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CONFRENCE SUISSE DES IMPTS COMMISSION DINFORMATION

Le systme fiscal suisse

Les grandes lignes du systme fiscal Les impts de la Confdration

Les impts des cantons et des communes Comparaisons des charges fiscales

dition 2009

Editeur: Auteur:

Confrence suisse des impts Commission dinformation Division tudes et supports Administration fdrale des contributions 3003 Berne Barrigue Lausanne RITZ AG Print und Media 3018 Berne

Impression: 13e dition 2009

Illustrations:

Avant-propos
Cette brochure est destine avant tout l'instruction civique dans les coles moyennes et professionnelles. S'efforant de prsenter le sujet dans un langage facilement comprhensible, et allge par de nombreuses illustrations, elle donne au lecteur un aperu du systme fiscal suisse Cette brochure est destine avant tout l'instruction civique dans les coles moyennes et ainsi qu'une vue d'ensemble des divers impts actuellement perus par la Confdration, les professionnelles. S'efforant de prsenter le sujet dans un langage facilement comprhensible, et cantons et les communes. Elle est en outre complte d'une partie statistique qui indique allge par de nombreuses illustrations, elle donne au lecteur un aperu du systme fiscal suisse notamment la charge fiscale frappant les personnes physiques et morales dans les divers cantons ainsi qu'une vue d'ensemble des divers impts actuellement perus par la Confdration, les suisses ainsi que d'une liste des adresses des diverses administrations fiscales suisses, fdrale cantons et les communes. Elle est en outre complte d'une partie statistique qui indique et cantonales. notamment la charge fiscale frappant les personnes physiques et morales dans les divers cantons suisses ainsi que d'une liste des adresses des diverses administrations fiscales suisses, fdrale Ce fascicule est dit par la Commission d'information de la Confrence suisse des impts, qui et cantonales. runit des reprsentants de toutes les administrations fiscales cantonales ainsi que de l'Administration fdrale des contributions. Cette Commission a entre autres pour objectifs de Ce fascicule est dit par la Commission d'information de la Confrence suisse des impts, qui soigner et d'entretenir les relations de confiance entre le fisc et les contribuables par le biais des runit des reprsentants de toutes les administrations fiscales cantonales ainsi que de relations publiques, en fournissant tous les milieux intresss notamment aux coles des l'Administration fdrale des contributions. Cette Commission a entre autres pour objectifs de informations objectives en matire fiscale. Elle espre ainsi amliorer la comprhension du public soigner et d'entretenir les relations de confiance entre le fisc et les contribuables par le biais des l'gard de la fiscalit. relations publiques, en fournissant tous les milieux intresss notamment aux coles des informations objectives en matire fiscale. Elle espre ainsi amliorer la comprhension du public Cette brochure peut tre obtenue gratuitement auprs de la division tudes et supports, Team l'gard de la fiscalit. documentation et information fiscale, Eigerstrasse 65, 3003 Berne (Tl. 031 322 70 68 ; Fax 031 324 92 50 ; e-mail : ist@estv.admin.ch). Cette brochure peut tre obtenue gratuitement auprs de la division tudes et supports, Team documentation et information fiscale, Eigerstrasse 65, 3003 Berne Elle peut galement tre consulte et commande sur le site Internet : (Tl. 031 322 70 68 ; Fax 031 324 92 50 ; e-mail : ist@estv.admin.ch). http://www.estv.admin.ch/f/dokumentation/publikationen/steuersystem.htm Elle peut galement tre consulte et commande sur le site Internet : http://www.estv.admin.ch/f/dokumentation/publikationen/steuersystem.htm CONFRENCE SUISSE DES IMPTS COMMISSION D'INFORMATION Le SUISSE : CONFRENCEprsident DES IMPTS COMMISSION D'INFORMATION Le prsident :

Avant-propos

G. Salamin G. Salamin Sion, janvier 2009 Sion, janvier 2009

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Table des matires


Page
LES GRANDES LIGNES DU SYSTME FISCAL SUISSE ............................................ 1 2 3 4 5 6 7 Gnralits .................................................................................................................... Qui prlve des impts en Suisse ................................................................................ Principes la base de la souverainet fiscale .............................................................. Le peuple a le dernier mot ............................................................................................ Taxation et perception des impts ................................................................................ La charge fiscale en Suisse .......................................................................................... Evolution future du systme fiscal suisse ..................................................................... 5 6 10 13 17 18 22 26 29 30 30 30 34 37 38 40 40 44 47 53 53 54 55 57 58 60 60 61 64 66 66 67 68 69 70 70

LES DIVERS IMPTS .......................................................................................................... Les impts de la Confdration .......................................................................................... A) Impts sur le revenu / bnfice et autres impts directs .............................................. 1 Impt fdral direct .............................................................................................. 2 Impt fdral anticip .......................................................................................... 3 Impt fdral sur les maisons de jeu .................................................................. 4 Taxe d'exemption de l'obligation de servir .......................................................... Imposition de la consommation .................................................................................... 1 Taxe sur la valeur ajoute ................................................................................... 2 Droits de timbre fdraux .................................................................................... 3 Impts de consommation spciaux ..................................................................... Redevances douanires ................................................................................................ 1 Principes .............................................................................................................. 2 Droits d'entre .....................................................................................................

B)

C)

Les impts des cantons et des communes ....................................................................... A) Impts sur le revenu et la fortune ainsi que autres impts directs ............................... 1 Impt sur le revenu des personnes physiques ................................................... 2 Taxe personnelle ou taxe sur les mnages ........................................................ 3 Impt sur la fortune des personnes physiques ................................................... 4 Impts sur le bnfice et le capital des personnes morales ............................... 5 Impts sur les successions et les donations ....................................................... 6 Impt sur les gains de loterie et de Sport-Toto ................................................... 7 Gains en capital raliss sur des lments de la fortune prive .............................................................................................. 8 Impts sur les gains immobiliers .......................................................................... 9 Impt foncier (= impt sur les immeubles) ......................................................... 10 Droits de mutation ............................................................................................... 11 Impt cantonal sur les maisons de jeu ................................................................ 12 Taxe professionnelle communale (Canton de GE) ..............................................

Page
B) Impts sur la possession et la dpense ........................................................................ 1 Impt sur les vhicules moteur ......................................................................... 2 Impt sur les chiens ............................................................................................. 3 Impt sur les divertissements .............................................................................. 4 Droits de timbre cantonaux et droits d'enregistrement ........................................ 5 Impt sur les loteries ............................................................................................ Autres contributions ....................................................................................................... 1 Taxe de sjour ...................................................................................................... 2 Taxe de promotion touristique ............................................................................. 3 Impt sur les forces hydrauliques ........................................................................ 4 Impt sur les loyers .............................................................................................. 71 71 72 72 72 73 74 74 74 74 74 77

C)

ANNEXES ................................................................................................................................

I II III IV V

Comparaisons des charges fiscales ..................................................................... Les parts respectives des impts directs et indirects dans les recettes fiscales totales ................................................................................... Allgements pour les contribuables maris (aperu) ............................................. Matriel didactique concernant la fiscalit ..................................................................... Adresses des administrations fiscales ...........................................................................

78
83 85 87 88

Liste des abrviations


AC ACF AFC AI APG AVS Cst. IFD LHID LIFD TVA = = = = = = = = = = = Assurance-chmage Arrt du Conseil fdral Administration fdrale des contributions Assurance-invalidit Allocations pour pertes de gains Assurance-vieillesse et survivants Constitution fdrale de la Confdration suisse Impt sur le chiffre d'affaires Impt fdral direct Loi fdrale sur l'harmonisation des impts directs des cantons et des communes, du 14 dcembre 1990 (entre en vigueur le 1er janvier 1993) Loi fdrale sur l'impt fdral direct, du 14 dcembre 1990, (entre en vigueur le 1er janvier 1995) Taxe sur la valeur ajoute

ICHA =

Pays
A CH D F = = = = Autriche Suisse Allemagne France GB I NL S = = = = Grande-Bretagne Italie Pays-Bas Sude

Cantons

12

________________________________________________________________ AI = Appenzell Rhodes-Intrieures OW = Obwald


AR BE BL BS FR GE = Appenzell Rhodes-Extrieures SG = St Gall = Berne SH = Schaffhouse Direkte Bundessteuer = Ble-Campagne SO = Soleure In der ganzen Schweiz werden die gesetzlichen Bestimmungen ber die = Ble-Ville SZ = Schwyz Abzge im Bereich der direkten Bundessteuer, unabhngig vom Wohn= Fribourg TG = Thurgovie sitzkanton, einheitlich angewandt. = Genve TI = Tessin Kantonale Besonderheiten = Glaris UR = Uri Die 26 kantonalen Steuergesetzgebungen VD nicht einheitlich und sind = = Grisons Vaud enthalten im Vergleich zueinander einige Unterschiede betreffend Steuer= Jura VS = Valais tarife, Abzge und Steuerfreibetrge, welche gemss Steuerharmonisie= Lucerne ZG = Zoug rungsgesetz Sache der Kantone bleibt (siehe S. 5). Ihre Ausgestaltung = Neuchtel und Hhe knnen somit von Kanton zu Kanton ZH = variieren. Zurich

AG

Argovie

NW

Nidwald

GL
JU

GR LU NE

Les grandes lignes du systme fiscal

Les grandes lignes du systme fiscal suisse


1 GNRALITS

Par systme fiscal, la science financire entend l'ensemble des impts perus dans un pays, mme s'ils n'ont pas de rapport judicieux et appropri entre eux. La doctrine fait la distinction entre un systme fiscal traditionnel ou historique et un systme fiscal rationnel SYSTME FISCAL SYSTEME FISCAL ou thorique, selon qu'il a t dvelopp au cours du temps, plus par hasard que de manire planifie, ou bien au contraire amnag intentionnellement, sur la base TRADITIONNEL RATIONNEL RATIONNEL TRADITIONNEL de connaissances scientifiques. OU HISTORIQUE OU THORIQUE OU HISTORIQUE OU THEORIQUE Selon cette doctrine, le systme fiscal suisse a un caractre historique prononc. Il reflte la structure fdraliste de la Confdration. Ainsi, chacun des 26 cantons dispose de sa propre loi fiscale et impose comme il l'entend le revenu, la fortune, les successions, les gains en capital, les gains immobiliers ainsi que d'autres objets fiscaux. Quant aux quelque 2'700 communes, elles peuvent soit percevoir des impts communaux comme bon leur semble, soit prlever des supplments par rapport aux barmes cantonaux (de base) [systme dit des centimes additionnels]. Par ailleurs, la Confdration impose galement le revenu ; toutefois, ses rentres fiscales proviennent en grande partie d'autres sources, telles que notamment et avant tout la taxe sur la valeur ajoute, ainsi que les droits de timbre, les droits de douane et d'autres impts de consommation.

Comment en est-on venu ce systme fiscal ?


A l'poque de l'Helvtique (1798-1803), la Suisse connut son premier et jusqu' prsent dernier systme fiscal unifi; vrai dire, celui-ci n'existait en partie que sur le papier et n'a jamais pu tre appliqu dans sa totalit. est-on venu ce systme fiscal ? Comment en

Aprs la chute de l'Helvtique et le retour une Confdration d'tats, premier et jusqu' prsent dernier A l'poque de l'Helvtique (1798-1803), la Suisse connut son les cantons retrouvrent leur autonomie fiscalefiscal unifi; vrai dire, celui-ci n'existait en partie que sur le papier et n'a jamais pu tre systme et leurs systmes fiscaux se dvelopprent de manire assez indpendante. Cela entrana une grande diversit, tant dans la appliqu dans sa totalit. conception des systmes que dans LA SUISSE AVANT 1848: SUISSE AVANT 1848 LA SUISSE AVANT 1848: : l'amnagement des divers d'tats, les cantons retrouvrent impts. CONFEDERATION Dl'Helvtique et le retour une Confdration CONFDRATION DTATS Aprs la chute de TATS CONFDRATION D'ETATS

Sources financires des cantons :

leur autonomie fiscale et leurs systmes fiscaux se que quelques cantons revinrent aux Ainsi, alors dvelopprent de manire assez indpendante. Cela d'avant une grande diversit, tant impts indirects entrana la Rvolution franaise, dans la conception des systmes que dans LA SUISSE AVANT 1848 : savoir surtout aux impts de consommation l'amnagement des divers impts. CONFEDERATION D'ETATS (droits de douane, pages, etc.), les autres

- douanes, pages et autres droits - impts sur la fortune

conservrent lesalors que qui leur avaient t Ainsi, impts quelques cantons revinrent aux imposs pendantindirects d'avant la notamment franaise, impts l'Helvtique, et Rvolution l'impt sur savoir surtout aux impts de consommation la fortune.

(droits de douane, pages, etc.), les autres conservrent les impts qui leur avaient t douanes, pages et autres droits Ce systme fut -profondment modifi lors de la fondation de l'tat fdral en 1848. La imposs pendant l'Helvtique, et notamment - impts sur la fortune souverainet douanire passa entirement la Confdration et les cantons se virent contraints l'impt sur la fortune. afin de compenser la perte des droits de douane de tirer leurs principales recettes fiscales des impts sur la fortune et le revenu. Ainsi, au cours du 19e sicle, les impts directs en particulier l'impt surCe fortune fut profondment peu une lors de la fondation de l'tat fdral en 1848. La la systme acquirent peu modifi place dominante dans les systmes fiscaux cantonaux,souverainet douanire passa devenaient insignifiants. Sous forme de droits de douane, alors que les impts indirects entirement la Confdration et les cantons se virent contraints ceux-ci constiturent en revanche l'pine dorsale des douane de la Confdration. afin de compenser la perte des droits de finances de tirer leurs principales recettes fiscales des
Sources financires des cantons :

impts sur la fortune et le revenu. Ainsi, au cours du 19e sicle, les impts directs en particulier Cette rpartition des sources demeura l'impt sur la fortune acquirent peu peu une place dominante dans les systmes fiscaux SUISSE DES 1848 ETAT FEDERAL inchange cantonaux, alors que les impts indirectsLA SUISSE insignifiants.:TAT forme de droits de douane, jusqu'en 1915. LA devenaient DS 1848: Sous FDRAL Il tait cependant dj vident revanche l'pine dorsale des finances de la Confdration. ceux-ci constiturent en que l'impt sur la fortune n'tait pas assez flexible pour satisfaire les besoins demeura Cette rpartition des sources financiers croissants des cantons. LA SUISSE DES 1848 : ETAT FEDERAL inchange jusqu'en 1915. Il tait cependant dj vident que Le systme fiscal de la Confdration Recettes fiscales l'impt sur la fortune de sa tait lui aussi arriv la limite n'tait pas assez la Confdration : de flexible pour pu tre les capacit et il n'aurait plussatisfaire mis besoins douanes davantage financiers croissants des cantons. contribution.
Recettes fiscales des cantons : revenu fortune

Le systme fiscal de la Confdration Recettes fiscales Recettes fiscales tait lui aussi arriv la limite de sa de la Confdration : des cantons : Suite la premire guerre mondiale et ses consquences financires, la Confdration et les capacit et il n'aurait plus pu tre mis - lgislation revenu cantons se virent contraints de modifier profondment leur douanes et leur systme- fiscaux. - fortune davantage contribution. Auparavant, les droits de douanes suffisaient couvrir les dpenses de la Confdration. Les droits de timbre vinrent s'ajouter ces recettes la fin de la guerre. Il fallut notamment abandonner le principeSuite la premire guerre mondialecours ses consquences lequel les impts directs politique qui s'tait dvelopp au et du temps, selon financires, la Confdration et les devraient revenir aux cantons contraints de indirects profondment leur lgislation et leur systme fiscaux. cantons se virent et les impts modifier la Confdration.

Auparavant, les droits de douanes suffisaient couvrir les dpenses de la Confdration. Les droits de timbre vinrent s'ajouter ces recettes la fin de la guerre. Il fallut notamment abandonner le principe politique qui s'tait dvelopp au cours du temps, selon lequel les impts directs 7 devraient revenir aux cantons et les impts indirects la Confdration.

Le niveau trs lev des frais inhrents la dfense nationale obligea en effet le pouvoir central (la Confdration) percevoir galement des impts directs. Ce qu'elle a fait depuis lors sauf en 1933 et continue toujours de faire, provisoirement jusqu' fin 2020.
Le motif invoqu en fut toujours la mauvaise situation des finances fdrales, qui entrana galement l'introduction d'autres impts fdraux, comme le dmontre le tableau ci-dessous :

Aperu de l'introduction et de la dure des divers impts fdraux


Peru depuis 1849 depuis 1878 depuis 1887 1915 - 1920 1916 - 1917 depuis 1918 1921 - 1932 depuis 1933 depuis 1934 1934 - 1940 1939 - 1946 1940 - 1942 depuis 1941 depuis 1941 1941 - 1954 1941 - 1945 1942 - 1959 depuis 1944 1945 - 1947 depuis 1997 depuis 2000 Genre d'impt Droits de douane Taxe d'exemption de l'obligation de servir (en remplacement de l'ancienne Taxe d'exemption du service militaire) Imposition des boissons distilles Impt sur les bnfices de guerre Impt de guerre Droits de timbre fdraux Nouvel impt de guerre extraordinaire Impt sur le tabac Impt sur les boissons (sur la bire) Contribution fdrale de crise Impt sur les bnfices de guerre Contribution unique au titre de sacrifice pour la dfense nationale Impt fdral direct (avant 1983 Impt pour la dfense nationale) Taxe sur la valeur ajoute (avant 1995 Impt sur le chiffre d'affaires) Impt compensatoire Contribution la dfense nationale des personnes quittant la Suisse Impt sur le luxe Impt anticip Nouvelle contribution au titre de sacrifice pour la dfense nationale Impt sur les huiles minrales et impt sur les automobiles (en remplacement des anciens droits de douane fiscaux) Impt sur les maisons de jeu

Grce ces recettes supplmentaires, la Confdration est parvenue ramener son endettement datant de l'poque des deux conflits mondiaux un niveau supportable. Cependant, ds la fin de la 2e guerre mondiale, de nouvelles tches lui ont t constamment assignes, de sorte que depuis l'aprs-guerre, ses dpenses ont augment dans une telle mesure qu'un retour au systme fiscal antrieur n'tait plus imaginable. C'est la raison pour laquelle la Confdration continue pour l'essentiel de percevoir les impts fdraux introduits pendant les annes de guerre. Au dbut de son existence, de 1941 1958, l'Impt fdral direct (alors appel impt pour la dfense nationale) tait compos d'un impt sur le revenu et d'un impt complmentaire sur la fortune.

En 1959, l'imposition de la fortune des personnes physiques fut abolie; l'impt sur le capital des personnes morales subit le mme sort en 1998. Depuis lors, l'impt fdral direct frappe uniquement le revenu des personnes physiques et le bnfice des personnes morales. 1) Contrairement la Confdration qui introduisit une srie de nouveaux impts, les cantons se contentrent en grande majorit des impts dj existants. Au dbut, l'impt le plus important peru par les cantons tait l'impt sur la fortune; ce n'est en effet qu' titre de complment qu'ils imposaient le revenu du travail. Du systme fond sur l'imposition traditionnelle de la fortune avec un impt d'appoint sur le produit du travail, les cantons passrent ensuite progressivement au systme de l'impt gnral sur le revenu avec un impt complmentaire sur la fortune. Le canton de Ble-Ville fut le premier procder ce changement, au XIXe sicle dj : l'impt sur la fortune fut allg tandis que l'impt sur le revenu gagnait en importance. Jusqu'en 1945, dix autres cantons suivirent cet exemple. Dernier canton le faire, Glaris adopta le nouveau systme en 1970. A titre de curiosit, il est intressant de signaler le cas du canton de Schwyz: jusqu'en 1936, celui-ci n'a prlev qu'un impt sur la fortune, l'impt sur le produit du travail ayant t introduit cette anne-l. A l'origine, les impts taient proportionnels. Avec le temps, la mthode de l'impt progressif s'est impose en matire d'impts frappant le revenu et la fortune, et des dductions sociales furent introduites par gard aux contribuables de condition modeste ou assumant des charges familiales.

1)

Rappel historique : L'impt fdral direct correspond l'ancien Impt pour la dfense nationale, qui a t transform en Impt fdral direct par un ACF du 13 janvier 1982, ce qui correspondait mieux la ralit. L'ancienne appellation impt pour la dfense nationale tait due essentiellement des raisons historiques. A l'origine, cet impt fut en effet introduit en 1941, au cours de la 2e Guerre mondiale, lorsque la Confdration devait absolument trouver des recettes supplmentaires afin de subvenir l'norme accroissement des dpenses militaires ncessites par la dfense du pays. En ralit, cet impt a toujours reprsent un impt direct fdral sur le revenu. En fait, aprs dduction d'une part cantonale de 30 %, son produit est vers dans la caisse gnrale de la Confdration, laquelle sert ensuite financer indistinctement toutes les tches du Gouvernement central. Il en est de mme de la presque totalit des autres contributions fdrales.

QUI PRLVE DES IMPTS EN SUISSE ?

En Suisse, ainsi que cela a dj t mentionn, tant la Confdration que les cantons, et mme les communes, prlvent des impts. 2) Le droit de ces collectivits publiques de percevoir des impts est toutefois limit au niveau de la Constitution fdrale. Celle-ci partage en effet les comptences fiscales respectives, afin d'viter que ces collectivits ne se gnent mutuellement ou que les contribuables ne soient frapps de faon excessive. A ce titre, la Constitution donne par exemple la Confdration le droit de prlever certains impts et l'enlve aux cantons. Ce systme particulier est d la structure fdraliste de la Confdration suisse, dont les grands principes rgissant les rapports entre la Confdration et les cantons dans notre tat fdral sont dfinis comme suit l'article 3 de la Constitution fdrale : Les cantons sont souverains en tant que leur souverainet n'est pas limite par la Constitution fdrale et exercent tous les droits qui ne sont pas dlgus la Confdration.

2)

tat fdratif, la Suisse (Confdration helvtique) est constitue de 26 cantons (tats membres) regroups au sein de la Confdration (tat central). Comprenant environ 2'700 communes au total, les cantons sont les dtenteurs de la souverainet originelle. La Confdration jouit, quant elle, des droits de souverainet qui lui ont t confrs par la Constitution. L'tendue de l'autonomie des communes est dtermine par le droit cantonal.

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La souverainet de l'tat est ainsi partage entre la Confdration et les cantons. Reporte sur le plan fiscal, cette disposition signifie ceci :

La Confdration ne peut prlever que les impts qui sont expressment prvus par la Constitution fdrale (attribution de comptences). Les cantons en revanche, en tant qu'tats souverains, sont en principe libres dans le choix de leurs impts, moins que la Constitution fdrale ne leur interdise expressment de percevoir certains impts ou les rserve la Confdration, et sont autoriss prlever tous les impts que la Confdration ne s'est pas rservs.

Le fait que la Constitution octroie la Confdration la comptence de prlever un impt n'exclut pas sans autre le droit des cantons de percevoir un impt du mme genre, il faudrait pour cela une interdiction expresse. Or une telle interdiction n'existe pas en matire d'impts directs, et cela bien que la Constitution donne la Confdration la comptence de prlever un tel impt. C'est la raison pour laquelle tant la Confdration que les cantons prlvent des impts directs, et qu'ils se trouvent donc en concurrence dans ce domaine. Alors que la Confdration et les cantons, en tant qu'tats souverains, possdent une souverainet propre en matire fiscale, les communes ne peuvent en revanche prlever des impts que dans les limites de l'autorisation qui leur est octroye par la constitution de leur canton. 3) Par opposition la souverainet originelle, on parle ici de souverainet drive ou dlgue, ce qui ne change toutefois rien au fait qu'il s'agit tout de mme d'une vritable souverainet fiscale, qui s'intgre dans le systme fiscal suisse comme troisime lment important, ct des comptences de la Confdration et des cantons. Les impts prlevs en Suisse peuvent tre subdiviss en impts sur le revenu / le bnfice et sur la fortune / le capital ainsi qu'en impts de consommation et en impts sur la possession ou sur la dpense. La Confdration, les cantons et les communes prlvent des impts relevant des deux catgories. 4) En 2006, les recettes fiscales des pouvoirs publics se sont montes environ 109 milliards de francs, qui se composent comme suit :
3)

Confdration : Cantons : Communes :

50,852 milliards de francs 35,326 milliards de francs 22,134 milliards de francs

Le droit de prlever des impts est galement accord aux communes, car elles ont, en tant que corporations publiques indpendantes, une trs grande importance dans la structure sociale de notre pays. Outre les tches qu'elles assument en leur qualit de communauts locales, les communes doivent dans une large mesure accomplir aussi des tches qui, ailleurs, relvent du seul domaine des comptences de l'tat, comme l'cole primaire, l'assistance sociale et la sant publique. Mme si ces tches sont excutes partiellement sous la surveillance de l'tat et avec son soutien, ce sont les communes qui doivent pour l'essentiel supporter les frais qui en rsultent. C'est pourquoi il est ncessaire qu'elles puissent galement bnficier des sources financires existantes. L'indpendance fiscale des communes va donc de pair avec leur autonomie de fonction. Trs souvent, ces deux grandes catgories sont communment appeles impts directs et impts indirects. La partie II (feuilles avec bordure jaune) donne des dtails sur les diffrents genres d'impts.

4)

11

Pour la Confdration, ce sont les impts de consommation (impts indirects) qui sont les plus importants au point de vue du rendement, en particulier la taxe sur la valeur ajoute et les impts sur les huiles minrales. Pour la Confdration, ce sont les impts de consommation (impts indirects) qui sont les plus Les imptsau point reprsentent quant eux particulier latiers des la valeur fiscales fdrales. Le importants directs de vue du rendement, en environ un taxe sur recettes ajoute et les impts plusles huiles minrales. vue du rendement est ici l'impt fdral direct. sur important du point de Les impts directs reprsentent quant eux environ un tiers des recettes fiscales fdrales. Le plus important du point de vue du rendement est ici l'impt fdral direct.

Impts les plus importants et droits de douane Impts les plus importants et droits de douane

Mrd. Fr. Mrd. Fr.


21

Mrd. Fr.

(Nouvelle graphique avec chiffres 2004) (Nouvelle graphique avec chiffres 2004)
Impt fdral Impt fdral direct

TVA / ICHA

18

direct

Impt anticip Impt 0,74 anticip 1,25 0,74 4,04 1,25 6,20 4,04 4,23
Impt anticip

Droits de timbre Droits 0,31 de timbre 0,70 0,31 2,09 0,70 4,15 2,09 2,99 4,15 2,99
Droits

TVA/ ICHA TVA/ 1,69 ICHA 4,77 1,69 9,87 4,77 16,59 9,87 19,68 16,59 19,68

15

Impt sur les huiles minrales Impt sur les 1,21 huiles minrales 2,22 1,21 3,06 2,22 4,97 3,06 5,09 4,97

Droits de douane Droits de 1,14 douane 0,93 1,14 1,17 0,93 1,09 1,17 1,04 1,09 1,04

Impt fdral 1970 direct 1,17 1980


12

3,42 1,17 6,71 3,42 10,68 6,71 15,39 10,68 15,39

1970 1990 1980 2000

1990 2007 2000 2007

6,20 4,23

Impt sur les huiles minrales

5,09

70 80 90 00 07

70 80 90 00 07

de 00 07 70 80 90 timbre 70 80 90 00 07

70 80 90 00 07

70 80 90 00 07

Annes 70 80 90 00 07 70 80 90 00 07 70 80 90 00 07 70 80 90 00 07 70 80 90 00 07 70 80 90 00 07
Droits de douane

Annes
0

La situation est diverse pour les cantons et les communes. Leurs sources fiscales les plus Annes importantes sont les impts sur le revenu et la fortune des personnes physiques ainsi que les impts sur le bnfice et le capital des personnes morales. En 2006, ces impts ont reprsent La situation est diverse pour les cantons et les communes. Leurs sources fiscales les plus plus de 96,4 % de l'ensemble de leurs recettes fiscales. importantes sont les impts sur le revenu et la fortune des personnes physiques ainsi que les Pour les cantons, les impts de consommation (impts indirects) constituaient environ 5,6 % des impts sur le bnfice et le capital des personnes morales. En 2006, ces impts ont reprsent recettes; pour les communes, seulement 0,2 %. plus de 96,4 % de l'ensemble de leurs recettes fiscales. Pour les cantons, les impts de consommation (impts indirects) constituaient environ 5,6 % des recettes; pour les communes, seulement 0,2 %.

70 80 90 00 07

70 80 90 00 07

70 80 90 00 07

70 80 90 00 07

70 80 90 00 07

70 80 90 00 07

12

PRINCIPES LA BASE DE LA SOUVERAINET FISCALE

Il faut entendre par la souverainet fiscale la possibilit juridique et pratique pour une communaut de prlever des impts. Cette souverainet fiscale est rpartie en Suisse entre la Confdration, les cantons et les communes (rpartition tripartite). La lgislation fiscale suisse est caractrise par les principes suivants, inscrits dans la Constitution fdrale pour l'amnagement de la souverainet fiscale :

Principe de l'galit de droit (= galit devant la loi) Principe de la libert conomique Principe de la garantie de la proprit Principe de la libert de conscience et de croyance Interdiction de la double imposition intercantonale Interdiction des avantages fiscaux injustifis.

Que contiennent ces principes et interdictions ?

a)

Le principe de l'galit de droit (art. 8 Cst.)

Les cantons doivent respecter le principe constitutionnel de l'galit de droit dans leur lgislation fiscale, lors de la perception des impts et dans leur jurisprudence fiscale. Il y a violation de l'galit de droit notamment lorsque l'interdiction de faire des diffrences subjectives dans la lgislation ou lors de l'application de la loi n'est pas respecte. Si ce principe est viol par une dcision cantonale de dernire instance, le contribuable peut se dfendre en interjetant un recours de droit public auprs du Tribunal fdral Lausanne.

En droit fiscal, on peut considrer que ce postulat de l'galit de traitement est ralis, entre autres, par le principe de l'imposition en fonction de la capacit conomique des contribuables.

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b) Le principe de la libert conomique (art. 27 ; art. 94 107 Cst.)


Les dispositions ou mesures de droit fiscal ne doivent pas porter atteinte la libert conomique. Cette disposition constitutionnelle interdit ainsi la perception de certains impts sur le commerce qui auraient surtout un caractre prohibitif dans le cadre de la politique commerciale. De plus, le lgislateur ne peut entraver le libre jeu de la concurrence conomique par l'introduction d'impts spciaux sur le commerce, en cherchant diminuer la capacit concurrentielle de certaines branches commerciales par le biais d'impts particuliers. Dans ce cas galement, le contribuable peut interjeter un recours de droit public auprs du Tribunal fdral en cas de violation de la libert conomique.

c)

Le principe de la garantie de la proprit (art. 26 Cst.)

On peut considrer que le principe de la garantie de la proprit est viol lorsque la charge fiscale acquiert un caractre confiscatoire. L'ide selon laquelle la garantie de la proprit constitue une limite l'imposition est aujourd'hui reconnue non seulement par la doctrine mais aussi dans la jurisprudence.

14

d)

Le principe de la libert de conscience et de croyance (art. 15 Cst.)

Une autre limitation de l'imposition dcoule de la libert de conscience et de croyance. De cette norme constitutionnelle, on en dduit notamment que la perception d'impts ecclsiastiques auprs de personnes qui n'appartiennent pas la communaut religieuse en question n'est pas possible. Selon la jurisprudence du Tribunal fdral, seules les personnes physiques et non pas les personnes morales peuvent toutefois se prvaloir de cette disposition constitutionnelle.

e)

L'interdiction de la double imposition intercantonale (art. 127, al. 3, Cst.)

L'interdiction de la double imposition intercantonale dcoule indirectement du principe constitutionnel de la libert d'tablissement (art. 24 Cst.). Cette rgle signifie qu'une seule et mme personne ne peut tre impose par plusieurs cantons pour le mme lment fiscal (par exemple le salaire) et pour une mme priode. La Constitution donne la Confdration la comptence de prendre les mesures ncessaires. Aucune loi fdrale allant dans ce sens n'a toutefois vu le jour jusqu' prsent. Notre cour suprme a dvelopp ce sujet une abondante jurisprudence cratrice qui remplace la loi. L'interdiction de la double imposition ne porte effet qu'en cas de prtentions concurrentes de deux ou plusieurs cantons, mais pas dans les rapports entre la Confdration et les cantons.

Remarque : Il peut y avoir une double imposition aussi entre les tats souverains (double imposition internationale). Pour viter ces doubles impositions internationales, les tats passent entre eux des conventions (dite conventions de double imposition).

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f)

L'interdiction des avantages fiscaux injustifis (art. 129, al. 3, Cst.)

Pour les cantons, la tentation d'attirer les riches contribuables (notamment des trangers) par l'octroi ventuel d'allgements fiscaux objectivement injustifis est parfois grande. La Constitution fdrale donne le droit la Confdration de s'opposer aux abus de ce genre par la voie lgislative. Jusqu' prsent, la Confdration n'a toutefois jamais fait usage de cette comptence, tant donn que les cantons ont conclu volontairement un accord (concordat intercantonal sur l'interdiction des arrangements fiscaux) par lequel ils s'engagent ne pas conclure de tels arrangements illgaux.

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LE PEUPLE A LE DERNIER MOT

Outre la particularit qu'en Suisse, les impts sont prlevs aussi bien par la Confdration que par les cantons et les communes, le systme fiscal suisse se caractrise aussi par le fait que c'est au citoyen lui-mme de dcider quels sont les impts prlever. En effet, l'tat ne peut lui imposer que les obligations y compris les impts qui sont prvues par la Constitution et par les lois. Or, toute modification constitutionnelle doit automatiquement faire l'objet d'une votation populaire, cela tant au niveau fdral que dans tous les cantons (= rfrendum obligatoire). En outre, dans un grand nombre de cantons, les lois sont galement soumises au rfrendum obligatoire ; dans les autres, elles sont sujettes au rfrendum facultatif. Dans la plupart des cas, le peuple doit galement se prononcer lors de la dtermination des taux, des barmes et des coefficients d'impt. En matire d'impt fdral direct, les taux maximums des tarifs sont inscrits dans la Constitution fdrale. On ne peut ds lors procder une augmentation de ces taux que si elle est approuve par la majorit du peuple et des cantons. Le barme, en revanche, peut tre modifi par une loi fdrale (soumise, elle, au rfrendum facultatif). Au niveau des cantons et des communes, toute modification du barme ncessite une rvision de la loi fiscale. Il en va diffremment en matire de coefficients d'impt : dans la plupart des cantons, c'est le Parlement (= Grand Conseil) qui dtermine le multiple annuel 5) ; dans les communes, cette comptence est rserve l'Assemble communale ou au Conseil lgislatif communal. Ces dcisions sont le plus souvent sujettes au rfrendum facultatif, parfois mme obligatoire sur le plan communal.

5)

En matire d'impt fdral direct ainsi que dans quelques cantons, on peut connatre le montant d'impt d directement partir du barme. Il n'y a donc pas de coefficient de multiplication.

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TAXATION ET PERCEPTION DES IMPTS

Cette double question est traite ci-aprs en prenant l'exemple des impts sur le revenu et sur la fortune des personnes physiques.

La taxation
En Suisse, la taxation des impts sur le revenu et sur la fortune a lieu sur la base d'une dclaration d'impt qui est remise chaque contribuable et que celui-ci doit remplir compltement et conformment la vrit (taxation par le contribuable lui-mme). En rgle gnrale, cette dclaration doit tre dpose dans un dlai de 30 jours auprs de l'autorit comptente. En cas de non-observation du dlai, le contribuable est somm de s'excuter, et un nouveau dlai lui est imparti. Si, malgr cette sommation, il ne remet toujours pas sa dclaration d'impt, il sera tax d'office.

Une fois en possession de la dclaration d'impt, dment remplie, signe et accompagne des annexes requises, l'autorit de taxation va dterminer les lments imposables et fixer le montant d'impt. Si la dclaration d'impt contient des renseignements manifestement errons, elle sera rectifie d'office. Enfin, ds que les lments imposables sont connus, le montant de l'impt d est dtermin l'aide du barme de l'impt. Le contribuable est ensuite inform du rsultat de cette opration de taxation.

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Si la dclaration d'impt et les annexes prsentes ne lui permettent pas de dterminer les lments imposables, l'autorit de taxation procdera alors aux recherches ncessaires, en recourant notamment l'audition du contribuable, en l'invitant fournir des preuves, en effectuant des contrles des livres comptables ou des visites sur place, etc. Si ces investigations n'aboutissent aucun rsultat ou du moins qu' un rsultat insuffisant pour la taxation le revenu et la fortune seront fixs par l'autorit de taxation dans les limites de son pouvoir d'apprciation. La taxation est notifie au contribuable par crit. Cette notification mentionne les lments imposables dterminants ainsi que le montant de l'impt payer pour l'anne en question. Elle indique en outre les voies de droit disposition (en principe la rclamation), les formes et les dlais observer ainsi que l'autorit laquelle la rclamation doit tre adresse. Si la taxation rgulirement notifie n'est pas conteste en temps utile par la voie d'une rclamation ou d'un recours, elle passe en force. Les taxations entres en force ne peuvent en principe plus tre modifies, sauf s'il apparat aprs coup qu'elles sont insuffisantes, par exemple en raison d'un dlit de soustraction d'impt (= fraude fiscale). Elles pourront galement tre modifies en faveur du contribuable s'il existe des motifs justifiant une rvision.

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La perception de l'impt
La perception des impts sur le revenu et sur la fortune des personnes physiques est assure, en rgle gnrale, par le mme office qui a procd la taxation desdits impts. L'impt fdral direct est gnralement prlev par un office cantonal, qui peut tre l'Administration fiscale cantonale, le Bureau de recettes, la Recette de district ou la Caisse d'tat. Pour les impts cantonaux et communaux, la procdure d'encaissement est trs diffrente d'un canton l'autre. Ces impts sont souvent prlevs de faon centralise, par un office cantonal ou par la commune de domicile. Il arrive aussi parfois que l'impt de l'tat (= impt cantonal) soit peru par un office cantonal, l'impt communal par les communes.

PERCEPTION DE L'IMPT FDRAL DIRECT


par le canton tous les cantons sauf BE(1) et SG par la commune de domicile cantons de BE(1) et SG

PERCEPTION DES IMPTS CANTONAUX ET COMMUNAUX

centralise OW, NW, GL, ZG, AR, AI, NE, GE, JU

par les par les communes communes ZH, LU, SZ, SG, TG

impts de l'tat par le canton, impts communaux par la commune FR(2), SO, BL(3), BS, GR, TI, VD(4), VS

autres systmes BE, UR, SH, AG, (5)

1) 2) 3) 4)

BE : Prlvement par cinq bureaux de recettes dcentraliss ainsi que par les autorits communales dans les villes de Berne, Bienne et Thoune. FR : Les communes et paroisses peuvent aussi dlguer la perception de leurs impts au canton. BL : Dans environ 30 communes, l'impt communal est peru par le canton VD : Les 9/10 des communes, comprenant plus de 95 % des contribuables, ont d'ores et dj dlgu la perception de leurs impts au canton. Ces proportions augmentent rgulirement. BE : Cinq bureaux de recettes dcentraliss encaissent les impts du canton et des communes (y compris l'impt d'Eglise). Dans les villes de Berne, Bienne et Thoune, la perception des impts cantonaux, communaux et ecclsiastiques est cependant effectue par l'Administration fiscale communale. La coordination des divers bureaux de recettes est ralise par l'administration centrale. UR, SH et AG : L'Administration fiscale cantonale encaisse les impts dus par les personnes morales (ainsi que l'impt la source pour SH et AG). Les impts frappant les personnes physiques sont en revanche perus par les communes. Dans le canton de SH, quelques communes ont dlgu le prlvement au canton.

5)

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En ce qui concerne leur paiement, les impts doivent tre acquitts des termes d'chance dtermins. Ainsi, l'impt fdral direct est chu, en rgle gnrale, le 1er mars de l'anne qui suit l'anne fiscale. En revanche, dans la plupart des cantons, les impts cantonaux et communaux sont toutefois perus en plusieurs acomptes (en gnral provisoires) auxquels vient gnralement s'ajouter le solde (diffrence entre le montant effectivement d et la somme dj paye) ds que la taxation est dfinitive : Remarque gnrale : Les indications et les notes contenues dans le tableau ci-dessous se rfrent uniquement au nombre de versements ou d'acomptes titre provisoire.

PAIEMENT DU BORDEREAU D'IMPT

en une seule fois IFD, LU, UR, OW, ZG(1), BS, BL(2), AG

en deux fois NW, GR(3)

en trois fois ZH(4), BE(4), SZ, GL, SH, AR(4), AI(4), SG(4), TG(4), TI

en quatre ou six fois SO(5), VS(6)

en neuf, dix ou douze mensualits FR(7), JU(7), NE(8), GE(8), VD (9)

Plusieurs cantons admettent galement la possibilit de paiements des impts cantonaux et communaux avant l'chance. En rgle gnrale, ces versements pralables font l'objet d'un intrt rmunratoire. Dans quelques cantons, moyennant un escompte, le contribuable peut aussi s'acquitter en une seule fois de la totalit de l'impt d, ds la rception du bordereau provisoire ou avant une certaine date.

Prcisions concernant le tableau ci-dessus : 1) 2) 3) 4) ZG : Facture provisoire au milieu de l'anne, avec possibilit de payer en une ou plusieurs fois jusqu' fin dcembre. BL : Calcul provisoire en janvier, avec possibilit de payer en plusieurs acomptes jusqu' fin septembre. GR : Les communes peuvent prvoir des dispositions particulires. ZH + BE + AR + AI + SG +TG : En principe en 3 tranches mais, sur demande du contribuable, la perception peut aussi s'effectuer en 7 fois (ZH), en 9 fois au maximum (BE), en une seule fois ou en 11 mensualits entre fvrier et dcembre (AI), en douze mensualits au maximum (AR, TG) ainsi qu'en une, 9 ou 11 fois (SG). SO : - Canton : bordereau provisoire en fvrier, payable en une ou 3 fois jusqu'au 31.7. au plus tard. - Communes : paiement en principe en 2 4 tranches, avec chances fixes.

5)

6) 7) 8) 9)

VS : En principe en 5 tranches. FR + JU : En principe en 9 tranches. NE + GE : En principe en 10 tranches ; GE offre galement la possibilit d'acquitter, sans obligation toutefois, l'impt fdral direct en 10 fois (de mai fvrier). VD : En principe en 12 tranches mensuelles.

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LA CHARGE FISCALE EN SUISSE 6)

Une comparaison internationale des charges fiscales dmontre que la Suisse ne se situe pas dans le groupe des tats dont les contribuables sont le plus lourdement grevs. Cependant, l'intrieur de nos frontires, on observe des diffrences non ngligeables de la charge fiscale, celles-ci apparaissant non seulement d'un canton l'autre, mais aussi d'une commune l'autre au sein du mme canton. Ces disparits affectent surtout l'impt sur le revenu et l'impt sur la fortune; elles sont moins sensibles en ce qui concerne les impts de consommation. Ceux-ci sont en effet perus essentiellement par la Confdration, et les impts fdraux ne prsentent pas de diffrences rgionales quant la charge fiscale.

Quelles sont les causes des disparits de la charge fiscale en Suisse ?


La raison principale rside dans le fait que les 26 tats de la Confdration suisse possdent leurs propres lois fiscales. Le niveau des dductions et les barmes d'impts varient par consquent d'un canton l'autre. Les barmes de la majorit des lois fiscales cantonales sont fonds sur des taux simples (taux de base ou taux unitaires). La quotit reprsente donc un multiple (exprim en units ou en pour-cent) des taux simples fixs dans la loi. Ces multiples sont en rgle gnrale adapts annuellement compte tenu des besoins financiers des collectivits publiques (canton, commune politique, paroisse).

Voici un exemple: un contribuable clibataire ayant son domicile en ville de Zurich a un revenu brut de travail de 80'000 francs; calcul d'aprs le barme ancr dans la loi fiscale, l'impt simple sur le revenu s'lve 3'508 francs. Le canton peroit l'impt raison 100 %; la commune (impt communal) raison de 122 %. La paroisse peroit quant elle l'impt ecclsiastique qui s'lve 11 % du montant simple de l'impt cantonal. Impt simple selon le barme Multiple Canton de Zurich: Commune de Zurich: Impt ecclsiastique (paroisse cath. rom.): Taxe personnelle _____________ Impt total 3'508.00 fr. 100 % 122 % 11 % 3'508.00 fr. 4'279.75 fr. 385.90 fr. 24.00 fr. 8'197.65 fr.

6)

Pour les dtails concernant la charge fiscale, voir les pages 78 et ss.

22

Comment peut-on justifier ces disparits ?


Ces diffrences dans les charges fiscales des cantons et des communes sont en quelque sorte le prix de la grande autonomie financire dont jouissent nos collectivits publiques. L'limination de ces diffrences de charge fiscale ne serait possible que dans la mesure o l'on retirerait aux cantons et aux communes leur souverainet fiscale pour la rserver la seule Confdration. Mais une souverainet fiscale unilatrale de ce type n'irait pas sans inconvnients non plus. On ne pourrait gure viter, en particulier, des injustices dans la rpartition des fonds aux cantons. A cela il faut ajouter que l'on porterait ainsi gravement atteinte l'autonomie des cantons. Or, toute atteinte l'autonomie des tats membres de la Confdration helvtique signifie un renforcement du pouvoir de l'tat central. On peut ds lors se demander, juste titre, si une Suisse dans laquelle les pouvoirs seraient trs largement centraliss serait encore viable. Car notre pays est constitu non pas sur des bases ethniques, linguistiques ou territoriales, mais bien sur des fondements historiques, politiques et surtout fdralistes. Au surplus, il y a lieu d'observer ce qui suit : le citoyen a plus de droits politiques sous le rgime de la Suisse fdraliste qu'il n'en aurait sous le rgime d'une Suisse centralise; en effet, dans le cadre des votations cantonales et communales, le citoyen est consult frquemment, pour nombre de problmes sur lesquels il ne pourrait l'tre dans un tat centralis. Il peut donc faire valoir son influence dans les affaires cantonales et communales auxquelles il est directement intress. Ce systme lui permet, au demeurant, d'viter l'ingrence d'trangers (tat central ou lecteurs d'autres cantons) dans les affaires de son canton ou de sa commune. Cependant, dans le but d'viter que les diffrences de charge fiscale entre les collectivits territoriales riches et les collectivits pauvres ne prennent trop d'ampleur, la Suisse applique la prquation financire intercantonale et intercommunale. Par ce canal, les cantons et communes financirement faibles bnficient de versements compensatoires qui leur permettent d'viter de devoir majorer le niveau de leur charge fiscale, voire de l'abaisser.

23

La prquation financire fdrale


Le fdralisme caractris par une grande autonomie fiscale et financire des cantons est l'un des principes fondamentaux de la Constitution fdrale. Les cantons et les communes disposent de comptences tendues. Des diffrences parfois importantes entre la capacit financire des cantons sont la contrepartie de cette autonomie. Dans le cadre de la rorganisation de la prquation financire et de la rpartition des tches entre la Confdration et les cantons (RPT), une prquation financire fdrale entirement refondue est entre en vigueur au dbut de 2008. Elle met disposition les instruments de prquation ncessaires et cre ainsi les conditions financires indispensables au maintien de la structure fdraliste de la Confdration suisse (rvis art. 135 Cst.). Le nouveau systme de prquation qui a t nettement simplifi renonce tout supplment concernant les subventions fdrales ainsi qu' tout chelonnement de la part des cantons aux recettes fdrales ainsi qu'au bnfice de la Banque nationale en fonction de leur capacit financire. La nouvelle prquation financire ne comporte plus que des fonds sans affectation, mais opre une distinction entre la prquation des ressources (redistribution des ressources financires) et la compensation des charges (contributions aux charges spciales). Le nouvel indice des ressources constitue le fondement de la compensation des ressources: il reflte le potentiel des ressources des cantons, c'est--dire la cration de valeur qu'ils peuvent exploiter du point de vue fiscal. La prquation des ressources est finance conjointement par la Confdration (prquation verticale) et par les cantons fort potentiel de ressources (prquation horizontale). Quant la compensation des charges, elle englobe des facteurs go-topographiques et des facteurs socio-dmographiques, et la Confdration en assume le financement intgral. Tandis que la compensation des charges dues des facteurs go-topographiques corrige les charges dues la faible densit de la population ainsi qu'aux particularits des cantons priphriques, la compensation des charges dues des facteurs socio-dmographiques bnficie avant tout aux cantons urbains. Elle constitue pour ces derniers une indemnisation des charges particulires imputables la structure de leur population ou leur fonction de centre urbain. Le nouveau systme de prquation est reprsent schmatiquement dans l'illustration suivante. Les montants de prquation qui y sont indiqus sont ceux de l'anne 2009. Le Parlement dcide tous les quatre ans de la dotation des instruments de prquation sur la base d'un rapport sur l'valuation de l'efficacit du systme de prquation.

24

Le nouveau systme de prquation de la RPT

Confdration

702 millions francs

1'857 millions francs

Compensation des charges par la Confdration CCG CCS

Prquation des ressources

PVR

PHR

351 millions francs 351 millions francs 3'172 millions francs 1'315 millions francs

Cantons devant assumer des charges excessives

Cantons faible potentiel de ressources

Cantons fort potentiel de ressources

CCG = compensation des charges dues des facteurs go-topographiques CCS = compensation des charges dues des fcteurs socio-dmographiques PHR = prquation horizontale des ressources PVR = prquation verticale des ressources Les montants en francs se rfrent l'anne 2009

La prquation financire intercommunale


La prquation financire intercommunale concerne le versement de montants prquatifs entre le canton et les communes ainsi qu'entre les communes du canton. La majorit des cantons ont rorganis leur prquation intercommunale sur le modle de la nouvelle prquation financire fdrale, en tenant compte naturellement de leurs particularits.

25

7
a)

EVOLUTION FUTURE DU SYSTME FISCAL SUISSE


Evolution des finances fdrales

Le graphique ci-aprs montre que, grce une situation conjoncturelle favorable, les collectivits publiques ont pu enregistrer des excdents de recettes au cours de la deuxime moiti des annes 1980. C'est depuis la rcession qui a dbut en 1991 que le dficit de la Confdration en particulier a augment trs fortement. Cependant, seule une partie de cette dtrioration peut tre impute la conjoncture. En effet, une part importante du dficit est d'origine structurelle. Aprs avoir atteint un sommet en 2000, la situation conjoncturelle s'est de nouveau dgrade considrablement, notamment en raison de la chute des recettes lie l'clatement de la bulle boursire. L'introduction du frein l'endettement en 2003 a permis de compenser le dficit structurel de la Confdration grce deux programmes d'allgement. Toutefois, les bons rsultats obtenus depuis 2006 sont galement dus la conjoncture favorable.

Comptes annuels de la Confdration, des cantons et des communes


en mios de fr.
6000 8000

Anne

Confdration

Cantons

Communes

1985 -696 262 141 1986 1'968 388 313 4000 1987 1'041 506 558 1988 1'248 446 -73 885 -183 -248 2000 1989 1990 -779 -1'852 - 822 1991 -4'044 -3'781 -2'151 -4'159 -2'629 0 1992 1994 --5'040 6'918 1993 87 88 89 90 91 4'695 93 94 95 96 97 98 99 00 -1'195 03 04 05 06 071) 082) -9'739 -5'390 851995 86 92 01 02 1994 -6'918 -3'707 - 893 -4'695 -1'964 - 840 -2000 1995 1996 -5'773 -2'202 - 496 1997 -5'530 -3'078 - 578 -4000 1998 -2'829 -1'012 - 557 1999 -3'257 742 830 2000 3'786 2'624 1'469 -6000 2001 -1'700 1'291 1'324 - 8 2002 -4'199 - 301 1'103535 2003 -3'773 -2'215 - 8760 7 EVOLUTION -3'711 FUTURE DU SYSTME FISCAL SUISSE DU SYSTME 7-980 EVOLUTION FUTURE -8000 Confdration 2004 535 1674 2005 379 295 760 Cantons 1971 2006 5'410 2'106 1'674 2109 -10000 1) Evolution des finances fdrales a) a) Evolution des financesCommunes fdrales 2007 4'580 3'869 1'971 2) 2008 -223 3'707 2'109
-12000
1)

FISCAL SUI

2)

26

Le graphique ci-aprs montre que, grce unegraphiqueconjoncturelle favorable, les collectivits Le situation ci-aprs montre que, grce une situation conjoncturelle f 1) Compte d'Etat resp. prvision sur la base des comptes de la et comptes publiques ont pu enregistrer des excdents de recettes ont coursd'Etat deuxime moiti des annes au cours de la deu publiques au pu enregistrer des excdents de recettes annuelsresp. prvisioncommunes)des comptes C'est depuisleladficit de laqui a dbut en 1991 que le dficit (cantons rcession base a dbut end1991et comptesrcession Confdration en et sur la qui 1980. d Etat Compte C'est depuis la annuels 1980. Etat que 2) Prvision de la Confdration resp. estimation sur la base de cette (cantons et communes) trs fortement. Cependant, seule une partie de cette dtrioration peut tre particulier a augment particulier a augment trs fortement. Cependant, seule une partie de ce prvision (cantons et communes) impute la conjoncture. resp. estimation sur la base de du dficit est En effet, une part importante du dficit est d'o importante conjoncture. Prvision de la ConfdrationEn effet, une part impute lacette prvisiond'origine structurelle. Aprs Confdration avoir et communes) avoir conjoncturelle s'est de nouveau dgrade (cantonsatteint un sommet en 2000, la situationatteint un sommet en 2000, la situation conjoncturelle s'est Cantons considrablement, notamment en raison de considrablement, notamment en raison de la chute des recettes lie la chute des recettes lie l'clatement de la bulle Communes boursire. L'introduction du frein l'endettement en L'introduction du de compenser le dficit 2003 a permis boursire. 2003 a permis frein l'endettement en structurel de la Confdration grce deux programmes Confdration grce deux bons structurel de la d'allgement. Toutefois, les programmes d'allgem rsultats obtenus depuis 2006 sont galement dus laobtenus depuis 2006 sont galement dus la conjoncture favora rsultats conjoncture favorable.

Comptes annuels de la Confdration, des cantons de la Confdration, des can Comptes annuels

b)

Evaluation de la situation budgtaire

Le dveloppement des finances fdrales est favorable: l'anne comptable 2007 a pu tre boucle, comme l'anne prcdente, sur un excdent de l'ordre de plusieurs milliards et on s'attend, pour les annes suivantes aussi, des excdents dans le compte ordinaire de financement. Ces rsultats se refltent galement dans l'volution de la dette. Depuis 2005, anne record o la dette se montait plus de 130 milliards, l'endettement a pu tre rduit de prs de 10 milliards en l'espace de deux ans. D'aprs la planification actuelle, on s'attend une nouvelle rduction de la dette: elle sera probablement infrieure 115 milliards en 2012. Cette volution traduit un tournant dans la politique financire de la Confdration. Les dficits chroniques des annes nonante, qui ont engendr une inluctable dynamique d'endettement, semblent s'inscrire dans le pass. L'introduction du frein l'endettement a jou un rle dcisif dans cette volution. Cette rgle fiscale inscrite dans la Constitution et dans les lois exige que les finances de la Confdration soient quilibres long terme. Elle a permis d'introduire rapidement les mesures d'allgement ncessaires pour supprimer les dficits structurels. Grce au frein l'endettement, il est plus facile de rsister la tentation d'engager les surplus de recettes dus la situation conjoncturelle dans des programmes de dpenses long terme. Il permet donc de se prmunir contre de nouveaux dficits structurels. Le Conseil fdral explique sa stratgie financire dans son rapport sur le plan financier de la lgislature 2009 2011. Cette stratgie vise stabiliser l'endettement nominal, d'une part, et limiter la croissance des dpenses (stabilisation de la quote-part des dpenses), d'autre part. Le frein l'endettement a permis d'institutionnaliser le frein l'augmentation de l'endettement en raison des dficits chroniques dans les finances ordinaires. L'exprience a montr que le frein l'endettement ne permet pas lui seul de limiter les dettes nominales. Les dpenses extraordinaires, qui, conformment la drogation en vigueur, ne doivent pas tre finances par des recettes ordinaires, peuvent en effet entraner une augmentation de l'endettement. Le Conseil fdral veille par consquent compenser des dpenses extraordinaires par des excdents structurels dans les finances ordinaires. Cette mesure permet de stabiliser l'endettement nominal, c'est--dire de diminuer la quote-part des dettes. Le projet de rgle compltant le frein l'endettement permettra de fixer la stratgie actuelle dans la lgislation. Ce projet permettra non seulement de poursuivre cette stratgie long terme, mais aussi de diminuer l'incitation faire valoir la drogation au frein l'endettement mentionne ci-dessus. La limitation de la croissance des dpenses exige la fixation de priorits strictes dans le domaine des tches de la Confdration ainsi que l'introduction de rformes structurelles. Ces objectifs s'inscrivent dans le cadre du contrle des tches de la Confdration. L'augmentation des dpenses doit tre limite la croissance conomique au moyen d'un examen systmatique et complet des tches de la Confdration quant au potentiel en matire de rforme et d'allgement. Cette mesure permettra de stabiliser la quote-part des dpenses. Le but du contrle des tches de la Confdration est de limiter la croissance des dpenses, entre 2008 et 2015, 3 % par an en moyenne.

27

c)

L'harmonisation fiscale

L'harmonisation fiscale est un autre lment cl du systme fiscal suisse. Voici plus de 30 ans, il a t dcid de canaliser quelque peu la libert des cantons dans l'amnagement de leurs lois fiscales au moyen de l'adoption, par le peuple et les cantons en juin 1977, d'un article constitutionnel sur l'harmonisation fiscale des impts directs sur le revenu et sur la fortune, sur le bnfice et le capital (art. 129 Cst.). A la suite de quoi, en excution du mandat constitutionnel, et aprs environ huit ans de travaux dont quatre ans de dlibrations parlementaires, les Chambres fdrales adoptrent finalement le 14 dcembre 1990, la Loi fdrale sur l'harmonisation des impts directs des cantons et des communes (en abrg LHID). Il s'agit en fait d'une loi-cadre. Conformment au mandat constitutionnel (art. 129, al. 1 et 2, Cst.), cette loi ne contient pas de dispositions sur les taux, les barmes et les montants francs d'impt, car la comptence de les fixer revient aux cantons. La LHID entrane donc une harmonisation uniquement formelle, et non pas matrielle. En fait, la LHID s'adresse aux lgislateurs cantonaux et communaux et leur prescrit selon quels principes ils doivent dicter les normes qui concernent l'assujettissement, l'objet de l'impt et l'imposition dans le temps, ainsi que les rgles de procdure et de droit pnal fiscal. Cette conception a permis d'laborer une loi relativement concise. Par contre, la fixation des barmes, des taux et des dductions restent de la comptence des cantons (art. 1, al. 3, LHID). De mme, la LHID ne traite pas de l'organisation des autorits fiscales. Ce domaine est rserv aux cantons, car chacun d'eux connat une structure tatique et administrative particulire. La Loi sur l'harmonisation fiscale numre tout d'abord les impts que les cantons et les communes doivent obligatoirement prlever. Les titres deux six constituent la partie principale de la loi. Ils contiennent, sous une forme succincte, des dispositions sur les divers impts des personnes physiques et morales, l'imposition la source des personnes physiques et morales ainsi que sur la procdure et le droit pnal fiscal. Enfin, le titre sept traite de la taxation annuelle dite postnumerando pour les personnes physiques alors que le huitime contient des dispositions sur l'excution de la loi par les cantons ainsi que les dispositions transitoires. La LHID est entre en vigueur le 1er janvier 1993. Elle laissait aux cantons un dlai de huit ans (soit jusqu' la fin de l'an 2000) pour adapter leur lgislation aux principes d'harmonisation contenus dans cette loi-cadre. A l'expiration de ce dlai, si le droit fiscal cantonal devait tre en contradiction avec le droit fdral, ce dernier devient directement applicable. Depuis lors, la LHID a dj fait l'objet de nombreuses rvisions.

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Les divers impts

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Les impts de la Confdration


Impts sur le revenu et autres impts directs
Impt fdral direct = sur le revenu des personnes physiques = sur le bnfice des personnes morales Impt fdral anticip Impt fdral sur les maisons de jeu Taxe d'exemption de l'obligation de servir (il s'agit en fait davantage d'une taxe de remplacement que d'un vritable impt)

Impts de consommation et autres impts indirects


Taxe sur la valeur ajoute Droits de timbre fdraux Impt sur le tabac Impt sur la bire Impt sur les boissons distilles Impt sur les huiles minrales Impt sur les automobiles Droits de douane

A) Impts sur le revenu / bnfice et autres impts directs


1 Impt fdral direct

Bases lgales : Art. 128 Cst. Loi fdrale du 14 dcembre 1990 sur l'impt fdral direct (LIFD)

Remarque : Petit rappel historique : L'impt fdral direct correspond l'ancien Impt pour la dfense nationale, qui a t transform par un Arrt du Conseil fdral du 13 janvier 1982 en Impt fdral direct, ce qui correspondait mieux la ralit. L'impt fdral direct (IFD) des personnes physiques est limit au revenu; les personnes morales sont en rgle gnrale soumises un impt sur le bnfice. Il n'y a donc pas d'IFD sur la fortune des personnes physiques ni sur le capital des personnes morales. Cet impt fdral est peru annuellement par les cantons, sous la surveillance de la Confdration et pour le compte de celle-ci. Depuis le 1er janvier 2008, chaque canton verse ensuite la Confdration 83 % du montant des impts, des amendes et des intrts perus par lui. La part cantonale est donc de 17 %. Remarque : Depuis l'entre en vigueur au 1er janvier 2008 de la rforme de la prquation et de la rpartition des tches entre la Confdration et les cantons (RPT), la cl de rpartition a t modifie du fait de l'abolition de l'ancienne mthode de prquation financire intercantonale. Jusqu' fin 2007, la Confdration recevait en effet le 70 % du montants des recettes, et la part de 30 % des cantons l'IFD tait elle-mme subdivise : 17 % du produit brut de l'impt restaient au canton et 13 % taient affects la prquation financire intercantonale, ceux-ci tant rpartis selon la capacit financire des cantons et leur population. C'est cette dernire part qui est maintenant galement verse dans la Caisse fdrale.

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L'impt d par les personnes physiques est en rgle gnrale tax et peru chaque anne, sur la base du revenu effectivement acquis au cours de l'anne fiscale. Quant l'impt sur les personnes morales, il est fix pour chaque priode fiscale, cette dernire correspondant l'exercice commercial.

1.1

Impt sur le revenu des personnes physiques

Cet impt est d par les personnes physiques qui ont leur domicile ou qui sjournent en Suisse. Une personne est rpute sjourner en Suisse lorsque, sans interruption notable,

elle y rside pendant 30 jours au moins et y exerce une activit lucrative elle y rside pendant 90 jours au moins sans y exercer d'activit lucrative.

On parle dans ce cas d'assujettissement illimit. En outre, les personnes physiques qui, au regard du droit fiscal, ne sont ni domicilies ni en sjour en Suisse, sont assujetties de manire limite si l'assujettissement est fond sur des liens conomiques existant par rapport certains objets fiscaux se trouvant en Suisse (par exemple proprit foncire, tablissements stables, etc.).

En vertu du principe de l'imposition globale de la famille 7), les revenus des poux sont
7) Les lois fiscales suisses partent du principe que les couples maris constituent une entit conomique, tant du point de vue du revenu que de la fortune. Cela a notamment pour consquence que les poux vivant en mnage commun sont taxs conjointement et que leurs revenus et fortune s'additionnent. En vertu de la Loi fdrale du 18 juin 2004 sur le partenariat enregistr entre personnes du mme sexe, ce systme de l'imposition globale de la famille a t tendu aux couples homosexuels faisant mnage commun et reconnus comme tels (= partenaires enregistrs) partir du 1er janvier 2007. Ce principe de taxation conjointe des poux ou des partenaires enregistrs n'est toutefois plus valable lorsque ceux-ci ne vivent plus en mnage commun. Dans ce cas, une taxation spare intervient, indpendamment du fait de savoir si la sparation a t prononce ou non par un tribunal. Une sparation de fait est suffisante.

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additionns, aussi longtemps que les conjoints vivent en mnage commun, indpendamment de leur rgime matrimonial. Le revenu des enfants mineurs, est en principe ajout celui du dtenteur de l'autorit parentale, exception faite toutefois du produit de leur activit lucrative, qui est tax sparment. L'impt fdral direct est peru sur l'ensemble du revenu, savoir notamment sur :

le revenu provenant d'une activit lucrative dpendante (y compris les revenus accessoires tels que les pourboires, les primes pour anciennet de service, etc.) ; le revenu provenant d'une activit lucrative indpendante (y compris le bnfice en capital provenant de la fortune commerciale) ; les revenus provenant de la prvoyance (comme les rentes et les retraites) ; les revenus de la fortune mobilire et immobilire ; les autres revenus (tels que les gains faits dans les loteries et les concours de pronostics).

Les dpenses faites en vue de l'acquisition du revenu (par ex. les frais professionnels) peuvent en principe tre dduites du revenu brut. Au surplus, des dductions dites gnrales (par ex. dductions pour cotisations AVS/AI/APG/AC, cotisations de prvoyance professionnelle et individuelle, primes d'assurances, en cas d'activit lucrative du conjoint, intrts des dettes prives jusqu' concurrence d'un certain montant, etc.) de mme que des dductions sociales (par ex. pour enfants et pour personnes ncessiteuses charge du contribuable, etc.) sont accordes. Les barmes de l'impt fdral direct sur le revenu des personnes physiques sont amnags de faon progressive. Les contribuables maris vivant en mnage commun ainsi que les familles monoparentales bnficient d'un barme plus avantageux par rapport aux autres contribuables (systme du double barme). Du fait que les montants d'impt infrieurs 25 francs ne sont pas encaisss (= minimum de perception), le prlvement de l'impt dbute depuis le 1er janvier 2007 avec un revenu imposable de 29'200 francs pour les personnes maries et de 16'900 francs pour les autres contribuables. Le taux lgal maximum se monte 11,5 % (art. 128, al. 1, let. a, Cst.). Ds le 1er janvier 2007 il est atteint par un revenu imposable de 843'600 francs pour les personnes maries et de 712'500 francs pour les autres contribuables. Comme il n'y a pas de coefficient annuel d'impt, le barme est directement dterminant pour le calcul de l'impt d. En vue de compenser les effets de la progression froid, les barmes et dductions applicables aux personnes physiques sont indexs. Ils doivent tre en effet intgralement adapts au renchrissement intervenu, ds que l'indice suisse des prix la consommation a augment d'au moins 7 % compter de la dernire adaptation. La Constitution fdrale prcise galement que lors de la fixation des tarifs, il sera tenu compte de la charge constitue par les impts directs des cantons et des communes (art. 128, al. 2, Cst.). En 2007, le produit brut de l'impt fdral direct sur le revenu des personnes physiques s'est mont 8,664 milliards de francs (y compris la part cantonale).

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1.2

Impt sur le bnfice des personnes morales

Sont assujetties, en rgle gnrale, les personnes morales ayant leur sige ou leur administration effective en Suisse. On distingue deux grandes catgories de personnes morales :

Les socits de capitaux (socits anonymes, socits en commandite par actions, socits responsabilit limite) et les socits coopratives. Les associations, fondations et autres personnes morales (collectivits et tablissements de droit public et ecclsiastique, ainsi que les fonds de placement possdant des immeubles en proprit directe).

En 2007, l'impt fdral direct frappant le bnfice des personnes morales a rapport 6,86 milliards de francs (y compris la part cantonale).

1.2.1

Les socits de capitaux et les socits coopratives

Ces socits acquittent uniquement un impt sur le bnfice. Il n'y a pas d'impt fdral sur le capital. L'impt sur le bnfice est proportionnel, au taux de 8,5 %. Ce taux est directement applicable, sans multiple annuel. Les socits de participation, savoir les socits de capitaux et les socits coopratives qui possdent 20 % au moins du capital-actions ou du capital social d'une autre socit ou encore une participation reprsentant une valeur vnale d'au moins 2 millions de francs, bnficient d'une rduction de l'impt sur le bnfice net, proportionnelle au rapport existant entre le rendement net acquis sur les participations et le bnfice net total. Cette rduction pour participation est accorde afin d'viter une imposition cumulative en matire d'impt sur le bnfice. De ce fait, les socits holding pures (= 100 % de participations) ne paient pas d'impt sur le bnfice.

1.2.2

Les autres personnes morales

Dans la mesure o elles ne sont pas dj expressment exonres en raison du caractre d'utilit publique de leur activit, les associations, les fondations ainsi que les corporations et tablissements de droit public ou ecclsiastique acquittent au niveau fdral un impt proportionnel sur le bnfice de l'ordre de 4,25 %. Il en va de mme des fonds de placement possdant des immeubles en proprit directe. Le bnfice n'est pas impos lorsqu'il n'atteint pas 5'000 francs.

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Impt fdral anticip

Bases lgales : Art. 132, al. 2, Cst. Loi fdrale du 13 octobre 1965 sur l'impt anticip (LIA)

L'impt anticip est un impt peru la source par la Confdration sur divers rendements de capitaux mobiliers (notamment sur les intrts et les dividendes), sur les gains en espces faits dans les loteries suisses 8) ainsi que sur certaines prestations d'assurances. Il constitue avant tout un moyen de technique fiscale destin lutter contre la fraude fiscale, en incitant le contribuable dclarer aux impts directs ses revenus grevs de l'impt anticip et la fortune d'o proviennent ces revenus.

Remboursable sous certaines conditions (par imputation sur les impts cantonaux et communaux, ou en espces), l'impt anticip ne constitue donc pas une charge dfinitive pour les contribuables domicilis en Suisse qui satisfont leurs obligations fiscales.

8)

Sont assimils aux gains de loteries proprement dits notamment les gains raliss au Sport-Toto (= concours de pronostics sur les rsultats des matchs de football) et dans des concours analogues (paris sur les courses de chevaux par exemple).

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EVOLUTION FUTURE DU SYSTME FISCAL SU

Le mcanisme de l'impt anticip peut tre reprsent graphiquement de la fdrales a) Evolution des finances manire suivante:
Le graphique ci-aprs montre que, grce suivante: Le mcanisme de l'impt anticip peut tre reprsent graphiquement de la manire une situation conjoncturelle

publiques ont pu enregistrer des excdents de recettes au cours de la de De 100 % d'intrts, la rcession qui a dbut en 1991 que le dfici 1980. C'est depuis De 100% d intrts, la banque verse la particulier vese banque a augment trs fortement. Cependant, seule une partie de ce De 100 % la SYSTME effet, une part importante du dficit est d' 7 EVOLUTION FUTURE DU conjoncture. EnFISCAL SUISSE impute d'intrts, 35 % 65 % la banque verse 7 35% EVOLUTION FUTURE DU un sommet en 2000, laSUISSE conjoncturelle s'es avoir atteint SYSTME FISCAL situation 65% considrablement, notamment en 65 % de la chute des recettes lie raison 35 % a) Evolution des finances fdrales boursire. L'introduction du frein l'endettement en 2003 a permis a) Evolution des finances fdrales structurel de la Confdration grce deux programmes d'allgem au titre de l'impt au dtenteur Le graphique ci-aprs montre que, grce une situation conjoncturelle favorable, conjoncture favora rsultats obtenus depuis 2006 sont galement dus la les collectivits anticip ci-aprs montre que, grce une situation du carnetla deuxime moiti des annes l'AFC Le graphique conjoncturelle favorable, les collectivits publiques ont pu enregistrer des excdents de recettes au cours de qui les rembourse (contribuable) 7 EVOLUTION Comptes au que le dficit deFISCAL des des publiques ont l'impt la rcession excdentsFUTURE annuelsde lala Confdration, annes pu enregistrer des qui a dbut en 1991 cours de deuxime Confdration enca de recettes DU SYSTME la moiti SUISSE 1980. titre de au dtenteur au titre au C'est depuis de l impt Dtenteur du du partie des de la Confdration en 1980.C'est particulierAFC l'AFC la rcession qui a dbut seule une carnet dficit communes anticipanticipaugment trs fortement. Cependant,en 1991 que le de cette dtrioration peut tre l a depuis et compte qui les rembourse trs fortement. Cependant, seule(contribuable) d'origine structurelle. Aprs particulier a conjoncture. une partie de qui les rembourse impute la augment En effet, une part importante du dficit est cette dtrioration peut tre a) Evolution des situation fdrales impute la conjoncture. en mios une financesconjoncturelle s'est de nouveau dgrade avoir atteint un sommet En effet, de fr.part importante du dficit est d'origine structurelle. Aprs 2000, la l'autorit fiscale 7 EVOLUTIONde la chute conjoncturelle lie l'clatement SUISSE DU SYSTME FISCAL de la bulle avoir atteint un notamment 2000, la situation considrablement, sommet enen raison FUTUREdes recettes s'est de nouveau dgrade 35 % 35 % cantonale, dans la Anne Confdration Cantons Co considrablement, Le graphiqueen raison montre que, des recettes lie del'clatement le favorable notamment ci-aprs a boursire. L'introduction dumesureo ellede la chute grce aune situation compenser de la bulle frein l'endettement en 2003 permis conjoncturelle dficit frein 35 % publiques l'autorit fiscale enregistrer programmes a boursire. L'introduction du ont pu1985 deux des en 2003 de recettes au compenser les dficit m 262 structurel de la Confdration grcel'endettement excdents-696permis de cours de la deuxime14 d'allgement. Toutefois, le bons restitu les a) Evolution des rcession qui a dbut 35 % de la Confdration grce la finances fdrales cantonale, la 35% obtenus depuis C'est depuis dansdeux programmes 35 % en 1991 que le dficit de la 31 1986 1'968 1980.2006 sont galement dus la conjoncture favorable. Toutefois, les bons C l autorit fiscale d'impt anticip structurel d'allgement. 388 rsultats mesure 1987 35% 1'041 55 au augment a particulier a contribuable la dus la conjoncture favorable. 506 cantonale,o elletrs dans rsultats obtenus depuis 2006 sont galement fortement. Cependant, seule une partie de cette dtr restitu 1988 % les 35 1'248 situation conjoncturelle favorable 446 -7 Le graphique conjoncture. En effet, grce une mesure o elle a impute d'impt 1989 montre que, une part des la ci-aprs importante du -183 s Comptes annuels de la Confdration,885 cantons dficit est d'origine-24 Lgende: anticip publiques ont pu 1990 des Confdration, des cantons de las'est de -no enregistrer des 2000, la -779 excdents situation conjoncturelle deuxime 82 de recettes au cours m 35% Comptes au contribuable communes annuels de avoir restitu lessommet en atteint un et la -1'852 Lgende: versements 1980. d impt anticip communesdbut chute des que le dficitde -2'15 C'est depuis notamment en qui a -4'044 en 1991 -3'781 lie l'clate la la C 1991 rcession raison de la considrablement, et des recettes Lgende: versementsen mios de fr. 1992 -5'040 -4'159 -2'62 particulier aL'introduction du frein l'endettement en 2003 a permis de dtri augment trs au contribuable fortement. Cependant, seule une partie de cette com remboursements boursire. 1993 -9'739 -1'19 remboursements versements impute la conjoncture. En effet, une part importante du -5'390 est d'origine st dficit en mios de fr. structurel de la 1994 Confdration grce deux programmes d'allgement. Tou -3'707 - 89 Anne Confdration Cantons -6'918 Communes avoir atteint un depuis 2006 sont galement dus la conjoncture favorable. - 84 sommet en 2000, la-4'695 situation conjoncturelle s'est de nou rsultats -1'964 remboursements obtenus1995 Anne Confdration Cantons Communes considrablement, notamment en raison -5'773 chute des recettes lie l'clate de la 1996 -2'202 - 49 1985 262 Impt caractre rel, l'impt anticip est peru-696 tenir compte de la-5'530 sans capacit 141 financire du 1997 -3'078permis de comp 1986 1'968 388 l'endettement 313 2003 a des cantons 57 boursire. L'introduction du frein 262 de la Confdration, en Comptes annuels 1985 -696 141 bnficiaire de la prestation imposable. 1998 -2'829 -1'012 - 55 1987 1'041 506 etdes communes 558 1986 1'968 388 313 structurel de la Confdration grce deux programmes d'allgement. Tou 1999 742 1988 1'248 446 la-3'257 1987 506 558 Impt caractre rel, l'impt anticip est peru1'041 tenir comptegalement dus financire du favorable. 83 sans de capacit -73 rsultats obtenus2000 2006 sont depuis la conjoncture 3'786 2'624 1'46 1989 885 -183 -248 1988 446 -73 bnficiaire de la prestation imposable.mios de fr. 1'248 Le taux de l'impt se monte en 2001 -1'700 - 822 1'291 1'32 1990 -779 -1'852 1989 885 -183 -248 Comptes annuelsfaits -4'199 les -loteries ; 301 2002 1'10 1991 -4'044 -3'781 1990 -779 -1'852 822 35 % pour les rendements de capitaux mobiliers et lesConfdration Confdration, des cantons gains de la dans -2'151 Anne 2003 Cantons Communes-3'773 -2'629 1992 -5'040 -4'159 et des communes-2'215 1991 -4'044 -3'781 -2'151 Le taux de l'impt se monte 2004 -3'711 -1'195 -980 53 15 % sur les rentes viagres et les pensions ; et 1993 -9'739 -5'390 1992 -5'040 -4'159 -2'629 1985 -6'918 -696 262 141 2005 379 -1'195 76 1994 -3'707 - loteries ; 295 35 % pour les rendements de capitaux mobiliers et les gains faits dans les 893 1993 -9'739 -5'390 1'968 388 313 8% pour les autres prestations d'assurances. en mios 1986 -4'695 de fr. 2006 5'410 - -840 2'106 1'67 1995 -1'964 1994 -6'918 1) -3'707 893 1'041 506 558 15 % sur les rentes viagres et les 1987 -5'773; et pensions 2007 4'580 - -496 3'869 1'97 1996 -2'202 1995 -1'964 840 Anne -4'695 2) Confdration Cantons Communes 1988 -5'530 1'248 446 -73 3'707 2'10 1997 (= contribuables) les 2008 -3'078 Sont redevables de l'impt prestations d'assurances. dbiteurs suisses des -223 --578 imposables. -248 prestations 1996 -5'773 -2'202 496 8% pour les autres 1989 -2'829 885 -183 1998 -1'012 - -557 1997 -5'530 -3'078 578 de celle-ci- 141 1985 -696 Ceux-ci doivent payer l'impt sur la prestation imposable et le transfrer auprvision262 la base des comptes d'Eta bnficiaire 1990 -779 -1'852 822 d'Etat sur 1999 742 1998 -2'829 1) Compte-1'012 resp. -830 557 1986 -3'257 1'968 388 1991 les dbiteurs suisses des prestations imposables. 313 -4'044 et communes) -3'781 -2'151 annuels2'624 (cantons Sont redevables montant qu'ils doivent lui verser. en le dduisant dude l'impt (= contribuables) 3'786 2000 1'469 1999 742 830 1987 -3'257 1'041 506 558 1992 -5'040 -4'159 -2'629 2001 sur la prestation imposable et le transfrer au bnficiaire de celle-cisur la base d -1'700 2) Prvision de la Confdration resp. estimation -73 1'291 1'324 2000 3'786 2'624 1'469 Ceux-ci doivent payer l'impt 1988 1'248 446 1993 -9'739 -5'390 -1'195 prvision 301 (cantons et communes) 2002 -1'291 1'103 2001 -1'700 1'324 1989 -4'199 885 -183 -248 -6'918 -3'707 en le dduisant l'impt doit s'annoncer spontanment l'Administration fdrale des8contributions,- 893 verser. Le dbiteur de du montant qu'ils doivent lui1994 -3'773 2003 -2'215 -Confdration - 822 2002 --779 301 1'103 1990 -4'199 -1'852 1995 -4'695 -1'964 - 840 Cantons -980 5358 remettre les relevs et 2004 pices justificatives prescrits et, simultanment, s'acquitter de l'impt- 496 2003 -2'215 1991 -3'711 -4'044 -3'781 -2'151 1996 -3'773 -5'773 -2'202 Communes 2005 379 295 760 2004 -3'711 l'Administration fdrale des contributions,- 578 -980 535 1992 -5'040 -4'159 -2'629 Le dbiteur de l'autotaxation). (systme dit de l'impt doit s'annoncer spontanment 1997 -5'530 -3'078 2006 2'106 1'674 20051) 379 295 760 1993 5'410 -9'739 -5'390 1998prescrits et,montants d'impts encore impays -1'195 -2'829 -1'012 de l'impt- 557 remettre les relevs estpices justificatives 4'580 893 Un intrt moratoire et 2007 sans sommation,5'410 les simultanment, s'acquitter d, sur 3'869 1'971 2006 2'106 1'674 1994 -6'918 -3'707 - 830 1999 -3'257 742 2008 2) -223 3'707 2'109 2007 1) 4'580 3'869 1'971 (systme dit de l'autotaxation). 2) l'chance. 1995 -4'695 -1'964 - 840 26 2000 3'786 2'624 1'469 2008 3'707 2'109 1996 -223 les montants d'impts -2'202 impays - 496 -5'773 2001 -1'700 1'291 Un intrt moratoire est d, sans sommation, prvision sur la base des comptes encore comptes 1'324 sur 1) Compte d'Etat resp. d'Etat et 1997 -5'530 -3'078 - 578 2002 -4'199 - 301 1'103 l'chance.de quoi l'impt anticip sera 1998 et communes) la base conditions, d'Etatcontribuables 557 A la suite rembours, sur -2'829 1) annuels (cantons Compte d'Etat resp. prvision certaines des comptes aux et comptes - - 8 -1'012 2003 -3'773 sur la base de cette -2'215 2) Prvision(cantons et communes) estimation de la Confdration resp. annuels 1999 742 domicilis en Suisse bnficiaires des prestationscommunes) qui remplissent correctement leurs 830 imposes, -3'257 2004 -3'711 -980 535 2) prvision (cantons et Prvision de la Confdration resp. estimation sur la base de cette 2000 3'786 2'624 1'469 2005 379 295 A la suite de quoi l'impt anticip sera rembours, Confdration certaines conditions, aux contribuables 760 obligations fiscales. prvision (cantons et communes) -1'700 2001 1'291 1'324 2006 2'106 1'674 Cantons 5'410 Confdration domicilis en Suisse bnficiaires des prestations imposes, qui remplissent correctement leurs1'971 2002 1) -4'199 - 301 1'103 2007 4'580 3'869 Communes Cantons -223 2003 2) -3'773 -2'215 -8 2008 3'707 2'109 obligations fiscales. Communes 2004 -3'711 -980 535 2005 295 760 1) Compte d'Etat resp.379 prvision sur la base des comptes d'Etat et comp 35 1'674 2006 5'410 2'106 26 annuels (cantons et communes) 2007 1) Prvision de la Confdration resp. estimation sur la base de cette 4'580 3'869 1'971 2) 26 2008 2) prvision (cantons -223 3'707 2'109 et communes)

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Le remboursement est en particulier accord :

aux personnes physiques domicilies en Suisse, condition toutefois qu'elles dclarent rgulirement, pour les impts cantonaux et communaux, les revenus et rendements grevs de l'impt anticip ainsi que les capitaux qui les ont produits (remboursement effectu par les cantons en principe par imputation sur les impts cantonaux) ; aux personnes morales qui ont leur sige en Suisse, condition qu'elles comptabilisent rgulirement comme rendement les revenus grevs de l'impt anticip (remboursement effectu par la Confdration, plus exactement par l'Administration fdrale des contributions).

Le bnficiaire doit prsenter une demande de remboursement de l'impt anticip dans les trois ans aprs l'expiration de l'anne civile au cours de laquelle la prestation imposable est chue. Si les conditions susmentionnes ne sont pas remplies, le droit au remboursement est soit inexistant, soit perdu. En outre, le remboursement est inadmissible dans tous les cas o il pourrait permettre d'luder un impt. C'est d'ailleurs bien ce que le lgislateur a voulu, savoir lutter contre la soustraction fiscale en dfavorisant le fraudeur par rapport au contribuable honnte et, par ce biais, de faire au moins supporter aux fraudeurs une certaine charge fiscale minimum. Les contribuables qui n'exercent pas leur droit au remboursement ou qui sont dchus de ce droit pour cause de non-respect des obligations susmentionnes, ne sont pas pour autant dispenss de payer les impts directs qui sont dus sur leur revenu et leur fortune concerns. Pour les contribuables domicilis l'tranger, l'impt anticip est en principe perdu et constitue une charge dfinitive. Toutes les personnes dont l'tat de rsidence a conclu une convention en vue d'viter les doubles impositions ont toutefois droit selon ce que prvoit la convention au remboursement total ou partiel de l'impt anticip, la condition cependant qu'elles dmontrent qu'elles remplissent les conditions poses par les conventions concernes.

En 2007, le produit net de l'impt fdral anticip s'est mont 4,210 milliards de francs (y compris la part des cantons). La part des cantons au produit net de l'impt anticip est actuellement de 10 %.

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Impt fdral sur les maisons de jeu

Bases lgales : Art. 106 Cst. Loi fdrale du 18 dcembre 1998 sur les jeux de hasard et les maisons de jeu (Loi sur les maisons de jeu, LMJ)

Suite l'acceptation en 1993 par le peuple et les cantons du nouvel article constitutionnel sur les maisons de jeu, la Confdration a le droit de prlever un impt spcial sur les recettes des maisons de jeu, lequel ne peut toutefois pas dpasser le 80 % du produit brut des jeux. Cet impt est utilis pour alimenter le Fonds AVS/AI. Prlev depuis avril 2000, ce nouvel impt est peru sur le produit brut des jeux, constitu par la diffrence entre les mises des joueurs et les gains qui leur sont verss par la maison de jeu. Les commissions (droits de table) prlevs par la maison de jeu entrent dans la composition du produit brut des jeux. En 2007, cet impt a rapport environ 533 millions de francs Taux de l'impt :

Grands casinos (= grands jeux, mises illimites, nombre illimit de tables et de machines sous ; au bnfice d'une concession A, nombre de casinos limit 7) : le taux de base est de 40 %, jusqu' concurrence d'un produit brut des jeux de 20 millions de francs. Le taux de l'impt est ensuite major de 0,5 % pour chaque million supplmentaire, et cela jusqu' concurrence de la limite maximale de 80 %. Petits casinos (mises limites, nombre limit de tables et de machines sous ; au bnfice d'une concession B, nombre de casinos limit 12) : le taux de base est de 40 %, jusqu' concurrence d'un produit brut des jeux de 10 millions. Le taux de l'impt est ensuite major de 0,5 % pour chaque million supplmentaire, et cela jusqu' concurrence de la limite maximale de 80 %.

Le Conseil fdral peut abaisser le taux de l'impt jusqu' 20 % pendant les quatre premires annes d'exploitation de la maison de jeu. Allgements accords aux maisons de jeu : Le Conseil fdral peut en outre rduire d'un quart au plus le taux de l'impt si les bnfices d'une maison de jeu sont investis pour l'essentiel dans des projets d'intrt gnral pour la rgion, en particulier en vue d'encourager des activits culturelles ou dans des projets d'utilit publique (par ex. encouragement du sport, promotion de mesures dans le domaine social, promotion du tourisme, etc.). Le Conseil fdral peut galement rduire le taux de l'impt d'un tiers au plus si le casino est implant dans une rgion dpendant d'une activit touristique saisonnire. En cas de cumul des deux motifs de rduction, il peut rduire le taux de l'impt de la moiti au plus. L'impt fdral prlev auprs des casinos est galement rduit si le canton d'implantation prlve un impt de mme nature. La rduction correspond l'impt prlev par le canton, mais ne doit pas reprsenter plus de 40 % du total de l'impt sur les maisons de jeu revenant la Confdration sur le produit brut des jeux.

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Taxe d'exemption de l'obligation de servir

Art. 40, al. 2 Cst. ; art. 59, al. 3, Cst. Loi fdrale du 12 juin 1959 sur la taxe d'exemption de l'obligation de servir (LTEO)

Bases lgales :

D'aprs l'art. 59, al. 1, de la Constitution, tout Suisse est tenu au service militaire. Celui qui, pour une raison ou une autre, ne remplit pas personnellement son obligation en effectuant son service militaire ou civil, doit payer la taxe d'exemption de l'obligation de servir conformment la loi fdrale du 12 juin 1959. Cette loi prvoit galement diffrents motifs d'exonration. La taxe d'exemption de l'obligation de servir est perue par les cantons sous la surveillance de la Confdration. Pour ce travail, les cantons reoivent une commission de perception de 20 %. Cette taxe n'est pas un impt, mais une contribution de remplacement. Elle est perue sur le revenu net total que l'assujetti ralise en Suisse et l'tranger, conformment la lgislation concernant l'impt fdral direct. La taxation se fonde sur les bases dterminantes pour l'impt fdral direct, lorsque l'assujetti doit payer cet impt sur son revenu total pour l'anne entire d'assujettissement la taxe concerne. Si tel n'est pas le cas, la taxe sera fixe d'aprs les bases dterminantes pour les impts cantonaux. Si la taxe ne peut tre calcule ni d'aprs l'impt fdral direct, ni d'aprs l'impt cantonal, elle sera dtermine sur la base d'une dclaration particulire pour la taxe d'exemption.

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La taxe s'lve 3 francs par 100 francs de revenu soumis la taxe, mais 200 francs au moins. Elle est toutefois rduite en fonction du nombre total de jours de service que l'assujetti a accomplis jusqu' la fin de l'anne d'assujettissement. La rduction est d'un dixime pour 50 99 jours de service militaire (75 149 jours de service civil) et d'un dixime supplmentaire par tranche de 50 jours de service militaire (75 jours de service civil) en plus ou par fraction de celle-ci. La taxation a lieu chaque anne, en rgle gnrale l'anne suivant celle de l'assujettissement. Celui qui rattrape le service militaire qu'il aurait d accomplir au cours de l'anne d'assujettissement a droit au remboursement de la taxe paye pour l'anne d'assujettissement. Celui qui rattrape le service civil qu'il aurait d accomplir au cours de l'anne d'assujettissement a galement droit au remboursement de la taxe paye, une fois qu'il a effectu toutes ses priodes d'affectation ordinaires.

En 2007, la TEO a rapport 137 millions de francs (y compris les 20 % de commission cantonale de perception).

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B) Imposition de la consommation
1 Taxe sur la valeur ajoute

Bases lgales : Art. 130 Cst. Loi fdrale du 2 septembre 1999 rgissant la Taxe sur la valeur ajoute (LTVA)

La taxe sur la valeur ajoute (TVA) a t introduite le 1er janvier 1995. Ce changement de systme (passage de l'ancien impt sur le chiffre d'affaires la taxe sur la valeur ajoute) rsulte en premier lieu de la gnralisation de la taxe sur la valeur ajoute l'ensemble des tats membres de l'UE. A partir du 1er janvier 2001, la loi fdrale du 2 septembre 1999 rgissant la taxe sur la valeur ajoute (LTVA) a remplac l'ancienne ordonnance du 22 juin 1994 rgissant la taxe sur la valeur ajoute (OTVA).

Principes d'imposition
La taxe sur la valeur ajoute est un impt gnral frappant la consommation de biens et de services. Cet impt est prlev toutes les tapes de la production et de la distribution, ainsi que lors de l'importation de biens. Il est galement d par les fournisseurs de prestations de services ayant leur sige en Suisse ainsi que par les acqureurs de prestations de services d'entreprises ayant leur sige l'tranger. Est en principe assujetti la TVA et tenu de remettre des dcomptes quiconque exerce mme sans but lucratif de manire indpendante une activit commerciale ou professionnelle en vue de raliser des recettes, condition que ses livraisons de biens, ses prestations de services et ses prestations soi-mme, effectues sur le territoire suisse (Suisse et Liechtenstein), dpassent globalement la somme de 75'000 francs par an. Sont toutefois exempts de l'assujettissement :

Les commerants ou les entreprises dont le chiffre d'affaires annuel en prestations imposables ne dpasse pas 250'000 francs, condition qu'aprs la dduction de l'impt pralable, le montant de l'impt restant d (dette fiscale) ne dpasse pas rgulirement 4'000 francs par anne ; Les socits sportives sans but lucratif et gres de faon bnvole, ainsi que les institutions d'utilit publique dont le chiffre d'affaires annuel provenant de prestations imposables ne dpasse pas 150'000 francs ; Les agriculteurs, les sylviculteurs et les horticulteurs, pour la livraison de produits agricoles, sylvicoles et horticoles provenant de leur exploitation. La pche professionnelle est assimile l'agriculture.

Est galement assujetti quiconque acquiert pour plus de 10'000 francs par anne de prestations de services fournies par des entreprises ayant leur sige l'tranger. En ce qui concerne finalement la TVA sur les importations de biens, elle est due par toute personne redevable des droits de douane.

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Cela reprsente actuellement environ 317'000 contribuables TVA. La base de calcul de l'impt sur les livraisons et la fourniture de prestations de services sur le territoire suisse est constitue par les contre-prestations convenues ou reues. Le cumul de l'impt (acquisitions greves de l'impt et imposition du chiffre d'affaires) est toutefois vit par la dduction de l'impt pralable : dans leur dcompte, les contribuables peuvent en effet dduire de l'impt brut rsultant de leur chiffre d'affaires la somme de tous les montants d'impts pralables grevant les biens et services qu'ils ont eux-mmes acquis auprs des autres contribuables, et grevant leurs importations de biens (principe de l'imposition nette toutes les phases de la production et de la distribution).

Etant donn que la TVA doit tre supporte par les consommateurs, elle leur est transfre, en rgle gnrale, soit en l'incorporant dans le prix de vente, soit en l'indiquant de manire spare et apparente sur la facture.

Particularits
En matire de TVA, on fait la distinction entre les oprations qui sont exonres de l'impt et celles qui sont exclues du champ de l'impt. Sur l'une comme sur l'autre de ces catgories de chiffres d'affaires, aucun impt n'est prlev. Une diffrence existe toutefois en ce qui concerne le droit la dduction de l'impt pralable. En effet, ce droit n'existe que pour l'acquisition de biens et de prestations de services utiliss pour la ralisation de chiffres d'affaires exonrs d'impt (= vritable franchise). Par contre, si les biens et les prestations de services acquis servent raliser des chiffres d'affaires exclus du champ de l'impt, l'impt n'est pas d sur ces oprations, mais aucune dduction d'impt pralable pay sur les oprations antrieures correspondantes ne pourra tre opre (= pseudo-franchise).

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Sont exonres de l'impt (droit la dduction de l'impt pralable) en particulier :


les exportations de biens si leur exportation est prouve; les prestations de transport transfrontalier; les prestations de services fournies des destinataires ayant leur sige social ou leur domicile l'tranger.

Sont exclus du champ de l'impt (pas de dduction de l'impt pralable pseudo-franchise) en particulier :

les prestations dans le domaine de la sant, de l'assistance sociale, de la scurit sociale ; les prestations dans le domaine de l'ducation et de l'enseignement, ainsi que dans celui de la protection de l'enfance et de la jeunesse ; les prestations culturelles ; les oprations d'assurances ; les oprations dans les domaines du march montaire et des capitaux ( l'exception de la gestion de fortune et du recouvrement des crances) ; la location d'appartements et autres immeubles (mise disposition des fins d'usage ou de jouissance) ; la vente d'immeubles (transfert et constitution de droits rels sur des immeubles) ; les paris, loteries et autres jeux de hasard avec mise d'argent, dans la mesure o ils sont soumis un impt spcial ou une autre taxe ; la livraison de timbres officiels suisses, utiliss comme tels.

Taux de l'impt
Taux normal : l'impt s'lve 7,6 %. Taux spcial : le taux est de 3,6 % pour les prestations du secteur de l'hbergement (nuites avec petit djeuner) dans l'htellerie et la para-htellerie (par exemple la location d'appartements de vacances). Taux rduit : ce taux se monte 2,4 % et est applicable aux catgories de marchandises et prestations de services suivantes :

les produits comestibles et les boissons, exceptes les boissons alcooliques et les prestations de la restauration ; le btail, la volaille, le poisson ; les semences, les plantes vivantes, les fleurs coupes ; les crales ; les engrais et les aliments pour animaux ; les mdicaments ; les journaux, les revues, les livres et autres imprims dfinis par le Conseil fdral ; les prestations de services fournies par les socits de radio et de tlvision (exception : les prestations de services caractre commercial sont imposables au taux normal).

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L'Administration fdrale des contributions autorise les assujettis dont le chiffre d'affaires annuel ne dpasse pas 3 millions de francs et pour lesquels la dette fiscale (= montant d'impt effectif payer) se monte au maximum 60'000 francs, tablir leurs dcomptes d'impt de manire simplifie. La dette fiscale se calcule en multipliant le chiffre d'affaires brut total par des taux forfaitaires, appels taux de la dette fiscale nette qui sont propres la branche concerne. L'utilisation de tels taux forfaitaires toujours infrieurs 7,6 % vite de devoir calculer les montants d'impt pralable dductibles grevant les acquisitions de biens et de prestations de services, tant donn qu'il en a dj t tenu compte lors du calcul des taux de la dette fiscale nette (exemples : taux de la dette fiscale nette applicable aux architectes = 6,0 % ; pour les commerants de denres alimentaires = 0,6 %). Ces taux de la dette fiscale nette sont uniquement des instruments permettant de calculer l'impt selon un mode simplifi lors de l'tablissement des dcomptes prsenter l'Administration fdrale des contributions. Vis--vis des clients, ce sont les taux lgaux de 7,6 %, de 3,6 % et de 2,4 % qui doivent tre appliqus.

Perception de l'impt
La perception de l'impt sur les oprations faites sur le territoire suisse et sur l'acquisition de prestations de services d'entreprises ayant leur sige l'tranger est du ressort de l'Administration fdrale des contributions. Cette comptence revient par contre l'Administration fdrale des douanes lorsqu'il s'agit de l'importation de biens.

Affectation particulire d'une partie des recettes


En vertu des dispositions constitutionnelles actuellement en vigueur (art. 130 Cst. et art. 196, ch. 3, al. 2, let. e, disposition transitoire correspondante Cst.), une part d'environ 19 % du produit de la TVA est affecte globalement l'AVS, au financement des grands projets ferroviaires et la rduction des primes de l'assurance-maladie, et ne rentre donc pas dans la caisse gnrale de la Confdration :

Les recettes dcoulant d'un point de pourcentage (1 % du taux normal, 0,5 % du taux spcial et 0,3 % du taux rduit) sont affectes au financement de l'AVS et de l'AI. Les recettes provenant de 0,1 point de pourcentage (de chacun de ces trois taux) sont destines au financement des grands projets ferroviaires. Sur le montant restant (soit le produit revenant la Caisse fdrale), 5 % sont affects la rduction des primes de l'assurance-maladie en faveur des classes de revenus infrieures.

En 2007, la TVA a rapport 19,7 milliards de francs (perceptions selon le nouveau modle comptable NMC).

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Droits de timbre fdraux

Bases lgales : Art.132, al. 1, Cst. Loi fdrale du 27 juin 1973 sur les droits de timbre (LT)

Les droits de timbre fdraux sont des impts prlevs par la Confdration frappant des transactions juridiques dtermines, en particulier l'mission (cration) et le commerce de titres, en d'autres termes la formation et la circulation de capitaux ainsi que les payements des primes d'assurance. La Confdration prlve trois sortes de droits de timbre : le droit d'mission, le droit de ngociation et le droit sur les primes d'assurance.

Droit d'mission
Le droit d'mission a notamment pour objet la cration, titre onreux ou gratuit, de droits de participation et d'obligations suisses (= mis en Suisse par des socits suisses). Il est ainsi peru lors de l'mission ainsi que de l'augmentation de la valeur nominale de droits de participation sous la forme d'actions de socits anonymes, de parts sociales de socits responsabilit limite, de parts sociales de socits coopratives, de bons de jouissance et de bons de participation de socits ou d'entreprises commerciales suisses ayant un statut de droit public. En outre, le droit frappe l'mission d'obligations (par ex. obligations d'emprunt et obligations de caisse) et de papiers montaires par des personnes domicilies en Suisse. Le droit d'mission s'lve

1,0 % sur les droits de participation suisses. La cration de socits ou l'augmentation du capital de socits anonymes ou responsabilit limite l'aide de droits de participation mis titre onreux bnficie toutefois actuellement d'une franchise qui a t porte un million de francs partir du 1er janvier 2006. Pour les droits de participation, l'obligation fiscale incombe la socit. 1,2 sur les obligations suisses, pour chaque anne ou fraction d'anne de la dure maximale de l'emprunt pour les obligations d'emprunt, et 0,6 pour les obligations et bons de caisse, pour chaque anne ou fraction d'anne de la dure maximale de l'obligation. Pour les obligations, l'obligation fiscale incombe au dbiteur domicili en Suisse qui met les titres. Le consortium d'mission est solidairement responsable. 0,6 pour les papiers montaires, pour chaque jour de la dure, raison de 1/360e du taux.

Sont en revanche exonrs du droit les titres de participations crs ou augments en rapport avec des fusions, des transformations ou des scissions de socits de capitaux ou de coopratives ainsi que les transferts en Suisse du sige de socits anonymes domicilies l'tranger. Les socits de capital-risque reconnues comme telles sont galement exonres des droits d'mission. En 2007, le droit d'mission a rapport 405 millions de francs.

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Droit de ngociation
Le droit de ngociation frappe l'achat et la vente de titres suisses et trangers effectus par les commerants suisses de titres ainsi que par des membres trangers d'une bourse suisse (remote members). Il s'lve

1,5 3,0

pour les titres suisses et pour les titres trangers.

Le droit se calcule toujours sur la contre-valeur du titre, c'est--dire sur le prix pay l'achat ou la vente du titre. En 2007, le droit de ngociation a rapport environ 1,940 milliards de francs. Afin de garder la place financire suisse attractive malgr l'internationalisation du commerce de titres et la concurrence croissante des bourses trangres, le droit de timbre a fait l'objet de plusieurs rvisions ces dernires annes. C'est ainsi que sont notamment exempts du droit de ngociation :

L'mission de titres ( l'exception des parts de fonds de placement trangers) ; Les banques trangres et les agents de change trangers, en tant que contrepartie ; La bourse trangre en tant que contrepartie (par ex. Eurex) lors de l'exercice de produits drivs standardiss ; Le commerce des droits de souscription et d'options ; Le commerce de papiers montaires ; Le contractant tranger lors de transactions en obligations trangres (euro-obligations) ; Les oprations du stock commercial d'un commerant de titres professionnel ; Les transactions pour le compte de fonds de placement suisses ou trangers ; Certains investisseurs trangers, souvent qualifis d'investisseurs institutionnels (tats, banques nationales, institutions d'assurances sociales et de prvoyance professionnelle, assureurs sur la vie) ; Les socits trangres dont les actions sont cotes une bourse trangre reconnue (corporates), y compris leurs socits affilies consolides.

L'obligation fiscale incombe au commerant suisse de titres qui agit en tant qu'intermdiaire ou en son propre nom dans la transaction imposable. En plus des banques soumises la loi fdrale sur les banques et caisse d'pargne, sont notamment considrs comme commerants de titres devant acquitter le droit de ngociation les conseillers en placement et grants de fortune, les socits holding et les remote members de la bourse suisse. Les institutions suisses de prvoyance professionnelle et de prvoyance lie (par ex. les caisses de pension), les collectivits suisses de droit public (Confdration, cantons, communes politiques ainsi que leurs tablissements) dont l'actif se compose pour plus de 10 millions de francs de documents imposables et les institutions suisses d'assurances sociales (par ex. l'AVS, le fonds de compensation) sont galement considrs comme tant des commerants de titres.

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S'il agit comme intermdiaire, le commerant de titres doit un demi-droit pour chaque contractant qui ne justifie pas de sa qualit de commerant de titres enregistr ou d'investisseur exonr. S'il agit pour son propre compte dans le cadre de son propre portefeuille de placements (gestion de sa fortune), il doit en gnral un demi-droit pour lui-mme en tant que contractant et un (autre) demi-droit pour la contrepartie qui ne justifie pas de sa qualit de commerant de titres enregistr ou d'investisseur exonr.

Droit sur les primes d'assurance


Le droit de timbre sur les primes d'assurance assujettit essentiellement les paiements de primes pour l'assurance-responsabilit civile, l'assurance-incendie, l'assurance de corps des vhicules (= casco) ainsi que l'assurance-mnage. Le droit se calcule sur le montant de la prime d'assurance :

Il s'lve en principe 5 %. Les assurances sur la vie prime unique et susceptibles de rachat font exception et sont soumises un droit de 2,5 %.

L'obligation fiscale incombe en principe l'assureur suisse. Les assurances de personnes telles que les assurances sur la vie dont le paiement des primes est priodique, les assurances-maladie, les assurances-accidents, l'assurance-invalidit et l'assurance-chmage sont exonres. En 2007, le droit sur les primes d'assurance a rapport environ 645 millions de francs.

Perception du droit
Tout dbiteur d'un droit de timbre fdral (= le contribuable) doit s'annoncer spontanment l'Administration fdrale des contributions, lui remettre les relevs et les pices justificatives prescrites et, simultanment, acquitter le droit (= taxation spontane). Une exception est faite ce principe pour le droit de timbre d'mission d par les socits coopratives, lesquelles reoivent une taxation de l'Administration fdrale des contributions. Un intrt moratoire est d, sans sommation, sur les montants d'impt chus. La loi ne prescrit, ni n'interdit le transfert des droits de timbre ; les contribuables sont donc libres de mettre les droits la charge d'autres personnes ou de les supporter eux-mmes.

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Impts de consommation spciaux

Les impts de consommation spciaux prlevs par la Confdration comprennent l'impt sur le tabac, l'impt sur la bire, l'impt sur les huiles minrales, l'impt sur les automobiles ainsi que l'impt sur les boissons distilles.

3.1

Impt sur le tabac

Bases lgales : Art. 131, al. 1, let. a, Cst. Loi fdrale du 21 mars 1969 sur l'imposition du tabac

Sont soumis l'impt les tabacs manufacturs fabriqus industriellement en Suisse et prts la consommation, les tabacs manufacturs imports, ainsi que les papiers cigarettes. Sont assujettis l'impt, pour les produits fabriqus en Suisse, les fabricants du produit prt la consommation, et pour les produits imports, les dbiteurs de la dette douanire.

Les taux sont les suivants :

Pour les cigarettes, l'impt est calcul par pice (lment fiscal spcifique) et en pour cent du prix de dtail. Il s'lve 10,942 centimes par pice et 25 % du prix de vente au dtail, mais au minimum 19,067 centimes par pice (dernire modification au 26 novembre 2008). Remarque : Pour un paquet de cigarettes vendu 6 fr. 90, la charge fiscale totale se monte en fait 4 fr. 453, qui se compose de l'impt sur le tabac hauteur de 3 fr. 914, montant auquel viennent encore s'ajouter la TVA (7,6 % du prix de vente soit 0,487 fr.) ainsi que diverses taxes (0,052 fr.).

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Pour les cigares, l'impt est chelonn selon le poids moyen par 1'000 pices et le prix de dtail des cigares ; il varie entre 2 fr. 60 et 12 fr. 10 (tarif de base) par 1'000 pices (dernire modification au 1er janvier 1997). Pour le tabac pour la pipe, l'impt est calcul sur le prix de dtail et par kilogramme de poids effectif ; les taux varient de 1 fr. 65 9 fr. 90 par kilo (dernire modification au 1er octobre 2004). Pour le papier cigarettes, l'impt est de 1,5 centimes par feuille ou par tube (dernire modification au 1er octobre 2004).

L'impt est prlev par l'Administration fdrale des douanes. Pour les marchandises produites en Suisse, l'impt est acquitt selon le principe de l'autotaxation; quant aux produits imports, c'est la procdure valable pour les droits de douane qui s'applique. La totalit des recettes provenant de l'impt sur le tabac (2,186 milliards de francs en 2007) est affecte obligatoirement au cofinancement de l'AVS/AI.

3.2

Impt sur la bire

Bases lgales : Art. 131, al. 1, let. c, Cst. Loi fdrale du 6 octobre 2006 sur l'imposition de la bire (LIB) Ordonnance du 15 juin 2007 sur l'imposition de la bire (OIB)

Sont assujettis les fabricants suisses (brasseries) pour la bire fabrique et livre de manire professionnelle sur le territoire douanier de mme que les dbiteurs de la dette douanire pour la bire importe.

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L'impt sur la bire est calcul par hectolitre et sur la base de la teneur en mot d'origine, exprime en degrs Plato. L'impt se monte :

bire lgre (jusqu' 10,0 degrs Plato) bire normale ou spciale (de 10,1 14,0 degrs Plato) bire forte ( partir de 14,1 degrs Plato)

16 fr. 88 par hectolitre 25 fr. 32 par hectolitre 33 fr. 76 par hectolitre

La bire dont la teneur en alcool ne dpasse pas 0,5 % du volume (bire sans alcool) est exonre de l'impt. L'impt applicable la bire obtenue par brassage dans des units de fabrication indpendantes dont la production annuelle totale est infrieure 55'000 hectolitres est rduit comme suit: a. b. c. d. 90 % lorsque la production annuelle totale s'lve 45'000 hectolitres ; 80 % lorsque la production annuelle totale s'lve 35'000 hectolitres ; 70 % lorsque la production annuelle totale s'lve 25'000 hectolitres ; 60 % lorsque la production annuelle totale n'excde pas 15'000 hectolitres.

L'impt est prlev par l'Administration fdrale des douanes, selon le principe de l'autotaxation pour la bire fabrique en Suisse et selon la procdure applicable pour la perception des droits de douane pour la bire importe. Il a rapport 107 millions de francs en 2007.

3.3

Impt sur les huiles minrales

Bases lgales : Art. 131, al. 1, let. e, Cst. Loi fdrale du 21 juin 1996 sur l'imposition des huiles minrales (Limpmin)

Cet impt de consommation spcial comprend :


un impt sur les huiles minrales grevant l'huile de ptrole, les autres huiles minrales, le gaz de ptrole et les produits rsultant de leur transformation ainsi que les carburants ; une surtaxe sur les huiles minrales, grevant les carburants.

L'imposition des huiles minrales diffre selon les produits et leur utilisation (carburant, combustible, usages techniques). Par exemple, la charge fiscale par litre se monte :

74,47 centimes pour l'essence (y compris la surtaxe sur les carburants de 30,54 centimes par litre) 75,87 centimes pour l'huile diesel (y compris la surtaxe sur les carburants de 30 centimes par litre) 0,3 centime pour l'huile de chauffage extra-lgre.

Des allgements fiscaux sont par exemple prvus pour les carburants utiliss dans l'agriculture, la sylviculture et la pche professionnelle ou par les entreprises de transport concessionnaires. Depuis dbut juillet 2008, des allgements fiscaux sont galement accords pour les carburants issus de matires premires renouvelables, condition que les exigences cologiques et sociales minimales fixes par le Conseil fdral soient remplies.

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La perception de l'impt sur les huiles minrales repose sur les principes suivants :

Les marchandises importes dans le territoire suisse et celles fabriques ou extraites sur territoire suisse suivent le mme rgime fiscal. Sont rputs territoire suisse le territoire de la Confdration et les enclaves douanires trangres. L'enclave douanire suisse de Samnaun en est exclue. La crance fiscale nat par la mise la consommation. Pour les marchandises importes, il s'agit du moment o la marchandise est mise en libre pratique douanire. Pour les marchandises places en entrepts agrs, la crance fiscale nat au moment o la marchandise quitte l'entrept ou y est utilise. Les entrepts agrs servent entreposer, raffiner, fabriquer et extraire des marchandises non imposes. La fabrication (raffinage compris) et l'extraction ainsi que l'entreposage de marchandises non imposes doivent toujours avoir lieu dans un entrept agr. Les entrepositaires agrs et les propritaires de rserves obligatoires transmettent mensuellement la dclaration fiscale de manire lectronique. Cette procdure peut galement tre revendique par les importateurs. Le gazole destin tre utilis comme huile de chauffage extra-lgre est color et marqu pour tre distingu physiquement de l'huile diesel. La base de perception est fixe par 1'000 litres 15C et, pour les distillats lourds et quelques rares autres produits, par 1'000 kg de masse nette. L'imposition volumtrique garantit une charge fiscale uniforme quelle que soit la densit du produit.

En 2007, les consommateurs ont t dlests de 5,09 milliards de francs au titre de l'impt sur les huiles minrales (3,05 milliards) et de la surtaxe sur les carburants (2,04 milliards). La moiti des recettes nettes de l'impt sur les huiles minrales et la totalit du produit net de la surtaxe sont consacres obligatoirement des tches en rapport avec le trafic routier (env. 3,57 milliards de francs). Le reste des recettes nettes (env. 1,52 milliards de francs) est destin aux dpenses gnrales de la Confdration.

3.4

Impt sur les automobiles

Bases lgales : Art. 131, al. 1, let. d, Cst. Loi fdrale du 21 juin 1996 sur l'imposition des vhicules automobiles (Limpauto)

Depuis le 1er janvier 1997, l'Administration fdrale des douanes peroit lors de l'importation d'automobiles et lors de leur fabrication en Suisse un impt se montant 4.0 % de leur valeur. Remarque : Cet impt sur les automobiles a remplac les anciens droits de douane fiscaux sur les automobiles et leurs pices dtaches. Sont rputs vhicules automobiles les vhicules utilitaires lgers et minibus d'un poids n'excdant pas 1'600 kg ainsi que les voitures de tourisme. Vu l'insignifiance de la production indigne, 99,9 % des recettes (357 millions de francs en 2007) proviennent de l'importation. Sont notamment exonrs de l'impt les vhicules lectriques. Une particularit rside dans le fait que, contrairement aux droits de douane ou aux autres impts de consommation spciaux, l'impt sur les automobiles est galement prlev dans l'enclave douanire suisse de Samnaun.

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3.5

Impt sur les boissons distilles

Bases lgales : Art. 131, al. 1, let. b, Cst. Loi fdrale du 21 juin 1932 sur l'alcool

La production d'eau-de-vie indigne est soumise l'impt; les boissons distilles importes sont greves d'un impt dit droit de monopole. Echappe l'imposition l'usage personnel d'eau-de-vie des producteurs agricoles. En outre, les personnes ges de 17 ans rvolus peuvent importer, en franchise de redevance dans le trafic des voyageurs, deux litres jusqu' 15 % vol d'alcool et un litre titrant plus de 15 % vol. Charge fiscale Depuis le 1er juillet 1999, les boissons spiritueuses indignes et importes sont soumises un taux unique d'imposition fix par litre d'alcool pur. Cet impt s'lve 29 francs par litre 100 % d'alcool. L'impt est rduit de 50 % pour :

les vins naturels, les vins de fruits et de baies et les vins faits partir d'autres matires premires, dont la teneur en alcool est de plus de 15 % vol mais au plus de 22 % vol ; les spcialits de vin, les vins doux et les mistelles, dont la teneur en alcool est au plus de 22 % vol ; les vermouths et autres vins de raisins frais prpars avec des plantes ou des substances aromatiques, dont la teneur en alcool est au plus de 22 % vol.

Une rduction fiscale de 30 % est accorde aux petits producteurs sur les cinq premiers litres d'alcool pur produits par exercice de distillation, la condition que les matires premires distilles proviennent exclusivement de leur cru ou aient t rcoltes par leur soin l'tat sauvage dans le pays.

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Ds cette mme date, les spiritueux indignes et imports peuvent tre entreposs en suspension d'impt dans un entrept fiscal. L'impt ne doit tre acquitt que lorsque les spiritueux quittent l'entrept fiscal pour tre mis en march. Le parlement a approuv en 2003 un impt spcial sur les alcopops. Cet impt prlev sur les boissons alcoolises ressemblant des limonades est quatre fois plus lev que l'impt normal sur l'alcool (= augmentation de 300 %). Les alcopops sont donc frapps dornavant d'une taxe quivalente 116 francs par litre d'alcool pur, ce qui reprsente une somme de 1 fr. 80 pour une bouteille de 2,75 dl titrant 5,6 % vol. Cet impt spcial est entr en vigueur le 1er fvrier 2004. La Rgie fdrale des alcools peroit les impts dans le pays tandis que l'Administration fdrale des douanes peroit le droit de monopole la frontire pour le compte de la Rgie. La Rgie fdrale des alcools ralise un bnfice annuel net qui revient raison de 90 % la Confdration, en faveur des assurances sociales AVS et AI. Les cantons reoivent les 10 % restants. Ils sont tenus d'utiliser ces fonds pour combattre les causes et les effets de l'abus de substances engendrant la dpendance. En 2007, le bnfice net de la Rgie fdrale des alcools s'est lev environ 261 millions de francs.

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C) Redevances douanires
Bases lgales : Art. 133 Cst. Loi fdrale du 18 mars 2005 sur les douanes (LD) Loi fdrale du 9 octobre 1986 sur le tarif des douanes (LTaD)

Principes

Pour les droits de douane, l'lment engendrant le processus fiscal est le fait de franchir la frontire douanire avec des marchandises. Aussi la crance douanire nat-elle galement lorsque la marchandise n'est pas mise la consommation mais, par exemple, rexporte l'tranger. En droit fiscal, les droits de douane sont ds lors un impt grevant les changes conomiques. En vertu de l'article 133 Cst., la Confdration peut prlever la frontire des droits de douane et d'autres redevances sur le trafic de marchandises. Ces droits sont mentionns dans le Tarif des douanes (annexe la loi sur le tarif des douanes). Les taux sont presque exclusivement fonds sur le poids (= droits dits spcifiques : par ex. X francs par 100 kg brut). Le produit des droits de douane revient la Confdration. Il s'est lev 1,040 milliard de francs en 2007.

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2
2.1

Droits d'entre
Tarif d'usage

La nomenclature du tarif repose sur l'annexe la Convention internationale sur le systme harmonis de dsignation et de codification des marchandises. Avec ses quelque 8'000 positions, le tarif des douanes contient les taux du tarif gnral qui, quelques exceptions prs, sont lis par l'Accord GATT. Avec l'entre en vigueur de l'Accord GATT/OMC au 1er juillet 1995, les taux du droit de douane constituent la protection la plus importante la frontire, tant donn que la plupart des redevances ont t converties en droits de douane. Les taux du tarif d'usage appliqus dans la pratique sont des drogations au tarif gnral fix par des traits ou de manire autonome.

2.2

Prfrences douanires

La Suisse a conclu des accords de libre-change avec divers tats et groupes d'tats: Convention AELE, Accord de libre-change Suisse-UE, Accords avec la Turquie, Isral, le Front de libration de la Palestine (FLP), les Iles Fero, le Maroc, le Mexique, la Croatie, la Jordanie, la Macdoine, Singapour, le Chili, la Tunisie, la Core du Sud, l'Egypte, le Liban et la SACU (Union douanire de l'Afrique australe : Botswana, Lesotho, Namibie, Afrique du Sud, Swaziland). Une marchandise ne peut bnficier du traitement prfrentiel (exemption ou rduction de droits) que si elle satisfait aux dispositions contractuelles en matire d'origine de l'accord spcifique et si une preuve d'origine valable est prsente. Des prfrences tarifaires sont accordes aussi unilatralement aux pays en dveloppement.

2.3

Elments mobiles

Pour compenser le handicap de prix de l'industrie suisse des denres alimentaires sur le march indigne, l'importation de certains produits agricoles transforms donne lieu au prlvement d'lments mobiles. Le handicap de prix rside dans le fait que l'industrie suisse doit produire avec des matires de base plus chres que la concurrence trangre. Grce la perception des lments mobiles, les prix des marchandises importes sont aligns sur le niveau suisse.

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Les impts des cantons et des communes Les impts des cantons et des communes
Bases lgales : : Bases lgales 2626 lgislations cantonales ainsi que divers rglements communaux (en raison du fdralisme, chaque lgislations cantonales ainsi que divers rglements communaux (en raison du fdralisme, chaque canton possde en effet sasa ou ses propres lois fiscales). canton possde en effet ou ses propres lois fiscales). Loi fdrale du 14 dcembre 1990 sur l'harmonisation des impts directs des cantons etetdes Loi fdrale du 14 dcembre 1990 sur l'harmonisation des impts directs des cantons des communes (LHID ; voir cece sujet le passage consacr L'harmonisation fiscale, page 28 ci-devant). communes (LHID ; voir sujet le passage consacr L'harmonisation fiscale, page 28 ci-devant).

Ainsi que cela a a dj t mentionn, les cantons sont autoriss prlever tous les impts que la Ainsi que cela dj t mentionn, les cantons sont autoriss prlever tous les impts que la Confdration ne se rserve pas. Confdration ne se rserve pas.

26 cantons 26 cantons

Impts sur lele revenu et la fortune Impts sur revenu et la fortune ainsi que autres impts directs ainsi que autres impts directs
Impts sur le le revenu et la fortune Impts sur revenu et la fortune Taxe personnelle ou sur les mnages Taxe personnelle ou sur les mnages

Impts sur lala possession Impts sur possession etet la dpense la dpense
Impt sur les vhicules moteur Impt sur les vhicules moteur Impt sur les chiens Impt sur les chiens

Impts sur bnfice et le capital Impts sur le le bnfice et le capital Impts sur les successions donations Impts sur les successions etet donations Impt sur les gains de loterie Impt sur les gains de loterie Impt sur les gains immobiliers Impt sur les gains immobiliers Impt sur les immeubles Impt sur les immeubles Droits de mutation Droits de mutation Impt cantonal sur les maisons de jeu Impt cantonal sur les maisons de jeu

Impt sur les divertissements Impt sur les divertissements Droits de timbre cantonaux Droits de timbre cantonaux Impt sur les loteries Impt sur les loteries Impt sur les forces hydrauliques Impt sur les forces hydrauliques Divers Divers

Quant aux communes, elles ne peuvent percevoir des impts que dans les limites de l'autorisation Quant aux communes, elles ne peuvent percevoir des impts que dans les limites de l'autorisation qui leur est accorde par canton (souverainet fiscale dlgue). Le plus souvent, les qui leur est accorde par le lecanton (souverainet fiscale dlgue). Le plus souvent, les communes prlvent leurs impts sous forme de supplments aux impts cantonaux multiple communes prlvent leurs impts sous forme de supplments aux impts cantonaux (=(= multiple communal des taux lgaux ou centimes additionnels). Parfois, elles ne font que participer au communal des taux lgaux ou centimes additionnels). Parfois, elles ne font que participer au produit de l'impt cantonal. produit de l'impt cantonal. 9) 9)

Canton de BS : ville de Ble ne peroit aucun impt communal, car il il est compris dans l'impt 9)9) Canton de BS : la la ville de Ble ne peroit aucun impt communal, car est compris dans l'impt cantonal (seul le canton a en principe le droit des prlever des impts). Les communes rurales de cantonal (seul le canton a en principe le droit des prlever des impts). Les communes rurales de Riehen de Bettingen prlvent en revanche un impt sur le revenu et sur la fortune ainsi qu'un Riehen et et de Bettingen prlvent en revanche un impt sur le revenu et sur la fortune ainsi qu'un impt sur les gains immobiliers sous forme de complment aux impts cantonaux, pour lesquels impt sur les gains immobiliers sous forme de complment aux impts cantonaux, pour lesquels elles possdent leurs propres multiples annuels, exprims sous forme de pour cent de l'impt elles possdent leurs propres multiples annuels, exprims sous forme de pour cent de l'impt cantonal d (centimes additionnels). En consquence de quoi le canton ne prlve, auprs des cantonal d (centimes additionnels). En consquence de quoi le canton ne prlve, auprs des habitants de ces deux communes, que 55 % de l'impt sur le revenu, de l'impt sur la fortune et habitants de ces deux communes, que le le 55 % de l'impt sur le revenu, de l'impt sur la fortune et de l'impt sur les gains immobiliers. de l'impt sur les gains immobiliers.

55 55

Dans quelques cantons, les impts communaux sont prlevs sur la base de lois cantonales, Dans quelques cantons, les impts communaux sont prlevs sur la base de lois cantonales, dans d'autres sur la base de rglements communaux. dans d'autres sur la base de rglements communaux.
Dans le canton de SZ, les districts possdent leur propre coefficient annuel. Dans le canton de SZ, les districts possdent leur propre coefficient annuel.

2'700 communes 2'700 communes

Impts sur le revenu et la fortune Impts sur le revenu et la fortune ainsi que autres impts directs ainsi que autres impts directs
Impts sur le revenu et la fortune Impts sur le revenu et la fortune
Taxe personnelle ou sur les mnages Taxe personnelle ou sur les mnages Impts sur le bnfice et le capital Impts sur le bnfice et le capital Impts sur les successions et donations Impts sur les successions et donations Impt sur les gains de loterie Impt sur les gains de loterie Impt sur les gains immobiliers Impt sur les gains immobiliers Impt sur les immeubles Impt sur les immeubles Droits de mutation Droits de mutation Taxe professionnelle Taxe professionnelle

Impts sur la possession Impts sur la possession et la dpense et la dpense


Impt sur les chiens Impt sur les chiens
Impt sur les divertissements Impt sur les divertissements Divers Divers

Il est noter que dans la quasi-totalit des cantons, les paroisses des Eglises nationales (glises Il est noter que dans la quasi-totalit des cantons, les paroisses des Eglises nationales (glises rforme, catholique-romaine et, le cas chant, catholique-chrtienne) prlvent une contribution rforme, catholique-romaine et, le cas chant, catholique-chrtienne) prlvent une contribution ecclsiastique auprs de leurs membres et, le plus souvent, galement des personnes morales ecclsiastique auprs de leurs membres et, le plus souvent, galement des personnes morales assujetties dans le canton. 10) assujetties dans le canton. 10) A premire vue, on peut tre tonn par le nombre lev d'impts prlevs en Suisse. Si l'on fait A premire vue, on peut tre tonn par le nombre lev d'impts prlevs en Suisse. Si l'on fait une comparaison avec des tats trangers, la Suisse ne se distingue toutefois pas par la une comparaison avec des tats trangers, la Suisse ne se distingue toutefois pas par la multiplicit des impts prlevs. Ce qui la caractrise, c'est bien davantage l'absence d'une multiplicit des impts prlevs. Ce qui la caractrise, c'est bien davantage l'absence d'une rglementation lgale uniforme, valable pour chaque impt, sur tout le territoire helvtique, en rglementation lgale uniforme, valable pour chaque impt, sur tout le territoire helvtique, en particulier pour les impts directs. particulier pour les impts directs.

10) -- Le canton de VD ne possde pas d'impt d'Eglise, car les frais de culte sont englobs dans le 10) Le canton de VD ne possde pas d'impt d'Eglise, car les frais de culte sont englobs dans le budget cantonal. Dans le canton du VS, o ces frais sont supports par le budget communal, budget cantonal. Dans le canton du VS, o ces frais sont supports par le budget communal, l'impt d'Eglise n'est prlev que dans quelques communes. l'impt d'Eglise n'est prlev que dans quelques communes. -- Pour les personnes physiques, le paiement de cet impt d'Eglise est toutefois facultatif (= laiss Pour les personnes physiques, le paiement de cet impt d'Eglise est toutefois facultatif (= laiss au bon vouloir des contribuables) dans les cantons du TI, de NE et de GE. au bon vouloir des contribuables) dans les cantons du TI, de NE et de GE. -- Pour les personnes morales, le paiement de cet impt d'Eglise est galement facultatif dans les Pour les personnes morales, le paiement de cet impt d'Eglise est galement facultatif dans les cantons du TI et de NE. Les cantons de SO, BS, SH, AR, SG, AG et GE ne prlvent quant cantons du TI et de NE. Les cantons de SO, BS, SH, AR, SG, AG et GE ne prlvent quant eux aucun impt d'Eglise auprs des personnes morales. eux aucun impt d'Eglise auprs des personnes morales.

56 56

A) Impts sur le revenu et la fortune ainsi que autres impts directs


Remarques prliminaires
Les impts sur le revenu et la fortune sont perus priodiquement, de sorte que leur perception se rfre forcment une priode dtermine, la priode fiscale, qui dlimite le laps de temps pour lequel l'impt est d. S'agissant de la taxation entre galement en considration la priode de calcul, soit celle durant laquelle est obtenu le revenu dterminant. La fortune imposable est en principe calcule sur la base de l'tat et de la valeur de la fortune existant un certain moment, appel le jour dterminant (31.12.). Dans tous les cantons, la taxation s'effectue sur la base du revenu effectivement acquis, selon le systme dit postnumerando, o la priode de calcul est identique la priode fiscale (anne fiscale). En gnral, ces impts sont taxs chaque anne sur la base d'une dclaration d'impt que le contribuable doit remettre l'administration fiscale. Dans la plupart des cantons, le montant de l'impt rsulte de la combinaison de deux lments, savoir du taux d'impt fix par la loi et d'un multiple de celui-ci, qui est fix priodiquement. Les lois fiscales cantonales ne contiennent en effet le plus souvent que le barme de base de l'impt (appel aussi impt cantonal simple). Pour dterminer l'impt cantonal effectivement d par rapport un facteur fiscal donn (revenu, fortune ou bnfice imposable, par ex.), il faut alors encore multiplier l'impt de base correspondant par un certain nombre. Ce coefficient, ou multiple annuel, est gnralement fix chaque anne par le lgislatif. En matire d'impts sur le revenu et la fortune des personnes physiques, les communes possdent la plupart du temps la mme rglementation (= mmes bases de calcul et mmes tarifs) que le canton. Les communes prlvent alors ces impts sous la forme d'un coefficient annuel (multiple exprim par un nombre absolu ou un pourcentage) ou de centimes additionnels par rapport respectivement l'impt cantonal d ou au barme cantonal de base. A quelques exceptions prs, ce systme s'applique galement pour les impts communaux sur le bnfice et le capital des personnes morales.

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Impt sur le revenu des personnes physiques

Tous les cantons et toutes les communes appliquent de nos jours le systme de l'impt gnral sur le revenu complt par un impt sur la fortune. Quant leur structure, ces impts sur le revenu sont semblables l'impt fdral direct frappant le revenu des personnes physiques. Dans tous les cantons, c'est l'ensemble du revenu qui est impos, donc sans tenir compte des divers lments qui le composent, ni de leur source. 11) Les personnes physiques doivent par consquent dclarer tous leurs revenus, et notamment ceux provenant de leur activit lucrative dpendante ou indpendante, les revenus acquis en compensation ou accessoires, ainsi que ceux provenant de la fortune mobilire ou immobilire, etc. En ce qui concerne les personnes maries, la mthode utilise en Suisse repose sur le principe de l'imposition globale de la famille. 12) Cela a pour consquence que le revenu des poux vivant en mnage commun est additionn et que le revenu des enfants mineurs est en rgle gnrale ajout celui du dtenteur de l'autorit parentale, exception faite toutefois du produit de leur activit lucrative, qui est tax sparment.

11) L'imposition partielle des dividendes, accepte comme partie de la deuxime rforme de l'imposition des entreprises par le peuple, constitue une exception cette rgle. 12) Rappels : La lgislation fiscale suisse est en effet fonde sur le principe que les couples maris constituent une entit conomique et qu'ils doivent par consquent tre imposs en commun. En vertu de la Loi fdrale du 18 juin 2004 sur le partenariat enregistr entre personnes du mme sexe, ce systme de l'imposition globale de la famille a t tendu aux couples homosexuels faisant mnage commun et reconnus comme tels (= partenaires enregistrs) partir du 1er janvier 2007. Ce principe de taxation conjointe des poux ou des partenaires enregistrs n'est toutefois plus valable lorsque ceux-ci ne vivent plus en mnage commun. Dans ce cas, une taxation spare intervient, indpendamment du fait de savoir si la sparation a t prononce ou non par un tribunal. Une sparation de fait est suffisante.

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Du revenu brut global ainsi dtermin, les dpenses ncessaires l'acquisition du revenu (par ex. les dpenses professionnelles ou frais gnraux) peuvent tout d'abord tre dduites dans tous les cantons. Il en va ensuite de mme des dductions gnrales (primes d'assurances, cotisations AVS/AI/APG/AC, cotisations de prvoyance professionnelle et individuelle lie, en cas d'activit lucrative du conjoint, intrts des dettes prives jusqu' concurrence d'un certain montant, etc.) ainsi que des dductions sociales (dductions pour personnes maries, pour familles monoparentales, pour les enfants, les personnes charge du contribuable, etc.), dont le montant peut varier assez fortement d'un canton l'autre. Les barmes de l'impt sur le revenu sont progressifs dans presque tous les cantons. 13) Cela signifie que les taux d'impt augmentent en mme temps que s'lve le revenu imposable, jusqu' concurrence toutefois d'une certaine limite maximum, qui diffre galement d'un canton l'autre. Certains cantons tiennent compte de la situation de famille en prvoyant des allgements spciaux au lieu ou en plus des dductions pour couples maris, pour les couples et contribuables assimils (par ex. familles monoparentales, partenaires enregistrs).

Impt la source
Tous les cantons imposent la source le revenu du travail auprs des ressortissants trangers qui ne sont pas au bnfice d'un permis d'tablissement. 14) L'employeur est tenu de dduire l'impt d sur le montant du salaire, et de le verser l'administration fiscale. Cette retenue la source englobe les impts sur le revenu de la Confdration (impt fdral direct), du canton et de la commune ainsi que l'ventuelle contribution ecclsiastique.

Imposition d'aprs la dpense


Dans tous les cantons, les trangers ainsi que les ressortissants suisses qui pour la premire fois ou aprs une absence d'au moins dix ans, prennent domicile ou sjournent en Suisse au regard du droit fiscal, mais qui n'y exercent aucune activit lucrative, peuvent payer un impt calcul sur la dpense (dans certains cantons : impt sur le revenu plus impt sur la fortune, calculs tous les deux selon la dpense) au lieu des impts ordinaires (avec remise d'une dclaration d'impt). Dans ce cas, l'impt est gnralement calcul sur la base des dpenses annuelles du contribuable et de sa famille. Il ne doit toutefois pas tre infrieur aux impts ordinaires sur le revenu et la fortune frappant ses lments de revenu et de fortune de source suisse.

13) Dans les cantons de UR et de OW, le barme de l'impt sur le revenu est amnag de manire proportionnelle (Flat Rate Tax). 14) Le canton de GE impose galement la source le revenu provenant de l'activit lucrative des enfants mineurs, quelle que soit leur nationalit.

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Taxe personnelle ou taxe sur les mnages

Dans une minorit des cantons (ZH, LU, UR, NW, SO, SH, TI, VD, VS et GE), les personnes majeures ou exerant une activit lucrative doivent acquitter une taxe fixe, cantonale et/ou communale. D'un montant modique, elle est toujours perue en plus de l'impt sur le revenu.
Dans le canton de VD, seules les communes sont autorises mais ne sont pas obliges prlever cet impt (impt communal dit facultatif).

Impt sur la fortune des personnes physiques

Tous les cantons et communes prlvent un impt sur la fortune des personnes physiques, lequel est tax chaque anne, conjointement l'impt sur le revenu (une seule dclaration d'impt). 15) En rgle gnrale, l'objet de cet impt est l'ensemble de la fortune du contribuable. Celle-ci comprend toutes les choses et tous les droits appartenant au contribuable ou dont il est usufruitier; ils sont en principe estims leur valeur vnale. Font notamment partie de la fortune imposable tous les biens mobiliers (par ex. titres, avoirs en banque, voiture, etc.) et immobiliers, les assurances sur la vie et de rente susceptibles de rachat, de mme que la fortune investie dans une exploitation commerciale ou agricole. Le mobilier de mnage ainsi que les objets personnels d'usage courant sont exonrs.

15) Canton de BS : La ville de Ble ne possde aucun impt communal.

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L'assiette de l'impt sur la fortune est constitue par la fortune nette. Cela signifie que la totalit des dettes tablies est dduite du montant brut des lments de fortune appartenant au contribuable. Outre les dettes prouves, le contribuable a galement la possibilit d'oprer sur sa fortune nette des dductions sociales, qui varient nouveau d'un canton l'autre. Certains cantons ne prvoient aucune dduction sociale, mais possdent en revanche un minimum imposable qui peut tre assez lev et qui varie assez largement d'un canton l'autre. Dans leur grande majorit, les barmes de l'impt sur la fortune sont progressifs. Les cantons de LU, UR, SZ, OW, NW, GL et TG possdent des taux fixes (= impt proportionnel). Compte tenu des dductions accordes et des minimums exonrs, le dbut de la perception de l'impt sur la fortune prsente de grandes divergences entre les cantons (pour un contribuable mari sans enfants, les montants variaient par exemple en 2006 entre 51'000 fr. et 261'000 fr. de fortune nette). Lorsque des ressortissants trangers sont au bnfice du systme d'imposition d'aprs la dpense, ils n'ont en gnral pas d'impt sur la fortune payer sparment.

Impts sur le bnfice et le capital des personnes morales

Le principe utilis au niveau national pour l'impt fdral direct trouve galement son application en ce qui concerne les impts cantonaux et communaux, savoir que les personnes morales acquittent leurs impts l o elles possdent leur sige ou leur administration effective, ou encore en fonction de certaines circonstances de rattachement conomique. Tous les cantons et communes ( l'exception de UR et de BS) ont institu pour les socits de capitaux et les socits coopratives un impt sur le bnfice net ainsi qu'un impt sur le capital-actions ou le capital social vers et les rserves. 16) L'impt est fix pour chaque priode fiscale, celle-ci correspondant l'exercice commercial.

16) - Canton de UR : les personnes morales ne sont soumises aucun impt sur le capital. - Canton de BS : les personnes morales ne sont soumises aucun impt communal.

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Les impts sur le bnfice net sont toujours exprims en pour cent. Ils sont le plus souvent proportionnels (= taux fixes), parfois galement progressifs, avec un taux minimum et un taux maximum. A l'intrieur de ces limites, le taux d'impt varie souvent en fonction de l'intensit de rendement (= rapport bnfice / capital + rserves) :

Tarifs proportionnels (= taux fixes) : ZH, LU, UR, OW, NW, GL, BL, SH, AR, AI, SG, TG, TI, VD, GE et JU ; ainsi que FR et NE, dont le barme est toutefois progressif pour les bnfices infrieurs un certain montant, fix respectivement 50'000 et 40'000 francs. Systmes mixtes (barmes deux ou trois paliers, en fonction de l'intensit de rendement ou du montant absolu du bnfice) : BE, SZ, ZG, SO, BS, AG et VS. Barmes progressifs en fonction du montant absolu du bnfice : GR.

Exprims en pour mille, les impts sur le capital sont presque toujours proportionnels (= taux fixes). Dans les cantons des GR et du VS, le barme est cependant trs lgrement progressif (systme du double taux). Depuis l'adoption de la deuxime rforme de l'imposition des entreprises, les cantons peuvent imputer l'impt sur le bnfice l'impt sur le capital (nouvel art. 30 al. 2 LHID). S'agissant des socits de participation ou des socits holding, les socits de capitaux qui tirent tout ou partie de leurs revenus de leurs participations d'autres socits suisses et trangres bnficient dans tous les cantons d'une rduction fiscale. A titre d'exemple, les socits qui n'ont pas d'activit commerciale en Suisse et dont le but statutaire principal consiste grer durablement des participations ne paient pas d'impt sur le bnfice net ds que ces participations ou leur rendement reprsentent au moins deux tiers du total des actifs ou des recettes (= holding). Ces allgements sont octroys afin d'viter une double voire une triple imposition conomique (= phnomne dit de l'imposition en cascade). Auprs de ces socits holding, les cantons ne peroivent qu'un impt rduit sur le capital. Comme la Confdration, tous les cantons imposent toutefois normalement le rendement provenant de leurs proprits foncires sises en Suisse (dans le canton). Les socits d'administration (socits dites de domicile et socits mixtes) sont des socits qui n'ont dans le canton que leur sige mais qui n'y exercent aucune activit commerciale proprement dite, du fait que la plupart de leurs oprations s'effectuent presque exclusivement l'tranger. Elles bnficient galement d'un traitement fiscal particulier, en ce sens que les rendements de leurs participations sont exonrs, alors que les ventuels autres revenus de source suisse (en cas d'activit accessoire dans le domaine commercial ou industriel) sont entirement imposs. Quant aux recettes de source trangre, elles sont imposes en fonction de la part qu'elles reprsentent (= importance de l'administration ou de l'activit commerciale exerce en Suisse) par rapport au total des recettes. En matire d'impt sur le capital, la plupart des cantons leur accordent des allgements semblables ceux octroys aux holdings (taux rduits, souvent identiques). En outre, tous les cantons peuvent accorder des exonrations temporaires, totales ou partielles, aux entreprises nouvellement cres qui servent les intrts conomiques du canton. Toujours limits dans le temps, ces allgements ne peuvent en aucun cas excder dix ans.

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En ce qui concerne les autres personnes morales (associations, fondations, etc.) elles paient en rgle gnrale galement un impt sur leur bnfice, la plupart du temps selon les rgles applicables aux socits de capitaux, le plus souvent cependant avec des barmes diffrents (le plus souvent avec des tarifs qui leur sont propres, parfois avec le tarif applicable aux socits de capitaux, ainsi que mais plus rarement selon le barme de l'impt sur le revenu des personnes physiques). Presque tous les cantons les soumettent en outre un impt sur leur fortune nette, dtermine conformment aux dispositions applicables aux personnes physiques, le plus souvent avec un autre barme ou des autres taux.

Impt minimum
La plupart des cantons possdent une charge fiscale minimum concernant l'impt sur le capital frappant les socits de capitaux et les coopratives, lequel minimum varie suivant le canton entre 100 et 500 francs par anne concernant l'impt cantonal, auquel viendra s'ajouter, le cas chant, l'impt communal. En outre, afin de pouvoir tout de mme imposer les entreprises ne cherchant pas raliser de bnfice mais ayant une certaine importance conomique, douze cantons (LU, OW, NW, FR, BS, SH, AR, SG, TG, TI, VD et VS) soumettent les personnes morales exploitant une entreprise un impt particulier, dit impt minimum, calcul sur la proprit foncire, les recettes brutes ou encore le capital investi. Cet impt minimum, dont les taux varient videmment d'un canton l'autre, est d en lieu et place des impts ordinaires perus sur le bnfice et le capital, s'il est plus lev que ces derniers (facteurs de remplacement).

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Impts sur les successions et les donations

La Confdration ne prlve pas d'impts sur les successions ni sur les donations; ceux-ci sont perus uniquement par les cantons. Dans quelques cantons, la comptence de percevoir un impt sur les successions et les donations est galement octroye aux communes, mais la plupart du temps, celles-ci ne prlvent pas ce type d'impt et ne peuvent que participer au produit de l'impt cantonal. 17) Alors que presque tous les cantons imposent aussi bien les successions que les donations, le canton de LU ne frappe pas les donations. 18) Le canton de SZ, quant lui, ne peroit ni impt sur les successions, ni impt sur les donations. L'impt sur les successions a pour objet toute transmission de patrimoine aux hritiers lgaux et institus ainsi qu'aux lgataires. L'impt sur les donations frappe quant lui toute libralit entre vifs, et cela en rgle gnrale selon la dfinition de la donation que donne le droit civil. En ce qui concerne le lieu de perception de l'impt sur les successions, c'est en principe le canton dans lequel le dfunt possdait son dernier domicile qui est autoris percevoir un impt sur les successions frappant la fortune mobilire. En ce qui concerne la fortune immobilire, elle est en revanche impose dans le canton o les immeubles sont sis.

Il en va de mme en ce qui concerne l'imposition des donations, savoir que les donations de fortune mobilire sont taxes dans le canton de domicile du donateur au moment de la donation, alors que les donations en fortune immobilire sont imposes dans le canton o les immeubles sont sis.
17) - Canton de ZG : l'impt est prlev par le canton, mais le produit est revers aux communes. - Canton de GR : les communes possdent leur propre souverainet fiscale. 18) Canton de LU : les donations intervenues au cours des cinq dernires annes avant la mort du disposant sont toutefois imposes au titre de successions.

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L'imposition des successions se fait en principe au titre de l'impt sur les parts hrditaires, prlev sur la part de chaque hritier ou lgataire. Un impt sur la masse successorale (soit sur l'ensemble de la succession d'une personne dfunte, avant le partage) est en outre peru en sus de l'impt sur les parts hrditaires dans le canton de SO, et en lieu et place de celui-ci dans le canton des GR (o les communes peuvent cependant prlever en plus un impt sur les parts hrditaires). Dans tous les cantons, c'est en principe le bnficiaire de la dvolution d'hrdit, de la libralit ou de la donation, qui est assujetti l'impt. En matire d'impt sur les successions, ce sont donc les hritiers du dfunt ainsi que les lgataires; pour l'impt sur les donations, il s'agit des donataires. L'impt sur les successions et sur les donations est un impt unique, peru une seule fois. En matire de succession, il est calcul en principe sur la valeur de la dvolution au moment de la mort du dfunt; pour les donations, c'est leur valeur au moment de la transmission de la fortune qui est dterminante. En principe, c'est la valeur vnale qui est dterminante pour le calcul des lments imposables. Il y a cependant un certain nombre de drogations pour les papiers-valeurs, les immeubles ainsi que les prestations d'assurances. Les exonrations ventuelles, les dductions personnelles et montants exonrs prsentent de grandes diffrences d'un canton l'autre.

Le conjoint survivant est exonr dans tous les cantons. 19) Les descendants directs (enfants) sont galement exonrs dans la plupart des cantons, l'exception cependant de ceux de AI (dduction de 100'000 fr., resp. de 200'000 fr. si le bnficiaire a moins de 35 ans) ; VD (franchise pour les premiers 250'000 fr., ensuite dduction dgressive qui s'teint 500'000 fr.) ainsi que NE (dduction de 50'000 fr.). 20) Les ascendants directs (parents) ne sont en revanche exonrs que dans quelques cantons (UR, OW, ZG, FR, AR, TI, VS et GE). Ils sont en effet imposs dans tous les autres cantons. La plupart de ceux-ci prvoient toutefois des dductions personnelles (montants francs d'impt) qui varient largement d'un canton l'autre (entre 500 et 200'000 fr. suivant le canton).

Les barmes des impts sur les successions et sur les donations sont amnags de faon trs diverse d'un canton l'autre. Presque sans exception progressifs dans tous les cantons, ils sont par ailleurs le plus souvent identiques pour les deux impts. La charge fiscale est en gnral fonction du degr de parent et/ou du montant de la dvolution. En matire d'impts sur les successions, la taxation a gnralement lieu sur la base d'un inventaire successoral; celui-ci doit tre tabli lors du dcs. En ce qui concerne l'impt sur les donations, la taxation se fonde sur une dclaration qui, dans la plupart des cantons, doit tre remise par le bnficiaire de la donation.
19) Cette exonration s'applique galement au partenaire survivant des couples homosexuels ayant fait mnage commun et reconnus comme tels (partenaires enregistrs). 20) Canton de LU : exonration gnralise au niveau cantonal uniquement ; mme si le canton ne prlve aucun droit de succession, les communes lucernoises peuvent en effet prlever un impt sur les parts hrditaires destines aux descendants qui excdent 100'000 francs.

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Impt sur les gains de loterie et de Sport-Toto

Les gains faits dans les loteries et au Sport-Toto (concours de pronostics sur les rsultats des matchs de football) et dans les concours analogues (par ex. paris sur les courses de chevaux), sont imposs dans tous les cantons. Dans quelques cantons (BE, SZ, TI, VS, NE et JU), ces gains sont imposs sparment, au moyen d'un taux ou d'un barme spcial. 21) Dans tous les autres cantons, ces gains sont en revanche additionns aux autres revenus du contribuable et sont soumis l'impt ordinaire sur le revenu. Bien des cantons exonrent toutefois les gains modestes et n'imposent que les gains qui excdent un certain montant. Il est noter que les gains provenant des jeux de hasard exploits dans les maisons de jeux suisses (casinos) sont exonrs.

Gains en capital raliss sur des lments de la fortune prive

Tout comme au niveau fdral, les gains raliss lors de l'alination de valeurs mobilires faisant partie de la fortune prive du contribuable (titres, oeuvres d'art, etc.) sont exonrs d'impt dans tous les cantons.

21) Cantons de BE et NE : les gains de loterie sont taxs en mme temps que les autres revenus, mais sont imposs sparment, au moyen d'un taux distinct.

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Impt sur les gains immobiliers

Il convient tout d'abord de relever que les gains raliss sur la fortune immobilire prive sont toujours exonrs de tout impt sur le plan fdral. Seuls les bnfices en capital raliss lors d'alinations de valeurs immobilires faisant partie de la fortune commerciale (= entrant dans l'actif commercial d'un contribuable exerant une activit lucrative indpendante ou d'une socit) ainsi que ceux provenant d'une opration de nature professionnelle sont en effet soumis l'impt fdral direct. En revanche, les gains raliss par le contribuable lors de la vente d'un immeuble lui appartenant sont imposs dans tous les cantons. Dans la plupart d'entre eux, l'impt est prlev uniquement par l'autorit cantonale. Dans les cantons de BE, OW, FR, BS, SH, GR et JU, il est cependant peru aussi bien par les communes que par le canton. Dans les cantons de ZH et de ZG, seules les communes prlvent cet impt, toutefois sur la base de prescriptions contenues dans la loi fiscale cantonale. L o l'impt sur les gains immobiliers est peru exclusivement par le canton, les communes de situation des immeubles participent en rgle gnrale son produit sous une forme ou une autre. Dans prs de la moiti des cantons, tous ces gains immobiliers sont en principe soumis un impt spcial distinct, appel Impt sur les gains immobiliers, et qui s'applique aussi bien aux gains raliss par les personnes physiques qu' ceux obtenus par les personnes morales. 22) Il s'agit en l'occurrence d'un impt exclusif, en ce sens que seul cet impt est peru sur ce type de gains, qui ne sont donc en principe frapps d'aucune autre charge fiscale. Dans les autres cantons, seuls les gains raliss lors de l'alination d'immeubles faisant partie de la fortune prive des personnes physiques sont imposs sparment au moyen de cet impt spcial. En revanche, les bnfices faisant partie de la fortune commerciale (personnes morales ou personnes physiques exerant une activit indpendante) ou les bnfices immobiliers dcoulant d'une opration de nature professionnelle (= gains raliss par un commerant d'immeubles dans l'exercice de sa profession) sont en principe soumis l'impt ordinaire sur le bnfice/le revenu. Ils sont donc simplement ajouts aux autres bnfices/revenus du contribuable (comme pour l'IFD).

22) Canton de TG : l'imposition spare ne concerne toutefois que les personnes physiques et les socits de personnes. Les gains en capital raliss par la majorit des personnes morales sont en effet ajouts aux autres rendements imposables et soumis l'impt ordinaire sur le bnfice.

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Impt foncier (= impt sur les immeubles) Impt foncier (= impt sur les immeubles)

Outre les impts sur la fortune ou le capital, plus de la moiti des cantons prlvent un impt frappant la proprit immobilire. Outre les impts sur la fortune ou le capital, plus de la moiti des cantons prlvent un impt Impt priodique, tax et peru chaque anne, l'impt foncier (appel galement impt sur les frappant la proprit immobilire. immeubles ou taxe foncire) est avant tout peru par les communes. Lorsque l'impt est Impt priodique, par et peru les communes de situation des immeubles participent en rgle peru uniquement tax le canton,chaque anne, l'impt foncier (appel galement impt sur les immeubles ou taxe foncire) au avant de l'impt. gnrale de manire substantielle est produit tout peru par les communes. Lorsque l'impt est peru uniquement par le canton, les communes de situation des immeubles participent en rgle gnrale de manire substantielle au produit de l'impt.

C'est ainsi que toutes les communes des cantons de LU, SG, TI, VS et JU peroivent un tel impt auprs des personnes physiques et morales, pour les immeubles qu'elles possdent sur leur C'est ainsi en toutes les communes des cantons de FR, AI, TI, et et JU peroivent un tel impt territoire. Il que va de mme dans les cantons de BE, LU, SG, GR VSVD, dont les communes sont auprs simplement autorises toutefoisdes personnes physiques et morales, pour les obliges prlever l'impt (= impt elles n'y sont pas immeubles qu'elles possdent sur leur territoire. Il en va de mme communal dit facultatif). dans les cantons de BE, FR, AI, GR et VD, dont les communes sont toutefois simplement autorises elles n'y sont pas obliges prlever l'impt (= impt Dans le canton de GE, l'impt n'est en revanche peru que par le canton (pas d'impt communal) communal dit facultatif). et frappe aussi bien les immeubles des personnes physiques que ceux des personnes morales. Dans le canton de GE, l'impt n'est en revanche peru que par le canton (pas d'impt communal) En plus de l'impt communal frappant tous les immeubles, les cantons du TI et de VS prlvent et frappe aussi bien les immeubles des personnes physiques que ceux des personnes morales. galement un impt cantonal, mais cette fois uniquement sur les immeubles appartenant aux En plus de l'impt personnes morales.communal frappant tous les immeubles, les cantons du TI et de VS prlvent galement un impt cantonal, mais cette fois uniquement sur les immeubles appartenant aux Les cantons de FR et VD possdent en outre un impt complmentaire sur les immeubles (impt personnes morales. cantonal et impt communal facultatif) ne frappant que les immeubles de placement des Les cantons de FR et VD possdent en outre unimmeubles ou parties d'immeubles utiliss (impt personnes morales. En sont donc exempts les impt complmentaire sur les immeubles par la cantonal et impt communal facultatif) ne d'un commerce les d'une industrie. placement des personne morale elle-mme pour l'exploitation frappant que ou immeubles de personnes morales. En sont donc exempts les immeubles ou parties d'immeubles utiliss par la Le canton de NE connat ce mme type d'impt sur les immeubles de placement des personnes personne morale elle-mme pour l'exploitation d'un commerce ou d'une industrie. morales ainsi que sur les immeubles appartenant des institutions de prvoyance normalement Le canton d'impt, mais pas mme type d'impt sur les immeubles ordinaire. C'est en fait le seul exonres de NE connat ce titre complmentaire de l'impt foncierde placement des personnes morales ainsi que dans le canton (impt cantonal des institutions de prvoyance normalement impt foncier perusur les immeubles appartenant et impt communal facultatif). exonres d'impt, mais pas titre complmentaire de l'impt foncier ordinaire. C'est en fait le seul impt foncier peru dans le canton (impt cantonal et impt communal facultatif).

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L'immeuble est impos l o il se trouve; le domicile du contribuable n'a en fait pas d'importance. Pour le calcul de l'impt, les immeubles non destins des fins agricoles sont en gnral estims leur valeur vnale, les immeubles agricoles et sylvicoles leur valeur de rendement. Comme il s'agit l d'un impt rel, il est calcul sur la valeur brute des immeubles, c.--d. sans tenir compte des ventuelles dettes qui les grvent et qui ne peuvent pas tre dduites. L'impt foncier est toujours proportionnel ; les taux sont exprims en pour mille et varient entre 0,3 et 3,0 de la valeur vnale ou de celle de rendement. Dans neuf cantons (LU, OW, NW, BS, SH, AR, SG, TG et TI), les personnes morales doivent en outre acquitter, en plus de l'ventuel impt foncier, un impt complmentaire sur les immeubles peru titre d'impt minimum lorsque celui-ci est plus lev que les impts ordinaires sur le bnfice et le capital ou que l'impt minimum sur les recettes brutes. Les cantons de OW et NW prvoient un impt analogue aussi pour les personnes physiques. Dans le canton de UR, cet impt minimum sur la proprit foncire ne concerne que les personnes physiques. Les cantons de ZH, SZ, GL, ZG, SO, BL et AG ne possdent aucun impt foncier.

10 Droits de mutation
Les droits de mutation constituent un impt sur les transactions juridiques qui frappe tout transfert de la proprit de biens immobiliers (et des droits y affrents) sis dans le canton ou dans la commune. Il s'agit donc d'une contribution prleve sur la transaction en tant que telle. Ces droits de mutation sont perus dans presque tous les cantons, en gnral par le canton luimme. Dans les cantons de SZ, AR, SG et GR, les droits de mutation sont prlevs exclusivement par les communes, tandis que dans ceux de FR et VD, les communes peuvent prlever cet impt en plus de celui peru par le canton. Lorsque seul le canton prlve l'impt, les communes participent parfois son rendement. Les cantons de ZH, UR, GL, ZG, SH et AG ne prlvent pas de droits de mutation proprement parler, mais uniquement des moluments administratifs de Registre foncier ou des droits d'enregistrement frappant les transferts immobiliers. Le droit est normalement calcul sur la base du prix d'achat. C'est en principe l'acqureur de l'immeuble personne physique ou morale qui doit payer le droit de mutation. Dans quelques cantons (OW, BL et AR), le droit est d sauf convention contraire par moiti par chacune des parties. Les barmes sont en rgle gnrale proportionnels (= taux fixes) et s'lvent, dans la plupart des cantons et des communes, entre 1 et 3 % du prix d'achat.

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11 Impt cantonal sur les maisons de jeu


Tous les cantons d'implantation d'un casino au bnfice d'une concession B ont adapt leur lgislation fiscale et ont introduit un impt sur les maisons de jeu, prlev sur le produit brut des jeux, lequel ne doit toutefois pas reprsenter plus de 40 % du total de l'impt sur les maison de jeu revenant la Confdration. Les cantons ayant obtenu une concession de type B sont ceux de BE, SZ, FR, SH, SG, GR, TI, VS, GE et JU. Remarque : Les cantons ne peuvent pas prlever d'impt auprs des casinos qui sont au bnfice d'une concession A (grands casinos).

12 Taxe professionnelle communale (Canton de GE)


Les communes genevoises ont la possibilit de percevoir un impt d par les personnes physiques et les personnes morales qui exercent sur le territoire de la commune une activit lucrative indpendante, y exploitent une entreprise commerciale, artisanale ou industrielle, ou y possdent une succursale ou un tablissement stable. Les exploitations agricoles ne sont pas soumises cette taxe, pour la part d'activit qui ne revt pas un caractre industriel ou commercial. La taxe due par ces contribuables est calcule sur la base de coefficients applicables leur chiffre d'affaires annuel, au loyer annuel de ses locaux professionnels, ainsi qu' l'effectif des personnes travaillant dans son entreprise.

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B) Impts sur la possession et la dpense


1 Impt sur les vhicules moteur

Pour tre autoriss circuler, tous les vhicules moteur et les remorques qui ont leur lieu de stationnement en Suisse doivent tre rgulirement immatriculs. La dlivrance au nom du dtenteur du vhicule de l'autorisation de circuler (permis de circulation) et des plaques d'immatriculation est du ressort des autorits cantonales, en gnral de l'Office de la circulation du canton de domicile du dtenteur. 23) Ds ce moment, ces vhicules sont soumis un impt cantonal sur les vhicules moteur, peru chaque anne, et cela dans tous les cantons. Les vhicules immatriculs au nom de la Confdration, des cantons, des communes ou de leurs services ainsi qu'au nom des reprsentations diplomatiques trangres sont toutefois exonrs. Le dbiteur de l'impt est le dtenteur du vhicule, au nom duquel le permis de circulation et les plaques d'immatriculation ont t enregistrs. 24) Cette taxe, dont le montant peut varier de faon assez importante d'un canton l'autre, est calcule en fonction de certaines particularits techniques des vhicules (tels que nombre de CV fiscaux, cylindre, poids total, charge utile, respect de l'environnement etc.) qui diffrent elles aussi selon le canton. Pour tre complet, il convient de relever que tous les cantons possdent galement un impt sur les bateaux (bateaux moteur ou voile ainsi que les canots), qui doivent tous tre immatriculs auprs d'un office cantonal, en principe le Service de la navigation.

23) Depuis le 1 janvier 2003, les impts sur les vhicules moteurs des cantons de OW et de NW sont perus par un office central commun. 24) Contrairement ce qui se passe parfois l'tranger, les plaques d'immatriculation suisses sont nominatives, et ne suivent pas le vhicule lors d'un changement de dtenteur. En Suisse, lorsqu'une personne vend sa voiture pour en acheter une autre, elle conserve en effet son mme numro d'immatriculation (pour autant, bien entendu, qu'il n'y ait pas eu changement de canton).

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Impt sur les chiens

Dans tous les cantons, un impt sur les chiens est peru chaque anne par le canton et/ou par la commune. L'impt, qui est fixe, peut varier dans certains cantons en fonction de la taille ou du poids du chien. Au sein du mme canton, le montant de l'impt peut parfois varier d'une commune l'autre. Dans la plupart des cantons, des allgements, voire des exonrations sont accords dans certains cas (chiens-guides pour aveugles, chiens de sauvetage, etc.).

Impt sur les divertissements

Il s'agit d'une contribution sur les manifestations publiques payantes, prleve soit sous la forme d'un impt sur les billets (en gnral 10 pour cent du prix d'entre ou des recettes brutes), soit forfaitairement. Cette taxe est perue dans les cantons de LU, FR, SO, AR, GR ; TI (seulement pour les cinmas) ; VD, NE et JU en tant qu'impt cantonal ou communal (dans ce dernier cas, le plus souvent en tant qu'impt facultatif).

Droits de timbre cantonaux et droits d'enregistrement

Outre les droits de timbre fdraux, il est peru dans quatre cantons (TI, VD, VS et GE) des droits de timbre cantonaux. Ceux-ci frappent notamment certains documents dlivrs aux particuliers et tablis par les autorits judiciaires et administratives (jugements, pices d'identit, extraits de registre, etc.), certains actes ou crits (exploits judiciaires, requtes, recours, etc.) adresss par les administrs aux dites autorits ainsi que des documents relatifs des actes juridiques de tout genre (contrats, testaments, quittances, etc. ).

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Le canton du VS peroit en outre un droit de timbre sur les cartes jouer. Le canton de GE prlve galement des droits d'enregistrement. Etroitement apparents aux droits de timbre, ils ont en fait un caractre fiscal et frappent certains documents publics et privs lors de leur inscription, tantt obligatoire, tantt facultative, dans un registre public spcial. En vertu de l'article 134 de la Constitution fdrale, aucun droit de timbre ou d'enregistrement cantonal ou communal ne peut tre peru sur des objets que la lgislation fdrale soumet aux droits de timbre fdraux sur la base de l'article 132, al. 1, Cst. ou qu'elle dclare exonrs.

Impt sur les loteries

La plupart des cantons prlvent des moluments ou des taxes lors de l'organisation de loteries publiques non professionnelles organises dans le canton ainsi que sur les lotos (matchs au loto) et tombolas, plus rarement les communes. Celles-ci participent parfois au produit de la taxe prleve par le canton. Cette taxe est toutefois souvent amnage comme un molument administratif relatif l'octroi de l'autorisation. Elle n'a un caractre fiscal que dans quelques cantons. Les manifestations qui sont soumises redevance sont rgles de manire trs diverse d'un canton l'autre. C'est galement le cas en ce qui concerne le montant de la taxe. La plupart du temps, elle est tablie en fonction du montant des mises (soit au moyen d'un taux fixe ou d'un barme dgressif ou progressif) parfois galement selon d'autres critres (par exemple la grandeur de la salle o a lieu le match au loto). Les cantons de ZH, BS, SH, TG, VD et NE ne possdent aucun impt ni taxe de ce genre.

73

C) Autres contributions
1 Taxe de sjour

La plupart des cantons peroivent une taxe de sjour. Seuls les cantons de ZH, BL, et TG n'en possdent pas. Dans les cantons de SO, SH et AG, la loi autorise les communes (AG : seulement communes avec tablissements de cure) prlever une taxe de sjour, mais ne leur en fait pas obligation. En rgle gnrale, cette taxe est encaisse par les socits de dveloppement rgional (office du tourisme ou organisations de droit priv), parfois galement par la commune.

Taxe de promotion touristique

Les cantons de AI et GE peroivent une taxe dite promotion du tourisme auprs des entreprises exerant une activit conomique ou commerciale et bnficiant des retombes directes ou indirectes du tourisme. Elle est calcule selon les avantages et la valeur ajoute que les personnes contribuables retirent du tourisme. Le produit de cette taxe est affect au dveloppement et la promotion du tourisme. Les communes des cantons BE, LU, GL, FR, SG, GR, TI et VS ont galement la possibilit de prlever une taxe pareille ou semblable.

Impt sur les forces hydrauliques

Dans quatre cantons (NW, GL, GR et VS), les entreprises hydrolectriques resp. les centrales lectriques au bnfice d'une concession doivent acquitter un impt spcial pour l'utilisation des forces hydrauliques, fond sur la souverainet fiscale cantonale. Il faut en distinguer la redevance hydraulique, qui est perue sur la base de la facult de disposer des eaux (souverainet sur les eaux) et qui reprsente la rmunration pour l'eau utilise.

Impt sur les loyers

Les communes vaudoises peuvent percevoir un impt de 3 % au maximum sur tous les loyers affrents des immeubles situs sur leur territoire. L'impt est d par le locataire ou par le propritaire qui occupe lui-mme son immeuble. La loi sur les impts communaux prcise que pour les loyers non commerciaux, l'arrt communal d'imposition doit prvoir des dfalcations pour charges de famille. A notre connaissance, cet impt n'est actuellement prlev par aucune commune vaudoise.

74

ANNEXES :
I Comparaisons des Charges Fiscales

II Les parts respectives des impts directs et indirects dans les recettes fiscales totales III Allgements pour les contribuables maris (aperu) IV Matriel didactique concernant la fiscalit V Adresses des administrations fiscales

77

COMPARAISONS DES CHARGES FISCALES

Remarques Les indications statistiques contenues dans les pages suivantes se rfrent l'anne 2007. Elles ont t labores par l'Administration fdrale des contributions et sont tires de la brochure Charge fiscale en Suisse publie par l'Office fdral de la statistique. En raison des rvisions relativement frquentes des lois fiscales au renchrissement que certaines d'entre elles contiennent, ces comparaisons intercantonales de charge fiscale subissent chaque anne des modifications considrables. Les personnes dsireuses d'obtenir des donnes plus rcentes peuvent se les procurer auprs de l'Office fdral de la statistique Office fdral de la statistique Espace de l'Europe 10 2010 Neuchtel Tl. 0900 556 655 www.bfs.admin.ch

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Charge fiscale grevant le revenu d'une personne clibataire, en 2007 __________________________________________________________


(charge due aux impts cantonaux, communaux et paroissiaux + impt fdral direct)
Hypothses : Objet fiscal : Revenu brut du travail selon certificat de salaire Dductions: 5,05 % cotisations l'AVS, AI, APG 1,00 % cotisations l'AC 5,00 % cotisations aux caisses de pension primes et cotisations d'assurances-vie, accidents et maladie ainsi que intrts des capitaux d'pargne, ./. rduction ventuelle des primes d'assurance-maladie, avec des minimums et des maximums qui varient d'un canton l'autre = dduction pour frais professionnels (varie d'un canton l'autre) = dduction personnelle (ne vaut pas pour tous les cantons) = = = =

Chefs-lieux des cantons

Revenus bruts du travail, en francs 30'000 1'327 1'581 1'808 2'306 1'428 1'868 1'577 2'035 836 2'300 2'198 2'097 1'249 1'977 2'219 1'610 1'989 1'307 953 1'594 988 291 1'567 1'897 1'195 2'016 72 50'000 3'533 4'954 5'123 4'944 3'297 4'282 4'237 5'028 2'390 5'324 5'922 6'022 4'700 4'986 5'142 3'923 5'739 3'925 4'165 5'141 3'799 5'173 4'971 6'336 4'910 5'852 253 80'000 8'198 10'910 10'699 10'310 7'050 8'792 8'736 10'765 5'623 11'621 12'234 12'834 11'335 10'617 10'504 8'006 12'615 9'389 9'818 10'439 9'663 12'032 11'167 13'613 11'372 12'978 1'003 100'000 11'788 15'381 14'517 14'427 9'831 11'192 11'765 14'870 7'906 16'096 16'739 17'482 16'201 14'533 14'253 10'932 17'790 13'088 14'113 14'376 13'763 16'427 15'894 18'639 15'927 17'962 2'067 200'000 33'231 40'474 34'671 35'917 23'961 23'314 27'027 36'830 20'088 42'636 42'485 41'570 42'880 37'278 34'915 26'324 44'760 33'482 37'203 36'393 36'934 42'994 42'595 47'555 40'724 46'180 10'764

Charge fiscale en francs Zurich Berne Lucerne Altdorf (UR) Schwyz Sarnen (OW) Stans (NW) Glaris Zoug Fribourg Soleure Ble Liestal (BL) Schaffhouse Herisau (AR) Appenzell (AI) St. Gall Coire (GR) Aarau (AG) Frauenfeld (TG) Bellinzona (TI) Lausanne (VD) Sion (VS) Neuchtel Genve Delmont (JU) IFD

79

Charge fiscale grevant le revenu d'une personne marie, avec deux enfants, en 2007 ________________________________________________________________

Chefs-lieux des cantons

Revenus bruts du travail, en francs 30'000 48 50 30 3 422 50 132 80 60 204 297 40 34 219 25 50'000 929 1'054 1'619 1'762 846 1'934 878 2'338 222 1'137 1'233 556 1'439 1'956 1'283 843 1'436 729 159 160 195 1'376 1'895 25 1'310 80'000 3'392 6'383 5'545 5'254 3'452 5'842 4'237 5'530 1'839 5'162 5'690 5'602 2'854 5'414 6'167 3'951 5'032 4'497 3'500 3'876 1'569 5'119 4'522 7'088 3'167 6'635 296 100'000 6'003 9'985 8'847 8'129 5'307 8'643 7'006 9'246 3'235 8'246 9'581 9'799 6'652 8'175 9'048 6'363 8'593 7'334 6'224 7'193 4'180 10'098 7'057 11'619 6'525 10'803 784 200'000 23'052 32'183 28'418 28'045 18'590 20'483 22'428 29'784 13'595 30'621 31'485 33'654 29'898 27'167 28'442 20'960 32'160 27'924 25'678 26'191 25'381 28'780 28'903 36'813 30'268 34'569 7'899

Charge fiscale en francs Zurich Berne Lucerne Altdorf (UR) Schwyz Sarnen (OW) Stans (NW) Glaris Zoug Fribourg Soleure Ble Liestal (BL) Schaffhouse Herisau (AR) Appenzell (AI) St. Gall Coire (GR) Aarau (AG) Frauenfeld (TG) Bellinzona (TI) Lausanne (VD) Sion (VS) Neuchtel Genve Delmont (JU) IFD

80

Charge fiscale grevant la fortune d'une personne marie, capable de travailler, sans enfants, en 2007 ________________________________________________
(charge due aux impts cantonaux, communaux et paroissiaux)

Hypothses : Objet fiscal : Fortune nette Dduction personnelle Fortune nette, en francs 100'000 75 57 122 91 131 52 300'000 184 967 962 607 302 373 437 774 102 1'590 775 900 538 560 875 582 855 682 445 656 552 1'230 1'049 1'204 760 806 500'000 585 1'924 1'998 1'476 705 671 817 1'548 420 2'855 2'015 1'800 1'841 1'568 1'859 1'164 1'995 1'481 1'294 1'311 1'497 2'672 2'115 2'618 1'880 1'602 1'000'000 2'088 4'874 4'921 4'386 1'713 1'416 1'768 3'483 2'029 6'933 5'115 5'150 6'529 5'376 4'374 2'619 4'845 4'001 3'786 3'546 4'196 6'567 5'134 6'912 5'360 4'118 2'000'000 6'424 11'968 10'545 11'606 3'728 2'906 3'668 7'353 5'829 14'273 11'315 13'460 15'137 11'917 9'234 5'529 10'545 9'011 9'561 8'910 10'372 14'517 12'714 13'824 14'310 9'822

Chefs-lieux des cantons Zurich Berne Lucerne Altdorf (UR) Schwyz Sarnen (OW) Stans (NW) Glaris Zoug Fribourg Soleure Ble Liestal (BL) Schaffhouse Herisau (AR) Appenzell (AI) St. Gall Coire (GR) Aarau (AG) Frauenfeld (TG) Bellinzona (TI) Lausanne (VD) Sion (VS) Neuchtel Genve Delmont (JU)

81

Charge fiscale frappant une socit anonyme ayant obtenu un bnfice net de 600'000 francs et dont le capital et les rserves s'lvent 2 millions de francs, en 2007 ________________________________________________________________
(charge due aux impts cantonaux, communaux et paroissiaux + impt fdral direct)
Bnfice net dterminant pour le calcul de l'impt, en francs Montants d'impts en francs Cantons et communes (1) IFD Total

Chefs-lieux des cantons

Bnfice net 600'000 francs (2) Zurich Berne Lucerne Altdorf (UR) Schwyz Sarnen (OW) Stans (NW) Glaris Zoug Fribourg Soleure Ble Liestal (BL) Schaffhouse Herisau (AR) Appenzell (AI) St. Gall Coire (GR) Aarau (AG) Frauenfeld (TG) Bellinzona (TI) Lausanne (VD) Sion (VS) Neuchtel Genve (3) Delmont JU) Remarques : 1) 2) 3) Impts paroissiaux compris. Bnfice net avant dduction des impts pays pendant l'exercice. Sans la taxe professionnelle. 469'300 470'700 480'600 498'100 480'100 517'800 494'300 473'300 506'000 463'300 466'300 443'200 438'200 462'200 490'600 507'200 484'400 456'600 468'200 496'600 463'400 454'500 473'100 459'100 448'500 460'600 90'789 89'278 78'529 59'591 79'028 38'175 63'645 86'424 51'033 97'289 94'055 119'084 124'605 98'579 67'716 49'706 74'363 104'580 92'004 61'167 97'200 106'879 86'670 101'820 113'413 100'235 39'890 40'010 40'851 42'339 40'809 44'013 42'016 40'230 43'010 39'381 39'636 37'672 37'247 39'287 41'701 43'112 41'174 38'811 39'797 42'211 39'389 38'633 40'214 39'023 38'123 39'151 130'679 129'287 119'380 101'930 119'836 82'188 105'660 126'654 94'043 136'670 133'691 156'756 161'852 137'866 109'417 92'818 115'537 143'391 131'801 103'378 136'589 145'512 126'883 140'843 151'536 139'386

82

II

LES PART S RESPECT IVES DES IMPT S DIRECT S ET INDIRECT S DANS LES RECET T ES FISCALES T OT ALES

Dans les annes cinquante et soixante, la part des impts sur le revenu / le bnfice et sur la fortune / le capital et celle des impts de consommation reprsentaient respectivement environ 60 et 40 pour cent des recettes fiscales totales de la Confdration, des cantons et des communes. Depuis lors, le plateau de la balance s'est d'abord pendant plus de 30 ans inclin de plus en plus du ct des impts sur le revenu et la fortune, mais, comme le fait ressortir le graphique cidessous, on assiste actuellement un certain revirement de tendance.

Recettes fiscales totales = 100 %


(Confdration, cantons et communes)
% 100

Impts sur le revenu / sur la fortune 1) Impts sur le revenu / sur la fortune 1) Impts de consommation, impts sur la proprit et la dpense 2)
Impts de consommation, impts sur la proprit et la dpense 2)

90

80

Nouveau graphique avec nouvelles chiffres

70

60

1960 :
50 40

61,8 % / 38,2 % 71,1 % / 28,9 % 71,0 % / 29,0 % 70,1 % / 29,9 %

1970 : 1990 : 2000 : 2006 :

65,7 % / 34,3 % 73,3 % / 26,7 % 71,4 % / 28,6 % 70,6 % / 29,4 %

1980 : 1995 : 2005 :

30

20 10

1960
0 60

1970
70

1980
80

1990
90

1995 Annes
95

2000
00

2005
05

2006
06

1) Y compris impt foncier, impt sur les capital, droits de mutation, impts sur les successions et les donations, impt anticip et droits de timbre Y compris impt foncier sur les bnfices en capital, droits de mutation, impts sur les successions et les 2) Impts des cantons et des droits de timbre la possession et sur la dpense et impt fdral sur communes sur donations, impt anticip et la consommation
1) 2)

Annes bnfices en

Impts des cantons et des communes sur la possession et sur la dpense et impt fdral sur la consommation

Quelles sont donc les raisons de cette volution ? Dans un premier temps, elle est due pour l'essentiel la croissance importante de l'impt fdral direct ainsi qu' la forte augmentation des impts directs sur le revenu et la fortune perus par les cantons et les communes, et d'autre part la rgression des recettes provenant des droits de douane. Dans un deuxime temps, au fait que

83

l'imposition indirecte a repris une certaine vigueur en raison de l'introduction de la TVA (avec de plus une lgre hausse des taux par rapport l'ancien ICHA). Si l'on tablit des comparaisons avec d'autres tats industrialiss, on s'aperoit que cette proportion ne se retrouve dans aucun d'entre eux. l'imposition indirecte a repris une certaine vigueur en raison de l'introduction de la TVA (avec de En Suisse en effet, les impts de consommation sont moins levs qu' l'tranger par rapport aux plus une lgre hausse des taux par rapport l'ancien ICHA). impts sur le revenu et la fortune (cf. graphique). Si l'on tablit des comparaisons avec d'autres tats industrialiss, on s'aperoit que cette proportion ne se retrouve dans aucun d'entre eux. En Suisse en effet, les impts de consommation sont moins levs qu' l'tranger par rapport aux Quotes-parts des divers impts dans impts sur le revenu et la fortune (cf. graphique). quelques tats de l'OCDE, en 2006

Impts sur le revenu et la fortune (impts directs) Autres impts indirects (impts de consommation divers et droits de douane) Taxe sur la valeur ajoute / TVA

Quotes-parts des divers impts dans quelques tats de l'OCDE, en 2006


% 100 Impts sur le revenu et la fortune (impts directs) Taxe sur la valeur ajoute / TVA Autres impts indirects (impts de consommation divers et droits de douane)

Impts sur le revenu et la fortune (impts directs) Taxe sur la valeur ajoute / TVA

90

Autres impts indirects (impts de consommation divers et droits de douane)

80

Nouveau graphique avec nouveelles chiffres

70

60

50 40

NL GB A I F S Nouveau graphique avec nouveelles D chiffres Directs Autres impts indirects TVA Directs 50.2 31.2 NL 18.6 50.2 63.9 18.0 GB 18.1 63.9 55.9 25.7 A 18.4 55.9 54.5 30.6 I 14.9 54.5 55.2 24.0 F 16.3 55.2
D

CH 70.0 28.8 CH 13.2 70.0


CH 28.8

53.3 28.2 D 17.8 53.3 28.2 17.8

64.4 17.1 S 18.5 64.4


S 17.1

30

20 10

OECD (Hrsg.), Revenue Statistics 1965-2007, 2008 Autres NL GB A 31.2 18.0 25.7I 30.6 F 24.0 impts OECD (Hrsg.), Revenue Statistics 1965 2007, 2008 indirects TVA 18.6 18.1 18.4 14.9 16.3

18.5

13.2

DansOECD (Hrsg.),taux des impts sur le chiffre d'affaires, comparables au niveau du commerce ces tats, les Revenue Statistics 1965-2007, 2008 de dtail ceux de la taxe sur la valeur ajoute suisse sont les suivants (exprims en pour cent ; tat 2008) : France 19,6 / 5,5 / 2,1 Allemagne 19 / 7 Italie 20 / taux Sude 25 niveau Dans ces tats, les10 / 4 des impts sur le chiffre d'affaires, comparables au / 12 / 6 du commerce Autriche 20 / la taxe Grande-Bretagne 17,5 / 5 de dtail ceux de 12 / 10 sur la valeur ajoute suisse sont les suivants (exprims en pour cent ; Pays-Bas : 19 / 6 Suisse 7,6 / 3,6 / 2,4 tat 2008) France 19,6 / 5,5 / 2,1 Allemagne 19 / 7 Italie 20 / 10 / 4 Sude 25 / 12 / 6 Vu sous l'angle de la politique fiscale, cet tat de choses revt de l'importance plus d'un titre : les Autriche 20 / 12 / 10 Grande-Bretagne 17,5 / 5 impts de consommation sont en effet plus sensibles aux variations de la conjoncture que les Pays-Bas 19 / 6 Suisse 7,6 / 3,6 / 2,4 impts sur le revenu et sur la fortune. Le ralentissement comme aussi les reprises de l'conomie se rpercutent en effet plus rapidement et plus directement sur leur rendement.

84 sous l'angle de la politique fiscale, cet tat de choses revt de l'importance plus d'un titre : les Vu impts de consommation sont en effet plus sensibles aux variations de la conjoncture que les impts sur le revenu et sur la fortune. Le ralentissement comme aussi les reprises de l'conomie se rpercutent en effet plus rapidement et plus directement sur leur rendement. 84

III III ALLGEMENT S S POUR LES CONT RIBUABLES MARIS (APERU) ALLGEMENT POUR LES CONT RIBUABLES MARIS (APERU)

Etant donn cependant, que le le barme de l'impt sur le revenu est progressif, ce systme Etant donn cependant, que barme de l'impt sur le revenu est progressif, ce systme d'imposition de de la famille peut entraner des augmentations injustifies de la charge fiscale. Pour d'imposition la famille peut entraner des augmentations injustifies de la charge fiscale. Pour viter que lesles couples maris soient dsavantags par rapport aux couples de concubins, la viter que couples maris soient dsavantags par rapport aux couples de concubins, la Confdration et et les cantons ont prvu enen plus des ventuelles dductions des allgements Confdration les cantons ont prvu plus des ventuelles dductions des allgements spcialement applicables aux couples maris : : spcialement applicables aux couples maris
Double barme : outre le le barme pour personnes vivant seules, existe un barme allg Double barme : outre barme pour personnes vivant seules, il il existe un barme allg pour couples maris, pour l'impt fdral direct ainsi que dans les cantons de ZH, BE, LU, pour couples maris, pour l'impt fdral direct ainsi que dans les cantons de ZH, BE, LU, GL25)25), ZG, BS, AR, TI, GE et JU. GL , ZG, BS, AR, TI, GE et JU. Mthode dudu splitting : les cantons de SZ, NW, FR, SO, BL, SH, AI, SG, GR, AG, TG et NE Mthode splitting : les cantons de SZ, NW, FR, SO, BL, SH, AI, SG, GR, AG, TG et NE appliquent la la mthode dite du splitting total ou partiel. Le revenu global des poux est ainsi appliquent mthode dite du splitting total ou partiel. Le revenu global des poux est ainsi

impos au au taux correspondant au impos taux correspondant au

= = 50 % de ce revenu : BL, AI, SG et AG (splitting intgral) 50 % de ce revenu : BL, AI, SG et AG (splitting intgral) = = 52,63 % de ce revenu : SZ, SO, SH, GR et TG (diviseur 1,9) 52,63 % de ce revenu : SZ, SO, SH, GR et TG (diviseur 1,9) = = 54,05 % de ce revenu : NW (diviseur 1,85) 54,05 % de ce revenu : NW (diviseur 1,85) = = 55 % de ce revenu : NE (diviseur 1,8181) 55 % de ce revenu : NE (diviseur 1,8181) = = 56 % de ce revenu : FR (diviseur 1,79). 56 % de ce revenu : FR (diviseur 1,79). EnEn pratique, cela revient dire qu'un revenu familial imposable de 100'000 francs est impos pratique, cela revient dire qu'un revenu familial imposable de 100'000 francs est impos au au taux correspondant en ralit unun revenu imposable s'levant 50'000 francs dans les taux correspondant en ralit revenu imposable s'levant 50'000 francs dans les cantons de de BL, AI, SG et AG52'630 dans les cantons dede SZ, SO, SH, GR et TG 54'000 cantons BL, AI, SG et AG ; ; 52'630 dans les cantons SZ, SO, SH, GR et TG ; ; 54'000 dans celui dede NW ; 55'000 dans celui de NEet et 56'000 dans celui de FR. dans celui NW ; 55'000 dans celui de NE ; ; 56'000 dans celui de FR.

Qu'est-ce que le splitting ? ? Qu'est-ce que le splitting La La procdure de splitting prvoit que les revenus d'un couple sont additionns pour obtenir le procdure de splitting prvoit que les revenus d'un couple sont additionns pour obtenir le revenu du du mnage. Le changement intervient par la suite pour dterminer le le taux auquel le revenu mnage. Le changement intervient par la suite : : pour dterminer taux auquel le revenu sera impos, le le revenu du mnage est divis selon une valeur dtermine (le revenu revenu sera impos, revenu du mnage est divis selon une valeur dtermine (le revenu global divis par 2 2 pour le splitting intgral ; par moins de 2 2 pour splitting partiel). global estest divis parpour le splitting intgral ; et et par moins de pour le le splitting partiel). Le Le montant du revenu obtenu aprs cette opration dtermine le taux applicablepour montant du revenu obtenu aprs cette opration dtermine le taux applicable pour l'imposition, d'un niveau sensiblement infrieur. l'imposition, d'un niveau sensiblement infrieur.
Exemple : avec splitting intgral, le revenu imposable familial de 100'000 francs est impos au Exemple : avec un un splitting intgral, le revenu imposable familial de 100'000 francs est impos au taux correspondant la moiti ce montant, soit 50'000 francs taux correspondant la moiti dede ce montant, soit 50'000 francs

25)25) Canton GL: Le double barme est valable jusqu' finfin 2009. partir de 2010 un splitting sera mis Canton GL: Le double barme est valable jusqu' 2009. partir de 2010 un splitting sera mis en en application (diviseur pas encore dtermin). application (diviseur pas encore dtermin).

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Mthode du quotient familial : Le revenu global de la famille est divis par un facteur variable, dpendant de la composition et de la grandeur de la famille. Ce systme est appliqu uniquement dans le canton de VD. Les parts familiales sont tablies comme suit: = = 1,0 1,8 pour les personnes clibataires, spares, divorces ou veuves ; pour les couples maris vivant en mnage commun ; pour les contribuables clibataires, veufs, divorcs ou spars, qui tiennent seuls un mnage indpendant avec un enfant mineur, en apprentissage ou aux tudes, et dont ils assurent l'entretien complet , y compris pour les concubins. pour chaque enfant mineur, en apprentissage ou aux tudes, dont le contribuable assure l'entretien complet.

0,5

La rduction du revenu dterminant pour le taux est toutefois plafonne (blocage des effets du quotient familial).

Quelques cantons appliquent enfin une autre mthode : UR (plus de splitting. Les taux d'imposition linaires ne crent plus d'effets ngatifs dus la progression), OW (dduction en pour cent sur le revenu net), VS (rabais d'impt) et GE (rabais d'impt en plus du double barme).

L'objectif de ces diverses mthodes est de casser la progressivit des barmes fiscaux et, ainsi, de rapprocher la charge fiscale grevant les couples maris celle grevant les couples vivant en union libre (concubins). Remarque : Les Chambres fdrales ont rcemment vot des mesures immdiates en matire d'imposition du couple, visant allger en matire d'impt fdral direct la charge fiscale de tous les couples maris d'une part, ainsi que et notamment des couples deux revenus d'autre part. Ces allgements sont entrs en vigueur le 1.1.2008.

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IV

MAT RIEL DIDACT IQUE CONCERNANT LA FISCALIT

Outre la prsente brochure, la division tudes et support de l'AFC a labor d'autres moyens auxiliaires en franais, en allemand et en partie en italien destins l'instruction civique en matire fiscale et financire, savoir:

La brochure Guide du futur contribuable. Assortie de nombreuses illustrations et caricatures, cette brochure s'efforce de prsenter aux lecteurs, dans un langage facilement comprhensible, un aperu de la taxation des impts sur le revenu et la fortune des personnes physiques en Suisse. Elle dcrit entre autres toute une srie de situations et de circonstances particulires auxquelles sont souvent confronts les jeunes et les nouveaux contribuables. Destine avant tout l'enseignement de la fiscalit, cet opuscule peut aussi s'avrer utile tous les contribuables. Le dossier INFORMATIONS FISCALES. Les deux volumes qui le composent fournissent des renseignements dtaills sur le systme fiscal suisse. Il s'agit d'un ouvrage de rfrence qui a sa place dans toutes les bibliothques scolaires.

Ces moyens didactiques peuvent tre consults gratuitement sur le site Internet de l'Administration fdrale des contributions, l'adresse www.estv.admin.ch/f/dokumentation/publikationen/andere_publikationen.htm Ils sont galement disposition dans divers centres de documentation scolaire et de prt de moyens auxiliaires pour l'enseignement. Quant aux enseignants, ils peuvent aussi les obtenir gratuitement, en s'adressant la division tudes et supports, Team documentation et information fiscale, Eigerstrasse 65, 3003 Berne (tl. 031 322 70 68 / E-Mail : ist@estv.admin.ch).

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ADRESSES DES ADMINIST RAT IONS FISCALES ADRESSES DES ADMINIST RAT IONS FISCALES

la liste ci-aprs mentionne les adresses de tous les services la liste ci-aprs mentionne les adresses de tous les services fiscaux cantonaux, ainsi que celle de la division tudes et supports fiscaux cantonaux, ainsi que celle de la division tudes et supports de l'AFC Berne. de l'AFC Berne. Confrence sur les impts : les directeurs des coles ou enseignants dsireux d'organiser une Confrence sur les impts : les directeurs des coles ou enseignants dsireux d'organiser une confrence ou un sminaire sur le thme des impts, peuvent confrence ou un sminaire sur le thme des impts, peuvent s'adresser leur administration fiscale cantonale ou communale. s'adresser leur administration fiscale cantonale ou communale. Matriel : : les administrations fiscales mettent gratuitement disposition les Matriel les administrations fiscales mettent gratuitement disposition les Instructions ainsi que les formules fiscales en vue de Instructions ainsi que les formules fiscales en vue de l'organisation de cours touchant la fiscalit (cours de base etet l'organisation de cours touchant la fiscalit (cours de base avancs). avancs).

Services contacter : Services contacter :

Berne : : Berne

Adresse :: Adresse

Administration fdrale des contributions Administration fdrale des contributions Division tudes et supports et supports Division Team Documentation et information fiscale Team Documentation et information fiscale Eigerstrasse 65 Eigerstrasse CH - 3003 Berne CH Tl. 031 322 70 68, Fax 031 324 92 50 68, Fax 031 324 92 50 Tl. (moyens didactiques et brochures (moyens didactiques et brochures :: Le Le systme fiscal suisse et fiscal suisse et Guide Guide du futur contribuable) contribuable)
ist@estv.admin.ch ist@estv.admin.ch www.estv.admin.ch/f/dienstleistungen/aktuell.php www.estv.admin.ch/f/dienstleistungen/aktuell.php (Rubrique Commander des publications et formulaires (Rubrique Commander des publications et formulaires / / autres publications) autres publications)

Renseignements Renseignements et commandes et commandes de matriel de matriel ::


E-Mail E-Mail :: Internet Internet ::

Kantonales Steueramt, Kantonales Steueramt, Telli-Hochhaus, 5004 Aarau Telli-Hochhaus, 5004 Aarau Tlphone : 062/835 25 30 Tlphone : 062/835 25 30 Fax : 062/835 25 39 Fax : 062/835 25 39 E-Mail : steueramt@ag.ch E-Mail : steueramt@ag.ch Internet : www.steuern.ag.ch Internet : www.steuern.ag.ch ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ Altdorf (UR) Adresse : Amt fr Steuern, Altdorf (UR) Adresse : Amt fr Steuern, Haus Winterberg, 6460 Altdorf Haus Winterberg, 6460 Altdorf Tlphone : 041/875 22 44 Tlphone : 041/875 21 40 Fax : 041/875 22 44 Fax : : 041/875 21 40 E-Mail steueramt@ur.ch E-Mail : : steueramt@ur.ch Internet www.ur.ch Internet : www.ur.ch ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ Appenzell (AI) Adresse : Kantonale Steuerverwaltung, 9050 Appenzell Appenzell (AI) Adresse : : Kantonale Steuerverwaltung, 9050 Appenzell Tlphone 071/788 94 01 Tlphone : 071/788 94 19 Fax : 071/788 94 01 Fax : : 071/788 94 19 E-Mail steuern@ai.ch E-Mail : : steuern@ai.ch Internet www.steuern.ai.ch Internet : www.steuern.ai.ch

_________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________
Aarau (AG) Aarau (AG) Adresse Adresse ::

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___________________________________________________________________________________________ Basel (BS) Adresse : Steuerverwaltung, Fischmarkt 10, Postfach, 4001 Basel Tlphone : 061/267 81 81 Fax : 061/267 96 25 E-Mail : steuerverwaltung@bs.ch / steuerbezug@bs.ch Internet : www.steuerverwaltung.bs.ch ___________________________________________________________________________________________ Bellinzona (TI) Adresse : Divisione delle contribuzioni, Vicolo Sottocorte, 6501 Bellinzona Tlphone : 091/814 39 58 Fax : 091/814 44 88 E-Mail : dfe-dc@ti.ch Internet : www.ti.ch/fisco ___________________________________________________________________________________________ Berne (BE) Adresse : Steuerverwaltung des Kantons Bern Postfach 8334, 3001 Bern Tlphone : Infolinie: 0848 844 411 Fax : 031/633 60 60 E-Mail : info.sv@fin.be.ch Internet www.sv.fin.be.ch ___________________________________________________________________________________________ Chur (GR) Adresse : Kantonale Steuerverwaltung, Steinbruchstrasse 18/20, 7001 Chur Tlphone : 081/257 21 21 Fax : 081/257 21 55 E-Mail : info@stv.gr.ch Internet : www.stv.gr.ch ___________________________________________________________________________________________ Delmont (JU) Adresse : Service cantonal des contributions, Rue de la Justice 2, 2800 Delmont Tlphone : 032/420 55 30 Fax : 032 420 55 31 E-Mail : secr.ctr@jura.ch Internet : www.jura.ch/services/ctr/m-ctr.htm ___________________________________________________________________________________________ Frauenfeld (TG) Adresse : Kantonale Steuerverwaltung, Schlossmhlestrasse 15, 8510 Frauenfeld Tlphone : 052/724 14 02 Fax : 052/724 14 00 E-Mail : romi.straumann@tg.ch Internet : www.steuerverwaltung.tg.ch ___________________________________________________________________________________________ Fribourg (FR) Adresse : Service cantonal des contributions, Rue Joseph-Piller 13, 1701 Fribourg Tlphone : 026/305 11 11 Fax : 026/305 32 77 E-Mail : SCC@fr.ch Internet : www.fr.ch/scc/ ___________________________________________________________________________________________ Genve (GE) Adresse : Administration fiscale cantonale, Rue du Stand 26, Case postale 3937, 1211 Genve 3 Tlphone : 022/327 70 00 Fax : 022/327 55 97 E-Mail : (contact via le site Internet) Internet : www.geneve.ch/df

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___________________________________________________________________________________________ Glarus (GL) Adresse : Kantonale Steuerverwaltung, Hauptstrasse 11/17, 8750 Glarus Tlphone : 055/646 61 50 Fax : 055/646 61 98 E-Mail : steuerverwaltung@gl.ch Internet : www.gl.ch ___________________________________________________________________________________________ Herisau (AR) Adresse : Kantonale Steuerverwaltung, Gutenberg-Zentrum, 9102 Herisau 2 Tlphone : 071/353 62 90 Fax : 071/353 63 11 E-Mail : steuerverwaltung@ar.ch Internet : www.ar.ch ___________________________________________________________________________________________ Lausanne (VD) Adresse : Administration cantonale des impts, Route de Berne 46, 1014 Lausanne Tlphone : 021/316 21 21 Fax : 021/316 21 40 E-Mail : info.aci@vd.ch Internet : www.aci.vd.ch ___________________________________________________________________________________________ Liestal (BL) Adresse : Kantonale Steuerverwaltung, Rheinstr. 33, 4410 Liestal Tlphone : 061/552 51 11 Fax : 061/552 69 94 E-Mail : steuerverwaltung@bl.ch Internet : www.steuern.bl.ch ___________________________________________________________________________________________ Luzern (LU) Adresse : Kantonale Steuerverwaltung, Buobenmatt 1, 6002 Luzern Tlphone : 041/228 56 43 Fax : 041/228 66 37 E-Mail : stv@lu.ch Internet : www.steuern.lu.ch ___________________________________________________________________________________________ Neuchtel (NE) Adresse : Service cantonal des contributions, Rue du Docteur-Coullery 5, 2301 La Chaux-de-Fonds Tlphone : 032/889 64 20 Fax : 032/889 60 85 E-Mail : ServiceContributions@ne.ch Internet : www.ne.ch/impots ___________________________________________________________________________________________ Sarnen (OW) Adresse : Kantonale Steuerverwaltung, St. Antonistrasse 4, 6061 Sarnen Tlphone : 041/666 62 94 Fax : 041/666 63 13 E-Mail : steuerverwaltung@ow.ch Internet : www.obwalden.ch ___________________________________________________________________________________________ Schaffhausen (SH) Adresse : Kantonale Steuerverwaltung, J.J. Wepfer-Strasse 6, 8200 Schaffhausen Tlphone : 052/632 79 50 Fax : 052/632 72 98 E-Mail : sekretariat.stv@ktsh.ch Internet : www.sh.ch

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___________________________________________________________________________________________ Schwyz (SZ) Adresse : Kantonale Steuerverwaltung, Bahnhofstrasse 15, Postfach 1232, 6431 Schwyz Tlphone : 041/819 11 24 Fax : 041/819 23 49 E-Mail : stv.fd@sz.ch Internet : www.sz.ch/rv/index.html ___________________________________________________________________________________________ Sion (VS) Adresse : Service cantonal des contributions, Avenue de la Gare 35, 1951 Sion Tlphone : 027/606 24 50 Fax : 027/606 24 53 E-Mail : scc@admin.vs.ch Internet : www.vs.ch ___________________________________________________________________________________________ Solothurn (SO) Adresse : Steueramt des Kantons Solothurn, Werkhofstrasse 29 c, 4509 Solothurn Tlphone : 032/627 87 87 Fax : 032/627 87 00 E-Mail : steueramt.so@fd.so.ch Internet : www.steueramt.so.ch ___________________________________________________________________________________________ Stans (NW) Adresse : Kantonales Steueramt, Bahnhofplatz 3, 6371 Stans Tlphone : 041/618 71 27 Fax : 041/618 71 39 E-Mail : steueramt@nw.ch Internet : www.nidwalden.ch ___________________________________________________________________________________________ St. Gallen (SG) Adresse : Kantonales Steueramt, Davidstr. 41, 9001 St. Gallen Tlphone : 071/229 41 21 Fax : 071/229 41 99 E-Mail : dienste@ksta.sg.ch Internet : www.steuern.sg.ch ___________________________________________________________________________________________ Zug (ZG) Adresse : Kantonale Steuerverwaltung, Postfach 160, 6301 Zug Tlphone : 041/728 33 11 Fax : 041/728 26 99 E-Mail : (contact via le site Internet) Internet : www.zug.ch/tax ___________________________________________________________________________________________ Zrich (ZH) Adresse : Kantonales Steueramt, Bndliweg 21, 8090 Zrich Tlphone : 043/259 40 50 Fax : 043/259 41 08 E-Mail : (contact via le site Internet) Internet: www.steueramt.zh.ch

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