SECCIN TRIBUTARIA

Aplicacin del Rgimen de Incentivos

Eco. Rita Basauri Lpez/ Economista Tributaria / Post Grado en Administracin Tributaria en la Fundacin Getulio Vargas de Brasil / Ex Funcionaria de SUNAT / Miembro del Staff de El Asesor Empresarial.
1. CUESTIONES PREVIAS La Administracin Tributaria, dentro de su facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias, tambien tiene la facultad de aplicar gradualmente las sanciones. As, mediante Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT (31.03.2007) aprob el Rgimen de Gradualidad. No obstante, debe indicarse que adems de este beneficio, el artculo 179 del Cdigo Tributario estableci un Rgimen de Incentivos, rgimen con el que tambien pueden reducirse determinadas sanciones, el cual tratamos a continuacin. 2. MBITO DE APLICACIN El Rgimen de Incentivos es aplicable a las infracciones establecidas en los Numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias: Numeral 1) No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.
50% del tributo omitido o 50% del saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente, o 15% de la prdida declarada o 100% del monto obtenido indebidamente, de haber obtenido la devolucin.

o la Resolucin de Multa, con la condicin de que cancele tales valores notificados con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del Cdigo Tributario (7 das hbiles); cabe indicar que respecto de la Resolucin de Multa, ademas debe considerarse que para la aplicacin de esta rebaja, no debe interponerse medio impugnatorio alguno. 0% Al vencimiento del plazo antes sealado respecto de la Resolucin de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o Resolucin de Multa Notificadas, salvo que el medio este referido a la aplicacin del Rgimen de Incentivos. Tributos Retenidos o Percibidos Cuando se trate de tributos retenidos o percibidos, para aplicar el Rgimen de Incentivos, debe presentarse la Declaracin del Tributo Omitido y cancelarlos o la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de corresponder y Resolucin de Multa, segn sea el caso. La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo declarado en la subsanacin. Prdida del Rgimen de Incentivos El Rgimen de Incentivos se perder si el deudor tributario, luego de acogerse a l, interpone cualquier impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del Rgimen de Incentivos. APLICACIN PRCTICA CASO N 1

TABLAS I, II y III

SANCIN

Numeral 4) No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
TABLAS I, II y III SANCIN 50% del tributo no pagado

3. APLICACIN DEL RGIMEN El Rgimen de Incentivos se aplicar, siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la Multa con la Rebaja correspondiente. Las Rebajas que permite este Rgimen son: 90% Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin Tributaria relativa al tributo o perodo a regularizar. 70% Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un Requerimiento de la Administracin Tributaria, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta, el cual de acuerdo al artculo 75 del Cdigo Tributario no puede ser menor a tres (3) das hbiles o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la Notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de Multa. 50% Cuando culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria, segn lo dispuesto por el artculo 75 del Cdigo Tributario o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efecto la Notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso,

Numeral 5) No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago distintos de los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada.
TABLAS I SANCIN 30% UIT

TABLAS II

SANCIN

15% UIT

MULTA POR NO PAGAR DENTRO DE LOS PLAZOS ESTABLECIDOS LOS TRIBUTOS RETENIDOS
Un contribuyente con RUC 20899898123 no cumpli con cancelar los tributos retenidos por rentas de cuarta categora correspondiente al perodo tributario Marzo 2010 (Vencimiento: 26.04.2010). Nos pregunta Cmo determinar la Multa correspondiente si va a subsanar la omisin y el pago de la Multa el 10.05.2010 en forma voluntaria?. El monto de la retencin no efectuada es por S/. 1 200. SOLUCIN: Este tipo de infraccin se encuentra tipificada en el Numeral 4) del artculo 178 del Cdigo Tributario, la cual es sancionada con una Multa equivalente al 50% del Tributo No Pagado.

TABLAS III

SANCIN 0,2% DE I o cierre

Categ. 1 2 3 4 5

I 0,2% I 20 000 40 32 000 64 52 000 104 80 000 160 120 000 240

En relacin a estas sanciones es importante mencionar que de acuerdo a las Tablas de Infracciones y Sanciones, las multas no podrn ser en ningun caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en funcin al Tributo Omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepcion de los ingresos netos.

SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2010

13

SECCIN TRIBUTARIA
Como el contribuyente va cancelar la Multa con la rebaja correspondiente en el momento de la subsanacin, es decir, pagando la retencin de cuarta categora con anterioridad a cualquier notificacin de la Administracin Tributaria relativa al tributo o perodo a regularizar, obtendr una Rebaja del 90%. Determinacin de la Multa Rebajada al 10.05.2010: Multa = 50% del Tributo No pagado Multa = 50% de S/. 1 200 Multa = S/. 600 Multa Rebaja: 90% S/. 600 (540) -------Multa rebajada S/. 60 Intereses (0.600%) (a) 1 -------Multa Rebajada al 10.05.2010 S/. 61 ==== (a) Del 26.04.2010 al 10.05.2010 = 15 da X 0.04% =
0.600%

Multa = 50% del Saldo a Favor declarado indebidamente + 50% del Tributo omitido Multa = (50% de S/. 580) + (50% de S/. 1 200) Multa = S/. 290 + S/. 600 Multa = S/. 890 Determinacin de la Multa Rebajada al 07.05.2010: Multa Rebaja: 90% Multa Rebajada Intereses (1.720%) (b) Multa Rebaja al 07.05.2010 S/. 890 (801) ------S/. 89 2 ------S/. 91 ====

(b) Del 26.03.2010 al 07.05.2010 = 43 das X 0.04% = 1.720% CASO N 3

APLICACIN DEL RGIMEN DE INCENTIVOS EN LA SUBSANACIN PARCIAL

Un contribuyente con RUC N 20156040313 no cumpli con cancelar los tributos retenidos por renta de Cuarta Categora correspondiente al periodo tributario Febrero 2010 (Vencimiento: 19.03.2010) ascendente a S/. 3 000. El 10.05.2010 va a cancelar una parte de la Retencin (S/. 2 000). Nos pregunta Cmo determinar la multa? SOLUCIN: El numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario establece que constituye infraccin el no pagar los tributos retenidos dentro de los plazos establecidos, infraccin que se sanciona con una multa equivalente al 50% del tributo retenido no pagado. Sobre el particular, debe recordarse que esta sancin tambin podr acogerse al Rgimen de Incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo tributario, sin embargo, para que opere la reduccin, la misma est supeditada a que se regularice el pago del tributo retenido no pagado. En todo caso, la norma refiere que en caso de pagarse parcialmente el tributo retenido no pagado, la rebaja se aplicar en funcin a lo regularizado. En ese sentido, considerando lo sealado en el caso expuesto, podemos afirmar que en principio la multa que le corresponde al contribuyente ser equivalente a S/. 1,500. Sin embargo si regulariza el pago del tributo retenido no pagado en forma parcial, se produce una situacin sui generis, pues sobre el monto regularizado (S/. 2,000) podr aplicarse el Rgimen de Incentivos, en tanto que sobre el monto no regularizado (S/. 1,000), no podr aplicarse tal beneficio. De ser as, tendramos lo siguiente:
DETALLE IMPORTE MULTA RGIMEN DE INCENTIVOS (90%) MULTA A PAGAR

x 2 0 8 9 9 8 9 8 1 2 3 03 2010 6111 61.00 3042

CASO N 2
MULTA POR DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS EN LA DECLARACIN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA EJERCICIO 2009

Un contribuyente con RUC N 20546890139 cumpli con presentar la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta Ejercicio 2009 en su oportunidad (26.03.2010) consignando un Saldo a Favor por S/. 580 correspondiendo declarar un Tributo Resultante (Saldo por Regularizar) ascendente a S/. 1 200. Nos pregunta Cul es la multa que debe pagar si se va subsanar la infraccin, presentando la declaracin rectificatoria de la Declaracin Anual el 07.05.2010, en forma voluntaria? SOLUCIN: En este caso, la infraccin que se ha cometido es la tipificada en el Numeral 1) del artculo 178 del Cdigo tributario, la cual es sancionada con una Multa, la que en el caso de la Renta Anual cuando se declara un Saldo a Favor correspondiendo declarar un Tributo Resultante o Saldo por Regularizar, ser la suma del 50% del Saldo a Favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido. Como el contribuyente va cancelar la Multa con la rebaja correspondiente en el momento de la subsanacin, le es aplicable la rebaja del 90%, dado que esta cumpliendo con subsanar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin Tributaria relativa a la declaracin anual Ejercicio 2009.

Tributo retenido no S/. 3,000 pagado Regularizacin S/. 2,000 Parcial Monto pendiente S/. 1,000 de regularizar

S/. 1,000 S/. 500

(S/. 900)

S/. 100 S/. 500

Como se observa, nicamente sobre el monto regularizado (S/. 2,000), se podr aplicar el Rgimen de Incentivos. En todo caso, en tanto el contribuyente no regularice la parte pendiente del tributo retenido no pagado (S/. 1,000), no podr aplicarse rebaja alguna.

14

ASESOR EMPRESARIAL