Universidad Ricardo Palma

Facultad de Ciencias Econmicas y Empresariales

Centro de Innovacin y Creatividad Empresarial

cice

II DIPLOMADO EN AUDITORA TRIBUTARIA

Modulo 3:
PLANEAMIENTO ESTRATGICO TRIBUTARIO
PRIMERA PARTE

Prof.: C.P.C. EDUARDO CONTRERAS CAMPOS

Octubre del 2006

MDULO DE PLANEAMIENTO ESTRATGICO TRIBUTARIO

Lo que se busca es abordar los diferentes temas que lo comprende, desarrollando conceptos tericos-prctico sobre el tratamiento de determinadas operaciones y su relacin con la liquidacin de los impuestos. Fundamentalmente se encuentra dirigido en lograr colocarse en una buena posicin frente al fisco, tratando de lograr una reduccin o diferimiento de la carga tributaria, cualquiera de estas posiciones constituyen sin lugar a dudas una notable ventaja para las empresas que la logren realizar. La inestabilidad que caracteriza a la normativa tributaria peruana, hace que su cumplimiento sea dificultoso por parte de las empresas que no planifican sus deudas tributarias, ocasionando algunas veces resultados operativos con prdidas para las empresas que no se prepararon para ello.

MDULO DE PLANEAMIENTO ESTRATGICO TRIBUTARIO

El Planeamiento Tributario no slo es posible en dicho contexto, sino que es necesario, formando parte de la formulacin de los programas que la conduccin empresarial necesita para alcanzar las metas establecidas por sus directivos o dueos. Esta tarea necesita ser elaborada para el corto, mediano y largo plazo, y si bien a muchos empresarios pequeos y medianos, les parecer una mera especulacin terica aplicable a grandes empresas, vern que no slo es de factible utilizacin, sino que resulta indispensable adoptar estas medidas tanto para las grandes, medianas y pequeas empresas.

ES POSIBLE EL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO?

La existencia de una pesada carga tributaria a la que estn sometidas las empresas comerciales, industriales y de servicios. Las probables crisis econmicas, seguidas de interminables perodos de recesin econmica, aumentan cada vez ms la necesidad de adoptar un programa de planeamiento tributario. Para poder obtener no slo una reduccin en los gastos tributarios habituales, sino tambin obtener la devolucin o compensacin de impuestos cobrados indebidamente por el Estado.

ES POSIBLE EL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO?

Nuestra poltica econmica impone exigencias fiscales y nos dicen que muchas veces estas se encuentran revestidas de inconstitucionalidad, de forma que un planeamiento tributario eficiente y legal, con respaldo jurdico y contable, debe de traer beneficios a las empresas que las implemente. El PET es un trabajo que une una revisin de los tributos debidos en los ltimos aos con una planificacin de las incidencias tributarias futuras, proporcionando mejoras en el flujo de caja de las empresas, con reduccin efectiva de los costos de los productos y de las deudas tributarias. Considerando que existe una presin cada vez mayor y rpida del Estado en la cobranza de las deudas fiscales, crece la preocupacin de los empresarios en evitar consecuencias nefastas originadas por las deudas fiscales, tales como: la ejecucin del embargo de los bienes, tanto para la empresa, como para algunos de los responsables solidarios. Existiendo a su vez dificultades para obtener plazos y facilidades para el pago, e inclusive la existencia de alguna amenaza de accin penal por apropiacin indebida o por ser agente de retencin omiso al pago de la deuda retenida.

UN PROGRAMA DE PLANEAMIENTO TRIBUTARIO DEBE HACERSE PARA:

Evitar que una deuda fiscal inviabilice o dificulte el regular funcionamiento de las empresas, amenazando su Patrimonio. Saber realizar un aprovechamiento de crditos, de compensaciones y reliquidaciones de tributos. El aprovechamiento de los incentivos fiscales, logrndose la viabilidad empresarial y buscando formas para aumentar la facturacin de las empresas.

IMPORTANCIA DE UN CORRECTO PLANEAMIENTO TRIBUTARIO

Uno de los costos que ms preocupa a quienes dirigen las empresas es el referido al pago de los impuestos. Los rpidos y constantes cambios que se introducen en las normas tributarias y en los criterios que aplican: la SUNAT, el Tribunal Fiscal y otros rganos vinculados a la materia; obligan a los profesionales vinculados a la direccin y asesora empresarial a mantenerse actualizados de los conocimientos tributarios, de manera que les permita tomar decisiones econmicamente eficientes en su labor cotidiana. El mdulo est destinado a ampliar y profundizar los conocimientos en cuanto al PET (tax planning), en cuanto a la toma de decisiones, permitindole al especialista tener una gestin eficiente del costo tributario, considerando para ello las condiciones y limitaciones que establece la Ley. Es importante tener presente que todo planeamiento tributario debe respetar siempre el marco legal pertinente.

OBJETIVOS QUE BUSCA ESTE MDULO

Que existan profesionales de direccin y de asesora empresarial capaces de tomar decisiones empresariales eficientes, teniendo presente el costo tributario. Analizar las ventajas y desventajas que ofrecen las normas legales tributarias en cuanto a la gestin empresarial. Analizar el sistema tributario y determinar la incidencia que mantiene respecto de las actividades empresariales. Establecer buenas prcticas (legales, eficientes y econmicas) en cuanto a la aplicacin de las normas tributarias. Que la Legislacin Tributaria vigente, sea el instrumento terico y fundamental para fijar una reduccin de la carga impositiva tributaria dentro de las formas LICITAS, es decir dentro de la LEY. No caer en cualquier acto que atenta con nuestra LEGISLACIN, porque se puede incurrir en lo ILICITO, lo cual constituye: DEFRAUDACIN TRIBUTARIA. Que se tenga claro los conceptos de EVASIN, DEFRAUDACIN, ELUSIN y ECONOMA DE MEJOR OPCIN Revisar estrategias de planificacin tributaria.

EL PLANEAMIENTO ESTRATGICO TRIBUTARIO

DEFINICIN El planeamiento tributario es el estudio de las operaciones comerciales que realiza el contribuyente como persona natural o jurdica, tendientes a determinar los efectos fiscales y financieros que producen dichas transacciones, con el objeto de optar por las modalidades legales y regmenes tributarios que permitan legtimamente la minimizacin o economa en el costo fiscal. Este instrumento de gestin empresarial permite que la empresa pueda optar legalmente por un rgimen tributario que le permita utilizar el medio legal que le obligue a pagar un menor tributo, obteniendo as un ahorro fiscal que pueda ser utilizado para otros costos o gastos propios de la empresa y por ende obtener una mayor rentabilidad.

EL PLANEAMIENTO ESTRATGICO TRIBUTARIO FINALIDAD Consiste en optar por la mejor forma legal de los regmenes tributarios vigentes para los intereses de la empresa y el mejor de los mtodos alternativos para lograr ahorros financieros en aplicacin del rgimen adoptado, que al mismo tiempo asegure que la empresa se encuentre protegida e incursa en el rgimen fiscal correcto, evitando que corra riesgos innecesarios y a no cometer delitos e infracciones fiscales, haciendo que sea factible la transaccin econmica que se piensa realizar.

LOS PRINCIPALES OBJETIVOS DEL PLANEAMIENTO ESTRATGICO TRIBUTARIO SON: Prevenir a la gerencia sobre cualquier suceso o evento fiscal que ocurra y tenga consecuencias importantes en el normal desarrollo empresarial. Seleccionar la mejor alternativa a optar en la aplicacin del rgimen tributario acogido, que le permita a la empresa lograr ahorros financieros y un respiro fiscal. Evitar la aplicacin y el pago de impuestos innecesarios. Que la empresa obtenga una mejor capacidad de adaptacin a las nuevas legislaciones fiscales. Estar preparada para adoptar con xito cualquier cambio en la legislacin fiscal que tenga como consecuencia una afectacin o un perjuicio econmico. Conocer el efecto de los impuestos en las probables decisiones gerenciales. Cuantificar ahorro y costos fiscales de operaciones econmicas futuras.

REGLAS BSICAS DEL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO

Estas reglas consisten en aplicar una secuencia lgica en la formulacin del planeamiento tributario con base en el conocimiento del sector econmico que opera la empresa, su situacin actual y sus proyecciones futuras, previo anlisis de las variables tributarias y financieras que afectan o son sensibles al desarrollo econmico de la empresa y que necesariamente deberan ser las siguientes:

REGLAS BSICAS DEL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO

Conocimiento de la empresa y de las disposiciones vigentes que influyen en el desarrollo de las actividades econmicas de la misma. Conocimiento del entorno poltico y econmico que permita anticipar, en lo posible, los cambios en la legislacin fiscal. Determinacin de polticas y fijacin de objetivos que orienten al raciocinio de la empresa con relacin a la reduccin de los costos y contingencias fiscales, as como el establecimiento de niveles de imposicin fiscal acordes a la realidad econmica de la empresa. Determinacin de las acciones probables destinadas a alcanzar las polticas y objetivos empresariales, aprovechando las oportunidades y reduciendo las ineficiencias.

REGLAS BSICAS DEL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO

Evaluacin y seleccin de resultados en materia fiscal que coadyuven a que las polticas y objetivos antes mencionados puedan alcanzarle, teniendo en consideracin que su implementacin y ejecucin es viable y no tendr mayor costo en comparacin con otros resultados. Evaluacin continua de logros y objetivos en materia fiscal, para estar alerta y oportuna ante cualquier evidencia de cambio significativo en cualquiera de las variables de la planificacin fiscal. Presentacin general en cifras de los datos econmicos y financieros tanto en valores absolutos y relativos de acuerdo a las necesidades de informacin de la empresa.

EFECTOS DEL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO Que se da cuando se ha formulado para un ejercicio gravable actual o de periodos futuros, conllevando a una mejor decisin gerencial para la empresa que la usa y a establecerlo como una herramienta de importancia significativa en los anlisis financierosadministrativos de las entidades modernas. Estos efectos nos permiten conocer aspectos tales como:

EFECTOS DEL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO

La contribucin marginal del anlisis costo-beneficio al logro de los objetivos y polticas de la organizacin empresarial. El resultado de la situacin econmica y financiera posttributacin y su capacidad financiera en el cumplimiento de las probables obligaciones fiscales futuras que tenga que realizar la empresa. El impacto de las decisiones gerenciales en las operaciones comerciales y en los clientes de la empresa. Los riesgos implcitos que existe en la tributacin como son la variacin de las tasas de los tributos, el cambio de tramos en tributos progresivos, modificacin de las tasas y bases imponibles, entre otros. La obtencin de los beneficios por la decisin gerencial y como escoger la forma del pago de los tributos con fundamento legal. La necesidad de variar costos y precios en la organizacin empresarial.

PLANEAMIENTO ESTRATEGICO TRIBUTARIO

PLANEAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA OBLIGACIN TRIBUTARIA 1
Prof.: C.P.C. EDUARDO CONTRERAS CAMPOS

Octubre del 2006

PLANEAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA OBLIGACIN TRIBUTARIA OBJETIVOS Lograr el mejor cumplimiento de las Obligaciones Tributarias y la forma correcta de presentacin de las Declaraciones Juradas evitando la generacin de CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS

PLANEAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA OBLIGACIN TRIBUTARIA OBJETIVOS Desarrollo de una estrategia de corto o mediano plazo, que nos permita cumplir adecuadamente con las Obligaciones Tributarias, aprovechando las oportunidades permitidas por nuestra LEGISLACIN TRIBUTARIA VIGENTE.

PLANEAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA OBLIGACIN TRIBUTARIA La Legislacin Tributaria vigente, ser el instrumento terico y fundamental para fijar una reduccin de la carga impositiva tributaria dentro de los formas LICITAS, es decir dentro de la LEY

PLANEAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA OBLIGACIN TRIBUTARIA Cualquier acto que atenta con nuestra LEGISLACIN, puede incurrir en lo

ILICI constituye:

T O , lo cual

DEFRAUDACIN TRIBUTARIA

EVASIN

DEFRAUDACIN

ELUSIN

PLANEAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA OBLIGACIN TRIBUTARIA Una empresa, tiene una promocin de un proveedor, en donde va a obtener una utilidad del 25 % de la inversin. Necesita S/. 100 000,00 Los tributos que deber de pagar en el mes representan S/. 105 000,00 En la Cta. Cte. se tiene un saldo de S/. 108 000,00

PLANEAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Buscar el financiamiento de un Banco? Pero, Si pago los Tributos ya no tengo CAJA para la promocin

Qu debo hacer?

Pagar mis tributos conjuntamente con la DDJJ?

Comprar los productos en promocin?

PLANEAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Intereses

de financiamiento, mayores al 4 % Interes Moratorio SUNAT 1.5 % Interes de Fraccionamiento Art. 36 C.T. 1.2 % Pero, CULES SON LAS CONSECUENCIAS QUE PUEDO TENER, AL NO PAGAR LA DEUDA TRIBUTARIA?

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria es un vnculo de naturaleza jurdica, y la prestacin es el contenido de la obligacin, esto es, la conducta del deudor tributario. En este sentido, la conducta o prestacin del deudor tributario es el pagar la deuda tributaria, la finalidad o el objeto de la obligacin es que el deudor tributario pague la deuda tributaria, y si no lo hace, la Administracin se encuentra facultada para exigirle coactivamente o forzosamente el cumplimiento de la misma.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Hecho Imponible

Obligacin tributaria

Determinacin de la Obligacin Tributaria

Exigibilidad de la Obligacin Tributaria

Ejecucin Forzosa

LA DETERMINACIN TRIBUTARIA
Es el acto o conjunto de actos que tiende a individualizar el mandato genrico establecido por Ley.

SE INICIA:
Por acto o declaracin del deudor tributario. Por la administracin tributaria

FORMAS DE DETERMINACIN
Atendiendo al sujeto: Autodeterminacin; sujeta a fiscalizacin o verificacin Determinacin de oficio; no puede ser discrecional Atendiendo a la base sobre la que se realiza: Base cierta Base presunta
La exigibilidad de la obligacin tributaria, mediante el pago voluntario, si no existe una ejecucin forzosa

RELACIN JURDICO TRIBUTARIA

De dar

Pago del tributo (principal) Retencin o percepcin del tributo Pago de multas Pago de intereses Pago de costas Ejemplos: Llevar libros o registros Presentar declaraciones No registrar operaciones en moneda e idioma extranjero Aceptar fiscalizaciones

Obligaciones

De hacer

De no hacer De tolerar

ELEMENTOS DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA a) El hecho que le da nacimiento (causa o fuente de la obligacin) b) El objeto de la obligacin c) Las personas entre quienes se forma (sujeto activo y sujeto pasivo)

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha operacin. ESTRUCTURA DE LA NORMA TRIBUTARIA: HIPTESIS: Presupuesto de hecho o hiptesis de incidencia tributaria. MANDATO: Consecuencia prevista en la norma cuando se produce el hecho imponible. SANCION

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

ASPECTOS DEL PRESUPUESTO DE HECHO MATERIAL, la materia o el objeto sobre el que recae el tributo. Mensurable o Cualitativo: Cmo se determina la base imponible sobre la que se calcula el tributo. Personal: Quin es el deudor tributario (contribuyentes y responsables) y quin es el acreedor tributario. Espacial: mbito territorial de aplicacin del tributo. Temporal: Qu debe ocurrir para que nazca la obligacin tributaria.

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Tratndose de tributos que solo pueden ser determinados por la Administracin Tributaria, desde el da siguiente del vencimiento del plazo que figure en la resolucin que contenga la determinacin de la deuda tributaria. A falta de plazo, a partir del decimosexto da siguiente al de su notificacin. Tratndose de tributos determinados por el deudor tributario desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado por ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del decimosexto da del mes siguiente al nacimiento de la obligacin. En el caso de tributos determinados por el deudor tributario administrados por SUNAT, stos sern exigibles desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado segn lo siguiente: Para tributos de liquidacin anual que se devengan al trmino del ao gravable, stos se pagarn dentro de los tres (3) primeros meses del ao siguiente.

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Para tributos de liquidacin mensual, anticipos y pagos a cuenta mensuales, estos se pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente. Para tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata stos se pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligacin tributaria. Para tributos, anticipos y pagos a cuenta y retenciones y percepciones no contempladas en los prrafos anteriores, stos se pagarn conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes. Para tributos que graven la importacin, se pagarn de acuerdo a las normas especiales. SUNAT puede establecer cronogramas de pago para que stos se realicen dentro de los seis (6) das hbiles anteriores o seis (6) das hbiles posteriores al da del vencimiento del plazo sealado para el pago. Asimismo puede establecer cronogramas de pago para las retenciones y percepciones a las que se alude en el cuarto guin antes mencionado.

OBJETO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

El objeto de la obligacin tributaria es una prestacin que constituye exclusivamente un dar. Esta obligacin de dar se manifiesta en el tributo. El trmino genrico tributo comprende: a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del Estado. b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales. c) Tasas: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.

SUJETOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA: SUJETO ACTIVO

a) El sujeto activo por excelencia es el estado. Empero, a veces el Estado al crear ciertos organismos especficos, los dota de recursos financieros y les concede la facultad de exigir directamente y en su beneficio las contribuciones respectivas. En este caso, siendo uno solo el organismo con poder tributario, o sea el Estado, ste se materializa a travs de diversos sujetos activos, que seran todos los organismos con facultad de exigir directamente el pago del tributo. Sobre el particular el Artculo 4 del Cdigo Tributario seala que el: Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria. El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.

b)

SUJETOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA: SUJETO PASIVO

Sujeto pasivo o deudor tributario: Obligado al cumplimiento de la prestacin tributaria. Clases: Contribuyentes y Responsables A) Contribuyente Deudor por cuenta propia En los impuestos: el que realiza el hecho imponible En las contribuciones y tasas: aquel respecto del cual se produce el hecho imponible B) Responsable Deudor por cuenta ajena Aquel que debe cumplir con la obligacin tributaria por mandato legal, sin ser contribuyente

RESPONSABLES CLASES
Tenemos: a) Representantes: Art. 16 del Cdigo tributario Si concurren los siguientes requisitos: Tener la representacin legal, judicial o voluntaria del contribuyente. Tener la facultad de administrar o disponer de los bienes del contribuyente. Hay casos en qu la responsabilidad del representante es solidaria con la del contribuyente, para lo cual adems, debe haber incurrido en dolo, negligencia grave o abuso de facultades. Presuncin o probanza del dolo, negligencia grave o abuso de facultades.

RESPONSABLES CLASES
b) Responsables solidarios: Artculos 18 y 19 del Cdigo Tributario Solidaridad: Nexo obligatorio comn que fuerza a cada uno de dos o ms deudores a cumplir o pagar por la totalidad cuando le sea exigido por el acreedor o acreedores con derecho a ello. Empresas porteadoras Agentes de retencin y percepcin Terceros notificados para efectuar un embargo Depositarios de bienes embargados Vinculados econmicamente con el contribuyente Distribucin de utilidades cuando hay deudas en cobranza coactiva Caso especial de responsabilidad solidaria entre contribuyentes

RESPONSABLES CLASES
c) Agentes de retencin: Quienes tienen dinero o bienes de los contribuyentes y, por esa razn, son escogidos por la ley para pagar los tributos del contribuyente con una parte de ese dinero o de esos bienes:
Retencin
Se retiene Se retiene

Pago
Se paga No se paga

Consecuencias
Quedan liberados el contribuyente y el agente retenedor Con la retencin queda liberado el contribuyente Queda como nico obligado el agente retenedor No retener es una infraccin El agente retenedor puede repetir contra el contribuyente El agente retenedor es responsable solidariamente con el contribuyente

No se retiene

Se paga

No se retiene

No se paga

RESPONSABLES CLASES
d) Agentes de percepcin Quienes tienen una relacin de carcter econmico no tributario con el contribuyente que les permitir recibir dinero o bienes de l, son escogidos por la ley para que, con esa ocasin, queden obligados a exigir y recibir del contribuyente, adicionalmente, los tributos que adeuda.

Percepcin
Se percibe Se percibe

Pago
Se paga No se paga

Consecuencias
Quedan liberados el contribuyente y el agente perceptor Con la percepcin queda liberado el contribuyente Queda como nico obligado el agente perceptor No percibir es una infraccin El agente perceptor puede repetir contra el contribuyente

No se percibe

Se paga

No se percibe

No se paga

El agente perceptor es responsable solidariamente con el contribuyente

RESPONSABLES CLASES
e) Sucesores en la deuda tributaria Son responsables por haber adquirido la totalidad o una parte significativa del patrimonio del contribuyente, a travs de figuras jurdicas como la fusin, escisin total, escisin parcial o liquidacin de entes colectivos con o sin personalidad jurdica.
Quienes son sucesores
Herederos Legatarios

Lmite de la responsabilidad en el tiempo

Plazo de prescripcin Dos aos de la transferencia si se comunic dentro del plazo a la Administracin Tributaria

Lmite de la responsabilidad en cuanto al monto

El valor de los bienes que se reciban

El valor de los bienes que se reciban

Socios de colectivos liquidacin

entes en

Dos aos de la transferencia si se comunic dentro del plazo a la Administracin Tributaria

El valor de los bienes que se reciban

Otros adquirentes del patrimonio de entes

Plazo de prescripcin

Por el total de las deudas tributarias

REPRESENTACIN DEL SUJETO PASIVO

a) b) c) Si el sujeto carece de personalidad jurdica Si la persona natural carece de capacidad jurdica para obrar Se acredita mediante poder por documento pblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracin Tributaria Falta o insuficiencia de poder Asunto de mero trmite Los representados tienen que cumplir las obligaciones tributarias que se derivan de la actuacin de sus representantes

d) e) f)

TRASMISIN Y EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Transmisin Por causa de muerte Por convenio - Nulos - Ineficaces frente a la Administracin Tributaria, pero vlidos entre las partes - Vlidos entre las partes y frente a la Administracin Tributaria Extincin Existen diversos modos o medios para poner fin a la obligacin tributaria, entre las que tenemos: a) El pago, medio normal de poner fin a la obligacin. b) La Compensacin. c) La Condonacin. d) La Consolidacin. e) Por Resolucin de la Administracin Tributaria en el caso de deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa que consten en Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa u Ordenes de Pago. En realidad sta es una forma de condonacin.

PAGO: LUGAR Y FORMA

El Art. 29 del Cdigo Tributario seala que el pago debe efectuarse en la forma que seale la Ley, o en su defecto el Reglamento o a falta de ambos la Resolucin de la Administracin Tributaria. La Administracin Tributaria segn el Art. 55 del Cdigo Tributario es competente para recaudar los tributos. Puede contratar a entidades del sistema bancario y financiero. El lugar de pago ser sealado por la Administracin Tributaria.

PAGO: LUGAR Y FORMA

QUIN DEBE EFECTUAR EL PAGO? a) El Art. 30 del Cdigo Tributario establece que el pago de los tributos debe ser efectuado por los deudores tributarios (contribuyentes y responsables), directamente o a travs de sus representantes. b) Los terceros extraos a la obligacin tributaria pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del obligado, en cuyo caso estn facultados para repetir contra el deudor tributario. c) El Cdigo Tributario no establece procedimiento alguno para que el deudor tome conocimiento del pago hecho por tercero, ni para que el deudor pueda oponerse a dicho pago.

MEDIOS DE PAGO
Normalmente el tributo debe pagarse en dinero y en moneda nacional. A veces se debe pagar en moneda extranjera. Excepcionalmente, puede pagarse en especie, esto se debe fijar por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, en este caso, las especies deben valorizarse al valor de mercado en la fecha en que se entregan. As mismo los Gobiernos Locales, pueden disponer que el pago de sus tasas y contribuciones se realice en especie debiendo valorizarse a su valor de mercado. Tratndose de impuestos municipales, podrn disponer el pago en especie a travs de bienes inmuebles debidamente inscritos en Registros Pblicos. Para efectuar el pago se pueden usar cheques bancarios, notas de crdito negociables, dbitos en cuenta y otros medios que seale la ley. La entrega de de cheques surte efecto inmediato, siempre que se hagan efectivos. Los dbitos en cuenta corriente o de ahorro surtirn efecto siempre que se hubiera realizado la acreditacin en la cuenta correspondiente a la Administracin Tributaria.

MEDIOS DE PAGO
Si un cheque no puede hacerse efectivo por causas no imputables al deudor o tercero que pag, no hay pago. La Administracin Tributaria debe requerir para que se haga el pago dentro de determinado plazo. Slo si no se paga dentro de ese plazo, corrern intereses moratorios. Las notas de crdito negociables sirven para pagar tributos que constituyen ingresos del Tesoro Pblico. Su emisin, utilizacin y transferencia a terceros se establece por Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, previa opinin de la SUNAT. OBLIGACIN DE ACEPTAR EL PAGO a) El rgano competente para recibir el pago no puede negarse a admitirlo. b) Si dicho rgano considera que el pago es diminuto, podr iniciar las acciones pertinentes para el cobro de la diferencia, a travs del Procedimiento Coactivo de Cobranza.

INTERESES MORATORIOS
El tributo no pagado oportunamente genera intereses moratorios La tasa de dichos intereses (TIM) no podr ser mayor: - Para deudas en moneda nacional del 110% de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publica la SBS el ltimo da hbil del mes anterior (1.5% mensual desde el 07.02.2003, esto es 0.05% por da). - Para deudas en moneda extranjera (empresas que cuenten con convenio de estabilidad) de un dozavo del 110% de la tasa activa anual para las operaciones en moneda extranjera que publica la SBS el ltimo da hbil del mes anterior (0.75% mensual desde el 01.02.2004, esto es 0.025% por da). Respecto de tributos que administra o recauda la SUNAT, la TIM es fijada por ella misma. La TIM para Gobiernos Locales no podr ser mayor a la TIM fijada por SUNAT.

INTERESES MORATORIOS
Respecto de tributos administrados por otros rganos la TIM es la que establezca SUNAT, salvo que se fije una diferente por Resolucin Ministerial de Economa y Finanzas. TIM diaria: se divide la TIM vigente entre 30. Los intereses se calculan desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el pago hasta el da de pago inclusive, multiplicando el tributo no pagado por la TIM vigente. El inters diario acumulado al 31 de diciembre se agrega al tributo impago, para determinar la nueva base de clculo de los intereses diarios del ao siguiente (capitalizacin de intereses).

INTERESES MORATORIOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA

Si cualquiera de ellos no se paga oportunamente, habr un inters moratorio hasta la fecha en que venza el plazo para el pago de la obligacin principal o en que se determine dicha obligacin, lo que ocurra primero sin la acumulacin al 31 de diciembre. Cuando ocurra primero cualquiera de los dos supuestos, los intereses devengados hasta dicha fecha sern una nueva base para el clculo del inters diario y su acumulacin al 31 de diciembre.

DEDUDA TRIBUTARIA Y SUS COMPONENTES

La deuda tributaria puede estar compuesta hasta por cinco componentes: Inicialmente est compuesta nicamente por el tributo. Si el tributo se deja de pagar genera un segundo componente, que se denomina inters moratorio. Si se deja de cumplir determinadas obligaciones, ello constituye una infraccin tributaria. En algunos casos la infraccin tributaria se sanciona con multa. La multa es tambin un componente de la deuda tributaria. Si la multa no se paga de inmediato genera el inters moratorio. El inters moratorio de la multa es otro componente de la deuda tributaria. Si el deudor pide facilidades de pago y stas son concedidas, tales facilidades generan intereses, como ltimo componente de la deuda tributaria.