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La Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES)

PERU, Mayo de 2012

Kevin D. Moreno Sanchez

Las secciones de la NIIF para las PYMES La Seccin 1 sobre el concepto de pyme y los desarrollos del SMEIG

Resumen Las secciones de la NIIF para las PYMES


Seccin Nmero

Tema (ttulo)

1
2

Pequeas y medianas entidades


Conceptos y principios generales

3
4

Presentacin de estados financieros


Estado de situacin financiera

5
6

Estado del resultado integral y estado de resultados


Estado de cambios en el patrimonio y Estado de resultados y ganancias acumuladas

Estado de flujos de efectivo


Hernn Casinelli

Resumen Las secciones de la NIIF para las PYMES


Seccin Nmero

Tema (ttulo)

8
9

Notas a los estados financieros


Estados financieros consolidados y separados

10
11

Polticas contables, estimaciones y errores


Instrumentos financieros bsicos

12
13

Otros temas relacionados con los instrumentos financieros


Inventarios

14

Inversiones en asociadas
Hernn Casinelli

Resumen Las secciones de la NIIF para las PYMES


Seccin Nmero

Tema (ttulo)

15
16 17 18 19 20 21

Inversiones en negocios conjuntos


Propiedades de inversin Propiedades, planta y equipo Activos intangibles distintos de la plusvala Combinaciones de negocio y plusvala Arrendamientos Provisiones y contingencias
Hernn Casinelli

Resumen Las secciones de la NIIF para las PYMES


Seccin Nmero

Tema (ttulo)

22
23 24 25 26 27 28

Pasivos y patrimonio
Ingresos de actividades ordinarias Subvenciones del gobierno Costos por prstamos Pagos basados en acciones Deterioro del valor de los activos Beneficios a los empleados
Hernn Casinelli

Resumen Las secciones de la NIIF para las PYMES


Seccin Nmero

Tema (ttulo)

29
30

Impuesto a las ganancias


Conversin de la moneda extranjera

31
32

Hiperinflacin
Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se Informa

33
34

Informaciones a revelar sobre partes relacionadas


Actividades especiales

35

Transicin a la NIIF para las PYMES


Hernn Casinelli

Seccin 1 PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES

Seccin 1 Pequeas y Medianas Entidades


Resumen La NIIF para las PYMES es apta para preparar los EFPG de las PYMES. Se define como PYME a una entidad que:
no posee obligacin pblica de rendir cuentas (OPRC); y prepara EFPG para usuarios externos. Una entidad posee obligacin pblica de rendir cuentas si: negocia (o solicit autorizacin para negociar) sus instrumentos de deuda o de patrimonio en un mercado pblico; o mantiene activos en calidad de fiduciaria de un amplio grupo de terceros.
Hernn Casinelli

Seccin 1 Pequeas y Medianas Entidades


Resumen (cont.) Una entidad subsidiaria de otra con OPRC puede usar la NIIF para las PYMES si no posee, por s misma, obligacin pblica de rendir cuentas.

Respecto de la Seccin 1, el SMEIG emiti 3 guas de preguntas y respuestas aprobadas por el IASB durante 2011.

Hernn Casinelli

Los Q&A de la NIIF para las PYMES aprobados por el IASB

Q&A 2011/01 Uso de la NIIF para las PYMES en los EF de una controladora
Problema
En algunas jurisdicciones, las entidades controladoras estn obligadas, o eligen, preparar EF separados, adems de EF consolidados. Los EF separados se presentan a veces junto con los EF consolidados y, a veces como un documento separado. Si una entidad controladora est obligada a presentar EF consolidados de acuerdo con las NIIF completas, puede presentar sus EF separados de acuerdo con la NIIF para las PYME?

Hernn Casinelli

Q&A 2011/01 Uso de la NIIF para las PYMES en los EF de una controladora
Respuesta
Si una entidad controladora no posee por s misma obligacin pblica de rendir cuentas, puede presentar sus EF separados de acuerdo con la NIIF para las PYMES, incluso si presenta sus EF consolidados de acuerdo con las NIIF completas.
Una entidad es apta para usar la NIIF para las PYMES si no posee obligacin pblica de rendir cuentas (prrafo 1.2). Una entidad controladora evala si es apta para usar la NIIF para las PYMES en sus EF separados sobre la base de su propia obligacin pblica de rendir cuentas, sin considerar si otras entidades del grupo poseen, o el grupo en su conjunto posee, obligacin pblica de rendir cuentas.
Hernn Casinelli

Q&A 2011/01 Uso de la NIIF para las PYMES en los EF de una controladora
Respuesta (cont.)
Una entidad controladora tendr obligacin pblica de rendir cuentas si (prrafo 1.3): (a) sus propios instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado pblico o estn en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un mercado pblico; o (b) una de las principales actividades de la entidad controladora es mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros.

Hernn Casinelli

Q&A 02/2011 Entidades que tpicamente poseen obligacin pblica de rendir cuentas
Problema Las entidades con obligacin pblica de rendir cuentas no son aptas para usar la NIIF para las PYMES. Una entidad posee obligacin pblica de rendir cuentas si una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros. En el prrafo 1.3(b) se identifican a los bancos, las cooperativas de crdito, las compaas de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversin y los bancos de inversin como ejemplos de la clase de entidades que tpicamente mantienen activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros. Esto significa que todas las entidades de esas clases deberan automticamente asumir que posee obligacin pblica de rendir cuentas?
Hernn Casinelli

Q&A 02/2011 Entidades que tpicamente poseen obligacin pblica de rendir cuentas
Respuesta
No. Se requerir de juicio profesional para evaluar si las entidades de esa clase poseen obligacin pblica de rendir cuentas. La NIIF para las PYMES define a la obligacin pblica de rendir cuentas como rendicin de cuentas a potenciales y actuales suministradores de recursos y otras partes externas a la entidad, que toman decisiones econmicas pero que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin.

Hernn Casinelli

Q&A 02/2011 Entidades que tpicamente poseen obligacin pblica de rendir cuentas
Respuesta (cont.)
Tpicamente, los depositantes en los bancos y cooperativas de crdito, los tomadores de plizas de seguros, los titulares de acciones de fondos mutuos y fondos de inversin, y los que tienen cuentas con los corredores y agentes de valores no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin. En estos casos se presume que la entidad posee obligacin pblica de rendir cuentas.

Hernn Casinelli

Q&A 02/2011 Entidades que tpicamente poseen obligacin pblica de rendir cuentas
Respuesta (cont.)
Esto es cierto incluso si entidad que posee nicamente los bienes en calidad de fiduciaria por un perodo de tiempo relativamente corto, por ejemplo, los depsitos a corto plazo y los contratos de seguros de corta duracin, como los seguros sobre hechos fortuitos o una propiedad proporcionados por una compaa de seguros.

Hernn Casinelli

Q&A 02/2011 Entidades que tpicamente poseen obligacin pblica de rendir cuentas
Respuesta (cont.)
Puede haber algas circunstancias, sin embargo, en las cuales este tipo de entidades no poseen obligacin pblica de rendir cuentas. Por ejemplo:
Subsidiarias que son aseguradoras cautivas. Fondos de inversin con pocos participantes.

Hernn Casinelli

Q&A 03/2011 Interpretacin de la locucin se negocian en un mercado pblico en la aplicacin de las NIIF para las PYME
Problema
Un entidad posee obligacin pblica de rendir cuentas si sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado pblico o estn en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un mercado pblico (prrafo 1.3). Con qu amplitud debe interpretarse la locucin se negocian en un mercado pblico en la definicin de obligacin pblica de rendir cuentas?

Hernn Casinelli

Q&A 03/2011 Interpretacin de la locucin se negocian en un mercado pblico en la aplicacin de las NIIF para las PYME Problema (cont.)
Ejemplos En Europa, se deben incluir slo aquellos mercados que son definidos como mercados regulados para fines de la regulacin contable de la UE o tambin incluye otros mercados, como los mercados de acciones de crecimiento y los mercados OTC? Una entidad listada por conveniencia (por ejemplo, en un mercado en el cual se publica el precio de sus activos netos pero no ocurren negociaciones), son entidades con obligacin pblica de rendir cuentas?

Hernn Casinelli

Q&A 03/2011 Interpretacin de la locucin se negocian en un mercado pblico en la aplicacin de las NIIF para las PYME
Respuesta
Un mercado pblico es definido en el prrafo 1.3. como una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado fuera de la bolsa de valores, incluyendo mercados locales o regionales. Un "mercado pblico" no se limita a las bolsas de valores reconocidas y / o reguladas. Incluye todos los mercados que renen entidades que buscan capital e inversores que no estn involucrados en la gestin de estas entidades.

Hernn Casinelli

Q&A 03/2011 Interpretacin de la locucin se negocian en un mercado pblico en la aplicacin de las NIIF para las PYME
Respuesta (cont.)
Para que un mercado sea pblico debe ser accesible a un amplio grupo de terceros. Si los instrumentos slo pueden ser intercambiados entre las partes involucradas en la gestin de la entidad, como el personal clave de la gerencia o accionistas, los instrumentos no se negocian en un mercado pblico.

Hernn Casinelli

Q&A 03/2011 Interpretacin de la locucin se negocian en un mercado pblico en la aplicacin de las NIIF para las PYME
Respuesta (cont.)
En algunas jurisdicciones, un accionista de una PYME tiene permitido por la ley anunciar pblicamente las acciones para su venta sin ningn tipo de participacin activa de la entidad que emite las acciones. Debido a que la entidad no dio un paso en firme para permitir la negociacin pblica de las acciones, este tipo de publicidad por parte de un accionista no crea, por s sola, un mercado pblico OTC, y no impedira que una entidad que, adems, cumple los criterios de la Seccin 1 utilice la NIIF para las PYME.

Hernn Casinelli

Q&A 03/2011 Interpretacin de la locucin se negocian en un mercado pblico en la aplicacin de las NIIF para las PYME
Respuesta (cont.)
Por otra parte, la disponibilidad de un precio pblico no significa necesariamente que los instrumentos de deuda de una entidad o de capital se negocian en un mercado pblico. Por ejemplo, en algunos pases acciones OTC poseen un precio de cotizacin, pero el mercado no tiene facilidades para su negociacin, por lo cual los compradores y vendedores tratan directamente entre s. Sin embargo, si la negociacin ocurre solamente ocasionalmente en un mercado pblico, incluso unas pocas veces al ao, ello constituira una operacin de negociacin.

Hernn Casinelli

Q&A 03/2011 Interpretacin de la locucin se negocian en un mercado pblico en la aplicacin de las NIIF para las PYME
Respuesta (cont.)
La evaluacin de si los instrumentos de deuda o de patrimonio de una entidad se negocian en un mercado pblico, o estn en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un mercado pblico debera ser continua.

Hernn Casinelli

Los estados financieros en la NIIF para las PYMES


Secciones 3, 4, 5, 6, 7 y 8.

Bases para la preparacin de estados financieros


Secciones 2, 10 y 30.

Los estados financieros en la NIIF para las PYMES


Secciones 3, 4, 5, 6, 7 y 8.

Bases para la preparacin de estados financieros


Secciones 2, 10 y 30.

Seccin 3 PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

Seccin 3 Presentacin de Estados Financieros


Resumen Se parte del supuesto de que el uso de la NIIF para las PYMES permite alcanzar una presentacin razonable. Se requiere que se incluya un prrafo de declaracin de cumplimiento de la NIIF para las PYMES de forma completa y sin reservas. Se requiere que se evale el cumplimiento de que la entidad es un negocio en marcha. Se presentan requerimientos respecto de la frecuencia de la informacin, la uniformidad de su presentacin, la informacin comparativa a presentar, la agrupacin de los datos y el contenido de un conjunto completo de EF.
Hernn Casinelli

Seccin 3 Presentacin de Estados Financieros


Resumen (cont.) Contenido de un conjunto completo de EF
Variante [A] Alternativa [A1] 1 nico estado
Alternativa [A2] 2 estados separados Estado de resultados Estado del resultado integral Estado de situacin financiera Variante [B] Estado de situacin financiera Estado de resultados y ganancias acumuladas Estado de flujos de efectivo Notas

Estado del resultado integral


Estado de cambios en el patrimonio Estado de flujos de efectivo Notas

Hernn Casinelli

Ejercicio 3.1
Declaracin del cumplimiento de la NIIF para las PYMES La empresa Alfa S.A. deber preparar EPG de acuerdo con la NIIF para las PYMES, a los fines de cumplir con ciertos requisitos para calificar para un prstamos. Dado que de acuerdo a los PCGA anteriores, los elementos de PP&E los depreciaba siguiendo criterios fiscales, ha decidido:
Recomponer la medida de estos activos empleando ciertas dispensas de la Seccin 35 (referidas a la asignacin de un costo atribuido) Emplear como criterio de medicin posterior de una clase de PP&E (sus terrenos) el modelo de revaluacin, e incluir una nota en los EF respecto de este apartamiento.
Hernn Casinelli

Ejercicio 3.1 (cont.)


Declaracin del cumplimiento de la NIIF para las PYMES (cont.)
Considera adecuado que la empresa Alfa S.A. declare en sus EF que ha cumplido con la NIIF para las PYMES excepto en referencia a la medicin de una clase de sus elementos de PP&E?

Hernn Casinelli

Ejercicio 3.2
Agrupamiento de la informacin La empresa Zeta S.A. prepara sus EF de acuerdo con la NIIF para las PYMES. Posee ciertas propiedades de inversin que mide de acuerdo con la seccin 17, ya que obtener su valor razonable conllevara un costo o esfuerzo desproporcionado. Al 31 de diciembre de 20X1, Ud. cuenta con la siguiente informacin sobre el activo de Zeta S.A.
Activo total PPE (incluye a las propiedades de inversin medidas de acuerdo con la Seccin 17) Propiedades de inversin medidas de acuerdo con la Seccin 17 1.200.000 u.m. 790.000 u.m. 35.000 u.m. 100% 65,8% 2,9 %

Hernn Casinelli

Ejercicio 3.2 (cont.)


Agrupamiento de la informacin (cont.)
Durante el ao 20X2, la empresa Zeta S.A. vendi PP&E por un total de 700.000 u.m. (importe en libros al 31 de diciembre de 20X1 de 600.000 u.m.). Se trata de una planta industrial que dej de operar durante ese ao. Ud. cree que se deber replantear la presentacin de la informacin? De ser as, se vera afectada la uniformidad? Qu juicios realizara al respecto?

Hernn Casinelli

Seccin 4 ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

Seccin 4 Estado de Situacin Financiera


Resumen El estado de situacin financiera ESF presenta los activos, pasivos y patrimonio de una entidad a una fecha determinada. Se incluyen ciertos rubros mnimos a presentar, y otra informacin adicional que pude presentarse en el cuerpo del ESF o en notas Se requiere que los activos y pasivos se distingan entre corrientes y no corrientes, a menos que pueda demostrarse que ordenados por grado de liquidez proporcionan informacin fiable ms relevante.

Hernn Casinelli

Seccin 4 Estado de Situacin Financiera


Resumen (cont.)
Activo corriente Pasivo corrientes

Se espera realizar, vender o consumir en su ciclo de operacin normal.


Se mantiene con fines de negociacin.

Se espera liquidar en el ciclo de operacin normal.


Se mantiene con fines de negociacin.

Se espera realizar dentro de los 12 Debe liquidarse dentro de los 12 meses posteriores a la fecha de los EF. meses posteriores a la fecha de los EF. Es E&E (no restringido por ms de 12 meses). No existe un derecho incondicional de aplazar su pago ms all de 12 meses.

Los restantes activo y pasivo se presentarn como no corrientes.


Hernn Casinelli

Ejercicio 4.1
Partidas mnimas requeridas por la Seccin 4 Cules de las siguientes son partidas que la Seccin 4 de la NIIF para las PYMES requiere que se presenten como mnimo en el ESF de una entidad?
Cuentas corrientes bancarias Propiedades, planta y equipo Propiedades de inversin (medidas de acuerdo con la Seccin 17) Primas de emisin (como desglose del patrimonio neto) Pasivos por impuestos diferidos Provisiones Activos biolgicos (incluye tanto a los medidos a valor razonable con cambios en resultados como lo que no se miden sobre esta base)

Hernn Casinelli

Ejercicio 4.2
Informacin adicional requerida por la Seccin 4 Cules de las siguientes partidas constituyen informacin adicional requerida por la Seccin 4?
Las diferentes clases de propiedades, planta y equipo

Las provisiones por juicios en contra de la entidad que superen el 5% del pasivo total
El nmero de acciones en circulacin Informacin sobre acuerdos existentes para la venta de un nmero significativo de activos o pasivos Una apertura de los componentes de cada partida de PP&E a cuyo nivel se practica la depreciacin Saldos de cuentas por cobrar (por pagar) con partes relacionadas

Hernn Casinelli

Ejercicio 4.3
Presentacin del estado de situacin financiera Indique para cada uno de los siguientes planteos, si considera adecuadas las polticas contables sobre presentacin seleccionadas.
Caso A Una empresa ejecuta contratos de construccin de bienes inmuebles por encargos de clientes. Es correcto que la entidad presente a estas obras en curso como inventarios?

Hernn Casinelli

Ejercicio 4.3 (cont.)


Presentacin del estado de situacin financiera Indique para cada uno de los siguientes planteos, si considera adecuadas las polticas contables sobre presentacin seleccionadas.
Caso B La empresa Xigma S.A. que no posee subsidiarias decidi presentar en su ESF al patrimonio como una sola lnea. Es correcta la poltica contable adoptada por Xigma S.A.?
Hernn Casinelli

Ejercicio 4.3 (cont.)


Presentacin del estado de situacin financiera Indique para cada uno de los siguientes planteos, si considera adecuadas las polticas contables sobre presentacin seleccionadas.
Caso C La empresa Agrcola S.A. se dedica a la produccin y venta de soja. La soja destinada a la venta ha decidido presentarla dentro del rubro inventarios. Es correcta la poltica contable seleccionada por Agrcola S.A.?
Hernn Casinelli

Ejercicio 4.4
Clasificacin como corriente y no corriente Indique cmo debera presentar las siguientes partidas
Corriente No Corriente

Las obras en curso de una empresa constructora. El saldo de un crdito una prdida fiscal que se espera utilizar para compensar pagos de impuestos futuros Pagos efectuados para mejorar un inmueble del que la entidad es arrendataria (el arrendamiento es operativo). Un naranjo (la entidad es productora de naranjas). Un prstamo que al 31 de diciembre de 20X1 se saba que venca el 30 de abril de 20X2 (a principios de febrero de 20X2 se lleg a un acuerdo de refinanciacin por 2 aos).

Hernn Casinelli

Seccin 5 ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS

Seccin 5 Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados


Resumen Se requiere que una entidad presente su resultado integral total para un periodo:
en un solo estado; o en dos estados separados (Estado de resultados y Estado del resultado integral). Se identifican 3 (tres) resultados especiales que deben presentarse como partidas del ORI.

S incluyen requerimientos de partidas mnimas presentar por separado. Los gastos se pueden presentar agrupados por funcin o desglosados por su naturaleza.
Hernn Casinelli

Ejercicio 5.1
Seleccin del enfoque para la presentacin del estado del resultado integral La Direccin de la entidad M ha seleccionado como enfoque de presentacin de su estado del resultado integral el de un nico estado. En un determinado perodo, la entidad invierte en activos financieros de la Seccin 12, cuyos cambios deben presentarse como un componente separado del ORI. En perodos anteriores no contaba con partidas del ORI. A partir del presente perodo decide presentar dos estados separados. Es aceptable la decisin de la Direccin de M? De ser as, cmo debera tratar contablemente esta situacin?
Hernn Casinelli

Ejercicio 5.2
Presentacin de las partidas del ORI En el ao 20X1, en la entidad Z se introdujo un plan de pensiones de beneficios definidos para los gerentes senior de su staff. Por este ao, Ud. cuenta la siguiente informacin sobre este plan:
Obligacin al inicio: Obligacin al cierre: 1.500 u.m. Obligacin al cierre reexpresada: 1.400 u.m. Qu debera presentarse en el ORI y qu en el resultado del perodo?
Hernn Casinelli

Ejercicio 5.3
Presentacin de las partidas del estado del resultado integral (1) Indique cules de las siguientes son partidas mnimas exigidas por la Seccin 5 de la NIIF para las PYMES.

Hernn Casinelli

Ejercicio 5.3 (cont.)


Ingresos de actividades ordinarias Costo de los ingresos Ganancia bruta 16.500 (8.500) 8.000

Beneficios a los empleados


Depreciaciones Gastos de publicidad Total de los gastos Otros Ingresos y egresos netos Costos financieros

1.200
1.100 700 (3.000) 500 (1.000)

Ganancia (prdida) antes de impuestos


Impuesto a las ganancias Resultado del perodo

4.500
(1.350) 3.150

Hernn Casinelli

Ejercicio 5.4
Presentacin de las partidas del estado del resultado integral (2) Una entidad posee la siguiente informacin acerca del impuesto a las ganancias del perodo:
Saldo de DDJJ: 1.500 u.m. (a favor del fisco) Saldos de PID netos al inicio 1.000 u.m. Saldos de PID netos al final 1.200 u.m. Resultado de operaciones discontinuadas gravadas: 900 (ganancia) Alcuota del impuesto a las ganancias 30% Qu importe debe presentar en la partida gasto por impuestos del estado del resultado integral?

Hernn Casinelli

Ejercicio 5.5
Presentacin de los gastos en el estado del resultado integral (1) Se pide que prepare la presentacin de los gastos de la entidad L:
por funcin; y por naturaleza.

Hernn Casinelli

Ejercicio 5.5 (cont.)


Importe (en u.m.) 7.200 1.400 2.200 900 1.200

Concepto Gastos por depreciacin de PP&E Gastos por amortizacin de intangibles Gastos por beneficios a los empleados de corto plazo Gastos por planes de beneficios definidos costos del plan Prdidas actuariales por planes de beneficios definidos

Prdida por produccin agropecuaria


Cambios en el VR de IFD con fines de cobertura Gastos por publicidad y promocin Gastos de investigacin Gastos de desarrollo

1.400
200 800 200 1.500

Hernn Casinelli

Ejercicio 5.6
Presentacin de los gastos en el estado del resultado integral (2) La entidad J present en sus EF por el perodo 20X1 sus gastos por naturaleza, de acuerdo con el siguiente detalle:

Hernn Casinelli

Ejercicio 5.6 (cont.)


Importes (en u.m.) 31, Dic 20X1
(a) Ingreso de actividades ordinarias (b) Gastos de produccin (no incluyen componentes de e ni de f) (c) Variacin de los inventarios (d) Gastos de publicidad 9.000 (3500) 1500 (600)

(e) Beneficios a los empleados


(f) Depreciaciones de PP&E (g) Gastos diversos (h) Gasto por impuesto a las ganancias (i) Resultado del perodo

(900)
(500) (50) (1.400) 3.550

Hernn Casinelli

Ejercicio 5.6 (cont.)


Presentacin de los gastos en el estado del resultado integral (2) (cont.) Por el perodo finalizado el 31 de diciembre de 20X2, la Direccin de J defini comenzar a presentar los gastos por funcin, de acuerdo al siguiente detalle :

Hernn Casinelli

Ejercicio 5.6 (cont.)


Importes (en u.m.) 31, Dic 20X2
(a) Ingreso de actividades ordinarias (b) Costo de los ingresos de actividades ordinarias (c) Ganancia bruta (d) Gastos de comercializacin 12.870 (3.780) 9.090 (1.525)

(e) Gastos administrativos


(f) Otros gastos (g) Ganancia antes de impuestos (h) Gasto por impuesto a las ganancias (i) Resultado del perodo

(395)
(80) 7.090 (1.960) 5.130

Hernn Casinelli

Ejercicio 5.6 (cont.)


Presentacin de los gastos en el estado del resultado integral (2) (cont.)
Detalle de la distribucin de los gastos por funcin (ao 20X2) :
Gasto Costo de los ingr. Gastos de public. Benef. a empl. Depreciaciones Diversos Total 800 u.m. 1.300 u.m. 700 u.m. 80 u.m. Producc. 390 u.m. 490 u.m. Comerc. 800 u.m. 585 u.m. 140 u.m. 325 u.m. 70 u.m. 70 u.m. Administ. Otros

5.000 u.m. 5.000 u.m.

Presente el Estado del resultado integral de J por el perodo finalizado el 31 de diciembre de 20X2, de forma comparativa con el perodo anterior.
Hernn Casinelli

Seccin 6 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS

Seccin 6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas


Resumen Se establecen los requerimientos para presentar los cambios en el patrimonio de una entidad para un periodo, en un Estado de cambios en el patrimonio (ECP). Se identifica la informacin a presentar en un ECP. Si se cumplen ciertas caractersticas, una entidad podr optar por presentar un Estado de resultados y ganancias acumuladas (ERyGA) en lugar de:
el estado del resultado integral; y el ECP.

Hernn Casinelli

Ejercicio 6.1
Presentacin del ECP (1)
Ud. cuenta con la siguiente informacin acerca del patrimonio de una entidad:
Concepto Capital accionario (31-12- 20X3 = 01-01-20X3) Primas de emisin Resultado integral del perodo (sin corregir) Distribuciones (resultado 20X3 y 20X2, respectivamente) Correccin de error con efecto en resultados (*) 20X4 13.000 u.m. 1.580 u.m. 5.300 u.m. (550) u.m. (120) u.m. 20X3 12.000 u.m. 6.000 u.m. (500) u.m. -

Resultados acumulados al inicio (sin corregir)

7.000 u.m.

1.500 u.m.

Presente el ECP de la entidad que informa, por el perodo 20X4 comparativo con el perodo 20X3.
(*) Omisin del perodo 20X3, detectada en 20X4.

Hernn Casinelli

Ejercicio 6.2
Presentacin del ECP (2)
Ud. cuenta con la siguiente informacin acerca del patrimonio de una entidad:
Concepto Capital accionario (31-12- 20X3 = 01-01-20X3) Primas de emisin Resultado integral del perodo (sin corregir) Distribuciones (resultado 20X3 y 20X2, respectivamente) Correccin de error con efecto en resultados (*) 20X4 13.000 u.m. 1.580 u.m. 5.300 u.m. (550) u.m. (120) u.m. 20X3 12.000 u.m. 6.000 u.m. (500) u.m. -

Resultados acumulados al inicio (sin corregir)

7.000 u.m.

1.500 u.m.

Presente el ECP de la entidad que informa, por el perodo 20X4 comparativo con el perodo 20X3.
(*) Omisin del perodo 20X2, detectada en 20X4.

Hernn Casinelli

Ejercicio 6.3
Presentacin del ECP (3)
Ud. cuenta con la siguiente informacin acerca del patrimonio de una entidad:
Concepto Capital accionario (31-12- 20X3 = 01-01-20X3) Resultado del perodo Resultados por valuacin de activos financieros [a] Distribuciones (resultado 20X3 y 20X2, respectivamente) Activos (netos) al inicio 20X4 13.000 u.m. 5.300 u.m. 1.100 u.m. (550) u.m. 20.000 u.m. 20X3 12.000 u.m. 6.000 u.m. (900) u.m. (500) u.m. ?

Presente el ECP de la entidad que informa, por el perodo 20X4 comparativo con el perodo 20X3.
[a] De la Seccin 12 de la NIIF para las PYMES.

Hernn Casinelli

Ejercicio 6.4
Presentacin del Estado de resultados y ganancias acumuladas
La Direccin de la entidad R est evaluando la pertinencia de presentar un ERyGA en lugar del Estado del resultado integral y el ECP. De acuerdo con la la NIIF para las PYMES, se admite presentar un ERyGA (3.18) si los nicos cambios en su patrimonio durante los periodos en los que se presentan EF surgen de: el resultado; el pago de dividendos; y correcciones de errores de los periodos anteriores y cambios de polticas contables.

Hernn Casinelli

Ejercicio 6.4 (cont.)


Presentacin del Estado de resultados y ganancias acumuladas (cont.)
De acuerdo con las regulaciones societarias locales, las entidades estn obligadas a constituir reservas de sus resultados en oportunidad del tratamiento de los EF por parte de los accionistas por el 5% de las ganancias del perodo tratado, y hasta alcanzar el 20% del capital. Dado que la constitucin de dicha reserva legal es un cambio en la composicin del patrimonio:
Considera Ud. que este es un cambio del patrimonio diferentes de los admitidos por 3.18, y por lo tanto R no puede optar por presentar un ERyGA? Qu tratamiento le dispensara a esta situacin?
Hernn Casinelli

Ejercicio 6.5
Partidas a presentar en un Estado de resultados y ganancias acumuladas
Indique cules de las siguientes son partidas mnimas que deben presentarse en un ERyGA:
Ingreso de las actividades ordinarias 17.000 u.m. 14.440 u.m.

Costo de los ingresos Gastos de administracin y comercializacin Costos financieros


Resultado antes de impuestos Gasto por impuesto Resultado del perodo Ganancias acumuladas al inicio Distribuciones a los propietarios

(9.000) u.m. (4.500) u.m. (1.000) u.m.


2.500 u.m. (800) u.m. 1.700 u.m. 4.000 u.m. (1.500) u.m.

(7.500) u.m. (4.000) u.m. (800) u.m.


2.140 u.m. (640) u.m. 1.500 u.m. 3.400 u.m. (900) u.m.

Ganancias acumuladas al cierre

4.200 u.m.

4.000 u.m. Casinelli Hernn

Seccin 7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Seccin 7 Estado de Flujos de Efectivo


Resumen Se establece qu informacin debe incluirse en un estado de flujos de efectivo (EFE) y cmo presentarla. Se incluye una definicin de equivalente de efectivo, que se ampla luego en el Glosario de Trminos. Los instrumentos de patrimonio de otra entidad no forman parte del equivalente de efectivo. Los sobregiros bancarios se incluyen en la base monetaria si forman parte de la gestin de efectivo de la entidad. Se requiere presentar por separado las causas de cambios en el efectivo provenientes de actividades de operacin, de inversin y de financiacin.
Hernn Casinelli

Seccin 7 Estado de Flujos de Efectivo


Resumen (cont.) Se requiere que la ganancia o prdida por los flujos de efectivo efectuados en moneda extranjera se presenten por separado de los flujos de efectivo procedentes de las actividades. Los intereses y dividendos cobrados pueden presentarse integrando las actividades de operacin; o de financiacin e inversin, respectivamente. Los intereses y dividendos cobrados pagados pueden presentarse integrando las actividades de operacin o de financiacin. Si pueden ser identificados por separados, los pagos por el impuesto a las ganancias se distribuirn entre las actividades.
Hernn Casinelli

Ejercicio 7.1
Clasificacin de las partidas en un Estado de flujos de efectivo
Indique cmo deben ser clasificadas las siguiente partidas en un EFE.
A.O Cobros procedentes de la emisin de ON Cobro de comisiones por parte de un intermediario Cobro por venta de un inmueble A.I A.F B.M

Cobro por la venta de una participacin en otra ent.


Anticipos pagados al personal Pagos realizados por un arrendatario de un A.F. Saldos por sobregiros bancarios Ganancia por tenencia de moneda extranjera

Hernn Casinelli

Ejercicio 7.2
Clasificacin de una inversin como equivalente de efectivo
La entidad Q posee las siguientes inversiones de corto plazo: Un plazo fijo (plazo 120 das) 2.500 u.m. Acciones de la empresa W (espera venderla antes de los 3 meses de la fecha de los EF): 3.700 u.m. ONs emitidas por otra entidad (vencimiento 12 meses), que la entidad planea vender en 2 meses 1.900 u.m. Qu importe debe considerar la Direccin de Q como equivalentes de efectivo?
Hernn Casinelli

Ejercicio 7.3
Preparacin de un Estado de flujos de efectivo A partir de la informacin que se presenta a continuacin, se pide que prepare el EFE de la entidad N.

Hernn Casinelli

Ejercicio 7.3 (cont.)


Al 31 de diciembre de 20X3 20X2 20X1 11.500 7.000 1.800 4.000 1.400 2.000 1.100 5.100 4.000 18.600 19.800 22.000 (1.200) (1.000) (1.300) (2.400) (2.100) (1.900) (852) (1.440) (1.200) (960) (1.080) (1.200) (16.000) (16.000) (16.000) (11.680) (8.200) (8.200) (27.500) (25.000) 19.200 16.000 5.460 4.200 732 1.320

Efectivo y equivalentes Cuentas comerciales por cobrar Inventarios Propiedades, planta y equipo Cuentas comerciales por pagar Beneficios a los empleados Impuesto a las ganancias Pasivo por impuesto diferido Capital Resultados acumulados Ingresos ordinarios Costo de los ingresos Gastos comerciales y administrativos Impuesto a las ganancias

Hernn Casinelli

Ejercicio 7.3 (cont.)


Preparacin de un Estado de flujos de efectivo
Informacin sobre el gasto por impuesto a las ganancias
20X3 Resultado Impuesto (30%) Variacin PID Gasto por impuesto 2.840 u.m. (852) u.m. 120 u.m. (732) u.m. 20X2 4.800 u.m. (1.440) u.m. 120 u.m. (1.320) u.m.

Informacin sobre PP&E


20X3 Saldo al inicio Aumentos Depreciacin Saldo al final 19.800 u.m. 1.000 u.m. (2.200) u.m. 18.600 u.m. 20X2 22.000 u.m. (2.200) u.m. 19.800 u.m. Hernn Casinelli

Ejercicio 7.3 (cont.)


Preparacin de un Estado de flujos de efectivo
Informacin sobre los resultados
20X3
Ganancia financiera (incluida en ingresos) Beneficios al personal (incluidos en gastos) 1.200 u.m. (29.000) u.m.

20X2
900 u.m. (26.250) u.m.

Hernn Casinelli

Ejercicio 7.4
Transacciones no monetarias
Durante el ao 20X5, la Direccin de la entidad R adquiri una nueva maquinaria que comenz a utilizar en su actividad operativa. La maquinaria no se pag durante el ao en el cual se adquiri, ya que se haba convenido con el proveedor que se pagara a mediados del ao siguiente. La Direccin de R decidi tomar un prstamo para cancelar el 70% del importe adeudado. Al 31 de diciembre de 20X5, este prstamo ya estaba pre-otorgado. Cmo se presenta esta operacin..? En los EF de R al 31 de diciembre de 20X5; y En los EF de R al 31 de diciembre de 20X6.
Hernn Casinelli

Seccin 8 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Seccin 8 Notas a los Estados Financieros


Resumen Se establecen los principios subyacentes a la informacin a presentar en las notas a los EF y cmo presentarla. Esta informacin debe ser relevante para la comprensin de los riesgos y circunstancias inherentes al negocio de la entidad que informa. La estructura habitual de las notas es la siguiente:
Bases para la preparacin de los EF y resumen de las polticas contables utilizadas. Revelaciones requeridas por la NIIF para las PYMES no incluida en otra parte de los EF. Otra informacin no incluida en los EF.
Hernn Casinelli

Seccin 8 Notas a los Estados Financieros


Resumen (cont.) Se requiere que se presente informacin sobre:
los juicios aplicados por la gerencia de la entidad (distintos a los empleados para efectuar estimaciones); y las fuentes clave de incertidumbre en la estimacin.

Hernn Casinelli

Ejercicio 8.1
Estructura de la informacin a revelar en notas
Cul de la siguiente informacin requerida por diferentes Secciones de la NIIF para las PYMES se exige que se presente de forma comparativa?
Si Ingresos por intereses totales y los gastos por intereses totales (calculados utilizando el mtodo del inters efectivo) por activos financieros y pasivos Financieros. Las polticas contables adoptadas para la medicin de los inventarios, incluyendo la frmula de costo utilizada. Una conciliacin entre los importes en libros al principio y al final del periodo sobre el que se informa, de las clases de PP&E No

Hernn Casinelli

Ejercicio 8.2
Informacin sobre juicio empleados por la Direccin de la entidad
Una entidad es arrendataria en un acuerdo de arrendamiento. De acuerdo a los juicios empleados por la Direccin de la entidad, este acuerdo de arrendamiento constituye un arrendamiento operativo. Qu informacin deber presentar sobre el uso de los juicios empleados? en el perodo correspondiente al comienzo del arrendamiento; en perodo posteriores.
Hernn Casinelli

Los estados financieros en la NIIF para las PYMES Secciones 3, 4, 5, 6, 7 y 8.

Bases para la preparacin de estados financieros


Secciones 2, 10 y 30.

Seccin 2 CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES

Seccin 2 Conceptos y Principios Generales


Resumen Describe el objetivo de EF de las PYMES y las cualidades que hacen que la informacin de los EF de las PYMES sea til. Establece los conceptos y principios bsicos subyacentes a los EF de las PYMES. Conceptos definidos
Situacin financiera Activos Pasivos Patrimonio

Hernn Casinelli

Seccin 2 Conceptos y Principios Generales


Resumen (cont.) Conceptos definidos (cont.)
Rendimiento Ingresos Gastos Incluye las pautas generales para el reconocimientos de los elementos definidos. Presenta las bases de medicin empleadas en la NIIF para las PYMES. Se define el principio de la base de acumulacin (devengado). Regla general de compensacin de activos, pasivos, ingresos y gastos.
Hernn Casinelli

Seccin 10 POLTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES

Seccin 10 Polticas Contables, Estimaciones y Errores


Resumen
La seleccin de las polticas contables que se usarn para preparar los EF es una cuestin clave de este proceso. Las polticas contables son los principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos especficos adoptados por una entidad al preparar y presentar EF. Cuando una Seccin de la NIIF para las PYMES trate especficamente una transaccin u otro suceso o condicin, se deber seguir lo requerido por la NIIF, excepto que no sea material, en cuyo caso la entidad no est obligada a cumplir con estas exigencias.

Hernn Casinelli

Seccin 10 Polticas Contables, Estimaciones y Errores


Resumen (cont.)
La NIIF para las PYMES presenta una jerarqua que una entidad deber observar para definir una poltica contable. Una vez seleccionada una poltica contable, deber utilizarse de manera uniforme. Los cambios en polticas contables se aplicarn: de manera retroactiva, si fuese voluntario; o como lo indique alguna seccin de la NIIF para las PYMES, cuando as se establezca. Un cambio en una estimacin contable se contabilizar de manera prospectiva. La deteccin de errores de perodos anteriores se corregirn retroactivamente.

Hernn Casinelli

Ejercicio 10.1
Seleccin de polticas contables (1)
La entidad S adquiere el 90% de las acciones de la entidad Y, lo cual le otorga el control sobre esta ltima. Al contabilizar la combinacin de negocios, la entidad que utiliza la NIIF para las PYMES para preparar sus EF consolidados emplear la Seccin 19 de esta NIIF. En la Seccin 19 de la NIIF para las PYMES ni en ninguna otra de las secciones de esta NIIF se indica cmo debe medirse al inicio la participacin no controladora (PNC) del 10% sobre Y. Cmo se debera medir al inicio la PNC sobre Y en los EF consolidados de S?
Hernn Casinelli

Ejercicio 10.2
Seleccin de polticas contables (2) La entidad W prepara sus EF de acuerdo con la NIIF para las PYMES. Durante el perodo anual 20X4, W obtiene una concesin por parte de una entidad privada para explotar un servicio en su nombre, por medio de una infraestructura que la concedente controla. Cmo debera trata la entidad W a la infraestructura con la cual opera el servicio en nombre de la concedente, de acuerdo a la NIIF para las PYMES?

Hernn Casinelli

Ejercicio 10.3
Seleccin de polticas contables (3) La entidad J se dedica a la produccin de trigo. Los EF de J se preparan de acuerdo a la NIIF para las PYMES. Dado que la Gerencia de J considera que medir el valor razonable de la sementera es innecesario para comprender su situacin financiera, decide no emplear esa base de medicin, y medirla por su costo. Es adecuada esta seleccin de la poltica contable para medir la sementera de trigo?

Hernn Casinelli

Ejercicio 10.4
Diferencia entre cambios en polticas contables, estimaciones y errores
Indique si los siguientes casos deben se considerados cambios en polticas contables (1), estimaciones (2) , o errores (3).
Situacin Una entidad decide cambiar la frmula para medir el costo de los inventarios. Una entidad posea una propiedad clasificada como PP&E. Al discontinuar las mismas, reclasifica a esta partida desde PP&E a Propiedades de inversin. Tras advertir la existencia de indicios de cambios en la vida til asignada a una partida de PP&E, se procedi a su revisin y la misma result ser un 4% mayor a lo estimado. Una entidad detect que se haba aplicado una vida til inadecuada para calcular la depreciacin de PP&E durante el ao anterior. (1) (2) (3)

Hernn Casinelli

Ejercicio 10.5
Efecto de los requerimientos de la Seccin 10 en la informacin comparativa de los EF
Durante el ao 20X4, la entidad M detect que la medida contable asignada a los inventarios al final del ao 20X3 no inclua el reconocimiento del deterioro que exista sobre los mismos, por 1.000 u.m. Cmo afecta esto a? la informacin comparativa presentada en el ESF;
la Informacin comparativa presentada en el ERI; la informacin comparativa presentada en el ECP; la informacin comparativa presentada en el EFE.

Hernn Casinelli

Ejercicio 10.5 (cont.)


Efecto de los requerimientos de la Seccin 10 en la informacin comparativa de los EF
Qu informacin debera revelarse en notas sobre esta circunstancia?

Hernn Casinelli

Ejercicio 10.6
Presentacin de un ESF al inicio del perodo ms antiguo que se presenta en los EF de acuerdo a la NIIF para las PYMES Pregunta
En qu casos la NIIF para las PYMES requiere que se presente un ESF al inicio del perodo ms antiguo que se presente en los EF?

Hernn Casinelli

Seccin 30 CONVERSIN DE LA MONEDA EXTRANJERA

Seccin 30 Conversin de la Moneda Extranjera


Resumen Si bien la tenedura de libros podra llevarse en cualquier moneda (por ejemplo, en muchos pases se requiere que sea en la de curso legal en ese pas), la moneda de medicin de los EF es la moneda funcional (MF). La MF se identifica a nivel de cada entidad individual y se define como la el entorno econmico principal en el que opera dicha entidad. Se presentan ciertos factores que debern evaluarse para definir la MF de una entidad. En el caso de que una transaccin est denominada en una moneda extranjera (ME) (i.e. cuaquier moneda de la MF), se la convierte a la MF empleando e tipo de cambio (TC) de dicho momento.
Hernn Casinelli

Seccin 30 Conversin de la Moneda Extranjera


Resumen (cont.) Los saldos de partidas monetarias denominados en una ME se convertirn a la MF empleando el TC de cierre, y se reconocer la diferencia de cambio en resultados. En caso que la moneda de presentacin (MP) de la entidad no sea su MF, o deba informarse a la entidad en los EF de una controladora con MP distinta a su MF, se convertir la informacin financiera en MF a la MP requerida siguiendo las reglas establecidas en la Seccin 30. Las diferencias de conversin no realizadas por la conversin a la MP por saldos monetarios intercompany sin efectos financieros previstos se reconocen en el ORI y no se reclasifican luego al resultado.
Hernn Casinelli

Ejercicio 30.1
Identificacin de la moneda funcional de una entidad
La entidad P se dedica a la produccin de productos de limpieza. El 100% de sus ventas las realiza en el pas donde est domiciliada. La totalidad de sus insumos los adquiere en el mercado local, y se cancelan en moneda local. Cul es la MF de P?

Hernn Casinelli

Ejercicio 30.2
Identificacin de la moneda funcional de una entidad
La entidad F se dedica a la produccin equipos de telefona celular. El 100% de sus ventas las realiza en el pas donde est domiciliada. Los insumos empleados para producir los telfonos son importados y se cancelan en dlares, mientras que la mano de obra es nacional y se cancela en moneda local. Cul es la MF de F?

Hernn Casinelli

Ejercicio 30.3
Identificacin de la moneda funcional de una entidad
La entidad W presta servicios de postventa por medio de un call center para clientes de una importante cadena multinacional de produccin de electrodomsticos (la entidad J). W fue constituida por los accionistas controladores (personas fsicas) de J (quienes aportaron el 80% del capital) y por la propia entidad J (quien aport el 20% restante).

Hernn Casinelli

Ejercicio 30.3 (cont.)


Identificacin de la moneda funcional de una entidad (cont.)
El call center atiende llamadas de clientes de J radicados en un pas extranjero. Los ingresos de W los obtiene de J, denominados en una ME pero cancelados en moneda local; mientras que el 100% de sus costos los cancela en moneda local. Cul es la MF de W?

Hernn Casinelli

Ejercicio 30.4
Identificacin de la moneda funcional de una entidad
La entidad Z produce commoditties, que se venden un 100% en el mercado externo. Las exportaciones de acuerdo a convenciones de comercio internacional se cancelan en dlares. El precio de los commoditties se forman en mercados internacionales. A pesar del precio internacional que exista, una regulacin del pas donde est domiciliada Z establece que cualquier excedente en el precio internacional sobre un importe fijo mvil definido por las autoridades se retiene a los productores, en concepto de carga fiscal. Cul es la MF de Z?
Hernn Casinelli

Ejercicio 30.5
Aplicacin de los requerimientos de contabilizacin en moneda funcional El 1 de enero de 20X1 la entidad A inicia sus actividades con un aporte de 10.000 u.m.. El 1 de febrero de 20X1 se adquieren inventarios 8.000 u.m. en efectivo. El 15 de marzo se vende el 40% de los inventarios en 5.000 u.m. La MF de A es distinta a la u.m. definida. En la slide siguiente se presentan los TC aplicables para el 1 trimestre 20X1.

Hernn Casinelli

Ejercicio 30.5 (cont.)


Aplicacin de los requerimientos de contabilizacin en moneda funcional (cont.) TC al 01/01/20X1 = 4,00 u.m./ME TC al 01/02/20X1 = 4,05 u.m./ME TC al 15/03/20X1 = 4,05 u.m./ME TC al 31/03/20X1 = 4,10 u.m./ME
De acuerdo a las disposiciones regulatorias en el pas donde est radicada A, sus EF: Debe prepararse de acuerdo con la NIIF para las PYMES Deben presentarse en la moneda local (que es la u.m. indicada).

Hernn Casinelli