MINISTRIO DA EDUCAO UNIVERSIDADE FEDERAL DA GRANDE DOURADOS FACULDADE DE DIREITO - FADIR CURSO DE DIREITO

GABRIEL NUNES PEREIRA

IMUNIDADE TRIBUTRIA DE TEMPLOS DE QUALQUER CULTO E RELIGIES AFRO-BRASILEIRAS

Monografia apresentada como Banca Examinadora da Universidade Federal da Grande Dourados, como pr-requisito para obteno do ttulo de Bacharel em Direito, sob a orientao do Prof. Dr. Mario Teixeira de S Junior.

DOURADOS 2010

Ficha catalogrfica elaboradada pela Biblioteca Central - UFGD Pereira, Gabriel Nunes. Imunidade tributria de templos de qualquer culto e religies afro-brasileiras. / Gabriel Nunes Pereira. Dourados, MS: UFGD, 2010. 62p. Orientador: Prof. Dr. Mario Teixeira de S Junior. Monografia (Graduao em Direito) Universidade Federal da Grande Dourados. 1. Imunidade Tributria. 2. Imunidade Tributria de templos de qualquer culto eficcia. 3. Religies afro-brasileiras. I. Ttulo.

ATA DE DEFESA DO TRABALHO DE CONCLUSO DE CURSO

Aos amores da minha vida, minha querida me, Dona Glria, a minha amorosa companheira, Sandra. As minhas irms, Sheila e Keila, e ao meu sobrinho, Arthur. III

AGRADECIMENTOS

Como tudo se inicia em casa, no poderia deixar de ser bem claro quanto gratido que tenho pelo carinho, apoio e amor recebido de minha me, Dona Glria, que alm de tudo diante das maiores dificuldades sempre se portou de forma tica, tornando-se para mim um exemplo a ser seguido. Agradeo minha companheira, Sandra, pela pacincia e por seu amor dispensado no nosso dia-adia. No poderia deixar de agradecer todos os docentes que participaram de minha formao durante a graduao, em especial ao Professor Mario Teixeira S Junior, que com sua extrema competncia orientou este acadmico nesta monografia.

IV

 melhor tentar e falhar, que preocupar-se e ver a vida passar. melhor tentar, ainda que em vo que sentar-se, fazendo nada at o final. Eu prefiro na chuva caminhar, que em dias frios em casa me esconder. Prefiro ser feliz embora louco, que em conformidade viver.

(Martin Luther King) V

RESUMO

O objeto de estudo da presente monografia a discusso sobre eficcia da aplicao da imunidade tributria dos templos de qualquer culto, encontrada no artigo 150, VI, b da Constituio Federal de 1988, em relao s religies afrobrasileiras. As imunidades tributrias gnero, do qual a imunidade religiosa espcie, se apresentam num contexto do Estado absolutista, como privilgio da nobreza e do clero, para contemporaneamente assumir o papel de garantia constitucional em razo de valores que o constituinte original entendeu que devem ser protegidos por serem a base do Estado democrtico de direito, como a liberdade de crena, o respeito ao pacto federativo etc. Por seu carter constitucional no podem as normas imunizantes sofrer afronta de outras normas infraconstitucionais, reconhecendo o STF condio de clusula ptrea a esse instituto. Encontramos os elementos componentes da imunidade religiosa, quais sejam: templo, culto e finalidades essenciais. Culto seria a religio, a exteriorizao da f, a venerao, sendo que a interpretao desse elemento deve ser ampliativa, com a ressalva daquelas religies que afrontem valores constitucionais, como a vida, a liberdade nas suas vrias expresses. Templo para alguns seria somente o local onde se realiza o culto, para outros seria tudo o que indiretamente ou diretamente viabiliza a realizao do culto e finalmente, existem aqueles que entendem o templo como entidade, como a instituio que patrocina a propagao de determinada crena, sendo que essa ltima interpretao para ns atende a razo de ser da norma. As finalidades essenciais estariam relacionadas principalmente ao alcance da imunidade religiosa, encontrando, tambm, o principio da livre concorrncia como parmetro, para que diante do caso concreto eles sirvam como elementos de ponderao. Quanto s religies de matriz africana percebemos a ineficcia da norma imunizante, por diversos fatores quais sejam: a no institucionalizao devido essncia anrquica desses cultos, o no conhecimento da legislao pelos participantes dessas religies, a falta de reconhecimento enquanto religio, o preconceito etc. Da falta de compreenso do que seriam essas religies prope-se a desburocratizao para a obteno da imunidade. O risco nessa atitude o de facilitar o cometimento de crimes, por exemplo, mas diante dos valores defrontados o Estado deve se municiar de uma fiscalizao a mais eficiente possvel, para que assim possa coibir abusos e no ferir a liberdade religiosa.

Palavras chave: Imunidade religiosa templo - culto religies - afro-brasileiras eficcia.

VI

LISTA DE SIGLAS

CF Constituio da Repblica Federativa do Brasil CNPJ Cadastro Nacional da pessoa jurdica IPTU Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana ICMS Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao IOF Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro ou sobre operaes relativas a ttulos ou valores mobilirios IPVA Imposto sobre a propriedade de veculos automotores IR Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza ITCMD Imposto sobre transmisso causa mortis e doao de quaisquer bens ou direitos ISS Imposto sobre servios de qualquer natureza ITR Imposto sobre propriedade territorial rural STF Supremo Tribunal Federal

VII

SUMRIO

INTRODUO.......................................................................................................... 1 IMUNIDADE TRIBUTRIA ...............................................................................

10 12 12 18 18 19 20 20 21 22 23 25 29 29 31 32 32 33 34 34 35 36 37 38

1.1 O PROCESSO HISTRICO.............................................................................. 1.2 IMUNIDADES TRIBUTRIAS NAS CONSTITUIES BRASILEIRAS................................................................................................... 1.2.1 Constituio de 1824 ........................................................................... 1.2.2 Constituio de 1891 ........................................................................... 1.2.3 Constituio de 1934 ........................................................................... 1.2.4 Constituio de 1937............................................................................ 1.2.5 Constituio de 1946 ........................................................................... 1.2.6 Constituio de 1967 ........................................................................... 1.2.7 Constituio de 1988 ........................................................................... 1.3 CONCEITO DE IMUNIDADE TRIBUTRIA ...................................................... 1.4 ESPCIES DE IMUNIDADE TRIBUTRIA ...................................................... 1.4.1 Consideraes iniciais......................................................................... 1.4.2 Imunidade recproca............................................................................. 1.4.3 Imunidade dos templos de qualquer culto ........................................ 1.4.4 Imunidade dos partidos polticos e suas fundaes, entidades sindicais de trabalhadores e instituies de educao e de assistncia social ................................................................................. 1.4.5 Imunidade dos livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso ...................................................................................... 2 IMUNIDADE TRIBUTRIA DOS TEMPLOS DE QUALQUER CULTO................................................................................................................. 2.1 INTRODUO ............................................................................................. 2.2 ELEMENTOS ............................................................................................... 2.2.1 Culto ....................................................................................................... 2.2.2 Templo .................................................................................................... 2.2.3 Finalidades essenciais .........................................................................

VIII

RELIGIES AFRO-BRASILEIRAS E IMUNIDADE TRIBUTRIA DOS TEMPLOS DE QUALQUER CULTO: DISCUTINDO A EFETIVIDADE....................................................................................................... 42

CONSIDERAES FINAIS........................................................................................ 51 REFERNCIAS ......................................................................................................... 55 ANEXOS ................................................................................................................... 58 ANEXO A Iseno para todas religies.................................................................... 58 ANEXO B Bastam R$ 418 para criar igreja e se livrar de imposto .......................... 61

IX

10 INTRODUO

Na presente pesquisa teremos como objeto de estudo a eficcia das imunidades tributrias dos templos de qualquer culto em relao s religies afrobrasileiras. A relevncia para tal estudo est no questionamento inicial, qual seja, se as religies de matriz africana esto recebendo as benesses trazidas por aquele preceito constitucional? Aps a promulgao da Constituio de 1988 e dos caracteres que ela pretende dar a sociedade brasileira no concebvel que a resposta pergunta acima seja negativa, contudo se tem a percepo de que as religies afro-brasileiras esto margem desse direito. Diante dessa reflexo buscaremos os motivos que levam a essa possvel excluso e que medidas poderiam ser tomadas. No captulo 1 tentamos decifrar o que seria Imunidade Tributria, pois no poderamos estudar a espcie Imunidade tributria de templos de qualquer culto sem estudar aquela, seu gnero. Partimos de um levantamento do processo histrico da formao das imunidades tributrias em um mbito mais global, buscando sua gnese, para j no segundo momento demonstrar sua insero ou no nas Constituies Brasileiras, desde a Constituio de 1824 at a Constituio de 1988. Demonstrada a forma como contemporaneamente se apresenta o instituto buscamos conceitu-lo, digo isso, pois como explicitaremos na subseo especfica a doutrina ainda no chegou a um s termo. Com intuito de demonstrar a importncia das imunidades tributrias na vida em sociedade citamos e comentamos, mesmo que brevemente, suas espcies. Por no ser objeto desse estudo apenas analisamos as que entendemos mais relevantes. No captulo 2 foi realizada uma reflexo sobre a imunidade tributria dos templos de qualquer culto, de incio fazendo uma pequena incurso histrica para j no momento seguinte demonstrar a justificativa constitucional para sua existncia. Indicaremos quais os elementos do instituto devem ser dissecados para que sua melhor compreenso, pois como veremos a interpretao de cada elemento interfere significativamente na aplicao ou no da imunidade e em sua extenso.

11 O captulo 3 traz em seu bojo a finalidade desse trabalho, ou seja, a discusso sobre a efetividade da norma imunizadora diante das religies de matriz africana. Apresentamos quais fatores influem nessa relao e o que colabora para a ineficincia na aplicao da norma. Fazemos isso atravs da citao de algumas legislaes e de alguns casos concretos para que diante deles formemos algumas convices. Foi procurado demonstrar como as religies afro-brasileiras se organizam para demonstrar o quo diferente sua estrutura. O presente trabalho foi elaborado com base em pesquisa bibliogrfica, tendo como matriz principal autores de direito tributrio quando se tratou da busca das conceituaes e aplicaes inerentes cincia jurdica, a outros autores no estudo da questo religiosa e em artigos esparsos encontrados na internet. Desde j, alertamos que no fecharemos o tema, pois como o leitor ver, ele por demais tormentoso, tudo isso em razo de ter em seu epicentro a discusso religiosa, em seus vrios aspectos, ou mais especificamente, o que consideramos ser religio e o que no. Apenas tentaremos confrontar a norma constitucional posta com a realidade ftica, isto , a previso da imunidade tributria para templos de qualquer culto e a sua ineficcia diante das religies de matriz africana. Uma ressalva importante, que da leitura do que fora dito acima, poder-se-ia chegar concluso que em todas as situaes as religies afro-brasileiras no seriam agraciadas pelas imunidades, na verdade esclarecemos que com algumas isso ocorre, e com outras dessas religies a dificuldade para se obter tal direito enorme, fato que no acontece com as religies judaico-crists, por exemplo. Acreditamos que a discusso sobre o tema, identificando sua origem, seus fatores, e quais possveis solues j colabora, mesmo que minimamente, para que um dia essa flagrante inconstitucionalidade seja sanada.

12 1 IMUNIDADE TRIBUTRIA

1.1 O processo histrico O estudo da tributao e de seus efeitos tema que vem merecendo relevada importncia no meio acadmico. Sobre isso c o m e n t a Kiyoshi H a r a d a ( 2 0 0 2 , p . 2 9 0 ) :
O estudo histrico no deixa dvida de que a tributao foi a causa direta ou indireta de grandes revolues ou grandes transformaes sociais, como a Revoluo Francesa, a Independncia das Colnias Americanas e, entre ns, a Inconfidncia Mineira [...].

Relevante, tambm o estudo dos casos de no tributao como o caso das imunidades tributrias. Regina Helena Costa (2006,
p. 25) afirma que: No obstante ser correta a assertiva segundo a imunidade tributria, como apresentada no Positivo Ptrio, instituto tipicamente nacional, o que as exoneraes, no mbito fiscal, possuem histricas na cultura de diversos povos [...]. qual a Direito fato razes

Prova

disso

que

ao

estudar

etimologia

do

vocbulo

imunidade somos remetidos ao Imprio Romano:

J ao tempo do Imprio Romano havia a vocbulo que, etimologicamente, significa mnus ou encargo -, expediente pelo qual certas pessoas e situaes do pagamento e x i g i d o s n a s u s t e n t a o d o E s t a d o . ( C O S TA , immunitas negao de se liberavam dos tributos 2006, p. 25).

No Estado absolutista o rei era a representao de todo poder estatal, sendo que ele concedia benesses a algumas classes em razo de seus interesses. Assim era na Frana, at o sculo XVIII, onde se tributavam proletariado apenas e os do o Te r c e i r o e Estado, enquanto Segundo isto a , a burguesia, e o o camponeses Primeiro nobreza clero,

representantes

Estados

respectivamente,

quase no eram tributados. Contextualizando, que neste perodo a

13 igreja e o Estado estavam fortemente ligados, atravs da lgica do Estado Nacional Absolutista. Nesse tipo de Estado a imunidade significava um autntico p r i v i l g i o d o s n o b r e s e d a I g r e j a f r e n t e a o p o d e r d o R e i ( C O S TA , 2006, p.26). A luta pela manuteno ou extino desses privilgios foi um fator que contribuiu, para a deflagrao da Revoluo Francesa ( C O S TA , 2 0 0 6 , p . 2 7 ) . C o m e l a i n s t a l a - s e o E s t a d o d e D i r e i t o q u e t e m como principal caracterstica a primazia da lei, que serve como instrumento de proteo do cidado contra o prprio Estado. Os revolucionrios franceses aboliram regalias do clero e da nobreza. Isso no quer dizer que todos os habitantes da Frana passaram a ter direitos iguais, j que a Revoluo acabou por privilegiar os setores mais ricos da burguesia. isto , separa-se da igreja. Direitos compreendidos como o comentrio abaixo:
[...] princpio de igualdade do Estado de legalidade no passava de um mero formalismo jurdico, que no alterava em nada a situao dos destinatrios da lei. Ao contrrio, a lei produzida nesse quadro poltico colhia e mantinha os cidados no estado em que se encontravam. A nica garantia proporcionada por esse tipo de direito, como se sabe, era de uma liberdade negativa, uma a b s t e n o d o p o d e r p b l i c o ( S I LVA , 2 0 1 0 ) .

No entanto, a partir

desse momento, os direitos so mais amplos, o Estado se torna laico,

O povo

declnio

dos

absolutistas no

ascenso usufruir

dos dos

liberais direitos

demonstrou que o poder apenas trocou de mos, pois a maioria do continuou excluda, conseguindo positivados na legislao liberal. Esse Estado mnimo tinha como princpio a liberdade formal fundamentada na lei, isto , todos eram livres no se considerando as diferenas subjetivas como exemplo vejamos a seguinte situao, todos poderiam adquirir terras livremente, ocorre que somente os que tinham condies financeiras as teriam, essa concepo de Estado dos liberais no seria capaz de conter os riscos sociais que se agravavam. Em razo da Revoluo Industrial iniciada no sculo XVIII o

14 sculo seguinte teve grande explorao do proletariado, o que se agravou mais com a mecanizao a situao. da indstria e a substituio absurda do progressiva das manufaturas, aumentando assim o desemprego o que gradativamente classes. Vivia-se sobre a gide do liberalismo onde as partes poderiam estipular nos Na contratos, prtica, inclusive devido nos trabalhistas, de o que bem dos quisessem. situao subordinao piorou Da explorao trabalhador pelo capital, se acentuaram os conflitos entre essas duas

operrios em relao aos burgueses, estes impunham o que lhes fosse mais interessante. Buscando fornecer uma interpretao para essa realidade histrica, Karl Marx defendeu que sempre houve a separao entre trabalhadores e donos do capital na histria, e que para se alcanar uma sociedade justa, seria necessrio que o proletariado chegasse ao p o d e r. I n i c i a l m e n t e i s s o o c o r r e r i a p e l o q u e e l e c h a m o u d e D i t a d u r a d o Proletariado que serviria de transio para depois se efetivarem as idias comunistas, que pregavam o trmino da propriedade privada e o fim do prprio Estado, defendia ainda que cada pessoa receberia e viveria conforme seus esforos e suas necessidades. O iderio marxista prosperou na Unio Sovitica e com isso houve uma polarizao com o mundo capitalista. Os burgueses temiam o avano do comunismo e com isso fizeram de tudo para que ele no se espalhasse pelo mundo, inclusive permitindo que na Alemanha o movimento nazista tomasse fora, pois estes tambm eram contra o comunismo. A primeira metade do sculo XX apresenta um quadro de agravamento do mundo liberal:
O mundo ps-I Guerra Mundial ingressava numa fase de recesso e crise econmica, agravada pela quebra da economia norte-americana em 1929. Recrudesceu no mundo, principalmente nos meios acadmicos, a necessidade de uma forte interveno estatal. (PORTO, 2009, p.35).

15 Com a derrota na I Guerra Mundial a Alemanha foi obrigada a a s s i n a r o Tr a t a d o d e Ve r s a l h e s , q u e i m p s v r i a s l i m i t a e s a o E s t a d o alemo, que os alemes consideraram humilhantes. A reconstruo da Alemanha estava sendo financiada principalmente pelo capital oriundo dos Estados Unidos e experimentou por um perodo uma melhora nas condies econmicas e sociais. A situao mudou com a crise de 1929, pois os investidores americanos com a quebra da bolsa de Nova Iorque no tiveram mais c o m o i n v e s t i r, o q u e l e v o u a u m a g r a n d e c r i s e n o s E s t a d o s U n i d o s , n a Alemanha e no resto do mundo capitalista. No pas germnico o desemprego aumentou imensamente e as condies sociais da populao pioraram muito. Esse contexto foi perfeito para o nascimento da ideologia nazista, pois se utilizando de uma ideologia ultranacionalista, pregavam que para a Alemanha voltasse a ser uma potencia mundial, deveria ter um Estado centralizado e forte, nas mos de um governo a u t o r i t r i o , q u e a c a b o u s e n d o s i m b o l i z a d o p e l a f i g u r a d o l d e r, A d o l f H i t l e r. Inicialmente, o partido nazista conseguiu nas urnas a maioria d a s c a d e i r a s d o p a r l a m e n t o a l e m o e c o l o c o u H i t l e r c o m o c h a n c e l e r, para em seguida assumir o poder total de direo do pas. Os nazistas cometeram muitas atrocidades contra diversos g r u p o s , s e n d o o s m a i s c o n h e c i d o s o s j u d e u s . Tu d o i s s o f o i f e i t o utilizando-se da cincia como um todo e, de forma mais especfica a cincia mdica e a jurdica. Estas puderam revestir de legalidade esses atos. Na verdade eles destruram a democracia sob o manto da legalidade, veja o comentrio de Francisco Carlos Tvora de Albuquerque Caixeta (2010) sobre o tema:
A histria do III Reich proporciona a possibilidade de uma intensa reflexo acerca da cincia do direito e da deontologia dos juristas. Bem como os policiais, os engenheiros, os militares, os mdicos, os cientistas, os juristas no se negaram a emprestar seu cabedal ao regime nazista. Conservando no regime algumas aparncias de legalidade, os juristas o cobriram com um vu de dignidade.

16
No preciso uma anlise minuciosa para perceber as violaes da Constituio de Weimar (uma das mais liberais da Europa) durante a ditadura nazista. O que surpreende a preocupao dos dirigentes do regime em cobrir os atos do novo poder com um manto de aparente legalidade, apesar das mais elementares exigncias de legalidade no serem satisfeitas. O mtodo de trabalho dos juristas nazistas esclarecido pelas condies nas quais se procedeu ao desmanche do Estado Federal. O governo conferiu uma atribuio ao chefe do Estado, graas a qualificao de "lei" dada aos atos do primeiro. Em nenhum outro sistema jurdico foi desvelada com a mesma fora a aptido da linguagem para legalizar qualquer prtica efetuada. Nesse perodo, a lei suprema do Estado era a vontade do Fhrer. Ento, por qu promulgar leis, qual a funo dos tribunais de Justia se a vontade de uma nica pessoa pode fazer a lei, isentar dela, supri-la? A questo que no se poderia governar um pas como a Alemanha com instituies complexas apenas com as palavras de seu ditador. A supremacia da vontade de Hitler somente se deixar conciliar com a multiplicidade de leis e de regulamentos em vigor no III Reich, com atos administrativos e decises judicirias tomadas sem se considerar que tal aparelho burocrtico do Estado apenas persiste de p for falta de vontade oposta do ditador.

Aps a derrota do eixo, liderado pela Alemanha, na 2 Guerra Mundial, percebesse que a lei se no for legtima, embasada em valores maiores, como a vida, a moral, os bons costumes, pode ser usada como meio de cometer barbries, como as perpetradas pelos nazistas. A sociedades resultante ocidentais que dessa em constatao uma busca princpios movimentou um basilares setores de da das por Estado Direito

Constitucional

colocaria

sociedade

moderna nas constituies, para que o legislador infraconstitucional, ao elaborar as leis, tivesse como rumo e como limitao os ditames constitucionais. O resultado dessas conquistas pode ser observado na clssica anlise de Thomas Marshall (1964) que demonstra que, os direitos foram obtidos atravs de um processo histrico, tendo incio com os direitos civis no sculo XVIII. Estes direitos resultaram de uma luta de nobres e plebeus em uma sociedade estamental. O resultado foi a conquista de direitos vida, liberdade, propriedade e igualdade perante a lei. Os direitos polticos, ou seja, o direito de votar e ser votado foram sendo conquistados a partir do sculo XIX. no

17 transcorrer do sculo XX que um terceiro grupo de direitos, os sociais, vo sendo obtidos. Dentre as conquistas possvel citar o direito ao trabalho, ao salrio justo, sade e educao. Escolhidos fundamentais, esses direitos que a que hoje consideramos deles no constatou-se simples positivao

bastava para efetiv-los. O resultado dessa percepo a construo do Estado de Direito Social, onde o Estado deve tomar medidas para a efetivao dos direitos trazidos na Carta Magna. Nesse reconhecida fundamentais contexto uma previstos a na norma Lei imunizante sejam ento para deve que ser como garantia constitucional Maior direitos Leandro

efetivados.

Paulsen (2009, p. 241) citando voto do Ministro do Celso de Mello reafirma esse entendimento quando diz que as imunidades:
Constituem, por isso mesmo, expresses significativas das garantias de ordem instrumental, vocacionadas, na especificidade dos fins a que se dirigem, a proteger o exerccio da liberdade sindical, da liberdade de culto, da liberdade de organizao partidria, da liberdade de expresso intelectual e da liberdade de informao.

Nesse mesmo sentido Luciano Amaro (2008, p. 151) diz que: O fundamento das imunidades a preservao de valores que a C o n s t i t u i o r e p u t a r e l e v a n t e s [...]. A n o r m a i m u n i z a n t e a g o r a n o m a i s u m p r i v i l g i o , c o m o e s c l a r e c e R i c a r d o L o b o To r r e s c i t a d o p o r R e g i n a H e l e n a C o s t a ( 2 0 0 6 , p . 2 7 ) , m a s s i m u m i n s t i t u t o q u e [...] preexistindo ao poder tributrio como qualidade essencial da pessoa humana e correspondendo ao direito pblico subjetivo que erige a pretenso incolumidade diante da ordem tributria objetiva. S o b r e o t e m a G u s t a v o Te p e d i n o c i t a d o p o r R i c a r d o S i l v a
(2006, p.10) afirma que

[...] ao conceder uma imunidade, a Constituio no est concedendo um benefcio, mas tutelando um valor jurdico tido como fundamental para o Estado. Da porque a interpretao das alneas do art. 150, VI, da Constituio Federal de 1988 deve ser ampla e teleolgica, nunca restritiva e literal.

18

Assim chegamos acepo moderna de imunidade tributria que um direito subjetivo do contribuinte imune, emanado da Constituio, de no pagar tributos, podendo recorrer ao judicirio contra quem intent-lo.

1.2 Imunidades Tributrias nas Constituies Brasileiras No pretendemos citar todas as imunidades durante a histria constitucional do Brasil, tentaremos apenas fazer uma leitura a mais contextualizada possvel de como nossas Constituies trataram o tema e qual as peculiaridades de cada uma. O leitor vai perceber que mesmo em perodos no democrticos a presena na Lei Maior da poca de diversas imunidades, essa discusso esta afeta a efetividade da aplicao da norma, que abordaremos no captulo 3 deste trabalho. Outra percepo a de que se trata de um processo onde no decorrer da nossa histria constitucional algumas normas imunizantes foram tomando corpo at chegarem como esto hoje. Entendemos que esse caminhar no pode ser detido, pois a sociedade paulatinamente se transforma, transformando assim seus regramentos, adequando-os ao novo contexto.

1.2.1. Constituio de 1824 A Constituio Imperial de 1824 tem caractersticas do Estado Liberal e traos absolutistas, vez que cpia da francesa de Lus XVIII adaptada por Benjamin Constant, reservando, tanto l quanto c, poder e arbtrio ao Imperador (PORTO, 2009, p.28), atravs da i n t r o d u o d o Q u a r t o P o d e r, c o n h e c i d o p o r M o d e r a d o r. P o r o u t r o l a d o :
[...] no se pode perder de vista, outrossim, que sendo fruto de um perodo histrico bastante significativo ps revolues liberais a marca da limitao do Poder Estatal em nome de garantias e determinados direitos do cidado visvel (Idem, p.29).

19 Essa Carta Magna trazia pouco de matria tributria, mas j se encontram as razes das noes de capacidade contributiva e de i m u n i d a d e f i s c a l ( C O S TA , 2 0 0 6 , p . 2 8 ) . Para o nosso estudo os artigos 178 e 179 daquela Carta Magna tm relevncia, pois o primeiro consagra proteo especial as garantias constitucionais (PORTO, 2006, p.30) em seu caput e o segundo assegura que a liberdade, a segurana individual e a propriedade, direitos fundamentais de primeira gerao, so garantias inviolveis (PORTO, 2006, p. 30). Regina Helena Costa (2006, p.28) afirma encontrar a semente das normas imunizantes constitucionais no artigo 179, inciso XVI, pois o legislador acaba com privilgios, mas entende que existem privilgios essenciais os quais no podem ser abolidos em razo principalmente de sua utilidade pblica.

1.2.2 Constituio de 1891 Durante a primeira Repblica, ainda sob influncia do liberalismo, produzida a constituio de 1891, fruto desse contexto liberal. Sobre esse perodo, Porto chama a ateno para o fato de que a nota essencial que permeia o constitucionalismo brasileiro nas suas duas primeiras constituies , sem dvida alguma, a forte influncia liberal (2009, p. 31). Se a Carta Imperial trouxe limitaes competncia tributria, a Constituio de 1891 disciplinou de forma expressa as condies ao exerccio da tributao (PORTO, 2009, p.32). Como no artigo 9, 2 , diz que isenta de impostos, no Estado por onde se exportar, a produo de outros Estados. E ainda em seus artigos 10 e 11:
Art. 10. proibido aos Estados tributar bens e rendas federais ou servios a cargo da Unio, e reciprocamente. Art. 11. vedado aos Estados, como Unio: (1) criar impostos de trnsito pelo territrio de um Estado, ou na passagem de um para outro, sobre produtos de outros Estados de Repblica ou estrangeiros, e, bem assim, sobre os veculos de terra e gua que os transportem; (2) estabelecer, subvencionar ou embaraar o exerccio de cultos religiosos;

20
(3) prescrever leis retroativas. (ARRUDA, 2008, p.08)

Da leitura acima observamos que no artigo 11, 2 a primeira Constituio Republicana probe que o Estado patrocine ou embarace o livre exerccio de cultos religiosos, artigo que serviria de inspirao ao artigo 19 da Lei Maior de 1988.

1.2.3 Constituio de 1934 A Constituio de 1934 demonstra a existncia de um novo contexto histrico no Brasil. Influenciada pela Constituio da Repblica Alem de Weimar, ela reflete o entendimento do grupo liderado por Vargas, de que o Estado precisa intervir, precisa ser positivo na busca dos direitos sociais e nela h ntido aumento das limitaes impostas ao poder de tributar, conferindo maior status e importncia ao Estado de Direito que a partir daquele momento ganhava o adjetivo de social (PORTO, 2009, p. 39). Comparativamente ao texto constitucional anterior no que tange as imunidades, Regina Helena Costa (2006, p.28) afirma:
A Constituio de 1934, por sua vez, reitera a vedao ao embarao aos cultos (art.17, II), outorgando a exonerao tributria aos combustveis produzidos no pas pra motores de exploso (art. 17, VIII). Abriga, outrossim, a proibio de cobrana, sob qualquer denominao, de tributos interestaduais, intermunicipais, de viao ou de transporte, ou quaisquer tributos que, no territrio nacional, gravem ou perturbem a livre circulao de bens ou pessoas e dos veculos que os transportem (art. 17, IX). Pela vez primeira o texto constitucional estampa a imunidade recproca entre as pessoas polticas, includos Municpios (art. 17, X, e pargrafo nico).

O momento histrico parecia convergir cada vez mais para um Estado brasileiro democrtico, mas infelizmente como veremos adiante, no foi o que ocorreu.

1.2.4 Constituio de 1937 O contexto histrico dessa Carta Magna declnio da democracia e surgimento de um Estado ditatorial, comandado por Getlio Vargas, que buscou na Constituio Polonesa inspirao para essa norma constitucional. Sendo por isso apelidada por alguns de A Polaca.

21 Em decorrncia dessa aproximao do estado varguista com modelos fascistas, se constata que O convvio do Estado Totalitrio da ditadura de Vargas com um sistema jurdico somente poderia ser conciliado como o Estado de Direito ao se fazer um resgate da concepo formalista-positivista que restringia o Estado de Direito apenas a um Estado de legalidade (PORTO, 2006, p. 41). Segundo Costa (2006, p. 29) a Carta de 1937 foi a que menos se preocupou com o tema, prevendo, originariamente, apenas a vedao ao embarao aos cultos (art. 32, b), somente vindo a hospedar a imunidade recproca com o advento da Emenda Constitucional 9, de 1945 (art. 32, c). Em matria tributria segundo Porto (2009, p.41):
Consiste em marca registrada do perodo autoritrio a criao da chamada garantia fiscal do solve ET repete. Segundo Aliomar Baleeiro: provavelmente por imitao do Direito Fiscal italiano, que, quele tempo, foi fonte de inspirao do novo Estado Autoritrio: o contribuinte dever pagar e depois acionar a Unio para anulao do dbito e repetio do tributo indevidamente pago. O perodo ditatorial, alm do solve et repete, usou e abusou das nefastas sanes polticas com o fim exclusivo de coagir o contribuinte a adimplir os tributos.

Perodo da Era Vargas conhecido como Estado Novo que teve como principal nuance a forte represso a imprensa e a liberdade de pensamento em geral, como todo Estado no democrtico no tem como objetivo a justia social, mas sim a vontade do grupo que domina o poder. Como relatada na citao acima o uso da fora estatal contra os cidados no era exceo e sim quase uma regra, fato esse percebido em todos os aspectos da vida na sociedade da poca.

1.2.5 Constituio de 1946 Aps a queda de Vargas, e o fim do perodo de exceo do Estado Novo, e sob influncia do fim da Segunda Guerra Mundial, o esprito democrtico influencia a Constituio de 1946, percebendo-se que ela tinha como grande compromisso restaurar conquistas das Constituies de 1891 e 1934, tolhidas com o regime ditatorial de 1937 (PORTO, 2009, p.42). Com esse esprito:

22

[...] em sua redao original, previa a iseno do imposto de consumo em relao aos artigos que a lei classificasse como o mnimo indispensvel a habitao, vesturio, alimentao e tratamento mdico das pessoas restritas de capacidade econmica (art. 15, 1), a imunidade recproca (art. 31, V, a), a imunidade dos templos, partidos polticos, instituies educacionais e de assistncia social (art. 31, V, b) e do papel destinado exclusivamente impresso de jornais, peridicos e livros (art. 31, V, c) (COSTA, 2006, p.29).

Nesse momento as imunidades tributrias assumem o aspecto de garantia de valores, que durante o perodo ditatorial tinham sido tolhidos, como a liberdade em seu sentido lato por exemplo. Por isso esta Carta Magna influenciou a maioria das normas imunizantes encontradas na Constituio Cidado de 1988.

1.2.6 Constituio de 1967 Antes dessa Carta Magna, a Emenda Constitucional de 18 de 1965 institui pela primeira vez um captulo que tratava somente do Sistema Tributrio Nacional, sendo que na elaborao da Constituio de 1967 essa emenda serviu de base com algumas modificaes. Aqui estamos em Estado Ditatorial, comandado pelos militares que atravs de um golpe no ano de 1964 assumiram o poder e como todo regime no democrtico padece de legitimidade e no realiza a justia. Sob essa questo Porto (2009, p. 46) escreve que:
Sob o ponto de vista da evoluo das idias sobre o Estado de Direito no Brasil, o perodo foi de retrocesso e atraso. Como referido em relao Constituio de 1937, o regime ditatorial um Estado de (no) Direito, somente podendo ser compatibilizado com uma viso estritamente legalista do conceito acerca do tema. Todavia, no campo tributrio houve inegvel consolidao de conceitos e institutos que vigoram at os dias atuais.

Conforme Regina Helena Costa (2006, p. 30):

O Texto Fundamental de 1967 no trouxe modificaes de relevncia nesse mbito, mantendo, basicamente, as mesmas imunidades da Constituio de 1946[...] Institui a imunidade do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural sobre pequenas glebas (art. 22, 1), a imunidade do Imposto sobre Transmisso de Bens Imveis sobre direitos

23
reais de garantia (art. 24, I) e a imunidade dos proprietrios na transferncia da propriedade desapropriada para fins de reforma agrria (art. 157, 6).

A concluso sobre o papel das imunidades tributrias nesse perodo de que era letra morta, pois esse perodo foi um dos mais vergonhosos da histria do Brasil, onde vidas eram retiradas nos pores da ditadura dentre outras selvagerias perpetradas pelos militares. Tratava-se apenas de vernculo que subsistiu apenas porque no era respeitado ou porque no colidia com os interesses do governo central.

1.2.7 Constituio de 1988 A Constituio Cidad, como conhecida, foi elaborada em um contexto de retorno a democracia onde segundo Porto (2009, p. 47):
As experincias totalitrias vivenciadas tanto no exterior quanto no Brasil deixaram lies que jamais sero apagadas da histria, assim como importaram em forte influncia no aprimoramento da concepo de Estado de Direito. O Estado de Direito passa a exigir instituies legitimadas democraticamente, reconhecimento de pluralismo poltico e garantia de direitos polticos, bem como livre manifestao de orientao ideolgica.

O texto constitucional que agora vigora instituiu formalmente um Estado Democrtico de Direito cuja implementao ftica est condicionada, fundamentalmente, busca de uma igualdade substancial, no meramente formal (BUFFON, 2009, p. 109). Decorre da que as aes devem ser positivas no sentido de amenizar as desigualdades sociais e econmicas do pas. No sistema constitucional atual [...] os princpios constitucionais so, a um tempo, direito positivo e guias seguros das atividades interpretativa e judicial. Em outros termos, so fonte de direito (Esser) e idias-base de normas jurdicas (CARRAZZA, 2009, p. 60). Quanto matria tributria [...] Percebe-se que o texto vigente tornou-se ainda mais minudente, o que demonstra a preocupao cada vez maior com a precisa identificao das situaes de intributabilidade contempladas na Constituio (COSTA, 2006, p. 31). Encontramos os casos de imunidade tributria principalmente nos artigos 150,

24 151 e 152 da Constituio Federal. Regina Helena Costa (2006, p. 30) diz que [...] a Constituio de 1988, em seu art. 150, VI, a a d, e 2 a 4, apresenta novidades no que tange a incluso de outros sujeitos imunes e de dispositivos que aperfeioam a compreenso do perfil dessas exoneraes tributrias. Concluindo Regina Helena Costa (2006, p.31) discorrendo sobre a evoluo das imunidades nas Constituies brasileiras:
Desse breve retrospecto histrico podemos concluir que, ao lado do gradativo aperfeioamento da disciplina da organizao poltica do Estado, caminhou-se tambm para uma valorizao do instrumento de exonerao tributria por excelncia a imunidade -, positivando-se, cada vez mais, a idia segundo a qual determinadas pessoas, bens e situaes dada a sua natureza jurdica, ou vista de sua importncia para a sociedade merecem tratamento diferenciado e, portanto, devem ser mantidos inclumes ao alcance da tributao. No Brasil tal tendncia, como visto, se fez sentir a partir da democrtica Constituio de 1946, texto na qual as imunidades tributrias ganharam destaque e perfil normativo semelhantes aos que ora ostentam.

Agora a Lei das Leis Brasileira tem um forte carter social, de interveno estatal no sentido de promoo do bem comum e de dirigismos da vida em sociedade, para que os fins do Estado sejam atingidos, tendo como principal alicerce a dignidade humana. E como j dissemos anteriormente, as imunidades so verdadeiras garantias constitucionais, direito subjetivos de todos, sabemos que a simples positivao delas no garante sua efetividade, mas como parte de um processo entendemos que so importantes. Salientando, que a efetividade de direitos, deve ser uma busca incessante, sob pena do prprio direito sucumbir diante de sua ineficcia. Discutiremos a efetividade da norma imunizante quanto s religies afrobrasileiras no Captulo 03 desse estudo, mas desde j adiantamos que elas tm muitas dificuldades para serem agraciadas pela imunidade tributria, clara demonstrao da ineficincia da aplicao do instituto ora estudado. Acreditamos que o constituinte ao minuciosamente descrever as imunidades tentou assim torn-las eficazes e de aplicao imediata, mas em razo delas precisarem de regulamentao do legislador infraconstitucional para o caso concreto, parece-nos que por meios marginais algumas entidades religiosas no esto tendo seu direito constitucional respeitado.

25 1.3 Conceito de Imunidade Tributria Antes de iniciarmos a conceituao do instituto, teceremos alguns comentrios sobre o tema. O legislador constituinte de 1988, influenciado pelo contexto histrico da poca, o recm retorno democracia, elaborou uma constituio democrtica que
[...] consagrou como fundamentos deste Estado, que tem o direito como norte, a soberania, a cidadania, a dignidade da pessoa humana, os valores sociais do trabalho e da livre iniciativa, assim como o pluralismo poltico (PORTO, 2009, p.53).

Cabe

aqui

uma

pergunta:

como

efetivar

esses

princpios

basilares trazidos pela Constituio? Para tal, deve o Estado ter recursos necessrios para a consecuo de seus objetivos. Isso s possvel atravs da tributao. E, de outro lado, como proteger o indivduo dos excessos que o Estado possa cometer na busca desses recursos. A soluo encontrada pelo legislador foi constitucionalizar a matria tributria, caracterstica essa singular da nossa lei maior em relao a constituies de outros pases. Assim, os direitos tributrios foram elevados a princpios constitucionais. As imunidades tributrias surgem nesse momento, verificando direitos artigo que 150, em razo VI, de sua importncia da carta necessitam magna que de maior a proteo e at patrocnio para que realmente se efetivem. Exemplo o inciso alnea b vedou instituio de impostos sobre templos de qualquer culto patrocinando para que se efetive o artigo 5, inciso VI da Constituio Federal de 1988, que preceitua inviolvel a liberdade de conscincia e de crena, sendo assegurado o livre exerccio dos cultos religiosos e garantida, na forma da lei, a proteo aos locais de culto e as suas liturgias. R e f o r a n d o e s s e e n t e n d i m e n t o o S u p r e m o Tr i b u n a l F e d e r a l , como assinala Eduardo Sabbag (2009, p.242), determinou que:

26
[...] as imunidades e os princpios tributrios so l i m i t a e s c o n s t i t u c i o n a i s a o p o d e r d e t r i b u t a r, g a n h a n d o a estatura de clusulas ptreas limites no suprimveis por emenda constitucional, uma vez asseguradores de d i r e i t o s e g a r a n t i a s i n d i v i d u a i s ( a r t . 6 0 , 4 , I V, C F ) , aptos ao resguardo de princpios, interesses e valores tidos como fundamentais pelo Estado.

Te n d o e m v i s t a o e x p o s t o a c i m a i n i c i a r e m o s a c o m p r e e n s o d o q u e s e r i a i m u n i d a d e t r i b u t r i a . Ve j a m o s c o m o P l c i d o e S i l v a ( 2 0 0 7 ,
p.718) define imunidade: Do latim immunitas (iseno, dispensa), entende-se privilgio outorgado a algum, para que se livre ou se isente de certas imposies legais, em virtude do que no obrigado a fazer ou a cumprir certos encargos ou certa obrigao, determinada em carter geral. Em princpio, atribuda a certas pessoas, em face de funes pblicas exercidas (parlamentares, congressistas, diplomatas). E, por ela, assegurada s mesmas uma soma de regalias, e prerrogativas excepcionais em relao s demais pessoas. A imunidade coloca as pessoas, a quem se atribuem semelhantes prerrogativas ou regalias, sob proteo especial.

Tr a z e n d o p a r a n o s s o t e m a , P l c i d o e S i l v a ( 2 0 0 7 , p . 7 1 8 ) , d i z que imunidade tributria, designa as vedaes ao princpio jurdico da tributao obrigatria, oriundas de expressos e inextensivos preceitos constitucionais (ver CF/88, arts. 150/152). Importante
(2002, p . 1 0 6 - 11 2 ) ,

salientar os

que

doutrina

no em

chegou trs

uma

conceituao unnime, consagrada do instituto. Segundo Cllio Chiesa doutrinadores se dividem principais correntes, os que:
[...] entendem ser as imunidades casos de no incidncia constitucionalmente qualificada; outros, as entendem como excluso ou supresso ao poder de tributar; h, ainda, os que defendem ser uma limitao constitucional competncia tributria, dentre outras posies doutrinrias.

Para o estudo de nosso objeto analisaremos, mesmo que superficialmente, essas trs posies citadas. Para Jos Souto Maior Borges e Amilcar de Arajo Falco

27 (CHIESA, 2002, p. 106) as imunidades so casos de no incidncia constitucionalmente qualificada, se defende a tese de que a no incidncia ocorre por duas maneiras; a primeira a no incidncia pura e simples, uma vez que no ocorreu o fator gerador tributrio, a segunda a no incidncia juridicamente qualificada, ou imunidade tributria onde ocorre a competncia tributria de impor o tributo excluda. C l l i o C h i e s a ( 2 0 0 2 , p . 11 2 ) c r i t i c a e s s a p o s i o . E m p r i m e i r o lugar diz que na seara da carta magna o constituinte tratou apenas de delimitar as competncias dos entes polticos no tratando do fenmeno da incidncia. Avalia ainda que o termo no incidncia no seja correto para o instituto, pois as normas imunizantes so de incidncia, tributados. J Ruy Barbosa Nogueira e Bernardo de Ribeiro de Moraes (CHIESA, 2002, p. 109) defendem a imunidade como excluso ou s u p r e s s o a o p o d e r t r i b u t r i o t a m b m , s e g u n d o C h i e s a ( 2 0 0 2 , p . 11 ) s e equivocam, pois ao admitirem essa conceituao, estariam supondo cronologia entre a delimitao de competncias na Constituio e imunidades tributrias, porque em um primeiro momento o legislador atribuiria competncia a um ente poltico e em um segundo a excluiria ou suprimiria. O legislador ento so constitucional normas quando atribuiu com as competncias e apresentou quais seriam as imunidades, o fez no mesmo momento, contemporneas mesma eficcia e aplicabilidade. E finalmente Hugo de Brito Machado, Rubens Gomes de Sousa e A l i o m a r B a l e e i r o ( C H I E S A , 2 0 0 2 , p . 111 ) c o n c e i t u a m a i m u n i d a d e tributria como uma limitao constitucional competncia tributria. C l l i o C h i e s a ( 2 0 0 2 , p . 111 ) a f i r m a q u e e s s a t e s e :
[...] bastante cativante, entretanto padece do mesmo equvoco daquela que apresenta a imunidade como uma excluso ou supresso do poder tributrio, haja vista que tambm pressupe a existncia de cronologia entre as normas de outorga de competncia e as que contemplam

isto

se

determinado

fato,

pessoa

preenchem

os

requisitos constitucionais, eles tero o direito subjetivo de no serem

28
hipteses de imunidades.

Embasado

nas

definies

doutrinrias

de

Roque

Antonio

Carraza, Paulo de Barros de Carvalho e Jos Souto Maior Borges, Chiesa (2002, p.123) define imunidades tributrias:
[...] como um conjunto de normas jurdicas contempladas pela Constituio Federal que estabelecem a incompetncia das pessoas polticas de direito constitucional interno para institurem tributos sobre certas situaes nela especificadas.

Eduardo Sabbag (2009, p. 240) tambm compactua com o entendimento de que as imunidades tributrias denotam uma incompetncia tributria. Regina Helena Costa (2006, p. 52) define imunidade tributria:
[...] como a exonerao, fixada constitucionalmente, traduzida em norma expressa impeditiva da atribuio de competncia tributria ou extravel, necessariamente, de um ou mais princpios constitucionais, que confere direito pblico subjetivo a certas pessoas, nos termos por ela delimitados, de no se sujeitarem a tributao.

Por fim, como esclarece Aldemrio Arajo Castro (2009, p. 02):

[ . . . ] o Te x t o M a i o r n o u t i l i z a a p a l a v r a i m u n i d a d e , o u a expresso imunidade tributria, para instituir exoneraes nesse campo. As frmulas lingsticas so as mais diversas ( vedado... instituir impostos, no incidir, independentemente do pagamento, so isentas, entre outrars). As imunidades tributrias esto concentradas no art. 150, inciso VI, da Constituio. Outras esto dispersas no texto da Constituio (art. 5, X X X I V; a r t . 1 5 3 , p a r g r a f o t e r c e i r o , a r t . 1 9 5 , I I ; a r t . 1 9 5 , pargrafo stimo, por exemplo).

Estando

na

Constituio

qualquer

limitao

negativa

de

competncia tributria dos agentes polticos, no importando o termo utilizado se trata de imunidade tributria. Como afirma Cllio Chiesa (2002, p. 102):
As imunidades so normas jurdicas contempladas no texto constitucional que estabelecem a incompetncia dos

29
entes tributantes para atingir determinados fatos, bens, pessoas ou situaes. Antecedem o prprio exerccio das competncias tributrias, so normas de estrutura que auxiliam no delineamento do campo impositivo.

Leandro Paulsen (2009, p. 240) sobre o tema diz que:

As regras negativas de competncia tributria so consideradas como normas de imunidade, pois afastam a possibilidade de tributao de determinadas pessoas ou bases econmicas.

E podendo

como ser

fora

dito

anteriormente ou

as

imunidades pelos

so entes

c o n s i d e r a d a s c l u s u l a s p t r e a s p e l o S u p r e m o Tr i b u n a l F e d e r a l n o suprimidas, alteradas, modificadas tributantes, salvo se houver uma emenda Constituio (CHIESA, 2002, p. 103). Por tudo acima exposto chegamos compreenso de que as imunidades tributrias so hoje ferramentas para a garantia de direitos fundamentais e o que ab initio era um privilgio de poucos hoje deve ser entendido como garantia de todos. E mesmo no encontrando uma conceituao unnime entre os doutrinadores entendemos que as imunidades tributrias so parte da competncia tributria constitucional, em seu aspecto negativo, onde por valores que o constituinte do Estado originrio entendeu de necessrios a prpria subsistncia democrtico direito, resolveu

proteg-los, sendo ento para tal as normas imunizantes instrumentos.

1 . 4 E s p c i e s d e I m u n i d a d e s Tr i b u t r i a s

1.4.1 Consideraes iniciais Antes de indicarmos as espcies de imunidades tributrias, entendemos necessrio esclarecer que a doutrina discute se esse preceito constitucional abrange todos os tipos de tributos ou apenas

30 os impostos, sobre o tema Eduardo Sabbag (2009, p. 245) comenta: [...] j se torna possvel observar que as imunidades atingem tributos v a r i a d o s , e n o a p e n a s u m a e s p c i e d e l e s , v. g . , o s i m p o s t o s [ . . . ] . Precipitadamente alguns ligavam as imunidades somente aos impostos, pois consideravam apenas o artigo 150 da Carta Magna para anlise da matria. Com a percepo de que toda proibio ao ente estatal de tributar prevista na Lei Maior considerada imunidade, caminhamos para o entendimento de que todas as espcies de tributos so atingidas pelo instituto, como demonstra Regina Helena Costa (2006, p.44) no texto abaixo:
Tr a d i c i o n a l m e n t e , a s i m u n i d a d e s s o c o n c e b i d a s c o m o exoneraes tributrias que respeitam to-somente as i m p o s t o s . To d a v i a , t e m o s q u e a s i m u n i d a d e s s o n o r m a s que no se referem apenas as impostos como tambm no se resumem s chamadas imunidades genricas. Isto porque a exonerao tributria em relao a taxas e a contribuies, assim como especificamente a um ou alguns impostos, tambm pode ser implementada constitucionalmente, no existindo bice algum para tanto.

rcias Rodrigues de Sousa (2007, p. 120) sobre o tema tambm defende a extenso da imunidade religiosa a outros tributos, como segue:
A noo nsita s imunidades constitucionais, comporta, em seu gnero, a limitao estendida a qualquer das espcies tributrias, como se ver mais adiante, ao tomarmos as demais normas imunizantes, localizadas topograficamente fora do art. 150, inc. VI da Constituio Federal de 1988.

Comungam com o entendimento acima exposto Roque Carrazza, Paulo de Barros Carvalho e Luciano Amaro todos citados por Regina Helena Costa (2006, p. 210). Ao estudarmos a Constituio de 1988 encontramos nada menos que 33 hipteses de imunidades em relao s diversas espcies tributrias (Idem, p. 134). Um exemplo de imunidade de taxa a prevista no artigo 5, XXXIV, da Lei Maior, in verbis:
XXXIV - so a todos assegurados, independentemente do pagamento de taxas: a) o direito de petio aos Poderes Pblicos em defesa de direitos ou contra ilegalidade ou abuso de poder;

31
b) a obteno de certides em reparties pblicas, para defesa de direitos e esclarecimento de situaes de interesse pessoal;

Quanto s contribuies podemos citar o artigo 195, II, da Constituio Federal que preceitua:
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: [ . . . ] II - do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social de que trata o art. 201; [ . . . ]

Encerrada essa discusso, comentaremos apenas as imunidades de impostos, trazidas nas alneas e pargrafos do artigo 150, VI da Carta Magna em razo do objeto deste trabalho ser encontrado na alnea b e 4 desse texto constitucional, conforme demonstraremos a seguir.

1.4.2 Imunidade Recproca Essa norma imunizante est positivada na Carta Magna no artigo 150, VI, a, e 2 e 3 , in verbis :
Art. 150 Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: [...] VI instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios uns dos outros; [ . . . ] 2 A vedao do inciso VI, a, extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou dela decorrentes. 3 As vedaes do inciso VI, a e do pargrafo anterior no se aplicam ao patrimnio, renda e aos servios, relacionados com explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio, nem exonera o promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem imvel.

A principal finalidade do texto constitucional acima a manuteno do equilbrio entre os entes polticos da federao brasileira, preservando-se o pacto federativo. Nas palavras de Eduardo Sabbag (2009, p. 250) O elemento teleolgico que justifica a norma em comento atrela-se ao princpio federativo (art. 60, 4 , I, CF), como

32 clusula ptrea, luz do postulado da indissolubilidade do pacto federativo [ . . . ] .

1.4.3 Imunidade dos templos de qualquer culto Encontrada no artigo 150, VI, b, e 4 da Lei Maior esta proibio de tributar encontra respaldo no artigo 5, VI, da Constituio Federal, que assegura a liberdade de crena e o livre exerccio de cultos religiosos densificando-os (COSTA, 2006, p. 156). Delimitando a extenso da norma o 4 acima prev: As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c", compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas. Alguns autores, citados por Eduardo Sabbag (2009, p. 286), defendem que essa norma imunizante, tambm, tem seus limites ligados ao princpio da livre concorrncia, tema que discutiremos adiante no item 2.2.3 desse estudo. Buscaremos no captulo seguinte esmiuar este preceito constitucional, por hora nos atemos apenas a vincul-lo a seu objetivo como explanado acima.

1.4.4 Imunidade dos partidos polticos e suas fundaes, entidades sindicais de trabalhadores e instituies de educao e de assistncia social Vrias so as imunidades trazidas pelo artigo 150, VI, c, da Constituio por isso o desmembraremos para uma melhor compreenso. A norma imunizante dos partidos polticos e suas fundaes tem sua base e seu fim, como demonstra Ercias Rodrigues de Sousa (2007, p. 136): [...] no prprio Estado Democrtico, erigido j a partir do art. 1 da Constituio Federal de 1988, segundo o qual fundamento da Repblica Federativa do Brasil, o pluralismo poltico [...]. J as entidades sindicais de trabalhadores foram imunizadas por ter o legislador entendido que diante da hipossuficincia do trabalhador, este precisa ter um sindicato para defesa de seus direitos, veja que o texto legal taxativo que a norma atinge apenas o sindicato dos trabalhadores e no o sindicato patronal, [...] em clara opo pelo arrimo da sindicalizao laboral, em ateno natural desproteo e carncia do trabalhador, quando em confronto com o titular do capital (SOUSA, 2007, p.148). A imunidade das instituies de educao tem seu fundamento na prpria Lei

33 Maior em seu artigo 205 que preceitua:

A educao, direito de todos e dever do Estado e da famlia, ser promovida e incentivada com a colaborao da sociedade, visando ao pleno desenvolvimento da pessoa, seu preparo para o exerccio da cidadania e sua qualificao para o trabalho.

Ento essa norma imunizante tem segundo Ercias Rodrigues de Sousa (2007, p. 149): [...] por escopo incentivar a prestao desse servio pblico, em regime de colaborao, por entidades privadas, as quais se vem desoneradas de impostos, em suas atividades essenciais, desde que atingidos os requisitos da lei [...]. A imunidade das instituies de assistncia social tem em sua essncia a mesma finalidade da imunidade das instituies educacionais, que o levar que a iniciativa privada atravs desse patrocnio ajude o Estado na consecuo de seus objetivos. Como na imunidade dos templos de qualquer culto essas normas imunizantes tem como limite constitucional o 4 do artigo 150 da Carta Magna transcrito no estudo daquela.

1.4.5 Imunidade dos livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso Prevista na alnea d do inciso VI do artigo 150 da Constituio Federal essa imunidade est ligada a circulao do conhecimento e a liberdade de se expressar como direito subjetivo de todos, por esse motivo para que livros e similares fossem mais acessveis o constituinte entendeu por bem retirar-lhes a carga tributria. Nesse sentido Sabbag (2009, p. 322) afirma:
[...] que a melhor exegese vem sinalizando, no campo da interpretao, que o importante prestigiar a liberdade de expresso, independentemente do suporte fsico do difusor do conhecimento (papel, celulide, plstico) ou a forma de transmisso (caracteres alfabticos, signos, braile, impulsos magnticos etc).

Esse entendimento importante, pois com a mudana da transmisso de conhecimento, novos meios tecnolgicos que sirvam a esse fim, tambm devem ser imunizados.

34 2 IMUNIDADE TRIBUTRIA DOS TEMPLOS DE QUALQUER CULTO

2.1 Introduo Essa norma imunizante foi introduzida no Brasil com o advento da Repblica que separou o Estado brasileiro da religio, isto , no haveria mais uma religio oficial, como era a Igreja Catlica, at aquele momento. Assim assevera Eduardo Sabbag (2009, p. 278):
Curiosamente, at a proclamao da Repblica, o catolicismo era a religio oficial no Brasil, com total restrio laicidade consoante o art. 5 , da Carta Magna de 1824, que apontava a religio Catholica Apostolica Romana como a Religio do Imprio.

Nesse contexto republicano na Carta Magna de 1891 em seu artigo 11, 2 previa que: vedado aos Estados, como Unio: [(...] 2) estabelecer, subvencionar ou embaraar o exerccio de cultos religiosos [...], sendo que nas Constituies posteriores, especificamente a de 1934 e de 1937, essa norma continuou com o mesmo aspecto. Para Regina Helena Costa (2006, p. 156) a forma moderna dessa imunidade veio com a Constituio de 1946 que:
[...] tornou imunes os templos de qualquer culto (art. 31, V, b) norma que foi mantida nos sucessivos Textos Fundamentais [...]. A imunidade em referncia teve seu contedo aclarado pela CF de 1988, pois compreende agora o patrimnio, a renda e os servios relacionados com as finalidades essenciais da entidade beneficiada (art. 150, 4).

No poderamos deixar de transcrever aqui o artigo 5, VI e o artigo 19, I da Constituio Federal de 1988:
Art. 5 Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natureza, garantindo-se aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no Pas a inviolabilidade do direito vida, liberdade, igualdade, segurana e propriedade, nos termos seguintes: [...] VI - inviolvel a liberdade de conscincia e de crena, sendo assegurado o livre exerccio dos cultos religiosos e garantida, na forma da lei, a proteo aos locais de culto e a suas liturgias; Art. 19. vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I - estabelecer cultos religiosos ou igrejas, subvencion-los, embaraarlhes o funcionamento ou manter com eles ou seus representantes relaes

35
de dependncia ou aliana, ressalvada, na forma da lei, a colaborao de interesse pblico;

Percebemos que esses artigos esto intimamente ligados a imunidade religiosa, sendo sua ratio essendi, o primeiro estabelece a liberdade religiosa e o segundo prega a neutralidade do Estado em relao s diversas crenas. Da leitura dos artigos acima percebemos que o Estado brasileiro quanto s religies deve agir de maneira imparcial, no pode tomar medidas que impeam ou patrocinem a profuso de qualquer f. Nada impedindo que quando houver interesse pblico relevante o Estado faa convnios ou isente as instituies religiosas, como naqueles casos em que elas prestam servios a comunidade, um bom exemplo dessa situao so as clnicas de recuperao de viciados mantidas por grupos religiosos. Outra considerao relevante que a norma imunizante dos templos de qualquer culto somente atinge impostos, pois o texto legal claro e no deixa abertura para interpretao diferente, isto , facilmente verificado com a leitura do inciso VI do artigo 150 da Lei Maior. Decorre da, ento, que as entidades religiosas devem pagar as taxas e contribuies institudas pelos entes polticos.

2.2 Elementos Como dito anteriormente, a imunidade de templos de qualquer culto encontrada no artigo 150, VI, b da Constituio Federal e delimitada pelo 4 do mesmo artigo, conforme segue:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: [...] VI - instituir impostos sobre: [...] b) templos de qualquer culto; [...] 4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c", compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas.

Abaixo discutiremos o que seria culto, templo e quais seriam as finalidades essenciais descritas no texto constitucional.

36 2.2.1 Culto Em seu Vocabulrio Jurdico De Plcido e Silva (2007, p. 403) conceitua culto da seguinte forma:
Derivado do latim cultus, de colere, possui variedade de sentidos, seja como adjetivo ou substantivo. Como adjetivo, o que se entende cultivado, esmerado e educado. Como substantivo, no entanto, possui, genericamente, o sentido de venerao mantida acerca de Deus e dos Santos ou mesmo dos antepassados. Ou, mais estritamente, todos os atos exteriores relativos s homenagens prestadas aos mesmos, em face dos quais testemunhamos os nossos sentimentos de venerao e respeito. Por vezes, empregado na mesma equivalncia de religio e de sua prtica.

Da leitura da citao acima, nos interessa para esse estudo, o culto enquanto substantivo, no sentido de venerao, exteriorizao da f e tambm como equivalente de religio. Para Eduardo Sabbag (2009, p. 281):
[...] culto a manifestao religiosa cuja liturgia adstringe-se a valores consonantes com o arcabouo valorativo que se estipula, programtica e teleologicamente, no texto constitucional. Assim, o culto deve prestigiar a f e os valores transcedentais que a circundam, sem colocar em risco a dignidade das pessoas e a igualdade entre elas, alm de outros pilares de nosso Estado. Com efeito, imprescindvel seita a obedincia aos valores morais e religiosos, no plano litrgico, conectando-se a aes caladas em bons costumes (arts. 1 , III, 3 , I e IV; 4, II e VIII, todos da CF), sob pena do no-reconhecimento da qualidade de imune.

Paulo de Barros Carvalho, citado por Sabbag (2009, p. 281) afirma que cabem no campo de sua irradiao semntica todas as formas racionalmente possveis de manifestao organizada de religiosidade, por mais estramblicas, extravagantes ou exticas que sejam. Ento, culto para nosso estudo deve ter interpretao ampliativa, isto , qualquer manifestao religiosa deve ser considerada, excluindo-se apenas aquelas cujo objetivo e prtica atentem contra valores consagrados pela Constituio, como a vida, as diversas liberdades, a dignidade da pessoa humana entre outros. Importante, essa concluso, pois dela decorre que todas as religies, respeitadas as ressalvas acima, tem direito a essa imunidade assegurado pela Carta Magna.

37

2.2.2 Templo De Plcido e Silva (2007, p.1371) assim define templo:

Do latim templum (terreno consagrado, santurio), geralmente empregado, no sentido religioso, para indicar o local, em que se celebram cultos, ou cerimnias religiosas. Dir-se-, ento, templo catlico, templo protestante. Correntemente, porm, templo mais empregado para designar o edifcio destinado ao culto protestante, em oposio igreja, reservada ao culto catlico. Mas, igualmente empregado para designar as sedes, ou os locais, em que se encontram as lojas manicas. (grifado no original)

Tormentosa a definio do conceito de templo para a doutrina, Eduardo Sabbag (2009, p. 283) pedagogicamente divide em trs teorias para essa conceituao, a saber: teoria clssico-restritiva, teoria clssico-liberal e teria moderna as quais citamos abaixo:
1 Teoria Clssico-restritiva (Concepo do Templo-coisa): conceitua o templo como o local destinado celebrao do culto. Pauta-se na coisificao do templo religioso (universitas rerum, ou seja, o conjunto de coisas), que se prende, exclusivamente, ao local do culto. Exemplo: no deve haver incidncia de IPTU sobre o imvel ou parte dele, se o culto, v.g., ocorre no quintal ou terreiro da casa dedicado celebrao religiosa; no deve haver incidncia de IPVA sobre o chamado templomvel (barcaas, caminhes, vagonetes, nibus etc.); entre outras situaes. Como defensores dessa concepo, aproximam-se Pontes de Miranda, Paulo de Barros Carvalho e Sacha Calmon Navarro Colho; 2 Teoria Clssico-liberal (Concepo do Templo-atividade): conceitua o templo como tudo aquilo que, diretamente ou indiretamente, viabiliza o culto. Nessa medida, desoneram-se de impostos o local destinado ao culto e os anexos deste (universitas jris, ou seja, o conjunto de relaes jurdicas, afetas a direitos e deveres) Como defensores dessa concepo, aproximam-se Aliomar Baleeiro, Roque Antonio Carrazza e Hugo de Brito Machado [...]. 3 Teoria Moderna (Concepo do Templo-entidade): conceitua o templo como entidade, na acepo de instituio, organizao ou associao, mantenedoras do templo religioso, encaradas independentemente das coisas e pessoas objetivamente consideradas. No sentido jurdico, possui acepo mais ampla que pessoa jurdica, indicando o prprio estado de ser, a existncia, vista em si mesma. [...] Como defensores dessa concepo, aproximam-se Jos Eduardo Soares de Melo, Marco Aurlio Greco, Celso Ribeiro Bastos, entre outros. (grifado no original)

Ives Gandra da Silva Martins citado por Paulsen (2009, p. 246) defendendo a concepo do templo-entidade conclui:

38
Ora, os templos de qualquer culto no so, de rigor, na dico constitucional, os prdios onde os cultos se realizam, mas as prprias Igrejas. O que o constituinte declarou que, sem quaisquer restries, as Igrejas de qualquer culto so imunes de todos os impostos. No o prdio, mas a instituio. de se lembrar que o vocbulo igreja tanto serve para designar a instituio como o prdio, o mesmo se podendo dizer do vocbulo prdio...

A escolha da definio de templo implica na amplitude da norma imunizante, pois ao adotarmos a teoria clssico-restritiva estaramos reduzindo a aplicao da imunidade, adotando a teoria moderna claramente teramos uma ampliao da norma constitucional. Entendemos que para essa escolha deve-se buscar a inteno do legislador ao criar a norma, especialmente o artigo 5, VI e o artigo 19, I, ambos da Constituio Federal, que trazem respectivamente, a liberdade religiosa e a neutralidade do Estado quanto s diversas crenas. Ento se busca a razo de ser da lei para que tenhamos a interpretao mais coerente com o seu fim. Nessa linha Eduardo Sabbag (2009, p. 284) conclui:
Ao nosso sentir, a concepo moderna tem-se mostrado a mais adequada satisfao da problemtica que circunda a tributao dos templos religiosos que, em virtude do dinamismo que tem orientado a atividade, com questes jurdicas as mais variadas possveis, requerem do exegeta um certo desprendimento das estruturas formais, a fim de atingir a ratio legis e propor a justia fiscal aos casos concretos.

E ao defender os templos de qualquer culto como entidade, a qual a imunidade deve agraciar, estaramos atingindo os objetivos buscados pelo legislador constitucional, isto , possibilitar o exerccio de qualquer religio.

2.2.3 Finalidades essenciais Aqui encontramos o delimitador para a aplicao da imunidade religiosa, mais uma vez, a doutrina e a jurisprudncia ainda no chegaram a um consenso sobre o tema. Outra limitao encontrada por vrios autores citados por Sabbag (2009, p. 286) que na anlise do caso concreto a aceitao da norma imunizante no deve ferir o principio da livre concorrncia. J citamos o pargrafo abaixo anteriormente, mas entendemos ser necessrio

39 relembr-lo:
[...] 4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c", compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas.

A celeuma se instala quando alguns defendem que mesmo em atividades atpicas a entidade religiosa ser imune se aplicar os rendimentos em atividades relacionadas com os fins dessa instituio. Outros concluem que somente sero atingidas pela imunidade aquelas atividades tpicas. Atividade tpica seria o batismo dos fiis, por exemplo, ento sobre os valores resultantes do servio prestado e para manuteno dele no poderia incidir nenhum imposto, aqui no h o que se discutir sobre a aplicao da norma imunizante. J atividade atpica seria, por exemplo, a produo de roupas para venda no comrcio local, a renda obtida se revertida para as finalidades da entidade religiosa seria imunizada? Vanessa Siqueira (2009, p. 194) cita a jurisprudncia do STF sobre o tema, especificamente no Recurso Extraordinrio 325.822-SP, onde o Egrgio Tribunal:
[...] decidiu, por maioria, que a imunidade tributria concedida aos templos de qualquer culto abarca o patrimnio, a renda e os servios relacionados com as atividades essenciais da pessoa imune, afastando, inclusive, os impostos incidentes sobre lotes vagos e prdios comerciais de entidades religiosas quando a renda decorrente dos aluguis destinar-se integralmente manuteno das finalidades essenciais das aludidas entidades.

A deciso acima demonstra uma interpretao, segundo Eduardo Sabbag (2009, p. 286):
[...] dita ampliativa- prevalecente na doutrina brasileira -, que tende a desconsiderar a origem do patrimnio, renda de servio, vem prestigiar a atuao das entidades em aes correlatas com as atividades essenciais, desde que se revertam a tais pessoas jurdicas os recursos hauridos na citadas atividades conexas e que no se provoque prejuzo livre concorrncia. Esse entendimento tem sido esposado por autores respeitveis, quais sejam: Regina Helena Costa, Luciano Amaro, Hugo de Brito Machado, Jos Eduardo Soares de Melo, Celso Ribeiro Bastos, Ives Gandra da Silva Martins e outros.

O problema na adoo dessa interpretao a dificuldade em se comprovar no caso concreto se a renda obtida por determinado investimento foi revertido consecuo dos fins da entidade religiosa.

40 Aqui cabe frisar que as entidades religiosas so imunes aos impostos, mas devem cumprir as obrigaes acessrias, que seriam aquelas instrumentais, como a escriturao contbil dos valores doados pelos fiis ou os obtidos pelos alugueres de imveis, por exemplo. Dessa maneira o Estado deve criar essas obrigaes instrumentais para que exera um controle da aplicao desses recursos, e constatando que fora aplicado na atividade essencial da instituio deve imuniz-lo, caso contrrio deve tribut-lo. Deve-se ter cautela extrema na anlise da situao ftica, pois ao confrontar o direito imunidade e o princpio da livre concorrncia, constatando-se que a atividade da entidade religiosa estiver causando impacto na economia local, como falncia das empresas txteis da cidade no exemplo dado acima, entendemos cabvel a mitigao da norma imunizante. Eduardo Sabbag (2009, p. 287-288) encontra dois requisitos elementares para a soluo da celeuma:
1 Requisito elementar: fundamental o reinvestimento integral do montante pecunirio, oriundo das atividades conexas ou correlatas, na consecuo dos objetivos institucionais da Igreja, em prol de uma correspondncia ftica, que utilize a destinao dos recursos como fator determinante. [...] 2 Requisito elementar: vital a inexistncia de prejuzo livre concorrncia, vedando-se o cunho empresarial na atividade econmica desempenhada. (grifado no original)

Chegamos concluso de que somente na aplicao ao caso concreto poderemos ter elementos para basear qualquer deciso. Devendo a administrao tributria obrigatoriamente verificar, primeiramente, se os valores levantados pela instituio religiosa so revertidos para as finalidades essenciais dessa entidade, sendo a resposta positiva, dever agora observar, se a contemplao pela imunidade tributria no causaria afronta ao principio da livre concorrncia, sendo a resposta negativa, a religio imunizada, sendo a resposta positiva instaura-se a celeuma, pois esto se confrontando dois institutos constitucionais, quais sejam, a imunidade religiosa- art. 150, VI, b e 4, CF - e o princpio da livre concorrncia art. 170, IV c/c art. 173, 4, CF. Pensamos que aqui devemos aplicar o principio de interpretao constitucional da proporcionalidade ou razoabilidade, que Pedro Lenza (2008, p. 73) citando Karl Larens assim define:

41
em essncia, consubstancia uma pauta de natureza axiolgica que emana diretamente das idias de justia, equidade, bom senso, prudncia, moderao, justa medida, proibio de excesso, direito justo e valores afins; precede e condiciona a posio jurdica, inclusive de mbito constitucional; e, ainda, enquanto principio geral do direito, serve de regra de interpretao para todo o ordenamento jurdico.

Alexandre Arajo Costa (2008) identifica os elementos do princpio da proporcionalidade, na concepo constitucional moderna, como abaixo: a) Adequao
O primeiro subprincpio estabelece a exigncia da conformidade ou adequao entre meios e fins, segundo a qual o ato deve ser apropriado para a realizao das finalidades a ele subjacentes. [...] [...] b) Necessidade O segundo subprincpio o da exigibilidade ou necessidade, que traduz o direito do cidado menor restrio possvel ao seu direito. [...] [...] c) Proporcionalidade em sentido estrito O terceiro subprincpio o da justa medida ou da proporcionalidade em sentido estrito. [...]

Ento, diante do fato da vida, de imunizar ou no em relao livre concorrncia, deve o ente estatal pautar-se pelo principio acima, fazendo-se os seguintes questionamentos: A deciso se a mais adequada ao caso? Ela a menos gravosa para quem pleiteia o direito? E finalmente, se a medida da deciso a mais justa? No respondendo afirmativamente qualquer das perguntas acima, a deciso deve ser revista por no ser razovel/proporcional. Em sendo afirmativa justia, provavelmente, foi feita.

42
3 RELIGIES AFRO-BRASILEIRAS E IMUNIDADE DOS TEMPLOS DE QUALQUER

CULTO: DISCUTINDO A EFETIVIDADE No basta que a Constituio do Brasil positive a imunidade dos templos de qualquer culto, mas como a sociedade reconhece o que religio e o que deve ser imunizado. Dentro dessa escolha e como em todas as outras o papel do etnocentrismo de suma relevncia. Etnocentrismo a viso de mundo que uma pessoa tem sob a tica de sua cultura, seria como uma lupa pela qual vemos a realidade, da decorre que tendo alicerces culturais diversos duas pessoas podem diante de um mesmo fato terem compreenses bem diferentes. Para tornar mais claro, o que dissemos acima, Juliana de Paula Batista citando Everardo Rocha explana sobre o tema:
Etnocentrismo uma viso do mundo onde o nosso prprio grupo tomado como centro de tudo e todos os outros so pensados e sentidos atravs dos nossos valores, nossos modelos, nossas definies do que existncia. No plano intelectual, pode ser visto como a dificuldade de pensarmos a diferena; no plano afetivo, como sentimentos de estranheza, medo, hostilidade, etc. [...] Como uma espcie de pano de fundo da questo etnocntrica temos a experincia de um choque cultural. [...] este outro tambm sobrevive sua maneira, gosta dela, tambm est no mundo e, ainda que diferente, tambm existe. Este choque gerador do etnocentrismo nasce, talvez, na constatao das diferenas. [...] A diferena ameaadora porque fere nossa prpria identidade cultural (BATISTA, 2010).

Isso na interpretao do que religio ou no fica claro, seno vejamos que em alguns momentos o que para alguns religio para outros crime. Se de um lado o Estado Republicano pregava a separao entre o Estado e a Igreja, de outro tornava ilcito penal alguns tipos de culto, pois sob a tica desse legislador aquilo que ele no considerava religio, ou melhor, a religio do outro, muito diferente da sua, no poderia ser aceita pela sociedade. Exemplo disso foi o Decreto de 11 de outubro de 1890 que nos artigos 156, 157 e 158 [...] criou mecanismos reguladores de combate aos feiticeiros, instituindo o Cdigo Penal (MAGGIE, 1992, p. 22). Apenas para melhor compreenso do acima exposto, transcrevemos abaixo os artigos acima do Cdigo Penal de 1890 (MAGGIE, 1992, p. 22 e 23):

43
Art. 156 Exercer medicina em qualquer dos seus ramos e a arte dentria ou farmcia: praticar homeopatia, a dosimetria, o hipnotismo ou magnetismo animal, sem estar habilitado segundo as leis e regulamentos. Penas priso celular por um a seis meses e multa de 100$ a 500$000. Pargrafo nico pelos abusos cometidos no exerccio ilegal da medicina em geral, os seus autores sofrero, alm das penas estabelecidas, as que forem impostas aos crimes a que derem causa. Art. 157 Praticar o espiritismo, a magia e seus sortilgios, usar de talisms e cartomancias para despertar sentimentos de dio e amor, inculcar cura de molstias curveis ou incurveis, enfim para fascinar e subjulgar a credulidade pblica. Penas priso celular por um ano a seis meses e multa de 100$ a 500$000. 1 - se por influncia ou em conseqncia de qualquer desses meios resultar ao paciente privao ou alterao temporria ou permanente das faculdades fsicas. Penas priso celular por um a seis meses e multa de 200$ a 500$000. 2 - em igual pena, e mais na privao do exerccio da profisso por tempo igual ao da condenao incorrer o mdico que diretamente praticar das artes acima referidas ou assumir responsabilidade por elas. Art. 158 Ministrar, ou simplesmente prescrever, como meio curativo para uso interno ou externo e sob qualquer forma preparada, substncia de qualquer dos reinos da natureza, fazendo, ou exercendo assim, o ofcio denominado de curandeiro. Penas priso celular por um a seis meses e multa de 100$ a 500$000. Pargrafo nico se do emprego de qualquer substncia resultar pessoa privao, ou alterao temporria ou permanente de faculdades fsicas ou funes fisiolgicas, deformidade, ou inabilitao do exerccio de rgo ou aparelho orgnico, ou, em suma qualquer enfermidade: Penas priso celular por um a seis anos e multa de 200$ a 500$000. Se resultar morte: Pena priso celular por seis a vinte e quatro anos.

Outro bom exemplo de como o legislador no aceitava o diferente, no respeitava a cultura dos negros brasileiros so os artigos 402, 403 e 404 do Cdigo Penal de 1890 que criminalizavam a prtica da capoeira, abaixo transcrevemos os referidos artigos:
Art. 402. Fazer nas ruas e praas publicas exerccios de agilidade e destreza corporal conhecidos pela denominao capoeiragem; andar em correrias, com armas ou instrumentos capazes de produzir uma leso corporal, provocando tumultos ou desordens, ameaando pessoa certa ou incerta, ou incutindo temor de algum mal: Pena - de priso celular por dois a seis meses. Pargrafo nico. considerado circunstancia agravante pertencer o capoeira a alguma banda ou malta. Aos chefes, ou cabeas, se impor a pena em dobro. Art. 403. No caso de reincidncia, ser aplicada ao capoeira, no grau mximo, a pena do art. 400. Pargrafo nico. Se for estrangeiro, ser deportado depois de cumprida a pena.

44
Art. 404. Se nesses exerccios de capoeiragem perpetrar homicdio, praticar alguma leso corporal, ultrajar o pudor publico e particular, perturbar a ordem, a tranqilidade ou segurana publica, ou for encontrado com armas, incorrer cumulativamente nas penas cominadas para tais crimes.

Quanto aos artigos acima, devemos fazer a considerao de que h poca da escravido, a sua proibio seguia uma lgica, pois atravs dela os negros adquiriam habilidades fsicas que poderiam ser usadas contra seus senhores. Agora, em um contexto republicano, onde j no existia mais a escravido, qual a justificativa para que tal prtica fosse criminalizada, no vemos outra seno o preconceito diante dessa expresso cultural. Como, ento, considerarmos a cultura africana e as religies afro-brasileiras iguais as outras, se h pouco as tratvamos como crime? Ao lermos o texto Iseno para todas as religies de autoria de Marcus Bennett no Informe Palmares nmero 42 ano 3 -1 a 28 de Fevereiro de 2009, publicado no sitio eletrnico palmares. gov.br, temos vrias constataes importantes para a discusso do tema, razo pela qual o reproduzimos em sua totalidade no anexo A deste trabalho, e abaixo discutiremos alguns trechos os quais achamos de relevncia para nosso estudo. Primeiramente, encontramos uma falta de tcnica no ttulo do texto e em alguns outros momentos, pois os templos de qualquer culto so imunes e no isentos aos impostos, pois como explicitamos no item 1.2 desse estudo, qualquer proibio de tributar com status constitucional, imunidade e no iseno. Ademais, devemos nos recordar que a prpria Lei Maior por diversas vezes comete a mesma atecnia, ento devemos ser compreensivos com o autor para que no cometamos injustias. O assunto tratado , especificamente, o da imunidade tributria dos templos de qualquer culto em relao ao IPTU imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana das religies de matriz africana. Este imposto de competncia dos Municpios, conforme o art. 156, I, da Constituio Federal de 1988. Cabendo a esses entes polticos atravs de lei ordinria municipal a regulamentao desse imposto (SABBAG, 2009). No texto a vereadora da cidade de Salvador, Olivia Santana, afirma que 80% dos terreiros da capital baiana no so imunizadas, o que segundo ela no ocorre com outras religies. Identifica, ainda, que em razo da maioria dos templos dessas religies serem arrendados no conseguem as benesses da norma imunizante. Entende a nobre legisladora, que o Estado deve se abrir para que todas as

45 religies usufruam de seus direitos, pois nas suas palavras:

As instituies sempre estiveram afastadas das religies de matriz africana, agora elas devem se abrir para que todos possam ter a mesma oportunidade de acesso. Religies como o candombl, so formadas por pessoas de baixa renda, sem instrumentos legais necessrios para obter informaes e ter acesso ao aparato jurdico e advogados, como em outras religies (BENNETT, 2010).

Da leitura do texto podemos concluir que as principais dificuldades na obteno da imunidade pelas religies afro-brasileiras esto na falta de alvar para funcionamento, na falta de personalidade jurdica, na situao fundiria indefinida, na falta de conhecimento do direito por seus participantes e, bvio, no preconceito. O artigo em seu pargrafo final, citando ato da administrao da cidade de So Paulo, que levou a desburocratizao para a obteno da imunidade, parece ser uma boa atitude para a resoluo do problema. Percebe-se que as religies afro-brasileiras no so institucionalizadas como as outras, e ser que sua institucionalizao no lhes desfiguraria, retirando sua prpria essncia, e que para alguns notadamente anrquica (S JUNIOR, 2004). Esse um aspecto que deve ser bastante apreciado no que diz respeito ao direito a imunidade religiosa. Os templos de cultos afro-brasileiros Candombls, Voduns, Tambor de Mina, Batuques, Umbanda etc muitas vezes e historicamente no se submetem igrejizao, ou seja, a se colocar em uma submisso hierrquica e mesmo as tentativas de formao de federaes e confederaes tem sido, ao longo de mais oitenta anos um processo de difcil adeso por parte de muitas casas religiosas (BIRMAN, 1985). Muitos resistem a esse modelo de organizao. Compreender a forma de organizao dessas casas de culto afro-brasileiras requer outra lgica para alm do modelo ocidental que predomina em nossa doutrina jurdica. Normalmente um templo tem incio com a sada de um membro filho/a de santo/a - de outra casa, que existia previamente, para a constituio de uma nova. Esse processo se d de diversas formas. As principais so, seguindo os preceitos do Candombl, por exemplo, um iniciado na religio faz um recolhimento, chamado sada de santo, e fica um nmero de dias, geralmente vinte e um, recolhido em um espao sagrado a camarinha. Aps esse perodo se realiza uma cerimnia conhecida como sada de santo em que adquire um novo status no grupo como um filho/a feito/a. Essa feitura realizada sob a gide de um/a lder religioso/a chamado/a informalmente de pai ou me

46 de santo. Estabelece-se uma filiao entre o iniciado e sua me ou seu pai de santo. Uma famlia de santo. Aps sete anos dessa feitura o iniciado pode abrir uma nova casa de culto. Nessa lgica vai sendo estruturada uma ligao entre as casas atravs de uma organicidade no burocrtica. No h documentos escritos que demonstrem ligaes entre as casas. A tradio oral e consuetudinria, da tradio, que legitimam essas ligaes. Nesse modelo cultural, herdado de diversas culturas africanas majoritariamente sudanesas e bantos a hierarquia feita atravs de uma famlia de santo. bastante comum algum iniciado se remeter a sua av de santo, mesmo sem conhec-la para fortalecer a sua genealogia religiosa. Ser neto de uma grande Yalorix Yao [zeladora]; Orix [divindade da natureza de culto sudans] um feito bastante proclamado por muitos filhos de santo. Outra forma de abertura de casas de culto afro-brasileiras a que se d atravs da sada de um grupo de filhos de uma casa por problemas de conflitos e disputas das mais variadas naturezas (MAGGIE, 1992). Nesse sentido a filiao familiar religiosa fica enfraquecida ou mesmo quebrada, mas as origens servem de base para a continuidade de um modelo. Ainda dentro dessa lgica importante ressaltar que o que mantm uma casa dessa natureza em funcionamento a existncia de clientes que frequentam as sees reunies com finalidades variadas como a soluo de problemas familiares, afetivos, sexuais, profissionais etc. A presena ou ausncia desse pblico de fundamental importncia para a sobrevivncia da casa. Apesar de muitos no fazerem parte do corpo religioso da casa muitos conhecem o cdigo de santo. A no identificao de uma casa, ou seja, a ausncia desse cdigo traz um descrdito na comunidade religiosa levando a uma desqualificao daquela casa, principalmente da figura do/a lder religioso/a que est a sua frente. A questo do cdigo de santo merece uma ateno especial no que diz respeito organicidade anrquica das casas religiosas afro-brasileiras. As religies afrobrasileiras, como todas as outras religies abordadas por uma anlise no ocidental, possuem uma complexidade para alm daquela percebida pelos estudos referentes s religies chamadas de universais (BERGER, 1985; ADRIANI, 1999). Elementos como o espao fsico, disposio arquitetnica da casa, locais de construes, vestimentas, cantos, instrumentos musicais, rituais de cada manifestao de uma entidade, dentre

47 muitos outros sinais diacrticos apontam uma maior credibilidade daquela casa religiosa. Esse cdigo de santo no nico, como no so nicas as formas de organizao das casas de religies afro-brasileiras. Grosso modo, possvel posicionlas em um continuum religioso (CAMARGO, 1961) que em uma extremidade estariam os modelos mais ocidentalizados e do outro os modelos mais africanizados. Muitos terreiros de umbanda em um forte dilogo cultural com a Doutrina Esprita Kardecismo, e o catolicismo popular, acabaram por romper com muitas das marcas de africanidade em seus rituais religiosos com as matrizes dos ancestrais bantus e seus cultos aos inkices divindades antepassadas (MATA E SILVA, 1996). Outros terreiros de Umbanda, ao contrrio, buscam sua afirmao em um discurso que os aproxime mais de suas razes africanas (PINTO). Mais ainda a oriente desse continuum esto os terreiros de candombl, Xang e tambor de mina. Dentro desse leque possvel perceber que as casas de culto mais aproximadas do modelo ocidental conseguem se adaptar melhor ao cdigo burocrtico exigido para fazer uso da imunidade religiosa. Algumas possuem CNPJ, conselhos, dirigentes e documentao, como atas, que lhes permitem pleitear o referido direito. No entanto, nem mesmo esses grupos obtm sucesso com facilidade devido a um no entendimento dessas religies como tais, tendo em vista que a lente dos poderes constitudos transpassada por valores culturais de matriz ocidental judaico crist, uma viso etnocntrica, como j disssemos. Em muitos discursos o termo seita serve de elemento desqualificador de determinadas religies. O modelo o judaico-cristo. Os que esto mais prximos desses modelos so identificados como religies, os que esto mais afastados como seita. Pelo acima exposto, a desburocratizao medida razovel, pois diante da nossa falta de compreenso da religio e da cultura do outro, fica difcil estabelecermos parmetros justos e equnimes para que todas as religies sejam realmente imunizadas. E como se trata de matria constitucional no pode o legislador infraconstitucional suprimi-la, diminu-la, deve apenas e somente regulament-la. Mas com a desburocratizao poderamos estar facilitando o cometimento de fraudes, pois pessoas mal intencionadas poderiam criar religies de fachada apenas para enriquecimento a custa da no tributao. Importante demonstrar que mesmo diante de diversos procedimentos administrativos para conseguir a imunidade para uma instituio religiosa, em reportagem publicada no jornal Folha de So Paulo de 29 de novembro de 2009 de autoria de Hlio

48 Schwartsman, intitulada Bastam R$ 418 para criar igreja e se livrar de imposto, que o autor juntamente com equipe do jornal fundou uma igreja chamada por eles de Heliocntrica e obteve facilmente as benesses da imunidade religiosa, ora estudada. Nesse artigo que segue no anexo B deste estudo, o articulista ao final demonstra o que chamou de Via crucis burocrtica para legalizar uma instituio religiosa, sendo que reproduziremos essa parte abaixo por considerarmos relevante e exemplificativa:
PASSOS PARA ABRIR UMA IGREJA E ATINGIR O NIRVANA TRIBUTRIO 1) Assemblia Convocai vossos irmos de f para assemblia de constituio; que deve aprovar a criao do culto, discutir e votar seu estatuto social e eleger seus administradores; 2) Estatuto Redigi cautelosamente o estatuto e a ata da assemblia de constituio. Modelos podem ser encontrados at na internet. Os documentos precisam ser assinados pelos administradores, e as firmas, reconhecidas; 3) Cartrio Levai trs vias dos originais a um cartrio. Se nenhum administrador tiver problemas com o fisco ou a polcia e no houver manifestas ilegalidades na documentao, o cartrio dever liberar o registro em dois ou trs dias teis; 4) Governos Na Receita Federal, para obter o CNPJ, que uma espcie de carteira de identidade da igreja, necessrio para tudo, desde abrir conta em banco at requerer os demais registros; Na prefeitura, para pedir alvar de funcionamento e exorcizar de vez o IPTU e o ISS; No governo estadual, para que no se cobre IPVA sobre os veculos e iates em nome da igreja. 5) Banco Depois de abrirdes a conta-corrente da igreja, vs devereis pedir ao banco as instrues de como proceder para que a instituio no recolha IR ou IOF sobre vossas aplicaes financeiras; 6) Imunidade Agora vs j podeis gozar plenamente do jbilo proporcionado pela imunidade tributria.

O autor na enumerao acima, em tom jocoso, narrou o processo pelo qual teve que passar uma pessoa ou grupo de pessoas que querem oficializar perante os rgos pblicos a sua f. A reportagem exalta a facilidade para se obter a imunidade religiosa, com o que concordamos se tomarmos como parmetro pessoas culturalmente insertas nas possibilidades da vida em sociedade. Para sermos mais claros, exemplificamos que algumas religies so grafas e orais por sua tradio, exigir delas assemblia de

49 constituio para elaborar estatuto, entre outras burocracias, poderia lhes parecer meio que fora de sua realidade, ou de sua compreenso. Como j dissemos so cdigos diferentes que muitas vezes no reconhecem. Percebe-se que para ser agraciado pela norma imunizante necessrio se faz que a entidade religiosa seja institucionalizada, isto tenha CNPJ, e como j citamos anteriormente no ocorre com a maioria das religies afro-brasileiras. E diante do conflito entre burocratizao e a obstruo ao gozo do direito que atitude deve tomar o Estado? Sobre o tema Roque Carrazza (2009, p.731) faz a seguinte considerao: [...] nem mesmo o louvvel propsito de evitar a fraude e a evaso tem fora bastante para anular o direito constitucional imunidade. Entendemos que cabe ao Estado aperfeioar os mecanismos de fiscalizao na medida de que as fraudes sejam combatidas, sem jamais se utilizando desse objetivo criar empecilhos a livre manifestao religiosa. Como j dissemos na seo 2.2.3 desse estudo, as entidades religiosas so imunes aos impostos nos termos ora estudados, mas no o so em relao s chamadas obrigaes instrumentais ou acessrias. Deveres estes como a escriturao contbil dos valores que recebidos dos fiis, por exemplo. Entendemos ser este um componente para a soluo do problema, sendo que o poder pblico deve aperfeioar estes meios de fiscalizao para no permitir irregularidades e atravs deles, identificar aquelas religies que necessitem de tratamento diferenciado. Pois como abaixo narra Roberta de Ftima Alves Pinheiro (2010):
O princpio da igualdade um dos primeiros direitos individuais, almejados pela Revoluo Francesa de 1789 e que equivale aos direitos de primeira gerao ou dimenso dos Direitos e Garantias Fundamentais. Sendo um dos primeiros Direitos Fundamentais almejados pelos seres humanos acostumados a serem tratados com discriminao, privilgios, desrespeito, sofreu uma progresso de sentido e atualmente vigora a mxima de ARISTTELES de que pessoas desiguais so tratadas com desigualdade, no af de atingir uma igualdade material, de fato, no alcanada com igualdade formal que existiu nos tempos do Estado Liberal. Neste sentido, eis as palavras de HANS KELSEN, representante da fase positivista do Direito, em O problema da Justia: o princpio, plenamente formulado, diz: quando os indivduos so iguais mais rigorosamente: quando os indivduos e as circunstncias externas so iguais devem ser tratados igualmente, quando os indivduos e as circunstncias externas so desiguais, devem ser tratados desigualmente.

No decorrer do nosso estudo demonstramos as diferenas entre as religies

50 afro-brasileiras e as de inspirao judaico-crist, que como, tambm, j expusemos so tomadas como base de comparao. Muito diferente dessas aquelas no so consideradas como religio. Em um modelo ideal o fisco, atravs de meios de fiscalizao eficientes, conseguiria identificar no caso concreto essas diferenas, e diante dessa constatao deveria propugnar pelo tratamento diferenciado da entidade religiosa, numa lgica que os administradores dessa f compreendessem o rito burocrtico imposto pelo ente estatal e assim pudessem usufruir das normas imunizantes.

51 CONSIDERAES FINAIS Discutimos no primeiro captulo a Imunidade tributria, em p r i m e i r o l u g a r, d e m o n s t r a m o s s e u p r o c e s s o h i s t r i c o , o n d e e m u m contexto absolutista a norma imunizante tinha um carter de privilgio da nobreza e do clero, com a ruptura proporcionada pela Revoluo Francesa, os atores do poder mudam e institui-se a separao do Estado e da igreja, agora se vive sob a gide da Lei. A principal caracterstica de tipo de Estado liberal o absentismo, isto , o Estado no interfere na vida das pessoas deixando que elas exeram suas vontades, pois todos so iguais. Igualdade formal, onde no se considerava aspectos subjetivos dos envolvidos, o que leva a uma inamovibilidade social, num primeiro momento e no segundo, em razo da explorao do proletariado pelo capital, a uma grande crise social. Demonstramos que atravs da Revoluo Industrial com a substituio da mo-deobra pela mecanizao agravou-se ainda mais esse quadro. Citamos Karl Marx que analisa que a diviso naquele momento entre trabalhadores e a burguesia sempre existiu durante a histria, pregando que para uma sociedade mais justa os proletrios teriam que a s s u m i r o p o d e r. E s s a i n t e r p r e t a o m a r x i s t a p r o s p e r a p r i n c i p a l m e n t e na Unio Sovitica o que leva uma polarizao com o mundo capitalista. Aps a primeira guerra a Alemanha entra numa crise social enorme, mais sendo que para no primeiro A momento os Estados propicia Unidos para o patrocinam sua reconstruo, mas em razo da crise de 1929, no tem dinheiro faz-la. situao torna-se s u r g i m e n t o d o m o v i m e n t o u l t r a n a c i o n a l i s t a , l i d e r a d o p o r A d o l f H i t l e r, conhecido como nazismo. Os nazistas se utilizando da cincia, principalmente a cincia mdica e a jurdica, cometeram vrias barbries contra diversos grupos, principalmente os judeus. Com a derrota nazista na segunda guerra mundial percebesse que se a legitimidade da lei deve estar ligada a valores maiores.

52 Va l o r e s proteo esses de trazidos valores, pelas pois tais constituies. so como garantias a Aqui encontramos para o as a

imunidades

tributrias,

constitucionais religiosa,

liberdade

pacto

federativo etc. Fazemos uma retrospectiva das imunidades tributrias nas constituies desse brasileiras faz parte tentando de um contextualiz-las processo que ao se momento iniciou na histrico em que se inserem, percebemos que a acepo moderna instituto Constituio Imperial de 1824 e continua na Constituio Cidad de 1988. Sendo que o constituinte de 1988 tratou minuciosamente sobre as normas imunizantes, pois contemporaneamente elas so instrumentos para consecuo dos objetivos do Estado democrtico de direito. Te n t a m o s c o n c e i t u a r o i n s t i t u t o d a s i m u n i d a d e s t r i b u t r i a s , e diante das vrias interpretaes doutrinarias, percebemos que a melhor compreenso de que as normas imunizantes so parte da competncia tributria, em seu aspecto negativo, onde por valores que o constituinte entendeu necessrios a prpria existncia do Estado democrtico de direito, resolveu as proteg-los, de se utilizando tributrias das do imunidades como instrumentos para consecuo desse objetivo. Demonstramos espcies imunidades artigo 150, VI, da Constituio Federal, pois o objeto do estudo desse trabalho estar na alnea b desse inciso, com a ressalva de que as imunidades atingem outros tributos e no somente os impostos. Discorremos no captulo 2 sobre a Imunidade tributria dos templos de qualquer culto, para demonstrar que sua ratio essendi so os artigos 5, VI e 19, I, ambos da Constituio de 1988, pois o primeiro estabelece a liberdade religiosa e o segundo a neutralidade estatal diante das diversas religies. Encontramos, para melhor compreenso do instituto, trs elementos, a saber: templo, culto e finalidades essncias. Culto seria toda manifestao de f, que no atente contra valores constitucionais, mesmo sendo esquisito muito diferente. Te m p l o s e r i a a p r p r i a i n s t i t u i o r e l i g i o s a a q u a l a i m u n i d a d e

53 d e v e a g r a c i a r. Finalidades essenciais seriam aquelas que tm como intuito a manuteno da entidade religiosa, um limitador inserto na prpria Constituio. atpicas para a gozam Nesse das tpico temos da a discusso se as atividades primeiro momento benesses cabvel a norma imunizante, No no

momento entendemos que se os valores dessa atividade reverterem entidade imunidade. segundo percebemos que a doutrina coloca mais uma restrio, o principio constitucional da livre concorrncia. Da, acrescentamos na anlise acima, mais essa verificao. Em havendo conflito entre o direito imunidade e o da livre concorrncia propusemos a utilizao do principio de interpretao constitucional entendermos da ser o proporcionalidade caminho para a ou razoabilidade, justia, por assim que efetiva sabendo

somente diante do caso concreto poderemos utiliz-lo. No captulo 3 discutimos o objeto de nosso estudo, isto , a efetividade da imunidade tributria dos templos de qualquer culto em relao s religies afro-brasileiras. No primeiro momento demonstramos a dificuldade de compreenso do diferente, pois temos uma viso etnocntrica, que demonstramos ser uma espcie de lupa pela qual visualizamos a realidade utilizando como parmetros a cultura do grupo cultural que estamos insertos. Como exemplo dessa viso turva citamos os artigos 156, 157 e 158 do Cdigo Penal de 1890 que criminalizam as religies de matriz africana, e ainda os artigos 402, 403 e 404 do mesmo cdice que tornava ilegal a capoeira em um momento histrico, que no havia lgica para tal, em demonstrao a falta de respeito cultura dos afro-brasileiros. Questionamos, ento, como se h pouco criminalizvamos as religies afro-brasileiras como agora poderemos compreend-las como tal? Tr o u x e m o s p a r a d i s c u s s o o a r t i g o I s e n o p a r a t o d a s a s religies de onde podemos retirar vrios exemplos da ineficincia da

54 norma imunizante perante as religies de matriz africana, percebemos que a falta de institucionalizao dessas crenas, o preconceito, as leva a no usufruir desse direito constitucional. Observamos a presena de um aspecto anrquico nessas religies, demonstrando o quo diferenciado sua estrutura, e que para sua compreenso precisamos no utilizar dos padres ocidentais como parmetro de comparao. D i s c u t i m o s o u t r o a r t i g o , n o m i n a d o Bastam R$ 418 para criar igreja e se livrar de imposto, trazendo exemplificativamente a p a r t e onde o autor demonstra os passos burocrticos para a obteno da imunidade religiosa. Esse texto, em tom jocoso, passa a mensagem que fcil ser imunizado, com o que concordamos se tomarmos por base algum que compreenda os cdigos burocrticos. E agora, do conflito entre a desburocratizao e a obstruo para que se exera o direito. Entendemos que o Estado deva aperfeioar os mecanismos de fiscalizao na medida em que coba fraudes e consiga identificar essas religies diferentes para assim trat-las de modo e diferente, assim para as que no sejam produzidas sejam desigualdades, imunizadas. todas religies realmente

55 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

ADRIANI, Maurilio, Histria das Religies. Lisboa, Edies 70, 1999. AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. 14. ed. So Paulo: Editora Saraiva, 2008. ARRUDA, Maristela Costa de. As imunidades tributrias e os impostos indiretos. Monografia. (Monografia apresentada como requisito parcial obteno do grau de especialista em Direito Tributrio.) Unisul. BDJur, Braslia, DF, 21 jul. 2009. Disponvel em: <http://bdjur.stj.gov.br/dspace/handle/2011/23059>. Acesso em: 15 abril 2010. BATISTA, Juliana de Paula. Cultura e Etnocentrismo: Os direitos territoriais indgenas em uma perspectiva contra-hegemnica. Disponvel em: <http://www.nepe.ufsc.br/controle/artigos/artigo70.pdf>. Acesso em: 02 set. 2010. BENNETT, 10 ago. 2010. BERGER, Peter. O dossel sagrado: elementos para uma teoria sociolgica da religio. So Paulo: Paulinas, 1985. BONAVIDES, Paulo. Curso de Direito Constitucional. 22. ed. So Paulo: Malheiros Editores Ltda, 2008. BUFFON, Marciano. Tributao e dignidade humana: entre direitos e deveres fundamentais. Porto Alegre: Livraria do Advogado Editora, 2009. CAIXETA, Francisco Carlos Tvora de Albuquerque. O Direito Nazista. Disponvel em:http://www.buscalegis.ufsc.br/revistas/index.php/buscalegis/article/viewFile/26200/257 63>. Acesso em: 01 ago. 2010. CAMARGO. Procpio Ferreira de. Kardecismo e Umbanda: uma interpretao sociolgica. So Paulo: Livraria Pioneira, 1961. CARRAZZA, Roque Antnio. Curso de Direito Constitucional Tributrio. 25 ed. So Paulo: Malheiros Editores, 2009. CASTRO, Aldemrio Arajo de. Tendncias Jurisprudenciais em torno das Marcus. Iseno para todas as religies. Disponvel em:

<http://www.palmares.gov.br/_temp/sites/000/2/Mailings/2/45/Mailing45.htm>. Acesso em:

56 Imunidades Tributrias: Interpretao generosa e seus limites. Disponvel em: <http://www.aldemario.adv.br/jimunidades.pdf>. Acesso em: 05 jun. 2010. CHIESA, Cllio. A competncia Tritutria do Estado Brasileiro: desoneraes nacionais e imunidades condicionadas. So Paulo: Editora Max Limonad, 2002. COSTA, Alexandre Araujo. O controle de razoabilidade no direito comparado. Disponvel em: <http://www.thesaurus.com.br/livro/1714/o-controle-de-razoabilidade-nodireito-comparado>. Acesso em: 10 set. 2010. COSTA, Regina Helena. Imunidades Tributrias: Teoria e Anlise da Jurisprudncia do STF. 2 ed. revista e atualizada. So Paulo: Editora Malheiros, 2006. HARADA, Kiyoshi. Direito Financeiro e Tributrio. 9 ed. So Paulo: Atlas, 2002. LENZA, Pedro. Direito Constitucional Esquematizado. 12. ed. So Paulo: Editora Saraiva, 2008. MAGGIE, Yvonne. Medo do feitio: relaes entre magia e poder no Brasil. Rio de Janeiro: Arquivo Nacional, 1992. MARSHALL, Thomas Humphrey. Cidadania, Classe Social e Status. Rio de. Janeiro: Zahar, 1964. MATA E SILVA, W.W. A Umbanda de Todos Ns. So Paulo: cone, 1996. NASCIMENTO, Amauri Mascaro do. Curso de Direito do Trabalho. 24. ed. So Paulo: Editora Saraiva, 2009. PAULSEN, Leandro. Direito Tributrio: Constituio e Cdigo Tributrio Luz da Doutrina e da Jurisprudncia. 11. ed. Porto Alegre: Livraria do Advogado Editora, 2009. PINHEIRO, Roberta de Ftima Alves. O princpio da igualdade material como fundamento para manuteno da inimputabilidade penal nos 18 anos. Disponvel em: <http://www.mpdft.gov.br/portal/pdf/unidades/promotorias/pdij/XXICongressoNacional_AB MP/7%20tESE-_Menoridade_penal%20G7.pdf>. Acesso em: 12 out. 2010. PORTELA, Thais De Bhanthumchinda. O Urbanismo e o Candombl: sobre cultura e produo 10 out. 2010. PORTO, derson Garin. Estado de Direito e direito tributrio: norma limitadora ao do espao pblico urbano contemporneo. Disponvel em: <http://www.ippur.ufrj.br/download/pub/ThaisDeBhanthumchindaPortela.pdf>. Acesso em:

57 poder de tributar. Porto Alegre: Livraria do Advogado Editora, 2009. S JNIOR, Mario Teixeira de. A inveno da alva nao umbandista: a relao entre a produo historiogrfica brasileira e a sua influncia na produo dos intelectuais da Umbanda (1840-1960). Dissertao (Mestrado em Histria). Dourados: UFMS, 2004. SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. So Paulo: Saraiva, 2009. SCHWARCZ, Lilia Moritz. O Espetculo das raas: Cientistas, Instituies e Questo Racial no Brasil 1870 -1930. 4. ed. So Paulo: Companhia Das Letras, 2002. SCHWARTSMAN, Hlio. Bastam R$ 418 para criar igreja e se livrar de

imposto. Disponvel em: <http://integras.blogspot.com/2009/11/bastam-r-418-para-criarigreja-e-se.html>. Acesso em: 06 out. 2010. SILVA, De Plcido e. Vocabulrio Jurdico/ atualizadores: Nagib Slaibi Filho e Glucia Carvalho. Rio de Janeiro, 2007. SILVA, nio Morais Da. O Estado Democrtico de Direito. Disponvel em: <ww2.senado.gov.br/bdsf/item/id/794>. Acesso em: 01 maio 2010. SILVA, Ricardo. A imunidade dos templos de qualquer culto. Monografia (Especializao em Direito Pblico). - Fundao Comunitria de Ensino Superior de Itabira; Centro de Pesquisa, Ps-graduao e Extenso Ceppe. BDJur, Braslia, DF, 24 abr. 2008. Disponvel em: <http://bdjur.stj.gov.br/dspace/handle/2011/16922>. Acesso em: 03 abril 2010. SIQUEIRA, Vanessa. Direito Tributrio Sistematizado. Florianpolis: Editora Conceito Editorial, 2009. SOUZA, rcias Rodrigues de. As imunidades tributrias na Constituio Federal: Uma anlise a partir dos conceitos estruturais da cincia do Direito. Curitiba: Juru, 2007.

58 ANEXO A Artigo Iseno para todas as religies

Braslia - A Constituio Federal brasileira estabelece que proibido Unio, aos Estados ou Municpios cobrar impostos sobre templos religiosos de qualquer culto. No entanto, essa uma prtica no muito respeitada por alguns governantes municipais, que insistem em cobrar o IPTU (Imposto Predial e Territorial Urbano), principalmente, de templos religiosos de matriz africana.

A Cmara de Vereadores da cidade de Salvador, Bahia, debateu o direito de iseno do imposto a essas religies. A vereadora Olvia Santana (PCdoB) a autora da emenda ao Cdigo Tributrio do Municpio de Salvador que estende o benefcio para os templos situados em terrenos arrendados. De acordo com a vereadora, a resoluo beneficia principalmente os templos das religies de matriz africana, pois cerca de 80% deles no usufruam o benefcio da iseno j alcanado por outras religies, entre outros motivos, por estarem localizados em terrenos arrendados.

O templo religioso o espao fsico, a edificao, a casa destinada ao culto, na qual so realizadas as cerimnias, prticas, ritos e deveres religiosos. Para funcionar legalmente, o templo necessita de alvar de funcionamento expedido pela Prefeitura do municpio onde esteja localizado. Apenas a Prefeitura pode expedir o alvar de funcionamento e nenhum outro documento o substitui. O documento deve ser requerido independente do imvel ser prprio ou alugado.

A grande dificuldade das religies de matriz africana obterem iseno do IPTU deve-se falta de documentao e registro dos terreiros. Segundo levantamento feito pela Secretaria Municipal da Reparao de Salvador, cerca de dois mil terreiros de diversas

59 naes foram encontrados no municpio, sendo que mais de 80% deles esto em situao fundiria irregular.

Muitas vezes falta estrutura jurdica para que os templos se constituam, pois muitos no possuem atas e estatutos registrados em cartrio para que possam ser isentos do IPTU, conforme previsto na Constituio. A vereadora lembra que as instituies pblicas devem se abrir para que todos tenham acesso. "As instituies sempre estiveram afastadas das religies de matriz africana, agora elas devem se abrir para que todos possam ter a mesma oportunidade de acesso. Religies como o candombl, so formadas por pessoas de baixa renda, sem instrumentos legais necessrios para obter informaes e ter acesso ao aparato jurdico e advogados, como em outras religies", afirma. E complementa: "No se pode esquecer que essas religies constituem a marca do povo brasileiro, com a sua afirmao de cidadania, mas ainda lidam com a carga do preconceito e do racismo, ainda carregam o peso do colonialismo e da escravido".

O vice-prefeito soteropolitano, Edivaldo Brito, participou do debate na Cmara e se prontificou a colocar a Secretaria da Fazenda disposio dos terreiros para o devido esclarecimento e cadastramento, a fim de agilizar o processo na Prefeitura. Edivaldo lembrou que o tombamento de um terreiro significa proteo e respeito, no devendo ficar limitado apenas ao barraco, mas sim ampliado s demais reas, normalmente zonas de matas. Mas no s as questes jurdicas impedem a garantia do direito. O preconceito tambm uma das maiores razes da recusa em se aceitar os terreiros como templos religiosos. Reconhecimento histrico - Para o antroplogo Ordep Serra, pesquisador e professor

60 da Universidade Federal da Bahia, "a dificuldade do processo de tombamento passa pelo reconhecimento histrico e pelo valor da religio de matriz africana. Os terreiros so smbolos culturais e devem tomar cuidado para no perderem suas reas verdes por conta das foras econmicas".

O professor Ordep foi relator do processo de tombamento do Terreiro da Casa Branca do Engenho Velho, Il Ax Iy Nass Ok, um dos mais antigos e conhecidos templos da Bahia. Na poca, a Prefeitura de Salvador exigia o pagamento de uma dvida de mais de 800 mil reais por impostos vencidos, ameaando levar a Casa para leilo. Contudo, aps uma imensa mobilizao da sociedade baiana e de rgos no-governamentais, a Prefeitura acabou por reconhecer a imunidade tributria. O Terreiro da Casa Branca foi o primeiro templo afro-religioso a ser tombado como patrimnio histrico do Brasil. A falta de conhecimento das leis tambm um grave problema. Conforme explica Ricardo Barreira, presidente da Umbanda Fest, que acontece em Bauru, a falta de informao do povo de matriz africana grande, pois muitos nem sabe que seus direitos so garantidos pela Constituio. Ele comenta: "Grande parte dos templos e sacerdotes no exercem seus direitos porque no sabe que eles existem. Todos os templos religiosos so isentos desse imposto. Em Bauru, ns temos cerca de 800 templos de umbanda e a maioria paga IPTU". Outras cidades j possuem leis regulamentando a iseno de imposto para todas as religies, algumas at ressaltando a incluso de terreiros como templos sagrados. O prefeito de Aracaju, Marcelo Dda, assinou em maio de 2002, o decreto municipal que isenta templos afro-religiosos da cobrana da taxa do Imposto Predial Territorial Urbano.

61 "Esse decreto , sobretudo, para aqueles que tm dificuldade, pela perseguio e preconceito, em praticar sua f", afirmou na poca. Dda lembrou que a iseno estendida para outras religies, como por exemplo, a esprita kardecista.

Em Manaus, o prefeito Serafim Corra assinou em 2007, decreto concedendo imunidade tributria aos templos religiosos, inclusive, aos imveis alugados para qualquer religio. Em So Paulo, a ex-prefeita Marta Suplicy realizou at cerimnia multirreligiosa, em 2004, reunindo lderes de vrias denominaes e cerca de 700 pessoas no Teatro Municipal, para assinar a sano de uma lei que desburocratiza a iseno do IPTU a aposentados e templos religiosos em So Paulo. (grifado no original)

62 ANEXO B Bastam R$ 418 para criar igreja e se livrar de imposto.

Bastaram dois dias teis e R$ 218,42 em despesas de cartrio para a reportagem da Folha criar uma igreja. Com mais trs dias e R$ 200, a Igreja Heliocntrica do Sagrado Evanglio j tinha CNPJ, o que permitiu aos seus trs fundadores abrir uma conta bancria e realizar aplicaes financeiras livres de IR (Imposto de Renda) e de IOF (Imposto sobre Operaes Financeiras). Seria um crime perfeito, se a prtica no estivesse totalmente dentro da lei. No existem requisitos teolgicos ou doutrinrios para a constituio de uma igreja. Tampouco se exige um nmero mnimo de fiis. Basta o registro de sua assemblia de fundao e estatuto social num cartrio. Melhor ainda, o Estado est legalmente impedido de negar-lhes f. Como reza o pargrafo 1 do artigo 44 do Cdigo Civil: "So livres a criao, a organizao, a estruturao interna e o funcionamento das organizaes religiosas, sendo vedado ao poder pblico negar-lhes reconhecimento ou registro dos atos constitutivos e necessrios ao seu funcionamento". A autonomia de cada instituio religiosa quase total. Desde que seus estatutos no afrontem nenhuma lei do pas e sigam uma estrutura jurdica assemelhada das associaes civis, os templos podem tudo. A Igreja Heliocntrica do Sagrado Evanglio, por exemplo, pode sem muito exagero ser descrita como uma monarquia absolutista e hereditria. Nesse quesito, ela segue os passos da Igreja da Inglaterra (anglicana), que tem como "supremo governador" o monarca britnico. Livrar-se de tributos a principal vantagem material da abertura de uma igreja. Nos termos do artigo 150, VI, b da Constituio Federal de 1988, templos de qualquer culto so imunes a impostos que incidam sobre o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com suas finalidades essenciais. Isso significa que, alm de IR e IOF, igrejas esto dispensadas de IPTU (imveis urbanos), ITR (imveis rurais), IPVA (veculos), ISS (servios), para citar s alguns dos vrios "Is" que assombram a vida dos contribuintes brasileiros. A nica condio que todos os bens estejam em nome do templo e que se relacionem a suas finalidades essenciais -as quais so definidas pela prpria igreja. O caso do ICMS um pouco mais polmico. A doutrina e a jurisprudncia no so uniformes. Em alguns Estados, como So Paulo, o imposto cobrado, mas em outros,

63 como o Rio de Janeiro e Paran, por fora de legislao estadual, igrejas no recolhem o ICMS nem sobre as contas de gua, luz, gs e telefone que pagam. Certos autores entendem que associaes religiosas, por analogia com o disposto para outras associaes civis, esto legalmente proibidas de distribuir patrimnio ou renda a seus controladores. Mas nada impede -alis quase uma praxe- que seus diretores sejam tambm sacerdotes, hiptese em que podem perfeitamente receber proventos. A questo fiscal no o nico benefcio da empreitada. Cada culto determina livremente quem so seus ministros religiosos e, uma vez escolhidos, eles gozam de privilgios como a iseno do servio militar obrigatrio (CF, art. 143) e o direito a priso especial (Cdigo de Processo Penal, art. 295). Na dvida, os filhos vares dos scios-fundadores da Igreja Heliocntrica foram sagrados minissacerdotes. Neste caso, o modelo inspirador foi o budismo tibetano, cujos Dalai Lamas (a reencarnao do lama anterior) so escolhidos ainda na infncia. Voltando ao Brasil, h at o caso de cultos religiosos que obtiveram licena especial do poder pblico para consumir ritualisticamente drogas alucingenas. Desde os anos 80, integrantes de igrejas como Santo Daime, Unio do Vegetal, A Barquinha esto autorizados pelo Ministrio da Justia a cultivar, transportar e ingerir os vegetais utilizados na preparao do ch ayahuasca -proibido para quem no membro de uma dessas igrejas. Se a Lei Geral das Religies, j aprovada pela Cmara e aguardando votao no Senado, se materializar, mais vantagens sero incorporadas. Templos de qualquer culto podero, por exemplo, reivindicar apoio do Estado na preservao de seus bens, que gozaro de proteo especial contra desapropriao e penhora. O diploma tambm refora disposies relativas ao ensino religioso. Em princpio, a Igreja Heliocntrica poder exigir igualdade de representao, ou seja, que o Estado contrate professores de heliocentrismo.