyente titular de la actividad siempre que se cumplan los siguientes requisitos: 1 Que se trate de activos nuevos, es decir, que sean puestos en condiciones de funcionamiento por primera vez por el contribuyente que realiza la inversin. 2 Que dichos activos nuevos sean adquiridos en los aos 2011, 2012, 2013, 2014 y 2015. A estos efectos, debe entenderse como fecha de adquisicin la fecha de la puesta a disposicin del activo, con independencia de la fecha en que se haya formalizado el contrato as como de la fecha en la que se hayan realizado los pagos asociados a la inversin.
Tratndose de elementos adquiridos a travs de contratos de arrendamiento financiero que cumplan las condiciones establecidas en el artculo 115 de la LIS(19) la adquisicin se entiende realizada en la fecha de celebracin del contrato, siempre que se ejercite la opcin de compra.
n Importante: ha desaparecido el requisito de mantenimiento de empleo que se exiga en la anterior regulacin para disfrutar de este beneficio fiscal.
En particular para contratos de ejecucin de obras o proyectos de inversin: La disposicin adicional undcima del TRLIS establece un tratamiento especial para las inversiones correspondientes a activos nuevos encargados en virtud de contratos de ejecucin de obras o proyectos de inversin cuyo perodo de ejecucin, en ambos casos, requiera un plazo superior a dos aos entre la fecha de encargo o de inicio de la inversin y la fecha de su puesta a disposicin o en funcionamiento. En estos casos la libertad de amortizacin en elementos nuevos del activo material se aplicar del siguiente modo: - En los contratos celebrados antes del 1 de enero de 2011 la libertad de amortizacin podr aplicarse exclusivamente sobre las inversiones en curso efectivamente realizadas en los aos 2011 a 2015, aunque la inversin inicial haya tenido lugar en los aos 2009 y 2010.
(19)
Las condiciones a que se refiere el citado artculo se comentan en la pgina 202.
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- En los celebrados a partir de 1 de enero de 2011 la libertad de amortizacin podr aplicarse exclusivamente sobre la inversin en curso realizada en los aos 2011 a 2015, quedando excluida la inversin que se ejecute en periodos impositivos posteriores, aunque en ellos se produzca la puesta a disposicin o entrada en funcionamiento del elemento del activo material fijo. b) Contabilizacin La deduccin de esta libertad de amortizacin no est condicionada a su imputacin contable en la cuenta de prdidas y ganancias. c) Lmites para su aplicacin El contribuyente podr amortizar libremente las inversiones en elementos nuevos del inmovilizado material con el lmite del rendimiento neto positivo de la actividad econmica a la que se afecten los elementos patrimoniales previo a la deduccin por este concepto y, en su caso, a la minoracin que deriva de lo sealado en el artculo 30.2.4 del LIRPF para la cuantificacin de determinados gastos deducibles en el caso de empresarios y profesionales en estimacin directa simplificada, incluidos los de difcil justificacin. Activos nuevos adquiridos entre el 1 de enero de 2009 y el 31 de diciembre del 2010. De conformidad con lo que establece el apartado 5 de la disposicin adicional undcima del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en la redaccin dada por el Real Decreto-ley 13/2010, las inversiones realizadas en elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectos a actividades econmicas puestos a disposicin del sujeto pasivo en los aos 2009 y 2010, que se hayan amortizado libremente al amparo de la libertad de amortizacin con mantenimiento de empleo que estableca la disposicin adicional undcima del TRLIS, segn la redaccin dada por el Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, podrn seguir aplicando este incentivo en el ejercicio 2011 siempre que cumplan los requisitos establecidos en la misma. A tales efectos debe tenerse en cuenta que para poder aplicar la libertad de amortizacin con mantenimiento de empleo era necesario que durante los veinticuatro meses siguientes a la fecha de inicio del perodo impositivo en que los elementos adquiridos entraban en funcionamiento, la plantilla media total de la entidad se mantuviera respecto de la plantilla media de los doce meses anteriores. No obstante, las inversiones en los elementos puestos a disposicin del sujeto pasivo desde el 3 de diciembre de 2010 que no puedan acogerse a la libertad de amortizacin por no cumplir los requisitos de mantenimiento de empleo establecidos en la disposicin adicional undcima de esta ley segn la redaccin dada por el Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, podrn aplicar la libertad de amortizacin en los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2011 en las condiciones establecidas en el apartado a) anterior para la aplicacin la libertad de amortizacin (Apartado 4 de la disposicin adicional undcima del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en la redaccin dada por el Real Decreto-ley 13/2010).
n
Importante: tampoco es exigible el requisito de mantenimiento de empleo a las inversiones efectivamente realizadas en 2011 que correspondan a elementos nuevos encargados en los aos 2009 y 2010 en virtud de contratos de ejecucin de obras o proyectos de inversin con perodo de ejecucin superior a dos aos. Estas inversiones realizadas en 2011 podrn aplicar la libertad de amortizacin incluso aunque no hubieran podido aplicar la libertad de amortizacin durante los aos 2009 y 2010, por no cumplir con tal requisito.
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Libertad de amortizacin para determinadas inversiones realizadas por empresas de reducida dimensin (Arts. 109 y 110 LIS). El comentario de la libertad de amortizacin aplicable a los titulares de empresas que tengan la consideracin de reducida dimensin, se contiene en las pginas 197 y 198 de este mismo Captulo. Libertad de amortizacin en los supuestos contemplados en el artculo 11.2 de la LIS. De acuerdo con lo establecido en el artculo 11.2 de la LIS podrn amortizarse libremente: - Los activos mineros en los trminos establecidos en el artculo 97 de la LIS. - Los elementos del inmovilizado material e intangible, excluidos los edificios, afectos a las actividades de investigacin y desarrollo.
Los edificios podrn amortizarse, por partes iguales, durante un perodo de 10 aos, en la parte que se hallen afectos a las actividades de investigacin y desarrollo.
- Los gastos de investigacin y desarrollo activados como inmovilizado intangible, excluidas las amortizaciones de los elementos que disfruten de libertad de amortizacin. - Los elementos del inmovilizado material o intangible de las entidades que tengan la calificacin de explotacin asociativa prioritaria de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 19/1995, de 4 de julio, de modernizacin de las explotaciones agrarias, adquiridos durante los cinco primeros aos a partir de la fecha de su reconocimiento como explotacin prioritaria.
Especialidades fiscales de las amortizaciones en la modalidad simplificada (Art. 30.1

Reglamento IRPF). Sin perjuicio de lo anteriormente comentado para la libertad de amortizacin, las amortizaciones del inmovilizado material se practicarn de forma lineal, en funcin de la tabla de amortizaciones simplificada aprobada por Orden de 27 de marzo de 1998 (BOE del 28), que a continuacin se reproduce. Tabla de amortizaciones simplificada:
Grupo 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
(1)
Descripcin Edificios y otras construcciones.................................. Instalaciones, mobiliario, enseres y resto del inmovilizado material. ................................................. Maquinaria................................................................ Elementos de transporte. ............................................ Equipos para tratamiento de la informacin y sistemas y programas informticos............................ tiles y herramientas. ................................................. Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino..................... Ganado equino y frutales no ctricos............................ Frutales ctricos y viedos. .......................................... Olivar........................................................................
Coeficiente lineal mximo (1) 3 por 100 10 por 100 12 por 100 16 por 100 26 por 100 30 por 100 16 por 100 8 por 100 4 por 100 2 por 100
Perodo mximo 68 aos 20 aos 18 aos 14 aos 10 aos 8 aos 14 aos 25 aos 50 aos 100 aos
Para los activos nuevos adquiridos entre el 01-01-2003 y el 31-12-2004, los coeficientes de amortizacin lineales mximos aplicables son el resultado de multiplicar por 1,1 los sealados en el cuadro. Estos coeficientes as determinados resultan aplicables durante la vida til de los activos nuevos adquiridos en el perodo antes indicado.
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Incentivos fiscales aplicables a empresas de reducida dimensin

La Ley del Impuesto sobre Sociedades(20) establece los siguientes beneficios e incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensin que resultan aplicables en el mbito del IRPF a los titulares de actividades econmicas que tengan la consideracin de empresas de reducida dimensin y determinen su rendimiento neto por el mtodo de estimacin directa en cualquiera de sus dos modalidades: 1 Libertad de amortizacin para inversiones generadoras de empleo. 2 Libertad de amortizacin para inversiones de escaso valor. 3 Amortizacin acelerada de elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible. 4 Prdidas por deterioro de crditos por posibles insolvencias de deudores. 5 Amortizacin acelerada de elementos patrimoniales objeto de reinversin. 6 Ampliacin del lmite para la deducibilidad de las cuotas satisfechas en los contratos de arrendamiento financiero ("leasing").
Cuestin previa: concepto de empresa de reducida dimensin

Regla general (Art. 108 LIS).
A los efectos de la aplicacin de los beneficios fiscales que se comentan en el presente epgrafe, se consideran empresas de reducida dimensin en el ejercicio 2011 aqullas en las que el importe neto de su cifra de negocios en el perodo impositivo inmediato anterior (ejercicio 2010) haya sido inferior a 10 millones de euros, cualquiera que sea el importe neto de la cifra de negocios en el propio ejercicio 2011.(21)
n Novedad 2011: se eleva de 8 millones a 10 millones de euros el importe neto de la cifra de negocios obtenido en el perodo impositivo inmediato anterior que se exige para tener la consideracin de empresa de reducida dimensin.
Reglas especiales.
Cuando la empresa fuera de nueva creacin, el importe neto de la cifra de negocios se referir al primer perodo impositivo en que se desarrolle efectivamente la actividad, elevndose dicha cifra proporcionalmente al ao si el tiempo de ejercicio hubiera sido inferior a 12 meses. l Si el perodo impositivo inmediato anterior hubiera tenido una duracin inferior al ao, o la actividad se hubiera desarrollado durante un plazo tambin inferior, el importe neto de la cifra de negocios se elevar proporcionalmente al ao. l Grupos de sociedades: en el supuesto de que una persona fsica, por s sola o conjuntamente con otras personas fsicas unidas por vnculos de parentesco en lnea directa o colateral, consangunea o por afinidad, hasta el segundo grado inclusive, se encuentre con relacin a las entidades de las que sean socios en alguno de los casos a que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de la residencia de las entidades y de la obligacin
l
(20)
Vanse los artculos 108 a 113 y 115 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11). (21) La determinacin del importe neto de la cifra de negocios se efecta de acuerdo con lo comentado al respecto en la pgina 173 de este mismo Captulo.
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de formular cuentas anuales consolidadas, el importe neto de la cifra de negocios se referir al conjunto de las entidades o empresas pertenecientes a dicho grupo. l En el supuesto de que una misma persona fsica desarrolle varias actividades econmicas, el importe neto de la cifra de negocios se referir al conjunto de todas las realizadas. l Entidades en rgimen de atribucin de rentas: el importe neto de la cifra de negocios se determinar teniendo en cuenta exclusivamente el conjunto de las actividades econmicas ejercidas por dichas entidades.
n Atencin: el importe neto de la cifra de negocios que determina que una empresa sea de reducida dimensin en el ejercicio 2011, es el obtenido en el ejercicio 2010. Si la empresa hubiera iniciado su actividad en el ejercicio 2010 y el tiempo efectivo de ejercicio hubiera sido inferior a 12 meses, el importe neto de la cifra de negocios se elevar proporcionalmente al ao.
mbito temporal de aplicacin de los incentivos fiscales cuando la empresa de reducida dimensin supere los 10 millones de euros de cifra de negocios.
Con efectos a partir del 1 de enero de 2011(22) las empresas de reducida dimensin que en un perodo impositivo alcancen o superen la cifra de negocios de 10 millones de euros podrn, no obstante, seguir aplicando los incentivos fiscales de su rgimen fiscal especial durante los tres perodos impositivos inmediatos y siguientes a aqul, siempre que hayan cumplido las condiciones para ser consideradas como de reducida dimensin tanto en aquel perodo (en el que alcance o supere el lmite de los 10 millones) como en los dos perodos impositivos anteriores a este ltimo. Esta medida tambin se aplica al supuesto en que dicho lmite se sobrepase a resultas de una reestructuracin empresarial, siempre que las entidades intervinientes que hayan realizado tal operacin cumplan las condiciones para ser consideradas como de reducida dimensin tanto en el perodo impositivo en que se realice la operacin como en los dos perodos impositivos anteriores a este ltimo.
n Novedad 2011: las empresas de reducida dimensin, an cuando su cifra de negocios alcance los 10 millones de euros, podrn seguir aplicando de forma temporal los incentivos fiscales de este rgimen especial durante los tres periodos inmediatos y siguientes.
Ejemplos: A) Doa V.G.C. es titular desde 1996 de una empresa cuyo importe neto de la cifra de negocios ha sido: - Ejercicios 2008 y 2009: 3.725.202,12 euros. - Ejercicio 2010: 8.345.189,30 euros. - Ejercicio 2011: 10.045.333,22 euros. B) Don J.L.T. es titular de una empresa cuya cifra neta de negocios en 2010 fue de 10.115.212,75 euros. C) Don S.M.G. es titular desde el 1 de julio de 2010 de una empresa cuya cifra neta de negocios hasta 31 de diciembre de dicho ao fue de 4.625.551,22 euros. D) Doa A.B.M. es titular desde el 30 de septiembre de 2011 de una empresa cuya cifra neta de negocios hasta 31 de diciembre de dicho ao fue de 1. 682,36 euros. Determinar las empresas que en el ejercicio 2011 tienen la consideracin de empresa de reducida dimensin.
(22)
El artculo 108.4 LIS ha sido redactado por la disposicin final tercera del Real Decreto-ley 14/2010, de 23 de diciembre, en idnticos trminos que la redaccin dada por el Real Decreto-ley 13/2010, de 3 de diciembre al citado artculo 108 LIS.
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Soluciones: A) La empresa descrita es de reducida dimensin en el ejercicio 2011, pues el importe neto de su cifra de negocios en el ao 2010 es inferior a 10 millones de euros. Adems, aunque en el ejercicio 2011 se hayan superado los 10 millones de euros de cifra de negocios podr seguir aplicando los beneficios fiscales de este rgimen especial en los ejercicios 2012, 2013 y 2014, puesto que en los ejercicios 2008, 2009 y 2010 cumpla los lmites de importe neto de cifra de negocios para ser consideradas como de reducida dimensin (inferior a 8 millones de euros en 2008 y 2009 e inferior a 10 millones de euros en 2010). B) La empresa descrita no es de reducida dimensin en el ejercicio 2011, sea cual sea el importe neto de su cifra de negocios en este ejercicio. C) La empresa descrita es de reducida dimensin en el ejercicio 2011, ya que el importe neto de su cifra de negocios elevado al ao es de 9.251.102,44 euros, por lo que no supera la cifra establecida de 10 millones de euros. D) La empresa descrita es de reducida dimensin en el ejercicio 2011. Asimismo, debe notarse que esta calificacin fiscal tambin ser aplicable en el ejercicio 2012, porque al elevar al ao el importe neto de la cifra de negocios la cantidad resultante (6.729,44 euros) no supera la cantidad mxima fijada de 10 millones de euros.
1. Libertad de amortizacin para inversiones generadoras de empleo

Podrn acogerse a este incentivo los titulares de actividades econmicas cuyo rendimiento neto se determine en estimacin directa, en cualquiera de sus dos modalidades, y en las que concurran todos y cada uno de los requisitos que a continuacin se enumeran.
Requisitos.
a) Que la actividad econmica tenga la consideracin fiscal de empresa de reducida dimensin en el ejercicio en que se realice la inversin. A estos efectos, se entender realizada la inversin cuando los bienes se pongan a disposicin del titular de la actividad. b) Que se trate de elementos nuevos del inmovilizado material y de inversiones inmobiliarias puestos a disposicin del contribuyente en el perodo impositivo en que la actividad econmica tenga la consideracin de empresa de reducida dimensin.
La inversin tambin podr realizarse en elementos encargados en virtud de un contrato de ejecucin de obra suscrito en el perodo impositivo, siempre que su puesta a disposicin se realice dentro de los doce meses siguientes a la conclusin del mismo. La inversin tambin podr realizarse en elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias construidos por la propia empresa, siempre que la finalizacin de la construccin tenga lugar dentro de los 12 meses siguientes.
Si los elementos del inmovilizado material nuevos y las inversiones inmobiliarias se adquieren mediante un contrato de arrendamiento financiero, ser necesario que se ejercite la opcin de compra. c) Que durante los veinticuatro meses siguientes a la fecha de inicio del perodo impositivo en que los bienes entren en funcionamiento, la plantilla media total de la actividad econmica se incremente en relacin con la plantilla media de los doce meses anteriores, y dicho incremento se mantenga durante un perodo adicional de otros veinticuatro meses.
Para el clculo de la plantilla media total de la actividad econmica y para la determinacin del incremento se tomarn las personas empleadas en los trminos que disponga la legislacin laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en relacin a la jornada completa. Deben incluirse, pues, los trabajadores con contrato indefinido, de duracin limitada, temporales, de aprendizaje, para la formacin y a tiempo parcial.
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d) Que la cuanta mxima de la inversin que se amortice libremente no supere el importe resultante de multiplicar la cifra de 120.000 euros por el incremento de la plantilla media total de la actividad econmica calculado con dos decimales. Cumplindose todos y cada uno de los anteriores requisitos, la libertad de amortizacin podr aplicarse desde la entrada en funcionamiento de los elementos susceptibles de acogerse a la misma.
n Atencin: tngase en cuenta la posibilidad de aplicar la libertad de amortizacin que regula la disposicin adicional undcima del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en la nueva redaccin dada a la misma por el Real Decreto-ley 13/2010, de 3 de diciembre, que se comenta en las pginas 192 y s. de este Captulo 7.
Contabilizacin.
La deduccin del exceso de la cantidad amortizable conforme a este beneficio fiscal respecto de la depreciacin efectivamente habida no estar condicionada a su registro contable y a su imputacin en la cuenta de prdidas y ganancias.
Incompatibilidades.
La libertad de amortizacin es incompatible con los siguientes beneficios fiscales: l La bonificacin por actividades exportadoras, respecto de los elementos en los que se inviertan los beneficios objeto de la misma. l La reinversin de beneficios extraordinarios respecto de los elementos en los que se reinvierta el importe de la transmisin. En caso de transmisin de elementos que hayan gozado de libertad de amortizacin, no podrn acogerse al beneficio fiscal de la reinversin las cantidades aplicadas a la libertad de amortizacin que excedan del importe de la depreciacin efectiva experimentada por el elemento patrimonial de que se trate.
Consecuencias del incumplimiento de la obligacin de incrementar o mantener la plantilla.

En el supuesto de que con posterioridad a la aplicacin del beneficio fiscal se incumpliese la obligacin de incrementar o mantener la plantilla, deber ingresarse la cuota ntegra que hubiere correspondido a la cantidad deducida en exceso, ms los intereses de demora correspondientes. El ingreso de la citada cuota y de los intereses de demora se realizar conjuntamente con la autoliquidacin correspondiente al perodo impositivo en el que se haya incumplido una u otra obligacin.
2. Libertad de amortizacin para inversiones de escaso valor

Los titulares de actividades econmicas cuyo rendimiento neto se determine en el mtodo de estimacin directa, en cualquiera de sus dos modalidades, y en las que concurran todos y cada uno de los requisitos que a continuacin se enumeran, podrn amortizar libremente las inversiones consideradas de escaso valor que realicen, con independencia de la evolucin de su plantilla de trabajadores.
Requisitos.
a) Que la actividad econmica tenga la consideracin fiscal de empresa de reducida dimensin en el ejercicio en el que se realiza la inversin.
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Se entender realizada la inversin a estos efectos cuando los bienes se pongan a disposicin del titular de la actividad.
b) Que las inversiones se realicen en elementos del inmovilizado material nuevos. c) Que el valor de adquisicin o coste de produccin unitario de cada uno de los elementos no exceda de 601,01 euros. d) Que la inversin total realizada no supere el lmite de 12.020,24 euros por perodo impositivo.
En el supuesto de superarse dicha cantidad, slo podr amortizarse libremente la inversin realizada hasta el lmite de 12.020,24 euros, no disfrutando el exceso de libertad de amortizacin.
Contabilizacin.
La deduccin del exceso de la cantidad amortizable conforme a este beneficio fiscal respecto de la depreciacin efectivamente habida no estar condicionada a su registro contable e imputacin en la cuenta de prdidas y ganancias.
Compatibilidad.
Este beneficio es compatible con cualquier otro incentivo fiscal aplicable a la actividad.
3. Amortizacin acelerada de elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible
Los titulares de actividades econmicas, cuyo rendimiento neto se determine mediante el mtodo de estimacin directa, en cualquiera de sus dos modalidades, en las que concurran todos y cada uno de los requisitos que a continuacin se sealan, podrn amortizar de forma acelerada, a efectos fiscales, los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible, en los trminos que a continuacin se sealan.
Requisitos.
a) Que la actividad econmica tenga la consideracin fiscal de empresa de reducida dimensin en el ejercicio en el que se produzca la puesta a disposicin de los elementos a que se refiere este beneficio fiscal. b) Que se trate de elementos nuevos del inmovilizado material y de inversiones inmobiliarias, as como de elementos del inmovilizado intangible.
Si los elementos son encargados en virtud de un contrato de ejecucin de obra suscrito en 2011, es necesario que su puesta a disposicin tenga lugar dentro de los 12 meses siguientes a la conclusin de dicho contrato. Este mismo requisito ser igualmente de aplicacin a los elementos del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias construidos o producidos en la propia empresa.
Amortizacin acelerada deducible.

En funcin de la naturaleza de los elementos patrimoniales, la amortizacin acelerada que podr deducirse se determinar de la siguiente forma: Elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, as como los elementos del inmovilizado intangible. Aplicando el porcentaje que resulte de multiplicar por 2 el coeficiente lineal mximo previsto en las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas.
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No obstante, los elementos del inmovilizado intangible a que se refieren los apartados 4 y 6 de los artculos 11 y 12 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (intangibles con vida til definida y fondos de comercio) podrn amortizarse en un 150 por 100 de la amortizacin que resulte de aplicar lo dispuesto en los referidos apartados, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en los mismos.
n Atencin: tngase en cuenta para los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, la posibilidad de aplicar la libertad de amortizacin que regula la disposicin adicional undcima del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en la nueva redaccin dada a la misma por el Real Decreto-ley 13/2010, de 3 de diciembre, que se comenta en las pginas 192 y s. de este Captulo 7.
Contabilizacin.
La deduccin del exceso de la cantidad amortizable conforme a este beneficio fiscal respecto de la depreciacin efectivamente habida no estar condicionada a su registro contable y a su imputacin en la cuenta de prdidas y ganancias.
Compatibilidad.
Este beneficio es compatible con cualquier otro beneficio fiscal que pueda resultar aplicable a la actividad. Adems, este rgimen es subsidiario del de libertad de amortizacin con creacin de empleo, por lo que podr aplicarse a la parte de inversin en activos fijos materiales nuevos que exceda del lmite mximo fijado para este ltimo.
Ejemplo: Don A.S.T. es titular de una actividad econmica dedicada a la fabricacin de artculos de cerrajera y de forja artstica cuyo rendimiento neto se determina por el mtodo de estimacin directa, modalidad normal. En el ejercicio 2010 el importe neto de la cifra de negocio de la actividad ascendi a 2.802.024,21 euros. En el mes de julio de 2011 adquiri para su actividad una mquina nueva de doblar y curvar chapa y barras cuyo precio de adquisicin, incluidos los gastos accesorios, ascendi a 36.060,73 euros. La citada mquina fue puesta a disposicin de don A.S.T. en el mes de noviembre de 2011 y entr en funcionamiento el da 1 de diciembre de 2011. Determinar la amortizacin acelerada deducible correspondiente a dicha mquina durante el ejercicio 2011 Solucin: Al tener la actividad econmica en el ejercicio 2011 la consideracin de empresa de reducida dimensin y ser este ejercicio en el que se entiende realizada la inversin, al ponerse a disposicin del titular la citada mquina, podr practicarse en dicho ejercicio la amortizacin acelerada. El clculo de dicha amortizacin se efecta de la siguiente forma: - Coeficiente lineal mximo de amortizacin segn tablas: 12 por 100 - Coeficiente de amortizacin acelerada: (12 x 2) = 24 por 100 - Importe de la amortizacin acelerada: (24% s/36.060,73) x 1/12 = 721,21 euros
4. Prdidas por deterioro de crditos por posibles insolvencias de deudores

Adems de las prdidas individualizadas por deterioro de los crditos por insolvencias de deudores a que se refiere el artculo 12.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades(23), los titulares de actividades econmicas cuyo rendimiento neto se determine
(23)
El comentario de la citada prdida individualizada se efecta en la pgina 186 de este Captulo.
200
en el mtodo de estimacin directa, en cualquiera de sus dos modalidades, podrn deducir la prdida por deterioro sobre el saldo de deudores no afectados por la provisin individualizada con arreglo a los siguientes requisitos:
Requisitos.
a) Que la actividad econmica tenga la consideracin fiscal de empresa de reducida dimensin en el ejercicio en el que se deduce la prdida.
n Importante: tngase en cuenta, no obstante, que, a partir del 1 de enero de 2011, las empresas de reducida dimensin que en un periodo impositivo alcancen o superen la cifra de negocios de 10 millones de euros podrn seguir aplicando los incentivos fiscales de su rgimen fiscal especial durante los tres perodos impositivos inmediatos y siguientes a aquel, siempre que hayan cumplido las condiciones para ser consideradas como de reducida dimensin tanto en aqul perodo (en el que alcance o supere el lmite de los 10 millones) como en los dos perodos impositivos anteriores a este ltimo.
b) Que la prdida por deterioro de los crditos por posibles insolvencias de deudores no supere el lmite del 1 por 100 sobre los existentes a la conclusin del perodo impositivo. A estos efectos, no se incluirn los siguientes deudores: a) Los deudores sobre los que se hubiese reconocido de forma individualizada la prdida por deterioro de los crditos por insolvencias establecida en el artculo 12.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. b) Los deudores cuyas prdidas por deterioro no tengan el carcter de deducibles segn lo dispuesto en el artculo 12.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. De conformidad con el citado artculo, no resultan deducibles las prdidas respecto de los crditos que seguidamente se citan, excepto que sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse sobre su existencia o cuanta: - Los crditos adeudados o afianzados por entidades de Derecho pblico. - Los crditos afianzados por entidades de crdito o sociedades de garanta recproca. - Los garantizados mediante derechos reales, pacto de reserva de dominio o derecho de retencin, excepto en los casos de prdida o envilecimiento de la garanta. - Los garantizados mediante un contrato de seguro de crdito o caucin. - Los que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa. - Los adeudados por entidades vinculadas con el acreedor en los trminos del artculo 12.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Supuesto especial: prdida de la consideracin de empresa de reducida dimensin.

En los perodos en que la actividad econmica dejase de cumplir las condiciones para ser considerada empresa de reducida dimensin, las prdidas por deterioro de los crditos por posibles insolvencias de deudores no sern deducibles fiscalmente hasta que no superen el importe de la prdida global dotada en los perodos en los que la actividad econmica tuvo dicha consideracin.
Contabilizacin.
La deducibilidad fiscal de la dotacin global por posibles insolvencias de deudores est condicionada a su registro contable e imputacin en la cuenta de prdidas y ganancias.
201
5. Amortizacin acelerada de elementos patrimoniales objeto de reinversin

Los titulares de actividades econmicas que determinen el rendimiento neto por el mtodo de estimacin directa podrn amortizar los elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectos a la explotacin econmica en los que se materialice la reinversin del importe total obtenido en la transmisin onerosa de elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias tambin afectos, en funcin del coeficiente que resulte de multiplicar por 3 el coeficiente de amortizacin lineal mximo previsto en las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas.
Requisitos.
a) Que en el ejercicio en el que se transmita el elemento del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, el empresario o profesional sea titular de una empresa de reducida dimensin. b) Que el elemento transmitido lo sea a ttulo oneroso, no siendo de aplicacin este beneficio a las transmisiones lucrativas. c) Que la inversin se realice en el plazo comprendido entre el ao anterior a la fecha de entrega o puesta a disposicin del elemento transmitido y los tres aos posteriores.
La reinversin se entiende efectuada en la fecha en que se produzca la puesta a disposicin de los elementos patrimoniales en que se materialice el importe obtenido en la transmisin.
d) Que se reinvierta el importe total obtenido en la transmisin. Cuando el importe invertido sea inferior o superior al obtenido en la transmisin, la amortizacin acelerada se aplicar slo sobre el importe de dicha transmisin que sea objeto de reinversin.
Contabilizacin.
Compatibilidad.
6. Contratos de arrendamiento financiero: cuotas deducibles

Los contratos de arrendamiento financiero con una duracin mnima de 2 aos cuando tengan por objeto bienes muebles y de 10 aos cuando tengan por objeto bienes inmuebles que se hayan celebrado a partir del 1 de enero de 1996 por contribuyentes (empresarios o profesionales) cuyas actividades econmicas tengan la consideracin fiscal de empresa de reducida dimensin, tienen el siguiente rgimen fiscal: a) La totalidad de la parte de las cuotas correspondiente a la carga financiera satisfecha a la entidad arrendadora tiene la consideracin de gasto fiscalmente deducible. b) La parte de las cuotas de arrendamiento financiero satisfechas a la entidad arrendadora que corresponda a la recuperacin del coste del bien tiene la consideracin de gasto deducible con las dos limitaciones siguientes: 1 La cantidad deducible no podr ser superior al resultado de aplicar al coste del bien el triple del coeficiente de amortizacin lineal mximo segn las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas.
La tabla de coeficientes de amortizacin aplicables en la modalidad normal del rgimen de estimacin directa se contiene en el Anexo al Reglamento del Impuesto sobre Sociedades,
202
aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio (BOE de 6 de agosto). En la modalidad simplificada del citado rgimen, la tabla de amortizacin aplicable se contiene en la Orden de 27 de marzo de 1998 (BOE del 28).
Para el clculo del citado lmite se tendr en cuenta el momento de la puesta en condiciones de funcionamiento del bien. Los excesos que, como consecuencia de esta limitacin, no sean deducibles podrn deducirse en los perodos impositivos siguientes, con el mismo lmite del triple del coeficiente de amortizacin anteriormente sealado. 2 En el supuesto de que el objeto del contrato sean terrenos, solares y otros activos no amortizables, esta parte de la cuota no constituye gasto deducible. En caso de que tal condicin concurra slo en una parte del bien objeto de la operacin, podr deducirse nicamente la proporcin que corresponda a los elementos susceptibles de amortizacin, que deber ser expresada diferenciadamente en el respectivo contrato. Los contratos de arrendamiento financiero celebrados con anterioridad a 1 de enero de 1996 que tengan por objeto bienes cuya entrega al usuario se hubiera realizado asimismo con anterioridad a dicha fecha, o bienes inmuebles cuya entrega se hubiere realizado dentro del plazo de los dos aos posteriores a la citada fecha, se regirn hasta su total cumplimiento por lo establecido en la disposicin adicional sptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre Disciplina e Intervencin de las Entidades de Crdito.(24)
n
Importante: los titulares de microempresas podrn deducir como gasto las cuotas devengadas en el ejercicio correspondientes a los contratos de arrendamiento financiero que no tengan por objeto terrenos, solares u otros activos no amortizables. En el momento de ejercer la opcin de compra, el activo deber registrarse por el precio de adquisicin de dicha operacin. (25)
Contabilizacin.
Compatibilidad.
Ejemplo: Don S.T.V. ejerce mediante una empresa de reducida dimensin la actividad de fabricacin de calzado y determina el rendimiento neto de dicha actividad por el mtodo de estimacin directa, modalidad normal, ascendiendo el importe neto de su cifra de negocios en el ejercicio 2010 a la cantidad de 2.099.852,15 euros. El da 30 de junio de 2011 ha adquirido una furgoneta de reparto nueva en rgimen de arrendamiento financiero ("leasing") con arreglo a las siguientes condiciones: - Duracin del contrato: 2 aos. - Cuotas anuales: 8.654,57 euros, de las que 856,46 euros representan la carga financiera y el resto corresponde a la recuperacin del coste del bien. - Opcin de compra: 751,27 euros a la finalizacin del segundo ao. - Coste del elemento: 16.329,50 euros.
(24) (25)
El rgimen tributario contenido en la citada disposicin adicional se comenta en la pgina 183 y s. Vase el artculo 4 del Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre (BOE del 21).
203

Determinar las cantidades que don S.T.V. podr deducir en los ejercicios 2011 y 2012 de las satisfechas por el contrato de arrendamiento financiero efectuado, sabiendo que el coeficiente de amortizacin lineal segn tablas de la furgoneta es el 16 por 100 y que la furgoneta fue puesta a disposicin y entr en funcionamiento el da 1 de julio de 2011. Solucin: Ejercicio 2011: Al tener la actividad econmica desarrollada la consideracin fiscal de empresa de reducida dimensin en el ejercicio 2011, el titular podr deducir de sus rendimientos ntegros los siguientes gastos fiscalmente deducibles: Carga financiera 2011..................................................................................................... Recuperacin del coste del bien (cantidad satisfecha deducible)......................................... Total gastos deducibles . ................................................................................................. 428,23 3.899,06 4.327,29
Nota: la cantidad satisfecha correspondiente a la recuperacin del coste del bien tiene en su totalidad la consideracin de gasto deducible, al no superar los lmites legalmente establecidos. La determinacin de dicho lmite se realiza de la siguiente forma: Coeficiente lineal mximo aplicable segn tablas: 16% Coeficiente lineal mximo aplicable en 2011: (16 x 3) = 48% Importe mximo de amortizacin fiscal: (48% s/16.329,50) x 6/12 = 3.919,08
Ejercicio 2012: Carga financiera 2012..................................................................................................... Recuperacin del coste del bien (cantidad satisfecha deducible)......................................... Total gastos deducibles . ................................................................................................. 856,46 7.798,11 8.654,57
Nota: la cantidad satisfecha en 2012 correspondiente a la recuperacin del coste del bien tiene en su totalidad la consideracin de gasto deducible, al no superar los lmites legalmente establecidos. La determinacin de dichos lmites se realiza de la siguiente forma: Coeficiente lineal mximo aplicable segn tablas: 16% Coeficiente mximo aplicable en 2012: (16 x 3) = 48% Importe mximo de amortizacin fiscal: (48% s/16.329,50) = 7.838,16
Determinacin del rendimiento neto reducido

Rendimientos con perodo de generacin superior a dos aos u obtenidos de forma notoriamente irregular (Arts. 32.1 Ley IRPF y 25 Reglamento).
Los rendimientos de actividades econmicas con un perodo de generacin superior a dos aos, as como los obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, son objeto de una reduccin del 40 por 100 con objeto de determinar el rendimiento neto reducido. Cuando los rendimientos cuyo perodo de generacin sea superior a dos aos se perciban de forma fraccionada, slo ser aplicable la reduccin del 40 por 100, en caso de que el cociente resultante de dividir el nmero de aos correspondiente al perodo de generacin, computados de fecha a fecha, entre el nmero de perodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos.
n
Importante: no resultar de aplicacin esta reduccin a aquellos rendimientos que, aun cuando individualmente pudieran derivar de actuaciones desarrolladas a lo largo de un perodo que cumpliera los requisitos anteriormente indicados, procedan del ejercicio de una actividad econmica que de forma regular o habitual obtenga este tipo de rendimientos.
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Determinacin del rendimiento neto reducido. Determinacin del rendimiento neto reducido total
Se consideran rendimientos de actividades econmicas obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente, los siguientes, cuando se imputen en un nico perodo impositivo: a) Subvenciones de capital para la adquisicin de elementos del inmovilizado no amortizables. b) Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades econmicas. c) Premios literarios, artsticos o cientficos que no gocen de exencin en este impuesto. No se consideran premios, a estos efectos, las contraprestaciones econmicas derivadas de la cesin de derechos de propiedad intelectual o industrial o que sustituyan a stas. d) Indemnizaciones percibidas en sustitucin de derechos econmicos de duracin indefinida.
Determinacin del rendimiento neto reducido total

Reduccin por el ejercicio de determinadas actividades econmicas (Arts. 32.2
Ley IRPF y 26 Reglamento).
Requisitos.
Tienen derecho a esta reduccin los contribuyentes que cumplan todos y cada uno de los siguientes requisitos: a) Que el rendimiento neto de la actividad econmica se determine con arreglo al mtodo de estimacin directa. No obstante, si el rendimiento neto se determina con arreglo a la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa, la reduccin ser incompatible con la aplicacin del porcentaje del 5 por 100 deducible por el conjunto de las provisiones deducibles y gastos de difcil justificacin.
En tributacin conjunta, si slo uno de los cnyuges cumple los requisitos para aplicar la reduccin, el hecho de que opte por su aplicacin no impide que el otro cnyuge aplique la deduccin del 5 por 100 en concepto de provisiones deducibles y gastos de difcil justificacin. Si ambos cnyuges cumplen los requisitos para aplicar la reduccin, el hecho de que uno de ellos opte por su aplicacin tampoco impide que el otro cnyuge aplique la deduccin del 5 por 100 por el conjunto de las provisiones deducibles y gastos de difcil justificacin. No obstante, en este caso el importe de la reduccin no podr ser superior al rendimiento neto de las actividades del cnyuge que haya optado por la aplicacin de la reduccin.
b) Que la totalidad de las entregas de bienes o prestaciones de servicios se efecten a una nica persona, fsica o jurdica, no vinculada en los trminos del artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades(26), o que el contribuyente tenga la consideracin de trabajador autnomo econmicamente dependiente conforme a lo dispuesto en la Ley 20/2007, de 11 de julio, del Estatuto del Trabajo Autnomo (BOE del 12) y el cliente del que dependa econmicamente no sea una entidad vinculada en los trminos anteriormente comentados. c) Que el conjunto de gastos deducibles correspondientes a todas las actividades econmicas desarrolladas por el contribuyente no exceda del 30 por 100 de los rendimientos ntegros declarados.
(26)
Las personas o entidades vinculadas, en los trminos del artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, se comentan en la pgina 132 del Captulo 5.
205
d) Que, durante el perodo impositivo, se cumplan todas las obligaciones formales previstas en el artculo 68 del Reglamento del IRPF.(27) e) Que no se perciban rendimientos del trabajo en el perodo impositivo. No obstante, no se entender que se incumple este requisito cuando se perciban durante el perodo impositivo prestaciones por desempleo o cualquiera de las prestaciones derivadas de los sistemas de previsin social a que se refiere el artculo 17.2 de la Ley del IRPF (28), siempre que su importe no sea superior a 4.000 euros anuales.
En estos supuestos y siempre que se cumpla la totalidad de los requisitos establecidos, proceder aplicar tanto la reduccin por obtencin de rendimientos del trabajo como la reduccin por el ejercicio de determinadas actividades econmicas.
f) Que al menos el 70 por 100 de los ingresos del perodo impositivo estn sujetos a retencin o ingreso a cuenta. g) Que no se realice actividad econmica alguna a travs de entidades en rgimen de atribucin de rentas.(29)
Cuanta de la reduccin.
Cumplidos los anteriores requisitos, la cuanta de esta reduccin ser la que en cada caso corresponda de las que se sealan en el cuadro que se reproduce a continuacin, en funcin del importe de la suma de los rendimientos netos derivados del ejercicio de actividades econmicas, y de la cuanta de las dems rentas distintas de las de actividades econmicas obtenidas en el ejercicio, excluidas las exentas. El importe de la reduccin que proceda por este concepto deber hacerse constar en la casilla 137 de la pgina 5 de la declaracin. Importe de la reduccin de los rendimientos de determinadas actividades econmicas
Rendimientos netos Otras rentas (excluidas las exentas) 6.500 euros o menos 9.180 euros o menos Ms de 6.500 euros 6.500 euros o menos Entre 9.180,01 y 13.260 euros Ms de 6.500 euros Ms de 13.260 euros
(*) RN
Importe de la reduccin 4.080 euros 2.652 euros 4.080 - [0,35 x (RN - 9.180)] (*) 2.652 euros 2.652 euros
Cualquier importe
= rendimiento neto de actividades econmicas
Incremento de la reduccin.
Adicionalmente, las personas con discapacidad (30) que obtengan rendimientos netos derivados del ejercicio efectivo de una actividad econmica podrn aplicar, la cantidad que corresponda de las siguientes:
(27)
Las obligaciones formales contables y registrales de los contribuyentes titulares de actividades econmicas se comentan en las pginas 165 y 166 del Captulo 6. (28) El comentario detallado de estas prestaciones se contiene en las pginas 69 y ss. del Captulo 3. (29) El rgimen de atribucin de rentas se comenta en el Captulo 10, pginas 295 y ss. (30) El concepto de persona con discapacidad y su acreditacin se comenta en las pginas 406 y s. del Captulo 14.
206

l l
3.264 euros anuales, con carcter general. 7.242 euros anuales, para las personas con discapacidad que acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento.
n Importante: cuando el contribuyente opte por la tributacin conjunta, tendr derecho a la reduccin cuando individualmente cumpla con los requisitos anteriormente sealados. En este caso, la cuanta de la reduccin a computar en la declaracin conjunta ser nica y se calcular teniendo en cuenta las rentas de la unidad familiar, sin que su importe pueda ser superior al rendimiento neto de las actividades econmicas de los miembros de la unidad familiar que cumplan individualmente los citados requisitos.
Lmite mximo de la reduccin.

La reduccin por el ejercicio de determinadas actividades econmicas no podr superar la cuanta de la suma de los rendimientos netos reducidos consignada en la casilla 137 de la pgina 5 de la declaracin del IRPF. ma sptima Ley IRPF).(31)
Reduccin por mantenimiento o creacin de empleo (disposicin adicional vigsi-
Con efectos desde el 1 de enero de 2009 se estableci una nueva reduccin del rendimiento neto de las actividades econmicas por mantenimiento o creacin de empleo que es de aplicacin en los perodos impositivos 2009, 2010, 2011 y 2012(32). Requisitos Tendrn derecho a esta reduccin en el perodo impositivo 2011 los contribuyentes que cumplan todos y cada uno de los siguientes requisitos: a) Que ejerzan actividades econmicas (empresariales o profesionales), cualquiera que sea el mtodo de determinacin del rendimiento neto de la actividad (estimacin directa normal o simplificada- o estimacin objetiva), cuyo importe neto de la cifra de negocios(33), para el conjunto de las actividades desarrolladas sea inferior a 5 millones de euros en el ejercicio 2011. Cuando la duracin de la actividad econmica hubiese sido inferior al ao el importe neto de la cifra de negocios se elevar al ao.
n Importante: en el supuesto de que una persona fsica, por s sola o conjuntamente con otras personas fsicas unidas por vnculos de parentesco en lnea directa o colateral, consangunea o por afinidad, hasta el segundo grado inclusive, se encuentre con relacin a las entidades de las que sean socios en alguno de los casos a que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de la residencia de las entidades y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas, el importe neto de la cifra de negocios se referir al conjunto de las entidades o empresas pertenecientes a dicho grupo.
b) Que la plantilla media utilizada durante el ao 2011 en el conjunto de sus actividades sea inferior a 25 empleados.
(31)
Aadida, con efectos desde 1 de enero de 2009, por el artculo 72 de la Ley 29/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24). (32) La disposicin final Segunda.Tercero.Dos del Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correccin del dficit pblico (BOE del 31) ha dado nueva redaccin a la disposicin adicional vigsima sptima de la Ley del IRPF extendiendo la posibilidad de aplicar esta reduccin en los mismos trminos en los que vena siendo regulada al perodo impositivo 2012. (33) La determinacin del importe neto de la cifra de negocios se comenta en la pgina 173.
207
Para el clculo de la plantilla media de la actividad econmica se tomarn las personas empleadas en los trminos que disponga la legislacin laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en relacin a la jornada completa y la duracin de dicha relacin laboral respecto del nmero total de das del perodo impositivo. Deben incluirse, pues, los trabajadores con contrato indefinido, de duracin limitada, temporales, de aprendizaje, para la formacin y a tiempo parcial. c) Que el contribuyente mantenga o cree empleo en el ejercicio 2011 con arreglo a los supuestos y condiciones que ms adelante se comentan. Para determinar el derecho a la reduccin deben tomarse en consideracin el conjunto de las actividades realizadas por el contribuyente, tanto si se realizan directamente por ste como si se ejercen a travs de una entidad en rgimen de atribucin de rentas. En este ltimo caso, los requisitos exigidos debern cumplirse por el contribuyente (no por la entidad en rgimen de atribucin), teniendo en cuenta tanto la actividad realizada a travs de la entidad en rgimen de atribucin como las restantes actividades que, en su caso, desarrolle el contribuyente. En relacin con la actividad realizada a travs de la entidad en rgimen de atribucin de rentas, para determinar el cumplimiento de los requisitos exigidos se considerarn las magnitudes existentes en la entidad en la parte que corresponda con el porcentaje de participacin del contribuyente en la entidad. Importe de la reduccin Cumplidos los anteriores requisitos, los contribuyentes podrn reducir en un 20 por 100 el importe del rendimiento neto positivo declarado de todas las actividades, previamente minorado, en su caso, por aplicacin de la reduccin por rendimientos netos con un perodo de generacin superior a dos aos, u obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, y por la reduccin que corresponda por el ejercicio de determinadas actividades econmicas a que se refiere el artculo 32 de la Ley del Impuesto. Por tanto, la reduccin no ser aplicable si la suma de los rendimientos netos positivos o negativos de las distintas actividades econmicas realizadas por el contribuyente, directamente o a travs de entidades en atribucin de rentas en los que participe, minorada en el importe de las reducciones previstas en el artculo 32 de la Ley del IRPF, fuese negativa.
n Importante: la reduccin se aplicar de forma independiente en cada uno de los perodos impositivos en que se cumplan los requisitos anteriormente comentados.
Lmite mximo de la reduccin El importe de la reduccin del rendimiento neto de las actividades econmicas por mantenimiento o creacin de empleo no podr ser superior al 50 por 100 del importe de las retribuciones satisfechas en el ejercicio por el contribuyente al conjunto de sus trabajadores, sin que se entiendan comprendidas entre las mismas la Seguridad Social a cargo de la empresa.
Requisito de mantenimiento o creacin de empleo: supuestos y condiciones Contribuyentes que iniciaron su actividad antes de 1 de enero de 2008
Se entender que el contribuyente mantiene o crea empleo cuando en el perodo impositivo 2011 la plantilla media utilizada en el conjunto de sus actividades econmicas cumpla las siguientes condiciones: a) Que no sea inferior a la unidad. b) Que no sea inferior a la plantilla media del perodo impositivo 2008.
208

Ejemplo: Doa R.L.M. inici su actividad consistente en la fabricacin de marroquinera el 23 de mayo de 2004. El 1 de enero de 2008 tena en plantilla 11 trabajadores fijos y contrat el 1 de julio 2 nuevos trabajadores por tiempo indefinido. El 1 de marzo de 2010 contrat 2 nuevos empleados por tiempo indefinido y el 1 de abril otros 2 empleados a media jornada con contratos temporales de dos aos de duracin. El 1 de febrero de 2011 causaron baja en la empresa los dos empleados contratados por tiempo indefinido el 1 de marzo de 2010, mantenindose el resto de los empleados con idntica jornada a la del ejercicio 2010. El importe neto de la cifra de negocios de su actividad en el ejercicio 2011 alcanz los 3.820.122,70 euros. Solucin: Para determinar el mantenimiento o incremento de la plantilla total de la empresa, debe calcularse la plantilla media utilizada en el ejercicio 2008 y en el ejercicio 2011. Los clculos que deben realizarse a tal efecto son los siguientes: Plantilla media utilizada en el ejercicio 2008: [(11 personas x 366 das) + (2 personas x 184 das)] 366 das = 12,00 personas. Plantilla media utilizada en el ejercicio 2010: [(13 personas x 365 das) + (2 personas x 306 das) + (2 personas x 137,5 das)] (*) 365 das = 15,43 personas. Plantilla media utilizada en el ejercicio 2011: [(13 personas x 365 das) + (2 personas x 31 das) + (2 personas x 182,5 das)] (*) 365 das = 14,17 personas. (*) Al estar a media jornada, se considera que han trabajado cada uno la mitad de los das computables (365 das 2 = 182,5). Cumplimiento de las condiciones para mantenimiento o creacin de empleo: La plantilla media utilizada en el ejercicio 2011 (14,17 personas) es superior a la unidad. La plantilla media utilizada en el ejercicio 2011 (14,17 personas) es superior a la de 2008: (12,00 personas), sin que, a estos efectos, tenga relevancia fiscal la disminucin de la plantilla media utilizada en 2011 respecto de 2010.
Contribuyentes que iniciaron su actividad despus del 1 de enero de 2008

Cuando se trate de contribuyentes que no hubiesen desarrollado actividades con anterioridad a 1 de enero de 2008 e iniciasen su ejercicio en dicho perodo impositivo, para entender que existe mantenimiento o creacin de empleo en el perodo impositivo 2011, la plantilla media utilizada en el conjunto de sus actividades econmicas deben cumplir las siguientes condiciones: a) Que no sea inferior a la unidad. b) Que no sea inferior a la plantilla media del periodo impositivo 2008, que ser calculada tomando en consideracin el tiempo transcurrido desde el inicio de la misma.
Ejemplo: Doa E.R.T. inici su actividad el 1 de mayo de 2008. El 1 de noviembre contrat un empleado de forma indefinida. Dicho empleado ha permanecido en la empresa durante los ejercicios 2009, 2010 y 2011. Determinar si se cumplen las condiciones para la aplicacin de la reduccin en el ejercicio 2011. Solucin: Plantilla media utilizada en el ejercicio 2008: Debe calcularse la plantilla media utilizada en el ejercicio 2008, atendiendo a que desde el inicio de la actividad hasta el final del perodo impositivo han transcurrido 245 das. (1 personas x 61 das) 245 das = 0,25 persona. Plantilla media utilizada en el ejercicio 2009: (1 personas x 365 das) 365 das = 1 persona.
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Solucin (continuacin): En el ejercicio 2009 procede la aplicacin de la reduccin por mantenimiento o creacin de empleo al cumplirse los requisitos exigidos, es decir, no ser su plantilla media en 2009 inferior a la unidad y superior a la plantilla media de 2008. Ejercicio 2011: Plantilla media utilizada en el ejercicio 2011: (1 personas x 365 das) 365 das = 1 persona. En el ejercicio 2011 procede la aplicacin de la reduccin por mantenimiento o creacin de empleo al cumplirse los requisitos exigidos, es decir, no ser su plantilla media en 2011 inferior a la unidad y superior a la plantilla media de 2008.
Contribuyentes que iniciaron su actividad despus del 1 de enero de 2009

Cuando se trate de contribuyentes que no hubiesen desarrollado actividades con anterioridad a 1 de enero de 2009 e iniciasen su ejercicio con posterioridad a dicha fecha, deber tenerse en cuenta lo siguiente: - La plantilla media correspondiente al periodo impositivo 2008 ser cero. - Si la plantilla media correspondiente al periodo impositivo 2011 es superior a cero pero inferior a la unidad, podr aplicarse la reduccin en dicho periodo de inicio de la actividad a condicin de que en el periodo siguiente la plantilla media no sea inferior a la unidad. Importante: el incumplimiento de la condicin de que en el perodo siguiente la plantilla media no sea inferior a la unidad motivar la no aplicacin de la reduccin en el perodo impositivo de inicio de su actividad econmica, debiendo presentar una autoliquidacin complementaria, con los correspondientes intereses de demora, en el plazo que medie entre la fecha en que se incumpla el requisito y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se produzca dicho incumplimiento.(34)
n
Ejemplo: Doa L.D.R. inici su actividad el 1 de abril de 2011 contratando el 1 de octubre un trabajador de forma indefinida. Determinar si se cumplen las condiciones para la aplicacin de la reduccin en el ejercicio 2011. Solucin: Plantilla media utilizada en el ejercicio 2008: la plantilla media correspondiente al ejercicio 2008 ser 0. Plantilla media utilizada en el ejercicio 2011: (1 persona x 92 das) 275 das = 0,33 personas. Cumplimiento de las condiciones para mantenimiento o creacin de empleo: la plantilla media utilizada en el ejercicio 2011 (0,33 personas) es superior a cero pero inferior a la unidad, por lo que la reduccin procede en 2011, pero queda condicionada a que la plantilla media en el periodo siguiente (2012) no sea inferior a la unidad.
Tratamiento de las ganancias o prdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos al ejercicio de actividades econmicas
Con objeto de equiparar el tratamiento fiscal aplicable a las ganancias o prdidas patrimoniales derivadas de la totalidad de bienes o derechos cuya titularidad corresponde al contribuyente, la Ley del IRPF establece en su artculo 28.2 como principio general que las ganancias o prdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos a las actividades econmicas no se incluyen en el rendimiento neto de las mismas, sino que tributan como tales junto con el resto de ganancias o prdidas patrimoniales.
(34)
Vase, a este respecto, la pgina 636 del Captulo 18.
210
Caso prctico
Caso prctico (determinacin del rendimiento neto derivado de actividad profesional en estimacin directa, modalidad normal)
Don H.A.V., casado con doa E.S.M. en rgimen de gananciales, es mdico radilogo y ejerce su actividad profesional exclusivamente en una consulta privada situada en un local adquirido por el matrimonio. Para la determinacin de sus rendimientos netos viene utilizando el mtodo de estimacin directa y el criterio de devengo para la imputacin de los ingresos y gastos de su actividad. La plantilla media de la actividad en el ejercicio 2008 fue de una persona empleada, ascendiendo la plantilla media de la actividad en el ejercicio 2011 a una persona empleada. Segn los datos que constan en sus libros registros, los ingresos y gastos correspondientes a 2011, son los siguientes: Ingresos ntegros: - Honorarios por prestacin de servicios......................................................................... - Conferencias y publicaciones...................................................................................... Gastos: - Sueldos y salarios . .................................................................................................... - Seguridad Social ....................................................................................................... - Compras material radiolgico y sanitario...................................................................... - Gastos financieros...................................................................................................... - Amortizaciones .......................................................................................................... - IVA soportado en gastos corrientes ............................................................................. - Tributos no estatales .................................................................................................. - Asistencia VI Congreso Radiolgico ............................................................................. - Adquisicin libros y revistas mdicas .......................................................................... - Suministros ............................................................................................................... - Reparaciones y conservacin ..................................................................................... - Recibo de comunidad (local consulta).......................................................................... Asimismo, en concepto de ingresos y gastos extraordinarios, figuran las siguientes partidas: - Ingreso extraordinario (consecuencia de la venta local consulta) ................................... - Gasto extraordinario (consecuencia de la venta equipos rayos X) .................................. Otros datos de inters - Dentro de las cantidades consignadas en la rbrica "Honorarios por prestacin de servicios" no figura contabilizada cantidad alguna por 10 radiografas practicadas a su hijo en marzo de 2011. El precio medio de mercado por cada radiografa similar es de 60,10 euros. - Las "Conferencias y publicaciones" suponen por parte del contribuyente la ordenacin por cuenta propia de medios de produccin con la finalidad de intervenir en la produccin y distribucin de servicios, existiendo por lo que respecta a las publicaciones la cesin de los derechos de autor. - En "Sueldos y salarios" figuran 1.202,02 euros entregados a su esposa por los servicios prestados como auxiliar en la clnica durante el mes de vacaciones de la empleada que presta sus servicios en la clnica desde el ao 2002. - Las existencias iniciales de productos inventariables ascendan a 13.132,11 euros, siendo las finales de 16.197,28 euros. - Los "Ingresos y gastos extraordinarios" responden, respectivamente, a la ganancia obtenida en la venta del local en el que estaba instalada la consulta y a la prdida derivada de la venta de un aparato de rayos X. 80.926,28 7.212,15 18.931,88 5.909,15 18.931,88 1.111,87 7.939,37 1.592,68 1.715,89 1.081,82 1.265,13 12.320,75 3.786,38 1.694,85 124.110,20 10.818,22
211

Solucin: Valores registrados Ingresos: Honorarios.............................................................................. 124.110,20 Conferencias........................................................................... 10.818,22 Total ingresos . ...................................................................... 134.928,42
Valores fiscales 124.711,20 (1) 10.818,22 (2) 135.529,42 17.729,86 (3) 5.909,15 15.866,71 (4) 1.111,87 7.939,37 (5) 1.592,68 (6) 1.715,89 1.081,82 1.265,13 12.320,75 3.786,38 1.694,85 72.014,46 63.514,96 (7) 8.864,93 (8) 54.650,03
Gastos: Sueldos y salarios.................................................................... 18.931,88 Seguridad Social. ..................................................................... 5.909,15 18.931,88 Compras................................................................................. Gastos financieros................................................................... 1.111,87 Amortizaciones........................................................................ 7.939,37 IVA soportado gastos............................................................... 1.592,68 Tributos no estatales................................................................ 1.715,89 Asistencia VI Congreso............................................................. 1.081,82 Adquisicin libros y revistas. ..................................................... 1.265,13 Suministros............................................................................. 12.320,75 Reparacin y conservacin....................................................... 3.786,38 Recibos comunidad/consulta.................................................... 1.694,85 Total gastos . ......................................................................... 76.281,65 Rendimiento neto .................................................................... 58.646,77 Reduccin por creacin o mantenimiento de empleo (lmite mximo)........................................ Rendimiento neto reducido total ..........................................................................................
(1)
Notas: Dentro de los "ingresos por honorarios" figuran 601,00 euros ms, en concepto de autoconsumo, al valorar a precio de mercado las 10 radiografas efectuadas a su hijo. (2) Las cantidades percibidas en concepto de "Conferencias y publicaciones" tienen la consideracin de rendimientos de la actividad profesional realizada por el contribuyente. (3) De la cantidad registrada en "sueldos y salarios", no tienen dicho carcter 1.202,02 euros entregadas a su esposa por la prestacin de trabajos en la consulta durante el mes de julio, al no cumplirse los requisitos legalmente exigibles para ello. Dichos requisitos se refieren especialmente a la habitualidad y continuidad en la prestacin del trabajo, as como a la existencia de contrato laboral y afiliacin al rgimen correspondiente de la Seguridad Social. (4) Las compras deducibles responden nicamente a las compras consumidas en el ejercicio. Para la determinacin de dicha cantidad, debe efectuarse la siguiente operacin: 13.132,11 (existencias iniciales) + 18.931,88 (compras realizadas) - 16.197,28 (existencias finales) = 15.866,71 euros (compras consumidas) (5) Las amortizaciones practicadas corresponden a la depreciacin efectiva de los elementos del inmovilizado, por lo que su importe constituye gasto fiscalmente deducible. (6) Se deduce como gasto el IVA soportado por tratarse de una actividad exenta de este impuesto que no da derecho a deducir las cuotas soportadas. (7) Pese a tener la consideracin de bienes afectos tanto el local de la consulta como el aparato de rayos X, la venta de dichos bienes origina ganancias o prdidas patrimoniales que como tales no se incluyen en la determinacin del rendimiento neto de la actividad econmica. La cuantificacin y tributacin de las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisin de bienes afectos se comenta en el Captulo 11 "Ganancias y prdidas patrimoniales" de este Manual. (8) Al cumplirse los requisitos y condiciones establecidos en la disposicin adicional vigsimo sptima de la ley del IRPF anteriormente comentados, procede aplicar la reduccin por mantenimiento de empleo. La reduccin tiene como lmite mximo el 50 por 100 de las retribuciones satisfechas al personal (18.931,88 - 1.202,02 = 17.729,86). En definitiva, la reduccin asciende a: 50% de 17.729,86 = 8.864,93.
212
Ejercicio

Primer declarante
NIF Apellidos y nombre
2011
E1
Pgina 5
Rendimientos de actividades econmicas en estimacin directa

Si el nmero de actividades econmicas previsto en esta hoja resulta insuciente, indique el nmero de hojas adicionales que se adjuntan ...........................................
Actividades econmicas realizadas y rendimientos obtenidos

Actividad 1. 100 100 101 102
Normal Simplicada
Actividades realizadas
Contribuyente que realiza la/s actividad/es .......................................................................
Actividad 2. 100 101 102

Normal
Actividad 3.
Declarante Tipo de actividad/es realizada/s: clave indicativa (vase la Gua) ......................................... 101 5 Grupo o epgrafe IAE ....................................................................................................... 102 832 (de la actividad principal en caso de realizar varias actividades del mismo tipo)
Normal Simplicada
Simplicada
Modalidad aplicable del mtodo de estimacin directa ....................................................... Si para la imputacin temporal de los rendimientos opta por la aplicacin del criterio de cobros y pagos, consigne una "X" (vase la Gua) ..........................................
Atencin: la opcin se referir necesariamente a todas las actividades del mismo titular.
103 x
105
104
....................................
103 105
104
.....................................
103 105
104
Ingresos ntegros
Ingresos de explotacin ................................................................................................... Otros ingresos (incluidas subvenciones y otras transferencias) ........................................... Autoconsumo de bienes y servicios .................................................................................. Total ingresos computables ( 106 + 107 + 108 ) .....................................................
124.110 20 10.818 22 108 601 00 109 135.529 42

106 107 110 111 112 113 114 115
106 107 108 109
106 107 108 109
Gastos scalmente deducibles

Consumos de explotacin ................................................................................................ Sueldos y salarios ........................................................................................................... Seguridad Social a cargo de la empresa (incluidas las cotizaciones del titular) ..................... Otros gastos de personal ................................................................................................. Arrendamientos y cnones ............................................................................................... Reparaciones y conservacin ........................................................................................... Servicios de profesionales independientes ........................................................................ Otros servicios exteriores ................................................................................................ Tributos scalmente deducibles ........................................................................................ Gastos nancieros ........................................................................................................... Amortizaciones: dotaciones del ejercicio scalmente deducibles ......................................... Prdidas por deterioro del valor de los elementos patrimoniales: importes deducibles .......... Incentivos al mecenazgo. Convenios de colaboracin en actividades de inters general ....... Incentivos al mecenazgo. Gastos en actividades de inters general .................................... Otros conceptos scalmente deducibles (excepto provisiones) ...........................................
15.866 71 17.729 86 5.909 15 3.786 38 12.320 75 1.715 89 1.111 87 7.939 37
110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123
110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125
117 118 119 120

116 121 122 123 124 125
5.634 48 72.014 46
124 125
Suma ( 110 a 124 ) ..................................................................................................... Actividades en estimacin directa (modalidad normal): Provisiones scalmente deducibles.................................................................................... Total gastos deducibles ( 125 + 126 ) ........................................................................ Actividades en estimacin directa (modalidad simplicada): Diferencia ( 109 - 125 ) ................................................................................................ Conjunto de provisiones deducibles y gastos de difcil justicacin (vase la Gua) ................ Total gastos deducibles ( 125 + 129 ) ........................................................................
126 127
126
126 127
72.014 46
127
128 129 130
128 129 130
128 129 130
Rendimiento neto y rendimiento neto reducido

Rendimiento neto ( 109 - 127 109 - 130 ) ............................................................ Reducciones de rendimientos generados en ms de 2 aos u obtenidos de forma notoriamente irregular (artculo 32.1 de la Ley del Impuesto) (vase la Gua) ........................
131 132 133
63.514 96
131 132
131 132 133
Rendimiento neto reducido ( 131 - 132 ) ..................................................................
63.514 96
133
Rendimiento neto reducido total de las actividades econmicas en estimacin directa
Suma de rendimientos netos reducidos (suma de las casillas 133 ) ........................................................................................................................................................ Reduccin por el ejercicio de determinadas actividades econmicas (artculo 32.2 de la Ley del Impuesto y artculo 26 del Reglamento) (vase la Gua) .................. Reduccin por mantenimiento o creacin de empleo (disposicin adicional vigsima sptima de la Ley del Impuesto) (vase la Gua) ...............................................
136
63.514 96
137 138
Rendimiento neto reducido total ( 136 137 138 ) ....................................................................................................................................................................
8.864 93 140 54.650 03
213
Captulo 8. Rendimientos de actividades econmicas en estimacin objetiva (I)

(Actividades distintas de las agrcolas, ganaderas y forestales)
Sumario
Concepto y mbito de aplicacin Actividades econmicas desarrolladas directamente por personas fsicas. Actividades econmicas desarrolladas a travs de entidades en rgimen de atribucin de rentas. Relacin de actividades incluidas en el ejercicio 2011 en el mtodo de estimacin objetiva. Determinacin del rendimiento neto reducido Fase 1: Determinacin del rendimiento neto previo Fase 2: Determinacin del rendimiento neto minorado Fase 3: Determinacin del rendimiento neto de mdulos Fase 4: Determinacin del rendimiento neto de la actividad Fase 5: Determinacin del rendimiento neto reducido de la actividad Determinacin del rendimiento neto reducido total Reduccin por creacin o mantenimiento de empleo Caso prctico Apndice: Rendimientos anuales por unidad de mdulo antes de amortizacin aplicables en el ejercicio 2011
215
Concepto y mbito de aplicacin

[Arts. 16. 2 b) y 31 Ley IRPF; 32 y ss. Reglamento y Orden EHA/3063/2010] El mtodo de estimacin objetiva para la determinacin del rendimiento neto de las actividades econmicas distintas de las agrcolas, ganaderas y forestales, presenta como principal caracterstica la de prescindir de los flujos reales de ingresos y gastos producidos en el desarrollo de la actividad. En su lugar, se aplican determinados indicadores objetivos que representan las caractersticas econmicas estructurales bsicas de cada sector de actividad econmica (signos, ndices o mdulos), que son aprobados previamente mediante Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas.
Actividades econmicas desarrolladas directamente por personas fsicas

El mtodo de estimacin objetiva resulta aplicable en 2011 a las actividades econmicas, excluidas las agrcolas, ganaderas y forestales cuyo comentario se realiza en el Captulo siguiente, desarrolladas directamente por personas fsicas en las que concurran las siguientes circunstancias: 1 Tratarse de actividades incluidas en la relacin contenida en la Orden EHA/3063/2010, de 25 de noviembre (BOE del 30), que ms adelante se reproduce. 2 Que el contribuyente titular de la actividad no haya renunciado, de forma expresa o tcita, a la aplicacin del mtodo de estimacin objetiva ni a los regmenes especiales simplificado, de la agricultura, ganadera y pesca del Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA) o de la agricultura y ganadera del Impuesto General Indirecto Canario (IGIC). Renuncia expresa [Arts. 33.1 a) y 4 Reglamento IRPF].(1) La renuncia expresa tanto al mtodo de estimacin objetiva como a los regmenes especiales simplificado, de la agricultura, ganadera y pesca del IVA o de la agricultura y ganadera del IGIC debe efectuarse, como regla general, en el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en que deba surtir efecto. En el supuesto de inicio de actividad, la renuncia se efectuar en el momento de presentar la declaracin censal de inicio de actividad.
l
La renuncia deber presentarse mediante el modelo 036 de declaracin censal de alta, modificacin y baja en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores o en el modelo 037 de declaracin censal simplificada de alta, modificacin y baja en el citado Censo de empresarios, profesionales y retenedores, aprobados por la Orden EHA/1274/2007, de 26 de abril (BOE de 10 de mayo), modificada por la Orden EHA/3695/2007, de 13 de diciembre (BOE del 19), por la Orden EHA/3786/2008, de 29 de diciembre (BOE del 30) y por la Orden EHA/3111/2009, de 5 de noviembre (BOE del 20).
l Renuncia
tcita [Art. 33.1 b) Reglamento IRPF].
Tambin se entiende efectuada la renuncia al mtodo de estimacin objetiva por la presentacin en el plazo reglamentario (hasta el 20 de abril) de la declaracin correspondiente al pago fraccionado del primer trimestre del ao natural en que deba surtir efectos en la forma dispuesta para el mtodo de estimacin directa.
(1)
Vase tambin el artculo 5 de la Orden EHA/3063/2010, de 25 de noviembre (BOE del 30).
216
En caso de inicio de la actividad, se entender efectuada la renuncia cuando se realice en el plazo reglamentario el pago fraccionado correspondiente al primer trimestre de ejercicio de la actividad en la forma dispuesta para el mtodo de estimacin directa. l Consecuencias de la renuncia (Arts. 33.2 y 3 Reglamento IRPF). La renuncia al mtodo de estimacin objetiva en relacin con una actividad cualquiera origina, a efectos del IRPF, que el contribuyente quede sometido obligatoriamente al mtodo de estimacin directa, en la modalidad del mismo que corresponda, para la determinacin del rendimiento neto de la totalidad de las actividades que desarrolle, durante un perodo mnimo de tres aos. Transcurrido este plazo, se entender prorrogada tcitamente para cada uno de los aos siguientes en que pudiera resultar aplicable el mtodo de estimacin objetiva, salvo que se proceda formalmente a su revocacin en el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en que deba surtir efecto. En todo caso, si en el ao inmediato anterior a aqul en que la renuncia al mtodo de estimacin objetiva deba surtir efecto, se superaran los lmites que determinan su mbito de aplicacin, dicha renuncia se tendr por no presentada. 3 Que el contribuyente no incurra en ninguna causa de exclusin del mtodo de estimacin objetiva. Constituyen causas de exclusin del mtodo de estimacin objetiva las siguientes: a) Haber alcanzado en el ejercicio anterior (2010), un volumen de rendimientos ntegros derivados del ejercicio de actividades econmicas superior a 450.000 euros anuales, considerando todas las desarrolladas por el contribuyente [Art. 32.2 a) Reglamento IRPF]. (2) Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de ingresos se elevar al ao. Para determinar el citado lmite se computarn las siguientes operaciones: - Las que deban anotarse en el libro registro de ventas o ingresos previsto en el artculo 68.7 del Reglamento del IRPF. - Las que deban anotarse en el libro registro previsto en el artculo 40.1 del Reglamento del IVA, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre (BOE del 31).(3) - Las operaciones, no incluidas en los prrafos anteriores, por las que estn obligados a expedir y conservar facturas, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2 del artculo 2 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el artculo primero del Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre (BOE del 29), con excepcin de las operaciones que, de acuerdo con el artculo 121, apartado tres, de la Ley del IVA(4), no se toman en consideracin para la determinacin del volumen de operaciones, y de los arrendamientos de bienes inmuebles que no se califiquen como rendimientos de actividad econmica.
(2) (3)
Vase tambin el artculo 3.1 a) de la Orden EHA/3063/2010, de 25 de noviembre (BOE del 30). En el citado artculo se establece que los sujetos pasivos acogidos al rgimen simplificado por actividades cuyos ndices o mdulos operen sobre el volumen de operaciones realizado habrn de llevar un libro registro en el que anotarn las operaciones efectuadas en el desarrollo de las referidas actividades. (4) Con arreglo al citado artculo, para la determinacin del volumen de operaciones no se tomarn en consideracin, entre otras, las entregas ocasionales de bienes inmuebles y las entregas de bienes calificados como de inversin respecto del transmitente.
217
En ningn caso se computarn las subvenciones corrientes o de capital ni las indemnizaciones, as como tampoco el Impuesto sobre el Valor Aadido y, en su caso, el recargo de equivalencia que grave la operacin, para aquellas actividades que tributen por el rgimen simplificado del Impuesto sobre el Valor Aadido. b) Haber superado en el ejercicio anterior (2010) el volumen de compras en bienes y servicios la cantidad de 300.000 euros anuales, excluidas las adquisiciones del inmovilizado [Art. 32.2 b) Reglamento IRPF].(5) En el supuesto de obras o servicios subcontratados, el importe de los mismos se tendr en cuenta para el clculo de este lmite. Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de compras se elevar al ao. Reglas de determinacin del volumen de rendimientos ntegros y de compras. Para la determinacin del volumen de rendimientos ntegros y el de compras en bienes y servicios anteriormente comentados, debern computarse no slo las operaciones correspondientes a las actividades econmicas desarrolladas por el contribuyente, sino tambin las correspondientes a las desarrolladas por el cnyuge, descendientes y ascendientes, as como por las entidades en rgimen de atribucin de rentas(6) en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las siguientes circunstancias: - Que las actividades econmicas desarrolladas sean idnticas o similares. A estos efectos, se entendern que son idnticas o similares las actividades econmicas clasificadas en el mismo grupo en el Impuesto sobre Actividades Econmicas. - Que exista una direccin comn de tales actividades, compartindose medios personales o materiales. En el supuesto de operaciones realizadas con entidades vinculadas, en los trminos previstos en el artculo 16 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11) (7), debern valorarse de forma imperativa por su valor normal de mercado, entendindose como tal el que se habra acordado por personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia. En estos supuestos, el contribuyente debe cumplir las obligaciones de documentacin de dichas operaciones en los trminos y condiciones establecidos en el artculo 18 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, en la redaccin dada al mismo por el Real Decreto 897/2010, de 9 de julio (BOE del 10). c) Desarrollar la actividad econmica, total o parcialmente, fuera del territorio espaol(8) [Art. 32.2 c) Reglamento IRPF]. A estos efectos, se entender que las actividades de transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera, de transporte por autotaxi, de transporte de mercancas por carretera y de servicios de mudanzas, se desarrollan, en cualquier caso, dentro del territorio espaol. d) Haber superado durante el ao anterior (2010) la magnitud especfica mxima (nmero de personas empleadas o de vehculos o de bateas utilizados) establecida para cada actividad en el
(5) (6)
Vase tambin el artculo 3.1 c) de la Orden EHA/3063/2010, de 25 de noviembre (BOE del 30). Vase el apartado "Actividades econmicas desarrolladas por entidades en rgimen de atribucin de rentas" en la pgina siguiente de este mismo Captulo. (7) Los supuestos de vinculacin previstos en dicho artculo se comentan en la pgina 132 del Captulo 5. (8) Vase tambin el artculo 3.2 de la Orden EHA/3063/2010, de 25 de noviembre (BOE del 30).
218
artculo 3.1, d) de la Orden EHA/3063/2010, de 25 de noviembre (BOE del 30), que se recogen en la columna tercera de la relacin que ms adelante se reproduce (Art. 34.1 Reglamento IRPF). En el primer ao de ejercicio de la actividad nicamente se tendr en cuenta a estos efectos el nmero de personas empleadas, de vehculos afectos o de bateas utilizadas el da de inicio de la actividad.
n
Importante: a efectos de la aplicacin del mtodo de estimacin objetiva, tienen la consideracin de actividades independientes cada una de las que figuran en la relacin que ms adelante se reproduce, al margen de que la actividad se desarrolle en uno o varios locales o que se corresponda con uno solo o con varios grupos o epgrafes del Impuesto sobre Actividades Econmicas (IAE) (Art. 38.1 Reglamento IRPF).
e) Determinar el rendimiento neto de alguna actividad econmica en el mtodo de estimacin directa, en cualquiera de sus dos modalidades (Arts. 34.2 y 35 Reglamento IRPF) (9). La normativa reguladora del IRPF establece como principio general la incompatibilidad de la estimacin objetiva con la estimacin directa. Conforme a este principio, los contribuyentes que determinen el rendimiento neto de alguna actividad econmica por el mtodo de estimacin directa, en cualquiera de sus modalidades, estn obligados a determinar el rendimiento neto de todas sus actividades econmicas por dicho mtodo, en la modalidad que corresponda. No obstante, cuando se inicie durante el ao alguna actividad no incluida o por la que se renuncie al mtodo de estimacin objetiva, la incompatibilidad no surtir efectos para ese ao respecto de las actividades que se venan realizando con anterioridad, sino a partir del ao siguiente. f) La exclusin del rgimen especial simplificado del IVA o del IGIC (Arts. 34.2 y 36 Reglamento IRPF). En virtud del principio de coordinacin del mtodo de estimacin objetiva con el Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA) o con el Impuesto General Indirecto Canario (IGIC), la exclusin del rgimen especial simplificado en el IVA o en el IGIC supone la exclusin del mtodo de estimacin objetiva por todas las actividades econmicas ejercidas por el contribuyente. Consecuencias de la exclusin del mtodo de estimacin objetiva (Art. 34.3 Reglamento IRPF). La exclusin del mtodo de estimacin objetiva por cualquiera de las circunstancias anteriormente comentadas produce sus efectos nicamente en el ao inmediato posterior a aqul en que se produzca dicha circunstancia y supondr la inclusin durante los tres aos siguientes en el mbito de aplicacin de la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa, salvo renuncia al mismo.
Actividades econmicas desarrolladas a travs de entidades en rgimen de atribucin de rentas (Art. 39 Reglamento IRPF).
El mtodo de estimacin objetiva para la determinacin del rendimiento neto de las actividades econmicas desarrolladas a travs de entidades en rgimen de atribucin de rentas se aplicar con independencia de las circunstancias que concurran individualmente en sus socios, herederos, comuneros o partcipes, siempre que, adems de las condiciones de carcter general sealadas anteriormente para las actividades econmicas realizadas directamente por personas fsicas, se cumplan los siguientes requisitos:
(9)
Vase tambin el artculo 3.2 de la Orden EHA/3063/2010, de 25 de noviembre (BOE del 30).
219
- Que todos los socios, herederos, comuneros o partcipes sean personas fsicas contribuyentes por el IRPF. - Que no se haya renunciado en tiempo y forma a la aplicacin del mtodo de estimacin objetiva. La renuncia deber formularse por unanimidad de todos los socios, herederos, comuneros o partcipes integrantes de la entidad; sin embargo, la revocacin de la renuncia podr ser presentada por uno slo de ellos.
n
Importante: para la definicin del mbito de aplicacin del mtodo de estimacin objetiva a las entidades en rgimen de atribucin de rentas, debern computarse no slo las operaciones correspondientes a las actividades desarrolladas por la propia entidad, sino tambin las correspondientes a las desarrolladas por sus socios, herederos, comuneros o partcipes, los cnyuges, descendientes y ascendientes de stos, as como por otras entidades en rgimen de atribucin en las que participen cualquiera de las personas anteriores en las que concurran las circunstancias expresadas en las Reglas de determinacin del volumen de rendimientos ntegros y de compras.
Relacin de actividades incluidas en el ejercicio 2011 en el mtodo de estimacin objetiva. Orden EHA/3063/2010, de 25 de noviembre (BOE del 30)
Grupo o epgrafe del Impuesto sobre Actividades Econmicas (IAE) --314 y 315 316. 2, 3, 4 y 9 419.1 419.2 419.3 423.9 453 453 Actividad Produccin de mejilln en batea Carpintera metlica y fabricacin de estructuras metlicas y calderera Fabricacin de artculos de ferretera, cerrajera, tornillera, derivados del alambre, menaje y otros artculos en metales n.c.o.p. Industrias del pan y de la bollera Industrias de la bollera, pastelera y galletas Industrias de elaboracin de masas fritas Elaboracin de patatas fritas, palomitas de maz y similares Confeccin en serie de prendas de vestir y sus complementos, excepto cuando su ejecucin se realice mayoritariamente por encargo a terceros Confeccin en serie de prendas de vestir y sus complementos, ejecutada directamente por la propia empresa, cuando se realice exclusivamente para terceros y por encargo Fabricacin en serie de piezas de carpintera, parqu y estructuras de madera para la construccin Industria del mueble de madera Impresin de textos o imgenes Albailera y pequeos trabajos de construccin en general Instalaciones y montajes (excepto fontanera, fro, calor y acondicionamiento de aire) Instalaciones de fontanera, fro, calor y acondicionamiento de aire Instalacin de pararrayos y similares. Montaje e instalacin de cocinas de todo tipo y clase, con todos sus accesorios. Montaje e instalacin de aparatos elevadores de cualquier clase y tipo. Instalaciones telefnicas, telegrficas, telegrficas sin hilos y de televisin, en edificios y construcciones de cualquier clase. Montajes metlicos e instalaciones industriales completas, sin vender ni aportar la maquinaria ni los elementos objeto de la instalacin o montaje Magnitud mxima 5 bateas(1) 4 empleados 5 empleados 6 empleados 6 empleados 6 empleados 6 empleados 5 empleados 5 empleados
463 468 474.1 501.3 504.1 504. 2 y 3 504. 4, 5, 6, 7 y 8
5 empleados 4 empleados 4 empleados 6 empleados 3 empleados 4 empleados 3 empleados
220
Grupo o epgrafe del Impuesto sobre Actividades Econmicas (IAE) 505.1, 2, 3 y 4 505.5 505.6 505.7 641 642.1, 2, 3 y 4 642.5 642.6 643.1 y 2 644.1 644.2 644.3 644.6
Actividad Revestimientos, solados y pavimentos y colocacin de aislamientos Carpintera y cerrajera Pintura de cualquier tipo y clase y revestimiento con papel, tejidos o plsticos y terminacin y decoracin de edificios y locales Trabajos en yeso y escayola y decoracin de edificios y locales Comercio al por menor de frutas, verduras, hortalizas y tubrculos Comercio al por menor de carne y despojos; de productos y derivados crnicos elaborados Comercio al por menor de huevos, aves, conejos de granja, caza; y de productos derivados de los mismos Comercio al por menor, en casqueras, de vsceras y despojos procedentes de animales de abasto, frescos y congelados Comercio al por menor de pescados y otros productos de la pesca y de la acuicultura y de caracoles Comercio al por menor de pan, pastelera, confitera y similares y de leche y productos lcteos Despachos de pan, panes especiales y bollera Comercio al por menor de productos de pastelera, bollera y confitera Comercio al por menor de masas fritas, con o sin coberturas o rellenos, patatas fritas, productos de aperitivo, frutos secos, golosinas, preparados de chocolate y bebidas refrescantes Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y de bebidas en establecimientos con vendedor Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y bebidas en rgimen de autoservicio o mixto en establecimientos cuya sala de ventas tenga una superficie inferior a 400 metros cuadrados Comercio al por menor de productos textiles, confecciones para el hogar, alfombras y similares y artculos de tapicera Comercio al por menor de toda clase de prendas para el vestido y tocado Comercio al por menor de lencera, corsetera y prendas especiales Comercio al por menor de artculos de mercera y paquetera Comercio al por menor de calzado, artculos de piel e imitacin o productos sustitutivos, cinturones, carteras, bolsos, maletas y artculos de viaje en general Comercio al por menor de productos de droguera, perfumera y cosmtica, limpieza, pinturas, barnices, disolventes, papeles y otros productos para la decoracin y de productos qumicos, y de artculos para la higiene y el aseo personal Comercio al por menor de muebles Comercio al por menor de material y aparatos elctricos, electrnicos, electrodomsticos y otros aparatos de uso domstico accionados por otro tipo de energa distinta de la elctrica, as como muebles de cocina Comercio al por menor de artculos de menaje, ferretera, adorno, regalo o reclamo (incluyendo bisutera y pequeos electrodomsticos) Comercio al por menor de materiales de construccin, artculos y mobiliario de saneamiento, puertas, ventanas, persianas, etc. Comercio al por menor de otros artculos para el equipamiento del hogar n.c.o.p. Comercio al por menor de accesorios y piezas de recambio para vehculos terrestres
Magnitud mxima 4 empleados 4 empleados 3 empleados 3 empleados 5 empleados 5 empleados 4 empleados 5 empleados 5 empleados 6 empleados 6 empleados 6 empleados 6 empleados
647.1 647.2 y 3
5 empleados 4 empleados
651.1 651.2 651.3 y 5 651.4 651.6 652.2 y 3
4 empleados 5 empleados 3 empleados 4 empleados 5 empleados 4 empleados
653.1 653.2
4 empleados 3 empleados
653.3 653.4 y 5 653.9 654.2
4 empleados 3 empleados 3 empleados 4 empleados
221
Grupo o epgrafe del Impuesto sobre Actividades Econmicas (IAE) 654.5 654.6 659.2 659.3 659.4 659.4 659.6 659.7 662.2
Actividad Comercio al por menor de toda clase de maquinaria (excepto aparatos del hogar, de oficina, mdicos, ortopdicos, pticos y fotogrficos) Comercio al por menor de cubiertas, bandas o bandajes y cmaras de aire para toda clase de vehculos Comercio al por menor de muebles de oficina y de mquinas y equipos de oficina Comercio al por menor de aparatos e instrumentos mdicos, ortopdicos, pticos y fotogrficos Comercio al por menor de libros, peridicos, artculos de papelera y escritorio y artculos de dibujo y bellas artes, excepto en quioscos situados en la va pblica Comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos situados en la va pblica Comercio al por menor de juguetes, artculos de deporte, prendas deportivas de vestido, calzado y tocado, armas, cartuchera y artculos de pirotecnia Comercio al por menor de semillas, abonos, flores y plantas y pequeos animales Comercio al por menor de toda clase de artculos, incluyendo alimentacin y bebidas, en establecimientos distintos de los especificados en el grupo 661 y en el epgrafe 662.1 Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de productos alimenticios, incluso bebidas y helados Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de artculos textiles y de confeccin Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de calzado, pieles y artculos de cuero Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de artculos de droguera y cosmticos y de productos qumicos en general Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de otras clases de mercancas n.c.o.p. Restaurantes de dos tenedores Restaurantes de un tenedor Cafeteras Cafs y bares de categora especial Otros cafs y bares Servicios en quioscos, cajones, barracas u otros locales anlogos Servicios en chocolateras, heladeras y horchateras Servicio de hospedaje en hoteles y moteles de una o dos estrellas Servicio de hospedaje en hostales y pensiones Servicio de hospedaje en fondas y casas de huspedes Reparacin de artculos elctricos para el hogar Reparacin de vehculos automviles, bicicletas y otros vehculos Reparacin de calzado Reparacin de otros bienes de consumo n.c.o.p. (excepto reparacin de calzado, restauracin de obras de arte, muebles, antigedades e instrumentos musicales) Reparacin de maquinaria industrial Otras reparaciones n.c.o.p. Transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera
Magnitud mxima 3 empleados 4 empleados 4 empleados 3 empleados 3 empleados 2 empleados 3 empleados 4 empleados 3 empleados
663.1 663.2 663.3 663.4 663.9 671.4 671.5 672.1, 2 y 3 673.1 673.2 675 676 681 682 683 691.1 691.2 691.9 691.9 692 699 721.1 y 3
2 empleados 2 empleados 2 empleados 2 empleados 2 empleados 10 empleados 10 empleados 8 empleados 8 empleados 8 empleados 3 empleados 3 empleados 10 empleados 8 empleados 8 empleados 3 empleados 5 empleados 2 empleados 2 empleados 2 empleados 2 empleados 5 vehculos(1)
222
Grupo o epgrafe del Impuesto sobre Actividades Econmicas (IAE) 721.2 722 751.5 757 849.5 933.1 933.9 967.2 971.1 972.1 972.2 973.3
Actividad Transporte por autotaxis Transporte de mercancas por carretera Engrase y lavado de vehculos Servicios de mudanzas Transporte de mensajera y recadera, cuando la actividad se realice exclusivamente con medios de transporte propio Enseanza de conduccin de vehculos terrestres, acuticos, aeronuticos, etc. Otras actividades de enseanza, tales como idiomas, corte y confeccin, mecanografa, taquigrafa, preparacin de exmenes y oposiciones y similares n.c.o.p. Escuelas y servicios de perfeccionamiento del deporte Tinte, limpieza en seco, lavado y planchado de ropas hechas y de prendas y artculos del hogar usados Servicios de peluquera de seora y caballero Salones e institutos de belleza Servicios de copias de documentos con mquinas fotocopiadoras
Magnitud mxima 3 vehculos(1) 5 vehculos(1) 5 empleados 5 vehculos(1) 5 vehculos (1) 4 empleados 5 empleados 3 empleados 4 empleados 6 empleados 6 empleados 4 empleados
(1) cualquier da del ao.
Importante: la determinacin de las operaciones econmicas incluidas en cada actividad anteriormente relacionada deber efectuarse de acuerdo con las normas del Impuesto sobre Actividades Econmicas (IAE). Asimismo, se comprendern en cada actividad las operaciones econmicas que se desarrollen con carcter accesorio a la actividad principal. Tiene la consideracin de actividad accesoria a la actividad principal aqulla cuyo volumen de ingresos no supere el 40 por 100 del volumen correspondiente a la actividad principal. Para el cmputo de la magnitud mxima de exclusin debern tenerse en cuenta las personas empleadas o vehculos o bateas que se utilicen para el desarrollo de la actividad principal y de cualquier actividad accesoria incluida en el mtodo de estimacin objetiva.(10)
n
Reglas de cmputo de la magnitud mxima de exclusin.(11)

Reglas generales. A efectos de determinar para cada actividad si la magnitud correspondiente a la misma excede o no de las cantidades mximas indicadas en la anterior relacin, debern tenerse en cuenta las siguientes particularidades: l La magnitud empleados comprender todas las personas, asalariadas o no asalariadas, que trabajen efectivamente en la actividad principal y en cualquier otra actividad accesoria incluida en el rgimen. Su cuanta se determinar por la media ponderada correspondiente al perodo en que se haya ejercido la actividad durante el ao inmediato anterior.
(10)
Las actividades econmicas accesorias que se entienden comprendidas en cada una de las actividades incluidas en el mtodo de estimacin objetiva se indican en la rbrica "Nota" del apndice "Rendimientos anuales por unidad de mdulo antes de amortizacin aplicables en el ejercicio 2011", que se reproduce en las pginas finales de este mismo Captulo. (11) Vase artculo 3.1, d) de la Orden EHA/3063/2010, de 25 de noviembre (BOE del 30).
223
Para determinar la media ponderada se aplicarn exclusivamente las siguientes reglas: - Slo se tomar en cuenta el nmero de horas trabajadas durante el perodo en que se haya ejercido la actividad durante el ao inmediato anterior. - Se computar como una persona no asalariada, la que trabaje en la actividad al menos 1.800 horas/ao. Cuando el nmero de horas de trabajo al ao sea inferior a 1.800, se estimar como cuanta de la persona no asalariada la proporcin existente entre el nmero de horas efectivamente trabajadas en el ao y 1.800.
No obstante, el empresario se computar como una persona no asalariada. En aquellos supuestos en que pueda acreditarse una dedicacin inferior a 1.800 horas/ao por causas objetivas, tales como jubilacin, incapacidad, pluralidad de actividades o cierre temporal de la explotacin, se computar el tiempo efectivo dedicado a la actividad. En estos supuestos, para la cuantificacin de las tareas de direccin, organizacin y planificacin de la actividad y, en general, las inherentes a la titularidad de la misma, se computar al empresario en 0,25 personas/ao, salvo cuando se acredite una dedicacin efectiva superior o inferior.
- Se computar como una persona asalariada, la que trabaje el nmero de horas anuales por trabajador fijado en el convenio colectivo correspondiente o, en su defecto, 1.800 horas/ ao. Cuando el nmero de horas de trabajo al ao sea inferior o superior, se estimar como cuanta de la persona asalariada la proporcin existente entre el nmero de horas efectivamente trabajadas y las fijadas en el convenio colectivo o, en su defecto, 1.800.
l
Las magnitudes vehculos y bateas se refiere, respectivamente, al nmero mximo de vehculos o bateas que se utilicen en cualquier da del ao para el desarrollo de la actividad principal y de cualquier otra actividad accesoria incluida en el mtodo.
n
Importante: en el primer ao de ejercicio de la actividad se tendr en cuenta el nmero de personas empleadas o vehculos o bateas al inicio de la misma.
Cuando en un ao natural se supere la magnitud mxima en alguna actividad, el contribuyente quedar excluido, a partir del ao inmediato siguiente, del mtodo de estimacin objetiva, debiendo determinar su rendimiento neto por el mtodo de estimacin directa, modalidad simplificada, siempre que se renan los requisitos establecidos para dicha modalidad y no se renuncie a su aplicacin, en cuyo caso resultar aplicable la modalidad normal de dicho mtodo.(12) Reglas especiales. Para la determinacin de las magnitudes excluyentes del mtodo de estimacin objetiva deber computarse no slo la magnitud especfica correspondiente a las actividades econmicas desarrolladas por el contribuyente, sino tambin las correspondientes a las desarrolladas por el cnyuge, descendientes y ascendientes, as como por las entidades en rgimen de atribucin de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las circunstancias siguientes: - Que las actividades econmicas desarrolladas sean idnticas o similares. A estos efectos, se entendern que son idnticas o similares las actividades econmicas clasificadas en el mismo grupo en el Impuesto sobre Actividades Econmicas. - Que exista una direccin comn de tales actividades, compartindose medios personales o materiales.
(12)
Los requisitos establecidos para aplicacin de la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa, y los efectos de la renuncia a la misma, se comentan en el Captulo 7, pginas 172 y ss.
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Concepto y mbito de aplicacin. Determinacin del rendimiento neto reducido
Cuando se trate de entidades en rgimen de atribucin de rentas debern computarse no slo la magnitud especfica correspondiente a la actividad econmica desarrollada por la propia entidad en rgimen de atribucin, sino tambin las correspondientes a las desarrolladas por sus socios, herederos, comuneros o partcipes; los cnyuges, descendientes y ascendientes de stos; as como por otras entidades en rgimen de atribucin de rentas en las que participen cualquiera de las personas anteriores, en las que concurran las circunstancias anteriormente sealadas.

En el mtodo de estimacin objetiva las operaciones necesarias para la determinacin del rendimiento neto, en su caso, reducido se realizan de forma aislada y separada para cada actividad que tenga la consideracin de independiente, aunque el mismo contribuyente desarrolle varias a las que resulte de aplicacin dicho mtodo. La determinacin del rendimiento neto reducido anual correspondiente a cada actividad se efecta, una vez transcurrido el ao o cuando finalice el perodo impositivo, mediante las operaciones sucesivas que se indican en el siguiente esquema:(13)
Fase 1 (x) = UNIDADES DE MDULO EMPLEADAS, UTILIZADAS O INSTALADAS RENDIMIENTO ANUAL POR UNIDAD ANTES DE AMORTIZACIN RENDIMIENTO NETO PREVIO MINORACIONES: INCENTIVOS AL EMPLEO INCENTIVOS A LA INVERSIN RENDIMIENTO NETO MINORADO NDICES CORRECTORES RENDIMIENTO NETO DE MDULOS REDUCCIN DE CARCTER GENERAL: 5 POR 100 REDUCCIN ESPECIAL PARA ACTIVIDADES ECONMICAS EN LORCA: 65 POR 100 GASTOS EXTRAORDINARIOS POR CIRCUNSTANCIAS EXCEPCIONALES OTRAS PERCEPCIONES EMPRESARIALES RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD REDUCCIN POR IRREGULARIDAD (*): 40 POR 100 RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DE LA ACTIVIDAD
Fase 2
(-) (-) =
Fase 3
(x) = (-) (-) (-) (+) =
Fase 4
Fase 5
(-) =
(*) Aplicable nicamente respecto del componente "Otras percepciones empresariales" con perodo de generacin superior a dos aos o que se califiquen reglamentariamente como obtenidas de forma notoriamente irregular en el tiempo.
Fase 1: Determinacin del rendimiento neto previo

El rendimiento neto previo de la actividad est constituido por la suma de los productos obtenidos de multiplicar el nmero de unidades empleadas, utilizadas o instaladas en la actividad, de cada uno de los mdulos por el rendimiento anual antes de amortizacin asignado a cada unidad de mdulo.
(13)
Vanse el Anexo II e instrucciones de la Orden EHA/3063/2010, de 25 de noviembre (BOE del 30).
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Los rendimientos anuales por unidad de mdulo antes de amortizacin aplicables en 2011 a cada una de las actividades incluidas en el mtodo de estimacin objetiva se reproducen como apndice al final del presente Captulo.
Cuantificacin del nmero de unidades empleadas, utilizadas o instaladas en la actividad de los distintos signos o mdulos.
La primera operacin que debe realizarse para determinar el rendimiento neto previo consiste en cuantificar el nmero de unidades empleadas, utilizadas o instaladas de cada uno de los mdulos fijados para cada actividad que tenga la consideracin de independiente. La Orden EHA/3063/2010, de 25 de noviembre (BOE del 30), establece las siguientes reglas de clculo: Mdulo "Personal no asalariado". Personal no asalariado es el empresario. Tambin tendrn esta consideracin, su cnyuge y los hijos menores que convivan con l, cuando, trabajando efectivamente en la actividad, no constituyan personal asalariado por no concurrir alguno de los requisitos siguientes: - Que trabajen habitualmente y con continuidad en la actividad empresarial. - Que exista el correspondiente contrato laboral. - Que estn afiliados al rgimen general de la Seguridad Social. Reglas para el cmputo del mdulo "personal no asalariado". Reglas generales. Empresario: Se computar como una persona no asalariada el empresario. En aquellos supuestos en que pueda acreditarse una dedicacin inferior a 1.800 horas/ao por causas objetivas, tales como jubilacin, incapacidad, pluralidad de actividades o cierre temporal de la explotacin, se computar el tiempo efectivo dedicado a la actividad. En estos supuestos, para la cuantificacin de las tareas de direccin, organizacin y planificacin de la actividad y, en general, las inherentes a la titularidad de la misma, se computar al titular de la actividad en 0,25 personas/ao, salvo cuando se acredite una dedicacin efectiva superior o inferior. l Cnyuge e hijos menores del empresario: Se computar como una persona no asalariada, el cnyuge e hijos menores del titular de la actividad que convivan con l, cuando trabajen en la actividad, al menos, 1.800 horas/ao. Cuando el nmero de horas de trabajo al ao sea inferior a 1.800, se estimar como cuanta de la persona no asalariada la proporcin existente entre el nmero de horas efectivamente trabajadas en el ao y 1.800. El nmero de unidades del mdulo "personal no asalariado" se expresar con dos decimales. n Importante: el personal no asalariado con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 se computar al 75 por 100. A estos efectos, se tomar en consideracin la situacin existente en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre). Regla especial del cmputo del cnyuge e hijos menores del empresario. Cuando el cnyuge o los hijos menores del empresario tengan la consideracin de no asalariados, se computarn al 50 por 100, siempre que el titular de la actividad se compute por entero,
226
l
antes de aplicar, en su caso, la reduccin prevista para personas con discapacidad anteriormente comentada, y no haya ms de una persona asalariada. La reduccin del 50 por 100 se practicar despus de haber aplicado, en su caso, la correspondiente por grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100.
Ejemplo: Don R.G.C., que tiene reconocido un grado de discapacidad del 33 por 100, es titular de un bar en el que nicamente trabajan l y su esposa, constando la afiliacin de ambos al rgimen de trabajadores autnomos de la Seguridad Social. Durante el ejercicio 2011 han trabajado ms de 1.800 horas cada uno. Determinar las unidades del mdulo "personal no asalariado" empleadas en la actividad en el ao 2011. Solucin: Al no darse el requisito de la afiliacin de la esposa al rgimen general de la Seguridad Social, sta tiene la consideracin de "personal no asalariado". Mdulo "personal no asalariado": El titular (1 x 75%). ....................... 0,75 Esposa (1 x 50%). ........................ 0,50 Total .......................................... 1,25 personas
Mdulo "Personal asalariado". Tienen la condicin de personal asalariado: a) Las personas que trabajen en la actividad y no tengan la condicin de personal no asalariado, incluidos, en su caso, los trabajadores contratados a travs de Empresas de Trabajo Temporal (ETT). b) El cnyuge y los hijos menores del titular de la actividad que convivan con l, siempre que, existiendo el oportuno contrato laboral y la afiliacin al rgimen general de la Seguridad Social, trabajen habitualmente y con continuidad en la actividad econmica desarrollada por el contribuyente.
n
Importante: no se computarn como personas asalariadas los alumnos de formacin profesional especfica que realicen el mdulo obligatorio de formacin en centros de trabajo. Reglas para el cmputo del mdulo "personal asalariado".
La determinacin del nmero de unidades del mdulo "personal asalariado" se realiza mediante la aplicacin de las siguientes reglas: a) Si existe convenio colectivo, se computar como una persona asalariada la que trabaje el nmero de horas anuales por trabajador que haya sido fijado en dicho convenio. b) Si no existe convenio colectivo, se estimar que una persona asalariada equivale a 1.800 horas/ao. Cuando el nmero de horas sea inferior o superior al indicado, se estimar como cuanta de la persona asalariada la proporcin existente entre el nmero de horas efectivamente trabajadas y las fijadas en el convenio colectivo o, en su defecto, 1.800 horas. El nmero de unidades del mdulo "personal asalariado" se expresar con dos decimales. l Se computar en un 60 por 100 al personal asalariado menor de 19 aos y al que preste sus servicios bajo un contrato de aprendizaje o para la formacin.
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l
Se computar en un 40 por 100 al personal asalariado que sea una persona con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100.
Cuando una persona asalariada cumpla 19 aos u obtenga un grado de discapacidad del 33 por 100 o superior durante el perodo impositivo, el cmputo del 60 por 100 o, en su caso, del 40 por 100 se efectuar nicamente respecto de la parte del perodo en la que se den cualquiera de estas circunstancias.
n
Importante: las reducciones del 60 por 100 y del 40 por 100 anteriormente comentadas son incompatibles entre s.
En las actividades en las que as aparece indicado, el mdulo "personal asalariado" se desglosa en dos: - Personal asalariado de fabricacin. - Resto del personal asalariado. En estos casos, el cmputo de cada uno de los dos mdulos citados deber efectuarse de forma independiente. Cuando un mismo trabajador desarrolle labores de fabricacin y de otro tipo, el nmero de unidades que debe computarse en cada uno de dichos mdulos se determinar en funcin del nmero de horas efectivas de trabajo en cada labor. Si no fuera posible determinar dicho nmero, se imputar el total por partes iguales a cada uno de dichos mdulos.
Ejemplo: Don A.C.M. es titular de un taller de reparaciones de vehculos automviles, epgrafe 691.2 del IAE, que viene determinando el rendimiento neto de su actividad por el mtodo de estimacin objetiva. Desde el ao 2000 trabajan a jornada completa en el taller, adems del titular, dos empleados fijos mayores de 19 aos. En el ejercicio 2011 se han producido las siguientes alteraciones en la plantilla de trabajadores del taller: - El 1 de enero se contrataron, a jornada completa y por un perodo de 6 meses, dos aprendices mayores de 19 aos, que totalizaron 900 horas anuales cada uno. - El da 2 de mayo se contrata, por tiempo indefinido y a jornada completa, un trabajador discapacitado con un grado de discapacidad del 33 por 100, que totaliz 1.100 horas anuales. Determinar el nmero de unidades de los mdulos "personal no asalariado" y "personal asalariado" correspondientes al ejercicio 2011, suponiendo que el nmero de horas anuales establecidas en el correspondiente convenio colectivo es de 1.800 horas/ao. Solucin: Mdulo "personal no asalariado": Titular de la actividad................................................................... Total ........................................................................................ Mdulo "personal asalariado": 2 empleados todo el ao ............................................................ 2 aprendices (60% s/2 x 900/1800)............................................. 1 empleado discapacitado (40% s/1.100/1.800)........................... Total ........................................................................................ 2,00 personas 0,60 personas 0,24 personas 2,84 personas 1,00 persona 1,00 persona
Mdulo "Superficie del local". A efectos de la aplicacin del mdulo, se entiende por locales las construcciones, edificaciones o instalaciones, as como las superficies, cubiertas o sin cubrir, abiertas o no al pblico, que se utilicen para el desarrollo de la actividad.
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La unidad del mdulo "Superficie del local" es el metro cuadrado (m2). Por superficie del local se tomar la definida en la Regla 14.1.F, letras a), b), c) y h), de la Instruccin para la aplicacin de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas (IAE), aprobada por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre (BOE del 29 y 1 y 2 de octubre), as como en la disposicin adicional cuarta, letra f), de la Ley 51/2002, de 27 de diciembre, de reforma de la Ley 39/1998, de 28 de diciembre, Reguladora de las Haciendas Locales (BOE del 28). En las actividades en las que as figure indicado, dentro de la magnitud superficie del local ser preciso distinguir y determinar por separado alguno, o varios, de los siguientes mdulos: - Superficie local independiente. - Superficie local no independiente. - Superficie del local de fabricacin. La unidad de cada uno de estos mdulos es, igualmente, el metro cuadrado (m2). Se entiende por: l Local independiente. El que dispone de sala de ventas para atencin al pblico. Se consideran asimismo locales independientes aquellos que deban tributar segn lo dispuesto en la Regla 14.1.F, letra h), de la Instruccin para la aplicacin de las tarifas del IAE, aprobada por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre. l Local no independiente. El que no disponga de sala de ventas propia para atencin al pblico por estar situado en el interior de otro local, galera comercial o mercado. l Local de fabricacin. El local, o parte del mismo, dedicado a la realizacin de las operaciones de fabricacin. Mdulo "Consumo de energa elctrica". Por consumo de energa elctrica se entender la facturada por la empresa suministradora, cuya unidad es 100 kilovatios por hora (Kw/h). Cuando en la factura se distinga entre energa "activa" y "reactiva", slo se computar la primera. Mdulo "Potencia elctrica". Se entender por potencia elctrica la contratada con la empresa suministradora de la energa, cuya unidad es el kilovatio contratado (Kw). Mdulo "Superficie del horno". Por superficie del horno se entender la que corresponda a las caractersticas tcnicas del mismo. La unidad del mdulo "superficie del horno" es 100 decmetros cuadrados (dm2). Mdulo "Mesas". En los bares y cafeteras, as como en los restaurantes, la unidad mesa se entender referida a la susceptible de ser ocupada por cuatro personas. Las mesas de capacidad superior o inferior aumentarn o reducirn la cuanta del mdulo en la proporcin correspondiente. Mesas que se utilizan solamente durante determinados perodos del ao. El nmero de unidades del mdulo "mesas" se determinar en proporcin a la duracin del perodo, computado en das, durante el que se hayan utilizado las mesas a lo largo del ao.
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Tableros que se utilizan ocasionalmente como mesas. Se computar una unidad del mdulo "mesas" por cada cuatro personas susceptibles de ocupar los tableros. Una vez determinado con arreglo a este criterio el nmero de unidades, ste se prorratear en funcin del perodo, computado en das, de utilizacin de los tableros durante el ao. Barras adaptadas para servir comidas. Estas barras no se computarn a efectos de determinar el nmero de unidades del mdulo "mesas". Mdulo "Nmero de habitantes". El nmero de habitantes ser el de la poblacin de derecho del municipio, constituida por el total de los residentes inscritos en el Padrn Municipal de Habitantes, presentes y ausentes. La condicin de residentes se adquiere en el momento de realizar tal inscripcin. Mdulo "Carga del vehculo". La capacidad de carga de un vehculo o conjunto de vehculos ser igual a la diferencia entre la masa total mxima autorizada determinada teniendo en cuenta las posibles limitaciones administrativas, que en su caso, se reseen en las Tarjetas de Inspeccin Tcnica, con el lmite de 40 toneladas, y la suma de las taras correspondientes a los vehculos portantes (peso en vaco del camin, remolque, semirremolque y cabeza tractora), expresada, segn proceda, en kilogramos o toneladas, estas ltimas con dos cifras decimales. En el caso de cabezas tractoras que utilicen distintos semirremolques, su tara se evaluar en ocho toneladas como mximo. Cuando el transporte se realice exclusivamente con contenedores, la tara de stos se evaluar en 3 toneladas. Mdulo "Plazas". En las actividades de servicio de hospedaje, se entender por "plazas" el nmero de unidades de capacidad de alojamiento del establecimiento. Mdulo "Asientos". En las actividades de transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera, se entender por "asientos" el nmero de unidades que figura en la Tarjeta de Inspeccin Tcnica del vehculo, excluidos el del conductor y el del gua. Vehculos adaptados especficamente para transporte escolar. El cmputo de unidades del mdulo asiento de estos vehculos deber efectuarse por el nmero equivalente de asientos de personas adultas. A estos efectos, se considerar que cada tres asientos para nios menores de 14 aos equivalen a dos asientos de personas adultas. Mdulo "Mquinas recreativas". nicamente se computarn las mquinas recreativas instaladas que no sean propiedad del titular de la actividad.(14) Esta magnitud comprende dos mdulos: mquinas tipo A y mquinas tipo B de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 4 y 5, respectivamente, del Reglamento de Mquinas Recreativas y de Azar, aprobado por el Real Decreto 2110/1998, de 2 de octubre (BOE del 16). - Mquina recreativa tipo A. Son mquinas tipo A" todas aqullas de mero pasatiempo o recreo que se limitan a conceder al usuario un tiempo de uso o de juego a cambio del precio
(14)
Las mquinas propiedad del titular constituyen una actividad independiente, clasificada en el epgrafe 969.4 del Impuesto sobre Actividades Econmicas (IAE).
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de la partida, sin que puedan conceder ningn tipo de premio en metlico, en especie o en forma de puntos canjeables por objetos o dinero. - Mquina recreativa tipo B. Son mquinas tipo B aqullas que, a cambio del precio de la jugada, conceden al usuario un tiempo de uso o de juego y, eventualmente, de acuerdo con el programa de juego, un premio en metlico. Mdulo "Potencia fiscal del vehculo". En las actividades que lo tienen asignado, este mdulo viene definido por la potencia fiscal que figura en la Tarjeta de Inspeccin Tcnica del vehculo, expresada en caballos fiscales (CVF). Mdulo "Longitud de barra". En las actividades de cafs y bares que tienen asignado el mdulo "longitud de barra", se entender por barra el mostrador donde se sirven y apoyan las bebidas y alimentos solicitados por los clientes.
La longitud de barra se medir por el lado del pblico y de ella se excluir la zona reservada al servicio de camareros. Si existiesen barras auxiliares de apoyo adosadas a las paredes, pilares, etc., dispongan o no de taburetes, se incluir su longitud para el clculo del mdulo.
La unidad de este mdulo es el metro lineal (m.l.). El nmero de unidades se expresar, en su caso, con dos decimales. Mdulo "Distancia recorrida". La actividad de transporte por autotaxis tiene como mdulo asignado la "distancia recorrida" por cada vehculo afecto a la actividad, debiendo computarse la totalidad de los recorridos en el ao. La unidad est constituida por 1.000 Km. Reglas para el cmputo de los mdulos distintos de "personal asalariado" y "personal no asalariado". El nmero de unidades de cada uno de los mdulos distintos de "personal asalariado" y "personal no asalariado" se determinar en funcin de los das de efectiva utilizacin o instalacin para la actividad de que se trate, cuando se hubiera producido alguna de las siguientes circunstancias: - Inicio de la actividad con posterioridad al da 1 de enero del ao natural. - Cese en la actividad antes del da 31 de diciembre del ao natural. - Ejercicio discontinuo de la actividad (sin que tengan esta consideracin los periodos vacacionales). - Haberse producido variaciones durante el ao en la cuanta de las variables o mdulos correspondientes a la actividad. En estos casos, el nmero de unidades de cada uno de los mdulos distintos de los correspondientes al personal (asalariado y no asalariado) vendr dado por el promedio de los relativos a todo el perodo en que se haya ejercido la actividad durante el ao natural, expresndose con dos cifras decimales, si el resultado no fuese un nmero entero.
Para la determinacin de este promedio se debern multiplicar las unidades utilizadas o empleadas por el nmero de das naturales del perodo en que se haya ejercido la actividad y dividir dicho resultado entre 365 das.
No obstante lo anterior, para los mdulos "consumo de energa elctrica" y "distancia recorrida" se tendrn en cuenta los kilovatios por hora consumidos y los kilmetros recorridos, respectivamente, sea cual fuere la duracin del perodo.
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n Mdulos comunes a varias actividades: cuando exista utilizacin parcial de un mdulo en la actividad o sector de actividad, el valor a computar ser el que resulte de su prorrateo en funcin de su utilizacin efectiva. Si no fuera posible determinar sta, se imputar por partes iguales a cada una de las utilizaciones del mdulo.
Rendimiento anual por unidad de mdulo antes de amortizacin.

Para el ejercicio 2011 los importes de los rendimientos anuales por unidad de mdulo antes de amortizacin correspondientes a cada actividad son los que figuran en el Anexo II de la Orden EHA/3063/2010, de 25 de noviembre (BOE del 30). Reduccin del rendimiento anual por unidad de mdulo por circunstancias excepcionales (Art. 37.4.1 y 2 Reglamento IRPF). (15) En situaciones de normalidad econmica, el rendimiento neto previo de la actividad viene determinado por el resultado de multiplicar el nmero de unidades empleadas, utilizadas o instaladas en la actividad de cada uno de los mdulos aplicables por el rendimiento anual por unidad antes de amortizacin asignado a cada unidad. Sin embargo, cuando se produzcan las circunstancias excepcionales que se indican a continuacin, se podr acordar por la Administracin la reduccin de dicho rendimiento anual por unidad en relacin con los mdulos que procedan, con indicacin del perodo de tiempo a que resulte de aplicacin. Dichas circunstancias se agrupan en los siguientes supuestos: 1 Cuando el desarrollo de la actividad econmica se vea afectado por incendios, inundaciones u otras circunstancias excepcionales que afecten a un sector o zona determinada. 2 Cuando el desarrollo de la actividad econmica se vea afectado por incendios, inundaciones, hundimientos o grandes averas en el equipo industrial, que supongan alteraciones o anomalas graves en el desarrollo de la actividad. 3 Cuando el titular de la actividad se encuentre en situacin de incapacidad temporal y no tenga otro personal empleado. En el primer caso, la reduccin de los signos, ndices o mdulos deber ser autorizada por el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas y podr afectar a los contribuyentes de un determinado sector o zona. (16) En los restantes casos, los interesados que deseen que se reduzcan los signos, ndices o mdulos, debern presentar, en el plazo de 30 das a contar desde la fecha en que se hayan producido las alteraciones o la situacin de incapacidad temporal, escrito ante la Administracin o, en su defecto, Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, en el que se ponga de manifiesto el hecho de haberse producido dichas circunstancias, aportando al mismo tiempo las pruebas que se estimen oportunas y haciendo mencin, en su caso, de las indemnizaciones a percibir por razn de las alteraciones producidas. Acreditada la efectividad de las mismas, el titular de la Administracin o Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria acordar la reduccin de los mdulos que procedan, con indicacin del perodo de tiempo a que resulte de aplicacin.
(15) (16)
Vase tambin el Anexo III de la Orden EHA/3063/2010, de 25 de noviembre (BOE del 30). Como consecuencia de los movimientos ssmicos acaecidos el 11 de mayo de 2011 en Lorca (Murcia) se ha aprobado la aplicacin en el ejercicio 2011 de una reduccin del 65 por 100 del rendimiento neto de mdulos a las actividades desarrolladas en dicho trmino municipal. Vase pgina 240 de este Captulo.
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Atencin: en el supuesto de que el contribuyente tenga reconocido el derecho a la reduccin de alguno o varios de los mdulos aplicables a la actividad, la declaracin se cumplimentar en base a las cuantas reducidas acordadas por la Administracin tributaria, haciendo constar la fecha del acuerdo en nota al pie de la pgina del propio impreso de declaracin.
Fase 2: Determinacin del rendimiento neto minorado

El rendimiento neto minorado es el resultado de reducir el rendimiento neto previo en el importe de los incentivos al empleo y a la inversin, en la forma que se establece a continuacin: (17)
Minoracin por incentivos al empleo.

Para determinar el importe correspondiente a esta minoracin, deber multiplicarse la cuanta del "rendimiento anual por unidad antes de amortizacin" establecido para el mdulo "personal asalariado" por el coeficiente de minoracin que corresponda, el cual est constituido, a su vez, por la suma de los dos coeficientes siguientes: - Coeficiente por incremento del nmero de personas asalariadas. - Coeficiente por tramos del nmero de unidades del mdulo "personal asalariado". De forma resumida:
Minoracin = RA x (Coeficiente por incremento del n de personas asalariadas + Coeficiente por tramos) Siendo RA el importe del rendimiento anual por unidad antes de amortizacin del mdulo "personal asalariado" correspondiente a la actividad de que se trate.
La determinacin de los coeficientes mencionados se realiza de la siguiente forma: 1 Determinacin del coeficiente por incremento del nmero de personas asalariadas. La aplicacin de este coeficiente est condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos: - Que en el ao 2011 se haya incrementado, en trminos absolutos, el nmero de personas asalariadas empleadas en la actividad en relacin con el ao 2010. - Que, adems, el nmero de unidades del mdulo "personal asalariado" de 2011 sea superior al nmero de unidades de ese mismo mdulo correspondiente a 2010. Cumplindose ambos requisitos, la diferencia positiva entre el nmero de unidades del mdulo "personal asalariado" de 2011 y el correspondiente a 2010 se multiplicar por 0,40. El resultado obtenido es el coeficiente por incremento del nmero de personas asalariadas. A estos efectos, se tendrn en cuenta exclusivamente las personas asalariadas que se hayan computado en la Fase 1, de acuerdo con las reglas anteriormente comentadas para el cmputo del mdulo "personal asalariado". Si en el ao anterior no se hubiese estado acogido al mtodo de estimacin objetiva, se tomar como nmero de unidades correspondiente a dicho ao el que hubiera correspondido, de acuerdo con las reglas establecidas para el cmputo del "personal asalariado".
(17)
Vanse el Anexo II e instruccin 2.2 de la Orden EHA/3063/2010, de 25 de noviembre (BOE del 30).
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n Atencin: en ningn caso se tendrn en cuenta, a efectos de determinar el coeficiente por incremento del nmero de personas asalariadas, aqullas que no se hubieran computado, para determinar el rendimiento neto previo de la actividad, como es el caso de los alumnos de formacin profesional especfica que realicen el mdulo obligatorio de formacin en centros de trabajo.
2 Determinacin del coeficiente por tramos del nmero de unidades del mdulo "personal asalariado". A cada uno de los tramos del nmero de unidades del mdulo "personal asalariado" utilizado para determinar el rendimiento neto previo correspondiente al ejercicio 2011, excluida, en su caso, la diferencia positiva sobre la que se hubiera aplicado el coeficiente 0,40 anterior, se le aplicar el coeficiente que corresponda de la siguiente tabla:
Tramo Hasta 1,00.......................................... Entre 1,01 y 3,00. ................................ Entre 3,01 y 5,00. ................................ Entre 5,01 y 8,00. ................................ Ms de 8,00........................................ Coeficiente 0,10 0,15 0,20 0,25 0,30
El resultado de la aplicacin de la citada tabla es el coeficiente por tramos del nmero de unidades del mdulo "personal asalariado". La minoracin por incentivos al empleo ser el resultado de multiplicar la cuanta del "rendimiento anual por unidad antes de amortizacin", establecido para el mdulo "personal asalariado" por el resultado de sumar los dos coeficientes anteriores.
Ejemplo: Don A.A.A. desarrolla la actividad de restaurante de dos tenedores, epgrafe 671.4 del IAE. Durante el ejercicio 2010, trabajaron en la actividad 3 empleados con contrato fijo y a jornada completa, cada uno de los cuales totaliz 2.000 horas/ao. En el mes de junio, se contrat por un perodo de 6 meses un aprendiz que totaliz 1.020 horas de trabajo. En el ejercicio 2011 la situacin de la plantilla ha sido la siguiente: - Permanecen en la empresa los 3 empleados con contrato fijo, realizando la misma jornada laboral anual que en el ao anterior. - El 2 de enero, se contrat por tiempo indefinido a un trabajador que totaliz 2.000 horas/ao. - El da 2 de mayo, se contrataron temporalmente por un perodo de 6 meses a 2 nuevos empleados, cada uno de los cuales totaliz 1.000 horas de trabajo. Determinar la minoracin por incentivos al empleo correspondiente al ejercicio 2011, suponiendo que el nmero de horas anuales establecidas en el correspondiente convenio colectivo es de 1.800. Solucin: 1.- Determinacin del coeficiente por incremento del nmero de personas asalariadas. a) Incremento del nmero de personas asalariadas en 2011 respecto de 2010 en trminos absolutos: - Personas asalariadas en el ao 2010............................................... 4 personas - Personas asalariadas en el ao 2011............................................... 6 personas - Incremento del nmero de personas asalariadas............................... 2 personas
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Solucin (continuacin): b) Incremento del nmero de unidades del mdulo "personal asalariado" en 2011 respecto de 2010: Nmero de unidades del mdulo "personal asalariado" en 2010 (3 x 2.000/1.800) + (60% s/1.020/1.800) = 3,33 + 0,33 = 3,66 personas Nmero de unidades del mdulo "personal asalariado" en 2011 (4 x 2.000/1.800) + (2 x 1.000/1.800) = 4,44 + 1,11 = 5,55 personas Incremento del nmero de unidades: 5,55 - 3,66 = 1,89 personas
Al cumplirse ambos requisitos, la diferencia positiva entre el nmero de unidades del mdulo "personal asalariado" de 2011 respecto de 2010 se multiplicar por 0,40. Coeficiente por incremento del nmero de personas asalariadas: 0,40 x 1,89 = 0,756 2.- Determinacin del coeficiente por tramos del nmero de unidades del mdulo "personal asalariado", excluida la diferencia positiva sobre la que se ha aplicado el coeficiente 0,4 anterior. Hasta 1,00........................................... Entre 1,01 y 3,00................................. Entre 3,01 y 5,00................................. Total . ........................................ 1 2 0,66 3,66 x 0,10 x 0,15 x 0,20 = = = 0,10 0,30 0,132 0,532
3.- Coeficiente de minoracin: 0,756 + 0,532 = 1,288 4.- Importe de la minoracin por incentivos al empleo. Es el resultado de multiplicar el rendimiento anual por unidad antes de amortizacin del mdulo "personal asalariado" (3.709,88) por el coeficiente de minoracin (suma del coeficiente por incremento del nmero de asalariados ms el coeficiente por tramos, 1,288). Es decir, 3.709,88 x 1,288 = 4.778,33 euros.
Minoracin por incentivos a la inversin.

Este incentivo permite reducir el rendimiento neto previo de la actividad en el importe correspondiente a la depreciacin efectiva experimentada por el inmovilizado, material o intangible, afecto a la misma por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia. El importe de la depreciacin efectiva se determina utilizando la tabla de amortizacin incluida en la Orden EHA/3063/2010, de 25 de noviembre (BOE del 30), que a continuacin se reproduce:
Grupo 1 2 3 4 5 6 Descripcin Edificios y otras construcciones.......................................... tiles, herramientas, equipos para el tratamiento de la informacin y sistemas y programas informticos........ Batea................................................................................ Barco................................................................................ Elementos de transporte y resto de inmovilizado material. Inmovilizado intangible....................................................... Coeficiente lineal mximo 5 por 100 40 por 100 10 por 100 10 por 100 25 por 100 15 por 100 Perodo mximo 40 aos 5 aos 12 aos 25 aos 8 aos 10 aos
Reglas particulares para la aplicacin de la tabla de amortizacin.

l El coeficiente de amortizacin utilizable puede ser cualquier porcentaje entre el mximo y el mnimo. Este ltimo porcentaje es el resultado de dividir 100 entre el perodo mximo que figura en la tabla para cada grupo de elementos. l El coeficiente de amortizacin se aplica sobre el precio de adquisicin o coste de produccin si el elemento ha sido producido por la propia empresa, excluyendo:
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- El valor residual, en su caso, para todos los elementos. - El valor del suelo para las edificaciones. Cuando no se conozca la parte del precio de adquisicin correspondiente al valor del suelo, este valor se determinar prorrateando el precio de adquisicin entre los valores catastrales del suelo y de la construccin en el ao de adquisicin. - El IVA soportado en su adquisicin o produccin cuando el bien se afecte a una actividad econmica incluida en el rgimen simplificado del citado Impuesto. l La amortizacin deber practicarse elemento por elemento, si bien cuando se trate de elementos patrimoniales integrados en el mismo Grupo de la Tabla de Amortizacin, la amortizacin podr practicarse sobre el conjunto de ellos, siempre que en todo momento pueda conocerse la amortizacin correspondiente a cada elemento patrimonial. l Los elementos patrimoniales del inmovilizado material empezarn a amortizarse desde su puesta en condiciones de funcionamiento y los del inmovilizado intangible desde el momento en que estn en condiciones de producir ingresos. l La vida til no puede exceder del perodo mximo de amortizacin establecido en la tabla para cada tipo de elementos. l Tratndose de elementos patrimoniales del inmovilizado material que se adquieran usados, la amortizacin se efectuar sobre el precio de adquisicin, hasta el lmite resultante de multiplicar por dos la cantidad derivada de aplicar el coeficiente de amortizacin lineal mximo. l En el supuesto de cesin de uso de bienes con opcin de compra o renovacin, cuando por las condiciones econmicas de la operacin no existan dudas razonables de que se ejercitar una u otra opcin, ser deducible para el cesionario, en concepto de amortizacin, un importe equivalente a las cuotas de amortizacin que corresponderan a los citados bienes, aplicando los coeficientes previstos en la Tabla de Amortizacin sobre el precio de adquisicin o coste de produccin del bien. l En todo caso, deber disponerse de los justificantes documentales de la adquisicin de los elementos amortizables y que los mismos consten debidamente registrados en el correspondiente libro registro de bienes de inversin. l Para las adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004, los coeficientes de amortizacin lineales mximos aplicables sern el resultado de multiplicar por 1,1 los sealados en el cuadro. El nuevo coeficiente as determinado ser aplicable durante la vida til de los activos nuevos adquiridos en el citado perodo.
n
Importante: los elementos del inmovilizado material nuevos, puestos a disposicin del contribuyente en el ejercicio 2011, cuyo valor unitario no exceda de 601,01 euros, podrn amortizarse libremente, hasta el lmite de 3.005,06 euros anuales.
Fase 3: Determinacin del rendimiento neto de mdulos

Sobre el rendimiento neto minorado de la actividad cuyo importe sea positivo se aplicarn, cuando corresponda, los ndices correctores que a continuacin se sealan:(18)
n
Atencin: si el rendimiento neto minorado de la actividad es una cantidad negativa, no se aplicarn los ndices correctores.
(18)
Vanse el Anexo II e instrucciones 2.3 de la Orden EHA/3063/2010, de 25 de noviembre (BOE del 30).
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ndices correctores especiales.

nicamente tienen asignado ndice corrector especial las siguientes actividades: Actividad de comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos situados en la va pblica (epgrafe IAE: 659.4).
Ubicacin de los quioscos Madrid y Barcelona.................................................................................................... Municipios de ms de 100.000 habitantes.................................................................. Resto de municipios................................................................................................... ndice aplicable 1,00 0,95 0,80
Cuando, por ejercerse la actividad en varios municipios, exista la posibilidad de aplicar ms de un ndice de los anteriormente sealados, se aplicar un nico ndice, que ser el correspondiente al municipio de mayor poblacin. Actividad de transporte por autotaxis (epgrafe IAE: 721.2).
Poblacin del municipio en el que se ejerce la actividad Hasta 2.000 habitantes.............................................................................................. De 2.001 hasta 10.000 habitantes............................................................................. De 10.001 hasta 50.000 habitantes........................................................................... De 50.001 hasta 100.000 habitantes......................................................................... Ms de 100.000 habitantes....................................................................................... ndice aplicable 0,75 0,80 0,85 0,90 1,00
Cuando, por ejercerse la actividad de transporte por autotaxis en varios municipios, exista la posibilidad de aplicar ms de un ndice de los anteriormente sealados, se aplicar un nico ndice, que ser el correspondiente al municipio de mayor poblacin. Actividad de transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera (epgrafes IAE: 721.1 y 3). Si el titular dispone de un nico vehculo, el ndice aplicable es el 0,80. Actividades de transporte de mercancas por carretera y servicios de mudanzas (epgrafes IAE: 722 y 757).
Caractersticas de la actividad Actividad en la que el titular disponga de un nico vehculo........................................... Actividad desarrollada con tractocamiones y sin semirremolques................................... Actividad desarrollada con un nico tractocamin y sin semirremolques......................... ndice aplicable 0,80 0,90 0,75
Actividad de produccin de mejilln en batea.

Caractersticas de la actividad Empresa con una sola batea y sin barco auxiliar............................................................ Empresa con una sola batea y con un barco auxiliar de menos de 15 toneladas de registro bruto (T.R.B.)................................................................................................... Empresa con una sola batea y con un barco auxiliar de 15 a 30 T.R.B............................ Empresa con una sola batea y con un barco auxiliar de ms de 30 T.R.B........................ Empresa con dos bateas y sin barco auxiliar................................................................. Empresa con dos bateas y con un barco auxiliar de menos de 15 T.R.B.......................... ndice aplicable 0,75 0,85 0,90 0,95 0,90 0,95
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ndices correctores generales.

ndice corrector para empresas de pequea dimensin. Este ndice corrector resulta aplicable a las empresas que cumplan los siguientes requisitos: - Que el titular de la actividad sea persona fsica. - Que ejerza la actividad en un nico local. - Que no disponga de ms de un vehculo afecto a la actividad y ste no supere los 1.000 Kg de capacidad de carga. - Que en ningn momento del ao 2011 haya tenido ms de dos personas asalariadas en la actividad. Concurriendo estos requisitos, la cuanta del ndice corrector ser la que, en funcin del nmero de personas asalariadas y, en su caso, la poblacin del municipio en que se ejerce la actividad, se indica a continuacin: l Si la actividad se ejerce sin personal asalariado:
Poblacin del municipio en el que se ejerce la actividad Hasta 2.000 habitantes............................................................................................... De 2.001 hasta 5.000 habitantes. ................................................................................ Ms de 5.000 habitantes............................................................................................. ndice aplicable 0,70 0,75 0,80
Cuando, por ejercerse la actividad en varios municipios, exista la posibilidad de aplicar ms de un ndice de los anteriormente sealados, se aplicar un nico ndice, que ser el correspondiente al municipio de mayor poblacin. l Si la actividad se ejerce con personal asalariado, hasta un mximo de dos trabajadores, se aplicar el ndice 0,90 cualquiera que sea la poblacin del municipio en el que se desarrolle la actividad. ndice corrector de temporada. En las actividades que habitualmente se desarrollen slo durante ciertos das del ao, continuos o alternos, siempre que el total no exceda de 180 das por ao, se aplicar un ndice corrector multiplicador, cuya cuanta est en funcin de la duracin de la temporada en la que se realiza la actividad.
Duracin de la temporada Hasta 60 das............................................................................................................. De 61 das a 120 das. ................................................................................................ De 121 das a 180 das. .............................................................................................. Ms de 180 das (no constituye actividad de temporada)............................................... ndice aplicable 1,50 1,35 1,25 ___
ndice corrector de exceso. Si el rendimiento neto minorado, rectificado, en su caso, por la aplicacin de los ndices anteriores, supera las cuantas que para cada actividad se indican en la relacin que sigue, al exceso le ser de aplicacin el ndice multiplicador 1,30.
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Actividad (epgrafe IAE)
Cuanta
Cuanta
Cuanta
Produccin de mejilln en batea. .......................... 40.000,00 314 y 315........................ 32.475,62 316.2, 3, 4 y 9................. 32.752,76 419.1.............................. 41.602,30 419.2.............................. 33.760,53 419.3.............................. 19.670,55 423.9.............................. 19.670,55 453................................. 38.969,48 453 (1) . .......................... 29.225,54 463................................. 28.463,40 468................................. 29.534,17 474.1.............................. 40.418,16 501.3.............................. 32.078,80 504.1.............................. 40.002,45 504.2 y 3......................... 33.332,23 504.4, 5, 6, 7 y 8............. 40.002,45 505.1, 2, 3 y 4................. 30.038,06 505.5.............................. 28.356,33 505.6.............................. 26.687,20 505.7.............................. 26.687,20 641................................. 16.867,67 642.1, 2, 3 y 4................. 21.635,71 642.5.............................. 20.136,65 642.6.............................. 16.237,81 643.1 y 2......................... 24.551,97 644.1.............................. 43.605,26 644.2.............................. 42.925,01 644.3.............................. 33.760,53
644.6.............................. 19.670,55 647.1.............................. 15.822,10 647.2 y 3......................... 25.219,62 651.1.............................. 23.638,67 651.2.............................. 24.848,00 651.3 y 5......................... 19.626,46 651.4.............................. 14.862,05 651.6.............................. 24.306,32 652.2 y 3......................... 25.333,00 653.1.............................. 30.718,31 653.2.............................. 26.189,61 653.3.............................. 24.470,09 653.4 y 5......................... 26.454,15 653.9.............................. 32.765,35 654.2.............................. 32.815,74 654.5.............................. 31.367,06 654.6.............................. 26.970,63 659.2.............................. 30.718,31 659.3.............................. 35.524,14 659.4.............................. 25.207,02 659.4 (2) . ....................... 28.860,22 659.6.............................. 24.948,78 659.7.............................. 23.978,80 662.2.............................. 16.395,27 663.1.............................. 14.379,72 663.2.............................. 19.059,58 663.3.............................. 17.081,82 663.4.............................. 16.886,56 663.9.............................. 18.354,14
671.4.............................. 51.617,08 671.5.............................. 38.081,38 672.1, 2 y 3..................... 39.070,26 673.1.............................. 30.586,03 673.2.............................. 19.084,78 675................................. 16.596,83 676................................. 25.528,25 681................................. 61.512,19 682................................. 32.840,94 683................................. 16.256,70 691.1.............................. 21.585,33 691.2.............................. 33.729,04 691.9 (3) . ....................... 16.552,74 691.9 (4) . ....................... 24.803,91 692................................. 30.352,99 699................................. 23.607,18 721.1 y 3......................... 35.196,62 722................................. 33.640,86 751.5.............................. 28.280,74 757................................. 33.640,86 849.5.............................. 33.640,86 933.1.............................. 47.233,25 933.9.............................. 33.697,55 967.2.............................. 37.067,30 971.1.............................. 37.224,77 972.1.............................. 18.051,81 972.2.............................. 26.945,44 973.3.............................. 24.192,95
Notas al cuadro del ndice corrector de exceso: (1) Cuando la confeccin se realice exclusivamente para terceros y por encargo. (2) En quioscos situados en la va pblica. (3) Reparacin de calzado. (4) Reparacin de otros bienes de consumo n.c.o.p. (excepto reparacin de calzado, restauracin de obras de arte, muebles, antigedades e instrumentos musicales).
ndice corrector por inicio de nuevas actividades.

l
Los contribuyentes que hayan iniciado nuevas actividades, podrn aplicar en el ejercicio 2011 un ndice corrector del 0,80 si se trata del primer ao de ejercicio de la actividad, o del 0,90 si se trata del segundo. A estos efectos, en el ejercicio de la actividad debern concurrir las siguientes circunstancias: - Que se trate de nuevas actividades cuyo ejercicio se haya iniciado a partir del 1 de enero de 2010. - Que no se trate de actividades de temporada.
239
- Que no se hayan ejercido anteriormente bajo otra titularidad o calificacin. - Que se realicen en local o establecimiento dedicados exclusivamente a dicha actividad, con total separacin del resto de actividades empresariales o profesionales que, en su caso, pudiera realizar el contribuyente. l Cuando el contribuyente sea una persona con discapacidad, con grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 los ndices correctores aplicables sern del 0,60 si se trata del primer ao de ejercicio de la actividad o del 0,70 si se trata del segundo. Reglas para la aplicacin de los ndices correctores: orden de aplicacin e incompatibilidades. Los ndices correctores se aplican en el orden en el que acaban de comentarse, que es el orden en el que aparecen en el impreso de la declaracin, siempre que no sean incompatibles entre s, sobre el rendimiento neto minorado o, en su caso, sobre el rectificado por aplicacin de los mismos. Las incompatibilidades entre los diferentes ndices correctores son las siguientes: l El ndice corrector para empresas de pequea dimensin no ser aplicable a las actividades para las que estn previstos ndices correctores especiales, a excepcin del aplicable a la actividad de comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos situados en la va pblica (epgrafe IAE: 659.4). l Cuando resulte aplicable el ndice corrector para empresas de pequea dimensin no se aplicar el ndice corrector de exceso. l Cuando resulte aplicable el ndice corrector de temporada no se aplicar el ndice corrector por inicio de nuevas actividades.
Fase 4: Determinacin del rendimiento neto de la actividad

La determinacin del rendimiento neto de la actividad es el resultado de disminuir el rendimiento neto de mdulos en la cuanta de la reduccin general y en la de los gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales. El saldo resultante de esta operacin deber incrementarse en el importe correspondiente a otras percepciones empresariales.
Reduccin general.
La disposicin adicional primera de la Orden EHA/3063/2010, de 25 de noviembre, por la que se desarrollan para el ao 2011 el mtodo de estimacin objetiva del IRPF y el rgimen especial simplificado del IVA (BOE del 30), ha establecido una reduccin del rendimiento neto de mdulos del 5 por 100 aplicable con carcter general en el ejercicio 2011 a todos los contribuyentes que determinen el rendimiento neto de su actividad por el mtodo de estimacin objetiva.
Reduccin en 2011 para actividades econmicas desarrolladas en el trmino municipal en Lorca.

Una vez aplicada la reduccin anterior y, nicamente para aquellos contribuyentes desarrollen su actividad econmica en el trmino municipal de Lorca y determinen el rendimiento neto de dicha actividad por el mtodo de estimacin objetiva, se podr reducir el rendimiento neto de mdulos de 2011 correspondiente a tales actividades en un 65 por 100 (19). La reduccin se deber consignar en la casilla 149 de la pgina 6 de la declaracin.
(19) Vase la Orden HAP/637/2012, de 20 de marzo, por la que se reducen para 2011 y 2012 los mdulos aplicables en el mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y en el rgimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Aadido como consecuencia de los movimientos ssmicos acaecidos el 11 de mayo de 2011 en Lorca, Murcia (BOE del 31).
240
Determinacin del rendimiento neto reducido. Determinacin del rendimiento neto reducido total
Atencin: cuando se hubiera autorizado la reduccin de los signos, ndices o mdulos a que se refiere el artculo 37.4.2 del Reglamento del IRPF, el contribuyente podr optar por la aplicacin de la reduccin autorizada o por esta reduccin.
Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales (Art.37.4.3 Reglamento IRPF). (20)

Cuando el desarrollo de la actividad se haya visto afectado por incendios, inundaciones, hundimientos u otras circunstancias excepcionales, que hayan determinado gastos extraordinarios ajenos al proceso normal del ejercicio de aqulla, los interesados podrn minorar el rendimiento neto resultante en el importe de dichos gastos. Para ello, los contribuyentes debern poner dicha circunstancia en conocimiento de la Administracin o, en su defecto, Delegacin de la Agencia Tributaria, en el plazo de 30 das a contar desde la fecha en la que se produzca, aportando, a tal efecto, la justificacin correspondiente y haciendo mencin, en su caso, de las indemnizaciones a percibir por razn de tales alteraciones. La Administracin tributaria verificar la certeza de la causa que motiva la reduccin del rendimiento y el importe de la misma.
Otras percepciones empresariales.

El rendimiento neto de mdulos deber incrementarse en el importe correspondiente a otras percepciones empresariales tales como las subvenciones corrientes y de capital.(21) Importante: las prestaciones percibidas de la Seguridad Social por incapacidad temporal, maternidad, riesgo durante el embarazo o invalidez provisional, en su caso, tributan como rendimientos del trabajo.(22)
n
Fase 5: Determinacin del rendimiento neto reducido de la actividad

(Arts. 32.1 Ley IRPF y 25 Reglamento) El rendimiento neto reducido de la actividad es el resultado de minorar la cuanta del rendimiento neto de la actividad en el importe equivalente al 40 por 100 del concepto "otras percepciones empresariales" cuyo perodo de generacin sea superior a dos aos, as como de aquellas que se califiquen reglamentariamente como obtenidas de forma notoriamente irregular en el tiempo. A estos efectos, se consideran obtenidas de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente, las siguientes, cuando se imputen en un nico perodo impositivo: - Subvenciones de capital para la adquisicin de elementos del inmovilizado no amortizables. - Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades econmicas. - Indemnizaciones percibidas en sustitucin de derechos econmicos de duracin indefinida.

Reduccin por creacin o mantenimiento de empleo
Los requisitos, condiciones y lmite mximo de la reduccin del rendimiento neto reducido por creacin o mantenimiento de empleo establecida en la disposicin adicional vigsima spVase tambin Anexo III de la Orden EHA/3063/2010, de 25 de noviembre (BOE del 30). Los criterios de imputacin temporal de las subvenciones corrientes y de capital se comentan en la pgina 178 del Captulo 7 de este Manual. (22) Vase en el Anexo III la norma comn 3 de la Orden EHA/3063/2010, de 25 de noviembre (BOE del 30).
(21) (20)
241
tima de la Ley del IRPF se contiene en las pginas 207 y ss. del Captulo 7, a cuyo comentario nos remitimos.
Caso prctico
Bar de categora especial (epgrafe IAE: 673.1), situado en un local alquilado en la ciudad de Salamanca, en el que desde su apertura en el ao 1992 trabajan con el titular 3 personas asalariadas a jornada completa segn el Convenio Colectivo del sector, que fija para el ao 2011 una jornada laboral de 1.842 horas. El titular no desarrolla ninguna otra actividad econmica. En el ejercicio anterior (2010), el nmero de unidades del mdulo "personal asalariado" ascendi a 3 personas. Por lo que se refiere al ejercicio 2011, la actividad se ha desarrollado con el siguiente detalle: - El 1 de septiembre se contrataron 2 nuevos trabajadores mayores de 19 aos que permanecan en la empresa a 31 de diciembre de 2011, cada uno de los cuales ha totalizado 630 horas de trabajo en dicho ao. Las retribuciones totales satisfechas al personal en el ejercicio 2011 ascendieron a 39.500,83 euros. - La longitud de la barra del bar es de 10 metros y en el mismo hay instaladas 8 mesas para cuatro personas. - La potencia elctrica contratada es de 35 kilovatios y en el local hay instalada una mquina recreativa tipo B. - Del inmovilizado afecto a la actividad el titular nicamente conserva facturas de la cafetera, una vitrina trmica, la instalacin de aire acondicionado y las 8 mesas con sus sillas. Una vez convertidos a la unidad euro los importes correspondientes, los datos que figuran en su libro registro de bienes de inversin son los siguientes: Elemento Mobiliario (mesas y sillas). ........................ Cafetera.................................................. Vitrina trmica......................................... Instalacin de aire acondicionado............. Comienzo de utilizacin 01-06-1998 01-06-2007 01-07-2008 01-08-2008 Valor de adquisicin 1.502,53 euros 9.405,84 euros 4.056,83 euros 6.611,13 euros Amortizacin acumulada a 31-12-2010 1.502,53 euros 8.441,74 euros 2.535,52 euros 3.999,73 euros
- Para sustituir las mesas y sillas del establecimiento, el titular el da 1 de octubre de 2011 ha adquirido 8 mesas y 32 sillas nuevas por 2.410,06 euros, sin que el valor unitario de ninguno de dichos muebles supere la cantidad de 601,01 euros. Dicho mobiliario ha sido instalado en el bar el da 15 del citado mes. El mobiliario viejo lo ha vendido por 510,86 euros. - El da 10 de agosto de 2011 se produjo una inundacin en el bar, ocasionando daos cuya reparacin ascendi a 1.202,02 euros, sin que la pliza de seguro del titular cubriera el mencionado riesgo. El da 1 de septiembre, el titular de la actividad present escrito en la Administracin de la Agencia Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal, comunicando los referidos hechos y aportando factura de las reparaciones efectuadas junto al documento acreditativo de la inundacin expedido por el servicio de bomberos de la localidad. Por los servicios competentes de la Administracin de la Agencia Tributaria se ha verificado la certeza de la causa que ha motivado el gasto extraordinario y su cuanta. Solucin: 1 Fase: Determinacin del rendimiento neto previo. 1. Determinacin del nmero de unidades computables de cada uno de los mdulos aplicables a la actividad. - Personal asalariado: 3 personas todo el ao: (3 x 1.842 horas/1.842).............................. 3,00 personas 2 personas contratadas el 01-09-2011: (2 x 630 horas/1.842). ........ 0,68 personas Total........................................................................................... 3,68 personas - Personal no asalariado. El titular. ...................................................... 1,00 persona - Potencia elctrica. Kilovatios contratados.......................................... 35,00 Kw - Mesas. Mesas para 4 personas. ....................................................... 8,00 mesas - Longitud de barra. Metros lineales. ................................................... 10,00 m.l. - Mquinas recreativas tipo "B". Nmero de mquinas instaladas. ........ 1,00 mquina
242
Caso prctico
Solucin (continuacin): 2. Aplicacin al nmero de unidades de cada mdulo del rendimiento anual por unidad antes de amortizacin establecido en la Orden EHA/3063/2010, de 25 de noviembre (BOE del 30).

Mdulo 1. Personal asalariado................................ 2. Personal no asalariado........................... 3. Potencia elctrica.................................. 4. Mesas................................................... 5. Longitud de barra.................................. 6. Mquinas tipo "A".................................. 7. Mquinas tipo "B".................................. N unidades 3,68 1,00 35,00 8,00 10,00 0,00 1,00
Rendimiento por unidad 4.056,30 15.538,66 321,23 233,04 371,62 957,39 2.903,66
Rendimiento por mdulo 14.927,18 15.538,66 11.243,05 1.864,32 3.716,20 0,00 2.903,66 50.193,07
Rendimiento neto previo (suma)................................................................................... 2 Fase: Determinacin del rendimiento neto minorado. 1. Minoracin por incentivos al empleo. 1.1 Coeficiente de minoracin por incremento del nmero de personas asalariadas.
Cumplida la condicin de haberse incrementado la plantilla en 2011 respecto de la existente en el ejercicio 2010, por razn de los dos trabajadores contratados el 1 de septiembre de 2011, resulta: Nmero de unidades del mdulo "personal asalariado" en 2011...................................... 3,68 personas Nmero de unidades del mdulo "personal asalariado" en 2010:..................................... 3,00 personas Incremento del nmero de unidades del mdulo "personal asalariado"............................. 0,68 personas Coeficiente de minoracin por incremento del nmero de personas asalariadas: 0,68 (incremento del nmero de unidades del mdulo "personal asalariado") x 0,40 = 0,272 personas. 1.2 Coeficiente de minoracin por tramos del nmero de unidades del mdulo "personal asalariado". Excluyendo el incremento de 0,68 personas sobre el cual se aplic el anterior coeficiente minorador, el coeficiente por tramos se aplica sobre 3,00 unidades del mdulo de la siguiente forma: Hasta 1,00: Entre 1,01 y 3,00 : 1,00 x 0,10............................ 2,00 x 0,15............................ 0,10 0,30 0,40
Coeficiente de minoracin por tramos (suma)...................... 1.3 Coeficiente de minoracin por incentivos al empleo.
Es el resultado de sumar los coeficientes de minoracin por incremento del nmero de personas asalariadas y por tramos del nmero de unidades del mdulo "personal asalariado": 0,272 + 0,40 = 0,672 1.4 Importe de la minoracin por incentivos al empleo. Es el resultado de multiplicar el coeficiente minorador por el rendimiento anual por unidad del mdulo personal asalariado: 0,672 x 4.056,30 = 2.725,83 euros. 2. Minoracin por incentivos a la inversin. Utilizando la tabla de amortizacin contenida en la Orden EHA/3063/2010, de 25 de noviembre, y aplicando los coeficientes lineales mximos de amortizacin fijados en la misma, el importe de la minoracin por incentivos a la inversin se determina como sigue:
243

Solucin (continuacin): Elemento patrimonial Mobiliario (mesas y sillas)...................................... Cafetera............................................................... Vitrina trmica...................................................... Aire acondicionado................................................ Mesas y sillas nuevas (amortizadas libremente). ...... Valor Coeficiente Perodo adquisicin (1) mximo amortizable 1.502,53 9.405,84 4.056,83 6.611,13 2.410,06 ----- 25% 25% 25% 100% (4) ----- Todo el ao Todo el ao Todo el ao Irrelevante Amortizacin ---- (2) 964,10 (3) 1.014,21 1.652,78 2.410,06 6.041,15
Minoracin por incentivos a la inversin (suma).....................................................................

(1)
En el valor de adquisicin de los elementos del inmovilizado no est incluido el IVA soportado, ya que la actividad esta sujeta al rgimen simplificado del IVA. (2) Pese a haber estado en funcionamiento en la empresa hasta su baja por venta, no cabe amortizar en 2011 las mesas y sillas viejas, ya que a 31-12-2010 dichos elementos ya estaban completamente amortizados. (3) Como el importe que resultara de la aplicacin del coeficiente mximo es superior a la cantidad pendiente de amortizar a 31-12-2010, que asciende a 964,10 euros (9.405,84 - 8.441,74), la amortizacin se ha efectuado por esta ltima cantidad. (4) Las mesas y sillas nuevas pueden amortizarse libremente por ser su valor unitario inferior a 601,01 euros y porque, adems, el importe global de los elementos patrimoniales nuevos adquiridos en el ao 2011 no supera la cantidad de 3.005,06 euros.
3. Determinacin del rendimiento neto minorado. menos: menos: igual a: Rendimiento neto previo....................................................... Minoracin por incentivos al empleo..................................... Minoracin por incentivos a la inversin................................ Rendimiento neto minorado.................................................. 50.193,07 2.725,83 6.041,15 41.426,09
3 Fase: Determinacin del rendimiento neto de mdulos. El nico ndice corrector aplicable en este ejemplo es el ndice corrector de exceso, debido a que el rendimiento neto minorado supera la cantidad de 30.586,03 euros. Por consiguiente: Rendimiento neto de mdulos = 30.586,03 + [1,30 x (41.426,09 - 30.586,03)] = 44.678,11 euros. Procede aplicar en primer lugar la reduccin general del 5 por 100. Asimismo, al cumplirse todos los requisitos establecidos al efecto, procede deducir el importe de los gastos extraordinarios ocasionados por la inundacin acaecida el da 10 de agosto. Por consiguiente: menos: menos: igual a: Rendimiento neto de mdulos.............................................. Reduccin general (5 por 100)............................................. Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales....... Rendimiento neto de la actividad.......................................... 44.678,11 2.233,91 1.202,02 41.242,18
4 Fase: Determinacin del rendimiento neto de la actividad.
5 Fase: Determinacin del rendimiento neto reducido de la actividad. Al no haber rendimientos con perodo de generacin superior a dos aos o que tengan la consideracin de obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, el rendimiento neto reducido de la actividad coincide con el determinado en la fase 4 anterior, que asciende a 41.242,18.
Comentario: las ganancias o prdidas patrimoniales obtenidas como consecuencia de la transmisin de los elementos patrimoniales afectos a la actividad (sillas y mesas) debern declararse en el apartado G2 de la pgina 9 de la declaracin.
Determinacin del rendimiento neto reducido total de la actividad. Al cumplirse los requisitos legalmente establecidos en la disposicin adicional vigsima sptima de la Ley del IRPF, procede aplicar en concepto de creacin o mantenimiento de empleo la reduccin del 20 por 100 del rendimiento neto reducido de la actividad [41.242,18 - (20% s/41.242,18)] = 32.993,74, cuyo importe no supera el 50 por 100 de las retribuciones satisfechas por el contribuyente al conjunto de sus trabajadores.
244
Ejercicio
2011
E2
Primer declarante
NIF

Apellidos y nombre
Pgina 6
Rendimientos de actividades econmicas (excepto agrcolas, ganaderas y forestales) en estimacin objetiva

Actividades econmicas realizadas y rendimientos obtenidos

Actividad 2. 150
Actividad 1.
Contribuyente titular de la actividad ............................
Declarante
151
Contribuyente titular de la actividad ............................
150 151
Clasicacin IAE (grupo o epgrafe) ........................................................ M D U L O S 1 2 3 4 5 6 7
6731
M D U L O S 1 2 3 4 5 6 7
Clasicacin IAE (grupo o epgrafe) .........................................................
Si para la imputacin temporal de los rendimientos opta por la aplicacin del criterio de cobros y pagos, consigne una "X" (vase la Gua) .................................................................................................. 280
Si para la imputacin temporal de los rendimientos opta por la aplicacin del criterio de cobros y pagos, consigne una "X" (vase la Gua) ................................................................................................... 280
Denicin
N. de unidades
Rendimiento por mdulo antes de amortizacin
Denicin
N. de unidades
Rendimiento por mdulo antes de amortizacin
Pers. asalariado Pers. no asalariado Potencia elctrica Mesas Longitud de barra Mquinas tipo "A" Mquinas tipo "B"
3,68 1,00 35,00 8,00 10,00 0,00 1,00
14.927 18 15.538 66 11.243 05 1.864 32 3.716 20 0 00 2.903 66 50.193 07 2.725 83 6.041 15 41.426 09
156 157
Rendimiento neto previo (suma) ......................................... Minoraciones: (vase la Gua)
152 153
Rendimiento neto previo (suma) ......................................... Minoraciones: (vase la Gua) Minoracin por incentivos al empleo .......................................
152
Minoracin por incentivos al empleo .......................................
153 154 155
154 Rendimiento neto minorado ( 152 - 153 - 154 ) ............ 155

Minoracin por incentivos a la inversin .................................. ndices correctores (vase la Gua)
Minoracin por incentivos a la inversin ..................................
Rendimiento neto minorado ( 152 - 153 - 154 ) ............ ndices correctores (vase la Gua)
1. ndice corrector especial .................................................................................
---
1. ndice corrector especial .................................................................................
156 157 158 159 160
2. ndice corrector para empresas de pequea dimensin ......................................
--158 --
2. ndice corrector para empresas de pequea dimensin ......................................
3. ndice corrector de temporada .........................................................................
3. ndice corrector de temporada .........................................................................
4. ndice corrector de exceso ..............................................................................
159
1,30
4. ndice corrector de exceso ..............................................................................
5. ndice corrector por inicio de nueva actividad ....................................................
160 ---
5. ndice corrector por inicio de nueva actividad ....................................................
Rendimiento neto de mdulos ...........................................
161
44.678 11 2.233 91
Rendimiento neto de mdulos ...........................................
161
166 Reduccin para actividades econmicas desarrolladas en el trmino municipal de Lorca (Murcia) ........................................ 149
Reduccin de carcter general ............................................... (5 por 100 del importe de la casilla 161, si sta es > 0) (vase la Gua) Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales ......... (vase la Gua) Otras percepciones empresariales .......................................... (vase la Gua)
Reduccin de carcter general ............................................... (5 por 100 del importe de la casilla 161, si sta es > 0) Reduccin para actividades econmicas desarrolladas en el trmino municipal de Lorca (Murcia) ........................................ (vase la Gua)
166
149
162 163 164 165 167
1.202 02 --- -41.242 18 --- -41.242 18
Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales ......... (vase la Gua) Otras percepciones empresariales .......................................... (vase la Gua) Rendimiento neto de la actividad ( 161 166 149 162 + 163 ) ................... Reducciones de rendimientos generados en ms de 2 aos u obtenidos de forma notoriamente irregular ........................... (artculo 32.1 de la Ley del Impuesto) Rendimiento neto reducido ( 164 - 165 ) .........................
162
163
Rendimiento neto de la actividad ( 161 166 149 162 + 163 ) ................... Reducciones de rendimientos generados en ms de 2 aos u obtenidos de forma notoriamente irregular ........................... (artculo 32.1 de la Ley del Impuesto) Rendimiento neto reducido ( 164 - 165 ) .........................
164
165
167
Rendimiento neto reducido total de las actividades econmicas (excepto agrcolas, ganaderas y forestales) en estimacin objetiva
168 170
Rendimiento neto reducido total ( 168 169 ) ...............................................................................................................................................................................

Suma de rendimientos netos reducidos (suma de las casillas 167 ) ........................................................................................................................................................ Reduccin por mantenimiento o creacin de empleo (disposicin adicional vigsima sptima de la Ley del Impuesto) (vase la Gua) ...............................................
169
41.242 18 8.248 44 32.993 74
245
Apndice: Rendimientos anuales por unidad de mdulo antes de amortizacin aplicables en el ejercicio 2011
Actividad: Produccin de mejilln en batea.
Mdulo Definicin Unidad Rendimiento anual por unidad (euros)
1 2 3
Personal asalariado Personal no asalariado Bateas
Persona Persona Batea
5.500,00 7.500,00 6.700,00
Nota.- El rendimiento neto resultante de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores incluye, en su caso, el derivado de la comercializacin de mejilla, del arrendamiento de maquinaria o barco, as como de la realizacin de trabajos de encordado, desdoble, recoleccin o embolsado para otro productor.
Cuanta a efectos del ndice corrector de exceso: 40.000,00 euros
Actividad: Carpintera metlica y fabricacin de estructuras metlicas y calderera. Epgrafe IAE: 314 y 315
Mdulo Definicin
Unidad
Rendimiento anual por unidad (euros)
1 2 3 4
Personal asalariado Personal no asalariado Consumo de energa elctrica Potencia fiscal vehculo
Persona Persona 100 Kwh CVF
3.577,61 17.044,03 61,10 170,06
Actividad: Fabricacin de artculos de ferretera,cerrajera, tornillera, derivados del alambre, menaje y otros artculos en metales n.c.o.p. Epgrafe IAE: 316.2, 3, 4 y 9
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3 4
3.678,39 16.351,18 62,98 125,97
Actividad: Industrias del pan y de la bollera. Epgrafe IAE: 419.1
Mdulo Definicin Unidad
1 2 3 4
Personal asalariado Personal no asalariado Superficie del local Superficie del horno
Persona Persona m2 100 dm2
6.248,22 14.530,89 49,13 629,86
Cuanta a efectos del ndice corrector de exceso: 41.602,30 euros.
Actividad: Industrias de la bollera, pastelera y galletas. Epgrafe IAE: 419.2
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3 4
Personal asalariado Personal no asalariado Superficie del local Superficie del horno
Persona Persona m 2 100 dm2
6.657,63 13.485,32 45,35 541,68
Nota.- El rendimiento neto resultante de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores incluye, en su caso, el derivado de la fabricacin y comercio al por menor de productos de pastelera salada y platos precocinados, siempre que estas actividades se desarrollen con carcter accesorio a la actividad principal.
246
Actividad: Industrias de elaboracin de masas fritas. Epgrafe IAE: 419.3
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3
Personal asalariado Personal no asalariado Superficie del local
Persona Persona m2
4.238,96 12.301,18 25,82
Actividad: Elaboracin de patatas fritas, palomitas de maz y similares. Epgrafe IAE: 423.9
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3
Persona Persona m2
4.390,12 12.723,18 26,45
Actividad: Confeccin en serie de prendas de vestir y sus complementos, excepto cuando su ejecucin se realice mayoritariamente por encargo a terceros. Epgrafe IAE: 453
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3 4
3.382,36 13.730,96 125,97 529,08
Actividad: Confeccin en serie de prendas de vestir y sus complementos, ejecutada directamente por la propia empresa, cuando se realice exclusivamente para terceros y por encargo. Epgrafe IAE: 453
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3 4
2.538,34 10.298,22 94,48 396,81
Actividad: Fabricacin en serie de piezas de carpintera, parqu y estructuras de madera para la construccin. Epgrafe IAE: 463
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3
Personal asalariado Personal no asalariado Consumo de energa elctrica
Persona Persona 100 Kwh
4.037,41 18.404,53 62,98
Actividad: Industria del mueble de madera. Epgrafe IAE: 468
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3
2.947,75 16.300,79 49,76
247
Actividad: Impresin de textos o imgenes. Epgrafe IAE: 474.1
1 2 3 4
Personal asalariado Personal no asalariado Potencia elctrica Potencia fiscal vehculo
Persona Persona Kw contratado CVF
5.208,95 21.534,93 484,99 680,25
Nota.- El rendimiento neto resultante de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores incluye, en su caso, el derivado de las actividades de preimpresin o encuadernacin de sus trabajos, siempre que estas actividades se desarollen con carcter accesorio a la actividad principal de impresin de textos por cualquier procedimiento o sistema.
Actividad: Albailera y pequeos trabajos de construccin en general. Epgrafe IAE: 501.3
1 2 3 4
Personal asalariado Personal no asalariado Superficie del local Potencia fiscal vehculo
Persona Persona m2 CVF
3.640,59 17.988,83 46,60 201,55
Actividad: Instalaciones y montajes (excepto fontanera, fro, calor y acondicionamiento de aire). Epgrafe IAE: 504.1
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3 4
6.575,75 20.854,69 69,28 132,27
Actividad: Instalaciones de fontanera, fro, calor y acondicionamiento de aire. Epgrafe IAE: 504.2 y 3
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3 4
8.238,58 22.360,05 138,57 138,57
Actividad: Instalacin de pararrayos y similares. Montaje e instalacin de cocinas de todo tipo y clase, con todos sus accesorios. Montaje e instalacin de aparatos elevadores de cualquier clase y tipo. Instalaciones telefnicas, telegrficas, telegrficas sin hilos y de televisin, en edificios y construcciones de cualquier clase. Montajes metlicos e instalaciones industriales completas, sin vender ni aportar la maquinaria ni los elementos objeto de la instalacin o montaje. Epgrafe IAE: 504.4, 5, 6, 7 y 8
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3 4
6.575,75 20.854,69 69,28 132,27
248
Actividad: Revestimientos, solados y pavimentos y colocacin de aislamientos. Epgrafe IAE: 505.1, 2, 3 y 4
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3 4
Personal asalariado Personal no asalariado Superficie del local Potencia fiscal vehculo
Persona Persona m2 CVF
4.112,99 20.325,60 21,41 245,64
Actividad: Carpintera y cerrajera. Epgrafe IAE: 505.5
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3
Personal asalariado Personal no asalariado Potencia fiscal vehculo
Persona Persona CVF
6.689,12 19.154,07 144,87
Actividad: Pintura, de cualquier tipo y clase y revestimiento con papel, tejido o plsticos y terminacin y decoracin de edificios y locales. Epgrafe IAE: 505.6
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3
Persona Persona CVF
6.027,77 17.648,70 144,87
Actividad: Trabajos en yeso y escayola y decoracin de edificios y locales. Epgrafe IAE: 505.7
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3
Persona Persona CVF
6.027,77 17.648,70 144,87
Actividad: Comercio al por menor de frutas, verduras, hortalizas y tubrculos. Epgrafe IAE: 641
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3 4 5
Personal asalariado Personal no asalariado Superficie local independiente Superficie local no independiente Carga elementos de transporte
Persona Persona m 2 m 2 Kilogramo
2.387,18 10.581,66 57,94 88,18 1,01
Actividad: Comercio al por menor de carne y despojos; de productos y derivados crnicos elaborados. Epgrafe IAE: 642.1, 2, 3 y 4
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3 4 5
Personal asalariado Personal no asalariado Superficie local independiente Superficie local no independiente Consumo de energa elctrica
Persona Persona m2 m2 100 Kwh
2.355,68 10.991,07 35,90 81,88 39,05
Nota.- El rendimiento neto derivado de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores incluye, en su caso, el derivado de la elaboracin de platos precocinados, siempre que se desarrolle con carcter accesorio a la actividad principal.
249
Actividad: Comercio al por menor de huevos, aves, conejos de granja, caza; y de productos derivados de los mismos. Epgrafe IAE: 642.5
1 2 3 4 5
Personal asalariado Personal no asalariado Consumo de energa elctrica Superficie local independiente Superficie local no independiente
Persona Persona 100 Kwh m2 m2
3.382,36 11.337,49 25,19 27,08 58,57
Nota.- El rendimiento neto derivado de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores incluye, en su caso, el derivado del asado de pollos, siempre que se desarrolle con carcter accesorio a la actividad principal.
Actividad: Comercio al por menor, en casqueras, de vsceras y despojos procedentes de animales de abasto, frescos y congelados. Epgrafe IAE: 642.6
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3 4 5
2.254,90 11.098,14 27,71 69,28 35,90
Actividad: Comercio al por menor de pescados y otros productos de la pesca y de la acuicultura y de caracoles. Epgrafe IAE: 643.1 y 2
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3 4 5
3.823,25 13.296,36 36,53 113,37 28,98
Actividad: Comercio al por menor de pan, pastelera, confitera y similares y de leche y productos lcteos. Epgrafe IAE: 644.1
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3 4 5 6 7
Personal asalariado de fabricacin Resto personal asalariado Personal no asalariado Superficie del local de fabricacin Resto superficie local independiente Resto superficie local no independiente Superficie del horno
Persona Persona Persona m2 m2 m2 100 dm2
6.248,22 1.058,17 14.530,89 49,13 34,01 125,97 629,86
Nota.- El rendimiento neto resultante de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores incluye, en su caso, el derivado de la fabricacin y comercio al por menor de productos de pastelera salada y platos precocinados, de la degustacin de los productos objeto de su actividad acompaados de cualquier tipo de bebidas, cafs, infusiones o solubles, de las actividades de "catering" y del comercio al por menor de quesos, embutidos y emparedados, as como de loteras, siempre que estas actividades se desarrollen con carcter accesorio a la actividad principal.
250
Actividad: Despachos de pan, panes especiales y bollera. Epgrafe IAE: 644.2
1 2 3 4 5 6 7
Persona Persona Persona m2 m2 m2 100 dm2
6.134,85 1.039,27 14.266,34 48,50 33,38 125,97 629,86
Nota.- El rendimiento neto resultante de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores incluye, en su caso, el derivado de la comercializacin de loteras, siempre que esta actividad se desarrolle con carcter accesorio a la actividad principal.
Actividad: Comercio al por menor de productos de pastelera, bollera y confitera. Epgrafe IAE: 644.3
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3 4 5 6 7
Persona Persona Persona m 2 m2 m2 100 dm2
6.367,89 1.014,08 12.912,15 43,46 34,01 113,37 522,78
Nota.- El rendimiento neto resultante de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores incluye, en su caso, el derivado de la fabricacin y comercio al por menor de productos de pastelera salada y platos precocinados, de la degustacin de los productos objeto de su actividad acompaados de cualquier tipo de bebidas, cafs, infusiones o solubles, de las actividades de "catering" y del comercio al por menor de quesos, embutidos y emparedados, as como de loteras, siempre que estas actividades se desarrollen con carcter accesorio a la actividad principal.
Actividad: Comercio al por menor de masas fritas, con o sin coberturas o rellenos, patatas fritas, productos de aperitivo, frutos secos, golosinas, preparados de chocolate y bebidas refrescantes. Epgrafe IAE: 644.6
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3 4 5 6
Personal asalariado de fabricacin Resto personal asalariado Personal no asalariado Superficie del local de fabricacin Resto superficie local independiente Resto superficie local no independiente
Persona Persona Persona m2 m2 m2
6.852,88 2.254,90 13.214,47 27,71 21,41 36,53
Actividad: Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y de bebidas en establecimientos con vendedor. Epgrafe IAE: 647.1
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3 4 5
1.026,67 10.839,90 20,15 68,65 8,81
251
Actividad: Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y de bebidas en rgimen de autoservicio o mixto en establecimientos cuya sala de ventas tenga una superficie inferior a 400 metros cuadrados. Epgrafe IAE: 647.2 y 3
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3 4
Personal asalariado Personal no asalariado Superficie del local Consumo de energa elctrica
Persona Persona m2 100 Kwh
1.788,80 10.827,31 23,31 32,75

Actividad: Comercio al por menor de productos textiles, confecciones para el hogar, alfombras y similares y artculos de tapicera. Epgrafe IAE: 651.1
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3 4 5
Persona Persona 100 Kwh m 2 m 2
3.010,74 13.812,85 38,42 35,28 107,07

Actividad: Comercio al por menor de toda clase de prendas para el vestido y tocado. Epgrafe IAE: 651 .2
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3 4
2.569,83 13.995,51 49,13 56,69

Actividad: Comercio al por menor de lencera, corsetera y prendas especiales. Epgrafe IAE: 651.3 y 5
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3 4
Persona Persona m 2 100 Kwh
2.198,21 11.998,85 47,87 75,58

Actividad: Comercio al por menor de artculos de mercera y paquetera. Epgrafe IAE: 651.4
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3 4
1.902,18 10.291,93 28,98 58,57

Actividad: Comercio al por menor de calzado, artculos de piel e imitacin o productos sustitutivos, cinturones, carteras, bolsos, maletas y artculos de viaje en general. Epgrafe IAE: 651.6
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3 4
3.130,41 13.453,83 27,71 52,27
252
Actividad: Comercio al por menor de productos de droguera, perfumera y cosmtica, limpieza, pinturas, barnices, disolventes, papeles y otros productos para la decoracin y de productos qumicos, y de artculos para la higiene y el aseo personal. Epgrafe IAE: 652.2 y 3
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3 4 5
Persona Persona 100 Kwh m2 m2
3.722,48 12.786,18 31,49 18,27 55,43
Actividad: Comercio al por menor de muebles. Epgrafe IAE: 653.1
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3 4
Personal asalariado Personal no asalariado Consumo de energa elctrica Superficie del local
Persona Persona 100 Kwh m2
4.075,20 16.200,02 50,39 16,38
Actividad: Comercio al por menor de material y aparatos elctricos, electrnicos, electrodomsticos y otros aparatos de uso domstico accionados por otro tipo de energa distinta de la elctrica, as como muebles de cocina. Epgrafe IAE: 653.2
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3 4 5
Persona Persona 100 Kwh m 2 m 2
2.884,77 14.656,86 100,78 36,53 113,37
Cuanta a efectos del ndice corrector de exceso: 26.189,61 euro
Actividad: Comercio al por menor de artculos de menaje, ferretera, adorno, regalo, o reclamo (incluyendo bisutera y pequeos electrodo msticos). Epgrafe IAE: 653.3
1 2 3 4
3.709,88 15.116,66 51,02 21,41
Actividad: Comercio al por menor de materiales de construccin, artculos y mobiliario de saneamiento, puertas, ventanas, persianas, etc. Epgrafe IAE: 653.4 y 5
1 2 3 4
Persona Persona 100 Kwh m 2
3.061,12 16.527,55 94,48 8,81
253
Actividad: Comercio al por menor de otros artculos para el equipamiento del hogar n.c.o.p. Epgrafe IAE: 653.9
1 2 3 4
4.950,71 20.061,07 81,88 39,68
Actividad: Comercio al por menor de accesorios y piezas de recambio para vehculos terrestres. Epgrafe IAE: 654.2
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3 4
3.098,92 17.018,84 201,55 617,26
Actividad: Comercio al por menor de toda clase de maquinaria (excepto aparatos del hogar, de oficina, mdicos, ortopdicos, pticos y fotogrficos). Epgrafe IAE: 654.5 Actividad: Comercio al por menor de cubiertas, bandas o bandajes y cmaras de aire para toda clase de vehculos, excepto las actividades de comercio al por mayor de los artculos citados. Epgrafe IAE: 654.6 Actividad: Comercio al por menor de muebles de oficina y de mquinas y equipos de oficina. Epgrafe IAE: 659.2
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3 4
9.422,71 18.858,03 39,05 132,27

Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3 4
2.746,19 14.222,25 119,67 377,92
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3 4
4.157,08 16.521,25 56,69 17,01
Actividad: Comercio al por menor de aparatos e instrumentos mdicos, ortopdicos, pticos y fotogrficos. Epgrafe IAE: 659.3
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3 4
7.174,12 19.273,74 119,67 1.070,76
Nota.- El rendimiento neto resultante de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores incluye, en su caso, el derivado del servicio de recogida de negativos y otro material fotogrfico impresionado para su procesado en laboratorio de terceros y la entrega de las correspondientes copias y ampliaciones, siempre que esta actividad se desarrolle con carcter accesorio a la actividad principal de comercio al por menor de aparatos e instrumentos fotogrficos.
254
Actividad: Comercio al por menor de libros, peridicos, artculos de papelera y escritorio y artculos de dibujo y bellas artes, excepto en quioscos situados en la va pblica. Epgrafe IAE: 659.4
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3 4 5
Personal asalariado Personal no asalariado Consumo de energa elctrica Superficie del local Potencia fiscal vehculo
Persona Persona 100 Kwh m2 CVF
4.648,37 17.176,30 57,94 30,86 535,38
Nota.- El rendimiento neto resultante de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores incluye, en su caso, el derivado de la venta de artculos de escaso valor tales como dulces, artculos de fumador, etc., los servicios de comercializacin de tarjetas de transporte pblico, tarjetas para uso telefnico y otras similares, as como loteras, siempre que estas actividades se desarrollen con carcter accesorio a la actividad principal.

Actividad: Comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos situados en la va pblica. Epgrafe IAE: 659.4
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3 4
3.476,83 17.220,39 403,11 844,02
Nota.- El rendimiento neto resultante de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores incluye, en su caso, el derivado de la venta de artculos de escaso valor tales como dulces, artculos de fumador, etc., los servicios de publicidad exterior y comercializacin de tarjetas de transporte pblico, tarjetas para uso telefnico y otras similares, as como loteras, siempre que estas actividades se desarrollen con carcter accesorio a la actividad principal.

Actividad: Comercio al por menor de juguetes, artculos de deporte, prendas deportivas de vestido, calzado y tocado, armas, cartuchera y artculos de pirotecnia. Epgrafe IAE: 659.6
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3 4
2.916,26 13.258,56 138,57 32,75

Actividad: Comercio al por menor de semillas, abonos, flores y plantas y pequeos animales. Epgrafe IAE: 659.7
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3
Personal asalariado Personal no asalariado Potencia fiscal del vehculo
Persona Persona CVF
4.988,50 16.124,43 258,24

Actividad: Comercio al por menor de toda clase de artculos, incluyendo alimentacin y bebidas, en establecimientos distintos de los especificados en el Grupo 661 y en el epgrafe 662.1. Epgrafe IAE: 662.2
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3 4
4.868,82 9.429,01 28,98 37,79
255
Actividad: Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de productos alimenticios, incluso bebidas y helados. Epgrafe IAE: 663.1
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3
Persona Persona CVF
1.398,29 13.989,21 113,37
Actividad: Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de artculos textiles y de confeccin. Epgrafe IAE: 663.2
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3
Persona Persona CVF
2.991,84 13.982,91 239,34
Actividad: Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de calzado, pieles y artculos de cuero. Epgrafe IAE: 663.3
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3
Persona Persona CVF
2.613,92 11.186,32 151,16
Actividad: Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de artculos de droguera y cosmticos y de productos qumicos en general. Epgrafe IAE: 663.4
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3
Persona Persona CVF
3.678,39 12.641,30 113,37
Actividad: Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de otras clases de mercancas n.c.o.p. Epgrafe IAE: 663.9
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3
Persona Persona CVF
5.448,29 10.537,57 283,44
Actividad: Restaurantes de dos tenedores. Epgrafe IAE: 671.4
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3 4 5 6
Personal asalariado Personal no asalariado Potencia elctrica Mesas Mquinas tipo "A" Mquinas tipo "B"
Persona Persona Kw contratado Mesa Mquina tipo "A" Mquina tipo "B"
3.709,88 17.434,55 201,55 585,77 1.077,06 3.810,65
Nota.- El rendimiento neto resultante de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores incluye, en su caso, el derivado de mquinas de recreo tales como billar, futboln, dardos, etc., as como de los expositores de cintas, vdeos, compact-disc, expendedores de bolas, etc., mquinas de juegos infantiles, mquinas reproductoras de compact-disc y vdeos musicales, loteras y el servicio de uso del telfono, siempre que se realicen con carcter accesorio a la actividad principal.
256
Actividad: Restaurantes de un tenedor. Epgrafe IAE: 671.5
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3 4 5 6
3.602,80 16.174,82 125,97 220,45 1.077,06 3.810,65
Actividad: Cafeteras. Epgrafe IAE: 672.1, 2 y 3
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3 4 5 6
1.448,68 13.743,56 478,69 377,92 957,39 3.747,67
Actividad: Cafs y bares de categora especial. Epgrafe IAE: 673.1
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3 4 5 6 7
Personal asalariado Personal no asalariado Potencia elctrica Mesas Longitud de barra Mquinas tipo "A" Mquinas tipo "B"
Persona Persona Kw contratado Mesa Metro Mquina tipo "A" Mquina tipo "B"
4.056,30 15.538,66 321,23 233,04 371,62 957,39 2.903,66
257
Actividad: Otros cafs y bares. Epgrafe IAE: 673.2
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3 4 5 6 7
Personal asalariado Personal no asalariado Potencia elctrica Mesas Longitud de barra Mquinas tipo "A" Mquinas tipo "B"
Persona Persona Kw contratado Mesa Metro Mquina tipo "A" Mquina tipo "B"
1.643,93 11.413,08 94,48 119,67 163,76 806,23 2.947,75
Actividad: Servicios en quioscos, cajones, barracas u otros locales anlogos. Epgrafe IAE: 675
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3 4
Personal asalariado Personal no asalariado Potencia elctrica Superficie del local
Persona Persona Kw contratado m 2
2.802,88 14.461,60 107,07 26,45
Actividad: Servicios en chocolateras, heladeras y horchateras. Epgrafe IAE: 676
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3 4 5
Personal asalariado Personal no asalariado Potencia elctrica Mesas Mquinas tipo "A"
Persona Persona Kw contratado Mesa Mquina tipo "A"
2.418,67 20.016,97 541,68 220,45 806,23
Nota.- El rendimiento neto derivado de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores incluye, en su caso, el derivado de las actividades de elaboracin de chocolates, helados y horchatas, el servicio al pblico de helados, horchatas, chocolates, infusiones, caf y solubles, bebidas refrescantes, as como productos de bollera, pastelera, confitera, y repostera que normalmente se acompaan para la degustacin de los productos anteriores, y de mquinas de recreo tales como balancines, caballitos, animales parlantes, etc., as como de la comercializacin de loteras, siempre que se desarrollen con carcter accesorio a la actividad principal. Cuanta a efectos del ndice corrector de exceso: 25.528,25 euros.
Actividad: Servicios de hospedaje en hoteles y moteles de una o dos estrellas. Epgrafe IAE: 681
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3
Personal asalariado Personal no asalariado Nmero de plazas
Persona Persona Plaza
6.223,02 20.438,98 371,62
258
Actividad: Servicios de hospedaje en hostales y pensiones. Epgrafe IAE: 682
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3
5.145,96 17.541,62 270,85
Actividad: Servicios de hospedaje en fondas y casas de huspedes. Epgrafe IAE: 683
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3
4.478,31 14.587,57 132,27
Actividad: Reparacin de artculos elctricos para el hogar. Epgrafe IAE: 691.1
1 2 3
Persona Persona m2
4.314,54 15.538,66 17,01
Actividad: Reparacin de vehculos automviles, bicicletas y otros vehculos. Epgrafe IAE: 691.2
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3
Persona Persona m2
4.157,08 17.094,42 27,08
Nota.- El rendimiento neto derivado de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores incluye, en su caso, el derivado de las actividades profesionales relacionadas con los seguros del ramo del automvil, siempre que se desarrollen con carcter accesorio a la actividad principal.
Actividad: Reparacin de calzado. Epgrafe IAE: 691.9
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3
1.845,50 10.014,78 125,97
Actividad: Reparacin de otros bienes de consumo n.c.o.p. (excepto reparacin de calzado, restauracin de obras de arte, muebles, antigedades e instrumentos musicales). Epgrafe IAE: 691.9 Actividad: Reparacin de maquinaria industrial. Epgrafe IAE: 692
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3
Persona Persona m2
4.094,10 16.187,42 45,35
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3
Persona Persona m2
4.409,02 18.146,29 94,48
259
Actividad: Otras reparaciones n.c.o.p. Epgrafe IAE: 699
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3
Persona Persona m2
3.703,58 15.230,03 88,18
Actividad:Transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera. Epgrafe IAE: 721.1 y 3
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3
Personal asalariado Personal no asalariado N de asientos
Persona Persona Asiento
2.981,02 16.016,97 121,40
Actividad:Transporte por autotaxis. Epgrafe IAE: 721.2
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3
Personal asalariado Personal no asalariado Distancia recorrida
Persona Persona 1.000 Kilmetros
1.346,27 7.656,89 45,08
Nota.- El rendimiento neto resultante de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores incluye, en su caso, el derivado de la prestacin de servicios de publicidad que utilicen como soporte el vehculo, siempre que se desarrollen con carcter accesorio a la actividad principal.
A esta actividad no le resulta aplicable el ndice corrector de exceso
Actividad: Transporte de mercancas por carretera. Epgrafe IAE: 722
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3
Personal asalariado Personal no asalariado Carga vehculos
Persona Persona Tonelada
2.728,59 10.090,99 126,21
Nota.- El rendimiento neto resultante de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores incluye, en su caso, el derivado de las actividades auxiliares y complementarias del transporte, tales como agencia de transportes, depsitos y almacenamiento de mercancas, servicios de mensajera, recadera y reparto de correspondencia, etc., siempre que se desarrollen con carcter accesorio a la actividad principal.
Actividad: Engrase y lavado de vehculos. Epgrafe IAE: 751.5
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3
Persona Persona m2
4.667,27 19.191,86 30,23
Actividad: Servicios de mudanzas. Epgrafe IAE: 757
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3
2.566,32 10.175,13 48,08
260
Actividad: Transporte de mensajera y recadera, cuando la actividad se realice exclusivamente con medios de transporte propios. Epgrafe IAE: 849.5
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3
2.728,59 10.090,99 126,21
Actividad: Enseanza de con duccin de vehculos terrestres, acuticos, aeronuticos, etc. Epgrafe IAE: 933.1
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3 4
Personal asalariado Personal no asalariado Nmero de vehculos Potencia fiscal vehculo
Persona Persona Vehculo CVF
3.067,42 20.596,45 774,72 258,24
Actividad: Otras actividades de enseanza, tales como idiomas, corte y confeccin, mecanografa, taquigrafa, preparacin de exmenes y oposiciones y similares n.c.o.p. Epgrafe IAE: 933.9
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3
Persona Persona m2
1.253,49 15.727,62 62,36
Actividad: Escuelas y servicios de perfeccionamiento del deporte. Epgrafe IAE: 967.2
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3
Persona Persona m2
7.035,55 14.215,95 34,01
Actividad: Tinte, limpieza en seco, lavado y planchado de ropas hechas y de prendas y artculos del hogar usados. Epgrafe IAE: 971.1
Mdulo Definicin
Unidad
1
2 3
Personal asalariado
Personal no asalariado Consumo de energa elctrica
Persona
Persona 100 Kwh
16.773,19 45,98
4.553,90
Actividad: Servicios de peluquera de seora y caballero. Epgrafe IAE: 972.1
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3 4
3.161,90 9.649,47 94,48 81,88
Nota.- El rendimiento neto resultante de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores incluye, en su caso, el derivado del comercio al por menor de artculos de cosmtica capilar y productos de peluquera, as como de los servicios de manicura, depilacin, pedicura y maquillaje, siempre que estas actividades se desarrollen con carcter accesorio a la actividad principal.
261
Actividad: Salones e institutos de belleza. Epgrafe IAE: 972.2
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3 4
1.788,80 14.896,21 88,18 55,43
Nota.- El rendimiento neto resultante de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores incluye, en su caso, el derivado del comercio al por menor de artculos de cosmtica y belleza, siempre que este comercio se limite a los productos necesarios para la continuacin de tratamientos efectuados en el saln.
Actividad: Servicios de copias de documentos con mquinas fotocopiadoras. Epgrafe IAE: 973.3
Mdulo Definicin
Unidad
1 2 3
Personal asalariado Personal no asalariado Potencia elctrica
Persona Persona Kw contratado
4.125,59 17.044,03 541,68
Nota.- El rendimiento neto resultante de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores incluye, en su caso, el derivado de los servicios de reproduccin de planos y la encuadernacin de sus trabajos, siempre que estas actividades se desarrollen con carcter accesorio a la actividad principal de servicios de copias de documentos con mquinas fotocopiadoras.
Notas comunes a todas las actividades:

n
El rendimiento neto resultante de la aplicacin de los signos o mdulos anteriores incluye, en su caso, el derivado del comercio al por menor de labores de tabaco, realizado en rgimen de autorizaciones de venta con recargo, incluso el desarrollado a travs de mquinas automticas.
Las cuantas que figuran bajo la rbrica "Rendimiento anual por unidad" corresponden al rendimiento anual por unidad de mdulo antes de amortizacin.
262
Captulo 9. Rendimientos de actividades econmicas en estimacin objetiva (II)

(Actividades agrcolas, ganaderas y forestales)
Sumario
Concepto y mbito de aplicacin Actividades econmicas desarrolladas directamente por personas fsicas. Actividades econmicas desarrolladas a travs de entidades en rgimen de atribucin de rentas. Determinacin del rendimiento neto Fase 1: Determinacin del rendimiento neto previo Fase 2: Determinacin del rendimiento neto minorado Fase 3: Determinacin del rendimiento neto de mdulos Fase 4: Determinacin del rendimiento neto de la actividad Fase 5: Determinacin del rendimiento neto reducido de la actividad Determinacin del rendimiento neto reducido total Reduccin por creacin o mantenimiento de empleo. Caso prctico Apndice: Relacin de productos naturales, servicios y actividades accesorios realizados por agricultores, ganaderos y titulares de actividades forestales e ndices de rendimiento aplicables en el ejercicio 2011. Explotaciones agrcolas. Explotaciones ganaderas. Explotaciones forestales.
263

[Arts. 16.2 b) y 31 Ley IRPF; 32 y ss. Reglamento y Orden EHA/3063/2010] El mtodo de estimacin objetiva resulta aplicable en el ejercicio 2011 a las actividades agrcolas, ganaderas y forestales, incluidos los trabajos, servicios y actividades accesorios realizados por los titulares de dichas actividades, as como a los procesos de transformacin, elaboracin o manufactura de productos naturales realizadas por los titulares de las explotaciones de las que se obtengan dichos productos, siempre que concurran las siguientes circunstancias:
Actividades econmicas desarrolladas directamente por personas fsicas

1 Tratarse de actividades incluidas en la relacin contenida en la Orden EHA/3063/2010, de 25 de noviembre (BOE del 30), que ms adelante se reproduce. (1) 2 Que el contribuyente titular de la actividad no haya renunciado, de forma expresa o tcita, a la aplicacin del mtodo de estimacin objetiva ni a los regmenes especiales simplificado, de la agricultura, ganadera y pesca del Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA) o de la agricultura y ganadera del Impuesto General Indirecto Canario (IGIC).
l
Renuncia expresa [Arts. 33.1 a) y 4 Reglamento IRPF].
La renuncia expresa tanto al mtodo de estimacin objetiva como a los regmenes especiales simplificado, de la agricultura, ganadera y pesca del IVA o de la agricultura y ganadera del IGIC debe efectuarse, como regla general, en el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en que deba surtir efecto. En el supuesto de inicio de actividad, la renuncia se efectuar en el momento de presentar la declaracin censal de inicio de actividad.
La renuncia deber presentarse mediante el modelo 036 de declaracin censal de alta, modificacin y baja en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores o en el modelo 037 de declaracin censal simplificada de alta, modificacin y baja en el citado Censo de empresarios, profesionales y retenedores, aprobados por la Orden EHA/1274/2007, de 26 de abril (BOE del 10 de mayo), modificada por la Orden EHA/3695/2007, de 13 de diciembre (BOE del 19) y por la Orden EHA/3786/2008, de 29 de diciembre (BOE del 30).
l
Renuncia tcita [Art. 33.1 b) Reglamento IRPF].(2)
Tambin se entiende efectuada la renuncia al mtodo de estimacin objetiva por la presentacin en el plazo reglamentario (hasta el 20 de abril) de la declaracin correspondiente al pago fraccionado del primer trimestre del ao natural en que deba surtir efectos en la forma dispuesta para el rgimen de estimacin directa. En caso de inicio de la actividad, se entender efectuada la renuncia cuando se realice en el plazo reglamentario el pago fraccionado correspondiente al primer trimestre de ejercicio de la actividad en la forma dispuesta para el mtodo de estimacin directa.
l Consecuencias de la renuncia (Art. 33.2 y 3 Reglamento IRPF). La renuncia al mtodo de estimacin objetiva en relacin con una actividad cualquiera origina que el contribuyente quede sometido obligatoriamente al mtodo de estimacin directa, en
(1) (2)
Vanse artculos 1 y 2 de la Orden EHA/3063/2010, de 25 de noviembre. Vase tambin el artculo 5 de la Orden EHA/3063/2010, de 25 de noviembre.
264
la modalidad del mismo que corresponda, para la determinacin del rendimiento neto de la totalidad de las actividades que desarrolle, durante un perodo mnimo de tres aos. Transcurrido este plazo, se entender prorrogada tcitamente para cada uno de los aos siguientes en que pudiera resultar aplicable el mtodo de estimacin objetiva, salvo que se proceda formalmente a su revocacin en el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en que deba surtir efecto. En todo caso, si en el ao inmediato anterior a aqul en que la renuncia al mtodo de estimacin objetiva deba surtir efecto, se superaran los lmites que determinan su mbito de aplicacin, dicha renuncia se tendr por no presentada. 3 Que el contribuyente no incurra en ninguna causa de exclusin del mtodo de estimacin objetiva. Constituyen causas de exclusin del mtodo de estimacin objetiva las siguientes: a) Haber alcanzado en el ejercicio anterior (2010) un volumen de ingresos superior a cualquiera de los siguientes importes [Art. 32.2 a) Reglamento IRPF]:(3) - 450.000 euros anuales, considerando todas las actividades econmicas desarrolladas por el contribuyente. - 300.000 euros anuales, para el conjunto de actividades agrcolas, ganaderas y forestales susceptibles de acogerse mtodo de estimacin objetiva en los trminos establecidos en los artculos 1 y 2.1 de la Orden EHA/3063/2010, de 25 de noviembre (BOE del 30), que desarrolla dicho mtodo para el ao 2011. Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado la actividad, el volumen de ingresos se elevar al ao.
Para determinar estos lmites se computarn las siguientes operaciones: - Las que deban anotarse en el libro registro de ventas o ingresos previsto en el artculo 68.7 del Reglamento del IRPF o en el libro registro previsto en el artculo 40.1 del Reglamento del IVA, aprobado por el artculo 1 del Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre (BOE del 31).(4) - Las operaciones no incluidas en el prrafo anterior, por las que estn obligados a emitir y conservar factura, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2 del artculo 2 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el artculo primero del Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre (BOE del 29), con excepcin de las operaciones que, de acuerdo con el artculo 121, apartado tres, de la Ley del IVA(5), no se toman en consideracin para la determinacin del volumen de operaciones, y de los arrendamientos de inmuebles que no se califiquen como rendimientos de actividad econmica. En ningn caso, se computarn las subvenciones corrientes o de capital ni las indemnizaciones, as como tampoco el IVA ni, en su caso, el recargo de equivalencia que grave la operacin, para aquellas actividades que tributen por el rgimen simplificado del IVA.
Vase tambin el artculo 3.1 a), b) y c) de la Orden EHA/3063/2010, de 25 de noviembre. En este ltimo artculo se establece que los sujetos pasivos acogidos al rgimen simplificado por actividades cuyos ndices o mdulos operen sobre el volumen de operaciones habrn de llevar un libro registro en el que anotarn las operaciones efectuadas en el desarrollo de las referidas actividades. (5) Con arreglo al citado artculo, para la determinacin del volumen de operaciones no se tomarn en consideracin, entre otras, las entregas ocasionales de bienes inmuebles y las entregas de bienes calificados como de inversin respecto del transmitente.
(4) (3)
265
b) Haber superado en el ejercicio anterior (2010) el volumen de compras en bienes y servicios para el conjunto de actividades econmicas desarrolladas por el contribuyente la cantidad de 300.000,00 euros anuales, excluidas las adquisiciones del inmovilizado [Artculo 32.2 b) Reglamento IRPF](6). En el supuesto de obras o servicios subcontratados, el importe de los mismos se tendr en cuenta para el clculo de este lmite. Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de compras se elevar al ao. Reglas de determinacin del volumen de rendimientos ntegros y de compras. Para la determinacin del volumen de rendimientos ntegros y el de compras en bienes y servicios anteriormente comentados, debern computarse no slo las operaciones correspondientes a las actividades econmicas desarrolladas por el contribuyente, sino tambin las correspondientes a las desarrolladas por el cnyuge, descendientes y ascendientes, as como por las entidades en rgimen de atribucin de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las siguientes circunstancias: - Que las actividades econmicas desarrolladas sean idnticas o similares. A estos efectos, se entendern que son idnticas o similares las actividades econmicas clasificadas en el mismo grupo en el Impuesto sobre Actividades Econmicas. - Que exista una direccin comn de tales actividades, compartindose medios personales o materiales. En el supuesto de operaciones realizadas con entidades vinculadas, en los trminos previstos en el artculo 16 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11) (7), debern valorarse de forma imperativa por su valor normal de mercado, entendindose como tal el que se habra acordado por personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia. En estos supuestos, el contribuyente debe cumplir las obligaciones de documentacin de dichas operaciones en los trminos y condiciones establecidos en el artculo 18 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, en la redaccin dada al mismo por el Real Decreto 897/2010, de 9 de julio (BOE del 10). c) Desarrollar la actividad econmica, total o parcialmente, fuera del territorio espaol [Art. 32.2 c) Reglamento IRPF]. d) Determinar el rendimiento neto de alguna actividad econmica en mtodo de estimacin directa, en cualquiera de sus modalidades (Arts. 34.2 y 35 Reglamento IRPF). No obstante, cuando se inicie durante el ao alguna actividad no incluida o por la que se renuncie al mtodo de estimacin objetiva, la exclusin no surtir efectos para ese ao respecto de las actividades que venan realizndose con anterioridad, sino a partir del ao siguiente. e) La exclusin del rgimen especial simplificado del IVA o del IGIC (Arts. 36.2 y 4 Reglamento IRPF). La exclusin del rgimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Aadido o del Impuesto General Indirecto Canario supondr la exclusin del mtodo de estimacin objetiva por todas las actividades econmicas ejercidas por el contribuyente.
(6) (7)
Vase tambin el artculo 3.1 c) de la Orden EHA/3063/2010, de 25 de noviembre. Los supuestos de vinculacin establecidos en el citado artculo se comentan en la pgina 132 Captulo 5.
266
Consecuencias de la exclusin del mtodo de estimacin objetiva (Art. 34.3 Reglamento IRPF).
La exclusin del mtodo de estimacin objetiva por cualquiera de las circunstancias anteriormente comentadas produce sus efectos en el ao inmediato posterior a aqul en que se produzca dicha circunstancia y supondr la inclusin durante los tres aos siguientes en el mbito de aplicacin de la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa, salvo renuncia al mismo.
Actividades econmicas desarrolladas a travs de entidades en rgimen de atribucin de rentas (Art. 39 Reglamento IRPF).
Las entidades en rgimen de atribucin de rentas que desarrollen actividades agrcolas, ganaderas o forestales aplicarn el mtodo de estimacin objetiva para la determinacin del rendimiento neto de dichas actividades con independencia de las circunstancias que concurran individualmente en sus socios, herederos, comuneros o partcipes, siempre que, adems de las condiciones de carcter general sealadas anteriormente para las actividades econmicas desarrolladas por personas fsicas, se cumplan los siguientes requisitos: - Que todos los socios, herederos, comuneros o partcipes sean personas fsicas contribuyentes por el IRPF. - Que no se haya renunciado en tiempo y forma a la aplicacin del mtodo de estimacin objetiva. La renuncia deber formularse por unanimidad de todos los socios, herederos, comuneros o partcipes integrantes de la entidad; sin embargo, la revocacin de la renuncia podr ser presentada por uno solo de ellos.
n Importante: para la definicin del mbito de aplicacin del mtodo de estimacin objetiva a las entidades en rgimen de atribucin de rentas, debern computarse no slo las operaciones correspondientes a las actividades desarrolladas por la propia entidad, sino tambin las correspondientes a las desarrolladas por sus socios, herederos, comuneros o partcipes; los cnyuges, descendientes y ascendientes de stos; as como por otras entidades en rgimen de atribucin en las que participen cualquiera de las personas anteriores en las que concurran las circunstancias expresadas en las Reglas de determinacin del volumen de rendimientos ntegros y de compras.
En todo caso, el rendimiento neto determinado por la entidad en rgimen de atribucin de rentas se atribuir a los socios, herederos, comuneros o partcipes, segn las normas o pactos aplicables en cada caso y, si stos no constaran a la Administracin en forma fehaciente, se atribuir por partes iguales.
267
Actividades agrcolas, ganaderas, forestales y de transformacin de productos naturales a las que resulta aplicable el mtodo de estimacin objetiva en 2011. (Orden EHA/3063/2010, de 25 de noviembre, BOE del 30).
Actividad Agrcola o ganadera susceptible de estar incluida en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del Impuesto sobre el Valor Aadido. ......................................................................................... Actividad forestal susceptible de estar incluida en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del Impuesto sobre el Valor Aadido. ......................................................................................... Ganadera independiente clasificada en la Divisin 0 del Impuesto sobre Actividades Econmicas (IAE)..... Servicios de cra, guarda y engorde de ganado .................................................................................... Otros trabajos, servicios y actividades accesorios realizados por agricultores o ganaderos, que estn excluidos o no incluidos en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del Impuesto sobre el Valor Aadido..................................................................................................... Otros trabajos, servicios y actividades accesorios realizados por titulares de actividades forestales, que estn excluidos o no incluidos en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del Impuesto sobre el Valor Aadido .................................................................................................... Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades agrcolas desarrolladas en rgimen de aparcera..................................................................................................................... Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades forestales desarrolladas en rgimen de aparcera...................................................................................................................... Procesos de transformacin, elaboracin o manufactura de productos naturales, vegetales o animales, que requieran el alta en un epgrafe correspondiente a actividades industriales en las tarifas del IAE y se realicen por los titulares de las explotaciones de las cuales se obtengan directamente dichos productos naturales................................................................................................................................................
n
Clave 1 2 3 4
6 7 8
Importante: cada una de las nueve actividades enumeradas anteriormente tienen la consideracin de independientes entre s a efectos de la aplicacin del mtodo de estimacin objetiva, por lo que, en caso de desarrollarse varias, la determinacin del rendimiento neto debe efectuarse de forma separada para cada una de ellas.
A continuacin, se detalla la caracterizacin de cada una de las mencionadas actividades agrcolas, ganaderas y forestales incluidas en el mtodo de estimacin objetiva en el ejercicio 2011.
Actividad 1: Agrcola o ganadera susceptible de estar incluida en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del IVA.
Se consideran actividades agrcolas y ganaderas a efectos de la aplicacin del mtodo de estimacin objetiva aquellas actividades agrarias mediante las cuales se obtienen directamente de las explotaciones productos naturales, vegetales o animales, que no se someten a procesos de transformacin, elaboracin o manufactura para cuyo ejercicio sea preceptiva el alta en un epgrafe correspondiente a actividades industriales de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas (IAE). Asimismo, en el mtodo de estimacin objetiva se considera como una nica actividad el conjunto de las de naturaleza agrcola o ganadera desarrolladas por un mismo titular que sean susceptibles de estar incluidas en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del Impuesto sobre el Valor Aadido.
268
En consecuencia, se entienden imputables a esta nica actividad, adems de las ventas o ingresos procedentes o relacionados con las explotaciones agrcolas o ganaderas propiamente dichas, los ingresos derivados de la realizacin para terceros de otros trabajos o servicios accesorios con los medios ordinariamente empleados en dichas explotaciones, siempre que el importe de los mismos no hubiera superado en el ao inmediato anterior el 20 por 100 del volumen total de las operaciones procedentes del conjunto de las mencionadas explotaciones. Ganadera que se considera incluida en esta actividad a efectos de la aplicacin del mtodo de estimacin objetiva. Por lo que se refiere a la ganadera que se considera incluida en esta actividad, debe matizarse que se trata de aqulla que no tenga la consideracin de ganadera independiente, tal como sta se define en el epgrafe relativo a la actividad 3 (ganadera independiente clasificada en la divisin 0 del IAE).
Actividad 2: Forestal susceptible de estar incluida en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del IVA.
Se considera actividad forestal, a efectos de la aplicacin del mtodo de estimacin objetiva, aquella actividad agraria mediante la cual se obtienen directamente de la explotacin productos naturales, que no se someten a procesos de transformacin, elaboracin o manufactura para cuyo ejercicio sea preceptiva el alta en un epgrafe correspondiente a actividades industriales de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas (IAE). Tambin se entienden imputables a esta actividad, adems de las ventas o ingresos procedentes o relacionados con las explotaciones forestales propiamente dichas, los ingresos derivados de la realizacin para terceros de otros trabajos o servicios accesorios con los medios ordinariamente empleados en dichas explotaciones, siempre que el importe de los mismos no hubiera superado en el ao inmediato anterior el 20 por 100 del volumen total de las operaciones procedentes del conjunto de las mencionadas explotaciones.
Actividad 3: Ganadera independiente clasificada en la divisin 0 del IAE.

El concepto de ganadera independiente se recoge en los apartados Uno y Dos de la Regla 3 de la Instruccin para la aplicacin de las tarifas de la Divisin 0 del IAE, aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1259/1991, de 2 de agosto (BOE del 6), a tenor de los cuales, tienen la consideracin de actividades de ganadera independiente, las que tengan por objeto la explotacin de un conjunto de cabezas de ganado que se encuentre comprendido en alguno de los siguientes casos: a) Que paste o se alimente fundamentalmente en tierras que no sean explotadas agrcola o forestalmente por el dueo del ganado. A estos efectos se entender, en todo caso, que las tierras estn explotadas por el dueo del ganado cuando concurra alguna de las circunstancias siguientes: - Que el dueo del ganado sea el titular catastral o propietario de la tierra. - Cuando realice por su cuenta actividades tales como abonado de pastos, siegas, henificacin, empacado, barbecho, recoleccin, podas, ramoneo, aprovechamiento a diente, etc., necesarias para la obtencin de los henos, pajas o piensos con que se alimenta fundamentalmente el ganado. b) El estabulado fuera de las fincas rsticas, no considerndose como tal, el ganado que sea alimentado fundamentalmente con productos obtenidos en explotaciones agrcolas o fores269
tales de su dueo, aun cuando las instalaciones pecuarias se encuentren situadas fuera de las tierras. c) El transhumante o transterminante, no considerndose como tal, el ganado que se alimente fundamentalmente con pastos, silos, henos o piensos obtenidos en tierras explotadas por el dueo del ganado. d) El ganado que se alimente fundamentalmente con piensos no producidos en la finca en que se cre. A estos efectos, se entiende que el ganado se alimenta fundamentalmente con piensos no producidos en la finca en que se cre, cuando la proporcin de stos sea superior al 50 por 100 del consumo total de piensos, expresado en kilogramos. Sectores diferenciados dentro de la actividad de ganadera independiente. No obstante la consideracin de la ganadera independiente como una nica actividad a efectos del mtodo de estimacin objetiva, para la aplicacin de los ndices de rendimiento neto es preciso distinguir entre los ingresos procedentes, o imputables a los mismos, de los siguientes tipos de explotaciones o sectores diferenciados: l Porcino de carne. l Porcino de cra, bovino de carne, ovino de carne, caprino de carne, avicultura y cunicultura. l Bovino de cra, ovino de leche, caprino de leche y apicultura. l Bovino de leche y otras actividades ganaderas no comprendidas expresamente en otros apartados.
Actividad 4: Servicios de cra, guarda y engorde de ganado.

Los servicios de cra, guarda y engorde de ganado constituyen una actividad a la que resulta aplicable el mtodo de estimacin objetiva del IRPF. No obstante, si la prestacin a terceros de servicios de cra, guarda y engorde de ganado se realizase con los medios ordinariamente utilizados para el desarrollo de una actividad agrcola, ganadera o forestal propia incluida en el Rgimen Especial de la Agricultura, Ganadera y Pesca del IVA y el volumen de ingresos derivados de los mismos junto con los derivados de los otros trabajos y servicios accesorios del citado rgimen especial del IVA no hubiera superado en el ao anterior el 20 por 100 del volumen total de la explotacin, tales servicios no se considerarn como una actividad independiente a efectos de la aplicacin del mtodo de estimacin objetiva, sino que se computarn formando parte de la actividad principal desarrollada con el carcter de servicios accesorios a la misma. Sectores diferenciados dentro de esta actividad. Dentro de la actividad de servicios de cra, guarda y engorde de ganado, se distinguen, a efectos de la aplicacin de los ndices de rendimiento neto, los dos sectores siguientes: l Servicio de cra, guarda y engorde de aves. l Servicio de cra, guarda y engorde del resto de especies ganaderas.
Actividad 5: Otros trabajos, servicios y actividades accesorios realizados por agricultores o ganaderos, que estn excluidos o no incluidos en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del IVA (REAGP).
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Actividad 6: Otros trabajos, servicios y actividades accesorios realizados por titulares de actividades forestales, que estn excluidos o no incluidos en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del IVA (REAGP).
Cada una de estas actividades, que se configuran como independientes a efectos de la aplicacin del mtodo de estimacin objetiva, incluye los siguientes mbitos o sectores: Trabajos y servicios accesorios prestados por agricultores, ganaderos o titulares de actividades forestales que estn excluidos del REAGP. Tienen esta consideracin, los realizados por agricultores, ganaderos o titulares de actividades forestales a terceros con los medios que ordinariamente utilizan en sus propias explotaciones. Como ejemplos pueden citarse, entre otros, los siguientes: - Las labores de plantacin, siembra, cultivo, recoleccin y transporte. - El embalaje y acondicionamiento de los productos, incluido su secado, limpieza, descascarado, troceado, ensilado, almacenamiento y desinfeccin. - La asistencia tcnica. - El arrendamiento de los tiles, maquinaria e instalaciones normalmente utilizados para la realizacin de sus actividades agrcolas o ganaderas. - La eliminacin de plantas y animales dainos, y la fumigacin de plantaciones y terrenos. - La explotacin de instalaciones de riego o drenaje. - La tala, entresaca, astillado y descortezado de rboles, la limpieza de los bosques y dems servicios complementarios de la silvicultura de carcter anlogo. El requisito de accesoriedad determinante de la inclusin de los mismos en el mtodo de estimacin objetiva est condicionado a que el importe obtenido por la realizacin de dichos trabajos o servicios, conjuntamente con el de las actividades accesorias que a continuacin se comentan, sea inferior al correspondiente a las actividades agrcolas, ganaderas y forestales principales. En caso contrario, al faltar el requisito de accesoriedad, no se consideran dichos trabajos y servicios incluidos en el mtodo de estimacin objetiva. La exclusin de los trabajos y servicios accesorios del REAGP se produce en aquellos supuestos en que la facturacin por el conjunto de los realizados en el ejercicio anterior (2010), incluidos los ingresos por los servicios de cra, guarda y engorde de ganado, hubiera superado el 20 por 100 del volumen total de operaciones de la explotacin agrcola, ganadera o forestal principal. Si en el ejercicio 2010 el volumen de operaciones de los trabajos y servicios accesorios no excedi del 20 por 100 del volumen total de operaciones de la actividad principal, los ingresos derivados de la realizacin de los citados trabajos y servicios no constituyen objeto de las actividades numeradas con las claves 5 y 6, sino que se incluirn como un servicio diferenciado ms de la actividad agrcola o ganadera (clave 1) o forestal (clave 2) desarrollada. Actividades accesorias realizadas por agricultores, ganaderos o titulares de actividades forestales no incluidas en el REAGP. Tienen dicha consideracin, el agroturismo, la artesana, la caza y pesca, as como otras actividades recreativas y de ocio en las que el agricultor, ganadero o titular de la actividad forestal participe como monitor, gua o experto.
271
Si las citadas actividades tienen el carcter de accesorias a la actividad principal en el sentido comentado anteriormente, al no estar las mismas incluidas en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del IVA, se declararn siempre y en todo caso en las claves de actividad nmeros 5 6, segn corresponda.
Actividad 7: Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades agrcolas desarrolladas en rgimen de aparcera. Actividad 8: Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades forestales desarrolladas en rgimen de aparcera.
Segn lo dispuesto en el Cdigo Civil, el contrato de aparcera se rige, entre otras disposiciones, por las relativas al contrato de sociedad. Por tanto, en la medida en que el cedente asuma una parte de los riesgos y responsabilidades derivados de la explotacin, la normativa tributaria le atribuye la consideracin de empresario agrario o cultivador directo.
Actividad 9: Procesos de transformacin, elaboracin o manufactura de productos naturales, vegetales o animales, que requieran el alta en un epgrafe correspondiente a actividades industriales en las tarifas del IAE y se realicen por los titulares de las explotaciones de las cuales se obtengan directamente dichos productos naturales.
A efectos de delimitar el mbito objetivo de esta actividad, deber tenerse en cuenta que no se consideran como tales procesos de transformacin, elaboracin o manufactura de productos naturales los actos de mera conservacin de los bienes, tales como la pasteurizacin, refrigeracin, congelacin, secado, clasificacin, limpieza, embalaje o acondicionamiento, descascarado, descortezado, astillado, troceado, desinfeccin o desinsectacin. Tampoco tiene la consideracin de proceso de transformacin, la simple obtencin de materias primas agropecuarias que no requieran el sacrificio del ganado. En todos esos supuestos, la nica actividad que habr de declararse, ser la agrcola o ganadera, sealada con las claves 1 3, o la forestal, sealada con la clave 2, de la que se obtengan los correspondientes productos. Los procesos de transformacin, elaboracin o manufactura de productos naturales incluidos en el mtodo de estimacin objetiva requieren que los mismos se realicen exclusivamente sobre los productos naturales, vegetales o animales, obtenidos por los titulares de las explotaciones de las que se obtengan. En el supuesto de que se transformen, elaboren o manufacturen productos adquiridos a terceros, dicha actividad no se encuentra incluida en el mtodo de estimacin objetiva.
n
Recuerde: las actividades numeradas en la relacin anterior con las claves 5 y 6 slo quedan sometidas al mtodo de estimacin objetiva cuando el volumen de ingresos conjunto imputable a las mismas resulte inferior al correspondiente a las actividades agrcolas, ganaderas o forestales desarrolladas con carcter principal.
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El rendimiento neto es el resultante de la suma de los rendimientos netos que correspondan a cada una de las actividades agrcolas, ganaderas y forestales desarrolladas por el contribuyente.(8) El rendimiento neto correspondiente a cada actividad debe obtenerse efectuando de forma sucesiva las operaciones que esquemticamente se indican en el cuadro siguiente:
INGRESOS NTEGROS Fase 1 () = Fase 2 () = () NDICE DE RENDIMIENTO NETO RENDIMIENTO NETO PREVIO REDUCCIN POR AMORTIZACIN DEL INMOVILIZADO MATERIAL E INTANGIBLE RENDIMIENTO NETO MINORADO NDICES CORRECTORES
Fase 3
= RENDIMIENTO NETO DE MDULOS () REDUCCIN DE CARCTER GENERAL: 5 POR 100
Fase 4
() REDUCCIN AGRICULTORES JVENES (25 POR 100) () GASTOS EXTRAORDINARIOS POR CIRCUNSTANCIAS EXCEPCIONALES = RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD REDUCCIN POR IRREGULARIDAD: 40 POR 100 RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DE LA ACTIVIDAD
Fase 5
() =
Fase 1: Determinacin del rendimiento neto previo

Ingresos ntegros e ndices de rendimiento neto.
Dentro de cada actividad agrcola, ganadera y forestal que tenga la consideracin de independiente, los ingresos ntegros procedentes de cada uno de los tipos de productos obtenidos, o de servicios prestados, se consignarn en la pgina 7 del impreso de declaracin en la casilla que corresponda de las numeradas del 1 al 13 conforme a la relacin contenida en el cuadro que ms adelante se reproduce: Los ndices de rendimiento neto aplicables en el ejercicio 2011 que figuran en la relacin contenida en el cuadro siguiente reproducen los aprobados en el Anexo I y disposicin adicional tercera de la Orden EHA/3063/2010, de 25 de noviembre (BOE del 30). No obstante, en los supuestos en que el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas haya autorizado la reduccin de dichos ndices para un sector o zona geogrfica determinada, por haberse visto afectado el desarrollo de las actividades agrcolas o ganaderas por incendios,
(8) Vanse el Anexo I y las instrucciones para la aplicacin de los signos, ndices o mdulos en el IRPF contenidas en el mismo de la Orden EHA/3063/2010. Las actividades agrcolas, ganaderas y forestales incluidas en el mtodo de estimacin objetiva en el ejercicio 2011 se relacionan en el cuadro de la pgina 268 de este mismo Captulo.
273
inundaciones u otras circunstancias excepcionales,se aplicarn los ndices de rendimiento neto que se aprueben en las rdenes ministeriales publicadas a tal efecto. Asimismo, cuando el desarrollo de las actividades se viese afectado por incendios, inundaciones, hundimientos o grandes averas en el equipo industrial, que supongan alteraciones graves en el desarrollo de la actividad, los interesados podrn solicitar la reduccin de los signos, ndices o mdulos aplicables en la Administracin o Delegacin de la Agencia Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal, en el plazo de 30 das a contar desde la fecha en que se produzcan, aportando las pruebas que consideren oportunas y haciendo mencin, en su caso, de las indemnizaciones a percibir por razn de tales alteraciones. Acreditada la efectividad de dichas alteraciones, se podr autorizar la reduccin de los signos, ndices o mdulos que proceda. ndices de rendimiento neto aplicables a los productos o servicios derivados de actividades agrcolas, ganaderas y forestales en estimacin objetiva. Orden EHA/3063/2010, de 25 de noviembre (BOE del 30).
Cdigo Producto 1 2 3 4 5
6 7
Tipos de productos o servicios que comprende Ganado porcino de carne Remolacha azucarera Ganado bovino de carne, ovino de carne, caprino de carne, avicultura y cunicultura Actividades forestales con un "perodo medio de corta" superior a 30 aos Cereales, ctricos, frutos secos, productos hortcolas, leguminosas, uva para vino de mesa sin denominacin de origen, hongos para el consumo humano y tabaco Ganado porcino de cra, bovino de cra, ovino de leche, caprino de leche y apicultura Actividades forestales con un "perodo medio de corta" igual o inferior a 30 aos Uva de mesa, uva para vino de mesa con denominacin de origen, oleaginosas, productos del olivo y flores y plantas ornamentales Ganado bovino de leche y otras especies ganaderas no comprendidas expresamente en otros cdigos Races (excepto remolacha azucarera), tubrculos, forrajes, arroz, algodn, frutos no ctricos y otros productos agrcolas no comprendidos expresamente en otros cdigos Plantas textiles
ndice de rendimiento neto
Productos naturales............................... 0,13 Procesos de transformacin .................. 0,23
10
Productos naturales............................... 0,37 Procesos de transformacin .................. 0,47 Productos naturales............................... 0,42 Procesos de transformacin .................. 0,52
11
(Contina)
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Cdigo Producto
12
Tipos de productos o servicios que comprende Actividades accesorias realizadas por agricultores, ganaderos o titulares de explotaciones forestales y servicios de cra, guarda y engorde de aves Otros trabajos y servicios accesorios realizados por agricultores, ganaderos o titulares de explotaciones forestales y servicios de cra, guarda y engorde de ganado (excepto aves)
ndice de rendimiento neto ndice de rendimiento neto .................... 0,42
13
ndice de rendimiento neto .................... 0,56
Nota aclaratoria: los ndices de rendimiento neto correspondientes a la rbrica "Procesos de transformacin" solamente se aplicarn en la actividad "Transformacin, elaboracin o manufactura...," identificada con la clave9 del cuadro de la pgina 268 de este mismo Captulo.
Reglas de cmputo de los ingresos correspondientes a cada tipo de producto o servicio.

Actividades de transformacin, elaboracin o manufactura. Se harn constar como ingresos el valor de los productos naturales, vegetales o animales, utilizados en el correspondiente proceso productivo, de acuerdo con los precios de mercado de los mismos en el momento de su incorporacin a dicho proceso. Asimismo, se incluirn, en su caso, los ingresos correspondientes al autoconsumo, subvenciones e indemnizaciones en los trminos que ms adelante se comentan.
n Importante: si durante el ao 2011 se hubieran transmitido productos elaborados en ejercicios anteriores a 1998, deber incluirse como ingreso del ejercicio 2011 el valor de los productos naturales utilizados en el proceso productivo, de acuerdo con los precios de mercado de los mismos en el momento de su incorporacin a los procesos de transformacin, elaboracin o manufactura.
Restantes actividades. Se computarn como ingresos los correspondientes a las ventas efectuadas, as como los procedentes de los trabajos, servicios y actividades accesorios realizados, incluyendo, en su caso, el autoconsumo, las subvenciones y las indemnizaciones con arreglo a las siguientes instrucciones:
l
Ventas o prestaciones de servicios. Comprende la totalidad de los ingresos ntegros, tanto si son en dinero como en especie, derivados de la entrega de los productos que constituyan el objeto de la actividad, as como, en su caso, los procedentes de la prestacin de trabajos y servicios accesorios a la actividad principal.
En el caso de retribuciones en especie, se computarn como ingresos ntegros tanto la valoracin fiscal de dicha retribucin como el ingreso a cuenta correspondiente a la misma, siempre que no se haya repercutido al titular de la actividad econmica.
Cuando medie contraprestacin y sta sea notoriamente inferior al valor normal en el mercado de los bienes vendidos y de los servicios prestados, la valoracin de los mismos se efectuar por su valor normal en el mercado. En las operaciones econmicas realizadas con una sociedad con la que se den relaciones de vinculacin, en los trminos previstos en el artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo
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(BOE del 11)(9), el titular de la actividad deber efectuar de forma imperativa su valoracin por el valor normal de mercado. Se entender por valor normal de mercado aqul que se habra acordado por personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia. (10) Consideracin de las compensaciones o de las cuotas repercutidas del IVA. a) Tratndose de actividades incluidas en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del citado impuesto, las compensaciones percibidas debern incluirse entre los correspondientes ingresos derivados de las ventas o procedentes de las prestaciones de trabajos o servicios. b) Si la actividad est acogida al rgimen simplificado del IVA, el importe de las cuotas repercutidas no se computar como ingreso. No obstante, si al finalizar el ejercicio se hubiera ingresado por dicho rgimen menos de lo que hubiera correspondido ingresar de acuerdo con las normas del rgimen general, la diferencia se computar entre los ingresos ntegros de dicho ejercicio a efectos de la aplicacin del mtodo de estimacin objetiva. l Autoconsumo y cesiones gratuitas. Dentro de estos conceptos se comprenden las entregas de bienes y prestaciones de servicios cuyo destino sea el uso o consumo particular del titular de la actividad o de los restantes miembros de su unidad familiar (autoconsumo interno), as como las entregas de bienes o prestaciones de servicios realizadas a otras personas de forma gratuita (autoconsumo externo). En uno u otro caso, la valoracin a efectos fiscales de los ingresos correspondientes a estas operaciones debe realizarse imperativamente por el valor normal de mercado de los bienes o servicios cedidos, o que hayan sido objeto de autoconsumo. l Subvenciones, ayudas y dems transferencias recibidas. En relacin con las subvenciones recibidas, deben distinguirse dentro de las mismas las subvenciones de capital y las corrientes. - Las subvenciones de capital, que tienen como finalidad primordial la de favorecer la instalacin o realizacin de inversiones en inmovilizado (terrenos, edificios, maquinaria, instalaciones, etc.), se imputan como ingreso en la misma medida en que se amorticen los bienes del inmovilizado en que se hayan materializado.
No obstante, en aquellos casos en que los bienes no sean susceptibles de amortizacin (como sucede con los terrenos), la subvencin se computar como ingreso ntegro del ejercicio en que se produzca la enajenacin o la baja en inventario del bien financiado con dicha subvencin, aplicando la reduccin del 40 por 100 propia de los rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.
- Las subvenciones corrientes, que son aqullas que se conceden normalmente para garantizar una rentabilidad mnima o compensar prdidas ocasionadas en la actividad, se computan en su totalidad como un ingreso ms del perodo en que se concedan, salvo que el contribuyente haya optado por el criterio de cobros y pagos en cuyo caso se computarn en el perodo en que se cobren. Sin perjuicio de las peculiaridades que puedan derivarse de la normativa reguladora o de las condiciones concretas de cada una de ellas, cabe hacer mencin del tratamiento aplicable, con carcter general, a las siguientes subvenciones o ayudas.
(9) (10)
Los supuestos de vinculacin establecidos en el citado artculo se comentan en la pgina 132 del Captulo 5. Respecto de las obligaciones de documentacin de estas operaciones, vase la pgina 266 de este Captulo.
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* Ayuda directa de pago nico de la Poltica Agraria Comn. El importe de la ayuda se acumular a los ingresos procedentes de los cultivos o explotaciones del perceptor en proporcin a sus respectivos importes. No obstante, cuando el perceptor de la ayuda directa no haya obtenido ingresos por actividades agrcolas o ganaderas el ndice de rendimiento neto a aplicar ser el 0,56.
En estos casos puede resultar aplicable el ndice reductor correspondiente a las empresas cuyo rendimiento neto minorado no supere 9.447,91 euros, que ms adelante se comenta, dado que la percepcin de la ayuda directa de pago nico exige a los perceptores la realizacin de ciertas labores de mantenimiento de las explotaciones.
* Subvenciones por interrupciones de cultivos o explotaciones. Si la subvencin o ayuda se concede por la interrupcin de un determinado cultivo o de una concreta produccin ganadera y est destinada a compensar los ingresos dejados de percibir, al importe que, en su caso, proceda computar en el ejercicio se le aplicar el ndice de rendimiento neto correspondiente al cultivo o produccin que se viniera realizando anteriormente. * Subvenciones no vinculadas a cultivos o producciones concretos. Cuando se reciban subvenciones que no estn vinculadas con un cultivo o produccin concreto, como puede ser el caso de las de retirada de tierras de la produccin o las de barbecho, el importe de la subvencin que proceda computar en el ejercicio, se distribuir entre los restantes cultivos o explotaciones que el agricultor o ganadero realice, en proporcin a los ingresos procedentes de cada uno de ellos, acumulndose posteriormente a stos a efectos de aplicar los ndices de rendimiento neto que correspondan. * Subvenciones percibidas para contratar seguros agrarios. Las subvenciones percibidas por los agricultores o ganaderos que suscriben plizas del seguro agrario combinado, ya sean percibidas de la Entidad Estatal de Seguros Agrarios (ENESA) o de las Comunidades Autnomas, no deben incluirse entre los ingresos que se toman como base para determinar el rendimiento neto, ya que para la fijacin de los ndices de rendimiento neto aplicables a cada tipo de cultivo o producto ya se tuvo en cuenta como coste del seguro lo que realmente paga el titular, una vez deducida la parte subvencionada. * Indemnizaciones por seguros. El importe de las indemnizaciones percibidas de entidades aseguradoras como consecuencia de siniestros que hayan afectado a productos de la explotacin, en proceso o terminados, se computar dentro de los ingresos ntegros correspondientes al tipo de cultivo o produccin de que se trate.
Dentro de este tipo de siniestros o prdidas, no se encuentran los gastos originados por la destruccin de animales, por lo que las indemnizaciones que se satisfagan por el seguro para la cobertura de los gastos derivados de la destruccin de animales, no se integrarn en el volumen total de ingresos de las actividades.
* Determinadas subvenciones o ayudas de la poltica agraria comunitaria (PAC), as como otras de carcter pblico que tengan por objeto reparar la destruccin, en ciertas circunstancias, de elementos patrimoniales afectos, tienen un tratamiento fiscal especial, que puede consultarse en el Captulo 7 de este Manual, pginas 178 y siguiente. * Subvenciones forestales. No se integrarn en la base imponible las subvenciones concedidas a quienes exploten fincas forestales gestionadas de acuerdo con planes tcnicos de gestin forestal, ordenacin de montes, planes dasocrticos o planes de repoblacin forestal aprobados por la Administracin forestal competente, siempre que el perodo de produccin medio, segn la especie de que se trate, sea igual o superior a 20 aos.
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Importante: las prestaciones percibidas de la Seguridad Social por incapacidad temporal, maternidad, riesgo durante el embarazo o invalidez provisional, en su caso, tributarn como rendimientos del trabajo.
Ejemplo: Doa M.J.I. ha obtenido en 2011 la cantidad de 13.823,28 euros en concepto de ingresos de su explotacin agrcola dedicada a la produccin de manzanas, incluido el importe percibido en concepto de compensacin del IVA (a efectos de dicho impuesto est acogida al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca). En dicha cantidad no est computada la fruta que destin a su propio consumo familiar, que se valora en 30,05 euros, ni tampoco la regalada a diversas amistades, cuyo valor de mercado es de 200,00 euros (200 Kg a 1 euro/Kg). Adems, en 2011 ha percibido 1.803,04 euros de una compaa aseguradora por los daos sufridos en la cosecha como consecuencia de una tormenta de granizo, as como 2.025,50 euros en concepto de ayuda directa de pago nico de la Poltica Agraria Comn. Determinar el rendimiento neto previo de la actividad en el ejercicio 2011. Solucin: Doa M.J.I. deber computar como ingresos la suma de: - Venta de manzanas.................................................................... 13.823,28 30,05 - Autoconsumo............................................................................. - Cesiones gratuitas...................................................................... 200,00 - Indemnizacin sobre cosecha manzanas...................................... 1.803,04 (1) - Ayuda directa de pago nico de la PAC........................................ 2.025,50 17.881,87 euros Suma................................................................................ El ndice de rendimiento neto aplicable sobre los citados ingresos es el 0,37. Rendimiento neto previo: (17.881,87 x 0,37) = 6.616,29 euros.
(1)
Al recibirse la indemnizacin por la prdida de productos de la explotacin, su importe no tiene en ningn caso la consideracin de ganancia o prdida patrimonial, sino que se computa entre los ingresos ntegros correspondientes al tipo de producto daado o perdido.
Fase 2: Determinacin del rendimiento neto minorado

La determinacin del rendimiento neto minorado es el resultado de deducir del rendimiento neto previo determinado en la fase 1 anterior los importes que, en concepto de amortizacin del inmovilizado material e intangible, correspondan a la depreciacin efectiva que sufran los distintos elementos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia:
Amortizacin del inmovilizado material e intangible (excepto actividades forestales). (11)

La determinacin de las cantidades que, en concepto de amortizacin del inmovilizado material o intangible afecto a la actividad correspondan a la depreciacin efectiva que sufran los distintos elementos afectos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia, se efectuar aplicando la tabla de amortizacin incluida en la Orden EHA/3063/2010, de 25 de noviembre (BOE del 30), que se reproduce en la pgina siguiente:
(11) Vanse
las instrucciones 2.2 de los Anexos I y II de la Orden EHA/3063/2010, de 25 de noviembre (BOE del 30).
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Grupo 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
(1) Para
Descripcin Edificios y otras construcciones............................................... tiles, herramientas, equipos para el tratamiento de la informacin y sistemas y programas informticos................................. Batea . .............................................................................. Barco .................................................................................. Elementos de transporte y resto de inmovilizado material . ....... Inmovilizado intangible............................................................ Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino.................................. Ganado equino y frutales no ctricos.......................................... Frutales ctricos y viedos. ....................................................... Olivar.....................................................................................
Coeficiente lineal mximo (1) 5 por 100 40 por 100 10 por 100 10 por 100 25 por 100 15 por 100 22 por 100 10 por 100 5 por 100 3 por 100
Perodo mximo 40 aos 5 aos 12 aos 25 aos 8 aos 10 aos 8 aos 17 aos 45 aos 80 aos
las adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004, los coeficientes de amortizacin lineales mximos aplicables sern el resultado de multiplicar por 1,1 los sealados en el cuadro. El nuevo coeficiente as determinado ser aplicable durante la vida til de los activos nuevos adquiridos en el perodo antes indicado.
n
Importante: en el caso de actividades forestales, no proceder aplicar minoracin alguna en concepto de amortizacin del inmovilizado material e intangible afecto a las mismas. Reglas particulares para la aplicacin de la tabla de amortizacin.
l El coeficiente de amortizacin utilizable puede ser cualquier porcentaje entre el mximo y el mnimo. Este ltimo porcentaje es el resultado de dividir 100 entre el perodo mximo que figura en la tabla para cada grupo de elementos. l El coeficiente de amortizacin se aplica sobre el precio de adquisicin o coste de produccin, si el elemento ha sido producido en la propia empresa, excluyendo:
- El valor residual, en su caso, para todos los elementos. - El valor del suelo para las edificaciones. Cuando no se conozca la parte del precio de adquisicin correspondiente al valor del suelo, este valor se determinar prorrateando el precio de adquisicin entre los valores catastrales del suelo y de la construccin en el ao de adquisicin. - El IVA soportado en su adquisicin o produccin cuando el bien se afecte a una actividad econmica incluida en el rgimen simplificado del citado impuesto. l La amortizacin deber practicarse elemento por elemento, si bien cuando se trate de elementos patrimoniales integrados en el mismo grupo de la Tabla de Amortizacin, la amortizacin podr practicarse sobre el conjunto de ellos, siempre que en todo momento pueda conocerse la amortizacin correspondiente a cada elemento patrimonial. l Los elementos patrimoniales del inmovilizado material empezarn a amortizarse desde su puesta en condiciones de funcionamiento y los del inmovilizado intangible desde el momento en que estn en condiciones de producir ingresos. El perodo de amortizacin no puede exceder del perodo mximo de amortizacin establecido en la tabla para cada tipo de elementos.
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l Tratndose de elementos patrimoniales del inmovilizado material que se adquieran usados, la amortizacin se efectuar sobre el precio de adquisicin, hasta el lmite resultante de multiplicar por dos la cantidad derivada de aplicar el coeficiente de amortizacin lineal mximo. l
En el supuesto de cesin de uso de bienes con opcin de compra o renovacin, cuando por las condiciones econmicas de la operacin no existan dudas razonables de que se ejercitar una u otra opcin, ser deducible, para el cesionario, en concepto de amortizacin, un importe equivalente a las cuotas de amortizacin que corresponderan a los citados bienes, aplicando los coeficientes previstos en la tabla de amortizacin sobre el precio de adquisicin o coste de produccin del bien.
En todo caso, deber disponerse de los justificantes documentales de la adquisicin de los elementos amortizables y que los mismos consten debidamente registrados en el correspondiente libro registro de bienes de inversin.
n
Importante: los elementos del inmovilizado material nuevos, puestos a disposicin del contribuyente en el ejercicio 2011 cuyo valor unitario no exceda de 601,01 euros podrn amortizarse libremente, hasta el lmite de 3.005,06 euros anuales.
Fase 3: Determinacin del rendimiento neto de mdulos

El rendimiento neto de mdulos se obtiene aplicando sobre el rendimiento neto minorado el ndice o ndices correctores que correspondan a la actividad de los que a continuacin se comentan (Instruccin 2.3 del Anexo I de la Orden EHA/3063/2010).
ndices correctores.
ndice 1. Utilizacin exclusiva de medios de produccin ajenos en actividades agrcolas. Se aplicar el ndice 0,75 cuando en el desarrollo de las actividades agrcolas se utilicen exclusivamente medios de produccin ajenos, sin considerar, a estos efectos, el suelo.
Se entienden como medios de produccin ajenos tanto el trabajo como el capital, a excepcin de la tierra y de los elementos adheridos a ella de forma permanente como los pozos, rboles y construcciones que formen parte de la explotacin. Por tanto, para que resulte aplicable este ndice corrector, el titular no debe trabajar personalmente en la actividad (salvo en tareas propias de direccin, organizacin y planificacin de la misma) sino emplear ntegramente mano de obra ajena; adems, todos los elementos de la explotacin distintos de la tierra en los trminos anteriormente comentados deben ser aportados por terceros.
Por excepcin, no se aplicar este ndice en los casos de aparcera y figuras similares. ndice 2. Utilizacin de personal asalariado. Cuando en la actividad se utilice personal asalariado cuyo coste supere el 10 por 100 del volumen total de ingresos, ser aplicable el ndice corrector que en cada caso proceda de los que se indican a continuacin, en funcin del porcentaje que el coste del personal asalariado represente en relacin con el volumen total de ingresos de la actividad:
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ndice corrector aplicable por utilizacin de personal asalariado Porcentaje (coste personal asalariado/volumen ingresos x 100) ................................................................ Ms del 10 por 100 y hasta el 20 por 100. Ms del 20 por 100 y hasta el 30 por 100. ................................................................ Ms del 30 por 100 y hasta el 40 por 100. ................................................................ Ms del 40 por 100.................................................................................................
n
ndice 0,90 0,85 0,80 0,75
Incompatibilidad con el ndice 1: no se aplicar este ndice cuando el rendimiento de la actividad hubiera sido objeto de reduccin por efecto del ndice 1 ("Utilizacin exclusiva de medios de produccin ajenos en actividades agrcolas"). Por cultivos realizados en tierras arrendadas.
ndice 3.
Se aplicar el ndice 0,90 cuando los cultivos se realicen, en todo o en parte, en tierras arrendadas. La reduccin se aplicar a la parte del rendimiento neto minorado de la actividad que proceda de dichos cultivos (una vez rectificada, en su caso, por efecto de la aplicacin de los ndices correctores anteriores). Para delimitar la parte del rendimiento neto minorado de la actividad sobre la que procede la aplicacin de este ndice, ser preciso distinguir la parte del rendimiento neto previo de la actividad y la amortizacin del inmovilizado afecto a la misma que corresponda a los cultivos realizados en tierras arrendadas. Cuando no sea posible delimitar dicho rendimiento se prorratear en funcin del porcentaje que supongan las tierras arrendadas dedicadas a cada cultivo respecto a la superficie total, propia y arrendada, dedicada a ese cultivo. ndice 4. Piensos adquiridos a terceros en ms del 50 por 100.
Cuando en las actividades ganaderas se alimente el ganado con piensos y otros productos para la alimentacin adquiridos a terceros, que representen ms del 50 por 100 del importe total de los consumidos, a los rendimientos procedentes de dichas actividades les resultar de aplicacin en el perodo impositivo 2010, el ndice corrector del 0,65. Vase el artculo 2 de la Orden HAP/848/2012, de 26 de abril, por la que se reducen para el perodo impositivo 2011 los ndices de rendimiento neto y el ndice corrector por piensos adquiridos a terceros aplicables en el mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas para las actividades agrcolas y ganaderas afectadas por diversas circunstancias excepcionales (BOE del 27). A estos efectos, la valoracin del importe de los piensos y otros productos propios se efectuar segn su valor de mercado. ndice 5. Actividades de agricultura ecolgica. Se aplicar el ndice 0,95 cuando la produccin cumpla los requisitos establecidos en la normativa legal vigente de las Comunidades Autnomas, por la que stas asumen el control de este tipo de produccin, de acuerdo con el Real Decreto 1852/1993, de 22 de octubre, sobre produccin agrcola ecolgica y su indicacin en los productos agrarios y alimenticios y el Reglamento (CEE) 2092/91, del Consejo, de 24 de junio de 1991.
281
ndice 6. Por ser empresa cuyo rendimiento neto minorado no supera 9.447,91 euros. Se aplicar el ndice corrector 0,90 cuando la suma de los rendimientos netos minorados del conjunto de las actividades agrcolas y ganaderas desarrolladas por el contribuyente no supere la cantidad de 9.447,91 euros anuales,
n
Incompatibilidad: este ndice no resulta aplicable en los casos de agricultores jvenes que tengan derecho a la reduccin especial del 25 por 100 a que se refiere la disposicin adicional sexta de la Ley del IRPF.
ndice 7. ndice corrector en determinadas actividades forestales. Ser de aplicacin el ndice corrector 0,80 sobre los rendimientos procedentes de la explotacin de fincas forestales gestionadas de acuerdo con planes tcnicos de gestin forestal, ordenacin de montes, planes dasocrticos o planes de repoblacin forestal aprobados por la Administracin forestal competente, siempre que el perodo de produccin medio, segn la especie de que se trate, determinado en cada caso por la Administracin forestal competente, sea igual o superior a 20 aos.
n
Atencin: a los rendimientos procedentes de actividades forestales nicamente les podr ser de aplicacin este ndice corrector.
Fase 4: Determinacin del rendimiento neto de la actividad

De acuerdo con la normativa reguladora del mtodo de estimacin objetiva, contenida en el Anexo I y en la disposicin adicional segunda de la Orden EHA/3063/2010, de 25 de noviembre (BOE del 30), para determinar el rendimiento neto de la actividad podrn practicarse las siguientes reducciones:
Reduccin de carcter general.

El rendimiento neto de mdulos de las actividades agrcolas, ganaderas y forestales, as como de los procesos de transformacin, determinado conforme a lo comentado en la fase 3 anterior, podr reducirse en el porcentaje del 5 por 100.
Reduccin agricultores jvenes: 25 por 100.

De conformidad con lo establecido en la disposicin adicional sexta de la Ley del IRPF y en el punto 3 de las instrucciones para la aplicacin de los signos, ndices o mdulos en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas del Anexo I de la Orden EHA/3063/2010, de 25 de noviembre (BOE del 30), los agricultores jvenes (mayores de 18 aos y menores de 40 aos) o asalariados agrarios podrn reducir el rendimiento neto de mdulos, que resulte despus de aplicar la reduccin de carcter general, en un 25 por 100 en cada uno de los periodos impositivos cerrados durante los cinco aos siguientes a su primera instalacin como titulares de una explotacin que tenga carcter de prioritario, realizada al amparo de lo previsto en el Captulo IV del Ttulo I de la Ley 19/1995, de 4 de julio, de Modernizacin de las Explotaciones Agrarias, siempre que acrediten la realizacin de un plan de mejora de la explotacin. A estos efectos, el carcter de explotacin prioritaria deber acreditarse mediante certificacin expedida por el rgano correspondiente de la Comunidad Autnoma, o de la inclusin en el Catlogo General de Explotaciones Prioritarias del Ministerio de Agricultura, Alimentacin y Medio Ambiente.(12)
(12) Vase el Real Decreto 613/2001, de 8 de junio, sobre mejora y modernizacin de las estructuras de produccin de las explotaciones agrarias (BOE del 9).
282
Determinacin del rendimiento neto. Determinacin del rendimiento neto reducido total
Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales.(13)

Cuando el desarrollo de la actividad se haya visto afectado por incendios, inundaciones, hundimientos u otras circunstancias excepcionales que hayan determinado gastos extraordinarios ajenos al proceso normal del ejercicio de aqulla, los interesados podrn minorar el rendimiento neto resultante en el importe de dichos gastos. Para ello, los contribuyentes debern haber puesto dicha circunstancia en conocimiento de la Administracin o, en su defecto, Delegacin de la Agencia Tributaria, en el plazo de 30 das a contar desde la fecha en la que se produzca, aportando a tal efecto, la justificacin correspondiente y haciendo mencin, en su caso, de las indemnizaciones a percibir por razn de tales alteraciones, a fin de que la Administracin tributaria verifique la certeza de la causa que motiva la reduccin del rendimiento y el importe de la misma.
Fase 5: Determinacin del rendimiento neto reducido de la actividad

(Arts. 32.1 Ley IRPF y 25 Reglamento) En el supuesto de que en el desarrollo de la actividad agraria se hayan obtenido rendimientos cuyo perodo de generacin haya sido superior a dos aos u otros calificados reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, cuando se imputen en un nico perodo impositivo, podr aplicarse una reduccin del rendimiento neto del 40 por 100 de dichos importes. El resultado as obtenido es el rendimiento neto reducido de la actividad. Tienen la consideracin de rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, a efectos de la aplicacin de la citada reduccin del 40 por 100, exclusivamente los siguientes, cuando se imputen en un nico perodo impositivo: - Subvenciones de capital para la adquisicin de elementos del inmovilizado no amortizables. - Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades econmicas. - Indemnizaciones percibidas en sustitucin de derechos econmicos de duracin indefinida.
n
Recuerde: las ganancias o prdidas patrimoniales derivadas de la enajenacin o transmisin de elementos afectos a la actividad econmica no se incluyen en el rendimiento derivado de la misma sino que tributan con el resto de ganancias y prdidas patrimoniales.

Reduccin por creacin o mantenimiento de empleo
Los requisitos, condiciones y lmite mximo de la reduccin del rendimiento neto reducido de la actividad por creacin o mantenimiento de empleo establecida en la disposicin adicional vigsima sptima de la Ley del IRPF se contiene en las pginas 207 y ss. del Captulo 7, a cuyo comentario nos remitimos.
(13)
Vase Anexo III de la Orden EHA/3063/2010, de 25 de noviembre (BOE del 30).
283
Caso prctico
Don L.H.I. es propietario de una finca rstica en la que se dedica a las actividades de agricultura y explotacin de ganado ovino de carne, cuyas cabezas se alimentan fundamentalmente con los pastos que se producen en la propia finca, actividades todas ellas incluidas en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca (REAGP) del Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA). El titular no desarrolla ninguna otra actividad econmica. - Los productos que cultiva, todos ellos destinados a la venta, consisten en maz y productos hortcolas varios (tomates, lechugas, judas verdes y acelgas). - En el ejercicio 2011 el coste de personal asalariado correspondiente a un empleado que trabaja a jornada completa en la actividad desde el ao 2007 ha ascendido a 18.030,36 euros. Las retribuciones satisfechas a este empleado en el ejercicio 2011, incluidas en el coste de personal asalariado, ascienden a 14.056,89 euros. - Don L.H.I. opta por imputar los ingresos de su actividad con arreglo al criterio de cobros y pagos, de acuerdo con el cual, los ingresos correspondientes a 2011 que constan en el libro registro de ingresos han sido los siguientes: Concepto Ingresos por venta de maz ........................................... Ingresos por venta de corderos. ...................................... Ingresos por venta de productos hortcolas...................... Ingresos por trabajos realizados para otros agricultores acogidos al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del IVA (1) ...................... Importe 48.874,30 27.117,67 17.880,11 Compensacin IVA 4.398,69 2.033,83 1.609,21 Total 53.272,99 29.151,50 19.489,32
4.760,02
- - - (2)
4.760,02 106.673,83
Total ingresos computables (euros) ..........................................................................................

(1)
En el ao anterior (2010), los ingresos correspondientes a la realizacin de trabajos para otros agricultores representa. ron nicamente el 6 por 100 del volumen total de ingresos de dicho ejercicio. Por consiguiente, en 2011 dichos trabajos se consideran incluidos en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca a efectos del IVA y no constituyen actividad independiente a efectos del mtodo de estimacin objetiva del IRPF, debiendo computarse como un producto o servicio diferenciado ms dentro de la nica actividad agrcola y ganadera realizada por su titular. (2) Al ser los destinatarios de dichos trabajos otros agricultores acogidos tambin al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del IVA, no procede el reintegro de compensaciones en relacin con estas operaciones.
- Adems de los ingresos anteriores, don L.H.I. tiene anotado en el mencionado libro registro otro ingreso por importe de 6.250 euros, correspondiente a la cantidad percibida en 2011 en concepto de ayuda directa de pago nico de la Poltica Agraria Comn (PAC). - Por su parte, en su libro registro de bienes de inversin figuran las siguientes anotaciones a 31 de diciembre de 2010, relativas a los elementos del inmovilizado afecto a la actividad de los que el titular conserva justificacin documental completa: Elemento Nave almacn y establo....................... Remolque........................................... Mquina abonadora............................. Instalacin de riego. ............................. Tractor, accesorios y aperos.................
(1)
Entrada en funcionamiento 10-02-1996 10-06-2003 01-03-2007 01-06-2009 23-08-2009
Valor de adquisicin 36.060,73 (1) 3.155,31 7.512,65 2.554,30 28.848,58
Amortizacin acumulada a 31-12-2010 21.896,31 3.155,31 7.212,14 1.015,34 9.808,52
El valor de adquisicin registrado (valor amortizable) no incluye el valor del suelo.
- Finalmente, durante el ejercicio 2011 ha adquirido diversos tiles de labranza nuevos por 1.262,13 euros, sin que el valor unitario de ninguno de ellos supere la cantidad de 601,01 euros.
284
Caso prctico
Solucin: Cuestin previa: actividades realizadas. Las actividades realizadas por don L.H.I. estn todas ellas incluidas en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del Impuesto sobre el Valor Aadido, por lo que, a efectos de la aplicacin del mtodo de estimacin objetiva del IRPF, se trata de una nica actividad, cuya clave identificativa es la 1 (agrcola o ganadera susceptible de estar incluida en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del IVA). 1 Fase: Determinacin del rendimiento neto previo. Como operacin previa, es necesario determinar los ingresos computables correspondientes a cada uno de los productos obtenidos y servicios prestados en el ejercicio de la actividad, teniendo en cuenta que el importe de la ayuda directa de pago nico de la Poltica Agraria Comn (PAC) deber acumularse a los ingresos procedentes de los distintos cultivos y explotaciones, en proporcin a sus respectivos importes, sin incluir a tal efecto los ingresos por otros trabajos y servicios accesorios. Por lo tanto, los ingresos computables sern los siguientes: Ingresos totales procedentes de cultivos y explotaciones: 53.272,99 (Maz) + 29.151,50 (Corderos) + 19.489,32 (p. hortcolas) = 101.913,81 euros. Ingresos computables por venta de maz Ingresos registrados...................................................................................................... Parte proporcional de la ayuda directa de la PAC (53.272,99/101.913,81 x 6.250).......... Ingresos computables............................................................................................ 53.272,99 3.267,04 56.540,03 29.151,50 1.787,75 30.939,25 19.489,32 1.195,21 20.684,53 4.760,02
Ingresos computables por venta de ganado ovino de carne Ingresos registrados...................................................................................................... Parte proporcional de la ayuda directa de la PAC (29.151,50/101.913,81 x 6.250).......... Ingresos computables............................................................................................
Ingresos computables por venta de productos de horticultura Ingresos registrados...................................................................................................... Parte proporcional de la ayuda directa de la PAC (19.489,32/101.913,81 x 6.250).......... Ingresos computables............................................................................................
Ingresos computables por otros trabajos y servicios accesorios Ingresos registrados y computables................................................................................ Aplicando a los ingresos procedentes de cada uno de los productos y servicios los correspondientes ndices de rendimiento neto, el rendimiento neto previo se determina como sigue:
Cdigo
producto 3 5 13
Tipo de producto/servicio Ganado ovino de carne............................. Maz y productos de la horticultura............ Otros trabajos y servicios accesorios. .........
Ingresos computables 30.939,25 77.224,56 4.760,02
ndice de rendimiento 0,13 0,26 0,56
Rendimiento base producto 4.022,10 20.078,39 2.665,61 26.766,10
Rendimiento neto previo (suma)............................................................................
2 Fase: Determinacin del rendimiento neto minorado. Importe de las amortizaciones del inmovilizado afecto a la actividad. Utilizando la tabla de amortizacin contenida en la Orden EHA/3063/2010, de 25 de noviembre, y de acuerdo con las reglas para su aplicacin establecidas en la misma, el importe de la amortizacin que puede deducirse del rendimiento neto previo se determina del siguiente modo:
285

Solucin (continuacin): Elemento patrimonial Nave almacn y establo...................... Remolque.......................................... Mquina abonadora............................ Instalacin de riego. ............................ Tractor y accesorios............................ tiles de labranza .............................
(1)
Valor adquisicin 36.060,73 3.155,31 7.512,65 2.554,30 28.848,58 1.262,13
Coeficiente mximo 5%
Perodo amortizable
Amortizacin 1.803,04 0,00 300,51 (2) 638,58 7.212,15 1.262,13 11.216,41
Todo el ao Irrelevante (1) 25% Todo el ao 25% Todo el ao 25% Todo el ao 100% (3) Irrelevante
Total amortizaciones...........................................................................................................
El 31-12-2010, el remolque ya estaba completamente amortizado, por lo que no procede computar importe alguno por este concepto en 2011. (2) Como el importe que resultara de la aplicacin del coeficiente lineal mximo es superior a la cantidad pendiente de amortizar a 31-12-2010, que asciende a 300,51 euros (7.512,65 - 7.212,14), la amortizacin de la mquina abonadora se ha efectuado por esta ltima cantidad. (3) Pueden amortizarse libremente por ser su valor unitario inferior a 601,01 euros y porque, adems, el importe global de los elementos patrimoniales nuevos adquiridos en el ao 2011 no supera la cantidad de 3.005,06 euros.
Rendimiento neto minorado (resumen). Rendimiento neto previo................................................................. menos: Amortizacin del inmovilizado material e intangible........................... igual a: Rendimiento neto minorado............................................................ 26.766,10 11.216,41 15.549,69
3 Fase: ndices correctores y determinacin del rendimiento neto de mdulos. nicamente resulta aplicable en este caso el ndice corrector por utilizacin de personal asalariado, cuyo coste representa el 16 por 100 respecto del volumen total de ingresos (18.030,36 / 112.923,83 x 100 = 15,97%). Como el citado porcentaje est comprendido entre el 10 y el 20 por 100, procede aplicar el ndice corrector 0,90. Por tanto: Rendimiento neto de mdulos: (15.549,69 x 0,90) = 13.994,72 euros 4 Fase: Determinacin del rendimiento neto de la actividad. Reduccin de carcter general: 5 por 100 de 13.994,72 = 699,74 euros. Al no existir gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales ni derecho a la reduccin por agricultores jvenes, el rendimiento neto de la actividad es el siguiente: 13.994,72 - 699,74 = 13.294,98 euros. 5 Fase: Determinacin del rendimiento neto reducido de la actividad. Al no computarse ningn tipo de rendimiento con perodo de generacin superior a dos aos, ni tampoco ninguno obtenido de forma notoriamente irregular en el tiempo, no procede aplicar reduccin alguna por este concepto. Por lo tanto: Rendimiento neto reducido de la actividad = Rendimiento neto de la actividad (13.294,98 euros) Rendimiento neto reducido total. Al cumplirse los requisitos legalmente establecidos en la disposicin adicional vigsima sptima de la Ley del IRPF, procede aplicar en concepto de creacin o mantenimiento de empleo la reduccin del 20 por 100 del rendimiento neto reducido de la actividad: [13.294,98 - (20% s/13.294,98)] = 10.635,98. Dicha reduccin no supera el 50 por 100 de los sueldos y salarios satisfechos al empleado (14.056,89 euros).
286
Ejercicio
(pgina 7 del Modelo D-100) 2011 declarante Rendimientos de actividades agrcolas, ganaderas y forestales en estimacin objetiva E3
Primer
NIF Apellidos y nombre
Cumplimentacin en el impreso de declaracin
Pgina 7
Actividades agrcolas, ganaderas y forestales realizadas y rendimientos obtenidos

Actividad 2. 172 1 173 x
Actividad 1.
Contribuyente titular de la actividad .......................................... 171
Declarante
Contribuyente titular de la actividad .......................................... 171 Actividad realizada. Clave (vase la Gua) ........................................................................ Si para la imputacin temporal opta por el criterio de cobros y pagos, consigne una "X" (vase la Gua) .....................................................................................
Actividad realizada. Clave (vase la Gua) ........................................................................
172 173
Si para la imputacin temporal opta por el criterio de cobros y pagos, consigne una "X" (vase la Gua) .....................................................................................
PRODUCTOS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 .................. ..................
Ingresos ntegros
ndice
Rendimiento base producto
PRODUCTOS 1 2 .................. .................. .................. .................. .................. .................. .................. .................. .................. .................. .................. .................. ..................
Ingresos ntegros
ndice
Rendimiento base producto
..................
..................
30.939 25 0,13 77.224 56 0,26
4.022 10 20.078 39
3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
..................
.................. .................. .................. .................. .................. .................. ..................
.................. Total ingresos ...... 174
4.760 02 0,56 112.923 83
2.665 61 26.766 10
13
Total ingresos ...... 174 Rendimiento neto previo (suma de rendimientos base) ........... 175
Amortizacin del inmovilizado material e intangible .................... 178 Rendimiento neto minorado ( 175 - 176 - 178 ) ............... 179
Rendimiento neto previo (suma de rendimientos base) ........... 175 Reducciones ........................................................................... 176 ndices correctores (vase la Gua)
Reducciones ............................................................................ 176
11.216 41 15.549 69
180 181 182 183 184 185 186
Amortizacin del inmovilizado material e intangible .................... 178
Rendimiento neto minorado ( 175 - 176 - 178 ) ............... 179
1. Por utilizacin de medios de produccin ajenos en actividades agrcolas ............. 2. Por utilizacin de personal asalariado ...............................................................
ndices correctores (vase la Gua) 1. Por utilizacin de medios de produccin ajenos en actividades agrcolas ............. 2. Por utilizacin de personal asalariado ............................................................... 3. Por cultivos realizados en tierras arrendadas .................................................... 4. Por piensos adquiridos a terceros en ms del 50 por 100 ................................. 5. Por actividades de agricultura ecolgica ........................................................... 6. Por ser empresa cuyo rdto. neto minorado no supera 9.447,91 euros ................ 7. ndice corrector en determinadas actividades forestales ....................................
180 181 182 183 184 185 186
3. Por cultivos realizados en tierras arrendadas .................................................... 4. Por piensos adquiridos a terceros en ms del 50 por 100 ................................. 5. Por actividades de agricultura ecolgica ........................................................... 6. Por ser empresa cuyo rdto. neto minorado no supera 9.447,91 euros ................ 7. ndice corrector en determinadas actividades forestales ....................................
0,90
Rendimiento neto de mdulos ............................................. 187
13.994 72 699 74 13.294 98 --- ---- -13.294 98 --- -13.294 98
Rendimiento neto de mdulos ............................................. 187
Reduccin de carcter general ................................................. 188 (5 por 100 del importe de la casilla 187, si sta es > 0) Diferencia ( 187 188 ) ........................................................ 189
Reduccin de carcter general ................................................. 188 (5 por 100 del importe de la casilla 187, si sta es > 0) Diferencia ( 187 188 ) ........................................................ 189
Reduccin agricultores jvenes (vase la Gua) .......................... 190 (disposicin adicional sexta de la Ley del Impuesto) Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales ........... 191 (vase la Gua) Rendimiento neto de la actividad ( 189 - 190 - 191 ) ....... 192 Reducciones de rendimientos generados en ms de 2 aos u obtenidos de forma notoriamente irregular ............................. 193 (artculo 32.1 de la Ley del Impuesto)
Reduccin agricultores jvenes (vase la Gua) .......................... 190 (disposicin adicional sexta de la Ley del Impuesto) Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales ........... 191 (vase la Gua) Rendimiento neto de la actividad ( 189 - 190 - 191 ) ....... 192 Reducciones de rendimientos generados en ms de 2 aos u obtenidos de forma notoriamente irregular ............................. 193 (artculo 32.1 de la Ley del Impuesto) Rendimiento neto reducido ( 192 - 193 ) ........................... 194
Rendimiento neto reducido ( 192 - 193 ) ........................... 194
Rendimiento neto reducido total de las actividades agrcolas, ganaderas y forestales en estimacin objetiva
196
Suma de rendimientos netos reducidos (suma de las casillas 194 ) ........................................................................................................................................................ Reduccin por mantenimiento o creacin de empleo (disposicin adicional vigsima sptima de la Ley del Impuesto) (vase la Gua) ...............................................
Rendimiento neto reducido total ( 195 196 ) ...............................................................................................................................................................................
13.294 98 2.659 00 197 10.635 98

195
287
Apndice: Relacin de productos naturales, servicios y actividades accesorios realizados por agricultores, ganaderos y titulares de actividades f orestales e ndices de rendimiento aplicables en el ejercicio 2011 Explotaciones agrcolas
(Vase la reduccin de los ndices de rendimiento neto aplicables en 2011 establecida en la Orden HAP/848/2012, de 26 de abril (BOE del 27)
Denominacin grupo Cereales Leguminosas grano Hongos para el consumo humano Ctricos Uva para vino de mesa Frutos secos Oleaginosas Productos del olivo Forrajes Productos Avena, alpiste, cebada, centeno, escaa, maz, mijo, panizo, sorgo, trigo, trigo sarraceno, triticale, etc.. .............................................................................. Algarrobas, alhovas, almortas, altramuces, garbanzos, guisantes, habas, judas, lentejas, veza, yeros, etc............................................................................. Hongos para el consumo humano...............................................................
Bergamota, lima, limonero, mandarino, naranjo (amargo o dulce), pomelo, etc.
ndice 0,26 0,26 0,26 0,26 0,26 0,26 0,32 0,32
Uva para vino sin denominacin de origen................................................... Almendro, avellano, castao, frutales de cscara (pistachos, piones), nogal, etc. .. Crtamo, cacahuete, colza, girasol, nabina, ricino, soja, etc. . ...................... Aceituna (de almazara o de mesa) . ........................................................... Alfalfa, calabaza forrajera, cereal invierno forraje, col forrajera, esparceta, haba forraje, maz forrajero, nabo forrajero, remolacha forrajera, trbol, vallico, veza forrajera, zanahoria forrajera, zulla, etc. ..................................................... Remolacha azucarera................................................................................ Uva para vino de mesa con denominacin de origen. ................................... Restantes productos . ............................................................................... Acerola, albaricoque, aguacate, caquis, casis, cereza, ciruela, chirimoya, dtil, frambuesa, granada, grosella, guayaba, guinda, higo, higo chumbo, kiwi, lichis, manzana (de mesa o de sidra), mango, membrillo, mora, nspola, papaya, pera, pltano, serba, zarzamora, etc. (excepto pia tropical) ................................. Melocotn y nectarina................................................................................ Acelga, alcachofa, ajo, apio, berenjena, calabacn, calabaza, cardo, cebolla, cebolleta, col de bruselas, col repollo, col (otras), coliflor, endivia, escarola, esprrago, espinaca, fresa, fresn, guisante verde, haba verde, juda verde, lechuga, meln, nabo. Otras frutas de plantas no perennes. Otras hortalizas cultivadas por su raz, bulbo o tubrculo (excepto patata). Otras hortalizas cultivadas por su fruto o flor. Otras hortalizas de hoja. Otras hortalizas con vaina. Pepinillo, pepino, pimiento, pia tropical, puerro, rbano, remolacha de mesa, sanda, tomate, zanahoria, etc. ... Achicoria, azafrn, caa de azcar. Lpulo. Pimiento para pimentn. Viveros de rboles, etc............................................................................................................. Flores y plantas ornamentales..................................................................... Algodn..................................................................................................... Otras plantas textiles.................................................................................. Tabaco...................................................................................................... Uva de mesa.............................................................................................. . ............................................................................................................... . ...............................................................................................................
0,37 0,13 0,32 0,37
Races, tubrculos, arroz, uva para vino con denominacin de origen Frutos no ctricos
0,37 0,07
Productos hortcolas
0,16 0,37 0,32 0,37 0,42 0,26 0,32 0,42 0,56
Otros productos agrcolas
Plantas textiles Tabaco Uva de mesa Actividades accesorias realizadas por agricultores Otros trabajos y servicios accesorios prestados por agricultores
288
ndices de rendimiento aplicables en el ejercicio 2011
Explotaciones ganaderas
(Incluida la reduccin de los ndices de rendimiento neto aplicables en 2011 establecida en la Orden HAP/848/2012, de 26 de abril (BOE del 27)
Denominacin grupo Avicultura Bovino Productos Carne y huevos................................................................................... ................................................................................. Carne (intensiva). Carne (extensiva)................................................................................. Leche (intensiva)................................................................................. Leche (extensiva)................................................................................. Cra.................................................................................................... ................................................................................. Carne (intensiva). Carne (extensiva)................................................................................. Leche (intensiva)................................................................................. Leche (extensiva)................................................................................. .......................................................................................................... ................................................................................. Carne (intensiva). Carne (extensiva)................................................................................. Leche (intensiva)................................................................................. Leche (extensiva)................................................................................. ................................................................................. Carne (intensiva). Carne (extensiva)................................................................................. Cra.................................................................................................... .......................................................................................................... .......................................................................................................... .......................................................................................................... .......................................................................................................... Apicultura .......................................................................................... Equinos, animales para peletera (visn, chinchilla, etc.)......................... ndice 0,13 0,13 0,06 0,16 0,16 0,13 0,13 0,06 0,15 0,15 0,13 0,13 0,06 0,15 0,15 0,13 0,13 0,26 0,42 0,42 0,56 0,56 0,20 0,32
Caprino
Cunicultura Ovino
Porcino
Servicios de cra, guarda y engorde de aves Actividades accesorias realizadas por ganaderos Servicios de cra, guarda o engorde de ganado (excepto aves) Otros trabajos y servicios accesorios prestados por ganaderos Otras actividades ganaderas no incluidas expresamente en otros apartados
Explotaciones forestales
Denominacin grupo Especies arbreas con perodo medio de corta superior a 30 aos Productos Castao, abedul, fresno, arce, cerezo, aliso, nogal, pino albar (P. Sylvestris), pino laricio, abeto, pino de Oregn, cedro, pino carrasco, pino canario, pino pionero, pino pinaster, ciprs, haya, roble, encina, alcornoque y resto de quercneas.......................................................................................... ndice
0,13
Especies arbreas con perodo medio de corta igual o inferior a 30 aos Actividades accesorias realizadas por titulares de explotaciones forestales Otros trabajos y servicios accesorios prestados por titulares de explotaciones forestales
...................................... Eucalipto, chopo, pino insigne y pino martimo.
0,26
..........................................................................................................
0,42
..........................................................................................................
0,56
289

Sumario
Imputaciones de renta Introduccin Rgimen de imputacin de rentas inmobiliarias Requisitos de la imputacin de rentas inmobiliarias Determinacin del importe de la renta imputable Supuesto especial: derechos reales de aprovechamiento por turno sobre bienes inmuebles Individualizacin de las rentas inmobiliarias Declaracin de las rentas inmobiliarias imputadas e identificacin de los inmuebles productores de las mismas Rgimen de atribucin de rentas mbito de aplicacin del rgimen de atribucin de rentas Entidades en rgimen de atribucin de rentas Clculo de la renta atribuible y pagos a cuenta Calificacin de la renta atribuida y criterios de atribucin Declaracin de las rentas atribuidas Obligaciones tributarias de las entidades en rgimen de atribucin de rentas Imputacin de rentas de las agrupaciones de inters econmico, espaolas y europeas, y de uniones temporales de empresas Imputacin de rentas en el rgimen de transparencia fiscal internacional mbito de aplicacin y requisitos generales Contenido y momento de la imputacin Medidas para evitar la doble imposicin Supuesto especial: entidades residentes de pases o territorios calificados como parasos fiscales Obligaciones formales especficas derivadas del rgimen de transparencia fiscal internacional Imputacin de rentas por la cesin de derechos de imagen Concepto y mbito de aplicacin Contenido y momento de la imputacin Medidas para evitar la doble imposicin Otras medidas para evitar la sobreimposicin de las rentas imputadas Rgimen especial de trabajadores desplazados a territorio espaol Imputacin de rentas por socios o partcipes de instituciones de inversin colectiva constituidas en parasos fiscales Concepto Renta imputable Rgimen transitorio Caso prctico
291
Imputaciones de renta
Introduccin
[Art. 6.2 e) Ley IRPF]
Junto a los rendimientos (del trabajo, del capital y de actividades econmicas) y las ganancias y prdidas patrimoniales, el tercer componente de la renta del contribuyente est constituido por las imputaciones de renta establecidas por ley.
Las imputaciones de renta constituyen un rgimen especial de tributacin cuya finalidad ltima consiste en lograr la plena identificacin entre la base imponible y la capacidad econmica del contribuyente, asegurando con ello la mxima eficacia en la aplicacin de la progresividad del impuesto. La materializacin de las imputaciones de renta como categora fiscal se realiza incorporando, por una parte, rentas que la Ley del Impuesto presume que se derivan de la titularidad de determinados bienes inmuebles urbanos y, por otra, haciendo tributar al contribuyente socio o partcipe por las rentas obtenidas a travs de entidades interpuestas.
La Ley del IRPF, bajo la denominacin de regmenes especiales, incorpora las categoras de imputacin y atribucin de rentas que a continuacin se comentan:
Rgimen de imputacin de rentas inmobiliarias

(Art. 85 Ley IRPF) Tienen la consideracin de rentas inmobiliarias imputadas aquellas rentas que el contribuyente debe incluir en su base imponible por ser propietario o titular de un derecho real de disfrute sobre bienes inmuebles que renan los requisitos que se enumeran a continuacin. Tambin genera rentas inmobiliarias imputadas la titularidad de un derecho real de aprovechamiento por turno sobre bienes inmuebles urbanos, en los trminos que, asimismo, ms adelante se comentan. En ambos casos, debe tratarse de inmuebles que no generen rendimientos del capital ni estn afectos a actividades econmicas.
n
Importante: la concesin del derecho de uso de plazas de aparcamiento para residentes no genera la imputacin de rentas inmobiliarias, al no constituir dicha concesin un derecho real.
Requisitos de la imputacin de rentas inmobiliarias

La imputacin de rentas inmobiliarias est condicionada a que los inmuebles de los que dichas rentas presuntas derivan cumplan los siguientes requisitos: - Que se trate de bienes inmuebles urbanos calificados como tales en el artculo 7 del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo (BOE del 8), no afectos a actividades econmicas.(1) - Que se trate de inmuebles rsticos con construcciones que no resulten indispensables para el desarrollo de explotaciones agrcolas, ganaderas o forestales, no afectos a actividades econmicas.(1)
(1)
El concepto de elementos patrimoniales afectos se comenta en las pginas 160 y ss. del Captulo 6.
292
Rgimen de imputacin de rentas inmobiliarias
- Que no generen rendimientos del capital. Los rendimientos del capital pueden derivar del arrendamiento de bienes inmuebles, negocios o minas o de la constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o disfrute sobre bienes inmuebles.(2) - Que no constituyan la vivienda habitual del contribuyente. A estos efectos, se entienden que forman parte de la vivienda habitual del contribuyente las plazas de garaje adquiridas conjuntamente con el inmueble hasta un mximo de dos. - Que no se trate de suelo no edificado, inmuebles en construccin ni de inmuebles que, por razones urbansticas, no sean susceptibles de uso.
Determinacin del importe de la renta imputable

La determinacin de la renta imputable que corresponda a cada uno de los inmuebles urbanos generadores de dichas rentas en los trminos comentados en el apartado anterior, se realiza mediante la aplicacin de los siguientes porcentajes: l El 2 por 100, con carcter general. Dicho porcentaje debe aplicarse sobre el valor catastral del inmueble que figure en el recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles (Urbana) correspondiente al ejercicio 2011. l El 1,1 por 100 en los siguientes supuestos: a) Inmuebles cuyos valores catastrales hayan sido revisados, modificados o determinados mediante un procedimiento de valoracin colectiva de carcter general, de conformidad con la normativa catastral y hayan entrado en vigor a partir de 1 de enero de 1994. b) Inmuebles que, a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre), carecieran de valor catastral o ste no haya sido notificado al titular. El porcentaje del 1,1 por 100 se aplicar sobre el 50 por 100 del valor por el que los mismos deban computarse a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio. Con arreglo a lo dispuesto en el artculo 10 de la Ley de este impuesto, dicho valor ser el mayor de los dos siguientes: - El precio, contraprestacin o valor de adquisicin del inmueble. - El valor del inmueble comprobado por la Administracin a efectos de otros tributos.
n
Importante: sobre el importe resultante de la aplicacin del porcentaje que, en cada caso, corresponda no proceder la deduccin de ningn tipo de gasto.
Inmuebles adquiridos, transmitidos o destinados a distintos usos en 2011.

Tratndose de inmuebles adquiridos o trasmitidos en el ejercicio 2011 o que hayan estado arrendados, subarrendados o afectos a una actividad econmica durante parte del ao, as como en los dems supuestos en que el inmueble haya estado a disposicin de sus propietarios o usufructuarios nicamente durante una parte del ejercicio, la renta imputable por este concepto ser la que proporcionalmente corresponda al nmero de das comprendidos en dicho perodo.
Supuesto especial: derechos reales de aprovechamiento por turno sobre bienes inmuebles
En los supuestos de derechos reales de aprovechamiento por turno sobre bienes inmuebles, la imputacin deber efectuarla el titular del derecho real. A tal efecto, se aplicar el porcentaje del 2 por 100 o el 1,1 por 100, segn proceda, al resultado de prorratear el valor catastral del
(2)
Los rendimientos del capital se comentan en los Captulos 4 (Rendimientos del capital inmobiliario) y 5 (Rendimientos del capital mobiliario), pginas 100 y ss.; y 118 y ss., respectivamente.
293
Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) en funcin de la duracin anual (das, semanas o meses) del perodo de aprovechamiento. Si a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles carecieran de valor catastral o ste no hubiera sido notificado al titular, se tomar como base de imputacin el precio de adquisicin del derecho de aprovechamiento. No proceder la imputacin de renta inmobiliaria a los titulares de estos derechos cuando su duracin no exceda de 2 semanas por ao.
Individualizacin de las rentas inmobiliarias

Las rentas inmobiliarias imputadas corresponden a las personas que sean titulares de los bienes inmuebles, o de los derechos reales de disfrute sobre los mismos, de los cuales procedan.
Por lo tanto, en el primer caso, sern los titulares de los bienes inmuebles quienes debern incluir las correspondientes rentas en su declaracin; mientras que en el caso de que existan derechos reales de disfrute sobre el inmueble, la renta se imputar al titular del derecho en la misma cuanta que la que correspondera al propietario, sin que este ltimo deba incluir cantidad alguna en su declaracin en concepto de imputacin de rentas inmobiliarias.
Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de los bienes o derechos, la Administracin tributaria tendr derecho a considerar como titular a quien figure como tal en un registro fiscal o en cualquier otro registro de carcter pblico. En los supuestos en que la titularidad corresponda a varias personas, la renta correspondiente al bien inmueble o derecho real de disfrute de que se trate, se considerar obtenida por cada una de ellas en proporcin a su participacin en dicha titularidad.
Por consiguiente, cada uno de los cotitulares deber declarar como renta imputable la cantidad que resulte de aplicar a la renta total imputada al inmueble o derecho, el porcentaje que represente su participacin en la titularidad del mismo.
n
Matrimonios: en caso de matrimonio, la renta imputable a los bienes y derechos que, de acuerdo con las disposiciones reguladoras del rgimen econmico del matrimonio, sean comunes a ambos cnyuges, corresponder por mitad a cada uno de ellos (salvo que se justifique otra cuota distinta de participacin). Por el contrario, la renta imputable a bienes o derechos que, de acuerdo con las mismas normas, sean de titularidad privativa de uno cualquiera de los cnyuges, corresponder ntegramente a su titular.
Declaracin de las rentas inmobiliarias imputadas e identificacin de los inmuebles productores de las mismas
En el apartado "C" de la pgina 4 de la declaracin deben relacionarse todos los datos relativos a los inmuebles a disposicin de sus propietarios o usufructuarios en algn momento del ejercicio, ya ostenten la titularidad sobre los mismos de forma directa o como consecuencia de su participacin en una entidad en rgimen de atribucin de rentas, con excepcin de la vivienda habitual, los solares sin edificar y los que no sean susceptibles de uso por razones urbansticas. La renta inmobiliaria imputada correspondiente a cada uno de los inmuebles se har constar en la casilla 069. (3)
(3)
Las instrucciones para la cumplimentacin de cada uno de los datos solicitados en el citado apartado del impreso de declaracin se contienen en las pginas 111 y s. del Captulo 4.
294
Rgimen de imputacin de rentas inmobiliarias. Rgimen de atribucin de rentas

Ejemplo: Don J.V.C., durante el ao 2011, ha sido titular de los siguientes bienes inmuebles: - Vivienda habitual, cuyo valor catastral no revisado asciende a 34.858,70 euros. - Plaza de garaje adquirida conjuntamente con el inmueble y cuyo valor catastral no revisado asciende a 3.906,58 euros. - Apartamento en la playa que slo utiliza durante el mes de vacaciones. El valor catastral del mismo, que fue revisado con efectos de 1996, asciende a 40.868,82 euros. - Apartamento adquirido por 105.121,45 euros el da 1 de julio de 2011 y que, con fecha de 1 de septiembre de dicho ao, ha alquilado por una renta mensual de 605,61 euros. A 31 de diciembre de 2011, no le ha sido notificado el valor catastral del inmueble. El valor declarado por el contribuyente a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados es el de adquisicin, sin que la Administracin tributaria haya procedido a su modificacin. Determinar la imputacin de rentas inmobiliarias correspondientes a dichos inmuebles: Solucin: - Vivienda habitual y plaza de garaje: no procede imputacin de rentas inmobiliarias. - Apartamento en la playa. Renta inmobiliaria imputada: 1,1 por 100 s/40.868,82. ............................................................................................. 449,56 - Apartamento adquirido en 2011. Renta inmobiliaria imputada: 1,1 por 100 s/(50% x 105.121,45) x 62/365. ................................................................ 98,21 (1) Total rentas inmobiliarias imputadas .............................................................................. 547,77
(1)
Al no haberle sido notificado a su titular el valor catastral del inmueble a 31 de diciembre de 2011, el porcentaje del 1,1 por 100 se aplica sobre el 50 por 100 del valor de adquisicin del inmueble, valor que no ha sido modificado por la Administracin a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados. Adems, la renta imputada debe determinarse en proporcin al nmero de das en que el inmueble ha estado a disposicin de su titular (del 1 de julio al 31 de agosto). Finalmente, los rendimientos derivados del arrendamiento del inmueble tienen la consideracin de rendimientos del capital inmobiliario en cuyo apartado deben declararse.
Rgimen de atribucin de rentas

IRPF). De acuerdo con la regulacin de este rgimen especial, las rentas obtenidas por determinadas entidades que no tienen la consideracin de sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades deben tributar en la imposicin personal de sus miembros: Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, Impuesto sobre Sociedades o Impuesto sobre la Renta de no Residentes, segn que los respectivos socios, comuneros o partcipes sean contribuyentes o sujetos pasivos de cada uno de dichos impuestos.
mbito de aplicacin del rgimen de atribucin de rentas (Arts 8.3 y 86 Ley
Entidades en rgimen de atribucin de rentas (Arts. 8.3 y 87 Ley IRPF).

Tienen la consideracin de entidades sometidas al rgimen especial de atribucin de rentas las sociedades civiles, tengan o no personalidad jurdica, las herencias yacentes, las comunidades de bienes, incluidas las comunidades de propietarios, y dems entidades que, carentes de personalidad jurdica, constituyan una unidad econmica o un patrimonio separado susceptible de imposicin. (4)
(4)
Vase tambin el artculo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
295
Asimismo, estn incluidas en el rgimen de atribucin de rentas las entidades constituidas en el extranjero cuya naturaleza jurdica sea idntica o anloga a la de las entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas de acuerdo con las leyes espaolas. No se incluyen en el rgimen especial de atribucin de rentas, entre otras, las siguientes entidades: - Las uniones temporales de empresas. - Los grupos de sociedades. - Los fondos de pensiones. - Las comunidades titulares de montes vecinales en mano comn reguladas por la Ley 55/1980, de 11 de noviembre. - Las sociedades agrarias de transformacin.(5)
n
Importante: las entidades incluidas en el rgimen de atribucin de rentas no estn sujetas al Impuesto sobre Sociedades.
Clculo de la renta atribuible y pagos a cuenta (Art. 89 Ley IRPF).

Regla general:
La determinacin de la renta atribuible se realiza en sede de la entidad que la obtiene con arreglo a la normativa del IRPF aplicable a cada modalidad de renta segn su origen o fuente, sin tener en cuenta las reducciones ni minoraciones que pudieran corresponder a dichas rentas. No obstante, las reducciones o minoraciones que correspondan podrn ser aplicadas por los miembros de la entidad en rgimen de atribucin de rentas que sean contribuyentes del IRPF. En definitiva, la determinacin de la renta atribuible, en funcin de su origen o fuente, se efectuar en sede de la entidad que la obtiene, con arreglo a los siguientes criterios: l Rendimientos del capital inmobiliario. La renta neta atribuible se determinar por diferencia entre los ingresos ntegros y los gastos necesarios para la obtencin de los mismos, incluida la amortizacin del inmueble y de los dems bienes cedidos con ste, sin que proceda aplicar: - La reduccin del 60 por 100 o, en su caso, del 100 por 100, sobre los rendimientos netos derivados del arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda a que se refiere el artculo 23.2 de la Ley del IRPF.(6) - La reduccin del 40 por 100 sobre los rendimientos con perodo de generacin superior a dos aos, as como sobre los calificados reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, contemplada en el artculo 23.3 de la Ley del IRPF.(6)
l Rendimientos del capital mobiliario. La renta neta atribuible se determinar por diferencia entre los ingresos ntegros y los gastos deducibles a que se refiere el artculo 26.1 de la Ley del IRPF. En ningn caso, la entidad en rgimen de atribucin aplicar la exencin sobre los dividendos, siendo los miembros de la misma los que podrn aplicarla en sus respectivas declaraciones, ni tampoco la reduccin del 40 por 100 contemplada en el artculo 26.2 de la Ley del IRPF para los rendimientos netos previstos en el apartado 4 del artculo 25 de la citada Ley que tengan
(5) (6)
Vase el artculo 6.2 de la Ley del Impuesto de Sociedades. Ambas reducciones se comentan con ms detalle en las pginas 106 y s. del Captulo 4.
296
un perodo de generacin superior a dos aos o sean calificados reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. En funcin de la naturaleza del rendimiento del capital mobiliario atribuido, el contribuyente deber integrarlo en su declaracin de la siguiente forma: a) En la base imponible general los rendimientos previstos en el apartado 4 del artculo 25 de la Ley del IRPF bajo la denominacin "otros rendimientos del capital mobiliario"(7), as como los derivados de la cesin a terceros de capitales propios a que se refiere el apartado2 del citado artculo que procedan de entidades vinculadas con el mismo.(8) b) En la base imponible del ahorro los rendimientos previstos en los apartados 1, 2, y 3 del artculo 25 de la Ley del IRPF (rendimientos obtenidos por la participacin en los fondos propios de cualquier tipo de entidad; rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios; rendimientos procedentes de operaciones de capitalizacin y de contratos de seguro de vida o invalidez y los procedentes de rentas derivadas de la imposicin de capitales).(9) l Rendimientos de actividades econmicas. La determinacin de la renta atribuible se efectuar de acuerdo con el mtodo de determinacin del rendimiento neto que resulte aplicable a la entidad(10), sin que proceda aplicar la reduccin del 40 por 100 sobre los rendimientos con perodo de generacin superior a dos aos o calificados reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, prevista en el artculo 32.1 de la Ley del IRPF. Los gastos propios de cada uno de los comuneros, socios o partcipes que, por no haberse pactado su pago con cargo a la entidad en rgimen de atribucin de renta, sean satisfechos por cada uno de ellos tendrn el carcter de deducibles para ellos, siempre que exista la debida correlacin con la obtencin de los ingresos. La deducibilidad de estos gastos se efectuar por el comunero, socio o partcipe que los haya satisfecho minorando el rendimiento a l atribuido por la entidad. l Ganancias y prdidas patrimoniales. La determinacin de la renta atribuible se efectuar con arreglo a las normas del IRPF, incluidas las relativas a la aplicacin de los porcentajes de reduccin correspondientes a elementos patrimoniales no afectos a actividades econmicas adquiridos antes del 31-12-1994.(11) En funcin de que la ganancia o prdida patrimonial atribuida derive o no de la transmisin de elementos patrimoniales, el contribuyente deber integrarla en su declaracin de la siguiente forma: a) En la base imponible general las ganancias y prdidas patrimoniales que no se pongan de manifiesto con ocasin de transmisiones de elementos patrimoniales. b) En la base imponible del ahorro las ganancias y prdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasin de transmisiones de elementos patrimoniales.
Los rendimientos incluidos en esta expresin legal se comentan en las pginas 145 y s. del Captulo 5. Las condiciones y requisitos de vinculacin del contribuyentes con entidades se comenta en la pgina 132 del Captulo 5. (9) El comentario de estos rendimientos se contiene en las pginas 122 y ss. del Captulo 5. (10) Los requisitos para la aplicacin a las entidades en rgimen de atribucin de rentas del mtodo de estimacin directa, tanto en la modalidad normal como en la simplificada, y del mtodo estimacin objetiva pueden consultarse, respectivamente, en las pginas 174 y s.; 219 y s. y 267. (11) Las especialidades relativas a la aplicacin de los coeficientes reductores a las ganancias patrimoniales derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales no afectos adquiridos antes del 31-12-1994 se comentan en las pginas 326 y ss. del Captulo 11.
(8) (7)
297
Importante: para el clculo de la renta procedente de ganancias patrimoniales derivadas de la transmisin de elementos no afectos al desarrollo de actividades econmicas, que deba atribuirse a los miembros de estas entidades, que sean sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades o contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente o sin establecimiento permanente que no sean personas fsicas, no resultarn de aplicacin los coeficientes reductores o de abatimiento a que se refiere la disposicin transitoria novena de la Ley del IRPF. l Imputacin de rentas inmobiliarias. La determinacin de la renta atribuible se efectuar conforme a las normas del IRPF que resulten aplicables a cada concepto incluido en esta categora de rentas. Estas normas se han comentado anteriormente en este mismo Captulo. l Las retenciones e ingresos a cuenta soportadas por la entidad en rgimen de atribucin de rentas y las bases de las deducciones correspondientes a la entidad se atribuirn a sus miembros en la misma proporcin en que se atribuyan las rentas.
n
Reglas especiales:
La renta atribuible se determinar de acuerdo con lo previsto en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades en los supuestos en que todos los miembros de la entidad en rgimen de atribucin de rentas sean sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades que no tengan la consideracin de sociedades patrimoniales o contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente. l La determinacin de la renta atribuible a los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin establecimiento permanente se efectuar de acuerdo con lo previsto en el Captulo IV del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo (BOE del 12). l Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades y los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, que sean miembros de una entidad en rgimen de atribucin de rentas que adquiera acciones o participaciones en instituciones de inversin colectiva, integrarn en su base imponible el importe de las rentas contabilizadas o que deban contabilizarse procedentes de las citadas acciones o participaciones. Asimismo, integrarn en su base imponible el importe de los rendimientos del capital mobiliario derivados de la cesin a terceros de capitales propios que se hubieran devengado a favor de la entidad en rgimen de atribucin de rentas.
l
Supuesto especial: rentas negativas de fuente extranjera.

Cuando la entidad en rgimen de atribucin de rentas obtenga rentas de fuente extranjera procedente de un pas con el que Espaa no tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposicin con clusula de intercambio de informacin, no se computarn las rentas negativas que excedan de las positivas obtenidas en el mismo pas y procedan de la misma fuente. El exceso se computar en los cuatro aos siguientes conforme vayan obtenindose rentas positivas del mismo pas y fuente.
Calificacin de la renta atribuida y criterios de atribucin (Art. 88 Ley IRPF).

Las rentas obtenidas por las entidades incluidas en este rgimen que deban atribuirse a los socios, herederos, comuneros o partcipes tendrn la naturaleza derivada de la actividad o fuente de donde procedan para cada uno de ellos. En los casos en que uno de los socios, comuneros o partcipes se limite a realizar una aportacin de capital, los rendimientos atribuidos a ste tendrn la naturaleza de rendimientos del capital mobiliario como consecuencia de la cesin de capital.
298
Las rentas se atribuirn anualmente a los socios, herederos, comuneros o partcipes segn las normas o pactos aplicables en cada caso y, si stos no constaran a la Administracin tributaria en forma fehaciente, se atribuirn por partes iguales.
Declaracin de las rentas atribuidas

Las rentas atribuidas deben declararse en la rbrica que corresponda del apartado "F" de la pgina 8 de la declaracin, identificando previamente el contribuyente que tiene la condicin de socio, comunero o partcipe de la entidad, el NIF de la misma y su porcentaje de participacin. Tratndose de atribucin de rendimientos del capital inmobiliario, tambin deber cumplimentarse el epgrafe "Relacin de bienes inmuebles arrendados o cedidos a terceros por entidades en rgimen de atribucin de rentas" de la pgina 4, en el que se incluirn los datos de identificacin del inmueble y del socio comunero o partcipe solicitados en el mismo. Supuesto especial: existencia de imputacin de rentas inmobiliarias. En el supuesto de que existan imputaciones de rentas inmobiliarias por el hecho de que el inmueble haya estado a disposicin de la entidad en rgimen de atribucin de rentas durante la totalidad o parte del ao, bien por haber estado arrendado el inmueble slo durante parte del ao, bien por haberse procedido a su transmisin a lo largo del ao, la imputacin de rentas inmobiliarias debern declararse en el apartado C de la pgina 4 de la declaracin.(12)
Obligaciones tributarias de las entidades en rgimen de atribucin de rentas

Obligaciones de informacin (Arts. 90 Ley IRPF y 70 Reglamento): Las entidades en rgimen de atribucin de rentas que ejerzan una actividad econmica o cuyas rentas excedan de 3.000 euros anuales debern presentar durante el mes de marzo de cada ao una declaracin informativa (13) en la que, adems de sus datos identificativos y, en su caso, los de su representante, deber constar la siguiente informacin: a) Identificacin, domicilio fiscal y NIF de sus miembros, residentes o no en territorio espaol, incluyndose las variaciones en la composicin de la entidad a lo largo de cada perodo impositivo.
En el caso de miembros no residentes en territorio espaol, deber identificarse a quien ostente la representacin fiscal del mismo de acuerdo con lo establecido en el artculo 10 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo. En el supuesto de entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero, se deber identificar a los miembros de la entidad contribuyentes por el IRPF o sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, as como a los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes respecto de las rentas obtenidas por la entidad sujetas a dicho impuesto.
b) Importe total de las rentas obtenidas por la entidad y de la renta atribuible a cada uno de sus miembros, especificndose, en su caso: - Ingresos ntegros y gastos deducibles por cada fuente de renta.
(12) En el caso prctico que se incluye al final de este Captulo se detalla la cumplimentacin de las pginas 4 y 8 del modelo de declaracin para el supuesto de existencia de atribucin e imputacin de rentas inmobiliarias. (13) Vase la Orden HAC/171/2004, de 30 de enero, por la que se aprueba el modelo de declaracin informativa anual, modelo 184, y se determina el lugar, plazo y procedimiento de presentacin (BOE de 4 de febrero).
299
- Importe de las rentas de fuente extranjera, sealando el pas de procedencia, con indicacin de los rendimientos ntegros y gastos. - Identificacin, en su caso, de la institucin de inversin colectiva cuyas acciones o participaciones se hayan adquirido o suscrito, fecha de adquisicin o suscripcin y valor de adquisicin de las mismas, as como identificacin de la persona o entidad, residente o no residente, cesionaria de los capitales propios. c) Base de las deducciones a las que tenga derecho la entidad. d) Importe de las retenciones e ingresos a cuenta soportados por la entidad y los atribuibles a cada uno de sus miembros. e) Importe neto de la cifra de negocios de acuerdo con lo dispuesto en la normativa mercantil aplicable al respecto.(14) La obligacin de presentar la declaracin informativa anual deber ser cumplida por quien tenga la consideracin de representante de la entidad de acuerdo con lo previsto en la normativa general tributaria, o por sus miembros contribuyentes por el IRPF o sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades en el caso de entidades constituidas en el extranjero.
n
Importante: las entidades en rgimen de atribucin de rentas debern notificar por escrito a sus miembros, en el plazo de un mes desde la finalizacin del plazo de presentacin de la declaracin, la informacin a que se refieren los prrafos b), c) y d) anteriores. Dado que la presentacin de la declaracin se realiza en el mes de marzo de cada ao, la citada notificacin se efectuar durante el mes de abril.
Otras obligaciones tributarias. Aunque las entidades en rgimen de atribucin de rentas no tienen la consideracin de contribuyentes por el IRPF ni la de sujetos pasivos por el Impuesto sobre Sociedades, sin embargo, deben cumplir determinadas obligaciones o deberes tributarios derivados de la aplicacin del procedimiento de gestin tributaria, especialmente en el supuesto de que realicen actividades econmicas. Por su parte, los miembros de las citadas entidades tambin estn obligados al cumplimiento de determinadas obligaciones o deberes tributarios, al margen de los correspondientes a la entidad. Por lo que a la gestin del IRPF respecta, las obligaciones y deberes tributarios a cargo de entidades en rgimen de atribucin de rentas que desarrollen actividades econmicas y las de cada uno de sus miembros se distribuyen de la forma siguiente: l Obligaciones a cargo de la entidad en rgimen de atribucin de rentas: - Presentacin de declaraciones censales. - Llevanza de la contabilidad o libros registros de la actividad. - Emisin de facturas. - Las propias de los retenedores u obligados a efectuar ingresos a cuenta. - Determinacin de la renta atribuible y pagos a cuenta. - Obligaciones de suministro de informacin.
(14)
Vanse el artculo 35.2 del Cdigo de Comercio, en la redaccin dada por la Ley 16/2007, de 4 de julio (BOE del 5); la Norma de elaboracin contable 11 del Plan General de Contabilidad, aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre (BOE del 20), as como el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio (BOE del 3), que ha derogado, con efectos desde 1 de septiembre de 2010, el texto refundido de la Ley de Sociedades Annimas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre.
300
Rgimen de atribucin de rentas. Imputacin de rentas de las agrupaciones de inters econmicos, espaolas y europeas, y de uniones temporales de empresas
l
Obligaciones a cargo de cada uno de los socios, comuneros o partcipes: - Presentacin de declaracin censal. - Realizacin de pagos fraccionados. - Declaracin de la renta atribuida.
Imputacin de rentas de las agrupaciones de inters econmico, espaolas y europeas, y de uniones temporales de empresas
Los artculos 48 a 52 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11), regulan el rgimen especial de imputacin de rentas aplicable a las siguientes entidades: l Agrupaciones de Inters Econmico Espaolas reguladas por la Ley 12/1991, de 29 de abril, de Agrupaciones de Inters Econmico. l Agrupaciones Europeas de Inters Econmico reguladas por el Reglamento CEE/2137/1985, de 25 de julio, del Consejo de las Comunidades Europeas. l Uniones Temporales de Empresas reguladas en la Ley 18/1982, de 26 de mayo, sobre Rgimen Fiscal de Agrupaciones y Uniones Temporales de Empresas y de Sociedades de Desarrollo Industrial Regional, que estn inscritas en el Registro Especial del Ministerio de Hacienda. Las especialidades de este rgimen especial de imputacin fiscal son las siguientes: a) Las entidades a las que resulta aplicable este rgimen no tributan por el Impuesto sobre Sociedades por la parte de base imponible correspondiente a los socios residentes en territorio espaol. b) La imputacin a los socios residentes en territorio espaol comprende los siguientes conceptos: - Las bases imponibles, positivas o negativas, obtenidas por estas entidades. Las bases imponibles negativas que imputen a sus socios no sern compensables por la entidad que las obtuvo. - Las deducciones y bonificaciones en la cuota a las que tenga derecho la entidad. Las bases de las deducciones y bonificaciones se integrarn en la liquidacin de los socios, minorando la cuota segn las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o del Impuesto sobre Sociedades segn que el socio sea sujeto pasivo o contribuyente, respectivamente, de los citados impuestos. - Las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a la entidad. c) Las imputaciones de los conceptos anteriormente comentados se efectuarn de acuerdo con los siguientes criterios: - Cuando los socios o empresas miembros sean entidades sometidas a este rgimen, en la fecha de cierre del ejercicio de la entidad sometida a este rgimen. - En los dems supuestos, en el siguiente perodo impositivo, salvo que se decida hacerlo de manera continuada en la misma fecha de cierre del ejercicio de la entidad sometida a este rgimen. La opcin se manifestar en la primera declaracin del impuesto en que haya de surtir efecto y se mantendr durante tres aos.
301
d) Los dividendos y participaciones en beneficios que correspondan a socios que deban soportar la imputacin y procedan de perodos impositivos durante los cuales la entidad se hallase en el presente rgimen, no tributarn por el IRPF ni por el Impuesto sobre Sociedades. Su importe no se integrar en el valor de adquisicin de las participaciones de los socios.
Imputacin de rentas en el rgimen de transparencia fiscal internacional

(Art. 91 Ley IRPF)
mbito de aplicacin y requisitos generales

Sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte de nuestro ordenamiento interno, los contribuyentes del IRPF debern incluir en la base imponible general de la renta del perodo impositivo, como un componente ms independiente y autnomo de la misma, la renta positiva obtenida por cualquier entidad no residente en territorio espaol, en cuanto que dicha renta pertenezca a alguna de las clases y se cumplan los requisitos generales relativos al grado de participacin y nivel de tributacin de la entidad no residente participada que ms adelante se detallan: Importante: la imputacin de rentas en el rgimen de transparencia fiscal internacional no ser de aplicacin cuando la entidad no residente en territorio espaol sea residente en otro Estado miembro de la Unin Europea, salvo que resida en un territorio calificado reglamentariamente como paraso fiscal.
n
Grado de participacin en la entidad no residente. La participacin del contribuyente en el capital, los fondos propios, los resultados o los derechos de voto de la entidad no residente en territorio espaol, en la fecha de cierre del ejercicio social de esta ltima, debe ser igual o superior al 50 por 100.
Dicho grado de participacin puede ostentarlo el contribuyente por s mismo o conjuntamente con entidades vinculadas, segn lo previsto en el artculo 16 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, o con otros contribuyentes unidos por vnculos de parentesco, incluido el cnyuge, en lnea directa o colateral, consangunea o por afinidad, hasta el segundo grado inclusive. La participacin que tengan las entidades vinculadas no residentes se computar por el importe de la participacin indirecta que determine en las personas o entidades vinculadas residentes en territorio espaol.
Nivel de tributacin de la entidad no residente participada. El impuesto de naturaleza idntica o anloga al Impuesto sobre Sociedades satisfecho por la entidad no residente participada por razn de las rentas que deban incluirse, debe ser inferior al 75 por 100 de la tributacin que correspondera a esas mismas rentas en el Impuesto sobre Sociedades espaol. Cuando la entidad participada sea residente de pases o territorios calificados como parasos fiscales se presumir, salvo prueba en contrario, el cumplimiento de este requisito.
Contenido y momento de la imputacin

Rentas susceptibles de imputacin. Como regla general y con las matizaciones contenidas en el artculo 91.2 de la Ley del IRPF, el socio residente nicamente tiene la obligacin de imputar en la parte general de la base
302
Imputacin de rentas en el rgimen de transparencia fiscal internacional
imponible la renta positiva obtenida por la entidad no residente en territorio espaol que provenga de cada una de las siguientes fuentes: a) Titularidad de bienes inmuebles, rsticos y urbanos, o de derechos reales que recaigan sobre los mismos, salvo que estn afectos a una actividad econmica o cedidos en uso a otras entidades no residentes, pertenecientes al mismo grupo de sociedades de la titular en el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio. b) Participacin en fondos propios de cualquier tipo de entidad y cesin a terceros de capitales propios, salvo las que se vinculen o deriven de la realizacin de actividades empresariales, en los trminos del artculo 91.2.b) de la Ley del IRPF. c) Actividades crediticias, financieras, aseguradoras y de prestacin de servicios, excepto los directamente relacionados con actividades de exportacin, realizadas, directa o indirectamente, con personas o entidades vinculadas, en los trminos del artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, residentes en territorio espaol, en cuanto determinen gastos fiscalmente deducibles en dichas personas o entidades residentes. d) Transmisiones de los bienes y derechos referidos en las letras a) y b) anteriores, que generen ganancias y prdidas patrimoniales. Rentas no susceptibles de imputacin. Sin perjuicio de lo comentado anteriormente, no son susceptibles de imputacin las siguientes rentas: - Rentas positivas correspondientes a ingresos derivados de actividades crediticias, financieras, aseguradoras o de prestacin de servicios, cuando ms del 50 por 100 de los ingresos correspondientes a las mismas se hayan realizado con personas o entidades no vinculadas en los trminos del artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. - Las rentas previstas en los prrafos a), b) y d) anteriores que procedan o deriven de otras entidades en las que participe, directa o indirectamente, en ms del 5 por 100, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: * Que la entidad no residente dirija y gestione las participaciones en las otras entidades mediante la correspondiente organizacin de medios personales y materiales. * Que los ingresos de las entidades de las que se obtengan las rentas procedan, al menos en el 85 por 100, del ejercicio de actividades empresariales. Tampoco se incluirn dichas rentas cuando la suma de sus importes sea inferior al 15 por 100 de la renta total obtenida por la entidad no residente, o al 4 por 100 de los ingresos totales de la entidad no residente. - Los dividendos o participaciones en beneficios, incluidos los dividendos a cuenta, en la parte que corresponda a la renta positiva que haya sido imputada.
En caso de distribucin de reservas, se atender a la designacin contenida en el acuerdo social, entendindose aplicadas las ltimas cantidades abonadas a dichas reservas.
n
Importante: una misma renta positiva solamente podr ser objeto de imputacin por una sola vez, cualquiera que sea la forma y la entidad en que se manifieste. Determinacin del importe de la renta positiva a imputar.
El importe de la renta positiva a imputar en la base imponible se calcular de acuerdo con los principios y criterios establecidos en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades
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para la determinacin de la base imponible, utilizando el tipo de cambio vigente al cierre del ejercicio social de la entidad no residente en territorio espaol. Cuando la entidad participada sea residente de pases o territorios calificados como parasos fiscales se presumir, salvo prueba en contrario, que la renta obtenida por la entidad participada es el 15 por 100 del valor de adquisicin de la participacin. Una vez determinado el importe de la renta positiva, la imputacin se efectuar en proporcin a la participacin de la persona fsica residente en los resultados de la entidad no residente y, en su defecto, a la participacin en el capital, los fondos propios o los derechos de voto de la entidad. En ningn caso, se imputar una cantidad superior a la renta total de la entidad no residente. Momento de efectuar la imputacin. La imputacin se realizar en el perodo impositivo que comprenda el da en que la entidad no residente haya concluido su ejercicio social que, a estos efectos, no podr entenderse de duracin superior a 12 meses. No obstante, se podr optar por realizar la imputacin en el perodo impositivo que comprenda el da en que se aprueben las cuentas correspondientes a dicho ejercicio, siempre que no hubieran transcurrido ms de 6 meses contados a partir de la fecha de conclusin del mismo. Esta opcin debe manifestarse en la primera declaracin del impuesto en que haya de surtir efecto y deber mantenerse durante 3 aos.
Medidas para evitar la doble imposicin

Deduccin de la cuota lquida del IRPF. Adems de la regla relativa a la no imputacin de los dividendos o participaciones en beneficios en la parte que corresponda a la renta positiva que haya sido imputada en la base imponible, anteriormente comentada, la normativa reguladora de este rgimen especial establece que ser deducible de la cuota lquida del IRPF el impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el extranjero por razn de la distribucin de los dividendos o participaciones en beneficios, sea conforme a un convenio para evitar la doble imposicin o de acuerdo con la legislacin interna del pas o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la renta positiva incluida en la base imponible.
Esta deduccin podr practicarse, aun cuando los impuestos o gravmenes correspondan a perodos impositivos distintos a aqul en que se realiz la inclusin, sin que su importe pueda exceder de la cuota ntegra que en Espaa correspondera pagar por la renta positiva incluida en la base imponible.
En ningn caso podrn deducirse los impuestos satisfechos en pases o territorios calificados como parasos fiscales. Esta deduccin no podr exceder de la cuota ntegra que en Espaa correspondera pagar por la renta positiva imputada en la base imponible. El importe que, con arreglo a lo anteriormente indicado, resulte deducible deber hacerse constar en la casilla 736 de la pgina 13 de la declaracin. Transmisin de su participacin por el contribuyente. Para determinar la ganancia o prdida patrimonial derivada de la transmisin de las participaciones, directas o indirectas, en las entidades no residentes cuyas rentas hayan sido imputadas, la Ley prev la aplicacin de reglas valorativas especficas anlogas a las utilizables en el caso
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Imputacin de rentas en el rgimen de transparencia fiscal internacional. Imputacin de rentas por la cesin de derechos de imagen
de transmisin de participaciones de sociedades patrimoniales [artculo 35.1.c) del texto refundido de la Ley del IRPF, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, vigente a 31 de diciembre de 2006], con la salvedad de que los beneficios sociales imputados y no distribuidos a que se refiere la Ley en el supuesto de sociedades patrimoniales deben entenderse sustituidos en este supuesto por las rentas positivas imputadas en la base imponible.
Supuesto especial: entidades residentes de pases o territorios calificados como parasos fiscales
Cuando la entidad participada sea residente de pases o territorios calificados reglamentariamente como parasos fiscales, se presumir, salvo prueba en contrario, que se producen las siguientes circunstancias: a) Que la tributacin de la entidad no residente por las rentas objeto de inclusin es inferior al 75 por 100 del importe que hubiese correspondido a esas mismas rentas aplicando las normas del Impuesto sobre Sociedades espaol. b) Que la entidad es productora de las rentas enumeradas en las letras a), b), c) y d) del apartado "Contenido y momento de la imputacin", por lo que las mismas deben entenderse como imputables. c) Que la renta obtenida por la entidad participada es el 15 por 100 del valor de adquisicin de la participacin. No obstante lo anterior, estas presunciones admiten prueba en contrario y no se aplicarn cuando la entidad participada consolide sus cuentas, de acuerdo con lo previsto en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con alguna o algunas de las entidades obligadas a la inclusin.
Obligaciones formales especficas derivadas del rgimen de transparencia fiscal internacional

Los contribuyentes a quienes resulte de aplicacin este rgimen debern presentar conjuntamente con la declaracin por el Impuesto sobre la Renta los siguientes datos relativos a la entidad no residente en territorio espaol: a) Nombre o razn social y lugar del domicilio social. b) Relacin de administradores. c) Balance y cuenta de prdidas y ganancias. d) Importe de las rentas positivas que deban ser imputadas. e) Justificacin, en su caso, de los impuestos satisfechos respecto de la renta positiva que deba ser imputada.
Imputacin de rentas por la cesin de derechos de imagen

(Arts. 92 Ley IRPF y 107 Reglamento)

Las cantidades percibidas directamente por el contribuyente por la cesin del derecho a la explotacin de su imagen o del consentimiento o autorizacin para su utilizacin tienen la consideracin de rendimientos del capital mobiliario, tal y como se ha comentado en el Captulo5, pgina 146 incluso cuando dichas cantidades sean satisfechas por la persona o entidad a la que el contribuyente presta sus servicios.
305
Sin embargo, cuando dichas retribuciones se perciban por personas o sociedades cesionarias del derecho a la explotacin de la imagen o del consentimiento o autorizacin para su utilizacin, surge el rgimen especial de imputacin de rentas por la cesin del derecho de imagen en cuya virtud el cedente de tales derechos debe imputar las rentas en la parte general de su base imponible del IRPF. Para que resulte aplicable el rgimen especial de imputacin de rentas por la cesin de derechos de imagen, deben cumplirse todas y cada una de las siguientes circunstancias: 1 Que el contribuyente titular del derecho de imagen hubiera cedido el derecho a la explotacin de su imagen o hubiese consentido o autorizado su utilizacin a otra persona o entidad, residente o no residente, denominada primera cesionaria.
A estos efectos, resulta indiferente que la cesin, consentimiento o autorizacin, hubiese tenido lugar cuando la persona fsica no fuese contribuyente por el IRPF.
2 Que el contribuyente preste sus servicios a una persona o entidad, residente o no residente, en el mbito de una relacin laboral. 3 Que la persona o entidad con la que el contribuyente mantenga la relacin laboral, o cualquier otra persona o entidad vinculada con ellas en los trminos del artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, haya obtenido, mediante actos concertados con personas o entidades residentes o no residentes, la cesin del derecho a la explotacin o el consentimiento o autorizacin para la utilizacin de la imagen de la persona fsica, denominada segunda o ltima cesionaria. 4 Que los rendimientos del trabajo obtenidos en el perodo impositivo por el contribuyente titular del derecho de imagen sean inferiores al 85 por 100 de la suma de los citados rendimientos ms la total contraprestacin a cargo de la persona o entidad con la que el contribuyente mantiene la relacin laboral y que ha obtenido la cesin de los derechos de imagen.
Contenido y momento de la imputacin

Cantidad a imputar. La cantidad a imputar ser el valor de la contraprestacin que haya satisfecho con anterioridad a la contratacin de los servicios laborales de la persona fsica o que deba satisfacer la segunda cesionaria por la cesin del derecho a la explotacin o el consentimiento o autorizacin para la utilizacin de la imagen de la persona fsica. Dicha cantidad se incrementar en el importe del ingreso a cuenta realizado por la segunda cesionaria sobre la cuanta total satisfecha a la primera cesionaria no residente(15) y se minorar en el valor de la contraprestacin obtenida por la persona fsica de la primera cesionaria como consecuencia de la cesin, consentimiento o autorizacin de la explotacin de su imagen, siempre que dicha prestacin se hubiera obtenido en un perodo impositivo en el que la persona fsica titular de la imagen fuere contribuyente por el IRPF. La imputacin de la cantidad que corresponda se har constar en la casilla 265 del apartado "F" de la pgina 8 de la declaracin. Perodo impositivo en el que debe realizarse la imputacin. La imputacin se realizar por el contribuyente en el perodo que corresponda a la fecha en que la entidad empleadora (segunda o ltima cesionaria) efecte el pago o satisfaga la contraprestacin acordada, salvo que por dicho perodo impositivo la persona fsica no fuese
(15)
El porcentaje para determinar el citado ingreso a cuenta se ha establecido en el 19 por 100.
306
Imputacin de rentas por la cesin de derechos de imagen
contribuyente por este impuesto, en cuyo caso la imputacin deber efectuarse en el primero o en el ltimo perodo impositivo por el que deba tributar por este impuesto, segn los casos.
A estos efectos, se utilizar el tipo de cambio vigente al da de pago o satisfaccin de la contraprestacin acordada por parte de la segunda cesionaria.
Medidas para evitar la doble imposicin

Cuando proceda la imputacin, sern deducibles de la cuota ntegra del impuesto correspondiente al contribuyente que efecta la imputacin de las rentas las siguientes cantidades: a) El impuesto o impuestos de naturaleza idntica o similar al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o sobre Sociedades que, satisfecho en el extranjero por la persona o entidad no residente primera cesionaria, corresponda a la parte de la renta neta derivada de la cuanta que debe incluir en su base imponible. b) El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o sobre Sociedades que, satisfecho en Espaa por la persona o entidad residente primera cesionaria, corresponda a la parte de la renta neta derivada de la cuanta que debe incluir en su base imponible. c) El impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el extranjero por razn de la distribucin de los dividendos o participaciones en beneficios distribuidos por la primera cesionaria, sea conforme a un convenio para evitar la doble imposicin o de acuerdo con la legislacin interna del pas o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la cuanta incluida en la base imponible. d) El impuesto satisfecho en Espaa, cuando la persona fsica no sea residente, que corresponda a la contraprestacin obtenida por la persona fsica como consecuencia de la primera cesin del derecho a la explotacin de su imagen o del consentimiento o autorizacin para su utilizacin. e) El impuesto o impuestos de naturaleza idntica o similar al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas satisfecho en el extranjero, que corresponda a la contraprestacin obtenida por la persona fsica como consecuencia de la primera cesin del derecho a la explotacin de su imagen o del consentimiento o autorizacin para su utilizacin. Estas deducciones se practicarn aun cuando los impuestos correspondan a perodos impositivos distintos a aqul en que se realiz la imputacin, sin que puedan exceder, en su conjunto, de la cuota ntegra que corresponda satisfacer en Espaa por la renta imputada en la base imponible. El importe correspondiente a los impuestos que, con arreglo a lo anteriormente especificado, resulten deducibles minorarn la cuota lquida total, para lo que debern hacerse constar en la casilla 737 del apartado "N" de la pgina 13 de la declaracin.
n
Importante: en ningn caso se deducirn los impuestos satisfechos en pases o territorios calificados reglamentariamente como parasos fiscales.
Otras medidas para evitar la sobreimposicin de las rentas imputadas

El rgimen de imputacin que se comenta en este apartado se complementa con las medidas establecidas para evitar la sobreimposicin de las rentas imputadas. A tal efecto, el artculo 92.6 de la Ley del IRPF establece que no se imputarn en el impuesto personal de los socios de la primera cesionaria los dividendos o participaciones en beneficios, incluidos los dividendos a cuenta, distribuidos por sta en la parte que corresponda a la cuanta que haya sido imputada por el contribuyente titular de los derechos de imagen como consecuencia del rgimen de imputacin.
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En caso de distribucin de reservas, se atender a la designacin contenida en el acuerdo social, entendindose aplicadas las ltimas cantidades abonadas a dichas reservas.
Los dividendos o participaciones distribuidos por la primera cesionaria que, en aplicacin de lo anteriormente expuesto, no hayan sido integrados en la base imponible de los socios, no darn derecho a stos a la deduccin por doble imposicin internacional.
n
Importante: una misma cuanta solo podr ser objeto de imputacin una sola vez, cualquiera que sea la forma y la persona o entidad en que se manifieste.
Rgimen especial de trabajadores desplazados a territorio espaol

(Art. 93 Ley IRPF) El rgimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio espaol se comenta en las pginas 58 y siguientes del Captulo 2.
Imputacin de rentas por socios o partcipes de instituciones de inversin colectiva constituidas en parasos fiscales
(Art. 95 Ley IRPF)
Concepto
El presente rgimen de imputacin de rentas resulta aplicable a los contribuyentes del IRPF que participen en instituciones de inversin colectiva constituidas en pases o territorios calificados reglamentariamente como parasos fiscales.
Renta imputable
La renta que cada ao debe imputarse en la parte general de la base imponible viene determinada por la diferencia positiva entre el valor liquidativo de la participacin al da del cierre del perodo impositivo y su valor de adquisicin al inicio del citado perodo. A estos efectos, se presumir, salvo prueba en contrario, que esta diferencia es el 15 por 100 del valor de adquisicin de la accin o participacin. La cantidad imputada se considerar mayor valor de adquisicin de la accin o participacin. Por su parte, los beneficios distribuidos por la institucin de inversin colectiva no se imputarn y minorarn el valor de adquisicin de la participacin.
Rgimen transitorio
A efectos de calcular el exceso del valor liquidativo, se tomar como valor de adquisicin el valor liquidativo a da 1 de enero de 1999, respecto de las participaciones y acciones que en dicho ejercicio se posean por el contribuyente. La diferencia entre dicho valor y el valor efectivo de adquisicin no se tomar como valor de adquisicin a los efectos de la determinacin de las rentas derivadas de la transmisin o reembolso de las acciones o participaciones. Los dividendos y participaciones en beneficios distribuidos por las instituciones de inversin colectiva, que procedan de beneficios obtenidos con anterioridad a 1 de enero de 1999, se integrarn en la base imponible de los socios o partcipes de los mismos. A estos efectos, se entender que las primeras reservas distribuidas han sido dotadas con los primeros beneficios ganados.
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Imputacin de rentas por socios o partcipes de instituciones de inversin colectiva constituidas en parasos fiscales
Ejemplo: Don S.M.G., es titular desde marzo de 1998 de una participacin en una institucin de inversin colectiva, constituida en un pas calificado reglamentariamente como paraso fiscal, cuyo valor de adquisicin fue el equivalente a 12.020,24 euros. El valor liquidativo de dicha participacin a 31-12-2011 es de 31.812,50 euros. Determinar la renta imputable al ejercicio 2011, sabiendo que el valor liquidativo de la participacin a 01-01-1999 ascenda al equivalente a 12.500,38 euros y que las rentas imputadas en los ejercicios 1999 a 2010 ascendieron a 16.120,12 euros. Solucin: Imputacin de rentas correspondientes al ejercicio 2011: - Valor liquidativo a 31-12-2011. ......................................................................... - Valor de adquisicin a 01-01-2011 .................................................................. - Renta imputable ..............................................................................................
(1)
31.812,50 28.620,50 (1) 3.192,00
La determinacin del valor de adquisicin al inicio del perodo impositivo se efecta partiendo del valor liquidativo a 0101-1999 (12.500,38 euros) y sumando a dicho importe las imputaciones de renta realizadas en los ejercicios 1999 a 2010 (16.120,12). As pues: 12.500,38 + 16.120,12 = 28.620,50.
Relacin de pases y territorios calificados reglamentariamente como parasos fiscales (1)

(Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio, BOE del 13, modificado por el Real Decreto 116/2003, de 31 de enero, BOE de 1 de febrero
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26.
Principado de Andorra (7) Antillas Neerlandesas (6) Aruba (6) Emirato del Estado de Bahrein Sultanato de Brunei Repblica de Chipre Emiratos Arabes Unidos (2) Gibraltar Hong-Kong Anguilla Antigua y Barbuda Las Bahamas (9) Barbados (11) Bermuda Islas Caimanes Islas Cook Repblica de Dominica Granada Fiji Islas de Guernesey y de Jersey (Islas del Canal) Jamaica (3) Repblica de Malta (4) Islas Malvinas Isla de Man Islas Marianas Mauricio
27. Montserrat 28. Repblica de Naur 29. Islas Salomn 30. San Vicente y las Granadinas 31. Santa Luca 32. Repblica de Trinidad y Tobago (5) 33. Islas Turks y Caicos 34. Repblica de Vanuatu 35. Islas Vrgenes Britnicas 36. Islas Vrgenes de Estados Unidos de Amrica 37. Reino Hachemita de Jordania 38. Repblica Libanesa 39. Repblica de Liberia 40. Principado de Liechtenstein 41. Gran Ducado de Luxemburgo, por lo que respecta a las rentas percibidas por las Sociedades a que se refiere el prrafo 1 del Protocolo anexo al Convenio, para evitar la doble imposicin, de 3 de junio de 1986. 42. Macao 43. Principado de Mnaco 44. Sultanato de Omn 45. Repblica de Panam (8) 46. Repblica de San Marino (10) 47. Repblica de Seychelles 48. Repblica de Singapur
309
Notas al cuadro:
(1)
Los pases y territorios relacionados que firmen con Espaa un acuerdo de intercambio de informacin en materia tributaria o un convenio para evitar la doble imposicin con clusula de intercambio de informacin dejarn de tener la consideracin de parasos fiscales en el momento en que dichos convenios o acuerdos se apliquen. No obstante lo anterior, los citados pases o territorios volvern a tener la consideracin de paraso fiscal a partir del momento en que tales convenios o acuerdos dejen de aplicarse. Vase, a este respecto, la disposicin adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin del fraude fiscal (BOE del 30), en la que se contiene la definicin de paraso fiscal, de nula tributacin y de efectivo intercambio de informacin tributaria. (2) Con efectos desde 02-04-2007, fecha de entrada en vigor de los respectivos convenios para evitar la doble imposicin, los Emiratos rabes Unidos dejan de ser considerados paraso fiscal. (3) Con efectos desde 16-05-2009, fecha de entrada en vigor del respectivo convenio para evitar la doble imposicin, Jamaica deja de ser considerada paraso fiscal. (4) Con efectos desde 12-09-2006, fecha de entrada en vigor del respectivo convenio para evitar la doble imposicin, Malta deja de ser considerada paraso fiscal. (5) Con efectos desde 28-12-2009, fecha de entrada en vigor del respectivo convenio para evitar la doble imposicin, la Repblica de Trinidad y Tobago deja de ser considerada paraso fiscal. (6) Con efectos desde 27-01-2010, fecha de entrada en vigor de los respectivos acuerdos de intercambio de informacin, Antillas Neerlandesas y Aruba dejan de ser considerados parasos fiscales. (7) Con efectos desde 10-02-2011, fecha de entrada en vigor del acuerdo de intercambio de informacin, el Principado de Andorra deja de ser considerado paraso fiscal. (8) Con efectos desde 25-07-2011, fecha de entrada en vigor del convenio para evitar la doble imposicin, Repblica de Panam deja de ser considerado paraso fiscal. (9) Con efectos desde 17-08-2011, fecha de entrada en vigor del acuerdo de intercambio de informacin, Las Bahamas deja de ser considerado paraso fiscal. (10) Con efectos desde 02-08-2011, fecha de entrada en vigor del acuerdo de intercambio de informacin, Repblica de San Marino deja de ser considerado paraso fiscal. (11) Con efectos desde 14-10-2011, fecha de entrada en vigor del convenio para evitar la doble imposicin, Barbados deja de ser considerado paraso fiscal.
Caso prctico
La sociedad civil "X", cuyo NIF es E28000000, est formada por dos socios, cada uno de los cuales tiene un porcentaje de participacin del 50 por 100. El socio "Y" es contribuyente por el IRPF y el socio "Z" es sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades. La sociedad civil ha obtenido en el ejercicio 2011 las siguientes rentas: - 12.200 euros procedentes del arrendamiento de una vivienda a un matrimonio cuyos cnyuges tienen 45 y 43 aos de edad. Dicho inmueble fue adquirido por la entidad en el ao 2000, ascendiendo el coste de adquisicin satisfecho por la misma a 250.000 euros. La referencia catastral del inmueble es 0052807VK4724A0003KI. El valor catastral del inmueble en el ejercicio 2011 fue de 58.500 euros, de los que el 40 por 100 corresponden al valor del suelo. Los gastos satisfechos a lo largo del ejercicio 2011 por la entidad en relacin con el inmueble han sido los siguientes: - Recibo comunidad: 1.081,82 euros. - Recibo IBI: 360,61 euros. - Intereses derivados de la financiacin del inmueble: 1.298,19 euros. - 1.200 euros, en concepto de intereses derivados de una imposicin a plazo fijo de dos aos y un da. La liquidacin de los citados intereses se produjo, al vencimiento del plazo, el da 2 de octubre de 2011. - 1.800 euros, en concepto de dividendos procedente de acciones de una entidad residente en territorio espaol. Los gastos de administracin y depsito de las acciones han ascendido a 10,12 euros. - La sociedad civil ejerce una actividad econmica empresarial cuyo rendimiento neto se determina en el mtodo de estimacin directa, modalidad normal. De acuerdo con los datos y registros contables de la entidad, los ingresos del ejercicio han ascendido a 50.000 euros, siendo los gastos deducibles, incluidas las amortizaciones fiscalmente computables, de 20.000 euros.
310
Caso prctico
- El da 10 de enero de 2011 ha vendido en bolsa por 150.000 euros, descontados los gastos inherentes a dicha transmisin satisfechos por la entidad, un paquete de acciones adquirido el 1 de octubre de 1999 por 100.000 euros, incluidos los gastos inherentes a dicha adquisicin satisfechos por la entidad. - El da 15 de noviembre de 2011 ha vendido por 150.000,00 euros, descontados los gastos y tributos inherentes a dicha transmisin satisfechos por la entidad, un inmueble no afecto a la actividad econmica adquirido el da 1 de octubre de 2001 por un importe equivalente a 100.000,00 euros, incluidos los gastos y tributos inherentes a la adquisicin satisfechos por la entidad. La referencia catastral del inmueble es 9872023VH5797S0001WX y su valor catastral, que no ha sido objeto de revisin, asciende en el ejercicio 2011 a un importe de 30.500,00 euros. El inmueble ha estado desocupado desde su adquisicin. - El importe de las retenciones e ingresos a cuenta soportados por la entidad ascendieron a: 570 euros (228 efectuados sobre los intereses y 342 euros sobre los dividendos). Determinar la renta atribuible por la entidad a cada uno de sus miembros y los importes que cada uno de ellos debe incluir en la declaracin anual correspondiente a su imposicin personal. Solucin: 1. Determinacin por la entidad de la renta atribuible a cada socio segn las normas del IRPF: Rendimientos del capital inmobiliario: - Ingresos ntegros .................................................................................................. - Gastos deducibles: * Recibo comunidad........................................................................ 1.081,82 * Recibo IBI..................................................................................... 360,61 * Intereses financiacin inmueble..................................................... 1.298,19 * Amortizacin inmueble 3% s/(60% x 250.000,00).......................... 4.500,00 Total gastos deducibles......................................................... 7.240,62 - Rendimiento neto (12.200,00 - 7.240,62).............................................................. - Rendimiento atribuible a cada socio (50%).............................................................. Rendimientos del capital mobiliario: - Rendimiento neto dividendos (1.800,00 - 10,12)..................................................... - Rendimiento atribuible a cada socio (50%).............................................................. - Rendimiento neto intereses.................................................................................... - Rendimiento atribuible a cada socio (50%).............................................................. Rendimientos de actividad econmica: - Ingresos ntegros .................................................................................................. - Gastos deducibles, incluidas amortizaciones............................................................ - Rendimiento neto. .................................................................................................. - Rendimiento atribuible a cada socio (50%).............................................................. Ganancias y prdidas patrimoniales (venta acciones): - Valor de transmisin.............................................................................................. - Valor adquisicin .................................................................................................. - Ganancia patrimonial............................................................................................. - Renta atribuible al socio "Y" (50% s/50.000,00)...................................................... - Renta atribuible al socio "Z" (50% s/50.000,00)...................................................... Ganancias y prdidas patrimoniales (venta inmueble): - Valor de transmisin.............................................................................................. - Valor adquisicin actualizado (100.000,00 x 1,1951). .............................................. - Ganancia patrimonial............................................................................................. 12.200,00
4.959,38 2.479,69 1.789,88 894,94 1.200,00 600,00 50.000,00 20.000,00 30.000,00 15.000,00 150.000,00 100.000,00 50.000,00 25.000,00 25.000,00 150.000,00 119.510,00 30.490,00
311

Solucin (continuacin): - Renta atribuible al socio "Y" (50% s/30.490,00)...................................................... - Renta atribuible al socio "Z" (50% s/30.490,00)...................................................... Renta inmobiliaria imputada (inmueble desocupado): - Renta atribuible (2% s/30.500,00) x (319 365).................................................... - Renta atribuible a cada socio (50%)........................................................................ Retenciones e ingresos a cuenta: - Atribuibles a cada uno de los socios (50%). ............................................................. 2. Declaracin de la renta atribuida por el socio "Y" contribuyente del IRPF: Rendimiento del capital inmobiliario: - Rendimiento neto atribuido...................................................................................... - Reduccin arrendamiento vivienda (60%)................................................................. - Rendimiento neto computable................................................................................. Rendimiento neto del capital mobiliario a integrar en la base imponible del ahorro: - Dividendos * Importe ntegro. .................................................................................. 900,00 * Exencin (hasta 1.500,00) ................................................................. 900,00 (1) - Importe no exento.................................................................................................. - Gastos deducibles imputables................................................................................ - Intereses: * Rendimiento neto atribuido.................................................................................. Total rendimiento neto computable del capital mobiliario (600,00 - 5,06).................. Rendimiento actividades econmicas: - Rendimiento neto atribuido..................................................................................... Ganancias patrimoniales a integrar en la base imponible del ahorro: - Renta imputable (25.000,00 + 15.245,00)............................................................. Renta inmobiliaria imputada: - Importe atribuido. ................................................................................................... 2.479,69 1.487,81 991,88 15.245,00 15.245,00 533,12 266,56 285,00
0,00 5,06 (1) 600,00 594,94 15.000,00 40.245,00 266,56
(1) La exencin aplicable a los dividendos y participaciones en beneficios tiene un lmite de 1.500 euros anuales. La exencin
debe aplicarse tanto a los dividendos y participaciones en beneficios obtenidos directamente por el contribuyente como a los atribuidos por entidades en rgimen de atribucin de rentas. Dado que en el ejemplo no consta la obtencin personal de dividendos por el socio contribuyente del IRPF, la totalidad de los atribuidos resulta exenta. Por otra parte, los gastos deducibles imputables pueden computarse aunque el importe no exento de los dividendos sea igual a cero.
312
Cumplimentacin en el impreso de declaracin (pgina 8 del modelo D-100)

Ejercicio
1. Declaracin de las rentas atribuidas, salvo la renta inmobiliaria imputada

Primer declarante Primer
NIF Apellidos y nombre NIF Apellidos y nombre
2011
F
Pgina 8 Pgina 4
Ejercicio
Regmenes especiales (salvo los regmenes especiales de imputacin de rentas inmobiliarias y para trabajadores desplazados)
declarante 2011 Rgimen de atribucin de rentas: rendimientos del capital y de actividades econmicas y ganancias y prdidas patrimoniales
Bienes inmuebles no afectos a actividades econmicas, excluida la vivienda habitual e inmuebles asimilados C Entidades y contribuyentes partcipes: Entidad 1. Entidad 2. Entidad 3.
bienes inmuebles y ...................... rentas derivadas de los inmuebles 201 a disposicin de sus titulares NIF deRelacin la entidad ende rgimen de atribucin de rentas 201 201 Inmueble Contribuyente titular Titularidad (%) Naturaleza (clave) Uso o destino (clave) Situacin (clave) 202 202 Porcentaje de participacin del contribuyente en la entidad ............. 202 % %
Si el nmero de inmuebles previsto en alguno de apartados esta pgina fuese insuciente,200 indique el nmero de hojas adicionales que se adjuntan ................................................... Contribuyente que es socio, comunero o partcipe de los la entidad ...... de apartado fuesen insucientes, 200 200
indique el nmero de hojas o arrendados o cedidos a terceros
060 061 1 Atribucin de rendimientos del capital mobiliario:
Declarante E28000000 5000

062
Si las columnas previstas en este adicionales que se adjuntan ....
063
064
065
Inmuebles a disposicin titulares: Rendimientos a integrar de en sus la base imponible general:
Slo uso o destino simultneo: parte del inmueble 067 Perodo computable (n. de das): 068 203 Rendimiento neto atribuido por la la Gua) entidad ....................................... 203 que est a disposicin (%) (vase
203
Inmuebles arrendados o cedidos a terceros constitucin o cesin uso o disfrute sobre los mismos: Reducciones y minoraciones aplicables (vase la y Gua) ................... 204 de derechos o facultades de 204 204 Ingresos ntegros computables .............................................................................................................................................................................................................. Rendimiento neto computable ( 203 - 204 ) ................................. 205 205 205 Gastos Intereses de los capitales invertidos en la Importe pendiente de deducir de los ejercicios 2007, 2008, 2009 y 2010 que se aplica en esta declaracin (*) 071 Rendimientos a integrar la base imponible del ahorro: deducibles: adquisicin o en mejora del inmueble y gastos de reparacin y conservacin del mismo ...... Importe de 2011 que se aplica en esta declaracin (*) .......................................................................... 072 206 206 Rendimiento neto atribuido por la entidad. Importe computable ....... 206 (*) Lmite conjunto: el importe de la casilla 070 . Importe de 2011 pendiente de deducir en los 4 aos siguientes: 073 Atribucin de rendimientos del capital inmobiliario: Otros gastos scalmente deducibles ..................................................................................................................................................................... 074 Rendimiento neto atribuido por la entidad ....................................... 209 209 209 Rendimiento neto ( 070 - 071 - 072 - 074 ) .................................................................................................................................................................................... Reducciones y minoraciones aplicables (vase la Gua) ................... 210 210 210 Reduccin por arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda (artculo 23.2 de la Ley del Impuesto). Importe (vase la Gua) .................................................... 076 Rendimiento neto computable ( 209 - 210 ). Vase la Gua............ 211 211 211 Reduccin por rendimientos generados en ms de 2 aos u obtenidos de forma notoriamente irregular (artculo 23.3 de la Ley del Impuesto). Importe (vase la Gua) ...... 077 Atribucin de rendimientos de actividades econmicas: Rendimiento mnimo computable en caso de parentesco (artculo 24 de la Ley del Impuesto) (vase la Gua) .............................................................................................. Rendimiento neto atribuido por la entidad ....................................... 212 212 212 Rendimiento neto reducido del capital inmobiliario: la cantidad mayor de ( 075 - 076 - 077 ) y 078 ............................................................................................ Reducciones y minoraciones aplicables (vase la Gua) ................... 213 213 213 Inmueble Contribuyente titular Titularidad (%) Naturaleza (clave) Uso o destino (clave) Situacin (clave) Referencia catastral Rendimiento neto computable ( 212 - 213 ) ................................. 214 214 214
070 220 221
Total
Total
594 94
594 94
Total
2.479 69 1.487 81 991 88
075 222 078 079 223
991 88
Total
Slo uso o destino simultneo: parte del inmueble 067 Perodo computable (n. de das): 068 215 Ganancias patrimoniales atribuidas por la entidad ........................... 215 que est a disposicin (%) (vase la Gua)
Atribucin de ganancias y prdidas patrimoniales imputables a 2011: Inmuebles a disposicin de sus titulares: No derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales:
060
061
15.000 00 --- - 15.000 00

062 063 064 065 215
15.000 00
Total
224
Inmuebles arrendados o cedidos terceros y constitucin o cesin uso o disfrute sobre los mismos: Prdidas patrimoniales atribuidas porala entidad ............................. 216 de derechos o facultades de 216 216 Ingresos ntegros computables .............................................................................................................................................................................................................. Derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales: Gastos Intereses de los capitales invertidos en la Importe pendiente de deducir de los ejercicios 2007, 2008, 2009 y 2010 que se aplica en esta declaracin (*) 071 217 217 217 Ganancias patrimoniales por inmueble la entidad deducibles: adquisicinatribuidas o mejora del y ........................... gastos de reparacin y conservacin del mismo ...... Importe de 2011 que se aplica en esta declaracin (*) ........................................................................... 072 Prdidas patrimoniales atribuidas por la entidad ............................. 218 218 218 (*) Lmite conjunto: el importe de la casilla 070 . Importe de 2011 pendiente de deducir en los 4 aos siguientes: 073 Atribucin de retenciones e ingresos a cuenta: Otros gastos scalmente deducibles ...................................................................................................................................................................... 074 Retenciones e ingresos a cuenta atribuidos .................................... 219 219 219 Rendimiento neto ( 070 - 071 - 072 - 074 ) ....................................................................................................................................................................................
225 070 226 227
40.245 00 285 00
Entidad 2. Entidad 3.
40.245 00
Total
Total
746 075
285 00
Pgina 4
Reduccin por arrendamiento inmuebles destinados vivienda (artculo 23.2 de la y Ley del Impuesto). Importe (vase la Gua) .................................................... 076 Imputaciones dede agrupaciones dea inters econmico uniones temporales de empresas (arts. 48 a 52 del texto refundido de la LIS)
Ejercicio Reduccin por Primer rendimientos generados en ms de 2 aos u obtenidos de forma notoriamente irregular (artculo 23.3 de la Ley del Impuesto). Importe (vase la Gua) ..... 077
NIF Entidades y contribuyentes socios o miembros: Apellidos y nombre Entidad 1.
(pgina 4 del modelo D-100)
declarante 2011 Rendimiento mnimo computable en la caso de parentesco (artculo 24 de la Ley del Impuesto) (vase la Gua) .............................................................................................. 2. Declaracin de renta inmobiliaria imputada
Contribuyente a quien corresponden las imputaciones ..................... 230 apartado fuesen insucientes, 230 230 Bienes inmuebles no afectos a actividades excluida la vivienda habitual e inmuebles C indique nmero de hojas Rendimiento neto reducido del capital inmobiliario: la cantidad mayor de ( 075 - econmicas, 076 - 077 ) y 078 ............................................................................................ 079 el asimilados N. de identicacin scal (NIF) de la entidad .................................. 231 231 231 adicionales que se adjuntan .... Si el nmero de inmuebles previsto apartados de esta pgina fuese (clave) insuciente,Uso indique el nmero adicionales se adjuntan ................................................... Inmueble Contribuyente titular en alguno de los Titularidad (%) Naturaleza o destino (clave) de hojas Situacin (clave) que Referencia catastral Criterio de imputacin temporal. Clave (vase la Gua) .................... 232 232 232
3Relacin 060
Si las columnas previstas en este 078
Imputaciones de bases imponibles y deducciones: Inmueble Contribuyente titular Titularidad (%) Naturaleza (clave) Uso o destino (clave) Situacin (clave) Referencia catastral Inmuebles a disposicin de sus titulares: Base imponible imputada .............................................................. 233 233 233 245 060 simultneo: parte del inmueble 067 061 062 063 064 065 Slo 1 uso o destino Perodo computable (n. de das): 068 Renta inmobiliaria imputada (vase la Gua) .... 069 Deducciones por inversin empresarial 234 234 que est a disposicin (%) (vase la Gua) (bases imputadas) ............... 234 Inmuebles a disposicin de sus titulares: Inmuebles cedidos a terceros y constitucin cesin uso o disfrute sobre los mismos: Deduccionesarrendados por creacin o de empleo (importe deducible imputado)o .... 235 de derechos o facultades de 235 235 Slo uso o destino simultneo: parte del inmueble 067 069 Perodo computable (n. de das): 068 Renta inmobiliaria imputada (vase la Gua) .... 070 Ingresos ntegros computables .............................................................................................................................................................................................................. que est a disposicin (vase la Gua) Deduccin por rentas (%) obtenidas en Ceuta o Melilla (base imputada) .... 236 236 236 Gastos Intereses de capitales invertidos la Importe pendiente de deducir los ejercicios 2008, 2009sobre y 2010los que se aplica en esta declaracin (*) 071 Inmuebles arrendados olos cedidos a terceros y en constitucin o cesin de derechos o de facultades de2007, uso o disfrute mismos: Deduccin por doble imposicin internacional (base imputada) ........ 237 237 237 deducibles: adquisicin o mejora del inmueble y gastos 070 Ingresos ntegros computables .............................................................................................................................................................................................................. Importe de 2011 que se aplica en esta declaracin (*) ........................................................................... 072 de reparacin y conservacin del mismo ...... Imputaciones de retenciones e ingresos a cuenta: (*) Gastos Intereses de los capitales invertidos en la Importe pendiente de deducir de de deducir los ejercicios 2007, 2008, 2009 y 2010 071 (*) Lmite conjunto: el importe de la casilla 070 . Importe de 2011 pendiente en los 4 aos siguientes: 073 que se aplica en esta declaracin deducibles: mejora del inmueble y gastos Retenciones eadquisicin ingresos a o cuenta imputados ................................... 239 239 239 747 (*) de reparacin y conservacin del mismo ...... Importe de 2011 que se aplica en esta declaracin .......................................................................... 072 Otros gastos scalmente deducibles ...................................................................................................................................................................... 074
de bienes inmuebles y 061 rentas derivadas de los de sus titulares065 o arrendados o cedidos a terceros 062 inmuebles a disposicin 063 064
Total
Declarante

5000
9872023VH5797S0001WX
266 5 6
Total
10000
319
gastos scalmente deducibles ..................................................................................................................................................................... Reduccin porOtros arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda (artculo 23.2 de la Ley del Impuesto). Importe (vase la Gua) .................................................... 074 076 Entidad 1. Entidad 2. Entidad 3. Rendimiento neto ( 070 - 071 - 072en - ms 074 de ) .................................................................................................................................................................................... Reduccin por rendimientos generados 2 aos u obtenidos de forma notoriamente irregular (artculo 23.3 de la Ley del Impuesto). Importe (vase la Gua) ..... 077 Contribuyente que debe efectuar la imputacin ............................... 250 250 250 Reduccin por arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda (artculo 23.2 de la Ley del Impuesto). Importe (vase la Gua) .................................................... 076 Rendimiento mnimo computable en caso de parentesco (artculo 24 de la Ley del Impuesto) (vase la Gua) .............................................................................................. Denominacin de la entidad no residente participada ...................... 251 251 251 Reduccin por neto rendimientos generados en ms de 2 aos ula obtenidos forma de la Ley del Impuesto). Importe (vase la Gua) ...... 077 Rendimiento reducido del capital inmobiliario: cantidad de mayor denotoriamente ( 075 - 076irregular - 077 (artculo ) y 078 23.3 ............................................................................................ Criterio de imputacin temporal. Clave (vase la Gua) ..................... 252 252 252 Rendimiento mnimo computable en caso de parentesco (artculo 24 de la Ley del Impuesto) (vase la Gua) .............................................................................................. Importe de la imputacin .......................................................... 253 253 253 Rendimiento neto reducido del capital inmobiliario: la cantidad mayor de ( no 075afectos - 076 - 077 ) y 078 ............................................................................................ Rentas totales derivadas de los bienes inmuebles a actividades econmicas Suma de rentas Contribuyente inmobiliariastitular imputadas Inmueble Titularidad080 (%) Imputacin de ) rentas por la cesin de derechos (suma de las casillas 069 ...................................................
(*) Lmite conjunto: la casilla 070 . Importe de 2011 pendiente de deducir en los 4 aos siguientes: 073 Rendimiento neto ( 070 - de 071 el -importe 072 - de 074 ) .................................................................................................................................................................................... Imputaciones rentas en el rgimen de transparencia scal internacional (art. 91 de la Ley del Impuesto)
{ {
075
Si las columnas previstas en este apartado fuesen insucientes, 075 el nmero de hojas indique adicionales que se adjuntan ....
078
079 078 255 079 085 260 261 069 262 070
Total
Contribuyente que debe efectuar la imputacin como consecuencia de la cesin del derecho de imagen .................................................................................................... Relacin de bienes arrendados o cedidos a terceros por entidades en rgimen de atribucin de rentas Inmuebles a disposicin de sus inmuebles titulares: Persona o entidad primera cesionaria de los derechos de imagen: NIF (si es residente en territorio espaol) o denominacin ....................................................................... Slo uso o destino simultneo: parte del inmueble 067 068 Naturaleza (clave) Perodo computable (n. de das): (%) Renta inmobiliaria imputada (vase la Gua) .... Contribuyente partcipe NIF de la entidad Participacin Situacin (clave) Referencia catastral que est a (%)la (vase lacontribuyente Gua) Persona odisposicin entidad con que el mantiene la relacin laboral: NIF (si es residente en territorio espaol) o denominacin .......................................................... Inmuebles o cedidos a terceros y constitucin o cesin de derechos o096 facultades de uso o disfrute mismos: Inmueble 1:arrendados 094 095 097 sobre los098 099 Cantidad a imputar ........................................................................................................................................................................................................................... Ingresos ntegros computables .............................................................................................................................................................................................................. Inmueble 2: 094 095 096 097 098 099
de imagen (art. 92 de la Ley del Impuesto) capital inmobiliario (suma de las casillas 079 ) ....................... 3. Datos del inmueble arrendado por la entidad en rgimen de atribucin de rentas 060 061 062 063 064 065 2
Naturaleza (clave)
Suma de rendimientos netos reducidos del Uso o destino (clave) Situacin (clave) Referencia catastral
Declarante
E28000000
5000
0052807VK472A0003KI 265
Gastos Intereses de los capitales invertidos en la Importe pendiente de deducir de los ejercicios 2007, 2008, 2009 y 2010 que se aplica en esta declaracin (*) 071 Inmueble 3: adquisicin 094 deorentas 095 096 097constituidas 098 en parasos 099 scales (art. 95 de la Ley del Impuesto) Imputacin por la participacin en Instituciones de Inversin Colectiva deducibles: mejora del inmueble y gastos de reparacin y conservacin del mismo ...... Importe de 2011 que se aplica en esta declaracin (*) ........................................................................... 072 Si las columnas previstas en este Institucin Inv. Colectiva 1. Institucin Inv. Colectiva 2. Institucin Inv. Colectiva 3. apartado fuesen insucientes, (*) Lmite conjunto: el importe de la casilla 070 . de 2011 pendiente de deducir en los 4 aos siguientes: 073 Relacin de bienes inmuebles Importe urbanos afectos a actividades econmicas u objeto de arrendamiento de D indique el nmero de negocios hojas 270 270 Contribuyente que debe efectuar la imputacin ............................... 270 adicionales que se adjuntan .... Otros gastos scalmente deducibles ...................................................................................................................................................................... 074 271 Naturaleza (clave) Situacin271 Denominacin de la Institucin de Inversin Total Contribuyente titular Colectiva ...................... 271 Titularidad (%) (clave) Referencia catastral Rendimiento neto ( 070 - 071 - 072 - 074 ) .................................................................................................................................................................................... 075 272 275 Importe imputacin .......................................................... 272 Inmueblede 1: la090 091 089la Gua) .................................................... 092 272 093 Reduccin por arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda (artculo 23.2 de la Ley del Impuesto). Importe (vase 076
313
314
Sumario
Concepto Delimitacin positiva. Delimitacin negativa. Ganancias y prdidas patrimoniales que no se integran en la base imponible del IRPF Determinacin del importe de las ganancias o prdidas patrimoniales: normas generales 1. Derivadas de transmisiones onerosas o lucrativas 2. Noderivadas de transmisiones de elementos patrimoniales Determinacin del importe de las ganancias o prdidas patrimoniales: normas especficas de valoracin Declaracin y tributacin de las ganancias y prdidas patrimoniales Beneficios fiscales aplicables a la transmisin de la vivienda habitual con reinversin del importe obtenido en otra vivienda habitual Reinversin de beneficios extraordinarios derivados de elementos afectos. Imputacin temporal de las ganancias y prdidas patrimoniales Imputacin de las ganancias y prdidas patrimoniales producidas en 2011. Imputacin de las ganancias y prdidas patrimoniales producidas en ejercicios anteriores a 2011. Imputacin de las ganancias patrimoniales derivadas de elementos afectos acogidas en ejercicios anteriores a 2002 al beneficio fiscal del diferimiento por reinversin. Individualizacin de las ganancias y prdidas patrimoniales Ganancias y prdidas patrimoniales obtenidas en el ejercicio. Ganancias o prdidas patrimoniales procedentes de ejercicios anteriores. Caso prctico
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Concepto
Delimitacin positiva (Art. 33.1 y 2 Ley IRPF).
De la definicin contenida en el artculo 33.1 de la Ley del IRPF, puede concluirse que, para que se produzca una ganancia o prdida patrimonial, deben cumplirse los siguientes requisitos: 1 Existencia de una alteracin en la composicin del patrimonio del contribuyente. A ttulo de ejemplo, constituyen alteraciones en la composicin del patrimonio del contribuyente las siguientes: - Las transmisiones onerosas o lucrativas de bienes o derechos. Entre las primeras pueden citarse, como ejemplos, las ventas de viviendas, locales comerciales, plazas de garaje, fincas rsticas, acciones, etc. y, entre las segundas, las herencias, legados y donaciones. - La incorporacin al patrimonio del contribuyente de dinero, bienes o derechos que no deriven de una transmisin previa. Es el caso, entre otros, de la obtencin de premios de cualquier tipo, ya sean en metlico o en especie, de subvenciones, etc. - Las permutas de bienes o derechos. - Las prdidas debidamente justificadas en elementos patrimoniales. Por contra, la Ley estima que no existe alteracin en la composicin del patrimonio y, por lo tanto, no se producir ganancia o prdida patrimonial alguna en las siguientes operaciones, siempre que la adjudicacin se corresponda con la respectiva cuota de titularidad: - Divisin de la cosa comn. - Disolucin de la sociedad de gananciales o extincin del rgimen econmico matrimonial de participacin. - Disolucin de comunidades de bienes o separacin de comuneros. En estos supuestos, no podr procederse a la actualizacin de los valores de los bienes o derechos recibidos, por lo que stos conservarn sus originarios valores y fechas de adquisicin. De acuerdo con lo establecido en la disposicin adicional decimoctava de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social (BOE del 31), se estimar que no existe alteracin en la composicin del patrimonio en la entrega de los valores en prstamo ni en la devolucin de otros tantos valores homogneos al vencimiento del prstamo en los trminos y con los requisitos establecidos en la citada disposicin adicional. 2 Que como consecuencia de dicha alteracin se produzca una variacin en el valor del patrimonio del contribuyente. La mera variacin en el valor del patrimonio del contribuyente no puede calificarse de ganancia o prdida patrimonial si no va acompaada de la correspondiente alteracin en su composicin. As, la revalorizacin o prdida de valor de determinados bienes como, por ejemplo, acciones, bienes inmuebles, etc. cuya titularidad corresponda al contribuyente, no origina ganancia o prdida patrimonial a efectos fiscales hasta que la misma se materialice para el contribuyente. 3 Que no exista norma legal que expresamente excepte de gravamen dicha ganancia o la haga tributar como rendimiento. Como supuestos de ganancias patrimoniales exceptuadas de gravamen pueden citarse, entre otros, los siguientes:
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Concepto
- Indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daos personales en la cuanta legal o judicialmente reconocida. - Premios de las loteras y apuestas organizadas por la Sociedad Estatal de Loteras y Apuestas del Estado y por las Comunidades Autnomas, Cruz Roja y Organizacin Nacional de Ciegos, as como los organizados por determinados organismos pblicos o entidades establecidos en otros Estados miembros de la Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo en los trminos establecidos en el prrafo ) del artculo 7 y en la disposicin adicional trigsima tercera de la Ley del IRPF. - Premios literarios, artsticos o cientficos, relevantes, expresamente declarados exentos. - Indemnizaciones satisfechas por las Administraciones pblicas por daos personales como consecuencia del funcionamiento de los servicios pblicos, cuando vengan establecidas de acuerdo con los procedimientos previstos en el Real Decreto 429/1993, de 26 de marzo por el que se regula el Reglamento de los procedimientos de las Administraciones pblicas en materia de responsabilidad patrimonial. Como supuestos de ganancias patrimoniales que, por expresa disposicin de la Ley del IRPF, tributan como rendimientos pueden citarse, entre otros, los siguientes: - Constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o disfrute sobre bienes inmuebles, que se califican legalmente como rendimientos de capital inmobiliario, o sobre valores o participaciones que representen la participacin en los fondos propios de una entidad, que constituyen rendimientos de capital mobiliario.(1) - Transmisin, reembolso, amortizacin, canje o conversin de cualquier clase de activos representativos de la captacin y utilizacin de capitales ajenos, que nicamente generan rendimientos de capital mobiliario. - Resultados derivados de operaciones de capitalizacin y de contratos de seguro de vida o invalidez, que dan lugar a rendimientos de capital mobiliario, salvo que provengan de sistemas de previsin social, en cuyo caso originan rendimientos de trabajo.(2)
Delimitacin negativa (Art. 33.3 Ley IRPF).

En determinados supuestos, a pesar de haberse producido una variacin en la composicin y en el valor del patrimonio del contribuyente, la Ley del IRPF estima en su artculo 33.3 que no existe ganancia o prdida patrimonial. Dichos supuestos son los siguientes: a) Reducciones del capital social. Ninguna de las modalidades de reduccin del capital social(3), origina, de forma inmediata, una ganancia o prdida patrimonial derivada de dicha operacin, sino que sta se generar cuando se transmitan los valores o participaciones afectados por la reduccin del capital social, producindose como consecuencia un diferimiento en la tributacin de estas rentas.
Vase, dentro del Captulo 5, el epgrafe "Rendimientos obtenidos por la participacin en fondos propios de cualquier tipo de entidad" pginas 122 y ss. (2) Los sistemas de previsin social cuyas prestaciones constituyen rendimientos del trabajo se detallan en las pginas 69 y ss. del Captulo 3. (3) De acuerdo con lo dispuesto en los artculos 317 y siguientes del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio (BOE del 3), que deroga, con efectos de1 de septiembre de 2010, el texto refundido de la Ley de Sociedades Annimas, la reduccin del capital puede tener por finalidad la devolucin de aportaciones, la condonacin de dividendos pasivos, la constitucin o el incremento de la reserva legal o de reservas voluntarias o el restablecimiento del equilibrio entre el capital y el patrimonio de la sociedad disminuido por consecuencia de prdidas. La reduccin podr realizarse mediante la disminucin del valor nominal de las acciones, su amortizacin o su agrupacin para canjearlas.
(1)
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No obstante, en los supuestos de reduccin de capital con devolucin de aportaciones a los socios pueden producirse efectos fiscales inmediatos, ya que el importe de la devolucin de aportaciones, o el valor normal de mercado de los bienes o derechos percibidos, si se reciben en especie, minorar el valor de adquisicin de los valores o participaciones afectados (teniendo en cuenta que se consideran afectados los adquiridos en primer lugar) hasta su anulacin. El exceso que pudiera resultar, tributar como rendimiento del capital mobiliario en la forma prevista para la distribucin de la prima de emisin. Si la reduccin de capital procede de beneficios no distribuidos, la totalidad de las cantidades percibidas tributarn como dividendos con derecho a la exencin aplicable a estos rendimientos. A estos efectos, se considerar que las reducciones de capital, cualquiera que sea su finalidad, afectan en primer lugar a la parte del capital social que no provenga de beneficios no distribuidos, hasta su anulacin.(4)
Reglas aplicables a las acciones afectadas por reduccin del capital social. A efectos de determinar el importe de la futura ganancia o prdida patrimonial, la Ley del IRPF (Art. 33.3 y disposicin adicional octava) incorpora reglas precisas con objeto de identificar los valores o participaciones afectados por la reduccin de capital y las repercusiones fiscales que sta origina en los valores de adquisicin y en el de transmisin de los valores o participaciones no admitidos a negociacin que se transmitan con posterioridad a la reduccin del capital. l Si la reduccin del capital social, cualquiera que sea su finalidad, se instrumenta mediante la amortizacin de los valores o participaciones, se considerarn amortizadas las acciones adquiridas en primer lugar, y su valor de adquisicin se distribuir proporcionalmente entre los restantes valores homogneos que permanezcan en el patrimonio del contribuyente. l Cuando la reduccin del capital social se efecte por otros medios como, por ejemplo, reduciendo el valor nominal de las acciones y no afecte por igual a todos los valores o participaciones en circulacin del contribuyente, se entender referida a las adquiridas en primer lugar. l Cuando se transmitan valores o participaciones no admitidas a negociacin con posterioridad a una reduccin de capital instrumentada mediante una disminucin del valor nominal que no afecte por igual a todos los valores o participaciones, se considerar como valor de transmisin el que correspondera en funcin del valor nominal que resulte de la aplicacin de lo previsto en el prrafo anterior. En el caso de que el contribuyente no hubiera transmitido la totalidad de sus valores o participaciones, la diferencia positiva entre el valor de transmisin correspondiente al valor nominal de los valores o participaciones efectivamente transmitidos y el valor de transmisin, se minorar del valor de adquisicin de los restantes valores o participaciones homogneos hasta su anulacin. El exceso que pudiera resultar tributar como ganancia patrimonial.
b) Transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente. En los supuestos de transmisiones lucrativas por fallecimiento del contribuyente, la Ley excluye de gravamen la posible ganancia (denominada "plusvala del muerto") o prdida patrimonial que pueda producirse por la transmisin de su patrimonio a sus herederos, con independencia de quien sea el beneficiario de la sucesin. c) Transmisiones lucrativas "inter vivos" (donaciones) de empresas o participaciones. Este supuesto se refiere a las donaciones en favor del cnyuge, descendientes o adoptados, de empresas individuales o de participaciones en entidades del donante a las que sea de aplicacin la exencin regulada en el apartado ocho del artculo 4 de la Ley 19/1991, del Impuesto sobre el Patrimonio, y la reduccin del 95 por 100 contemplada en el apartado 6 del artculo
(4)
El tratamiento fiscal aplicable en los supuestos de reduccin de capital y distribucin de la prima de emisin efectuados con posterioridad al 23 de septiembre de 2010 por sociedades de inversin de capital variable (SICAV) se comenta en las pginas 123 y s. del Captulo 5.
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Concepto. Ganancias y prdidas patrimoniales que no se integran en la base imponible del IRPF
20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (BOE del 19). Tratndose de elementos patrimoniales que se afecten por el contribuyente a la actividad econmica con posterioridad a su adquisicin debern haber estado afectos ininterrumpidamente durante, al menos, los cinco aos anteriores a la fecha de la transmisin.
En estas adquisiciones, el donatario se subrogar en la posicin del donante respecto de los valores y fechas de adquisicin de dichos bienes (Art. 36 Ley IRPF).
d) Extincin del rgimen econmico matrimonial de separacin de bienes. Se estimar que no existe ganancia o prdida patrimonial en la extincin del rgimen econmico matrimonial de separacin de bienes, cuando por imposicin legal o resolucin judicial se produzcan adjudicaciones por causa distinta de la pensin compensatoria entre cnyuges. Este supuesto no podr dar lugar, en ningn caso, a la actualizacin de los valores de los bienes o derechos adjudicados. e) Aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad. Se estimar que no existe ganancia o prdida patrimonial en las aportaciones a los patrimonios protegidos constituidos en favor de las personas con discapacidad.(5)
Ganancias y prdidas patrimoniales que no se integran en la base imponible del IRPF

Por expresa disposicin legal, las ganancias y prdidas patrimoniales que a continuacin se citan no se integran en la base imponible del IRPF y, en consecuencia, no se someten a tributacin por este impuesto. a) Ganancias patrimoniales no sujetas al IRPF.
l Ganancias patrimoniales sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Tienen esta consideracin las ganancias patrimoniales derivadas de la aceptacin de donaciones, herencias o legados que, por estar sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y para evitar la doble imposicin sobre las mismas, se declara en el artculo 6.4 de la Ley del IRPF su no sujecin a este impuesto. l Parte de las ganancias patrimoniales generadas con anterioridad a 20 de enero de 2006 derivadas de elementos patrimoniales adquiridos antes del 31-12-1994 (disposicin transitoria novena Ley IRPF). No est sujeta al impuesto la parte de la ganancia patrimonial (no as las prdidas) generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 derivada de elementos patrimoniales no afectos a actividades econmicas que a 31-12-1996 hubiesen permanecido en el patrimonio del contribuyente un perodo de tiempo, redondeado por exceso, superior a: * 5 aos, en el caso de acciones admitidas a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participacin en fondos propios de sociedades o entidades, con excep-
(5)
El rgimen tributario de las aportaciones a dichos patrimonios, tanto para los titulares de los mismos como para los aportantes que sean familiares del discapacitado, se comenta en las pginas 72 y s. del Captulo 3 y 389 y ss. del Captulo 13, respectivamente, de este Manual.
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cin de las acciones representativas del capital social de Sociedades de Inversin Mobiliaria e Inmobiliaria. * 10 aos, si se trata de bienes inmuebles y derechos sobre los mismos o valores de las entidades comprendidas en el artculo 108 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, con excepcin de las acciones o participaciones representativas del capital social o patrimonio de las Sociedades o Fondos de Inversin Inmobiliaria. * 8 aos, para el resto de bienes y derechos. b) Ganancias patrimoniales exentas (Art. 33.4 Ley IRPF). Estn exentas del IRPF las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasin de: l Donaciones de bienes con derecho a deduccin en la cuota. Las ganancias patrimoniales que puedan derivarse de las donaciones de bienes que cumplan los requisitos exigidos para dar derecho a practicar la deduccin correspondiente en la cuota, se declaran exentas para el donante, por lo que no deben integrarse en la declaracin.(6) l Transmisin de vivienda habitual por mayores de 65 aos o por personas en situacin de dependencia severa o de gran dependencia. No debe integrarse en la base imponible, la ganancia derivada de la transmisin, onerosa o lucrativa, de la vivienda habitual de contribuyentes mayores de 65 aos, tanto si la vivienda habitual se transmite a cambio de un capital como si lo es a cambio de una renta, temporal o vitalicia. La exencin tambin se aplica a la transmisin de la nuda propiedad de la vivienda habitual por su titular mayor de 65 aos, reservndose ste el usufructo vitalicio sobre dicha vivienda. En idnticos trminos, tambin se declara exenta la ganancia patrimonial derivada de la transmisin de la vivienda habitual realizada por personas en situacin de dependencia severa o gran dependencia de conformidad con la Ley de promocin de la autonoma personal y atencin a las personas en situacin de dependencia (disposicin transitoria decimoquinta de la Ley del IRPF).
n Importante: a los exclusivos efectos de la aplicacin de esta exencin, se entender que el contribuyente est transmitiendo su vivienda habitual cuando la misma constituya su vivienda habitual en ese momento o hubiera tenido tal consideracin hasta cualquier da de los dos aos anteriores a la fecha de la transmisin.
Entrega de bienes del Patrimonio Histrico en pago del IRPF. En los supuestos en que el pago de la deuda tributaria correspondiente al IRPF se realice, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol, mediante entrega de bienes integrantes del citado Patrimonio Histrico, est exenta del IRPF la ganancia patrimonial que pueda ponerse de manifiesto por diferencia entre el valor de adquisicin del bien entregado y el importe de la deuda tributaria. Supuesto especial: Transmisin de la participacin en el capital de las Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario (SOCIMI). Para perodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2009, el artculo 10.2.b).1 de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regula este tipo de sociedades, declara exenta una
l
(6)
Vase, dentro del Captulo 16, en el apartado "Deduccin por donativos", los requisitos y condiciones relativos a las donaciones de bienes, pginas 454 y ss.
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Ganancias y prdidas patrimoniales que no se integran en la base imponible del IRPF
parte de la ganancia patrimonial obtenida por los socios en las transmisiones de sus participaciones en el capital de las mismas. (7) c) Prdidas patrimoniales que no se computan fiscalmente como tales (Art. 33.5 Ley IRPF). l Las no justificadas. l Las debidas a transmisiones lucrativas por actos inter vivos o a liberalidades. l Las debidas al consumo. As, si se adquiere un vehculo por 15.000 euros y se vende, transcurridos cinco aos, por 4.800 euros, coincidente con su valor de mercado, no se ha producido en realidad ninguna prdida patrimonial a efectos fiscales, ya que la diferencia de valor se debe a la depreciacin por el uso de dicho vehculo. l Las debidas a prdidas en el juego.
l
Las derivadas de transmisiones con recompra del elemento patrimonial transmitido. No podrn integrarse a efectos liquidatorios como prdidas patrimoniales en el mismo ejercicio en que se generan las derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales, cuando se vuelvan a adquirir en un plazo determinado los mismos elementos patrimoniales transmitidos o, en el supuesto de que los elementos transmitidos fueran valores o participaciones, cuando se adquieran valores o participaciones homogneos. Tienen esta consideracin, aqullos que procedan de un mismo emisor y formen parte de una misma operacin financiera o respondan a una unidad de propsito, incluida la obtencin sistemtica de financiacin, que tengan igual naturaleza y rgimen de transmisin y atribuyan a sus titulares un contenido sustancialmente similar de derechos y obligaciones. No obstante, la homogeneidad de un conjunto de valores no se ver afectada por la eventual existencia de diferencias entre ellos en lo relativo a su importe unitario; fechas de puesta en circulacin, de entrega material o de fijacin de precios; procedimientos de colocacin, incluida la existencia de tramos o bloques destinados a categoras especficas de inversores; o cualesquiera otro aspecto de naturaleza accesoria. En particular, la homogeneidad no resultar alterada por el fraccionamiento de la emisin en tramos sucesivos o por la previsin de ampliaciones. La aplicacin de esta norma cautelar est condicionada a que la recompra se realice en los siguientes plazos: a) Dos meses anteriores o posteriores a las transmisiones, tratndose de valores o participaciones admitidos a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros. b) Un ao anterior o posterior a las transmisiones, cuando se trate de valores o participaciones no admitidos a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores anteriormente citados. c) Un ao posterior a la transmisin, tratndose de otros elementos patrimoniales. Cabe precisar que en todo caso debe adquirirse el mismo elemento patrimonial transmitido. La prdida patrimonial obtenida, que deber ser declarada y cuantificada en la declaracin del ejercicio en el que se haya generado, se integrar a efectos liquidatorios cuando se transmita el elemento patrimonial adquirido o, tratndose de valores o participaciones, a medida que se transmitan los valores o participaciones que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.
(7) La determinacin de la parte de la ganancia patrimonial que resulta exenta se comenta en las pginas 334 y s. de este mismo Captulo.
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Supuesto especial: Transmisin de la participacin en el capital de las Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario (SOCIMI). Las prdidas patrimoniales generadas por la transmisin de la participacin en el capital de las Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario, que no excedan de los dividendos exentos percibidos durante el ao anterior a la transmisin se consideran no computables fiscalmente, conforme al artculo 10.2.b).2 de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, que regula este tipo de sociedades. (8)
Ejemplo 1: Doa P.S.M. adquiri en Bolsa el da 1 de diciembre de 1998 un paquete de acciones de la Sociedad Annima Z por un importe equivalente a 6.010,12 euros. El da 30 de octubre de 2011 las don a su hijo, con motivo de su vigsimo cumpleaos. La valoracin de las acciones en la citada fecha, segn su cotizacin en el mercado oficial, ascendi a 7.512,65 euros, cantidad sta que el hijo declar como valor de las mismas a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Solucin: En esta operacin se han producido dos ganancias patrimoniales: La primera de ellas es la obtenida por doa P.S.M. ya que, pese a haber donado las acciones a su hijo y no haber obtenido nada a cambio, el valor de mercado de las mismas durante el tiempo en que estuvieron en su poder aument en 1.502,53 euros, cantidad que constituye una ganancia patrimonial sujeta al IRPF, que debe entenderse imputable a doa P.S.M. al efectuar la transmisin de las mismas. La segunda ganancia es la obtenida por su hijo y cuya cuanta asciende a 7.512,65 euros, cantidad sta que coincide con el valor de mercado de las acciones recibidas. Sin embargo, esta ganancia no est sujeta al IRPF, sino al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en el que el hijo tiene la consideracin de sujeto pasivo. Ejemplo 2: Doa R.L.M. y doa G.L.M. son hermanas y adquirieron en junio de 1995 por herencia de su padre una finca rstica cuya valoracin a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ascendi a un importe equivalente a 3.005,06 euros, ascendiendo los gastos de notara, registro e Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones al equivalente a 512,06 euros. En marzo de 2011 deciden dividir la finca en dos parcelas iguales y adjudicarse cada una en pleno dominio la correspondiente, que se valora en la escritura pblica de divisin en 30.050,61 euros. Solucin: Como la actuacin realizada por las hermanas ha consistido nicamente en la divisin de la cosa comn, no se produce en ese acto ganancia patrimonial para ninguna de ellas. Cada una de las parcelas en que se ha dividido la finca se incorpora al patrimonio de cada hermana por su valor originario, (3.005,06 + 512,06) 2 = 1.758,56 euros, y con la antigedad de junio de 1995. Ejemplo 3: Don J.V.C, de 65 aos, ha donado a su hijo su empresa individual fundada haca 30 aos. La empresa cumple los requisitos contemplados en la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio para su exencin, as como los exigibles para la aplicacin de la reduccin del 95 por 100 contemplada en la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Solucin: En la transmisin lucrativa de la empresa el hijo (donatario) podr aplicar la reduccin del 95 por 100 contemplada en el artculo 20.6 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. El padre (donante) no obtendr ganancia o prdida patrimonial alguna en la transmisin de su empresa, subrogndose el donatario en la posicin del donante respecto de los valores y fechas de adquisicin de los bienes integrantes de la empresa. En definitiva, se produce un diferimiento en la tributacin que se pondr de manifiesto cuando el donatario efecte la transmisin de los respectivos elementos patrimoniales.
(8)
La determinacin de la prdida patrimonial computable se comenta en la pgina 334 de este mismo Cap-
tulo.
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Ganancias y prdidas patrimoniales que no se integran en la base imponible del IRPF. Determinacin del importe de las ganancias o prdidas patrimoniales: normas generales
Ejemplo 4: El matrimonio formado por don M.P.T. y doa J.L.C., de 70 y 68 aos de edad, respectivamente, han vendido su vivienda habitual el 25 de mayo de 2011 por un importe de 250.000 euros. Dicha vivienda fue adquirida por ambos cnyuges en rgimen de sociedad legal de gananciales el 13 de marzo de 1980 por un importe equivalente a 60.000 euros incluidos, los gastos y tributos inherentes a dicha adquisicin. Determinar las consecuencias fiscales de dicha transmisin. Solucin: Al tener ambos esposos una edad superior a 65 aos, la ganancia patrimonial derivada de la transmisin de su vivienda habitual est exenta del IRPF.
Determinacin del importe de las ganancias o prdidas patrimoniales: normas generales

1. Derivadas de transmisiones onerosas o lucrativas (Arts. 34 a 36; disposicin transitoria novena Ley IRPF y 40 Reglamento). La determinacin del importe de las ganancias o prdidas patrimoniales que procedan de la transmisin, onerosa o lucrativa, de elementos patrimoniales no afectos(9) viene determinada por la diferencia entre los valores de transmisin y de adquisicin de los elementos patrimoniales. l El valor de adquisicin estar formado por la suma de: a) El importe real por el que dicha adquisicin se hubiese efectuado o, cuando la misma hubiere sido a ttulo lucrativo o gratuito (herencia, legado o donacin), por el declarado o el comprobado administrativamente a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones(10), sin que ste pueda exceder del valor de mercado. b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos, sin que se computen, a estos efectos, los gastos de conservacin y reparacin. Tiene la consideracin de mejora, a estos efectos, la indemnizacin que satisface el propietario a su inquilino para que ste desaloje el inmueble. c) Los gastos (comisiones, Fedatario pblico, Registro, etc.) y tributos inherentes a la adquisicin (Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, IVA o Impuesto sobre Sucesiones o Donaciones si la adquisicin se realiz a ttulo gratuito), excluidos los intereses que hubieran sido satisfechos por el adquirente. d) De la suma correspondiente a las anteriores cantidades se restar, el importe de las amortizaciones fiscalmente deducibles, computndose en todo caso la amortizacin mnima. No procede computar amortizacin por aquellos bienes no susceptibles de depreciacin, como por ejemplo, los terrenos, los valores mobiliarios, etc.
(9)
La determinacin del importe de la ganancia o prdida patrimonial que proceda de la transmisin de elementos patrimoniales afectos se comenta en las pginas 351 y ss. de este mismo Captulo. (10) En las transmisiones lucrativas de empresas o participaciones a las que se refiere el artculo 20.6 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (BOE del 19), el valor de adquisicin coincidir con el originario del donante ya que el donatario se subroga en la posicin de aqul respecto de los valores y fechas de adquisicin de dichos bienes.
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En relacin con el cmputo de las amortizaciones, debe subrayarse que las "fiscalmente deducibles" corresponden exclusivamente a los inmuebles o muebles arrendados o subarrendados, a derechos reales de uso y disfrute sobre bienes inmuebles, a los supuestos de prestacin de asistencia tcnica que no constituya actividad econmica y al arrendamiento de negocios o minas o subarrendamientos. En estos casos, la amortizacin mnima(11) se computar, con independencia de su efectiva consideracin como gasto. El valor de transmisin estar formado por: a) El importe real por el que la enajenacin se hubiese efectuado o el valor declarado o, en su caso, el comprobado administrativamente a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones cuando la transmisin se hubiese realizado a ttulo lucrativo o gratuito, sin que ste pueda exceder del valor de mercado. Por importe real del valor de enajenacin se tomar el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al valor normal de mercado, en cuyo caso prevalecer ste. b) De la cantidad anterior podrn deducirse los gastos y tributos inherentes a la transmisin, excluidos los intereses, en cuanto hubieren resultado satisfechos por el transmitente. En resumen, los componentes de los respectivos valores de adquisicin y transmisin de los diferentes elementos patrimoniales son los que se indican en los siguientes cuadros:
(+) Importe real de la adquisicin (o valor de adquisicin a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones). (+) Inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos. (+) Gastos y tributos inherentes a la adquisicin (excepto intereses), satisfechos por el adquirente. (-) Amortizaciones (inmuebles o muebles arrendados y derechos sobre los mismos, as como en los supuestos de prestacin de asistencia tcnica que no constituya actividad econmica). = Valor de adquisicin (+) Importe real de la transmisin (o valor de transmisin a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones). (-) Gastos y tributos inherentes a la transmisin satisfechos por el transmitente. = Valor de transmisin
l
Actualizacin de los componentes del valor de adquisicin de inmuebles no afectos (Art.

40.2 Reglamento). Para las transmisiones de bienes inmuebles no afectos a actividades econmicas realizadas durante el ao 2011, los coeficientes aplicables para determinar los importes actualizados de los diferentes componentes del valor de adquisicin son los que figuran en cuadro de la pgina siguiente: (12)
(11)
La amortizacin mnima es la resultante del perodo mximo de amortizacin o el porcentaje fijo que corresponda, segn cada caso. Para inmuebles arrendados, el importe de la amortizacin mnima se determina aplicando el 1,5 por 100 hasta el 31-12-1998; el 2 por 100 hasta 31-12-2002, y el 3 por 100 desde 1-1-2003. (12) Vase el artculo 59 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 2011 (BOE del 23).
324
Momento de la inversin o de la realizacin del gasto Anterior a 31-12-1994........................................................................................................... Entre el 31-12-1994 y el 31-12-1995 (ambos inclusive).......................................................... Entre el 1-1-1996 y el 31-12-1996 (ambos inclusive).............................................................. Entre el 1-1-1997 y el 31-12-1997 (ambos inclusive).............................................................. Entre el 1-1-1998 y el 31-12-1998 (ambos inclusive) ............................................................. Entre el 1-1-1999 y el 31-12-1999 (ambos inclusive).............................................................. Entre el 1-1-2000 y el 31-12-2000 (ambos inclusive).............................................................. Entre el 1-1-2001 y el 31-12-2001 (ambos inclusive)............................................................. Entre el 1-1-2002 y el 31-12-2002 (ambos inclusive)............................................................. Entre el 1-1-2003 y el 31-12-2003 (ambos inclusive)............................................................. Entre el 1-1-2004 y el 31-12-2004 (ambos inclusive)............................................................. Entre el 1-1-2005 y el 31-12-2005 (ambos inclusive)............................................................. Entre el 1-1-2006 y el 31-12-2006 (ambos inclusive)............................................................. Entre el 1-1-2007 y el 30-12-2007 (ambos inclusive)............................................................. Entre el 1-1-2008 y el 30-12-2008 (ambos inclusive)............................................................. Entre el 1-1-2009 y el 30-12-2009 (ambos inclusive)............................................................. Entre el 1-1-2010 y el 30-12-2010 (ambos inclusive)............................................................. A partir de 31-12-2010.........................................................................................................
Coeficiente 1,2908 1,3637 1,3170 1,2908 1,2657 1,2430 1,2191 1,1951 1,1717 1,1488 1,1262 1,1041 1,0825 1,0613 1,0405 1,0201 1,0100 1,0000
n Importante: la aplicacin de un coeficiente de actualizacin superior a la unidad requiere que la inversin se hubiese realizado o el gasto se hubiese satisfecho con ms de un ao de antelacin a la fecha de la transmisin del bien inmueble.
Forma de aplicar los coeficientes de actualizacin. Los coeficientes de actualizacin debern aplicarse de la siguiente forma: - Sobre el importe real de la adquisicin, atendiendo al ao en que se haya satisfecho, o sobre el valor de adquisicin a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, atendiendo al ao de la adquisicin.
Si la adquisicin del inmueble se hubiese financiado mediante un prstamo, deber aplicarse un nico coeficiente de actualizacin, que ser el que corresponda al ao de la adquisicin.
- Sobre las inversiones o mejoras efectuadas, atendiendo al ao en que se hubieran satisfecho las correspondientes cantidades. - Sobre los gastos y tributos inherentes a la adquisicin, atendiendo al ao en que se hayan satisfecho. - Sobre las amortizaciones, atendiendo al ao al que correspondan y teniendo en cuenta que las mismas se entienden dotadas el 31 de diciembre de cada ao.
Reduccin de determinadas ganancias patrimoniales (disposicin transitoria novena Ley

IRPF). Una vez determinada la ganancia patrimonial obtenida, aplicando las reglas generales anteriormente comentadas, su importe puede ser objeto de reduccin por aplicacin de los corres325
pondientes porcentajes reductores o de abatimiento del rgimen transitorio. Para ello, deben cumplirse los siguientes requisitos: Requisitos generales para la aplicacin de los porcentajes reductores. Los requisitos que deben cumplirse para la aplicacin de los porcentajes reductores o de abatimiento sobre el importe de las ganancias patrimoniales son los siguientes: a) Que las ganancias patrimoniales procedan de transmisiones, onerosas o lucrativas, de bienes o derechos o bien de la extincin de derechos. Por lo tanto, no resultan aplicables los porcentajes de reduccin a las ganancias que se pongan de manifiesto como consecuencia de incorporaciones de bienes o derechos al patrimonio del contribuyente que no deriven de una transmisin, como es el caso, por ejemplo, de los premios obtenidos en concursos, las ganancias en el juego o la percepcin de intereses de demora. b) Que el bien o derecho haya sido adquirido por el contribuyente antes del 31-12-1994. Para la aplicacin de la reduccin se tomar como perodo de permanencia el nmero de aos, redondeado por exceso, que medie entre la fecha de adquisicin y el 31 de diciembre de 1996. De acuerdo con esta regla, un ao y un da constituirn dos aos; dos aos y un da constituirn tres aos, y as sucesivamente. c) Que el elemento patrimonial no est afecto a una actividad econmica. No obstante lo anterior, si el elemento patrimonial hubiera estado afecto a una actividad econmica es preciso que se haya desafectado con ms de tres aos de antelacin a la fecha de la transmisin. d) Que el elemento patrimonial no haya sido adjudicado al socio en la disolucin y liquidacin de sociedades transparentes, de acuerdo con lo establecido en la disposicin transitoria decimosexta del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. e) Que el elemento patrimonial transmitido no proceda de aportaciones realizadas al patrimonio protegido de las personas con discapacidad, de acuerdo con lo establecido en la disposicin adicional decimoctava de la Ley del IRPF. Requisito especial relativo al perodo de generacin de la ganancia patrimonial. De acuerdo con la disposicin transitoria novena de la Ley del IRPF, cumplidos los requisitos generales anteriores, los porcentajes reductores slo resultan aplicables sobre la parte de la ganancia patrimonial generada entre la fecha de compra del elemento y el 19 de enero de 2006, ambos inclusive, sin que puedan aplicarse sobre la parte de la ganancia patrimonial generada a partir del 20 de enero de 2006 hasta la fecha de la transmisin. La determinacin de la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad y a partir del 20 de enero de 2006 se efecta conforme las siguientes reglas: 1. Regla general de distribucin lineal de la ganancia patrimonial total. Conforme a esta regla general, la ganancia patrimonial generada con anterioridad al 20 de enero de 2006 vendr determinada por la parte de la ganancia que proporcionalmente corresponda al nmero de das transcurridos entre la fecha de adquisicin del elemento patrimonial y el 19 de enero de 2006, ambos inclusive, respecto del nmero total de das que dicho elemento hubiera permanecido en el patrimonio del contribuyente.
326
De forma resumida:
Ganancia total x N das desde la adquisicin hasta el 19-01-2006 Ganancia generada antes de 20-01-2006 = N de das desde la adquisicin hasta la transmisin
Por su parte, la ganancia patrimonial generada a partir del 20 de enero de 2006 vendr determinada por el resultado de multiplicar la ganancia total por el nmero de das transcurridos desde el 20 de enero de 2006 hasta la fecha de la transmisin y de dividir el producto resultante entre el nmero de das que ha permanecido el elemento patrimonial en el patrimonio del contribuyente. De forma resumida:
Ganancia total x N das desde 20-01-2006 hasta la transmisin Ganancia generada a partir del 20-01-2006 = N de das desde la adquisicin hasta la transmisin
Tambin puede determinarse este importe directamente por diferencia entre la ganancia total y la generada con anterioridad al 20 de enero de 2006. 2. Regla especial. Tratndose de valores admitidos a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y de acciones o participaciones en instituciones de inversin colectiva, al existir una cotizacin oficial, se estima que el valor a 19 de enero de 2006 coincide con su valoracin a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente al ejercicio 2005. En definitiva, en estos supuestos la determinacin de la ganancia patrimonial generada con anterioridad y con posterioridad a 20 de enero de 2006 se efecta tomando en consideracin los siguientes valores: a) Valor de adquisicin de los valores, acciones o participaciones (VA). b) Valor que corresponda a los citados valores, acciones o participaciones a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente al ejercicio 2005 (VP).
Tratndose de acciones y participaciones en instituciones de inversin colectiva, la valoracin a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente al ejercicio 2005 se realiza por el valor liquidativo de las mismas a 31 de diciembre de 2005. Para el resto de acciones y participaciones admitidas a negociacin, la valoracin a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio 2005 se realiza por el valor de negociacin media de dichos valores en el cuarto trimestre de 2005. Esta valoracin se recoge en la Orden EHA/492/2006, de 17 de febrero (BOE del 27).
c) Valor de transmisin de los valores, acciones o participaciones (VT). Con arreglo a estos valores, el clculo de la generacin de la ganancia patrimonial se efecta tal y como se indica en el esquema que figura en la pgina 330.
327
Porcentajes de reduccin aplicables sobre la ganancia patrimonial reducible. Una vez determinado el importe de la ganancia patrimonial reducible, es decir, la generada desde la fecha de la compra hasta el 19 de enero de 2006, ambos inclusive, la aplicacin de los coeficientes reductores o de abatimiento se efecta en funcin de la naturaleza del elemento patrimonial del que la ganancia patrimonial deriva. A tal efecto, es preciso distinguir entre: l Acciones admitidas a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participacin en fondos propios de sociedades o entidades, con excepcin de las acciones representativas del capital social de Sociedades de Inversin Mobiliaria e Inmobiliaria: la reduccin aplicable es el 25 por 100 por cada ao de permanencia que exceda de dos desde su adquisicin hasta el 31-12-1996. l Bienes inmuebles, derechos sobre los mismos o valores de las entidades comprendidas en el artculo 108 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, con excepcin de las acciones o participaciones representativas del capital social o patrimonio de las Sociedades o Fondos de Inversin Inmobiliaria: la reduccin aplicable es el 11,11 por 100 por cada ao de permanencia que exceda de dos desde su adquisicin hasta 31-12-1996. l El resto de bienes y derechos, para los que la ganancia patrimonial se reducir en un 14,28 por 100 por cada ao de permanencia que exceda de dos desde su adquisicin hasta 31-12-1996. En este grupo de bienes y derechos se incluyen, entre otros, las acciones o participaciones representativas del capital social o patrimonio de las Sociedades o Fondos de Inversin, Mobiliaria e Inmobiliaria. En el cuadro siguiente figuran los porcentajes reductores aplicables a la ganancia patrimonial reducible en funcin de la naturaleza del elemento patrimonial que la genera y el perodo de permanencia del elemento en el patrimonio del contribuyente a 31-12-1996.
Naturaleza del elemento patrimonial transmitido Aos hasta el 31/12/1996 Hasta 2 Hasta 3 Hasta 4 Hasta 5 Hasta 6 Hasta 7 Hasta 8 Hasta 9 Hasta 10 Hasta 11
n
Fecha de adquisicin 31-12-1994 a 31-12-1996 31-12-1993 a 30-12-1994 31-12-1992 a 30-12-1993 31-12-1991 a 30-12-1992 31-12-1990 a 30-12-1991 31-12-1989 a 30-12-1990 31-12-1988 a 30-12-1989 31-12-1987 a 30-12-1988 31-12-1986 a 30-12-1987 31-12-1985 a 30-12-1986
Valores admitidos a negociacin 0,00 % 25,00 % 50,00 % 75,00 % 100,00 % 100,00 % 100,00 % 100,00 % 100,00 % 100,00 %
Bienes inmuebles 0,00 % 11,11 % 22,22 % 33,33 % 44,44 % 55,55 % 66,66 % 77,77 % 88,88 % 100,00 %
Otros elementos 0,00 % 14,28 % 28,56 % 42,84 % 57,12 % 71,40 % 85,68 % 100,00 % 100,00 % 100,00 %
Recuerde: los porcentajes de reduccin relacionados no se aplican en ningn caso a las prdidas patrimoniales ni a la parte de la ganancia patrimonial generada a partir del 20 de enero de 2006 hasta la fecha de la transmisin.
328
Conforme lo anterior, queda no sujeta al IRPF la parte de las ganancias patrimoniales procedentes de bienes o derechos adquiridos antes del 31-12-1996 con una antelacin superior a: l 5 aos, en el caso de acciones admitidas a negociacin en mercados secundarios oficiales. Es decir, las adquiridas antes del 31-12-1991. l 10 aos, si se trata de bienes inmuebles y derechos sobre los mismos. Es decir, los adquiridos antes del 31-12-1986. l 8 aos, para el resto de bienes y derechos. Es decir, los adquiridos antes del 31-12-1988.
Supuesto especial: Transmisin de elementos patrimoniales en los que se hayan realizado mejoras en un ao distinto al de su adquisicin.
Tratndose de elementos patrimoniales sobre los que se hayan realizado mejoras en un ao distinto al de su adquisicin, ser preciso distinguir la parte del valor de transmisin que corresponda al elemento patrimonial y a la mejora o mejoras realizadas, con objeto de determinar, de forma separada e independiente, tanto las ganancias o prdidas patrimoniales derivadas de uno y otras, como la reduccin que, en su caso, resulte aplicable. A estos efectos, se tomarn como valores y fechas de adquisicin los que correspondan, respectivamente, al elemento patrimonial y a cada una de las mejoras realizadas. En consecuencia, las ganancias o prdidas patrimoniales as determinadas podrn tener diferentes perodos de generacin, resultando tambin diferentes los porcentajes reductores que, en su caso, proceda aplicar sobre las ganancias patrimoniales en funcin de las antigedades que tuvieran a 31-12-1996, el elemento patrimonial propiamente dicho y cada una de las mejoras realizadas.
2. Noderivadas de transmisiones de elementos patrimoniales[Art.34.1.b)Ley IRPF].

En estos supuestos, se computar como ganancia patrimonial el valor de mercado de los elementos patrimoniales o partes proporcionales, en su caso, que se hayan incorporado al patrimonio del contribuyente. Deben incluirse dentro de esta categora de ganancias patrimoniales la incorporacin de bienes o derechos al patrimonio del contribuyente que no deriven de una transmisin previa como, por ejemplo, la percepcin de determinadas subvenciones o ayudas para adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual, las ayudas del Estado en concepto de renta bsica de emancipacin, las derivadas de los aprovechamientos forestales de los vecinos en montes pblicos, los intereses de naturaleza indemnizatoria originados por el retraso en el cumplimiento de una obligacin, incluida la del pago de salarios, as como los premios obtenidos por la participacin en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias. En relacin con estos ltimos cabe distinguir: - Premios en metlico. Estos premios estn sujetos a retencin, por lo que el importe computable como ganancia patrimonial estar constituido por la totalidad del premio sin descontar la retencin soportada que se declarar como tal en el apartado de la declaracin correspondiente a retenciones y dems pagos a cuenta. - Premios en especie. Estos premios estn sujetos a ingreso a cuenta, por lo que el importe total computable estar compuesto por la suma de la valoracin del premio recibido, que se efectuar por el valor de mercado del mismo, ms el ingreso a cuenta, salvo que este ltimo hubiese sido repercutido al contribuyente.
329
Regla especial: clculo de la parte reducible de la ganancia patrimonial

Parte reducible de la ganancia patrimonial: (+) () El Valor de Adquisicin es inferior al Valor Patrimonio 2005 (VA < VP2005) = Valor Patrimonio 2005 Valor de Adquisicin Ganancia patrimonial generada antes del 20-01-2006
SITUACIN 1 El Valor de Transmisin es igual o superior al Valor Patrimonio 2005 (VT VP2005)
Parte no reducible de la ganancia patrimonial: (+) () = Valor de Transmisin Valor Patrimonio 2005 Ganancia patrimonial generada a partir del 20-01-2006
El Valor de Adquisicin es superior o igual al Valor Patrimonio 2005 (VA VP2005)
Ninguna parte de la ganancia patrimonial es reducible: (+) () = Valor de Transmisin Valor de Adquisicin Ganancia patrimonial generada a partir del 20-01-2006
SITUACIN 2 El Valor de Transmisin es menor que el Valor Patrimonio 2005 (VT < VP2005)
La totalidad de la ganancia patrimonial es reducible: (+) () = Valor de Transmisin Valor de Adquisicin Ganancia patrimonial generada antes del 20-01-2006
Ejemplo 1: Don B.P.T. adquiri el 10 de octubre de 1991 un chalet por un importe equivalente a 60.101,21 euros, satisfaciendo en concepto de Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales un importe equivalente a 3.606,07 euros. Los restantes desembolsos efectuados por don B.P.T. con motivo de la adquisicin ascendieron a un importe equivalente a 901,52 euros en concepto de notara y registro. En julio de 2010 contrat la construccin de una piscina, as como la remodelacin del interior del chalet. Dichas obras se efectuaron durante dicho mes de julio y sus importes ascendieron a 48.080,97 euros, incluido el IVA. El da 3 de febrero de 2011 vendi el chalet en el precio de 192.323,87 euros, de los que 60.101,21 euros, corresponden a la mejora realizada en 2010, abonando en concepto de Impuesto Municipal sobre Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana la cantidad de 6.010,12 euros. El chalet no ha estado en ningn momento arrendado. Determinar el importe de la ganancia o prdida patrimonial obtenida en dicha transmisin. Solucin: Al haberse efectuado mejoras en el chalet en un ao distinto al de su adquisicin, debe distinguirse la parte del valor de enajenacin que corresponde a cada componente, es decir, al chalet y a la mejora, con objeto de aplicar el coeficiente reductor correspondiente a la ganancia patrimonial derivada de la transmisin del chalet. La determinacin de la ganancia o prdida patrimonial obtenida se efectuar distinguiendo la que corresponda al chalet y la que corresponda a la mejora. 1. Determinacin de la ganancia patrimonial correspondiente al chalet (fecha de venta 03-02-2011). 1.1. Determinacin de la ganancia patrimonial obtenida: - Valor de transmisin (192.323,87 - 60.101,21 - 6.010,12) (*) ............................ 126.212,54 - Valor de adquisicin actualizado (64.608,80 x 1,2908)........................................ 83.397,04 Ganancia patrimonial (126.212,54 - 83.397,04) . ................................................... 42.815,50
330

Solucin (continuacin): 1.2. Determinacin de la ganancia patrimonial susceptible de reduccin (generada antes del 20-01-2006): - Ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20-01-2006: (42.815,50 7.056) x 5.216 (**)....................................................................... 31.650,46 1.3. Aplicacin de la reduccin: - N de aos de permanencia a 31-12-1996......................................................... hasta 6 aos - Reduccin por coeficientes de abatimiento (44,44% x 31.650,46). ....................... - Ganancia patrimonial reducida (42.815,50 - 14.065,48)..................................... - Ganancia patrimonial generada con posterioridad al 20-01-2006:
(*)
14.065,48 28.750,02
1.4. Determinacin de la ganancia patrimonial no susceptible de reduccin (generada a partir del 20-01-2006): (42.815,50 7.056) x 1.840 (***)..................................................................... 11.165,04
De la parte del valor de transmisin correspondiente al chalet (132.222,66 euros), se ha deducido el importe satisfecho en concepto de Impuesto Municipal sobre Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (6.010,12 euros).
(**)
La ganancia patrimonial generada entre la fecha de adquisicin del chalet (10-10-1991) y el 19 de enero de 2006, ambos inclusive, se determina repartiendo proporcionalmente la ganancia patrimonial total (42.815,50) entre el nmero de das transcurridos (7.056) entre la fecha de adquisicin del chalet y la fecha de transmisin del mismo (03-02-2011), respecto del nmero total de das (5.216) comprendidos entre la fecha de adquisicin y el 19-01-2006, ambos inclusive.
(***)
La ganancia patrimonial generada a partir del da 20 de enero de 2006 hasta el da 3 de febrero de 2011 en el que tiene lugar la transmisin del chalet se determina repartiendo proporcionalmente la ganancia patrimonial total (42.815,50) entre el nmero de das transcurridos (7.056) entre la fecha de adquisicin del chalet y la fecha de transmisin del mismo (03-02-2011), respecto del nmero total de das (1.840) comprendidos entre el 20-01-2006 y la fecha de la transmisin. Esta ltima cantidad tambin puede determinarse restando de la ganancia patrimonial total obtenida la parte generada con anterioridad a 20-01-2006. Es decir, (42.815,50 - 31.650,46 = 11.165.04) ganancia que no puede ser objeto de reduccin.
2. Determinacin de la ganancia patrimonial correspondiente a la mejora:

(*)
- Valor de transmisin................................................................................................. - Valor de adquisicin (*) ............................................................................................
60.101,21 48.080,97
- Ganancia patrimonial .............................................................................................. 12.020,24
No procede la actualizacin del valor de adquisicin al no haber transcurrido ms de un ao entre la realizacin de la mejora y la transmisin.
3. Ganancia patrimonial computable (28.750,02 +11.165,04 + 12.020,24) .................... Ejemplo 2:
51.935,30
Don J.M.M. el da 30 de octubre de 2011 vendi en bolsa 100 acciones de la Sociedad Annima TASA por un importe de 25.800,50 euros. Dichas acciones fueron adquiridas el 31 de mayo de 1991 por un importe total de 19.823 euros. El valor de dichas acciones a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente al ejercicio 2005 ascendi a 22.380 euros. Determinar el importe de la ganancia o prdida patrimonial obtenida en dicha operacin. Solucin: 1. Determinacin de la ganancia o prdida patrimonial total: - Valor de transmisin de las acciones......................................................................... - Valor de adquisicin de las acciones.......................................................................... - Ganancia patrimonial total......................................................................................... 25.800,50 19.823,00 5.977,50
331

Solucin (continuacin): 2. Determinacin de la ganancia patrimonial reducible (generada con anterioridad a 20-01-2006): Como el valor de transmisin de las acciones admitidas a negociacin es superior a la valoracin de las mismas a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente al ejercicio 2005, que asciende a 22.380,00 euros, debe determinarse la parte de la ganancia patrimonial que se entiende generada con anterioridad a 20 de enero de 2006, que es la nica sobre la que resultan aplicables los coeficientes reductores. Dicha determinacin se efecta de la siguiente forma: - Valor a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio 2005 (valor de transmisin) ............. - Valor de adquisicin.................................................................................................. - Ganancia patrimonial susceptible de reduccin.......................................................... - Reduccin por coeficientes de abatimiento (100% x 2.557,00)................................... - Ganancia patrimonial ............................................................................................... 3. Determinacin de la ganancia patrimonial no reducible (generada a partir del 20-01-2006): - Valor de transmisin . .................................................................................................. - Valor a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio 2005 (valor de adquisicin) ................. - Ganancia patrimonial no reducible................................................................................
(*)
22.380,00 19.823,00 2.557,00 2.557,00 0 25.800,50 22.380,00 3.420,50 (*)
- N de aos de permanencia a 31-12-1996................................................................ hasta 6 aos
Esta ltima cantidad tambin puede determinarse directamente por diferencia entre la ganancia patrimonial total obtenida y la reduccin aplicada. Es decir: (5.977,50 - 2.557,00 = 3.420,50).
4. Determinacin de la ganancia patrimonial computable: (0 + 3.420,50)......................... Ejemplo 3:
3.420,50
En mayo de 2011 don P.A.G. obtuvo en un concurso de televisin un premio consistente en un apartamento en la playa, cuyo coste de adquisicin para la entidad concedente del premio, que coincide con su valor de mercado, ascendi a 60.101,21 euros. Los gastos inherentes a la adquisicin satisfechos por don P.A.G. fueron 5.739,67 euros. Determinar el importe de la ganancia patrimonial computable. Solucin: Valoracin (valor de mercado). ........................................................ Ingreso a cuenta. ........................................................................... Ganancia patrimonial ....................................................................
(1)
60.101,21 13.703,08 (1) 73.804,29
El ingreso a cuenta realizado por la entidad concedente del premio se ha determinado tomando como base del mismo el coste de adquisicin incrementado en un 20 por 100 y aplicando sobre el mismo el porcentaje del 19 por 100. Es decir: 19% s/(60.101,21 x 1,2) = 13.703,08 euros. Esta ltima cantidad podr deducirla en su declaracin el contribuyente junto con las restantes retenciones soportadas e ingresos a cuenta realizados.
Determinacin del importe de las ganancias o prdidas patrimoniales: normas especficas de valoracin
Adems de las normas generales hasta aqu expuestas, la Ley contempla determinadas normas especficas de valoracin para la determinacin de los valores de adquisicin, de transmisin o de ambos, en relacin con las ganancias y prdidas patrimoniales derivadas de los siguientes bienes o derechos:
332
1. Transmisiones onerosas de valores admitidos a negociacin en alguno de los mercados regulados de valores de la Unin Europea [Art. 37.1.a) Ley IRPF].
Cuando la alteracin en el valor del patrimonio proceda de la transmisin a ttulo oneroso de valores admitidos a negociacin en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, que sean representativos de la participacin en fondos propios de sociedades o entidades, la ganancia o prdida patrimonial se computar por la diferencia entre su valor de adquisicin y el valor de transmisin, teniendo en cuenta las siguientes reglas especficas: l Valor de transmisin. El valor de transmisin vendr determinado por la cotizacin en dichos mercados en la fecha de producirse aqulla o por el precio pactado cuando sea superior a la cotizacin. l Valor de adquisicin. En la determinacin del valor de adquisicin deben tenerse en cuenta las siguientes particularidades: - Valor de adquisicin en caso de transmisin de derechos de suscripcin. El importe obtenido en la transmisin de derechos de suscripcin derivados de esta clase de acciones y participaciones no constituye ganancia patrimonial ni rendimientos del capital mobiliario, sino que dicho importe minorar el valor de adquisicin de las acciones de las que proceden a efectos de futuras transmisiones de las mismas. Cuando no se transmita la totalidad de los derechos, se entender que los transmitidos corresponden a los valores adquiridos en primer lugar. No obstante, si el importe obtenido en la transmisin de los derechos de suscripcin llegara a ser superior al valor de adquisicin de los valores de los cuales procedan tales derechos, la diferencia tiene, en todo caso, la consideracin de ganancia patrimonial para el transmitente que deber imputarse al perodo impositivo en que se produzca la transmisin.
Este mismo rgimen resulta aplicable al importe obtenido por la transmisin del derecho de suscripcin preferente resultantes de ampliaciones de capital realizadas con objeto de incrementar el grado de difusin de las acciones de una sociedad con carcter previo a su admisin a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores previstos en la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores. La no presentacin de la solicitud de admisin en el plazo de dos meses, a contar desde que tenga lugar la ampliacin de capital, la retirada de la citada solicitud, la denegacin de la admisin o la exclusin de la negociacin antes de haber transcurrido dos aos del comienzo de la misma, determinarn la tributacin del total importe obtenido por la transmisin de los derechos de suscripcin de acuerdo con el rgimen aplicable a los valores no admitidos a negociacin, que se comenta en el nmero 2 siguiente.
- Valor de adquisicin de las acciones parcialmente liberadas. Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, el valor de adquisicin de las mismas ser el importe realmente satisfecho por el contribuyente. - Valor de adquisicin de las acciones totalmente liberadas. En el caso de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisicin, tanto de stas como de las que procedan, ser el que resulte de repartir el coste total entre el nmero de ttulos, tanto los antiguos como los liberados que correspondan. Se considerar como antigedad de estas acciones la que corresponda a las acciones de las cuales procedan. l Identificacin de los ttulos transmitidos (art. 37.2 Ley IRPF). Para poder individualizar los ttulos enajenados cuando no se hubiera transmitido la totalidad de los posedos, la ley
333
establece un criterio especial, segn el cual cuando existan valores homogneos y no se enajenen todos, se entiende que los transmitidos por el contribuyente son aqullos que adquiri en primer lugar (criterio FIFO). Asimismo, cuando no se transmita la totalidad de los derechos de suscripcin, se entender que los transmitidos corresponden a los valores adquiridos en primer lugar. Transmisin de acciones o participaciones adquiridas antes del 31-12-1994. En este supuesto, si se obtiene una ganancia patrimonial, deber distinguirse la parte de la ganancia patrimonial que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 (nica sobre la que resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento) de la generada con posterioridad a dicha fecha sobre la que no resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento. La determinacin de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 se efectuar de acuerdo con la regla especial comentada en las pginas 326 y siguiente de este mismo Captulo.
Supuestos Especiales.
Ganancias y prdidas patrimoniales resultantes de la trasmisin de la participacin en el capital de las Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario. La Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario (BOE del 27), ha aprobado un rgimen fiscal especial para las Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario (SOCIMI) y para los socios de tales sociedades. En relacin a estos ltimos y para perodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2009 se establece el siguiente tratamiento en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas para las ganancias o prdidas patrimoniales obtenidas por la trasmisin de las participaciones en el capital de tales sociedades: l Si resultase una ganancia patrimonial, estar exenta con el lmite de la diferencia positiva entre el resultado de multiplicar el 10 por 100 del valor de adquisicin por el nmero de aos de tenencia de la participacin durante los que la entidad ha aplicado este rgimen fiscal, y el importe de los dividendos exentos (13) que se hayan percibido durante el tiempo de tenencia de la participacin transmitida. No obstante, la ganancia patrimonial generada en la transmisin de la participacin no estar exenta en el caso de que se hubiese adquirido a una entidad vinculada en los trminos establecidos en el artculo 16 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, hasta el importe de la prdida que obtuvo dicha entidad en la transmisin de esa participacin. l Si resultase una prdida patrimonial, slo se computar la parte que exceda del importe de los dividendos exentos que se hayan percibido durante el ao anterior a la transmisin de la participacin. Adquisicin o transmisin por el prestatario de valores homogneos a los tomados en prstamo. De acuerdo con la disposicin adicional decimoctava de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social (BOE del 31), a las adquisiciones o transmisiones realizadas por el prestatario de valores homogneos a los tomados en prstamo durante la vigencia del mismo, les resulta aplicable el siguiente rgimen fiscal especial:
(13)
Vase la pgina 122 del Captulo 5.
334
- Las transmisiones de valores homogneos a los tomados en prstamo que se efecten durante la vigencia del mismo se considerar que afectan en primer lugar los valores tomados en prstamo, y slo se considerar que afectan a la cartera de valores homogneos preexistentes en el patrimonio del contribuyente, en la medida en que el nmero de los transmitidos exceda de los tomados en prstamo. - Las adquisiciones que se realicen durante la vigencia del prstamo se imputarn a la cartera de valores tomados en prstamo, salvo que excedan de los necesarios para la completa devolucin del mismo. - La renta derivada de la transmisin de los valores tomados en prstamo se imputar al perodo impositivo en que tenga lugar la posterior adquisicin de otros valores homogneos, y se calcular por la diferencia entre el valor de transmisin y el valor de adquisicin que corresponda a los adquiridos durante la duracin del prstamo y con posterioridad a la transmisin. - Cuando para hacer frente a la devolucin de los valores el prestatario tome a prstamo nuevos valores homogneos, se tomar como valor de adquisicin el de cotizacin de los nuevos valores homogneos en la fecha de obtencin del nuevo prstamo. - Si la devolucin se efecta por el prestatario mediante la entrega de valores homogneos preexistentes en su patrimonio, se tomar como valor de adquisicin el de cotizacin de los valores en la fecha de cancelacin del prstamo. Este valor de cotizacin se tomar como valor de transmisin para calcular la renta derivada de la devolucin efectuada con valores homogneos preexistentes.
Ejemplo 1: El da 3 de mayo de 2011, doa E.R.L. vendi en Bolsa 400 acciones de la Sociedad Annima TASA, de 6,01 euros de valor nominal, al 300 por 100 segn la cotizacin de las mismas en dicha fecha. Las acciones vendidas forman parte de un paquete de 550, que fueron adquiridas por doa E.R.L. segn el siguiente detalle: N acciones 250 210 90 Fecha de adquisicin 02-02-1990 06-05-1995 13-01-1998 Precio de adquisicin 3.230,44 euros 3.533,95 euros 540,91 euros Precio / accin 12,92 euros 16,83 euros 6,01 euros
Determinar el importe de la ganancia o prdida patrimonial obtenida en dicha operacin, sabiendo que la valoracin de las acciones a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente al ejercicio 2005, ascenda a 15,01 euros por accin. Solucin: Para proceder a la determinacin de la ganancia o prdida patrimonial resultante de la transmisin de las 400 acciones, es preciso, en primer lugar, identificar las vendidas dentro de la totalidad de las posedas. Para ello, debe aplicarse el criterio legal de que las acciones vendidas son aqullas que se adquirieron en primer lugar (criterio FIFO), con lo que las 400 acciones vendidas corresponden a las 250 adquiridas el 02-02-90, y a 150 de las adquiridas el 06-05-95. Una vez identificadas las acciones vendidas, dentro de la totalidad de las posedas, la ganancia o prdida patrimonial total debe calcularse separadamente para las 250 acciones adquiridas el 02-02-90 y para las 150 adquiridas 06-05-95, con arreglo al siguiente detalle: 1. Determinacin de la ganancia o prdida patrimonial total: Adquiridas Adquiridas el 02-02-1990 el 06-05-1995 - Nmero de acciones vendidas (400). .................................. 250 150 - Valor de transmisin (300 por 100).................................... 4.507,50 2.704,50 - Valor de adquisicin ........................................................ 3.230,44 2.524,50 - Ganancia patrimonial......................................................... 1.277,06 (1) 180,00 (2)
335

Solucin (continuacin): 2. Determinacin de la ganancia patrimonial reducible (generada con anterioridad a 20-01-2006): - Valor a efectos I. Patrimonio 2005 (valor de transmisin)..... 3.752,50 - Valor de adquisicin.......................................................... 3.230,44 - Ganancia patrimonial reducible.......................................... 522,06 - N de aos de permanencia a 31-12-1996........................ hasta 7 aos - Reduccin por coeficientes de abatimiento (100%)............. 522,06 - Ganancia patrimonial computable...................................... 0 3. Determinacin de la ganancia patrimonial no reducible (generada a partir 20-01-2006): - Valor de transmisin . ....................................................... 4.507,50 - Valor a efectos I. Patrimonio 2005 (valor de adquisicin) .... 3.752,50 - Ganancia patrimonial no reducible. ..................................... 755,00 4. Determinacin de la ganancia patrimonial computable: La ganancia patrimonial computable asciende a: (755 + 180)............................................
(1)
935
Al ser el valor de transmisin de las acciones (4.507,50 euros) superior a la valoracin de las mismas a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente al ejercicio 2005 (250 x 15,01 = 3.752,50), debe determinarse la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20-01-2006, que es la nica que resulta reducible.
(2)
Al haberse adquirido las acciones con posterioridad a 31-12-1994, no resultan aplicables coeficientes reductores de la ganancia patrimonial obtenida.
Ejemplo 2: Doa F.N.M. adquiri el 1 de diciembre de 2010 participaciones de la SOCIMI "XX" por un importe de 3.000 euros. La citada SOCIMI en dicha fecha estaba a cogida al rgimen fiscal especial de la Ley 11/2009. El da 1 de diciembre de 2011 vendi sus participaciones por un importe de 3.250 euros, los dividendos percibidos durante el tiempo de tenencia de la participacin transmitida ascendieron a 125 euros. Determinar la ganancia o prdida patrimonial obtenida. Solucin: - Valor de transmisin ................................................................... - Valor de adquisicin ................................................................... - Ganancia patrimonial .................................................................. - Ganancia patrimonial exenta: Lmite [3.000 x 10% x 1] 125 . .... - Ganancia patrimonial computable: (250 - 175) ............................ 3.250,00 3.000,00 250,00 175,00 75,00
2. Transmisiones onerosas de valores no admitidos a negociacin en alguno de los mercados regulados de valores de la Unin Europea [Art. 37.1.b) Ley IRPF].
Cuando la alteracin en el valor de patrimonio proceda de la transmisin a ttulo oneroso de valores no admitidos a negociacin en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, que sean representativos de la participacin en fondos propios de sociedades o entidades, la ganancia o prdida patrimonial se computar por la diferencia entre su valor de adquisicin y el valor de transmisin. l Valor de transmisin. Se considerar como valor de transmisin, salvo prueba de que el efectivamente satisfecho se corresponde con el que habran convenido partes independientes en condiciones normales de mercado, el mayor de los dos siguientes:
336
a) El valor terico resultante del balance correspondiente al ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del devengo del impuesto. b) El que resulte de capitalizar al tipo del 20 por 100 el promedio de los resultados de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha de devengo del Impuesto. A este ltimo efecto, se computarn como beneficios los dividendos distribuidos y las asignaciones a reservas, excluidas las de regularizacin o de actualizacin de balances.
El valor de transmisin as calculado se tendr en cuenta para determinar el valor de adquisicin de los valores o participaciones que corresponda al adquirente.
l Valor de adquisicin. En la determinacin del valor de adquisicin deben tenerse en cuenta las siguientes particularidades: - Valor de adquisicin en caso de transmisin de derechos de suscripcin. Para determinar el valor de adquisicin de las acciones transmitidas nicamente se deducir el importe de los derechos de suscripcin enajenados antes del 23 de marzo de 1989, fecha de entrada en vigor del Real Decreto-ley 1/1989, de 22 de marzo (BOE del 23). La enajenacin, con posterioridad al 22 de marzo de 1989, de derechos de suscripcin preferente derivados de esta clase de acciones determina que el importe obtenido tenga en todo caso la consideracin de ganancia patrimonial para el transmitente en el perodo impositivo en que se produzca dicha transmisin, sin que pueda computarse, en estos casos, un valor de adquisicin de dichos derechos y para el que se tomar como perodo de permanencia el comprendido entre el momento de la adquisicin del valor del que proceda el derecho y el de la transmisin de este ltimo. - Valor de adquisicin de las acciones parcialmente liberadas. Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, el valor de adquisicin de las mismas ser el importe realmente satisfecho por el contribuyente. - Valor de adquisicin de las acciones totalmente liberadas. En el caso de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisicin, tanto de stas como de las que procedan, ser el que resulte de repartir el coste total entre el nmero de ttulos, tanto los antiguos como los liberados que correspondan. Estos ltimos tendrn, a efectos del perodo de permanencia, la misma antigedad que las acciones de procedencia. l Identificacin de los ttulos transmitidos. Para poder individualizar los ttulos enajenados, especialmente cuando no se hubiera transmitido la totalidad de los posedos, la ley establece un criterio especial, segn el cual cuando existan valores homogneos y no se enajenen todos, se entiende que los transmitidos por el contribuyente son aquellos que adquiri en primer lugar (criterio FIFO).
Transmisin de acciones o participaciones adquiridas antes del 31-12-1994. En este supuesto, si se obtiene una ganancia patrimonial, deber distinguirse la parte de la ganancia patrimonial que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 (nica sobre la que resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento) de la generada con posterioridad a dicha fecha sobre la que no resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento. La determinacin de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 se efectuar de acuerdo con la regla general comentada en la pgina 326 de este mismo Captulo.
337

Ejemplo: Doa G.C.A. el 03-01-1991 suscribi 1.500 acciones de S.A. "Beta", que no cotiza en Bolsa, por un importe equivalente a 9.000 euros. El 21-12-2000 adquiri 2.000 acciones de la misma sociedad, abonando por tal motivo 25.000 euros. El da 05-11-2011 vende 3.000 ttulos por 66.000 euros. El capital social de S.A. "Beta" est formado por 12.000 acciones, siendo los resultados obtenidos por la citada entidad en los tres ltimos ejercicios sociales cerrados con anterioridad a 31-12-2011 de 38.745, 59.025 y 77.321 euros, respectivamente. El valor terico resultante segn el balance correspondiente al ejercicio 2010 cerrado en julio de 2011 es de 21 euros/ accin. Determinar la ganancia o prdida patrimonial obtenida en el supuesto de que la contribuyente no cuente con prueba suficiente de que el importe de la transmisin se corresponde con el que habran convenido partes independientes en condiciones normales de mercado. Solucin: Para determinar la ganancia o prdida patrimonial obtenida es preciso, en primer lugar, identificar las acciones vendidas dentro de la totalidad de las posedas. Para ello, debe aplicarse el criterio legal de que las acciones vendidas son aqullas que se adquirieron en primer lugar (criterio FIFO). Es decir que las 3.000 acciones vendidas corresponden a las 1.500 suscritas el 03-01-1991 y a 1.500 de las adquiridas el 21-12-2000. 1. Determinacin de la ganancia o prdida patrimonial total: - - - -
(1) Al
Nmero de acciones vendidas (3.000). ............................... Valor de transmisin (1) (1.500 x 24,32)............................. Valor de adquisicin ........................................................ Ganancia patrimonial.........................................................
Adquiridas el 03-01-91 1.500 36.480 9.000 27.480
Adquiridas el 21-12-00 1.500 36.480 18.750 17.730
no disponer la contribuyente de prueba de que el importe de la transmisin se corresponde con el valor de mercado, es decir, con el que habran convenido partes independientes en condiciones normales de mercado, el valor de transmisin no podr ser inferior al mayor de los siguientes: a) Valor concertado en la transmisin: 22 euros/accin. b) El valor terico de las acciones segn balance del ltimo ejercicio: 21 euros/accin. c) Capitalizacin al 20 por 100 del promedio de los resultados de los ltimos tres ejercicios sociales cerrados: (38.745 + 59.025 + 77.321) 3 = 58.363,67 (58.363,67 x 100) 20 = 291.818,35 291.818,35 12.000 = 24,32 euros/accin
2. Determinacin de la ganancia patrimonial reducible (generada con anterioridad a 20-01-2006): Al haberse adquirido parte de las acciones con anterioridad a 31-12-1994, debe procederse a la determinacin de la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20-01-2006 para aplicar sobre la misma los coeficiente reductores o de abatimiento que procedan. - - - - Ganancia generada hasta 20-01-2006: (27.480 7.611) x 5.496) (1)...................... 19.843,65 Nmero de aos de permanencia hasta 31-12-1996 . .......................................... 6 aos Reduccin por coeficientes de abatimiento (57,12% s/19.843,65)........................... 11.334,69 Ganancia patrimonial reducida (19.843,65 - 11.334,69).......................................... 8.508,96

(1)
La ganancia patrimonial generada entre la fecha de suscripcin de las acciones (03-01-1991) y el 19 de enero de 2006, ambos inclusive, se determina repartiendo proporcionalmente la ganancia patrimonial correspondiente a dichas acciones (27.480) entre el nmero de das transcurridos entre la fecha de suscripcin y la fecha de transmisin de las mismas (7.611 das), respecto del nmero total de das comprendidos entre la fecha de suscripcin de las acciones y el 19-01-2006, ambos inclusive (5.496).
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Solucin (continuacin): 3. Determinacin de la ganancia patrimonial no reducible (generada a partir del 20-01-2006): - Ganancia generada a partir del 20-01-2006: (27.480 7.611) x 2.115) (1)........... 7.636,34
(1) La ganancia patrimonial generada a partir del 20-01-2006 se determina repartiendo proporcionalmente la ganancia patrimo-
nial correspondiente a dichas acciones (27.480) entre el nmero de das transcurridos entre la fecha de suscripcin y la fecha de transmisin de las mismas (7.611), respecto del nmero total de das comprendidos entre el 20-01-2006 y la fecha de la transmisin de las mismas (05-11-2011), que asciende a 2.115 das.
4. Determinacin de la ganancia patrimonial computable: (8.508,96 +7.636,34 + 17.730,00)......................................................................... 33.875,30
3. Transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones en instituciones de inversin colectiva reguladas en la Ley 35/2003 [Arts. 37.1.c); 94 Ley IRPF y 52 del Reglamento].
1. Rgimen general. En la transmisin o el reembolso a ttulo oneroso de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversin colectiva reguladas en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre (BOE del 5), la ganancia o prdida patrimonial se computar por la diferencia entre su valor de adquisicin y el valor de transmisin.
l
Valor de transmisin. El valor de transmisin vendr determinado por el valor liquidativo aplicable en la fecha en que dicha transmisin o reembolso se produzcan o, en su defecto, por el ltimo valor liquidativo publicado. Cuando no existiera valor liquidativo se tomar el valor terico resultante del balance correspondiente al ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de devengo del impuesto. En supuestos distintos de reembolso de participaciones, el valor de transmisin as calculado no podr ser inferior al mayor de los dos siguientes: a) El precio efectivamente pactado en la transmisin.
b) El valor de cotizacin en mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros y, en particular, en sistemas organizados de negociacin de valores autorizados conforme a lo previsto en el artculo 31.4 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, en la fecha de la transmisin. l Valor de adquisicin. En la determinacin del valor de adquisicin de las acciones o participaciones debern tenerse en cuenta, en su caso, las particularidades comentadas en el apartado 1 anterior de la pgina 333 para los supuestos de transmisin de derechos de suscripcin y de recepcin de acciones total o parcialmente liberadas. l Identificacin de los valores transmitidos. Para poder individualizar los valores transmitidos, especialmente cuando no se hubiera transmitido la totalidad de los posedos, la Ley establece un criterio especial, segn el cual cuando existan valores homogneos y no se enajenen todos, se entiende que los transmitidos por el contribuyente son aquellos que adquiri en primer lugar (criterio FIFO). Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, se considerar como antigedad de las mismas la que corresponda a las acciones de las cuales procedan.
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Transmisin de acciones o participaciones adquiridas antes del 31-12-1994. En este supuesto, si se obtiene una ganancia patrimonial, deber distinguirse la parte de la ganancia patrimonial que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 (nica sobre la que resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento) de la generada con posterioridad a dicha fecha sobre la que no resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento. La determinacin de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 se efectuar de acuerdo con las reglas comentadas en las pginas 326 y siguientes de este Captulo. Supuesto especial: transmisiones de participaciones en fondos de inversin cotizados. Sin perjuicio de lo comentado en los prrafos anteriores, en el caso de transmisiones de participaciones en los fondos de inversin cotizados a los que se refiere el artculo 49 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversin colectiva, aprobado por el Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre (BOE del 8), realizadas en bolsa de valores el valor de transmisin vendr determinado por la cotizacin en dichos mercados en la fecha en que se produzca la transmisin o por el precio pactado cuando sea superior a la cotizacin. 2. Rgimen especial de diferimiento de la tributacin. Cuando el importe obtenido como consecuencia del reembolso o transmisin de participaciones o acciones en instituciones de inversin colectiva se destine a la adquisicin o suscripcin de otras acciones o participaciones en dichas instituciones, no proceder computar la ganancia o prdida patrimonial, conservando las nuevas acciones o participaciones suscritas el valor y fecha de adquisicin de las transmitidas o reembolsadas. Este rgimen de diferimiento fiscal en la tributacin de las ganancias patrimoniales slo resulta aplicable en los siguientes casos: 1 En los reembolsos de participaciones en instituciones de inversin colectiva que tengan la consideracin de fondos de inversin. 2 En las transmisiones de acciones en instituciones de inversin colectiva con forma societaria, siempre que cumplan las dos condiciones siguientes: - Que el nmero de socios de la institucin de inversin colectiva cuyas acciones se transmitan sea superior a 500. - Que el contribuyente no haya participado, en algn momento dentro de los 12 meses anteriores a la fecha de la transmisin, en ms del 5 por 100 del capital de la institucin de inversin colectiva.
A estos efectos, el contribuyente deber comunicar documentalmente esta circunstancia a las entidades a travs de las cuales se realizan las operaciones de transmisin o reembolso y de adquisicin o suscripcin de las acciones.
Tambin resulta aplicable este rgimen especial de diferimiento fiscal a los socios o partcipes de instituciones de inversin colectiva, reguladas por la Directiva 85/611/CEE del Consejo, de 20 de diciembre de 1985 (14), distintas de las constituidas en parasos o territorios considerados
(14)
La Directiva 2009/65/CE, de 13 de julio, del Parlamento Europeo y del Consejo, en su artculo 117 deroga, con efectos desde el 1 de julio de 2011, la Directiva 85/611/CEE y establece que las referencias a la Directiva derogada se entendern hechas a la citada Directiva 2009/65/CE con arreglo a la tabla de correspondencias que figura en su Anexo IV.
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como parasos fiscales, constituidas y domiciliadas en algn Estado miembro de la Unin Europea e inscritas en el registro especial de la Comisin Nacional del Mercado de Valores, a efectos de su comercializacin por entidades residentes en Espaa que cumplan los siguientes requisitos: - Que la adquisicin, suscripcin, transmisin y reembolso de las acciones o participaciones se realice a travs de entidades comercializadoras inscritas en la Comisin Nacional de Mercado de Valores. - Que, en el caso de que la institucin de inversin colectiva se estructure en compartimentos o subfondos, el nmero de socios y el porcentaje mximo de participacin se refiera a cada compartimento o subfondo comercializado. 3. Supuestos en los que no resulta aplicable el rgimen de diferimiento fiscal. El rgimen de diferimiento fiscal no resulta aplicable en los siguientes supuestos: - Cuando la transmisin o reembolso o, en su caso, la suscripcin o adquisicin tenga por objeto participaciones representativas del patrimonio de los fondos de inversin cotizados, es decir, aquellos cuyas participaciones estn admitidas a negociacin en bolsa conforme a lo previsto en el artculo 49 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversin colectiva, aprobado por el Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre (BOE del 8). - Cuando, por cualquier medio, se ponga a disposicin del contribuyente el importe derivado del reembolso o transmisin de las acciones o participaciones de instituciones de inversin colectiva.
Ejemplo: Doa F.L.M. ha solicitado el da 10 de julio de 2011 a la sociedad gestora del fondo de inversin mobiliaria "Z" que efecte los trmites necesarias para realizar el traspaso de 10 participaciones de las que es titular en dicho fondo al fondo de inversin mobiliaria "X". El traspaso de las participaciones de un fondo a otro se realiza el mismo da 10 de julio de 2011, siendo el valor liquidativo de las mismas a la citada fecha de 6.000 euros por participacin. El valor y fecha de adquisicin de las participaciones traspasadas es el siguiente: Participaciones 3 3 4 Fecha de adquisicin 02/04/1998 03/02/2000 05/06/2004 Valor de adquisicin 12.820 14.780 25.582 Precio / participacin 4.273,33 4.926,67 6.395,50
Determinar el tratamiento fiscal aplicable a la transmisin de participaciones efectuada entre ambos fondos de inversin mobiliaria. Solucin: Al cumplirse los requisitos exigibles para la aplicacin del rgimen de diferimiento de la tributacin, no proceder computar la ganancia o prdida patrimonial puesta de manifiesto en la operacin de traspaso, cuya cuantificacin viene determinada por la diferencia entre el valor liquidativo aplicable en la fecha del traspaso (6.000 x 10 = 60.000 euros) y el valor de adquisicin de las participaciones (53.182 euros). A efectos de una futura transmisin o reembolso de las participaciones adquiridas el da 10 de julio de 2011, stas conservarn la fecha y valor de adquisicin originarios, por lo que en dicho momento deber tributarse por la ganancia o prdida patrimonial que se obtenga.
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4. Aportaciones no dinerarias a sociedades [Art. 37.1.d) Ley IRPF].

1. Rgimen general. En las aportaciones no dinerarias a sociedades, la ganancia o prdida patrimonial se determinar por la diferencia entre el valor de adquisicin de los bienes o derechos aportados y la cantidad mayor de las siguientes: 1 El valor nominal de las acciones o participaciones sociales recibidas por la aportacin o, en su caso, la parte correspondiente del mismo. A este valor se aadir el importe de las primas de emisin. 2 El valor de cotizacin de los ttulos recibidos, en el da en que se formalice la aportacin o en el inmediato anterior. 3 El valor de mercado del bien o derecho aportado. El valor de transmisin que prevalezca deber ser el que se considere como valor de adquisicin de los ttulos recibidos como consecuencia de la aportacin no dineraria. Aportacin de bienes o derechos adquiridos antes de 31-12-1994. En este supuesto, si se obtiene una ganancia patrimonial, deber distinguirse la parte de la ganancia patrimonial que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 (nica sobre la que resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento) de la generada con posterioridad a dicha fecha sobre la que no resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento. La determinacin de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 se efectuar de acuerdo con las reglas de distribucin comentadas en las pginas 326 y siguientes de este mismo Captulo. 2. Rgimen especial de diferimiento fiscal. El rgimen especial de diferimiento fiscal, previsto en el Captulo VIII del Ttulo VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11), se aplicar a los contribuyentes del IRPF que realicen las aportaciones que a continuacin se relacionan, siempre que, una vez realizadas stas, participen en los fondos propios de la entidad que recibe la aportacin en, al menos, el 5 por 100. l Aportaciones de ramas de actividad, entendidas como el conjunto de elementos que sean susceptibles de constituir una unidad econmica autnoma. l Aportaciones de elementos afectos a actividades econmicas. En ambos casos, es preciso que el contribuyente lleve la contabilidad de su actividad econmica de acuerdo a lo dispuesto en el Cdigo de Comercio. l Aportaciones de acciones o participaciones sociales de entidades residentes en territorio espaol a las que no les sean de aplicacin el rgimen especial de agrupaciones de inters econmico, espaolas o europeas, y de uniones temporales de empresas, ni tengan como actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los trminos previstos en el artculo 4.Ocho.Dos de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. Las acciones o participaciones aportadas deben representar una participacin de, al menos, un 5 por 100 de los fondos propios de la entidad y estar en posesin del aportante de manera ininterrumpida durante el ao anterior a la fecha del documento pblico en el que se formalice la aportacin.
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La comunicacin de la opcin deber ser presentada por la entidad o entidades adquirentes. No obstante, si stas no tuviesen su residencia fiscal en Espaa, ni actuasen en este pas por medio de un establecimiento permanente, la obligacin de comunicar recaer sobre la persona transmitente. Las ganancias de patrimonio que se pongan de manifiesto como consecuencia de las aportaciones no dinerarias no se integran en la base imponible del contribuyente, valorndose, a efectos de futuras transmisiones, las acciones o participaciones adquiridas por el valor contable del elemento transmitido y tomando como antigedad de las mismas la fecha de adquisicin del elemento aportado. Los elementos patrimoniales aportados no podrn ser valorados, a efectos fiscales, por un valor superior a su valor normal de mercado.
Ejemplo: Doa M.A.P. aport el da 12 de junio de 2011 a la sociedad annima DASA, cuyas acciones estn admitidas a negociacin en Bolsa, un solar cuyo valor catastral en el citado ao era de 72.121,45 euros, recibiendo de dicha sociedad 11.000 acciones de 6,01 euros de valor nominal, siendo la cotizacin en dicha fecha del 210 por 100. El solar haba sido adquirido el da 3 de octubre de 1998 por un importe equivalente a 93.065,79 euros, incluidos los gastos y tributos inherentes a la adquisicin satisfechos por doa M.A.P., siendo el valor de mercado del mismo en la fecha de la aportacin de 138.232,78 euros. Determinar el importe de la ganancia o prdida patrimonial obtenida. Solucin: - Valor de transmisin: 1.- Nominal de los ttulos recibidos (11.000 x 6,01). ................................ 66.110,00 2.- Valor cotizacin ttulos recibidos (11.000 x 6,01 x 210/100) . ............ 138.831,00 3.- Valor de mercado del solar .............................................................. 138.232,78 138.831,00 117.793,37 21.037,63
- Valor de transmisin que prevalece (1) ................................................................................ - Valor de adquisicin actualizado (93.065,79 x 1,2657) . ...................................................... - Ganancia patrimonial .........................................................................................................
consecuencia de la aportacin no dineraria.
(1) El valor de transmisin as calculado se tendr en cuenta para determinar el valor de adquisicin de los ttulos recibidos como
5. Separacin de socios o disolucin de sociedades [Art. 37.1.e) Ley IRPF].

En los supuestos en que, por aplicacin de la normativa mercantil, se produzca la separacin de los socios, as como los supuestos de disolucin de sociedades, se considerar ganancia o prdida patrimonial, con independencia de las correspondientes a la sociedad, la diferencia entre: l Valor de la cuota de liquidacin social o el valor de mercado de los bienes recibidos, y l Valor de adquisicin del ttulo o participacin de capital que corresponda. Participaciones societarias adquiridas antes del 31-12-1994. En este supuesto, si se obtiene una ganancia patrimonial, deber distinguirse la parte de la ganancia patrimonial que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 (nica sobre la que resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento) de la generada con posterioridad a dicha fecha sobre la que no resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento.
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La determinacin de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 se efectuar de acuerdo con las reglas de distribucin comentadas en las pginas 326 y siguientes de este mismo Captulo.
Ejemplo: En la disolucin de la sociedad annima MANSA que no cotiza en Bolsa, el da 15 de marzo de 2011 se adjudica a don R.O.L., que posea el 15 por 100 del capital social de la misma, un solar cuyo valor contable a la citada fecha ascenda a 16.527,83 euros y, adems, la cantidad de 6.010,12 euros, que corresponden a reservas voluntarias de la sociedad. El valor de mercado del solar adjudicado se estima, segn dictmenes periciales emitidos al efecto, en 132.222,66 euros. La participacin societaria fue adquirida por don R.O.L. el da 3 de mayo de 1993, desembolsando un importe equivalente a 153.258,09 euros, incluidos los gastos y tributos inherentes a dicha adquisicin. Determinar el importe de la ganancia o prdida patrimonial obtenida como consecuencia de la disolucin de dicha sociedad. Solucin: - Valor de transmisin . .............................................................................................. - Valor de mercado del solar . ................................................ - Valor cuota liquidacin social. ............................................... 132.222,66 6.010,12 153.258,09 15.025,31 138.232,78
- Valor de adquisicin de la participacin societaria .................................................... - Prdida patrimonial . .............................................................................................
Aunque el perodo de permanencia de la participacin societaria en el patrimonio de don R.O.L. a 31-12-1996 es superior a dos aos, al haberse obtenido una prdida patrimonial, los coeficientes reductores no resultan aplicables.
6. Escisin, fusin o absorcin de sociedades [Art. 37.1.e) Ley IRPF].

1. Rgimen general. Cuando se producen las operaciones de fusin de dos o ms entidades con otra ya existente (fusin por absorcin) o con otra entidad nueva (fusin por transmisin o constitucin), as como en las operaciones de escisin (total o parcial) de una entidad, los socios de las sociedades fusionadas o absorbidas, entregan sus acciones y reciben a cambio otras acciones de las sociedades adquirentes del patrimonio social de aqullas. Ello da lugar a una alteracin en la composicin del patrimonio de los socios que puede traducirse en una ganancia o prdida patrimonial. Dicha ganancia o prdida patrimonial se computar por la diferencia entre: l Valor de adquisicin de los ttulos, derechos o valores representativos de la participacin del socio, y l Valor de mercado de los ttulos, numerario o derechos recibidos o el valor de mercado de los entregados. Participaciones societarias adquiridas antes del 31-12-1994. En este supuesto, si se obtiene una ganancia patrimonial, deber distinguirse la parte de la ganancia patrimonial que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 (nica sobre la que resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento) de la generada con posterioridad a dicha fecha sobre la que no resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento. La determinacin de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 se efectuar de acuerdo con las reglas de distribucin comentadas en las pginas 326 y siguientes de este mismo Captulo.
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2. Rgimen especial de diferimiento fiscal. El rgimen fiscal especial de las fusiones, escisiones y canje de valores previsto en el Captulo VIII del Ttulo VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11), resulta aplicable a los contribuyentes del IRPF que, cumpliendo los requisitos establecidos en la citada ley para cada operacin (15) y opten expresamente por su aplicacin. Conforme a este rgimen especial, la ganancia patrimonial determinada por diferencia entre el valor real de las acciones recibidas y el valor de adquisicin de las entregadas determinado conforme a las normas del IRPF no se integra en la base imponible del contribuyente. La valoracin y antigedad de las acciones recibidas debe efectuarse, a efectos de futuras transmisiones, por el valor de adquisicin y antigedad de las acciones entregadas. Dicha valoracin se aumentar o disminuir en el importe de la compensacin complementaria en dinero entregada o recibida. Opcin por el rgimen especial. Con carcter general, la comunicacin de la opcin por el rgimen especial de fusiones, escisiones y canje de valores debe ser efectuada por la entidad o entidades adquirentes. Sin embargo, en determinados supuestos, la opcin expresa por dicho rgimen especial debe efectuarse por el propio contribuyente. A tal fin, el socio residente afectado deber marcar la casilla correspondiente a dicha opcin de la pgina 10 del modelo de declaracin, apartado G4, cuando concurran las siguientes circunstancias: a) En las operaciones de fusin o escisin, que ni la entidad transmitente ni la entidad adquirente tengan su residencia fiscal en Espaa y en las que no sea de aplicacin este rgimen especial por no disponer la transmitente de un establecimiento permanente situado en Espaa. b) En los supuestos de canje de valores, que ni la entidad adquirente de los valores ni la entidad participada cuyos valores se canjean sean residentes en Espaa.
7. Traspasos [Art. 37.1.f) Ley IRPF].

En los supuestos de traspaso, la ganancia patrimonial se computar en el cedente (arrendatario) por el importe que le corresponda en el traspaso, una vez descontado el importe correspondiente al propietario por su participacin en dicho traspaso. Cuando el derecho de traspaso se haya adquirido mediante precio, ste tendr la consideracin de precio de adquisicin. Los coeficientes reductores o de abatimiento del rgimen transitorio no resultan aplicables al tratarse en estos supuestos de bienes afectos, salvo que la desafectacin se haya producido con ms de tres aos de antelacin a la fecha del traspaso.
n
Importante: las cantidades que, en su caso, perciba el propietario del inmueble arrendado en concepto de participacin en el traspaso constituyen rendimientos del capital inmobiliario.
(15)
Vanse, a este respecto, los artculos 83 y siguientes del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Vase, asimismo, el artculo 43 del Reglamento del citado impuesto, aprobado por Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio (BOE de 6 de agosto).
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Ejemplo: Don M.M.A., desarrolla la actividad de restaurante en un local alquilado el da 10 de mayo de 2000, determinando el rendimiento neto de su actividad por el mtodo de estimacin objetiva. Durante el mes de agosto de 2006, realiz obras de reforma del local, satisfaciendo por tal motivo la cantidad de 20.000 euros. El 25 de junio de 2011, con motivo de su jubilacin, traspasa el local de negocio, percibiendo la cantidad de 28.500 euros, una vez descontada la cantidad correspondiente al arrendador en concepto de participacin en el traspaso. Determinar el importe de la ganancia patrimonial obtenida como consecuencia del traspaso del local de negocio. Solucin: - - -
(1)
Importe correspondiente al traspaso................................................... Precio de adquisicin (1) ................................................................... Ganancia patrimonial obtenida...........................................................
28.500 0 28.500
Las obras de reforma del local no pueden considerarse como precio de adquisicin del derecho de traspaso, ya que dichas cantidades no fueron satisfechas para adquirir el derecho de traspaso que, de acuerdo con los datos del ejemplo, no fue adquirido mediante precio.
8. Indemnizaciones o capitales asegurados por prdidas o siniestros en elementos patrimoniales [Art. 37.1.g) Ley IRPF].
En los supuestos de indemnizaciones o capitales asegurados por prdidas o siniestros en elementos patrimoniales, se computar como ganancia o prdida patrimonial la diferencia entre: l La cantidad percibida como indemnizacin, y l La parte proporcional del valor de adquisicin que corresponda al dao. Cuando la indemnizacin no fuese en metlico, se computar la diferencia entre el valor de mercado de los bienes, derechos o servicios recibidos y la parte proporcional del valor de adquisicin que corresponda al dao. nicamente se computar ganancia patrimonial cuando se derive un aumento en el valor del patrimonio del contribuyente. En consecuencia, en todos aquellos supuestos en que nicamente se cubra la reparacin del dao, no se computar a efectos fiscales ganancia patrimonial alguna.
Ejemplo: Don S.M.G., es titular desde 1990 de un chalet adquirido por un importe equivalente a 150.320,28 euros, incluidos los gastos y tributos inherentes a la adquisicin satisfechos por el mismo. El da 08-09-2011, como consecuencia de un incendio declarado en el chalet, ste ha quedado totalmente destruido, abonando la compaa de seguros la cantidad de 89.832,60 euros. De acuerdo con las especificaciones del recibo del I.B.I., el valor del suelo representa el 40 por 100 del total valor catastral del mismo. Determinar el importe de la ganancia o prdida patrimonial obtenida. Solucin: - Indemnizacin percibida................................................................................................ - Parte proporcional del valor de adquisicin que corresponde al dao (1) .......................... - Prdida patrimonial ......................................................................................................
(1)
89.832,60 90.192,17 359,57
La determinacin de la parte proporcional del valor de adquisicin que corresponde al dao se determina aplicando el porcentaje del 60 por 100 al valor de adquisicin del chalet (150.320,28 x 60%) = 90.192,17. Al producirse la destruccin del inmueble y no su transmisin, no resultan aplicables los coeficientes de actualizacin del valor de adquisicin del inmueble.
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9. Permuta de bienes o derechos, incluido el canje de valores [Art. 37.1.h) Ley IRPF].
En los supuestos de permuta de bienes o derechos, incluido el canje de valores, la ganancia o prdida patrimonial se determinar por la diferencia entre el valor de adquisicin del bien o derecho que se cede y el mayor de los dos siguientes: l El valor de mercado del bien o derecho entregado. l El valor de mercado del bien o derecho que se recibe a cambio. n Importante: en el supuesto de canje de valores producidos en los casos de escisin, fusin o absorcin de sociedades puede resultar aplicable el rgimen especial de diferimiento fiscal comentado en el subapartado 6 anterior. Caso especial: permuta de terreno por pisos o locales a construir en el mismo. En este supuesto, la ganancia o prdida patrimonial del propietario del terreno se producir en el momento en que proceda a la transmisin del mismo y se determinar aplicando la regla anteriormente comentada. Una vez determinada la ganancia o prdida patrimonial obtenida, el contribuyente podr optar por tributar en el perodo impositivo en que tiene lugar la alteracin patrimonial (transmisin del terreno) o bien imputarla proporcionalmente a medida que le sean entregadas las edificaciones o, en su caso, reciba pagos en efectivo, siempre que medie ms de un ao entre la transmisin del terreno y la entrega de las edificaciones o del efectivo, por aplicacin de la regla especial de imputacin temporal de las operaciones a plazo o con pago aplazado. Bienes o derechos entregados adquiridos antes de 31-12-1994. En este supuesto, si se obtiene una ganancia patrimonial, deber distinguirse la parte de la ganancia patrimonial que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 (nica sobre la que resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento) de la generada con posterioridad a dicha fecha sobre la que no resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento. La determinacin de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 se efectuar de acuerdo con las reglas de distribucin comentadas en las pginas 326 y siguientes de este mismo Captulo.
Ejemplo: Don A.O.P. transmiti el da 25 de junio de 2011 un solar de su propiedad a cambio de un piso para uso propio que se entregar en el mes de octubre de 2013 y cuyo valor de mercado se estima que ascender en dicho ao a 600.000 euros. El solar transmitido fue adquirido por don A.O.P. por herencia el 10 de enero de 1989, ascendiendo el valor comprobado administrativamente a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en dicho ejercicio a un importe equivalente a 100.000 euros. El valor de mercado del solar en la fecha de la transmisin ascenda a 600.000 euros. Determinar la ganancia o prdida patrimonial obtenida por don A.O.P. y la cumplimentacin de su declaracin IRPF, ejercicio 2011, sabiendo que el contribuyente ha optado por imputar la ganancia patrimonial al ejercicio 2013 en el que le ser entregado el piso. Solucin: 1. Determinacin de la ganancia o prdida patrimonial obtenida por don A.O.P.: - Valor de transmisin que prevalece ................................................................................... - Valor de mercado del solar entregado....................................................... 600.000,00 - Valor de mercado del piso a recibir........................................................... 600.000,00 - Valor de adquisicin actualizado del solar que cede (100.000,00 x 1,2908)......................... - Ganancia patrimonial. ........................................................................................................ 600.000,00
129.080,00 470.920,00
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Solucin (continuacin): 2. Determinacin de la ganancia patrimonial reducible (generada antes del 20-01-2006): - Ganancia patrimonial reducible: (1) (470.920,00 8.201) x 6.219...................................... - Nmero de aos de permanencia a 31-12-1996................................................................ - Reduccin por coeficientes de abatimiento (66,66% x 357.109,07)..................................... - Ganancia patrimonial reducida (357.109,07 - 238.048,90). ................................................ 357.109,07 hasta 8 aos 238.048,90 119.060,17
3. Determinacin de la ganancia patrimonial no reducible (generada a partir del 20-01-2006): - Ganancia patrimonial no reducible: (470.920,00 - 357.109,07) ......................................... 113.810,93 4. Ganancia patrimonial computable (119.060,17 + 113.810,93)........................................... Ganancia patrimonial imputable a 2011 (2). ............................................................................
(1)
232.871,11 0,00
La determinacin de esta parte de la ganancia se efecta en proporcin al nmero de das transcurridos entre la fecha de adquisicin (10-01-1989) y el 19-01-2006, inclusive, que asciende a 6.219 das, respecto del nmero total de das transcurridos entre la fecha de adquisicin y la de la transmisin (25-06-2011), que es de 8.201 das.
(2) Al
haber optado el contribuyente por imputar la ganancia patrimonial obtenida en 2011 al ejercicio en que perciba la contraprestacin pactada (entrega de un piso para uso propio) 2013, ser en este ejercicio cuando deba efectuar la imputacin fiscal de la totalidad de la ganancia patrimonial obtenida y consignada en la declaracin IRPF 2011.
10. Extincin de rentas vitalicias o temporales [Art. 37.1.i) Ley IRPF].

El contrato de renta vitalicia o temporal puede definirse como aquel contrato aleatorio que obliga al deudor a pagar una pensin o rdito anual durante un tiempo determinado o durante la vida de una o ms personas determinadas, a cambio de un capital en bienes muebles o inmuebles, cuyo dominio se le transfiere, desde luego, con la carga de la pensin. En la extincin de rentas vitalicias o temporales, la ganancia o prdida patrimonial se computar, para el obligado al pago de aqullas, por diferencia entre el valor de adquisicin del capital recibido y la suma de las rentas efectivamente satisfechas. En cuanto al rentista, ste agota su tributacin durante el cobro de la renta.
11. Transmisiones de elementos patrimoniales a cambio de una renta temporal o vitalicia

[Art. 37.1.j) Ley IRPF].
En estos supuestos de transmisiones de elementos patrimoniales a cambio de una renta temporal o vitalicia, la ganancia o prdida patrimonial se determinar por diferencia entre los siguientes valores: l Valor actual financiero actuarial de la renta. l Valor de adquisicin de los elementos patrimoniales transmitidos. Elementos patrimoniales adquiridos antes del 31-12-1994. En este supuesto, si se obtiene una ganancia patrimonial, deber distinguirse la parte de la ganancia patrimonial que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 (nica sobre la que resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento) de la generada con posterioridad a dicha fecha sobre la que no resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento. La determinacin de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 se efectuar de acuerdo con las reglas de distribucin comentadas en las pginas 326 y siguientes de este mismo Captulo.
n
Importante: si el elemento patrimonial transmitido es la vivienda habitual y el transmitente de la misma es mayor de 65 aos o una persona en situacin de dependencia severa
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o gran dependencia, la ganancia patrimonial que pueda derivarse de esta operacin est exenta del IRPF.
Ejemplo: Don S.M.T., de 60 aos, transmite el 10-11-2011 su vivienda habitual a cambio de una renta vitalicia, cuyo valor actual financiero actuarial en el momento de su constitucin asciende a 180.303,63 euros, importe que coincide con el valor de mercado de la vivienda. La anualidad correspondiente al ejercicio 2011 es de 15.025,30 euros. La vivienda fue adquirida el da 02-04-1980 por un importe equivalente a 23.319,27 euros, incluidos los gastos y tributos inherentes a la transmisin. Determinar las rentas fiscales derivadas de dicha operacin en el ejercicio 2011. Solucin: 1. Determinacin de la ganancia o prdida patrimonial derivada de la transmisin de la vivienda. - Valor de transmisin............................................................................................... 180.303,63 - Valor de adquisicin actualizado (23.319,27 x 1,2908)............................................ 30.100,51 - Ganancia patrimonial.............................................................................................. 150.203,12 2. Determinacin de la ganancia patrimonial reducible (generada antes del 20-01-2006) (1): - Ganancia patrimonial reducible (150.203,12 11.544) x 9.424.............................. 122.619,04 - Nmero de aos de permanencia a 31-12-1996 .................................................... ms de 10 aos - Reduccin por coeficientes de abatimiento (100% x 122.619,04)............................. 122.619,04 - Ganancia patrimonial reducida................................................................................ 0,00 3. Determinacin de la ganancia patrimonial no reducible (generada a partir del 20-01-2006): - Ganancia patrimonial no reducible (150.203,12 - 122.619,04)................................ 27.584,08 - Ganancia patrimonial computable. ........................................................................... 27.584,08 4. Determinacin del rendimiento del capital mobiliario derivado de la anualidad. - Rendimientos del capital mobiliario: (15.025,30 x 24%)(2) . ........................................ 3.606,07
(1) La
ganancia patrimonial reducible es la que se estima generada antes del 20-01-2006. Su determinacin se efecta en proporcin al nmero de das transcurridos entre la fecha de adquisicin (02-04-1980) y el da 19-01-2006, inclusive, que asciende a 9.424 das, respecto del nmero total de das transcurridos entre la fecha de adquisicin y la de la transmisin (10-11-2011), que es de 11.544 das.
(2) El porcentaje del 24 por 100 es el correspondiente a la edad del rentista (60 aos) en el momento de constitucin de la renta
(ao 2011) y permanecer constante durante toda la vigencia de la misma. Vase, a este respecto, dentro del Captulo 5, el epgrafe "Rentas vitalicias o temporales derivadas de la imposicin de capitales", pgina 145.
12. Transmisin o extincin de derechos reales de goce o disfrute sobre inmuebles [Art.
37.1.k) Ley IRPF].
Como regla general, la ganancia o prdida patrimonial se calcula por la diferencia entre el valor de transmisin (que es cero en el caso de extincin del derecho) y el valor de adquisicin. Si el titular del derecho real de goce o disfrute sobre bienes inmuebles arrend el mismo, pudo deducirse como gasto en la determinacin de los rendimientos del capital inmobiliario correspondientes la amortizacin del usufructo (con el lmite de los rendimientos ntegros percibidos por el arrendamiento). Por ello, al producirse la transmisin o extincin del derecho el valor de adquisicin deber minorarse en el importe de las amortizaciones que pudieron deducirse fiscalmente. En el caso de derechos reales de goce o disfrute constituido sobre inmuebles que no generen rendimientos del capital inmobiliario, el derecho se consume por el uso, por lo que el valor de adquisicin deber minorarse proporcionalmente al tiempo de uso.
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Derechos reales de goce o disfrute sobre inmuebles adquiridos antes del 31-12-1994. En este supuesto, si se obtiene una ganancia patrimonial, deber distinguirse la parte de la ganancia patrimonial que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 (nica sobre la que resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento) de la generada con posterioridad a dicha fecha sobre la que no resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento. La determinacin de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 se efectuar de acuerdo con las reglas de distribucin comentadas en las pginas 326 y siguientes de este mismo Captulo.
Ejemplo: Don A.M.C adquiri el 02-01-1998 un usufructo temporal por un perodo de 15 aos sobre un inmueble urbano, desembolsando un importe equivalente a 60.101,21 euros. Dicho inmueble urbano estuvo arrendado durante los ejercicios 1998 a 2003, cobrando el titular del derecho un alquiler anual por un importe equivalente a 3.606,07 euros durante 1998 y de 4.207,08 euros durante cada uno de los restantes aos. El da 02-01-2011 transmite dicho derecho por un importe de 34.081,55 euros. Determinar el importe de la ganancia o prdida patrimonial obtenida en la transmisin del citado derecho real. Solucin: - Valor de transmisin....................................................................................................... 34.081,55 - Valor de adquisicin actualizado...................................................................................... 16.958,22 (1) - Ganancia patrimonial...................................................................................................... 17.123,33 (1) Al tener el usufructo la naturaleza civil de bien inmueble, debe procederse a la actualizacin de los componentes de su valor de adquisicin, es decir, tanto del propio valor de adquisicin del derecho como de las amortizaciones fiscalmente deducibles correspondientes a los perodos en que el inmueble estuvo arrendado. Por los ejercicios 2004 a 2010 en los que el inmueble no estuvo arrendado, el valor de adquisicin del derecho real se minorar en la proporcin que dichos perodos representan respecto de la duracin del derecho. Deben, pues, realizarse las siguientes operaciones: - Importe de adquisicin................................................................................................... Minoracin correspondiente a los aos 2004 a 2010 (60.101,21 15) x 7. ................................ - Importe de adquisicin minorado (60.101,21 - 28.047,23).............................................. - Importe de adquisicin minorado actualizado 32.053,98 x 1,2657). .................................. Menos amortizaciones fiscalmente deducibles: (*) - Amortizacin 1998 (lmite ingresos percibidos) (**): (3.606,07 x 1,2657) ....... 4.564,20 - Amortizacin 1999: (4.006,75 x 1,2430). ...................................................... 4.980,39 - Amortizacin 2000: (4.006,75 x 1,2191). ...................................................... 4.884,63 - Amortizacin 2001: (4.006,75 x 1,1951). ...................................................... 4.788,47 - Amortizacin 2002: (4.006,75 x 1,1717). ...................................................... 4.694,71 - Amortizacin 2003: (4.006,75 x 1,1488). ...................................................... 4.602, 95 Total valor amortizaciones actualizadas. ................................................................................. Total valor adquisicin actualizado (40.570,72 - 28.515,35).......................................................
(*)
60.101,21 28.047,23 32.053,98 40.570,72
28.515,35 12.055,37
Al tratarse de un usufructo temporal, la amortizacin anual deducible ser la que resulte de dividir el coste de adquisicin del derecho satisfecho entre el nmero de aos de duracin del mismo, sin que dicho importe pueda superar la cuanta de los rendimientos ntegros derivados del derecho. Es decir, 60.101,21 15 = 4.006,75 euros.
(**)
El lmite de amortizacin fiscalmente deducible no puede superar el importe de los ingresos percibidos en el ejercicio 1998 actualizados. Es decir, 3.606,07 x 1,2657 = 4.564,20
350
13. Incorporaciones de bienes o derechos que no deriven de una transmisin [Art. 37.1.l) Ley
IRPF].
En las incorporaciones de bienes o derechos que no deriven de una transmisin, se computar como ganancia patrimonial el valor de mercado de aqullos. El comentario ms detallado de este supuesto se contiene en la pgina 329 de este mismo Captulo.
14. Operaciones realizadas en los mercados de futuros y opciones [Art. 37.1.m) Ley IRPF].
Las rentas obtenidas en las operaciones realizadas en los mercados de futuros y opciones regulados por el Real Decreto 1814/1991, de 20 de diciembre (16), tienen la consideracin de ganancias o prdidas patrimoniales siempre que las mismas se realicen con finalidad especulativa y no con el fin de cubrir riesgos de una actividad econmica realizada por el contribuyente, en cuyo caso tributarn como rendimientos de dichas actividades. Las ganancias o prdidas patrimoniales obtenidas como consecuencia de las citadas operaciones especulativas, deben imputarse al perodo impositivo en que tenga lugar la liquidacin de la posicin o la extincin del contrato.
15. Elementos patrimoniales afectos o desafectados con menos de tres aos de antelacin
[Arts. 37.1.n) Ley IRPF y 40.2 Reglamento].
Sin perjuicio de la aplicacin de las normas especficas de valoracin hasta ahora comentadas que, en su caso, puedan resultar aplicables, para la determinacin de la ganancia o prdida patrimonial derivada de elementos afectos o desafectados con menos de tres aos de antelacin a la fecha de la transmisin, debern tenerse en cuenta tambin las siguientes precisiones: 1 El valor de adquisicin del elemento transmitido est constituido por su valor contable. Este valor est formado por los siguientes componentes: l El valor de adquisicin, si el elemento se ha adquirido de terceros. Dicho valor ser el importe real por el que se hubiera efectuado la misma, incluidos los gastos adicionales que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento, as como los gastos financieros devengados antes de la entrada en funcionamiento del bien que, siendo susceptibles de activacin segn el Plan General de Contabilidad, hubieran sido capitalizados o activados. l El coste de produccin, si el elemento ha sido producido por la propia empresa del contribuyente. Dicho valor ser el coste de adquisicin de las materias primas consumidas y dems elementos incorporados, as como la parte proporcional de los costes directos e indirectos que deban imputarse a su produccin. l Tratndose de elementos patrimoniales que hubieran sido afectados a la actividad despus de su adquisicin, deben distinguirse los siguientes casos: a) Afectacin realizada a partir de 01-01-1999. En este caso, se tomar como valor de adquisicin el que tenga el elemento patrimonial en el momento de la afectacin y como fecha de adquisicin la que corresponda a la adquisicin originaria.
(16)
El citado Real Decreto 1814/1991, de 20 de diciembre, fue derogado, con efectos desde el da 17 de octubre de 2010, por el Real Decreto 1282/2010, de 15 de octubre, por el que se regulan los mercados secundarios de futuros, opciones y otros instrumentos financieros derivados (BOE del 16), que sustituye al anterior.
351
b) Afectacin realizada con anterioridad a 01-01-1999. En este caso, deber tomarse como valor de adquisicin el que resulte de los criterios establecidos en las normas del Impuesto sobre el Patrimonio en el momento de la afectacin y como fecha de adquisicin la que corresponda a la afectacin. l Sea cual sea el valor que prevalezca de los anteriores, su importe se ver aumentado o disminuido en las cuantas siguientes: - Ms el coste de las inversiones o mejoras efectuadas en el elemento transmitido. - Menos el importe de las amortizaciones fiscalmente deducibles, computndose, en todo caso, la amortizacin mnima. - Menos el importe de las enajenaciones parciales que, en su caso, se hubieran realizado con anterioridad, as como las prdidas sufridas por el elemento patrimonial. De forma resumida:
ms: menos: igual a: VALOR DE ADQUISICIN (O COSTE DE PRODUCCIN O VALOR DE AFECTACIN) MEJORAS AMORTIZACIONES + ENAJENACIONES PREVIAS + PRDIDAS VALOR CONTABLE DEL ELEMENTO PATRIMONIAL
2 El valor de adquisicin de los inmuebles afectos se actualiza de acuerdo con la tabla de coeficientes prevista en la Ley del Impuesto de Sociedades para 2011 que a continuacin se reproduce:
Ao de la inversin Coeficiente Ao de la inversin Coeficiente Ao de la inversin Coeficiente
Anterior a 01-01-1984 2,2719 1984. ...................... ...................... 1985. ...................... 1986. ...................... 1987. ...................... 1988. ...................... 1989. ...................... 1990. 1991......................
n
1992.................... 1993.................... 1994.................... 1995.................... 1996.................... 1997.................... 1998.................... 1999.................... 2000....................
1,4167 1,3982 1,3730 1,3180 1,2553 1,2273 1,2114 1,2030 1,1969
2,0630 1,9052 1,7937 1,7087 1,6324 1,5612 1,5001 1,4488
2001.................... 2002.................... 2003.................... 2004.................... 2005.................... 2006.................... 2007.................... 2008.................... 2009.................... 2010.................... 2011....................
1,1722 1,1580 1,1385 1,1276 1,1127 1,0908 1,0674 1,0343 1,0120 1,0000 1,0000
Importante: los coeficientes de actualizacin sealados en el cuadro anterior tambin resultan aplicables a los elementos desafectados con menos de tres aos de antelacin a la fecha de la transmisin.
Los coeficientes se aplicarn de la siguiente manera: a) Sobre el precio de adquisicin o coste de produccin, atendiendo al ao en que se hayan satisfecho. El coeficiente aplicable a las mejoras ser, asimismo, el correspondiente al ao en que se hayan satisfecho sus respectivos importes. b) Sobre las amortizaciones contabilizadas, atendiendo al ao en que se realizaron.
352
3 Los coeficientes reductores del rgimen transitorio no resultan aplicables a las ganancias patrimoniales obtenidas.
n
Importante: a efectos de la aplicacin de los coeficientes reductores del rgimen transitorio, se considerarn elementos patrimoniales no afectos a actividades econmicas aquellos en los que la desafectacin de estas actividades se haya producido con ms de tres aos de antelacin a la fecha de transmisin.
Ejemplo: Don B.L.T., fabricante de muebles de madera, que determina el rendimiento neto de su actividad en la modalidad simplificada del rgimen de estimacin directa, ha transmitido el da 30-06-2011 por la cantidad de 210.354,24 euros un inmueble afecto a su actividad. Con motivo de la venta ha satisfecho 3.005,06 euros en concepto de Impuesto Municipal sobre Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana y 6.010,12 euros a la agencia inmobiliaria que medi en la operacin. El inmueble fue adquirido por herencia en 1985, siendo el valor declarado a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones un importe equivalente a 18.030,36 euros. En el expediente de comprobacin de valores realizado por la Administracin tributaria dicho valor se fij en una cantidad equivalente a 45.075,91 euros. El inmueble estuvo alquilado desde su adquisicin hasta el 31-12-1996, procedindose, con fecha 01-01-1997, a la afectacin del local a la actividad econmica desarrollada por su titular. Segn el recibo del IBI, el valor catastral del inmueble en el ejercicio 1997 ascenda a un importe equivalente a 53.490,08 euros, de los que el 40 por 100 corresponda al valor del suelo. Determinar el importe y calificacin de la ganancia o prdida patrimonial obtenida en dicha transmisin, sabiendo que el titular de la actividad ha amortizado dicho inmueble utilizando el coeficiente lineal mximo de amortizacin establecido para los elementos patrimoniales usados. Solucin: 1. Determinacin de la ganancia o prdida patrimonial obtenida: * Valor de transmisin (210.354,24 - 9.015,18). ............................................................. * Valor de adquisicin actualizado: Valor de afectacin: (53.490,08 x 1,2273) (1). ............................................................. (-) Amortizaciones: 1997: 6% (60% s/53.490,08) x 1,2273...................... 2.363,34 1998: 6% (60% s/53.490,08) x 1,2114...................... 2.332,72 1999: 6% (60% s/53.490,08) x 1,2030...................... 2.316,54 2000: 6% (60% s/53.490,08) x 1,1969...................... 2.304,80 2001: 6% (60% s/53.490,08) x 1,1722...................... 2.257,24 2002: 6% (60% s/53.490,08) x 1,1580...................... 2.229,89 2003: 6% (60% s/53.490,08) x 1,1385...................... 2.192,34 2004: 6% (60% s/53.490,08) x 1,1276...................... 2.171,35 2005: 6% (60% s/53.490,08) x 1,1127...................... 2.142,66 2006: 6% (60% s/53.490,08) x 1,0908...................... 2.100,49 2007: 6% (60% s/53.490,08) x 1,0674...................... 2.055,43 2008: 6% (60% s/53.490,08) x 1,0343...................... 1.991,69 2009: 6% (60% s/53.490,08) x 1,0120...................... 1.948,75 2010: 6% (60% s/53.490,08)] x 1,0000..................... 1.925,64 2011: 1/2 [6% (60% s/53.490,08)] x 1,0000.............. 962,82 Total amortizaciones............................................ 31.295,70 201.339,06 65.648,38
353

Solucin (continuacin) Total valor de adquisicin actualizado (65.648,38 - 31.295,70)............................... 34.352,68 * Ganancia patrimonial (201.339,06 -34.352,68)............................................................ 166.986,38 (1) Al haberse efectuado la afectacin del inmueble con anterioridad al 01-01-1999, se ha tomado como valor de adquisicin el valor del inmueble a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio. Es decir, el valor mayor de los tres siguientes: el catastral, el declarado a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y el comprobado por la Administracin a efectos de este ltimo tributo.
Adems de las reglas hasta ahora comentadas, existen determinadas reglas especiales que afectan a los siguientes elementos patrimoniales: a) Elementos patrimoniales actualizados al amparo del Real Decreto-ley 7/1996. Tratndose de elementos patrimoniales actualizados de acuerdo con lo previsto en el artculo5 del Real Decreto-ley 7/1996, de 7 de junio, la determinacin de la ganancia o prdida patrimonial obtenida se efectuar de acuerdo con las siguientes reglas: 1 Los coeficientes de actualizacin se aplicarn sobre el precio de adquisicin y sobre las amortizaciones contabilizadas correspondientes al mismo, sin tomar en consideracin el importe del incremento neto de valor resultante de las operaciones de actualizacin. 2 La diferencia entre las cantidades determinadas por la aplicacin de lo establecido en la regla anterior, se minorar en el importe del valor anterior del elemento patrimonial.
Para determinar el valor anterior del elemento patrimonial actualizado se tomarn los valores que hayan sido considerados a los efectos de aplicar los coeficientes establecidos en la regla primera.
3 El importe que resulte de las operaciones descritas en las reglas anteriores se minorar en el incremento neto de valor derivado de las operaciones de actualizacin previstas en el Real Decreto-ley 7/1996, siendo la diferencia positiva as determinada el importe de la depreciacin monetaria. 4 La ganancia o prdida patrimonial ser el resultado de minorar la diferencia entre el valor de transmisin y el valor contable, en el importe de la depreciacin monetaria a que se refiere la regla anterior. b) Activos fijos inmateriales (licencia del taxi) transmitidos en la actividad de transporte por autotaxi incluida en el rgimen de estimacin objetiva (disposicin adicional sptima Ley IRPF y Art. 42 Reglamento). Los contribuyentes que ejerzan la actividad de transporte por autotaxis, clasificada en epgrafe 721.2 de la seccin primera de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas (IAE), que determinen su rendimiento neto en el mtodo de estimacin objetiva, reducirn las ganancias patrimoniales que se produzcan por la transmisin de activos fijos inmateriales, cuando la transmisin est motivada por incapacidad permanente, jubilacin o cese de actividad por reestructuracin del sector o cuando, por otras causas, se transmitan a familiares hasta el segundo grado. La reduccin se obtendr aplicando a la ganancia patrimonial obtenida los siguientes porcentajes en funcin del nmero de aos, contados de fecha a fecha, transcurrido desde la adquisicin hasta la transmisin de la licencia municipal.
Hasta (aos)
1 Reduccin 4% 1 8% 2 12% 3 19% 4 26% 5 33%
Ms de (aos)
6 40% 7 47% 8 54% 9 61% 10 74% 11 87% 12 100%
354
Determinacin del importe de las ganancias o prdidas patrimoniales: normas especficas de valoracin. Declaracin y tributacin de las ganancias y prdidas patrimoniales
Ejemplo: Don J.V.C, empresario del taxi, que determina el rendimiento neto de su actividad en el mtodo de estimacin objetiva, se jubil el 10-01-2011. Por este motivo y con objeto de que su hijo contine con el ejercicio de la actividad, le transmiti en dicha fecha la licencia municipal por 60.101,21 euros. El valor contable en la fecha de transmisin de la licencia municipal, que fue adquirida en marzo de 1999, teniendo en cuenta las amortizaciones fiscalmente deducibles, es de 12.020,24 euros. Determinar el importe de la ganancia patrimonial reducida derivada de dicha operacin. Solucin: - Valor de transmisin............................................................................... - Valor contable........................................................................................ - Ganancia patrimonial......................................................................... - Reduccin aplicable (48.080,97 x 87%) ................................................. 60.101,21 12.020,24 48.080,97 41.830,44 6.250,53
- Ganancia patrimonial reducida......................................................................................
Declaracin y tributacin de las ganancias y prdidas patrimoniales

De acuerdo con lo dispuesto en los artculos 44 a 46 de la Ley del IRPF, a efectos del clculo del impuesto, las rentas del contribuyente, entre las que se encuentran las ganancias y prdidas patrimoniales, deben clasificarse como renta general o como renta del ahorro. Ganancias y prdidas patrimoniales que integran la base imponible general (Art. 45 Ley IRPF). Las ganancias y prdidas patrimoniales que no derivan de la transmisin de elementos patrimoniales integran la base imponible general y deben declararse en el epgrafe G1 de la pgina9 de la declaracin. Pueden citarse, a ttulo de ejemplo, las siguientes: - Premios obtenidos por la participacin en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias. Estos premios pueden ser en metlico o en especie; los primeros estn sujetos a retencin y los segundos a ingreso a cuenta.
La declaracin de los premios en metlico sujetos a retencin se efectuar en el epgrafe G1 de la pgina 9 de la declaracin por el importe total del premio, sin descontar la retencin soportada que se declarar como tal en el apartado de la declaracin correspondiente a retenciones y dems pagos a cuenta. El importe total a declarar en los premios en especie estar compuesto por la suma de la valoracin del premio recibido, que se efectuar por el valor de mercado del mismo, ms el ingreso a cuenta, salvo que este ltimo hubiese sido repercutido al contribuyente. Este importe no podr minorarse, en su caso, en los gastos de escritura pblica y registro al constituir los mismos un mayor valor de adquisicin a efectos de una futura transmisin del premio percibido. En todo caso, la ganancia patrimonial derivada del premio se imputar al perodo impositivo en que ste sea exigible de acuerdo con las bases del concurso.
n Atencin: sin perjuicio de la exencin establecida en el artculo 7. ) de la Ley del IRPF, debern declararse en la casilla 305 del epgrafe G1 de la pgina 9 de la declaracin el importe derivado de los premios exentos procedentes de loteras, apuestas y sorteos organizados en otros Estados miembros de la Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo.
355
- Subvenciones o ayudas destinadas a la entrada de la vivienda habitual o a la reparacin de defectos estructurales de la vivienda habitual. - Ayudas pblicas a titulares del bienes del Patrimonio Histrico Espaol inscritos en el Registro general de bienes de inters cultural.
La imputacin temporal de las subvenciones o ayudas anteriormente comentadas podr realizarse por cuartas partes en el perodo impositivo en que se obtengan y en los tres siguientes.
- Ganancias patrimoniales obtenidas por los vecinos en 2011 como consecuencia de aprovechamientos forestales en montes pblicos.
Esta ganancia patrimonial est sujeta a retencin del 19 por 100 por lo que el importe de esta ltima deber declararse en el apartado de la declaracin correspondiente a retenciones y dems pagos a cuenta.
- Cantidades percibidas en concepto de renta bsica de emancipacin de los jvenes establecida por el Real Decreto 1472/2007, de 2 de noviembre.
n
Novedad declaracin 2011: se ha incluido en el apartado G1 (Ganancias y prdidas patrimoniales que no derivan de la transmisin de elementos patrimoniales) de la pgina 9 de la declaracin, una nueva casilla 314 para diferenciar del resto de otras ganancias y/o prdidas patrimoniales las ganancias correspondientes a la renta bsica de emancipacin. Ganancias y prdidas patrimoniales que integran la base imponible del ahorro (Art. 46 Ley
IRPF).
Las ganancias y prdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasin de transmisiones de elementos patrimoniales integran la base imponible del ahorro y deben declararse en la rbrica que corresponda del epgrafe G2 de la pgina 9 de la declaracin. Pueden citarse, a ttulo de ejemplo, las siguientes: - Ganancias y prdidas patrimoniales derivadas de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de instituciones de inversin colectiva (sociedades y fondos de inversin).
Estas ganancias patrimoniales estn sujetas a retencin o ingreso a cuenta del 19 por 100 por lo que el importe de esta ltima deber declararse en el apartado de la declaracin correspondiente a retenciones y dems pagos a cuenta.
- Ganancias yprdidas patrimoniales derivadas de acciones o participaciones negociadas en mercados oficiales. - Ganancias y prdidas patrimoniales derivadas de otros elementos patrimoniales como, por ejemplo, bienes inmuebles, acciones no admitidas a negociacin, etc.
n
Novedad declaracin 2011: se ha incluido en el apartado G2 (Ganancias y prdidas patrimoniales que derivan de la transmisin de otros elementos patrimoniales) de la pgina 9 de la declaracin una nueva casilla 381 por cada elemento patrimonial para que el contribuyente pueda sealar su opcin expresa para la imputacin temporal de la aplicacin del criterio de cobros aplazados.
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Beneficios fiscales aplicables a la transmisin de la vivienda habitual con reinversin del importe obtenido en otra vivienda habitual
(Arts. 38 Ley IRPF, 41 y disposicin transitoria novena Reglamento)
Las ganancias patrimoniales obtenidas en la transmisin de la vivienda habitual del contribuyente pueden resultar exentas, cuando el importe total obtenido por la transmisin se reinvierta en la adquisicin de otra vivienda habitual o en la rehabilitacin de aquella que vaya a tener tal carcter.(17) Supuesto especial: transmisin de vivienda habitual con cantidades pendientes de amortizar. Cuando para adquirir la vivienda transmitida el contribuyente hubiera utilizado financiacin ajena, se considerar, exclusivamente a estos efectos, como importe total obtenido en la transmisin el valor de transmisin en los trminos previstos en la Ley del Impuesto menos el principal del prstamo pendiente de amortizar. En estos supuestos, pues, no se considera que exista reinversin parcial, aunque parte del importe obtenido en la transmisin de la vivienda se haya destinado a la amortizacin del prstamo pendiente. Requisitos y condiciones para la aplicacin de la exencin. La aplicacin de la exencin, que no opera automticamente, sino que es el propio contribuyente el que ha de manifestar su voluntad de acogerse a la misma, est condicionada a que tanto la vivienda transmitida como la adquirida o, en su caso, la rehabilitada tengan la consideracin de vivienda habitual, as como a que la reinversin se efecte en los plazos y condiciones que ms abajo se indican: Concepto de vivienda habitual. A efectos fiscales, se considera vivienda habitual del contribuyente la edificacin que constituya su residencia durante un plazo continuado de, al menos, tres aos.
No obstante, se entender que la vivienda tuvo el carcter de habitual, cuando, a pesar de no haber transcurrido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran otras circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio, tales como celebracin de matrimonio, separacin matrimonial, traslado laboral, obtencin del primer empleo o cambio de empleo u otras anlogas justificadas.
Por su parte, para que la vivienda adquirida constituya la residencia habitual del contribuyente, es preciso que sea habitada de manera efectiva y con carcter permanente por el propio contribuyente, en un plazo de doce meses, contados a partir de la fecha de adquisicin o terminacin de las obras.
Se entender que la vivienda adquirida no pierde el carcter de habitual cuando concurran las siguientes circunstancias: - Cuando se produzca el fallecimiento del contribuyente. - Cuando concurran otras circunstancias que necesariamente impidan la ocupacin de la vivienda en los trminos previstos en el prrafo primero anterior. - Cuando el contribuyente disfrute de vivienda habitual por razn de cargo o empleo y la adquirida no sea objeto de utilizacin, en cuyo caso el plazo de los doce meses comenzar a contarse a partir de la fecha del cese.
(17)
La exencin de la ganancia patrimonial derivada de la transmisin de la vivienda habitual por mayores de 65 aos o por personas en situacin de dependencia severa o gran dependencia se comenta en la pgina 320 de este mismo Captulo.
357
Finalmente, la rehabilitacin de la vivienda que vaya a tener el carcter de habitual debe cumplir los requisitos exigibles para otorgar derecho a deduccin por tal concepto.(18)
n Importante: a los exclusivos efectos de la aplicacin de la exencin, se entender que el contribuyente est transmitiendo su vivienda habitual cuando la misma constituya su vivienda habitual en ese momento o hubiera tenido tal consideracin hasta cualquier da de los dos aos anteriores a la fecha de la transmisin.
Plazo de la reinversin. La reinversin del importe obtenido en la enajenacin deber efectuarse, de una sola vez o sucesivamente, en un perodo no superior a dos aos, contados de fecha a fecha, que pueden ser no slo los posteriores sino tambin los anteriores a la venta de la anterior vivienda habitual. La reinversin no se efecta fuera de plazo cuando la venta se hubiere efectuado a plazos o con precio aplazado, siempre que el importe de los plazos se destine a la finalidad indicada dentro del perodo impositivo en que se vayan percibiendo.
n
Atencin: la ampliacin excepcional del plazo de dos aos para transmitir la vivienda habitual anterior, cuando previamente se hubiera adquirido la nueva vivienda habitual en los ejercicios 2006, 2007 y 2008, finaliz el 31 de diciembre de 2010. Reinversin parcial.
En el caso de que el importe de la reinversin fuera inferior al total obtenido en la enajenacin, solamente se excluir de gravamen la parte proporcional de la ganancia patrimonial que corresponda a la cantidad efectivamente reinvertida en las condiciones sealadas anteriormente. Opcin por la aplicacin de la exencin. En relacin con el modo o forma concreta a travs de la que debe exteriorizarse la opcin por la exencin por reinversin, deben distinguirse las siguientes situaciones: a) Reinversin producida en el mismo ejercicio en el que se obtiene la ganancia patrimonial o en los dos aos anteriores. En este supuesto no resulta exigible ninguna obligacin formal en relacin con la opcin por la exencin, siempre que la aplicacin de la misma no se desmienta por alguna otra circunstancia de la declaracin del mismo ejercicio o de los siguientes, como sera la aplicacin de la deduccin por adquisicin de vivienda habitual a una base de clculo que incluyera las ganancias consideradas exentas. b) Reinversin producida en los dos ejercicios siguientes. Cuando el contribuyente tenga la intencin de reinvertir en los dos aos siguientes deber hacer constar en la declaracin del ejercicio en el que obtenga la ganancia patrimonial su intencin de reinvertir en las condiciones y plazos reglamentariamente establecidos, cumplimentando para ello los epgrafes G2 y G3 de las pginas 9 y 10, respectivamente, de la declaracin. La cumplimentacin de los citados epgrafes, que constituye un deber formal, no tiene, sin embargo, carcter sustancial u obligatorio para poder aplicar la exencin por reinversin, siempre que la aplicacin de la exencin no se desmienta por alguna otra circunstancia de la declaracin del mismo ejercicio o de los siguientes, como sera la aplicacin de la deduccin
(18)
Los requisitos que deben cumplir las obras de rehabilitacin de vivienda para otorgar derecho a deduccin en cuota se comentan en las pginas 442 del Captulo 16 de este Manual.
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por adquisicin de vivienda habitual a una base de clculo que incluyera las ganancias consideradas exentas.(19) Incumplimiento de las condiciones de la reinversin. El incumplimiento de cualquiera de las condiciones de la reinversin determina el sometimiento a gravamen de la parte de la ganancia patrimonial correspondiente. En tal caso, el contribuyente debe imputar la parte de la ganancia patrimonial que resulte no exenta al ao de su obtencin, practicando, para ello, declaracin-liquidacin complementaria con inclusin de los intereses de demora.
Esta ltima declaracin se presentar en el plazo que media entre la fecha en que se produzca el incumplimiento y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se produzca dicho incumplimiento.
Debe distinguirse cuidadosamente, segn que el incumplimiento afecte al plazo de la reinversin o al importe reinvertido; en este ltimo caso, no se pierde el derecho a la exencin de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida.
n
Importante: la base de deduccin por adquisicin o rehabilitacin de la nueva vivienda se minorar en el importe de la ganancia patrimonial a la que se aplique la exencin por reinversin. En este caso, no se podr practicar deduccin por la adquisicin de la nueva mientras las cantidades invertidas en la misma no superen tanto el precio de la anterior, en la medida en que haya sido objeto de deduccin, como la ganancia patrimonial exenta por reinversin.
Ejemplo: Don M.G.B. transmite su vivienda habitual en 2011 por un importe de 93.121,45 euros. Dicha vivienda la haba adquirido en 1995 por una cantidad equivalente a 60.101,21 euros, incluidos los gastos y tributos inherentes a dicha adquisicin. La financiacin de dicha adquisicin se efectu mediante un prstamo hipotecario del que, en el momento de la venta, queda por amortizar un importe de 24.040,48 euros. Del importe obtenido en la venta, destina 24.040,48 euros a la amortizacin del prstamo pendiente. En el mismo ao 2011, compra una nueva vivienda habitual por un importe de 69.080,97 euros, invirtiendo a tal efecto el resto del importe obtenido en la venta de su anterior vivienda. Determinar la cuanta de la ganancia patrimonial exenta por reinversin. Solucin: - Valor de transmisin:.................................................................................................. - Valor de adquisicin actualizado (60.101,21 x 1,3637)................................................ - Ganancia patrimonial. ................................................................................................. - Ganancia patrimonial exenta por reinversin................................................................ - Ganancia patrimonial sujeta a gravamen..................................................................... 93.121,45 81.960,02 11.161,43 11.161,43 cero
Nota: dada la existencia de un prstamo hipotecario sobre la vivienda transmitida, el importe que debe reinvertirse para obtener la exencin total de la ganancia patrimonial obtenida, es la diferencia entre el valor de transmisin (93.121,45 euros) y la cantidad destinada a la amortizacin pendiente del prstamo hipotecario (24.040,48 euros), es decir, 69.080,97 euros, cantidad que ha sido la efectivamente reinvertida.
(19)
Vase la resolucin del TEAC de 18 de diciembre de 2008 en relacin con el recurso extraordinario de alzada para unificacin de criterio.
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Reinversin de beneficios extraordinarios derivados de elementos afectos

(disposicin transitoria segunda Reglamento IRPF).
A partir de 01-01-2002, no resulta aplicable el beneficio fiscal del diferimiento de las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisin onerosa de elementos afectos al ejercicio de actividades econmicas en los trminos establecidos en el artculo 21 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en la redaccin vigente hasta 31-12-2001. No obstante, las ganancias patrimoniales acogidas al citado beneficio fiscal se integrarn en la parte general de la base imponible de cada uno de los perodos impositivos a los que resulten imputables de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 36.2 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del IRPF y otras normas tributarias y 40 del Reglamento del citado impuesto, aprobado por Real Decreto 214/1999, de 5 de febrero, segn las redacciones vigentes hasta el da 1 de enero de 2003.
Imputacin temporal de las ganancias y prdidas patrimoniales

Imputacin de las ganancias y prdidas patrimoniales producidas en 2011
Criterio general [Art. 14.1.c) Ley IRPF]. La declaracin y determinacin del importe de las ganancias y prdidas patrimoniales deben efectuarse e imputarse al perodo impositivo en que tenga lugar la alteracin patrimonial. Criterios especiales [Art. 14.2.d), g), i) y j) Ley IRPF]. - Operaciones a plazos o con precio aplazado. En estos casos, el contribuyente podr optar por imputar proporcionalmente las ganancias o prdidas patrimoniales producidas, a medida que se hagan exigibles los cobros correspondientes.
Se considerarn operaciones a plazo o con precio aplazado aqullas cuyo precio se perciba, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos, siempre que el periodo transcurrido entre la entrega del bien o la puesta a disposicin del bien o derecho y el vencimiento del ltimo plazo sea superior al ao. Cuando el pago de una operacin a plazos o con precio aplazado se hubiese instrumentado, en todo o en parte, mediante la emisin de efectos cambiarios y stos fuesen transmitidos en firme antes de su vencimiento, la renta se imputar al perodo impositivo de su transmisin.
En ningn caso tendrn este tratamiento, para el transmitente, las operaciones derivadas de contratos de rentas vitalicias o temporales. Cuando se transmitan bienes y derechos a cambio de una renta vitalicia o temporal, la ganancia o prdida patrimonial para el rentista se imputar al perodo impositivo en que se constituya la renta. - Ayudas pblicas percibidas como compensacin por los defectos estructurales de la vivienda habitual. Cuando dichas ayudas se destinen a la reparacin de la vivienda habitual podrn imputarse por cuartas partes, en el perodo impositivo en el que se obtengan y en los tres siguientes. - Ayuda estatal directa a la entrada de la vivienda. Las ayudas incluidas en el mbito de los planes estatales para el acceso, por primera vez a la vivienda en propiedad, percibidas por los contribuyentes, a partir de 1 de enero de 2002, mediante pago nico en concepto de Ayuda Estatal Directa a la Entrada (AEDE), podrn imputarse por cuartas partes en el perodo impositivo en que se obtengan y en los tres siguientes. - Ayudas pblicas a titulares de bienes del Patrimonio Histrico Espaol inscritos en el Registro general de bienes de inters cultural. Estas ayudas, destinadas exclusivamente a su
360
Imputacin temporal de las ganancias y prdidas patrimoniales
conservacin o rehabilitacin, podrn imputarse por cuartas partes en el perodo impositivo en que se obtengan y en los tres siguientes, siempre que se cumplan las exigencias establecidas en la Ley 16/1985 de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol, en particular respecto de los deberes de visita y exposicin pblica de dichos bienes.
Imputacin de las ganancias y prdidas patrimoniales producidas en ejercicios anteriores a 2011 (Arts. 45 y 46 Ley IRPF).
La imputacin de las ganancias o prdidas patrimoniales producidas en ejercicios anteriores a 2011 se realizar en el presente ejercicio de acuerdo con las siguientes reglas: a) Ganancias y prdidas derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales realizadas a plazos o con precio aplazado. Cualquiera que sea el perodo de generacin de la ganancia o prdida patrimonial producida en ejercicios anteriores por operaciones a plazos o con precio aplazado cuyo cobro se produzca, total o parcialmente, en el ejercicio 2011, la imputacin se realiza a la base imponible del ahorro. A tal efecto se cumplimentar el apartado G2 de la pgina 10 de la declaracin. b) Ganancias y prdidas patrimoniales no derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales. La imputacin que proceda realizar al presente ejercicio se efectuar en la base imponible general, cumplimentando a tal efecto las casillas 312 313 del apartado G1 de la pgina 9 de la declaracin. Como ejemplos de las citadas ganancias patrimoniales pueden citarse los premios cuyo cobro se efecte a plazos, as como las ayudas pblicas anteriormente comentadas acogidas a imputacin por cuartas partes en el perodo impositivo en que se obtengan y en los tres siguientes.
Conforme a lo dispuesto en el artculo 14.3 y 4 de la Ley del IRPF, en el supuesto de que el contribuyente pierda su condicin por cambio de residencia o en el caso de fallecimiento del mismo, todas las rentas pendientes de imputacin, entre las que deben incluirse las ganancias y prdidas patrimoniales, deben integrarse, conforme a las reglas anteriormente comentadas, en la base imponible correspondiente al ltimo perodo impositivo que deba declararse.
Imputacin de las ganancias patrimoniales derivadas de elementos afectos acogidas en ejercicios anteriores a 2002 al beneficio fiscal del diferimiento por reinversin
Las ganancias patrimoniales derivadas de elementos afectos devengadas en ejercicios anteriores a 2002 que, por reinversin del importe obtenido en la adquisicin de elementos afectos, se hayan acogido al beneficio de la imputacin diferida y deban con arreglo al mtodo de imputacin elegido declararse en el presente ejercicio, se incluirn en el apartado correspondiente del epgrafe G2 de la pgina 10 de la declaracin, sea cual sea el perodo de generacin originario de la ganancia patrimonial obtenida en su da. A estos efectos, de acuerdo con la normativa vigente a 31-12-2001 (Arts. 21 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades y 34 de su Reglamento), el importe de las ganancias no integradas en la base imponible del ejercicio en que se devengaron, se incorporar en la parte general de la base imponible por alguno de los siguientes mtodos, a eleccin del contribuyente: a) Mtodo 1. En los perodos impositivos que concluyan en los 7 aos siguientes al cierre del perodo impositivo en que venci el plazo de los 3 aos de la reinversin. En este caso, se integrar en la parte general de la base imponible de cada perodo impositivo la ganancia patrimonial que proporcionalmente corresponda a la duracin del mismo en relacin con los referidos 7 aos.
361
b) Mtodo 2. En los perodos impositivos en que se amorticen los elementos patrimoniales en los que se materialice la reinversin, siempre que se trate de elementos patrimoniales amortizables.
En este caso, se integrar en la parte general de la base imponible de cada perodo impositivo, la ganancia que proporcionalmente corresponda al importe de la amortizacin de los elementos patrimoniales en relacin con su valor de adquisicin o coste de produccin. El importe de la amortizacin ser el importe que deba tener la consideracin de fiscalmente deducible, no pudiendo ser inferior al resultado de aplicar el coeficiente resultante del perodo mximo de amortizacin establecido en las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas. En el supuesto de que el rendimiento neto de la actividad se determine mediante el mtodo de estimacin objetiva, deber tomarse como perodo de amortizacin a estos efectos el perodo mximo establecido en las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas.
La eleccin de uno u otro mtodo de integracin, o de ambos en el supuesto de transmisin de bienes inmuebles, deber efectuarse en el primer perodo impositivo en el que proceda la integracin de la ganancia, manifestndose conjuntamente con la declaracin de renta correspondiente a dicho periodo impositivo. Una vez realizada la eleccin, no podr modificarse. En caso de no realizarse dicha eleccin, se aplicar el mtodo 1, previsto en la letra a) anterior.
Individualizacin de las ganancias y prdidas patrimoniales

(Art. 11.5 Ley IRPF)
Ganancias y prdidas patrimoniales obtenidas en el ejercicio

Para determinar a quin deben atribuirse las ganancias y prdidas patrimoniales devengadas en el ejercicio, la Ley del Impuesto establece una regla general y otra especial. l Conforme a la regla general, las ganancias y prdidas patrimoniales se consideran obtenidas por la persona a quien corresponda la titularidad de los bienes, derechos y dems elementos patrimoniales de los que provengan, siendo dicha persona quien deber declararlos.
En caso de matrimonio, y de acuerdo con esta regla general, las ganancias y prdidas patrimoniales derivadas de bienes y derechos que, conforme a las disposiciones o pactos reguladores del correspondiente rgimen econmico matrimonial, sean comunes a ambos cnyuges, se atribuirn por mitad a cada uno de ellos, salvo que justifiquen otra cuota de participacin. Por el contrario, las ganancias o prdidas patrimoniales derivadas de bienes o derechos privativos corresponden al cnyuge titular de los mismos.
Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de bienes o derechos, la Administracin tributaria tendr derecho a considerar como titular a quien figure como tal en un registro fiscal u otros de carcter pblico, al que le sern atribuidas las ganancias o prdidas patrimoniales derivadas de dichos bienes o derechos. Las ganancias no justificadas se imputarn en funcin de la titularidad de los bienes o derechos en que se manifiesten.
Tienen esta consideracin los bienes o derechos cuya tenencia, declaracin o adquisicin no se corresponda con la renta o patrimonio declarados por el contribuyente, as como la inclusin de deudas inexistentes en cualquier declaracin por este impuesto o por el Impuesto sobre el Patrimonio, o su registro en los libros o registros oficiales. A estos efectos, las ganancias no justificadas se integrarn por la Administracin tributaria en la base liquidable general del perodo impositivo respecto del que se descubran, salvo que el contribuyente pruebe suficientemente que ha sido titular de los bienes o derechos correspondientes desde una fecha anterior a la del perodo de prescripcin.
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Individualizacin de las ganancias y prdidas patrimoniales. Caso prctico
Importante: las ganancias o prdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos al desarrollo de actividades econmicas se atribuirn segn las reglas anteriormente comentadas por lo que, tratndose de bienes gananciales afectos, la ganancia o prdida patrimonial obtenida se atribuir por mitad a ambos cnyuges.
l Conforme a la regla especial, las ganancias patrimoniales que consistan en adquisiciones de bienes y derechos que no se deriven de una transmisin previa, como las ganancias en el juego y supuestos anlogos, se atribuyen a la persona a quien corresponda el derecho a su obtencin o que las haya ganado directamente.
Ganancias o prdidas patrimoniales procedentes de ejercicios anteriores

Las ganancias patrimoniales procedentes de ejercicios anteriores que, por aplicacin de los criterios especiales de imputacin temporal, deban declararse en el presente ejercicio se atribuirn conforme a las reglas de individualizacin anteriormente comentadas. La compensacin del saldo neto negativo de ganancias y prdidas patrimoniales de 2007 a 2010 se efectuar de la forma siguiente: a) En tributacin individual, la compensacin deber realizarse por el contribuyente a quien correspondan, con arreglo a las normas de individualizacin anteriormente comentadas. b) En tributacin conjunta, la compensacin deber realizarse en la declaracin, cualquiera que sea el miembro de la unidad familiar a quien correspondan. Los mismos conceptos determinados en tributacin conjunta sern compensables exclusivamente, en caso de tributacin individual posterior, por aquellos contribuyentes a quienes correspondan de acuerdo con las reglas sobre individualizacin de estas rentas anteriormente comentadas.
Caso prctico
Don J.P.C. ha realizado durante el ejercicio 2011 las siguientes operaciones con trascendencia fiscal: - El da 03-03-2011 enajen 11,2568 participaciones en el fondo de inversin mobiliario "X", NIF. G83000000, por 16.828,34 euros, descontados los gastos inherentes a la transmisin satisfechos por el mismo. Dichas participaciones fueron adquiridas el 10-05-2004 por un importe de 15.926,82 euros, incluidos los gastos de la adquisicin. - El da 01-07-2011 realiz la venta de un piso, sito en la calle de Toledo, nmero 10, de Madrid, por un importe de 132.222,66 euros, abonando en concepto de Impuesto Municipal sobre Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana 901,52 euros. Dicho piso fue adquirido el da 20-12-1994 por un importe equivalente a 90.151,82 euros, siendo sta la cantidad declarada como base imponible a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. Los gastos inherentes a la adquisicin satisfechos por el adquirente en enero de 1995, en concepto de notara, registro e Impuesto sobre Transmisiones ascendieron un importe equivalente a 7.159,86 euros. El valor catastral del piso en el ejercicio 1994 ascenda a un importe equivalente a 27.045,54 euros, de los que el 40 por 100 correspondan al valor del suelo. Don J.P.C. tuvo arrendado dicho piso en los aos 1995 y 1996. La referencia catastral del inmueble es 0042807VK4704A0003KI. - El da 16-07-2011 procede a la transmisin de 1.000 acciones de T.S.A., que cotiza en Bolsa, obteniendo un importe 12.020,24 euros, una vez descontados los gastos inherentes a la venta. Dichas acciones fueron adquiridas el 25-05-2011, por un importe de 16.828,34 euros, incluidos los gastos accesorios a dicha adquisicin. El 16-08-2011 procede a adquirir 1.000 acciones homogneas de T.S.A., por 16.828,34 euros, incluidos los gastos accesorios de adquisicin.
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Determinar el importe y calificacin de las ganancias o prdidas patrimoniales obtenidas por el contribuyente en el ejercicio 2011. Solucin: 1. Transmisin de participaciones del fondo de inversin mobiliaria "X": - Valor de transmisin.................................................................................................... - Valor de adquisicin.................................................................................................... - Ganancia patrimonial................................................................................................... 16.828,34 15.926,82 901,52
Calificacin y declaracin de la ganancia patrimonial. Al proceder la ganancia patrimonial de la transmisin de participaciones de un fondo de inversin mobiliario, debe declararse en el apartado correspondiente del apartado G2 de la pgina9 de la declaracin. 2. Transmisin del piso: - Valor de transmisin (132.222,66 - 901,52) (1) ........................................................ - Valor de adquisicin actualizado (2) .......................................................................... - Ganancia patrimonial (131.321,14 - 123.956,84)..................................................... - Ganancia patrimonial reducible (generada hasta 19-01-2006) (7.364,30 x 4.049) 6.037 (3)........................................................................... 4.939,22 3 aos 548,75 6.815,55 - N de aos de permanencia a 31-12-1996............................................................... - Reduccin por coeficientes de abatimiento (4.939,22 x 11,11%)................................ - Ganancia patrimonial reducida (7.364,30 - 548,75)................................................... 131.321,14 123.956,84 7.364,30
Calificacin y declaracin de la ganancia patrimonial: Al derivar la ganancia patrimonial de una transmisin, debe declararse dentro del apartado correspondiente al apartado G2 de la pgina 9 de la declaracin. 3. Venta de acciones con recompra de valores homogneos: - Valor de transmisin . .............................................................................................. - Valor de adquisicin ............................................................................................... - Prdida patrimonial.................................................................................................. 12.020,24 16.828,34 4.808,10
Calificacin y declaracin de la prdida patrimonial: Al derivar la prdida patrimonial de una transmisin de acciones negociadas en mercados oficiales, deber declararse en el apartado correspondiente del apartado G2 de la pgina 9 de la declaracin. Ahora bien, al haberse producido una recompra de acciones homogneas dentro del plazo fijado por la Ley (dos meses), no podr efectuarse la integracin de esta prdida en la declaracin del propio ejercicio, sino en la del ejercicio en que se proceda a la transmisin total o parcial de las acciones adquiridas. Notas:
(1) (2)
Del valor de transmisin se ha deducido la cantidad abonada en concepto de Impuesto Municipal sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana. El valor de adquisicin actualizado se determina de la siguiente forma: - Importe real de la adquisicin: (90.151,82 x 1,2908)................................ + 116.367,97 - Gastos y tributos: (7.159,86 x 1,3637).................................................... - Amortizacin ao 1995: (1,5% s/90.151,82 x 0,6) x 1,3637.................... - Amortizacin ao 1996: (1,5% s/90.151,82 x 0,6) x 1,3170.................... Total valor de adquisicin actualizado....................................................... + 9.763,90 - 1.106,46 - 1.068,57 123.956,84
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Caso prctico
Solucin (continuacin): Las amortizaciones correspondientes a los ejercicios 1995 y 1996 se han calculado sobre el valor del piso a efecto del Impuesto sobre el Patrimonio, excluido el valor correspondiente al suelo. Dicho valor, de acuerdo con las especificaciones contenidas en el recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles, representa el 40 por 100 del total. Asimismo, se ha utilizado el porcentaje del 1,5 por 100 para calcular dichas amortizaciones al ser ste el que corresponda de acuerdo con lo dispuesto en el anterior Reglamento del Impuesto.
(3)
La ganancia patrimonial generada hasta el 19-01-2006, se ha determinado distribuyendo la ganancia patrimonial total entre el nmero de das existente entre la fecha de adquisicin del piso (20-12-1994) y el 19-01-2006, que asciende a 4.049 das, respecto del nmero total de das que el piso ha permanecido en el patrimonio del contribuyente, es decir, entre los das 20-12-1994 y 01-07-2011, que asciende a 6.037 das.
365
Valoracin
Ingresos a cuenta
Ingresos a cuenta repercutidos
Importe computable (301 + 302 303)
Premios en especie ..................................................................... 301
302
303
304 305
Premios exentos de loteras, apuestas y sorteos organizados en otros Estados miembros de la U.E. (letra ) art. 7 de la Ley del Impuesto). Importe obtenido en el ejercicio .. Captulo 11. Ganancias y prdidas patrimoniales
Otras ganancias y prdidas patrimoniales que no derivan de la transmisin de elementos patrimoniales
Subvenciones o ayudas destinadas a la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual o a la reparacin de defectos estructurales en la misma. Importe imputable a 2011 ....... 310 Ganancias patrimoniales obtenidas por los vecinos en 2011 como consecuencia de aprovechamientos forestales en montes pblicos ......................................................... 311 Otras ganancias y/o prdidas patrimoniales imputables a 2011: Importe ganancias .... Renta bsica de emancipacin ........................................................................................................................................................................................................................ 314
Cumplimentacin en el impreso de declaracin 312 (pgina 9 del Modelo D-100)
Importe prdidas............................................ 313
G2
Ganancias y prdidas patrimoniales derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales

Ganancias y prdidas patrimoniales sometidas a retencin o ingreso a cuenta derivadas de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de instituciones de inversin colectiva (sociedades y fondos de Inversin)
Sociedad / Fondo 1 Sociedad / Fondo 2 Sociedad / Fondo 3
Acciones o participaciones transmitidas y titulares: Contribuyente titular de las acciones o participaciones .................... 320 NIF de la sociedad o fondo de Inversin ......................................... 321 Resultados netos: Positivos: Ganancias patrimoniales netas ................................... 322
Declarante G83000000 901 52
320 321 322 323
320 321 322 323
Si las columnas previstas en este apartado fuesen insucientes, indique el nmero de hojas adicionales que se adjuntan ....
Totales
329 330
901 52
Negativos: Prdidas patrimoniales netas ...................................... 323
Ganancias y prdidas patrimoniales derivadas de transmisiones de acciones o participaciones negociadas en mercados ociales
Entidad emisora 1 Entidad emisora 2 Entidad emisora 3
Acciones o participaciones transmitidas y titulares: Contribuyente titular de los valores transmitidos ............................. 340 Denominacin de los valores transmitidos (entidad emisora) ............ Importe global de las transmisiones efectuadas en 2011 ................ Valor de adquisicin global de los valores transmitidos .................... Resultados:
Declarante 341 T.S.A. 342 12.020 24 343 16.828 34
340 341 342 343 344 345
340 341 342 343 344 345 346 347
Ganancias patrimoniales. Importe obtenido .................................... 344 Ganancias patrimoniales. Importe computable ................................ 345 Prdidas patrimoniales. Importe obtenido ....................................... 346 Prdidas patrimoniales. Importe computable .................................. 347
Totales
349 350
4.808 10 0 00
346 347
0 00
Ganancias y prdidas patrimoniales derivadas de transmisiones de otros elementos patrimoniales

Elemento patrimonial 1
Titularidad y datos del elemento patrimonial transmitido: Contribuyente titular del elemento patrimonial transmitido ............... 360 Tipo de elemento patrimonial. Clave (vase la Gua) ........................ En caso de inmuebles: Situacin. Clave (vase la Gua) ................ Referencia catastral ................................ Fechas y valores de transmisin y de adquisicin: Fecha de transmisin (da, mes y ao) ........................................... 364 Fecha de adquisicin (da, mes y ao) ............................................ 365 Valor de transmisin ..................................................................... Valor de adquisicin (actualizado en caso de inmuebles) .................. Si la diferencia [366] [367] es negativa: Prdida patrimonial obtenida: diferencia ( 366 367 ) negativa .... 368 Prdida patrimonial imputable a 2011 ............................................ 369 Si la diferencia [366] [367] es positiva: Ganancia patrimonial obtenida: diferencia ( 366 367 ) positiva ... 370 Elementos no afectos a actividades econmicas: Parte de la ganancia patrimonial susceptible de reduccin .............. 371 N. de aos de permanencia hasta el 31-12-1994, en su caso ......... 372 Reduccin aplicable (disp. transitoria 9. de la Ley del Impuesto) ..... Ganancia patrimonial reducida ( 370 373 ) ............................... Ganancia exenta por reinversin (slo vivienda habitual) .................. Ganancia patrimonial reducida no exenta ( 374 375 ) ................ Ganancia patrimonial reducida no exenta imputable a 2011 ............. Elementos afectos a actividades econmicas: Reduccin (licencia municipal autotaxis en estimacin objetiva) ........ 378 Ganancia patrimonial reducida ( 370 378 ) ............................... 379 Ganancia patrimonial reducida imputable a 2011 ............................ 380
Declarante precio aplazado. 381 Consigne una "X" ... 361 3 362 1 363 0042807VK4704A0003KI
Imputacin temporal: opcin criterio operaciones a plazos o con
Elemento patrimonial 2
360 361 362 363 364 365 366 367 368 369
Imputacin temporal: opcin criterio operaciones a plazos o con precio aplazado. 381 Consigne una "X" ...
01072011 20121994 366 131.321 14 367 123.956 84
Totales
383
7.364 30 4.939 22 548 75 6.815 55 --- -6.815 55 6.815 55
370 371 372 373 374 375 376 377 378 384
Totales
1 373 374 375 376 377
6.815 55
Totales
379 380 385
366
Sumario
Introduccin Reglas de integracin y compensacin de rentas Integracin y compensacin de rentas en la base imponible general. Fase 1. Determinacin de la base imponible general obtenida en el perodo impositivo Fase 2. Compensacin de partidas negativas obtenidas en el propio perodo o en ejercicios anteriores pendientes de compensacin Concurrencia de partidas negativas del propio perodo impositivo y de ejercicios anteriores que estn pendientes de compensacin. Integracin y compensacin de rentas en la base imponible del ahorro. Fase 1. Determinacin de la renta del ahorro obtenida en el perodo impositivo Fase 2. Compensacin de partidas negativas pendientes de ejercicios anteriores Reglas de integracin y compensacin en tributacin conjunta Caso prctico
367
Introduccin
La renta obtenida por el contribuyente a lo largo del perodo impositivo se ordena segn el origen o fuente de la misma (Art. 6.2 Ley IRPF), en tres categoras fiscales: l Rendimientos. l Imputaciones de rentas. l Ganancias y prdidas patrimoniales. Esta clasificacin despliega sus efectos especialmente en la cuantificacin de las rentas. As: - Los rendimientos netos se obtienen por diferencia entre los ingresos computables y los gastos deducibles, sin perjuicio de la aplicacin de las reducciones sobre el rendimiento ntegro o neto que, en su caso, correspondan. - Las imputaciones de renta se cuantifican aplicando directamente los criterios y reglas establecidas legalmente. - Las ganancias y prdidas patrimoniales se determinan, con carcter general, por diferencia entre los valores de transmisin y de adquisicin. Sin embargo, a efectos del clculo del impuesto, las rentas obtenidas por el contribuyente en el perodo impositivo, se clasifican en los dos grupos siguientes: 1 Renta general (Arts. 44 y 45 Ley IRPF). Este grupo comprende los siguientes componentes de la renta del contribuyente: del trabajo, del capital inmobiliario, del capital mobiliario (exclusivamente los previstos en el apartado 4 del artculo 25 de la Ley del IRPF. Es decir, entre otros, los derivados de la propiedad intelectual, de la prestacin de asistencia tcnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas o de subarrendamientos y de la cesin del derecho a la explotacin de la imagen) y los derivados del ejercicio de actividades econmicas. l Imputaciones de rentas inmobiliarias, de transparencia fiscal internacional, de la cesin de derechos de imagen, de instituciones de inversin colectiva constituidas en parasos fiscales, de agrupaciones de inters econmico, espaolas y europeas, y de uniones temporales de empresas. l Ganancias y prdidas patrimoniales que no deriven de la transmisin de elementos patrimoniales.
l Rendimientos
2 Renta del ahorro (Arts. 44 y 46 Ley IRPF). La renta del ahorro est constituida por los siguientes componentes: l Rendimientos del capital mobiliario previstos en los apartados 1, 2 y 3 del artculo 25 de la Ley del IRPF. Es decir, los derivados de la participacin de fondos propios de cualquier tipo de entidad, los obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios, los procedentes de operaciones de capitalizacin y de contratos de seguros de vida o invalidez, as como las rentas derivadas de la imposicin de capitales. No obstante, formarn parte de la renta general los rendimientos del capital mobiliario previstos en el apartado 2 del artculo 25 de la Ley del IRPF correspondientes al exceso del importe de los capitales propios cedidos a una entidad vinculada respecto del resultado de multiplicar por tres los fondos propios, en la parte que corresponda a la participacin del contribuyente, de esta ltima. En las pginas 132 y s. del Captulo 5 se contiene un ejemplo en el que se detallan
368
Introduccin
las operaciones necesarias para determinar la parte del rendimiento que debe integrarse en la base imponible general. l Las ganancias y prdidas que se pongan de manifiesto con ocasin de transmisiones de elementos patrimoniales. En los cuadros siguientes se recogen, de forma grfica, los componentes de la renta general y de la renta del ahorro.
Componentes de la renta general
Rendimientos
Rendimientos del trabajo. Rendimientos del capital inmobiliario. Rendimientos del capital mobiliario (Art. 25.4 Ley del IRPF). Entre otros, los derivados de: * Propiedad intelectual e industrial. * Prestacin de asistencia tcnica. * Arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas y subarrendamientos. * Cesin del derecho a la explotacin de la imagen. Rendimientos de actividades econmicas.
Rentas inmobiliarias imputadas. Transparencia fiscal internacional. Cesin de derechos de imagen. Instituciones de Inversin Colectiva en parasos fiscales. Imputaciones de AIE's y UTE's.
Ganancias y prdidas patrimoniales

Ganancias y prdidas patrimoniales que no derivan de la transmisin de elementos patrimoniales.
RENTA GENERAL
Componentes de la renta del ahorro

Rendimientos
Rendimientos del capital mobiliario (Art. 25.1, 2 y 3 Ley del IRPF) derivados de: Participacin en los fondos propios de entidades. Cesin a terceros de capitales propios (*) Operaciones de capitalizacin. Contratos de seguro de vida o invalidez. Rentas que tengan por causa la imposicin de capitales.

Ganancias y prdidas patrimoniales derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales.
RENTA DEL AHORRO

(*) Salvo
el exceso del importe de los capitales propios cedidos a una entidad vinculada respecto del resultado de multiplicar por tres los fondos propios, en la parte que corresponda a la participacin del contribuyente, de esta ltima. A efectos de computar dicho exceso, se tendr en consideracin el importe de los fondos propios de la entidad vinculada reflejados en el balance correspondiente al ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de devengo del Impuesto y el porcentaje de participacin del contribuyente existente en dicha fecha. Vanse las pginas 131 y ss. del Captulo 5.
369
Reglas de integracin y compensacin de rentas

(Art. 47 Ley IRPF) Como paso previo al clculo del impuesto, debe procederse a la integracin y compensacin de las cuantas positivas y negativas de las rentas del contribuyente. La integracin y compensacin de las rentas se efecta dentro de cada uno de los grupos o partes en que las mismas se clasifican: renta general y renta del ahorro, conforme a las reglas y principios que a continuacin se comentan, sin que pueda efectuarse integracin y compensacin alguna entre las rentas integrantes de cada uno de dichos grupos. Como resultado de la aplicacin de las reglas de integracin y compensacin de rentas se obtiene, respectivamente, la base imponible general y la base imponible del ahorro.
Integracin y compensacin de rentas en la base imponible general (Art. 48

Ley IRPF). La integracin y compensacin de rentas en la base imponible general se realiza en dos fases: la primera, tiene por objeto determinar la base imponible general obtenida en el propio perodo y, la segunda, compensar las partidas negativas obtenidas en el propio perodo o en ejercicios anteriores que estn pendientes de compensacin:
Fase 1. Determinacin de la base imponible general obtenida en el perodo impositivo

a) Los rendimientos netos (del trabajo, del capital inmobiliario, del capital mobiliario en los trminos anteriormente comentados y de actividades econmicas), cuyos resultados, en su caso, reducidos pueden ser positivos o negativos, y las imputaciones de rentas (inmobiliarias, de transparencia fiscal internacional, de cesin de derechos de imagen, de instituciones de inversin colectiva constituidas en parasos fiscales y de agrupaciones de inters econmico, espaolas y europeas, y de uniones temporales de empresas), cuyos resultados, en caso de que existan estas rentas, siempre deben ser positivos, con excepcin de las derivadas de las agrupaciones de inters econmico y de las uniones temporales de empresas que pueden imputar bases imponibles negativas, se integran y compensan entre s sin limitacin alguna, obtenindose un saldo total positivo o negativo. En todo caso, este saldo resultante se integrar en la base imponible general, sin perjuicio de las compensaciones que puedan realizarse con el importe positivo del mismo tal y como ms adelante se comenta. b) Las ganancias y prdidas patrimoniales que no deriven de transmisiones de elementos patrimoniales se integran y compensan exclusivamente entre s, originando como resultado un saldo positivo (importe de las ganancias superior al de las prdidas) o negativo (importe de las prdidas superior al de las ganancias). - El saldo positivo se integra en la base imponible general. - El saldo negativo resultante no puede integrarse en la base imponible general, sino que nicamente puede compensarse en los trminos que a continuacin se comentan.
370
Fase 2. Compensacin de partidas negativas obtenidas en el propio perodo o en ejercicios anteriores pendientes de compensacin
Partidas negativas obtenidas en el propio perodo impositivo.
De acuerdo con lo anteriormente comentado, las partidas negativas obtenidas en el propio perodo nicamente pueden ser las siguientes: a) Saldo negativo de rendimientos e imputaciones de rentas. Este saldo negativo debe compensarse con el saldo positivo de las ganancias y prdidas patrimoniales que no deriven de la transmisin de elementos patrimoniales obtenidas, en su caso, en el propio perodo. Si tras dicha compensacin an restase saldo negativo, ste se integrar con tal signo en la base imponible general. b) Saldo negativo de ganancias y prdidas patrimoniales que no deriven de transmisiones de elementos patrimoniales. Este saldo negativo nicamente debe compensarse con el saldo positivo de rendimientos e imputaciones de rentas obtenidas en el perodo impositivo, con el lmite mximo del 25 por 100 de dicho saldo positivo. El resto no compensado se compensar en los cuatro aos siguientes en este orden: - En primer lugar, con el saldo positivo de las ganancias y prdidas patrimoniales de este mismo grupo que, en su caso, se obtengan. - En segundo y ltimo lugar, con el saldo positivo de los rendimientos e imputaciones de rentas, con el lmite del 25 por 100 del saldo, en su caso, obtenido. La compensacin se efectuar en la cuanta mxima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y en ningn caso se efectuar esta compensacin fuera del plazo de cuatro aos mediante acumulacin a prdidas patrimoniales de ejercicios posteriores.
Partidas negativas de ejercicios anteriores pendientes de compensacin.

En el ejercicio 2011 las nicas partidas negativas procedentes de ejercicios anteriores que se encuentren pendientes de compensacin a 1 de enero de 2011, pueden ser los saldos netos negativos de ganancias y prdidas patrimoniales de los ejercicios 2007, 2008, 2009 y 2010 a integrar en la base imponible general. Dichos saldos se compensarn de la siguiente forma: - En primer lugar, con el saldo neto positivo de ganancias y prdidas patrimoniales no derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales obtenidas en el propio ejercicio, hasta la cuanta mxima del importe de dicho saldo. - El resto no compensado por insuficiencia del saldo anterior deber compensarse con el saldo positivo de los rendimientos e imputaciones de rentas, con el lmite mximo del 25 por 100 de este ltimo saldo positivo.
n
Atencin: en el ejercicio 2011 ya no es aplicable el rgimen transitorio previsto en disposicin transitoria sptima de la Ley del IRPF que permita la compensacin de las prdidas patrimoniales a que se refera el artculo 39.b del Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, por el que se aprob el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (BOE del 10), correspondientes a los perodos impositivos 2003, 2004, 2005 y 2006.
371
Concurrencia de partidas negativas del propio perodo impositivo y de ejercicios anteriores que estn pendientes de compensacin.
Cuando concurran partidas negativas del propio perodo impositivo (saldo neto negativo de ganancias y prdidas patrimoniales que no deriven de la transmisin de elementos patrimoniales) con partidas negativas de ejercicios anteriores pendientes de compensacin (los saldos netos negativos de ganancias y prdidas patrimoniales de los ejercicios 2007 a 2010 a integrar en la base imponible general) el contribuyente podr optar por aplicar el orden de compensacin que desee, teniendo en cuenta que tanto la compensacin de los saldos netos negativos de ganancias y prdidas patrimoniales procedentes de ejercicios anteriores como la del saldo neto negativo de ganancias y prdidas patrimoniales del propio ejercicio tiene como lmite mximo el 25 por 100 del saldo positivo de rendimientos e imputaciones de rentas del ejercicio. En el cuadro siguiente se recogen, de forma grfica, la integracin y compensacin de rentas en la base imponible general.
Integracin y compensacin de rentas en la base imponible general
Rendimientos
() Rendimientos del trabajo. () Rendimientos del capital inmobiliario. () Rendimientos del capital mobiliario integrantes de la base imponible general. () Rendimientos de actividades econmicas. (+) (+) (+) (+)
Rentas inmobiliarias imputadas. Transparencia fiscal internacional. Cesin de derechos de imagen. Instituciones de Inversin Colectiva en parasos fiscales. () Imputaciones de AIE's y UTE's.

() Ganancias y prdidas patrimoniales que no derivan de la transmisin de elementos patrimoniales.
Saldo negativo
Saldo positivo
Saldo negativo
Saldo positivo
Compensacin (hasta el importe del saldo positivo): Saldos negativos de ganancias y prdidas patrimoniales de 2007, 2008, 2009 y 2010 a integrar en la base imponible general
Compensacin: (*) Saldos negativos de ganancias y prdidas patrimoniales de 2007, 2008, 2009 y 2010 a integrar en la base imponible general.
Compensacin (*) Resto del saldo negativo no compensado: a compensar en los 4 ejercicios siguientes

(*) El
importe de estas compensaciones no podr superar el 25 por 100 del saldo positivo de los rendimientos e imputaciones de rentas del ejercicio que sirve de base para la compensacin.
372
Integracin y compensacin de rentas en la base imponible del ahorro (Art. 49

Ley IRPF). La integracin y compensacin de rentas en la base imponible del ahorro se realiza, de forma similar a la comentada en el epgrafe anterior, en dos fases: la primera tiene por objeto determinar la base imponible del ahorro obtenida en el propio perodo impositivo y, la segunda, compensar con el saldo positivo, en su caso, obtenido las partidas negativas procedentes de ejercicios anteriores que estn pendientes de compensacin.
Fase 1. Determinacin de la renta del ahorro obtenida en el perodo impositivo

a) Los rendimientos del capital mobiliario integrantes de la base imponible del ahorro (los derivados de la participacin en fondos propios de entidades, de la cesin a terceros de capitales propios, de las operaciones de capitalizacin, de los contratos de seguros de vida o invalidez y las rentas que tengan por causa la imposicin de capitales) se integran y compensan exclusivamente entre s en cada perodo impositivo, originando como resultado un saldo positivo o negativo. - El saldo positivo resultante de dicha compensacin se integra en la base imponible del ahorro, sin perjuicio de la compensacin que ms adelante se comenta. - El saldo negativo no puede integrarse en la base imponible del ahorro, sino que slo se podr compensar con el positivo que se ponga de manifiesto durante los cuatro aos siguientes. b) Las ganancias y prdidas patrimoniales derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales se integran y compensan exclusivamente entre s en cada perodo impositivo, originando como resultado un saldo positivo o negativo. - El saldo positivo resultante de dicha compensacin se integra en la base imponible del ahorro, sin perjuicio del rgimen de compensaciones que ms adelante se comenta. - El saldo negativo no puede integrarse en la base imponible del ahorro, sino que slo se podr compensar con el positivo que se ponga de manifiesto durante los cuatro aos siguientes. Las compensaciones anteriores debern efectuarse en la cuanta mxima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo antes citado mediante la acumulacin a rentas negativas de ejercicios posteriores.
Fase 2. Compensacin de partidas negativas pendientes de ejercicios anteriores

Las partidas negativas procedentes de ejercicios anteriores pendientes de compensacin a 1 de enero de 2011 pueden ser tanto los saldos negativos de rendimientos del capital mobiliario de 2007, 2008, 2009 y 2010 a integrar en la base imponible del ahorro como los saldos netos negativos de ganancias y prdidas patrimoniales de los ejercicios 2007, 2008, 2009 y 2010 a integrar en la base imponible del ahorro. Dichos saldos netos negativos debern compensarse de la siguiente forma: - Los saldos negativos de rendimientos del capital mobiliario de 2007, 2008, 2009 y 2010 con el saldo positivo de idnticos rendimientos obtenidos en 2011, hasta el importe del saldo positivo. - Los saldos netos negativos de ganancias y prdidas patrimoniales de los ejercicios 2007, 2008, 2009 y 2010 con el saldo neto positivo de las ganancias y prdidas patrimoniales derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales obtenido en el propio ejercicio, hasta el importe del saldo positivo.
373
En ningn caso se efectuar la compensacin fuera del plazo de cuatro aos, mediante la acumulacin a saldos netos negativos o a prdidas patrimoniales de ejercicios posteriores.
n
Recuerde: a efectos de la compensacin e integracin de rentas, la base imponible general y la base imponible del ahorro representan compartimentos estancos, por lo que no puede existir integracin y compensacin entre las rentas que integran cada una de dichas bases imponibles. Atencin: en el ejercicio 2011 ya no es aplicable el rgimen transitorio previsto en disposicin transitoria sptima de la Ley del IRPF que permita la compensacin de las prdidas patrimoniales a que se refera el artculo 40 del Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, por el que se aprob el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (BOE del 10), correspondientes a los perodos impositivos 2003, 2004, 2005 y 2006.
Las operaciones comentadas se recogen, de forma grfica, en el siguiente cuadro:

Integracin y compensacin de rentas en la base imponible del ahorro
Rendimientos
() Rendimientos del capital mobiliario integrantes de la base imponible del ahorro. Integracin y compensacin

() Ganancias y prdidas patrimoniales derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales. Integracin y compensacin
Saldo negativo
Saldo positivo
Compensacin (hasta el importe del saldo positivo): Saldos negativos de rendimientos del capital mobiliario de 2007, 2008, 2009 y 2010 a integrar en la base imponible del ahorro.
Saldo positivo
Compensacin (hasta el importe del saldo positivo): Saldos negativos de ganancias y prdidas patrimoniales de 2007, 2008, 2009 y 2010 a integrar en la base imponible del ahorro.
Saldo negativo
Reglas de integracin y compensacin en tributacin conjunta

En tributacin conjunta sern compensables con arreglo a las normas anteriormente comentadas, las partidas negativas realizadas y no compensadas a 1 de enero de 2011 por los contribuyentes componentes de la unidad familiar, incluso aunque deriven de perodos impositivos anteriores en que hayan tributado individualmente. Las partidas negativas determinadas en tributacin conjunta sern compensables exclusivamente en caso de tributacin individual posterior, por aquellos contribuyentes a quienes correspondan de acuerdo con las reglas de individualizacin de rentas contenidas en la Ley del impuesto.
374
Caso prctico
Caso prctico
Don A.P.G. ha obtenido en el ao 2011 las siguientes rentas: - Rendimiento neto reducido del trabajo...................................................................................... 60.101,21 - Rendimiento neto reducido de actividad econmica................................................................... - 5.000,00 - Imputacin de rentas inmobiliarias............................................................................................ 305,25 - Ganancia patrimonial a integrar en la base imponible general. .................................................... 4.510,50 - Prdida patrimonial a integrar en la base imponible general....................................................... 9.616,19 - Ganancia patrimonial a integrar en la base imponible del ahorro . .............................................. 5.650,30 - Prdida patrimonial a integrar en la base imponible del ahorro................................................... 1.600,00 Asimismo, el contribuyente tiene pendiente de compensacin las siguientes partidas procedentes de los ejercicios que se indican: - Saldo neto negativo de ganancias y prdidas patrimoniales derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales correspondientes a 2007.................................................................... - Saldo neto negativo de ganancias y prdidas patrimoniales no derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales correspondientes a 2010.................................................................... Efectuar la integracin y compensacin de dichas rentas en la declaracin del ejercicio 2011. Solucin: 1. Integracin y compensacin de rentas en la base imponible general: a) Rendimientos e imputaciones de rentas del ejercicio 2011: - Trabajo................................................................................................... 60.101,21 - Actividad econmica............................................................................... - 5.000,00 - Imputacin de rentas inmobiliarias........................................................... 305,25 Saldo neto................................................................................................................. 2.103,54 601,01
55.406,46
b) Ganancias y prdidas patrimoniales del ejercicio 2011 a integrar en la base imponible general: - Ganancias.............................................................................................. 4.510,50 - Prdidas................................................................................................. 9.616,19 Saldo neto................................................................................................................. - 5.105,69 c) Compensacin de partidas negativas de ejercicios anteriores y del saldo negativo de prdidas y ganancias patrimoniales del propio ejercicio 2011: - Compensacin del saldo neto negativo de 2010....................................... - Compensacin del saldo neto negativo de 2011 (1) . ................................ Total compensaciones.......................................................................
(1)
601,01 5.105,69 5.706,70
Base imponible general (55.406,46 - 5.706,70) . .......................................................... 49.699,76
El lmite de compensacin de los saldos netos negativos de ganancias y prdidas patrimoniales de 2010 y de 2011 asciende conjuntamente a 13.851,62 (25 por 100 s/55.406,46).
2. Integracin y compensacin de rentas en la base imponible del ahorro: - Saldo neto positivo de ganancias y prdidas del ejercicio 2011: (5.650,30 - 1.600,00). ...... - Compensacin saldo neto negativo de 2007 ................................................................... Base imponible del ahorro (4.050,30 - 2.103,54) ......................................................... 4.050,30 2.103,54 1.946,76
375

G5 Integracin y compensacin de las ganancias y prdidas patrimoniales imputables a 2011
Suma de ganancias patrimoniales ( 224 + 300 + 304 + 310 + 311 + 312 + 314 + 415 ) 440 Suma de prdidas patrimoniales ( 225 + 313 ) ..................................................................
Ganancias y prdidas patrimoniales a integrar en la base imponible general:
441 442 443 444 445
Saldo neto de las ganancias y prdidas patrimoniales imputables a 2011 a integrar en la base imponible general ........................
{ {
4.510 50 9.616 19
450
Si la diferencia ( 440 - 441 ) es positiva ...................................................................... Si la diferencia ( 440 - 441 ) es negativa ...........
5.105 69 5.650 30 1.600 00

457
Ganancias y prdidas patrimoniales a integrar en la base imponible del ahorro:
Suma de ganancias patrimoniales ( 226 + 329 + 349 + 384 + 385 + 395 ) ............... Suma de prdidas patrimoniales ( 227 + 330 + 350 + 383 + 405 ) ..............................
Saldo neto de las ganancias y prdidas patrimoniales imputables a 2011 a integrar en la base imponible del ahorro ...................................................
Si la diferencia ( 443 - 444 ) es positiva ...................................................................... Si la diferencia ( 443 - 444 ) es negativa.............
4.050 30
Base imponible general y base imponible del ahorro

450 452
Base imponible general: Saldo neto positivo de las ganancias y prdidas patrimoniales imputables a 2011 a integrar en la base imponible general ...................................................... Saldos netos negativos de ganancias y prdidas patrimoniales de 2007 a 2010 a integrar en la base imponible general (mximo: el importe de la casilla 450 ) .... 451 Saldo neto de los rendimientos a integrar en la base imponible general y de las imputaciones de renta ..................................................................................... ( 021 + 050 + 080 + 085 + 140 + 170 + 197 + 220 + 222 + 223 + 245 + 255 + 265 + 275 ) Compensaciones (si la casilla 452 es positiva y con el lmite conjunto del 25 por 100 de su importe): Resto de los saldos netos negativos de ganancias y prdidas patrimoniales de 2007 a 2010 a integrar en la base imponible general ............................................ 453 Saldo neto negativo de las ganancias y prdidas patrimoniales imputables a 2011 a integrar en la base imponible general ............................................................ 454 Base imponible general ( 450 451 + 452 453 454 ) ........................................................................................................................................................... Saldo neto negativo de las ganancias y prdidas patrimoniales imputables a 2011 a integrar en la base imponible general: importe pendiente de compensar en los 4 ejercicios siguientes ( 442 454 ) ............................................... 456 Base imponible del ahorro: Saldo neto positivo de las ganancias y prdidas patrimoniales imputables a 2011 a integrar en la base imponible del ahorro .................................................. Compensacin (si la casilla 457 es positiva y hasta el mximo de su importe): Saldos netos negativos de ganancias y prdidas patrimoniales de 2007 a 2010 a integrar en la base imponible del ahorro ........................................................... 458 Saldo de los rendimientos del capital mobiliario a integrar en la base imponible del ahorro (suma de las casillas 035 y 221 de las pginas 3 y 8 de la declaracin) ............. Compensacin (si el saldo anterior es positivo y hasta el mximo de su importe):
55.406 46 601 01 5.105 69 49.699 76
455
457
4.050 30 2.103 54
Si el saldo es negativo ..... 459 Si el saldo es positivo ..............................................................................
460 465
Saldo neto negativo de rendimientos del capital mobiliario de 2007, 2008, 2009 y 2010 a integrar en la base imponible del ahorro ..............................................................
461
Base imponible del ahorro ( 457 458 + 460 461 ) .................................................................................................................................................................
1.946 76
376
Sumario
Introduccin Reducciones de la base imponible general 1. Reduccin por tributacin conjunta 2. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social 3. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social constituidos a favor de personas con discapacidad 4. Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad 5. Reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos 6. Reduccin por cuotas de afiliacin y aportaciones a los partidos polticos 7. Reducciones por aportaciones a la mutualidad de previsin social a prima fija de deportistas profesionales y de alto nivel Base liquidable general y base liquidable general sometida a gravamen Determinacin de la base liquidable general Determinacin de la base liquidable general sometida a gravamen Base liquidable del ahorro Caso prctico
377
Introduccin
(Art. 50 Ley IRPF) Una vez determinadas la base imponible general y la base imponible del ahorro, como consecuencia del procedimiento de integracin y compensacin de rentas comentado en el captulo anterior, debe procederse a la determinacin de la base liquidable general y base liquidable del ahorro. El proceso de determinacin de estas ltimas magnitudes puede representarse esquemticamente de la siguiente forma:
Determinacin de las bases liquidables, general y del ahorro
Reducciones aplicables (con el lmite de la base imponible general y en el orden en que se relacionan) Por tributacin conjunta Unidad familiar biparental: 3.400 euros. Unidad familiar monoparental: 2.150 euros. Por atencin a situaciones de dependencia y envejecimiento
Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social: Planes de pensiones. Mutualidades de previsin social. Planes de previsin asegurados. Planes de previsin social empresarial. Seguros de dependencia severa o de gran dependencia. Previsin social del cnyuge. Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social constituidos a favor de personas con discapacidad. Por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad. Remanente no aplicado (con el lmite de la base imponible del ahorro)
Exceso no aplicado: 5 ejercicios siguientes
Exceso no aplicado: 5 ejercicios siguientes Exceso no aplicado: 4 ejercicios siguientes
Por aplicaciones de renta

Por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos. Por cuotas de afiliacin y aportaciones a los partidos polticos. Por aportaciones a la mutualidad de previsin social de deportistas profesionales. Exceso no aplicado: 5 ejercicios siguientes Remanente no aplicado (con el lmite de la base imponible del ahorro) Remanente no aplicado (con el lmite de la base imponible del ahorro)
378
Introduccin. Reducciones de la base imponible general
La base liquidable general es el resultado de practicar en la base imponible general las reducciones legalmente establecidas cuyo comentario se realiza en este Captulo. La base liquidable del ahorro es el resultado de disminuir la base imponible del ahorro en el remanente no aplicado, si lo hubiere, de las reducciones por tributacin conjunta, por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos y por cuotas de afiliacin y aportaciones a los partidos polticos, sin que sta pueda resultar negativa como consecuencia de tales minoraciones.
Reducciones de la base imponible general

n Importante: las reducciones de la base imponible general se aplicarn en el orden en el que a continuacin se relacionan, sin que la misma pueda resultar negativa como consecuencia de dichas reducciones.
1. Reduccin por tributacin conjunta (Art. 84.2.3 y 4 Ley del IRPF).

1.1. Unidades familiares integradas por ambos cnyuges.
En declaraciones conjuntas de unidades familiares integradas por ambos cnyuges no separados legalmente y, si los hubiera, los hijos menores que convivan, as como los mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada, la base imponible se reducir en 3.400 euros anuales.
1.2. Unidades familiares monoparentales.

En declaraciones conjuntas de unidades familiares monoparentales, es decir, las formadas, en los casos de separacin legal o cuando no exista vnculo matrimonial, por el padre o la madre y todos los hijos menores o mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada que convivan con uno u otra, la base imponible se reducir en 2.150 euros anuales.
n
Importante: no se aplicar esta reduccin cuando el contribuyente conviva con el padre o la madre de alguno de los hijos que forman parte de su unidad familiar.
La reduccin que proceda de las comentadas se aplicar, en primer lugar, a la base imponible general, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoracin. El remanente, si lo hubiere, minorar la base imponible del ahorro, que tampoco podr resultar negativa.
2. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social (Arts. 51 y 52 Ley del IRPF y 49 a 51 Reglamento).
2.1. Aportaciones y contribuciones a planes de pensiones.
Pueden reducir la base imponible general: l Las aportaciones realizadas por los partcipes, as como las contribuciones empresariales imputadas en concepto de rendimiento del trabajo en especie por el promotor de planes de pensiones del sistema empleo. Todo ello, en los trminos del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre (BOE de 13 de diciembre).
379
l Las aportaciones realizadas por los partcipes a los planes de pensiones regulados en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003 (1), relativas a las actividades y supervisin de fondos de pensiones de empleo, incluidas las contribuciones efectuadas por las empresas promotoras, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: a) Que las contribuciones se imputen fiscalmente al partcipe a quien se vincula la prestacin. b) Que se transmita al partcipe de forma irrevocable el derecho a la percepcin de la prestacin futura. c) Que se transmita al partcipe la titularidad de los recursos en que consista la contribucin. d) Que las contingencias cubiertas sean las previstas en el artculo 8.6 del Texto Refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.
2.2. Aportaciones y contribuciones a mutualidades de previsin social.

En relacin con la reduccin de dichas aportaciones y contribuciones, deben tenerse en cuenta los siguientes supuestos, condiciones particulares y requisitos: Requisitos subjetivos. A) Profesionales no integrados en alguno de los regmenes de la Seguridad Social. Dan derecho a reduccin las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsin social por profesionales no integrados en alguno de los regmenes de la Seguridad Social, por sus cnyuges y familiares consanguneos en primer grado, as como por los trabajadores de las citadas mutualidades, en la parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias previstas en el artculo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones (jubilacin; incapacidad laboral total y permanente para la profesin habitual o absoluta y permanente para todo trabajo, y la gran invalidez; muerte del partcipe o beneficiario y dependencia severa o gran dependencia del partcipe), siempre que dichas cantidades no hayan tenido la consideracin de gasto deducible para la determinacin del rendimiento neto de actividades econmicas.(2) B) Profesionales o empresarios individuales integrados en cualquiera de los regmenes de la Seguridad Social. Dan derecho a reduccin las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsin social por profesionales o empresarios individuales integrados en cualquiera de los regmenes de la Seguridad Social, por sus cnyuges y familiares consanguneos en primer grado, as como por los trabajadores de las citadas mutualidades en la parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias comentadas en el prrafo anterior. C) Trabajadores por cuenta ajena o socios trabajadores. Dan derecho a reduccin las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsin social por trabajadores por cuenta ajena o socios trabajadores, incluidas las contribuciones del promotor que les hubiesen sido imputadas en
(1) (2)
Modificada por las Directivas 2010/78/UE, de 24 de noviembre y 2011/61/UE, de 8 de junio. Vase, dentro del Captulo 7, el punto "Especialidades en el IRPF de las aportaciones a Mutualidades de Previsin Social del propio empresario o profesional", pgina 182.
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concepto de rendimientos del trabajo, cuando se efecten de acuerdo con lo previsto en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de Planes y Fondo de Pensiones, relativa a la proteccin de los compromisos por pensiones con los trabajadores, con inclusin del desempleo para los citados socios trabajadores. Asimismo, dan derecho a reduccin las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro, concertados con las mutualidades de previsin social que tengan establecidas los correspondientes Colegios Profesionales, por los mutualistas colegiados que sean trabajadores por cuenta ajena, por sus cnyuges y familiares consanguneos en primer grado, as como por los trabajadores de las citadas mutualidades, siempre y cuando exista un acuerdo de los rganos correspondientes de la mutualidad que slo permita cobrar las prestaciones cuando concurran las contingencias previstas en el artculo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones. Dichas contingencias se comentan en la letraA) anterior. Requisitos objetivos. Los derechos consolidados de los mutualistas slo podrn hacerse efectivos en los supuestos previstos para los planes de pensiones por el artculo 8.8 del citado texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones (desempleo de larga duracin o enfermedad grave). Las cantidades percibidas en estas situaciones estn sujetas al rgimen fiscal establecido para las prestaciones de los planes de pensiones.
2.3. Primas satisfechas a los planes de previsin asegurados.

Los planes de previsin asegurados, cuyas primas pueden ser objeto de reduccin de la base imponible general, se incorporaron a los sistemas de previsin social, a partir de 01-01-2003, con la reforma parcial del IRPF operada por la Ley 46/2002, de 18 de diciembre (BOE del 19). Los planes de previsin asegurados se definen legalmente como contratos de seguro que deben cumplir los siguientes requisitos: a) El contribuyente deber ser el tomador, asegurado y beneficiario.
No obstante, en el caso de fallecimiento, podr generar derecho a prestaciones en los trminos previstos en la normativa reguladora de los planes y fondos de pensiones.
b) Las contingencias cubiertas debern ser nicamente las previstas en el artculo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones (jubilacin; incapacidad laboral total y permanente para la profesin habitual o absoluta y permanente para todo trabajo, y la gran invalidez; muerte del partcipe o beneficiario y dependencia severa o gran dependencia del partcipe), debiendo tener como cobertura principal la de jubilacin en los trminos establecidos en el artculo 49.1 del Reglamento del IRPF.
Slo se permitir la disposicin anticipada, total o parcial, en estos contratos, en los supuestos previstos en el artculo 8.8 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones (desempleo de larga duracin o enfermedad grave). El derecho de disposicin anticipada se valorar por el importe de la provisin matemtica a la que no se podrn aplicar penalizaciones, gastos o descuentos. No obstante, en el caso de que la entidad cuente con inversiones afectas el derecho de disposicin anticipada se valorar por el valor de mercado de los activos asignados.
c) Los planes de previsin asegurados tendrn obligatoriamente que ofrecer una garanta de inters y utilizar tcnicas actuariales. d) En el condicionado de la pliza debe constar de forma expresa y destacada que se trata de un plan de previsin asegurado.
381
e) Los tomadores de los planes de previsin asegurados podrn, mediante decisin unilateral, movilizar su provisin matemtica a otro plan de previsin asegurado del que sean tomadores, o a uno o varios planes de pensiones del sistema individual o asociado de los que sean partcipes. Una vez alcanzada la contingencia, la movilizacin slo ser posible si las condiciones del plan lo permiten.
El procedimiento para efectuar la movilizacin de la provisin matemtica se regula en el artculo 49.3 del Reglamento del IRPF.
2.4. Aportaciones a los planes de previsin social empresarial.

Dan derecho a reduccin las aportaciones realizadas por los trabajadores a los planes de previsin social empresarial regulados en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, relativa a la proteccin de los compromisos por pensiones con los trabajadores, incluidas las contribuciones del tomador. En todo caso, los planes de previsin social empresarial debern cumplir los siguientes requisitos: a) A este tipo de contratos deben resultar aplicables los principios de no discriminacin, capitalizacin, irrevocabilidad de aportaciones y atribucin de derechos establecidos en el artculo 5.1 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones. b) La pliza establecer las primas que deba satisfacer el tomador, las cuales sern objeto de imputacin a los asegurados. c) En el condicionado de la pliza debe constar de forma expresa y destacada que se trata de un Plan de Previsin Social Empresarial, quedando reservada esta denominacin a los contratos de seguro que cumplan los requisitos legalmente establecidos. d) Las contingencias cubiertas debern ser nicamente las previstas en el artculo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones (jubilacin; incapacidad laboral total y permanente para la profesin habitual o absoluta y permanente para todo trabajo, y la gran invalidez; fallecimiento y dependencia severa o gran dependencia del partcipe), debiendo tener como cobertura principal la de jubilacin en los trminos establecidos en el artculo 49.1 del Reglamento del IRPF. e) Los planes de previsin social empresarial tendrn obligatoriamente que ofrecer una garanta de inters y utilizar tcnicas actuariales.
2.5. Primas satisfechas a seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia.
Pueden ser objeto de reduccin las primas satisfechas a los seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promocin de la Autonoma Personal y Atencin a las personas en situacin de dependencia (BOE del 15). mbito subjetivo. Dan derecho a reducir la base imponible general del IRPF las primas satisfechas por: a) El propio contribuyente. b) Las personas que tengan con el contribuyente una relacin de parentesco, en lnea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive. c) El cnyuge del contribuyente. d) Las personas que tuviesen al contribuyente a su cargo en rgimen de tutela o acogimiento.
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Las primas satisfechas por las personas a que se refieren las letras b), c) y d) anteriores no estn sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. mbito objetivo. Los mencionados seguros privados debern cumplir en todo caso los siguientes requisitos: a) El contribuyente deber ser el tomador, asegurado y beneficiario.
No obstante en el caso de fallecimiento, podr generar derecho a prestaciones en los trminos previstos en la normativa reguladora de los planes y fondos de pensiones.
b) El seguro tendr obligatoriamente que ofrecer una garanta de inters y utilizar tcnicas actuariales.
2.6. Normas comunes aplicables a las aportaciones a sistemas de previsin social.

1 Aportaciones anuales mximas que pueden dar derecho a reducir la base imponible. El conjunto de las aportaciones anuales mximas realizadas a los sistemas de previsin social anteriormente comentados en los puntos 2.1 a 2.5, incluyendo, en su caso, las que hubiesen sido imputadas por los promotores, que pueden dar derecho a reducir la base imponible general no podr exceder de las cantidades previstas en el artculo 5.3 del texto refundido de la Ley de regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones. Dichas cantidades son las siguientes: - 10.000 euros anuales. - 12.500 euros anuales para partcipes mayores de 50 aos. Este lmite se aplicar individualmente a cada partcipe integrado en la unidad familiar.
La inobservancia por el partcipe del lmite de aportacin, salvo que el exceso de tal lmite sea retirado antes del da 30 de junio del ao siguiente, ser sancionada con una multa equivalente al 50 por 100 de dicho exceso, sin perjuicio de la inmediata retirada del citado exceso.
Excepcionalmente, la empresa promotora podr realizar aportaciones a un plan de pensiones de empleo del que sea promotor cuando sea preciso para garantizar las prestaciones en curso o los derechos de los partcipes de planes que incluya regmenes de prestacin definida para la jubilacin y se haya puesto de manifiesto, a travs de las revisiones actuariales, la existencia de un dficit en el plan de pensiones. 2 Exceso de aportaciones realizadas y no reducidas en los ejercicios 2006 a 2010. Las aportaciones realizadas a los sistemas de previsin social, incluidas las contribuciones imputadas por el promotor, que no hubieran podido reducirse en los ejercicios 2006 a 2010 por superar los lmites mximos de reduccin fiscalmente establecidos al efecto se imputarn al presente ejercicio, siempre que se hubiera solicitado en las respectivas declaraciones poder reducir el exceso en los cinco ejercicios siguientes. La reduccin de los excesos, que se efectuar con sujecin a los lmites mximos de reduccin que a continuacin se comentan, se realizar con prioridad a la que corresponda a las aportaciones efectuadas y contribuciones imputadas en el ejercicio. 3 Lmite mximo conjunto de reduccin. El lmite fiscal conjunto de reduccin por aportaciones y contribuciones imputadas por el promotor a los comentados sistemas de previsin social, incluidos, en su caso, los excesos pendientes de reducir, procedentes de los ejercicio 2006 a 2010, est constituido por la menor de las cantidades siguientes:
383
a) El 30 por 100 de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades econmicas percibidos individualmente en el ejercicio. Para contribuyentes mayores de 50 aos, el porcentaje ser del 50 por 100.
A estos efectos, se incluirn en la citada suma los rendimientos netos de actividades econmicas atribuidos por entidades en rgimen de atribucin de rentas, siempre que el contribuyente partcipe o miembro de las mismas ejerza efectivamente la actividad econmica.
n
Importante: este lmite porcentual no resulta aplicable a los excesos de aportaciones y contribuciones efectuadas a los sistemas de previsin social con anterioridad al 1 de enero de 2007 y que, a dicha fecha, se encontrasen pendientes de reduccin en la base imponible por insuficiencia de la misma.
b) 10.000 euros anuales. Para contribuyentes mayores de 50 aos, la cuanta anterior ser de 12.500 euros. Particularidades relativas a los seguros de dependencia severa o de gran dependencia. Sin perjuicio de los anteriores lmites mximos de reduccin, en el caso de primas satisfechas a seguros privados que cubran el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia, deber tenerse en cuenta, adems, que el conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que satisfagan primas a favor de un mismo contribuyente, incluidas las del propio contribuyente, no podr exceder de 10.000 euros anuales, con independencia de la edad del contribuyente y, en su caso, de la edad del aportante. 4 Exceso de aportaciones y contribuciones correspondientes al ejercicio 2011. Los partcipes, mutualistas o asegurados que hubieran efectuado aportaciones a los sistemas de previsin social podrn reducir en los cinco ejercicios siguientes las cantidades aportadas incluyendo, en su caso, las aportaciones del promotor o las realizadas por la empresa que les hubiesen sido imputadas, que no hubieran podido ser objeto de reduccin en la base imponible por insuficiencia de la misma o por aplicacin del lmite porcentual del 30/50 por 100 de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades econmicas anteriormente comentado. A tal efecto, deber efectuarse la correspondiente solicitud en la declaracin del IRPF del presente ejercicio, cumplimentando las casillas 640 y 641 del apartado K, de la pgina 12 de la declaracin.
n
Importante: en ningn caso podrn ser objeto de reduccin los excesos que se produzcan sobre los lmites mximos previstos para las aportaciones anuales. Tales excesos podrn ser retirados antes del 30 de junio del ao siguiente a la aportacin sin sancin.
El exceso que, de acuerdo con lo sealado, proceda aplicar en los ejercicios siguientes se imputar dentro de los cinco ejercicios siguientes, respetando los lmites legalmente establecidos anteriormente comentados, aunque el partcipe, mutualista o asegurado est ya jubilado. Cuando concurran aportaciones del propio ejercicio con excesos de ejercicios anteriores, se entendern reducidos, en primer lugar, los excesos correspondientes a aos anteriores.
384
5 Rgimen fiscal de las prestaciones percibidas. Las prestaciones percibidas tributarn en su integridad sin que en ningn caso puedan minorarse en las cuantas correspondientes a los excesos de las aportaciones y contribuciones.(3) En el caso de que la prestacin se perciba en forma de renta vitalicia asegurada, se podrn establecer mecanismos de reversin o perodos ciertos de prestacin o frmulas de contraseguro en caso de fallecimiento una vez constituida la renta vitalicia. 6 Disposicin anticipada de derechos consolidados. En el supuesto de que el partcipe, mutualista o asegurado dispusiera, total o parcialmente, de los derechos consolidados, as como de los derechos econmicos derivados de los sistemas de previsin social anteriormente comentados, en supuestos distintos de los previstos en la normativa de planes y fondos de pensiones, deber reponer las reducciones en la base imponible indebidamente practicadas mediante las oportunas autoliquidaciones complementarias, con inclusin de los intereses de demora.
Dichas autoliquidaciones complementarias debern presentarse en el plazo que medie entre la fecha de la disposicin anticipada y el final del plazo reglamentario de presentacin de la declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se realice la disposicin anticipada.
Las cantidades percibidas que excedan del importe de las aportaciones realizadas, incluyendo, en su caso, las contribuciones imputadas por el promotor, tributarn como rendimiento de trabajo en el perodo impositivo en que se perciban.
Ejemplo: Don S.M.G., soltero, de 57 aos, solicit en su declaracin individual del IRPF, ejercicio 2010, reducir en los cinco ejercicios siguientes el exceso de 2.000 euros procedentes de aportaciones directas y de contribuciones imputadas por el promotor a planes de pensiones correspondientes al citado ejercicio y no reducidas en su declaracin por insuficiencia de base imponible. En el ejercicio 2011 el contribuyente ha realizado aportaciones por importe de 9.000 euros a un plan de pensiones del sistema empleo cuyo promotor es la empresa en la que trabaja. Asimismo, le han sido imputadas contribuciones empresariales al citado plan por importe de 3.500 euros. Determinar la reduccin aplicable por aportaciones a planes de pensiones en el ejercicio 2011, sabiendo que los rendimientos netos del trabajo del contribuyente ascienden a 20.500 euros y que su base imponible general es de 18.600 euros. Solucin: - Base imponible general. ....................................................................................................... - - -
(3)
18.600,00 2.000,00 16.600,00 8.250,00 10.250,00 8.350,00 4.250,00
Reduccin por aportaciones y contribuciones a planes de pensiones: - Reduccin de excesos 2010 (1) ....................................................................................... - Remanente de base imponible (2). .................................................................................... - Reduccin aportaciones y contribuciones 2011 (3) ............................................................ Total reduccin 2011 (3)........................................................................................... Base liquidable general....................................................................................................... Excesos del ejercicio 2011 (4) . ...........................................................................................
El rgimen transitorio de reducciones aplicables a las prestaciones percibidas en forma de capital de los sistemas de previsin social y que deriven de contingencias acaecidas con anterioridad a 1 de enero de 2007, as como de las contingencias acaecidas con posterioridad a dicha fecha, por la parte correspondiente a aportaciones realizadas hasta 31 de diciembre de 2006, se comenta en las pginas 90 y ss. del Captulo 3.
385
Notas:
(1)
Al concurrir aportaciones directas y contribuciones imputadas del propio ejercicio 2011 con excesos procedentes del ejercicio 2010, stos debern aplicarse en primer lugar. La reduccin puede practicarse por su cuanta total (2.000 euros) sin necesidad de distinguir las aportaciones directas y las contribuciones imputadas. El importe reducible no supera ninguno de los lmites de reduccin aplicables en 2011, que son los siguientes: 10.250 euros (50 por 100 s/20.500, siendo este ltimo importe la suma de los rendimientos netos del trabajo percibidos por el contribuyente en el ejercicio); 12.500 euros anuales (importe mximo para contribuyentes mayores de 50 aos) y 18.600 euros (importe de la base imponible general del contribuyente). (2) Una vez aplicado el exceso del ejercicio 2010, debe procederse a la determinacin del remanente de la base imponible general, con objeto de practicar la reduccin que corresponda por las aportaciones y contribuciones a planes de pensiones correspondientes al ejercicio 2011. (3) Dado que el lmite mximo de reduccin para contribuyentes mayores de 50 aos est constituido por la menor de las siguientes cantidades: 10.250 euros (50 por 100 s/20.500) 12.500 euros, y que ste resulta aplicable al conjunto del exceso del ejercicio 2010 pendiente de reduccin y a las aportaciones y contribuciones del propio ejercicio 2011, nicamente puede aplicarse respecto de estas ltimas una reduccin de 8.250 euros (10.250 - 2.000). (4) Los excesos correspondientes a las aportaciones directas y a las contribuciones imputadas del ejercicio 2011, cuyo importe asciende a 12.500 - 8.250 = 4.250, podrn reducirse en los cinco ejercicios siguientes.
2.6. Aportaciones a sistemas de previsin social de los que sea partcipe, mutualista o titular el cnyuge del contribuyente.
Con independencia de las reducciones realizadas de acuerdo con el rgimen general de aportaciones a sistemas de previsin social anteriormente comentado, las aportaciones realizadas a sistemas de previsin social del cnyuge pueden reducir la base imponible general del contribuyente con el lmite mximo de 2.000 euros anuales, sin que esta reduccin pueda generar una base liquidable negativa, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: a) Que el cnyuge no obtenga rendimientos netos del trabajo ni de actividades econmicas, o los obtenga en cuanta inferior a 8.000 euros anuales. b) Que las aportaciones se realicen a cualquiera de los sistemas de previsin social hasta ahora comentados de los que sea partcipe, mutualista o titular dicho cnyuge. Las transmisiones entre cnyuges que se produzcan como consecuencia de este rgimen especial de reduccin no estn sujetas, por expresa disposicin legal, al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, hasta el lmite de 2.000 euros anuales. Compatibilidad con las reducciones aplicadas por aportaciones directas y contribuciones imputadas a sistemas de previsin social del contribuyente. La aplicacin de esta reduccin en ningn caso puede suponer una doble reduccin (para el contribuyente y su cnyuge partcipe) por las mismas aportaciones. Sin embargo, no existe limitacin alguna en cuanto a quin (el contribuyente o su cnyuge partcipe) es el que aplica la reduccin. Si el cnyuge del contribuyente obtiene rendimientos netos del trabajo o de actividades econmicas en cuanta inferior a 8.000 euros anuales, y opta por aplicar la reduccin fiscal de las aportaciones realizadas a los sistemas de previsin social de los que es partcipe, mutualista o titular, deber determinar el importe de la reduccin fiscal con arreglo a los lmites mximos de reduccin anteriormente comentados. Si las aportaciones no pudieran ser reducidas en su totalidad entre ambos (el cnyuge, de acuerdo con los lmites generales, y el contribuyente, segn este rgimen de reduccin adicional), ser el cnyuge partcipe, mutualista o titular quien solicite trasladar el exceso de aportaciones no reducido a ejercicios futuros. Al ao siguiente, el exceso podr ser reducido teniendo en cuenta nuevamente los lmites aplicables a las aportaciones.
386

Ejemplo: En el ejercicio 2011, la base imponible general de un contribuyente, de 44 aos de edad, es de 49.884,00 euros, ascendiendo la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades econmicas obtenidos por el mismo a 45.000 euros. Por su parte, la base imponible general de su cnyuge, de 41 aos de edad, es de 4.859,87 euros, siendo la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades econmicas obtenidos por ste de 4.500 euros. En dicho ejercicio, el contribuyente y su cnyuge han realizado aportaciones directas a sendos planes de pensiones de los que cada uno de ellos es partcipe, ascendiendo a 4.560,20 euros las aportaciones del contribuyente y a 3.005,06 euros las aportaciones del cnyuge. Determinar las reducciones aplicables por razn de las aportaciones directas realizadas por el cnyuge. Solucin: Con independencia de la reduccin que, conforme al rgimen general, corresponda a las aportaciones realizadas por el contribuyente a su propio plan de pensiones, para determinar las reducciones aplicables por razn de los 3.005,06 euros aportados por el cnyuge caben las siguientes opciones: Reduccin aplicable por el cnyuge...................... Reduccin aplicable por el contribuyente. ..............
(1) El cnyuge
Opcin 1 1.350,00 (1) 1. 655,06
Opcin 2 1.005,06 2.000,00 (2)
Opcin 3 Parte hasta 1.350,00 (3) Resto hasta 2.000,00 (3)
aplica, conforme al rgimen general, la reduccin mxima posible correspondiente a sus aportaciones. Dicha cantidad coincide con su lmite mximo de reduccin, 30 por 100 de la suma de sus rendimientos netos del trabajo y de actividades econmicas obtenidos en el ejercicio (4.500 x 30% = 1.350). El resto (1.655,06) puede reducirlo el contribuyente, al no superar dicha cuanta el importe mximo de 2.000,00 euros.
(2)
El contribuyente aplica la reduccin mxima posible conforme al rgimen de reduccin adicional, y el cnyuge aplica la reduccin correspondiente al resto de las cantidades aportadas, sin superar el lmite mximo que le permite el rgimen general: 30 por 100 de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades econmicas obtenidos individualmente en el ejercicio (4.500 x 30% = 1.350).
(3) Cada uno de los cnyuges aplica la reduccin por el importe que desee, siempre que la correspondiente al contribuyente
no supere 2.000,00 euros (lmite mximo de la reduccin adicional) y la correspondiente al cnyuge no supere 1.350 euros, (4.500 x 30%) y sin que la suma supere el importe total de 3.005,06 euros aportados por el cnyuge.
3. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social constituidos a favor de personas con discapacidad (Arts. 53 Ley
IRPF y 50 y 51 del Reglamento). Las aportaciones realizadas a planes de pensiones, mutualidades de previsin social, a planes de previsin asegurados, a planes de previsin social empresarial y a los seguros de dependencia constituidos a favor de personas con discapacidad dan derecho a reducir la base imponible general con arreglo al siguiente rgimen financiero y fiscal:
3.1 mbito subjetivo.

Los sistemas de previsin social deben estar constituidos a favor de las personas con discapacidad que a continuacin se relacionan: a) Personas afectadas de un grado de discapacidad fsica o sensorial igual o superior al 65 por 100. b) Personas afectadas de un grado de discapacidad psquica igual o superior al 33 por 100. c) Personas cuya incapacidad haya sido declarada judicialmente, con independencia de su grado.
387
3.2 Personas que pueden efectuar las aportaciones.

a) La propia persona con discapacidad partcipe. En este caso, las aportaciones darn derecho a reducir la base imponible general en la declaracin del contribuyente con discapacidad que las realiza. b) Quienes tengan con la persona con discapacidad una relacin de parentesco en lnea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, as como el cnyuge o aquellos que les tuviesen a su cargo en rgimen de tutela o acogimiento, siempre que la persona con discapacidad sea designada beneficiaria de manera nica e irrevocable para cualquier contingencia.
No obstante, la contingencia de muerte de la persona con discapacidad podr generar derecho a prestaciones de viudedad u orfandad o a favor de quienes hayan realizado aportaciones a favor de la persona con discapacidad en proporcin a la aportacin de stos.
Por expresa disposicin legal contenida en el artculo 53.3 de la Ley del IRPF, las aportaciones realizadas por las personas mencionadas en esta letra b) no estn sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
3.3 Lmite mximo de aportaciones.

a) 24.250 euros anuales para las aportaciones realizadas por las personas con discapacidad partcipes. b) 10.000 euros anuales para las aportaciones realizadas por cada una de las personas con las que el partcipe con discapacidad tenga relacin de parentesco, por el cnyuge o por los que le tuvieren a su cargo en rgimen de tutela o acogimiento. Todo ello, sin perjuicio de las aportaciones que estas personas puedan realizar a su respectivo plan de pensiones. c) 24.250 euros anuales, computando tanto las aportaciones realizadas por la persona con discapacidad como las realizadas por todas aquellas otras que realicen aportaciones a favor del mismo partcipe con discapacidad.
3.4 Excesos pendientes de reducir de aportaciones realizadas en los ejercicios 2006 a 2010.
Las aportaciones realizadas a sistemas de previsin social constituidos a favor de personas con discapacidad que, por insuficiencia de base imponible, no hubieran podido reducirse en las declaraciones correspondientes a los ejercicios 2006 a 2010, podrn reducirse en el presente ejercicio, siempre que se hubiera solicitado en las respectivas declaraciones poder reducir el exceso en los cinco ejercicios siguientes. La reduccin de los excesos, que se efectuar con sujecin a los lmites mximos de reduccin que a continuacin se comentan, se realizar con prioridad a la que corresponda a las aportaciones directas o contribuciones empresariales imputadas en el propio ejercicio.
3.5 Lmite mximo de reduccin de la base imponible.

Las aportaciones realizadas y, en su caso, el exceso de aportaciones realizadas y no reducidas en los ejercicios 2006 a 2010, podrn ser objeto de reduccin de la base imponible del IRPF del presente ejercicio con los siguientes lmites mximos: a) 24.250 euros anuales para las aportaciones realizadas por la persona con discapacidad partcipe.
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b) 10.000 euros anuales para las aportaciones realizadas por cada uno de aqullos con los que la persona con discapacidad tenga relacin de parentesco o tutora, as como por el cnyuge. Todo ello, sin perjuicio de las aportaciones que puedan realizar a sus propios planes de pensiones. c) 24.250 euros anuales para el conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que realicen aportaciones a favor de una misma persona con discapacidad, incluidas las de la propia persona con discapacidad. Cuando concurran varias aportaciones a favor de la misma persona con discapacidad, la reduccin se efectuar, en primer lugar, sobre las aportaciones realizadas por la propia persona con discapacidad y, slo si las mismas no alcanzaran el lmite de 24.250 euros anuales, podrn ser objeto de reduccin las aportaciones realizadas por otras personas a su favor en la base imponible de stas, de forma proporcional a la cuanta de dichas aportaciones.(4)
n
Importante: cuando la propia persona con discapacidad realice simultneamente aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social en general y a sistemas de previsin social constituidos a favor de personas con discapacidad, debe aplicarse como lmite conjunto a ambos regmenes el lmite mayor que existe individualmente para cada rgimen.
3.6 Exceso de aportaciones correspondientes al ejercicio 2011.

Los contribuyentes que hayan realizado aportaciones a favor de una misma persona con discapacidad en los trminos anteriormente comentados podrn solicitar que las cantidades aportadas que, por insuficiencia de base imponible del ejercicio, no hayan podido ser objeto de reduccin, lo sean en los cinco ejercicios siguientes. A tal efecto, la solicitud deber realizarse en la declaracin del IRPF del ejercicio en que las aportaciones realizadas no hayan podido ser reducidas por exceder de los lmites antes mencionados, cumplimentando a tal efecto las casillas 650 y 651 del apartado K, de la pgina 12 de la declaracin.
3.7 Percepcin de prestaciones y disposicin anticipada de derechos consolidados.

La percepcin de las prestaciones y las consecuencias de la disposicin anticipada de derechos consolidados en supuestos distintos a los previstos en la normativa reguladora de los sistemas de previsin social constituidos a favor de personas con discapacidad son las comentadas en estas mismas rbricas de las pginas 384 y 385 de este mismo Captulo.
4. Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad (Arts. 54 Ley IRPF y 71 Reglamento).
4.1 El patrimonio protegido de las personas con discapacidad: beneficiarios.
La Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de proteccin patrimonial de las personas con discapacidad y de modificacin del Cdigo Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la Normativa Tributaria con esta finalidad (BOE del 19), cuyo objeto es regular nuevos mecanismos de proteccin patrimonial de las personas con discapacidad, ha creado la figura del patrimonio especialmente protegido, que queda inmediata y directamente vinculado a la satisfaccin de las necesidades vitales de las personas con discapacidad. Asimismo, la citada ley
(4)
Vase, dentro del "Caso prctico" incluido en las pginas 397 y s. de este mismo Captulo, el supuesto de concurrencia de aportaciones a un plan de pensiones constituido a favor de una persona con discapacidad.
389
establece un conjunto de medidas tendentes a favorecer la constitucin de dichos patrimonios y la aportacin, a ttulo gratuito, de bienes y derechos a los mismos. Pueden ser beneficiarios titulares de los patrimonios protegidos exclusivamente las personas afectadas por los siguientes grados de discapacidad: - Discapacidad psquica igual o superior al 33 por 100. - Discapacidad fsica o sensorial igual o superior al 65 por 100.
4.2 Contribuyentes que pueden realizar aportaciones con derecho a reduccin en el IRPF.
Darn derecho a reducir la base imponible general del IRPF del aportante, las aportaciones al patrimonio protegido de la persona con discapacidad efectuadas, en dinero o en especie, por los siguientes contribuyentes: a) Los que tengan con la persona discapacitada una relacin de parentesco en lnea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive. b) El cnyuge de la persona con discapacidad. c) Los que tuviesen a su cargo a la persona con discapacidad en rgimen de tutela o acogimiento. No generan derecho a reduccin las siguientes aportaciones: a) Las aportaciones de elementos afectos a la actividad efectuadas por los contribuyentes del IRPF que realicen actividades econmicas. b) Las aportaciones respecto de las que el aportante tenga conocimiento, a la fecha de devengo del impuesto, que han sido objeto de disposicin por el titular del patrimonio protegido. c) Las aportaciones efectuadas por la propia persona con discapacidad titular del patrimonio protegido.
4.3 Excesos pendientes de reducir de aportaciones realizadas en los ejercicios 2007 a 2010.
Las aportaciones realizadas que no hubieran podido reducirse en los ejercicios 2007 a 2010 por exceder de los lmites cuantitativos de reduccin fiscal o por insuficiencia de la base imponible, se imputarn al presente ejercicio, siempre que se hubiera solicitado en las respectivas declaraciones poder reducir el exceso en los cuatro ejercicios siguientes. La reduccin de los excesos, que se efectuar con sujecin a los lmites mximos de reduccin que a continuacin se comentan, se realizar con prioridad a la que corresponda a las aportaciones efectuadas en el ejercicio.
4.4 Importe y lmites mximos de reduccin.

Las aportaciones realizadas en el ejercicio al patrimonio protegido de las personas con discapacidad y, en su caso, el exceso de aportaciones realizadas y no reducidas en los ejercicios 2007 a 2010, podrn ser objeto de reduccin en la base imponible del presente ejercicio con arreglo a los siguientes lmites mximos. a) 10.000 euros anuales para cada aportante y por el conjunto de patrimonios protegidos a los que efecte aportaciones. b) 24.250 euros anuales para el conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que efecten aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido.
390
Cuando concurran varias aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido y se supere este ltimo lmite, las reducciones correspondientes a dichas aportaciones habrn de ser minoradas de forma proporcional al importe de las respectivas aportaciones, de forma que el conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas fsicas que realicen aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido no exceda de 24.250 euros anuales.(5) c) El importe positivo de la base imponible general del aportante, una vez practicadas las reducciones correspondientes a los conceptos hasta ahora comentados. Tratndose de aportaciones no dinerarias, se tomar como importe de la aportacin el que resulte de lo previsto en el artculo 18 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE del 24), no existiendo ganancia ni prdida patrimonial con ocasin de las aportaciones a los patrimonios protegidos constituidos a favor de personas con discapacidad.
n
Importante: para la persona con discapacidad titular del patrimonio protegido las aportaciones tienen la consideracin de rendimientos del trabajo.(6)

Las aportaciones que excedan de los lmites mximos anteriormente comentados, incluido el relativo al importe positivo de la base imponible general del contribuyente, darn derecho a reducir la base imponible de los cuatro perodos impositivos siguientes, hasta agotar, en su caso, en cada uno de ellos los importes mximos de reduccin.
En este supuesto, el contribuyente deber cumplimentar, dentro del apartado K de la pgina 12 de la declaracin, las casillas 660 y 661, en la ltima de las cuales se har constar el importe de la aportacin realizada en 2011 que no ha sido objeto de reduccin.
4.6 Disposicin anticipada de los bienes o derechos aportados. Salvo en los casos de fallecimiento del titular del patrimonio protegido, del aportante o de los trabajadores a que se refiere el artculo 43.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, la disposicin en el perodo impositivo en que se realiza la aportacin o en los cuatro siguientes de cualquier bien o derecho aportado al citado patrimonio protegido determinar las obligaciones fiscales que a continuacin se comentan.
Tratndose de bienes o derechos homogneos, se entender que fueron dispuestos los aportados en primer lugar.
a) Aportante contribuyente del IRPF. El aportante deber reponer las reducciones en la base imponible indebidamente practicadas mediante la presentacin de la oportuna autoliquidacin complementaria con inclusin de los intereses de demora que procedan, en el plazo que media entre la fecha en que se produzca la disposicin y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se realice dicha disposicin. b) Titular del patrimonio protegido. El titular del patrimonio protegido que recibi la aportacin, deber integrar en la base imponible la parte de la aportacin recibida que hubiera dejado de integrar en el perodo impo(5)
Vase, dentro del "Caso prctico" incluido en las pginas 397 y s. de este mismo Captulo, el supuesto de concurrencia de aportaciones al patrimonio protegido de una persona con discapacidad. (6) La integracin de los rendimientos del trabajo en la base imponible de la persona con discapacidad titular del patrimonio protegido se comenta en la pgina 72 del Captulo 3.
391
sitivo en que recibi la aportacin por aplicacin de la exencin regulada en el artculo 7.w) de la Ley del IRPF (7), mediante la presentacin de la oportuna autoliquidacin complementaria con inclusin de los intereses de demora que procedan, en el plazo que medie entre la fecha en que se produzca la disposicin y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se realice dicha disposicin. En los casos en que la aportacin se hubiera realizado al patrimonio protegido de los parientes, cnyuges o personas a cargo de los trabajadores en rgimen de tutela o acogimiento, por un sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades, la obligacin de regularizar descrita en el apartado anterior deber ser cumplida por dicho trabajador. El trabajador titular del patrimonio protegido est obligado a comunicar a su empleador aportante las disposiciones anticipadas que se hayan realizado en el perodo impositivo. En los casos en que la disposicin se hubiera efectuado en el patrimonio protegido de los parientes, cnyuges o personas a cargo de los trabajadores en rgimen de tutela o acogimiento, la citada comunicacin tambin deber efectuarla dicho trabajador.
La falta de comunicacin o la realizacin de comunicaciones falsas, incorrectas o inexactas constituir infraccin tributaria leve sancionada con multa pecuniaria fija de 400 euros.
n Importante: no tienen la consideracin de actos de disposicin anticipada aqullos que, sujetndose al rgimen de administracin de la citada Ley 41/2003, supongan una administracin activa del patrimonio protegido tendente a mantener la productividad e integridad de la masa patrimonial.
5. Reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos

(Art. 55 Ley IRPF).
5.1 Pensiones compensatorias a favor del cnyuge.

De acuerdo con la legislacin civil (artculo 97 del Cdigo Civil), el cnyuge al que la separacin o divorcio produzca desequilibrio econmico en relacin con la posicin del otro, que implique un empeoramiento en su situacin anterior en el matrimonio, tiene derecho a una pensin que se fijar en la resolucin judicial de separacin o divorcio. Para el pagador, la pensin compensatoria satisfecha, siempre que haya sido fijada en la resolucin judicial, o lo hayan acordado los cnyuges en el convenio regulador de la separacin o divorcio aprobado judicialmente, reduce la base imponible general del pagador sin que pueda resultar negativa como consecuencia de esta disminucin. El remanente, si lo hubiera, reducir la base imponible del ahorro sin que la misma, tampoco, pueda resultar negativa como consecuencia de dicha disminucin. Para el perceptor, la pensin compensatoria recibida del cnyuge constituye, en todo caso, rendimiento del trabajo no sometido a retencin por no estar obligado a retener el cnyuge pagador de la pensin.
5.2 Anualidades por alimentos en favor de personas distintas de los hijos.

De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 143 del Cdigo Civil, estn obligados recprocamente a darse alimentos los cnyuges, los ascendientes y descendientes, as como los hermanos en los supuestos y trminos sealados en el citado artculo. A efectos del IRPF, es preciso distinguir los siguientes supuestos:
(7)
La exencin alcanza un importe anual mximo conjunto de tres veces el IPREM. Vase la pgina 46.
392
- Anualidades por alimentos a favor de los hijos. Para el pagador, las cantidades satisfechas en concepto de alimentos a favor de los hijos por decisin judicial no reducen la base imponible general. Cuando el importe de dichas anualidades sea inferior a la base liquidable general, se someten a gravamen separadamente con el fin de limitar la progresividad de la escala del impuesto.(8) Para los hijos perceptores de dichas anualidades, constituyen renta exenta, siempre que las mismas se perciban en virtud de decisin judicial. - Anualidades por alimentos a favor de otras personas. Para el pagador, las cantidades satisfechas en concepto de alimentos a favor de otras personas distintas de los hijos, siempre que sean fijadas por decisin judicial, reducen la base imponible general del pagador sin que pueda resultar negativa como consecuencia de esta disminucin. El remanente, si lo hubiera, reducir la base imponible del ahorro sin que la misma, tampoco, pueda resultar negativa como consecuencia de dicha disminucin. Para el perceptor de las mismas, estas anualidades constituyen rendimientos del trabajo no sometidos a retencin. Supuesto especial: pensin compensatoria y anualidades por alimentos sin distincin. En los casos de separacin legal o divorcio, normalmente se establecer, por un lado, una pensin compensatoria a favor de uno de los cnyuges, y, por otro, la obligacin de pagar una cantidad en concepto de alimentos a favor de los hijos, para el progenitor que no los tenga a su cargo. En el supuesto especial de que se establezca la obligacin de un pago nico, sin precisar en la resolucin judicial ni en el convenio regulador qu parte corresponde a pensin compensatoria y qu parte a anualidades por alimentos, la imposibilidad de determinar la cuanta correspondiente a la pensin compensatoria impide aplicar la reduccin de la base por este concepto. Todo ello sin perjuicio de que en un momento posterior puedan especificarse judicialmente las cantidades que corresponden a cada concepto.
n
Recuerde: la base liquidable general y, en su caso, la base liquidable del ahorro no pueden resultar negativas como consecuencia de la aplicacin de las reducciones hasta ahora comentadas.
6. Reduccin por cuotas de afiliacin y aportaciones a los partidos polticos

De acuerdo con lo establecido en el artculo 61.bis de la Ley del IRPF introducido por la disposicin adicional cuarta de la Ley Orgnica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiacin de los partidos polticos (BOE del 5), las cuotas de afiliacin y las aportaciones a que se refiere el artculo 4.Uno de la citada Ley efectuadas a Partidos Polticos, Federaciones, Coaliciones o Agrupaciones de Electores, por sus afiliados, adheridos y simpatizantes podrn ser objeto de reduccin en la base imponible general con un lmite mximo de 600 euros anuales sin que, como consecuencia de dicha minoracin, sta pueda resultar negativa. El remanente no aplicado, si lo hubiere, podr reducir la base imponible del ahorro, sin que la misma pueda resultar negativa como consecuencia de dicha minoracin. La reduccin est condicionada a que dichas cuotas y aportaciones sean justificadas de acuerdo con lo establecido en el artculo 8.Uno de la citada Ley Orgnica y con el requisito de
(8)
El tratamiento liquidatorio de las anualidades por alimentos a favor de los hijos, cuyo importe sea inferior al de la base liquidable general sometida a gravamen, se comenta en las pginas 423 y ss. del Captulo 15.
393
que el contribuyente disponga del documento acreditativo de la aportacin o cuota satisfecha expedido por el partido poltico perceptor.
7. Reducciones por aportaciones a la mutualidad de previsin social a prima fija de deportistas profesionales y de alto nivel (disposicin adicional undcima Ley IRPF). Los deportistas profesionales y de alto nivel podrn reducir la base imponible general en el importe de las aportaciones realizadas a la mutualidad de previsin social a prima fija de deportistas profesionales,con las siguientes especialidades:
7.1 mbito subjetivo.

Se consideran deportistas profesionales los incluidos en el mbito de aplicacin del Real Decreto 1006/1985, de 26 de junio, por el que se regula la relacin laboral especial de los deportistas profesionales. Se consideran deportistas de alto nivel los incluidos en el mbito de aplicacin del Real Decreto 971/2007, de 13 de julio, sobre deportistas de alto nivel y alto rendimiento (BOE del 25). La condicin de mutualista y asegurado deber recaer, en todo caso, en el deportista profesional o de alto nivel.
7.2 mbito objetivo.

Las contingencias que pueden ser objeto de cobertura son las previstas para los planes de pensiones en el artculo 8.6 de su norma reguladora, es decir, el texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre (BOE de 13 de diciembre). Dichas contingencias son las siguientes: jubilacin; incapacidad laboral total y permanente para la profesin habitual o absoluta y permanente para todo trabajo, y la gran invalidez; fallecimiento y dependencia severa o gran dependencia del partcipe. Los derechos consolidados de los mutualistas slo podrn hacerse efectivos en los mismos supuestos que para los planes de pensiones y, adicionalmente, una vez transcurrido un ao desde que finalice la vida laboral de los deportistas profesionales o desde que se pierda la condicin de deportista de alto nivel.
7.3 Disposicin de derechos consolidados.

La disposicin de los derechos consolidados en supuestos distintos de los mencionados en el apartado 7.2 anterior determinar la obligacin para el contribuyente de reponer en la base imponible las reducciones indebidamente realizadas, con la prctica de las autoliquidaciones complementarias, que incluirn los intereses de demora.
Las cantidades percibidas que excedan del importe de las aportaciones realizadas, incluyendo, en su caso, las contribuciones imputadas por el promotor, tributarn como rendimiento del trabajo en el perodo impositivo en que se perciban.
7.4 Lmite mximo de aportaciones.

Las aportaciones anuales no podrn rebasar la cantidad de 24.250 euros anuales, incluidas las aportaciones efectuadas por los promotores en concepto de rendimientos del trabajo.
No se admitirn aportaciones una vez que finalice la vida laboral como deportista profesional o se produzca la prdida de la condicin de deportista de alto nivel en los trminos y condiciones que se establezcan reglamentariamente.
394
7.5 Excesos pendientes de reducir procedentes de los ejercicios 2007, 2008, 2009 y 2010.
Las aportaciones que no hubieran podido ser objeto de reduccin en la base imponible por insuficiencia de la misma o por aplicacin de los lmites mximos de reduccin fiscal legalmente establecidos, podrn reducirse en el presente ejercicio, siempre que el contribuyente hubiera solicitado en la declaracin correspondiente a los ejercicios 2007, 2008, 2009 y 2010 poder reducir el exceso en los cinco ejercicios siguientes. La reduccin del exceso, que se efectuar con sujecin a los lmites mximos que a continuacin se comentan, se realizar con prioridad a la que corresponda a las aportaciones efectuadas en el ejercicio.
7.6 Lmites mximos de reduccin.

Las aportaciones, directas o imputadas, as como, en su caso, los excesos procedentes de los ejercicios 2007, 2008, 2009 y 2010 pendientes de reduccin, podrn ser objeto de reduccin exclusivamente en la parte general de la base imponible. Como lmite mximo se aplicar la menor de las siguientes cantidades: a) Suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades econmicas percibidos individualmente por el contribuyente en el ejercicio. b) 24.250 euros anuales.

Las aportaciones que no hubieran sido objeto de reduccin en la base imponible por insuficiencia de la misma o por aplicacin del lmite comentado en la letra a) anterior podrn reducirse en los cinco ejercicios siguientes.
En este supuesto, el contribuyente deber cumplimentar, dentro del apartado K de la pgina 12 de la declaracin, las casillas 670 y 671, en la ltima de las cuales se har constar el importe de las aportaciones y contribuciones realizadas en 2011 que no han sido objeto de reduccin.
Supuesto especial: otras aportaciones a la mutualidad de previsin social de deportistas profesionales y de alto nivel. Los deportistas profesionales y de alto nivel, aunque hayan finalizado su vida laboral como deportistas profesionales o hayan perdido la condicin de deportistas de alto nivel, podrn realizar aportaciones a la mutualidad de previsin social de deportistas profesionales y de alto nivel.
Tales aportaciones podrn ser objeto de reduccin de la base imponible, en la cuanta que tenga por objeto la cobertura de las contingencias previstas en el artculo 8.6 del texto refundido de la Ley de regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre (BOE del 13 de diciembre), siempre que se cumplan los requisitos anteriormente comentados para las aportaciones a sistemas de previsin social en general.
Como lmite mximo conjunto de reduccin de estas aportaciones se aplicar el indicado en las pginas 383 y siguiente de este mismo Captulo para las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social. En consecuencia, estas aportaciones se reflejarn, en su caso, en las casillas 480 a 483 y 500 de la pgina 11 de la declaracin.
n
Recuerde: la base liquidable general y la base liquidable del ahorro no pueden resultar negativas como consecuencia de la aplicacin de las reducciones hasta ahora comentadas.
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Base liquidable general y base liquidable general sometida a gravamen

Determinacin de la base liquidable general (Art. 50.1 y 3 Ley IRPF).
La base liquidable general es el resultado de reducir la base imponible general en el importe de las reducciones hasta ahora comentadas en este mismo Captulo. Las reducciones se aplican a reducir la base imponible general, en el orden en el que se han comentado, sin que sta pueda resultar negativa como consecuencia de tales reducciones. Base liquidable general negativa. La base liquidable general puede ser negativa cuando lo sea la base imponible general por ser sus componentes negativos superiores a los positivos. En estos casos, no podr aplicarse ninguna de las reducciones hasta ahora comentadas. Si la base liquidable general resultase negativa en los trminos anteriormente comentados, su importe deber ser compensado con los de las bases liquidables generales positivas que se obtengan en los cuatro aos siguientes. La compensacin deber efectuarse en la cuanta mxima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo, a que se refiere el apartado anterior, mediante la acumulacin a bases liquidables generales negativas de aos posteriores. Reglas de compensacin en tributacin conjunta. Las bases liquidables generales negativas determinadas en tributacin conjunta sern compensables, exclusivamente, en caso de tributacin individual posterior, por aquellos contribuyentes a quienes correspondan de acuerdo con las reglas sobre individualizacin de rentas contenidas en la Ley del impuesto.
Determinacin de la base liquidable general sometida a gravamen

La base liquidable general sometida a gravamen es el resultado de efectuar sobre el importe del saldo positivo de la base liquidable general del ejercicio las compensaciones de bases liquidables negativas procedentes de ejercicios anteriores, sin que dicho resultado pueda ser negativo. Estas bases liquidables generales negativas nicamente pueden ser las correspondientes a los ejercicios 2007 a 2010. Reglas de compensacin en tributacin conjunta. En el rgimen de tributacin conjunta sern compensables, con arreglo a las normas generales del Impuesto, las bases liquidables generales negativas realizadas y no compensadas por los contribuyentes componentes de la unidad familiar en perodos impositivos anteriores en que hayan tributado individualmente.
396
Base liquidable del ahorro. Caso prctico
Base liquidable del ahorro

De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 50.2 de la Ley del IRPF, la base liquidable del ahorro est constituida por la base imponible del ahorro, una vez minorada, en su caso, por el remanente no aplicado, si lo hubiere, de las reducciones por tributacin conjunta, por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos y por cuotas de afiliacin y restantes aportaciones a los partidos polticos, sin que la misma pueda resultar negativa como consecuencia de aquellas reducciones. En definitiva, la base liquidable del ahorro ser siempre positiva o cero.
Caso prctico
Don P.J.J., viudo, de 58 aos de edad, convive con un hijo, de 30 aos de edad, incapacitado judicialmente y sujeto a patria potestad prorrogada y que ha obtenido en 2011 una base imponible general de 30.000 euros. En el ejercicio 2011, al amparo de lo previsto en la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, ha constituido un patrimonio protegido a favor de su hijo que, adems, tiene acreditada una discapacidad psquica del 65 por 100. Con motivo de la constitucin del citado patrimonio protegido, don P.J.J. ha aportado de forma gratuita al mismo la cantidad de 6.250 euros. Asimismo, sus cuatro restantes hijos han aportado al patrimonio protegido de su hermano la cantidad de 5.000 euros cada uno. Don P.J.J. ha aportado a un plan de pensiones del sistema empleo del que es promotora la empresa en la que presta sus servicios la cantidad de 10.000 euros, ascendiendo las contribuciones empresariales que le han sido imputadas por la empresa en el ejercicio a 2.500 euros. Finalmente, don P.J.J. ha aportado a un plan de pensiones constituido a favor de su hijo con discapacidad la cantidad de 4.250 euros. Adems, ha aportado al citado plan de pensiones en representacin de su hijo con discapacidad y de las rentas obtenidas por ste la cantidad de 20.000 euros. Determinar la base liquidable general de las declaraciones individuales de la persona con discapacidad y de su padre, correspondientes al ejercicio 2011, sabiendo que la base imponible general de este ltimo es de 55.528,50 euros y que la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades econmicas obtenidos en el ejercicio asciende a 49.000. Solucin: 1. Declaracin individual de la persona con discapacidad. Base imponible general ................................................................................................... Reduccin por aportaciones a planes de pensiones de personas con discapacidad: Aportacin realizada:......................................................................................... 20.000 Lmite mximo de reduccin: ............................................................................ 24.250 Reduccin aplicable............................................................................................................... Base liquidable general.................................................................................................... Base imponible general. ................................................................................................. 2.1 Reduccin por aportaciones a sistemas de previsin social (plan de pensiones empleo). Aportaciones y contribuciones del ejercicio 2011: 12.500 Lmite aportaciones y contribuciones reducibles (58 aos):........................................ 12.500 Lmite porcentual de reduccin (50% s/49.000): ..................................................... 24.500 Reduccin aplicable por aportaciones y contribuciones 2011 .................................................. Remanente de base imponible general (55.528,50 - 12.500)................................................... 30.000,00
20.000,00 10.000,00 55.528,50
2. Declaracin individual del padre, don P.J.J.:
12.500,00 43.028,50
397
Solucin (continuacin): 2.2 Reduccin por aportaciones al plan de pensiones del hijo con discapacidad. Aportacin realizada: . ............................................................................................ 4.250 Lmite mximo (24.250 - 20.000) . ......................................................................... 4.250 Reduccin aplicable (1)......................................................................................................... Remanente de base imponible general (43.028,50 - 4.250)..................................................... 2.3 Reduccin por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad. Aportacin realizada: . ............................................................................................ 6.250 Lmite mximo conjunto de los aportantes: .............................................................. 24.250 Aportacin reducible proporcional (24.250/26.250) x 6.250 (2) ............................................... Base liquidable general.................................................................................................. Notas:
(1) Al
4.250 38.778,50
5.773,81 33.004,69
tener prioridad en la aplicacin de la reduccin las aportaciones realizadas por la propia persona con discapacidad (20.000 euros), el padre slo podr aplicar la reduccin por el exceso hasta 24.250 euros, que constituye el lmite mximo conjunto de reducciones practicables por la totalidad de las personas que realizan las aportaciones. En consecuencia, la aportacin reducible asciende a 4.250 euros. (2) Al concurrir aportaciones a favor del mismo patrimonio protegido realizadas tanto por el padre como los cuatro hermanos de la persona con discapacidad, el lmite mximo conjunto de reduccin para todos los aportantes no puede exceder de 24.250 euros anuales. Al producirse un exceso respecto de esta cantidad, puesto que el importe total de las aportaciones realizadas asciende a 26.250 euros anuales [6.250 + (5.000 x 4)], debe efectuarse una reduccin proporcional a las aportaciones realizadas. Para la aportacin realizada por el padre, dicha cantidad es el resultado de la siguiente operacin: (24.250/26.250) x 6.250 = 5.773,81 Para las aportaciones realizadas por cada uno de los hermanos, dicha cantidad es el resultado de la siguiente operacin: (24.250/26.250) x 5.000 = 4.619,05
398
Captulo 14. Adecuacin del impuesto a las circunstancias personales y familiares del contribuyente: mnimo personal y familiar
Sumario
Mnimo personal y familiar Mnimo del contribuyente Cuanta Incremento del mnimo del contribuyente por edad Condiciones de aplicacin Mnimo por descendientes Cuestiones generales Requisitos de los descendientes Cuantas aplicables Mnimo por ascendientes Cuestiones generales y requisitos exigibles Cuantas Condiciones de aplicacin Mnimo por discapacidad Mnimo por discapacidad del contribuyente Mnimo por discapacidad de ascendientes o descendientes Importe del mnimo por descendientes aplicable a residentes en la Comunidad de Madrid para el clculo del gravamen autonmico Cuantas aplicables
399
Captulo 14. Adecuacin del impuesto a las circunstancias personales y familiares del contribuyente:
mnimo personal y familiar
Mnimo personal y familiar

(Art. 56 Ley IRPF) La adecuacin del IRPF a las circunstancias personales y familiares del contribuyente se concreta en el mnimo personal y familiar cuya funcin consiste en cuantificar aquella parte de la renta que, por destinarse a satisfacer las necesidades bsicas personales y familiares del contribuyente, no se somete a tributacin por el IRPF. Para asegurar una misma disminucin de la carga tributaria para todos los contribuyentes con igual situacin familiar, sea cual sea su nivel de renta, el importe correspondiente al mnimo personal y familiar ya no reduce la renta del perodo impositivo para determinar la base imponible, sino que pasa a formar parte de la base liquidable para gravarse a tipo cero. De esta forma, los contribuyentes con iguales circunstancias personales y familiares logran el mismo ahorro fiscal, cualquiera que sea su nivel de renta. La aplicacin del mnimo personal y familiar en la determinacin de las cuotas ntegras del IRPF se comenta con ms detalle en el Captulo siguiente. El mnimo personal y familiar es el resultado de sumar las cuantas correspondientes al: l Mnimo del contribuyente. l Mnimo por descendientes. l Mnimo por ascendientes. l Mnimo por discapacidad del contribuyente, de sus ascendientes o descendientes. La Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma y se modifican determinadas normas tributarias (BOE del 19) ha otorgado a las Comunidades Autnomas competencias normativas sobre el importe del mnimo personal y familiar aplicable para el clculo del gravamen autonmico.
A estos efectos, el artculo 46.1 a) de la citada ley dispone que las Comunidades Autnomas podrn establecer incrementos o disminuciones en las cuantas correspondientes al mnimo del contribuyente y a los mnimos por descendientes, ascendientes y discapacidad reguladas en los artculos 57, 58, 59 y 60 de la Ley del IRPF, con el lmite del 10 por 100 para cada una de ellas.
En uso de la citada competencia normativa, la Comunidad de Madrid ha regulado el importe del mnimo personal y familiar aplicable para el clculo de su gravamen autonmico.
Mnimo del contribuyente

Cuanta
(Arts. 57 y 61 Ley IRPF)
El mnimo del contribuyente es, con carcter general, de 5.151 euros anuales, con independencia del nmero de miembros integrados en la unidad familiar (ambos cnyuges y, en su caso, los hijos que formen parte de la misma, o el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro), y del rgimen de tributacin elegido, declaracin individual o conjunta. (1)
(1) En los supuestos de tributacin conjunta resulta aplicable una reduccin de la base imponible de 3.400 euros
para las unidades familiares integradas por ambos cnyuges y, en su caso, los hijos que formen parte de dicha unidad familiar. En los supuestos de unidad familiar formada por el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro puede resultar aplicable una reduccin de 2.150 euros anuales. La reduccin por tributacin conjunta se comenta con ms detalle en la pgina 379 del Captulo 13.
400
Mnimo del contribuyente. Mnimo por descendientes
Incremento del mnimo del contribuyente por edad

l
Contribuyentes de edad superior a 65 aos. El importe anterior se aumentar en 918 euros anuales. l Contribuyentes de edad superior a 75 aos. El mnimo se aumentar adicionalmente en 1.122 euros anuales.
n Importante: para la cuantificacin del incremento del mnimo correspondiente a contribuyentes de edad igual o superior a 65 aos o a 75 aos, se tendrn en cuenta las circunstancias personales de cada uno de los cnyuges integrados en la unidad familiar que presenten declaracin conjunta.
Condiciones de aplicacin
l En el supuesto de fallecimiento del contribuyente, la cuanta del mnimo del contribuyente se aplicar en su integridad sin necesidad de efectuar prorrateo alguno en funcin del nmero de das que integre el perodo impositivo. l En declaracin conjunta de unidades familiares, los hijos no dan derecho a la aplicacin del mnimo del contribuyente, sin perjuicio de que otorguen derecho al mnimo familiar por descendientes y por discapacidad, siempre que cumplan los requisitos exigidos al efecto. Tampoco da derecho a la aplicacin del mnimo del contribuyente el otro cnyuge, sin perjuicio de que s resulte computable el incremento del mnimo del contribuyente anteriormente comentado, si su edad es superior a 65 aos y a 75 aos, en su caso.
Mnimo por descendientes

(Arts. 58 y 61 Ley IRPF y 53 Reglamento)
Cuestiones generales
l A efectos de la aplicacin del mnimo por descendientes, tienen esta consideracin los hijos, nietos, bisnietos, etc., que descienden del contribuyente y que estn unidos a ste por vnculo de parentesco en lnea recta por consanguinidad o por adopcin, sin que se entiendan incluidas las personas unidas al contribuyente por vnculo de parentesco en lnea colateral (sobrinos) o por afinidad (hijastros). Se asimilan a los descendientes, a estos efectos, las personas vinculadas al contribuyente por razn de tutela o acogimiento, en los trminos previstos en la legislacin civil aplicable. l La determinacin de las circunstancias familiares que deben tenerse en cuenta para la aplicacin de este mnimo, se realizar atendiendo a la situacin existente a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre o la fecha de fallecimiento del contribuyente si ste fallece en un da distinto del 31 de diciembre).
n
Importante: en caso de fallecimiento de un descendiente que genere el derecho a practicar la reduccin por este concepto, el mnimo aplicable por ese descendiente ser de 1.836 euros anuales.
Cuando varios contribuyentes (por ejemplo, ambos padres) tengan derecho a la aplicacin del mnimo familiar por un mismo descendiente (con el mismo grado de parentesco), su importe se prorratear entre ellos por partes iguales.
401
No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el descendiente que da derecho a la aplicacin del mnimo familiar (por ejemplo, padres y abuelos), su importe corresponder ntegramente a los de grado ms cercano (padres), salvo que stos no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros anuales, en cuyo caso corresponder a los del siguiente grado (abuelos).
Requisitos de los descendientes

nicamente podr aplicarse el mnimo por los descendientes y asimilados del contribuyente que cumplan todos y cada uno de los siguientes requisitos: a) Que el descendiente, en los trminos anteriormente comentados, sea menor de 25 aos a la fecha de devengo del Impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2011 o en la fecha de fallecimiento del contribuyente si ste fallece en un da distinto del 31 de diciembre), salvo que se trate de descendientes con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100, en cuyo caso podr aplicarse el mnimo por descendientes, cualquiera que sea su edad, siempre que se cumplan los restantes requisitos. b) Que el descendiente conviva con el contribuyente. En los supuestos de separacin matrimonial legal, el mnimo familiar por descendientes corresponder a quien, de acuerdo con lo dispuesto en el convenio regulador aprobado judicialmente, tenga atribuida la guarda y custodia de los hijos en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre), por ser esta la persona con la que los descendientes conviven. Cuando la guarda y custodia sea compartida, el mnimo familiar por descendientes se prorratear entre ambos padres, con independencia de aqul con quien estn conviviendo a la fecha de devengo del impuesto. Entre otros casos, se considerar que conviven con el contribuyente los descendientes que, dependiendo del mismo, estn internados en centros especializados. c) Que el descendiente no haya obtenido en el ejercicio 2011 rentas superiores a 8.000 euros anuales, excluidas las rentas exentas del impuesto.
El concepto de renta anual, a estos efectos, est constituido por la suma algebraica de los rendimientos netos (del trabajo, capital mobiliario e inmobiliario y de actividades econmicas) de las imputaciones de rentas y de las ganancias y prdidas patrimoniales reducidas computadas en el ao, con independencia del perodo impositivo en el que se haya producido la alteracin patrimonial, sin aplicar las reglas de integracin y compensacin de este tipo de rentas.
d) Que el descendiente no presente declaracin del IRPF con rentas superiores a 1.800 euros. En relacin con este requisito, que constituye una novedad de la actual Ley del IRPF, deben efectuarse las siguientes precisiones: - Tributacin individual del descendiente. Si el descendiente presenta declaracin individual del IRPF, ya consista sta en una autoliquidacin o en el borrador de declaracin debidamente suscrito o confirmado, con rentas iguales o inferiores a 1.800 euros, sus padres pueden aplicar el mnimo por descendientes, siempre que se cumplan los restantes requisitos exigidos. Si las rentas son superiores a 1.800 euros, ninguno de los padres puede aplicar el mnimo por descendientes. - Tributacin conjunta del descendiente con ambos padres. Si el descendiente menor de edad presenta declaracin conjunta con sus padres, stos pueden aplicar en dicha declaracin el mnimo por descendientes que corresponda, siempre que se cumplan los restantes requisitos exigidos.
402
Mnimo por descendientes
- Tributacin conjunta del descendiente con uno de los padres en los casos de separacin legal o cuando no exista vnculo matrimonial. En estos casos, el padre o la madre que tributa conjuntamente con los descendientes que forman parte de la unidad familiar, aplicar ntegramente el mnimo por descendientes correspondiente a esos descendientes, y el otro progenitor no tendr derecho al mnimo al presentar los hijos declaracin, siempre que estos ltimos tengan rentas superiores a 1.800 euros. De no cumplirse el supuesto de tener rentas superiores a 1.800 euros, el mnimo por descendientes se distribuir entre los padres con el que conviva el descendiente por partes iguales, an cuando uno de ellos tribute conjuntamente con los hijos. Esta misma regla resulta aplicable en los casos en que los hijos sometidos a guardia y custodia compartida tributan conjuntamente con uno de sus progenitores.
Supuesto especial: fallecimiento de uno de los padres.

En los supuestos en que uno de los padres fallezca en el ao, medie o no matrimonio entre ellos, y los hijos menores de edad o mayores de edad incapacitados judicialmente y sometidos a patria potestad prorrogada o rehabilitada, hayan convivido con ambos progenitores hasta la fecha de fallecimiento, el mnimo por descendientes se prorratear en todo caso entre los padres, aunque el otro progenitor suprstite tribute conjuntamente con los hijos menores de edad y stos tengan rentas superiores a 1.800 euros, pues se considera que a la fecha de devengo del impuesto los dos progenitores tienen derecho a su aplicacin.
n
Recuerde: en los trminos anteriormente comentados, en el presente ejercicio 2011 puede aplicarse el mnimo por descendientes en los supuestos en que stos para obtener una devolucin presenten declaracin individual por el IRPF, ya consista sta en una autoliquidacin o en el borrador de declaracin debidamente suscrito o confirmado, siempre que las rentas declaradas no superen 1.800 euros.
Cuantas aplicables
1.836 euros anuales por el primero. 2.040 euros anuales por el segundo. l 3.672 euros anuales por el tercero. l 4.182 euros anuales por el cuarto y siguientes.
l l
En caso de fallecimiento de un descendiente que genere derecho a practicar la reduccin por este concepto, la cuanta aplicable es de 1.836 euros.
n
Importante: el nmero de orden de los descendientes, incluidas las personas vinculadas al contribuyente por razn de tutela y acogimiento en los trminos previstos en la legislacin civil, se asignar en funcin de la edad de los que den derecho a aplicar este mnimo por descendientes, comenzando por el de mayor edad y sin computar a estos efectos aquellos descendientes que, en su caso, hubieran fallecido en el ejercicio con anterioridad a la fecha de devengo del impuesto.
Incremento por descendientes menores de tres aos

Cuando el descendiente sea menor de tres aos, el mnimo que corresponda de los indicados anteriormente se incrementar en 2.244 euros anuales.
403
Supuestos de adopcin o acogimiento. En los supuestos de adopcin o acogimiento, tanto preadoptivo como permanente, dicho incremento podr aplicarse, siempre que la persona adoptada o acogida sea menor de edad en el momento de la adopcin o acogimiento. El incremento se aplicar en el perodo impositivo en que se inscriba en el Registro Civil y en los dos siguientes. Cuando la inscripcin no sea necesaria, el aumento se podr practicar en el perodo impositivo en que se produzca la resolucin judicial o administrativa correspondiente y en los dos siguientes.
Cuando tenga lugar la adopcin de un menor que hubiera estado en rgimen de acogimiento, o se produzca un cambio en la situacin de acogimiento, el incremento en el importe del mnimo por descendientes se practicar durante los perodos impositivos restantes hasta agotar el plazo mximo de tres aos.
n
Importante: el incremento por descendientes menores de tres aos resulta aplicable en los casos en que el descendiente haya fallecido durante el perodo impositivo.
Mnimo por ascendientes

(Arts. 59 y 61 Ley IRPF)
Cuestiones generales y requisitos exigibles

A efectos de la aplicacin del mnimo por ascendientes, tienen tal consideracin los padres, abuelos, bisabuelos, etc. de quienes descienda el contribuyente y que estn unidos a ste por vnculo de parentesco en lnea recta por consanguinidad o por adopcin, sin que se entiendan incluidas las personas unidas al contribuyente por vnculo de parentesco en lnea colateral (tos, o tos abuelos) o por afinidad (suegros). Los ascendientes deben cumplir los siguientes requisitos para dar derecho a la aplicacin del mnimo correspondiente: a) Que el ascendiente sea mayor de 65 aos a la fecha de devengo del impuesto (normalmente el 31 de diciembre) o, cualquiera que sea su edad, que se trate de una persona con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100. b) Que convivan con el contribuyente, al menos, la mitad del perodo impositivo. Por lo que respecta a este requisito, se considera que conviven con el contribuyente los ascendientes discapacitados que, dependiendo del mismo, sean internados en centros especializados. c) Que el ascendiente no haya obtenido en el ejercicio 2011 rentas superiores a 8.000 euros anuales, excluidas las exentas del impuesto.
El concepto de renta anual, a estos efectos, est constituido por la suma algebraica de los rendimientos netos (del trabajo, capital mobiliario e inmobiliario y de actividades econmicas) de las imputaciones de rentas y de las ganancias y prdidas patrimoniales reducidas computadas en el ao, con independencia del perodo impositivo en el que se haya producido la alteracin patrimonial, sin aplicar las reglas de integracin y compensacin de este tipo de rentas.
d) Que el ascendiente no presente declaracin del IRPF con rentas superiores a 1.800 euros.
Cuantas
l 918 euros anuales por cada ascendiente de edad superior a 65 aos o con discapacidad cualquiera que sea su edad. l 1.122 euros anuales adicionales, por cada ascendiente de edad superior a 75 aos.
404
Mnimo por ascendientes. Mnimo por discapacidad
Condiciones de aplicacin
a) La determinacin de las circunstancias personales y familiares que deben tenerse en cuenta para la aplicacin de las citadas reducciones se realizar atendiendo a la situacin existente a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre o en la fecha de fallecimiento del contribuyente si ste fallece en un da distinto del 31 de diciembre).
Por esta razn, si el ascendiente fallece en el ao no genera derecho al mnimo por ascendiente, an cuando haya existido convivencia con el contribuyente de ms de la mitad del perodo impositivo.
b) Cuando dos o ms contribuyentes tengan derecho a la aplicacin del mnimo respecto de los mismos ascendientes, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales.
No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el ascendiente, la aplicacin del mnimo corresponder a los de grado ms cercano, salvo que stos no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, en cuyo caso corresponder a los del siguiente grado.
Mnimo por discapacidad

(Arts. 60 y 61 Ley IRPF) El mnimo por discapacidad es la suma de los mnimos que correspondan por: - Mnimo por discapacidad del contribuyente. - Mnimo por discapacidad de ascendientes o descendientes.
Mnimo por discapacidad del contribuyente

En funcin del grado de discapacidad del contribuyente, el mnimo podr ser de las siguientes cuantas: l 2.316 euros anuales cuando sea una persona con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100. l 7.038 euros anuales cuando sea una persona con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100.
Incremento en concepto de gastos de asistencia.

El mnimo por discapacidad del contribuyente se incrementar, en concepto de gastos de asistencia, en 2.316 euros anuales cuando acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. En definitiva, el mnimo por discapacidad del contribuyente alcanzar las siguientes cuantas:
Grado de discapacidad - Igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100 . ..................................................... - Igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100 y que acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida............... - Igual o superior al 65 por 100 . .......................... Discapacidad 2.316 Gastos asistencia ---2.316 2.316 Total 2.316 4.632 9.354
2.316 7.038
405
Mnimo por discapacidad de ascendientes o descendientes

El mnimo por discapacidad de ascendientes o descendientes podr ser de las siguientes cuantas: l 2.316 euros anuales por cada descendiente o ascendiente que genere derecho a la aplicacin de su respectivo mnimo, que sea una persona con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100. l 7.038 euros anuales por cada descendiente o ascendiente que genere derecho a la aplicacin de su respectivo mnimo, que sea una persona con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100.
Incremento en concepto de gastos de asistencia.

El mnimo por discapacidad de ascendientes o descendientes se incrementar, en concepto de gastos de asistencia, en 2.316 euros anuales por cada ascendiente o descendiente que acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. En definitiva, el mnimo por discapacidad de cada ascendiente o descendiente, incluidos, en su caso, el incremento en concepto de gastos de asistencia, alcanzar las siguientes cuantas:
Grado de discapacidad - Igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100 ................................................. - Igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100 y que acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida.. .... - Igual o superior al 65 por 100 ................. Discapacidad por cada ascendiente o descendiente 2.316 2.316 7.038 Asistencia por cada ascendiente o descendiente ---2.316 2.316 Total por cada ascendiente o descendiente 2.316 4.632 9.354
Acreditacin de la discapacidad, de la necesidad de ayuda de terceras personas o de la existencia de dificultades de movilidad (Art. 72 Reglamento).
Tienen la consideracin de personas con discapacidad, a efectos del IRPF, los contribuyentes que acrediten un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100. El grado de discapacidad deber acreditarse mediante certificado o resolucin expedido por el Instituto de Migraciones y Servicios Sociales (IMSERSO) o el rgano competente de las Comunidades Autnomas. El Real Decreto 1971/1999, de 23 de diciembre (BOE de 26 de enero de 2000), regula el procedimiento para el reconocimiento, declaracin y calificacin del grado de discapacidad. (2)
(2) El Real Decreto 1856/2009, de 4 de diciembre, modific el Real Decreto 1971/1999, de 23 de diciembre, del
Procedimiento para el reconocimiento, declaracin y calificacin del grado de discapacidad y, en consonancia con lo establecido en la disposicin adicional octava de la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promocin de la Autonoma Personal y Atencin a las Personas en Situacin de Dependencia y en la nueva clasificacin de la Organizacin Mundial de la Salud, "Clasificacin Internacional de Funcionamiento, de la Discapacidad y de la Salud" (CIF-2001), lleva a cabo actualizaciones terminolgicas y conceptuales sustituyendo las referencias que se incluan al trmino "minusvala" por el trmino "discapacidad", al trmino "minusvlidos" y "personas con minusvala" por el trmino "personas con discapacidad" y al trmino "grado de minusvala" por "grado de discapacidad". Para ello, se incorpora en el Real Decreto 1971/1999 una disposicin adicional segunda titulada "Actualizacin terminolgica y conceptual".
406
Mnimo por discapacidad. Importe del mnimo por descendientes aplicable a residentes en la Comunidad de Madrid para el clculo del gravamen autonmico
No obstante, se considerar afectado un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 en el caso de pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensin de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez y en el caso de pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensin de jubilacin o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. Igualmente, se considerar acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100, cuando se trate de discapacitados cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no alcance dicho grado.
La necesidad de ayuda de terceras personas para desplazarse a su lugar de trabajo o para desempear el mismo, o la movilidad reducida para utilizar medios de transporte colectivos, deber acreditarse mediante certificado o resolucin del IMSERSO o el rgano competente de las Comunidades Autnomas en materia de valoracin de las discapacidades, basndose en el dictamen emitido por los Equipos de Valoracin y Orientacin dependientes de las mismas.
Condiciones de aplicacin del mnimo por discapacidad.

a) La determinacin de las circunstancias personales y familiares que deben tenerse en cuenta para la aplicacin del mnimo por discapacidad se realizar atendiendo a la situacin existente a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre o en la fecha de fallecimiento del contribuyente si ste fallece en un da distinto del 31 de diciembre). Sin perjuicio de lo anterior, el mnimo por discapacidad ser aplicable en los casos en que el descendiente haya fallecido durante el perodo impositivo. b) La aplicacin del mnimo por discapacidad de ascendientes o descendientes est condicionada a que cada uno de ellos genere derecho a la aplicacin del respectivo mnimo, es decir, mnimo por ascendientes o mnimo por descendientes. c) Cuando dos o ms contribuyentes tengan derecho a la aplicacin del mnimo por discapacidad respecto de los mismos ascendientes o descendientes, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales. No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el ascendiente o descendiente, la aplicacin del mnimo corresponder a los de grado ms cercano, salvo que stos no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, en cuyo caso corresponder a los del siguiente grado. d) No proceder la aplicacin de estos mnimos cuando los ascendientes o descendientes presenten declaracin por el IRPF con rentas superiores a 1.800 euros.
Importe del mnimo por descendientes aplicable a residentes en la Comunidad de Madrid para el clculo del gravamen autonmico
El artculo 2 del texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre (BOCM del 25) establece los siguientes importes del mnimo por descendientes que deben aplicar los contribuyentes residentes en el territorio de la Comunidad de Madrid para el clculo del gravamen autonmico:
Cuantas aplicables
1.836 euros anuales por el primer descendiente que genere derecho a la aplicacin del mnimo por descendientes. l 2.040 euros anuales por el segundo. l 4.039,20 euros anuales por el tercero. l 4.600,20 euros anuales por el cuarto y siguientes.
l
407
Cuando un descendiente sea menor de tres aos, la cuanta que corresponda al mnimo por descendientes, de las indicadas anteriormente, se aumentar en 2.244 euros anuales.
n
Importante: las cuantas del mnimo por descendientes anteriormente indicadas sustituyen a las establecidas en el artculo 58 de la Ley del IRPF. No obstante, los requisitos de los descendientes para otorgar derecho al mnimo correspondiente son los establecidos en la Ley del IRPF, que se comentan en las pginas 402 y siguientes de este Captulo.
Ejemplo 1. Matrimonio con hijos comunes residentes en la Comunidad de Castilla y Len. El matrimonio compuesto por don A.T.C. y doa M.P.S., de 58 y 56 aos de edad, respectivamente, tienen tres hijos con los que conviven. El mayor, de 27 aos, tiene acreditado un grado de discapacidad del 33 por 100, el segundo tiene 22 aos y el tercero, 19 aos. Ninguno de los hijos ha obtenido rentas, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros anuales ni ha presentado declaracin del IRPF. Determinar el importe del mnimo personal y familiar de ambos cnyuges en rgimen de tributacin individual y en tributacin conjunta de la unidad familiar a efectos del clculo del gravamen estatal y del gravamen autonmico. Solucin: Nota previa: dado que la Comunidad de Castilla y Len no ha ejercido competencias normativas en la regulacin de las cuantas del mnimo personal y familiar, el importe de ste determinado conforme a lo dispuesto en la Ley del IRPF debe utilizarse para el clculo tanto del gravamen estatal como del gravamen autonmico. 1) Tributacin individual del marido: Mnimo del contribuyente. ............................................. .................... 5.151 Mnimo por descendientes: - Hijo 1 (27 aos) (50% s/1.836)............................... 918 - Hijo 2 (22 aos) (50% s/2.040)............................... 1.020 - Hijo 3 (19 aos) (50% s/3.672)............................... 1.836 Total mnimo por descendientes .............................................. 3.774 Mnimo por discapacidad de descendientes: - Hijo 1 (27 aos) (50% s/2.316).................................................. 1.158 Total mnimo personal y familiar.............................................. 10.083 2) Tributacin individual de la mujer: Mnimo del contribuyente.................................................................. Mnimo por descendientes: - Hijo 1 (27 aos) (50% s/1.836)............................... 918 - Hijo 2 (22 aos) (50% s/2.040)............................... 1.020 - Hijo 3 (19 aos) (50% s/3.672)............................... 1.836 Total mnimo por descendientes ................................................ Mnimo por discapacidad de descendientes: - Hijo 1 (27 aos) (50% s/2.316).................................................. Total mnimo personal y familiar................................................. 3) Tributacin conjunta de la unidad familiar: (1) Mnimo personal del contribuyente ................................................... Mnimo por descendientes: - Hijo 1 (27 aos) . ................................................... 1.836 - Hijo 2 (22 aos)..................................................... 2.040 - Hijo 3 (19 aos) .................................................... 3.672 Total mnimo por descendientes. .............................................. 5.151 5.151
3.774 1.158 10.083
7.548
408
Ejemplos
Solucin (continuacin): Mnimo por discapacidad de descendientes - Hijo 1 (27 aos) . ...................................................................... Total mnimo personal y familiar..............................................
Comentarios:
(1) Con independencia del nmero de miembros integrados en la unidad familiar, el mnimo del contribuyente es, en todo caso,
2.316 15.015
de 5.151 euros anuales. No obstante, en la tributacin conjunta de la unidad familiar podr reducirse la base imponible en 3.400 euros anuales con carcter previo a las reducciones legalmente establecidas. Vase, a este respecto, el Captulo 13 anterior en que se comentan las reducciones de la base imponible general y del ahorro.
Ejemplo 2. Pareja de hecho con hijos comunes residentes en la Comunidad de Galicia. Don A.S.T. y doa M.V.V., conviven sin existencia de vnculo matrimonial y tienen en comn tres hijos que conviven con ellos y cuyas edades son 18, 12 y 6 aos, respectivamente. El hijo menor ha obtenido 4.050 euros de rendimientos del capital mobiliario procedentes de una cartera de valores donada por su abuelo materno al nacer. Los restantes hijos no han obtenido rentas en el ejercicio. Determinar el importe del mnimo personal y familiar de ambos contribuyentes en el supuesto de tributacin individual y tributacin conjunta a efectos del clculo del gravamen estatal y del gravamen autonmico. Solucin: Nota previa: dado que la Comunidad Autnoma de Galicia no ha ejercido competencias normativas en la regulacin de las cuantas del mnimo personal y familiar, el importe de ste determinado conforme a lo dispuesto en la Ley del IRPF debe utilizarse para el clculo tanto del gravamen estatal como del gravamen autonmico. 1) Tributacin individual del padre y de la madre: Mnimo del contribuyente. ................................................................. Mnimo por descendientes: - Hijo 1 (18 aos) (50% s/1.836). ............................. 918 - Hijo 2 (12 aos) (50% s/2.040). ............................. 1.020 - Hijo 3 (6 aos) (1) ................................................ 0 Total mnimo por descendientes........................................1.938 Total mnimo personal y familiar.............................................. 2) Tributacin conjunta del padre o la madre con los hijos menores de edad: (2) 5.151 5.151
7.089
Mnimo del contribuyente.................................................................. Mnimo por descendientes: - Hijo 1 (18 aos) (50% s/1.836)............................. 918 - Hijo 2 (12 aos) (50% s/2.040)............................. 1.020 - Hijo 3 (6 aos) (100% s/3.672)............................. 3.672 Total mnimo por descendientes . ........................................... Total mnimo personal y familiar........................................... 3) Tributacin individual del otro progenitor: (3) Mnimo del contribuyente.................................................................. Mnimo por descendientes: - Hijo 1 (18 aos) (50% s/1.836)............................. 918 - Hijo 2 (12 aos) (50% s/2.040)............................. 1.020 - Hijo 3 (6 aos) . ................................................... 0 Total mnimo por descendientes . ........................................... Total mnimo personal y familiar...........................................
5.610 10.761 5.151
1.938 7.089
409
Comentarios: El hijo de menor edad est obligado a presentar declaracin del IRPF por razn de las rentas obtenidas en el ejercicio (rendimientos del capital mobiliario sujetos a retencin no exentos por importe superior a 1.600 euros anuales). Al optar por tributar de forma individual el padre y la madre, el hijo de menor edad deber presentar tambin su propia declaracin individual del IRPF. Adems, al presentar declaracin individual del IRPF con rentas superiores a 1.800 euros, no dar derecho a ninguno de sus padres a la aplicacin del mnimo por descendientes en sus respectivas declaraciones. Debe notarse que en la declaracin individual del hijo de menor edad (hijo 3), deber figurar en concepto de mnimo del contribuyente la cantidad de 5.151 euros. (2) Al no existir vnculo matrimonial entre los padres, la unidad familiar pueden formarla, a su eleccin, el padre o la madre con los dos hijos menores de edad (hijos 2 y 3), sin que sea posible, a efectos fiscales, que ambos progenitores con los citados hijos formen una nica unidad familiar. El mnimo del contribuyente aplicable en la tributacin conjunta del padre o la madre con los hijos menores de edad, es el general de 5.151 euros anuales. Asimismo, al convivir el padre y la madre con los hijos que forman parte de la unidad familiar no resulta aplicable la reduccin de la base imponible de 2.150 euros anuales a que se refiere el artculo 84 del la Ley del IRPF. Vase, a este respecto, el Captulo 13 anterior en el que se comentan las reducciones de la base imponible general y del ahorro. Por su parte, en el supuesto de tributacin conjunta del padre o la madre con los hijos menores de edad (hijos 2 y 3), el mnimo por descendientes debe distribuirse por partes iguales entre los padres con quienes conviven los descendientes que no tengan rentas superiores a 1.800 euros, aunque uno de ellos tribute conjuntamente con los hijos. Por esta razn, el mnimo por descendientes correspondiente al hijo de menor edad (hijo 3), con rentas superiores a 1.800 euros, corresponde ntegramente al padre o la madre con quien tributa conjuntamente. En consecuencia, el otro progenitor no tendr derecho a la aplicacin del mnimo por descendientes por dicho hijo. El mnimo por descendientes correspondiente al hijo mayor de edad (hijo 1), que por dicha circunstancia no forma parte de la unidad familiar, tambin corresponde a ambos padres por partes iguales. (3) El otro progenitor en su declaracin individual nicamente tiene derecho a aplicar la mitad del mnimo por descendientes correspondientes a los hijos 1 y 2, al no tener ninguno de ellos rentas superiores a 1.800 euros.
(1)
Ejemplo 3. Matrimonio con el que convive un nieto y el padre de uno de los cnyuges residentes en la Comunidad Autnoma de Aragn. Don S.C.B. y doa B.T.L. son matrimonio. El marido, de 67 aos de edad, tiene acreditado un grado de discapacidad del 33 por 100. La mujer, de 65 aos de edad, no trabaja fuera del hogar familiar. El matrimonio tiene tres hijos que conviven con ellos: el hijo mayor, de 28 aos, tiene acreditado un grado de discapacidad del 65 por 100. El hijo mediano, de 23 aos, es estudiante. La hija menor, de 20 aos, tiene un hijo de un ao. Ninguno de ellos ha obtenido rentas en el ejercicio 2011 superiores a 8.000 euros, ni presentado declaracin por el IRPF. En el domicilio del matrimonio convive tambin el padre del marido, de 95 aos de edad, que tiene acreditado un grado de discapacidad del 65 por 100 y cuyas rentas derivadas exclusivamente de una pensin de jubilacin ascienden en el presente ejercicio a 7.500 euros anuales. Por el ejercicio 2011 no ha presentado declaracin por el IRPF. Determinar el importe del mnimo personal y familiar del matrimonio correspondiente al ejercicio 2011, en rgimen de tributacin conjunta a efectos del clculo del gravamen estatal y del gravamen autonmico. Solucin: Nota previa: dado que la Comunidad Autnoma de Aragn no ha ejercido competencias normativas en la regulacin de las cuantas del mnimo personal y familiar, el importe de ste determinado conforme a lo dispuesto en la Ley del IRPF debe utilizarse para el clculo tanto del gravamen estatal como del gravamen autonmico. Mnimo del contribuyente.............................................. 5.151 Incremento por edad superior a 65 aos del marido......... 918 Incremento por edad superior a 65 aos de la mujer........ 918 Total mnimo del contribuyente.................................................. 6.987
410
Ejemplos
Solucin (continuacin): Mnimo por descendientes: - Hijo 1 ..................................................................... 1.836 - Hijo 2...................................................................... 2.040 - Hijo 3...................................................................... 3.672 - Nieto........................................................................ 4.182 Incremento por descendiente menor de tres aos............ 2.244 Total mnimo por descendientes................................................. 13.974 Mnimo por ascendientes (95 aos).................................................... 2.040 Mnimo por discapacidad: - Del contribuyente........................................................................... 2.316 - De descendientes.......................................................................... 7.038 - De ascendientes. ........................................................................... 7.038 Incremento en concepto de gastos de asistencia del descendiente........ 2.316 Incremento en concepto de gastos de asistencia del ascendiente.......... 2.316 Total mnimo por discapacidad..................................................... 21.024 Total mnimo personal y familiar (1)............................................ 44.025
Comentario: (1)
Tambin podr aplicarse en la declaracin conjunta de la unidad familiar una reduccin de la base imponible de 3.400 euros anuales, con carcter previo a las reducciones legalmente establecidas. Vase, a este respecto, el Captulo 13 anterior en el que se comentan las reducciones de la base imponible general y del ahorro.
Ejemplo 4. Matrimonio con hijos comunes residentes en la Comunidad de Madrid.

El matrimonio compuesto por don A.H.G y doa P.L.C., de 40 y 38 aos de edad, respectivamente, tienen tres hijos con los que conviven. El mayor, de 6 aos, el segundo tiene 4 aos y el tercero 1 ao. Ninguno de los hijos ha obtenido rentas, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros anuales ni ha presentado declaracin del IRPF. Determinar el importe del mnimo personal y familiar de ambos cnyuges en rgimen de tributacin individual y en tributacin conjunta de la unidad familiar a efectos del clculo del gravamen estatal y del gravamen autonmico. Solucin: Nota previa: dado que la Comunidad de Madrid aprob en el Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre, importes del mnimo por descendientes en sustitucin de los establecidos en el artculo 58 de la Ley del IRPF, el clculo del gravamen estatal se efecta aplicando las cuantas establecidas en la Ley del IRPF y en el gravamen autonmico las aprobadas especficamente por la Comunidad de Madrid. 1) Tributacin individual del marido: Gravamen estatal: Mnimo del contribuyente..................... 5.151 Mnimo por descendientes:................... - Hijo 1 (6 aos) (50% s/1.836)........... 918 - Hijo 2 (4 aos) (50% s/2.040)........... 1.020 - Hijo 3 (1 ao) (50% s/3.672). .......... 1.836 - Hijo menor 3 aos (50% s/2.244)...... 1.122 Total mnimo por descendientes ...... Total mnimo personal y familiar....... Gravamen autonmico: Mnimo del contribuyente. .......................... Mnimo por descendientes: - Hijo 1 (6 aos) (50% s/1.836)................ - Hijo 2 (4 aos) (50% s/2.040)................ - Hijo 3 (1 ao) (50% s/4.039,20) (1)...... - Hijo menor 3 aos (50% s/2.244)............
5.151 918 1.020 2.019,60 1.122
4.896 Total mnimo por descendientes ........... 5.079,60 10.047 Total mnimo personal y familiar............ 10.230,60
411
Solucin (continuacin): 2) Tributacin individual de la mujer: Gravamen estatal: Gravamen autonmico: Mnimo del contribuyente.................... 5.151 Mnimo del contribuyente......................... Mnimo por descendientes: Mnimo por descendientes: - Hijo 1 (6 aos) (50% s/1.836)........... 918 - Hijo 1 (6 aos) (50% s/1.836).............. - Hijo 2 (4 aos) (50% s/2.040)........... 1.020 - Hijo 2 (4 aos) (50% s/2.040).............. - Hijo 3 (1 ao) (50% s/3.672). ............ 1.836 - Hijo 3 (1 ao) (50% s/4.039,20) (2)...... - Hijo menor 3 aos (50% s/2.244)...... 1.122 - Hijo menor 3 aos (50% s/2.244).......... Total mnimo por descendientes ...... 4.896 Total mnimo personal y familiar....... 10.047 3) Tributacin conjunta de la unidad familiar: (2) Gravamen estatal: 5.151 918 1.020 2.019,60 1.122
Total mnimo por descendientes ........ 5.079,60 Total mnimo personal y familiar.......... 10.230,60 Gravamen autonmico: 5.151 1.836 2.040 4.039,20 2.244
Mnimo del contribuyente......................... Mnimo del contribuyente.................... 5.151 Mnimo por descendientes:.................. Mnimo por descendientes: - Hijo 1 (6 aos) ................................. 1.836 - Hijo 1 (6 aos) ................................... - Hijo 2 (4 aos) ................................. 2.040 - Hijo 2 (4 aos) ................................... - Hijo 3 (1 ao) . ................................. 3.672 - Hijo 3 (1 ao) (2)................................. - Hijo menor de 3 aos......................... 2.244 - Hijo menor 3 de aos...........................
Total mnimo por descendientes ....... 9.792 Total mnimo por descendientes ........ 10.159,20 Total mnimo personal y familiar........ 14.943 Total mnimo personal y familiar......... 15.310,20
Comentario: (1)
En la determinacin del mnimo por descendientes se ha aplicado el importe aprobado por la Comunidad de Madrid que modifica el importe correspondiente al tercer hijo y sucesivos. (2) Con independencia del nmero de miembros integrados en la unidad familiar el mnimo del contribuyente es en todo caso de 5.151 euros anuales. No obstante, en la tributacin conjunta de la unidad familiar puede reducirse la base imponible en 3.400 euros anuales, con carcter previo a las reducciones legalmente establecidas. Vase, a este respecto, el Captulo 13 anterior en el que se comentan las reducciones de la base imponible general y del ahorro.
412
Captulo 15. Clculo del impuesto: determinacin de las cuotasntegras

Sumario
Introduccin Gravamen estatal y gravamen autonmico Aplicacin del mnimo personal y familiar Gravamen de la base liquidable general Gravamen estatal Gravamen autonmico Gravamen de la base liquidable del ahorro Gravamen aplicable a contribuyentes del IRPF residentes en el extranjero Gravamen de la base liquidable general Gravamen de la base liquidable del ahorro Especialidades en la determinacin de la cuota ntegra estatal y autonmica Anualidades por alimentos en favor de los hijos Indemnizaciones de seguros o de ayudas contempladas en la Ley 3/2010 Rentas exentas con progresividad Supuestos especiales de concurrencia de rentas
413
Captulo 15. Clculo del impuesto: determinacin de las cuotas ntegras
Introduccin
La determinacin de las cuotas ntegras del IRPF se realiza a partir de los dos componentes en los que se divide la base liquidable del contribuyente: l Base liquidable general a la que se aplican los tipos progresivos de la escala general. l Base liquidable del ahorro a la que se aplican tipos de su correspondiente escala.
Sobre este esquema general se incorporan determinadas especialidades derivadas, por una parte, de la propia naturaleza del IRPF como tributo cedido parcialmente a las Comunidades Autnomas y, por otra, del rgimen liquidatorio especfico asignado al mnimo personal y familiar, a las rentas exentas, excepto para determinar el tipo de gravamen aplicable a las restantes rentas, tambin denominadas "rentas exentas con progresividad", a las anualidades por alimentos en favor de los hijos satisfechas por decisin judicial y a las indemnizaciones de seguros o de ayudas a que se refiere la disposicin adicional undcima de la Ley 3/2010, de 10 de marzo (BOE del 11).
Gravamen estatal y gravamen autonmico

El IRPF es un impuesto cedido con carcter parcial, con el lmite del 50 por 100, en los trminos establecidos en la Ley Orgnica 8/1980, de 22 de septiembre, de financiacin de las Comunidades Autnomas, modificada, por ltima vez, por la Ley Orgnica 3/2009, de 18 de diciembre (BOE del 19). Como consecuencia de la cesin del IRPF, dentro del procedimiento liquidatorio del impuesto se distinguen dos fases: una estatal y otra autonmica. As, tanto la base liquidable general como la base liquidable del ahorro se someten a un gravamen estatal y a un gravamen autonmico, que dan lugar a una cuota estatal y otra autonmica. A partir de esta ltima, se determina la parte de deuda tributaria que se cede a cada Comunidad Autnoma de rgimen comn. Por lo que respecta a la determinacin de las cuotas ntegras del IRPF 2011, las Comunidades Autnomas de rgimen comn pueden asumir competencias normativas en la determinacin del importe del mnimo personal y familiar aplicable para el clculo del gravamen autonmico y sobre la escala autonmica aplicable a la base liquidable general.(1) Por lo que se refiere al importe del mnimo personal y familiar aplicable para el clculo del gravamen autonmico, nicamente la Comunidad de Madrid ha regulado, en el artculo2 del texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por el Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre, los correspondientes importes del mnimo por descendientes en sustitucin de los establecidos en el artculo 58 de la Ley del IRPF, importes que debern utilizar los contribuyentes residentes en 2011 en su territorio para el clculo del gravamen autonmico.
A diferencia de la Comunidad de Madrid para el resto de las Comunidades Autnomas, que no han ejercido tal competencia normativa, se aplica el mnimo personal y familiar establecido en la Ley del IRPF.
En cuanto a las escalas autonmicas, todas las Comunidades autnomas han aprobado, de conformidad con lo previsto en el artculo 46 de la Ley 22/2009, por la que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma, y en el artculo 74 de la Ley del IRPF, las correspondientes escalas autonmicas aplicables en ejercicio 2011 que ms adelante se detallan.
(1)
Vase el artculo 46.1 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma y se modifican determinadas normas tributarias (BOE del 19).
414
Introduccin
No obstante, a los contribuyentes con residencia habitual en Ceuta y Melilla les resulta aplicable, desde el 1 de enero de 2011, la escala autonmica recogida en la disposicin transitoria decimoquinta de la Ley del IRFF (disposicin adicional trigsima segunda Ley IRPF).
En el caso de contribuyentes con residencia habitual en el extranjero por concurrir alguna de las circunstancias a las que se refiere el artculo 8.2 y 10.1 de la Ley del IRPF, la determinacin de la cuota ntegra total presenta ciertas especialidades cuyo comentario se realiza en un apartado especfico de este Captulo.
Aplicacin del mnimo personal y familiar (Arts. 63.1.2 y 74.1.2 Ley IRPF).
Con objeto de asegurar un mismo ahorro fiscal para todos los contribuyentes con igual situacin personal y familiar, cualquiera que sea su nivel de rentas, en la actual Ley del IRPF el mnimo personal y familiar no reduce la renta del perodo impositivo, sino que forma parte de la base liquidable general hasta el importe de esta ltima y, en su caso, de la base liquidable del ahorro por el resto. La aplicacin del mnimo personal y familiar y la determinacin de las cuotas ntegras del IRPF, se representan de forma grfica en el siguiente esquema:
Aplicacin del mnimo personal y familiar y determinacin de las cuotas ntegras
Si es positiva Si es negativa
MNIMO PERSONAL Y FAMILIAR. GRAVAMEN ESTATAL

Compensacin de bases liquidables generales negativas de los ejercicios 2007 a 2010

BASE LIQUIDABLE GENERAL SOMETIDA A GRAVAMEN
MNIMO PERSONAL Y FAMILIAR. GRAVAMEN AUTONMICO RESTO DE BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO SOMETIDA A GRAVAMEN ESTATAL RESTO DE BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO SOMETIDA A GRAVAMEN AUTONMICO
Escala general Cuota 1 Cuota 3
Escala autonmica Cuota 2
Escala general
Escala autonmica
Cuota 4 Cuota general estatal

[1] [3]
Tipo de gravamen estatal Cuota del ahorro estatal
Tipo de gravamen autonmico
Cuota general autonmica

[2] [4]
Cuota del ahorro autonmica
415
Comentarios al cuadro: El gravamen de la base liquidable general del IRPF se estructura en cinco fases: 1 A la totalidad de la base liquidable general, incluida la correspondiente al importe del mnimo personal y familiar que forma parte de la misma, se le aplican las escalas, general y autonmica, del impuesto, obtenindose las correspondientes cuotas parciales (Cuota 1 y Cuota 2). 2 A la parte de la base liquidable general correspondiente al mnimo personal y familiar estatal establecido en el IRPF se le aplica la escala general del impuesto, obtenindose la cuota parcial (Cuota 3). 3 A la parte de la base liquidable general correspondiente al mnimo personal y familiar establecido en la normativa autonmica se le aplica la escala autonmica correspondiente, obtenindose la cuota parcial (Cuota 4).
En el ejercicio 2011, nicamente la Comunidad de Madrid ha regulado importes del mnimo por descendientes diferentes de los establecidos en el artculo 58 de la Ley del IRPF. En consecuencia, los contribuyentes residentes en su territorio deben aplicar, a efectos del gravamen autonmico (fase 3), los importes regulados en la normativa de dicha Comunidad Autnoma. El resto de contribuyentes deben aplicar la misma cuanta del mnimo personal y familiar a efectos del gravamen estatal (fase 2) y del gravamen autonmico (fase 3).
4 A partir de las cuatro cuotas parciales obtenidas se calculan la cuota ntegra general estatal (Cuota 1 menos Cuota 3) y cuota ntegra general autonmica (Cuota 2 menos Cuota 4). 5 El gravamen de la base liquidable del ahorro del IRPF se estructura en una nica fase consistente en gravar su importe al tipo de la escala de gravamen estatal en la fase estatal y al tipo de la escala de gravamen autonmico en la fase autonmica, una vez minorado, en su caso, con el remanente no aplicado del mnimo personal y familiar estatal y autonmico (exceso del citado mnimo sobre la cuanta de la base liquidable general).
Gravamen de la base liquidable general

Gravamen estatal
La base liquidable general del contribuyente debe ser gravada a los tipos que se indican en la escala general del impuesto que a continuacin se reproduce:
Escala general (Art. 63.1.1 Ley del IRPF).

De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 63.1.1 de la Ley del IRPF redactado, con efectos desde 1 de enero de 2011 y vigencia indefinida, por la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23), a la base liquidable general se le aplicarn los tipos que se indican en la siguiente escala
416
Gravamen de la base liquidable general

Aplicable tanto en tributacin individual como en tributacin conjunta por todos los contribuyentes, con independencia de su lugar de residencia
Base liquidable hasta euros 0,00 17.707,20 33.007,20 53.407,20 120.000,20 175.000,20
Cuota ntegra euros 0,00 2.124,86 4.266,86 8.040,86 22.358,36 34.733,36
Resto base liquidable hasta euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 66.593,00 55.000,00 En adelante
Tipo aplicable Porcentaje 12,00 14,00 18,50 21,50 22,50 23,50
Tipo medio de gravamen general estatal (Art. 63.2 Ley IRPF). Se entiende por tipo medio de gravamen general estatal el derivado de multiplicar por 100 el cociente resultante de dividir la cuota obtenida por aplicacin de la anterior escala entre la base liquidable general. El tipo medio de gravamen general estatal se expresar con dos decimales sin redondeo.
Gravamen autonmico
Para el ejercicio 2011 cada contribuyente deber aplicar la escala autonmica que corresponda de las que a continuacin se transcriben:
Comunidad Autnoma de Andaluca (Ley 11/2010) Aplicable en el ejercicio 2011 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad Autnoma Base liquidable hasta euros 0,00 17.707,20 33.007,20 53.407,20 80.000,00 100.000,00 120.000,00 Cuota ntegra euros 0,00 2.124,86 4.266,86 8.040,86 13.758,31 18.258,31 22.958,31 Resto base liquidable hasta euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 26.592,80 20.000,00 20.000,00 En adelante Tipo aplicable Porcentaje 12,00 14,00 18,50 21,50 22,50 23,50 24,50
Comunidad Autnoma de Aragn (Decreto Legislativo 1/2005, modificado por Ley 12/2010) Aplicable en el ejercicio 2011 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad Autnoma
Base liquidable hasta euros 0,00 17.707,20 33.007,20 53.407,20
Cuota ntegra euros 0,00 2.124,86 4.266,86 8.040,86
Resto base liquidable hasta euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 En adelante
Tipo aplicable Porcentaje 12,00 14,00 18,50 21,50
417
Comunidad Autnoma del Principado de Asturias (Ley 5/2010) Aplicable en el ejercicio 2011 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad Autnoma
Comunidad Autnoma de las Illes Balears (Ley 6/2010) Aplicable en el ejercicio 2011 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad Autnoma Comunidad Autnoma de Canarias (Decreto Legislativo 1/2009, modificado por Ley 11/2011) Aplicable en el ejercicio 2011 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad Autnoma Comunidad Autnoma de Cantabria (Decreto Legislativo 62/2008, modificado por Ley 11/2010) Aplicable en el ejercicio 2011 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad Autnoma
Base liquidable hasta euros 0,00 17.707,20 33.007,20 53.407,20 67.707,20 80.007,20 99.407,20 120.007,20
Cuota ntegra euros 0,00 2.124,86 4.266,86 8.040,86 11.115,36 13.821,36 18.186,36 23.027,36
Resto base liquidable hasta euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 14.300,00 12.300,00 19.400,00 20.600,00 En adelante
Tipo aplicable Porcentaje 12,00 14,00 18,50 21,50 22,00 22,50 23,50 24,50
Comunidad de Castilla-La Mancha (Ley 18/2010) Aplicable en el ejercicio 2011 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad Autnoma
418
Gravamen de la base liquidable general.
Comunidad de Castilla y Len (Decreto Legislativo 1/2008, modificado por Ley 19/2010) Aplicable en el ejercicio 2011 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad Autnoma Comunidad Autnoma de Catalua (Ley 24/2010) Aplicable en el ejercicio 2011 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad Autnoma
Base liquidable hasta euros 0,00 17.707,20 33.007,20 53.407,20 120.000,20 175.000,20 Base liquidable hasta euros 0,00 17.707,20 33.007,20 53.407,20 60.707,20 80.007,20 99.407,20 120.007,20 Base liquidable hasta euros 0,00 17.707,20 33.007,20 53.407,20
Cuota ntegra euros 0,00 2.124,86 4.266,86 8.040,86 22.358,36 35.283,36 Cuota ntegra euros 0,00 2.124,86 4.266,86 8.040,86 9.610,36 13.856,36 18.221,36 23.062,36 Cuota ntegra euros 0,00 2.124,86 4.266,86 8.040,86
Resto base liquidable hasta euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 66.593,00 55.000,00 En adelante Resto base liquidable hasta euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 7.300,00 19.300,00 19.400,00 20.600,00 En adelante Resto base liquidable hasta euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 En adelante
Tipo aplicable Porcentaje 12,00 14,00 18,50 21,50 23,50 25,50 Tipo aplicable Porcentaje 12,00 14,00 18,50 21,50 22,00 22,50 23,50 24,50 Tipo aplicable Porcentaje 12,00 14,00 18,50 21,50
Comunidad Autnoma de Extremadura (Ley 19/2010) Aplicable en el ejercicio 2011 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad Autnoma
Comunidad Autnoma de Galicia (Decreto Legislativo 1/2011) Aplicable en el ejercicio 2011 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad Autnoma Comunidad de Madrid (Decreto Legislativo 1/2010) Aplicable en el ejercicio 2011 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad Autnoma
419
Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia (Decreto Legislativo 1/2010, modificado por Ley 7/2011) Aplicable en el ejercicio 2011 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad Autnoma
Base liquidable hasta euros 0,00 17.707,20 33.007,20 53.407,20 120.000,20 175.000,20 Base liquidable hasta euros 0,00 17.707,20 33.007,20 53.407,20
Cuota ntegra euros 0,00 2.124,86 4.266,86 8.040,86 22.358,36 34.733,36 Cuota ntegra euros 0,00 2.054,04 4.150,14 7.883,34
Resto base liquidable hasta euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 66.593,00 55.000,00 En adelante Resto base liquidable hasta euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 En adelante
Tipo aplicable Porcentaje 12,00 14,00 18,50 21,50 22,50 23,50 Tipo aplicable Porcentaje 11,60 13,70 18,30 21,40
Comunidad Autnoma de la Rioja (Ley 7/2011) Aplicable en el ejercicio 2011 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad Autnoma
Comunitat Valenciana (Ley 13/1997, modificada por Ley 12/2009) Aplicable en el ejercicio 2011 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en esta Comunidad Autnoma
Especialidad: Escala autonmica para contribuyentes residentes en Ceuta o Melilla. La disposicin adicional trigsima segunda de la Ley del IRPF aadida, con efectos desde el 1 de enero de 2011, por la disposicin final cuadragsima novena de la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economa Sostenible (BOE del 5), declara aplicable a los contribuyentes que tengan su residencia habitual en Ceuta o Melilla la siguiente escala prevista en la disposicin transitoria decimoquinta de la Ley del IRPF:
Ceuta y Melilla Aplicable en el ejercicio 2011 por los contribuyentes residentes en dicho ejercicio en estas Ciudades Autnomas Base liquidable hasta euros 0,00 17.707,20 33.007,20 53.407,20 Cuota ntegra euros 0,00 2.124,86 4.266,86 8.040,86 Resto base liquidable hasta euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 En adelante Tipo aplicable Porcentaje 12,00 14,00 18,50 21,50
Gravamen de la base liquidable del ahorro

De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 66.1 de la Ley del IRPF, en la redaccin dada al mismo por la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23), para la determinacin de la cuota ntegra estatal, la base liquidable
420
Gravamen de la base liquidable del ahorro. Gravamen aplicable a contribuyentes del IRPF residentes en el extranjero
del ahorro, en la parte que no corresponda, en su caso, con el mnimo personal y familiar se gravar a los tipos que aparecen en la siguiente escala.
Parte de la base liquidable - Euros Hasta 6.000 euros Desde 6.000,01 euros en adelante Tipo estatal aplicable - Porcentaje 9,5 10,5
Por su parte, de acuerdo con el artculo 76 de la Ley del IRPF, en la redaccin dada al mismo por la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23), para la determinacin de la cuota ntegra autonmica, la base liquidable del ahorro, en la parte que no corresponda, en su caso, con el mnimo personal y familiar que resulte de los incrementos o disminuciones aprobados por la Comunidad Autnoma, se gravar a los tipos que aparecen en la siguiente escala.
Parte de la base liquidable - Euros Hasta 6.000 euros Desde 6.000,01 euros en adelante Tipo autonmico aplicable - Porcentaje 9,5 10,5
Gravamen aplicable a contribuyentes del IRPF residentes en el extranjero

La determinacin de la cuota ntegra total correspondiente a personas fsicas de nacionalidad espaola que, teniendo la consideracin de contribuyentes del IRPF residan en el extranjero, presenta determinadas especialidades respecto del procedimiento liquidatorio hasta ahora comentado, por el hecho de que, al no poder ser considerados residentes en el territorio de ninguna Comunidad Autnoma, stas carecen de competencia normativa sobre el IRPF aplicable a los mismos. Son contribuyentes del IRPF las personas de nacionalidad espaola, su cnyuge no separado legalmente e hijos menores de edad que, en los trminos establecidos en el apartado 2 del artculo 8 y el apartado 1 del artculo 10 de la Ley del IRPF, tengan su residencia habitual en el extranjero, por su condicin de: l Miembros de misiones diplomticas espaolas. l Miembros de oficinas consulares espaolas, con excepcin de los vicecnsules honorarios o agentes consulares honorarios y del personal dependiente de ellos. l Titulares de cargo o empleo oficial del Estado espaol como miembros de las delegaciones y representaciones permanentes acreditadas ante organismos internacionales o que formen parte de delegaciones o misiones de observadores en el extranjero. l Funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que no tenga carcter diplomtico o consular. l Quienes acrediten su nueva residencia fiscal en un pas o territorio considerado como paraso fiscal, durante el perodo impositivo en que se efecte el cambio de residencia y los cuatro siguientes. Las especialidades que presenta la determinacin de la cuota ntegra del impuesto en estos contribuyentes son las siguientes:
421
Gravamen de la base liquidable general (Arts. 63.1 y 65 Ley IRPF).

La base liquidable general se someter a gravamen aplicando las siguientes escalas:
Escala general del artculo 63.1 LIRPF
Base liquidable Hasta euros Cuota ntegra Euros Resto base liquidable Hasta euros Tipo aplicable Porcentaje
Escala complementaria del artculo 65 LIRPF

0,00 17.707,20 33.007,20 53.407,20 120.000,20 175.000,20
0,00 2.124,86 4.266,86 8.040,86 22.358,36 34.733,36
17.707,20 15.300,00 20.400,00 66.593,00 55.000,00 En adelante
12,00 14,00 18,50 21,50 22,50 23,50
0 17.707,20 33.007,20 53.407,20
0 2.124,86 4.266,86 8.040,86
17.707,20 15.300,00 20.400,00 En adelante
12 14 18,5 21,5
Gravamen de la base liquidable del ahorro (Art. 66.2 Ley IRPF).

La base liquidable del ahorro en la parte que no corresponda, en su caso, con el mnimo personal y familiar se gravar a los tipos que aparecen en la siguiente escala.
Parte de la base liquidable - Euros Hasta 6.000 euros Desde 6.000,01 euros en adelante Ejemplo: Don A.B.C., residente en la Comunidad Autnoma de Aragn, ha obtenido en el ejercicio 2011 una base liquidable general de 23.909,76 euros y una base liquidable del ahorro de 2.862,93 euros. El importe del su mnimo personal y familiar asciende a 5.151 euros. Determinar el importe de las cuotas ntegras, estatal y autonmica, correspondiente a dicho contribuyente. Solucin: 1. Aplicacin de las escalas de gravamen a la base liquidable general (23.909,76). Escala general del impuesto: Hasta 17.707,20................................................................................................. Resto: 6.202,56 al 14%....................................................................................... Cuota 1 resultante .............................................................................................. 2.124,86 868,36 2.993,22 Tipo aplicable - Porcentaje 19 21
Escala autonmica del impuesto: Hasta 17.707,20................................................................................................. 2.124,86 Resto: 6.202,56 al 14%....................................................................................... 868,36 Cuota 2 resultante .............................................................................................. 2.993,22 2. Aplicacin de las escalas de gravamen a la base liquidable general correspondiente al mnimo personal y familiar. Dado que el importe de la base liquidable general (23.909,76) es superior al del mnimo personal y familiar (5.151), ste forma parte en su integridad de la base liquidable general.
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Gravamen aplicable a contribuyentes del IRPF residentes en el extranjero. Especialidades en la determinacin de la cuota ntegra estatal y autonmica
Solucin (continuacin): Escala general del impuesto: 5.151 al 12%...................................................................................................... Cuota 3 resultante .............................................................................................. Escala autonmica del impuesto: 5.151 al 12%...................................................................................................... Cuota 4 resultante .............................................................................................. 618,12 618,12 618,12 618,12
3. Determinacin de la cuota ntegra general, estatal y autonmica. Cuota ntegra general estatal (Cuota 1 - Cuota 3): 2.993,22 - 618,12 = 2.375,10 Cuota ntegra general autonmica (Cuota 2 - Cuota 4): 2.993,22 - 618,12 = 2.375,10
4. Gravamen de la base liquidable del ahorro (2.862,93) Gravamen estatal (2.862,93 x 9,5%) . ......................................................................... Gravamen autonmico (2.862,93 x 9,5%) ................................................................... 271,98 271,98
5. Determinacin de las cuotas ntegras: Cuota ntegra Estatal (2.375,10 + 271,98)................................................................... Cuota ntegra Autonmica (2.375,10 + 271,98)........................................................... 2.647,08 2.647,08
Especialidades en la determinacin de la cuota ntegra estatal y autonmica

Anualidades por alimentos en favor de los hijos (Arts. 64 y 75 Ley IRPF).
Los contribuyentes que hayan satisfecho en el ejercicio 2011 anualidades por alimentos a sus hijos por decisin judicial y el importe de las mismas sea inferior a la base liquidable general, determinarn el importe de las cuotas correspondientes a la base liquidable general con arreglo al siguiente procedimiento: 1 El importe de las anualidades por alimentos debe diferenciarse del resto de la base liquidable general, obtenindose de esta forma dos bases para la aplicacin de las escalas de gravamen: l Base "A": importe de la anualidad por alimentos. l Base "B": resto de la base liquidable general. 2 Aplicacin de las escalas de gravamen, general y autonmica, a cada una de las citadas bases. Como consecuencia de dicha aplicacin, se obtienen para la base "A" una cuota 1 y una cuota 2, y para la base "B" una cuota 3 y una cuota 4. 3 Suma de las cuotas generales y de las autonmicas obtenidas en la fase anterior para determinar la cuota general estatal y la cuota general autonmica. Dicha suma es la siguiente: l Cuota general estatal (cuota 5) = cuota 1 + cuota 3. l Cuota general autonmica (cuota 6) = cuota 2 + cuota 4. 4 Aplicacin de las escalas de gravamen, estatal y autonmica, a la parte de base liquidable general correspondiente al mnimo personal y familiar incrementado en 1.600 euros anuales. Como resultado de esta operacin, se obtienen la cuota 7 (cuota general estatal) y la cuota 8 (cuota autonmica).
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5 Minoracin de las cuotas 5 y 6 determinadas en el paso 3 anterior en el importe de las cuotas 7 y 8, sin que puedan resultar negativas como consecuencia de dicha minoracin. l Cuota general estatal = cuota 5 cuota 7. l Cuota general autonmica = cuota 6 cuota 8.
Ejemplo: Don L.D.Z., residente en la Comunitat Valenciana, ha obtenido en el ejercicio 2011 una base liquidable general de 63.106,27 euros. Durante dicho ejercicio, ha satisfecho anualidades por alimentos a sus hijos por importe de 12.020,24 euros, segn lo previsto en el convenio regulador del divorcio aprobado judicialmente. Asimismo, la base liquidable del ahorro de dicho contribuyente asciende a 5.512,65 euros. Determinar las cuotas ntegras correspondientes a 2011 sabiendo que el importe de su mnimo personal y familiar asciende a 5.151 euros. Solucin: Al haber satisfecho en el ejercicio anualidades a sus hijos por decisin judicial y resultar su cuanta inferior al importe de su base liquidable general, la escala general y la autonmica del impuesto deben aplicarse separadamente al importe de las anualidades y al importe del resto de la base liquidable general. 1. Aplicacin de las escalas del impuesto al importe de las anualidades, base "A" (12.020,24 euros). Escala general: 12.020,24 x 12%................................................................................................ 1.442,43 Cuota 1 . ............................................................................................................ 1.442,43 Escala autonmica aprobada para 2011 por la Comunitat Valenciana:
12.020,24 al 11,90%.......................................................................................... 1.430,41 Cuota 2 . ............................................................................................................ 1.430,41 2. Aplicacin de las escalas de gravamen al resto de base liquidable general, base "B" (51.086,03 euros). Escala general: Hasta 33.007,20................................................................................................. 4.266,86 Resto: 18.078,83 al 18,50% . ............................................................................. 3.344,58 Cuota 3 . ............................................................................................................ 7.611,44 Escala autonmica aprobada para 2011 por la Comunitat Valenciana: Hasta 33.007,20................................................................................................. 4.236,92 Resto: 18.078,83 al 18,45% . ............................................................................. 3.335,54 Cuota 4 . ............................................................................................................ 7.572,46 3. Determinacin de la cuota general estatal y cuota general autonmica. Cuota general estatal: cuota 5 = cuota 1 + cuota 3 (1.442,43 + 7.611,44). ........... 9.053,87 Cuota general autonmica: cuota 6 = cuota 2 + cuota 4 (1.430,41+ 7.572,46)..... 9.002,87 4. Aplicacin de las escalas de gravamen a la base liquidable general correspondiente al mnimo personal y familiar incrementado en 1.600 euros. Dado que el importe de la base liquidable general (63.106,27) es superior al del mnimo personal y familiar incrementado en 1.600 euros (5.151 + 1.600 = 6.751), ste forma parte en su integridad de la base liquidable general. Escala general: 6.751 al 12%...................................................................................................... 810,12 Cuota 7............................................................................................................... 810,12 Escala autonmica aprobada para 2011 por la Comunitat Valenciana: 6.751 al 11,90%.................................................................................................. 803,37 Cuota 8 . ............................................................................................................. 803,37
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Solucin (continuacin): 5. Determinacin de las diferencias de cuotas. Cuota general estatal: cuota 5 - cuota 7 (9.053,87 - 810,12).................................. Cuota general autonmica: cuota 6 - cuota 8 (9.002,87 - 803,37).......................... 6. Gravamen de la base liquidable del ahorro (5.512,65) Gravamen estatal: (5.512,65 x 9,5%) . .................................................................. Gravamen autonmico: (5.512,65 x 9,5%) ............................................................ 7. Determinacin de las cuotas ntegras: Cuota ntegra Estatal: (8.243,75 + 523,70)............................................................ Cuota ntegra Autonmica: (8.199,50 + 523,70)....................................................
8.243,75 8.199,50 523,70 523,70 8.767,45 8.723,20
Indemnizaciones de seguros o de ayudas contempladas en la Ley 3/2010

La disposicin adicional undcima de la Ley 3/2010, de 10 de marzo, por la que se aprueban medidas urgentes para paliar los daos producidos por los incendios forestales y otras catstrofes naturales ocurridas en varias Comunidades Autnomas (BOE del 11), aadida por el Real Decreto-ley 2/2010, de 19 de marzo (BOE del 23), establece la aplicacin en el perodo impositivo 2011 de un mecanismo corrector de la progresividad del IRPF en virtud del cual los titulares de explotaciones agrarias incluidas en su mbito de aplicacin(2) pueden optar por aplicar, con carcter previo a la toma en consideracin del mnimo personal y familiar, las escalas general y autonmica de manera separada a la parte de la base liquidable general que se corresponda con las ayudas e indemnizaciones y al resto de la citada base. mbito subjetivo de aplicacin: En el presente ejercicio pueden aplicar el mecanismo de correccin de la progresividad del IRPF los titulares de actividades agrcolas, incluidas las realizadas en rgimen de aparcera, de actividades ganaderas y forestales y de actividades de transformacin, elaboracin o manufactura de productos naturales vegetales o animales, incluidas en el mbito de aplicacin de la Ley 3/2010 y en su normativa de desarrollo, que en el ejercicio 2011 hayan percibido indemnizaciones de seguros o ayudas contempladas en la citada Ley 3/2010 correspondientes a los daos sufridos en 2010 y, adems, al menos dos terceras partes de los ingresos derivados de los cultivos efectuados en 2011. Procedimiento de correccin de la progresividad: La correccin de la progresividad se realizar aplicando las escalas, general y autonmica del impuesto, de manera separada a: Base 1. Parte de la base liquidable general que se corresponda con las ayudas o indemnizaciones incluidas en el mbito de aplicacin de la Ley 3/2010. Base 2. Base liquidable general Base 1.
(2)
Adems de las normas citadas, vase el Real Decreto 344/2010, de 19 de marzo, por el que se ampla el mbito de aplicacin de la Ley 3/2010 (BOE del 23), en cuyo Anexo se contiene la relacin de municipios a los que resulta de aplicacin las medidas contenidas en la Ley 3/2010. Vanse, asimismo, la Orden INT/865/2010, de 7 de abril (BOE del 9), por la que se ampla el mbito de aplicacin de la Ley 3/2010 a los municipios contenidos en su Anexo, as como la Orden INT/997/2010, de 19 de abril (BOE del 24), por la que se modifica la orden anterior y se ampla la relacin de municipios afectados por los incendios forestales y otras catstrofes naturales ocurridas en varias Comunidades Autnomas a que se refiere la Ley 3/2010.
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Cuando en el presente ejercicio concurra el supuesto para su aplicacin anteriormente indicado (Ver "mbito subjetivo de aplicacin"), la correccin de la progresividad ser nica y se efectuar tomando en consideracin el importe total de las ayudas e indemnizaciones obtenidas en 2011.
La cuantificacin de la parte de la base liquidable general que se corresponde con las ayudas o indemnizaciones incluidas en el mbito de aplicacin de la Ley 3/2010, se realizar con arreglo a los siguientes criterios: 1. Si el contribuyente determina el rendimiento neto por el mtodo de estimacin directa, se tomar en consideracin el importe ntegro de las indemnizaciones o ayudas, por cuanto su obtencin no comporta la realizacin de gasto alguno. No obstante, el importe de la indemnizacin o ayuda se minorar, en su caso, en la parte que corresponda de la reduccin por creacin o mantenimiento de empleo. 2. Si el contribuyente determina el rendimiento neto por el mtodo de estimacin objetiva, deber tomarse en consideracin el "rendimiento neto previo correspondiente a las indemnizaciones o ayudas, al que se aplicarn los ndices correctores que pudieran resultar de aplicacin en virtud de la naturaleza de las indemnizaciones o ayudas, y el resultado se minorar en la parte de las reducciones que resulten aplicables como por ejemplo, reduccin de carcter general, reduccin correspondiente a agricultores jvenes y reduccin por mantenimiento o creacin de empleo. 3. Si el contribuyente desarrolla la actividad econmica a travs de una entidad en rgimen de atribucin de rentas, deber tomarse en consideracin la parte del rendimiento neto atribuido por la entidad, aplicando las reglas anteriormente sealadas, segn corresponda. Dicho importe se minorar, en su caso, en las reducciones que correspondan al mtodo de determinacin del rendimiento neto utilizado por la entidad en rgimen de atribucin. 4. Cuando existan reducciones de la base imponible general, el rendimiento neto, en su caso, reducido correspondiente a las indemnizaciones o ayudas se minorar en el importe de la reduccin que le corresponda.
Ejemplo: Don R.P.T., desarrolla una actividad agrcola, cuyo rendimiento neto determina por el mtodo de estimacin objetiva, en un municipio de la Comunidad Autnoma de Andaluca incluido en el mbito territorial de aplicacin de la Ley 3/2010. Durante el ejercicio 2011 ha percibido la totalidad de los ingresos derivados de los cultivos efectuados en dicho ejercicio. Asimismo, ha percibido 24.800 euros en concepto de indemnizaciones de seguros y ayudas incluidas en el mbito de aplicacin de la citada Ley 3/2010, como consecuencia de las catstrofes naturales que afectaron a su actividad agrcola dedicada al cultivo de cereales en el ejercicio 2010. En el ejercicio 2011 cumple los requisitos establecidos para la aplicacin del ndice corrector del 0,9 por utilizacin de personal asalariado y de la reduccin del 20 por 100 por mantenimiento o creacin de empleo. Determinar las cuotas ntegras correspondientes a 2011, sabiendo que la base liquidable general del contribuyente asciende a 40.221,50 euros, la base liquidable del ahorro a 623,82 euros, su mnimo personal y familiar a 5.151 euros y presenta declaracin conjunta con su cnyuge. Solucin: Al haber percibido en el ejercicio 2011 indemnizaciones de seguros o de ayudas contempladas en la Ley 3/2010 y, adems, ms de las dos terceras partes de los ingresos derivados de los cultivos realizados en 2011, procede la aplicacin del mecanismo corrector de la progresividad, por lo que la escala general y autonmica del impuesto deben aplicarse separadamente a la parte de base liquidable general correspondiente a las indemnizaciones o ayudas y al resto de la base liquidable general. 1. Determinacin de la parte de la base liquidable general correspondiente a las indemnizaciones y ayudas contempladas en la Ley 3/2010. Importe de las indemnizaciones o ayudas ..................................................................................... 24.800,00
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(1)
Rendimiento neto previo correspondiente (24.800,00 x 0,26) (1). ................................................... Minoraciones:
6.448,00
ndice corrector utilizacin personal asalariado (6.448,00 x 0,9)....................................................... 5.803,20 Reduccin de carcter general (5% s/5.803,20) ............................................................................ 290,16
Rendimiento neto reducido (5.803,20 - 290,16)............................................................................. 5.513,04 Reduccin por mantenimiento o creacin de empleo (20% s/5.513,04). ........................................... 1.102,61 Rendimiento neto reducido correspondiente a las indemnizaciones o ayudas (5.513,04 - 1.102,61).. 4.410,43 Prorrateo de la reduccin de base imponible por tributacin conjunta (3.400 euros anuales): (3.400 x 4.410,43) 40.221,50 = 372,82 Parte de base liquidable general correspondiente a las indemnizaciones o ayudas: . (4.410,43 - 372,82)................................................................................................................. 4.037,61
El ndice de rendimiento neto aplicable en el ejercicio 2011 a los cultivos de cereales es el 0,26
2. Aplicacin de las escalas del impuesto a la parte de la base liquidable general correspondiente a las indemnizaciones y ayudas, base "1": (4.037,61 euros). Escala general: 4.037,61 x 12%.................................................................................................. Cuota 1 . ............................................................................................................ Escala autonmica: 4.037,61 x 12%.................................................................................................. Cuota 2 . ............................................................................................................ 3. Aplicacin de las escalas de gravamen al resto de base liquidable general, base "2": (40.221,50 - 4.037,61 = 36.183,89 euros) Escala general: Hasta 33.007,20................................................................................................. Resto: 3.176,69 al 18,50% . ............................................................................... Cuota 3 . ............................................................................................................ Escala autonmica: Hasta 33.007,20................................................................................................. Resto: 3.176,69 al 18,50% . ............................................................................... Cuota 4 . ............................................................................................................ 4. Determinacin de la cuota general estatal y cuota general autonmica. Cuota general estatal: cuota 5 = cuota 1 + cuota 3 (484,51 + 4.854,55). .............. Cuota general autonmica: cuota 6 = cuota 2 + cuota 4 (484,51 + 4.854,55)....... 5.339,06 5.339,06 4.266,86 587,69 4.854,55 4.266,86 587,69 4.854,55 484,51 484,51 484,51 484,51
5. Aplicacin de las escalas de gravamen a la base liquidable general correspondiente al mnimo personal y familiar sin incrementar su importe en 1.600 euros (especialidad nicamente aplicable en los supuestos de anualidades por alimentos). Escala general del impuesto: 5.151 al 12%...................................................................................................... Cuota 7............................................................................................................... 618,12 618,12
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Solucin (continuacin): Escala autonmica del impuesto: 5.151 al 12%...................................................................................................... Cuota 8............................................................................................................... 6. Determinacin de las diferencias de cuotas. Cuota general estatal: cuota 5 - cuota 7 (5.339,06 - 618,12)................................. Cuota general autonmica: cuota 6 - cuota 8 (5.339,06 - 618,12)......................... 7. Gravamen de la base liquidable del ahorro (623,82) Gravamen estatal: (623,82 x 9,5%) . .................................................................... Gravamen autonmico: (623,82 x 9,5%) .............................................................. Cuota ntegra Estatal: (4.720,94 + 59,26)............................................................. Cuota ntegra Autonmica: (4.720,94 + 59,26)..................................................... 59,26 59,26 4.780,20 4.780,20 4.720,94 4.720,94 618,12 618,12
8. Determinacin de las cuotas ntegras:
Supuesto especial: concurrencia de percepcin de indemnizaciones o ayudas incluidas en el mbito de aplicacin de la Ley 3/2010 y anualidades por alimentos. En los casos en que resulte aplicable el mecanismo corrector de la progresividad previsto en la disposicin adicional undcima de la Ley 3/2010 y el previsto para las anualidades por alimentos satisfechas a los hijos por decisin judicial, pueden darse las siguientes situaciones: 1.- La suma de las anualidades por alimentos satisfechas y de la parte de la base liquidable general a la que resulta aplicable el mecanismo previsto en la disposicin adicional undcima de la Ley 3/2010 es inferior a la base liquidable general. En este caso, la base liquidable general se divide en tres partes a efectos de aplicar las escalas de gravamen del impuesto de forma separada a cada una de ellas: Base 1: Anualidades por alimentos satisfechas. Base 2: Parte de la base liquidable general a la que resulta aplicable el mecanismo previsto en la disposicin adicional undcima de la Ley 3/2010. Base 3: Base liquidable general Base 1 Base 2
Una vez sumadas las cuotas resultantes, el importe se minorar en el resultado de aplicar las escalas del impuesto al mnimo personal y familiar incrementado en 1.600 euros, obtenindose la cuota ntegra del impuesto.
2.- La suma de las anualidades por alimentos satisfechas y de la parte de la base liquidable general a la que resulta aplicable el mecanismo previsto en la disposicin adicional undcima de la Ley 3/2010 es superior a la base liquidable general. En este caso, pueden distinguirse las siguientes situaciones: a) Si tanto las anualidades por alimentos satisfechas como la parte de la base liquidable general a la que resulta aplicable el mecanismo previsto en la disposicin adicional undcima de la Ley 3/2010, son inferiores a la base liquidable general, el contribuyente deber optar por aplicar el mecanismo corrector de la progresividad a una de las dos magnitudes, de acuerdo con las reglas especficas previstas para cada una de ellas. b) Si slo una de las magnitudes (anualidades por alimentos o parte de la base liquidable general a la que resulta aplicable el mecanismo previsto en la disposicin adicional undcima
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de la Ley 3/2010) es inferior a la base liquidable general, se aplicar el mecanismo corrector de la progresividad respecto a dicha magnitud. c) Si ninguna de las magnitudes (anualidades por alimentos o parte de la base liquidable general a la que resulta aplicable el mecanismo previsto en la disposicin adicional undcima de la Ley 3/2010) es inferior a la base liquidable general, no se aplicar el mecanismo corrector de la progresividad respecto a dicha magnitud.
Rentas exentas con progresividad

Tienen tal consideracin aquellas rentas que, a pesar de ser declaradas exentas de gravamen en el IRPF, sin embargo, deben tenerse en cuenta a efectos de calcular el tipo de gravamen aplicable a las restantes rentas obtenidas en el ejercicio por el contribuyente. Como ejemplo de estas rentas pueden citarse las previstas en los Convenios para evitar la doble imposicin suscritos por Espaa. En determinados Convenios para evitar la doble imposicin suscritos por Espaa se establece que, cuando las rentas obtenidas por un contribuyente estn exentas, conforme a las disposiciones del propio Convenio, las mismas deben tenerse en cuenta a efectos de calcular el tipo de gravamen aplicable sobre el resto de las rentas obtenidas por dicho contribuyente en el ejercicio.
Tratamiento liquidatorio de las rentas exentas con progresividad que formen parte de la base imponible general.
El tratamiento liquidatorio de las rentas exentas con progresividad que, segn su naturaleza, formen parte de la base imponible general se estructura en las siguientes fases: 1 El importe de las rentas exentas con progresividad debe sumarse a la base liquidable general, con objeto de aplicar las escalas de gravamen, estatal y autonmica, al importe resultante de dicha suma. Como resultado se obtienen las cuotas parciales 1 y 2. 2 Al importe de la base liquidable general correspondiente al mnimo personal y familiar se le aplican, sucesivamente, la escala de gravamen general, obtenindose de esta forma la cuota parcial 3 y la escala de gravamen autonmica obtenindose la cuota parcial 4. 3 A partir de las cuatro cuotas parciales obtenidas en las fases anteriores se calculan las siguientes magnitudes: - Cuota resultante 1 = cuota parcial 1 cuota parcial 3. - Cuota resultante 2 = cuota parcial 2 cuota parcial 4. 4 A partir de las cuotas resultantes 1 y 2 calculadas en la fase anterior, se determina el tipo medio de gravamen, estatal y autonmico. En ambos casos, dicho tipo medio es el resultado de multiplicar por 100 el cociente resultante de dividir las cuotas resultantes1 y2 entre la base para la aplicacin de la escala de gravamen (suma obtenida en la fase 1). 5 Una vez obtenidos dichos tipos medios, stos se aplicarn exclusivamente sobre la base liquidable general, sin incluir las rentas exentas con progresividad. De esta forma se obtendr la cuota ntegra estatal y autonmica, respectivamente, correspondientes a la base liquidable general.
Ejemplo: Doa P.C.A., residente en la Comunidad de Castilla y Len, ha obtenido en el ejercicio 2011 una base liquidable general de 23.909,76 euros y una base liquidable del ahorro de 2.862,93 euros. El importe del su mnimo personal y familiar asciende a 5.151 euros. Adems, ha percibido en Alemania una renta de
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2.956,90 euros que, por aplicacin del Convenio hispano-alemn de doble imposicin, est declarada en Espaa exenta con progresividad. Determinar el importe de las cuotas ntegras correspondiente a dicho contribuyente. Solucin: 1. Suma de la base liquidable general y el importe de las rentas exentas con progresividad. 23.909,76 + 2.956,90 = 26.866,66 2. Aplicacin de las escalas del impuesto al resultado de la suma anterior (26.866,66). Escala general: Hasta 17.707,20................................................................................................. Resto: 9.159,46 al 14%....................................................................................... Cuota 1............................................................................................................... Escala autonmica: Hasta 17.707,20,................................................................................................ Resto: 9.159,46 al 14%....................................................................................... Cuota 2...............................................................................................................
2.124,86 1.282,32 3.407,18 2.124,86 1.282,32 3.407,18
3. Aplicacin de las escalas de gravamen a la base liquidable general correspondiente al mnimo personal y familiar. Dado que el importe de la base liquidable general (23.909,76) es superior al del mnimo personal y familiar (5.151), ste forma parte en su integridad de la base liquidable general. Escala general: 5.151 al 12%. ..................................................................................................... 618,12 Cuota 3. .............................................................................................................. 618,12 Escala autonmica: 5.151 al 12%...................................................................................................... 618,12 Cuota 4 . ............................................................................................................ 618,12 4. Determinacin de las diferencias de cuotas. Cuota resultante 1 (cuota 1 - cuota 3): 3.407,18 - 618,12..................................... Cuota resultante 2 (cuota 2 - cuota 4): 3.407,18 - 618,12..................................... 2.789,06 2.789,06
5. Determinacin de los tipos medios de gravamen: Tipo medio de gravamen estatal (TMGE): . TMGE = (2.789,06 26.866,66) x 100 = 10,38% Tipo medio de gravamen autonmico (TMGA): . TMGA = (2.789,06 26.866,66) x 100 = 10,38%
6. Determinacin de las cuotas correspondientes a la base liquidable general (23.909,76): Cuota estatal: (23.909,76 x 10,38%) .................................................................. Cuota autonmica: (23.909,76 x 10,38%) . ......................................................... 2.481,83 2.481,83
7. Gravamen de la base liquidable del ahorro (2.862,93) Gravamen estatal (2.862,93 x 9,50%) ................................................................. Gravamen autonmico (2.862,93 x 9,50%) .......................................................... 271,98 271,98
8. Determinacin de las cuotas ntegras: Cuota ntegra Estatal (2.481,83 + 271,98)............................................................ Cuota ntegra Autonmica (2.481,83 + 271,98).................................................... 2.753,81 2.753,81
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Tratamiento liquidatorio de las rentas exentas con progresividad que forman parte de la base imponible del ahorro
En aquellos supuestos en que exista un remanente del mnimo personal y familiar que deba aplicarse sobre la base liquidable del ahorro para determinar la base liquidable del ahorro sometida a gravamen, as como cuando el importe de sta incrementado en la cuanta de las rentas exentas con progresividad supere la cantidad de 6.000 euros, el tratamiento liquidatorio de las rentas exentas con progresividad que segn su naturaleza formen parte de la base imponible del ahorro se estructura en las siguientes fases: A) Parte estatal de la cuota correspondiente a la base liquidable del ahorro. 1 El importe de las rentas exentas con progresividad debe sumarse a la base liquidable del ahorro sometida a gravamen, con objeto de aplicar a su resultado los tipos de gravamen que correspondan. 2 La cantidad obtenida en la fase anterior se divide entre la suma de la base liquidable del ahorro y las rentas exentas con progresividad a integrar en la base imponible del ahorro. El cociente as obtenido se multiplica por 100 para determinar de esta forma el tipo medio de gravamen. 3 El tipo medio de gravamen obtenido en la fase anterior se aplica sobre la base liquidable del ahorro, determinndose de esta forma la parte estatal de la cuota correspondiente a la base liquidable del ahorro. B) Parte autonmica de la cuota correspondiente a la base liquidable del ahorro. De forma similar a la operatoria anteriormente comentada, las fases de clculo son las siguientes: 1 El importe de las rentas exentas con progresividad debe sumarse a la base liquidable del ahorro sometida a gravamen, con objeto de aplicar a su resultado los tipos de gravamen que correspondan. 2 La cantidad obtenida en la fase anterior se divide entre la suma de la base liquidable del ahorro y las rentas exentas con progresividad a integrar en la base imponible del ahorro, el cociente as obtenido se multiplica por 100 para determinar de esta forma el tipo medio de gravamen. 3 El tipo medio de gravamen obtenido en la fase anterior se aplica sobre la base liquidable del ahorro, determinndose de esta forma la parte autonmica de la cuota correspondiente a la base liquidable del ahorro.
n
Importante: en aquellos supuestos en que no exista remanente de mnimo personal y familiar que reduzca la base imponible del ahorro y sta coincida con la base liquidable del ahorro sometida a gravamen, si su cuanta incrementada en el importe de las rentas exentas con progresividad no supera la cifra de 6.000 euros, no ser preciso efectuar los clculos anteriormente comentados.
Ejemplo: En la declaracin del IRPF correspondiente a 2011 de don J.L.M., constan las siguientes cantidades relativas a la base liquidable del ahorro: - Base liquidable del ahorro ................................................................................................... - Importe del mnimo personal y familiar que forma parte de la base liquidable del ahorro.......... - Base liquidable del ahorro sometida a gravamen. ................................................................... 50.252,33 4.212,00 46.040,33
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En el ejercicio 2011 el contribuyente procedi a la venta de un inmueble urbano sito en Alemania del que obtuvo una ganancia patrimonial de 80.250 euros determinada de acuerdo con la normativa reguladora del IRPF. Determinar el importe de la parte estatal y la parte autonmica de las cuotas correspondientes a la base liquidable del ahorro. Solucin: De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 23.2.a) del Convenio Hispano-Alemn para evitar la doble imposicin y prevenir la evasin fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio, de 5 de diciembre de 1966 (BOE de 8 de abril de 1968), la ganancia patrimonial derivada de la transmisin del bien inmueble est exenta del IRPF, pero esta renta se tendr en cuenta para calcular el IRPF correspondiente a las restantes rentas a integrar en la base liquidable del ahorro del contribuyente. Dado que existe un remanente del mnimo personal y familiar que reduce la base liquidable del ahorro para determinar el importe de la misma que se somete a gravamen, debe tenerse en cuenta la exencin con progresividad de la ganancia patrimonial derivada de la transmisin del inmueble urbano sito en Alemania. Los clculos que deben realizarse a tal efecto son los siguientes: A) Parte estatal de la cuota correspondiente a la base liquidable del ahorro. 1 A la suma de la base liquidable del ahorro sometida a gravamen y del importe de la renta exenta con progresividad (46.040,33 + 80.250 = 126.290,33) se aplican los siguientes tipos de gravamen: - Hasta 6.000 x 9,5%........................................................ - Desde 6.000,01: (126.290,33 - 6.000) x 10,50%............ Total............................................................................... 570,00 12.630,48 13.200,48
2 Para determinar el tipo medio de gravamen, la cantidad obtenida en la fase anterior se divide entre la suma de la base liquidable del ahorro (50.252,33) ms el importe de las rentas exentas con progresividad (80.250). El cociente se multiplica por 100. Es decir: (13.200,48 130.502,33) x 100 = 10,11%. 3 La cuota correspondiente a la parte estatal de la base liquidable del ahorro es el resultado de aplicar el tipo medio de gravamen anteriormente determinado sobre la base liquidable del ahorro: 50.252,33 x 10,11% = 5.080,51. B) Parte autonmica de la cuota correspondiente a la base liquidable del ahorro. 1 A la suma de la base liquidable del ahorro sometida a gravamen y del importe de la renta exenta con progresividad (46.040,33 + 80.250 = 126.290,33) se aplican los siguientes tipos de gravamen: - Hasta 6.000 x 9,5%........................................................ - Desde 6.000,01: (126.290,33 - 6.000) x 10,50%............ Total............................................................................... 570,00 12.630,48 13.200,48
2 Para determinar el tipo medio de gravamen, la cantidad obtenida en la fase anterior se divide entre la suma de la base liquidable del ahorro (50.252,33) y el importe de las rentas exentas con progresividad (80.250). El cociente se multiplica por 100. Es decir: (13.200,48 130.502,33) x 100 = 10,11%. 3 La cuota correspondiente a la parte autonmica de la base liquidable del ahorro es el resultado de aplicar el tipo medio de gravamen anteriormente determinado sobre la base liquidable del ahorro: 50.252,33 x 10,11% = 5.080,51.
Supuestos especiales de concurrencia de rentas

1 Anualidades por alimentos en favor de los hijos y rentas exentas con progresividad. El procedimiento aplicable en el supuesto de que existan simultneamente anualidades por alimentos en favor de los hijos y rentas exentas con progresividad incorpora las especialidades liquidatorias de cada una de dichas rentas tal y como se comenta en el ejemplo siguiente.
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Ejemplo: Don J.R.F., residente en la Comunidad de Madrid, ha obtenido en el ejercicio 2011 una base liquidable general de 23.909,76 euros. Tambin ha obtenido rentas exentas con progresividad que ascienden 2.956,90 euros. Durante el ejercicio ha satisfecho anualidades por alimentos a sus hijos por importe de 2.884,86 euros, segn lo previsto en el convenio regulador del divorcio aprobado judicialmente. Determinar las cuotas ntegras correspondientes al ejercicio 2011, sabiendo que el importe del mnimo personal y familiar asciende a 5.151 euros. Solucin: 1. Determinacin de las bases para la aplicacin de las escalas de gravamen. Al haber satisfecho en el ejercicio anualidades a sus hijos por decisin judicial y resultar su cuanta inferior al importe de su base liquidable general, la escala general y la autonmica del impuesto deben aplicarse separadamente al importe de las anualidades (2.884,86) y al importe del resto de la base liquidable general. Este ltimo importe se determina incrementando la base liquidable general (23.909,76 euros) en la cuanta de las rentas exentas con progresividad (2.956,90) y disminuyendo el resultado en el importe de las anualidades por alimentos satisfechas en el ejercicio (2.884,86). En definitiva: Base "A" = 2.884,86 Base "B" = (23.909,76 + 2.956,90) - 2.884,86 = 23.981,80 Escala general: 2.884,86 x 12%.......................................................................................................... Cuota 1 . ....................................................................................................................
2. Aplicacin de las escalas del impuesto al importe de las anualidades, base "A" (2.884,86 euros). 346,18 346,18
Escala autonmica: 2.884,86 x 11,60%..................................................................................................... 334,64 Cuota 2 . .................................................................................................................... 334,64 3. Aplicacin de las escalas de gravamen al resto de base liquidable general, base "B" (23.981,80 euros) Escala general: Hasta: 17.707,20........................................................................................................ 2.124,86 Resto: 6.274,60 x 14%................................................................................................ 878,44 Cuota 3 . .................................................................................................................... 3.003,30 Escala autonmica: Hasta: 17.707,20 ....................................................................................................... 2.054,04 Resto: 6.274,60 x 13,70%........................................................................................... 859,62 Cuota 4 . .................................................................................................................... 2.913,66 4. Aplicacin de las escalas de gravamen a la base liquidable general correspondiente al mnimo personal y familiar incrementado en 1.600 euros. Dado que el importe de la base liquidable general (23.909,76) es superior al del mnimo personal y familiar incrementado en 1.600 euros (5.151 + 1.600 = 6.751), ste forma parte en su integridad de la base liquidable general. Escala general: 6.751 x 12%............................................................................................................... Cuota 5....................................................................................................................... Escala autonmica: 6.751 x 11,60%.......................................................................................................... Cuota 6 . .................................................................................................................... 810,12 810,12 783,12 783,12
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Solucin (continuacin): 5. Clculo de las cuotas a efectos de determinar los tipos medios de gravamen. Para determinar los tipos medios de gravamen, estatal y autonmico, es preciso calcular previamente las respectivas cuotas estatal y autonmica. Dichas cuotas se calculan de la siguiente forma: Cuota estatal: (cuota 1 + cuota 3 - cuota 5) (346,18 + 3.003,30 - 810,12)....................... 2.539,36 Cuota autonmica: (cuota 2 + cuota 4 - cuota 6) (334,64 + 2.913,66 - 783,12)................ 2.465,18 6. Determinacin de los tipos medios de gravamen. Tipo medio de gravamen estatal (TME) = (2.539,36 26.866,66) x 100 = 9,45% Tipo medio de gravamen autonmico (TMA) = (2.465,18 26.866,66) x 100 = 9,17% 7. Determinacin de la cuota ntegra general estatal y autonmica. Cuota ntegra general estatal: (base liquidable general x TME) 23.909,76 x 9,45%.............. Cuota ntegra general autonmica: (base liquidable general x TMA) 23.909,76 x 9,17%. ...... 2.259,47 2.192,52
2 Indemnizaciones o ayudas contempladas en la Ley 3/2010 y rentas exentas con progresividad. En el supuesto de que existan indemnizaciones o ayudas incluidas en el mbito de aplicacin de la Ley 3/2010 y rentas exentas con progresividad, se aplicarn la escalas del impuesto de forma separada a la parte de la base liquidable general a la que resulta aplicable el mecanismo previsto en la disposicin adicional undcima de la Ley 3/2010 y al resto de la base liquidable general ms las rentas exentas con progresividad. 3 Indemnizaciones o ayudas contempladas en la Ley 3/2010, anualidades por alimentos y rentas exentas con progresividad. En este caso deben tenerse en cuenta los siguientes criterios: a) Cuando concurran indemnizaciones o ayudas incluidas en el mbito de aplicacin de la Ley 3/2010 con anualidades por alimentos y una de estas magnitudes sea mayor que la base liquidable general ms las rentas exentas con progresividad y la otra no, se aplicarn las escalas de forma separada al importe de la magnitud que sea inferior a la base liquidable general ms las rentas exentas con progresividad y al resto de esta ltima magnitud. b) Cuando concurran indemnizaciones o ayudas contempladas en la Ley 3/2010 con anualidades por alimentos y con rentas exentas con progresividad, siendo cada una de las dos primeras magnitudes inferior a la base liquidable general ms las rentas exentas con progresividad, pero la suma de dichas magnitudes es mayor que la base liquidable general ms las rentas exentas con progresividad, el contribuyente aplicar las escalas de forma separada sobre la magnitud que elija, y al resto de la base liquidable general ms las rentas exentas con progresividad.
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Sumario
Introduccin Determinacin de la cuota lquida estatal y autonmica Deduccin por inversin en vivienda habitual mbito de aplicacin Condiciones y requisitos de carcter general Comprobacin de la situacin patrimonial: base efectiva de inversin deducible 1. Adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual 2. Construccin o ampliacin de la vivienda habitual 3. Cantidades depositadas en cuentas vivienda 4. Obras e instalaciones de adecuacin de la vivienda habitual por razones de discapacidad Deducciones por donativos Deduccin por actuaciones para la proteccin y difusin del Patrimonio Histrico Espaol y del Patrimonio Mundial Deducciones por incentivos y estmulos a la inversin empresarial en actividades econmicas en estimacin directa 1. Rgimen general y regmenes especiales de deducciones por incentivos y estmulos a la inversin empresarial 2. Regmenes especiales de deducciones para actividades econmicas realizadas en Canarias Deducciones por incentivos y estmulos a la inversin empresarial en actividades econmicas en estimacin objetiva Deduccin por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla Deduccin por cuenta ahorro-empresa Deduccin por alquiler de la vivienda habitual Deduccin por obras de mejora en vivienda 1. Deduccin por obras realizadas y satisfechas en la vivienda habitual entre el 14 de abril de 2010 y el6 de mayo de 2011 2. Deduccin por obras realizadas y satisfechas en una vivienda propiedad del contribuyente entre el 7 de mayo de 2011 y el 31 de diciembre de 2012 Lmite al conjunto de obras de mejora Incompatibilidad con la deduccin por inversin en vivienda habitual
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Introduccin
Una vez determinada las cuotas ntegras, estatal y autonmica, la fase liquidatoria siguiente del IRPF tiene por objeto determinar las respectivas cuotas lquidas, estatal y autonmica (Arts. 67 y 77 Ley del IRPF). Para ello, deben aplicarse sobre el importe de las cuotas ntegras los tres grupos de deducciones siguientes:
1. Deduccin por inversin en vivienda habitual.

La deduccin por inversin en vivienda habitual se desdobla en dos tramos: uno, estatal y otro, autonmico. Las Comunidades Autnomas de rgimen comn pueden aumentar o disminuir los porcentajes autonmicos de esta deduccin establecidos en el artculo 78.2 de la Ley del IRPF.(1) Las Comunidades Autnomas de Catalua, de las Illes Balears y de la Regin de Murcia han aprobado porcentajes autonmicos de deduccin propios (2) aplicables en el ejercicio 2011 por los contribuyentes residentes en el territorio de dichas Comunidades. Ahora bien, mientras la Comunidad Autnoma de las Illes Balears y la de la Regin de Murcia han fijado porcentajes autonmicos idnticos a los establecidos en el antes citado artculo 78.2 de la Ley del IRPF, aplicables en el resto de Comunidades Autnomas de rgimen comn y en las Ciudades con Estatuto de Autonoma de Ceuta y Melilla que no los han aprobado, en la Comunidad Autnoma de Catalua los porcentajes autonmicos propios aplicables a los contribuyentes residentes en dicha Comunidad Autnoma presentan especialidades que se detallan ms adelante. l El importe de la deduccin correspondiente al tramo estatal se aplica en su totalidad a minorar la cuota ntegra estatal. l El importe de la deduccin correspondiente al tramo autonmico se aplica en su totalidad a minorar la cuota ntegra autonmica.
2. Deducciones generales de normativa estatal.

Estas deducciones, cuya regulacin se contiene exclusivamente en la propia Ley del IRPF (Art. 68.2, 3, 4, 5, 6, 7 y disposicin adicional vigsima novena) pueden ser aplicadas, con carcter general, por todos los contribuyentes que cumplan los requisitos legalmente exigidos para tener derecho a las mismas, con independencia de la Comunidad Autnoma de rgimen comn en la que hayan residido durante 2011, con la salvedad de las especialidades que se derivan de la deduccin por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla. El importe de estas deducciones, con excepcin de la deduccin por obras de mejora en la vivienda habitual prevista en la disposicin adicional vigsima novena as como en la disposicin transitoria vigsima primera de la Ley del IRPF, se reparte de la siguiente forma: l El 50 por 100 del importe total se aplica a minorar la cuota ntegra estatal. l El 50 por 100 del importe total se aplica a minorar la cuota ntegra autonmica.
n Importante: la deduccin por obras de mejora en la vivienda habitual se aplica en su totalidad a minorar la cuota ntegra estatal.
(1) Vase
el artculo 46 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma y se modifican determinadas normas tributarias (BOE de 19). (2) Vanse las pginas 444, 448, 450 y 453 de este mismo Captulo.
436
Introduccin
3. Deducciones autonmicas.
Las Comunidades Autnomas de rgimen comn, haciendo uso de las competencias normativas asumidas en relacin con la parte cedida del IRPF, han aprobado deducciones autonmicas que nicamente podrn aplicar los contribuyentes que, cumpliendo los requisitos establecidos para tener derecho a las mismas, hayan residido durante el ejercicio 2011 en sus respectivos territorios. l El importe de estas deducciones se aplica totalmente a minorar la cuota ntegra autonmica. Importante: la aplicacin de las deducciones generales y autonmicas no podr dar lugar a una cuota lquida negativa. Las deducciones generales que no puedan ser aplicadas por insuficiencia de cuota ntegra estatal, no podrn deducirse de la cuota ntegra autonmica o complementaria. Del mismo modo, las deducciones autonmicas que no puedan ser aplicadas por insuficiencia de la cuota ntegra autonmica, no podrn deducirse de la cuota ntegra estatal. Finalmente, el contribuyente deber conservar en su poder los justificantes de las deducciones practicadas para cualquier comprobacin por parte de la Administracin tributaria, sin que sea necesario que adjunte a su declaracin los justificantes de las deducciones practicadas. En el siguiente cuadro se representa, de forma esquemtica, la aplicacin de las deducciones generales y autonmicas en el ejercicio 2011.
n
Determinacin de la cuota lquida estatal y autonmica

Tramo estatal Deduccin por inversin en vivienda habitual Deducciones generales de regulacin estatal Incentivos y estmulos a la inversin empresarial. Donativos. Rentas obtenidas en Ceuta o Melilla. Proteccin y difusin del Patrimonio Histrico Espaol y del Patrimonio Mundial. Cuenta ahorro-empresa. Alquiler de la vivienda habitual.

Tramo autonmico
Parte estatal
(50 por 100)
Parte autonmica
(50 por 100)
100 por 100
Deducciones por obras de mejora en vivienda Deducciones autonmicas 100 por 100
CUOTA LQUIDA ESTATAL (positiva o cero)
CUOTA LQUIDA AUTONMICA (positiva o cero)
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Deduccin por inversin en vivienda habitual

(Arts. 68.1, 70, 78 y disposicin transitoria decimotercera Ley IRPF; 54 a 57 Reglamento)
mbito de aplicacin (3)

La deduccin por inversin en vivienda habitual resulta aplicable a los siguientes supuestos: 1. Adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual. 2. Construccin o ampliacin de la vivienda habitual. 3. Cantidades depositadas en cuentas vivienda. Adems de a estos supuestos, la deduccin por inversin en vivienda habitual tambin resulta aplicable, en las condiciones y con los requisitos especiales que ms adelante se sealan, a las cantidades satisfechas en concepto de: 4. Obras e instalaciones de adecuacin de la vivienda habitual del contribuyente por razn de discapacidad. Importante: adems de estas deducciones, los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad al 20 de enero de 2006 utilizando financiacin ajena y tuvieran derecho a la deduccin por inversin en vivienda habitual en 2011 conforme a lo dispuesto en la vigente Ley del IRPF, pueden aplicar la correspondiente compensacin fiscal, en el supuesto de que la aplicacin del rgimen establecido en la actual Ley para dicha deduccin les resulte menos favorable que el regulado en el texto refundido de la Ley del IRPF vigente a 31 de diciembre de 2006, como consecuencia de la supresin de los porcentajes de deduccin incrementados por utilizacin de financiacin ajena.(4)
n
Condiciones y requisitos de carcter general

Concepto de vivienda habitual [Arts. 68.1 3 y 4 f) Ley IRPF; 54 y 55.2 Reglamento].
Se entiende por vivienda habitual, a efectos de esta deduccin, la edificacin que cumpla los siguientes requisitos: 1 Que constituya la residencia del contribuyente durante un plazo continuado de, al menos, tres aos. No obstante, se entender que la vivienda tuvo el carcter de habitual cuando, a pesar de no haber transcurrido los tres aos indicados, se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran otras circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio, tales como celebracin de matrimonio, separacin matrimonial, traslado laboral, obtencin del primer empleo, cambio de empleo, u otras circunstancias anlogas justificadas.
Se entender igualmente como circunstancia que necesariamente exige el cambio de vivienda el hecho de que la anterior resulte inadecuada como consecuencia de la discapacidad del propio
(3) Cabe sealar, aunque ha quedado sin efecto, que en un primer momento y, con efectos a partir de 1 de enero
de 2011, se introdujo una modificacin en la deduccin por inversin en vivienda habitual vinculando sta con la cuanta de la base imponible del ejercicio, y que resultaba determinante tanto del derecho a la deduccin como de la base mxima de deduccin correspondiente a cada perodo impositivo. Dicha modificacin, dada por el artculo 67 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011, fue suprimida, desde su inicio de vigencia, por la disposicin final segunda del Real Decreto-ley 20/2011. (4) Vase, dentro del Captulo 18, el epgrafe "Compensacin fiscal por deduccin en adquisicin de la vivienda habitual", pginas 619 y ss.
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contribuyente o de su cnyuge o un pariente, en lnea directa o colateral, consangunea o por afinidad, hasta el tercer grado inclusive, que conviva con l.
El plazo de tres aos lo es a los efectos de calificar la vivienda como habitual, sin que sea preciso que transcurra dicho plazo para empezar a practicar la deduccin que corresponda en los trminos que ms adelante se comentan. No obstante, si una vez habitada la vivienda se incumpliera el plazo de residencia de tres aos, s que habra que reintegrar las deducciones practicadas, salvo que concurra alguno de los supuestos anteriormente mencionados. 2 Que el contribuyente la habite de manera efectiva y con carcter permanente, en un plazo no superior a doce meses, contados desde la fecha de adquisicin o de terminacin de las obras. No obstante, se entender que la vivienda no pierde el carcter de habitual, a pesar de no producirse la ocupacin en el plazo de doce meses, en los siguientes supuestos:
- Cuando se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurra alguna otra de las circunstancias mencionadas en el nmero 1 anterior (celebracin del matrimonio, separacin matrimonial, traslado laboral, etc.) que impidan la ocupacin de la vivienda. - Cuando la vivienda resulte inadecuada por razn de la discapacidad padecida por el contribuyente, por su cnyuge o parientes, en lnea directa o colateral, consangunea o por afinidad, hasta el tercer grado inclusive, que convivan con l. - Cuando el contribuyente disfrute de vivienda habitual por razn de cargo o empleo y la vivienda adquirida no sea objeto de utilizacin. En este supuesto, el plazo de doce meses comenzar a contarse a partir de la fecha del cese en el correspondiente cargo o empleo.
Cuando se produzca alguna de las circunstancias sealadas en este nmero o en el anterior, determinantes del cambio de domicilio o que impidan la ocupacin de la vivienda, la deduccin se practicar hasta el momento en que se produzcan dichas circunstancias. Por excepcin, cuando el contribuyente disfrute de vivienda habitual por razn de cargo o empleo, podr seguir practicndose deducciones por este concepto mientras se mantenga dicha circunstancia y la vivienda no sea objeto de utilizacin. 3 Conceptos que se consideran vivienda habitual, a efectos de la deduccin: - Los anexos o cualquier otro elemento que no constituya la vivienda propiamente dicha, tales como jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas, siempre que se adquieran conjuntamente con la vivienda. - Las plazas de garaje adquiridas conjuntamente con sta, con el mximo de dos.
A efectos de la deduccin, se entienden adquiridas con la vivienda las plazas de garaje que cumplan los siguientes requisitos: a) Que se encuentren en el mismo edificio o complejo inmobiliario y se entreguen en el mismo momento. b) Que su transmisin se efecte en el mismo acto, aunque lo sea en distinto documento. c) Que sean utilizadas o estn en disposicin de utilizarse por el adquirente, es decir, que su uso no est cedido a terceros.
Bases mximas de inversiones deducibles [Art. 68.1 1 y 4 d) Ley IRPF].

a) Inversiones en adquisicin, rehabilitacin, construccin o ampliacin de la vivienda habitual y cantidades depositadas en cuentas vivienda: 9.040 euros anuales. Este lmite ser nico para el conjunto de los conceptos de inversin reseados y se aplicar en idntica cuanta en tributacin conjunta. b) Cantidades destinadas a la realizacin de obras e instalaciones de adecuacin de la vivienda habitual del contribuyente por razn de discapacidad: 12.080 euros anuales. Este lmite se aplicar en idntica cuanta en tributacin conjunta.
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En ambos casos, el eventual exceso de las cantidades invertidas sobre dichos importes no puede trasladarse a ejercicios futuros.
n
Importante: este ltimo lmite es independiente del lmite de 9.040 euros establecido para los restantes conceptos deducibles por inversin en vivienda habitual. En consecuencia, si concurriera el derecho a deduccin por cantidades destinadas a la realizacin de obras e instalaciones de adecuacin de la vivienda habitual del contribuyente por razones de discapacidad con el derecho a deduccin por inversin en vivienda habitual, las cantidades invertidas en adquisicin daran derecho a deduccin hasta la cuanta mxima de 9.040 euros y las empleadas en obras e instalaciones de adecuacin daran derecho, a su vez, a deduccin hasta la cuanta mxima de 12.080 euros.
Comprobacin de la situacin patrimonial: base efectiva de inversin deducible (Art. 70 Ley IRPF).
Sin perjuicio de la existencia de bases mximas de deduccin para los diferentes conceptos de inversiones en los trminos anteriormente comentados, el disfrute efectivo de las deducciones por inversin en vivienda habitual y por cuenta ahorro-empresa est condicionado a que el importe comprobado del patrimonio del contribuyente al finalizar el perodo impositivo exceda del valor que arrojase su comprobacin al comienzo del mismo al menos en la cuanta de las inversiones realizadas, sin computar los intereses y dems gastos de financiacin.
La comprobacin de la situacin patrimonial tiene como objetivo asegurar que las inversiones en vivienda habitual y en la cuenta ahorro-empresa con derecho a deduccin se realizan con la renta generada en el perodo, evitando que se efecten deducciones respecto de cantidades que correspondan a rentas generadas en perodos anteriores.
La comparacin del patrimonio al final y al comienzo del perodo impositivo se efectuar en funcin del valor de adquisicin de la totalidad de los bienes y derechos que integran el patrimonio del contribuyente, incluyendo los exentos en el Impuesto sobre el Patrimonio, sin que se computen, por tanto, las variaciones de valor experimentadas durante el perodo impositivo por los elementos patrimoniales que al final del mismo sigan formando parte del patrimonio del contribuyente. No obstante lo anterior, en el caso de rehabilitacin o ampliacin de la vivienda habitual, las inversiones realizadas en el ejercicio se valorarn en el patrimonio final de forma independiente de la vivienda. De forma anloga, en el caso de obras e instalaciones de adecuacin de la vivienda habitual por razones de discapacidad, debe incluirse en la valoracin del patrimonio final del perodo impositivo las cantidades satisfechas para sufragar estas obras, tanto en el supuesto de que estas ltimas tengan la consideracin de inversin (las realizadas sobre la vivienda habitual del contribuyente) como de gastos (las realizadas sobre la vivienda arrendada o subarrendada por el contribuyente). En el supuesto de que el aumento del patrimonio a la finalizacin del perodo impositivo fuera inferior a la cantidad invertida o al importe de las obras e instalaciones de adecuacin realizadas por razones de discapacidad, sin computar dentro de stas los intereses y dems gastos de financiacin, slo se podr efectuar la deduccin por inversin en vivienda o por obras e instalaciones de adecuacin de la misma sobre la cuanta en que haya aumentado el patrimonio del contribuyente, incrementada en los intereses y dems gastos de financiacin satisfechos.
440

Ejemplo: Don A.G.E., adquiri el 30-11-2000 su vivienda habitual por un precio total de 150.000 euros. Esta vivienda se financi en parte con un prstamo hipotecario por importe de 120.000 euros. En el ejercicio 2011, Don A.G.E. ha invertido en su vivienda habitual, 9.000 euros de los que 1.000 euros corresponden a intereses del prstamo y el resto a amortizacin del principal. El patrimonio del contribuyente, a 01-01-2011, estaba formado por la vivienda; participaciones en un fondo de inversin valoradas en 55.293,11 euros; una cuenta bancaria de 5.709,61 euros y un automvil adquirido en 2005 por un importe de 25.242,51 euros y cuya valoracin actual se estima en 21.035,42 euros. El importe del prstamo pendiente a dicha fecha era de 95.000 euros. El patrimonio, a 31-12-2011, est constituido por la vivienda, los fondos de inversin cuyo valor liquidativo a dicha fecha asciende a 52.293,11 euros; 3.005,06 euros en la cuenta bancaria y el automvil cuyo valor, a dicha fecha, se estima en 15.626,31 euros. En 2011 obtiene rendimientos de trabajo por importe 54.000 euros. Determinar si cumple la exigencia de incremento comprobado en el patrimonio en la cuanta de la inversin. Solucin: Patrimonio final (31-12-2011). ................................................................................................... - Vivienda (150.000,00 - 87.000,00). ................................................................ 63.000,00 - Cuenta bancaria............................................................................................. 3.005,06 Patrimonio inicial (01-01-2011)................................................................................................. - Vivienda (150.000,00 - 95.000,00). ................................................................ 55.000,00 - Cuenta bancaria............................................................................................. 5.709,61 Aumento de patrimonio.............................................................................................................. Inversin realizada en 2011....................................................................................................... Base efectiva de inversin deducible (aumento de patrimonio sin computar intereses y dems gastos de financiacin)......................... 66.005,06
60.709,61
5.295,45 9.000,00 5.295,45
Nota: a la base efectiva de inversin deducible (5.295,45 euros) ha de adicionarse los intereses del prstamo (1.000 euros) y el resultado (6.295,45 euros) ser el importe de la base de deduccin que corresponde al contribuyente en el ejercicio 2011. Asimismo, indicar que en la solucin del ejemplo no se tiene en cuenta el automvil ni los fondos de inversin, ya que los mismos siguen formando parte del patrimonio del contribuyente al final de perodo impositivo.
1. Adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual

(Arts. 68.1 y 78.2 Ley IRPF; 55 Reglamento)
Concepto de adquisicin de vivienda.

Se entiende por adquisicin de vivienda habitual, a efectos de la deduccin, la adquisicin en sentido jurdico del derecho de propiedad o pleno dominio de la misma, aunque ste sea compartido, siendo indiferente el negocio jurdico que la origine. As, la adquisicin podr efectuarse por compraventa, permuta, herencia, legado o donacin. Se excluye, pues, del concepto de adquisicin vlido para la aplicacin de la deduccin, la adquisicin de la nuda propiedad, usufructo u otros derechos reales de goce o disfrute sobre la vivienda habitual. Asimismo, la deduccin por adquisicin de vivienda habitual slo podr aplicarse a partir del momento en que jurdicamente se adquiera la propiedad de la misma. Es decir, a partir del momento en que concurran el contrato (ttulo) y la tradicin o entrega de la vivienda (modo).
n
Importante: en los supuestos de nulidad matrimonial, divorcio o separacin judicial, el contribuyente podr seguir practicando esta deduccin por las cantidades satisfechas en el perodo impositivo para la adquisicin de la que fue durante la vigencia del matrimonio su vivienda habitual, siempre que contine teniendo esta condicin para los hijos comunes y el progenitor en cuya compaa queden.
441
Tambin podr practicar deduccin por las cantidades satisfechas, en su caso, para la adquisicin de la vivienda que constituya o vaya a constituir su vivienda habitual, con el lmite conjunto de 9.040 euros anuales.
Concepto de rehabilitacin de vivienda.

A efectos de esta modalidad de deduccin, se considera rehabilitacin de vivienda habitual las obras realizadas en la misma que cumplan cualquiera de los siguientes requisitos: a) Que las obras hayan sido calificadas o declaradas como actuacin protegida en materia de rehabilitacin de viviendas, en los trminos previstos en el Real Decreto 1186/1998, de 12 de junio, sobre medidas de financiacin de actuaciones protegidas en materia de vivienda y suelo del Plan 1998-2001 (BOE del 26); en el Real Decreto 1/2002, de 11 de enero, sobre medidas de financiacin de actuaciones protegidas en materia de vivienda y suelo del Plan 2001-2005 (BOE del 12); en el Real Decreto 801/2005, de 1 de julio, por el que se aprueba el Plan Estatal 2005-2008, para favorecer el acceso de los ciudadanos a la vivienda, o en el Real Decreto 2066/2008, de 12 de diciembre, por el que se regula el Plan Estatal de Vivienda y Rehabilitacin 2009-2012 (BOE del 24). b) Que las obras tengan por objeto principal la reconstruccin de la vivienda mediante la consolidacin y el tratamiento de las estructuras, fachadas o cubiertas y otras anlogas, siempre que el coste global de las operaciones de rehabilitacin exceda del 25 por 100 del precio de adquisicin si se hubiese efectuado la adquisicin durante los dos aos inmediatamente anteriores al inicio de las obras de rehabilitacin o, en otro caso, del valor de mercado que tuviera la vivienda en el momento de dicho inicio. A estos efectos, se descontar del precio de adquisicin o del valor de mercado de la vivienda la parte proporcional correspondiente al suelo.
Conceptos que no dan derecho a deduccin.

A efectos de la deduccin, en ningn caso tienen la consideracin de inversin en vivienda habitual los siguientes conceptos: a) Los gastos de conservacin y reparacin efectuados regularmente con la finalidad de mantener el uso normal de los bienes materiales, como el pintado, revoco o arreglo de instalaciones y similares. b) Los gastos de sustitucin de elementos tales como instalaciones de calefaccin, ascensor, puertas de seguridad y otros. c) Las mejoras. d) Las plazas de garaje adquiridas conjuntamente con la vivienda que excedan de dos. e) La adquisicin de plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas y, en general, los anexos o cualquier otro elemento que no constituya vivienda propiamente dicha, siempre que se adquieran independientemente de sta.
Cantidades satisfechas en el ejercicio con derecho a deduccin.

l
Regla general.(5)
Con sujecin al lmite de 9.040 euros, establecido con carcter general, la base de la deduccin est constituida por el importe satisfecho por el contribuyente en el ejercicio para la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual, incluidos los gastos y tributos originados por la adquisicin que hayan corrido a cargo del adquirente.
(5) Vase
la nota (3) de la pgina 438 de este Captulo.
442
Cuando la adquisicin o rehabilitacin se realicen con financiacin ajena, las cantidades financiadas se entienden invertidas a medida que se vayan amortizando los prstamos obtenidos. En estos supuestos, formarn parte de la base de la deduccin tanto la amortizacin del capital como los intereses y dems gastos derivados de dicha financiacin. Dentro de estos ltimos pueden citarse, entre otros, los siguientes: - El coste de los instrumentos de cobertura del riesgo de tipo de inters de los prstamos hipotecarios regulados en el artculo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma econmica (BOE del 12). En el caso de aplicacin de los citados instrumentos de cobertura, los intereses satisfechos por el contribuyente se minorarn en las cantidades obtenidas por la aplicacin del citado instrumento. - Las primas de los contratos de seguro de vida y de incendios, siempre que estn incluidos en las condiciones de los prstamos hipotecarios obtenidos para la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual. Tambin forman parte de la base de la deduccin, con independencia de la utilizacin o no de financiacin ajena, los gastos y tributos originados por la adquisicin que hayan corrido a cargo del adquirente, tales como Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, IVA, gastos de notara y registro, gastos de agencia, etc.
l Reglas
especiales.
Adems de la regla general anteriormente comentada, para determinar la base de la deduccin, es decir, las cantidades invertidas con derecho a deduccin, deben tenerse en cuenta las siguientes reglas especiales: - Cuando se adquiera una vivienda habitual habiendo disfrutado de la deduccin por adquisicin de otras viviendas habituales anteriores, no se podrn practicar deducciones por la adquisicin o rehabilitacin de la nueva vivienda hasta que el importe invertido en ella exceda de las cantidades invertidas en las anteriores que hubieran gozado de deduccin. - Cuando la transmisin de la vivienda habitual hubiera generado una ganancia patrimonial exenta por reinversin(6), la base de deduccin por adquisicin o rehabilitacin de la nueva vivienda habitual se minorar en el importe de la ganancia patrimonial exenta, no pudindose practicar deducciones hasta que el importe invertido supere la suma del precio de adquisicin de las viviendas anteriores, en la medida en que hubiera gozado de deduccin, ms la ganancia patrimonial exenta en la anterior. De igual modo, cuando la transmisin de la vivienda habitual hubiera generado una ganancia patrimonial parcialmente no sujeta por aplicacin de la disposicin transitoria novena de la Ley del Impuesto (por ser la fecha de adquisicin anterior a 31 de diciembre de 1994)(7), la deduccin por adquisicin de la nueva vivienda no podr comenzar hasta que el importe invertido en la misma no supere las cantidades invertidas en las anteriores viviendas habituales, en la medida en que hubieran gozado de deduccin, ms la ganancia patrimonial que resulte exenta por reinversin.
Porcentajes de deduccin aplicables en el ejercicio 2011.

Los porcentajes de deduccin aplicables en el ejercicio 2011 en la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual son los que se indican en el cuadro de la siguiente pgina:
(6) La exencin por reinversin de la ganancia patrimonial obtenida en la transmisin de la vivienda habitual se
comenta en las pginas 357 y ss. del Captulo 11. (7) La aplicacin de los coeficientes reductores o de abatimiento para determinar la parte de la ganancia patrimonial obtenida en la transmisin de viviendas adquiridas antes del 31 de diciembre de 1994 que queda no sujeta al IRPF se comenta con ms detalle en las pginas 325 y ss. del Captulo 11.
443
Porcentajes de deduccin en la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual

Tramo autonmico de la deduccin Tramo estatal de la deduccin
Catalua Con carcter general (1) Rgimen especial (2) Illes Balears, Regin de Murcia y Restantes Comunidades Autnomas (3)
Inversin realizada en el ejercicio hasta 9.040 euros.

(1) No
7,5%
7,5%
9%
7,5%
obstante, en el caso de contribuyentes fallecidos con anterioridad a 30/07/2011 a los que no sea aplicable el rgimen especial se les aplicar el porcentaje del 6 por 100 vigente hasta esa fecha. Fuera de este supuesto, y salvo que sea aplicable el tipo incrementado del rgimen especial, el porcentaje para la adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual ser el previsto con carcter general (el 7,5 por 100). (2) Rgimen aplicable por los contribuyentes residentes en la Comunidad Autnoma de Catalua que han adquirido su vivienda habitual antes del 30-07-2011 y se encuentren en alguna de las siguientes situaciones: l Tener 32 aos o menos de edad en la fecha de devengo del Impuesto, siempre que su base imponible total, menos el mnimo personal y familiar no sea superior a 30.000 euros. En caso de tributacin conjunta, este lmite se computa de manera individual para cada uno de los contribuyentes que tenga derecho a la deduccin por haber realizado inversiones en la vivienda habitual en el ejercicio. l Haber estado en paro 183 das o ms durante el ejercicio. l Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. l Formar parte de una unidad familiar que incluya al menos un hijo en la fecha de devengo del Impuesto. (3) Incluye las Comunidades Autnomas de Illes Balears y de la Regin de Murcia que han aprobado especficamente este porcentaje y las dems Comunidades Autnomas de rgimen comn y las Ciudades con Estatuto de Autonoma de Ceuta y Melilla a las que se aplica el artculo 78.2 de la Ley IRPF.
Importante: a partir del 1 de enero de 2007, ya no resultan aplicables los porcentajes incrementados de deduccin por adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual cuando exista financiacin ajena. Los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 20 de enero de 2006 utilizando financiacin ajena y tuvieran derecho a la deduccin por adquisicin de vivienda en el ejercicio 2011 conforme a la normativa actualmente vigente, podrn aplicar la compensacin fiscal que proceda cuando el rgimen vigente en la (8) actualidad les resulte menos favorable que el vigente a 31 de diciembre de 2006.
n
Ejemplo: Doa V.G.C., con residencia habitual en la Comunidad de Castilla y Len, vende el 3 de febrero de 2011 su vivienda habitual por 120.202,42 euros, obteniendo una ganancia patrimonial reducida de 21.035,42 euros. Dicha vivienda la haba adquirido en 1991, habiendo practicado deducciones por inversin en vivienda habitual sobre bases efectivas de deduccin que ascendieron a 48.080,97 euros. Asimismo, con anterioridad a 1991, tambin dedujo por adquisicin de vivienda habitual sobre bases efectivas de deduccin cuyo importe ascendi a una cantidad equivalente a 18.030,36 euros. El da 15 de marzo de 2011, adquiere una nueva vivienda habitual por un importe de 180.303,63 euros, entregando para satisfacer el precio de la misma los 120.202,42 euros obtenidos en la venta de la anterior, ms 60.101,21 euros procedentes de un prstamo hipotecario concertado a 15 aos sobre la nueva vivienda.
(8) La compensacin fiscal por deduccin en adquisicin de vivienda habitual se comenta en las pginas 619 y ss. del Captulo 18.
444

Los gastos y tributos inherentes a la adquisicin de la nueva vivienda satisfechos directamente por la adquirente han ascendido a 18.030,36 euros. Asimismo, durante 2011, ha satisfecho en concepto de amortizacin e intereses del prstamo hipotecario la cantidad de 5.709,61 euros. Determinar el importe de la deduccin por adquisicin de vivienda habitual en 2011, suponiendo que su patrimonio ha aumentado en 18.631,38 euros y que se ha acogido a la exencin por reinversin de la ganancia patrimonial obtenida en la transmisin de la vivienda anterior. Solucin: Cantidades satisfechas por adquisicin de la nueva vivienda habitual en 2011: - Entrega de lo obtenido por la venta de la anterior vivienda.............................................. - Gastos y tributos satisfechos en la adquisicin de la nueva vivienda . ............................. - Pagos del prstamo hipotecario en 2011....................................................................... Total................................................................................................................. Cantidades invertidas en 2011 sin derecho a deduccin: - Bases de deduccin de aos anteriores (48.080,97 + 18.030,36)................................. - Ganancia patrimonial exenta por reinversin................................................................... Total................................................................................................................... Inversin con derecho a deduccin en 2011: La inversin con derecho a deduccin est constituida por la menor de las siguientes cantidades: - Total inversin con posible deduccin (143.942,39 - 87.146,75) (1). ................................ - Aumento del valor del patrimonio en 2011 (2)................................................................... - Lmite mximo absoluto de deduccin.............................................................................. - Base efectiva de la deduccin.......................................................................................... Porcentajes e importes de deduccin: (3) Tramo estatal: 9.040,00 x 7,5%. .......................................................................................................... Tramo autonmico: 9.040,00 x 7,5%. .......................................................................................................... Total deduccin por adquisicin de vivienda habitual en 2011. ...........................
(1)
120.202,42 18.030,36 5.709,61 143.942,39 66.111,33 21.035,42 87.146,75
56.795,64 18.631,38 9.040,00 9.040,00
678,00 678,00 1.356,00
Al haber practicado la contribuyente deducciones por adquisicin de vivienda habitual en ejercicios anteriores sobre bases efectivas de deduccin equivalentes a 48.080,97 y 18.030,36 euros y haber declarado exenta la ganancia patrimonial obtenida en la transmisin de la anterior vivienda (21.035,42 euros), la inversin con posible deduccin en el presente ejercicio nicamente se producir sobre el exceso de inversin del ejercicio respecto de estas cantidades.
(2)
Aunque en la solucin del supuesto carezca de relevancia, por prevalecer el lmite mximo absoluto de deduccin (en este caso 9.040,00 euros), la limitacin correspondiente al aumento del valor del patrimonio en el ejercicio 2011 debera incrementarse en el importe de los costes financieros soportados en el ejercicio que no se desglosan al carecer de importancia prctica en la solucin.
(3)
A partir del ejercicio 2007, los porcentajes de deduccin se han homogeneizado, con independencia de que la adquisicin de la vivienda habitual se produzca con financiacin ajena. Asimismo, al haberse adquirido la vivienda con posterioridad al 20 de enero de 2006, no proceder practicar la correspondiente compensacin fiscal.
2. Construccin o ampliacin de la vivienda habitual

(Arts. 68.1 y 78.2 Ley IRPF; 55 Reglamento)
Concepto de construccin de vivienda habitual.

A efectos de la deduccin, se considera construccin de vivienda habitual cuando el contribuyente satisfaga directamente los gastos derivados de la ejecucin de las obras, o entregue cantidades a cuenta al promotor de las mismas, siempre que finalicen en un plazo no superior a cuatro aos desde el inicio de la inversin.
445
Para el cmputo del plazo de cuatro aos ha de tenerse en cuenta: l Fecha de inicio de la inversin. El cmputo se iniciar a partir de la fecha en la que se satisface la primera cantidad por la que se practica la deduccin por inversin en vivienda habitual o, en su caso, por cualquier importe que el contribuyente entregue procedente del saldo de la cuenta vivienda abierta por l mismo. l Fecha de finalizacin de las obras: - En los supuestos de autopromocin o autoconstruccin, la fecha de finalizacin deber poder acreditarse por cualquier medio de prueba vlido en derecho, cuya valoracin corresponde efectuar a los rganos de gestin e inspeccin de la Administracin tributaria. En ausencia de prueba se tomar la fecha de la escritura de declaracin de obra nueva. - En caso de pagos al promotor, la fecha de finalizacin ser la de la adquisicin jurdica de la vivienda, es decir, cuando, suscrito el contrato de compraventa, se realice la tradicin o entrega de la cosa vendida, sin que sea suficiente el hecho de la terminacin de la vivienda. Si las obras no fueran terminadas en el plazo de cuatro aos, se perder el derecho a las deducciones practicadas por la construccin y se deber proceder a regularizar la situacin. (9)
Ahora bien, una vez realizada dicha regularizacin, el contribuyente podr iniciar de nuevo la prctica de la deduccin a partir del ejercicio siguiente al ltimo que haya sido objeto de regularizacin, por las cantidades que, a partir de dicho ejercicio, satisfaga vinculadas con la construccin de su futura vivienda habitual. Con la nueva primera cantidad satisfecha que sea objeto de deduccin se entender iniciado, nuevamente, el plazo de cuatro aos para finalizar las obras de construccin.
No obstante lo anterior, el plazo de cuatro aos puede verse ampliado, sin perder el derecho a las deducciones, en las siguientes situaciones: a) Situacin de concurso del promotor de las obras. En estos casos, el plazo queda ampliado automticamente en otros cuatro aos, siempre que el contribuyente que est obligado a presentar declaracin por el IRPF, en el perodo impositivo en que se hubiese incumplido el plazo inicial, acompae a la misma tanto los justificantes que acrediten sus inversiones en vivienda como cualquier documento justificativo de haberse producido la referida situacin. b) Cuando se produzcan otras circunstancias excepcionales no imputables al contribuyente, distintas de la anterior, que supongan paralizacin de las obras. En estos supuestos, el contribuyente puede solicitar de la Administracin tributaria la ampliacin del plazo. La solicitud deber presentarse en la Delegacin o Administracin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal, durante los treinta das siguientes a la fecha del incumplimiento del plazo.
En la solicitud debern figurar tanto los motivos que han provocado el incumplimiento del plazo como el perodo de tiempo que se considera necesario para finalizar las obras de construccin, el cual no podr ser superior a cuatro aos. A la vista de la solicitud presentada y de la documentacin aportada, el titular de la Administracin o Delegacin de la Agencia Estatal de la Administracin Tributaria decidir tanto sobre la procedencia de la ampliacin solicitada como con respecto al plazo de ampliacin, que no tendr que ajustarse necesariamente al solicitado por el contribuyente. La ampliacin concedida comenzar a contarse a partir del da inmediato siguiente a aquel en que se produjo el incumplimiento.
(9) La regularizacin de la prdida del derecho a estas deducciones se comenta en la pgina 632 del Captulo 18.
446
Las solicitudes de ampliacin del plazo que no sean resueltas expresamente en el plazo de tres meses, podrn entenderse desestimadas.
n
Recuerde: para que la vivienda tenga la consideracin de habitual debe ser ocupada por el contribuyente en el plazo mximo de doce meses desde la terminacin de las obras, salvo que lo impida alguna de las circunstancias excepcionales comentadas anteriormente en el epgrafe "Concepto de vivienda habitual", pgina 438 de este mismo Captulo.
Concepto de ampliacin de vivienda habitual.

Se entiende por ampliacin de vivienda habitual el aumento de su superficie habitable, producido mediante cerramiento de parte descubierta o por cualquier otro medio, de forma permanente y durante todas las pocas del ao. As, dentro de este concepto se entiende comprendida tanto la adquisicin de una vivienda contigua como de una vivienda situada en un nivel inmediatamente superior o inferior, con el fin de unirla a la vivienda habitual y aumentar de esta forma la superficie habitable de la misma.
Conceptos que no dan derecho a deduccin.

En ningn caso generan derecho a deduccin por construccin o ampliacin de la vivienda habitual los siguientes conceptos: a) Los gastos de conservacin y reparacin efectuados regularmente con la finalidad de mantener el uso normal de los bienes materiales, como el pintado, revoco o arreglo de instalaciones y similares. b) Los gastos de sustitucin de elementos tales como instalaciones de calefaccin, ascensor, puertas de seguridad y otros. c) Las mejoras. d) Las plazas de garaje adquiridas conjuntamente con la vivienda que excedan de dos. e) La adquisicin de plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas y, en general, los anexos o cualquier otro elemento que no constituya vivienda propiamente dicha, siempre que se adquieran independientemente de sta.
Cantidades satisfechas con derecho a deduccin.(10)

Con sujecin al lmite de 9.040 euros, establecido con carcter general, la base de la deduccin est constituida por las cantidades satisfechas en el ejercicio, incluidos los gastos originados que hayan corrido a cargo del contribuyente y, en el caso de financiacin ajena, la amortizacin, los intereses y dems gastos derivados de la misma. Pueden citarse, entre otros, los siguientes: honorarios de arquitecto y aparejador, licencia de obras, declaracin de obra nueva, gastos de notara y registro, Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, IVA, etc. Todo ello, sin perjuicio del resultado que arroje la comprobacin de la situacin patrimonial del contribuyente, en los trminos anteriormente comentados.
Porcentajes de deduccin.
Los porcentajes de deduccin aplicables en el presente ejercicio son los que se indican en el cuadro de la siguiente pgina:
(10) Vase
la nota (3) de la pgina 438 de este Captulo.
447
Inversin en la construccin o ampliacin de la vivienda habitual

les
Tramo estatal de la deduccin
Catalua
Con carcter general (1)
Rgimen especial (2)
Illes Balears, Regin de Murcia y Restantes Comunidades Autnomas (3)
Inversin realizada en el ejercicio hasta 9.040 euros

(1) No obstante, en
7,5%
7,5%
9%
7,5%
el caso de contribuyentes fallecidos con anterioridad a 30/07/2011 a los que no sea aplicable el rgimen especial se les aplicar el porcentaje del 6 por 100 vigente hasta esa fecha. Fuera de este supuesto, y salvo que sea aplicable el tipo incrementado del rgimen especial, el porcentaje para cantidades satisfechas para la construccin o ampliacin de vivienda habitual ser el previsto con carcter general (el 7,5 por 100). (2) Rgimen aplicable a los contribuyentes residentes en la Comunidad Autnoma de Catalua que han satisfecho cantidades para la construccin de la vivienda habitual antes del 30-07-2011 y se encuentren en alguna de las siguientes situaciones: l Tener 32 aos o menos de edad en la fecha de devengo del Impuesto, siempre que su base imponible total, menos el mnimo personal y familiar no sea superior a 30.000 euros. En caso de tributacin conjunta, este lmite se computa de manera individual para cada uno de los contribuyentes que tenga derecho a la deduccin por haber realizado inversiones en la vivienda habitual en el ejercicio. l Haber estado en paro 183 das o ms durante el ejercicio. l Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. l Formar parte de una unidad familiar que incluya al menos un hijo en la fecha de devengo del Impuesto. (3) Incluye las Comunidades Autnomas de Illes Balears y de la Regin de Murcia que han aprobado especficamente este porcentaje y las dems Comunidades Autnomas de rgimen comn y las Ciudades con Estatuto de Autonoma de Ceuta y Melilla a las que se aplica el artculo 78.2 de la Ley IRPF.
3. Cantidades depositadas en cuentas vivienda

(Arts. 68.1.1 y 78.2 Ley IRPF; 56 Reglamento)
Concepto.
Las cuentas vivienda permiten a los contribuyentes aplicar la deduccin por las cantidades ahorradas en los ejercicios anteriores a la adquisicin, construccin o rehabilitacin de la vivienda habitual y que vayan a ser destinadas a estos fines. A tal efecto, la normativa reguladora del IRPF considera que se han destinado a la adquisicin, construccin o rehabilitacin de la vivienda habitual del contribuyente, las cantidades que se depositen en entidades de crdito en cuentas que cumplan los requisitos que a continuacin se comentan.
Requisitos de formalizacin y disposicin.

a) Las cantidades deben ser depositadas en entidades de crdito, en cuentas separadas de cualquier otro tipo de imposicin, sin que sea necesario que tengan la denominacin especfica de cuenta vivienda.
448
b) Cada contribuyente slo podr mantener una cuenta vivienda. En caso de matrimonios, ambos cnyuges pueden ser cotitulares de una nica cuenta vivienda o cada uno de ellos ostentar la titularidad exclusiva de su respectiva cuenta vivienda. c) Las cuentas vivienda debern identificarse separadamente en la declaracin del impuesto consignando el cdigo cuenta cliente (CCC), el titular de la cuenta y la fecha de apertura. d) Los saldos de la cuenta deben destinarse exclusivamente a la primera adquisicin o construccin, o a la rehabilitacin de la vivienda habitual del contribuyente.
En consecuencia, es requisito necesario que el contribuyente no haya sido nunca propietario de otra edificacin que hubiera constituido su vivienda habitual, tal y como sta se ha definido a efectos de la deduccin por adquisicin de vivienda habitual, salvo en el caso de que las cantidades depositadas en la cuenta vivienda se destinen a la rehabilitacin de la misma. En definitiva, la propiedad, plena o compartida, de una vivienda habitual anterior impide la deduccin por cantidades depositadas en cuentas vivienda para la adquisicin o construccin de vivienda, siendo irrelevante, a estos efectos, el hecho de que el contribuyente no haya practicado deduccin por la vivienda anterior.
En el supuesto de rehabilitacin, no es necesario que se trate de la primera rehabilitacin ni de la rehabilitacin de la primera vivienda habitual. e) Dicho destino ha de materializarse en el plazo de 4 aos desde la apertura de la cuenta. Dentro del plazo de cuatro aos para aplicar el saldo de la cuenta vivienda a su finalidad pueden destinarse a la adquisicin o construccin de la vivienda habitual otras cantidades que no procedan de la cuenta vivienda, sin perder el derecho a las deducciones practicadas, siempre que finalmente se aplique la totalidad del saldo de la cuenta vivienda en el plazo previsto. Una vez adquirida jurdicamente la propiedad de la vivienda, las cantidades aportadas a la cuenta vivienda no darn derecho a deduccin. La adquisicin jurdica de la vivienda se entiende producida, en los supuestos de ejecucin directa de la construccin por parte del contribuyente, con la finalizacin de las obras y, en los supuestos de entregas al promotor, cuando, suscrito el contrato de compraventa, se realice la tradicin o entrega de la cosa vendida, que en el caso de inmuebles puede realizarse de mltiples formas: puesta en poder y posesin de la cosa, entrega de las llaves o ttulos de pertenencia o el otorgamiento de escritura pblica.
n Importante: las aportaciones realizadas a cuentas vivienda con posterioridad a la adquisicin de la vivienda no originan derecho a la deduccin.
Base de la deduccin.
Con sujecin al lmite general de 9.040 euros, la base de la deduccin est constituida por las cantidades depositadas en la cuenta vivienda por el contribuyente en el ejercicio.
449
Cantidades depositadas en cuentas vivienda

Illes Balears, Regin de Murcia y Restantes Comunidades Autnomas (3)
Catalua
Con carcter general (1)
Rgimen especial (2)
7,5%
7,5%
9%
7,5%
(1)
Notas al cuadro: No obstante, en el caso de contribuyentes fallecidos con anterioridad a 30-07-2011 a los que no sea aplicable el rgimen especial se les aplicar el porcentaje del 6 por 100 vigente hasta esa fecha. Fuera de este supuesto, y salvo que sea aplicable el tipo incrementado del rgimen especial, el porcentaje ser el previsto con carcter general (el 7,5 por 100). (2) Rgimen aplicable a los contribuyentes residentes en la Comunidad Autnoma de Catalua fallecidos antes del 30-07-2011 que han depositado con anterioridad a la citada fecha cantidades en cuenta vivienda para la adquisicin, construccin o rehabilitacin de su vivienda habitual y se encuentren en alguna de las situaciones que a continuacin se comentan: l Tener 32 aos o menos de edad en la fecha de devengo del Impuesto, siempre que su base imponible total, menos el mnimo personal y familiar no sea superior a 30.000 euros. En caso de tributacin conjunta, este lmite se computa de manera individual para cada uno de los contribuyentes que tenga derecho a la deduccin por haber realizado inversiones en la vivienda habitual en el ejercicio. l Haber estado en paro 183 das o ms durante el ejercicio. l Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. l Formar parte de una unidad familiar que incluya al menos un hijo en la fecha de devengo del Impuesto. (3) Incluye a las Comunidades Autnomas de Illes Balears y de la Regin de Murcia que han aprobado especficamente este porcentaje y las dems Comunidades Autnomas de rgimen comn y las Ciudades con Estatuto de Autonoma de Ceuta y Melilla a las que se aplica el artculo 78.2 de la Ley IRPF.
Prdida del derecho a las deducciones practicadas.

Una vez practicadas las deducciones por cantidades depositadas en cuenta vivienda, se perder el derecho a dichas deducciones en los siguientes supuestos: a) Cuando el contribuyente disponga de cantidades depositadas en la cuenta vivienda para fines diferentes de la primera adquisicin o rehabilitacin de su vivienda habitual. En caso de disposicin parcial, se entender que las cantidades dispuestas son las primeras depositadas. b) Cuando transcurran cuatro aos a partir de la fecha en que fue abierta la cuenta, sin que se haya adquirido o rehabilitado la vivienda. c) Cuando la posterior adquisicin o rehabilitacin de la vivienda no cumpla las condiciones que determinan el derecho a la deduccin por ese concepto.
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Ejemplo: Don J.C.A., con residencia habitual en la Comunidad de Madrid, adquiere el 3 de mayo de 2011 su primera vivienda habitual por 132.222,66 euros, incluidos los gastos y tributos inherentes a dicha adquisicin satisfechos por el mismo. Para hacer efectivo dicho importe, entrega 30.050,61 euros, cantidad coincidente con el saldo de una cuenta vivienda abierta en noviembre de 2007. De dicho saldo, 5.108,60 euros fueron depositados en dicha cuenta el da 3 de febrero de 2011. Los 102.172,05 euros restantes se financian con un prstamo hipotecario a 20 aos concertado con la entidad financiera "X". Durante 2011, ha satisfecho por dicho prstamo un importe de 8.293,97 euros, cantidad en la que se incluyen la amortizacin del capital y los intereses correspondientes al ejercicio 2011. Determinar la deduccin por inversin en vivienda aplicable en 2011, suponiendo que el patrimonio del contribuyente ha aumentado en dicho ejercicio en la cuanta de la inversin realizada. Solucin: 1. Deduccin por adquisicin de vivienda. Cantidad invertida en 2011. ..................................................................................... 8.293,97 Porcentajes de deduccin: Tramo estatal: (8.293,97 x 7,5%)............................................................................. 622,05 Tramo autonmico: (8.293,97 x 7,5%)...................................................................... 622,05 Total deduccin por adquisicin de vivienda habitual en 2011............................... 1.244,10 Cantidad aportada en 2011.................................................................................... Lmite mximo conjunto con la deduccin por adquisicin....................................... Aportacin con derecho a deduccin (1) (9.040 - 8.293,97).................................... Porcentajes de deduccin: Tramo estatal: (746,03 x 7,5%)............................................................................. Tramo autonmico: (746,03 x 7,5%) . ................................................................... Total deduccin por aportacin a cuenta vivienda 2011 .....................................
(1)
2. Deduccin por aportaciones a cuenta vivienda. 5.108,60 9.040,00 746,03 55,95 55,95 111,90
Al operar el lmite mximo de la base de deduccin (9.040 euros) de forma conjunta para las cantidades destinadas a la adquisicin de la vivienda y las aportadas a la cuenta vivienda, el contribuyente podr deducir por este ltimo concepto como mximo aquella cantidad depositada que sumada a la destinada directamente a la adquisicin alcance el lmite conjunto de 9.040 euros anuales.
4. Obras e instalaciones de adecuacin de la vivienda habitual por razones de discapacidad

(Arts. 68.1.4 y 78.2 Ley IRPF; 57 Reglamento)
Concepto de obras e instalaciones de adecuacin de la vivienda habitual.

A efectos de la deduccin, tienen la consideracin de obras e instalaciones de adecuacin de la vivienda habitual las siguientes: a) Las obras que impliquen una reforma del interior de la vivienda. b) Las obras de modificacin de elementos comunes del edificio que sirvan de paso necesario entre la va pblica y la finca urbana, tales como escaleras, ascensores, pasillos, portales o cualquier otro elemento arquitectnico. c) Las obras necesarias para la aplicacin de dispositivos electrnicos que sirvan para superar barreras de comunicacin sensorial o de promocin de la seguridad.
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Acreditacin de la necesidad de las obras e instalaciones.

Las obras e instalaciones de adecuacin debern ser calificadas como necesarias para la accesibilidad y comunicacin sensorial que facilite el desenvolvimiento digno y adecuado de la persona con discapacidad, mediante certificado o resolucin expedido por el IMSERSO u rgano competente de las Comunidades Autnomas en materia de valoracin de discapacidades basndose en el dictamen emitido por los Equipos de Valoracin y Orientacin dependientes de la misma.
Requisitos subjetivos de la deduccin.

Los requisitos subjetivos que deben cumplirse para aplicar esta deduccin son los siguientes: 1 Que la persona con discapacidad sea el propio contribuyente o su cnyuge o un pariente, en lnea directa o colateral, consangunea o por afinidad, hasta el tercer grado inclusive, que conviva con l. 2 Que la vivienda est ocupada por cualquiera de las personas a que se refiere el prrafo anterior a ttulo de propietario, arrendatario, subarrendatario o usufructuario.
Contribuyentes con derecho a deduccin.

Pueden aplicar la presente deduccin los siguientes contribuyentes: a) Cualquiera de las personas relacionadas en el punto 1 anterior. b) Los contribuyentes que sean copropietarios del inmueble en el que residan las personas con discapacidad y en el que se realicen las obras de modificacin de los elementos comunes del edificio que sirvan de paso necesario entre la finca urbana y la va pblica, tales como escaleras, ascensores, pasillos, portales o cualquiera otro elemento arquitectnico, as como las necesarias para la aplicacin de dispositivos electrnicos que sirvan para superar las barreras de comunicacin sensorial o de promocin de su seguridad.
Cantidades invertidas con derecho a deduccin.

La base de la deduccin est constituida por el importe satisfecho en el ejercicio por el contribuyente (tanto la propia persona con discapacidad como, en su caso, los copropietarios del inmueble) en concepto de obras e instalaciones de adecuacin de la vivienda por razones de discapacidad en los trminos anteriormente comentados.
Lmite de la deduccin (inversin mxima deducible).

El importe mximo de la inversin con derecho a esta deduccin est establecido en 12.080 euros anuales, sin que el eventual exceso de las cantidades invertidas sobre dicho importe pueda trasladarse a ejercicios futuros.
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Obras e instalaciones de adecuacin de la vivienda habitual por razn de discapacidad

Illes Balears, Regin de Murcia y Restantes Comunidades Autnomas (1) 10%
Catalua

(1) Incluye
10%
15%
a la Comunidad Autnoma de las Illes Balears y a la Comunidad de la Regin de Murcia que han aprobado especficamente este porcentaje y a las dems Comunidades Autnomas de rgimen comn y las Ciudades con Estatuto de Autonoma de Ceuta y Melilla a las que se aplica el artculo 78.2 de la Ley IRPF.
Recuerde: el lmite de 12.080 euros anuales por obras e instalaciones de adecuacin de la vivienda habitual por razones de discapacidad es independiente del lmite de 9.040 euros anuales fijado para los dems conceptos deducibles por inversin en vivienda habitual.
Ejemplo: Don R.O.A., con residencia habitual en la Comunidad Autnoma de Galicia, ha adquirido su vivienda habitual en febrero de 2011 por 168.283,39 euros, incluidos los gastos y tributos inherentes a la adquisicin satisfechos por el mismo. Para financiar dicha adquisicin, ha concertado un prstamo hipotecario a 20 aos con el Banco "Z". Durante el ejercicio 2011, ha satisfecho por dicho prstamo un importe 10.097,00 euros de los que 5.859,87 euros corresponden a intereses y el resto a amortizacin del capital. Asimismo, ha realizado en marzo de 2011 obras e instalaciones en dicha vivienda para adecuarla a la situacin de discapacidad padecida por uno de sus hijos menor de edad. A tal efecto, cuenta con el correspondiente certificado emitido por el rgano competente de la Comunidad Autnoma en materia de valoracin de discapacidades en el que dichas obras se califican como necesarias para adecuar la vivienda a la situacin de la discapacidad de su hijo. El importe de las obras e instalaciones de adecuacin ha ascendido a 29.750,10 euros para cuya financiacin ha solicitado un prstamo personal del Banco "Z", a devolver en 4 aos. Durante el ejercicio 2011, ha satisfecho en concepto de amortizacin e intereses de este prstamo 10.818,22 euros. Determinar el importe de la deduccin por inversin en vivienda habitual en el ejercicio 2011, suponiendo que la comprobacin de su situacin patrimonial arroja un aumento de su patrimonio a 31-12-2011 de 21.035,42 euros. Solucin: 1. Deduccin por adquisicin de vivienda habitual: Cantidades invertidas en 2011............................................................................................. Base mxima de deduccin ................................................................................................. Porcentajes de deduccin aplicables: - Tramo estatal: (9.040 x 7,5%)............................................................................ 678,00 - Tramo autonmico: (9.040 x 7,5%)..................................................................... 678,00 Total deduccin por adquisicin de vivienda habitual en 2011 ................................... 1.356,00 10.097,00 9.040,00
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Solucin (continuacin): 2. Deduccin por obras e instalaciones de adecuacin de la vivienda: Cantidades invertidas en 2011............................................................................................ Base mxima de deduccin: ............................................................................................... Porcentajes de deduccin: - Tramo estatal: (10.818,22 x 10%)................................................................. 1.081,82 - Tramo autonmico: (10.818,22 x 10%). ......................................................... 1.081,82 Total deduccin por obras e instalaciones de adecuacin . ............................................. 10.818,22 12.080,00
2.163,64 3.519,64
3. Total importe deducciones en 2011 (1.356,00 + 2.163,64) ...............................................
Deducciones por donativos

1. Donativos realizados a entidades incluidas en el mbito de la Ley 49/2002.
1.1. Donativos y donaciones con derecho a deduccin del 25 por 100.

l Dan
derecho al porcentaje de deduccin del 25 por 100 los donativos, donaciones y aportaciones realizados por el contribuyente a cualquiera de las entidades que a continuacin se relacionan:
a) Las fundaciones y las asociaciones declaradas de utilidad pblica, incluidas en el mbito de aplicacin de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE del 24). b) Las organizaciones no gubernamentales de desarrollo a que se refiere la Ley 23/1998, de 7 de julio, de Cooperacin Internacional para el Desarrollo siempre que tengan la forma jurdica de Fundacin o Asociacin. c) Las delegaciones de fundaciones extranjeras inscritas en el Registro de Fundaciones. d) Las federaciones deportivas espaolas, las federaciones deportivas territoriales de mbito autonmico integradas en aqullas, el Comit Olmpico Espaol y el Comit Paralmpico Espaol. e) Las federaciones y asociaciones de las entidades sin fines lucrativos a que se refieren los prrafos anteriores. f) El Estado, las Comunidades Autnomas y las Entidades Locales, as como los Organismos autnomos del Estado y las entidades autnomas de carcter anlogo de las Comunidades Autnomas y de las Entidades Locales. g) Las universidades pblicas y los colegios mayores adscritos a las mismas. h) El Instituto Cervantes. i) El Institut Ramn Llull y las dems instituciones con fines anlogos de las Comunidades Autnomas con lengua oficial propia. j) La Cruz Roja Espaola y la Organizacin Nacional de Ciegos Espaoles. k) La Obra Pa de los Santos Lugares. l) Los consorcios Casa de Amrica, Casa de Asia, "Institut Europeu de la Casa de la Mediterrnia" y el Museo Nacional de Arte de Catalua. m) Las fundaciones propias de entidades religiosas inscritas en el Registro de Entidades Religiosas que cumplan los requisitos de las entidades sin fines lucrativos establecidos en la Ley 49/2002. n) Las entidades de la Iglesia Catlica contempladas en los artculos IV y V del Acuerdo sobre Asuntos Econmicos suscrito entre el Estado espaol y la Santa Sede y las entidades
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) o) p) q) r)
l
de otras iglesias, confesiones o comunidades religiosas, que tengan suscritos acuerdos de cooperacin con el Estado espaol. El Instituto de Espaa y las Reales Academias integradas en el mismo, as como de las instituciones de las Comunidades Autnomas que tengan fines anlogos a los de la Real Academia Espaola. El Museo Nacional del Prado. El Museo Nacional Centro de Arte Reina Sofa.(11) El Consorcio Valencia 2007 (12) y las entidades sin fines lucrativos constituidas por la entidad organizadora de la "33 Copa del Amrica" o por los equipos participantes con motivo de la celebracin del citado acontecimiento. Las entidades sin fines lucrativos constituidas con motivo del acontecimiento "Salida de la Vuelta al Mundo a Vela Alicante 2011" por la entidad organizadora o por los equipos participantes. (13)
Tambin dan derecho a la deduccin del 25 por 100 las donaciones realizadas a los partidos polticos, federaciones, coaliciones o agrupaciones de electores a que se refiere el artculo 4 de la Ley Orgnica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiacin de los partidos polticos (BOE del 5).(14)
Conceptos deducibles y base de la deduccin.

Las modalidades de donaciones que dan derecho a la deduccin y la base de la misma son las siguientes: l Donativos dinerarios. La base de la deduccin est constituida por el importe del donativo. l Donativos o donaciones de bienes o derechos. La base de la deduccin ser el valor contable que los citados bienes o derechos tuviesen en el momento de su transmisin y, en su defecto, el valor determinado conforme a las normas del Impuesto sobre el Patrimonio. l Cuotas de afiliacin a asociaciones, distintas de los partidos polticos, que no se correspondan con el derecho a percibir una prestacin presente o futura. La base de la deduccin est constituida por el importe de las cuotas. l Constitucin del derecho real de usufructo sobre bienes, derechos o valores, realizadas sin contraprestacin. En estos supuestos, la base de deduccin estar constituida por: a) Usufructo sobre bienes inmuebles. El 2 por 100 del valor catastral del inmueble cada ao de duracin del usufructo, determinndose proporcionalmente al nmero de das que corresponda en cada perodo impositivo. b) Usufructo sobre valores. El importe anual de los dividendos o intereses percibidos por el usufructuario en cada uno de los perodos impositivos de duracin del usufructo. c) Usufructo sobre otros bienes o derechos. El importe anual resultante de aplicar el inters legal del dinero en cada ejercicio al valor del usufructo en el momento de su cons(11) Aadida por la Ley 34/2011, de 4 de octubre, reguladora del Museo Nacional Centro de Arte Reina Sofa (BOE del 5). (12) La
disposicin adicional vigsima sptima del Real Decreto Legislativo 2/2011, de 5 de septiembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley de Puertos del Estado y de la Marina Mercante (BOE del 20 octubre), establece que, con efectos desde 1 de enero de 2008, las referencias al Consorcio Valencia 2009 se entendern efectuadas al Consorcio Valencia 2007. (13) Vase la disposicin adicional vigsima octava del Real Decreto Legislativo 2/2011, de 5 de septiembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley de Puertos del Estado y de la Marina Mercante (BOE del 20 octubre), (14) El rgimen jurdico de las cuotas de afiliacin y aportaciones realizadas a los partidos polticos por sus afiliados, adheridos y simpatizantes, que constituyen una reduccin de la base imponible del IRPF con el lmite de 600 euros anuales, se comenta en la pgina 393 del Captulo 13.
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titucin conforme a las normas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados. l Donativos o donaciones de bienes que formen parte del Patrimonio Histrico Espaol o de bienes culturales de calidad garantizada. En ambos supuestos, la base de la deduccin ser la valoracin efectuada al efecto por la Junta de calificacin, valoracin y exportacin.
n
Importante: el valor determinado de acuerdo con las reglas anteriores tiene como lmite mximo el valor normal de mercado del bien o derecho transmitido en el momento de su transmisin.
Porcentaje de deduccin.
El porcentaje de deduccin aplicable sobre la base de deduccin determinada segn las reglas anteriormente comentadas es el 25 por 100.
1.2. Donativos con derecho a deduccin del 30 por 100.

Tendrn derecho a una deduccin del 30 por 100 las cantidades donadas o satisfechas a las entidades anteriormente relacionadas y que se destinen por las mismas a la realizacin y desarrollo de actividades y programas prioritarios de mecenazgo. Las actividades prioritarias de mecenazgo en el ejercicio 2011, son las siguientes: 1 Las llevadas a cabo por el Instituto Cervantes para la promocin y la difusin de la lengua espaola y de la cultura mediante redes telemticas, nuevas tecnologas y otros medios audiovisuales. 2 La promocin y la difusin de las lenguas oficiales de los diferentes territorios del Estado espaol llevadas a cabo por las correspondientes instituciones de las Comunidades Autnomas con lengua oficial propia. 3 La conservacin, restauracin o rehabilitacin de los bienes del Patrimonio Histrico Espaol que se relacionan en el Anexo VIII de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23), as como las actividades y bienes que se incluyan, previo acuerdo entre el Ministerio de Educacin, Cultura y Deporte y el Ministerio de Industria, Energa y Turismo, en el programa de digitalizacin, conservacin, catalogacin, difusin y explotacin de los elementos del Patrimonio Histrico Espaol, "patrimonio.es" al que se refiere el artculo 75 de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social (BOE del 31). 4 Los programas de formacin del voluntariado que hayan sido objeto de subvencin por parte de las Administraciones pblicas. 5 Los proyectos y actuaciones de las Administraciones pblicas dedicadas a la promocin de la Sociedad de la Informacin y, en particular, aquellos que tengan por objeto la prestacin de los servicios pblicos por medio de los servicios informticos y telemticos a travs de Internet. 6 La investigacin, desarrollo e innovacin en las Instalaciones Cientficas que, a este efecto, se relacionan en el Anexo XII de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011. 7 La investigacin, desarrollo e innovacin en los mbitos de las nanotecnologas, la salud, la genmica, la protemica y la energa, y en entornos de excelencia internacional, realizados
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por las entidades que, a estos efectos, se reconozcan por el Ministerio de Hacienda y Administraciones Pblicas, a propuesta del Ministerio de Economa y Competitividad. 8 El fomento de la difusin, divulgacin y comunicacin de la cultura cientfica y de la innovacin, llevadas a cabo por la Fundacin Espaola para la Ciencia y la Tecnologa. 9 Los programas dirigidos a la lucha contra la violencia de gnero que hayan sido objeto de subvencin por parte de las Administraciones pblicas o se realicen en colaboracin con stas. 10 Los programas y actividades relacionadas con la celebracin de los siguientes acontecimientos, siempre que hayan sido aprobados por el respectivo Consorcio: - "Barcelona World Race". - "33. Copa del Amrica" - "Guadalquivir Rio de Historia". - "Conmemoracin del Bicentenario de la Constitucin de 1812". - "Londres 2012". - "Ao Internacional para la Investigacin del Alzheimer y enfermedades neurodegenerativas relacionadas: Alzheimer internacional 2011". - "Jornadas Mundiales de la Juventud 2011". - "Conmemoracin del Milenio de la Fundacin del Reino de Granada". - "Solar Decathlon Europe 2010 y 2012". - "Vuelta al Mundo a Vela, Alicante 2011". - "Google Lunar X Prize". - "V centenario del nacimiento en Trujillo de Francisco de Orellana, descubridor del Amazonas 2011: AO ORELLANA". - "Campeonato del Mundo de Baloncesto de Selecciones Nacionales en Categora Absoluta Mundobasket 2014 ". - "Campeonato del Mundo de Balonmano Absoluto Masculino de 2013". - "Tricentenario de la Biblioteca Nacional de Espaa". - "IV Centenario del fallecimiento del pintor Domnico Theotocpuli, conocido como El Greco". - "VIII Centenario de la Consagracin de la Catedral de Santiago de Compostela". 11 Los proyectos incluidos en el Plan Director de Recuperacin del Patrimonio Cultural de Lorca .
2. Donativos realizados a entidades no incluidas en el mbito de la Ley 49/2002.

Dan derecho a deduccin del 10 por 100 las cantidades donadas a fundaciones legalmente reconocidas que rindan cuentas al rgano del protectorado correspondiente, as como a asociaciones declaradas de utilidad pblica, no comprendidas en el mbito de aplicacin de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE del 24).
3. Requisitos comunes de las deducciones por donativos, donaciones y aportaciones.

Como requisito comn de carcter general, para tener derecho a practicar deducciones por cualquiera de los conceptos enumerados anteriormente, deber acreditarse la efectividad de la donacin realizada. En particular, las deducciones por razn de donativos, donaciones y aportaciones deducibles, realizadas al amparo del rgimen de deducciones establecido por la Ley 49/2002 habrn de acreditarse mediante certificacin expedida por la entidad beneficiaria, en
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la que, adems del nmero de identificacin fiscal del donante y de la entidad, se haga constar lo siguiente:
1. Mencin expresa de que la entidad donataria se encuentra incluida entre las reguladas en la mencionada ley. 2. Fecha e importe del donativo, cuando ste sea dinerario. 3. Documento pblico u otro documento autntico que acredite la entrega del bien donado, cuando no se trate de donativos en dinero. 4. Destino que la entidad donataria dar al objeto donado en el cumplimiento de su finalidad especfica. 5. Mencin expresa del carcter irrevocable de la donacin, sin perjuicio de lo establecido en las normas imperativas civiles que regulan la revocacin de donaciones. A este respecto cabe sealar que de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 4 de la Ley Orgnica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiacin de los partidos polticos (BOE del 5), las donaciones realizadas conforme a lo dispuesto en dicha ley tienen carcter irrevocable.
La aplicacin de la deduccin por donaciones efectuadas a los partidos polticos est condicionada, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 13 de la citada Ley Orgnica 8/2007, de 4 de julio, a que el contribuyente disponga del documento acreditativo de la donacin expedido por el partido poltico perceptor de la misma.
n
Importante: en el caso de que, una vez efectuada la donacin, sta fuese revocada posteriormente, en la declaracin del perodo impositivo en que dicha revocacin se produzca debern ingresarse las cantidades correspondientes a los beneficios fiscales disfrutados, sin perjuicio de los intereses de demora que procedan.
4. Lmite aplicable.
La base de la deduccin por donativos, donaciones y aportaciones en los trminos anteriormente comentados no podr superar, con carcter general el 10 por 100 de la base liquidable del ejercicio. No obstante lo anterior, la base de la deduccin por donativos, donaciones y aportaciones destinados a la realizacin y desarrollo de actividades y programas prioritarios de mecenazgo anteriormente relacionados en el punto 1.2 anterior, podr alcanzar el 15 por 100 de la base liquidable del ejercicio.
La base liquidable del ejercicio est constituida por la suma de las casillas 618 y 630 de las pginas 11 y 12, respectivamente, de la declaracin.
Deduccin por actuaciones para la proteccin y difusin del Patrimonio Histrico Espaol y del Patrimonio Mundial
(Arts. 68.5 y 69.1 Ley IRPF)
Cuanta y conceptos deducibles.

El 15 por 100 de las inversiones o gastos realizados en el ejercicio por los siguientes conceptos: l Adquisicin de bienes del Patrimonio Histrico Espaol, realizada fuera del territorio espaol para su introduccin dentro de dicho territorio, siempre que los bienes sean declarados de inters cultural o incluidos en el Inventario general de bienes muebles en el plazo de un ao desde su introduccin.
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Deduccin por actuaciones para la proteccin y difusin del Patrimonio Histrico Espaol y del Patrimonio Mundial. Deduccin por incentivos y estmulos a la inversin empresarial en actividades econmicas en estimacin directa
La base de esta deduccin en esta modalidad est constituida por la valoracin efectuada por la Junta de calificacin, valoracin y exportacin de bienes del patrimonio histrico espaol.
l Conservacin, reparacin, restauracin, difusin y exposicin de los bienes de su propiedad que estn declarados de inters cultural conforme a la normativa del Patrimonio Histrico del Estado y de las Comunidades Autnomas. l Rehabilitacin de edificios, el mantenimiento y reparacin de sus tejados y fachadas, as como la mejora de infraestructuras de su propiedad, situados en el entorno que sea objeto de proteccin de las ciudades espaolas o de los conjuntos arquitectnicos, arqueolgicos, naturales o paisajsticos y de los bienes declarados Patrimonio Mundial por la Unesco situados en Espaa.
La relacin de ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial por la Unesco se contienen en el Anexo de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE del 24).
Requisitos adicionales.
Adquisicin de bienes del Patrimonio Histrico Espaol. Es preciso que los mismos permanezcan en el territorio espaol y dentro del patrimonio del titular durante al menos cuatro aos. Inversiones o gastos en Bienes de Inters Cultural. La aplicacin de la deduccin est condicionada al cumplimiento de las exigencias establecidas en la normativa del Patrimonio Histrico Espaol del Estado y de las Comunidades Autnomas, en particular respecto de los deberes de visita y exposicin pblica de dichos bienes.
Lmite aplicable.
La base de la deduccin por actuaciones para la proteccin del Patrimonio Histrico Espaol y del Patrimonio Mundial no podr superar el 10 por 100 de la base liquidable del ejercicio.
La base liquidable del ejercicio est constituida por la suma de las casillas 618 y 630 de las pginas 11 y 12, respectivamente, de la declaracin.
Deducciones por incentivos y estmulos a la inversin empresarial en actividades econmicas en estimacin directa
(Arts. 68.2 y 69.2 Ley IRPF) Los contribuyentes que desarrollen actividades econmicas en estimacin directa podrn aplicar los incentivos y estmulos a la inversin empresarial establecidos o que se establezcan en la normativa del Impuesto sobre Sociedades, con excepcin de la deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios, prevista, con vigencia a partir del ejercicio 2002, en el artculo 42 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11). En consecuencia, en el presente ejercicio 2011 las deducciones por incentivos y estmulos a la inversin empresarial que pueden aplicar los contribuyentes titulares de actividades econmicas en el mtodo de estimacin directa, en cualquiera de sus dos modalidades, normal o simplificada, pueden estructurarse en las siguientes categoras o regmenes:
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1. Rgimen general y regmenes especiales de deducciones por incentivos y estmulos a la inversin empresarial
1.1. Rgimen general de deducciones.
Las deducciones para incentivar la realizacin de determinadas actividades se contienen en el artculo 35, apartados 1, 2 y 3 del artculo 38, apartado 1 del artculo 39, el artculo 40 para los gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilizacin de las nuevas tecnologas de la comunicacin y de la informacin y el artculo 41 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. No resulta aplicable a los contribuyentes del IRPF la deduccin correspondiente a la reinversin de beneficios extraordinarios contemplada en el artculo 42 de dicha ley. En cuanto a las deducciones previstas en los artculos 36 y 37; apartados 4, 5 y 6 del artculo 38; apartados 2 y 3 del artculo 39, y los artculos 40 (salvo para los gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilizacin de las nuevas tecnologas de la comunicacin y de la informacin) y 43 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, han dejado de ser aplicables en el ejercicio 2011 conforme a lo establecido en la disposicin derogatoria segunda de la LIRPF. (15) Saldos pendientes de aplicacin de deducciones por incentivos a la inversin en actividades econmicas que han quedado derogadas a 01-01-2011 (disposicin derogatoria segunda LIRPF). En el ejercicio 2011 dejan de ser aplicables las siguientes deducciones: - Deduccin por fomento de las tecnologas de la informacin y de la comunicacin. - Deduccin por actividades de exportacin. - Deduccin para la modernizacin del sector del transporte. - Deduccin por inversiones y gastos en guarderas para los hijos de los trabajadores. - Deduccin por inversiones medioambientales, con excepcin de las inversiones en instalaciones destinadas a la proteccin del medio ambiente. - Deduccin por gastos de formacin profesional, excepto la deduccin por los gastos de formacin derivados de gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilizacin de nuevas tecnologas de la comunicacin y de la informacin aplicable durante 2011. - Deduccin por contribuciones a sistemas de previsin social. - Deduccin por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad. No obstante, las deducciones que queden pendientes de aplicacin al comienzo del primer perodo impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2011, podrn aplicarse en el plazo y con los requisitos establecidos para las mismas en el captulo IV del ttulo VI del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en la redaccin vigente a 31 de diciembre de 2010.
(15) La
disposicin derogatoria segunda de la Ley del IRPF, en la redaccin dada por el artculo 92.Cuatro de la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economa Sostenible (BOE del 5) deroga, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2011, los artculos 36, 37; apartados 4, 5 y 6 del artculo 38; apartados 2 y 3 del artculo 39; artculos 40 y 43 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo. No obstante, el artculo 40 prorroga su vigencia durante el ao2011 para los gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilizacin de las nuevas tecnologas de la comunicacin y de la informacin de acuerdo con lo previsto en la disposicin transitoria vigsima de la Ley del IRPF, introducida por la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011.
460
Deduccin por incentivos y estmulos a la inversin empresarial en actividades econmicas en estimacin directa
Dichos requisitos son igualmente aplicables para consolidar las deducciones practicadas en perodos impositivos iniciados antes de aquella fecha. (16)
1.2. Regmenes especiales de deducciones.

Inversiones y gastos realizados en 2011 vinculados a acontecimientos de excepcional inters pblico. Con la finalidad de incentivar la participacin privada en la celebracin de determinados acontecimientos de excepcional inters pblico, en el ejercicio 2011 pueden acogerse a los regmenes especiales de deducciones las inversiones y gastos realizados en dicho ejercicio que estn vinculados a los siguientes eventos: l "Barcelona World Race" establecido en la disposicin adicional decimosexta de la Ley 42/2006, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2007 (BOE del 29). l "Guadalquivir Rio de Historia" establecido en la disposicin adicional trigsima segunda de la Ley 51/2007, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2008 (BOE del 27) y disposicin adicional quincuagsima octava de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24). l "Conmemoracin del Bicentenario de la Constitucin de 1812" establecido en la disposicin adicional quincuagsima novena de la Ley 51/2007, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2008 (BOE del 27) y en la disposicin final undcima de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24). l "Londres 2012" establecido en la disposicin adicional quincuagsima de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2009 (BOE del 24). l "Ao Internacional para la Investigacin en Alzheimer y enfermedades neurodegenerativas relacionadas: Alzheimer Internacional 2011" establecido en la disposicin adicional quincuagsima cuarta de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2009 (BOE del 24). l "Jornadas Mundiales de la juventud 2011" establecido en la disposicin adicional quincuagsima cuarta de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24). l "Conmemoracin del Milenio de la fundacin del Reino de Granada" establecido en la disposicin adicional quincuagsima novena de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24). l "Solar Decathlon Europe 2010 y 2012" establecido en la disposicin adicional sexagsima tercera de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24). l "Vuelta al mundo a Vela, Alicante 2011" establecido en la disposicin adicional sexagsima cuarta de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24).
(16) Modificacin introducida en el apartado 1 de la disposicin transitoria vigsima primera del texto refundido
de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el artculo 92.Dos del la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economa Sostenible (BOE del 5). Respecto a los plazos vase tambin nota (25) del cuadro Rgimen general y regmenes especiales de deduccin en la pgina 467 de este captulo.
461
"Google Lunar X Prize" establecido en la disposicin adicional sexagsima sptima de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24). l V centenario del nacimiento en Trujillo de Francisco de Orellana, descubridor del Amazonas "2011: AO ORELLANA", establecido en la disposicin adicional quincuagsima de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23). l Campeonato del Mundo de Baloncesto de Selecciones Nacionales en Categora Absoluta "Mundobasket 2014" establecido en la disposicin adicional quincuagsima primera de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23). l Campeonato del Mundo de Balonmano Absoluto Masculino de 2013, establecido en la disposicin adicional quincuagsima segunda de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23). l "Tricentenario de la Biblioteca Nacional de Espaa" establecido en la disposicin adicional quincuagsima tercera de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23). l "IV Centenario del fallecimiento del pintor Domnico Theotocpuli, conocido como El Greco", establecido en la disposicin adicional quincuagsima cuarta de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23). l "VIII Centenario de la Consagracin de la Catedral de Santiago de Compostela" establecido en la disposicin adicional quincuagsima sexta de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23).
l
Importante: la certificacin de la adecuacin de los gastos realizados a los objetivos y planes de cada uno de los programas anteriormente sealados ser competencia del respectivo consorcio u rgano administrativo, conforme a lo dispuesto en el artculo 27.2.b) de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE del 24).
n
Saldos pendientes de aplicacin de programas de apoyo finalizados con anterioridad a 01/01/2011. Pese a haber finalizado su vigencia con anterioridad al inicio del presente ejercicio, todava resulta aplicable la deduccin correspondiente a los saldos pendientes que correspondan a los siguientes regmenes especiales:
- "Ao Jubilar Guadalupense" establecido en la disposicin adicional sexagsima sexta de la Ley 42/2006, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2007 (BOE del 29) y disposicin adicional trigsima de la Ley 51/2007, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2008 (BOE del 27). - "Caravaca Jubilar 2003" establecido en la disposicin adicional vigsima segunda de la citada Ley 53/2002, de 30 de diciembre (BOE del 31), desarrollado por el Real Decreto 742/2003, de 20 de junio, (BOE del 2 de julio). - "Ao Santo Jacobeo 2004" establecido en la disposicin adicional segunda de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social (BOE del 31). El desarrollo reglamentario del rgimen se contiene en el Real Decreto 895/2003, de 11 de julio (BOE del 25).
462
- "XV Juegos del Mediterrneo. Almera 2005" establecido en la disposicin adicional sexta de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social (BOE del 31). - "IV Centenario del Quijote" establecido en la disposicin adicional vigsima de la Ley 62/2003. - "Copa Amrica 2007" establecido en la disposicin adicional trigsima cuarta de la Ley 62/2003, cuyo desarrollo reglamentario se contiene en el Real Decreto 2146/2004, de 5 de noviembre (BOE del 6). - "Salamanca 2005. Plaza Mayor de Europa" establecido en el artculo decimoquinto de la Ley 4/2004, de 29 de diciembre, de modificacin de tasas y de beneficios fiscales de acontecimientos de excepcional inters pblico (BOE del 30). - "Galicia 2005. Vuelta al Mundo a Vela" establecido en el artculo decimosptimo de la citada Ley 4/2004. - "Ao Lebaniego 2006" establecido en la disposicin adicional quincuagsima quinta de la Ley 30/2005, de 29 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2006 (BOE del 30). - "Programa de preparacin de los deportistas espaoles de los Juegos de Pekn 2008" establecido en el artculo decimonoveno de la Ley 4/2004. - "EXPO Zaragoza 2008" establecida en la disposicin adicional quincuagsima sexta de la citada Ley 30/2005, de 29 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2006. - "Alicante 2008. Vuelta al Mundo a Vela" establecido en la disposicin adicional decimoquinta de la Ley 42/2006, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2007 (BOE del 29). - "Ao Santo Xacobeo 2010" establecido en la disposicin adicional quincuagsima primera de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2009 (BOE del 24). - "IX Centenario de Santo Domingo de la Calzada y del Ao Jubilar Calceatense" establecido en la disposicin adicional quincuagsima segunda de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2009 (BOE del 24). - "Caravaca Jubilar 2010" establecido en la disposicin adicional quincuagsima tercera de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2009 (BOE del 24). - "Ao Hernandiano. Orihuela 2010" establecido en la disposicin adicional quincuagsima quinta de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2009 (BOE del 24). - "Centenario de la Costa Brava" establecido en la disposicin adicional quincuagsima sexta de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2009 (BOE del 24). - "Symposium Conmemorativo del 90 Aniversario del Saln Internacional del Automvil de Barcelona 2009" establecido en la disposicin final primera de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre (BOE del 25). - "Misteri de Elx" establecido en la disposicin adicional quincuagsima segunda de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24). - "Ao Jubilar Guadalupense 2010" establecido en la disposicin adicional quincuagsima tercera de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24). - "33 Copa del Amrica" establecido en la disposicin adicional trigsima primera de la Ley 51/2007, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2008 (BOE del 27).
463
Importante: tngase en cuenta que los regmenes especiales "Alicante 2011", "Barcelona World Race", "Guadalquivir Ro de Historia", "Conmemoracin del Bicentenario de la Constitucinde 1812", "Londres 2012", "Alzheimer Internacional 2011", "Jornadas Mundiales de la Juventud 2011", "Conmemoracin del Milenio de la fundacin del Reino de Granada", "Solar Decathlon Europe 2010 y 2012" y "Google Lunar X Prize" iniciaron su vigencia en los ejercicios 2007, 2008, 2009 y 2010 aunque mantengan la misma en 2011 por lo que junto a las deducciones por las inversiones y gastos realizados en el ejercicio 2011 pueden quedar saldos pendientes de aplicar de tales regmenes de ejercicios anteriores.
Cmputo de los plazos.

El cmputo de los plazos para la aplicacin de estas deducciones podr diferirse hasta el primer ejercicio en que, dentro del perodo de prescripcin, se produzcan resultados positivos en las empresas de nueva creacin y en las que saneen prdidas de ejercicios anteriores mediante aportacin efectiva de nuevos recursos, sin que se considere como tal la aplicacin o capitalizacin de reservas.
n
Importante: una misma inversin no puede dar lugar a la aplicacin de la deduccin en ms de una empresa. Los elementos patrimoniales afectos a estas deducciones debern permanecer en funcionamiento durante cinco aos, o tres aos, si se trata de bienes muebles, o durante su vida til, si sta fuese inferior.
Otras condiciones y requisitos generales de aplicacin.

Las deducciones comentadas en este apartado nicamente resultan aplicables a los contribuyentes que ejerzan actividades econmicas y determinen el rendimiento neto de las mismas en el mtodo de estimacin directa, en cualquiera de sus dos modalidades. No obstante, las deducciones pendientes de aplicar procedentes de inversiones realizadas en ejercicios anteriores en los que el contribuyente haya estado incluido en el mtodo de estimacin directa y haya cumplido los requisitos establecidos al efecto, podrn deducirse en esta declaracin y hasta la terminacin del plazo legal concedido para ello, aunque los contribuyentes titulares estn acogidos en este ejercicio al mtodo de estimacin objetiva.
464
Rgimen general y regmenes especiales de deduccin.

Modalidades de inversiones (1)
I Rgimen general (TR.refundido LIS. Real Decreto Legislativo 4/2004) (2)
Porcentaje de deduccin
Lmite conjunto(25)
Actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica: (3) Investigacin y desarrollo. ........................................................... Innovacin tecnolgica............................................................... Inversiones en bienes de inters cultural (4). ......................................... Inversiones en producciones cinematogrficas y audiovisuales: (4) Productor de la obra. .................................................................. Coproductor financiero............................................................... Inversiones en edicin de libros (4) . .................................................... Inversiones en instalaciones medio ambientales (5). .............................. Gastos para habituar a empleados en la utilizacin de las nuevas tecnologas de la comunicacin y de la informacin (6) .......................................... Creacin de empleo (trabajadores con
II Regmenes especiales
25/42/8 por 100 17 por 100 (adicional) 8 por 100 6 por 100 18 por 100 5 por 100 2 por 100 2 por 100 1/2 por 100 6.000 euros persona/ao 15 por 100 15 por 100 15 por 100 15 por 100 15 por 100 15 por 100 15 por 100 15 por 100 15 por 100 15 por 100 15 por 100 15 por 100 15 por 100 15 por 100 15 por 100 15 por 100 35 por 100 35/50 por 100
discapacidad) (7) . ......................
"Barcelona World Race" (8) y (24) ....................................................... "Guadalquivir Rio de Historia" (9) y (24). ............................................... "Conmemoracin Bicentenario de la Constitucin de 1812" (10) y (24)... "Londres 2012" (11) y (24). ................................................................. "Alzheimer Internacional 2011" (12) y (24)............................................ "Jornadas Mundiales de la Juventud 2011" (13) y (24).......................... "Conmemoracin del Milenio de la fundacin del Reino de Granada"
(14) y (24)
. ......................................................................................
"Solar Decathlon Europe 2010 y 2012" (15) y (24) . .............................. "Vuelta al mundo a Vela, Alicante 2011" (16) y (24). .............................. "Google Lunar X Prize" (17) y (24)......................................................... "2011: AO ORELLANA" (18) y (24). ..................................................... "Mundobasket 2014" (19) y (24)........................................................... "Campeonato del Mundo de Balonmano Absoluto Masculino de 2013"
(20) y (24). ..........................................................................................
"Tricentenario de la Biblioteca Nacional de Espaa" (21) y (24)............... "IV Centenario del fallecimiento del pintor Domnico Theotocpuli, conocido como El Greco" (22) y (24).................................................... "VIII Centenario de la Consagracin de la Catedral de Santiago de Compostela"(23) y (24) ........................................................................
465

Notas al cuadro:
(1) Las
inversiones realizadas por entidades en rgimen de atribucin de rentas (sociedades civiles, herencias yacentes, comunidades de bienes, etc.) que determinen sus rendimientos netos en estimacin directa, en cualquiera de sus dos modalidades, podrn ser objeto de deduccin por cada uno de los socios, herederos, comuneros o partcipes en proporcin a su participacin en el resultado de la entidad. (2) En el ejercicio 2011 no son aplicables las siguientes deducciones: - Deduccin por fomento de las tecnologas de la informacin y de la comunicacin. - Deduccin por actividades de exportacin. - Deduccin para la modernizacin del sector del transporte. - Deduccin por inversiones y gastos en guarderas para los hijos de los trabajadores. - Deduccin por inversiones medioambientales, con excepcin de las inversiones en instalaciones destinadas a la proteccin del medio ambiente. - Deduccin por gastos de formacin profesional, excepto la deduccin por los gastos de formacin derivados de gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilizacin de nuevas tecnologas de la comunicacin y de la informacin aplicable durante 2011. - Deduccin por contribuciones a sistemas de previsin social. - Deduccin por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad. (3) El concepto de investigacin y desarrollo que da derecho a practicar esta deduccin se define en el apartado 1.a) del artculo 35 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en la redaccin dada al mismo por la Ley 4/2008, de 23 de diciembre (BOE de 25). Asimismo, en las letras b) y c) del citado apartado se establecen los requisitos y condiciones para la aplicacin de los porcentajes de deduccin, as como, en su caso, la deduccin adicional. Vase, asimismo, la disposicin adicional dcima.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades en la que se determina el porcentaje de deduccin aplicable en el perodo impositivo iniciado a partir de 1 de enero de 2010. El concepto de innovacin tecnolgica se establece en el apartado 2 del citado artculo 35, en la redaccin dada al mismo por la Ley 4/2008, de 23 de diciembre (BOE del 25). Por su parte, en el apartado 3 se contienen determinados supuestos que no se consideran actividades de investigacin y desarrollo ni de innovacin tecnolgica. Los porcentajes de deduccin, se determinan con arreglo a lo establecido en la disposicin adicional dcima.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. (4) Durante 2011 son aplicables los apartados 1, 2 y 3 del artculo 38 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades que incluye las siguientes deducciones: deduccin por inversiones en bienes de inters cultural (apartado 1); deduccin por inversiones en producciones cinematogrficas y audiovisuales (apartado 2); inversiones en la edicin de libros (apartado 3). Los porcentajes de deduccin aplicables a cada una de estas deducciones en el ejercicio 2011 son los resultantes de lo establecido en la disposicin adicional dcima.1 y 4 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. (5) Con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2011 quedan derogados los apartados 2 y 3 del artculo 39 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, de acuerdo con lo dispuesto en la disposicin derogatoria segunda de la LIRPF, en la redaccin dada a la misma por el artculo 92.Cuatro de la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economa Sostenible (BOE del 5). Queda subsistente la deduccin por inversiones realizadas en bienes del activo material destinadas a la proteccin del medio ambiente regulada en el apartado 1 del artculo 39 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. (6) Con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2011 queda derogado el artculo 40 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, de acuerdo con lo dispuesto en la disposicin derogatoria segunda de la Ley del IRPF. No obstante, de acuerdo con las modificaciones introducidas en la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas por la disposicin transitoria vigsima cuarta de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011: Con efectos desde el 1 de enero de 2011 se modifica el apartado1 de la disposicin adicional vigsima quinta de la Ley35/2006, para establecer que "Los gastos e inversiones efectuados durante los aos2007, 2008, 2009, 2010 y2011 para habituar a los empleados en la utilizacin de las nuevas tecnologas de la comunicacin y de la informacin, cuando su utilizacin slo pueda realizarse fuera del lugar y horario de trabajo tendrn la consideracin de gastos de formacin a efectos de la aplicacin de esta deduccin". Con efectos desde el 1 de enero de 2011 se aade una disposicin transitoria vigsima a la Ley 35/2006 que dispone que "El artculo40 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo4/2004, de5 de marzo, prorrogar su vigencia durante el ao2011 para los gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilizacin de las nuevas tecnologas de la comunicacin y de la informacin". (7) La deduccin por creacin de empleo para trabajadores con discapacidad se contiene en el artculo 41 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. (8) Los beneficios fiscales aplicables al acontecimiento "Barcelona World Race" se contienen en la disposicin adicional decimosexta de la Ley 42/2006, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2007 (BOE del 29).
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Notas al cuadro (continuacin):
(9) Los beneficios fiscales aplicables al acontecimiento "Guadalquivir Rio de Historia" se contienen en la disposicin adicional trigsima
segunda de la Ley 51/2007, de 26 de diciembre de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2008 (BOE del 27) y en la disposicin adicional quincuagsima octava de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24), que extiende sus fechas de aplicacin hasta el 31 de diciembre de 2012. (10) Los beneficios fiscales aplicables al acontecimiento "Conmemoracin del Bicentenario de la Constitucin de 1812" se contienen en la disposicin adicional quincuagsima novena de la Ley 51/2007, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2008 (BOE del 27) y disposicin final undcima de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24). (11) Los beneficios fiscales aplicables al Programa de preparacin de los deportistas espaoles de los juegos de "Londres 2012" se contienen en la disposicin adicional quincuagsima de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2009 (BOE del 24). (12) Los beneficios fiscales aplicables al "Ao Internacional para la Investigacin en Alzheimer y enfermedades neurodegenerativas relacionadas: Alzheimer Internacional" se contienen en la disposicin adicional quincuagsima cuarta de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2009 (BOE del 24). (13) Los beneficios fiscales aplicables al acontecimiento "Jornadas Mundiales de la Juventud 2011" se contiene en la disposicin adicional quincuagsima cuarta de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24). (14) Los beneficios fiscales aplicables a la "Conmemoracin del Milenio de la fundacin del Reino de Granada" se contiene en la disposicin adicional quincuagsima novena de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24). (15) Los beneficios fiscales aplicables al acontecimiento "Solar Decathlon Europe 2010 y 2012" se contiene en la disposicin adicional sexagsima tercera de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24). (16) Los beneficios fiscales aplicables a la "Vuelta al Mundo a Vela, Alicante 2011" se contiene en la disposicin adicional sexagsima cuarta de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24). (17) Los beneficios fiscales aplicables al acontecimiento "Google Lunar X Prize" se contiene en la disposicin adicional sexagsima sptima de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24). (18) Los beneficios fiscales aplicables a la celebracin del V centenario del nacimiento en Trujillo de Francisco de Orellana, descubridor del Amazonas "2011: AO ORELLANA" se contiene en la disposicin adicional quincuagsima de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23). (19) Los beneficios fiscales aplicables al Campeonato del Mundo de Baloncesto de Selecciones Nacionales en Categora Absoluta "Mundobasket2014" se contiene en la disposicin adicional quincuagsima primera de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23). (20) Los beneficios fiscales aplicables al Campeonato del Mundo de Balonmano Absoluto Masculino de2013 se contiene en la disposicin adicional quincuagsima segunda de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23). (21) Los beneficios fiscales aplicables a la celebracin del "Tricentenario de la Biblioteca Nacional de Espaa" se contiene en la disposicin adicional quincuagsima tercera de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23). (22) Los beneficios fiscales aplicables a la celebracin del "IV Centenario del fallecimiento del pintor Domnico Theotocpuli, conocido como El Greco" se contiene en la disposicin adicional quincuagsima cuarta de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23). (23) Los beneficios fiscales aplicables a la celebracin del "VIII Centenario de la Consagracin de la Catedral de Santiago de Compostela" se contiene en la disposicin adicional quincuagsima sexta de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23). (24) Vase el artculo 27 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE del 24). (25) De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 44 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, el lmite conjunto de todas las deducciones es el 35 por 100. Este lmite debe aplicarse sobre la cuota que resulte de minorar la suma de las cuotas ntegras, estatal y autonmica, (casillas 698 y 699 de la pgina 13 de la declaracin) en el importe total de las deducciones por inversin en vivienda habitual y por deducciones por actuaciones para la proteccin y difusin del Patrimonio Histrico Espaol y del Patrimonio Mundial (casillas 700 y 701; 702 y 703, respectivamente, de la misma pgina 13). Las cantidades no deducidas podrn aplicarse, respetando igual lmite, en las declaraciones de los 10 ejercicios inmediatos y sucesivos. No obstante, las cantidades no deducidas correspondientes a las deducciones por actividades de investigacin cientfica e innovacin tecnolgica (artculo 35) y deduccin para el fomento de las tecnologas de la informacin y comunicacin (artculo 36), podrn aplicarse en las declaraciones de los 15 aos inmediatos y sucesivos.
(Contina)
467

Notas al cuadro (continuacin): El lmite de las deducciones se eleva al 50 por 100 cuando el importe de las deducciones por actividades de investigacin cientfica e innovacin tecnolgica previstas en el artculo 35 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, junto con el importe de la deduccin para el fomento de las tecnologas de la informacin y comunicacin a que se refiere el artculo 36 de la citada ley, que correspondan a gastos efectuados en el propio perodo impositivo exceda del 10 por 100 de la cuota ntegra total del impuesto, minorada en las deducciones por proteccin y difusin del Patrimonio Histrico Espaol y del Patrimonio Mundial y por inversiones en vivienda habitual. Cuando existan saldos pendientes de deducciones de ejercicios anteriores, el lmite que proceda (35 por 100 50 por 100 se aplicar conjuntamente a las deducciones del ejercicio 2011 y a los saldos pendientes de ejercicios anteriores).
2. Regmenes especiales de deducciones para actividades econmicas realizadas en Canarias

2.1. Deducciones para inversiones en Canarias (Art. 94 Ley 20/1991).
Las inversiones que permanezcan en el archipilago Canario, realizadas por personas fsicas que desarrollen actividades econmicas en Canarias, podrn acogerse al Rgimen General de deducciones previsto en la Ley del Impuesto sobre Sociedades con los porcentajes y lmites especficos sealados en el cuadro siguiente:
Modalidades de inversiones (1) Actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica: Investigacin y desarrollo ......................................................... Porcentaje de deduccin Lmite conjunto(2)
45/75,6/28 por 100 37 por 100 (adicional) 28 por 100 26 por 100 38/25 por 100 22 por 100 22 por 100 21/22 por 100 6.000 euros persona/ao
Innovacin tecnolgica............................................................... Inversiones en bienes de inters cultural............................................... Inversiones en producciones cinematogrficas y audiovisuales............... Inversiones en edicin de libros ........................................................... Inversiones en instalaciones medio ambientales.................................... Gastos para habituar a empleados en la utilizacin de las nuevas tecnologas de la comunicacin y de la informacin.......................................... Creacin de empleo (trabajadores con discapacidad) ............................
70 por 100 90 por 100
Inversiones en adquisicin de activos fijos ............................................

Notas al cuadro:
25 por 100
50 por 100
(1) Las modalidades de inversiones, los requisitos y condiciones determinantes de la aplicacin de las deducciones por los conceptos
relacionados en el cuadro se contienen en los artculos 35; apartados 1, 2 y 3 del 38; apartado 1 del artculo 39, y artculos 40 y 41 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. El comentario de todos estos extremos se contiene en las notas (2) a (7) del cuadro de la pgina 466 anterior.
468
Notas al cuadro (continuacin): Por lo que se refiere a las inversiones en adquisiciones de activos fijos nuevos o usados, debe subrayarse que los mismos deben pertenecer a alguna de las siguientes categoras: - Maquinaria, instalaciones y utillaje. - Equipos para procesos de informacin. - Elementos de transporte interior y exterior, excluidos los vehculos susceptibles de uso propio por personas vinculadas directa o indirectamente a la empresa. Asimismo, la adquisicin del elemento de activo fijo usado ha de suponer una evidente mejora tecnolgica para la empresa, debindose acreditar esta circunstancia, en caso de comprobacin o investigacin de la situacin tributaria del contribuyente, mediante la justificacin de que el elemento objeto de la deduccin va a producir o ha producido alguno de los siguientes efectos: - Disminucin del coste de produccin unitario del bien o servicio. - Mejora de la calidad del bien o servicio. Finalmente, el contribuyente deber conservar a disposicin de la Administracin tributaria certificacin expedida por el transmitente en la que se haga constar que el elemento objeto de la transmisin no ha disfrutado anteriormente de la deduccin por inversiones ni del rgimen del Fondo de Previsin para Inversiones. (2) El lmite conjunto sobre la cuota es independiente del que corresponda por las inversiones acogidas al Rgimen General de deducciones y a los restantes Regmenes Especiales recogidos en el Anexo A.3 de la declaracin. La aplicacin del lmite del 90 por 100, est condicionada al cumplimiento de los requisitos exigidos para el lmite del 50 por 100 que se comenta en la nota (25), pginas 468 y s. de este Captulo.
2.2. Deduccin por rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en Canarias (Art. 26 de la Ley 19/1994).
Cuanta de la deduccin. El 50 por 100 de la parte de la cuota ntegra minorada, en su caso, en el importe de la deduccin por la Reserva para Inversiones en Canarias, en la parte que proporcionalmente corresponda a los rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en Canarias por los beneficiarios de la deduccin. Requisitos. Para la aplicacin de la deduccin deben cumplirse los siguientes requisitos: Que los bienes corporales producidos en Canarias deriven del ejercicio de actividades agrcolas, ganaderas, industriales y pesqueras, siempre que, en este ltimo caso, la pesca de altura se desembarque en los puertos canarios y se manipule o transforme en el archipilago. l Que los contribuyentes estn domiciliados en Canarias. Si los contribuyentes estn domiciliados en otros territorios, deben dedicarse a la produccin o transformacin de los bienes anteriormente sealados en Canarias mediante sucursal o establecimiento permanente. l Que determinen sus rendimientos en rgimen de estimacin directa. l Que los rendimientos netos con derecho a bonificacin sean positivos.
l
2.3. Deduccin por dotaciones a la Reserva para Inversiones en Canarias (Art. 27 de la

Ley 19/1994). Cuanta y lmite de la deduccin: La cuanta de esta deduccin es variable y se determina aplicando el tipo medio de gravamen (suma de los tipos medios de gravamen general y autonmico, casillas TME y TMA de la pgina 13 de la declaracin) a las dotaciones que de los rendimientos netos de explotacin del ejercicio se destinen a la Reserva para inversiones en Canarias, prevista en el artculo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias (BOE del 7), en la redaccin dada al mismo por el Real Decreto-ley 12/2006, de 29 de di469
ciembre (BOE del 30) y con las modificaciones incorporadas, con efectos desde 1 de enero de 2010, en las letras A y C de su apartado 4 por la disposicin final trigsima de la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economa Sostenible (BOE del 5). (17) Lmite de la deduccin: El importe de esta deduccin no podr exceder del 80 por 100 de la parte de la cuota ntegra que proporcionalmente corresponda a la cuanta de los rendimientos netos de explotacin que provengan de establecimientos situados en Canarias. En tributacin conjunta el lmite mximo de la deduccin se aplica individualmente a cada uno de los cnyuges, si ambos tuvieran derecho a la deduccin, sin que como resultado de esta aplicacin pueda resultar una deduccin superior al 80 por 100 de la cuota ntegra. Requisitos para la aplicacin de la deduccin: Para la aplicacin de esta deduccin deben cumplirse los requisitos que a continuacin se comentan y que se recogen en el artculo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio. l Que el contribuyente determine los rendimientos netos de su actividad econmica con arreglo al mtodo de estimacin directa y que dichos rendimientos provengan de actividades realizadas mediante establecimientos situados en Canarias. l Que la Reserva para Inversiones figure contabilizada de forma separada, y que no se disponga de ella en tanto que los bienes en que se haya materializado deban permanecer en la empresa. l Que las cantidades destinadas a dicha reserva se materialicen en el plazo mximo de tres aos, contados desde la fecha de devengo del impuesto correspondiente al ejercicio en que se ha dotado la misma, en la realizacin de alguna de las inversiones que se detallan en el artculo 27.4 de la Ley 19/1994 (BOE del 30), con las modificaciones introducidas en las letras A y C por la disposicin final trigsima de la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economa Sostenible (BOE del 5).
Las inversiones relacionadas en el citado precepto son, en sntesis, las siguientes: Artculo 27.4.A: Inversiones iniciales consistentes, entre otras, en la adquisicin de elementos patrimoniales nuevos del activo fijo material o inmaterial como consecuencia de: - La creacin de un establecimiento. - La ampliacin de un establecimiento. - La diversificacin de la actividad de un establecimiento para la elaboracin de nuevos productos. - La transformacin sustancial en el proceso de produccin de un establecimiento. Tambin tienen la consideracin de iniciales las inversiones en suelo, edificado o no, siempre que cumplan los requisitos establecidos en el citado precepto legal. Artculo 27.4.B: Creacin de puestos de trabajo relacionada de forma directa con las inversiones previstas en la letra A), que se produzca dentro de un perodo de seis meses a contar desde la fecha de entrada en funcionamiento de dicha inversin. Artculo 27.4.C: Adquisicin de elementos patrimoniales del activo fijo material o inmaterial que no pueda ser considerada como inversin inicial por no reunir alguna de las condiciones establecidas en la letra A) anterior, as como la inversin en activos que contribuyan a la mejora
(17) Vase
tambin el Real Decreto 1758/2007, de 28 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento de desarrollo de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias, en materias referentes a los incentivos fiscales en la imposicin indirecta, la reserva para inversiones en Canarias y la Zona especial canaria (BOE de 16 de enero de 2008).
470
y proteccin del medio ambiente en el territorio canario, as como aquellos gastos de investigacin y desarrollo que reglamentariamente se determinen. Artculo 27.4.D: La suscripcin de los siguientes ttulos: 1 Acciones o participaciones en el capital emitidas por sociedades como consecuencia de su constitucin o ampliacin de capital que desarrollen en el archipilago su actividad, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en el citado precepto legal. 2 Acciones o participaciones en el capital emitidas por entidades de la Zona Especial Canaria como consecuencia de su constitucin o ampliacin de capital, siempre que se cumplan los requisitos y condiciones legalmente establecidos. 3 Acciones o participaciones en el capital o en el patrimonio emitidas por sociedades y fondos de capital riesgo regulados en la Ley 25/2005, de 24 de noviembre, reguladora de las entidades de capital riesgo y sus sociedades gestoras, y en fondos de inversin regulados en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversin colectiva, como consecuencia de su constitucin o ampliacin de capital, siempre que las entidades de capital riesgo y los fondos de inversin participados inviertan una cantidad equivalente de las participaciones adquiridas en acciones o participaciones representativas del capital de las sociedades a que se refieren los nmeros 1 y 2 anteriores, emitidas con ocasin de su constitucin o ampliacin de capital. 4 Ttulos valores de deuda pblica de la Comunidad Autnoma de Canarias, de las Corporaciones Locales canarias o de sus empresas pblicas u Organismos autnomos, siempre que la misma se destine a financiar inversiones en infraestructura y equipamiento o de mejora y proteccin del medio ambiente en el territorio canario, con el lmite del 50 por 100 de las dotaciones efectuadas en cada ejercicio. 5 Ttulos valores emitidos por organismos pblicos que procedan a la construccin o explotacin de infraestructuras o equipamientos de inters pblico para las Administraciones pblicas en Canarias, cuando la financiacin obtenida con dicha emisin se destine de forma exclusiva a tal construccin o explotacin, con el lmite del 50 por 100 de las dotaciones efectuadas en cada ejercicio. 6 Ttulos valores emitidos por entidades que procedan a la construccin o explotacin de infraestructuras o equipamientos de inters pblico para las Administraciones pblicas en Canarias, una vez obtenida la correspondiente concesin administrativa o ttulo administrativo habilitante, cuando la financiacin obtenida con dicha emisin se destine de forma exclusiva a tal construccin o explotacin, con el lmite del cincuenta por ciento de las dotaciones efectuadas en cada ejercicio y en los trminos que se prevean reglamentariamente. La emisin de los correspondientes ttulos valores estar sujeta a autorizacin administrativa previa por parte de la Administracin competente para el otorgamiento del correspondiente ttulo administrativo habilitante.
l Que los activos en que se materialice la inversin estn situados o sean recibidos en el archipilago canario, que sean utilizados en el mismo, que estn afectos y sean necesarios para el desarrollo de las actividades econmicas del contribuyente, salvo en el caso de los que contribuyan a la mejora y proteccin del medio ambiente canario. l Que los activos en que se haya materializado la reserva para inversiones relacionadas en las letras A y C anteriores, as como los adquiridos por las sociedades participadas a que se refiere la letra D anteriormente comentada, permanezcan en funcionamiento en la empresa del mismo contribuyente durante cinco aos como mnimo, sin ser objeto de transmisin, arrendamiento o cesin a terceros para su uso. Cuando su vida til fuera inferior a dicho perodo, no se considerar incumplido este requisito cuando se proceda a la adquisicin de otro elemento patrimonial, que rena los requisitos exigidos para la aplicacin de la deduccin y que permanezca en funcionamiento durante el tiempo necesario para completar dicho perodo. En el caso de adquisicin de suelo, el plazo ser de diez aos.
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Los contribuyentes que se dediquen a la actividad econmica de arrendamiento o cesin a terceros para su uso de activos fijos podrn disfrutar de la reserva para inversiones, siempre que no exista vinculacin, directa o indirecta, con los arrendatarios o cesionarios de dichos bienes, en los trminos definidos en el artculo 16.3 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, ni se trate de operaciones de arrendamiento financiero.
Tratndose de arrendamiento de bienes inmuebles, adems de las condiciones previstas en el prrafo anterior, debern cumplirse los requisitos establecidos en el cuarto prrafo del apartado8 del artculo 27 de la citada Ley 19/1994, de 6 de julio.
l Que los contribuyentes adjunten a la declaracin del IRPF correspondiente al perodo impositivo en el que se practica la deduccin un plan de inversiones para la materializacin de la reserva con las especificaciones sealadas en el artculo 27.10 de la Ley 19/1994, en la redaccin dada al mismo en el Real Decreto-ley 12/2006, de 29 de diciembre (BOE del 30).
Incompatibilidad. Esta deduccin es incompatible, para los mismos bienes en los que se materialice, con la deduccin por inversiones. Inversiones anticipadas de futuras dotaciones. De acuerdo con lo establecido en el artculo 27.11 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias, en la redaccin dada al mismo por el Real Decreto-ley 12/2006, de 29 de diciembre, los contribuyentes pueden llevar a cabo inversiones anticipadas, que se considerarn como materializacin de la reserva para inversiones que se dote con cargo a beneficios obtenidos en el perodo impositivo en el que se realiza la inversin o en los tres posteriores, siempre que se cumplan los restantes requisitos exigidos en el mismo. La citada materializacin y su sistema de financiacin se comunicar conjuntamente con la declaracin del IRPF del perodo impositivo en que se realicen las inversiones anticipadas. Informacin a suministrar en la declaracin del IRPF. La informacin sobre dotaciones y materializaciones efectuadas en 2011 de la reserva para inversiones en Canarias correspondiente a los ejercicios 2007 a 2011 e inversiones anticipadas de futuras dotaciones se suministrar con arreglo al desglose contenido en el epgrafe correspondiente del Anexo A.3 de la declaracin de la siguiente forma: a) Dotaciones y materializaciones efectuadas en 2011. - Casillas 984, 988, 992, 539 y 966. Se indicar el importe de las dotaciones correspondientes a cada uno de los ejercicios 2007 a 2011. - Casillas 985, 989, 993, 561 y 967. Se indicar el importe de las materializaciones efectuadas con cargo a la dotacin previamente declarada en las inversiones previstas en las letras A, B y D 1 del artculo 27.4 de la Ley 19/1994. - Casillas 986, 990, 994, 562 y 971. Se indicar el importe de las materializaciones efectuadas con cargo a la dotacin previamente declarada en las inversiones previstas en las letras C y D 2 a 6 del artculo 27.4 de la Ley 19/1994.
472
Deducciones por incentivos y estmulos a la inversin empresarial en actividades econmicas en estimacin directa y en estimacin objetiva. Deduccin por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla
- Casillas 987, 991, 995, 563 y 972. Se indicar el importe de cada una de las dotaciones previamente declaradas que se encuentre pendiente de materializar a 31 de diciembre de 2011. b) Inversiones anticipadas de futuras dotaciones a la Reserva para Inversiones en Canarias, efectuadas en 2011. La informacin se efectuar con arreglo al siguiente desglose: - Casilla 996. Se indicar el importe de las inversiones efectuadas en 2011 en concepto de materializacin anticipada de futuras dotaciones en las previstas en el artculo 27.4. A, B y D 1, Ley 19/1994. - Casilla 997. Se indicar el importe de las inversiones efectuadas en 2011 en concepto de materializacin anticipada de futuras dotaciones en las previstas en el artculo 27.4. C y D 2 a 6, Ley 19/1994.
Deducciones por incentivos y estmulos a la inversin empresarial en actividades econmicas en estimacin objetiva
(Arts. 68.2 y 69.2 Ley IRPF) Hasta el ao 2010 los contribuyentes que ejercan actividades econmicas y determinaban su rendimiento neto por el mtodo de estimacin objetiva podan aplicar como incentivo a la inversin empresarial la deduccin para el fomento de las tecnologas de la informacin y de la comunicacin prevista en el artculo 36 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en la forma y con los lmites establecidos en el artculo 44 de dicha ley. No obstante, con efectos desde el 1 de enero de 2011, la disposicin derogatoria segunda de la Ley del IRPF, en la redaccin dada a la misma por el artculo 92.Cuatro de la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economa Sostenible (BOE del 5) suprime, entre otros, el citado artculo 36 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, por lo que esta deduccin deja de ser aplicable, salvo por las cantidades pendientes de deduccin por insuficiencia de cuota correspondientes a ejercicios anteriores.
Deduccin por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla

(Arts. 68.4 Ley IRPF y 58 Reglamento) La aplicacin de la deduccin por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla presenta diferentes modalidades en funcin de que el contribuyente resida o no en Ceuta o Melilla y, tratndose de contribuyentes residentes en dichas ciudades, de que el perodo de residencia sea inferior o igual o superior a 3 aos. En consecuencia, la deduccin presenta las siguientes modalidades:
a) Contribuyentes residentes en Ceuta o Melilla durante un plazo inferior a tres aos.

En este supuesto, la deduccin consiste en el 50 por 100 de la parte de la suma de las cuotas ntegras estatal y autonmica que proporcionalmente corresponda a las rentas computadas para la determinacin de las bases liquidables que hubieran sido obtenidas en Ceuta o Melilla.
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b) Contribuyentes residentes en Ceuta o Melilla durante un plazo no inferior a tres aos.

Los contribuyentes que hayan residido en Ceuta o Melilla durante un plazo no inferior a tres aos, en los perodos impositivos iniciados con posterioridad al final de ese plazo, podrn aplicar la misma deduccin tambin por las rentas obtenidas fuera de dichas ciudades. Para ello, es preciso que se cumpla el siguiente requisito: - Que, al menos, la tercera parte del patrimonio neto del contribuyente, determinado conforme a la normativa del Impuesto sobre el Patrimonio, est situado en Ceuta o Melilla. La cuanta mxima de las rentas, obtenidas fuera de dichas ciudades, que pueden gozar de la deduccin ser el importe neto de los rendimientos y ganancias y prdidas patrimoniales obtenidos en dichas ciudades. Se consideran obtenidas en Ceuta o Melilla, a estos efectos, las rentas siguientes: - Los rendimientos del trabajo, cuando deriven de trabajos de cualquier clase realizados en dichos territorios y, en particular, las prestaciones por desempleo y las reguladas en el artculo 17.2.a) de la Ley del IRPF (pensiones y haberes pasivos, prestaciones percibidas por los beneficiarios de mutualidades, planes de pensiones, contratos de seguro concertados con mutualidades de previsin social que originen rendimientos del trabajo de acuerdo con lo dispuesto en el citado artculo, planes de previsin asegurados y las prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de previsin social empresarial y de los seguros de dependencia). - Los rendimientos que procedan de la titularidad de bienes inmuebles situados en Ceuta o Melilla o de derechos reales que recaigan sobre los mismos. - Los rendimientos que procedan del ejercicio de actividades econmicas efectivamente realizadas en Ceuta o Melilla. A estos efectos, tienen la consideracin de actividades econmicas efectivamente realizadas en Ceuta o Melilla aquellas que cierren en estos territorios un ciclo mercantil que determine resultados econmicos o suponga la prestacin de un servicio profesional en dichos territorios.
Se estima que no concurren esas circunstancias cuando se trate de operaciones aisladas de extraccin, fabricacin, compra, transporte, entrada y salida de gneros o efectos y, en general, cuando las operaciones no determinen por s solas rentas. Cuando se trate de actividades pesqueras y martimas, sern de aplicacin las reglas establecidas en el artculo 33 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11).
- Las ganancias patrimoniales que procedan de bienes inmuebles radicados en Ceuta o Melilla o de bienes muebles situados en dichos territorios. - Los rendimientos del capital mobiliario procedentes de obligaciones o prstamos, cuando los capitales se hallen invertidos en dichos territorios y all se generen las rentas correspondientes. - Los rendimientos del capital mobiliario procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, cuando el objeto del arrendamiento est situado en Ceuta o Melilla y se utilice efectivamente en dichos territorios. - Las rentas procedentes de sociedades que operen efectiva y materialmente en Ceuta o Melilla y con domicilio y objeto social exclusivo en dichos territorios. - Los rendimientos procedentes de depsitos o cuentas en toda clase de instituciones financieras situadas en Ceuta o Melilla.
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Deduccin por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla
c) Contribuyentes no residentes en Ceuta o Melilla.

Los contribuyentes no residentes en Ceuta o Melilla podrn deducir el 50 por 100 de la parte de la suma de las cuotas ntegras estatal y autonmica que proporcionalmente corresponda a las rentas computadas para la determinacin de las bases liquidables positivas que hubieran sido obtenidas en Ceuta o Melilla. Importante: en ningn caso se puede aplicar la deduccin, en esta modalidad, sobre las siguientes rentas: - Las procedentes de Instituciones de Inversin Colectiva, salvo cuando la totalidad de sus activos est invertida en Ceuta o Melilla. - Los rendimientos del trabajo. - Las ganancias patrimoniales que procedan de bienes muebles situados en Ceuta o Melilla. - Los rendimientos procedentes de depsitos o cuentas en toda clase de instituciones financieras situadas en Ceuta o Melilla.
n
Lmite mximo de la deduccin. El importe de la deduccin por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla no podr superar en ningn caso el 50 por 100 de la parte de la suma de las cuotas ntegras estatal y autonmica del impuesto.
Ejemplo: Don M.V.C., soltero y sin hijos, traslad su residencia de Cdiz a Ceuta el 20 de agosto de 2009, residiendo en esta ciudad desde dicha fecha. Durante el ejercicio 2011 ha obtenido las siguientes rentas: - Rendimiento neto reducido del trabajo. .................................................................... 31.183,00 - Rendimiento neto reducido de capital mobiliario...................................................... 528,00 - Rendimiento neto reducido de capital inmobiliario.................................................... 3.250,00 - Ganancia patrimonial reducida imputable a 2011.................................................... 20.000,00 Los rendimientos netos del trabajo proceden de su relacin laboral con una empresa sita en Ceuta. Los rendimientos del capital mobiliario corresponden a intereses de cuentas de entidades financieras situadas en Ceuta. Por su parte, los rendimientos de capital inmobiliario corresponden a un piso de su propiedad situado en Cdiz y que estuvo alquilado desde el 1 de enero de 2011 a 30 de septiembre de dicho ao. El da 1 de octubre de 2011 procedi a la venta de dicho piso obteniendo como consecuencia de la transmisin una ganancia patrimonial reducida de 20.000 euros. Determinar el importe de la deduccin por las rentas obtenidas en Ceuta en el ejercicio 2011. Solucin:
Nota previa: al haber residido en Ceuta durante un plazo inferior a tres aos, la deduccin por rentas obtenidas en Ceuta nicamente podr aplicarse sobre las cuotas ntegras, estatal y autonmica, que proporcionalmente correspondan a las rentas obtenidas en Ceuta (rendimientos netos del trabajo y rendimientos netos del capital mobiliario).
Base imponible general y base liquidable general (31.183 + 3.250) ............................. Base imponible del ahorro y base liquidable del ahorro (20.000 + 528)........................ Mnimo personal y familiar.......................................................................................... Cuota correspondiente a la base liquidable general (34.433,00): - Parte estatal: Hasta 33.007,20........................................................................ 4.266,86 Resto 1.425,80 x 18,5%. ............................................................ 263,77 Suma (Cuota 1) . ........................................................................ 4.530,63
34.433,00 20.528,00 5.151,00
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Solucin (continuacin): Mnimo personal y familiar: 5.151 x 12% (Cuota 2). ............................................................... 618,12 Cuota 1 - Cuota 2............................................................................................. - Parte autonmica: Hasta 33.007,20........................................................................ 4.266,86 Resto 1.425,80 x 18,5%. ............................................................ 263,77 Suma (Cuota 3) . ........................................................................ 4.530,63 Mnimo personal y familiar: 5.151 x 12% (Cuota 4). ............................................................... 618,12 Cuota 3 - Cuota 4............................................................................................. Cuota correspondiente a la base liquidable del ahorro (20.528,00): - Parte estatal: Hasta 6.000 x 9,5% . ................................................................. 570,00 Resto 14.528 x 10,5 . ................................................................ 1.525,44 Suma ............................................................................................................... - Parte autonmica: Hasta 6.000 x 9,5% . ................................................................. 570,00 Resto 14.528 x 10,5 . ................................................................ 1.525,44 Suma............................................................................................................... Cuota ntegra: - Parte estatal (3.912,51 + 2.095,44). .................................................................. - Parte autonmica (3.912,51 + 2.095,44)........................................................... Deduccin por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla: (1) - Parte estatal (50 por 100). .................................................................................. - Parte autonmica (50 por 100)........................................................................... Cuota lquida: - Parte estatal (6.007,95 - 1.798,56). ................................................................... - Parte autonmica (6.007,95 - 1.798,56)............................................................
3.912,51
3.912,51
2.095,44
2.095,44 6.007,95 6.007,95 1.798,56 1.798,56 4.209,39 4.209,39
(1) La deduccin correspondiente a las rentas obtenidas en Ceuta incluidas en la base liquidable general se determina utilizando la siguiente frmula: Cuota ntegra general 50% x ______________________ x Base liquidable general obtenida en Ceuta Base liquidable general En nuestro ejemplo, es 50% [(3.912,51 + 3.912,51) 34.433,00 x 31.183,00] = 3.543,22 La deduccin correspondiente a las rentas obtenidas en Ceuta incluidas en la base liquidable del ahorro se determina utilizando la siguiente frmula: Cuota ntegra del ahorro 50% x ______________________ x Base liquidable del ahorro obtenida en Ceuta Base liquidable del ahorro En nuestro ejemplo, es 50% [(2.095,44 + 2.095,44) 20.528,00 x 528,00] = 53,90 Total deduccin por rentas obtenidas en Ceuta (3.543,22 + 53,90) = 3.597,12 euros, importe que debe distribuirse al 50 por 100 en la parte estatal y la parte autonmica
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Deduccin por cuenta ahorro-empresa
Deduccin por cuenta ahorro-empresa

Concepto.
Los contribuyentes podrn aplicar una deduccin por las cantidades que se depositen en entidades de crdito, en cuentas separadas de cualquier otro tipo de imposicin, destinadas a la constitucin de una sociedad Nueva Empresa, regulada en el captulo XII de la Ley 2/1995, de 23 de marzo, de Sociedades de Responsabilidad Limitada, modificada por el artculo nico de la Ley 7/2003, de 1 de abril (BOE del 2). A partir de 1 de septiembre de 2010, las sociedades Nueva Empresa se regulan en el Ttulo XII del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por el artculo nico del Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio (BOE del 3).
Porcentaje de la deduccin.
El 15 por 100 de las cantidades depositadas en cada perodo impositivo hasta la fecha de la suscripcin de las participaciones de la sociedad Nueva Empresa.
Base mxima de la deduccin.

La base mxima de esta deduccin ser de 9.000 euros anuales.
Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de esta deduccin referentes al contribuyente.

a) Cada contribuyente slo podr mantener una cuenta ahorro-empresa. b) Las cantidades deben depositarse en entidades de crdito, en cuentas separadas de cualquier otro tipo de imposicin. c) Slo se tendr derecho a deduccin por la primera sociedad Nueva Empresa que se constituya. d) El saldo de la cuenta ahorro-empresa deber destinarse a la suscripcin como socio fundador de las participaciones de la sociedad Nueva Empresa. e) Las cuentas ahorro-empresa debern identificarse separadamente en la declaracin del IRPF, consignando la entidad donde se ha abierto la cuenta, la sucursal y el nmero de cuenta.
Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de esta deduccin, referentes a la sociedad Nueva Empresa.
a) La sociedad Nueva Empresa, en el plazo mximo de 1 ao desde su vlida constitucin, deber destinar los fondos aportados por los socios que se hubieran acogido a esta deduccin a: - La adquisicin del inmovilizado material e intangible exclusivamente afecto a la actividad. - Gastos de constitucin y de primer establecimiento. - Gastos de personal empleado con contrato laboral. b) La sociedad Nueva Empresa deber contar, antes de la finalizacin del plazo de 1 ao desde su vlida constitucin, al menos, con un local destinado exclusivamente a llevar la gestin de su actividad y una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa. c) La sociedad Nueva Empresa no debe desarrollar actividades que se hubieran ejercido anteriormente bajo otra titularidad.
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Se entender que no se han cumplido los requisitos previstos en las letras a) y b) anteriores cuando la sociedad Nueva Empresa desarrolle las actividades que se hubieran ejercido anteriormente bajo otra titularidad.
d) La sociedad Nueva Empresa deber mantener durante al menos los 2 aos siguientes al inicio de la actividad: - La actividad econmica en que consista su objeto social, no pudiendo tener en dicho plazo como actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los trminos previstos en el artculo 4.Ocho.Dos de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, y en el artculo 116.1, cuarto prrafo del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. - Al menos, un local exclusivamente destinado a llevar la gestin de su actividad y una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa. - Los activos en los que se hubiera materializado el saldo de la cuenta ahorro-empresa, que debern permanecer en funcionamiento en el patrimonio afecto a la nueva empresa.
Prdida del derecho a la deduccin.

Una vez practicadas las deducciones por cantidades depositadas en cuentas ahorro-empresa, se perder el derecho a dichas deducciones en los siguientes supuestos: a) Cuando el contribuyente disponga de cantidades depositadas en la cuenta ahorro-empresa para fines diferentes de la constitucin de su primera sociedad Nueva Empresa. En caso de disposicin parcial se entender que las cantidades dispuestas son las primeras depositadas. b) Cuando transcurran 4 aos, a partir de la fecha en que fue abierta la cuenta, sin que se haya inscrito en el Registro Mercantil la sociedad Nueva Empresa. c) Cuando se transmitan intervivos las participaciones dentro de los 2 aos siguientes al inicio de la actividad. d) Cuando la sociedad Nueva Empresa no cumpla las condiciones que determinan el derecho a esta deduccin.
n
Recuerde: la aplicacin de las deducciones por inversin en vivienda habitual y por cuenta ahorro-empresa requiere que el importe comprobado del patrimonio del contribuyente al finalizar el perodo impositivo exceda del valor comprobado al comienzo del mismo al menos en la cuanta de las inversiones realizadas, sin computar intereses y dems gastos de financiacin.
Deduccin por alquiler de la vivienda habitual

Cuanta y requisitos para la aplicacin de la deduccin.

Sin perjuicio de la deduccin por alquiler de vivienda habitual que, en su caso, hubiese aprobado cada Comunidad Autnoma para el ejercicio 2011, los contribuyentes podrn deducir el 10,05 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por el alquiler de su vivienda habitual, siempre que su base imponible sea inferior a 24.107,20 euros anuales.
La base imponible del contribuyente est formada por la suma de las cantidades consignadas en las casillas 455 (base imponible general) y 465 (base imponible del ahorro) de la pgina 10 de la declaracin.
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Deduccin por alquiler de la vivienda habitual. Deduccin por obras de mejora en vivienda
Base mxima de la deduccin.

La base mxima de esta deduccin es de: a) 9.040 euros anuales, cuando la base imponible sea igual o inferior a 17.707,20 euros anuales. b) 9.040 - [1,4125 x (BI - 17.707,20)], cuando la base imponible est comprendida entre 17.707,20 y 24.107,20 euros anuales.
Siendo BI la base imponible del contribuyente. Es decir, la suma de las cantidades reflejadas en las casillas 455 (base imponible general) y 465 (Base imponible del ahorro) de la pgina 10 de la declaracin.
n Importante: los contribuyentes cuya base imponible, en los trminos anteriormente comentados, sea igual o superior a 24.107,20 euros anuales, en tributacin individual o en tributacin conjunta, no podrn aplicar la presente deduccin.
Ejemplo: Don M.A.V. tiene desde el ejercicio 2006 su vivienda habitual en alquiler. En el ejercicio 2011 ha satisfecho por este concepto al arrendador la cantidad de 6.960 euros anuales. La base imponible general del contribuyente en el ejercicio 2011, que tributa de forma individual, ha ascendido a 21.135,50 euros y la base imponible del ahorro a 612,25 euros. Determinar el importe de la deduccin por el alquiler de la vivienda habitual en el ejercicio 2011. Solucin: Cantidades satisfechas por el alquiler de la vivienda habitual ........................................ 6.960,00 Base mxima de la deduccin: Al ser su base imponible superior a 17.707,20 euros, la base mxima de deduccin se determinar restando de 9.040 euros el resultado de multiplicar por 1,4125 la diferencia entre la base imponible y 17.707,20 euros anuales. Es decir: 9.040 - [1,4125 x (21.747,75 - 17.707,20)]................................................... 3.332,72 Importe de la deduccin: (3.332,72 x 10,05%) . ....................................................... 334,94 El importe de la deduccin as determinado se har constar en las casillas 716 y 772 de la pgina 13 de la declaracin consignando en cada una de ellas el 50 por 100 del total de la deduccin. Es decir, 334,94 x 50% = 167,47.
Deduccin por obras de mejora en vivienda

(Disp. adicional vigsima novena y disp. transitoria vigsima primera Ley IRPF) El Real Decreto Ley 6/2010, de 9 de abril, de medidas para el impulso de la recuperacin econmica y el empleo (BOE del 13), introdujo en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, con efectos desde el 14 de abril de 2010, una deduccin, de carcter temporal, por la realizacin de obras de mejora en la vivienda habitual o en el edificio en el que sta se encuentre. Para ello, se aadi a la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, la disposicin adicional vigsima novena. Ahora bien, esta deduccin, inicialmente prevista para las obras realizadas entre el 14 de abril de 2010 y el 31 de diciembre de 2012, ha sido modificada por la disposicin final primera del Real Decreto-ley 5/2011, de 29 de abril, de medidas para la regularizacin y control del empleo sumergido y fomento de la rehabilitacin de viviendas (BOE 6 de mayo), que viene a establecer dos regulaciones diferenciadas para la deduccin por obras de mejora, que atienden al intervalo temporal en el que stas se realicen. As: l Para obras realizadas y cantidades satisfechas entre el 14 de abril de 2010 y el 6 de mayo de 2011 se seguir aplicando el rgimen de deduccin por obras de mejora en la vivien479
da habitual conforme a los requisitos y lmites que estableca la disposicin adicional vigsima novena, en la redaccin dada a la misma por el artculo 1 del Real Decreto Ley 6/2010, de 9 de abril de 2010. l Para obras realizadas y cantidades satisfechas desde el 7 de mayo de 2011 hasta el 31 de diciembre de 2012, se aplica la nueva regulacin que se introduce en la disposicin adicional vigsima novena de Ley del IRPF por el Real Decreto-ley 5/2011, de 29 de abril. Esta nueva regulacin ampla, respecto a la anterior, el mbito objetivo de la deduccin a las obras efectuadas en cualquier vivienda, no slo en la vivienda habitual, siempre que sea propiedad del contribuyente y no este afecta a actividades econmicas, e incrementa tanto el importe de la base imponible para acceder a la deduccin como su cuanta.
1. Deduccin por obras realizadas y satisfechas en la vivienda habitual entre el 14 de abril de 2010 y el 6 de mayo de 2011
El Real Decreto-ley 5/2011 de 29 de abril, de medidas para la regularizacin y control del empleo sumergido y fomento de la rehabilitacin de vivienda, incorpora una disposicin transitoria vigsima primera a la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, por la que se establece el rgimen transitorio aplicable por aquellos contribuyentes que, con anterioridad al 7 de mayo de 2011 (fecha de la entrada en vigor del Real Decreto-ley 5/2011), hayan satisfecho cantidades por las que hubieran tenido derecho a la deduccin por obras de mejora conforme a la redaccin original de la disposicin adicional vigsima novena de la Ley del IRPF, dada por el artculo 1 del Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, de medidas para el impulso de la recuperacin econmica y el empleo (BOE del 13), reconociendo a los mismos el derecho a aplicar la deduccin en relacin con tales cantidades conforme a los lmites y condiciones que se fijaban en la citada redaccin.
Condiciones y requisitos para su aplicacin.

mbito temporal de la deduccin. La deduccin nicamente resulta aplicable por las obras realizadas y cantidades satisfechas desde el 14 de abril de 2010 hasta el 6 de mayo de 2011 en la vivienda habitual o en el edificio en la que sta se encuentre. mbito objetivo de la deduccin. Las obras que permiten beneficiarse de la deduccin son nicamente las realizadas en la vivienda habitual o en el edificio en la que sta se encuentre que tengan por objeto: La mejora de la eficiencia energtica, la higiene, salud y proteccin del medio ambiente, la utilizacin de energas renovables, la seguridad y estanqueidad de los edificios. En particular, tienen tal consideracin la sustitucin de instalaciones de electricidad, agua, gas u otros suministros, as como las que favorezcan la accesibilidad al edificio o a las viviendas, en los trminos previstos en el Real Decreto 2066/2008, de 12 de diciembre, por el que se regula el Plan Estatal de Vivienda y Rehabilitacin 2009-2012 (BOE del 24).
Dan derecho a la deduccin, entre otras, la instalacin de paneles solares, de mecanismos que favorezcan el ahorro del agua, la instalacin de ascensores o su adaptacin a las necesidades de personas con discapacidad, as como la instalacin o mejora de las rampas de acceso a los edificios. Tambin dan derecho a la deduccin las obras de adaptacin de las viviendas a las necesidades de personas con discapacidad o mayores de 65 aos.
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l Las obras de instalacin de infraestructuras de telecomunicacin que permitan el acceso a Internet y a servicios de televisin digital en la vivienda habitual del contribuyente.
n
Importante: no darn derecho a practicar esta deduccin las obras que se realicen en plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas y otros elementos anlogos.
mbito subjetivo de la deduccin. Pueden aplicar la presente deduccin los contribuyentes cuya base imponible sea inferior a 53.007,20 euros anuales.
La determinacin del citado importe se efectuar sumando las bases imponibles general y del ahorro del contribuyente, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin. Si en el ejercicio en que se efectan las obras la base imponible supera el lmite establecido, no es posible deducir por esas mismas obras en los periodos impositivos siguientes aunque en stos la base imponible est dentro del lmite legal.
Importe de la deduccin
Base de la deduccin. La base de esta deduccin estar constituida por las cantidades satisfechas desde el 1 de enero de 2011 hasta el 6 de mayo de 2011, mediante tarjeta de crdito o dbito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crdito, a las personas o entidades que realicen tales obras. En ningn caso, darn derecho a practicar esta deduccin las cantidades satisfechas mediante entregas de dinero de curso legal. Base mxima anual por declaracin. La base mxima anual por declaracin de esta deduccin ser de: a) Cuando la base imponible del contribuyente sea igual o inferior a 33.007,20 euros anuales: 4.000 euros anuales. b) Cuando la base imponible est comprendida entre 33.007,20 y 53.007,20 euros anuales: 4.000 euros menos el resultado de multiplicar por 0,2 la diferencia entre la base imponible y 33.007,20 euros anuales.
La determinacin del importe de la base imponible del contribuyente se efectuar sumando las cuantas de la base imponible general y del ahorro, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin.
Las cantidades satisfechas en el ejercicio no deducidas por exceder de la base mxima anual de deduccin podrn deducirse, con el mismo lmite, en los cuatro ejercicios siguientes. A tal efecto, cuando concurran cantidades deducibles en el ejercicio con cantidades deducibles procedentes del ejercicio anterior que no hayan podido ser objeto de deduccin por exceder de la base mxima de deduccin, el lmite anteriormente indicado ser nico para el conjunto de tales cantidades, deducindose en primer lugar las cantidades correspondientes a aos anteriores.
Los remanentes de 2010 slo se podrn aplicar en 2011 si la base imponible del contribuyente en 2011 es inferior a 53.007,20 euros. Dichos remanentes se aplicarn antes que las cantidades satisfechas en 2011 (con anterioridad a 7 de mayo).
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Base mxima anual por vivienda. La base acumulada de la deduccin correspondiente a los perodos impositivos en que sta sea de aplicacin (desde el 14 de abril de 2010 hasta el 6 de mayo de 2011) no podr exceder de 12.000 euros por vivienda habitual. Cuando concurran varios propietarios con derecho a practicar la deduccin respecto de una misma vivienda, el citado lmite de 12.000 euros se distribuir entre los copropietarios en funcin de su respectivo porcentaje de propiedad en el inmueble.
En el caso de cantidades satisfechas con cargo a la sociedad de gananciales por un matrimonio en rgimen de sociedad legal de gananciales, se atribuirn a cada cnyuge al 50 por 100 coincidente con su participacin en la sociedad de gananciales.
Porcentaje de deduccin. El porcentaje de deduccin aplicable sobre la base de deduccin, en los trminos anteriormente comentados, es el 10 por 100.
Ejemplo: Los hermanos don J.V.L., M.V.L y R.V.L, son titulares por terceras partes de su vivienda habitual que la adquirieron por herencia de sus padres. Durante el mes de enero de 2011 efectuaron obras de reforma en el interior de dicha vivienda consistentes en la sustitucin de las instalaciones de electricidad y gas. Las obras tuvieron un coste de 12.000 euros, pagando cada uno de ellos, mediante transferencia bancaria, a la entidad que las realiz 4.000 euros. Determinar el importe de la deduccin correspondiente en 2011, sabiendo que la suma de las bases imponibles general y del ahorro de cada uno de los titulares han sido las siguientes en el ejercicio 2011 Don J.V.L.: 25.000 euros. Don M.V.L.: 35.000 euros. Don R.V.L.: 70.000 euros. Solucin: Contribuyente don J.V.L.: Cantidades satisfechas: ..................................................................................................... 4.000,00 euros Base mxima de deduccin (la menor de): - Anual por declaracin: ....................................................................... 4.000,00 euros - Acumulada por vivienda (12.000 x 0,3333 0,6666) (1): .................. 6.000,00 euros Importe de la deduccin (4.000 x 10%) . ............................................................................. 400,00 euros Contribuyente don M.V.L.: Cantidades satisfechas: ..................................................................................................... 4.000,00 euros Base mxima de deduccin (la menor de): - Anual por declaracin: 4.000 - 0,2 x (35.000 - 33.007,20)................. 3.601,44 euros - Acumulada por vivienda: (12.000 x 0,3333 0,6666) (1) .................. 6.000,00 euros Importe de la deduccin (3.601,44 x 10%) (2).................................................................... 360,14 euros Contribuyente don R.V.L.: Cantidades satisfechas: ..................................................................................................... 4.000,00 euros Este contribuyente no tiene derecho a deduccin en el presente ejercicio por exceder su base imponible de 53.007,20 euros. Las cantidades satisfechas tampoco podrn ser objeto de deduccin en los ejercicios siguientes, ya que la posibilidad de aplicar la deduccin (hasta en los cuatro ejercicios siguientes) por las cantidades satisfechas en un ejercicio y no deducidas en el mismo, est prevista solamente para el caso de cantidades no deducidas por exceder de la base mxima anual de deduccin.
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(1) Cuando concurren varios propietarios con derecho a practicar la deduccin respecto de una misma vivienda, el lmite de
12.000 euros por vivienda habitual, de base acumulada de deduccin, se distribuye entre los copropietarios en funcin de su porcentaje de propiedad en el inmueble. As, en el ejemplo, puesto que slo dos de ellos tienen derecho a la deduccin (por tener el tercer hermano una base imponible superior a 53.007,20 euros) la base mxima acumulada de la deduccin para cada uno de los dos copropietarios con derecho a ella se determina mediante la operacin indicada en la solucin del ejemplo.
(2) Las
cantidades satisfechas en el ejercicio no deducidas por exceder de la base mxima anual de deduccin por declaracin (4.000,00 - 3.601,44) = 398,56 euros, podrn deducirse, con el mismo lmite, en los cuatro ejercicios siguientes. A tal efecto, el contribuyente deber cumplimentar la casilla 485 del Anexo A.2 de la declaracin en la que se har constar el exceso de las cantidades satisfechas sobre la base mxima de deduccin.
2. Deduccin por obras realizadas y satisfechas en una vivienda propiedad del contribuyente entre el 7 de mayo de 2011 y el 31 de diciembre de 2012
mbito temporal de la deduccin.
La deduccin resulta aplicable por las obras realizadas y cantidades satisfechas, desde el 7 de mayo de 2011 hasta el 31 de diciembre de 2012, en cualquier vivienda que sea propiedad del contribuyente o en el edificio en la que sta se encuentre.
mbito objetivo de la deduccin.

Las obras que dan derecho a la deduccin deben tener por objeto las finalidades indicadas en el apartado "mbito objetivo de la deduccin" anterior con la diferencia de que pueden ser realizadas no slo en la vivienda habitual sino tambin en segundas residencias u otro tipo de viviendas que no sean la vivienda habitual, siempre que se cumpla el requisito de que sean de propiedad del contribuyente, o en el edificio en la que sta se encuentre.
n Novedad 2011: la nueva deduccin por obras de mejora incluye las realizadas no slo en la vivienda habitual del contribuyente sino en todo tipo de viviendas propiedad del contribuyente (viviendas arrendadas, segundas residencias, etc..), excluyndose nicamente las viviendas afectas a actividades econmicas del contribuyente.
mbito subjetivo de la deduccin.

nicamente podrn aplicar la presente deduccin los contribuyentes cuya base imponible sea inferior a 71.007,20 euros anuales.
La determinacin del citado importe se efectuar sumando las bases imponibles general y del ahorro del contribuyente, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin. Si en el ejercicio en que se efectan las obras la base imponible supera el lmite establecido, no es posible deducir por esas mismas obras en los periodos impositivos siguientes aunque en stos la base imponible est dentro del lmite legal.
n Novedad 2011: la nueva deduccin por obras de mejora en vivienda ampla el nmero de contribuyentes que, por razn de su base imponible, podrn aplicarla.
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Importe de la deduccin.
Base de la deduccin. Para el ejercicio 2011, la base de esta deduccin estar constituida por las cantidades satisfechas desde el 7 de mayo de 2011 hasta el 31 de diciembre de 2011, mediante tarjeta de crdito o dbito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crdito, a las personas o entidades que realicen tales obras. En ningn caso, darn derecho a practicar esta deduccin las cantidades satisfechas mediante entregas de dinero de curso legal.
En el caso de obras llevadas a cabo por una comunidad de propietarios, los referidos medios de pago (tarjetas de crdito o dbito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crdito) deben ser utilizados por la comunidad de propietarios al satisfacer las obras a las personas o entidades que realicen las mismas. La deduccin se aplicar cuando la comunidad de propietarios satisfaga el importe de las obras de mejora realizadas (exista o no financiacin ajena) por lo que ser en ese momento cuando cada uno de los propietarios podr aplicar la deduccin sobre la parte del importe satisfecho por la comunidad que le corresponda. En cuanto a la cuanta susceptible de formar la base de la deduccin de cada contribuyente vendr determinada por el resultado de aplicar a los importes satisfechos del coste de las obras de mejora efectuadas por la comunidad de propietarios, el coeficiente de participacin que tuviese en la misma. Si en la factura se identifica a la comunidad de propietarios como destinataria final, el contribuyente podr justificar la inversin y gasto realizado mediante los recibos emitidos por la comunidad en los que se le exija el pago de las cantidades que proporcionalmente le correspondan, los documentos acreditativos del pago de las mismas, los documentos justificativos de las obras realizadas y dems medios de prueba admitidos en Derecho.
Base mxima anual por declaracin. La base mxima anual por declaracin de esta deduccin ser de: a) Cuando la base imponible del contribuyente sea igual o inferior a 53.007,20 euros anuales: 6.750 euros anuales b) Cuando la base imponible est comprendida entre 53.007,20 y 71.007,20 euros anuales: 6.750 euros menos el resultado de multiplicar por 0,375 la diferencia entre la base imponible y 53.007,20 euros anuales.
Las cantidades satisfechas en el ejercicio no deducidas por exceder de la base mxima anual de deduccin podrn deducirse, con el mismo lmite, en los cuatro ejercicios siguientes. A tal efecto, cuando concurran cantidades deducibles en el ejercicio con cantidades deducibles procedentes de ejercicios anteriores que no hayan podido ser objeto de deduccin por exceder de la base mxima de deduccin, el lmite anteriormente indicado ser nico para el conjunto de tales cantidades, deducindose en primer lugar las cantidades correspondientes a aos anteriores.
n
Importante: cuando coexistan cantidades con derecho a deduccin pendientes de aplicar de 2010 y/o cantidades pagadas antes de 7 de mayo de 2011 con cantidades pagadas
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a partir de la citada fecha se podrn aplicar, al ser ste rgimen ms favorable, en primer lugar las cantidades satisfechas desde 7 de mayo de 2011. Base mxima anual por vivienda. La base acumulada de la deduccin correspondiente a los perodos impositivos en que sta sea de aplicacin (a partir del 7 de mayo de 2011 hasta el 31 de diciembre de 2012) no podr exceder de 20.000 euros por vivienda. Cuando concurran varios propietarios con derecho a practicar la deduccin respecto de una misma vivienda, el citado lmite de 20.000 euros se distribuir entre los copropietarios en funcin de su respectivo porcentaje de propiedad en el inmueble.
En el caso de cantidades satisfechas con cargo a la sociedad de gananciales por un matrimonio en rgimen de sociedad legal de gananciales, se atribuirn a cada cnyuge al 50 por 100 coincidente con su participacin en la sociedad de gananciales.
Porcentaje de deduccin. El porcentaje de deduccin aplicable sobre la base de deduccin, en los trminos anteriormente comentados, es el 20 por 100.
n
Novedad 2011: se eleva de 10 a 20 por 100 el porcentaje de deduccin.
Ejemplo: El matrimonio formado por don J.P y doa R.L, casado en rgimen legal de gananciales, realiza en octubre de 2011 obras en su segunda vivienda consistentes tanto en la sustitucin de todas las ventanas (marco y acristalamiento) por dobles ventanas para conseguir mayor eficiencia en el aislamiento trmico de la vivienda, como en la instalacin de paneles solares en el tejado para obtener un mayor ahorro energtico. El importe de las obras, que asciende a 19.500 euros, se satisfar en tres pagos a efectuar mediante transferencia bancaria. El primero a la finalizacin de las obras (en octubre de 2011) por importe de 10.000 euros, el segundo en abril de 2012 de 4.750 euros y finalmente en diciembre de 2012 un tercero por ese mismo importe de 4.750 euros. Determinar el importe de la deduccin para el ejercicio 2011 y la de 2012, sabiendo que don J.P y doa R.L, presentan declaracin individual y que la suma de las bases imponibles general y del ahorro de cada uno de ellos en ambos ejercicios asciende, respectivamente, a 43.500 y 69.000 euros. Solucin: Deduccin de 2011: Contribuyente don J.P: Cantidades satisfechas: (10.000 euros 2)........................................................................ 5.000,00 Base mxima de deduccin (la menor de): - Anual por declaracin: ................................................................................ 6.750,00 - Acumulada por vivienda (20.000 x 0,50): .................................................... 10.000,00 Importe de la deduccin (5.000 x 20%) . ............................................................................. 1.000,00 Contribuyente doa R.L.: Cantidades satisfechas: ..................................................................................................... 5.000,00 Base mxima de deduccin (la menor de): - Anual por declaracin: (6.750,00 -[ 0,375 x (69.000,00 - 53.007,20)])........ 752,70 - Acumulada por vivienda: (20.000 x 0,50) .................................................... 10.000,00 Importe de la deduccin (752,70 x 20%) . .......................................................................... 150,52 Resto aplicable en los cuatro aos siguientes a 2011: Contribuyente don J.P: 0 euros, pues ha podido deducirse por la totalidad de las cantidades satisfechas en el citado ejercicio Contribuyente doa R.L: (5.000 - 752,702) = 4.247, 30 euros
485

Solucin (continuacin): Deduccin de 2012: Contribuyente don J.P: Cantidades satisfechas en 2012: (9.500 euros 2)............................................................ 4.750,00 Base mxima de deduccin (la menor de): - Anual por declaracin: ................................................................................ 6.750,00 - Acumulada por vivienda: (20.000-5.000-752,70-4.247,30) x 0,50 (1) . ....... 5.000,00 Importe de la deduccin: (4.750 x 20%) . ............................................................................ 950,00 Resto de base de deduccin deducible en los cuatro aos siguientes a 2012 procedente de los pagos efectuados en 2012 por la obra ejecutada en 2011: 0 euros Contribuyente doa R.L: Remanente del ao 2011: (2).................................................................................................. 4.247, 30 Cantidades satisfechas en 2012: (9.500 euros 2)................................................................. 4.750,00 Base mxima de deduccin (la menor de): - Anual por declaracin: (6.750 - [0,375 x (69.000 - 53.007,20)]................... 752,70 - Acumulada por vivienda: (20.000-5.000-752,70-4.247,30) x 0,50 (1). ........ 5.000,00 Importe de la deduccin: (752,70 x 20%) (2)...................................................................... 150,52 Resto de cantidades que pueden ser deducibles en los cuatro aos siguientes procedente de los pagos efectuados en 2011 y 2012 por la obra ejecutada en 2011: 8.244,76 euros con el siguiente desglose: Remanente del ejercicio 2011: 4.247, 30 - 752,70= 3.494,60 euros Remanente del ejercicio 2012: 4.750,00 Notas: (1) Para determinar el importe de las cantidades satisfechas en 2012 que puede beneficiarse de la deduccin debe calcularse la base acumulada por vivienda que se obtendr de dividir, entre el nmero de contribuyentes con derecho a aplicar la deduccin en 2011, la diferencia entre 20.000 euros y la suma de las bases de deduccin aplicadas en 2011 y los remanentes de 2011. (2) La cantidades pendientes del ejercicio 2011 se aplicarn antes que las cantidades satisfechas en 2012
IRPF).
Lmite al conjunto de obras de mejora (disposicin transitoria vigsima primera Ley
Cuando se tenga derecho a la aplicacin de ambos regmenes de deduccin por obras de mejora (apartados 1 y 2 de este epgrafe), la base mxima anual por declaracin y la base mxima por vivienda de la deduccin correspondientes al conjunto de obras de mejora no podrn exceder de los lmites establecidos para la deduccin por obras de mejora en vivienda realizadas y satisfechas entre el 7 de mayo de 2011 y el 31 de diciembre de 2012 que establece la disposicin adicional vigsima novena de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, en la nueva redaccin dada por la disposicin final primera. Uno del Real Decreto-ley 5/2011, de 29 de abril, de medidas para la regularizacin y control del empleo sumergido y fomento de la rehabilitacin de viviendas.
Ejemplo: Don T.R realiz en 2010 obras en su vivienda habitual (de la que es nico propietario) por un importe total de 10.000 euros, del que pudo deducirse 4.000 euros en la declaracin correspondiente a dicho ejercicio 2010 quedando un remanente de 6.000 euros. En junio de 2011 realiza nuevas obras de mejora en su vivienda por un importe de 15.000 euros. Dichas obras entran dentro del mbito objetivo de la deduccin. Determinar el importe de la deduccin para el ejercicio 2011, sabiendo que la suma de la base imponible general y del ahorro de citado contribuyente en el ejercicio 2011 asciende a 30.000 euros.
486

Solucin: NOTA PREVIA: si existen, como sucede en este caso, remanentes de 2010 y cantidades satisfechas en 2011 (posteriores al 6 de mayo de 2011), el contribuyente puede optar por deducir primero lo satisfecho en 2011 (al tipo de deduccin del 20 por 100) por tratarse de dos regmenes de deduccin distintos y ser sta (la deduccin al 20 por 100) ms favorable. n Cantidades satisfechas en 2011: ................................................................................. 15.000,00 Base mxima de deduccin (la menor de): - Anual por declaracin: .................................................................... 6.750,00 - Lmite por vivienda: 20.000,00 . ...................................................... 20.000,00 Importe de la deduccin (6.750,00 x 20%) .................................................................... 1.350,00 La base mxima anual por declaracin para este contribuyente (6.750,00 euros) operar tambin como lmite para el conjunto de obras cuando se tenga derecho a la aplicacin de ambos regmenes de deduccin, por lo que en la declaracin del ejercicio 2011 el importe total a deducir ser de 1.350,00 euros
n
Remanentes para 2012 y ejercicios siguientes
Como el importe satisfecho por el total de las obras realizadas en 2010 y 2011 en la vivienda habitual supera los 20.000 euros (10.000 por la obras en 2010 + 15.000 por las obras en 2011 = 25.000 euros) Don T.R puede decidir, a efectos de determinar los remanentes que podrn ser objeto de deduccin en los ejercicios siguientes, renunciar a parte de su remanente de 2010 a favor del remanente de 2011 para aplicar el rgimen ms favorable de deduccin al 20 por 100. De esta manera : - Remanente por obras de 2011: 15.000,00 - 6.750,00 = 8.250,00 euros (con porcentaje de deduccin al 20 por 100) - Remanente por obras de 2010: 20.000,00 - 15.000,00 - 4.000,00 = 1.000,00 euros (con porcentaje de deduccin al 10 por 100). Renuncia por tanto a 5.000 euros del remanente de 2010 para poder para beneficiarse del rgimen ms favorable y aplicar el porcentaje de deduccin del 20 por 100 sobre tales cantidades.
Incompatibilidad con la deduccin por inversin en vivienda habitual

En ningn caso darn derecho a la aplicacin de esta deduccin (en cualquiera de sus dos regulaciones), las cantidades satisfechas por las que el contribuyente practique la deduccin por inversin en vivienda habitual a que se refiere el artculo 68.1 de la Ley del IRPF. El importe de esta deduccin se consignar en la casilla 733 de la pgina 13 de la declaracin y se restar de la cuota ntegra estatal despus de las deducciones anteriormente comentadas.
487
CUADRO DEDUCCIONES POR OBRAS DE MEJORA EN VIVIENDA
Requisitos para aplicar la deduccin por obras. Inmueble en el que se realizan las obras
Obras realizadas y satisfechas entre el 14-04-2010 y el 06-05-2011 vivienda habitual o edificio en la que sta se encuentre.
Obras realizadas y satisfechas entre el 07-05-2011 y el 31-12-2012 todo tipo de vivienda en propiedad o edificio en la que sta se encuentre, con excepcin de viviendas afectadas a actividades econmicas. - Mejorar la eficiencia energtica, la higiene, salud y proteccin del medio ambiente y la utilizacin de energas renovables. - La seguridad y la estanqueidad de los edificios. - Favorecer la accesibilidad al edificio o las viviendas. - Instalacin de infraestructuras de telecomunicacin. Base imponible en el ejercicio inferior a 71.007,20 euros anuales. Base Imponible inferior a 53.007,20: 6.750 euros anuales Base Imponible entre a 53.007,20 y 71.007,20: 6..750 - 0,375 x (Base Imponible - 53.007,20) 20.000 euros 20%
Objeto de las obras
- Mejorar la eficiencia energtica, la higiene, salud y proteccin del medio ambiente y la utilizacin de energas renovables. - La seguridad y la estanqueidad de los edificios. - Favorecer la accesibilidad al edificio o las viviendas. - Instalacin de infraestructuras de telecomunicacin. Base imponible en el ejercicio inferior a 53.007,20 euros anuales. Base Imponible inferior a 33.007,20: 4.000 euros anuales Base Imponible entre a 33.007,20 y 53.007,20: 4.000 - 0,2 x (Base Imponible - 33.007,20) 12.000 euros 10%
Contribuyentes que pueden beneficiarse de la deduccin Base mxima de la deduccin por declaracin
Base mxima de la deduccin por vivienda Porcentaje de deduccin
488

Sumario
Introduccin Comunidad Autnoma de Andaluca Comunidad Autnoma de Aragn Comunidad Autnoma del Principado de Asturias Comunidad Autnoma de las Illes Balears Comunidad Autnoma de Canarias Comunidad Autnoma de Cantabria Comunidad Autnoma de Castilla-La Mancha Comunidad de Castilla y Len Comunidad Autnoma de Catalua Comunidad Autnoma de Extremadura Comunidad Autnoma de Galicia Comunidad de Madrid Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia Comunidad Autnoma de La Rioja Comunitat Valenciana
489
Introduccin
El nuevo sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas se articula en la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma y se modifican determinadas normas tributarias (BOE del 19). El alcance de las competencias normativas de las Comunidades Autnomas en el IRPF se establece en el artculo 46 de la citada Ley 22/2009, conforme al cual las Comunidades Autnomas pueden asumir, entre otras competencias normativas(1), la relativa a la aprobacin de deducciones aplicables sobre la cuota ntegra autonmica por: l Circunstancias personales y familiares. l Inversiones no empresariales. l Aplicacin de renta.
En todo caso, la aprobacin de estas deducciones autonmicas no puede suponer, directa o indirectamente, una minoracin del gravamen efectivo de alguna o algunas categoras de renta.
l Subvenciones y ayudas pblicas no exentas que se perciban de la Comunidad Autnoma, con excepcin de las que afecten al desarrollo de actividades econmicas o a las rentas que se integren en la base del ahorro. Adems de la aprobacin de las deducciones autonmicas, las competencias normativas de las Comunidades Autnomas abarcan tambin la determinacin de las siguientes materias relacionadas con las mismas: a) La justificacin exigible para poder practicarlas. b) Los lmites de deduccin. c) Su sometimiento o no al requisito de comprobacin de la situacin patrimonial. d) Las reglas especiales aplicables en los supuestos de tributacin conjunta, perodo impositivo inferior al ao natural y determinacin de la situacin familiar. No obstante lo anterior, si la Comunidad Autnoma no regulara alguna de estas materias, se aplicarn las normas previstas a estos efectos en la normativa estatal del IRPF. Haciendo uso de las competencias normativas asumidas, las Comunidades Autnomas de rgimen comn han aprobado para el ejercicio 2011 deducciones autonmicas que podrn aplicar en sus declaraciones del IRPF exclusivamente los contribuyentes que durante dicho ejercicio hubieran tenido la residencia habitual en sus respectivos territorios.(2)
n
Importante: en el supuesto de contribuyentes integrados en una unidad familiar que residan en Comunidades Autnomas distintas y presenten declaracin conjunta, se considerarn residentes en la Comunidad Autnoma en la que tenga su residencia el miembro de la unidad familiar que tenga una mayor base liquidable. En consecuencia, en la declaracin conjunta de la unidad familiar podrn aplicarse las deducciones establecidas por dicha Comunidad Autnoma, aunque alguno de los integrantes de la unidad familiar no hubiera residido en la misma.
(1)
Las competencias normativas de las Comunidades Autnomas de rgimen comn del IRPF en el ejercicio 2011 se comentan en las pginas 33 y ss. del Captulo 2. (2) Vase, en el Captulo 2, el epgrafe "Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autnoma o Ciudad con Estatuto de Autonoma", pginas 53 y ss.
490
Comunidad Autnoma de Andaluca

(Decreto Legislativo 1/2009, modificado por la Ley 11/2010) Los contribuyentes que en 2011 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la Comunidad Autnoma de Andaluca podrn aplicar las siguientes deducciones autonmicas:
Para los beneficiarios de las ayudas familiares.

Cuanta de la deduccin: Los contribuyentes que hayan percibido en 2011 ayudas econmicas en aplicacin de la normativa de la Comunidad Autnoma de Andaluca de apoyo a las familias andaluzas podrn aplicar las siguientes deducciones:
l 50 euros por hijo menor de tres aos que integre la unidad familiar del contribuyente, cuando se tuviera reconocido el derecho a percibir ayudas econmicas por hijo menor de tres aos en el momento de un nuevo nacimiento. l
50 euros por hijo que integre la unidad familiar del contribuyente, cuando se tuviera reconocido el derecho a percibir ayudas econmicas por parto mltiple. Requisito para la aplicacin de la deduccin Para aplicar esta deduccin los ingresos anuales de la unidad familiar en la que se integra el contribuyente, no podrn exceder de 11 veces el Salario Mnimo Interprofesional. (3)
Se consideran ingresos de la unidad familiar los compuestos por la base imponible general y la base imponible del ahorro casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin.
Cuando sean dos los contribuyentes que tengan derecho a la aplicacin de estas deducciones, su importe se distribuir por partes iguales.
Para los beneficiarios de las ayudas a viviendas protegidas.

Cuanta de la deduccin: 30 euros por los contribuyentes que hayan percibido subvenciones o ayudas econmicas en aplicacin de la normativa de la Comunidad Autnoma de Andaluca para la adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual que tenga la consideracin de protegida conforme a dicha normativa. La deduccin se practicar en el perodo impositivo en que los contribuyentes hayan percibido la subvencin o ayuda. En el supuesto de declaracin conjunta, la deduccin aplicable ser de 30 euros aunque en la unidad familiar existan varios beneficiarios de las citadas subvenciones o ayudas.
l
Requisito para la aplicacin de la deduccin Para aplicar esta deduccin los ingresos anuales de la unidad familiar en la que se integra el contribuyente, no podrn exceder de 5,5 veces el Indicador Pblico de Renta de Efectos Mltiples (IPREM) (4), de acuerdo con lo establecido en el artculo 3 del Plan Concertado de
(3)
Para 2011, el salario mnimo se regula en el RD 1975/2010, de 30 de diciembre (BOE del 31), fijndose en 7.055,40 /ao (12 pagas anuales). Por tanto, el lmite cuantitativo es de 84.664,8 euros. (4) El importe del IPREM anual para 2011 que se toma como referencia asciende a 6.390,13 euros, por lo que el lmite cuantitativo queda fijado en 35.145,72 euros.
491
Captulo 17. Deducciones autonmicas de la cuota aplicables en el ejercicio 2011 Comunidad Autnoma de Andaluca
Vivienda y Suelo 2008-2012, regulado por Decreto 395/2008, de 24 de junio, o norma que lo sustituya.
Se consideran ingresos de la unidad familiar los compuestos por la base imponible general y la base imponible del ahorro, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin.
Por inversin en vivienda habitual que tenga la consideracin de protegida y por las personas jvenes.
1. Inversin en vivienda habitual protegida: Cuanta de la deduccin: El 2 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente.
l
Base mxima de la deduccin: La base mxima de la deduccin se determinar de acuerdo con lo previsto en la normativa estatal del IRPF para la deduccin por inversin en vivienda habitual.
De acuerdo con esta normativa la base mxima de deduccin para cada contribuyente ser de 9.040 euros.
Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: La aplicacin de la deduccin est condicionada al cumplimiento de los mismos requisitos y condiciones exigidos en relacin con la deduccin general por adquisicin de vivienda habitual en la normativa estatal(5) y, adems, los siguientes:
l Que la vivienda tenga la calificacin de protegida de conformidad con la normativa de la Comunidad Autnoma de Andaluca en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2011). l Que los ingresos anuales de la unidad familiar en la que se integran el contribuyente no excedan de 5,5 veces el Indicador Pblico de Renta de Efectos Mltiples (IPREM) (6), de acuerdo con lo establecido en el artculo 3 del Plan Concertado de Vivienda y Suelo 20082012, regulado por Decreto 395/2008, de 24 de junio, o norma que lo sustituya.
Se consideran ingresos anuales de la unidad familiar los compuestos por la base imponible general y la base imponible del ahorro casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin.
l Que la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual se haya iniciado a partir del 1 de enero de 2003. A estos efectos, se entender que la inversin en la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual se inicia en la fecha que conste en el contrato de adquisicin o de obras, segn corresponda. 2. Inversin en vivienda habitual por personas jvenes:
Cuanta de la deduccin: 3 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente.
l
(5)
Los requisitos y condiciones previstos en la normativa estatal del IRPF para la deduccin por adquisicin de vivienda habitual se comentan en epgrafe "Deduccin por inversin en vivienda habitual" del Captulo 16, pginas 438 y ss. (6) El importe del IPREM anual para 2011 que se toma como referencia asciende a 6.390,13 euros.
492
Base mxima de la deduccin: La base mxima de la deduccin ser la que corresponda de acuerdo con lo previsto en la normativa estatal del IRPF para la deduccin por inversin en vivienda habitual. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: La aplicacin de la deduccin est condicionada al cumplimiento de los mismos requisitos y condiciones exigidos en relacin con la deduccin general por adquisicin de vivienda habitual en la normativa estatal, excepto el relativo al requisito de aumento del patrimonio(7) y, adems, los siguientes:
l Que el contribuyente sea menor de 35 aos en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2011). En caso de tributacin conjunta, el requisito de la edad deber cumplirlo, al menos, uno de los cnyuges o, en su caso, el padre o la madre en el supuesto de familias monoparentales. l Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin, no supere las siguientes cantidades:
- 19.000 euros en tributacin individual. - 24.000 euros en tributacin conjunta. Que la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual se haya iniciado a partir del 1 de enero de 2003. A estos efectos, se entender que la inversin en la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual se inicia en la fecha que conste en el contrato de adquisicin o de obras, segn corresponda.
l
n
Importante: las deducciones por inversin en vivienda habitual protegida y por inversin en vivienda habitual por jvenes comentadas en los nmeros 1 y 2 anteriores son incompatibles entre s.
Por cantidades invertidas en el alquiler de la vivienda habitual.

Cuanta e importe mximo de la deduccin:
l
El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por el alquiler de la vivienda habitual del contribuyente, con un mximo de 500 euros anuales. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin:
l Que el contribuyente no haya cumplido los 35 aos de edad a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2011). En caso de tributacin conjunta, este requisito de la edad deber cumplirlo, al menos, uno de los cnyuges o, en su caso, el padre o la madre en el supuesto de familias monoparentales. l Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin, no supere las siguientes cantidades: - 19.000 euros en tributacin individual. - 24.000 euros en tributacin conjunta. l Que se acredite la constitucin del depsito obligatorio de la fianza a que se refiere el artculo 36 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos (BOE del 25),
(7)
Vase la nota (5) anterior.
493
a favor de la Comunidad Autnoma de Andaluca, de acuerdo con la normativa autonmica de aplicacin. l Que el contribuyente identifique al arrendador o arrendadora de la vivienda haciendo constar su NIF en la correspondiente declaracin-liquidacin.
El NIF del arrendador/a de la vivienda se har constar en la casilla 943 de la declaracin.
l Que el contribuyente no se aplique en el mismo perodo impositivo ninguna deduccin por inversin en vivienda habitual, con excepcin de la correspondiente a las cantidades depositadas en cuentas vivienda. l La deduccin se practicar por el titular o titulares del contrato de arrendamiento. No obstante, tratndose de matrimonios en rgimen de gananciales, las cantidades satisfechas que puedan ser objeto de deduccin correspondern a los cnyuges por partes iguales aunque el contrato est slo a nombre de uno de ellos. En todo caso, el importe mximo de la deduccin ser de 500 euros anuales, tanto en tributacin individual como en conjunta.
Para el fomento del autoempleo (Art. 8 Decreto Legislativo 1/2009).

Cuanta y requisitos para la aplicacin de la deduccin:
l
400 euros por contribuyente, siempre que concurran los siguientes requisitos:
a) Haber causado alta en el censo de empresarios, profesionales y retenedores previsto en la normativa estatal, por primera vez, durante el perodo impositivo. b) Mantener dicha situacin de alta durante un ao natural. c) Desarrollar la actividad econmica en el territorio de la Comunidad Autnoma de Andaluca. l 600 euros para el caso en el que el contribuyente que, cumpliendo los requisitos anteriores, sea mayor de 45 aos en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2011).
n
Importante: la disposicin final duodcima de la Ley 18/2011, de 23 de diciembre, del Presupuesto de la Comunidad Autnoma de Andaluca para el ao 2012, establece una nueva deduccin por fomento del autoempleo, con las mismas cuantas y requisitos, que podr ser aplicada en la declaracin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas correspondiente al ejercicio 2011 y, adems, en los dos ejercicios posteriores por aquellos contribuyentes que, habiendo causado alta en el ejercicio 2011, la mantengan de forma ininterrumpida por aos naturales. De este modo: a) Si el alta se mantiene de forma ininterrumpida durante, al menos, un ao natural desde el inicio de la actividad, la deduccin se aplicar en la declaracin correspondiente al ejercicio 2011. b) Si el alta se mantiene de forma ininterrumpida durante, al menos, dos aos naturales, se aplicar tambin en la declaracin correspondiente al ejercicio 2012. c) Si el alta se mantiene de forma ininterrumpida durante, al menos, tres aos naturales, se aplicar adems en la declaracin correspondiente al ejercicio 2013.
La baja en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, antes de cumplido el ao natural necesario para aplicar la deduccin, determinar la prdida del beneficio fiscal aplicado y la obligacin de presentar declaracin complementaria, de acuerdo con las normas reguladoras del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
494
La nueva deduccin que incorpora la disposicin final duodcima de la Ley 18/2011 es incompatible con la presente deduccin de fomento del autoempleo que establece el artculo8 del Decreto Legislativo 1/2009. Se deber por tanto optar por aplicar una u otra.
Por inversin en la adquisicin de acciones y participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitucin de sociedades o ampliacin de capital en las sociedades mercantiles.
Cuantas de la deduccin:
l
El 20 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio 2011 en la adquisicin de acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitucin de sociedades o de ampliacin de capital en las sociedades mercantiles que revistan la forma de Sociedad Annima, Sociedad de Responsabilidad Limitada, Sociedad Annima Laboral, Sociedad de Responsabilidad Limitada Laboral o Sociedad Cooperativa. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: Para la aplicacin de la deduccin debern cumplirse los siguientes requisitos:
a) Que como consecuencia de la participacin adquirida por el contribuyente, computada junto con la que posean de la misma entidad su cnyuge o personas unidas al contribuyente por razn de parentesco, en lnea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado incluido, no se llegue a poseer durante ningn da del ao natural ms del 40 por 100 del total del capital social de la entidad o de sus derechos de voto. b) Que dicha participacin se mantenga un mnimo de tres aos. c) Que la entidad de la que se adquieran las acciones o participaciones cumpla los siguientes requisitos: 1 Que tenga su domicilio social y fiscal en la Comunidad Autnoma de Andaluca. 2 Que desarrolle una actividad econmica.
A estos efectos no se considerar que desarrolla una actividad econmica cuando tenga por actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con lo establecido en el artculo 4.Ocho.Dos.a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
3 Si la inversin efectuada corresponde a la constitucin de la entidad, que desde el primer ejercicio fiscal sta cuente al menos con una persona con contrato laboral a jornada completa, dada de alta en el Rgimen correspondiente de la Seguridad Social, y que se mantengan las condiciones del contrato durante al menos veinticuatro meses. 4 Si la inversin efectuada corresponde a una ampliacin de capital de la entidad, que dicha entidad hubiera sido constituida dentro de los tres aos anteriores a la ampliacin de capital y la plantilla media de la entidad durante los dos ejercicios fiscales posteriores al de la ampliacin se incremente respecto de la plantilla media que tuviera en los doce meses anteriores al menos en una persona con los requisitos del prrafo 3 anterior, y dicho incremento se mantenga durante al menos otros veinticuatro meses.
Para el clculo de la plantilla media total de la entidad y de su incremento se computar el nmero de personas empleadas, en los trminos que disponga la legislacin laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en relacin a la jornada completa.
Lmite de la deduccin: El lmite de deduccin aplicable ser de 4.000 euros anuales.

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Por adopcin de hijos en el mbito internacional.

Cuanta de la deduccin:
l 600
euros por cada hijo adoptado en el perodo impositivo en el que se haya inscrito la adopcin en el Registro Civil, siempre que se trate de una adopcin de carcter internacional. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin:
l Se entender que la adopcin tiene carcter internacional cuando as resulte de las normas y convenios aplicables a esta materia. l Esta deduccin es compatible con la deduccin anteriormente comentada "Para los beneficiarios de las ayudas familiares". l La aplicacin de la deduccin est condicionada a que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin, no supere las siguientes cantidades: - 80.000 euros en tributacin individual. - 100.000 euros en tributacin conjunta. l Cuando sean dos los contribuyentes que tengan derecho a la aplicacin de esta deduccin, su importe se distribuir por partes iguales.
Para contribuyentes con discapacidad.

l
100 euros por cada contribuyente que tenga la consideracin legal de persona con discapacidad en grado igual o superior al 33 por 100, de acuerdo con el baremo a que se refiere el artculo 148 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio (BOE del 29).
En particular, se considerar acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 en caso de pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensin de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez y en el caso de los pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensin de jubilacin o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. Igualmente, se considerar acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100, cuando se trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no alcance dicho grado
la aplicacin de la deduccin, es preciso que la suma de las bases imponibles general y del ahorro del contribuyente, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin, no supere las siguientes cantidades: - 19.000 euros en tributacin individual. - 24.000 euros en tributacin conjunta.
l Para
Para el padre o madre de familia monoparental y, en su caso, con ascendientes mayores de 75 aos.
l 100 euros para contribuyentes que sean padres o madres de familia monoparental en la fecha de devengo del impuesto, (normalmente el 31 de diciembre de 2011).
496
Tiene la consideracin de familia monoparental, a efectos de la deduccin, la formada por el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro y que renan alguno de los siguientes requisitos: - Hijos menores de edad, con excepcin de los que, con el consentimiento de los padres, vivan independientes de stos. - Hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada. Requisitos para la aplicacin de la deduccin: aplicacin de la deduccin est condicionada a que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin, no supere las siguientes cantidades: - 80.000 euros en tributacin individual. - 100.000 euros en tributacin conjunta.
l La
Incremento de la deduccin y condiciones de aplicacin: La deduccin anterior se incrementar adicionalmente en 100 euros por cada ascendiente que conviva con la familia monoparental, siempre que stos generen el derecho a la aplicacin del mnimo por ascendientes mayores de 75 aos establecido en la normativa estatal del IRPF. (8) l Cuando varios contribuyentes tengan derecho a la aplicacin del incremento de la deduccin, se estar a las reglas de prorrateo, convivencia y dems lmites previstos en la normativa estatal del IRPF.
l
Por asistencia a personas con discapacidad.

1. Cuanta y requisitos de aplicacin de la deduccin con carcter general: 100 euros por cada persona con discapacidad que otorgue derecho a la aplicacin del mnimo por discapacidad de ascendientes o descendientes, conforme a la normativa estatal del IRPF. (9) La aplicacin de la deduccin est condicionada a que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin, no supere las siguientes cantidades: - 80.000 euros en tributacin individual. - 100.000 euros en tributacin conjunta. Cuando varios contribuyentes tengan derecho a la aplicacin de esta deduccin, se estar a las reglas de prorrateo, convivencia y dems lmites previstos en la normativa estatal del IRPF.
l
2. Deduccin adicional cuando precisen ayuda de terceras personas: Cuando se acredite que las personas con discapacidad necesitan ayuda de terceras personas y generen derecho a la aplicacin del mnimo en concepto de gastos de asistencia, conforme a la normativa estatal del IRPF, el contribuyente podr deducir el 15 por 100 del importe
l
(8)
El concepto de mnimo por ascendientes, los requisitos exigibles y las reglas comunes para su aplicacin se comentan en las pginas 404 y s. del Captulo 14. (9) El concepto y requisitos exigibles para la aplicacin del mnimo por discapacidad de ascendientes o descendientes, as como el mnimo en concepto de gastos de asistencia se comentan en las pginas 405 y ss.
497
satisfecho a la Seguridad Social, en concepto de cuota fija que sea por cuenta del empleador, de conformidad con lo establecido en el rgimen especial de la Seguridad Social de empleados del hogar de trabajadores fijos, con el lmite de 500 euros anuales por contribuyente. nicamente tendr derecho a este incremento el contribuyente titular del hogar familiar que conste como tal en la Tesorera General de la Seguridad Social, por la afiliacin en Andaluca al Rgimen Especial de la Seguridad Social de empleados del hogar de trabajadores fijos, de acuerdo con lo previsto en la normativa de aplicacin. A tal efecto, deber hacerse constar en la casilla 940 del Anexo B.1 de la declaracin el Cdigo Cuenta de Cotizacin por el rgimen de empleados del hogar de trabajadores fijos 1211 de la Seguridad Social.
Por ayuda domstica.

l El 15 por 100 del importe satisfecho por el contribuyente a la Seguridad Social correspondiente a la cotizacin anual de un empleado o empleada del hogar familiar, que constituya su vivienda habitual(10), en concepto de cuota fija que sea por cuenta del empleador o empleadora, siempre que, a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2011), concurra cualquiera de los siguientes requisitos.
Supuestos, requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: a) Cnyuges o parejas de hecho que cumplan las siguientes condiciones: - Que los cnyuges o integrantes de la pareja de hecho sean madres o padres de hijos que formen parte de la unidad familiar - Que ambos cnyuges o integrantes de la pareja de hecho perciban rendimientos del trabajo o de actividades econmicas. - Que la pareja de hecho est inscrita en el Registro de Parejas de Hecho de la Comunidad Autnoma de Andaluca. En este caso, podr aplicar la deduccin la persona titular del hogar familiar o su cnyuge o pareja de hecho. Debindose aplicar el total de la deduccin uno de los dos miembros pero no podr prorratearse.
Se entiende por titular del hogar familiar, a los efectos de esta deduccin, el previsto en la normativa reguladora del rgimen especial de la Seguridad Social de empleados del hogar.
b) Familias monoparentales que cumplan la siguiente condicin: Que el padre o la madre de la familia monoparental perciban rendimientos del trabajo o de actividades econmicas.
A efectos de la deduccin, tiene la consideracin de familia monoparental la formada por la madre o el padre y los hijos que convivan con una u otro y que renan alguno de los siguientes requisitos: - Hijos menores de edad, con excepcin de los que, con el consentimiento de los padres, vivan independientes de stos. - Hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada.
En este caso, la deduccin la aplicar la madre o el padre titular del hogar familiar en los trminos previstos en la normativa reguladora del rgimen especial de la Seguridad Social de empleados del hogar.
(10)
El concepto y requisitos de vivienda habitual se comentan en las pginas 438 y s. del Captulo 16.
498
Comunidad Autnoma de Andaluca. Comunidad Autnoma de Aragn
Tanto en el caso de cnyuges o parejas de hecho como en el caso de familias monoparentales, deber hacerse constar en la casilla 941 del Anexo B.1 de la declaracin el Cdigo Cuenta de Cotizacin por el rgimen de empleados del hogar de trabajadores fijos 1211 de la Seguridad Social.
Comunidad Autnoma de Aragn

(Decreto Legislativo 1/2005, modificado por Ley 12/2010). Los contribuyentes que en 2011 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la Comunidad Autnoma de Aragn podrn aplicar las siguientes deducciones autonmicas:
Por nacimiento o adopcin del tercer hijo o sucesivos o del segundo hijo, si ste es discapacitado.
l 500 euros, con carcter general, por cada hijo nacido o adoptado durante el perodo impositivo que sea el tercer hijo o sucesivos del contribuyente. Tambin podr aplicarse esta deduccin por el nacimiento o adopcin del segundo hijo, cuando ste presente un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100.
El grado de discapacidad deber estar referido a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2011) y reconocido mediante resolucin expedida por el rgano competente en materia de servicios sociales.
l 600 euros por cada uno de los hijos citados anteriormente, cuando, adems, la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin, menos el mnimo del contribuyente y el mnimo por descendientes, suma de las casillas 675 y 676 de la pgina 12 de la declaracin, de todas las personas que formen parte de la unidad familiar no exceda de 32.500 euros. Ambas cuantas son incompatibles entre s.
Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin:

l
La deduccin nicamente podr aplicarse en el perodo impositivo en el que se produzca el nacimiento o la adopcin. l La deduccin corresponder al contribuyente con quien conviva el hijo nacido o adoptado a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2011). Cuando los hijos que den derecho a la deduccin convivan con ms de un contribuyente y stos presenten declaracin individual, el importe de la deduccin se prorratear en la declaracin de cada uno de ellos por partes iguales.
Por adopcin internacional de nios.

Cuanta de la deduccin: euros por cada hijo adoptado en el perodo impositivo, siempre que se trate de una adopcin internacional.
Se entender que la adopcin tiene carcter internacional cuando se formalice en los trminos regulados en la legislacin vigente y de acuerdo con los Tratados y Convenios suscritos por Espaa. Se entender, asimismo, que la adopcin tiene lugar en el perodo impositivo correspondiente al momento en que se dicte resolucin judicial constitutiva de la misma.
499
l 600
Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: Cuando el nio adoptado conviva con ambos padres adoptivos y stos tributen de forma individual, la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos. l Esta deduccin es compatible con la deduccin anteriormente comentada "Por nacimiento o adopcin del tercer hijo o sucesivos o del segundo hijo, si ste es discapacitado".
l
Por el cuidado de personas dependientes.

Cuanta de la deduccin: euros por el cuidado de personas dependientes que convivan con el contribuyente al menos durante la mitad del perodo impositivo. Se considera persona dependiente, a efectos de esta deduccin, al ascendiente mayor de 75 aos y al ascendiente o descendiente con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100, cualquiera que sea su edad. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: Que la persona dependiente no obtenga rentas anuales superiores a 8.000 euros, excluidas las exentas. l Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin, menos el mnimo del contribuyente y el mnimo por descendientes, suma de las casillas 675 y 676 de la pgina 12 de la declaracin, de todas las personas que formen parte de la unidad familiar no exceda de 35.000 euros. l Cuando dos o ms contribuyentes tengan derecho a la aplicacin de esta deduccin, su importe se prorratear por partes iguales.
l l 150
Cuando la deduccin corresponda a contribuyentes con distinto grado de parentesco, su aplicacin corresponder a los de grado ms cercano, salvo que stos no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, en cuyo caso correspondern a los del siguiente grado.
Por donaciones con finalidad ecolgica y en investigacin y desarrollo cientfico y tcnico.

Cuanta y requisitos para la aplicacin de la deduccin: El 15 por 100 del importe de las donaciones dinerarias puras y simples efectuadas durante el perodo impositivo a cualquiera de las siguientes entidades:
l
- La Comunidad Autnoma de Aragn y los organismos y entidades pblicas dependientes de la misma, cuya finalidad sea la defensa y conservacin del medio ambiente y la investigacin y el desarrollo cientfico y tcnico. - Las entidades sin fines lucrativos a que se refieren los artculos 2 y 3 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de incentivos fiscales al mecenazgo (BOE del 24), siempre que su fin exclusivo o principal sea la defensa del medio ambiente o la investigacin y el desarrollo cientfico y tcnico y se hallen inscritas en los correspondientes registros de la Comunidad Autnoma de Aragn. Lmite mximo de la deduccin: El importe de esta deduccin no podr exceder el 10 por 100 de la cuota ntegra autonmica, casilla 699 de la pgina 13 de la declaracin.
500
Comunidad Autnoma de Aragn. Comunidad Autnoma del Principado de Asturias
Por adquisicin de vivienda habitual por vctimas del terrorismo.

Cuanta de la deduccin: 3 por 100 de las cantidades satisfechas durante el perodo impositivo por la adquisicin de una vivienda nueva situada en el territorio de la Comunidad Autnoma de Aragn.
l
Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: Que la vivienda nueva est acogida a alguna modalidad de proteccin pblica de vivienda y que constituya o vaya a constituir la primera residencia habitual del contribuyente. l Que los contribuyentes tengan la consideracin de vctimas del terrorismo o, en su defecto y por este orden, su cnyuge o pareja de hecho o los hijos que vinieran conviviendo con los mismos.
l
Base mxima de la deduccin: La base mxima de esta deduccin y las cantidades que la integran sern las establecidas para la deduccin por inversin en vivienda habitual en la normativa estatal reguladora del IRPF. (11)
Por inversin en acciones de entidades que cotizan en el segmento de empresas en expansin del Mercado Alternativo Burstil.
Cuantas e importe mximo de la deduccin:
l
El 20 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio 2011 en la suscripcin de acciones como consecuencia de acuerdos de ampliacin de capital por medio del segmento de empresas en expansin del Mercado Alternativo Burstil, con un importe mximo de deduccin de 10.000 euros. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin:
Para la aplicacin de la deduccin debern cumplirse los siguientes requisitos: La participacin del contribuyente en la sociedad objeto de la inversin no puede ser superior al 10 por 100 de su capital social. l Las acciones suscritas deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente durante un perodo de dos aos como mnimo. l La sociedad objeto de la inversin debe tener el domicilio social y fiscal en Aragn y no debe tener como actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 4.8.2.a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
l
Comunidad Autnoma del Principado de Asturias

(Ley 13/2010) Los contribuyentes que en 2011 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la Comunidad Autnoma del Principado de Asturias podrn aplicar las siguientes deducciones autonmicas:
(11)
La base de deduccin por inversin en vivienda habitual y las cantidades que la integran se comentan en las pginas 442, 447 y s. del Captulo 16.
501
Por acogimiento no remunerado de mayores de 65 aos.

l
341 euros por cada persona mayor de 65 aos que conviva con el contribuyente durante ms de 183 das al ao en rgimen de acogimiento sin contraprestacin. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin:
Que el acogedor o el acogido no perciban ayudas o subvenciones del Principado de Asturias por causa del acogimiento. l Que la persona acogida no se halle ligada al contribuyente por un vnculo de parentesco de consanguinidad o de afinidad de grado igual o inferior al tercero. l Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin, no supere las siguientes cuantas: - 25.009 euros en tributacin individual. - 35.240 euros en tributacin conjunta. l Cuando la persona acogida conviva con ms de un contribuyente, el importe de la deduccin se prorratear por partes iguales entre los contribuyentes que convivan con ella y se aplicar nicamente en la declaracin de aquellos que cumplan las condiciones establecidas para tener derecho a la misma. l El contribuyente que desee gozar de esta deduccin deber estar en posesin del documento acreditativo del correspondiente acogimiento no remunerado, expedido por la Consejera competente en materia de asuntos sociales.
l
Por adquisicin o adecuacin de vivienda habitual para contribuyentes con discapacidad.

Cuanta y requisitos de la deduccin:
l
El 3 por 100 de las cantidades satisfechas durante el ejercicio en la adquisicin o adecuacin de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual en el Principado de Asturias del contribuyente que acredite un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. La aplicacin de esta deduccin es independiente de la deduccin por inversin en vivienda habitual establecida en la normativa estatal del IRPF. (12) Base mxima de la deduccin:
La base de la deduccin est constituida por las cantidades satisfechas durante el ejercicio, excepcin hecha de la parte de las mismas correspondiente a intereses, con un mximo de 13.664 euros, tanto en tributacin individual como en la conjunta. Otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: La adquisicin de la nueva vivienda o, en su caso, las obras e instalaciones en que la adecuacin consista, debern resultar estrictamente necesarias para la accesibilidad y comunicacin sensorial que faciliten el desenvolvimiento digno y adecuado de las personas con discapacidad, extremo que deber ser acreditado ante la Administracin tributaria mediante resolucin o certificado expedido por la Consejera competente en materia de valoracin de discapacidad.
(12)
Vase, en el Captulo 16, el epgrafe "Deduccin por inversin en vivienda habitual", pginas 438 y ss.
502
Por adquisicin o adecuacin de la vivienda habitual para contribuyentes con los que convivan sus cnyuges, ascendientes o descendientes con discapacidad.
l El 3 por 100 de las cantidades satisfechas durante el ejercicio en la adquisicin o adecuacin de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente en el Principado de Asturias, cuando su cnyuge, ascendientes o descendientes acrediten un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. La aplicacin de esta deduccin es independiente de la deduccin por inversin en vivienda habitual establecida en la normativa estatal del IRPF.(13)
Base mxima de la deduccin:

l
La base de la deduccin est constituida por las cantidades satisfechas durante el ejercicio, excepcin hecha de la parte de las mismas correspondiente a intereses, con un mximo de 13.664 euros, tanto en tributacin individual como en conjunta. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: Que el cnyuge, ascendientes o descendientes convivan con el contribuyente durante ms de 183 das al ao y no tengan rentas anuales, incluidas las exentas, superiores a7.455,14 euros, cantidad a la que asciende el indicador pblico de renta de efectos mltiples (IPREM)(14) para 2011.
l l Cuando dos o ms contribuyentes tengan derecho a la aplicacin de esta deduccin respecto de los mismos ascendientes o descendientes para un mismo perodo impositivo, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales. No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el ascendiente o descendiente, la aplicacin de la deduccin corresponder a los de grado ms cercano. l La adquisicin de la nueva vivienda o, en su caso, las obras e instalaciones en que la adecuacin consista, debern resultar estrictamente necesarias para la accesibilidad y comunicacin sensorial que faciliten el desenvolvimiento digno y adecuado de las personas con discapacidad, extremo que deber ser acreditado ante la Administracin tributaria mediante resolucin o certificado expedido por la Consejera competente en materia de valoracin de discapacidad.
Incompatibilidad: Esta deduccin es en todo caso incompatible con la deduccin anteriormente comentada "Por adquisicin o adecuacin de vivienda habitual para contribuyentes con discapacidad". Por tanto, si la inversin es realizada por el propio contribuyente con discapacidad y por familiares que convivan con l, si el contribuyente con discapacidad aplica la deduccin, los familiares no podrn aplicarla con independencia de la modalidad de tributacin utilizada.
(13) (14)
Vase, en el Captulo 16, el epgrafe "Deduccin por inversin en vivienda habitual", pginas 438 y ss. Esta magnitud, que ha sido creada en el artculo 2 del Real Decreto-ley 3/2004, de 25 de junio (BOE del26), ha sustituido al salario mnimo interprofesional, con efectos a partir de 1 de julio de 2004. Vase la nota(13) de la pgina 40 del Captulo 2.
503
Por inversin en vivienda habitual que tenga la consideracin de protegida.

Cuanta y requisitos de la deduccin: 113 euros por cada contribuyente que tenga derecho a percibir subvenciones o ayudas econmicas para la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual que tenga la consideracin de protegida, conforme a la normativa estatal o autonmica en la materia. Cuando dos o ms contribuyentes tengan derecho a la aplicacin de esta deduccin respecto de los mismos bienes para un mismo perodo impositivo, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales.
l
Por arrendamiento de vivienda habitual.

Cuantas y lmites mximos de la deduccin: El 10 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por alquiler de la vivienda habitual del contribuyente, con un mximo de 455 euros, tanto en tributacin individual como en conjunta. l El 15 por 100, con el lmite de 606 euros, en caso de alquiler de vivienda habitual en el medio rural, entendindose como tal la vivienda que se ubique en suelo no urbanizable segn la normativa urbanstica vigente en el Principado de Asturias, y la que se encuentre en concejos de poblacin inferior a 3.000 habitantes, con independencia de la clasificacin del suelo.
l
Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin, no supere las siguientes cuantas: - 25.009 euros en tributacin individual. - 35.240 euros en tributacin conjunta. l Que las cantidades satisfechas en concepto de alquiler excedan del 10 por 100 de la base imponible del perodo impositivo.
n
Importante: los contribuyentes con derecho a la deduccin debern hacer constar el NIF del arrendador de la vivienda en la casilla 943 de la declaracin.
Para el fomento del autoempleo de las mujeres y los jvenes emprendedores.

Cuanta de la deduccin: 172 euros para los jvenes emprendedores menores de 30 aos a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2011). l 172 euros para las mujeres emprendedoras, cualquiera que sea su edad. Esta ltima deduccin es incompatible con la del punto anterior.
l
Requisitos para la aplicacin de la deduccin: Se considerarn mujeres y jvenes emprendedores a aquellos que causen alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores previsto en la normativa estatal durante el perodo impositivo y mantengan dicha situacin de alta durante un ao natural, siempre que dicha actividad se desarrolle en el territorio de la Comunidad Autnoma. l La deduccin ser de aplicacin en el perodo impositivo en que se produzca el alta en el citado Censo por primera vez.
l
504
Para el fomento del autoempleo.

l 69 euros por cada trabajador emprendedor, siempre que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin, no supere las siguientes cuantas:
- 25.009 euros en tributacin individual. - 35.240 euros en tributacin conjunta.

l Se considerarn trabajadores emprendedores aquellos que formen parte del Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores previsto en la normativa estatal, siempre que su actividad se desarrolle en el territorio del Principado de Asturias.
Incompatibilidad: En todo caso, esta deduccin ser incompatible con la deduccin anteriormente comentada Para el fomento del autoempleo de las mujeres y los jvenes emprendedores".
Por donaciones de fincas rsticas a favor del Principado de Asturias.

l
El 20 por 100 del valor de las donaciones de fincas rsticas hechas a favor del Principado de Asturias, con el lmite para el importe de la deduccin del 10 por 100 de la base liquidable del contribuyente, suma de las casillas 618 y 630 de las pginas 11 y 12, respectivamente, de la declaracin. Las fincas donadas se valorarn conforme a los criterios establecidos en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del 18).
Por adopcin internacional de menores.

l
1.010 euros por cada hijo adoptado en el perodo impositivo siempre que el menor conviva con el declarante y se trate de una adopcin de carcter internacional. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin:
La adopcin se entender realizada en el ejercicio impositivo en que se lleve a cabo la inscripcin en el Registro Civil espaol. Cuando la inscripcin no sea necesaria se atender al perodo impositivo en que se produzca la resolucin judicial o administrativa correspondiente.
l Cuando exista ms de un contribuyente con derecho a la aplicacin de la deduccin y stos realicen declaracin individual del impuesto, la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos.
Compatibilidad: La presente deduccin resulta compatible con la aplicacin de las restantes deducciones autonmicas.
505
Por partos mltiples o por dos o ms adopciones constituidas en la misma fecha.

l 505 euros por cada hijo nacido o adoptado en el perodo impositivo en que se lleve a cabo el nacimiento o la adopcin, siempre que el menor conviva con el progenitor o adoptante en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2011) y se trate de partos mltiples o de dos o ms adopciones constituidas en la misma fecha.

l
La adopcin se entender realizada en el ejercicio impositivo en que se lleve a cabo la inscripcin en el Registro Civil espaol. Cuando la inscripcin no sea necesaria se atender al perodo impositivo en que se produzca la resolucin judicial o administrativa correspondiente.
l En el supuesto de matrimonios o uniones de hecho la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos cuando stos opten por la presentacin de declaracin individual.
Para familias numerosas.

Cuanta de la deduccin: Los contribuyentes que formen parte de una unidad familiar que, a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2011), ostente el ttulo de familia numerosa expedido por la autoridad competente en materia de servicios sociales tendrn derecho a deducir la cantidad que proceda de las siguientes:
l l
505 euros, cuando se trate de familia numerosa de categora general. 1.010 euros, cuando se trate de familia numerosa de categora especial. Requisitos y condiciones de aplicacin:
Las condiciones necesarias para la consideracin de familia numerosa y su clasificacin por categoras se determinarn con arreglo a lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de proteccin a las familias numerosas (BOE del 19).
l La deduccin nicamente resultar aplicable en los supuestos de convivencia del contribuyente con el resto de la unidad familiar a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2011). l
Cuando exista ms de un contribuyente con derecho a la aplicacin de la deduccin a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2011) y stos realicen declaracin individual del impuesto, la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos. Slo se tendr derecho a la aplicacin de esta deduccin si la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin, no supera las siguientes cantidades:
- 25.009 euros en tributacin individual. - 35.240 euros en tributacin conjunta.
506
Para familias monoparentales.

Cuanta de la deduccin: 303 euros para el contribuyente que tenga a su cargo descendientes, siempre que no conviva con cualquier otra persona ajena a los citados descendientes, salvo que se trate de ascendientes que generen el derecho a la aplicacin del mnimo por ascendientes. (15)
l
Condiciones y otros requisitos para la aplicacin de la deduccin:

l
Se consideran descendientes a efectos de la aplicacin de esta deduccin: a) Los hijos menores de edad, tanto por relacin de paternidad como de adopcin, siempre que convivan con el contribuyente y no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros. b) Los hijos mayores de edad discapacitados, tanto por relacin de paternidad como de adopcin, siempre que convivan con el contribuyente y no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros. c) Los descendientes a que se refieren los apartados a) y b) anteriores que, sin convivir con el contribuyente, dependan econmicamente de l y estn internados en centros especializados. Se asimilan a descendientes las personas vinculadas al contribuyente por razn de tutela y acogimiento, en los trminos previstos en la legislacin civil aplicable.
n
Importante: en caso de convivencia con descendientes que no den derecho a deduccin, no se perder el derecho a la misma siempre y cuando las rentas anuales del descendiente, excluidas las exentas, no sean superiores a 8.000 euros. l La suma de la base imponible general y del ahorro, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin, ms el importe de las anualidades por alimentos exentas, no debe resultar superior a 35.240 euros. Compatibilidad: Esta deduccin es compatible con la deduccin para familias numerosas anteriormente comentada.
Por acogimiento familiar de menores.

l 253 euros por cada menor en rgimen de acogimiento familiar, siempre que convivan con el menor 183 das durante el perodo impositivo. l 126 euros por cada menor acogido en rgimen de acogimiento familiar, si el tiempo de convivencia durante el perodo impositivo fuera superior a 90 e inferior a 183 das.
Requisitos y otras condiciones de la deduccin: El acogimiento familiar que da derecho a la deduccin podr ser simple o permanente, con exclusin de aqullos que tengan finalidad preadoptiva. l Cuando exista ms de un contribuyente con derecho a la aplicacin de la deduccin y stos realicen declaracin individual del impuesto, la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos.
(15)
l
Los requisitos para la aplicacin del mnimo por ascendientes se comentan en las pginas 404 y s.
507
Por certificacin de la gestin forestal sostenible.

l El 30 por ciento de las cantidades invertidas durante el ejercicio para la obtencin de certificacin de la gestin forestal sostenible otorgada por la Entidad Solicitante de la Certificacin Forestal Regional del Principado de Asturias o entidad equivalente
Condiciones y otros requisitos para la aplicacin de la deduccin:

l Los contribuyentes han de ser propietarios de montes ubicados en el territorio de la Comunidad Autnoma y haber obtenido la citada certificacin de gestin forestal.

l La base de la deduccin la constituyen las cantidades invertidas durante el ejercicio en la obtencin de la certificacin de la gestin forestal sostenible, incluyendo todos los costes asociados al logro de la propia certificacin y excluyendo las subvenciones que, en su caso, hubiese recibido el propietario de la finca para ese fin. l
La deduccin se aplicar en el ejercicio en que se obtenga la certificacin de la gestin forestal sostenible y el importe mximo ser de 1.000 euros por contribuyente.
l Cuando exista ms de un contribuyente con derecho a la aplicacin de la deduccin en relacin con los mismos bienes y aqullos realicen declaracin individual del impuesto, la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos.
Se entender por los mismos bienes, a efectos de aplicar el prorrateo de la deduccin, los montes -definidos en el artculo 5 de la Ley del Principado de Asturias 3/2004, de 23 de noviembre, de Montes y Ordenacin Forestal- que constituyan una finca o parcela independiente, con referencia catastral que la identifique delimitando su mbito espacial, pertenecientes a varios dueos pro indiviso o en rgimen de copropiedad.
Comunidad Autnoma de las Illes Balears

Los contribuyentes que en 2011 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la Comunidad Autnoma de las Illes Balears podrn aplicar las siguientes deducciones autonmicas:
Por gastos de adquisicin de libros de texto (Art. 2 Ley 6/2007, redaccin Ley 1/2009).
Cuanta y lmites de la deduccin:
l
El 100 por 100 de los importes destinados a la adquisicin de libros de texto por cada hijo que curse estudios.
El importe de la deduccin por cada hijo no puede exceder de los lmites que a continuacin se sealan, en funcin de la cantidad resultante de la suma de la base imponible general y de la base imponible del ahorro menos el mnimo del contribuyente y el mnimo por descendientes, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin y 675 y 676 de la pgina 12 de la declaracin, respectivamente.
508

l En
declaraciones individuales:
Lmite por hijo 100,00 euros por hijo 75,00 euros por hijo 50,00 euros por hijo
(Base imponible general + Base imponible del ahorro) (Mnimo del contribuyente + Mnimo por descendientes) Hasta 6.500,00 euros .............................................................. Entre 6.500,01 y 10.000,00 euros............................................ Entre 10.000,01 y 12.500,00 euros..........................................
l En
declaraciones conjuntas:
Lmite por hijo 200,00 euros por hijo 100,00 euros por hijo 75,00 euros por hijo
(Base imponible general + Base imponible del ahorro) (Mnimo del contribuyente + Mnimo por descendientes) Hasta 10.000,00 euros . .......................................................... Entre 10.000,01 y 20.000,00 euros.......................................... Entre 20.000,01 y 25.000,00 euros..........................................

l Los libros de texto deben ser los editados para el desarrollo y la aplicacin de los currculos correspondientes al segundo ciclo de educacin infantil, a la educacin primaria, a la educacin secundaria obligatoria, al bachillerato y a los ciclos formativos de formacin profesional especfica. l nicamente podrn tenerse en cuenta, a efectos de la aplicacin de esta deduccin, los gastos originados por los hijos que, a su vez, den derecho al mnimo por descendientes.(16) l La suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro del contribuyente menos el mnimo del contribuyente y el mnimo por descendientes, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin y casillas 675 y 676 de la pgina 12 de la declaracin, respectivamente, no supere las siguientes cuantas: - 12.500 euros en tributacin individual. - 25.000 euros en tributacin conjunta.
1/2009).
l
Por contribuyentes de edad igual o superior a 65 aos (Art. 3 Ley 6/2007, redaccin Ley
Cuanta y requisitos para la aplicacin de la deduccin: 50 euros por cada contribuyente residente en el territorio de la Comunidad Autnoma de las Illes Balears cuya edad sea igual o superior a 65 aos el ltimo da del perodo impositivo (normalmente, el 31 de diciembre de 2011). l La aplicacin de esta deduccin est condicionada a que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro del contribuyente menos el mnimo del contribuyente y el mnimo por descendientes, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin y casillas 675 y 676 de la pgina 12 de la declaracin, respectivamente, no supere las siguientes cuantas: - 12.500,00 euros en tributacin individual. - 25.000,00 euros en tributacin conjunta.
(16)
Los requisitos para la aplicacin del mnimo por descendientes se comentan en las pginas 401 y s.
509
Por adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual por jvenes (Art. 4 Ley 6/2007, redaccin Ley 1/2009). Cuanta y requisitos para la aplicacin de la deduccin:
l
El 6,5 por 100 de las cantidades satisfechas para la adquisicin, construccin, ampliacin o rehabilitacin de la vivienda que constituya o vaya a constituir su residencia habitual en el territorio de las Illes Balears por contribuyentes con residencia en dicha Comunidad Autnoma que no hayan cumplido los 36 aos de edad a la finalizacin del perodo impositivo (normalmente, el 31 de diciembre de 2011). Las cantidades depositadas en cuentas vivienda, sin embargo, no dan derecho a deduccin. Base mxima de la deduccin: La base de la deduccin estar constituida por las cantidades satisfechas en el perodo impositivo para la adquisicin, construccin, ampliacin o rehabilitacin de la vivienda, incluidos los gastos de adquisicin a cargo del contribuyente y, en caso de financiacin ajena, la amortizacin, los intereses y dems gastos derivados de sta. Por su parte, la base mxima de la deduccin estar constituida por el importe resultante de minorar la cantidad de 11.000 euros en la suma de las cantidades que constituyan para el contribuyente la base de la deduccin de la cuota por inversin en vivienda habitual establecida en la normativa estatal del IRPF, excluidas, en su caso, las cantidades destinadas a obras de adecuacin de la vivienda habitual por razn de discapacidad. Otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: a) Se entender por vivienda habitual aqulla que como tal viene definida en el artculo 68.1.3 de la Ley del IRPF. (17) b) La aplicacin de esta deduccin est condicionada a que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro del contribuyente menos el mnimo del contribuyente y el mnimo por descendientes, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin y casillas 675 y 676 de la pgina 12 de la declaracin, respectivamente, no supere las siguientes cuantas: - 18.000 euros en tributacin individual. - 30.000 euros en tributacin conjunta. c) En caso de tributacin conjunta, slo podrn beneficiarse de esta deduccin los contribuyentes integrados en la unidad familiar que cumplan todas las condiciones y requisitos exigidos y por el importe de las cantidades que hayan satisfecho efectivamente.
Ejemplo: Don P.C.A., con residencia habitual en la Comunidad Autnoma de las Illes Balears, ha realizado en el ejercicio 2011 una inversin por adquisicin de vivienda habitual por importe de 5.709,61 euros. Asimismo, ha realizado obras de adecuacin de dicha vivienda por razn de la discapacidad de su hijo en una cuanta de 4.687,89 euros. El contribuyente cumple todos los requisitos exigidos para aplicar las deducciones generales por adquisicin de vivienda habitual y por realizacin de obras de adecuacin por razones de discapacidad, as como la deduccin autonmica por adquisicin de vivienda. Determinar el importe de la deduccin autonmica.
(17)
510

Solucin: La inversin realizada en la adquisicin de la vivienda habitual en el territorio de la Comunidad Autnoma de las Illes Balears da derecho a la aplicacin de la deduccin general y autonmica correspondiente a la adquisicin de vivienda habitual. Ahora bien, en la deduccin autonmica la base anual mxima est constituida por el importe resultante de minorar 11.000,00 euros en las cantidades que constituyan base por deduccin en vivienda habitual en la normativa estatal, excluida la correspondiente a las obras de adecuacin de la vivienda por razn de discapacidad. En consecuencia: Deduccin por adquisicin de vivienda habitual en las Illes Balears: - Cantidades invertidas en adquisicin de vivienda..................................................... - Lmite de deduccin autonmica (11.000,00 - 5.709,61)........................................ Importe de la deduccin autonmica (6,5% s/5.290,39).............................. 5.709,61 5.290,39 343,88
Por arrendamiento de vivienda habitual por jvenes, discapacitados o familias numerosas (Art. 5 Ley 6/2007, redaccin Ley 1/2009).
l El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por el arrendamiento de la vivienda habitual, con un mximo de 300 euros anuales, tanto en tributacin individual como en conjunta. Se entender por vivienda habitual aquella que como tal viene definida en el artculo 68.1.3 de la Ley del IRPF.
mbito subjetivo: Pueden aplicar esta deduccin los contribuyentes en los que concurra alguna de las siguientes circunstancias: l Que no hayan cumplido los 36 aos de edad a la finalizacin del perodo impositivo (normalmente, el 31 de diciembre de 2011). l Que tenga la consideracin de persona con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. l Que sean el padre o padres que convivan con el hijo o hijos sometidos a patria potestad e integren una familia numerosa.(18) Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin:
l
Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro del contribuyente menos el mnimo del contribuyente y el mnimo por descendientes, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin y casillas 675 y 676 de la pgina 12 de la declaracin, respectivamente, no supere las siguientes cuantas: - 18.000 euros en tributacin individual. - 30.000 euros en tributacin conjunta. Tratndose de familias numerosas los lmites cuantitativos del prrafo anterior sern: - 24.000 euros en tributacin individual. - 36.000 euros en tributacin conjunta.
(18)
511
En caso de tributacin conjunta, slo podrn beneficiarse de esta deduccin los contribuyentes integrados en la unidad familiar que cumplan todas las condiciones establecidas y por el importe de las cuantas efectivamente satisfechas por ellos. l Que se trate del arrendamiento de la vivienda habitual del contribuyente en el territorio de las Illes Balears. l Que la fecha del contrato de arrendamiento sea posterior a 23 de abril de 1998 y su duracin sea igual o superior a un ao. l Que la vivienda est ocupada efectivamente por el contribuyente y se haya constituido el depsito de la fianza a que se refiere el artculo 36.1 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos (BOE del 25), a favor del Instituto Balear de la Vivienda. l Que, durante al menos la mitad del perodo impositivo, ni el contribuyente ni ninguno de los miembros de su unidad familiar sean titulares, del pleno dominio o de un derecho real de uso o disfrute, de otra vivienda que est a menos de 70 kilmetros de la vivienda arrendada, excepto en los casos en que la otra vivienda est ubicada en otra isla. l Que el contribuyente no tenga derecho en el mismo perodo impositivo a deduccin alguna por inversin en vivienda habitual, con excepcin de la correspondiente a las cantidades depositadas en cuentas vivienda o, en su caso, a las obras e instalaciones de adecuacin de la vivienda habitual de personas con discapacidad.
n
Para los declarantes con discapacidad fsica, psquica o sensorial o con descendientes con esta condicin (Art. 6 Ley 6/2007).
Cuanta y requisitos para la aplicacin de la deduccin: Por cada contribuyente y, en su caso, por cada miembro de la unidad familiar, residente en la Comunidad Autnoma de las Illes Balears, que tengan la consideracin legal de personas con discapacidad, se establecen las deducciones siguientes segn la naturaleza y grado de su discapacidad: - 80 euros en caso de discapacidad fsica o sensorial de grado igual o superior al 33 e inferior al 65 por 100. - 150 euros en caso de discapacidad fsica o sensorial de grado igual o superior al 65 por 100. - 150 euros en caso de discapacidad psquica de grado igual o superior al 33 por 100. l La aplicacin de esta deduccin est condicionada a que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro del contribuyente menos el mnimo del contribuyente y el mnimo por descendientes, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin y casillas 675 y 676 de la pgina 12 de la declaracin, respectivamente, no supere las siguientes cuantas: - 12.000 euros en tributacin individual. - 24.000 euros en tributacin conjunta. l En el caso de que los cnyuges tributen de forma individual y tengan derecho a la aplicacin del mnimo familiar por descendientes, cada uno tendr derecho a aplicarse ntegramente la deduccin. Tambin resulta aplicable la deduccin por la discapacidad del cnyuge, al formar parte de la unidad familiar, con independencia de que este ltimo la aplique en su propia declaracin.
l
512
Para los declarantes que sean titulares de fincas o terrenos incluidos en reas de suelo rstico protegido (Art. 8 Ley 6/2007).
l
El 50 por 100 de los gastos de conservacin y mejora realizados por los titulares de fincas o terrenos incluidos dentro de las reas de suelo rstico protegido a que se refieren los apartados a), b) y c) del artculo 19.1 de la Ley 6/1999, de 3 de abril, de las Directrices de Ordenacin Territorial de las Illes Balears y de Medidas Tributarias (BOCAIB de 17 de abril y BOE de 25 de mayo), o dentro de un rea de inters agrario a que se refiere el artculo 20.1 de dicha ley, o dentro de un espacio de relevancia ambiental a que se refiere la Ley 5/2005, de 26 de mayo para la conservacin de los espacios con relevancia ambiental, siempre que ello no suponga la minoracin del gravamen de alguna o algunas categoras de rentas porque dichos terrenos generen rendimientos o incrementos de patrimonio sujetos durante el ejercicio de aplicacin de la deduccin. Requisitos y lmite de aplicacin de la deduccin:
Que el contribuyente no haya considerado los anteriores gastos como deducibles de los ingresos brutos a efectos de determinar la base imponible. l Que, al menos, un 33 por 100 de la extensin de la finca quede incluida en una de las reas o de los espacios sealados en el apartado correspondiente a "Cuanta de la deduccin". l Con carcter general, el importe de esta deduccin no puede superar la mayor de estas dos cantidades: a) El importe satisfecho en concepto de Impuesto sobre los Bienes Inmuebles de Naturaleza Rstica (IBI). b) 12 euros por hectrea de extensin de la finca. Tratndose de fincas ubicadas en espacios de relevancia ambiental, el lmite ser la mayor de las cantidades siguientes: a) El triple de la cantidad satisfecha en concepto de IBI. b) 25 euros por hectrea de extensin de finca. Estas cuantas estn referidas siempre a la parte de los terrenos afectados por las figuras de proteccin a que se refiere la presente deduccin.
l
Por adopcin de hijos (Art. 7 Ley 6/2007, redaccin Ley 1/2009).

l 600
euros por cada hijo adoptado durante el perodo impositivo, ya se trate de una adopcin nacional o internacional, siempre que d derecho al mnimo por descendientes y haya convivido con el contribuyente ininterrumpidamente desde su adopcin hasta el final del perodo impositivo.
Se entender que la adopcin tiene carcter internacional cuando se formalice en los trminos regulados en la legislacin vigente y de acuerdo con los Tratados y Convenios suscritos por Espaa.
l Cuando el nio adoptado conviva con ambos padres adoptivos y stos tributen de forma individual, la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos. l La deduccin se aplicar al perodo impositivo correspondiente al momento en que se produzca la inscripcin de la adopcin en el Registro Civil.
513
Por cuotas satisfechas por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados por razn de adquisicin de vivienda habitual por determinados colectivos (Arts. 3 y 4 Ley 1/2009).
l 50 por 100 de las cuotas satisfechas en el perodo impositivo en concepto de transmisiones patrimoniales onerosas y en concepto de documentos notariales, cuota variable, del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, por razn de la adquisicin de la vivienda habitual.
mbito subjetivo de la deduccin: Podrn aplicar la deduccin los contribuyentes que hayan adquirido su vivienda habitual y en los que, a la fecha de adquisicin de la vivienda habitual, concurra alguna de las siguientes circunstancias: l Ser menor de 36 aos. l Tener la consideracin de persona con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. l Ser el padre o padres con quienes convivan los hijos sometidos a patria potestad que constituyan una familia numerosa. Condiciones y requisitos de aplicacin de la deduccin: La aplicacin de la deduccin est condicionada al cumplimiento de los requisitos exigidos por la normativa de la Comunidad Autnoma de las Illes Balears [artculo 12 de la Ley 6/2007, de 27 de diciembre, de medidas tributarias y econmico-administrativas (BOIB de 30 de diciembre de 2006 y BOE de 27 de marzo de 2008)] para la aplicacin del tipo de gravamen reducido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, por razn de la adquisicin de su vivienda habitual. Dichos requisitos, que deben cumplirse simultneamente con los subjetivos anteriormente comentados, son los siguientes: 1. Con carcter general. l Que la vivienda adquirida sea la primera habitual en territorio espaol y que el contribuyente no haya disfrutado antes de ninguna otra en plena propiedad, ni en usufructo, ni por cualquier otro derecho real de uso de carcter vitalicio. l Que el valor de la vivienda adquirida, a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio, no supere 180.000 euros. l Que la superficie construida de la vivienda adquirida no supere 120 metros cuadrados.
A efectos de determinar la superficie construida, los balcones, terrazas, porches y dems elementos anlogos que estn cubiertos, se computarn al 50 por 100 de su superficie, salvo que estn cerrados por tres de sus cuatro orientaciones, en cuyo caso se computarn al 100 por 100.
Que el contribuyente resida efectivamente en la vivienda un mnimo de tres aos desde la fecha de adquisicin. l Que el contribuyente haya obtenido rendimientos netos del trabajo y/o rendimientos netos de actividades econmicas sujetos al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas en el ejercicio ms prximo al de la adquisicin de la vivienda cuyo perodo de declaracin haya concluido, sin que puedan exceder de: - 18.000 euros, en tributacin individual. - 30.000 euros, en tributacin conjunta.
l
514
2. Familias numerosas. l Que la adquisicin se lleve a cabo en el plazo de los dos aos siguientes a la fecha en que la familia del contribuyente haya alcanzado la consideracin legal de numerosa o, si ya lo era con anterioridad, en el plazo de los dos aos siguientes al nacimiento o a la adopcin de cada hijo. l Que en el plazo de los dos aos siguientes a la fecha en que la familia del contribuyente haya alcanzado la consideracin legal de numerosa o, si ya lo era con anterioridad, en el plazo de los dos aos siguientes al nacimiento o a la adopcin de cada hijo, se lleve a cabo la transmisin onerosa de la anterior vivienda habitual, en caso de haberla. l Que el valor de la vivienda adquirida a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio no supere la cuanta de 240.000,00 euros. l Que la superficie construida de la vivienda adquirida sea superior en ms de un 10 por 100 a la superficie construida de la vivienda anterior. En el caso de que se tratara de la primera vivienda habitual, la superficie construida no puede superar los 150 metros cuadrados. l Que el adquirente o adquirentes sean uno o los dos padres con quien convivan los hijos sometidos a la patria potestad. l Que el contribuyente resida efectivamente en la vivienda con todos los miembros de la unidad familiar un mnimo de tres aos, a menos que se produzca un aumento de los miembros que integren la familia por nacimiento o adopcin y se produzca la adquisicin de una nueva vivienda. l Que el contribuyente haya obtenido rendimientos netos del trabajo y/o rendimientos netos de actividades econmicas sujetos al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas en el ejercicio ms prximo al de la adquisicin cuyo perodo de declaracin haya concluido, sin que puedan exceder de: - 24.000,00 euros, en tributacin individual. - 36.000,00 euros, en tributacin conjunta.
Por cuotas satisfechas por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados por razn de adquisicin de vivienda habitual protegida por determinados colectivos (Art. 5 Ley 1/2009).
Cuanta de la deduccin: 75 por 100 de las cuotas satisfechas en el perodo impositivo en concepto de transmisiones patrimoniales onerosas y en concepto de documentos notariales, cuota variable, del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, por razn de la adquisicin de la vivienda habitual protegida, siempre que la adquisicin o el acto documentado no gocen de exencin en el referido Impuesto.
l
mbito subjetivo de la deduccin: Podrn aplicar la deduccin los contribuyentes que hayan adquirido su vivienda habitual protegida sin exencin en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados y en los que, a la fecha de adquisicin de la vivienda habitual, concurra alguna de las siguientes circunstancias: l Ser menor de 36 aos. l Tener la consideracin de persona con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100.
515

l
Ser el padre o padres con quienes convivan los hijos sometidos a patria potestad que constituyan una familia numerosa. (19) Condiciones y requisitos para la aplicacin de la deduccin:
La aplicacin de la deduccin est condicionada al cumplimiento de los requisitos y condiciones para la aplicacin del tipo de gravamen reducido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados por razn de la adquisicin de la vivienda habitual, siempre que sta o el acto documentado no gocen de exencin por el referido Impuesto. Dichas condiciones y requisitos son los comentados en el apartado correspondiente de la deduccin anterior.
Para el fomento del autoempleo (Art. 10 Ley 1/2009).

l l
250 euros por cada contribuyente que sea hombre de edad inferior a 36 aos. 300 euros por cada contribuyente que sea mujer con independencia de su edad.
Requisitos para la aplicacin de la deduccin: Que se trate de contribuyentes residentes en el territorio de las Illes Balears. l Estar en situacin de alta, como persona fsica o como partcipe en una entidad en rgimen de atribucin de rentas, en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores al que se refiere el artculo 3 del Reglamento general de gestin e inspeccin aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, siempre que el alta se haya formalizado por primera vez en el ejercicio 2011. l Desarrollar la actividad econmica principal en el territorio de las Illes Balears y mantener esta actividad durante, como mnimo, todo el ao natural siguiente al cierre del perodo impositivo en que se haya aplicado la deduccin, con los requisitos que a continuacin se comentan: l Ejercer la actividad econmica de forma personal, habitual y directa. l Que la actividad econmica desarrollada constituya la principal fuente de renta del contribuyente a partir de la fecha de alta en el Censo y hasta el cierre del perodo impositivo, en los mismos trminos que se establecen en el artculo 3 del Real Decreto 1704/1999, de 5 de noviembre, por el que se determinan los requisitos y las condiciones de las actividades empresariales y profesionales y de las participaciones en entidades para la aplicacin de las exenciones correspondientes en el Impuesto sobre el Patrimonio. l Obtener rentas en concepto de actividades econmicas sujetas al IRPF en el perodo impositivo, siempre que el rendimiento ntegro sea inferior a 100.000 euros.
l
n
Importante: la presente deduccin nicamente resulta aplicable a los contribuyentes cuyo perodo impositivo haya finalizado con anterioridad al 7 de diciembre de 2011, fecha de entrada en vigor del Decreto Ley 6/2011, de 2 de diciembre (BOIB 6/12/2011)
Tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual (Decreto Ley 6/2011).
La Comunidad Autnoma de las Illes Balears ha aprobado su correspondiente tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual en el artculo 2 del Decreto Ley 6/2011, de 2 de diciembre, de Medidas Tributarias Urgentes (BOIB de 6 diciembre). Los
(19)
516
Comunidad Autnoma de las Illes Balears. Comunidad Autnoma de Canarias
porcentajes del tramo autonmico coinciden con los previstos en el artculo 78.2 de la Ley del IRPF para las Comunidades Autnomas que no hubieran aprobado los mismos.
Comunidad Autnoma de Canarias

(Decreto Legislativo 1/2009, modificado por la Ley 11/2011) Los contribuyentes que en 2011 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la Comunidad Autnoma de Canarias podrn aplicar las siguientes deducciones autonmicas:
Por donaciones con finalidad ecolgica.

l
El 10 por 100 del importe de las donaciones dinerarias puras y simples efectuadas durante el perodo impositivo con finalidad ecolgica a cualquiera de las siguientes instituciones: - Entidades pblicas dependientes de la Comunidad Autnoma de Canarias, cabildos insulares o corporaciones municipales de Canarias, cuya finalidad sea la defensa y conservacin del medio ambiente. - Entidades sin fines lucrativos reguladas en el artculo 2 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de incentivos fiscales al mecenazgo (BOE del 24), siempre que su fin exclusivo sea la defensa del medio ambiente y se hallen inscritas en los correspondientes registros de la Comunidad Autnoma de Canarias. Lmite mximo de la deduccin:
El importe de esta deduccin no podr exceder el 10 por 100 de la cuota ntegra autonmica, casilla 699 de la pgina 13 de la declaracin.
Por donaciones para la rehabilitacin o conservacin del patrimonio histrico de Canarias.

l El 20 por 100 de las cantidades donadas para la rehabilitacin o conservacin de bienes que se encuentran en el territorio de Canarias, que formen parte del patrimonio histrico de Canarias y estn inscritos en el Registro Canario de Bienes de Inters Cultural o incluidos en el Inventario de Bienes Muebles a que se refiere la Ley 4/1999, de 15 de marzo, de Patrimonio Histrico de Canarias. Cuando se trate de edificios catalogados formando parte de un conjunto histrico de Canarias, ser preciso que las donaciones se realicen a favor de cualquiera de las siguientes entidades: a) Las administraciones pblicas, as como las entidades e instituciones dependientes de las mismas. b) La Iglesia catlica y las iglesias, confesiones o comunidades religiosas que tengan acuerdos de cooperacin con el Estado espaol. c) Las fundaciones o asociaciones que, reuniendo los requisitos establecidos en el Ttulo II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de incentivos fiscales al mecenazgo (BOE del 24), incluyan entre sus fines especficos la reparacin, conservacin o restauracin del patrimonio histrico.
Lmite mximo de la deduccin: El importe de esta deduccin no podr exceder el 10 por 100 de la cuota ntegra autonmica, casilla 699 de la pgina 13 de la declaracin.
517
Justificacin documental de las anteriores deducciones autonmicas por donativos: Para tener derecho a las deducciones anteriormente comentadas "Por donaciones con finalidad ecolgica" y "Por donaciones para la rehabilitacin o conservacin del patrimonio histrico de Canarias", se debern cumplir los siguientes requisitos: l Obtener de la entidad donataria certificacin en la que figure el nmero de identificacin fiscal del donante y de la entidad donataria, importe y fecha del donativo. l Que en la certificacin sealada anteriormente figure la mencin expresa de que la donacin se haya efectuado de manera irrevocable y de que la misma se ha aceptado.
Por cantidades destinadas por sus titulares a la restauracin, rehabilitacin o reparacin de bienes inmuebles declarados de Inters Cultural.
l El 10 por 100 de las cantidades destinadas por los titulares de bienes inmuebles ubicados en el territorio de Canarias a la restauracin, rehabilitacin o reparacin de los mismos, siempre que concurran las siguientes condiciones: - Que los bienes estn inscritos en el Registro Canario de Bienes de Inters Cultural o afectados por la declaracin de Bien de Inters Cultural. - Que las obras de restauracin, rehabilitacin o reparacin hayan sido autorizadas por el rgano competente de la Comunidad Autnoma o, en su caso, por el cabildo insular o ayuntamiento correspondiente.
Lmite mximo de la deduccin: importe de esta deduccin no podr exceder el 10 por 100 de la cuota ntegra autonmica, casilla 699 de la pgina 13 de la declaracin.
l El
Por gastos de estudios.

Cuanta de la deduccin: 1.500 euros por cada descendiente o adoptado que cumpla los requisitos que a continuacin se especifican. Se asimilan a descendientes o adoptados las personas vinculadas con el contribuyente por razn de tutela o acogimiento, en los trminos previstos en la legislacin vigente. Requisitos para la aplicacin de la deduccin:
l Que los descendientes o adoptados, incluidos los tutelados o acogidos en los trminos previstos en la legislacin vigente, sean solteros, dependan econmicamente del contribuyente y no hayan cumplido 25 aos a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2011). l Que los descendientes o adoptados, tutelados o acogidos se hallen cursando estudios de educacin superior previstos en el artculo 3.5 de la Ley Orgnica 2/2006, de 3 de mayo, de educacin, que abarquen un curso acadmico completo o un mnimo de 60 crditos fuera de la Isla de residencia del contribuyente. l Que el curso acadmico se haya iniciado en el ao 2011. l Que en la Isla de residencia del contribuyente no exista oferta educativa pblica, diferente de la virtual o a distancia, para la realizacin de los estudios que determinen el traslado a otro lugar para ser cursados. l
518

l Que la base imponible general del contribuyente, casilla 455 de la pgina 10 de la declaracin correspondiente al ejercicio en que se origina el derecho a la deduccin, no sea superior a 60.000 euros. En el supuesto de tributacin conjunta, la citada base imponible general no debe ser superior a 80.000 euros. l Que el descendiente o adoptado que origine el derecho a la deduccin no haya obtenido rentas en el ejercicio por importe superior a 6.000 euros. A estos efectos, la expresin "rentas" debe entenderse hecha a la magnitud "base imponible general" a que se refiere la casilla 455 de la pgina 10 de la declaracin.(20)
Condiciones para la aplicacin de la deduccin: A efectos de la aplicacin de la deduccin, deben tenerse en cuenta las siguientes reglas: - La determinacin de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en cuenta para la aplicacin de la deduccin, se realizar atendiendo a la situacin existente en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2011). - Cuando dos o ms contribuyentes tengan derecho a esta deduccin y no opten o no puedan optar por la tributacin conjunta, la deduccin se prorratear entre ellos. - Cuando varios contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con quien curse los estudios que originan el derecho a la deduccin, solamente podrn practicar la deduccin los de grado ms cercano. Lmite de la deduccin: El importe de esta deduccin no podr exceder el 40 por 100 de la cuota ntegra autonmica, casilla 699 de la pgina 13 de la declaracin.
Por trasladar la residencia habitual a otra isla del Archipilago para realizar una actividad laboral por cuenta ajena o una actividad econmica.
l 300 euros en el perodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente.
Requisitos para la aplicacin de la deduccin: El traslado de residencia debe venir motivado por la realizacin de una actividad laboral por cuenta ajena o una actividad econmica. l Para consolidar el derecho a la deduccin, es preciso que el contribuyente permanezca en la isla de destino durante el ao en que se produce el traslado y los tres siguientes. El incumplimiento de cualquiera de los requisitos anteriormente comentados, dar lugar a la integracin de las cantidades deducidas en la cuota ntegra autonmica del ejercicio en que se produzca el incumplimiento, con los correspondientes intereses de demora. Lmite mximo de la deduccin: El importe de la deduccin no podr exceder de la parte autonmica de la cuota ntegra procedente de los rendimientos del trabajo y de actividades econmicas en cada uno de los dos ejercicios en que resulte aplicable la deduccin.
l
(20)
Los componentes de la base imponible general se comentan en las pginas 369 y ss. del Captulo 12.
519
Particularidades en caso de tributacin conjunta: En el supuesto de tributacin conjunta, la deduccin de 300 euros se aplicar, en cada uno de los dos perodos impositivos en que sea aplicable la deduccin, por cada uno de los contribuyentes que traslade su residencia en los trminos anteriormente comentados, con el lmite de la parte autonmica de la cuota ntegra procedente de rendimientos del trabajo y de actividades econmicas que corresponda a los contribuyentes que generen derecho a la aplicacin de la deduccin.
Por donaciones en metlico a descendientes o adoptados menores de 35 aos para la adquisicin o rehabilitacin de su primera vivienda habitual.
Importes de la deduccin:
l El 1 por 100 de la cantidad donada por contribuyentes que durante el ejercicio hayan efectuado una donacin en metlico a sus descendientes o adoptados menores de 35 aos con destino a la adquisicin, construccin o rehabilitacin de la primera vivienda habitual del donatario en las islas Canarias, con el lmite mximo de 240 euros por cada donatario. l El 2 por 100 de la cantidad donada, cuando las donaciones a que se refiere el punto anterior tengan como destinatarios a descendientes o adoptados menores de 35 aos legalmente reconocidos como personas discapacitadas con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100, con el lmite mximo de 480 euros por cada donatario. l El 3 por 100 de la cantidad donada, cuando las donaciones a que se refiere el primer punto anterior tengan como destinatarios a descendientes o adoptados menores de 35 aos legalmente reconocidos como personas con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100, con el lmite mximo de 720 euros por cada donatario.
Otras condiciones y requisitos para la aplicacin de la deduccin:

l Para la aplicacin de la presente deduccin debern cumplirse los requisitos previstos en la normativa autonmica del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones para la reduccin del 85 por 100 de la base imponible correspondiente a estas donaciones.(21) l Se considerar como vivienda habitual la que, a tales efectos, se entiende en la normativa estatal del IRPF, equiparndose a la adquisicin la construccin de la misma, pero no su ampliacin.(22) l A efectos de la aplicacin de la deduccin, las personas sujetas a un acogimiento familiar permanente o preadoptivo constituido con arreglo a la legislacin aplicable se equiparan a los adoptados. Asimismo, las personas que realicen un acogimiento familiar permanente o preadoptivo se equipararn a los adoptantes.
Por nacimiento o adopcin de hijos.

Cuanta y requisitos de la deduccin: Por cada hijo nacido o adoptado en el perodo impositivo, el contribuyente podr deducir las siguientes cantidades:
l
(21)
Vase el artculo 22 del Decreto Legislativo 1/2009, de 21 de abril, por el que se aprueba el Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes dictadas por la Comunidad Autnoma de Canarias en materia de tributos cedidos (BOC del 23), en el que se detallan los requisitos y condiciones para la aplicacin de esta reduccin. (22) Vase, en el epgrafe "Deduccin por inversin en vivienda habitual", pgina 438 y ss.
520
- 200 euros, cuando se trate del primero o segundo hijo. - 400 euros, cuando se trate del tercero. - 600 euros, cuando se trate del cuarto. - 700 euros, cuando se trate del quinto o sucesivos. l En caso de que el hijo nacido o adoptado tenga una discapacidad fsica, psquica, o sensorial igual o superior al 65 por 100, siempre que dicho hijo haya convivido con el contribuyente ininterrumpidamente desde su nacimiento o adopcin hasta el final del perodo impositivo, adems de la deduccin correspondiente al nacimiento o adopcin a que se refiere el punto anterior, podr deducirse la cantidad que proceda de las siguientes: - 400 euros, cuando se trate del primer o segundo hijo que padezca dicha discapacidad. - 800 euros, cuando se trate del tercer o posterior hijo que padezca dicha discapacidad, siempre que sobrevivan los anteriores discapacitados. Condiciones de aplicacin de la deduccin: ambos progenitores o adoptantes tengan derecho a la deduccin y no opten por la tributacin conjunta, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales. l Para determinar el nmero de orden del hijo nacido o adoptado se atender a los hijos que convivan con el contribuyente a la fecha de devengo del impuesto, computndose a dichos efectos tanto los hijos naturales como los adoptivos. l Se considerar que conviven con el contribuyente, entre otros, los hijos nacidos o adoptados que, dependiendo del mismo, estn internados en centros especializados.
l Cuando
Por contribuyentes con discapacidad y mayores de 65 aos.

Cuanta de la deduccin: euros por cada contribuyente con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100. l 120 euros por cada contribuyente mayor de 65 aos.
l 300
Atencin: ambas cuantas son compatibles entre s. determinacin de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en cuenta para la aplicacin de esta deduccin se realizar atendiendo a la situacin existente en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2011).
n
l La
Por gastos de guardera.

Cuanta y lmite mximo de la deduccin: Los progenitores o tutores podrn deducir el 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo en concepto de gastos de guardera de nios menores de 3 aos de edad con quienes convivan, con un mximo de 400 euros anuales por cada nio.
l
Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: Que los progenitores o tutores hayan trabajado fuera del domicilio familiar al menos 900 horas en el perodo impositivo, y que ninguno de ellos tenga una base imponible general, casilla 455 de la pgina 10 de la declaracin, superior a 60.000 euros en dicho perodo. En el supuesto de opcin por la tributacin conjunta, este requisito se entender cumplido si la base imponible general de la unidad familiar no excede de 72.000 euros.
l
521

l Cuando dos o ms contribuyentes tengan derecho a la deduccin y no opten, o no puedan optar, por la tributacin conjunta, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales. l Se entiende por guardera, a efectos de esta deduccin, todo centro autorizado por la consejera competente del Gobierno de Canarias para la custodia de nios menores de tres aos. l La determinacin de las circunstancias personales y familiares que deben tenerse en cuenta para la aplicacin de esta deduccin se realizar atendiendo a la situacin existente en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, 31 de diciembre de 2011). Sin perjuicio de ello, la deduccin y el lmite de la misma en el perodo impositivo en el que el nio cumpla los 3 aos se calcularn de forma proporcional al nmero de meses en que se cumplan los requisitos previstos para la aplicacin de la deduccin.
Por familia numerosa.

Cuanta de la deduccin: Con carcter general, el contribuyente que posea, a la fecha de devengo del impuesto (normalmente el 31 de diciembre de 2011), el ttulo de familia numerosa podr deducir la cantidad que proceda de las siguientes: l 200 euros, cuando se trate de familia numerosa de categora general. l 400 euros, cuando se trate de familia numerosa de categora especial. Cuando alguno de los cnyuges o descendientes a los que sea de aplicacin el mnimo personal y familiar tenga un grado de discapacidad fsica, psquica o sensorial igual o superior al 65 por 100, el importe de la deduccin ser: l 500 euros, cuando se trate de familia numerosa de categora general. l 1.000 euros, cuando se trate de familia numerosa de categora especial. Requisitos y condiciones de aplicacin:
l
Las condiciones necesarias para la consideracin de familia numerosa y su clasificacin por categoras se determinarn con arreglo a lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de proteccin a las familias numerosas (BOE del 19). l El ttulo de familia numerosa deber estar expedido por el rgano competente en materia de servicios sociales del Gobierno de Canarias o por los rganos correspondientes del Estado o de otras Comunidades Autnomas. l La deduccin se practicar por el contribuyente con quien convivan los restantes miembros de la familia numerosa. Cuando stos convivan con ms de un contribuyente, el importe de la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos.
n
Importante: esta deduccin es compatible con la del nacimiento o adopcin de hijos.
Por inversin en vivienda habitual.

Cuanta de la deduccin: Los contribuyentes podrn deducir el porcentaje que en cada caso corresponda, conforme al siguiente cuadro, de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por la adquisicin de la vivienda que constituya o vaya a constituir su residencia habitual.
La adquisicin se extiende a la construccin de la vivienda habitual, ampliacin de la misma y a las cantidades depositadas en la cuenta vivienda.
522
Importe de la base imponible general - Inferior a 12.000 euros . ....................................................................... - Igual o superior a 12.000 euros e inferior a 24.107,20 euros ................
Porcentaje de deduccin 1,75 por 100 1,55 por 100
El importe de la base imponible general es el que conste reflejado en la casilla 455 de la pgina 10 de la declaracin.
l Importante: en declaraciones individuales de contribuyentes fallecidos antes del 31 de diciembre de 2011, se aplicar esta deduccin conforme a la redaccin vigente hasta la citada fecha que figura transcrita en la pgina 782 del Apndice normativo. En dicha redaccin podan beneficiarse de la deduccin los contribuyentes con un importe de base imponible general inferior a 60.000 euros. Requisitos y otras condiciones de aplicacin:
l El concepto de vivienda habitual as como la base mxima de deduccin y los restantes requisitos exigidos para la prctica de la deduccin son los contenidos en la normativa estatal de la deduccin por inversin en vivienda habitual. (23) l Esta deduccin no ser de aplicacin a las cantidades destinadas a la rehabilitacin, reforma o adecuacin por razn de discapacidad, de la vivienda habitual.
Por obras de adecuacin de la vivienda habitual por personas con discapacidad.

l
El 0,75 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo, por las obras e instalaciones de adecuacin a la vivienda por razn de discapacidad. Requisitos y otras condiciones de aplicacin:
El concepto obras o instalaciones de adecuacin de la vivienda habitual por razn de discapacidad as como la base mxima de deduccin y los restantes requisitos exigidos para la prctica de la deduccin son los contenidos en la normativa estatal de la deduccin por inversin en vivienda habitual.
l
Por alquiler de vivienda habitual.

Cuanta, requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por el alquiler de la vivienda habitual, con un mximo de 500 euros anuales, siempre que concurran los siguientes requisitos: a) Que la base imponible general del contribuyente, casilla 455 de la pgina 10 de la declaracin no sea superior a las cantidades siguientes: - 20.000 euros anuales en tributacin individual. - 30.000 euros anuales en tributacin conjunta. b) Que las cantidades satisfechas en concepto de alquiler excedan del 10 por 100 de la base imponible general obtenida en el perodo impositivo. A estos efectos, el concepto de vivienda habitual ser el contenido en la Ley del IRPF. (24)
l
(23) (24)
Dichas cuestiones se comentan en las pginas 438 y ss. del Captulo 16. Vase nota anterior.
523
Por la variacin del euribor para contribuyentes que hayan obtenido un prstamo hipotecario para la adquisicin o rehabilitacin de su primera vivienda habitual.
mbito subjetivo de la deduccin: La presente deduccin nicamente podrn aplicarla los contribuyentes que hayan obtenido un prstamo hipotecario a tipo variable referenciado al euribor, destinado a la financiacin de la adquisicin o rehabilitacin de la que constituya o vaya a constituir su primera vivienda habitual, sin que resulte aplicable a las cantidades invertidas en la construccin o ampliacin de la vivienda. Cuanta de la deduccin: La cuanta de la deduccin viene determinada por el resultado de aplicar a la base de deduccin el porcentaje equivalente a la variacin media positiva del euribor a lo largo del perodo impositivo. La base de la deduccin est constituida por las cantidades satisfechas en el ejercicio por amortizacin, intereses y dems gastos derivados de la financiacin de la primera vivienda habitual, con el lmite de 9.015 euros. El porcentaje aplicable sobre la base de la deduccin estar constituido por la diferencia, expresada con tres decimales, entre el euribor medio anual del perodo impositivo 2011 y el euribor medio anual del perodo impositivo 2010, fijado en ambos casos por el Banco de Espaa. El euribor medio anual del perodo impositivo 2011 fue de 2,006% y el del perodo impositivo 2010 ascendi a 1,350%. La variacin media del euribor en dichos perodos es el 0,656 % por lo que procede en el presente ejercicio la aplicacin de esta deduccin. Condiciones para la aplicacin de la deduccin: Que la base imponible general del contribuyente, casilla 455 de la pgina 10 de la declaracin correspondiente al ejercicio en el que se origina el derecho a la deduccin sea inferior a las siguientes cantidades: - 30.000 euros anuales en declaracin individual. - 42.000 euros anuales en declaracin conjunta. l El concepto de vivienda habitual es el contenido en la normativa estatal vigente reguladora del IRPF.
l
Por contribuyentes desempleados.

l 100 euros para los contribuyentes que perciban prestaciones de desempleo y cumplan los siguientes requisitos: - Tener residencia habitual en las Islas Canarias. - Estar en situacin de desempleo durante ms de seis meses del perodo impositivo correspondiente al ao 2011.
n
Importante: en el supuesto de tributacin conjunta, podrn beneficiarse de esta deduccin cada uno de los contribuyentes integrados en la unidad familiar que se encuentre en la indicada situacin de desempleo y tenga su residencia habitual en las Islas Canarias.
524
La suma de los rendimientos ntegros del trabajo, casilla 009 de la pgina 3 de la declaracin, ha de ser superior a 11.200 euros e igual o inferior a 22.000 euros tanto en tributacin individual como en tributacin conjunta . - La suma de la base imponible general y del ahorro, excluida la parte correspondiente a los rendimientos del trabajo, no podr superar la cantidad de 1.600 euros.
Dicha cuanta se determinar sumando los importes de las casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin y restando de su resultado el importe consignado en la casilla 021 de la pgina 3.
Por obras de rehabilitacin o reforma

mbito temporal de la deduccin: Esta deduccin solo resultar aplicable por obras satisfechas y ejecutadas desde el 15 de septiembre de 2011 hasta el 31 de diciembre de 2012 en viviendas. No darn derecho a la deduccin las obras ejecutadas antes del 15 de septiembre de 2011, aun cuando los pagos correspondientes se hayan efectuado efectivamente con posterioridad a esa fecha. Cuanta y lmites de la deduccin:
l El 10 por 100 de las cantidades satisfechas por el contribuyente en el perodo impositivo por las obras de rehabilitacin o reforma de viviendas, con el lmite del 10 por 100 de la cuota ntegra autonmica. l El 12 por 100, cuando se trate de obras que tengan por finalidad la adecuacin que deban efectuarse en la vivienda habitual del contribuyente por razn de la discapacidad del propio contribuyente, de su cnyuge, o de un pariente, en lnea directa o colateral, consangunea o por afinidad, hasta el tercer grado inclusive, que conviva con l, con el lmite del 10 por 100 de la cuota ntegra autonmica.
Requisitos y otras condiciones de aplicacin: La obras de rehabilitacin o reforma se han de realizar en viviendas ubicadas en el territorio de la Comunidad Autnoma de Canarias y que sean de propiedad del contribuyente, l La deduccin slo resultar aplicable a las cantidades que se hayan satisfecho desde el 15 de septiembre de 2011 por obras de rehabilitacin o reforma.
n
Importante: no darn derecho a practicar esta deduccin las obras realizadas en viviendas afectas a una actividad econmica, plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas y otros elementos anlogos
l A los efectos de la deduccin se entiende por obra de rehabilitacin la que cumpla los requisitos y condiciones establecidos en el artculo 10.1.22) de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificacin de los aspectos fiscales del Rgimen Econmico Fiscal de Canarias as como las obras anlogas y conexas a las de rehabilitacin en los mismos trminos del citado artculo.
De acuerdo con el artculo 10.1.22) de la Ley 20/1991, de 7 de junio, son obras de rehabilitacin de edificaciones las que renen los siguientes requisitos: a') Que su objeto principal sea la reconstruccin de la edificacin a que se refiera, entendindose cumplido este requisito cuando ms del 50 por 100 del coste total del proyecto se corresponda con obras de consolidacin o tratamiento de elementos estructurales de la misma o con obras anlogas o conexas a las de rehabilitacin.
525
b') Que el importe total de las obras a que se refiera el proyecto exceda del 25 por 100 del precio de adquisicin de la edificacin si se hubiese efectuado sta durante los dos aos inmediatamente anteriores al inicio de las obras de rehabilitacin o, en otro caso, del valor de mercado que tuviera la edificacin o parte de la misma en el momento de dicho inicio. A estos efectos, se descontar del precio de adquisicin o del valor de mercado de la edificacin la parte proporcional correspondiente al suelo. Se considerarn obras anlogas a las de rehabilitacin las siguientes: a') Las de adecuacin estructural que proporcionen a la edificacin condiciones de seguridad constructiva, de forma que quede garantizada su estabilidad y resistencia mecnica. b') Las de refuerzo o adecuacin de la cimentacin as como las que afecten o consistan en el tratamiento de pilares o forjados. c') Las de ampliacin de la superficie construida, sobre y bajo rasante. d') Las de reconstruccin de fachadas y patios interiores. e') Las de instalacin de elementos elevadores, incluidos los destinados a salvar barreras arquitectnicas para su uso por discapacitados. Se considerarn obras conexas a las de rehabilitacin las que se citan a continuacin cuando su coste total sea inferior al derivado de las obras de consolidacin o tratamiento de elementos estructurales, fachadas o cubiertas y, en su caso, de las obras anlogas a stas, siempre que estn vinculadas a ellas de forma indisociable y no consistan en el mero acabado u ornato de la edificacin ni en el simple mantenimiento o pintura de la fachada: a') Las obras de albailera, fontanera y carpintera. b') Las destinadas a la mejora y adecuacin de cerramientos, instalaciones elctricas, agua y climatizacin y proteccin contra incendios. c') Las obras de rehabilitacin energtica. Se considerarn obras de rehabilitacin energtica las destinadas a la mejora del comportamiento energtico de las edificaciones reduciendo su demanda energtica, al aumento del rendimiento de los sistemas e instalaciones trmicas o a la incorporacin de equipos que utilicen fuentes de energa renovables.
Base deduccin:
l
La base de la deduccin estar constituida por las cantidades satisfechas, desde el 15 de septiembre de 2011, mediante tarjeta de crdito o dbito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crdito, a las personas o entidades que realicen las obras. En ningn caso darn derecho a practicar esta deduccin las cantidades satisfechas mediante entregas de dinero de curso legal.
n
Atencin: no generarn derecho a la presente deduccin las cantidades destinadas a mobiliario o a electrodomsticos.
La base mxima anual de esta deduccin ser: - 5.000 euros, con carcter general, - 7.000 euros, cuando se trate de obras que tengan por finalidad la adecuacin que deban efectuarse en la vivienda habitual del contribuyente por razn de la discapacidad. l Las cantidades efectivamente satisfechas en un ejercicio que no puedan deducirse por exceder de la base mxima anual podrn deducirse en los tres ejercicios siguientes. l El importe total de las bases correspondientes a esta deduccin no podr exceder para el conjunto de los perodos impositivos del sujeto pasivo de:
l
526
Comunidad Autnoma de Canarias. Comunidad Autnoma de Cantabria
- 15.000 euros, con carcter general, - 21.000 euros, cuando se trate de obras que tengan por finalidad la adecuacin que deban efectuarse en la vivienda habitual del contribuyente por razn de la discapacidad, Incompatibilidad
l
Esta deduccin resulta incompatible respecto a las mismas cantidades con la deduccin por cantidades destinadas a restauracin, rehabilitacin o reparacin y con la deduccin por inversin en vivienda habitual de esta Comunidad Autnoma anteriormente comentadas.
Comunidad Autnoma de Cantabria

(Decreto Legislativo 62/2008, modificado por Ley 11/2010) Los contribuyentes que en 2011 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la Comunidad Autnoma de Cantabria podrn aplicar las siguientes deducciones autonmicas:
Por arrendamiento de vivienda habitual por jvenes, mayores y discapacitados.

Cuanta y lmites mximos de la deduccin: El 10 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por el arrendamiento de la vivienda habitual, con el lmite mximo de deduccin de 300 euros anuales. l En caso de tributacin conjunta, el importe mximo de la deduccin ser de 600 euros, siendo preciso para ello que, al menos, uno de los declarantes rena los requisitos exigidos para la aplicacin de la deduccin que a continuacin se comentan.
l
Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: Tener menos de 35 aos cumplidos, 65 o ms, o ser persona con discapacidad fsica, psquica o sensorial con un grado de disminucin igual o superior al 65 por 100 de acuerdo con el baremo a que se refiere el artculo 148 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio. l Que la suma de base imponible general y la base imponible del ahorro, suma de las casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin, sea inferior a: - 22.000 euros en tributacin individual. - 31.000 euros en tributacin conjunta. l Que las cantidades satisfechas en concepto de alquiler excedan del 10 por 100 de la renta del contribuyente.
l
n
Por cuidado de familiares.

Cuanta de la deduccin: 100 euros por cada uno de los siguientes familiares, ya sea el parentesco por consanguinidad o por afinidad: - Descendiente menor de 3 aos. - Ascendiente mayor de 70 aos.
l
527
- Ascendiente o descendiente con discapacidad fsica, psquica o sensorial con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100 de acuerdo con el baremo a que se refiere el artculo 148 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio.
Si un descendiente menor de 3 aos es discapacitado con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100, proceder aplicar una deduccin de 100 euros por descendiente y otros 100 euros por discapacitado. De forma anloga cabe proceder con los ascendientes.
Requisitos para la aplicacin de la deduccin: Que el contribuyente est obligado a declarar. l Que el descendiente o ascendiente conviva ms de 183 das del ao natural con el contribuyente obligado a declarar. Se excepta del cumplimiento de este requisito a los menores de tres aos. l Que el descendiente o ascendiente no tenga rentas brutas anuales superiores a 6.000 euros.
l
n
Recuerde: cumplindose los anteriores requisitos, se tendr derecho a la aplicacin de la deduccin, aunque el parentesco sea por afinidad.
Por adquisicin o rehabilitacin de vivienda.

Cuanta y lmite mximo de la deduccin: El 10 por 100 de las cantidades invertidas en el perodo impositivo en la adquisicin, construccin o rehabilitacin de una vivienda con los siguientes lmites mximos de deduccin: - 300 euros si constituye la segunda residencia del contribuyente, - 600 euros anuales si la vivienda adquirida o rehabilitada constituye su residencia habitual. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin:
l l l
Que el contribuyente est obligado a declarar. La vivienda objeto de adquisicin o rehabilitacin deber estar situada en los municipios que se fijen mediante Orden del titular de la Consejera competente en materia de Hacienda en base a los criterios que en la misma se establezcan. l La aplicacin de la deduccin exige el cumplimiento de los requisitos que, con carcter general, establece la normativa estatal reguladora del IRPF sobre los conceptos de vivienda habitual, adquisicin y rehabilitacin de la misma y elementos que integran la base de la deduccin aplicable, as como sobre comprobacin de la situacin patrimonial del contribuyente al finalizar el perodo de la imposicin.(25) l Cada contribuyente obligado a declarar nicamente podr beneficiarse de esta deduccin por una sola vivienda.
Por donativos a fundaciones o al Fondo Cantabria Coopera.

Cuanta de la deduccin: El 15 por 100 de las cantidades donadas a fundaciones domiciliadas en la Comunidad Autnoma de Cantabria que cumplan los requisitos de la Ley 50/2002, de 26 de diciembre, de Fundaciones (BOE del 27) y que persigan fines culturales, asistenciales, sanitarios o deportivos o cualesquiera otros de naturaleza anloga a stos.
l
(25)
Vase el epgrafe "Deduccin por inversin en vivienda habitual" del Captulo 16, pginas 438 y ss.
528
Comunidad Autnoma de Cantabria. Comunidad Autnoma de Castilla La Mancha

l
El 12 por 100 de las cantidades donadas al Fondo Cantabria Coopera. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin:
Tratndose de donativos a fundaciones, que stas se encuentren inscritas en el Registro de Fundaciones, rindan cuentas al rgano de protectorado correspondiente y que ste haya ordenado su depsito en el Registro de Fundaciones. Lmite mximo de los donativos con derecho a deduccin: La base de esta deduccin autonmica est sujeta al lmite del 10 por 100 de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente, suma de las casillas 618 y 630 de las pginas 11 y 12, respectivamente, de la declaracin. Este lmite opera conjuntamente con el que afecta a la deduccin general por donativos. Por consiguiente, nicamente podr aplicarse esta deduccin autonmica por el importe de los donativos con derecho a la misma que no supere la cuanta que, en su caso, reste del citado lmite tras practicar las deducciones generales del impuesto anteriormente mencionadas.(26)

Cuanta de la deduccin: Los contribuyentes que reciban a menores en rgimen de acogimiento familiar podrn deducir las siguientes cantidades: l 240 euros con carcter general, o l 240 euros por el nmero mximo de menores acogidos de forma simultnea en el perodo impositivo. En todo caso, la cuanta de la deduccin no podr superar el importe de 1.200 euros. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: El acogimiento familiar que da derecho a la deduccin podr ser simple o permanente, administrativo o judicial, siempre que los contribuyentes hayan sido previamente seleccionados al efecto por una entidad pblica de proteccin de menores. l Los contribuyentes que reciban a los menores no deben tener relacin de parentesco con los acogidos ni adoptarlos durante el perodo impositivo. l En el supuesto de acogimiento de menores por matrimonios, parejas de hecho o parejas que convivan de forma permanente en anloga relacin de afectividad a las anteriores sin haber registrado su unin, el importe de la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin individual de cada uno de ellos si tributaran de esta forma.
l
Comunidad Autnoma de Castilla-La Mancha

(Ley 9/2008) Los contribuyentes que en 2011 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la Comunidad Autnoma de Castilla-La Mancha podrn aplicar las siguientes deducciones autonmicas:
(26)
Vase el epgrafe "Deduccin por donativos", pginas 454 y ss.
529

Cuanta de la deduccin: euros por cada hijo nacido o adoptado en el perodo impositivo, que genere el derecho a la aplicacin del mnimo por descendientes. (27)
l 100
Por discapacidad del contribuyente.

Cuanta de la deduccin: euros por cada contribuyente que tenga un grado de discapacidad acreditado igual o superior al 65 por 100 y tengan derecho a la aplicacin del mnimo por discapacidad del contribuyente.
l 300
Por discapacidad de ascendientes o descendientes.

Cuanta de la deduccin: euros por cada descendiente o ascendiente con un grado de discapacidad acreditado igual o superior al 65 por 100, que genere el derecho a la aplicacin del mnimo por discapacidad de ascendientes o descendientes.(28)
l 200
Para contribuyentes mayores de 75 aos.

l
100 euros para los contribuyentes mayores de 75 aos.
Por el cuidado de ascendientes mayores de 75 aos.

Cuanta de la deduccin: 100 euros para los contribuyentes por el cuidado de cada ascendiente mayor de 75 aos, siempre que cause derecho a la aplicacin del mnimo por ascendientes mayores de 75 aos.(29)
l
Requisito comn para las dos deducciones anteriores:

l
No proceder la aplicacin de esta deduccin cuando los mayores de 75 aos que generen el derecho a las mismas, ya sea el contribuyente o el ascendiente, residan durante ms de 30 das naturales del perodo impositivo en Centros Residenciales de Mayores de la Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha o en plazas concertadas o subvencionadas por sta en otros centros.
Requisitos comunes y otras condiciones de aplicacin de todas las deducciones anteriores:

La aplicacin de las deducciones anteriormente comentadas est condicionada al cumplimiento de los siguientes lmites, condiciones y requisitos adicionales: 1 La suma de los rendimientos netos y ganancias y prdidas patrimoniales en el perodo impositivo no debe superar la cuanta de 36.000 euros.
(27) (28)
Los requisitos para la aplicacin del mnimo por descendientes se comentan en las pginas 401 y ss. El mnimo por discapacidad de ascendientes o descendientes del contribuyente, se comenta en las pginas 406 y s. del Captulo 14. (29) El mnimo por ascendientes se comenta en las pginas 404 y s. del Captulo 14.
530
Comunidad Autnoma de Castilla-La Mancha
2 Las deducciones por discapacidad del contribuyente y por discapacidad de ascendientes o descendientes son incompatibles entre s respecto de una misma persona. En consecuencia, los descendientes discapacitados que integren la unidad familiar generarn derecho en tributacin conjunta a la aplicacin de la deduccin por discapacidad de descendientes y no a la deduccin por discapacidad del contribuyente. 3 Las deducciones para personas mayores de 75 aos, ya sea el contribuyente o sus ascendientes, son incompatibles respecto de la misma persona con las deducciones por discapacidad del contribuyente o de sus ascendientes. En los supuestos en los que la persona mayor de 75 aos tenga un grado de discapacidad acreditado igual o superior al 65 por 100, se aplicarn las deducciones que correspondan por la discapacidad del contribuyente o de sus ascendientes. 4 La determinacin de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en cuenta a efectos de la aplicacin de estas deducciones se realizar atendiendo a la situacin existente a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2011). 5 Para la aplicacin de las deducciones anteriores se tendrn en cuenta las normas establecidas para la aplicacin del mnimo del contribuyente, por descendientes, ascendientes y discapacidad contenidas en la legislacin estatal del IRPF.(30) No obstante, cuando dos o ms contribuyentes tengan derecho a la aplicacin de las deducciones por nacimiento o adopcin de hijos, por discapacidad de ascendientes o descendientes y por cuidado de ascendientes mayores de 75 aos, respecto de los mismos ascendientes, descendientes o personas mayores de 75 aos, y alguno de ellos no cumpla el requisito relativo al nivel de rentas comentado en el nmero 1 anterior, el importe de la deduccin para los dems contribuyentes quedar reducido a la proporcin que resulte de la aplicacin de las normas para el prorrateo del mnimo por descendientes, ascendientes y discapacidad previstas en la legislacin estatal del IRPF.
Por cantidades donadas al fondo Castellano-Manchego de Cooperacin.

l
El 15 por 100 de las cantidades donadas durante el perodo impositivo al Fondo CastellanoManchego de Cooperacin. La efectividad de la aportacin efectuada deber acreditarse mediante certificacin de la Fundacin Castellano-Manchega de Cooperacin.
Por cantidades satisfechas por la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual o por obras e instalaciones de adecuacin de la misma a personas con discapacidad.
l
Cuanta de la deduccin: El 1 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente, as como las satisfechas por las obras e instalaciones realizadas en la vivienda habitual para adecuarla a las personas con discapacidad.
Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: La deduccin est sujeta a los mismos lmites, requisitos y circunstancias que, para cada caso, se establecen en el artculo 68.1 de la Ley del IRPF relativo a la deduccin por inversin en
(30)
Las normas para la aplicacin de los citados mnimos, as como las reglas del prorrateo aplicables se comentan en las pginas 400 y ss. del Captulo 14.
531
vivienda habitual, en la redaccin del citado artculo vigente a 1 de enero de 2010 y al cumplimiento de las siguientes condiciones: l Que las inversiones se financien mediante prstamos hipotecarios, en los que el acreedor sea alguna de las entidades financieras a las que se refiere el artculo 2 de la Ley 2/1981, de 25 de marzo, de Regulacin del Mercado Hipotecario. En el caso de obras e instalaciones de adecuacin de la vivienda habitual a personas con discapacidad, slo ser necesario que la inversin se financie mediante prstamos concertados con las entidades financieras a que se refiere el prrafo anterior.
En el caso en que slo una parte de la inversin se financie de la forma exigida no se perder el derecho a la deduccin aunque slo se podr aplicar la misma sobre las cantidades satisfechas que correspondan al prstamo hipotecario o, si se trata de obras e instalaciones de adecuacin de la vivienda habitual a personas con discapacidad, a cualquier tipo de prstamo concertado con las entidades financieras a que se refiere el artculo 2 de la Ley 2/1981, de 25 de marzo, de Regulacin del Mercado Hipotecario.
Que se consigne el nmero de identificacin del contrato del prstamo con el que se han financiado las inversiones con derecho a la deduccin en la casilla 942 del Anexo B.2 de la declaracin. l Que la suma de los rendimientos netos obtenida por diferencia entre los ingresos computables y los gastos deducibles, y las ganancias y prdidas patrimoniales determinadas, con carcter general, por diferencia entre los valores de transmisin y adquisicin, correspondientes al perodo impositivo no supere la cuanta de 50.000 euros.
l
Comunidad de Castilla y Len

(Decreto Legislativo 1/2008, modificado por Ley 19/2010) Los contribuyentes que en 2011 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la Comunidad de Castilla y Len podrn aplicar las siguientes deducciones autonmicas:
Por contribuyentes discapacitados.

Cuanta de la deduccin: 300 euros por cada contribuyente de edad igual o superior a 65 aos afectado por un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100. l 656 euros por cada contribuyente de edad igual o superior a 65 aos afectado por un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. l 300 euros por cada contribuyente menor de 65 aos afectado por un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100.
l

l
Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro del contribuyente menos el mnimo personal y familiar (suma de las casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin menos el importe de la casilla 679 de la pgina 12) no supere las siguientes cantidades: - 18.900 euros en tributacin individual. - 31.500 euros en tributacin conjunta.
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el contribuyente no sea usuario de residencias pblicas o concertadas de la Comunidad de Castilla y Len. l Que el grado de discapacidad se acredite mediante certificacin expedida por el rgano competente en la materia. Se considerar acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100, cuando se trate de discapacitados cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no se alcance dicho grado.
Tambin se considerar acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 en caso de pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensin de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez y en el caso de los pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensin de jubilacin o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad.
l Que
Por adquisicin de vivienda por jvenes en ncleos rurales.

l El 5 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda que vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente en el territorio de la Comunidad de Castilla y Len. Tambin resulta aplicable la deduccin en los supuestos de construccin de la vivienda que vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente.
Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: La aplicacin de la deduccin est condicionada al cumplimiento de los requisitos que estableca, con carcter general, la normativa estatal reguladora del IRPF, incluido el correspondiente a que el importe comprobado del patrimonio del contribuyente al finalizar el perodo de la imposicin exceda el valor que arrojase su comprobacin al comienzo del mismo al menos en la cuanta de las inversiones realizadas.(31) Asimismo, deben cumplirse simultneamente los siguientes requisitos: l Que el contribuyente tenga su residencia habitual en la Comunidad de Castilla y Len y que, a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2011), tenga menos de 36 aos. l Que se trate de su primera vivienda habitual. Se considera que el contribuyente adquiere su primera vivienda cuando no dispusiera ni hubiera dispuesto de ningn derecho de plena propiedad igual o superior al 50 por 100 sobre otra vivienda. l Que la vivienda est situada en un municipio de la Comunidad de Castilla y Len, quedando excluidos los siguientes municipios: - Los que excedan de 10.000 habitantes. - Los que tengan ms de 3.000 habitantes y que disten menos de 30 kilmetros de la capital de la provincia.
A estos efectos, mediante Orden de la Consejera de Hacienda se da publicidad a los municipios que cumplen los anteriores requisitos. De esta manera, para adquisiciones realizadas en los aos 2005 y 2006, la relacin de municipios se encuentra recogida en la Orden de HAC/42/2005 (BOCYL 28-01-2005); para adquisiciones realizadas en los aos 2007 y 2008, en la Orden de HAC/68/2007 (BOCYL 26-01-2007); para las adquisiciones realizadas en 2009, en la Orden de HAC/2252/2008 (BOCYL 9-01-2009) y para las adquisiciones realizadas en 2010 y 2011, se da publicidad de los municipios en el portal
(31)
Vase el epgrafe "Deduccin por inversin en vivienda habitual", pginas 438 y ss.
533
tributario de la Junta de Castilla y Len, en la direccin www.jcyl.es, tal y como establece la Orden de HAC/16/2010, de 13 de enero (BOCYL 22-01-2010), cuya vigencia ha sido prorrogada para el ao 2011 por Resolucin de 28 de diciembre de 2010, de la Direccin General de Tributos (BOCYL 3-01-2011).
Importante: este requisito deber cumplirse en el momento de la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual. En los supuestos de construccin de vivienda habitual, este requisito deber cumplirse en el momento en que se realice el primer pago de los gastos derivados de la ejecucin de las obras o, en su caso, la primera entrega de cantidades a cuenta al promotor de la vivienda. l Que se trate de una vivienda de nueva construccin o de una rehabilitacin calificada como actuacin protegible de conformidad con el Real Decreto 1186/1998, de 12 de junio y Decreto 52/2002, de 27 de marzo, de Desarrollo y Aplicacin del Plan Director de Vivienda y Suelo de Castilla y Len 2002-2009, o aquellas normas de mbito estatal o autonmico que las sustituyan.
n
Se considera vivienda de nueva construccin aqulla cuya adquisicin represente la primera transmisin de la misma con posterioridad a la declaracin de obra nueva, siempre que no hayan transcurrido tres aos desde sta. Asimismo, se considera vivienda de nueva construccin cuando el contribuyente satisfaga directamente los gastos derivados de la ejecucin de las obras.
Que la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda se produzca a partir de 01-01-2005. Que base imponible general ms la base imponible del ahorro menos el mnimo personal y familiar (suma de las casillas 455 y 465 de la pgina 10 menos el importe de la casilla 679 de la pgina 12) no supere las siguientes cantidades: - 18.900 euros en tributacin individual. - 31.500 euros, en tributacin conjunta.
l
Base mxima de la deduccin: La base de la deduccin estar constituida por las cantidades satisfechas para la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda, incluidos los gastos originados que hayan corrido a cargo del adquirente y, en el caso de financiacin ajena, la amortizacin, los intereses, el coste de los instrumentos de cobertura del riesgo del tipo de inters variable de los prstamos hipotecarios y dems gastos derivados de la misma.
En caso de aplicacin de los citados instrumentos de cobertura, los intereses satisfechos por el contribuyente se minorarn en las cantidades obtenidas por aplicacin del citado instrumento.
El importe mximo de la base de deduccin es de 9.040 euros, cantidad que se fija por la Ley del IRPF como base mxima de deduccin por adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual.(32)
Por cantidades donadas a Fundaciones de Castilla y Len y para la recuperacin del patrimonio histrico, cultural y natural.
l
El 15 por 100 de las cantidades donadas con las siguientes finalidades: a) Rehabilitacin o conservacin de bienes que se encuentren en el territorio de Castilla y Len, que formen parte del Patrimonio Histrico Espaol o del Patrimonio Cultural de Castilla y Len y que estn inscritos en el Registro General de Bienes de Inters Cultural
(32)
Vase el epgrafe "Deduccin por inversin en vivienda habitual", pginas 438 y ss.
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o incluidos en el Inventario General a que se refiere la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol (BOE del 29), o en los registros o inventarios equivalentes previstos en la Ley 12/2002, de 11 de julio, de Patrimonio Cultural de Castilla y Len, cuando se realicen a favor de las siguientes entidades:
- Las Administraciones pblicas, as como las Entidades e Instituciones dependientes de las mismas. - La Iglesia Catlica y las iglesias, confesiones o comunidades religiosas que tengan suscritos acuerdos de cooperacin con el Estado espaol. - Las fundaciones o asociaciones que, reuniendo los requisitos establecidos en el Ttulo II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE del 24), incluyan entre sus fines especficos, la reparacin, conservacin o restauracin del Patrimonio Histrico.
b) Recuperacin, conservacin o mejora de espacios naturales y lugares integrados en la Red Natura 2000, ubicados en el territorio de Castilla y Len, cuando se realicen a favor de las Administraciones pblicas as como de las entidades e instituciones dependientes de las mismas. c) Cantidades donadas a Fundaciones inscritas en el Registro de Fundaciones de Castilla y Len, siempre que por razn de sus fines estn clasificadas como culturales, asistenciales o ecolgicas. l Para la aplicacin de esta deduccin, el contribuyente deber estar en posesin de la justificacin documental de la donacin realizada con los requisitos establecidos en el artculo 24 de la anteriormente citada Ley 49/2002.
Por cantidades invertidas en la recuperacin del patrimonio histrico, cultural y natural de Castilla y Len.
l
El 15 por 100 de las cantidades invertidas con las siguientes finalidades: a) Las cantidades destinadas por los titulares de bienes inmuebles ubicados en el territorio de Castilla y Len a la restauracin, rehabilitacin o reparacin de los mismos, siempre que concurran las siguientes condiciones: - Que dichos bienes estn inscritos en el Registro General de Bienes de Inters Cultural o afectados por la declaracin de Bien de Inters Cultural, o inventariados de acuerdo con la Ley de Patrimonio Cultural de Castilla y Len, siendo necesario, en este caso, que los inmuebles renan las condiciones determinadas en el artculo 61 del Real Decreto 111/1986, de 10 de enero, de desarrollo parcial de la Ley de Patrimonio Histrico Espaol o las determinadas en la Ley de Patrimonio Cultural de Castilla y Len. - Que las obras de restauracin, rehabilitacin o reparacin hayan sido autorizadas por el rgano competente de la Comunidad Autnoma, de la Administracin del Estado o, en su caso, por el Ayuntamiento correspondiente. b) Las cantidades destinadas por los titulares de bienes naturales ubicados en Espacios Naturales y lugares integrados en la Red Natura 2000 sitos en el territorio de Castilla y Len, siempre que estas actuaciones hayan sido autorizadas e informadas favorablemente por el rgano competente de la Comunidad Autnoma.
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Lmite mximo conjunto de las deducciones relativas al patrimonio histrico, cultural y natural en Castilla y Len:
l
La base mxima conjunta de las dos ltimas deducciones autonmicas anteriormente comentadas no podr exceder del 10 por 100 de la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del contribuyente o de la unidad familiar en el caso de declaracin conjunta. Dicho importe es el resultado de sumar las casillas 618 y 630 de las pginas 11 y 12, respectivamente, de la declaracin.
Este lmite acta de forma separada e independiente del lmite del 10 por 100, aplicable a las mismas deducciones generales, contemplado en la normativa estatal del IRPF.(33)
Por alquiler de vivienda habitual para jvenes.

Cuantas y lmites mximos de la deduccin: El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo en concepto de alquiler de la vivienda habitual en Castilla y Len, con un lmite de 459 euros.
l l
El 20 por 100 de las cantidades satisfechas, con el lmite de 612 euros, cuando la vivienda habitual est situada en ncleos rurales. Es decir, en cualquier municipio de la Comunidad Autnoma, excluidos los siguientes: - Los que excedan de 10.000 habitantes. - Los que tengan ms de 3.000 habitantes y que disten menos de 30 kilmetros de la capital de la provincia.
A estos efectos, para determinar el nmero de habitantes de cada municipio se tomar el establecido en el padrn municipal de habitantes en vigor a 1 de enero de 2010. En el portal tributario de la Junta de Castilla y Len, en la direccin www.jcyl.es, se da publicidad de los municipios que cumplen los requisitos anteriores, tal y como establece la Orden de HAC/16/2010, de 13 de enero (BOCYL 22-01-2010), cuya vigencia ha sido prorrogada para el ao 2011 por Resolucin de 28 de diciembre de 2010, de la Direccin General de Tributos (BOCYL 3-01-2011).
Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: La aplicacin de la deduccin est condicionada al cumplimiento de las siguientes condiciones y requisitos:
l Que el contribuyente tenga menos de 36 aos a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2011). l Que base imponible general ms la base imponible del ahorro menos el mnimo personal y familiar (suma de las casillas 455 y 465 de la pgina 10 menos el importe de la casilla 679 de la pgina 12) no supere las siguientes cantidades:
- 18.900 euros en tributacin individual. - 31.500 euros, en tributacin conjunta.

n
(33)
Vase, en el Captulo 16, la pgina 461.
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Por inversin en instalaciones medioambientales y de adaptacin a discapacitados en vivienda habitual.

Cuanta de la deduccin: El 10 por 100 de las inversiones que a continuacin se relacionan y que se realicen en la rehabilitacin de viviendas situadas en la Comunidad de Castilla y Len que constituyan o vayan a constituir la vivienda habitual del contribuyente: a) Instalacin de paneles solares, a fin de contribuir a la produccin de agua caliente sanitaria demandada por las viviendas, en un porcentaje, al menos, del 50 por 100 de la contribucin mnima exigible por la normativa tcnica de edificacin aplicable. b) Cualquier mejora en los sistemas de instalaciones trmicas que incrementen su eficiencia energtica o la utilizacin de energas renovables. c) La mejora de las instalaciones de suministro e instalacin de mecanismos que favorezcan el ahorro de agua, as como la realizacin de redes de saneamiento separativas en el edificio que favorezcan la reutilizacin de las aguas grises en el propio edificio y reduzcan el volumen de vertido al sistema pblico de alcantarillado. d) Las obras e instalaciones de adecuacin necesarias para la accesibilidad y comunicacin sensorial que facilite el desenvolvimiento digno y adecuado de uno o varios ocupantes de la vivienda que sean discapacitados, siempre que stos sean el sujeto pasivo o su cnyuge o un pariente, en lnea directa o colateral, consangunea o por afinidad, hasta el tercer grado inclusive. Base mxima de deduccin: La base de esta deduccin estar constituida por las cantidades realmente satisfechas por el contribuyente para la adquisicin e instalacin de las inversiones a que se refiere el apartado anterior, con el lmite mximo de 10.000 euros. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: La rehabilitacin de la vivienda deber cumplir los requisitos establecidos en la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas para la aplicacin de la deduccin por rehabilitacin de vivienda habitual.(34) l La deduccin requerir el previo reconocimiento por el rgano competente de que la actuacin de rehabilitacin se haya incluido en los planes de rehabilitacin de vivienda de la Comunidad y se aplicar a las actuaciones incluidas en los planes de rehabilitacin de viviendas que desarrolle la Comunidad de Castilla y Len. (35)
l
Por cuotas a la Seguridad Social de empleados del hogar.

l
El 15 por 100 de las cantidades por ellos satisfechas en el perodo impositivo por las cuotas a la Seguridad Social de un trabajador incluido en el Rgimen Especial de Empleados de Hogar, con el lmite mximo de 300 euros.
El lmite mximo de la deduccin opera tanto en tributacin individual como en conjunta.
(34) (35)
Vase el epgrafe "Deduccin por inversin en vivienda habitual", pginas 438 y ss. Vase el Decreto 54/2010, de 2 de diciembre, por el que se regula el procedimiento para el reconocimiento previo de actuaciones de rehabilitacin incluidas en planes de rehabilitacin de vivienda a efectos de la deduccin por inversin en instalaciones de recursos energticos renovables y de ahorro de agua en la vivienda habitual y para la aplicacin de tal deduccin (BOCyL del 3).
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l
La deduccin ser aplicable solo por los contribuyentes que a la fecha de devengo del impuesto tengan un hijo menor de 4 aos, al que sea de aplicacin el "mnimo por descendiente" regulado en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
Las cuotas satisfechas se atribuirn ntegramente al contribuyente que figure como empleador salvo que se trate de matrimonios en rgimen de gananciales en cuyo caso se atribuirn a los cnyuges por partes iguales.
n
Importante: los contribuyentes con derecho a la deduccin debern hacer constar el NIF de la persona empleada en la casilla 324 de la declaracin.
Por inversin en obras de adecuacin a la inspeccin tcnica de construcciones.

l
El 15 por 100 de las cantidades que hubiera satisfecho durante el ejercicio 2011 por las obras que tengan por objeto la adecuacin de la construccin en que se encuentre su vivienda habitual al cumplimiento de los deberes urbansticos y condiciones que exige la normativa urbanstica de la Comunidad de Castilla y Len, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: a) Que las construcciones en las que se realicen las obras se encuentren situadas en los mbitos geogrficos en que la normativa reguladora de la inspeccin tcnica de edificios establezca la obligacin de realizar inspecciones peridicas. b) Que, previamente a la realizacin de las obras, se haya elaborado por tcnico competente un informe en el que evale el estado de conservacin de la construccin y el grado de cumplimiento de los deberes urbansticos y condiciones que exige la normativa urbanstica de la Comunidad de Castilla y Len. c) Que las construcciones en las que se realicen las obras tengan una antigedad superior a 30 aos e inferior a la antigedad fijada por la normativa urbanstica para que sea obligatorio realizar la inspeccin tcnica de construcciones. Base mxima de la deduccin:
Las obras que generan el derecho a la deduccin son aquellas necesarias para adecuar la construccin al cumplimiento de los deberes urbansticos y condiciones que exige la normativa urbanstica de la Comunidad de Castilla y Len, de acuerdo con el informe tcnico de evaluacin, con un lmite de 10.000 euros, tanto en tributacin individual como en tributacin conjunta. Cuando concurran varios propietarios con derecho a practicar la deduccin respecto de la misma construccin, se aplicar el lmite de 10.000 euros a cada uno de los propietarios. n Importante: los contribuyentes con derecho a la deduccin debern hacer constar el NIF de la persona que realice las obras en la casilla 325 de la declaracin. Incompatibilidad
l
Esta deduccin resulta incompatible, para las mismas inversiones, con la deduccin por inversin, mejora o rehabilitacin de vivienda habitual previstas en la normativa estatal y con la deduccin autonmica "Por inversin en instalaciones medioambientales y de adaptacin a discapacitados en vivienda habitual" de esta Comunidad Autnoma anteriormente comentada.
La incompatibilidad con las deducciones por inversin, mejora o rehabilitacin de vivienda habitual previstas en la normativa estatal hace referencia tanto a la deduccin estatal por inversin en vivienda habitual (incluyendo la correspondiente a obras e instalaciones de adecuacin de la vivienda habitual de personas con discapacidad) como a la relativa a obras de
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mejora en la vivienda habitual reguladas en el artculo 68.1 y la disposicin adicional vigsima novena de la Ley del Impuesto.
Por inversin en obras de reparacin y mejora en vivienda habitual. Cuanta y requisitos para la aplicacin de la deduccin:
l
El 15 por 100 de las cantidades que hubiera satisfecho durante el ejercicio 2011 por las obras de reparacin y mejora en su vivienda habitual.
Se entienden como gastos de reparacin los que respondan al concepto de gastos de conservacin y reparacin definido en el artculo 13 del Reglamento del IRPF.
No darn derecho a practicar esta deduccin las obras que se realicen en plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas y, en general los anexos o cualquier otro elemento que no constituya la vivienda habitual propiamente dicha. Base mxima de la deduccin:
l
La base de esta deduccin estar constituida por las cantidades satisfechas por las obras indicadas a empresarios o profesionales, con un lmite de 10.000 euros. n Importante: los contribuyentes con derecho a la deduccin debern hacer constar el NIF de la persona que realice las obras en la casilla 326 de la declaracin. Incompatibilidad
l
Esta deduccin resulta incompatible, para las mismas inversiones, con las deducciones por inversin, mejora o rehabilitacin de vivienda habitual previstas en la normativa estatal y con las deducciones autonmicas "Por inversin en instalaciones medioambientales y de adaptacin a discapacitados en vivienda habitual" y "Por inversin en obras de adecuacin a la inspeccin tcnica de construcciones" de esta Comunidad Autnoma anteriormente comentadas.
Se excepta de la regla de incompatibilidad anterior la deduccin por obras de mejora de la vivienda habitual regulada en la disposicin adicional vigsima novena de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre.
Para el fomento del autoempleo de las mujeres y los jvenes.

l 1.020 euros para los jvenes menores de 36 aos, a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2011) y las mujeres, cualquiera que sea su edad, que causen alta en el censo de Empresarios, Profesiones y Retenedores durante el perodo impositivo y mantengan dicha situacin de alta durante un ao. l 2.040 euros, cuando los contribuyentes a los que se refiere el prrafo anterior tengan su domicilio fiscal en ncleos rurales. Es decir, en cualquier municipio de la Comunidad Autnoma, excluidos los siguientes: - Los que excedan de 10.000 habitantes. - Los que tengan ms de 3.000 habitantes y que disten menos de 30 kilmetros de la capital de la provincia.
A estos efectos, para determinar el nmero de habitantes de cada municipio se tomar el establecido en el padrn municipal de habitantes en vigor a 1 de enero de 2010 En el portal tributario de la Junta de Castilla y Len, en la direccin www.jcyl.es, se da publicidad de los municipios que cumplen los requisitos anteriores, tal y como establece la Orden de HAC/16/2010, de 13 de enero (BOCYL del 22), cuya vigencia ha sido prorrogada para el ao 2011 por Resolucin de 28 de diciembre de 2010, de la Direccin General de Tributos (BOCYL de 3 de enero de 2011).
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l En ambos casos, la actividad econmica debe desarrollarse en el territorio de la Comunidad Autnoma. Asimismo, la deduccin ser de aplicacin en el perodo impositivo en el que se produzca el alta en el censo de obligados tributarios por primera vez. l En el supuesto de que el contribuyente carezca de cuota ntegra autonmica suficiente para aplicarse el total de la deduccin en el perodo impositivo del alta en el Censo, siempre que este alta se haya producido en el ao 2011, el importe no deducido dar derecho a una deduccin en los tres perodos impositivos siguientes hasta agotar, en su caso, el importe total de la deduccin. En este caso, el contribuyente deber seguir dado de alta en el Censo y deber aplicar la deduccin pendiente en el primer perodo impositivo en el que exista cuota ntegra autonmica suficiente. n Importante: a diferencia de las deducciones "Por familia numerosa", "Por nacimiento o adopcin de hijos", "Por partos mltiples o adopciones simultneas", "Por gastos de adopcin, o cuidado de hijos menores" y "Por paternidad", cuando el importe total de esta deduccin generada en 2011 no pueda aplicarse en los tres perodos impositivos siguientes, no se podr solicitar el abono de la cantidad que reste por aplicar.

Cuantas de la deduccin: 246 euros por el hecho de tener la condicin de familia numerosa el ltimo da del perodo impositivo (normalmente, el 31 de diciembre de 2011). El concepto de familia numerosa a estos efectos es el establecido en la legislacin estatal en la materia.(36) l 492 euros cuando alguno de los cnyuges o de los descendientes a los que se compute para cuantificar el mnimo por descendientes, tenga un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100.(37)
l
A estos efectos, el grado de discapacidad, cuya determinacin se efectuar conforme al baremo establecido en el artculo 148 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social aprobado por Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, o normativa que lo sustituya, se acreditar mediante certificacin expedida por el rgano competente en la materia. Igualmente, se considerar acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100, cuando se trate de discapacitados cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no se alcance dicho grado.
Incremento de la deduccin: El importe de la deduccin se incrementar en 110 euros por cada descendiente, a partir del cuarto inclusive, a los que sea de aplicacin el mnimo por descendientes. l El incremento anterior ser de 410 euros si la base imponible total (casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin), menos el mnimo personal y familiar, no supera las siguientes cantidades: - 18.900 euros en tributacin individual. - 31.500 euros en tributacin conjunta.
l
Requisitos y otras condiciones de aplicacin:

l
Esta deduccin se aplicar por el contribuyente con quien convivan los restantes miembros de la familia numerosa. Cuando stos convivan con ms de un contribuyente, el importe de la deduccin, en caso de tributacin individual, se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos.
(36) (37)
Vase la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de proteccin a las familias numerosa (BOE del 19). El mnimo por descendientes se comenta en las pginas 401 y ss. del Captulo 14.
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l Para la aplicacin de esta deduccin, el contribuyente deber estar en posesin del documento acreditativo de la condicin de familia numerosa expedido por el rgano competente en la materia de la Comunidad de Castilla y Len. l En el supuesto de que el contribuyente carezca de cuota ntegra autonmica suficiente para aplicarse el total de la deduccin en el perodo impositivo en que se genere el derecho a la misma, el importe no deducido podr aplicarse en los tres periodos impositivos siguientes hasta agotar, en su caso, el importe total de la deduccin.
n
Atencin: los contribuyentes que no hayan agotado la totalidad de la deduccin tanto en el perodo impositivo en que se genere el derecho a la misma como en los tres perodos siguientes, podrn solicitar el abono de la cantidad que reste por aplicar.

Cuantas de la deduccin: Por cada hijo nacido o adoptado en el perodo impositivo, que genere derecho a la aplicacin del mnimo por descendientes, las siguientes cantidades: a) Cuando la suma de la base imponible general ms la base imponible del ahorro menos el mnimo personal y familiar (suma de las casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin menos la casilla 679 de la pgina 12), no supere 18.900 euros en tributacin individual o 31.500 euros en el caso de tributacin conjunta: - 710 euros si se trata del primer hijo. - 1.475 euros si se trata del segundo hijo. - 2.351 euros si se trata del tercer hijo o sucesivos. b) Cuando la suma de la base imponible general ms la base imponible del ahorro menos el mnimo personal y familiar (suma de las casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin menos la casilla 679 de la pgina 12), supere los lmites anteriores: - 410 euros si se trata del primer hijo. - 875 euros si se trata del segundo hijo. - 1.449 euros si se trata del tercer hijo o sucesivos. Incremento de la deduccin:
l l
Las cantidades previstas anteriores se duplicarn en caso de que el nacido o adoptado tenga reconocido un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100.
Cuando el reconocimiento de la discapacidad tenga lugar en un ao distinto al de nacimiento o adopcin, para determinar el derecho a aplicar la deduccin en ese ao y su cuanta habr que estar a las circunstancias que concurran en el ao de nacimiento.
Las cuantas referidas a nacimiento, adopcin y discapacidad, se incrementarn en un 35 por 100 para los contribuyentes residentes en municipios de menos de 5.000 habitantes. Requisitos y otras condiciones de aplicacin:
A efectos de determinar el nmero de orden del hijo nacido o adoptado, se tendr en cuenta al hijo nacido y a los restantes hijos, de cualquiera de los dos progenitores, que convivan con el contribuyente en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2011), computndose a estos efectos tanto los que lo sean por naturaleza como por adopcin. l Cuando ambos progenitores o adoptantes tengan derecho a la aplicacin de la deduccin, su importe, en caso de declaracin individual, se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos.
541

l
En el supuesto de que el contribuyente carezca de cuota ntegra autonmica suficiente para aplicarse el total de la deduccin en el periodo impositivo en que se genere el derecho a la misma, el importe no deducido podr aplicarse en los tres perodos impositivos siguientes hasta agotar, en su caso, el importe total de la deduccin.
n
Por partos mltiples o adopciones simultneas.

Cuanta de la deduccin: Una cuanta equivalente a la mitad del importe obtenido por la aplicacin de la deduccin por nacimiento o adopcin si el parto mltiple o adopcin simultnea ha sido de dos hijos que generen el derecho a la aplicacin del "mnimo por descendiente". l Una cuanta equivalente al importe obtenido por la aplicacin de la deduccin por nacimiento o adopcin, si el parto mltiple o adopcin simultnea ha sido de tres o ms hijos, que generen el derecho a la aplicacin del "mnimo por descendiente". l Adems el contribuyente podr deducirse durante los dos aos siguientes al nacimiento o adopcin, siempre que el hijo d derecho a aplicar el mnimo por descendientes en esos aos, las siguientes cantidades: - 901 euros, cuando la suma de la base imponible general ms la base imponible del ahorro menos el mnimo personal y familiar (suma de las casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin menos la casilla 679 de la pgina 12) no supere la cuanta de 18.900 euros en tributacin individual o 31.500 euros en el caso de tributacin conjunta - 450 euros, cuando la suma de la base imponible general ms la base imponible del ahorro menos el mnimo personal y familiar (suma de las casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin menos la casilla 679 de la pgina 12), supere los lmites anteriores. l Igual deduccin se practicar en los supuestos de nacimientos o adopciones independientes producidos en un perodo de doce meses. Requisitos y otras condiciones de aplicacin de la deduccin: A efectos de determinar el nmero de orden del hijo nacido o adoptado, se tendr en cuenta al hijo nacido y a los restantes hijos, de cualquiera de los dos progenitores, que convivan con el contribuyente en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2011), computndose a estos efectos tanto los que lo sean por naturaleza como por adopcin. l En el supuesto de que el contribuyente carezca de cuota ntegra autonmica suficiente para aplicarse el total de la deduccin en el perodo impositivo en que se genere el derecho a la misma, el importe no deducido podr aplicarse en los tres perodos impositivos siguientes hasta agotar, en su caso, el importe total de la deduccin.
l
n
542
Compatibilidad Esta deduccin es compatible con la deduccin por nacimiento o adopcin regulada en el artculo anterior.
Por cuidado de hijos menores.

Cuanta e importe mximo de la deduccin: Los contribuyentes que, por motivos de trabajo, por cuenta propia o ajena, tengan que dejar a sus hijos menores al cuidado de una persona empleada de hogar o en guarderas o centros infantiles podrn optar por deducir alguna de las siguientes cantidades: l El 30 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo a la persona empleada del hogar, con el lmite mximo de 322 euros, tanto en tributacin individual como conjunta. l El 100 por 100 de los gastos satisfechos de preinscripcin y de matrcula, as como los gastos de asistencia en horario general y ampliado y los gastos de alimentacin, siempre que se hayan producido por meses completos, en Escuelas, Centros y Guarderas Infantiles de la Comunidad de Castilla y Len, inscritas en el Registro de Centros para la conciliacin de la vida familiar y laboral, con el lmite mximo de 1.320 euros, tanto en tributacin individual como conjunta. Requisitos y otras condiciones de aplicacin de la deduccin: Que, a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2011), los hijos a los que sea de aplicacin el mnimo por descendientes tuvieran menos de 4 aos de edad. l Que ambos padres realicen una actividad por cuenta propia o ajena, por la cual estn dados de alta en el rgimen correspondiente de la Seguridad Social o Mutualidad. l Que, en el supuesto de que la deduccin sea aplicable por gastos de custodia por una persona empleada de hogar, sta est dada de alta en el rgimen especial de empleados de hogar de la Seguridad Social. l Que la base imponible general ms la base imponible del ahorro menos el mnimo personal y familiar (suma de las casillas 455 y 465 de la pgina 10 menos el importe de la casilla 679 de la pgina 12) no supere las siguientes cantidades: - 22.000 euros en tributacin individual. - 35.000 euros en tributacin conjunta. l Cuando ms de un contribuyente tenga derecho a la aplicacin de esta deduccin respecto de los mismos descendientes, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales.
n
Importante: en el caso de haberse percibido subvenciones pblicas por este concepto, el importe total de la deduccin ms la cuanta de las subvenciones percibidas, no podr superar, para el mismo ejercicio, el importe total del gasto efectivo, minorndose en este caso el importe mximo de la deduccin en la cuanta necesaria.
En el supuesto de que el contribuyente carezca de cuota ntegra autonmica suficiente para aplicarse el total de la deduccin en el perodo impositivo en que se genere el derecho a la misma, el importe no deducido podr aplicarse en los tres perodos impositivos siguientes hasta agotar, en su caso, el importe total de la deduccin.
n
543
Importante: los contribuyentes con derecho a la deduccin debern hacer constar el NIF de la persona empleada del hogar, escuela, centro o guardera infantil en la casilla 327 de la declaracin.
Por paternidad.
Cuanta de la deduccin: 750 euros por disfrute del perodo de suspensin del contrato de trabajo o de interrupcin de la actividad por paternidad o del permiso de paternidad.
l
El perodo de suspensin del contrato de trabajo ser el previsto en el artculo 48.4 del Estatuto de los Trabajadores y el del permiso de paternidad el previsto en las letras a) y b) del artculo 49 del Estatuto Bsico del Empleado Pblico. En ambos casos, en la parte relativa a las 10 semanas que, como mximo, puede disfrutar el padre con carcter general.
l
Cuando el permiso no coincida con el mximo legal permitido la deduccin ser de 75 euros por semana completa. Supuestos excluidos - la suspensin del contrato por paternidad regulada en el artculo 48.bis del Estatuto de los Trabajadores, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1995, de 24 de marzo, como - el permiso de paternidad previsto en el artculo 49.c) de la Ley 7/2007, de 12 de abril, del Estatuto Bsico del Empleado Pblico y, - la interrupcin de la actividad prevista en el artculo 4.3 de la Ley 20/2007, de 11 de julio del Estatuto del Trabajo Autnomo. Requisitos y otras condiciones de aplicacin de la deduccin:
Que base imponible general ms la base imponible del ahorro menos el mnimo personal y familiar (suma de las casillas 455 y 465 de la pgina 10 menos el importe de la casilla 679 de la pgina 12) no supere las siguientes cantidades: - 18.900 euros en tributacin individual y - 31.500 euros en tributacin conjunta. l En el supuesto de que el contribuyente carezca de cuota ntegra autonmica suficiente para aplicarse el total de la deduccin en el perodo impositivo en que se genere el derecho a la misma, el importe no deducido podr aplicarse en los tres perodos impositivos siguientes hasta agotar, en su caso, el importe total de la deduccin.
n
Por gastos de adopcin.

l 784 euros por cada adopcin realizada en el perodo impositivo, de hijos que generen el derecho a la aplicacin del "mnimo por descendiente". l En el supuesto de adopcin internacional: - 3.625 euros por cada hijo adoptado en el perodo impositivo siempre que la base imponible total, menos el mnimo personal y familiar, no supere la cuanta de 18.900 euros en tributacin individual o 31.500 euros en el caso de tributacin conjunta. - 2.125 euros en el caso que se superen los lmites anteriores
544
Comunidad de Castilla y Len. Comunidad Autnoma de Catalua

l Se entender que la adopcin tiene carcter internacional cuando se realice segn la legislacin vigente y de acuerdo con los tratados y convenios suscritos por Espaa. l La deduccin ser aplicable al perodo impositivo correspondiente al momento en que se produzca la inscripcin en el Registro Civil. l Cuando exista ms de un contribuyente con derecho a practicar esta deduccin, el importe de la misma se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos. l En el supuesto de que el contribuyente carezca de cuota ntegra autonmica suficiente para aplicarse el total de la deduccin en el perodo impositivo en que se genere el derecho a la misma, el importe no deducido podr aplicarse en los tres perodos impositivos siguientes hasta agotar, en su caso, el importe total de la deduccin.
n
Atencin: los contribuyentes que no hayan agotado la totalidad de la deduccin tanto en el perodo impositivo en que se genere el derecho a la misma como en los tres perodos siguientes, podrn solicitar el abono de la cantidad que reste por aplicar. Compatibilidad:
Esta deduccin es compatible con la deduccin anteriormente comentada "Por nacimiento o adopcin de hijos" y "Por partos mltiples o adopciones simultneas".
Orden de aplicacin de las deducciones sobre la cuota ntegra autonmica.

Sobre la cuota ntegra autonmica del ejercicio 2011 las deducciones autonmicas se aplicarn en el siguiente orden: 1. El importe de las deducciones del ejercicio que no dan derecho a imputar a perodos impositivos posteriores el importe no deducido. 2. El importe de la deduccin para el fomento del autoempleo de las mujeres y los jvenes. 3. El importe total de las deducciones "Por familia numerosa", "Por nacimiento o adopcin de hijos", "Por partos mltiples o adopciones simultneas", "Por gastos de adopcin", "Por cuidado de hijos menores" y "Por paternidad". Si la cuota ntegra autonmica no permite aplicar todas las deducciones autonmica del ejercicio el importe de las previstas en el nmero 2 y 3 podrn imputarse en los tres perodos impositivos siguientes.
Comunidad Autnoma de Catalua

Los contribuyentes que en 2011 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la Comunidad Autnoma de Catalua podrn aplicar las siguientes deducciones autonmicas:
Por el nacimiento o adopcin de un hijo (Art. 1.3 Ley 21/2001).

Cuanta de la deduccin: Cada uno de los progenitores podr deducir la cantidad de 150 euros por el nacimiento o adopcin de un hijo durante el perodo impositivo.
l l
En caso de declaracin conjunta de ambos progenitores, la deduccin ser de 300 euros.

545
Por donativos a entidades que fomentan el uso de la lengua catalana (Art. 14 Ley 21/2005,
redaccin Ley 16/2008). Cuanta y requisitos para la aplicacin de la deduccin:
l El 15 por 100 de las cantidades donadas a favor del Institut d'Estudis Catalans y de fundaciones o asociaciones que tengan por finalidad el fomento de la lengua catalana y que figuren en el censo de estas entidades que elabora el departamento competente en materia de poltica lingstica.
El lmite mximo de esta deduccin es el 10 por 100 de la cuota ntegra autonmica, casilla 699 de la pgina 13 de la declaracin.
Por donativos a entidades que fomentan la investigacin cientfica y el desarrollo y la innovacin tecnolgicos (Art. 14 Ley 21/2005, redaccin Ley 16/2008).
l El 25 por 100 de las cantidades donadas en favor de los centros de investigacin adscritos a universidades catalanas y los promovidos o participados por la Generalitat, que tengan por objeto el fomento de la investigacin cientfica y el desarrollo y la innovacin tecnolgicos.
El lmite mximo de esta deduccin es el 10 por 100 de la cuota ntegra autonmica, casilla 699 de la pgina 13 de la declaracin.
La aplicacin de las deducciones por donativos anteriormente relacionadas est condicionada a la justificacin documental adecuada y suficiente de los presupuestos de hecho y de los requisitos que determinan su aplicabilidad. A tal efecto, las entidades beneficiarias de los donativos estn obligadas a comunicar la relacin de las personas fsicas que han efectuado donativos, con indicacin de las cantidades donadas por cada una de estas personas.
Por alquiler de la vivienda habitual (Art. 1.1 Ley 31/2002).

Cuantas y requisitos para la aplicacin de la deduccin: El 10 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo en concepto de alquiler de la vivienda habitual, con el lmite mximo de 300 euros anuales, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
l
a) Que el contribuyente se halle en alguna de las situaciones siguientes: - Tener 32 o menos aos de edad a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2011). - Haber estado en paro durante 183 das o ms durante el ejercicio. - Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. - Ser viudo o viuda y tener 65 aos o ms. b) Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro del contribuyente menos el mnimo personal y familiar, suma de las casillas 455 y 465 de la pgina 10 menos el importe de la casilla 679 de la pgina 12 de declaracin, no supere 20.000 euros anuales. c) Que las cantidades satisfechas en concepto de alquiler excedan del 10 por 100 de los rendimientos netos del contribuyente.
546

l El lmite mximo ser de 600 euros anuales, siempre que en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2011) el contribuyente pertenezca a una familia numerosa (38) y cumpla los requisitos establecidos en las letras b) y c) anteriores.
n
Importante: en caso de tributacin conjunta, siempre que alguno de los declarantes se halle en alguna de las circunstancias descritas en la letra a) anterior o pertenezca a una familia numerosa, el importe mximo de la deduccin es de 600 euros y el de la suma de las bases imponibles, general y del ahorro menos el importe del mnimo personal y familiar es de 30.000 euros. Otras condiciones para la aplicacin de la deduccin:
l Esta deduccin slo puede aplicarse una vez, con independencia de que en un mismo contribuyente puedan concurrir ms de una circunstancia de las establecidas en la letra a) del apartado anterior "Cuantas y requisitos para la aplicacin de la deduccin". l Una misma vivienda no puede dar lugar a la aplicacin de una deduccin superior a 600 euros. De acuerdo con ello, si por una misma vivienda tiene derecho a la deduccin ms de un contribuyente, cada uno de ellos podr aplicar en su declaracin el importe que se obtenga de dividir la cantidad resultante de la aplicacin del 10 por 100 del gasto total o el lmite mximo de 600 euros, si procede, por el nmero de declarantes con derecho a la deduccin. l Los contribuyentes deben hacer constar el NIF del arrendador o arrendadora de la vivienda en la casilla 943 de la declaracin.
Por el pago de intereses de prstamos para los estudios de mster y doctorado (Art. 1.3
Ley 31/2002, en la redaccin dada por la Ley 7/2011). Cuanta de la deduccin: Los contribuyentes pueden deducir el importe de los intereses pagados en el perodo impositivo correspondientes a los prstamos concedidos mediante la Agencia de Gestin de Ayudas Universitarias y de Investigacin para la financiacin de estudios de mster y de doctorado.
Para contribuyentes que hayan quedado viudos en los ejercicios 2009, 2010 2011
(Art.1 Ley 7/2004). Cuanta y requisitos para la aplicacin de la deduccin:
l 150 l 300
euros, con carcter general. euros si la persona que se queda viuda tiene a su cargo uno o ms descendientes que otorguen derecho a la aplicacin del mnimo por descendientes.(39) La deduccin se aplica en la declaracin correspondiente al ejercicio en el que el contribuyente haya quedado viudo y en los dos ejercicios siguientes. No obstante lo anterior, la deduccin de 300 euros se aplicar en los dos ejercicios siguientes siempre que los descendientes mantengan los requisitos para computar a efectos del mnimo por descendientes.
(38)
Las condiciones necesarias para la consideracin de familia numerosa se contienen en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de proteccin a las familias numerosas (BOE del 19). (39) Los requisitos para la aplicacin del mnimo por descendientes se comentan en las pginas 401 y s.
547
mbito de aplicacin temporal de la deduccin. Los contribuyentes que se hayan quedado viudos durante los ejercicios 2009 y 2010 pueden aplicar esta deduccin con los mismos requisitos y condiciones anteriormente comentados en la declaracin del ejercicio 2011. De igual forma, los que se hayan quedado viudos en el ejercicio 2011, podrn tambin aplicarla en las declaraciones de los ejercicios 2012 y 2013.
Por rehabilitacin de la vivienda habitual (Art. 3 Decreto Ley 1/2008, redaccin Ley
16/2008). Cuanta y requisitos para la aplicacin de la deduccin: 1,5 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por la rehabilitacin de la vivienda que constituya o vaya a constituir la vivienda habitual del contribuyente.(40) l La base mxima de esta deduccin es de 9.040 euros, cantidad que se fija por la Ley del IRPF como base mxima de deduccin por adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual.
l
Por donaciones a determinadas entidades en beneficio del medio ambiente, la conservacin del patrimonio natural y de custodia del territorio (Art. 34 Ley 16/2008).
l 15 por 100 de las cantidades donadas a favor de fundaciones o asociaciones que figuren en el censo de entidades ambientales vinculadas a la ecologa y a la proteccin y mejora del medio ambiente del departamento competente en esta materia, con el lmite del 5 por 100 de la cuota ntegra autonmica, casilla 699 de la pgina 13 de la declaracin. l La aplicacin de la deduccin est condicionada a la justificacin documental adecuada y suficiente de los presupuestos de hecho y de los requisitos que determinen su aplicabilidad.
Inversin por un ngel inversor por la adquisicin de acciones o participaciones sociales de entidades nuevas o de reciente creacin (Art. 20 Ley 26/2009, en la redaccin dada
por la Ley 7/2011).
l
Cuanta y lmite mximo de la deduccin: El 30 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisicin de acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitucin de sociedades o de ampliacin de capital en las sociedades mercantiles que a continuacin se detallan, con el lmite mximo de deduccin de 6.000 euros.
n
Importante: en caso de declaracin conjunta estos lmites se aplican en cada uno de los contribuyentes.
Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: Para la aplicacin de la deduccin deben cumplirse los siguientes requisitos y condiciones: a) La participacin conseguida por el contribuyente computada junto con las del cnyuge o personas unidas por razn de parentesco, en lnea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado incluido, no puede ser superior al 35 por 100 del capital social de la sociedad objeto de la inversin o de sus derechos de voto.
(40)
El concepto de rehabilitacin de vivienda habitual se comenta en la pgina 442 del Captulo 16.
548
b) La entidad en la que debe materializarse la inversin debe cumplir los siguientes requisitos: 1 Debe tener naturaleza de sociedad annima, sociedad limitada, sociedad annima laboral o sociedad limitada laboral. 2 Debe tener el domicilio social y fiscal en Catalua. 3 Debe desempear una actividad econmica.
A tal efecto, no debe tener por actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 4.Ocho.Dos.a) de la Ley del Estado 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
4 Debe contar, como mnimo, con una persona ocupada con contrato laboral y a jornada completa, y dada de alta en el rgimen general de la Seguridad Social. 5 En caso de que la inversin se haya realizado mediante una ampliacin de capital, la sociedad mercantil debe haber sido constituida en los tres aos anteriores a la fecha de esta ampliacin y no puede cotizar en el mercado nacional de valores ni en el mercado alternativo burstil. 6 El volumen de facturacin anual no debe superar un milln de euros. c) El contribuyente puede formar parte del consejo de administracin de la sociedad en la que ha materializado la inversin, pero en ningn caso puede llevar a cabo funciones ejecutivas ni de direccin. Tampoco puede mantener una relacin laboral con la entidad objeto de la inversin. d) Las operaciones en las que sea aplicable la deduccin deben formalizarse en escritura pblica, en la que debe especificarse la identidad de los inversores y el importe de la respectiva inversin. e) Las participaciones adquiridas deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente durante un perodo mnimo de tres aos. Los requisitos establecidos en los nmeros 2, 3 y 4 de la letra b) anterior, y el lmite mximo de participacin del 35 por 100 a que se refiere la letra a) anterior, deben cumplirse durante un perodo mnimo de tres aos a contar desde la fecha de efectividad del acuerdo de ampliacin de capital o constitucin que origine el derecho a la deduccin. Prdida del derecho a la deduccin practicada: El incumplimiento del requisito del mantenimiento del plazo de tres aos a contar desde la fecha de efectividad del acuerdo de ampliacin del capital o constitucin de la sociedad comentado en el prrafo anterior determinar la prdida del derecho a la deduccin practicada, por lo que el contribuyente debe incluir en la declaracin del IRPF correspondiente al ejercicio en el que se ha producido el incumplimiento la parte del impuesto que se ha dejado de pagar como consecuencia de la deduccin practicada, junto con los intereses de demora devengados.
Por inversin en acciones de entidades que cotizan en el segmento de empresas en expansin del Mercado Alternativo Burstil (Art. 21 Ley 26/2009 en la redaccin dada por
la Ley 7/2011). Cuanta y lmite mximo de la deduccin:
l El 20 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisicin de acciones como consecuencia de acuerdos de ampliacin de capital suscritos por medio del segmento de empresas en expansin del Mercado Alternativo Burstil aprobado por Acuerdo del Gobierno del Estado en el Consejo de Ministros de 30 de diciembre de 2005 y regulado por
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las circulares 1, 2, 3 y 4 del Mercado Alternativo Burstil, con el lmite mximo de deduccin de 10.000 euros.
n
Importante: en caso de declaracin conjunta, el importe mximo de deduccin es de 10.000 euros por cada contribuyente de la unidad familiar que ha efectuado la inversin. Requisitos para la aplicacin de la deduccin:
Para la aplicacin de la deduccin deben cumplirse los siguientes requisitos: a) La participacin conseguida por el contribuyente en la sociedad objeto de la inversin no puede ser superior al 10 por 100 de su capital social. b) Las acciones adquiridas deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente durante un perodo de dos aos, como mnimo. c) La sociedad objeto de la inversin debe tener el domicilio social y fiscal en Catalua, y no debe tener como actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 4.8.Dos.a de la Ley del Estado 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. Prdida del derecho a la deduccin practicada: El incumplimiento de los requisitos anteriormente sealados durante el plazo de dos aos a contar desde la fecha de adquisicin de la participacin comporta la prdida del derecho a la deduccin practicada, por lo que el contribuyente debe incluir en la declaracin del IRPF correspondiente al ejercicio en el que se ha producido el incumplimiento la parte del impuesto que se ha dejado de pagar como consecuencia de la aplicacin de la deduccin que se ha convertido en improcedente, junto con los intereses de demora devengados. 31/2002).
Tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual (Art. 1.2 Ley
La Comunidad Autnoma de Catalua ha aprobado para 2011 sus correspondientes porcentajes de deduccin por inversin en vivienda habitual en el tramo autonmico. Para ello, se ha modificado el apartado 2 del artculo 1 de la Ley autonmica 31/2002, de 30 de diciembre, de medidas fiscales y administrativas por el artculo 50 de la Ley 7/2011, de 27 de julio, de Medidas Fiscales y Financieras (DOGC 29-07-2011 - BOE 16-08-2011). Esta ltima Ley mantiene, adems, en su disposicin transitoria sexta la aplicacin de los porcentajes incrementados de las letra a) del apartado 2.1 del artculo 1 de la Ley 31/2002, de 30 de diciembre, en los importes aprobados por la disposicin adicional tercera de la Ley 19/2010, de 7 de junio, de regulacin del impuesto sobre sucesiones y donaciones, para los contribuyentes que hayan adquirido la vivienda habitual antes de su entrada en vigor, o hayan satisfecho, antes de esta fecha, cantidades para la construccin de la vivienda habitual y tengan derecho a la deduccin por inversin en la vivienda, siempre que cumplan los requisitos y las condiciones establecidos por el apartado 2.2. del artculo 1 de la Ley 31/2002, en la redaccin vigente a la entrada en vigor de la Ley 7/2011 de 27 de julio, de Medidas Fiscales y Financieras. (41)
Comunidad Autnoma de Extremadura

Los contribuyentes que en 2011 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la Comunidad Autnoma de Extremadura podrn aplicar las siguientes deducciones autonmicas:
(41)
La cuanta de dichos porcentajes, as como los requisitos y condiciones para su aplicacin, se comentan en las pginas 444, 448, 450 y 453 del Captulo 16.
550
Por adquisicin de vivienda habitual para jvenes y para vctimas del terrorismo (Art.1
del Decreto Legislativo 1/2006). Cuanta de la deduccin: El 3 por 100 de las cantidades satisfechas durante el perodo impositivo, excluidos los intereses, para la adquisicin por jvenes de una vivienda nueva situada en el territorio de la Comunidad Autnoma de Extremadura que constituya o vaya a constituir su primera residencia habitual. Tambin podrn aplicar esta deduccin, cualquiera que sea su edad, quienes tengan la condicin de vctimas del terrorismo o, en su defecto, y por este orden, el cnyuge o pareja de hecho o los hijos que vinieran conviviendo con las mismas.
l

l
La base mxima de la deduccin ser de 9.040 euros, importe anual establecido como lmite para la deduccin de vivienda habitual contemplada por la normativa estatal del IRPF. (42) Requisitos y otras condiciones de aplicacin de la deduccin: La aplicacin de la deduccin est condicionada al cumplimiento de los mismos requisitos y condiciones exigidos en relacin con la deduccin general por adquisicin de vivienda habitual en la normativa estatal, incluido el relativo a la comprobacin de la situacin patrimonial del contribuyente(43) y, adems, los siguientes: l Debe tratarse de una vivienda nueva. Se considera vivienda nueva, aqulla cuya adquisicin represente la primera transmisin de la misma con posterioridad a la declaracin de obra nueva, siempre que no hayan transcurrido 3 aos desde sta. l La vivienda nueva debe estar acogida a las modalidades de proteccin pblica contempladas en el artculo 23 de la Ley 3/2001, de 26 de abril, de la Calidad, Promocin y Acceso a la Vivienda en Extremadura, referidas a viviendas de proteccin oficial promovidas de forma pblica o privada y viviendas de Promocin Pblica. l Los adquirentes deben ser jvenes con residencia habitual en Extremadura, cuya edad, a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2011) sea igual o inferior a 35 aos.
El requisito de edad no resultar aplicable para quienes tengan la condicin de vctimas del terrorismo o, en su defecto y por este orden, su cnyuge o pareja de hecho o los hijos que vinieran conviviendo con los mismos.
l La suma de la base imponible general y del ahorro, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin, no debe ser superior a 19.000 euros tanto en tributacin individual como en tributacin conjunta.
n
Importante: la presente deduccin no podr duplicarse en aquellos supuestos en que las personas que tengan la consideracin de vctimas del terrorismo tambin tengan una edad igual o inferior a 35 aos.
(42) (43)
Vase, en el Captulo 16, el epgrafe "Deduccin por inversin en vivienda habitual", pginas 438 y ss. Vase la nota anterior.
551
Por trabajo dependiente (Art.12 de la Ley 19/2010).

l 100 euros por cada contribuyente que perciba rendimientos del trabajo cuyo importe ntegro no supere la cantidad de 15.000 euros anuales, siempre que la suma del resto de los rendimientos netos, ganancias y prdidas patrimoniales e imputaciones de renta no exceda de 300 euros.
n
Importante: en declaracin conjunta la deduccin ser aplicable por cada contribuyente que perciba rendimientos del trabajo dependiente y cumpla individualmente los requisitos exigidos.
Por donaciones de bienes integrantes del Patrimonio Histrico y Cultural Extremeo

(Art.13.1 de la Ley 19/2010). Cuanta y requisitos de la deduccin: El 10 por 100 del valor administrativamente comprobado de las donaciones puras y simples efectuadas en favor de la Comunidad Autnoma de Extremadura durante el perodo impositivo de bienes integrantes del Patrimonio Histrico y Cultural Extremeo que se hallen inscritos en el Inventario General del citado Patrimonio. l Para tener derecho a esta deduccin debern acreditarse la efectividad de la donacin efectuada y su valor, mediante certificacin expedida por el rgano competente por razn del objeto o la finalidad de la misma. En dicha certificacin se harn constar, adems del nmero de identificacin fiscal y de los datos de identificacin personal del donante y de la entidad donataria, los siguientes extremos: - Que el bien o los bienes han sido entregados. - El valor del bien o los bienes donados. - El nmero de identificacin que corresponda al bien o los bienes donados en el inventario general del patrimonio histrico y cultural extremeo. - Mencin expresa del carcter irrevocable de la donacin. En cualquier caso, la revocacin de la donacin dar lugar a la integracin de las cantidades deducidas en la cuota lquida autonmica del ejercicio en que se produzca la revocacin, con los correspondientes intereses de demora.
l
Por cantidades destinadas por sus titulares a la conservacin, reparacin, restauracin, difusin y exposicin de bienes del Patrimonio Histrico y Cultural Extremeo (Art.13.2
de la Ley 19/2010). Cuanta y requisitos de la deduccin:
l
El 5 por 100 de las cantidades destinadas por sus titulares a la conservacin, reparacin, restauracin, difusin y exposicin de bienes pertenecientes al Patrimonio Histrico y Cultural Extremeo que se hallen inscritos en el Inventario General del citado Patrimonio, siempre y cuando concurran los siguientes requisitos: - Que dichos bienes puedan ser visitados por el pblico. - Que los actos de conservacin, reparacin, restauracin, difusin y exposicin de los mismos hayan sido debidamente autorizados. El cumplimiento de este requisito se acredi552
tar mediante certificacin expedida por el rgano de la Comunidad Autnoma competente en materia de Patrimonio Histrico y Cultural.
n
Importante: el importe total de las dos deducciones anteriores relativas al Patrimonio Histrico y Cultural Extremeo no podr exceder en conjunto de 300 euros.
Por alquiler de vivienda habitual para menores de 35 aos, familias numerosas y personas con discapacidad (Art. 4 del Decreto Legislativo 1/2006).
Cuanta de la deduccin: El 10 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo en concepto de alquiler de vivienda habitual, con el lmite de 300 euros anuales.
l
Requisitos y otras condiciones de aplicacin de la deduccin:

l
Que concurra en el contribuyente alguna de las siguientes circunstancias: - Tener en la fecha de devengo del impuesto menos de 35 aos cumplidos. En caso de tributacin conjunta, este requisito deber cumplirlo, al menos, uno de los cnyuges, o, en su caso, el padre o la madre. - Formar parte de una familia numerosa. - Padecer una discapacidad fsica, psquica o sensorial y tener la consideracin legal de persona con discapacidad en grado igual o superior al 65 por 100. En caso de tributacin conjunta, la deduccin resulta aplicable si alguno de los cnyuges tiene el grado de discapacidad exigido.
Se considerar acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100, cuando se trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no se alcance dicho grado.
l Que se trate del arrendamiento de la vivienda habitual del contribuyente, ocupada efectivamente por el mismo. l Que se haya satisfecho por el arrendamiento y, en su caso, por sus prrrogas el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. l Que el contribuyente no tenga derecho durante el mismo perodo impositivo a deduccin alguna por inversin en vivienda habitual, con excepcin de las cantidades depositadas en cuentas vivienda. l Que ni el contribuyente ni ninguno de los miembros de la unidad familiar sean titulares del pleno dominio o de un derecho real de uso o disfrute de otra vivienda situada a menos de 75 kilmetros de la vivienda arrendada. l Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin, no sea superior a: - 19.000 euros en declaracin individual. - 24.000 euros en declaracin conjunta. l Los contribuyentes deben hacer constar el NIF del arrendador o arrendadora de la vivienda en la casilla 943 de la declaracin.
n
Importante: una misma vivienda no puede dar lugar a la aplicacin de una deduccin superior a 300 euros. Si con relacin a una misma vivienda dos o ms contribuyentes tuvieran derecho a la deduccin, su importe se prorratear entre ellos.
553
Por cuidado de familiares con discapacidad (Art. 5 del Decreto Legislativo 1/2006).
l
150 euros por cada ascendiente o descendiente, incluidos los afines, con discapacidad fsica, psquica o sensorial que tenga la consideracin legal de personas con discapacidad en grado igual o superior al 65 por 100. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin:
Que el ascendiente o descendiente discapacitado conviva de forma ininterrumpida con el contribuyente al menos la mitad del perodo impositivo. l Que se acredite la convivencia efectiva por los Servicios Sociales de base o por cualquier otro organismo pblico competente. l Que la renta general y del ahorro del ascendiente o descendiente discapacitado no sean superiores al doble del indicador pblico de renta de efectos mltiples (IPREM), incluidas las exentas ni tenga obligacin legal de presentar declaracin por el Impuesto sobre el Patrimonio. Para el ejercicio 2011, dicha cuanta asciende a 14.910,28 euros (7.455,14 x 2). l Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro del contribuyente, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin, no sea superior a:
l
- 19.000 euros en declaracin individual. - 24.000 euros en declaracin conjunta.

n
Importante: existiendo ms de un contribuyente que conviva con el discapacitado, y para el caso de que slo uno de ellos rena el requisito del lmite de renta, ste podr aplicarse la deduccin completa. Cuando dos o ms contribuyentes con el mismo grado de parentesco tengan derecho a la aplicacin de esta deduccin respecto de una misma persona, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales. Cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco respecto del discapacitado, la deduccin corresponder al de grado ms cercano.
Por acogimiento de menores (Art. 8 de la Ley 19/2010).

Cuanta y requisitos para la aplicacin de la deduccin: 250 euros por cada menor en rgimen de acogimiento familiar simple, permanente o preadoptivo, administrativo o judicial, siempre que el contribuyente conviva con el menor por tiempo igual o superior a 183 das durante el perodo impositivo. l 125 euros por cada menor en rgimen de acogimiento, en los trminos anteriormente comentados, si el tiempo de convivencia durante el perodo impositivo fuera inferior a 183 das y superior a 90 das. l No dar lugar a esta deduccin el supuesto de acogimiento familiar preadoptivo cuando se produjera la adopcin del menor durante el perodo impositivo. l En el caso de acogimiento de menores por matrimonios, el importe de la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de los cnyuges si tributan individualmente. Si el acogimiento se realiza por parejas de hecho, de acuerdo con el artculo 8 de la Ley 5/2003, de 20 de marzo, de Parejas de Hecho de la Comunidad Autnoma de Extremadura, la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de sus miembros.
l
554
Por ayuda domstica (Art. 2 de la Ley 19/2010).

l
El 15 por 100 del importe satisfecho por el contribuyente a la Seguridad Social correspondiente a la cotizacin anual de un empleado del hogar familiar, que constituya su vivienda habitual, con el lmite de 200 euros.
Esta deduccin slo resulta aplicable respecto de las cantidades satisfechas a la Seguridad Social por un nico empleado y puede aplicarse aunque el contrato no haya estado vigente durante todo el ao. No obstante, si durante el ao hubiera habido dos empleados distintos en periodos diferentes, se podra aplicar la deduccin por las cantidades satisfechas por ambos.
n
Importante: slo darn derecho a esta deduccin las cantidades satisfechas por cuenta del empleador. Supuestos, requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin:
l l
El empleado prestar los servicios en la vivienda habitual del empleador. El empleado debe estar dado de alta en Extremadura en el rgimen especial de la Seguridad Social de empleados de hogar fijos. l En el caso de matrimonio o parejas de hecho que se cumplan las siguientes condiciones: - Que ambos cnyuges o integrantes de la pareja de hecho perciban rendimientos del trabajo o de actividades econmicas. - Que la pareja de hecho est inscrita en el Registro de Parejas de Hecho de la Comunidad Autnoma de Extremadura. En este caso, podr aplicar la deduccin la persona titular del hogar familiar o su cnyuge o pareja de hecho. Debindose aplicar el total de la deduccin uno de los dos miembros pero no podr prorratearse.
Se entiende por titular del hogar familiar, a los efectos de esta deduccin, el previsto en la normativa reguladora del rgimen especial de la Seguridad Social de empleados del hogar y por vivienda habitual, la que cumpla los requisitos previstos en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
En el caso de familias monoparentales que cumplan la siguiente condicin: - Que el padre o la madre de la familia monoparental perciban rendimientos del trabajo o de actividades econmicas.
l
A efectos de la deduccin, tiene la consideracin de familia monoparental la formada por la madre o el padre y los hijos que convivan con una u otro y que renan alguno de los siguientes requisitos: - Hijos menores de edad, con excepcin de los menores emancipados. - Hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada.
En este caso, la deduccin la aplicar la madre o el padre titular del hogar familiar en los trminos previstos en la normativa reguladora del rgimen especial de la Seguridad Social de empleados del hogar.
Para el fomento del autoempleo de las mujeres emprendedoras (Art. 3 de la Ley 19/2010).
l 300 euros para las mujeres cualquiera que sea su edad, siempre que concurran los siguientes requisitos:
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- Haber causado alta en el censo de Empresarios, Profesiones y Retenedores por primera vez durante el perodo impositivo. - Mantener dicha situacin de alta durante un ao natural. - Desarrollar la actividad econmica en el territorio de la Comunidad Autnoma de Extremadura.
Es requisito indispensable el inicio y desarrollo de la actividad, no dando derecho a deduccin el alta en el censo que no vaya seguido del desarrollo de actividad.
l La deduccin ser de aplicacin en el perodo impositivo en que se produzca el alta en el censo de empresarios, profesionales y retenedores por primera vez.
Si varios miembros de la unidad familiar cumplen los requisitos exigidos para poder aplicar esta deduccin, el importe deducible en tributacin conjunta ser la suma de las deducciones que corresponderan a cada contribuyente en tributacin individual.
Incompatibilidad: Esta deduccin es incompatible con la deduccin "Para el fomento del autoempleo de los jvenes emprendedores".
En caso de tributacin conjunta, esta incompatibilidad resulta aplicable cuando ambas deducciones hayan sido generadas por una misma persona.
Prdida del derecho a la deduccin practicada: El incumplimiento de los requisitos y condiciones anteriormente sealados dar lugar a la integracin de las cantidades deducidas en la cuota lquida autonmica del ejercicio en que se produzca el incumplimiento, con los correspondientes intereses de demora.
Para el fomento del autoempleo de los jvenes emprendedores (Art. 4 de la Ley 19/2010).
l
250 euros para los jvenes que sean menores de 36 aos, a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2011), siempre que concurran los siguientes requisitos: - Haber causado alta en el censo de Empresarios, Profesiones y Retenedores por primera vez durante el perodo impositivo . - Mantener dicha situacin de alta durante un ao natural. - Desarrollar la actividad econmica en el territorio de la Comunidad Autnoma de Extremadura.
Es requisito indispensable el inicio y desarrollo de la actividad, no dando derecho a deduccin el alta en el censo que no vaya seguido del desarrollo de actividad.
La deduccin ser de aplicacin en el periodo impositivo en que se produzca el alta en el censo de empresarios, profesionales y retenedores por primera vez.
Si varios miembros de la unidad familiar cumplen los requisitos exigidos para poder aplicar esta deduccin, el importe deducible en tributacin conjunta ser la suma de las deducciones que corresponderan a cada contribuyente en tributacin individual.
Incompatibilidad: Esta deduccin es incompatible con la deduccin "Para el fomento del autoempleo de las mujeres emprendedoras".
En caso de tributacin conjunta, esta incompatibilidad resulta aplicable cuando ambas deducciones hayan sido generadas por una misma persona.
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Prdida del derecho a la deduccin practicada: El incumplimiento de los requisitos y condiciones anteriormente sealados dar lugar a la integracin de las cantidades deducidas en la cuota lquida autonmica del ejercicio en que se produzca el incumplimiento, con los correspondientes intereses de demora.
Por adopcin de hijos en el mbito internacional (Art. 5 de la Ley 19/2010).

l 300 euros por cada hijo adoptado en el perodo impositivo en el que se haya inscrito la adopcin en el Registro Civil.
Cuando la inscripcin en el Registro Civil no sea necesaria, se atender al perodo impositivo en que se produzca la resolucin judicial o administrativa correspondiente.

l
Se entender que la adopcin tiene carcter internacional cuando as resulte de las normas y convenios aplicables a esta materia. l La aplicacin de esta deduccin est condicionada a que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas 455 y 465 no supere las siguientes cantidades: - 39.000 euros en caso de tributacin individual o - 48.000 euros en caso de tributacin conjunta l Cuando sean dos los contribuyentes que tengan derecho a la aplicacin de la deduccin prevista en el apartado anterior, su importe se distribuir por partes iguales.
Para la madre o el padre de familia monoparental (Art. 6 de la Ley 19/2010).

Cuanta de la deduccin: 100 euros para contribuyentes que sean padres o madres de familia monoparental en la fecha de devengo del impuesto (normalmente el 31 de diciembre de 2011). Tiene la consideracin de familia monoparental, a efectos de la deduccin, la formada por la madre o el padre y los hijos que convivan con uno u otro y que renan alguno de los siguientes requisitos: - Hijos menores de edad, con excepcin de los menores emancipados. - Hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada.
l
Requisitos para la aplicacin de la deduccin: La aplicacin de la deduccin est condicionada a que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin, no supere las siguientes cantidades: - 19.000 euros en tributacin individual. - 24.000 euros en tributacin conjunta.
l
Por partos mltiples (Art. 7 de la Ley 19/2010).

l 300 euros por hijo nacido en el perodo impositivo, siempre que el menor conviva con el progenitor en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2011).
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Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de esta la deduccin:

l
La aplicacin de la deduccin est condicionada a que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin, no supere las siguientes cantidades: - 19.000 euros en tributacin individual. - 24.000 euros en tributacin conjunta. l Cuando los hijos nacidos convivan con ambos progenitores el importe de la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos si optaran por tributacin individual.
Por obras de mejora en la vivienda habitual (Art. 9 de la Ley 19/2010).

mbito temporal de la deduccin: Esta deduccin slo resultar aplicable a las cantidades satisfechas desde la entrada en vigor del Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, de medidas para el impulso de la reactivacin econmica y del empleo hasta el 31 de diciembre de 2012 por las obras realizadas durante dicho perodo. Cuanta y requisitos para la aplicacin de la deduccin: El 10 por 100 de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo por las obras realizadas en la vivienda habitual situada en el territorio de la Comunidad Autnoma de Extremadura o en el edificio en la que sta se encuentre, siempre que tengan por objeto: - La mejora de la eficiencia energtica, la higiene, la salud y la proteccin del medio ambiente, la utilizacin de energas renovables, la seguridad y la estanqueidad, y en particular la sustitucin de las instalaciones de electricidad, agua, gas u otros suministros, o favorezcan la accesibilidad al edificio o las viviendas, en los trminos previstos en el Real Decreto 2066/2008, de 12 de diciembre, por el que se regula el Plan Estatal de Vivienda y Rehabilitacin 2009-2012. - Las obras de instalacin de infraestructuras de telecomunicacin realizadas durante dicho perodo que permitan el acceso a Internet y a servicios de televisin digital en la vivienda habitual del contribuyente. l Esta deduccin es aplicable desde el 1 de enero de 2011 por las cantidades satisfechas durante dicho perodo impositivo por las obras realizadas en la vivienda habitual. l nicamente tienen derecho a la aplicacin de esta deduccin los contribuyentes cuya base imponible sea inferior a 53.007,20 euros anuales,
l
n
Importante: no darn derecho a practicar esta deduccin las obras que se realicen en plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas y otros elementos anlogos. Base de la deduccin:
l La base de esta deduccin estar constituida por las cantidades satisfechas, mediante tarjeta de crdito o dbito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crdito, a las personas o entidades que realicen tales obras. En ningn caso darn derecho a practicar esta deduccin las cantidades satisfechas mediante entregas de dinero de curso legal. l La base mxima anual de esta deduccin ser de: - 4.000 euros anuales cuando la base imponible sea igual o inferior a 33.007,20 euros anuales.
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- 4.000 euros menos el resultado de multiplicar por 0,2 la diferencia entre la base imponible y 33.007,20 euros anuales, cuando la base imponible est comprendida entre 33.007,20 y 53.007,20 euros anuales.
l
Las cantidades satisfechas en el ejercicio, no deducidas por exceder de la base mxima anual de deduccin, podrn deducirse con el mismo lmite, en los cuatro ejercicios siguientes. A tal efecto, cuando concurran cantidades deducibles en el ejercicio con cantidades deducibles procedentes de ejercicios anteriores que no hayan podido ser objeto de deduccin por exceder de la base mxima de deduccin, el lmite anteriormente indicado ser nico para el conjunto de tales cantidades, deducindose en primer lugar las cantidades correspondientes a aos anteriores. Base mxima por vivienda
l En ningn caso, la base acumulada de la deduccin correspondiente a los perodos impositivos en que sta sea de aplicacin podr exceder de 12.000 euros por vivienda habitual. Cuando concurran varios propietarios con derecho a practicar la deduccin respecto de una misma vivienda, el citado lmite de 12.000 euros se distribuir entre los copropietarios en funcin de su respectivo porcentaje de propiedad en el inmueble.
Incompatibilidad
l
En ningn caso darn derecho a la aplicacin de esta deduccin, las cantidades satisfechas por las que el contribuyente practique la deduccin por inversin en vivienda habitual a que se refiere el artculo 68.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial del Impuesto de Sociedades, Renta de no Residentes y del Patrimonio y por la deduccin autonmica por adquisicin de vivienda para jvenes y para vctimas del terrorismo con residencia en la Comunidad Autnoma de Extremadura.
Por inversin no empresarial en la adquisicin de ordenadores personales para uso domstico (Art. 11 de la Ley 19/2010).
Cuanta y requisitos para la aplicacin de la deduccin: El 10 por 100 de las cantidades invertidas durante el perodo impositivo en la adquisicin de ordenadores personales para su uso en el entorno domstico, con el lmite de 100 euros por declaracin. l Es requisito indispensable que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin no supere las siguientes cantidades: - 19.000 euros en tributacin individual. - 24.000 euros en tributacin conjunta.
l
La justificacin documental adecuada para la prctica de la presente deduccin se realizar mediante la correspondiente factura.
l Cuando sean dos los contribuyentes que tengan derecho a la aplicacin de la deduccin prevista en el apartado anterior, el importe satisfecho se distribuir por partes iguales mantenindose el lmite mximo de la deduccin que operar por declaracin. l Los contribuyentes que hayan disfrutado de esta deduccin no podrn volver a practicarla hasta el cuarto ejercicio siguiente al ltimo en que la aplicaron.
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Por donaciones con finalidad ecolgica (Art. 10 de la Ley 19/2010).

l El 15 por 100 de las cantidades donadas, pura y simplemente, a la Comunidad Autnoma de Extremadura, siempre que la donacin tenga por destino o finalidad la defensa y conservacin del medio ambiente. l Para tener derecho a esta deduccin debern acreditarse la efectividad de la donacin efectuada y el valor de la misma, mediante certificacin expedida por el rgano competente para aceptarla. En dicha certificacin se harn constar, adems del nmero de identificacin fiscal y de los datos de identificacin personal del donante y de la entidad donataria, los siguientes extremos: - Fecha e importe de la donacin. - Mencin expresa del carcter irrevocable de la donacin.
n Importante: en cualquier caso, la revocacin de la donacin dar lugar a la integracin de las cantidades deducidas en la cuota lquida autonmica del ejercicio en que se produzca la revocacin, con los correspondientes intereses de demora.
Lmite mximo de la deduccin: El importe de esta deduccin no podr exceder el 10 por 100 de la cuota ntegra autonmica, casilla 699 de la pgina 13 de la declaracin. El importe de esta deduccin ser el ltimo que se restar de la cuota ntegra autonmica despus de las deducciones previstas en los artculos 1, 4 y 5 del Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autnoma de Extremadura en materia de Tributos Cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2006, de 12 de diciembre y en los artculos2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 11, 12 y 13 de la Ley 19/2010. Condiciones para su aplicacin: El importe de esta deduccin se restar de la cuota ntegra autonmica despus de las deducciones anteriores.
Comunidad Autnoma de Galicia

(Decreto Legislativo 1/2011) Los contribuyentes que en 2011 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la Comunidad Autnoma de Galicia podrn aplicar las siguientes deducciones autonmicas:

Cuantas y requisitos para la aplicacin de la deduccin: 300 euros por cada hijo nacido o adoptado en el perodo impositivo que conviva con el contribuyente a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2011). l 360 euros por cada hijo en caso de parto mltiple. Ambas cuantas son incompatibles entre s.
l
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Aplicacin de la deduccin en los dos perodos impositivos siguientes al de nacimiento o adopcin: La deduccin se extender a los dos perodos impositivos siguientes al de nacimiento o adopcin, siempre que el hijo nacido o adoptado conviva con el contribuyente a la fecha de devengo del impuesto que corresponda a cada uno de ellos, con arreglo a las siguientes cuantas y lmites de renta:
Base imponible total menos mnimo personal y familiar Igual o menor a 22.000 euros.................................................. Entre 22.001 y 31.000 euros................................................... Ms de 31.000 euros.............................................................. Importe de la deduccin 360 euros por hijo 300 euros por hijo 0 euros
La base imponible total menos el mnimo personal y familiar se determina sumando los importes de la base imponible general, casilla 455 de la pgina 10 de la declaracin, y de la base imponible del ahorro, casilla 465 de la citada pgina de la declaracin, y minorando dicho resultado en la cuanta del mnimo personal y familiar, casilla 679 de la pgina 12 de la declaracin. Condiciones de aplicacin de la deduccin: Cuando, en el perodo impositivo del nacimiento o adopcin o en los dos siguientes, los hijos nacidos o adoptados convivan con ambos progenitores, la deduccin que corresponda se practicar por mitad en la declaracin de cada uno de ellos. Aplicacin en 2011 de la deduccin por hijos nacidos en 2009 2010: Los contribuyentes que tuvieron derecho a la deduccin por nacimiento o adopcin de hijos en los ejercicios 2009 2010 pueden practicar esta deduccin en el ejercicio 2011, siempre que el hijo o hijos que originaron el derecho a la deduccin en aquellos ejercicios convivan con el contribuyente a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2011). El importe, requisitos y lmites de renta para la aplicacin de la deduccin por los hijos nacidos o adoptados en los ejercicios 2009 y 2010 son los anteriormente comentados.

Cuantas de la deduccin: euros, cuando se trate de familia numerosa de categora general. euros, cuando se trate de familia numerosa de categora especial. Cuando alguno de los cnyuges o descendientes a los que sea de aplicacin el mnimo personal y familiar del impuesto tenga un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100, la deduccin ser: l 500 euros, cuando se trate de familia numerosa de categora general. (44) l 800 euros, cuando se trate de familia numerosa de categora especial.
l 400 l 250
(44)
El concepto de familia numerosa y su clasificacin por categoras se contienen en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de proteccin a las familias numerosas (BOE del 19).
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Requisitos y otras condiciones: El contribuyente debe poseer el ttulo de familia numerosa en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2011). l La deduccin se practicar por el contribuyente con quien convivan los restantes miembros de la familia numerosa. l Cuando los hijos convivan con ms de un contribuyente, el importe de las deducciones se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos.
l
Por cuidado de hijos menores.

l El 30 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo por los contribuyentes que, por motivos de trabajo, por cuenta propia o ajena, tengan que dejar a sus hijos menores al cuidado de una persona empleada del hogar o en escuelas infantiles de 0-3 aos. El lmite mximo de la deduccin es de 200 euros.

l Que los hijos tengan tres o menos aos de edad, a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2011). l Que ambos padres realicen una actividad por cuenta propia o ajena, por la cual estn dados de alta en el rgimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad. l Que cuando la deduccin sea aplicable por gastos de una persona empleada en el hogar, sta est dada de alta en el rgimen especial de empleadas de hogar de la Seguridad Social. l Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro minorada en el importe de los mnimos personal y familiar, suma de las casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin menos el importe de la casilla 679 de la pgina 12 de la declaracin, no supere los siguientes importes: - 22.000 euros, en tributacin individual. - 31.000 euros, en tributacin conjunta. l Cuando ms de un contribuyente tenga derecho a la aplicacin de esta deduccin, por cumplir los requisitos anteriores, su importe se prorratear entre ellos.
Por contribuyentes con discapacidad, de edad igual o superior a 65 aos, que precisen ayuda de terceras personas.
Cuanta y lmite mximo de la deduccin: 10 por 100 de las cantidades satisfechas a terceros por los contribuyentes de edad igual o superior a 65 aos afectados por un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100 y que precisen ayuda de terceras personas, con el lmite mximo de 600 euros.
l
Requisitos para la aplicacin de la deduccin: Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro minorada en el importe de los mnimos personal y familiar, suma de las casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin menos el importe de la casilla 679 de la pgina 12 de la declaracin, no supere los siguientes importes:
l
562
- 22.000 euros en tributacin individual. - 31.000 euros en tributacin conjunta. l Que acredite la necesidad de ayuda de terceras personas. l Que el contribuyente no sea usuario de residencias pblicas o concertadas de la Comunidad Autnoma de Galicia o beneficiario del cheque asistencial de la Xunta de Galicia.
Por gastos dirigidos al uso de nuevas tecnologas en los hogares gallegos.

Cuanta e importe mximo de la deduccin: El 30 por 100 de las cantidades satisfechas durante el ejercicio en concepto de cuota de alta y cuotas mensuales para el acceso a Internet mediante contratacin de lneas de alta velocidad, con el lmite mximo de 100 euros, tanto en tributacin individual como en conjunta.
l
Este lmite mximo debe aplicarse respecto a todas las cantidades satisfechas durante el ejercicio, ya correspondan a un slo contrato de conexin o a varios que se mantengan simultneamente.

l La deduccin nicamente podr aplicarse en el ejercicio en que se celebre el contrato de conexin a las lneas de alta velocidad. l La lnea de alta velocidad contratada deber estar destinada a uso exclusivo del hogar y no podr estar vinculada al ejercicio de cualquier actividad empresarial o profesional. l No resultar aplicable la deduccin si el contrato de conexin supone simplemente un cambio de compaa prestadora del servicio y el contrato con la compaa anterior se ha realizado en otro ejercicio. Tampoco podr aplicarse la deduccin cuando se contrate la conexin a una lnea de alta velocidad y el contribuyente mantenga, simultneamente, otras lneas contratadas en ejercicios anteriores. l La prctica de la deduccin est condicionada a la justificacin documental adecuada del presupuesto de hecho y de los requisitos que determinan la aplicabilidad de la misma. l Tratndose de matrimonios en rgimen de sociedad legal de gananciales, el importe mximo que puede deducir cada uno de los cnyuges es de 50 euros, con independencia de que el contrato est a nombre de uno solo de ellos. En estos casos, el prorrateo tiene carcter obligatorio, de forma que uno solo de los cnyuges no puede aplicar la totalidad de la deduccin a la que tienen derecho ambos cnyuges de forma conjunta. No obstante, si cada uno de los cnyuges es titular de una lnea, cada uno de ellos podr aplicar la totalidad de la deduccin.
Por alquiler de la vivienda habitual.

l
El 10 por 100 de las cantidades satisfechas durante el perodo impositivo en concepto de alquiler de la vivienda habitual. El lmite mximo de la deduccin es de 300 euros por contrato de arrendamiento, tanto en tributacin individual como en conjunta. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: Que la edad del contribuyente sea igual o inferior a 35 aos en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2011). En caso de tributacin conjunta, deber cumplir este requisito al menos uno de los cnyuges o, en su caso, el padre o la madre.
563
Que la fecha del contrato de arrendamiento sea posterior a 1 de enero de 2003. Que se hubiera constituido el depsito de la fianza a que se refiere el artculo 36.1 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, en el Instituto Gallego de la Vivienda y Suelo. l Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin, no supere el importe de 22.000 euros, tanto en tributacin individual como en conjunta. l Cuando dos contribuyentes tengan derecho a esta deduccin, el importe total de la misma, sin exceder del lmite establecido por contrato de arrendamiento, se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos.
l l
n
Para el fomento del autoempleo.

Cuanta y requisitos para la aplicacin de la deduccin: 300 euros por contribuyente siempre que cumpla los siguientes requisitos: - Haber causado alta en el censo de empresarios, profesionales y retenedores por primera vez durante el perodo impositivo - Mantener dicha situacin durante un ao natural. - Desarrollar su actividad en el territorio de la Comunidad Autnoma de Galicia. l La deduccin se aplicar en el perodo impositivo en que se produzca el alta en el citado censo.
l
Por acogimiento de menores.

l 300 euros por cada menor en rgimen de acogimiento familiar simple, permanente, provisional o preadoptivo, administrativo o judicial, siempre que el contribuyente conviva con el menor por tiempo igual o superior a 183 das durante el perodo impositivo y no tenga relacin de parentesco. l 150 euros por cada menor en rgimen de acogimiento, en los trminos anteriormente comentados, si el tiempo de convivencia durante el perodo impositivo fuera inferior a 183 das y superior a 90 das. l No dar lugar a esta deduccin el supuesto de acogimiento familiar preadoptivo cuando la adopcin del menor se produzca durante el perodo impositivo. l El acogimiento deber estar formalizado por el rgano competente en materia de menores de la Xunta de Galicia. l En el caso de acogimiento de menores por matrimonios, el importe de la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos, si optan por la declaracin individual. l Si el acogimiento se realiza por parejas de hecho, de acuerdo con la disposicin adicional tercera de la Ley 2/2006, de 14 de junio, de derecho civil de Galicia, el importe de la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de sus miembros.
La prctica de esta deduccin queda condicionada a la justificacin documental adecuada y suficiente del supuesto de hecho y a los requisitos que determinen su aplicabilidad.
564
Por inversin en la adquisicin de acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creacin.
Cuanta y lmite mximo de la deduccin:
l
El 20 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisicin de acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitucin de sociedades o de ampliacin de capital en las sociedades annimas, limitadas, annimas laborales o limitadas laborales, con el lmite de 4.000 euros. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin:
Para la aplicacin de la deduccin deben cumplirse los siguientes requisitos y condiciones: La participacin del contribuyente, computada junto con las del cnyuge o personas unidas por razn de parentesco, en lnea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado incluido, no puede ser superior al 40 por 100 ni inferior al 1 por 100 del capital social de la sociedad objeto de la inversin o de sus derechos de voto en ningn momento y durante los tres aos siguientes a la constitucin o ampliacin. l La entidad en la que hay que materializar la inversin debe cumplir los siguientes requisitos: - Debe tener su domicilio social y fiscal en Galicia y mantenerlo durante los tres aos siguientes a la constitucin o ampliacin. - Debe desempear una actividad econmica durante los tres aos siguientes a la constitucin o ampliacin.
l
A tal efecto, no debe tener por actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 4.8.Dos.a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del impuesto sobre el patrimonio.
- Debe contar, como mnimo, con dos personas ocupadas con contrato laboral y a jornada completa, dadas de alta en el rgimen general de la Seguridad Social y con residencia habitual en Galicia, durante los tres aos siguientes a la constitucin o ampliacin. - En caso de que la inversin se realizase mediante una ampliacin de capital, la sociedad mercantil debi haber sido constituida en los tres aos anteriores a la fecha de esta ampliacin, y que adems, durante los veinticuatro meses siguientes a la fecha del inicio del perodo impositivo del impuesto sobre sociedades en el que se realizase la ampliacin, su plantilla media con residencia habitual en Galicia se incrementase, por lo menos en dos personas, con respecto a la plantilla media con residencia habitual en Galicia de los doce meses anteriores, y que dicho incremento se mantenga durante un perodo adicional de otros veinticuatro meses.
Para el clculo de la plantilla media total de la empresa y de su incremento se tomarn las personas empleadas, en los trminos que disponga la legislacin laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en relacin a la jornada completa.
l El contribuyente puede formar parte del consejo de administracin de la sociedad en la que materializ la inversin, pero en ningn caso puede llevar a cabo funciones ejecutivas ni de direccin durante un plazo de diez aos. Tampoco puede mantener una relacin laboral con la entidad objeto de la inversin durante ese mismo plazo. l Las operaciones en las que sea aplicable la deduccin deben formalizarse en escritura pblica, en la que se debe especificar la identidad de los inversores y el importe de la inversin respectiva.
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l Las participaciones adquiridas deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente durante un perodo mnimo de tres aos, siguientes a la constitucin o ampliacin.
Prdida del derecho a la deduccin practicada: El incumplimiento de los requisitos y de las condiciones establecidas conlleva la prdida del beneficio fiscal, y el contribuyente debe incluir en la declaracin del impuesto correspondiente al ejercicio en el que se produjo el incumplimiento la parte del impuesto que se dej de pagar como consecuencia de la deduccin practicada junto con los intereses de demora devengados.
Por inversiones realizadas en entidades cotizadas en el Mercado Alternativo Burstil.

Cuanta y lmite de la deduccin: El 20 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisicin de acciones como consecuencia de acuerdos de ampliacin de capital suscritos por medio del segmento de empresas en expansin del Mercado Alternativo Burstil, aprobado por acuerdo del Consejo de Ministros de 30 de diciembre de2005. l El lmite mximo de la deduccin es de 4.000 euros.
l
Requisitos para la aplicacin de la deduccin: a) La participacin conseguida por el contribuyente en la sociedad objeto de la inversin no puede ser superior al 10 por 100 de su capital social ni inferior al 1 por 100. b) Las acciones adquiridas deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente durante un perodo de dos aos, como mnimo. c) La sociedad objeto de la inversin debe tener el domicilio social y fiscal en Galicia, y no debe tener como actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 4.8.Dos.a) de la Ley del Estado, 19/1991, de 6 de junio, del impuesto sobre el patrimonio.
Los requisitos indicados en las letras a) y c) anteriores debern cumplirse durante todo el plazo de mantenimiento indicado en la letra b), contado desde la fecha de adquisicin de la participacin.
Prdida del derecho a la deduccin practicada: El incumplimiento de los requisitos anteriores comporta la prdida del beneficio fiscal, y el contribuyente debe incluir en la declaracin del impuesto correspondiente al ejercicio en el que se produjo dicho incumplimiento la parte del impuesto que se dej de pagar como consecuencia de la aplicacin de la deduccin practicada, junto con los intereses de demora devengados. Incompatibilidad: La deduccin contenida en este artculo resultar incompatible, para las mismas inversiones, con la deduccin por inversin en la adquisicin de acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creacin.
Comunidad de Madrid
(Decreto Legislativo 1/2010, modificado por Ley 9/2010) Los contribuyentes que en 2011 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la Comunidad de Madrid podrn aplicar las siguientes deducciones autonmicas:
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Comunidad de Madrid

Cuanta de la deduccin: Los contribuyentes podrn deducir las siguientes cantidades por cada hijo nacido o adoptado en el perodo impositivo. - 600 euros si se trata del primer hijo. - 750 euros si se trata del segundo hijo. - 900 euros si se trata del tercer hijo o sucesivos. l En caso de partos o adopciones mltiples, las anteriores cuantas se incrementarn en 600 euros por cada hijo. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: Para determinar el nmero de orden del hijo nacido o adoptado se atender a los hijos que convivan con el contribuyente a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, 31 de diciembre de 2011), computndose a tales efectos tanto los hijos naturales como los adoptivos. l Slo tendrn derecho a practicar la deduccin los padres que convivan con los hijos nacidos o adoptados. l Cuando los hijos nacidos o adoptados convivan con ambos padres y estos tributen de forma individual, el importe de la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos. l Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, suma de las casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin, no supere: - 25.620 euros en tributacin individual. - 36.200 euros en tributacin conjunta.
l l
Por adopcin internacional de nios.

Cuanta de la deduccin: euros por cada hijo adoptado en el perodo impositivo, siempre que se trate de una adopcin de carcter internacional. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: adopcin tiene carcter internacional cuando as resulte de las normas y convenios aplicables a esta materia. l Cuando el nio adoptado conviva con ambos padres adoptivos y estos tributen de forma individual, la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos.
l La l 600
Compatibilidad: Esta deduccin es compatible con la deduccin anterior "Por nacimiento o adopcin de hijos".

Cuanta de la deduccin: Los contribuyentes podrn deducir por cada menor en rgimen de acogimiento familiar las siguientes cantidades: l 600 euros si se trata del primer menor en rgimen de acogimiento familiar. l 750 euros si se trata del segundo menor en rgimen de acogimiento familiar. l 900 euros si se trata del tercer o sucesivo menor en rgimen de acogimiento familiar.
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Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: El acogimiento familiar que da derecho a la deduccin podr ser simple, permanente o preadoptivo, administrativo o judicial. l A efectos de determinar el nmero de orden del menor acogido, solamente se computarn aquellos menores que hayan permanecido en dicho rgimen durante ms de 183 das del perodo impositivo. En ningn caso se computarn los menores que hayan sido adoptados durante dicho perodo impositivo. l El contribuyente deber convivir con el menor ms de 183 das del perodo impositivo y estar en posesin del correspondiente certificado acreditativo del acogimiento, expedido por la Consejera competente de la Comunidad de Madrid. l Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, suma de las casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin, no supere: - 25.620 euros en tributacin individual. - 36.200 euros en tributacin conjunta. l En el supuesto de acogimiento de menores por matrimonios o uniones de hecho, el importe de la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin individual de cada uno de ellos si tributaran de esta forma.
l
n Importante: esta deduccin no podr aplicarse en el supuesto de acogimiento familiar preadoptivo cuando el mismo diera lugar a la adopcin del menor durante el ao, sin perjuicio de la aplicacin de la deduccin anteriormente comentada "Por nacimiento o adopcin de hijos".
Por acogimiento no remunerado de mayores de 65 aos y/o con discapacidad.

l
900 euros por cada persona mayor de 65 aos o con discapacidad en grado igual o superior al 33 por 100, que conviva durante ms de 183 das al ao con el contribuyente en rgimen de acogimiento sin contraprestacin, cuando no diera lugar a la obtencin de ayudas o subvenciones de la Comunidad de Madrid. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin:
En el supuesto de acogimiento de personas mayores de 65 aos, la persona acogida no debe hallarse vinculada con el contribuyente por un parentesco de grado igual o inferior al cuarto, bien sea de consanguinidad o de afinidad.
l Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, suma de las casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin, no supere: - 25.620 euros en tributacin individual. - 36.200 euros en tributacin conjunta. l Cuando la persona acogida genere el derecho a la deduccin para ms de un contribuyente simultneamente, el importe de la misma se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos, si tributaran de forma individual. l El contribuyente que desee aplicar esta deduccin deber obtener el correspondiente certificado de la Consejera competente en la materia, acreditativo de que ni el contribuyente ni la persona acogida han recibido ayudas de la Comunidad de Madrid vinculadas al acogimiento.
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Comunidad de Madrid
Por arrendamiento de la vivienda habitual por menores de 35 aos.

Cuanta e importe mximo de la deduccin: El 20 por 100 de las cantidades satisfechas por el arrendamiento de la vivienda habitual en el perodo impositivo, con un mximo de 840 euros, tanto en tributacin individual como en conjunta.
l
Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: El contribuyente debe tener menos de 35 aos de edad a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2011). l Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, suma de las casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin, no supere: - 25.620 euros en tributacin individual. - 36.200 euros en tributacin conjunta. l Las cantidades abonadas por el arrendamiento de la vivienda habitual deben superar el 10 por 100 de la mencionada suma de bases imponibles general y de ahorro del contribuyente. l Para la aplicacin de la deduccin, se deber acreditar el depsito de la fianza correspondiente al alquiler en el Instituto de la Vivienda de la Comunidad de Madrid formalizado por el arrendador, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 36 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, y en el Decreto 181/1996, de 5 de diciembre, de rgimen de depsito de las fianzas de arrendamientos urbanos y de suministros y servicios. A tales efectos, el contribuyente deber obtener una copia del resguardo de depsito de la fianza.
l
n
Por donativos a fundaciones.

l
El 15 por 100 de las cantidades donadas a fundaciones que cumplan los requisitos de la Ley 1/1998, de 2 de marzo, de Fundaciones de la Comunidad de Madrid, y persigan fines culturales, asistenciales, educativos o sanitarios o cualesquiera otros de naturaleza anloga a stos. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: Que las fundaciones se encuentren inscritas en el Registro de Fundaciones de la Comunidad de Madrid, rindan cuentas al rgano de protectorado correspondiente y que ste haya ordenado su depsito en el Registro de Fundaciones. Lmite mximo de los donativos con derecho a deduccin:
La base de esta deduccin autonmica est sujeta al lmite del 10 por 100 de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente, suma de las casillas 618 y 630 de las pginas 11 y 12, respectivamente, de la declaracin. Este lmite opera de forma independiente del que afecta a las deducciones generales por donativos, donaciones y aportaciones a determinadas entidades.
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Por el incremento de los costes de la financiacin ajena para la inversin en vivienda habitual derivado del alza de los tipos de inters.
Cuanta de la deduccin: El importe de la deduccin ser el resultado de aplicar el porcentaje de deduccin a la base de deduccin determinados ambos conforme a continuacin se indica: a) Porcentaje de deduccin. Este porcentaje, que se expresar con dos decimales, viene determinado por el producto de multiplicar por 100 el resultado de la siguiente fraccin:
l
Siendo:
V.M. Euribor 2011 _ V.M. Euribor 2007 V.M. Euribor 2011
V.M. Euribor 2011: Valor medio del ndice Euribor a 1 ao ejercicio 2011 (2,006 %). V.M. Euribor 2007: Valor medio del ndice Euribor a 1 ao ejercicio 2007 (4,450 %). (Ambos ndices son los que resultan de los datos publicados por el Banco de Espaa).
Importante: en el ejercicio 2011 esta deduccin no resulta de aplicacin, dado que el porcentaje de deduccin es negativo.
b) Base de deduccin. La base de deduccin es el resultado de la siguiente operacin:

Siendo: I.s: Importe total de los intereses satisfechos en el perodo impositivo 2011 que den lugar a deduccin por inversin en vivienda habitual y con el lmite anual de 9.015 euros. I.o: Cantidades obtenidas en el perodo impositivo 2011 de los instrumentos de cobertura del riesgo de variacin del tipo de inters variable de prstamos hipotecarios. C: Coeficiente aplicable cuyo importe ser el que proceda de los siguientes: a) Si el contribuyente tiene derecho a la compensacin fiscal por deduccin en adquisicin de vivienda habitual: 0,80 para los primeros 4.507 euros de intereses satisfechos, 0,85 para el resto de intereses satisfechos hasta el mximo de 9.015 euros b) 0,85 en el resto de los supuestos
[(I.s _ I.o) x C] x 0,33
Requisitos para la aplicacin de la deduccin: Constituyen requisitos necesarios para la aplicacin de esta deduccin los siguientes: l Que la inversin en vivienda habitual se realice mediante un prstamo hipotecario concertado con entidad financiera a tipo de inters variable. l Que la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda o la adecuacin de la vivienda para personas con discapacidad, para las que se haya solicitado el prstamo hipotecario, se haya efectuado antes del inicio del perodo impositivo. l A los efectos de la presente deduccin, se considerar vivienda habitual e inversin en la misma a las as definidas por la normativa estatal del IRPF. (45)
(45)
Estas cuestiones se comentan en el epgrafe "Deduccin por inversin en vivienda habitual", pginas 438 y ss.
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Comunidad de Madrid
l Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, suma de las casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin, no supere: - 25.620 euros en tributacin individual. - 36.200 euros en tributacin conjunta.
Por gastos educativos:

Cuanta de la deduccin: 15 por 100 de los gastos de escolaridad. 10 por 100 de los gastos de enseanza de idiomas. l 5 por 100 de los gastos de adquisicin de vestuario de uso exclusivo escolar.
l l
Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: Los gastos educativos que dan derecho a esta deduccin son los originados durante el perodo impositivo por los hijos o descendientes por los que tengan derecho al mnimo por descendientes regulado en la Ley del IRPF. (46) l La base de deduccin est constituida por las cantidades satisfechas por los siguientes conceptos: - Escolaridad y adquisicin de vestuario de uso exclusivo escolar durante las etapas de Educacin Bsica obligatoria a que se refieren los artculos 3.3 y 4 de la Ley Orgnica 2/2006, de 3 de mayo, de Educacin. - Enseanza de idiomas tanto si sta se imparte como actividad extraescolar como si tiene el carcter de educacin de rgimen especial.
n
Importante: la base de deduccin se minorar en el importe de las becas y ayudas obtenidas de la Comunidad de Madrid o de cualquier otra Administracin pblica que cubran todos o parte de los gastos citados.
l Que la suma de la base imponible general y del ahorro del contribuyente, junto con la correspondiente al resto de miembros de su unidad familiar, suma de las casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin, no supere la cantidad en euros correspondiente a multiplicar por 30.000 el nmero de miembros de dicha unidad familiar.
A efectos de la aplicacin de la deduccin se tendr en cuenta, de manera agregada, la base imponible de su unidad familiar, con independencia de la existencia o no de obligacin de declarar.
l Cumplidos los anteriores requisitos, slo tendrn derecho a practicar la deduccin los padres o ascendientes que convivan con sus hijos o descendientes escolarizados. Cuando un hijo o descendiente conviva con ambos padres o ascendientes el importe de la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos, en caso de que optaran por tributacin individual.
n
Importante: los contribuyentes que deseen aplicar esta deduccin debern estar en posesin de los correspondientes justificantes acreditativos del pago de los conceptos objeto de deduccin. Lmite de la deduccin:
La cantidad a deducir no podr exceder de:

(46)
Los requisitos del mnimo por descendientes se comentan en la pgina 401 y ss.
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l 400 euros por cada uno de los hijos o descendientes que generen el derecho a la deduccin por gastos de enseanza de idiomas y de adquisicin de vestuario de uso exclusivo escolar. l 900 euros por cada uno de los hijos o descendientes en el caso de que el contribuyente tuviese derecho a practicar deduccin por gastos de escolaridad.
Por inversin en vivienda habitual de nueva construccin.

l El 1 por 100 de las cantidades invertidas en el ejercicio por las que el contribuyente tenga derecho a la deduccin por inversin en vivienda habitual regulada en el artculo 68.1 de la Ley del IRPF(47) con los siguientes requisitos:

l La vivienda adquirida debe ser de nueva construccin y haber sido adquirida a partir del 30 de abril de 2009.
Se entender que se trata de una vivienda de nueva construccin cuando d lugar a una primera entrega tal y como se define en el artculo 20.Uno.22 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, reguladora del Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA).
l
No se aplicar la deduccin por: - Las obras de rehabilitacin de la vivienda propia ni por las obras e instalaciones y adecuacin en la misma. - Las cantidades depositadas en las cuentas vivienda a que se refiere el artculo 56 del Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. l La base de la deduccin, en los trminos anteriormente comentados y sus lmites sern los mismos que la deduccin por inversin en vivienda habitual regulada en el artculo 68.1 de la Ley del IRPF. Asimismo, se aplicar la Ley del IRPF en lo no previsto en los puntos anteriores.(48)
Para familias con dos o ms descendientes e ingresos reducidos.

Cuanta de la deduccin: El 10 por 100 del importe resultante de minorar la cuota ntegra autonmica en el resto de deducciones autonmicas aplicables en la Comunidad de Madrid y la parte de deducciones estatales que se apliquen sobre dicha cuota ntegra autonmica.
l
Dicha operacin se realizar restando de la cuanta de la casilla 699 de la pgina 13 de la declaracin los importes consignados en las casillas 701, 703, 705, 707, 709, 711, 713, 715, y 772, as como el de la casilla 717, excluido de este ltimo el importe correspondiente a esta deduccin.
Requisitos para la aplicacin de la deduccin: Que el contribuyente tenga dos o ms descendientes que generen a su favor el derecho a la aplicacin del correspondiente mnimo por descendientes establecidos en la normativa reguladora del IRPF.
l
(47) (48)
Vase el epgrafe "Deduccin por inversin en vivienda habitual", pginas 438 y ss. Vase nota anterior.
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Comunidad de Madrid
l Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro, suma de las casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin, no sea superior a 24.000 euros. Para calcular la suma de las bases imponibles se adicionarn las siguientes: a) Las de los contribuyentes que tengan derecho, por los mismos descendientes, a la aplicacin del mnimo correspondiente tanto si declaran individual como conjuntamente. b) Las de los propios descendientes que dan derecho al citado mnimo.
Por inversin en la adquisicin de acciones y participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creacin.
Cuanta y lmite mximo de la deduccin:
l El 20 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisicin de acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitucin de sociedades o de ampliacin de capital en las sociedades mercantiles que revistan la forma de Sociedad Annima, Sociedad de Responsabilidad Limitada, Sociedad Annima Laboral o Sociedad de Responsabilidad Limitada Laboral, siempre que, adems del capital financiero, los contribuyentes aporten sus conocimientos empresariales o profesionales adecuados para el desarrollo de la Sociedad en la que invierten. El lmite de deduccin aplicable es de 4.000 euros anuales.
Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: Para la aplicacin de la deduccin deben cumplirse los siguientes requisitos y condiciones: a) La participacin adquirida por el contribuyente como consecuencia de la inversin, computada junto con la que posean de la misma entidad su cnyuge o personas unidas al contribuyente por razn de parentesco, en lnea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado incluido, no puede ser superior durante ningn da del ao natural al 40 por 100 del total del capital social de la entidad o de sus derechos de voto. b) Que dicha participacin se mantenga un mnimo de tres aos. c) Que la entidad de la que se adquieran las acciones o participaciones cumpla los siguientes requisitos: 1 Que tenga su domicilio social o fiscal en la Comunidad de Madrid. 2 Que desarrolle una actividad econmica.
A estos efectos, no se considerar que desarrolla una actividad econmica cuando tenga por actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con lo establecido en el artculo 4.Ocho.Dos.a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
3 En el caso en que la inversin efectuada corresponda a la constitucin de la entidad, que desde el primer ejercicio fiscal sta cuente, al menos, con una persona contratada con contrato laboral y a jornada completa y dada de alta en el rgimen general de la Seguridad Social. 4 En caso de que la inversin se haya realizado mediante una ampliacin de capital de la entidad, que dicha entidad hubiera sido constituida dentro de los tres aos anteriores a la ampliacin de capital y que la plantilla media de la entidad durante los dos ejercicios fiscales posteriores al de la ampliacin se incremente respecto de la plantilla media que tuviera
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en los doce meses anteriores al menos en una persona con los requisitos anteriores, y que dicho incremento se mantenga durante al menos otros veinticuatro meses.
Para el clculo de la plantilla media total de la entidad y de su incremento se tomarn las personas empleadas, en los trminos que disponga la legislacin laboral teniendo en cuenta la jornada contratada en relacin a la jornada completa.
Para el fomento del autoempleo de jvenes menores de 35 aos.

Cuanta de la deduccin: 1.000 euros para los contribuyentes menores de 35 aos que causen alta por primera vez en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores previsto en el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio por el que se aprueba el Reglamento General de las Actuaciones y los Procedimientos de Gestin e Inspeccin Tributaria y de Desarrollo de las Normas Comunes de los Procedimientos de Aplicacin de los Tributos (BOE de 5 de septiembre).
l
Requisitos para la aplicacin de la deduccin:

l l
La deduccin se practicar en el perodo impositivo en que se produzca el alta en el Censo. Que la actividad se desarrolle principalmente en el territorio de la Comunidad de Madrid. l Que el contribuyente se mantenga en el citado Censo durante al menos un ao natural desde el alta.
Por inversiones realizadas en entidades cotizadas en el Mercado Alternativo Burstil.

Cuanta de la deduccin: El 20 por 100 de las cantidades invertidas en el ejercicio en la adquisicin de acciones correspondientes a procesos de ampliacin de capital o de oferta pblica de valores, en ambos casos a travs del segmento de empresas en expansin del Mercado Alternativo Burstil aprobado por Acuerdo del Consejo de Ministros del 30 de diciembre de 2005.
l
Requisitos para la aplicacin de la deduccin: a) Que las acciones o participaciones adquiridas se mantengan al menos durante dos aos. b) Que la participacin en la entidad a la que correspondan las acciones o participaciones no sea superior al 10 por 100 del capital social durante los dos aos siguientes a la adquisicin de las mismas. c) La sociedad en que se produzca la inversin debe tener durante los dos aos siguientes a la misma el domicilio social y fiscal en la Comunidad de Madrid, y no debe tener como actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con los requisitos establecidos en el artculo 4.Ocho.Dos.a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. Lmite de la deduccin:
l
El lmite mximo de la deduccin es de 10.000 euros. Incompatibilidad de la deduccin:
La presente deduccin resultar incompatible, para las mismas inversiones, con la deduccin "Por inversin en la adquisicin de acciones y participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creacin" anteriormente comentada.
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Comunidad de Madrid. Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia
Deduccin complementaria al tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual.

Cuanta y requisitos para la aplicacin de la deduccin: Los contribuyentes que, de acuerdo con lo previsto en el artculo 68.1 de la Ley del IRPF, en su redaccin vigente a 31 de diciembre de 2008, hubieran tenido derecho a la aplicacin de la deduccin por inversin en vivienda habitual podrn aplicar una deduccin complementaria al tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual cuyo importe est constituido por la diferencia entre: a) El importe correspondiente al tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual que resulte de aplicar la normativa vigente a 31 de diciembre de 2008.
De acuerdo con la normativa vigente a 31 de diciembre de 2008, el tramo autonmico de la deduccin por adquisicin, rehabilitacin, construccin o ampliacin de vivienda habitual y cantidades depositadas en cuentas vivienda es el 4,95 por 100. El tramo autonmico para las obras e instalaciones de adecuacin de la vivienda habitual por razn de discapacidad ascenda, a 31 de diciembre de 2008, al 6,6 por 100.
b) El importe correspondiente al tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual que resulte de aplicar la normativa vigente en el ejercicio en que se aplique. Es decir, en el ejercicio 2011.
En el ejercicio 2011 el tramo autonmico de la deduccin por adquisicin, rehabilitacin, construccin o ampliacin de vivienda habitual y cantidades depositadas en cuentas vivienda es el 7,5 por 100. El tramo autonmico para las obras e instalaciones de adecuacin de la vivienda habitual por razn de discapacidad es el 10 por 100.
No resultar de aplicacin la presente deduccin cuando el resultado de la operacin anterior sea negativo.
n
Importante: dado que en el ejercicio 2011 el resultado de esta operacin es negativo, esta deduccin no resulta aplicable.
Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia

Los contribuyentes que en 2011 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia podrn aplicar las siguientes deducciones autonmicas:
Por inversin en vivienda habitual por jvenes de edad igual o inferior a 35 aos (Art.
1.Uno. 2 Decreto Legislativo 1/2010). Cuanta de la deduccin: El 3 por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio por la adquisicin, construccin, ampliacin o rehabilitacin de la vivienda que constituya o vaya a constituir la vivienda habitual del contribuyente, incluidos los gastos originados que hayan corrido a cargo del adquirente y, en el caso de financiacin ajena, la amortizacin, los intereses y dems gastos derivados de la misma. l El porcentaje ser del 5 por 100 para contribuyentes cuya base imponible general, casilla 455 de la pgina 10 de la declaracin, menos el importe del mnimo personal y familiar, casilla 679 de la pgina 12 de la declaracin, sea inferior a 24.107,20 euros, siempre que la base imponible del ahorro, casilla 465 de la pgina 10 de la declaracin, no supere la cantidad de 1.800 euros.
l
575
Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: Para aplicar esta deduccin debern cumplirse los mismos requisitos y condiciones que se exigen en relacin con la deduccin general por inversin en vivienda habitual(49) y, adems, los siguientes: l Que los adquirentes sean jvenes con residencia habitual en la Regin de Murcia. Tienen dicha consideracin los contribuyentes cuya edad sea igual o inferior a 35 aos en el momento de la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2011). l Tratndose de adquisicin o ampliacin de vivienda, debe tratarse de viviendas de nueva construccin. A estos efectos, se considerar vivienda de nueva construccin aqulla cuya adquisicin represente la primera transmisin de la misma con posterioridad a la declaracin de obra nueva, siempre que no hayan transcurrido tres aos desde dicha declaracin. l Tratndose de rehabilitacin de vivienda, se considerarn las obras en la misma que cumplan los siguientes requisitos: a) Que hayan sido calificadas o declaradas como actuacin protegida en materia de rehabilitacin de viviendas en los trminos previstos en el Real Decreto 2066/2008, de 12 de diciembre, por el que se regula el Plan Estatal de Vivienda y Rehabilitacin 2009-2012, o con aquellas normas de mbito estatal o autonmico que las sustituyan. b) Los establecidos en la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Lmites aplicables: Base mxima de las inversiones con derecho a deduccin: La base mxima de las cantidades satisfechas con derecho a esta deduccin estar constituida por el resultado de restar de la cantidad de 9.040 euros (importe anual establecido como lmite para la deduccin de vivienda habitual contemplada en la normativa estatal), aquellas cantidades que constituyan para el contribuyente la base de dicha deduccin estatal, excluidas, en su caso, las cantidades destinadas a obras de adecuacin de la vivienda habitual por razn de discapacidad, y sin que en ningn caso la diferencia pueda ser negativa. Tambin resultan aplicables en relacin con esta deduccin las reglas establecidas en la legislacin estatal para los casos en que se hayan practicado deducciones por una vivienda habitual anterior o se haya transmitido esta ltima obteniendo una ganancia patrimonial que se haya considerado exenta por reinversin, as como el requisito de aumento del patrimonio del contribuyente, al menos, en la cuanta de las inversiones con derecho a la deduccin. l Lmite mximo absoluto: El importe de esta deduccin no podr superar la cuanta de 300 euros anuales, tanto en tributacin individual como en conjunta.
l
Rgimen transitorio de la deduccin por inversin en vivienda habitual (disposicin transitoria segunda de la Ley 7/2011, de 26 de diciembre, de medidas fiscales y de fomento econmico en la Regin de Murcia).
Contribuyentes que practicaron la deduccin en los ejercicios 2001 a 2010: Los contribuyentes que aplicaron las deducciones autonmicas por adquisicin de vivienda para jvenes con residencia en la Comunidad Autnoma en la Regin de Murcia, establecidas
(49)
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para los ejercicios 2001 a 2010, podrn aplicar la presente deduccin por inversin en vivienda habitual por jvenes, siempre que cumplan los requisitos exigidos para ello y, en particular, el de la edad. Contribuyentes que practicaron la deduccin en los ejercicios 1998 a 2000: Los contribuyentes que practicaron, por la misma vivienda, cualquiera de las deducciones autonmicas en el IRPF por adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual establecidas para los ejercicios 1998, 1999 y 2000, por las Leyes de la Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia 13/1997, de 23 de diciembre; 11/1998, de 28 de diciembre y 9/1999, de 27 de diciembre, respectivamente, podrn aplicar en el presente ejercicio la siguiente deduccin: 2 por 100 de las cantidades satisfechas, siempre que en el supuesto de adquisicin, se trate de viviendas de nueva construccin.
l l 3 por 100 de las cantidades satisfechas, siempre que en el supuesto de adquisicin, se trate de viviendas de nueva construccin y la base imponible general menos el mnimo personal y familiar del contribuyente, casillas 455 de la pgina 10 de la declaracin y casilla 679 de la pgina 12, respectivamente, sea inferior a 24.200 euros, siempre que la base imponible del ahorro, casilla 465 de la pgina 10 de la declaracin, no supere los 1.800 euros.
En ambos casos, debe concurrir el requisito regulado en el artculo 1.uno, de la Ley 9/1999, de 27 de diciembre, de la citada Comunidad Autnoma, relativo a que la adquisicin de la vivienda habitual fuese de nueva construccin.
Por donativos para la proteccin del patrimonio histrico de la Regin de Murcia (Art. 1.
Dos Decreto Legislativo 1/2010). Cuanta y requisitos de la deduccin:
l El 30 por 100 de las cantidades donadas a la Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia, a entidades institucionales dependientes de la misma y a Fundaciones que tengan como fines primordiales el desarrollo de actuaciones de proteccin del patrimonio histrico de la Regin de Murcia y que tengan administrativamente reconocida tal condicin mediante resolucin expresa de la Direccin General de Tributos de la Regin de Murcia.
Base mxima de deduccin: La base mxima de esta deduccin es el resultado de restar al 10 por 100 de la base liquidable del contribuyente o, en su caso, de la unidad familiar, la base de las deducciones estatales por donativos. La base liquidable est constituida por la suma de las cantidades reflejadas en las casillas 618 y 630 de las pginas 11 y 12, respectivamente, de la declaracin. Incompatibilidad: Esta deduccin autonmica es incompatible con la deduccin por donativos a esas mismas Fundaciones regulada en la normativa estatal del IRPF. Por tanto, el contribuyente puede optar por aplicar sobre el importe del donativo bien la deduccin general bien la autonmica, pero en ningn caso ambas.
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Ejemplo: Un contribuyente de 27 aos de edad, con residencia habitual en la Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia, ha realizado las siguientes inversiones y donativos con derecho a deducciones de la cuota del IRPF en el ejercicio 2011: - Adquisicin de vivienda habitual de nueva construccin en la Regin de Murcia . ................... - Donativo a la Cruz Roja........................................................................................................ - Donativo a la Fundacin "B":................................................................................................ 5.709,61 300,51 480,81
El perodo impositivo por el que se presenta la declaracin coincide con el ao natural 2011 y en la misma constan declaradas las siguientes cantidades: la cuanta de la base imponible general menos el mnimo personal y familiar es inferior a 24.107,20 euros; la base imponible del ahorro no supera la cantidad de 1.800 euros, ascendiendo el importe de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente a 18.150,57 euros. Las cantidades invertidas para la adquisicin de la vivienda habitual cumplen los requisitos exigidos tanto para la deduccin general por este concepto, que el contribuyente practica en su declaracin, como para la deduccin autonmica. La Fundacin "B", que tiene como fin primordial el desarrollo de actuaciones de proteccin del Patrimonio Histrico de la Regin de Murcia, cumple todos los requisitos para dar derecho a la deduccin general con el lmite del 10 por 100 de la base liquidable del contribuyente, as como a la deduccin autonmica. Solucin: Deduccin por adquisicin de vivienda habitual en la Regin de Murcia. - Cantidades invertidas en 2011............................................................................................. - Lmite de deduccin autonmica (9.040 - 5.709,61)............................................................. Porcentaje de deduccin: 5 por 100 - Importe de la deduccin (5% s/3.330,39)............................................................................. Deduccin por donativos. - Cantidades donadas en 2011 (300,51 + 480,81)................................................................. - Cantidades donadas con derecho a deduccin autonmica.................................................... - Lmite mximo de deduccin: (10% s/18.150,57)................................................................. - Menos: base deduccin estatal (efectuada a la Cruz Roja). ..................................................... - Base mxima de la deduccin autonmica (1.815,06 - 300,51) .......................................... - Importe de la deduccin autonmica por donativos(1) (30%/ 480,81)....................................
(1)
5.709,61 3.330,39 166,52 781,32 480,81 1.815,06 300,51 1.514,55 144,24
La deduccin autonmica por donativos es incompatible para los mismos donativos con la deduccin regulada en la normativa estatal del IRPF. Ahora bien, como el donativo efectuado a la Fundacin "B" da derecho tanto a la deduccin general como a la autonmica, el contribuyente opta por aplicar la deduccin autonmica.
Por gastos de guardera para hijos menores de tres aos (Art. 1. Tres Decreto Legislativo 1/2010).
1.- Unidades familiares integradas por ambos cnyuges no separados legalmente y los hijos menores.
Cuanta e importe mximo de la deduccin: El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por gastos de guardera y centros escolares de hijos menores de tres aos, con un mximo de 330 euros anuales en tributacin individual y 660 euros anuales en tributacin conjunta, por cada hijo de esa edad.
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Requisitos para aplicar la deduccin: Que ambos cnyuges trabajen fuera del domicilio familiar. Que ambos cnyuges obtengan rentas procedentes del trabajo personal o de actividades empresariales o profesionales. l Que la base imponible general, casilla 455 de la pgina 10 de la declaracin, menos el mnimo personal y familiar, casilla 679 de la pgina 12 de la declaracin, sea inferior a 19.360 euros en declaraciones individuales o a 33.880 euros en declaraciones conjuntas, siempre que, adems, la base imponible del ahorro, casilla 465 de la pgina 10 de la declaracin, sea cual sea la modalidad de tributacin, individual o conjunta, no supere los 1.202,02 euros.
l l
2.- Unidad familiar compuesta por uno solo de los padres y los hijos menores.
Cuanta e importe mximo de la deduccin: El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por gastos de guardera y centros escolares de hijos menores de tres aos, con un mximo de 660 euros anuales por cada hijo de esa edad. Requisitos para aplicar la deduccin: l Que el padre o la madre que tiene la custodia del hijo trabaje fuera del domicilio familiar. l Que obtenga rentas procedentes del trabajo personal o de actividades empresariales o profesionales. l Que la base imponible general, casilla 455 de la pgina 10 de la declaracin, menos el mnimo personal y familiar, casilla 679 de la pgina 12 de la declaracin, sea inferior a 19.360 euros, siempre que, adems, la base imponible del ahorro, casilla 465 de la pgina 10 de la declaracin, no supere los 1.202,02 euros.
n
Importante: las unidades familiares que tengan la consideracin de familia numerosa podrn aplicar la modalidad de deduccin que corresponda cuando, cumplindose los requisitos exigidos para la aplicacin de esta deduccin ms arriba comentados, la base imponible general menos el mnimo personal y familiar, casillas 455 de la pgina 10 y 679 de la pgina 12, respectivamente, sea inferior a 44.000 euros, siempre que la base imponible del ahorro no supere 1.202,02 euros.
Por inversin en instalaciones de recursos energticos renovables (Art. 1. Cinco Decreto

Legislativo 1/2010). Cuanta e importe mximo de la deduccin:
l
10 por 100 de las inversiones realizadas en ejecucin de proyectos de instalacin de recursos energticos procedentes de las fuentes de energa renovables siguientes: solar trmica y fotovoltica y elica, con el lmite mximo de 1.000 euros anuales. Base mxima de la deduccin:
La base de esta deduccin est constituida por las cantidades satisfechas para la adquisicin e instalacin de los recursos energticos renovables que hayan corrido a cargo del contribuyente, sin que su importe mximo pueda superar los 10.000 euros y sin que el importe de la deduccin pueda superar 1.000 euros anuales.
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Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: instalacin de los recursos energticos renovables debe realizarse en viviendas que constituyan o vayan a constituir la residencia habitual del contribuyente o en las que se destinen al arrendamiento, siempre que este ltimo no tenga la consideracin de actividad econmica.(50) l La aplicacin de la deduccin requerir el reconocimiento previo de la Administracin Regional sobre su procedencia en la forma que reglamentariamente se determine. l La aplicacin de la deduccin requerir que el importe comprobado del patrimonio del contribuyente, al finalizar el perodo de la imposicin, exceda del valor que arrojase su comprobacin al inicio del mismo, al menos en la cuanta de las inversiones realizadas, de acuerdo con los requisitos establecidos con carcter general por la normativa estatal reguladora del IRPF. (51)
l La
Por inversiones en dispositivos domsticos de ahorro de agua (Art. 1. Cuatro Decreto

Legislativo 1/2010). Cuanta de la deduccin. por 100 de las inversiones realizadas en dispositivos domsticos de ahorro de agua, de acuerdo con lo establecido en el artculo 4 de la Ley 6/2006, de 21 de julio, sobre incremento de las medidas de ahorro y conservacin en el consumo de agua en la Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia, con un importe mximo de deduccin de 60 euros anuales. Base mxima de la deduccin.
l l 20
La base de la deduccin, que est constituida por las cantidades satisfechas para la adquisicin e instalacin de los dispositivos domsticos de ahorro de agua que hayan corrido a cargo del contribuyente, no podr superar la cantidad de 300 euros anuales. Requisitos y condiciones para aplicar la deduccin.
Que las cantidades satisfechas lo sean para la adquisicin e instalacin de dispositivos domsticos de ahorro de agua en viviendas que constituyan la vivienda habitual del contribuyente.(52) l Que exista un reconocimiento previo de la Administracin regional sobre la procedencia de la aplicacin de la deduccin.
Tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual (Art. 1.Uno.1 Decreto Legislativo 1/2010). La Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia ha aprobado su correspondiente tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual en el artculo 1.Uno.1 del Decreto Legislativo 1/2010,de 5 de noviembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de las Disposiciones Legales vigentes en la Regin de Murcia en materia de Tributos Cedidos, en la redaccin dada por el artculo 1.Uno de la Ley 7/2011, de 26 de diciembre, de medidas fiscales y de fomento econmico en la Regin de Murcia. Dichos porcentajes coinciden con los previstos en el artculo 78.2 de la Ley del IRPF para las Comunidades autnomas que no hubieran aprobado los mismos.
(50)
El concepto de vivienda habitual es el contenido en la normativa estatal reguladora del IRPF. Vase el epgrafe "Deduccin por inversin en vivienda habitual", pginas 438 y ss . Por su parte, las circunstancias que determinan que el arrendamiento de inmuebles constituya actividad econmica se comentan en la pgina 100. (51) La comprobacin de la situacin patrimonial se comenta en las pginas 440 y s. del Captulo 16, dentro del epgrafe "Deduccin por inversin en vivienda habitual". (52) Vase en el Captulo 16, el epgrafe "Deduccin por inversin en vivienda habitual", pginas 438 y ss.
580
Comunidad Autnoma de La Rioja

(Ley 7/2011) Los contribuyentes que en 2011 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la Comunidad Autnoma de La Rioja podrn aplicar las siguientes deducciones autonmicas.
Por nacimiento o adopcin del segundo o ulterior hijo.

Cuantas de la deduccin: 150 euros, cuando se trate del segundo hijo. 180 euros, cuando se trate del tercero y sucesivos. l En caso de nacimientos o adopciones mltiples, 60 euros adicionales por cada hijo.
l l
Requisitos y condiciones para la aplicacin de la deduccin:

l
Que el hijo, a partir del segundo, haya nacido o haya sido adoptado durante el ejercicio 2011 y conviva con el contribuyente a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2011). l Para determinar el nmero de orden de los hijos nacidos o adoptados en el ao, deben computarse todos los hijos del contribuyente, convivan o no con l, e independientemente de su edad, estado civil, lugar de residencia o cualquier otra circunstancia. l La deduccin puede aplicarse por ambos progenitores o adoptantes, aunque el segundo o ulterior hijo tan slo lo sea para uno de ellos. l Si los hijos nacidos o adoptados conviven con ambos progenitores o adoptantes, el importe de la deduccin se prorratear entre ellos por partes iguales si tributan de forma individual. En caso de tributacin conjunta, se aplicar la totalidad del importe que corresponda por la deduccin.
Por inversin en adquisicin de vivienda habitual para jvenes.

Cuanta de la deduccin: El 3 por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio en la adquisicin de aquella vivienda que, radicando en la Comunidad Autnoma de La Rioja, constituya o vaya a constituir la residencia habitual de los contribuyentes que tengan la consideracin de "jvenes" a efectos de esta deduccin en los trminos que ms adelante se comentan. l El 5 por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio en la adquisicin de aquella vivienda que, radicando en la Comunidad Autnoma de La Rioja, constituya o vaya a constituir la residencia habitual de los contribuyentes que tengan la consideracin de "jvenes" a efectos de esta deduccin en los trminos que ms adelante se comentan, cuya base liquidable general sometida a tributacin segn el artculo 56 de la Ley del IRPF no exceda de las siguientes cantidades: - 18.030 euros en declaracin individual. - 30.050 euros en declaracin conjunta, siempre que, adems, la base liquidable del ahorro sometida a tributacin segn el artculo 56 de la Ley del IRPF no supere 1.800 euros.
l
La determinacin de dichas magnitudes se realiza de acuerdo con lo indicado a este respecto en la deduccin "Por inversin en la rehabilitacin de la vivienda habitual".
581

l Son, asimismo, deducibles las cantidades depositadas en cuentas vivienda por los mencionados contribuyentes que se destinen por los mismos a la primera adquisicin de la vivienda habitual situada en la Comunidad Autnoma de La Rioja.
Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: Para aplicar esta deduccin debern cumplirse los mismos requisitos y condiciones que se exigen en relacin con las deducciones generales por adquisicin de vivienda habitual y por aportaciones a cuentas vivienda(53) y, adems, los siguientes: l Que los adquirentes sean jvenes con residencia habitual en la Comunidad Autnoma de La Rioja. Tienen dicha consideracin los contribuyentes que no hayan cumplido los 36 aos de edad a la finalizacin del perodo impositivo (normalmente, el 31 de diciembre de 2011). l La base mxima anual de esta deduccin junto con la deduccin "por adquisicin o rehabilitacin de segunda vivienda en el medio rural", que a continuacin se comenta, vendr constituida por el importe resultante de minorar la cantidad de 9.040 euros en aquellas cantidades que constituyan para el contribuyente base de dicha deduccin estatal, excluidas, en su caso, las cantidades destinadas a obras de adecuacin de la vivienda habitual por razn de discapacidad. l La deduccin por cantidades depositadas en cuentas vivienda requerir que el contribuyente adquiera la vivienda que vaya a constituir su residencia habitual antes de finalizar el ao natural en que cumpla los 35 aos de edad. l En caso de tributacin conjunta, slo podrn beneficiarse de esta deduccin los contribuyentes integrados en la unidad familiar que tengan la consideracin de "joven" en los trminos anteriormente comentados, por las cantidades efectivamente invertidas por ellos.
Por adquisicin o rehabilitacin de segunda vivienda en el medio rural.

Cuanta e importe mximo de la deduccin: El 7 por 100 de las cantidades invertidas en la adquisicin, construccin, ampliacin o rehabilitacin de una nica segunda vivienda en el medio rural, con un mximo anual de 450,76 euros, siempre que dicha vivienda se encuentre en un municipio distinto al de su vivienda habitual. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: Para aplicar esta deduccin debern cumplirse los mismos requisitos y condiciones establecidos, con carcter general, en la normativa estatal reguladora del IRPF sobre los conceptos de vivienda habitual, adquisicin y rehabilitacin de la misma y elementos que integran la base de deduccin aplicable, as como sobre comprobacin de la situacin patrimonial del contribuyente al finalizar el perodo de la imposicin.(54) Adems deben cumplirse los siguientes requisitos y condiciones: l Que el contribuyente tenga su residencia habitual en la Comunidad Autnoma de La Rioja. l Que la vivienda constituya la segunda residencia del contribuyente. l Que la vivienda est situada en alguno de los municipios que ms adelante se relacionan, siempre que dicho municipio sea diferente al de su vivienda habitual.
(53) (54)
582

l
La base mxima anual de las deducciones autonmicas para adquisicin de vivienda y de segunda vivienda en el medio rural vendr constituida por el importe resultante de minorar la cantidad de 9.040 euros en aquellas cantidades que constituyan para el contribuyente base de dicha deduccin estatal, excluidas, en su caso, las cantidades destinadas a obras de adecuacin de la vivienda habitual por razn de discapacidad. Consignacin en la declaracin del cdigo correspondiente al municipio. Los contribuyentes debern consignar en la casilla 939 del Anexo B.4 el cdigo correspondiente al municipio en el que est situada la segunda vivienda, conforme a la siguiente relacin:
Cdigo 12 27 33 48 70 99 103 125 131 146 159 162 178 197 201 223 239 244 257 260 276 282 295 309 316 321 337 342 355 374 380 393 407 414 429 435 440 453 488 491 504 511 Municipio Abalos Agoncillo Aguilar del Ro Alhama Ajamil de Cameros Alcanadre Alesanco Alesn Almarza de Cameros Anguciana Anguiano Arenzana de Abajo Arenzana de Arriba Arnedillo Arrbal Ausejo Azofra Badarn Baares Baos de Rioja Baos de Ro Toba Berceo Bergasa y Carbonera Bergasilla Bajera Bezares Bobadilla Brieva de Cameros Brias Briones Cabezn de Cameros Camprovn Canales de la Sierra Canillas de Ro Tuerto Caas Crdenas Casalarreina Castaares de Rioja Castroviejo Cellorigo Cidamn Cihuri Ciruea Clavijo Cdigo 526 532 547 550 563 579 585 598 602 624 630 658 661 677 683 696 700 722 738 743 756 769 775 781 794 808 815 820 836 867 873 889 913 928 934 949 952 965 987 990 1004 1011 Municipio Cordovn Corera Cornago Corporales Cuzcurrita de Ro Tirn Daroca de Rioja Enciso Entrena Estollo Foncea Fonzaleche Galbrruli Galilea Gallinero de Cameros Gimileo Gran Grvalos Herce Herramlluri Hervas Hormilla Hormilleja Hornillos de Cameros Hornos de Moncalvillo Hurcanos Igea Jaln de Cameros Laguna de Cameros Lagunilla del Jubera Ledesma de la Cogolla Leiva Leza de Ro Leza Lumbreras Manjarrs Mansilla de la Sierra Manzanares de Rioja Matute Medrano Munilla Murillo de Ro Leza Muro de Aguas Muro en Cameros Cdigo 1032 1047 1063 1079 1085 1098 1102 1119 1124 1130 1145 1158 1177 1183 1196 1217 1222 1238 1243 1269 1275 1281 1294 1308 1315 1320 1341 1354 1367 1392 1406 1413 1428 1434 1449 1452 1465 1471 1487 1490 1503 1510 Municipio Nalda Navajn Nestares Nieva de Cameros Ocn Ochnduri Ojacastro Ollauri Ortigosa de Cameros Pazuengos Pedroso Pinillos Pradejn Pradillo Prjano Rabanera Rasillo de Cameros (El) Redal (El) Ribafrecha Robres del Castillo Rodezno Sajazarra San Asensio San Milln de la Cogolla San Milln de Ycora San Romn de Cameros Santa Coloma Santa Engracia del Jubera Santa Eulalia Bajera San Torcuato Santurde de Rioja Santurdejo San Vicente de la Sonsierra Sojuela Sorzano Sots Soto en Cameros Terroba Tirgo Toba Tormantos Torrecilla en Cameros
583

Cdigo 1525 1531 1546 1559 1578 1584 1601 1618 1623 1639 Municipio Torrecilla sobre Alesanco Torre en Cameros Torremontalbo Treviana Tricio Tudelilla Uruuela Valdemadera Valgan Ventosa Cdigo 1644 1657 1660 1676 1695 1709 1716 1721 1737 1742 Municipio Ventrosa Viguera Villalba de Rioja Villalobar de Rioja Villanueva de Cameros Villar de Arnedo (El) Villar de Torre Villarejo Villarroya Villarta-Quintana Cdigo 1755 1768 1774 1780 1793 1807 1814 1835 Municipio Villavelayo Villaverde de Rioja Villoslada de Cameros Viniegra de Abajo Viniegra de Arriba Zarratn Zarzosa Zorraqun
Ejemplo: Contribuyente de 30 aos de edad, con residencia habitual en la Comunidad Autnoma de La Rioja, cuya base liquidable general en tributacin individual asciende a 35.525,83 euros y su mnimo personal y familiar a 5.151 euros. En el ejercicio 2011 ha realizado las siguientes inversiones con derecho a deduccin: - Adquisicin de vivienda habitual en el territorio de la Comunidad Autnoma. ....................... 4.207,08 - Adquisicin de segunda vivienda en uno de los municipios del medio rural......................... 6.611,13 El declarante cumple todos los requisitos exigidos para aplicar la deduccin general por adquisicin de vivienda habitual, as como las deducciones autonmicas por adquisicin de vivienda habitual y adquisicin de segunda vivienda en un municipio del medio rural. Solucin: Las inversiones realizadas en adquisicin de vivienda habitual en el territorio de la Comunidad Autnoma de La Rioja y de una segunda vivienda situada en uno de los municipios del medio rural de dicha Comunidad dan derecho a la aplicacin de las correspondientes deducciones autonmicas, estando dichas inversiones sujetas a una base anual mxima constituida por el importe resultante de minorar 9.040 euros en las cantidades que constituyan base por deduccin en vivienda en la normativa estatal, es decir: Base mxima anual de deduccin autonmica (9.040 - 4.207,08) ............................................. 4.832,92 Una vez determinado el lmite mximo a efectos de las deducciones autonmicas, el contribuyente puede optar por: a) Aplicar primero la deduccin autonmica por adquisicin de vivienda habitual en el territorio de la Comunidad Autnoma de La Rioja (4.207,08 euros x 3% = 126,21 euros) y el resto de base mxima anual en la adquisicin de la segunda vivienda (625,84 euros x 7% = 43,80 euros), totalizando deducciones autonmicas por importe de 170,01 euros. b) Aplicar la base mxima anual (4.832,92 euros) a la deduccin por adquisicin de segunda vivienda en medio rural, ascendiendo la deduccin en este caso a 338,30 euros (4.832,92 euros x 7%).
Por inversin en rehabilitacin de la vivienda habitual.

l El 5 por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio en la rehabilitacin de aquella vivienda que, radicando en la Comunidad Autnoma de La Rioja, constituya o vaya a constituir la residencia habitual de los contribuyentes que tengan la consideracin de "jvenes" a efectos de esta deduccin en los trminos que ms adelante se comentan. l El 7 por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio en la rehabilitacin de aquella vivienda que, radicando en la Comunidad Autnoma de La Rioja, constituya o vaya a constituir la residencia habitual de los contribuyentes que tengan la consideracin de "jvenes" a efectos de esta deduccin en los trminos que ms adelante se comentan, cuya base liquidable gene-
584
ral sometida a tributacin segn el artculo 56 de la Ley del IRPF no exceda de las siguientes cantidades: - 18.030 euros en declaracin individual. - 30.050 euros en declaracin conjunta, siempre que, adems, la base liquidable del ahorro sometida a tributacin segn el artculo 56 de la Ley del IRPF no supere 1.800 euros.
La base liquidable general sometida a tributacin segn el artculo 56 de la Ley del IRPF es el resultado de minorar el importe reflejado en la casilla 620 de la pgina 11 de la declaracin en la cuanta del mnimo personal y familiar que forma parte de la citada base liquidable general y que aparece reflejado en la casilla 680 de la pgina 12 de la declaracin. Por su parte, la base liquidable del ahorro sometida a tributacin segn el artculo 56 de la Ley del IRPF es el resultado de minorar el importe reflejado en la casilla 630 de la pgina 12 de la declaracin en la cuanta del mnimo personal y familiar que forma parte de la citada base liquidable del ahorro y que, en su caso, aparecer reflejado en la casilla 681 de la pgina 12 de la declaracin.
El 2 por 100 de las cantidades invertidas por el resto de contribuyentes en el ejercicio en la rehabilitacin de aquella vivienda que, radicando en la Comunidad Autnoma de La Rioja, constituya o vaya a constituir su residencia habitual. l En todo caso son, asimismo, deducibles las cantidades depositadas en cuentas vivienda por los mencionados contribuyentes que se destinen por los mismos a la rehabilitacin de la vivienda habitual situada en la Comunidad Autnoma de La Rioja, siempre que se cumplan, en relacin con dichas aportaciones y finalidades los requisitos de formalizacin y disposicin a que hace referencia la normativa estatal del IRPF.(55)
l
n
Importante: los diferentes porcentajes son incompatibles entre s, as como los porcentajes que resulten de aplicacin cuando se trate de cantidades depositadas en cuentas vivienda. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin:
Para aplicar esta deduccin debern cumplirse los requisitos y condiciones que, con carcter general, establece la normativa estatal reguladora del IRPF sobre los conceptos de vivienda habitual, rehabilitacin de la misma y elementos que integran la base de la deduccin aplicable as como comprobacin de la situacin patrimonial del contribuyente al finalizar el perodo de la imposicin.
Particularmente, regirn los lmites de deduccin establecidos en la normativa estatal reguladora del impuesto para los supuestos de adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual habiendo disfrutado de deduccin por otras viviendas habituales anteriores y de adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual tras la enajenacin de la vivienda habitual previa con generacin de una ganancia patrimonial exenta por reinversin.(56)
Adems, debern cumplirse los siguientes requisitos y condiciones: l La base mxima de esta deduccin se establece en 9.040 euros, importe mximo aprobado por la Ley del IRPF como base mxima de la deduccin por inversin en vivienda habitual. l Para que los contribuyentes que realicen la inversin en rehabilitacin de vivienda habitual tengan derecho a la aplicacin de los porcentajes del 5 7 por 100, ser necesario que tengan la consideracin de "jvenes" con residencia habitual en la Comunidad Autnoma de La
(55) (56)
585
Rioja. Tienen dicha consideracin los contribuyentes que no hayan cumplido los 36 aos de edad a la finalizacin del perodo impositivo (normalmente, el 31 de diciembre de 2011). l As pues, en caso de tributacin conjunta, slo podrn beneficiarse de la deduccin del 5 7 por 100 los contribuyentes integrados en la unidad familiar que tengan la consideracin de "joven" en los trminos anteriormente comentados, por las cantidades efectivamente invertidas por ellos, sin perjuicio de que el otro contribuyente tuviera derecho a la aplicacin del porcentaje de deduccin general del 2 por 100.
Comunitat Valenciana
(Ley 13/1997, ltima modificacin Ley 16/2010) Los contribuyentes que en 2011 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la Comunitat Valenciana podrn aplicar las siguientes deducciones autonmicas:

l 270 euros por cada hijo nacido o adoptado durante el perodo impositivo, siempre que el mismo cumpla los dems requisitos que den derecho a la aplicacin del correspondiente mnimo por descendientes establecido por la normativa estatal reguladora del IRPF. l Esta deduccin puede ser aplicada tambin en los dos ejercicios posteriores al del nacimiento o adopcin, siempre que, adems de cumplir los requisitos que dan derecho a la aplicacin del mnimo por descendientes (57), la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, casillas 618 y 630 de las pginas 11 y 12, respectivamente, de la declaracin, no sea superior a: - 27.790 euros en declaracin individual. - 44.955 euros en declaracin conjunta. En declaraciones individuales de contribuyentes fallecidos en 2011, la cuanta de 27.790 euros se prorratea en funcin de la duracin del perodo impositivo.
Condiciones para la aplicacin de la deduccin: Cuando ambos progenitores o adoptantes tengan derecho a la aplicacin de esta deduccin, su importe se prorratear por partes iguales. l Esta deduccin es compatible, en el ejercicio en que se hubiera producido el nacimiento o adopcin, con las deducciones "Por nacimiento o adopcin mltiples", "Por nacimiento o adopcin de hijos discapacitados" y "Por familia numerosa" que se comentan a continuacin.
l
Por nacimiento o adopcin mltiples.

Cuanta y requisitos para la aplicacin de la deduccin: 224 euros como consecuencia de parto mltiple o de dos o ms adopciones constituidas en la misma fecha del perodo impositivo, siempre que los hijos nacidos o adoptados cumplan los requisitos que den derecho a la aplicacin del mnimo por descendientes establecido en la normativa estatal reguladora del IRPF.(58)
l
(57) (58)
Los requisitos para la aplicacin del mnimo por descendientes se comentan en las pginas 401 y s. Vase nota anterior.
586
l
Cuando ambos progenitores o adoptantes tengan derecho a la aplicacin de esta deduccin, su importe se prorratear por partes iguales. Compatibilidad: Esta deduccin es compatible con la deduccin anterior "Por nacimiento o adopcin de hijos" y con las deducciones "Por nacimiento o adopcin de hijos discapacitados" y "Por familia numerosa" que a continuacin se comentan.
Por nacimiento o adopcin de hijos con discapacidad.

l 224 euros cuando se trate del nico hijo que padezca una discapacidad fsica o sensorial en grado igual o superior al 65 por 100, o psquica, con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100. l 275 euros, cuando el hijo, que padezca dicha discapacidad, tenga, al menos, un hermano con discapacidad fsica o sensorial en grado igual o superior al 65 por 100, o psquica, en grado igual o superior al 33 por 100.
La condicin de discapacitado se acreditar mediante el correspondiente certificado expedido por los rganos competentes en materia de servicios sociales de la Generalitat Valenciana o por los rganos correspondientes del Estado o de otras Comunidades Autnomas.
Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: Que el hijo haya nacido o haya sido adoptado durante el ejercicio 2011 y que cumpla los requisitos que den derecho a la aplicacin del correspondiente mnimo por descendientes establecido por la normativa estatal reguladora del IRPF.(59) l Tambin ser aplicable la deduccin, aunque la discapacidad no alcance los grados anteriormente comentados, en aquellos supuestos en que la incapacidad se declare judicialmente. l Cuando ambos progenitores o adoptantes tengan derecho a la aplicacin de esta deduccin, su importe se prorratear por partes iguales. Compatibilidad: Esta deduccin es compatible con las anteriores deducciones, "Por nacimiento o adopcin de hijos", "Por nacimiento o adopcin mltiples" y con la deduccin "Por familia numerosa" que a continuacin se comenta.
l

l l
204 euros, cuando se trate de familia numerosa de categora general.(60) 464 euros, cuando se trate de familia numerosa de categora especial. Requisitos para la aplicacin de la deduccin:
l El contribuyente debe ostentar el ttulo de familia numerosa expedido por el rgano competente en materia de Servicios Sociales de la Generalitat Valenciana o por los rganos
(59) (60)
Los requisitos para la aplicacin del mnimo por descendientes se comentan en las pginas 401 y s. Las condiciones necesarias para la consideracin de familia numerosa y su clasificacin por categoras se determinarn con arreglo a lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de proteccin a las familias numerosas (BOE del 19).
587
correspondientes del Estado o de otras Comunidades Autnomas, en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2011).
No obstante lo anterior, tambin podrn aplicar esta deduccin los contribuyentes que, reuniendo las condiciones para la obtencin del ttulo de familia numerosa a la fecha de devengo del impuesto, hayan presentado con anterioridad a la misma, solicitud ante el rgano competente. En tal caso, si se denegara la solicitud presentada, el contribuyente deber ingresar la cantidad indebidamente deducida junto con los correspondientes intereses de demora en la forma establecida en la normativa estatal reguladora del IRPF.(61)
l
La deduccin se practicar por el contribuyente con quien convivan los restantes miembros de la familia numerosa. Cuando stos convivan con ms de un contribuyente, el importe de la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos. Compatibilidad: Esta deduccin es compatible con las anteriores deducciones, "Por nacimiento o adopcin de hijos", "Por nacimiento o adopcin mltiples" y "Por nacimiento o adopcin de hijos discapacitados".
Por las cantidades destinadas a la custodia no ocasional en guarderas y centros de primer ciclo de educacin infantil de hijos menores de tres aos.
Cuanta e importe mximo de la deduccin: 15 por 100 de las cantidades satisfechas, durante el perodo impositivo, a la custodia en guarderas y centros de primer ciclo de educacin infantil, de hijos menores de tres aos, con un mximo de 270 euros, por cada hijo menor de tres aos inscrito en dichas guarderas o centros de educacin infantil.
l
Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: Que los padres que convivan con el menor desarrollen actividades por cuenta propia o ajena por la que perciban rendimientos del trabajo o de actividades econmicas. l Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, casillas 618 y 630 de las pginas 11 y 12, respectivamente, de la declaracin, no sea superior a: - 27.790 euros en declaracin individual. - 44.955 euros en declaracin conjunta. En declaraciones individuales de contribuyentes fallecidos en 2011, la cuanta de 27.790 euros se prorratea en funcin de la duracin del perodo impositivo. l Cuando dos contribuyentes tengan derecho a la aplicacin de esta deduccin, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales. No obstante dicho prorrateo no afecta al lmite mximo de la deduccin que, en tributacin conjunta, es para cada uno de los progenitores de 270 euros por cada hijo menor de tres aos, siempre que no supere dicha edad durante todo el periodo impositivo. l Si a lo largo del ao el hijo deja de ser menor de tres aos el lmite de esta deduccin se prorratear por el nmero de das del perodo impositivo en que el hijo haya sido menor de tres aos.
l
Por conciliacin del trabajo con la vida familiar.

l
418 euros por cada hijo mayor de tres aos y menor de cinco aos.
(61)
El procedimiento de regularizacin de la prdida del derecho a deducciones practicadas en ejercicios anteriores se comenta en las pginas 605 y ss.
588
Esta deduccin corresponder exclusivamente a la madre y constituyen requisitos para su aplicacin: l Que los hijos que generen el derecho a la deduccin den derecho, a su vez, a la aplicacin del correspondiente mnimo por descendientes establecido en la normativa estatal reguladora del IRPF.(62) l Que la madre realice una actividad por cuenta propia o ajena por la cual est dada de alta en el rgimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad. Este requisito se entender cumplido los meses en que esta situacin se produzca en cualquier da del mes. l La deduccin se calcular de forma proporcional al nmero de meses, en que se cumplan los requisitos anteriores, entendindose a tal efecto que: a) La determinacin de los hijos que dan derecho a la aplicacin de la deduccin se realizar de acuerdo con su situacin el ltimo da de cada mes. b) El requisito de alta en el rgimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad se cumple los meses en que esta situacin se produzca en cualquier da del mes. l La deduccin tiene como lmite para cada hijo las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y mutualidades de carcter alternativo devengadas en cada perodo impositivo, y que, adems lo hubiesen sido desde el da en que el menor cumpla los tres aos y hasta el da anterior al que cumpla los cinco aos.
A efectos del clculo de este lmite, se computarn las cotizaciones y cuotas por sus importes ntegros, sin tomar en consideracin las bonificaciones que pudieran corresponder.
l En los supuestos de adopcin, la deduccin se podr practicar, con independencia de la edad del menor, durante el cuarto y quinto ao siguientes a la fecha de la inscripcin en el Registro Civil. l En caso de fallecimiento de la madre o cuando la guarda y custodia se atribuya de forma exclusiva al padre, ste tendr derecho a la prctica de la deduccin pendiente siempre que cumpla los dems requisitos previstos al efecto. l Cuando existan varios contribuyentes con derecho a la aplicacin de esta deduccin con respecto a un mismo hijo, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales.
Por contribuyentes con discapacidad, en grado igual o superior al 33 por 100, de edad igual o superior a 65 aos.
l
179 euros por cada contribuyente discapacitado de edad igual o superior a 65 aos. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin:
La aplicacin de la deduccin est condicionada al cumplimiento simultneo de los dos requisitos siguientes: l Que el contribuyente tenga, al menos, 65 aos de edad a la fecha del devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2011). l Que sea discapacitado en grado igual o superior al 33 por 100.
La condicin de discapacitado se acreditar mediante el correspondiente certificado expedido por los rganos competentes en materia de servicios sociales de la Generalitat Valenciana o por los rganos correspondientes del Estado o de otras Comunidades Autnomas. Tambin ser aplicable la deduccin, cuando sin alcanzar dicho grado, la discapacidad se declare judicialmente.
(62)
589
Importante: no proceder esta deduccin si, como consecuencia de la situacin de discapacidad a que se refiere el prrafo anterior, el contribuyente percibe algn tipo de prestacin que se halle exenta del IRPF.(63)
n
Por ascendientes mayores de 75 aos o mayores de 65 aos con discapacidad.

l 179 euros por cada ascendiente en lnea directa, por consanguinidad, afinidad o adopcin, mayor de 75 aos, o mayor de 65 aos que tenga la consideracin de persona con discapacidad en los trminos que a continuacin se comentan: - Discapacidad fsica o sensorial: grado igual o superior al 65 por 100. - Discapacidad psquica: grado igual o superior al 33 por 100. Tambin ser aplicable la deduccin, aunque la discapacidad no alcance dichos grados, cuando la incapacidad se declare judicialmente.
Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: Que los ascendientes convivan con el contribuyente, al menos la mitad del perodo impositivo. Entre otros casos, se considerar que conviven con el contribuyente los ascendientes discapacitados que, dependiendo del mismo, sean internados en centros especializados. l Que los ascendientes no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros. l Que los ascendientes no presenten declaracin por el IRPF con rentas superiores a 1.800 euros. l Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del contribuyente, casillas 618 y 630 de las pginas 11 y 12 de la declaracin no sea superior a: - 27.790 euros en declaracin individual. - 44.955 euros en declaracin conjunta. En declaraciones individuales de contribuyentes fallecidos en 2011, la cuanta de 27.790 euros se prorratea en funcin de la duracin del perodo impositivo. l La determinacin de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en cuenta se realizar atendiendo a la situacin existente en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2011). l Cuando dos o ms contribuyentes tengan derecho a la aplicacin de esta deduccin respecto de los mismos ascendientes, el importe de la misma se prorratear entre ellos por partes iguales.
l
No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el ascendiente, la aplicacin de la deduccin corresponder a los de grado ms cercano, salvo que stos no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, en cuyo caso corresponder a los del siguiente grado.
Por la realizacin por uno de los cnyuges de la unidad familiar de labores no remuneradas en el hogar.
l
153 euros.
(63)
Las rentas percibidas en consideracin a la situacin de discapacidad que se declaran exentas del IRPF se detallan en las pginas 39, 40 y 46 del Captulo 2.
590
A efectos de la aplicacin de esta deduccin, se entiende que uno de los cnyuges realiza labores no remuneradas en el hogar cuando en una unidad familiar integrada por ambos cnyuges no separados legalmente y, si los hubiera por los hijos menores, con excepcin de los que, con el consentimiento de sus padres, vivan independientes de estos, y por los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada, slo uno de sus miembros perciba rendimientos del trabajo o de actividades econmicas. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: Que la suma de las bases liquidables general y del ahorro de la unidad familiar, casillas 618 y 630 de las pginas 11 y 12 de la declaracin, no supere la cantidad de 27.790 euros. l Que ninguno de los miembros de la unidad familiar obtenga ganancias patrimoniales, rendimientos ntegros del capital mobiliario o inmobiliario, que, en conjunto, superen los 357 euros, ni le sean imputadas rentas inmobiliarias. l Que los cnyuges tengan dos o ms descendientes que den derecho a la correspondiente reduccin en concepto de mnimo por descendientes establecido por la normativa estatal reguladora del IRPF.(64)
l
n
Importante: cumplidos los anteriores requisitos, esta deduccin podr aplicarse en la declaracin conjunta de la unidad familiar. En el supuesto de que los miembros de la unidad familiar presenten declaraciones individuales, esta deduccin nicamente podr aplicarla en su declaracin el cnyuge que no obtenga rendimientos.
Por adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual con utilizacin de financiacin ajena.

Cuanta de la deduccin: El 3,3 por 100, dentro de los dos aos siguientes a la adquisicin o rehabilitacin. l El 1,65 por 100, despus de los dos aos siguientes a la adquisicin o rehabilitacin. En ambos casos, dichos porcentajes se aplicarn sobre las cantidades satisfechas, incluidos los gastos originados por la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual que hayan corrido a cargo del adquirente, as como el principal amortizado, los intereses, el coste de los instrumentos de cobertura del riesgo de tipo de inters variable en los prstamos hipotecarios regulados en el artculo 19 de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma econmica (BOE del 12) y dems gastos de la financiacin ajena.
l
En caso de aplicacin de los citados instrumentos de cobertura, los intereses satisfechos por el contribuyente se minorarn en las cantidades obtenidas por aplicacin del citado instrumento.
A efectos de determinacin de la base de deduccin, quedan excluidas las siguientes cantidades invertidas: a) Las que no superen las cantidades invertidas en viviendas habituales anteriores, en la medida en que hubieran sido objeto de la deduccin estatal por inversin en vivienda habitual o de la presente deduccin. b) Las que no superen el importe de la ganancia patrimonial exenta por reinversin conforme a la normativa estatal reguladora del impuesto.(65)
(64) (65)
Los requisitos para la aplicacin del mnimo por descendientes se comentan en las pginas 401 y ss. La exencin de la ganancia patrimonial obtenida en la transmisin de la vivienda habitual por reinversin del importe obtenido en otra vivienda habitual se comenta en las pginas 357 y ss. del Captulo 11.
591
Base mxima de la deduccin: En los trminos anteriormente comentados, la base mxima de esta deduccin no podr superar la cuanta de 4.507,59 euros anuales, tanto en tributacin individual como en tributacin conjunta. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: Que exista utilizacin de financiacin ajena. Se entender que se utiliza financiacin ajena cuando concurran los siguientes requisitos: a) Que el importe financiado del valor de adquisicin o rehabilitacin de la vivienda suponga, al menos, un 50 por 100 de dicho valor. En el caso de reinversin por enajenacin de la vivienda habitual el porcentaje del 50 por 100 se entender referido al exceso de inversin que corresponda. b) Que durante los tres primeros aos no se amorticen cantidades que superen en su conjunto el 40 por 100 del importe total solicitado. l Que la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual se haya realizado desde el 20 de enero de 2006, inclusive. l Los conceptos de vivienda habitual y de adquisicin y rehabilitacin de la misma son los recogidos en la normativa estatal reguladora del IRPF.(66) l La deduccin no ser de aplicacin a las cantidades destinadas a la construccin o ampliacin de la vivienda habitual ni a las depositadas en cuenta vivienda. Compatibilidad: La presente deduccin es compatible con la deduccin "Por primera adquisicin de su vivienda habitual por contribuyentes de edad igual o inferior a 35 aos" y "Por cantidades destinadas a la adquisicin de vivienda habitual por discapacitados", que a continuacin se comentan.
l
Por primera adquisicin de su vivienda habitual por contribuyentes de edad igual o inferior a 35 aos.
l
El 5 por 100 de las cantidades satisfechas durante el perodo impositivo para la primera adquisicin de su vivienda habitual por contribuyentes de edad igual o inferior a 35 aos, con excepcin de la parte de dichas cantidades que correspondan a intereses.
A estos efectos, conforme a la normativa estatal reguladora del impuesto se asimilan a la adquisicin de vivienda habitual la construccin o ampliacin de la misma.
Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: Adems de los requisitos establecidos con carcter general en la normativa estatal que regula la deduccin por inversin en vivienda habitual,para la aplicacin de esta deduccin autonmica debern cumplirse tambin los siguientes: l Que se trate de la primera adquisicin de su vivienda habitual. l Los conceptos de vivienda habitual y de adquisicin de la misma son los recogidos en la normativa estatal reguladora del IRPF. l Que la edad del contribuyente, a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2011), sea igual o inferior a 35 aos. l Que la suma de la base imponible general y de la base imponible del ahorro, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin, no sea superior a 14.910,28 euros, equivalente a
(66)
Vase el epgrafe "Deduccin por inversin en vivienda habitual" en el Captulo 16, pginas 438 y ss.
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dos veces el indicador pblico de renta de efectos mltiples (IPREM)(67), tanto en tributacin individual como en tributacin conjunta.
En declaraciones individuales de contribuyentes fallecidos en un da distinto al 31 de diciembre, el importe de 14.910,28 euros deber prorratearse en funcin de la duracin del perodo impositivo.
l
En tributacin conjunta, nicamente tendrn derecho a esta deduccin los contribuyentes integrados en la unidad familiar que, habiendo satisfecho cantidades con derecho a la misma, cumplan individualmente los requisitos anteriormente sealados, si bien el lmite de 14.910,28 euros se referir a la tributacin conjunta. Compatibilidad: Esta deduccin es compatible con la deduccin anterior "Por adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual con utilizacin de financiacin ajena" y con la siguiente "Por adquisicin de vivienda habitual por discapacitados".
Por adquisicin de vivienda habitual por discapacitados.

Cuanta de la deduccin: El 5 por 100 de las cantidades satisfechas durante el perodo impositivo para la adquisicin de la vivienda habitual por contribuyentes con discapacidad fsica o sensorial, en grado igual o superior al 65 por 100, o psquica, en grado igual o superior al 33 por 100, con excepcin de la parte de dichas cantidades que correspondan a intereses.
l
A estos efectos ha de tenerse en cuenta que, conforme a la normativa estatal reguladora del impuesto, se asimilan a la adquisicin de vivienda habitual la construccin o ampliacin de la misma y que la condicin de discapacitado deber acreditarse mediante el correspondiente certificado expedido por los rganos competentes en materia de servicios sociales de la Generalitat Valenciana o por los rganos correspondientes del Estado o de otras Comunidades Autnomas. Tambin ser aplicable la deduccin, aunque la discapacidad no alcance dichos grados, cuando se declare judicialmente.
Los conceptos de vivienda habitual y de adquisicin de la misma son los recogidos en la normativa estatal reguladora del IRPF. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: Adems de los requisitos establecidos con carcter general en la normativa estatal que regula la deduccin por inversin en vivienda habitual(68), para la aplicacin de esta deduccin autonmica debern cumplirse tambin los siguientes: l Que la suma de la base imponible general y de la base imponible del ahorro, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin, no sea superior a 14.910,28 euros, cantidad equivalente a dos veces el indicador pblico de renta de efectos mltiples (IPREM), tanto en tributacin individual como en tributacin conjunta.
En declaraciones individuales de contribuyentes fallecidos en un da distinto al 31 de diciembre, el importe de 14.910,28 euros deber prorratearse en funcin de la duracin del perodo impositivo.
l En tributacin conjunta, nicamente tendrn derecho a esta deduccin los contribuyentes integrados en la unidad familiar que, habiendo satisfecho cantidades con derecho a la
(67)
Esta magnitud, creada en el artculo 2 del Real Decreto-ley 3/2004, de 25 de junio, para la racionalizacin de la regulacin del salario mnimo interprofesional y para el incremento de su cuanta (BOE del 26), ha sustituido, con efectos de 1 de julio de 2004, al salario mnimo interprofesional. (68) Vase el epgrafe "Deduccin por inversin en vivienda habitual" del Captulo 16, pginas 438 y ss.
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misma, cumplan individualmente los requisitos anteriormente sealados, si bien el lmite de 14.910,28 euros se referir a la tributacin conjunta. Compatibilidad: Esta deduccin es compatible con las deducciones anteriores "Por adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual con utilizacin de financiacin ajena" y "Por primera adquisicin de su vivienda habitual por contribuyentes de edad igual o inferior a 35 aos".
Por cantidades destinadas a la adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual, procedentes de ayudas pblicas.
l
102 euros por contribuyente. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin:
Adems de los requisitos establecidos con carcter general en la normativa estatal que regula la deduccin por inversin en vivienda habitual (69), para la aplicacin de esta deduccin autonmica debern cumplirse tambin los siguientes: l Que, durante el perodo impositivo, el contribuyente haya destinado efectivamente a la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual las cantidades procedentes de una subvencin concedida a tal fin por la Generalitat Valenciana.
Las cantidades se entendern efectivamente destinadas a adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual de acuerdo con las reglas de imputacin temporal de ingresos establecidas en la normativa estatal reguladora del IRPF (70). Cuando las ayudas se imputen en varios perodos impositivos, el importe de la deduccin se prorratear entre los ejercicios en que se produzca tal imputacin. Por su parte, los conceptos de vivienda habitual y rehabilitacin de la misma son los establecidos en la citada normativa.
En caso de rehabilitacin, sta deber ser calificada como actuacin protegible, de conformidad con la normativa reguladora de este tipo de actuaciones vigente en cada momento.
l
Incompatibilidad: Esta deduccin es incompatible, para las mismas cantidades, con la deduccin "Por adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual con utilizacin de financiacin ajena"; "Por primera adquisicin de su vivienda habitual por contribuyentes de edad igual o inferior a 35 aos" y con la deduccin "Por adquisicin de vivienda habitual por discapacitados", comentadas anteriormente. Requisito conjunto: La aplicacin de las deducciones "Por adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual con utilizacin de financiacin ajena"; "Por primera adquisicin de su vivienda habitual por contribuyentes de edad igual o inferior a 35 aos"; "Por adquisicin de vivienda habitual por discapacitados"; "Por cantidades destinadas a la adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual, procedentes de ayudas pblicas" y "Por cantidades destinadas a inversiones para el aprovechamiento de fuentes de energa renovables en la vivienda habitual", requerir que el importe comprobado del patrimonio del contribuyente al finalizar el perodo impositivo exce(69) (70)
Vase el epgrafe "Deduccin por inversin en vivienda habitual", del Captulo 16, pginas 438 y ss. La imputacin temporal de determinadas ayudas relativas a la rehabilitacin de la vivienda habitual se comenta en la pgina 360 del Captulo 11.
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da del valor que arrojase su comprobacin al comienzo del mismo en, al menos, la cuanta de las inversiones realizadas.
A estos efectos, no se computarn los incrementos o disminuciones de valor experimentados durante el citado perodo impositivo por los elementos patrimoniales que al final del mismo sigan formando parte del patrimonio del contribuyente.
Por arrendamiento de la vivienda habitual.

Cuantas e importes mximos de la deduccin: Sobre las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por arrendamiento de la vivienda habitual podrn aplicarse los porcentajes e importes mximos de deduccin que se indican en el cuadro siguiente, en funcin de la situacin personal del arrendatario:
Circunstancias personales del arrendatario En general........................................................................................ Edad igual o inferior a 35 aos o discapacitado fsico o sensorial con grado igual o superior al 65 por 100 o discapacitado psquico con grado igual o superior al 33 por 100....... Edad igual o inferior a 35 aos y, adems, discapacitado fsico o sensorial con grado igual o superior al 65 por 100 o discapacitado psquico con grado igual o superior al 33 por 100........
n
Porcentaje de deduccin 15 por 100
Lmite de deduccin 459 euros
20 por 100
612 euros
25 por 100
765 euros
Importante: el lmite de deduccin se prorratear por el nmero de das en que permanezca vigente el arrendamiento dentro del perodo impositivo y en que se cumplan las circunstancias personales requeridas para la aplicacin de los distintos porcentajes de deduccin. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin:
Que la fecha del contrato de arrendamiento sea posterior a 23 de abril de 1998 y su duracin sea igual o superior a un ao. l Que se trate del arrendamiento de la vivienda habitual del contribuyente, ocupada efectivamente por el mismo. A estos efectos, se estar al concepto de vivienda habitual recogido en la normativa estatal reguladora del IRPF. l Que se haya constituido el depsito de la fianza a que se refiere el artculo 36.1 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, a favor de la Generalitat Valenciana. l Que, durante al menos la mitad del perodo impositivo, ni el contribuyente ni ninguno de los miembros de su unidad familiar sean titulares, del pleno dominio o de un derecho real de uso o disfrute, de otra vivienda distante a menos de 100 kilmetros de la vivienda arrendada. l Que el contribuyente no tenga derecho en el mismo perodo impositivo a deduccin alguna por inversin en vivienda habitual, con excepcin de la correspondiente a las cantidades depositadas en cuentas vivienda. l Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro, casillas 618 y 630 de las pginas 11 y 12 de la declaracin, no supere las siguientes cantidades: - 27.790 euros en declaracin individual. - 44.955 euros en declaracin conjunta.
l
595
En declaraciones individuales de contribuyentes fallecidos en un da distinto al 31 de diciembre, el importe de 27.790 euros debe prorratearse en funcin de la duracin del perodo impositivo.
l En declaracin conjunta, el lmite de la deduccin que corresponda se aplicar por cada contribuyente integrado en la unidad familiar que tenga derecho a la misma.
Compatibilidad: Esta deduccin es compatible con la que a continuacin se comenta "Por arrendamiento de una vivienda como consecuencia de la realizacin de una actividad, por cuenta propia o ajena, en distinto municipio".
n
Por arrendamiento de una vivienda, como consecuencia de la realizacin de una actividad, por cuenta propia o ajena, en distinto municipio.
Cuanta e importe mximo de la deduccin: El 10 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por el arrendamiento de una vivienda, como consecuencia de la realizacin de una actividad por cuenta propia o ajena, en municipio distinto de aqul en el que el contribuyente resida con anterioridad, con el lmite de 204 euros.
El lmite de 204 euros se prorratear por el nmero de das que permanezca vigente el arrendamiento dentro del ejercicio.
Tratndose de matrimonios en rgimen de sociedad legal de gananciales, los gastos de arrendamiento de la vivienda habitual son imputables a ambos cnyuges, con independencia de quien los abone efectivamente o de cul de ellos figure como titular de la factura o del contrato.
l
Atencin: slo tiene derecho a aplicarse la deduccin el contribuyente que reside en la vivienda arrendada por razn de su actividad, y por la renta abonada que, a tal efecto, le sea imputable. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin:
l Que la vivienda arrendada, radicada en la Comunitat Valenciana, diste ms de 100 kilmetros de aqulla en la que resida inmediatamente antes del arrendamiento. l Que se haya constituido el depsito de la fianza a la que se refiere el artculo 36.1 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, a favor de la Generalitat Valenciana. l Que las cantidades satisfechas por el arrendamiento no sean retribuidas por el empleador. l Que la base liquidable general y del ahorro del contribuyente, suma de las casillas 618 y 630 de las pginas 11 y 12 de la declaracin, no supere las siguientes cantidades:
- 27.790 euros en declaracin individual. - 44.955 euros en declaracin conjunta.

En declaraciones individuales de contribuyentes fallecidos en un da distinto al 31 de diciembre, el importe de 27.790 euros debe prorratearse en funcin de la duracin del perodo impositivo.
l En declaracin conjunta, el lmite de esta deduccin (204 euros) se aplicar por cada contribuyente integrado en la unidad familiar que tenga derecho a la misma.
596
l
El lmite de esta deduccin se prorratear por el nmero de das en que permanezca vigente el arrendamiento dentro del ejercicio. Compatibilidad: Esta deduccin es compatible con la deduccin anteriormente comentada, "Por arrendamiento de la vivienda habitual".
n
Por cantidades destinadas a inversiones para el aprovechamiento de fuentes de energa renovables en la vivienda habitual.
l El 5 por 100 de las cantidades invertidas en la adquisicin de instalaciones o equipos destinados a alguna de las finalidades que a continuacin se indican, siempre que las mismas no constituyan el ejercicio de una actividad econmica:(71) - Aprovechamiento de la energa solar o elica para su transformacin en calor o electricidad. - Aprovechamiento, como combustible, de residuos slidos urbanos o de biomasa procedente de residuos de industrias agrcolas y forestales y de cultivos energticos para su transformacin en calor o electricidad. - Tratamiento de residuos biodegradables procedentes de explotaciones ganaderas, de estaciones depuradoras de aguas residuales, de efluentes industriales o de residuos slidos urbanos para su transformacin en biogs. - Tratamiento de productos agrcolas, forestales o aceites usados para su transformacin en biocarburantes (bioetanol o biodiesel).
Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: Las inversiones deben realizarse en el marco de programas, convenios o acuerdos con la Administracin competente en materia medioambiental, que expedir la certificacin acreditativa de que dichas inversiones se ajustan a las condiciones establecidas en aquellos. l El concepto de vivienda habitual, a efectos de la aplicacin de esta deduccin, es el contenido en la normativa estatal reguladora del IRPF. l La base mxima de esta deduccin es de 4.100 euros anuales y est constituida por las cantidades invertidas, incluidos los gastos originados que hayan corrido a cargo del adquirente y, en el caso de financiacin ajena, la amortizacin y los dems gastos de la misma, con excepcin de los intereses. En tributacin conjunta este lmite es nico y se aplica por declaracin. l La parte de la inversin financiada con subvenciones pblicas no dar derecho a deduccin. l La aplicacin de esta deduccin, conjuntamente con las deducciones "Por adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual con utilizacin de financiacin ajena"; "Por primera adquisicin de su vivienda habitual por contribuyentes de edad igual o inferior a 35 aos"; "Por adquisicin de vivienda habitual por discapacitados" y "Por cantidades destinadas a la adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual, procedente de ayudas pblicas", requerir que el importe comprobado del patrimonio del contribuyente al finalizar el perodo impositivo excel
(71)
Las notas que caracterizan el ejercicio de una actividad econmica y los rendimientos derivados de la misma se comentan en las pginas 156 y ss.
597
da del valor que arrojase su comprobacin al comienzo del mismo, en, al menos, la cuanta de las inversiones realizadas.
A estos efectos, no se computarn los incrementos o disminuciones de valor experimentados durante el citado perodo impositivo por los elementos patrimoniales que, al final del mismo, sigan formando parte del patrimonio del contribuyente.
Por donaciones con finalidad ecolgica.

l
El 20 por 100 de las donaciones efectuadas durante el perodo impositivo. Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin:
Para tener derecho a esta deduccin, las donaciones debern haberse efectuado en favor de cualquiera de las siguientes entidades: l La Generalitat Valenciana y las Corporaciones Locales de la Comunitat Valenciana. l Las entidades pblicas dependientes de cualquiera de las Administraciones territoriales citadas anteriormente, cuyo objeto social sea la defensa y conservacin del medio ambiente. l Las entidades sin fines lucrativos a que se refieren los apartados a) y b) del artculo 2 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE del 24), siempre que su fin exclusivo sea la defensa del medio ambiente y se hallen inscritas en los correspondientes Registros de la Comunitat Valenciana.
Por donaciones de bienes integrantes del Patrimonio Cultural Valenciano:

l El 10 por 100 de las donaciones puras y simples efectuadas, durante el perodo impositivo, de bienes que, formando parte del Patrimonio Cultural Valenciano, se hallen inscritos en el Inventario General del citado Patrimonio, de acuerdo con la normativa legal autonmica vigente.
Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: Que las donaciones se realicen a favor de cualquiera de las siguientes entidades: l La Generalitat Valenciana y las Corporaciones Locales de la Comunitat Valenciana. l Las entidades pblicas de carcter cultural dependientes de cualquiera de las Administraciones Territoriales anteriormente citadas.
l l
Las Universidades Pblicas de la Comunitat Valenciana. Las entidades sin fines lucrativos a que se refieren los apartados a) y b) del artculo 2 de la citada Ley 49/2002, de 23 de diciembre, siempre que persigan fines de naturaleza exclusivamente cultural y se hallen inscritas en los correspondientes Registros de la Comunitat Valenciana.
Por donativos para la conservacin, reparacin y restauracin de bienes integrantes del Patrimonio Cultural Valenciano.
Cuanta de la deduccin: El 5 por 100 de las cantidades dinerarias donadas a cualquiera de las entidades relacionadas en el apartado "Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de esta deduccin" en
l
598
relacin con la deduccin anterior, para la conservacin, reparacin y restauracin de bienes del Patrimonio Cultural Valenciano inscritos en su Inventario General.
Por cantidades destinadas por sus titulares a la conservacin, reparacin y restauracin de bienes integrantes del Patrimonio Cultural Valenciano.
l
El 5 por 100 de las cantidades destinadas por sus titulares a la conservacin, reparacin y restauracin de bienes pertenecientes al Patrimonio Cultural Valenciano inscritos en el Inventario General del mismo. Base mxima de la deduccin: La base de esta deduccin no podr superar el 20 por 100 de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente, suma de las casillas 618 y 630 de las pginas 11 y 12 de la declaracin.
En caso de declaracin conjunta, la base mxima de la deduccin, que podr ser practicada por cada miembro de la unidad familiar con derecho a la misma, se determinar aplicando el citado porcentaje sobre la base liquidable que le corresponda con arreglo a las reglas de tributacin individual.
Por donaciones destinadas al fomento de la Lengua Valenciana.

l El 10 por 100 de las donaciones efectuadas durante el perodo impositivo en favor de las siguientes entidades: - La Generalitat Valenciana y las Corporaciones Locales de la Comunitat Valenciana. - Las entidades pblicas dependientes de cualquiera de las Administraciones territoriales anteriormente citadas cuyo objeto social sea el fomento de la Lengua Valenciana. - Las entidades sin fines lucrativos reguladas en los apartados a) y b) del artculo 2 de la precitada Ley 49/2002, de 23 de diciembre, siempre que su fin exclusivo sea el fomento de la Lengua Valenciana y se hallen inscritas en los correspondientes Registros de la Comunitat Valenciana.
Justificacin documental de determinadas deducciones autonmicas por donativos.

Para tener derecho a las deducciones por donaciones con finalidad ecolgica, por donaciones relativas al Patrimonio Cultural Valenciano y por donaciones destinadas al fomento de la Lengua Valenciana se deber acreditar la efectividad de la donacin efectuada, as como el valor de la misma, mediante certificacin expedida por la entidad donataria en la que, adems del NIF y de los datos de identificacin personal del donante y de la entidad donataria, se hagan constar los siguientes extremos: l Fecha e importe del donativo, cuando ste sea dinerario. l Documento pblico u otro documento autntico acreditativo de la entrega del bien donado, cuando se trate de donaciones en especie. Tratndose de donaciones de bienes que formen parte del Patrimonio Cultural Valenciano, deber constar en el certificado el nmero de identificacin que en el Inventario General del Patrimonio Cultural Valenciano corresponda al bien donado. Asimismo, en la certificacin expedida por la Consellera competente en materia de medio ambiente, si se trata de donaciones con finalidad ecolgica, o por la Consellera compe599
tente en materia de cultura, en el resto de donaciones de bienes, deber constar el valor de los bienes donados. l Mencin expresa del carcter irrevocable de la donacin. l Mencin expresa de que la entidad donataria se encuentra incluida entre las reguladas en los apartados a) y b) del artculo 2 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, cuando la donacin se efecte a favor de entidades sin fines lucrativos reguladas en la citada ley. Sin perjuicio de lo anterior, tratndose de donaciones en especie, a la citada certificacin deber acompaarse otra acreditativa del valor de los bienes donados, cuya expedicin corresponder a la Consellera competente en cada caso por razn del objeto o finalidad de la donacin.
Por el incremento de los costes de la financiacin ajena en la inversin de la vivienda habitual.

Requisitos y otras condiciones para la aplicacin de la deduccin: Para la aplicacin de la presente deduccin, debern tenerse en cuenta los conceptos establecidos en la normativa estatal reguladora del IRPF relativos a vivienda habitual, adquisicin, rehabilitacin y adecuacin por razn de discapacidad. (72) Adems, los contribuyentes debern cumplir los siguientes requisitos: l Que hayan satisfecho en el perodo impositivo correspondiente al ejercicio 2011 cantidades en concepto de intereses derivados de un prstamo hipotecario a inters variable para la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda que constituya o vaya a constituir su residencia habitual o para la adecuacin de la misma por razn de discapacidad. l Que la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda o que la adecuacin de la misma por razn de discapacidad sea anterior a 1 de enero de 2011. l Que la base liquidable general y del ahorro del contribuyente, suma de las casillas 618 y 630 de las pginas 11 y 12 de la declaracin, no supere las siguientes cantidades: - 25.000 euros en tributacin individual. - 40.000 euros en tributacin conjunta. Cuanta de la deduccin: El importe de la deduccin se determinar aplicando el porcentaje de deduccin, expresado con dos decimales, que corresponda a la situacin del contribuyente sobre la base de deduccin. A este resultado se le restar el 33 por 100 de la diferencia positiva, si la hubiere, entre el importe de las rentas generadas en el ejercicio por los instrumentos de cobertura del riesgo de variacin del tipo de inters de los prstamos hipotecarios, regulados en el artculo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma econmica (BOE del 12), y el coste de dichos instrumentos de cobertura. a) Porcentaje de deduccin: El porcentaje de deduccin que corresponda a la situacin del contribuyente se aprobar mediante Decreto del Consell, una vez conocido el Euribor medio correspondiente a 2011.
(72)
Vase el epgrafe "Deduccin por inversin en vivienda habitual" del Captulo 16, pginas 438 y ss.
600
De acuerdo con la letra s) del artculo 4.Uno de la Ley 13/1997, aadida por el artculo 29 de la Ley 16/2008, de 22 de diciembre de Medidas Fiscales, de Gestin Administrativa y Financiera, y de Organizacin de la Generalitat, el porcentaje de deduccin aplicable en funcin de la situacin del contribuyente debe determinarse con arreglo al siguiente procedimiento: En primer lugar, debe determinarse un porcentaje, expresado con dos decimales, que ser el resultado de multiplicar 0,33 por el cociente de la siguiente fraccin:
Siendo:
V.M. Euribor 2011 _ 4,45 V.M. Euribor 2011
V.M. Euribor 2011: Valor medio del ndice Euribor a un ao del ejercicio 2011, establecido en 2,006 4,45: Euribor medio a un ao del ejercicio 2007. (Ambos ndices son los resultantes de los datos publicados por el Banco de Espaa).
Posteriormente, el resultado obtenido se multiplicar por el coeficiente que, en cada caso, corresponda de los siguientes, segn la situacin del contribuyente:
Adquisicin, rehabilitacin o adecuacin por discapacidad de la vivienda habitual antes de 20/01/2006 Si resulta procedente la compensacin fiscal Si no resulta procedente la compensacin fiscal 0,80 s/ los primeros 4.507,59 euros 0,85 sobre el resto
0,85 sobre toda la base
Adquisicin, rehabilitacin o adecuacin por discapacidad de la vivienda habitual a partir de 20/01/2006
Sin aplicacin de la deduccin autonmica (1) Con aplicacin de la deduccin autonmica (1) Dentro de los 2 aos siguientes
0,85 en adquisicin o rehabilitacin 0,80 en adecuacin 0,817 s/ los primeros 4.507,59 euros 0,85 sobre el exceso 0,8335 s/ los primeros 4.507,59 euros 0,85 sobre el resto
Despus de los 2 aos siguientes
(1) Se refiere a la deduccin autonmica anteriormente comentada "Por adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual con utilizacin de financiacin ajena".
b) Base mxima de deduccin: La base mxima de deduccin es de: * 9.015 euros anuales, en los supuestos de adquisicin y rehabilitacin de vivienda habitual. * 12.020 euros anuales, en los supuestos de adecuacin de la vivienda habitual por razn de discapacidad.
En todo caso, la base de deduccin estar constituida por las cantidades satisfechas en el ejercicio en concepto de intereses, que den derecho, a su vez, a la aplicacin de la deduccin estatal por inversin en vivienda habitual, sin tener en cuenta el coste ni las cantidades obtenidas de los instrumentos de cobertura del riesgo de variacin del tipo de inters variable de los prstamos hipotecarios regulados en el artculo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma econmica (BOE del 12).
601
Compatibilidad: La aplicacin de esta deduccin resultar compatible con la deduccin "Por adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual con utilizacin de financiacin ajena".
n
Importante: en el ejercicio 2011 no procede la aplicacin de esta deduccin ya que el porcentaje de deduccin resulta negativo.
Por contribuyentes con dos o ms descendientes.

l
Cuanta de la deduccin: 10 por 100 del importe de la cuota ntegra autonmica, en tributacin individual o conjunta, una vez deducida de la misma las minoraciones para determinar la cuota lquida autonmica, excluida la presente deduccin, a las que se refiere la normativa estatal reguladora del IRPF.
El citado importe se determina restando de la cuota ntegra autonmica, casilla 699 de la pgina 13 de la declaracin, los importes consignados en las casillas 701, 703, 705, 707, 709, 711, 713, 715 y 772 de la citada pgina, correspondientes a la parte autonmica de las deducciones generales de normativa estatal, como el importe de las deducciones autonmicas, casilla 717 de la misma pgina 13, excluida la presente deduccin.
Requisitos para la aplicacin de la deduccin: Que los descendientes generen a favor del contribuyente el derecho a la aplicacin del correspondiente mnimo por descendientes establecido por la normativa estatal reguladora del IRPF. (73) l Que la suma de las siguientes bases imponibles, general y del ahorro, casillas 455 y 465 de la pgina 10, no sea superior a 24.000 euros: a) Las de los contribuyentes que tengan derecho, por los mismos descendientes, a la aplicacin del mnimo por descendientes. b) Las de los propios descendientes que dan derecho al citado mnimo. c) Las de todos los miembros de la unidad familiar que tributen conjuntamente con el contribuyente y que no se encuentren incluidos en las dos letras anteriores.
l
Por cantidades procedentes de ayudas pblicas concedidas por la Generalitat en el marco de lo dispuesto en la Ley 6/2009, de 30 de junio, de la Generalitat, de proteccin a la maternidad.
l
Importe de la deduccin: 270 euros por cada contribuyente.
(73)
Los requisitos para la aplicacin del mnimo por descendientes se comenta en las pginas 401 y s.
602
Captulo 18. Cuota lquida, cuota resultante de la autoliquidacin, cuota diferencial y resultado de la declaracin
Sumario
Introduccin Cuota lquida, cuota diferencial y resultado de la declaracin Incremento de las cuotas lquidas, estatal y autonmica, por prdida del derecho a deducciones de ejercicios anteriores Principales deducciones practicadas en ejercicios anteriores cuya prdida del derecho determina la obligacin de incrementar las cuotas lquidas Clculo de los intereses de demora Deducciones de la cuota lquida total Deduccin por doble imposicin internacional, por razn de las rentas obtenidas y gravadas en el extranjero Deduccin por obtencin de rendimientos del trabajo o de actividades econmicas Deduccin por doble imposicin internacional en los supuestos de aplicacin del rgimen de transparencia fiscal internacional Deduccin por doble imposicin en los supuestos de imputaciones de rentas por la cesin de derechos de imagen Compensacin fiscal por deduccin en adquisicin de la vivienda habitual adquirida antes del 20-01-2006 Compensacin fiscal por percepcin de determinados rendimientos del capital mobiliario con perodo de generacin superior a dos aos en 2011 Retenciones deducibles correspondientes a rendimientos bonificados Cuota resultante de la autoliquidacin Cuota diferencial Retenciones e ingresos a cuenta Pagos fraccionados Cuotas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes satisfechas por contribuyentes que han adquirido dicha condicin por cambio de residencia Retenciones a cuenta efectivamente practicadas en virtud de la Directiva 2003/48/CE del Consejo Resultado de la declaracin Deduccin por maternidad Importe del IRPF que corresponde a la Comunidad Autnoma de residencia del contribuyente en el ejercicio 2011 Regularizacin de situaciones tributarias mediante la presentacin de autoliquidacin complementaria
603
Captulo 18. Cuota lquida, cuota resultante de la autoliquidacin, cuota diferencial y resultado de la declaracin.
Introduccin
Una vez cuantificado el importe de las cuotas lquidas, estatal y autonmica, y teniendo en cuenta la cesin del IRPF a las Comunidades Autnomas, las operaciones restantes que deben realizarse se recogen, de forma grfica y resumida, en el siguiente cuadro:
Cuota lquida, cuota diferencial y resultado de la declaracin
CUOTA LQUIDA ESTATAL Prdida del derecho a deducciones practicadas en ejercicios anteriores 100 por 100 85 por 100 Tramo estatal 67 por 100 50 por 100
Deducciones generales de ejercicios anteriores a 1997 Deducciones generales de los ejercicios 1997 a 2001 Deducciones por inversin en vivienda habitual de los ejercicios 2002 a 2010 Otras deducciones generales de los ejercicios 2002 a 2008 Otras deducciones generales de los ejercicios 2009 y 2010 Deducciones autonmicas (ejercicios 1998 a 2010)
CUOTA LQUIDA AUTONMICA
15 por 100 Tramo autonmico 33 por 100 50 por 100 100 por 100
CUOTA LQUIDA AUTONMICA INCREMENTADA
CUOTA LQUIDA ESTATAL INCREMENTADA
CUOTA LQUIDA TOTAL
Deducciones:
50 por 100 100 por 100 50 por 100 50 por 100 50 por 100 50 por 100
Por doble imposicin internacional. Por obtencin de rendimientos del trabajo o de actividades econmicas. Por doble imposicin en el rgimen de transparencia fiscal internacional. Por doble imposicin en el rgimen de imputacin de rentas por la cesin de derechos de imagen. Compensacin fiscal por deduccin en adquisicin de la vivienda habitual. Compensaciones fiscales por determinados rendimientos del capital mobiliario.
50 por 100
50 por 100 50 por 100 50 por 100 50 por 100
RENDIMIENTO NO CEDIDO DEL IRPF
RENDIMIENTO CEDIDO DEL IRPF
CUOTA RESULTANTE DE LA AUTOLIQUIDACIN

Retenciones y dems pagos a cuenta
CUOTA DIFERENCIAL
Deduccin por maternidad
RESULTADO DE LA DECLARACIN: INGRESO / DEVOLUCIN
604
Incremento de las cuotas lquidas, estatal y autonmica, por prdida del derecho a deducciones de ejercicios anteriores
(Art. 59 y disposicin transitoria tercera Reglamento IRPF) Cuando en el ao 2011 se hubiera incumplido alguno de los requisitos exigibles para consolidar el derecho a las deducciones ya practicadas y, en consecuencia, se pierda, en todo o en parte, el derecho a las mismas, el contribuyente vendr obligado a sumar a la cuota lquida estatal y a la cuota lquida autonmica devengadas en el ejercicio 2011, las cantidades indebidamente deducidas, ms los correspondientes intereses de demora.(1) Las cuantas en las que proceda incrementar las cuotas lquidas, estatal y autonmica, debern determinarse con arreglo al siguiente detalle: l Deducciones generales de la cuota correspondientes a ejercicios anteriores a 1997: El importe de las deducciones indebidas, cualquiera que fuere su naturaleza o concepto, ms los intereses de demora se aplicarn en su totalidad a incrementar la cuota lquida estatal. l Deducciones generales de la cuota correspondientes a los ejercicios 1997 a 2001: El importe de las deducciones indebidas, cualquiera que fuere su naturaleza o concepto, ms los intereses de demora se aplicarn en un 85 por 100 a incrementar la cuota lquida estatal y en un 15 por 100 a incrementar la cuota lquida autonmica. l Deduccin por inversin en vivienda habitual de los ejercicios 2002 a 2010: El importe del tramo estatal de la deduccin indebida ms los intereses de demora se aplicar a incrementar la cuota lquida estatal y el importe del tramo autonmico ms los correspondientes intereses de demora se aplicarn a incrementar la cuota lquida autonmica. El importe del tramo estatal y el importe del tramo autonmico sern los practicados en las declaraciones correspondientes a los ejercicios 2002 a 2010 que deban regularizarse. As, por ejemplo, si se pierde el derecho a la deduccin por inversin en vivienda habitual practicada en la declaracin del ejercicio 2008, el importe del tramo estatal ser el consignado en la casilla 700 y el del tramo autonmico en la casilla 701, ambas de la pgina 12 de la declaracin del citado ejercicio. Sin embargo, si la regularizacin afecta al ejercicio 2009, la determinacin del tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual debe efectuarse considerando una cesin del 50 por 100, as como el ejercicio de competencias normativas realizado por la respectiva Comunidad Autnoma. El tramo estatal, por su parte, vendr determinado por la diferencia entre el importe total de la deduccin por inversin en vivienda habitual practicada y el tramo autonmico de la misma. Tngase en cuenta que, en el citado ejercicio, si bien se liquid tomando como referencia una cesin del 33 por 100 y la normativa vigente a 31 de diciembre de 2009, el rendimiento que se cede a las Comunidades Autnomas es del 50 por 100, por lo que el importe correspondiente al tramo estatal y al tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual correspondiente al ejercicio 2009 puede determinarse de la siguiente forma: a) Contribuyentes residentes en 2009 en la Comunidad Autnoma de Catalua o en la Comunidad Autnoma de las Illes Balears: - Tramo estatal, es el resultado de sumar los importes reflejados en las casillas 700 y 701 de la pgina 13 de la declaracin y de restar del mismo el importe consignado en la casilla 772 de la pgina 14. Es decir, (700 + 701 772).
(1)
Vase el artculo 122.2, segundo prrafo, de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del 18).
605
- Tramo autonmico, es el importe consignado en la casilla 772 de la pgina 14 de la declaracin. b) Contribuyentes residentes en 2009 en las restantes Comunidades Autnomas: - El tramo estatal y el tramo autonmico son iguales y su importe coincide para cada uno de ellos con el reflejado en la casilla 772 de la pgina 14 de la declaracin. Por ltimo para el ejercicio 2010 el importe del tramo estatal ser el consignado en la casilla 700 y el del tramo autonmico en la casilla 701, ambas de la pgina 12 de la declaracin del citado ejercicio.
l
Restantes deducciones generales de la cuota de los ejercicios 2002 a 2008:
El importe de las deducciones indebidas ms los intereses de demora se aplicarn en un 67 por 100 a incrementar la cuota lquida estatal y en un 33 por 100 a incrementar la cuota lquida autonmica.
l
Restantes deducciones generales de la cuota del ejercicio 2009 y 2010:
El importe total resultante de sumar la parte estatal y la parte autonmica de las deducciones consignadas en las declaraciones de los ejercicios 2009 y 2010 que, en su caso, por la prdida del derecho a las mismas, proceda regularizar en el ejercicio 2011, ms los intereses de demora, se aplicarn en un 50 por 100 a incrementar la cuota lquida estatal y en un 50 por 100 a incrementar la cuota lquida autonmica.
l
Deducciones autonmicas de la cuota de los ejercicios 1998 a 2010:
El importe de las deducciones autonmicas indebidas ms los intereses de demora se aplicarn en su totalidad a incrementar la cuota lquida autonmica.
n
Importante: las deducciones incorrecta o indebidamente practicadas en el ejercicio en que se aplicaron debern regularizarse mediante la presentacin de la correspondiente autoliquidacin complementaria a la originariamente presentada en dicho ejercicio, sin que resulte aplicable este procedimiento de regularizacin.
Principales deducciones practicadas en ejercicios anteriores cuya prdida del derecho determina la obligacin de incrementar las cuotas lquidas
Entre las deducciones practicadas en declaraciones de ejercicios anteriores cuya prdida sobrevenida del derecho determina la obligacin de incrementar la cuota lquida de la declaracin del ejercicio 2011, cabe destacar las siguientes:
1. Deducciones generales de ejercicios anteriores por inversin empresarial.

Cuando en un ejercicio posterior a aqul en que se hubiesen aplicado las deducciones por inversin empresarial, se produzca el incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades para consolidar el derecho a dichas deducciones, la regularizacin deber realizarla el propio contribuyente en la declaracin del ejercicio en que haya tenido lugar el incumplimiento, sumando a la cuota lquida del impuesto, en los trminos comentados en los dos primeros puntos anteriores, el importe de las deducciones practicadas cuyo derecho se hubiese perdido por esta causa, ms los intereses de demora correspondientes al perodo durante el cual se haya disfrutado de la deduccin.
606
2. Deducciones generales o autonmicas de ejercicios anteriores por aportaciones a cuentas vivienda.

Se perder el derecho a las deducciones practicadas por este concepto en ejercicios anteriores a 2011 cuando se produzcan alguna de las siguientes circunstancias: Finalizacin del plazo de cuatro aos sin que se efecte la primera adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual: Con carcter general, se perder el derecho a las deducciones practicadas en ejercicios anteriores cuando finalice el plazo de cuatro aos desde la apertura de la cuenta vivienda sin que se efecte la primera adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual del contribuyente.
No obstante, tngase en cuenta que, con carcter excepcional, se permiti que los saldos de las cuentas vivienda existentes al vencimiento del plazo de cuatro aos desde su apertura y que, por la finalizacin del citado plazo, debieran destinarse a la primera adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual del contribuyente en el perodo comprendido entre el da 1 de enero de 2008 y el 30 de diciembre de 2010, podran destinarse a dicha finalidad hasta el 31 de diciembre de 2010 sin que ello implicase la prdida del derecho a la deduccin por inversin en vivienda habitual. Por tanto, si a 31 de diciembre de 2010 no se llev a cabo la inversin, se perder el derecho a la deduccin por inversin en vivienda habitual. (2)
Disposicin total o parcial del saldo de la cuenta vivienda para fines distintos a la primera adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual: Con carcter general, se perder el derecho a las deducciones practicadas en ejercicios anteriores cuando el contribuyente titular de la cuenta vivienda hubiera dispuesto del saldo de la misma para fines distintos a la primera adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual. En caso de disposicin parcial, se entender que las cantidades dispuestas son las primeras depositadas.
Sin embargo, la simple transferencia de las cantidades depositadas de una cuenta vivienda a otra no implica disposicin de las mismas para fines diferentes de la adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual.
La posterior adquisicin o rehabilitacin de la vivienda no cumple las condiciones que determinan el derecho a la deduccin por este concepto: Las condiciones y requisitos que debe cumplir la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual para otorgar derecho a la deduccin por este concepto se comentan en las pginas 441 y siguiente del Captulo 16.
3. Deducciones generales o autonmicas de ejercicios anteriores por cantidades invertidas en la adquisicin o construccin de la vivienda habitual.
Con arreglo a la normativa vigente en los ejercicios en que se aplicaron las deducciones por este concepto, se perder el derecho a las mismas cuando, con posterioridad a dichos ejercicios, se produzcan las siguientes circunstancias: a) Incumplimiento del plazo continuado de tres aos de ocupacin de la vivienda, salvo que concurran circunstancias excepcionales que necesariamente exijan el cambio de domicilio.(3)
(2)
Vase la disposicin transitoria dcima del Reglamento del IRPF, aadida por el artculo 8. Nueve del Real Decreto 1975/2008, de 28 de noviembre, sobre las medidas urgentes a adoptar en materia econmica, fiscal, de empleo y de acceso a la vivienda (BOE de 2 de diciembre). (3) Vase dentro del Captulo 16, el concepto de vivienda habitual, pgina 438 y s.
607
b) Haberse incumplido el plazo de cuatro aos para la terminacin de las obras, contado desde el inicio de la inversin, salvo que, por concurrencia de los requisitos legalmente establecidos, dicho plazo sea objeto de ampliacin. (4)
Debern restituir las cantidades deducidas en ejercicios anteriores, junto a los correspondientes intereses de demora, aquellos contribuyentes que, habiendo solicitado ampliacin del plazo de cuatro aos para construir la vivienda, hayan visto desestimada en el ejercicio 2010 su solicitud por la Administracin.
c) Incumplimiento del plazo de doce meses, contados desde la fecha de adquisicin o de terminacin de las obras, para que el contribuyente habite de manera efectiva y con carcter permanente la vivienda, salvo que concurran circunstancias excepcionales que impidan la ocupacin de la vivienda.(5) d) Haber amortizado durante los primeros tres aos ms del 40 por 100 del importe total del prstamo obtenido para la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual, cuando se hubieran aplicado los porcentajes incrementados correspondientes a los supuestos de financiacin ajena vigentes hasta 31 de diciembre de 2006.
En este caso, la deduccin indebida se computar multiplicando la diferencia entre los porcentajes incrementados de deduccin (25 20 por 100) y el porcentaje general del 15 por 100, por la cantidad sobre la que se aplicaron los porcentajes incrementados.
e) Haber amortizado durante los primeros tres aos ms del 40 por 100 del importe total del prstamo obtenido para la realizacin de obras de adecuacin de la vivienda habitual por razones de discapacidad, cuando se hubieran aplicado los porcentajes incrementados correspondientes a los supuestos de financiacin ajena vigentes hasta 31 de diciembre de 2006.
En este caso la deduccin indebida se computar multiplicando la diferencia entre los porcentajes incrementados de deduccin (25 20 por 100) y el porcentaje general del 15 por 100, por la cantidad sobre la que se aplicaron los porcentajes incrementados.
4. Deducciones por donaciones de bienes u obras de arte acogidas a la Ley 30/1994 o a la Ley 49/2002.
La prdida del derecho a la deduccin correspondiente por la realizacin de donaciones de bienes u obras de arte en favor de fundaciones o asociaciones declaradas de utilidad pblica incluidas en el mbito de aplicacin de la Ley 30/1994, de 24 de noviembre, de Fundaciones y de Incentivos Fiscales a la Participacin Privada en Actividades de Inters General, o en el mbito de aplicacin de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Rgimen Fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, puede producirse como consecuencia de la revocacin de dichas donaciones.
5. Deducciones por inversiones o gastos en bienes de inters cultural y por actuaciones para la proteccin y difusin del Patrimonio Histrico Espaol y del Patrimonio Mundial.
La prdida del derecho a deducciones practicadas en ejercicios anteriores por los citados conceptos puede producirse por el incumplimiento del requisito de permanencia de los bienes del Patrimonio Histrico Espaol en el patrimonio del adquirente durante un plazo de cuatro aos.(6)
Los requisitos y condiciones para la ampliacin del plazo de cuatro aos se comentan, dentro del Captulo 16, en el apartado "Construccin o ampliacin de la vivienda habitual", pginas 446 y ss. (5) Vase dentro del Captulo 16, el concepto de vivienda habitual, pginas 438 y s. (6) Vase, dentro del Captulo 16, la pgina 459, en la que se recoge el perodo de permanencia de estos bienes en el patrimonio de su titular.
(4)
608
6. Deducciones por cuenta ahorro-empresa.

Los supuestos que pueden dar lugar a la prdida del derecho a la deduccin practicada en ejercicios anteriores por cuenta ahorro-empresa se comentan detalladamente en la pgina 478 del Captulo 16.
Clculo de los intereses de demora (Art. 26 Ley General Tributaria).

Cuestiones generales: Cuando las deducciones que proceda regularizar en la declaracin correspondiente al presente ejercicio se hubieran practicado en declaraciones de diferentes ejercicios, los intereses de demora debern determinarse por separado respecto de las cantidades deducidas en cada declaracin, trasladando posteriormente la suma a la casilla que corresponda de las reflejadas en la pgina 13 de la declaracin con los nmeros 723, 725, 727 y 729. l Si las declaraciones en que se hubieran practicado las mencionadas deducciones resultaron a ingresar, los intereses de demora correspondientes a las cantidades deducidas en cada una de ellas se determinarn en funcin del tiempo transcurrido entre la fecha de vencimiento del plazo de declaracin del ejercicio de que se trate y la fecha en que se presente la declaracin del ejercicio 2011. l Si como resultado de la declaracin en la que se practicaron las deducciones que ahora se restituyen se obtuvo una devolucin, el perodo de demora se computar desde la fecha en que sta se hubiera percibido hasta la fecha de presentacin de la declaracin del ejercicio 2011. A efectos del clculo de los intereses de demora, las fechas de vencimiento de los plazos de presentacin de las declaraciones positivas de los ltimos ejercicios anteriores al 2011 y los tipos de inters de demora vigentes en cada uno de dichos ejercicios de acuerdo con lo establecido en las respectivas Leyes de Presupuestos Generales del Estado son los que se recogen en los cuadros siguientes:
Vencimiento del plazo de presentacin de las declaraciones a ingresar Tipos de intereses de demora vigentes en cada uno de los ejercicios que se indican
Ejercicio
1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
Fecha
Ejercicio
Tipo vigente
11,00 11,00 11,00 9,50 7,50 5,50 5,50 6,50 5,50 5,50 4,75 5,00 5,00 6,25 7,00 7,00 5,00 5,00 5,00 5,00
............................................ 20-06-1994 ............................................ 20-06-1995 ........................................... 20-06-1996 ............................................ 20-06-1997 ............................................ 22-06-1998 ............................................ 21-06-1999 ............................................ 20-06-2000 ............................................ 20-06-2001 ............................................ 01-07-2002 ............................................ 30-06-2003 ............................................ 01-07-2004 ............................................ 30-06-2005 ............................................. 30-06-2006 ............................................. 02-07-2007 ............................................. 30-06-2008 ............................................. 30-06-2009 ............................................. 30-06-2010 ............................................. 30-06-2011
1994 ................................................ 1995 ................................................ 1996 ................................................ 1997 ................................................ 1998 ................................................ 1999 ................................................ 2000 ................................................ 2001 ................................................ 2002 ................................................ 2003 ................................................ 2004 ................................................ 2005 ................................................ 2006 ................................................ 2007 ................................................ 2008 ................................................ 2009 (hasta el 31 de marzo).................. 2009 (desde el 1 de abril)...................... 2010 ................................................ 2011 ................................................ 2012 ................................................
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Reglas de clculo: Los intereses se calcularn aplicando al importe de la deduccin indebida el tipo de inters de demora vigente en cada uno de los ejercicios comprendidos entre la fecha de vencimiento del plazo de declaracin del ejercicio en que se efectu la deduccin indebida (o, en su caso, desde la fecha en que se obtuvo la devolucin) y la fecha en que se presente la declaracin correspondiente al ejercicio 2011. La suma de los intereses de demora correspondientes a cada uno de dichos ejercicios determinar el importe total de los intereses de demora correspondientes a la deduccin indebida. En la determinacin de los intereses de demora pueden distinguirse, a estos efectos, tres perodos: l Perodo inicial, que comprender el nmero de das transcurrido desde el siguiente al que finaliz el plazo de declaracin correspondiente al ejercicio en que se practic la deduccin que ahora se restituye (o, en su caso, desde la fecha en que se obtuvo la devolucin) y el da 31 de diciembre de dicho ao.
La determinacin del importe de los intereses de demora correspondientes a este perodo puede realizarse utilizando la siguiente frmula de clculo:
tipo de inters perodo (n de das) Intereses demora perodo inicial = Importe de la deduccin x _____________ x _________________ 100 365 366 Como tipo de inters se tomar, expresado en tanto por 100, el tipo de inters de demora vigente en el ejercicio al que corresponda el perodo inicial.
l
Perodo intermedio, que comprender cada uno de los aos completos siguientes al perodo inicial, hasta el 31 de diciembre de 2011.
La determinacin de los intereses de demora correspondientes a cada uno de los aos naturales comprendidos en este perodo puede realizarse mediante la siguiente frmula:
tipo de inters Intereses demora de cada ao = Importe de la deduccin x ______________ 100 Como tipo de inters se tomar, expresado en tanto por 100, el tipo de inters de demora vigente en cada uno de los aos integrantes de este perodo. No obstante, dado que en los ejercicios 1994, 1995 y 1996 estuvo vigente el mismo tipo de inters de demora (11 por 100), los intereses correspondientes a aquellos de dichos ejercicios que formen parte del perodo intermedio, podrn determinarse de forma global, multiplicando el mencionado tipo de inters de demora por el nmero de dichos aos que integren el referido perodo. Esta misma regla podr aplicarse en los ejercicios 1999 y 2000 para los que estuvo vigente el mismo tipo de inters de demora (5,5 por 100); para los ejercicios 2002 y 2003 en los que estuvo vigente el mismo tipo de inters de demora (5,5 por 100); para los ejercicios 2005 y 2006 en los que estuvo vigente el mismo tipo de inters de demora (5 por 100) y para los ejercicios 2008 y 2009 (hasta el 31 de marzo de 2009) en los que el tipo de inters de demora fue del 7 por 100. A partir del 1 de abril de 2009 el tipo de inters de demora es del 5 por 100.
l
Perodo final, que es el comprendido entre el 1 de enero de 2012 y el da de presentacin de la declaracin del ejercicio 2011.
La determinacin de los intereses correspondientes a este perodo puede realizarse mediante la siguiente frmula:
5,00 T12 Intereses demora perodo final = Importe de la deduccin x ________ x ________ 100 365
T12 representa el nmero de das del perodo de demora comprendido en el ao 2012, es decir, los transcurridos entre el 1 de enero y la fecha de presentacin de la declaracin del ejercicio 2011.
610
Incremento de las cuotas lquidas, estatal y autonmica, por prdida del derecho a deducciones de ejercicios anteriores Ejemplo: Don R.I.T. abri el 30 de diciembre de 2007 una cuenta vivienda, en la que ha ido depositando diversas cantidades por las cuales ha practicado en cada ejercicio las correlativas deducciones en la cuota del Impuesto, con arreglo al siguiente detalle: Ao Importe depositado Deducciones practicadas 2007 6.010,12 euros 901,52 euros (15%) 2008 9.000,00 euros 1.350,00 euros (15%) 2009 9.015,18 euros 1.352,28 euros (15%) 2010 3.005,06 euros 450,76 euros (15%) Por necesidades econmicas, el 1 de febrero de 2011 dispuso de 9.015,18 euros de esta cuenta para fines distintos de la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual. El 30 de diciembre de 2011, procedi a destinar el saldo a la primera adquisicin de su vivienda habitual. En qu cantidad deber incrementar la cuota lquida estatal y autonmica de la declaracin de 2011, si dicha declaracin se presenta el da 30 de junio de 2012 y todas las declaraciones de los ejercicios anteriores fueron positivas, a excepcin de la declaracin del ejercicio 2007 que result a devolver y cuya devolucin se produjo el da 30 de noviembre de 2008? Solucin: 1. Importe de las deducciones indebidas. Como ha dispuesto de 9.015,18 euros, se produce la prdida del derecho a las deducciones practicadas en ejercicios anteriores correspondientes a esta cantidad. A estos efectos, se entiende que el importe dispuesto corresponde a las primeras imposiciones que hizo en la cuenta, es decir, 6.010,12 euros correspondern a la cantidad depositada en 2007 y 3.005,06 euros, a la cantidad depositada en 2008. Por el resto de cantidades depositadas, no perder el derecho a las deducciones practicadas en cuanto que la inversin del saldo de la cuenta vivienda en la adquisicin de la vivienda habitual se realiza dentro del plazo de cuatro aos, contados a partir de la fecha de la apertura de la cuenta (precisamente el ltimo da de dicho plazo, 30 de diciembre de 2011). Por consiguiente, el importe de las deducciones que procede reintegrar es: Deduccin practicada en la declaracin de 2007: (toda la deduccin)................................... 901,52 Deduccin practicada en la declaracin de 2008: (15%/3.005,06). ...................................... 450,76 Total .......................................................................................................................... 1.352,28 Del total de las deducciones indebidas, el importe correspondiente al tramo estatal (67% s/1.352,28 = 906,03) incrementar la cuota lquida estatal y el importe correspondiente al tramo autonmico (33% s/1.352,28 = 446,25) incrementar la cuota lquida autonmica. A estas cantidades habr que aadir los correspondientes intereses de demora, calculados por separado para las cantidades deducidas en cada uno de los dos ejercicios (901,52 euros en 2007 y 450,76 euros en 2008). 2. Importe de los intereses de demora. 2.1 Intereses de demora correspondientes a la deduccin indebida de 2007 (901,52 euros). * Perodo inicial: del 30-11-2008 al 31-12-2008. Considerando que la fecha en que se produjo la devolucin fue el da 30 de noviembre de 2008 y que el tipo de inters de demora vigente en dicha fecha era el 7 por 100, resulta: - Duracin del perodo inicial (del 3011-2008 al 31-12-2008). ....................... 32 das - Intereses de demora: (901,52 x 7 100) x 32 366................................................. 5,52 * Perodo intermedio: del 01-01-2009 al 31-12-2011. Es el perodo comprendido entre el da 1 de enero de 2009 y 31 de diciembre de 2011. El tipo de inters de demora vigente en cada uno de los aos 2009, 2010 y 2011 era el 7 por 100 para 2009 hasta el da 31 de marzo y a partir del 1 de abril el 5 por 100 y el 5 por 100 para 2010 y 2011. Por lo tanto: - Intereses de demora desde 01-01-2009 hasta 31-03-2009: (901,52 x 7 100) x 90 365 ... 15,56 - Intereses de demora desde 01-04-2009 hasta 31-12-2009: (901,52 x 5 100) x 275 365.. 33,96
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Solucin (continuacin): - Intereses de demora desde 01-01-2010 hasta 31-12-2010: (901,52 x 5 100 . .................... 45,08 - Intereses de demora desde 01-01-2011 hasta 31-12-2011: (901,52 x 5 100 . .................... 45,08 * Perodo final: del 01-01-2012 al 30-06-2012. Es el perodo comprendido entre el da 1 de enero de 2012 y el da de presentacin de la declaracin de renta del ejercicio 2011, en este caso, el 30 de junio de 2012. El tipo de inters de demora vigente en dicho perodo es el 5 por 100. - Das transcurridos en 2012 (del 01-01-2012 al 30-06-2012). ...................... 182 das - Intereses de demora: (901,52 x 5 100) x 182 366............................................ Intereses de demora totales correspondientes a la deduccin del ejercicio 2007. 5,52 + 15,56 + 33,96 + 45,08 + 45,08 + 22,41 = 167,61 euros 2.2 Intereses de demora correspondientes a la deduccin indebida de 2008 (450,76 euros). * Perodo inicial: del 01-07-2009 al 31-12-2009. Es el perodo comprendido entre la fecha de presentacin de la declaracin del ejercicio 2008, que fue el 30 de junio de 2009 y el ltimo da de dicho ao. El tipo de inters vigente en este perodo era del 5 por 100. - Duracin del perodo inicial (del 30-06-2009 al 31-12-2009)....................... 184 das - Intereses de demora: (450,76 x 5 100) x 184 365............................................... * Perodo intermedio: del 01-01-2010 al 31-12-2011. Es el perodo comprendido entre el da 1 de enero de 2010 y el da 31 de diciembre de 2011. El tipo de inters vigente a lo largo de todo el perodo es el 5 por 100. Por lo tanto: - Intereses de demora ao 2010: (450,76 x 5 100) .................................................. - Intereses de demora ao 2011: (450,76 x 5 100) ................................................... * Perodo final: del 01-01-2012 al 30-06-2012. Es el perodo comprendido entre el da 1 de enero de 2012 y el da de presentacin de la declaracin de renta del ejercicio 2011, en este caso, el 30 de junio de 2012. El tipo de inters de demora vigente es el 5 por 100. - Das transcurridos en 2012 (del 01-01-2012 al 30-06-2012). ..................... 182 das - Intereses de demora: (450,76 x 5 100) x 182 366........................................... Intereses de demora totales correspondientes a la deduccin del ejercicio 2007. 11,36 + 22,54 + 22,54 + 11,21 = 67,65 euros 2.3 Intereses de demora a computar en la declaracin de 2011. - Correspondientes a la deduccin indebida de 2007................................................... - Correspondientes a la deduccin indebida de 2008................................................... - Intereses totales...................................................................................................... 167,61 67,65 235,26 11,21 22,54 22,54 11,36 22,41
El 67 por 100 de los intereses de demora incrementar la cuota lquida estatal (157,62 euros) y el 33 por 100 restante (77,64 euros) la cuota lquida autonmica.
Deducciones de la cuota lquida total

n
Atencin: en 2011 no puede practicarse deduccin alguna por doble imposicin de dividendos pendientes de aplicar procedentes de 2006, por haber finalizado en 2010 el plazo de cuatro aos previsto en la disposicin transitoria sptima.4 Ley IRPF para llevar a cabo su aplicacin.
612
Deduccin por doble imposicin internacional, por razn de las rentas obtenidas y gravadas en el extranjero (Art. 80 Ley IRPF).
Objeto de la deduccin: Esta deduccin tiene por objeto evitar que una renta obtenida en el extranjero por contribuyentes del IRPF est sujeta a este impuesto en Espaa y tambin a un impuesto de naturaleza anloga en el extranjero. Rgimen general de la deduccin: En los supuestos en que, entre las rentas del contribuyente, figuren rendimientos o ganancias patrimoniales obtenidos y gravados en el extranjero, se deducir la menor de las dos cantidades siguientes: a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razn de un impuesto de naturaleza idntica o anloga al IRPF o al Impuesto sobre la Renta de no Residentes como consecuencia de la obtencin de dichos rendimientos o ganancias patrimoniales. b) El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen a la parte de base liquidable gravada en el extranjero. A estos efectos, el tipo medio efectivo de gravamen ser el resultado de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota lquida total por la base liquidable. A tal fin, debe diferenciarse el tipo de gravamen que corresponda a las rentas generales y del ahorro, segn proceda. El tipo de gravamen as determinado se expresar con dos decimales.
n
Importante: cuando se obtengan rentas en el extranjero o a travs de un establecimiento permanente se practicar la deduccin por doble imposicin internacional comentada, sin que resulte de aplicacin el procedimiento de eliminacin de la doble imposicin previsto en el artculo 22 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11).
Ejemplo: En la declaracin de renta del ejercicio 2011 de don A.B.T., de 30 aos de edad, soltero y residente en Mlaga, figuran las siguientes magnitudes: - Base imponible general........................................................................................ - Base imponible del ahorro.................................................................................... 36.060,73 12.020,24
Dentro de la base imponible general, cuyos componentes son todos positivos, figuran 6.010,12 euros obtenidos en el extranjero, habiendo satisfecho el contribuyente en el pas de obtencin por un impuesto de naturaleza anloga al IRPF la cantidad de 1.081,82 euros. De forma anloga, en la base imponible del ahorro, cuyos componentes son todos positivos, figura una ganancia patrimonial derivada de la transmisin de un elemento patrimonial por importe de 6.010,12 euros y por la que ha satisfecho en el extranjero por un impuesto anlogo al IRPF la cantidad de 1.016,62 euros. Determinar la deduccin por doble imposicin internacional aplicable en la declaracin del IRPF, ejercicio 2011, suponiendo que no existe convenio de doble imposicin internacional entre Espaa y el pas de obtencin de las rentas y que el contribuyente tiene derecho a una reduccin de la base imponible general de 4.808,10 euros y a deducciones generales de la cuota por importe de 1.500,00 euros.
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Solucin: Base imponible general. .................................................................................................. Reducciones de la base imponible general...................................................................... Base liquidable general................................................................................................... Base imponible del ahorro y base liquidable del ahorro................................................... 1. Aplicacin de las escalas de gravamen a la base liquidable general (31.252,63). Escala general del impuesto: Hasta 17.707,20................................................................................................. Cuota 1 resultante .............................................................................................. Escala autonmica del impuesto: Hasta 17.707,20................................................................................................. Resto: 13.545,43 al 14%..................................................................................... Cuota 2 resultante .............................................................................................. 2.124,86 1.896,36 4.021,22 2.124,86 4.021,22 Resto: 13.545,43 al 14%..................................................................................... 1.896,36 36.060,73 4.808,10 31.252,63 12.020,24
2. Aplicacin de las escalas de gravamen a la base liquidable general correspondiente al mnimo personal y familiar. Dado que el importe de la base liquidable general (31.252,63) es superior al del mnimo personal y familiar (5.151), ste forma parte en su integridad de la base liquidable general. Escala general del impuesto: 5.151 al 12%...................................................................................................... Cuota 3 resultante .............................................................................................. Escala autonmica del impuesto: 5.151 al 12%...................................................................................................... Cuota 4 resultante .............................................................................................. 3. Determinacin de las cuotas correspondientes a la base liquidable general. Cuota general estatal (Cuota 1 - Cuota 3): 4.021,22 - 618,12 . .................................... Cuota general autonmica (Cuota 2 - Cuota 4): 4.021,22 - 618,12 .............................. Gravamen estatal: Hasta 6.000 al 9,5%: (6.000 x 9,5%) .............................................. Desde 6.000,01 en adelante: (6.020,24 x 10,5%)............................. 570,00 632,13 1.202,13 3.403,10 3.403,10 618,12 618,12 618,12 618,12
4. Gravamen de la base liquidable del ahorro (12.020,24)
Total.................................................................................................................... Hasta 6.000 al 9,5%: (6.000 x 9,5%) ............................................. Desde 6.000,01 en adelante: (6.020,24 x 10,5%)............................. 570,00 632,13
Gravamen autonmico:
Total....................................................................................................................
1.202,13 6.806,20 2.404,26
5. Determinacin de las cuotas ntegras: Cuota ntegra general: (3.403,10 + 3.403,10).............................................................. Cuota ntegra del ahorro: (1.202,13 + 1.202,13)..........................................................
614

Solucin (continuacin): Cuota ntegra total: (6.806,20 + 2.404,26).................................................................. Deducciones............................................................................................................... Cuota lquida total.......................................................................................................
9.210,46 1.500,00 7.710,46
Deduccin por doble imposicin internacional (la menor de A o B): A) Importe efectivo satisfecho en el extranjero: Por rendimientos................................................................................................... 1.081,82 Por ganancia patrimonial. ....................................................................................... 1.016,62 B) Resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen, general y del ahorro, a la parte de base liquidable, general y del ahorro, gravada en el extranjero. Tipo medio efectivo de gravamen general: (1) [7.710,46 x (6.806,20 9.210,46)] 31.252,63 x 100 = 18,23% Tipo de gravamen del ahorro: (2) [7.710,46 x (2.404,26 9.210,46)] 12.020,24 x 100 = 16,74% Parte de base liquidable general gravada en el extranjero: (3) (31.252,63 x 6.010,12) 36.060,73 ............................................................... 5.208,77 Parte de base liquidable del ahorro gravada en el extranjero (4). ..................................... 6.010,12 Impuesto soportado en Espaa: Parte de la base liquidable general (5.208,77 x 18,23%) . ........................................... 949,56 Parte de la base liquidable del ahorro (6.010,12 x 16,74%).......................................... 1.006,09 Importe de la deduccin por doble imposicin internacional (949,56 + 1.006,09) ......... 1.955,65 Notas al ejemplo:
(1)
El tipo de gravamen general se determina mediante la siguiente operacin: Cuota lquida total x (cuota ntegra general / cuota ntegra total) _____________________________________________ Base liquidable general El tipo de gravamen del ahorro se determina mediante la siguiente operacin: Cuota lquida total x (cuota ntegra del ahorro / cuota ntegra total) _______________________________________________ Base liquidable del ahorro

(2)

(3)
La parte de base liquidable general gravada en el extranjero se determina aplicando la reduccin que proporcionalmente corresponde a los rendimientos obtenidos en el extranjero e integrados en la base liquidable. Dicha operacin puede representarse mediante la siguiente frmula:

(4)
(Base liquidable general x rendimientos obtenidos en el extranjero) _______________________________________________ Componentes positivos de la base imponible general
Dado que en el presente ejemplo todos los componentes de la base liquidable del ahorro son positivos, la parte de base liquidable del ahorro gravada en el extranjero coincide con el importe obtenido en el extranjero, al no serle aplicable a la base liquidable del ahorro minoracin alguna, puesto que el mnimo personal forma parte en su totalidad de la base imponible general y sobre la misma no se ha aplicado ninguna reduccin.
615
Deduccin por obtencin de rendimientos del trabajo o de actividades econmicas (Art. 80.bis Ley IRPF).
Concepto y cuanta de la deduccin.
Los contribuyentes cuya base imponible sea inferior a 12.000 euros anuales que obtengan rendimientos del trabajo o rendimientos de actividades econmicas podrn aplicar sobre la cuota lquida total del impuesto minorada, en su caso, en la deduccin por doble imposicin internacional, por razn de las rentas obtenidas y gravadas en el extranjero, una deduccin de la siguiente cuanta: a) Cuando la base imponible sea igual o inferior a 8.000 euros anuales: 400 euros anuales. b) Cuando la base imponible est comprendida entre 8.000,01 y 12.000 euros anuales, el importe de la deduccin ser: 400 0,1 x (base imponible 8.000). A estos efectos, la base imponible del contribuyente es el resultado de sumar el importe de la base imponible general y la base imponible del ahorro, casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin.
Importe mximo de la deduccin.

El importe de la deduccin no podr exceder del resultado de aplicar el tipo medio de gravamen a la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades econmicas minorados, respectivamente, por las reducciones establecidas en el artculo 20 y, en su caso, de las reducciones a que se refiere el artculo 32 de la Ley del IRPF.(7) A estos efectos, no se computarn los rendimientos del trabajo o de actividades econmicas obtenidos en el extranjero en la medida en que por aplicacin de la deduccin por doble imposicin internacional anteriormente comentada no hayan tributado efectivamente en el IRPF. Se entender por tipo medio de gravamen el resultante de sumar los tipos medios de gravamen general, estatal y autonmico.
El tipo medio de gravamen general estatal es el derivado de multiplicar por 100 el cociente resultante de dividir la cuota obtenida por aplicacin de la escala general del impuesto entre la base liquidable general. El tipo medio de gravamen general autonmico es el derivado de multiplicar por 100 el cociente resultante de dividir la cuota obtenida por aplicacin de la escala autonmica del impuesto que proceda entre la base liquidable general. En ambos casos, el tipo medio de gravamen general se expresar con dos decimales.
n
Importante: en tributacin conjunta, la cuanta total mxima de la deduccin es de 400 euros, con independencia del nmero de miembros de la unidad familiar perceptores de rendimientos del trabajo o de actividades econmicas. El lmite mximo de deduccin se calcular teniendo en cuenta la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades econmicas de todos los miembros de la unidad familiar, minorados, respectivamente, por las reducciones establecidas en los artculos 20 y 32 de la Ley del IRPF. Finalmente, la cuanta de esta deduccin minorar en su totalidad la cuota lquida estatal o, en su caso, la cuota lquida incrementada estatal.
(7) La reduccin por obtencin de rendimientos del trabajo se comenta en las pginas 92 y s. del Captulo 3. Por su parte, las reducciones aplicables a los rendimientos derivados de actividades econmicas a que se refiere el artculo 32 de la Ley del IRPF se comentan en las pginas 204 y ss. del Captulo 7; 241 del Captulo 8 y 283 del Captulo 9, en funcin del mtodo de determinacin del rendimiento neto utilizado por el titular de la actividad econmica.
616

Ejemplo: Don A.M.D., soltero y residente en Len, ha obtenido en el ejercicio 2011 rendimientos del trabajo por importe neto de 12.500 euros. Asimismo ha obtenido 1.212,85 euros de una explotacin agrcola, cuyo rendimiento neto determina en el mtodo de estimacin objetiva. Dicha cuanta figura como rendimiento neto de la actividad y como rendimiento neto reducido en la pgina 7 de su declaracin. El resto de las rentas obtenidas por el contribuyente, todas ellas incluidas en la base imponible general, asciende a 130 euros. Determinar el importe de la deduccin por obtencin de rendimientos del trabajo o de actividades econmicas. Solucin: 1. Determinacin del tipo medio de gravamen: Aplicacin de las escalas de gravamen a la base liquidable general (10.924,85)(1) Escala general del impuesto: 10.924,85 x 12%....................................................................................................... 1.310,99 Cuota 1 resultante .............................................................................................. 1.310,99 Escala autonmica del impuesto: 10.924,85 x 12%.................................................................................................... 1.310,99 Cuota 2 resultante .............................................................................................. 1.310,99 Aplicacin de las escalas de gravamen a la base liquidable general correspondiente al mnimo personal y familiar (5.151). Escala general del impuesto: 5.151 x 12%.............................................................................................................. 618,12 Cuota 3 resultante .............................................................................................. 618,12 Escala autonmica del impuesto: 5.151 x 12%.............................................................................................................. 618,12 Cuota 4 resultante............................................................................................... 618,12 Determinacin de la cuota ntegra general: Estatal (Cuota 1 - Cuota 3)................................................................................... 692,87 Autonmica (Cuota 2 - Cuota 4)............................................................................ 692,87 Tipo medio de gravamen estatal (692,87 10.924,85) x 100....................... 6,34% Tipo medio de gravamen autonmico (692,87 10.924,85) x 100. ............... 6,34% Tipo medio de gravamen resultante (6,34 + 6,34)................................. 12,68% 2. Importe de la deduccin: 400 - [0,1 x (10.924,85 - 8.000)] . .............................................................................. 3. Determinacin del lmite mximo de la deduccin: El importe mximo de la deduccin se determina de la siguiente forma: Rendimientos netos reducidos del trabajo ..................................................................... Rendimiento neto reducido de actividades econmicas................................................... Total rendimientos netos reducidos................................................................................ Aplicacin del tipo medio de gravamen (10.794,85 x 12,68%)........................................ Importe de la deduccin (2)......................................................................................... 107,52
9.582,00 1.212,85 10.794,85 1.368,79 107,52
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Solucin (continuacin): (1) El importe de la base imponible general del contribuyente se determina a partir de los datos del enunciado de la siguiente forma: - El rendimiento neto reducido del trabajo es el resultado de minorar el rendimiento neto del trabajo (12.500) en el importe correspondiente a la reduccin por obtencin de rendimientos del trabajo: 4.080 - [0,35 x (12.500 - 9.180)] = 2.918,00 Es decir: (12.500,00 - 2.918,00) = 9.582,00 - El rendimiento neto reducido de la explotacin agraria asciende a 1.212,85 euros y el importe neto de las restantes rentas incluidas en la base imponible general es de 130 euros. En definitiva, la base imponible general asciende a: (9.582,00 + 1.212,85 + 130) = 10.924,85 (2) Al no exceder el importe de la deduccin calculada (107,52) del resultado de aplicar el tipo medio de gravamen a la suma de los rendimientos netos reducidos del trabajo y de actividades econmicas (1.368,79), la deduccin aplicable es de 107,52 euros.
Deduccin por doble imposicin internacional en los supuestos de aplicacin del rgimen de transparencia fiscal internacional (Art. 91.8 Ley IRPF).
En los supuestos en que proceda la imputacin de rentas en el rgimen de transparencia fiscal internacional, ser deducible por este concepto el impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el extranjero por razn de la distribucin de los dividendos o participaciones en beneficios, sea conforme a un convenio para evitar la doble imposicin o de acuerdo con la legislacin interna del pas o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la renta positiva incluida en la base imponible.
Esta deduccin se practicar aun cuando los impuestos correspondan a perodos impositivos distintos a aqul en que se realiz la inclusin.
La deduccin no podr exceder de la cuota ntegra que en Espaa correspondera pagar por la renta positiva imputada en la base imponible.
n
Importante: en ningn caso, podrn deducirse los impuestos satisfechos en pases o territorios calificados reglamentariamente como parasos fiscales.
Deduccin por doble imposicin en los supuestos de imputaciones de rentas por la cesin de derechos de imagen (Art. 92.4 Ley IRPF).
En los supuestos de imputacin de rentas por la cesin de derechos de imagen(8), los impuestos que pueden deducir por este concepto los declarantes que hayan incluido las rentas derivadas de dicha cesin son los siguientes: a) El impuesto personal pagado, en Espaa o en el extranjero, por la persona o entidad primera cesionaria de los derechos de imagen en la parte que corresponda a la parte de la renta neta derivada de la cuanta que haya sido objeto de inclusin en el presente ejercicio. b) El impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el extranjero por razn de distribucin de los dividendos o participaciones en beneficios distribuidos por la primera cesionaria, sea conforme a un convenio para evitar la doble imposicin o de acuerdo con la legislacin interna del pas o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la cuanta incluida en su base imponible por el declarante. c) El impuesto personal de naturaleza anloga al impuesto sobre la renta satisfecho por la persona fsica titular de la imagen en el extranjero o en Espaa como contribuyente del Im(8)
Las condiciones y requisitos de la imputacin de rentas por la cesin de derechos de imagen se comentan en el Captulo 10, pginas 305 y ss.
618
puesto sobre la Renta de no Residentes que corresponda a la contraprestacin obtenida como consecuencia de la primera cesin de los derechos de imagen a la cesionaria. Estas deducciones se practicarn aun cuando los impuestos correspondan a perodos impositivos distintos a aqul en que se realiz la inclusin. Lmite mximo. El importe de estas deducciones no podr exceder, en su conjunto, de la cuota ntegra que corresponda satisfacer en Espaa por la imputacin de renta por la cesin de derechos de imagen incluida en la base imponible.
n
Importante: en ningn caso, se deducirn los impuestos satisfechos en pases o territorios calificados reglamentariamente como parasos fiscales.
Compensacin fiscal por deduccin en adquisicin de la vivienda habitual adquirida antes del 20-01-2006 [Disposicin transitoria decimotercera c) Ley IRPF].
n Advertencia: a la fecha de cierrre de este Manual no se ha aprobado todava la Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2012 que establecer el procedimiento y las condiciones para la aplicacin de la compensacin fiscal por deduccin en adquisicin de vivienda habitual en 2011. Como consecuencia del nuevo rgimen aplicable a la deduccin por adquisicin de vivienda habitual, en el que se suprimieron los porcentajes de deduccin incrementados por utilizacin de financiacin ajena contemplados en la normativa reguladora del IRPF vigente a 31-122006, la disposicin transitoria decimotercera c) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF establece que los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 20 de enero de 2006 y tuvieran derecho a la deduccin por adquisicin de vivienda, en el supuesto de que la aplicacin del nuevo rgimen de deduccin les resulte menos favorable que el regulado en el texto refundido de la Ley del IRPF vigente a 31 de diciembre de 2006, podrn aplicar una compensacin fiscal con arreglo al procedimiento y condiciones que, a estos efectos, establezca la Ley de Presupuestos Generales del Estado.
Requisitos para la aplicacin de la compensacin.

Que la vivienda habitual se hubiese adquirido con anterioridad a 20 de enero de 2006 utilizando financiacin ajena. Se entiende que el contribuyente ha adquirido su vivienda habitual utilizando financiacin ajena cuando el importe financiado suponga, al menos, un 50 por 100 del valor de adquisicin de la vivienda, siempre que durante los tres primeros aos del prstamo no se amorticen cantidades que superen en su conjunto el 40 por 100 del importe total solicitado. En caso de reinversin por enajenacin de la anterior vivienda habitual, el porcentaje del 50 por 100 se entender referido al exceso de inversin que corresponda. l Que en el presente ejercicio 2011 proceda aplicar la deduccin por inversin en vivienda habitual en los trminos de la vigente normativa del IRPF(9), al constituir su residencia habitual.
l
Importe de la compensacin:
Cumplidos las anteriores requisitos, el importe de la deduccin viene determinado por la suma de las deducciones correspondientes a la parte estatal y al tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual, conforme a las reglas siguientes:
(9)
Vase, dentro del Captulo 16, el epgrafe "Deduccin por inversin en vivienda habitual", pginas 438 y ss.
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1 Compensacin correspondiente a la parte estatal de la deduccin por adquisicin de vivienda habitual. La compensacin correspondiente a la parte estatal de la deduccin por adquisicin de vivienda habitual viene dada por la diferencia positiva entre el importe del incentivo terico que hubiera correspondido al contribuyente de mantenerse la normativa vigente a 31 de diciembre de 2006 y el tramo estatal de la deduccin por inversin en vivienda habitual prevista en el artculo 68.1 de la Ley del Impuesto que proceda para 2011. l El importe del incentivo terico ser el resultado de aplicar a las cantidades invertidas en 2011 en la adquisicin de la vivienda habitual los porcentajes de deduccin que a continuacin se indican: - Sobre los primeros 4.507,59 euros invertidos, el 10 por 100. - Sobre el exceso hasta 9.015 euros invertidos, el 7,50 por 100. l El importe resultante de aplicar a las cantidades invertidas en 2011 los porcentajes de deduccin previstos en el tramo estatal para dicho ejercicio en la actual Ley reguladora del IRPF, que es el 7,50 por 100. 2 Compensacin correspondiente al tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual. La compensacin correspondiente a este tramo viene dada por la diferencia positiva entre el importe del incentivo terico que hubiera correspondido al contribuyente de mantenerse la normativa vigente a 31 de diciembre de 2006 y el tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda que proceda para 2011. a) El importe del incentivo terico ser el resultado de aplicar a las cantidades invertidas en 2011 los siguientes porcentajes: - Sobre los primeros 4.507,59 euros invertidos en 2011, el porcentaje incrementado de deduccin que con arreglo a lo dispuesto en el artculo 79 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, en su normativa vigente a 31 de diciembre de 2006, resultaba de aplicacin en esa Comunidad Autnoma una vez transcurrido dos aos desde la adquisicin de la vivienda habitual con financiacin ajena, incrementado en 3,4 puntos porcentuales. - Sobre el exceso hasta 9.015 euros, el porcentaje de deduccin que con arreglo a lo dispuesto en el artculo 79 del citado texto refundido, en su normativa vigente a 31 de diciembre de 2006, resultaba de aplicacin en esa Comunidad Autnoma para los supuestos de no utilizacin de financiacin ajena, incrementado en 2,55 puntos porcentuales.
A estos efectos, el tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda no podr ser inferior al que resultara de aplicar el porcentaje de deduccin que, con arreglo a lo dispuesto en el artculo 79 del citado texto refundido, en su normativa vigente a 31 de diciembre de 2006, resultaba de aplicacin en esa Comunidad Autnoma para los supuestos de no utilizacin de financiacin ajena, incrementado en 2,55 puntos porcentuales.
b) El importe del tramo autonmico de deduccin por inversin en vivienda habitual que proceda para 2011. El porcentaje de deduccin por inversin en vivienda habitual en el tramo autonmico para 2011 es, con carcter general, el 7,5 por 100, excepto para los contribuyentes residentes en la Comunidad Autnoma de Catalua que aplican el porcentaje incrementado del 9 por 100 del
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rgimen especial y para aquellos contribuyentes que residiendo en dicha Comunidad hayan fallecido con anterioridad al 30 de julio de 2011 y no les sea aplicable el rgimen especial, cuyo porcentaje de deduccin es el 6 por 100 vigente hasta esa fecha.(10) La cuanta de la deduccin as calculada se restar de la cuota lquida total, consignando, a tal efecto, su importe en la casilla 738 de la pgina 13 de la declaracin. Determinacin del incentivo terico. La determinacin del incentivo terico en el tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual, puede determinarse aplicando a las cantidades invertidas en 2011 los porcentajes que se reproducen en el cuadro siguiente que ya incorporan cada uno de ellos los incrementos de 3,4 y 2,55 puntos porcentuales.
p Inversin en adquisicin de vivienda habitual. Porcentajes de deduccin para determinar el incentivo terico Tramo autonmico de la deduccin
Catalua Con carcter general Hasta 4.507,59 euros 8,50% Rgimen especial
(1)
Regin de Murcia Rgimen transitorio

(2)
Con carcter general
Restantes Comunidades Autnomas (3) 10,00%
11,50%
13,00%
Hasta 9.015,00 euros

Notas al cuadro (1)
6,00%
9,00%
7,50%
7,50%
Rgimen aplicable a los contribuyentes residentes en la Comunidad Autnoma de Catalua que se encuentren en alguna de las siguientes situaciones: l Tener 32 aos o menos de edad en la fecha de devengo del Impuesto y que su base imponible no supere 30.000 euros. l Haber estado en paro 183 das o ms durante el ejercicio. l Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. l Formar parte de una unidad familiar que incluya al menos un hijo en la fecha de devengo del Impuesto. (2) Rgimen aplicable a los contribuyentes residentes en la Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia que practicaron deducciones autonmicas por adquisicin o rehabilitacin de la misma vivienda habitual en alguno de los ejercicios 1998, 1999 y/o 2000, siempre que cumplan los requisitos establecidos por la normativa autonmica para tener derecho en el presente ejercicio a la deduccin autonmica por adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual por jvenes, con excepcin del requisito relativo a la edad igual o inferior a 35 aos. La aplicacin de la deduccin autonmica por adquisicin de vivienda habitual por jvenes era incompatible con la aplicacin de este rgimen transitorio. (3) Incluye las dems Comunidades Autnomas de rgimen comn y las Ciudades con Estatuto de Autonoma de Ceuta y Melilla.
(10)
La aplicacin en la Comunidad Autnoma de Catalua de los porcentajes del 7,5 o del 9 por 100 se comentan en el epgrafe "Deduccin por inversin en vivienda habitual" pgina 444 del Captulo 16.
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Ejemplo: Doa V.G.C., adquiri su vivienda habitual en la Comunidad de Madrid en marzo de 2004, para cuya adquisicin solicit un prstamo hipotecario a 20 aos con la Entidad financiera "Z". En el ejercicio 2011 ha satisfecho por dicho prstamo la cantidad de 9.616,19 euros, de los cuales 5.409,11 euros corresponden a intereses y el resto (4.207,08 euros) a amortizacin del principal. Determinar el importe de la deduccin por adquisicin de vivienda habitual en el ejercicio 2011 y el importe de la compensacin fiscal que, en su caso, pudiera aplicar la contribuyente, sabiendo que cumple todos los requisitos establecidos para aplicar el porcentaje incrementado de la deduccin en concepto de financiacin ajena de acuerdo con la normativa reguladora del IRPF vigente a 31-12-2006. Solucin: Deduccin por adquisicin de vivienda en 2011: Cantidades invertidas........................................ 9.616,19 Base mxima de deduccin............................... 9.040,00 Importe de la deduccin: Tramo estatal: 9.040,00 x 7,5%...................................678,00 Tramo autonmico: 9.040,00 x 7,5%...................................678,00 Total deduccin por adquisicin de vivienda habitual 2011 ...............................1.356,00 Determinacin de la compensacin fiscal por deduccin en adquisicin de vivienda habitual en 2011. 1.- Deduccin correspondiente a la parte estatal: - Incentivo terico que hubiera correspondido al contribuyente con la normativa vigente a 31-12-2006. 4.507,59 x 10%............................ 450,76 4.507,41 x 7,50%......................... 338,06 Total incentivo terico. .................... 788,82 Diferencia positiva en la parte estatal de la deduccin (788,82 - 678,00) ........................ 110,82 2.- Deduccin correspondiente al tramo autonmico: - Incentivo terico que hubiera correspondido al contribuyente con la normativa vigente a 31-12-2006. 4.507,59 x 10%........................... 450,76 4.507,41 x 7,5% . ........................ 338,06 Total incentivo terico. .................... 788,82 Diferencia positiva en el tramo autonmico de la deduccin (788,82 - 678,00). ................ 110,82 3.- Importe total de la compensacin fiscal (110,82 +110,82) (1).......................................... 221,64 (1) El importe resultante 225,38 euros debe reflejarse en la casilla 738 de la pgina 13 de la declaracin.
Compensacin fiscal por percepcin de determinados rendimientos del capital mobiliario con perodo de generacin superior a dos aos en 2011 [Disposicin
transitoria decimotercera b) Ley IRPF].
mbito de aplicacin.
Tienen derecho a esta compensacin fiscal los contribuyentes que en el perodo impositivo 2011 integren en la base imponible del ahorro cualquiera de los siguientes rendimientos del capital mobiliario:
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a) Rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios procedentes de instrumentos financieros contratados con anterioridad a 20 de enero de 2006 y a los que, por tener un perodo de generacin superior a dos aos, hubiera resultado de aplicacin el porcentaje de reduccin del 40 por 100 previsto en la normativa reguladora del IRPF vigente a 31-122006.(11) b) Rendimientos derivados de percepciones en forma de capital diferido procedentes de seguros de vida o invalidez contratados con anterioridad a 20 de enero de 2006 y a los que hubiera resultado de aplicacin los porcentajes de reduccin establecidos en la normativa reguladora del IRPF vigente a 31-12-2006.(12)
Importe de la compensacin.
La cuanta de esta compensacin ser la diferencia positiva entre las siguientes cantidades: a) Importe resultante de aplicar los tipos de gravamen del ahorro previstos en el artculo 66.2 de la Ley del IRPF (19/21 por 100) al saldo positivo de integrar y compensar entre s los rendimientos netos indicados en el apartado anterior. b) El importe terico de la cuota ntegra que hubiera resultado de haber integrado dichos rendimientos en la base liquidable general con aplicacin de los porcentajes de reduccin, 40 por 100 75 por 100, que hubiera procedido aplicar de acuerdo con la normativa del IRPF vigente a 31-12-2006. Importe terico de la cuota ntegra: La determinacin del importe terico de la cuota ntegra a que se refiere la letra b) anterior, se efecta de acuerdo con las siguientes reglas: 1 Se determinar el saldo resultante de integrar y compensar entre s los rendimientos netos con derecho a la compensacin, una vez aplicado sobre los mismos los porcentajes de reduccin que en cada caso procedan. Para la determinacin de este saldo deber tenerse en cuenta que, en el caso de rendimientos derivados de percepciones en forma de capital diferido procedentes de seguros de vida o invalidez, la reduccin del 40 por 100 o del 75 por 100 slo se aplicar a la parte del rendimiento neto total obtenido que corresponda a primas satisfechas hasta el 19 de enero de 2006, y a las posteriores cuando se trate de primas ordinarias previstas en la pliza original del contrato de seguro.
A efectos de determinar la parte del rendimiento total obtenido que corresponde a cada prima del contrato de seguro de capital diferido, se multiplicar dicho rendimiento total por el coeficiente de ponderacin que resulte del siguiente cociente: - En el numerador, el resultado de multiplicar la prima correspondiente por el nmero de aos transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la percepcin. - En el denominador, la suma de los productos resultantes de multiplicar cada prima por el nmero de aos transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la percepcin. A tal efecto, la entidad aseguradora deber comunicar al contribuyente el importe de los rendimientos netos derivados de las percepciones en forma de capital diferido procedentes de
(11)
Los rendimientos del capital mobiliario obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios con un perodo de generacin superior a dos aos podan reducirse en un 40 por 100 de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 24.2.a) del texto refundido de la Ley del IRPF, aprobado por Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, vigente a 31-12-2006. (12) Los porcentajes de reduccin aplicables a las percepciones de capital diferido procedentes de seguros de vida o invalidez ascendan, de acuerdo con lo establecido en los artculos 24.2.b) y 94 del texto refundido de la Ley del IRPF, al 40 por 100 o al 75 por 100.
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seguros de vida e invalidez correspondientes a cada prima con aplicacin de los porcentajes de reduccin que correspondan.
2 Cuando el saldo resultante de integrar y compensar entre s los rendimientos del capital mobiliario, una vez aplicados sobre los mismos los porcentajes de reduccin correspondientes, sea cero o negativo, el importe terico de la cuota ntegra ser cero. 3 Cuando el saldo resultante de integrar y compensar entre s los rendimientos del capital mobiliario, una vez aplicados sobre los mismos los porcentajes de reduccin correspondientes, sea positivo, el importe terico de la cuota ntegra ser la diferencia positiva entre: a) La cuota resultante de aplicar a la suma de la base liquidable general, casilla 618 de la pgina 11 de la declaracin, ms el saldo positivo obtenido por aplicacin de la regla 1 anterior a la escala general y autonmica del impuesto. b) La cuota correspondiente de aplicar las escalas general y autonmica del impuesto a la base liquidable general.
Aplicacin de la compensacin.
La cuanta de la compensacin as determinada se restar de la cuota lquida despus de la deduccin que, en su caso corresponda, por la compensacin fiscal por deduccin en adquisicin de vivienda habitual, casilla 739 de la pgina 13 de la declaracin.
Ejemplo: Don J.V.C., residente en vila, ha percibido en el ejercicio 2011, entre otras rentas, 637,58 euros en concepto de intereses de un depsito a cinco aos y un da constituido en una entidad financiera el da 12 de enero de 2006. Determinar el importe de la compensacin fiscal por la percepcin de los rendimientos del capital mobiliario derivados de la cesin a terceros de capitales propios con perodo de generacin superior a dos aos, sabiendo que la base liquidable general del ejercicio 2011 del contribuyente asciende a 28.325 euros y la base liquidable del ahorro a 637,58 euros. Solucin: 1. Aplicacin del tipo del 19 por 100 al importe de los intereses percibidos por el depsito a cinco aos y un da: 637,58 x 19% ................................................................................ 121,14 2. Determinacin del importe terico de la cuota ntegra: a) Suma de la base liquidable general y del importe de los intereses del depsito reducidos por aplicacin del porcentaje del 40 por 100: 28.325 + (637,58 - 40% s/637,58) = 28.325 + 382,55 = 28.707,55 b) Aplicacin de las escalas de gravamen estatal y autonmica a la suma anterior resultante: Escala general: Hasta 17.707,20................................................ 2.124,86 Resto: 11.000,35 x 14% ................................... 1.540,05 Total.................................................................. 3.664,91 Escala autonmica: Hasta 17.707,20................................................ 2.124,86 Resto: 11.000,35 x 14% ................................... 1.540,05 3.664,91 Total.................................................................. Total cuota ntegra (3.664,91 + 3.664,91)............................ 7.329,82 c) Aplicacin de las escalas de gravamen estatal y autonmica sobre la base liquidable general (28.325): Escala general: Hasta 17.707,20................................................. 2.124,86 Resto: 10.617,80 x 14% .................................... 1.486,49 3.611,35 Total...................................................................
624
Deducciones de la cuota lquida total. Cuota resultante de la liquidacin

Solucin (continuacin): Escala autonmica: Hasta 17.707,20................................................. 2.124,86 Resto: 10.617,80 x 14% .................................... 1.486,49 3.611,35 Total................................................................... Total cuota ntegra (3.611,35 + 3.611,35)............................ d) Diferencia positiva de cuotas resultantes: (7.329,82 - 7.222,70) ..... 3. Importe de la deduccin: (121,14 - 107,12) (1)....................................
(1)
7.222,70 107,12 14,02
El importe resultante de esta operacin, es decir, 17,02 euros debe reflejarse en la casilla 739 de la pgina 13 de la declaracin
Retenciones deducibles correspondientes a rendimientos bonificados

Los beneficios procedentes del Impuesto sobre las Rentas del Capital reconocidos a las sociedades concesionarias de autopistas de peaje y a las restantes entidades a que se refiere la disposicin transitoria undcima del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11), continan aplicndose en la actualidad de acuerdo con las normas del Impuesto sobre las Rentas del Capital. Dado que el tipo de gravamen aplicable sobre los intereses en el Impuesto sobre las Rentas del Capital era el 24 por 100 y que la bonificacin otorgada ascenda al 95 por 100, el contribuyente perceptor de este tipo de rendimientos nicamente soporta una retencin efectiva del 1,2 por 100 (24 x 5%). Sin embargo, el importe total de la bonificacin que asciende al 22,8 por 100 (24 x 95%) tambin resulta deducible por aplicacin del beneficio fiscal que transitoriamente sigue siendo aplicable. Ahora bien, esta ltima cuanta opera como una deduccin de cuota sin generar derecho a devolucin, por cuanto este derecho deriva de las cantidades efectivamente retenidas. En consecuencia, en la casilla 740 de la pgina 13 del modelo de declaracin, se har constar el importe de las retenciones no practicadas efectivamente que, no obstante, tiene la consideracin de fiscalmente deducibles de la cuota, consignndose las retenciones efectivamente soportadas en la casilla correspondiente a las mismas.
Cuota resultante de la autoliquidacin

La cuota resultante de la autoliquidacin es el resultado de aplicar sobre la cuota lquida total o, en su caso, sobre la cuota lquida total incrementada las deducciones por doble imposicin internacional, por obtencin de rendimientos del trabajo o de actividades econmicas, por doble imposicin por la imputacin de rentas por la cesin de derechos de imagen, as como las compensaciones fiscales anteriormente comentadas por deduccin en adquisicin de vivienda habitual en el ejercicio 2011 o por percepcin de determinados rendimientos del capital mobiliario con perodo de generacin superior a dos aos en 2011 y las retenciones reducibles correspondientes a rendimientos bonificados. De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 103 de la Ley del IRPF, el exceso de pagos a cuenta respecto de la cuota resultante de la liquidacin determinar la devolucin derivada de la normativa del IRPF que, en cada caso, proceda efectuar.
n
Importante: la cuota resultante de la autoliquidacin habr de resultar una cantidad positiva o cero.
625
Cuota diferencial
(Art. 79 Ley IRPF) De la cuota resultante de la autoliquidacin se deducir el importe de los pagos a cuenta correspondientes al ejercicio 2011 (retenciones e ingresos a cuenta, pagos fraccionados y, en su caso, las cuotas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes satisfechas por contribuyentes que han adquirido dicha consideracin por cambio de residencia), obtenindose la cuota diferencial.
Retenciones e ingresos a cuenta

Las retenciones e ingresos a cuenta pueden provenir de las siguientes clases de rentas: l Rendimientos del trabajo. l Rendimientos del capital mobiliario. l Por arrendamientos de inmuebles urbanos (constituya o no actividad econmica). l Por rendimientos derivados de actividades econmicas (salvo arrendamientos de inmuebles urbanos). l Por aplicacin del rgimen especial de atribucin de rentas. l Por imputaciones de agrupaciones de inters econmicos y uniones temporales de empresas. l Por imputaciones de rentas derivadas de la cesin de derechos de imagen. l Por ganancias patrimoniales, incluidos premios. Las personas y entidades obligadas a retener o a ingresar a cuenta estn obligadas a expedir, en favor del contribuyente, certificacin acreditativa de la retencin practicada o de los ingresos a cuenta efectuados, as como de los restantes datos referentes al contribuyente que hayan sido incluidos en el correspondiente resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del IRPF. (13)
La certificacin con los requisitos anteriormente mencionados, deber ponerse a disposicin del contribuyente con anterioridad a la apertura del plazo de declaracin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (Art. 108.3 Reglamento IRPF).
Pagos fraccionados
Los contribuyentes que desarrollen actividades econmicas, deducirn los pagos fraccionados correspondientes al ejercicio 2011, segn conste en los modelos 130 131 presentados.
Cuotas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes satisfechas por contribuyentes que han adquirido dicha condicin por cambio de residencia
Las personas fsicas que en el ejercicio 2011 hayan adquirido la condicin de contribuyentes del IRPF, por haber pasado a tener su residencia habitual en territorio espaol a efectos de este impuesto, podrn deducir el importe que, en su caso, hubieran satisfecho en concepto de cuotas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, siempre que se trate de cuotas de este impuesto devengadas en el ejercicio 2011.
(13)
Vase la Resolucin del Departamento de Gestin Tributaria de la AEAT de 15 de diciembre de 1999 (BOE del 22), as como la Resolucin de 31 de octubre de 2001, del citado Departamento de Gestin Tributaria de la AEAT (BOE del 31).
626
Cuota diferencial. Resultado de la declaracin
Las retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que, en su caso, hubieran sido practicadas durante el ejercicio 2011, tendrn para estos contribuyentes la consideracin de pagos a cuenta del IRPF, por lo que el importe de las mismas se incluir entre las retenciones e ingresos a cuenta que corresponda, atendiendo a la naturaleza de las rentas sobre la que se practicaron.
Retenciones a cuenta efectivamente practicadas en virtud de la Directiva 2003/48/CE del Consejo

Tienen la consideracin de pagos a cuenta del IRPF las retenciones a cuenta efectivamente practicadas en virtud de lo dispuesto en el artculo 11 de la Directiva 2003/48/CE del Consejo, de 3 de junio de 2003, en materia de fiscalidad de los rendimientos del ahorro en forma de pago de intereses.(14)
Resultado de la declaracin
La cuota diferencial, como regla general, constituye el resultado de la declaracin. Sin embargo, en aquellos supuestos en que el contribuyente tenga derecho a la deduccin por maternidad establecida en el artculo 81 de la Ley del IRPF, el resultado de la declaracin vendr determinado por las siguientes operaciones:
() () (+) (=) Cuota diferencial Deduccin por maternidad Importe del abono anticipado de la deduccin por maternidad Resultado de la declaracin (a ingresar o a devolver)
Si el resultado de la declaracin es una cantidad positiva, no olvide ingresar su importe, bien sea la totalidad o el primer plazo, dentro del perodo comprendido entre los das 3 de mayo y 2 de julio de 2012, ambos inclusive, en cualquiera de las entidades colaboradoras autorizadas (Bancos, Cajas de Ahorro y Cooperativas de crdito). Si el resultado de la declaracin es una cantidad negativa, el contribuyente tiene derecho a solicitar la devolucin de la cantidad que resulte a su favor, solicitud que debe efectuarse en el documento de ingreso o devolucin modelo 100.
El importe de la devolucin no podr exceder de la suma de la cantidad reflejada en la casilla 754 en concepto de pagos a cuenta ms la suma, de ser positiva, entre las cantidades reflejadas en las casillas 756 y 757, de la declaracin relativas a las deducciones por maternidad.
n
Atencin: en 2011 ha desaparecido la deduccin estatal por nacimiento o adopcin. (15)
(14) (15)
Vase el artculo 99.11 de la Ley del IRPF. El Real Decreto-ley 8/2010, de 20 de mayo, por el que se adoptan medidas extraordinarias para la reduccin del dficit pblico dej sin efecto desde el 1 de enero de 2011 la deduccin por nacimiento o adopcin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y la prestacin econmica de pago nico de la Seguridad Social por nacimiento o adopcin. Por su parte, el artculo 64 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 reiter en los mismos trminos que el citado Real Decreto-ley 8/2010 la supresin de la deduccin por nacimiento o adopcin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
627
Deduccin por maternidad (Arts. 81 Ley IRPF y 60 Reglamento).

Concepto y beneficiarios de la deduccin.
El artculo 81 de la Ley del IRPF regula la deduccin por maternidad que minora la cuota diferencial del IRPF y que podrn aplicar las siguientes personas: a) Las mujeres con hijos menores de tres aos en las que concurran las siguientes circunstancias: - Que tengan derecho a la aplicacin del mnimo por descendientes por los hijos a que se refiere esta deduccin. (16) - Que realicen una actividad por cuenta propia o ajena. - Que estn dadas de alta en el rgimen correspondiente de la Seguridad Social o Mutualidad.
l
Importante: la deduccin por maternidad es incompatible con la prestacin o subsidio por desempleo o con las situaciones de excedencia voluntaria o incapacidad.
b) El padre o tutor, en caso de fallecimiento de la madre o cuando ostente la guarda o custodia de forma exclusiva y cumpla los requisitos comentados en la letra a) anterior. En el supuesto de existencia de varios contribuyentes con derecho a la deduccin por maternidad respecto del mismo tutelado o acogido, su importe deber repartirse entre ellos por partes iguales.
n
Importante: con la nica excepcin de los supuestos sealados en la letra b) anterior, la deduccin por maternidad corresponde ntegra y exclusivamente a la madre, siempre que cumpla los requisitos indicados para tener derecho a la misma. En consecuencia, en ningn caso distinto de los mencionados ser admisible la aplicacin de la deduccin por parte del padre ni tampoco el reparto o prorrateo de la misma entre el padre y la madre.
Hijos que dan derecho a la aplicacin de la deduccin.

a) Los hijos por naturaleza, desde el mes de su nacimiento hasta el mes anterior a aqul en que cumplan los tres aos de edad, ambos inclusive. b) Los hijos adoptados y los menores vinculados al contribuyente por razn de tutela o acogimiento, tanto preadoptivo como permanente. En este caso, la deduccin se podr practicar durante los tres aos siguientes a la fecha de la inscripcin en el Registro Civil, siempre que el adoptado o acogido fuese menor de edad en el momento de la adopcin o acogimiento. Cuando la inscripcin no sea necesaria, la deduccin se podr practicar durante los tres aos posteriores a la fecha de la resolucin judicial o administrativa que la declare. Cuando tenga lugar la adopcin de un menor que hubiera estado en rgimen de acogimiento, o cuando se produzca un cambio en la situacin del acogimiento, la deduccin se practicar durante el tiempo que reste hasta agotar el plazo mximo de tres aos anteriormente citado.
Importe y lmite de la deduccin.

El importe de la deduccin por maternidad correspondiente a cada hijo que otorgue derecho a la misma es de 100 euros por cada mes del perodo impositivo en que concurran de forma simultnea los requisitos anteriormente comentados.
(16)
628
Resultado de la declaracin
La determinacin de los hijos que dan derecho a la deduccin se realizar de acuerdo con su situacin el ltimo da de cada mes. En consecuencia, en caso de hijos por naturaleza se computar por entero el mes de nacimiento, sin que se compute el mes en que el hijo cumpla los tres aos de edad. Por lo que respecta al requisito de alta en el rgimen correspondiente de la Seguridad Social o Mutualidad, ste se entender cumplido cuando esta situacin se produzca en cualquier da del mes.
El importe de la deduccin por maternidad por cada hijo que otorgue derecho a la misma no podr superar ninguna de las dos cantidades que a continuacin se sealan: a) 1.200,00 euros anuales. b) El importe de las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y Mutualidades devengadas en cada perodo impositivo posterior al nacimiento, adopcin o acogimiento. A estos efectos, se computarn las cotizaciones y cuotas correspondientes a los meses en que el hijo genere derecho a deduccin y en los que se cumplan todos los requisitos para aplicarla. El cmputo se efectuar por los importes ntegros, sin tomar en consideracin las bonificaciones que pudieran corresponder por la situacin personal del afiliado o mutualista e incluyendo en dicho importe ntegro las cuotas correspondientes al trabajador y al empleador.
Abono anticipado de la deduccin.

Los contribuyentes con derecho a la aplicacin de la deduccin por maternidad pueden solicitar a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria su abono de forma anticipada por cada uno de los meses en que estn dados de alta en la Seguridad Social o Mutualidad y coticen los plazos mnimos que a continuacin se indican: a) Trabajadores con contrato de trabajo a jornada completa, en alta durante al menos quince das de cada mes, en el Rgimen general o en los Regmenes especiales de la Minera del Carbn y de los Trabajadores del Mar. b) Trabajadores con contrato de trabajo a tiempo parcial cuya jornada laboral sea de, al menos, el 50 por 100 de la jornada ordinaria en la empresa, en cmputo mensual, y se encuentren en alta durante todo el mes en los regmenes citados en el prrafo anterior. c) Trabajadores por cuenta ajena en alta en el Rgimen Especial Agrario de la Seguridad Social en el mes y que realicen, al menos, diez jornadas reales en dicho perodo. d) Trabajadores incluidos en los restantes Regmenes especiales de la Seguridad Social no citados en los prrafos anteriores o mutualistas de las respectivas mutualidades alternativas a la Seguridad Social que se encuentren en alta durante quince das en el mes. La solicitud del abono anticipado de la deduccin debe ajustarse al modelo 140 aprobado por la Orden EHA/394/2011, de 21 de febrero (BOE del 28). Conforme a la citada Orden, una vez efectuada la solicitud, no es preciso reiterarla durante el perodo de tiempo a que se tenga derecho al abono anticipado de la deduccin, salvo que se comunique el alta de nuevos hijos. Tambin debe utilizarse el modelo 140 para comunicar el incumplimiento de los requisitos establecidos para la percepcin del abono anticipado, as como para la comunicacin de las siguientes variaciones: a) Fallecimiento del beneficiario con derecho al abono anticipado de la deduccin. b) Baja del beneficiario en la Seguridad Social o Mutualidad. c) Cambio de residencia del beneficiario al extranjero o del resto del territorio espaol a los Territorios Histricos del Pas Vasco o a la Comunidad Foral de Navarra.
629
d) Renuncia del beneficiario al cobro anticipado de la deduccin. e) Cambio de rgimen de la Seguridad Social o Mutualidad del beneficiario. f) Baja de alguno de los hijos, a efectos de la deduccin, por fallecimiento, por cese de la convivencia, por prdida de la guarda y custodia, por obtener rentas superiores a 8.000 euros, o por obtener rentas que determinen la obligacin de presentar declaracin por el IRPF con rentas superiores a 1.800 euros.
Aplicacin de la deduccin en la declaracin del IRPF

La deduccin por maternidad minora la cuota diferencial, con independencia de que dicha cuota diferencial resulte positiva o negativa. En consecuencia, el importe de la deduccin deber hacerse constar en la declaracin del ejercicio en el apartado correspondiente a "Cuota diferencial y resultado de la declaracin", casilla 756 de la pgina 14 del modelo de declaracin. Los contribuyentes a quienes, por haberlo solicitado en su momento, la Agencia Tributaria hubiera satisfecho cantidades mensuales en concepto de abono anticipado de la deduccin por maternidad, debern consignar en la casilla 757 de la pgina 14 de la declaracin la suma de dichas cantidades que correspondan al ejercicio 2011. n Importante: no sern exigibles intereses de demora por la percepcin, a travs del abono anticipado y por causa no imputable al contribuyente, de cantidades superiores a la deduccin por maternidad que corresponda.
Ejemplo: Doa P.C.A. ha estado dada de alta en el Rgimen General de la Seguridad Social durante todo el ao 2011, ascendiendo a 1.800,00 euros los importes ntegros de las cotizaciones y cuotas anuales devengadas al citado Rgimen. Doa P.C.A. tiene dos hijos, el mayor, nacido el 13 de agosto de 2008, y el menor, nacido el 31 de enero de 2011. Determinar el importe de la deduccin por maternidad correspondiente al ejercicio 2011 y el resultado de su declaracin, sabiendo que la cuota diferencial de la misma asciende a 1.825,30 euros y que la contribuyente no ha solicitado el pago anticipado de la deduccin. Solucin: Deduccin correspondiente al hijo mayor: - Nmero de meses de cumplimiento de los requisitos: 7 meses - Importe de la deduccin (7 meses x 100,00 euros).............................................. 700,00 - Lmite de la deduccin por hijo (1.200,00 euros). (1) Deduccin correspondiente al hijo menor: - Nmero de meses de cumplimiento de los requisitos: 12 meses - Importe de la deduccin (12 meses x 100,00 euros)............................................ 1.200,00 - Lmite de la deduccin por hijo (1.200,00 euros) (1) Cuota diferencial..................................................................................................... 1.825,30 Deduccin por maternidad (700,00 + 1.200,00)...................................................... 1.900,00 Resultado de la declaracin (1.825,30 - 1.900,00).................................................. - 74,70 Prevalece el importe de 1.200,00 euros anuales por cada hijo, al ser superior el importe de las cotizaciones y cuotas devengadas a la Seguridad Social (1.800,00 euros).
(1)
630
Importe del IRPF que corresponde a la Comunicad Autnoma de residencia del contribuyente en el ejercicio 2011. Regularizacin de situaciones tributarias mediante la presentacin de autoliquidacin complementaria
Importe del IRPF que corresponde a la Comunidad Autnoma de residencia del contribuyente en el ejercicio 2011
Desde el 1 de enero de 2009, la cesin parcial del IRPF tiene como lmite mximo el 50 por 100 del rendimiento producido en el territorio de cada Comunidad Autnoma, de acuerdo con lo establecido en la Ley Orgnica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiacin de las Comunidades Autnomas (LOFCA), modificada, por ltima vez, por la Ley Orgnica 3/2009, de 18 de diciembre (BOE del 19). La determinacin del importe del IRPF que corresponde a la Comunidad Autnoma de residencia del contribuyente en el ejercicio 2011 da cumplimiento a lo dispuesto en el artculo 46 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma y se modifican determinadas normas tributarias (BOE del 19), relativo a la necesidad de que los modelos de declaracin del IRPF permitan hacer visible el carcter cedido de este impuesto. A tal efecto, los contribuyentes, con excepcin de los que en el ejercicio 2011 hayan tenido su residencia habitual en el extranjero o en las Ciudades con Estatuto de Autonoma de Ceuta o Melilla, cumplimentarn el apartado "O" de la pgina 14 de la declaracin para determinar el importe del IRPF que corresponde a su Comunidad Autnoma de residencia. La determinacin de este importe se realizar conforme a las siguientes operaciones: (17)
(+) Cuota lquida autonmica incrementada, casilla 731 () El 50 por 100 de los importes correspondientes a: - Deduccin por doble imposicin internacional, casilla 734. - Deduccin por doble imposicin internacional en los supuestos de aplicacin del rgimen de transparencia fiscal internacional, casilla 736. - Deduccin por doble imposicin en los supuestos del rgimen de imputacin de rentas derivadas de la cesin de derechos de imagen, casilla 737. - Compensacin fiscal por deduccin en adquisicin de vivienda habitual, casilla 738. - Compensacin fiscal por percepcin de determinados rendimientos del capital mobiliario con perodo de generacin superior a dos aos, casilla 739. (=) Importe del IRPF que corresponde a la Comunidad Autnoma de residencia del contribuyente.
Regularizacin de situaciones tributarias mediante la presentacin de autoliquidacin complementaria

Los errores u omisiones padecidos en declaraciones ya presentadas que hayan motivado la realizacin de un ingreso inferior al que legalmente hubiera correspondido o la realizacin de una devolucin superior a la procedente, deben regularizarse mediante la presentacin de una autoliquidacin complementaria a la originariamente presentada.(18)
(17) (18)
La representacin grfica de estas operaciones se contiene en el cuadro de la pgina 604. La rectificacin de errores u omisiones padecidos en autoliquidaciones anteriormente presentadas que originen un perjuicio al contribuyente se comenta en el Captulo 1, pginas 28 y s.
631
Tambin deben regularizarse mediante la presentacin de autoliquidaciones complementarias, aquellas situaciones o circunstancias sobrevenidas que motiven la prdida del derecho a una reduccin o exencin ya aplicada en una declaracin anterior.
No obstante, la prdida del derecho a determinadas deducciones, tal y como se ha comentado en este mismo Captulo en el epgrafe "Incremento de las cuotas lquidas, estatal y autonmica, por prdida del derecho a deducciones de ejercicios anteriores", debe regularizarse en la autoliquidacin del ejercicio en que se hubiera producido el incumplimiento de alguno de los requisitos exigidos para la consolidacin del derecho a dichas deducciones.
De acuerdo con lo establecido en el artculo 122.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del 18), tambin se podr presentar autoliquidacin complementaria para solicitar una devolucin inferior a la autoliquidada en la declaracin originaria, en el supuesto de que la devolucin no haya sido efectuada por la Administracin tributaria. Las autoliquidaciones complementarias, que podrn originar un importe a ingresar o una cantidad a devolver inferior a la anteriormente autoliquidada en el supuesto de que la devolucin solicitada no haya sido todava efectuada por la Administracin tributaria, debern realizarse en los impresos correspondientes al ejercicio que es objeto de regularizacin. Deber, pues, presentarse autoliquidacin complementaria en los trminos anteriormente comentados, cuando, con posterioridad a la presentacin de la declaracin originaria, se produzcan alguno de los siguientes supuestos: Percepcin de atrasos de rendimientos del trabajo [Art. 14.2 b) Ley IRPF]. Deber presentarse autoliquidacin complementaria cuando, por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en perodos impositivos distintos a aqullos en que fueron exigibles. Dichas cantidades debern imputarse a los perodos impositivos en que fueron exigibles, practicndose, en su caso, la correspondiente autoliquidacin complementaria.(19) Dicha autoliquidacin complementaria, que no comportar sancin ni intereses de demora ni recargo alguno, se presentar en el plazo que media entre la fecha en que se perciban los atrasos y el final del plazo inmediato siguiente de declaraciones por el IRPF.
As, si los atrasos se perciben entre el 1 de enero y el 2 de mayo del ao 2012, la autoliquidacin complementaria deber presentarse en dicho ao antes de finalizar el plazo de presentacin de declaraciones del ejercicio 2011 (hasta el 2 de julio de 2012), salvo que se trate de atrasos del ejercicio 2011, en cuyo caso se incluirn en la propia declaracin de dicho ejercicio. Si se perciben desde el da 3 de mayo de 2012 en adelante, la autoliquidacin complementaria deber presentarse en el plazo existente entre la percepcin de los atrasos y el final del plazo de declaracin del ejercicio 2012.
Prdida de la condicin de contribuyente por cambio de residencia (Arts. 14.3 Ley IRPF y 63.2 Reglamento). En el supuesto de que el contribuyente pierda su condicin por cambio de residencia, todas las rentas pendientes de imputacin, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 14.3 de la Ley del IRPF, debern integrarse en la base imponible correspondiente al ltimo perodo impositivo que deba declararse por el citado impuesto. Para ello, deber practicarse, en su caso, autoliquidacin complementaria, sin sancin ni intereses de demora ni recargo alguno, en el plazo de tres meses desde que el contribuyente pierda su condicin por cambio de residencia.
(19)
Vase, el epgrafe "Imputacin temporal de los rendimientos del trabajo" del Captulo 3, pginas 95 y s.
632
Disposicin de derechos consolidados por mutualistas, partcipes o asegurados (Arts. 51.8, disposicin adicional undcima Ley IRPF y 50 del Reglamento). En los casos de disposicin de derechos consolidados por mutualistas de mutualidades de previsin social, incluida la mutualidad de previsin social de deportistas profesionales, as como por los partcipes de los planes de pensiones regulados en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio, relativa a las actividades y la supervisin de fondos de pensiones de empleo, en supuestos distintos de los previstos en el texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, as como por los partcipes o asegurados de los restantes sistemas de previsin social, el contribuyente deber reponer las reducciones en la base imponible indebidamente practicadas, presentando autoliquidaciones complementarias, con inclusin de los intereses de demora. Las autoliquidaciones complementarias se presentarn en el plazo que media entre la fecha de la disposicin anticipada y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se realice la disposicin anticipada.(20) Disposicin de bienes o derechos aportados al patrimonio protegido de personas con discapacidad [Art. 54.5 a) y b) Ley IRPF]. La disposicin de cualquier bien o derecho aportado al patrimonio protegido de personas con discapacidad efectuada en el perodo impositivo en que se realiz la aportacin o en los cuatro siguientes tiene las siguientes consecuencias fiscales: a) En el aportante contribuyente del IRPF. El aportante deber reponer las reducciones en la base imponible indebidamente practicadas mediante la presentacin de la correspondiente autoliquidacin complementaria con inclusin de los intereses de demora que procedan. La autoliquidacin complementaria deber presentarse en el plazo que media entre la fecha en que se produzca la disposicin y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se realice dicha disposicin. b) En el titular del patrimonio protegido que recibi la aportacin. El titular del patrimonio protegido que recibi la aportacin deber integrar en la base imponible la parte de la aportacin recibida que hubiera dejado de integrar en el perodo impositivo en que recibi la aportacin como consecuencia de la aplicacin de la exencin recogida en la letra w) del artculo 7 de la Ley del IRPF, mediante la presentacin de la correspondiente autoliquidacin complementaria con inclusin de los intereses de demora que procedan.(21) La autoliquidacin complementaria deber presentarse en el plazo que media entre la fecha en que se produzca la disposicin y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se realice dicha disposicin. c) Si el aportante fue un sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades. En este supuesto deber distinguirse segn que el titular del patrimonio protegido sea trabajador de la sociedad o dicha condicin la tenga alguno de sus parientes, su cnyuge o la persona que lo tenga a su cargo.
(20)
Vanse, dentro del Captulo 13, el apartado "Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social", pginas 379 y ss., as como el relativo al "Reducciones por aportaciones a la mutualidad de previsin social a prima fija de deportistas profesionales y de alto nivel", pginas 394 y s. (21) El comentario de la exencin correspondiente a los rendimientos del trabajo derivados de las aportaciones realizadas a patrimonios protegidos, as como a los derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad se realiza en la pgina 46 del Captulo 2.
633
En el primer caso, la regularizacin, en los trminos anteriormente comentados deber efectuarla el propio titular del patrimonio protegido y, en el segundo caso, dicha regularizacin deber efectuarla el pariente, cnyuge o persona que lo tenga a su cargo y que sea trabajador de la sociedad.
El trabajador titular del patrimonio protegido deber comunicar al empleador que efectu las aportaciones las disposiciones que se hayan realizado en el perodo impositivo. Cuando la disposicin se hubiera efectuado en el patrimonio protegido de los parientes, cnyuges o personas a cargo de los trabajadores en rgimen de tutela o acogimiento, la citada comunicacin tambin deber efectuarla dicho trabajador.
Cambios de residencia entre Comunidades Autnomas cuyo objeto principal consista en lograr una menor tributacin efectiva (Art. 72.2 y 3 Ley IRPF). En los supuestos en que el cambio de residencia a otra Comunidad Autnoma tenga por objeto lograr una menor tributacin efectiva en el IRPF y, en virtud de lo previsto en el artculo 72.3 de la Ley del IRPF se estime que no se ha producido dicho cambio a efectos fiscales, el contribuyente deber presentar las autoliquidaciones complementarias que correspondan, con inclusin de los intereses de demora.
De acuerdo con lo establecido en el artculo 72.3 de la Ley del IRPF, se presumir, salvo que la nueva residencia se prolongue de manera continuada durante, al menos, tres aos, que no ha existido cambio, en relacin al rendimiento cedido del IRPF, cuando concurran las siguientes circunstancias: a) Que en el ao en el cual se produce el cambio de residencia o en el siguiente, la base imponible del IRPF sea superior en, al menos, un 50 por 100 a la del ao anterior al cambio. En caso de tributacin conjunta se determinar de acuerdo con las normas de individualizacin. b) Que en el ao en el cual se produce la situacin a que se refiere el prrafo a) anterior, su tributacin efectiva por el IRPF, sea inferior a la que hubiese correspondido de acuerdo con la normativa aplicable en la Comunidad Autnoma en la que resida con anterioridad al cambio. c) Que en el ao siguiente a aqul en el cual se produce la situacin a que se refiere el prrafo a) anterior, o en el siguiente, vuelva a tener su residencia habitual en el territorio de la Comunidad Autnoma en la que residi con anterioridad al cambio.
El plazo de presentacin de estas autoliquidaciones complementarias finalizar el mismo da que concluya el plazo de presentacin de las declaraciones por el IRPF correspondientes al ao en que concurran las circunstancias que determinen la inexistencia del cambio de residencia a efectos fiscales. Prdida total o parcial del derecho a la exencin por reinversin en vivienda habitual (Art. 41.4 Reglamento IRPF). Debe presentarse autoliquidacin complementaria cuando, con posterioridad a la aplicacin de la exencin por reinversin de la ganancia patrimonial derivada de la transmisin de la vivienda habitual, se hubiera perdido, total o parcialmente, el derecho a dicha exencin. La prdida del derecho a la citada exencin puede producirse como consecuencia de: l No haberse efectuado la reinversin dentro del plazo legalmente establecido. l Haberse incumplido cualquier otra de las condiciones que determinan el derecho al mencionado beneficio fiscal.(22)
(22)
Vase, dentro del Captulo 11, las condiciones y requisitos que determinan la exencin de la ganancia patrimonial obtenida en la transmisin de la vivienda habitual del contribuyente por reinversin en otra vivienda habitual del importe obtenido en la transmisin de la anterior, pginas 357 y ss.
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La autoliquidacin complementaria, con inclusin de los intereses de demora, se presentar en el plazo que media entre la fecha en que se produzca el incumplimiento y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin, correspondiente al perodo impositivo en que se produzca dicho incumplimiento. Prdida de la exencin de determinadas retribuciones en especie (Art. 43.2.3 Reglamento IRPF). Deber presentarse autoliquidacin complementaria cuando, con posterioridad a la aplicacin de la exencin, se hubiera perdido por parte de los trabajadores en activo de las sociedades, el derecho a no considerar como retribucin en especie la percepcin de acciones o participaciones de la sociedad para la que trabajan, o bien de otra sociedad del grupo, en los trminos y condiciones establecidos en el artculo 43 del Reglamento del IRPF.
La prdida de la exencin podr producirse como consecuencia de haberse incumplido el plazo de mantenimiento de dichas acciones o participaciones o cualquier otro de los requisitos previstos en el citado artculo.(23)
La autoliquidacin complementaria, con los correspondientes intereses de demora, deber presentarse en el plazo que media entre la fecha en que se incumpla el requisito y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se produzca dicho incumplimiento. Prdida de la reduccin del 40 por 100 en los planes generales de entrega de opciones de compra sobre acciones o participaciones (Art. 73.3 Reglamento IRPF). En los planes generales de entrega de opciones de compra sobre acciones o participaciones regulados en el artculo 18.2 de la Ley del IRPF, el incumplimiento del requisito de mantenimiento de las acciones o participaciones adquiridas, al menos, durante tres aos, motivar la obligacin de presentar una autoliquidacin complementaria, con intereses de demora, en el plazo que media entre la fecha en que se incumpla el requisito y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se produzca dicho incumplimiento. Prdida de la exencin de la indemnizacin percibida por despido o cese (Art. 73.1 Reglamento IRPF). Cuando, con posterioridad a la aplicacin de la exencin de la indemnizacin por despido o cese del trabajador, se produzca la prdida del derecho a la misma, deber presentarse la correspondiente autoliquidacin complementaria. La prdida del derecho a la exencin se producir en el supuesto que, dentro de los tres aos siguientes al despido o cese del trabajador, ste vuelva a prestar servicios a la misma empresa o a otra empresa vinculada a aqulla.(24) La autoliquidacin complementaria, con inclusin de los intereses de demora, deber presentarse entre la fecha en que el trabajador vuelva a prestar servicios y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se produzca dicha circunstancia.
(23)
Las condiciones y requisitos que deben cumplirse para que la entrega de acciones o participaciones a los trabajadores en activo no tenga la consideracin de retribuciones en especie se comentan en la pgina 75. (24) Vase, dentro del Captulo 2, los requisitos establecidos para la exencin de la indemnizacin por despido o cese del trabajador, pginas 37 y ss.
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Recompra de elementos patrimoniales que hayan originado prdidas computadas en la declaracin (Art. 73.2 Reglamento IRPF). Cuando el contribuyente realice la adquisicin de los elementos patrimoniales o de los valores o participaciones homogneos no admitidos a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004 (25), dentro del ao siguiente a la fecha de su transmisin, con posterioridad a la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin del perodo impositivo en el que comput la prdida patrimonial derivada de la transmisin, deber regularizar su situacin tributaria. (26) Para ello, deber presentarse la correspondiente autoliquidacin complementaria, con inclusin de los intereses de demora, en el plazo que media entre la fecha en que se produzca la adquisicin y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se realice la recompra del elemento patrimonial. Prdida del derecho a la reduccin del rendimiento neto de las actividades econmicas por mantenimiento o creacin de empleo (disposicin adicional vigsima sptima Ley IRPF). Debe presentarse autoliquidacin complementaria cuando, con posterioridad a la aplicacin en el perodo de inicio de la actividad econmica de la reduccin del rendimiento neto de las actividades econmicas se hubiera perdido el derecho a la misma como consecuencia de que en el perodo impositivo siguiente la plantilla media sea inferior a la unidad.(27) La autoliquidacin complementaria, con inclusin de los intereses de demora, se presentar en el plazo que media entre la fecha en que se incumpla el requisito y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin, correspondiente al perodo impositivo en que se produzca dicho incumplimiento.
Cumplimentacin, presentacin e ingreso de las autoliquidaciones complementarias.

La nueva autoliquidacin recoger la totalidad de los datos que deban ser declarados, incorporando, junto a los correctamente reflejados en la autoliquidacin originaria, los de nueva inclusin o modificacin. Una vez determinado el resultado de la autoliquidacin complementaria, se proceder a efectuar la correspondiente regularizacin. A tal efecto, se restar del resultado de la autoliquidacin complementaria el importe que se ingres en la autoliquidacin originaria, si sta fue positiva, o bien se le sumar la devolucin percibida, si result a devolver; el resultado obtenido es la cuota que deber ser ingresada como consecuencia de la autoliquidacin complementaria. En los supuestos de autoliquidacin complementaria en la que se solicite una menor devolucin sin haber recibido el importe de la devolucin solicitada en la autoliquidacin originaria, nicamente deber consignarse una "X" en la casilla 123 de la pgina 2 de la declaracin, sin que proceda efectuar la regularizacin comentada en el prrafo anterior.
(25) (26)
Modificada por ltima vez en la Directiva 2010/78/UE, de 24 de noviembre (DOL 15 diciembre 2010). Vase, dentro del Captulo 11, el tratamiento de las prdidas patrimoniales derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales cuando se vuelvan a comprar en un determinado plazo los mismos elementos o, en el supuesto de transmisin de valores o participaciones, cuando se adquieran valores o participaciones homogneos, pgina 32. (27) Los requisitos para la aplicacin de la reduccin del rendimiento neto de las actividades econmicas por mantenimiento o creacin de empleo en el perodo impositivo de inicio de la actividad se comentan en las pginas 210 y ss. del Captulo 7.
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Autoliquidaciones complementarias correspondientes a ejercicios anteriores a 2001. Las autoliquidaciones complementarias del IRPF que correspondan a ejercicios anteriores a 2001 se presentarn en la misma moneda que la utilizada en las autoliquidaciones originarias, es decir, en pesetas. Con el fin de efectuar el ingreso correspondiente, deber utilizarse el documento de ingreso, modelo 777, en el que se consignar el importe a ingresar en euros y su equivalencia en pesetas. Autoliquidaciones complementarias correspondientes al ejercicio 2001 y siguientes. Las autoliquidaciones complementarias del IRPF que correspondan al ejercicio 2001 y siguientes debern presentarse en la misma moneda que la utilizada para la autoliquidacin originaria, es decir, en euros. En consecuencia, no ser preciso utilizar el documento de ingreso modelo 777, sino el correspondiente a la propia declaracin.
n
Importante: el ingreso de las autoliquidaciones complementarias, sea cual sea el ejercicio que es objeto de regularizacin, nunca podr fraccionarse en dos plazos. La realizacin del citado ingreso deber efectuarse en las entidades de depsito que actan como colaboradoras en la gestin recaudatoria (Bancos, Cajas de Ahorro o Cooperativas de Crdito) sitas en territorio espaol.
Recargos aplicables (Art. 27 Ley General Tributaria). Deber tenerse en cuenta que, con excepcin de los supuestos anteriormente comentados, los ingresos correspondientes a las declaraciones que se presenten voluntariamente con posterioridad al trmino del plazo de declaracin sin requerimiento previo de la Administracin tributaria al respecto, tendrn un recargo de cuanta variable en funcin del retraso, con exclusin de las sanciones que, en otro caso, hubieran podido exigirse. Los recargos aplicables son los siguientes:(28) l El 5, 10 15 por 100 de la cantidad ingresada, con exclusin del inters de demora, si el ingreso se efecta, respectivamente, dentro de los tres, seis o doce meses siguientes al trmino del plazo de declaracin. l El 20 por 100 y los intereses de demora correspondientes, si el ingreso se realiza una vez transcurridos los doce meses indicados anteriormente. Los intereses de demora se exigirn por el perodo transcurrido desde el da siguiente al trmino de los 12 meses posteriores a la finalizacin del plazo establecido para la presentacin hasta el momento en que la autoliquidacin se haya presentado. Todo ello, sin perjuicio de que el recargo pueda verse reducido en un 25 por 100 de su importe en los casos y con los requisitos previstos en el artculo 27.5 de la Ley General Tributaria. A modo de resumen:
Retraso del ingreso
Hasta 3 meses ..................................................... De 3 meses y un da a seis meses................................. De 6 meses y un da a 12 meses ............................ Ms de 12 meses . ................................................
(28)
Recargo aplicable
5 por 100 10 por 100 15 por 100 20 por 100 + intereses de demora
Vase, el artculo 27 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del 18), vigente a partir del 1 de julio de 2004.
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Apndice normativo
Apndice normativo
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del 29).
Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del 31). (Textos concordados y anotados) Disposiciones relativas al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas contenidas en las Leyes de las Comunidades Autnomas aplicables en el ejercicio 2011.
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Apndice normativo Ley: artculos 1 a 6
LEY 35/2006, DE 28 DE NOVIEMBRE, DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS Y DE MODIFICACIN PARCIAL DE LAS LEYES DE LOS IMPUESTOS SOBRE SOCIEDADES, SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES Y SOBRE EL PATRIMONIO. (BOE del 29)
TTULO PRELIMINAR Naturaleza, objeto y mbito de aplicacin Artculo 1. Naturaleza del Impuesto. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas es un tributo de carcter personal y directo que grava, segn los principios de igualdad, generalidad y progresividad, la renta de las personas fsicas de acuerdo con su naturaleza y sus circunstancias personales y familiares. Artculo 2. Objeto del Impuesto. Constituye el objeto de este Impuesto la renta del contribuyente, entendida como la totalidad de sus rendimientos, ganancias y prdidas patrimoniales y las imputaciones de renta que se establezcan por la ley, con independencia del lugar donde se hubiesen producido y cualquiera que sea la residencia del pagador. Artculo 3. Configuracin como Impuesto cedido parcialmente a las Comunidades Autnomas.(1) 1. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas es un impuesto cedido parcialmente, en los trminos establecidos en la Ley Orgnica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiacin de las Comunidades Autnomas, y en las normas reguladoras de la cesin de tributos del Estado a las Comunidades Autnomas. 2. El alcance de las competencias normativas de las Comunidades Autnomas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas ser el previsto en el artculo 46 de la Ley 22/2009, por la que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma. 3. El clculo de la cuota lquida autonmica se efectuar de acuerdo con lo establecido en esta Ley y, en su caso, en la normativa dictada por la respectiva Comunidad Autnoma(2). En el caso de que las Comunidades Autnomas no hayan asumido o ejercido las competencias normativas sobre este impuesto, la cuota lquida se exigir de acuerdo con el mnimo personal y familiar y las deducciones establecidas por el Estado.
(1) Artculo 3 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010, por la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen Comn y Ciudades con Estatuto de autonoma y se modifican determinadas normas tributarias (BOE del 19). Vase tambin la disposicin transitoria decimosexta de esta Ley. (2) Las disposiciones normativas dictadas por las respectivas Comunidades Autnomas aplicables al ejercicio 2011 se reproducen en la Adenda de este Apndice normativo
Artculo 4. mbito de aplicacin. 1. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas se aplicar en todo el territorio espaol. 2. Lo dispuesto en el apartado anterior se entender sin perjuicio de los regmenes tributarios forales de concierto y convenio econmico en vigor, respectivamente, en los Territorios Histricos del Pas Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra. 3. En Canarias, Ceuta y Melilla se tendrn en cuenta las especialidades previstas en su normativa especfica y en esta Ley. Artculo 5. Tratados y Convenios. Lo establecido en esta Ley se entender sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno, de conformidad con el artculo 96 de la Constitucin Espaola. TTULO I Sujecin al Impuesto: aspectos materiales, personales y temporales CAPTULO I Hecho imponible y rentas exentas Artculo 6. Hecho imponible. 1. Constituye el hecho imponible la obtencin de renta por el contribuyente. (3) 2. Componen la renta del contribuyente: a) Los rendimientos del trabajo. b) Los rendimientos del capital. c) Los rendimientos de las actividades econmicas. d) Las ganancias y prdidas patrimoniales. e) Las imputaciones de renta que se establezcan por ley. 3. A efectos de la determinacin de la base imponible y del clculo del Impuesto, la renta se clasificar en general y del ahorro. 4. No estar sujeta a este impuesto la renta que se encuentre sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. (4) 5. Se presumirn retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestaciones de bienes, derechos o servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo o del capital. (5)
(3) Vase las disposiciones adicionales primera y decimoquinta de esta Ley en la que se configuran determinados supuestos que no tienen la consideracin de renta a efectos del IRPF. (4) Vase el artculo 3 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (BOE del 19), en el que se define el hecho imponible del citado impuesto. (5) Vase, a este respecto, el artculo 40 de esta Ley.
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Apndice normativo Ley: artculo 7 Reglamento: disposicin adicional 1 y artculo 1

Artculo 7. Rentas exentas. (6) Estarn exentas las siguientes rentas: a) Las prestaciones pblicas extraordinarias por actos de terrorismo y las pensiones derivadas de medallas y condecoraciones concedidas por actos de terrorismo.(7) b) Las ayudas de cualquier clase percibidas por los afectados por el virus de inmunodeficiencia humana, reguladas en el Real Decreto-ley 9/1993, de 28 de mayo. c) Las pensiones reconocidas en favor de aquellas personas que sufrieron lesiones o mutilaciones con ocasin o como consecuencia de la Guerra Civil, 1936/1939, ya sea por el rgimen de clases pasivas del Estado o al amparo de la legislacin especial dictada al efecto. d) Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daos personales, en la cuanta legal o judicialmente reconocida. Igualmente estarn exentas las indemnizaciones por idntico tipo de daos derivadas de contratos de seguro de accidentes, salvo aquellos cuyas primas hubieran podido reducir la base imponible o ser consideradas gasto deducible por aplicacin de la regla 1. del apartado 2 del artculo 30 de esta Ley, hasta la cuanta que resulte de aplicar, para el dao sufrido, el sistema para la valoracin de los daos y perjuicios causados a las personas en accidentes de circulacin, incorporado como anexo en el texto refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y seguro en la circulacin de vehculos a motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre.(8) Disposicin adicional primera. Exencin de las indemnizaciones por daos personales. A los efectos de lo dispuesto en el artculo 7.d) de la Ley del Impuesto del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, las indemnizaciones pagadas con arreglo a lo dispuesto en el apartado 2 del artculo 1
(6) Vanse los artculos 33.4; 42.2, las disposiciones adicionales cuarta y quinta de esta Ley, as como las siguientes normas: - Artculo 75 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de Modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias, relativo a la exencin del 50 por 100 de los rendimientos del trabajo personal devengados por los tripulantes de buques inscritos en el Registro Especial de Buques y Empresas Navieras de Canarias. - Artculo 10.1.b) y 2.b) 1 de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario (SOCIMI) (BOE del 27), en el que se declaran exentos los dividendos distribuidos por tales sociedades con cargo a beneficios o reservas de ejercicios en los que hubiera sido de aplicacin el rgimen fiscal especial establecido en dicha Ley, as como una determinada parte de la ganancia patrimonial obtenida por los socios de estas sociedades en las transmisiones de sus participaciones en el capital de las mismas. (7) Vase el artculo 13 de la Ley 32/1999, de 8 de octubre, de Solidaridad con las vctimas del terrorismo (BOE del 9) y el artculo 10 del Real Decreto 1912/1999, de 17 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento de ejecucin de dicha Ley (BOE del 22). Vase, asimismo, el artculo 16 de la Ley 29/2011, de 22 de septiembre, de Reconocimiento y Proteccin Integral a las Vctimas del Terrorismo (BOE del 23) y el Real Decreto Ley 6/2006, de 23 de junio, sobre pensiones excepcionales derivadas de atentados terroristas (BOE del 24). (8) Para el ao 2011, las cuantas indemnizatorias recogidas en el sistema de valoracin de daos se han actualizado por Resolucin, de 20 de enero de 2011, de la Direccin General de Seguros y Fondos de Pensiones (BOE del 27).
del texto refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y seguro en la circulacin de vehculos a motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre, y concordantes de su Reglamento, tendrn la consideracin de indemnizaciones en la cuanta legalmente reconocida, a los efectos de su calificacin como rentas exentas, en tanto sean abonadas por una entidad aseguradora como consecuencia de la responsabilidad civil de su asegurado. e)(9) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuanta establecida con carcter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecucin de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato. Cuando se extinga el contrato de trabajo con anterioridad al acto de conciliacin, estarn exentas las indemnizaciones por despido que no excedan de la que hubiera correspondido en el caso de que ste hubiera sido declarado improcedente, y no se trate de extinciones de mutuo acuerdo en el marco de planes o sistemas colectivos de bajas incentivadas. Sin perjuicio de lo dispuesto en los prrafos anteriores, en los supuestos de despido o cese consecuencia de expedientes de regulacin de empleo, tramitados de conformidad con lo dispuesto en el artculo 51 del Estatuto de los Trabajadores y previa aprobacin de la autoridad competente, o producidos por las causas previstas en la letra c) del artculo 52 del citado Estatuto, siempre que, en ambos casos, se deban a causas econmicas, tcnicas, organizativas, de produccin o por fuerza mayor, quedar exenta la parte de indemnizacin percibida que no supere los lmites establecidos con carcter obligatorio en el mencionado Estatuto para el despido improcedente. Artculo 1. Indemnizaciones por despido o cese del trabajador. El disfrute de la exencin prevista en el artculo 7.e) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio quedar condicionado a la real efectiva desvinculacin del trabajador con la empresa. Se presumir, salvo prueba en contrario, que no se da dicha desvinculacin cuando en los tres aos siguientes al despido o cese el trabajador vuelva a prestar servicios a la misma empresa o a otra empresa vinculada a aqulla en los trminos previstos en el artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, siempre que en el caso en que la vinculacin se defina en funcin de la relacin socio-sociedad, la participacin sea igual o superior al 25 por ciento, o al 5 por ciento si se trata
(9) Letra e) redactada por la disposicin adicional decimotercera de la Ley 27/2009, de 30 de diciembre, de medidas urgentes para el mantenimiento y el fomento del empleo y la proteccin de las personas desempleadas (BOE del 31), aplicable a despidos derivados de expedientes de regulacin de empleo aprobados a partir del da 8 de marzo de 2009 (fecha de entrada en vigor del Real Decreto-Ley 2/2009, de 6 de marzo), as como a despidos producidos por las causas previstas en el art. 52.c) del Estatuto de los Trabajadores desde esa misma fecha.
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Apndice normativo Ley: artculo 7 Reglamento: artculos 1, 73 y 2

de valores admitidos a negociacin en alguno de los mercados regulados de valores definidos en el Ttulo III de la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros. Artculo 73. Plazo de presentacin de autoliquidaciones complementarias. 1. Cuando el contribuyente pierda la exencin de la indemnizacin por despido o cese a que se refiere el artculo 1 de este Reglamento, deber presentar autoliquidacin complementaria, con inclusin de los intereses de demora, en el plazo que medie entre la fecha en que vuelva a prestar servicios y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se produzca dicha circunstancia. (...) f) Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las entidades que la sustituyan como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez. Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el rgimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autnomos por las mutualidades de previsin social que acten como alternativas al rgimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situaciones idnticas a las previstas para la incapacidad permanente absoluta o gran invalidez de la Seguridad Social. La cuanta exenta tendr como lmite el importe de la prestacin mxima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar como rendimiento del trabajo, entendindose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes citadas, en las prestaciones de estas ltimas. g) Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del rgimen de clases pasivas, siempre que la lesin o enfermedad que hubiera sido causa de aqullas inhabilitara por completo al perceptor de la pensin para toda profesin u oficio. h) Las prestaciones familiares reguladas en el Captulo IX del Ttulo II del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, y las pensiones y los haberes pasivos de orfandad y a favor de nietos y hermanos, menores de veintids aos o incapacitados para todo trabajo, percibidos de los regmenes pblicos de la Seguridad Social y clases pasivas. Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el rgimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autnomos por las mutualidades de previsin social que acten como alternativas al rgimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situaciones idnticas a las previstas en el prrafo anterior por la Seguridad Social para los profesionales integrados en dicho rgimen especial. La cuanta exenta tendr como lmite el importe de la prestacin mxima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar como rendimiento del trabajo, entendindose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes citadas, en las prestaciones de estas ltimas. Igualmente estarn exentas las dems prestaciones pblicas por nacimiento, parto o adopcin mltiple, adopcin, hijos a cargo y orfandad. Tambin estarn exentas las prestaciones pblicas por maternidad percibidas de las Comunidades Autnomas o entidades locales. i) Las prestaciones econmicas percibidas de instituciones pblicas con motivo del acogimiento de personas con discapacidad, mayores de 65 aos o menores, sea en la modalidad simple, permanente o preadoptivo o las equivalentes previstas en los ordenamientos de las Comunidades Autnomas, incluido el acogimiento en la ejecucin de la medida judicial de convivencia del menor con persona o familia previsto en la Ley Orgnica 5/2000, de 12 de enero, reguladora de la responsabilidad penal de los menores. Igualmente estarn exentas las ayudas econmicas otorgadas por instituciones pblicas a personas con discapacidad con un grado de minusvala igual o superior al 65 por ciento o mayores de 65 aos para financiar su estancia en residencias o centros de da, siempre que el resto de sus rentas no excedan del doble del indicador pblico de renta de efectos mltiples.(10) j) Las becas pblicas y las becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicacin el rgimen especial regulado en el Ttulo II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, percibidas para cursar estudios reglados, tanto en Espaa como en el extranjero, en todos los niveles y grados del sistema educativo, en los trminos que reglamentariamente se establezcan. Asimismo estarn exentas, en los trminos que reglamentariamente se establezcan, las becas pblicas y las concedidas por las entidades sin fines lucrativos mencionadas anteriormente para investigacin en el mbito descrito por el Real Decreto 63/2006, de 27 de enero, por el que se aprueba el Estatuto del personal investigador en formacin, as como las otorgadas por aqullas con fines de investigacin a los funcionarios y dems personal al servicio de las Administraciones pblicas y al personal docente e investigador de las universidades. Artculo 2. Exencin de becas al estudio y de formacin de investigadores. 1. A efectos de lo establecido en el artculo 7.j) de la Ley del Impuesto, estarn exentas las becas pblicas percibidas para cursar estudios reglados cuando la concesin se ajuste a los principios de mrito y capacidad, generalidad y no discriminacin en las condiciones de acceso y publicidad de la convocatoria. En ningn caso estarn exentas las ayudas para el estudio concedidas por un Ente Pblico en las que los destinatarios sean exclusiva o fundamentalmente sus trabajadores o sus cnyuges o parientes, en lnea
(10) De acuerdo con la disposicin adicional decimoctava de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23), la cuanta anual para dicho ejercicio asciende a 7.455,14 euros.
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Apndice normativo Ley: artculo 7 Reglamento: artculos 2 y 3

directa o colateral, consangunea o por afinidad, hasta el tercer grado inclusive, de los mismos. Tratndose de becas para estudios concedidas por entidades sin fines lucrativos a las que les sea de aplicacin el rgimen especial regulado en el Ttulo II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, se entendern cumplidos los principios anteriores cuando concurran los siguientes requisitos: a) Que los destinatarios sean colectividades genricas de personas, sin que pueda establecerse limitacin alguna respecto de los mismos por razones ajenas a la propia naturaleza de los estudios a realizar y las actividades propias de su objeto o finalidad estatutaria. b) Que el anuncio de la Convocatoria se publique en el Boletn Oficial del Estado o de la Comunidad Autnoma y, bien en un peridico de gran circulacin nacional, bien en la pgina web de la entidad. c) Que la adjudicacin se lleve a cabo en rgimen de concurrencia competitiva. A efectos de lo previsto en el segundo prrafo del artculo 7.j) de la Ley, estarn exentas las becas para investigacin en el mbito descrito por el Real Decreto 63/2006, de 27 de enero, por el que se aprueba el Estatuto del personal investigador en formacin, siempre y cuando el programa de ayudas a la investigacin haya sido reconocido e inscrito en el Registro general de programas de ayudas a la investigacin al que se refiere el artculo 3 del citado Real Decreto. En ningn caso tendrn la consideracin de beca las cantidades satisfechas en el marco de un contrato laboral. A efectos de la aplicacin del ltimo inciso del artculo 7.j) de la Ley, las bases de la convocatoria debern prever como requisito o mrito, de forma expresa, que los destinatarios sean funcionarios, personal al servicio de las Administraciones Pblicas y personal docente e investigador de las Universidades. Adems, cuando las becas sean convocadas por entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicacin el rgimen especial regulado en el ttulo II de la Ley 49/2002 debern igualmente cumplir los requisitos previstos en el segundo prrafo de este apartado. 2. 1. El importe de la beca exento para cursar estudios reglados alcanzar los costes de matrcula, o cantidades satisfechas por un concepto equivalente para poder cursar tales estudios, y de seguro de accidentes corporales y asistencia sanitaria del que sea beneficiario el becario y, en su caso, el cnyuge e hijo del becario siempre que no posean cobertura de la Seguridad Social, as como una dotacin econmica mxima, con carcter general, de 3.000 euros anuales. Este ltimo importe se elevar hasta un mximo de 15.000 euros anuales cuando la dotacin econmica tenga por objeto compensar gastos de transporte y alojamiento para la realizacin estudios reglados del sistema educativo, hasta el segundo ciclo universitario incluido. Cuando se trate de estudios en el extranjero dicho importe ascender a 18.000 euros anuales. Si el objeto de la beca es la realizacin de estudios del tercer ciclo, estar exenta la dotacin econmica hasta un importe mximo de 18.000 euros anuales 21.600 euros anuales cuando se trate de estudios en el extranjero. A los efectos indicados en los prrafos anteriores, cuando la duracin de la beca sea inferior al ao natural la cuanta mxima exenta ser la parte proporcional que corresponda. 2. En el supuesto de becas para investigacin gozar de exencin la dotacin econmica derivada del programa de ayuda del que sea beneficiario el contribuyente. 3. En el supuesto de becas para realizacin de estudios de tercer ciclo y becas para investigacin, la dotacin econmica exenta incluir las ayudas complementarias que tengan por objeto compensar los gastos de locomocin, manutencin y estancia derivados de la asistencia a foros y reuniones cientficas, as como la realizacin de estancias temporales en universidades y centros de investigacin distintos a los de su adscripcin para completar, en ambos casos, la formacin investigadora del becario. k) Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisin judicial. l) Los premios literarios, artsticos o cientficos relevantes, con las condiciones que reglamentariamente se determinen, as como los premios Prncipe de Asturias, en sus distintas modalidades, otorgados por la Fundacin Prncipe de Asturias. Artculo 3. Exencin de determinados premios literarios, artsticos y cientficos. 1. A efectos de la exencin prevista en el artculo 7.l) de la Ley del Impuesto, tendr la consideracin de premio literario, artstico o cientfico relevante la concesin de bienes o derechos a una o varias personas, sin contraprestacin, en recompensa o reconocimiento al valor de obras literarias, artsticas o cientficas, as como al mrito de su actividad o labor, en general, en tales materias. 2. 1. El concedente del premio no podr realizar o estar interesado en la explotacin econmica de la obra u obras premiadas. En particular, el premio no podr implicar ni exigir la cesin o limitacin de los derechos de propiedad sobre aqullas, incluidos los derivados de la propiedad intelectual o industrial. No se considerar incumplido este requisito por la mera divulgacin pblica de la obra, sin finalidad lucrativa y por un perodo de tiempo no superior a seis meses. 2. En todo caso, el premio deber concederse respecto de obras ejecutadas o actividades desarrolladas con anterioridad a su convocatoria. No tendrn la consideracin de premios exentos las becas, ayudas y, en general, las cantidades destinadas a la financiacin previa o simultnea de obras o trabajos relativos a las materias citadas en el apartado 1 anterior. 3. La convocatoria deber reunir los siguientes requisitos:
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a) Tener carcter nacional o internacional. b) No establecer limitacin alguna respecto a los concursantes por razones ajenas a la propia esencia del premio. c) Que su anuncio se haga pblico en el Boletn Oficial del Estado o de la Comunidad Autnoma y en, al menos, un peridico de gran circulacin nacional. Los premios que se convoquen en el extranjero o por Organizaciones Internacionales slo tendrn que cumplir el requisito contemplado en la letra b) anterior para acceder a la exencin. 4. La exencin deber ser declarada por el rgano competente de la Administracin tributaria, de acuerdo con el procedimiento que apruebe el Ministro de Economa y Hacienda. (11) La declaracin anterior habr de ser solicitada, con aportacin de la documentacin pertinente, por: a) La persona o entidad convocante del premio, con carcter general. b) La persona premiada, cuando se trate de premios convocados en el extranjero o por Organizaciones Internacionales. La solicitud deber efectuarse con carcter previo a la concesin del premio o, en el supuesto de la letra b) anterior, antes del inicio del perodo reglamentario de declaracin del ejercicio en que se hubiera obtenido. Para la resolucin del expediente podr solicitarse informe del Departamento ministerial competente por razn de la materia o, en su caso, del rgano correspondiente de las Comunidades Autnomas. El plazo mximo para notificar la resolucin del procedimiento ser de seis meses. Transcurrido el plazo para resolver sin que se haya notificado la resolucin expresa, la solicitud podr entenderse desestimada. La declaracin tendr validez para sucesivas convocatorias siempre que estas no modifiquen los trminos que hubieran sido tomados en consideracin a efectos de conceder la exencin. En el supuesto en que las sucesivas convocatorias modificasen dichos trminos, o se incumpla alguno de los requisitos exigidos para su aplicacin, el mismo rgano de la Administracin tributaria a que se refiere el primer prrafo de este nmero 4. declarar la prdida del derecho a su aplicacin desde que dicha modificacin o incumplimiento se produzca. 3. Cuando la Administracin tributaria haya declarado la exencin del premio, las personas a que se refiere la letra a) del nmero 4. del apartado anterior, vendrn obligadas a comunicar a la Administracin tributaria, dentro del mes siguiente al de concesin, la fecha de sta, el premio concedido y los datos identificadores de quienes hayan resultado beneficiados por los mismos. m) Las ayudas de contenido econmico a los deportistas de alto nivel ajustadas a los programas de prepara(11) Vase la Orden EHA/3525/2008, de 20 de noviembre, por la que se establece el procedimiento para la declaracin de la exencin del IRPF de determinados premios literarios, artsticos o cientficos (BOE de 5 de diciembre).
cin establecidos por el Consejo Superior de Deportes con las federaciones deportivas espaolas o con el Comit Olmpico Espaol, en las condiciones que se determinen reglamentariamente. Artculo 4. Exencin de las ayudas a los deportistas de alto nivel. A efectos de lo previsto en el artculo 7.m) de la Ley del Impuesto, estarn exentas, con el lmite de 60.100 euros anuales, las ayudas econmicas de formacin y tecnificacin deportiva que cumplan los siguientes requisitos: a) Que sus beneficiarios tengan reconocida la condicin de deportistas de alto nivel, conforme a lo previsto en el Real Decreto 1467/1997, de 19 de septiembre, sobre deportistas de alto nivel. (12) b) Que sean financiadas, directa o indirectamente, por el Consejo Superior de Deportes, por la Asociacin de Deportes Olmpicos, por el Comit Olmpico Espaol o por el Comit Paralmpico Espaol. n) (13) Las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora cuando se perciban en la modalidad de pago nico establecida en el Real Decreto 1044/1985, de 19 de junio, por el que se regula el abono de la prestacin por desempleo en su modalidad de pago nico, con el lmite de 15.500 euros, siempre que las cantidades percibidas se destinen a las finalidades y en los casos previstos en la citada norma. El lmite establecido en el prrafo anterior no se aplicar en el caso de prestaciones por desempleo percibidas por trabajadores que sean personas con discapacidad que se conviertan en trabajadores autnomos, en los trminos del artculo 31 de la Ley 50/1998, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social. La exencin prevista en el prrafo primero estar condicionada al mantenimiento de la accin o participacin durante el plazo de cinco aos, en el supuesto de que el contribuyente se hubiera integrado en sociedades laborales o cooperativas de trabajo asociado, o al mantenimiento, durante idntico plazo, de la actividad, en el caso del trabajador autnomo. )(14) Los premios de las loteras y apuestas organizadas por la entidad pblica empresarial Loteras y Apuestas del Estado y por los rganos o entidades de las Comunidades Autnomas, as como de los sorteos organizados por la Cruz Roja Espaola y de las modalidades de juegos autorizadas a la Organizacin Nacional de Ciegos Espaoles. Igualmente, los premios de loteras, apuestas y sorteos organizados por organismos pblicos o entidades que ejerzan actividades de carcter social o asistencial sin nimo de lucro establecidos en otros Estados miembros de la Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo
(12) Dicha referencia debe entenderse realizada al Real Decreto 971/2007, de 13 de julio, sobre deportistas de alto nivel y alto rendimiento (BOE del 25). (13) Letra n) redactada, con efectos desde 1 de enero de 2010, por la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24). (14) Vase tambin la disposicin adicional trigsima tercera de la Ley del IRPF, introducida por la Ley 13/2011, de 27 de mayo. de Regulacin del Juego (BOE del 28).
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y que persigan objetivos idnticos a los de los organismos o entidades sealados en el prrafo anterior. o) Las gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado espaol por la participacin en misiones internacionales de paz o humanitarias, en los trminos que reglamentariamente se establezcan. (15) Artculo 5. Exencin de las gratificaciones extraordinarias percibidas por la participacin en misiones de paz o humanitarias. A efectos de lo previsto en el artculo 7.o) de la Ley del Impuesto, estarn exentas las cantidades satisfechas por el Estado espaol a los miembros de misiones internacionales de paz o humanitarias por los siguientes motivos: a) Las gratificaciones extraordinarias de cualquier naturaleza que respondan al desempeo de la misin internacional de paz o humanitaria. b) Las indemnizaciones o prestaciones satisfechas por los daos personales que hubieran sufrido durante las mismas. p) Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, con los siguientes requisitos: 1. Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en Espaa o un establecimiento permanente radicado en el extranjero en las condiciones que reglamentariamente se establezcan. En particular, cuando la entidad destinataria de los trabajos est vinculada con la entidad empleadora del trabajador o con aquella en la que preste sus servicios, debern cumplirse los requisitos previstos en el apartado 5 del artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo. 2. Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza idntica o anloga a la de este impuesto y no se trate de un pas o territorio considerado como paraso fiscal (16). Se considerar cumplido este requisito cuando el pas o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con Espaa un convenio para evitar la doble imposicin internacional que contenga clusula de intercambio de informacin. La exencin se aplicar a las retribuciones devengadas durante los das de estancia en el extranjero, con el lmite mximo de 60.100 euros anuales. Reglamentariamente podr establecerse el procedimiento para calcular el importe diario exento. Esta exencin ser incompatible, para los contribuyentes destinados en el extranjero, con el rgimen de excesos excluidos de tributacin previsto en el reglamento de este impuesto, cualquiera que sea su importe. El contribuyente podr optar por la aplicacin del rgimen de excesos en sustitucin de esta exencin. Artculo 6. Exencin de los rendimientos percibidos por trabajos realizados en el extranjero. 1. Estarn exentos del Impuesto, de acuerdo con lo previsto en el artculo 7.p) de la Ley del Impuesto, los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, cuando concurran los siguientes requisitos: 1. Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en Espaa o un establecimiento permanente radicado en el extranjero. En particular, cuando la entidad destinataria de los trabajos est vinculada con la entidad empleadora del trabajador o con aquella en la que preste sus servicios, se entendern que los trabajos se han realizado para la entidad no residente cuando de acuerdo con lo previsto en el apartado 5 del artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades pueda considerarse que se ha prestado un servicio intragrupo a la entidad no residente porque el citado servicio produzca o pueda producir una ventaja o utilidad a la entidad destinataria. 2. Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza idntica o anloga a la de este Impuesto y no se trate de un pas o territorio calificado reglamentariamente como paraso fiscal. Se considerar cumplido este requisito cuando el pas o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con Espaa un convenio para evitar la doble imposicin internacional que contenga clusula de intercambio de informacin. 2. La exencin tendr un lmite mximo de 60.100 euros anuales. Para el clculo de la retribucin correspondiente a los trabajos realizados en el extranjero, debern tomarse en consideracin los das que efectivamente el trabajador ha estado desplazado en el extranjero, as como las retribuciones especficas correspondientes a los servicios prestados en el extranjero. Para el clculo del importe de los rendimientos devengados cada da por los trabajos realizados en el extranjero, al margen de las retribuciones especficas correspondientes a los citados trabajos, se aplicar un criterio de reparto proporcional teniendo en cuenta el nmero total de das del ao. 3. Esta exencin ser incompatible, para los contribuyentes destinados en el extranjero, con el rgimen de excesos excluidos de tributacin previsto en el artculo 9.A.3.b) de este Reglamento, cualquiera que sea su importe. El contribuyente podr optar por la aplicacin del rgimen de excesos en sustitucin de esta exencin. q) Las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones pblicas por daos personales como consecuencia del funcionamiento de los servicios pblicos, cuando vengan establecidas de acuerdo con los procedimientos previstos en el Real Decreto 429/1993, de 26 de marzo, por el que se regula el Reglamento de los procedimientos de las Administraciones pblicas en materia de responsabilidad patrimonial. r) Las prestaciones percibidas por entierro o sepelio, con el lmite del importe total de los gastos incurridos.
(15) Vase el artculo 7 del Real Decreto Ley 8/2004, de 5 de noviembre (BOE del 20), en la redaccin dada al mismo por la Ley Orgnica 7/2007, de 2 de julio (BOE del 7), en el que se declaran exentas del IRPF las indemnizaciones a los participantes en operaciones internacionales de paz y seguridad. (16) Vase la nota (24) de la pgina siguiente.
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Apndice normativo Ley: artculos 7 y 8 Reglamento: artculos 11 y 75

Artculo 11. Aplicacin de la reduccin del 40 por ciento a determinados rendimientos del trabajo. (...) d) Las prestaciones por fallecimiento, y los gastos por sepelio o entierro que excedan del lmite exento de acuerdo con el artculo 7.r) de la Ley del Impuesto, de trabajadores o funcionarios, tanto las de carcter pblico como las satisfechas por colegios de hurfanos e instituciones similares, empresas y por entes pblicos. (...) s) Las ayudas econmicas reguladas en el artculo 2 de la Ley 14/2002, de 5 de junio. (17) t) Las derivadas de la aplicacin de los instrumentos de cobertura cuando cubran exclusivamente el riesgo de incremento del tipo de inters variable de los prstamos hipotecarios destinados a la adquisicin de la vivienda habitual, regulados en el artculo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma econmica. u) Las indemnizaciones previstas en la legislacin del Estado y de las Comunidades Autnomas para compensar la privacin de libertad en establecimientos penitenciarios como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnista. (18) v) Las rentas que se pongan de manifiesto en el momento de la constitucin de rentas vitalicias aseguradas resultantes de los planes individuales de ahorro sistemtico a que se refiere la disposicin adicional tercera de esta Ley. (19) w) Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones a las que se refiere el artculo 53 de esta Ley, as como los rendimientos del trabajo derivados de las aportaciones a patrimonios protegidos a que se refiere la disposicin adicional decimoctava de esta Ley, hasta un importe mximo anual conjunto de tres veces el indicador pblico de renta de efectos mltiples. (20) x) Las prestaciones econmicas pblicas vinculadas al servicio, para cuidados en el entorno familiar y de asistencia personalizada que se derivan de la Ley de promocin de la autonoma personal y atencin a las personas en situacin de dependencia. (21) y) Los dividendos y participaciones en beneficios a que se refieren los prrafos a) y b) del apartado 1 del artculo 25 de esta Ley, con el lmite de 1.500 euros anuales. Esta exencin no se aplicar a los dividendos y beneficios distribuidos por las instituciones de inversin colectiva, ni a los procedentes de valores o participaciones adquiridas dentro de los dos meses anteriores a la fe(17) Se refiere a las ayudas econmicas a las personas con hemofilia u otras coagulopatas congnitas que hayan desarrollado la hepatitis C como consecuencia de tratamientos con concentrados de factores de coagulacin en el mbito del sistema sanitario pblico. (18) Vase la disposicin adicional decimonovena de esta Ley. (19) Vase la disposicin transitoria decimocuarta de esta Ley. (20) Vase la nota (10) de la pgina 642. (21) Vase la Ley 39/2006, de 14 de diciembre (BOE del 15) y el Real Decreto 374/2010, de 26 de marzo (BOE del 27).
cha en que aquellos se hubieran satisfecho cuando, con posterioridad a esta fecha, dentro del mismo plazo, se produzca una transmisin de valores homogneos.(22) En el caso de valores o participaciones no admitidos a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, el plazo ser de un ao. z) Las prestaciones y ayudas familiares percibidas de cualquiera de las Administraciones Pblicas, ya sean vinculadas a nacimiento, adopcin, acogimiento o cuidado de hijos menores. Artculo 75. Rentas sujetas a retencin o ingreso a cuenta. (...) 3. No existir obligacin de practicar retencin o ingreso a cuenta sobre las rentas siguientes: a) Las rentas exentas, con excepcin de la establecida en la letra y) del artculo 7 de la Ley del Impuesto, y las dietas y gastos de viaje exceptuados de gravamen. (...) CAPTULO II Contribuyentes Artculo 8. Contribuyentes. 1. Son contribuyentes por este impuesto: a) Las personas fsicas que tengan su residencia habitual en territorio espaol. (23) b) Las personas fsicas que tuviesen su residencia habitual en el extranjero por alguna de las circunstancias previstas en el artculo 10 de esta Ley. 2. No perdern la condicin de contribuyentes por este impuesto las personas fsicas de nacionalidad espaola que acrediten su nueva residencia fiscal en un pas o territorio considerado como paraso fiscal (24). Esta regla se aplicar en el perodo impositivo en que se efecte el cambio de residencia y durante los cuatro perodos impositivos siguientes. (25) 3. No tendrn la consideracin de contribuyente las sociedades civiles, tengan o no personalidad jurdica, herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades a que se refiere el artculo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Las
(22) El concepto de valores o participaciones homogneos se contiene en el artculo 8 del Reglamento que se reproduce en la pgina 659 de este Apndice normativo. (23) Vase el artculo 93 de esta Ley en el que se regula el rgimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio espaol. Vase, asimismo, la disposicin transitoria decimosptima de esta Ley. (24) La relacin de pases y territorios calificados como parasos fiscales se contiene en el Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio (BOE del 13), modificado por Real Decreto 116/2003, de 31 de enero (BOE de 1 de febrero). (25) Vase la disposicin adicional vigsima primera de esta Ley en la que se declara la no aplicacin de este precepto a determinadas personas fsicas de nacionalidad espaola residentes en el Principado de Andorra.
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rentas correspondientes a las mismas se atribuirn a los socios, herederos, comuneros o partcipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en la seccin 2. del Ttulo X de esta Ley. Artculo 9. Contribuyentes que tienen su residencia habitual en territorio espaol. 1. Se entender que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio espaol cuando se d cualquiera de las siguientes circunstancias: a) Que permanezca ms de 183 das, durante el ao natural, en territorio espaol(26). Para determinar este perodo de permanencia en territorio espaol se computarn las ausencias espordicas, salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro pas. En el supuesto de pases o territorios considerados como paraso fiscal, la Administracin tributaria podr exigir que se pruebe la permanencia en ste durante 183 das en el ao natural. Para determinar el perodo de permanencia al que se refiere el prrafo anterior, no se computarn las estancias temporales en Espaa que sean consecuencia de las obligaciones contradas en acuerdos de colaboracin cultural o humanitaria, a ttulo gratuito, con las Administraciones pblicas espaolas. b) Que radique en Espaa el ncleo principal o la base de sus actividades o intereses econmicos, de forma directa o indirecta. Se presumir, salvo prueba en contrario, que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio espaol cuando, de acuerdo con los criterios anteriores, resida habitualmente en Espaa el cnyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aqul. 2. No se considerarn contribuyentes, a ttulo de reciprocidad, los nacionales extranjeros que tengan su residencia habitual en Espaa, cuando esta circunstancia fuera consecuencia de alguno de los supuestos establecidos en el apartado 1 del artculo 10 de esta Ley y no proceda la aplicacin de normas especficas derivadas de los tratados internacionales en los que Espaa sea parte. Artculo 10. Contribuyentes que tienen su residencia habitual en territorio extranjero. 1. A los efectos de esta Ley, se considerarn contribuyentes las personas de nacionalidad espaola, su cnyuge no separado legalmente e hijos menores de edad que tuviesen su residencia habitual en el extranjero, por su condicin de: a) Miembros de misiones diplomticas espaolas, comprendiendo tanto al jefe de la misin como a los miembros del personal diplomtico, administrativo, tcnico o de servicios de la misin. b) Miembros de las oficinas consulares espaolas, comprendiendo tanto al jefe de stas como al funcionario o personal de servicios a ellas adscritos, con excepcin de los vicecnsules honorarios o agentes consulares honorarios y del personal dependiente de ellos. c) Titulares de cargo o empleo oficial del Estado espaol como miembros de las delegaciones y representaciones
(26) Vase la nota (23) de la pgina anterior.
permanentes acreditadas ante organismos internacionales o que formen parte de delegaciones o misiones de observadores en el extranjero. d) Funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que no tenga carcter diplomtico o consular. 2. No ser de aplicacin lo dispuesto en este artculo: a) Cuando las personas a que se refiere no sean funcionarios pblicos en activo o titulares de cargo o empleo oficial y tuvieran su residencia habitual en el extranjero con anterioridad a la adquisicin de cualquiera de las condiciones enumeradas en aqul. b) En el caso de los cnyuges no separados legalmente o hijos menores de edad, cuando tuvieran su residencia habitual en el extranjero con anterioridad a la adquisicin por el cnyuge, el padre o la madre, de las condiciones enumeradas en el apartado 1 de este artculo. Artculo 11. Individualizacin de rentas. 1. La renta se entender obtenida por los contribuyentes en funcin del origen o fuente de aqulla, cualquiera que sea, en su caso, el rgimen econmico del matrimonio. 2. Los rendimientos del trabajo se atribuirn exclusivamente a quien haya generado el derecho a su percepcin. No obstante, las prestaciones a que se refiere el artculo 17.2 a) de esta Ley se atribuirn a las personas fsicas en cuyo favor estn reconocidas. 3. Los rendimientos del capital se atribuirn a los contribuyentes que, segn lo previsto en el artculo 7 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, sean titulares de los elementos patrimoniales, bienes o derechos, de que provengan dichos rendimientos. 4. Los rendimientos de las actividades econmicas se considerarn obtenidos por quienes realicen de forma habitual, personal y directa la ordenacin por cuenta propia de los medios de produccin y los recursos humanos afectos a las actividades. Se presumir, salvo prueba en contrario, que dichos requisitos concurren en quienes figuren como titulares de las actividades econmicas. 5. Las ganancias y prdidas patrimoniales se considerarn obtenidas por los contribuyentes que, segn lo previsto en el artculo 7 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, sean titulares de los bienes, derechos y dems elementos patrimoniales de que provengan. Las ganancias patrimoniales no justificadas se atribuirn en funcin de la titularidad de los bienes o derechos en que se manifiesten. Las adquisiciones de bienes y derechos que no se deriven de una transmisin previa, como las ganancias en el juego, se considerarn ganancias patrimoniales de la persona a quien corresponda el derecho a su obtencin o que las haya ganado directamente.
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Apndice normativo Ley: artculos 12 a 14 Reglamento: artculo 7

CAPTULO III Perodo impositivo, devengo del Impuesto e imputacin temporal Artculo 12. Regla general. 1. El perodo impositivo ser el ao natural. 2. El Impuesto se devengar el 31 de diciembre de cada ao, sin perjuicio de lo establecido en el artculo siguiente. Artculo 13. Perodo impositivo inferior al ao natural. 1. El perodo impositivo ser inferior al ao natural cuando se produzca el fallecimiento del contribuyente en un da distinto al 31 de diciembre. 2. En tal supuesto el perodo impositivo terminar y se devengar el impuesto en la fecha del fallecimiento. Artculo 14. Imputacin temporal. 1. Regla general. Los ingresos y gastos que determinan la renta a incluir en la base del impuesto se imputarn al perodo impositivo que corresponda, de acuerdo con los siguientes criterios: a) Los rendimientos del trabajo y del capital se imputarn al perodo impositivo en que sean exigibles por su perceptor. b) Los rendimientos de actividades econmicas se imputarn conforme a lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las especialidades que reglamentariamente puedan establecerse. Artculo 7. Imputacin temporal de rendimientos. 1. Los contribuyentes que desarrollen actividades econmicas aplicarn a las rentas derivadas de dichas actividades, exclusivamente, los criterios de imputacin temporal previstos en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades y sus normas de desarrollo, sin perjuicio de lo previsto en el siguiente apartado. Asimismo, resultar aplicable lo previsto en los apartados 3 y 4 del artculo 14 de la Ley del Impuesto en relacin con las rentas pendientes de imputar en los supuestos previstos en los mismos. 2. 1. Los contribuyentes que desarrollen actividades econmicas y que deban cumplimentar sus obligaciones contables y registrales de acuerdo con lo previsto en los apartados 3, 4, 5 y 6 del artculo 68 de este Reglamento, podrn optar por el criterio de cobros y pagos para imputar temporalmente los ingresos y gastos de todas sus actividades econmicas. Dicho criterio se entender aprobado por la Administracin tributaria, a efectos de lo previsto en el apartado 2 del artculo 19 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, por el solo hecho de as manifestarlo en la correspondiente declaracin, y deber mantenerse durante un plazo mnimo de tres aos. 2. La opcin por el criterio sealado en este apartado perder su eficacia si, con posterioridad a dicha opcin, el contribuyente debiera cumplimentar sus obligaciones contables y registrales de acuerdo con lo previsto en el apartado 2 del artculo 68 de este Reglamento. 3. Lo dispuesto en este apartado no ser de aplicacin si el contribuyente desarrollase alguna actividad econmica por la que debiera cumplimentar sus obligaciones contables y registrales de acuerdo con lo previsto en el apartado 2 del artculo 68 de este Reglamento o llevase contabilidad de acuerdo a lo previsto en el Cdigo de Comercio. 3. En el caso de los rendimientos derivados de la cesin de la explotacin de los derechos de autor que se devenguen a lo largo de varios aos, el contribuyente podr optar por imputar el anticipo a cuenta de los mismos a medida que vayan devengndose los derechos. 4. En ningn caso, los cambios de criterio de imputacin temporal o de mtodo de determinacin del rendimiento neto comportarn que algn gasto o ingreso quede sin computar o que se impute nuevamente en otro ejercicio. c) Las ganancias y prdidas patrimoniales se imputarn al perodo impositivo en que tenga lugar la alteracin patrimonial. 2. Reglas especiales. a) Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse pendiente de resolucin judicial la determinacin del derecho a su percepcin o su cuanta, los importes no satisfechos se imputarn al perodo impositivo en que aqulla adquiera firmeza. b) Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en perodos impositivos distintos a aqullos en que fueron exigibles, se imputarn a stos, practicndose, en su caso, autoliquidacin complementaria, sin sancin ni intereses de demora ni recargo alguno. Cuando concurran las circunstancias previstas en el prrafo a) anterior, los rendimientos se considerarn exigibles en el perodo impositivo en que la resolucin judicial adquiera firmeza. La autoliquidacin se presentar en el plazo que media entre la fecha en que se perciban y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto. c) La prestacin por desempleo percibida en su modalidad de pago nico de acuerdo con lo establecido en la normativa laboral podr imputarse en cada uno de los perodos impositivos en que, de no haber mediado el pago nico, se hubiese tenido derecho a la prestacin. Dicha imputacin se efectuar en proporcin al tiempo que en cada perodo impositivo se hubiese tenido derecho a la prestacin de no haber mediado el pago nico. d) En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, el contribuyente podr optar por imputar proporcionalmente las rentas obtenidas en tales operaciones, a medida que se hagan exigibles los cobros correspondientes. Se considerarn operaciones a plazos o con precio aplazado aquellas cuyo precio se perciba, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos, siempre que el perodo transcurrido entre la entrega o la puesta a disposicin y el vencimiento del ltimo plazo sea superior al ao.
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Apndice normativo Ley: artculo 14
Cuando el pago de una operacin a plazos o con precio aplazado se hubiese instrumentado, en todo o en parte, mediante la emisin de efectos cambiarios y stos fuesen transmitidos en firme antes de su vencimiento, la renta se imputar al perodo impositivo de su transmisin. En ningn caso tendrn este tratamiento, para el transmitente, las operaciones derivadas de contratos de rentas vitalicias o temporales. Cuando se transmitan bienes y derechos a cambio de una renta vitalicia o temporal, la ganancia o prdida patrimonial para el rentista se imputar al perodo impositivo en que se constituya la renta. e) Las diferencias positivas o negativas que se produzcan en las cuentas representativas de saldos en divisas o en moneda extranjera, como consecuencia de la modificacin experimentada en sus cotizaciones, se imputarn en el momento del cobro o del pago respectivo. f) Las rentas estimadas a que se refiere el artculo 6.5 de esta Ley se imputarn al perodo impositivo en que se entiendan producidas. g) Las ayudas pblicas percibidas como compensacin por los defectos estructurales de construccin de la vivienda habitual y destinadas a su reparacin podrn imputarse por cuartas partes, en el periodo impositivo en el que se obtengan y en los tres siguientes. h) Se imputar como rendimiento de capital mobiliario a que se refiere el artculo 25.3 de esta Ley, de cada perodo impositivo, la diferencia entre el valor liquidativo de los activos afectos a la pliza al final y al comienzo del perodo impositivo en aquellos contratos de seguros de vida en los que el tomador asuma el riesgo de la inversin. El importe imputado minorar el rendimiento derivado de la percepcin de cantidades en estos contratos. No resultar de aplicacin esta regla especial de imputacin temporal en aquellos contratos en los que concurra alguna de las siguientes circunstancias: A) No se otorgue al tomador la facultad de modificar las inversiones afectas a la pliza. B) Las provisiones matemticas se encuentren invertidas en: a) Acciones o participaciones de instituciones de inversin colectiva, predeterminadas en los contratos, siempre que se trate de instituciones de inversin colectiva adaptadas a la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversin colectiva, o amparadas por la Directiva 85/611/CEE del Consejo, de 20 de diciembre de 1985. (27) b) Conjuntos de activos reflejados de forma separada en el balance de la entidad aseguradora, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: La determinacin de los activos integrantes de cada uno de los distintos conjuntos de activos separados deber corresponder, en todo momento, a la entidad aseguradora quien, a estos efectos, gozar de plena libertad para elegir los activos con sujecin, nicamente, a criterios generales predeterminados relativos al perfil
(27) El artculo 117 de la Directiva 2009/65/CE, de 13 de julio, del Parlamento Europeo y Consejo, deroga la Directiva 85/611/CEE con efectos a partir del 1 de julio de 2011, estableciendo adems que las referencias a la Directiva derogada se entendern hechas a la Directiva 2009/65/CE.
de riesgo del conjunto de activos o a otras circunstancias objetivas. La inversin de las provisiones deber efectuarse en los activos aptos para la inversin de las provisiones tcnicas, recogidos en el artculo 50 del Reglamento de ordenacin y supervisin de los seguros privados, aprobado por el Real Decreto 2486/1998, de 20 de noviembre, con excepcin de los bienes inmuebles y derechos reales inmobiliarios. Las inversiones de cada conjunto de activos debern cumplir los lmites de diversificacin y dispersin establecidos, con carcter general, para los contratos de seguro por el texto refundido de la Ley de ordenacin y supervisin de los seguros privados aprobado por el Real Decreto Legislativo 6/2004, de 29 de octubre, su Reglamento, aprobado por el Real Decreto 2486/1998, de 20 de noviembre, y dems normas que se dicten en desarrollo de aqulla. No obstante, se entender que cumplen tales requisitos aquellos conjuntos de activos que traten de desarrollar una poltica de inversin caracterizada por reproducir un determinado ndice burstil o de renta fija representativo de algunos de los mercados secundarios oficiales de valores de la Unin Europea. El tomador nicamente tendr la facultad de elegir, entre los distintos conjuntos separados de activos, en cules debe invertir la entidad aseguradora la provisin matemtica del seguro, pero en ningn caso podr intervenir en la determinacin de los activos concretos en los que, dentro de cada conjunto separado, se invierten tales provisiones. En estos contratos, el tomador o el asegurado podrn elegir, de acuerdo con las especificaciones de la pliza, entre las distintas instituciones de inversin colectiva o conjuntos separados de activos, expresamente designados en los contratos, sin que puedan producirse especificaciones singulares para cada tomador o asegurado. Las condiciones a que se refiere este prrafo h) debern cumplirse durante toda la vigencia del contrato. i) Las ayudas incluidas en el mbito de los planes estatales para el acceso por primera vez a la vivienda en propiedad, percibidas por los contribuyentes mediante pago nico en concepto de Ayuda Estatal Directa a la Entrada (AEDE), podrn imputarse por cuartas partes en el perodo impositivo en el que se obtengan y en los tres siguientes. j) Las ayudas pblicas otorgadas por las Administraciones competentes a los titulares de bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol inscritos en el Registro general de bienes de inters cultural a que se refiere la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol, y destinadas exclusivamente a su conservacin o rehabilitacin, podrn imputarse por cuartas partes en el perodo impositivo en que se obtengan y en los tres siguientes, siempre que se cumplan las exigencias establecidas en dicha ley, en particular respecto de los deberes de visita y exposicin pblica de dichos bienes. 3. En el supuesto de que el contribuyente pierda su condicin por cambio de residencia, todas las rentas pendientes de imputacin debern integrarse en la base imponible correspondiente al ltimo perodo impositivo que deba declararse por este impuesto, en las condicio-
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nes que se fijen reglamentariamente, practicndose, en su caso, autoliquidacin complementaria, sin sancin ni intereses de demora ni recargo alguno. 4. En el caso de fallecimiento del contribuyente todas las rentas pendientes de imputacin debern integrarse en la base imponible del ltimo perodo impositivo que deba declararse. Artculo 63. Fraccionamiento en los supuestos de fallecimiento y de prdida de la residencia en Espaa. 1. En el caso del fallecimiento del contribuyente previsto en el artculo 14.4 de la Ley del Impuesto, todas las rentas pendientes de imputacin debern integrarse en la base imponible del ltimo perodo impositivo que deba declararse por este Impuesto. 2. En el caso de que el contribuyente pierda su condicin por cambio de residencia, de acuerdo con lo previsto en el artculo 14.3 de la Ley del Impuesto, todas las rentas pendientes de imputacin debern integrarse en la base imponible correspondiente al ltimo perodo que deba declararse por este Impuesto, practicndose, en su caso, autoliquidacin complementaria, sin sancin, ni intereses de demora ni recargo alguno, en el plazo de tres meses desde que el contribuyente pierda su condicin por cambio de residencia. 3. En estos supuestos, los sucesores del causante o el contribuyente podrn solicitar el fraccionamiento de la parte de deuda tributaria correspondiente a dichas rentas, calculada aplicando el tipo regulado en el artculo 80.2 de la Ley del Impuesto. 4. El fraccionamiento se regir por las normas previstas en la subseccin 2. de la seccin 1. del captulo I del ttulo II del Reglamento General de Recaudacin, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, con las siguientes especialidades: a) Las solicitudes debern formularse dentro del plazo reglamentario de declaracin. b) El solicitante deber ofrecer garanta en forma de aval solidario de entidad de crdito o sociedad de garanta recproca o certificado de seguro de caucin, en los trminos previstos en el Reglamento General de Recaudacin. c) En caso de concesin del fraccionamiento solicitado, la cuanta y el plazo de cada fraccin se conceder en funcin de los perodos impositivos a los que correspondera imputar dichas rentas en caso de que el fallecimiento, o la prdida de la condicin de contribuyente no se hubiera producido, con el lmite de cuatro aos. La parte correspondiente a perodos que superen dicho lmite se imputar por partes iguales durante el perodo de fraccionamiento. minar aplicando los mtodos previstos en el artculo 16 de esta Ley. 2. Para la cuantificacin de la base imponible se proceder, en los trminos previstos en esta Ley, por el siguiente orden: 1. Las rentas se calificarn y cuantificarn con arreglo a su origen. Los rendimientos netos se obtendrn por diferencia entre los ingresos computables y los gastos deducibles. Las ganancias y prdidas patrimoniales se determinarn, con carcter general, por diferencia entre los valores de transmisin y de adquisicin. 2. Se aplicarn las reducciones sobre el rendimiento ntegro o neto que, en su caso, correspondan para cada una de las fuentes de renta. 3. Se proceder a la integracin y compensacin de las diferentes rentas segn su origen y su clasificacin como renta general o del ahorro. El resultado de estas operaciones dar lugar a la base imponible general y del ahorro. 3. La base liquidable ser el resultado de practicar en la base imponible, en los trminos previstos en esta Ley, las reducciones por atencin a situaciones de dependencia y envejecimiento y pensiones compensatorias, lo que dar lugar a las bases liquidables general y del ahorro. 4.(28) No se sometern a tributacin las rentas que no excedan del importe del mnimo personal y familiar que resulte de aplicacin. TTULO III Determinacin de la base imponible CAPTULO I Mtodos de determinacin Artculo 16. Mtodos de determinacin de la base imponible. 1. La cuanta de los distintos componentes de la base imponible se determinar con carcter general por el mtodo de estimacin directa. 2. La determinacin de los rendimientos de actividades econmicas se llevar a cabo en los trminos previstos en el artculo 28 de esta Ley a travs de los siguientes mtodos: a) Estimacin directa, que se aplicar como mtodo general, y que admitir dos modalidades, la normal y la simplificada. b) Estimacin objetiva de rendimientos para determinadas actividades econmicas, en los trminos que reglamentariamente se establezcan.
TTULO II Determinacin de la renta sometida a gravamen Artculo 15. Determinacin de la base imponible y liquidable. 1. La base imponible del Impuesto estar constituida por el importe de la renta del contribuyente y se deter(28) Apartado 4 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010, por la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma y se modifican determinadas normas tributarias (BOE del 19).
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3. El mtodo de estimacin indirecta se aplicar de conformidad con lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.(29) En la estimacin indirecta de los rendimientos procedentes de actividades econmicas se tendrn en cuenta, preferentemente, los signos, ndices o mdulos establecidos para la estimacin objetiva, cuando se trate de contribuyentes que hayan renunciado a este ltimo mtodo de determinacin de la base imponible. Artculo 27. Mtodos de determinacin de los rendimientos de actividades econmicas. 1. De acuerdo con lo previsto en el artculo 16.2 de la Ley del Impuesto, existirn los siguientes mtodos de determinacin de los rendimientos de actividades econmicas: 1. Estimacin directa, que tendr dos modalidades, normal y simplificada. 2. Estimacin objetiva. 2. Los contribuyentes aplicarn alguno de los mtodos anteriores teniendo en cuenta los lmites de aplicacin y las reglas de incompatibilidad, renuncia y exclusin contenidas en los artculos siguientes.(30) CAPTULO II Definicin y determinacin de la renta gravable SECCIN 1. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO Artculo 17. Rendimientos ntegros del trabajo. 1. Se considerarn rendimientos ntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relacin laboral o estatutaria y no tengan el carcter de rendimientos de actividades econmicas. Se incluirn, en particular: a) Los sueldos y salarios. b) Las prestaciones por desempleo. c) Las remuneraciones en concepto de gastos de representacin. d) Las dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto los de locomocin y los normales de manutencin y estancia en establecimientos de hostelera con los lmites que reglamentariamente se establezcan. Artculo 9. Dietas y asignaciones para gastos de locomocin y gastos normales de manutencin y estancia. A. Reglas generales: 1. A efectos de lo previsto en el artculo 17.1.d) de la Ley del Impuesto, quedarn exceptuadas de gravamen las asignaciones para gastos de locomocin y
(29) Vase el artculo 53 de la Ley que se cita. (30) Dichos artculos del Reglamento se reproducen en las pginas 663 a 667 de este Apndice normativo.
gastos normales de manutencin y estancia en establecimientos de hostelera que cumplan los requisitos y lmites sealados en este artculo. 2. Asignaciones para gastos de locomocin. Se exceptan de gravamen las cantidades destinadas por la empresa a compensar los gastos de locomocin del empleado o trabajador que se desplace fuera de la fbrica, taller, oficina, o centro de trabajo, para realizar su trabajo en lugar distinto, en las siguientes condiciones e importes: a) Cuando el empleado o trabajador utilice medios de transporte pblico, el importe del gasto que se justifique mediante factura o documento equivalente. b) En otro caso, la cantidad que resulte de computar 0,19 euros por kilmetro recorrido, siempre que se justifique la realidad del desplazamiento, ms los gastos de peaje y aparcamiento que se justifiquen. 3. Asignaciones para gastos de manutencin y estancia. Se exceptan de gravamen las cantidades destinadas por la empresa a compensar los gastos normales de manutencin y estancia en restaurantes, hoteles y dems establecimientos de hostelera, devengadas por gastos en municipio distinto del lugar del trabajo habitual del perceptor y del que constituya su residencia. Salvo en los casos previstos en la letra b) siguiente, cuando se trate de desplazamiento y permanencia por un perodo continuado superior a nueve meses, no se exceptuarn de gravamen dichas asignaciones. A estos efectos, no se descontar el tiempo de vacaciones, enfermedad u otras circunstancias que no impliquen alteracin del destino. a) Se considerar como asignaciones para gastos normales de manutencin y estancia en hoteles, restaurantes y dems establecimientos de hostelera, exclusivamente las siguientes: 1. Cuando se haya pernoctado en municipio distinto del lugar de trabajo habitual y del que constituya la residencia del perceptor, las siguientes: Por gastos de estancia, los importes que se justifiquen. En el caso de conductores de vehculos dedicados al transporte de mercancas por carretera, no precisarn justificacin en cuanto a su importe los gastos de estancia que no excedan de 15 euros diarios, si se producen por desplazamiento dentro del territorio espaol, o de 25 euros diarios, si corresponden a desplazamientos a territorio extranjero. Por gastos de manutencin, 53,34 euros diarios, si corresponden a desplazamiento dentro del territorio espaol, o 91,35 euros diarios, si corresponden a desplazamientos a territorio extranjero. 2. Cuando no se haya pernoctado en municipio distinto del lugar de trabajo habitual y del que constituya la residencia del perceptor, las asignaciones para gastos de manutencin que no excedan de 26,67 48,08 euros diarios, segn se trate de desplazamiento dentro del territorio espaol o al extranjero, respectivamente. En el caso del personal de vuelo de las compaas areas, se considerarn como asignaciones para gastos normales de manutencin las cuantas que no excedan de 36,06 euros diarios, si corresponden a desplazamiento dentro del territorio espaol, o 66,11
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Apndice normativo Ley: artculo 17 Reglamento: artculo 9

euros diarios si corresponden a desplazamiento a territorio extranjero. Si en un mismo da se produjeran ambas circunstancias, la cuanta aplicable ser la que corresponda segn el mayor nmero de vuelos realizados. A los efectos indicados en los prrafos anteriores, el pagador deber acreditar el da y lugar del desplazamiento, as como su razn o motivo. b) Tendrn la consideracin de dieta exceptuada de gravamen las siguientes cantidades: 1. El exceso que perciban los funcionarios pblicos espaoles con destino en el extranjero sobre las retribuciones totales que obtendran en el supuesto de hallarse destinados en Espaa, como consecuencia de la aplicacin de los mdulos y de la percepcin de las indemnizaciones previstas en los artculos 4, 5 y 6 del Real Decreto 6/1995, de 13 de enero, por el que se regula el rgimen de retribuciones de los funcionarios destinados en el extranjero, y calculando dicho exceso en la forma prevista en dicho Real Decreto, y la indemnizacin prevista en el artculo 25.1 y 2 del Real Decreto 462/2002, de 24 de mayo, sobre indemnizaciones por razn del servicio. 2. El exceso que perciba el personal al servicio de la Administracin del Estado con destino en el extranjero sobre las retribuciones totales que obtendra por sueldos, trienios, complementos o incentivos, en el supuesto de hallarse destinado en Espaa. A estos efectos, el rgano competente en materia retributiva acordar las equiparaciones retributivas que puedan corresponder a dicho personal si estuviese destinado en Espaa. 3. El exceso percibido por los funcionarios y el personal al servicio de otras Administraciones Pblicas, en la medida que tengan la misma finalidad que los contemplados en los artculos 4, 5 y 6 del Real Decreto 6/1995, de 13 de enero, por el que se regula el rgimen de retribuciones de los funcionarios destinados en el extranjero o no exceda de las equiparaciones retributivas, respectivamente. 4. El exceso que perciban los empleados de empresas, con destino en el extranjero, sobre las retribuciones totales que obtendran por sueldos, jornales, antigedad, pagas extraordinarias, incluso la de beneficios, ayuda familiar o cualquier otro concepto, por razn de cargo, empleo, categora o profesin en el supuesto de hallarse destinados en Espaa. Lo previsto en esta letra ser incompatible con la exencin prevista en el artculo 6 de este Reglamento. 4. El rgimen previsto en los apartados anteriores ser tambin aplicable a las asignaciones para gastos de locomocin, manutencin y estancia que perciban los trabajadores contratados especficamente para prestar sus servicios en empresas con centros de trabajo mviles o itinerantes, siempre que aquellas asignaciones correspondan a desplazamientos a municipio distinto del que constituya la residencia habitual del trabajador. 5. Las cuantas exceptuadas de gravamen en este artculo sern susceptibles de revisin por el Ministro de Economa y Hacienda, en la proporcin en que se revisen las dietas de los funcionarios pblicos. 6. Las asignaciones para gastos de locomocin, manutencin y estancia que excedan de los lmites previstos en este artculo estarn sujetas a gravamen. B. Reglas especiales: 1. Cuando los gastos de locomocin y manutencin no les sean resarcidos especficamente por las empresas a quienes presten sus servicios, los contribuyentes que obtengan rendimientos del trabajo que se deriven de relaciones laborales especiales de carcter dependiente podrn minorar sus ingresos, para la determinacin de sus rendimientos netos, en las siguientes cantidades, siempre que justifiquen la realidad de sus desplazamientos: a) Por gastos de locomocin: Cuando se utilicen medios de transporte pblico, el importe del gasto que se justifique mediante factura o documento equivalente. En otro caso, la cantidad que resulte de computar 0,19 euros por kilmetro recorrido, ms los gastos de peaje y aparcamiento que se justifiquen. b) Por gastos de manutencin, los importes de 26,67 48,08 euros diarios, segn se trate de desplazamiento dentro del territorio espaol o al extranjero. A estos efectos, los gastos de estancia debern estar en todo caso resarcidos por la empresa y se regirn por lo previsto en la letra a) del apartado 3 de la letra A de este artculo. 2. Estarn exceptuadas de gravamen las cantidades que se abonen al contribuyente con motivo del traslado de puesto de trabajo a municipio distinto, siempre que dicho traslado exija el cambio de residencia y correspondan, exclusivamente, a gastos de locomocin y manutencin del contribuyente y de sus familiares durante el traslado y a gastos de traslado de su mobiliario y enseres. 3. Estarn exceptuadas de gravamen las cantidades percibidas por los candidatos a jurado y por los jurados titulares y suplentes como consecuencia del cumplimiento de sus funciones, de acuerdo con lo previsto en el Real Decreto 385/1996, de 1 de marzo, por el que se establece el rgimen retributivo e indemnizatorio del desempeo de las funciones del jurado, as como las percibidas por los miembros de las Mesas Electorales de acuerdo con lo establecido en la Orden Ministerial de 3 de abril de 1991, por la que se establece el importe de las dietas de los miembros de las Mesas Electorales. (31) e) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones previstos en el texto refundido de la Ley de regulacin de los planes y fondos de pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, o por las empresas promotoras previstas en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisin de fondos de pensiones de empleo. f) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones en los trminos previstos por la disposicin
(31) Dicha orden ha sido derogada por la Orden INT/3782/2007, de 13 de diciembre (BOE del 25).
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adicional primera del texto refundido de la Ley de regulacin de los planes y fondos de pensiones, y en su normativa de desarrollo, cuando aquellas sean imputadas a las personas a quienes se vinculen las prestaciones. Esta imputacin fiscal tendr carcter voluntario en los contratos de seguro colectivo distintos de los planes de previsin social empresarial, debiendo mantenerse la decisin que se adopte respecto del resto de primas que se satisfagan hasta la extincin del contrato de seguro. No obstante, la imputacin fiscal tendr carcter obligatorio en los contratos de seguro de riesgo. En ningn caso la imputacin fiscal tendr carcter obligatorio en los contratos de seguros en los que se cubran conjuntamente las contingencias de jubilacin y de fallecimiento o incapacidad. 2. En todo caso, tendrn la consideracin de rendimientos del trabajo: a) Las siguientes prestaciones: 1. Las pensiones y haberes pasivos percibidos de los regmenes pblicos de la Seguridad Social y clases pasivas y dems prestaciones pblicas por situaciones de incapacidad, jubilacin, accidente, enfermedad, viudedad, o similares, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 7 de esta Ley. 2. Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de mutualidades generales obligatorias de funcionarios, colegios de hurfanos y otras entidades similares. 3. Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de pensiones y las percibidas de los planes de pensiones regulados en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisin de fondos de pensiones de empleo.(32) 4. Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros concertados con mutualidades de previsin social(33), cuyas aportaciones hayan podido ser, al menos en parte, gasto deducible para la determinacin del rendimiento neto de actividades econmicas, u objeto de reduccin en la base imponible del Impuesto. En el supuesto de prestaciones por jubilacin e invalidez derivadas de dichos contratos, se integrarn en la base imponible en el importe de la cuanta percibida que exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de reduccin o minoracin en la base imponible del Impuesto, por incumplir los requisitos subjetivos previstos en el prrafo a) del apartado 2 del artculo 51 o en la disposicin adicional novena de esta Ley. (34) 5. Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsin social empresarial. Asimismo, las prestaciones por jubilacin e invalidez percibidas por los beneficiarios de contratos de seguro colectivo, distintos de los planes de previsin social empresarial, que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los trminos previstos en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, y en su normativa de desarrollo, en la
(32) Vase la disposicin transitoria duodcima de esta Ley. (33) Vase la disposicin adicional undcima de esta Ley y la disposicin transitoria sptima del Reglamento del IRPF. (34) Vase la disposicin transitoria segunda de esta Ley.
medida en que su cuanta exceda de las contribuciones imputadas fiscalmente y de las aportaciones directamente realizadas por el trabajador. (35) 6. Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsin asegurados. 7. Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los seguros de dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley de promocin de la autonoma personal y atencin a las personas en situacin de dependencia. (36) b) Las cantidades que se abonen, por razn de su cargo, a los diputados espaoles en el Parlamento Europeo, a los diputados y senadores de las Cortes Generales, a los miembros de las asambleas legislativas autonmicas, concejales de ayuntamiento y miembros de las diputaciones provinciales, cabildos insulares u otras entidades locales, con exclusin, en todo caso, de la parte de aquellas que dichas instituciones asignen para gastos de viaje y desplazamiento. c) Los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares. d) Los rendimientos derivados de la elaboracin de obras literarias, artsticas o cientficas, siempre que se ceda el derecho a su explotacin. e) Las retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de Administracin, de las Juntas que hagan sus veces y dems miembros de otros rganos representativos. f) Las pensiones compensatorias recibidas del cnyuge y las anualidades por alimentos, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 7 de esta Ley. g) Los derechos especiales de contenido econmico que se reserven los fundadores o promotores de una sociedad como remuneracin de servicios personales. Artculo 47. Derechos de fundadores de sociedades. Los derechos especiales de contenido econmico que se reserven los fundadores o promotores de una sociedad como remuneracin de servicios personales, cuando consistan en un porcentaje sobre los beneficios de la entidad, se valorarn, como mnimo, en el 35 por ciento del valor equivalente de capital social que permita la misma participacin en los beneficios que la reconocida a los citados derechos. h) Las becas, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 7 de esta Ley. i) Las retribuciones percibidas por quienes colaboren en actividades humanitarias o de asistencia social promovidas por entidades sin nimo de lucro. j) Las retribuciones derivadas de relaciones laborales de carcter especial. k) Las aportaciones realizadas al patrimonio protegido de las personas con discapacidad en los trminos previstos en la disposicin adicional decimoctava de esta Ley. 3. No obstante, cuando los rendimientos a que se refieren los prrafos c) y d) del apartado anterior y los derivados de la relacin laboral especial de los artistas
(35) Vase la disposicin transitoria undcima de esta Ley y la disposicin transitoria sptima del Reglamento del IRPF. (36) Vase la Ley 39/2006, de 14 de diciembre (BOE del 15).
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Apndice normativo Ley: artculos 17 y 18 Reglamento: artculo 11

en espectculos pblicos y de la relacin laboral especial de las personas que intervengan en operaciones mercantiles por cuenta de uno o ms empresarios sin asumir el riesgo y ventura de aqullas supongan la ordenacin por cuenta propia de medios de produccin y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios, se calificarn como rendimientos de actividades econmicas. Artculo 18. Porcentajes de reduccin aplicables a determinados rendimientos del trabajo. 1. Como regla general, los rendimientos ntegros se computarn en su totalidad, salvo que les resulte de aplicacin alguno de los porcentajes de reduccin a los que se refieren los apartados siguientes. Dichos porcentajes no resultarn de aplicacin cuando la prestacin se perciba en forma de renta. 2. (37) El 40 por ciento de reduccin, en el caso de rendimientos ntegros distintos de los previstos en el artculo 17.2 a) de esta Ley que tengan un perodo de generacin superior a dos aos y que no se obtengan de forma peridica o recurrente, as como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. El cmputo del perodo de generacin, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, deber tener en cuenta el nmero de aos de fraccionamiento, en los trminos que reglamentariamente se establezcan. La cuanta del rendimiento ntegro a que se refiere este apartado sobre la que se aplicar la citada reduccin no podr superar el importe de 300.000 euros anuales. Sin perjuicio de la aplicacin del lmite sealado en el prrafo anterior, en el caso de que los rendimientos deriven del ejercicio de opciones de compra sobre acciones o participaciones por los trabajadores, la cuanta del rendimiento sobre la que se aplicar la reduccin del 40 por ciento no podr superar el importe que resulte de multiplicar el salario medio anual del conjunto de los declarantes en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas por el nmero de aos de generacin del rendimiento. A estos efectos, cuando se trate de rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se tomarn cinco aos. No obstante, este ltimo lmite se duplicar para los rendimientos derivados del ejercicio de opciones de compra sobre acciones o participaciones por los trabajadores que cumplan los siguientes requisitos: 1. Las acciones o participaciones adquiridas debern mantenerse, al menos, durante tres aos, a contar desde el ejercicio de la opcin de compra. 2. La oferta de opciones de compra deber realizarse en las mismas condiciones a todos los trabajadores de la empresa, grupo o subgrupos de empresa. Reglamentariamente se fijar la cuanta del salario medio anual, teniendo en cuenta las estadsticas del Impuesto sobre el conjunto de los contribuyentes en los tres aos anteriores.
(37) El apartado 2 ha sido redactado, con efectos desde 1 de enero de 2011 y vigencia indefinida, por la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23).
Artculo 11. Aplicacin de la reduccin del 40 por ciento a determinados rendimientos del trabajo. 1. A efectos de la aplicacin de la reduccin prevista en el artculo 18.2 de la Ley del Impuesto, se consideran rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente, los siguientes, cuando se imputen en un nico perodo impositivo: a) Las cantidades satisfechas por la empresa a los empleados con motivo del traslado a otro centro de trabajo que excedan de los importes previstos en el artculo 9 de este Reglamento. b) Las indemnizaciones derivadas de los regmenes pblicos de Seguridad Social o Clases Pasivas, as como las prestaciones satisfechas por colegios de hurfanos e instituciones similares, en los supuestos de lesiones no invalidantes. c) Las prestaciones satisfechas por lesiones no invalidantes o incapacidad permanente, en cualquiera de sus grados, por empresas y por entes pblicos. d) Las prestaciones por fallecimiento, y los gastos por sepelio o entierro que excedan del lmite exento de acuerdo con el artculo 7.r) de la Ley del Impuesto, de trabajadores o funcionarios, tanto las de carcter pblico como las satisfechas por colegios de hurfanos e instituciones similares, empresas y por entes pblicos. e) Las cantidades satisfechas en compensacin o reparacin de complementos salariales, pensiones o anualidades de duracin indefinida o por la modificacin de las condiciones de trabajo. f) Cantidades satisfechas por la empresa a los trabajadores por la resolucin de mutuo acuerdo de la relacin laboral. g) Premios literarios, artsticos o cientficos que no gocen de exencin en este Impuesto. No se consideran premios, a estos efectos, las contraprestaciones econmicas derivadas de la cesin de derechos de propiedad intelectual o industrial o que sustituyan a stas. 2. Cuando los rendimientos del trabajo con un perodo de generacin superior a dos aos se perciban de forma fraccionada, slo ser aplicable la reduccin del 40 por ciento prevista en el artculo 18.2. de la Ley del Impuesto, en caso de que el cociente resultante de dividir el nmero de aos de generacin, computados de fecha a fecha, entre el nmero de perodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos. 3.(38) A efectos de la reduccin prevista en el artculo 18.2 de la Ley del Impuesto, se considerar rendimiento del trabajo con perodo de generacin superior a dos aos y que no se obtiene de forma peridica o recurrente, el derivado de la concesin del derecho de opcin de compra sobre acciones o participaciones a los trabajadores, cuando se ejerci(38) El Apartado 3 que fue redactado, con efectos para el perodo impositivo 2008 y ejercicios anteriores no prescritos, por el Real Decreto 1975/2008, de 28 de noviembre (BOE de 2 de diciembre) ha sido declarado nulo por la Sentencia del Tribunal Supremo de 16 de noviembre de 2011. No obstante, el requisito de que la concesin no sea anual para as poder aplicar la reduccin por irregularidad se ha incluido en la Ley del IRPF. Vase al respecto la disposicin adicional trigsima primera de la Ley del IRPF.
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Apndice normativo Ley: artculos 18 a 20 Reglamento: artculos 11,73, 11, 10 y 12

ten transcurridos ms de dos aos desde su concesin, si, adems, no se conceden anualmente. 4. (39) La cuanta del salario medio anual del conjunto de declarantes del impuesto, al que se refiere el artculo 18.2 de la Ley del Impuesto, ser de 22.100 euros. (...) Artculo 73. Plazo de presentacin de autoliquidaciones complementarias. (...) 3. En los planes generales de entrega de opciones de compra sobre acciones o participaciones regulados en el artculo 18.2 de la Ley del Impuesto, el incumplimiento del requisito de mantenimiento de las acciones o participaciones adquiridas, al menos, durante tres aos, motivar la obligacin de presentar una autoliquidacin complementaria, con inclusin de los intereses de demora, en el plazo que medie entre la fecha en que se incumpla el requisito y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se produzca dicho incumplimiento. 3. El 40 por ciento de reduccin, en el caso de las prestaciones establecidas en el artculo 17.2.a). 1. y 2. de esta Ley que se perciban en forma de capital, siempre que hayan transcurrido ms de dos aos desde la primera aportacin. El plazo de dos aos no resultar exigible en el caso de prestaciones por invalidez. Artculo 11. Aplicacin de la reduccin del 40 por ciento a determinados rendimientos del trabajo. (...) 5. La reduccin prevista en el artculo 18.3 de la Ley del Impuesto resultar aplicable a las prestaciones en forma de capital consistentes en una percepcin de pago nico. En el caso de prestaciones mixtas, que combinen rentas de cualquier tipo con un nico cobro en forma de capital, las reducciones referidas slo resultarn aplicables al cobro efectuado en forma de capital. 4. Las reducciones previstas en este artculo no se aplicarn a las contribuciones empresariales imputadas que reduzcan la base imponible, de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 51, 53 y en la disposicin adicional undcima de esta Ley. Artculo 19. Rendimiento neto del trabajo. 1. El rendimiento neto del trabajo ser el resultado de disminuir el rendimiento ntegro en el importe de los gastos deducibles. 2. Tendrn la consideracin de gastos deducibles exclusivamente los siguientes: a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios. b) Las detracciones por derechos pasivos.
(39) Apartado 4 redactado, con efectos desde el da 1 de enero de 2008, por el Real Decreto 1757/2007, de 28 de diciembre (BOE del 31).
c) Las cotizaciones a los colegios de hurfanos o entidades similares. d) Las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales, cuando la colegiacin tenga carcter obligatorio, en la parte que corresponda a los fines esenciales de estas instituciones, y con el lmite que reglamentariamente se establezca. Artculo 10. Gastos deducibles por cuotas satisfechas a sindicatos y Colegios profesionales. Para la determinacin del rendimiento neto del trabajo, sern deducibles las cuotas satisfechas a sindicatos. Tambin sern deducibles las cuotas satisfechas a Colegios profesionales, cuando la colegiacin tenga carcter obligatorio para el desempeo del trabajo, en la parte que corresponda a los fines esenciales de estas instituciones, con el lmite de 500 euros anuales. e) Los gastos de defensa jurdica derivados directamente de litigios suscitados en la relacin del contribuyente con la persona de la que percibe los rendimientos, con el lmite de 300 euros anuales. Artculo 20. Reduccin por obtencin de rendimientos del trabajo. (40) 1. El rendimiento neto del trabajo se minorar en las siguientes cuantas: a) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 9.180 euros: 4.080 euros anuales. b) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 9.180,01 y 13.260 euros: 4.080 euros menos el resultado de multiplicar por 0,35 la diferencia entre el rendimiento del trabajo y 9.180 euros anuales. c) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo superiores a 13.260 euros o con rentas, excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros: 2.652 euros anuales. 2. Se incrementar en un 100 por ciento el importe de la reduccin prevista en el apartado 1 de este artculo, en los siguientes supuestos: a) Trabajadores activos mayores de 65 aos que continen o prolonguen la actividad laboral, en las condiciones que reglamentariamente se determinen. b) Contribuyentes desempleados inscritos en la oficina de empleo que acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia habitual a un nuevo municipio, en las condiciones que reglamentariamente se determinen. Este incremento se aplicar en el periodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente. Artculo 12. Reduccin por obtencin de rendimientos netos del trabajo. 1. Podrn aplicar el incremento en la reduccin establecido en el artculo 20.2 a) de la Ley del Impuesto los contribuyentes que perciban rendimientos del trabajo como trabajadores activos, al haber continuado o prolongado su relacin laboral o estatutaria una vez alcanzado los 65 aos de edad.
(40) Artculo 20 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2011 y vigencia indefinida, por la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23).
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Apndice normativo Ley: artculos 20 a 23 Reglamento: artculos 12 y 72

A estos efectos, se entender por trabajador activo aquel que perciba rendimientos del trabajo como consecuencia de la prestacin efectiva de sus servicios retribuidos por cuenta ajena y dentro del mbito de organizacin y direccin de otra persona, fsica o jurdica. 2. Podrn aplicar el incremento en la reduccin establecido en el artculo 20.2 b) de la Ley del Impuesto los contribuyentes desempleados e inscritos en una oficina de empleo que acepten un puesto de trabajo situado en un municipio distinto al de su residencia habitual, siempre que el nuevo puesto de trabajo exija el cambio de dicha residencia. 3. Adicionalmente, las personas con discapacidad que obtengan rendimientos del trabajo como trabajadores activos podrn minorar el rendimiento neto del trabajo en 3.264 euros anuales. Dicha reduccin ser de 7.242 euros anuales, para las personas con discapacidad que siendo trabajadores activos acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusvala igual o superior al 65 por ciento. Artculo 72. Acreditacin de la condicin de persona con discapacidad y de la necesidad de ayuda de otra persona o de la existencia de dificultades de movilidad. 1. A los efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, tendrn la consideracin de persona con discapacidad aquellos contribuyentes con un grado de minusvala igual o superior al 33 por ciento. El grado de minusvala deber acreditarse mediante certificado o resolucin expedido por el Instituto de Migraciones y Servicios Sociales o el rgano competente de las Comunidades Autnomas. En particular, se considerar acreditado un grado de minusvala igual o superior al 33 por ciento en el caso de los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensin de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez y en el caso de los pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensin de jubilacin o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. Igualmente, se considerar acreditado un grado de minusvala igual o superior al 65 por ciento, cuando se trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no alcance dicho grado. 2. A efectos de la reduccin por rendimientos del trabajo obtenidos por personas con discapacidad prevista en el artculo 20.3 de la Ley del Impuesto, los contribuyentes con discapacidad debern acreditar la necesidad de ayuda de terceras personas para desplazarse a su lugar de trabajo o para desempear el mismo, o la movilidad reducida para utilizar medios de transporte colectivos, mediante certificado o resolucin del Instituto de Migraciones y Servicios Sociales o el rgano competente de las Comunidades Autnomas en materia de valoracin de las minusvalas, basndose en el dictamen emitido por los Equipos de Valoracin y Orientacin dependientes de las mismas. 4. Como consecuencia de la aplicacin de las reducciones previstas en este artculo, el saldo resultante no podr ser negativo. Seccin 2. rendimientos del capital Artculo 21. Definicin de rendimientos del capital. 1.Tendrn la consideracin de rendimientos ntegros del capital la totalidad de las utilidades o contraprestaciones,cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, dinerarias o en especie, que provengan, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a actividades econmicas realizadas por ste. No obstante, las rentas derivadas de la transmisin de la titularidad de los elementos patrimoniales, aun cuando exista un pacto de reserva de dominio, tributarn como ganancias o prdidas patrimoniales, salvo que por esta ley se califiquen como rendimientos del capital. 2. En todo caso, se incluirn como rendimientos del capital: a) Los provenientes de los bienes inmuebles, tanto rsticos como urbanos, que no se hallen afectos a actividades econmicas realizadas por el contribuyente. b) Los que provengan del capital mobiliario y, en general, de los restantes bienes o derechos de que sea titular el contribuyente, que no se encuentren afectos a actividades econmicas realizadas por ste. Subseccin 1. Rendimientos del capital inmobiliario Artculo 22. Rendimientos ntegros del capital inmobiliario. 1. Tendrn la consideracin de rendimientos ntegros procedentes de la titularidad de bienes inmuebles rsticos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos, todos los que se deriven del arrendamiento o de la constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o disfrute sobre aqullos, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza. 2. Se computar como rendimiento ntegro el importe que por todos los conceptos deba satisfacer el adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario, incluido, en su caso, el correspondiente a todos aquellos bienes cedidos con el inmueble y excluido el Impuesto sobre el Valor Aadido o, en su caso, el Impuesto General Indirecto Canario. Artculo 23. Gastos deducibles y reducciones. 1. Para la determinacin del rendimiento neto, se deducirn de los rendimientos ntegros los gastos siguientes: a) Todos los gastos necesarios para la obtencin de los rendimientos. Se considerarn gastos necesarios para la obtencin de los rendimientos, entre otros, los siguientes: 1. Los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisicin o mejora del bien, derecho o facultad de uso y disfrute del que procedan los rendimientos, y dems gastos de financiacin, as como los gastos de reparacin y conservacin del inmueble. El importe total a deducir por estos gastos no podr exceder, para cada bien o derecho, de la cuanta de los rendimientos ntegros obtenidos. El exceso se podr deducir en los cuatro aos siguientes de acuerdo con lo sealado en este nmero 1.
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2. Los tributos y recargos no estatales, as como las tasas y recargos estatales, cualquiera que sea su denominacin, siempre que incidan sobre los rendimientos computados o sobre el bien o derecho productor de aqullos y no tengan carcter sancionador. 3. Los saldos de dudoso cobro en las condiciones que se establezcan reglamentariamente. 4. Las cantidades devengadas por terceros como consecuencia de servicios personales. Artculo 13. Gastos deducibles de los rendimientos del capital inmobiliario. Tendrn la consideracin de gasto deducible para la determinacin del rendimiento neto del capital inmobiliario todos los gastos necesarios para su obtencin. En particular, se considerarn incluidos entre los gastos a que se refiere el prrafo anterior: a) Los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisicin o mejora del bien, derecho o facultad de uso o disfrute del que procedan los rendimientos, y dems gastos de financiacin, as como los gastos de reparacin y conservacin. A estos efectos, tendrn la consideracin de gastos de reparacin y conservacin: Los efectuados regularmente con la finalidad de mantener el uso normal de los bienes materiales, como el pintado, revoco o arreglo de instalaciones. Los de sustitucin de elementos, como instalaciones de calefaccin, ascensor, puertas de seguridad u otros. No sern deducibles por este concepto las cantidades destinadas a ampliacin o mejora. El importe total a deducir por los gastos previstos en este apartado a) no podr exceder, para cada bien o derecho, de la cuanta de los rendimientos ntegros obtenidos. El exceso se podr deducir en los cuatro aos siguientes, sin que pueda exceder, conjuntamente con los gastos por estos mismos conceptos correspondientes a cada uno de estos aos, de la cuanta de los rendimientos ntegros obtenidos en cada uno de los mismos, para cada bien o derecho. b) Los tributos y recargos no estatales, as como las tasas y recargos estatales, cualquiera que sea su denominacin, siempre que incidan sobre los rendimientos computados o sobre los bienes o derechos productores de los mismos y no tengan carcter sancionador. c) Las cantidades devengadas por terceros en contraprestacin directa o indirecta o como consecuencia de servicios personales, tales como los de administracin, vigilancia, portera o similares. d) Los ocasionados por la formalizacin del arrendamiento, subarriendo, cesin o constitucin de derechos y los de defensa de carcter jurdico relativos a los bienes, derechos o rendimientos. e) Los saldos de dudoso cobro siempre que esta circunstancia quede suficientemente justificada. Se entender cumplido este requisito: 1. Cuando el deudor se halle en situacin de concurso. 2. Cuando entre el momento de la primera gestin de cobro realizada por el contribuyente y el de la finalizacin del perodo impositivo hubiesen transcurrido ms de seis meses, y no se hubiese producido una renovacin de crdito. Cuando un saldo dudoso fuese cobrado posteriormente a su deduccin, se computar como ingreso en el ejercicio en que se produzca dicho cobro. f) El importe de las primas de contratos de seguro, bien sean de responsabilidad civil, incendio, robo, rotura de cristales u otros de naturaleza anloga, sobre los bienes o derechos productores de los rendimientos. g) Las cantidades destinadas a servicios o suministros. h) Las cantidades destinadas a la amortizacin en las condiciones establecidas en el artculo siguiente de este Reglamento. b) Las cantidades destinadas a la amortizacin del inmueble y de los dems bienes cedidos con ste, siempre que respondan a su depreciacin efectiva, en las condiciones que reglamentariamente se determinen. Tratndose de inmuebles, se entiende que la amortizacin cumple el requisito de efectividad si no excede del resultado de aplicar el 3 por ciento sobre el mayor de los siguientes valores: el coste de adquisicin satisfecho o el valor catastral, sin incluir el valor del suelo. (41) En el supuesto de rendimientos derivados de la titularidad de un derecho o facultad de uso o disfrute, ser igualmente deducible en concepto de depreciacin, con el lmite de los rendimientos ntegros, la parte proporcional del valor de adquisicin satisfecho, en las condiciones que reglamentariamente se determinen. Artculo 14. Gastos de amortizacin de los rendimientos del capital inmobiliario. 1. Para la determinacin del rendimiento neto del capital inmobiliario, tendrn la consideracin de gasto deducible las cantidades destinadas a la amortizacin del inmueble y de los dems bienes cedidos con el mismo, siempre que respondan a su depreciacin efectiva. 2. Se considerar que las amortizaciones cumplen el requisito de efectividad: a) Tratndose de inmuebles: cuando, en cada ao, no excedan del resultado de aplicar el 3 por ciento sobre el mayor de los siguientes valores: el coste de adquisicin satisfecho o el valor catastral, sin incluir en el cmputo el del suelo. Cuando no se conozca el valor del suelo, ste se calcular prorrateando el coste de adquisicin satisfecho entre los valores catastrales del suelo y de la construccin de cada ao. b) Tratndose de bienes de naturaleza mobiliaria, susceptibles de ser utilizados por un perodo superior al ao y cedidos conjuntamente con el inmueble: cuando, en cada ao, no excedan del resultado de
(41) Vase la disposicin transitoria tercera de esta Ley aplicable a los contratos de arrendamiento anteriores al 9 de mayo de 1985.
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Apndice normativo Ley: artculos 23 y 24 Reglamento: artculos 14, 16 y 15

aplicar a los costes de adquisicin satisfechos los coeficientes de amortizacin determinados de acuerdo con la tabla de amortizaciones simplificada a que se refiere el artculo 30.1. de este Reglamento. 3. En el caso de que los rendimientos procedan de la titularidad de un derecho o facultad de uso o disfrute, podr amortizarse, con el lmite de los rendimientos ntegros de cada derecho, su coste de adquisicin satisfecho. La amortizacin, en este supuesto, ser el resultado de las reglas siguientes: a) Cuando el derecho o facultad tuviese plazo de duracin determinado, el que resulte de dividir el coste de adquisicin satisfecho entre el nmero de aos de duracin del mismo. b) Cuando el derecho o facultad fuese vitalicio, el resultado de aplicar al coste de adquisicin satisfecho el porcentaje del 3 por ciento 2. 1. (42) En los supuestos de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda, el rendimiento neto calculado con arreglo a lo dispuesto en el apartado anterior, se reducir en un 60 por ciento. Tratndose de rendimientos netos positivos, la reduccin slo resultar aplicable respecto de los rendimientos declarados por el contribuyente. 2. Dicha reduccin ser del 100 por ciento, cuando el arrendatario tenga una edad comprendida entre 18 y 30 aos y unos rendimientos netos del trabajo o de actividades econmicas en el perodo impositivo superiores al indicador pblico de renta de efectos mltiples. (43) El arrendatario deber comunicar anualmente al arrendador, en la forma que reglamentariamente se determine, el cumplimiento de estos requisitos. Cuando existan varios arrendatarios de una misma vivienda, esta reduccin se aplicar sobre la parte del rendimiento neto que proporcionalmente corresponda a los arrendatarios que cumplan los requisitos previstos en este nmero 2. Artculo 16. Reduccin por arrendamiento de vivienda. 1. A efectos de la aplicacin de la reduccin prevista en el nmero 2. del artculo 23.2 de la Ley del Impuesto, el arrendatario deber presentar al arrendador con anterioridad a 31 de marzo del ejercicio siguiente a aqul en el que deba surtir efectos, una comunicacin con el siguiente contenido: a) Nombre, apellidos, domicilio fiscal y nmero de identificacin fiscal del arrendatario. b) Referencia catastral, o en defecto de la misma, direccin completa, del inmueble arrendado objeto de la presente comunicacin que constituy su vivienda en el perodo impositivo anterior. c) Manifestacin de tener una edad comprendida entre los 18 y 35 aos durante todo el perodo imposi(42) El apartado 2 del artculo 23 ha sido redactado, con efectos desde 1 de enero de 2011 y vigencia indefinida, por la Ley 39/2010, de 22 de diciembre de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23). Vase tambin la disposicin transitoria decimonovena de la Ley del IRPF, aadida por la Ley 39/2010. (43) Vase la nota (10) de la pgina 642.
tivo anterior o durante parte del mismo, indicando en este ltimo caso el nmero de das en que cumpli tal requisito. d) Manifestacin de haber obtenido durante el perodo impositivo anterior unos rendimientos netos del trabajo y de actividades econmicas superiores al indicador pblico de renta de efectos mltiples. e) Fecha y firma del arrendatario. f) Identificacin de la persona o entidad destinataria de dicha comunicacin. En todo caso, el arrendador quedar obligado a conservar la citada comunicacin debidamente firmada. 2. No resultar de aplicacin el incremento de la reduccin prevista en el nmero 2. del artculo 23.2 de la Ley del Impuesto en el supuesto de que el rendimiento neto derivado del inmueble o derecho fuese negativo. 3. Los rendimientos netos con un perodo de generacin superior a dos aos, as como los que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducirn en un 40 por ciento. El cmputo del perodo de generacin, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, deber tener en cuenta el nmero de aos de fraccionamiento, en los trminos que reglamentariamente se establezcan. Artculo 15. Rendimientos del capital inmobiliario obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo y rendimientos percibidos de forma fraccionada. 1. A efectos de la aplicacin de la reduccin prevista en el artculo 23.3 de la Ley del Impuesto, se consideran rendimientos del capital inmobiliario obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente, los siguientes, cuando se imputen en un nico perodo impositivo: a) Importes obtenidos por el traspaso o la cesin del contrato de arrendamiento de locales de negocio. b) Indemnizaciones percibidas del arrendatario, subarrendatario o cesionario por daos o desperfectos en el inmueble. c) Importes obtenidos por la constitucin o cesin de derechos de uso o disfrute de carcter vitalicio. 2. Cuando los rendimientos del capital inmobiliario con un perodo de generacin superior a dos aos se perciban de forma fraccionada, slo ser aplicable la reduccin del 40 por ciento prevista en el artculo 23.3 de la Ley del Impuesto, en caso de que el cociente resultante de dividir el nmero de aos correspondiente al perodo de generacin, computados de fecha a fecha, entre el nmero de perodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos. Artculo 24. Rendimiento en caso de parentesco. Cuando el adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario del bien inmueble o del derecho real que recaiga sobre el mismo sea el cnyuge o un pariente, incluidos los afines, hasta el tercer grado inclusive, del contribuyente, el rendimiento neto total no podr
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ser inferior al que resulte de las reglas del artculo 85 de esta ley. Subseccin 2. Rendimientos del capital mobiliario Artculo 25. Rendimientos ntegros del capital mobiliario. Tendrn la consideracin de rendimientos ntegros del capital mobiliario los siguientes: 1. Rendimientos obtenidos por la participacin en los fondos propios de cualquier tipo de entidad. Quedan incluidos dentro de esta categora los siguientes rendimientos, dinerarios o en especie: a) Los dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en los beneficios de cualquier tipo de entidad. b) Los rendimientos procedentes de cualquier clase de activos, excepto la entrega de acciones liberadas que, estatutariamente o por decisin de los rganos sociales, faculten para participar en los beneficios, ventas, operaciones, ingresos o conceptos anlogos de una entidad por causa distinta de la remuneracin del trabajo personal. c) Los rendimientos que se deriven de la constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o disfrute, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, sobre los valores o participaciones que representen la participacin en los fondos propios de la entidad. d) Cualquier otra utilidad, distinta de las anteriores, procedente de una entidad por la condicin de socio, accionista, asociado o partcipe. e) La distribucin de la prima de emisin de acciones o participaciones. El importe obtenido minorar, hasta su anulacin, el valor de adquisicin de las acciones o participaciones afectadas y el exceso que pudiera resultar tributar como rendimiento del capital mobiliario. 2. Rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios.(44) Tienen esta consideracin las contraprestaciones de todo tipo, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, dinerarias o en especie, como los intereses y cualquier otra forma de retribucin pactada como remuneracin por tal cesin, as como las derivadas de la transmisin, reembolso, amortizacin, canje o conversin de cualquier clase de activos representativos de la captacin y utilizacin de capitales ajenos. a) En particular, tendrn esta consideracin: 1. Los rendimientos procedentes de cualquier instrumento de giro, incluso los originados por operaciones comerciales, a partir del momento en que se endose o transmita, salvo que el endoso o cesin se haga como pago de un crdito de proveedores o suministradores. 2. La contraprestacin, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, derivada de cuentas en toda clase de instituciones financieras, incluyendo las basadas en operaciones sobre activos financieros. 3. Las rentas derivadas de operaciones de cesin temporal de activos financieros con pacto de recompra.
(44) Vase la disposicin adicional decimoctava de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre (BOE del 31), relativa al rgimen fiscal de los prstamos de valores.
4. Las rentas satisfechas por una entidad financiera, como consecuencia de la transmisin, cesin o transferencia, total o parcial, de un crdito titularidad de aqulla. b) En el caso de transmisin, reembolso, amortizacin, canje o conversin de valores, se computar como rendimiento la diferencia entre el valor de transmisin, reembolso, amortizacin, canje o conversin de los mismos y su valor de adquisicin o suscripcin. Como valor de canje o conversin se tomar el que corresponda a los valores que se reciban. Los gastos accesorios de adquisicin y enajenacin sern computados para la cuantificacin del rendimiento, en tanto se justifiquen adecuadamente. Los rendimientos negativos derivados de transmisiones de activos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido activos financieros homogneos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones, se integrarn a medida que se transmitan los activos financieros que permanezcan en el patrimonio del contribuyente. Artculo 8. Concepto de valores o participaciones homogneos. A los exclusivos efectos de este Impuesto, se considerarn valores o participaciones homogneos procedentes de un mismo emisor aquellos que formen parte de una misma operacin financiera o respondan a una unidad de propsito, incluida la obtencin sistemtica de financiacin, sean de igual naturaleza y rgimen de transmisin, y atribuyan a sus titulares un contenido sustancialmente similar de derechos y obligaciones. No obstante, la homogeneidad de un conjunto de valores no se ver afectada por la eventual existencia de diferencias entre ellos en lo relativo a su importe unitario; fechas de puesta en circulacin, de entrega material o de fijacin de precios; procedimientos de colocacin, incluida la existencia de tramos o bloques destinados a categoras especficas de inversores; o cualesquiera otros aspectos de naturaleza accesoria. En particular, la homogeneidad no resultar alterada por el fraccionamiento de la emisin en tramos sucesivos o por la previsin de ampliaciones. 3. Rendimientos procedentes de operaciones de capitalizacin, de contratos de seguro de vida o invalidez y de rentas derivadas de la imposicin de capitales. (45) a) Rendimientos dinerarios o en especie procedentes de operaciones de capitalizacin y de contratos de seguro de vida o invalidez, excepto cuando, con arreglo a lo previsto en el artculo 17.2.a) de esta Ley, deban tributar como rendimientos del trabajo. En particular, se aplicarn a estos rendimientos de capital mobiliario las siguientes reglas: 1.) Cuando se perciba un capital diferido, el rendimiento del capital mobiliario vendr determinado por la diferencia entre el capital percibido y el importe de las primas satisfechas. 2.) En el caso de rentas vitalicias inmediatas, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier
(45) Vanse las disposiciones transitorias cuarta, quinta y decimotercera de esta Ley.
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Apndice normativo Ley: artculo 25 Reglamento: artculos 17 a 19

otro ttulo sucesorio, se considerar rendimiento de capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes siguientes: 40 por ciento, cuando el perceptor tenga menos de 40 aos. 35 por ciento, cuando el perceptor tenga entre 40 y 49 aos. 28 por ciento, cuando el perceptor tenga entre 50 y 59 aos. 24 por ciento, cuando el perceptor tenga entre 60 y 65 aos. 20 por ciento, cuando el perceptor tenga ms de 66 y 69 aos. 8 por ciento, cuando el perceptor tenga ms de 70 aos. Estos porcentajes sern los correspondientes a la edad del rentista en el momento de la constitucin de la renta y permanecern constantes durante toda su vigencia. 3.) Si se trata de rentas temporales inmediatas, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio, se considerar rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes siguientes: 12 por ciento, cuando la renta tenga una duracin inferior o igual a 5 aos. 16 por ciento, cuando la renta tenga una duracin superior a 5 e inferior o igual a 10 aos. 20 por ciento, cuando la renta tenga una duracin superior a 10 e inferior o igual a 15 aos. 25 por ciento, cuando la renta tenga una duracin superior a 15 aos. 4.) Cuando se perciban rentas diferidas, vitalicias o temporales, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio, se considerar rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje que corresponda de los previstos en los nmeros 2.) y 3.) anteriores, incrementado en la rentabilidad obtenida hasta la constitucin de la renta, en la forma que reglamentariamente se determine. Cuando las rentas hayan sido adquiridas por donacin o cualquier otro negocio jurdico a ttulo gratuito e inter vivos, el rendimiento del capital mobiliario ser, exclusivamente, el resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje que corresponda de los previstos en los nmeros 2.) y 3.) anteriores. No obstante lo previsto en el prrafo anterior, en los trminos que reglamentariamente se establezcan, las prestaciones por jubilacin e invalidez percibidas en forma de renta por los beneficiarios de contratos de seguro de vida o invalidez, distintos de los establecidos en el artculo 17.2. a), y en los que no haya existido ningn tipo de movilizacin de las provisiones del contrato de seguro durante su vigencia, se integrarn en la base imponible del impuesto, en concepto de rendimientos del capital mobiliario, a partir del momento en que su cuanta exceda de las primas que hayan sido satisfechas en virtud del contrato o, en el caso de que la renta haya sido adquirida por donacin o cualquier otro negocio jurdico a ttulo gratuito e inter vivos, cuando excedan del valor actual actuarial de las rentas en el momento de la constitucin de stas. En estos casos no sern de aplicacin los porcentajes previstos en los nmeros 2.) y 3.) anteriores. Para la aplicacin de este rgimen ser necesario que el contrato de seguro se haya concertado, al menos, con dos aos de anterioridad a la fecha de jubilacin. Artculo 17. Disposicin parcial en contratos de seguro. En el caso de disposicin parcial en contratos de seguro, para calcular el rendimiento del capital mobiliario se considerar que la cantidad recuperada corresponde a las primas satisfechas en primer lugar incluida su correspondiente rentabilidad. Artculo 18. Tributacin de la rentabilidad obtenida hasta el momento de la constitucin de las rentas diferidas. A efectos de lo previsto en el primer prrafo del artculo 25.3.a) 4. de la Ley del Impuesto, la rentabilidad obtenida hasta la constitucin de las rentas diferidas se someter a gravamen de acuerdo con las siguientes reglas: 1) La rentabilidad vendr determinada por la diferencia entre el valor actual financiero-actuarial de la renta que se constituye y el importe de las primas satisfechas. 2) Dicha rentabilidad se repartir linealmente durante los diez primeros aos de cobro de la renta vitalicia. Si se trata de una renta temporal, se repartir linealmente entre los aos de duracin de la misma con el mximo de diez aos. Artculo 19. Requisitos exigibles a determinados contratos de seguro con prestaciones por jubilacin e invalidez percibidas en forma de renta. Para la aplicacin de lo previsto en el segundo prrafo del artculo 25.3.a).4. de la Ley del Impuesto, habrn de concurrir los siguientes requisitos: 1. Las contingencias por las que pueden percibirse las prestaciones sern las previstas en el artculo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, en los trminos establecidos para stos. 2. Se entender que se ha producido algn tipo de movilizacin de las provisiones del contrato de seguro cuando se incumplan las limitaciones que, en relacin con el ejercicio de los derechos econmicos, establecen la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, y su normativa de desarrollo, respecto a los seguros colectivos que instrumenten compromisos por pensiones de las empresas. 5.) En el caso de extincin de las rentas temporales o vitalicias, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio, cuando la extincin de la renta tenga su origen en el ejercicio del derecho de rescate, el rendimiento del capital mobiliario ser el resultado de sumar al importe del rescate las rentas satisfechas hasta dicho momento y de restar las primas satisfechas y las cuantas que, de acuerdo con los prrafos anteriores de este apartado, hayan tributado como rendimientos del capital mobiliario. Cuando las rentas hayan sido adquiridas por donacin o cualquier
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otro negocio jurdico a ttulo gratuito e inter vivos, se restar, adicionalmente, la rentabilidad acumulada hasta la constitucin de las rentas. 6.) Los seguros de vida o invalidez que prevean prestaciones en forma de capital y dicho capital se destine a la constitucin de rentas vitalicias o temporales, siempre que esta posibilidad de conversin se recoja en el contrato de seguro, tributarn de acuerdo con lo establecido en el primer prrafo del nmero 4. anterior. En ningn caso, resultar de aplicacin lo dispuesto en este nmero cuando el capital se ponga a disposicin del contribuyente por cualquier medio. b) Las rentas vitalicias u otras temporales que tengan por causa la imposicin de capitales, salvo cuando hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio. Se considerar rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes previstos por los nmeros 2.) y 3.) de la letra a) de este apartado para las rentas, vitalicias o temporales, inmediatas derivadas de contratos de seguro de vida. 4. Otros rendimientos del capital mobiliario. Quedan incluidos en este apartado, entre otros, los siguientes rendimientos, dinerarios o en especie: a) Los procedentes de la propiedad intelectual cuando el contribuyente no sea el autor y los procedentes de la propiedad industrial que no se encuentre afecta a actividades econmicas realizadas por el contribuyente. b) Los procedentes de la prestacin de asistencia tcnica, salvo que dicha prestacin tenga lugar en el mbito de una actividad econmica. c) Los procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, as como los procedentes del subarrendamiento percibidos por el subarrendador, que no constituyan actividades econmicas. d) Los procedentes de la cesin del derecho a la explotacin de la imagen o del consentimiento o autorizacin para su utilizacin, salvo que dicha cesin tenga lugar en el mbito de una actividad econmica. 5. No tendr la consideracin de rendimiento de capital mobiliario, sin perjuicio de su tributacin por el concepto que corresponda, la contraprestacin obtenida por el contribuyente por el aplazamiento o fraccionamiento del precio de las operaciones realizadas en desarrollo de su actividad econmica habitual. 6. Se estimar que no existe rendimiento del capital mobiliario en las transmisiones lucrativas, por causa de muerte del contribuyente, de los activos representativos de la captacin y utilizacin de capitales ajenos a los que se refiere el apartado 2 de este artculo. Artculo 26. Gastos deducibles y reducciones. 1. Para la determinacin del rendimiento neto, se deducirn de los rendimientos ntegros exclusivamente los gastos siguientes: a) Los gastos de administracin y depsito de valores negociables. A estos efectos, se considerarn como gastos de administracin y depsito aquellos importes que repercutan las empresas de servicios de inversin, entidades de crdito u otras entidades financieras que, de acuerdo con la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, tengan por finalidad retribuir la prestacin derivada de la realizacin por cuenta de sus titulares del servicio de depsito de valores representados en forma de ttulos o de la administracin de valores representados en anotaciones en cuenta. No sern deducibles las cuantas que supongan la contraprestacin de una gestin discrecional e individualizada de carteras de inversin, en donde se produzca una disposicin de las inversiones efectuadas por cuenta de los titulares con arreglo a los mandatos conferidos por stos. b) Cuando se trate de rendimientos derivados de la prestacin de asistencia tcnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas o de subarrendamientos, se deducirn de los rendimientos ntegros los gastos necesarios para su obtencin y, en su caso, el importe del deterioro sufrido por los bienes o derechos de que los ingresos procedan. Artculo 20. Gastos deducibles en determinados rendimientos del capital mobiliario. Para la determinacin del rendimiento neto del capital mobiliario derivado de la prestacin de asistencia tcnica, arrendamientos de bienes muebles, negocios o minas y subarrendamientos a los que se refiere el artculo 26.1.b) de la Ley del Impuesto, tendrn la consideracin de gastos deducibles los previstos en los artculos 13 y 14 de este Reglamento. No ser de aplicacin el lmite previsto para intereses y dems gastos de financiacin y gastos de reparacin y conservacin. 2. Los rendimientos netos previstos en el apartado 4 del artculo 25 de esta Ley con un perodo de generacin superior a dos aos o que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducirn en un 40 por ciento. El cmputo del perodo de generacin, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, deber tener en cuenta el nmero de aos de fraccionamiento, en los trminos que reglamentariamente se establezcan. Artculo 21. Rendimientos del capital mobiliario obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo y rendimientos percibidos de forma fraccionada. 1. A efectos de la aplicacin de la reduccin prevista en el artculo 26.2. de la Ley del Impuesto, se consideran rendimientos del capital mobiliario obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente, los siguientes, cuando se imputen en un nico perodo impositivo: a) Importes obtenidos por el traspaso o la cesin del contrato de arrendamiento. b) Indemnizaciones percibidas del arrendatario o subarrendatario por daos o desperfectos, en los supuestos de arrendamiento. c) Importes obtenidos por la constitucin o cesin de derechos de uso o disfrute de carcter vitalicio. 2. Cuando los rendimientos del capital mobiliario con un perodo de generacin superior a dos aos se perciban de forma fraccionada, slo ser aplicable la reduccin del 40 por ciento prevista en el artculo
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Apndice normativo Ley: artculos 27 a 29 Reglamento: artculos 21, 24 y 22

26.2 de la Ley del Impuesto, en caso de que el cociente resultante de dividir el nmero de aos correspondiente al perodo de generacin, computados de fecha a fecha, entre el nmero de perodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos. Seccin 3. rendimientos de actividades econmicas Artculo 27. Rendimientos ntegros de actividades econmicas. 1. Se considerarn rendimientos ntegros de actividades econmicas aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenacin por cuenta propia de medios de produccin y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios. En particular, tienen esta consideracin los rendimientos de las actividades extractivas, de fabricacin, comercio o prestacin de servicios, incluidas las de artesana, agrcolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construccin, mineras, y el ejercicio de profesiones liberales, artsticas y deportivas. 2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se entender que el arrendamiento de inmuebles se realiza como actividad econmica, nicamente cuando concurran las siguientes circunstancias: a) Que en el desarrollo de la actividad se cuente, al menos, con un local exclusivamente destinado a llevar a cabo la gestin de la actividad. b) Que para la ordenacin de aqulla se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa. Artculo 28. Reglas generales de clculo del rendimiento neto.(46) 1. El rendimiento neto de las actividades econmicas se determinar segn las normas del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las reglas especiales contenidas en este artculo, en el artculo 30 de esta Ley para la estimacin directa, y en el artculo 31 de esta Ley para la estimacin objetiva. A efectos de lo dispuesto en el artculo 108 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, para determinar el importe neto de la cifra de negocios se tendr en cuenta el conjunto de actividades econmicas ejercidas por el contribuyente. Artculo 24. Atribucin de rentas. A efectos de determinar el resultado de las actividades econmicas de las entidades a que se refiere el artculo 87 de la Ley del Impuesto, el importe neto de la cifra de negocios previsto en el artculo 108 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, tendr en cuenta exclusivamente el conjunto de las actividades econmicas ejercidas por dichas entidades. 2. Para la determinacin del rendimiento neto de las actividades econmicas no se incluirn las ganancias o prdidas patrimoniales derivadas de los elementos pa(46) Vanse las disposiciones adicionales cuarta y quinta de la Ley del IRPF y las disposiciones transitorias primera y segunda del Reglamento.
trimoniales afectos a las mismas, que se cuantificarn conforme a lo previsto en la seccin 4. de este captulo. 3. La afectacin de elementos patrimoniales o la desafectacin de activos fijos por el contribuyente no constituir alteracin patrimonial, siempre que los bienes o derechos continen formando parte de su patrimonio. Se entender que no ha existido afectacin si se llevase a cabo la enajenacin de los bienes o derechos antes de transcurridos tres aos desde sta. 4. Se atender al valor normal en el mercado de los bienes o servicios objeto de la actividad, que el contribuyente ceda o preste a terceros de forma gratuita o destine al uso o consumo propio. Asimismo, cuando medie contraprestacin y sta sea notoriamente inferior al valor normal en el mercado de los bienes y servicios, se atender a este ltimo. Artculo 29. Elementos patrimoniales afectos. 1. Se considerarn elementos patrimoniales afectos a una actividad econmica: a) Los bienes inmuebles en los que se desarrolla la actividad del contribuyente. b) Los bienes destinados a los servicios econmicos y socioculturales del personal al servicio de la actividad. No se consideran afectos los bienes de esparcimiento y recreo o, en general, de uso particular del titular de la actividad econmica. c) Cualesquiera otros elementos patrimoniales que sean necesarios para la obtencin de los respectivos rendimientos. En ningn caso tendrn esta consideracin los activos representativos de la participacin en fondos propios de una entidad y de la cesin de capitales a terceros. 2. Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan slo parcialmente al objeto de la actividad econmica, la afectacin se entender limitada a aquella parte de los mismos que realmente se utilice en la actividad de que se trate. En ningn caso sern susceptibles de afectacin parcial elementos patrimoniales indivisibles. Reglamentariamente se determinarn las condiciones en que, no obstante su utilizacin para necesidades privadas de forma accesoria y notoriamente irrelevante, determinados elementos patrimoniales puedan considerarse afectos a una actividad econmica. 3. La consideracin de elementos patrimoniales afectos lo ser con independencia de que la titularidad de stos, en caso de matrimonio, resulte comn a ambos cnyuges. Artculo 22. Elementos patrimoniales afectos a una actividad. 1. Se considerarn elementos patrimoniales afectos a una actividad econmica desarrollada por el contribuyente, con independencia de que su titularidad, en caso de matrimonio, resulte comn a ambos cnyuges, los siguientes: a) Los bienes inmuebles en los que se desarrolle la actividad. b) Los bienes destinados a los servicios econmicos y socioculturales del personal al servicio de la actividad.
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c) Cualesquiera otros elementos patrimoniales que sean necesarios para la obtencin de los respectivos rendimientos. En ningn caso tendrn la consideracin de elementos afectos a una actividad econmica los activos representativos de la participacin en fondos propios de una entidad y de la cesin de capitales a terceros y los destinados al uso particular del titular de la actividad, como los de esparcimiento y recreo. 2. Slo se considerarn elementos patrimoniales afectos a una actividad econmica aquellos que el contribuyente utilice para los fines de la misma. No se entendern afectados: 1. Aquellos que se utilicen simultneamente para actividades econmicas y para necesidades privadas, salvo que la utilizacin para estas ltimas sea accesoria y notoriamente irrelevante de acuerdo con lo previsto en el apartado 4 de este artculo. 2. Aquellos que, siendo de la titularidad del contribuyente, no figuren en la contabilidad o registros oficiales de la actividad econmica que est obligado a llevar el contribuyente, salvo prueba en contrario. 3. Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan slo parcialmente al objeto de la actividad, la afectacin se entender limitada a aquella parte de los mismos que realmente se utilice en la actividad de que se trate. En este sentido, slo se considerarn afectadas aquellas partes de los elementos patrimoniales que sean susceptibles de un aprovechamiento separado e independiente del resto. En ningn caso sern susceptibles de afectacin parcial elementos patrimoniales indivisibles. 4. Se considerarn utilizados para necesidades privadas de forma accesoria y notoriamente irrelevante los bienes del inmovilizado adquiridos y utilizados para el desarrollo de la actividad econmica que se destinen al uso personal del contribuyente en das u horas inhbiles durante los cuales se interrumpa el ejercicio de dicha actividad. Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin a los automviles de turismo y sus remolques, ciclomotores, motocicletas, aeronaves o embarcaciones deportivas o de recreo, salvo los siguientes supuestos: a) Los vehculos mixtos destinados al transporte de mercancas. b) Los destinados a la prestacin de servicios de transporte de viajeros mediante contraprestacin. c) Los destinados a la prestacin de servicios de enseanza de conductores o pilotos mediante contraprestacin. d) Los destinados a los desplazamientos profesionales de los representantes o agentes comerciales. e) Los destinados a ser objeto de cesin de uso con habitualidad y onerosidad. A estos efectos, se considerarn automviles de turismo, remolques, ciclomotores y motocicletas los definidos como tales en el anexo del Real Decreto Legislativo 339/1990, de 2 de marzo, por el que se aprueba el texto articulado de la Ley sobre Trfico, Circulacin de Vehculos a Motor y Seguridad Vial, as como los definidos como vehculos mixtos en dicho anexo y, en todo caso, los denominados vehculos todo terreno o tipo jeep. Artculo 23. Valores de afectacin y desafectacin. 1. Las afectaciones a actividades econmicas de bienes o derechos del patrimonio personal se realizarn por el valor de adquisicin que segn las normas previstas en los artculos 35.1 y 36 de la Ley del Impuesto tuvieran en dicho momento. 2. En las desafectaciones de bienes o derechos afectos a actividades econmicas al patrimonio personal, se tomar a efectos de este Impuesto su valor contable en dicho momento, calculado de acuerdo con las amortizaciones que hubieran sido fiscalmente deducibles, computndose en todo caso la amortizacin mnima. Artculo 30. Normas para la determinacin del rendimiento neto en estimacin directa. 1. La determinacin de los rendimientos de actividades econmicas se efectuar, con carcter general, por el mtodo de estimacin directa, admitiendo dos modalidades, la normal y la simplificada. La modalidad simplificada se aplicar para determinadas actividades econmicas cuyo importe neto de cifra de negocios, para el conjunto de actividades desarrolladas por el contribuyente, no supere los 600.000 euros en el ao inmediato anterior, salvo que renuncie a su aplicacin, en los trminos que reglamentariamente se establezcan. Artculo 28. mbito de aplicacin del mtodo de estimacin directa simplificada. 1. Los contribuyentes que ejerzan actividades econmicas determinarn el rendimiento neto de todas sus actividades por la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa, siempre que: a) No determinen el rendimiento neto de estas actividades por el mtodo de estimacin objetiva. b) El importe neto de la cifra de negocios del conjunto de estas actividades, definido de acuerdo al artculo 191 del texto refundido de la Ley de Sociedades Annimas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre(47), no supere los 600.000 euros anuales en el ao inmediato anterior. c) No renuncien a esta modalidad. 2. El importe neto de la cifra de negocios que se establece como lmite para la aplicacin de la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa, tendr como referencia el ao inmediato anterior a aqul en que deba aplicarse esta modalidad. Cuando en el ao inmediato anterior no se hubiese ejercido actividad alguna, se determinar el rendimiento neto por esta modalidad, salvo que se renuncie a la misma en los trminos previstos en el artculo siguiente.
(47) El citado texto refundido ha sido derogado, con efectos desde 1 de septiembre de 2010, por el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio (BOE del 3).
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Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el importe neto de la cifra de negocios se elevar al ao. 3. Los contribuyentes que determinen el rendimiento neto de alguna de sus actividades econmicas por la modalidad normal del mtodo de estimacin directa, determinarn el rendimiento neto de todas sus actividades por la modalidad normal. No obstante, cuando se inicie durante el ao alguna actividad econmica por la que se renuncie a esta modalidad, la incompatibilidad a que se refiere el prrafo anterior no surtir efectos para ese ao respecto a las actividades que se venan realizando con anterioridad. En los supuestos de renuncia o exclusin de la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa, el contribuyente determinar el rendimiento neto de todas sus actividades econmicas por la modalidad normal de este mtodo durante los tres aos siguientes, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan. Artculo 29. Renuncia y exclusin al mtodo de estimacin directa simplificada. 1. La renuncia a la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa deber efectuarse durante el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en que deba surtir efecto. La renuncia tendr efectos para un perodo mnimo de tres aos. Transcurrido este plazo, se entender prorrogada tcitamente para cada uno de los aos siguientes en que pudiera resultar aplicable la modalidad, salvo que en el plazo previsto en el prrafo anterior se revoque aqulla. La renuncia as como su revocacin se efectuarn de conformidad con lo previsto en el Real Decreto 1041/2003, de 1 de agosto, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan determinados censos tributarios y se modifican otras normas relacionadas con la gestin del Impuesto sobre Actividades Econmicas.(48) En caso de inicio de actividad, la renuncia se efectuar segn lo previsto en el prrafo anterior. 2. Ser causa determinante de la exclusin de la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa haber rebasado el lmite establecido en el artculo anterior. La exclusin producir efectos desde el inicio del ao inmediato posterior a aquel en que se produzca dicha circunstancia. 3. La renuncia o la exclusin de la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa supondr que el contribuyente determinar durante los tres aos siguientes el rendimiento neto de todas sus actividades econmicas por la modalidad normal de este mtodo. Artculo 31. Entidades en rgimen de atribucin. 1. La modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa ser aplicable para la determinacin del rendimiento neto de las actividades econmicas desarrolladas por las entidades a que se refiere el artculo 87 de la Ley del Impuesto, siempre que: 1. Todos sus socios, herederos, comuneros o partcipes sean personas fsicas contribuyentes por este Impuesto. 2. La entidad cumpla los requisitos definidos en el artculo 28 de este Reglamento. 2. La renuncia a la modalidad deber efectuarse por todos los socios, herederos, comuneros o partcipes, conforme a lo dispuesto en el artculo 29 de este Reglamento. 3. La aplicacin de esta modalidad se efectuar con independencia de las circunstancias que concurran individualmente en los socios, herederos, comuneros o partcipes. 4. El rendimiento neto se atribuir a los socios, herederos, comuneros o partcipes, segn las normas o pactos aplicables en cada caso y, si stos no constaran a la Administracin en forma fehaciente, se atribuir por partes iguales. 2. Junto a las reglas generales del artculo 28 de esta Ley se tendrn en cuenta las siguientes especiales: (49) 1. No tendrn la consideracin de gasto deducible los conceptos a que se refiere el artculo 14.3 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades ni las aportaciones a mutualidades de previsin social del propio empresario o profesional, sin perjuicio de lo previsto en el artculo 51 de esta Ley. No obstante, tendrn la consideracin de gasto deducible las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro, concertados con mutualidades de previsin social por profesionales no integrados en el rgimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autnomos, cuando, a efectos de dar cumplimiento a la obligacin prevista en la disposicin adicional decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenacin y supervisin de los seguros privados, acten como alternativas al rgimen especial de la Seguridad Social mencionado, en la parte que tenga por objeto la cobertura de contingencias atendidas por la Seguridad Social, con el lmite de 4.500 euros anuales. 2. Cuando resulte debidamente acreditado, con el oportuno contrato laboral y la afiliacin al rgimen correspondiente de la Seguridad Social, que el cnyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con l, trabajan habitualmente y con continuidad en las actividades econmicas desarrolladas por el mismo, se deducirn, para la determinacin de los rendimientos, las retribuciones estipuladas con cada uno de
(49) Vanse las disposiciones adicionales cuarta y quinta de esta Ley, y las disposiciones transitorias primera y segunda del Reglamento. Vanse, asimismo, los artculos 25 y 26 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE del 24), en los que se establecen como partidas de gastos deducibles los que correspondan a las cantidades satisfechas en convenios de colaboracin empresarial en actividades de inters general, as como los realizados en actividades de inters general.
(48) El Real Decreto 1041/2003, ha sido derogado, con efectos desde 1 de enero de 2008, por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos (BOE de 5 de septiembre). Vanse los artculos 9 y siguientes del citado Reglamento.
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ellos, siempre que no sean superiores a las de mercado correspondientes a su cualificacin profesional y trabajo desempeado. Dichas cantidades se considerarn obtenidas por el cnyuge o los hijos menores en concepto de rendimientos de trabajo a todos los efectos tributarios. 3. Cuando el cnyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con l realicen cesiones de bienes o derechos que sirvan al objeto de la actividad econmica de que se trate, se deducir, para la determinacin de los rendimientos del titular de la actividad, la contraprestacin estipulada, siempre que no exceda del valor de mercado y, a falta de aqulla, podr deducirse la correspondiente a este ltimo. La contraprestacin o el valor de mercado se considerarn rendimientos del capital del cnyuge o los hijos menores a todos los efectos tributarios. Lo dispuesto en esta regla no ser de aplicacin cuando se trate de bienes y derechos que sean comunes a ambos cnyuges. 4. Reglamentariamente podrn establecerse reglas especiales para la cuantificacin de determinados gastos deducibles en el caso de empresarios y profesionales en estimacin directa simplificada, incluidos los de difcil justificacin. 5. Tendrn la consideracin de gasto deducible para la determinacin del rendimiento neto en estimacin directa, las primas de seguro de enfermedad satisfechas por el contribuyente en la parte correspondiente a su propia cobertura y a la de su cnyuge e hijos menores de veinticinco aos que convivan con l. El lmite mximo de deduccin ser de 500 euros por cada una de las personas sealadas anteriormente. Artculo 30. Determinacin del rendimiento neto en el mtodo de estimacin directa simplificada. El rendimiento neto de las actividades econmicas, a las que sea de aplicacin la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa, se determinar segn las normas contenidas en los artculos 28 y 30 de la Ley del Impuesto, con las especialidades siguientes: 1. Las amortizaciones del inmovilizado material se practicarn de forma lineal, en funcin de la tabla de amortizaciones simplificada que se apruebe por el Ministro de Economa y Hacienda(50). Sobre las cuantas de amortizacin que resulten de estas tablas sern de aplicacin las normas del rgimen especial de empresas de reducida dimensin previstas en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades que afecten a este concepto. 2. El conjunto de las provisiones deducibles y los gastos de difcil justificacin se cuantificar aplicando el porcentaje del 5 por ciento sobre el rendimiento neto, excluido este concepto. No obstante, no re(50) Dicha tabla de amortizacin ha sido aprobada por Orden de 27 de marzo de 1998, (BOE del 28). Vanse, asimismo, el artculo duodcimo de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma econmica (BOE del 12), en el que se incrementan un 10 por 100 los coeficientes de amortizacin aplicables a las adquisiciones de activos realizadas entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004, y la disposicin adicional undcima de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en la que se establecen determinados supuestos de libertad de amortizacin.
sultar de aplicacin dicho porcentaje de deduccin cuando el contribuyente opte por la aplicacin de la reduccin prevista en el artculo 26 de este Reglamento. Artculo 31. Normas para la determinacin del rendimiento neto en estimacin objetiva. 1. El mtodo de estimacin objetiva de rendimientos para determinadas actividades econmicas se aplicar, en los trminos que reglamentariamente se establezcan, con arreglo a las siguientes normas: 1. Los contribuyentes que renan las circunstancias previstas en las normas reguladoras de este mtodo determinarn sus rendimientos conforme al mismo, salvo que renuncien a su aplicacin, en los trminos que reglamentariamente se establezcan. 2. El mtodo de estimacin objetiva se aplicar conjuntamente con los regmenes especiales establecidos en el Impuesto sobre el Valor Aadido o en el Impuesto General Indirecto Canario, cuando as se determine reglamentariamente. 3. Este mtodo no podr aplicarse por los contribuyentes cuando concurra cualquiera de las siguientes circunstancias, en las condiciones que se establezcan reglamentariamente: a) Que determinen el rendimiento neto de alguna actividad econmica por el mtodo de estimacin directa. b) Que el volumen de rendimientos ntegros en el ao inmediato anterior supere cualquiera de los siguientes importes: Para el conjunto de sus actividades econmicas, 450.000 euros anuales. Para el conjunto de sus actividades agrcolas y ganaderas, 300.000 euros anuales. A estos efectos, slo se computarn las operaciones que deban anotarse en el Libro registro de ventas o ingresos previsto en el artculo 67.7 del Reglamento de este Impuesto, o en el libro registro de ingresos previsto en el artculo 40.1 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, y las operaciones por las que estn obligados a emitir y conservar facturas, de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre. No obstante, debern computarse no slo las operaciones correspondientes a las actividades econmicas desarrolladas por el contribuyente, sino tambin las correspondientes a las desarrolladas por el cnyuge, descendientes y ascendientes, as como por entidades en rgimen de atribucin de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las siguientes circunstancias: Que las actividades econmicas desarrolladas sean idnticas o similares. A estos efectos, se entendern que son idnticas o similares las actividades econmicas clasificadas en el mismo grupo en el Impuesto sobre Actividades Econmicas. Que exista una direccin comn de tales actividades, compartindose medios personales o materiales. Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de ingresos se elevar al ao.
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c) Que el volumen de las compras en bienes y servicios, excluidas las adquisiciones de inmovilizado, en el ejercicio anterior supere la cantidad de 300.000 euros anuales. En el supuesto de obras o servicios subcontratados, el importe de los mismos se tendr en cuenta para el clculo de este lmite. A estos efectos, debern computarse no slo el volumen de compras correspondientes a las actividades econmicas desarrolladas por el contribuyente, sino tambin las correspondientes a las desarrolladas por el cnyuge, descendientes y ascendientes, as como por entidades en rgimen de atribucin de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las circunstancias sealadas en la letra b) anterior. Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de compras se elevar al ao. d) Que las actividades econmicas sean desarrolladas, total o parcialmente, fuera del mbito de aplicacin del Impuesto al que se refiere el artculo 4 de esta Ley. 4. El mbito de aplicacin del mtodo de estimacin objetiva se fijar, entre otros extremos, bien por la naturaleza de las actividades y cultivos, bien por mdulos objetivos como el volumen de operaciones, el nmero de trabajadores, el importe de las compras, la superficie de las explotaciones o los activos fijos utilizados, con los lmites que se determinen reglamentariamente para el conjunto de actividades desarrolladas por el contribuyente y, en su caso, por el cnyuge, descendientes y ascendientes, as como por entidades en rgimen de atribucin de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores. 5. En los supuestos de renuncia o exclusin de la estimacin objetiva, el contribuyente determinar el rendimiento neto de todas sus actividades econmicas por el mtodo de estimacin directa durante los tres aos siguientes, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan. Artculo 32. mbito de aplicacin del mtodo de estimacin objetiva. 1. El mtodo de estimacin objetiva se aplicar a cada una de las actividades econmicas, aisladamente consideradas, que determine el Ministro de Economa y Hacienda, salvo que los contribuyentes renuncien a l o estn excluidos de su aplicacin, en los trminos previstos en los artculos 33 y 34 de este Reglamento. 2. Este mtodo no podr aplicarse por los contribuyentes cuando concurra cualquiera de las siguientes circunstancias: a) Que el volumen de rendimientos ntegros en el ao inmediato anterior supere cualquiera de los siguientes importes: Para el conjunto de sus actividades econmicas, 450.000 euros anuales. Para el conjunto de las actividades agrcolas y ganaderas, en los trminos que determine la Orden ministerial que desarrolla el mtodo de estimacin objetiva, 300.000 euros. A estos efectos, slo se computarn: Las operaciones que deban anotarse en el libro registro de ventas o ingresos previsto en el artculo 68.7 de este Reglamento o en el libro registro de ingresos previsto en el artculo 40.1 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre. Las operaciones por las que estn obligados a expedir factura de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre. No obstante, debern computarse no slo las operaciones correspondientes a las actividades econmicas desarrolladas por el contribuyente, sino tambin las correspondientes a las desarrolladas por el cnyuge, descendientes y ascendientes, as como por las entidades en rgimen de atribucin de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las siguientes circunstancias: Que las actividades econmicas desarrolladas sean idnticas o similares. A estos efectos, se entendern que son idnticas o similares las actividades econmicas clasificadas en el mismo grupo en el Impuesto sobre Actividades Econmicas. Que exista una direccin comn de tales actividades, compartindose medios personales o materiales. Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de ingresos se elevar al ao. b) Que el volumen de compras en bienes y servicios, excluidas las adquisiciones de inmovilizado, en el ejercicio anterior supere la cantidad de 300.000 euros anuales. En el supuesto de obras o servicios subcontratados, el importe de los mismos se tendr en cuenta para el clculo de este lmite. A estos efectos, debern computarse no slo las operaciones correspondientes a las actividades econmicas desarrolladas por el contribuyente, sino tambin las correspondientes a las desarrolladas por el cnyuge, descendientes y ascendientes, as como por las entidades en rgimen de atribucin de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las circunstancias sealadas en la letra a) anterior. Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de compras se elevar al ao. c) Que las actividades econmicas sean desarrolladas, total o parcialmente, fuera del mbito de aplicacin del Impuesto al que se refiere el artculo 4 de la Ley del Impuesto. A estos efectos, se entender que las actividades de transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera, de transporte por autotaxis, de transporte de mercancas por carretera y de servicios de mudanzas, se desarrollan, en cualquier caso, dentro del mbito de aplicacin del Impuesto. Artculo 33. Renuncia al mtodo de estimacin objetiva. 1. La renuncia al mtodo de estimacin objetiva podr efectuarse: a) Durante el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en que deba surtir efecto.
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Apndice normativo Reglamento: artculos 33 a 36, 38 y 39

En caso de inicio de actividad, la renuncia se efectuar en el momento de presentar la declaracin censal de inicio de actividad. b) Tambin se entender efectuada la renuncia al mtodo de estimacin objetiva cuando se presente en el plazo reglamentario la declaracin correspondiente al pago fraccionado del primer trimestre del ao natural en que deba surtir efectos en la forma dispuesta para el mtodo de estimacin directa. En caso de inicio de actividad, se entender efectuada la renuncia cuando se efecte en el plazo reglamentario el pago fraccionado correspondiente al primer trimestre del ejercicio de la actividad en la forma dispuesta para el mtodo de estimacin directa. 2. La renuncia al mtodo de estimacin objetiva supondr la inclusin en el mbito de aplicacin de la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa, en los trminos previstos en el apartado 1 del artculo 28 de este Reglamento. 3. La renuncia tendr efectos para un perodo mnimo de tres aos. Transcurrido este plazo se entender prorrogada tcitamente para cada uno de los aos siguientes en que pudiera resultar aplicable el mtodo de estimacin objetiva, salvo que en el plazo previsto en el apartado 1.a) se revoque aqulla. Si en el ao inmediato anterior a aquel en que la renuncia al mtodo de estimacin objetiva deba surtir efecto, se superaran los lmites que determinan su mbito de aplicacin, dicha renuncia se tendr por no presentada. 4. La renuncia a que se refiere el apartado 1.a) as como la revocacin, cualquiera que fuese la forma de renuncia, se efectuarn de conformidad con lo previsto en el Real Decreto 1041/2003, de 1 de agosto, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan determinados censos tributarios y se modifican otras normas relacionadas con la gestin del Impuesto sobre Actividades Econmicas.(51) Artculo 34. Exclusin del mtodo de estimacin objetiva. 1. Ser causa determinante de la exclusin del mtodo de estimacin objetiva la concurrencia de cualquiera de las circunstancias establecidas en el artculo 32.2 de este Reglamento o el haber superado los lmites que se establezcan en la Orden ministerial que desarrolle el mismo. La exclusin producir efectos desde el inicio del ao inmediato posterior a aquel en que se produzca dicha circunstancia. 2. Tambin se considerarn causas de exclusin de este mtodo la incompatibilidad prevista en el artculo 35 y las reguladas en los apartados 2 y 4 del artculo 36 de este Reglamento. 3. La exclusin del mtodo de estimacin objetiva supondr la inclusin durante los tres aos siguientes en el mbito de aplicacin de la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa, en los trminos previstos en el apartado 1 del artculo 28 de este Reglamento. Artculo 35. Incompatibilidad de la estimacin objetiva con la estimacin directa. Los contribuyentes que determinen el rendimiento neto de alguna actividad econmica por el mtodo de estimacin directa, en cualquiera de sus modalidades, determinarn el rendimiento neto de todas sus actividades econmicas por dicho mtodo, en la modalidad correspondiente. No obstante, cuando se inicie durante el ao alguna actividad econmica no incluida o por la que se renuncie al mtodo de estimacin objetiva, la incompatibilidad a que se refiere el prrafo anterior no surtir efectos para ese ao respecto a las actividades que se venan realizando con anterioridad. Artculo 36. Coordinacin del mtodo de estimacin objetiva con el Impuesto sobre el Valor Aadido y el Impuesto General Indirecto Canario. 1. La renuncia al rgimen especial simplificado o al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del Impuesto sobre el Valor Aadido supondr la renuncia al mtodo de estimacin objetiva por todas las actividades econmicas ejercidas por el contribuyente. 2. La exclusin del rgimen especial simplificado en el Impuesto sobre el Valor Aadido supondr la exclusin del mtodo de estimacin objetiva por todas las actividades econmicas ejercidas por el contribuyente. 3. La renuncia al rgimen especial simplificado o al rgimen especial de la agricultura y ganadera del Impuesto General Indirecto Canario supondr la renuncia al mtodo de estimacin objetiva por todas las actividades econmicas ejercidas por el contribuyente. 4. La exclusin del rgimen especial simplificado del Impuesto General Indirecto Canario supondr la exclusin del mtodo de estimacin objetiva por todas las actividades econmicas ejercidas por el contribuyente. Artculo 38. Actividades independientes. 1. A efectos de la aplicacin del mtodo de estimacin objetiva, se considerarn actividades independientes cada una de las recogidas especficamente en las rdenes ministeriales que regulen este mtodo. 2. La determinacin de las operaciones econmicas incluidas en cada actividad deber efectuarse de acuerdo con las normas del Impuesto sobre Actividades Econmicas, en la medida en que resulten aplicables. Artculo 39. Entidades en rgimen de atribucin. 1. El mtodo de estimacin objetiva ser aplicable para la determinacin del rendimiento neto de las actividades econmicas desarrolladas por las entidades a que se refiere el artculo 87 de la Ley del Impuesto, siempre que todos sus socios, herederos, comuneros o partcipes sean personas fsicas contribuyentes por este Impuesto. 2. La renuncia al mtodo, que deber efectuarse de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 33 de este Re-
(51) Vase la nota (48) de la pgina 664.
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glamento, se formular por todos los socios, herederos, comuneros o partcipes. 3. La aplicacin de este mtodo de estimacin objetiva deber efectuarse con independencia de las circunstancias que concurran individualmente en los socios, herederos, comuneros o partcipes. No obstante, para la definicin del mbito de aplicacin debern computarse no slo las operaciones correspondientes a las actividades econmicas desarrolladas por la propia entidad en rgimen de atribucin, sino tambin las correspondientes a las desarrolladas por sus socios, herederos, comuneros o partcipes; los cnyuges, descendientes y ascendientes de stos; as como por otras entidades en rgimen de atribucin de rentas en las que participen cualquiera de las personas anteriores, en las que concurran las circunstancias sealadas en el artculo 32.2.a) de este Reglamento. 4. El rendimiento neto se atribuir a los socios, herederos, comuneros o partcipes, segn las normas o pactos aplicables en cada caso y, si stos no constaran a la Administracin en forma fehaciente, se atribuir por partes iguales. 2. El clculo del rendimiento neto en la estimacin objetiva se regular por lo establecido en este artculo y las disposiciones que lo desarrollen. Las disposiciones reglamentarias se ajustarn a las siguientes reglas: 1. En el clculo del rendimiento neto de las actividades econmicas en estimacin objetiva, se utilizarn los signos, ndices o mdulos generales o referidos a determinados sectores de actividad que determine el Ministro de Economa y Hacienda, habida cuenta de las inversiones realizadas que sean necesarias para el desarrollo de la actividad. 2. La aplicacin del mtodo de estimacin objetiva nunca podr dar lugar al gravamen de las ganancias patrimoniales que, en su caso, pudieran producirse por las diferencias entre los rendimientos reales de la actividad y los derivados de la correcta aplicacin de estos mtodos. Artculo 37. Determinacin del rendimiento neto en el mtodo de estimacin objetiva. 1. Los contribuyentes determinarn, con referencia a cada actividad a la que resulte aplicable este mtodo, el rendimiento neto correspondiente. 2. La determinacin del rendimiento neto a que se refiere el apartado anterior se efectuar por el propio contribuyente, mediante la imputacin a cada actividad de los signos, ndices o mdulos que hubiese fijado el Ministro de Economa y Hacienda.(52) Cuando se prevea en la Orden por la que se aprueban los signos, ndices o mdulos, para el clculo del rendimiento neto podrn deducirse las amortizaciones del inmovilizado registradas. La cuanta deducible por este concepto ser, exclusivamente, la que
(52) Vase la Orden EHA/3063/2010, de 25 de noviembre, por la que se desarrolla para el ao 2011 el mtodo de estimacin objetiva del IRPF y el rgimen especial simplificado del IVA (BOE del 30).
resulte de aplicar la tabla que, a estos efectos, apruebe el Ministro de Economa y Hacienda.(53) 3. En los casos de iniciacin con posterioridad al da 1 de enero o cese antes del da 31 de diciembre de las operaciones de una actividad acogida a este mtodo, los signos, ndices o mdulos se aplicarn, en su caso, proporcionalmente al perodo de tiempo en que tal actividad se haya ejercido, por el contribuyente durante el ao natural. Lo dispuesto en este apartado no ser de aplicacin a las actividades de temporada que se regirn por lo establecido en la correspondiente Orden ministerial. 4. 1. Cuando el desarrollo de actividades econmicas a las que resulte de aplicacin este mtodo se viese afectado por incendios, inundaciones u otras circunstancias excepcionales que afectasen a un sector o zona determinada, el Ministro de Economa y Hacienda podr autorizar, con carcter excepcional, la reduccin de los signos, ndices o mdulos. 2. Cuando el desarrollo de actividades econmicas a las que resulte de aplicacin este mtodo se viese afectado por incendios, inundaciones, hundimientos o grandes averas en el equipo industrial, que supongan anomalas graves en el desarrollo de la actividad, los interesados podrn solicitar la reduccin de los signos, ndices o mdulos en la Administracin o Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal, en el plazo de treinta das a contar desde la fecha en que se produzcan, aportando las pruebas que consideren oportunas y haciendo mencin, en su caso, de las indemnizaciones a percibir por razn de tales anomalas. Acreditada la efectividad de dichas anomalas, se autorizar la reduccin de los signos, ndices o mdulos que proceda. Igualmente autorizar la reduccin de los signos, ndices o mdulos cuando el titular de la actividad se encuentre en situacin de incapacidad temporal y no tenga otro personal empleado. El procedimiento para reducir los signos, ndices o mdulos ser el mismo que el previsto en el prrafo anterior. La reduccin de los signos, ndices o mdulos se tendr en cuenta a efectos de los pagos fraccionados devengados con posterioridad a la fecha de la autorizacin. 3. Cuando el desarrollo de actividades econmicas a las que resulte de aplicacin este mtodo se afectado por incendios, inundaciones, hundimientos u otras circunstancias excepcionales que determinen gastos extraordinarios ajenos al proceso normal del ejercicio de aqulla, los interesados podrn minorar el rendimiento neto resultante en el importe de dichos gastos. Para ello, los contribuyentes debern poner dicha circunstancia en conocimiento de la Administracin o Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal, en el plazo de treinta das a contar desde la fecha en que se produzca, aportando, a tal efecto, la justificacin correspondiente y haciendo mencin, en su caso, de las indemnizaciones a percibir por razn de tales circunstancias.
(53) Vase la nota anterior.
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La Administracin tributaria verificar la certeza de la causa que motiva la reduccin del rendimiento y el importe de la misma. 5. La Orden ministerial en cuya virtud se fijen los signos, ndices o mdulos aplicables a cada actividad contendr las instrucciones necesarias para su adecuado cmputo y deber publicarse en el Boletn Oficial del Estado antes del 1 de diciembre anterior al perodo a que resulte aplicable. La Orden ministerial podr referirse a un perodo de tiempo superior al ao, en cuyo caso se determinar por separado el mtodo de clculo del rendimiento correspondiente a cada uno de los aos comprendidos. Artculo 32. Reducciones. 1. Los rendimientos netos con un perodo de generacin superior a dos aos, as como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducirn en un 40 por ciento. El cmputo del perodo de generacin, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, deber tener en cuenta el nmero de aos de fraccionamiento, en los trminos que reglamentariamente se establezcan. No resultar de aplicacin esta reduccin a aquellos rendimientos que, an cuando individualmente pudieran derivar de actuaciones desarrolladas a lo largo de un perodo que cumpliera los requisitos anteriormente indicados, procedan del ejercicio de una actividad econmica que de forma regular o habitual obtenga este tipo de rendimientos. Artculo 25. Rendimientos de actividades econmicas obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo y rendimientos percibidos de forma fraccionada. 1. A efectos de la aplicacin de la reduccin prevista en el artculo 32.1 de la Ley del Impuesto, se consideran rendimientos de actividades econmicas obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente, los siguientes, cuando se imputen en nico perodo impositivo: a) Subvenciones de capital para la adquisicin de elementos del inmovilizado no amortizables. b) Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades econmicas. c) Premios literarios, artsticos o cientficos que no gocen de exencin en este Impuesto. No se consideran premios, a estos efectos, las contraprestaciones econmicas derivadas de la cesin de derechos de propiedad intelectual o industrial o que sustituyan a stas. d) Las indemnizaciones percibidas en sustitucin de derechos econmicos de duracin indefinida. 2. Sin perjuicio de lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 32.1 de la Ley del Impuesto, cuando los rendimientos de actividades econmicas con un perodo de generacin superior a dos aos se perciban de forma fraccionada, slo ser aplicable la reduccin del 40 por ciento prevista en el artculo 32.1 de la Ley del Impuesto, en caso de que el cociente resultante de dividir el nmero de aos correspondiente al perodo de generacin, computados de fecha a fecha, entre el nmero de perodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos. 2. 1. (54) Cuando se cumplan los requisitos previstos en el nmero 2. de este apartado, el rendimiento neto de las actividades econmicas se minorar en las cuantas siguientes: a) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades econmicas iguales o inferiores a 9.180 euros: 4.080 euros anuales. b) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades econmicas comprendidos entre 9.180,01 y 13.260 euros: 4.080 euros menos el resultado de multiplicar por 0,35 la diferencia entre el rendimiento neto de actividades econmicas y 9.180 euros anuales. c) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades econmicas superiores a 13.260 euros o con rentas, excluidas las exentas, distintas de las de actividades econmicas superiores a 6.500 euros: 2.652 euros anuales. Adicionalmente, las personas con discapacidad que obtengan rendimientos netos derivados del ejercicio efectivo de actividades econmicas podrn minorar el rendimiento neto de las mismas en 3.264 euros anuales. Dicha reduccin ser de 7.242 euros anuales, para las personas con discapacidad que ejerzan de forma efectiva una actividad econmica y acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusvala igual o superior al 65 por ciento. 2.(55) Para la aplicacin de la reduccin prevista en este apartado ser necesario el cumplimiento de los requisitos que se establezcan reglamentariamente, y en particular los siguientes: a) El rendimiento neto de la actividad econmica deber determinarse con arreglo al mtodo de estimacin directa. No obstante, si se determina con arreglo a la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa, la reduccin ser incompatible con lo previsto en la regla 4. del artculo 30.2 de esta Ley. b) La totalidad de sus entregas de bienes o prestaciones de servicios deben efectuarse a nica persona, fsica o jurdica, no vinculada en los trminos del artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, o que el contribuyente tenga la consideracin de trabajador autnomo econmicamente dependiente conforme a lo dispuesto en el Captulo III del Ttulo II de la Ley 20/2007, de 11 de julio, del Estatuto del trabajo autnomo, y el cliente del que dependa econmicamente no sea una entidad vinculada en los trminos del artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. c) El conjunto de gastos deducibles correspondientes a todas sus actividades econmicas no puede exceder
(54) El nmero 1 del apartado 2 de este artculo 32 ha sido redactado, con efectos desde 1 de enero de 2011 y vigencia indefinida, por la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23). (55) El nmero 2 del apartado 2 de este artculo 32 ha sido redactado, con vigencia desde 1 de enero de 2010, por la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economa Sostenible (BOE del 5).
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del 30 por ciento de sus rendimientos ntegros declarados. d) Debern cumplirse durante el perodo impositivo todas las obligaciones formales y de informacin, control y verificacin que reglamentariamente se determinen. e) Que no perciban rendimientos del trabajo en el perodo impositivo. f) Que al menos el 70 por ciento de los ingresos del perodo impositivo estn sujetos a retencin o ingreso a cuenta. 3. Como consecuencia de la aplicacin de esta reduccin, el saldo resultante no podr ser negativo. Artculo 26. Reduccin por el ejercicio de determinadas actividades econmicas. 1. Para la aplicacin de la reduccin prevista en el artculo 32.2 de la Ley del Impuesto, ser necesario el cumplimiento de los siguientes requisitos: a) El rendimiento neto de la actividad econmica deber determinarse con arreglo al mtodo de estimacin directa. No obstante, si se determina con arreglo a la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa, la reduccin ser incompatible con la aplicacin del porcentaje deducible en concepto de provisiones y gastos de difcil justificacin previsto en el artculo 30.2. de este Reglamento. b) La totalidad de sus entregas de bienes o prestaciones de servicios deben efectuarse a nica persona, fsica o jurdica, no vinculada en los trminos del artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. c) El conjunto de gastos deducibles correspondientes a todas sus actividades econmicas no puede exceder del 30 por ciento de sus rendimientos ntegros declarados. d) Debern cumplirse durante el perodo impositivo todas las obligaciones formales previstas en el artculo 68 de este Reglamento. e) Que no perciban rendimientos del trabajo en el perodo impositivo. No obstante, no se entender que se incumple este requisito cuando se perciban durante el perodo impositivo prestaciones por desempleo o cualquiera de las prestaciones previstas en la letra a) del artculo 17.2, siempre que su importe no sea superior a 4.000 euros anuales. f) Que al menos el 70 por ciento de los ingresos del perodo impositivo estn sujetos a retencin o ingreso a cuenta. g) Que no realice actividad econmica alguna a travs de entidades en rgimen de atribucin de rentas. 2. Cuando el contribuyente opte por la tributacin conjunta, tendr derecho a la reduccin cuando individualmente cumpla con los requisitos sealados en el apartado 1 de este artculo. En este caso, la cuanta de la reduccin a computar en la declaracin conjunta ser nica y se calcular teniendo en cuenta las rentas de la unidad familiar, sin que su importe pueda ser superior al rendimiento neto de las actividades econmicas de los miembros de la unidad familiar que cumplan individualmente los citados requisitos. Seccin 4. ganancias y prdidas patrimoniales Artculo 33. Concepto. 1. Son ganancias y prdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasin de cualquier alteracin en la composicin de aqul, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos. 2. Se estimar que no existe alteracin en la composicin del patrimonio: (56) a) En los supuestos de divisin de la cosa comn. b) En la disolucin de la sociedad de gananciales o en la extincin del rgimen econmico matrimonial de participacin. c) En la disolucin de comunidades de bienes o en los casos de separacin de comuneros. Los supuestos a que se refiere este apartado no podrn dar lugar, en ningn caso, a la actualizacin de los valores de los bienes o derechos recibidos. 3. Se estimar que no existe ganancia o prdida patrimonial en los siguientes supuestos: a) En reducciones del capital. Cuando la reduccin de capital, cualquiera que sea su finalidad, d lugar a la amortizacin de valores o participaciones, se considerarn amortizadas las adquiridas en primer lugar, y su valor de adquisicin se distribuir proporcionalmente entre los restantes valores homogneos que permanezcan en el patrimonio del contribuyente. Cuando la reduccin de capital no afecte por igual a todos los valores o participaciones propiedad del contribuyente, se entender referida a las adquiridas en primer lugar. Cuando la reduccin de capital tenga por finalidad la devolucin de aportaciones, el importe de sta o el valor normal de mercado de los bienes o derechos percibidos minorar el valor de adquisicin de los valores o participaciones afectadas, de acuerdo con las reglas del prrafo anterior, hasta su anulacin. El exceso que pudiera resultar se integrar como rendimiento del capital mobiliario procedente de la participacin en los fondos propios de cualquier tipo de entidad, en la forma prevista para la distribucin de la prima de emisin, salvo que dicha reduccin de capital proceda de beneficios no distribuidos, en cuyo caso la totalidad de las cantidades percibidas por este concepto tributar de acuerdo con lo previsto en el apartado a) del artculo 25.1 de esta Ley. A estos efectos, se considerar que las reducciones de capital, cualquiera que sea su finalidad, afectan en primer lugar a la parte del capital social que no provenga de beneficios no distribuidos, hasta su anulacin.(57) b) Con ocasin de transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente. c) Con ocasin de las transmisiones lucrativas de empresas o participaciones a las que se refiere el apartado
(56) Se estimar que no existe alteracin en la composicin del patrimonio en la entrega de determinados valores en prstamo o en la devolucin de otros tantos valores homogneos al vencimiento del prstamo que cumplan los requisitos establecidos en la disposicin adicional decimoctava de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social (BOE del 31). (57) Vase la disposicin adicional octava de esta Ley.
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6 del artculo 20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Los elementos patrimoniales que se afecten por el contribuyente a la actividad econmica con posterioridad a su adquisicin debern haber estado afectos ininterrumpidamente durante, al menos, los cinco aos anteriores a la fecha de la transmisin. d) En la extincin del rgimen econmico matrimonial de separacin de bienes, cuando por imposicin legal o resolucin judicial se produzcan adjudicaciones por causa distinta de la pensin compensatoria entre cnyuges. El supuesto al que se refiere este prrafo no podr dar lugar, en ningn caso, a las actualizaciones de los valores de los bienes o derechos adjudicados. e) Con ocasin de las aportaciones a los patrimonios protegidos constituidos a favor de personas con discapacidad. 4. Estarn exentas del Impuesto las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto: a) Con ocasin de las donaciones que se efecten a las entidades citadas en el artculo 68.3 de esta Ley. b) Con ocasin de la transmisin de su vivienda habitual por mayores de 65 aos o por personas en situacin de dependencia severa o de gran dependencia de conformidad con la Ley de promocin de la autonoma personal y atencin a las personas en situacin de dependencia. (58) c) Con ocasin del pago previsto en el artculo 97.3 de esta Ley y de las deudas tributarias a que se refiere el artculo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol. d) Con ocasin de la transmisin de las acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creacin, en los trminos y condiciones previstos en la disposicin adicional trigsima cuarta de esta Ley. (59) 5. No se computarn como prdidas patrimoniales las siguientes: a) Las no justificadas. b) Las debidas al consumo. c) Las debidas a transmisiones lucrativas por actos nter vivos o a liberalidades. d) Las debidas a prdidas en el juego. e) Las derivadas de las transmisiones de elementos patrimoniales, cuando el transmitente vuelva a adquirirlos dentro del ao siguiente a la fecha de dicha transmisin. Esta prdida patrimonial se integrar cuando se produzca la posterior transmisin del elemento patrimonial. f) Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones admitidos a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados
(58) Vase la disposicin adicional decimoquinta de esta Ley. (59) Nuevo supuesto de ganancias exentas introducido tras la modificacin del apartado 4 por el artculo 14.1 del Real Decretoley 8/2011, de 1 de julio, de medidas de apoyo a los deudores hipotecarios, de control del gasto pblico y cancelacin de deudas con empresas y autnomos contradas por las entidades locales, de fomento de la actividad empresarial e impulso de la rehabilitacin y de simplificacin administrativa (BOE del 7).
de instrumentos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogneos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones. g) Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones no admitidos a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogneos en el ao anterior o posterior a dichas transmisiones. En los casos previstos en los prrafos f) y g) anteriores, las prdidas patrimoniales se integrarn a medida que se transmitan los valores o participaciones que permanezcan en el patrimonio del contribuyente. Artculo 8. Concepto de valores o participaciones homogneos. A los exclusivos efectos de este Impuesto, se considerarn valores o participaciones homogneos procedentes de un mismo emisor aquellos que formen parte de una misma operacin financiera o respondan a una unidad de propsito, incluida la obtencin sistemtica de financiacin, sean de igual naturaleza y rgimen de transmisin, y atribuyan a sus titulares un contenido sustancialmente similar de derechos y obligaciones. No obstante, la homogeneidad de un conjunto de valores no se ver afectada por la eventual existencia de diferencias entre ellos en lo relativo a su importe unitario; fechas de puesta en circulacin, de entrega material o de fijacin de precios; procedimientos de colocacin, incluida la existencia de tramos o bloques destinados a categoras especficas de inversores; o cualesquiera otros aspectos de naturaleza accesoria. En particular, la homogeneidad no resultar alterada por el fraccionamiento de la emisin en tramos sucesivos o por la previsin de ampliaciones. Artculo 73. Plazo de presentacin de autoliquidaciones complementarias. (...) 2. A efectos de lo previsto en el artculo 33.5, letras e) y g) de la Ley del Impuesto, cuando el contribuyente realice la adquisicin de los elementos patrimoniales o de los valores o participaciones homogneos con posterioridad a la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin del perodo impositivo en el que comput la prdida patrimonial derivada de la transmisin, deber presentar autoliquidacin complementaria, con inclusin de los intereses de demora, en el plazo que medie entre la fecha en que se produzca la adquisicin y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se realice dicha adquisicin. Artculo 34. Importe de las ganancias o prdidas patrimoniales. Norma general. (60) 1. El importe de las ganancias o prdidas patrimoniales ser:
(60) Vase la disposicin transitoria novena de esta Ley.
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a) En el supuesto de transmisin onerosa o lucrativa, la diferencia entre los valores de adquisicin y transmisin de los elementos patrimoniales. b) En los dems supuestos, el valor de mercado de los elementos patrimoniales o partes proporcionales, en su caso. 2. Si se hubiesen efectuado mejoras en los elementos patrimoniales transmitidos, se distinguir la parte del valor de enajenacin que corresponda a cada componente del mismo. Artculo 35. Transmisiones a ttulo oneroso. (61) 1. El valor de adquisicin estar formado por la suma de: a) El importe real por el que dicha adquisicin se hubiera efectuado. b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisicin, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente. En las condiciones que reglamentariamente se determinen, este valor se minorar en el importe de las amortizaciones. Artculo 40. Determinacin del valor de adquisicin. 1. El valor de adquisicin de los elementos patrimoniales transmitidos se minorar en el importe de las amortizaciones fiscalmente deducibles, computndose en todo caso la amortizacin mnima, con independencia de la efectiva consideracin de sta como gasto. A estos efectos, se considerar como amortizacin mnima la resultante del perodo mximo de amortizacin o el porcentaje fijo que corresponda, segn cada caso. 2. Tratndose de la transmisin de elementos patrimoniales afectos a actividades econmicas, se considerar como valor de adquisicin el valor contable, teniendo en cuenta las amortizaciones que hubieran sido fiscalmente deducibles, sin perjuicio de la amortizacin mnima a que se refiere el apartado anterior. Cuando los elementos patrimoniales hubieran sido afectados a la actividad despus de su adquisicin y con anterioridad al 1 de enero de 1999, se tomar como fecha de adquisicin la que corresponda a la afectacin. 2. El valor de adquisicin a que se refiere el apartado anterior se actualizar, exclusivamente en el caso de bienes inmuebles, mediante la aplicacin de los coeficientes que se establezcan en la correspondiente Ley de Presupuestos Generales del Estado(62). Los coeficientes se aplicarn de la siguiente manera: a) Sobre los importes a que se refieren los prrafos a) y b) del apartado anterior, atendiendo al ao en que se hayan satisfecho. b) Sobre las amortizaciones, atendiendo al ao al que correspondan. 3. El valor de transmisin ser el importe real por el que la enajenacin se hubiese efectuado. De este valor se deducirn los gastos y tributos a que se refiere el prrafo b) del apartado 1 en cuanto resulten satisfechos por el transmitente. Por importe real del valor de enajenacin se tomar el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso prevalecer ste. Artculo 36. Transmisiones a ttulo lucrativo. Cuando la adquisicin o la transmisin hubiera sido a ttulo lucrativo se aplicarn las reglas del artculo anterior, tomando por importe real de los valores respectivos aqullos que resulten de la aplicacin de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin que puedan exceder del valor de mercado. En las adquisiciones lucrativas, a que se refiere el prrafo c) del apartado 3 del artculo 33 de esta Ley, el donatario se subrogar en la posicin del donante respecto de los valores y fechas de adquisicin de dichos bienes. Artculo 37. Normas especficas de valoracin. 1. Cuando la alteracin en el valor del patrimonio proceda: a) De la transmisin a ttulo oneroso de valores admitidos a negociacin en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participacin en fondos propios de sociedades o entidades, la ganancia o prdida se computar por la diferencia entre su valor de adquisicin y el valor de transmisin, determinado por su cotizacin en dichos mercados en la fecha en que se produzca aqulla o por el precio pactado cuando sea superior a la cotizacin. Para la determinacin del valor de adquisicin se deducir el importe obtenido por la transmisin de los derechos de suscripcin. No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, si el importe obtenido en la transmisin de los derechos de suscripcin llegara a ser superior al valor de adquisicin de los valores de los cuales procedan tales derechos, la diferencia tendr la consideracin de ganancia patrimonial para el transmitente, en el perodo impositivo en que se produzca la transmisin. Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, su valor de adquisicin ser el importe realmente satisfecho por el contribuyente. Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisicin tanto de stas como de las que procedan resultar de repartir el coste total entre el nmero de ttulos, tanto los antiguos como los liberados que correspondan. b) De la transmisin a ttulo oneroso de valores no admitidos a negociacin en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financie-
(61) Vase el artculo 10.2.b) de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario (SOCIMI) (BOE del 27). (62) Los coeficientes de actualizacin aplicables en el ejercicio 2011 se contienen en los artculos 59 (Inmuebles no afectos) y 72 (Inmuebles afectos), ambos de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23).
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ros, y representativos de la participacin en fondos propios de sociedades o entidades, la ganancia o prdida se computar por la diferencia entre su valor de adquisicin y el valor de transmisin. Salvo prueba de que el importe efectivamente satisfecho se corresponde con el que habran convenido partes independientes en condiciones normales de mercado, el valor de transmisin no podr ser inferior al mayor de los dos siguientes: El terico resultante del balance correspondiente al ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto. El que resulte de capitalizar al tipo del 20 por ciento el promedio de los resultados de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto. A este ltimo efecto, se computarn como beneficios los dividendos distribuidos y las asignaciones a reservas, excluidas las de regularizacin o de actualizacin de balances. El valor de transmisin as calculado se tendr en cuenta para determinar el valor de adquisicin de los valores o participaciones que corresponda al adquirente. El importe obtenido por la transmisin de derechos de suscripcin procedentes de estos valores o participaciones tendr la consideracin de ganancia patrimonial para el transmitente en el perodo impositivo en que se produzca la citada transmisin. Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, su valor de adquisicin ser el importe realmente satisfecho por el contribuyente. Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisicin, tanto de stas como de las que procedan, resultar de repartir el coste total entre el nmero de ttulos, tanto los antiguos como los liberados que correspondan. c) De la transmisin o el reembolso a ttulo oneroso de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversin colectiva a las que se refiere el artculo 94 de esta Ley, la ganancia o prdida patrimonial se computar por la diferencia entre su valor de adquisicin y el valor de transmisin, determinado por el valor liquidativo aplicable en la fecha en que dicha transmisin o reembolso se produzca o, en su defecto, por el ltimo valor liquidativo publicado. Cuando no existiera valor liquidativo se tomar el valor terico resultante del balance correspondiente al ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto. En supuestos distintos del reembolso de participaciones, el valor de transmisin as calculado no podr ser inferior al mayor de los dos siguientes: El precio efectivamente pactado en la transmisin. El valor de cotizacin en mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros y, en particular, en sistemas organizados de negociacin de valores autorizados conforme a lo previsto en el artculo 31.4 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, en la fecha de la transmisin. A los efectos de determinar el valor de adquisicin, resultar de aplicacin, cuando proceda, lo dispuesto en la letra a) de este apartado 1.
No obstante lo dispuesto en los prrafos anteriores, en el caso de transmisiones de participaciones en los fondos de inversin cotizados a los que se refiere el artculo 49 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversin colectiva, aprobado por el Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre, realizadas en bolsa de valores, el valor de transmisin se determinar conforme a lo previsto en la letra a) de este apartado. d) De las aportaciones no dinerarias a sociedades, la ganancia o prdida se determinar por la diferencia entre el valor de adquisicin de los bienes o derechos aportados y la cantidad mayor de las siguientes: Primera.El valor nominal de las acciones o participaciones sociales recibidas por la aportacin o, en su caso, la parte correspondiente del mismo. A este valor se aadir el importe de las primas de emisin. Segunda.El valor de cotizacin de los ttulos recibidos en el da en que se formalice la aportacin o el inmediato anterior. Tercera.El valor de mercado del bien o derecho aportado. El valor de transmisin as calculado se tendr en cuenta para determinar el valor de adquisicin de los ttulos recibidos como consecuencia de la aportacin no dineraria. e) En los casos de separacin de los socios o disolucin de sociedades, se considerar ganancia o prdida patrimonial, sin perjuicio de las correspondientes a la sociedad, la diferencia entre el valor de la cuota de liquidacin social o el valor de mercado de los bienes recibidos y el valor de adquisicin del ttulo o participacin de capital que corresponda. En los casos de escisin, fusin o absorcin de sociedades, la ganancia o prdida patrimonial del contribuyente se computar por la diferencia entre el valor de adquisicin de los ttulos, derechos o valores representativos de la participacin del socio y el valor de mercado de los ttulos, numerario o derechos recibidos o el valor del mercado de los entregados. f) De un traspaso, la ganancia patrimonial se computar al cedente en el importe que le corresponda en el traspaso. Cuando el derecho de traspaso se haya adquirido mediante precio, ste tendr la consideracin de precio de adquisicin. g) De indemnizaciones o capitales asegurados por prdidas o siniestros en elementos patrimoniales, se computar como ganancia o prdida patrimonial la diferencia entre la cantidad percibida y la parte proporcional del valor de adquisicin que corresponda al dao. Cuando la indemnizacin no fuese en metlico, se computar la diferencia entre el valor de mercado de los bienes, derechos o servicios recibidos y la parte proporcional del valor de adquisicin que corresponda al dao. Slo se computar ganancia patrimonial cuando se derive un aumento en el valor del patrimonio del contribuyente. h) De la permuta de bienes o derechos, incluido el canje de valores, la ganancia o prdida patrimonial se determinar por la diferencia entre el valor de adquisicin del bien o derecho que se cede y el mayor de los dos siguientes:
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El valor de mercado del bien o derecho entregado. El valor de mercado del bien o derecho que se recibe a cambio. i) De la extincin de rentas vitalicias o temporales, la ganancia o prdida patrimonial se computar, para el obligado al pago de aqullas, por diferencia entre el valor de adquisicin del capital recibido y la suma de las rentas efectivamente satisfechas. j) En las transmisiones de elementos patrimoniales a cambio de una renta temporal o vitalicia, la ganancia o prdida patrimonial se determinar por diferencia entre el valor actual financiero actuarial de la renta y el valor de adquisicin de los elementos patrimoniales transmitidos. k) Cuando el titular de un derecho real de goce o disfrute sobre inmuebles efecte su transmisin, o cuando se produzca su extincin, para el clculo de la ganancia o prdida patrimonial el importe real a que se refiere el artculo 35.1.a) de esta ley se minorar de forma proporcional al tiempo durante el cual el titular no hubiese percibido rendimientos del capital inmobiliario. l) En las incorporaciones de bienes o derechos que no deriven de una transmisin, se computar como ganancia patrimonial el valor de mercado de aqullos. m) En las operaciones realizadas en los mercados de futuros y opciones regulados por el Real Decreto 1814/1991, de 20 de diciembre, se considerar ganancia o prdida patrimonial el rendimiento obtenido cuando la operacin no suponga la cobertura de una operacin principal concertada en el desarrollo de las actividades econmicas realizadas por el contribuyente, en cuyo caso tributarn de acuerdo con lo previsto en la seccin 3. de este captulo. n) En las transmisiones de elementos patrimoniales afectos a actividades econmicas, se considerar como valor de adquisicin el valor contable, sin perjuicio de las especialidades que reglamentariamente puedan establecerse respecto a las amortizaciones que minoren dicho valor. Artculo 40. Determinacin del valor de adquisicin. (...) 2. Tratndose de la transmisin de elementos patrimoniales afectos a actividades econmicas, se considerar como valor de adquisicin el valor contable, teniendo en cuenta las amortizaciones que hubieran sido fiscalmente deducibles, sin perjuicio de la amortizacin mnima a que se refiere el apartado anterior. Cuando los elementos patrimoniales hubieran sido afectados a la actividad despus de su adquisicin y con anterioridad al 1 de enero de 1999, se tomar como fecha de adquisicin la que corresponda a la afectacin. 2. A efectos de lo dispuesto en los prrafos a), b) y c) del apartado anterior, cuando existan valores homogneos se considerar que los transmitidos por el contribuyente son aqullos que adquiri en primer lugar. Asimismo, cuando no se transmita la totalidad de los derechos de suscripcin, se entender que los transmitidos corresponden a los valores adquiridos en primer lugar. Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, se considerar como antigedad de las mismas la que corresponda a las acciones de las cuales procedan. 3. Lo dispuesto en los prrafos d), e) y h), para el canje de valores, del apartado 1 de este artculo se entender sin perjuicio de lo establecido en el captulo VIII del ttulo VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. 4. El importe obtenido por la transmisin de derechos de suscripcin preferente resultantes de ampliaciones de capital realizadas con objeto de incrementar el grado de difusin de las acciones de una sociedad con carcter previo a su admisin a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores previstos en la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, seguir el rgimen previsto en el prrafo a) del apartado 1 de este artculo. La no presentacin de la solicitud de admisin en el plazo de dos meses, a contar desde que tenga lugar la ampliacin de capital, la retirada de la citada solicitud de admisin, la denegacin de la admisin o la exclusin de la negociacin antes de haber transcurrido dos aos del comienzo de la misma, determinarn la tributacin del total importe obtenido por la transmisin de los derechos de suscripcin, de acuerdo con el rgimen previsto en el prrafo b) del apartado 1 de este artculo. Artculo 38. Reinversin en los supuestos de transmisin de vivienda habitual. Podrn excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisin de la vivienda habitual del contribuyente, siempre que el importe total obtenido por la transmisin se reinvierta en la adquisicin de una nueva vivienda habitual en las condiciones que reglamentariamente se determinen. Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisin, nicamente se excluir de tributacin la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida. Artculo 41. Exencin por reinversin en vivienda habitual. 1. Podrn gozar de exencin las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto en la transmisin de la vivienda habitual del contribuyente cuando el importe total obtenido se reinvierta en la adquisicin de una nueva vivienda habitual, en las condiciones que se establecen en este artculo. Cuando para adquirir la vivienda transmitida el contribuyente hubiera utilizado financiacin ajena, se considerar, exclusivamente a estos efectos, como importe total obtenido el resultante de minorar el valor de transmisin en el principal del prstamo que se encuentre pendiente de amortizar en el momento de la transmisin. A estos efectos, se asimila a la adquisicin de vivienda su rehabilitacin, en los trminos previstos en el artculo 55.5 de este Reglamento. Para la calificacin de la vivienda como habitual, se estar a lo dispuesto en el artculo 54 de este Reglamento. 2. La reinversin del importe obtenido en la enajenacin deber efectuarse, de una sola vez o sucesivamente, en un perodo no superior a dos aos desde la fecha de transmisin.
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Apndice normativo Ley: artculos 39 a 42 Reglamento: artculos 41 a 43

Se entender que la reinversin se efecta dentro de plazo cuando la venta se hubiese efectuado a plazos o con precio aplazado, siempre que el importe de los plazos se destine a la finalidad indicada dentro del perodo impositivo en que se vayan percibiendo. Cuando, conforme a lo dispuesto en los prrafos anteriores, la reinversin no se realice en el mismo ao de la enajenacin, el contribuyente vendr obligado a hacer constar en la declaracin del Impuesto del ejercicio en el que se obtenga la ganancia de patrimonio su intencin de reinvertir en las condiciones y plazos sealados. Igualmente darn derecho a la exencin por reinversin las cantidades obtenidas en la enajenacin que se destinen a satisfacer el precio de una nueva vivienda habitual que se hubiera adquirido en el plazo de los dos aos anteriores a la transmisin de aqulla. 3. En el caso de que el importe de la reinversin fuera inferior al total obtenido en la enajenacin, solamente se excluir de gravamen la parte proporcional de la ganancia patrimonial que corresponda a la cantidad efectivamente invertida en las condiciones de este artculo. 4. El incumplimiento de cualquiera de las condiciones establecidas en este artculo determinar el sometimiento a gravamen de la parte de la ganancia patrimonial correspondiente. En tal caso, el contribuyente imputar la parte de la ganancia patrimonial no exenta al ao de su obtencin, practicando autoliquidacin complementaria, con inclusin de los intereses de demora(63), y se presentar en el plazo que medie entre la fecha en que se produzca el incumplimiento y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se produzca dicho incumplimiento. Artculo 42. Reduccin de ganancias patrimoniales para determinados elementos patrimoniales afectos. (Este artculo se transcribe en la pgina 745). Artculo 39. Ganancias patrimoniales no justificadas. Tendrn la consideracin de ganancias de patrimonio no justificadas los bienes o derechos cuya tenencia, declaracin o adquisicin no se corresponda con la renta o patrimonio declarados por el contribuyente, as como la inclusin de deudas inexistentes en cualquier declaracin por este impuesto o por el Impuesto sobre el Patrimonio, o su registro en los libros o registros oficiales. Las ganancias patrimoniales no justificadas se integrarn en la base liquidable general del perodo impositivo respecto del que se descubran, salvo que el contribuyente pruebe suficientemente que ha sido titular de los bienes o derechos correspondientes desde una fecha anterior a la del perodo de prescripcin. CAPTULO III
(63) Para el ejercicio 2011, el inters de demora ha quedado establecido en el 5 por 100 y el inters legal del dinero en el 4 por 100 en la disposicin adicional dcimosptima de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 2011 (BOE del 23).
Reglas especiales de valoracin Artculo 40. Estimacin de rentas. 1. La valoracin de las rentas estimadas a que se refiere el artculo 6.5 de esta Ley se efectuar por el valor normal en el mercado. Se entender por ste la contraprestacin que se acordara entre sujetos independientes, salvo prueba en contrario. 2. Si se trata de prstamos y operaciones de captacin o utilizacin de capitales ajenos en general, se entender por valor normal en el mercado el tipo de inters legal del dinero (64) que se halle en vigor el ltimo da del perodo impositivo. Artculo 41. Operaciones vinculadas. La valoracin de las operaciones entre personas o entidades vinculadas se realizar por su valor normal de mercado, en los trminos previstos en el artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Artculo 42. Rentas en especie. 1. Constituyen rentas en especie la utilizacin, consumo u obtencin, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda. Cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes en metlico para que ste adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta tendr la consideracin de dineraria. 2. No tendrn la consideracin de rendimientos del trabajo en especie: a) La entrega a los trabajadores en activo, de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, de acciones o participaciones de la propia empresa o de otras empresas del grupo de sociedades, en la parte que no exceda, para el conjunto de las entregadas a cada trabajador, de 12.000 euros anuales, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan. Artculo 43. Entrega de acciones a trabajadores. 1. No tendrn la consideracin de rendimientos del trabajo en especie, a efectos de lo previsto en el artculo 42.2.a) de la Ley del Impuesto, la entrega de acciones o participaciones a los trabajadores en activo en los siguientes supuestos: 1. La entrega de acciones o participaciones de una sociedad a sus trabajadores. 2. Asimismo, en el caso de los grupos de sociedades en los que concurran las circunstancias previstas en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, la entrega de acciones o participaciones de una sociedad del grupo a los trabajadores, contribuyentes por este Impuesto, de las sociedades que formen parte del mismo subgrupo. Cuando se trate de acciones o participaciones de la sociedad dominante del grupo, la entrega a los trabajadores, contribuyentes por este Impuesto, de las sociedades que formen parte del grupo.
(64) Vase la nota anterior.
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Apndice normativo Ley: artculo 42 Reglamento: artculos 43, 73, 44 y 45

En los dos casos anteriores, la entrega podr efectuarse tanto por la propia sociedad a la que preste sus servicios el trabajador, como por otra sociedad perteneciente al grupo o por el ente pblico, sociedad estatal o administracin pblica titular de las acciones. 2. La aplicacin de lo previsto en el apartado anterior exigir el cumplimiento de los siguientes requisitos: 1. Que la oferta se realice dentro de la poltica retributiva general de la empresa o, en su caso, del grupo de sociedades y que contribuya a la participacin de los trabajadores en la empresa. 2. Que cada uno de los trabajadores, conjuntamente con sus cnyuges o familiares hasta el segundo grado, no tengan una participacin, directa o indirecta, en la sociedad en la que prestan sus servicios o en cualquier otra del grupo, superior al 5 por ciento. 3. Que los ttulos se mantengan, al menos, durante tres aos. El incumplimiento del plazo a que se refiere el nmero 3. anterior motivar la obligacin de presentar una autoliquidacin complementaria, con los correspondientes intereses de demora, en el plazo que medie entre la fecha en que se incumpla el requisito y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se produzca dicho incumplimiento. Artculo 73. Plazo de presentacin de autoliquidaciones complementarias. (...) 3. En los planes generales de entrega de opciones de compra sobre acciones o participaciones regulados en el artculo 18.2 de la Ley del Impuesto, el incumplimiento del requisito de mantenimiento de las acciones o participaciones adquiridas, al menos, durante tres aos, motivar la obligacin de presentar una autoliquidacin complementaria, con inclusin de los intereses de demora, en el plazo que medie entre la fecha en que se incumpla el requisito y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se produzca dicho incumplimiento. b) Las cantidades destinadas a la actualizacin, capacitacin o reciclaje del personal empleado, cuando vengan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las caractersticas de los puestos de trabajo. Artculo 44. Gastos de estudio para la capacitacin o reciclaje del personal que no constituyen retribucin en especie. No tendrn la consideracin de retribuciones en especie, a efectos de lo previsto en el artculo 42.2.b) de la Ley del Impuesto, los estudios dispuestos por Instituciones, empresas o empleadores y financiados directamente por ellos para la actualizacin, capacitacin o reciclaje de su personal, cuando vengan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las caractersticas de los puestos de trabajo, incluso cuando su prestacin efectiva se efecte por otras personas o entidades especializadas. En estos casos, los gastos de locomocin, manutencin y estancia se regirn por lo previsto en el artculo 9 de este Reglamento. c) Las entregas a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en cantinas o comedores de empresa o economatos de carcter social. Tendrn la consideracin de entrega de productos a precios rebajados que se realicen en comedores de empresa las frmulas indirectas de prestacin del servicio cuya cuanta no supere la cantidad que reglamentariamente se determine. Artculo 45. Gastos por comedores de empresa que no constituyen retribucin en especie. 1. A efectos de lo previsto en el artculo 42.2.c) de la Ley del Impuesto, tendrn la consideracin de entrega de productos a precios rebajados que se realicen en comedores de empresa las frmulas directas e indirectas de prestacin del servicio, admitidas por la legislacin laboral, en las que concurran los siguientes requisitos: 1. Que la prestacin del servicio tenga lugar durante das hbiles para el empleado o trabajador. 2. Que la prestacin del servicio no tenga lugar durante los das que el empleado o trabajador devengue dietas por manutencin exceptuadas de gravamen de acuerdo al artculo 9 de este Reglamento. 2. Cuando la prestacin del servicio se realice a travs de frmulas indirectas, tendrn que cumplirse, adems de los requisitos exigidos en el nmero anterior, los siguientes: 1. La cuanta de las frmulas indirectas no podr superar 9 euros diarios. Si la cuanta diaria fuese superior, existir retribucin en especie por el exceso. Esta cuanta podr modificarse por el Ministro de Economa y Hacienda atendiendo a la evolucin econmica y al contenido social de estas frmulas. 2. Si para la prestacin del servicio se entregasen al empleado o trabajador vales-comida o documentos similares, tarjetas o cualquier otro medio electrnico de pago se observar lo siguiente: a) Debern estar numerados, expedidos de forma nominativa y en ellos deber figurar la empresa emisora y, cuando se entreguen en soporte papel, adems, su importe nominal. b) Sern intransmisibles y la cuanta no consumida en un da no podr acumularse a otro da. c) No podr obtenerse, ni de la empresa ni de tercero, el reembolso de su importe. d) Slo podrn utilizarse en establecimientos de hostelera. e) La Empresa que los entregue deber llevar y conservar relacin de los entregados a cada uno de sus empleados o trabajadores, con expresin de: En el caso de vales-comida o documentos similares, nmero de documento, da de entrega e importe nominal. En el caso de tarjetas o cualquier otro medio electrnico de pago, nmero de documento y cuanta entregada cada uno de los das con indicacin de estos ltimos. d) La utilizacin de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales del personal empleado. Tendrn esta consideracin, entre otros, los espacios y locales, debidamente homologados por la Administracin pbli-
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Apndice normativo Ley: artculos 42 y 43 Reglamento: artculos 46 y 46 bis

ca competente, destinados por las empresas o empleadores a prestar el servicio de primer ciclo de educacin infantil a los hijos de sus trabajadores, as como la contratacin, directa o indirectamente, de este servicio con terceros debidamente autorizados, en los trminos que reglamentariamente se establezcan. e) Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro de accidente laboral o de responsabilidad civil del trabajador. f) Las primas o cuotas satisfechas a entidades aseguradoras para la cobertura de enfermedad, cuando se cumplan los siguientes requisitos y lmites: 1. Que la cobertura de enfermedad alcance al propio trabajador, pudiendo tambin alcanzar a su cnyuge y descendientes. 2. Que las primas o cuotas satisfechas no excedan de 500 euros anuales por cada una de las personas sealadas en el prrafo anterior. El exceso sobre dicha cuanta constituir retribucin en especie. Artculo 46. Gastos por seguros de enfermedad que no constituyen retribucin en especie. No tendrn la consideracin de rendimientos del trabajo en especie, de acuerdo con lo previsto en el artculo 42.2.f) de la Ley del Impuesto, las primas o cuotas satisfechas por las empresas a entidades aseguradoras para la cobertura de enfermedad, cuando se cumplan los siguientes requisitos y lmites: 1. Que la cobertura de enfermedad alcance al propio trabajador, pudiendo adems alcanzar a su cnyuge y descendientes. 2. Que las primas o cuotas satisfechas no excedan de 500 euros anuales por cada una de las personas sealadas en el apartado anterior. El exceso sobre dichas cuantas constituir retribucin en especie. g) La prestacin del servicio de educacin preescolar, infantil, primaria, secundaria obligatoria, bachillerato y formacin profesional por centros educativos autorizados, a los hijos de sus empleados, con carcter gratuito o por precio inferior al normal de mercado. h)(65) Las cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el servicio pblico de transporte colectivo de viajeros con la finalidad de favorecer el desplazamiento de los empleados entre su lugar de residencia y el centro de trabajo, con el lmite de 1.500 euros anuales para cada trabajador. Tambin tendrn la consideracin de cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el citado servicio pblico, las frmulas indirectas de pago que cumplan las condiciones que se establezcan reglamentariamente. Artculo 46 bis. Frmulas indirectas de pago del servicio pblico de transporte colectivo de viajeros. (66) Nuevo 1. A efectos de lo previsto en el artculo 42.2 h) de la Ley del Impuesto, tendrn la consideracin de frmulas indirectas de pago de cantidades a las entidades encargadas de prestar el servicio pblico de transporte colectivo de viajeros, la entrega a los trabajadores de tarjetas o cualquier otro de medio electrnico de pago que cumplan los siguientes requisitos: 1. Que puedan utilizarse exclusivamente como contraprestacin por la adquisicin de ttulos de transporte que permitan la utilizacin del servicio pblico de transporte colectivo de viajeros. 2. La cantidad que se pueda abonar con las mismas no podr exceder de 136,36 euros mensuales por trabajador, con el lmite de 1.500 euros anuales. 3. Debern estar numeradas, expedidas de forma nominativa y en ellas deber figurar la empresa emisora. 4. Sern intransmisibles. 5. No podr obtenerse, ni de la empresa ni de tercero, el reembolso de su importe. 6. La empresa que entregue las tarjetas o el medio electrnico de pago deber llevar y conservar relacin de las entregados a cada uno de sus trabajadores, con expresin de a) Nmero de documento. b) Cuanta anual puesta a disposicin del trabajador. 2. En el supuesto de entrega de tarjetas o medios de pago electrnicos que no cumplan los requisitos previstos en el apartado 1 de este artculo, existir retribucin en especie por la totalidad de las cuantas puestas a disposicin del trabajador. No obstante, en caso de incumplimiento de los lmites sealados en el nmero 2. del apartado 1 anterior, nicamente existir retribucin en especie por el exceso. Artculo 43. Valoracin de las rentas en especie. 1. Con carcter general, las rentas en especie se valorarn por su valor normal en el mercado, con las siguientes especialidades: 1. Los siguientes rendimientos del trabajo en especie se valorarn de acuerdo con las siguientes normas de valoracin: a) En el caso de utilizacin de vivienda, el 10 por ciento del valor catastral. En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales hayan sido revisados o modificados, o determinados mediante un procedimiento de valoracin colectiva de carcter general, de conformidad con la normativa catastral, y hayan entrado en vigor a partir del 1 de enero de 1994, el 5 por ciento del valor catastral. Si a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles carecieran de valor catastral o ste no hubiera sido notificado al titular, se tomar como base de imputacin de los mismos el 50 por ciento de aqul por el que deban computarse a efectos del Impuesto sobre
(65) Letra h) aadida, con efectos desde 1 de enero de 2010, por el Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, de medidas para el impulso de la recuperacin econmica y el empleo (BOE del 13).
(66) Artculo 46 bis aadido, con efectos desde 1 de enero de 2011, por el Real Decreto 1788/2010, de 30 de diciembre (BOE del 31).
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el Patrimonio. En estos casos, el porcentaje ser del 5 por ciento. La valoracin resultante no podr exceder del 10 por ciento de las restantes contraprestaciones del trabajo. b) En el caso de la utilizacin o entrega de vehculos automviles: En el supuesto de entrega, el coste de adquisicin para el pagador, incluidos los tributos que graven la operacin. En el supuesto de uso, el 20 por ciento anual del coste a que se refiere el prrafo anterior. En caso de que el vehculo no sea propiedad del pagador, dicho porcentaje se aplicar sobre el valor de mercado que correspondera al vehculo si fuese nuevo. En el supuesto de uso y posterior entrega, la valoracin de esta ltima se efectuar teniendo en cuenta la valoracin resultante del uso anterior. c) En los prstamos con tipos de inters inferiores al legal del dinero, la diferencia entre el inters pagado y el inters legal del dinero vigente en el perodo. d) Por el coste para el pagador, incluidos los tributos que graven la operacin, las siguientes rentas: Las prestaciones en concepto de manutencin, hospedaje, viajes y similares. Las primas o cuotas satisfechas en virtud de contrato de seguro u otro similar, sin perjuicio de lo previsto en los prrafos e) y f) del apartado 2 del artculo anterior. Las cantidades destinadas a satisfacer gastos de estudios y manutencin del contribuyente o de otras personas ligadas al mismo por vnculo de parentesco, incluidos los afines, hasta el cuarto grado inclusive, sin perjuicio de lo previsto en el apartado 2 del artculo anterior. e) Por su importe, las contribuciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones y las contribuciones satisfechas por las empresas promotoras reguladas en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisin de fondos de pensiones de empleo, as como las cantidades satisfechas por empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones en los trminos previstos por la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones y su normativa de desarrollo. Igualmente por su importe, las cantidades satisfechas por empresarios a los seguros de dependencia. Artculo 47. Derechos de fundadores de sociedades. Los derechos especiales de contenido econmico que se reserven los fundadores o promotores de una sociedad como remuneracin de servicios personales, cuando consistan en un porcentaje sobre los beneficios de la entidad, se valorarn, como mnimo, en el 35 por ciento del valor equivalente de capital social que permita la misma participacin en los beneficios que la reconocida a los citados derechos. f) No obstante lo previsto en los prrafos anteriores, cuando el rendimiento de trabajo en especie sea satisfecho por empresas que tengan como actividad habitual la realizacin de las actividades que dan lugar al mismo, la valoracin no podr ser inferior al precio ofertado al pblico del bien, derecho o servicio de que se trate. Se considerar precio ofertado al pblico el previsto en el artculo 13 de la Ley 26/1984, de 19 de julio, General para la Defensa de los Consumidores y Usuarios, deduciendo los descuentos ordinarios o comunes. Se considerarn ordinarios o comunes los descuentos que sean ofertados a otros colectivos de similares caractersticas a los trabajadores de la empresa, as como los descuentos promocionales que tengan carcter general y se encuentren en vigor en el momento de satisfacer la retribucin en especie o que, en otro caso, no excedan del 15 por ciento ni de 1.000 euros anuales. Artculo 48. Precio ofertado. A efectos de lo previsto en el artculo 43.1.1. f) de la Ley del Impuesto se considerar precio ofertado al pblico, en las retribuciones en especie satisfechas por empresas que tienen como actividad habitual la realizacin de las actividades que dan lugar al mismo, el previsto en el artculo 13 de la Ley 26/1984, de 19 de julio, General para la Defensa de los Consumidores y Usuarios(67), deduciendo los descuentos ordinarios o comunes. Se considerarn ordinarios o comunes: Los descuentos que sean ofertados a otros colectivos de similares caractersticas a los trabajadores de la empresa; los descuentos promocionales que tengan carcter general y se encuentren en vigor en el momento de satisfacer la retribucin en especie; cualquier otro distinto a los anteriores siempre que no excedan del 15 por ciento ni de 1.000 euros anuales. 2. Las ganancias patrimoniales en especie se valorarn de acuerdo con los artculos 34 y 37 de esta Ley. 2. En los casos de rentas en especie, su valoracin se realizar segn las normas contenidas en esta Ley. A dicho valor se adicionar el ingreso a cuenta, salvo que su importe hubiera sido repercutido al perceptor de la renta. CAPTULO IV Clases de renta Artculo 44. Clases de renta. A efectos del clculo del Impuesto, las rentas del contribuyente se clasificarn, segn proceda, como renta general o como renta del ahorro. Artculo 45. Renta general. Formarn la renta general los rendimientos y las ganancias y prdidas patrimoniales que con arreglo a lo dispuesto en el artculo siguiente no tengan la consideracin de renta del ahorro, as como las imputaciones de renta a que se refieren los artculos 85, 91, 92 y 95 de esta Ley y el Captulo II del Ttulo VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
(67) La Ley 26/1984 ha sido derogada por el Real Decreto Legislativo 1/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley General para la Defensa de los Consumidores y Usuarios y otras leyes complementarias (BOE del 30). Vase, a este respecto, el artculo 60 del citado texto refundido.
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Artculo 46. Renta del ahorro. Constituyen la renta del ahorro: a) Los rendimientos del capital mobiliario previstos en los apartados 1, 2 y 3 del artculo 25 de esta Ley. No obstante, formarn parte de la renta general los rendimientos del capital mobiliario previstos en el apartado 2 del artculo 25 de esta Ley correspondientes al exceso del importe de los capitales propios cedidos a una entidad vinculada respecto del resultado de multiplicar por tres los fondos propios, en la parte que corresponda a la participacin del contribuyente, de esta ltima. A efectos de computar dicho exceso, se tendr en consideracin el importe de los fondos propios de la entidad vinculada reflejados en el balance correspondiente al ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de devengo del Impuesto y el porcentaje de participacin del contribuyente existente en esta fecha. En los supuestos en los que la vinculacin no se defina en funcin de la relacin socios o partcipes-entidad, el porcentaje de participacin a considerar ser el 5 por ciento. b) Las ganancias y prdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasin de transmisiones de elementos patrimoniales. CAPTULO V Integracin y compensacin de rentas Artculo 47. Integracin y compensacin de rentas. 1. Para el clculo de la base imponible, las cuantas positivas o negativas de las rentas del contribuyente se integrarn y compensarn de acuerdo con lo previsto en esta Ley. 2. Atendiendo a la clasificacin de la renta, la base imponible se dividir en dos partes: a) La base imponible general. b) La base imponible del ahorro. Artculo 48. Integracin y compensacin de rentas en la base imponible general. La base imponible general ser el resultado de sumar los siguientes saldos: a) El saldo resultante de integrar y compensar entre s, sin limitacin alguna, en cada perodo impositivo, los rendimientos y las imputaciones de renta a que se refieren el artculo 45 de esta Ley. b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre s, en cada perodo impositivo, las ganancias y prdidas patrimoniales, excluidas las previstas en el artculo siguiente. (68) Si el resultado de la integracin y compensacin a que se refiere este prrafo arrojase saldo negativo, su importe se compensar con el saldo positivo de las rentas previstas en el prrafo a) de este artculo, obtenido en el mismo perodo impositivo, con el lmite del 25 por ciento de dicho saldo positivo. Si tras dicha compensacin quedase saldo negativo, su importe se compensar en los cuatro aos siguientes
(68) Vase la disposicin transitoria sptima.1 de esta Ley.
en el mismo orden establecido en los prrafos anteriores. La compensacin deber efectuarse en la cuanta mxima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo de cuatro aos mediante la acumulacin a prdidas patrimoniales de ejercicios posteriores. Artculo 49. Integracin y compensacin de rentas en la base imponible del ahorro. 1. La base imponible del ahorro estar constituida por el saldo positivo de sumar los siguientes saldos: a) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre s, en cada perodo impositivo, los rendimientos a que se refiere el artculo 46 de esta Ley. Si el resultado de la integracin y compensacin arrojase saldo negativo, su importe slo se podr compensar con el positivo que se ponga de manifiesto durante los cuatro aos siguientes. b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre s, en cada perodo impositivo, las ganancias y prdidas patrimoniales obtenidas en el mismo a que se refiere el artculo 46 de esta Ley. Si el resultado de la integracin y compensacin arrojase saldo negativo, su importe slo se podr compensar con el positivo que se ponga de manifiesto durante los cuatro aos siguientes. (69) 2. Las compensaciones previstas en el apartado anterior debern efectuarse en la cuanta mxima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que puedan practicarse fuera del plazo a que se refiere el prrafo anterior mediante la acumulacin a rentas negativas de ejercicios posteriores. TTULO IV Base liquidable Artculo 50. Base liquidable general y del ahorro. 1. La base liquidable general estar constituida por el resultado de practicar en la base imponible general, exclusivamente y por este orden, las reducciones a que se refieren los artculos 51, 53, 54, 55, 61bis y disposicin adicional undcima de esta Ley, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de dichas disminuciones. 2. La base liquidable del ahorro ser el resultado de disminuir la base imponible del ahorro en el remanente, si lo hubiera, de la reduccin prevista en los artculos 55 y 61 bis, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal disminucin. 3. Si la base liquidable general resultase negativa, su importe podr ser compensado con los de las bases liquidables generales positivas que se obtengan en los cuatro aos siguientes. La compensacin deber efectuarse en la cuanta mxima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo a que se refiere el prrafo anterior mediante la acumulacin a bases liquidables generales negativas de aos posteriores.
(69) Vase la disposicin transitoria sptima.2 de esta Ley.
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CAPTULO I. Reducciones por atencin a situaciones de dependencia y envejecimiento Artculo 51. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social. (70) Podrn reducirse en la base imponible general las siguientes aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social: 1. Aportaciones y contribuciones a planes de pensiones. 1. Las aportaciones realizadas por los partcipes a planes de pensiones, incluyendo las contribuciones del promotor que le hubiesen sido imputadas en concepto de rendimiento del trabajo. 2. Las aportaciones realizadas por los partcipes a los planes de pensiones regulados en la Directiva 2003/41/ CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisin de fondos de pensiones de empleo, incluidas las contribuciones efectuadas por las empresas promotoras, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: a) Que las contribuciones se imputen fiscalmente al partcipe a quien se vincula la prestacin. b) Que se transmita al partcipe de forma irrevocable el derecho a la percepcin de la prestacin futura. c) Que se transmita al partcipe la titularidad de los recursos en que consista dicha contribucin. d) Las contingencias cubiertas debern ser las previstas en el artculo 8.6 del texto refundido de la Ley de regulacin de los planes y fondos de pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre. 2. Las aportaciones y contribuciones a mutualidades de previsin social que cumplan los siguientes requisitos: a) Requisitos subjetivos: 1. Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsin social por profesionales no integrados en alguno de los regmenes de la Seguridad Social, por sus cnyuges y familiares consanguneos en primer grado, as como por los trabajadores de las citadas mutualidades, en la parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias previstas en el artculo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones siempre que no hayan tenido la consideracin de gasto deducible para los rendimientos netos de actividades econmicas, en los trminos que prev el segundo prrafo de la regla 1. del artculo 30.2 de esta Ley. 2. Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsin social por profesionales o empresarios individuales integrados en cualquiera de los regmenes de la Seguridad Social, por sus cnyuges y familiares consanguneos en primer grado, as como por los trabajadores de las citadas mutualidades, en la parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias previstas en el artculo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones.
(70) Vanse las disposiciones adicionales novena y undcima de esta Ley relativas, respectivamente, a las Mutualidades de trabajadores por cuenta ajena y a la Mutualidad de previsin social de deportistas profesionales.
3. Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsin social por trabajadores por cuenta ajena o socios trabajadores, incluidas las contribuciones del promotor que les hubiesen sido imputadas en concepto de rendimientos del trabajo, cuando se efecten de acuerdo con lo previsto en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, con inclusin del desempleo para los citados socios trabajadores. b) Los derechos consolidados de los mutualistas slo podrn hacerse efectivos en los supuestos previstos, para los planes de pensiones, por el artculo 8.8 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones. 3. Las primas satisfechas a los planes de previsin asegurados. Los planes de previsin asegurados se definen como contratos de seguro que deben cumplir los siguientes requisitos: a) El contribuyente deber ser el tomador, asegurado y beneficiario. No obstante, en el caso de fallecimiento, podr generar derecho a prestaciones en los trminos previstos en el texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones. b) Las contingencias cubiertas debern ser, nicamente, las previstas en el artculo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, y debern tener como cobertura principal la de jubilacin. Slo se permitir la disposicin anticipada, total o parcial, en estos contratos en los supuestos previstos en el artculo 8.8 del citado texto refundido. En dichos contratos no ser de aplicacin lo dispuesto en los artculos 97 y 99 de la Ley 50/1980, de 8 de octubre, de Contrato de Seguro. c) Este tipo de seguros tendr obligatoriamente que ofrecer una garanta de inters y utilizar tcnicas actuariales. d) En el condicionado de la pliza se har constar de forma expresa y destacada que se trata de un plan de previsin asegurado. La denominacin Plan de Previsin Asegurado y sus siglas quedan reservadas a los contratos de seguro que cumplan los requisitos previstos en esta Ley. e) Reglamentariamente se establecern los requisitos y condiciones para la movilizacin de la provisin matemtica a otro plan de previsin asegurado. En los aspectos no especficamente regulados en los prrafos anteriores y sus normas de desarrollo, el rgimen financiero y fiscal de las aportaciones, contingencias y prestaciones de estos contratos se regir por la normativa reguladora de los planes de pensiones, salvo los aspectos financiero-actuariales de las provisiones tcnicas correspondientes. En particular, los derechos en un plan de previsin asegurado no podrn ser objeto de embargo, traba judicial o administrativa hasta el momento en que se cause el derecho a la prestacin o en que se hagan efectivos en los supuestos de enfermedad grave o desempleo de larga duracin.
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Artculo 49. Planes de previsin asegurados. (71) 1. A efectos de lo dispuesto en el prrafo b) del artculo 51.3 de la Ley del Impuesto, se entender que un contrato de seguro cumple el requisito de que la cobertura principal sea la de jubilacin cuando se verifique la condicin de que el valor de las provisiones matemticas para jubilacin y dependencia alcanzadas al final de cada anualidad representen al menos el triple de la suma de las primas pagadas desde el inicio del plan para el capital de fallecimiento e incapacidad. 2. Slo se permitir la disposicin anticipada de los planes de previsin asegurados en los supuestos previstos en la normativa de planes de pensiones. El derecho de disposicin anticipada se valorar por el importe de la provisin matemtica a la que no se podrn aplicar penalizaciones, gastos o descuentos. No obstante, en el caso de que la entidad cuente con inversiones afectas, el derecho de disposicin anticipada se valorar por el valor de mercado de los activos asignados. 3. El tomador de un plan de previsin asegurado podr movilizar la totalidad o parte de su provisin matemtica a otro u otros planes de previsin asegurados de los que sea tomador, o a uno o varios planes de pensiones del sistema individual o asociado de los que sea participe. Una vez alcanzada la contingencia, la movilizacin slo ser posible si las condiciones del plan lo permiten. A tal fin, el tomador o beneficiario deber dirigirse a la entidad aseguradora o gestora de destino acompaando a su solicitud la identificacin del plan de previsin asegurado de origen desde el que se realizar la movilizacin y la entidad aseguradora de origen, as como, en su caso, el importe a movilizar. La solicitud incorporar una comunicacin dirigida a la entidad aseguradora de origen para que sta ordene el traspaso, e incluir una autorizacin del tomador o beneficiario a la entidad aseguradora o entidad gestora de destino para que, en su nombre, pueda solicitar a la entidad aseguradora de origen la movilizacin de la provisin matemtica, as como toda la informacin financiera y fiscal necesaria para realizarlo. En el caso de que existan convenios o contratos que permitan gestionar las solicitudes de movilizacin a travs de mediadores o de las redes comerciales de otras entidades, la presentacin de la solicitud en cualquier establecimiento de stos se entender realizada en la entidad aseguradora o gestora. En el plazo mximo de dos das hbiles desde que la entidad aseguradora o entidad gestora de destino disponga de la totalidad de la documentacin necesaria, sta deber, adems de comprobar el cumplimiento de los requisitos establecidos reglamentariamente para dicha movilizacin, comunicar la solicitud a la entidad aseguradora de origen, con indicacin, al menos, del plan de previsin asegurado de destino, entidad aseguradora de destino y datos de la cuenta a la que debe efectuarse la transferencia, o, en otro caso, indicacin del plan de
(71) Vase la disposicin adicional tercera y la transitoria octava del Reglamento del IRPF.
pensiones de destino, fondo de pensiones de destino al que est adscrito, entidad gestora y depositaria del fondo de destino, y los datos de la cuenta a la que debe efectuarse la transferencia. En un plazo mximo de cinco das hbiles a contar desde la recepcin por parte de la entidad aseguradora de origen de la solicitud con la documentacin correspondiente, esta entidad deber ordenar la transferencia bancaria y remitir a la entidad aseguradora o gestora de destino toda la informacin financiera y fiscal necesaria para el traspaso. En caso de que la entidad aseguradora de origen sea, a su vez, la aseguradora del plan de previsin asegurado de destino o la gestora del plan de pensiones de destino, el tomador deber indicar en su solicitud el importe que desea movilizar, en su caso, y el plan de previsin asegurado destinatario del traspaso, o, en otro caso, el plan de pensiones destinatario y el fondo de pensiones de destino al que est adscrito. La entidad aseguradora de origen deber emitir la orden de transferencia en el plazo mximo de tres das hbiles desde la fecha de presentacin de la solicitud. Para la valoracin de la provisin matemtica se tomar fecha el da en que se haga efectiva la movilizacin. No obstante, el contrato de seguro podr referir la valoracin al da hbil anterior a la fecha en que se haga efectiva. En el caso de que la entidad cuente con inversiones afectas, el valor de la provisin matemtica a movilizar ser el valor de mercado de los activos asignados. No se podrn aplicar penalizaciones, gastos o descuentos al importe de esta movilizacin. En los procedimientos de movilizaciones a que se refiere este apartado se autoriza que la transmisin de la solicitud de traspaso, la transferencia de efectivo y la transmisin de la informacin entre las entidades intervinientes, puedan realizarse a travs del Sistema Nacional de Compensacin Electrnica, mediante las operaciones que, para estos supuestos, se habiliten en dicho Sistema. Para el cumplimiento de requisito previsto en el apartado 1 de este artculo, en los supuestos de movilizacin de un plan de previsin asegurado a otro plan de previsin asegurado o de un plan de pensiones a un plan de previsin asegurado, se computarn slo las primas y la provisin matemtica del nuevo contrato de seguro. A estos efectos, en el plan de previsin asegurado de origen, en el momento de la movilizacin tambin deber cumplirse el requisito previsto en el apartado 1 de este artculo. 4. Las aportaciones realizadas por los trabajadores a los planes de previsin social empresarial regulados en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, incluyendo las contribuciones del tomador. En todo caso los planes de previsin social empresarial debern cumplir los siguientes requisitos: a) Sern de aplicacin a este tipo de contratos de seguro los principios de no discriminacin, capitalizacin, irrevocabilidad de aportaciones y atribucin de derechos establecidos en el nmero 1 del artculo 5 del Texto Re-
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fundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre. b) La pliza dispondr las primas que, en cumplimiento del plan de previsin social, deber satisfacer el tomador, las cuales sern objeto de imputacin a los asegurados. c) En el condicionado de la pliza se har constar de forma expresa y destacada que se trata de un plan de previsin social empresarial. La denominacin Plan de Previsin Social Empresarial y sus siglas quedan reservadas a los contratos de seguro que cumplan los requisitos previstos en esta Ley. d) Reglamentariamente se establecern los requisitos y condiciones para la movilizacin de la provisin matemtica a otro plan de previsin social empresarial. e) Lo dispuesto en las letras b) y c) del apartado 3 anterior. En los aspectos no especficamente regulados en los prrafos anteriores y sus normas de desarrollo, resultar de aplicacin lo dispuesto en el ltimo prrafo del apartado 3 anterior. 5. Las primas satisfechas a los seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley de promocin de la autonoma personal y atencin a las personas en situacin de dependencia. Igualmente, las personas que tengan con el contribuyente una relacin de parentesco en lnea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, o por su cnyuge, o por aquellas personas que tuviesen al contribuyente a su cargo en rgimen de tutela o acogimiento, podrn reducir en su base imponible las primas satisfechas a estos seguros privados, teniendo en cuenta el lmite de reduccin previsto en el artculo 52 de esta Ley. El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que satisfagan primas a favor de un mismo contribuyente, incluidas las del propio contribuyente, no podrn exceder de 10.000 euros anuales. Estas primas no estarn sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. El contrato de seguro deber cumplir en todo caso lo dispuesto en las letras a) y c) del apartado 3 anterior. En los aspectos no especficamente regulados en los prrafos anteriores y sus normas de desarrollo, resultar de aplicacin lo dispuesto en el ltimo prrafo del apartado 3 anterior. Reglamentariamente se desarrollar lo previsto en este apartado. 6. El conjunto de las aportaciones anuales mximas que pueden dar derecho a reducir la base imponible realizadas a los sistemas de previsin social previstos en los apartados 1, 2, 3, 4 y 5 anteriores, incluyendo, en su caso, las que hubiesen sido imputadas por los promotores, no podr exceder de las cantidades previstas en el artculo 5.3 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones. Las prestaciones percibidas tributarn en su integridad sin que en ningn caso puedan minorarse en las cuantas correspondientes a los excesos de las aportaciones y contribuciones. 7. Adems de las reducciones realizadas con los lmites previstos en el artculo siguiente, los contribuyentes cuyo cnyuge no obtenga rendimientos netos del trabajo ni de actividades econmicas, o los obtenga en cuanta inferior a 8.000 euros anuales, podrn reducir en la base imponible las aportaciones realizadas a los sistemas de previsin social previstos en este artculo de los que sea partcipe, mutualista o titular dicho cnyuge, con el lmite mximo de 2.000 euros anuales. Estas aportaciones no estarn sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. 8. Si el contribuyente dispusiera de los derechos consolidados as como los derechos econmicos que se derivan de los diferentes sistemas de previsin social previstos en este artculo, total o parcialmente, en supuestos distintos de los previstos en la normativa de planes y fondos de pensiones, deber reponer las reducciones en la base imponible indebidamente practicadas, mediante las oportunas autoliquidaciones complementarias, con inclusin de los intereses de demora(72). Las cantidades percibidas que excedan del importe de las aportaciones realizadas, incluyendo, en su caso, las contribuciones imputadas por el promotor, tributarn como rendimiento del trabajo en el perodo impositivo en que se perciban. Artculo 50. Plazo de presentacin de las autoliquidaciones complementarias en la disposicin de derechos consolidados de sistemas de previsin social. A efectos de lo previsto en los artculos 51.8 y 53.4 y en la disposicin adicional undcima. Uno.5.c) de la Ley del Impuesto, las autoliquidaciones complementarias para reponer las reducciones en la base imponible indebidamente practicadas por la disposicin anticipada de los derechos consolidados en sistemas de previsin social se presentarn en el plazo que medie entre la fecha de dicha disposicin anticipada y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en el que se realice la disposicin anticipada. 9. La reduccin prevista en este artculo resultar de aplicacin cualquiera que sea la forma en que se perciba la prestacin. En el caso de que la misma se perciba en forma de renta vitalicia asegurada, se podrn establecer mecanismos de reversin o perodos ciertos de prestacin o frmulas de contraseguro en caso de fallecimiento una vez constituida la renta vitalicia. Artculo 52. Lmite de reduccin. 1. Como lmite mximo conjunto para las reducciones previstas en los apartados 1, 2, 3, 4 y 5 del artculo 51 de esta Ley, se aplicar la menor de las cantidades siguientes: a) El 30 por 100 de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades econmicas percibidos individualmente en el ejercicio. Este porcentaje ser del 50 por 100 para contribuyentes mayores de 50 aos. (73)
(72) Vase la nota (63) de la pgina 675. (73) Este lmite porcentual no resulta aplicable a las cantidades aportadas antes de 01-01-2007 pendientes de reduccin. Vase la disposicin transitoria duodcima de esta Ley.
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b) 10.000 euros anuales. No obstante, en el caso de contribuyentes mayores de 50 aos la cuanta anterior ser de 12.500 euros. 2. Los partcipes, mutualistas o asegurados que hubieran efectuado aportaciones a los sistemas de previsin social a que se refiere el artculo 51 de esta Ley, podrn reducir en los cinco ejercicios siguientes las cantidades aportadas incluyendo, en su caso, las aportaciones del promotor o las realizadas por la empresa que les hubiesen sido imputadas, que no hubieran podido ser objeto de reduccin en la base imponible por insuficiencia de la misma o por aplicacin del lmite porcentual establecido en el apartado 1 anterior. Esta regla no resultar de aplicacin a las aportaciones y contribuciones que excedan de los lmites mximos previstos en el apartado 6 del artculo 51. Artculo 51. Excesos de aportaciones a los sistemas de previsin social. Los partcipes, mutualistas o asegurados podrn solicitar que las cantidades aportadas que no hubieran podido ser objeto de reduccin en la base imponible, segn lo previsto en los artculos 52.2 y 53.1.c) y en la disposicin adicional undcima.Uno.5.b) de la Ley del Impuesto, lo sean en los cinco ejercicios siguientes. La solicitud deber realizarse en la declaracin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas correspondiente al ejercicio en que las aportaciones realizadas no hubieran podido ser objeto de reduccin por insuficiencia de base imponible o por exceder del lmite porcentual establecido en el artculo 52.1 de la Ley del Impuesto. La imputacin del exceso se realizar respetando los lmites establecidos en los artculos 51, 52 y 53 y en la disposicin adicional undcima de la Ley del Impuesto. Cuando concurran aportaciones realizadas en el ejercicio con aportaciones de ejercicios anteriores que no hayan podido ser objeto de reduccin por insuficiencia de base imponible o por exceder del lmite porcentual establecido en el artculo 52.1 de la Ley del Impuesto, se entendern reducidas, en primer lugar, las aportaciones correspondientes a aos anteriores. Artculo 53. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social constituidos a favor de personas con discapacidad. (74) 1. Las aportaciones realizadas a planes de pensiones a favor de personas con discapacidad con un grado de minusvala fsica o sensorial igual o superior al 65 por ciento, psquica igual o superior al 33 por 100, as como de personas que tengan una incapacidad declarada judicialmente con independencia de su grado, de acuerdo con lo previsto en la disposicin adicional dcima de esta Ley, podrn ser objeto de reduccin en la base imponible con los siguientes lmites mximos: a) Las aportaciones anuales realizadas a planes de pensiones a favor de personas con discapacidad con las que exista relacin de parentesco o tutora, con el lmite de 10.000 euros anuales. Ello sin perjuicio de las aportaciones que puedan realizar a sus propios planes de pensiones, de acuerdo con los lmites establecidos en el artculo 52 de esta ley. b) Las aportaciones anuales realizadas por las personas con discapacidad partcipes, con el lmite de 24.250 euros anuales. El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que realicen aportaciones a favor de una misma persona con discapacidad, incluidas las de la propia persona con discapacidad, no podr exceder de 24.250 euros anuales. A estos efectos, cuando concurran varias aportaciones a favor de la persona con discapacidad, habrn de ser objeto de reduccin, en primer lugar, las aportaciones realizadas por la propia persona con discapacidad, y slo si las mismas no alcanzaran el lmite de 24.250 euros sealado, podrn ser objeto de reduccin las aportaciones realizadas por otras personas a su favor en la base imponible de stas, de forma proporcional, sin que, en ningn caso, el conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que realizan aportaciones a favor de una misma persona con discapacidad pueda exceder de 24.250 euros. c) Las aportaciones que no hubieran podido ser objeto de reduccin en la base imponible por insuficiencia de la misma podrn reducirse en los cinco ejercicios siguientes. Esta regla no resultar de aplicacin a las aportaciones y contribuciones que excedan de los lmites previstos en este apartado 1. 2. El rgimen regulado en este artculo tambin ser de aplicacin a las aportaciones a mutualidades de previsin social, a las primas satisfechas a los planes de previsin asegurados, a los planes de previsin social empresarial y a los seguros de dependencia que cumplan los requisitos previstos en el artculo 51 y en la disposicin adicional dcima de esta ley. En tal caso, los lmites establecidos en el apartado 1 anterior sern conjuntos para todos los sistemas de previsin social constituidos a favor de personas con discapacidad. 3. Las aportaciones a estos sistemas de previsin social constituidos a favor de personas con discapacidad, realizadas por las personas a las que se refiere el apartado 1 de la disposicin adicional dcima de esta ley, no estarn sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. 4. A los efectos de la percepcin de las prestaciones y de la disposicin anticipada de derechos consolidados o econmicos en supuestos distintos de los previstos en la disposicin adicional dcima de esta Ley, se aplicar lo dispuesto en los apartados 8 y 9 del artculo 51 de esta Ley. Artculo 50. Plazo de presentacin de las autoliquidaciones complementarias en la disposicin de derechos consolidados de sistemas de previsin social. A efectos de lo previsto en los artculos 51.8 y 53.4 y en la disposicin adicional undcima. Uno.5.c) de la Ley del Impuesto, las autoliquidaciones complementarias para reponer las reducciones en la base imponible indebidamente practicadas por la disposicin anticipada de los derechos consolidados en
(74) El concepto y la acreditacin de la discapacidad se regula en el artculo 72 del Reglamento del IRPF. Este artculo se reproduce en la pgina 686. Vase tambin la disposicin adicional dcima de esta Ley.
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sistemas de previsin social se presentarn en el plazo que medie entre la fecha de dicha disposicin anticipada y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en el que se realice la disposicin anticipada. Artculo 54. Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad. (75) 1. Las aportaciones al patrimonio protegido de la persona con discapacidad efectuadas por las personas que tengan con el mismo una relacin de parentesco en lnea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, as como por el cnyuge de la persona con discapacidad o por aquellos que lo tuviesen a su cargo en rgimen de tutela o acogimiento, darn derecho a reducir la base imponible del aportante, con el lmite mximo de 10.000 euros anuales. El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que efecten aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido no podr exceder de 24.250 euros anuales. A estos efectos, cuando concurran varias aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido, las reducciones correspondientes a dichas aportaciones habrn de ser minoradas de forma proporcional sin que, en ningn caso, el conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas fsicas que realicen aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido pueda exceder de 24.250 euros anuales. 2. Las aportaciones que excedan de los lmites previstos en el apartado anterior darn derecho a reducir la base imponible de los cuatro perodos impositivos siguientes, hasta agotar, en su caso, en cada uno de ellos los importes mximos de reduccin. Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resultar aplicable en los supuestos en que no proceda la reduccin por insuficiencia de base imponible. Cuando concurran en un mismo perodo impositivo reducciones de la base imponible por aportaciones efectuadas en el ejercicio con reducciones de ejercicios anteriores pendientes de aplicar, se practicarn en primer lugar las reducciones procedentes de los ejercicios anteriores, hasta agotar los importes mximos de reduccin. 3. Tratndose de aportaciones no dinerarias se tomar como importe de la aportacin el que resulte de lo previsto en el artculo 18 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. 4. No generarn el derecho a reduccin las aportaciones de elementos afectos a la actividad que efecten los contribuyentes de este Impuesto que realicen actividades econmicas. En ningn caso darn derecho a reduccin las aportaciones efectuadas por la propia persona con discapacidad titular del patrimonio protegido. 5. La disposicin de cualquier bien o derecho aportado al patrimonio protegido de la persona con discapacidad efectuada en el perodo impositivo en que se realiza la aportacin o en los cuatro siguientes tendr las siguientes consecuencias fiscales:
a) Si el aportante fue un contribuyente por este Impuesto, deber reponer las reducciones en la base imponible indebidamente practicadas mediante la presentacin de la oportuna autoliquidacin complementaria con inclusin de los intereses de demora que procedan, en el plazo que medie entre la fecha en que se produzca la disposicin y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se realice dicha disposicin. b) El titular del patrimonio protegido que recibi la aportacin deber integrar en la base imponible la parte de la aportacin recibida que hubiera dejado de integrar en el perodo impositivo en que recibi la aportacin como consecuencia de la aplicacin de lo dispuesto en la letra w) del artculo 7 de esta Ley, mediante la presentacin de la oportuna autoliquidacin complementaria con inclusin de los intereses de demora que procedan, en el plazo que medie entre la fecha en que se produzca la disposicin y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se realice dicha disposicin. En los casos en que la aportacin se hubiera realizado al patrimonio protegido de los parientes, cnyuges o personas a cargo de los trabajadores en rgimen de tutela o acogimiento, a que se refiere el apartado 1 de este artculo, por un sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades, la obligacin descrita en el prrafo anterior deber ser cumplida por dicho trabajador. c) A los efectos de lo dispuesto en el apartado 5 del artculo 43 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, el trabajador titular del patrimonio protegido deber comunicar al empleador que efectu las aportaciones, las disposiciones que se hayan realizado en el perodo impositivo. En los casos en que la disposicin se hubiera efectuado en el patrimonio protegido de los parientes, cnyuges o personas a cargo de los trabajadores en rgimen de tutela o acogimiento, la comunicacin a que se refiere el prrafo anterior tambin deber efectuarla dicho trabajador. La falta de comunicacin o la realizacin de comunicaciones falsas, incorrectas o inexactas constituir infraccin tributaria leve. Esta infraccin se sancionar con multa pecuniaria fija de 400 euros. La sancin impuesta de acuerdo con lo previsto en este apartado se reducir conforme a lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 188 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. A los efectos previstos en este apartado, tratndose de bienes o derechos homogneos se entender que fueron dispuestos los aportados en primer lugar. No se aplicar lo dispuesto en este apartado en caso de fallecimiento del titular del patrimonio protegido, del aportante o de los trabajadores a los que se refiere el apartado 2 del artculo 43 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Artculo 71. Obligaciones de informacin de los contribuyentes que sean titulares de patrimonios protegidos. Los contribuyentes que sean titulares de patrimonios protegidos regulados por la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de proteccin patrimonial de las personas con discapacidad y de modificacin del Cdigo Ci-
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vil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la normativa tributaria, y, en caso de incapacidad de aquellos, los administradores de dichos patrimonios, debern remitir una declaracin informativa sobre las aportaciones recibidas y las disposiciones realizadas durante cada ao natural en la que, adems de sus datos de identificacin harn constar la siguiente informacin: Nombre, apellidos e identificacin fiscal tanto de los aportantes como de los beneficiarios de las disposiciones realizadas. Tipo, importe e identificacin de las aportaciones recibidas as como de las disposiciones realizadas. La presentacin de esta declaracin informativa se realizar dentro del mes de enero de cada ao, en relacin con las aportaciones y disposiciones realizadas en el ao inmediato anterior. La primera declaracin informativa que se presente deber ir acompaada de copia simple de la escritura pblica de constitucin del patrimonio protegido en la que figure la relacin de bienes y derechos que inicialmente lo constituyeron as como de la relacin detallada de las aportaciones recibidas y disposiciones realizadas desde la fecha de constitucin del patrimonio protegido hasta la de la presentacin de esta primera declaracin. El Ministro de Economa y Hacienda establecer el modelo, la forma y el lugar de presentacin de la declaracin informativa a que se refiere este artculo, as como los supuestos en que deber presentarse en soporte legible por ordenador o por medios telemticos. CAPTULO II Reduccin por pensiones compensatorias Artculo 55. Reducciones por pensiones compensatorias. Las pensiones compensatorias a favor del cnyuge y las anualidades por alimentos, con excepcin de las fijadas en favor de los hijos del contribuyente, satisfechas ambas por decisin judicial, podrn ser objeto de reduccin en la base imponible. TTULO V Adecuacin del impuesto a las circunstancias personales y familiares del contribuyente Artculo 56. Mnimo personal y familiar. 1. El mnimo personal y familiar constituye la parte de la base liquidable que, por destinarse a satisfacer las necesidades bsicas personales y familiares del contribuyente, no se somete a tributacin por este Impuesto. 2. Cuando la base liquidable general sea superior al importe del mnimo personal y familiar, ste formar parte de la base liquidable general. Cuando la base liquidable general sea inferior al importe del mnimo personal y familiar, ste formar parte de la base liquidable general por el importe de esta ltima y de la base liquidable del ahorro por el resto. Cuando no exista base liquidable general, el mnimo personal y familiar formar parte de la base liquidable del ahorro. 3. El mnimo personal y familiar ser el resultado de sumar el mnimo del contribuyente y los mnimos por descendientes, ascendientes y discapacidad a que se refieren los artculos 57, 58, 59 y 60 de esta Ley incrementados o disminuidos a efectos del clculo del gravamen autonmico en los importes que, de acuerdo con lo establecido en el Ley 22/2009, por la que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma, hayan sido aprobados por la Comunidad Autnoma. (76) Artculo 57. Mnimo del contribuyente. (77) 1. El mnimo del contribuyente ser, con carcter general, de 5.151 euros anuales. 2. Cuando el contribuyente tenga una edad superior a 65 aos, el mnimo se aumentar en 918 euros anuales. Si la edad es superior a 75 aos, el mnimo se aumentar adicionalmente en 1.122 euros anuales. Artculo 58. Mnimo por descendientes.(77) 1. El mnimo por descendientes ser, por cada uno de ellos menor de veinticinco aos o con discapacidad cualquiera que sea su edad, siempre que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, de: 1.836 euros anuales por el primero. 2.040 euros anuales por el segundo. 3.672 euros anuales por el tercero. 4.182 euros anuales por el cuarto y siguientes. A estos efectos, se asimilarn a los descendientes aquellas personas vinculadas al contribuyente por razn de tutela y acogimiento, en los trminos previstos en la legislacin civil aplicable. Entre otros casos, se considerar que conviven con el contribuyente los descendientes que, dependiendo del mismo, estn internados en centros especializados. 2. Cuando el descendiente sea menor de tres aos, el mnimo a que se refiere el apartado 1 anterior se aumentar en 2.244 euros anuales. En los supuestos de adopcin o acogimiento, tanto preadoptivo como permanente, dicho aumento se producir, con independencia de la edad del menor, en el perodo impositivo en que se inscriba en el Registro Civil y en los dos siguientes. Cuando la inscripcin no sea necesaria, el aumento se podr practicar en el perodo impositivo en que se produzca la resolucin judicial o administrativa correspondiente y en los dos siguientes.
(76) Apartado 3 del artculo 56 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010, por la Ley 22/2009, de 18 de diciembre (BOE del 19). (77) Artculos 57 y 58 redactados, con efectos desde 1 de enero de 2011 y vigencia indefinida, por la Ley 39/2010, de 22 de diciembre de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23).
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Artculo 53. Mnimo familiar por descendientes menores de tres aos. Cuando tenga lugar la adopcin de un menor que hubiera estado en rgimen de acogimiento, o se produzca un cambio en la situacin del acogimiento, el incremento en el importe del mnimo por descendientes previsto en el apartado 2 del artculo 58 de la Ley del Impuesto se practicar durante los perodos impositivos restantes hasta agotar el plazo mximo fijado en el citado artculo. Artculo 59. Mnimo por ascendientes.(78) 1. El mnimo por ascendientes ser de 918 euros anuales, por cada uno de ellos mayor de 65 aos o con discapacidad cualquiera que sea su edad que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros. Entre otros casos, se considerar que conviven con el contribuyente los ascendientes discapacitados que, dependiendo del mismo, sean internados en centros especializados. 2. Cuando el ascendiente sea mayor de 75 aos, el mnimo a que se refiere el apartado 1 anterior se aumentar en 1.122 euros anuales. Artculo 60. Mnimo por discapacidad. (79) El mnimo por discapacidad ser la suma del mnimo por discapacidad del contribuyente y del mnimo por discapacidad de ascendientes y descendientes. 1. El mnimo por discapacidad del contribuyente ser de 2.316 euros anuales cuando sea una persona con discapacidad y 7.038 euros anuales cuando sea una persona con discapacidad y acredite un grado de minusvala igual o superior al 65 por ciento. Dicho mnimo se aumentar, en concepto de gastos de asistencia, en 2.316 euros anuales cuando acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusvala igual o superior al 65 por ciento. 2. El mnimo por discapacidad de ascendientes o descendientes ser de 2.316 euros anuales por cada uno de los descendientes o ascendientes que generen derecho a la aplicacin del mnimo a que se refieren los artculos 58 y 59 de esta Ley, que sean personas con discapacidad, cualquiera que sea su edad. El mnimo ser de 7.038 euros anuales, por cada uno de ellos que acrediten un grado de minusvala igual o superior al 65 por ciento. Dicho mnimo se aumentar, en concepto de gastos de asistencia, en 2.316 euros anuales por cada ascendiente o descendiente que acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusvala igual o superior al 65 por ciento. 3. A los efectos de este Impuesto, tendrn la consideracin de personas con discapacidad los con(78) Artculo 59 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2011 y vigencia indefinida, por la Ley 39/2010, de 22 de diciembre de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23). (79) Artculo 60 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2011 y vigencia indefinida, por la Ley 39/2010, de 22 de diciembre de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23).
tribuyentes que acrediten, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan, un grado de minusvala igual o superior al 33 por ciento. En particular, se considerar acreditado un grado de minusvala igual o superior al 33 por ciento en el caso de los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensin de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez y en el caso de los pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensin de jubilacin o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. Igualmente, se considerar acreditado un grado de minusvala igual o superior al 65 por ciento, cuando se trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no alcance dicho grado. Artculo 72. Acreditacin de la condicin de persona con discapacidad y de la necesidad de ayuda de otra persona o de la existencia de dificultades de movilidad. 1. A los efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, tendrn la consideracin de persona con discapacidad aquellos contribuyentes con un grado de minusvala igual o superior al 33 por ciento. El grado de minusvala deber acreditarse mediante certificado o resolucin expedido por el Instituto de Migraciones y Servicios Sociales o el rgano competente de las Comunidades Autnomas. En particular, se considerar acreditado un grado de minusvala igual o superior al 33 por ciento en el caso de los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensin de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez y en el caso de los pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensin de jubilacin o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. Igualmente, se considerar acreditado un grado de minusvala igual o superior al 65 por ciento, cuando se trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no alcance dicho grado. 2. A efectos de la reduccin por rendimientos del trabajo obtenidos por personas con discapacidad prevista en el artculo 20.3 de la Ley del Impuesto, los contribuyentes con discapacidad debern acreditar la necesidad de ayuda de terceras personas para desplazarse a su lugar de trabajo o para desempear el mismo, o la movilidad reducida para utilizar medios de transporte colectivos, mediante certificado o resolucin del Instituto de Migraciones y Servicios Sociales o el rgano competente de las Comunidades Autnomas en materia de valoracin de las minusvalas, basndose en el dictamen emitido por los Equipos de Valoracin y Orientacin dependientes de las mismas. Artculo 61. Normas comunes para la aplicacin del mnimo del contribuyente y por descendientes, ascendientes y discapacidad. Para la determinacin del importe de los mnimos a que se refieren los artculos 57, 58, 59 y 60 de esta Ley, se tendrn en cuenta las siguientes normas: 1. Cuando dos o ms contribuyentes tengan derecho a la aplicacin del mnimo por descendientes, ascendientes o discapacidad, respecto de los mismos ascendien-
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Apndice normativo Ley: artculos 61, 61 bis a 65
tes o descendientes, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales. No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el ascendiente o descendiente, la aplicacin del mnimo corresponder a los de grado ms cercano, salvo que stos no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, en cuyo caso corresponder a los del siguiente grado. 2. No proceder la aplicacin del mnimo por descendientes, ascendientes o discapacidad, cuando los ascendientes o descendientes que generen el derecho a los mismos presenten declaracin por este Impuesto con rentas superiores a 1.800 euros. 3. La determinacin de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en cuenta a efectos de lo establecido en los artculos 57, 58, 59 y 60 de esta ley, se realizar atendiendo a la situacin existente en la fecha de devengo del Impuesto. 4. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, en caso de fallecimiento de un descendiente que genere el derecho al mnimo por descendientes, la cuanta ser de 1.836 euros anuales por ese descendiente.(80) 5. Para la aplicacin del mnimo por ascendientes, ser necesario que stos convivan con el contribuyente, al menos, la mitad del perodo impositivo. Artculo 61 bis. Reduccin por cuotas y aportaciones a partidos polticos. (81) Las cuotas de afiliacin y las aportaciones a Partidos Polticos, Federaciones, Coaliciones o Agrupaciones de Electores, podrn ser objeto de reduccin en la base imponible con un lmite mximo de 600 euros anuales. TTULO VI Clculo del impuesto estatal CAPTULO I Determinacin de la cuota ntegra estatal Artculo 62. Cuota ntegra estatal. La cuota ntegra estatal ser la suma de las cantidades resultantes de aplicar los tipos de gravamen, a los que se refieren los artculos 63 y 66 de esta Ley, a las bases liquidables general y del ahorro, respectivamente. Artculo 63. Escala general del Impuesto. 1. (82) La parte de la base liquidable general que exceda del importe del mnimo personal y familiar a que
(80) Norma 4 del artculo 61 redactada, con efectos desde 1 de enero de 2011 y vigencia indefinida, por la Ley 39/2010, de 22 de diciembre de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23). (81) Artculo 61 bis introducido, con efectos desde 6 de julio de 2007, por la disposicin adicional cuarta de la Ley Orgnica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiacin de los partidos polticos (BOE del 5). (82) Apartado 1 del artculo 63 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2011 y vigencia indefinida, por la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23).
se refiere el artculo 56 de esta Ley ser gravada de la siguiente forma: 1. A la base liquidable general se le aplicarn los tipos que se indican en la siguiente escala:
0 17.707,20 33.007,20 53.407,20 120.000,20 175.000,20
0 2.124,86 4.266,86 8.040,86 22.358,36 34.733,36
17.707,20 15.300,00 20.400,00 66.593,00 55.000,00 En adelante
12 14 18,5 21,5 22,5 23,5
2. La cuanta resultante se minorar en el importe derivado de aplicar a la parte de la base liquidable general correspondiente al mnimo personal y familiar la escala prevista en el nmero 1. anterior. 2. Se entender por tipo medio de gravamen general estatal el derivado de multiplicar por 100 el cociente resultante de dividir la cuota obtenida por la aplicacin de lo previsto en el apartado anterior por la base liquidable general. El tipo medio de gravamen general estatal se expresar con dos decimales. Artculo 64. Especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos. Los contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por decisin judicial, cuando el importe de aqullas sea inferior a la base liquidable general, aplicarn la escala prevista en el nmero 1. del apartado 1 del artculo 63 de esta Ley separadamente al importe de las anualidades por alimentos y al resto de la base liquidable general. La cuanta total resultante se minorar en el importe derivado de aplicar la escala prevista en el nmero 1. del apartado 1 del artculo 63 de esta Ley, a la parte de la base liquidable general correspondiente al mnimo personal y familiar incrementado en 1.600 euros anuales, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoracin. Artculo 65. Escala aplicable a los residentes en el extranjero. (83) En el caso de los contribuyentes que tuviesen su residencia habitual en el extranjero por concurrir alguna de las circunstancias a las que se refieren el apartado 2 del artculo 8 y el apartado 1 del artculo 10 de esta Ley, las escalas aplicables sern la establecida en el apartado 1 del artculo 63 y la siguiente:
0 17.707,20 33.007,20 53.407,20
0 2.124,86 4.266,86 8.040,86
17.707,20 15.300,00 20.400,00 En adelante
12 14 18,5 21,5
(83) Artculo 65 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010, por la Ley 22/2009, de 18 de diciembre (BOE del 19).
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Artculo 66. Tipos de gravamen del ahorro. 1. (84) La base liquidable del ahorro, en la parte que no corresponda, en su caso, con el mnimo personal y familiar a que se refiere el artculo 56 de esta Ley, se gravar a los tipos que aparecen en la siguiente escala:
Parte de la base liquidable Euros Tipo aplicable Porcentaje
Artculo 68. Deducciones. 1. Deduccin por inversin en vivienda habitual.(87) 1. Los contribuyentes podrn deducirse el 7,5 por ciento de las cantidades satisfechas en el perodo de que se trate por la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente. A estos efectos, la rehabilitacin deber cumplir las condiciones que se establezcan reglamentariamente. La base mxima de esta deduccin ser de 9.040 euros anuales y estar constituida por las cantidades satisfechas para la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda, incluidos los gastos originados que hayan corrido a cargo del adquirente y, en el caso de financiacin ajena, la amortizacin, los intereses, el coste de los instrumentos de cobertura del riesgo de tipo de inters variable de los prstamos hipotecarios regulados en el artculo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma econmica, y dems gastos derivados de la misma. En caso de aplicacin de los citados instrumentos de cobertura, los intereses satisfechos por el contribuyente se minorarn en las cantidades obtenidas por la aplicacin del citado instrumento. Tambin podrn aplicar esta deduccin por las cantidades que se depositen en entidades de crdito, en cuentas que cumplan los requisitos de formalizacin y disposicin que se establezcan reglamentariamente, y siempre que se destinen a la primera adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual, con el lmite, conjuntamente con el previsto en el prrafo anterior, de 9.040 euros anuales. En los supuestos de nulidad matrimonial, divorcio o separacin judicial, el contribuyente podr seguir practicando esta deduccin, en los trminos que reglamentariamente se establezcan, por las cantidades satisfechas en el perodo impositivo para la adquisicin de la que fue durante la vigencia del matrimonio su vivienda habitual, siempre que contine teniendo esta condicin para los hijos comunes y el progenitor en cuya compaa queden. 2. Cuando se adquiera una vivienda habitual habiendo disfrutado de la deduccin por adquisicin de otras viviendas habituales anteriores, no se podr practicar deduccin por la adquisicin o rehabilitacin de la nueva en tanto las cantidades invertidas en la misma no superen las invertidas en las anteriores, en la medida en que hubiesen sido objeto de deduccin. Cuando la enajenacin de una vivienda habitual hubiera generado una ganancia patrimonial exenta por reinversin, la base de deduccin por la adquisicin o rehabilitacin de la nueva se minorar en el importe de la ganancia patrimonial a la que se aplique la exencin por reinversin. En este caso, no se podr practicar deduccin por la adquisicin de la nueva mientras las cantidades invertidas en la misma no superen tanto el precio de la anterior, en la medida en que haya sido ob(87) El apartado 1 del artculo 68 ha sido redactado, con efectos desde 1 de enero de 2011, por la Disposicin final segunda del Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correccin del dficit pblico (BOE 31 de diciembre). Vanse, la disposicin transitoria decimotercera c) de esta Ley relativa a la compensacin fiscal por adquisicin de vivienda habitual con anterioridad a 20 de enero de 2006.
Hasta 6.000 euros Desde 6.000,01 euros en adelante
9,50 10,50
2. (85) En el caso de los contribuyentes que tuviesen su residencia habitual en el extranjero por concurrir alguna de las circunstancias a las que se refieren el apartado 2 del artculo 8 y el apartado 1 del artculo 10 de esta Ley, la base liquidable del ahorro, en la parte que no corresponda, en su caso, con el mnimo personal y familiar a que se refiere el artculo 56 de esta Ley, se gravar a los tipos que aparecen en la siguiente escala:
Parte de la base liquidable Euros Tipo aplicable Porcentaje
19 21
CAPTULO II Determinacin de la cuota lquida estatal Artculo 67. Cuota lquida estatal. 1.(86) La cuota lquida estatal del Impuesto ser el resultado de disminuir la cuota ntegra estatal en la suma de: a) La deduccin por inversin en vivienda habitual prevista en el apartado 1 del artculo 68 de esta Ley. b) El 50 por ciento del importe total de las deducciones previstas en los apartados 2, 3, 4, 5, 6 y 7 del artculo 68 de esta Ley. 2. El resultado de las operaciones a que se refiere el apartado anterior no podr ser negativo.
(84) Apartado 1 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010 y vigencia indefinida, por la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23). (85) Apartado 2 del artculo 66 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010, por la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24). (86) El apartado 1 del artculo 67 ha sido redactado, con efectos desde el 1 de enero de 2010, por la Ley 22/2009, de 18 de diciembre (BOE del 19).
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jeto de deduccin, como la ganancia patrimonial exenta por reinversin. 3. Se entender por vivienda habitual aquella en la que el contribuyente resida durante un plazo continuado de tres aos. No obstante, se entender que la vivienda tuvo aquel carcter cuando, a pesar de no haber transcurrido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran circunstancias que necesariamente exijan el cambio de vivienda, tales como separacin matrimonial, traslado laboral, obtencin de primer empleo o de empleo ms ventajoso u otras anlogas. 4. Tambin podrn aplicar la deduccin por inversin en vivienda habitual los contribuyentes que efecten obras e instalaciones de adecuacin en la misma, incluidos los elementos comunes del edificio y los que sirvan de paso necesario entre la finca y la va pblica, con las siguientes especialidades: a) Las obras e instalaciones de adecuacin debern ser certificadas por la Administracin competente como necesarias para la accesibilidad y comunicacin sensorial que facilite el desenvolvimiento digno y adecuado de las personas con discapacidad, en los trminos que se establezcan reglamentariamente. b) Darn derecho a deduccin las obras e instalaciones de adecuacin que deban efectuarse en la vivienda habitual del contribuyente, por razn de la discapacidad del propio contribuyente o de su cnyuge o un pariente, en lnea directa o colateral, consangunea o por afinidad, hasta el tercer grado inclusive, que conviva con l. c) La vivienda debe estar ocupada por cualquiera de las personas a que se refiere el prrafo anterior a ttulo de propietario, arrendatario, subarrendatario o usufructuario. d) La base mxima de esta deduccin, independientemente de la fijada en el nmero 1. anterior, ser de 12.080 euros anuales. e) El porcentaje de deduccin ser el 10 por ciento. f) Se entender como circunstancia que necesariamente exige el cambio de vivienda cuando la anterior resulte inadecuada en razn a la discapacidad. g) Tratndose de obras de modificacin de los elementos comunes del edificio que sirvan de paso necesario entre la finca urbana y la va pblica, as como las necesarias para la aplicacin de dispositivos electrnicos que sirvan para superar barreras de comunicacin sensorial o de promocin de su seguridad, podrn aplicar esta deduccin adems del contribuyente a que se refiere la letra b) anterior, los contribuyentes que sean copropietarios del inmueble en el que se encuentre la vivienda Artculo 54. Concepto de vivienda habitual. 1. Con carcter general se considera vivienda habitual del contribuyente la edificacin que constituya su residencia durante un plazo continuado de, al menos, tres aos. No obstante, se entender que la vivienda tuvo el carcter de habitual cuando, a pesar de no haber transcurrido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran otras circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio, tales como celebracin de matrimonio, separacin matrimonial, traslado laboral, obtencin del primer empleo, o cambio de empleo, u otras anlogas justificadas. 2. Para que la vivienda constituya la residencia habitual del contribuyente debe ser habitada de manera efectiva y con carcter permanente por el propio contribuyente, en un plazo de doce meses, contados a partir de la fecha de adquisicin o terminacin de las obras. No obstante, se entender que la vivienda no pierde el carcter de habitual cuando se produzcan las siguientes circunstancias: Cuando se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran otras circunstancias que necesariamente impidan la ocupacin de la vivienda, en los trminos previstos en el apartado 1 de este artculo. Cuando ste disfrute de vivienda habitual por razn de cargo o empleo y la vivienda adquirida no sea objeto de utilizacin, en cuyo caso el plazo antes indicado comenzar a contarse a partir de la fecha del cese. 3. Cuando sean de aplicacin las excepciones previstas en los apartados anteriores, la deduccin por adquisicin de vivienda se practicar hasta el momento en que se den las circunstancias que necesariamente exijan el cambio de vivienda o impidan la ocupacin de la misma, salvo cuando el contribuyente disfrute de vivienda habitual por razn de cargo o empleo, en cuyo caso podr seguir practicando deducciones por este concepto mientras se mantenga dicha situacin y la vivienda no sea objeto de utilizacin. 4. A los exclusivos efectos de la aplicacin de las exenciones previstas en los artculos 33.4. b) y 38 de la Ley del Impuesto, se entender que el contribuyente est transmitiendo su vivienda habitual cuando, con arreglo a lo dispuesto en este artculo, dicha edificacin constituya su vivienda habitual en ese momento o hubiera tenido tal consideracin hasta cualquier da de los dos aos anteriores a la fecha de transmisin. Artculo 55. Adquisicin y rehabilitacin de la vivienda habitual. 1. Se asimilan a la adquisicin de vivienda: 1. La construccin o ampliacin de la misma, en los siguientes trminos: Ampliacin de vivienda, cuando se produzca el aumento de su superficie habitable, mediante cerramiento de parte descubierta o por cualquier otro medio, de forma permanente y durante todas las pocas del ao. Construccin, cuando el contribuyente satisfaga directamente los gastos derivados de la ejecucin de las obras, o entregue cantidades a cuenta al promotor de aqullas, siempre que finalicen en un plazo no superior a cuatro aos desde el inicio de la inversin. 2. En los supuestos de nulidad matrimonial, divorcio o separacin judicial, las cantidades satisfechas en el perodo impositivo para la adquisicin de la que fue durante la vigencia del matrimonio su vivienda habitual, siempre que contine teniendo esta condicin para los hijos comunes y el progenitor en cuya compaa queden.
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Apndice normativo Reglamento: artculos 55 y 56

Tambin podr practicarse deduccin por las cantidades satisfechas, en su caso, para la adquisicin de la vivienda que constituya o vaya a constituir su vivienda habitual, con el lmite conjunto de 9.015 euros anuales. 2. Por el contrario, no se considerar adquisicin de vivienda: a) Los gastos de conservacin o reparacin, en los trminos previstos en el artculo 13 de este Reglamento. b) Las mejoras. c) La adquisicin de plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas y, en general, los anexos o cualquier otro elemento que no constituya la vivienda propiamente dicha, siempre que se adquieran independientemente de sta. Se asimilarn a viviendas las plazas de garaje adquiridas con stas, con el mximo de dos. 3. Si como consecuencia de hallarse en situacin de concurso, el promotor no finalizase las obras de construccin antes de transcurrir el plazo de cuatro aos a que se refiere el apartado 1 de este artculo o no pudiera efectuar la entrega de las viviendas en el mismo plazo, ste quedar ampliado en otros cuatro aos. En estos casos, el plazo de doce meses a que se refiere el artculo 54.2 de este Reglamento comenzar a contarse a partir de la entrega. Para que la ampliacin prevista en este apartado surta efecto, el contribuyente que est obligado a presentar declaracin por el Impuesto, en el perodo impositivo en que se hubiese incumplido el plazo inicial, deber acompaar a la misma tanto los justificantes que acrediten sus inversiones en vivienda como cualquier documento justificativo de haberse producido alguna de las referidas situaciones. En los supuestos a que se refiere este apartado, el contribuyente no estar obligado a efectuar ingreso alguno por razn del incumplimiento del plazo general de cuatro aos de finalizacin de las obras de construccin. 4. Cuando por otras circunstancias excepcionales no imputables al contribuyente y que supongan paralizacin de las obras, no puedan stas finalizarse antes de transcurrir el plazo de cuatro aos a que se refiere el apartado 1 de este artculo, el contribuyente podr solicitar de la Administracin la ampliacin del plazo. La solicitud deber presentarse en la Delegacin o Administracin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal durante los treinta das siguientes al incumplimiento del plazo. En la solicitud debern figurar tanto los motivos que han provocado el incumplimiento del plazo como el perodo de tiempo que se considera necesario para finalizar las obras de construccin, el cual no podr ser superior a cuatro aos. A efectos de lo sealado en el prrafo anterior, el contribuyente deber aportar la justificacin correspondiente. A la vista de la documentacin aportada, el Delegado o Administrador de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria decidir tanto sobre la procedencia de la ampliacin solicitada como con respecto al plazo de ampliacin, el cual no tendr que ajustarse necesariamente al solicitado por el contribuyente. Podrn entenderse desestimadas las solicitudes de ampliacin que no fuesen resueltas expresamente en el plazo de tres meses. La ampliacin que se conceda comenzar a contarse a partir del da inmediato siguiente a aquel en que se produzca el incumplimiento. 5. A los efectos previstos en el artculo 68.1.1. de la Ley del Impuesto se considerar rehabilitacin de vivienda las obras en la misma que cumplan cualquiera de los siguientes requisitos: a) Que hayan sido calificadas o declaradas como actuacin protegida en materia de rehabilitacin de viviendas en los trminos previstos en el Real Decreto 801/2005, de 1 de julio, por el que se aprueba el Plan Estatal 2005-2008, para favorecer el acceso de los ciudadanos a la vivienda. b) Que tengan por objeto principal la reconstruccin de la vivienda mediante la consolidacin y el tratamiento de las estructuras, fachadas o cubiertas y otras anlogas siempre que el coste global de las operaciones de rehabilitacin exceda del 25 por ciento del precio de adquisicin si se hubiese efectuado sta durante los dos aos inmediatamente anteriores al inicio de las obras de rehabilitacin o, en otro caso, del valor de mercado que tuviera la vivienda en el momento de dicho inicio. A estos efectos, se descontar del precio de adquisicin o del valor de mercado de la vivienda la parte proporcional correspondiente al suelo. Artculo 56. Cuentas vivienda. 1. Se considerar que se han destinado a la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual del contribuyente las cantidades que se depositen en Entidades de Crdito, en cuentas separadas de cualquier otro tipo de imposicin, siempre que los saldos de las mismas se destinen exclusivamente a la primera adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual del contribuyente. 2. (88) Se perder el derecho a la deduccin: a) Cuando el contribuyente disponga de cantidades depositadas en la cuenta vivienda para fines diferentes de la primera adquisicin o rehabilitacin de su vivienda habitual. En caso de disposicin parcial se entender que las cantidades dispuestas son las primeras depositadas. b) Cuando transcurran cuatro aos, a partir de la fecha en que fue abierta la cuenta, sin que se haya adquirido o rehabilitado la vivienda. c) Cuando la posterior adquisicin o rehabilitacin de la vivienda no cumpla las condiciones que determinan el derecho a la deduccin por ese concepto, sin tomar en consideracin a estos efectos la cuanta de la base imponible del contribuyente correspondiente al perodo impositivo en que se adquiera o rehabilite la vivienda o a los perodos impositivos posteriores 3. Cada contribuyente slo podr mantener una cuenta vivienda.
(88) Apartado 2 del artculo 56 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2011, por el Real Decreto 1788/2010, de 30 de diciembre (BOE del 31).
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4. Las cuentas viviendas debern identificarse separadamente en la declaracin del Impuesto, consignando, al menos, los siguientes datos: Entidad donde se ha abierto la cuenta. Sucursal. Nmero de la cuenta. Artculo 57. Obras de adecuacin de la vivienda habitual por personas con discapacidad. 1. A efectos de la deduccin prevista en el artculo 68.1.4. de la Ley del Impuesto, se entiende por obras e instalaciones de adecuacin de la vivienda habitual de las personas con discapacidad aqullas que impliquen una reforma del interior de la misma, as como las de modificacin de los elementos comunes del edificio que sirvan de paso necesario entre la finca urbana y la va pblica, tales como escaleras, ascensores, pasillos, portales o cualquier otro elemento arquitectnico, o las necesarias para la aplicacin de dispositivos electrnicos que sirvan para superar barreras de comunicacin sensorial o de promocin de su seguridad. 2. La acreditacin de la necesidad de las obras e instalaciones para la accesibilidad y comunicacin sensorial que facilite el desenvolvimiento digno y adecuado de la persona con discapacidad, se efectuar ante la Administracin tributaria mediante certificado o resolucin expedido por el Instituto de Migraciones y Servicios Sociales o el rgano competente de las Comunidades Autnomas en materia de valoracin de minusvalas, basndose en el dictamen emitido por los Equipos de Valoracin y Orientacin dependientes de la misma. 2. Deducciones en actividades econmicas. A los contribuyentes por este Impuesto que ejerzan actividades econmicas les sern de aplicacin los incentivos y estmulos a la inversin empresarial establecidos o que se establezcan en la normativa del Impuesto sobre Sociedades con igualdad de porcentajes y lmites de deduccin, con excepcin de la deduccin prevista en el artculo 42 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. No obstante, cuando se trate de contribuyentes por este Impuesto que ejerzan actividades econmicas y determinen su rendimiento neto por el mtodo de estimacin objetiva: a) Les sern de aplicacin las deducciones para el fomento de las tecnologas de la informacin y de la comunicacin previstas en el artculo 36 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en la forma y con los lmites establecidos en el artculo 44 de dicha ley, y en el artculo 69.2 de esta Ley. La base conjunta de estas deducciones tendr como lmite el rendimiento neto de las actividades econmicas, por el mtodo de estimacin objetiva, computado para la determinacin de la base imponible. b)(89) Los restantes incentivos a que se refiere este apartado 2 slo les sern de aplicacin cuando as se establezca reglamentariamente teniendo en cuenta las caractersticas y obligaciones formales del citado mtodo. 3. Deducciones por donativos. Los contribuyentes podrn aplicar, en este concepto: a) Las deducciones previstas en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. b) El 10 por ciento de las cantidades donadas a las fundaciones legalmente reconocidas que rindan cuentas al rgano del protectorado correspondiente, as como
(89) Vase el artculo 69.2 de esta Ley relativo a los lmites de esta deduccin. Vanse, asimismo, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11), artculos 35, 38.1, 2 y 3, 39.1, 40 slo para los gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilizacin de las nuevas tecnologas de la comunicacin y de la informacin, y 41, as como la disposicin adicional dcima; las normas especiales para inversiones en Canarias contenidas en los artculos 93 y 94 de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias (BOE del 8), y los artculos 26 y 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias (BOE del 7), en la redaccin dada a los mismos por el Real Decreto-ley 12/2006, de 29 de diciembre (BOE del 30) y por la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economa Sostenible (BOE del 5). Por lo que respecta a los beneficios fiscales aplicables a acontecimientos de excepcional inters pblico, a efectos de lo dispuesto en el artculo 27 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, (BOE del 24), vanse las siguientes normas: - Disposicin adicional decimosexta de la Ley 42/2006, de 28 de diciembre de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2007 (BOE del 29) en la que se establecen los beneficios fiscales aplicables a "Barcelona World Race". - Disposiciones adicionales trigsima primera, trigsima segunda y quincuagsima novena de la Ley 51/2007, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 2008 (BOE del 27) en las que se establecen, respectivamente, los beneficios fiscales aplicables a "33 Copa del Amrica", "Guadalquivir Ro de Historia" y "Conmemoracin del Bicentenario de la Constitucin de 1812". - Disposiciones adicionales quincuagsima primera y quincuagsima cuarta de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2009 (BOE del 24), en las que se establecen, respectivamente, los beneficios fiscales aplicables a los siguientes eventos: Programa de preparacin de los deportistas espaoles de los Juegos de "Londres 2012"; "Ao Internacional para la investigacin del Alzheimer y enfermedades neurodegenerativas relacionadas: Alzheimer Internacional 2011". - Disposicin adicional quincuagsima cuarta de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 2010 (B)OE del 24), en la que se establecen los beneficios fiscales aplicables al evento: "Jornadas Mundiales de la Juventud 2011". - Disposiciones adicionales quincuagsima octava y novena de la citada Ley 26/2009, de 23 de diciembre, en las que se establecen, respectivamente los beneficios fiscales aplicables a los eventos: "Guadalquivir Rio de Historia" y "Conmemoracin del Milenio de la fundacin del Reino de Granada". - Disposiciones adicionales sexagsima tercera, sexagsima cuarta y sexagsima sptima de la citada Ley 26/2009, de 23 de diciembre, en las que se establecen, respectivamente, los beneficios fiscales aplicables a los eventos: "Solar Decathlon Europe 2010 y 1012", "Alicante 2011" y "Google Lunar X Prize".
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a las asociaciones declaradas de utilidad pblica, no comprendidas en el prrafo anterior. (90) Artculo 69. Otras obligaciones formales de informacin. (...) 2. Las entidades beneficiarias de donativos a las que se refiere el artculo 68.3.b) de la Ley del Impuesto debern remitir una declaracin informativa sobre los donativos recibidos durante cada ao natural, en la que, adems de sus datos de identificacin, harn constar la siguiente informacin referida a los donantes: a) Nombre y apellidos. b) Nmero de identificacin fiscal. c) Importe del donativo. d) Indicacin de si el donativo da derecho a la aplicacin de alguna de las deducciones aprobadas por las Comunidades Autnomas. La presentacin de esta declaracin informativa se realizar en el mes de enero de cada ao, en relacin con los donativos percibidos en el ao inmediato anterior. Esta declaracin informativa se efectuar en la forma y lugar que determine el Ministro de Economa y Hacienda, quien podr establecer los supuestos en que deber presentarse en soporte directamente legible por ordenador o por medios telemticos. 4. Deduccin por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla. 1. Contribuyentes residentes en Ceuta o Melilla. a) Los contribuyentes que tengan su residencia habitual en Ceuta o Melilla se deducirn el 50 por ciento de la parte de la suma de las cuotas ntegras estatal y autonmica que proporcionalmente corresponda a las rentas computadas para la determinacin de las bases liquidables que hubieran sido obtenidas en Ceuta o Melilla. b) Tambin aplicarn esta deduccin los contribuyentes que mantengan su residencia habitual en Ceuta o Melilla durante un plazo no inferior a tres aos, en los perodos impositivos iniciados con posterioridad al final de ese plazo, por las rentas obtenidas fuera de dichas ciudades cuando, al menos, una tercera parte del patrimonio neto del contribuyente, determinado conforme a la normativa reguladora del Impuesto sobre el Patrimonio, est situado en dichas ciudades.
- Disposiciones adicionales quincuagsima a quincuagsima cuarta y quincuagsima sexta de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23), en las que se establecen, respectivamente, los beneficios fiscales a los siguientes acontecimientos de excepcional inters pblico: celebracin del V centenario del nacimiento en Trujillo de Francisco de Orellana, descubridor del Amazonas "2011: AO ORELLANA"; "Campeonato del Mundo de Baloncesto de Selecciones Nacionales en Categora Absoluta Mundobasket 2014"; "Campeonato del Mundo de Balonmano Absoluto Masculino de2013"; celebracin del "Tricentenario de la Biblioteca Nacional de Espaa"; celebracin del "IV Centenario del fallecimiento del pintor Domnico Theotocpuli, conocido como El Greco" y celebracin del "VIII Centenario de la Consagracin de la Catedral de Santiago de Compostela" (90) Vase el lmite establecido en el artculo 69.1 de esta Ley.
La cuanta mxima de las rentas, obtenidas fuera de dichas ciudades, que puede acogerse a esta deduccin ser el importe neto de los rendimientos y ganancias y prdidas patrimoniales obtenidos en dichas ciudades. 2. Los contribuyentes que no tengan su residencia habitual en Ceuta o Melilla, se deducirn el 50 por ciento de la parte de la suma de las cuotas ntegras estatal y autonmica que proporcionalmente corresponda a las rentas computadas para la determinacin de las bases liquidables positivas que hubieran sido obtenidas en Ceuta o Melilla. En ningn caso se aplicar esta deduccin a las rentas siguientes: Las procedentes de Instituciones de Inversin Colectiva, salvo cuando la totalidad de sus activos est invertida en Ceuta o Melilla, en las condiciones que reglamentariamente se determinen. Las rentas a las que se refieren los prrafos a), e) e i) del apartado siguiente. 3. A los efectos previstos en esta Ley, se considerarn rentas obtenidas en Ceuta o Melilla las siguientes: a) Los rendimientos del trabajo, cuando se deriven de trabajos de cualquier clase realizados en dichos territorios. b) Los rendimientos que procedan de la titularidad de bienes inmuebles situados en Ceuta o Melilla o de derechos reales que recaigan sobre los mismos. c) Las que procedan del ejercicio de actividades econmicas efectivamente realizadas, en las condiciones que reglamentariamente se determinen, en Ceuta o Melilla. d) Las ganancias patrimoniales que procedan de bienes inmuebles radicados en Ceuta o Melilla. e) Las ganancias patrimoniales que procedan de bienes muebles situados en Ceuta o Melilla. f) Los rendimientos del capital mobiliario procedentes de obligaciones o prstamos, cuando los capitales se hallen invertidos en dichos territorios y all generen las rentas correspondientes. g) Los rendimientos del capital mobiliario procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, en las condiciones que reglamentariamente se determinen. h) Las rentas procedentes de sociedades que operen efectiva y materialmente en Ceuta o Melilla y con domicilio y objeto social exclusivo en dichos territorios. i) Los rendimientos procedentes de depsitos o cuentas en toda clase de instituciones financieras situadas en Ceuta o Melilla. Artculo 58. Rentas obtenidas en Ceuta o Melilla. A efectos de la deduccin prevista en el artculo 68.4 de la Ley del Impuesto, tendrn la consideracin de rentas obtenidas en Ceuta o Melilla las siguientes: 1. Los rendimientos del trabajo derivados de prestaciones por desempleo y de aquellas a las que se refiere el artculo 17.2.a) de la Ley del Impuesto. 2. En el ejercicio de actividades econmicas, se entender por operaciones efectivamente realizadas en Ceuta o Melilla aquellas que cierren en estos territorios un ciclo mercantil que determine resultados
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econmicos o supongan la prestacin de un servicio profesional en dichos territorios. No se estimar que median dichas circunstancias cuando se trate de operaciones aisladas de extraccin, fabricacin, compra, transporte, entrada y salida de gneros o efectos en los mismos y, en general, cuando las operaciones no determinen por s solas rentas. 3. Cuando se trate de actividades pesqueras y martimas, sern de aplicacin las reglas establecidas en el artculo 33 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. 4. Se entender que los rendimientos del capital mobiliario procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, constituyen una renta obtenida en Ceuta o Melilla cuando el objeto del arrendamiento est situado y se utilice efectivamente en dichos territorios. 5. Deduccin por actuaciones para la proteccin y difusin del Patrimonio Histrico Espaol y de las ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial. (91) Los contribuyentes tendrn derecho a una deduccin en la cuota del 15 por ciento del importe de las inversiones o gastos que realicen para: a) La adquisicin de bienes del Patrimonio Histrico Espaol, realizada fuera del territorio espaol para su introduccin dentro de dicho territorio, siempre que los bienes sean declarados bienes de inters cultural o incluidos en el Inventario general de bienes muebles en el plazo de un ao desde su introduccin y permanezcan en territorio espaol y dentro del patrimonio del titular durante al menos cuatro aos. La base de esta deduccin ser la valoracin efectuada por la Junta de calificacin, valoracin y exportacin de bienes del patrimonio histrico espaol. b) La conservacin, reparacin, restauracin, difusin y exposicin de los bienes de su propiedad que estn declarados de inters cultural conforme a la normativa del patrimonio histrico del Estado y de las comunidades autnomas, siempre y cuando se cumplan las exigencias establecidas en dicha normativa, en particular respecto de los deberes de visita y exposicin pblica de dichos bienes. c) La rehabilitacin de edificios, el mantenimiento y reparacin de sus tejados y fachadas, as como la mejora de infraestructuras de su propiedad situados en el entorno que sea objeto de proteccin de las ciudades espaolas o de los conjuntos arquitectnicos, arqueolgicos, naturales o paisajsticos y de los bienes declarados Patrimonio Mundial por la Unesco situados en Espaa. 6. Deduccin por cuenta ahorro-empresa.(92) Los contribuyentes podrn aplicar una deduccin por las cantidades que se depositen en entidades de crdito, en cuentas separadas de cualquier otro tipo de imposicin, destinadas a la constitucin de una sociedad Nueva Empresa regulada en el captulo XII de la Ley 2/1995, de 23 de marzo, de Sociedades de Responsa(91) Vase el lmite establecido en el artculo 69.1 de esta Ley. (92) La Sociedad Nueva Empresa se regula en el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio (BOE del 3).
bilidad Limitada, con arreglo a los siguientes requisitos y circunstancias: 1. El saldo de la cuenta ahorro-empresa deber destinarse a la suscripcin como socio fundador de las participaciones de la sociedad Nueva Empresa. Por su parte, la sociedad Nueva Empresa, en el plazo mximo de un ao desde su vlida constitucin, deber destinar los fondos aportados por los socios que se hubieran acogido a la deduccin a: a) La adquisicin de inmovilizado material e inmaterial exclusivamente afecto a la actividad, en los trminos previstos en el artculo 29 de esta ley. b) Gastos de constitucin y de primer establecimiento. c) Gastos de personal empleado con contrato laboral. En todo caso, la sociedad Nueva Empresa deber contar, antes de la finalizacin del plazo indicado con, al menos, un local exclusivamente destinado a llevar la gestin de su actividad y una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa. Se entender que no se ha cumplido lo previsto en este apartado cuando la sociedad Nueva Empresa desarrolle las actividades que se hubieran ejercido anteriormente bajo otra titularidad. 2. La base mxima de esta deduccin ser de 9.000 euros anuales y estar constituida por las cantidades depositadas en cada perodo impositivo hasta la fecha de la suscripcin de las participaciones de la sociedad Nueva Empresa. 3. El porcentaje de deduccin aplicable sobre la base de deduccin a que se refiere el apartado 2. anterior ser del 15 por ciento. 4. La sociedad Nueva Empresa deber mantener durante al menos los dos aos siguientes al inicio de la actividad: a) La actividad econmica en que consista su objeto social, no pudiendo cumplir la sociedad Nueva Empresa en dicho plazo los requisitos previstos en el cuarto prrafo del apartado 1 del artculo 116 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. b) Al menos, un local exclusivamente destinado a llevar la gestin de su actividad y una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa. c) Los activos en los que se hubiera materializado el saldo de la cuenta ahorro-empresa, que debern permanecer en funcionamiento en el patrimonio afecto de la nueva empresa. 5. Se perder el derecho a la deduccin: a) Cuando el contribuyente disponga de cantidades depositadas en la cuenta ahorro-empresa para fines diferentes de la constitucin de su primera sociedad Nueva Empresa. En caso de disposicin parcial se entender que las cantidades dispuestas son las primeras depositadas. b) Cuando transcurran cuatro aos, a partir de la fecha en que fue abierta la cuenta, sin que se haya inscrito en el Registro Mercantil la sociedad Nueva Empresa. c) Cuando se transmitan nter vivos las participaciones dentro del plazo previsto en el apartado 4. anterior.
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Apndice normativo Ley: artculos 68 a 70 Reglamento: artculo 59 y disposicin transitoria 3

d) Cuando la sociedad Nueva Empresa no cumpla las condiciones que determinan el derecho a esta deduccin. 6. Cuando, en perodos impositivos posteriores al de su aplicacin, se pierda el derecho, en todo o en parte, a las deducciones practicadas, el contribuyente estar obligado a sumar a la cuota lquida estatal y a la cuota lquida autonmica devengadas en el ejercicio en que se hayan incumplido los requisitos las cantidades indebidamente deducidas, ms los intereses de demora a que se refiere el artculo 26.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. 7. Cada contribuyente slo podr mantener una cuenta ahorro-empresa y nicamente tendr derecho a la deduccin por la primera sociedad Nueva Empresa que constituya. 8. Las cuentas ahorro-empresa debern identificarse en los mismos trminos que los establecidos para el caso de las cuentas vivienda. 7. (93) Deduccin por alquiler de la vivienda habitual. Los contribuyentes cuya base imponible sea inferior a 24.107,20 euros anuales podrn deducirse el 10,05 por ciento de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por el alquiler de su vivienda habitual. La base mxima de esta deduccin ser de: a) cuando la base imponible sea igual o inferior a 17.707,20 euros anuales: 9.040 euros anuales, b) cuando la base imponible est comprendida entre 17.707,20 y 24.107,20 euros anuales: 9.040 euros menos el resultado de multiplicar por 1,4125 la diferencia entre la base imponible y 17.707,20 euros anuales. Artculo 69. Lmites de determinadas deducciones. 1. La base de las deducciones a que se refieren los apartados 3 y 5 del artculo 68 de esta Ley, no podr exceder para cada una de ellas del 10 por ciento de la base liquidable del contribuyente. 2. Los lmites de la deduccin a que se refiere el apartado 2 del artculo 68 de esta Ley sern los que establezca la normativa del Impuesto sobre Sociedades para los incentivos y estmulos a la inversin empresarial. Dichos lmites se aplicarn sobre la cuota que resulte de minorar la suma de las cuotas ntegras, estatal y autonmica, en el importe total de las deducciones por inversin en vivienda habitual, previstas en los artculos 68.1 y 78 de la misma, y por actuaciones para la proteccin y difusin del Patrimonio Histrico Espaol y de las ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial, prevista en el artculo 68.5 de esta Ley. Artculo 70. Comprobacin de la situacin patrimonial. 1. La aplicacin de la deduccin por inversin en vivienda y de la deduccin por cuenta ahorro-empresa requerir que el importe comprobado del patrimonio del contribuyente al finalizar el perodo de la imposicin exceda del valor que arrojase su comprobacin al comienzo del mismo al menos en la cuanta de las inversiones
(93) Apartado 7 del artculo 68 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2011 y vigencia indefinida, por la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23).
realizadas, sin computar los intereses y dems gastos de financiacin. 2. A estos efectos, no se computarn los incrementos o disminuciones de valor experimentados durante el perodo impositivo por los elementos patrimoniales que al final del mismo sigan formando parte del patrimonio del contribuyente. Artculo 59. Prdida del derecho a deducir. 1. Cuando, en perodos impositivos posteriores al de su aplicacin se pierda el derecho, en todo o en parte, a las deducciones practicadas, el contribuyente estar obligado a sumar a la cuota lquida estatal y a la cuota lquida autonmica o complementaria devengadas en el ejercicio en que se hayan incumplido los requisitos, las cantidades indebidamente deducidas, ms los intereses de demora a que se refiere el artculo 26.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. 2. Esta adicin se aplicar de la siguiente forma: a) Cuando se trate de la deduccin por inversin en vivienda habitual, regulada en el apartado 1 del artculo 68 de la Ley del Impuesto, se aadir a la cuota lquida estatal la totalidad de las deducciones indebidamente practicadas. b) Cuando se trate de las deducciones previstas en los apartados 2, 3, 5 y 6 del artculo 68 de la Ley del Impuesto, se aadir a la cuota lquida estatal el 67 por ciento de las deducciones indebidamente practicadas y a la cuota lquida autonmica o complementaria el 33 por ciento restante. c) Cuando se trate de deducciones establecidas por la Comunidad Autnoma en el ejercicio de las competencias normativas previstas en el artculo 38.1 de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma, y del tramo autonmico o complementario de la deduccin por inversin en vivienda habitual regulado en el artculo 78 de la Ley del Impuesto, se aadir a la cuota lquida autonmica o complementaria la totalidad de las deducciones indebidamente practicadas. Disposicin transitoria tercera. Regularizacin de deducciones por incumplimiento de requisitos. Cuando, por incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos, se pierda el derecho, en todo o en parte, a las deducciones aplicadas en perodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2002, las cantidades indebidamente deducidas se sumarn a la cuota lquida estatal y a la cuota lquida autonmica o complementaria, del ejercicio en que se produzca el incumplimiento, en el mismo porcentaje que, en su momento, se aplic.
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Apndice normativo Ley: artculos 71 y 72
TTULO VII Gravamen autonmico CAPTULO I Normas comunes Artculo 71. Normas comunes aplicables para la determinacin del gravamen autonmico. Para la determinacin del gravamen autonmico se aplicarn las normas relativas a la sujecin al impuesto y determinacin de la capacidad econmica contenidas en los Ttulos I, II, III, IV y V de esta Ley, as como las relativas a la tributacin familiar y regmenes especiales, contenidas en los Ttulos IX y X de esta Ley. CAPTULO II Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autnoma Artculo 72. Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autnoma. 1. A efectos de esta Ley, se considerar que los contribuyentes con residencia habitual en territorio espaol son residentes en el territorio de una Comunidad Autnoma: 1. Cuando permanezcan en su territorio un mayor nmero de das del perodo impositivo. Para determinar el perodo de permanencia se computarn las ausencias temporales. Salvo prueba en contrario, se considerar que una persona fsica permanece en el territorio de una Comunidad Autnoma cuando en dicho territorio radique su vivienda habitual. 2. Cuando no fuese posible determinar la permanencia a que se refiere el ordinal 1. anterior, se considerarn residentes en el territorio de la Comunidad Autnoma donde tengan su principal centro de intereses. Se considerar como tal el territorio donde obtengan la mayor parte de la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, determinada por los siguientes componentes de renta: a) Rendimientos del trabajo, que se entendern obtenidos donde radique el centro de trabajo respectivo, si existe. b) Rendimientos del capital inmobiliario y ganancias patrimoniales derivados de bienes inmuebles, que se entendern obtenidos en el lugar en que radiquen stos. c) Rendimientos derivados de actividades econmicas, ya sean empresariales o profesionales, que se entendern obtenidos donde radique el centro de gestin de cada una de ellas. 3. Cuando no pueda determinarse la residencia conforme a los criterios establecidos en los ordinales 1. y 2. anteriores, se considerarn residentes en el lugar de su ltima residencia declarada a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
2. Las personas fsicas residentes en el territorio de una Comunidad Autnoma, que pasasen a tener su residencia habitual en el de otra, cumplirn sus obligaciones tributarias de acuerdo con la nueva residencia, cuando sta acte como punto de conexin. Adems, cuando en virtud de lo previsto en el apartado 3 siguiente deba considerarse que no ha existido cambio de residencia, las personas fsicas debern presentar las autoliquidaciones complementarias que correspondan, con inclusin de los intereses de demora. El plazo de presentacin de las autoliquidaciones complementarias terminar el mismo da que concluya el plazo de presentacin de las declaraciones por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas correspondientes al ao en que concurran las circunstancias que, segn lo previsto en el apartado 3 siguiente, determinen que deba considerarse que no ha existido cambio de residencia. 3. No producirn efecto los cambios de residencia que tengan por objeto principal lograr una menor tributacin efectiva en este impuesto. Se presumir, salvo que la nueva residencia se prolongue de manera continuada durante, al menos, tres aos, que no ha existido cambio, en relacin al rendimiento cedido del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, cuando concurran las siguientes circunstancias: a) Que en el ao en el cual se produce el cambio de residencia o en el siguiente, la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas sea superior en, al menos, un 50 por ciento a la del ao anterior al cambio. En caso de tributacin conjunta se determinar de acuerdo con las normas de individualizacin. b) Que en el ao en el cual se produce la situacin a que se refiere el prrafo a) anterior, su tributacin efectiva por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas sea inferior a la que hubiese correspondido de acuerdo con la normativa aplicable en la Comunidad Autnoma en la que resida con anterioridad al cambio. c) Que en el ao siguiente a aquel en el cual se produce la situacin a que se refiere el prrafo a) anterior, o en el siguiente, vuelva a tener su residencia habitual en el territorio de la Comunidad Autnoma en la que residi con anterioridad al cambio. 4. Las personas fsicas residentes en territorio espaol, que no permanezcan en dicho territorio ms de 183 das durante el ao natural, se considerarn residentes en el territorio de la Comunidad Autnoma en que radique el ncleo principal o la base de sus actividades o de sus intereses econmicos. 5. Las personas fsicas residentes en territorio espaol por aplicacin de la presuncin prevista en el ltimo prrafo del apartado 1 del artculo 9 de esta ley, se considerarn residentes en el territorio de la Comunidad Autnoma en que residan habitualmente el cnyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de ellas.
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CAPTULO III Clculo del gravamen autonmico Seccin 1. determinacin de la cuota ntegra autonmica Artculo 73. Cuota ntegra autonmica. La cuota ntegra autonmica del Impuesto ser la suma de las cuantas resultantes de aplicar los tipos de gravamen, a los que se refieren los artculos 74 y 76 de esta Ley, a la base liquidable general y del ahorro, respectivamente. Artculo 74. Escala autonmica del Impuesto. 1. (94) La parte de la base liquidable general que exceda del importe del mnimo personal y familiar que resulte de los incrementos o disminuciones a que se refiere el artculo 56.3 de esta Ley, ser gravada de la siguiente forma: 1. A la base liquidable general se le aplicarn los tipos de la escala autonmica del Impuesto que, conforme a lo previsto en la Ley 22/2009, por el que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma, hayan sido aprobadas por la Comunidad Autnoma. (95) 2. La cuanta resultante se minorar en el importe derivado de aplicar a la parte de la base liquidable general correspondiente al mnimo personal y familiar que resulte de los incrementos o disminuciones a que se refiere el artculo 56.3 de esta Ley, la escala prevista en el nmero 1. anterior. 2. Se entender por tipo medio de gravamen general autonmico, el derivado de multiplicar por 100 el cociente resultante de dividir la cuota obtenida por la aplicacin de lo previsto en el apartado anterior por la base liquidable general. El tipo medio de gravamen general autonmico se expresar con dos decimales. Artculo 75. Especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos. Los contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por decisin judicial, cuando el importe de aqullas sea inferior a la base liquidable general, aplicarn la escala prevista en el nmero 1. del apartado 1 del artculo anterior separadamente al importe de las anualidades por alimentos y al resto de la base liquidable general. La cuanta total resultante se minorar en el importe derivado de aplicar la escala prevista en el nmero 1. del apartado 1 del artculo 74 de esta Ley a la parte de la base liquidable general correspondiente al mnimo personal y familiar que resulte de los incrementos o disminuciones a que se refiere el artculo 56.3 de esta Ley incrementado en 1.600 euros anuales,
sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoracin. Artculo 76. Tipo de gravamen del ahorro.(96) La base liquidable del ahorro, en la parte que no corresponda, en su caso, con el mnimo personal y familiar que resulte de los incrementos o disminuciones a que se refiere el artculo 56.3 de esta Ley, se gravar a los tipos que aparecen en la siguiente escala:
Parte de la base liquidable Hasta Euros Tipo aplicable Porcentaje
9,50 10,50
Seccin 2. determinacin de la cuota lquida autonmica Artculo 77. Cuota lquida autonmica.(97) 1. La cuota lquida autonmica ser el resultado de disminuir la cuota ntegra autonmica en la suma de: a) El tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual prevista en el artculo 78 de esta Ley, con los lmites y requisitos de situacin patrimonial establecidos en su artculo 70. b) El 50 por ciento del importe total de las deducciones previstas en los apartados 2, 3, 4, 5, 6 y 7 del artculo 68 de esta Ley, con los lmites y requisitos de situacin patrimonial previstos en sus artculos 69 y 70. c) El importe de las deducciones establecidas por la Comunidad Autnoma en el ejercicio de las competencias previstas en la Ley 22/2009, por la que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma.(98) 2. El resultado de las operaciones a que se refiere el apartado anterior no podr ser negativo. Artculo 78. Tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual.(99) 1. El tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual regulada en el artculo 68.1 de esta Ley ser el resultado de aplicar a la base de la deduccin, de acuerdo con los requisitos y circunstancias previstas en el mismo, los porcentajes que, conforme a lo dispuesto en la Ley 22/2009, por la que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de
(96) El artculo 76 ha sido redactado, con efectos de 1 de enero de 2010 y vigencia indefinida, por la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23). Vase, asimismo, la disposicin adicional vigsima octava de esta Ley. (97) El artculo 77 ha sido redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010, por la Ley 22/2009, de 18 de diciembre (BOE del 19). (98) La normativa que aprueba las deducciones autonmicas para el ejercicio 2011 se transcriben en la Adenda de este Apndice, pginas 765 y ss. (99) El artculo 78 ha sido redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010, por la Ley 22/2009, de 18 de diciembre (BOE del 19).
(94) Apartado 1 del artculo 74 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2011 y vigencia indefinida, por la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23). (95) Las escalas autonmicas del Impuesto aprobadas para el ejercicio 2011 por las respectivas Comunidades Autnomas se contienen en la Adenda de este Apndice normativo, pginas 765 y ss.
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Apndice normativo Ley: artculos 78 a 81 y 80 bis
Autonoma, hayan sido aprobados por la Comunidad Autnoma. 2. Si la Comunidad Autnoma no hubiese aprobado los porcentajes a que se refiere el apartado anterior, sern de aplicacin los siguientes:(100) a) Con carcter general el 7,5 por ciento. b) Cuando se trate de obras de adecuacin de la vivienda habitual por personas con discapacidad a que se refiere el nmero 4. del artculo 68.1 de esta Ley, el porcentaje ser el 10 por ciento. TTULO VIII Cuota diferencial Artculo 79. Cuota diferencial. La cuota diferencial ser el resultado de minorar la cuota lquida total del impuesto, que ser la suma de las cuotas lquidas, estatal y autonmica, en los siguientes importes: a) La deduccin por doble imposicin internacional prevista en el artculo 80 de esta Ley. b) La deduccin por obtencin de rendimientos del trabajo o de actividades econmicas prevista en el artculo 80 bis de esta Ley. c) Las deducciones a que se refieren el artculo 91.8 y el artculo 92.4 de esta Ley. d) Cuando el contribuyente adquiera su condicin por cambio de residencia, las retenciones e ingresos a cuenta a que se refiere el apartado 8 del artculo 99 de esta Ley, as como las cuotas satisfechas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y devengadas durante el perodo impositivo en que se produzca el cambio de residencia. e) Las retenciones a que se refiere el apartado 11 del artculo 99 de esta Ley. f) Las retenciones, los ingresos a cuenta y los pagos fraccionados previstos en esta Ley y en sus normas reglamentarias de desarrollo. Artculo 80. Deduccin por doble imposicin internacional. 1. Cuando entre las rentas del contribuyente figuren rendimientos o ganancias patrimoniales obtenidos y gravados en el extranjero, se deducir la menor de las cantidades siguientes: a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razn de un impuesto de naturaleza idntica o anloga a este impuesto o al Impuesto sobre la Renta de no Residentes sobre dichos rendimientos o ganancias patrimoniales. b) El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen a la parte de base liquidable gravada en el extranjero. 2. A estos efectos, el tipo medio efectivo de gravamen ser el resultado de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota lquida total por la base liquida(100) La Comunidad Autnoma de Catalua ha aprobado los correspondientes porcentajes autonmicos de deduccin. Vanse las pginas 792 de la Adenda de este Apndice normativo.
ble. A tal fin, se deber diferenciar el tipo de gravamen que corresponda a las rentas generales y del ahorro, segn proceda. El tipo de gravamen se expresar con dos decimales. 3. Cuando se obtengan rentas en el extranjero a travs de un establecimiento permanente se practicar la deduccin por doble imposicin internacional prevista en este artculo, y en ningn caso resultar de aplicacin el procedimiento de eliminacin de la doble imposicin previsto en el artculo 22 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Artculo 80 bis. Deduccin por obtencin de rendimientos del trabajo o de actividades econmicas. 1. (101) Los contribuyentes cuya base imponible sea inferior a 12.000 euros anuales que obtengan rendimientos del trabajo o rendimientos de actividades econmicas se deducirn la siguiente cuanta: a) cuando la base imponible sea igual o inferior a 8.000 euros anuales: 400 euros anuales. b) cuando la base imponible est comprendida entre 8.000,01 y 12.000 euros anuales: 400 euros menos el resultado de multiplicar por 0,1 la diferencia entre la base imponible y 8.000 euros anuales. 2. El importe de la deduccin prevista en este artculo no podr exceder del resultante de aplicar el tipo medio de gravamen a la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades econmicas minorados, respectivamente, por las reducciones establecidas en los artculos 20 y, en su caso, 32 de esta Ley. A estos efectos, no se computarn los rendimientos del trabajo o de actividades econmicas obtenidos en el extranjero en la medida en que por aplicacin de la deduccin prevista en el artculo 80 de esta Ley no hayan tributado efectivamente en el Impuesto. Se entender por tipo medio de gravamen el resultante de sumar los tipos medios de gravamen a que se refieren el apartado 2 del artculo 63 y el apartado 2 del artculo 74 de esta Ley. Artculo 81. Deduccin por maternidad. 1. Las mujeres con hijos menores de tres aos con derecho a la aplicacin del mnimo por descendientes previsto en el artculo 58 de esta ley, que realicen una actividad por cuenta propia o ajena por la cual estn dadas de alta en el rgimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad, podrn minorar la cuota diferencial de este Impuesto hasta en 1.200 euros anuales por cada hijo menor de tres aos. En los supuestos de adopcin o acogimiento, tanto preadoptivo como permanente, la deduccin se podr practicar, con independencia de la edad del menor, durante los tres aos siguientes a la fecha de la inscripcin en el Registro Civil. Cuando la inscripcin no sea necesaria, la deduccin se podr practicar durante los tres aos posteriores a la fecha de la resolucin judicial o administrativa que la declare.
(101) El apartado 1 del artculo 80 bis ha sido redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010, por la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24).
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En caso de fallecimiento de la madre, o cuando la guarda y custodia se atribuya de forma exclusiva al padre o, en su caso, a un tutor, siempre que cumpla los requisitos previstos en este artculo, ste tendr derecho a la prctica de la deduccin pendiente. 2. La deduccin se calcular de forma proporcional al nmero de meses en que se cumplan de forma simultnea los requisitos previstos en el apartado 1 anterior, y tendr como lmite para cada hijo las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y Mutualidades devengadas en cada perodo impositivo con posterioridad al nacimiento o adopcin.(102) A efectos del clculo de este lmite se computarn las cotizaciones y cuotas por sus importes ntegros, sin tomar en consideracin las bonificaciones que pudieran corresponder. 3. Se podr solicitar a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria el abono de la deduccin de forma anticipada. En estos supuestos, no se minorar la cuota diferencial del impuesto. 4. Reglamentariamente se regularn el procedimiento y las condiciones para tener derecho a la prctica de esta deduccin, as como los supuestos en que se pueda solicitar de forma anticipada su abono. Artculo 60. Procedimiento para la prctica de la deduccin por maternidad y su pago anticipado. 1. La deduccin por maternidad regulada en el artculo 81 de la Ley del Impuesto se aplicar proporcionalmente al nmero de meses en que se cumplan de forma simultnea los requisitos previstos en el apartado 1 del citado artculo, y tendr como lmite para cada hijo, las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y Mutualidades de carcter alternativo devengadas en cada perodo impositivo con posterioridad al nacimiento, adopcin o acogimiento. A efectos del clculo de este lmite se computarn las cotizaciones y cuotas por sus importes ntegros sin tomar en consideracin las bonificaciones que pudieran corresponder. 2. A efectos del cmputo del nmero de meses para el clculo del importe de la deduccin a que se refiere el apartado anterior se tendrn en cuenta las siguientes reglas: 1. La determinacin de los hijos que darn derecho a la percepcin de la deduccin se realizar de acuerdo con su situacin el ltimo da de cada mes. 2. El requisito de alta en el rgimen correspondiente de la Seguridad Social o Mutualidad se entender cumplido cuando esta situacin se produzca en cualquier da del mes. 3. Cuando tenga lugar la adopcin de un menor que hubiera estado en rgimen de acogimiento, o se produzca un cambio en la situacin del acogimiento, la deduccin por maternidad se practicar durante el tiempo que reste hasta agotar el plazo mximo de los tres aos a que se refiere el prrafo segundo del apartado 1 del artculo 81 de la Ley del Impuesto.
(102) Respecto a las obligaciones de suministro de informacin, vase la disposicin adicional decimotercera 3, c) de esta Ley y el artculo 69.7 y 8 del Reglamento del IRPF.
4. En el supuesto de existencia de varios contribuyentes con derecho a la aplicacin de la deduccin por maternidad respecto del mismo acogido o tutelado, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales. 5. 1. Los contribuyentes con derecho a la aplicacin de esta deduccin podrn solicitar a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria su abono de forma anticipada por cada uno de los meses en que estn dados de alta en la Seguridad Social o Mutualidad y coticen los plazos mnimos que a continuacin se indican: a) Trabajadores con contrato de trabajo a jornada completa, en alta durante al menos quince das de cada mes, en el Rgimen General o en los Regmenes especiales de la Minera del Carbn y de los Trabajadores del Mar. b) Trabajadores con contrato de trabajo a tiempo parcial cuya jornada laboral sea de, al menos, el 50 por ciento de la jornada ordinaria en la empresa, en cmputo mensual, y se encuentren en alta durante todo el mes en los regmenes citados en el prrafo anterior. c) Trabajadores por cuenta ajena en alta en el Rgimen Especial Agrario de la Seguridad Social en el mes y que realicen, al menos, diez jornadas reales en dicho perodo. d) Trabajadores incluidos en los restantes Regmenes Especiales de la Seguridad Social no citados en los prrafos anteriores o mutualistas de las respectivas mutualidades alternativas a la Seguridad Social que se encuentren en alta durante quince das en el mes. 2. La tramitacin del abono anticipado se efectuar de acuerdo con el siguiente procedimiento: a) La solicitud se presentar en el lugar, forma y plazo que determine el Ministro de Economa y Hacienda, quien podr determinar los casos en los que se pueda formular por medios telemticos o telefnicos. En el supuesto previsto en el apartado 4 de este artculo, las solicitudes debern presentarse de forma simultnea.(103) b) La Agencia Estatal de Administracin Tributaria, a la vista de la solicitud recibida, y de los datos obrantes en su poder, abonar de oficio de forma anticipada y a cuenta el importe de la deduccin por maternidad. En el supuesto de que no procediera el abono anticipado de la deduccin, notificar tal circunstancia al contribuyente con expresin de las causas que motivan la denegacin. c) El abono de la deduccin de forma anticipada se efectuar, mediante transferencia bancaria, por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria mensualmente y sin prorrateos por un importe de 100 euros por cada hijo. El Ministro de Economa y Hacienda podr autorizar el abono por cheque cruzado o nominativo cuando concurran circunstancias que lo justifiquen.
(103) Vase la Orden 394/2011, de 21 de febrero, por la que se aprueba el modelo 140, de solicitud del abono anticipado y comunicacin de variaciones de la deduccin por maternidad del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (BOE del 28).
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Apndice normativo Ley: artculos 81 bis y 82 a 84 Reglamento: artculo 60

3. Los contribuyentes con derecho al abono anticipado de la deduccin por maternidad vendrn obligados a comunicar a la Administracin tributaria las variaciones que afecten a su abono anticipado, as como cuando por alguna causa o circunstancia sobrevenida, incumplan alguno de los requisitos para su percepcin. La comunicacin se efectuar utilizando el modelo que, a estos efectos, apruebe el Ministro de Economa y Hacienda, quien establecer el lugar, forma y plazos de presentacin, as como los casos en que dicha comunicacin se pueda realizar por medios telemticos o telefnicos. 4. Cuando el importe de la deduccin por maternidad no se correspondiera con el de su abono anticipado, los contribuyentes debern regularizar tal situacin en su declaracin por este Impuesto. En el supuesto de contribuyentes no obligados a declarar debern comunicar, a estos efectos, a la Administracin tributaria la informacin que determine el Ministro de Economa y Hacienda, quien asimismo establecer el lugar, forma y plazo de su presentacin. 5. No sern exigibles intereses de demora por la percepcin, a travs del abono anticipado y por causa no imputable al contribuyente, de cantidades superiores a la deduccin por maternidad que corresponda. Artculo 81 bis. Deduccin por nacimiento o adopcin. (104) TTULO IX Tributacin familiar Artculo 82. Tributacin conjunta. 1. Podrn tributar conjuntamente las personas que formen parte de alguna de las siguientes modalidades de unidad familiar: 1. La integrada por los cnyuges no separados legalmente y, si los hubiera: a) Los hijos menores, con excepcin de los que, con el consentimiento de los padres, vivan independientes de stos. b) Los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada. 2. En los casos de separacin legal, o cuando no existiera vnculo matrimonial, la formada por el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro y que renan los requisitos a que se refiere la regla 1. de este artculo. 2. Nadie podr formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo. 3. La determinacin de los miembros de la unidad familiar se realizar atendiendo a la situacin existente a 31 de diciembre de cada ao.
(104) El artculo 81 bis ha sido suprimido, con efectos de 1 de enero de 2011 y vigencia indefinida, por la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23). Vase tambin el Real Decreto-ley 8/2010, de 20 de mayo (BOE del 24).
Artculo 83. Opcin por la tributacin conjunta. 1. Las personas fsicas integradas en una unidad familiar podrn optar, en cualquier perodo impositivo, por tributar conjuntamente en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, con arreglo a las normas generales del impuesto y las disposiciones de este ttulo, siempre que todos sus miembros sean contribuyentes por este impuesto. La opcin por la tributacin conjunta no vincular para perodos sucesivos. 2. La opcin por la tributacin conjunta deber abarcar a la totalidad de los miembros de la unidad familiar. Si uno de ellos presenta declaracin individual, los restantes debern utilizar el mismo rgimen. La opcin ejercitada para un perodo impositivo no podr ser modificada con posterioridad respecto del mismo una vez finalizado el plazo reglamentario de declaracin. En caso de falta de declaracin, los contribuyentes tributarn individualmente, salvo que manifiesten expresamente su opcin en el plazo de 10 das a partir del requerimiento de la Administracin tributaria. Artculo 84. Normas aplicables en la tributacin conjunta. 1. En la tributacin conjunta sern aplicables las reglas generales del impuesto sobre determinacin de la renta de los contribuyentes, determinacin de las bases imponible y liquidable y determinacin de la deuda tributaria, con las especialidades que se fijan en los apartados siguientes. 2. Los importes y lmites cuantitativos establecidos a efectos de la tributacin individual se aplicarn en idntica cuanta en la tributacin conjunta, sin que proceda su elevacin o multiplicacin en funcin del nmero de miembros de la unidad familiar. No obstante: 1. Los lmites mximos de reduccin en la base imponible previstos en los artculos 52, 53 y 54 y en la disposicin adicional undcima de esta Ley, sern aplicados individualmente por cada partcipe o mutualista integrado en la unidad familiar. 2.(105) En cualquiera de las modalidades de unidad familiar, se aplicar, con independencia del nmero de miembros integrados en la misma, el importe del mnimo previsto en el apartado 1 del artculo 57, incrementado o disminuido en su caso para el clculo del gravamen autonmico en los trminos previstos en el artculo 56.3 de esta Ley. Para la cuantificacin del mnimo a que se refiere el apartado 2 del artculo 57 y el apartado 1 del artculo 60, ambos de esta Ley, se tendrn en cuenta las circunstancias personales de cada uno de los cnyuges integrados en la unidad familiar. En ningn caso proceder la aplicacin de los citados mnimos por los hijos, sin perjuicio de la cuanta que proceda por el mnimo por descendientes y discapacidad.
(105) El nmero 2 del apartado 2 de este artculo ha sido redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010, por la Ley 22/2009, de 18 de diciembre (BOE del 19).
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3. En la primera de las modalidades de unidad familiar del artculo 82 de esta ley, la base imponible, con carcter previo a las reducciones previstas en los artculos 51, 53 y 54 y en la disposicin adicional undcima de esta Ley, se reducir en 3.400 euros anuales. A tal efecto, la reduccin se aplicar, en primer lugar, a la base imponible general sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoracin. El remanente, si lo hubiera, minorar la base imponible del ahorro, que tampoco podr resultar negativa. 4. En la segunda de las modalidades de unidad familiar del artculo 82 de esta ley, la base imponible, con carcter previo a las reducciones previstas en los artculos 51, 53 y 54 y en la disposicin adicional undcima de esta Ley, se reducir en 2.150 euros anuales. A tal efecto, la reduccin se aplicar, en primer lugar, a la base imponible general sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoracin. El remanente, si lo hubiera, minorar la base imponible del ahorro, que tampoco podr resultar negativa. No se aplicar esta reduccin cuando el contribuyente conviva con el padre o la madre de alguno de los hijos que forman parte de su unidad familiar. 3. En la tributacin conjunta sern compensables, con arreglo a las normas generales del impuesto, las prdidas patrimoniales y las bases liquidables generales negativas, realizadas y no compensadas por los contribuyentes componentes de la unidad familiar en perodos impositivos anteriores en que hayan tributado individualmente. 4. Los mismos conceptos determinados en tributacin conjunta sern compensables exclusivamente, en caso de tributacin individual posterior, por aquellos contribuyentes a quienes correspondan de acuerdo con las reglas sobre individualizacin de rentas contenidas en esta ley. 5. Las rentas de cualquier tipo obtenidas por las personas fsicas integradas en una unidad familiar que hayan optado por la tributacin conjunta sern gravadas acumuladamente. 6. Todos los miembros de la unidad familiar quedarn conjunta y solidariamente sometidos al impuesto, sin perjuicio del derecho a prorratear entre s la deuda tributaria, segn la parte de renta sujeta que corresponda a cada uno de ellos. TTULO X Regmenes especiales Seccin 1. imputacin de rentas inmobiliarias Artculo 85. Imputacin de rentas inmobiliarias. 1. En el supuesto de los bienes inmuebles urbanos, calificados como tales en el artculo 7 del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo, as como en el caso de los inmuebles rsticos con construcciones que no resulten indispensables para el desarrollo de explotaciones agrcolas, ganaderas o forestales, no afectos en ambos casos a actividades econmicas, ni generadores de rendimientos del capital, excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado, tendr la consi-
deracin de renta imputada la cantidad que resulte de aplicar el 2 por ciento al valor catastral, determinndose proporcionalmente al nmero de das que corresponda en cada perodo impositivo. En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales hayan sido revisados, modificados o determinados mediante un procedimiento de valoracin colectiva de carcter general, de conformidad con la normativa catastral, y hayan entrado en vigor a partir del 1 de enero de 1994, la renta imputada ser el 1,1 por ciento del valor catastral. Si a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles a que se refiere este apartado carecieran de valor catastral o ste no hubiera sido notificado al titular, se tomar como base de imputacin de los mismos el 50 por ciento de aquel por el que deban computarse a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio. En estos casos, el porcentaje ser del 1,1 por ciento. Cuando se trate de inmuebles en construccin y en los supuestos en que, por razones urbansticas, el inmueble no sea susceptible de uso, no se estimar renta alguna. 2. Estas rentas se imputarn a los titulares de los bienes inmuebles de acuerdo con el artculo 7 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. Cuando existan derechos reales de disfrute, la renta computable a estos efectos en el titular del derecho ser la que correspondera al propietario. 3. En los supuestos de derechos de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles la imputacin se efectuar al titular del derecho real, prorrateando el valor catastral en funcin de la duracin anual del periodo de aprovechamiento. Si a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles a que se refiere este apartado carecieran de valor catastral, o ste no hubiera sido notificado al titular, se tomar como base de imputacin el precio de adquisicin del derecho de aprovechamiento. No proceder la imputacin de renta inmobiliaria a los titulares de derechos de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles cuando su duracin no exceda de dos semanas por ao. Seccin 2. rgimen de atribucin de rentas Artculo 86. Rgimen de atribucin de rentas. Las rentas correspondientes a las entidades en rgimen de atribucin de rentas se atribuirn a los socios, herederos, comuneros o partcipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en esta seccin 2. Artculo 87. Entidades en rgimen de atribucin de rentas. 1. Tendrn la consideracin de entidades en rgimen de atribucin de rentas aquellas a las que se refiere el artculo 8.3 de esta Ley y, en particular, las entidades constituidas en el extranjero cuya naturaleza jurdica sea idntica o anloga a la de las entidades en atribucin de rentas constituidas de acuerdo con las leyes espaolas.(106)
(106) Vase el artculo 24 del Reglamento, que se transcribe en la pgina 662 de este Apndice.
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2. El rgimen de atribucin de rentas no ser aplicable a las sociedades agrarias de transformacin que tributarn por el Impuesto sobre Sociedades. 3. Las entidades en rgimen de atribucin de rentas no estarn sujetas al Impuesto sobre Sociedades. Artculo 88. Calificacin de la renta atribuida. Las rentas de las entidades en rgimen de atribucin de rentas atribuidas a los socios, herederos, comuneros o partcipes tendrn la naturaleza derivada de la actividad o fuente de donde procedan para cada uno de ellos. Artculo 89. Clculo de la renta atribuible y pagos a cuenta. 1. Para el clculo de las rentas a atribuir a cada uno de los socios, herederos, comuneros o partcipes, se aplicarn las siguientes reglas: 1. Las rentas se determinarn con arreglo a las normas de este Impuesto, y no sern aplicables las reducciones previstas en los artculos 23.2, 23.3, 26.2 y 32 de esta Ley, con las siguientes especialidades: a) La renta atribuible se determinar de acuerdo con lo previsto en la normativa del Impuesto sobre Sociedades cuando todos los miembros de la entidad en rgimen de atribucin de rentas sean sujetos pasivos de dicho Impuesto o contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente. b) La determinacin de la renta atribuible a los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin establecimiento permanente se efectuar de acuerdo con lo previsto en el captulo IV del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo. c) Para el clculo de la renta atribuible a los miembros de la entidad en rgimen de atribucin de rentas, que sean sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades o contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente o sin establecimiento permanente que no sean personas fsicas, procedente de ganancias patrimoniales derivadas de la transmisin de elementos no afectos al desarrollo de actividades econmicas, no resultar de aplicacin lo establecido en la disposicin transitoria novena de esta Ley. 2. La parte de renta atribuible a los socios, herederos, comuneros o partcipes, contribuyentes por este Impuesto o por el Impuesto sobre Sociedades, que formen parte de una entidad en rgimen de atribucin de rentas constituida en el extranjero, se determinar de acuerdo con lo sealado en la regla 1. anterior. 3. Cuando la entidad en rgimen de atribucin de rentas obtenga rentas de fuente extranjera que procedan de un pas con el que Espaa no tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposicin con clusula de intercambio de informacin, no se computarn las rentas negativas que excedan de las positivas obtenidas en el mismo pas y procedan de la misma fuente. El exceso se computar en los cuatro aos siguientes de acuerdo con lo sealado en esta regla 3. 2. Estarn sujetas a retencin o ingreso a cuenta, con arreglo a las normas de este Impuesto, las rentas que
se satisfagan o abonen a las entidades en rgimen de atribucin de rentas, con independencia de que todos o alguno de sus miembros sea contribuyente por este Impuesto, sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades o contribuyente por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes. Dicha retencin o ingreso a cuenta se deducir en la imposicin personal del socio, heredero, comunero o partcipe, en la misma proporcin en que se atribuyan las rentas. 3. Las rentas se atribuirn a los socios, herederos, comuneros o partcipes segn las normas o pactos aplicables en cada caso y, si stos no constaran a la Administracin tributaria en forma fehaciente, se atribuirn por partes iguales. 4. Los miembros de la entidad en rgimen de atribucin de rentas que sean contribuyentes por este Impuesto podrn practicar en su declaracin las reducciones previstas en los artculos 23.2, 23.3, 26.2 y 32.1 de esta Ley. 5. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades y los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, que sean miembros de una entidad en rgimen de atribucin de rentas que adquiera acciones o participaciones en instituciones de inversin colectiva, integrarn en su base imponible el importe de las rentas contabilizadas o que deban contabilizarse procedentes de las citadas acciones o participaciones. Asimismo, integrarn en su base imponible el importe de los rendimientos del capital mobiliario derivados de la cesin a terceros de capitales propios que se hubieran devengado a favor de la entidad en rgimen de atribucin de rentas. Artculo 90. Obligaciones de informacin de las entidades en rgimen de atribucin de rentas. 1. Las entidades en rgimen de atribucin de rentas debern presentar una declaracin informativa, con el contenido que reglamentariamente se establezca, relativa a las rentas a atribuir a sus socios, herederos, comuneros o partcipes, residentes o no en territorio espaol. 2. La obligacin de informacin a que se refiere el apartado anterior deber ser cumplida por quien tenga la consideracin de representante de la entidad en rgimen de atribucin de rentas, de acuerdo con lo previsto en el artculo 45.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, o por sus miembros contribuyentes por este Impuesto o sujetos pasivos por el Impuesto sobre Sociedades en el caso de las entidades constituidas en el extranjero. 3. Las entidades en rgimen de atribucin de rentas debern notificar a sus socios, herederos, comuneros o partcipes, la renta total de la entidad y la renta atribuible a cada uno de ellos en los trminos que reglamentariamente se establezcan. 4. El Ministro de Economa y Hacienda establecer el modelo, as como el plazo, lugar y forma de presentacin de la declaracin informativa a que se refiere este artculo. 5. No estarn obligadas a presentar la declaracin informativa a que se refiere el apartado 1 de este artculo, las entidades en rgimen de atribucin de rentas que no
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ejerzan actividades econmicas y cuyas rentas no excedan de 3.000 euros anuales. Artculo 70. Obligaciones de informacin de las entidades en rgimen de atribucin de rentas. 1. Las entidades en rgimen de atribucin de rentas mediante las que se ejerza una actividad econmica, o cuyas rentas excedan de 3.000 euros anuales, debern presentar anualmente una declaracin informativa en la que, adems de sus datos identificativos y, en su caso, los de su representante, deber constar la siguiente informacin: a) Identificacin, domicilio fiscal y nmero de identificacin fiscal de sus socios, herederos, comuneros o partcipes, residentes o no en territorio espaol, incluyndose las variaciones en la composicin de la entidad a lo largo de cada perodo impositivo. En el caso de que alguno de los miembros de la entidad no sea residente en territorio espaol, identificacin de quien ostente la representacin fiscal del mismo de acuerdo con lo establecido en el artculo 10 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo. Tratndose de entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero, se deber identificar, en los trminos sealados en este artculo, a los miembros de la entidad contribuyentes por este Impuesto o sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, as como a los miembros de la entidad contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes respecto de las rentas obtenidas por la entidad sujetas a dicho Impuesto. b) Importe total de las rentas obtenidas por la entidad y de la renta atribuible a cada uno de sus miembros, especificndose, en su caso: 1. Ingresos ntegros y gastos deducibles por cada fuente de renta. 2. Importe de las rentas de fuente extranjera, sealando el pas de procedencia, con indicacin de los rendimientos ntegros y gastos. 3. En el supuesto a que se refiere el apartado 5 del artculo 89 de la Ley del Impuesto, identificacin de la institucin de inversin colectiva cuyas acciones o participaciones se han adquirido o suscrito, fecha de adquisicin o suscripcin y valor de adquisicin de las acciones o participaciones, as como identificacin de la persona o entidad, residente o no residente, cesionaria de los capitales propios. c) Bases de las deducciones. d) Importe de las retenciones e ingresos a cuenta soportados por la entidad y los atribuibles a cada uno de sus miembros. e) Importe neto de la cifra de negocios de acuerdo con el artculo 191 del texto refundido de la Ley de Sociedades Annimas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre.(107)
(107) El citado texto refundido ha sido derogado, con efectos desde el 1 de septiembre de 2010, por el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio (BOE del 3)
2. Las entidades en rgimen de atribucin de rentas debern notificar por escrito a sus miembros la informacin a que se refieren los prrafos b), c) y d) del apartado anterior. La notificacin deber ponerse a disposicin de los miembros de la entidad en el plazo de un mes desde la finalizacin del plazo de presentacin de la declaracin a que se refiere el apartado 1 anterior. 3. El Ministro de Economa y Hacienda establecer el modelo, el plazo, el lugar y la forma de presentacin de la declaracin informativa a que se refiere este artculo.(108) Seccin 3. transparencia fiscal internacional Artculo 91. Imputacin de rentas en el rgimen de transparencia fiscal internacional. 1. Los contribuyentes imputarn la renta positiva obtenida por una entidad no residente en territorio espaol, en cuanto dicha renta perteneciese a alguna de las clases previstas en el apartado 2 de este artculo y se cumpliesen las circunstancias siguientes: a) Que por s solas o conjuntamente con entidades vinculadas segn lo previsto en el artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades o con otros contribuyentes unidos por vnculos de parentesco, incluido el cnyuge, en lnea directa o colateral, consangunea o por afinidad hasta el segundo grado inclusive, tengan una participacin igual o superior al 50 por ciento en el capital, los fondos propios, los resultados o los derechos de voto de la entidad no residente en territorio espaol, en la fecha del cierre del ejercicio social de esta ltima. La participacin que tengan las entidades vinculadas no residentes se computar por el importe de la participacin indirecta que determine en las personas o entidades vinculadas residentes en territorio espaol. El importe de la renta positiva a incluir se determinar en proporcin a la participacin en los resultados y, en su defecto, a la participacin en el capital, los fondos propios o los derechos de voto de la entidad. b) Que el importe satisfecho por la entidad no residente en territorio espaol, imputable a alguna de las clases de rentas previstas en el apartado 2, por razn de gravamen de naturaleza idntica o anloga al Impuesto sobre Sociedades, sea inferior al 75 por ciento del que hubiera correspondido de acuerdo con las normas del citado Impuesto. 2. nicamente se imputar la renta positiva que provenga de cada una de las siguientes fuentes: a) Titularidad de bienes inmuebles rsticos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre los mismos, salvo que estn afectos a una actividad empresarial conforme a lo dispuesto en el artculo 29 de esta Ley o cedidos en uso a entidades no residentes, pertenecientes al mismo grupo de sociedades de la titular, en el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio.
(108) Vase la Orden HAC/171/2004, de 30 de enero (BOE del 4 de febrero), por la que se aprueba el modelo 184, de declaracin informativa anual a presentar por las entidades en rgimen de atribucin de rentas, modificada parcialmente por la Orden EHA/3127/2009, de 10 de noviembre (BOE del 23).
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b) Participacin en fondos propios de cualquier tipo de entidad y cesin a terceros de capitales propios, en los trminos previstos en los apartados 1 y 2 del artculo 25 de esta Ley. No se entender incluida en este prrafo b) la renta positiva que proceda de los siguientes activos financieros: 1. Los tenidos para dar cumplimiento a obligaciones legales y reglamentarias originadas por el ejercicio de actividades empresariales. 2. Los que incorporen derechos de crdito nacidos de relaciones contractuales establecidas como consecuencia del desarrollo de actividades empresariales. 3. Los tenidos como consecuencia del ejercicio de actividades de intermediacin en mercados oficiales de valores. 4. Los tenidos por entidades de crdito y aseguradoras como consecuencia del ejercicio de sus actividades empresariales, sin perjuicio de lo establecido en el prrafo c). La renta positiva derivada de la cesin a terceros de capitales propios se entender que procede de la realizacin de actividades crediticias y financieras a que se refiere el prrafo c), cuando el cedente y el cesionario pertenezcan a un grupo de sociedades en el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio y los ingresos del cesionario procedan, al menos en el 85 por ciento, del ejercicio de actividades empresariales. c) Actividades crediticias, financieras, aseguradoras y de prestacin de servicios, excepto los directamente relacionados con actividades de exportacin, realizadas, directa o indirectamente, con personas o entidades residentes en territorio espaol y vinculadas en el sentido del artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en cuanto determinen gastos fiscalmente deducibles en dichas personas residentes. No se incluir la renta positiva cuando ms del 50 por ciento de los ingresos derivados de las actividades crediticias, financieras, aseguradoras o de prestacin de servicios, excepto los directamente relacionados con actividades de exportacin, realizadas por la entidad no residente procedan de operaciones efectuadas con personas o entidades no vinculadas en el sentido del artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. d) Transmisiones de los bienes y derechos referidos en los prrafos a) y b) que generen ganancias y prdidas patrimoniales. No se incluirn las rentas previstas en los prrafos a), b) y d) anteriores, obtenidas por la entidad no residente en cuanto procedan o se deriven de entidades en las que participe, directa o indirectamente, en ms del 5 por ciento, cuando se cumplan los dos requisitos siguientes: 1. Que la entidad no residente dirija y gestione las participaciones mediante la correspondiente organizacin de medios materiales y personales. 2. Que los ingresos de las entidades de las que se obtengan las rentas procedan, al menos en el 85 por ciento, del ejercicio de actividades empresariales. A estos efectos, se entender que proceden del ejercicio de actividades empresariales las rentas previstas en los prrafos a), b) y d) que tuvieran su origen en entidades que cumplan el requisito 2. anterior y estn par-
ticipadas, directa o indirectamente, en ms del 5 por ciento por la entidad no residente. 3. No se imputarn las rentas previstas en los prrafos a), b) y d) del apartado anterior cuando la suma de sus importes sea inferior al 15 por ciento de la renta total o al 4 por ciento de los ingresos totales de la entidad no residente. Los lmites establecidos en el prrafo anterior podrn referirse a la renta o a los ingresos obtenidos por el conjunto de las entidades no residentes en territorio espaol pertenecientes a un grupo de sociedades en el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio. En ningn caso se imputar una cantidad superior a la renta total de la entidad no residente. No se imputar en la base imponible del contribuyente el impuesto o impuestos de naturaleza idntica o similar al Impuesto sobre Sociedades efectivamente satisfecho por la sociedad no residente por la parte de renta a incluir. Las rentas positivas de cada una de las fuentes citadas en el apartado 2 se imputarn en la base imponible general, de acuerdo con lo previsto en el artculo 45 de esta ley. 4. Estarn obligados a la correspondiente imputacin los contribuyentes comprendidos en el prrafo a) del apartado 1, que participen directamente en la entidad no residente o bien indirectamente a travs de otra u otras entidades no residentes. En este ltimo caso, el importe de la renta positiva ser el correspondiente a la participacin indirecta. 5. La imputacin se realizar en el perodo impositivo que comprenda el da en que la entidad no residente en territorio espaol haya concluido su ejercicio social que, a estos efectos, no podr entenderse de duracin superior a 12 meses, salvo que el contribuyente opte por realizar dicha inclusin en el perodo impositivo que comprenda el da en que se aprueben las cuentas correspondientes a dicho ejercicio, siempre que no hubieran transcurrido ms de seis meses contados a partir de la fecha de conclusin del mismo. La opcin se manifestar en la primera declaracin del impuesto en que haya de surtir efecto y deber mantenerse durante tres aos. 6. El importe de la renta positiva a imputar en la base imponible se calcular de acuerdo con los principios y criterios establecidos en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, y en las restantes disposiciones relativas al Impuesto sobre Sociedades para la determinacin de la base imponible. Se entender por renta total el importe de la base imponible que resulte de aplicar estos mismos criterios y principios. A estos efectos, se utilizar el tipo de cambio vigente al cierre del ejercicio social de la entidad no residente en territorio espaol. 7. No se imputarn los dividendos o participaciones en beneficios en la parte que corresponda a la renta positiva que haya sido imputada. El mismo tratamiento se aplicar a los dividendos a cuenta. En caso de distribucin de reservas se atender a la designacin contenida en el acuerdo social, entendindose aplicadas las ltimas cantidades abonadas a dichas reservas.
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Una misma renta positiva solamente podr ser objeto de imputacin por una sola vez, cualquiera que sea la forma y la entidad en que se manifieste. 8. Ser deducible de la cuota lquida el impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el extranjero por razn de la distribucin de los dividendos o participaciones en beneficios, sea conforme a un convenio para evitar la doble imposicin o de acuerdo con la legislacin interna del pas o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la renta positiva incluida en la base imponible. Esta deduccin se practicar aun cuando los impuestos correspondan a perodos impositivos distintos a aqul en el que se realiz la inclusin. En ningn caso se deducirn los impuestos satisfechos en pases o territorios considerados como parasos fiscales.(109) Esta deduccin no podr exceder de la cuota ntegra que en Espaa correspondera pagar por la renta positiva imputada en la base imponible. 9. Para calcular la renta derivada de la transmisin de la participacin, directa o indirecta, se emplearn las reglas contenidas en el prrafo a) del apartado 7 de la disposicin transitoria vigsima segunda del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en relacin a la renta positiva imputada en la base imponible. Los beneficios sociales a que se refiere el citado precepto sern los correspondientes a la renta positiva imputada. 10. Los contribuyentes a quienes sea de aplicacin lo previsto en este artculo debern presentar conjuntamente con la declaracin por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas los siguientes datos relativos a la entidad no residente en territorio espaol: a) Nombre o razn social y lugar del domicilio social. b) Relacin de administradores. c) Balance y cuenta de prdidas y ganancias. d) Importe de las rentas positivas que deban ser imputadas. e) Justificacin de los impuestos satisfechos respecto de la renta positiva que deba ser imputada. 11. Cuando la entidad participada sea residente en pases o territorios considerados como parasos fiscales(110) se presumir que: a) Se cumple la circunstancia prevista en el prrafo b) del apartado 1. b) La renta obtenida por la entidad participada procede de las fuentes de renta a que se refiere el apartado 2. c) La renta obtenida por la entidad participada es el 15 por ciento del valor de adquisicin de la participacin. Las presunciones contenidas en los prrafos anteriores admitirn prueba en contrario. Las presunciones contenidas en los prrafos anteriores no se aplicarn cuando la entidad participada consolide sus cuentas, de acuerdo con lo previsto en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con alguna o algunas de las entidades obligadas a la inclusin.
(109) Vase la nota (24) de la pgina 646. (110) Vase la nota anterior.
12. Lo previsto en este artculo se entender sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno y en el artculo 4 de esta Ley. 13. Lo previsto en este artculo no ser de aplicacin cuando la entidad no residente en territorio espaol sea residente en otro Estado miembro de la Unin Europea, salvo que resida en un pas o territorio considerado como paraso fiscal. (111) Seccin 4. derechos de imagen Artculo 92. Imputacin de rentas por la cesin de derechos de imagen. 1. Los contribuyentes imputarn en su base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas la cantidad a que se refiere el apartado 3 cuando concurran las circunstancias siguientes: a) Que hubieran cedido el derecho a la explotacin de su imagen o hubiesen consentido o autorizado su utilizacin a otra persona o entidad, residente o no residente. A efectos de lo dispuesto en este prrafo, ser indiferente que la cesin, consentimiento o autorizacin hubiese tenido lugar cuando la persona fsica no fuese contribuyente. b) Que presten sus servicios a una persona o entidad en el mbito de una relacin laboral. c) Que la persona o entidad con la que el contribuyente mantenga la relacin laboral, o cualquier otra persona o entidad vinculada con ellas en los trminos del artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, haya obtenido, mediante actos concertados con personas o entidades residentes o no residentes la cesin del derecho a la explotacin o el consentimiento o autorizacin para la utilizacin de la imagen de la persona fsica. 2. La imputacin a que se refiere el apartado anterior no proceder cuando los rendimientos del trabajo obtenidos en el perodo impositivo por la persona fsica a que se refiere el prrafo primero del apartado anterior en virtud de la relacin laboral no sean inferiores al 85 por ciento de la suma de los citados rendimientos ms la total contraprestacin a cargo de la persona o entidad a que se refiere el prrafo c) del apartado anterior por los actos all sealados. 3. La cantidad a imputar ser el valor de la contraprestacin que haya satisfecho con anterioridad a la contratacin de los servicios laborales de la persona fsica o que deba satisfacer la persona o entidad a que se refiere el prrafo c) del apartado 1 por los actos all sealados. Dicha cantidad se incrementar en el importe del ingreso a cuenta a que se refiere el apartado 8 y se minorar en el valor de la contraprestacin obtenida por la persona fsica como consecuencia de la cesin, consentimiento o autorizacin a que se refiere el prrafo a) del apartado 1, siempre que la misma se hubiera obtenido en un perodo impositivo en el que la persona fsica titular de la imagen sea contribuyente por este impuesto. 4. 1. Cuando proceda la imputacin, ser deducible de la cuota lquida del Impuesto sobre la Renta de las
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Personas Fsicas correspondiente a la persona a que se refiere el prrafo primero del apartado 1: a) El impuesto o impuestos de naturaleza idntica o similar al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o sobre Sociedades que, satisfecho en el extranjero por la persona o entidad no residente primera cesionaria, corresponda a la parte de la renta neta derivada de la cuanta que debe incluir en su base imponible. b) El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o sobre Sociedades que, satisfecho en Espaa por la persona o entidad residente primera cesionaria, corresponda a la parte de la renta neta derivada de la cuanta que debe incluir en su base imponible. c) El impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el extranjero por razn de la distribucin de los dividendos o participaciones en beneficios distribuidos por la primera cesionaria, sea conforme a un convenio para evitar la doble imposicin o de acuerdo con la legislacin interna del pas o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la cuanta incluida en la base imponible. d) El impuesto satisfecho en Espaa, cuando la persona fsica no sea residente, que corresponda a la contraprestacin obtenida por la persona fsica como consecuencia de la primera cesin del derecho a la explotacin de su imagen o del consentimiento o autorizacin para su utilizacin. e) El impuesto o impuestos de naturaleza idntica o similar al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas satisfecho en el extranjero, que corresponda a la contraprestacin obtenida por la persona fsica como consecuencia de la primera cesin del derecho a la explotacin de su imagen o del consentimiento o autorizacin para su utilizacin. 2. Estas deducciones se practicarn aun cuando los impuestos correspondan a perodos impositivos distintos a aqul en el que se realiz la imputacin. En ningn caso se deducirn los impuestos satisfechos en pases o territorios considerados como parasos fiscales.(112) Estas deducciones no podrn exceder, en su conjunto, de la cuota ntegra que corresponda satisfacer en Espaa por la renta imputada en la base imponible. 5. 1. La imputacin se realizar por la persona fsica en el perodo impositivo que corresponda a la fecha en que la persona o entidad a que se refiere el prrafo c) del apartado 1 efecte el pago o satisfaga la contraprestacin acordada, salvo que por dicho perodo impositivo la persona fsica no fuese contribuyente por este impuesto, en cuyo caso la inclusin deber efectuarse en el primero o en el ltimo perodo impositivo por el que deba tributar por este impuesto, segn los casos. 2. La imputacin se efectuar en la base imponible, de acuerdo con lo previsto en el artculo 45 de esta Ley. 3. A estos efectos se utilizar el tipo de cambio vigente al da de pago o satisfaccin de la contraprestacin acordada por parte de la persona o entidad a que se refiere el prrafo c) del apartado 1.
6. 1. No se imputarn en el impuesto personal de los socios de la primera cesionaria los dividendos o participaciones en beneficios distribuidos por sta en la parte que corresponda a la cuanta que haya sido imputada por la persona fsica a que se refiere el primer prrafo del apartado 1. El mismo tratamiento se aplicar a los dividendos a cuenta. En caso de distribucin de reservas se atender a la designacin contenida en el acuerdo social, entendindose aplicadas las ltimas cantidades abonadas a dichas reservas. 2. Los dividendos o participaciones a que se refiere el ordinal 1. anterior no darn derecho a la deduccin por doble imposicin internacional. 3. Una misma cuanta slo podr ser objeto de imputacin por una sola vez, cualquiera que sea la forma y la persona o entidad en que se manifieste. 7. Lo previsto en los apartados anteriores de este artculo se entender sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno y en el artculo 4 de esta ley. 8. Cuando proceda la imputacin a que se refiere el apartado 1, la persona o entidad a que se refiere el prrafo c) del mismo deber efectuar un ingreso a cuenta de las contraprestaciones satisfechas en metlico o en especie a personas o entidades no residentes por los actos all sealados. Si la contraprestacin fuese en especie, su valoracin se efectuar de acuerdo con lo previsto en el artculo 43 de esta ley, y se practicar el ingreso a cuenta sobre dicho valor. La persona o entidad a que se refiere el prrafo c) del apartado 1 deber presentar declaracin del ingreso a cuenta en la forma, plazos e impresos que establezca el Ministro de Economa y Hacienda. Al tiempo de presentar la declaracin deber determinar su importe y efectuar su ingreso en el Tesoro. Reglamentariamente se regular el tipo de ingreso a cuenta. Artculo 107. Ingreso a cuenta sobre derechos de imagen.(113) El porcentaje para calcular el ingreso a cuenta que debe practicarse en el supuesto contemplado por el apartado 8 del artculo 92 de la Ley del Impuesto, ser del 19 por ciento. Seccin 5. Rgimen especial para trabajadores desplazados Artculo 93. Rgimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio espaol.(114) Las personas fsicas que adquieran su residencia fiscal en Espaa como consecuencia de su desplazamiento
(113) Artculo 107 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010 por el Real Decreto 2004/2009, de 23 de diciembre (BOE del 29). (114) Artculo 93 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010, por la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24). Vase tambin la disposicin transitoria decimosptima de esta Ley.
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a territorio espaol podrn optar por tributar por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, manteniendo la condicin de contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, durante el perodo impositivo en que se efecte el cambio de residencia y durante los cinco perodos impositivos siguientes, cuando, en los trminos que se establezcan reglamentariamente, se cumplan las siguientes condiciones: a) Que no hayan sido residentes en Espaa durante los 10 aos anteriores a su nuevo desplazamiento a territorio espaol. b) Que el desplazamiento a territorio espaol se produzca como consecuencia de un contrato de trabajo. Se entender cumplida esta condicin cuando se inicie una relacin laboral, ordinaria o especial, o estatutaria con un empleador en Espaa, o cuando el desplazamiento sea ordenado por el empleador y exista una carta de desplazamiento de este, y el contribuyente no obtenga rentas que se calificaran como obtenidas mediante un establecimiento permanente situado en territorio espaol. c) Que los trabajos se realicen efectivamente en Espaa. Se entender cumplida esta condicin aun cuando parte de los trabajos se presten en el extranjero, siempre que la suma de las retribuciones correspondientes a los citados trabajos tengan o no la consideracin de rentas obtenidas en territorio espaol de acuerdo con el artculo 13.1.c) del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, no exceda del 15 por ciento de todas las contraprestaciones del trabajo percibidas en cada ao natural. Cuando en virtud de lo establecido en el contrato de trabajo el contribuyente asuma funciones en otra empresa del grupo, en los trminos establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, fuera del territorio espaol, el lmite anterior se elevar al 30 por ciento. Cuando no pueda acreditarse la cuanta de las retribuciones especficas correspondientes a los trabajos realizados en el extranjero, para el clculo de la retribucin correspondiente a dichos trabajos debern tomarse en consideracin los das que efectivamente el trabajador ha estado desplazado al extranjero. d) Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad residente en Espaa o para un establecimiento permanente situado en Espaa de una entidad no residente en territorio espaol. Se entender cumplida esta condicin cuando los servicios redunden en beneficio de una empresa o entidad residente en Espaa o de un establecimiento permanente situado en Espaa de una entidad no residente en territorio espaol. En el caso de que el desplazamiento se hubiera producido en el seno de un grupo de empresas, en los trminos establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, y exclusivamente a estos efectos, ser necesario que el trabajador sea contratado por la empresa del grupo residente en Espaa o que se produzca un desplazamiento a territorio espaol ordenado por el empleador. e) Que los rendimientos del trabajo que se deriven de dicha relacin laboral no estn exentos de tributacin por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes. f) Que las retribuciones previsibles derivadas del contrato de trabajo en cada uno de los perodos impositivos en los que se aplique este rgimen especial no superen la cuanta de 600.000 euros anuales. (115) El contribuyente que opte por la tributacin por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes quedar sujeto por obligacin real en el Impuesto sobre el Patrimonio. El Ministro de Economa y Hacienda establecer el procedimiento para el ejercicio de la opcin mencionada en este apartado. Artculo 113. mbito de aplicacin. Las personas fsicas que adquieran su residencia fiscal en Espaa como consecuencia de su desplazamiento a territorio espaol podrn optar por tributar por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, manteniendo la condicin de contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, cuando se cumplan las siguientes condiciones: a) Que no hayan sido residentes en Espaa durante los 10 aos anteriores a su nuevo desplazamiento a territorio espaol. b) Que el desplazamiento a territorio espaol se produzca como consecuencia de un contrato de trabajo. Se entender cumplida esta condicin cuando se inicie una relacin laboral, ordinaria o especial, o estatutaria con un empleador en Espaa, o cuando el desplazamiento sea ordenado por el empleador y exista una carta de desplazamiento de este, y el contribuyente no obtenga rentas que se calificaran como obtenidas mediante un establecimiento permanente situado en territorio espaol. c) Que los trabajos se realicen efectivamente en Espaa. Se entender cumplida esta condicin aun cuando parte de los trabajos se presten en el extranjero, siempre que la suma de las retribuciones correspondientes a los citados trabajos tengan o no la consideracin de rentas obtenidas en territorio espaol de acuerdo con el artculo 13.1.c) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, no exceda del 15 por ciento de todas las contraprestaciones del trabajo percibidas en cada ao natural. Cuando en virtud de lo establecido en el contrato de trabajo el contribuyente asuma funciones en otra empresa del grupo, en los trminos establecidos en el artculo 16.3 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, fuera del territorio espaol, el lmite anterior se elevar al 30 por ciento. Cuando no pueda acreditarse la cuanta de las retribuciones especficas correspondientes a los trabajos realizados en el extranjero, para el clculo de la retribucin correspondiente a dichos trabajos debern tomarse en consideracin los das que efectivamente el trabajador ha estado desplazado al extranjero. d) Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad residente en Espaa o para un estableci(115) El requisito contenido en esta letra f) resulta aplicable a partir de 1 de enero de 2010. Los contribuyentes que se hubiesen desplazado a territorio espaol con anterioridad a dicha fecha pueden aplicar el rgimen especial previsto en este artculo, conforme a la redaccin del mismo vigente a 31 de diciembre de 2009 en el que no se contiene limitacin de retribuciones. Vase, a este respecto, la disposicin transitoria decimosptima de la Ley del IRPF.
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Apndice normativo Reglamento: artculos 113 a 116

miento permanente situado en Espaa de una entidad no residente en territorio espaol. Se entender cumplida esta condicin cuando los servicios prestados produzcan o puedan producir una ventaja o utilidad a la empresa o entidad residente en Espaa o a un establecimiento permanente situado en Espaa de una entidad no residente en territorio espaol. En el caso de que el desplazamiento se hubiera producido en el seno de un grupo de empresas, en los trminos establecidos en el artculo 16.3 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, y exclusivamente a estos efectos, ser necesario que el trabajador sea contratado por la empresa del grupo residente en Espaa o que se produzca un desplazamiento a territorio espaol ordenado por el empleador. e) Que los rendimientos del trabajo que se deriven de dicha relacin laboral no estn exentos de tributacin por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes. Artculo 114. Contenido del rgimen especial de tributacin por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes. 1. La aplicacin de este rgimen especial implicar la determinacin de la deuda tributaria del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas exclusivamente por las rentas obtenidas en territorio espaol, con arreglo a la normas establecidas en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, para las rentas obtenidas sin mediacin de establecimiento permanente, salvo lo dispuesto en los artculos 5, 6, 8, 9, 10 y 11 del captulo I del citado texto refundido. 2. En particular, se aplicarn las siguientes reglas: a) Los contribuyentes que opten por este rgimen especial tributarn de forma separada por cada devengo total o parcial de la renta sometida a gravamen, sin que sea posible compensacin alguna entre aquellas. b) La base liquidable de cada renta se calcular para cada una de ellas de acuerdo con lo establecido en el artculo 24 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. c) La cuota ntegra se obtendr aplicando a la base liquidable los tipos de gravamen previstos en el artculo 25.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. d) La cuota diferencial ser el resultado de minorar la cuota ntegra del impuesto en las deducciones en la cuota a que se refiere el artculo 26 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. A los efectos previstos en el prrafo b) del citado artculo 26, adems de los pagos a cuenta a que se refiere el apartado 3 siguiente, tambin resultarn deducibles las cuotas satisfechas a cuenta del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. 3. Las retenciones e ingresos a cuenta en concepto de pagos a cuenta de este rgimen especial se practicarn de acuerdo con lo establecido en la normativa del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. No obstante, cuando concurran las circunstancias previstas en el artculo 76.2.a) de este Reglamento, estarn obligados a retener las entidades residentes o los establecimientos permanentes en los que presten servicios los contribuyentes, en relacin con las rentas que estos obtengan en territorio espaol. El cumplimento de las obligaciones formales previstas en el artculo 108 de este Reglamento, por las retenciones e ingresos a cuenta a que se refiere el prrafo anterior, se realizar mediante los modelos de declaracin previstos para el Impuesto sobre la Renta de no Residentes para las rentas obtenidas sin mediacin de establecimiento permanente. 4. Los contribuyentes a los que resulte de aplicacin este rgimen especial estarn obligados a presentar y suscribir la declaracin por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, en el modelo especial que se apruebe por el Ministro de Economa y Hacienda, el cual establecer la forma, el lugar y los plazos de su presentacin, y cuyo contenido se ajustar a los modelos de declaracin previstos para el Impuesto sobre la Renta de no Residentes. (116) Al tiempo de presentar su declaracin, los contribuyentes debern determinar la deuda tributaria correspondiente e ingresarla en el lugar, la forma y los plazos que determine el Ministro de Economa y Hacienda. Si resultara una cantidad devolver, la devolucin se practicar de acuerdo con lo sealado en el artculo 103 de la Ley del Impuesto. 5. A las transmisiones de bienes inmuebles situados en territorio espaol realizadas por los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas que opten por la aplicacin de este rgimen especial les resultar de aplicacin lo previsto en el artculo 25.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. 6. A los efectos de dar cumplimiento a lo establecido en el artculo 18.2.a) de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma, se entender que la cuota ntegra autonmica o complementaria es el 33 por ciento de la prevista en el apartado 2.c) anterior. Artculo 115. Duracin. Este rgimen especial se aplicar durante el perodo impositivo en el que el contribuyente adquiera su residencia fiscal en Espaa, y durante los cinco perodos impositivos siguientes, sin perjuicio de lo establecido los artculos 117 y 118 de este Reglamento. A estos efectos, se considerar como perodo impositivo en el que se adquiere la residencia el primer ao natural en el que, una vez producido el desplazamiento, la permanencia en territorio espaol sea superior a 183 das. Artculo 116. Ejercicio de la opcin. 1. El ejercicio de la opcin de tributar por este rgimen especial deber realizarse mediante una comunicacin dirigida a la Administracin tributaria, en el plazo mximo de seis meses desde la fecha de inicio de la actividad que conste en el alta en la Seguridad
(116) El modelo especial de declaracin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas que deben presentar los contribuyentes a los que resulte de aplicacin este rgimen es el 150, aprobado por la Orden EHA/848/2008, de 24 de marzo (BOE de 31).
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Social en Espaa o en la documentacin que le permita, en su caso, el mantenimiento de la legislacin de Seguridad Social de origen. 2. La opcin se ejercitar mediante la presentacin del modelo de comunicacin a que se refiere el artculo 119 de este Reglamento. 3. No podrn ejercitar esta opcin los contribuyentes que se hubieran acogido al procedimiento especial para determinar las retenciones o ingresos a cuenta sobre los rendimientos del trabajo previsto en el artculo 89.B) de este Reglamento. Artculo 117. Renuncia al rgimen. 1. Los contribuyentes que hubieran optado por este rgimen especial podrn renunciar a su aplicacin durante los meses de noviembre y diciembre anteriores al inicio del ao natural en que la renuncia deba surtir efectos. 2. La renuncia se efectuar de acuerdo con el siguiente procedimiento: a) En primer lugar, presentar a su retenedor la comunicacin de datos prevista en el artculo 88 de este Reglamento, quien le devolver una copia sellada de aquella. b) En segundo lugar, presentar ante la Administracin tributaria el modelo de comunicacin previsto en el artculo 119 de este Reglamento y adjuntar la copia sellada de la comunicacin a que se refiere el prrafo anterior. 3. Los contribuyentes que renuncien a este rgimen especial no podrn volver a optar por su aplicacin. Artculo 118. Exclusin del rgimen. 1. Los contribuyentes que hubieran optado por la aplicacin de este rgimen especial y que, con posterioridad al ejercicio de la opcin, incumplan alguna de las condiciones determinantes de su aplicacin quedarn excluidos de dicho rgimen. La exclusin surtir efectos en el perodo impositivo en que se produzca el incumplimiento. 2. Los contribuyentes excluidos del rgimen debern comunicar tal circunstancia a la Administracin tributaria en el plazo de un mes desde el incumplimiento de las condiciones que determinaron su aplicacin, mediante el modelo de comunicacin a que se refiere el artculo 119 de este Reglamento. 3. Las retenciones e ingresos a cuenta se practicarn con arreglo a las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, desde el momento en que el contribuyente comunique a su retenedor que ha incumplido las condiciones para la aplicacin de este rgimen especial, adjuntando copia de la comunicacin a que se refiere el apartado anterior. Al mismo tiempo, presentar a su retenedor la comunicacin de datos prevista en el artculo 88 de este Reglamento. No obstante, cuando el retenedor conozca el incumplimiento de las condiciones previstas en los prrafos c), d) o e) del artculo 113 de este Reglamento, las retenciones e ingresos a cuenta se practicarn con arreglo a las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas desde el momento en que se produzca su incumplimiento. El clculo del nuevo tipo de retencin se efectuar de acuerdo con lo previsto en el artculo 87 de este Reglamento, teniendo en cuenta la cuanta total de las retribuciones anuales. 4. Los contribuyentes excluidos de este rgimen especial no podrn volver a optar por su aplicacin. Artculo 119. Comunicaciones a la Administracin tributaria y acreditacin del rgimen. 1. La opcin por la aplicacin del rgimen se ejercitar mediante comunicacin a la Administracin tributaria, a travs del modelo que apruebe el Ministro de Economa y Hacienda, quien establecer la forma y el lugar de su presentacin.(117) En la citada comunicacin se har constar, entre otros datos, la identificacin del trabajador, del empleador y, en su caso, de la empresa o entidad residente en Espaa o del establecimiento permanente para el que se presten los servicios, la fecha de entrada en territorio espaol y la fecha de inicio de la actividad que conste en el alta en la Seguridad Social en Espaa o en la documentacin que permita, en su caso, el mantenimiento de la legislacin de Seguridad Social de origen. Asimismo, se adjuntar la siguiente documentacin: a) Cuando se inicie una relacin laboral, ordinaria o especial, o estatutaria con un empleador en Espaa, un documento justificativo emitido por el empleador en el que se exprese el reconocimiento de la relacin laboral o estatutaria con el contribuyente, la fecha de inicio de la actividad que conste en el alta en la Seguridad Social en Espaa, el centro de trabajo y su direccin, la duracin del contrato de trabajo y que el trabajo se realizar efectivamente en Espaa. b) Cuando se trate de un desplazamiento ordenado por su empleador para prestar servicios a una empresa o entidad residente en Espaa o a un establecimiento permanente situado en territorio espaol, un documento justificativo emitido por estos ltimos en el que se exprese el reconocimiento de la prestacin de servicios para aquellos, al que se adjuntar copia de la carta de desplazamiento del empleador, la fecha de inicio de la actividad que conste en el alta en la Seguridad Social en Espaa o en la documentacin que permita, en su caso, el mantenimiento de la legislacin de Seguridad Social de origen, el centro de trabajo y su direccin, la duracin de la orden de desplazamiento y que el trabajo se realizar efectivamente en Espaa. 2. La Administracin tributaria, a la vista de la comunicacin presentada, expedir al contribuyente, si procede, en el plazo mximo de los 10 das hbiles siguientes al de la presentacin de la comunicacin, un documento acreditativo en el que conste que el contribuyente ha optado por la aplicacin de este rgimen especial. Dicho documento acreditativo servir para justificar, ante las personas o entidades obligadas a practicar retencin o ingreso a cuenta, su condicin de contribuyente por este rgimen especial, para lo cual les entregar un ejemplar del documento.
(117) El modelo 149 de comunicacin a la Administracin tributaria de la opcin por este rgimen especial se ha aprobado por la Orden EHA/848/2008, de 24 de marzo (BOE del 31). Este modelo es vlido tambin para ejercitar la renuncia o exclusin de este rgimen especial.
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Artculo 120. Certificado de residencia fiscal. 1. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas que opten por la aplicacin de este rgimen especial podrn solicitar el certificado de residencia fiscal en Espaa regulado en la disposicin adicional segunda de la Orden HAC/3626/2003, de 23 de diciembre, que figura en el anexo 9 de dicha orden.(118) 2. El Ministro de Economa y Hacienda podr sealar, a condicin de reciprocidad, los supuestos en los que se emitirn certificados para acreditar la condicin de residente en Espaa, a los efectos de las disposiciones de un convenio para evitar la doble imposicin suscrito por Espaa, a los contribuyentes que hubieran optado por la aplicacin de este rgimen especial. Seccin 6. instituciones de inversin colectiva Artculo 94. Tributacin de los socios o partcipes de las instituciones de inversin colectiva. (119) 1. Los contribuyentes que sean socios o partcipes de las instituciones de inversin colectiva reguladas en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversin Colectiva, imputarn, de conformidad con las normas de esta Ley, las siguientes rentas: a) Las ganancias o prdidas patrimoniales obtenidas como consecuencia de la transmisin de las acciones o participaciones o del reembolso de estas ltimas. Cuando existan valores homogneos, se considerar que los transmitidos o reembolsados por el contribuyente son aquellos que adquiri en primer lugar. Cuando el importe obtenido como consecuencia del reembolso o transmisin de participaciones o acciones en instituciones de inversin colectiva se destine, de acuerdo con el procedimiento que reglamentariamente se establezca, a la adquisicin o suscripcin de otras acciones o participaciones en instituciones de inversin colectiva, no proceder computar la ganancia o prdida patrimonial, y las nuevas acciones o participaciones suscritas conservarn el valor y la fecha de adquisicin de las acciones o participaciones transmitidas o reembolsadas, en los siguientes casos: 1. En los reembolsos de participaciones en instituciones de inversin colectiva que tengan la consideracin de fondos de inversin. 2. En las transmisiones de acciones de instituciones de inversin colectiva con forma societaria, siempre que se cumplan las dos condiciones siguientes: Que el nmero de socios de la institucin de inversin colectiva cuyas acciones se transmitan sea superior a 500. Que el contribuyente no haya participado, en algn momento dentro de los 12 meses anteriores a la fecha de
(118) La citada disposicin adicional segunda ha sido derogada por Orden EHA/3316/2010, de 17 de diciembre (BOE del 23), cuya disposicin adicional segunda regula la solicitud de certificado de residencia fiscal y sus anexos IV y V contienen los modelos. (119) Apartados 1 y 2 del artculo 94 redactados, con efectos para las reducciones de capital y distribucin de la prima de emisin efectuadas con posterioridad al da 23 de septiembre de 2010 y vigencia indefinida, porla disposicin final novena de la Ley 40/2010, de 29 de diciembre, de almacenamiento geolgico de dixido de carbono (BOE del 30).
la transmisin, en ms del 5 por ciento del capital de la institucin de inversin colectiva. El rgimen de diferimiento previsto en el segundo prrafo de este prrafo a) no resultar de aplicacin cuando, por cualquier medio, se ponga a disposicin del contribuyente el importe derivado del reembolso o transmisin de las acciones o participaciones de instituciones de inversin colectiva. Tampoco resultar de aplicacin el citado rgimen de diferimiento cuando la transmisin o reembolso o, en su caso, la suscripcin o adquisicin tenga por objeto participaciones representativas del patrimonio de instituciones de inversin colectiva a que se refiere este artculo que tengan la consideracin de fondos de inversin cotizados o acciones de las sociedades del mismo tipo conforme a lo previsto en el artculo 49 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversin colectiva, aprobado por el Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre. b) Los resultados distribuidos por las instituciones de inversin colectiva. c) En los supuestos de reduccin de capital de sociedades de inversin de capital variable que tenga por finalidad la devolucin de aportaciones, el importe de sta o el valor normal de mercado de los bienes o derechos percibidos, que se calificar como rendimiento del capital mobiliario de acuerdo con lo previsto en la letra a) del artculo 25.1 de esta Ley, con el lmite de la mayor de las siguientes cuantas: - El aumento del valor liquidativo de las acciones desde su adquisicin o suscripcin hasta el momento de la reduccin de capital social. - Cuando la reduccin de capital proceda de beneficios no distribuidos, el importe de dichos beneficios. A estos efectos, se considerar que las reducciones de capital, cualquiera que sea su finalidad, afectan en primer lugar a la parte del capital social que provenga de beneficios no distribuidos, hasta su anulacin. El exceso sobre el citado lmite minorar el valor de adquisicin de las acciones afectadas, de acuerdo con las reglas del primer prrafo del artculo 33.3 a) de esta Ley, hasta su anulacin. A su vez, el exceso que pudiera resultar se integrar como rendimiento del capital mobiliario procedente de la participacin en los fondos propios de cualquier tipo de entidad, en la forma prevista para la distribucin de la prima de emisin. En ningn caso resultar de aplicacin la exencin prevista en la letra y) del artculo 7 de esta Ley a los rendimientos del capital mobiliario regulados en esta letra. d) En los supuestos de distribucin de la prima de emisin de acciones de sociedades de inversin de capital variable, la totalidad del importe obtenido, sin que resulte de aplicacin la minoracin del valor de adquisicin de las acciones previsto en el artculo 25.1.e) de esta Ley. 2. a) El rgimen previsto en el apartado 1 de este artculo ser de aplicacin a los socios o partcipes de instituciones de inversin colectiva, reguladas por la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de julio de 2009, por la que se coordinan las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas sobre determinados organismos de inversin colectiva en valores mobiliarios, distintas de las previstas en el artculo 95 de esta Ley, constituidas y domiciliadas en algn Estado miembro de la Unin Europea e inscritas en el registro especial de la Comisin Nacional del Mercado de
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Valores, a efectos de su comercializacin por entidades residentes en Espaa. Para la aplicacin de lo dispuesto en el segundo prrafo del apartado 1.a) se exigirn los siguientes requisitos: 1.) La adquisicin, suscripcin, transmisin y reembolso de acciones y participaciones de instituciones de inversin colectiva se realizar a travs de entidades comercializadoras inscritas en la Comisin Nacional del Mercado de Valores. 2.) En el caso de que la institucin de inversin colectiva se estructure en compartimentos o subfondos, el nmero de socios y el porcentaje mximo de participacin previstos en el apartado 1.a).2. anterior se entender referido a cada compartimento o subfondo comercializado. b) Lo dispuesto en las letras c) y d) del apartado 1 se aplicar a organismos de inversin colectiva equivalentes a las sociedades de inversin de capital variable que estn registrados en otro Estado, con independencia de cualquier limitacin que tuvieran respecto de grupos restringidos de inversores, en la adquisicin, cesin o rescate de sus acciones; en todo caso resultar de aplicacin a las sociedades amparadas por la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de julio de 2009, por la que se coordinan las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas sobre determinados organismos de inversin colectiva en valores mobiliarios. 3. La determinacin del nmero de socios y del porcentaje mximo de participacin en el capital de las instituciones de inversin colectiva se realizar de acuerdo con el procedimiento que reglamentariamente se establezca. A estos efectos, la informacin relativa al nmero de socios, a su identidad y a su porcentaje de participacin no tendr la consideracin de hecho relevante. Artculo 52. Acreditacin del nmero de socios, patrimonio y porcentaje mximo de participacin en instituciones de inversin colectiva. 1. El nmero mnimo de accionistas exigidos en el artculo 94 de la Ley del Impuesto a las instituciones de inversin colectiva con forma societaria se determinar de la siguiente forma: a) Para las instituciones de inversin colectiva incluidas en el apartado 1 del artculo 94, el nmero de accionistas que figure en el ltimo informe trimestral, anterior a la fecha de transmisin o reembolso, que la institucin haya remitido a la Comisin Nacional del Mercado de Valores de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 25 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversin Colectiva, aprobado por Real Decreto 1309/2005. b) Para las instituciones de inversin colectiva incluidas en el apartado 2 del artculo 94, el nmero de accionistas que conste en la ltima comunicacin anual a la Comisin Nacional del Mercado de Valores, anterior a la fecha de transmisin o reembolso, que se efecte por una nica entidad comercializadora con establecimiento en Espaa designada a tal efecto por la institucin de inversin colectiva o su gestora, referida a cada compartimento o subfondo registrado. A los efectos anteriores y de lo previsto en el siguiente apartado, esta comunicacin deber expresar el nmero total de accionistas de cada compartimento o subfondo, el patrimonio total de la institucin, compartimento o subfondo, la fecha a la que se refieren los datos anteriores y tendr un perodo mximo de validez de un ao contado desde dicha fecha de referencia. La Comisin Nacional del Mercado de Valores har pblica dicha informacin y precisar los requisitos tcnicos y procedimientos de comunicacin de la informacin sealada en esta letra. 2. El contribuyente que quiera acogerse al rgimen de diferimiento previsto en el artculo 94 de la Ley del Impuesto para las operaciones en las que intervenga alguna institucin de inversin colectiva con forma societaria, deber comunicar documentalmente, en el momento de ordenar la operacin, a las entidades a travs de las cuales se realicen las operaciones de transmisin o reembolso y adquisicin o suscripcin que no ha participado en algn momento dentro de los doce meses anteriores a la fecha de la operacin en ms del 5 por ciento del capital de la institucin de inversin colectiva correspondiente. Las referidas entidades debern conservar a disposicin de la Administracin tributaria durante el perodo de prescripcin de las obligaciones tributarias la documentacin comunicada por los contribuyentes. Artculo 95. Tributacin de los socios o partcipes de las instituciones de inversin colectiva constituidas en pases o territorios considerados como parasos fiscales.(120) 1. Los contribuyentes que participen en instituciones de inversin colectiva constituidas en pases o territorios considerados como parasos fiscales, imputarn en la base imponible, de acuerdo con lo previsto en el artculo 45 de esta ley, la diferencia positiva entre el valor liquidativo de la participacin al da de cierre del perodo impositivo y su valor de adquisicin. La cantidad imputada se considerar mayor valor de adquisicin. 2. Los beneficios distribuidos por la institucin de inversin colectiva no se imputarn y minorarn el valor de adquisicin de la participacin. 3. Se presumir, salvo prueba en contrario, que la diferencia a que se refiere el apartado 1 es el 15 por ciento del valor de adquisicin de la accin o participacin. 4. La renta derivada de la transmisin o reembolso de las acciones o participaciones se determinar conforme a lo previsto en la letra c) del apartado 1 del artculo 37 de esta Ley, debiendo tomarse a estos efectos como valor de adquisicin el que resulte de la aplicacin de lo previsto en los apartados anteriores.
(120) Vase la disposicin transitoria octava.1 de esta Ley relativa al valor fiscal de las Instituciones de Inversiones de Colectiva constituidas en pases o territorios considerados como parasos fiscales. La relacin de los parasos fiscales se contiene en el Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio (BOE del 13), modificado por el Real Decreto 116/2003, de 31 de enero (BOE del 1 de febrero).
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TTULO XI Gestin del impuesto CAPTULO I Declaraciones Artculo 96. Obligacin de declarar. 1. Los contribuyentes estarn obligados a presentar y suscribir declaracin por este Impuesto, con los lmites y condiciones que reglamentariamente se establezcan. 2. No obstante, no tendrn que declarar los contribuyentes que obtengan rentas procedentes exclusivamente de las siguientes fuentes, en tributacin individual o conjunta: a) Rendimientos ntegros del trabajo, con el lmite de 22.000 euros anuales. b) Rendimientos ntegros del capital mobiliario y ganancias patrimoniales sometidos a retencin o ingreso a cuenta, con el lmite conjunto de 1.600 euros anuales. c) Rentas inmobiliarias imputadas en virtud del artculo 85 de esta ley, rendimientos ntegros del capital mobiliario no sujetos a retencin derivados de letras del Tesoro y subvenciones para la adquisicin de viviendas de proteccin oficial o de precio tasado, con el lmite conjunto de 1.000 euros anuales. En ningn caso tendrn que declarar los contribuyentes que obtengan exclusivamente rendimientos ntegros del trabajo, de capital o de actividades econmicas, as como ganancias patrimoniales, con el lmite conjunto de 1.000 euros anuales y prdidas patrimoniales de cuanta inferior a 500 euros. 3. El lmite a que se refiere el prrafo a) del apartado 2 anterior ser de 11.200 euros para los contribuyentes que perciban rendimientos ntegros del trabajo en los siguientes supuestos: a) Cuando procedan de ms de un pagador. No obstante, el lmite ser de 22.000 euros anuales en los siguientes supuestos: 1. Si la suma de las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden de cuanta, no supera en su conjunto la cantidad de 1.500 euros anuales. 2. Cuando se trate de contribuyentes cuyos nicos rendimientos del trabajo consistan en las prestaciones pasivas a que se refiere el artculo 17.2.a) de esta Ley y la determinacin del tipo de retencin aplicable se hubiera realizado de acuerdo con el procedimiento especial que reglamentariamente se establezca. (121) b) Cuando se perciban pensiones compensatorias del cnyuge o anualidades por alimentos diferentes de las previstas en el artculo 7 de esta Ley. c) Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no est obligado a retener de acuerdo con lo previsto reglamentariamente. d) Cuando se perciban rendimientos ntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retencin. 4. Estarn obligados a declarar en todo caso los contribuyentes que tengan derecho a deduccin por inversin en vivienda, por cuenta ahorro-empresa, por doble imposicin internacional o que realicen aportaciones a pa(121) Dicho procedimiento se regula en el artculo 89 del Reglamento del IRPF, que se transcribe en la pgina 727.
trimonios protegidos de las personas con discapacidad, planes de pensiones, planes de previsin asegurados o mutualidades de previsin social, planes de previsin social empresarial y seguros de dependencia que reduzcan la base imponible, en las condiciones que se establezcan reglamentariamente. 5. Los modelos de declaracin se aprobarn por el Ministro de Economa y Hacienda, que establecer la forma y plazos de su presentacin, as como los supuestos y condiciones de presentacin de las declaraciones por medios telemticos. 6. El Ministro de Economa y Hacienda podr aprobar la utilizacin de modalidades simplificadas o especiales de declaracin. La declaracin se efectuar en la forma, plazos e impresos que establezca el Ministro de Economa y Hacienda. Los contribuyentes debern cumplimentar la totalidad de los datos que les afecten contenidos en las declaraciones, acompaar los documentos y justificantes que se establezcan y presentarlas en los lugares que determine el Ministro de Economa y Hacienda. 7. Los sucesores del causante quedarn obligados a cumplir las obligaciones tributarias pendientes por este Impuesto, con exclusin de las sanciones, de conformidad con el artculo 39.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. 8. Cuando los contribuyentes no tuvieran obligacin de declarar, las Administraciones pblicas no podrn exigir la aportacin de declaraciones por este Impuesto al objeto de obtener subvenciones o cualesquiera prestaciones pblicas, o en modo alguno condicionar stas a la presentacin de dichas declaraciones. 9. La Ley de Presupuestos Generales del Estado podr modificar lo previsto en los apartados anteriores. Artculo 61. Obligacin de declarar. 1. Los contribuyentes estarn obligados a presentar y suscribir declaracin por este Impuesto en los trminos previstos en el artculo 96 de la Ley del Impuesto. A efectos de lo dispuesto en el apartado 4 de dicho artculo, estarn obligados a declarar en todo caso los contribuyentes que tengan derecho a deduccin por inversin en vivienda, por cuenta ahorro-empresa, por doble imposicin internacional o que realicen aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad, planes de pensiones, planes de previsin asegurados, planes de previsin social empresarial, seguros de dependencia o mutualidades de previsin social que reduzcan la base imponible, cuando ejerciten tal derecho. 2. No tendrn que declarar, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado anterior, los contribuyentes que obtengan exclusivamente rendimientos del trabajo, del capital, de actividades econmicas y ganancias patrimoniales, hasta un importe mximo conjunto de 1.000 euros anuales, y prdidas patrimoniales de cuanta inferior a 500 euros, en tributacin individual o conjunta. 3. Tampoco tendrn que declarar, sin perjuicio de lo dispuesto en los apartados anteriores, los contribuyentes que obtengan rentas procedentes exclusivamente de las siguientes fuentes, en tributacin individual o conjunta:
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A) Rendimientos ntegros del trabajo, con los siguientes lmites: 1. Con carcter general, 22.000 euros anuales, cuando procedan de un solo pagador. Este lmite tambin se aplicar cuando se trate de contribuyentes que perciban rendimientos procedentes de ms de un pagador y concurra cualquiera de las dos situaciones siguientes: a) Que la suma de las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden de cuanta, no supere en su conjunto la cantidad de 1.500 euros anuales. b) Que sus nicos rendimientos del trabajo consistan en las prestaciones pasivas a que se refiere el artculo 17.2. a) de la Ley del Impuesto y la determinacin del tipo de retencin aplicable se hubiera realizado de acuerdo con el procedimiento especial regulado en el artculo 89.A) de este Reglamento. 2. 10.000 euros anuales, cuando: (122) a) Procedan de ms de un pagador, siempre que la suma de las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden de cuanta, superen en su conjunto la cantidad de 1.500 euros anuales. b) Se perciban pensiones compensatorias del cnyuge o anualidades por alimentos diferentes de las previstas en el artculo 7, letra k), de la Ley del Impuesto. c) El pagador de los rendimientos del trabajo no est obligado a retener de acuerdo con lo previsto en el artculo 76 de este Reglamento. d) Cuando se perciban rendimientos ntegros del trabajo sujetos a los tipos fijos de retencin previstos en los nmeros 3. y 4. del artculo 80.1 de este Reglamento. B) Rendimientos ntegros del capital mobiliario y ganancias patrimoniales sometidos a retencin o ingreso a cuenta, con el lmite conjunto de 1.600 euros anuales. C) Rentas inmobiliarias imputadas, a las que se refiere el artculo 85 de la Ley del Impuesto, rendimientos ntegros del capital mobiliario no sujetos a retencin derivados de Letras del Tesoro y subvenciones para la adquisicin de viviendas de proteccin oficial o de precio tasado, con el lmite conjunto de 1.000 euros anuales. 4. La presentacin de la declaracin, en los supuestos en que exista obligacin de efectuarla, ser necesaria para solicitar devoluciones por razn de los pagos a cuenta efectuados. 5. El Ministro de Economa y Hacienda aprobar los modelos de declaracin y establecer la forma, lugar y plazos de su presentacin, as como los supuestos y condiciones de presentacin de las declaraciones por medios telemticos. Los contribuyentes debern cumplimentar la totalidad de los datos solicitados en las declaraciones y acompaar los documentos y justificantes que se determinen. (123)
(122) A partir del ejercicio 2008, la cuanta aplicable es de 11.200 euros. (123) Vase la Orden HAP/638/2012, de 26 de marzo, por la que se aprueban los modelos de declaracin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y del Impuesto sobre el Patri-
El Ministro de Economa y Hacienda podr establecer, por causas excepcionales, plazos especiales de declaracin para un grupo determinado de contribuyentes o para los mbitos territoriales que se determine. 6. En el caso de optar por tributar conjuntamente, la declaracin ser suscrita y presentada por los miembros de la unidad familiar mayores de edad, que actuarn en representacin de los hijos integrados en ella, en los trminos del artculo 45.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Artculo 97. Autoliquidacin. 1. Los contribuyentes, al tiempo de presentar su declaracin, debern determinar la deuda tributaria correspondiente e ingresarla en el lugar, forma y plazos determinados por el Ministro de Economa y Hacienda. 2. El ingreso del importe resultante de la autoliquidacin slo se podr fraccionar en la forma que se determine en el reglamento de desarrollo de esta Ley. 3. El pago de la deuda tributaria podr realizarse mediante entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol que estn inscritos en el Inventario General de Bienes Muebles o en el Registro General de Bienes de Inters Cultural, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol. 4. Los sucesores del causante quedarn obligados a cumplir las obligaciones tributarias pendientes por este impuesto, con exclusin de las sanciones, de conformidad con el artculo 39.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. 5. En el supuesto previsto en el artculo 14.4 de esta ley, los sucesores del causante podrn solicitar a la Administracin tributaria el fraccionamiento de la parte de deuda tributaria correspondiente a las rentas a que se refiere dicho precepto, calculada aplicando el tipo regulado en el artculo 80.2 de esta ley. La solicitud se formular dentro del plazo reglamentario de declaracin relativo al perodo impositivo del fallecimiento y se conceder en funcin de los perodos impositivos a los que correspondera imputar dichas rentas en caso de que aqul no se hubiese producido con el lmite mximo de cuatro aos en las condiciones que se determinen reglamentariamente. 6. El contribuyente casado y no separado legalmente que est obligado a presentar declaracin por este Impuesto y cuya autoliquidacin resulte a ingresar podr, al tiempo de presentar su declaracin, solicitar la suspensin del ingreso de la deuda tributaria, sin intereses de demora, en una cuanta igual o inferior a la devolucin a la que tenga derecho su cnyuge por este mismo Impuesto. La solicitud de suspensin del ingreso de la deuda tributaria que cumpla todos los requisitos enumerados en este apartado determinar la suspensin cautelar del ingreso hasta tanto se reconozca por la Administracin
monio, ejercicio 2011, se determinan el lugar, forma y plazos de presentacin de los mismos, se establecen los procedimientos de obtencin o puesta a disposicin, modificacin y confirmacin o suscripcin del borrador de declaracin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, y se determinan las condiciones generales y el procedimiento para la presentacin de ambos por medios telemticos o telefnicos.
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tributaria el derecho a la devolucin a favor del otro cnyuge. El resto de la deuda tributaria podr fraccionarse de acuerdo con lo establecido en el apartado 2 de este artculo. Los requisitos para obtener la suspensin cautelar sern los siguientes: a) El cnyuge cuya autoliquidacin resulte a devolver deber renunciar al cobro de la devolucin hasta el importe de la deuda cuya suspensin haya sido solicitada. Asimismo, deber aceptar que la cantidad a la que renuncia se aplique al pago de dicha deuda. b) La deuda cuya suspensin se solicita y la devolucin pretendida debern corresponder al mismo perodo impositivo. c) Ambas autoliquidaciones debern presentarse de forma simultnea dentro del plazo que establezca el Ministro de Economa y Hacienda. d) Los cnyuges no podrn estar acogidos al sistema de cuenta corriente tributaria regulado en el Real Decreto 1108/1999, de 25 de junio. e) Los cnyuges debern estar al corriente en el pago de sus obligaciones tributarias en los trminos previstos en la Orden de 28 de abril de 1986, sobre justificacin del cumplimiento de obligaciones tributarias. (124) La Administracin notificar a ambos cnyuges, dentro del plazo previsto en el apartado 1 del artculo 103 de esta Ley, el acuerdo que se adopte con expresin, en su caso, de la deuda extinguida y de las devoluciones o ingresos adicionales que procedan. Cuando no proceda la suspensin por no reunirse los requisitos anteriormente sealados, la Administracin practicar liquidacin provisional al contribuyente que solicit la suspensin por importe de la deuda objeto de la solicitud junto con el inters de demora calculado desde el da siguiente a la fecha de vencimiento del plazo establecido para presentar la autoliquidacin hasta la fecha de la liquidacin. Los efectos del reconocimiento del derecho a la devolucin respecto a la deuda cuya suspensin se hubiera solicitado son los siguientes: a) Si la devolucin reconocida fuese igual a la deuda, sta quedar extinguida, al igual que el derecho a la devolucin. b) Si la devolucin reconocida fuese superior a la deuda, sta se declarar extinguida y la Administracin proceder a devolver la diferencia entre ambos importes de acuerdo con lo previsto en el artculo 103 de esta Ley. c) Si la devolucin reconocida fuese inferior a la deuda, sta se declarar extinguida en la parte concurrente, practicando la Administracin tributaria liquidacin provisional al contribuyente que solicit la suspensin por importe de la diferencia, exigindole igualmente el inters de demora calculado desde el da siguiente a la fecha de vencimiento del plazo establecido para presentar la autoliquidacin hasta la fecha de la liquidacin. Se considerar que no existe transmisin lucrativa a efectos fiscales entre los cnyuges por la renuncia a la
(124) Dicha referencia normativa debe entenderse realizada al Real Decreto 887/2006, de 21 de julio, por el que se aprueba el Reglamento de la Ley 38/2003, de 17 de noviembre, General de Subvenciones (BOE del 25), que deroga la citada Orden.
devolucin de uno de ellos para su aplicacin al pago de la deuda del otro. Reglamentariamente podr regularse el procedimiento a que se refiere este apartado. Artculo 62. Autoliquidacin e ingreso. 1. Los contribuyentes que estn obligados a declarar por este Impuesto, al tiempo de presentar su declaracin, debern determinar la deuda tributaria correspondiente e ingresarla en el lugar, forma y plazos determinados por el Ministro de Economa y Hacienda. (125) Si, al tiempo de presentar la declaracin, se hubiera solicitado la suspensin del ingreso de la totalidad o de parte de la deuda tributaria resultante de la autoliquidacin, de acuerdo con lo establecido en el apartado 6 del artculo 97 de la Ley del Impuesto, se seguir el procedimiento regulado en el mismo. La solicitud de suspensin se referir al ingreso de alguna de las siguientes cuantas: a) A la totalidad de la deuda tributaria, cuando la misma sea igual o inferior a la devolucin resultante de la autoliquidacin presentada por el cnyuge por este mismo Impuesto. b) Al mismo importe que la devolucin resultante de la autoliquidacin presentada por el cnyuge, cuando la deuda tributaria sea superior. 2.(126) Sin perjuicio de la posibilidad de aplazamiento o fraccionamiento del pago prevista en el artculo 65 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria y desarrollado en los artculos 44 y siguientes del Reglamento General de Recaudacin, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, el ingreso del importe resultante de la autoliquidacin se podr fraccionar, sin inters o recargo alguno, en dos partes: la primera, del 60 por ciento de su importe, en el momento de presentar la declaracin y la segunda, del 40 por ciento restante, en el plazo que se determine segn lo establecido en el apartado anterior. Para disfrutar de este beneficio ser necesario que la declaracin se presente dentro del plazo establecido. No podr fraccionarse, segn el procedimiento establecido en el prrafo anterior, el ingreso de las autoliquidaciones complementarias. 3. El pago de la deuda tributaria podr realizarse mediante entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol que estn inscritos en el Inventario General de Bienes Muebles o en el Registro General de Bienes de Inters Cultural, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol. Artculo 63. Fraccionamiento en los supuestos de fallecimiento y de prdida de la residencia en Espaa. 1. En el caso del fallecimiento del contribuyente previsto en el artculo 14.4 de la Ley del Impuesto, todas
(125) Vase la nota (123) de la pgina 712. (126) El apartado 2 del artculo 62 ha sido redactado, con efectos desde 1 de enero de 2009, por el Real Decreto 1975/2008, de 28 de noviembre (BOE de 2 de diciembre).
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las rentas pendientes de imputacin debern integrarse en la base imponible del ltimo perodo impositivo que deba declararse por este Impuesto. 2. En el caso de que el contribuyente pierda su condicin por cambio de residencia, de acuerdo con lo previsto en el artculo 14.3 de la Ley del Impuesto, todas las rentas pendientes de imputacin debern integrarse en la base imponible correspondiente al ltimo perodo que deba declararse por este Impuesto, practicndose, en su caso, autoliquidacin complementaria, sin sancin, ni intereses de demora ni recargo alguno, en el plazo de tres meses desde que el contribuyente pierda su condicin por cambio de residencia. 3. En estos supuestos, los sucesores del causante o el contribuyente podrn solicitar el fraccionamiento de la parte de deuda tributaria correspondiente a dichas rentas, calculada aplicando el tipo regulado en el artculo 80.2 de la Ley del Impuesto. 4. El fraccionamiento se regir por las normas previstas en la subseccin 2. de la seccin 1. del captulo I del ttulo II del Reglamento General de Recaudacin, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, con las siguientes especialidades: a) Las solicitudes debern formularse dentro del plazo reglamentario de declaracin. b) El solicitante deber ofrecer garanta en forma de aval solidario de entidad de crdito o sociedad de garanta recproca o certificado de seguro de caucin, en los trminos previstos en el Reglamento General de Recaudacin. c) En caso de concesin del fraccionamiento solicitado, la cuanta y el plazo de cada fraccin se conceder en funcin de los perodos impositivos a los que correspondera imputar dichas rentas en caso de que el fallecimiento, o la prdida de la condicin de contribuyente no se hubiera producido, con el lmite de cuatro aos. La parte correspondiente a perodos que superen dicho lmite se imputar por partes iguales durante el perodo de fraccionamiento. Artculo 67. Colaboracin externa en la presentacin y gestin de declaraciones. 1. La Agencia Estatal de Administracin Tributaria podr hacer efectiva la colaboracin social en la presentacin de declaraciones por este Impuesto a travs de acuerdos con las Comunidades Autnomas y otras Administraciones pblicas, con entidades, instituciones y organismos representativos de sectores o intereses sociales, laborales, empresariales o profesionales, o bien directamente con empresas, en relacin con la facilitacin de estos servicios a sus trabajadores. 2. Los acuerdos a que se refiere el apartado anterior podrn referirse, entre otros, a los siguientes aspectos: a) Campaas de informacin y difusin. b) Asistencia en la realizacin de declaraciones y en su cumplimentacin correcta y veraz. c) Remisin de declaraciones a la Administracin tributaria. d) Subsanacin de defectos, previa autorizacin de los contribuyentes. e) Informacin del estado de tramitacin de las devoluciones de oficio, previa autorizacin de los contribuyentes. 3. La Agencia Estatal de Administracin Tributaria proporcionar la asistencia tcnica necesaria para el desarrollo de las indicadas actuaciones sin perjuicio de ofrecer dichos servicios con carcter general a los contribuyentes. 4. Mediante Orden del Ministro de Economa y Hacienda se establecern los supuestos y condiciones en que las entidades que hayan suscrito los citados acuerdos podrn presentar por medios telemticos declaraciones, autoliquidaciones o cualesquiera otros documentos exigidos por la normativa tributaria, en representacin de terceras personas. Dicha Orden podr prever igualmente que otras personas o entidades accedan a dicho sistema de presentacin por medios telemticos en representacin de terceras personas. (127) Artculo 98. Borrador de declaracin. 1. Los contribuyentes podrn solicitar que la Administracin tributaria les remita, a efectos meramente informativos, un borrador de declaracin, sin perjuicio del cumplimiento de lo dispuesto en el apartado 1 del artculo 97 de esta Ley, siempre que obtengan rentas procedentes exclusivamente de las siguientes fuentes: a) Rendimientos del trabajo. b) Rendimientos del capital mobiliario sujetos a retencin o ingreso a cuenta, as como los derivados de letras del Tesoro. c) Imputacin de rentas inmobiliarias siempre que procedan, como mximo, de dos inmuebles. d) Ganancias patrimoniales sometidas a retencin o ingreso a cuenta, as como las subvenciones para la adquisicin de vivienda habitual. 2. Cuando la Administracin tributaria carezca de la informacin necesaria para la elaboracin del borrador de declaracin, pondr a disposicin del contribuyente los datos que puedan facilitarle la confeccin de la declaracin del Impuesto. No podrn suscribir ni confirmar el borrador de declaracin los contribuyentes que se encuentren en alguna de las situaciones siguientes: a) Los contribuyentes que hubieran obtenido rentas exentas con progresividad en virtud de convenios para evitar la doble imposicin suscritos por Espaa. b) Los contribuyentes que compensen partidas negativas de ejercicios anteriores. c) Los contribuyentes que pretendan regularizar situaciones tributarias procedentes de declaraciones anteriormente presentadas. d) Los contribuyentes que tengan derecho a la deduccin por doble imposicin internacional y ejerciten tal derecho.
(127) Vanse el apartado sptimo y la disposicin adicional primera de la Orden de 13 de abril de 1999 (BOE del 19); el apartado sptimo y las disposiciones adicionales segunda a cuarta de la Orden de 21 de diciembre de 2000 (BOE del 28) y la Orden HAC/1398/2003, de 27 de mayo (BOE de 3 de junio).
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3. La Administracin tributaria remitir el borrador de declaracin, de acuerdo con el procedimiento que se establezca por el Ministro de Economa y Hacienda. La falta de recepcin del mismo no exonerar al contribuyente del cumplimiento de su obligacin de presentar declaracin. 4. Cuando el contribuyente considere que el borrador de declaracin refleja su situacin tributaria a efectos de este impuesto, podr suscribirlo o confirmarlo, en las condiciones que establezca el Ministro de Economa y Hacienda. En este supuesto, tendr la consideracin de declaracin por este Impuesto a los efectos previstos en el apartado 1 del artculo 97 de esta Ley. La presentacin y el ingreso que, en su caso, resulte deber realizarse, de acuerdo con lo establecido en el citado artculo 97, en el lugar, forma y plazos que determine el Ministro de Economa y Hacienda. 5. Cuando el contribuyente considere que el borrador de declaracin no refleja su situacin tributaria a efectos de este Impuesto, deber presentar la correspondiente declaracin, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 97 de esta ley. No obstante, en los supuestos que se determinen reglamentariamente, podr instar la rectificacin del borrador. 6. El modelo de solicitud de borrador de declaracin ser aprobado por el Ministro de Economa y Hacienda, quien establecer el plazo y el lugar de presentacin, as como los supuestos y condiciones en los que sea posible presentar la solicitud por medios telemticos o telefnicos. Artculo 64. Borrador de declaracin. 1. Los contribuyentes podrn solicitar la remisin de un borrador de declaracin en los trminos previstos en el artculo 98 de la Ley del Impuesto. A tales efectos, la Administracin tributaria podr requerir a los contribuyentes la presentacin de la informacin y documentos que resulten necesarios para su elaboracin. El Ministro de Economa y Hacienda determinar el lugar, plazo, forma y procedimiento de dicho requerimiento. 2. Cuando el contribuyente considere que el borrador de declaracin no refleja su situacin tributaria a efectos de este Impuesto, deber presentar la correspondiente declaracin, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 97 de la Ley del Impuesto. No obstante, podr instar la rectificacin del borrador recibido cuando considere que han de aadirse datos personales o econmicos no incluidos en el mismo o advierta que contiene datos errneos o inexactos. En ningn caso, la rectificacin podr suponer la inclusin de rentas distintas de las enumeradas en el artculo 98 de la Ley del Impuesto. El Ministro de Economa y Hacienda determinar el lugar, plazo, forma y procedimiento para realizar dicha rectificacin. CAPTULO II Pagos a cuenta Artculo 99. Obligacin de practicar pagos a cuenta. 1. En el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, los pagos a cuenta que, en todo caso, tendrn la consideracin de deuda tributaria, podrn consistir en: a) Retenciones. b) Ingresos a cuenta. c) Pagos fraccionados. 2. Las entidades y las personas jurdicas, incluidas las entidades en atribucin de rentas, que satisfagan o abonen rentas sujetas a este impuesto, estarn obligadas a practicar retencin e ingreso a cuenta, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas correspondiente al perceptor, en la cantidad que se determine reglamentariamente y a ingresar su importe en el Tesoro en los casos y en la forma que se establezcan. Estarn sujetos a las mismas obligaciones los contribuyentes por este impuesto que ejerzan actividades econmicas respecto a las rentas que satisfagan o abonen en el ejercicio de dichas actividades, as como las personas fsicas, jurdicas y dems entidades no residentes en territorio espaol, que operen en l mediante establecimiento permanente, o sin establecimiento permanente respecto a los rendimientos del trabajo que satisfagan, as como respecto de otros rendimientos sometidos a retencin o ingreso a cuenta que constituyan gasto deducible para la obtencin de las rentas a que se refiere el apartado 2 del artculo 24 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. Cuando una entidad, residente o no residente, satisfaga o abone rendimientos del trabajo a contribuyentes que presten sus servicios a una entidad residente vinculada con aqulla en los trminos previstos en el artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades o a un establecimiento permanente radicado en territorio espaol, la entidad o el establecimiento permanente en el que preste sus servicios el contribuyente, deber efectuar la retencin o el ingreso a cuenta. El representante designado de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 86.1 del texto refundido de la Ley de ordenacin y supervisin de los seguros privados, que acte en nombre de la entidad aseguradora que opere en rgimen de libre prestacin de servicios, deber practicar retencin e ingreso a cuenta en relacin con las operaciones que se realicen en Espaa. Los fondos de pensiones domiciliados en otro Estado miembro de la Unin Europea que desarrollen en Espaa planes de pensiones de empleo sujetos a la legislacin espaola, conforme a lo previsto en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisin de fondos de pensiones de empleo, estarn obligados a designar un representante con residencia fiscal en Espaa para que les representante a efectos de las obligaciones tributarias. Este representante deber practicar retencin e ingreso a cuenta en relacin con las operaciones que se realicen en Espaa.
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En ningn caso estarn obligadas a practicar retencin o ingreso a cuenta las misiones diplomticas u oficinas consulares en Espaa de Estados extranjeros. 3. No se sometern a retencin los rendimientos derivados de las letras del Tesoro y de la transmisin, canje o amortizacin de los valores de deuda pblica que con anterioridad al 1 de enero de 1999 no estuvieran sujetas a retencin. Reglamentariamente podrn excepcionarse de la retencin o del ingreso a cuenta determinadas rentas. Tampoco estar sujeto a retencin o ingreso a cuenta el rendimiento derivado de la distribucin de la prima de emisin de acciones o participaciones, o de la reduccin de capital. Reglamentariamente podr establecerse la obligacin de practicar retencin o ingreso a cuenta en estos supuestos. 4. En todo caso, los sujetos obligados a retener o a ingresar a cuenta asumirn la obligacin de efectuar el ingreso en el Tesoro, sin que el incumplimiento de aquella obligacin pueda excusarles de sta. 5. El perceptor de rentas sobre las que deba retenerse a cuenta de este impuesto computar aqullas por la contraprestacin ntegra devengada. Cuando la retencin no se hubiera practicado o lo hubiera sido por un importe inferior al debido, por causa imputable al retenedor u obligado a ingresar a cuenta, el perceptor deducir de la cuota la cantidad que debi ser retenida. En el caso de retribuciones legalmente establecidas que hubieran sido satisfechas por el sector pblico, el perceptor slo podr deducir las cantidades efectivamente retenidas. Cuando no pudiera probarse la contraprestacin ntegra devengada, la Administracin tributaria podr computar como importe ntegro una cantidad que, una vez restada de ella la retencin procedente, arroje la efectivamente percibida. En este caso se deducir de la cuota como retencin a cuenta la diferencia entre lo realmente percibido y el importe ntegro. 6. Cuando exista obligacin de ingresar a cuenta, se presumir que dicho ingreso ha sido efectuado. El contribuyente incluir en la base imponible la valoracin de la retribucin en especie, conforme a las normas previstas en esta ley, y el ingreso a cuenta, salvo que le hubiera sido repercutido. 7. Los contribuyentes que ejerzan actividades econmicas estarn obligados a efectuar pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, autoliquidando e ingresando su importe en las condiciones que reglamentariamente se determinen. Reglamentariamente se podr exceptuar de esta obligacin a aquellos contribuyentes cuyos ingresos hayan estado sujetos a retencin o ingreso a cuenta en el porcentaje que se fije al efecto. El pago fraccionado correspondiente a las entidades en rgimen de atribucin de rentas, que ejerzan actividades econmicas, se efectuar por cada uno de los socios, herederos, comuneros o partcipes, a los que proceda atribuir rentas de esta naturaleza, en proporcin a su participacin en el beneficio de la entidad. 8. 1. Cuando el contribuyente adquiera su condicin por cambio de residencia, tendrn la consideracin de
pagos a cuenta de este Impuesto las retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, practicadas durante el perodo impositivo en que se produzca el cambio de residencia. 2. Los trabajadores por cuenta ajena que no sean contribuyentes por este Impuesto, pero que vayan a adquirir dicha condicin como consecuencia de su desplazamiento a territorio espaol, podrn comunicar a la Administracin tributaria dicha circunstancia, dejando constancia de la fecha de entrada en dicho territorio, a los exclusivos efectos de que el pagador de los rendimientos del trabajo les considere como contribuyentes por este Impuesto. De acuerdo con el procedimiento que reglamentariamente se establezca, la Administracin tributaria expedir un documento acreditativo a los trabajadores por cuenta ajena que lo soliciten, que comunicarn al pagador de sus rendimientos del trabajo, residentes o con establecimiento permanente en Espaa, y en el que conste la fecha a partir de la cual las retenciones e ingresos a cuenta se practicarn por este Impuesto, teniendo en cuenta para el clculo del tipo de retencin lo sealado en el apartado 1. anterior. 9. Cuando en virtud de resolucin judicial o administrativa se deba satisfacer una renta sujeta a retencin o ingreso a cuenta de este impuesto, el pagador deber practicar la misma sobre la cantidad ntegra que venga obligado a satisfacer y deber ingresar su importe en el Tesoro, de acuerdo con lo previsto en este artculo. 10. Los contribuyentes debern comunicar, al pagador de rendimientos sometidos a retencin o ingreso a cuenta de los que sean perceptores, las circunstancias determinantes para el clculo de la retencin o ingreso a cuenta procedente, en los trminos que se establezcan reglamentariamente. 11. Tendrn la consideracin de pagos a cuenta de este Impuesto las retenciones a cuenta efectivamente practicadas en virtud de lo dispuesto en el artculo 11 de la Directiva 2003/48/CE del Consejo, de 3 de junio de 2003, en materia de fiscalidad de los rendimientos del ahorro en forma de pago de intereses. Artculo 100. Normas sobre pagos a cuenta, transmisin y obligaciones formales relativas a activos financieros y otros valores mobiliarios. 1. En las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversin colectiva estarn obligadas a practicar retencin o ingreso a cuenta por este Impuesto, en los casos y en la forma que reglamentariamente se establezca, las entidades gestoras, administradoras, depositarias, comercializadoras o cualquier otra encargada de las operaciones mencionadas, as como el representante designado de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 55.7 y la disposicin adicional segunda de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversin colectiva, que acte en nombre de la gestora que opere en rgimen de libre prestacin de servicios. Reglamentariamente podr establecerse la obligacin de efectuar pagos a cuenta a cargo del transmitente de acciones y participaciones de instituciones de inversin colectiva, con el lmite del 20 por ciento de la renta obtenida en las citadas transmisiones.
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2. A los efectos de la obligacin de retener sobre los rendimientos implcitos del capital mobiliario, a cuenta de este Impuesto, esta retencin se efectuar por las siguientes personas o entidades: a) En los rendimientos obtenidos en la transmisin o reembolso de los activos financieros sobre los que reglamentariamente se hubiera establecido la obligacin de retener, el retenedor ser la entidad emisora o las instituciones financieras encargadas de la operacin. b) En los rendimientos obtenidos en transmisiones relativas a operaciones que no se documenten en ttulos, as como en las transmisiones encargadas a una institucin financiera, el retenedor ser el banco, caja o entidad que acte por cuenta del transmitente. c) En los casos no recogidos en los prrafos anteriores, ser obligatoria la intervencin de fedatario pblico que practicar la correspondiente retencin. 3. Para proceder a la enajenacin u obtencin del reembolso de los ttulos o activos con rendimientos implcitos que deban ser objeto de retencin, habr de acreditarse la previa adquisicin de los mismos con intervencin de los fedatarios o instituciones financieras mencionadas en el apartado anterior, as como el precio al que se realiz la operacin. El emisor o las instituciones financieras encargadas de la operacin que, de acuerdo con el prrafo anterior, no deban efectuar el reembolso al tenedor del ttulo o activo, debern constituir por dicha cantidad depsito a disposicin de la autoridad judicial. 4. Los fedatarios pblicos que intervengan o medien en la emisin, suscripcin, transmisin, canje, conversin, cancelacin y reembolso de efectos pblicos, valores o cualesquiera otros ttulos y activos financieros, as como en operaciones relativas a derechos reales sobre los mismos, vendrn obligados a comunicar tales operaciones a la Administracin tributaria presentando relacin nominal de sujetos intervinientes con indicacin de su domicilio y nmero de identificacin fiscal, clase y nmero de los efectos pblicos, valores, ttulos y activos, as como del precio y fecha de la operacin, en los plazos y de acuerdo con el modelo que determine el Ministro de Economa y Hacienda. La misma obligacin recaer sobre las entidades y establecimientos financieros de crdito, las sociedades y agencias de valores, los dems intermediarios financieros y cualquier persona fsica o jurdica que se dedique con habitualidad a la intermediacin y colocacin de efectos pblicos, valores o cualesquiera otros ttulos de activos financieros, ndices, futuros y opciones sobre ellos; incluso los documentos mediante anotaciones en cuenta, respecto de las operaciones que impliquen, directa o indirectamente, la captacin o colocacin de recursos a travs de cualquier clase de valores o efectos. Asimismo estarn sujetas a esta obligacin de informacin las sociedades gestoras de instituciones de inversin colectiva respecto de las acciones y participaciones en dichas instituciones. Las obligaciones de informacin que establece este apartado se entendern cumplidas respecto a las operaciones sometidas a retencin que en l se mencionan, con la presentacin de la relacin de perceptores, ajustada al modelo oficial del resumen anual de retenciones correspondiente.
5. Deber comunicarse a la Administracin tributaria la emisin de certificados, resguardos o documentos representativos de la adquisicin de metales u objetos preciosos, timbres de valor filatlico o piezas de valor numismtico, por las personas fsicas o jurdicas que se dediquen con habitualidad a la promocin de la inversin en dichos valores. Lo dispuesto en los apartados 2 y 3 anteriores resultar aplicable en relacin con la obligacin de retener o de ingresar a cuenta que se establezca reglamentariamente respecto a las transmisiones de activos financieros de rendimiento explcito. Artculo 101. Importe de los pagos a cuenta. (128) 1. Las retenciones e ingresos a cuenta sobre los rendimientos del trabajo derivados de relaciones laborales o estatutarias y de pensiones y haberes pasivos se fijarn reglamentariamente, tomando como referencia el importe que resultara de aplicar las tarifas a la base de la retencin o ingreso a cuenta. Para determinar el porcentaje de retencin o ingreso a cuenta se podrn tener en consideracin las circunstancias personales y familiares y, en su caso, las rentas del cnyuge y las reducciones y deducciones, as como las retribuciones variables previsibles, en los trminos que reglamentariamente se establezcan. A estos efectos, se presumirn retribuciones variables previsibles, como mnimo, las obtenidas en el ao anterior, salvo que concurran circunstancias que permitan acreditar de manera objetiva un importe inferior. Reglamentariamente podr establecerse que el porcentaje de retencin o ingreso a cuenta se exprese en nmeros enteros, con redondeo al ms prximo. 2. El porcentaje de retencin e ingreso a cuenta sobre los rendimientos del trabajo que se perciban por la condicin de administradores y miembros de los consejos de administracin, de las juntas que hagan sus veces, y dems miembros de otros rganos representativos, ser del 35 por ciento. Este porcentaje de retencin e ingreso a cuenta se reducir a la mitad cuando se trate de rendimientos obtenidos en Ceuta o Melilla que tengan derecho a la deduccin en la cuota prevista en el artculo 68.4 de esta Ley. 3. El porcentaje de retencin e ingreso a cuenta sobre los rendimientos del trabajo derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares, o derivados de la elaboracin de obras literarias, artsticas o cientficas, siempre que se ceda el derecho a su explotacin, ser del 15 por ciento. Este porcentaje se reducir a la mitad cuando se trate de rendimientos del trabajo obtenidos en Ceuta y Melilla que tengan derecho a la deduccin en la cuota prevista en el artculo 68.4 de esta Ley. 4. El porcentaje de retencin e ingreso a cuenta sobre los rendimientos del capital mobiliario ser del 19 por ciento. En el caso de los rendimientos previstos en los prrafos a) y b) del apartado 1 del artculo 25 de esta Ley, la base de retencin estar constituida por la contraprestacin ntegra, sin que se tenga en conside(128) El artculo 101 ha sido redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010, por la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24).
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racin, a estos efectos, la exencin prevista en la letra y) del artculo 7 de esta Ley. Este porcentaje se reducir a la mitad cuando se trate de rendimientos que tengan derecho a la deduccin en la cuota prevista en el artculo 68.4 de esta Ley, procedentes de sociedades que operen efectiva y materialmente en Ceuta o Melilla y con domicilio y objeto social exclusivo en dichas Ciudades. 5. Los porcentajes de las retenciones e ingresos a cuenta sobre los rendimientos derivados de actividades econmicas sern: a) El 15 por ciento, en el caso de los rendimientos de actividades profesionales establecidos en va reglamentaria. No obstante, se aplicar el porcentaje del 7 por ciento sobre los rendimientos de actividades profesionales que se establezcan reglamentariamente. Estos porcentajes se reducirn a la mitad cuando los rendimientos tengan derecho a la deduccin en la cuota prevista en el artculo 68.4 de esta Ley. b) El 2 por ciento en el caso de rendimientos procedentes de actividades agrcolas o ganaderas, salvo en el caso de las actividades ganaderas de engorde de porcino y avicultura, en que se aplicar el 1 por ciento. c) El 2 por ciento en el caso de rendimientos procedentes de actividades forestales. d) El 1 por ciento para otras actividades empresariales que determinen su rendimiento neto por el mtodo de estimacin objetiva, en los supuestos y condiciones que reglamentariamente se establezcan. 6. El porcentaje de pagos a cuenta sobre las ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de inversin colectiva ser del 19 por ciento. No se aplicar retencin cuando no proceda computar la ganancia patrimonial, de acuerdo con lo previsto en el artculo 94.1.a) de esta Ley. El porcentaje de retencin e ingreso a cuenta sobre las ganancias patrimoniales derivadas de los aprovechamientos forestales de los vecinos en montes pblicos que reglamentariamente se establezcan, ser del 19 por 100. 7. El porcentaje de retencin e ingreso a cuenta sobre los premios que se entreguen como consecuencia de la participacin en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias, estn o no vinculadas a la oferta, promocin o venta de determinados bienes, productos o servicios, ser del 19 por ciento. 8. El porcentaje de retencin e ingreso a cuenta sobre los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos, cualquiera que sea su calificacin, ser del 19 por ciento. Este porcentaje se reducir a la mitad cuando el inmueble est situado en Ceuta o Melilla en los trminos previstos en el artculo 68.4 de esta Ley. 9. El porcentaje de retencin e ingreso a cuenta sobre los rendimientos procedentes de la propiedad intelectual, industrial, de la prestacin de asistencia tcnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas y del subarrendamiento sobre los bienes anteriores, cualquiera que sea su calificacin, ser del 19 por ciento. 10. El porcentaje de retencin e ingreso a cuenta sobre los rendimientos procedentes de la cesin del derecho a la explotacin del derecho de imagen, cualquiera que sea su calificacin, ser el 24 por ciento. El porcentaje de ingreso a cuenta en el supuesto previsto en el artculo 92.8 de esta Ley ser del 19 por ciento. 11. Los porcentajes de los pagos fraccionados que deban practicar los contribuyentes que ejerzan actividades econmicas sern los siguientes: a) El 20 por ciento, cuando se trate de actividades que determinen el rendimiento neto por el mtodo de estimacin directa, en cualquiera de sus modalidades. b) El 4 por ciento, cuando se trate de actividades que determinen el rendimiento neto por el mtodo de estimacin objetiva. El porcentaje ser el 3 por ciento cuando se trate de actividades que tengan slo una persona asalariada, y el 2 por ciento cuando no se disponga de personal asalariado. c) El 2 por ciento, cuando se trate de actividades agrcolas, ganaderas, forestales o pesqueras, cualquiera que fuese el mtodo de determinacin del rendimiento neto. Estos porcentajes se reducirn a la mitad para las actividades econmicas que tengan derecho a la deduccin en la cuota prevista en el artculo 68.4 de esta Ley. Artculo 74. Obligacin de practicar retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. 1. Las personas o entidades contempladas en el artculo 76 de este Reglamento que satisfagan o abonen las rentas previstas en el artculo 75, estarn obligadas a retener e ingresar en el Tesoro, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas correspondiente al perceptor, de acuerdo con las normas de este Reglamento. Igualmente existir obligacin de retener en las operaciones de transmisin de activos financieros y de transmisin o reembolso de acciones o participaciones de instituciones de inversin colectiva, en las condiciones establecidas en este Reglamento. 2. Cuando las mencionadas rentas se satisfagan o abonen en especie, las personas o entidades mencionadas en el apartado anterior estarn obligadas a efectuar un ingreso a cuenta, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas correspondiente al perceptor, de acuerdo con las normas de este Reglamento. 3. A efectos de lo previsto en este Reglamento, las referencias al retenedor se entendern efectuadas igualmente al obligado a efectuar ingresos a cuenta, cuando se trate de la regulacin conjunta de ambos pagos a cuenta. Artculo 75. Rentas sujetas a retencin o ingreso a cuenta. 1. Estarn sujetas a retencin o ingreso a cuenta las siguientes rentas: a) Los rendimientos del trabajo. b) Los rendimientos del capital mobiliario.
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Apndice normativo Reglamento: artculo 75

c) Los rendimientos de las siguientes actividades econmicas: Los rendimientos de actividades profesionales. Los rendimientos de actividades agrcolas y ganaderas. Los rendimientos de actividades forestales. Los rendimientos de las actividades empresariales previstas en el artculo 95.6.2. de este Reglamento que determinen su rendimiento neto por el mtodo de estimacin objetiva. d) Las ganancias patrimoniales obtenidas como consecuencia de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversin colectiva, as como las derivadas de los aprovechamientos forestales de los vecinos en montes pblicos. 2. Tambin estarn sujetas a retencin o ingreso a cuenta las siguientes rentas, independientemente de su calificacin: a) Los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos. A estos efectos, las referencias al arrendamiento se entendern realizadas tambin al subarrendamiento. b) Los rendimientos procedentes de la propiedad intelectual, industrial, de la prestacin de asistencia tcnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, del subarrendamiento sobre los bienes anteriores y los procedentes de la cesin del derecho a la explotacin del derecho de imagen. c) Los premios que se entreguen como consecuencia de la participacin en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias, estn o no vinculados a la oferta, promocin o venta de determinados bienes, productos o servicios. 3. No existir obligacin de practicar retencin o ingreso a cuenta sobre las rentas siguientes: (129) a) Las rentas exentas, con excepcin de la establecida en la letra y) del artculo 7 de la Ley del Impuesto, y las dietas y gastos de viaje exceptuados de gravamen. b) Los rendimientos de los valores emitidos por el Banco de Espaa que constituyan instrumento regulador de intervencin en el mercado monetario y los rendimientos de las Letras del Tesoro. No obstante, las entidades de crdito y dems instituciones financieras que formalicen con sus clientes contratos de cuentas basadas en operaciones sobre Letras del Tesoro estarn obligadas a retener respecto de los rendimientos obtenidos por los titulares de las citadas cuentas. c) Las primas de conversin de obligaciones en acciones. d) Los rendimientos de cuentas en el exterior satisfechos o abonados por establecimientos permanentes en el extranjero de entidades de crdito y establecimientos financieros residentes en Espaa. e) Los rendimientos derivados de la transmisin o reembolso de activos financieros con rendimiento explcito, siempre que cumplan los requisitos siguientes:
(129) Vanse tambin las disposiciones transitorias cuarta, quinta y sexta del Reglamento del IRPF.
1. Que estn representados mediante anotaciones en cuenta. 2. Que se negocien en un mercado secundario oficial de valores espaol. Las entidades financieras que intervengan en la transmisin, amortizacin o reembolso de tales activos financieros, estarn obligadas a calcular el rendimiento imputable al titular del valor e informar del mismo tanto al titular como a la Administracin tributaria, a la que, asimismo, proporcionarn los datos correspondientes a las personas que intervengan en las operaciones antes enumeradas. Se faculta al Ministro de Economa y Hacienda para establecer el procedimiento para hacer efectiva la exclusin de retencin regulada en este prrafo. (130) No obstante lo sealado en este prrafo e), las entidades de crdito y dems instituciones financieras que formalicen con sus clientes contratos de cuentas basadas en operaciones sobre los valores anteriores estarn obligadas a retener respecto de los rendimientos obtenidos por los titulares de las citadas cuentas. Igualmente, quedar sujeta a retencin la parte del precio que equivalga al cupn corrido en las transmisiones de activos financieros efectuadas dentro de los treinta das inmediatamente anteriores al vencimiento del cupn, cuando se cumplan los siguientes requisitos: 1. Que el adquirente sea una persona o entidad no residente en territorio espaol o sea sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades. 2. Que los rendimientos explcitos derivados de los valores transmitidos estn exceptuados de la obligacin de retener en relacin con el adquirente. f) Los premios que se entreguen como consecuencia de juegos organizados al amparo de lo previsto en el Real Decreto-ley 16/1977, de 25 de febrero, por el que se regulan los aspectos penales, administrativos y fiscales de los juegos de suerte, envite o azar y apuestas, y dems normativa estatal y autonmica sobre el juego, as como aquellos cuya base de retencin no sea superior a 300 euros. g) Los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos en los siguientes supuestos: 1. Cuando se trate de arrendamiento de vivienda por empresas para sus empleados. 2. Cuando las rentas satisfechas por el arrendatario a un mismo arrendador no superen los 900 euros anuales. 3. Cuando la actividad del arrendador est clasificada en alguno de los epgrafes del grupo 861 de la Seccin Primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre,
(130) Vase la Orden EHA/3895/2004, de 23 de noviembre, por la que se aprueba el modelo 198, de declaracin anual de operaciones con activos financieros y otros valores mobiliarios (BOE del 29), en la que deben constar, entre otros datos, los rendimientos imputables a los titulares de los valores a que se refiere esta letra e). Vanse, asimismo, la Orden 3021/2007, de 11 de octubre, que modifica el modelo 198 (BOE del 18) y la Orden EHA/3480/2008, de 1 de diciembre (BOE del 4).
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o en algn otro epgrafe que faculte para la actividad de arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos, y aplicando al valor catastral de los inmuebles destinados al arrendamiento o subarrendamiento las reglas para determinar la cuota establecida en los epgrafes del citado grupo 861, no hubiese resultado cuota cero. A estos efectos, el arrendador deber acreditar frente al arrendatario el cumplimiento del citado requisito, en los trminos que establezca el Ministro de Economa y Hacienda. (131) h) (132) Los rendimientos procedentes de la devolucin de la prima de emisin de acciones o participaciones y de la reduccin de capital con devolucin de aportaciones, salvo que procedan de beneficios no distribuidos, de acuerdo con lo previsto en el segundo prrafo del artculo 33.3 a) de la Ley del Impuesto. No obstante, existir obligacin de practicar retencin o ingreso a cuenta sobre los rendimientos del capital mobiliario a que se refiere el primer prrafo del artculo 94.1 c) de la Ley del Impuesto, as como sobre el importe de la prima de emisin a que se refiere el artculo 94.1 d) de la Ley del Impuesto procedente de sociedades de inversin de capital variable constituidas con arreglo a Ley de Instituciones de Inversin Colectiva. Lo dispuesto en el prrafo anterior, resultar igualmente de aplicacin cuando tales rendimientos procedan de los organismos de inversin colectiva previstos en el artculo 94.2 de la Ley del Impuesto. i) (133) Las ganancias patrimoniales derivadas del reembolso o transmisin de participaciones o acciones en instituciones de inversin colectiva, cuando, de acuerdo con lo establecido en el artculo 94 de la Ley del Impuesto, no proceda su cmputo, as como las derivadas del reembolso o transmisin de participaciones o acciones en los fondos y sociedades regulados por el artculo 49 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversin colectiva, aprobado por el Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre. Artculo 76. Obligados a retener o ingresar a cuenta. 1. Con carcter general, estarn obligados a retener o ingresar a cuenta, en cuanto satisfagan rentas sometidas a esta obligacin: a) Las personas jurdicas y dems entidades, incluidas las comunidades de propietarios y las entidades en rgimen de atribucin de rentas. b) Los contribuyentes que ejerzan actividades econmicas, cuando satisfagan rentas en el ejercicio de sus actividades. c) Las personas fsicas, jurdicas y dems entidades no residentes en territorio espaol, que operen en l mediante establecimiento permanente.
(131) Vase el apartado tercero de la Orden de 20 de noviembre de 2000 (BOE del 28 y de 20 de diciembre). (132) Letra h) redactada, con efectos desde 1 de enero de 2011, por el Real Decreto 1788/2010, de 30 de diciembre (BOE del 31). (133) Letra i) redactada, con efectos desde el da 9 de junio de 2010, por el Real Decreto 749/2010, de 7 de junio (BOE del 8).
d) Las personas fsicas, jurdicas y dems entidades no residentes en territorio espaol, que operen en l sin mediacin de establecimiento permanente, en cuanto a los rendimientos del trabajo que satisfagan, as como respecto de otros rendimientos sometidos a retencin o ingreso a cuenta que constituyan gasto deducible para la obtencin de las rentas a que se refiere el artculo 24.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. No se considerar que una persona o entidad satisface rentas cuando se limite a efectuar una simple mediacin de pago. Se entender por simple mediacin de pago el abono de una cantidad por cuenta y orden de un tercero. No tienen la consideracin de operaciones de simple mediacin de pago las que se especifican a continuacin. En consecuencia, las personas y entidades antes sealadas estarn obligadas a retener e ingresar en los siguientes supuestos: 1. Cuando sean depositarias de valores extranjeros propiedad de residentes en territorio espaol o tengan a su cargo la gestin de cobro de las rentas derivadas de dichos valores, siempre que tales rentas no hayan soportado retencin previa en Espaa. 2. Cuando satisfagan a su personal prestaciones por cuenta de la Seguridad Social. 3. Cuando satisfagan a su personal cantidades desembolsadas por terceros en concepto de propina, retribucin por el servicio u otros similares. 4. Tratndose de cooperativas agrarias, cuando distribuyan o comercialicen los productos procedentes de las explotaciones de sus socios. 2. En particular: a) Estn obligados a retener las entidades residentes o los establecimientos permanentes en los que presten servicios los contribuyentes cuando se satisfagan a stos rendimientos del trabajo por otra entidad, residente o no residente, vinculada con aqullas en los trminos previstos en el artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, o por el titular en el extranjero del establecimiento permanente radicado en territorio espaol. b) En las operaciones sobre activos financieros estarn obligados a retener: 1. En los rendimientos obtenidos en la amortizacin o reembolso de activos financieros, la persona o entidad emisora. No obstante, en caso de que se encomiende a una entidad financiera la materializacin de esas operaciones, el obligado a retener ser la entidad financiera encargada de la operacin. Cuando se trate de instrumentos de giro convertidos despus de su emisin en activos financieros, a su vencimiento estar obligado a retener el fedatario pblico o institucin financiera que intervenga en su presentacin al cobro. 2. En los rendimientos obtenidos en la transmisin de activos financieros incluidos los instrumentos de giro a los que se refiere el apartado anterior, cuando se canalice a travs de una o varias instituciones financieras, el banco, caja o entidad financiera que acte por cuenta del transmitente.
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A efectos de lo dispuesto en este apartado, se entender que acta por cuenta del transmitente el banco, caja o entidad financiera que reciba de aqul la orden de venta de los activos financieros. 3. En los casos no recogidos en los apartados anteriores, el fedatario pblico que obligatoriamente debe intervenir en la operacin. c) En las transmisiones de valores de la Deuda del Estado deber practicar la retencin la entidad gestora del Mercado de Deuda Pblica en Anotaciones que intervenga en la transmisin. d) En las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversin colectiva, debern practicar retencin o ingreso a cuenta las siguientes personas o entidades: 1. En el caso de reembolso de las participaciones de fondos de inversin, las sociedades gestoras. 2. En el caso de recompra de acciones por una sociedad de inversin de capital variable cuyas acciones no coticen en bolsa ni en otro mercado o sistema organizado de negociacin de valores, adquiridas por el contribuyente directamente o a travs de comercializador a la sociedad, la propia sociedad, salvo que intervenga una sociedad gestora; en este caso, ser esta. 3. En el caso de instituciones de inversin colectiva domiciliadas en el extranjero, las entidades comercializadoras o los intermediarios facultados para la comercializacin de las acciones o participaciones de aquellas y, subsidiariamente, la entidad o entidades encargadas de la colocacin o distribucin de los valores entre los potenciales suscriptores, cuando efecten el reembolso. 4. En el caso de gestoras que operen en rgimen de libre prestacin de servicios, el representante designado de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 55.7 y la disposicin adicional segunda de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversin colectiva. 5. En los supuestos en los que no proceda la prctica de retencin conforme a los prrafos anteriores, estar obligado a efectuar un pago a cuenta el socio o partcipe que efecte la transmisin u obtenga el reembolso. El mencionado pago a cuenta se efectuar de acuerdo con las normas contenidas en los artculos 96, 97 y 98 de este Reglamento. e) En las operaciones realizadas en Espaa por entidades aseguradoras que operen en rgimen de libre prestacin de servicios, estar obligado a practicar retencin o ingreso a cuenta el representante designado de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 86.1 del texto refundido de la Ley de Ordenacin y Supervisin de los Seguros Privados, aprobado por el Real Decreto Legislativo 6/2004, de 29 de octubre. f) En las operaciones realizadas en Espaa por fondos de pensiones domiciliados en otro Estado miembro de la Unin Europea que desarrollen planes de pensiones de empleo sujetos a la legislacin espaola, conforme a lo previsto en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisin de fondos de pensiones de empleo, estar obligado a practicar retencin o ingreso a cuenta el representante que hayan designado conforme al prrafo cuarto del artculo 99.2 de la Ley del Impuesto. g) (134) En los supuestos de reduccin de capital social con devolucin de aportaciones y distribucin de la prima de emisin de acciones previstos en el segundo prrafo del artculo 75.3 h) de este Reglamento, debern practicar retencin o ingreso a cuenta: 1. En el caso de sociedades de inversin de capital variable reguladas en la Ley de Instituciones de Inversin Colectiva, la propia sociedad. 2. En el caso de instituciones de inversin colectiva a que se refiere el artculo 94.2 a) de la Ley del Impuesto, las entidades comercializadoras o los intermediarios facultados para la comercializacin de las acciones o participaciones de aquellas y, subsidiariamente, la entidad o entidades encargadas de la colocacin o distribucin de los valores, que intervengan en el pago de las rentas. 3. En el caso de organismos de inversin colectiva previstos en el artculo 94.2 b) de la Ley del Impuesto, la entidad depositaria de los valores o que tenga encargada la gestin de cobro de las rentas derivadas de los mismos. 4. En los supuestos en los que no proceda la prctica de retencin o ingreso a cuenta conforme a los prrafos anteriores, estar obligado a efectuar un pago a cuenta el socio o partcipe que reciba la devolucin de las aportaciones o la distribucin de la prima de emisin. El mencionado pago a cuenta se efectuar de acuerdo con las normas contenidas en los artculos 90, 93.5 y 94.1 de este Reglamento. Artculo 77. Importe de la retencin o ingreso a cuenta. 1. El importe de la retencin ser el resultado de aplicar a la base de retencin el tipo de retencin que corresponda, de acuerdo con lo previsto en el captulo II siguiente. La base de retencin ser la cuanta total que se satisfaga o abone, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 93 para los rendimientos de capital mobiliario y en el artculo 97 para las ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de instituciones de inversin colectiva, de este Reglamento. 2. El importe del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las retribuciones en especie ser el resultado de aplicar al valor de las mismas, determinado segn las normas contenidas en este Reglamento, el porcentaje que corresponda, de acuerdo con lo previsto en el captulo III siguiente. Artculo 78. Nacimiento de la obligacin de retener o de ingresar a cuenta. 1. Con carcter general, la obligacin de retener nacer en el momento en que se satisfagan o abonen las rentas correspondientes. 2. En los supuestos de rendimientos del capital mobiliario y ganancias patrimoniales derivadas de la transmisin o reembolso de acciones y participaciones de instituciones de inversin colectiva, se atender a lo
(134) Letra g) aadida, con efectos desde 1 de enero de 2011, por el Real Decreto 1788/2010, de 30 de diciembre (BOE del 31).
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previsto, respectivamente, en los artculos 94 y 98 de este Reglamento. Artculo 79. Imputacin temporal de las retenciones o ingresos a cuenta. Las retenciones o ingresos a cuenta se imputarn por los contribuyentes al perodo en que se imputen las rentas sometidas a retencin o ingreso a cuenta, con independencia del momento en que se hayan practicado. Artculo 80. Importe de las retenciones sobre rendimientos del trabajo. 1. La retencin a practicar sobre los rendimientos del trabajo ser el resultado de aplicar a la cuanta total de las retribuciones que se satisfagan o abonen, el tipo de retencin que corresponda de los siguientes: 1. Con carcter general, el tipo de retencin que resulte segn el artculo 86 de este Reglamento. 2. El determinado conforme con el procedimiento especial aplicable a perceptores de prestaciones pasivas regulado en el artculo 89.A) de este Reglamento. 3. El 35 por ciento para las retribuciones que se perciban por la condicin de administradores y miembros de los Consejos de Administracin, de las Juntas que hagan sus veces y dems miembros de otros rganos representativos. 4. El 15 por ciento para los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares, o derivados de la elaboracin de obras literarias, artsticas o cientficas, siempre que se ceda el derecho a su explotacin. 5. El 15 por ciento para los atrasos que correspondan imputar a ejercicios anteriores, salvo cuando resulten de aplicacin los tipos previstos en los nmeros 3. 4. de este apartado. 2. Cuando se trate de rendimientos del trabajo obtenidos en Ceuta y Melilla que se beneficien de la deduccin prevista en el artculo 68.4 de la Ley del Impuesto, se dividirn por dos: a) El tipo previo de retencin expresado con dos decimales a que se refiere el artculo 86.1 de este Reglamento, redondendose el resultado al entero ms prximo en la forma prevista en dicho artculo. b) Los tipos de retencin previstos en los nmeros 3., 4. y 5. del apartado anterior. Artculo 81. Lmite cuantitativo excluyente de la obligacin de retener. 1. (135) No se practicar retencin sobre los rendimientos del trabajo cuya cuanta, determinada segn lo previsto en el artculo 83.2 de este Reglamento, no supere el importe anual establecido en el cuadro siguiente en funcin del nmero de hijos y otros descendientes y de la situacin del contribuyente:
Situacin del contribuyente N. de hijos y otros descendientes 0 Euros 1 Euros 2 o ms Euros
1. Contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado legalmente ............................ 2. Contribuyente cuyo cnyuge no obtenga rentas superiores a 1.500 euros anuales, excluidas las exentas............. 3. Otras situaciones. .............
13.662
15.617
13.335 11.162
14.774 11.888
16.952 12.519
A efectos de la aplicacin de lo previsto en el cuadro anterior, se entiende por hijos y otros descendientes aquellos que dan derecho al mnimo por descendientes previsto en el artculo 58 de la Ley del Impuesto. En cuanto a la situacin del contribuyente, sta podr ser una de las tres siguientes: 1. Contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado legalmente. Se trata del contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado legalmente con descendientes, cuando tenga derecho a la reduccin establecida en el artculo 84.2.4. de la Ley de Impuesto para unidades familiares monoparentales. 2. Contribuyente cuyo cnyuge no obtenga rentas superiores a 1.500 euros, excluidas las exentas. Se trata del contribuyente casado, y no separado legalmente, cuyo cnyuge no obtenga rentas anuales superiores a 1.500 euros, excluidas las exentas. 3. Otras situaciones, que incluye las siguientes: a) El contribuyente casado, y no separado legalmente, cuyo cnyuge obtenga rentas superiores a 1.500 euros, excluidas las exentas. b) El contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado legalmente, sin descendientes o con descendientes a su cargo, cuando, en este ltimo caso, no tenga derecho a la reduccin establecida en el artculo 84.2.4. de la Ley del Impuesto por darse la circunstancia de convivencia a que se refiere el prrafo segundo de dicho apartado. c) Los contribuyentes que no manifiesten estar en ninguna de las situaciones 1. y 2. anteriores. 2. Los importes previstos en el cuadro anterior se incrementarn en 600 euros en el caso de pensiones o haberes pasivos del rgimen de Seguridad Social y de clases Pasivas y en 1.200 euros para prestaciones o subsidios por desempleo. 3. Lo dispuesto en los apartados anteriores no ser de aplicacin cuando correspondan los tipos fijos de retencin, en los casos a los que se refiere el apartado 1, nmeros 3. 4. y 5, del artculo 80 y los tipos mnimos de retencin a los que se refiere el artculo 86.2 de este Reglamento. Artculo 82. Procedimiento general para determinar el importe de la retencin. Para calcular las retenciones sobre rendimientos del trabajo, a las que se refiere el artculo 80.1.1. de este Reglamento, se practicarn, sucesivamente, las siguientes operaciones:
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1. Se determinar, de acuerdo con lo previsto en el artculo 83 de este Reglamento, la base para calcular el tipo de retencin. 2. Se determinar, de acuerdo con lo previsto en el artculo 84 de este Reglamento, el mnimo personal y familiar para calcular el tipo de retencin. 3. Se determinar, de acuerdo con lo previsto en el artculo 85 de este Reglamento, la cuota de retencin. 4. Se determinarn el tipo previo de retencin y el tipo de retencin, en la forma prevista en el artculo 86 de este Reglamento. 5. El importe de la retencin ser el resultado de aplicar el tipo de retencin a la cuanta total de las retribuciones que se satisfagan o abonen, teniendo en cuenta las regularizaciones que procedan de acuerdo al artculo 87 de este Reglamento Artculo 83. Base para calcular el tipo de retencin. 1. La base para calcular el tipo de retencin ser el resultado de minorar la cuanta total de las retribuciones del trabajo, determinada segn lo dispuesto en el apartado siguiente, en los conceptos previstos en el apartado 3 de este artculo. 2. La cuanta total de las retribuciones del trabajo se calcular de acuerdo con las siguientes reglas: 1. Regla general: Con carcter general, se tomar la suma de las retribuciones, dinerarias o en especie que, de acuerdo con las normas o estipulaciones contractuales aplicables y dems circunstancias previsibles, vaya normalmente a percibir el contribuyente en el ao natural, a excepcin de las contribuciones empresariales a los planes de pensiones, a los planes de previsin social empresarial y a las mutualidades de previsin social que reduzcan la base imponible del contribuyente, as como de los atrasos que corresponda imputar a ejercicios anteriores. A estos efectos, las retribuciones en especie se computarn por su valor determinado con arreglo a lo que establece el artculo 43 de la Ley del Impuesto, sin incluir el importe del ingreso a cuenta. La suma de las retribuciones, calculada de acuerdo con el prrafo anterior, incluir tanto las retribuciones fijas como las variables previsibles. A estos efectos, se presumirn retribuciones variables previsibles, como mnimo, las obtenidas en el ao anterior, salvo que concurran circunstancias que permitan acreditar de manera objetiva un importe inferior. 2. Regla especfica: Cuando se trate de trabajadores manuales que perciban sus retribuciones por peonadas o jornales diarios, consecuencia de una relacin espordica y diaria con el empleador, se tomar como cuanta de las retribuciones el resultado de multiplicar por 100 el importe de la peonada o jornal diario. 3. La cuanta total de las retribuciones de trabajo, dinerarias y en especie, calculadas de acuerdo al apartado anterior, se minorar en los importes siguientes: a) En las reducciones previstas en el artculo 18, apartados 2 y 3, y disposiciones transitorias undcima y duodcima de la Ley del Impuesto. b) En las cotizaciones a la Seguridad Social, a las mutualidades generales obligatorias de funcionarios, detracciones por derechos pasivos y cotizaciones a colegios de hurfanos o entidades similares, a las que se refieren los prrafos a), b) y c) del artculo 19.2 de la Ley del Impuesto. c) En las reducciones por obtencin de rendimientos del trabajo que se regulan en el artculo 20 de la Ley del Impuesto. Para el cmputo de dichas reducciones el pagador deber tener en cuenta, exclusivamente, la cuanta del rendimiento neto del trabajo resultante de las minoraciones previstas en los prrafos a) y b) anteriores. d) En el importe que proceda, segn las siguientes circunstancias: Cuando se trate de contribuyentes que perciban pensiones y haberes pasivos del rgimen de Seguridad Social y de Clases Pasivas o que tengan ms de dos descendientes que den derecho a la aplicacin del mnimo por descendientes previsto en el artculo 58 de la Ley del Impuesto, 600 euros. Cuando sean prestaciones o subsidios por desempleo, 1.200 euros. Estas reducciones son compatibles entre s. e) Cuando el perceptor de rendimientos del trabajo estuviese obligado a satisfacer por resolucin judicial una pensin compensatoria a su cnyuge, el importe de sta podr disminuir la cuanta resultante de lo dispuesto en los prrafos anteriores. A tal fin, el contribuyente deber poner en conocimiento de su pagador, en la forma prevista en el artculo 88 de este Reglamento, dichas circunstancias, acompaando testimonio literal total o parcial de la resolucin judicial determinante de la pensin. Artculo 84. Mnimo personal y familiar para calcular el tipo de retencin. El mnimo personal y familiar para calcular el tipo de retencin se determinar con arreglo a lo dispuesto en el ttulo V de la Ley del Impuesto, aplicando las siguientes especialidades: 1. El retenedor no deber tener en cuenta la circunstancia contemplada en el artculo 61.2. de la Ley del Impuesto. 2. Los descendientes se computarn por mitad, excepto cuando el contribuyente tenga derecho, de forma exclusiva, a la aplicacin de la totalidad del mnimo familiar por este concepto. Artculo 85. Cuota de retencin. 1. Para calcular la cuota de retencin se practicarn, sucesivamente, las siguientes operaciones: 1. (136) A la base para calcular el tipo de retencin a que se refiere el artculo 83 de este Reglamento se le aplicarn los tipos que se indican en la siguiente escala:
(136) Nmero 1 del apartado 1 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2011, por el Real Decreto 1788/2010, de 30 de diciembre (BOE del 31).
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Apndice normativo Reglamento: artculos 85, 85 bis y 86

Base para calcular el tipo de retencin Hasta euros 0,00 17.707,20 33.007,20 53.407,20 120.000,20 175.000,20 Cuota de retencin Resto base para calcular el tipo de retencin Hasta euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 66.593,00 55.000,00 En adelante Tipo aplicable Porcentaje 24 28 37 43 44 45
Euros 0,00 4.249,73 8.533,73 16.081,73 44.716,72 68.916,72
Artculo 85 bis. Deduccin por obtencin de rendimientos del trabajo para calcular el tipo de retencin.(138) La deduccin por obtencin de rendimientos del trabajo para calcular el tipo de retencin se determinar con arreglo a lo dispuesto en el apartado 1 artculo 80 bis de la Ley del Impuesto. Para el cmputo de dicha deduccin, el pagador deber tener en cuenta la base para calcular el tipo de retencin en lugar de la base imponible del impuesto. Artculo 86. Tipo de retencin. 1.(139) El tipo de retencin, que se expresar con dos decimales, se obtendr multiplicando por 100 el cociente obtenido de dividir la diferencia positiva entre el importe previo de la retencin y la cuanta de la deduccin a que se refiere el artculo 85 bis de este Reglamento, por la cuanta total de las retribuciones a que se refiere el artculo 83.2 del presente Reglamento. Se entender por importe previo de la retencin el resultante de aplicar el tipo previo de retencin a la cuanta total de las retribuciones a que se refiere el artculo 83.2 del presente Reglamento. El tipo previo de retencin ser el resultante de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota de retencin por la cuanta total de las retribuciones a que se refiere el artculo 83.2 de este Reglamento, expresndose en nmeros enteros. En los casos en que el tipo previo de retencin no sea un nmero entero, se redondear por defecto si el primer decimal es inferior a cinco, y por exceso cuando sea igual o superior a cinco. Cuando fuese cero o negativa la diferencia entre la base para calcular el tipo de retencin y el mnimo personal y familiar para calcular el tipo de retencin, o la diferencia entre el importe previo de la retencin y la cuanta de la deduccin a que se refiere el artculo 85 bis de este Reglamento, el tipo de retencin ser cero. Cuando la cuanta total de las retribuciones a la que se refiere el artculo 83.2 de este Reglamento sea inferior a 22.000 euros y el contribuyente, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 88.1 de este Reglamento, hubiese comunicado a su pagador que destina cantidades para la adquisicin o rehabilitacin de su vivienda habitual utilizando financiacin ajena por las que vaya a tener derecho a la deduccin por inversin en vivienda habitual regulada en el artculo 68.1 de la Ley del Impuesto, el tipo de retencin se reducir en dos enteros, sin que pueda resultar negativo como consecuencia de tal minoracin. 2. El tipo de retencin resultante de lo dispuesto en el apartado anterior no podr ser inferior al 2 por ciento cuando se trate de contratos o relaciones de duracin inferior al ao, ni inferior al 15 por ciento cuando los rendimientos del trabajo se deriven de relaciones laborales especiales de carcter dependiente. Los
(138) Artculo 85 bis aadido, con efectos desde 1 de enero de 2010, por el Real Decreto 2004/2009, de 23 de diciembre (BOE del 29).
2. La cuanta resultante se minorar en el importe derivado de aplicar al importe del mnimo personal y familiar para calcular el tipo de retencin a que se refiere el artculo 84 de este Reglamento, la escala prevista en el nmero 1. anterior, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoracin. 2. Cuando el perceptor de rendimientos del trabajo satisfaga anualidades por alimentos en favor de los hijos por decisin judicial, siempre que su importe sea inferior a la base para calcular el tipo de retencin, para calcular la cuota de retencin se practicarn, sucesivamente, las siguientes operaciones: 1. Se aplicar la escala prevista en el nmero 1. del apartado anterior separadamente al importe de dichas anualidades y al resto de la base para calcular el tipo de retencin. 2. La cuanta total resultante se minorar en el importe derivado de aplicar la escala prevista en el nmero 1. del apartado anterior al importe del mnimo personal y familiar para calcular el tipo de retencin incrementado en 1.600 euros anuales, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoracin. A tal fin, el contribuyente deber poner en conocimiento de su pagador, en la forma prevista en el artculo 88 de este Reglamento, dicha circunstancia, acompaando testimonio literal total o parcial de la resolucin judicial determinante de la anualidad. 3. (137) Cuando el contribuyente obtenga una cuanta total de retribucin, a la que se refiere el artculo 83.2 de este Reglamento, no superior a 22.000 euros anuales, la cuota de retencin, calculada de acuerdo con lo previsto en los apartados anteriores, tendr como lmite mximo el resultado de sumar a la cuanta de la deduccin a que se refiere el artculo 85 bis de este Reglamento el importe resultante de aplicar el porcentaje del 43 por ciento a la diferencia positiva entre el importe de la cuanta total de retribucin y el que corresponda, segn su situacin, de los mnimos excluidos de retencin previstos en el artculo 81 de este Reglamento.
(137) El apartado 3 del artculo 85 ha sido redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010, por el Real Decreto 2004/2009, de 23 de diciembre (BOE del 29).
(139) El apartado 1 del artculo 86 ha sido redactado, con efectos desde 1 de enero de 2011, por el Real Decreto 1788/2010, de 30 de diciembre (BOE del 31).
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citados porcentajes sern el 1 por ciento y el 8 por ciento, respectivamente, cuando se trate de rendimientos del trabajo obtenidos en Ceuta y Melilla que se beneficien de la deduccin prevista en el artculo 68.4 de la Ley del Impuesto. No obstante, no sern de aplicacin los tipos mnimos del 8 y 15 por ciento de retencin a que se refiere el prrafo anterior a los rendimientos obtenidos por los penados en las instituciones penitenciarias ni a los rendimientos derivados de relaciones laborales de carcter especial que afecten a personas con discapacidad. Artculo 87. Regularizacin del tipo de retencin. 1. Proceder regularizar el tipo de retencin en los supuestos a que se refiere el apartado 2 siguiente y se llevar a cabo en la forma prevista en el apartado 3 y siguientes de este artculo. 2. Proceder regularizar el tipo de retencin en las siguientes circunstancias: 1. Si al concluir el perodo inicialmente previsto en un contrato o relacin el trabajador continuase prestando sus servicios al mismo empleador o volviese a hacerlo dentro del ao natural. 2. Si con posterioridad a la suspensin del cobro de prestaciones por desempleo se reanudase el derecho o se pasase a percibir el subsidio por desempleo, dentro del ao natural. 3. Cuando en virtud de normas de carcter general o de la normativa sectorial aplicable, o como consecuencia del ascenso, promocin o descenso de categora del trabajador o, por cualquier otro motivo, se produzcan durante el ao variaciones en la cuanta de las retribuciones o de los gastos deducibles que se hayan tenido en cuenta para la determinacin del tipo de retencin que vena aplicndose hasta ese momento. En particular, cuando vare la cuanta total de las retribuciones superando el importe mximo establecido a tal efecto en el ltimo prrafo del artculo 86.1 de este Reglamento. 4. Si al cumplir los sesenta y cinco aos el trabajador continuase o prolongase su actividad laboral. 5. Si en el curso del ao natural el pensionista comenzase a percibir nuevas pensiones o haberes pasivos que se aadiesen a las que ya viniese percibiendo, o aumentase el importe de estas ltimas. 6. Cuando el trabajador traslade su residencia habitual a un nuevo municipio y resulte de aplicacin el incremento en la reduccin por obtencin de rendimientos del trabajo previsto en el artculo 20.2.b) de la Ley del Impuesto, por darse un supuesto de movilidad geogrfica. 7. Si en el curso del ao natural se produjera un aumento en el nmero de descendientes o una variacin en sus circunstancias, sobreviniera la condicin de persona con discapacidad o aumentara el grado de minusvala en el perceptor de rentas de trabajo o en sus descendientes, siempre que dichas circunstancias determinasen un aumento en el mnimo personal y familiar para calcular el tipo de retencin. 8. Cuando por resolucin judicial el perceptor de rendimientos del trabajo quedase obligado a satisfacer una pensin compensatoria a su cnyuge o anualidades por alimentos en favor de los hijos, siempre que el importe de estas ltimas sea inferior a la base para calcular el tipo de retencin. 9. Si en el curso del ao natural el cnyuge del contribuyente obtuviera rentas superiores a 1.500 euros anuales, excluidas las exentas. 10. Cuando en el curso del ao natural el contribuyente cambiara su residencia habitual de Ceuta o Melilla, Navarra o los Territorios Histricos del Pas Vasco al resto del territorio espaol o del resto del territorio espaol a las Ciudades de Ceuta o Melilla, o cuando el contribuyente adquiera su condicin por cambio de residencia. 11. Si en el curso del ao natural se produjera una variacin en el nmero o las circunstancias de los ascendientes que diera lugar a una variacin en el mnimo personal y familiar para calcular el tipo de retencin. 12. Si en el curso del ao natural el contribuyente destinase cantidades a la adquisicin o rehabilitacin de su vivienda habitual utilizando financiacin ajena, por las que vaya a tener derecho a la deduccin por inversin en vivienda habitual regulada en el artculo 68.1 de la Ley del Impuesto determinante de una reduccin en el tipo de retencin o comunicase posteriormente la no procedencia de esta reduccin. 3.(140) La regularizacin del tipo de retencin se llevar a cabo del siguiente modo: a) Se proceder a calcular un nuevo importe previo de la retencin a que se refiere el artculo 86 de este Reglamento, de acuerdo con el procedimiento establecido en el artculo 82 de este Reglamento, teniendo en cuenta las circunstancias que motivan la regularizacin. b) Este nuevo importe previo de la retencin se minorar en la cuanta de la deduccin a que se refiere el artculo 85 bis de este Reglamento, as como en la cuanta de las retenciones e ingresos a cuenta practicados hasta ese momento. En el supuesto de haberse reducido previamente el tipo de retencin por aplicacin de lo dispuesto en el ltimo prrafo del apartado 1 del artculo 86 de este Reglamento, se tomar por cuanta de las retenciones e ingresos a cuenta practicados hasta ese momento la que hubiese resultado de no haber tomado en consideracin dicha minoracin. En el supuesto de contribuyentes que adquieran su condicin por cambio de residencia, del nuevo importe previo de la retencin se minorar la cuanta de la deduccin a que se refiere el artculo 85 bis de este Reglamento, y las retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de no Residentes practicadas durante el perodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia, as como las cuotas satisfechas por este Impuesto devengadas durante el perodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia. c) El nuevo tipo de retencin se obtendr multiplicando por 100 el cociente obtenido de dividir la diferen(140) El apartado 3 del artculo 87 ha sido redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010, por el Real Decreto 2004/2009, de 23 de diciembre (BOE del 29).
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cia resultante de la letra b) anterior entre la cuanta total de las retribuciones a las que se refiere el artculo 83.2 de este Reglamento que resten hasta el final del ao y se expresar con dos decimales. Cuando fuese cero o negativa la diferencia entre la base para calcular el tipo de retencin y el mnimo personal y familiar para calcular el tipo de retencin, o la diferencia entre el nuevo importe previo de la retencin y la cuanta de la deduccin a que se refiere el artculo 85 bis de este Reglamento, el tipo de retencin ser cero. En este caso no proceder restitucin de las retenciones anteriormente practicadas, sin perjuicio de que el perceptor solicite posteriormente, cuando proceda, la devolucin de acuerdo con lo previsto en la Ley del Impuesto. Lo dispuesto en este prrafo se entender sin perjuicio de los mnimos de retencin previstos en el artculo 86.2 de este Reglamento. En el supuesto previsto en el ltimo prrafo del apartado 1 del artculo 86 de este Reglamento, el nuevo tipo de retencin se reducir en dos enteros, sin que pueda resultar negativo como consecuencia de tal minoracin. 4. Los nuevos tipos de retencin se aplicarn a partir de la fecha en que se produzcan las variaciones a que se refieren los nmeros 1., 2., 3., 4. y 5. del apartado 2 de este artculo y a partir del momento en que el perceptor de los rendimientos del trabajo comunique al pagador las variaciones a que se refieren los nmeros 6., 7., 8., 9., 10., 11. y 12. de dicho apartado, siempre y cuando tales comunicaciones se produzcan con, al menos, cinco das de antelacin a la confeccin de las correspondientes nminas, sin perjuicio de las responsabilidades en que el perceptor pudiera incurrir cuando la falta de comunicacin de dichas circunstancias determine la aplicacin de un tipo inferior al que corresponda, en los trminos previstos en el artculo 107 de la Ley del Impuesto. La regularizacin a que se refiere este artculo podr realizarse, a opcin del pagador, a partir del da 1 de los meses de abril, julio y octubre, respecto de las variaciones que, respectivamente, se hayan producido en los trimestres inmediatamente anteriores a estas fechas. 5. (141) El tipo de retencin, calculado de acuerdo con el procedimiento previsto en el artculo 82 de este Reglamento, no podr incrementarse cuando se efecten regularizaciones por circunstancias que exclusivamente determinen una disminucin de la diferencia positiva entre la base para calcular el tipo de retencin y el mnimo personal y familiar para calcular el tipo de retencin o por quedar obligado el perceptor por resolucin judicial a satisfacer anualidades por alimentos en favor de los hijos y resulte aplicable lo previsto en el apartado 2 del artculo 85 de este Reglamento. Asimismo, en los supuestos de regularizacin por circunstancias que determinen exclusivamente un
(141) Apartado 5 del artculo 87 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2011 por el Real Decreto 1788/2010, de 30 de diciembre (BOE del 31).
aumento de la diferencia positiva entre la base para calcular el tipo de retencin y el mnimo personal y familiar para calcular el tipo de retencin previa a la regularizacin, el nuevo tipo de retencin aplicable no podr determinar un incremento del importe de las retenciones superior a la variacin producida en dicha magnitud. En ningn caso, cuando se produzcan regularizaciones, el nuevo tipo de retencin aplicable podr ser superior al 45 por ciento. El citado porcentaje ser el 23 por ciento cuando la totalidad de los rendimientos del trabajo se hubiesen obtenido en Ceuta y Melilla y se beneficien de la deduccin prevista en el artculo 68.4 de la Ley del Impuesto. Artculo 88. Comunicacin de datos del perceptor de rentas del trabajo a su pagador. 1. (142) Los contribuyentes debern comunicar al pagador la situacin personal y familiar que influye en el importe excepcionado de retener, en la determinacin del tipo de retencin o en las regularizaciones de ste, quedando obligado asimismo el pagador a conservar la comunicacin debidamente firmada. La comunicacin a que se refiere el prrafo anterior tambin podr efectuarse por medios telemticos o electrnicos siempre que se garanticen la autenticidad del origen, la integridad del contenido, la conservacin de la comunicacin y la accesibilidad por parte de la Administracin tributaria a la misma. A efectos de poder aplicar la reduccin del tipo de retencin prevista en el ltimo prrafo del artculo 86.1 de este Reglamento, el contribuyente deber comunicar al pagador que est destinando cantidades para la adquisicin o rehabilitacin de su vivienda habitual utilizando financiacin ajena, por las que vaya a tener derecho a la deduccin por inversin en vivienda habitual regulada en el artculo 68.1 de la Ley del Impuesto, quedando igualmente obligado el pagador a conservar la comunicacin debidamente firmada. En el supuesto de que el contribuyente perciba rendimientos del trabajo procedentes de forma simultnea de dos o ms pagadores, solamente podr efectuar la comunicacin a que se refiere el prrafo anterior cuando la cuanta total de las retribuciones correspondiente a todos ellos sea inferior a 22.000 euros. En el supuesto de que los rendimientos del trabajo se perciban de forma sucesiva de dos o ms pagadores, slo se podr efectuar la comunicacin cuando la cuanta total de la retribucin sumada a la de los pagadores anteriores sea inferior a 22.000 euros. En ningn caso proceder la prctica de esta comunicacin cuando las cantidades se destinen a la construccin o ampliacin de la vivienda ni a cuentas vivienda.
(142) El apartado 1 del artculo 86 ha sido redactado, con efectos desde 1 de enero de 2011 por el Real Decreto 1788/2010, de 30 de diciembre (BOE del 31).
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El contenido de las comunicaciones se ajustar al modelo que se apruebe por Resolucin del Departamento de Gestin Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria. (143) 2. La falta de comunicacin al pagador de estas circunstancias personales y familiares o de su variacin, determinar que aqul aplique el tipo de retencin correspondiente sin tener en cuenta dichas circunstancias, sin perjuicio de las responsabilidades en que el perceptor pudiera incurrir cuando la falta de comunicacin de dichas circunstancias determine la aplicacin de un tipo inferior al que corresponda, en los trminos previstos en el artculo 107 de la Ley del Impuesto. 3. La comunicacin de datos a la que se refiere el apartado anterior deber efectuarse con anterioridad al da primero de cada ao natural o del inicio de la relacin, considerando la situacin personal y familiar que previsiblemente vaya a existir en estas dos ltimas fechas, sin perjuicio de que, de no subsistir aquella situacin en las fechas sealadas, se proceda a comunicar su variacin al pagador. No ser preciso reiterar en cada ejercicio la comunicacin de datos al pagador, en tanto no varen las circunstancias personales y familiares del contribuyente. La comunicacin a que se refiere el segundo prrafo del apartado 1 de este artculo podr efectuarse a partir del momento en que el contribuyente destine cantidades para la adquisicin o rehabilitacin de su vivienda habitual utilizando financiacin ajena y surtir efectos a partir de la fecha de la comunicacin, siempre y cuando resten, al menos, cinco das para la confeccin de las correspondientes nminas. No ser preciso reiterar en cada ejercicio la comunicacin en tanto no se produzcan variaciones en los datos inicialmente comunicados. 4. Las variaciones en las circunstancias personales y familiares que se produzcan durante el ao y que supongan un menor tipo de retencin, podrn ser comunicadas a efectos de la regularizacin prevista en el artculo 87 del presente Reglamento y surtirn efectos a partir de la fecha de la comunicacin, siempre y cuando resten, al menos, cinco das para la confeccin de las correspondientes nminas. Cuando se produzcan variaciones en las circunstancias personales y familiares que supongan un mayor tipo de retencin o deje de subsistir la circunstancia a que se refiere el segundo prrafo o se supere la cuanta a que se refiere el tercer prrafo, ambos del apartado 1 de este artculo, el contribuyente deber comunicarlo a efectos de la regularizacin prevista en el artculo 87 del presente Reglamento en el plazo de diez das desde que tales situaciones se produzcan y se tendrn en cuenta en la primera nmina a confeccionar con posterioridad a esa comunicacin, siempre y cuando resten, al menos, cinco das para la confeccin de la nmina. 5. Los contribuyentes podrn solicitar en cualquier momento de sus correspondientes pagadores la aplicacin de tipos de retencin superiores a los que
(143) Vase la Resolucin de 3 de enero de 2011, del Departamento de Gestin Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, por la que se aprueba el modelo 145, de comunicacin de datos del perceptor de rentas del trabajo a su pagador o de la variacin de los datos previamente comunicados.
resulten de lo previsto en los artculos anteriores, con arreglo a las siguientes normas: a) La solicitud se realizar por escrito ante los pagadores, quienes vendrn obligados a atender las solicitudes que se les formulen, al menos, con cinco das de antelacin a la confeccin de las correspondientes nminas. b) El nuevo tipo de retencin solicitado se aplicar, como mnimo hasta el final del ao y, en tanto no renuncie por escrito al citado porcentaje o no solicite un tipo de retencin superior, durante los ejercicios sucesivos, salvo que se produzca variacin de las circunstancias que determine un tipo superior. 6. El pagador deber conservar, a disposicin de la Administracin tributaria, los documentos aportados por el contribuyente para justificar la situacin personal y familiar. rtculo 89. Procedimientos especiales en mateA ria de retenciones e ingresos a cuenta. A) Procedimiento especial para determinar el tipo de retencin aplicable a contribuyentes perceptores de prestaciones pasivas. 1. Los contribuyentes cuyos nicos rendimientos del trabajo consistan en las prestaciones pasivas a las que se refiere el artculo 17.2.a) de la Ley del Impuesto, podrn solicitar a la Administracin tributaria que determine la cuanta total de las retenciones aplicables a los citados rendimientos, de acuerdo con el procedimiento previsto en este artculo, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: a) Que las prestaciones se perciban en forma de renta. b) Que el importe ntegro anual no exceda de 22.000 euros. c) Que procedan de ms de un pagador. d) Que todos los pagadores estn obligados a practicar retencin a cuenta. 2. La determinacin del tipo de retencin se realizar de acuerdo con el siguiente procedimiento especial: a) El procedimiento se iniciar mediante solicitud del interesado en la que se relacionarn los importes ntegros de las prestaciones pasivas que se percibirn a lo largo del ao, as como la identificacin de los pagadores. La solicitud se acompaar del modelo de comunicacin al pagador de la situacin personal y familiar del preceptor a que se refiere el artculo 88.1 de este Reglamento. La solicitud se presentar durante los meses de enero y febrero de cada ao y su contenido se ajustar al modelo que se apruebe por resolucin del Director General de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, quien establecer el lugar de presentacin y las condiciones en que ser posible su presentacin por medios telemticos. (144)
(144) Vase la Resolucin de la Direccin General de la AEAT, de 13 de enero de 2003, por la que se aprueba el modelo 146, de solicitud de determinacin del importe de las retenciones, que pueden presentar los contribuyentes perceptores de prestaciones pasivas procedentes de ms de un pagador, y se determina el lugar, plazo y condiciones de presentacin (BOE del 14).
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b) A la vista de los datos contenidos en la solicitud y en la comunicacin de la situacin personal y familiar, la Administracin tributaria determinar, teniendo en cuenta la totalidad de las prestaciones pasivas y de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 82, 83, 84 y 85 de este Reglamento, el importe anual de las retenciones a practicar por cada pagador y entregar al contribuyente, en el plazo mximo de diez das, una comunicacin destinada a cada uno de los respectivos pagadores, en la que figurar dicho importe. El contribuyente deber dar traslado de las citadas comunicaciones a cada uno de los pagadores antes del da 30 de abril, obteniendo y conservando constancia de dicho traslado. En el supuesto de que, por incumplimiento de alguno de los requisitos anteriormente establecidos, no proceda la aplicacin de este procedimiento, se comunicar dicha circunstancia al interesado por la Administracin tributaria, con expresin de las causas que la motivan. c) Cada uno de los pagadores, a la vista de la comunicacin recibida del contribuyente conteniendo el importe total de las retenciones anuales a practicar, y teniendo en cuenta las prestaciones ya satisfechas y las retenciones ya practicadas, deber determinar el tipo de retencin aplicable a las prestaciones pendientes de satisfacer hasta el fin del ejercicio. El tipo de retencin ser el resultado de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la diferencia entre las retenciones anuales y las retenciones ya practicadas entre el importe de las prestaciones pendientes de satisfacer hasta el final del ejercicio. Dicho tipo de retencin se expresar en nmeros enteros, redondendose al ms prximo. El pagador deber conservar la comunicacin de la Administracin tributaria aportada por el contribuyente. El tipo de retencin as determinado no podr modificarse en el resto del ejercicio por nueva solicitud del contribuyente ni tampoco en el caso de que se produzca alguna de las circunstancias que, a tenor de lo dispuesto en el artculo 87 de este Reglamento, determinan la regularizacin del tipo de retencin. No obstante, cuando a lo largo del perodo impositivo se produzca un aumento de las prestaciones a satisfacer por un mismo pagador, de forma que su importe total supere los 22.000 euros anuales, aqul calcular el tipo de retencin aplicando el procedimiento general del artculo 82 de este Reglamento, practicando la correspondiente regularizacin. 3. El procedimiento a que se refieren los apartados anteriores tiene exclusivamente vigencia anual y ser irrevocable por el contribuyente para el ejercicio respecto del que se haya solicitado, una vez que haya dado traslado a los pagadores de la comunicacin remitida por la Administracin tributaria. No obstante, cada pagador, al inicio del ejercicio siguiente, aplicar provisionalmente el mismo tipo de retencin que viniera aplicando al finalizar el ejercicio inmediato anterior, salvo renuncia expresa del contribuyente ante el respectivo pagador, durante los meses de noviembre y diciembre. Una vez que el contribuyente traslade al pagador, de acuerdo con el procedimiento y plazos previstos en el apartado anterior, la comunicacin de la Administracin tributaria conteniendo el importe anual de las retenciones a practicar en el ejercicio, ste proceder a calcular el nuevo tipo de retencin conforme a lo sealado en el prrafo c) del apartado 2 anterior. Si, en el plazo a que se refiere el prrafo b) del apartado 2 anterior, el contribuyente no trasladara al pagador la comunicacin de la Administracin tributaria citada en el prrafo anterior, ste deber determinar el tipo de retencin que resulte aplicable a la prestacin por l satisfecha conforme al procedimiento general de determinacin del tipo de retencin contemplado en el artculo 82 de este Reglamento, practicando la correspondiente regularizacin. 4. El lmite excluyente de la obligacin de declarar de 22.000 euros anuales previsto en el artculo 96.3.a), prrafo 2., de la Ley del Impuesto, no resultar aplicable a los contribuyentes acogidos al rgimen especial regulado en este artculo cuando se produzca alguna de las siguientes circunstancias: a) Que a lo largo del ejercicio haya aumentado el nmero de los pagadores de las prestaciones pasivas respecto de los inicialmente comunicados por el contribuyente al formular su solicitud de aplicacin del rgimen especial. b) Que el importe de las prestaciones efectivamente satisfechas por los pagadores difiera del comunicado inicialmente por el contribuyente al formular su solicitud. A estos efectos, se estimar que el importe de las prestaciones satisfechas no difiere de las comunicadas por el contribuyente cuando la diferencia entre ambas no supere la cuanta de 300 euros anuales. c) Que durante el ejercicio se haya producido alguna otra de las circunstancias previstas en el artculo 87 de este Reglamento determinantes de un aumento del tipo de retencin. B) Procedimiento especial para determinar las retenciones e ingresos a cuenta sobre los rendimientos del trabajo en el supuesto de cambio de residencia. 1. Los trabajadores por cuenta ajena que no sean contribuyentes por este Impuesto, pero que vayan a adquirir dicha condicin como consecuencia de su desplazamiento a territorio espaol, podrn comunicar a la Administracin tributaria dicha circunstancia, mediante el modelo de comunicacin que apruebe el Ministro de Economa y Hacienda, quien establecer la forma, lugar y plazo para su presentacin, as como la documentacin que deba adjuntarse al mismo. En la citada comunicacin se har constar la identificacin del trabajador y del pagador de los rendimientos del trabajo, la fecha de entrada en territorio espaol y la de comienzo de la prestacin del trabajo en este territorio para ese pagador, as como la existencia de datos objetivos en esa relacin laboral que hagan previsible que, como consecuencia de la misma, se produzca una permanencia en el territorio espaol superior a ciento ochenta y tres das, contados desde el comienzo de la prestacin del trabajo en territorio espaol, durante el ao natural en que se produce el desplazamiento o, en su defecto, en el siguiente. (145)
(145) Vase la Orden HAC/117/2003, de 31 de enero, por la que se aprueban los modelos para comunicar a la Administracin tri-
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2. La Administracin tributaria, a la vista de la comunicacin y documentacin presentadas, expedir al trabajador, si procede, en el plazo mximo de los diez das hbiles siguientes al de presentacin de la comunicacin, un documento acreditativo en el que conste la fecha a partir de la cual se practicarn las retenciones por este Impuesto. 3. El trabajador entregar al pagador de los rendimientos de trabajo un ejemplar del documento expedido por la Administracin tributaria, al objeto de que este ltimo, a los efectos de la prctica de retenciones, le considere contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas a partir de la fecha que se indique en el mismo. 4. Recibido el documento, el obligado a retener, atendiendo a la fecha indicada, practicar retenciones conforme establece la normativa de este Impuesto, aplicando, en su caso, la regularizacin prevista en el artculo 87.2.10. de este Reglamento. 5. Cuando el interesado no llegue a tener la condicin de contribuyente por este Impuesto en el ao del desplazamiento, en su declaracin por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes podr deducir las retenciones practicadas a cuenta de este Impuesto. Asimismo, cuando hubiera resultado de aplicacin lo previsto en el artculo 32 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, y el trabajador no hubiera adquirido la condicin de contribuyente por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes en el ao del desplazamiento al extranjero, las retenciones e ingresos a cuenta por dicho Impuesto tendrn la consideracin de pagos a cuenta por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Artculo 90. Importe de las retenciones sobre rendimientos del capital mobiliario. 1. (146) La retencin a practicar sobre los rendimientos del capital mobiliario ser el resultado de aplicar a la base de retencin el porcentaje del 19 por ciento. 2. Este tipo de retencin se dividir por dos cuando se trate de rendimientos a los que sea de aplicacin la deduccin prevista en el artculo 68.4 de la Ley del Impuesto, procedentes de sociedades que operen efectiva y materialmente en Ceuta o Melilla y con domicilio y objeto social exclusivo en dichas Ciudades. Artculo 91. Concepto y clasificacin de activos financieros. 1. Tienen la consideracin de activos financieros los valores negociables representativos de la captacin y utilizacin de capitales ajenos, con independencia de la forma en que se documenten. 2. Tendrn la consideracin de activos financieros con rendimiento implcito aquellos en los que el rendimiento se genere mediante diferencia entre el importe satisfecho en la emisin, primera colocacin o endoso y el comprometido a reembolsar al vencimiento de aquellas operaciones cuyo rendimiento se fije, total o
butaria el cambio de residencia a efectos de la prctica de retenciones sobre los rendimientos del trabajo y se regulan la forma, lugar y plazo para su presentacin (BOE de 1 de febrero). (146) El apartado 1 del artculo 90 ha sido redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010, por el Real Decreto 2004/2009, de 23 de diciembre (BOE del 29).
parcialmente, de forma implcita, a travs de cualesquiera valores mobiliarios utilizados para la captacin de recursos ajenos. Se incluyen como rendimientos implcitos las primas de emisin, amortizacin o reembolso. Se excluyen del concepto de rendimiento implcito las bonificaciones o primas de colocacin, giradas sobre el precio de emisin, siempre que se encuadren dentro de las prcticas de mercado y que constituyan ingreso en su totalidad para el mediador, intermediario o colocador financiero, que acte en la emisin y puesta en circulacin de los activos financieros regulados en esta norma. Se considerar como activo financiero con rendimiento implcito cualquier instrumento de giro, incluso los originados en operaciones comerciales, a partir del momento en que se endose o transmita, salvo que el endoso o cesin se haga como pago de un crdito de proveedores o suministradores. 3. Tendrn la consideracin de activos financieros con rendimiento explcito aquellos que generan intereses y cualquier otra forma de retribucin pactada como contraprestacin a la cesin a terceros de capitales propios y que no est comprendida en el concepto de rendimientos implcitos en los trminos que establece el apartado anterior. 4. Los activos financieros con rendimiento mixto seguirn el rgimen de los activos financieros con rendimiento explcito cuando el efectivo anual que produzcan de esta naturaleza sea igual o superior al tipo de referencia vigente en el momento de la emisin, aunque en las condiciones de emisin, amortizacin o reembolso se hubiese fijado, de forma implcita, otro rendimiento adicional. Este tipo de referencia ser, durante cada trimestre natural, el 80 por ciento del tipo efectivo correspondiente al precio medio ponderado redondeado que hubiera resultado en la ltima subasta del trimestre precedente correspondiente a Bonos del Estado a tres aos, si se tratara de activos financieros con plazo igual o inferior a cuatro aos; a Bonos del Estado a cinco aos, si se tratara de activos financieros con plazo superior a cuatro aos pero igual o inferior a siete, y a Obligaciones del Estado a 10, 15 30 aos, si se tratara de activos con plazo superior. En el caso de que no pueda determinarse el tipo de referencia para algn plazo, ser de aplicacin el del plazo ms prximo al de la emisin planeada. A efectos de lo dispuesto en este apartado, respecto de las emisiones de activos financieros con rendimiento variable o flotante, se tomar como inters efectivo de la operacin su tasa de rendimiento interno, considerando nicamente los rendimientos de naturaleza explcita y calculada, en su caso, con referencia a la valoracin inicial del parmetro respecto del cual se fije peridicamente el importe definitivo de los rendimientos devengados.(147)
(147) Vanse las Resoluciones de la Direccin General del Tesoro y Poltica Financiera de 21 de diciembre de 2010 (BOE del 29); de 23 de marzo de 2011 (BOE de 30 de junio); de 22 de junio de 2011 (BOE de 2 de julio), y de 22 de septiembre de 2011 (BOE del 30), por las que se aprueba el tipo de inters efectivo anual para cada uno de los respectivos trimestres de 2011, a efectos de calificar tributariamente a los activos financieros con rendimiento mixto.
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Artculo 92. Requisitos fiscales para la transmisin, reembolso y amortizacin de activos financieros. 1. Para proceder a la enajenacin u obtencin del reembolso de los ttulos o activos financieros con rendimiento implcito y de activos financieros con rendimiento explcito que deban ser objeto de retencin en el momento de su transmisin, amortizacin o reembolso, habr de acreditarse la previa adquisicin de los mismos con intervencin de los fedatarios o instituciones financieras obligados a retener, as como el precio al que se realiz la operacin. Cuando un instrumento de giro se convierta en activo financiero despus de su puesta en circulacin, ya el primer endoso o cesin deber hacerse a travs de fedatario pblico o institucin financiera, salvo que el mismo endosatario o adquirente sea una institucin financiera. El fedatario o la institucin financiera consignarn en el documento su carcter de activo financiero, con identificacin de su primer adquirente o tenedor. 2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, la persona o entidad emisora, la institucin financiera que acte por cuenta de sta, el fedatario pblico o la institucin financiera que acte o intervenga por cuenta del adquirente o depositante, segn proceda, debern extender certificacin acreditativa de los siguientes extremos: a) Fecha de la operacin e identificacin del activo. b) Denominacin del adquirente. c) Nmero de identificacin fiscal del citado adquirente o depositante. d) Precio de adquisicin. De la mencionada certificacin que se extender por triplicado, se entregarn dos ejemplares al adquirente, quedando otro en poder de la persona o entidad que certifica. 3. Las instituciones financieras o los fedatarios pblicos se abstendrn de mediar o intervenir en la transmisin de estos activos cuando el transmitente no justifique su adquisicin de acuerdo a lo dispuesto en este artculo. 4. Las personas o entidades emisoras de los activos financieros a los que se refiere este artculo no podrn reembolsar los mismos cuando el tenedor no acredite su adquisicin previa mediante la certificacin oportuna, ajustada a lo indicado en el apartado 2 anterior. El emisor o las instituciones financieras encargadas de la operacin que, de acuerdo con el prrafo anterior, no deban efectuar el reembolso al tenedor del ttulo o activo debern constituir por dicha cantidad depsito a disposicin de la autoridad judicial. La recompra, rescate, cancelacin o amortizacin anticipada exigir la intervencin o mediacin de institucin financiera o de fedatario pblico, quedando la entidad o persona emisora del activo como mero adquirente en caso de que vuelva a poner en circulacin el ttulo. 5. El tenedor del ttulo, en caso de extravo de un certificado justificativo de su adquisicin, podr solicitar la emisin del correspondiente duplicado de la persona o entidad que emiti tal certificacin. Esta persona o entidad har constar el carcter de duplicado de ese documento, as como la fecha de expedicin de ese ltimo. 6. A los efectos previstos en este artculo, en los casos de transmisin lucrativa se entender que el adquirente se subroga en el valor de adquisicin del transmitente, en tanto medie una justificacin suficiente del referido coste. Artculo 93. Base de retencin sobre los rendimientos del capital mobiliario. 1. Con carcter general, constituir la base de retencin sobre los rendimientos del capital mobiliario la contraprestacin ntegra exigible o satisfecha. En ningn caso se tendr en consideracin a estos efectos la exencin prevista en la letra y) del artculo 7 de la Ley del Impuesto. 2. En el caso de amortizacin, reembolso o transmisin de activos financieros, constituir la base de retencin la diferencia positiva entre el valor de amortizacin, reembolso o transmisin y el valor de adquisicin o suscripcin de dichos activos. Como valor de adquisicin se tomar el que figure en la certificacin acreditativa de la adquisicin. A estos efectos no se minorarn los gastos accesorios a la operacin. Sin perjuicio de la retencin que proceda al transmitente, en el caso de que la entidad emisora adquiera un activo financiero emitido por ella, se practicar la retencin e ingreso sobre el rendimiento que obtenga en cualquier forma de transmisin ulterior del ttulo, excluida la amortizacin. 3. Cuando la obligacin de retener tenga su origen en lo previsto en el ltimo prrafo del artculo 75.3.e) de este Reglamento, constituir la base de retencin la parte del precio que equivalga al cupn corrido del valor transmitido. 4. Si a los rendimientos regulados en el apartado 4 del artculo 25 de la Ley del Impuesto les fuese de aplicacin la reduccin a que se refiere el artculo 26.2 de la misma, la base de retencin se calcular aplicando sobre la cuanta ntegra de tales rendimientos las reducciones que resulten aplicables. 5. (148) En las percepciones derivadas de contratos de seguro y en las rentas vitalicias y otras temporales que tengan por causa la imposicin de capitales, as como en los supuestos de reduccin de capital social con devolucin de aportaciones y distribucin de la prima de emisin de acciones previstos en el segundo y tercer prrafo del artculo 75.3 h) de este Reglamento, la base de retencin ser la cuanta a integrar en la base imponible calculada de acuerdo a la Ley del Impuesto. 6. Cuando la obligacin de retener tenga su origen en el ajuste secudario derivado de lo previsto en el artculo 16.8 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, constituir
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la base de retencin la diferencia entre el valor convenido y el valor de mercado. Artculo 94. Nacimiento de la obligacin de retener y de ingresar a cuenta sobre los rendimientos del capital mobiliario. 1. Con carcter general, las obligaciones de retener y de ingresar a cuenta nacern en el momento de la exigibilidad de los rendimientos del capital mobiliario, dinerarios o en especie, sujetos a retencin o ingreso a cuenta, respectivamente, o en el de su pago o entrega si es anterior. En particular, se entendern exigibles los intereses en las fechas de vencimiento sealadas en la escritura o contrato para su liquidacin o cobro, o cuando de otra forma se reconozcan en cuenta, aun cuando el perceptor no reclame su cobro o los rendimientos se acumulen al principal de la operacin, y los dividendos en la fecha establecida en el acuerdo de distribucin o a partir del da siguiente al de su adopcin a falta de la determinacin de la citada fecha. 2. En el caso de rendimientos del capital mobiliario derivados de la transmisin, amortizacin o reembolso de activos financieros, la obligacin de retener nacer en el momento de la transmisin, amortizacin o reembolso. La retencin se practicar en la fecha en que se formalice la transmisin, cualesquiera que sean las condiciones de cobro pactadas. Artculo 95. Importe de las retenciones sobre rendimientos de actividades econmicas. 1. Cuando los rendimientos sean contraprestacin de una actividad profesional, se aplicar el tipo de retencin del 15 por ciento sobre los ingresos ntegros satisfechos. No obstante, en el caso de contribuyentes que inicien el ejercicio de actividades profesionales, el tipo de retencin ser del 7 por ciento en el perodo impositivo de inicio de actividades y en los dos siguientes, siempre y cuando no hubieran ejercido actividad profesional alguna en el ao anterior a la fecha de inicio de las actividades. Para la aplicacin del tipo de retencin previsto en el prrafo anterior, los contribuyentes debern comunicar al pagador de los rendimientos la concurrencia de dicha circunstancia, quedando obligado el pagador a conservar la comunicacin debidamente firmada. El tipo de retencin ser del 7 por ciento en el caso de rendimientos satisfechos a: a) Recaudadores municipales. b) Mediadores de seguros que utilicen los servicios de auxiliares externos. c) Delegados comerciales de la entidad pblica empresarial Loteras y Apuestas del Estado. Estos porcentajes se dividirn por dos cuando los rendimientos tengan derecho a la deduccin en la cuota prevista en el artculo 68.4 de la Ley del Impuesto. 2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se considerarn comprendidos entre los rendimientos de actividades profesionales: a) En general, los derivados del ejercicio de las actividades incluidas en las Secciones Segunda y Tercera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre. b) En particular, tendrn la consideracin de rendimientos profesionales los obtenidos por: 1. Los autores o traductores de obras, provenientes de la propiedad intelectual o industrial. Cuando los autores o traductores editen directamente sus obras, sus rendimientos se comprendern entre los correspondientes a las actividades empresariales. 2. Los comisionistas. Se entender que son comisionistas los que se limitan a acercar o a aproximar a las partes interesadas para la celebracin de un contrato. Por el contrario, se entender que no se limitan a realizar operaciones propias de comisionistas cuando, adems de la funcin descrita en el prrafo anterior, asuman el riesgo y ventura de tales operaciones mercantiles, en cuyo caso el rendimiento se comprender entre los correspondientes a las actividades empresariales. 3. Los profesores, cualquiera que sea la naturaleza de las enseanzas, que ejerzan la actividad, bien en su domicilio, casas particulares o en academia o establecimiento abierto. La enseanza en academias o establecimientos propios tendr la consideracin de actividad empresarial. 3. No se considerarn rendimientos de actividades profesionales las cantidades que perciban las personas que, a sueldo de una empresa, por las funciones que realizan en la misma vienen obligadas a inscribirse en sus respectivos colegios profesionales ni, en general, las derivadas de una relacin de carcter laboral o dependiente. Dichas cantidades se comprendern entre los rendimientos del trabajo. 4. Cuando los rendimientos sean contraprestacin de una actividad agrcola o ganadera, se aplicarn los siguientes porcentajes de retencin: 1. Actividades ganaderas de engorde de porcino y avicultura: 1 por ciento. 2. Restantes casos: 2 por ciento. Estos porcentajes se aplicarn sobre los ingresos ntegros satisfechos, con excepcin de las subvenciones corrientes y de capital y de las indemnizaciones. A estos efectos se entendern como actividades agrcolas o ganaderas aquellas mediante las cuales se obtengan directamente de las explotaciones productos naturales, vegetales o animales y no se sometan a procesos de transformacin, elaboracin o manufactura. Se considerar proceso de transformacin, elaboracin o manufactura toda actividad para cuyo ejercicio sea preceptiva el alta en un epgrafe correspondiente a actividades industriales en las tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas. Se entendern incluidas entre las actividades agrcolas y ganaderas: a) La ganadera independiente.
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b) La prestacin, por agricultores o ganaderos, de trabajos o servicios accesorios de naturaleza agrcola o ganadera, con los medios que ordinariamente son utilizados en sus explotaciones. c) Los servicios de cra, guarda y engorde de ganado. 5. Cuando los rendimientos sean contraprestacin de una actividad forestal, se aplicar el tipo de retencin del 2 por ciento sobre los ingresos ntegros satisfechos, con excepcin de las subvenciones corrientes y de capital y de las indemnizaciones. 6.1. Cuando los rendimientos sean contraprestacin de una de las actividades econmicas previstas en el nmero 2. de este apartado y se determine el rendimiento neto de la misma con arreglo al mtodo de estimacin objetiva, se aplicar el tipo de retencin del 1 por ciento sobre los ingresos ntegros satisfechos. 2. Lo dispuesto en este apartado resultar de aplicacin respecto de las actividades econmicas clasificadas en los siguientes grupos y epgrafes de la Seccin Primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas:
I.A.E. 314 y 315 316.2, 3, 4 y 9 453 453 463 468 474.1 501.3 504.1 504.2 y 3 504.4, 5, 6, 7 y 8
Actividad econmica Carpintera metlica y fabricacin de estructuras metlicas y calderera. Fabricacin de artculos de ferretera, cerrajera, tornillera, derivados del alambre, menaje y otros artculos en metales N.C.O.P. Confeccin en serie de prendas de vestir y sus complementos, excepto cuando su ejecucin se efecte mayoritariamente por encargo a terceros. Confeccin en serie de prendas de vestir y sus complementos ejecutada directamente por la propia empresa, cuando se realice exclusivamente para terceros y por encargo. Fabricacin en serie de piezas de carpintera, parqu y estructuras de madera para la construccin. Industria del mueble de madera. Impresin de textos o imgenes. Albailera y pequeos trabajos de construccin en general. Instalaciones y montajes (excepto fontanera, fro, calor y acondicionamiento de aire). Instalaciones de fontanera, fro, calor y acondicionamiento de aire. Instalacin de pararrayos y similares. Montaje e instalacin de cocinas de todo tipo y clase, con todos sus accesorios. Montaje e instalacin de aparatos elevadores de cualquier clase y tipo. Instalaciones telefnicas, telegrficas, telegrficas sin hilos y de televisin, en edificios y construcciones de cualquier clase. Montajes metlicos e instalaciones industriales completas, sin vender ni aportar la maquinaria ni los elementos objeto de instalacin o montaje. Revestimientos, solados y pavimentos y colocacin de aislamientos. Carpintera y cerrajera. Pintura de cualquier tipo y clase y revestimientos con papel, tejido o plsticos y terminacin y decoracin de edificios y locales. Trabajos en yeso y escayola y decoracin de edificios y locales. Transporte de mercancas por carretera. Servicios de mudanzas
505.1, 2, 3 y 4 505.5 505.6 505.7 722 757
3. No proceder la prctica de la retencin prevista en este apartado cuando, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 10 del artculo 99 de la Ley del Impuesto, el contribuyente que ejerza la actividad econmica comunique al pagador que determina el rendimiento neto de la misma con arreglo al mtodo de estimacin directa, en cualquiera de sus modalidades. En dichas comunicaciones se har constar los siguientes datos: a) Nombre, apellidos, domicilio fiscal y nmero de identificacin fiscal del comunicante. En el caso de
que la actividad econmica se desarrolle a travs de una entidad en rgimen de atribucin de rentas deber comunicar, adems, la razn social o denominacin y el nmero de identificacin fiscal de la entidad, as como su condicin de representante de la misma. b) Actividad econmica que desarrolla de las previstas en el nmero 2. anterior, con indicacin del epgrafe del Impuesto sobre Actividades Econmicas. c) Que determina el rendimiento neto de dicha actividad con arreglo al mtodo de estimacin directa en cualquiera de sus modalidades.
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d) Fecha y firma del comunicante. e) Identificacin de la persona o entidad destinataria de dicha comunicacin. Cuando con posterioridad el contribuyente volviera a determinar los rendimientos de dicha actividad con arreglo al mtodo de estimacin objetiva, deber comunicar al pagador tal circunstancia, junto con los datos previstos en las letras a), b), d) y e) anteriores, antes del nacimiento de la obligacin de retener. En todo caso, el pagador quedar obligado a conservar las comunicaciones de datos debidamente firmadas. 4. El incumplimiento de la obligacin de comunicar correctamente los datos previstos en el nmero 3. anterior tendr las consecuencias tributarias derivadas de lo dispuesto en el artculo 107 de la Ley del Impuesto. 5. Cuando la renuncia al mtodo de estimacin objetiva se produzca en la forma prevista en el artculo 33.1 b) de este Reglamento o en el tercer prrafo del artculo 33.2 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, se entender que el contribuyente determina el rendimiento neto de su actividad econmica con arreglo al mtodo de estimacin directa a partir de la fecha en la que se presente el correspondiente pago fraccionado por este Impuesto o la declaracin-liquidacin del Impuesto sobre el Valor Aadido. Artculo 96. Importe de las retenciones sobre ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de inversin colectiva. La retencin a practicar sobre las ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de inversin colectiva ser el resultado de aplicar a la base de retencin el porcentaje del 19 por ciento.(149) Artculo 97. Base de retencin sobre las ganancias patrimoniales derivadas de transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de inversin colectiva. La base de retencin sobre las ganancias patrimoniales derivadas de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de instituciones de inversin colectiva ser la cuanta a integrar en la base imponible calculada de acuerdo con la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Artculo 98. Nacimiento de la obligacin de retener. La obligacin de retener nacer en el momento en que se formalice la transmisin o reembolso de las acciones o participaciones de instituciones de inversin colectiva, cualesquiera que sean las condiciones de cobro pactadas. Artculo 99. Importe de las retenciones sobre otras ganancias patrimoniales. (150) 1. La retencin a practicar sobre los premios en metlico ser del 19 por ciento de su importe. 2. La retencin a practicar sobre las ganancias patrimoniales derivadas de los aprovechamientos forestales de los vecinos en montes pblicos ser del 19 por ciento de su importe. Artculo 100. Importe de las retenciones sobre arrendamientos y subarrendamientos de inmuebles. (151) La retencin a practicar sobre los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos, cualquiera que sea su calificacin, ser el resultado de aplicar el porcentaje del 19 por ciento sobre todos los conceptos que se satisfagan al arrendador, excluido el Impuesto sobre el Valor Aadido. Este porcentaje se dividir por dos cuando el inmueble urbano est situado en Ceuta o Melilla, en los trminos previstos en el artculo 68.4 de la Ley del Impuesto. Artculo 101. Importe de las retenciones sobre derechos de imagen y otras rentas. 1. La retencin a practicar sobre los rendimientos procedentes de la cesin del derecho a la explotacin del derecho de imagen, cualquiera que sea su calificacin, ser el resultado de aplicar el tipo de retencin del 24 por ciento sobre los ingresos ntegros satisfechos. 2. (152) La retencin a practicar sobre los rendimientos de los restantes conceptos previstos en el artculo 75.2.b) de este Reglamento, cualquiera que sea su calificacin, ser el resultado de aplicar el tipo de retencin del 19 por ciento sobre los ingresos ntegros satisfechos. Artculo 102. Ingresos a cuenta sobre retribuciones en especie del trabajo. 1. La cuanta del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las retribuciones satisfechas en especie se calcular aplicando a su valor, determinado conforme a las reglas del artculo 43.1 de la Ley del Impuesto, y mediante la aplicacin, en su caso, del procedimiento previsto en la disposicin adicional segunda de este Reglamento, el tipo que corresponda de los previstos en el artculo 80 de este Reglamento. 2. No existir obligacin de efectuar ingresos a cuenta respecto a las contribuciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones, de planes de previsin social empresarial y de mutualidades de previsin social que reduzcan la base imponible.
(150) El artculo 99 ha sido redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010, por el Real Decreto 2004/2009, de 23 de diciembre (BOE del 29). (151) El artculo 100 ha sido redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010, por el Real Decreto 2004/2009, de 23 de diciembre (BOE del 29). (152) El apartado 2 del artculo 101 ha sido redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010, por el Real Decreto 2004/2009, de 23 de diciembre (BOE del 29).
(149) El artculo 96 ha sido redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010, por el Real Decreto 2004/2009, de 23 de diciembre (BOE del 29).
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Apndice normativo Reglamento: disposicin adicional 2; artculos 103 y 104

Disposicin adicional segunda. Acuerdos previos de valoracin de las retribuciones en especie del trabajo personal a efectos de la determinacin del correspondiente ingreso a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. 1. Las personas o entidades obligadas a efectuar ingresos a cuenta como consecuencia de los rendimientos del trabajo en especie que satisfagan, podrn solicitar a la Administracin tributaria la valoracin de dichas rentas, conforme a las reglas del Impuesto, a los exclusivos efectos de determinar el ingreso a cuenta correspondiente. 2. La solicitud deber presentarse por escrito antes de efectuar la entrega de bienes o prestacin de servicios a que se refiera y se acompaar de una propuesta de valoracin formulada por el solicitante. Dicho escrito contendr, como mnimo, lo siguiente: a) Identificacin de la persona o entidad solicitante. b) Identificacin y descripcin de las entregas de bienes y prestaciones de servicios respecto de las cuales se solicita la valoracin. c) Valoracin propuesta, con referencia a la regla de valoracin aplicada y a las circunstancias econmicas que hayan sido tomadas en consideracin. 3. La Administracin tributaria examinar la documentacin referida en el punto anterior, pudiendo requerir a los solicitantes cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes tengan relacin con la propuesta. Asimismo, los solicitantes podrn, en cualquier momento del procedimiento anterior al trmite de audiencia, presentar las alegaciones y aportar los documentos y justificantes que estimen oportunos. Los solicitantes podrn proponer la prctica de las pruebas que entiendan pertinentes por cualquiera de los medios admitidos en Derecho. Asimismo, la Administracin tributaria podr practicar las pruebas que estime necesarias. Tanto la Administracin tributaria como los solicitantes podrn solicitar la emisin de informes periciales que versen sobre el contenido de la propuesta de valoracin. Una vez instruido el procedimiento y con anterioridad a la redaccin de la propuesta de resolucin, la Administracin tributaria la pondr de manifiesto a los solicitantes, junto con el contenido y las conclusiones de las pruebas efectuadas y los informes solicitados, quienes podrn formular las alegaciones y presentar los documentos y justificantes que estimen pertinentes en el plazo de quince das. El procedimiento deber finalizar en el plazo mximo de seis meses, contados desde la fecha en que la solicitud haya tenido entrada en cualquiera de los registros del rgano administrativo competente o desde la fecha de subsanacin de la misma a requerimiento de la Administracin tributaria. La falta de resolucin de la Administracin tributaria en el plazo indicado implicar la aceptacin de los valores propuestos por el solicitante. 4. La resolucin que ponga fin al procedimiento podr: a) Aprobar la propuesta formulada inicialmente por los solicitantes. b) Aprobar otra propuesta alternativa formulada por los solicitantes en el curso del procedimiento. c) Desestimar la propuesta formulada por los solicitantes. La resolucin ser motivada y, en el caso de que se apruebe, contendr al menos las siguientes especificaciones: a) Lugar y fecha de formalizacin. b) Identificacin de los solicitantes. c) Descripcin de las operaciones. d) Descripcin del mtodo de valoracin, con indicacin de sus elementos esenciales y del valor o valores que se derivan del mismo, as como de las circunstancias econmicas que deban entenderse bsicas en orden a su aplicacin, destacando las hiptesis fundamentales. e) Perodo al que se refiere la propuesta. El plazo mximo de vigencia ser de tres aos. f) Razones o motivos por los que la Administracin tributaria aprueba la propuesta. g) Indicacin del carcter vinculante de la valoracin. 5. La resolucin que se dicte no ser recurrible, sin perjuicio de los recursos y reclamaciones que puedan interponerse contra los actos de liquidacin que se efecten como consecuencia de la aplicacin de los valores establecidos en la resolucin. 6. La Administracin tributaria y los solicitantes debern aplicar la valoracin de las rentas en especie del trabajo aprobadas en la resolucin durante su plazo de vigencia, siempre que no se modifique la legislacin o varen significativamente las circunstancias econmicas que fundamentaron la valoracin. 7. El rgano competente para informar, instruir y resolver el procedimiento ser el Departamento de Inspeccin Financiera y Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin tributaria. Artculo 103. Ingresos a cuenta sobre retribuciones en especie del capital mobiliario. 1. La cuanta del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las retribuciones satisfechas en especie se calcular aplicando el porcentaje previsto en la seccin 2. del captulo II anterior al resultado de incrementar en un 20 por ciento el valor de adquisicin o coste para el pagador. 2. Cuando la obligacin de ingresar a cuenta tenga su origen en el ajuste secundario derivado de lo previsto en el artculo 16.8 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, constituir la base del ingreso a cuenta la diferencia entre el valor convenido y el valor de mercado. Artculo 104. Ingresos a cuenta sobre retribuciones en especie de actividades econmicas. La cuanta del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las retribuciones satisfechas en especie se calcular aplicando a su valor de mercado el porcentaje que resulte de lo dispuesto en la seccin 3. del captulo II anterior.
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Artculo 105. Ingresos a cuenta sobre determinadas ganancias patrimoniales. 1. La cuanta del ingreso a cuenta que corresponda realizar por los premios satisfechos en especie, que constituyan ganancias patrimoniales, se calcular aplicando el porcentaje previsto en el artculo 99.1 del presente Reglamento al resultado de incrementar en un 20 por ciento el valor de adquisicin o coste para el pagador. 2. La cuanta del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las ganancias patrimoniales satisfechas en especie derivadas de los aprovechamientos forestales de los vecinos en montes pblicos se calcular aplicando a su valor de mercado el porcentaje previsto en el artculo 99.2 de este Reglamento. Artculo 106. Ingreso a cuenta sobre otras rentas. La cuanta del ingreso a cuenta sobre las rentas en especie a las que se refieren los artculos 100 y 101 del presente Reglamento se calcular aplicando a su valor de mercado el porcentaje previsto en los mismos. Artculo 107. Ingresos a cuenta sobre derechos de imagen. (Este artculo se transcribe, junto con el artculo 92 de la Ley, en la pgina 677). Artculo 108. Obligaciones formales del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta. (Este artculo se transcribe junto con el artculo 105 de la Ley). Artculo 109. Obligados al pago fraccionado. 1. Los contribuyentes que ejerzan actividades econmicas estarn obligados a autoliquidar e ingresar en el Tesoro, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, la cantidad que resulte de lo establecido en los artculos siguientes, sin perjuicio de las excepciones previstas en los apartados siguientes. 2. Los contribuyentes que desarrollen actividades profesionales no estarn obligados a efectuar pago fraccionado en relacin con las mismas si, en el ao natural anterior, al menos el 70 por ciento de los ingresos de la actividad fueron objeto de retencin o ingreso a cuenta. 3. Los contribuyentes que desarrollen actividades agrcolas o ganaderas no estarn obligados a efectuar pago fraccionado en relacin con las mismas si, en el ao natural anterior, al menos el 70 por ciento de los ingresos procedentes de la explotacin, con excepcin de las subvenciones corrientes y de capital y de las indemnizaciones, fueron objeto de retencin o ingreso a cuenta. 4. Los contribuyentes que desarrollen actividades forestales no estarn obligados a efectuar pago fraccionado en relacin con las mismas si, en el ao natural anterior, al menos el 70 por ciento de los ingresos procedentes de la actividad, con excepcin de las subvenciones corrientes y de capital y de las indemnizaciones, fueron objeto de retencin o ingreso a cuenta. 5. A efectos de lo dispuesto en los apartados 2, 3 y 4 anteriores, en caso de inicio de la actividad se tendr en cuenta el porcentaje de ingresos que hayan sido objeto de retencin o ingreso a cuenta durante el perodo a que se refiere el pago fraccionado. Artculo 110. Importe del fraccionamiento. (153) 1. Los contribuyentes a que se refiere el artculo anterior ingresarn, en cada plazo, las cantidades siguientes: a) Por las actividades que estuvieran en el mtodo de estimacin directa, en cualquiera de sus modalidades, el 20 por ciento del rendimiento neto correspondiente al perodo de tiempo transcurrido desde el primer da del ao hasta el ltimo da del trimestre a que se refiere el pago fraccionado. De la cantidad resultante por aplicacin de lo dispuesto en esta letra se deducirn los pagos fraccionados que, en relacin con estas actividades, habra correspondido ingresar en los trimestres anteriores del mismo ao si no se hubiera aplicado lo dispuesto en la letra c) del apartado 3 de este artculo. b) Por las actividades que estuvieran en el mtodo de estimacin objetiva, el 4 por ciento de los rendimientos netos resultantes de la aplicacin de dicho mtodo en funcin de los datos-base del primer da del ao a que se refiere el pago fraccionado o, en caso de inicio de actividades, del da en que stas hubiesen comenzado. No obstante, en el supuesto de actividades que tengan slo una persona asalariada el porcentaje anterior ser el 3 por ciento, y en el supuesto de que no disponga de personal asalariado dicho porcentaje ser el 2 por ciento. Cuando alguno de los datos-base no pudiera determinarse el primer da del ao, se tomar, a efectos del pago fraccionado, el correspondiente al ao inmediato anterior. En el supuesto de que no pudiera determinarse ningn dato-base, el pago fraccionado consistir en el 2 por ciento del volumen de ventas o ingresos del trimestre. c) Tratndose de actividades agrcolas, ganaderas, forestales o pesqueras, cualquiera que fuese el mtodo de determinacin del rendimiento neto, el 2 por ciento del volumen de ingresos del trimestre, excluidas las subvenciones de capital y las indemnizaciones. 2. Los porcentajes sealados en el apartado anterior se dividirn por dos para las actividades econmicas que tengan derecho a la deduccin en la cuota prevista en el artculo 68.4 de la Ley del Impuesto. 3. (154) De la cantidad resultante por aplicacin de lo dispuesto en los apartados anteriores, se podrn deducir, en su caso: a) Las retenciones practicadas y los ingresos a cuenta efectuados correspondientes al perodo de tiempo transcurrido desde el primer da del ao hasta el ltimo da del trimestre al que se refiere el pago fraccionado, cuando se trate de:
(153) El artculo 110 ha sido redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010, por el Real Decreto 2004/2009, de 23 de diciembre (BOE del 29). (154) Apartado 3 del artculo 110 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2011, por el Real Decreto 1788/2010, de 30 de diciembre (BOE del 31).
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1. Actividades profesionales que determinen su rendimiento neto por el mtodo de estimacin directa, en cualquiera de sus modalidades. 2. Arrendamiento de inmuebles urbanos que constituya actividad econmica. 3. Cesin del derecho a la explotacin de la imagen o del consentimiento o autorizacin para su utilizacin que constituya actividad econmica, y dems rentas previstas en el artculo 75.2 b) del presente Reglamento. b) Las retenciones practicadas y los ingresos a cuenta efectuados conforme a lo dispuesto en los artculos 95 y 104 de este Reglamento correspondientes al trimestre, cuando se trate de: 1. Actividades econmicas que determinen su rendimiento neto por el mtodo de estimacin objetiva. No obstante, cuando el importe de las retenciones e ingresos a cuenta soportados en el trimestre sea superior a la cantidad resultante por aplicacin de lo dispuesto en las letras b) y c) del apartado 1 anterior, as como, en su caso, de lo dispuesto en el apartado 2 anterior, podr deducirse dicha diferencia en cualquiera de los siguientes pagos fraccionados correspondientes al mismo perodo impositivo cuyo importe positivo lo permita y hasta el lmite mximo de dicho importe. 2. Actividades agrcolas, ganaderas o forestales no incluidas en el nmero 1. anterior. c) El importe obtenido de dividir entre cuatro el importe de la deduccin por obtencin de rendimientos de actividades econmicas a efectos del pago fraccionado a que se refiere el apartado 5 de este artculo. No obstante, cuando dicho importe sea superior a la cantidad resultante por aplicacin de lo dispuesto en los apartados anteriores y en las letras a) y b) de este apartado, la diferencia podr deducirse en cualquiera de los siguientes pagos fraccionados correspondientes al mismo perodo impositivo cuyo importe positivo lo permita y hasta el lmite mximo de dicho importe. La minoracin prevista en esta letra no resultar de aplicacin a partir del primer trimestre en el que los contribuyentes perciban rendimientos del trabajo a los que resulte de aplicacin el procedimiento general de retencin previsto en el artculo 82 de este Reglamento, siempre que la cuanta total de la retribucin a que se refiere el artculo 83.2 de este Reglamento sea superior a 10.000 euros anuales. Asimismo, esta minoracin no resultar de aplicacin a partir del primer trimestre en el que la suma de las magnitudes a que se refieren las letras a), b) y c) del apartado 5 de este artculo correspondientes al perodo de tiempo transcurrido desde el primer da del ao hasta el ltimo da del trimestre a que se refiere el pago fraccionado, sin elevacin al ao, sea superior a 12.000 euros. d) Cuando los contribuyentes destinen cantidades para la adquisicin o rehabilitacin de su vivienda habitual utilizando financiacin ajena, por las que vayan a tener derecho a la deduccin por inversin en vivienda habitual regulada en el artculo 68.1 de la Ley del Impuesto, las cuantas que se citan a continuacin: 1. Tratndose de contribuyentes que ejerzan actividades que estuvieran en el mtodo de estimacin directa, en cualquiera de sus modalidades, cuyos rendimientos ntegros previsibles del perodo impositivo sean inferiores a 22.000 euros, se podr deducir el 2 por ciento del rendimiento neto correspondiente al perodo de tiempo transcurrido desde el primer da del ao hasta el ltimo da del trimestre a que se refiere el pago fraccionado. A estos efectos se considerarn como rendimientos ntegros previsibles del perodo impositivo los que resulten de elevar al ao los rendimientos ntegros correspondientes al primer trimestre. En ningn caso podr practicarse una deduccin por importe superior a 440 euros en cada trimestre. 2. Tratndose de contribuyentes que ejerzan actividades que estuvieran en el mtodo de estimacin objetiva cuyos rendimientos netos resultantes de la aplicacin de dicho mtodo en funcin de los datosbase del primer da del ao a que se refiere el pago fraccionado o, en caso de inicio de actividades, del da en que stas hubiesen comenzado, sean inferiores a 22.000 euros, se podr deducir el 0,5 por ciento de los citados rendimientos netos. No obstante, cuando no pudiera determinarse ningn dato base se aplicar la deduccin prevista en el nmero 3. de esta letra sobre el volumen de ventas o ingresos del trimestre. 3. Tratndose de contribuyentes que ejerzan actividades agrcolas, ganaderas, forestales o pesqueras, cualquiera que fuese el mtodo de determinacin del rendimiento neto, cuyo volumen previsible de ingresos del perodo impositivo, excluidas las subvenciones de capital y las indemnizaciones sea inferior a 22.000 euros, se podr deducir el 2 por ciento del volumen de ingresos del trimestre, excluidas las subvenciones de capital y las indemnizaciones. A estos efectos se considerar como volumen previsible de ingresos del perodo impositivo el resultado de elevar al ao el volumen de ingresos del primer trimestre, excluidas las subvenciones de capital y las indemnizaciones. En ningn caso podr practicarse una deduccin por un importe acumulado en el perodo impositivo superior a 440 euros. Las deducciones previstas en esta letra d) no resultarn de aplicacin cuando los contribuyentes ejerzan dos o ms actividades comprendidas en ordinales distintos, ni cuando perciban rendimientos del trabajo y hubiesen efectuado a su pagador la comunicacin a que se refiere el prrafo segundo del artculo 88.1 de este Reglamento, ni cuando las cantidades se destinen a la construccin o ampliacin de la vivienda ni a cuentas vivienda. 4. Los contribuyentes podrn aplicar en cada uno de los pagos fraccionados porcentajes superiores a los indicados. 5. La deduccin por obtencin de rendimientos de actividades econmicas a efectos del pago fraccionado se determinar con arreglo a lo dispuesto en el apartado 1 artculo 80 bis de la Ley del Impuesto, tomando, en lugar de la base imponible del impuesto, la suma de las siguiente magnitudes:
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Apndice normativo Ley: artculos 102 y 103 Reglamento: artculos 110 a 112 y 66
a) Tratndose de contribuyentes que ejerzan actividades que estuvieran en el mtodo de estimacin directa, en cualquiera de sus modalidades, el resultado de elevar al ao los rendimientos netos del primer trimestre. b) Tratndose de contribuyentes que ejerzan actividades que estuvieran en el mtodo de estimacin objetiva, los rendimientos netos resultantes de la aplicacin de dicho mtodo en funcin de los datosbase del primer da del ao a que se refiere el pago fraccionado o, en caso de inicio de actividades, del da en que stas hubiesen comenzado. Cuando no pudiera determinarse ningn dato base se tomar la magnitud que resulte de lo dispuesto en la letra c) siguiente. c) Tratndose de contribuyentes que ejerzan actividades agrcolas, ganaderas, forestales o pesqueras, cualquiera que fuese el mtodo de determinacin del rendimiento neto, el resultado de elevar al ao el 25 por 100 del volumen de ingresos del primer trimestre, excluidas las subvenciones de capital y las indemnizaciones. Artculo 111. Declaracin e ingreso. 1. Los empresarios y profesionales estarn obligados a declarar e ingresar trimestralmente en el Tesoro Pblico las cantidades determinadas conforme a lo dispuesto en el artculo anterior en los plazos siguientes: a) Los tres primeros trimestres, entre el da 1 y el 20 de los meses de abril, julio y octubre. b) Cuarto trimestre, entre el da 1 y el 30 del mes de enero. Cuando de la aplicacin de lo dispuesto en el artculo anterior no resultasen cantidades a ingresar, los contribuyentes presentarn una declaracin negativa. 2. El Ministro de Economa y Hacienda podr prorrogar los plazos a que hace referencia este artculo, as como establecer supuestos de ingreso semestral con las adaptaciones que procedan de los porcentajes determinados en el artculo anterior. 3. Los contribuyentes presentarn las declaraciones ante el rgano competente de la Administracin tributaria e ingresarn su importe en el Tesoro Pblico. La declaracin se ajustar a las condiciones y requisitos y el ingreso se efectuar en la forma y lugar que determine el Ministro de Economa y Hacienda.(155) Artculo 112. Entidades en rgimen de atribucin de rentas. El pago fraccionado correspondiente a los rendimientos de actividades econmicas obtenidos por entidades en rgimen de atribucin de rentas se efectuar por cada uno de los socios, comuneros o partcipes, en proporcin a su participacin en el beneficio de la entidad. CAPTULO III Liquidaciones provisionales Artculo 102. Liquidacin provisional. La Administracin tributaria podr dictar la liquidacin provisional que proceda de conformidad con lo dispuesto en el artculo 101 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Artculo 66. Liquidacin provisional a no obligados a presentar declaracin. 1. A los contribuyentes no obligados a presentar declaracin conforme al artculo 96 de la Ley del Impuesto slo se les practicar la liquidacin provisional a que se refiere el artculo 102 de la Ley del Impuesto cuando los datos facilitados por el contribuyente al pagador de rendimientos del trabajo sean falsos, incorrectos o inexactos, y se hayan practicado, como consecuencia de ello, unas retenciones inferiores a las que habran sido procedentes. Para la prctica de esta liquidacin provisional slo se computarn las retenciones efectivamente practicadas que se deriven de los datos facilitados por el contribuyente al pagador. Igualmente, cuando soliciten la devolucin que corresponda mediante la presentacin de la oportuna autoliquidacin o del borrador debidamente suscrito o confirmado, la liquidacin provisional que pueda practicar la Administracin tributaria no podr implicar a cargo del contribuyente ninguna obligacin distinta a la restitucin de lo previamente devuelto ms el inters de demora a que se refiere el artculo 26.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. 2. Lo dispuesto en el apartado anterior se entender sin perjuicio de la posterior comprobacin o investigacin que pueda realizar la Administracin tributaria. Artculo 103. Devolucin derivada de la normativa del tributo. (156) 1. Cuando la suma de las retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados de este Impuesto, as como de las cuotas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes a que se refiere el prrafo d) del artculo 79 de esta Ley y, en su caso, de la deduccin prevista en el artculo 81 de esta Ley, sea superior al importe de la cuota resultante de la autoliquidacin, la Administracin tributaria practicar, si procede, liquidacin provisional dentro de los seis meses siguientes al trmino del plazo establecido para la presentacin de la declaracin. Cuando la declaracin hubiera sido presentada fuera de plazo, los seis meses a que se refiere el prrafo anterior se computarn desde la fecha de su presentacin. 2. Cuando la cuota resultante de la autoliquidacin o, en su caso, de la liquidacin provisional, sea inferior a la suma de las cantidades efectivamente retenidas y de los pagos a cuenta de este Impuesto realizados, as como de las cuotas del Impuesto sobre la Renta de no
(156) Apartados 1 y 2 del artculo 103 redactados, con efectos desde 1 de enero de 2011 y vigencia indefinida por la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23). Vase el Real Decreto-ley 8/2010, de 20 de mayo (BOE del 24).
(155) Vase la Orden EHA/672/2007 de 19 de marzo por la que se aprueban los modelos 130 y 131, de declaracin-liquidacin de pagos fraccionados correspondientes, respectivamente, a actividades econmicas en estimacin directa y a actividades econmicas en estimacin objetiva (BOE del 22), modificada por la Orden EHA/580/2009, de 5 de marzo (BOE del 12), que aprueba los modelos 130 y 131 vigentes a partir 01-01-2009.
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Residentes a que se refiere el prrafo d) del artculo 79 de esta Ley y, en su caso, de la deduccin prevista en el artculo 81 de esta Ley, la Administracin tributaria proceder a devolver de oficio el exceso sobre la citada cuota, sin perjuicio de la prctica de las ulteriores liquidaciones, provisionales o definitivas, que procedan. 3. Si la liquidacin provisional no se hubiera practicado en el plazo establecido en el apartado 1 anterior, la Administracin tributaria proceder a devolver de oficio el exceso sobre la cuota autoliquidada, sin perjuicio de la prctica de las liquidaciones provisionales o definitivas ulteriores que pudieran resultar procedentes. 4. Transcurrido el plazo establecido en el apartado 1 de este artculo sin que se haya ordenado el pago de la devolucin por causa no imputable al contribuyente, se aplicar a la cantidad pendiente de devolucin el inters de demora en la cuanta y forma prevista en los artculos 26.6 y 31 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. 5. El procedimiento de devolucin ser el previsto en los artculos 124 a 127, ambos inclusive, de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en su normativa de desarrollo. Artculo 65. Devoluciones derivadas de la normativa del tributo. 1. A efectos de lo dispuesto en el artculo 103 de la Ley del Impuesto, la solicitud de devolucin derivada de la normativa del tributo deber efectuarse mediante la presentacin de la correspondiente declaracin, ya consista sta en una autoliquidacin o en el borrador de declaracin suscrito o confirmado por el contribuyente. 2. Las devoluciones a que se refiere el artculo 103 de la Ley del Impuesto se realizarn por transferencia bancaria. 3. El Ministro de Economa y Hacienda podr autorizar las devoluciones a que se refiere el apartado anterior por cheque cruzado o nominativo cuando concurran circunstancias que lo justifiquen. CAPTULO IV Obligaciones formales Artculo 104. Obligaciones formales de los contribuyentes. 1. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas estarn obligados a conservar, durante el plazo de prescripcin, los justificantes y documentos acreditativos de las operaciones, rentas, gastos, ingresos, reducciones y deducciones de cualquier tipo que deban constar en sus declaraciones. 2. A efectos de esta Ley, los contribuyentes que desarrollen actividades empresariales cuyo rendimiento se determine por el mtodo de estimacin directa estarn obligados a llevar contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Cdigo de Comercio. No obstante, reglamentariamente se podr exceptuar de esta obligacin a los contribuyentes cuya actividad empresarial no tenga carcter mercantil de acuerdo con el Cdigo de Comercio, y a aquellos contribuyentes que determinen su rendimiento neto por la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa. 3. Asimismo, los contribuyentes de este impuesto estarn obligados a llevar los libros o registros que reglamentariamente se establezcan. 4. Reglamentariamente podrn establecerse obligaciones especficas de informacin de carcter patrimonial, simultneas a la presentacin de la declaracin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o del Impuesto sobre el Patrimonio, destinadas al control de las rentas o de la utilizacin de determinados bienes y derechos de los contribuyentes. 5. Los contribuyentes de este impuesto que sean titulares del patrimonio protegido regulado en la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de proteccin patrimonial de las personas con discapacidad y de modificacin del Cdigo Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la Normativa Tributaria con esta finalidad, debern presentar una declaracin en la que se indique la composicin del patrimonio, las aportaciones recibidas y las disposiciones realizadas durante el periodo impositivo, en los trminos que reglamentariamente se establezcan. Artculo 68. Obligaciones formales, contables y registrales. 1. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas estarn obligados a conservar, durante el plazo mximo de prescripcin, los justificantes y documentos acreditativos de las operaciones, rentas, gastos, ingresos, reducciones y deducciones de cualquier tipo que deban constar en sus declaraciones, a aportarlos juntamente con las declaraciones del Impuesto, cuando as se establezca y a exhibirlos ante los rganos competentes de la Administracin tributaria, cuando sean requeridos al efecto. 2. Los contribuyentes que desarrollen actividades empresariales cuyo rendimiento se determine en la modalidad normal del mtodo de estimacin directa, estarn obligados a llevar contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Cdigo de Comercio. 3. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, cuando la actividad empresarial realizada no tenga carcter mercantil, de acuerdo con el Cdigo de Comercio, las obligaciones contables se limitarn a la llevanza de los siguientes libros registros: a) Libro registro de ventas e ingresos. b) Libro registro de compras y gastos. c) Libro registro de bienes de inversin. 4. Los contribuyentes que desarrollen actividades empresariales cuyo rendimiento se determine en la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa, estarn obligados a la llevanza de los libros sealados en el apartado anterior. 5. Los contribuyentes que ejerzan actividades profesionales cuyo rendimiento se determine en mtodo de estimacin directa, en cualquiera de sus modalidades, estarn obligados a llevar los siguientes libros registros: a) Libro registro de ingresos. b) Libro registro de gastos.
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c) Libro registro de bienes de inversin. d) Libro registro de provisiones de fondos y suplidos. 6. Los contribuyentes que desarrollen actividades econmicas que determinen su rendimiento neto mediante el mtodo de estimacin objetiva debern conservar, numeradas por orden de fechas y agrupadas por trimestres, las facturas emitidas de acuerdo con lo previsto en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre, y las facturas o justificantes documentales de otro tipo recibidos. Igualmente, debern conservar los justificantes de los signos, ndices o mdulos aplicados de conformidad con lo que, en su caso, prevea la Orden Ministerial que los apruebe. 7. Los contribuyentes acogidos a este mtodo que deduzcan amortizaciones estarn obligados a llevar un libro registro de bienes de inversin. Adems, por las actividades cuyo rendimiento neto se determine teniendo en cuenta el volumen de operaciones habrn de llevar un libro registro de ventas o ingresos. 8. Las entidades en rgimen de atribucin de rentas que desarrollen actividades econmicas, llevarn unos nicos libros obligatorios correspondientes a la actividad realizada, sin perjuicio de la atribucin de rendimientos que corresponda efectuar en relacin con sus socios, herederos, comuneros o partcipes. 9. Se autoriza al Ministro de Economa y Hacienda para determinar la forma de llevanza de los libros registro a que se refiere este artculo.(157) 10. Los contribuyentes que lleven contabilidad de acuerdo a lo previsto en el Cdigo de Comercio, no estarn obligados a llevar los libros registros establecidos en los apartados anteriores de este artculo. Artculo 105. Obligaciones formales del retenedor, del obligado a practicar ingresos a cuenta y otras obligaciones formales. 1. El sujeto obligado a retener y practicar ingresos a cuenta deber presentar, en los plazos, forma y lugares que se establezcan reglamentariamente, declaracin de las cantidades retenidas o pagos a cuenta realizados, o declaracin negativa cuando no hubiera procedido la prctica de los mismos. Asimismo, presentar una declaracin anual de retenciones e ingresos a cuenta con el contenido que se determine reglamentariamente. El sujeto obligado a retener y practicar ingresos a cuenta estar obligado a conservar la documentacin correspondiente y a expedir, en las condiciones que reglamentariamente se determinen, certificacin acre(157) Vase la Orden de 4 de mayo de 1993, por la que se regula la forma de llevanza y diligenciado de los libros-registros en el IRPF (BOE del 6), modificada por las Ordenes de 4 de mayo de 1995 (BOE del 6) y de 31 de octubre de 1996 (BOE del 7 de noviembre). Vase, tambin la Orden EHA/962/2007, de 10 de abril, por la que se dictan normas de aplicacin del sistema de facturacin telemtica (BOE del 14) y la Orden PRE/2794/2011, de 5 de octubre, por la que se publica el Acuerdo del Consejo de Ministros, de 19 de agosto de 2011, por el que se determina el marco de ejercicio de las competencias estatales en materia de factura electrnica, se crea el Foro Nacional Multilateral sobre facturacin electrnica y se impulsa el Servicio Central de Gestin de la Facturacin Electrnica en el mbito de la Administracin General del Estado (BOE del 18).
ditativa de las retenciones o ingresos a cuenta efectuados. Los modelos de declaracin correspondientes se aprobarn por el Ministro de Economa y Hacienda. Artculo 108. Obligaciones formales del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta. 1. El sujeto obligado a retener y practicar ingresos a cuenta deber presentar, en los primeros veinte das naturales de los meses de abril, julio, octubre y enero, declaracin de las cantidades retenidas y de los ingresos a cuenta que correspondan por el trimestre natural inmediato anterior, e ingresar su importe en el Tesoro Pblico. No obstante, la declaracin e ingreso a que se refiere el prrafo anterior se efectuar en los veinte primeros das naturales de cada mes, en relacin con las cantidades retenidas y los ingresos a cuenta que correspondan por el mes inmediato anterior, cuando se trate de retenedores u obligados en los que concurran las circunstancias a que se refieren los nmeros 1. y 1. bis del apartado 3 del artculo 71 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre. Como excepcin, la declaracin e ingreso correspondiente al mes de julio se efectuar durante el mes de agosto y los veinte primeros das naturales del mes de septiembre inmediato posterior. Lo dispuesto en el prrafo anterior resultar igualmente aplicable cuando se trate de retenedores u obligados a ingresar a cuenta que tengan la consideracin de Administraciones pblicas, incluida la Seguridad Social, cuyo ltimo Presupuesto anual aprobado con anterioridad al inicio del ejercicio supere la cantidad de 6 millones de euros, en relacin con las cantidades retenidas y los ingresos a cuenta correspondientes a las rentas a que se refieren los prrafos a) y c) del apartado 1 y el prrafo c) del apartado 2 del artculo 75 del presente Reglamento. No obstante lo anterior, la retencin e ingreso correspondiente, cuando la entidad pagadora del rendimiento sea la Administracin del Estado y el procedimiento establecido para su pago as lo permita, se efectuar de forma directa. El retenedor u obligado a ingresar a cuenta presentar declaracin negativa cuando, a pesar de haber satisfecho rentas sometidas a retencin o ingreso a cuenta, no hubiera procedido, por razn de su cuanta, la prctica de retencin o ingreso a cuenta alguno. No proceder presentacin de declaracin negativa cuando no se hubieran satisfecho, en el perodo de declaracin, rentas sometidas a retencin e ingreso a cuenta. 2. El retenedor u obligado a ingresar a cuenta deber presentar en los primeros veinte das naturales del mes de enero una declaracin anual de las retenciones e ingresos a cuenta efectuados. No obstante, en el caso de que esta declaracin se presente en soporte directamente legible por ordenador o haya sido generado mediante la utilizacin, exclusivamente, de los correspondientes mdulos de impresin desarrollados, a estos efectos, por la Administracin tributaria, el plazo de presentacin ser el comprendido
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entre el 1 de enero y el 31 de enero del ao siguiente al del que corresponde dicha declaracin. En esta declaracin, adems de sus datos de identificacin, podr exigirse que conste una relacin nominativa de los perceptores con los siguientes datos: a) Nombre y apellidos. b) Nmero de identificacin fiscal. c) Renta obtenida, con indicacin de la identificacin, descripcin y naturaleza de los conceptos, as como del ejercicio en que dicha renta se hubiera devengado, incluyendo las rentas no sometidas a retencin o ingreso a cuenta por razn de su cuanta, as como las dietas exceptuadas de gravamen y las rentas exentas. d) Reducciones aplicadas con arreglo a lo previsto en los artculos 18, apartados 2 y 3, 26.2 y disposiciones transitorias undcima y duodcima de la Ley del Impuesto. e) Gastos deducibles a que se refieren los artculos 19.2 y 26.1.a) de la Ley del Impuesto, a excepcin de las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales y los de defensa jurdica, siempre que hayan sido deducidos por el pagador de los rendimientos satisfechos. f) Circunstancias personales y familiares e importe de las reducciones que hayan sido tenidas en cuenta por el pagador para la aplicacin del porcentaje de retencin correspondiente. g) Importe de las pensiones compensatorias entre cnyuges y anualidades por alimentos que se hayan tenido en cuenta para la prctica de las retenciones. h) Que el contribuyente le ha comunicado que est destinando cantidades para la adquisicin o rehabilitacin de su vivienda habitual utilizando financiacin ajena, por las que vaya a tener derecho a la deduccin por inversin en vivienda habitual regulada en el artculo 68.1 de la Ley del Impuesto. i) Retencin practicada o ingreso a cuenta efectuado. j) Cantidades reintegradas al pagador procedentes de rentas devengadas en ejercicios anteriores. A las mismas obligaciones establecidas en los prrafos anteriores estarn sujetas las entidades domiciliadas residentes o representantes en Espaa, que paguen por cuenta ajena rentas sujetas a retencin o que sean depositarias o gestionen el cobro de las rentas de valores. 3. El retenedor u obligado a ingresar a cuenta deber expedir en favor del contribuyente certificacin acreditativa(158) de las retenciones practicadas o de los ingresos a cuenta efectuados, as como de los res(158) Vase la Resolucin de 15 de diciembre de 1999, del Departamento de Gestin Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, por la que se aprueban modelos de utilizacin voluntaria de certificacin de retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a rendimientos del trabajo, premios y rentas exentas, rendimientos de determinadas actividades econmicas e imputacin de rentas por la cesin de derechos de imagen (BOE del 22). Vase tambin la Resolucin 1/1998, de 7 de julio, del mismo Departamento, por la que se aprueba el modelo de utilizacin voluntaria de certificacin de retenciones e ingresos a cuenta de rendimientos procedentes del arrendamiento de inmuebles urbanos (BOE del 16).
tantes datos referentes al contribuyente que deben incluirse en la declaracin anual a que se refiere el apartado anterior. La citada certificacin deber ponerse a disposicin del contribuyente con anterioridad a la apertura del plazo de declaracin por este Impuesto. A las mismas obligaciones establecidas en los prrafos anteriores estarn sujetas las entidades domiciliadas, residentes o representadas en Espaa, que paguen por cuenta ajena rentas sujetas a retencin o que sean depositarias o gestionen el cobro de rentas de valores. 4. Los pagadores debern comunicar a los contribuyentes la retencin o ingreso a cuenta practicado en el momento que satisfagan las rentas indicando el porcentaje aplicado, salvo en rendimientos de actividades econmicas. 5. Las declaraciones a que se refiere este artculo se realizarn en los modelos que para cada clase de rentas establezca el Ministro de Economa y Hacienda, quien, asimismo, podr determinar los datos que deben incluirse en las declaraciones, de los previstos en el apartado 2 anterior, estando obligado el retenedor u obligado a ingresar a cuenta a cumplimentar la totalidad de los datos as determinados y contenidos en las declaraciones que le afecten. La declaracin e ingreso se efectuarn en la forma y lugar que determine el Ministro de Economa y Hacienda, quien podr establecer los supuestos y condiciones de presentacin de las declaraciones por medios telemticos y ampliar el plazo correspondiente a las declaraciones que puedan presentarse por esta va, atendiendo a razones de carcter tcnico, as como modificar la cuanta del Presupuesto anual y la naturaleza de las rentas a que se refiere el prrafercero del apartado 1 de este artculo. (159)
(159) Los modelos aprobados para cada clase de rentas son: a) Rendimientos del trabajo y actividades econmicas, premios y determinadas ganancias patrimoniales e imputaciones de renta: - Modelo 111 aprobado por la Orden EHA/586/2011, de 9 de marzo (BOE del 18). - Modelo 190 (resumen anual) aprobado por Orden EHA/3127/2009, de 10 de noviembre (BOE del 23), modificada por la Orden EHA/3061/2010, de 22 de noviembre (BOE del 30). b) Rendimientos de capital mobiliario y rentas derivadas de la transmisin o amortizacin de activos representativos de la captacin y utilizacin de capitales ajenos: - Modelo 124 aprobado por Orden EHA/3435/2007, de 23 de noviembre (BOE del 29). Vase tambin la Orden de 18 de noviembre de 1999 (BOE del 19). - Modelo 194 (resumen anual) aprobado por Orden de 18 de noviembre de 1999 (BOE del 19 y de 29 de diciembre), modificado por la Orden de 18 de diciembre de 2000 (BOE del 21) y por la Orden EHA/3021/2007, de 11 de octubre (BOE del 18). Vase tambin la Orden EHA/3062/2010, de 22 de noviembre (BOE del 30). c) Rendimientos de capital mobiliario y rentas derivadas de cuentas en toda clase de instituciones financieras: - Modelo 126 aprobado por la Orden de 26 de noviembre de 1999 (BOE del 30). Vase tambin la Orden EHA/3435/2007, de 23 de noviembre (BOE del 29). - Modelo 196 (resumen anual) aprobado por Orden EHA/3300/2008, de 7 de noviembre (BOE del 18). Vanse tambin las Orden EHA/3062/2010 de 22 de noviembre (BOE del 30) y la Orden EHA/3302/2010, de 16 de diciembre (BOE del 22).
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6. La declaracin e ingreso del pago a cuenta a que se refiere el apartado 3. del artculo 76.2.d) de este Reglamento se efectuar en la forma, lugar y plazo que determine el Ministro de Economa y Hacienda. 2. Reglamentariamente podrn establecerse obligaciones de suministro de informacin para las personas y entidades que desarrollen o se encuentren en las siguientes operaciones o situaciones: a) Para las entidades prestamistas, en relacin con los prstamos hipotecarios concedidos para la adquisicin de viviendas. b) Para las entidades que abonen rendimientos del trabajo o del capital no sometidas a retencin.
d) Rendimientos de capital mobiliario derivados de operaciones de capitalizacin y de contratos de seguro de vida o invalidez: - Modelo 128 aprobado por Orden EHA/3435/2007, de 23 de noviembre (BOE del 29). Vase tambin la Orden de 17 de noviembre de 1999 (BOE del 20). - Modelo 188 (resumen anual) aprobado por Orden de 17 de noviembre de 1999 (BOE del 20); modificado por la Orden HAC/2990/2003, de 21 de octubre (BOE del 29), y por la Orden EHA/3021/2007, de 11 de octubre (BOE del 18). Vase tambin la Orden EHA/3062/2010, de 22 de noviembre (BOE del 30). e) Otros rendimientos del capital mobiliario: - Modelo 123 aprobado por Orden EHA/3435/2007, de 23 de noviembre (BOE del 29). Vase tambin la Orden de 18 de noviembre de 1999 (BOE del 19). - Modelo 193 (resumen anual) aprobado por Orden de 18 de noviembre de 1999 (BOE del 19 y del 29 de diciembre), modificado por la Orden EHA/3021/2007, de 11 de octubre (BOE del 18). Vase tambin la Orden EHA/3895/2004, de 23 de noviembre (BOE del 29); la Orden EHA/3061/2005, de 3 de octubre (BOE del 6); la Orden EHA/3435/2007, de 23 de noviembre (BOE del 29); la Orden EHA/3127/2009, de 10 de noviembre (BOE del 23); la Orden EHA/3062/2010, de 22 de noviembre (BOE del 30), y la Orden EHA/3302/2010, de 16 de diciembre (BOE del 22). - Modelo 193 simplificado en euros aprobado por la Orden de 7 de diciembre de 2000 (BOE del 12), modificado por la Orden EHA/3021/2007, de 11 de octubre (BOE del 18). f) Rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos: - Modelo 115 aprobado por Orden de 20 de noviembre de 2000 (BOE del 28 y de 20 de diciembre). Vase tambin la Orden EHA/3435/2007, de 23 de noviembre (BOE del 29). - Modelo 180 aprobado por Orden de 20 de noviembre de 2000 (BOE del 28 y de 20 de diciembre). Vase tambin la Orden EHA/3061/2005, de 3 de octubre (BOE del 6); la Orden EHA/3398/2006, de 26 de octubre (BOE de 4 de noviembre); la Orden EHA/3435/2007, de 23 de noviembre (BOE del 29) y la Orden EHA/3062/2010, de 22 de noviembre (BOE del 30). g) Rendimientos o ganancias patrimoniales derivadas de acciones y participaciones en instituciones de inversin colectiva: - Modelo 117 aprobado por Orden EHA/3435/2007, de 23 de noviembre (BOE del 29). Vanse tambin la Orden de 22 de febrero de 1999 (BOE del 24); la Orden de 15 de diciembre de 1999 (BOE del 23) y la Orden EHA/3127/2009, de 10 de noviembre (BOE del 23). - Modelo 187 (declaracin informativa y resumen anual) aprobado por Orden de 15 de diciembre de 1999 (BOE del 23), modificado por la Orden EHA/3021/2007, de 11 de octubre (BOE del 18). Vase tambin la Orden de 22 de noviembre de 2000 (BOE de 1 de diciembre); la Orden HAC/2990/2003, de 21 de octubre (BOE del 29); la disposicin final primera de la Orden EHA/3398/2006, de 26 de octubre (BOE de 4 de noviembre), y los artculos 4 a 6 de la Orden EHA/3435/2007, de 23 de noviembre (BOE del 29). Vase asimismo la Orden EHA/3062/2010, de 22 de noviembre (BOE del 30) y la Orden EHA/3302/2010, de 16 de diciembre (BOE del 22).
c) Para las entidades y personas jurdicas que satisfagan premios, aun cuando tengan la consideracin de rentas exentas a efectos del impuesto. d) Para las entidades perceptoras de donativos que den derecho a deduccin por este impuesto, en relacin con la identidad de los donantes, as como los importes recibidos, cuando stos hubieran solicitado certificacin acreditativa de la donacin a efectos de la declaracin por este impuesto. e) Para la entidad pblica empresarial Loteras y Apuestas del Estado, las comunidades autnomas, la Cruz Roja y la Organizacin Nacional de Ciegos Espaoles, respecto a los premios que satisfagan exentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. f) Para las entidades de crdito, en relacin con las cantidades depositadas en las mismas en concepto de cuentas vivienda y cuentas ahorro-empresa. A estos efectos, los contribuyentes debern identificar ante la entidad de crdito las cuentas destinadas a esos fines. g) Para el representante designado de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 86.1 del texto refundido de la Ley de ordenacin y supervisin de los seguros privados, que acte en nombre de la entidad aseguradora que opere en rgimen de libre prestacin de servicios, en relacin con las operaciones que se realicen en Espaa. h) Para el representante previsto en el penltimo prrafo del apartado 2 del artculo 99 de esta Ley, en relacin con las operaciones que se realicen en Espaa. Dicho representante estar sujeto en todo caso a las mismas obligaciones de informacin tributaria que las que se recogen para las entidades gestoras de los fondos de pensiones en el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones aprobado por Real Decreto 1307/1988, de 30 de septiembre. Artculo 69. Otras obligaciones formales de informacin. (160) 1. 2. Las entidades beneficiarias de donativos a las que se refiere el artculo 68.3.b) de la Ley del Impuesto debern remitir una declaracin informativa sobre los donativos recibidos durante cada ao natural, en la que, adems de sus datos de identificacin, harn constar la siguiente informacin referida a los donantes: a) Nombre y apellidos. b) Nmero de identificacin fiscal. c) Importe del donativo.
(160) Apartados 1, 3, 5 y 6 del artculo 69, derogados, con efectos de 1 de enero de 2008, por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio que aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos (BOE de 5 de septiembre). Vanse los artculos 30 y siguientes del citado Reglamento General, as como la disposicin adicional nica del Real Decreto 2004/2009, de 23 de diciembre (BOE del 29). Vase, asimismo, la Orden de 27 de julio de 2001 por la que se aprueba el modelo 181 de declaracin informativa de prstamos hipotecarios, la Orden EHA/3514/2009, de 29 de diciembre (BOE del 31) y la Orden EHA/3062/2010, de 22 de noviembre (BOE del 30).
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d) Indicacin de si el donativo da derecho a la aplicacin de alguna de las deducciones aprobadas por las Comunidades Autnomas. La presentacin de esta declaracin informativa se realizar en el mes de enero de cada ao, en relacin con los donativos percibidos en el ao inmediato anterior. Esta declaracin informativa se efectuar en la forma y lugar que determine el Ministro de Economa y Hacienda, quien podr establecer los supuestos en que deber presentarse en soporte directamente legible por ordenador o por medios telemticos. (161) 3. 4. La entidad pblica empresarial Loteras y Apuestas del Estado, as como los rganos o entidades de las Comunidades Autnomas, la Cruz Roja y la Organizacin Nacional de Ciegos Espaoles debern presentar, en los treinta primeros das naturales del mes de enero del ao inmediato siguiente, una declaracin informativa de los premios que hayan satisfecho exentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, en la que, adems de sus datos identificativos, podr exigirse que conste en ella la identificacin, con nombre y apellidos y nmero de identificacin fiscal, de los perceptores, as como el importe o valor de los premios recibidos por los mismos que excedan de la cuanta que a estos efectos fije el Ministro de Economa y Hacienda. (162) 5. 6. 7. Los rganos o entidades gestores de la Seguridad Social y las mutualidades debern suministrar a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria informacin mensual y anual de sus afiliados o mutualistas, en el plazo que establezca el Ministro de Economa y Hacienda, en la que podr exigirse que consten los siguientes datos: a) Nombre, apellidos, nmero de identificacin fiscal y nmero de afiliacin de los mismos. b) Rgimen de cotizacin y perodo de alta. c) Cotizaciones y cuotas totales devengadas. (163) 8. Los datos obrantes en el Registro Civil relativos a nacimientos, adopciones y fallecimientos debern suministrarse a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria en el lugar, forma, plazos y periodicidad que establezca el Ministro de Economa y Hacienda, quien podr exigir, a estos efectos, que conste la siguiente informacin: a) Nombre, apellidos y nmero de identificacin fiscal de la persona a la que se refiere la informacin. b) Nombre, apellidos y nmero de identificacin fiscal de la madre y, en su caso, del padre en el caso de nacimiento, adopciones y fallecimientos de menores de edad. (164) 9. Las entidades aseguradoras que comercialicen planes individuales de ahorro sistemtico a los que se refiere la disposicin adicional tercera de la Ley del Impuesto debern presentar, en los treinta primeros das naturales del mes de enero del ao inmediato siguiente, una declaracin informativa en la que se harn constar los datos siguientes: a) Nombre, apellidos y nmero de identificacin fiscal de los tomadores. b) Importe total de las primas satisfechas por los tomadores, indicando la fecha del pago de la primera prima. c) En caso de anticipacin, total o parcial, de los derechos econmicos, el importe de la renta exenta comunicada en el momento de la constitucin de la renta vitalicia. d) En caso de transformacin de un contrato de seguro de vida en un plan individual de ahorro sistemtico conforme a la disposicin transitoria decimocuarta de la Ley del Impuesto, los datos previstos en las letras a) y b) anteriores y la manifestacin de que se cumple el requisito del lmite anual mximo satisfecho en concepto de primas establecido en dicha disposicin. No obstante, en el caso de que la declaracin se presente en soporte directamente legible por ordenador, el plazo de presentacin finalizar el da 20 de febrero del ao inmediato siguiente. 10. Las declaraciones informativas a que se refieren los apartados anteriores se efectuarn en la forma y lugar que establezca el Ministro de Economa y Hacienda, quien podr determinar el procedimiento y las condiciones en que proceda su presentacin en soporte directamente legible por ordenador o por medios telemticos. TTULO XII Responsabilidad patrimonial y rgimen sancionador
(161) Vase la Orden EHA/3021/2007, de 11 de octubre, por la que se aprueba el modelo 182 de declaracin informativa de donativos, donaciones y aportaciones recibidas (BOE del 18), as como la Orden EHA/ 3062/2010, de 22 de noviembre (BOE del 30). (162) Vase la Orden HAC/593/2002, de 12 de marzo, por la que se aprueba el modelo 183 de declaracin informativa de determinados premios exentos del IRPF (BOE del 19), as como la Orden EHA/ 3062/2010, de 22 de noviembre (BOE del 30). (163) Vase la Orden HAC/96/2003, de 28 de enero, por la que se aprueban los diseos fsicos y lgicos, modelo 185, a los que debe ajustarse la informacin mensual que los rganos y entidades gestores de la Seguridad Social y Mutualidades estn obligadas a suministrar (BOE del 30). Por su parte, la Orden 3580/2003, de 17 de diciembre, ha aprobado el modelo 156 de declaracin informativa anual de las cotizaciones de afiliados y mutualistas (BOE del 23).
Artculo 106. Responsabilidad patrimonial del contribuyente. Las deudas tributarias y, en su caso, las sanciones tributarias, por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas tendrn la misma consideracin que las referidas en el artculo 1365 del Cdigo Civil y, en consecuencia, los bienes gananciales respondern directamente frente a la Hacienda Pblica por estas deudas, contradas por uno de los cnyuges, sin perjuicio de lo
(164) Vase la Orden HAC/539/2003, de 10 de marzo, por la que se aprueban los diseos fsicos y lgicos, modelo 186, a los que debe ajustarse la informacin mensual sobre determinados datos obrantes en el Registro Civil (BOE del 14).
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Apndice normativo Ley: artculos 106 a 108; disposiciones adicionales 1, 2 y 3
previsto en el apartado 6 del artculo 84 de esta ley para el caso de tributacin conjunta. Artculo 107. Infracciones y sanciones. Las infracciones tributarias en este Impuesto se calificarn y sancionarn con arreglo a lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, sin perjuicio de las especialidades previstas en esta Ley. (165) TTULO XIII Orden jurisdiccional Artculo 108. Orden jurisdiccional. La jurisdiccin contencioso-administrativa, previo agotamiento de la va econmico-administrativa, ser la nica competente para dirimir las controversias de hecho y de derecho que se susciten entre la Administracin tributaria y los contribuyentes, retenedores y dems obligados tributarios en relacin con cualquiera de las cuestiones a que se refiere esta Ley. (166) Disposicin adicional primera. Derecho de rescate en los contratos de seguro colectivo que instrumentan los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los trminos previstos en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones. La renta que se ponga de manifiesto como consecuencia del ejercicio del derecho de rescate de los contratos de seguro colectivo que instrumenten compromisos por pensiones, en los trminos previstos en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, no estar sujeta al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas del titular de los recursos econmicos que en cada caso corresponda, en los siguientes supuestos: a) Para la integracin total o parcial de los compromisos instrumentados en la pliza en otro contrato de seguro que cumpla los requisitos de la citada disposicin adicional primera. b) Para la integracin en otro contrato de seguro colectivo, de los derechos que correspondan al trabajador segn el contrato de seguro original en el caso de cese de la relacin laboral. Los supuestos establecidos en los prrafos a) y b) anteriores no alterarn la naturaleza de las primas respecto de su imputacin fiscal por parte de la empresa, ni el cmputo de la antigedad de las primas satisfechas en el contrato de seguro original. No obstante, en el supuesto establecido en el prrafo b) anterior, si las primas no fueron imputadas, la empresa podr deducir las mismas con ocasin de esta movilizacin. Tampoco quedar sujeta al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas la renta que se ponga de manifiesto como consecuencia de la participacin en beneficios de los contratos de seguro que instrumenten compromisos por pensiones de acuerdo con lo previsto en la disposicin adicional primera del texto refundido de la
(165) Vanse los artculos 178 y ss. de la Ley General Tributaria. (166) Vanse los artculos 213 y ss. de la Ley General Tributaria.
Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones cuando dicha participacin en beneficios se destine al aumento de las prestaciones aseguradas en dichos contratos. Disposicin adicional segunda. Retribuciones en especie. No tendrn la consideracin de retribuciones en especie los prstamos con tipo de inters inferior al legal del dinero concertados con anterioridad al 1 de enero de 1992 y cuyo principal hubiese sido puesto a disposicin del prestatario tambin con anterioridad a dicha fecha. Disposicin adicional tercera. Planes individuales de ahorro sistemtico. Los planes individuales de ahorro sistemtico se configuran como contratos celebrados con entidades aseguradoras para constituir con los recursos aportados una renta vitalicia asegurada, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: a) Los recursos aportados se instrumentarn a travs de seguros individuales de vida en los que el contratante, asegurado y beneficiario sea el propio contribuyente. b) La renta vitalicia se constituir con los derechos econmicos procedentes de dichos seguros de vida. En los contratos de renta vitalicia podrn establecerse mecanismos de reversin o periodos ciertos de prestacin o frmulas de contraseguro en caso de fallecimiento una vez constituida la renta vitalicia. c) El lmite mximo anual satisfecho en concepto de primas a este tipo de contratos ser de 8.000 euros, y ser independiente de los lmites de aportaciones de sistemas de previsin social. Asimismo, el importe total de las primas acumuladas en estos contratos no podr superar la cuanta total de 240.000 euros por contribuyente. d) En el supuesto de disposicin, total o parcial, por el contribuyente antes de la constitucin de la renta vitalicia de los derechos econmicos acumulados se tributar conforme a lo previsto en esta Ley en proporcin a la disposicin realizada. A estos efectos, se considerar que la cantidad recuperada corresponda a las primas satisfechas en primer lugar, incluida su correspondiente rentabilidad. En el caso de anticipacin, total o parcial, de los derechos econmicos derivados de la renta vitalicia constituida, el contribuyente deber integrar en el perodo impositivo en el que se produzca la anticipacin, la renta que estuvo exenta por aplicacin de lo dispuesto en la letra v) del artculo 7 de esta Ley. e) Los seguros de vida aptos para esta frmula contractual no sern los seguros colectivos que instrumentan compromisos por pensiones conforme a la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, ni los instrumentos de previsin social que reducen la base imponible del Impuesto. f) En el condicionado del contrato se har constar de forma expresa y destacada que se trata de un plan de ahorro individual sistemtico y sus siglas quedan reservadas a los contratos que cumplan los requisitos previstos en esta Ley.
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Apndice normativo Ley: disposiciones adicionales 3, 4, 5 y 6 Reglamento: disposicin adicional 5

g) La primera prima satisfecha deber tener una antigedad superior a diez aos en el momento de la constitucin de la renta vitalicia. h) La renta vitalicia que se perciba tributar de conformidad con lo dispuesto en el nmero 2. del artculo 25.3 a) de esta Ley. Reglamentariamente podrn desarrollarse las condiciones para la movilizacin de los derechos econmicos. Disposicin adicional quinta. Planes Individuales de Ahorro Sistemtico. Los tomadores de los planes individuales de ahorro sistemtico podrn, mediante decisin unilateral, movilizar su provisin matemtica a otro plan individual de ahorro sistemtico del que sean tomadores. La movilizacin total o parcial de un plan de ahorro sistemtico a otro seguir, en cuanto le sea de aplicacin, el procedimiento dispuesto en el apartado 3 del artculo 49 y disposicin transitoria octava de este Reglamento relativo a los planes de previsin asegurados. Con periodicidad anual las entidades aseguradoras debern comunicar a los tomadores de planes individuales de ahorro sistemtico el valor de los derechos de los que son titulares y trimestralmente poner a disposicin de los mismos dicha informacin. Disposicin adicional cuarta. Rentas forestales. No se integrarn en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas las subvenciones concedidas a quienes exploten fincas forestales gestionadas de acuerdo con planes tcnicos de gestin forestal, ordenacin de montes, planes dasocrticos o planes de repoblacin forestal aprobadas por la Administracin forestal competente, siempre que el perodo de produccin medio, segn la especie de que se trate, determinado en cada caso por la Administracin forestal competente, sea igual o superior a 20 aos. Disposicin adicional quinta. Subvenciones de la poltica agraria comunitaria y ayudas pblicas. 1. No se integrarn en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas las rentas positivas que se pongan de manifiesto como consecuencia de: a) La percepcin de las siguientes ayudas de la poltica agraria comunitaria: 1. Abandono definitivo del cultivo del viedo. 2. Prima al arranque de plantaciones de manzanos. 3. Prima al arranque de plataneras. 4. Abandono definitivo de la produccin lechera. 5. Abandono definitivo del cultivo de peras, melocotones y nectarinas. 6. Arranque de plantaciones de peras, melocotones y nectarinas. 7 Abandono definitivo del cultivo de la remolacha azucarera y de la caa de azcar. b) La percepcin de las siguientes ayudas de la poltica pesquera comunitaria: paralizacin definitiva de la actividad pesquera de un buque y por su transmisin para la constitucin de sociedades mixtas en terceros pases, as como por el abandono definitivo de la actividad pesquera. c) La percepcin de ayudas pblicas que tengan por objeto reparar la destruccin, por incendio, inundacin o hundimiento de elementos patrimoniales.(167) d) La percepcin de las ayudas al abandono de la actividad de transporte por carretera satisfechas por el Ministerio de Fomento a transportistas que cumplan los requisitos establecidos en la normativa reguladora de la concesin de dichas ayudas. e) La percepcin de indemnizaciones pblicas, a causa del sacrificio obligatorio de la cabaa ganadera, en el marco de actuaciones destinadas a la erradicacin de epidemias o enfermedades. Esta disposicin slo afectar a los animales destinados a la reproduccin. 2. Para calcular la renta que no se integrar en la base imponible se tendr en cuenta tanto el importe de las ayudas percibidas como las prdidas patrimoniales que, en su caso, se produzcan en los elementos patrimoniales. Cuando el importe de estas ayudas sea inferior al de las prdidas producidas en los citados elementos, podr integrarse en la base imponible la diferencia negativa. Cuando no existan prdidas, slo se excluir de gravamen el importe de las ayudas. 3. Las ayudas pblicas, distintas de las previstas en el apartado 1 anterior, percibidas para la reparacin de los daos sufridos en elementos patrimoniales por incendio, inundacin, hundimiento u otras causas naturales, se integrarn en la base imponible en la parte en que excedan del coste de reparacin de los mismos. En ningn caso, los costes de reparacin, hasta el importe de la citada ayuda, sern fiscalmente deducibles ni se computarn como mejora. No se integrarn en la base imponible de este Impuesto, las ayudas pblicas percibidas para compensar el desalojo temporal o definitivo por idnticas causas de la vivienda habitual del contribuyente o del local en el que el titular de la actividad econmica ejerciera la misma.(168) Disposicin adicional sexta. Beneficios fiscales especiales aplicables en actividades agrarias. Los agricultores jvenes o asalariados agrarios que determinen el rendimiento neto de su actividad mediante el rgimen de estimacin objetiva, podrn reducir el correspondiente a su actividad agraria en un 25 por ciento durante los perodos impositivos cerrados durante los cinco aos siguientes a su primera instalacin como titulares de una explotacin prioritaria, realizada al amparo de lo previsto en el captulo IV del ttulo I de la Ley 19/1995, de 4 de julio, de modernizacin de las explotaciones agrarias, siempre que acrediten la realizacin de un plan de mejora de la explotacin. El rendimiento neto a que se refiere el prrafo anterior ser el resultante exclusivamente de la aplicacin de las normas que regulan el rgimen de estimacin objetiva. Esta reduccin se tendr en cuenta a efectos de determinar la cuanta de los pagos fraccionados que deban efectuarse.
(167) Vase la disposicin adicional vigsima cuarta de esta Ley. (168) Vase nota anterior.
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Apndice normativo Ley: disposiciones adicionales 7, 8, 9 y 10 Reglamento: artculo 42

Disposicin adicional sptima. Tributacin de determinadas rentas obtenidas por contribuyentes que desarrollen la actividad de transporte por autotaxi. El rendimiento obtenido por los sujetos pasivos de alta en el epgrafe 721.2 de la seccin 1. de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, por la transmisin de activos fijos inmateriales en los casos de fallecimiento, incapacidad permanente, jubilacin, cese de actividad por reestructuracin del sector y transmisin a familiares hasta el segundo grado, quedar incluido en el rendimiento neto resultante de la aplicacin de la modalidad de signos, ndices o mdulos del mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Reglamentariamente se desarrollar la aplicacin de este precepto. Artculo 42. Reduccin de ganancias patrimoniales para determinados elementos patrimoniales afectos. 1. Los contribuyentes que ejerzan la actividad de transporte por autotaxis, clasificada en el epgrafe 721.2 de la seccin primera de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas, que determinen su rendimiento neto por el mtodo de estimacin objetiva, reducirn las ganancias patrimoniales que se les produzcan como consecuencia de la transmisin de activos fijos inmateriales, cuando esta transmisin est motivada por incapacidad permanente, jubilacin o cese de actividad por reestructuracin del sector. Asimismo, lo dispuesto en el prrafo anterior ser aplicable cuando, por causas distintas a las sealadas en el mismo, se transmitan los activos inmateriales a familiares hasta el segundo grado. 2. La reduccin, prevista en el apartado anterior se obtendr aplicando a la ganancia patrimonial determinada segn lo previsto en el artculo 34 de la Ley del Impuesto, los siguientes porcentajes:
Tiempo transcurrido desde la adquisicin del activo fijo inmaterial Ms de doce aos Ms de once aos Ms de diez aos Ms de nueve aos Ms de ocho aos Ms de siete aos Ms de seis aos Ms de cinco aos Ms de cuatro aos Ms de tres aos Ms de dos aos Ms de uno ao Hasta un ao Porcentaje aplicable 100 por ciento 87 por ciento 74 por ciento 61 por ciento 54 por ciento 47 por ciento 40 por ciento 33 por ciento 26 por ciento 19 por ciento 12 por ciento 8 por ciento 4 por ciento
Disposicin adicional octava. Transmisiones de valores o participaciones no admitidas a negociacin con posterioridad a una reduccin de capital. Cuando con anterioridad a la transmisin de valores o participaciones no admitidos a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores espaoles, se hubiera producido una reduccin del capital instrumentada mediante una disminucin del valor nominal que no afecte por igual a todos los valores o participaciones en circulacin del contribuyente, se aplicarn las reglas previstas en la seccin 4. del Captulo II del Ttulo III de esta Ley, con las siguientes especialidades: 1. Se considerar como valor de transmisin el que correspondera en funcin del valor nominal que resulte de la aplicacin de lo previsto en el artculo 33.3. a) de esta Ley. 2. En el caso de que el contribuyente no hubiera transmitido la totalidad de sus valores o participaciones, la diferencia positiva entre el valor de transmisin correspondiente al valor nominal de los valores o participaciones efectivamente transmitidos y el valor de transmisin, a que se refiere el prrafo anterior, se minorar del valor de adquisicin de los restantes valores o participaciones homogneos, hasta su anulacin. El exceso que pudiera resultar tributar como ganancia patrimonial. Disposicin adicional novena. Mutualidades de trabajadores por cuenta ajena. Podrn reducir la base imponible general, en los trminos previstos en los artculos 51 y 52 de esta Ley, las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro, concertados con las mutualidades de previsin social que tengan establecidas los correspondientes Colegios Profesionales, por los mutualistas colegiados que sean trabajadores por cuenta ajena, por sus cnyuges y familiares consanguneos en primer grado, as como por los trabajadores de las citadas mutualidades, siempre y cuando exista un acuerdo de los rganos correspondientes de la mutualidad que slo permita cobrar las prestaciones cuando concurran las contingencias previstas en el artculo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones. Disposicin adicional dcima. Sistemas de previsin social constituidos a favor de personas con discapacidad. Cuando se realicen aportaciones a planes de pensiones a favor de personas con un grado de minusvala fsica o sensorial igual o superior al 65 por 100, psquica igual o superior al 33 por 100, as como de personas que tengan una incapacidad declarada judicialmente con independencia de su grado, a los mismos les resultar aplicable el rgimen financiero de los planes de pensiones, regulado en el texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones con las siguientes especialidades: 1. Podrn efectuar aportaciones al plan de pensiones tanto la persona con discapacidad partcipe como las personas que tengan con el mismo una relacin de parentesco en lnea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, as como el cnyuge o aquellos que les tuviesen a su cargo en rgimen de tutela o acogimiento.
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Apndice normativo Ley: disposiciones adicionales 10 y 11
En estos ltimos supuestos, las personas con discapacidad habrn de ser designadas beneficiarias de manera nica e irrevocable para cualquier contingencia. No obstante, la contingencia de muerte de la persona con discapacidad podr generar derecho a prestaciones de viudedad, orfandad o a favor de quienes hayan realizado aportaciones al plan de pensiones de la persona con discapacidad en proporcin a la aportacin de stos. 2. Como lmite mximo de las aportaciones, a efectos de lo previsto en el artculo 5.3 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, se aplicarn las siguientes cuantas: a) Las aportaciones anuales mximas realizadas por las personas con discapacidad partcipes no podrn rebasar la cantidad de 24.250 euros. b) Las aportaciones anuales mximas realizadas por cada partcipe a favor de personas con discapacidad ligadas por relacin de parentesco no podrn rebasar la cantidad de 10.000 euros. Ello sin perjuicio de las aportaciones que pueda realizar a su propio plan de pensiones, de acuerdo con el lmite previsto en el artculo 5.3 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones. c) Las aportaciones anuales mximas a planes de pensiones realizadas a favor de una persona con discapacidad, incluyendo sus propias aportaciones, no podrn rebasar la cantidad de 24.250 euros. La inobservancia de estos lmites de aportacin ser objeto de la sancin prevista en el artculo 36.4 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones. A estos efectos, cuando concurran varias aportaciones a favor de la persona con discapacidad, se entender que el lmite de 24.250 euros se cubre, primero, con las aportaciones de la propia persona con discapacidad, y cuando stas no superen dicho lmite con las restantes aportaciones en proporcin a su cuanta. La aceptacin de aportaciones a un plan de pensiones, a nombre de un mismo beneficiario con discapacidad, por encima del lmite de 24.250 euros anuales, tendr la consideracin de infraccin muy grave, en los trminos previstos en el artculo 35.3.n) del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones. 3. A los efectos de la percepcin de las prestaciones se aplicar lo dispuesto en los apartados 8 y 9 del artculo 51 de esta Ley. 4. Reglamentariamente podrn establecerse especificaciones en relacin con las contingencias por las que pueden satisfacerse las prestaciones, a las que se refiere el artculo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones. 5. Reglamentariamente se determinarn los supuestos en los que podrn hacerse efectivos los derechos consolidados en el plan de pensiones por parte de las personas con discapacidad, de acuerdo con lo previsto en el artculo 8.8 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones. 6. El rgimen regulado en esta disposicin adicional ser de aplicacin a las aportaciones y prestaciones realizadas o percibidas de mutualidades de previsin social, de planes de previsin asegurados, planes de
previsin social empresarial y seguros que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley de promocin de la autonoma personal y atencin a las personas en situacin de dependencia a favor de personas con discapacidad que cumplan los requisitos previstos en los anteriores apartados y los que se establezcan reglamentariamente. Los lmites establecidos sern conjuntos para todos los sistemas de previsin social previstos en esta disposicin. Disposicin adicional undcima. Mutualidad de previsin social de deportistas profesionales. Uno. Los deportistas profesionales y de alto nivel podrn realizar aportaciones a la mutualidad de previsin social a prima fija de deportistas profesionales, con las siguientes especialidades: 1. mbito subjetivo. Se considerarn deportistas profesionales los incluidos en el mbito de aplicacin del Real Decreto 1006/1985, de 26 de junio, por el que se regula la relacin laboral especial de los deportistas profesionales. Se considerarn deportistas de alto nivel los incluidos en el mbito de aplicacin del Real Decreto 1467/1997, de 19 de septiembre, sobre deportistas de alto nivel. (169) La condicin de mutualista y asegurado recaer, en todo caso, en el deportista profesional o de alto nivel. 2. Aportaciones. No podrn rebasar las aportaciones anuales la cantidad mxima que se establezca para los sistemas de previsin social constituidos a favor de personas con discapacidad, incluyendo las que hubiesen sido imputadas por los promotores en concepto de rendimientos del trabajo cuando se efecten estas ltimas de acuerdo con lo previsto en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones. No se admitirn aportaciones una vez que finalice la vida laboral como deportista profesional o se produzca la prdida de la condicin de deportista de alto nivel en los trminos y condiciones que se establezcan reglamentariamente. 3. Contingencias. Las contingencias que pueden ser objeto de cobertura son las previstas para los planes de pensiones en el artculo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones. 4. Disposicin de derechos consolidados. Los derechos consolidados de los mutualistas slo podrn hacerse efectivos en los supuestos previstos en el artculo 8.8 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, y, adicionalmente, una vez transcurrido un ao desde que finalice la vida laboral de los deportistas profesionales o desde que se pierda la condicin de deportistas de alto nivel. 5. Rgimen fiscal: a) Las aportaciones, directas o imputadas, que cumplan los requisitos anteriores podrn ser objeto de reduccin en la base imponible general del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, con el lmite de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades econmicas percibidos individualmente en el ejercicio y hasta un importe mximo de 24.250 euros.
(169) Dicha referencia normativa debe entenderse realizada al Real Decreto 971/2007, de 13 de julio, sobre deportistas de alto nivel y alto rendimiento (BOE del 25).
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Apndice normativo Ley: disposiciones adicionales 11, 12 y 13
b) Las aportaciones que no hubieran podido ser objeto de reduccin en la base imponible por insuficiencia de la misma o por aplicacin del lmite establecido en la letra a) podrn reducirse en los cinco ejercicios siguientes. Esta regla no resultar de aplicacin a las aportaciones que excedan del lmite mximo previsto en el nmero 2 de este apartado uno. c) La disposicin de los derechos consolidados en supuestos distintos a los mencionados en el apartado 4 anterior determinar la obligacin para el contribuyente de reponer en la base imponible las reducciones indebidamente realizadas, con la prctica de las autoliquidaciones complementarias, que incluirn los intereses de demora. Las cantidades percibidas que excedan del importe de las aportaciones realizadas, incluyendo, en su caso, las contribuciones imputadas por el promotor, tributarn como rendimiento del trabajo en el perodo impositivo en que se perciban. d) Las prestaciones percibidas, as como la percepcin de los derechos consolidados en los supuestos previstos en el apartado 4 anterior, tributarn en su integridad como rendimientos del trabajo. e) A los efectos de la percepcin de las prestaciones se aplicar lo dispuesto en los apartados 8 y 9 del artculo 51 de esta Ley. Dos. Con independencia del rgimen previsto en el apartado anterior, los deportistas profesionales y de alto nivel, aunque hayan finalizado su vida laboral como tales o hayan perdido esta condicin, podrn realizar aportaciones a la mutualidad de previsin social de deportistas profesionales. Tales aportaciones podrn ser objeto de reduccin en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas en la parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias previstas en el artculo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones. Los derechos consolidados de los mutualistas slo podrn hacerse efectivos en los supuestos previstos, para los planes de pensiones, por el artculo 8.8 del texto refundido de la ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones. Como lmite mximo conjunto de reduccin de estas aportaciones se aplicar el que establece el artculo 51.6 de esta ley. A los efectos de la percepcin de las prestaciones se aplicar lo dispuesto en los apartados 8 y 9 del artculo 51 de esta Ley. Disposicin adicional duodcima. Recurso cameral permanente. La exaccin del Recurso cameral permanente a que se refiere el prrafo b) del apartado 1 del artculo 12 de la Ley 3/1993, de 22 de marzo, Bsica de las Cmaras Oficiales de Comercio, Industria y Navegacin, se girar sobre los rendimientos comprendidos en la seccin 3. del captulo II del ttulo III de esta ley, cuando deriven de actividades incluidas en el artculo 6 de la citada Ley 3/1993.
Disposicin adicional decimotercera. Obligaciones de informacin. (170) 1. Reglamentariamente podrn establecerse obligaciones de suministro de informacin a las sociedades gestoras de instituciones de inversin colectiva, a las sociedades de inversin, a las entidades comercializadoras en territorio espaol de acciones o participaciones de instituciones de inversin colectiva domiciliadas en el extranjero, y al representante designado de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 55.7 y la disposicin adicional segunda de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversin colectiva, que acte en nombre de la gestora que opere en rgimen de libre prestacin de servicios, en relacin con las operaciones sobre acciones o participaciones de dichas instituciones, incluida la informacin de que dispongan relativa al resultado de las operaciones de compra y venta de aquellas. 2. Los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o por el Impuesto sobre Sociedades debern suministrar informacin, en los trminos que reglamentariamente se establezcan, en relacin con las operaciones, situaciones, cobros y pagos que efecten o se deriven de la tenencia de valores o bienes relacionados, directa o indirectamente, con pases o territorios considerados como parasos fiscales. 3. Reglamentariamente podrn establecerse obligaciones de suministro de informacin en los siguientes supuestos: a) A las entidades aseguradoras, respecto de los planes de previsin asegurados, planes de previsin social empresarial y seguros de dependencia que comercialicen, a que se refiere el artculo 51 de esta ley. b) A las entidades financieras, respecto de los planes individuales de ahorro sistemtico que comercialicen, a que se refiere la disposicin adicional tercera de esta Ley. c) A la Seguridad Social y las mutualidades, respecto de las cotizaciones y cuotas devengadas en relacin con sus afiliados o mutualistas. d) Al Registro Civil, respecto de los datos de nacimientos, adopciones y fallecimientos. 4. Los bancos, cajas de ahorro, cooperativas de crdito y cuantas personas fsicas o jurdicas se dediquen al trfico bancario o crediticio, vendrn obligadas, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan, a suministrar a la Administracin tributaria la identificacin de la totalidad de las cuentas abiertas en dichas entidades o puestas por ellas a disposicin de terceros, con independencia de la modalidad o denominacin que adopten, incluso cuando no se hubiese procedido a la prctica de retenciones o ingresos a cuenta. Este suministro comprender la identificacin de los titulares, autorizados o cualquier beneficiario de dichas cuentas. 5. Las personas que, de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 3 y 4 de la Ley de proteccin patrimonial de las personas con discapacidad y de modificacin del Cdigo Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la Normativa Tributaria con esta finalidad, intervengan en la formalizacin de las aportaciones a los patrimonios protegidos, debern presentar una declaracin
(170) Vanse el artculo 105 de la presente Ley y el artculo 69 del Reglamento del IRPF.
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Apndice normativo Ley: disposiciones adicionales 13, 14, 15, 16, 17, 18 y 19
sobre las citadas aportaciones en los trminos que reglamentariamente se establezcan. La declaracin se efectuar en el lugar, forma y plazo que establezca el Ministro de Economa y Hacienda. Disposicin adicional decimocuarta. Captacin de datos. El Ministro de Economa y Hacienda, previo informe de la Agencia Espaola de Proteccin de Datos en lo que resulte procedente, propondr al Gobierno las medidas precisas para asegurar la captacin de datos obrantes en cualquier clase de registro pblico o registro de las Administraciones pblicas, que sean precisos para la gestin y el control del Impuesto. Disposicin adicional decimoquinta. Disposicin de bienes que conforman el patrimonio personal para asistir las necesidades econmicas de la vejez y de la dependencia. No tendrn la consideracin de renta las cantidades percibidas como consecuencia de las disposiciones que se hagan de la vivienda habitual por parte de las personas mayores de 65 aos, as como de las personas que se encuentren en situacin de dependencia severa o de gran dependencia a que se refiere el artculo 24 de la Ley de promocin de la autonoma personal y atencin a las personas en situacin de dependencia, siempre que se lleven a cabo de conformidad con la regulacin financiera relativa a los actos de disposicin de bienes que conforman el patrimonio personal para asistir las necesidades econmicas de la vejez y de la dependencia. Disposicin adicional decimosexta. Lmite financiero de aportaciones y contribuciones a los sistemas de previsin social. El importe anual mximo conjunto de aportaciones y contribuciones empresariales a los sistemas de previsin social previstos en los apartados 1, 2, 3, 4 y 5 del artculo 51, de la disposicin adicional novena y del apartado dos de la disposicin adicional undcima de esta Ley ser de 10.000 euros anuales. No obstante, en el caso de contribuyentes mayores de 50 aos la cuanta anterior ser de 12.500 euros. Disposicin adicional decimosptima. Remisiones normativas. Las referencias normativas efectuadas en otras disposiciones a la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, a la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras Normas Tributarias, y al texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, se entendern realizadas a los preceptos correspondientes de esta Ley. Disposicin adicional decimoctava. Aportaciones a patrimonios protegidos. Las aportaciones realizadas al patrimonio protegido de las personas con discapacidad, regulado en la Ley de proteccin patrimonial de las personas con discapacidad y de modificacin del Cdigo Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la Normativa Tributaria
con esta finalidad, tendrn el siguiente tratamiento fiscal para la persona con discapacidad: a) Cuando los aportantes sean contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, tendrn la consideracin de rendimientos del trabajo hasta el importe de 10.000 euros anuales por cada aportante y 24.250 euros anuales en conjunto. Asimismo, y con independencia de los lmites indicados en el prrafo anterior, cuando los aportantes sean sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, tendrn la consideracin de rendimientos del trabajo siempre que hayan sido gasto deducible en el Impuesto sobre Sociedades con el lmite de 10.000 euros anuales. A estos rendimientos les resultar de aplicacin la exencin prevista en la letra w) del artculo 7 de esta Ley. Cuando las aportaciones se realicen por sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades a favor de los patrimonios protegidos de los parientes, cnyuges o personas a cargo de los empleados del aportante, nicamente tendrn la consideracin de rendimiento del trabajo para el titular del patrimonio protegido. Los rendimientos a que se refiere este prrafo a) no estarn sujetos a retencin o ingreso a cuenta. b) En el caso de aportaciones no dinerarias, la persona con discapacidad titular del patrimonio protegido se subrogar en la posicin del aportante respecto de la fecha y el valor de adquisicin de los bienes y derechos aportados, pero sin que, a efectos de ulteriores transmisiones, le resulte de aplicacin lo previsto en la disposicin transitoria novena de esta Ley. A la parte de la aportacin no dineraria sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se aplicar, a efectos de calcular el valor y la fecha de adquisicin, lo establecido en el artculo 36 de esta Ley. c) No estar sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones la parte de las aportaciones que tenga para el perceptor la consideracin de rendimientos del trabajo. Disposicin adicional decimonovena. Exencin de las ayudas e indemnizaciones por privacin de libertad como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnista. 1. Las personas que hubieran percibido desde el 1 de enero de 1999 hasta el 31 de diciembre de 2005 las indemnizaciones previstas en la legislacin del Estado y de las Comunidades Autnomas para compensar la privacin de libertad en establecimientos penitenciarios como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnista, podrn solicitar, en la forma y plazo que se determinen, el abono de una ayuda cuantificada en el 15 por ciento de las cantidades que, por tal concepto, hubieran consignado en la declaracin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas de cada uno de dichos perodos impositivos. Si las personas a que se refiere el prrafo anterior hubieran fallecido, el derecho a la ayuda corresponder a sus herederos quienes podrn solicitarla. Por Orden del Ministro de Economa y Hacienda se determinar el procedimiento, las condiciones para su obtencin y el rgano competente para el reconocimiento y abono de esta ayuda.
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Apndice normativo Ley: disposiciones adicionales 19, 20, 21, 22, 23, 24 y 25
2. Las ayudas percibidas en virtud de lo dispuesto en el apartado 1 anterior estarn exentas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. 3. Las indemnizaciones previstas en la legislacin del Estado y de las Comunidades Autnomas para compensar la privacin de libertad en establecimientos penitenciarios como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnista imputables al perodo impositivo 2006, estarn exentas del Impuesto sobre la Renta de las personas Fsicas en dicho perodo impositivo. Disposicin adicional vigsima. Bonificaciones de cotizaciones a la Seguridad Social a favor del personal investigador. 1. En los trminos que reglamentariamente se establezcan, se autoriza al Gobierno para que, en el marco del Programa de Fomento del Empleo, establezca bonificaciones en las cotizaciones correspondientes al personal investigador que, con carcter exclusivo, se dedique a actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica a que se refiere el artculo 35 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo. 2. La bonificacin equivaldr al 40 por ciento de las cotizaciones por contingencias comunes a cargo del empresario y la misma ser incompatible con la aplicacin del rgimen de deduccin por actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica establecido en el mencionado artculo 35. 3. Se tendr derecho a la bonificacin en los casos de contratos de carcter indefinido, as como en los supuestos de contratacin temporal, en los trminos que reglamentariamente se establezcan. 4. Por el Ministerio de Economa y Hacienda se compensar al Servicio Pblico Estatal de Empleo el coste de las bonificaciones de cuotas establecidas en la presente disposicin. Disposicin adicional vigsima primera. Residencia fiscal de determinados trabajadores asalariados. No resultar de aplicacin lo dispuesto en el apartado 2 del artculo 8 de la presente Ley, a las personas fsicas de nacionalidad espaola residentes en el Principado de Andorra que acrediten su condicin de trabajadores asalariados, siempre que se cumplan, adems de los que reglamentariamente se establezcan, los siguientes requisitos: 1. Que el desplazamiento sea consecuencia de un contrato de trabajo con una empresa o entidad residente en el citado territorio. 2. Que el trabajo se preste de forma efectiva y exclusiva en el citado territorio. 3. Que los rendimientos del trabajo derivados de dicho contrato representen al menos el 75 por ciento de su renta anual, y no excedan de cinco veces el importe del indicador pblico de renta de efectos mltiples.
Disposicin adicional vigsima segunda. Movilizacin de los derechos econmicos entre los distintos sistemas de previsin social. Los distintos sistemas de previsin social a que se refieren los artculos 51 y 53 de esta Ley, podrn realizar movilizaciones de derechos econmicos entre ellos. Reglamentariamente se establecern las condiciones bajo las cuales podrn efectuarse movilizaciones, sin consecuencias tributarias, de los derechos econmicos entre estos sistemas de previsin social, atendiendo a la homogeneidad de su tratamiento fiscal y a las caractersticas jurdicas, tcnicas y financieras de los mismos. Disposicin adicional vigsima tercera. Consideracin de la deduccin por inversin en vivienda en el clculo de los pagos a cuenta. (171) 1. A efectos de lo dispuesto en los artculos 86.1, 88.1 y 110.3 d) del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, la cuanta determinante para la toma en consideracin de la deduccin por vivienda en el clculo de dichos pagos a cuenta ser de 33.007,20 euros. Reglamentariamente podr modificarse esta cuanta. 2. No obstante lo dispuesto en el apartado 1 anterior, las retenciones e ingresos a cuenta a practicar sobre los rendimientos del trabajo que se satisfagan o abonen durante el mes de enero de 2012, correspondientes a dicho mes, y a los que resulte de aplicacin el procedimiento general de retencin a que se refieren los artculos 80.1.1 y 82 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, debern realizarse de acuerdo con las cuantas previstas en la normativa vigente a 31 de diciembre de 2011. En los rendimientos que se satisfagan o abonen a partir del 1 de febrero de 2012, siempre que no se trate de rendimientos correspondientes al mes de enero, el pagador deber calcular el tipo de retencin aplicable de acuerdo con la cuanta establecida en el apartado 1 de esta disposicin adicional Disposicin adicional vigsima cuarta. Lo previsto en la letra c) del apartado 1 y en el apartado 3 de la disposicin adicional quinta de esta Ley ser de aplicacin a las ayudas pblicas percibidas en los perodos impositivos 2005 y 2006. Disposicin adicional vigsima quinta. Gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilizacin de las nuevas tecnologas de la comunicacin y de la informacin. 1. (172) Los gastos e inversiones efectuados durante los aos 2007, 2008, 2009, 2010 y 2011, para habituar a los empleados en la utilizacin de las nuevas tecnologas de la comunicacin y de la informacin, cuando su
(171) Esta disposicin ha sido aadida, con efectos desde 1 de enero de 2011, por la disposicin final segunda del Real Decretoley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correccin del dficit pblico (BOE del 31). (172) Apartado 1 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2011 por la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23).
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Apndice normativo Ley: disposiciones adicionales 25, 26, 27 y 28

utilizacin slo pueda realizarse fuera del lugar y horario de trabajo, tendr el siguiente tratamiento fiscal: a) Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas: dichos gastos e inversiones tendrn la consideracin de gastos de formacin en los trminos previstos en el artculo 42.2.b) de esta Ley. b) Impuesto sobre Sociedades: dichos gastos e inversiones darn derecho a la aplicacin de la deduccin prevista en el artculo 40 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004. 2. Entre los gastos e inversiones a que se refiere esta disposicin adicional se incluyen, entre otros, las cantidades utilizadas para proporcionar, facilitar o financiar su conexin a Internet, as como los derivados de la entrega, actualizacin o renovacin gratuita, o a precios rebajados, o de la concesin de prstamos y ayudas econmicas para la adquisicin de los equipos y terminales necesarios para acceder a aqulla, con su software y perifricos asociados. Disposicin adicional vigsima sexta. Deduccin por nacimiento o adopcin en el perodo impositivo 2010. (173) Los nacimientos que se hubieran producido en 2010 y las adopciones que se hubieran constituido en dicho ao, darn derecho en el citado perodo impositivo a la deduccin por nacimiento o adopcin regulada en el artculo 81.bis de esta Ley siempre que la inscripcin en el Registro Civil se efecte antes de 31 de enero de 2011, pudiendo igualmente, en este ltimo caso, solicitar antes de la citada fecha la percepcin anticipada de la deduccin. Disposicin adicional vigsima sptima. Reduccin del rendimiento neto de las actividades econmicas por mantenimiento o creacin de empleo.(174) 1. En cada uno de los perodos impositivos 2009, 2010 y 2011, los contribuyentes que ejerzan actividades econmicas cuyo importe neto de la cifra de negocios para el conjunto de ellas sea inferior a 5 millones de euros y tengan una plantilla media inferior a 25 empleados, podrn reducir en un 20 por 100 el rendimiento neto positivo declarado, minorado en su caso por las reducciones previstas en el artculo 32 de esta Ley, correspondiente a las mismas, cuando mantengan o creen empleo. A estos efectos, se entender que el contribuyente mantiene o crea empleo cuando en cada uno de los citados perodos impositivos la plantilla media utilizada en el conjunto de sus actividades econmicas no sea inferior a la unidad y a la plantilla media del perodo impositivo 2008. El importe de la reduccin as calculada no podr ser superior al 50 por ciento del importe de las retribuciones satisfechas en el ejercicio al conjunto de sus trabajadores.
(173) Disposicin adicional vigsima sexta redactada, con efectos desde 1 de enero de 2011 y vigencia indefinida, por la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23). (174) Disposicin adicional vigsima sptima aadida por la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24), con vigencia a partir de 1 de enero de 2009.
La reduccin se aplicar de forma independiente en cada uno de los perodos impositivos en que se cumplan los requisitos. 2. Para el clculo de la plantilla media utilizada a que se refiere el apartado 1 anterior se tomarn las personas empleadas, en los trminos que disponga la legislacin laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en relacin con la jornada completa y la duracin de dicha relacin laboral respecto del nmero total de das del perodo impositivo. No obstante, cuando el contribuyente no viniese desarrollando ninguna actividad econmica con anterioridad a 1 de enero de 2008 e inicie su ejercicio en el perodo impositivo 2008, la plantilla media correspondiente al mismo se calcular tomando en consideracin el tiempo transcurrido desde el inicio de la misma. Cuando el contribuyente no viniese desarrollando ninguna actividad econmica con anterioridad a 1 de enero de 2009 e inicie su ejercicio con posterioridad a dicha fecha, la plantilla media correspondiente al perodo impositivo 2008 ser cero. 3. A efectos de determinar el importe neto de la cifra de negocios, se tendr en consideracin lo establecido en el apartado 3 del artculo 108 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Cuando en cualquiera de los perodos impositivos la duracin de la actividad econmica hubiese sido inferior al ao, el importe neto de la cifra de negocios se elevar al ao. 4. Cuando el contribuyente no viniese desarrollando ninguna actividad econmica con anterioridad a 1 de enero de 2009 e inicie su ejercicio en 2009, 2010 2011, y la plantilla media correspondiente al perodo impositivo en el que se inicie la misma sea superior a cero e inferior a la unidad, la reduccin establecida en el apartado 1 de esta disposicin adicional se aplicar en el perodo impositivo de inicio de la actividad a condicin de que en el perodo impositivo siguiente la plantilla media no sea inferior a la unidad. El incumplimiento del requisito a que se refiere el prrafo anterior motivar la no aplicacin de la reduccin en el perodo impositivo de inicio de su actividad econmica, debiendo presentar una autoliquidacin complementaria, con los correspondientes intereses de demora, en el plazo que medie entre la fecha en que se incumpla el requisito y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se produzca dicho incumplimiento. Disposicin adicional vigsimo octava . Porcentajes de reparto de la escala del ahorro. (175) La escala del ahorro aplicable para la determinacin de la cuota ntegra estatal y autonmica ser la resultante de aplicar a la escala prevista en el artculo 66.2 de esta Ley el porcentaje de reparto entre el Estado y la Comunidad Autnoma que derive del modelo de financiacin existente en la Comunidad Autnoma en la que el contribuyente tenga su residencia habitual.
(175) La disposicin adicional vigsimo octava ha sido introducida, con efectos desde el 1 de enero de 2010, por la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24).
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Apndice normativo Ley: disposicin adicional 29
Disposicin adicional vigsimo novena. Deduccin por obras de mejora en la vivienda habitual. I.- Redaccin vigente hasta el da 6 de mayo de 2011. (176) 1. Los contribuyentes cuya base imponible sea inferior a 53.007,20 euros anuales, podrn deducirse el 10 por 100 de las cantidades satisfechas desde la entrada en vigor del Real Decreto-ley 6/2010 hasta el 31 de diciembre de 2012 por las obras realizadas durante dicho perodo en la vivienda habitual o en el edificio en la que sta se encuentre, siempre que tengan por objeto la mejora de la eficiencia energtica, la higiene, salud y proteccin del medio ambiente, la utilizacin de energas renovables, la seguridad y la estanqueidad, y en particular la sustitucin de las instalaciones de electricidad, agua, gas u otros suministros, o favorezcan la accesibilidad al edificio o las viviendas, en los trminos previstos en el Real Decreto 2066/2008, de 12 de diciembre, por el que se regula el Plan Estatal de Vivienda y Rehabilitacin 2009-2012, as como por las obras de instalacin de infraestructuras de telecomunicacin realizadas durante dicho perodo que permitan el acceso a Internet y a servicios de televisin digital en la vivienda habitual del contribuyente. No darn derecho a practicar esta deduccin las obras que se realicen en plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas y otros elementos anlogos. La base de esta deduccin estar constituida por las cantidades satisfechas, mediante tarjeta de crdito o dbito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crdito, a las personas o entidades que realicen tales obras. En ningn caso, darn derecho a practicar esta deduccin las cantidades satisfechas mediante entregas de dinero de curso legal. La base mxima anual de esta deduccin ser de: a) Cuando la base imponible sea igual o inferior a 33.007,20 euros anuales: 4.000 euros anuales, b) cuando la base imponible est comprendida entre 33.007,20 y 53.007,20 euros anuales: 4.000 euros menos el resultado de multiplicar por 0,2 la diferencia entre la base imponible y 33.007,20 euros anuales. Las cantidades satisfechas en el ejercicio no deducidas por exceder de la base mxima anual de deduccin podrn deducirse, con el mismo lmite, en los cuatro ejercicios siguientes. A tal efecto, cuando concurran cantidades deducibles en el ejercicio con cantidades deducibles procedentes de ejercicios anteriores que no hayan podido ser objeto de deduccin por exceder de la base mxima de deduccin, el lmite anteriormente indicado ser nico para el conjunto de tales cantidades, deducindose en primer lugar las cantidades correspondientes a aos anteriores.
(176) La disposicin adicional vigsimo novena, en su redaccin vigente hasta el da 6 de mayo de 2011, ha sido introducida, con efectos desde el 14 de abril de 2010, por el Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, de medidas para el impulso de la recuperacin econmica y el empleo (BOE del 13). Vase, asimismo, el Real Decreto-ley 5/2011, de 29 de abril, de medidas para la regularizacin y control del empleo sumergido y fomento de la rehabilitacin de viviendas (BOE de 6 de mayo).
En ningn caso, la base acumulada de la deduccin correspondiente a los perodos impositivos en que sta sea de aplicacin podr exceder de 12.000 euros por vivienda habitual. Cuando concurran varios propietarios con derecho a practicar la deduccin respecto de una misma vivienda, el citado lmite de 12.000 euros se distribuir entre los copropietarios en funcin de su respectivo porcentaje de propiedad en el inmueble. En ningn caso darn derecho a la aplicacin de esta deduccin, las cantidades satisfechas por las que el contribuyente practique la deduccin por inversin en vivienda habitual a que se refiere el artculo 68.1 de esta Ley. 2. El importe de esta deduccin se restar de la cuota ntegra estatal despus de las deducciones previstas en los apartados 2, 3, 4, 5, 6 y 7 del artculo 68 de esta Ley. II.- Redaccin vigente a partir del da 7 de mayo de 2011. (177) Los contribuyentes cuya base imponible sea inferior a 71.007,20 euros anuales, podrn deducirse el 20 por ciento de las cantidades satisfechas desde la entrada en vigor del Real Decreto-ley 5/2011 hasta el 31 de diciembre de 2012 por las obras realizadas durante dicho perodo en cualquier vivienda de su propiedad o en el edificio en la que sta se encuentre, siempre que tengan por objeto la mejora de la eficiencia energtica, la higiene, salud y proteccin del medio ambiente, la utilizacin de energas renovables, la seguridad y la estanqueidad, y en particular la sustitucin de las instalaciones de electricidad, agua, gas u otros suministros, o favorezcan la accesibilidad al edificio o las viviendas, en los trminos previstos en el Real Decreto 2066/2008, de 12 de diciembre, por el que se regula el Plan Estatal de Vivienda y Rehabilitacin 2009-2012, as como por las obras de instalacin de infraestructuras de telecomunicacin realizadas durante dicho perodo que permitan el acceso a Internet y a servicios de televisin digital en la vivienda del contribuyente. No darn derecho a practicar esta deduccin las obras que se realicen en viviendas afectas a una actividad econmica, plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas y otros elementos anlogos. La base de esta deduccin estar constituida por las cantidades satisfechas, mediante tarjeta de crdito o dbito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crdito, a las personas o entidades que realicen tales obras. En ningn caso, darn derecho a practicar esta deduccin las cantidades satisfechas mediante entregas de dinero de curso legal. La base mxima anual de esta deduccin ser de: a) cuando la base imponible sea igual o inferior a 53.007,20 euros anuales: 6.750 euros anuales, b) cuando la base imponible est comprendida entre 53.007,20 y 71.007,20 euros anuales: 6.750 euros me-
(177) Redaccin otorgada por la disposicin final primera del Real Decreto-ley 5/2011, de 29 de abril, de medidas para la regularizacin y control del empleo sumergido y fomento de la rehabilitacin de viviendas (BOE del 6). Vase, asimismo, la disposicin transitoria vigsima primera de la Ley, aadida por el citado Real Decretoley 5/2011.
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Apndice normativo Ley: disposiciones adicionales 29, 30, 31, 32, 33 y 34
nos el resultado de multiplicar por 0,375 la diferencia entre la base imponible y 53.007,20 euros anuales. Las cantidades satisfechas en el ejercicio no deducidas por exceder de la base mxima anual de deduccin podrn deducirse, con el mismo lmite, en los cuatro ejercicios siguientes. A tal efecto, cuando concurran cantidades deducibles en el ejercicio con cantidades deducibles procedentes de ejercicios anteriores que no hayan podido ser objeto de deduccin por exceder de la base mxima de deduccin, el lmite anteriormente indicado ser nico para el conjunto de tales cantidades, deducindose en primer lugar las cantidades correspondientes a aos anteriores. En ningn caso, la base acumulada de la deduccin correspondiente a los perodos impositivos en que sta sea de aplicacin podr exceder de 20.000 euros por vivienda. Cuando concurran varios propietarios con derecho a practicar la deduccin respecto de una misma vivienda, el citado lmite de 20.000 euros se distribuir entre los copropietarios en funcin de su respectivo porcentaje de propiedad en el inmueble. En ningn caso darn derecho a la aplicacin de esta deduccin, las cantidades satisfechas por las que el contribuyente practique la deduccin por inversin en vivienda habitual a que se refiere el artculo 68.1 de esta ley. 2. El importe de esta deduccin se restar de la cuota ntegra estatal despus de las deducciones previstas en los apartados 2, 3, 4, 5, 6 y 7 del artculo 68 de esta ley. Disposicin adicional trigsima. Libertad de amortizacin en elementos nuevos del activo material fijo. (178) De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 30.2 de la Ley del Impuesto, los contribuyentes de este Impuesto podrn aplicar la libertad de amortizacin prevista en la disposicin adicional undcima del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, con el lmite del rendimiento neto positivo de la actividad econmica a la que se afecten los elementos patrimoniales previo a la deduccin por este concepto y, en su caso, a la minoracin que deriva de lo sealado en el artculo 30.2.4 de esta Ley. Disposicin adicional trigsima primera. Rendimientos derivados del ejercicio de opciones de compra sobre acciones. (179) En el caso de los rendimientos del trabajo que deriven del ejercicio de opciones de compra sobre acciones o participaciones por los trabajadores que se imputen en un perodo impositivo que finalice con posterioridad a 4 de agosto de 2004, a efectos de la aplicacin de la reduccin del 40 por ciento prevista en el artculo 18.2 de esta Ley, slo se considerar que el rendimiento del trabajo tiene un perodo de generacin superior a dos aos y que no se obtiene de forma peridica o recurrente, cuando las opciones de compra se ejerciten transcurridos ms de dos aos desde su concesin, si, adems, no se conceden anualmente.
(178) Disposicin adicional trigsima aadida, con efectos desde 1 de enero de 2011, por el Real Decreto-ley 13/2010, de 3 de diciembre (BOE del 3). (179) Disposicin adicional trigsima primera aadida por la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economa Sostenible (BOE del 5).
Disposicin adicional trigsima segunda. Escala autonmica aplicable a los residentes en Ceuta y Melilla. (180) La escala prevista en la disposicin transitoria decimoquinta de esta Ley resultar de aplicacin a los contribuyentes que tengan su residencia habitual en Ceuta o Melilla. Disposicin adicional trigsima tercera. Mantenimiento del rgimen fiscal aplicable con anterioridad a la aprobacin de la Ley de regulacin del juego. (181) En relacin con los premios obtenidos en juegos distintos de las loteras, la exencin prevista en el artculo 7 ) de esta Ley slo resultar de aplicacin respecto de los juegos que ya se venan comercializando por las entidades previstas en dicho artculo y en la disposicin final tercera del Real Decreto-Ley 1/2011, de 11 de febrero, en el momento de la entrada en vigor de la Ley 13/2011, de regulacin del juego, y estaban exentos con arreglo a la regulacin de este Impuesto vigente en dicho momento. Disposicin adicional trigsima cuarta. Medidas para favorecer la capitalizacin de empresas de nueva o reciente creacin. (182) 1. Estarn exentas las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisin de acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creacin que cumplan los requisitos establecidos en el apartado 2 siguiente, cuyo valor total de adquisicin no exceda, para el conjunto de entidades, de 25.000 euros anuales, ni de 75.000 euros por entidad durante todo el perodo de tres aos a que se refiere la letra a) del apartado 3 siguiente, siempre que se cumplan las condiciones y requisitos establecidos en esta disposicin adicional. 2. A los efectos de poder aplicar la exencin prevista en el apartado anterior, la entidad deber cumplir los siguientes requisitos: a) Deber revestir la forma de Sociedad Annima, Sociedad de Responsabilidad Limitada, Sociedad Annima Laboral o Sociedad de Responsabilidad Limitada Laboral, en los trminos previstos en el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobada por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio y en la Ley4/1997, de 24 de marzo, de Sociedades Laborales. b) No estar admitida a cotizacin en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participacin en fondos propios de sociedades o entidades. c) La entidad debe desarrollar una actividad econmica. En particular, no podr tener por actividad principal la
(180) Disposicin adicional trigsima segunda aadida, con efectos desde 1 de enero de 2011, por la Ley 2/2011, de 4 de marzo de Economa Sostenible (BOE del 5). (181) Disposicin adicional trigsima tercera aadida por la Ley 13/2011, de 27 de mayo, de regulacin del juego (BOE del 28). (182) Disposicin adicional trigsima cuarta aadida con efectos desde el 7 de julio de 2011 por el Real Decreto-ley 8/2011, de 1 de julio, de medidas de apoyo a los deudores hipotecarios, de control del gasto pblico y cancelacin de deudas con empresas y autnomos contradas por las entidades locales, de fomento de la actividad empresarial e impulso de la rehabilitacin y de simplificacin administrativa (BOE del 7).
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Apndice normativo Ley: disposicin adicional 34; disposiciones transitorias 1, 2 y 3
gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario a que se refiere el artculo 4.8.Dos.a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, en ninguno de los perodos impositivos de la entidad concluidos con anterioridad a la transmisin de la participacin. d) Que para la ordenacin de la actividad econmica se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa. e) El importe de la cifra de los fondos propios de la entidad no podr ser superior a 200.000 euros en los perodos impositivos de la misma en los que el contribuyente adquiera las acciones o participaciones. Cuando la entidad forme parte de un grupo de sociedades en el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas, el importe de los fondos propios se referir al conjunto de entidades pertenecientes a dicho grupo. f) Que la entidad no tenga ninguna relacin laboral ni mercantil, al margen de la condicin de socio, con el contribuyente. Los requisitos establecidos en este apartado, excepto el previsto en la letra e) anterior, debern cumplirse por la entidad durante todos los aos de tenencia de la accin o participacin. 3. A efectos de aplicar lo dispuesto en el apartado 1 anterior debern cumplirse las siguientes condiciones: a) Las acciones o participaciones en la entidad debern adquirirse por el contribuyente a partir de la entrada en vigor del Real Decreto-ley 8/2011, de 1 de julio, bien en el momento de la constitucin de aqulla o mediante ampliacin de capital efectuada en los tres aos siguientes a dicha constitucin, contados de fecha a fecha, aun cuando se trate de entidades ya constituidas con anterioridad a la entrada en vigor del Real Decretoley 8/2011. b) La participacin del contribuyente, junto con la que posean en la misma entidad su cnyuge o cualquier persona unida al contribuyente por parentesco, en lnea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el tercer grado incluido, no puede ser, durante ningn da de los aos naturales de tenencia de la participacin, superior al 40 por ciento del capital social de la entidad o de sus derechos de voto. c) Que el tiempo de permanencia de la accin o participacin en el patrimonio del contribuyente sea superior a tres aos e inferior a diez aos, contados de fecha a fecha. 4. En ningn caso resultar de aplicacin lo dispuesto en el apartado 1 anterior en los siguientes supuestos: a) Cuando se trate de participaciones suscritas por el contribuyente con el saldo de la cuenta ahorro-empresa. Dichas participaciones no se tendrn en cuenta para el clculo del porcentaje de participacin a que se refiere la letra b) del apartado 3 anterior. b) Cuando se trate de acciones o participaciones en una entidad a travs de la cual se ejerza la misma actividad que se vena ejerciendo anteriormente mediante otra titularidad. c) Cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogneos en el ao anterior o posterior a la transmisin de las acciones o participaciones. En este caso,
la exencin no proceder respecto de los valores que como consecuencia de dicha adquisicin permanezcan en el patrimonio del contribuyente. d) Cuando las acciones o participaciones se transmitan a una entidad vinculada con el contribuyente, su cnyuge, cualquier persona unida al contribuyente por parentesco, en lnea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el tercer grado incluido, o un residente en pas o territorio considerado como paraso fiscal. 5. La entidad a que se refiere el apartado 2 anterior deber presentar una declaracin informativa con el contenido que reglamentariamente se establezca en relacin con el cumplimiento de los requisitos exigidos a la entidad, la identificacin de sus accionistas o partcipes, porcentaje y perodo de tenencia de la participacin. El Ministro de Economa y Hacienda establecer el modelo, as como el plazo y forma de presentacin de la declaracin informativa a que se refiere este apartado. Disposicin transitoria primera. Prestaciones recibidas de expedientes de regulacin de empleo. A las cantidades percibidas a partir del 1 de enero de 2001 por beneficiarios de contratos de seguro concertados para dar cumplimiento a lo establecido en la disposicin transitoria cuarta del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones que instrumenten las prestaciones derivadas de expedientes de regulacin de empleo, que con anterioridad a la celebracin del contrato se hicieran efectivas con cargo a fondos internos, y a las cuales les resultara de aplicacin la reduccin establecida en el artculo 17.2.a) de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras Normas Tributarias, aplicarn la reduccin establecida en el artculo 18.2 de esta Ley, sin que a estos efectos la celebracin de tales contratos altere el clculo del perodo de generacin de tales prestaciones. Disposicin transitoria segunda. Rgimen transitorio aplicable a las mutualidades de previsin social. 1. Las prestaciones por jubilacin e invalidez derivadas de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsin social cuyas aportaciones, realizadas con anterioridad a 1 de enero de 1999, hayan sido objeto de minoracin al menos en parte en la base imponible, debern integrarse en la base imponible del impuesto en concepto de rendimientos del trabajo. 2. La integracin se har en la medida en que la cuanta percibida exceda de las aportaciones realizadas a la mutualidad que no hayan podido ser objeto de reduccin o minoracin en la base imponible del impuesto de acuerdo con la legislacin vigente en cada momento y, por tanto, hayan tributado previamente. 3. Si no pudiera acreditarse la cuanta de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de reduccin o minoracin en la base imponible, se integrar el 75 por ciento de las prestaciones por jubilacin o invalidez percibidas. Disposicin transitoria tercera. Contratos de arrendamiento anteriores al 9 de mayo de 1985. En la determinacin de los rendimientos del capital inmobiliario derivados de contratos de arrendamiento celebrados con anterioridad al 9 de mayo de 1985, que
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Apndice normativo Ley: disposiciones transitorias 3, 4, 5, 6 y 7
no disfruten del derecho a la revisin de la renta del contrato en virtud de la aplicacin de la regla 7. del apartado 11 de la disposicin transitoria segunda de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de arrendamientos urbanos, se incluir adicionalmente, como gasto deducible, mientras subsista esta situacin y en concepto de compensacin, la cantidad que corresponda a la amortizacin del inmueble. Disposicin transitoria cuarta. Rgimen transitorio de los contratos de seguro de vida generadores de incrementos o disminuciones de patrimonio con anterioridad a 1 de enero de 1999. Cuando se perciba un capital diferido, a la parte del rendimiento neto total calculado de acuerdo con lo establecido en el artculo 25 de esta Ley correspondiente a primas satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, que se hubiera generado con anterioridad a 20 de enero de 2006, se reducir en un 14,28 por 100 por cada ao, redondeado por exceso, que medie entre el abono de la prima y el 31 de diciembre de 1994. Para calcular el importe a reducir del rendimiento neto total se proceder de la siguiente forma: 1. Se determinar la parte del rendimiento neto total que corresponde a cada una de las primas satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994. Para determinar la parte del rendimiento total obtenido que corresponde a cada prima del contrato de seguro, se multiplicar dicho rendimiento total por el coeficiente de ponderacin que resulte del siguiente cociente: En el numerador, el resultado de multiplicar la prima correspondiente por el nmero de aos transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la percepcin. En el denominador, la suma de los productos resultantes de multiplicar cada prima por el nmero de aos transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la percepcin. 2. Para cada una de las partes del rendimiento neto total que corresponde a cada una de las primas satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, se determinar, a su vez, la parte de la misma que se ha generado con anterioridad a 20 de enero de 2006. Para determinar la parte de la misma que se ha generado con anterioridad a dicha fecha, se multiplicar la cuanta resultante de lo previsto en el nmero 1. anterior para cada prima satisfecha con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, por el coeficiente de ponderacin que resulte del siguiente cociente: En el numerador, el tiempo transcurrido entre el pago de la prima y el 20 de enero de 2006. En el denominador, el tiempo transcurrido entre el pago de la prima y la fecha de cobro de la prestacin. 3. Se determinar el importe a reducir del rendimiento neto total. A estos efectos, cada una de las partes del rendimiento neto calculadas con arreglo a lo dispuesto en el nmero 2. anterior se reducirn en un 14,28 por 100 por cada ao transcurrido entre el pago de la correspondiente prima y el 31 de diciembre de 1994. Cuando hubiesen transcurrido ms de seis aos entre dichas fechas, el porcentaje a aplicar ser el 100 por 100.
Disposicin transitoria quinta. Rgimen transitorio aplicable a las rentas vitalicias y temporales. 1. Para determinar la parte de las rentas vitalicias y temporales, inmediatas o diferidas, que se considera rendimiento del capital mobiliario, resultarn aplicables exclusivamente los porcentajes establecidos por el artculo 25.3.a), nmeros 2. y 3., de esta Ley, a las prestaciones en forma de renta que se perciban a partir de la entrada en vigor de esta Ley, cuando la constitucin de las rentas se hubiera producido con anterioridad a 1 de enero de 1999. Dichos porcentajes resultarn aplicables en funcin de la edad que tuviera el perceptor en el momento de la constitucin de la renta en el caso de rentas vitalicias o en funcin de la total duracin de la renta si se trata de rentas temporales. 2. Si se acudiera al rescate de rentas vitalicias o temporales cuya constitucin se hubiera producido con anterioridad a 1 de enero de 1999, para el clculo del rendimiento del capital mobiliario producido con motivo del rescate se restar la rentabilidad obtenida hasta la fecha de constitucin de la renta. 3. Para determinar la parte de las rentas vitalicias y temporales, inmediatas o diferidas, que se considera rendimiento del capital mobiliario, resultarn aplicables los porcentajes establecidos por el artculo 25.3.a), nmeros 2. y 3., de esta Ley, a las prestaciones en forma de renta que se perciban a partir de la entrada en vigor de esta Ley, cuando la constitucin de las mismas se hubiera producido entre el 1 de enero de 1999 y el 31 de diciembre de 2006. Dichos porcentajes resultarn aplicables en funcin de la edad que tuviera el perceptor en el momento de la constitucin de la renta en el caso de rentas vitalicias o en funcin de la total duracin de la renta si se trata de rentas temporales. Adicionalmente, en su caso, se aadir la rentabilidad obtenida hasta la fecha de constitucin de la renta a que se refiere el nmero 4. del artculo 25.3 a) de esta Ley. Disposicin transitoria sexta. Exencin por reinversin en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Las rentas acogidas a la exencin por reinversin prevista en el artculo 127 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en la redaccin vigente con anterioridad al 1 de enero de 1999, se regularn por lo en l establecido, aun cuando la reinversin se produzca en perodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 1999. Disposicin transitoria sptima. Partidas pendientes de compensacin. 1. Las prdidas patrimoniales a que se refiere el artculo 39.b) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas correspondientes a los perodos impositivos 2003, 2004, 2005 y 2006 que se encuentren pendientes de compensacin a la fecha de entrada en vigor de esta Ley, se compensarn con el saldo de las ganancias y prdidas patrimoniales a que se refiere el artculo 48 b) de esta Ley. Las prdidas patrimoniales no compensadas por insuficiencia del citado saldo se compensarn con el saldo positivo de las ren-
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Apndice normativo Ley: disposiciones transitorias 7, 8 y 9
tas previstas en el artculo 48 a) de esta Ley, con el lmite del 25 por ciento de dicho saldo positivo. 2. Las prdidas patrimoniales a que se refiere el artculo 40 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas correspondientes a los perodos impositivos 2003, 2004, 2005 y 2006 que se encuentren pendientes de compensacin a la fecha de entrada en vigor de esta Ley, se compensarn exclusivamente con el saldo de las ganancias y prdidas patrimoniales a que se refiere el artculo 49.1. b) de esta Ley. 3. La base liquidable general negativa correspondiente a los perodos impositivos 2003, 2004, 2005 y 2006 que se encuentre pendiente de compensacin a la fecha de entrada en vigor de esta Ley, se compensar nicamente con el saldo positivo de la base liquidable general prevista en el artculo 50 de esta Ley. 4. Las cantidades correspondientes a la deduccin por doble imposicin de dividendos no deducidas por insuficiencia de cuota lquida, correspondientes a los perodos impositivos 2003, 2004, 2005 y 2006, que se encuentren pendientes de compensacin a la fecha de entrada en vigor de esta Ley, se deducirn de la cuota lquida total a que se refiere el artculo 79 de esta Ley, en el plazo que le reste a 31 de diciembre de 2006 de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 81.3 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, segn redaccin vigente a dicha fecha. Disposicin transitoria octava. Valor fiscal de las instituciones de inversin colectiva constituidas en pases o territorios considerados como parasos fiscales. 1. A los efectos de calcular el exceso del valor liquidativo a que hace referencia el artculo 95 de esta Ley, se tomar como valor de adquisicin el valor liquidativo a 1 de enero de 1999, respecto de las participaciones y acciones que en el mismo se posean por el contribuyente. La diferencia entre dicho valor y el valor efectivo de adquisicin no se tomar como valor de adquisicin a los efectos de la determinacin de las rentas derivadas de la transmisin o reembolso de las acciones o participaciones. 2. Los dividendos y participaciones en beneficios distribuidos por las instituciones de inversin colectiva, que procedan de beneficios obtenidos con anterioridad a 1 de enero de 1999, se integrarn en la base imponible de los socios o partcipes de los mismos. A estos efectos, se entender que las primeras reservas distribuidas han sido dotadas con los primeros beneficios ganados. Disposicin transitoria novena. Determinacin del importe de las ganancias patrimoniales derivadas de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994. 1. El importe de las ganancias patrimoniales correspondientes a transmisiones de elementos patrimoniales no afectos a actividades econmicas que hubieran sido adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, se determinar con arreglo a las siguientes reglas: 1.) En general, se calcularn, para cada elemento patrimonial, con arreglo a lo establecido en la Seccin 4., del Captulo II, del Ttulo III de esta Ley. De la ganancia patrimonial as calculada se distinguir la parte de la misma que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006, entendiendo como tal la parte de
la ganancia patrimonial que proporcionalmente corresponda al nmero de das transcurridos entre la fecha de adquisicin y el 19 de enero de 2006, ambos inclusive, respecto del nmero total de das que hubiera permanecido en el patrimonio del contribuyente. La parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 se reducir de la siguiente manera: a) Se tomar como perodo de permanencia en el patrimonio del sujeto pasivo el nmero de aos que medie entre la fecha de adquisicin del elemento y el 31 de diciembre de 1996, redondeado por exceso. En el caso de derechos de suscripcin se tomar como perodo de permanencia el que corresponda a los valores de los cuales procedan. Si se hubiesen efectuado mejoras en los elementos patrimoniales transmitidos se tomar como perodo de permanencia de stas en el patrimonio del sujeto pasivo el nmero de aos que medie entre la fecha en que se hubiesen realizado y el 31 de diciembre de 1996, redondeado por exceso. b) Si los elementos patrimoniales transmitidos fuesen bienes inmuebles, derechos sobre los mismos o valores de las entidades comprendidas en el artculo 108 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, con excepcin de las acciones o participaciones representativas del capital social o patrimonio de las Sociedades o Fondos de Inversin Inmobiliaria, se reducir en un 11,11 por 100 por cada ao de permanencia de los sealados en la letra anterior que exceda de dos. c) Si los elementos patrimoniales transmitidos fuesen acciones admitidas a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participacin en fondos propios de sociedades o entidades, con excepcin de las acciones representativas del capital social de Sociedades de Inversin Mobiliaria e Inmobiliaria, se reducir en un 25 por 100 por cada ao de permanencia de los sealados en el prrafo a) anterior que exceda de dos. d) Las restantes ganancias patrimoniales generadas con anterioridad a 20 de enero de 2006 se reducirn en un 14,28 por 100 por cada ao de permanencia de los sealados en el prrafo a) anterior que exceda de dos. e) Estar no sujeta la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 derivada de elementos patrimoniales que a 31 de diciembre de 1996 y en funcin de lo sealado en los prrafos b), c) y d) anteriores tuviesen un perodo de permanencia, tal y como ste se define en el prrafo a), superior a diez, cinco y ocho aos, respectivamente. 2.) En los casos de valores admitidos a negociacin en alguno de los mercados regulados y de acciones o participaciones en instituciones de inversin colectiva a las que resulte aplicable el rgimen previsto en las letras a) y c) del apartado 1 del artculo 37 de esta Ley, las ganancias y prdidas patrimoniales se calcularn para cada valor, accin o participacin de acuerdo con lo establecido en la Seccin 4., del Captulo II del Ttulo III de esta Ley.
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Apndice normativo
Ley: disposiciones transitorias 9, 10, 11, 12 y 13
Si, como consecuencia de lo dispuesto en el prrafo anterior, se obtuviera como resultado una ganancia patrimonial, se efectuar la reduccin que proceda de las siguientes: a) Si el valor de transmisin fuera igual o superior al que corresponda a los valores, acciones o participaciones a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio del ao 2005, la parte de la ganancia patrimonial que se hubiera generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 se reducir de acuerdo con lo previsto en la regla 1. anterior. A estos efectos, la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 ser la parte de la ganancia patrimonial resultante de tomar como valor de transmisin el que corresponda a los valores, acciones o participaciones a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio del ao 2005. b) Si el valor de transmisin fuera inferior al que corresponda a los valores, acciones o participaciones a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio del ao 2005, se entender que toda la ganancia patrimonial se ha generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 y se reducir de acuerdo con lo previsto en la regla 1. anterior. 3.) Si se hubieran efectuado mejoras en los elementos patrimoniales transmitidos se distinguir la parte del valor de enajenacin que corresponda a cada componente del mismo a efectos de la aplicacin de lo dispuesto en este apartado 1. 2. A los efectos de lo establecido en esta disposicin, se considerarn elementos patrimoniales no afectos a actividades econmicas aquellos en los que la desafectacin de estas actividades se haya producido con ms de tres aos de antelacin a la fecha de transmisin. Disposicin transitoria dcima. Sociedades transparentes y patrimoniales. En lo que afecte a los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas ser de aplicacin lo establecido en las disposiciones transitorias decimoquinta, decimosexta y vigsima segunda del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Disposicin transitoria undcima. Rgimen transitorio aplicable a las prestaciones derivadas de los contratos de seguros colectivos que instrumentan compromisos por pensiones. 1. Para las prestaciones derivadas de contingencias acaecidas con anterioridad al 1 de enero de 2007, los beneficiarios podrn aplicar el rgimen financiero y fiscal vigente a 31 de diciembre de 2006. 2. Para las prestaciones derivadas de contingencias acaecidas a partir de 1 de enero de 2007 correspondientes a seguros colectivos contratados con anterioridad a 20 de enero de 2006, podr aplicarse el rgimen fiscal vigente a 31 de diciembre de 2006. Este rgimen ser slo aplicable a la parte de la prestacin correspondiente a las primas satisfechas hasta 31 de diciembre de 2006, as como las primas ordinarias previstas en la pliza original satisfechas con posterioridad a esta fecha. (183) No obstante los contratos de seguro colectivo que instrumentan la exteriorizacin de compromisos por
(183) Vase la disposicin transitoria sptima del Reglamento del IRPF.
pensiones pactadas en convenios colectivos de mbito supraempresarial bajo la denominacin premios de jubilacin u otras, que consistan en una prestacin pagadera por una sola vez en el momento del cese por jubilacin, suscritos antes de 31 de diciembre de 2006, podrn aplicar el rgimen fiscal previsto en este apartado 2. Disposicin transitoria duodcima. Rgimen transitorio aplicable a los planes de pensiones, de mutualidades de previsin social y de planes de previsin asegurados. 1. Para las prestaciones derivadas de contingencias acaecidas con anterioridad al 1 de enero de 2007, los beneficiarios podrn aplicar el rgimen financiero y, en su caso, aplicar la reduccin prevista en el artculo 17 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas vigente a 31 de diciembre de 2006. (184) 2. Para las prestaciones derivadas de contingencias acaecidas a partir del 1 de enero de 2007, por la parte correspondiente a aportaciones realizadas hasta 31 de diciembre de 2006, los beneficiarios podrn aplicar el rgimen financiero y, en su caso, aplicar la reduccin prevista en el artculo 17 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas vigente a 31 de diciembre de 2006. 3. El lmite previsto en el artculo 52.1.a) de esta Ley no ser de aplicacin a las cantidades aportadas con anterioridad a 1 de enero de 2007 a sistemas de previsin social y que a esta fecha se encuentren pendientes de reduccin en la base imponible por insuficiencia de la misma. Disposicin transitoria decimotercera. Compensaciones fiscales. La Ley de Presupuestos Generales del Estado determinar el procedimiento y las condiciones para la percepcin de compensaciones fiscales en los siguientes supuestos: a) Los contribuyentes que perciban un capital diferido derivado de un contrato de seguro de vida o invalidez generador de rendimientos de capital mobiliario contratado con anterioridad a 20 de enero de 2006, en el supuesto de que la aplicacin del rgimen fiscal establecido en esta Ley para dichos rendimientos le resulte menos favorable que el regulado en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. A estos efectos, se tendrn en cuenta solamente las primas satisfechas hasta el 19 de enero de 2006, as como las primas ordinarias previstas en la pliza original del contrato satisfechas con posterioridad a dicha fecha. b) Los contribuyentes que perciban rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios procedentes de instrumentos financieros contratados con anterioridad a 20 de enero de 2006, en el supuesto de que la aplicacin del rgimen fiscal establecido en esta ley para dichos rendimientos le resulte menos favorable
(184) Vase la disposicin transitoria sptima del Reglamento del IRPF.
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Apndice normativo Ley: disposicin transitoria 13; disposicin transitoria 8 y 9 Ley 39/2010
que el regulado en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. c) Los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 20 de enero de 2006 y tuvieran derecho a la deduccin por adquisicin de vivienda, en el supuesto de que la aplicacin del rgimen establecido en esta ley para dicha deduccin les resulte menos favorable que el regulado en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas como consecuencia de la supresin de los porcentajes de deduccin incrementados por utilizacin de financiacin ajena. .............................. LEY 39/2010, DE 22 DE DICIEMBRE, DE PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO PARA EL AO 2011 (BOE DEL 23). (...) Disposicin transitoria octava. Compensacin fiscal por deduccin en adquisicin de vivienda habitual en 2010. Uno. Tendrn derecho a la deduccin regulada en esta disposicin los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 20 de enero de 2006 utilizando financiacin ajena y puedan aplicar en 2011 la deduccin por inversin en vivienda habitual prevista en el artculo 68.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, al constituir su residencia habitual. Dos. La cuanta de esta deduccin ser la suma de las deducciones correspondientes a la parte estatal y al tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual, calculadas con arreglo a lo dispuesto en los apartados siguientes. Tres. La deduccin correspondiente a la parte estatal de la deduccin por inversin en vivienda habitual ser la diferencia positiva entre el importe del incentivo terico que hubiera correspondido al contribuyente de mantenerse la normativa vigente a 31 de diciembre de 2006 y la deduccin por inversin en vivienda habitual prevista en el artculo 68.1 de la Ley del Impuesto que proceda para 2011. El importe del incentivo terico ser el resultado de aplicar a los primeros 4.507,59 euros invertidos en 2010 en la adquisicin de la vivienda habitual el porcentaje del 10 por ciento, y al exceso hasta 9.015 euros, el 7,5 por ciento. Cuatro. La deduccin correspondiente al tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual ser la diferencia positiva entre el importe del incentivo terico que hubiera correspondido al contribuyente de mantenerse la normativa vigente a 31 de diciembre de 2006 y el tramo autonmico de deduccin por inversin en vivienda que proceda para 2011. El importe del incentivo terico ser el resultado de aplicar a los primeros 4.507,59 euros invertidos en 2011 en la adquisicin de la vivienda, el porcentaje incrementado de deduccin que con arreglo a lo dispuesto en el 79 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Ren-
ta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, en su normativa vigente a 31 de diciembre de 2006, resultaba de aplicacin en esa Comunidad Autnoma una vez trascurridos dos aos desde la adquisicin de la vivienda habitual con financiacin ajena, incrementado en 3,4 puntos porcentuales, y al exceso hasta 9.015 euros, el porcentaje de deduccin que con arreglo a lo dispuesto en el artculo 79 del citado texto refundido, en su normativa vigente a 31 de diciembre de 2006, resultaba de aplicacin en esa Comunidad Autnoma para los supuestos de no utilizacin de financiacin ajena, incrementado en 2,55 puntos porcentuales. A estos efectos, el tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda no podr ser inferior al que resultara de aplicar el porcentaje de deduccin que, con arreglo a lo dispuesto en el artculo 79 del citado texto refundido, en su normativa vigente a 31 de diciembre de 2006, resultaba de aplicacin en esa Comunidad Autnoma para los supuestos de no utilizacin de financiacin ajena, incrementado en 2,55 puntos porcentuales. Cinco. Se entender que el contribuyente ha adquirido su vivienda habitual utilizando financiacin ajena cuando cumpla los requisitos establecidos en el artculo 55 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio, segn redaccin vigente a 31 de diciembre de 2006. Seis. La cuanta de la deduccin as calculada se restar de la cuota lquida total, despus de la deduccin por obtencin de rendimientos del trabajo o de actividades econmicas a que se refiere el artculo 80 bis de la Ley 35/2006. Disposicin transitoria novena. Compensacin fiscal por percepcin de determinados rendimientos del capital mobiliario con perodo de generacin superior a dos aos en 2010. Uno. Tendrn derecho a la deduccin regulada en esta disposicin los contribuyentes que en el perodo impositivo 2011 integren en la base imponible del ahorro cualquiera de los siguientes rendimientos del capital mobiliario: a) Rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios a que se refiere el artculo 25.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, procedentes de instrumentos financieros contratados con anterioridad a 20 de enero de 2006 y a los que les hubiera resultado de aplicacin el porcentaje de reduccin del 40 por ciento previsto en el artculo 24.2.a) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, por tener un perodo de generacin superior a dos aos. b) Rendimientos derivados de percepciones en forma de capital diferido a que se refiere el artculo 25.3.a) 1. de la Ley 35/2006 procedentes de seguros de vida o invalidez contratados con anterioridad a 20 de enero de 2006 y a los que les hubiera resultado de aplicacin los porcentajes de reduccin del 40 75 por ciento previstos en los artculos 24.2.b) y 94 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
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Apndice normativo Ley: disposicin transitoria 9 Ley 39/2010; disposiciones transitorias 14 y 15
Dos. La cuanta de esta deduccin ser la diferencia positiva entre la cantidad resultante de aplicar los tipos de gravamen del ahorro previstos en el apartado 2 del artculo 66 de la Ley 35/2006 al saldo positivo resultante de integrar y compensar entre s el importe total de los rendimientos netos previstos en el apartado anterior, y el importe terico de la cuota ntegra que hubiera resultado de haber integrado dichos rendimientos en la base liquidable general con aplicacin de los porcentajes indicados en el apartado anterior. Tres. El importe terico de la cuota ntegra a que se refiere el apartado anterior ser el siguiente: a) Cuando el saldo resultante de integrar y compensar entre s los rendimientos a que se refiere el apartado uno anterior, aplicando los porcentajes de reduccin previstos en los artculos 24.2, 94 y disposicin transitoria sexta del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas en su redaccin vigente a 31 de diciembre de 2006, sea cero o negativo, el importe terico de la cuota ntegra ser cero. b) Cuando el saldo resultante de integrar y compensar entre s los rendimientos previstos en el apartado Uno anterior, aplicando los porcentajes de reduccin previstos en los artculos 24.2, 94 y disposicin transitoria sexta del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas en su redaccin vigente a 31 de diciembre de 2006, sea positivo, el importe terico de la cuota ntegra ser la diferencia positiva entre la cuota resultante de aplicar a la suma de la base liquidable general y del saldo positivo anteriormente sealado lo dispuesto en los artculos 63.1.1. y 74.1.1. de la Ley 35/2006, y la cuota correspondiente de aplicar lo sealado en dichos artculos a la base liquidable general. Cuatro. Para la determinacin del saldo a que se refiere el apartado tres anterior, solamente se aplicarn las reducciones previstas en los artculos 24.2.b) y 94 del texto refundido de la Ley del Impuesto a la parte del rendimiento neto que corresponda a primas satisfechas hasta el 19 de enero de 2006, y las posteriores cuando se trate de primas ordinarias previstas en la pliza original del contrato de seguro. A efectos de determinar la parte del rendimiento total obtenido que corresponde a cada prima del contrato de seguro de capital diferido, se multiplicar dicho rendimiento total por el coeficiente de ponderacin que resulte del siguiente cociente: En el numerador, el resultado de multiplicar la prima correspondiente por el nmero de aos transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la percepcin. En el denominador, la suma de los productos resultantes de multiplicar cada prima por el nmero de aos transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la percepcin. Cinco. La entidad aseguradora comunicar al contribuyente el importe de los rendimientos netos derivados de percepciones en forma de capital diferido procedentes de seguros de vida e invalidez correspondientes a cada prima, calculados segn lo dispuesto en el apartado anterior y con la aplicacin de los porcentajes de reduccin previstos en los artculos 24.2, 94 y disposicin transitoria sexta del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Seis. La cuanta de la deduccin as calculada se restar de la cuota lquida total, despus de la deduccin por
obtencin de rendimientos del trabajo o de actividades econmicas a que se refiere el artculo 80 bis de la Ley 35/2006. ............................. Disposicin transitoria decimocuarta. Transformacin de determinados contratos de seguros de vida en planes individuales de ahorro sistemtico. 1. Los contratos de seguro de vida formalizados con anterioridad al 1 de enero de 2007 y en los que el contratante, asegurado y beneficiario sea el propio contribuyente, podrn transformarse en planes individuales de ahorro sistemtico regulados en la disposicin adicional tercera de esta Ley, y por tanto, sern de aplicacin el artculo 7.v) y la disposicin adicional tercera de esta misma Ley, en el momento de constitucin de las rentas vitalicias siempre que se cumplan los siguientes requisitos: a) Que el lmite mximo anual satisfecho en concepto de primas durante los aos de vigencia del contrato de seguro no haya superado los 8.000 euros, y el importe total de las primas acumuladas no haya superado la cuanta de 240.000 euros por contribuyente. b) Que hubieran transcurrido ms de diez aos desde la fecha de pago de la primera prima. 2. No podrn transformarse en planes individuales de ahorro sistemtico los seguros colectivos que instrumenten compromisos por pensiones conforme a la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, ni los instrumentos de previsin social que reducen la base imponible. 3. En el momento de la transformacin se har constar de forma expresa y destacada en el condicionando del contrato que se trata de un plan individual de ahorro sistemtico regulado en la disposicin adicional tercera de esta Ley. 4. Una vez realizada la transformacin, en el caso de anticipacin, total o parcial, de los derechos econmicos derivados de la renta vitalicia constituida, el contribuyente deber integrar en el periodo impositivo en el que se produzca la anticipacin, la renta que estuvo exenta por aplicacin de lo dispuesto en la letra v) del artculo 7 de esta Ley, sin que resulte aplicable la disposicin transitoria decimotercera de esta Ley. Disposicin transitoria decimoquinta. Escala autonmica aplicable al periodo impositivo 2010. (185) En el supuesto de que la Comunidad Autnoma no hubiera aprobado la escala autonmica con anterioridad a la fecha de devengo del Impuesto correspondiente al perodo impositivo 2010, el contribuyente calcular el gravamen autonmico de dicho perodo impositivo aplicando la siguiente escala:
(185) Slo es aplicable en 2011 a Ceuta y Melilla, de acuerdo con la disposicin adicional trigsima segunda, aadida con efectos 1 de enero de 2001, por la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economa Sostenible (BOE del 5).
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Apndice normativo Ley: disposiciones transitorias 15, 16, 17, 18, 19, 20 y 21; disposicin derogatoria 1
Base liquidable Hasta euros
Cuota ntegra Euros
Resto base liquidable Hasta euros
Tipo aplicable Porcentaje
Disposicin transitoria vigsima. Gastos e inversin para habituar a los empleados en la utilizacin de las nuevas tecnologas de la comunicacin y de la informacin. (190) Sin perjuicio de lo dispuesto en la disposicin derogatoria segunda de la Ley35/2006, de28 de noviembre, el artculo40 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, prorrogar su vigencia durante el ao2011 para los gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilizacin de las nuevas tecnologas de la comunicacin y de la informacin. Disposicin transitoria vigsima primera. Deduccin por obras de mejora en la vivienda habitual satisfechas con anterioridad a la entrada en vigor del Real Decretoley 5/2011. (191) 1. Los contribuyentes que con anterioridad a la entrada en vigor del Real Decreto-ley 5/2011 hayan satisfecho cantidades por las que hubieran tenido derecho a la deduccin por obras de mejora en la vivienda habitual conforme a la redaccin original de la disposicin adicional vigsima novena de esta Ley, aplicarn la deduccin en relacin con tales cantidades conforme a la citada redaccin. 2. En ningn caso, por aplicacin de lo dispuesto en esta disposicin, la base anual y la base acumulada de la deduccin correspondientes al conjunto de obras de mejora podrn exceder de los lmites establecidos en la disposicin adicional vigsima novena de esta ley. Disposicin derogatoria primera. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. 1. A la entrada en vigor de esta Ley quedarn derogadas todas las disposiciones que se opongan a lo establecido en la misma, y en particular el Real Decreto legislativo 3/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. 2. No obstante lo previsto en el apartado anterior, conservarn su vigencia en lo que se refiere a este Impuesto: 1. La disposicin adicional segunda de la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de coeficientes de inversin, recursos propios y obligaciones de informacin de intermediarios financieros. 2. La Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Rgimen Fiscal de Cooperativas, salvo lo dispuesto en el artculo 32 de la misma. 3. Las disposiciones adicionales decimosexta, decimosptima y vigsima tercera de la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
(190) Disposicin transitoria vigsima aadida, con efectos desde 1 de enero de 2011, por la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23). (191) Disposicin transitoria vigsima primera aadida por el Real Decreto-ley 5/2011, de 29 de abril, de medidas para la regularizacin y control del empleo sumergido y fomento de la rehabilitacin de viviendas (BOE de 6 de mayo).
0 17.707,20 33.007,20 53.407,20
0 2.124,86 4.266,86 8.040,86
17.707,20 15.300,00 20.400,00 En adelante
12 14 18,5 21,5
Disposicin transitoria decimosexta. Contribuyentes con residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autnoma al que no le resulte de aplicacin el nuevo modelo de financiacin autonmica. (186) Los contribuyentes que tengan su residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autnoma al que no le resulte de aplicacin el modelo de financiacin previsto en la Ley 22/2009, por el que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma, calcularn la cuota ntegra estatal y autonmica de este Impuesto tomando en consideracin los artculos 3, 63, 66, 67, 68, 74, 76, 77 y 78 de esta Ley en su redaccin vigente a 31 de diciembre de 2009. Disposicin transitoria decimosptima. Trabajadores desplazados a territorio espaol con anterioridad a 1 de enero de 2010.(187) Los contribuyentes que se hubieran desplazado a territorio espaol con anterioridad a 1 de enero de 2010 podrn aplicar el rgimen especial previsto en el artculo 93 de esta Ley conforme a la redaccin del citado artculo en vigor a 31 de diciembre de 2009. Disposicin transitoria decimoctava. Deduccin por inversin en vivienda habitual adquirida con anterioridad a 1 de enero de 2011. (188) Disposicin transitoria decimonovena. Reduccin por arrendamientos procedentes de contratos anteriores a 1 de enero de 2011. (189) A efectos de la aplicacin de la reduccin del 100 por 100 prevista en el nmero 2. del artculo 23.2 de esta Ley, la edad del arrendatario se ampliar hasta la fecha en que cumpla 35 aos cuando el contrato de arrendamiento se hubiera celebrado con anterioridad a 1 de enero de 2011 con dicho arrendatario.
(186) Disposicin transitoria decimosexta introducida, con efectos desde 1 de enero de 2010, por la Ley 22/2009, de 18 de diciembre (BOE del 19). (187) Disposicin transitoria decimosptima introducida, con efectos desde 1 de enero de 2010, por la Ley 26/2009, de 23 de diciembre de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE del 24). (188) La Disposicin transitoria decimoctava ha sido suprimida, con efectos desde 1 de enero de 2011, por la disposicin final segunda del Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correccin del dficit pblico (BOE del 31). (189) Disposicin transitoria decimonovena aadida, con efectos desde 1 de enero de 2011, por la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23).
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Apndice normativo Ley: disposiciones derogatorias 1 y 2; disposiciones finales 1, 2, 3, 4, 5 y 6
4. Los artculos 93 y 94 de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificacin de los aspectos fiscales del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias. 5. La Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias. 6. El Real Decreto-ley 7/1994, de 20 de junio, sobre Libertad de Amortizacin para las Inversiones Generadoras de Empleo. 7. El Real Decreto-ley 2/1995, de 17 de febrero, sobre Libertad de Amortizacin para las Inversiones Generadoras de Empleo. 8. La disposicin transitoria undcima de la Ley 13/1996, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social. 9. El artculo 13 de la Ley 32/1999, de 8 de octubre, de solidaridad con las vctimas del terrorismo. 10. Las disposiciones adicionales tercera y sexta de la Ley 55/1999, de 29 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social. 11. La Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. 12. La disposicin transitoria segunda de la Ley 19/2003, de 4 de julio, sobre rgimen jurdico de los movimientos de capitales y de las transacciones econmicas con el exterior y sobre determinadas medidas de prevencin del blanqueo de capitales. 13. Las disposiciones adicionales quinta, decimoctava, trigsima tercera, trigsima cuarta y trigsima sptima de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social. 14. El artculo 5.7 del Real Decreto-Ley 6/2004, de 17 de septiembre, por el que se adoptan medidas urgentes para reparar los daos causados por los incendios e inundaciones acaecidos en las Comunidades Autnomas de Aragn, Catalua, Andaluca, La Rioja, Comunidad Foral de Navarra y Comunidad Valenciana. 15. El artculo 1 del texto refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y seguro en la circulacin vehculos a motor aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre. 16. El artculo 7 del Real Decreto-ley 8/2004, de 5 de noviembre, sobre indemnizaciones a los participantes en operaciones internacionales de paz y seguridad. 17. El artculo 5.7 de la Ley 2/2005, de 15 de marzo, por la que se adoptan medidas urgentes para reparar los daos causados por los incendios e inundaciones acaecidos en las Comunidades Autnomas de Aragn, Catalua, Andaluca, La Rioja, Comunidad Foral de Navarra y Comunidad Valenciana. 18. El artculo 3.7 del Real Decreto-Ley 11/2005, de 22 de julio, por el que se aprueban medidas urgentes en materia de incendios forestales. 3. La derogacin de las disposiciones a que se refiere el apartado 1 no perjudicar los derechos de la Hacienda pblica respecto a las obligaciones devengadas durante su vigencia. Disposicin derogatoria segunda. Impuesto sobre Sociedades. 1. Con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007 quedan deroga-
dos el artculo 23 y el Captulo VI del Ttulo VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo. 2. (192) Con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2011 quedan derogados los artculos 36, 37, apartados 4, 5 y 6 del artculo 38, apartados 2 y 3 del artculo 39, artculos 40 y 43 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo. 3.(193) Con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2012 queda derogado el apartado 2 del artculo 38 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo. 4. Con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2014 quedan derogados el apartado 1 del artculo 34 y los apartados 1, 3 y 7 del artculo 38 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo. Disposicin final primera. Modificacin del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo. (...) Disposicin final segunda. Modificacin del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo y de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. (...) Disposicin final tercera. Modificacin del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo. (...) Disposicin final cuarta. Modificacin de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. (...) Disposicin final quinta. Modificacin del texto refundido de la Ley de regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre. (...) Disposicin final sexta. Habilitacin para la Ley de Presupuestos Generales del Estado. La Ley de Presupuestos Generales del Estado podr modificar, de conformidad con lo previsto en el apartado 7 del artculo 134 de la Constitucin Espaola:
(192) Nueva redaccin del apartado 2, introducida por el artculo 92.Cuatro de la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economa Sostenible (BOE del 5). (193) Apartado 3 modificado por Real Decreto Ley 3/2009, de 27 de marzo (BOE del 31).
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Apndice normativo Ley: disposiciones finales 6, 7 y 8 Reglamento: disposiciones adicionales 1, 2, 3, 4, 5 y 6

a) La escala y los tipos del impuesto y las deducciones en la cuota. b) Los dems lmites cuantitativos y porcentajes fijos establecidos en esta Ley. Disposicin final sptima. Habilitacin normativa. El Gobierno dictar cuantas disposiciones sean necesarias para el desarrollo y aplicacin de esta Ley. Disposicin final octava. Entrada en vigor. 1. Esta Ley entrar en vigor el da 1 de enero de 2007. No obstante, las habilitaciones a la Ley de Presupuestos Generales del Estado y la disposicin final primera de esta Ley entrarn en vigor el da siguiente al de la publicacin de esta Ley en el Boletn Oficial del Estado. 2. A efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, esta Ley ser de aplicacin a las rentas obtenidas a partir de 1 de enero de 2007 y a las que corresponda imputar a partir de la misma, con arreglo a los criterios de imputacin temporal de la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y sus normas de desarrollo, Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras Normas Tributarias y del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo. Disposicin adicional primera. Exencin de las indemnizaciones por daos personales. A los efectos de lo dispuesto en el artculo 7.d) de la Ley del Impuesto del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, las indemnizaciones pagadas con arreglo a lo dispuesto en el apartado 2 del artculo 1 del texto refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y seguro en la circulacin de vehculos a motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre, y concordantes de su Reglamento, tendrn la consideracin de indemnizaciones en la cuanta legalmente reconocida, a los efectos de su calificacin como rentas exentas, en tanto sean abonadas por una entidad aseguradora como consecuencia de la responsabilidad civil de su asegurado. Disposicin adicional segunda. Acuerdos previos de valoracin de las retribuciones en especie del trabajo personal a efectos de la determinacin del correspondiente ingreso a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. (El contenido de esta disposicin se transcribre en la pgina 734) Disposicin adicional tercera. Informacin a los tomadores de los Planes de Previsin Asegurados y seguros de dependencia. (194) Sin perjuicio de las obligaciones de informacin establecidas en la normativa de seguros privados, mediante resolucin de la Direccin General de Seguros y Fondos de Pensiones se establecern las obligaciones de informacin que las entidades aseguradoras que comercialicen planes de previsin asegurados y seguros de dependencia debern poner en conocimiento de los tomadores, con anterioridad a su con(194) Vase la Resolucin de la Direccin General de Seguros y Fondos de Pensiones, de 20 de octubre de 2008 (BOE del 28).
tratacin, sobre tipo de inters garantizado, plazos de cada garanta y gastos previstos, as como la informacin peridica que debern remitir a los tomadores y aqulla que deba estar a disposicin de los mismos. Disposicin adicional cuarta. Participaciones en fondos de inversin cotizados y acciones de sociedades de inversin de capital variable ndice cotizadas. (195) El rgimen de diferimiento previsto en el artculo 94.1.a).segundo prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas no resultar de aplicacin cuando la transmisin o reembolso o, en su caso, la suscripcin o adquisicin tenga por objeto participaciones representativas del patrimonio de los fondos de inversin cotizados o acciones de las sociedades del mismo tipo a que se refiere el artculo 49 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversin colectiva, aprobado por el Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre. Disposicin adicional quinta. Planes Individuales de Ahorro Sistemtico. Los tomadores de los planes individuales de ahorro sistemtico podrn, mediante decisin unilateral, movilizar su provisin matemtica a otro plan individual de ahorro sistemtico del que sean tomadores. La movilizacin total o parcial de un plan de ahorro sistemtico a otro seguir, en cuanto le sea de aplicacin, el procedimiento dispuesto en el apartado 3 del artculo 49 y disposicin transitoria octava de este Reglamento relativo a los planes de previsin asegurados. Con periodicidad anual las entidades aseguradoras debern comunicar a los tomadores de planes individuales de ahorro sistemtico el valor de los derechos de los que son titulares y trimestralmente poner a disposicin de los mismos dicha informacin. Disposicin adicional sexta. Rgimen fiscal del acontecimiento Copa del Amrica 2007. La reduccin del 65 por ciento prevista en el artculo 13 del Real Decreto 2146/2004, de 5 de noviembre, por el que se desarrollan las medidas para atender los compromisos derivados de la celebracin de la XXXII edicin de la Copa del Amrica en la ciudad de Valencia, se aplicar a los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas sobre la cuanta del rendimiento neto del trabajo previsto en el artculo 19 o sobre la cuanta del rendimiento neto calculado de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 30, ambos de la Ley del Impuesto, y una vez aplicada, en su caso, la reduccin prevista en el artculo 32.1 de la Ley del Impuesto.
(195) La disposicin adicional cuarta ha sido redactada, con efectos desde el 9 de junio de 2010, por el Real Decreto 749/2010, de 7 de junio (BOE del 8).
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Apndice normativo Reglamento: disposicin adicional 7; disposiciones transitorias 1, 2, 3 y 4

Disposicin adicional sptima. Rendimientos del capital mobiliario a integrar en la renta del ahorro. (196) A los exclusivos efectos de lo establecido en el artculo 46 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial del las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, se entender que no proceden de entidades vinculadas con el contribuyente los rendimientos del capital mobiliario previstos en el artculo 25.2 de la Ley 35/2006 satisfechos por las entidades previstas en el artculo 1.2 del Real Decreto Legislativo 1298/1986, de 28 de junio, sobre Adaptacin del Derecho vigente en materia de Entidades de Crdito al de las Comunidades Europeas, cuando no difieran de los que hubieran sido ofertados a otros colectivos de similares caractersticas a las de las personas que se consideran vinculadas a la entidad pagadora. Disposicin transitoria primera. Transmisiones de elementos patrimoniales afectos realizadas con anterioridad al 1 de enero de 1998. 1. Para la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 21.3 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en la redaccin vigente hasta 1 de enero de 2002, en la transmisin, con anterioridad a 1 de enero de 1998, de elementos patrimoniales afectos al ejercicio de actividades econmicas desarrolladas por contribuyentes que determinasen su rendimiento neto mediante el mtodo de estimacin objetiva, se tomar como perodo de amortizacin el perodo mximo de amortizacin segn tablas oficialmente aprobadas vigentes en el momento de la reinversin. 2. El plazo de permanencia de los elementos patrimoniales afectos a actividades econmicas desarrolladas por contribuyentes que determinasen su rendimiento neto mediante el mtodo de estimacin objetiva, al que se refiere el artculo 21.4 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en la redaccin vigente hasta 1 de enero de 2002, ser, cuando la reinversin se hubiera efectuado con anterioridad al 1 de enero de 1998, de siete aos, excepto que su vida til, calculada segn el perodo mximo de amortizacin segn tablas oficialmente aprobadas en el momento de la reinversin, fuera inferior. 3. Los contribuyentes que determinasen su rendimiento neto por el mtodo de estimacin objetiva que se hubieran acogido a la exencin por reinversin prevista en el artculo 127 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en la redaccin vigente hasta 1 de enero de 1999, debern mantener afectos al desarrollo de su actividad econmica los elementos patrimoniales objeto de la reinversin de acuerdo con las siguientes reglas: 1. Cuando la transmisin y la reinversin hubiera tenido lugar con anterioridad al 1 de enero de 1998, el plazo de permanencia del elemento patrimonial se
(196) Esta disposicin adicional se refiere al artculo 46 de la Ley del Impuesto, en la redaccin anterior a la otorgada al mismo por la Ley 11/2009, de 26 de octubre (BOE del 27), aadida por el Real Decreto 1804/2008, de 3 de noviembre (BOE del 18), con efectos desde el 1 de enero de 2008.
determinar segn el perodo mximo de amortizacin segn tablas oficialmente aprobadas vigentes en el momento de la reinversin. Tambin se entender cumplido el requisito de permanencia cuando el elemento patrimonial se hubiera mantenido durante los siete aos siguientes al cierre del perodo impositivo en que venci el plazo de los tres aos posteriores a la fecha de entrega o puesta a disposicin del elemento patrimonial cuya transmisin origin la renta exenta. 2. Cuando la reinversin hubiera tenido lugar con posterioridad al 1 de enero de 1998, el perodo mximo de amortizacin al que se refiere la regla anterior se determinar de acuerdo con la tabla de amortizacin prevista en el artculo 37.2 de este Reglamento. Disposicin transitoria segunda. Reinversin de beneficios extraordinarios. Los contribuyentes que, en perodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2002, hubieran transmitido elementos patrimoniales afectos a las actividades econmicas por ellos desarrolladas y hubieran optado por aplicar lo previsto en el artculo 21 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en la redaccin vigente hasta 1 de enero de 2002, integrarn el importe total de la ganancia patrimonial en la base imponible general de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 36.2 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras normas tributarias, y 40 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por Real Decreto 214/1999, de 5 de febrero, segn las redacciones vigentes hasta 1 de enero de 2003. Disposicin transitoria tercera. Regularizacin de deducciones por incumplimiento de requisitos. Cuando, por incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos, se pierda el derecho, en todo o en parte, a las deducciones aplicadas en perodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2002, las cantidades indebidamente deducidas se sumarn a la cuota lquida estatal y a la cuota lquida autonmica o complementaria, del ejercicio en que se produzca el incumplimiento, en el mismo porcentaje que, en su momento, se aplic. Disposicin transitoria cuarta. Dividendos procedentes de sociedades transparentes y patrimoniales. 1. No existir obligacin de practicar retencin o ingreso a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas respecto a los dividendos o participaciones en beneficios que procedan de perodos impositivos durante los cuales la entidad que los distribuye se hallase en rgimen de transparencia fiscal, de acuerdo con lo establecido en la disposicin transitoria decimoquinta del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo. 2. No existir obligacin de practicar retencin o ingreso a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas respecto a los dividendos o participaciones en beneficios a que se refieren las letras a) y b) del apartado 1 del artculo 25 de la Ley del Impuesto que procedan de perodos impositivos
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Apndice normativo Reglamento: disposiciones transitorias 4, 5, 6, 7, 8, 9 y 10

durante los cuales a la entidad que los distribuye le haya sido de aplicacin el rgimen de las sociedades patrimoniales, de acuerdo con lo establecido en la disposicin transitoria vigsima segunda del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo. Disposicin transitoria quinta. Rgimen transitorio de las modificaciones introducidas en materia de retenciones sobre los rendimientos del capital mobiliario y sobre ganancias patrimoniales. 1. La obligacin de retener en las transmisiones, amortizaciones o reembolsos de activos financieros con rendimiento explcito ser aplicable a las operaciones formalizadas desde el 1 de enero de 1999. En las transmisiones de activos financieros con rendimiento explcito emitidos con anterioridad a 1 de enero de 1999, en caso de no acreditarse el precio de adquisicin, la retencin se practicar sobre la diferencia entre el valor de emisin del activo y el precio de transmisin. No se sometern a retencin los rendimientos derivados de la transmisin, canje o amortizacin de valores de deuda pblica emitidos con anterioridad a 1 de enero de 1999 que, con anterioridad a esta fecha, no estuvieran sujetos a retencin. 2. Cuando se perciban, a partir de 1 de enero de 1999, rendimientos explcitos para los que, por ser la frecuencia de las liquidaciones superior a doce meses, se hayan efectuado ingresos a cuenta, la retencin definitiva se practicar al tipo vigente en el momento de la exigibilidad y se regularizar atendiendo a los ingresos a cuenta realizados. Disposicin transitoria sexta. Retencin aplicable a determinadas actividades econmicas a las que resulta de aplicacin el mtodo de estimacin objetiva. No proceder la prctica de la retencin prevista en el apartado 6 del artculo 95 de este Reglamento hasta que no finalice el plazo sealado en el apartado 1 de la disposicin transitoria segunda de este Real Decreto. Disposicin transitoria sptima. Delimitacin de las aportaciones a instrumentos de previsin social complementaria cuando concurran aportaciones anteriores y posteriores a 31 de diciembre de 2006. A efectos de determinar la base de retencin como consecuencia de la aplicacin del apartado 2 de las disposiciones transitorias undcima y duodcima de la Ley del Impuesto del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, las entidades que gestionen los instrumentos previstos en dichas disposiciones transitorias debern separar contablemente las primas o aportaciones realizadas as como la rentabilidad correspondiente que pudiera acogerse a este rgimen transitorio, del resto de primas o aportaciones y su rentabilidad. Asimismo, en los supuestos de movilizacin de derechos consolidados o econmicos de dichos sistemas de previsin social se deber comunicar la informacin prevista en el apartado anterior. Disposicin transitoria octava. Movilizaciones entre planes de previsin asegurados. Las solicitudes de movilizacin de la provisin matemtica entre planes de previsin asegurados formuladas hasta la entrada en vigor del artculo 49.3 de este Reglamento, se regirn por lo dispuesto en el artculo 49.3 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Fsicas aprobado por Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio. Disposicin transitoria novena. Ampliacin del plazo de dos aos para transmitir la vivienda habitual a efectos de la exencin por reinversin, cuando previamente se hubiera adquirido otra vivienda en los ejercicios 2006, 2007 y 2008. (197) En aquellos casos en los que se adquiriera una nueva vivienda previamente a la transmisin de su vivienda habitual y dicha adquisicin hubiera tenido lugar durante los ejercicios 2006, 2007 2008, el plazo de dos aos a que se refiere el ltimo prrafo del apartado 2 del artculo 41 de este Reglamento para la transmisin de la vivienda habitual se ampliar hasta el da 31 de diciembre de 2010. En los casos anteriores, se entender que el contribuyente est transmitiendo su vivienda habitual cuando se cumpla lo establecido en el apartado 4 del artculo 54 de este Reglamento, as como cuando la vivienda que se transmite hubiese dejado de tener la consideracin de vivienda habitual por haber trasladado su residencia habitual a la nueva vivienda en cualquier momento posterior a la adquisicin de sta ltima. Disposicin transitoria dcima. Ampliacin del plazo de cuentas vivienda. (198) 1. Los saldos de las cuentas vivienda a que se refiere el artculo 56 de este Reglamento, existentes al vencimiento del plazo de cuatro aos desde su apertura y que por la finalizacin del citado plazo debieran destinarse a la primera adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual del contribuyente en el perodo comprendido entre el da 1 de enero de 2008 y el da 30 de diciembre de 2010, podrn destinarse a dicha finalidad hasta el da 31 de diciembre de 2010 sin que ello implique la prdida del derecho a la deduccin por inversin en vivienda habitual. Cuando el citado plazo de cuatro aos haya vencido en el perodo comprendido entre el da 1 de enero de 2008 y la entrada en vigor de este real decreto y el titular de la cuenta vivienda hubiera dispuesto entre tales fechas con anterioridad a dicha entrada en vigor del saldo de la cuenta a que se refiere el prrafo anterior para fines distintos a la primera adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual, la ampliacin del plazo establecida en el prrafo anterior estar condicionada a la reposicin de las cantidades dispuestas entre tales fechas, en la cuenta vivienda antigua o en una nueva, en caso de haber cancelado la cuenta anterior. Dicha reposicin deber efectuarse antes de 31 de diciembre de 2008. 2. En ningn caso las cantidades que se depositen en las cuentas vivienda una vez que haya transcurri(197) No aplicable en 2011. (198) No aplicable en 2011.
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Apndice normativo Reglamento: disposiciones transitorias 10 y 11; disposicin final nica

do el plazo de cuatro aos desde su apertura darn derecho a la aplicacin de la deduccin por inversin en vivienda habitual. Disposicin transitoria undcima. Minoracin de pagos a cuenta por aplicacin del rgimen transitorio de deduccin por inversin en vivienda habitual. (199). 1. Cuando los contribuyentes destinen cantidades para la adquisicin o rehabilitacin de su vivienda habitual utilizando financiacin ajena por las que vayan a tener derecho a la deduccin por inversin en vivienda habitual de acuerdo con lo establecido en la disposicin transitoria decimoctava de la Ley del Impuesto, la reduccin de dos enteros del tipo de retencin prevista en los artculos 86.1 y 88.1 de este Reglamento se aplicar conforme a la redaccin de tales artculos en vigor a 31 de diciembre de 2010. A tal efecto, deber indicarse esta circunstancia en la comunicacin a que se refiere el artculo 88.1 de este Reglamento. No obstante, no ser necesario que reiteren dicha comunicacin al mismo pagador los contribuyentes que, teniendo derecho a la aplicacin de la reduccin de dos enteros del tipo de retencin por aplicacin de lo dispuesto en este apartado, hubiesen comunicado esta circunstancia con anterioridad a 1 de enero de 2011. 2. Cuando los contribuyentes que ejerzan actividades econmicas destinen cantidades para la adquisicin o rehabilitacin de su vivienda habitual utilizando financiacin ajena por las que vayan a tener derecho a la deduccin por inversin en vivienda habitual de acuerdo con lo establecido en la disposicin transitoria decimoctava de la Ley del Impuesto, la minoracin a efectos de determinar el pago fraccionado a que se refiere la letra d) del apartado 3 del artculo 110 de este Reglamento se aplicar conforme a la redaccin de tal letra en vigor a 31 de diciembre de 2010. Disposicin final nica. Autorizacin al Ministro de Economa y Hacienda. Se autoriza al Ministro de Economa y Hacienda para dictar las disposiciones necesarias para la aplicacin de este Reglamento.
(199) Disposicin transitoria undcima aadida, con efectos desde el 1 de enero de 2011, por el Real Decreto 1788/2010, de 30 de diciembre (BOE del 31).
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. Andaluca
ADENDA LEYES DE LAS COMUNIDADES AUTNOMAS POR LAS QUE SE APRUEBAN MEDIDAS FISCALES APLICABLES EN EL IRPF, EJERCICIO 2011
TTULO I Impuestos directos CAPTULO I Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas Artculo 5. Deduccin autonmica para los beneficiarios de las ayudas a viviendas protegidas. (2) 1. Los contribuyentes que hayan percibido subvenciones o ayudas econmicas en aplicacin de la normativa de la Comunidad Autnoma de Andaluca para la adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual que tenga la consideracin de protegida conforme a dicha normativa podrn aplicar, en la cuota ntegra autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, una deduccin de 30 euros, en el perodo impositivo en que se haya percibido la subvencin o ayuda econmica. 2. Tendrn derecho a aplicar esta deduccin aquellos contribuyentes cuyos ingresos anuales de la unidad familiar en la que se integran no excedan de 5,5 veces el Indicador Pblico de Renta de Efectos Mltiples (IPREM), de acuerdo con lo establecido en el artculo 3 del Plan Concertado de Vivienda y Suelo 2008-2012, regulado por Decreto 395/2008, de 24 de junio, o norma que lo sustituya. 3. Se consideran ingresos anuales de la unidad familiar los compuestos por la base imponible general y la base imponible del ahorro. Artculo 6. Deducciones autonmicas por inversin en vivienda habitual que tenga la consideracin de protegida y por las personas jvenes. (3) 1. Sin perjuicio de la aplicacin del tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual establecida en la normativa estatal del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, se establece una deduccin del 2 por ciento por las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente, siempre que concurran los siguientes requisitos: a) Que la vivienda tenga la calificacin de protegida de conformidad con la normativa de la Comunidad Autnoma de Andaluca, en la fecha del devengo del impuesto. b) Que los ingresos anuales de la unidad familiar en la que se integran no excedan de 5,5 veces el Indicador Pblico de Renta de Efectos Mltiples (IPREM), de acuerdo con lo establecido en el artculo 3 del Plan Concertado de Vivienda y Suelo 2008-2012, regulado por Decreto 395/2008, de 24 de junio, o norma que lo sustituya. c) Que la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual se haya iniciado a partir del da 1 de enero de 2003. d) Se consideran ingresos anuales de la unidad familiar los compuestos por la base imponible general y la base imponible del ahorro. 2. Sin perjuicio de la aplicacin del tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual establecida en
(2) Artculo 5 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2011, dada por la Ley 11/2010, de 3 de diciembre, de medidas fiscales para la reduccin del dficit pblico y para la sostenibilidad (BOJA 15/12/2010 - BOE 27/12/2010). (3) Apartados 1 y 4 del artculo 6 redactados, con efectos desde 1 de enero de 2011, por la Ley 11/2010, de 3 de diciembre, de medidas fiscales para la reduccin del dficit pblico y para la sostenibilidad (BOJA 15/12/2010 - BOE 27/12/2010).
ANDALUCA
DECRETO LEGISLATIVO 1/2009, DE 1 DE SEPTIEMBRE, POR EL QUE SE APRUEBA EL TEXTO REFUNDIDO DE LAS DISPOSICIONES DICTADAS POR LA COMUNIDAD AUTNOMA DE ANDALUCA EN MATERIA DE TRIBUTOS CEDIDOS. (BOJA 09/09/2009 - BOE 22/09/2009) Artculo 1. Objeto de la Ley. (1) La presente Ley tiene por objeto establecer normas en materia de tributos cedidos en ejercicio de las competencias normativas que atribuye a la Comunidad Autnoma de Andaluca la Ley 19/2002, de 1 de julio, del rgimen de cesin de tributos del Estado a la Comunidad Autnoma de Andaluca y de fijacin del alcance y condiciones de dicha cesin, en los casos y condiciones previstos en la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma. Artculo 2. Concepto de vivienda habitual. A los efectos previstos en esta Ley, se entender por vivienda habitual la que cumpla los requisitos contenidos en la normativa estatal del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Artculo 3. Consideracin legal de persona con discapacidad. A los efectos previstos en esta Ley, tendr la consideracin legal de persona con discapacidad la que posea un grado de minusvala igual o superior al 33 por ciento, de acuerdo con el baremo a que se refiere el artculo 148 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio. Artculo 4. Concepto de familia monoparental. A los efectos previstos en esta Ley, tendr la consideracin de familia monoparental la formada por la madre o el padre y los hijos que convivan con una u otro y que renan alguno de los siguientes requisitos: a) Hijos menores de edad, con excepcin de los que, con el consentimiento de los padres, vivan independientes de stos. b) Hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada.
(1) Desde el 1 de enero de 2009 la Ley 19/2002 de 1 de julio, del rgimen de cesin de tributos del Estado a la Comunidad Autnoma de Andaluca y de fijacin del alcance y condiciones de dicha cesin ha sido derogada y sustituida por Ley 18/2010, de 16 de julio, del rgimen de cesin de tributos del Estado a la Comunidad Autnoma de Andaluca y de fijacin del alcance y condiciones de dicha cesin
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la normativa estatal del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, se establece una deduccin del 3 por ciento por las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente, siempre que concurran los siguientes requisitos: a) Que sea menor de 35 aos en la fecha del devengo del impuesto. En caso de tributacin conjunta, el requisito de la edad deber cumplirlo, al menos, uno de los cnyuges o, en su caso, el padre o la madre en el supuesto de familias monoparentales. b) Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro no sea superior a 19.000 euros en tributacin individual o a 24.000 euros en caso de tributacin conjunta. c) Que la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual se haya iniciado a partir del da 1 de enero de 2003. 3. La base de las deducciones previstas en los apartados anteriores se determinar de acuerdo con los requisitos y circunstancias previstos en la normativa estatal del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. 4. A efectos de lo dispuesto en los apartados 1.c) y 2.c) de este artculo, se entender que la inversin en la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual se inicia en la fecha que conste en el contrato de adquisicin o de obras, segn corresponda. 5. Las deducciones previstas en los apartados 1 y 2 sern incompatibles entre s. Artculo 7. Deduccin autonmica por cantidades invertidas en el alquiler de vivienda habitual. (4) 1. Los contribuyentes que sean menores de 35 aos en la fecha del devengo del impuesto tendrn derecho a aplicar en la cuota ntegra autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas una deduccin del 15 por ciento con un mximo de 500 euros anuales de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por alquiler de la que constituya su vivienda habitual, siempre que concurran los siguientes requisitos: a) Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro no sea superior a 19.000 euros en tributacin individual o a 24.000 euros en caso de tributacin conjunta. b) Que se acredite la constitucin del depsito obligatorio de la fianza a la que se refiere el artculo 36 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, a favor de la Comunidad Autnoma de Andaluca, de acuerdo con la normativa autonmica de aplicacin c) Que el contribuyente identifique al arrendador o arrendadora de la vivienda haciendo constar su NIF en la correspondiente declaracin-liquidacin. d) Que el contribuyente no se aplique en el mismo perodo impositivo ninguna deduccin por inversin en vivienda habitual, con excepcin de la correspondiente a las cantidades depositadas en cuentas vivienda. 2. En caso de tributacin conjunta, el requisito de la edad deber cumplirlo, al menos, uno de los cnyuges o, en su caso, el padre o la madre en el supuesto de familias monoparentales.
(4) Nueva redaccin del artculo 7 dada, con efectos desde 1 de enero de 2011, por la Ley 11/2010, de 3 de diciembre, de medidas fiscales para la reduccin del dficit pblico y para la sostenibilidad (BOJA 15/12/2010 - BOE 27/12/2010).
Artculo 8. Deduccin autonmica para el fomento del autoempleo. 1. Con efectos desde el 1 de enero de 2010, los contribuyentes tendrn derecho a aplicar una deduccin de 400 euros en la cuota ntegra autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, siempre que concurran los siguientes requisitos: a) Haber causado alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores previsto en la normativa estatal, por primera vez durante el perodo impositivo. b) Mantener dicha situacin de alta durante un ao natural. c) Desarrollar su actividad en el territorio de la Comunidad Autnoma de Andaluca. 2. La deduccin prevista en el apartado anterior ser de 600 euros para el caso en el que el contribuyente, en la fecha de devengo del impuesto, sea mayor de 45 aos. Artculo 9. Deduccin autonmica para el fomento del autoempleo de las mujeres emprendedoras. (5) (...) Artculo 10. Deducciones autonmicas para los beneficiarios de las ayudas familiares. (6) 1. Los contribuyentes que hayan percibido en el perodo impositivo ayudas econmicas en aplicacin de la normativa de la Comunidad Autnoma de Andaluca de apoyo a las familias andaluzas tendrn derecho a aplicar, en la cuota ntegra autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, las deducciones que se indican a continuacin: a) 50 euros por hijo menor de tres aos que integre la unidad familiar del contribuyente, cuando se tuviera derecho a percibir ayudas econmicas por hijo menor de tres aos en el momento de un nuevo nacimiento. b) 50 euros por hijo que integre la unidad familiar del contribuyente, cuando se tuviera derecho a percibir ayudas econmicas por parto mltiple. 2. Podrn aplicar esta deduccin aquellos contribuyentes cuyos ingresos anuales de la unidad familiar en la que se integra el contribuyente no excedan de 11 veces el Salario Mnimo Interprofesional. 3. Cuando sean dos los contribuyentes que tengan derecho a la aplicacin de las deducciones previstas en el apartado 1 anterior, su importe se distribuir por partes iguales. 4. Se consideran ingresos anuales de la unidad familiar los compuestos por la base imponible general y la base imponible del ahorro.
(5) Artculo derogado por la disposicin derogatoria nica del Decreto-ley 1/2010, de 9 marzo de medidas tributarias de reactivacin econmica de la Comunidad Autnoma de Andaluca (BOJA 18/03/2010). (6) Nueva redaccin del artculo 10 dada, con efectos desde 1 de enero de 2011, por la Ley 11/2010, de 3 de diciembre, de medidas fiscales para la reduccin del dficit pblico y para la sostenibilidad (BOE 27/12/2010).
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Artculo 11. Deduccin autonmica por adopcin de hijos en el mbito internacional. (7) 1. En los supuestos de adopcin internacional, los contribuyentes tendrn derecho a aplicar en la cuota ntegra autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas una deduccin de 600 euros por cada hijo adoptado en el perodo impositivo en el que se haya inscrito la adopcin en el Registro Civil. Tendrn derecho a aplicar esta deduccin aquellos contribuyentes cuando la suma de las bases imponibles general y del ahorro no sea superior a 80.000 euros en caso de tributacin individual o a 100.000 euros en caso de tributacin conjunta. Se entender que la adopcin tiene carcter internacional cuando as resulte de las normas y convenios aplicables a esta materia. 2. Cuando sean dos los contribuyentes que tengan derecho a la aplicacin de la deduccin prevista en el apartado anterior, su importe se distribuir por partes iguales. 3. Esta deduccin ser compatible con las deducciones para los beneficiarios de ayudas familiares reguladas en el artculo 10 de la presente Ley. Artculo 12. Deduccin autonmica para contribuyentes con discapacidad. Los contribuyentes que tengan la consideracin legal de personas con discapacidad, tendrn derecho a aplicar en la cuota ntegra autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas una deduccin de 100 euros, siempre que la suma de las bases imponibles general y del ahorro no sea superior a 19.000 euros en caso de tributacin individual o a 24.000 euros en caso de tributacin conjunta. Artculo 13. Deduccin autonmica para madre o padre de familia monoparental y, en su caso, con ascendientes mayores de 75 aos. 1. (8) Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2 de este artculo, los contribuyentes que sean madres o padres de familia monoparental en la fecha del devengo del impuesto, tendrn derecho a aplicar en la cuota ntegra autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas una deduccin de 100 euros, siempre que la suma de las bases imponibles general y del ahorro no sea superior a 80.000 euros en tributacin individual o a 100.000 euros en caso de tributacin conjunta. 2. La deduccin prevista en el apartado anterior del presente artculo se incrementar adicionalmente en 100 euros por cada ascendiente que conviva con la familia monoparental, siempre que stos generen el derecho a la aplicacin del mnimo por ascendientes mayores de 75 aos establecido en la normativa estatal del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Cuando varios contribuyentes tengan derecho a la aplicacin de la deduccin prevista en el prrafo anterior, se estar a las reglas de prorrateo, convivencia y dems lmites
(7) Nueva redaccin del artculo 11 dada, con efectos desde 1 de enero de 2011, por la Ley 11/2010, de 3 de diciembre, de medidas fiscales para la reduccin del dficit pblico y para la sostenibilidad (BOJA 15/12/2010 - BOE 27/12/2010). (8) Nueva redaccin del artculo 13.1 dada, con efectos desde 1 de enero de 2011, por la Ley 11/2010, de 3 de diciembre, de medidas fiscales para la reduccin del dficit pblico y para la sostenibilidad (BOJA 15/12/2010 - BOE 27/12/2010).
previstos en la normativa estatal del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Artculo 14. Deduccin autonmica por asistencia a personas con discapacidad. 1. (9) Los contribuyentes que tengan derecho a la aplicacin del mnimo por discapacidad de descendientes o ascendientes conforme a la normativa estatal del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, podrn deducirse de la cuota ntegra autonmica la cantidad de 100 euros por persona con discapacidad, siempre que la suma de las bases imponibles general y del ahorro no sea superior a 80.000 euros en tributacin individual o a 100.000 euros en caso de tributacin conjunta. Cuando varios contribuyentes tengan derecho a la aplicacin de la deduccin prevista en el prrafo anterior, se estar a las reglas del prorrateo, convivencia y dems lmites previstos en la normativa estatal del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. 2. Asimismo, cuando se acredite que las personas con discapacidad necesitan ayuda de terceras personas y generen derecho a la aplicacin del mnimo en concepto de gastos de asistencia, conforme a la normativa estatal reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, el contribuyente podr deducirse de la cuota ntegra autonmica la cantidad resultante de aplicar el 15 por ciento del importe satisfecho a la Seguridad Social, en concepto de la cuota fija que sea por cuenta del empleador, de conformidad con lo establecido en el rgimen especial de la Seguridad Social de empleados del hogar de trabajadores fijos y con el lmite de 500 euros anuales por contribuyente. nicamente tendr derecho a esta deduccin el contribuyente titular del hogar familiar que conste como tal en la Tesorera General de la Seguridad Social, por la afiliacin en Andaluca al rgimen especial de la Seguridad Social de empleados del hogar de trabajadores fijos, de acuerdo con lo previsto en la normativa de aplicacin. Artculo 15. Deduccin autonmica por ayuda domstica. 1. La persona titular del hogar familiar, siempre que constituya su vivienda habitual, y que conste en la Tesorera General de la Seguridad Social por la afiliacin en Andaluca al rgimen especial de la Seguridad Social de empleados de hogar de trabajadores fijos, podr deducirse de la cuota ntegra autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas la cantidad resultante de aplicar el 15 por ciento del importe satisfecho a la Seguridad Social correspondiente a la cotizacin anual de un empleado o empleada, en concepto de la cuota fija que sea por cuenta del empleador o empleadora, cuando concurra cualquiera de los siguientes requisitos en la fecha del devengo del impuesto: a) (10) Que los cnyuges o integrantes de la pareja de hecho, inscrita en el Registro de Parejas de Hecho de la Comunidad Autnoma de Andaluca, sean madres o padres de hijos que formen parte de la unidad familiar y que ambos
(9) Nueva redaccin del artculo 14.1 dada, con efectos desde 1 de enero de 2011, por la Ley 11/2010, de 3 de diciembre, de medidas fiscales para la reduccin del dficit pblico y para la sostenibilidad (BOJA 15/12/2010 - BOE 27/12/2010). (10) Nueva redaccin de la letra a) del artculo 15 dada, con efectos desde 1 de enero de 2011, por la Ley 11/2010, de 3 de diciembre, de medidas fiscales para la reduccin del dficit pblico y para la sostenibilidad (BOJA 15/12/2010 - BOE 27/12/2010).
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perciban rendimientos del trabajo o de actividades econmicas. En este supuesto, podr aplicarse la deduccin la persona titular del hogar familiar o su cnyuge o pareja de hecho. b) Que los contribuyentes sean madres o padres de familia monoparental y perciban rendimientos del trabajo o de actividades econmicas. 2. A los efectos de este artculo, se entender por titular del hogar familiar el previsto en la normativa reguladora del rgimen especial de la Seguridad Social de empleados de hogar. Artculo 15 bis. Deduccin por inversin en la adquisicin de acciones y participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitucin de sociedades o ampliacin de capital en las sociedades mercantiles. (11) Con efectos desde el 1 de enero de 2010, los contribuyentes podrn aplicar una deduccin en la cuota ntegra autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas del 20% de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisicin de acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitucin de sociedades o de ampliacin de capital en las sociedades mercantiles que revistan la forma de Sociedad Annima, Sociedad de Responsabilidad Limitada, Sociedad Annima Laboral, Sociedad de Responsabilidad Limitada Laboral o Sociedad Cooperativa. El lmite de deduccin aplicable ser de 4.000 euros anuales. Para la aplicacin de la deduccin debern cumplirse los siguientes requisitos: a) Que como consecuencia de la participacin adquirida por el contribuyente, computada junto con la que posean de la misma entidad su cnyuge o personas unidas al contribuyente por razn de parentesco, en lnea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado incluido, no se llegue a poseer durante ningn da del ao natural ms del 40% del total del capital social de la entidad o de sus derechos de voto. b) Que dicha participacin se mantenga un mnimo de tres aos. c) Que la entidad de la que se adquieran las acciones o participaciones cumpla los siguientes requisitos: 1. Que tenga su domicilio social y fiscal en la Comunidad Autnoma de Andaluca. 2. Que desarrolle una actividad econmica. A estos efectos no se considerar que desarrolla una actividad econmica cuando tenga por actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con lo establecido en el artculo 4.Ocho.Dos.a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. 3. Que, para el caso en que la inversin efectuada corresponda a la constitucin de la entidad, desde el primer ejercicio fiscal esta cuente al menos con una persona con contrato laboral a jornada completa, dada de alta en el Rgimen correspondiente de la Seguridad Social, y que se
(11) Artculo 15 bis aadido por el Decreto-ley 1/2010, de 9 marzo, de medidas tributarias de reactivacin econmica de la Comunidad Autnoma de Andaluca (BOJA del 18) y posteriormente modificado por la Ley 8/2010, de 14 de julio, de medidas tributarias de reactivacin econmica de la Comunidad Autnoma de Andaluca (BOJA 23/07/2010- BOE del 10/08/2010).
mantengan las condiciones del contrato durante al menos veinticuatro meses. 4. Que, para el caso en que la inversin efectuada corresponda a una ampliacin de capital de la entidad, dicha entidad hubiera sido constituida dentro de los tres aos anteriores a la ampliacin de capital y la plantilla media de la entidad durante los dos ejercicios fiscales posteriores al de la ampliacin se incremente respecto de la plantilla media que tuviera en los doce meses anteriores al menos en una persona con los requisitos del prrafo 3. anterior, y dicho incremento se mantenga durante al menos otros veinticuatro meses. Para el clculo de la plantilla media total de la entidad y de su incremento se computar el nmero de personas empleadas, en los trminos que disponga la legislacin laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en relacin a la jornada completa. CAPTULO II Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas Artculo 36. Obligaciones formales. 1. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas estarn obligados a conservar durante el plazo de prescripcin los justificantes y documentos que acrediten el derecho a disfrutar de las deducciones de la cuota que se contemplan en la presente Ley y que hayan aplicado en sus declaraciones por dicho impuesto. 2. Mediante Orden de la Consejera de Economa y Hacienda podrn establecerse obligaciones especficas de justificacin e informacin, destinadas al control de las deducciones a que se refiere el apartado anterior. .................................. LEY 11/2010, DE 3 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS FISCALES PARA LA REDUCCIN DEL DFICIT PBLICO Y PARA LA SOSTENIBILIDAD. (BOE 27/12/2010) Disposicin adicional nica. Escala autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. La escala autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas que resultar de aplicacin durante el ejercicio 2011 y los posteriores ser la siguiente:
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. Andaluca y Aragn
Base liquidable hasta euros 0,00 17.707,20 33.007,20 53.407,20 80.000,00 100.000,00 120.000,00
Cuota ntegra euros 0,00 2.124,86 4.266,86 8.040,86 13.758,31 18.258,31 22.958,31
Resto base liquidable hasta euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 26.592,80 20.000,00 20.000,00 en adelante
Tipo aplicable Porcentaje 12,00 14,00 18,50 21,50 22,50 23,50 24,50
ficio fiscal aplicado y la obligacin de presentar declaracin complementaria, de acuerdo con las normas reguladoras del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. 5. La deduccin prevista en esta disposicin final ser incompatible con la regulada en el artculo 8 del Texto Refundido de las disposiciones dictadas por la Comunidad Autnoma de Andaluca en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto Legislativo 1/2009, de 1 de septiembre.
LEY 18/2011, DE 23 DE DICIEMBRE, DEL PRESUPUESTO DE LA COMUNIDAD AUTNOMA DE ANDALUCA PARA EL AO 2012. (BOJA 31/12/2011) Disposicin final duodcima. Deduccin autonmica para el fomento del autoempleo 1. El contribuyente que cause alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores previsto en la normativa estatal a lo largo del ejercicio 2012 podr aplicar una deduccin de 400 euros en la cuota ntegra autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, siempre que desarrolle su actividad en el territorio de la Comunidad Autnoma de Andaluca. La deduccin ser de 600 euros para el caso de que el contribuyente, en la fecha de devengo del impuesto, sea mayor de 45 aos. 2. La deduccin ser aplicable en la declaracin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas correspondiente al ejercicio 2012 y en los dos ejercicios posteriores, de acuerdo con las siguientes reglas: a) Si el alta se mantiene de forma ininterrumpida durante, al menos, un ao natural desde el inicio de la actividad, la deduccin se aplicar en la declaracin correspondiente al ejercicio 2012. b) Si el alta se mantiene de forma ininterrumpida durante, al menos, dos aos naturales, se aplicar tambin en la declaracin correspondiente al ejercicio 2013. c) Si el alta se mantiene de forma ininterrumpida durante, al menos, tres aos naturales, se aplicar adems en la declaracin correspondiente al ejercicio 2014. 3. Con iguales requisitos y en los mismos trminos previstos en el apartado 1 de esta disposicin final, los contribuyentes que hayan causado alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores a lo largo del ejercicio 2011 podrn aplicarse la deduccin regulada en dicho apartado, de acuerdo con las siguientes reglas: a) Si el alta se mantiene de forma ininterrumpida durante, al menos, un ao natural desde el inicio de la actividad, la deduccin se aplicar en la declaracin correspondiente al ejercicio 2011. b) Si el alta se mantiene de forma ininterrumpida durante, al menos, dos aos naturales, se aplicar tambin en la declaracin correspondiente al ejercicio 2012. c) Si el alta se mantiene de forma ininterrumpida durante, al menos, tres aos naturales, se aplicar adems en la declaracin correspondiente al ejercicio 2013. 4. La baja en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores antes de cumplido el ao natural necesario para aplicar la deduccin determinar la prdida del bene-
ARAGN
DECRETO LEGISLATIVO 1/2005, DE 26 DE SEPTIEMBRE, DEL GOBIERNO DE ARAGN, POR EL QUE SE APRUEBA EL TEXTO REFUNDIDO DE LAS DISPOSICIONES DICTADAS POR LA COMUNIDAD AUTNOMA DE ARAGN EN MATERIA DE TRIBUTOS CEDIDOS. (BOA 28/10/2005) Artculo 110-1. Escala autonmica del impuesto. (12) La escala autonmica aplicable a la base liquidable general, a que se refiere el artculo 74 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, en redaccin dada por la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma y se modifican determinadas normas tributarias, correspondiente al ejercicio 2011, ser la siguiente:
Base liquidable hasta euros 0,00 17.707,20 33.007,20 53.407,20 Cuota ntegra euros 0,00 2.124,86 4.266,86 8.040,86 Resto base liquidable hasta euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 En adelante Tipo aplicable Porcentaje 12 14 18,5 21,5
Artculo 110-2. Deducciones de la cuota ntegra autonmica del impuesto por nacimiento o adopcin del tercer hijo o sucesivos. (13) El nacimiento o adopcin del tercer hijo o sucesivos otorgar el derecho a una deduccin sobre la cuota ntegra autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, en los siguientes trminos: a) La deduccin ser de 500 euros por cada nacimiento o adopcin del tercer o sucesivos hijos, aplicndose nicamente en el perodo impositivo en que dicho nacimiento o adopcin se produzca. b) No obstante, esta deduccin ser de 600 euros cuando la cantidad resultante de la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, menos el mnimo del contribuyente y el mnimo por descendientes, de todas las personas que formen parte de la unidad familiar no sea superior a 32.500 euros.
(12) Anexo I de la Ley 12/2010, de 29 de diciembre, de medidas tributarias de la Comunidad Autnoma de Aragn (BOA 31/12/2010 - BOE 24/02/2011), que actualiza, para el ejercicio 2011, las disposiciones dictadas por la Comunidad Autnoma de Aragn en materia de tributos cedidos. (13) Renumerado por la Ley 12/2010, de 29 de diciembre, de medidas tributarias de la Comunidad Autnoma de Aragn (BOA 31/12/2010 - BOE 24/02/2011).
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. Aragn
c) La deduccin corresponder al contribuyente con quien convivan los hijos a la fecha de devengo del impuesto. Cuando los hijos que den derecho a la deduccin convivan con ms de un contribuyente y stos practiquen declaracin individual del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, el importe de la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos. Artculo 110-3. Deducciones de la cuota ntegra autonmica del impuesto por nacimiento o adopcin del segundo hijo en atencin al grado de discapacidad. (14) El nacimiento o adopcin del segundo hijo, cuando este presente un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100, otorgar el derecho a una deduccin sobre la cuota ntegra autonmica del impuesto sobre la renta de las personas fsicas en los mismos trminos que los establecidos en el artculo anterior. El grado de minusvala que da derecho a la presente deduccin deber estar referido a la fecha de devengo del impuesto y reconocido mediante resolucin expedida por el rgano competente en materia de servicios sociales. Artculo 110-4. Deduccin de la cuota ntegra autonmica del impuesto por adopcin internacional de nios. (15) 1. En el supuesto de adopcin internacional, formalizada en los trminos regulados en la legislacin vigente y de acuerdo con los tratados y convenios internacionales suscritos por Espaa, los contribuyentes podrn deducir 600 euros por cada hijo adoptado en el perodo impositivo. Se entender que la adopcin tiene lugar en el perodo impositivo correspondiente al momento en que se dicte resolucin judicial constituyendo la adopcin. 2. Esta deduccin es compatible con la deduccin por nacimiento o adopcin de hijos a que se refieren los artculos 110-2 y 110-3. 3. Cuando el nio adoptado conviva con ambos padres adoptivos y estos realicen declaracin individual del impuesto sobre la renta de las personas fsicas, la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos. Artculo 110-5. Deduccin de la cuota ntegra autonmica del impuesto por el cuidado de personas dependientes. (16) El cuidado de personas dependientes que convivan con el contribuyente, al menos durante la mitad del periodo impositivo, otorgar el derecho a una deduccin de 150 euros sobre la cuota ntegra autonmica del impuesto, conforme al siguiente rgimen: a) A los efectos de esta deduccin se considerar persona dependiente al ascendiente mayor de 75 aos y al ascendiente o descendiente con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100, cualquiera que sea su edad. b) No proceder la deduccin si la persona dependiente tiene rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros. c) La cantidad resultante de la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, menos el mnimo del contribuyente y el mnimo por descendientes, de todas las
(14) Ver nota anterior (15) Ver nota (13) (16) Ver nota (13)
personas que formen parte de la unidad familiar no puede ser superior a 35.000 euros. d) Cuando dos o ms contribuyentes tengan derecho a la aplicacin de esta deduccin, su importe se prorratear por partes iguales. Cuando la deduccin corresponda a contribuyentes con distinto grado de parentesco, su aplicacin corresponder a los de grado ms cercano, salvo que estos no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, en cuyo caso corresponder a los del siguiente grado. Artculo 110-6. Deduccin por donaciones con finalidad ecolgica y en investigacin y desarrollo cientfico y tcnico. (17) Las donaciones dinerarias puras y simples otorgarn el derecho a una deduccin de la cuota ntegra autonmica del impuesto del 15 por 100 de su importe, hasta el lmite del 10 por 100 de dicha cuota, cuando aqullas sean efectuadas durante el perodo impositivo a favor de cualquiera de las siguientes entidades: a) La Comunidad Autnoma de Aragn y los organismos y entidades pblicas dependientes de la misma cuya finalidad sea la defensa y conservacin del medio ambiente y la investigacin y el desarrollo cientfico y tcnico. b) Las entidades sin fines lucrativos a que se refieren los artculos 2 y 3 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, siempre que el fin exclusivo o principal que persigan sea la defensa del medio ambiente o la investigacin y el desarrollo cientfico y tcnico y se hallen inscritas en los correspondientes registros de la Comunidad Autnoma de Aragn. Artculo 110-7. Deduccin de la cuota ntegra autonmica del impuesto por adquisicin de vivienda habitual por vctimas del terrorismo. 1. Los contribuyentes que tengan la condicin de vctimas del terrorismo o, en su defecto y por este orden, su cnyuge o pareja de hecho o los hijos que vinieran conviviendo con los mismos podrn deducirse el 3 por 100 de las cantidades satisfechas durante el perodo impositivo por la adquisicin de una vivienda nueva situada en el territorio de la Comunidad Autnoma de Aragn, siempre que est acogida a alguna modalidad de proteccin pblica de la vivienda y que constituya o vaya a constituir la primera residencia habitual del contribuyente. 2. La base mxima de esta deduccin y las cantidades que la integran sern las establecidas para la deduccin por inversin en vivienda habitual en la normativa estatal reguladora del impuesto sobre la renta de las personas fsicas.
(17) Modificado, con efectos desde 1 de enero de 2011, y renumerado como artculo 110-6 por la Ley 12/2010, de 29 de diciembre, de medidas tributarias de la Comunidad Autnoma de Aragn (BOA 31/12/2010 - BOE 24/02/2011).
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. Aragn y Principado de Asturias
Artculo 110-8. Deduccin de la cuota ntegra autonmica del impuesto por inversin en acciones de entidades que cotizan en el segmento de empresas en expansin del Mercado Alternativo Burstil. (18) 1. En la cuota ntegra autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, el contribuyente podr aplicarse una deduccin del 20 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la suscripcin de acciones como consecuencia de acuerdos de ampliacin de capital por medio del segmento de empresas en expansin del Mercado Alternativo Burstil. El importe mximo de esta deduccin es de 10.000 euros. 2. Para poder aplicar la deduccin a la que se refiere el apartado 1 deben cumplirse los siguientes requisitos: a. La participacin del contribuyente en la sociedad objeto de la inversin no puede ser superior al 10 por 100 de su capital social. b. Las acciones suscritas deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente durante un perodo de dos aos como mnimo. c. La sociedad objeto de la inversin debe tener el domicilio social y fiscal en Aragn y no debe tener como actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 4.8.2.a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
Tipo aplicable Porcentaje 12 14 18,5 21,5 24 25
.................................. LEY 13/2010, DE 28 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS PRESUPUESTARIAS Y TRIBUTARIAS DE ACOMPAAMIENTO A LOS PRESUPUESTOS GENERALES PARA 2011. (BOPA 31/12/2010 - BOE 08/03/11) Artculo 2. Deducciones sobre la cuota ntegra autonmica o complementaria del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Al amparo de lo dispuesto en el artculo 46.1. c de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma y se modifican determinadas normas tributarias, se establecen las siguientes deducciones de la cuota ntegra autonmica Primera. Deduccin por acogimiento no remunerado de mayores de 65 aos. El contribuyente podr deducir 341 euros por cada persona mayor de 65 aos que conviva con l durante ms de 183 das al ao en rgimen de acogimiento sin contraprestacin. La presente deduccin no ser de aplicacin cuando: 1. Acogedor o acogido perciban ayudas o subvenciones del Principado de Asturias por causa del acogimiento. 2. El acogido est ligado al contribuyente por un vnculo de parentesco de consanguinidad o de afinidad de grado igual o inferior al tercero. Slo tendr derecho a esta deduccin el contribuyente cuya base imponible no resulte superior a 25.009 euros en tributacin individual ni a 35.240 euros en tributacin conjunta. Cuando el sujeto acogido conviva con ms de un contribuyente, el importe de la deduccin se prorratear por partes iguales entre los contribuyentes que convivan con el acogido y se aplicar nicamente en la declaracin de aqullos que cumplan las condiciones establecidas para ser beneficiarios de la misma. El contribuyente que desee gozar de la deduccin deber estar en posesin del documento acreditativo del correspondiente acogimiento no remunerado, expedido por la Consejera competente en materia de asuntos sociales. Segunda. Deduccin por adquisicin o adecuacin de vivienda habitual en el Principado de Asturias para contribuyentes con discapacidad.
PRINCIPADO DE ASTURIAS
LEY 5/2010, DE 9 DE JULIO, DE MEDIDAS URGENTES DE CONTENCIN DEL GASTO Y EN MATERIA TRIBUTARIA PARA LA REDUCCIN DEL DFICIT PBLICO. (BOPA 14/07/10 - BOE 24/09/11) Artculo 2. Escala autonmica aplicable a la base liquidable general del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. A partir del ejercicio 2011 y al amparo de lo dispuesto en el artculo 46.1. b) de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma y se modifican determinadas normas tributarias, la escala autonmica aplicable a la base liquidable general del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas ser la siguiente: Artculo 3. Deducciones sobre la cuota ntegra autonmica o complementaria del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas:
(18) Nueva deduccin introducida, con efectos desde 1 de enero de 2011, por la Ley 12/2010, de 29 de diciembre, de medidas tributarias de la Comunidad Autnoma de Aragn (BOA 31/12/2010 - BOE 24/02/2011).
1. Sin perjuicio del tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual a que se refiere el artculo 78 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades,
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. Principado de Asturias
sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, los contribuyentes que acrediten un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento, con residencia habitual en el Principado de Asturias, podrn deducir el 3 por ciento de las cantidades satisfechas durante el ejercicio en la adquisicin o adecuacin de aquella vivienda que constituya o vaya a constituir su residencia habitual, excepcin hecha de la parte de dichas cantidades correspondiente a intereses. 2. La adquisicin de la nueva vivienda o, en su caso, las obras e instalaciones en que la adecuacin consista, debern resultar estrictamente necesarias para la accesibilidad y comunicacin sensorial de manera que faciliten el desenvolvimiento digno y adecuado de las personas con discapacidad, extremo que habr de ser acreditado ante la Administracin tributaria mediante resolucin o certificado expedido por la Consejera competente en materia de valoracin de discapacidad. 3. La base mxima de esta deduccin ser de 13.664 euros. Tercera. Deduccin por adquisicin o adecuacin de vivienda habitual para contribuyentes con los que convivan sus cnyuges, ascendientes o descendientes con discapacidad. 1. La anterior deduccin resultar igualmente aplicable cuando la discapacidad sea padecida por el cnyuge, ascendientes o descendientes que convivan con el contribuyente durante ms de 183 das al ao y no tengan rentas anuales, incluidas las exentas, superiores al Indicador Pblico de Renta de Efectos Mltiples (IPREM). 2. La base mxima de esta deduccin ser de 13.664 euros y ser, en todo caso, incompatible con la deduccin anterior relativa a contribuyentes con discapacidad. 3. Cuando dos o ms contribuyentes tengan derecho a la aplicacin de esta deduccin respecto de los mismos ascendientes o descendientes para un mismo perodo impositivo, la base mxima de la deduccin se prorratear entre ellos por partes iguales. No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el ascendiente o descendiente, la aplicacin de la reduccin corresponder a los de grado ms cercano Cuarta. Deduccin por inversin en vivienda habitual que tenga la consideracin de protegida. 1. Los contribuyentes que tengan derecho a percibir subvenciones o ayudas econmicas para la adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual que tenga la consideracin de protegida, conforme a la normativa estatal o autonmica en la materia, tendrn derecho a aplicar en la cuota ntegra autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, una deduccin de 113 euros. 2. Cuando dos o ms contribuyentes tengan derecho a la aplicacin de esta deduccin respecto de los mismos bienes para un mismo perodo impositivo, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales. Quinta. Deduccin por arrendamiento de vivienda habitual. 1. Podr deducirse de la cuota ntegra autonmica el 10 por ciento de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por arrendamiento de la vivienda habitual del contribuyente, con un mximo de 455 euros y siempre que concurran los siguientes requisitos:
a) Que la base imponible no exceda de 25.009 euros en tributacin individual ni de 35.240 euros en tributacin conjunta. b) Que las cantidades satisfechas en concepto de alquiler excedan del 10 por ciento de la base imponible. 2. El porcentaje de deduccin ser del 15 por ciento con el lmite de 606 euros en caso de alquiler de vivienda habitual en el medio rural, entendindose como tal la vivienda que se ubique en suelo no urbanizable segn la normativa urbanstica vigente en el Principado de Asturias, y la que se encuentre en concejos de poblacin inferior a 3.000 habitantes, con independencia de la clasificacin del suelo. Sexta. Deduccin para el fomento del autoempleo de las mujeres y los jvenes emprendedores. 1. Los jvenes emprendedores menores de 30 aos a la fecha de devengo del impuesto podrn deducir 172 euros. 2. Las mujeres emprendedoras, cualquiera que sea su edad, podrn deducir 172 euros. Esta deduccin ser incompatible con la del punto anterior. 3. Se considerarn mujeres y jvenes emprendedores aqullos que causen alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores previsto en la normativa estatal por primera vez durante el perodo impositivo y mantengan dicha situacin de alta durante un ao natural, siempre que su actividad se desarrolle en el territorio de la Comunidad Autnoma. 4. La deduccin ser de aplicacin en el periodo impositivo en que se produzca el alta en el censo de obligados tributarios por primera vez. Sptima. Deduccin para el fomento del autoempleo. 1. Los trabajadores emprendedores cuya base imponible no exceda de 25.009 euros en tributacin individual ni de 35.240 euros en tributacin conjunta podrn deducir 69 euros. 2. Se considerarn trabajadores emprendedores a aqullos que formen parte del Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores previsto en la normativa estatal, siempre que su actividad se desarrolle en el territorio del Principado de Asturias. 3. En todo caso, esta deduccin ser incompatible con anterior deduccin para mujeres y jvenes emprendedores. Octava. Deduccin por donacin de fincas rsticas a favor del Principado de Asturias. Podr deducirse de la cuota ntegra autonmica el 20 por ciento del valor de las donaciones de fincas rsticas hechas a favor del Principado de Asturias con el lmite del 10 por ciento de la base liquidable del contribuyente. Las fincas donadas se valorarn conforme a los criterios establecidos en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Novena. Deduccin por adopcin internacional de menores: 1. En los supuestos de adopcin internacional de menores, en los trminos establecidos en la Ley 54/2007, de 28 de diciembre, de Adopcin Internacional, el contribuyente podr practicar en la cuota autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas una deduccin de 1.010 euros por cada hijo adoptado en el perodo impositivo siempre que el menor conviva con el declarante. La pre-
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. Principado de Asturias
sente deduccin ser compatible con la aplicacin de las restantes deducciones autonmicas. 2. La adopcin se entender realizada en el ejercicio impositivo en que se lleve a cabo la inscripcin en el Registro Civil espaol. Cuando la inscripcin no sea necesaria se atender al perodo impositivo en que se produzca la resolucin judicial o administrativa correspondiente. 3. Cuando exista ms de un contribuyente con derecho a la aplicacin de la deduccin prevista en el punto 1 anterior y stos realicen declaracin individual del impuesto, la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos. Dcima. Deduccin por partos mltiples: 1. Como consecuencia de partos mltiples o de dos o ms adopciones constituidas en la misma fecha, los contribuyentes tendrn derecho a la aplicacin de una deduccin de 505 euros por hijo nacido o adoptado en el perodo impositivo en que se lleve a cabo el nacimiento o adopcin. 2. La adopcin se entender realizada en el ejercicio impositivo en que se lleve a cabo la inscripcin en el Registro Civil espaol. Cuando la inscripcin no sea necesaria se atender al perodo impositivo en que se produzca la resolucin judicial o administrativa correspondiente. 3. nicamente ser de aplicacin la deduccin prevista en el punto 1 anterior cuando el menor conviva con el progenitor o adoptante. En el supuesto de matrimonios o uniones de hecho la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos cuando stos opten por la presentacin de declaracin individual. Las anteriores circunstancias se entendern referidas a la fecha de devengo del impuesto. Undcima. Deduccin para familias numerosas: 1. Los contribuyentes que formen parte de una unidad familiar que, a fecha de devengo del impuesto, ostente el ttulo de familia numerosa expedido por la autoridad competente en materia de servicios sociales, tendrn derecho a una deduccin de: 505 euros para familias numerosas de categora general. 1.010 euros para familias numerosas de categora especial. 2. Las condiciones necesarias para la consideracin de familia numerosa y su clasificacin por categoras se determinarn con arreglo a lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Proteccin a las Familias Numerosas. 3. La deduccin establecida en el punto 1 anterior nicamente resultar aplicable en los supuestos de convivencia del contribuyente con el resto de la unidad familiar. Cuando exista ms de un contribuyente con derecho a la aplicacin de la deduccin y stos realicen declaracin individual del impuesto, la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos. Las anteriores circunstancias se entendern referidas a la fecha de devengo del impuesto. 4. Slo tendr derecho a esta deduccin el contribuyente cuya base imponible no resulte superior a 25.009 euros en tributacin individual ni a 35.240 euros en tributacin conjunta. Duodcima. Deduccin para familias monoparentales: 1. Podr aplicar una deduccin de 303 euros sobre la cuota autonmica del impuesto todo contribuyente que tenga a su cargo descendientes, siempre que no conviva con
cualquier otra persona ajena a los citados descendientes, salvo que se trate de ascendientes que generen el derecho a la aplicacin del mnimo por ascendientes establecido en el artculo 59 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio. 2. Se considerarn descendientes a los efectos de la presente deduccin: a) Los hijos menores de edad, tanto por relacin de paternidad como de adopcin, siempre que convivan con el contribuyente y no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros. b) Los hijos mayores de edad con discapacidad, tanto por relacin de paternidad como de adopcin, siempre que convivan con el contribuyente y no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros. c) Los descendientes a que se refieren los apartados a) y b) anteriores que, sin convivir con el contribuyente, dependan econmicamente de l y estn internados en centros especializados. 3. Se asimilarn a descendientes aquellas personas vinculadas al contribuyente por razn de tutela y acogimiento, en los trminos previstos en la legislacin civil aplicable. 4. En caso de convivencia con descendientes que no den derecho a deduccin, no se perder el derecho a la misma siempre y cuando las rentas anuales del descendiente, excluidas las exentas, no sean superiores a 8.000 euros. 5. Slo tendr derecho a esta deduccin el contribuyente cuya base imponible no resulte superior a 35.240 euros. No tendrn derecho a deducir cantidad alguna por esta va los contribuyentes cuya suma de renta del perodo y anualidades por alimentos exentas excedan de 35.240 euros. 6. La presente deduccin es compatible con la deduccin para familias numerosas establecida en el presente artculo. 7. Cuando a lo largo del ejercicio se lleve a cabo una alteracin de la situacin familiar por cualquier causa, a efectos de aplicacin de la deduccin, se entender que ha existido convivencia cuando tal situacin se haya producido durante al menos 183 das al ao. Decimotercera. Deduccin por acogimiento familiar de menores. 1. El contribuyente podr deducir de la cuota ntegra autonmica la cantidad de 253 euros por cada menor en rgimen de acogimiento familiar simple o permanente, con exclusin de aquellos que tengan finalidad preadoptiva, siempre que convivan con el menor 183 das durante el perodo impositivo. Si el tiempo de convivencia durante el perodo impositivo fuera superior a 90 e inferior a 183 das, el importe de la deduccin por cada menor acogido ser de 126 euros. 2. Cuando exista ms de un contribuyente con derecho a la aplicacin de la deduccin y stos realicen declaracin individual del impuesto, la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos. Decimocuarta.Deduccin por certificacin de la gestin forestal sostenible. 1. Los contribuyentes que sean propietarios de montes ubicados en el territorio de la Comunidad Autnoma y que hayan obtenido certificacin de la gestin forestal sosteni-
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. Principado de Asturias. Illes Balears
ble otorgada por la Entidad Solicitante de la Certificacin Forestal Regional del Principado de Asturias o entidad equivalente, podrn aplicar una deduccin del 30 por ciento de las cantidades invertidas durante el ejercicio para la obtencin de la citada certificacin. 2. La base de la deduccin la constituyen las cantidades invertidas durante el ejercicio en la obtencin de la certificacin de la gestin forestal sostenible, incluyendo todos los costes asociados al logro de la propia certificacin y excluyendo las subvenciones que, en su caso, hubiese recibido el propietario de la finca para ese fin. 3. La deduccin se aplicar en el ejercicio en que se obtenga la certificacin de la gestin forestal sostenible y el importe mximo ser de 1.000 euros por contribuyente. 4. Cuando exista ms de un contribuyente con derecho a la aplicacin de la deduccin en relacin con los mismos bienes y aqullos realicen declaracin individual del impuesto, la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos.
derecho a la reduccin prevista, en concepto de mnimo por descendientes, en el artculo 58 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del impuesto sobre la renta de las personas fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los impuestos sobre sociedades, sobre la renta de no residentes y sobre el patrimonio. 3. En todo caso, la aplicacin de esta deduccin exigir que la cantidad que resulte de la suma de la base imponible general y de la base imponible del ahorro, menos el mnimo del contribuyente y el mnimo por descendientes, no supere el importe de 25.000,00 euros en tributacin conjunta y de 12.500,00 euros en tributacin individual, y tambin la justificacin documental adecuada en los trminos que se establezcan reglamentariamente. Artculo 3. Deduccin autonmica para los contribuyentes residentes en las Illes Balears de edad igual o superior a los 65 aos. 1. Por cada contribuyente residente en el territorio de las Illes Balears de edad igual o superior a los 65 aos se establece una deduccin en la cuota ntegra autonmica de 50,00 euros. 2. Tienen derecho a esta deduccin aquellos contribuyentes para los cuales la cantidad que resulte de la suma de la base imponible general y de la base imponible del ahorro, menos el mnimo del contribuyente y el mnimo por descendientes, no supere el importe de 12.500,00 euros, en el caso de tributacin individual, y de 25.000,00 euros en el caso de tributacin conjunta. Artculo 4. Deduccin autonmica por la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual en el territorio de las Illes Balears realizada por jvenes con residencia en las Illes Balears. 1. Los jvenes con residencia habitual en las Illes Balears para los que la cantidad resultante de la suma de su base imponible general y de su base imponible del ahorro, menos el mnimo del contribuyente y el mnimo por descendientes, no exceda los 18.000,00 euros en tributacin individual o los 30.000,00 euros en tributacin conjunta podrn deducir de la cuota ntegra autonmica el 6,5% de las cantidades satisfechas para la adquisicin o la rehabilitacin de la que constituya o vaya a constituir su residencia habitual. A tal efecto, la rehabilitacin tiene que cumplir las condiciones que se establezcan reglamentariamente. 2. La base mxima de esta deduccin estar constituida por el importe resultante de minorar la cantidad de 11.000,00 euros en aquella cantidad que constituya para el contribuyente la base de la deduccin por inversin en vivienda habitual en la normativa estatal del impuesto. Asimismo, la base de la deduccin autonmica estar constituida por las cantidades satisfechas por la adquisicin o la rehabilitacin de la vivienda, incluidos los gastos de adquisicin que deban ir a cargo del contribuyente y, en caso de financiacin ajena, la amortizacin, los intereses y dems gastos que de ella se deriven. 3. A efectos de la aplicacin de esta deduccin, tendr la consideracin de joven aquel contribuyente que no haya cumplido los 36 aos de edad el da que finalice el periodo impositivo. En caso de tributacin conjunta, slo podrn beneficiarse de esta deduccin los contribuyentes integrados en la unidad familiar que cumplan las condiciones establecidas en los prrafos anteriores y por el importe de las cantidades que hayan satisfecho efectivamente.
ILLES BALEARS
LEY 6/2007, DE 27 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS TRIBUTARIAS Y ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. (BOIB 29/12/2007 - BOE 27/03/2008) Artculo 2. Deduccin autonmica por gastos de adquisicin de libros de texto. 1. Por el concepto de gastos en libros de texto editados para el desarrollo y la aplicacin de los currculums correspondientes al segundo ciclo de educacin infantil, a la educacin primaria, a la educacin secundaria obligatoria, al bachillerato y a los ciclos formativos de formacin profesional especfica, se deducir de la cuota ntegra autonmica del impuesto el cien por cien de los importes destinados a esos gastos por cada hijo que curse estos estudios, con los siguientes lmites: a) En declaraciones conjuntas, los contribuyentes para los cuales la cantidad resultante de la suma de la base imponible general y de la base imponible del ahorro, menos el mnimo del contribuyente y el mnimo por descendientes, sea: a.1) Hasta 10.000,00 euros: 200,00 euros por hijo. a.2) Entre 10.000,01 y 20.000,00 euros: 100,00 euros por hijo. a.3) Entre 20.000,01 y 25.000,00 euros: 75,00 euros por hijo. b) En declaraciones individuales, los contribuyentes para los cuales la cantidad que resulte de la suma de la base imponible general y de la base imponible del ahorro, menos el mnimo del contribuyente y el mnimo por descendientes, sea: b.1) Hasta 6.500,00 euros: 100,00 euros por hijo. b.2) Entre 6.500,01 y 10.000,00 euros: 75,00 euros por hijo. b.3) Entre 10.000,01 y 12.500,00 euros: 50,00 euros por hijo. 2. A efectos de la aplicacin de esta deduccin, slo podrn tenerse en cuenta aquellos hijos que, a su vez, den
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. Illes Balears
4. Se entender por vivienda habitual aqulla definida como tal en el artculo 68.1.3. de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del impuesto sobre la renta de las personas fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los impuestos sobre sociedades, sobre la renta de no residentes y sobre el patrimonio. Artculo 5. Deduccin autonmica por el arrendamiento de la vivienda habitual en el territorio de las Illes Balears realizado por jvenes, discapacitados o familias numerosas. 1. Los contribuyentes menores de 36 aos, los discapacitados con un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100 y el padre o padres que convivan con el hijo o los hijos sometidos a patria potestad y que integren una familia numerosa pueden deducir, de la cuota ntegra autonmica, el 15 por 100 de las cuotas satisfechas en el periodo impositivo, con un mximo de 300,00 euros anuales, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: a) Que se trate del arrendamiento de la vivienda habitual del contribuyente, ocupada efectivamente por ste, que la fecha del contrato sea posterior al 23 de abril de 1998 y que su duracin sea igual o superior a un ao. b) Que se haya constituido la fianza a que se refiere el artculo 36.1 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, a favor del Instituto Balear de la Vivienda. c) Que, durante al menos la mitad del periodo impositivo, ni el contribuyente ni ninguno de los miembros de su unidad familiar sean titulares, en pleno dominio o en virtud de un derecho real de uso o disfrute, de otra vivienda que est a menos de 70 kilmetros de la vivienda arrendada, excepto en los casos en que la otra vivienda est ubicada en otra isla. d) Que el contribuyente no tenga derecho dentro del mismo periodo impositivo a ninguna deduccin por inversin en vivienda habitual, con excepcin de la correspondiente a las cantidades depositadas en cuentas vivienda. e) Que la cantidad resultante de la suma de su base imponible general y de su base imponible del ahorro, menos el mnimo del contribuyente y el mnimo por descendientes, no supere el importe de 18.000,00 euros, en el caso de tributacin individual, y de 30.000,00 euros en el caso de tributacin conjunta. En caso de tributacin conjunta, slo podrn beneficiarse de esta deduccin los contribuyentes integrados en la unidad familiar que cumplan las condiciones establecidas en los prrafos anteriores y por el importe de las cantidades efectivamente satisfechas por ellos. No obstante, en el caso de familias numerosas, los lmites cuantitativos a que se refiere el prrafo anterior sern de 24.000,00 euros para el caso de tributacin individual y de 36.000,00 euros para el caso de tributacin conjunta. 2. Se entender por vivienda habitual aqulla definida como tal en el artculo 68.1.3. de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del impuesto sobre la renta de las personas fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los impuestos sobre sociedades, sobre la renta de no residentes y sobre el patrimonio.
Artculo 6. Deduccin autonmica para los declarantes con discapacidad fsica, psquica o sensorial o con descendientes con esta condicin. 1. Por cada contribuyente y, en su caso, por cada miembro de la unidad familiar residente en las Illes Balears que tenga la consideracin legal de persona con discapacidad fsica, psquica o sensorial, se establecen las siguientes deducciones en la cuota ntegra autonmica segn la naturaleza y el grado de la minusvala: a) Minusvala fsica o sensorial de grado igual o superior al 33% e inferior al 65%: 80,00 euros. b) Minusvala fsica o sensorial de grado igual o superior al 65%: 150,00 euros. c) Minusvala psquica de grado igual o superior al 33%: 150,00 euros. 2. En el caso de que los cnyuges hayan optado por la tributacin individual y tengan derecho a la reduccin prevista, en concepto de mnimo por descendientes, en el artculo 58 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del impuesto sobre la renta de las personas fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los impuestos sobre sociedades, sobre la renta de no residentes y sobre el patrimonio, cada uno tendr derecho a aplicarse ntegramente la deduccin. 3. Tienen derecho a esta deduccin aquellos contribuyentes para los que la cantidad resultante de la suma de su base imponible general y de su base imponible del ahorro, menos el mnimo del contribuyente y el mnimo por descendientes, no supere el importe de 12.000,00 euros en el caso de tributacin individual, y de 24.000,00 euros en el caso de tributacin conjunta. Artculo 7. Deduccin autonmica por la adopcin de hijos. 1. Por la adopcin nacional o internacional de hijos que tengan derecho a la aplicacin del mnimo por descendientes, realizada conforme a las leyes y a los convenios internacionales vigentes, los contribuyentes residentes en el territorio de las Illes Balears pueden deducirse 600,00 euros por cada hijo adoptado durante el perodo impositivo, siempre que hayan convivido con el contribuyente ininterrumpidamente desde la adopcin hasta el final del perodo impositivo. La deduccin se aplicar al perodo impositivo correspondiente en el momento que se produzca la inscripcin de la adopcin en el Registro Civil. 2. Si los hijos conviven con ambos padres y stos optan por la tributacin individual, la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos. Artculo 8. Deduccin autonmica para los declarantes que sean titulares de fincas o terrenos incluidos en reas de suelo rstico protegido. 1. Los titulares de fincas o terrenos incluidos dentro de las reas de suelo rstico protegido a las que se refieren las letras a), b) y c) del artculo 19.1 de la Ley 6/1999, de 3 de abril, de las directrices de ordenacin territorial de las Illes Balears y de medidas tributarias, o dentro de un rea de inters agrario a que se refiere el artculo 20.1 de dicha ley, o dentro de un espacio de relevancia ambiental a que se refiere la Ley 5/2005, de 26 de mayo, para la conservacin de los espacios con relevancia ambiental, podrn deducir de la cuota ntegra autonmica el 50% de los gastos de conservacin y mejora realizados, siempre que ello no
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. Illes Balears
suponga la minoracin del gravamen de alguna o algunas categoras de rentas porque dichos terrenos generen rendimientos o incrementos de patrimonio sujetos durante el ejercicio de aplicacin de la deduccin. 2. No ser aplicable la deduccin a aquellos contribuyentes que hayan considerado estos gastos como deducibles de los ingresos brutos a los efectos de determinar la base imponible. 3. Para tener derecho a esta deduccin, al menos un 33% de la extensin de la finca debe quedar incluida en una de las reas o de los espacios a que se refiere el apartado primero de este artculo. 4. El importe de esta deduccin no puede superar la mayor de estas dos cantidades: a) La satisfecha en concepto de impuesto sobre bienes inmuebles de naturaleza rstica, excepto en el caso de las fincas ubicadas en espacios de relevancia ambiental, para las cuales ser del triple de la satisfecha en concepto de este impuesto. b) La cantidad de 25,00 euros por hectrea de extensin de la finca, en los casos en que se ubique en espacios de relevancia ambiental, y la cantidad de 12,00 euros por hectrea de extensin de la finca para el resto de supuestos. Estas cuantas se entendern siempre referidas a la parte de los terrenos afectados por las figuras de proteccin a las que se refiere este artculo. 5. El importe de esta deduccin, junto con las restantes aplicables al contribuyente, puede llegar hasta el cien por cien de la cuota ntegra autonmica del ejercicio en que se hayan producido los gastos de conservacin y mejora. .................................. LEY 1/2009, DE 25 DE FEBRERO, DE MEDIDAS TRIBUTARIAS PARA IMPULSAR LA ACTIVIDAD ECONMICA EN LAS ILLES BALEARS. (BOIB 03/03/2009 - BOE 07/04/2009) Artculo 3. Deduccin autonmica por las cuotas satisfechas en concepto de Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, en la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas, por razn de la adquisicin de la vivienda habitual por parte de determinados colectivos. Los contribuyentes que verifiquen los requisitos para la aplicacin del tipo de gravamen reducido a que se refiere el artculo 12 de la Ley 6/2007, de 27 de diciembre, de Medidas Tributarias y Econmico-Administrativas, pueden deducir, de la cuota ntegra autonmica, el 50% de las cuotas satisfechas en el periodo impositivo en concepto de transmisiones patrimoniales onerosas, del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, por razn de la adquisicin de la vivienda habitual. Artculo 4. Deduccin autonmica por las cuotas satisfechas en concepto de Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, en la modalidad de actos jurdicos documentados, por razn de la adquisicin de la vivienda habitual por parte de determinados colectivos. Los contribuyentes que verifiquen los requisitos para la aplicacin del tipo de gravamen del 0,5% a que se refiere el artculo 14.1 b) de la Ley 6/2007, de 27 de diciembre, de Medidas
Tributarias y Econmico-Administrativas, pueden deducir, de la cuota ntegra autonmica, el 50% de las cuotas satisfechas en el periodo impositivo en concepto de documentos notariales, cuota variable, de la modalidad de actos jurdicos documentados del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, por razn de la adquisicin de la vivienda habitual. Artculo 5. Deduccin autonmica por las cuotas satisfechas en concepto de Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados por razn de la adquisicin de la vivienda habitual, calificada por la Administracin como protegida, por parte de determinados colectivos. 1. Los contribuyentes que verifiquen los requisitos a que se refiere el artculo 12 de la Ley 6/2007, de 27 de diciembre, de Medidas Tributarias y Econmico-Administrativas, pueden deducir, de la cuota ntegra autonmica, el 75% de las cuotas satisfechas en el periodo impositivo en concepto de transmisiones patrimoniales onerosas, del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, por razn de la adquisicin de la vivienda habitual, cuando se trate de una vivienda calificada por la Administracin como protegida y la adquisicin no goce de exencin. 2. Asimismo, los contribuyentes a que se refiere el apartado anterior de este artculo pueden deducir el 75% de las cuotas satisfechas en el periodo impositivo en concepto de documentos notariales, cuota variable, de la modalidad de actos jurdicos documentados del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, por razn de la adquisicin de la vivienda habitual, cuando se trate de una vivienda calificada por la Administracin como protegida y el acto documentado no goce de exencin. (...) Artculo 10. Deduccin autonmica para el fomento del autoempleo (19). 1. Se establece una deduccin en la cuota ntegra autonmica de 250,00 euros por cada contribuyente que sea hombre de edad inferior a 36 aos, y de 300,00 euros por cada contribuyente que sea mujer con independencia de la edad que tenga, residentes en el territorio de las Illes Balears, que verifiquen los siguientes requisitos en la fecha de devengo del impuesto: a) Estar en situacin de alta, como persona fsica o como partcipe en una entidad en rgimen de atribucin de rentas, en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores al que se refiere el artculo 3 del Reglamento general de gestin e inspeccin aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, siempre que el alta se haya formalizado por primera vez en el mismo perodo impositivo. b) Desarrollar la actividad econmica principal en el territorio de las Illes Balears y mantener esta actividad durante, como mnimo, todo el ao natural siguiente al cierre del perodo impositivo en el que se haya aplicado la deduccin, con los mismos requisitos a los que se refieren los apartados c) y d) siguientes.
(19) El artculo 10 ha sido derogado, con efectos desde 7 de diciembre de 2011, por el Decreto-ley 6/2011, de 2 de diciembre, de Medidas Tributarias Urgentes (BOIB 22/06/2010 - BOE 06/07/2010).
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. Illes Balears y Canarias
c) Ejercer la actividad econmica de forma personal, habitual y directa, que debe constituir la principal fuente de renta del contribuyente a partir de la fecha del alta en el Censo y hasta el cierre del perodo impositivo, en los mismos trminos que se establecen en el artculo 3 del Real Decreto 1704/1999, de 5 de noviembre, por el cual se determinan los requisitos y las condiciones de las actividades empresariales y profesionales y de las participaciones en entidades para la aplicacin de las exenciones correspondientes en el impuesto sobre el patrimonio. d) Obtener rentas en concepto de actividades econmicas sujetas al impuesto sobre la renta de las personas fsicas en el perodo impositivo, siempre que el rendimiento ntegro sea inferior a 100.000,00 euros. 2. En caso de que no se cumpla el requisito de permanencia de la actividad econmica a que se refiere el apartado b) del punto anterior, debe pagarse la parte del impuesto que se haya dejado de ingresar como consecuencia de la deduccin practicada. A estos efectos, el obligado tributario debe presentar una autoliquidacin complementaria en el plazo de un mes a contar desde la fecha en la que se produzca el incumplimiento, y debe ingresar, junto con la cuota resultante, los intereses de demora correspondientes. ................................. LEY 6/2010, DE 17 DE JUNIO, POR LA QUE SE ADOPTAN MEDIDAS URGENTES PARA LA REDUCCIN DEL DFICIT PBLICO. (BOIB 22/06/2010 - BOE 06/07/2010) Artculo 8. Escala autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas La escala autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas aplicable a los perodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2011 es la siguiente:
b) Cuando se trate de las obras de adecuacin de la vivienda habitual para personas con discapacidad a que se refiere el apartado 4 del artculo 68.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los impuestos sobre sociedades, sobre la renta de no residentes y sobre el patrimonio, el porcentaje ser del 10 %.
CANARIAS
DECRETO LEGISLATIVO 1/2009, DE 21 DE ABRIL, POR EL QUE SE APRUEBA EL TEXTO REFUNDIDO DE LAS DISPOSICIONES LEGALES VIGENTES DICTADAS POR LA COMUNIDAD AUTNOMA DE CANARIAS EN MATERIA DE TRIBUTOS CEDIDOS. (BOC 23/04/2009) Artculo 2. Deducciones en el tramo autonmico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. 1. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas que residan habitualmente en la Comunidad Autnoma de Canarias podrn practicar las deducciones autonmicas que se regulan en este Texto Refundido, en los trminos establecidos en los artculos siguientes. A estos efectos, se estar al concepto de residencia habitual recogido en la normativa estatal reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. 2. La determinacin de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en cuenta para la aplicacin de estas deducciones se realizar atendiendo a la situacin existente en la fecha del devengo, salvo que expresamente se disponga otra cosa. 3. Cuando las personas a que se refiere el apartado 1, integradas en una unidad familiar, opten por tributar conjuntamente en los trminos de la normativa estatal reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, las deducciones autonmicas previstas en este Texto Refundido que se imputarn a la unidad familiar sern aquellas que le hubieran correspondido a cada contribuyente si hubieran optado por la tributacin individual, si bien los lmites porcentuales que en las mismas se contemplan se referirn a la cuota ntegra autonmica correspondiente a la tributacin conjunta. 4. En el caso de que los contribuyentes que formen parte de una unidad familiar opten por la tributacin conjunta y alguno de ellos resida en otra comunidad autnoma distinta de la Comunidad Autnoma de Canarias, ser de aplicacin lo dispuesto en este Texto Refundido siempre que el miembro de la misma residente habitualmente en la Comunidad Autnoma de Canarias tenga la mayor base liquidable, de conformidad con las normas de individualizacin del impuesto. Artculo 3. Deduccin por donaciones con finalidad ecolgica. Los contribuyentes podrn deducirse el 10 por 100 del importe de las donaciones dinerarias puras y simples efectuadas durante el perodo impositivo, y hasta el lmite del 10 por 100 de la cuota ntegra autonmica, a cualquiera de las siguientes instituciones: a) Las entidades pblicas dependientes de la Comunidad Autnoma de Canarias, cabildos insulares o corporaciones
DECRETO LEY 6/2011, DE 2 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS TRIBUTARIAS URGENTES. (BOIB 6/12/2011) Artculo 2. Tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual en el territorio de las Illes Balears. (20) En el tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual, se establecen los siguientes porcentajes: a) Con carcter general, el porcentaje ser del 7,50 %.
(20) De acuerdo con la disposicin transitoria nica.1 del Decreto Ley 6/2011, de 2 de diciembre, de Medidas Tributarias Urgentes (BOIB 06/12/2011), lo dispuesto en el artculo 2 se aplicar a los hechos imponibles del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas que se devenguen a partir de la entrada en vigor del presente decreto ley.
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. Canarias
municipales canarias, cuya finalidad sea la defensa y conservacin del medio ambiente, quedando afectos dichos recursos al desarrollo de programas de esta naturaleza. b) Las entidades sin fines lucrativos y las entidades beneficiarias del mecenazgo, reguladas respectivamente en los artculos 2 y 16 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Rgimen Fiscal de entidades sin fines lucrativos y de incentivos fiscales al mecenazgo, siempre que su fin exclusivo sea la defensa del medio ambiente y se hallen inscritas en los correspondientes registros de la Comunidad Autnoma de Canarias. Artculo 4. Deduccin por donaciones para la rehabilitacin o conservacin del patrimonio histrico de Canarias. Los contribuyentes podrn deducirse el 20 por 100, y con el lmite del 10 por 100 de la cuota ntegra autonmica, de las cantidades donadas para la rehabilitacin o conservacin de bienes que se encuentren en el territorio de la Comunidad Autnoma de Canarias que formen parte del patrimonio histrico de Canarias y estn inscritos en el Registro Canario de Bienes de Inters Cultural o incluidos en el Inventario de Bienes Muebles a que se refiere la Ley 4/1999, de 15 de marzo, de Patrimonio Histrico de Canarias; asimismo, cuando se trate de edificios catalogados formando parte de un conjunto histrico de Canarias ser preciso que esas donaciones se realicen a favor de cualquiera de las siguientes entidades: a) Las Administraciones Pblicas, as como las entidades e instituciones dependientes de las mismas. b) La Iglesia catlica y las iglesias, confesiones o comunidades religiosas que tengan acuerdos de cooperacin con el Estado espaol. c) Las fundaciones o asociaciones que, reuniendo los requisitos establecidos en el Ttulo II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Rgimen Fiscal de entidades sin fines lucrativos y de incentivos fiscales al mecenazgo, incluyan entre sus fines especficos, la reparacin, conservacin o restauracin del patrimonio histrico. Artculo 5. Requisitos para la aplicacin de las deducciones anteriores. La aplicacin por el contribuyente de las deducciones previstas en los artculos 3 y 4 de este Texto Refundido exigir el cumplimiento de los requisitos siguientes: a) Obtener de la entidad donataria certificacin en la que figure el nmero de identificacin fiscal del donante y de la entidad donataria, importe y fecha del donativo. b) Constar en la certificacin sealada en la letra anterior la mencin expresa de que la donacin se haya efectuado de manera irrevocable y de que la misma se ha aceptado. La revocacin de la donacin determinar la obligacin de ingresar las cuotas correspondientes a los beneficios disfrutados en el perodo impositivo del ejercicio en el que dicha revocacin se produzca, sin perjuicio de los intereses de demora que procedan. Artculo 6. Deduccin por cantidades destinadas a restauracin, rehabilitacin o reparacin. Los contribuyentes podrn deducirse el 10 por 100 de las cantidades destinadas por los titulares de bienes inmuebles ubicados en el territorio de la Comunidad Autnoma de Canarias a la restauracin, rehabilitacin o reparacin de los mismos, con el lmite del 10 por 100 de la cuota ntegra
autonmica, y siempre que concurran las siguientes condiciones: a) Que los citados bienes estn inscritos en el Registro Canario de Bienes de Inters Cultural o afectados por la declaracin de Bien de Inters Cultural, siendo necesario, en este caso, que los inmuebles renan las condiciones que reglamentariamente se determinen. b) Que las obras de restauracin, rehabilitacin o reparacin hayan sido autorizadas por el rgano competente de la Comunidad Autnoma o, en su caso, por el cabildo insular o ayuntamiento correspondiente. Artculo 7. Deduccin por gastos de estudios. Los contribuyentes podrn deducirse por cada descendiente o adoptado soltero menor de 25 aos, que dependa econmicamente de l y que curse los estudios de educacin superior previstos en el apartado 5 del artculo 3 de la Ley Orgnica 2/2006, de 3 de mayo, de Educacin, fuera de la isla en la que se encuentre la residencia habitual del contribuyente, la cantidad de 1.500 euros. La deduccin, que se aplicar en la declaracin correspondiente al ejercicio en que se inicie el curso acadmico, tendr como lmite el 40 por 100 de la cuota ntegra autonmica. Se asimilan a descendientes aquellas personas vinculadas con el contribuyente por razn de tutela o acogimiento, en los trminos previstos en la legislacin vigente. Esta deduccin no se aplicar cuando concurra cualquiera de los siguientes supuestos: a) cuando los estudios no abarquen un curso acadmico completo o un mnimo de 60 crditos; b) cuando en la isla de residencia del contribuyente exista oferta educativa pblica, diferente de la virtual o a distancia, para la realizacin de los estudios que determinen el traslado a otro lugar para ser cursados; c) cuando el contribuyente haya obtenido rentas en el ejercicio en que se origina el derecho a la deduccin, por importe de 60.000 euros; en el supuesto de tributacin conjunta, cuando la unidad familiar haya obtenido rentas por importe superior a 80.000 euros; d) cuando el descendiente que origina el derecho a la deduccin haya obtenido rentas en el ejercicio por importe superior a 6.000 euros. Cuando varios contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con quien curse los estudios que originan el derecho a la deduccin, solamente podrn practicar la deduccin los de grado ms cercano. Cuando dos o ms contribuyentes tengan derecho a esta deduccin y no opten o no puedan optar por la tributacin conjunta, la deduccin se prorratear entre ellos. Artculo 8. Deduccin por traslado de residencia. 1. Los contribuyentes que trasladen su residencia habitual desde la isla en la que sta figurare a cualquiera de las dems islas del Archipilago para realizar una actividad laboral por cuenta ajena o una actividad econmica, siempre que permanezcan en la isla de destino durante el ao en que se produzca el traslado y los tres siguientes, podrn practicar una deduccin de 300 euros en la cuota ntegra autonmica en el perodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente, con el lmite de la parte autonmica de la cuota ntegra procedente de rendimientos
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del trabajo y de actividades econmicas en cada uno de los dos ejercicios en que sea aplicable la deduccin. 2. En el supuesto de tributacin conjunta, la deduccin de trescientos euros se aplicar, en cada uno de los dos perodos impositivos en que sea aplicable la deduccin, por cada uno de los contribuyentes que traslade su residencia en los trminos previstos en el apartado anterior, con el lmite de la parte autonmica de la cuota ntegra procedente de rendimientos del trabajo y de actividades econmicas que corresponda a los contribuyentes que generen derecho a la aplicacin de la deduccin. 3. El incumplimiento de las condiciones de la deduccin regulada en el apartado anterior dar lugar a la integracin de las cantidades deducidas en la cuota ntegra autonmica del ejercicio en que se produce el incumplimiento, con los correspondientes intereses de demora. Artculo 9. Deduccin por donaciones para adquisicin o rehabilitacin de primera vivienda habitual. 1. Los contribuyentes con residencia habitual en las Islas Canarias que realicen una donacin en metlico a sus descendientes o adoptados menores de 35 aos, con destino a la adquisicin o rehabilitacin de la primera vivienda habitual del donatario en las Islas Canarias, podrn deducirse de la cuota ntegra autonmica el 1 por 100 del importe de la cantidad donada, con el lmite de 240 euros por cada donatario. Cuando las donaciones a las que se refiere el prrafo anterior tengan como destinatarios a descendientes o adoptados legalmente reconocidos como personas con discapacidad, con un grado superior al 33 por 100, podrn deducir de la cuota ntegra autonmica el 2 por 100 del importe de la cantidad donada, con el lmite de 480 euros por cada donatario, y si el grado de minusvala fuese igual o superior al 65 por 100 podrn deducir el 3 por 100 con un lmite de 720 euros. Para la aplicacin de la presente deduccin debern cumplirse los requisitos previstos en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones para la reduccin de la base imponible correspondiente a la donacin de cantidades en metlico con destino a la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual en las Islas Canarias, y por vivienda habitual se considerar la que, a tales efectos, se entiende en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, equiparndose a la adquisicin la construccin de la misma, pero no su ampliacin. Asimismo ser de aplicacin la presente deduccin cuando la donacin se realice con destino a la rehabilitacin de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente y tenga como destinatario a descendientes o adoptados con discapacidad superior al 33 por 100. A estos efectos la rehabilitacin deber cumplir las condiciones que se establezcan reglamentariamente en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. 2. A los efectos de la presente deduccin se establecen las equiparaciones siguientes: a) Las personas sujetas a un acogimiento familiar permanente o preadoptivo se equipararn a los adoptados. b) Las personas que realicen un acogimiento familiar permanente o preadoptivo se equipararn a los adoptantes. Se entiende por acogimiento familiar permanente o preadoptivo el constituido con arreglo a la legislacin aplicable.
Artculo 10. Deducciones por nacimiento o adopcin de hijos. Los contribuyentes podrn deducirse la cantidad que en cada caso corresponda de las siguientes: a) Por cada hijo nacido o adoptado en el perodo impositivo que se integre en la unidad familiar del contribuyente: - 200 euros, cuando se trate del primero o segundo hijo integrado en la unidad familiar. - 400 euros, cuando se trate del tercero. - 600 euros, cuando se trate del cuarto. - 700 euros, cuando se trate del quinto o sucesivos. b) En caso de que el hijo nacido o adoptado tenga una minusvala fsica, psquica o sensorial igual o superior al 65 por 100, siempre que dicho hijo haya convivido con el contribuyente ininterrumpidamente desde su nacimiento o adopcin hasta el final del perodo impositivo, la cantidad a deducir ser la que proceda de entre las siguientes, adems de la que proceda por la aplicacin del apartado a) anterior: - 400 euros, cuando se trate del primer o segundo hijo que padezca dicha discapacidad. - 800 euros, cuando se trate del tercer o posterior hijo que padezca dicha discapacidad, siempre que sobrevivan los anteriores discapacitados. c) Cuando ambos progenitores o adoptantes tengan derecho a la deduccin y no opten por la tributacin conjunta, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales. d) Para determinar el nmero de orden del hijo nacido o adoptado se atender a los hijos que convivan con el contribuyente a la fecha de devengo del impuesto, computndose a dichos efectos tanto los hijos naturales como los adoptivos. e) A los efectos previstos en el presente artculo se considerar que conviven con el contribuyente, entre otros, los hijos nacidos o adoptados que, dependiendo del mismo, estn internados en centros especializados. Artculo 11. Deduccin por contribuyentes con discapacidad y mayores de 65 aos. Los contribuyentes podrn deducirse las siguientes cantidades, compatibles entre s, por circunstancias personales: a) 300 euros, por cada contribuyente con discapacidad superior al 33 por 100. b) 120 euros, por cada contribuyente mayor de 65 aos. Artculo 12. Deduccin por gastos de guardera. 1. Por los nios menores de 3 aos, los progenitores o tutores con quienes convivan podrn deducirse el 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por los gastos de guardera de aqullos, con un mximo de 400 euros anuales por cada nio. La justificacin de estos gastos se realizar en el modo previsto reglamentariamente. 2. Son requisitos para poder practicar esta deduccin, que los progenitores o tutores hayan trabajado fuera del domicilio familiar al menos 900 horas en el perodo impositivo, y que ninguno de ellos haya obtenido rentas superiores a 60.000 euros en este perodo. En el supuesto de tributacin conjunta, este ltimo requisito se entender cumplido si la renta de la unidad familiar no excede de 72.000 euros.
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3. Cuando dos o ms contribuyentes tengan derecho a la deduccin y no opten, o no puedan optar, por la tributacin conjunta, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales. A los efectos de esta deduccin se entiende por guardera todo centro autorizado por la Consejera competente del Gobierno de Canarias para la custodia de nios menores de 3 aos. La deduccin y el lmite a la misma en el perodo impositivo en el que el nio cumpla los 3 aos se calcularn de forma proporcional al nmero de meses en que se cumplan los requisitos previstos en el presente artculo. Artculo 13. Deduccin por familia numerosa. 1. El contribuyente que posea, a la fecha del devengo del impuesto, el ttulo de familia numerosa, expedido por el rgano competente en materia de servicios sociales del Gobierno de Canarias o por los rganos correspondientes del Estado o de otras Comunidades Autnomas, podr deducirse las siguientes cantidades segn corresponda: - 200 euros, cuando se trate de familia numerosa de categora general. - 400 euros, cuando se trate de familia numerosa de categora especial. Cuando alguno de los cnyuges o descendientes a los que sea de aplicacin el mnimo personal y familiar del impuesto tenga un grado de minusvala fsica, psquica o sensorial igual o superior al 65 por 100, la deduccin anterior ser de 500 y 1.000 euros, respectivamente. 2. Las condiciones necesarias para la consideracin de familia numerosa y su clasificacin por categoras se determinarn con arreglo a lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Proteccin a las Familias Numerosas. Esta deduccin se practicar por el contribuyente con quien convivan los restantes miembros de la familia numerosa. Cuando stos convivan con ms de un contribuyente, el importe de la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno. Esta deduccin es compatible con las relativas al nacimiento o adopcin de un hijo. Artculo 14. Deduccin por inversin en vivienda habitual. (21) (Redaccin vigente hasta el 30-12-2011) Sin perjuicio de la aplicacin del tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual contemplada en la normativa estatal del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, se establece una deduccin por las cantidades satisfechas en el perodo impositivo, por la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente, en los mismos trminos y siempre que concurran los mismos requisitos exigidos en la normativa estatal de dicho impuesto. El porcentaje de deduccin aplicable ser el que corresponda de los siguientes: a) Con carcter general: - Si la renta es inferior a 12.000 euros: el 1,75 por 100.
(21) El artculo 14 ha sido modificado por el artculo 3 de la Ley 11/2011, de 28 de diciembre, de medidas fiscales para el fomento de la venta y rehabilitacin de viviendas y otras medidas tributarias (BOC 30/12/2011 - BOE 27/01/2012 ).
- Si la renta es igual o superior a 12.000 euros e inferior a 30.000 euros: el 1,55 por 100. - Si la renta es igual o superior a 30.000 euros e inferior a 60.000 euros: el 1,15 por 100. b) Cuando se trate de obras de adecuacin de la vivienda habitual por personas con discapacidad a que se refiere la normativa estatal del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas: el 0,75 por 100. (Redaccin vigente a partir del 31-12-2011) 1. Sin perjuicio de la aplicacin del tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual contemplada en la normativa estatal del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, se establece una deduccin por las cantidades satisfechas en el perodo impositivo, por la adquisicin de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente, en los mismos trminos y siempre que concurran los mismos requisitos exigidos en el artculo 68.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio. El porcentaje de deduccin aplicable ser el que corresponda de los siguientes: - Si la renta es inferior a 12.000 euros: el 1,75 por 100. - Si la renta es igual o superior a 12.000 euros e inferior a 24.107,20 euros: el 1,55 por 100 2. La presente deduccin no ser de aplicacin a las cantidades destinadas a la rehabilitacin, reforma o adecuacin por razn de discapacidad, de la vivienda habitual. Artculo 14 bis. Deduccin por obras de rehabilitacin o reforma en la cuota ntegra autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. (22) 1. Los contribuyentes podrn practicar la deduccin del 10 por ciento, y con el lmite del 10 por ciento de la cuota ntegra autonmica, de las cantidades destinadas a las obras de rehabilitacin o reforma de viviendas. 2. Las obras de rehabilitacin o reforma se han de realizar en viviendas ubicadas en el territorio de la Comunidad Autnoma de Canarias y que sean propiedad del contribuyente. No darn derecho a practicar esta deduccin las obras realizadas en viviendas afectas a una actividad econmica, plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas y otros elementos anlogos. 3. A los efectos de la presente deduccin se entender por obra de rehabilitacin la que cumpla los requisitos y condiciones establecidos en el articulo 10.1.22) de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificacin de los aspectos fiscales del Rgimen Econmico Fiscal de Canarias, as como las obras anlogas y conexas a las de rehabilitacin en los mismos trminos del citado artculo. Asimismo, se entender por obra de reforma las que el citado artculo 10.1.22) de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificacin de los aspectos fiscales del Rgimen Econmico Fiscal de Canarias,considera como obras conexas a las de rehabilitacin.
(22) Nuevo artculo introducido por el artculo 3.Dos del la Ley 11/2011, de 28 de diciembre, de medidas fiscales para el fomento de la venta y rehabilitacin de viviendas y otras medidas tributarias (BOC 30/12/2011 - BOE 27/01/2012 ), con efectos desde 15 de septiembre de 2011 y vigencia hasta 31 de diciembre de 2012.
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4. La base de la deduccin estar constituida por las cantidades satisfechas, mediante tarjeta de crdito o dbito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crdito, a las personas o entidades que realicen las obras. En ningn caso darn derecho a practicar esta deduccin las cantidades satisfechas mediante entregas de dinero de curso legal. La base mxima anual de esta deduccin ser de 5.000 euros por sujeto pasivo. Las cantidades efectivamente satisfechas en un ejercicio que no puedan deducirse por exceder de la base mxima anual podrn deducirse en los tres ejercicios siguientes. El importe total de las bases correspondientes a esta deduccin no podr exceder de 15.000 euros para el conjunto de los perodos impositivos del sujeto pasivo. 5. No generarn derecho a la presente deduccin las cantidades destinadas a mobiliario o a electrodomsticos. 6. Cuando se trate de obras que tengan por finalidad la adecuacin que deban efectuarse en la vivienda habitual del contribuyente por razn de la discapacidad del propio contribuyente, de su cnyuge, o de un pariente, en lnea directa o colateral, consangunea o por afinidad, hasta el tercer grado inclusive, que conviva con l, el porcentaje de deduccin aplicable ser el 12 por ciento sobre las cantidades efectivamente satisfechas. La base mxima anual de la deduccin en este caso ser de 7.000 euros, y el importe total de las bases para el conjunto de los periodos impositivos del sujeto pasivo ser de 21.000 euros 7. La presente deduccin es incompatible con la deduccin por cantidades destinadas a restauracin, rehabilitacin o reparacin y con la deduccin por inversin en vivienda habitual reguladas en los artculo 6 y 14, respectivamente, del presente Texto Refundido, no pudiendo aplicarse sobre las mismas cantidades ambas deducciones. 8. No darn derecho a la deduccin a que se refiere el presente artculo las obras ejecutadas antes del 15 de septiembre de 2011, aun cuando los pagos correspondientes se hayan efectuado efectivamente con posterioridad a esa fecha. Artculo 14 Ter. Deduccin por obras de adecuacin de la vivienda habitual. (23) Sin perjuicio de la aplicacin del tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual contemplada en la normativa estatal del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, se establece una deduccin de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo, por las obras o instalaciones de adecuacin de la vivienda habitual por razn de discapacidad a que se refiere la normativa estatal del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, en los mismos trminos y siempre que concurran los mismos requisitos exigidos en el artculo 68.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio. El porcentaje de deduccin aplicable ser el 0,75 por 100.
Artculo 15. Deduccin por alquiler de vivienda habitual. Los contribuyentes podrn deducirse el 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo, con un mximo de 500 euros anuales, por el alquiler de su vivienda habitual, siempre que concurran los siguientes requisitos: a) Que no hayan obtenido rentas superiores a 20.000 euros en el perodo impositivo. Este importe se incrementar en 10.000 euros en el supuesto de opcin por la tributacin conjunta. b) Que las cantidades satisfechas en concepto de alquiler excedan del 10 por 100 de las rentas obtenidas en el perodo impositivo. c) A estos efectos el concepto de vivienda habitual ser el contenido en la correspondiente Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Artculo 16. Deduccin por variacin del euribor. 1. Con efectos desde el da 1 de enero de 2008, los contribuyentes que hayan obtenido un prstamo hipotecario a tipo variable referenciado al euribor, destinado a la financiacin de la adquisicin o rehabilitacin de la que constituya o vaya a constituir su primera vivienda habitual, podrn deducir de la cuota ntegra autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, el resultado de aplicar a la base de deduccin el porcentaje equivalente a la variacin media positiva del euribor a lo largo de cada perodo impositivo. 2. El porcentaje de deduccin ser la diferencia entre el euribor medio anual del perodo impositivo y el euribor medio anual del perodo impositivo inmediatamente anterior, fijado en ambos casos por el Banco de Espaa. La diferencia se expresar con tres decimales. 3. La base de esta deduccin estar constituida por las cantidades satisfechas por amortizacin, intereses y dems gastos derivados de la financiacin de la primera vivienda habitual, con el lmite de 9.015 euros. 4. Esta deduccin, vigente hasta el ao 2012, ser aplicable por los contribuyentes que hayan obtenido rentas en el ejercicio en que se origina el derecho a la deduccin por importe inferior a 30.000 euros o, en el supuesto de tributacin conjunta, cuando la unidad familiar haya obtenido rentas por importe inferior a 42.000 euros. Para la determinacin de la renta se estar a lo establecido en el artculo 17 del presente Texto Refundido. 5. A los efectos de esta deduccin, el concepto de vivienda habitual ser el contenido en la normativa vigente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Artculo 16-bis.- Deduccin por contribuyentes desempleados. Con efectos desde el 1 de enero de 2009, los contribuyentes que perciban prestaciones por desempleo podrn deducir la cantidad de 100 euros siempre que se cumplan los siguientes requisitos: - Tener residencia habitual en las Islas Canarias. - Estar en situacin legal de desempleo durante ms de 6 meses del perodo impositivo. - La suma de los rendimientos ntegros del trabajo ha de ser superior a 11.200 euros e igual o inferior a 22.000 euros. Para los perodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2010, estas cuantas sern las equivalentes en
(23) El artculo 14 ter introducido por el artculo 3.Tres de la Ley 11/2011, de 28 de diciembre, de medidas fiscales para el fomento de la venta y rehabilitacin de viviendas y otras medidas tributarias (BOC 30/12/2011 - BOE 27/01/2012).
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la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas a efectos de la obligacin de declarar. - La suma de la base imponible general y del ahorro, excluida la parte correspondiente a los rendimientos del trabajo, no podr superar la cantidad de 1.600 euros. Artculo 17. Referencia normativa. A los efectos de la aplicacin de las deducciones autonmicas de la Comunidad Autnoma de Canarias en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, las referencias contenidas a la expresin renta en las normas reguladoras de las mismas debern entenderse hechas a la base imponible general definida en la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, o en el texto legal que lo sustituya. Artculo 18. Lmites. La suma de las deducciones previstas en este Captulo aplicadas sobre la cuota ntegra autonmica en ningn caso podr superar el importe de la misma. (...) Artculo 18 bis. Escala autonmica. (24) La escala autonmica aplicable a la base liquidable general, a que se refiere el artculo 74 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, en redaccin dada por la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma y se modifican determinadas normas tributarias, ser la siguiente con efectos desde el 1 de enero de 2011:
Base liquidable hasta euros 0,00 17.707,20 33.007,20 53.407,20 Cuota ntegra euros 0,00 2.124,86 4.266,86 8.040,86 Resto base liquidable hasta euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 En adelante Tipo aplicable Porcentaje 12,0 14,0 18,5 21,5
Artculo 22. Reduccin en la base imponible correspondiente a la donacin de cantidades en metlico con destino a la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual 1. La base imponible correspondiente a la donacin de una cantidad en metlico realizada por un ascendiente en favor de sus descendientes o adoptados menores de 35 aos en el momento del otorgamiento de la escritura pblica a que se refiere la letra b) siguiente, con el lmite de 24.040 euros, se reducir en un 85 por 100, siempre y cuando concurran las condiciones siguientes: a) Que el donatario tenga su residencia habitual en Canarias. b) Que la donacin se formalice en escritura pblica debiendo constar de forma expresa que el destino de la cantidad en metlico donada tiene como fin la adquisicin
(24) El artculo 18 bis introducido por el artculo 3.Cuatro de la Ley 11/2011, de 28 de diciembre, de medidas fiscales para el fomento de la venta y rehabilitacin de viviendas y otras medidas tributarias (BOC 30/12/2011 - BOE 27/01/2012).
o rehabilitacin por parte del donatario de su vivienda habitual. c) Que la cantidad en metlico donada se destine a la adquisicin o rehabilitacin de la primera vivienda habitual del donatario. d) Que la adquisicin de la vivienda se realice en un plazo de seis meses a contar desde el devengo del impuesto que grava la donacin. Si existiesen sucesivas donaciones para un mismo fin, el plazo comenzar a contarse desde el devengo de la primera donacin. En los casos de construccin o rehabilitacin, deben comenzarse las obras en el indicado plazo de 6 meses, sin sufrir interrupcin por causa imputable al sujeto pasivo hasta su terminacin, la cual debe tener lugar en cualquier caso dentro del plazo de dos aos desde el inicio de las obras. e) Que la vivienda adquirida o rehabilitada permanezca en el patrimonio del donatario como vivienda habitual un plazo de al menos 5 aos, a contar desde su adquisicin o rehabilitacin. f) Que el importe donado, hasta el lmite indicado en el primer prrafo de este apartado, se ha de aplicar ntegramente a la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual del donatario. Si existiesen sucesivas donaciones para el mismo fin, el importe conjunto de stas se ha de aplicar ntegramente al fin con el lmite citado. El incumplimiento de los requisitos mencionados determinar la improcedencia de la reduccin, con ingreso en dicho momento del gravamen que hubiera correspondido y sus correspondientes intereses de demora, comenzando a contarse el plazo de prescripcin para determinar la deuda tributaria, a los efectos de la aplicacin de la reduccin, desde la fecha en que se produzca el incumplimiento de tales requisitos. 2. A los efectos establecidos en este artculo, se entender como vivienda habitual la que se considera como tal a los efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, equiparndose a la adquisicin de vivienda habitual la construccin de la misma, pero no su ampliacin. 3. El plazo de cinco aos al que se refiere el apartado 1.e) anterior se contar en el supuesto de construccin o rehabilitacin desde la finalizacin de las obras. 4. A los efectos de la presente reduccin son de aplicacin las equiparaciones establecidas en el apartado 4 del artculo 21 del presente Texto Refundido. 5. Cuando el donatario acredite un grado de minusvala superior al 33 por 100 el lmite establecido en el apartado 1 del presente artculo ser de 25.242 euros y la reduccin de la base imponible el 90 por 100, y de 26.444 euros y el 95 por 100 cuando el donatario acredite una minusvala igual o superior al 65 por 100. ..................................
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. Cantabria
CANTABRIA
DECRETO LEGISLATIVO 62/2008, DE 19 DE JUNIO, POR EL QUE SE APRUEBA EL TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY DE MEDIDAS FISCALES EN MATERIA DE TRIBUTOS CEDIDOS POR EL ESTADO. (BOC 02/07/2008) Artculo 1. Escala autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. (25) De acuerdo con lo previsto en el artculo 46.1.b de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma y se modifican determinadas normas tributarias, se aprueba la siguiente escala autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas:
Base liquidable hasta euros 0,00 17.707,20 33.007,20 53.407,20 67.707,20 80.007,20 99.407,20 120.007,20 Cuota ntegra euros 0,00 2.124,86 4.266,86 8.040,86 11.115,36 13.821,36 18.186,36 23.027,36 Resto base liquidable hasta euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 14.300,00 12.300,00 19.400,00 20.600,00 En adelante Tipo aplicable Porcentaje 12 14 18,5 21,5 22 22,5 23,5 24,5
deracin legal de minusvlido con un grado de disminucin igual o superior al 65 por 100 de acuerdo con el baremo a que se refiere el artculo 148 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, est exonerado de cumplir este requisito para tener derecho a gozar de esta deduccin. b) Que la base imponible del perodo, antes de las reducciones por mnimo personal y familiar sea inferior a 22.000 euros en tributacin individual o a 31.000 euros en tributacin conjunta. c) Que las cantidades satisfechas en concepto de alquiler excedan del 10 por 100 de la renta del contribuyente. En el caso de tributacin conjunta, el importe mximo de la deduccin ser de 600 euros, pero, al menos, uno de los declarantes deber reunir los requisitos enunciados anteriormente para tener derecho a gozar de esta deduccin. 2. Por cuidado de familiares. (27) El contribuyente obligado a declarar podr deducir 100 euros por cada descendiente menor de tres aos, por cada ascendiente mayor de setenta, y por cada ascendiente o descendiente con minusvala fsica, psquica o sensorial que tenga la consideracin legal de minusvlido con un grado de disminucin igual o superior al 65% de acuerdo con el baremo a que se refiere el artculo 148 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio. Se tendr derecho a la deduccin aunque el parentesco lo sea por afinidad. Para dar lugar a la deduccin, el descendiente o ascendiente deber, adems, reunir los siguientes requisitos: a) Convivir ms de ciento ochenta y tres das del ao natural con el contribuyente obligado a declarar. Se excepta del cumplimiento de este requisito a los menores de tres aos. b) No tener rentas brutas anuales superiores a 6.000 euros. 3. Por adquisicin o rehabilitacin de vivienda. (28) El contribuyente obligado a declarar podr deducir el 10 por 100, hasta un lmite de 300 euros anuales de las cantidades invertidas en el periodo impositivo en la adquisicin o rehabilitacin de una vivienda que constituya su segunda residencia o con un lmite de 600 euros anuales si la vivienda adquirida o rehabilitada constituye su residencia habitual, si rene los requisitos que con carcter general establece la normativa estatal reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas sobre los conceptos de vivienda habitual, adquisicin y rehabilitacin de la misma y elementos que integran la base de la deduccin aplicable, as como sobre comprobacin de la situacin patrimonial del contribuyente al finalizar el perodo de la imposicin, y adems los siguientes: a) Cada contribuyente obligado a declarar slo podr beneficiarse de esta deduccin por una sola vivienda. b) La vivienda objeto de adquisicin o rehabilitacin deber estar situada en los municipios que se fijen mediante Orden del titular de la Consejera competente en materia de
(27) Nueva redaccin dada, con efectos desde 1 de enero de 2011, por la Ley 11/2010, de 23 de diciembre, de medidas fiscales y de contenido financiero (BOC 27/12/2010 - BOE 29/01/2011). (28) Nueva redaccin dada, con efectos desde 1 de enero de 2011, por la Ley 11/2010, de 23 de diciembre, de medidas fiscales y de contenido financiero (BOC 27/12/2010 - BOE 29/01/2011).
Artculo 2. Deducciones sobre la cuota ntegra autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. (26) De acuerdo con lo previsto en el artculo 38.1.b) de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las Medidas Fiscales y Administrativas del Nuevo Sistema de Financiacin de las Comunidades Autnomas de Rgimen Comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma, y en orden a la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 77.1.c) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto de la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de los no Residentes y sobre el Patrimonio, se establecen las siguientes deducciones en la cuota ntegra autonmica de dicho tributo: 1. Por arrendamiento de vivienda habitual. El contribuyente podr deducir el 10 por 100, hasta un lmite de 300 euros anuales de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo por el arrendamiento de su vivienda habitual si rene los siguientes requisitos: a) Tener menos de treinta y cinco aos cumplidos, o tener sesenta y cinco o ms aos. El contribuyente con minusvala fsica, psquica o sensorial que tenga la consi(25) Con efectos desde 1 de enero de 2011, se modifica el ttulo y contenido del artculo 1 por la Ley 11/2010, de 23 de diciembre, de medidas fiscales y de contenido financiero (BOC 27/12/2010 BOE 29/01/2011). (26) Con efectos desde 1 de enero de 2011, la Ley 11/2010, de 23 de diciembre, de medidas fiscales y de contenido financiero (BOC 27/12/2010 - BOE 29/01/2011) modifica el ttulo y texto del artculo 2 al que se traslada el artculo 1 vigente hasta 31/12/2010.
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. Cantabria y Castilla-La Mancha
Hacienda en base a los criterios que en la misma se establezcan. 4. Por donativos a fundaciones o al Fondo Cantabria Coopera. Los contribuyentes podrn deducir el 15 por 100 de las cantidades donadas a fundaciones domiciliadas en la Comunidad Autnoma de Cantabria que cumplan con los requisitos de la Ley 50/2002, de 26 de diciembre, de Fundaciones que persigan fines culturales, asistenciales, deportivos o sanitarios o cualesquiera otros de naturaleza anloga a stos. En todo caso, ser preciso que estas fundaciones se encuentren inscritas en el Registro de Fundaciones, que rindan cuentas al rgano de protectorado correspondiente y que ste haya ordenado su depsito en el Registro de Fundaciones. De igual manera, los contribuyentes podrn deducir el 12 por 100 de las cantidades que donen al Fondo Cantabria Coopera. La suma de la base de esta deduccin y la base de las deducciones a las que se refieren los apartados 3 y 5 del artculo 68 la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de los no Residentes y sobre el Patrimonio, no podr exceder del 10 por 100 de la base liquidable del contribuyente. 5. Por acogimiento familiar de menores. Los contribuyentes que reciban a menores en rgimen de acogimiento familiar simple o permanente, administrativo o judicial, siempre que hayan sido previamente seleccionados al efecto por una entidad pblica de proteccin de menores y que no tengan relacin de parentesco alguna, ni adopten durante el perodo impositivo al menor acogido, podrn deducir: a) 240 euros con carcter general, o b) El resultado de multiplicar 240 euros por el nmero mximo de menores que haya acogido de forma simultnea en el periodo impositivo. En todo caso, la cuanta de la deduccin no podr superar 1.200 euros. En el supuesto de acogimiento de menores por matrimonios, parejas de hecho o parejas que convivan de forma permanente en anloga relacin de afectividad a las anteriores sin haber registrado su unin, el importe de la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos si optaran por tributacin individual.
Artculo 2. Deduccin por discapacidad del contribuyente. Los contribuyentes con discapacidad que tengan un grado de minusvala acreditado igual o superior al 65 por ciento y tengan derecho a la aplicacin del mnimo por discapacidad del contribuyente, previsto en la legislacin estatal del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, podrn deducirse de la cuota ntegra autonmica la cantidad de 300 euros. Artculo 3. Deduccin por discapacidad de ascendientes o descendientes. Los contribuyentes podrn deducirse de la cuota ntegra autonmica la cantidad de 200 euros por cada ascendiente o descendiente, con un grado de minusvala acreditado igual o superior al 65 por ciento, siempre que stos generen el derecho a la aplicacin del mnimo por discapacidad de ascendientes o descendientes, respectivamente, establecido en la legislacin estatal del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Artculo 4. Deducciones para personas mayores de 75 aos. 1. Los contribuyentes mayores de 75 aos podrn deducirse de la cuota ntegra autonmica la cantidad de 100 euros. 2. Los contribuyentes podrn deducirse de la cuota ntegra autonmica la cantidad de 100 euros por el cuidado de cada ascendiente mayor de 75 aos, siempre que cause derecho a la aplicacin del mnimo por ascendientes mayores de 75 aos previsto en la legislacin estatal del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. 3. No procedern las deducciones previstas en el presente artculo cuando los mayores de 75 aos que generen el derecho a las mismas residan durante ms de treinta das naturales en Centros Residenciales de Mayores de la Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha o en plazas concertadas o subvencionadas por sta en otros centros. Artculo 5. Normas comunes para la aplicacin de las deducciones establecidas en los artculos 1 a 4. 1. La aplicacin de las deducciones a que se refieren los artculos 1 a 4 de esta Ley slo podr realizarse por los contribuyentes cuando la suma de los rendimientos netos y ganancias y prdidas patrimoniales en el perodo impositivo, determinada segn lo previsto en el artculo 15.2.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, no supere la cuanta de 36.000 euros. 2. Las deducciones establecidas en los artculos 2 y 3 son incompatibles entre s respecto de una misma persona. En los casos de tributacin conjunta, la deduccin aplicable por descendientes con discapacidad ser la establecida en el artculo 3 de esta Ley. Tambin son incompatibles las deducciones previstas en el artculo 4 con las establecidas en los artculos 2 y 3, respecto de la misma persona mayor de 75 aos. En los supuestos en los que la persona mayor de 75 aos tenga un grado de minusvala acreditado igual o superior al 65 por ciento, se aplicarn las deducciones establecidas en los artculos 2 3 que, en su calidad de contribuyente o
CASTILLA-LA MANCHA
LEY 9/2008, DE 4 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS EN MATERIA DE TRIBUTOS CEDIDOS. (DOCM 17/12/2008 - BOE 26/05/2009) Artculo 1. Deduccin por nacimiento o adopcin de hijos. Los contribuyentes podrn deducirse de la cuota ntegra autonmica la cantidad de 100 euros por cada hijo nacido o adoptado en el perodo impositivo, siempre que generen el derecho a la aplicacin del mnimo por descendientes establecido en la legislacin estatal del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. Castilla-La Mancha y Castilla y Len
de ascendiente del contribuyente, respectivamente, le corresponda. 3. Para la aplicacin de las deducciones establecidas en los artculos 1 a 4 se tendrn en cuenta las normas para la aplicacin del mnimo del contribuyente, por descendientes, ascendientes y discapacidad contenidas en la legislacin estatal del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. No obstante, cuando dos o ms contribuyentes tengan derecho a la aplicacin de las deducciones previstas en los artculos 1, 3 y 4.2 de esta Ley, respecto de los mismos ascendientes, descendientes o personas mayores de 75 aos, y alguno de ellos no cumpla el requisito establecido en el apartado 1 de este artculo, el importe de la deduccin para los dems contribuyentes quedar reducido a la proporcin que resulte de la aplicacin de las normas para el prorrateo del mnimo por descendientes, ascendientes y discapacidad previstas en la legislacin estatal del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Artculo 6. Deduccin por inversin en vivienda habitual. 1. Los contribuyentes podrn deducirse de la cuota ntegra autonmica el 1 por ciento de las cantidades satisfechas en el perodo de que se trate por la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente. Tambin podrn aplicar esta deduccin los contribuyentes que efecten obras e instalaciones de adecuacin de su vivienda habitual a personas con discapacidad. 2. Las deducciones previstas en el apartado anterior estn sujetas a los mismos lmites, requisitos y circunstancias que, para cada caso, se establecen en el artculo 68.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, y al cumplimiento de las siguientes condiciones: a) Que las inversiones se financien mediante prstamos hipotecarios, en los que el acreedor sea alguna de las entidades financieras a las que se refiere el artculo 2 de la Ley 2/1981, de 25 de marzo, de Regulacin del Mercado Hipotecario. En el caso de obras e instalaciones de adecuacin de la vivienda habitual a personas con discapacidad slo ser necesario que la inversin se financie mediante prstamos concertados con las entidades citadas. b) Que en la autoliquidacin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas se consigne el nmero de identificacin del contrato de prstamo correspondiente. c) Que la suma de los rendimientos netos y ganancias y prdidas patrimoniales en el perodo impositivo, determinada segn lo previsto en el artculo 15.2.1. de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, no supere la cuanta de 50.000 euros. Artculo 7. Deduccin por cantidades donadas al Fondo Castellano-Manchego de Cooperacin. 1. Los contribuyentes podrn deducirse de la cuota ntegra autonmica el 15 por ciento de las cantidades donadas durante el perodo impositivo al Fondo Castellano-Manchego de Cooperacin.
2. La efectividad de la aportacin efectuada deber acreditarse mediante certificacin de la Fundacin CastellanoManchega de Cooperacin. .................................. LEY 18/2010, DE 29 DE DICIEMBRE, POR LA QUE SE APRUEBA LA ESCALA AUTONMICA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS. (DOCM 31/12/2010 - BOE 14/02/2011) Artculo nico. Escala autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. La escala autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas aplicable a la base liquidable general es la siguiente:
Disposicin adicional nica. Deduccin por inversin en vivienda habitual. Con efectos hasta el 31 de diciembre de 2011, la referencia que efecta el apartado 2 del artculo 6 de la Ley 9/2008, de 4 de diciembre, de Medidas en materia de Tributos Cedidos, en el que se regula la deduccin por inversin en vivienda habitual en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, a los lmites, requisitos y circunstancias que, para cada caso, se establecen en el artculo 68.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, se entender hecha a la redaccin del citado artculo vigente a 1 de enero de 2010.
CASTILLA Y LEN
DECRETO LEGISLATIVO 1/2008, DE 25 SEPTIEMBRE, POR EL QUE SE APRUEBA EL TEXTO REFUNDIDO DE LAS DISPOSICIONES LEGALES DE LA COMUNIDAD DE CASTILLA Y LEN EN MATERIA DE TRIBUTOS CEDIDOS POR EL ESTADO. (BOCYL 01/10/2008) Artculo 1. Escala autonmica. (29) La escala autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas aplicable a la base liquidable general es la siguiente:
(29) Artculo 1 modificado, con efectos desde 1 de enero de 2010, por la Ley 19/2010, de 22 de diciembre de medidas financieras y de creacin del Ente Pblico Agencia de Innovacin y Financiacin Empresarial de Castilla y Len (BOCYL 23/12/2010 - BOE 11/01/2011).
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Tipo aplicable Porcentaje 12 14 18,5 21,5
Artculo 4. Deducciones por nacimiento o adopcin de hijos. (31) 1. Por el nacimiento o adopcin, durante el perodo impositivo, de hijos que generen derecho a la aplicacin del "mnimo por descendiente" regulado en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, podrn deducirse las siguientes cantidades: a) Cuando la base imponible total, menos el mnimo personal y familiar, no supere la cuanta de 18.900 euros en tributacin individual o 31.500 euros en el caso de tributacin conjunta: 710 euros si se trata del primer hijo. 1.475 euros si se trata del segundo hijo. 2.351 euros si se trata del tercer hijo o sucesivos. b) Si la base imponible total, menos el mnimo personal y familiar, supera la cuanta de 18.900 euros en tributacin individual o 31.500 euros en el caso de tributacin conjunta: 410 euros si se trata del primer hijo. 875 euros si se trata del segundo hijo. 1.449 euros si se trata del tercer hijo o sucesivos. 2. Las cantidades previstas en este artculo se duplicarn en caso de que el nacido o adoptado tenga reconocido un grado de minusvala igual o superior al 33%. Si el reconocimiento de la minusvala fuera realizado con posterioridad al periodo impositivo correspondiente al nacimiento o adopcin y antes de que el menor cumpla cinco aos, se practicar deduccin por los mismos importes establecidos en el apartado 1 de este artculo en el periodo impositivo en que se realice dicho reconocimiento 3. Las cuantas referidas a nacimiento, adopcin y discapacidad, se incrementarn en un 35% para los contribuyentes residentes en municipios de menos de 5.000 habitantes. 4. A los efectos de determinar el nmero de orden del hijo nacido o adoptado se tendr en cuenta al hijo nacido o adoptado y a los restantes hijos, de cualquiera de los progenitores, que convivan con el contribuyente en la fecha de devengo del impuesto, computndose a estos efectos tanto los que lo sean por naturaleza como por adopcin. Artculo 4 bis. Deducciones por partos mltiples o adopciones simultneas. (32) 1. Adems de la cantidad prevista en el artculo anterior, en el caso de partos mltiples o adopciones simultneas de dos o ms hijos que generen el derecho a la aplicacin del mnimo por descendiente regulado en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, el contribuyente podr deducirse: a) Una cuanta equivalente a la mitad del importe obtenido por la aplicacin de la deduccin por nacimiento o adop(31) Artculo modificado, con efectos desde 1 de enero de 2011, por la Ley 19/2010, de 22 de diciembre de medidas financieras y de creacin del Ente Pblico Agencia de Innovacin y Financiacin Empresarial de Castilla y Len (BOCYL 23/12/2010 - BOE 11/01/2011). (32) Nuevo artculo introducido, con efectos desde 1 de enero de 2011, por la Ley 19/2010, de 22 de diciembre de medidas financieras y de creacin del Ente Pblico Agencia de Innovacin y Financiacin Empresarial de Castilla y Len (BOCYL 23/12/2010 - BOE 11/01/2011).
Artculo 2. Deducciones sobre la cuota ntegra autonmica. (30) Se establecen, sobre la cuota ntegra autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, y en los trminos previstos en los artculos 3 al 13 de esta Ley, las siguientes deducciones: Por familia numerosa. Por nacimiento o adopcin de hijos. Por partos mltiples o adopciones simultneas. Por gastos de adopcin. Por cuidado de hijos menores. Por cuotas a la Seguridad Social de empleados del hogar. Por paternidad. De los contribuyentes residentes en Castilla y Len afectados por minusvala. Para el fomento del autoempleo de las mujeres y los jvenes. Por adquisicin de vivienda por jvenes en ncleos rurales. Por inversin en instalaciones medioambientales y de adaptacin a discapacitados en vivienda habitual. Por alquiler de vivienda habitual Por cantidades donadas o invertidas en la recuperacin del patrimonio histrico, cultural y natural de Castilla y Len. Por cantidades donadas a fundaciones de Castilla y Len. Artculo 3. Deducciones por familia numerosa. 1. Se establece una deduccin de 246 euros por familia numerosa. 2. Cuando alguno de los cnyuges o descendientes a los que se compute para cuantificar el "mnimo por descendiente" regulado en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, tenga un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100, la deduccin anterior queda establecida en 492 euros. 3. Esta deduccin se incrementar en 110 euros por cada descendiente, a partir del cuarto inclusive, a los que sea de aplicacin el "mnimo por descendiente" regulado en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. El importe anterior ser de 410 euros si la base imponible total, menos el mnimo personal y familiar, no supera la cuanta de 18.900 euros en tributacin individual y 31.500 euros en el caso de tributacin conjunta. 4. Podr practicar esta deduccin el contribuyente con quien convivan los restantes miembros de la familia numerosa.
(30) Artculo modificado, con efectos desde 1 de enero de 2011, por la Ley 19/2010, de 22 de diciembre de medidas financieras y de creacin del Ente Pblico Agencia de Innovacin y Financiacin Empresarial de Castilla y Len (BOCYL 23/12/2010 - BOE 11/01/2011).
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cin regulada en el artculo anterior, si el parto mltiple o adopcin simultnea ha sido de dos hijos. b) Una cuanta equivalente al importe obtenido por la aplicacin de la deduccin por nacimiento o adopcin regulada en el artculo anterior, si el parto mltiple o adopcin simultnea ha sido de tres o ms hijos. 2. Esta deduccin es compatible con la deduccin por nacimiento o adopcin regulada en el artculo anterior. 3. Adems el contribuyente podr deducirse durante los dos aos siguientes al nacimiento o adopcin, 901 euros si la base imponible total, menos el mnimo personal y familiar, no supera la cuanta de 18.900 euros en tributacin individual o 31.500 euros en el caso de tributacin conjunta, o 450 euros en caso contrario. 4. Igual deduccin se practicar en los supuestos de nacimientos o adopciones independientes producidos en un periodo de doce meses. 5. El nmero de orden de los hijos nacidos o adoptados se determinar conforme a lo establecido en el apartado 4 del artculo anterior Artculo 5. Deduccin por gastos de adopcin. (33) 1. Por cada adopcin realizada en el periodo impositivo, de hijos que generen el derecho a la aplicacin del mnimo por descendiente regulado en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, el contribuyente podr deducirse 784 euros. 2. En el supuesto de adopcin internacional, realizada segn la legislacin vigente y de acuerdo con los tratados y convenios suscritos por Espaa, el importe sealado en el apartado anterior ser de 3.625 euros por cada hijo adoptado en el periodo impositivo siempre que la base imponible total, menos el mnimo personal y familiar, no supere la cuanta de 18.900 euros en tributacin individual o 31.500 euros en el caso de tributacin conjunta y a 2.125 en el caso que se superen los lmites anteriores. 3. La deduccin ser aplicable al periodo impositivo correspondiente al momento en que se produzca la inscripcin en el Registro Civil. 4. Esta deduccin es compatible con las deducciones por nacimiento y adopcin y por partos mltiples o adopciones simultneas reguladas en los artculos anteriores. Artculo 6. Deducciones por cuidado de hijos menores. (34) 1. Los contribuyentes que por motivos de trabajo, por cuenta propia o ajena, tengan que dejar a sus hijos menores al cuidado de una persona empleada de hogar o en guarderas o centros infantiles, podrn optar por deducir alguna de las siguientes cantidades, siempre que concurran los requisitos establecidos en el apartado 2 de este artculo:
(33) Artculo modificado, con efectos desde 1 de enero de 2011, por la Ley 19/2010, de 22 de diciembre de medidas financieras y de creacin del Ente Pblico Agencia de Innovacin y Financiacin Empresarial de Castilla y Len (BOCYL 23/12/2010 - BOE 11/01/2011). (34) Artculo modificado, con efectos desde 1 de enero de 2011, por la Ley 19/2010, de 22 de diciembre de medidas financieras y de creacin del Ente Pblico Agencia de Innovacin y Financiacin Empresarial de Castilla y Len (BOCYL 23/12/2010 - BOE 11/01/2011).
a) El 30 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo a la persona empleada del hogar, con el lmite mximo de 322 euros. b) El 100 por 100 de los gastos satisfechos de preinscripcin y de matrcula, as como los gastos de asistencia en horario general y ampliado y los gastos de alimentacin, siempre que se hayan producido por meses completos, en Escuelas, Centros y Guarderas Infantiles de la Comunidad de Castilla y Len, inscritas en el Registro de Centros para la conciliacin de la vida familiar y laboral, con el lmite mximo de 1.320 euros. 2. Para la aplicacin de esta deduccin debern concurrir los siguientes requisitos: a) Que a la fecha de devengo del impuesto los hijos a los que sea de aplicacin el mnimo por descendiente regulado en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, tuvieran menos de 4 aos de edad. b) Que ambos padres realicen una actividad por cuenta propia o ajena, por la cual estn dados de alta en el rgimen correspondiente de la Seguridad Social o Mutualidad. c) Que, en el supuesto de que la deduccin sea aplicable por gastos de custodia por una persona empleada del hogar, esta persona est dada de alta en el Rgimen Especial de Empleados de Hogar de la Seguridad Social, y d) Que la base imponible total, menos el mnimo personal y familiar, no supere la cuanta de 22.000 euros en tributacin individual y 35.000 euros en tributacin conjunta. 3. El importe total de esta deduccin ms la cuanta de las subvenciones pblicas percibidas por este concepto no podr superar, para el mismo ejercicio, el importe total del gasto efectivo del mismo, minorndose en este caso el importe mximo de la deduccin en la cuanta necesaria. Artculo 6 bis. Deduccin por cuotas a la Seguridad Social de empleados del hogar. (35) Los contribuyentes que a la fecha de devengo del impuesto tengan un hijo menor de 4 aos, al que sea de aplicacin el mnimo por descendiente regulado en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, podrn deducir el 15 por 100 de las cantidades por ellos satisfechas en el periodo impositivo por las cuotas a la Seguridad Social de un trabajador incluido en el Rgimen Especial de Empleados de Hogar, con el lmite mximo de 300 euros. Artculo 6 ter. Deduccin por paternidad. (36) 1. Se establece una deduccin mxima de 750 euros por disfrute del periodo de suspensin del contrato de trabajo o de interrupcin de la actividad por paternidad o del permiso de paternidad. 2. Cuando el permiso no coincida con el mximo legal permitido la deduccin ser de 75 euros por semana completa.
(35) Nuevo Artculo introducido, con efectos desde 1 de enero de 2011, por la Ley 19/2010, de 22 de diciembre de medidas financieras y de creacin del Ente Pblico Agencia de Innovacin y Financiacin Empresarial de Castilla y Len (BOCYL 23/12/2010 - BOE 11/01/2011). (36) Nuevo Artculo introducido, con efectos desde 1 de enero de 2011, por la Ley 19/2010, de 22 de diciembre de medidas financieras y de creacin del Ente Pblico Agencia de Innovacin y Financiacin Empresarial de Castilla y Len (BOCYL 23/12/2010 - BOE 11/01/2011).
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3. Se excluyen tanto la suspensin del contrato por paternidad regulada en el artculo 48.bis del Estatuto de los Trabajadores, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1995, de 24 de marzo, como el permiso de paternidad previsto en el artculo 49.c) de la Ley 7/2007, de 12 de abril, del Estatuto Bsico del Empleado Pblico y la interrupcin de la actividad prevista en el artculo 4.3 de la Ley 20/2007, de 11 de julio del Estatuto del Trabajo Autnomo. 4. Podrn aplicarse esta deduccin los contribuyentes cuya base imponible total, menos el mnimo personal y familiar, no supere la cuanta de 18.900 euros en tributacin individual y 31.500 euros en tributacin conjunta Artculo 7. Deduccin de los contribuyentes residentes en Castilla y Len afectados por minusvala. (37) 1. Los contribuyentes que tengan 65 o ms aos y no sean usuarios de residencias pblicas o concertadas de la Comunidad podrn aplicarse una deduccin de 300 euros cuando se encuentren afectados por un grado de minusvala igual o superior al 33%. Este importe se elevar a 656 euros cuando el grado de minusvala sea igual o superior al 65%. 2. Los contribuyentes menores de 65 aos que no sean usuarios de residencias pblicas o concertadas de la Comunidad podrn aplicarse una deduccin de 300 euros cuando se encuentren afectados por un grado de minusvala igual o superior al 65%. 3. Para aplicar esta deduccin la base imponible total, menos el mnimo personal y familiar, no podr superar la cuanta de 18.900 euros en tributacin individual y 31.500 euros en tributacin conjunta. Artculo 8. Deducciones para el fomento del autoempleo de las mujeres y los jvenes. 1. Los jvenes menores de 36 aos y la mujeres, cualquiera que sea su edad, que causen alta en el censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores por primera vez y mantengan dicha situacin de alta durante un ao, podrn deducirse 1.020 euros, siempre que la actividad se desarrolle en el territorio de la Comunidad. 2. Cuando los contribuyentes a los que se refiere el apartado anterior tengan su domicilio fiscal en cualquiera de los municipios a que se refiere el artculo 9.1 c) de esta ley, la deduccin prevista en el apartado anterior ser de 2.040 euros. 3. La deduccin ser de aplicacin en el periodo impositivo en el que se produzca el alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores por primera vez. En el supuesto de que el contribuyente carezca de cuota ntegra autonmica suficiente para aplicarse el total de la deduccin en el periodo impositivo del alta en el Censo, siempre que este alta se haya producido en el ao 2011 o posteriores, el importe no deducido dar derecho a una deduccin en los tres periodos impositivos siguientes hasta agotar, en su caso, el importe total de la deduccin. En este caso, el contribuyente deber seguir dado de alta en el Censo y deber aplicar la deduccin pendiente en el primer periodo impositivo en el que exista cuota ntegra autonmica suficiente.
Artculo 9. Deduccin por la adquisicin de vivienda por jvenes en ncleos rurales. 1. Se establece una deduccin del cinco por ciento de las cantidades satisfechas en el periodo de que se trate por la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda que vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente en el territorio de la Comunidad de Castilla y Len, siempre que se cumplan, simultneamente, los siguientes requisitos: a) Que el contribuyente tenga su residencia habitual en la Comunidad de Castilla y Len y que a la fecha de devengo del impuesto tenga menos de 36 aos. b) Que se trate de su primera vivienda. c) Que la vivienda est situada en un municipio de la Comunidad de Castilla y Len, quedando excluidos los siguientes municipios: - Los que excedan de 10.000 habitantes, o - Los que tengan ms de 3.000 habitantes y que disten menos de 30 kilmetros de la capital de la provincia. d) Que se trate de una vivienda de nueva construccin o de una rehabilitacin calificada como actuacin protegible de conformidad con el Real Decreto 1.186/1998, de 12 de junio, y Decreto 52/2002, de 27 de marzo, de Desarrollo y Aplicacin del Plan Director de Vivienda y Suelo de Castilla y Len 2002-2009, o con aquellas normas de mbito estatal o autonmico que las sustituyan. e) Que la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda se produzca a partir del 1 de enero de 2005. f) Que la base imponible total, menos el mnimo personal y familiar, no supere la cuanta de 18.900 euros en tributacin individual y 31.500 en el caso de tributacin conjunta. 2. La base mxima de esta deduccin ser el importe anual establecido como lmite para la deduccin de vivienda habitual contemplada en la normativa estatal, y estar constituida por las cantidades satisfechas para la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda, incluidos los gastos originados que hayan corrido a cargo del adquirente y, en el caso de financiacin ajena, la amortizacin, los intereses, el coste de los instrumentos de cobertura del riesgo del tipo de inters variable de los prstamos hipotecarios regulados en el artculo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de Medidas de Reforma Econmica, y dems gastos derivados de la misma. En caso de aplicacin de los citados instrumentos de cobertura, los intereses satisfechos por el contribuyente se minorarn en las cantidades obtenidas por aplicacin del citado instrumento. 3. La aplicacin de la deduccin regulada en el presente artculo requerir que el importe comprobado del patrimonio del contribuyente al finalizar el periodo de la imposicin exceda del valor que arrojase su comprobacin al comienzo del mismo, al menos en la cuanta de las inversiones realizadas, de acuerdo con los requisitos establecidos con carcter general en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. 4. Cuando en periodos impositivos posteriores al de su aplicacin se pierda el derecho, en todo o en parte, a las deducciones practicadas, el contribuyente estar obligado a sumar a la cuota lquida autonmica devengada en el ejercicio en que se hayan incumplido los requisitos las cantidades indebidamente deducidas, ms los intereses de demora a que se refiere el artculo 26.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
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Artculo 9 bis. Deduccin por inversin en instalaciones medioambientales y de adaptacin a discapacitados en vivienda habitual. (38) 1. Se establece una deduccin del diez por ciento de las siguientes inversiones realizadas en la rehabilitacin de viviendas situadas en la Comunidad de Castilla y Len que constituyan o vayan a constituir la vivienda habitual del contribuyente: a) Instalacin de paneles solares, a fin de contribuir a la produccin de agua caliente sanitaria demandada por las viviendas, en un porcentaje, al menos, del 50 por 100 de la contribucin mnima exigible por la normativa tcnica de edificacin aplicable. b) Cualquier mejora en los sistemas de instalaciones trmicas que incrementen su eficiencia energtica o la utilizacin de energas renovables. c) La mejora de las instalaciones de suministro e instalacin de mecanismos que favorezcan el ahorro de agua, as como la realizacin de redes de saneamiento separativas en el edificio que favorezcan la reutilizacin de las aguas grises en el propio edificio y reduzcan el volumen de vertido al sistema pblico de alcantarillado. d) Las obras e instalaciones de adecuacin necesarias para la accesibilidad y comunicacin sensorial que facilite el desenvolvimiento digno y adecuado de uno o varios ocupantes de la vivienda que sean discapacitados, siempre que stos sean el sujeto pasivo o su cnyuge o un pariente, en lnea directa o colateral, consangunea o por afinidad, hasta el tercer grado inclusive. 2. La rehabilitacin de la vivienda deber cumplir los requisitos establecidos en la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas para la aplicacin de la deduccin por rehabilitacin de vivienda habitual. 3. La base de esta deduccin estar constituida por las cantidades realmente satisfechas por el contribuyente para la adquisicin e instalacin de las instalaciones a que se refiere el apartado 1 de este artculo, con el lmite mximo de 10.000 euros. 4. La aplicacin de la deduccin requerir el previo reconocimiento por el rgano competente de que la actuacin de rehabilitacin se halla incluida en los planes de rehabilitacin de vivienda de la Comunidad de Castilla y Len. (39) Artculo 10. Deduccin por alquiler de vivienda habitual. 1. El contribuyente podr deducir el 15% de las cantidades que hubiera satisfecho durante el perodo impositivo en concepto de alquiler de su vivienda habitual en Castilla y Len, con un lmite de 459 euros, siempre que concurran los siguientes requisitos: a) Que el contribuyente a la fecha de devengo del impuesto tenga menos de 36 aos.
(38) Artculo modificado, con efectos desde 1 de enero de 2011, por la Ley 19/2010, de 22 de diciembre de medidas financieras y de creacin del Ente Pblico Agencia de Innovacin y Financiacin Empresarial de Castilla y Len (BOCYL 23/12/2010 - BOE 11/01/2011). (39) Decreto 54/2010, de 2 de diciembre, por el que se regula el procedimiento para el reconocimiento previo de actuaciones de rehabilitacin incluidas en planes de rehabilitacin de vivienda a efectos de la deduccin por inversin en instalaciones de recursos energticos renovables y de ahorro de agua en la vivienda habitual y para la aplicacin de tal deduccin (BOCYL de 3).
b) Que la base imponible total, menos el mnimo personal y familiar, no supere la cuanta de 18.900 euros en tributacin individual y 31.500 euros en el caso de tributacin conjunta. 2. La deduccin ser del 20 por 100 de las cantidades satisfechas, con el lmite de 612 euros, cuando la vivienda habitual est situada en cualquiera de los municipios a que se refiere el artculo 9.1 c) de esta ley. Artculo 11. Deducciones por cantidades donadas a fundaciones de Castilla y Len y para la recuperacin del patrimonio histrico, cultural y natural. El contribuyente podr deducirse el 15 por 100 de las cantidades donadas con las siguientes finalidades: a) Cantidades donadas para la rehabilitacin o conservacin de bienes que se encuentren en el territorio de Castilla y Len, que formen parte del Patrimonio Histrico Espaol o del Patrimonio Cultural de Castilla y Len y que estn inscritos en el Registro General de Bienes de Inters Cultural o incluidos en el Inventario General a que se refiere la Ley 16/1985, de Patrimonio Histrico Espaol, o en los registros o inventarios equivalentes previstos en la Ley 12/2002, de 11 de julio, de Patrimonio Cultural de Castilla y Len, cuando se realicen a favor de las siguientes entidades: - Las administraciones pblicas, as como las entidades e instituciones dependientes de las mismas. - La iglesia catlica y las iglesias, confesiones o comunidades religiosas que tengan acuerdos de cooperacin con el Estado Espaol. - Las fundaciones o asociaciones que, reuniendo los requisitos establecidos en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Rgimen Fiscal de Entidades sin Fines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo, incluyan entre sus fines especficos la reparacin, conservacin o restauracin del patrimonio histrico. b) Cantidades donadas para la recuperacin, conservacin o mejora de espacios naturales y lugares integrados en la Red Natura 2000, ubicados en el territorio de Castilla y Len cuando se realicen a favor de las administraciones pblicas as como de las entidades o instituciones dependientes de las mismas. c) Cantidades donadas a fundaciones inscritas en el Registro de Fundaciones de Castilla y Len, siempre que por razn de sus fines, estn clasificados como culturales, asistenciales o ecolgicas. Artculo 12. Deducciones por cantidades invertidas en la recuperacin del patrimonio histrico, cultural y natural de Castilla y Len. Podr deducirse el 15 por 100 de las cantidades invertidas con las siguientes finalidades: a) Las cantidades destinadas por los titulares de bienes inmuebles ubicados en Castilla y Len a la restauracin, rehabilitacin o reparacin de los mismos, siempre que concurran las siguientes condiciones: - Que estn inscritos en el Registro General de Bienes de Inters Cultural o afectados por la declaracin de Bien de Inters Cultural, o inventariados de acuerdo con la Ley de Patrimonio Cultural de Castilla y Len, siendo necesario que los inmuebles renan las condiciones determinadas en el artculo 61 del Real Decreto 111/1986, de 10 de enero, de desarrollo parcial de la Ley de Patrimonio Histrico Es-
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paol, o las determinadas en la Ley de Patrimonio Cultural de Castilla y Len. - Que las obras de restauracin, rehabilitacin o reparacin hayan sido autorizadas por el rgano competente de la Comunidad Autnoma, de la Administracin del Estado o, en su caso, por el Ayuntamiento correspondiente. b) Las cantidades destinadas por los titulares de bienes naturales ubicados en Espacios Naturales y lugares integrados en la Red Natura 2000 sitos en el territorio de Castilla y Len, siempre que estas actuaciones hayan sido autorizadas o informadas favorablemente por el rgano competente de la Comunidad Autnoma. Artculo 13. Aplicacin de las deducciones. (40) 1. A los efectos de la aplicacin de esta ley: a) El concepto de familia numerosa es el establecido en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Proteccin a las Familias Numerosas. b) El grado de discapacidad ser el determinado conforme al baremo establecido en el artculo 148 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio o normativa que la sustituya. Igualmente se considerar acreditado un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100 cuando se trate de discapacitados cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no se alcance dicho grado. c) El mnimo por descendiente es el regulado en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. d) Se considera vivienda habitual aqulla que se ajusta a la definicin y a los requisitos establecidos en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. e) Se considera vivienda de nueva construccin aqulla cuya adquisicin represente la primera transmisin de la misma con posterioridad a la declaracin de obra nueva, siempre que no hayan transcurrido tres aos desde sta. Asimismo se considera vivienda de nueva construccin cuando el contribuyente satisfaga directamente los gastos derivados de la ejecucin de las obras. f) Se considera que el contribuyente adquiere primera vivienda cuando no dispusiera, ni hubiera dispuesto, de ningn derecho de plena propiedad igual o superior al cincuenta por ciento sobre otra vivienda. g) El requisito establecido en la letra c) del apartado 1 del artculo 9 deber cumplirse en el momento de la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda. 2. La aplicacin de las deducciones reguladas en los artculos anteriores requerir justificacin documental adecuada. As mismo y sin perjuicio de lo anterior: a) El contribuyente que opte por la aplicacin de la deduccin prevista en el artculo 3 deber estar en posesin del documento acreditativo expedido por el rgano de esta Comunidad competente en la materia. b) El contribuyente que se aplique las deducciones reguladas en el artculo 11 deber estar en posesin de la justificacin documental a que se refiere la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Rgimen Fiscal de las Entidades sin Fines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo. c) El grado de discapacidad se acreditar mediante certificacin expedida por el rgano competente en la materia.
3. Cuando exista ms de un contribuyente con derecho a practicar las deducciones establecidas en los artculos 3 a 6 bis, ambos incluidos, el importe de las mismas se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos. 4. La suma de las bases de las deducciones previstas en los artculos 11 y 12, no podr exceder del diez por ciento de la base liquidable del contribuyente. 5. En el supuesto de que el contribuyente carezca de cuota ntegra autonmica suficiente para aplicarse el total de las deducciones reguladas en los artculos 3, 4, 4 bis, 5, 6 y 6 ter en el periodo impositivo en que se genere el derecho a las mismas el importe no deducido podr aplicarse en los tres periodos impositivos siguientes hasta agotar, en su caso, el importe total de la deduccin. 6. Cuando en periodos impositivos posteriores al de su aplicacin se pierda el derecho, en todo o en parte, a las deducciones practicadas en aplicacin de lo dispuesto en los artculos 9 y 9 bis el contribuyente estar obligado a sumar a la cuota lquida autonmica devengada en el ejercicio en que se hayan incumplido los requisitos las cantidades indebidamente deducidas, ms los intereses de demora a que se refiere el artculo 26.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Disposicin adicional. Abono de las deducciones no aplicadas en plazo. (41) Los sujetos pasivos que, tras la aplicacin de lo previsto en el apartado 5 del artculo 13, no hayan agotado la totalidad de la deduccin, podrn solicitar el abono de la cantidad que les reste de aplicar. Disposicin final sexta. Habilitacin a la Consejera de Hacienda. (42) La Consejera de Hacienda regular el procedimiento de solicitud por los interesados y de abono de las cantidades debidas a que se refiere la disposicin adicional Disposicin transitoria primera. Deduccin por inversin en obras de adecuacin a la inspeccin tcnica de construcciones. 1. El contribuyente podr deducir el 15 por 100 de las cantidades que hubiera satisfecho durante el ejercicio 2011 por las obras que tengan por objeto la adecuacin de la construccin en que se encuentre su vivienda habitual al cumplimiento de los deberes urbansticos y condiciones que exige la normativa urbanstica de la Comunidad de Castilla y Len, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: a) Que las construcciones en las que se realicen las obras se encuentren situadas en los mbitos geogrficos en que la normativa reguladora de la inspeccin tcnica de edificios establezca la obligacin de realizar inspecciones peridicas. b) Que, previamente a la realizacin de las obras, se haya elaborado por tcnico competente un informe en el que
(41) Disposicin introducida, con efectos desde 1 de enero de 2011, por la Ley 19/2010, de 22 de diciembre de medidas financieras y de creacin del Ente Pblico Agencia de Innovacin y Financiacin Empresarial de Castilla y Len (BOCYL 23/12/2010 BOE 11/01/2011). (42) Disposicin introducida, con efectos desde 1 de enero de 2011, por la Ley 19/2010, de 22 de diciembre de medidas financieras y de creacin del Ente Pblico Agencia de Innovacin y Financiacin Empresarial de Castilla y Len (BOCYL 23/12/2010 BOE 11/01/2011).
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evale el estado de conservacin de la construccin y el grado de cumplimiento de los deberes urbansticos y condiciones que exige la normativa urbanstica de la Comunidad de Castilla y Len. c) Que las construcciones en las que se realicen las obras tengan una antigedad superior a 30 aos e inferior a la antigedad fijada por la normativa urbanstica para que sea obligatorio realizar la inspeccin tcnica de construcciones. 2. Las obras que generan el derecho a la deduccin son aquellas necesarias para adecuar la construccin al cumplimiento de los deberes urbansticos y condiciones que exige la normativa urbanstica de la Comunidad de Castilla y Len, de acuerdo con el informe tcnico de evaluacin, con un lmite de 10.000 euros. Cuando concurran varios propietarios con derecho a practicar la deduccin respecto de la misma construccin, se aplicar el lmite de 10.000 euros a cada uno de los propietarios. 3. En ningn caso darn derecho a la aplicacin de esta deduccin las cantidades satisfechas con derecho a la aplicacin de las deducciones por inversin, mejora o rehabilitacin de vivienda habitual previstas en la normativa estatal y en el artculo 9 bis de esta ley. Disposicin transitoria segunda. Deduccin por inversin en obras de reparacin y mejora en vivienda habitual. 1. El contribuyente podr deducir el 15 por 100 de las cantidades que hubiera satisfecho durante el ejercicio 2011 por las obras de reparacin y mejora en su vivienda habitual en los trminos previstos en los siguientes apartados de esta disposicin. 2. No darn derecho a practicar esta deduccin las obras que se realicen en plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas y, en general los anexos o cualquier otro elemento que no constituya la vivienda habitual propiamente dicha. 3. La base de esta deduccin estar constituida por las cantidades satisfechas por las obras indicadas a empresarios o profesionales, con un lmite de 10.000 euros. 4. En ningn caso darn derecho a la aplicacin de esta deduccin las cantidades satisfechas con derecho a la aplicacin de las deducciones por inversin, mejora o rehabilitacin de vivienda habitual previstas en la normativa estatal y en el artculo 9 bis y disposicin transitoria primera de esta ley. Se excepta de la regla de incompatibilidad anterior la deduccin regulada en la disposicin adicional vigsima novena de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre.
del Estado reguladora del impuesto, una deduccin por nacimiento o adopcin de un hijo en los trminos siguientes: 1. En la declaracin conjunta de los progenitores: 300 2. En la declaracin individual, deduccin de cada uno de los progenitores: 150 ................................ LEY 31/2002, DE 30 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS FISCALES Y ADMINISTRATIVAS. (DOGC 31/12/2002, correccin de errores 18/02/2003 BOE 17/01/2003) Artculo 1. Deducciones en la cuota. Con efectos de 1 de enero de 2003, en la parte correspondiente a la Generalidad de la cuota ntegra del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, puede aplicarse, junto a la reduccin porcentual que corresponda sobre el importe total de las deducciones de la cuota establecidas por la Ley del Estado reguladora del impuesto, las siguientes deducciones: 1. Deduccin por alquiler de la vivienda habitual. 1.1. Los contribuyentes pueden deducir el 10 por 100, hasta un mximo de 300 euros anuales, de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo en concepto de alquiler de la vivienda habitual, siempre que cumplan los requisitos siguientes: a) Que se hallen en alguna de las situaciones siguientes: Tener treinta y dos aos o menos en la fecha de devengo del impuesto. Haber estado en paro durante ciento ochenta y tres das o ms durante el ejercicio. Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. Ser viudo o viuda y tener sesenta y cinco aos o ms. b) Que su base imponible total, menos el mnimo personal y familiar, no sea superior a 20.000 euros anuales. c) Que las cantidades satisfechas en concepto de alquiler excedan del 10 por 100 de los rendimientos netos del sujeto pasivo. 1.2. Los contribuyentes pueden deducir el 10 por 100, hasta un mximo de 600 euros anuales, de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo en concepto de alquiler de la vivienda habitual, siempre que en la fecha de devengo pertenezcan a una familia numerosa y cumplan los requisitos establecidos por las letras b) y c) del apartado 1.1. 1.3. En el caso de tributacin conjunta, si alguno de los declarantes se encuentra en alguna de las circunstancias especificadas por la letra a) del apartado 1.1 y por el apartado 1.2, el importe mximo de la deduccin es de 600 euros, y el de la base imponible total, menos el mnimo personal y familiar, de la unidad familiar, es de 30.000 euros. 1.4. Esta deduccin slo puede aplicarse una vez, con independencia de que en un mismo sujeto pasivo pueda concurrir ms de una circunstancia de las establecidas por la letra a) del apartado 1.1. 1.5. Una misma vivienda no puede dar lugar a la aplicacin de un importe de deduccin superior a 600 euros. De acuerdo con ello, si en relacin con una misma vivienda resulta que ms de un contribuyente tiene derecho a la deduccin conforme a este precepto, cada uno de ellos
CATALUA
LEY 21/2001, DE 28 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS FISCALES Y ADMINISTRATIVAS. (DOGC 31/12/2001 - BOE 25/01/2002, correccin de errores 25 /02/2002) Artculo 1. Deducciones en la cuota. (...) 3. Deducciones en la cuota por el nacimiento o adopcin de un hijo. En la parte correspondiente a la comunidad autnoma de la cuota ntegra del impuesto sobre la renta de las personas fsicas se puede aplicar, junto con la reduccin porcentual que corresponda sobre el importe total de las deducciones de la cuota establecidas por la Ley
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. Catalua
podr aplicar en su declaracin una deduccin por este concepto por el importe que se obtenga de dividir la cantidad resultante de la aplicacin del 10 por 100 del gasto total o el lmite mximo de 600 euros, si procede, por el nmero de declarantes con derecho a la deduccin. 1.6. (..) (43). 1.7. Al efecto de la aplicacin de esta deduccin, son familias numerosas las definidas por la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de proteccin a las familias numerosas. (44) 1.8. Los contribuyentes deben identificar al arrendador o arrendadora de la vivienda haciendo constar su NIF en la correspondiente declaracin-liquidacin. 1.9. A efectos de la aplicacin de esta deduccin, y de conformidad con el artculo 112 de la Ley General Tributaria, las entidades gestoras de la Seguridad Social deben facilitar la informacin relativa a las personas que han estado en paro durante ms de ciento ochenta y tres das durante el ejercicio. 2. Deduccin por inversin en la vivienda habitual. (Redaccin dada por la Ley 19/2010, de 7 de junio del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones) (45) 2.1 Con efectos desde el 1 de enero de 2010 y en el marco de competencias normativas que define el artculo 46.1 de la Ley del Estado 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y ciudades con Estatuto de Autonoma y se modifican determinadas normas tributarias, se establecen los siguientes porcentajes de deduccin por inversin en vivienda habitual en el tramo autonmico: a) Con carcter general, el 6%, excepto los supuestos a que hace referencia apartado 2.2. en que el porcentaje es del 9%. b) Si se trata de las obras de adecuacin de la vivienda habitual de personas con discapacidad a que hace referencia el nmero 4 del artculo 68.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no-residentes y sobre el Patrimonio, el 12% 2.2 Solo pueden aplicar el porcentaje incrementado establecido por la letra a del apartado anterior los contribuyentes que cumplen alguna de las siguientes condiciones: a) Tener treinta y dos aos o menos en la fecha de devengo del impuesto, siempre que su base imponible total, menos el mnimo personal y familiar, no sea superior a 30.000 euros. En el caso de tributacin conjunta, este lmite se computa de manera individual para cada uno de los contri(43) El apartado 1.6 del artculo 1 de la Ley 31/2002, de 30 de diciembre, de medidas fiscales y administrativas ha sido derogado en la Ley 7/2011, de 27 de julio, de Medidas Fiscales y Financieras (DOGC 29/07/2011- BOE 16/08/2011). (44) Apartado modificado con efectos desde el 30 de julio de 2011 por el artculo 49 de la Ley 7/2011, de 27 de julio, de Medidas Fiscales y Financieras (DOGC 29/07/2011- BOE 16/08/2011). (45) Este apartado fue redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010, por la disposicin adicional tercera de la Ley 19/2010, de 7 de junio, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (DOGC 11/06/2010 - BOE 08/07/2010).
buyentes que tenga derecho a la deduccin por haber realizado inversiones en la vivienda habitual durante el ejercicio. b) Haber estado en el paro durante ciento ochenta y tres das o ms durante el ejercicio. c) Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65%. d) Formar parte de una unidad familiar que incluya por lo menos un hijo en la fecha de devengo del impuesto. 2.3 Al efecto de la aplicacin de esta deduccin, de conformidad con el artculo 94 de la Ley general tributaria, las entidades gestoras de la Seguridad Social deben facilitar la informacin relativa a las personas que han estado en el paro ms de ciento ochenta y tres das durante el ejercicio. 2. (Redaccin dada por la Ley 7/2011, de 27 de julio, de Medidas Fiscales y Financieras). (46) En el marco de competencias normativas definidas por el artculo 46.1 de la Ley del Estado 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de las comunidades autnomas de rgimen comn y ciudades con estatuto de autonoma y se modifican determinadas normas tributarias, y los artculos 68.1 y 78.1 de la Ley del Estado 35/2006, de 28 de noviembre, del impuesto sobre la renta de las personas fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los impuestos sobre sociedades, sobre la renta de no residentes y sobre el patrimonio, se establecen los siguientes porcentajes de deduccin por inversin en vivienda habitual en el tramo autonmico: a) Con carcter general, el 7,5%, a partir de la entrada en vigor de la presente ley. b) Si se trata de las obras de adecuacin de la vivienda habitual de personas con discapacidad a las que se refiere el nmero 4 del artculo 68.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del impuesto sobre la renta de las personas fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los impuestos sobre sociedades, sobre la renta de no residentes y sobre el patrimonio, el 15%, con efectos a partir del 1 de enero de 2011. 3. Deduccin por el pago de intereses de prstamos para los estudios de mster y de doctorado. (47) Los contribuyentes pueden deducir el importe de los intereses pagados en el perodo impositivo correspondiente a los prstamos concedidos mediante la Agencia de Gestin de Ayudas Universitarias y de Investigacin para la financiacin de estudios de mster y de doctorado. 4. (..) (48) 5. Requisitos para la aplicacin de las deducciones. Las deducciones establecidas por los apartados 1 a 4 quedan condicionadas a la justificacin documental adecuada
(46) Apartado modificado por el artculo 50 de la Ley 7/2011, de 27 de julio, de Medidas Fiscales y Financieras (DOGC 29/07/2011 - BOE 16/08/2011). Vase al respecto tambin en la pgina siguiente la disposicin transitoria sexta de la Ley 7/2011 que establece el rgimen aplicable a la deduccin por inversin en vivienda adquirida antes de 1 de enero de 2011. (47) Apartado modificado por el artculo 51 de la Ley 7/2011, de 27 de julio, de Medidas Fiscales y Financieras (DOGC 29/07/2011BOE 16/08/2011). (48) Apartado derogado por la disposicin derogatoria.1.e) de la Ley 26/2009, de 23 diciembre, de medidas fiscales, financieras y administrativas (DOGC 31/12/2009 - BOE 18/01/2011).
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y suficiente de los presupuestos de hecho y de los requisitos que determinen su aplicabilidad. (...) ............................ LEY 7/2004, DE 16 DE JULIO, DE MEDIDAS FISCALES Y ADMINISTRATIVAS. (DOGC 21/07/2004 - BOE 29-09-2004) Artculo 1. Deduccin para los contribuyentes que queden viudos. 1. Con efectos desde 1 de enero de 2004, en la parte correspondiente a la comunidad autnoma de la cuota ntegra del impuesto sobre la renta de las personas fsicas, los contribuyentes que queden viudos durante el ejercicio pueden aplicarse una deduccin de 150 euros. Esta deduccin es aplicable a la declaracin correspondiente al ejercicio en el que los contribuyentes queden viudos y en los dos ejercicios inmediatamente posteriores. 2. Si la persona contribuyente que queda viuda tiene a su cargo uno o ms descendientes que, de conformidad con el artculo 43 del Real decreto legislativo 3/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del impuesto sobre la renta de las personas fsicas, computan a efectos de aplicar el mnimo por descendientes, puede aplicarse una deduccin de 300 euros en la declaracin correspondiente al ejercicio en el que la persona contribuyente queda viuda, y a los dos ejercicios inmediatamente posteriores, siempre y cuando los descendientes mantengan los requisitos para computar a efectos de aplicar dicho mnimo. (...) Disposicin transitoria primera. Impuesto sobre la renta de las personas fsicas. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta de las personas fsicas que hayan quedado viudos durante los aos 2002 o 2003 pueden aplicarse la deduccin establecida por el artculo 1 de la presente Ley, con los mismos requisitos y condiciones, en las declaraciones correspondientes a los ejercicios que se especifican a continuacin: a) En el caso de que la persona contribuyente haya quedado viuda en el ao 2002, la deduccin slo es de aplicacin en la declaracin liquidacin del ejercicio 2004. b) En el caso de que la persona contribuyente haya quedado viuda en el ao 2003, la deduccin slo es de aplicacin en las declaraciones liquidaciones de los ejercicios 2004 y 2005. ............................ LEY 21/2005, DE 29 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS FINANCIERAS. (DOGC 31/12/2005 - BOE 08/02/2006) Artculo 14. Deducciones en la cuota del IRPF por donaciones a determinadas entidades. 1. En la parte correspondiente a la Comunidad Autnoma de la cuota ntegra del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, puede aplicarse, junto con la reduccin porcentual que corresponda sobre el importe total de las deducciones de la cuota establecidas por la Ley del Estado Reguladora del Impuesto, una deduccin por donativos a favor del Institut d'Estudis Catalans y de fundaciones o asociaciones que tengan por finalidad el fomento de la lengua
catalana y que figuren en el censo de estas entidades que elabora el departamento competente en materia de poltica lingstica. El importe de la deduccin se fija en el 15% de las cantidades donadas, con el lmite mximo del 10% de la cuota ntegra autonmica. 2. Tambin son objeto de la deduccin los donativos que se hagan a favor de centros de investigacin adscritos a universidades catalanas y los promovidos o participados por la Generalidad, que tengan por objeto el fomento de la investigacin cientfica y el desarrollo y la innovacin tecnolgicos. El importe de la deduccin se fija, en este caso, en el 25% de las cantidades donadas, con el lmite mximo del 10% de la cuota ntegra autonmica. 3. Las deducciones establecidas por este artculo quedan condicionadas a la justificacin documental adecuada y suficiente de los presupuestos de hecho y de los requisitos que determinan su aplicabilidad. En particular, las entidades beneficiarias de estos donativos deben enviar a la Agencia Tributaria de Catalua, dentro de los primeros veinte das de cada ao, una relacin de las personas fsicas que han efectuado donativos durante el ao anterior, con la indicacin de las cantidades donadas por cada una de estas personas. 4. Mediante una orden del consejero de Economa y Finanzas puede regularse, si procede, el procedimiento y el modelo de envo de la informacin a que se refiere el apartado 3. ............................ LEY 5/2007, DE 4 DE JULIO, DE MEDIDAS FISCALES Y FINANCIERAS. (DOGC 06/07/2007 - BOE 03/08/2007) (...) Disposicin transitoria. Compensaciones fiscales. Los contribuyentes que hayan adquirido su vivienda habitual antes del 20 de enero de 2006 y tengan derecho a la deduccin por adquisicin de vivienda, en el supuesto de que la aplicacin del rgimen establecido por la presente ley para la deduccin autonmica mencionada los resulte menos favorable que el regulado por la Ley 31/2002, del 30 de diciembre, de medidas fiscales y administrativas, como consecuencia de la supresin de los porcentajes de deduccin incrementados por la utilizacin de financiacin ajena, tienen derecho a la compensacin fiscal en los trminos que establezca la Ley de presupuestos. ............................ LEY 16/2007, DE 21 DE DICIEMBRE, DE PRESUPUESTOS DE LA GENERALIDAD DE CATALUA 2008. (DOGC 21/12/2007) Disposicin transitoria. Compensacin fiscal por la deduccin por inversin en la vivienda habitual. 1. De conformidad con la disposicin transitoria de la Ley 5/2007, de 4 de julio, de medidas fiscales y financieras, y de acuerdo con lo establecido por la Ley de presupuestos generales del Estado para 2008, con relacin a la compensacin fiscal por deduccin en adquisicin de vivienda habitual en 2007, debe entenderse que, en el territorio de Catalua, el importe del incentivo terico es el resultado de aplicar a las cantidades invertidas en 2007 en la adquisicin de la vivienda habitual los porcentajes de deduccin que determina el artculo 1.2 de la Ley 21/2002, de 30 de
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diciembre, de medidas fiscales y administrativas, en la normativa vigente a 31 de diciembre de 2006. 2. Al efecto de lo establecido por el apartado 1, el tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda no puede ser inferior al que resultara de aplicar el porcentaje de deduccin correspondiente de los que determinan los apartados 2.1 y 2.2 del artculo 1 de la Ley 21/2002, para los supuestos de que no se utilice financiacin ajena, en la normativa vigente a 31 de diciembre de 2006. .................... LEY 15/2008, DE 23 DE DICIEMBRE, PRESUPUESTOS DE LA GENERALIDAD DE CATALUA PARA 2009 (DOGC 31/12/2008-BOE 26/01/2009) Disposicin transitoria. Compensacin fiscal por la deduccin por inversin en la vivienda habitual 1. De conformidad con la disposicin transitoria de la Ley 5/2007, de 4 de julio (LCAT 2007, 400) , de Medidas Fiscales y Financieras, y de acuerdo con lo establecido por la Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2009, con relacin a la compensacin fiscal por deduccin en adquisicin de vivienda habitual en 2008, debe entenderse que, en el territorio de Catalua, el importe del incentivo terico es el resultado de aplicar a las cantidades invertidas en 2008 en la adquisicin de la vivienda habitual los porcentajes de deduccin que determina el artculo 1.2 de la Ley 31/2002, de 30 de diciembre (LCAT 2002, 823) , de Medidas Fiscales y Administrativas, en la normativa vigente a 31 de diciembre de 2006. 2. Al efecto de lo establecido por el apartado 1, el tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda no puede ser inferior al que resultara de aplicar el porcentaje de deduccin correspondiente de los que determinan los apartados 2.1 y 2.2 del artculo 1 de la Ley 31/2002, para los supuestos de que no se utilice financiacin ajena, en la normativa vigente a 31 de diciembre de 2006. LEY 16/2008, DE 23 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS FISCALES Y FINANCIERAS (DOGC 31/12/2008-BOE 26/01/2009) (...) Artculo 33. Deduccin por rehabilitacin de la vivienda habitual. Se modifica el artculo 3 del Decreto ley 1/2008, de 1 de julio, de medidas urgentes en materia fiscal y financiera, que queda redactado del siguiente modo: "Artculo 3. Deduccin por rehabilitacin de la vivienda habitual. 1. Con efectos desde el 1 de enero de 2008 y sin perjuicio de la aplicacin del tramo autonmico de la deduccin por inversin en la vivienda habitual de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 78.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, se establece en la parte correspondiente a la comunidad autnoma de la cuota ntegra del impuesto sobre la renta de las personas fsicas una deduccin del 1,5% de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por la rehabilitacin de la vivienda que constituya o deba constituir la vivienda habitual del contribuyente o la contribuyente. 2. La base mxima de la deduccin regulada por el presente artculo se establece en el importe aprobado por la Ley del impuesto sobre la renta de las personas fsicas como
base mxima de la deduccin por inversin en la vivienda habitual". Artculo 34. Deduccin en la cuota del IRPF por donaciones a determinadas entidades en beneficio del medio ambiente, la conservacin del patrimonio natural y de custodia del territorio. 1. En la parte correspondiente a la comunidad autnoma de la cuota ntegra del impuesto sobre la renta de las personas fsicas, puede aplicarse, junto con la reduccin porcentual que corresponda sobre el importe total de las deducciones de la cuota establecidas por la Ley del Estado reguladora del impuesto, una deduccin por donativos a favor de fundaciones o asociaciones que figuren en el censo de entidades ambientales vinculadas a la ecologa y a la proteccin y mejora del medio ambiente del departamento competente en esta materia. 2. El importe de la deduccin se fija en el 15% de las cantidades donadas, con el lmite mximo del 5% de la cuota ntegra autonmica. 3. La deduccin establecida por este artculo queda condicionada a la justificacin documental adecuada y suficiente de los presupuestos de hecho y de los requisitos que determinen su aplicabilidad. En particular, las entidades beneficiarias de estos donativos deben enviar a la Agencia Tributaria de Catalua, dentro de los primeros veinte das de cada ao, una relacin de las personas fsicas que han efectuado donativos durante el ao anterior, con la indicacin de las cantidades donadas por cada una de estas personas. ............................ LEY 26/2009, DE 23 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS FISCALES, FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS. (DOGC 31/12/2009-BOE 18/01/2010) Artculo 20. Deduccin en concepto de inversin por un ngel inversor por la adquisicin de acciones o participaciones sociales de entidades nuevas o de reciente creacin (49) 1. El contribuyente o la contribuyente puede aplicarse, en la cuota ntegra del impuesto sobre la renta de las personas Fsicas, en la parte correspondiente a la comunidad autnoma, y con efecto de 1 de enero de 2011 (50), una deduccin del 30% de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisicin de acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitucin de sociedades o de ampliacin de capital en las sociedades mercantiles a que se refiere el apartado 2. El importe mximo de esta deduccin es de 6.000 euros. En caso de declaracin conjunta estos lmites se aplican en cada uno de los contribuyentes. 2. Para que pueda aplicarse la deduccin establecida por el apartado 1 deben cumplirse los siguientes requisitos y condiciones:
(49) Apartados 1 y 2 modificados por el artculo 52 de la Ley 7/2011, de 27 de julio, de Medidas Fiscales y Financieras (DOGC 29/07/2011- BOE 16/08/2011). (50) Los efectos desde 1 de enero de 2011 de las modificaciones efectuadas por el articulo 52 de la Ley 7/2011 en esta deduccin se han establecido por la disposicin adicional segunda de la Ley 5/2012, de 20 de marzo, de medidas fiscales, financieras y administrativas y de creacin del impuesto sobre las estancias en establecimientos tursticos de la Comunidad Autnoma de Catalua (DOGC del 23).
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a) La participacin conseguida por el contribuyente o la contribuyente computada junto con las del cnyuge o la cnyuge o personas unidas por razn de parentesco, en lnea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado incluido, no puede ser superior al 35% del capital social de la sociedad objeto de la inversin o de sus derechos de voto. b) La entidad en la que hay que materializar la inversin debe cumplir los siguientes requisitos: Primero. Debe tener naturaleza de sociedad annima, sociedad limitada, sociedad annima laboral o sociedad limitada laboral. Segundo. Debe tener el domicilio social y fiscal en Catalua. Tercero. Debe desempear una actividad econmica. A tal efecto, no debe tener por actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 4.8.dos.a de la Ley del Estado 19/1991, de 6 de junio, del impuesto sobre el patrimonio. Cuarto. Debe contar, como mnimo, con una persona ocupada con contrato laboral y a jornada completa, y dada de alta en el rgimen general de la seguridad social. Quinto. Si la inversin se ha hecho mediante una ampliacin de capital, la sociedad mercantil debe haber sido constituida en los tres aos anteriores a la fecha de esta ampliacin, y no puede cotizar en el mercado nacional de valores ni en el mercado alternativo burstil. Sexto. El volumen de facturacin anual no debe superar un milln de euros. c) El contribuyente o la contribuyente puede formar parte del consejo de administracin de la sociedad en la que ha materializado la inversin, pero en ningn caso puede llevar a cabo funciones ejecutivas ni de direccin. Tampoco puede mantener una relacin laboral con la entidad objeto de la inversin. d) Las operaciones en las que sea aplicable la deduccin deben formalizarse en escritura pblica, en la que debe especificarse la identidad de los inversores y el importe de la respectiva inversin. e) Las participaciones adquiridas deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente durante un perodo mnimo de tres aos. f) Los requisitos establecidos por los apartados segundo, tercero y cuarto del apartado 2.b , y el lmite mximo de participacin regulado por el apartado 2.a, deben cumplirse durante un perodo mnimo de tres aos a partir de la fecha de efectividad del acuerdo de ampliacin de capital o constitucin que origine el derecho a la deduccin. 3. El incumplimiento de los requisitos y las condiciones establecidos por los apartados 2.a , 2.e y 2.f comporta la prdida del beneficio fiscal y el contribuyente o la contribuyente debe incluir en la declaracin del impuesto correspondiente al ejercicio en el que se ha producido el incumplimiento la parte del impuesto que se ha dejado de pagar como consecuencia de la deduccin practicada, junto con los intereses de demora devengados. Artculo 21. Deduccin por inversin en acciones de entidades que cotizan en el segmento de empresas en expansin del Mercado Alternativo Burstil 1. Con efecto desde el 1 de enero de 2010, en la parte de la cuota ntegra del Impuesto sobre la Renta de las Perso-
nas Fsicas correspondiente a la Comunidad Autnoma, el contribuyente o la contribuyente puede aplicarse una deduccin del 20% de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisicin de acciones como consecuencia de acuerdos de ampliacin de capital suscritos por medio del segmento de empresas en expansin del Mercado Alternativo Burstil aprobado por Acuerdo del Gobierno del Estado en el Consejo de Ministros del 30 de diciembre de 2005 y regulado por las circulares 1, 2, 3 y 4 del Mercado Alternativo Burstil. El importe mximo de esta deduccin es de 10.000 euros. En caso de declaracin conjunta, el importe mximo de deduccin es de 10.000 euros por cada contribuyente de la unidad familiar que ha efectuado la inversin. (51) 2. Para poder aplicar la deduccin a la que se refiere el apartado 1 deben cumplirse los siguientes requisitos: a) La participacin conseguida por el contribuyente o la contribuyente en la sociedad objeto de la inversin no puede ser superior al 10% de su capital social. b) Las acciones adquiridas deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente o la contribuyente durante un perodo de dos aos, como mnimo. c) La sociedad objeto de la inversin debe tener el domicilio social y fiscal en Catalua, y no debe tener como actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 4.8. dos.a de la Ley del Estado 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. 3. El incumplimiento de los requisitos anteriores durante el plazo de dos aos a contar desde la fecha de adquisicin de la participacin comporta la prdida del beneficio fiscal y el contribuyente o la contribuyente debe incluir en la declaracin del impuesto correspondiente al ejercicio en el que se ha producido el incumplimiento la parte del impuesto que se ha dejado de pagar como consecuencia de la aplicacin de la deduccin que se ha convertido en improcedente, junto con los intereses de demora devengados. ............................ LEY 24/2010, DE 22 DE JULIO, DE APROBACIN DE LA ESCALA AUTONMICA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS. (DOGC 29/07/2010 - BOE 14/08/2010) Artculo nico. Escala autonmica del impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas Se aprueba la siguiente escala autonmica del impuesto sobre la renta de las personas fsicas:
Base liquidable hasta euros 0 17.707,20 33.007,20 53.407,20 120.000,20 175.000,20 Cuota ntegra euros 0 2.124,86 4.266,86 8.040,86 22.358,36 35.283,36 Resto base liquidable hasta euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 66.593,00 55.000,00 En adelante Tipo aplicable Porcentaje 12 14 18,5 21,5 23,5 25,5
....................
(51) Inciso aadido al apartado 1 del artculo 21 de la Ley 26/2009 por el artculo 52 de la Ley 7/2011, de 27 de julio, de Medidas Fiscales y Financieras (DOGC 29/07/2011- BOE 16/08/2011).
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. Catalua y Extremadura
LEY 7/2011, DE 27 DE JULIO, DE MEDIDAS FISCALES Y FINANCIERAS. (DOGC 29/07/2011 - BOE 16/08/2010) Disposiciones transitoria sexta. Deduccin por inversin en la vivienda habitual adquirida antes del 30 de julio de 2011. (52) Los contribuyentes que han adquirido la vivienda habitual antes de la entrada en vigor de esta Ley, o han satisfecho antes de esta fecha cantidades para la construccin de la vivienda habitual y tengan derecho a la deduccin por inversin en la vivienda, se aplican el porcentaje del 9% cuando se encuentren en alguna de las siguientes situaciones: a) Tener treinta y dos o menos en la fecha de devengo del impuesto, siempre y cuando su base imponible no sea superior a 30.000 euros. b) Haber estado en situacin de desempleo durante ciento ochenta y tres das o ms durante el ejercicio. c) Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65%. d) Formar parte de una unidad familiar que incluya al menos un hijo en la fecha de devengo del impuesto. .................... LEY 1/2012, DE 22 DE FEBRERO, DE PRESUPUESTOS DE LA GENERALIDAD DE CATALUA PARA 2012. (DOGC 27/02/2012) DISPOSICIN TRANSITORIA. Compensacin fiscal por la deduccin por inversin en la vivienda habitual. 1. De conformidad con la disposicin transitoria de la Ley 5/2007, de 4 de julio, de medidas fiscales y financieras, con relacin a la compensacin fiscal por deduccin en adquisicin de vivienda habitual durante el ao 2011, debe entenderse que, en el territorio de Catalua, el importe del incentivo terico es el resultado de aplicar a las cantidades invertidas durante 2011 en la adquisicin de la vivienda habitual los porcentajes de deduccin determinados por el artculo 1.2 de la Ley 31/2002, de 30 de diciembre, de medidas fiscales y administrativas, de acuerdo con la normativa vigente a 31 de diciembre de 2006. 2. Al efecto de lo que establece el apartado 1, el tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda no puede ser inferior al que resultara de aplicar el porcentaje de deduccin correspondiente de los que determinan los apartados 2.1 y 2.2 del artculo 1 de la Ley 31/2002, para los supuestos de que no se utilice financiacin ajena, de acuerdo con la normativa vigente el 31 de diciembre de 2006.
EXTREMADURA
DECRETO LEGISLATIVO 1/2006, DE 12 DE DICIEMBRE, POR EL QUE SE APRUEBA EL TEXTO REFUNDIDO DE LAS DISPOSICIONES LEGALES DE LA COMUNIDAD AUTNOMA DE EXTREMADURA EN MATERIA DE TRIBUTOS CEDIDOS POR EL ESTADO. (DOE 23/12/2006) Artculo 1. Deduccin por adquisicin de vivienda para jvenes y para vctimas del terrorismo con residencia en la Comunidad Autnoma de Extremadura. 1. El contribuyente podr aplicar sobre la cuota ntegra autonmica una deduccin del 3 por 100 de las cantidades satisfechas durante el perodo impositivo para la adquisicin de una vivienda nueva situada en el territorio de la Comunidad Autnoma de Extremadura, acogida a determinadas modalidades de vivienda de proteccin pblica, que constituya o vaya a constituir la primera residencia habitual del contribuyente, con excepcin hecha de la parte de las mismas correspondientes a intereses. Para la prctica de esta deduccin se requerir que el contribuyente tenga su residencia habitual en Extremadura, que su edad a la fecha de devengo del Impuesto sea igual o inferior a 35 aos y que la suma de la base imponible general y del ahorro del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas no supere 19.000 euros. A efectos de este apartado se considerar vivienda nueva aquella cuya adquisicin represente la primera transmisin de la misma con posterioridad a la declaracin de obra nueva, siempre que no hayan transcurrido tres aos desde sta. Las modalidades de proteccin pblica citadas en el apartado primero son nicamente las contempladas en el artculo 23 de la Ley 3/2001, de 26 de abril, sobre normas reguladoras de la Calidad, Promocin y Acceso de Viviendas en Extremadura, referidas a viviendas de proteccin oficial promovidas de forma pblica o privada y viviendas de Promocin Pblica. La base mxima de esta deduccin vendr constituida por el importe anual establecido como lmite para la deduccin de vivienda habitual contemplada por la normativa estatal. La deduccin establecida en este apartado requerir que el importe comprobado del patrimonio del contribuyente, al finalizar el perodo de la imposicin, exceda del valor que arrojase su comprobacin al inicio del mismo, al menos en la cuanta de las inversiones realizadas, de acuerdo con los requisitos establecidos con carcter general por la normativa estatal reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. 2. A la misma deduccin y con los mismos requisitos establecidos en los prrafos anteriores, sin que ambas puedan simultanearse, tendrn derecho las personas que tengan la condicin de vctimas del terrorismo o, en su defecto y por este orden, su cnyuge o pareja de hecho o los hijos que vinieran conviviendo con las mismas, sin que sean de aplicacin los lmites de edad reflejados en el prrafo segundo del apartado 1 de este artculo. Artculo 2. (..) Artculo 3. (..)
(52) Nueva redaccin dada con efectos desde 30 de julio por el artculo 58 de la Ley 5/2012, de 20 de marzo, de medidas fiscales, financieras y administrativas y de creacin del impuesto sobre las estancias en establecimientos turistcos de la Comunidad Autnoma de Catalua (DOGC del 23). Vase en la pgina 792 la nueva redaccin del apartado 2 del artculo 1 de la Ley 31/2002, de 30 de diciembre, de medidas fiscales y administrativas, dada por la Ley 7/2011, de 27 de julio, de Medidas Fiscales y Financieras.
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. Extremadura
Artculo 4. Deduccin por alquiler de vivienda habitual para menores de 35 aos, familias numerosas y minusvlidos. 1. El contribuyente podr aplicar sobre la cuota ntegra autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas una deduccin del 10% de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo en concepto de alquiler de su vivienda habitual, con el lmite de 300 euros anuales, siempre y cuando se cumplan los requisitos siguientes: 1) Que concurra en el contribuyente alguna de las siguientes circunstancias: a) Que tenga en la fecha de devengo del impuesto menos de 35 aos cumplidos. En caso de tributacin conjunta, el requisito de la edad deber cumplirlo, al menos, uno de los cnyuges, o, en su caso, el padre o la madre. b) Que forme parte de una familia que tenga la consideracin legal de numerosa. c) Que padezca una discapacidad fsica, psquica o sensorial, siempre que tenga la consideracin legal de minusvlido con un grado de minusvala igual o superior al 65%, de acuerdo con el baremo a que se refiere el artculo 148 del Texto Refundido de la Ley General de la Seguridad Social aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio. 2) Que se trate del arrendamiento de la vivienda habitual del contribuyente, ocupada efectivamente por el mismo. 3) (...)(53) 4) Que se haya satisfecho por el arrendamiento y, en su caso, por sus prrrogas el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. 5) Que el contribuyente no tenga derecho durante el mismo perodo impositivo a deduccin alguna por inversin en vivienda habitual, con excepcin de las cantidades depositadas en cuentas vivienda. 6) Que ni el contribuyente ni ninguno de los miembros de su unidad familiar sean titulares del pleno dominio o de un derecho real de uso o disfrute de otra vivienda situada a menos de 75 kilmetros de la vivienda arrendada. 7) Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro no sea superior a 19.000 euros en declaracin individual o a 24.000 euros en caso de tributacin conjunta. 2. Una misma vivienda no puede dar lugar a la aplicacin de un importe de deduccin superior a 300 euros. Si con relacin a una misma vivienda dos o ms contribuyentes tuvieran derecho a la deduccin, su importe se prorratear entre ellos. Artculo 5. Deduccin por cuidado de familiares discapacitados. El contribuyente podr deducir de la cuota ntegra autonmica 150 euros por cada ascendiente o descendiente con discapacidad fsica, psquica o sensorial que tenga la consideracin legal de minusvlido con un grado de minusvala igual o superior al 65%, segn el baremo a que se refiere el artculo 148 del Texto Refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio. Para que haya lugar a la deduccin debern cumplirse los siguientes requisitos:
(53) Apartado 3 derogado por la disposicin derogatoria nica de la Ley 6/2007, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales de la Comunidad Autnoma de Extremadura para 2008.
a) Que el ascendiente o descendiente discapacitado conviva de forma ininterrumpida al menos durante la mitad del perodo impositivo con el contribuyente. Cuando dos o ms contribuyentes con el mismo grado de parentesco tengan derecho a la aplicacin de esta deduccin respecto de una misma persona, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales. Cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco respecto del discapacitado, la aplicacin de la deduccin corresponder al de grado ms cercano. b) Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro del contribuyente no sea superior a 19.000 euros en declaracin individual, o a 24.000 euros en caso de tributacin conjunta. Existiendo ms de un contribuyente que conviva con el discapacitado, y para el caso de que slo uno de ellos rena el requisito del lmite de renta, ste podr aplicarse la deduccin completa. c) Que la renta general y del ahorro del ascendiente o descendiente discapacitado no sean superiores al doble del indicador pblico de renta de efectos mltiples (IPREM), incluidas las exentas, ni tenga obligacin legal de presentar declaracin por el Impuesto sobre el Patrimonio. d) Que se acredite la convivencia efectiva por los Servicios Sociales de base o por cualquier otro organismo pblico competente. Artculo 6. (..) Artculo 7. Importe mximo de las deducciones. Una vez aplicadas las deducciones recogidas en los seis artculos anteriores, y las establecidas por la normativa del Estado que procedan, la parte autonmica de la cuota lquida no podr ser negativa. Si la suma de las deducciones arrojara una cantidad superior a la parte autonmica de la cuota lquida, esta ltima ser igual a cero. ............................ LEY 19/2010, DE 28 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS TRIBUTARIAS Y ADMINISTRATIVAS DE LA COMUNIDAD AUTNOMA DE EXTREMADURA. (DOE 29/12/2010 -BOE 22/01/2011) Artculo 1. Escala autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. La escala autonmica en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas ser la siguiente:
Base liquidable hasta euros 0 17.707,20 33.007,20 53.407,20 60.707,20 80.007,20 99.407,20 120.007,20 Cuota ntegra euros 0 2.124,86 4.266,86 8.040,86 9.610,36 13.856,36 18.221,36 23.062,36 Resto base liquidable hasta euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 7.300,00 19.300,00 19.400,00 20.600,00 En adelante Tipo aplicable Porcentaje 12 14 18,5 21,5 22 22,5 23,5 24,5
Artculo 2. Deduccin autonmica por ayuda domstica. 1. El contribuyente titular del hogar familiar o su cnyuge o pareja de hecho podrn deducir de la cuota ntegra autonmica el 15 por 100 del importe satisfecho a la Seguridad Social, con el lmite de 200 euros, por la cotizacin anual
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de un empleado de hogar, cuando concurran los siguientes requisitos: a) El empleado prestar los servicios en la vivienda habitual del empleador. b) El empleado debe estar dado de alta en Extremadura en el rgimen especial de la Seguridad Social de empleados de hogar fijos. c) Que ambos cnyuges o integrantes de la pareja de hecho, inscrita en el Registro de Parejas de Hecho de la Comunidad Autnoma de Extremadura, o, en su caso, madres o padres de familia monoparentales, perciban rendimientos del trabajo o de actividades econmicas. 2. Slo darn derecho a la deduccin regulada en el apartado anterior las cantidades satisfechas por cuenta del empleador. 3. Tendr la consideracin de familia monoparental, a los efectos de este artculo, la formada por la madre o el padre y los hijos que convivan con una u otro y que renan alguno de los siguientes requisitos: a) Los hijos menores de edad con excepcin de los menores emancipados b) Hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada. 4. A los efectos de este precepto, se entender por titular del hogar familiar el previsto en la normativa reguladora del rgimen especial de la Seguridad Social de empleados de hogar y por vivienda habitual, la que cumpla los requisitos previstos en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Artculo 3. Deduccin autonmica para el fomento del autoempleo de las mujeres emprendedoras. 1. Las mujeres emprendedoras tendrn derecho a aplicar una deduccin de 300 euros en la cuota ntegra autonmica. 2. Se considerar mujer emprendedora a aquella que cause alta en el censo de empresarios, profesionales y retenedores previsto en la normativa estatal, por primera vez durante el periodo impositivo y mantenga dicha situacin de alta durante, como mnimo, un ao. Ser requisito indispensable para disfrutar de esta deduccin que la actividad se desarrolle en el territorio de la Comunidad Autnoma de Extremadura. 3. La deduccin ser de aplicacin en el periodo impositivo en que se produzca el alta en el censo de empresarios, profesionales y retenedores por primera vez. 4. El incumplimiento de las condiciones de la deduccin regulada en los apartados anteriores dar lugar a la integracin de las cantidades deducidas en la cuota lquida autonmica del ejercicio en que se produzca el incumplimiento, con los correspondientes intereses de demora. Artculo 4. Deduccin autonmica para el fomento del autoempleo de los jvenes emprendedores menores de 36 aos. 1. Los jvenes emprendedores menores de 36 aos a la fecha de devengo del impuesto tendrn derecho a aplicar una deduccin de 250 euros en la cuota ntegra autonmica. 2. Se considerar joven emprendedor a aqul que cause alta en el censo de empresarios, profesionales y
retenedores previsto en la normativa estatal, por primera vez durante el periodo impositivo y mantenga dicha situacin de alta durante, como mnimo, un ao. Ser requisito indispensable para disfrutar de esta deduccin que la actividad se desarrolle en el territorio de la Comunidad Autnoma de Extremadura. 3. La deduccin ser de aplicacin en el periodo impositivo en que se produzca el alta en el censo de empresarios, profesionales y retenedores por primera vez. 4. El incumplimiento de las condiciones de la deduccin regulada en los apartados anteriores dar lugar a la integracin de las cantidades deducidas en la cuota lquida autonmica del ejercicio en que se produzca el incumplimiento, con los correspondientes intereses de demora. 5. Esta deduccin es incompatible con la establecida en el artculo 3 de esta ley. Artculo 5. Deduccin autonmica por adopcin de hijos en el mbito internacional. 1. En los supuestos de adopcin internacional, los contribuyentes tendrn derecho a aplicar en la cuota ntegra autonmica una deduccin de 300 euros por cada hijo adoptado en el perodo impositivo en el que se haya inscrito la adopcin en el Registro Civil, siempre que la suma de las bases imponibles general y del ahorro no sea superior a 39.000 euros en caso de tributacin individual o a 48.000 euros en caso de tributacin conjunta Cuando la inscripcin en el Registro Civil no sea necesaria, se atender al perodo impositivo en que se produzca la resolucin judicial o administrativa correspondiente. Se entender que la adopcin tiene carcter internacional cuando as resulte de las normas y convenios aplicables a esta materia. 2. Cuando sean dos los contribuyentes que tengan derecho a la aplicacin de la deduccin prevista en el apartado anterior, su importe se distribuir por partes iguales. Artculo 6. Deduccin autonmica para la madre o el padre de familia monoparental. 1. Los contribuyentes que sean madres o padres de familia monoparental en la fecha del devengo del impuesto, tendrn derecho a aplicar en la cuota ntegra autonmica una deduccin de 100 euros, siempre que la suma de las bases imponibles general y del ahorro no sea superior a 19.000 euros en caso de tributacin individual o a 24.000 euros en caso de tributacin conjunta. 2. Tendr la consideracin de familia monoparental aquella que rena los requisitos establecidos en el artculo 2.3 de esta ley. Artculo 7. Deduccin autonmica por partos mltiples. 1. En el caso de partos mltiples, los contribuyentes tendrn derecho a la aplicacin de una deduccin de 300 euros por hijo nacido en el perodo impositivo, siempre que la suma de las bases imponibles general y del ahorro no sea superior a 19.000 euros en caso de tributacin individual o a 24.000 euros en caso de tributacin conjunta. 2. Slo tendrn derecho a practicar la deduccin los padres que convivan con los hijos nacidos. Cuando los hijos nacidos convivan con ambos progenitores el importe de la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos si optaran por tributacin indivi-
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dual. Las anteriores circunstancias se entendern referidas a la fecha de devengo del impuesto. Artculo 8. Deduccin autonmica por acogimiento de menores. Los contribuyentes podrn deducir de la cuota ntegra autonmica la cantidad de 250 euros por cada menor en rgimen de acogimiento familiar simple, permanente o preadoptivo, administrativo o judicial, siempre que convivan con el menor 183 das o ms durante el perodo impositivo. Si el tiempo de convivencia durante el perodo impositivo fuera inferior a 183 das y superior a 90 das, el importe de la deduccin por cada menor acogido ser de 125 euros. No dar lugar a esta deduccin el supuesto de acogimiento familiar preadoptivo cuando la adopcin del menor se produzca durante el perodo impositivo. En el caso de acogimiento de menores por matrimonio, el importe de la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos, si optaran por la declaracin individual. Si, de acuerdo con el artculo 8 de la Ley 5/2003, de 20 de marzo, de Parejas de Hecho de la Comunidad Autnoma de Extremadura, el acogimiento de menores se realizara por parejas de hecho, el importe de la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de sus miembros. Artculo 9. Deduccin autonmica por obras de mejora en la vivienda habitual. (54) Los contribuyentes cuya base imponible sea inferior a 53.007,20 euros anuales, podrn deducir de la cuota ntegra autonmica el 10 por 100 de las cantidades satisfechas desde la entrada en vigor del Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, de medidas para el impulso de la reactivacin econmica y del empleo hasta el 31 de diciembre de 2012 por las obras realizadas durante dicho perodo en la vivienda habitual situada en el territorio de la Comunidad Autnoma de Extremadura o en el edificio en la que sta se encuentre, siempre que tengan por objeto la mejora de la eficiencia energtica, la higiene, la salud y la proteccin del medio ambiente, la utilizacin de energas renovables, la seguridad y la estanqueidad, y en particular la sustitucin de las instalaciones de electricidad, agua, gas u otros suministros, o favorezcan la accesibilidad al edificio o las viviendas, en los trminos previstos en el Real Decreto 2066/2008, de 12 de diciembre, por el que se regula el Plan Estatal de Vivienda y Rehabilitacin 2009-2012, as como por las obras de instalacin de infraestructuras de telecomunicacin realizadas durante dicho perodo que permitan el acceso a Internet y a servicios de televisin digital en la vivienda habitual del contribuyente. No darn derecho a practicar esta deduccin las obras que se realicen en plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas y otros elementos anlogos. La base de esta deduccin estar constituida por las cantidades satisfechas, mediante tarjeta de crdito o dbito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crdito, a las personas o entidades que realicen tales obras. En ningn caso, darn dere(54) Conforme a la disposicin final quinta de la Ley 19/2010, de 28 de diciembre, de medidas tributarias y administrativas de la Comunidad Autnoma de Extremadura, el derecho a la aplicacin de esta deduccin entr en vigor el da 1 de enero de 2011.
cho a practicar esta deduccin las cantidades satisfechas mediante entregas de dinero de curso legal. La base mxima anual de esta deduccin ser de: a) Cuando la base imponible sea igual o inferior a 33.007,20 euros anuales: 4.000 euros anuales. b) Cuando la base imponible est comprendida entre 33.007,20 y 53.007,20 euros anuales: 4.000 euros menos el resultado de multiplicar por 0,2 la diferencia entre la base imponible y 33.007,20 euros anuales. Las cantidades satisfechas en el ejercicio no deducidas por exceder de la base mxima anual de deduccin podrn deducirse, con el mismo lmite, en los cuatro ejercicios siguientes. A tal efecto, cuando concurran cantidades deducibles en el ejercicio con cantidades deducibles procedentes de ejercicios anteriores que no hayan podido ser objeto de deduccin por exceder de la base mxima de deduccin, el lmite anteriormente indicado ser nico para el conjunto de tales cantidades, deducindose en primer lugar las cantidades correspondientes a aos anteriores. En ningn caso, la base acumulada de la deduccin correspondiente a los perodos impositivos en que sta sea de aplicacin podr exceder de 12.000 euros por vivienda habitual. Cuando concurran varios propietarios con derecho a practicar la deduccin respecto de una misma vivienda, el citado lmite de 12.000 euros se distribuir entre los copropietarios en funcin de su respectivo porcentaje de propiedad en el inmueble. En ningn caso darn derecho a la aplicacin de esta deduccin, las cantidades satisfechas por las que el contribuyente practique la deduccin por inversin en vivienda habitual a que se refiere el artculo 68.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial del Impuesto de Sociedades, Renta de no Residentes y del Patrimonio y el artculo 1 del Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autnoma de Extremadura en materia de Tributos Cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2006, de 12 de diciembre. Artculo 10. Deduccin autonmica por donaciones con finalidad ecolgica. 1. Los contribuyentes podrn deducir de la cuota ntegra autonmica el 15 por 100 de las cantidades donadas, pura y simplemente, a la Comunidad Autnoma de Extremadura, siempre que la donacin tenga por destino o finalidad la defensa y conservacin del medio ambiente. La deduccin tendr como lmite el 10 por 100 del importe de la cuota ntegra autonmica. Para tener derecho a esta deduccin debern acreditarse la efectividad de la donacin efectuada y el valor de la misma, mediante certificacin expedida por el rgano competente para aceptarla. En dicha certificacin se harn constar, adems del nmero de identificacin fiscal y de los datos de identificacin personal del donante y de la entidad donataria, los siguientes extremos: a) Fecha e importe de la donacin. b) Mencin expresa del carcter irrevocable de la donacin. En cualquier caso, la revocacin de la donacin dar lugar a la integracin de las cantidades deducidas en la cuota lquida autonmica del ejercicio en que se produzca la revocacin, con los correspondientes intereses de demora.
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. Extremadura y Galicia
2. El importe de esta deduccin se restar de la cuota ntegra autonmica despus de las deducciones previstas en los artculos 1, 4 y 5 del Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autnoma de Extremadura en materia de Tributos Cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2006, de 12 de diciembre y en los artculos 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 11, 12 y 13 de esta ley. Artculo 11. Deduccin autonmica por inversin no empresarial en la adquisicin de ordenadores personales para uso domstico. 1. Los contribuyentes con residencia habitual a efectos fiscales en la Comunidad Autnoma de Extremadura podrn deducir, sobre la cuota ntegra autonmica, el 10 por 100 de las cantidades invertidas durante el periodo impositivo en la adquisicin de ordenadores personales para su uso en el entorno domstico, con el lmite de 100 euros por declaracin, y siempre que la suma de las bases imponibles general y del ahorro no sea superior a 19.000 euros en caso de tributacin individual o a 24.000 euros en caso de tributacin conjunta. La justificacin documental adecuada para la prctica de la presente deduccin se realizar mediante la correspondiente factura. 2. Cuando sean dos los contribuyentes que tengan derecho a la aplicacin de la deduccin prevista en el apartado anterior, su importe se distribuir por partes iguales. 3. Los contribuyentes que hayan disfrutado de esta deduccin no podrn volver a practicarla hasta el cuarto ejercicio siguiente al ltimo en que la aplicaron. Artculo 12. Deduccin autonmica por trabajo dependiente. Los contribuyentes que perciban rendimientos del trabajo cuyo importe ntegro no supere la cantidad de 15.000 euros anuales tendrn derecho a una deduccin de 100 euros sobre la cuota ntegra autonmica, siempre que la suma del resto de los rendimientos netos, ganancias y prdidas patrimoniales e imputaciones de renta no exceda de 300 euros. Artculo 13. Deduccin autonmica por donaciones y por la realizacin de ciertos actos relativos a Bienes del Patrimonio Cultural Extremeo. 1. Los contribuyentes tendrn derecho a deducir, sobre la cuota ntegra autonmica, el 10 por 100 del valor administrativamente comprobado de las donaciones puras y simples efectuadas en favor de la Comunidad Autnoma de Extremadura durante el perodo impositivo de bienes integrantes del Patrimonio Histrico y Cultural Extremeo que se hallen inscritos en el Inventario General del citado patrimonio. Para tener derecho a esta deduccin debern acreditarse la efectividad de la donacin efectuada y su valor, mediante certificacin expedida por el rgano competente por razn del objeto o la finalidad de la misma. En dicha certificacin se harn constar, adems del nmero de identificacin fiscal y de los datos de identificacin personal del donante y de la entidad donataria, los siguientes extremos: a) Que el bien o los bienes han sido entregados. b) El valor del bien o los bienes donados.
) El nmero de identificacin que corresponda al bien o los bienes donados en el inventario general del patrimonio histrico y cultural extremeo. d) Mencin expresa del carcter irrevocable de la donacin. En cualquier caso, la revocacin de la donacin dar lugar a la integracin de las cantidades deducidas en la cuota lquida autonmica del ejercicio en que se produzca la revocacin, con los correspondientes intereses de demora. 2. Tambin habr derecho a deducir, sobre la citada cuota, el 5 por 100 de las cantidades destinadas por sus titulares a la conservacin, reparacin, restauracin, difusin y exposicin de bienes pertenecientes al Patrimonio Histrico y Cultural Extremeo inscritos en el Inventario del Patrimonio Histrico y Cultural de Extremadura, siempre y cuando concurran los siguientes requisitos: a) Que dichos bienes puedan ser visitados por el pblico. b) Que los actos de conservacin, reparacin, restauracin, difusin y exposicin de los mismos hayan sido debidamente autorizados. El cumplimiento de este requisito se acreditar mediante certificacin expedida por el rgano de la Comunidad Autnoma competente en materia de Patrimonio Histrico y Cultural. 3. El importe total de las deducciones a que se refieren los dos apartados anteriores no podr exceder, en conjunto, de 300 euros.
GALICIA
DECRETO LEGISLATIVO 1/2011, DE 28 DE JULIO, POR EL QUE SE APRUEBA EL TEXTO REFUNDIDO DE LAS DISPOSICIONES LEGALES DE LA COMUNIDAD AUTNOMA DE GALICIA EN MATERIA DE TRIBUTOS CEDIDOS POR EL ESTADO (DOG 20/10/2011 - BOE 19/11/2011) Artculo 4. Escala autonmica o complementaria del impuesto sobre la renta de las personas fsicas Los tipos de la escala autonmica, de aplicacin a la Comunidad Autnoma de Galicia, del impuesto sobre la renta de las personas fsicas sern los siguientes:
Base liquidable hasta euros 0 17.707,20 33.007,20 53.407,20 Cuota ntegra euros 0 2.124,86 4.266,86 8.040,86 Resto base liquidable hasta euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 En adelante Tipo aplicable Porcentaje 12 14 18,5 21,5
Artculo 5. Deducciones en la cuota ntegra autonmica del impuesto sobre la renta de las personas fsicas Uno. Normas generales. La prctica de las deducciones en la cuota ntegra autonmica del impuesto sobre la renta de las personas fsicas quedar en todo caso condicionada a la justificacin documental adecuada y suficiente del supuesto de hecho y a los requisitos que determinen su aplicabilidad. Dos. Deduccin por nacimiento o adopcin de hijos. El contribuyente podr deducir de la cuota ntegra autonmica 300 euros por cada hijo nacido o adoptado en el
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. Galicia
perodo impositivo, que conviva con el contribuyente en la fecha de devengo del impuesto. En caso de parto mltiple esta deduccin ascender a 360 euros por cada hijo. La deduccin se extender a los dos perodos impositivos siguientes al nacimiento o adopcin, siempre que el hijo nacido o adoptado conviva con el contribuyente en la fecha de devengo del impuesto que le corresponda a cada uno de ellos, segn las siguientes cuantas y lmites de renta: a) 300 euros, siempre que la base imponible total menos los mnimos personal y familiar a efectos del IRPF estuviera comprendida entre 22.001 y 31.000 euros. b) 360 euros, siempre que la base imponible total menos los mnimos personal y familiar a efectos del IRPF fuera menor o igual a 22.000 euros. Cuando, en el perodo impositivo del nacimiento o adopcin, o en los dos siguientes, los hijos convivan con ambos progenitores la deduccin se practicar por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos. Tres. Deduccin por familia numerosa. El contribuyente que posea el ttulo de familia numerosa en la fecha de devengo del impuesto podr deducir de la cuota ntegra autonmica las siguientes cantidades: a) 250 euros, cuando se trate de familias numerosas de categora general. b) 400 euros, cuando se trate de familias numerosas de categora especial. Cuando alguno de los cnyuges o descendientes a los que sea de aplicacin el mnimo personal y familiar del impuesto tenga un grado de minusvala igual o superior al 65%, la deduccin anterior ser de 500 y 800 euros respectivamente. Esta deduccin la practicar el contribuyente con el que convivan los restantes miembros de la familia numerosa. Cuando convivan con ms de uno, el importe ser rateado por partes iguales. Cuatro. Deduccin por acogimiento. Los contribuyentes podrn deducir de la cuota ntegra autonmica la cantidad de 300 euros por cada menor en rgimen de acogimiento familiar simple, permanente, provisional o preadoptivo, administrativo o judicial, formalizado por el rgano competente en materia de menores de la Xunta de Galicia, siempre que convivan con el menor ms de 183 das durante el perodo impositivo y no tengan relacin de parentesco. Si el tiempo de convivencia durante el perodo impositivo fuese inferior a 183 das y superior a 90 das, el importe de la deduccin por cada menor acogido ser de 150 euros. No dar lugar a esta deduccin el supuesto de acogimiento familiar preadoptivo cuando se hubiese producido la adopcin del menor durante el perodo impositivo, sin perjuicio de la aplicacin, en su caso, de la deduccin por adopcin. En el caso de acogimiento de menores por matrimonio, o por las parejas de hecho a las que se refiere la disposicin adicional tercera de la Ley 2/2006, de 14 de junio , de derecho civil de Galicia, el importe de la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos, si optasen por la declaracin individual.
Cinco. Deduccin por cuidado de hijos menores. Los contribuyentes que por motivos de trabajo, por cuenta propia o ajena, tengan que dejar a sus hijos menores al cuidado de una persona empleada del hogar o en escuelas infantiles 0-3 podrn deducir de la cuota ntegra autonmica el 30% de las cantidades satisfechas en el perodo, con el lmite mximo de 200 euros, siempre que concurran los siguientes requisitos: a) Que en la fecha de devengo del impuesto los hijos tengan tres o menos aos de edad. b) Que ambos padres realicen una actividad por cuenta propia o ajena, por la que estn dados de alta en el rgimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad. c) Que, en el supuesto de que la deduccin sea aplicable por gastos de una persona empleada del hogar, sta est dada de alta en el rgimen correspondiente de la Seguridad Social. d) Que la base imponible total menos los mnimos personal y familiar a efectos del IRPF no exceda de 22.000 euros en tributacin individual o de 31.000 euros en tributacin conjunta. Cuando ms de un contribuyente tenga derecho a la aplicacin de esa deduccin respecto de los mismos descendientes, su importe ser prorrateado entre ellos. Seis. Deduccin por sujetos pasivos discapacitados, de edad igual o superior a sesenta y cinco aos, que precisen ayuda de terceras personas. Los contribuyentes de edad igual o superior a sesenta y cinco aos afectados por un grado de minusvala igual o superior al 65% y que precisen ayudas de terceras personas podrn deducir de la cuota ntegra autonmica el 10% de las cantidades satisfechas a los terceros, con un lmite mximo de 600 euros, siempre que: a) La base imponible total menos los mnimos personal y familiar a efectos del IRPF no exceda de 22.000 euros en tributacin individual o de 31.000 euros en tributacin conjunta. b) Se acredite la necesidad de la ayuda de terceras personas. c) El contribuyente no sea usuario de residencias pblicas o concertadas de la Comunidad Autnoma de Galicia o beneficiario del cheque asistencial de la Xunta de Galicia. Siete. Deduccin por alquiler de vivienda habitual. El contribuyente podr deducir de la cuota ntegra autonmica el 10%, con un lmite de 300 euros por contrato de arrendamiento, de las cantidades que hubiera satisfecho durante el perodo impositivo en concepto de alquiler de su vivienda habitual, siempre y cuando concurran los siguientes requisitos: a) Que su edad, en la fecha del devengo del impuesto, sea igual o inferior a treinta y cinco aos. b) Que la fecha del contrato de arrendamiento sea posterior a 1 de enero de 2003. c) Que hubiera constituido el depsito de la fianza a que se refiere el artculo 36.1 de la Ley 29/1994, de arrendamientos urbanos, en el Instituto Gallego de la Vivienda y Suelo. d) Que la base imponible del perodo, antes de la aplicacin de las reducciones por mnimo personal o familiar, no sea superior a 22.000 euros.
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. Galicia
Cuando, cumpliendo estos requisitos, dos contribuyentes tengan derecho a la aplicacin de esta deduccin, el importe total de la misma, sin exceder del lmite establecido por contrato de arrendamiento, se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos. En caso de tributacin conjunta el requisito de la edad habr de cumplirlo al menos uno de los cnyuges o, en su caso, el padre o la madre. Ocho. Deduccin por gastos dirigidos al uso de nuevas tecnologas en los hogares gallegos. Los contribuyentes que durante el ejercicio accedan a internet mediante la contratacin de lneas de alta velocidad podrn deducir de la cuota ntegra autonmica el 30% de las cantidades satisfechas en el concepto de cuota de alta y cuotas mensuales, con un lmite mximo de 100 euros y segn los siguientes requisitos: a) Slo podr aplicarse en el ejercicio en que se suscribe el contrato de conexin a lneas de alta velocidad. b) La lnea de alta velocidad contratada estar destinada al uso exclusivo del hogar y no estar vinculada al ejercicio de cualquier actividad empresarial o profesional. c) No resultar aplicable si el contrato de conexin supone simplemente un cambio de compaa prestadora del servicio y el contrato con la compaa anterior se realiz en otro ejercicio. Tampoco resultar aplicable cuando se contrate la conexin a una lnea de alta velocidad y el contribuyente mantenga, al mismo tiempo, otras lneas contratadas en ejercicios anteriores. d) El lmite mximo de la deduccin se aplica respecto a todas las cantidades satisfechas durante el ejercicio, bien correspondan a un solo contrato de conexin o bien a varios que se mantengan simultneamente. Nueve. Deduccin por fomento del autoempleo. Los contribuyentes que causen alta por primera vez durante el perodo impositivo en el censo de empresarios, profesionales y retenedores como consecuencia de lo establecido en el artculo 3.2. a) del Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio , por el que se aprueba el Reglamento general de las actuaciones y de los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, y mantengan dicha situacin durante un ao natural, podrn deducir de la cuota ntegra autonmica 300 euros en el perodo impositivo en que se produzca el alta, siempre que desarrollen su actividad en el territorio de la Comunidad Autnoma de Galicia. Diez. Deduccin por inversin en la adquisicin de acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creacin. 1. Los contribuyentes podrn deducir en la cuota ntegra autonmica, y con un lmite de 4.000 euros, el 20% de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisicin de acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitucin de sociedades o de ampliacin de capital en sociedades annimas, limitadas, annimas laborales o limitadas laborales, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: a) La participacin del contribuyente, computada junto con las del cnyuge o personas unidas por razn de parentesco, en lnea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado incluido, no puede ser superior al 40% ni inferior al 1% del capital social de la sociedad objeto
de la inversin o de sus derechos de voto en ningn momento y durante los tres aos siguientes a la constitucin o ampliacin. b) La entidad en la que hay que materializar la inversin debe cumplir los siguientes requisitos: 1. Debe tener el domicilio social y fiscal en Galicia y mantenerlo durante los tres aos siguientes a la constitucin o ampliacin. 2. Debe desempear una actividad econmica durante los tres aos siguientes a la constitucin o ampliacin. A tal efecto, no debe tener por actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 4.8.Dos.a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del impuesto sobre el patrimonio. 3. Debe contar, como mnimo, con dos personas ocupadas con contrato laboral y a jornada completa, dadas de alta en el rgimen general de la Seguridad Social y con residencia habitual en Galicia, durante los tres aos siguientes a la constitucin o ampliacin. 4. En caso de que la inversin se realizase mediante una ampliacin de capital, la sociedad mercantil debi haber sido constituida en los tres aos anteriores a la fecha de esta ampliacin, y que adems, durante los veinticuatro meses siguientes a la fecha del inicio del perodo impositivo del impuesto sobre sociedades en el que hubiese realizado la ampliacin, su plantilla media con residencia habitual en Galicia se hubiese incrementado, al menos en dos personas, con respecto a la plantilla media con residencia habitual en Galicia de los doce meses anteriores, y que dicho incremento se mantenga durante un perodo adicional de otros veinticuatro meses. Para el clculo de la plantilla media total de la empresa y de su incremento se tomarn las personas empleadas, en los trminos que disponga la legislacin laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en relacin a la jornada completa. c) El contribuyente puede formar parte del consejo de administracin de la sociedad en la que materializ la inversin, pero en ningn caso puede llevar a cabo funciones ejecutivas ni de direccin durante un plazo de diez aos. Tampoco puede mantener una relacin laboral con la entidad objeto de la inversin durante ese mismo plazo. d) Las operaciones en las que sea aplicable la deduccin deben formalizarse en escritura pblica, en la que se debe especificar la identidad de los inversores y el importe de la inversin respectiva. e) Las participaciones adquiridas deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente durante un perodo mnimo de tres aos, siguientes a la constitucin o ampliacin. 2. El incumplimiento de los requisitos y de las condiciones establecidas conlleva la prdida del beneficio fiscal, y el contribuyente debe incluir en la declaracin del impuesto correspondiente al ejercicio en el que se produjo el incumplimiento la parte del impuesto que se dej de pagar como consecuencia de la deduccin practicada junto con los intereses de demora devengados. Once. Deduccin por inversin en acciones de entidades que cotizan en el segmento de empresas en expansin del mercado alternativo burstil. 1. Los contribuyentes podrn deducir en la cuota ntegra autonmica, y con un lmite de 4.000 euros, el 20% de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adqui-
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. Galicia y Comunidad de Madrid
sicin de acciones como consecuencia de acuerdos de ampliacin de capital suscritos por medio del segmento de empresas en expansin del mercado alternativo burstil, aprobado por acuerdo del Consejo de Ministros de 30 de diciembre de 2005. 2. Para poder aplicar la deduccin a la que se refiere el apartado 1 deben cumplirse los siguientes requisitos: a) La participacin conseguida por el contribuyente en la sociedad objeto de la inversin no puede ser superior al 10% de su capital social ni inferior al 1%. b) Las acciones adquiridas deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente durante un perodo de dos aos, como mnimo. c) La sociedad objeto de la inversin debe tener el domicilio social y fiscal en Galicia, y no debe tener como actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 4.8. dos.a) de la Ley del Estado 19/1991, de 6 de junio, del impuesto sobre el patrimonio. Los requisitos indicados en las letras a) y c) anteriores debern cumplirse durante todo el plazo de mantenimiento indicado en la letra b), contado desde la fecha de adquisicin de la participacin. 3. El incumplimiento de los requisitos anteriores comporta la prdida del beneficio fiscal, y el contribuyente debe incluir en la declaracin del impuesto correspondiente al ejercicio en el que se produjo el incumplimiento la parte del impuesto que se dej de pagar como consecuencia de la aplicacin de la deduccin practicada, junto con los intereses de demora devengados. 4. La deduccin contenida en este artculo resultar incompatible, para las mismas inversiones, con la deduccin por inversin en la adquisicin de acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creacin.
Artculo 2. Mnimos por descendientes. (55) Para el clculo del gravamen autonmico de la Comunidad de Madrid se aplicarn los siguientes importes de mnimos por descendientes en sustitucin de los establecidos en el artculo 58 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre , del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, y de modificacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de No Residentes y sobre el Patrimonio: 1.836 euros anuales por el primer descendiente que genere derecho a la aplicacin del mnimo por descendientes. 2.040 euros anuales por el segundo. 4.039,20 euros anuales por el tercero. 4.600,20 euros anuales por el cuarto y siguientes. Cuando el descendiente sea menor de tres aos, la cuanta que corresponda al mnimo por descendientes, de las indicadas en este artculo, se aumentar en 2.244 euros anuales. Artculo 3. Deducciones sobre la cuota ntegra autonmica Se establecen las siguientes deducciones en la cuota ntegra autonmica: 1. Por nacimiento o adopcin de hijos. 2. Por adopcin internacional de nios. 3. Por acogimiento familiar de menores. 4. Por acogimiento no remunerado de mayores de sesenta y cinco aos y/o discapacitados. 5. Por arrendamiento de vivienda habitual por menores de treinta y cinco aos. 6. Por donativos a fundaciones. 7. Por el incremento de los costes de la financiacin ajena para la inversin en vivienda habitual derivado del alza de los tipos de inters. 8. Por gastos educativos. 9. Por inversin en vivienda habitual de nueva construccin. 10. Deduccin complementaria al tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual. 11. Para familias con dos o ms descendientes e ingresos reducidos. 12. Por inversin en la adquisicin de acciones y participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creacin. 13. Para el fomento del autoempleo de jvenes menores de treinta y cinco aos. 14. Por inversiones realizadas en entidades cotizadas en el Mercado Alternativo Burstil. Artculo 4. Deduccin por nacimiento o adopcin de hijos. 1. Los contribuyentes podrn deducir las siguientes cantidades por cada hijo nacido o adoptado en el perodo impositivo: a) 600 euros si se trata del primer hijo. b) 750 euros si se trata del segundo hijo. c) 900 euros si se trata del tercer hijo o sucesivos.
(55) Conforme a la disposicin final cuarta del Decreto Legislativo 1/2010, los mnimos por descendientes surtirn efectos desde 1 de enero de 2010.
COMUNIDAD DE MADRID
DECRETO LEGISLATIVO 1/2010, DE 21 OCTUBRE POR EL QUE SE APRUEBA EL TEXTO REFUNDIDO DE LAS DISPOSICIONES LEGALES DE LA COMUNIDAD DE MADRID EN MATERIA DE TRIBUTOS CEDIDOS POR EL ESTADO. (BOCM 25/10/2010). Rectificacin (BOCM 22/11/2010) Artculo 1. Escala autonmica La escala autonmica en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas es la siguiente:
Base liquidable hasta euros 0,00 17.707,20 33.007,20 53.407,20 Cuota ntegra euros 0,00 2.054,04 4.150,14 7.883,34 Resto base liquidable hasta euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 Resto Tipo aplicable Porcentaje 11,60 13,70 18,30 21,40
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. Comunidad de Madrid
2. En el caso de partos o adopciones mltiples las cuantas anteriormente citadas se incrementarn en 600 euros por cada hijo. 3. Solo tendrn derecho a practicar la deduccin los padres que convivan con los hijos nacidos o adoptados. Cuando los hijos nacidos o adoptados convivan con ambos progenitores el importe de la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos si optaran por tributacin individual. 4. Para determinar el nmero de orden del hijo nacido o adoptado se atender a los hijos que convivan con el contribuyente a la fecha de devengo del impuesto, computndose a dichos efectos tanto los hijos naturales como los adoptivos. Artculo 5. Deduccin por adopcin internacional de nios. 1. En el supuesto de adopcin internacional, los contribuyentes podrn deducir 600 euros por cada hijo adoptado en el perodo impositivo. Se entender que la adopcin tiene carcter internacional cuando as resulte de las normas y convenios aplicables a esta materia. 2. Esta deduccin es compatible con la deduccin por nacimiento o adopcin de hijos regulada en el artculo 4 de esta Ley. 3. Cuando el nio adoptado conviva con ambos padres adoptivos y estos optasen por tributacin individual, la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos. Artculo 6. Deduccin por acogimiento familiar de menores. 1. Los contribuyentes podrn deducir, por cada menor en rgimen de acogimiento familiar simple, permanente o preadoptivo, administrativo o judicial, siempre que convivan con el menor durante ms de ciento ochenta y tres das del perodo impositivo, las siguientes cantidades: a) 600 euros si se trata del primer menor en rgimen de acogimiento familiar. b) 750 euros si se trata del segundo menor en rgimen de acogimiento familiar. c) 900 euros si se trata del tercer menor en rgimen de acogimiento familiar o sucesivo. 2. A efectos de determinacin del nmero de orden del menor acogido solamente se computarn aquellos menores que hayan permanecido en dicho rgimen durante ms de ciento ochenta y tres das del perodo impositivo. En ningn caso, se computarn los menores que hayan sido adoptados durante dicho perodo impositivo por el contribuyente. 3. No dar lugar a esta deduccin el supuesto de acogimiento familiar preadoptivo cuando se produjera la adopcin del menor durante el perodo impositivo, sin perjuicio de la aplicacin de la deduccin establecida en el artculo 4 de esta Ley. 4. En el supuesto de acogimiento de menores por matrimonios o uniones de hecho, el importe de la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos si optaran por tributacin individual.
Artculo 7. Deduccin por acogimiento no remunerado de mayores de sesenta y cinco aos y/o discapacitados 1. Los contribuyentes podrn deducir 900 euros por cada persona mayor de sesenta y cinco aos o discapacitada con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100, que conviva con el contribuyente durante ms de ciento ochenta y tres das al ao en rgimen de acogimiento sin contraprestacin, cuando no diera lugar a la obtencin de ayudas o subvenciones de la Comunidad de Madrid. 2. No se podr practicar la presente deduccin en el supuesto de acogimiento de mayores de sesenta y cinco aos, cuando el acogido est ligado al contribuyente por un vnculo de parentesco de consanguinidad o de afinidad de grado igual o inferior al cuarto. 3. Cuando la persona acogida genere el derecho a la deduccin para ms de un contribuyente simultneamente, el importe de la misma se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos si optaran por tributacin individual. Artculo 8. Deduccin por arrendamiento de vivienda habitual por menores de treinta y cinco aos Los contribuyentes menores de treinta y cinco aos podrn deducir el 20 por 100, con un mximo de 840 euros, de las cantidades que hayan satisfecho en el perodo impositivo por el arrendamiento de su vivienda habitual. Solo se tendr derecho a la deduccin cuando las cantidades abonadas por el arrendamiento de la vivienda habitual superen el 10 por 100 de la base imponible, entendiendo como tal la suma de la base imponible general y la del ahorro del contribuyente. Artculo 9. Deduccin por donativos a fundaciones 1. Los contribuyentes podrn deducir el 15 por 100 de las cantidades donadas a fundaciones que cumplan con los requisitos de la Ley 1/1998, de 2 de marzo, de Fundaciones de la Comunidad de Madrid, y persigan fines culturales, asistenciales, educativos o sanitarios o cualesquiera otros de naturaleza anloga a estos. 2. En todo caso, ser preciso que estas fundaciones se encuentren inscritas en el Registro de Fundaciones de la Comunidad de Madrid, rindan cuentas al rgano de protectorado correspondiente y que este haya ordenado su depsito en el Registro de Fundaciones. Artculo 10. Deduccin por el incremento de los costes de la financiacin ajena para la inversin en vivienda habitual derivado del alza de los tipos de inters 1. Los contribuyentes que tengan derecho a la deduccin por inversin en vivienda habitual a que se refiere el artculo 68.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de No Residentes y sobre el Patrimonio, cuando dicha inversin se efecte con financiacin ajena, podrn aplicar una deduccin por el incremento de los costes financieros derivado de la variacin de los tipos de inters. 2. Sern requisitos necesarios para la aplicacin de esta deduccin los siguientes:
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a) Que la inversin en vivienda habitual se realice mediante un prstamo hipotecario concertado con entidad financiera a tipo de inters variable. b) Que la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda o la adecuacin de la vivienda para personas con discapacidad, para las que se haya solicitado el prstamo hipotecario, se haya efectuado antes del inicio del perodo impositivo. 3. La deduccin a practicar ser el resultado de aplicar el porcentaje de deduccin a la base de deduccin determinados ambos en la forma sealada en los nmeros siguientes. 4. El porcentaje de deduccin vendr determinado por el producto de multiplicar por 100 una fraccin en la que, en el numerador, figurar la diferencia entre el valor medio del ndice Eurbor a un ao, en el ao al que se refiere el ejercicio fiscal, y el mismo ndice del ao 2007, y en el denominador figurar el valor medio del ndice Eurbor a un ao, en el ao al que se refiere el ejercicio fiscal. Ambos ndices sern los que resulten de los datos publicados por el Banco de Espaa. El porcentaje as obtenido se expresar con dos decimales. No ser aplicable esta deduccin en el caso en que el porcentaje al que se refiere al prrafo anterior sea negativo. 5. La base de deduccin se determinar de acuerdo con el siguiente procedimiento: 1. Se determinar el importe total de los intereses satisfechos en el perodo impositivo por el contribuyente que den lugar a su vez a deduccin por inversin en vivienda habitual y con el lmite anual de 9.015 euros. A dicho importe se le detraern las cantidades obtenidas de los instrumentos de cobertura del riesgo de variacin del tipo de inters variable de prstamos hipotecarios a que se refieren los artculos 7.t) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, y de modificacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de No Residentes y sobre el Patrimonio, y 19 de la Ley 36/2003, de 11 noviembre, de Medidas de Reforma Econmica. 2. La cantidad anterior se multiplicar por el o los coeficientes que resulten de aplicacin de los que a continuacin se indican: a) Si el contribuyente tiene derecho a la compensacin a que se refiere la letra c) de la disposicin transitoria decimotercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, y de modificacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de No Residentes y sobre el Patrimonio: 0,80 a los primeros 4.507 euros de intereses satisfechos y 0,85 al resto de los intereses satisfechos hasta el mximo de 9.015 euros. b) En el resto de supuestos: 0,85. 3. La base de deduccin se obtendr de multiplicar 0,33 por el resultado obtenido en el punto anterior. 6. A los efectos de la presente deduccin se considerar vivienda habitual e inversin en la misma a las as definidas por la normativa estatal del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
Artculo 11. Deduccin por gastos educativos (56) 1. Los contribuyentes podrn deducir los porcentajes que se indican en el apartado 3 de los gastos educativos a que se refiere el apartado siguiente originados durante el perodo impositivo por los hijos o descendientes por los que tengan derecho al mnimo por descendientes regulado en el artculo 58 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, y de modificacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de No Residentes y sobre el Patrimonio. 2. La base de deduccin estar constituida por las cantidades satisfechas por los conceptos de escolaridad y adquisicin de vestuario de uso exclusivo escolar de los hijos o descendientes durante las etapas de Educacin Bsica Obligatoria, a que se refieren los artculos 3.3 y 4 de la Ley Orgnica 2/2006, de 3 de mayo, de Educacin, as como por la enseanza de idiomas, tanto si sta se imparte como actividad extraescolar como si tiene el carcter de educacin de rgimen especial. Dicha base de deduccin se minorar en el importe de las becas y ayudas obtenidas de la Comunidad de Madrid o de cualquier otra Administracin Pblica que cubran todos o parte de los gastos citados 3. Los porcentajes de deduccin aplicables sern los siguientes: - El 15 por ciento de los gastos de escolaridad. - El 10 por ciento de los gastos de enseanza de idiomas. - El 5 por ciento de los gastos de adquisicin de vestuario de uso exclusivo escolar 4. La cantidad a deducir por este concepto no exceder de 400 euros por cada uno de los hijos o descendientes que generen el derecho a la deduccin. En el caso de que el contribuyente tuviese derecho a practicar deduccin por gastos de escolaridad, el lmite anterior se elevar a 900 euros por cada uno de los hijos o descendientes 5. Solo tendrn derecho a practicar la deduccin los padres o ascendientes que convivan con sus hijos o descendientes escolarizados. Cuando un hijo o descendiente conviva con ambos padres o ascendientes, el importe de la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos, en caso de que optaran por tributacin individual. Artculo 12. Deduccin por inversin en vivienda habitual de nueva construccin. (57) Los contribuyentes que tengan derecho a la deduccin por inversin en vivienda habitual regulada en el artculo 68.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, y de modificacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de No Residentes y sobre el Patrimonio, podrn aplicar una deduccin adicional del 1 por 100 de acuerdo con los siguientes requisitos:
(56) Modificado desde 1 de enero de 2011 por la Ley 9/2010, de 23 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y de Racionalizacin del Sector Pblico (BOCM 29/01/2011- BOE 18/05/2011). (57) Conforme a la disposicin final primera del Decreto Legislativo 1/2010, esta deduccin se aplicar en los perodos impositivos no terminados al da 28 de julio de 2009, fecha de entrada en vigor de la Ley 4/2009, de 20 de julio, de Medidas Fiscales contra la Crisis Econmica, y nicamente para las viviendas adquiridas a partir del 30 de abril de 2009.
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1. La vivienda adquirida debe ser de nueva construccin. Se entender que se trata de una vivienda de nueva construccin cuando d lugar a una primera entrega tal y como se define en el artculo 20.Uno.22 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, Reguladora del Impuesto sobre el Valor Aadido. 2. No se aplicar esta deduccin por: a) Las obras de rehabilitacin de la vivienda propia ni por las obras e instalaciones de adecuacin en la misma. b) Cantidades depositadas en las cuentas vivienda a que se refiere el artculo 56 del Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. 3. La base de esta deduccin y sus lmites sern los mismos que los de la deduccin por inversin en vivienda habitual regulada en el artculo 68.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, y de modificacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de No Residentes y sobre el Patrimonio. 4. En lo no previsto en los puntos anteriores se aplicar la normativa regulada en el artculo 68.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, y de modificacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de No Residentes y sobre el Patrimonio, en su redaccin vigente a 31 de diciembre de 2008. Artculo 13. Deduccin complementaria al tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual 1. Los contribuyentes que, de acuerdo con lo previsto en el artculo 68.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, y de modificacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de No Residentes y sobre el Patrimonio, en su redaccin vigente a 31 de diciembre de 2008, hubieran tenido derecho a la aplicacin de la deduccin por inversin en vivienda habitual podrn aplicarse una deduccin complementaria al tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual cuyo importe ser la diferencia entre: a) El importe correspondiente al tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual que resulte de aplicar la normativa vigente a 31 de diciembre de 2008. b) El importe correspondiente al tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual que resulte de aplicar la normativa vigente en el ejercicio en que se aplique. 2. No resultar de aplicacin la presente deduccin cuando el resultado de la operacin anterior sea negativo. Artculo 14. Deduccin para familias con dos o ms descendientes e ingresos reducidos Los contribuyentes que tengan dos o ms descendientes que generen a su favor el derecho a la aplicacin del correspondiente mnimo establecido por la normativa reguladora del impuesto y cuya suma de bases imponibles no sea superior a 24.000 euros podrn aplicar una deduccin del 10 por 100 del importe resultante de minorar la cuota ntegra autonmica en el resto de deducciones autonmicas aplicables en la Comunidad de Madrid y la parte de deducciones estatales que se apliquen sobre dicha cuota ntegra autonmica.
Para calcular la suma de bases imponibles se adicionarn las siguientes: a) Las de los contribuyentes que tengan derecho, por los mismos descendientes, a la aplicacin del mnimo correspondiente tanto si declaran individual como conjuntamente. b) Las de los propios descendientes que dan derecho al citado mnimo. A estos efectos, para cada contribuyente, se considerar como base imponible a la suma de la base imponible general y del ahorro. Artculo 15. Deduccin por inversin en la adquisicin de acciones y participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creacin. 1. Los contribuyentes podrn aplicar una deduccin del 20 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisicin de acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitucin de sociedades o de ampliacin de capital en las sociedades mercantiles que revistan la forma de Sociedad Annima, Sociedad de Responsabilidad Limitada, Sociedad Annima Laboral o Sociedad de Responsabilidad Limitada Laboral, siempre que, adems del capital financiero, aporten sus conocimientos empresariales o profesionales adecuados para el desarrollo de la sociedad en la que invierten. 2. El lmite de deduccin aplicable ser de 4.000 euros anuales. 3. Para la aplicacin de la deduccin debern cumplirse los siguientes requisitos: a) Que, como consecuencia de la participacin adquirida por el contribuyente, computada junto con la que posean de la misma entidad su cnyuge o personas unidas al contribuyente por razn de parentesco, en lnea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado incluido, no se llegue a poseer durante ningn da del ao natural ms del 40 por 100 del total del capital social de la entidad o de sus derechos de voto. b) Que dicha participacin se mantenga un mnimo de tres aos. c) Que la entidad de la que se adquieran las acciones o participaciones cumpla los siguientes requisitos: 1. Que tenga su domicilio social y fiscal en la Comunidad de Madrid. 2. Que desarrolle una actividad econmica. A estos efectos no se considerar que desarrolla una actividad econmica cuando tenga por actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con lo establecido en el artculo 4.Ocho.Dos.a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. 3. Que, para el caso en que la inversin efectuada corresponda a la constitucin de la entidad, desde el primer ejercicio fiscal esta cuente, al menos, con una persona contratada con contrato laboral y a jornada completa y dada de alta en el Rgimen General de la Seguridad Social. 4. Que, para el caso en que la inversin efectuada corresponda a una ampliacin de capital de la entidad, dicha entidad hubiera sido constituida dentro de los tres aos anteriores a la ampliacin de capital y que la plantilla media de la entidad durante los dos ejercicios fiscales posteriores al de la ampliacin se incremente respecto de la plantilla media que tuviera en los doce meses anteriores al menos en una persona con los requisitos anteriores, y dicho incre-
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mento se mantenga durante al menos otros veinticuatro meses. Para el clculo de la plantilla media total de la entidad y de su incremento se tomarn las personas empleadas en los trminos que disponga la legislacin laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en relacin a la jornada completa. Artculo 16. Deduccin para el fomento del autoempleo de jvenes menores de treinta y cinco aos. (58) Los contribuyentes menores de treinta y cinco aos que causen alta por primera vez en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, previsto en el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio , por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, podrn aplicar una deduccin en la cuota ntegra autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas de 1.000 euros. La deduccin se practicar en el periodo impositivo en que se produzca el alta en el citado Censo y sern requisitos necesario para la aplicacin de la misma que la actividad se desarrolle principalmente en el territorio de la Comunidad de Madrid y que el contribuyente se mantenga en el citado Censo durante al menos un ao natural desde el alta. Artculo 17. Deduccin por inversiones realizadas en entidades cotizadas en el Mercado Alternativo Burstil. (59) 1. Los contribuyentes podrn deducir de la cuota ntegra autonmica el 20 por 100 de las cantidades invertidas en la adquisicin de acciones correspondientes a procesos de ampliacin de capital o de oferta pblica de valores, en ambos casos a travs del segmento de empresas en expansin del Mercado Alternativo Burstil aprobado por Acuerdo del Consejo de Ministros del 30 de diciembre de 2005, con un mximo de 10.000 euros de deduccin. 2. Para poder aplicar la deduccin ser necesario que se cumplan los siguientes requisitos: a) Que las acciones o participaciones adquiridas se mantengan al menos durante dos aos. b) Que la participacin en la entidad a la que correspondan las acciones o participaciones no sea superior al 10 por 100 del capital social. c) La sociedad en que se produzca la inversin debe tener el domicilio social y fiscal en la Comunidad de Madrid, y no debe tener como actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con los requisitos establecidos en el artculo 4.Ocho.dos.a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. 3. Los requisitos indicados en los apartados b) y c) anteriores debern cumplirse durante todo el plazo de mantenimiento indicado en el apartado a).
(58) Modificado, con efectos desde 1 de enero de 2011, por la Ley 9/2010, de 23 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y de Racionalizacin del Sector Pblico (BOCM 29/01/2011BOE 18/05/2011). (59) Conforme a la disposicin final tercera del Decreto Legislativo 1/2010, esta deduccin se aplicar a aquellas inversiones con derecho a deduccin que se realicen despus de 23 de febrero de 2010 y hasta 31 de diciembre de 2010.
4. La deduccin contenida en este artculo resultar incompatible, para las mismas inversiones, con la deduccin establecida en el artculo 15 de esta Ley. Artculo 18. Lmites y requisitos formales aplicables a determinadas deducciones. 1. Solo tendrn derecho a la aplicacin de las deducciones establecidas en los artculos 4, 6, 7, 8 y 10 aquellos contribuyentes cuya base imponible, entendiendo como tal la suma de la base imponible general y la del ahorro, no sea superior a 25.620 euros en tributacin individual o a 36.200 euros en tributacin conjunta. 2. (60) Solo tendrn derecho a la aplicacin de la deduccin establecida en el artculo 11 aquellos contribuyentes cuya base imponible, entendiendo como tal la suma de la base imponible general y la del ahorro, junto con la correspondiente al resto de miembros de su unidad familiar, no supere la cantidad en euros correspondiente a multiplicar por 30.000 el nmero de miembros de dicha unidad familiar. 3. A efectos de la aplicacin de la deduccin contenida en el artculo 9, la base de la misma no podr exceder del 10 por 100 de la base liquidable, entendiendo como tal la suma de la base liquidable general y la de ahorro del contribuyente. 4. Las deducciones contempladas en esta Seccin requerirn justificacin documental adecuada. Asimismo, y sin perjuicio de lo anterior: a) Los contribuyentes que deseen gozar de la deduccin establecida en el artculo 6 debern estar en posesin del correspondiente certificado acreditativo de la formalizacin del acogimiento, expedido por la Consejera competente en la materia. b) Los contribuyentes que deseen gozar de la deduccin establecida en el artculo 7 debern disponer de un certificado, expedido por la Consejera competente en la materia, por el que se acredite que ni el contribuyente ni la persona acogida han recibido ayudas de la Comunidad de Madrid vinculadas con el acogimiento. c) La deduccin establecida en el artculo 8 requerir la acreditacin del depsito de la fianza correspondiente al alquiler en el Instituto de la Vivienda de la Comunidad de Madrid formalizado por el arrendador, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 36 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, y en el Decreto 181/1996, de 5 de diciembre, por el que se regula el rgimen de depsito de fianzas de arrendamientos en la Comunidad de Madrid. A tales efectos, el contribuyente deber obtener una copia del resguardo de depsito de la fianza. d) Los contribuyentes que deseen gozar de la deduccin establecida en el artculo 11 debern estar en posesin de los correspondientes justificantes acreditativos del pago de los conceptos objeto de deduccin.
(60) Modificado, con efectos desde 1 de enero de 2011, por la Ley 9/2010, de 23 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y de Racionalizacin del Sector Pblico (BOCM 29/01/2011BOE 18/05/2011).
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. Regin de Murcia
REGIN DE MURCIA
DECRETO LEGISLATIVO 1/2010, DE 5 DE NOVIEMBRE, POR EL QUE SE APRUEBA EL TEXTO REFUNDIDO DE LAS DISPOSICIONES LEGALES VIGENTES EN LA REGIN DE MURCIA EN MATERIA DE TRIBUTOS CEDIDOS. (BORM 31/01/2011) Artculo 1. Deducciones autonmicas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Uno. Deduccin por inversin en vivienda habitual. 1. (61) De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 78.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la renta de no residentes y sobre el Patrimonio, y el artculo 46.1.d), de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de las comunidades autnomas de rgimen comn y ciudades con estatuto de autonoma y se modifican determinadas normas tributarias, se establecen los siguientes porcentajes en el tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual: a) Con carcter general: el 7,5 por ciento. b) Cuando se trate de obras de adecuacin de la vivienda habitual por personas con discapacidad a que se refiere el nmero 4. del artculo 68.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de No Residentes y sobre el Patrimonio, el porcentaje ser del 10%. 2. De acuerdo con lo previsto en el artculo 46.1.d) de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de Rgimen Comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma y se modifican determinadas normas tributarias, se establecen los siguientes porcentajes autonmicos de deduccin por inversin en vivienda habitual por jvenes: a) Los contribuyentes con residencia habitual en la Regin de Murcia cuya edad sea igual o inferior a 35 aos en el momento del devengo del impuesto, podrn aplicar un porcentaje de deduccin del 3 por 100 a la base de deduccin. b) (62) Los contribuyentes con residencia habitual en la Regin de Murcia cuya edad sea igual o inferior a 35 aos en el momento del devengo del impuesto, y cuya base imponible general menos el mnimo personal y familiar sea inferior a 24.107,20 , siempre que la base imponible del ahorro no supere los 1.800 , podrn aplicar un porcentaje de deduccin del 5 por 100 a la base de deduccin 3. La base de esta deduccin estar constituida por las cantidades satisfechas para la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda incluidos los gastos originarios que hayan co(61) Se modifica por el artculo 1.Uno de la Ley 7/2011, de 26 de diciembre, de medidas fiscales y de fomento econmico en la Regin de Murcia (BORM 31/12/2011 - BOE 15/02/2012), con efectos desde 1 de enero de 2011, de acuerdo con lo establecido por la disposicin final quinta de la citada Ley 7/2011. (62) Redaccin, en base a lo establecido en la Ley 4/2010, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales de la Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia para el ejercicio 2011 (BORM 31/12/2010 - BOE del 17/06/2011)
rrido a cargo del contribuyente, y, en el caso de financiacin ajena, la amortizacin, los intereses y dems gastos derivados de la misma. 4. Para poder aplicar esta deduccin, ser requisito indispensable que las cantidades satisfechas en el ejercicio por la adquisicin de la vivienda que constituya o vaya a constituir la vivienda habitual lo sean en viviendas de nueva construccin. A estos efectos se considerar vivienda nueva aquella cuya adquisicin represente la primera transmisin de la misma con posterioridad a la declaracin de obra nueva, siempre que no hayan transcurrido tres aos desde sta. 5. Se entender por vivienda habitual la vivienda en la que el contribuyente resida por un plazo continuado de tres aos. No obstante, se entender que la vivienda tuvo aquel carcter cuando, a pesar de no haber transcurrido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran circunstancias que necesariamente exijan el cambio de vivienda, tales como separacin matrimonial, traslado laboral, obtencin de primer empleo, de empleo ms ventajoso u otros anlogos. 6. Se considerar como rehabilitacin de vivienda las obras en la misma que cumplan cualquiera de los siguientes requisitos: a) Que hayan sido calificadas o declaradas como actuacin protegida en materia de rehabilitacin de viviendas en los trminos previstos en el Real Decreto 2066/2008, de 12 de diciembre, por el que se regula el Plan Estatal de Vivienda y Rehabilitacin 2009-2012, o con aquellas normas de mbito estatal o autonmico que las sustituyan. b) Los establecidos en la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. 7. La base mxima de esta deduccin vendr constituida por el importe anual establecido como lmite para la deduccin de vivienda habitual contemplada en la normativa estatal, minorado en aquellas cantidades que constituyan para el contribuyente base de dicha deduccin estatal, sin que en ningn caso la diferencia pueda ser negativa. En todo caso, el importe de la deduccin prevista en este apartado segundo del artculo 1. Uno de la presente Ley no podr superar los 300 euros anuales. 8. Las limitaciones a la deduccin cuando se hubiera disfrutado de la deduccin por otras viviendas habituales anteriores, cuando la enajenacin de una vivienda habitual hubiera generado una ganancia patrimonial exenta por reinversin, as como las especialidades en caso de tributacin conjunta, sern las establecidas con carcter general en la normativa estatal reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. 9. Las deducciones establecidas en este apartado segundo del artculo 1. Uno requerirn que el importe comprobado del patrimonio del sujeto pasivo, al finalizar el perodo de la imposicin, exceda del valor que arrojase su comprobacin al final del mismo, al menos en la cuanta de las inversiones realizadas, de acuerdo con los requisitos establecidos con carcter general por la normativa estatal reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Dos. Deducciones por donativos. De acuerdo con lo establecido en el artculo 46.1.c) de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades autnomas
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de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma y se modifican determinadas normas tributarias, se establece una deduccin autonmica por donativos, con las siguientes condiciones: a) Las donaciones dinerarias a la Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia, as como a las entidades institucionales dependientes de la misma y a fundaciones que tengan como fines primordiales el desarrollo de actuaciones de proteccin del patrimonio histrico de la Regin de Murcia, y que tengan administrativamente reconocida tal condicin, podrn ser objeto de una deduccin del 30%. b) Esta deduccin es incompatible con la deduccin por donativos a esas mismas fundaciones regulada en la normativa estatal del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. La base mxima de esta deduccin ser la establecida con carcter general por la normativa estatal reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, como lmite para la deduccin por donativos, minorada en aquellas cantidades que constituyan para el contribuyente base de dichas deducciones. c) El reconocimiento de la finalidad enunciada en el apartado a) en dichas fundaciones deber ser declarado con carcter previo mediante resolucin expresa de la Direccin General de Tributos, de acuerdo con el procedimiento que se establezca con carcter reglamentario. Tres. Deduccin por gastos de guardera para hijos menores de tres aos. De acuerdo con lo establecido en el artculo 46.1.c) de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma y se modifican determinadas normas tributarias, se establece una deduccin autonmica por gastos de guardera para hijos menores de tres aos, con las siguientes condiciones: a) Por los gastos de custodia en guarderas y centros escolares de hijos menores de tres aos, los contribuyentes podrn deducir el 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo por este concepto con un mximo de 330 anuales, por cada hijo de esa edad, en caso de tributacin individual, y 660 anuales, por cada hijo de esa edad, en caso de tributacin conjunta. Tendrn derecho a esta deduccin los contribuyentes que cumplan los siguientes requisitos: 1. Que estn encuadrados dentro de la primera de las modalidades de unidad familiar del artculo 82 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio. 2. Que ambos cnyuges trabajen fuera del domicilio familiar. 3. Que ambos cnyuges obtengan rentas procedentes del trabajo personal o de actividades empresariales o profesionales. 4. Que la base imponible general menos el mnimo personal y familiar sea inferior a 19.360 , en declaraciones individuales, e inferior a 33.880 en declaraciones conjuntas, siempre que la base imponible del ahorro, sea cual sea la modalidad de declaracin, no supere 1.202,02 . b) En el caso de unidades familiares compuestas por uno solo de los padres e hijos menores, los contribuyentes podrn deducir, en concepto de gastos de custodia en guarderas y centros escolares de hijos menores de tres aos, el 15 por ciento de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo por este concepto por un mximo de 660 anuales, por cada hijo de esa edad, cuando cumplan los siguientes requisitos: 1. Que el padre o la madre que tiene la custodia del hijo trabaje fuera del domicilio familiar. 2. Que obtenga rentas procedentes del trabajo personal o de actividades empresariales o profesionales. 3. Que la base imponible general menos el mnimo personal y familiar sea inferior a 19.360 , siempre que la base imponible del ahorro no supere 1.202,02 . c) Las unidades familiares que tengan la consideracin de familia numerosa podrn aplicar esta deduccin cuando la base imponible general menos el mnimo personal y familiar sea inferior a 44.000 , siempre que la base imponible del ahorro no supere 1.202,02 Cuatro. Deduccin autonmica por inversiones en dispositivos domsticos de ahorro de agua. 1. De acuerdo con lo previsto en el artculo 46.1.c) de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma y se modifican determinadas normas tributarias, se establece para los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas con residencia habitual en la Regin de Murcia una deduccin en el tramo autonmico del citado Impuesto del 20% de las inversiones realizadas en dispositivos domsticos de ahorro de agua, de acuerdo con lo establecido en el artculo 4 de la Ley 6/2006, de 21 de julio, sobre incremento de las medidas de ahorro y conservacin en el consumo de agua en la Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia. 2. La base de esta deduccin estar constituida por las cantidades satisfechas para la adquisicin e instalacin de los dispositivos domsticos de ahorro de agua que hayan corrido a cargo del contribuyente. 3. Para poder aplicar esta deduccin, ser requisito indispensable que las cantidades satisfechas en el ejercicio lo sean para la adquisicin e instalacin de los dispositivos domsticos de ahorro de agua en viviendas que constituyan la vivienda habitual del contribuyente, conforme a la definicin que de la misma se realiza en el artculo 1.Uno, 5 de este Texto Refundido. 4. La base mxima anual de esta deduccin se establece en la cantidad de 300 euros, sin que, en todo caso, el importe de la citada deduccin pueda superar los 60 euros anuales. 5. La deduccin establecida en el presente artculo requerir el reconocimiento previo de la Administracin regional sobre su procedencia en la forma que reglamentariamente se determine, consistiendo en todo caso en un procedimiento de un solo y simple acto que d la mxima facilidad al contribuyente. Cinco.Deduccin por inversin en instalaciones de recursos energticos renovables. 1. De acuerdo con lo previsto en el artculo 46.1.c) de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma y se modifican determinadas normas tributarias, se establece
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para los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas con residencia habitual en la Regin de Murcia una deduccin en el tramo autonmico del citado Impuesto del 10% de las inversiones realizadas en ejecucin de proyectos de instalacin de los recursos energticos procedentes de las fuentes de energas renovables que se citan: solar trmica y fotovoltaica y elica. 2. La base de esta deduccin estar constituida por las cantidades satisfechas para la adquisicin e instalacin de los recursos energticos renovables que hayan corrido a cargo del contribuyente. 3. Para poder aplicar esta deduccin, ser requisito indispensable que las cantidades satisfechas en el ejercicio lo sean para la adquisicin e instalacin de los recursos energticos renovables en viviendas que constituyan o vayan a constituir la vivienda habitual del contribuyente, conforme a la definicin que de la misma se realiza en el articulo 1.Uno, 5 de este Texto Refundido. 4. Tambin resultara de aplicacin esta deduccin a las inversiones realizadas en la adquisicin e instalacin de los recursos energticos renovables en viviendas destinadas al arrendamiento, siempre que este arrendamiento no tenga la consideracin de actividad econmica, segn lo establecido en el artculo 27.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio. 5. La base mxima anual de esta deduccin se establece en la cantidad de 10.000 euros, sin que, en todo caso, el importe de la citada deduccin pueda superar los 1.000 euros anuales. 6. La deduccin establecida en este apartado Cinco requerir el reconocimiento previo de la Administracin regional sobre su procedencia en la forma que reglamentariamente se determine. 5. La deduccin establecida en este apartado Cinco requerir que el importe comprobado del patrimonio del contribuyente, al finalizar el periodo de la imposicin, exceda del valor que arrojase su comprobacin al comienzo del mismo, al menos en la cuanta de las inversiones realizadas, de acuerdo con los requisitos establecidos con carcter general por la normativa estatal reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Artculo 2.-Tarifa autonmica. Escala autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. (63) De acuerdo con lo previsto en el artculo 46.1.b) de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de las comunidades autnomas de rgimen comn y ciudades con estatuto de autonoma y se modifican determinadas normas tributarias, y el artculo 74 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de No Residentes y sobre el Patrimonio, se aprueba la escala autonmica de tipos de gravamen aplicable a la base liquidable general, de conformidad con lo establecido en la normativa estatal reguladora del impuesto, que ser la siguiente:
(63) Modificado por el artculo 1.Tres de la Ley 7/2011, de 26 de diciembre, de medidas fiscales y de fomento econmico en la Regin de Murcia (BORM 31/12/2011 - BOE 15/02/2012), con efectos desde 1 de enero de 2011, de acuerdo con lo establecido por la disposicin final quinta de la citada Ley 7/2011.
Resto base liquidable hasta euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 66.593,00 55.000,00 en adelante
LEY 7/2011, DE 22 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS FISCALES Y DE FOMENTO ECONMICO EN LA REGIN DE MURCIA. (BORM 31/12/2011 - BOE 15/02/2012) Disposicin Transitoria Segunda. Deducciones autonmicas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Los contribuyentes que aplicaron las deducciones autonmicas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, por adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual, establecidas para el ejercicio 1998 por la Ley 13/1997, de 23 de diciembre, de Medidas Fiscales, Presupuestarias y Administrativas, para el ejercicio 1999 por la Ley 11/1998, de 28 de diciembre, de Medidas Financieras, Administrativas y de Funcin Pblica Regional, y para el ejercicio 2000 por la Ley 9/1999, de 27 de diciembre, de Medidas Tributarias y de Modificacin de diversas leyes regionales en materia de tasas, puertos, educacin, juego y apuestas y construccin y explotacin de infraestructuras, podrn aplicar una deduccin del 2% de las cantidades satisfechas en el ejercicio por la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda que constituya o vaya a constituir vivienda habitual del contribuyente, en el territorio de la Regin de Murcia, siempre que, en el primer caso, se trate de viviendas de nueva construccin. Esta deduccin ser del 3% en el caso de contribuyentes cuya base imponible general menos el mnimo personal y familiar sea inferior a 24.200 euros, siempre que la base imponible del ahorro no supere 1.800 euros. En ambos casos, debern concurrir el resto de requisitos regulados en el artculo 1, uno, de la citada Ley 9/1999, de 27 de diciembre. Los contribuyentes que aplicaron las deducciones autonmicas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, por adquisicin de vivienda para jvenes con residencia en la Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia, establecidas para el ejercicio 2001 por la Ley 7/2000, de 29 de diciembre, de Medidas Tributarias y en materia de Juego, Apuestas y Funcin Pblica; para el ao 2003, por la Ley 15/2002, de 23 de diciembre, de Medidas Tributarias en materia de Tributos Cedidos y Tasas Regionales; para el ao 2005, por la Ley 8/2004, de 28 de diciembre, de medidas administrativas, tributarias, de tasas y de funcin pblica; para el ao 2006, por la Ley 9/2005, de 29 de diciembre, de Medidas Tributarias, en materia de Tributos Cedidos y Tributos Propios ao 2006; para el ao 2007, por la Ley 12/2006, de 27 de diciembre, de Medidas fiscales, Administrativas y de Orden Social para el ao 2007; para los aos 2008 y 2009 por la Ley 11/2007, de 27 de diciembre, de Medidas Tributarias en materia de Tributos Cedidos y Tributos Propios, ao 2008; para el ao 2010 por la Ley 13/2009, de 23 de diciembre, de medidas en materia de tributos cedidos, tributos propios y medidas administrativas; para el ao 2010 y para el ao 2011 por la Ley
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. Regin de Murcia y La Rioja
4/2010, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales de la Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia para el ejercicio 2011, podrn aplicar la deduccin establecida en el artculo 1, Uno, de la presente Ley.
LA RIOJA
LEY 7/2011, DE 22 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS FISCALES Y ADMINISTRATIVAS PARA EL AO 2012. (64) (BOR 28/12/2011 - BOE 25/01/2012) Artculo 1. Escala autonmica 1. Conforme a lo previsto en la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma y se modifican determinadas normas tributarias, la escala autonmica en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas ser la siguiente:
Base liquidable hasta euros 0 17.707,20 33.007,20 53.407,20 Cuota ntegra euros 0 2.054,04 4.150,14 7.883,34 Resto base liquidable hasta euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 En adelante Tipo aplicable Porcentaje 11,60 13,70 18,30 21,40
conjunta, en cuyo caso se aplicar en la misma la totalidad del importe que corresponda por esta deduccin. No es obstculo para la aplicacin de la deduccin el hecho de que el hijo nacido o adoptado tenga la condicin de segundo o ulterior tan slo para uno de los progenitores. En este ltimo caso se mantiene el derecho de ambos progenitores a aplicarse la deduccin. En caso de nacimientos o adopciones mltiples, la deduccin que corresponde a cada hijo se incrementar en 60 euros. b) Deduccin por inversin en rehabilitacin de vivienda habitual en La Rioja, a aplicar sobre la cuota ntegra autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. De conformidad con lo dispuesto en el artculo46.1.c) de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma y se modifican determinadas normas tributarias, se establece la siguiente deduccin a aplicar sobre la cuota ntegra autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas: 1.1 Los jvenes con residencia habitual, a efectos fiscales, en la Comunidad Autnoma de La Rioja podrn deducir el 5% de las cantidades satisfechas en el ejercicio en la rehabilitacin de aquella vivienda que, radicando en la Comunidad Autnoma de La Rioja, constituya o vaya a constituir su residencia habitual. 2.1 Los jvenes con residencia habitual, a efectos fiscales, en la Comunidad Autnoma de La Rioja, cuya base liquidable general, sometida a tributacin segn el artculo 56 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, no exceda de 18.030 euros en tributacin individual o de 30.050 euros en tributacin conjunta, siempre que la base liquidable del ahorro, sometida a tributacin segn el artculo 56, no supere los 1.800 euros, podrn aplicar un porcentaje de deduccin del 7% de las cantidades satisfechas en el ejercicio en la rehabilitacin de aquella vivienda que, radicando en la Comunidad Autnoma de La Rioja, constituya o vaya a constituir su residencia habitual. 3.1 El resto de contribuyentes con residencia habitual, a efectos fiscales, en la Comunidad Autnoma de La Rioja podrn deducirse el 2% de las cantidades satisfechas en el ejercicio en la rehabilitacin de aquella vivienda que, radicando en la Comunidad Autnoma de La Rioja, constituya o vaya a constituir su residencia habitual. c) Deduccin autonmica por inversin en adquisicin de vivienda habitual en La Rioja, para los jvenes con residencia habitual en la Comunidad Autnoma de La Rioja, a aplicar sobre la cuota ntegra autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. De conformidad con lo dispuesto en el artculo46.1.c) de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma y se modifican determinadas normas tributarias, se establece la siguiente deduccin a aplicar sobre la cuota ntegra autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas:
2. Se entender por tipo medio de gravamen general autonmico el previsto en el apartado 2 del artculo 74 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio. Artculo 2. Deducciones autonmicas sobre la cuota ntegra autonmica De conformidad con lo dispuesto en el artculo46.1.c) de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma y se modifican determinadas normas tributarias, se establecen las siguientes deducciones a aplicar sobre la cuota ntegra autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas: a) Deduccin por nacimiento y adopcin del segundo o ulterior hijo: Por cada hijo nacido o adoptado a partir del segundo en el perodo impositivo, que conviva con el contribuyente en la fecha de devengo del impuesto: 150 euros, cuando se trate del segundo; 180 euros, cuando se trate del tercero y sucesivos. Cuando los hijos nacidos o adoptados en el perodo impositivo convivan con ambos progenitores o adoptantes, el importe de la deduccin se practicar por mitad en la declaracin de cada uno de los progenitores o adoptantes, salvo que stos tributen presentando una nica declaracin
(64) Su disposicin final nica determina que los artculos 1 a 3 relativos al IRPF surtirn efectos desde 1 de enero de 2011.
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. La Rioja
1.1 Los jvenes con residencia habitual, a efectos fiscales, en la Comunidad Autnoma de La Rioja podrn deducir el 3% de las cantidades satisfechas en el ejercicio en la adquisicin de aquella vivienda que, radicando en la Comunidad Autnoma de La Rioja, constituya o vaya a constituir su residencia habitual. 2.1 Los jvenes con residencia habitual, a efectos fiscales, en la Comunidad Autnoma de La Rioja, cuya base liquidable general, sometida a tributacin segn el artculo 56 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, no exceda de 18.030 euros en tributacin individual o de 30.050 euros en tributacin conjunta, siempre que la base liquidable del ahorro, sometida a tributacin segn el artculo 56, no supere los 1.800 euros, podrn aplicar un porcentaje de deduccin del 5% de las cantidades satisfechas en el ejercicio en la adquisicin de aquella vivienda que, radicando en la Comunidad Autnoma de La Rioja, constituya o vaya a constituir su residencia habitual. d) Deduccin por adquisicin o rehabilitacin de segunda vivienda en el medio rural. Los contribuyentes con residencia habitual, a efectos fiscales, en la Comunidad Autnoma de La Rioja que adquieran o rehabiliten una vivienda que constituya su segunda residencia en cualquiera de los municipios que se relacionan en el anexo al artculo 3 de la presente Ley, y siempre que dicho municipio sea diferente al de su vivienda habitual, podrn deducir el 7% de las cantidades invertidas durante el ejercicio para tal fin, con el lmite anual de 450,76 euros. De esta deduccin slo podr beneficiarse una nica vivienda distinta de la habitual por contribuyente. Artculo 3. Requisitos de aplicacin de las deducciones autonmicas sobre la cuota ntegra autonmica. 1. Se equipara a la adquisicin o rehabilitacin de vivienda, a efectos de lo dispuesto en las letras b) y c) del artculo anterior, el depsito de cantidades en entidades de crdito destinadas a la primera adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual, siempre que se cumplan, en relacin con dichas aportaciones y finalidades, los requisitos de formalizacin y disposicin a que hace referencia la normativa estatal del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. En tal sentido, si la base de la deduccin contemplada en los prrafos b).1.1, b).2.1 y c) del artculo anterior estuviese constituida por tal depsito de cantidades en entidades de crdito, el contribuyente slo podr beneficiarse de la deduccin si adquiere la vivienda que va a constituir su residencia habitual antes de finalizar el ao natural en que cumpla los 35 aos. 2. Para tener derecho a la deduccin autonmica regulada en las letras b), c) y d) del artculo anterior, se exigir el cumplimiento de los requisitos que con carcter general establece la normativa estatal reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas para los conceptos de vivienda habitual, adquisicin y rehabilitacin de la misma y elementos que integran la base de la deduccin aplicable, as como sobre comprobacin de la situacin patrimonial del contribuyente al finalizar el perodo de la imposicin. 3. La base mxima anual de las deducciones autonmicas para adquisicin de vivienda y de segunda vivienda en el medio rural vendr constituida por el importe resultante de minorar la cantidad de 9.040 euros en aquellas cantidades que constituyan para el contribuyente la base de la deduc-
cin por inversin en vivienda habitual contemplada en la normativa estatal del impuesto. A estos efectos, en la consideracin de la base de la deduccin prevista en el artculo 68.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, no se tendr en cuenta lo que corresponda, en su caso, por las obras e instalaciones de adecuacin efectuadas por las personas con discapacidad a que se refiere la normativa estatal reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. 4. La base mxima de la deduccin para rehabilitacin de vivienda habitual se establece 9.040 euros. 5. A los efectos de la aplicacin de las deducciones previstas en el artculo anterior, tendr la consideracin de joven aquel contribuyente que no haya cumplido los 36 aos de edad a la finalizacin del perodo impositivo. ANEXO Relacin de municipios de La Rioja con derecho a deduccin por adquisicin o rehabilitacin de segunda vivienda en el medio rural balos Agoncillo Aguilar del Ro Alhama Ajamil de Cameros Alcanadre Alesanco Alesn Almarza de Cameros Anguciana Anguiano Arenzana de Abajo Arenzana de Arriba Arnedillo Arrbal Ausejo Azofra Badarn Baares Baos de Rioja Baos de Ro Toba Berceo Bergasa y Carbonera Bergasillas Bajera Bezares Bobadilla Brieva de Cameros Brias Briones Cabezn de Cameros Camprovn Canales de la Sierra Canillas de Ro Tuerto Caas Crdenas Casalarreina Castaares de Rioja Castroviejo Cellorigo Cidamn Cihuri Ciruea Clavijo Cordovn Corera Cornago Corporales Cuzcurrita de Ro Tirn Daroca de Rioja Enciso Entrena Estollo Foncea Fonzaleche Galbrruli Galilea Gallinero de Cameros Gimileo Gran Grvalos Herce Herramlluri Hervas
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. La Rioja y Comunitat Valenciana
Hormilla Hormilleja Hornillos de Cameros Hornos de Moncalvillo Hurcanos Igea Jaln de Cameros Laguna de Cameros Lagunilla del Jubera Ledesma de la Cogolla Leiva Leza de Ro Leza Lumbreras Manjarrs Mansilla de la Sierra Manzanares de Rioja Matute Medrano Munilla Murillo de Ro Leza Muro de Aguas Muro en Cameros Nalda Navajn Nestares Nieva de Cameros Ocn Ochnduri Ojacastro Ollauri Ortigosa de Cameros Pazuengos Pedroso Pinillos Pradejn Pradillo Prjano Rabanera Rasillo de Cameros (El) Redal (El) Ribafrecha Robres del Castillo Rodezno Sajazarra San Asensio San Milln de la Cogolla San Milln de Ycora
San Romn de Cameros Santa Coloma Santa Engracia de Jubera Santa Eulalia Bajera San Torcuato Santurde de Rioja Santurdejo San Vicente de la Sonsierra Sojuela Sorzano Sots Soto en Cameros Terroba Tirgo Toba Tormantos Torrecilla en Cameros Torrecilla sobre Alesanco Torre en Cameros Torremontalbo Treviana Tricio Tudelilla Uruuela Valdemadera Valgan Ventosa Ventrosa Viguera Villalba de Rioja Villalobar de Rioja Villanueva de Cameros Villar de Arnedo (El) Villar de Torre Villarejo Villarroya Villarta-Quintana Villavelayo Villaverde de Rioja Villoslada de Cameros Viniegra de Abajo Viniegra de Arriba Zarratn Zarzosa Zorraqun
COMUNITAT VALENCIANA
LEY 13/1997, DE 23 DE DICIEMBRE, POR LA QUE SE REGULA EL TRAMO AUTONMICO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS Y RESTANTES TRIBUTOS CEDIDOS. (DOCV 31/12/1997 - BOE 07/04/1998) Artculo 1. mbito de aplicacin. Uno. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas que residan habitualmente en la Comunidad Valenciana tributarn por este concepto impositivo a la Hacienda Valenciana, en los trminos sealados en el presente ttulo. A estos efectos, se estar al concepto de residencia habitual recogido en la normativa estatal reguladora del impuesto. Dos. Cuando las personas a las que se refiere el apartado anterior estn integradas en una unidad familiar y opten por tributar conjuntamente en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, su tributacin por este concepto impositivo a la Hacienda Valenciana se regir por lo dispuesto en el captulo III de este ttulo. Tres. En caso de que los contribuyentes que forman la unidad familiar tengan su residencia habitual en Comunidades distintas y opten por la tributacin conjunta, resultarn de aplicacin las normas recogidas en el captulo III de este ttulo siempre que resida habitualmente en la Comunitat Valenciana el miembro de la misma cuya base liquidable, de acuerdo con las reglas de individualizacin del Impuesto, sea mayor. Artculo 2. Escala autonmica. 1. (65) La escala autonmica de tipos de gravamen aplicable a la base liquidable general ser la siguiente:
2. Dicha escala, de conformidad con lo establecido en la normativa estatal reguladora del impuesto, se aplicar a la base liquidable general, y la cuanta resultante se minorar en el importe derivado de aplicar la misma escala a la parte de la base liquidable general correspondiente al mnimo personal y familiar.
(65) Apartado 1 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010, por el artculo 21 de la Ley 12/2009, de 23 de diciembre, de medidas fiscales, de gestin administrativa y financiera, y de organizacin de la Generalitat (DOCV 30/12/2009 - BOE 28/01/2010).
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. Comunitat Valenciana
Artculo 3. Cuotas autonmicas. (66) Artculo 3 bis. Tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual. El tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual ser el resultado de aplicar a la base de la deduccin, de acuerdo con los requisitos y circunstancias previstos en la normativa estatal reguladora de la deduccin por inversin en vivienda habitual, los porcentajes complementarios establecidos en la normativa estatal reguladora del impuesto. Artculo 4. Deducciones autonmicas. Uno. (67) Las deducciones autonmicas a las que se refiere el artculo 46.1.c de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma y se modifican determinadas normas tributarias, son las siguientes: a) Por nacimiento o adopcin, durante el perodo impositivo: 270 euros por cada hijo nacido o adoptado, siempre que el mismo cumpla, a su vez, los dems requisitos que den derecho a la aplicacin del correspondiente mnimo por descendientes establecido por la normativa estatal reguladora del impuesto. Esta deduccin podr ser aplicada tambin en los dos ejercicios posteriores al del nacimiento o adopcin, siempre que, adems de cumplir los requisitos que dan derecho a la aplicacin del mnimo por descendientes, la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro no sea superior a los lmites establecidos en el prrafo primero del apartado Cuatro de este artculo. Cuando ambos progenitores o adoptantes tengan derecho a la aplicacin de esta deduccin, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales. La aplicacin de esta deduccin resultar compatible con la de las recogidas en las letras b), c) y d) de este apartado Uno. b) Por nacimiento o adopcin mltiples, durante el perodo impositivo, como consecuencia de parto mltiple o de dos o ms adopciones constituidas en la misma fecha: 224 euros, siempre que los hijos nacidos o adoptados cumplan, a su vez, los dems requisitos que den derecho a la aplicacin del correspondiente mnimo por descendientes establecido por la normativa estatal reguladora del impuesto. Cuando ambos progenitores o adoptantes tengan derecho a la aplicacin de esta deduccin, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales. La aplicacin de esta deduccin resultar compatible con la de las recogidas en las letras a), c) y d) de este apartado Uno. c) Por nacimiento o adopcin, durante el perodo impositivo, de un hijo discapacitado fsico o sensorial, con un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100,
(66) Suprimido, desde 1 de enero de 2011, por artculo 39 de Ley 16/2010, de 27 de diciembre, de medidas fiscales, de gestin administrativa y financiera, y de organizacin de la Generalitat (DOCV 31/12/2010 - BOE 27/01/2011). (67) Modificado por el artculo 40 de Ley 16/2010, de 27 de diciembre, de medidas fiscales, de gestin administrativa y financiera, y de organizacin de la Generalitat (DOCV 31/12/2010 - BOE 27/01/2011).
o psquico, con un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100, siempre que el mismo cumpla, a su vez, los dems requisitos que den derecho a la aplicacin del correspondiente mnimo por descendientes establecido por la normativa estatal reguladora del impuesto, la cantidad que proceda de entre las siguientes: 224 euros, cuando sea el nico hijo que padezca dicha discapacidad. 275 euros, cuando el hijo, que padezca dicha discapacidad, tenga, al menos, un hermano discapacitado fsico o sensorial, con un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100, o psquico, con un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100. Cuando ambos progenitores o adoptantes tengan derecho a la aplicacin de esta deduccin, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales. La aplicacin de esta deduccin resultar compatible con la de las recogidas en las letras a), b) y d) de este apartado Uno. d) Por ostentar, a la fecha del devengo del impuesto, el ttulo de familia numerosa, expedido por el rgano competente de la Generalitat, del Estado o de otras Comunidades Autnomas, la cantidad que proceda de entre las siguientes: 204 euros, cuando se trate de familia numerosa de categora general. 464 euros, cuando se trate de familia numerosa de categora especial. Asimismo, tendrn derecho a esta deduccin aquellos contribuyentes que, reuniendo las condiciones para la obtencin del ttulo de familia numerosa a la fecha del devengo del impuesto, hayan presentado, con anterioridad a la misma, solicitud ante el rgano competente para la expedicin de dicho ttulo. En tal caso, si se denegara la solicitud presentada, el contribuyente deber ingresar la cantidad indebidamente deducida, junto con los correspondientes intereses de demora, en la forma establecida por la normativa estatal reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Las condiciones necesarias para la consideracin de familia numerosa y su clasificacin por categoras se determinarn con arreglo a lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Proteccin a las Familias Numerosas. Esta deduccin se practicar por el contribuyente con quien convivan los restantes miembros de la familia que originen el derecho a la deduccin. Cuando ms de un contribuyente tenga derecho a la aplicacin de esta deduccin, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales. La aplicacin de esta deduccin resulta compatible con la de las recogidas en las letras a), b) y c) de este apartado Uno. e) Por las cantidades destinadas, durante el perodo impositivo, a la custodia no ocasional en guarderas y centros de primer ciclo de educacin infantil, de hijos menores de 3 aos: el 15 por 100 de las cantidades satisfechas, con un mximo de 270 euros por cada hijo menor de 3 aos inscrito en dichas guarderas o centros de educacin infantil. Sern requisitos para la prctica de esta deduccin los siguientes:
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1. Que los padres que convivan con el menor desarrollen actividades por cuenta propia o ajena por las que perciban rendimientos del trabajo o de actividades econmicas. 2. Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro no sea superior a los lmites establecidos en el prrafo primero del apartado Cuatro de este artculo. Cuando dos contribuyentes tengan derecho a la aplicacin de esta deduccin, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales. El lmite de esta deduccin se prorratear por el nmero de das del periodo impositivo en que el hijo sea menor de 3 aos. f) Por conciliacin del trabajo con la vida familiar: 418 euros por cada hijo mayor de tres aos y menor de cinco aos. Esta deduccin corresponder exclusivamente a la madre y sern requisitos para su disfrute: 1. Que los hijos que generen el derecho a su aplicacin den derecho, a su vez, a la aplicacin del correspondiente mnimo por descendientes establecido por la normativa estatal reguladora del impuesto. 2. Que la madre realice una actividad por cuenta propia o ajena por la cual est dada de alta en el rgimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad. La deduccin se calcular de forma proporcional al nmero de meses en que se cumplan los requisitos anteriores, entendindose a tal efecto que: a) La determinacin de los hijos que dan derecho a la aplicacin de la deduccin se realizar de acuerdo con su situacin el ltimo da de cada mes. b) El requisito de alta en el rgimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad se cumple los meses en que esta situacin se produzca en cualquier da del mes. La deduccin tendr como lmite para cada hijo las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y mutualidades de carcter alternativo devengadas en cada periodo impositivo, y que, adems, lo hubiesen sido desde el da en que el menor cumpla los tres aos y hasta el da anterior al que cumpla los cinco aos. A efectos del clculo de este lmite se computarn las cotizaciones y cuotas por sus importes ntegros, sin tomar en consideracin las bonificaciones que pudieran corresponder. En los supuestos de adopcin la deduccin se podr practicar, con independencia de la edad del menor, durante el cuarto y quinto aos siguientes a la fecha de la inscripcin en el Registro Civil. En caso de fallecimiento de la madre, o cuando la guardia y custodia se atribuya de forma exclusiva al padre, ste tendr derecho a la prctica de la deduccin pendiente, siempre que cumpla los dems requisitos previstos para la aplicacin de la presente deduccin. Cuando existan varios contribuyentes con derecho a la aplicacin de esta deduccin con respecto a un mismo hijo, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales. g) Para contribuyentes discapacitados, con un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100, de
edad igual o superior a 65 aos: 179 euros por cada contribuyente. En cualquier caso, no proceder esta deduccin si, como consecuencia de la situacin de discapacidad contemplada en el prrafo anterior, el contribuyente percibe algn tipo de prestacin que, de acuerdo con lo dispuesto en la normativa estatal reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, se halle exenta en el mismo. La determinacin de las circunstancias personales que deban tenerse en cuenta a los efectos de esta deduccin se realizar atendiendo a la situacin existente en la fecha del devengo del impuesto. h) Por ascendientes mayores de 75 aos, y por ascendientes mayores de 65 aos que sean discapacitados fsicos o sensoriales, con un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100, o discapacitados psquicos, con un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100, cuando, en ambos casos, convivan con el contribuyente y no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros: 179 euros por cada ascendiente en lnea directa por consanguinidad, afinidad o adopcin, siempre que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro no sea superior a los lmites establecidos en el prrafo primero del apartado Cuatro de este artculo. Para la aplicacin de esta deduccin se debern tener en cuenta las siguientes reglas: 1. Cuando dos o ms contribuyentes tengan derecho a la aplicacin de esta deduccin respecto de los mismos ascendientes su importe se prorratear entre ellos por partes iguales. No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el ascendiente, la aplicacin de la deduccin corresponder a los de grado ms cercano, salvo que stos no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, en cuyo caso corresponder a los del siguiente grado. 2. No proceder la aplicacin de esta deduccin cuando los ascendientes que generen el derecho a la misma presenten declaracin por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas con rentas superiores a 1.800 euros. 3. La determinacin de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en cuenta se realizar atendiendo a la situacin existente en la fecha de devengo del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. No obstante, ser necesario que los ascendientes convivan con el contribuyente, al menos, la mitad del perodo impositivo. Entre otros casos, se considerar que conviven con el contribuyente los ascendientes discapacitados que, dependiendo del mismo, sean internados en centros especializados. i) Por la realizacin por uno de los cnyuges de la unidad familiar de labores no remuneradas en el hogar: 153 euros. Se entender que uno de los cnyuges realiza estas labores cuando en una unidad familiar integrada por los cnyuges no separados legalmente y, si los hubiera, por los hijos menores, con excepcin de los que, con el consentimiento de sus padres, vivan independientes de stos, y por los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada, slo uno de sus miembros perciba rendimientos del trabajo o de las actividades econmicas.
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Sern requisitos para el disfrute de esta deduccin: 1. Que la suma de las bases liquidables de la unidad familiar no sea superior al lmite establecido en el prrafo segundo del apartado Cuatro de este artculo. 2. Que ninguno de los miembros de la unidad familiar obtenga ganancias patrimoniales, rendimientos ntegros del capital mobiliario o inmobiliario, que, en conjunto, superen los 357 euros, ni le sean imputadas rentas inmobiliarias. 3. Que los cnyuges tengan dos o ms descendientes que den derecho a la aplicacin del mnimo por descendientes establecido por la normativa estatal reguladora del impuesto. j) Por cantidades satisfechas en el periodo impositivo por la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente, siempre que, para tales inversiones, se utilice financiacin ajena, y sin perjuicio del que proceda por aplicacin de lo dispuesto en el artculo Tercero bis de esta Ley, los siguientes porcentajes de deduccin: 1.) Dentro de los dos aos siguientes a la adquisicin o rehabilitacin, el 3,3 %. 2.) Despus de los dos aos siguientes a la adquisicin o rehabilitacin, el 1,65 %. A estos efectos, se estar a los conceptos de vivienda habitual y de adquisicin y rehabilitacin de la misma recogidos en la normativa estatal reguladora del impuesto. No obstante, esta deduccin no ser de aplicacin a las cantidades destinadas a la construccin o ampliacin de la vivienda ni a las depositadas en cuenta vivienda. La base mxima de esta deduccin ser de 4.507,59 euros anuales y estar constituida por las cantidades satisfechas para la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda, incluidos los gastos originados por tal adquisicin o rehabilitacin que hayan corrido a cargo del adquirente, as como el principal amortizado, los intereses, el coste de los instrumentos de cobertura del riesgo de tipo de inters variable de los prstamos hipotecarios regulados en el artculo Decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma econmica, y dems gastos derivados de la financiacin ajena. En caso de aplicacin de los citados instrumentos de cobertura, los intereses satisfechos por el contribuyente se minorarn en las cantidades obtenidas por la aplicacin del citado instrumento. Quedan excluidas de la base de deduccin las siguientes cantidades invertidas: a) Las que no superen las cantidades invertidas en viviendas habituales anteriores, en la medida en que hubieran sido objeto de la deduccin estatal por inversin en vivienda habitual o de la presente deduccin. b) Las que no superen el importe de la ganancia patrimonial exenta por reinversin conforme a la normativa estatal reguladora del impuesto. Para la aplicacin de esta deduccin se entender que se utiliza financiacin ajena cuando concurran los siguientes requisitos: a) Que el importe financiado del valor de adquisicin o rehabilitacin de la vivienda suponga, al menos, un 50 por ciento de dicho valor. En el caso de reinversin por enajenacin de la vivienda habitual el porcentaje del 50 por ciento se entender referido al exceso de inversin que corresponda. b) Que durante los tres primeros aos no se amorticen cantidades que superen en su conjunto el 40 por ciento del importe total solicitado. Esta deduccin slo ser aplicable a las adquisiciones o rehabilitaciones de vivienda realizadas desde el 20 de enero de 2006, inclusive. La aplicacin de esta deduccin resultar compatible con la de las recogidas en las letras k) y l) de este apartado Uno. k) Por cantidades destinadas a la primera adquisicin de su vivienda habitual por contribuyentes de edad igual o inferior a 35 aos a la fecha de devengo del impuesto: el 5 por 100 de las cantidades satisfechas durante el perodo impositivo por la primera adquisicin de vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente, excepcin hecha de la parte de las mismas correspondiente a intereses. A estos efectos, se estar al concepto de vivienda habitual y de adquisicin de la misma recogidos en la normativa estatal reguladora del impuesto. Para la prctica de esta deduccin se requerir que la suma de la base imponible general y de la base imponible del ahorro no sea superior a dos veces el indicador pblico de renta de efectos mltiples (IPREM), correspondiente al perodo impositivo. La aplicacin de esta deduccin resultar compatible con la de las recogidas en las letras j) y l) de este apartado Uno. l) Por cantidades destinadas a la adquisicin de vivienda habitual por discapacitados fsicos o sensoriales, con un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100, o psquicos, con un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100: el 5 por 100 de las cantidades satisfechas, durante el perodo impositivo, por la adquisicin de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente, excepcin hecha de la parte de las mismas correspondiente a intereses. A estos efectos, se estar al concepto de vivienda habitual y de adquisicin de la misma recogidos en la normativa estatal reguladora del impuesto. Para la prctica de esta deduccin se requerir que la suma de la base imponible general y de la base imponible del ahorro no sea superior a dos veces el indicador pblico de renta de efectos mltiples IPREM), correspondiente al perodo impositivo. La aplicacin de esta deduccin resultar compatible con la de las recogidas en las letras j) y k) de este apartado Uno. m) Por cantidades destinadas a la adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual, procedentes de ayudas pblicas: 102 euros por cada contribuyente, siempre que ste haya efectivamente destinado, durante el perodo impositivo, a la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda que constituya o vaya a constituir su residencia habitual, cantidades procedentes de una subvencin a tal fin concedida por la Generalitat, con cargo a su propio presupuesto o al del Estado. En el caso de que, por aplicacin de las reglas de imputacin temporal de ingresos de la normativa estatal reguladora del impuesto, dichas ayudas se imputen como ingreso por el contribuyente en varios ejercicios, el importe de la deduccin se prorratear entre los ejercicios en que se produzca tal imputacin. A estos efectos, se estar al concepto de vivienda habitual y de adquisicin y rehabilitacin de la misma recogidos en la normativa estatal reguladora del impuesto. En ningn caso podrn ser beneficiarios de esta deduccin los contribuyentes que se hubieran aplicado por dichas cantidades procedentes de ayudas pblicas alguna de las
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deducciones contempladas en las letras j), k) y l) de este mismo apartado. n) Por arrendamiento de la vivienda habitual, sobre las cantidades satisfechas en el periodo impositivo: El 15 por 100, con el lmite de 459 euros. El 20 por 100, con el lmite de 612 euros, si el arrendatario tiene una edad igual o inferior a 35 aos. El mismo porcentaje de deduccin resultar aplicable, con idntico lmite, si el arrendatario es discapacitado fsico o sensorial, con un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100, o psquico, con un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100. El 25 por 100, con el lmite de 765 euros, si el arrendatario tiene una edad igual o menor de 35 aos y, adems, es discapacitado fsico o sensorial, con un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100, o psquico, con un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100 Sern requisitos para el disfrute de esta deduccin los siguientes: 1. Que se trate del arrendamiento de la vivienda habitual del contribuyente, ocupada efectivamente por el mismo, siempre que la fecha del contrato sea posterior al 23 de abril de 1998 y su duracin sea igual o superior a un ao. A estos efectos, se estar al concepto de vivienda habitual recogido en la normativa estatal reguladora del impuesto. 2. Que se haya constituido el depsito de la fianza a la que se refiere el artculo 36.1 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, a favor de La Generalitat. 3. Que, durante al menos la mitad del periodo impositivo, ni el contribuyente ni ninguno de los miembros de su unidad familiar sean titulares, del pleno dominio o de un derecho real de uso o disfrute, de otra vivienda distante a menos de 100 kilmetros de la vivienda arrendada. 4. Que el contribuyente no tenga derecho por el mismo perodo impositivo a deduccin alguna por inversin en vivienda habitual, con excepcin de la correspondiente a las cantidades depositadas en cuentas vivienda. 5. Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro no sea superior a los lmites establecidos en el prrafo primero del apartado Cuatro de este artculo. Esta deduccin resultar compatible con la recogida en la letra ) de este apartado. El lmite de esta deduccin se prorratear por el nmero de das en que permanezca vigente el arrendamiento dentro del periodo impositivo y en que se cumplan las circunstancias personales requeridas para la aplicacin de los distintos porcentajes de deduccin. ) Por el arrendamiento de una vivienda, como consecuencia de la realizacin de una actividad, por cuenta propia o ajena, en municipio distinto de aquel en el que el contribuyente resida con anterioridad: el 10 por 100 de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo, con el lmite de 204 euros. Para tener derecho al disfrute de esta deduccin ser necesario el cumplimiento de los siguientes requisitos: 1. Que la vivienda arrendada, radicada en la Comunitat Valenciana, diste ms de 100 kilmetros de aquella en la que el contribuyente resida inmediatamente antes del arrendamiento.
2. Que se haya constituido el depsito de la fianza a la que se refiere el artculo 36.1 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, a favor de La Generalitat. 3. Que las cantidades satisfechas en concepto de arrendamiento no sean retribuidas por el empleador. 4. Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro no sea superior a los lmites establecidos en el prrafo primero del apartado Cuatro de este artculo. Esta deduccin resultar compatible con la recogida en la letra n) de este apartado. El lmite de esta deduccin se prorratear por el nmero de das en que permanezca vigente el arrendamiento dentro del periodo impositivo. o) Por cantidades destinadas a inversiones para el aprovechamiento de fuentes de energa renovables en la vivienda habitual: El 5 por 100 de las cantidades invertidas por el contribuyente en la adquisicin de instalaciones o equipos destinados a alguna de las finalidades que se indican a continuacin, en el marco de programas, convenios o acuerdos con la Administracin competente en materia medioambiental, quien deber expedir la certificacin acreditativa de que tal inversin se ajusta a las condiciones establecidas en aqullos, siempre que tales finalidades no constituyan el ejercicio de una actividad econmica de conformidad con la normativa estatal reguladora del impuesto: 1) Aprovechamiento de la energa solar o elica para su transformacin en calor o electricidad. 2) Aprovechamiento, como combustible, de residuos slidos urbanos o de biomasa procedente de residuos de industrias agrcolas y forestales y de cultivos energticos para su transformacin en calor o electricidad. 3) Tratamiento de residuos biodegradables procedentes de explotaciones ganaderas, de estaciones depuradoras de aguas residuales, de efluentes industriales o de residuos slidos urbanos para su transformacin en biogs. 4) Tratamiento de productos agrcolas, forestales o aceites usados para su transformacin en biocarburantes (bioetanol o biodiesel). La base mxima de esta deduccin ser de 4.100 euros anuales y estar constituida por las cantidades invertidas, incluidos los gastos originados que hayan corrido a cargo del adquirente y, en el caso de financiacin ajena, la amortizacin y los dems gastos de la misma, con excepcin de los intereses. La parte de la inversin financiada con subvenciones pblicas no dar derecho a deduccin. A estos efectos, se estar al concepto de vivienda habitual contenido en la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. p) Por donaciones con finalidad ecolgica: El 20 por 100 de las donaciones efectuadas durante el perodo impositivo en favor de cualquiera de las siguientes entidades: 1) La Generalitat y las Corporaciones Locales de la Comunitat Valenciana. A estos efectos, cuando la donacin consista en dinero las cantidades recibidas quedarn afectas en el presupuesto del donatario a la financiacin de programas de gasto que tengan por objeto la defensa y conservacin del medio ambiente. De conformidad con ello, en el estado de gastos del presupuesto de cada ejercicio se consignar crdito en dichos programas por un importe como mnimo igual al de las
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donaciones percibidas durante el ejercicio inmediatamente anterior. 2) Las entidades pblicas dependientes de cualquiera de las Administraciones Territoriales citadas en el nmero 1) anterior cuyo objeto social sea la defensa y conservacin del medio ambiente. Las cantidades recibidas por estas entidades quedarn sometidas a las mismas reglas de afectacin recogidas en el citado nmero 1). 3) Las entidades sin fines lucrativos reguladas en los apartados a) y b) del artculo 2 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, siempre que su fin exclusivo sea la defensa del medio ambiente y se hallen inscritas en los correspondientes registros de la Comunitat Valenciana. q) Por donaciones relativas al Patrimonio Cultural Valenciano. 1. El 10 por 100 de las donaciones puras y simples efectuadas durante el perodo impositivo de bienes que, formando parte del Patrimonio Cultural Valenciano, se hallen inscritos en el Inventario General del citado patrimonio, de acuerdo con la normativa legal autonmica vigente, siempre que se realicen a favor de cualquiera de las siguientes entidades: 1) La Generalitat y las Corporaciones Locales de la Comunitat Valenciana; 2) Las entidades pblicas de carcter cultural dependientes de cualquiera de las Administraciones Territoriales citadas en el nmero 1) anterior; 3) Las Universidades Pblicas de la Comunitat Valenciana; 4) Las entidades sin fines lucrativos reguladas en los apartados a) y b) del artculo 2 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, siempre que persigan fines de naturaleza exclusivamente cultural y se hallen inscritas en los correspondientes registros de la Comunitat Valenciana. 2. El 5 por 100 de las cantidades dinerarias donadas a cualquiera de las entidades a las que se refiere el nmero 1 anterior para la conservacin, reparacin y restauracin de los bienes que, formando parte del Patrimonio Cultural Valenciano, se hallen inscritos en su Inventario General. A estos efectos, cuando el donatario sea alguna de las entidades contempladas en los apartados 1), 2) y 3) del citado nmero 1 las cantidades recibidas quedarn afectas, en los mismos trminos recogidos en el apartado 1) de la letra p) anterior, a la financiacin de programas de gasto que tengan por objeto la conservacin, reparacin y restauracin de obras de arte y, en general, de bienes con valor histrico, artstico o cultural. 3. El 5 por 100 de las cantidades destinadas por los titulares de bienes pertenecientes al Patrimonio Cultural Valenciano inscritos en el Inventario General del mismo a la conservacin, reparacin y restauracin de los citados bienes. r) Por donaciones destinadas al fomento de la Lengua Valenciana: El 10 por 100 de las donaciones efectuadas durante el perodo impositivo en favor de las siguientes entidades: 1) La Generalitat y las Corporaciones Locales de la Comunitat Valenciana. A estos efectos, cuando la donacin consista en dinero las cantidades recibidas quedarn afectas en el presupuesto del donatario a la financiacin de programas de gasto que tengan por objeto el fomento de la
Lengua Valenciana. De conformidad con ello, en el estado de gastos del presupuesto de cada ejercicio se consignar crdito en dichos programas por un importe como mnimo igual al de las donaciones percibidas durante el ejercicio inmediatamente anterior. 2) Las entidades pblicas dependientes de cualquiera de las Administraciones Territoriales citadas en el nmero 1) anterior cuyo objeto social sea el fomento de la Lengua Valenciana. Las cantidades recibidas por estas entidades quedarn sometidas a las mismas reglas de afectacin recogidas en el citado nmero 1). 3) Las entidades sin fines lucrativos reguladas en los apartados a) y b) del artculo 2 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, siempre que su fin exclusivo sea el fomento de la Lengua Valenciana y se hallen inscritas en los correspondientes registros de la Comunitat Valenciana. s) Por el incremento de los costes de la financiacin ajena en la inversin de la vivienda habitual, derivados del alza de los tipos de inters de los prstamos hipotecarios: 1) Podrn aplicar esta deduccin, sin perjuicio de la que proceda con arreglo a lo establecido en el artculo Tercero Bis de esta Ley, los contribuyentes que satisfagan en el periodo impositivo cantidades en concepto de intereses derivados de un prstamo hipotecario a inters variable para la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda que constituya o vaya a constituir su residencia habitual o para la adecuacin de la misma por razn de discapacidad. 2) Para la aplicacin de esta deduccin se habrn de cumplir los siguientes requisitos: 2.1) Que la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente o que la adecuacin de la misma por razn de discapacidad sea anterior al inicio del periodo impositivo. 2.2) Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro no sea superior a 25.000 euros, en tributacin individual, o a 40.000, en tributacin conjunta. 3) La base mxima de esta deduccin ser de 9.015 euros anuales, en los supuestos de adquisicin y rehabilitacin de vivienda habitual, y de 12.020, en los supuestos de adecuacin de la misma por razn de discapacidad, y estar constituida por las cantidades satisfechas en el ejercicio en concepto de intereses, que den derecho, a su vez, a la aplicacin de la deduccin estatal por inversin en vivienda habitual, sin tener en cuenta, a tal efecto, el coste ni las cantidades obtenidas de los instrumentos de cobertura del riesgo de variacin del tipo de inters variable de los prstamos hipotecarios, regulados en el artculo Decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma econmica. 4) Los porcentajes de deduccin, expresados con dos decimales, se establecern con arreglo al siguiente procedimiento: 4.1) En primer lugar, se determinar un porcentaje, expresado con dos decimales, que ser el resultado de multiplicar 0,33 por el cociente de una fraccin, cuyo numerador estar constituido por el diferencial, expresado con dos decimales, entre el EURIBOR medio a un ao correspondiente al ejercicio del periodo impositivo, calculado, con dos decimales, con arreglo a los datos publicados por el Banco de Espaa, y el EURIBOR medio a un ao para 2007, fi-
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jado, a estos efectos, en el 4,45 %, y cuyo denominador ser el citado EURIBOR medio a un ao correspondiente al ejercicio del periodo impositivo. 4.2) El resultado obtenido de la aplicacin de lo dispuesto en el nmero anterior se multiplicar por el coeficiente que, en cada caso, corresponda de entre los siguientes: 4.2.1) Cuando la adquisicin, rehabilitacin o adecuacin por razn de discapacidad de la vivienda sea anterior al 20 de enero de 2006: 4.2.1.1) Si resulta procedente la compensacin a la que hace referencia el apartado c) de la Disposicin Transitoria Decimotercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio: Sobre los primeros 4.507,59 euros: 0,80. Sobre el exceso: 0,85. 4.2.1.2) Si no resulta procedente la compensacin a la que hace referencia el apartado c) de la Disposicin Transitoria Decimotercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio: 0,85. 4.2.2) Cuando la adquisicin, rehabilitacin o adecuacin por razn de discapacidad de la vivienda se produzca a partir del 20 de enero de 2006, inclusive: 4.2.2.1) Cuando se trate de adecuaciones de vivienda por razn de discapacidad, o de adquisiciones o rehabilitaciones de vivienda a las que no resulte de aplicacin la deduccin autonmica a la que se refiere la letra j) del apartado Uno del artculo Cuarto de esta Ley: 4.2.2.1.1) Si se trata de adquisicin o rehabilitacin: 0,85. 4.2.2.1.2) Si se trata de adecuacin por razn de discapacidad: 0,80. 4.2.2.2) Cuando se trate de adquisiciones o rehabilitaciones de vivienda a las que resulte de aplicacin la deduccin autonmica a la que se refiere la letra j) del apartado Uno del artculo Cuarto de esta Ley: 4.2.2.2.1) Dentro de los dos aos siguientes a la adquisicin o rehabilitacin: Sobre los primeros 4.507,59 euros: 0,817. Sobre el exceso: 0,85. 4.2.2.2.2) Despus de los dos aos siguientes a la adquisicin o rehabilitacin: Sobre los primeros 4.507,59 euros: 0,8335. Sobre el exceso: 0,85. 4.3) Los porcentajes de deduccin que resulten finalmente aplicables a los distintos supuestos, calculados con arreglo a lo establecido en los nmeros 4.1) y 4.2), se aprobarn mediante Decreto del Consell, una vez conocido el EURIBOR medio correspondiente al ejercicio del periodo impositivo. 5) Al resultado de aplicar el porcentaje de deduccin a la base de la misma se le restar el 33 por 100 de la diferencia positiva, si la hubiere, entre el importe de las rentas generadas en el ejercicio por los instrumentos de cobertura del riesgo de variacin del tipo de inters de los prstamos hipotecarios, regulados en el artculo Decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma econmica, y el coste de dichos instrumentos de cobertura. 6) A los efectos de la presente deduccin, se estar a los conceptos de vivienda habitual y de adquisicin, rehabilitacin y adecuacin por razn de discapacidad de dicha vivienda habitual recogidos en la normativa estatal reguladora del impuesto. 7) La aplicacin de esta deduccin resultar compatible con la de la recogida en la letra j) del apartado Uno del artculo Cuarto de esta Ley. t) Por contribuyentes con dos o ms descendientes: el 10 por 100 del importe de la cuota ntegra autonmica, en tributacin individual o conjunta, una vez deducidas de la misma las minoraciones para determinar la cuota lquida autonmica, excluida la presente deduccin, a las que se refiere la normativa estatal reguladora del impuesto. Sern requisitos para la aplicacin de esta deduccin los siguientes: 1) Que los descendientes generen a favor del contribuyente el derecho a la aplicacin del correspondiente mnimo por descendientes establecido por la normativa estatal reguladora del impuesto. 2) Que la suma de las siguientes bases imponibles no sea superior a 24.000 euros: a) Las de los contribuyentes que tengan derecho, por los mismos descendientes, a la aplicacin del mnimo por descendientes. b) Las de los propios descendientes que dan derecho al citado mnimo. c) Las de todos los miembros de la unidad familiar que tributen conjuntamente con el contribuyente y que no se encuentren incluidos en las dos letras anteriores. u) Por cantidades procedentes de ayudas pblicas concedidas por la Generalitat en el marco de lo dispuesto en la Ley 6/2009, de 30 de junio, de la Generalitat, de proteccin a la maternidad: 270 euros por cada contribuyente. Dos. La aplicacin de las deducciones recogidas en las letras j), k), l), m) y o) del apartado Uno precedente requerir que el importe comprobado del patrimonio del contribuyente al finalizar el perodo impositivo exceda del valor que arrojase su comprobacin al comienzo del mismo, en, al menos, la cuanta de las inversiones realizadas. A estos efectos, no se computarn los incrementos o disminuciones de valor experimentados durante el citado perodo impositivo por los bienes que al final del mismo sigan formando parte del patrimonio del contribuyente. Asimismo, la base de la deduccin a la que se refiere el nmero 3 de la letra q) del citado apartado Uno no podr superar el 20 por 100 de la base liquidable del contribuyente. Tres. Para tener derecho a las deducciones contempladas en la letra p), en los nmeros 1 y 2 de la letra q) y en la letra r), todas ellas del apartado Uno anterior, se deber acreditar la efectividad de la donacin efectuada, as como el valor de la misma, mediante certificacin expedida por la entidad donataria en la que, adems del nmero de identificacin fiscal y de los datos de identificacin personal del donante y de la entidad donataria, se hagan constar los siguientes extremos: 1) Fecha e importe del donativo, cuando ste sea dinerario.
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2) Documento pblico u otro documento autntico acreditativo de la entrega del bien donado, cuando se trate de donaciones en especie. En relacin con las donaciones a las que se refiere el nmero 1 de la letra q) ser mencin inexcusable del documento el nmero de identificacin que en el inventario general del patrimonio cultural valenciano corresponda al bien donado. 3) Mencin expresa del carcter irrevocable de la donacin. En cualquier caso, la revocacin de la donacin determinar la obligacin de ingresar las cuotas correspondientes a los beneficios disfrutados en el perodo impositivo en el que dicha revocacin se produzca, ms los intereses de demora que procedan, en la forma establecida por la normativa estatal reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. 4) Mencin expresa de que la entidad donataria se encuentra incluida entre las reguladas en los apartados a) y b) del artculo 2 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, cuando la donacin se efecte a favor de las entidades a las que se refieren el apartado 3) de la letra p), el apartado 4) del nmero 1 de la letra q) y el apartado 3) de la letra r). Sin perjuicio de lo anterior, tratndose de donaciones en especie, a la citada certificacin deber acompaarse otra acreditativa del valor de los bienes donados, cuya expedicin corresponder a la Conselleria competente en cada caso por razn del objeto o finalidad de la donacin. Cuatro. A los efectos de lo dispuesto en el prrafo segundo de la letra a), del punto 2 de la letra e), del prrafo primero de la letra h), del punto 5 de la letra n) y del punto 4 de la letra ) del apartado Uno del artculo Cuarto de esta Ley la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro no podr ser superior a 27.790 euros, en tributacin individual, o a 44.955 euros, en tributacin conjunta. A los efectos de lo dispuesto en el punto 1 de la letra i) del apartado Uno del artculo Cuarto de esta Ley, la suma de las bases liquidables de la unidad familiar no podr ser superior a 27.790 euros. Artculo 5. Opcin por la tributacin conjunta. Las normas recogidas en este Captulo resultarn aplicables a aquellos contribuyentes que, hallndose integrados en una unidad familiar, hayan optado por la tributacin conjunta, de acuerdo con la normativa estatal reguladora del Impuesto. Artculo 6. Escala autonmica. La escala autonmica de tipos de gravamen aplicable a la base liquidable general, correspondiente a la unidad familiar cuyos miembros hayan optado por la tributacin conjunta, ser la establecida en el artculo Segundo de la presente Ley. Artculo 7. Deducciones autonmicas. (68) Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo segundo de la letra a, en el punto 2. de la letra e, en el prrafo primero de la letra h, en el punto 1. de la letra i, en el prrafo tercero de
(68) Se modifica, desde 1 de enero de 2011, por el artculo 41 de Ley 16/2010, de 27 de diciembre, de medidas fiscales, de gestin administrativa y financiera, y de organizacin de la Generalitat (DOCV 31/12/2010 - BOE 27/01/2011).
la letra j, en el prrafo segundo de la letra k, en el prrafo segundo de la letra l, en el punto 5. de letra n, en el punto 4. de la letra , en el prrafo segundo de la letra o, en los nmeros 2.2) y 3) de la letra s y en el prrafo primero y en el nmero 2) del prrafo segundo de la letra t del apartado uno del artculo cuarto de esta ley, se imputarn a la unidad familiar aquellas deducciones autonmicas que hubieran correspondido a sus distintos miembros si stos hubiesen optado por la tributacin individual, teniendo en cuenta para ello las reglas de individualizacin de los distintos componentes de renta contenidos en la normativa estatal reguladora del impuesto.
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Captulo 19. Campaa de la declaracin del Impuesto sobre el Patrimonio 2011

Sumario
Quienes estn obligados a presentar la declaracin del Impuesto sobre el Patrimonio (IP) 2011? La autoliquidacin del Impuesto sobre el Patrimonio 2011: normas de presentacin 1. Plazo de presentacin 2. Forma de presentacin 3. Presentacin telemtica a travs de Internet Pago de la deuda tributaria del Impuesto sobre el Patrimonio
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Captulo 19. Campaa de la declaracin de Impuesto sobre Patrimonio 2011
Quienes estn obligados a presentar la declaracin del Impuesto sobre el Patrimonio (IP) 2011?
(Art. 37 Ley Impuesto Patrimonio) Estn obligados a presentar declaracin por el Impuesto sobre el Patrimonio los sujetos pasivos, ya lo sean por obligacin personal o real (1), en los que concurra alguna de las siguientes circunstancias: - Su cuota tributaria, determinada de acuerdo con las normas reguladoras de este Impuesto, y una vez aplicadas las deducciones o bonificaciones que procedieren (2), resulte a ingresar o, - Cuando, no dndose la anterior circunstancia, el valor de sus bienes o derechos, determinado de acuerdo con las normas reguladoras del Impuesto, resulte superior a 2.000.000 de euros. A efectos de la aplicacin de este segundo lmite, debern tenerse en cuenta todos los bienes y derechos del sujeto pasivo, estn o no exentos del Impuesto, computados sin considerar las cargas y gravmenes que disminuyan el valor de los mismos, ni tampoco las deudas u obligaciones personales de las que deba responder el sujeto pasivo. Los residentes en territorio espaol que pasen a tener su residencia en otro pas podrn optar por seguir tributando por obligacin personal en Espaa por el conjunto de los bienes y derechos de contenido econmico de que sean titulares a 31 de diciembre, con independencia del lugar donde se encuentren situados los bienes o puedan ejercitarse los derechos. La opcin debe ejercitarse mediante la presentacin de la declaracin en el primer ejercicio en el que hubiera dejado de ser residente en el territorio espaol. Debera mencionarse la sujecin al Impuesto sobre el Patrimonio por obligacin real de los contribuyentes del IRPF que opten por tributar por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, conforme al rgimen especial de los "trabajadores impatriados" establecido en el art. 93 de la Ley del IRPF.
La autoliquidacin del Impuesto sobre el Patrimonio 2011: normas de presentacin

1. Plazo de presentacin
El plazo de presentacin de las autoliquidaciones del Impuesto sobre el Patrimonio del ao 2011, es el mismo para todas ellas, cualquiera que sea su resultado (a ingresar o negativa).
(1) El concepto de sujeto pasivo del Impuesto sobre el Patrimonio por obligacin personal o real se comenta en las pginas 827 y s. del Captulo 20. (2) Tngase en cuenta que si base imponible, determinada segn las normas del impuesto, es igual o inferior al mnimo exento establecido, bien con carcter general en 700.000 euros, bien en el importe que en ejercicio de sus competencias normativas sobre el citado mnimo exento han aprobado las Comunidades Autnomas para sus residentes (vase al respecto la pgina 849 del Captulo 20), no existir obligacin de declarar. Asimismo, debe atenderse para determinar o no la concurrencia de esta circunstancia a las bonificaciones sobre la cuota ntegra del impuesto aprobadas por algunas Comunidades Autnomas (pginas 857 y s. del Captulo 20). Todo ello siempre que el patrimonio bruto no resulte superior a 2.000.000 de euros.
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Autoliquidacin y pago del Impuesto sobre el Patrimonio 2011
Dicho plazo es el comprendido entre los das 3 de mayo y 2 de julio de 2012, ambos inclusive. No obstante, si el resultado de la declaracin es a ingresar y su pago se domicilia en cuenta, la presentacin no podr realizarse con posterioridad al da 27 de junio de 2012.
2. Forma de presentacin
Obligacin de presentar por va telemtica a travs de Internet Los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Patrimonio debern presentar de forma obligatoria por va telemtica a travs de internet la declaracin correspondiente a este impuesto. Los contribuyentes que presenten declaracin por el Impuesto sobre Patrimonio, adems, estarn obligados a utilizar la va telemtica a travs de Internet para la presentacin de la declaracin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, debiendo asimismo utilizar la va telemtica o la va telefnica para confirmar o suscribir, en su caso, el borrador de la declaracin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas,
3. Presentacin telemtica a travs de Internet

La presentacin telemtica de las autoliquidaciones del Impuesto sobre el Patrimonio se realizar con arreglo a las mismas condiciones y al procedimiento establecido para la presentacin telemtica de las autoliquidaciones del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas que se comentan en las pginas 18 y ss. del Captulo 1 de este Manual, debindose tener en cuenta lo siguiente: a) Las autoliquidaciones del Impuesto sobre el Patrimonio debern confeccionarse utilizando el programa de ayuda desarrollado por la Agencia Tributaria, con el que los sujetos pasivos podrn cumplimentar sus declaraciones, introduciendo los datos necesarios a travs de los correspondientes formularios de entrada de datos, y generar los ficheros electrnicos de las mismas para su presentacin telemtica. b) La presentacin se puede realizar mediante el sistema de firma electrnica, ya sea la incorporada al Documento Nacional de Identidad (DNI) electrnico o la basada en certificados electrnicos, o utilizando el nmero de referencia (3) del borrador o de los datos fiscales del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas puestos a disposicin del contribuyente por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, siempre que, en este ltimo caso, se domicilie el importe a ingresar o se trate de una declaracin negativa.
Pago de la deuda tributaria del Impuesto sobre el Patrimonio

Sin perjuicio de la posibilidad de solicitar aplazamiento o fraccionamiento del pago prevista en el artculo 65 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, desarrollado en los artculos 44 y siguientes del Reglamento General de Recaudacin, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio (BOE de 2 de septiembre), el pago de la deuda tributaria resultante del Impuesto sobre el Patrimonio podr realizarse en efectivo, mediante adeudo o
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Vase la Resolucin de 17 de noviembre de 2011, de la Presidencia de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, por la que se aprueban sistemas de identificacin y autenticacin distintos de la firma electrnica avanzada para relacionarse electrnicamente con la Agencia Estatal de Administracin Tributaria (BOE del 29).
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Captulo 19. Campaa de la declaracin de Impuesto sobre Patrimonio 2011
cargo en cuenta o mediante domiciliacin bancaria, en los mismos trminos que se prevn para el pago en efectivo en una sola vez del IRPF. Ver pginas 21 y siguientes del Captulo1 del Manual. Asimismo, el pago o extincin de las deudas tributarias podr realizarse: - Mediante la entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol que estn inscritos en el Inventario General de Bienes Muebles o en el Registro General de Bienes de Inters Cultural, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol (Art. 36.dos Ley Impuesto Patrimonio). - Por compensacin con crditos tributarios reconocidos por acto administrativo a favor del mismo obligado tributario, en los trminos previstos en los artculos 71 y siguientes de la Ley General Tributaria y de acuerdo con las condiciones y el procedimiento establecidos en los artculos 55 y siguientes del Reglamento General de Recaudacin. Responsabilidad del depositario o gestor del sujeto pasivo por obligacin real (Art. 6.Tres, Ley Impuesto Patrimonio). Cuando deban presentar declaracin por el Impuesto sobre el Patrimonio, los sujetos pasivos por obligacin real, el depositario o gestor de los bienes o derechos de los no residentes responder solidariamente del ingreso de la deuda tributaria correspondiente a este Impuesto por los bienes o derechos depositados o cuya gestin tenga encomendada, en los trminos previstos en el artculo 42 de la Ley General Tributaria.
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Sumario
Introduccin Cuestiones generales El Impuesto sobre el Patrimonio Cesin del Impuesto sobre el Patrimonio a las Comunidades Autnomas Devengo del Impuesto sobre el Patrimonio Quines estn sujetos al impuesto sobre el Patrimonio? Qu bienes y derechos tienen que declararse? Exenciones Titularidad de los elementos patrimoniales Esquema de liquidacin del Impuesto sobre el Patrimonio Fase 1. Determinacin de la base imponible (patrimonio neto) Formacin del patrimonio bruto: reglas de valoracin de los bienes y derechos 1.- Bienes inmuebles 2.- Bienes y derechos afectos a actividades econmicas 3.- Depsitos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo, cuentas financieras y otros tipos de imposiciones en cuenta 4.- Valores representativos de la cesin a terceros de capitales propios 5.- Valores representativos de la participacin en los fondos propios de cualquier tipo de entidad 6.- Seguros de vida 7.- Rentas temporales o vitalicias 8.- Vehculos, joyas, pieles de carcter suntuario, embarcaciones y aeronaves 9.- Objetos de arte y antigedades 10.- Derechos reales de uso y disfrute (excluidos los que, en su caso, recaigan sobre la vivienda habitual del sujeto pasivo) 11.- Concesiones administrativas 12.- Derechos derivados de la propiedad intelectual o industrial 13.- Opciones contractuales 14.- Dems bienes y derechos de contenido econmico Deudas deducibles Patrimonio neto (base imponible) Fase 2. Determinacin de la base liquidable (patrimonio neto sujeto a gravamen) Reduccin por mnimo exento Base liquidable (patrimonio neto sujeto a gravamen) Fase 3. Determinacin de la cuota ntegra Regla general Regla especial: bienes y derechos exentos con progresividad Fase 4. Determinacin de la cuota a ingresar Lmite de cuota ntegra y cuota mnima del Impuesto sobre el Patrimonio Deduccin por impuestos satisfechos en el extranjero Bonificacin de la cuota en Ceuta y Melilla Bonificaciones autonmicas Cuota a ingresar
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Introduccin
El Impuesto sobre el Patrimonio se estableci por la Ley 19/1991, de 6 de junio, y fue materialmente exigible hasta 1 de enero de 2008, fecha a partir de la cual la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que se suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de devolucin mensual en el Impuesto sobre el Valor Aadido y se introducen otras modificaciones en la normativa tributaria (BOE del 25), elimin el gravamen sobre el citado impuesto tanto para la obligacin real como para la obligacin personal de contribuir, mediante la frmula de establecer una bonificacin estatal del 100 por 100 sobre su cuota ntegra y de derogar las obligaciones formales relativas a la autoliquidacin del impuesto, la presentacin de la declaracin, y, en su caso, pago de la deuda tributaria. No obstante, las circunstancias actuales y los efectos de la crisis econmica han hecho necesario, a travs del Real Decreto-ley 13/2011, de 16 de septiembre (BOE del 17), su recuperacin, si bien con dos importantes novedades: l Su restablecimiento tiene carcter temporal ya que se contempla exclusivamente para los aos 2011 y 2012, debindose presentar las consiguientes declaraciones, respectivamente, en 2012 y 2013. l Se refuerza su carcter extraordinario dirigido a que contribuyan nicamente los contribuyentes con una especial capacidad econmica, para lo que se ha elevado el lmite de la exencin de la vivienda habitual hasta un importe mximo de 300.000 euros y se ha fijado el mnimo exento en 700.000 euros, aunque hay que recordar que las Comunidades Autnomas ostentan amplias competencias normativas sobre este ltimo extremo para sus residentes.
El Impuesto sobre el Patrimonio
El Impuesto sobre el Patrimonio es un tributo de carcter directo y naturaleza personal que grava el patrimonio neto de las personas fsicas. Constituye el patrimonio neto de la persona fsica el conjunto de bienes y derechos de contenido econmico de los que la misma sea titular, con deduccin de las cargas y gravmenes que disminuyan su valor, as como de las deudas y obligaciones personales de las que su titular deba responder (Art. 1 Ley Impuesto Patrimonio). Se presume que forman parte del patrimonio del sujeto pasivo los bienes y derechos que hubieran pertenecido al mismo en el momento del anterior devengo, salvo prueba de transmisin o prdida patrimonial (Art. 3 Ley Impuesto Patrimonio). El Impuesto sobre el Patrimonio se aplica en todo el territorio nacional, sin perjuicio de los regmenes tributarios forales de Concierto y Convenio Econmico vigentes en los Territorios Histricos del Pas Vasco y de la Comunidad Foral de Navarra, respectivamente, y de lo dispuesto en los Tratados o Convenios Internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno (Art. 2.1 Ley Impuesto Patrimonio).
Cesin del Impuesto sobre el Patrimonio a las Comunidades Autnomas

(Art. 2.2. Ley Impuesto Patrimonio) El Impuesto sobre el Patrimonio es un impuesto cuyo rendimiento esta cedido en su totalidad a las Comunidades Autnomas, en los trminos establecidos en la Ley Orgnica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiacin de las Comunidades Autnomas (LOFCA), modificada por
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ltima vez por la Ley Orgnica 3/2009, de 18 de diciembre (BOE del 19) y en Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma y se modifican determinadas normas tributarias (BOE del 19). Como consecuencia de la cesin, las Comunidades Autnomas podrn asumir competencias normativas sobre el mnimo exento, tipo de gravamen y deducciones y bonificaciones de la cuota. Las deducciones y bonificaciones aprobadas por las Comunidades Autnomas resultarn, en todo caso, compatibles con las establecidas en la normativa estatal reguladora del impuesto y no podrn suponer una modificacin de las mismas. Estas deducciones o bonificaciones autonmicas se aplican con posterioridad a las reguladas por la normativa del Estado. Si las Comunidades Autnomas no hicieran uso de las competencias normativas sobre este Impuesto, se aplicar, en su defecto, la normativa del Estado. Por otra parte, ha de tenerse en cuenta adems que la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de Proteccin Patrimonial de las Personas con Discapacidad y de modificacin del Cdigo Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la Normativa Tributaria establece en su disposicin adicional segunda que las Comunidades Autnomas podrn declarar la exencin en el Impuesto sobre el Patrimonio de los bienes y derechos integrantes del patrimonio protegido de las personas con discapacidad.
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Importante: al ser el Impuesto sobre el Patrimonio un tributo cedido a las Comunidades Autnomas, con su restablecimiento stas recuperan de manera efectiva su capacidad normativa y su recaudacin, lo que supondr para las mismas la posibilidad de obtener, aunque sea temporalmente, unos recursos adicionales a los que resulten del nuevo modelo de financiacin para continuar con las polticas pblicas y reducir el dficit.
Devengo del Impuesto sobre el Patrimonio (Art. 29 Ley Impuesto Patrimonio).

El Impuesto sobre el Patrimonio se devenga el da 31 de diciembre de cada ao y afecta al patrimonio del que sea titular el sujeto pasivo en dicha fecha. En consecuencia, en este impuesto no existe un perodo impositivo propiamente dicho. As, el fallecimiento de una persona un da distinto del 31 de diciembre determina que el impuesto no se devengue en ese ejercicio. El caudal relicto se grava como parte del patrimonio de los herederos o legatarios, sin que en ningn caso stos deban presentar declaracin del Impuesto sobre el Patrimonio por el fallecido.
Quines estn sujetos al Impuesto sobre el Patrimonio?

Sujetos pasivos por obligacin personal (Art. 5 Ley Impuesto Patrimonio).
Las personas fsicas que tengan su residencia habitual en territorio espaol. (1) No obstante, cuando un residente en territorio espaol pase a tener su residencia en otro pas, podr optar por seguir tributando por obligacin personal en Espaa. Dicha opcin deber ejercitarse mediante la presentacin de la declaracin por obligacin personal en el primer ejercicio en el que hubiera dejado de ser residente en territorio espaol.
l
(1) Para la determinacin de la residencia habitual se tendrn en cuenta los criterios del IRPF. Pginas 53 y ss. del Captulo 2.
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l Las personas fsicas de nacionalidad espaola, as como su cnyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad, que tuviesen su residencia habitual en el extranjero por su condicin de: a) Miembros de Misiones diplomticas espaolas, ya fuere como Jefe de la Misin, como miembros del personal diplomtico, administrativo, tcnico o de servicios de la misma.
b) Miembros de las Oficinas consulares espaolas, ya fuere como Jefe de las mismas o como funcionario o personal de servicios a ellas adscritos, con excepcin de los Vicecnsules honorarios o Agentes consulares honorarios y del personal dependiente de los mismos. c) Titulares de cargo o empleo oficial del Estado espaol como miembros de las Delegaciones y Representaciones permanentes acreditadas ante Organismos Internacionales o que formen parte de Delegaciones o Misiones de observadores en el extranjero. d) Funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que no tenga carcter diplomtico o consular. No obstante, las personas anteriormente relacionadas no estarn sujetas al Impuesto por obligacin personal cuando, no siendo funcionarios pblicos en activo o titulares de cargo o empleo oficial, ya tuvieran su residencia habitual en el extranjero con anterioridad a la adquisicin de cualquiera de las condiciones enumeradas en las letras a) a d) anteriores.
En el caso de los cnyuges no separados legalmente y los hijos menores de edad, no estarn sujetas al Impuesto por obligacin personal cuando ya tuvieran su residencia habitual en el extranjero con anterioridad a la adquisicin por el cnyuge, el padre o la madre, de cualquiera de las condiciones enumeradas en las letras a) a d) anteriores.
Sujetos pasivos por obligacin real [Art. 5.Uno.b) Ley Impuesto Patrimonio].
l Las personas fsicas que no tengan su residencia habitual en Espaa y sean titulares de bienes o derechos que estn situados, puedan ejercitarse o hayan de cumplirse en territorio espaol. l Las personas fsicas que hayan adquirido su residencia fiscal en Espaa como consecuencia de su desplazamiento a territorio espaol por motivos de trabajo y que, al amparo de lo previsto en el artculo 93 de la Ley del IRPF, hayan optado por tributar por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
En ambos casos, la declaracin se referir exclusivamente a los bienes o derechos de que sean titulares, siempre que los mismos estn situados, puedan ejercitarse o hayan de cumplirse en territorio espaol.
Los sujetos pasivos no residentes en territorio espaol estn obligados a nombrar una persona fsica o jurdica con residencia en Espaa para que les represente ante la Administracin tributaria en relacin con sus obligaciones por este impuesto, cuando operen por mediacin de un establecimiento permanente o cuando por la cuanta y caractersticas del patrimonio situado en territorio espaol as lo requiera la Administracin tributaria, y a comunicar dicho nombramiento.
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Importante: los sujetos pasivos, ya lo sean por obligacin personal o por obligacin real, slo estn obligados a presentar la declaracin por el Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente a 2011 si su cuota tributaria, determinada de acuerdo con las normas reguladoras del Impuesto y una vez aplicadas las deducciones o bonificaciones que procedieren, resulte a ingresar, o cuando, no dndose esta circunstancia, el valor de sus bienes o derechos, determinado de acuerdo con las normas reguladoras del impuesto, resulte superior a 2.000.000 de euros.
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Cuestiones generales. Exenciones
Qu bienes y derechos tienen que declararse?

Sujetos pasivos por obligacin personal (Art. 5 Ley Impuesto Patrimonio).
Con carcter general, estos contribuyentes debern declarar el conjunto de bienes y derechos de contenido econmico de que sean titulares a 31 de diciembre, con independencia del lugar donde se encuentren situados los bienes o puedan ejercitarse los derechos, con deduccin de las cargas y gravmenes de naturaleza real que disminuyan el valor de los respectivos bienes y derechos, as como de las deudas y obligaciones personales de las que deba responder el declarante.
Sujetos pasivos por obligacin real [Art. 5.Uno.b) Ley Impuesto Patrimonio].
Estos contribuyentes debern declarar, exclusivamente, los bienes y derechos de los que sean titulares a 31 de diciembre, cuando los mismos estuvieran situados, pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse en territorio espaol, con deduccin de las cargas y gravmenes de naturaleza real que afecten a dichos bienes o derechos, as como de las deudas por capitales invertidos en los mismos.
n Recuerde: las personas fallecidas en el ao 2011 en cualquier da anterior al 31 de diciembre no tienen obligacin de declarar el Impuesto sobre el Patrimonio.
Exenciones
Con carcter general (Art. 4 Ley Impuesto Patrimonio).
Estn exentos del Impuesto sobre el Patrimonio los siguientes bienes y derechos: a) Los bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol, que estn inscritos en el Registro General de Bienes de Inters Cultural o en el Inventario General de Bienes Muebles, as como aquellos otros que hayan sido calificados como Bienes de Inters Cultural por el Ministerio de Cultura, inscritos en el Registro correspondiente. No obstante, en el supuesto de Zonas Arqueolgicas y Sitios o Conjuntos Histricos, los bienes exentos son nicamente los siguientes bienes inmuebles: - En Zonas Arqueolgicas: los bienes inmuebles incluidos como objeto de especial proteccin en el instrumento de planeamiento urbanstico a que se refiere el artculo 20 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol (BOE del 29). - En Sitios o Conjuntos Histricos: los bienes inmuebles que cuenten con una antigedad igual o superior a cincuenta aos y estn incluidos en el Catlogo previsto en el artculo 86 del Reglamento de Planeamiento Urbanstico como objeto de proteccin integral en los trminos previstos en el artculo 21 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol. b) Los bienes integrantes del Patrimonio Histrico de las Comunidades Autnomas, que hayan sido calificados e inscritos de acuerdo con lo establecido en sus normas reguladoras. c) Determinados objetos de arte y antigedades. A efecto de la aplicacin de la exencin, se consideran objetos de arte las pinturas, esculturas, dibujos, grabados, litografas u otros anlogos, siempre que, en todos los casos, se trate de obras originales. Asimismo, se consideran antigedades los bienes muebles, tiles u ornamentales, excluidos los objetos de arte, que tengan ms de cien aos de antigedad y cuyas caractersticas origi829
nales fundamentales no hubieran sido alteradas por modificaciones o reparaciones efectuadas durante los cien ltimos aos.
Los objetos de arte y antigedades que se declaran exentos son los siguientes: 1) Aquellos cuyo valor sea inferior a las cantidades que se indican: - 90.151,82 euros cuando se trate de obras pictricas y escultricas con menos de cien aos de antigedad. - 60.101,21 euros en el caso de obras pictricas con cien o ms aos de antigedad. - 60.101,21 euros cuando se trate de colecciones o conjuntos de objetos artsticos, culturales y antigedades. - 42.070,85 euros cuando se trate de obras escultricas, relieves y bajo relieves con cien o ms aos de antigedad. - 42.070,85 euros en los casos de colecciones de dibujos, grabados, libros, documentos e instrumentos musicales. - 42.070,85 euros cuando se trate de mobiliario. - 30.050,61 euros en los casos de alfombras, tapices y tejidos histricos. - 18.030,36 euros cuando se trate de dibujos, grabados, libros impresos o manuscritos y documentos unitarios en cualquier soporte. - 9.015,18 euros en los casos de instrumentos musicales unitarios de carcter histrico. - 9.015,18 euros en los casos de objetos de cermica, porcelana y cristal antiguos. - 6.010,12 euros cuando se trate de objetos arqueolgicos. - 2.404,05 euros cuando se trate de objetos etnogrficos. 2) Los que hayan sido cedidos por sus propietarios en depsito permanente por un perodo no inferior a tres aos a Museos o Instituciones Culturales sin fin de lucro, para su exhibicin pblica, mientras se encuentren depositados. 3) La obra propia de los artistas mientras permanezca en el patrimonio del autor. d) El ajuar domstico, entendindose como tal los efectos personales y del hogar, utensilios domsticos y dems bienes muebles de uso particular del sujeto pasivo, excepto las joyas, pieles de carcter suntuario, automviles, vehculos de dos o tres ruedas con cilindrada igual o superior a 125 centmetros cbicos, embarcaciones de recreo o de deportes nuticos, las aeronaves y los objetos de arte y antigedades. e) Los derechos de contenido econmico en los siguientes instrumentos: - Los derechos consolidados de los partcipes y los derechos econmicos de los beneficiarios en un plan de pensiones. - Los derechos de contenido econmico que correspondan a primas satisfechas a los planes de previsin asegurados definidos en el artculo 51.3 de la Ley del IRPF. - Los derechos de contenido econmico que correspondan aportaciones realizadas por el sujeto pasivo a los planes de previsin social empresarial regulados en el artculo 51.4 de la Ley del IRPF. - Los derechos de contenido econmico derivados de las primas satisfechas por el sujeto pasivo a los contratos de seguro colectivo, distintos de los planes de previsin social empresarial, que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los trminos previstos en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de
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Exenciones
los Planes y Fondos de Pensiones, y en su normativa de desarrollo, as como los derivados de las primas satisfechas por los empresarios a los citados contratos de seguro colectivo. - Los derechos de contenido econmico que correspondan a primas satisfechas a los seguros privados que cubran la dependencia definidos en el artculo 51.5 de la Ley del IRPF. f) Los derechos derivados de la propiedad intelectual o industrial, mientras permanezcan en el patrimonio del autor y, en el caso de la propiedad industrial, siempre que no estn afectos a actividades empresariales. g) Los valores pertenecientes a no residentes cuyos rendimientos estn exentos en virtud de lo dispuesto en el artculo 14 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo (BOE del 12). (2) h) El patrimonio empresarial y profesional (3). Esta exencin incluye los bienes y derechos de las personas fsicas necesarios para el desarrollo de su actividad econmica, empresarial o profesional, siempre que sta se ejerza de forma habitual, personal y directa por el contribuyente y constituya su principal fuente de renta. La aplicacin de la exencin est condicionada a que en la fecha de devengo del impuesto (31 de diciembre) se cumplan los siguientes requisitos: 1 Que los bienes y derechos estn afectos al desarrollo de una actividad econmica, empresarial o profesional, en los trminos del artculo 29 de la Ley del IRPF y 22 del Reglamento de dicho impuesto. (4)
Se entender que el arrendamiento de inmuebles constituye actividad econmica cuando concurran los requisitos previstos en el artculo 27.2 Ley del IRPF, esto es, que en el desarrollo de la actividad se cuente, al menos, con un local exclusivamente destinado a llevar a cabo la gestin de la misma y que para la ordenacin de aquella se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa.
2 Que la actividad econmica, empresarial o profesional, a la que dichos bienes y derechos estn afectos se ejerza de forma habitual, personal y directa por el contribuyente titular de los mismos.
No obstante, estarn exentos los bienes y derechos comunes a ambos cnyuges, cuando se utilicen en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional de cualquiera de ellos, siempre que se cumplan el resto de requisitos exigidos por la Ley.
3 Que la actividad econmica, empresarial o profesional, constituya la principal fuente de renta del contribuyente.
Se entender que la actividad empresarial o profesional constituye la principal fuente de renta cuando, al menos, el 50 por 100 del importe de la base imponible general y del ahorro del IRPF del contribuyente, suma de las casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin del IRPF, provenga de rendimientos netos de las actividades empresariales o profesionales de que se trate. A efectos del clculo de la principal fuente de renta, no se computarn las remuneraciones por las funciones de direccin que se ejerzan en las entidades de las que, en su caso, se posean participaciones exentas de este impuesto, ni cualesquiera otras remuneraciones que traigan causa de la participacin del sujeto pasivo en dichas entidades.
Este artculo ha sido modificado por la Ley 39/2010, de 22 de diciembre Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011 (BOE del 23) y por la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economa Sostenible (BOE del 5). (3) Vase los artculos 1 a 3 del Real Decreto 1704/1999, de 5 de noviembre, por el que se determinan los requisitos y condiciones de las actividades empresariales y profesionales y de las participaciones en entidades para la aplicacin de las exenciones correspondientes en el Impuesto sobre el Patrimonio. Pgina 864 del Apndice normativo de este impuesto. (4) Los criterios de afectacin de bienes y derechos al ejercicio de una actividad econmica se comentan en las pginas 160 y siguientes del Captulo 6 del presente Manual.
(2)
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4 Cuando un mismo contribuyente ejerza dos o ms actividades empresariales o profesionales de forma habitual, personal y directa, la exencin alcanzar a todos los bienes y derechos afectos a las mismas, considerndose que la principal fuente de renta viene determinada por el conjunto de los rendimientos empresariales o profesionales de todas ellas.
n
Importante: en el supuesto de menores de edad o incapacitados que sean titulares de los elementos patrimoniales afectos, los requisitos exigidos en los nmeros 2 y 3 anteriores, se considerarn cumplidos cuando se ajusten a los mismos sus representantes legales.
Ejemplo: Don A.H.C. desarrolla en el ejercicio 2011 de forma habitual, personal y directa una actividad empresarial de la que ha obtenido unos rendimientos netos de 29.000 euros. La base imponible general y del ahorro del IRPF declarada por don A.H.C. en dicho ejercicio asciende a 60.000 euros. El valor de todos los bienes y derechos afectos a la actividad econmica desarrollada, a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio, es de 200.000 euros. Don A.H.C. ha percibido durante 2011 un total de 3.000 euros por el desempeo de determinadas funciones directivas que le ha encomendado el Consejo de Administracin de una entidad en la que tiene participaciones exentas del Impuesto sobre el Patrimonio. Determinar si los bienes y derechos de don A.H.C. afectos a la actividad empresarial desarrollada por el mismo estn o no exentos en el Impuesto sobre el Patrimonio en 2011. Solucin: Para el clculo de la principal fuente de renta de don A.H.C. no se tienen en cuenta las retribuciones percibidas por las funciones de direccin desempeadas en la entidad de la que posee participaciones exentas del Impuesto sobre el Patrimonio. Por lo tanto, el 50 por 100 de la base imponible general y del ahorro del IRPF del contribuyente asciende a: 50% de (60.000 - 3.000) = 28.500 euros El rendimiento neto de la actividad del presente ejercicio asciende a 29.000 euros, que es superior al 50 por 100 de la base imponible del IRPF del contribuyente. Por consiguiente, los bienes y derechos afectos a la actividad empresarial estn exentos del Impuesto sobre el Patrimonio en el ejercicio 2011. Comentario.- Al depender de un determinado nivel de rendimientos, puede suceder que un mismo contribuyente tenga derecho a la exencin en un determinado ejercicio y no en el siguiente.
i) Participaciones en determinadas entidades, con o sin cotizacin en mercados organizados, excluidas las participaciones en Instituciones de Inversin Colectiva (5). Para que resulte de aplicacin la exencin, han de cumplirse, a la fecha del devengo de impuesto (31 de diciembre), los siguientes requisitos y condiciones: 1 Que la entidad, sea o no societaria, realice una actividad econmica y no tenga por actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. Se entender que una entidad gestiona un patrimonio mobiliario o inmobiliario y que, por lo tanto, no realiza una actividad econmica cuando concurran, durante ms de 90 das del ejercicio social, cualquiera de las siguientes condiciones: - Que ms de la mitad de su activo est constituido por valores o - Que ms de la mitad de su activo no est afecto a actividades econmicas.
Para determinar si existe actividad econmica o si un elemento patrimonial se encuentra afecto a ella, se estar a lo dispuesto en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
(5)
Vanse los artculos 4 a 6 del Real Decreto 1704/1999, de 5 de noviembre, por el que se determinan los requisitos y condiciones de las actividades empresariales y profesionales y de las participaciones en entidades para la aplicacin de las exenciones correspondientes en el Impuesto sobre el Patrimonio. Pginas 862 y ss del Apndice normativo de este impuesto.
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Exenciones
Tanto el valor del activo como el de los elementos patrimoniales no afectos a actividades econmicas ser el que se deduzca de la contabilidad, siempre que sta refleje fielmente la verdadera situacin patrimonial de la sociedad. A efectos de determinar la parte del activo que est constituida por valores o elementos patrimoniales no afectos, no se computarn los valores siguientes: - Los posedos para dar cumplimiento a obligaciones legales y reglamentarias. - Los que incorporen derechos de crdito nacidos de relaciones contractuales establecidas como consecuencia del desarrollo de actividades econmicas. - Los posedos por sociedades de valores como consecuencia del ejercicio de la actividad constitutiva de su objeto. - Los que otorguen, al menos, el cinco por ciento de los derechos de voto y se posean con la finalidad de dirigir y gestionar la participacin siempre que, a estos efectos, se disponga de la correspondiente organizacin de medios materiales y personales, y la entidad participada no est comprendida en esta letra. Sin perjuicio de lo anterior, no se computarn como valores ni como elementos no afectos a actividades econmicas aquellos cuyo precio de adquisicin no supere el importe de los beneficios no distribuidos obtenidos por la entidad, siempre que dichos beneficios provengan de la realizacin de actividades econmicas, con el lmite del importe de los beneficios obtenidos tanto en el propio ao como en los ltimos 10 aos anteriores.
A estos efectos, se asimilan a los beneficios procedentes de actividades econmicas los dividendos que procedan de los valores a que se refiere el ltimo inciso del prrafo anterior, cuando los ingresos obtenidos por la entidad participada procedan, al menos en el 90 por 100, de la realizacin de actividades econmicas.
2 Que la participacin del contribuyente en el capital de la entidad sea al menos del 5 por 100, computada de forma individual, o del 20 por 100 conjuntamente con su cnyuge, ascendientes, descendientes o colaterales de segundo grado, ya tenga el parentesco su origen en la consanguinidad, en la afinidad o en la adopcin. Cuando la participacin en la entidad sea conjunta con alguna o algunas de las personas anteriormente indicadas, las funciones de direccin y las remuneraciones derivadas de la misma, debern cumplirse, al menos, en una de las personas del grupo de parentesco, sin perjuicio de que todas ellas tengan derecho a la exencin. 3 Que el contribuyente ejerza efectivamente funciones de direccin en la entidad. A estos efectos, se considerarn funciones de direccin, que debern acreditarse fehacientemente mediante el correspondiente contrato o nombramiento, los cargos de: Presidente, Director General, Gerente, Administrador, Directores de Departamento, Consejeros y miembros del Consejo de Administracin u rgano equivalente, siempre que el desempeo de cualquiera de estos cargos implique una efectiva intervencin en las decisiones de la empresa.
En el supuesto de que los titulares de las acciones o participaciones sean menores de edad o incapacitados, esta condicin se considerar cumplida cuando se ajusten a la misma sus representantes legales.
4 Que, por las funciones de direccin ejercidas en la entidad, el contribuyente perciba una remuneracin que represente ms del 50 por 100 de la totalidad de sus rendimientos netos del trabajo y de actividades econmicas correspondientes al ejercicio 2011. A efectos de determinar dicho porcentaje, no se computarn los rendimientos de las actividades econmicas desarrolladas de forma habitual, personal y directa por el contribuyente cuyos bienes y derechos afectos disfruten de exencin por este impuesto.
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Cuando una misma persona sea directamente titular de participaciones en varias entidades en las cuales concurran los requisitos y condiciones anteriormente citados, el cmputo del porcentaje del 50 por 100 se efectuar de forma separada respecto de cada una de dichas entidades. Es decir, sin incluir entre los rendimientos derivados del ejercicio de las funciones de direccin los obtenidos en otras entidades.
5 Cuanta de la exencin. Cumplidos los requisitos y condiciones mencionados, la exencin alcanza a la totalidad del valor de las participaciones, siempre que la totalidad del patrimonio neto de la entidad se encuentre afecto a la actividad econmica desarrollada. Sin embargo, si en el patrimonio de la entidad existen bienes y derechos que no se encuentran afectos al desarrollo de ninguna actividad econmica, la exencin slo alcanzar al valor de las participaciones en la parte que corresponda a la proporcin existente entre los activos afectos al ejercicio de una actividad econmica, minorados en el importe de las deudas derivadas de la actividad, y el valor total del patrimonio neto de la entidad.
No pueden considerarse elementos afectos los destinados exclusivamente al uso personal del sujeto pasivo o de cualquiera de los integrantes del grupo de parentesco a que se refiere el nmero3 anterior, ni aqullos que estn cedidos por precio inferior al de mercado a personas o entidades vinculadas de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
En tales supuestos, para determinar el valor de las participaciones exentas puede utilizarse la siguiente frmula:

n
Valor neto de los activos afectos Valor participaciones x Valor total del patrimonio neto de la entidad
Atencin: cumplidos los requisitos comentados, pueden aplicar la exencin, adems del titular de la plena propiedad o de la nuda propiedad de las acciones y participaciones, el titular del derecho de usufructo vitalicio sobre las mismas.
Ejemplo: Doa V.G.C. ha obtenido en el ejercicio 2011 rendimientos netos del trabajo por importe de 50.000 euros. Asimismo, ha obtenido 120.000 euros en concepto de rendimientos netos derivados del ejercicio de una actividad profesional que desarrolla de forma habitual, personal y directa. Los bienes y derechos afectos al ejercicio de esta actividad estn exentos en dicho ejercicio del Impuesto sobre el Patrimonio al cumplirse los requisitos exigidos al efecto. Doa V.G.C., participa, adems, con un porcentaje del 33 por 100 en el capital social de las sociedades annimas "Alfa" y "Beta", que no cotizan en bolsa ni estn sometidas al rgimen de sociedades patrimoniales. En ambas sociedades ejerce funciones de direccin, percibiendo por ello en el ejercicio 2011 en concepto de rendimientos del trabajo las siguientes retribuciones: - S.A. "Alfa": 15.000 euros. - S.A. "Beta": 76.000 euros. De acuerdo con la contabilidad de la S.A. "Beta", debidamente auditada, el valor neto de los activos de la entidad afectos al desarrollo de la actividad econmica asciende a 2.000.000 de euros, en el ejercicio 2011 siendo 2.600.000 euros el valor total del patrimonio neto de la entidad en dicho ejercicio. Asimismo, de acuerdo con los datos contables de la entidad, el valor de la participacin de doa V.G.C., a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio, asciende a 150.000 euros. Determinar el valor de las participaciones exentas en el Impuesto sobre el Patrimonio en el ejercicio 2011. Solucin: 1.- Porcentaje de participacin: La titular de las participaciones cumple el porcentaje mnimo de participacin exigido para la aplicacin de la exencin en cada una de las dos sociedades.
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Exenciones
Solucin (continuacin): 2.- Porcentaje de las retribuciones por las funciones de direccin ejercidas en el seno de cada entidad: - S.A. "Alfa": 15.000 x 100 65.000 = 23,08 por 100 - S.A. "Beta": 76.000 x 100 126.000 = 60,32 por 100 El cmputo del porcentaje de las retribuciones se realiza de forma separada para cada una de las entidades, sin computarse en ambos casos los rendimientos netos de la actividad econmica desarrollada por doa V.G.C., cuyos bienes y derechos afectos disfrutan de la exencin en el Impuesto sobre el Patrimonio, ni tampoco los obtenidos en la otra entidad. A la vista de los porcentajes obtenidos, slo procede la exencin de las participaciones en la S.A. "Beta", al ser las retribuciones por las funciones de direccin desarrolladas en esta sociedad superiores al 50 por 100 de los rendimientos netos del trabajo obtenidos en el ejercicio 2011. 3.- Determinacin del importe exento de las participaciones: Al existir dentro del balance de la S.A. "Beta" bienes y derechos que no se encuentran afectos al ejercicio de la actividad econmica, el valor concreto de las participaciones exentas se determina de la siguiente forma: 150.000 x 2.000.000 2.600.000 = 115.384,62 euros.
j) La vivienda habitual del contribuyente, con un importe mximo de 300.000 euros. La exencin se aplicar por el sujeto pasivo que ostente sobre la vivienda habitual el derecho de propiedad, pleno o compartido, o un derecho real de uso o disfrute sobre la misma (usufructo, uso o habitacin). Los contribuyentes que sean titulares de derechos que no den lugar al uso y disfrute de la vivienda habitual (como por ejemplo, la nuda propiedad, que nicamente confiere a su titular el poder de disposicin de la vivienda, pero no su uso y disfrute), no podrn aplicar la exencin de la vivienda habitual. A efectos de la aplicacin de la exencin, tiene la consideracin de vivienda habitual aquella en la que el declarante resida durante un plazo continuado de tres aos. No obstante, se entender que la vivienda tuvo aqul carcter cuando, a pesar de no haber transcurrido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran circunstancias que necesariamente exijan el cambio de vivienda, tales como separacin matrimonial, traslado laboral, obtencin de primer empleo o de empleo ms ventajoso u otras anlogas.(6)
n Novedad 2011: el lmite mximo para la exencin de la vivienda habitual se eleva de 150.253,03 euros hasta 300.000 euros.
Contribuyentes residentes en la Comunidad de Castilla y Len.

Adems de las exenciones anteriormente comentadas, los contribuyentes residentes en el territorio de la Comunidad de Castilla y Len podrn aplicar la exencin de los bienes y derechos de contenido econmico que formen parte del patrimonio especialmente protegido del contribuyente, constituido al amparo de la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de proteccin patrimonial de las personas con discapacidad y de modificacin del Cdigo Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la normativa tributaria con esta finalidad.
n
Importante: deben incluirse en la declaracin del Impuesto sobre el Patrimonio la relacin y valoracin de los elementos patrimoniales exentos que correspondan al patrimonio empresarial o profesional, a las participaciones exentas en entidades con o sin cotizacin en mercados organizados y a la vivienda habitual del contribuyente. El resto de elementos patrimoniales exentos no deben incluirse en la declaracin.
(6)
El concepto de vivienda habitual se comenta en el Captulo 16 de este Manual, pginas 438 y siguiente.
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Titularidad de los elementos patrimoniales

(Arts. 7 y 8 Ley Impuesto Patrimonio) Al configurarse el Impuesto sobre el Patrimonio como un impuesto estrictamente individual y no existir la tributacin conjunta ni la acumulacin de patrimonios de los cnyuges e hijos menores, es preciso delimitar los criterios de atribucin e imputacin de los elementos patrimoniales al sujeto pasivo declarante. A este respecto, la Ley del impuesto establece las siguientes reglas:
Criterio general.
Los bienes y derechos, as como las cargas, gravmenes, deudas y obligaciones se atribuirn a los sujetos pasivos segn las normas sobre titularidad jurdica aplicables en cada caso y en funcin de las pruebas aportadas por aqullos o de las descubiertas por la Administracin. Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de los bienes o derechos, as como de las cargas, gravmenes, deudas y obligaciones, la Administracin tributaria tendr derecho a considerar como titular a quien figure como tal en un registro fiscal u otros de carcter pblico. Asimismo, se presume que forman parte del patrimonio los bienes y derechos que hubieran pertenecido al sujeto pasivo en el momento del anterior devengo, salvo prueba de transmisin o prdida patrimonial.
Reglas de titularidad en caso de matrimonio.

En caso de matrimonio, resultan de aplicacin las normas sobre titularidad jurdica de los bienes y derechos contenidas en las disposiciones reguladoras del rgimen econmico del matrimonio, as como los preceptos de la legislacin civil aplicables en cada caso a las relaciones patrimoniales entre los miembros de la familia. La titularidad de los bienes y derechos que, conforme a las disposiciones o pactos reguladores del correspondiente rgimen econmico matrimonial, sean comunes a ambos cnyuges, se atribuir por mitad a cada uno de ellos, salvo que se justifique otra cuota de participacin. Las cargas, gravmenes, deudas y obligaciones se atribuirn a los cnyuges de acuerdo con el mismo criterio.(7)
Supuestos especiales de titularidad patrimonial.

Bienes y derechos de entidades sin personalidad jurdica. Los bienes y derechos de que sean titulares las sociedades civiles, herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades que, careciendo de personalidad jurdica, constituyan una unidad econmica o un patrimonio separado susceptible de imposicin, se atribuirn a los socios comuneros o partcipes, segn las normas aplicables en cada caso y si stas no constaran a la Administracin, en forma fehaciente, se atribuirn por partes iguales. Bienes o derechos adquiridos con precio aplazado (Art. 8.Uno Ley Impuesto Patrimonio). En la adquisicin de bienes o derechos con contraprestacin aplazada, en todo o en parte, el valor del elemento patrimonial que resulte de las normas de este impuesto se imputar ntegramente
(7)
La atribucin entre cnyuges de bienes y derechos afectos al ejercicio de actividades econmicas, empresariales o profesionales se comenta en la pgina 841 de este mismo Captulo.
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Titularidad de los elementos patrimoniales
al adquirente del mismo, quien incluir entre sus deudas la parte de la contraprestacin aplazada. Por su parte, el vendedor incluir entre los derechos de su patrimonio el crdito correspondiente a la parte de la contraprestacin aplazada.
Ejemplo: Don A.H.M. vende a don P.P.J. un local por 120.000 euros, recibiendo en metlico 70.000 euros, que invierte en acciones admitidas a negociacin, y quedando aplazado el resto. El valor de negociacin media en el cuarto trimestre del ao de las acciones adquiridas por don A.H.M., asciende a 65.500 euros. Determinar la declaracin del comprador y vendedor del citado local. Solucin: Declaracin de don P.P.J. (comprador): - Otros inmuebles urbanos (el local adquirido)...................................... - Deudas deducibles (la deuda con don A.H.M.). ................................... Declaracin de don A.H.M. (vendedor): - Acciones admitidas a negociacin..................................................... - Otros bienes y derechos (el crdito contra don P.P.J.) ........................ 120.000 - 50.000 65.500 50.000
Venta de bienes con reserva de dominio (Art. 8.Dos Ley Impuesto Patrimonio). En caso de venta de bienes con reserva de dominio, mientras la propiedad no se transmita al adquirente, el derecho de ste se computar por la totalidad de las cantidades que hubiera entregado hasta la fecha del devengo del impuesto, constituyendo dichas cantidades deudas del vendedor, que ser a quien se impute el valor del elemento patrimonial que resulte de las normas del impuesto.
Ejemplo: Don A.P.H. vende a don J.P.A. un local, valorado a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio en 100.000 euros, por importe de 120.000 euros, con pacto de reserva de dominio, habiendo recibido a cuenta 70.000 euros, que invierte en acciones admitidas a negociacin cuyo valor de negociacin media del cuarto trimestre es de 65.500 euros. Determinar la declaracin del comprador y vendedor del citado local. Solucin: Declaracin de don J.P.A. (comprador): - Otros bienes y derechos (importe pagado a cuenta) ........................ Declaracin de don A.P.H. (vendedor): - Otros inmuebles urbanos (el local) ................................................. - Acciones admitidas a negociacin.................................................. - Deudas deducibles (cobrado a cuenta) . ......................................... 70.000 100.000 65.500 - 70.000
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Esquema de liquidacin del Impuesto sobre el Patrimonio

(+) PATRIMONIO BRUTO (Valor total de los bienes y derechos no exentos) FASE 1 (-) DEUDAS DEDUCIBLES = FASE 2 FASE 3 BASE IMPONIBLE (PATRIMONIO NETO) BASE LIQUIDABLE (PATRIMONIO NETO SUJETO A GRAVAMEN) TIPOS APLICABLES SEGN ESCALA DE GRAVAMEN CUOTA NTEGRA
(-) REDUCCIN POR MNIMO EXENTO (Slo sujetos pasivos por obligacin personal) = (x) =
(-) REDUCCIN POR LMITE CONJUNTO CON EL IRPF (-) DEDUCCIN POR IMPUESTOS SATISFECHOS EN EL EXTRANJERO FASE 4 (-) BONIFICACIN CEUTA Y MELILLA (-) BONIFICACIONES AUTONMICAS = CUOTA RESULTANTE (A INGRESAR O CERO)
Fase 1. Determinacin de la base imponible (patrimonio neto)

Los distintos bienes y derechos que integran el patrimonio bruto del contribuyente deben computarse aplicando las reglas especficas de valoracin establecidas al efecto en la Ley del impuesto en funcin de la naturaleza propia de cada elemento patrimonial. Sin embargo, antes de entrar a comentar cada uno de los criterios de valoracin legalmente establecidos es conveniente sealar, como cuestin previa, las reglas que deben utilizarse para proceder a la valoracin de los elementos patrimoniales adquiridos, situados o depositados en el extranjero.
Cuestin previa: reglas para la valoracin de los elementos patrimoniales adquiridos, situados o depositados en el extranjero.
En el supuesto de elementos patrimoniales adquiridos, situados o depositados en el extranjero, para expresar la valoracin de los mismos en euros a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio debern tenerse en cuenta, en su caso, las siguientes reglas particulares: 1 Elementos patrimoniales cuyas reglas de valoracin atienden al valor de adquisicin. Tratndose de elementos patrimoniales cuyo precio, contraprestacin o valor de adquisicin est cifrado originariamente en moneda distinta del euro y sea alguna de dichas magnitudes por la que deban computarse a efectos de este impuesto, el contravalor en euros deber determinarse: a) En caso de monedas distintas de las de los Estados miembros de la Unin Europea que han adoptado el euro, en funcin del tipo de cambio oficial del euro correspondiente a la fecha de devengo del Impuesto publicado por el Banco Central Europeo o, en su defecto, el ltimo tipo de cambio oficial publicado con anterioridad.(8) Si no existiese tipo de cambio oficial, se tomar como referencia el valor de mercado de la unidad monetaria de que se trate.
(8)
Vase la Resolucin del Banco de Espaa, de 30 de diciembre de 2011 (BOE del 31), por la que se hacen pblicos los cambios del euro correspondientes al 30 de diciembre de 2011, publicados por el Banco Central Europeo, que tendrn la consideracin de cambios oficiales, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 36 de la Ley 46/1998, de 17 de diciembre, sobre la Introduccin del Euro.
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b) En el caso de monedas de los Estados miembros de la Unin Europea que adoptaron el euro, en funcin de los tipos de conversin irrevocablemente fijados entre el euro y la moneda de que se trate contenidos en el Reglamento (CE) nmero 2866/98 del Consejo, de 31 de diciembre de 1998 (DOCE de 31-12-98), teniendo en cuenta para su conversin y redondeo las reglas establecidas por el Reglamento (CE) n 1103/97, del Consejo, de 17 de junio, sobre determinadas disposiciones relativas a la introduccin del euro. 2 Valoracin de los bienes inmuebles situados en el extranjero. En el supuesto de bienes inmuebles situados en el extranjero, debern declararse en este impuesto por el contravalor en euros del precio, contraprestacin o valor de adquisicin, determinado conforme a lo indicado en la regla 1. anterior. 3 Depsitos en cuenta en moneda distinta del euro. Los depsitos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo, se computarn por el saldo que arrojen a la fecha de devengo del impuesto, salvo que aqul resultase inferior al saldo medio correspondiente al ltimo trimestre del ao, en cuyo caso se aplicar este ltimo. A estos efectos, el clculo del saldo medio se efectuar en la moneda de que se trate, de acuerdo con lo previsto en el artculo 12 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, determinndose a continuacin su contravalor en euros conforme a la regla 1. 4 Valores mobiliarios negociados en mercados organizados situados en el extranjero. Cuando la Ley del Impuesto hace referencia a "mercados organizados" hay que entender que stos son exclusivamente los mercados organizados regulados en la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores (BOE del 29). Por consiguiente, los valores mobiliarios negociados en mercados organizados situados en el extranjero se valorarn, a efectos de este impuesto, conforme a las reglas establecidas para los valores mobiliarios no admitidos a negociacin, teniendo en cuenta lo expuesto en la regla siguiente en el supuesto de que se trate de valores representativos de la participacin en el capital social o en los fondos propios de entidades. 5 Valores representativos de la participacin en fondos propios de entidades extranjeras, no negociados en mercados organizados. En el supuesto de acciones y participaciones en el capital social o en los fondos propios de cualquier tipo de entidad extranjera, no negociadas en mercados organizados espaoles, para determinar el valor que resulte de capitalizar al tipo del 20 por 100 el promedio de los beneficios de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha de devengo del impuesto, se calcular el promedio de dichos beneficios en la moneda correspondiente, determinndose a continuacin su contravalor en euros conforme a lo indicado en la regla 1.
Formacin del patrimonio bruto: reglas de valoracin de los bienes y derechos 1.- Bienes inmuebles (Art.10 Ley Impuesto Patrimonio).
Los bienes inmuebles tanto de naturaleza urbana como rstica deben valorarse en el Impuesto sobre el Patrimonio de acuerdo con las siguientes reglas:
Regla general de valoracin.

Los bienes inmuebles de naturaleza urbana o rstica, se computarn tomando como referencia el mayor valor de los tres siguientes: a) El valor catastral consignado en el recibo correspondiente a 2011 del Impuesto sobre Bienes Inmuebles.
839
b) El valor comprobado por la Administracin a efectos de otros tributos, como, por ejemplo, el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados o el Impuesto de Sucesiones y Donaciones. c) El precio, contraprestacin o valor de adquisicin. En relacin con estos trminos, debe precisarse que el precio se refiere a las operaciones de compraventa, la contraprestacin a las permutas y el valor de adquisicin a los supuestos de sucesiones o donaciones.
Reglas especiales de valoracin.

a) Inmuebles que estn arrendados a 31-12-2011. Los inmuebles urbanos arrendados se valorarn de acuerdo con la regla general anteriormente comentada. No obstante, las viviendas y locales de negocio arrendados mediante contratos celebrados antes del 9 de mayo de 1985 se valorarn capitalizando al 4 por 100 la renta devengada en el ejercicio 2011, siempre que el resultado sea inferior al que resultara de la aplicacin de la regla general de valoracin de bienes inmuebles. (9) A estos efectos, para el clculo de la capitalizacin de la renta puede utilizarse esta frmula:
100 Valor computable = Renta devengada x ________ 4
b) Inmuebles en fase de construccin. Los inmuebles que estn en fase de construccin se valorarn por las cantidades que efectivamente se hubiesen invertido en dicha construccin hasta la fecha del devengo del impuesto (31 de diciembre). Tambin deber computarse el correspondiente valor patrimonial del solar. En caso de propiedad horizontal, la parte proporcional del valor del solar se determinar segn el porcentaje fijado en el ttulo. c) Inmuebles adquiridos en rgimen de multipropiedad. Los derechos sobre inmuebles adquiridos en virtud de contratos de multipropiedad, propiedad a tiempo parcial o frmulas similares, se valorarn segn las siguientes reglas: - Si suponen la titularidad parcial del inmueble, segn la regla general de valoracin comentada anteriormente.
n
Importante: debe advertirse que este supuesto previsto en la letra a) del artculo 10.3 de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio, aunque est formalmente vigente, no resulta ya aplicable desde la Ley 42/1998, de 15 de diciembre, que regula los derechos de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles de uso turstico y normas tributarias.
- Si no comportan la titularidad parcial del inmueble, se valorarn por el precio de adquisicin de los certificados u otros ttulos representativos de los mismos. En este caso su declaracin se efectuar en el apartado correspondiente a derechos reales de uso y disfrute. d) Derecho de nuda propiedad sobre inmuebles. El valor del derecho de nuda propiedad, se computar por la diferencia entre el valor total del bien y el valor del usufructo que sobre el mismo se haya constituido. En el caso de que el derecho real que recaiga sobre el bien sea un usufructo vitalicio que a su vez sea temporal, la
(9)
Vanse las disposiciones transitorias segunda y tercera de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos urbanos (BOE del 25).
840
nuda propiedad se valorar aplicando, de entre las reglas de valoracin del usufructo, aqulla que atribuya menor valor a la nuda propiedad. (10)
2.- Bienes y derechos afectos a actividades econmicas (Art. 11 Ley Impuesto

Patrimonio). Los bienes y derechos afectos a actividades econmicas, empresariales o profesionales, pueden resultar exentos del impuesto si el titular de los mismos cumple los requisitos establecidos al efecto y que se comentan en las pginas 831 y siguiente de este mismo Captulo. Resulten o no exentos, deben declararse utilizando las reglas de valoracin siguientes:
Actividades econmicas con contabilidad ajustada al Cdigo de Comercio.

Los bienes y derechos de las personas fsicas afectos al ejercicio de actividades empresariales o profesionales segn las normas del IRPF (11), excepto los bienes inmuebles, se computarn por el valor que resulte de su contabilidad por diferencia entre el activo real y el pasivo exigible, siempre que la contabilidad se ajuste a lo dispuesto en el Cdigo de Comercio.
Actividades econmicas sin contabilidad ajustada al Cdigo de Comercio.

En este caso, la valoracin de los bienes y derechos afectos se efectuar, elemento por elemento, aplicando las normas de valoracin del Impuesto sobre el Patrimonio que correspondan a la naturaleza de cada elemento.
Supuesto especial: valoracin de inmuebles afectos a actividades econmicas.

Con independencia de que se lleve o no contabilidad ajustada al Cdigo de Comercio, el valor de cada uno de los bienes inmuebles afectos a las actividades econmicas, empresariales o profesionales, desarrolladas por su titular se determinar aplicando las reglas de valoracin sealadas para los bienes inmuebles en el apartado 1 anterior, salvo que formen parte del activo circulante de actividades empresariales cuyo objeto consista, exclusivamente, en la construccin o promocin inmobiliaria, en cuyo caso dichos bienes se valorarn con las reglas comentadas en este apartado.
n
Atencin: en caso de matrimonio, tanto si los bienes o derechos afectos a actividades econmicas, empresariales o profesionales, son privativos del cnyuge que ejerce la actividad como si, conforme a las disposiciones o pactos reguladores del correspondiente rgimen econmico matrimonial, son comunes a ambos cnyuges, la valoracin de los mismos se efectuar aplicando las reglas comentadas en este apartado. En este ltimo supuesto, el valor as determinado se atribuir por mitad en la declaracin del Impuesto sobre el Patrimonio de cada uno de ellos, salvo que se justifique otra cuota distinta de participacin. Si para el desarrollo de la actividad se dispusiese de bienes o derechos (locales, maquinaria, etc.) pertenecientes de forma privativa al cnyuge que no ejerce la actividad, este ltimo los computar ntegramente en su declaracin, valorndolos de acuerdo con las reglas contenidas en la normativa del impuesto para los bienes y derechos no afectos que se recogen en los restantes apartados de este epgrafe.
(10)
Para determinar el valor del usufructo constituido sobre el inmueble, pueden verse las normas de valoracin contenidas en el apartado 10. "Derechos reales de uso y disfrute ..." de la pgina 846 de este mismo Captulo. (11) Los criterios de afectacin de bienes y derechos a actividades econmicas, empresariales o profesionales, se comentan en las pginas 160 y ss. del Captulo 6.
841
3.- Depsitos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo, cuentas financieras y otros tipos de imposiciones en cuenta (Art. 12 Ley Impuesto
Patrimonio). La valoracin de cada uno de los depsitos en cuenta se efectuar por el saldo que arrojen a la fecha del devengo del impuesto (31 de diciembre), salvo que ste resultase inferior al saldo medio correspondiente al ltimo trimestre del ao, en cuyo caso se tomar este ltimo. Para el clculo de dicho saldo medio, no se computarn: - Los fondos retirados para la adquisicin de bienes y derechos que figuren en el patrimonio. - Los fondos retirados para la cancelacin o reduccin de deudas. - Los ingresos efectuados en el ltimo trimestre que provengan de prstamos o crditos. En estos casos, tampoco ser deducible la deuda correspondiente.
n
Importante: en el supuesto de que sean varios los titulares de las correspondientes cuentas, sus valores se imputarn por partes iguales a cada uno de ellos, salvo que se justifique otra cuota diferente de participacin entre ellos.
4.- Valores representativos de la cesin a terceros de capitales propios (Arts.

13 y 14 Ley Impuesto Patrimonio). Se incluyen como tales, entre otros, los valores la Deuda Pblica, tanto del Estado como de las Comunidades Autnomas, las Letras del Tesoro, los bonos, cdulas y pagars, pblicos y privados, y los prstamos y crditos concedidos cuya titularidad corresponda al contribuyente. En funcin de que los correspondientes valores estn o no negociados en mercados organizados, resultan aplicables los siguientes criterios valorativos.
Valores negociados en mercados organizados.

Deben computarse segn el valor de negociacin media del cuarto trimestre de cada ao, cualquiera que sea su denominacin, representacin y la naturaleza de los rendimientos obtenidos. A estos efectos, la relacin de los valores negociados en mercados organizados, con su valor de negociacin media correspondiente al cuarto trimestre de 2011, a efectos de la declaracin del Impuesto sobre el Patrimonio del ao 2011 y de la declaracin informativa anual acerca de valores, seguros y rentas se recoge en la Orden HAP/377/2012, de 27 de febrero (BOE del 28).
Valores no negociados en mercados organizados.

La valoracin de cada uno de estos ttulos se realizar por su nominal, incluidas, en su caso, las primas de amortizacin o reembolso, cualquiera que sea su denominacin, representacin y la naturaleza de los rendimientos obtenidos.
5.- Valores representativos de la participacin en los fondos propios de cualquier tipo de entidad (Art. 15 y 16 Ley Impuesto Patrimonio).
Tienen tal consideracin las acciones y participaciones en el capital social o fondos propios de entidades jurdicas, Sociedades y Fondos de Inversin. Estos valores, con excepcin de las acciones y participaciones en las Instituciones de Inversin Colectiva, pueden resultar exentos del impuesto si el titular de los mismos cumple los requisitos establecidos al efecto y que se comentan en las pginas 834 y s. de este mismo Captulo. Resul842
ten o no exentos, estos valores deben incluirse en el apartado que corresponda de las pginas 5 y6 de la declaracin, valorndose de acuerdo con las reglas siguientes:
Acciones y participaciones en el capital social o en el fondo patrimonial de Instituciones de Inversin Colectiva (Sociedades y Fondos de Inversin), negociadas en mercados organizados.
Las acciones y participaciones en el capital social o en el fondo patrimonial de las Instituciones de Inversin Colectiva negociadas en mercados organizados deben computarse por su valor liquidativo a la fecha de devengo del impuesto (31 de diciembre), valorando los activos incluidos en el balance de acuerdo con las normas que se recogen en su legislacin especfica y siendo deducibles las obligaciones para con terceros.
Para facilitar la correcta aplicacin de esta regla de valoracin, las entidades estn obligadas a suministrar a sus socios, asociados o partcipes un certificado en el que conste la valoracin de sus respectivas acciones y participaciones.
Acciones y participaciones en el capital social o en los fondos propios de cualesquiera otras entidades jurdicas, negociadas en mercados organizados.
Las acciones y participaciones en el capital social o en los fondos propios de cualesquiera entidades jurdicas, negociadas en mercados organizados que deben declararse en este apartado se computarn por su valor de negociacin media en el cuarto trimestre de cada ao. A estos efectos, la relacin de los valores negociados en mercados organizados, con su valor de negociacin media correspondiente al cuarto trimestre de 2011, se recoge en la Orden HAP/377/2012, de 27 de febrero, por la que se aprueba la relacin de valores negociados en mercados organizados, con su valor de negociacin medio correspondiente al cuarto trimestre de 2011, a efectos de la declaracin del impuesto sobre el patrimonio del ao 2011 y de la declaracin informativa anual acerca de valores, seguros y rentas (BOE del 28).
n
Importante: cuando se trate de suscripcin de nuevas acciones, no admitidas an a cotizacin oficial, emitidas por entidades jurdicas que coticen en mercados organizados, se tomar como valor de estas acciones el de la ltima negociacin de los ttulos antiguos dentro del perodo de suscripcin.
En los supuestos de ampliaciones de capital pendientes de desembolso, la valoracin de las acciones se har de acuerdo con las normas anteriores, como si estuviesen totalmente desembolsadas, incluyendo la parte pendiente de desembolso como deuda del sujeto pasivo.
Acciones y participaciones en el capital social o en el fondo patrimonial de Instituciones de Inversin Colectiva (Sociedades y Fondos de Inversin), no negociadas en mercados organizados.
La valoracin de las acciones y participaciones en el capital social o en el fondo patrimonial de Instituciones de Inversin Colectiva no negociadas en mercados organizados se efectuar por el valor liquidativo de los mismos en la fecha del devengo del impuesto, valorando los activos incluidos en el balance de acuerdo con las normas que se recogen en su legislacin especfica y siendo deducibles las obligaciones para con terceros.
Para facilitar la correcta aplicacin de esta regla de valoracin, las entidades estn obligadas a suministrar a sus socios, asociados o partcipes, un certificado en el que conste la valoracin de sus respectivas acciones y participaciones.
843
Acciones y participaciones en el capital social o en los fondos propios de cualesquiera otras entidades jurdicas no negociadas en mercados organizados, incluidas las participaciones en el capital social de Cooperativas.
Participaciones en el capital social de Cooperativas. La valoracin de las participaciones de los socios o asociados en el capital social de las cooperativas se determinar en funcin del importe total de las aportaciones sociales desembolsadas, obligatorias o voluntarias, resultante del ltimo balance aprobado, con deduccin, en su caso, de las prdidas sociales no reintegradas. Participaciones en el capital social de otras entidades. La valoracin de las citadas acciones y participaciones, se efectuar segn el valor terico resultante del ltimo balance aprobado, siempre que ste, bien de manera obligatoria o voluntaria, haya sido sometido a revisin y verificacin y el informe de auditora resultara favorable. En caso de que el balance no haya sido debidamente auditado o el informe de auditora no resultase favorable, la valoracin se realizar por el mayor valor de los tres siguientes: - Valor nominal. - Valor terico resultante del ltimo balance aprobado. - Valor resultante de capitalizar al tipo del 20 por 100 el promedio de los beneficios de la entidad en los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto (31 de diciembre). Dentro de los beneficios se computarn los dividendos distribuidos y las asignaciones a reservas, excluidas las de regularizacin o de actualizacin de balances. Para el clculo de dicha capitalizacin puede utilizarse la siguiente frmula:
B1 + B2 + B3 100 Valor = ____________ x ______ 3 20 Donde: B1, B2 y B3 son los beneficios de cada uno de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha de devengo del Impuesto
Para la correcta aplicacin de estas reglas de valoracin, las entidades estn obligadas a suministrar a sus socios, asociados o partcipes, certificados conteniendo las valoraciones de sus respectivas acciones y participaciones.
6.- Seguros de vida (Art. 17.Uno Ley Impuesto Patrimonio).

Los seguros de vida contratados por el contribuyente, aunque el beneficiario sea un tercero, se computarn por su valor de rescate en el momento del devengo del impuesto (31 de diciembre). Dicho valor deber ser facilitado por la entidad aseguradora.
7.- Rentas temporales o vitalicias (Art. 17.Dos Ley Impuesto Patrimonio).

La valoracin de las rentas temporales o vitalicias constituidas como consecuencia de la entrega de un capital, bien sea en dinero, bienes muebles o inmuebles, cuya titularidad corresponda al declarante deber realizarse por el resultado de capitalizar la anualidad al tipo de inters legal del dinero vigente a la fecha de devengo de este impuesto (31 de diciembre) y tomando del capital resultante aquella parte que, segn las reglas establecidas para valorar los usufructos, corresponda a la edad del rentista, si la renta es vitalicia, o a la duracin de la renta, si es temporal. (12)
(12)
Las reglas de valoracin de los usufructos pueden consultarse en el apartado 10 " Derechos reales de uso y disfrute ...", que se comenta en la pgina siguiente de este mismo Captulo.
844
Para el ejercicio 2011 el tipo de inters legal del dinero ha sido fijado en el 4 por 100. Cuando el importe de la renta no se cuantifique en unidades monetarias, la valoracin se obtendr capitalizando la cantidad de 7.455,14 euros, importe del indicador pblico de renta de efectos mltiples (IPREM) para el ao 2011.
Ejemplo: Don M.P.S., de 60 aos de edad a 31 de diciembre de 2011, transmiti el piso en el que resida a cambio de una renta vitalicia de 12.000 euros anuales. El inters legal del dinero en 2011 fue del 4 por 100. Determinar el valor por el que dicha renta vitalicia debe declararse en el Impuesto sobre el Patrimonio. Solucin: Capitalizacin de la renta que se percibe: 12.000 x (100 4) = 300.000 euros. Se aplica el porcentaje que le corresponda al usufructo vitalicio en funcin de la edad del rentista: (89 - 60) = 29% Valor de la renta vitalicia: 29% de 300.000 = 87.000 euros
8.- Vehculos, joyas, pieles de carcter suntuario, embarcaciones y aeronaves

(Art. 18 Ley Impuesto Patrimonio). En este apartado se incluyen las joyas, pieles de carcter suntuario, automviles, vehculos de dos o tres ruedas cuya cilindrada sea igual o superior a 125 centmetros cbicos, embarcaciones de recreo o de deportes nuticos, aviones, avionetas, veleros y dems aeronaves cuya titularidad corresponda al declarante. La valoracin de estos bienes se efectuar por su valor de mercado a la fecha del devengo del impuesto (31 de diciembre). Para determinar el valor de mercado podrn utilizarse las tablas de valoracin de vehculos usados aplicables en la gestin del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones e Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte, incluidas en la Orden EHA/3334/2010, de 16 de diciembre (BOE del 27).
9.- Objetos de arte y antigedades (Art. 19 Ley Impuesto Patrimonio).

A efectos del Impuesto sobre el Patrimonio, se entiende por: Objetos de arte: las pinturas, esculturas, dibujos, grabados, litografas u otros anlogos, siempre que en todos los casos se trate de obras originales. Antigedades: los bienes muebles, tiles u ornamentales, excluidos los objetos de arte, que tengan ms de cien aos de antigedad y cuyas caractersticas fundamentales no hubieran sido alteradas por modificaciones o reparaciones efectuadas durante los cien ltimos aos. La valoracin de estos bienes se efectuar por su valor de mercado a la fecha de devengo del impuesto (31 de diciembre).
n
Importante: los objetos de arte y las antigedades que tengan la consideracin de exentos del impuesto (13) no deben incluirse en la declaracin.
(13)
La relacin de objetos de arte y antigedades exentos se contiene en la pgina 630 de este Captulo.
845
10.- Derechos reales de uso y disfrute (excluidos los que, en su caso, recaigan sobre la vivienda habitual del sujeto pasivo) (Art. 20 Ley Impuesto Patrimonio). En este apartado se incluyen los derechos reales de uso y disfrute, excepto los que recaigan sobre la vivienda habitual del sujeto pasivo, as como los derechos sobre bienes inmuebles adquiridos en virtud de contratos de multipropiedad, propiedad a tiempo parcial o frmulas similares, cuando dichos contratos no comporten la titularidad parcial del inmueble. Usufructo temporal. Su valor se estimar proporcionalmente respecto del valor total del bien, en razn de un 2 por 100 por cada perodo de un ao que quede de vigencia del usufructo, sin exceder del 70 por 100. Por consiguiente, para determinar el valor de los usufructos temporales se aplicar sobre el valor total del bien el porcentaje que resulte de la siguiente operacin:
(2 x n aos que queden de vigencia)%, con un mximo del 70%
Usufructo vitalicio. Su valor se estimar partiendo del 70 por 100 del valor total del bien, cuando el usufructuario tenga menos de 20 aos de edad, y minorando dicho porcentaje en un 1 por 100 por cada ao en que se supere dicha edad, hasta un mnimo del 10 por 100 del valor total del bien. Por consiguiente, el valor de los usufructos vitalicios ser la cantidad que se obtenga de aplicar sobre el valor total del bien el porcentaje que resulte de la siguiente operacin:
(89 - edad del usufructuario a 31 de diciembre)%, con mnimo del 10% y mximo del 70%
Derechos de uso y habitacin. Se computarn por el valor que resulte de aplicar sobre el 75 por 100 del valor de los bienes sobre los que fueron impuestos tales derechos, las reglas correspondientes a la valoracin de los usufructos temporales o vitalicios, segn el caso. Derechos de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles. Se valorarn por su precio de adquisicin, cualquiera que sea su naturaleza.
Ejemplo: Don M.T.S. es titular de un derecho de usufructo vitalicio sobre un inmueble cuya valoracin, a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio, es de 90.151,82 euros. La edad del usufructuario a 31 de diciembre de 2011 es de 25 aos. Determinar el valor del usufructo vitalicio a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio. Solucin: 1.- Determinacin del porcentaje aplicable en funcin de la edad del usufructuario: (89 - 25) = 64 por 100 2.- Valor del usufructo vitalicio: 64% de 90.151,82 = 57.697,16 euros
11.- Concesiones administrativas (Art. 21 Ley Impuesto Patrimonio).

La valoracin de las concesiones administrativas para la explotacin de servicios o bienes de dominio o titularidad pblica, cualquiera que sea su duracin, debe efectuarse aplicando los criterios contenidos en el artculo 13 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre (BOE del 20 de octubre).
846
A tenor de lo dispuesto en dicho artculo y como norma general, el valor de la concesin se fijar por la aplicacin de la regla o reglas que, en atencin a la naturaleza de las obligaciones impuestas al concesionario, resulten aplicables de las que se indican a continuacin:
Reglas generales de valoracin.

a) Si la Administracin sealase una cantidad total en concepto de precio o canon, que deba satisfacer el concesionario, por el importe de la misma. b) Si la Administracin sealase un canon, precio, participacin o beneficio mnimo que deba satisfacer el concesionario peridicamente y la duracin de la concesin no fuese superior a un ao, por la suma total de las prestaciones peridicas. Si la duracin de la concesin fuese superior al ao, capitalizando al 10 por 100 la cantidad anual que satisfaga el concesionario.
Cuando para la aplicacin de esta regla hubiese que capitalizar una cantidad anual que fuese variable como consecuencia, exclusivamente, de la aplicacin de clusulas de revisin de precios, que tomen como referencia ndices objetivos de su evolucin, se capitalizar la correspondiente al primer ao. Si la variacin dependiese de otras circunstancias, cuya razn matemtica se conozca en el momento del otorgamiento de la concesin, la cantidad a capitalizar ser la media anual de las que el concesionario deba satisfacer durante la vida de la concesin.
c) Cuando el concesionario est obligado a revertir a la Administracin bienes determinados, se computar el valor neto contable estimado de dichos bienes a la fecha de la reversin, ms los gastos previstos para la reversin. Para el clculo del valor neto contable de los bienes se aplicarn las tablas de amortizacin aprobadas a los efectos del Impuesto sobre Sociedades en el porcentaje medio resultante de las mismas.
Reglas especiales de valoracin.

En los casos especiales en que, por la naturaleza de la concesin, el valor no pueda fijarse por las reglas expuestas anteriormente, ste se determinar ajustndose a las siguientes reglas: a) Aplicando al valor de los activos fijos afectos a la explotacin, uso o aprovechamiento de que se trate, un porcentaje del 2 por 100 por cada ao de duracin de la concesin, con el mnimo del 10 por 100 y sin que el mximo pueda exceder del valor de los activos. b) A falta de la anterior valoracin, se tomar la sealada por la respectiva Administracin pblica. c) En defecto de las dos reglas anteriores, por el valor declarado por los interesados, sin perjuicio del derecho de la Administracin para proceder a su comprobacin por los medios previstos en la Ley General Tributaria.
12.- Derechos derivados de la propiedad intelectual o industrial (Art. 22 Ley

Impuesto Patrimonio). Los derechos derivados de la Propiedad Intelectual e Industrial adquiridos a terceros que no se encuentren afectos al desarrollo de actividades econmicas, empresariales o profesionales, deben computarse por su valor de adquisicin.
Si los derechos derivados de la Propiedad Intelectual e Industrial adquiridos a terceros se encuentran afectos al desarrollo de actividades empresariales o profesionales, deben declararse en el apartado correspondiente a los bienes y derechos afectos a actividades econmicas.
13.- Opciones contractuales (Art. 23 Ley Impuesto Patrimonio).

En este apartado se incluirn las opciones contractuales cuya titularidad corresponda al declarante, derivadas de contratos que faculten a una persona para que, a su arbitrio y dentro de un tiempo
847
mximo pactado, pueda decidir acerca del perfeccionamiento de un contrato principal (generalmente de compraventa) frente a otra persona que, de momento, queda vinculada a soportar los resultados de dicha libre decisin del titular del derecho de opcin. Las opciones contractuales se valoran por el precio especial convenido y, a falta de ste, o si fuese menor, por el 5 por 100 de la base sobre la que se liquidaran, a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, los contratos sobre los que dichas opciones recaigan.
14.- Dems bienes y derechos de contenido econmico (Art. 24 Ley Impuesto

Patrimonio). Los bienes y derechos de contenido econmico no contemplados en los apartados anteriores se valorarn por el precio de mercado a la fecha del devengo del impuesto, 31 de diciembre.
Deudas deducibles (Art. 25 Ley Impuesto Patrimonio).

Tienen la consideracin de deudas deducibles en el Impuesto sobre el Patrimonio las cargas y gravmenes de naturaleza real que disminuyan el valor de los respectivos bienes o derechos, as como las deudas y obligaciones personales de las que deba responder el sujeto pasivo. Las deudas slo sern deducibles cuando estn debidamente justificadas, sin que en ningn caso sean deducibles los intereses. Las deudas se valorarn por su nominal en la fecha del devengo del impuesto (31 de diciembre).
No sern objeto de deduccin:

a) Las cantidades avaladas, hasta que el avalista est obligado a pagar la deuda, por haberse ejercitado el derecho contra el deudor principal y resultar ste fallido. En caso de obligacin solidaria, las cantidades avaladas no podrn deducirse hasta que se ejercite el derecho contra el avalista. b) La hipoteca que garantice el precio aplazado en la adquisicin de un bien, sin perjuicio de que s lo sea el precio aplazado o deuda garantizada. c) Las cargas y gravmenes que correspondan a bienes exentos de este impuesto, ni las deudas contradas para la adquisicin de los mismos.
Cuando la exencin sea parcial, como sucede en los supuestos en los que el valor de la vivienda habitual sea superior a 300.000 euros, ser deducible, en su caso, la parte proporcional de las deudas que corresponda a la parte no exenta del bien o derecho de que se trate.
Supuesto especial: deudas relacionadas con bienes y derechos afectos.

La inclusin de estas deudas junto con las restantes deudas deducibles slo proceder cuando concurran las siguientes circunstancias: l Cuando los elementos patrimoniales afectos a actividades empresariales y profesionales no estn exentos del Impuesto sobre el Patrimonio. l Cuando el sujeto pasivo no lleve contabilidad ajustada al Cdigo de Comercio.
n
Importante: en los supuestos de obligacin real de contribuir, slo sern deducibles las cargas y gravmenes que afecten a los bienes y derechos que radiquen en territorio espaol o puedan ejercitarse o hubieran de cumplirse en el mismo, as como las deudas por capitales invertidos en los indicados bienes.
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Fase 1. Determinacin de la base imponible (patrimonio neto). Fase 2. Determinacin de la base liquidable (patrimonio neto sujeto a gravamen)
Patrimonio neto (base imponible) (Art. 9 Ley Impuesto Patrimonio).

Esta magnitud est constituida por la diferencia algebraica entre el importe del patrimonio bruto y la totalidad de las deudas deducibles.
Fase 2. Determinacin de la base liquidable (patrimonio neto sujeto a gravamen)

(Art. 28.Dos y Tres Ley Impuesto Patrimonio)
Reduccin por mnimo exento

Para sujetos pasivos por obligacin personal residentes en alguna Comunidad Autnoma.
La Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma y se modifican determinadas normas tributarias (BOE del 19), establece en su artculo 47 que las Comunidades Autnomas podrn asumir en el Impuesto sobre el Patrimonio, entre otras competencias normativas, las relativas a la determinacin del mnimo exento. En consecuencia, la base imponible se reducir, exclusivamente en el supuesto de obligacin personal de contribuir, en el importe que haya sido aprobado por la Comunidad Autnoma en concepto de mnimo exento. Si la Comunidad Autnoma no hubiese regulado el mnimo exento, la base imponible se reducir en 700.000 euros, cuanta establecida a estos efectos en el artculo 28 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. El importe del mnimo exento aplicable en 2011 por los contribuyentes del Impuesto sobre el Patrimonio por obligacin personal es de 700.000 euros, salvo en las siguientes Comunidades Autnomas: l Madrid (14): el mnimo exento en el Impuesto sobre el Patrimonio se fija en: a) Con carcter general: 112.000 euros. b) En el caso de contribuyentes discapacitados con un grado de discapacidad reconocido igual o superior al 65 por 100: 224.000 euros. l Extremadura (15): el mnimo exento para los contribuyentes que fueren discapacitados fsicos, psquicos o sensoriales, ser el siguiente: a) 800.000 euros, si el grado de discapacidad fuera igual o superior al 33 por 100 e inferior al 50 por 100 b) 900.000 euros, si el grado de discapacidad fuera igual o superior al 50 por 100 e inferior al 65 por 100 c) 1.000.000 euros, si el grado de discapacidad fuera igual o superior al 65 por 100
(14)
Mnimo establecido en el artculo 19 del Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre, por el que se aprueba el Texto Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, en la redaccin vigente a 31 de diciembre de 2011. (15) Artculo 8 del Decreto Legislativo 1/2006, de 12 de diciembre, por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autnoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, modificado por la disposicin adicional sptima de la Ley 1/2012, de 24 de enero, de Presupuestos Generales de la Comunidad Autnoma de Extremadura para 2012 (DOE 25-01-2012 - BOE 07-02-2012), aplicable a los hechos imponibles que se devenguen el 31 de diciembre de 2011.
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Para sujetos pasivos no residentes que tributen por obligacin personal de contribuir y para los sujetos pasivos sometidos a obligacin real de contribuir.
El mnimo exento por importe de 700.000 ser aplicable en el caso de sujetos pasivos no residentes que tributen por obligacin personal de contribuir y a los sujetos pasivos sometidos a obligacin real de contribuir.
Base liquidable (patrimonio neto sujeto a gravamen)

La base liquidable es la diferencia entre el importe de la base imponible (patrimonio neto) y la cantidad que proceda aplicar en concepto de mnimo exento.
Fase 3. Determinacin de la cuota ntegra

(Art. 30 Ley Impuesto Patrimonio)
Regla general
La base liquidable positiva se gravar aplicando sobre su importe la escala del impuesto aprobada por la Comunidad Autnoma de residencia del sujeto pasivo o, si sta no la hubiere aprobado, la escala establecida con carcter general en la Ley del impuesto.
Escalas de gravamen aplicables en el ejercicio 2011.

Para el ejercicio 2011 resultan aplicables la siguientes escalas de gravamen:
Base liquidable hasta euros Escala estatal del Impuesto sobre el Patrimonio y de la Comunidad Autnoma de Cantabria (*) 0,00 167.129,45 334.252,88 668.499,75 1.336.999,51 2.673.999,01 5.347.998,03 10.695.996,06 Cuota ntegra euros 0,00 334,26 835,63 2.506,86 8.523,36 25.904,35 71.362,33 183.670,29 Resto base liquidable hasta euros 167.129,45 167.123,43 334.246,87 668.499,76 1.336.999,50 2.673.999,02 5.347.998,03 En adelante Tipo aplicable Porcentaje 0,2 0,3 0,5 0,9 1,3 1,7 2,1 2,5
(*) La Comunidad Autnoma de Cantabria ha aprobado su escala autonmica aplicable a 31 de diciembre de 2011 en el artculo 4 de Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de junio, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de Tributos cedidos por el Estado, en la redaccin dada al mismo por el artculo 7.Uno de la ley 5/2011, de 29 de diciembre, de medidas fiscales y administrativas. Dicha escala no difiere de la escala estatal que contiene el artculo 30 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
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Fase 3. Determinacin de la cuota ntegra

Comunidad Autnoma de Andalucia (Artculo 16 bis Decreto Legislativo 1/2009 introducido por Decreto-ley 2/2011)
Base liquidable hasta euros 0,00 167.129,45 334.252,88 668.499,75 1.336.999,51 2.673.999,01 5.347.998,03 10.695.996,06
Cuota ntegra euros 0,00 367,68 919,19 2.757,55 9.375,70 28.494,79 78.498,57 202.037,33 Cuota ntegra euros 0,00 340,95 852,34 2.557,00 8.693,83 26.422,44 72.789,58 187.343,70
Resto base liquidable hasta euros 167.129,45 167.123,43 334.246,87 668.499,76 1.336.999,50 2.673.999,02 5.347.998,03 en adelante Resto base liquidable hasta euros 170.472,04 170.465,90 340.931,81 681.869,76 1.363.739,49 2.727.479,00 5.454.957,99 en adelante
Tipo aplicable Porcentaje 0,22% 0,33% 0,55% 0,99% 1,43% 1,87% 2,31% 2,75% Tipo aplicable Porcentaje 0,2 0,3 0,5 0,9 1,3 1,7 2,1 2,5
Comunidad Autnoma de las Illes Balears (Artculo 10 Ley 6/2007)
Base liquidable hasta euros 0,00 170.472,04 340.937,94 681.869,75 1.363.739,51 2.727.479,00 5.454.958,00 10.909.915,99
Regla especial: bienes y derechos exentos con progresividad (Art. 32 Ley Impuesto Patrimonio). Los sujetos pasivos sometidos al impuesto por obligacin personal de contribuir que sean titulares de bienes o derechos situados o que puedan ejercitarse o deban cumplirse en un Estado con el que Espaa tenga suscrito un Convenio bilateral para evitar la doble imposicin, en cuya virtud dichos elementos patrimoniales estn exentos del impuesto espaol, pero pueden ser tenidos en cuenta para calcular el impuesto correspondiente a los restantes elementos patrimoniales, debern determinar la cuota ntegra con arreglo al siguiente procedimiento: l El valor de los bienes y derechos exentos, determinado conforme a las reglas de valoracin del impuesto minorado, en su caso, en el valor de las cargas, gravmenes y deudas correspondientes a los mismos que, de no mediar dicha exencin, tendran la consideracin de fiscalmente deducibles, deber sumarse al importe de la base liquidable, con objeto de determinar la base para la aplicacin de la escala de gravamen. l Una vez obtenida la cuota resultante, se determina el tipo medio de gravamen. Dicho tipo medio de gravamen es el resultado de multiplicar por 100 el cociente resultante de dividir la cuota entre la base para la aplicacin de la escala de gravamen. l Una vez obtenido dicho tipo medio, ste se aplicar exclusivamente sobre la base liquidable, sin incluir los bienes y derechos exentos, excepto para determinar el tipo de gravamen, tambin denominados elementos exentos con progresividad.
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Ejemplo: Don L.G.C. residente en la Comunidad Autnoma de Galicia presenta los siguientes datos en su declaracin del Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente al ejercicio 2011: - Base liquidable: 356.909,76 euros. - Bienes y derechos exentos, excepto para determinar el tipo de gravamen aplicable: 68.950,63 euros. Determinar el importe de la cuota ntegra. Solucin: 1. Determinacin de la base para la aplicacin de la escala de gravamen: Dicha magnitud es el resultado de sumar la base liquidable y el valor neto de los bienes y derechos exentos, excepto para determinar el tipo de gravamen aplicable el resto del patrimonio. Es decir, 356.909,76 + 68.950,63 = 425.860,39 euros. 2. Aplicacin de la escala del impuesto a la base para la aplicacin de la escala de gravamen: Hasta: 334.252,88 ................................. 835,63 Resto: 91.607,51 al 0,5% ........................... 458,04 Cuota resultante (suma) ........................... 1.293,67 3. Determinacin del tipo medio de gravamen: (1.293,67 425.860,39) x 100 = 0,30% 4. Obtencin de la cuota ntegra. Cuota ntegra = 356.909,76 x 0,30% = 1.070,73 euros.
Fase 4. Determinacin de la cuota a ingresar

Lmite de cuota ntegra y cuota mnima del Impuesto sobre el Patrimonio
(Art. 31 Ley Impuesto Patrimonio) Exclusivamente para los sujetos pasivos sometidos al impuesto por obligacin personal, la suma de la cuota ntegra del Impuesto sobre el Patrimonio conjuntamente con las cuotas del IRPF (cuota ntegra general y cuota ntegra del ahorro) no podr exceder del 60 por 100 de la suma de las bases imponibles, general y del ahorro, del IRPF.
El importe de las cuotas ntegras del IRPF es la suma de las cantidades reflejadas en las casillas 698 y 699 de la pgina 13 de la declaracin del IRPF correspondiente al ejercicio 2011. El importe de las bases imponibles, general y del ahorro, del IRPF es la suma de las cantidades reflejadas en las casillas 455 y 465 de la pgina 10 de la declaracin del IRPF correspondiente al ejercicio 2011.
l
A efectos de determinar el importe de la base imponible del ahorro del IRPF, debern aplicarse las siguientes reglas: a) No se tendr en cuenta la parte de la citada base imponible del ahorro que derive de ganancias y prdidas patrimoniales que corresponda al saldo positivo de las obtenidas por las transmisiones de elementos patrimoniales adquiridos o de mejoras realizadas en los mismos con ms de un ao de antelacin a la fecha de la transmisin, cuyo importe se consignar en la casilla 32 de la declaracin del Impuesto sobre el Patrimonio.
Para determinar este importe deber calcularse, en primer lugar, el saldo neto de las ganancias y prdidas patrimoniales obtenidas en el ejercicio que deriven de la transmisin de elementos patrimoniales adquiridos con ms de un ao de antelacin a la fecha de la transmisin. Si el saldo anterior fuese negativo o cero, se consignar cero en la casilla 32. Si el saldo fuese positivo, debern tomarse en consideracin, adems, el saldo neto positivo de las ganancias y prdidas patrimoniales imputables a 2011 a integrar en la base imponible del ahorro y, en su caso, la compensacin de los saldos netos negativos de ganancias y prdidas patrimoniales de
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2007 a 2010 a integrar en la parte especial de la renta del perodo impositivo, casillas 457 y 458, respectivamente, de la pgina 10 de la declaracin del IRPF. Si la diferencia entre los importes de las casillas 457 y 458 es igual a cero, en la casilla 32 de la declaracin del Impuesto sobre el Patrimonio se consignar cero. Si la diferencia entre los importes de las casillas 457 y 458 es positiva, y el saldo de las ganancias y prdidas patrimoniales derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales adquiridos con ms de un ao de antelacin a la fecha de la transmisin (GyP>1) fuese igual o superior al importe consignado en la casilla 457 de la declaracin del IRPF, en la casilla 32 de la declaracin del Impuesto sobre el Patrimonio se consignar la diferencia entre las cantidades consignadas en las casillas 457 y 458 de la declaracin del IRPF. Si la diferencia entre los importes de las casillas 457 y 458 es positiva, y el saldo de las ganancias y prdidas patrimoniales derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales adquiridos con ms de un ao de antelacin a la fecha de la transmisin (GyP>1) fuese inferior al importe consignado en la casilla 457 de la declaracin del IRPF, en la casilla 32 de la declaracin del Impuesto sobre el Patrimonio se consignar la cantidad resultante de la siguiente operacin:
GyP>1 x (casilla 457 casilla 458) Casilla 457
b) Se sumar el importe de los dividendos y participaciones en beneficios obtenidos por sociedades patrimoniales, cualquiera que sea la entidad que reparta los beneficios obtenidos por las citadas sociedades patrimoniales. (16) A efectos de determinar la cuota ntegra del ahorro del IRPF, no se tendr en cuenta: - La parte de dicha cuota correspondiente al saldo positivo de las obtenidas por las transmisiones de elementos patrimoniales adquiridos o de mejoras realizadas en los mismos con ms de un ao de antelacin a la fecha de la transmisin, cuyo importe se consignar en la casilla 35 de la pgina 10 de la declaracin y que es el resultante de la siguiente operacin:
Cuotas correspondientes a la base liquidable del ahorro (casillas 696 + 697) Casilla 35 = x casilla 32 Base imponible del ahorro (casilla 465)
l A efectos de determinar la cuota ntegra del Impuesto sobre el Patrimonio, no se tendr en cuenta la parte de cuota ntegra correspondiente a elementos patrimoniales que, por su naturaleza o destino, no sean susceptibles de generar rendimientos gravados en el IRPF. Como ejemplo de estos elementos patrimoniales pueden citarse, entre otros, los objetos de arte y antigedades, joyas, embarcaciones y automviles de uso privado, suelo no edificado, etc. La magnitud cuota ntegra correspondiente a bienes improductivos (CIBI) puede determinarse utilizando la siguiente frmula:
EPN x Cuota Integra CIBI = _________________ Base Imponible
Siendo CIBI la cuota ntegra correspondiente a bienes improductivos y EPN el valor neto de los elementos patrimoniales no susceptibles de producir rendimientos en el IRPF. Es decir, el valor de tales bienes o derechos minorado, en su caso, en el importe de las deudas deducibles correspondientes a los mismos y la parte proporcional de las deudas que, siendo igualmente deducibles, no estn vinculadas a ningn elemento patrimonial concreto.
(16)
Conforme a lo dispuesto en la letra a) del apartado 6 de la disposicin transitoria vigsima segunda del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, los dividendos y participaciones en beneficios percibidos por contribuyentes del IRPF y obtenidos por sociedades patrimoniales no se integran en la base imponible del IRPF ni estn sujetos a retencin o ingreso a cuenta de este impuesto.
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Si se produjera un exceso del lmite del 60 por 100, dicho exceso deber ser reducido en la cuota del Impuesto sobre el Patrimonio, sin que la reduccin pueda exceder del 80 por 100 de dicha cuota. Es decir, se establece una cuota mnima no reducible en el Impuesto sobre el Patrimonio equivalente al 20 por 100 de la cuota ntegra del propio impuesto.
Particularidades en caso de tributacin conjunta en el IRPF.

Cuando los componentes de una unidad familiar hayan optado por la tributacin conjunta en el IRPF, el lmite de las cuotas ntegras conjuntas de este impuesto y de la del Impuesto sobre el Patrimonio, se calcular acumulando las cuotas ntegras devengadas por los componentes de la unidad familiar en el Impuesto sobre el Patrimonio. En su caso, la reduccin que proceda practicar se prorratear entre los sujetos pasivos en proporcin a sus respectivas cuotas ntegras en el Impuesto sobre el Patrimonio.
Ejemplo: Don J.B.A., soltero y residente en Toledo, presenta los siguientes datos fiscales correspondientes a sus declaraciones del IRPF y del Impuesto sobre el Patrimonio (IP) en el ejercicio 2011. - Base imponible general del IRPF.................................................................................. 50.000,00 - Base liquidable general del IRPF................................................................................... 48.000,00 - Mnimo personal y familiar........................................................................................... 5.151,00 - Base imponible y liquidable del ahorro del IRPF............................................................. 2.000,00 - Cuota ntegra general estatal y autonmica del IRPF...................................................... 13.224,82 - Cuota ntegra del ahorro del IRPF................................................................................. 380,00 - Base imponible del Impuesto sobre el Patrimonio (IP).................................................... 8.000.000,00 - Cuota ntegra del Impuesto sobre el Patrimonio............................................................. 112.354,37 Determinar el importe a ingresar por el Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente al ejercicio 2011, sabiendo que la parte de la base imponible del ahorro derivada de ganancias y prdidas patrimoniales que corresponde al saldo positivo de las obtenidas por transmisiones de elementos patrimoniales adquiridos con ms de un ao de antelacin a la fecha de la transmisin asciende a 1.000 euros, y que el valor neto de los elementos patrimoniales declarados no susceptibles de producir rendimientos en el IRPF asciende a 250.000 euros. Solucin: - Cuota del Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente a bienes improductivos: (250.000 x 112.354,37) 8.000.000,00.................................................................... - Cuota Impuesto sobre el Patrimonio susceptible de limitacin (112.354,37 -3.511,07) - Cuota ntegra general estatal y autonmica del IRPF . ................................................... - Cuota ntegra estatal y autonmica del ahorro del IRPF a efectos del lmite (1)................ Suma de cuotas ntegras del IRPF (13.224,82 + 190,00)..................................... Suma de cuotas ntegras del IRPF e IP (13.414,82 + 108.843,30).................................. - Lmite de cuotas ntegras IRPF e IP (60% s/ 51.000) .................................................... - Base imponible general del IRPF. ................................. 50.000,00 - Base imponible del ahorro IRPF................................... 1.000,00 (2) - Reduccin terica a efectuar en la cuota ntegra del Impuesto sobre el Patrimonio (122.258,12 - 30.600,00). .......................................................................................... - Lmite mximo de reduccin de la cuota ntegra Patrimonio: (80% s/112.354,37). .......... Cuota a ingresar Impuesto sobre el Patrimonio (112.354,37 - 89.883,50) (3).......
(1)
3.511,07 108.843,30 13.224,82 190,00 13.414,82 122.258,12 30.600,00
91.658,12 89.883,50 22.470,87
A efectos de determinar la cuota ntegra del ahorro del IRPF, no se ha tenido en cuenta la parte correspondiente al saldo positivo de las ganancias y prdidas patrimoniales obtenidas por las transmisiones de elementos patrimoniales adquiridos con ms de un ao de antelacin a la fecha de la transmisin. Es decir, (380 2000) x 1000 = 190 euros.
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A efectos de determinar la base imponible del ahorro del IRPF, no se ha tenido en cuenta la parte correspondiente al saldo positivo de las ganancias y prdidas patrimoniales obtenidas por las transmisiones de elementos patrimoniales adquiridos con ms de un ao de antelacin a la fecha de la transmisin. Es decir, (1000 2000) x 2000 = 1.000 euros. (3) La cuota a ingresar por el Impuesto sobre el Patrimonio coincide con el importe de la cuota mnima (20% s/112.354,37= 22.470,87 euros). Por aplicacin de esta cuota mnima, se produce un exceso no reducible de 5.285,69 euros, que es la diferencia entre la reduccin terica (95.169,19) y el lmite mximo de reduccin (89.883,50).
(2)
Deduccin por impuestos satisfechos en el extranjero (Art. 32 Ley Impuesto Patrimonio). En el caso de obligacin personal de contribuir, y sin perjuicio de lo que dispongan los Tratados o Convenios Internacionales, de la cuota de este impuesto se deducir, por razn de bienes que radiquen y derechos que pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse fuera de Espaa, la cantidad menor de las dos siguientes: a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razn de gravamen de carcter personal que afecte a los elementos patrimoniales computados en el impuesto. b) El resultado de aplicar sobre la parte de base liquidable gravada en el extranjero el tipo medio efectivo de gravamen del impuesto.
El tipo medio efectivo de gravamen (TMG) es el resultado de multiplicar por 100 el cociente de dividir la cuota ntegra del impuesto por la base liquidable. El tipo medio efectivo de gravamen se expresar con dos decimales. El tipo medio efectivo de gravamen se determina con arreglo a la siguiente frmula:
Cuota ntegra x 100 TMG = Base Liquidable
La determinacin de la parte de base liquidable gravada en el extranjero (BLE) se determinar de la siguiente forma: 1 Del valor del elemento patrimonial situado en el extranjero se restar el importe de las deudas deducibles correspondientes al mismo, as como la parte proporcional de las deudas que, siendo igualmente deducibles, no estn vinculadas a ningn elemento patrimonial, obtenindose de esta forma el importe patrimonial neto correspondiente a dicho elemento (PN). 2 El importe patrimonial neto as determinado (PN) se minorar en la parte proporcional de la reduccin por mnimo exento. Esta operacin puede representarse con la siguiente frmula:
PN x Base Liquidable BLE = Base Imponible
Atencin: cuando el sujeto pasivo disponga de ms de un bien o derecho situado fuera de Espaa, el clculo de la deduccin se har de forma individual para cada bien o derecho, trasladndose a la casilla 41 de la declaracin la suma de los importes que prevalezcan en todos y cada uno de los clculos individuales realizados.
n
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Ejemplo: Doa V.G.C., residente en vila, presenta los siguientes datos en su declaracin del Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente al ejercicio 2011: - Base imponible ................................................................................. 1.450.000,00 - Base liquidable ................................................................................. 750.000,00 - Cuota ntegra.................................................................................... 3.240,36 En su declaracin ha incluido un inmueble situado en el extranjero del que es titular y cuyo precio de adquisicin fue de 200.000 euros. Del citado importe, 40.000 euros estn pendientes de pago a 31/12/2011. Por razn de gravamen de carcter personal que afecta al citado inmueble, ha satisfecho en el extranjero 350 euros correspondientes al ejercicio 2011. En el apartado correspondiente a deudas deducibles de su declaracin del Impuesto sobre el Patrimonio nicamente figuran los 40.000 euros correspondientes al inmueble. Determinar el importe de la deduccin correspondiente a impuesto satisfecho en el extranjero. Solucin: 1 2 Impuesto efectivamente satisfecho en el extranjero por razn del inmueble ...................... Importe que correspondera satisfacer en Espaa por razn del inmueble: - Parte de base liquidable gravada en el extranjero (1) ................................................. - Tipo medio efectivo de gravamen: 0,43 por 100 (2) - Parte de base liquidable gravada en el extranjero x tipo medio efectivo de gravamen ( 82.758,62 x 0,43%) ............................................................................................. Importe de la deduccin (la menor de 355,86 y 350,00) ................................................. 350,00 82.758,62
355,86 350,00
(1) La parte de base liquidable gravada en el extranjero se determina restando del valor de adquisicin del inmueble el importe de las deudas correspondientes al mismo, que son las nicas deudas que constan en el apartado correspondiente de la declaracin: 200.000 - 40.000 = 160.000 euros. Una vez determinado el valor neto del inmueble, ste se minora en la parte proporcional de la reduccin por mnimo exento: (160.000 x 750.000) 1.450.000,00 = 82.758,62 euros. (2) El tipo medio efectivo de gravamen se determina de la siguiente forma: (3.240,36 x 100) 750.000 = 0,43.
Bonificacin de la cuota en Ceuta y Melilla (Art. 33 Ley Impuesto Patrimonio).

Si entre los bienes o derechos de contenido econmico computados para la determinacin de la base imponible, figurase alguno situado o que debiera ejercitarse o cumplirse en Ceuta y Melilla y sus dependencias, la cuota del impuesto se bonificar en el 75 por 100 de la parte de la misma que proporcionalmente corresponda a los mencionados bienes o derechos. Esta bonificacin no ser de aplicacin a los no residentes en dichas Ciudades, salvo por lo que se refiera a valores representativos del capital social de entidades jurdicas domiciliadas y con objeto social en las citadas plazas, o cuando se trate de establecimientos permanentes situados en ellas. La parte de la cuota sobre la que se aplica la bonificacin puede calcularse dividiendo el valor neto correspondiente a los bienes y derechos situados en Ceuta y Melilla y sus dependencias (VN) entre la base imponible y multiplicando dicho cociente por la cuota ntegra. Es decir:
VN x Cuota ntegra Base Imponible Ejemplo: Don S.M.G., residente en Mlaga, presenta los siguientes datos en su declaracin del Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente al ejercicio 2011: - Base imponible ............................................................................................................... 1.416.817,82 - Base liquidable ............................................................................................................... 716.817,82
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Dentro de los elementos patrimoniales declarados estn computados, entre otros, los siguientes: - Local comercial situado en Ceuta cuyo valor neto asciende a ............................................ 195.000,00 - Acciones de la S.A. "X", domiciliada y con objeto social exclusivo en Ceuta, cuyo valor neto asciende a...................................................................................................... 100.000,00 Determinar el importe que corresponda por la bonificacin de la cuota por elementos patrimoniales situados en Ceuta y Melilla: Solucin: 3.235,90 - Cuota ntegra del Impuesto sobre el Patrimonio (1) ........................................................... - Valor neto de los bienes en Ceuta y Melilla (2) ............................................................... 100.000,00 - Parte de la cuota correspondiente a dichos bienes (3) ...................................................... 228,39 - Bonificacin (75 por 100 s/227,82) ................................................................................ 171,29 - Cuota a ingresar (3.235,90 - 171,29) ............................................................................. 3.064,61 (1) Ves escala de gravamen aplicable en la Comunidad Autnoma de Andaluca. Pgina 853 de este captulo. (2) Al no ser residente en Ceuta o Melilla, el contribuyente no tiene derecho a practicar bonificacin por el local. (3) La parte de cuota ntegra correspondiente a las acciones de S.A. "X", se determina mediante la siguiente operacin: (100.000 x 3.235,90) 1.416.817,82.
Bonificaciones autonmicas
En el presente ejercicio, se han establecido las siguientes bonificaciones autonmicas de la cuota del Impuesto sobre el Patrimonio, que podrn ser aplicadas por los sujetos pasivos residentes en sus respectivos territorios que cumplan las condiciones y requisitos, establecidos por las correspondientes normas autonmicas, que en cada caso se sealan a continuacin. Comunidad Autnoma de las Illes Balears: Bonificacin general (Decreto Ley 6/2011). Se establece una bonificacin autonmica del 100 por 100 a favor de los sujetos pasivos por obligacin personal de contribuir que residan habitualmente en las Illes Balears (casilla 50 del modelo de declaracin).
Comunidad Autnoma de Catalua:

n Bonificacin de los patrimonios protegidos de las personas con discapacidad (Ley 31/2002). Requisitos para la aplicacin de esta bonificacin. a) Que en 2011 el sujeto pasivo tenga su residencia habitual en la Comunidad Autnoma de Catalua. b) Que entre los elementos patrimoniales integrantes de la base imponible del impuesto se hayan incluido bienes y/o derechos que formen parte del patrimonio especialmente protegido del sujeto pasivo, constituido al amparo de la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de proteccin patrimonial de las personas con discapacidad y de modificacin del Cdigo Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la Normativa Tributaria con esta finalidad (BOE del 19). Importe de la bonificacin. El 99 por 100 de la parte de cuota minorada que proporcionalmente corresponda al valor neto de los bienes y derechos por los que el sujeto pasivo tenga derecho a la bonificacin (casilla 50 del modelo de declaracin). n Bonificacin de las propiedades forestales (Ley 5/2012). Se establece una bonificacin del 95 por 100 en la parte de la cuota que corresponda proporcionalmente a las propiedades forestales, siempre y cuando dispongan de un instrumento de ordenacin debidamente aprobado por la Administracin forestal competente de Catalua. Comunidad de Madrid: Bonificacin general (Decreto Legislativo 1/2010). El 100 por 100 de la cuota minorada. El importe que corresponda por esta bonificacin se consignar en la casilla 50 del modelo de declaracin.
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No se aplicar esta bonificacin si la cuota resultante fuese nula.
Comunitat Valenciana (Ley 13/2007).

Los contribuyentes que en 2011 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la Comunitat Valenciana podrn aplicar las siguientes bonificaciones: n Bonificacin general. El 100 por 100 de la cuota minorada. El importe que corresponda por esta bonificacin se consignar en la casilla 50 del modelo de declaracin. No se aplicar esta bonificacin si la cuota resultante fuese nula. n Bonificacin en favor de miembros de entidades relacionadas con la celebracin de la "Copa del Amrica". Requisitos para la aplicacin de esta bonificacin. a) Que con anterioridad a 1 de enero de 2008 el sujeto pasivo no hubiera sido residente fiscal en Espaa. b) Que el sujeto pasivo haya adquirido la residencia habitual en la Comunitat Valenciana y que haya adquirido dicha residencia con motivo de la celebracin de la XXXIII Edicin de la Copa Amrica. c) Que el sujeto pasivo tenga la condicin de miembro de alguna de las entidades que ostenten los derechos de explotacin, organizacin y direccin de las citadas Ediciones de la Copa Amrica o de las entidades que constituyan los equipos participantes. Importe de la bonificacin. - El 99,99 por 100 de la parte de la cuota minorada que proporcionalmente (casilla 50 del modelo de declaracin) corresponda al valor neto de los bienes y derechos integrantes de la base imponible del impuesto, con excepcin de aquellos en los que concurran las dos circunstancias siguientes: a) Que estn situados, puedan ejercitarse o hayan de cumplirse en territorio espaol. b) Que ya formasen parte del patrimonio del sujeto pasivo el 31 de diciembre de 2007.
Tambin podrn aplicarse la misma bonificacin sobre la cuota, excluida la parte de la misma que proporcionalmente corresponda a los bienes y derechos que estn situados, pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse en territorio espaol y que formaran parte del patrimonio del sujeto pasivo a 31 de diciembre de 2003, los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Patrimonio, no residentes en Espaa con anterioridad al 1 de enero de 2004, que hubieran adquirido su residencia habitual en la Comunidad Valenciana con motivo de la celebracin de la XXXII Edicin de la Copa del Amrica, y que tengan la condicin de miembros de las entidades que ostenten los derechos de explotacin, organizacin y direccin de la XXXIII Edicin de la Copa del Amrica o de las entidades que constituyan los equipos participantes de la misma.
La condicin de miembro de las entidades sealadas en el prrafo anterior deber acreditarse mediante la certificacin que, a tales efectos, expida el Consorcio Valencia 2009
Cuota a ingresar
La cuota a ingresar, casilla 55, se obtendr restando de la cuota minorada (casilla 45 del modelo de declaracin) el importe consignado, en su caso, en concepto de bonificaciones autonmicas en la casilla 50, respectivamente, del formulario de declaracin.
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Apndice normativo
Apndice normativo
Impuesto sobre el Patrimonio
Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio (BOE del 7).
Real Decreto 1704/1999, de 5 de noviembre por el que se determinan los requisitos y condiciones de las actividades empresariales y profesionales y de las participaciones en entidades para la aplicacin de las exenciones correspondientes en el Impuesto sobre el Patrimonio (BOE del 6). (Textos concordados y anotados). Disposiciones relativas al Impuesto sobre el Patrimonio contenidas en las Leyes de las Comunidades Autnomas aplicables en el ejercicio 2011.
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Apndice normativo Ley del Impuesto sobre el Patrimonio: artculos 1 a 4

LEY 19/1991, DE 6 DE JUNIO, DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO (BOE DEL 7 DE JUNIO Y CORRECCIN DE ERRORES DE 2 DE OCTUBRE) CAPITULO PRIMERO Disposiciones generales Artculo 1. Naturaleza y objeto del impuesto. El Impuesto sobre el Patrimonio es un tributo de carcter directo y naturaleza personal que grava el patrimonio neto de las personas fsicas en los trminos previstos en esta Ley. A los efectos de este impuesto, constituir el patrimonio neto de la persona fsica el conjunto de bienes y derechos de contenido econmico de que sea titular, con deduccin de las cargas y gravmenes que disminuyan su valor, as como de las deudas y obligaciones personales de las que deba responder. Artculo 2. mbito territorial. Uno. El Impuesto sobre el Patrimonio se aplicar en todo el territorio espaol, sin perjuicio de los regmenes tributarios forales de Concierto y Convenio Econmico vigentes en los Territorios Histricos del Pas Vasco y de la Comunidad Foral de Navarra, respectivamente, y de lo dispuesto en los Tratados o Convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno. Dos. La cesin del impuesto a las Comunidades Autnomas se regir por lo dispuesto en las normas reguladoras de la cesin de tributos del Estado a las Comunidades Autnomas y tendr el alcance y condiciones que para cada una de ellas establezca su especfica Ley de cesin. CAPITULO II Hecho imponible Artculo 3. Hecho imponible. Constituir el hecho imponible del impuesto la titularidad por el sujeto pasivo en el momento del devengo, del patrimonio neto a que se refiere el prrafo segundo del artculo 1. de esta Ley. Se presumir que forman parte del patrimonio los bienes y derechos que hubieran pertenecido al sujeto pasivo en el momento del anterior devengo, salvo prueba de transmisin o prdida patrimonial. Artculo 4. Bienes y derechos exentos. Estarn exentos de este impuesto: Uno. Los bienes integrantes del patrimonio histrico espaol, inscritos en el Registro General de Bienes de Inters Cultural o en el Inventario General de Bienes Muebles, a que se refiere la Ley 16/1985 de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol, as como los comprendidos en la disposicin adicional segunda de dicha ley, siempre que en este ltimo caso hayan sido calificados como Bienes de Inters Cultural por el Ministerio de Cultura e inscritos en el Registro correspondiente. No obstante, en el supuesto de Zonas Arqueolgicas y Sitios o Conjuntos Histricos, la exencin no alcanzar a cualesquiera clase de bienes inmuebles ubicados dentro del permetro de delimitacin, sino, exclusivamente, a los que renan las siguientes condiciones: En Zonas Arqueolgicas, los incluidos como objeto de especial proteccin en el instrumento de planeamiento urbanstico a que se refiere el artculo 20 de la Ley 16/1985, de 25 de junio. En Sitios o Conjuntos Histricos los que cuenten con una antigedad igual o superior a cincuenta aos y estn incluidos en el Catlogo previsto en el artculo 86 del Reglamento de Planeamiento Urbanstico como objeto de proteccin integral en los trminos previstos en el artculo 21 de la Ley 16/1985 de 25 de junio. Dos. Los bienes integrantes del patrimonio histrico de las Comunidades Autnomas que hayan sido calificados e inscritos de acuerdo con lo establecido en sus normas reguladoras. Tres. Los objetos de arte y antigedades cuyo valor sea inferior a las cantidades que se establezcan a efectos de lo previsto en el artculo 26.4 de la Ley 16/1985 de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol. Gozarn asimismo de exencin: a) Los objetos de arte y antigedades comprendidos en el artculo 19, cuando hayan sido cedidos por sus propietarios en depsito permanente por un perodo no inferior a tres aos a museos o instituciones culturales sin fin de lucro para su exhibicin pblica, mientras se encuentren depositados. b) La obra propia de los artistas mientras permanezca en el patrimonio del autor. Cuatro. El ajuar domstico, entendindose por tal los efectos personales y del hogar, utensilios domsticos y dems bienes muebles de uso particular del sujeto pasivo, excepto los bienes a los que se refieren los artculos 18 y 19 de esta Ley. Cinco. Los derechos de contenido econmico en los siguientes instrumentos: a) Los derechos consolidados de los partcipes y los derechos econmicos de los beneficiarios en un plan de pensiones. b) Los derechos de contenido econmico que correspondan a primas satisfechas a los planes de previsin asegurados definidos en el apartado 3 del artculo 51 de la Ley 35/2006, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio. c) Los derechos de contenido econmico que correspondan a aportaciones realizadas por el sujeto pasivo a los planes de previsin social empresarial regulados en el apartado 4 del artculo 51 de la Ley 35/2006, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, incluyendo las contribuciones del tomador. d) Los derechos de contenido econmico derivados de las primas satisfechas por el sujeto pasivo a los contratos de seguro colectivo, distintos de los planes de previsin social empresarial, que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas,
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Apndice normativo Ley del Impuesto sobre el Patrimonio: artculo 4
en los trminos previstos en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, y en su normativa de desarrollo, as como los derivados de las primas satisfechas por los empresarios a los citados contratos de seguro colectivo. e) Los derechos de contenido econmico que correspondan a primas satisfechas a los seguros privados que cubran la dependencia definidos en el apartado 5 del artculo 51 de la Ley 35/2006, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio. Seis. Los derechos derivados de la propiedad intelectual o industrial mientras permanezcan en el patrimonio del autor y en el caso de la propiedad industrial no estn afectos a actividades empresariales. Siete. Los valores cuyos rendimientos estn exentos en virtud de lo dispuesto en el artculo 13 de la Ley de Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias. Ocho (1). Uno. Los bienes y derechos de las personas fsicas necesarios para el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, siempre que sta se ejerza de forma habitual, personal y directa por el sujeto pasivo y constituya su principal fuente de renta. A efectos del clculo de la principal fuente de renta, no se computarn ni las remuneraciones de las funciones de direccin que se ejerzan en las entidades a que se refiere el nmero dos de este apartado, ni cualesquiera otras remuneraciones que traigan su causa de la participacin en dichas entidades. Tambin estarn exentos los bienes y derechos comunes a ambos miembros del matrimonio, cuando se utilicen en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional de cualquiera de los cnyuges, siempre que se cumplan los requisitos del prrafo anterior. Dos.La plena propiedad, la nuda propiedad y el derecho de usufructo vitalicio sobre las participaciones en entidades, con o sin cotizacin en mercados organizados, siempre que concurran las condiciones siguientes: a) Que la entidad, sea o no societaria, no tenga por actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. Se entender que una entidad gestiona un patrimonio mobiliario o inmobiliario y que, por lo tanto, no realiza una actividad econmica cuando concurran, durante ms de 90 das del ejercicio social, cualquiera de las condiciones siguientes: Que ms de la mitad de su activo est constituido por valores o Que ms de la mitad de su activo no est afecto a actividades econmicas. A los efectos previstos en esta letra: Para determinar si existe actividad econmica o si un elemento patrimonial se encuentra afecto a ella, se estar a lo dispuesto en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
(1) Conforme a la disposicin adicional 18 de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de Medidas fiscales, administrativas y de orden social (BOE 31-12-2003) los valores cedidos en prstamo no se computan por el prestamista a efectos de la exencin del apartado 8 del artculo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
Tanto el valor del activo como el de los elementos patrimoniales no afectos a actividades econmicas ser el que se deduzca de la contabilidad, siempre que sta refleje fielmente la verdadera situacin patrimonial de la sociedad. A efectos de determinar la parte del activo que est constituida por valores o elementos patrimoniales no afectos: 1. No se computarn los valores siguientes: Los posedos para dar cumplimiento a obligaciones legales y reglamentarias. Los que incorporen derechos de crdito nacidos de relaciones contractuales establecidas como consecuencia del desarrollo de actividades econmicas. Los posedos por sociedades de valores como consecuencia del ejercicio de la actividad constitutiva de su objeto. Los que otorguen, al menos, el cinco por ciento de los derechos de voto y se posean con la finalidad de dirigir y gestionar la participacin siempre que, a estos efectos, se disponga de la correspondiente organizacin de medios materiales y personales, y la entidad participada no est comprendida en esta letra. 2. No se computarn como valores ni como elementos no afectos a actividades econmicas aquellos cuyo precio de adquisicin no supere el importe de los beneficios no distribuidos obtenidos por la entidad, siempre que dichos beneficios provengan de la realizacin de actividades econmicas, con el lmite del importe de los beneficios obtenidos tanto en el propio ao como en los ltimos 10 aos anteriores. A estos efectos, se asimilan a los beneficios procedentes de actividades econmicas los dividendos que procedan de los valores a que se refiere el ltimo inciso del prrafo anterior, cuando los ingresos obtenidos por la entidad participada procedan, al menos en el 90 por ciento, de la realizacin de actividades econmicas. b) Que la participacin del sujeto pasivo en el capital de la entidad sea al menos del 5 por 100 computado de forma individual, o del 20 por 100 conjuntamente con su cnyuge, ascendientes, descendientes o colaterales de segundo grado, ya tenga su origen el parentesco en la consanguinidad, en la afinidad o en la adopcin. c) Que el sujeto pasivo ejerza efectivamente funciones de direccin en la entidad, percibiendo por ello una remuneracin que represente ms del 50 por 100 de la totalidad de los rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo personal. A efectos del clculo anterior, no se computarn entre los rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo personal, los rendimientos de la actividad empresarial a que se refiere el nmero uno de este apartado. Cuando la participacin en la entidad sea conjunta con alguna o algunas personas a las que se refiere la letra anterior, las funciones de direccin y las remuneraciones derivadas de la misma debern de cumplirse al menos en una de las personas del grupo de parentesco, sin perjuicio de que todas ellas tengan derecho a la exencin. La exencin slo alcanzar al valor de las participaciones, determinado conforme a las reglas que se establecen en el artculo 16.uno de esta Ley, en la parte que
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Apndice normativo Ley del Impuesto sobre el Patrimonio: artculo 4 Real Decreto 1704/1999: artculos 1 a 4
corresponda a la proporcin existente entre los activos necesarios para el ejercicio de la actividad empresarial o profesional, minorados en el importe de las deudas derivadas de la misma, y el valor del patrimonio neto de la entidad, aplicndose estas mismas reglas en la valoracin de las participaciones de entidades participadas para determinar el valor de las de su entidad tenedora. Tres. Reglamentariamente se determinarn: a) Los requisitos que deban concurrir para que sea aplicable la exencin en cuanto a los bienes, derechos y deudas necesarios para el desarrollo de una actividad empresarial o profesional. b) Las condiciones que han de reunir las participaciones en entidades. derivadas de la actividad, se determinar segn las normas del Impuesto sobre el Patrimonio. En ningn caso, el importe de tales deudas se tendr en cuenta de nuevo a efectos de determinar la base imponible del Impuesto sobre el Patrimonio. Artculo 3. Requisitos de la exencin en los supuestos de actividades empresariales y profesionales. 1. La exencin tan slo ser de aplicacin por el sujeto pasivo que ejerza la actividad de forma habitual, personal y directa, conforme a la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, teniendo en cuenta las reglas que sobre titularidad de los elementos patrimoniales se establecen en el artculo 7. de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio, siempre que dicha actividad constituya su principal fuente de renta. La exencin ser igualmente aplicable por el cnyuge del sujeto pasivo cuando se trate de elementos comunes afectos a una actividad econmica desarrollada por ste. A estos efectos, se entender por principal fuente de renta aquella en la que al menos el 50 por 100 del importe de la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas provenga de rendimientos netos de las actividades econmicas de que se trate. Para determinar la concurrencia de ese porcentaje, no se computarn, siempre que se cumplan las condiciones exigidas por los prrafos a), b) y c) del apartado 1 del artculo 5., todas aquellas remuneraciones que traigan causa de la participacin del sujeto pasivo en las entidades a que se refiere el artculo 4. del presente Real Decreto. 2. Cuando un mismo sujeto pasivo ejerza dos o ms actividades de forma habitual, personal y directa, la exencin alcanzar a todos los bienes y derechos afectos a las mismas, considerndose, a efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, que la principal fuente de renta viene determinada por el conjunto de los rendimientos de todas ellas. CAPITULO II PARTICIPACIONES EN ENTIDADES Artculo 4. Participaciones en entidades. 1. Quedarn exentas en el Impuesto sobre el Patrimonio las participaciones en entidades cuya titularidad corresponda directamente al sujeto pasivo, siempre que se cumplan las dems condiciones sealadas en el artculo siguiente. A estos efectos, se entender por participacin la titularidad en el capital o patrimonio de una entidad. 2. En el caso de existencia de un derecho de usufructo de las participaciones en entidades, diferenciado de la nuda propiedad, slo tendr derecho a la exencin en el Impuesto sobre el Patrimonio el nudo propietario, siempre que concurran en el mismo todas las condiciones para que sea de aplicacin la exencin.
REAL DECRETO 1704/1999, DE 5 DE NOVIEMBRE POR EL QUE SE DETERMINAN LOS REQUISITOS Y CONDICIONES DE LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES Y DE LAS PARTICIPACIONES EN ENTIDADES PARA LA APLICACIN DE LAS EXENCIONES CORRESPONDIENTES EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO.
(BOE DEL 6) CAPITULO I Actividades econmicas de personas fsicas. Artculo 1. Actividades econmicas. 1. Se considerarn como actividades empresariales y profesionales cuyos bienes y derechos afectos dan lugar a la exencin prevista en el artculo 4. octavo, uno, de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, aquellas que tengan la naturaleza de actividades econmicas con arreglo a las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. 2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se entender que el arrendamiento o compraventa de inmuebles se realiza como actividad econmica cuando concurran las circunstancias que, a tal efecto, establece el artculo 25.2 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras normas tributarias. Artculo 2. Bienes, derechos y deudas afectos a las actividades econmicas. 1. Se considerarn bienes y derechos afectos a una actividad econmica aquellos que se utilicen para los fines de la misma de acuerdo con lo establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, ya sean de titularidad exclusiva del sujeto pasivo, ya comunes al mismo y a su cnyuge. 2. A efectos de la exencin, el valor de los bienes y derechos, minorado en el importe de las deudas
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Apndice normativo Real Decreto 1704/1999: artculos 5 a 8

Artculo 5. Condiciones de la exencin en los supuestos de participaciones en entidades. 1. Para que resulte de aplicacin la exencin a que se refiere el artculo anterior, habrn de concurrir las siguientes condiciones: a) Que la entidad no tenga por actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. Se entender que una entidad no gestiona un patrimonio mobiliario o inmobiliario y que, por lo tanto, realiza una actividad econmica cuando, por aplicacin de lo establecido en el artculo 75 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, dicha entidad no rena las condiciones para considerar que ms de la mitad de su activo est constituido por valores o es de mera tenencia de bienes. b) Que, cuando la entidad revista forma societaria, no concurran los supuestos establecidos en el artculo 75 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, salvo que se trate del recogido en el prrafo b) del apartado 1 de dicho artculo. c) Que la participacin del sujeto pasivo en el capital de la entidad sea al menos del 15 por 100, computada de forma individual, o del 20 por 100 conjuntamente con su cnyuge, ascendientes, descendientes o colaterales de segundo grado, ya tenga su origen el parentesco en la consanguinidad, en la afinidad o en la adopcin. d) Que el sujeto pasivo ejerza efectivamente funciones de direccin en el seno de la entidad, percibiendo por ello una remuneracin que represente ms del 50 por 100 de la totalidad de sus rendimientos del trabajo y de actividades econmicas. A tales efectos, no se computarn los rendimientos de las actividades econmicas cuyos bienes y derechos afectos disfruten de exencin en este impuesto. Se considerarn funciones de direccin, que debern acreditarse fehacientemente mediante el correspondiente contrato o nombramiento, los cargos de: Presidente, Director general, Gerente, Administrador, Directores de Departamento, Consejeros y miembros del Consejo de Administracin u rgano de administracin equivalente, siempre que el desempeo de cualquiera de estos cargos implique una efectiva intervencin en las decisiones de la empresa. Cuando la participacin en la entidad sea conjunta con alguna o algunas de las personas a las que se refiere el prrafo c) de este apartado, las funciones de direccin y las remuneraciones derivadas de la misma debern cumplirse al menos en una de las personas del grupo de parentesco, sin perjuicio de que todas ellas tengan derecho a la exencin. En ningn caso ser de aplicacin esta exencin a las participaciones en instituciones de inversin colectiva. 2. Cuando una misma persona sea directamente titular de participaciones en varias entidades y en ellas concurran las restantes condiciones enumeradas en los prrafos a), b), c) y d) del apartado anterior, el cmputo del porcentaje a que se refiere el prrafo d) se efectuar de forma separada para cada una de dichas entidades. A tal efecto, para la determinacin del porcentaje que representa la remuneracin por las funciones de direccin ejercidas en cada entidad respecto de la totalidad de los rendimientos del trabajo y por actividades econmicas del sujeto pasivo, no se incluirn los rendimientos derivados de las funciones de direccin en las otras entidades. Artculo 6. Valoracin de las participaciones y determinacin del importe de la exencin. 1. La exencin slo alcanzar al valor de las participaciones, determinado conforme a las reglas establecidas en el artculo 16.uno de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio, en la parte que corresponda a la proporcin existente entre los activos afectos al ejercicio de una actividad econmica, minorados en el importe de las deudas derivadas de la misma, y el valor del patrimonio neto de la entidad. 2. Tanto el valor de los activos como el de las deudas de la entidad, ser el que se deduzca de su contabilidad, siempre que sta refleje fielmente la verdadera situacin patrimonial de la entidad, determinndose dichos valores, en defecto de contabilidad, de acuerdo con los criterios del Impuesto sobre el Patrimonio. 3. Para determinar si un elemento patrimonial se encuentra o no afecto a una actividad econmica, se estar a lo dispuesto en el artculo 27 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras normas tributarias, salvo en lo que se refiere a los activos previstos en el inciso final del prrafo c) del apartado 1 de dicho artculo, que, en su caso, podrn estar afectos a la actividad econmica. Nunca se considerarn elementos afectos los destinados exclusivamente al uso personal del sujeto pasivo o de cualquiera de los integrantes del grupo de parentesco a que se refiere el artculo 5. del presente Real Decreto o aquellos que estn cedidos, por precio inferior al de mercado, a personas o entidades vinculadas de acuerdo con lo establecido en el artculo 16 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. CAPITULO III NORMAS COMUNES Artculo 7. Sujetos pasivos que carezcan de capacidad de obrar. En el supuesto de menores de edad o incapacitados que sean titulares de los elementos patrimoniales o de las participaciones en entidades, los requisitos exigidos en el prrafo primero del apartado 1 del artculo 3. y la condicin de que el sujeto pasivo ejerza efectivamente funciones de direccin en una entidad, establecida en el prrafo d) del apartado 1 del artculo 5. se considerarn cumplidos cuando se ajusten a los mismos sus representantes legales. Artculo 8. Momento al que se refieren los requisitos y condiciones. Los requisitos y condiciones para que resulte de aplicacin la exencin en el Impuesto sobre el Patri-
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Apndice normativo Ley del Impuesto sobre el Patrimonio: artculos 4 a 6 Real Decreto 1704/1999: artculos 8 y 9. Disposicin derogatoria nica. Disposiciones finales 1 y 2
monio habrn de referirse al momento en el que se produzca el devengo de este impuesto. Artculo 9. Obligaciones formales. Los sujetos pasivos debern hacer constar en su declaracin por el Impuesto sobre el Patrimonio los bienes, derechos y deudas, as como su valor, correspondientes a las actividades econmicas, del mismo modo que las participaciones y la parte del valor de las mismas que, en uno y otro caso, queden exentos de acuerdo con el apartado octavo del artculo 4. de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio. DISPOSICIN DEROGATORIA nica. Derogacin normativa. Queda derogado el Real Decreto 2481/1994 de 23 de diciembre, por el que se determina los requisitos y condiciones de las actividades empresariales y participaciones en entidades para la aplicacin de la exencin en el Impuesto sobre el Patrimonio. DISPOSICIONES FINALES Primera. Habilitacin normativa. Por el Ministro de Economa y Hacienda podrn dictarse las disposiciones complementarias que sean necesarias para el cumplimiento de lo dispuesto en el presente Real Decreto. Segunda. Entrada en vigor. El presente Real Decreto entrar en vigor el da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial del Estado. Nueve. (2) La vivienda habitual del contribuyente, segn se define en el artculo 68.1.3. de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, hasta un importe mximo de 300.000 euros. CAPITULO III Sujeto pasivo SECCIN PRIMERA. NORMAS GENERALES Artculo 5. Sujeto pasivo. Uno. Son sujetos pasivos del impuesto: a) Por obligacin personal, las personas fsicas que tengan su residencia habitual en territorio espaol, exigindose el impuesto por la totalidad de su patrimonio neto con independencia del lugar donde se encuentren situados los bienes o puedan ejercitarse los derechos. Cuando un residente en territorio espaol pase a tener su residencia en otro pas podrn optar por seguir tri(2) Se modifica el apartado 9 por el artculo nico.1.1 del Real Decreto-ley 13/2011, de 16 de septiembre, por el que se restablece el Impuesto sobre el Patrimonio, con carcter temporal (BOE 17-09-2011).
butando por obligacin personal en Espaa. La opcin deber ejercitarla mediante la presentacin de la declaracin por obligacin personal en el primer ejercicio en el que hubiera dejado de ser residente en el territorio espaol. b) Por obligacin real, cualquier otra persona fsica por los bienes y derechos de que sea titular cuando los mismos estuvieran situados, pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse en territorio espaol. En este caso, el impuesto se exigir exclusivamente por estos bienes o derechos del sujeto pasivo teniendo en cuenta lo dispuesto en el apartado 4 del artculo 9. de la presente Ley. Dos. Para la determinacin de la residencia habitual se estar a los criterios establecidos en las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Tres. Los representantes y funcionarios del Estado espaol en el extranjero y de organismos, instituciones o de Estados extranjeros en Espaa, quedarn sujetos a este impuesto por obligacin personal o real, atendiendo a las mismas circunstancias y condiciones que las establecidas para tales sujetos pasivos en las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Artculo 6. Representantes de los sujetos pasivos no residentes en Espaa. (3) Uno. Los sujetos pasivos no residentes en territorio espaol vendrn obligados a nombrar una persona fsica o jurdica con residencia en Espaa para que les represente ante la Administracin tributaria en relacin con sus obligaciones por este impuesto, cuando operen por mediacin de un establecimiento permanente o cuando por la cuanta y caractersticas del patrimonio del sujeto pasivo situado en territorio espaol, as lo requiera la Administracin tributaria, y a comunicar dicho nombramiento, debidamente acreditado, antes del fin del plazo de declaracin del impuesto. Dos. El incumplimiento de la obligacin a que se refiere el apartado uno constituir una infraccin tributaria grave y la sancin consistir en multa pecuniaria fija de 1.000 euros. La sancin impuesta conforme a los prrafos anteriores se graduar incrementando la cuanta resultante en un 100 por ciento si se produce la comisin repetida de infracciones tributarias. La sancin impuesta de acuerdo con lo previsto en este apartado se reducir conforme a lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 188 de la Ley General Tributaria. Tres. En todo caso, el depositario o gestor de los bienes o derechos de los no residentes responder solidariamente del ingreso de la deuda tributaria correspondiente a este Impuesto por los bienes o derechos depositados o cuya gestin tenga encomendada, en los trminos previstos en el artculo 42 de la Ley General Tributaria.
(3) Se aade por el artculo nico.1.2 del Real Decreto-ley 13/2011, de 16 de septiembre., por el que se restablece el Impuesto sobre el Patrimonio, con carcter temporal (BOE 17-09-2011). Este artculo quedar derogado con efectos de 1 de enero de 2013, segn establece el artculo nico.2.2. del Real Decreto-ley 13/2011.
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Artculo 7. Titularidad de los elementos patrimoniales. Los bienes y derechos se atribuirn a los sujetos pasivos segn las normas sobre titularidad jurdica aplicables en cada caso y en funcin de las pruebas aportadas por aqullos o de las descubiertas por la Administracin. En su caso, sern de aplicacin las normas sobre titularidad jurdica de los bienes y derechos contenidas en las disposiciones reguladoras del rgimen econmico del matrimonio, as como en los preceptos de la legislacin civil aplicables en cada caso a las relaciones patrimoniales entre los miembros de la familia. La titularidad de los bienes y derechos que, conforme a las disposiciones o pactos reguladores del correspondiente rgimen econmico matrimonial, sean comunes a ambos cnyuges, se atribuir por mitad a cada uno de ellos, salvo que se justifique otra cuota de participacin. Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de los bienes o derechos, la Administracin Tributaria tendr derecho a considerar como titular a quien figure como tal en un registro fiscal u otros de carcter pblico. Las cargas, gravmenes, deudas y obligaciones, se atribuirn a los sujetos pasivos segn las reglas y criterios de los prrafos anteriores. Artculo 8. Bienes o derechos adquiridos con precio aplazado o reserva de dominio. Uno. Cuando se trate de la adquisicin de bienes o derechos con contraprestacin aplazada, en todo o en parte, el valor del elemento patrimonial que resulte de las normas del impuesto, se imputar ntegramente al adquirente del mismo, quien incluir entre sus deudas la parte de la contraprestacin aplazada. Por su parte, el vendedor incluir entre los derechos de su patrimonio el crdito correspondiente a la parte de la contraprestacin aplazada. Dos. En caso de venta de bienes con reserva de dominio, mientras la propiedad no se transmita al adquirente, el derecho de ste se computar por la totalidad de las cantidades que hubiera entregado hasta la fecha del devengo del impuesto, constituyendo dichas cantidades deudas del vendedor, que ser a quien se impute el valor del elemento patrimonial que resulte de las normas del impuesto. CAPITULO IV Base imponible Artculo 9. Concepto. Uno. Constituye la base imponible de este impuesto el valor del patrimonio neto del sujeto pasivo. Dos. El patrimonio neto se determinar por diferencia entre: a) El valor de los bienes y derechos de que sea titular el sujeto pasivo, determinado conforme a las reglas de los artculos siguientes, y b) Las cargas y gravmenes de naturaleza real, cuando disminuyan el valor de los respectivos bienes o derechos, y las deudas u obligaciones personales de las que deba responder el sujeto pasivo. Tres. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, no se deducirn para la determinacin del patrimonio neto las cargas y gravmenes que correspondan a los bienes exentos. Cuatro. En los supuestos de obligacin real de contribuir, slo sern deducibles las cargas y gravmenes que afecten a los bienes y derechos que radiquen en territorio espaol o puedan ejercitarse o hubieran de cumplirse en el mismo, as como las deudas por capitales invertidos en los indicados bienes. Artculo 10. Bienes inmuebles. Los bienes de naturaleza urbana o rstica se computarn de acuerdo a las siguientes reglas: Uno. Por el mayor valor de los tres siguientes: el valor catastral, el comprobado por la Administracin a efectos de otros tributos o el precio, contraprestacin o valor de la adquisicin. Dos. Cuando los bienes inmuebles estn en fase de construccin, se estimar como valor patrimonial las cantidades que efectivamente se hubieran invertido en dicha construccin hasta la fecha del devengo del impuesto, adems del correspondiente valor patrimonial del solar. En caso de propiedad horizontal, la parte proporcional en el valor del solar se determinar segn el porcentaje fijado en el ttulo. Tres. Los derechos sobre bienes inmuebles adquiridos en virtud de contratos de multipropiedad, propiedad a tiempo parcial o frmulas similares, se valorar segn las siguientes reglas: a) Si suponen la titularidad parcial del inmueble, segn las reglas del apartado uno anterior. b) Si no comportan la titularidad parcial del inmueble, por el precio de adquisicin de los certificados u otros ttulos representativos de los mismos. Artculo 11. Actividades empresariales y profesionales. Los bienes y derechos de las personas fsicas, afectos a actividades empresariales o profesionales segn las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, se computarn por el valor que resulte de su contabilidad, por diferencia entre el activo real y el pasivo exigible, siempre que aqulla se ajuste a lo dispuesto en el Cdigo de Comercio. No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, los bienes inmuebles afectos a actividades empresariales o profesionales, se valorarn en todo caso conforme a lo previsto en el artculo anterior, salvo que formen parte del activo circulante y el objeto de aqullas consista exclusivamente en el desarrollo de actividades empresariales de construccin o promocin inmobiliaria. En defecto de contabilidad la valoracin ser la que resulte de la aplicacin de las dems normas de este impuesto. Artculo 12. Depsitos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo. Los depsitos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo, que no sean por cuenta de terceros, as como las cuentas de gestin de tesorera y cuentas fi-
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nancieras o similares, se computarn por el saldo que arrojen en la fecha del devengo del impuesto, salvo que aqul resultase inferior al saldo medio correspondiente al ltimo trimestre del ao, en cuyo caso se aplicar este ltimo. Para el clculo de dicho saldo medio no se computarn los fondos retirados para la adquisicin de bienes y derechos que figuren en el patrimonio o para la cancelacin o reduccin de deudas. Cuando el importe de una deuda originada por un prstamo o crdito haya sido objeto de ingreso en el ltimo trimestre del ao en alguna de las cuentas a que se refiere el prrafo primero, no se computar para determinar el saldo medio y tampoco se deducir como tal deuda. Artculo 13. Valores representativos de la cesin a terceros de capitales propios, negociados en mercados organizados. Los valores representativos de la cesin a terceros de capitales propios, negociados en mercados organizados, se computarn segn su valor de negociacin media del cuarto trimestre de cada ao, cualquiera que sea su denominacin, representacin y la naturaleza de los rendimientos obtenidos. A estos efectos, por el Ministerio de Economa y Hacienda se publicar anualmente la relacin de valores que se negocien en Bolsa, con su cotizacin media correspondiente al cuarto trimestre de cada ao. Artculo 14. Dems valores representativos de la cesin a terceros de capitales propios. Los valores representativos de la cesin a terceros de capitales propios, distintos de aquellos a que se refiere el artculo anterior, se valorarn por su nominal, incluidas, en su caso, las primas de amortizacin o reembolso, cualquiera que sea su denominacin, representacin y la naturaleza de los rendimientos obtenidos. Artculo 15. Valores representativos de la participacin en fondos propios de cualquier tipo de Entidad, negociados en mercados organizados. Uno. Las acciones y participaciones en el capital social o fondos propios de cualesquiera entidades jurdicas negociadas en mercados organizados, salvo las correspondientes a Instituciones de Inversin Colectiva, se computarn segn su valor de negociacin media del cuarto trimestre de cada ao. A estos efectos, por el Ministerio de Economa y Hacienda se publicar anualmente la relacin de los valores que se negocien en mercados organizados, con su cotizacin media correspondiente al cuarto trimestre del ao (4). Dos. Cuando se trate de suscripcin de nuevas acciones no admitidas todava a cotizacin oficial, emitidas por entidades jurdicas que coticen en mercados organizados, se tomar como valor de estas acciones el de la ltima negociacin de los ttulos antiguos dentro del perodo de suscripcin. Tres. En los supuestos de ampliaciones de capital pendientes de desembolso, la valoracin de las acciones se har de acuerdo con las normas anteriores, como si estuviesen totalmente desembolsadas, incluyendo la parte pendiente de desembolso como deuda del sujeto pasivo. Artculo 16.- Dems valores representativos de la participacin en fondos propios de cualquier tipo de entidad. Uno. Tratndose de acciones y participaciones distintas de aquellas a que se refiere el artculo anterior, la valoracin de las mismas se realizar por el valor terico resultante del ltimo balance aprobado, siempre que ste, bien de manera obligatoria o voluntaria, haya sido sometido a revisin y verificacin y el informe de auditora resultara favorable. En el caso de que el balance no haya sido auditado o el informe de auditora no resultase favorable, la valoracin se realizar por el mayor valor de los tres siguientes: el valor nominal, el valor terico resultante del ltimo balance aprobado o el que resulte de capitalizar al tipo del 20 por 100 el promedio de los beneficios de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto. A este ltimo efecto, se computarn como beneficios los dividendos distribuidos y las asignaciones a reservas, excluidas las de regularizacin o de actualizacin de balances. Dos. Las acciones y participaciones en el capital social o en el fondo patrimonial de las Instituciones de Inversin Colectiva se computarn por el valor liquidativo en la fecha del devengo del impuesto, valorando los activos incluidos en balance de acuerdo con las normas que se recogen en su legislacin especfica y siendo dedudibles las obligaciones con terceros. Tres. La valoracin de las participaciones de los socios o asociados, en el capital social de las cooperativas se determinar en funcin del importe total de las aportaciones sociales desembolsadas, obligatorias o voluntarias, resultante del ltimo balance aprobado, con deduccin, en su caso, de las prdidas sociales no reintegradas. Cuatro. A los efectos previstos en este artculo, las entidades debern suministrar a los socios, asociados o partcipes certificados con las valoraciones correspondientes. Artculo 17. Seguros de vida y rentas temporales o vitalicias.
(4) En cuanto a los valores negociados en Bolsa, vase la Orden HAP/377/2012, de 27 de febrero, por la que se aprueba la relacin de valores negociados en mercados organizados, con su valor de negociacin medio correspondiente al cuarto trimestre de 2011, a efectos de la declaracin informativa anual acerca de valores, seguros y rentas (BOE 28-02-2012). Asimismo, en cuanto al rgimen fiscal de determinados prstamos de valores, vase la disposicin adicional.18 Ley 62/2003, de 30 de diciembre 2003, de medidas fiscales, administrativas y del orden social.
Uno. Los seguros de vida se computarn por su valor de rescate en el momento del devengo del impuesto. Dos. Las rentas temporales o vitalicias, constituidas como consecuencia de la entrega de un capital en dinero, bienes muebles o inmuebles, debern computarse por su valor de capitalizacin en la fecha del devengo del impuesto, aplicando las mismas reglas que para la constitucin de pensiones se establecen en el Impues-
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to sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados. Artculo 18. Joyas, pieles de carcter suntuario y vehculos, embarcaciones y aeronaves. (5) Las joyas, pieles de carcter suntuario, automviles, vehculos de dos o tres ruedas, cuya cilindrada sea igual o superior a 125 centmetros cbicos, embarcaciones de recreo o de deportes nuticos, aviones, avionetas, veleros y dems aeronaves, se computarn por el valor de mercado en la fecha de devengo del impuesto. Los sujetos pasivos podrn utilizar, para determinar el valor de mercado, las tablas de valoracin de vehculos usados aprobadas por el Ministerio de Economa y Hacienda, a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados y del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, que estuviesen vigentes en la fecha de devengo del impuesto. Artculo 19. Objetos de arte y antigedades. Uno. Los objetos de arte o antigedades se computarn por el valor de mercado en la fecha de devengo del impuesto. Dos. Sin perjuicio de la exencin que se contempla en el artculo 4., apartados uno, dos y tres de la presente Ley, se entender por: a) Objetos de arte: las pinturas, esculturas, dibujos, grabados, litografas u otros anlogos, siempre que, en todos los casos, se trate de obras originales. b) Antigedades: los bienes muebles, tiles u ornamentales, excluidos los objetos de arte, que tengan ms de cien aos de antigedad y cuyas caractersticas originales fundamentales no hubieran sido alteradas por modificaciones o reparaciones efectuadas durante los cien ltimos aos. Artculo 20. Derechos reales. Los derechos reales de disfrute y la nuda propiedad se valorarn con arreglo a los criterios sealados en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, tomando, en su caso, como referencia el valor asignado al correspondiente bien de acuerdo con las reglas contenidas en la presente Ley. Artculo 21. Concesiones administrativas. Las concesiones administrativas para la explotacin de servicios o bienes de dominio o titularidad pblica, cualquiera que sea su duracin, se valorarn con arreglo a los criterios sealados en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados. Artculo 22. Derechos derivados de la propiedad intelectual e industrial. Los derechos derivados de la propiedad intelectual e industrial, adquiridos de terceros, debern incluirse en el patrimonio del adquirente por su valor de adquisicin, sin perjuicio de lo previsto en el artculo 11 de esta Ley.
(5) Vase la Orden EHA/3334/2010 de 16 de diciembre 2010, por la que se aprueban los precios medios de venta aplicables en la gestin del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones e Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte.
Artculo 23. Opciones contractuales. Las opciones de contratos se valorarn, de acuerdo con lo que establece el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados. Artculo 24. Dems bienes y derechos de contenido econmico. Los dems bienes y derechos de contenido econmico, atribuibles al sujeto pasivo, se valorarn por su precio de mercado en la fecha de devengo del impuesto. Artculo 25. Valoracin de las deudas. Uno. Las deudas se valorarn por su nominal en la fecha del devengo del impuesto y slo sern deducibles siempre que estn debidamente justificadas. Dos. No sern objeto de deduccin: a) Las cantidades avaladas, hasta que el avalista est obligado a pagar la deuda, por haberse ejercitado el derecho contra el deudor principal y resultar ste fallido. En el caso de obligacin solidaria, las cantidades avaladas no podrn deducirse hasta que se ejercite el derecho contra el avalista. b) La hipoteca que garantice el precio aplazado en la adquisicin de un bien, sin perjuicio de que s lo sea el precio aplazado o deuda garantizada. Tres. En ningn caso sern objeto de deduccin las deudas contradas para la adquisicin de bienes o derechos exentos. Cuando la exencin sea parcial, ser deducible, en su caso, la parte proporcional de las deudas. Artculo 26. Determinacin de la base imponible. Con carcter general, la base imponible se determinar en rgimen de estimacin directa. Cuando concurran las circunstancias previstas en el artculo 50 de la Ley General Tributaria, ser aplicable el rgimen de estimacin indirecta de bases tributarias. Artculo 27. Tasacin pericial. La tasacin pericial contradictoria a que se refiere la Ley General Tributaria slo ser de aplicacin a los bienes y derechos mencionados en los artculos 18, 19 y 24 de esta Ley, excepto cuando se haga uso de lo previsto en el prrafo segundo del artculo 18. CAPITULO V Base liquidable Artculo 28. Base liquidable. (6) Uno. En el supuesto de obligacin personal, la base imponible se reducir, en concepto de mnimo exento, en el importe que haya sido aprobado por la Comunidad Autnoma.
(6) Se modifica por el artculo nico.1.3 del Real Decretoley 13/2011, de 16 de septiembre, por el que se restablece el Impuesto sobre el Patrimonio, con carcter temporal (BOE 17-09-2011).
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Dos. Si la Comunidad Autnoma no hubiese regulado el mnimo exento a que se refiere el apartado anterior, la base imponible se reducir en 700.000 euros. Tres. El mnimo exento sealado en el apartado anterior ser aplicable en el caso de sujetos pasivos no residentes que tributen por obligacin personal de contribuir y a los sujetos pasivos sometidos a obligacin real de contribuir. CAPITULO VI Devengo del impuesto Artculo 29. Devengo del impuesto. El impuesto se devengar el 31 de diciembre de cada ao y afectar al patrimonio del cual sea titular el sujeto pasivo en dicha fecha. CAPITULO VII Deuda tributaria Artculo 30. Cuota ntegra. (7) La base liquidable del Impuesto ser gravada a los tipos de la siguiente escala: 1. La base liquidable del impuesto ser gravada a los tipos de la escala que haya sido aprobada por la Comunidad Autnoma. 2. Si la Comunidad Autnoma no hubiese aprobado la escala a que se refiere el apartado anterior, la base liquidable del Impuesto ser gravada a los tipos de la siguiente escala:
Base liquidable Hasta euros 0,00 167.129,45 334.252,88 668.499,75 1.336.999,51 2.673.999,01 5.437.998,03 10.695.996,06 3. Cuota ntegra Euros 0,00 334,26 835,63 2.506,86 8.523,36 25.904,35 71.362,33 183.670,29 Resto base liquidable Hasta euros 167.129,45 167.123,43 334.246,87 668.499,76 1.336.999,50 2.673.999,02 5.347.998,03 en adelante Tipo aplicable Porcentaje 0,2 0,3 0,5 0,9 1,3 1,7 2,1 2,5
vos sometidos al impuesto por obligacin personal, del 60 por 100 de la suma de las bases imponibles de este ltimo. A estos efectos: a) No se tendr en cuenta la parte de la base imponible del ahorro derivada de ganancias y prdidas patrimoniales que corresponda al saldo positivo de las obtenidas por las transmisiones de elementos patrimoniales adquiridos o de mejoras realizadas en los mismos con ms de un ao de antelacin a la fecha de transmisin, ni la parte de las cuotas ntegras del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas correspondientes a dicha parte de la base imponible del ahorro. Se sumar a la base imponible del ahorro el importe de los dividendos y participaciones en beneficios a los que se refiere la letra a) del apartado 6 de la disposicin transitoria vigsima segunda del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo. b) No se tendr en cuenta la parte del Impuesto sobre el Patrimonio que corresponda a elementos patrimoniales que, por su naturaleza o destino, no sean susceptibles de producir los rendimientos gravados por la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. c) En el supuesto de que la suma de ambas cuotas supere el lmite anterior, se reducir la cuota del Impuesto sobre el Patrimonio hasta alcanzar el lmite indicado, sin que la reduccin pueda exceder del 80 por 100. Dos. Cuando los componentes de una unidad familiar hayan optado por la tributacin conjunta en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, el lmite de las cuotas ntegras conjuntas de dicho Impuesto y de la del Impuesto sobre el Patrimonio, se calcular acumulando las cuotas ntegras devengadas por aqullos en este ltimo tributo. En su caso, la reduccin que proceda practicar se prorratear entre los sujetos pasivos en proporcin a sus respectivas cuotas ntegras en el Impuesto sobre el Patrimonio, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado anterior. Artculo 32. Impuestos satisfechos en el extranjero. 1. En el caso de obligacin personal de contribuir y sin perjuicio de lo que se disponga en los Tratados o Convenios Internacionales, de la cuota de este Impuesto se deducir, por razn de bienes que radiquen y derechos que pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse fuera de Espaa, la cantidad menor de las dos siguientes: a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero, por razn de gravamen de carcter personal que afecte a los elementos patrimoniales computados en el Impuesto. b) El resultado de aplicar el tipo medio efectivo del Impuesto a la parte de base liquidable gravada en el extranjero. 2. Se entender por tipo medio efectivo de gravamen, el resultado de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota ntegra resultante de la aplicacin de la escala por la base liquidable. El tipo medio efectivo de gravamen se expresar con dos decimales. 3. La Comunidad Autnoma, de acuerdo con lo previsto en la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de
En el caso de obligacin real de contribuir, la tarifa aplicable ser la establecida en el apartado anterior. La misma tarifa ser aplicable en el caso de sujetos pasivos no residentes que tributen por obligacin personal de contribuir. Artculo 31. Lmite de la cuota ntegra. Uno. La cuota ntegra de este Impuesto conjuntamente con las cuotas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, no podr exceder, para los sujetos pasi-
(7) Se modific por el artculo 59.2 de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regula las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma (BOE 31-12-2001).
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Autonoma, podr establecer deducciones en este impuesto, que resultarn compatibles con las establecidas por el Estado sin que puedan suponer su modificacin, aplicndose con posterioridad a las estatales. Artculo 33. Bonificacin de la cuota en Ceuta y Melilla. (8) Uno. Si entre los bienes o derechos de contenido econmico computados para la determinacin de la base imponible figurase alguno situado o que debiera ejercitarse o cumplirse en Ceuta y Melilla y sus dependencias, se bonificar en el 75 por ciento la parte de la cuota que proporcionalmente corresponda a los mencionados bienes o derechos. La anterior bonificacin no ser de aplicacin a los no residentes en dichas Ciudades, salvo por lo que se refiera a valores representativos del capital social de entidades jurdicas domiciliadas y con objeto social en las citadas Ciudades o cuando se trate de establecimientos permanentes situados en las mismas. Dos. La Comunidad Autnoma, de acuerdo con lo previsto en la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma y se modifican determinadas normas tributarias, podr establecer deducciones en este impuesto, que resultarn compatibles con las establecidas por el Estado sin que puedan suponer su modificacin, aplicndose con posterioridad a las estatales. Artculo 34. Responsabilidad patrimonial. Las deudas tributarias por el Impuesto sobre el Patrimonio tendrn la misma consideracin de aquellas otras a las cuales se refiere el artculo 1.365 del Cdigo Civil y, en consecuencia, los bienes gananciales respondern directamente frente a la Hacienda Pblica por estas deudas. CAPITULO VIII Gestin del impuesto Artculo 35. Normas generales. La titularidad de las competencias de gestin, liquidacin, recaudacin, inspeccin y revisin del impuesto corresponde al Estado, sin perjuicio de lo dispuesto en las respectivas Leyes de Cesin a las Comunidades Autnomas. Artculo 36. Autoliquidacin. (9) Uno. Los sujetos pasivos estn obligados a presentar declaracin, a practicar autoliquidacin y, en su caso, a ingresar la deuda tributaria en el lugar, forma y plazos que se determinen por el titular del Ministerio de Economa y Hacienda.
(8) El Real Decreto-ley 13/2011, de 16 de septiembre (BOE 17-09-2011), da otra redaccin al mismo artculo, con efectos desde el 1 de enero de 2013. (9) Se aade por el artculo nico.1.5 del Real Decreto-ley 13/2011, de 16 de septiembre (BOE 17-09-2011). Este artculo se deroga con efectos de 1 de enero de 2013, segn establece el artculo nico.2.2 de la citada Ley
Dos. El pago de la deuda tributaria podr realizarse mediante entrega de bienes integrantes del patrimonio histrico espaol que estn inscritos en el Inventario General de Bienes Muebles o en el Registro General de Bienes de Inters Cultural, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol. Artculo 37. Personas obligadas a presentar declaracin. (10) Estn obligados a presentar declaracin los sujetos pasivos cuya cuota tributaria, determinada de acuerdo con las normas reguladoras del impuesto y una vez aplicadas las deducciones o bonificaciones que procedieren, resulte a ingresar, o cuando, no dndose esta circunstancia, el valor de sus bienes o derechos, determinado de acuerdo con las normas reguladoras del impuesto, resulte superior a 2.000.000 de euros. Artculo 38. Presentacin de la declaracin. (11) El titular del Ministerio de Economa y Hacienda podr aprobar la utilizacin de modalidades simplificadas o especiales de declaracin. La declaracin se efectuar en la forma, plazos y modelos que establezca el titular del Ministerio de Economa y Hacienda, que podr establecer los supuestos y condiciones de presentacin de las declaraciones por medios telemticos. Los sujetos pasivos debern cumplimentar la totalidad de los datos que les afecten contenidos en las declaraciones, acompaar los documentos y justificantes que se establezcan y presentarlas en los lugares que determine el titular del Ministerio de Economa y Hacienda. CAPITULO IX Infracciones y sanciones Artculo 39. Infracciones y sanciones. Sin perjuicio de las normas especiales contenidas en la presente Ley, las infracciones tributarias en este impuesto se calificarn y sancionarn con arreglo a lo dispuesto en la Ley General Tributaria. CAPITULO X Orden jurisdiccional Artculo 40. Orden jurisdiccional. La jurisdiccin contencioso-administrativa, previo agotamiento de la va econmico-administrativa, ser la nica competente para dirimir las controversias de hecho y de Derecho que se susciten entre la Administracin y los
(10) Se aade por el artculo nico.1.6 del Real Decreto-ley 13/2011, de 16 de septiembre (BOE 17-09-2011). Este artculo se deroga con efectos de 1 de enero de 2013, segn establece el artculo nico.2.2 de la citada Ley. (11) Se aade por el artculo nico.1.7 del Real Decreto-ley 13/2011, de 16 de septiembre (BOE 17-09-2011). Este artculo se deroga con efectos de 1 de enero de 2013, segn establece el artculo nico.2.2 de la citada Ley.
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Apndice normativo Ley del Impuesto sobre el Patrimonio: artculo 40. Dispos.adicionales 1, 2 y 3. Dispos. transitoria. Dispos.finales 1 y 2
sujetos pasivos en relacin con cualquiera de las cuestiones a que se refiere la presente Ley. DISPOSICIONES ADICIONALES Primera. La cesin del rendimiento de este impuesto a las Comunidades Autnomas se regir por lo dispuesto en la correspondiente Ley de Cesin. Segunda. Sin perjuicio de las adaptaciones que se hagan precisas, las referencias contenidas en el ordenamiento jurdico al Impuesto Extraordinario sobre el Patrimonio de las Personas Fsicas o el Impuesto sobre el Patrimonio Neto, se entendern efectuadas al Impuesto sobre el Patrimonio. Tercera. El artculo 15 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, quedar redactado en los siguientes trminos: (...) DISPOSICIN TRANSITORIA (12) DISPOSICIONES FINALES Primera. Las disposiciones contenidas en esta Ley comenzarn a regir el da 1 de enero de 1992, quedando derogadas a partir de su entrada en vigor la Ley 50/1977, de 14 de noviembre, en cuanto se refiera al Impuesto Extraordinario sobre el Patrimonio de las Personas Fsicas, as como la Orden Ministerial de 14 de enero de 1978 y dems disposiciones que se opongan a lo establecido en la misma, sin perjuicio de la exigibilidad por la Administracin de las deudas tributarias devengadas durante su vigencia por los ejercicios anteriores no prescritos. No obstante, la disposicin transitoria entrar en vigor al da siguiente de la publicacin de esta Ley en el Boletn Oficial del Estado. Segunda. La Ley de Presupuestos Generales del Estado podr modificar, de conformidad con lo previsto en el apartado 7 del artculo 134 de la Constitucin Espaola, las exenciones, las reducciones de la base imponible, el lmite determinante de la obligacin de declarar, los tramos de la base liquidable, los tipos de la tarifa y dems parmetros cuantitativos del Impuesto sobre el Patrimonio.
(12) Se derog, con efectos desde 1 de enero de 2008, por el artculo 3.2 de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que se suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de devolucin mensual en el Impuesto sobre el Valor Aadido, y se introducen otras modificaciones en la normativa tributaria (BOE 25-12-2008).
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. Andaluca, Illes Balears y Canarias
LEYES DE LAS COMUNIDADES AUTNOMAS EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO 2011
ILLES BALEARS
LEY 6/2007, DE 27 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS TRIBUTARIAS Y ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. (BOIB 29-12-2007 - BOE 27-03-2008) Artculo 9. Mnimo exento (14) (...) Artculo 10. Tipo de gravamen La base liquidable del Impuesto ser gravada conforme a la siguiente escala:
Base liquidable Hasta euros 0,00 170.472,04 340.937,94 681.869,75 1.363.739,51 2.727.479,00 5.454.958,00 10.909.915,99 Cuota Euros 0,00 340,95 852,34 2.557,00 8.693,83 26.422,44 72.789,58 187.343,70 Resto base liquidable Hasta euros 170.472,04 170.465,90 340.931,81 681.869,76 1.363.739,49 2.727.479,00 5.454.957,99 en adelante Tipo aplicable Porcentaje 0,2 0,3 0,5 0,9 1,3 1,7 2,1 2,5
ANDALUCA
DECRETO LEGISLATIVO 1/2009, DE 1 DE SEPTIEMBRE, POR EL QUE SE APRUEBA EL TEXTO REFUNDIDO DE LAS DISPOSICIONES DICTADAS POR LA COMUNIDAD AUTNOMA DE ANDALUCA EN MATERIA DE TRIBUTOS CEDIDOS. (BOJA 09-09-2009 - BOE 22-09-2009) Artculo 16. Mnimo exento para los sujetos pasivos con discapacidad. (13) Con efectos desde 1 de enero de 2011, en el caso de que el sujeto pasivo tenga la consideracin legal de persona con discapacidad, el mnimo exento en el Impuesto sobre el Patrimonio se fija en 700.000 euros. Artculo 16 bis. Tipo de gravamen. (13) Con efectos desde 1 de enero de 2011, la cuota ntegra del impuesto regulada en el artculo 30 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, se obtendr aplicando a la base liquidable los tipos que se indican en la siguiente escala:
Base liquidable Hasta euros 0,00 167.129,45 334.252,88 668.499,75 1.336.999,51 2.673.999,01 5.347.998,03 10.695.996,06 Cuota Euros 0,00 367,68 919,19 2.757,55 9.375,70 28.494,79 78.498,57 202.037,33 Resto base liquidable Hasta euros 167.129,45 167.123,43 334.246,87 668.499,76 1.336.999,50 2.673.999,02 5.347.998,03 en adelante Tipo aplicable Porcentaje 0,22% 0,33% 0,55% 0,99% 1,43% 1,87% 2,31% 2,75%
DECRETO LEY 6/2011, DE 2 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS TRIBUTARIAS URGENTES. (BOIB de 6-12-2011) Artculo 5. Bonificacin. (15) Se establece una bonificacin autonmica del 100% a favor de los sujetos pasivos por obligacin personal de contribuir que residan habitualmente en las Illes Balears.
CANARIAS
DECRETO LEGISLATIVO 1/2009, DE 21 DE ABRIL, POR EL QUE SE APRUEBA EL TEXTO REFUNDIDO DE LAS DISPOSICIONES LEGALES VIGENTES DICTADAS POR LA COMUNIDAD AUTNOMA DE CANARIAS EN MATERIA DE TRIBUTOS CEDIDOS. (BOC 23-04-2009)
(13) El artculos 16 fue modificado y el artculo 16 bis aadido por el Decreto-ley 2/2011, de 25 de octubre, por el que se eleva el mnimo exento para personas con discapacidad y se regula el tipo de gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio en la Comunidad Autnoma de Andaluca (BOJA 31-10-2011). Dicho Decreto-ley ha sido posteriormente tramitado como Ley 17/2011, de 23 de diciembre, por la que se modifica el Texto Refundido de las disposiciones dictadas por la Comunidad Autnoma de Andaluca en materia de tributos cedidos; la Ley de medidas fiscales para la reduccin del dficit pblico y para la sostenibilidad; la Ley de la Administracin de la Junta de Andaluca; diversos preceptos relativos al Programa de Transicin al Empleo de la Junta de Andaluca (PROTEJA); la Ley de reordenacin del sector pblico de Andaluca; y la Ley del Juego y Apuestas de la Comunidad Autnoma de Andaluca; as como se adoptan medidas en relacin con el Impuesto sobre los Depsitos de Clientes en las Entidades de Crdito en Andaluca (BOJA 31-12-2011 - BOE 20-01-2012).
Artculo 28. Aplicacin de la normativa autonmica Los sujetos pasivos que tengan su residencia habitual en el territorio de la Comunidad Autnoma de Canarias, aplicarn la normativa autonmica dictada al efecto respecto del Impuesto sobre el Patrimonio.
(14) Derogado por disposicin derogatoria nica.2 d) de Decreto-ley 6/2011, de 2 de diciembre, de Medidas Tributarias Urgentes (BOIB 6-12-2011). (15) De acuerdo con la Disposicin Transitoria nica.3 del Decreto Ley 6/2011, de 2 de diciembre, de Medidas Tributarias Urgentes (BOIB 6-12-2011), lo dispuesto en el artculo 5 se aplicar a los hechos imponibles del Impuesto sobre el Patrimonio que se devenguen el 31 de diciembre de 2011 y el 31 de diciembre de 2012.
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. Canarias, Cantabria, Castilla y Len y Catalua
Artculo 29. Base liquidable en el Impuesto sobre el Patrimonio. (16) 1. En el supuesto de obligacin personal, la base imponible del Impuesto sobre el Patrimonio se reducir, en concepto de mnimo exento, en 700.000 euros. 2. El mnimo exento sealado en el apartado anterior ser aplicable en el caso de sujetos pasivos no residentes que tributen por obligacin personal de contribuir y a los sujetos sometidos a obligacin real de contribuir.
CASTILLA Y LEN
DECRETO LEGISLATIVO 1/2008, DE 25 DE SEPTIEMBRE, POR EL QUE SE APRUEBA EL TEXTO REFUNDIDO DE LAS DISPOSICIONES LEGALES DE LA COMUNIDAD DE CASTILLA Y LEN EN MATERIA DE TRIBUTOS CEDIDOS POR EL ESTADO. (BOC 1-10-2008 - 6-10-2008 - 16-10-2008) Artculo 14. Exencin de los patrimonios especialmente protegidos de contribuyentes con discapacidad. Estarn exentos de este impuesto los bienes y derechos de contenido econmico computados para la determinacin de la base imponible que formen parte del patrimonio especialmente protegido del contribuyente, constituido al amparo de la Ley 41/2003, de proteccin patrimonial de las personas con discapacidad y de modificacin del Cdigo Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la normativa tributaria con esta finalidad.
CANTABRIA
DECRETO LEGISLATIVO 62/2008, DE 19 DE JUNIO, POR EL QUE SE APRUEBA EL TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY DE MEDIDAS FISCALES EN MATERIA DE TRIBUTOS CEDIDOS POR EL ESTADO. (BOC 2-07-2008) Artculo 3. Mnimo exento del Impuesto sobre el Patrimonio. (17) El mnimo exento en el Impuesto sobre el Patrimonio se fija con carcter general en 700.000 euros. Artculo 4. Tipo de Gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio. (18) La base liquidable del Impuesto ser gravada conforme a la siguiente escala:
Base liquidable Hasta euros 0,00 167.129,45 334.252,88 668.499,75 1.336.999,51 2.673.999,01 5.347.998,03 10.695.996,06 Cuota Euros 0,00 334,26 835,63 2.506,86 8.523,36 25.904,35 71.362,33 183.670,29 Resto base liquidable Hasta euros 167.129,45 167.123,43 334.246,87 668.499,76 1.336.999,50 2.673.999,02 5.347.998,03 en adelante Tipo aplicable Porcentaje 0,2 0,3 0,5 0,9 1,3 1,7 2,1 2,5
CATALUA
LEY 31/2002, DE 30 DE DICIEMBRE DE MEDIDAS FISCALES Y ADMINISTRATIVAS. (DOGC 31-12-2002 - BOE 17-01-2003) Artculo 2. Mnimo exento. (19) El importe del mnimo exento en el Impuesto sobre el Patrimonio se fija en 700.000 euros ............................. LEY 7/2004, DE 16 DE JULIO DE MEDIDAS FISCALES Y ADMINISTRATIVAS. (DOGC 21-07-2004 - BOE 29-09-2004) Artculo 2. Bonificacin de los patrimonios especialmente protegidos de contribuyentes con discapacidad. Con efectos a partir de 1 de enero de 2004, si entre los bienes o derechos de contenido econmico computados para la determinacin de la base imponible los hay que forman parte del patrimonio especialmente protegido de la persona contribuyente constituido al amparo de la Ley del Estado 41/2003, de 18 de noviembre, de proteccin patrimonial de las personas con discapacidad y de modificacin del Cdigo civil, de la Ley de enjuiciamiento civil y de la normativa tributaria con esta finalidad, la persona contribuyente puede aplicarse una bonificacin del 99% en la parte de la cuota que proporcionalmente corresponda a dichos bienes o derechos.
(16) Modificado con efectos desde el da 31 de diciembre de 2011 por el artculo 3.Cinco de la Ley 11/2011, de 28 de diciembre, de medidas fiscales para el fomento de la venta y rehabilitacin de viviendas y otras medidas tributarias (BOC 30-12-2011-BOE 27-01-2012). (17) Modificado, con entrada en vigor el 31 de diciembre de 2011, por el artculo 7.Uno de la Ley 5/2011, de 29 de diciembre, de medidas fiscales y administrativas (BOC 31-12-2011). (18) Modificado, con entrada en vigor el 31 de diciembre de 2011, por el artculo 7.Uno de la ley 5/2011, de 29 de diciembre, de medidas fiscales y administrativas (BOC 31-12-2011). (19) Articulo 2 modificado con efectos de 31 de diciembre de 2011 por el articulo 59 de la Ley 5/2012, de medidas fiscales, financieras y administrativas y de creacin del impuesto sobre las estancias en establecimientos tursticos de la Comunidad Autnoma de Catalua (DOGC del 23).
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Apndice normativo Adenda: deducciones autonmicas. Extremadura, Galicia, Comunidad de Madrid y Comunitat Valenciana
LEY 5/2012, DE 20 DE MARZO, DE MEDIDAS FISCALES, FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS Y DE CREACIN DEL IMPUESTO SOBRE LAS ESTANCIAS EN ESTABLECIMIENTOS TURSTICOS DE LA COMUNIDAD AUTNOMA DE CATALUA. (DOGC 23-03-2012) Artculo 60. Bonicacin de las propiedad forestales Con efectos de 31 de diciembre de 2011, el contribuyente puede aplicar una bonicacin del 95% en la parte de la cuota que corresponda proporcionalmente a las propiedades forestales, siempre y cuando dispongan de un instrumento de ordenacin debidamente aprobado por la Administracin forestal competente de Catalua.
GALICIA
DECRETO LEGISLATIVO 1/2011, DE 28 DE JULIO, APRUEBA EL TEXTO REFUNDIDO DE LAS DISPOSICIONES LEGALES DE LA COMUNIDAD AUTNOMA DE GALICIA EN MATERIA DE TRIBUTOS CEDIDOS POR EL ESTADO (DOG 20-10-2011 - BOE 19-11-2011) Artculo 13. Mnimo exento (21) El mnimo exento en el Impuesto sobre el Patrimonio se establece en 700.000 euros.
COMUNIDAD DE MADRID
DECRETO LEGISLATIVO 1/2010, DE 21 DE OCTUBRE, POR EL QUE SE APRUEBA EL TEXTO REFUNDIDO DE LAS DISPOSICIONES LEGALES DE LA COMUNIDAD DE MADRID EN MATERIA DE TRIBUTOS CEDIDOS POR EL ESTADO. (BOCM 25-10-2010). Recticacin (BOCM 22-11-2010). Artculo 19. Mnimo exento De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 28 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, el mnimo exento en el Impuesto sobre el Patrimonio se ja: a) Con carcter general, en 112.000 euros. b) En el caso de contribuyentes discapacitados con un grado de discapacidad reconocido igual o superior al 65 por 100, en 224.000 euros. Artculo 20. Bonicacin general Con posterioridad a las deducciones y bonicaciones reguladas por la normativa del Estado se aplicar, sobre la cuota resultante, una bonicacin autonmica del 100 por 100 de dicha cuota si sta es positiva. No se aplicar esta bonicacin si la cuota resultante fuese nula.
EXTREMADURA
DECRETO LEGISLATIVO 1/2006, DE 12 DE DICIEMBRE, POR EL QUE SE APRUEBA EL TEXTO REFUNDIDO DE LAS DISPOSICIONES LEGALES DE LA COMUNIDAD AUTNOMA DE EXTREMADURA EN MATERIA DE TRIBUTOS CEDIDOS POR EL ESTADO. (BOE 23-12-2006). Artculo 8. Mnimo exento general y para discapacitados fsicos, psquicos y sensoriales. 1. (20) En el supuesto de obligacin personal, con carcter general, la base imponible se reducir, en concepto de mnimo exento, en el importe de 700.000 euros. 2. No obstante, para los contribuyentes que fueren discapacitados fsicos, psquicos o sensoriales, ese mnimo exento ser el siguiente: a) 800.000 euros, si el grado de discapacidad fuera igual o superior al 33% e inferior al 50%. b) 900.000 euros, si el grado de discapacidad fuera igual o superior al 50% e inferior al 65%. c) 1.000.000 euros, si el grado de discapacidad fuera igual o superior al 65%. 3. Para aplicar el mnimo exento sealado en el apartado anterior, el contribuyente deber tener la consideracin legal de minusvlido, y los grados de discapacidad indicados en el apartado anterior sern los que resulten de aplicar el baremo a que se reere el artculo 148 del Texto Refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio.
COMUNITAT VALENCIANA
LEY 13/1997, DE 23 DE DICIEMBRE, POR LA QUE SE REGULA EL TRAMO AUTONMICO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS Y RESTANTES TRIBUTOS CEDIDOS. (DOCV 31-12-1997 - BOE 07-04-1998). Artculo 8. Mnimo exento (22) (...)
(21) de 2011, por el artculo 2 de la Ley 12/2011, de 26 de diciembre,
(20) sptima de la Ley 1/2012, de 24 de enero, de Presupuestos Generales de la Comunidad Autnoma de Extremadura para 2012 (DOE 25-01-2012 - BOE 07-02-2012), y es aplicable a los hechos imponibles que se devenguen el 31 de diciembre de 2011..
ma de Galicia (BOG del 30) (22) Este artculo queda sin contenido por artculo 26 de Ley 12/2009, de 23 de diciembre, de Medidas Fiscales, de Gestin Administrativa y Financiera, y de Organizacin de la Generalitat (DOCV 30-12- 2009 - BOE 28-01-2010).
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Artculo 9. Escala del impuesto (23) Disposicin adicional cuarta. Medidas fiscales relacionadas con la celebracin de la XXXIII Edicin de la Copa del Amrica. Uno. Bonificacin en la cuota del Impuesto sobre el Patrimonio. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Patrimonio, no residentes en Espaa con anterioridad al 1 de enero de 2008, que hubieran adquirido su residencia habitual en la Comunidad Valenciana con motivo de la celebracin de la XXXIII Edicin de la Copa del Amrica, y que tengan la condicin de miembros de las entidades que ostenten los derechos de explotacin, organizacin y direccin de la citada Edicin de la Copa del Amrica o de las entidades que constituyan los equipos participantes, se podrn aplicar una bonificacin del 99,99 por 100 de la cuota, excluida la parte de la misma que proporcionalmente corresponda a los bienes y derechos que estn situados, pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse en territorio espaol y que formaran parte del patrimonio del sujeto pasivo a 31 de diciembre de 2007. Podrn aplicarse la misma bonificacin sobre la cuota, excluida la parte de la misma que proporcionalmente corresponda a los bienes y derechos que estn situados, pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse en territorio espaol y que formaran parte del patrimonio del sujeto pasivo a 31 de diciembre de 2003, los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Patrimonio, no residentes en Espaa con anterioridad al 1 de enero de 2004, que hubieran adquirido su residencia habitual en la Comunidad Valenciana con motivo de la celebracin de la XXXII Edicin de la Copa del Amrica, y que tengan la condicin de miembros de las entidades que ostenten los derechos de explotacin, organizacin y direccin de la XXXIII Edicin de la Copa del Amrica o de las entidades que constituyan los equipos participantes de la misma. La condicin de miembro de las entidades sealadas en el prrafo anterior deber acreditarse mediante la certificacin que, a tal efecto, expida el Consorcio Valencia 2009. Disposicin Adicional Dcima. Bonificacin en la cuota del Impuesto sobre el Patrimonio para 2011 y 2012. (24) Sobre la cuota del Impuesto sobre el Patrimonio resultante de la aplicacin de las deducciones y bonificaciones reguladas por la normativa del Estado, cuando sta resulte positiva, se aplicar, en 2011 y 2012, una bonificacin del 100 por 100.
(23) Ver nota (22) (24) La disposicin adicional dcima ha sido creada por el artculo 38 de la Ley 9/2011, de 26 de diciembre, de Medidas Fiscales, de Gestin Administrativa y Financiera, y de Organizacin de la Generalitat (DOCV 28-12-2011 - BOE 27-01-2012). Por aplicacin de la disposicin final tercera de la citada Ley, el artculo 38 entra en vigor el da 31 de diciembre de 2011.
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NDICE ANALTICO
ndice analtico
Abreviaturas utilizadas:
D.A. E.D. E.D.N. E.D.S. E.O. E.R.D. G. y P. IP I.R.I. IRPF Deduccin Autonmica. Estimacin Directa. Estimacin Directa Normal. Estimacin Directa Simplificada. Estimacin Objetiva. Empresa de Reducida Dimensin. Ganancias y Prdidas Patrimoniales. Impuesto sobre el Patrimonio. Imputacin de Rentas Inmobiliarias. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. M.P.S. P.A.C. P.P.S. R.A.E. Mutualidad de Previsin Social. Poltica Agraria Comunitaria. Planes de Previsin Asegurados. Rendimientos de Actividades Econmicas. R.C.I. Rendimientos del Capital Inmobiliario. R.C.M. Rendimientos del Capital Mobiliario. R.T. Rendimientos del Trabajo. S. Siguiente. SS. Siguientes. U.F. Unidad Familiar.
D.A. Madrid: 567 Prestaciones exentas: 40 Familiar de menores: D.A. Asturias: 507 D.A. Cantabria: 529 D.A. Extremadura: 554 D.A. Galicia: 564 D.A. Madrid: 567 Prestaciones exentas: 40 Acontecimientos excepcional inters pblico: Deduccin empresarial: 461 y ss. Donativos: 457 Actividades econmicas: Actividades accesorias (E.O.): 223, 268 y 271 Agrcolas: Ayudas P.A.C.: 277 Incluidas en E.O.: 268 De temporada (E.O.): ndices correctores aplicables: 238 Empresariales: Mercantiles y no mercantiles: 158, 166 y 168 Forestales: Incluidas en E.O.: 268 y 269 Subvenciones: 277 Ganaderas: Ganadera dependiente: 268 Ganadera independiente: 269 y s. Incluidas en E.O.: 268 Inicio de nuevas actividades (E.O.): 239 Profesionales: 157 y s.
A
Accidente (vase tambin Seguros): De circulacin: Indemnizaciones exentas: 36 Acciones y participaciones (vase tambin Dividendos). Admitidas a negociacin: Transmisin de acciones (G. y P.): 333 Transmisin derechos de suscripcin: 333 Valoracin IP: 843 Adquisicin: D.A. Andaluca: 495 D.A. Aragn: 501 D.A. Catalua: 548 y 549 D.A. Galicia: 565 D.A. Madrid: 573 y 574 En instituciones de inversin colectiva: 339 y ss. Entrega de acciones: A trabajadores: 75 y 88 Liberadas: entrega (no constituye R.C.M.): 118 Valor de adquisicin (G. y P.): 333 No admitidas a negociacin: Transmisin de acciones (G. y P.): 336 y ss. Transmisin derechos de suscripcin: 337 Valoracin IP: 843 y 844 Usufructo de acciones: Constitucin o cesin del derecho (R.C.M.): 122 Acogimiento: De mayores de 65 aos o minusvlidos: D.A. Asturias: 502
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NDICE ANALTICO
Rendimiento neto (determinacin): Esquema general: 165 Estimacin directa normal: 176 y ss. Estimacin directa simplificada: 189 y 194 Estimacin objetiva (actividades agrarias): 273 y ss. Estimacin objetiva (otras actividades): 225 y ss. Transformacin productos naturales (E.O.): 268 y 272 Activos financieros: Clases y concepto: 126 y ss Operaciones (R.C.M.): 129 Actualizacin (coeficientes): Inmuebles afectos (G. y P.): 352 Inmuebles no afectos (G. y P.): 325 Administracin y depsito de valores: Gasto deducible (R.C.M.): 131 Adecuacin vivienda habitual (vase Vivienda). Adopcin de hijos (vase Hijos): Adquisicin: De ordenadores personales: D.A. Extemadura: 559 De vivienda habitual: D.A. Andaluca: (con ayudas pblicas) 491; (general) 492 D.A. Aragn (vctimas terrorismo): 501 D.A. Asturias: 502 , 503 y 504 D.A. Illes Balears (jvenes): 510 D.A. Canarias: 522 y s. D.A. Cantabria (segunda vivienda): 528 D.A. Castilla-La Mancha: 531 D.A. Castilla y Len (ncleos rurales): 533 D.A. Extremadura (jvenes y vctimas terrorismo): 551 D.A. Madrid (nueva construccin): 572 D.A. Murcia (jvenes): 575 y s. D.A. Rioja, La: (jvenes) 581, (2 vivienda en medio rural) 582 y ss. D.A. Ctat. Valenciana: (financiacin ajena) 591 y s.; (jvenes) 592; (discapacitados) 593; (con ayudas pblicas) 594 Deduccin General: 438 y ss. Valor de adquisicin: De activos financieros: 129 De elementos afectos (G. y P.): 351 y s. De elementos no afectos (G. y P.): 323 y ss. Afectacin (de elementos patrimoniales): Criterios: 160 y s. Transmisin afectos (G. y P.): 351 y ss. Agricultor (vase joven agricultor). Ahorro de agua: D.A. Murcia: 580 Ajuar domstico: Exencin IP: 830 Alquiler (de vivienda habitual): D.A. Andaluca (jvenes): 493 D.A. Asturias: 504 D.A. Canarias: 523 D.A. Cantabria: 527 D.A. Castilla y Len (jvenes): 536 D.A. Catalua: 546 D.A. Extremadura: 553 D.A. Galicia (jvenes): 563 D.A. Illes Balears: 511 D.A. Madrid (jvenes): 569 D.A. Ctat. Valenciana: 595 y 596 Alteracin patrimonial (G. y P): 316 Amortizacin: Acelerada (E.R.D.): 199 y s.; 202 Coeficientes de amortizacin: Estimacin directa normal: 190 Estimacin directa simplificada: 194 Estimacin objetiva (actividades agrarias): 279 Estimacin objetiva (resto): 235 De elementos objeto de reinversin (E.R.D.): 202 De bienes usados: Estimacin directa: 191 Estimacin objetiva (actividades agrarias): 280 Estimacin objetiva (resto): 236 De plantaciones (coeficientes E.O.): 279 Del derecho de usufructo: Ganancias y prdidas patrimoniales: 349 y s. Rendimiento capital inmobiliario: 105 Libertad de amortizacin: Empresas de reducida dimensin: 197 y ss. Estimacin directa: 192 y ss. Estimacin objetiva (agrarias): 280 Estimacin objetiva (resto): 236 Requisitos y reglas generales: Estimacin directa: 190 y s. Estimacin objetiva (actividades agrarias): 279 y s. Estimacin objetiva (resto): 235 y s. Ampliacin de vivienda habitual: Concepto: 447 D.A. Illes Balears: 510 D.A. Canarias: 522; (obras de rehabilitacin y reforma) 525 D.A. Murcia: 575 D.A. Rioja, La (segunda vivienda): 582 D.A. Ctat. Valenciana: 592 y 593 Deduccin General: 445 y s.
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NDICE ANALTICO
Antigedades: Exencin IP: 829 y ss. Valoracin IP: 845 y ss. Anualidades por alimentos: Recibidas por los hijos: Exencin: 42 Pagadas por los padres: Liquidacin: 423 y ss. No reduccin base imponible: 393 A favor de otras personas: Reduccin base imponible pagador: 393 Rendimientos del trabajo perceptor: 71 y 393 Aparcera (E.O.): 268 y 272 Aplazamiento del pago: Del IRPF: 25 y s. En compraventas (G. y P.): 360 y s. Aportaciones: A patrimonios protegidos: 389 y ss. A sistemas de previsin social: A favor de personas con discapacidad: 387 y ss. A favor del cnyuge: 386 y s. De deportistas profesionales y de alto nivel: 394 y s Rgimen general: 379 y ss. No dinerarias a sociedades: 342 y ss. Aprovechamiento por turno inmuebles (I.R.I).: 293 y s. Apuestas (vase Premios). Arrendamiento: De bienes inmuebles: Rendimientos capital inmobiliario: 100 y ss. Rendimiento actividad econmica: 100 y 156 De bienes muebles, negocios o minas: Rendimientos capital mobiliario: 146 De vivienda habitual (vase Alquiler). Financiero ("Leasing"): En general: 183 y s. Empresas de reducida dimensin: 202 y ss. Estimacin objetiva (actividades agrarias): 280 Estimacin objetiva (otras actividades): 236 Ascendientes: Concepto: 404 Cuidado o asistencia de: D.A. Andaluca (con discapacidad): 496 D.A. Aragn (dependientes): 500 D.A. Cantabria: 527 D.A. Castilla-La Mancha: 530 D.A. Extremadura (con discapacidad): 554 D.A. Ctat. Valenciana (con discapacidad): 590 Mnimo por ascendientes: 404 y s. Mnimo por discapacidad: 405 y s. Incremento por gastos de asistencia: 405 y ss. Asientos (transporte E.O.): 230 Asignacin tributaria: A la Iglesia Catlica: 8 De cantidades a fines sociales: 8 Asistencia tcnica (R.C.M.): 146. Atrasos del trabajo (imputacin temporal): 95 Atribucin de rentas (rgimen de): 295 y ss. Autoconsumo (valoracin R.A.E.): Actividad econmica (E.D.): 180 Actividad econmica (E.O. agrarias): 276 Autoempleo: D.A. Andaluca: 494 D.A. Asturias: (mujeres y jvenes) 504; (general) 505 D.A. Castilla y Len (mujeres y jvenes): 539 y s. D.A. Extremadura: (mujeres) 555; (jvenes) 556 D.A. Galicia: 564 D.A. Madrid (jvenes): 574 D.A. Illes Balears: 516 Autoliquidacin (vase Declaracin). Automvil, utilizacin y/o entrega: Valoracin (R.T.): 79 y s. Autores y traductores: Anticipo derechos de autor (imputacin temporal): 95 Rendimientos del trabajo: 71 Rendimientos actividad econmica: 157 y 159 Calificacin fiscal de rendimientos: 157 y 159 Autotaxis (vase Taxi). Ayudas (vase Subvenciones, Indemnizaciones). A deportistas de alto nivel: Cantidades exentas: 43 A madres: Prestaciones pblicas exentas: 40 A personas con hemoflia (hepatitis "C"): 46 A titulares de Bienes del Patrimonio Histrico Espaol: Imputacin temporal (G. y P).: 360 y s. De la P.A.C.: 48, 178 y 277 Desalojo local negocio: 48 y 179 Domstica: D.A. Andaluca: 498 D.A. Castilla-Len: (cuota S.S. empleados de hogar) 537 D.A. Extremadura: 555 Familiares: D.A. Andaluca: 491 Forestales: Subvenciones: 179 y 277
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NDICE ANALTICO
D.A. Asturias (Gestin forestal sostenible): 508 Por abandono actividad pesquera: 178 Por abandono actividad transporte: 178 Por daos personales: 49 Por hijo a cargo (exencin): 40 Por vivienda: Acceso a la vivienda en propiedad (imputacin temporal G. y P.): 360 Compensacin de defectos estructurales (imputacin temporal G. y P.): 360 Desalojo temporal o definitivo (exencin ayuda): 48 D.A. Andaluca (vivienda protegida): 591 D.A. Ctat. Valenciana: 594 Transmisin no afectos (G. y P.): 323 y ss. Valoracin (IP): 839 Muebles: Arrendados conjuntamente con el inmueble (R.C.I.): 101 y s. Arrendados en general (R.C.M.): 146 Usados: Amortizacin (E.D.): 191 Amortizacin (E.O. agrarias): 280 Amortizacin (E.O. resto): 236 Bonificacin (IP): Autonmicas: Illes Balears: 857 Catalua: 857 Madrid: 857 Comunitat Valenciana: 858 Ceuta y Melilla: 856 Borrador de declaracin: 9 y ss.
B
Barra, longitud (cafs y bares; E.O.): 231 Base imponible: Del ahorro: Concepto: 373 Reducciones: 373, 392 y 393 General: Concepto: 370 y ss. Reducciones: 379 y ss. Base liquidable: Del ahorro: 378 y 397. General: 378 y 396 General negativa de 2007 a 2010: 396 General sometida a gravamen: 396 Batea (E.O.): Coeficiente amortizacin: 235 Magnitud mxima: 220 ndices correctores: 239 Becas: Exentas: 40 y ss. No exentas (R.T.): 71 Beneficiarios de Planes de Pensiones, M.P.S. y otros sistemas de previsin social: 69 y ss. Beneficios fiscales (vase Deducciones). Bienes: Afectos: 160 y ss. Corporales producidos en Canarias: 469 Del Patrimonio Histrico Espaol: Actuaciones proteccin de (deduccin): 458 y s. Donaciones de (deduccin): 456 Del Patrimonio Mundial: Actuaciones proteccin de (deduccin): 459 Inmuebles: Arrendamiento (R.C.I.): 100 y s. ; (R.A.E.): 156 Transmisin afectos (G. y P.): 351 y ss.
C
Caja (cobros y pagos): Criterio imputacin temporal (R.A.E.): 168 Canarias: Rgi. especial deducciones (R.A.E.): 468 y ss. Tripulantes empresas navieras (exencin): 47 Capacidad de carga vehculo (E.O.): 230 Capacidad econmica (vase Base imponible). Capital: Diferido (seguros): 135 y ss. Inmobiliario (rendimientos): 100 y ss. Mobiliario (rendimientos): 118 y ss. Prestaciones de sistemas de previsin social: Calificacin fiscal (R.T.): 69 y ss. Reduccin rgimen transitorio (R.T.): 90 y ss. Capital social: Reduccin con devolucin aportaciones (R.C.M.): Rgimen General: 122 Rgimen SICAV: 123 y s. Reduccin (otras modalidades): 317 y s. Capitalizacin (operaciones de): 134 y ss. Cese de trabajadores (vase Despido). Cesin de: Activos con pacto de recompra "repos": 127 Bienes o derechos entre miembros de la U.F.: 170 Capitales propios (R.C.M.): 126 y ss. Crdito (R.C.M.): 127 Derechos de imagen: Rendimientos del capital mobiliario: 146 Imputacin de rentas: 305 y ss.
878
NDICE ANALTICO
Del IRPF a las Comunidades Autnomas: 32, 64 y ss. y 631 Del IP a las Comunidades Autnomas: 826 y ss. Usufructo sobre acciones (R.C.M.): 122 Usufructo sobre bienes inmuebles (R.C.I.): 100 Ceuta o Melilla: Deduccin general IRPF: 473 y ss. Bonificacin IP: 856 Cheque (devolucin por): 27 Cifra de negocios (E.R.D.): 173 Circunstancias excepcionales (gastos extraordinarios y reduccin de mdulos o ndices rendimiento neto E.O.): Actividades agrarias: 274 y 283 Otras actividades: 232 y 240 y s. Clases pasivas: Detracciones por derechos pasivos (R.T.): 92 Prestaciones (R.T.): 69 Clientes dudoso cobro (vase Saldos dudoso cobro). Coeficientes: De actualizacin del valor de adquisicin: Inmuebles afectos: 352 Inmuebles no afectos: 325 De amortizacin: Estimacin directa normal: 190 Estimacin directa simplificada: 194 Estimacin objetiva (actividades agrarias):279 Estimacin objetiva (resto): 235 Reductores de ganancias patrimoniales (rgimen transitorio): 328 y ss. Colegios de hurfanos (gastos R.T.): 92 Colegios profesionales (gastos R.T.): 92 Comedores de empresa (R.T.): 76 Compensacin: De bases liquidables generales negativas: 396 De rentas: El la base imponible del ahorro: 373 y s. En la base imponible general: 370 y ss. Fiscal: Por adquisicin de vivienda habitual: 619 y ss. Por percepciones de determinados rendimientos del capital mobiliario: 622 y ss. Complementaria (vase Declaracin). Compra: De vivienda habitual (vase Adquisicin). Libro de compras (R.A.E.): 165 y 166 Comunidades Autnomas: Cesin del IP: 826 y ss. Cesin parcial del IRPF: 32, 65 y ss. y 631 Deducciones autonmicas (vase Deducciones). Mnimo exento IP: 849 y ss. Participacin en la gestin del IRPF: 34 Residencia habitual: 52 y ss. Comunidades de Bienes (vase Entidades en rgimen de atribucin). Concesiones administrativas (IP): Confirmacin (Borrador de declaracin): 12 y ss. Conciliacin (vida familiar): D.A. Ctat. Valenciana: 588 Construccin (y/o adecuacin): De vivienda habitual: D.A. Asturias: 502 y 503 D.A. Canarias: 522 D.A. Cantabria (segunda vivienda): 528 D.A. Castilla-La Mancha: 531 y s. D.A. Castilla y Len (ncleos rurales): 533 D.A. Illes Balears: 510 D.A. Madrid (adquisicin nueva construccin): 572 D.A. Murcia: 575 y s. D.A. Rioja, La (segunda vivienda): 581 y 582 y ss. D.A. Ctat. Valenciana: 591 y s. Deduccin General: 440 y ss. y 445 y ss. Inspeccin tcnica de construcciones (vase tambin Obras): D.A. Castilla y Len: 538 Inmuebles en construccin: No imputacin rentas inmobiliarias: 293 Consumo energa elctrica (E.O.): 229 Contabilidad (obligaciones): 165 y 166 Contratos: De aprendizaje (E.O.): 227 De seguro (prestaciones): Colectivos (jubilacin o invalidez R.T.): 70 y s. Con Mutualidades de Previsin Social (R.T.): 69 y s. De elementos patrimoniales (G. y P.): 346 De productos de explotacin (R.A.E.): 177 y s. y 277 De vida o invalidez (R.C.M.): 134 y ss. Contribucin empresarial a Planes de Pensiones: Gasto deducible (E.D.): 183 y s. Rendimientos del trabajo en especie: 81 Reduccin base imponible: 379 y ss. Contribuyente (vase Sujeto pasivo IP): Concepto: 52 y ss. No obligados a declarar: 2 y ss.
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NDICE ANALTICO
Obligados a declarar: 2 y ss. Residencia habitual: En el extranjero: 54 y s. En el territorio de una Comunidad Autnoma o Ciudad con Estatuto de Autonoma: 53 y s. En territorio espaol: 52 y s. Cnyuge: Del empresario: Cesin a la actividad de bienes: 170 Trabajo en la actividad: 169 y s. Pensiones compensatorias: Cnyuge que las percibe (R.T.): 71 Cnyuge que las satisface (reduccin): 392 y s. Cotizaciones Seguridad Social (gastos R.T.): 92 Creacin de empleo: Deduccin de cuota por: 465 y 468 Libertad de amortizacin (E.R.D.): 197 y ss. Reduccin rendimiento neto: 207 y ss. Rgimen de estimacin objetiva: 241 y s. y 283 Crdito: Cesin de (R.C.M.): 126 y s. Cuenta ahorro-empresa: 477 y s. Cuentas vivienda: Concepto y requisitos (deduccin gral.): 448 y ss. D.A. Rioja, La: 584 y s. Cuota: Diferencial: 604 y 626 ntegra autonmica: 415 ntegra estatal: 415 Lmite de cuota ntegra IP: 852 y s. Lquida autonmica: 437 y 604 Lquida autonmica incrementada: 604 y ss. Lquida estatal: 437, 604 y ss. Lquida estatal incrementada: 604 y ss. Lquida total: 604 y ss. Mmina IP: 852 y s. Resultante de la autoliquidacin: 604 y 625 Complementaria: Atrasos trabajo: 95 Otras causas: 631 y ss. Plazo, lugar y forma de presentacin: 16 y ss. Presentacin telemtica: 18 y ss. Rectificacin de errores u omisiones: 28 y s. Deducciones: Actividades econmicas (E.D.): Regmenes especiales: 461 y ss. Regmenes especiales Canarias: 468 y ss. Rgimen general: 459 y ss. Actividades econmicas (E.O.): 473 y ss. Alquiler vivienda habitual (deduccin general): 478 y ss. Autonmicas: Andaluca: 491 y ss. Aragn: 499 y ss. Asturias: 501 y ss. Canarias: 517 y ss. Cantabria: 527 y ss. Castilla-La Mancha: 529 y ss. Castilla y Len: 532 y ss. Catalua: 545 y ss. Extremadura: 550 y ss. Galicia: 560 y ss. Illes Balears: 508 y ss. Madrid: 566 y ss. Murcia: 575 y ss. Rioja, La: 581 y ss. Ctat. Valenciana: 586 y ss. Cuenta ahorro-empresa: 477 y ss. Doble imposicin internacional: 613 y ss. Donativos (deduccin general): 454 y ss. Inversin en vivienda habitual (deduccin general): Adquisicin o rehabilitacin: 440 y ss. Construccin o ampliacin: 445 y ss. Cuentas vivienda: 448 y ss. Obras de adecuacin por minusvala: 451 y ss. Maternidad: 628 y ss. Obras de mejora: De mejora vivienda habitual: 480 y ss. De mejora vivienda: 483 y ss D.A. Canarias (rehabilitacin y reforma): 525 D.A. Castilla y Len (mejora y reforma): 539 D.A. Extremadura (en vivienda habitual): 558 Obtencin rendimientos del trabajo y actividades econmicas: Deduccin general: 616 y ss. Reduccin General (R.T.): 92 y ss. Reduccin (R.A.E.): 205 y ss. Proteccin Patrimonio Histrico Espaol y Patrimonio Mundial: 458 y s.
D
Daos (indemnizaciones por): Patrimoniales: Exencin: 49 Ganancias y prdidas patrimoniales: 346 Rendimiento de actividades econmicas (E.D.): 177 y ss. Rendimientos de actividades econmicas (E.O.): 277 Personales (indemnizacin exenta): 45 y 49 Declaracin (autoliquidacin): Borrador de: 9 y ss.
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NDICE ANALTICO
Rentas obtenidas en Ceuta o Melilla: 473 y ss. Defensa jurdica (gastos R.T.): 92 Deportistas profesionales y de alto nivel: Aportaciones a M.P.S.: 394 y s. Ayudas (importe exento): 43 y s. Depsitos en cuenta corriente: Valoracin (IP): 842 Derechos: De fundador (R.T.): 71 y 81 De imagen (cesin): Rendimientos capital mobiliario: 146 Imputacin de rentas: 305 y ss. De propiedad intelectual o industrial: Rendimientos: 145 y 146 Valoracin IP: 847 De suscripcin (transmisin): De acciones admitidas a negociacin: 333 De acciones no admitidas a negociacin: 337 Reales de uso y disfrute: Valoracin IP: 556 Desafectacin: Concepto y requisitos: 162 y s. Transmisin de elementos desafectados: Con ms de tres aos desde desafectacin: 323 y ss. Con menos de tres aos desde desafectacin: 351 y ss. Desalojo (temporal o definitivo): Local de negocio (exencin): 48 Vivienda habitual (exencin): 48 Descendientes (vase tambin Hijos): Concepto: 401 y ss. Cuidado de (vase tambin Guardera): D.A. Andaluca (discapacitados): 491 D.A. Aragn (dependientes): 500 D.A. Canarias: 521 D.A. Cantabria: 527 D.A. Castilla-La Mancha (discapacitados): 530 D.A. Castilla y Len: 543 D.A. Extremadura (discapacitados): 554 D.A. Galicia: 562 Donacin cantidades para adquisicin vivienda: D.A. Canarias: 520 Gastos de estudios: D.A. Canarias: 518 D.A. Illes Balears: 508 D.A. Madrid: 571 Importe del mnimo: Comunidad de Madrid: 407 Restantes Comunidades: 403 Desempleo: Prestaciones (Pago nico): Importe exento: 43 Imputacin temporal: 95 Prestaciones (Pagos peridicos R.T.): 68 D.A. Canarias (contribuyentes desempleados): 524 Despido (indemnizaciones exentas): 36 y ss. Desplazamiento (gastos R.T.): 82 y ss. Desplazamiento trabajador a su centro de trabajo: 77 y s. Deuda Pblica: Deducibles IP: 847 Pblica (rgimen fiscal): 130 Devengo: Del IP: 827 Del IRPF: 61 y ss. Devolucin: De ingresos indebidos: 28 y s. Del IRPF: 27 Dietas (importes exentos): 83 Discapacidad: Acreditacin de la condicin: 406 Cmputo 40%personal asalariado en E.O.:228 Deducciones autonmicas por discapacidad: D.A. Andaluca: 496 y 497 D.A. Aragn: 499 y 500 D.A. Asturias: 502 y 503 D.A. Canarias: 521 y 523 D.A. Cantabria: 527 D.A. Castilla-La Mancha: 530 y 531 D.A. Castilla y Len: 532 D.A. Catalua: 546 D.A. Extremadura: 553 y 554 D.A. Galicia: 562 D.A. Illes Balears: 511, 512, 514 y 515 D.A. Madrid: 568 y ss. D.A. Ctat. Valenciana: 587, 589, 590 y 593 Deduccin general por discapacidad: Obras e instalaciones de adecuacin vivienda habitual: 451 y ss. Mnimo personal y familiar: Cuantas del mnimo por discapacidad de ascendientes o descendientes: 406 y s. Cuantas del mnimo por discapacidad del contribuyente: 405 Incremento en concepto de gastos de asistencia del contribuyente, ascendientes o descendientes: 405 y s. Patrimonios protegidos de personas con discapacidad: Aportaciones (R.T.): 72 y ss.
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NDICE ANALTICO
Reduccin base imponible general: 387 y ss. Percepciones exentas (incapacidad permanente absoluta o gran invalidez): 39 y s. Reducciones de los rendimientos del trabajo: Reduccin adicional por discapacidad trabajadores activos: 94 y s. Sistemas de previsin social a su favor: 378, 387 y ss. Disolucin: De comunidades de bienes: 316 De sociedad legal de gananciales: 316 De sociedades (G. y P.): 343 y s. Dividendos: Exencin (lmite 1.500 euros): 122 y s. SICAV: 123 y s. SOCIMI: 125 Divisin de la cosa comn: 314 Doble imposicin (deducciones): Cesin de derechos de imagen: 307 Internacional: 613 y ss. Domiciliacin de pago: Del IP: Del IRPF: 21 y s. Donativos: Aportaciones a partidos polticos: 393 Deducciones autonmicas: D.A. Aragn: 500 D.A. Asturias: 505 D.A. Canarias: 517 y 520 D.A. Cantabria: 528 D.A. Castilla-La Mancha: 531 D.A. Castilla y Len: 534 D.A. Catalua: 546 y 548 D.A. Extremadura: 552 y 560 D.A. Madrid: 569 D.A. Murcia: 577 D.A. Ctat. Valenciana: 598 y 599 Deduccin general: 454 y ss. Educacin (servicios de): 77 Empleo (creacin o mantenimiento de): Deduccin de cuota: 465 En empresas de reducida dimensin: 197 y ss. En estimacin objetiva: 233 y ss.; 280 y ss. Reduccin rendimiento neto (actividad econmica): 208 y ss. Empresa de reducida dimensin: Concepto: 195 y s. Incentivos fiscales: 197 y ss. Empresario (cmputo E.O.): 226 y s. Entidades en rgimen de atribucin: 295 y s. Entierro o sepelio (exencin): 46 Entrega de acciones a trabajadores: 75 Errores padecidos en la declaracin: 28 y s. Escalas de gravamen: IRPF: 416 y ss. IP: 850 y ss. Estimacin: De rentas (rentas estimadas): De actividades econmicas: 180 Del capital inmobiliario: 102 Del capital mobiliario: 118 y s. Del trabajo: 74 Estimacin Directa Normal: 172 y ss. Estimacin Directa Simplificada: 172 y ss. Estimacin Objetiva (actividades agrarias): 264 y ss. Estimacin Objetiva (otras actividades): 216 y ss. Estudios D.A. Illes Balears (libros): 508 D.A. Canarias: 518 D.A. Catalua (intereses mster y doctorado): 547 D.A. Madrid: 571 Euribor (variacin de): D.A. Canarias: 524 D.A. Madrid: 570 D.A. Ctat. Valenciana: 600 Exclusin: Estimacin directa simplificada: 174 Estimacin objetiva: 217 y s.; 265 y s. Exenciones: IP: 829 y ss. IRPF: 35 y ss. Existencias (criterios de valoracin): 181 Extincin: De derechos reales inmuebles (G. y P.): 349 y s. De rentas temporales o vitalicias: Derecho de rescate (R.C.M.): 142
E
Economatos de carcter social: Rendimiento del trabajo en especie: 76 Edad: Mnimo del contribuyente: Incremento por edad superior a 65 aos o a 75 aos: 401 Mnimo por ascendientes: Cuantas segn edad: 404 Mnimo por descendientes: Incremento por descendientes menores de tres aos: 403 Pertenencia a la unidad familiar: 55
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NDICE ANALTICO
Ganancias y prdidas patrimoniales: 348 Del contrato de trabajo: 36 y ss. Del rgimen econmico matrimonial de gananciales: 316 Del rgimen econmico matrimonial de participacin: 316 Del rgimen econmico matrimonial de separacin de bienes: 319 Extranjero: Exencin IRPF (trabajos realizados en): 44 y s. Deduccin IRPF (impuestos satisfechos): 613 y ss. Deduccin IP (impuestos satisfechos): 855 Forestal: Actividad E.O.: 268 y 269 D.A. Asturias (Gestin forestal sostenible): 508 Formacin profesional especfica: No cmputo de los alumnos (E.O.): 227 Fraccionamiento del pago del IRPF: 22 y ss. Funcionarios espaoles en el extranjero: 54 Fusin, escisin o absorcin de sociedades: Ganancias y prdidas patrimoniales: 344 y s.
G
Ganadera (E.O.): Dependiente: 269 Independiente: 269 y s. Ganado (cra, guarda y engorde) Actividad en E.O.: 268, 270 y s. Ganancias y prdidas patrimoniales: Compensacin de ganancias y prdidas patrimoniales (vase Compensacin de rentas). Concepto: 316 y ss. Determinacin del importe: Coeficientesactualizacin(inmueblesafectos): 352 Coeficientes actualizacin (inmuebles no afectos): 325 y ss. Coeficientes reductores (elementos adquiridos antes del 31-12-1994): 328 Normas especficas de valoracin: 332 y ss. Normas generales: 323 y ss. Rgimen transitorio de reduccin: 325 y ss. Imputacin temporal: Acogidas a diferimiento por reinversin: 361 y s. Producidas en ejercicios anteriores: 361 y s. Producidas en el propio ejercicio: 360 Individualizacin: 362 y ss. Supuestos de no integracin: 319 y ss. Gastos de adquisicin: Amortizacin de: Rendimientos actividades econmicas: 191 Rendimientos capital inmobiliario: 104 Rendimientos capital mobiliario (arrendamiento bienes muebles, negocios o minas): 146 y s. Como mayor valor de adquisicin: Ganancias y prdidas patrimoniales: 323 y 352 Rendimientos del capital mobiliario: 129 Gastos deducibles: Actividades econmicas (E.D.): 180 y ss. Capital inmobiliario: 102 y ss. Capital mobiliario: 125, 131, 146 y ss. Trabajo: 92
F
Fallecimiento: De uno de los padres: 403 Del contribuyente: 61 y s. Del empresario (cese relacin laboral): 38 Familia (vase tambin Unidad familiar, Hijos): Monoparental: Concepto: 379 D.A. Andaluca: 496 D.A. Asturias: 494 D.A. Extremadura: 557 Reduccin por tributacin conjunta: 379 Numerosa: D.A. Asturias: 506 D.A. Canarias: 522 D.A. Castilla y Len: 540 D.A. Galicia: 561 D.A. Madrid: 572 D.A. Ctat. Valenciana: 587 y 602 Financiacinajena(compensacinfiscal):619 Fincas rsticas: D.A. Asturias (Donaciones a favor del Principado): 505 D.A. Illes Balears (suelo rstico protegido): 513 Finalidad ecolgica (donaciones): D.A. Canarias: 517 D.A. Catalua: 548 D.A. Galicia: 560 D.A. Ctat. Valenciana: 598 Fondos de cooperacin (donaciones a): D.A. Castilla-La Mancha (Fondo CastellanoManchego de cooperacin): 531 D.A. Cantabria (Fondos Cantabria coopera): 528
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NDICE ANALTICO
Gastos de difcil justificacin (E.D.S.): 189 Gastos de locomocin (R.T.): 77, 82y ss. Gastos de manutencin y estancia (R.T.): 83 y ss. Gastos de transmisin: Como menor valor de transmisin: Ganancias y prdidas patrimoniales: 323 Rendimientos del capital mobiliario: 129 Gastos de traslado (R.T.): 86 y s. Gastos en bienes del Patrimonio Histrico Espaol y del Patrimonio Mundial: 458 Gastos extraordinarios (E.O): Actividades agrarias: 283 Otras actividades: 241 Gran invalidez (percepciones exentas): 39 y s. Gravamen autonmico: 414 y ss. Gravamen estatal: 414 y ss. Guardera (gastos de cuidado o custodia): D.A. Canarias: 521 D.A. Cantabria: 527 D.A. Castilla y Len: 543 D.A. Galicia: 562 D.A. Murcia: 578 y ss. D.A. Ctat. Valenciana: 588 D.A. Castilla y Len: 541, 542 y 544 y s. D.A. Catalua: 545 D.A. Galicia: 560 y s. D.A. Extremadura: 557 D.A. Illes Balears: 513 D.A. Madrid: 567 D.A. Rioja, La: 581 D.A. Ctat. Valenciana: 586 y 587 Prestaciones pblicas exentas: 40 Horno (superficie E.O.): 229 Hundimiento Actividades E.O.: Agrarias: 283 Otras actividades: 240 De elementos patrimoniales: Indemnizaciones exentas: 48
I
Impuesto sobre el Valor Aadido (I.V.A.): Compensaciones percibidas: Actividades agrarias (E.O.): 276 Cuotas devengadas: Actividades econmicas (E.D.): 180 Cuotas soportadas: Actividades econmicas (E.D.): 190 Imputacin: De rentas (regmenes): Agrupaciones inters econmico y uniones temporales de empresas: 301 y s. Cesin de derechos de imagen: 305 y ss. Instituciones de Inversin Colectiva constituidas en parasos fiscales: 308 y ss. Inmobiliarias: 292 Transparencia fiscal internacional: 302 Temporal: Agrupaciones inters econmico y uniones temporales de empresas: 301 Cesin derechos de imagen: 306 y s. Ganancias y prdidas patrimoniales: 360 y ss. Rendimientos actividadeseconmicas:167 y ss. Rendimientos capital inmobiliario: 110 Rendimientos capital mobiliario: 149 Rendimientos trabajo: 94 y ss. Transparencia fiscal internacional: 303 y s. Incapacidad: Permanente absoluta o gran invalidez (exencin): 39 Temporal (R.T.): 69
H
Haberes pasivos (R.T.): 69 Hepatitis "C" (exencin ayudas): 46 Herencias yacentes (vase Entidades rgimen atribucin). Hijos (vase tambin Descendientes). Cuidado (custodia. Vase tambin Guardera): D.A. Aragn (dependientes): 500 D.A. Cantabria (familiares): 527 D.A. Castilla y Len: 543 D.A. Extremadura (discapacitados): 554 D.A. Galicia: 562 Mnimo por descendientes: Cuantas aplicables: Comunidad de Madrid: 407 Restantes Comunidades Autnomas: 403 Incremento por descendientes menores de 3 aos: 403 y ss. Incremento por discapacidad de descendientes: 406 Nacimiento o adopcin: D.A. Andaluca: 496 D.A. Aragn: 499 D.A. Asturias: 505 y 506 D.A. Canarias: 520 y s. D.A. Castilla-La Mancha: 530
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NDICE ANALTICO
Incendio: Actividades (E.O.): Agrarias: 283 Otras actividades: 241 De elementos patrimoniales: Indemnizaciones exentas: 48 Incentivos fiscales al: Empleo (creacin o mantenimiento): Actividades econmicas en general: 207 y ss Actividades econmicas (E.O.): 233 y ss; 280 y s. Empresas de reducida dimensin: 195 y ss. Inversin: Actividades econmicas (E.D.): 459 y ss. Actividades econmicas (E.O.): 473 y ss. Mecenazgo (Ley 49/2002): Convenios de colaboracin: 187 Gastos actividades inters general: 187 y ss. Reinversin: Transmisin vivienda habitual: 357 y ss. Incremento (vase tambin Ganancias y prdidas patrimoniales): De cuotas lquidas: 605 y ss. De plantilla: Actividades econmicas en general: 207 y ss. Empresas de reducida dimensin: 197 y s. Estimacin objetiva: 233 y s. Indemnizaciones: Por daos personales (exencin): 45 y ss. Por despido o cese (exencin): 36 y ss. Por daos patrimoniales: Actividades econmicas (E.D.): 178 y ss. Exencin: 48 Ganancias y prdidas patrimoniales: 346 Por destruccin de animales (E.O.): 277 Por privacin de libertad (exencin): 46 Por sacrificio obligatorio cabaa ganadera:179 Por seguros: 177 y 277 Indicador Pblico de Renta de Efectos Mltiples (IPREM): 40 ndices: Correctores (E.O.): Actividades agrarias: 280 Otras actividades: 237 De rendimiento neto (E.O.): Actividades agrarias: 274 y 275 Individualizacin (de rentas): Actividades econmicas: 169 Capital inmobiliario: 109 y Ss. Capital mobiliario: 148 Ganancias y prdidas patrimoniales: 362 y s. Rentas imputadas: Rentas inmobiliarias: 292 Trabajo: 94 Ingresos de explotacin: Actividades econmicas (E.D.): 177 y ss Actividades econmicas (E.O. agrarias): 275 y ss. Inmuebles (vase Bienes inmuebles). Insolvencia: Prdida por deterioro global (E.R.D.): 200 y s. Prdida por deterioro individualizada (E.D.): 186 Instalacin/instalaciones: Cientfica: (deduccin donaciones): 456 Medioambientales: D.A. Castilla y Len: 535 D.A. Extremadura: 558 D.A. Murcia: 579 y 580 D.A. Ctat. Valenciana: 598 Donaciones (vase finalidad ecolgica) Instituciones de Inversin Colectiva en parasos fiscales (Imputacin de rentas): 308 y ss. Integracin y compensacin de rentas: En la base imponible del ahorro: 373 y ss. En la base imponible general: 370 y ss. En tributacin conjunta: 374 Intereses: De demora (autoliquidaciones complementarias): 631 y ss. De demora (devoluciones IRPF): 27 y s. De demora (prdida del derecho a deducciones practicadas): Clculo: 609 y ss. Vigentes 1993 a 2012: 609 Gastos deducibles: Rendimientos del capital inmobiliario: 102 y ss. Rendimientos de actividades econmicas (E.D.): 180 y ss. Percibidos por la cesin de capitales propios: Rendimientos capital mobiliario: 126 y ss. Satisfechos por financiacin de vivienda habitual: Base de deduccin: 442 y s. Internet (acceso a): D.A. Galicia: 563 Invalidez (prestaciones por): De contratos de seguro individual: Rendimiento capital mobiliario: 140 y s. De sistemas de previsin social: Rendimientos del trabajo: 69 y ss. Incapacidad permanente absoluta y gran invalidez (exencin): 39 y s.
885
NDICE ANALTICO
Inversin: Empresarial: Estimacin directa: 459 y ss. Estimacin objetiva: 473 En acciones y participaciones: D.A. Andaluca: 495 y s. D.A. Aragn: 501 D.A. Catalua: 548 y 549 D.A. Galicia: 565 D.A. Madrid: 573 y 574 En ordenadores personales: D.A. Extremadura: 559 En fuentes de energa renovables en vivienda habitual: D.A. Castilla y Len: 537 D.A. Murcia: 579 D.A. Ctat. Valenciana: 597 y s. IPREM (vase Indicador Pblico de Renta de Efectos Mltiples). Premios exentos: 43 y s. Jurados (dietas exentas; R.T.): 86 Kilmetro (distancia recorrida E.O.): 231 Kilovatio (potencia elctrica E.O.): 229 Kilovatio por hora (consumo E.O.): 229 Leasing (vase Arrendamiento financiero). Lengua Catalana (donativos fomento): 546 Lengua Valenciana (donativos fomento): 599 Letras del Tesoro (R.C.M.): 127 y 130 Libros: Contabilidad y registros: 165 y 166 De texto: D.A. Illes Balears: 508 y s. Lmite de cuota ntegra IP: 852 Liquidacin: IRPF (esquema general): 64, 65 y 66 Del IP (esquema general): 838 Local de negocio: Arrendamiento (R.C.I.): 101, 146 y 345 Traspaso: Cantidad percibida por arrendatario (G. y P.): 345 Cantidad percibida por propietario o usufructuario (R.C.I.): 102 Local, superficie del (E.O.): 228 y s. Locomocin (vase Gastos de locomocin). Longitud de barra (E.O.): 231 Loteras y apuestas (exenciones): 43 y s.
J, K, L
Joven: Agricultor (reduccin rendimiento neto E.O.): 282 D.A. Andaluca: Adquisicin de vivienda habitual: 492 Alquiler vivienda habitual: 493 D.A. Asturias (emprendedores): 504 D.A. Cantabria (alquiler vivienda): 527 D.A. Castilla y Len: Adquisicin vivienda (ncleos rurales): 533 Alquiler vivienda: 536 Emprendedores: 539 D.A. Catalua (alquiler vivienda): 546 D.A. Extremadura: Adquisicin vivienda: 551 Alquiler vivienda: 553 Emprendedores: 556 D.A. Galicia: Alquiler vivienda: 563 D.A. Illes Balears: Adquisicin o rehabilitacin vivienda: 510 Alquiler vivienda: 511 Cuota ITP y AJD: 514 y 515 D.A. Madrid (alquiler vivienda): 569 D.A. Murcia (adquisicin vivienda): 575 D.A. Rioja, La (adquisicin vivienda): 581 D.A. Ctat. Valenciana: Alquiler vivienda: 595 Primera adquisicin vivienda: 592 Juego: Ganancias: 329 Prdidas (no cmputo): 321
M, N
Mquinas recreativas (E.O.): 230 y s. Mantenimiento de empleo: Actividades econmicas: 207 y ss. Maternidad: Deduccin autonmica: Ctat. Valenciana: 602 Deduccin por maternidad: 628 y ss. Prestaciones pblicas exentas: 40 Matrimonio (vase tambin Tributacin conjunta). Afectacin elementos patrim. comunes: 161 Suspensin del ingreso del IRPF de un cnyuge: 25 y s. Unidad familiar: 55 y s. Mecenazgo (vase Incentivos fiscales). Mejoras en elementos transmitidos: Determinacin (G. y P.): 323 y s.; 352 y s. Melilla o Ceuta: Deduccin general IRPF: 473 y ss. Bonificacin IP: 856
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NDICE ANALTICO
Mesas en bares, cafeteras y restaurantes: Actividades econmicas (E.O.): 229 y s. Mnimo exento IP: 849 y ss. Mnimo personal y familiar: Aplicacin: 415 y s. Mnimo del contribuyente: 400 y s. Mnimo por ascendientes: 404 y s. Mnimo por descendientes: Comunidad de Madrid: 407 Restantes Comunidades Autnomas: 401 y ss. Mnimo por discapacidad (del contribuyente, de ascendientes o descendientes): 405 y ss. Minusvlidos (vase discapacidad). Mdulos (actividades no agrarias en E.O.): Definicin y reglas: 225 y ss. Rendimiento anual por unidad: 246 y ss. Mutualidades de funcionarios: Cotizaciones (gasto R.T.): 92 Percepciones (ingreso R.T.): 69 Mutualidades de Previsin Social: Aportaciones (reduccin base imponible general): 379 y ss. De deportistas profesionales: 394 y ss. Disposicin de derechos consolidados: 385 y 394 Percepciones (R.T.): 69 y s. Nacimiento (vase Hijos). Nueva actividad (ndice corrector inicio E.O.): 239 y s. D.A. Canarias (rehabilitacin y reforma: 525 D.A. Castilla y Len (reparacin y mejora). 539 D.A. Extremadura: 558 De instalacin de energas renovables: D.A. Murcia: 579 y 580 D.A. Valencia: 597 Paralizacin obras vivienda habitual: 446 y ss. Opcin: Contractual IP: 847 y s. Criterios de imputacin temporal IRPF: Desempleo (pago nico): 95 Derechos de autor (anticipo a cuenta): 95 Ganancias y prdidas patrimoniales: 360 y s. Rendimientos de actividades econmicas: 167 y ss. Transparencia fiscal internacional: 304 De compra sobre acciones: 75 y 88 Rgimen especial de fusiones: 345 Tributacin conjunta: 55 y ss. Operaciones: A plazo o con precio aplazado (imputacin temporal): Ganancias y prdidas patrimoniales: 360 Rendimientos de actividades econmicas: 167 y ss. De capitalizacin: Rendimientos de capital mobiliario: 134 y ss. Vinculadas: Rendimientos actividades econmicas: 177, 218, 266 y 275 y s. Rendimientos capital inmobiliario: 102 Rendimientos capital mobiliario: 118 y s. Rendimientos del trabajo: 74 Ordenadores personales: Adquisicin: D.A. Extremadura: 559 Orfandad: Prestaciones exentas: 40
O
Obligacin: Contable o registral (R.A.E.): 165 y 166 De declarar: IRPF: 2 y ss. IP: 822 y s. Obligaciones del Estado (R.C.M.): 127 y 130 Obras: De adecuacin vivienda habitual: En general: 451 D.A. Asturias: 502 D.A. Canarias: 523 D.A. Castilla-La Mancha: 531 D.A. Castilla y Len: 537 De adecuacin a la inspeccin tcnica de contrucciones (D.A. Castilla y Len): 538 De mejora: En vivienda habitual: 479 y ss. En vivienda del contribuyente: 483 y ss. Lmite al conjunto de obras: 486
P
Pago: Con carcter general: 21 y ss. IRPF: 21 y ss. IP: 823 y ss. Fraccionamiento o aplazamiento: 22 y s. Procedimiento de suspensin IRPF (matrimonios): 25 y s. Parasos fiscales (relacin de pases): 309 y s. Parentesco: Arrendamiento de inmuebles urbanos: 108 Cesin de bienes o derechos: 170
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NDICE ANALTICO
Cnyuge e hijos menores del empresario: Cmputo actividades (E.O.): 226 y s. Mnimo por ascendientes: 404 y s. Mnimo por descendientes: Comunidad de Madrid: 407 Restantes Comunidades Autnomas: 401 y ss. Prestacin trabajo entre miembros U.F.: 169 y s. Paro (vase Desempleo). Participaciones en capital de entidades: Exentas IP: 832 y s. Rendimientos IRPF: 122 y ss. Participaciones preferentes: 128 y ss. Participaciones SICAV: Reduccin de capital: 123 Distribucin prima de emisin: 124 Participaciones SOCIMI: Dividendos: 125 Transmisin: 334 Partidas pendientes: De compensacin: Bases liquidables generales negativas 2007 a 2010: 396 Prdidas patrimoniales: 371 y 373 De reduccin: Aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad: 389 Aportaciones a sistemas de previsin social: 379 y s. Aportaciones a sistemas de previsin social constituidos a favor de personas con discapacidad: 387 Paternidad: D.A. Castilla y Len: 544 Patrimonio: Alteracin patrimonial: 316 Aumento (requisito a efectos deduccin por inversin en vivienda habitual): 440 Cultural Valenciano (D.A. Ctat. Valenciana): 598 y 599 Empresarial/profesional: 162 Histrico, Cultural y Natural (D.A. Castilla y Len): 535 y s. Histrico de Canarias (D.A. Canarias): 517 Histrico de la Regin de Murcia (D.A. Murcia): 577 Histrico Espaol: Actuaciones proteccin: 458 Deduccin general por donativos: 456 Histrico y Cultural Extremeo (D.A. Extremadura): 552 y s. Mundial: 458 Neto IP (base imponible): 849 Protegido personas con discapacidad: 389 y ss. Pensiones: Compensatorias al cnyuge: Pagador (reduccin base imponible): 392 y s. Perceptor (R.T.): 71 Excepcionales por actos de terrorismo (exencin): 36 Extraordinarias por actos de terrorismo (exencin): 35 Guerra Civil 1936/1939 (exencin): 36 Seguridad Social y Clases Pasivas: Exentas: 39 y s. No exentas (R.T.): 69 Prdidas: Determinacin importe (G. y P.): 323 y ss. No computables (G. y P.): 321 Perodo impositivo: 61 y ss. Permuta de bienes o derechos (G. y P.): 347 y s. Personal: Asalariado (E.O.): 227 y s. De vuelo (rgimen de dietas): 83 Empleado (E.O.): 223 y s. Gastos: Activ. econmicas (E.D.N. y E.D.S.): 181 y ss. No asalariado (E.O.): 226 y s. Planes de Pensiones (sistemas previsin social): Aportaciones: A favor de personas con discapacidad: 387 y ss. A favor del cnyuge: 386 y s. Rgimen general: 379 y ss. Prestaciones (R.T.): En forma de capital (reduccin): 89 y ss. En forma de renta: 69 Rgimen de reducciones: 379 y ss. Planes de Previsin Asegurados: 381 y s. Planes de Previsin Social Empresarial: 382 Planes individuales de ahorro sistemtico: 142 y s. Plantaciones (amortizacin): Estimacin directa simplificada: 194 Estimacin objetiva: 279 Plazo presentacin autoliquidaciones: Autoliquidaciones 2011: 16 De autoliquidaciones complementarias: Atrasos del trabajo: 95 Otros supuestos: 631 y ss. Porcentajes reductores: De ganancias patrimoniales: 328 Licencia Municipal autotaxi: 354 Potencia elctrica (E.O.): 229
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NDICE ANALTICO
Premios: Exentos: 43 y s. No exentos: Ganancias patrimoniales: 329 Rendimientos capital mobiliario: 147 Prestaciones pblicas (vase Ayudas, Indemnizaciones): Afectados hepatitis "C" (exencin): 46 Afectados por el V.I.H. (exencin): 36 De clases pasivas: Exencin: 39 Rendimiento del trabajo: 69 De la Seguridad Social: Exencin: 39 y s. Por hijo a cargo (exencin): 40 Rendimientos del trabajo: 69 De orfandad (exencin): 40 Por actos de terrorismo (exencin): 35 Por daos en elementos patrimoniales (exencin): 48 Por desempleo (pago nico): Exencin: 43 Imputacin temporal de la parte no exenta: 95 Por lesiones o mutilaciones Guerra Civil 19361939 (exencin): 36 Por prisin: Exencin: 46 Prstamos (vase Intereses): De valores: 128 y 334 y s. Presuncin de retribuciones (vase Rentas estimadas): Capital inmobiliario: 102 Capital mobiliario: 118 Rendimientos del trabajo: 74 Previsin social (sistemas de): Aportaciones: Del empleado o trabajador (reduccin): 379 y ss. Del empresario o empleador: Deduccin en cuota: 460 Gasto deducible (E.D.): 183 Reduccin base imponible empleado: 379 y s. Rendimiento del trabajo empleado: 81 Prestaciones: Calificacin fiscal: 69 En forma de capital. Reducciones (rgimen transitorio): 90 y ss. En forma de renta. Reducciones: 73 Primas: De asistencia a juntas (R.C.M.): 122 De emisin (R.C.M.): 122 De seguros: De vida o invalidez (R.C.M.): 134 Profesional (actividad): 157 y ss. Promotores de sociedades: Bonos fundador (R.T.): 71 y 81 Propiedad intelectual o industrial: Rendimientos actividades econmicas: 157 y 159 Rendimientos del capital mobiliario: 145 y 157 Rendimientos del trabajo: 71 y 95 Provisiones: Gastos actividad econmica: Estimacin directa normal: 188 y s. Estimacin directa simplificada: 189
Q, R
Quioscos va pblica (ndice corrector E.O.): 237 Recargo (autoliquidaciones fuera de plazo): 637 y s. Recompra (de elementos patrimoniales): Imputacin prdida patrimonial: 321 Rectificacin de errores u omisiones: En perjuicio de la Hacienda Pblica: 631 y ss. En perjuicio del contribuyente: 28 y s. Reduccin del capital social (vase Capital social). Reducciones: Base imponible (vanse tambin aportaciones a sistemas de previsin social): Esquema general: 378 Rendimientos netos de actividades econmicas: Estimacin directa: Creacin o mantenimiento de empleo: 207 y ss. Irregularidad: 204 y s. Por ejercicio de actividades: 205 y ss. Estimacin objetiva (agrarias): Creacin o mantenimiento de empleo: 207 y 283 General: 282 Irregularidad: 283 Estimacin objetiva (otras actividades): Creacin o mantenimiento de empleo: 207 y 241 General: 240 Irregularidad: 241 Rendimientos netos capital inmobiliario: Reduccin 60/100 por 100: 106 Reduccin irregularidad: 107 y s. Rendimientos netos capital mobiliario: Rgimen transitorio: 136 Irregularidad: 147 Rendimientos trabajo: Rendimientos ntegros: 87 y s. Rendimientos netos: General: 92
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NDICE ANALTICO
Incremento de la reduccin general: 93 Para trabajadores activos con discapacidad: 94 Reembolso (de activos financieros): 127 Rehabilitacin (de la vivienda habitual) (vase tambin Adquisicin de vivienda habitual): Concepto: 442 Deducciones autonmicas: D.A. Andaluca: 492 D.A. Asturias: 502 D.A. Canarias: 522 y 525 D.A. Cantabria (segunda vivienda): 528 D.A. Castilla-La Mancha: 531 D.A. Castilla y Len (ncleos rurales): 533 D.A. Catalua: 548 D.A. Illes Balears: 510 D.A. Murcia: 575 D.A. Rioja, La: 584 y ss. D.A. Ctat. Valenciana: 591 Deduccin general: 441 y s. Reinversin (beneficios fiscales): Transmisin vivienda habitual: 357 y ss. Relaciones laborales de carcter especial: 71 y s. Rendimientos: De actividades econmicas (determinacin): Estimacin directa normal: 176 y ss. Estimacin directa simplificada: 189 y 194 Estimacin objetiva (activ. agrarias): 273 y ss. Estimacin objetiva (otras): 225 y ss. Del capital inmobiliario: 101 y ss. Del capital mobiliario: 122 y ss. Del trabajo: 87 y ss. Rentas (vanse: Compensacin de rentas; Imputacin de rentas; Individualizacin de rentas): Bsica de emancipacin (G. y P.): 356 Del ahorro: 368 y ss. Diferidas (R.C.M.): 139 y ss. Estimadas: Actividades econmicas (autoconsumo): 180 Capital inmobiliario: 102 Capital mobiliario: 118 y s. Trabajo: 74 Exentas: 35 y ss. Exentas con progresividad: 429 y ss. Extincin: Determinacin G. y P. para obligado al pago: 348 Rescate contratos de seguro (R.C.M.): 142 General: 368 y ss. Inmediatas (R.C.M.): 138 y s. No sometidas al IRPF: 50 Obtenidas en Ceuta o Melilla (deduccin general): 473 y ss. Temporales o vitalicias IP: 844 Renuncia: A la devolucin: Del cnyuge del contribuyente: 25 y ss. A la estimacin directa simplificada: 173 y s. A la estimacin objetiva: Agrarias: 264 Restantes actividades: 216 y s. Reserva para inversiones en Canarias: 469 y ss. Residencia: Estancia en residencias o centros de da: Importe exento: 40 Habitual: En el extranjero: 54 y s. En el territorio espaol: 52 y s. En el territorio de una Comunidad Autnoma o Ciudad con Estatuto de Autonoma: 53 y s. Retribuciones en especie: Capital inmobiliario: 100 Capital mobiliario: 147 y s. Trabajo: Cmputo: 78 y ss. Supuestos: 74 y ss.
S
Sacrificio ganado reproductor: No cmputo indemnizacin (R.A.E.): 179 Salario mnimo interprofesional (ver IPREM). Saldos de dudoso cobro: Actividades econmicas (E.D.N.): 186, 200 y s. Rendimientos capital inmobiliario: 104 Seguridad Social: Cotizaciones: Rendimientos del trabajo (gasto): 92 Rendimientos de actividades econmicas (gasto): 182 Prestaciones: Exentas: 39 No exentas (rendimientos del trabajo): 69 Seguro: Agrarios (E.O.): 277 De accidente laboral o responsabilidad civil de empleados: 77 De capital diferido: 135 y ss. De dependencia: 71 De dependencia severa o gran dependencia: 382 De enfermedad de empleados: 77 De enfermedad del empresario: 188 De rentas: 138 y ss.
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NDICE ANALTICO
De vida o invalidez: Rendimientos: 70, 134 y ss. Valoracin IP (seguros de vida): 844 Derecho de rescate: 142 Unit linked: 144 Separacin de socios: 343 y s. Sociedades: Civiles (vase Entidades en rgimen de atribucin). Subarrendamiento: Participacin propietario o usufructuario (R.C.I.): 102 Percibido por el subarrendador (R.C.M.): 102 y 146 Subvenciones (vase Ayudas). Sujeto pasivo (IP): Obligacin personal: 827 y ss. Obligacin real: 828 Superficie: Del horno (E.O.): 229 Del local (E.O.): 228 Suspensin: De pagos (concurso): Del deudor (gasto deducible E.D.): 186 Del promotor de la vivienda habitual: 446 Del ingreso del IRPF de un cnyuge: 25 y s. Determinacin del rendimiento: 87 y ss. Dietas y gastos de viaje: 82 y ss. Dinerarios: 68 En especie: 74 y ss. Imputacin temporal: 94 y s. Individualizacin: 94 Obtencin rendimientos del trabajo: D.A. Extremadura: 552 Deduccin general: 616 y ss. Reduccin rendimiento ntegro: 88 y ss. Reduccin rendimiento neto: 92 y ss. Transmisin: De acciones (G. y P.): Admitidas a negociacin: 333 y ss. En instituciones de inversin colectiva: 339 y ss. No admitidas a negociacin: 336 y ss. De activos financieros (R.C.M.): 127 y s. De elementos patrimoniales, normas especficas de valoracin (G. y P.): 332 y ss De elementos patrimoniales, normas generales (G. y P.): 323 y ss De la licencia autotaxis (G. y P.): 354 De la vivienda habitual (G. y P.): Con reinversin: 357 y ss. Por causa de muerte del contribuyente: 318 Por mayores de 65 aos o personas en situacin de dependencia severa o gran dependencia: 320 De participaciones SOCIMI: 334 Lucrativa: "Inter vivos" de empresas o participaciones: 318 y s. Por causa de muerte: 318 Valor de transmisin: 324 Transparencia fiscal Internacional: 302 y ss. Transporte: Abandono actividad: 178 ndices correctores especiales (E.O.): 237 Traslado: De puesto de trabajo (cantidades exentas): 86 y s. De residencia a parasos fiscales: 52 Traslado a otra isla (D.A. Canarias): 519 Traspaso: Importe obtenido por el cedente (G. y P.): 345 Participacin del propietario o usufructuario (R.C.I.): 102 Tributacin conjunta: 56 y ss. Tutela (mnimo por descendientes): 401 y ss.
T
Tablas de amortizacin (vase Coeficientes de amortizacin). Taxi (E.O.): ndice corrector especial: 237 Transmisin licencia municipal (G. y P:): 354 y s. Telemtica (presentacin autoliquidaciones): IRPF: 18 y ss. IP: 823 Terrorismo (indemnizaciones exentas): 35 Tipo medio de gravamen: A efectos de la deduccin por doble imposicin internacional: 613 y ss. Estatal: 417 Titularidad elementos patrimoniales IP: 836 Trabajo, rendimientos del (vase tambin Rendimientos): Actividades y trabajos accesorios: E.O. agrarias: 268, 271 y ss. Otras actividades: 223 Concepto: 68 y ss.
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NDICE ANALTICO
U, V, y Z
Unidad familiar (vase Familia). Usufructo (constitucin o cesin): Sobre inmuebles (R.C.I.): 100 y 101 Sobre valores mobiliarios (R.C.M.): 122 Valor: Catastral del inmueble: Arrendamiento a parientes (R.C.I.): 108 Consignacin en la declaracin (referencia catastral): 112 Renta imputable (I.R.I.): 293 Contable (G. y P.): 351 y s. De adquisicin activos financieros (R.C.M.): 129 y s. De adquisicin otros bienes o derechos (G. y P.): Actualizacin componentes (inmuebles afectos): 352 Actualizacin componentes (inmuebles no afectos): 325 Componentes valor adquisicin (elementos afectos): 351 y s. Componentes valor adquisicin (elementos no afectos): 323 y s. De capitalizacin: Acciones no cotizadas: 336 y s. De mercado: Retribuciones en especie (vase Valoracin): 78 Transmisin de elementos patrimoniales: 323, 333 y ss. De transmisin: 324, 333 y ss. Liquidativo: 308 y s. Terico acciones no cotizadas (G. y P.): 337 Valoracin: Premios en especie (G. y P.): 329 Retribuciones en especie: Rendimientos capital mobiliario: 147 y s. Rendimientos trabajo: 78 y ss. Valores mobiliarios (vanse Acciones; Activos financieros). Vehculo: Asientos (E.O.): 230 Carga del vehculo (E.O.): 230 Nmero de vehculos (magnitud mxima) (E.O.): 223 y 224 Potencia fiscal (E.O.): 231 Usado (amortizacin): 191, 236 y 280 Utilizacin y/o entrega (retribucin en especie R.T.): 78 y s. Valoracin IP: 845
Vivienda habitual: Concepto y requisitos: 441 y ss. Deducciones por alquiler: Autonmicas: D.A. Andaluca: 493 D.A. Asturias: 504 D.A. Canarias: 523 D.A. Cantabria: 527 D.A. Castilla y Len: 536 D.A. Catalua: 546 D.A. Extremadura: 553 D.A. Galicia: 563 D.A. Illes Balears: 511 D.A. Madrid: 569 D.A. Ctat. Valenciana: 595 y 596 General: 478 Deducciones por inversin: Autonmicas: D.A. Andaluca: 492 D.A. Aragn (vctimas del terrorismo): 501 D.A. Asturias: 502, 503 y 504 D.A. Canarias: 522; (obras) 523 D.A. Cantabria (segunda residencia): 528 D.A. Castilla-La Mancha (discapacitados): 531 D.A. Castilla y Len: (ncleos rurales) 533; (obras) 539 D.A. Catalua (rehabilitacin): 548 D.A. Extremadura: (jvenes y vctimas terrorismo) 551; (obras) 558 D.A. Illes Balears: 510 D.A. Madrid (nueva construccin): 572 D.A. Murcia (jvenes): 575 D.A. Rioja, La: 581; (rehabilitacin) 584 y ss. D.A. Ctat. Valenciana: 591, 592, 593 y 594 Generales: Adquisicin o rehabilitacin: 441 y ss. Construccin o ampliacin: 445 y ss. Cuentas vivienda: 448 Obras de adecuacin por minusvala: 451 y ss. Obras de mejora: 480 y ss.; 483 y ss. Requisitos de carcter general: 438 y ss. Exencin: IP: 835 IRPF (por reinversin): 357 y ss. No cmputo de rentas inmobiliarias: 293 Transmisin: Beneficio fiscal a la reinversin: 357 y ss. Por causa de muerte del contribuyente (exencin): 318 Por mayores de 65 aos o por personas en situacin de dependencia severa o gran dependencia (exencin): 49 y s: 320
892
NDICE ANALTICO
Utilizacin de vivienda cedida por el empleador: Valoracin retribucin en especie (R.T.): 79 y s. Ventas (libro de): 165 y 166 Viudedad: Pensin viudedad (R.T.): 69 D.A. Catalua: 547 Viviendas distintas de la habitual: Arrendadas: Arrendador (R.C.I.): 101 y ss. Deduccin obras de mejora: 483 No arrendadas: Propietario o usufructuario: imputacin de rentas inmobiliarias: 292 y s. Segunda vivienda: Adquisicin o rehabilitacin vivienda situada en el medio rural (D.A. La Rioja): 582 Adquisicin o rehabilitacin de vivienda situada en municipios con problemas de despoblacin (D.A.Cantabria): 528 Deduccin por obras de mejora: 483 y ss.
893
SEPARATA
Orden HAP/848/2012, de 26 de abril, por la que se reducen para el perodo impositivo 2011 los ndices de rendimiento neto y el ndice corrector por piensos adquiridos a terceros aplicables en el mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas para las actividades agrcolas y ganaderas afectadas por diversas circunstancias excepcionales
ANDALUCA
Todas las provincias
Trminos municipales Todos Actividad Frutos secos: Almendra.......................... Patata................................................... ndice 0,18 0,19
Almera
Trminos municipales Todos Actividad Productos hortcolas: Lechuga................. ndice 0,13
Cdiz
Trminos municipales Comarca de: Costa Noroeste Todos Actividad Flores y plantas ornamentales................. Porcino de carne extensivo...................... Porcino de cra extensivo......................... Remolacha azucarera.............................. ndice 0,05 0,06 0,13 0,09
Crdoba
Trminos municipales Caete de las Torres, Montoro y Villa del Ro Almodvar del Ro, Fuentepalmera, Guadalczar, Hornachuelos, La Carlota, La Victoria, Palma del Ro y Posadas Todos Actividad ................................................. Algodn. Cereales................................................. Frutos ctricos......................................... Porcino de carne extensivo...................... Porcino de cra extensivo......................... ndice 0,26 0,18 0,18 0,06 0,13
Granada
Trminos municipales Orce y Puebla de Don Fadrique Campotejar Iznalloz Motril Todos (excepto los que se detallen con un ndice inferior) Actividad Cereales................................................. Cereales................................................. Cereales................................................. Productos hortcolas: Esprrago............... ............................... Productos hortcolas. Productos hortcolas: Lechuga................. ndice 0,13 0,09 0,09 0,05 0,09 0,13
II
ndices de rendimiento aplicables en el ejercicio 2010 2011
Huelva
Trminos municipales Todos Actividad Frutos no ctricos: Frambuesa.................. Porcino de carne extensivo...................... Porcino de cra extensivo......................... ndice 0,26 0,06 0,13
Mlaga
Trminos municipales Comarca de: Serrana de Ronda Alcaucn, Alfarnate, Alfarnatejo, Algarrobo, Almachar, Almargen, Archez, Arenas, Benamargosa, Benamocarra, Canillas de Aceituno, Canillas de Albaida, Casares, Colmenar, Comares, Cmpeta, Ctar, El Borge, Estepona, Frigiliana, Iznate, Macharaviaya, Mlaga, Manilva, Moclinejo, Nerja, Periana, Rincn de la Victoria, Riogordo, Salares, Sayalonga, Sedella, Torrox, Totaln, Velez-Mlaga y Viuela Actividad Porcino de carne extensivo...................... Porcino de cra extensivo......................... Uva de mesa.......................................... Uva para vino sin D.O. ........................... Uva para vino D.O. ................................ ndice 0,06 0,13 0,06 0,05 0,06
Sevilla
Trminos municipales Fuentes de Andaluca Actividad Algodn ................................................ Cereales . .............................................. Flores y plantas ornamentales................. Frutos ctricos . ...................................... Flores y plantas ornamentales................. Flores y plantas ornamentales................. Porcino de carne extensivo...................... Porcino de cra extensivo......................... Remolacha azucarera . ........................... ndice 0,26 0,18 0,05 0,18 0,05 0,05 0,06 0,13 0,09
Alcal del Ro, Alcolea del Ro, Brenes, Burguillos, Cantillana, La Algaba, Lora del Ro, Peaflor, Tocina, Villanueva del Ro y Minas y Villaverde del Ro Comarca de: La Campia y la Vega Todos
ARAGN
Huesca
Trminos municipales Barbastro, Castillazuelo, El Grado y Estadilla Actividad Frutos secos: Almendra........................... Productos del Olivo................................. Uva para vino sin D.O.............................. Uva para vino D.O. ................................ Cereales................................................. Frutos secos: Almendra........................... Frutos secos: Almendra........................... ndice 0,18 0,22 0,18 0,22 0,18 0,18 0,18
Jaca Bailo y Puente la Reina de Jaca
III
Huesca (continuacin)
Trminos municipales Ballobar, Castejn de Monegros, Sangarrn, Sena y Actividad Cereales................................................. ndice 0,09 0,18 0.26
Cereales................................................. Belver de Cinca, Fraga, Gurrea de Gallego, Altorricn, Binaced, Frutos no ctricos (excepto melocotn y Castillonroy y Tamarite de Litera nectarina)............................................... Ansa-Sobrarbe, Albalate de Cinca, Albalatillo, Albelda, Alberuela de Tubo, Alcampell, Alcolea de Cinca, Alcubierre, Alfantega, Almudvar, Almunia de San Juan, Almuniente, Azanuy-Alins, Baells, Baldellou, Binfar, Camporrells, Canal de Berdn, Candasnos, Capdesaso, Capella, Castelflorite, Chalamera, Espls, Gran, Graus, Lalueza, Cereales................................................. Lanaja, Loporzano, Monzn, Ontiena, Osso de Cinca, Pealba, Peralta de Alcofea, Peralta de Calasanz, Poleino, Pueyo de Santa Cruz, Sabianigo, San Esteban de Litera, San Miguel del Cinca, Sariena, Sens de Alcubierre, Sitamo, Torrente de Cinca, Valfarta, Velilla de Cinca, Vencilln y Zaidn.
0,18
Teruel
Trminos municipales Albalate del Arzobispo Actividad Apicultura............................................... Cereales................................................. Frutos secos: Almendra........................... Productos del Olivo................................. Apicultura............................................... Frutos no ctricos (excepto melocotn y nectarina)............................................... Productos del Olivo................................. Apicultura............................................... Productos del Olivo................................. Frutos secos: Almendra........................... Frutos no ctricos (excepto melocotn y nectarina................................................ Productos del Olivo................................. Cereales................................................. Frutos secos: Almendra........................... Productos del Olivo................................. ndice 0,13 0,09 0,18 0,22 0,13 0,26 0.22 0,13 0,22 0,18 0,26 0.22 0,18 0,18 0.22
Foz-Calanda y La Fresneda
Rafales y Torrevelilla Valjunquera
Vinaceite
Alacn, Alfambra, Aliaga, Belmonte de San Jos, Blancas, Bordn, Castel de Cabra, Cuevas de Almudn, Ejulve, Escorihuela, Estercuel, Fornoles, Fuentespalda, Galve, La Caada de Verich, La Codoera, La Ginebrosa, La Iglesuela del Cid, La Portellada, Las Parras de Castellote, Libros, Lled, Monroyo, Montalbn, Mora de Rubielos, Apicultura............................................... Mosqueruela, Muniesa, Noguera de Albarracn, Nogueruelas, Oliete, Pearroya de Tastavins, Puertomingalvo, Rubielos de Mora, Seno, Teruel, Torre de Arcas, Torre del Compte, Tronchn, Urrea de Gan, Utrillas, Villarluengo, Villel y Vivel del Rio Martn
0,13
IV
Teruel (continuacin)
Trminos municipales Alcorisa, Castelsers, Torrecilla de Alcaiz y Valdealgorfa Actividad Apicultura............................................... Cereales................................................. Frutos secos: Almendra........................... Frutos no ctricos (excepto melocotn y nectarina)............................................... Productos del Olivo................................. Apicultura............................................... Cereales................................................. Frutos secos: Almendra........................... Frutos no ctricos (excepto melocotn y nectarina)............................................... Productos del Olivo................................. Apicultura............................................... Frutos secos: Almendra........................... Frutos no ctricos (excepto melocotn y nectarina)............................................... Productos del Olivo................................. Apicultura............................................... Cereales................................................. Frutos secos: Almendra........................... Frutos no ctricos (excepto melocotn y nectarina)............................................... Apicultura............................................... Frutos secos: Almendra........................... Frutos no ctricos (excepto melocotn y nectarina)............................................... Apicultura............................................... Cereales................................................. Frutos no ctricos (excepto melocotn y nectarina)............................................... ndice 0,13 0,18 0,18 0,26 0,22 0,13 0.09 0,18 0,26 0,22 0,13 0,18 0,26 0,22 0,13 0.18 0,18 0,26 0.13 0,18 0,26 0.13 0,09 0,26 0.13 0,18 0.13 0,18 0,26 0,13 0,18 0,18 0,13 0,26
Alcaiz
Ms de las Matas
Calanda
Mazalen
Hjar
Alloza, Andorra, Ario, Azaila, Beceite, Berge, Blesa, La Puebla de Hjar, Molinos, Samper de Calanda, Calamocha, Sarrin, Visiedo, Nogueras Apicultura............................................... Cereales................................................. y Santa Cruz de Nogueras Arens de Lled, Castellote, Castelnou y Jatiel Apicultura............................................... Cereales................................................. Frutos no ctricos (excepto melocotn y nectarina)............................................... Apicultura............................................... Cereales................................................. Frutos secos: Almendra........................... Apicultura............................................... Frutos no ctricos (excepto melocotn y nectarina)...............................................
La Mata de los Olmos y Los Olmos
Cretas y La Cerollera
Teruel (continuacin)
Trminos municipales Calaceite, Valdeltormo y Valderrobres Actividad Apicultura............................................... Cereales................................................. Frutos no ctricos (excepto melocotn y nectarina)............................................... Productos del Olivo................................. Frutos secos: Almendra........................... Frutos no ctricos (excepto melocotn y nectarina)............................................... Cereales................................................. ndice 0,13 0,18 0,26 0,22 0,18 0,26 0,09
Aguaviva
Loscos y Monforte de Moyuela
Ababuj, Aguatn, Aguilar del Alfambra, Alba, Albarracn, Argente, Bello, Buea, Burbaguena, Camaas, Cantavieja, Castejn de Tornos, Celadas, Cella, Cucaln, El Pobo, Fuentes Calientes, Hinojosa de Jarque, Jorcas, La Puebla de Valverde, Lagueruela, Lanzuela, Miravete de Cereales................................................. la Sierra, Perales del Alfambra, Rubielos de la Crida, Santa Eulalia, Singra, Torrelacrcel y Torremocha de Jiloca
0,18
Zaragoza
Trminos municipales Alhama de Aragn y Ariza Herrera de los Navarros, Lecera, Leciena y Malln Castejn de Valdejasa, Ejea de los Caballeros y Tauste Actividad Cereales..............................Frutos secos: Almendra............................................... Apicultura............................................... Cereales................................................. Apicultura............................................... Cereales................................................. ndice 0,13 0,18 0,13 0,09 0,13 0,13 0,13 0,18 0,13 0,18 0,18 0,26 0,22 0,13 0,18 0,18 0,26 0,18 0,22
Ambel, Bijuesca, Bordalba, Borja, Bulbuente, Daroca, El Buste, Gallo- Apicultura............................................... Cereales................................................. canta, Jaraba, Luna, Maln, Talamantes, Tarazona y Used Caspe Apicultura............................................... Cereales................................................. Frutos secos: Almendra........................... Frutos no ctricos (excepto melocotn y nectarina)............................................... Productos del Olivo................................. Torrijo de la Caada, Tosos, Villalba de Perejil y Villalengua Apicultura............................................... Cereales................................................. Frutos secos: Almendra........................... Frutos no ctricos (excepto melocotn y nectarina)............................................... Uva para vino sin D.O.............................. Uva para vino D.O...................................
VI
Zaragoza (continuacin)
Trminos municipales Actividad ndice 0,13 0,18 0,26 0,18 0,22 0,18 0,26 0,13 0,26 0,18 0,22 0,18 0,26 0,18 0,22 0,26 0,18 0,22 0,18 0,09 y 0,26 0,13 0,18 y 0,26 0,18 y 0,26 0,18 0,22 0,18 0,18 y 0,26 0,13 0,18 y 0,26 0,18 0,22 Belmonte de Gracin, Cervera de la Caada, Ibdes, La Viluea, Apicultura............................................... Maluenda, Mara, Miedes de Aragn, Moros, Munebrega, Olves, Frutos secos: Almendra........................... Frutos no ctricos (excepto melocotn y Paracuellos de Jiloca, Paracuellos de la Ribera y Ruesca nectarina)............................................... Uva para vino sin D.O.............................. Uva para vino D.O................................... La Almunia de Doa Godina Frutos secos: Almendra........................... Frutos no ctricos (excepto melocotn y nectarina)............................................... Anin y Ateca Apicultura............................................... Frutos no ctricos (excepto melocotn y nectarina)............................................... Uva para vino sin D.O.............................. Uva para vino D.O................................... Cereales................................................. Frutos no ctricos (excepto melocotn y nectarina)............................................... Uva para vino sin D.O.............................. Uva para vino D.O................................... Frutos no ctricos (excepto melocotn y nectarina)............................................... Uva para vino sin D.O.............................. Uva para vino D.O................................... Frutos secos: Almendra........................... Cereales................................................. Frutos no ctricos (excepto melocotn nectarina)............................................... Apicultura............................................... Cereales................................................. Frutos no ctricos (excepto melocotn nectarina)............................................... Frutos secos: Almendra........................... Frutos no ctricos (excepto melocotn nectarina)............................................... Uva para vino sin D.O.............................. Uva para vino D.O................................... Cereales................................................. Frutos secos: Almendra........................... Frutos no ctricos (excepto melocotn nectarina)............................................... Apicultura............................................... Cereales................................................. Frutos no ctricos (excepto melocotn nectarina)............................................... Uva para vino sin D.O.............................. Uva para vino D.O...................................
Magalln
Acered
Cinco Olivas Boquieni
Escatrn y Zuera
Alarba, Alfamn, Almonacid de la Sierra y Codos
Plasencia de Jaln y Rueda de Jaln
Tabuenca
VII
Zaragoza (continuacin)
Trminos municipales Calatayud, El Frasno, Illueca, Jarque, Sestrica y Terrer Actividad Apicultura............................................... Frutos secos: Almendra........................... Frutos no ctricos (excepto melocotn nectarina)............................................... Cereales................................................. Frutos secos: Almendra........................... Frutos no ctricos (excepto melocotn nectarina)............................................... Productos del olivo.................................. Cereales................................................. Frutos no ctricos (excepto melocotn nectarina)............................................... Productos del olivo.................................. Apicultura............................................... Frutos no ctricos (excepto melocotn nectarina)............................................... ndice 0,13 0,18 y 0,26 0,18 0,18 y 0,26 0,22 0,18 y 0,26 0,22 0,13 y 0,26 0,26 0,18 0,26 0,09 0,13
Maella
Chiprana
Monreal de Ariza y Villarroya de la Sierra
Frutos no ctricos (excepto melocotn y Aguarn, Morata de Jaln, Ricla, Salillas de Jaln y Santa Cruz de Gro nectarina)............................................... Lucena de Jaln, Lumpiaque, Villafeliche y Villanueva de Huerva Cereales................................................. Frutos no ctricos (excepto melocotn y nectarina)...............................................
Azuara, Belchite, Frescano, Gallur, Lagata, Letux, Moneva, Moyuela, Cereales................................................. Villar de los Navarros y Zaragoza Ardisa, Biota, Isuerre, Los Pintanos, Mianos, Ores, Pradilla de Ebro Cereales................................................. y Sdaba Agn, Aguiln, Ainzn, Alberite de San Juan, Albeta, Alcal de Moncayo, Aldehuela de Liestos, Alfajarn, Almochuel, Almonacid de la Cuba, Balconchn, Bisimbre, Bujaraloz, Bureta, Calatorao, Codo, pila, Farlete, Fuendejaln, Fuendetodos, Gelsa, Jauln, La Almolda, Las Cuerlas, Malejn, Mesones de Isuela, Mezalocha, Monegrillo, Cereales................................................. Mozota, Muel, Novillas, Pedrola, Perdiguera, Pina de Ebro, Plenas, Pozuelo de Aragn, Puebla de Albortn, Quinto, Retascn, Santed, Sstago, Val de San Martn, Villadoz, Villafranca de Ebro, Villarroya del Campo y Villamayor de Gllego Abanto, Alconchel de Ariza, An de Moncayo, Aranda de Moncayo, Berdejo, Biel-Fuencalderas, Brea de Aragn, Bubierca, Cabolafuente, Calmarza, Campillo de Aragn, Carenas, Castejn de Alarba, Castejn de las Armas, Castiliscar, Cetina, Cimballa, Clares de Ribota, Contamina, Embid de Ariza, Fayn, Fuentes de Jiloca, Godojos, Gotor, Grisel, Langa del Castillo, Litago, Litunigo, Los Fayos, Luesia, Malanquilla, Apicultura............................................... Monterde, Montn, Morata de Jiloca, Mores, Nuvalos, Orera, Oseja, Paniza, Pomer, Pozuel de Ariza, Sabin, San Martn de la Virgen de Moncayo, Santa Cruz de Moncayo, Sediles, Sisamn, Torralba de Ribota, Torrehermosa, Torrelapaja, Torrellas, Trasmoz, Trasobares, Uncastillo, Valtorres, Velilla de Jiloca y Vera de Moncayo
0,18
0,13
VIII
ILLES BALEARS
Baleares
Trminos municipales Todos (excepto Mara de la Salud, Muro y Santa Margalida) Mara de la Salud, Muro y Santa Margalida Actividad Forrajes.................................................. Cereales................................................. Forrajes.................................................. Frutos secos........................................... Leguminosas: Algarrobo.......................... Productos del olivo.................................. ndice 0,26 0,05 0,07 0,05 0,05 0,11
Alar, Alcudia, Andraitx, Banyalbufar, Bunyola, Calvi, Campanet, Dei, Escorca, Esporles, Estellenchs, Fornalutx, Mancor de la Vall, Pollena, Puigpunyent, Selva, Sller y Valldemosa
CANARIAS
Las Palmas
Trminos municipales Pjara y Tuineje Actividad Productos hortcolas. ............................... ndice 0,13
Santa Cruz de Tenerife

Trminos municipales Comarca de: Isla del Hierro Actividad Bovino de carne...................................... Bovino de cra......................................... Bovino de leche...................................... Ovino y caprino de carne......................... Ovino y caprino de leche......................... Frutos secos: Almendra........................... Frutos no ctricos.................................... Frutos tropicales: Pia y pltano. .............. Uva para vino sin D.O.............................. Uva para vino D.O................................... ndice 0,03 0,05 0,05 0,03 0,05 0,05 0,07 0,26 0,09 0,11
CASTILLA - LA MANCHA
Albacete
Trminos municipales Alcadozo Actividad Leguminosas.......................................... Frutos secos: Almendra........................... Productos del olivo.................................. Cereales . .............................................. Leguminosas.......................................... Uva para vino D.O. ................................. Uva para vino sin D.O. ............................ ndice 0,09 0,18 0,22 0,05 0,09 0,22 0,18
Corral-Rubio
IX
Albacete (continuacin)
Trminos municipales Alpera, Fuente-lamo y Montealegre del Castillo Actividad Cereales . .............................................. Leguminosas.......................................... Uva para vino D.O. ................................. Uva para vino sin D.O. ............................ Cereales . .............................................. Leguminosas.......................................... Uva para vino D.O. ................................. Uva para vino sin D.O. ............................ Cereales . .............................................. Leguminosas.......................................... Uva para vino D.O. ................................. Uva para vino sin D.O. ............................ Leguminosas.......................................... Uva para vino D.O. ................................. Uva para vino sin D.O. ............................ ndice 0,13 0,09 0,11 0,09 0,13 0,09 0,06 0,05 0,18 0,09 0,22 0,18 0,09 0,22 0,18
Bonete
Higueruela
Albatana, Ontur y Villarrobledo
Albacete, Almansa, Balazote, Barrax, Casas de Juan Nez, Caudete, Chinchilla de Monte-Aragn, El Bonillo, Fuensanta, Helln, HoyaGonzalo, La Gineta, La Herrera, La Roda, Lezuza, Litor, Minaya, Montalvos, Munera, Ossa de Montiel, Peas de San Pedro, Petrola, Leguminosas.......................................... Pozo-Caada, Pozohondo, Pozuelo, Tarazona de la Mancha, Tobarra, Villalgordo del Jcar y los pertenecientes a las comarcas de Manchuela y Sierra Alcaraz Comarca de: Sierra Segura Leguminosas..........................................
0,09
0,18
Ciudad Real
Trminos municipales Comarca de: Campo de Montiel Actividad Cereales . .............................................. ndice 0,18 0,06 0,13 0,18 0,16 0,13 0,22 0,18 0,06 0,13 0,16 0,13 0,16 0,13
Comarcas de: Campo de Calatrava, Montes Norte, Montes Sur y Porcino de carne extensivo...................... Pastos Porcino de cra extensivo......................... Torrenueva Cereales................................................. Uva para vino D.O. ................................. Uva para vino sin D.O. ............................ Uva para vino D.O. ................................. Uva para vino sin D.O. ............................ Porcino de carne extensivo...................... Porcino de cra extensivo......................... Uva para vino D.O. ................................. Uva para vino sin D.O. ............................ Uva para vino D.O. ................................. Uva para vino sin D.O. ............................
Herencia y Valdepeas Moral de Calatrava
Arenas de San Juan, Puerto Lpice y Villarrubia de los Ojos
Cuenca
Trminos municipales Actividad ndice 0,13 Alarcn, Belmonte, Buenache de Alarcn, Campillo de Altobuey, Leguminosas.......................................... Casas de Haro, Casas de los Pinos, Castillejo de Iniesta, El Peral, Fuentelespino de Haro, Gabaldn, Huete, Iniesta, Las Pedroeras, Los Hinojosos, Mota del Cuervo, Motilla del Palancar, Olmedilla de Alarcn, Osa de la Vega, Pozorrubielos de la Mancha, Puebla de Don Francisco, San Clemente, Sisante, Tbar, Tresjuncos, Valhermoso de la Fuente, Villagarca del Llano, Villamayor de Santiago y Villanueva de la Jara El Pedernoso Uva para vino D.O. ................................. Uva para vino sin D.O. ............................
0,16 0,13
Guadalajara
Trminos municipales Caizar y Cabanillas del Campo Baos de Tajo, Pinilla de Molina, Taravilla y Terzaga La Yunta, Molina de Aragn, Rueda de la Sierra, Tordellego y Tortuera Almoguera y Mondjar Actividad Cereales................................................. Cereales................................................. Leguminosas.......................................... Leguminosas.......................................... ndice 0,13 0,18 0,13 0,18
Toledo
Trminos municipales Comarcas de: La Jara, Montes de Navahermosa, Sagra-Toledo y Talavera Camuas, Corral de Almaguer, Lillo, Madridejos, Villacaas y Villafranca de los Caballeros Ciruelos Actividad Porcino de carne extensivo...................... Porcino de cra extensivo......................... Cereales................................................. Leguminosas.......................................... Uva para vino D.O. ................................. Uva para vino sin D.O. ............................ ndice 0,06 0,13 0,05 0,05 0,06 0,05
CASTILLA Y LEN
Burgos
Trminos municipales Itero del Castillo y Villangmez Actividad ndice 0,13 0,13 0,16 0,18 0,18 0,22 0,16 0,13 0,18 0,18 0,22 0,22 0,16 0,13 Cereales................................................. Leguminosas.......................................... Oleaginosas. ........................................... Gumiel de Izn Cereales................................................. Leguminosas.......................................... Oleaginosas. ........................................... Uva para vino D.O. ................................. Uva para vino sin D.O. Aguilar de Bureba, Castrillo Matajudos, Merindad de Cuesta-Urria, Cereales................................................. Pedrosa del Principe, Poza de la Sal, Valle de Tobalina y Villadiego Leguminosas.......................................... Oleaginosas. ........................................... ........................................... Gumiel de Mercado, La Horra y Olmedillo de Roa Oleaginosas. Uva para vino D.O. ................................. Uva para vino sin D.O..............................
XI
Burgos (continuacin)
Trminos municipales Actividad ndice 0,07 0,16 0,13 0,22 0,18 Aguas Cndidas, Cantabrana, Oa, Padrones de Bureba, Rucandio Frutos no ctricos: Cereza y manzana....... y Salas de Bureba Uva para vino D.O. ................................. Terradillos de Esgueva y Villatuelda Uva para vino sin D.O.............................. Uva para vino D.O. ................................. Pedrosa de Duero y Roa Uva para vino sin D.O..............................
Palencia
Trminos municipales Magaz de Pisuerga Actividad Cereales................................................. Leguminosas.......................................... Oleaginosas. ........................................... Patata.................................................... Productos Hortcolas: Cebolla. .................. Remolacha azucarera.............................. Cereales................................................. Leguminosas.......................................... Oleaginosas. ........................................... Patata.................................................... Remolacha azucarera.............................. Cereales................................................. Leguminosas.......................................... Oleaginosas. ........................................... Remolacha azucarera.............................. Cereales................................................. Leguminosas.......................................... Oleaginosas. ........................................... Cereales................................................. Leguminosas.......................................... Remolacha azucarera.............................. Cereales................................................. Leguminosas.......................................... Cereales................................................. Leguminosas.......................................... Cereales................................................. Leguminosas.......................................... Oleaginosas. ........................................... ndice 0,09 0,09 0,16 0,19 0,05 0,09 0,13 0,13 0,22 0,19 0,09 0,09 0,09 0,16 0,07 0,05 0,05 0,16 0,18 0,18 0,09 0,05 0,05 0,09 0,09 0,13 0,13 0,22 0,13 0,13 0,18 0,18 0,22 0,18 0,18 0,16
Villamediana
Reinoso de Cerrato
Cobos de Cerrato
Monzn de Campos y Villaviudas
Autilla del Pino y Moratinos Hontoria de Cerrato, Palenzuela y Villota del Pramo Fuentes de Nava y San Mams de Campos
Antigedad, Autillo de Campos, Baltans, Cisneros, Frechilla, Fuentes de Valdepero, Lagartos, San Romn de la Cuba, Tabanera de Cerrato, Cereales................................................. Torremormojn, Valde-Ucieza, Valle de Cerrato, Villada, Villarrabe y Leguminosas.......................................... Villaumbrales Villamuriel de Cerrato Cereales................................................. Leguminosas.......................................... Oleaginosas. ........................................... Ldigos y Torquemada Cereales................................................. Leguminosas.......................................... Oleaginosas. ...........................................
XII
Palencia (continuacin)
Trminos municipales Actividad ndice 0,18 0,18 Becerril de Campos, Bustillo del Pramo de Carrin, Capillas, Castrillo de Onielo, Espinosa de Cerrato, Pozo de Urama, Quintana del Cereales................................................. Puente, Tabanera de Valdavia, Valbuena de Pisuerga, Villaherreros, Leguminosas.......................................... Villalaco, Villalcn, Villalobn, Villamoronta, Villarramiel, Villeras de Campos y Villodre Herrera de Valdecaas Hornillos de Cerrato Oleaginosas. ........................................... ........................................... Oleaginosas.
0,16 0,22
Salamanca
Trminos municipales Todos Actividad Porcino de carne extensivo...................... Porcino de cra extensivo......................... ndice 0,06 0,13
Soria
Trminos municipales Dvanos, Liceras y Montejo de Tiermes Actividad Cereales................................................. Leguminosas.......................................... Oleaginosas. ........................................... Cereales................................................. Leguminosas.......................................... Oleaginosas. ........................................... Cereales................................................. Leguminosas.......................................... Oleaginosas. ........................................... ndice 0,05 0,05 0,06 0,13 0,13 0,16 0,18 0,18 0,22
greda, Recuerda y San Esteban de Gormaz
Deza y Matamala de Almazn
CATALUA
Barcelona
Trminos municipales Comarca de: Garraf Comarca de: Alt Peneds Comarca de: Anoia Comarca de: Baix Llobregat Actividad Frutos secos........................................... Productos del olivo.................................. Frutos secos........................................... Productos del olivo.................................. Frutos secos........................................... Productos del olivo.................................. Cereza................................................... Patata.................................................... Productos del olivo.................................. Productos del olivo.................................. Leguminosas.......................................... Productos del olivo.................................. Leguminosas.......................................... ndice 0,05 0,16 0,13 0,22 0,18 0,16 0,19 0,26 0,16 0,16 0,13 0,22 0,13
Comarca de: Bages Comarcas de: Valls Occidental y Valls Oriental Comarca de: Maresme
XIII
Girona
Trminos municipales Cistella, Llers y Terrades Actividad Frutos no ctricos (excepto melocotn y nectarina)............................................... Productos del olivo.................................. Productos del olivo.................................. ndice 0,26 0,22 0,22
Comarca de: Alt Empord
Lleida
Trminos municipales Actividad ndice 0,18 0,16 0,09 0,18 y 0,26 0,11 0,09 y 0,13 0,11 0,09 y 0,26 0,11 0,09 0,11 0,09 0,18 y 0,19 0,11 0,09 0,18 0,11 0,09 0,18 0,22 0,11 0,13 0,13 0,11 0,22 0,13 0,18 0,11 0,22 0,13 0,18 0,11 Abella de la Conca, Castell de Mur, Isona i Conca Dell, La Pobla de Frutos secos........................................... Segur, Llimiana, Pallars Juss, Sals de Pallars, Sant Esteve de la Productos del olivo.................................. Sarga, Talarn y Tremp y Gavet de la Conca Cereales................................................. Frutos secos........................................... Frutos no ctricos (excepto melocotn nectarina)............................................... Productos del olivo.................................. La Fuliola Cereales................................................. Frutos no ctricos (excepto melocotn nectarina)............................................... Productos del olivo.................................. Vilanova de la Barca Cereales................................................. Frutos no ctricos (excepto melocotn nectarina)............................................... Productos del olivo.................................. Comarca de: Segri Cereales................................................. Productos del olivo.................................. Tornabous Cereales................................................. Frutos secos........................................... Frutos no ctricos (excepto melocotn nectarina)............................................... Productos del olivo.................................. Castellser y Ossp de Si Cereales................................................. Frutos secos........................................... Productos del olivo.................................. Belianes, Mald, Preixana, Puigverd d'Agramunt, Sant Mart de Cereales................................................. Frutos secos........................................... Riucorb y Trrega Uva para vino D.O. ................................. Productos del olivo.................................. Comarca de: Garrigues Cereales................................................. Frutos secos........................................... Productos del olivo.................................. Uva para vino D.O. ................................. Verd Cereales................................................. Frutos secos........................................... Productos del olivo.................................. Uva para vino D.O. ................................. Vilagrassa Cereales................................................. Frutos secos........................................... Productos del olivo.................................. Anglesola y Bellpuig
XIV
Lleida (continuacin)
Trminos municipales Actividad ndice 0,18 0,18 0,22 0,11 0,18 0,16 0,13 0,16 0,06 0,16 Agramunt, Ciutadilla, Els Omells de na Gaia, Guimer, Nalec y Vallbona Cereales................................................. Frutos secos........................................... de les Monges Uva para vino D.O. ................................. Productos del olivo.................................. Comarca de: Segarra Cereales................................................. Productos del olivo.................................. Barbens, Castellnou de Seana, Golms, Ivars d'Urgell, Linyola y Frutos no ctricos (excepto melocotn y Vilanova de Bellpuig nectarina)............................................... Productos del olivo.................................. Comarca de: Alt Urgell Productos del olivo.................................. Bell-lloc d'Urgell, Bellvis, El Palau d'Anglesola, El Poal, Fondarella, La Productos del olivo.................................. Torre de Cabdella, Miralcamp, Mollerussa, Odn, Pinell de Solsons, Sarroca de Bellera, Senterada, Sidamon, Torregrossa, Vila-sana y los pertenecientes a la comarca de Noguera
Tarragona
Trminos municipales Comarcas de: Baix Ebre y Montsi Actividad Leguminosas: Algarrobo.......................... Productos hortcolas. ............................... Productos del olivo.................................. Frutos ctricos......................................... Frutos secos........................................... Productos del olivo.................................. ndice 0,13 0,09 0,11 0,09 0,18 0,16 0,13 0,11
Comarca de: Priorat
Alforja, Creixell, El Catllar, Els Pallaresos, L' Aleixar, La Nou de Gai, Leguminosas: Algarrobo.......................... La Pobla de Mafumet, La Riera de Gai, La Secuita, La Selva del Productos del Olivo................................. Camp, Perafort, Renau, Reus, Riudecols, Roda de Bar, Vandells i l'Hospitalet de l'Infant y Vespella Comarca de: Conca de Barber Productos del Olivo................................. Comarca de: Terra Alta Comarcas de: Alt Camp Productos del Olivo................................. Leguminosas: Algarrobo.......................... Productos del Olivo................................. Almoster, Arbol, Botarell, Cambrils, Capafonts, Castellvell del Camp, Leguminosas: Algarrobo.......................... Colldejou, Constant, Duesaiges, El Morell, L' Albiol, L' Argentera, La Febro, Les Borges del Camp, Maspujols, Montbri del Camp, Montroig del Camp, Prades, Pratdip, Riudecanyes, Riudoms, Salou, Tarragona, Torredembarra, Vilallonga del Camp, Vilanova d'Escornalbou, Vilaplana, Vila-seca, Vinyols i els Arcs y los pertenecientes a la comarca del Baix Peneds Altafulla, La Pobla de Montorns y Salom Leguminosas.......................................... Productos del Olivo................................. Ribera dEbre Leguminosas: Algarrobo.......................... Productos del olivo.................................. Frutos ctricos.........................................
0,11 0,16 0,13 0,16 0,13
0,13 0,22 0,13 0,16 0,13
XV
EXTREMADURA
Todas las provincias
Trminos municipales Todos Actividad Porcino de carne extensivo...................... Porcino de cra extensivo......................... ndice 0,06 0,13
Badajoz
Trminos municipales Comarcas de: Badajoz, Don Benito y Mrida Corte de Peleas, Entrn Bajo y Torremeja Villalba de los Barros Actividad Productos hortcolas: Brcoli.................... Productos hortcolas: Brcoli.................... Productos del Olivo................................. Productos del Olivo................................. Uva para vino sin D.O.............................. Uva para vino D.O................................... Uva para vino sin D.O.............................. Uva para vino D.O................................... ndice 0,13 0,13 0,22 0,22 0,18 0,22 0,18 0,22 0,22
Fuente del Maestre y Zafra
Aceuchal, Almendralejo, Hinojosa del Valle, Hornachos, Palomas, Productos del Olivo................................. Puebla de la Reina, Puebla del Prior, Ribera del Fresno, Santa Marta, Solana de los Barros, Usagre y Villafranca de los Barros
COMUNIDAD DE MADRID
Madrid
Trminos municipales Chinchn Colmenar de Oreja y Valdilecha Actividad Uva para vino sin D.O.............................. Uva para vino D.O................................... Uva para vino sin D.O.............................. Uva para vino D.O................................... ndice 0,09 0,11 0,05 0,06 0,18 0,22
Belmonte de Tajo, Campo Real, Perales de Tajua, Tielmes, Valde- Uva para vino sin D.O.............................. laguna y Villaconejos Uva para vino D.O...................................
REGIN DE MURCIA
Murcia
Trminos municipales Lorca Actividad Flores y plantas ornamentales................. Frutos ctricos......................................... Frutos secos: Almendra........................... Productos del olivo.................................. Uva para vino sin D.O.............................. Uva para vino D.O................................... ndice 0,22 0,18 0,18 0,22 0,18 0,22
XVI
Murcia (continuacin)
Trminos municipales Mula y Pliego Actividad Frutos secos: Almendra........................... Frutos ctricos......................................... Frutos no ctricos (excepto melocotn y nectarina)............................................... Patata Frutos secos: Almendra........................... Frutos no ctricos (excepto melocotn y nectarina)............................................... Productos del Olivo................................. Uva para vino sin D.O.............................. Uva para vino D.O................................... Frutos secos: Almendra........................... Uva de mesa.......................................... Uva para vino sin D.O.............................. Uva para vino D.O................................... Frutos secos: Almendra........................... Uva de mesa.......................................... Flores y plantas ornamentales................. Frutos no ctricos (excepto melocotn nectarina)............................................... Productos del olivo.................................. Uva para vino sin D.O.............................. Uva para vino D.O................................... Flores y plantas ornamentales................. Frutos ctricos......................................... Frutos ctricos......................................... Frutos no ctricos (excepto melocotn nectarina)............................................... Frutos no ctricos (excepto melocotn nectarina)............................................... Productos del olivo.................................. Uva para vino sin D.O.............................. Uva para vino D.O................................... Frutos no ctricos (excepto melocotn nectarina)............................................... Patata.................................................... Productos del olivo.................................. Uva para vino sin D.O.............................. Uva para vino D.O................................... Frutos no ctricos (excepto melocotn nectarina)............................................... Uva para vino sin D.O.............................. Uva para vino D.O................................... Frutos no ctricos (excepto melocotn nectarina)............................................... Uva de mesa.......................................... Uva para vino sin D.O.............................. Uva para vino D.O................................... y 0,26 0,22 0,18 0,22 0,22 0,18 0,18 y 0,26 y 0,26 0,22 0,18 0,22 y 0,26 0,19 0,22 0,18 0,22 y 0,26 0,18 0,22 y 0,26 0,22 0,18 0,22 ndice 0,18 0,18 0,26 0,19 0,18 0,26 0,22 0,18 0,22 0,18 0,22 0,18 0,22 0,18 0,22 0,22
Bullas y Jumilla
Totana
Aledo Cehegn
Puerto Lumbreras Ulea
Caravaca de la Cruz
Moratalla
Calasparra
Abarn
XVII
Murcia (continuacin)
Trminos municipales Blanca Actividad Frutos no ctricos (excepto melocotn y nectarina)............................................... Uva de mesa.......................................... Frutos no ctricos (excepto melocotn y nectarina)............................................... Frutos ctricos......................................... Patata.................................................... ndice 0,26 0,22 0,26 0,18 0,19 0,18 0,22
Cieza Cartagena
Abanilla, Alguazas, Alhama de Murcia, Ceut, Fortuna, Librilla, Lorqui, Los Alczares, Mazarrn, Molina de Segura, Murcia, Ojos, Santomera Frutos ctricos......................................... y Villanueva del Ro Segura Yecla Productos del olivo..................................
La Rioja
La Rioja
Trminos municipales Comarcas de: Rioja Baja y Rioja Media Actividad Frutos secos: Almendra........................... ndice 0,18
Galcia
Ourense
Trminos municipales Actividad Baltar, Os Blancos, Calvos de Randn, Porqueira, Rairiz de Veiga, Patata.................................................... Sandis, Sarreaus, Trasmiras, Vilar de Santos y Xinzo de Limia ndice 0,19
Alicante
Trminos municipales Comarca de: El Baix Segura Actividad Frutos ctricos......................................... Patata.................................................... Productos hortcolas: Alcachofa y habas verdes.................................................... Frutos secos: Almendra........................... Frutos no ctricos: Albaricoque................. Frutos no ctricos: Manzana y pera........... Frutos no ctricos: Cereza y ciruela........... Frutos no ctricos: Nspero....................... Frutos ctricos......................................... Frutos no ctricos: Cereza........................ ndice 0,18 0,07 0,09 0,13 0,07 0,13 0,19 0,26 0,07 0,19
Comarca de: El Comtat Comarca de: El Vinalop Mitj Comarca de: L'Alt Vinalop Comarca de: La Marina Baixa Comarca de: La Marina Alta
XVIII
Castelln
Trminos municipales Comarca de: El Alto Palancia Actividad Leguminosas: Algarrobo.......................... Frutos ctricos......................................... Frutos no ctricos: Nspero....................... Frutos secos: Almendra........................... Productos hortcolas. ............................... Productos del olivo.................................. Frutos ctricos......................................... Productos hortcolas: Alcachofa............... Frutos ctricos......................................... Frutos ctricos......................................... Frutos ctricos......................................... Productos hortcolas: Alcachofa y lechuga Productos del Olivo................................. ndice 0,05 0,05 0,07 0,09 0,09 0,22 0,09 0,05 0,13 0,18 0,09 0,05 0,22
Comarca de: L' Alt Maestrat Comarca de: La Plana Baixa Comarca de: La Plana Alta Comarca de: L'Alcalatn Comarca de: El Baix Maestrat
Valencia
Trminos municipales Comarca de: La Vall D'Albaida Actividad Frutos ctricos......................................... Uva para vino sin D.O.............................. Uva para vino D.O................................... Frutos ctricos......................................... Frutos ctricos......................................... Frutos ctricos......................................... Frutos no ctricos: Manzana, pera y ciruela Frutos ctricos......................................... Frutos subtropicales: Caqui. ..................... Uva para vino sin D.O.............................. Uva para vino D.O................................... Frutos ctricos......................................... Productos hortcolas: Alcachofa y lechuga Frutos ctricos......................................... Productos hortcolas: Alcachofa y lechuga Frutos ctricos......................................... Productos del olivo.................................. Frutos subtropicales: Caqui. ..................... Cereales................................................. Leguminosas.......................................... Frutos no ctricos: Cereza........................ Frutos secos: Almendra........................... Productos hortcolas. ............................... Uva para vino sin D.O.............................. Uva para vino D.O................................... Frutos ctricos......................................... ndice 0,18 0,18 0,22 0,18 0,05 0,09 0,13 0,13 0,26 0,18 0,22 0,18 0,05 0,13 0,05 0,09 0,22 0,19 0,18 0,05 0,07 0,18 0,05 0,09 0,11 0,18
Comarcas de: La Costera, La Safor y LHorta Nord Comarca de: El Camp de Morvedre Comarca de: El Camp de Tria Comarca de: Rincn de Ademuz Comarca de: La Ribera Alta
Comarca de: LHorta Oest Comarca de: LHorta Sud Comarca de: La Hoya de Buol Comarca de: La Canal de Navarrs Comarca de: El Valle de Ayora
Comarca de: Los Serranos
XIX

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RENTA 2011 MANUAL PRCTICO

Departamento de Gestin Tributaria

Gua de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2011

Rendimientos del trabajo

Retribuciones en especie y rendimientos obtenidos

Gua de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2011

Arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda

106 106 107 Pginas

Rendimientos de actividades econmicas

Actividades econmicas en estimacin directa.

Actividades econmicas en estimacin objetiva.

Escalas aplicables sobre la base liquidable general

Deducciones de la cuota ntegra

Deduccin general por inversin vivienda habitual

Tramo autonmico deduccin por inversin vivienda habitual

Gua de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2011

Deducciones generales por alquiler y por obras de mejora en la vivienda habitual

Deduccin por inversin empresarial

Cuota resultante de la autoliquidacin

Deducciones de la cuota liquida total

Minoracin de la cuota diferencial

Deduccin por nacimiento o adopcin

Se suprime desde el 1 de enero de 2011 la deduccin por nacimiento o adopcin ................

Gua de las deducciones autonmicas del IRPF en el ejercicio 2011

Relativas a la vivienda habitual

Por donativos y donaciones

Andaluca (pg. 491 y ss.)

Aragn (pg. 499 y ss.)

l Adquisicin de vivienda habitual por vctimas del terrorismo.

Donaciones con fi nalidad ecolgica y en investigacin y desarrollo cientfico y tcnico.

Principado de Asturias (pg. 501 y ss.)

Donacin de fincas rsticas a favor del Principado de Asturias.

Illes Balears (pg. 508 y ss.)

Canarias (pg. 517 y ss.)

Gua de las deducciones autonmicas del IRPF en el ejercicio 2011

Relativas a la vivienda habitual

Otros conceptos deducibles

Cantabria (pg. 527 y ss.)

Castilla-La Mancha (pg. 529 y ss.)

Donativos al fondo Castellano-Manchego de Cooperacin.

Castilla y Len (pg. 532 y ss.)

Catalua (pg. 545 y ss.)

Gua de las deducciones autonmicas del IRPF en el ejercicio 2011

Relativas a la vivienda habitual

Extremadura (pg. 550 y ss.)

Galicia (pg. 560 y ss.)

l Alquiler de vivienda habitual para jvenes.

Comunidad de Madrid (pg. 566 y ss.)

Donativos a fundaciones con fines culturales, asistenciales, sanitarios o anlogos.

Regin de Murcia (pg. 575 y ss.)

Gastos de guardera de hijos menores de 3 aos.

Donativos para la proteccin del Patrimonio Histrico de la Regin de Murcia.

La Rioja (pg. 581 y ss.)

Nacimiento o adopcin del segundo o ulterior hijo.

Gua de las deducciones autonmicas del IRPF en el ejercicio 2011

Comunitat Valenciana (pg. 586 y ss.)

Gua de las principales novedades del Impuesto sobre el Patrimonio de 2011

Determinacin de la base liquidable

Reduccin por mnimo exento

Gua de las principales novedades del Impuesto sobre el Patrimonio de 2011

Escalas aplicables sobre la base liquidable

Bonificaciones autonmicas en la cuota

Captulo 3. Rendimientos del trabajo