Resumo Aula

C e n t r o U n iv e r s it r io A m p a re n s e
UNIO DAS INSTITUIES DE SERVIO, ENSINO E PESQUISA LTDA - UNISEPE CENTRO UNIVERSITRIO AMPARENSE - UNIFIA
Rod. Joo Beira SP 95 - KM 46,5 Bairro Modelo Caixa Postal 118 CEP: 13905-529 Amparo - SP (19) 3907-9870 e-mail: unifia@unifia.edu.br site: www.unifia.edu.br
CONTABILIDADE TRIBUTRIA APLICADA ANOTAES DE AULA
Prof. Mrio Srgio Lopes Fontana 1 Sem -2012
BIBLIOGRAFIA BSICA BORGES, H. B. Planejamento Tributrio. 8. Ed. So Paulo: Atlas, 2004. Constituio da Repblica Federativa do Brasil. 35. Ed. So Paulo: Saraiva, 2005. FABRETTI, L. C. Contabilidade Tributria. 9. Ed. So Paulo: Atlas, 2005. BIBLIOGRFICA COMPLEMENTAR FABRETTI, L. C. Prtica Tributria da Micro, Pequena e Mdia Empresa. 4. Ed. So Paulo: Atlas, 2000. HIGUCHI, F. e HIGUCHI, H. Imposto de Renda das Empresas. 26. Ed. So Paulo: Atlas, 2001.
OBS: ESTE MATERIAL QUE ESTAR DISPONIVEL NO PORTAL TRATA-SE MERAMENTE DE ANOTAES DE AULA E NO SUBSTITUI A BIBLIOGRAFIA ACIMA INDICADA QUANTO A SEU CONTEDO.
CONTEDO PROGRAMTICO Conceitos Princpios e Normas da Contabilidade Tributria Ferramentas Contbeis Noes Elementares de Direito Atividade Financeira do Estado Fontes de Direito Tributos: Imposto, Taxa, Contr melhoria, Contr. Social Princpios Constitucionais Tributrios Crdito Tributrio Suspenso, extino do crdito tributrio Tributos Indiretos: ICMS Contr folha salrios Custos e despesas operacionais IPI ISSQN Tributos Diretos IRPJ Lucro Custos e desp operacionais Encargos depreciao CSLL
Captulo 1 Introduo e noes gerais Contabilidade: Cincia que estuda, registra e controla o patrimnio das entidades e suas mutaes, apresentando no final de um perodo o resultado obtido e a situao econmicofinanceira da entidade. Contabilidade Tributria: Ramo da Contabilidade que visa aplicar as normas bsicas da Contabilidade e da Legislao Tributria. Contabilidade e Fisco: A contabilidade deve demonstrar a situao do patrimnio e o resultado do exerccio de acordo com as normas de Contabilidade, por outro lado, deve atender ao Fisco e a Legislao Tributria. Sendo necessrio elaborar controles puramente fiscais e extracontabilmente como apurar o Lucro Real, para clculo do IRPJ e CSLL, atravs do LALUR. Objetivo da Contabilidade Tributria: Apurar o resultado econmico do exerccio social (lucro contbil), e seguida, atender de forma extra contbil s exigncias das legislaes do IRPJ e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, determinando a base de clculo fiscal para a formao das provises destinadas ao pagamento desses tributos, as quais sero abatidas do resultado contbil, para a determinao do lucro lquido do perodo base apurado. Mtodos utilizados: -planejamento contbil: a eficincia e exatido dos registros contbeis so fundamentais para que a administrao planeje
suas aes. A contabilidade entre outras funes, instrumento gerencial para a tomada de decises. Por isso deve estar atualizada e emitir relatrios simples e claros para o administrador. -planejamento tributrio: o estudo feito preventivamente, ou seja, antes da realizao do fato administrativo, pesquisandose seus efeitos jurdicos e econmicos e as alternativas legais menos onerosas. O planejamento tributrio usualmente definido como o conjunto de medidas adotadas pelo contribuinte para reduzir ou excluir a incidncia de tributos, sem que tais condutas representem violao a lei ou prtica de fraude. Embora a conceituao parea simplista, a implantao do planejamento tributrio jamais pode ser confundida com uma anlise contbil-financeira ou com um estudo restrito a regulamentao legal dos tributos usualmente pagos pela empresa contribuinte. Eliso: significa elidir, suprimir, afastar. So aes legais do contribuinte para reduzir ou evitar o pagamento do tributo. Caractersticas da Eliso Fiscal A atuao do contribuinte de se auto organizar um direito constitucional, dentro sempre dos ditames legais. Licitudes dos meios empregados pelo contribuinte para evitar o pagamento do tributo. Deve buscar o contribuinte: a no ocorrncia do fato gerador; se ocorrer o fato gerador, que seja menor em relao aquelas que deveria ocorrer ou que possa ser postergada. Exemplificando: a no ocorrncia do fato gerador o contribuinte age de maneira preventiva uma empresa que tem a opo de vender o seu produto nos dois mercados (interno e externo), opta pelo com menor carga tributria, vende o produto no mercado externo (poltica do governo visando manter a competitividade no mercado externo), pois
no mercado interno a incidncia de tributos maior (IPI, ICMS, PIS, Cofins). Exemplificando: se ocorrer o fato gerador, que seja menor em relao aquelas que deveria ocorrer o contribuinte que tendo a opo de apurar o IRPJ ou pelo lucro presumido ou pelo lucro real ou enquadrar-se no sistema simplificado, que o faa pelo menos oneroso. Exemplificando: se ocorrer o fato gerador que possa ser postergado aquele em que o fornecedor recebe um pedido no final do ms e ao invs de emitir a NF imediatamente, deixa para faz-lo no incio do ms seguinte, postergando o recolhimento do tributo. Evaso: Ilicitudes dos meios empregados pelo contribuinte para evitar o pagamento do tributo. da natureza humana a tentativa de no entregar aos cofres pblicos o valor devido, gerando o inadimplemento ou recolhimento a menor. Conceito de Evaso fiscal a fuga do cumprimento da obrigao tributria j existente, a tentativa de sua eliminao de maneira ilcita. Sonegao toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar, total ou parcialmente, o conhecimento por parte da autoridade fazendria: I - da ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria principal, sua natureza ou circunstncias materiais; II - das condies pessoais de contribuinte, suscetveis de afetar a obrigao tributria principal ou o crdito tributrio correspondente. Lei 4729/65 Art 1 - constitui crime de sonegao fiscal: I - prestar declarao falsa ou omitir, total ou parcialmente, informao que deva ser produzida a agentes das pessoas jurdicas de direito pblico interno, com a inteno de eximir-
se, total ou parcialmente, do pagamento de tributos, taxas e quaisquer adicionais devidos por lei; II - inserir elementos inexatos ou omitir, rendimentos ou operaes de qualquer natureza em documentos ou livros exigidos pelas leis fiscais, com a inteno de exonerar-se do pagamento de tributos devidos Fazenda Pblica; III - alterar faturas e quaisquer documentos relativos a operaes mercantis com o propsito de fraudar a Fazenda Pblica; IV - fornecer ou emitir documentos graciosos ou alterar despesas, majorando-as, com o objetivo de obter deduo de tributos devidos Fazenda Pblica, sem prejuzo das sanes administrativas cabveis; V - exigir, pagar ou receber, para si ou para o contribuinte beneficirio da paga, qualquer percentagem sobre a parcela dedutvel ou deduzida do Imposto sobre a Renda como incentivo fiscal. (acrescentado pela Lei n 5.569, de 25 de novembro de 1969) Pena: Deteno, de seis meses a dois anos, e multa de duas a cinco vezes o valor do tributo. Fraude : toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar, total ou parcialmente, a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria principal, ou a excluir ou modificar as suas caractersticas essenciais, de modo a reduzir o montante do imposto devido a evitar ou diferir o seu pagamento. Lei 8137/90 - Art. 1 - Constitui crime contra a ordem tributria suprimir ou reduzir tributo, ou contribuio social e qualquer acessrio, mediante as seguintes condutas: I - omitir informao, ou prestar declarao falsa s autoridades fazendrias; II - fraudar a fiscalizao tributria, inserindo elementos inexatos, ou omitindo operao de qualquer natureza, em documento ou livro exigido pela lei fiscal;
III - falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda, ou qualquer outro documento relativo operao tributvel; IV - elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizar documento que saiba ou deva saber falso ou inexato; V - negar ou deixar de fornecer, quando obrigatrio, nota fiscal ou documento equivalente, relativa a venda de mercadoria ou prestao de servio, efetivamente realizada, ou fornec-la em desacordo com a legislao. Pena - recluso de 2 (dois) a 5 (cinco) anos, e multa. Funes da Contabilidade: Registrar os fatos administrativos (fatos contbeis) = memria Demonstrar e controlar as mutaes patrimoniais = controle Servir como elemento de prova em juzo ou tribunal = dirimir dvidas Fornecer elementos para a tomada de deciso = gesto empresarial Demonstrar ao Fisco o cumprimento da legislao tributria = cumprir a lei
Princpios Fundamentais de Contabilidade
Os princpios inspiram e fundamentam a ao, o comportamento. As normas, sob a luz dos princpios, dirigem a ao, so proposies com carga de ordem e comando, leis que se no forem obedecidas levam risco ao comportamento.
Padres so os fins desejveis, meta para onde dirigida a seu modo a ao do contabilista. Os princpios fundamentais de contabilidade foram fixados pelo Conselho Federal de Contabilidade por meio da Resoluo n 750/93. A observncia dos princpios obrigatria no exerccio da profisso e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade. So Princpios Fundamentais de Contabilidade (Resoluo n 750/93, art. 3): I Princpio da Entidade O objeto da contabilidade o patrimnio. Em se tratando de sociedade necessrio reconhecer diferenas entre o patrimnio dos scios e o da pessoa jurdica, pois esta e aqueles so sujeitos de direitos e obrigaes legais diferentes. Por determinao do Cdigo Civil, o titular de um patrimnio , necessariamente, uma pessoa, fsica ou jurdica, uma vez que s quem tem personalidade pode ser titular de direitos e obrigaes jurdicas. Isso explica o fato de o patrimnio pertencer entidade, mas a entidade no pertencer ao patrimnio. II Princpio da Continuidade Salvo disposio legal, contratual ou evidncias em contrrio, presume-se que a vida da entidade contnua e que ela dever desempenhar suas atividades por um perodo indeterminado. III Princpio da Oportunidade Exige o registro de todas as variaes sofridas pelo patrimnio da entidade no momento em que elas ocorrerem. O registro contbil das mutaes patrimoniais deve ser feito tempestivamente (no momento adequado) e integralmente (pelo valor total). IV Princpio do Registro pelo Valor Original
Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes e expressos a valor presente na moeda do pas. Os elementos que compem o patrimnio de uma entidade podem ter origem em transaes com os scios ou com terceiros. V Princpio da Atualizao Monetria A Lei n 9.249/95, com aplicao a partir de 01.01.96, extinguiu a correo monetria das demonstraes contbeis para os efeitos comerciais e fiscais. O princpio da atualizao continua a ter aplicao em relao aos direitos e obrigaes em que haja previso de correo por acordo entre as partes (correo negocial ou contratual). A atualizao no representa aumento real de valor, e sim um mecanismo de manuteno do poder aquisitivo original dos valores registrados contabilmente.
VI Princpio da Competncia As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.
VII Princpio da Prudncia Determina a adoo do menor valor para os componentes ativo e do maior para os do passivo, sempre que apresentem alternativas igualmente vlidas para quantificao das mutaes patrimoniais que alterem patrimnio lquido.
do se a o
Frase mnemnica ECOVAC P.
Captulo 2 Princpios e Normas da Legislao Tributria Constituio Federal O Direito Tributrio, assim como todos os demais ramos do direito, nasce no texto constitucional.A Constituio estabelece
as regras de competncia tributria, ou seja, a definio da aptido legislativa dos entres tributantes para a criao de tributos. Carga Tributria: Parcela que retirada da economia para pagamento de tributos aos entes federativos. A carga tributria refere-se relao entre o montante total da receita de natureza tributria, arrecadada em determinado perodo, e o Produto Interno Bruto no perodo. Estado de Direito: uma situao jurdica, ou um sistema institucional, no qual cada um submetido ao respeito do direito, do simples indivduo at a potncia pblica. Receita Pblica e Receita Derivada: O Direito Financeiro ocupa-se receitas e despesas do Estado e tambm dos oramentos. As receitas dividem-se em: Receita de operaes de Crdito (emprstimos e ttulos pblicos) Receitas originais (patrimoniais), Financeiras, Industriais e Comerciais, Receitas Derivadas (tributrias) O Direito Tributrio ocupa-se apenas das Receitas Derivadas. Autonomia do Direito Tributrio: A maioria dos doutrinadores, no enxergam que o Direito tributrio seja totalmente independente, pois estar ligado a outros ramos do direito, em muitas situaes. Princpios Constitucionais Tributrios Limitaes ao Poder de Tributar: limitaes de competncia entre os entes federativos ou como proteo aos direitos e garantias individuais. Vistas pelo ngulo estatal constituem restries impostas pela Carta Magna do pas. Vista pelo ngulo dos indivduos (pessoa fsica ou jurdica), contribuintes dos tributos, representam instrumentos de proteo e de resistncia pretenso estatal.
Principio da Legalidade: Ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei. CF. Art 5. Sem prejuzo de outras garantias ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I exigir ou aumentar tributo sem que a lei o estabelea. CF Art. 150. A Lei exigida para criao de Tributo a Lei Ordinria, por exceo a Lei Complementar. Principio da Anterioridade: CF. Art. 150 Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: III cobrar tributos. b) No mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que instituiu ou aumentou. Assim, os tributos sujeitos anterioridade da lei s podero ser cobrados a partir do exerccio seguinte ao da instituio ou da alterao. Excees ao Princpio da Anterioridade: Alguns tributos no se aplica o principio da anterioridade, haja vista, que atendem a certos objetivos extrafiscais (poltica monetria, poltica de comrcio exterior) e, por conseguinte, necessitam de maior flexibilidade e demanda, rpidas alteraes. EX: Imposto de Importao (II), o Imposto de Exportao (IE), o Imposto Sobre Produtos Industrializados (IPI) e o Imposto Sobre Operaes de Crdito, Cmbio, Seguro e Operaes com Ttulos e Valores Mobilirios (IOF) Em outras situaes, os tributos obedecem ao perodo de 90 dias (principio nonagesimal), que o caso das contribuies sociais (PIS, COFINS, CSL). Princpio da Igualdade ou Isonomia: todos so iguais perante a Lei, sem distino de qualquer natureza... CF Art, 5. Essa igualdade no quer significar a igualdade de fato, mas a igualdade jurdica, no sentido da notria afirmao de Aristteles de que a igualdade consiste em tratar igualmente
os iguais e desigualmente os desiguais. O princpio dirigido ao legislador ordinrio, que no poder tratar duas situaes iguais de forma diferenciada, mas poder tratar situaes desiguais de forma desigual, justamente porque as pessoas no esto nas mesmas condies. Princpio da Uniformidade: Os tributos da Unio devem ser aplicados de maneira uniforme em todo o territrio nacional. Igualdade x Uniformidade: Na igualdade, a diferenciao proibida est centrada na pessoa (pessoas iguais no podem ser tratadas desigualmente), enquanto na uniformidade o mesmo est no objeto (carne, melancia, roda, acumulador, etc. devem possuir alquota uniforme) e na localizao do sujeito passivo (uniformidade geogrfica, ou seja, no pode diferenciar tomando como critrio localizao, origem, destino, etc.).
Capacidade Contributiva: cada pessoa deve contribuir para as despesas da coletividade, de acordo com a presuno de renda ou capital (de sua riqueza). Da a noo de distribuio de carga tributria igualitria, em razo das possibilidades de cada contribuinte.
Proibio do Confisco: A tributao jamais pode ter conotao confiscatria, inclusive sob pena de descaracterizar a natureza tributria e ingressar no campo da punio ou da penalidade. Hierarquia das Normas O sistema jurdico constitudo por um conjunto de normas em que as partes se harmonizam com o todo e o todo com as partes, formando um conjunto nico e harmnico.
Em nosso sistema jurdico positivo (artigo 59 da CF/88), de acordo com a hierarquia das normas, a pirmide compe-se das seguintes normas: 1) Constituio 2) Emendas Constituio 3) Leis Complementares 4) Leis Ordinrias 5) Leis Delegadas 6) Medidas Provisrias 7) Decretos Legislativos 8) Resolues 9) Tratados Internacionais
Capitulo 3 Fato gerador e nascimento da obrigao tributria Diante da atividade legislativa, temos a instituio do tributo, por meio da descrio de um fato possvel ocorrncia e prescrio de uma obrigao de pagar determinadas quantias(tributo). Fato gerador: a ocorrncia nos mundos fatos, na realidade, daquele fato previsto na legislao. Ocorrido o fato gerador, aplica-se a lei e a nasce a obrigao tributria. Lanamento tributrio: o procedimento de formalizao da obrigao e a transforma em algo materializado em forma de documento. Essa obrigao nascida do fato gerador e materializada pelo lanamento recebe o nome de crdito tributrio. Modalidades: Lanamento de ofcio: todo o procedimento praticado pelo Fisco, o contribuinte no participa do processo.Ex: IPVA e IPTU.
Lanamento por declarao (misto): o sujeito passivo presta informaes autoridade tributria quanto a matria de fato; cabendo a administrao pblica apurar o montante do tributo devido. Exemplo: apurao do imposto de importao decorrente de declarao do passageiro que desembarca do exterior. Caractersticas: a) o sujeito passivo fornece informaes autoridade tributria; b) a autoridade tributria lana aps receber as informaes Lanamento por homologao :(autolanamento): o sujeito antecipa o pagamento em relao ao lanamento, sem prvio exame da autoridade tributria. Ficando a declarao sujeita a confirmao posterior da autoridade administrativa. Exemplos: IR, ICMS, IPI e ISS. Caractersticas: a) sujeito passivo antecipa o pagamento; b) no h prvio exame da autoridade tributria; c) a autoridade tributria faz a homologao posterior; d) pode ocorrer homologao tcita, no confirmao aps 5 anos. Fato gerador obrigao lanamento crdito tributrio
Tributo Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano(Aprovao) de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Tributo prestao pecuniria: S pode ser cobrado em Dinheiro. Compulsoriedade: Obrigatoriedade de todos que praticam o fato gerador, independente da vontade; No constitua
sano de ato ilicito: a incidencia de tributos s ocorre sobre a pratica de atos lcitos. Especies de Tributos: vinculados e no vinculados
Vinculados: quando existe vinculo com o tributo pago e o servio. Ex: taxas, contribuies de melhoria, contribuies sociais e emprestimso compulsrios. No vinculados: temos o imposto, que devido independente que qualquer atividade estatal relacionada ao contribuinte. Esta dividido em tributos sobre a renda, patrimonio e consumo. Imposto: Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa aos contribuintes.
Taxa: tem como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia ou a utilizao efetiva ou potencial de servio pblico, especfico e divisvel, prestado ou colocado disposio do contribuinte. So exemplos de taxas cobradas pela prestao de servios pelo Estado: Taxa de Coleta de Lixo Conservao e Limpeza Pblica Emisso de Documentos- gua e esgoto. Exemplos de taxas cobradas pelo exerccio do poder de polcia pelo Estado: Taxa de Fiscalizao de Estabelecimentos Fiscalizao de Vigilncia Sanitria Fiscalizao de Anncios. Caractersticas: Servios especfico e divisvel: energia eltrica, gua encanada, transporte pblico, vacinao, coleta de lixo, coleta de esgoto.
Tarifa: so formas so formas de remunerao de servios prestados pelo Estado, sob regime de direito privado. Caractersticas: Servios gerais e indivisveis: segurana pblica, limpeza urbana, iluminao pblica, reparao de ruas. Contribuies de Melhoria: instituda em virtude do custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria para o contribuinte. Contribuies Sociais: de competncia Unio para instituir trs tipos de contribuies: (a) sociais; (b) de interveno no domnio econmico; (c) de interesse das categoriais profissionais ou econmicas. (a) Contribuies Sociais: incidem sobre a folha de pagamento (INSS) o faturamento (COFINS) e sobre o lucro (CSLL). (b) Contribuies de Interveno no Domnio Pblico(CIDE): so contribuies regulatrias, utilizadas como instrumento de poltica econmica para enfrentar determinadas situaes que
exijam a interveno da Unio na economia do pas. Geralmente utilizadas no setor de Combustiveis (c) Contribuies de Interesse de categorias profissionais e econmicas: so contribuies destinadas a custear os servios dos rgos responsveis das profisses regulamentadas, consideradas como autarquias federais pela CF. Exemplos, OAB, CRC, CREA, CRM, etc.. Elementos Fundamentais dos Tributos Fato Gerador: o fato gerador em abstrato, como hiptese (previso do fato gerador e o dever jurdico). Ex: aquele que tiver automvel dever pagar o IPVA. E o fato gerador concreto ou como situao jurdica caracterizada ( aquilo que estava previsto e aconteceu). Base de Clculo: Grandeza econmica sobre a qual se aplica a alquota para calcular a quantia a pagar. Alquota: percentual aplicado sobre a base de clculo para obter o valora pagar. Sujeito Ativo da Obrigao Tributria: a pessoa jurdica de direito pblico de exigir o tributo. Ou seja, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios. Sujeito Passivo da Obrigao Tributria: a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria. Divide-se em: (a) Contribuinte de fato: a pessoa fsica ou jurdica que tem relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador. Ex: IPTU, IPVA (b) Contribuinte Responsvel: aquele que se reveste da condio de contribuinte. ). O contribuinte responsvel tem a incumbncia de recolher o tributo, j que a lei lhe atribui essa responsabilidade. Ex: Imposto de Renda Retido na Fonte.
CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS NO BRASIL DIRETOS Incidem sobre o Contribuinte de Direito, o qual no tem, pelo menos teoricamente, a possibilidade de repassar para outrem o nus tributrio. No Imposto de Renda da pessoa fsica assalariada, por exemplo, o empregado quem suporta a obrigao, no havendo condies de ocorrer a repercusso (transferncia do nus tributrio para outrem). INDIRETOS A carga tributria cai sobre o Contribuinte de Direito que o transfere para outrem, O Contribuinte de Direito figura diferente do Contribuinte de Fato. Nem sempre o contribuinte que paga , efetivamente, quem suporta em definitivo a carga tributria. Assim temos: Contribuinte de direito: pessoa designada pela lei para pagar o imposto. Contribuinte de fato: pessoa que de fato suporta o nus fiscal. Esse aspecto de importncia fundamental na soluo dos problemas de restituio do indbito tributrio. O IPI e o ICMS so impostos indiretos. uma vez que o consumidor final que, de fato, acaba por suportar a carga tributria, embora no seja designado pela lei como contribuinte desses impostos. ADICIONAL Quando o seu fato gerador representado pelo pagamento de outro imposto. Como exemplo, temos o adicional de 10% do Imposto de Renda, Pessoa Jurdica. FIXO
Quando determinado o seu quantum em quantia certa, independentemente de clculos. Como exemplo, o ISS dos profissionais liberais. PROPORCIONAL Quando estabelecido em porcentagem nica incidente sobre o valor da matria tributvel, crescendo o valor do imposto apenas quando o valor bsico para o clculo sofra crescimento (ICMS, IPI e o ISS, quando incidente sobre a receita). PROGRESSIVO Quando suas alquotas so fixadas em porcentagens variveis e crescentes, conforme a elevao de valor da matria tributvel - como exemplo, o Imposto de Renda das Pessoas Fsicas. REGRESSIVOS So os impostos cobrados em porcentagens variveis e decrescentes, conforme a elevao de valor da matria tributvel. REAL o imposto que no leva em considerao as condies inerentes ao contribuinte, incidindo por igual face a qualquer pessoa, so os denominados "Impostos sobre o Patrimnio", como IPTU, IPVA e ITR. PESSOAL Pessoal o imposto que estabelece diferenas tributrias em funo de condies inerentes ao contribuinte. Tributa-se de acordo com sua capacidade econmica (IR das pessoas fsicas e jurdicas), em decorrncia do disposto no 1 do artigo 145 da CF: sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da
lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte. EXTRAFISCAL Tributo que no visa s a arrecadao, mas tambm, corrigir anomalias. Exemplo: Imposto de Exportao. PARAFISCAL Contribuio cobrada por autarquia, rgos paraestatais, profissionais ou sociais, para custear seu financiamento autnomo. Exemplo: taxa anual do CRC, CREA, OAB, etc.
Captulo 4 Lista de tributos (impostos, contribuies, taxas, contribuies de melhoria) existentes no Brasil:
1.
Adicional de Frete para Renovao da Marinha Mercante
AFRMM - Lei 10.893/2004
2.
Contribuio Direo de Portos e Costas (DPC) - Lei Contribuio ao Fundo Nacional de Desenvolvimento Contribuio ao Fundo Nacional de Desenvolvimento da
5.461/1968
3.
Cientfico e Tecnolgico - FNDCT - Lei 10.168/2000

4.
Educao (FNDE), tambm chamado "Salrio Educao" Decreto 6.003/2006 5. Contribuio ao Funrural 6. Contribuio ao Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria (INCRA) - Lei 2.613/1955 7. Contribuio ao Seguro Acidente de Trabalho (SAT) 8. Contribuio ao Servio Brasileiro de Apoio a Pequena Empresa (Sebrae) - Lei 8.029/1990
9.
Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado dos
Comercial (SENAC) - Decreto-Lei 8.621/1946

10.
Transportes (SENAT) - Lei 8.706/1993 11. Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Industrial (SENAI) - Lei 4.048/1942 12. Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Rural (SENAR) - Lei 8.315/1991 13. 14. Contribuio ao Servio Social da Indstria (SESI) - Lei Contribuio ao Servio Social do Comrcio (SESC) 9.403/1946 Lei 9.853/1946
15.
Contribuio ao Servio Social do Cooperativismo Contribuio ao Servio Social dos Transportes (SEST) Contribuio Confederativa Laboral (dos empregados) Contribuio Confederativa Patronal (das empresas) Contribuio de Interveno do Domnio Econmico Contribuio de Interveno do Domnio Econmico Contribuio para a Assistncia Social e Educacional Contribuio para Custeio do Servio de Iluminao Contribuio para o Desenvolvimento da Indstria
(SESCOOP) - art. 9, I, da MP 1.715-2/1998 16. 17. 18.

19.
- Lei 8.706/1993
CIDE Combustveis - Lei 10.336/2001

20.
CIDE Remessas Exterior - Lei 10.168/2000

21.
aos Atletas Profissionais - FAAP - Decreto 6.297/2007

22.
Pblica - Emenda Constitucional 39/2002

23.
Cinematogrfica Nacional CONDECINE - art. 32 da Medida Provisria 2228-1/2001 e Lei 10.454/2002 24. 25. Contribuio para o Fomento da Radiodifuso Pblica Contribuio Sindical Laboral (no se confunde com a - art. 32 da Lei 11.652/2008. Contribuio Confederativa Laboral, vide comentrios sobre a Contribuio Sindical Patronal)
26.
Contribuio Sindical Patronal (no se confunde com
a Contribuio Confederativa Patronal, j que a Contribuio Sindical Patronal obrigatria, pelo artigo 578 da CLT, e a Confederativa foi instituda pelo art. 8, inciso IV, da
Constituio Federal e obrigatria em funo da assemblia do Sindicato que a instituir para seus associados, independentemente da contribuio prevista na CLT)
27.
Contribuio Social Adicional para Reposio das
Perdas Inflacionrias do FGTS - Lei Complementar 110/2001

28.
Contribuio Social para o Financiamento da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) Contribuies aos rgos de Fiscalizao Profissional Contribuies de Melhoria: asfalto, calamento, Fundo Aerovirio (FAER) - Decreto Lei 1.305/1974 Fundo de Combate Pobreza - art. 82 da EC 31/2000 Fundo de Fiscalizao das Telecomunicaes (FISTEL)
Seguridade Social (COFINS)

29. 30.
(OAB, CRC, CREA, CRECI, CORE, etc.) 31. 32.

33. 34.
esgoto, rede de gua, rede de esgoto, etc.
- Lei 5.070/1966 com novas disposies da Lei 9.472/1997 35.

36.
Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS) Fundo de Universalizao dos Servios de Fundo Especial de Desenvolvimento e
Telecomunicaes (FUST) - art. 6 da Lei 9.998/2000

37.
Aperfeioamento das Atividades de Fiscalizao (Fundaf) art.6 do Decreto-Lei 1.437/1975 e art. 10 da IN SRF 180/2002
38.
Fundo para o Desenvolvimento Tecnolgico das Imposto s/Circulao de Mercadorias e Servios Imposto sobre a Exportao (IE) Imposto sobre a Importao (II) Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR) Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Imposto sobre Operaes de Crdito (IOF) Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS) Imposto sobre Transmisso Bens Inter-Vivos (ITBI) Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao INSS Autnomos e Empresrios INSS Empregados INSS Patronal IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) Programa de Integrao Social (PIS) e Programa de Taxa de Autorizao do Trabalho Estrangeiro
Telecomunicaes (Funttel) - Lei 10.052/2000

39.
(ICMS)
40.
41. 42. (IPVA) 43.
Urbana (IPTU)
44. 45.
Natureza (IR - pessoa fsica e jurdica)

46. 47. 48. 49.
(ITCMD) 50. 51. 52.

53. 54.
Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PASEP) 55.
56.
Taxa de Avaliao in loco das Instituies de Taxa de Avaliao da Conformidade - Lei Taxa de Classificao, Inspeo e Fiscalizao de
Educao e Cursos de Graduao - Lei 10.870/2004

57.
12.545/2011 - art. 13
58.
produtos animais e vegetais ou de consumo nas atividades agropecurias - Decreto-Lei 1.899/1981 59. 60. 61.
62.
Taxa de Coleta de Lixo Taxa de Combate a Incndios Taxa de Conservao e Limpeza Pblica Taxa de Controle e Fiscalizao Ambiental TCFA Taxa de Controle e Fiscalizao de Produtos Qumicos Taxa de Emisso de Documentos (nveis municipais, Taxa de Fiscalizao da Aviao Civil - TFAC - Lei Taxa de Fiscalizao da Agncia Nacional de guas Taxa de Fiscalizao CVM (Comisso de Valores Taxa de Fiscalizao de Sorteios, Brindes ou Taxa de Fiscalizao de Vigilncia Sanitria Lei
Lei 10.165/2000
63.
- Lei 10.357/2001, art. 16 64. estaduais e federais)

65.
11.292/2006
66.
ANA - art. 13 e 14 da MP 437/2008

67.
Mobilirios) - Lei 7.940/1989

68.
Concursos - art. 50 da MP 2.158-35/2001

69.
9.782/1999, art. 23
70.
Taxa de Fiscalizao dos Produtos Controlados pelo Taxa de Fiscalizao dos Mercados de Seguro e
Exrcito Brasileiro - TFPC - Lei 10.834/2003

71.
Resseguro, de Capitalizao e de Previdncia Complementar Aberta - art. 48 a 59 da Lei 12.249/2010 72. Taxa de Licenciamento Anual de Veculo - art. 130 da Taxa de Licenciamento, Controle e Fiscalizao de Lei 9.503/1997
73.
Materiais Nucleares e Radioativos e suas instalaes - Lei 9.765/1998 74. 75. Taxa de Licenciamento para Funcionamento e Alvar Taxa de Pesquisa Mineral DNPM - Portaria Ministerial Taxa de Servios Administrativos TSA Zona Franca Taxa de Servios Metrolgicos - art. 11 da Lei Taxas ao Conselho Nacional de Petrleo (CNP) Taxa de Outorga e Fiscalizao - Energia Eltrica - art. Taxa de Outorga - Rdios Comunitrias - art. 24 da Taxa de Outorga - Servios de Transportes Terrestres Municipal 503/1999
76.
de Manaus - Lei 9.960/2000

77.
9.933/1999 78.
79.
11, inciso I, e artigos 12 e 13, da Lei 9.427/1996

80.
Lei 9.612/1998 e nos art. 7 e 42 do Decreto 2.615/1998

81.
e Aquavirios - art. 77, incisos II e III, a art. 97, IV, da Lei 10.233/2001
82.
Taxas de Sade Suplementar - ANS - Lei Taxa de Utilizao do SISCOMEX - art. 13 da IN Taxa de Utilizao do MERCANTE - Decreto Taxas do Registro do Comrcio (Juntas Comerciais) Taxas Processuais do Conselho Administrativo de
9.961/2000, art. 18
83.
680/2006
84.
5.324/2004 85.
86.
Defesa Econmica - CADE - art. 23 da Lei 12.529/2011
Captulo 5 Principais impostos e contribuies. IMPOSTOS FEDERAIS IMPOSTO SOBRE IMPORTAO -II O imposto de importao est previsto no art. 153, I, da CF, sendo regulamentado pelo arts. 19 a 22 do CTN. Foi institudo pelo Decreto Lei 37/66. um imposto nitidamente extrafiscal, isto quer dizer, que sua funo no exclusivamente arrecadatria , visa tambm implementar outros objetivos do ente tributante. FATO GERADOR:: a entrada econmica de produtos estrangeiros(produzidos na exterior), no territrio nacional. A entrada econmica se materializa com o desembarao aduaneiro da mercadoria. CONTRIBUINTE: o importador BASE DE CLCULO: o valor aduaneiro do produto.CIF(custo, frete e seguro transporte) ALQUOTAS: especficas(valor fixo) ou ad valorem(percentual) Curiosidade: Draw-back: tipo de operao em que tem-se a suspenso da incidncia do imposto no caso de importaes realizadas como objetivo de posterior exportao. DESTINAO:o total ordinrios da Unio. da arrecadao constitui recursos
IMPOSTO SOBRE EXPORTAO - IE O imposto de exportao est previsto no art. 153, II, da CF, sendo regulamentado pelos arts. 23 a 28 do CTN. Foi instuido pelo Decreto-Lei n 1.578/77. um imposto nitidamente extrafiscal, isto quer dizer, que sua funo no exclusivamente arrecadatria , visa tambm implementar outros objetivos do ente tributante.
FATO GERADOR: a exportao, para o exterior, de produto nacional ou nacionalizado. O momento do registro da sada do produto do territrio brasileiro. Quando do registro da declarao de exportao no sistema aduaneiro. CONTRIBUINTE: exportador ou pessoa a ele equiparado. BASE DE CLCULO: o valor normal do produto em condies de livre concorrncia.FOB(preo do produto sem os acrscimos do frete e seguro). ALQUOTAS: podem ser especficas(valor fixo) ou ad valorem(percentual). Tem uma alquota-base estabelecida em 30%, com possibilidade de alterao por ato do poder executivo. DESTINAO:o total ordinrios da Unio. da arrecadao constitui recursos
IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA- IR O imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza(IR) est previsto no art. 153, III, da CF, sendo regulamentado pelos arts. 43 a 45 do CTN. Foi institudo e tratado em diversas leis , tais como Lei n 7.713/88, Lei 9.250/95, Lei 8.9981/95 , Lei 9.430/96 e Decreto 3.000/99 chamado Regulamento do Imposto de Renda(RIR). O IR um imposto nitidamente fiscal. Isto significa que sua funo predominantemente arrecadatria. Ao lado do IPI, representa a maior arrecadao da Receita Federal. FATO GERADOR: aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica(produto do capital, trabalho ou combinao de ambos) e de proventos de qualquer natureza(acrscimos patrimoniais no compreendidos no conceito de renda.)
A renda tributvel, como regra, no renda instantnea e sim renda dentro de determinado perodo, no caso IRPF no dia 31 de dezembro de cada ano-base considerando a totalidade de rendimentos auferidos no ano. Para o IRPJ pode ser trimestral ou mesmo anual, com ou sem antecipaes mensais, sendo definido como o lucro tributvel(valor do lucro lquido do perodo, alterado pelas excluses, dedues ou compensaes autorizadas por lei). CONTRIBUINTE : Pessoas fsicas: tributo incidente sobre a totalidade das receitas auferidas, descontada apenas algumas despesas autorizadas por lei(gastos com sade e educao at determinado patamar, etc.). Pessoas jurdicas: totalidade de receitas, descontados todos os custos para a produo do bem ou aquisio da receita. DESTINAO: 21,5% para FPE; 22,5 para FPM e 3% para FNO, FNE, FCO. O restante recursos da Unio.
PESSOA FISICA Base de clculo e alquotas: a-Pessoa fsica: IR retido na fonte sobre salrio. Base de clculo(R$) at R$ Alquota (%) 7,5 15 22,5 27,5 Parcela a deduzir do imposto (R$) 122,78 306,80 552,15 756,53
1.637,11 de R$ 1.637,12 at R$ 2.453,50 de R$ 2.453,51 at R$ 3.271,38 de R$ 3.271,39 at R$ 4.087,65 acima de R$ 4.087,66
dependente: R$ 164,56. Salrio contribuio 1.174,86 de R$ 1.174,87 1.958,10 de R$ 1.958,11 3.916,20
Deduo por Alquota para fins de recolhimento INSS at R$ 8% 9% 11%
at R$ at R$
Ex.Clculo IR na fonte: Salrio Valor R$ 4.934,20 com 04 dependentes 4.934,20 x contr INSS(11%) = 542,76 4.934.20 542,76 (4x 164,56)= 3.733,20 3.733,20 x 27,5% = 1.026,63 parcela deduzir R$ 756,53 = 270,10 b-pessoas fsicas :rendimentos de capital e outros. renda varivel: (aes): 15% renda fixa: (fundos investimentos)-alquotas decrescentes: at 6 meses: 22,5%; de 06 a 12 meses: 20%; de 12 a 24 meses: 17,5%; acima de 24 meses: 15%. Remessa de juros ao exterior: 15% exceto exportao Outros rendimentos: 30% premio e sorteios; 1,5% servios de propaganda e 1,5% remunerao de servios profissionais. c-Pessoa Fsica- Declarao de Ajuste. Base de clculo: rendimentos tributveis cuja soma tenha sido superior a R$ 23.499,15 e, em relao atividade rural, obteve receita bruta em valor superior a R$ 117.495,75.
PESSOA JURDICA So contribuintes do Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ): I as pessoas jurdicas;
II as empresas individuais. As disposies tributrias do IR aplicam-se a todas as firmas e sociedades, registradas ou no. As entidades submetidas aos regimes de liquidao extrajudicial e de falncia sujeitam-se s normas de incidncia do imposto aplicveis s pessoas jurdicas, em relao s operaes praticadas durante o perodo em que perdurarem os procedimentos para a realizao de seu ativo e o pagamento do passivo (Lei 9.430/96, art. 60). As empresas pblicas e as sociedades de economia mista, bem como suas subsidirias, so contribuintes nas mesmas condies das demais pessoas jurdicas (Constituio Federal, art. 173 1). FORMAS DE TRIBUTAO DAS PESSOAS JURDICAS As Pessoas Jurdicas, por opo ou por determinao legal, so tributadas por uma das seguintes formas: a) Simples. b) Lucro Presumido. c) Lucro Real. d) Lucro Arbitrado. LUCRO PRESUMIDO - O lucro presumido uma forma de tributao simplificada para determinao da base de clculo do Imposto de Renda e da CSLL das pessoas jurdicas que no estiverem obrigadas, no ano-calendrio, apurao do lucro real. Como o prprio nome j indica, existe uma presuno legal de lucratividade, que servir de base tributao do imposto de renda e da CSLL. O perodo de apurao trimestral, encerrando-se em 31/03, 30/06, 30/09 e 31/12. Nenhuma empresa est obrigada utilizao deste sistema de apurao, embora nem todas as pessoas jurdicas se enquadrem nas condies exigidas para adot-lo. A adoo deste sistema de apurao da base de clculo no vincula sua manuteno alm do ano correspondente. Assim, a opo anual.
LUCRO ARBITRADO - O arbitramento de lucro uma forma de apurao da base de clculo do imposto de renda utilizada pela autoridade tributria ou pelo contribuinte. aplicvel pela autoridade tributria quando a pessoa jurdica deixar de cumprir as obrigaes acessrias relativas determinao do lucro real ou presumido, conforme o caso. Quando conhecida a receita bruta, e, desde que ocorrida qualquer das hipteses de arbitramento previstas na legislao fiscal, o contribuinte poder efetuar o pagamento do imposto de renda correspondente com base nas regras do lucro arbitrado. LUCRO REAL - De acordo com art. 247 do Regulamento do Imposto de Renda de 1999 o conceito de Lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao do Imposto de Renda. As pessoas jurdicas no obrigadas apurao do lucro real podem, por opo, apurar seus resultados tributveis com base no lucro presumido. Exemplo de Lucro Lquido
1 Receita Operacional Bruta 10.000.000,00 2 Impostos sobre a receita 2.105.000,00 operacional 3 Receita Operacional Lquida 7.895.000,00 (1-2) 4 Custo da Receita Operacional 4.973.850,00 5 Lucro Operacional Bruto (3-4) 2.921.150,00 6 Despesas Operacionais 1.145.674,00 7 Lucro Operacional Lquido (5- 1.775.476,00 6) 8 Despesas no operacionais 10.559,00 9 Outras despesas 177,547,60 1 Resultado antes da CSLL e 1.587.369,00
0 IRPJ (LAIR) 1 CSLL, IR e Adicional 1 Resultado depois da CSLL e IR
378.933,00 1.208.435.17
EXEMPLO DE CLCULO DE LUCRO REAL LALUR (Livro de Apurao do Lucro Real) Lair (Lucro antes do Imposto de 1.587.369, Renda) 00 Adies: Multas Fiscais + 10.000, 00 Despesas no dedutveis + 10.000, 00 Total antes das compensaes 1.617.369, 00 Excluses: Compensao Limitada a 30% de Prejuzos Fiscais Anteriores 1.617.369,00 x 30% 485.210,77 Lucro Real 1.132.158, 30
Clculo da CSLL, IR e adicional CSLL IR = 1.132.158,30 x 9% 25 = 1.132.158,30 x 15% 169.823, 101.894,
75 Adicional = 1.132.158,30 107.215, 60.000,00 = 1.072.158,30 x 10% 83 RESULTADO 378.933, 85 BASE DE CLCULO A base de clculo do imposto, determinada segundo a lei vigente na data de ocorrncia do fato gerador, o lucro real, presumido ou arbitrado, correspondente ao perodo de apurao. Como regra geral, integram a base de clculo todos os ganhos e rendimentos de capital, qualquer que seja a denominao que lhes seja dada, independentemente da natureza, da espcie ou da existncia de ttulo ou contrato escrito, bastando que decorram de ato ou negcio que, pela sua finalidade, tenha os mesmos efeitos do previsto na norma especfica de incidncia do imposto.
PESSOAS JURDICAS OBRIGADAS AO LUCRO REAL A partir de 1999 esto obrigadas apurao do Lucro Real as pessoas jurdicas (Lei 9.718/98, art. 14): I cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior, seja superior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou a R$ 4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses de atividade do anocalendrio anterior, quando inferior a 12 (doze) meses (limite fixado pela Lei 10.637/2002); II cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades
corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidora de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; III que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; IV que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto; V que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa, na forma do art. 2 da Lei 9.430/96; VI que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring). Tambm esto obrigadas ao Lucro Real as empresas imobilirias, enquanto no concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado (IN SRF 25/99). O custo orado a modalidade de tratamento contbil dos custos futuros de concluso de obras. LUCRO REAL OPO POSSIBILIDADE As pessoas jurdicas, mesmo se no obrigadas a tal, podero apurar seus resultados tributveis com base no Lucro Real.Assim, por exemplo, uma empresa que esteja com pequeno lucro ou mesmo prejuzo, no estando obrigada a apurar o Lucro Real, poder faz-lo, visando economia tributria (planejamento fiscal). CONCEITO DE LUCRO REAL
Lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pelo Regulamento Opo pelo pagamento mensal por estimativa As pessoas jurdicas podero optar pelo pagamento mensal do imposto por estimativa, porm saliente-se que no exerccio desta opo implica necessariamente a apurao anual do lucro real, ficando a empresa impedida de optar pelo Lucro presumido. Apurao trimestral As pessoas jurdicas que no exerceram a opo do pagamento mensal por estimativa, devem apurar o imposto trimestralmente, com base no lucro real, presumido ou arbitrado determinado em perodos de apurao encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro. I- Apurao mensal por estimativa com base no(lucro real) Percentuais aplicados sobre receita bruta. Espcie de atividades geradoras de receita Percentuai s aplicadas sobre a receita 1,6%
Revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural Venda de mercadorias ou produtos(exceto combustveis) Transporte de cargas Servios hospitalares Industrializao Atividade rural Atividades imobilirias Qualquer outra atividade(exceto prest. servios) Servios de transporte(exceto cargas)
8%
Servios(exceto hospitalares, de transporte e soc civis), prestadas por empresas com receita bruta anual no superior a R$ 120 mil. Servios em geral, que no atenham percentual especfico Administrao de imveis Factoring
16%
32%
Prazo pagamento: at ltimo dia til do ms subseqente a apurao. Saldo do imposto a pagar apurado em 31 de dezembro dever ser pago em cota nica at o ltimo dia de maro do ano subseqente, acrescido de juros calculados taxa SELIC. II-Apurao trimestral com base no lucro real A apurao trimestral do lucro real definitiva e dever ser feita no Livro de Apurao do Lucro Real(LALUR), apurado mediante levantamento de balano com observncia das normas estabelecidas na legislao comercial e fiscal. III -Apurao trimestral com base no lucro presumido Percentuais aplicados sobre a receita bruta Espcie de atividades geradoras de receita Percentuai s aplicadas sobre a receita 1,6%
Revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural Venda de mercadorias ou produtos(exceto combustveis) Transporte de cargas Servios hospitalares
Industrializao Atividade rural Atividades imobilirias Qualquer outra atividade(exceto prest. servios) Servios de transporte(exceto cargas) Servios(exceto hospitalares, de transporte e soc civis), prestadas por empresas com receita bruta anual no superior a R$ 120 mil. Servios em geral, que no atenham percentual especfico Administrao de imveis Factoring
8%
16%
32%
IV-Apurao trimestral com base no lucro arbitrado
Espcie de atividades geradoras de receita
Percentuai s aplicadas sobre a receita 1,92%
Revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural Venda de mercadorias ou produtos(exceto combustveis) Transporte de cargas Servios hospitalares Industrializao Atividade rural Atividades imobilirias
9,6%
Qualquer outra atividade(exceto prest. servios) Servios de transporte(exceto cargas) Servios(exceto hospitalares, de transporte e soc civis), prestadas por empresas com receita bruta anual no superior a R$ 120 mil. Servios em geral, que no atenham percentual especfico Administrao de imveis Factoring Bancos comerciais , empresas de seguros privados, sociedades corretoras Clculo do imposto trimestral
19,2%
38,4% 45%
Ser calculado mediante a aplicao: a) alquota normal de 15% sobre a totalidade de clculo(lucro real, presumido ou arbitrado) b)da alquota adicional de 10% sobre a parcela da base de clculo que exceder ao limite de R$ 60.000,00, ou no caso de incio de atividades, ao limite correspondente multiplicao de R$ 20.000,00 pelo nmero de meses do perodo em apurao.
Pagamento do imposto trimestral O imposto a pagar apurado em cada trimestre dever ser pago em cota nica at o o ltimo dia subseqente ao do encerramento do perodo de apurao, ou a opo da empresa, em at 03 cotas mensais, iguais e sucessivas, sendo: - as cotas devero ser pagas at o ltimo dia til dos meses subseqentes -nenhuma cota poder ter valor inferior a R$ 1.000,00 e o imposto de valor inferior a R$ 2.000,00 ser pago em cota nica.
-o valor de cada cota ser corrigida pela taxa SELIC at o ltimo dia do ms anterior ao pagamento e mais juros de 1% no ms do pagamento.
Captulo 6Impostos Federais- Continuao IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS - IPI
O imposto sobre produtos industrializados (IPI) incide sobre produtos industrializados, nacionais e estrangeiros. Suas disposies esto regulamentadas pelo Decreto 7.212/2010 (RIPI/2010). O campo de incidncia do imposto abrange todos os produtos com alquota, ainda que zero, relacionados na Tabela de Incidncia do IPI (TIPI), observadas as disposies contidas nas respectivas notas complementares, excludos aqueles a que corresponde a notao "NT" (no-tributado). PRODUTO INDUSTRIALIZADO - CONCEITO Produto industrializado o resultante de qualquer operao definida no RIPI como industrializao, mesmo incompleta, parcial ou intermediria. INDUSTRIALIZAO Caracteriza industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo, tal como: I a que, exercida sobre matria-prima ou produto intermedirio, importe na obteno de espcie nova (transformao); II a que importe em modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma, alterar o funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto (beneficiamento); III a que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte um novo produto ou unidade autnoma, ainda que sob a mesma classificao fiscal (montagem); IV a que importe em alterar a apresentao do produto, pela colocao da embalagem, ainda que em substituio da original, salvo quando a embalagem colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria (acondicionamento ou reacondicionamento); V a que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado ou inutilizado, renove ou
restaure o produto recondicionamento).
para
utilizao
(renovao
ou
No se considera industrializao: I o preparo de produtos alimentares, no acondicionados em embalagem de apresentao. II o preparo de refrigerantes, base de extrato concentrado, por meio de mquinas, automticas ou no, em restaurantes, bares e estabelecimentos similares, para venda direta a consumidor; III a confeco ou preparo de produto de artesanato. IV - confeco de vesturio, por encomenda direta do consumidor ou usurio, em oficina ou na residncia do confeccionador; V o preparo de produto, por encomenda direta do consumidor ou usurio, na residncia do preparador ou em oficina, desde que, em qualquer caso, seja preponderante o trabalho profissional; VI a manipulao em farmcia, para venda direta a consumidor, de medicamentos oficinais e magistrais, mediante receita mdica; VII a moagem de caf torrado, realizada por comerciante varejista como atividade acessria; VIII - a operao efetuada fora do estabelecimento industrial, consistente na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte: edificao coberturas; instalao de oleodutos, usinas hidreltricas, torres de refrigerao, estaes e centrais telefnicas ou outros sistemas de telecomunicao e telefonia, estaes, usinas e redes de distribuio de energia eltrica e semelhantes; X o acondicionamento de produtos classificados nos Captulos 16 a 22 da TIPI, adquiridos de terceiros, em embalagens confeccionadas sob a forma de cestas de natal e semelhantes; XI o conserto, a restaurao e o recondicionamento de produtos usados, nos casos em que se destinem ao uso da prpria empresa executora ou quando essas operaes sejam
executadas por encomenda de terceiros no estabelecidos com o comrcio de tais produtos, bem assim o preparo, pelo consertador, restaurador ou recondicionador, de partes ou peas empregadas exclusiva e especificamente naquelas operaes; XII o reparo de produtos com defeito de fabricao, inclusive mediante substituio de partes e peas, quando a operao for executada gratuitamente, ainda que por concessionrios ou representantes, em virtude de garantia dada pelo fabricante; XIII a restaurao de sacos usados, executada por processo rudimentar, ainda que com emprego de mquinas de costura; XIV a mistura de tintas entre si, ou com concentrados de pigmentos, sob encomenda do consumidor ou usurio, realizada em estabelecimento varejista, efetuada por mquina automtica ou manual, desde que fabricante e varejista no sejam empresas interdependentes, controladora, controlada ou coligadas. Tambm por fora do artigo 12 da Lei 11.051/2004, no se considera industrializao a operao de que resultem os produtos relacionados nos cdigos 2401.10.20, 2401.10.30, 2401.10.40 e na subposio 2401.20 da TIPI, quando exercida por produtor rural pessoa fsica. IMUNIDADE So imunes da incidncia do IPI: I os livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso; II os produtos industrializados destinados ao exterior; III o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial; IV a energia eltrica, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas. CONTRIBUINTES So obrigados ao pagamento do IPI como contribuinte:
I o importador, em relao ao fato gerador decorrente do desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira; II o industrial, em relao ao fato gerador decorrente da sada de produto que industrializar em seu estabelecimento, bem assim quanto aos demais fatos geradores decorrentes de atos que praticar; III o estabelecimento equiparado a industrial, quanto ao fato gerador relativo aos produtos que dele sarem, bem assim quanto aos demais fatos geradores decorrentes de atos que praticar; IV os que consumirem ou utilizarem em outra finalidade, ou remeterem a pessoas que no sejam empresas jornalsticas ou editoras, o papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos, quando alcanado pela imunidade. ainda responsvel, por substituio, o industrial ou equiparado a industrial, mediante requerimento, em relao s operaes anteriores, concomitantes ou posteriores s sadas que promover, nas hipteses e condies estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal. FATO GERADOR Fato gerador do IPI : 1 o desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira; 2 a sada de produto do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial. ALQUOTAS: devido s caractersticas de seletividade e extrafiscalidade que lhe so atribudas, as alquotas so bem diferenciadas e esto definidas na TIPI aprovada pelo Decreto 4.070/2001 e pela Lei 10.451/20002. PERODO DE APURAO Mensal, conforme Lei 11.933/2009, que revogou o 1o do art. 1 da Lei 8.850/1994.
PRAZOS DE RECOLHIMENTO Os prazos de recolhimento do IPI, a partir de 01.05.2009, so: - at o 25 (vigsimo quinto) dia do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores, para os produtos em geral; - para os produtos classificados no cdigo 2402.20.00, da Nomenclatura Comum do Mercosul -NCM, at o 10 (dcimo) dia do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores. Se o dia do vencimento no for dia til, considerar-se- antecipado o prazo para o primeiro dia til que o anteceder. DESTINAO: 21,5% para FPE; 22,5 para FPM; 3% FNO, FNE e FCO; 10% para fundo de compensao pela exportao de produtos industrializados. Os 43% restantes constituem recursos ordinrios da Unio IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL RURALITR O ITR previsto constitucionalmente, atravs do inciso VI do art. 153 da Constituio Federal. O Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural - ITR, de apurao anual, tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por natureza, localizado fora da zona urbana do municpio, em 1 de janeiro de cada ano. Considera-se imvel rural a rea contnua, formada de uma ou mais parcelas de terras, localizada na zona rural do municpio. A legislao que rege o ITR a Lei 9.393/1996 e alteraes subsequentes. IMUNIDADE: O ITR no incide sobre pequenas glebas rurais, quando as explore, s ou com sua famlia, o proprietrio que no possua outro imvel. Pargrafo nico. Para os efeitos deste artigo, pequenas glebas rurais so os imveis com rea igual ou inferior a :
I - 100 ha, se localizado em municpio compreendido na Amaznia Ocidental ou no Pantanal mato-grossense e sulmato-grossense; II - 50 ha, se localizado em municpio compreendido no Polgono das Secas ou na Amaznia Oriental; III - 30 ha, se localizado em qualquer outro municpio. ISENO So isentos do ITR: I - o imvel rural compreendido em programa oficial de reforma agrria, caracterizado pelas autoridades competentes como assentamento, que, cumulativamente, atenda aos seguintes requisitos: a) seja explorado por associao ou cooperativa de produo; b) a frao ideal por famlia assentada no ultrapasse os limites estabelecidos no artigo anterior; c) o assentado no possua outro imvel. II - o conjunto de imveis rurais de um mesmo proprietrio, cuja rea total observe os limites fixados no pargrafo nico do artigo anterior, desde que, cumulativamente, o proprietrio: a) o explore s ou com sua famlia, admitida ajuda eventual de terceiros; b) no possua imvel urbano. CONTRIBUINTE Contribuinte do ITR o proprietrio de imvel rural, o titular de seu domnio til ou o seu possuidor a qualquer ttulo. O domiclio tributrio do contribuinte o municpio de localizao do imvel, vedada a eleio de qualquer outro. ENTREGA DIAC O contribuinte ou o seu sucessor comunicar ao rgo local da Secretaria da Receita Federal (SRF), por meio do Documento de Informao e Atualizao Cadastral do ITR - DIAC, as informaes cadastrais correspondentes a cada imvel, bem como qualquer alterao ocorrida, na forma estabelecida pela Secretaria da Receita Federal.
DECLARAO ANUAL - DITR O contribuinte do ITR entregar, obrigatoriamente, em cada ano, o Documento de Informao e Apurao do ITR - DIAT, correspondente a cada imvel, observadas data e condies fixadas pela Secretaria da Receita Federal. APURAO PELO CONTRIBUINTE A apurao e o pagamento do ITR sero efetuados pelo contribuinte, independentemente de prvio procedimento da administrao tributria, nos prazos e condies estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal, sujeitando-se a homologao posterior. DESTINAO: 50% da arrecadao so transferidos para os municpios e 50% constituem recursos da Unio. IMPOSTO SOBRE OPERAES DE CRDITO, CMBIO E SEGURO, OU RELATIVAS A TTULOS OU VALORES MOBILIRIOS-IOF INCIDNCIAS O IOF incide sobre: I - operaes de crdito realizadas: a) por instituies financeiras; b) por empresas que exercem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring); c) entre pessoas jurdicas ou entre pessoa jurdica e pessoa fsica; II - operaes de cmbio; III - operaes de seguro realizadas por seguradoras; IV - operaes relativas a ttulos ou valores mobilirios; V - operaes com ouro, ativo financeiro, ou instrumento cambial.
NO INCIDNCIAS No se submetem incidncia do IOF as operaes realizadas por rgos da administrao direta da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e, desde que vinculadas s finalidades essenciais das respectivas entidades, as operaes realizadas por: I - autarquias e fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico; II - templos de qualquer culto; III - partidos polticos, inclusive suas fundaes, entidades sindicais de trabalhadores e instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei. FATO GERADOR a)Nas operaes de crdito: entrega do montante ou do valor que constitua o objeto da obrigao disposio do interessado. b)Nas operaes de cmbio: a sua efetivao pela entrega de moeda nacional ou estrangeira. c) Nas operaes de seguro: a sua efetivao pela emisso a aplice. d)Nas operaes relativas a ttulos ou valores mobilirios: a e, transmisso ou resgate. CONTRIBUINTES Contribuintes do IOF so as pessoas fsicas ou jurdicas tomadoras de crdito. So responsveis pela cobrana do IOF e pelo seu recolhimento ao Tesouro Nacional: I - as instituies financeiras que efetuarem operaes de crdito; II - as empresas de factoring adquirentes do direito creditrio; III - a pessoa jurdica que conceder o crdito, nas operaes de crdito correspondentes a mtuo de recursos financeiros. Para alquotas e maiores detalhamentos, acesse o Regulamento do IOF
ALQUOTAS a) Operaes de crdito: 1,25% ao dia(mxima) b)Operaes de cmbio: 25% c) Operaes de ttulos: 1,5% ao .dia. DESTINAO: IOF-ouro: 30% Estados e 70% municpios IOF outros: constitui recursos ordinrios da Unio.
Captulo 7 CONTRIBUIES FEDERAIS PROGRAMA DE INTEGRAO SOCIAL-PIS e PROGRAMA DE FORMAO DO PATRIMNIO DO SERVIDOR-PASEP O PIS foi criado pela Lei Complementar 07/1970. CONTRIBUINTES So contribuintes do PIS/PASEP as pessoas jurdicas de direito privado e as que lhe so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, inclusive empresas prestadoras de servios, empresas pblicas e sociedades de economia mista e suas
subsidirias, excludas as microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas ao regime do Simples Federal (Lei 9.317/96) e, a partir de 01.07.2007, do Simples Nacional (LC 123/2007). BASE DE CLCULO PIS : valor do faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas. PASEP: valor do faturamento mensal das empresas pblicas, sociedades de economia mista e suas subsidirias. ALIQUOTAS: PIS: a)pessoas juridicas que recolhem o tributo sobre o valor agregado: 1,65% b) entidades financeiras e demais pessoas jurdicas que continuam a recolher o tributo pelo sistema anterior a Lei 10.637/2002: 0,65%. c) entidades sem fins lucrativos(folha de pagamento): 1%. PASEP a)pessoas jurdicas de direito e autarquias: 1% b)empresas publicas(faturamento) 0,65% c) folha de pagamento: 1%: PRAZO DE PAGAMENTO A partir da competncia janeiro/2007, o PIS e a COFINS sero recolhidos at o dia 20 do ms seguinte ao da competncia (o ltimo dia til do segundo decndio subseqente ao ms de ocorrncia do fato gerador). ANTECIPA-SE o recolhimento se o dia 20 no houver expediente bancrio. At a competncia dezembro/2006 (vencimento janeiro/2007), o recolhimento do PIS e da COFINS era feito at o ltimo dia til da primeira quinzena (dia 15 ou o ltimo dia til anterior, se o dia 15 no for til) do ms seguinte ao ms de ocorrncia dos fatos geradores.
Para os importadores de cigarros, o recolhimento das contribuies do PIS e COFINS (tanto em relao contribuio prpria quanto da substituio tributria) dever ser efetivada na data do registro da declarao de importao no SISCOMEX (art. 53 e 54 da Lei 9.532/97). PIS NO CUMULATIVO A PARTIR DE 01.12.2002 DESTINAO: oramento da seguridade social, para custear despesas com atividades-fins das reas da sade, previdncia e assistncia social. CONTRIBUIO PARA O FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL -COFINS COFINS Contribuio para Financiamento da Seguridade Social, instituda pela Lei Complementar 70 de 30/12/1991. A contribuio COFINS, atualmente, regida pela Lei 9.718/98, com as alteraes subsequentes. CONTRIBUINTES So contribuintes da COFINS as pessoas jurdicas de direito privado em geral, inclusive as pessoas a elas equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, exceto as microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas ao regime do Simples Federal (Lei 9.317/96) e, a partir de 01.07.2007, do Simples Nacional (LC 123/2007). BASE DE CLCULO A partir de 01.02.1999, com a edio da Lei 9.718/98, a base de clculo da contribuio a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevante o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as receitas. FATO GERADOR: ALQUOTAS COFINS: a alquota geral de 3% (a partir de 01.02.2001) ou 7,6% (a partir de 01.02.2004) na modalidade no cumulativa. Entretanto, para determinadas operaes, a alquota
diferenciada (veja tpicos especficos sobre alquotas de determinados setores, no Guia Tributrio On Line). PRAZO DE PAGAMENTO A partir da competncia janeiro/2007, o PIS e a COFINS sero recolhidos at o dia 20 do ms seguinte ao da competncia (o ltimo dia til do segundo decndio subseqente ao ms de ocorrncia do fato gerador) - novo prazo fixado pelos artigos 7 e 11 da MP 351/2007. ANTECIPA-SE o recolhimento se o dia 20 no houver expediente bancrio. Como exemplo, os tributos da competncia janeiro/2007 vencero no dia 16.02.2007, pois nos dias 19 e 20 de fevereiro no haver expediente bancrio (carnaval). At a competncia dezembro/2006 (vencimento janeiro/2007), o recolhimento do PIS e da COFINS era feito at o ltimo dia til da primeira quinzena (dia 15 ou o ltimo dia til anterior, se o dia 15 no for til) do ms seguinte ao ms de ocorrncia dos fatos geradores. Para os importadores de cigarros, o recolhimento das contribuies do PIS e COFINS (tanto em relao contribuio prpria quanto da substituio tributria) dever ser efetivada na data do registro da declarao de importao no SISCOMEX (art. 53 e 54 da Lei 9.532/97). PESSOA JURDICA COM FILIAIS APURAO E PAGAMENTO CENTRALIZADO Nas pessoas jurdicas que tenham filiais, a apurao e o pagamento das contribuies sero efetuados, obrigatoriamente, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz. COFINS NO CUMULATIVA A PARTIR DE 01.02.2004 DESTINAO: oramento da seguridade social, para custear despesas com atividades-fins das reas da sade, previdncia e assistncia social.
CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO -CSLL A contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL ou CSSL) foi instituda pela Lei n 7.689/1988. Aplicam-se CSLL as mesmas normas de apurao e de pagamento estabelecidas para o imposto de renda das pessoas jurdicas, mantidas a base de clculo e as alquotas previstas na legislao em vigor (Lei n 8.981, de 1995, art. 57). Desta forma, alm do IRPJ, a pessoa jurdica optante pelo Lucro Real, Presumido ou Arbitrado dever recolher a Contribuio Social sobre o Lucro Presumido (CSLL), tambm pela forma escolhida. No possvel, por exemplo, a empresa optar por recolher o IRPJ pelo Lucro Real e a CSLL pelo Lucro Presumido. Escolhida a opo, dever proceder tributao, tanto do IRPJ quanto da CSLL, pela forma escolhida. BASE DE CLCULO DA CSLL - A PARTIR DE 01.09.2003 LUCRO PRESUMIDO A partir de 01.09.2003, por fora do art. 22 da Lei 10.684/2003, a base de clculo da CSLL, devida pelas pessoas jurdicas optantes pelo lucro presumido corresponder a: 12% da receita bruta nas atividades comerciais, industriais, servios hospitalares e de transporte; 32% para: a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares e transporte; b) intermediao de negcios; c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza. BASE DE CLCULO - AT 31.08.2003 A base de clculo corresponder a 12% (doze por cento) da receita bruta da venda de bens e servios. ESTIMATIVA MENSAL As empresas que recolhem a CSLL por estimativa mensal, a partir de 01.09.2003, devero considerar a nova base de clculo da CSLL de 32% para as seguintes atividades:
a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares e de transporte; b) intermediao de negcios; c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; d) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring). LUCRO REAL A base de clculo para as pessoas jurdicas optantes pelo lucro real o lucro contbil, ajustado pelas adies e excluses previstas na legislao. DEDUES DA RECEITA BRUTA Da receita bruta podero ser deduzidas as vendas canceladas, os descontos incondicionalmente concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante, e do qual o vendedor dos bens ou prestador dos servios seja mero depositrio (IPI e ICMS Substituio Tributria). A partir da publicao da IN 104/98 (26.08.1998), a receita bruta poder ser considerada pelo regime de caixa. ADIES BASE DE CLCULO Devero, ainda, ser somadas base de clculo da CSSL no Lucro Presumido: 1. os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade, inclusive: a) os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas, exceto se a muturia for instituio autorizada a funcionar pelo Banco Central do Brasil; b) os ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e
controladas, e de participaes societrias que permaneceram no ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies; c) os ganhos auferidos em operaes de cobertura ("hedge") realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco; d) a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica, deduzida dos encargos necessrios percepo da mesma; e) os juros relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados; f) as variaes monetrias ativas; g) juros remuneratrios do capital prprio pagos ou creditados por sociedade da qual a empresa seja scia ou acionista. 2. Os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e renda varivel. 3. O resultado do clculo do preo de transferncia, decorrentes de operaes externas de exportao ou mtuo com empresas vinculadas ou domiciliadas em pases com tributao favorecida. Nesta hiptese, ser somada 12% da diferena da receita de exportaes e o valor integral da receita com mtuo apurados segundo as regras do IRPJ. ALQUOTAS DA CONTRIBUIO SOCIAL 8% (oito por cento) at 30.04.1999. A partir de 01.05.1999, a alquota foi majorada para 12% (doze por cento) e a partir de 01.02.2000 a alquota de 9% (nove por cento). RECEITA BRUTA - REGIME DE COMPETNCIA OU REGIME DE CAIXA VINCULADO A OPO DA TRIBUTAO DO IRPJ Se, em decorrncia da Instruo Normativa 104/98, a empresa apurar o IRPJ no Lucro Presumido segundo o regime de caixa sobre a receita bruta, dever proceder ao clculo da tributao pela CSLL tambm pelo regime de caixa. No caso de ter optado pelo tributao do IRPJ pelo regime de competncia, far a apurao da CSLL segundo este regime.
Ou seja, a escolha entre regime de caixa e regime de competncia, no IRPJ, vincula a forma de apurao da CSLL. DESTINAO: financiamento das aes a cargo da Seguridade Social. CONTRIBUICAO DE INTERVENCAO NO DOMINIO PUBLICO-CIDE FATO GERADOR: operaes realizadas pelos contribuintes que importem ou comercializem no mercado interno combustveis. BASE DE CALCULO: unidade de medida prevista na Lei 10.336/2001. ALIQUOTAS: a) Gasolina: R$ 860,00 /m3 b)Diesel: R$ 390,00/ m3 c) Querosene de avio: R$ 92,10/m3 d)Outros querosenes: R$ 92,10/m3 e)leos combustveis:: R$ 40,90 /Ton f) Gs liquefeito de petroelo: R$ 250,00 /Ton g)Gs combustvel: R$ 37,20/m3 DESTINAO: 71%-Unio para pagamento de subsdios a preos de lcool, gs natural. 21,5%-Estados e DF para programas de transporte 7,25%-municipios para subsidiar programas de transporte.
Captulo 8IMPOSTOS ESTADUAIS
IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS E PRESTAO DE SERVIOS-ICMS O ICMS (imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicao) de competncia dos Estados e do Distrito Federal. Sua regulamentao constitucional est prevista na Lei Complementar 87/1996 (a chamada Lei Kandir), alterada posteriormente pelas Leis Complementares 92/97, 99/99 e 102/2000. INCIDNCIAS O imposto incide sobre: I operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento de alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares; II prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores; III prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza; IV fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; V fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, quando a lei complementar aplicvel expressamente o sujeitar incidncia do imposto estadual. VI a entrada de mercadoria importada do exterior, por pessoa fsica ou jurdica, ainda quando se tratar de bem destinado a consumo ou ativo permanente do estabelecimento; VII o servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior; VIII a entrada, no territrio do Estado destinatrio, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e de energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao,
decorrentes de operaes interestaduais, cabendo o imposto ao Estado onde estiver localizado o adquirente.
NO INCIDNCIAS O imposto no incide sobre: I operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso; II operaes e prestaes que destinem ao exterior mercadorias, inclusive produtos primrios e produtos industrializados semi-elaborados, ou servios; II operaes interestaduais relativas a energia eltrica e petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando destinados industrializao ou comercializao; IV operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial; V operaes relativas a mercadorias que tenham sido ou que se destinem a ser utilizadas na prestao, pelo prprio autor da sada, de servio de qualquer natureza definido em lei complementar como sujeito ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, ressalvadas as hipteses previstas na mesma lei complementar; VI operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de propriedade de estabelecimento industrial, comercial ou de outra espcie; VII operaes decorrentes de alienao fiduciria em garantia, inclusive a operao efetuada pelo credor em decorrncia do inadimplemento do devedor; VIII operaes de arrendamento mercantil, no compreendida a venda do bem arrendado ao arrendatrio; IX operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de bens mveis salvados de sinistro para companhias seguradoras. Equipara-se s operaes de que trata o item II a sada de mercadoria realizada com o fim especfico de exportao para o exterior, destinada a:
a) empresa comercial exportadora, inclusive tradings ou outro estabelecimento da mesma empresa; b) armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro. CONTRIBUINTE Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria ou prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. tambm contribuinte a pessoa fsica ou jurdica que, mesmo sem habitualidade: I importe mercadorias do exterior, ainda que as destine a consumo ou ao ativo permanente do estabelecimento; II seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior, III adquira em licitao de mercadorias apreendidas ou abandonadas; IV adquira lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao. ALIQUOTAS: sero propostas pelos Estados e DF e aprovadas no mbito do Conselho Nacional de Politica Fazendaria(CONFAZ). SUBSTITUIO TRIBUTRIA A Lei estadual poder atribuir a contribuinte do imposto ou a depositrio a qualquer ttulo a responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que o contribuinte assumir a condio de substituto tributrio. A responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto incidente sobre uma ou mais operaes ou prestaes, sejam antecedentes, concomitantes ou subseqentes, inclusive ao valor decorrente da diferena entre alquotas interna e interestadual nas operaes e prestaes que destinem bens e
servios a consumidor final localizado em outro Estado, que seja contribuinte do imposto. A atribuio de responsabilidade dar-se- em relao a mercadorias ou servios previstos em lei de cada Estado. assegurado ao contribuinte substitudo o direito restituio do valor do imposto pago por fora da substituio tributria, correspondente ao fato gerador presumido, que no se realizar. DIREITO DE CRDITO POR FATO GERADOR PRESUMIDO QUE NO SE REALIZAR Formulado o pedido de restituio e no havendo deliberao no prazo de noventa dias, o contribuinte substitudo poder se creditar, em sua escrita fiscal, do valor objeto do pedido, devidamente atualizado segundo os mesmos critrios aplicveis ao tributo (pargrafo 1 do art. 10 da Lei Complementar 87/96). Sobrevindo deciso contrria irrecorrvel, o contribuinte substitudo, no prazo de quinze dias da respectiva notificao, proceder ao estorno dos crditos lanados, tambm devidamente atualizados, com o pagamento dos acrscimos legais cabveis. LOCAL DA OPERAO OU DA PRESTAO O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do estabelecimento responsvel, : I tratando-se de mercadoria ou bem: a) o do estabelecimento onde se encontre, no momento da ocorrncia do fato gerador; b) onde se encontre, quando em situao irregular pela falta de documentao fiscal ou quando acompanhado de documentao inidnea, como dispuser a legislao tributria; c) o do estabelecimento que transfira a propriedade, ou o ttulo que a represente, de mercadoria por ele adquirida no Pas e que por ele no tenha transitado; d) importado do exterior, a do estabelecimento onde ocorrer a entrada fsica;
e) importado do exterior, o do domiclio do adquirente, quando no estabelecido; f) aquele onde seja realizada a licitao, no caso de arrematao de mercadoria importada do exterior e apreendida; g) o do Estado onde estiver localizado o adquirente, inclusive consumidor final, nas operaes interestaduais com energia eltrica e petrleo, lubrificantes e combustveis dele derivados, quando no destinados industrializao ou comercializao; h) o do Estado de onde o ouro tenha sido extrado, quando no considerado como ativo financeiro ou instrumento cambial; i) o de desembarque do produto, na hiptese de captura de peixes, crustceos e moluscos; II tratando-se de prestao de servio de transporte: a) onde tenha incio a prestao; b) onde se encontre o transportador, quando em situao irregular pela falta de documentao fiscal ou quando acompanhada de documentao inidnea, como dispuser a legislao tributria; c) o do estabelecimento destinatrio do servio, na hiptese da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente; III tratando-se de prestao onerosa de servio de comunicao: a) o da prestao do servio de radiodifuso sonora e de som e imagem, assim entendido o da gerao, emisso, transmisso e retransmisso, repetio, ampliao e recepo; b) o do estabelecimento da concessionria ou da permissionria que fornea ficha, carto, ou assemelhados com que o servio pago; c) o do estabelecimento destinatrio do servio, na hiptese da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente; d) o do estabelecimento ou domiclio do tomador do servio, quando prestado por meio de satlite;
d) onde seja cobrado o servio, nos demais casos. IV tratando-se de servios prestados ou iniciados no exterior, o do estabelecimento ou do domiclio do destinatrio. OCORRNCIA DO FATO GERADOR Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento: I da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular; II do fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por qualquer estabelecimento; III da transmisso a terceiro de mercadoria depositada em armazm geral ou em depsito fechado, no Estado do transmitente; IV da transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que a represente, quando a mercadoria no tiver transitado pelo estabelecimento transmitente; V do inicio da prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal, de qualquer natureza; VI do ato final do transporte iniciado no exterior; VII das prestaes onerosas de servios de comunicao, feita por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza; VIII do fornecimento de mercadoria com prestao de servios: a) no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; b) compreendidos na competncia tributria dos Municpios e com indicao expressa de incidncia do imposto da competncia estadual, como definido na lei complementar aplicvel, IX do desembarao aduaneiro das mercadorias importadas do exterior; X do recebimento, pelo destinatrio, de servio prestado no exterior; XI da aquisio em licitao pblica de mercadorias importadas do exterior apreendidas ou abandonadas;
XII da entrada no territrio do Estado de lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao; XIII da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente. NO CUMULATIVIDADE DO IMPOSTO O imposto no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou por outro Estado. assegurado ao sujeito passivo o direito de creditar-se do imposto anteriormente cobrado em operaes de que tenha resultado a entrada de mercadoria, real ou simblica, no estabelecimento. Exemplo: Total do ICMS devido pelo sujeito passivo: R$ 50.000,00 Valor do imposto anteriormente cobrado, decorrentes de entradas de mercadorias R$ 10.000,00. Valor do ICMS a pagar: R$ 50.000,00 R$ 10.000,00 = R$ 40.000,00. VEDAO DE CRDITO No do direito a crdito as entradas de mercadorias ou utilizao de servios resultantes de operaes ou prestaes isentas ou no tributadas, ou que se refiram a mercadorias ou servios alheios atividade do estabelecimento. Salvo prova em contrrio, presumem-se alheios atividade do estabelecimento os veculos de transporte pessoal. vedado o crdito relativo mercadoria entrada no estabelecimento ou a prestao de servios a ele feita: I para integrao ou consumo em processo de industrializao ou produo rural, quando a sada do produto resultante no for tributada ou estiver isenta do imposto, exceto se tratar-se de sada para o exterior;
II para comercializao ou prestao de servio, quando a sada ou a prestao subseqente no forem tributadas ou estiverem isentas do imposto, exceto as destinadas ao exterior. ESTORNO DE CRDITO O sujeito passivo dever efetuar o estorno do imposto de que se tiver creditado sempre que o servio tomado ou a mercadoria entrada no estabelecimento: I for objeto de sada ou prestao de servio no tributada ou isenta, sendo esta circunstncia imprevisvel na data da entrada da mercadoria ou da utilizao do servio; II for integrada ou consumida em processo de industrializao, quando a sada do produto resultante no for tributada ou estiver isenta do imposto; III vier a ser utilizada em fim alheio atividade do estabelecimento; IV vier a perecer, deteriorar-se ou extraviar-se. No se estornam crditos referentes a mercadorias e servios que venham a ser objeto de operaes ou prestaes destinadas ao exterior. PRESCRIO DO CRDITO O direito de utilizar o crdito extingue-se depois de decorridos cinco anos contados da data de emisso do documento (pargrafo nico do art. 23 da LC 87/96). LIQUIDAO DAS OBRIGAES As obrigaes consideram-se liquidadas por compensao at o montante dos crditos escriturados no mesmo perodo mais o saldo credor de perodos ou perodos anteriores, se for o caso. Se o montante dos crditos superar os dos dbitos, a diferena ser transportada para o perodo seguinte. DESTINAO : do produto arrecadado -75%Estados e 25% so repassados para os municpios.
IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE DE VEICULOS AUTOMOTORES-IPVA. um imposto estadual, ou seja, somente os Estados e o Distrito Federal tm competncia para institu-lo (Art.155, III da Constituio Federal). Do total arrecadado por cada veculo, 50% destinado ao governo estadual, enquanto que os outros 50% so destinados ao municpio onde o veculo foi registrado. O IPVA tem como fato gerador a propriedade do veculo automotor (automveis, motocicletas etc). Conforme entendimento do Supremo Tribunal Federal, a propriedade de veculos de natureza hdrica ou area no fato gerador desse imposto, sendo to somente veculos de circulao terrestre (RE 134.509-AM - rel. orig. Min. Marco Aurlio, red. p/ acrdo Min. Seplveda Pertence, 29.05.2002). Os contribuintes do imposto so os proprietrios de veculos automotores. A alquota utilizada determinada por cada governo estadual, com base em critrio prprio. A base de clculo o valor venal do veculo, estabelecido pelo Estado que cobra o imposto. A funo do IPVA exclusivamente fiscal DESTINAO: do produto arrecadado 50% permancem no Estado e 50%so repassados aos municipios nos quais os veiculos tenham sido licenciados. IMPOSTO DE TRANSMISSO CAUSA MORTIS E DOAO -ITCMD um imposto de competncia estadual, devido por toda pessoa fsica ou jurdica quando da transmisso de bens ou direitos como herana, diferena de partilha ou doao. Possui funo fiscal, ou seja, tem a finalidade de arrecadar recursos financeiros para os estados e Distrito Federal. O lanamento do crdito tributrio feito por declarao. Ocorre o fato gerador: na transmisso de qualquer bem ou direito havido por sucesso legtima ou sucesso testamentria, inclusive a sucesso provisria;
na transmisso por doao, a qualquer ttulo, de quaisquer bens ou direitos; na aquisio de bem ou direito em excesso pelo herdeiro ou cnjuge meeiro, na partilha, em sucesso causa mortis ou em dissoluo de sociedade conjugal. A base de clculo o valor venal dos bens ou direitos transmitidos. A Fazenda Pblica deve avaliar o bem transmitido ou doado para se chegar ao quantum a ser tributado. H casos em que o bem j demonstra o seu valor; j outros, em que a cotao especfica realizada por rgos especializados, como por exemplo nos casos onde a tributao recai sobre o valor das aes de companhias abertas, sendo o referido valor venal mostrado prontamente. Quando tais possibilidades no forem possveis, deve-se apresentar a Fazenda Pblica munida de laudo de avaliao com o especfico mtodo utilizado para o tipo de bem, respeitando-se assim, entre outros, os princpios da segurana jurdica e da isonomia. incidir ITCMD sobre os bens imveis, mveis, titulos e crditos da seguinte forma: Imveis, ser recolhido o imposto no local onde se encontra o bem. Outros bens, recolhero onde for lavrado o documento. O fato-gerador do ITCMD PENDENTE, significa que ele fica aguardando que o direito civil diga o momento da sucesso. Na DOAO, recolher no domicilio do doador. "O CLCULO SER FEITO SEPARADO PARA CADA HERDEIRO"
ALIQUOTA: dependem de legislao propria de cada Estado. DESTINAO: o produto da arrecadao integralmente receita do Estado arrecadador. constitui
Capitulo 9 IMPOSTOS MUNICIPAIS IMPOSTO DE TRANSMISSO DE BENS IMVEIS INTERVIVOS - ITBI previsto na Constituio Federal/1988, no artigo 156, inciso II. O Cdigo Tributrio Nacional - CTN (Lei 5.172, de 25.10.1966), rege o IBTI em seus artigos 35 a 42. A Constituio Federal de 1988 estipulou que o ITCMD (imposto sobre a transmisso causa mortis ou doao) competiria aos Estados e ao DF (art. 155, I), enquanto os municpios ficariam com o ITBI (imposto sobre a transmisso de bens inter-vivos) (art. 156). O fato gerador a transmisso, por ato oneroso, de bens imveis, excluindo-se a sucesso (causa mortis). Em termos de legislao ordinria., o ITBI, sendo da competncia dos Municpios, tem legislao prpria para cada um deles. NO INCIDNCIA O ITBI no incide sobre a transmisso dos bens ou direitos: I quando efetuada para sua incorporao ao patrimnio de pessoa jurdica em pagamento de capital nela subscrito; II quando decorrente da incorporao ou da fuso de uma pessoa jurdica por outra ou com outra. A no-incidncia no se aplica quando a pessoa jurdica adquirente tenha como atividade preponderante a venda ou locao de propriedade imobiliria ou a cesso de direitos relativos sua aquisio. BASE DE CLCULO A base de clculo do imposto o valor venal dos bens ou direitos transmitidos. CONTRIBUINTE Contribuinte do imposto qualquer das partes na operao tributada. como dispuser a lei.
DESTINAO: o produto da arrecadao exclusivamente ao tesouro municipal.
pertence
IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL URBANA-IPTU FUNDAMENTO LEGAL: art. 156, I, da CF e legislao especfica de cada municpio FATO GERADOR: a propriedade, o domnio ou a posse de bem imvel por natureza ou acesso fsica, como definido na lei civil, localizado na zona urbana do municpio. CONTRIBUINTE: o proprietrio do imvel BASE DE CLCULO: o valor venal do imvel, apurado atravs de avaliao administrativa. ALQUOTAS: variam de acordo com a legislao especfica de cada municpio. DESTINAO: o produto da arrecadao exclusivamente ao tesouro municipal. pertence
IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZAISSQN FUNDAMENTO LEGAL: art. 156 , III da CF. Lei Complementar n 116 de 31.07.2003 e legislao especifica de cada municpio. FATO GERADOR: a prestao do servio, empresa profissional autnomo, com o sem estabelecimento fixo. ou
CONTRIBUINTE: o prestador profissional autnomo.
do
servio,
empresa
ou
BASE DE CLCULO: o preo do servio, que para efeito de apurao da base de clculo, ser obtido: a) pela receita mensal do contribuinte, quando se tratar de prestar de servio em carter permanente; b) pelo servio cobrado, quando se tratar de prestao de servio de carter eventual, seja descontnua ou isolada. ALQUOTAS: variam de acordo com a legilso especfica de cada municpio. DESTINAO: o produto da arrecadao constitui receita prpria do municpio. Captulo 10 SIMPLES FEDERAL ASPECTOS GERAIS O SIMPLES uma forma simplificada e englobada de recolhimento de tributos e contribuies, tendo como base de apurao a receita bruta. Nota: O Simples Federal foi substitudo, a partir de 01.07.2006, pelo regime do Simples Nacional, em decorrncia da Lei Complementar 123/2006. TRIBUTOS ALCANADOS PELO SIMPLES FEDERAL O valor do recolhimento unificado pelo SIMPLES substitui os seguintes tributos e contribuies: a) Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas (substituio parcial). b) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL.
c) Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PIS/PASEP. d) Contribuio para Financiamento da Seguridade Social COFINS. e) Imposto sobre Produtos Industrializados IPI. f) Contribuies para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de que tratam a Lei Complementar 84/96 (contribuio patronal sobre autnomos, e pr-labore), os artigos 22 e 22A da Lei 8.212/91 (contribuio patronal incluindo SAT - sobre remuneraes de empregados e contratao de cooperativas de servios) e o art. 25 da Lei 8.870/1994 (produo rural) (redao dada pela Lei n 10.256, de 9.10.2001). g) As contribuies destinadas ao SESC, SESI, SENAI, SENAC, SEBRAE, Salrio-Educao e contribuio sindical patronal. Desta forma, a empresa recolher a ttulo de Previdncia Social em sua GPS, apenas o valor descontado de seus empregados, estando, portanto, excludo da obrigao de recolher a contribuio patronal de 20% sobre a folha de pagamento, 20% sobre a remunerao paga ou creditada aos empresrios e autnomos, seguro acidente de trabalho e terceiros (SENAI, SESC, SEBRAE etc.). O SIMPLES poder incluir o ICMS e o ISS, desde que a unidade Federada ou o Municpio em que esteja estabelecida a empresa venha a ele aderir mediante convnio. TRIBUTOS NO ALCANADOS PELO SIMPLES FEDERAL O pagamento do imposto unificado no exclui a incidncia dos seguintes impostos ou contribuies, devidos na qualidade de contribuinte ou responsvel, em relao aos quais ser observada a legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas: a) Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro ou Relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios IOF.
b) Imposto sobre Importao de Produtos Estrangeiros II. c) Imposto sobre Exportao, para o Exterior, de Produtos Nacionais ou Nacionalizados IE. d) Imposto de Renda, relativo aos pagamentos ou crditos efetuados pela pessoa jurdica e aos rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel, bem assim relativo aos ganhos de capital obtidos na alienao de ativos (o IR Fonte ser considerado de tributao exclusiva). e) Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural ITR. f) Contribuio Provisria sobre a Movimentao Financeira CPMF. g) Contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio FGTS. h) Contribuio para a Seguridade Social, relativa a parcela descontada do empregado. EMPRESAS ENQUADRADAS NO SIMPLES FEDERAL MICROEMPRESA A Partir de 01.01.2012 A partir de 01.01.2012, considera-se microempresa a pessoa jurdica que, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais); Base: Lei Complementar 139/2011 EMPRESA DE PEQUENO PORTE (EPP) A Partir de 01.01.2012 A partir de 01.01.2012, considera-se empresa de pequeno porte, a pessoa jurdica que aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais). Base: Lei Complementar 139/2011
LIMITES PROPORCIONAIS No caso de incio de atividades no prprio ano-calendrio, os limites sero proporcionais ao nmero de meses em que a pessoa jurdica houver exercido atividade, desconsideradas as fraes de meses. A Partir de 01.01.2012 na hiptese de incio de atividade no ano-calendrio imediatamente anterior ao da opo, os valores proporcionais sero, respectivamente, de R$ 30.000,00 (trinta mil reais) para ME e R$ 300.000,00 (trezentos mil reais) para EPP, multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento naquele perodo, desconsideradas as fraes de meses. Exemplo 1: Empresa constituda em 30/01/2011. Receita bruta de janeiro a dezembro: R$ 198.000. Enquadramento: R$ 198.000 dividido por 11 (nmero de meses de janeiro a dezembro, desconsiderando-se a frao do ms de janeiro) x 12 meses = R$ 216.000. Esta empresa subsequente. est na categoria de ME, para o ano
Nota: para o ano em curso, considera-se a empresa como ME. Exemplo 2: Empresa constituda em 05/05/2011. Receita bruta de maio a dezembro: R$ 70.000. Enquadramento: R$ 70.000 dividido por 7 (nmero de meses de junho a dezembro, desconsiderando-se a frao do ms de maio) x 12 meses = R$ 120.000. Esta empresa subsequente. est na categoria de ME, para o ano
Nota: para o ano em curso, considera-se a empresa como ME.
EFEITOS DA OPO DO SIMPLES FEDERAL A opo pelo SIMPLES produzir efeitos: a partir de 1 de janeiro do prprio ano-calendrio da opo, se formalizada at o ltimo dia til do ms de janeiro; 2. a partir do primeiro dia do ano-calendrio subsequente, se formalizada aps janeiro; 3. a partir de 1 de janeiro do prprio ano-calendrio da opo, se formalizada at o ltimo dia til do ms de fevereiro, em relao s opes efetuadas at 28.02.2001; 4. a partir do primeiro dia do ano-calendrio subsequente, se formalizada aps fevereiro, em relao s opes efetuadas at 28.02.2001; 5. a partir do incio de atividades, quando formalizada na constituio da empresa.
1.
Em qualquer caso, a opo definitiva para o ano-calendrio a que se refere. PARCELAMENTO DE DBITOS NO SIMPLES FEDERAL O ingresso no Simples Federal dependia da regularizao dos dbitos da pessoa jurdica, de seu titular ou scios, para com a Fazenda Nacional e o INSS. A opo fica condicionada prvia regularizao de todos os dbitos do contribuinte junto Secretaria da Receita Federal (SRF) e Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional (PGFN). A regularizao dos dbitos poderia ser efetuada mediante parcelamento, a ser requerido junto Secretaria da Receita Federal (SRF), Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional e ao INSS, conforme o caso. Na hiptese de pessoa jurdica que esteja iniciando suas atividades, o pedido de parcelamento ser preenchido, quando for o caso, apenas em relao ao seu titular ou scio.
Para fins de controle e regularizao dos dbitos junto ao INSS, a Secretaria da Receita Federal comunicar a esse rgo todas as inscries no Simples, ficando o contribuinte sujeito ao cancelamento de sua opo, na hiptese da no-regularizao desses dbitos no prazo de at 60 dias contados da data da opo.
INCENTIVOS FISCAIS, CRDITO DE IPI E ICMS A inscrio no Simples importa em vedao utilizao ou destinao de qualquer valor a ttulo de incentivo fiscal, bem como tomada de crditos de IPI relativo a entradas, no sendo possvel a transferncia de crditos deste imposto.
Captulo 11 SPED-SISTEMA PBLICO DE ESCRITURAO DIGITAL Institudo pelo Decreto n 6.022, de 22 de janeiro de 2007, o Sistema Pblico de Escriturao Digital (Sped) faz parte do Programa de Acelerao do Crescimento do Governo Federal (PAC 2007-2010) e constitui-se em mais um avano na informatizao da relao entre o fisco e os contribuintes. De modo geral, consiste na modernizao da sistemtica atual do cumprimento das obrigaes acessrias, transmitidas pelos contribuintes s administraes tributrias e aos rgos fiscalizadores, utilizando-se da certificao digital para fins de assinatura dos documentos eletrnicos, garantindo assim a validade jurdica dos mesmos apenas na sua forma digital.
Objetivos: O Sped tem como objetivos, entre outros:
Promover a integrao dos fiscos, mediante a padronizao e compartilhamento das informaes contbeis e fiscais, respeitadas as restries legais.
Racionalizar e uniformizar as obrigaes acessrias para os contribuintes, com o estabelecimento de transmisso nica de distintas obrigaes acessrias de diferentes rgos fiscalizadores.
Tornar mais clere a identificao de ilcitos tributrios, com a melhoria do controle dos processos, a rapidez no acesso s informaes e a fiscalizao mais efetiva das operaes com o cruzamento de dados e auditoria eletrnica.
Benefcios: Reduo de custos com a dispensa de emisso e armazenamento de documentos em papel;

Eliminao do papel;
Reduo de custos com a racionalizao e simplificao das obrigaes acessrias; Uniformizao das informaes que o contribuinte presta s diversas unidades federadas;
Reduo do fraudulentas;

envolvimento
involuntrio
em
prticas
Reduo do tempo despendido com a presena de auditores fiscais nas instalaes do contribuinte; Simplificao e agilizao dos procedimentos sujeitos ao controle da administrao tributria (comrcio exterior, regimes especiais e trnsito entre unidades da federao);
Fortalecimento do controle e da fiscalizao por meio de intercmbio de informaes entre as administraes tributrias;
Rapidez no acesso s informaes;
Aumento da produtividade do auditor atravs da eliminao dos passos para coleta dos arquivos; Possibilidade de troca de informaes entre os prprios contribuintes a partir de um leiaute padro;

Reduo de custos administrativos; Melhoria da qualidade da informao;
Possibilidade de cruzamento entre os dados contbeis e os fiscais; Disponibilidade de cpias autnticas e vlidas da escriturao para usos distintos e concomitantes;

Reduo do Custo Brasil; Aperfeioamento do combate sonegao;
Projetos Sped-Contbil
Principais projetos Descrio

a substituio da escriturao em papel pela Escriturao Contbil Digital - ECD, tambm chamada de SPED-Contbil. Trata-se da obrigao de transmitir em verso digital os seguintes livros: I - livro Dirio e seus auxiliares, se houver; II - livro Razo e seus auxiliares, se houver; III - livro Balancetes Dirios, Balanos e fichas de lanamento comprobatrias dos assentamentos neles transcritos. Conforme disciplina a Instruo Normativa RFB n 949/09, O FCONT uma escriturao, das contas patrimoniais e de resultado, em partidas dobradas, que considera os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31.12.2007. um arquivo digital, que se constitui de um conjunto de escrituraes de documentos fiscais e de outras informaes de interesse dos fiscos das unidades federadas e da Secretaria da Receita Federal do Brasil, bem como de registros de apurao de impostos referentes s operaes e prestaes praticadas pelo contribuinte. Este arquivo dever ser assinado digitalmente e transmitido, via Internet, ao ambiente Sped. Trata-se de um arquivo digital institudo no Sistema Publico de Escriturao Digital SPED, a ser utilizado pelas pessoas jurdicas de direito privado na escriturao da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, nos regimes de apurao no-cumulativo e/ou cumulativo, com base no conjunto de documentos e operaes representativos das receitas auferidas, bem como dos custos, despesas, encargos e aquisies geradores de crditos da no-cumulatividade.
FCONT
Sped-Fiscal
EFD-Contribuies
Projetos NF-e-Ambiente nacional
Descrio
O Projeto Nota Fiscal Eletrnica (NF-e) est sendo desenvolvido, de forma integrada, pelas Secretarias de Fazenda dos Estados e Receita Federal do Brasil, a partir da assinatura do Protocolo ENAT 03/2005, de 27/08/2005, que atribui ao Encontro Nacional de Coordenadores e Administradores Tributrios Estaduais (ENCAT) a coordenao e a responsabilidade pelo desenvolvimento e implantao do Projeto NF-e. A Nota Fiscal de Servios Eletrnica (NFS-e) um documento de existncia digital, gerado e armazenado eletronicamente em Ambiente Nacional pela RFB, pela prefeitura ou por outra entidade conveniada, para documentar as operaes de prestao de servios. O Conhecimento de Transporte eletrnico (CT-e) o novo modelo de documento fiscal eletrnico, institudo pelo AJUSTE SINIEF 09/07, de 25/10/2007, que poder ser utilizado para substituir os documentos ora vigentes. A Central tem como objetivo a captao de dados contbeis e financeiros (notadamente as demonstraes contbeis), a agregao desses dados e a disponibilizao sociedade, em meio magntico, dos dados originais e agregados. O objetivo do sistema eliminar a redundncia de informaes existentes na escriturao contbil, no Lalur e na DIPJ, facilitando o cumprimento da obrigao acessria. O projeto est em fase de estudos na Receita Federal e nos demais entes pblicos interessados, tendo como objetivo abranger a escriturao da folha de pagamento e, em uma segunda fase, o Livro Registro de Empregados.
NFS-e
CT-e
Central de Balanos e-LALUR EFD-Social

Resumo Aula

Transféré par

Informations du document

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Resumo Aula

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

C e n t r o U n iv e r s it r io A m p a re n s e

CONTABILIDADE TRIBUTRIA APLICADA ANOTAES DE AULA

Prof. Mrio Srgio Lopes Fontana 1 Sem -2012

Princpios Fundamentais de Contabilidade

Frase mnemnica ECOVAC P.

Adicional de Frete para Renovao da Marinha Mercante

AFRMM - Lei 10.893/2004

Cientfico e Tecnolgico - FNDCT - Lei 10.168/2000

Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado dos

Comercial (SENAC) - Decreto-Lei 8.621/1946

(SESCOOP) - art. 9, I, da MP 1.715-2/1998 16. 17. 18.

CIDE Combustveis - Lei 10.336/2001

CIDE Remessas Exterior - Lei 10.168/2000

aos Atletas Profissionais - FAAP - Decreto 6.297/2007

Pblica - Emenda Constitucional 39/2002

Contribuio Sindical Patronal (no se confunde com

Contribuio Social Adicional para Reposio das

Perdas Inflacionrias do FGTS - Lei Complementar 110/2001

Seguridade Social (COFINS)

(OAB, CRC, CREA, CRECI, CORE, etc.) 31. 32.

esgoto, rede de gua, rede de esgoto, etc.

- Lei 5.070/1966 com novas disposies da Lei 9.472/1997 35.

Telecomunicaes (FUST) - art. 6 da Lei 9.998/2000

Telecomunicaes (Funttel) - Lei 10.052/2000

41. 42. (IPVA) 43.

Natureza (IR - pessoa fsica e jurdica)

(ITCMD) 50. 51. 52.

Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PASEP) 55.

Educao e Cursos de Graduao - Lei 10.870/2004

- Lei 10.357/2001, art. 16 64. estaduais e federais)

ANA - art. 13 e 14 da MP 437/2008

Mobilirios) - Lei 7.940/1989

Concursos - art. 50 da MP 2.158-35/2001

Exrcito Brasileiro - TFPC - Lei 10.834/2003

de Manaus - Lei 9.960/2000

11, inciso I, e artigos 12 e 13, da Lei 9.427/1996

Lei 9.612/1998 e nos art. 7 e 42 do Decreto 2.615/1998

Defesa Econmica - CADE - art. 23 da Lei 12.529/2011

1.637,11 de R$ 1.637,12 at R$ 2.453,50 de R$ 2.453,51 at R$ 3.271,38 de R$ 3.271,39 at R$ 4.087,65 acima de R$ 4.087,66

dependente: R$ 164,56. Salrio contribuio 1.174,86 de R$ 1.174,87 1.958,10 de R$ 1.958,11 3.916,20

Deduo por Alquota para fins de recolhimento INSS at R$ 8% 9% 11%

0 IRPJ (LAIR) 1 CSLL, IR e Adicional 1 Resultado depois da CSLL e IR

Clculo da CSLL, IR e adicional CSLL IR = 1.132.158,30 x 9% 25 = 1.132.158,30 x 15% 169.823, 101.894,

IV-Apurao trimestral com base no lucro arbitrado

Espcie de atividades geradoras de receita

Percentuai s aplicadas sobre a receita 1,92%

Captulo 6Impostos Federais- Continuao IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS - IPI

restaure o produto recondicionamento).

Captulo 8IMPOSTOS ESTADUAIS

DESTINAO: o produto da arrecadao exclusivamente ao tesouro municipal.

CONTRIBUINTE: o prestador profissional autnomo.

Nota: para o ano em curso, considera-se a empresa como ME.

Objetivos: O Sped tem como objetivos, entre outros:

Benefcios: Reduo de custos com a dispensa de emisso e armazenamento de documentos em papel;

Rapidez no acesso s informaes;

Reduo de custos administrativos; Melhoria da qualidade da informao;

Reduo do Custo Brasil; Aperfeioamento do combate sonegao;

Principais projetos Descrio

Projetos NF-e-Ambiente nacional

Central de Balanos e-LALUR EFD-Social

Vous aimerez peut-être aussi