Edición 8-Issuu

Desarrollo Organizacional, la verdadera razn de ser de la empresa
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Social y Relaciones Laborales 2006 y Libro de Comentarios al Cdigo Fiscal de la
Federacin Reformado en 2006.
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> ndice
Editorial 1
El Rgimen Fiscal de los Dividendos
(2a Parte) 2
Aumente la Liquidez de su Negocio
Solicitando la devolucin de todo el Crdito al Salario 10
Discrepancia Fiscal
El riesgo del patrimonio empresarial y personal del empresario 18
La Informalidad en los Negocios Familiares
Existen normas y controles? 26
Desarrollo Organizacional
Estamos preparados para una transformacin profunda
en la forma en que concebimos nuestra empresa? 30
Benefs La revista es una publicacin de contenido legal, fscal y de empresas familiares, abor-
dado desde el punto de vista empresarial.
Su objetivo es instruir y actualizar al empresario en cuestiones que sean esenciales para el per-
feccionamiento de su empresa. Toma como pilar el factor humano, lo cual conforma una revista
con valores defnidos y que no solo busca el xito profesional, sino tambin el crecimiento del
lector a nivel personal.
Sus invaluables aportaciones en los mbitos legal y contable lo erigen como material de apoyo
y de consulta bsico para el empresario y el profesionista tico y ambicioso.
Los artculos publicados no necesariamente refejan la opinin de los editores y es responsabi-
lidad de sus autores. La editorial no se hace responsable del contenido de los anuncios, ni de
las ofertas realizadas por los anunciantes.
Es una publicacin bimestral, editado y distribuido por Corporativo Editorial Benefs, S.A. de
C.V. con ofcinas en Av. Las Amricas 601, 6o. Piso, Despacho 1, Fracc. La Fuente, Aguascalientes,
Ags. Impreso por Laser Print, Autoediciones del Potos S.A. de C.V. en Av. Industrias 3019-B,
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Certifcado de Licitud de Contenido: 10832, Certifcado de Licitud de Ttulo: 13259, expedi-
dos por la Secretara de Gobernacin. Certifcado de Reservas de Derechos al Uso Exclusivo
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zado por SEPOMEX nmero PP01-0002. Buzn de comentarios y sugerencias:
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Vctor Alberto Eudave Anguiano
Director General
Zahira Sofa Vega Mrquez
Coordinadora Editorial
Romn Martnez Morones
Diseo Editorial
Colaboradores de esta edicin
L.C.P. Ral Camacho Fuerte
Lic. Humberto Luna Viramontes
Ing. Jorge Sarjanovich Reversat
Ing. Gerson Prez Cardoza
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Zahira Sofa Vega Mrquez
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> actualidad jurdica
> seccin del empresario
> valores en su empresa
1
> editorial
Se imagina que lleguen a su casa a embargarlo por adeudos fscales?, pues
esto puede ser ya una realidad por las recientes medidas adoptadas por el Fisco, para
ello preparamos un artculo sobre lo que ser el pan nuestro de aqu en adelante LA
DISCREPANCIA FISCAL, en donde se hace una breve resea de su evolucin, se co-
mentan las tendencias de las autoridades fscales, los posibles riesgos para el empre-
sario y las medidas preventivas que se deben tomar para su proteccin.
En otro apartado se edita un artculo que tiene que ver con la liquidez en el negocio, y
es que muchas empresas tienen en su activo circulante la cuenta de crdito al salario
por aplicar, misma que en algunos casos se encuentra inmvil ya desde hace varios
aos, la cual al convertirla en efectivo evitara, en algunos casos, que el empresario
optara por fuentes de fnanciamiento externas de alto costo.
Tambin se analiza desde un punto de vista tcnico el tratamiento fscal de los divi-
dendos que se le pagan a los accionistas, por aquello de que a fnales de ao se est
pensando en retirar utilidades de su empresa.
En nuestra seccin de empresas familiares nuevamente se dan lecciones de lo que se
debe prevenir para evitar posibles afectaciones emocionales y de carcter monetario
en este tipo de empresas, y por ltimo en la seccin de valores nos preguntamos si
estamos preparados para una transformacin profunda en la forma en la que conce-
bimos a nuestra empresa. Le invitamos a leer todos y cada uno de nuestros artculos
que van enfocados para todo ente realizador de negocios.
C.P. y M.I. VCTOR ALBERTO EUDAVE ANGUIANO
Director de Benefs Corporativo, S.C.
> actualidad fscal-contable
2
P
or lo que concierne a nuestro enfoque sobre el tema,
continuaremos con el estudio y anlisis de los puntos
restantes en sta edicin, como se prometi en el n-
mero anterior de sta revista.
6. Determinacin de la Cuenta
de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN)
Para determinar el saldo de la Cuenta de Utilidad Fiscal
Neta hasta el presente ejercicio, se debe de seguir los si-
guientes pasos, conforme a la regla 3.6.2 de Resolucin
Miscelnea Fiscal:
A) Determinar el saldo inicial al 1. de enero de 1989.
B) Con posterioridad a dicho saldo, efectuar las actualiza-
ciones subsecuentes, ejercicio por ejercicio hasta el 31 de
diciembre del 2001.
C) Iniciar a partir del 2002, con la nueva mecnica del artcu-
lo 88 de la LISR.

El texto que fundamenta lo anterior es el siguiente:
3.6.2. Para los efectos del artculo 88 de la Ley del ISR, los
contribuyentes que hubieran iniciado sus actividades antes
del 1. de enero de 2002, podrn determinar el saldo inicial de
la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta conforme a lo siguiente:
a) A la suma de las utilidades fscales netas actualizadas de
los ejercicios terminados durante el periodo comprendido
del 1. de enero de 1975 al 31 de diciembre de 1988, se le su-
marn los dividendos o utilidades actualizados percibidos
Explicacin del
Rgimen de Dividendos
para No Fiscalistas (2
a
Parte)
3
en efectivo o en bienes en los ejercicios terminados durante
el periodo comprendido de 1975 a 1982, y se le restarn los
dividendos o utilidades actualizados distribuidos en efecti-
vo o en bienes en los ejercicios terminados durante el perio-
do comprendido de 1975 a 1982, excepto los distribuidos en
acciones o los que se reinvirtieron en la suscripcin o pago
de aumento de capital de la misma sociedad que los distri-
buy, dentro de los 30 das siguientes a su distribucin.

Las utilidades fscales netas de los ejercicios de 1975 a 1986,
se determinarn restando al Ingreso global gravable o al re-
sultado fscal, segn el ejercicio de que se trate, los concep-
tos sealados en el tercer prrafo del artculo 124 de la Ley
del ISR vigente en 1989.
b) La utilidad fscal neta de los ejercicios terminados en los
aos 1987 y 1988, se determinar conforme a lo siguiente:
1. Tratndose de ejercicios que coincidan con el ao calen-
dario sumarn el resultado fscal con impuesto a cargo
de los Ttulos II y VII en la proporcin que corresponda
conforme al artculo 801 de la Ley del ISR vigente en di-
cho ejercicio.
2. Tratndose de ejercicios que no coincidan con el ao
de calendario dividirn el importe del resultado fscal
obtenido en cada uno de los Ttulos sealados entre el
nmero de meses que correspondan a los mismos mul-
tiplicando el resultado obtenido por el nmero de meses
del ejercicio comprendidos en cada ao de calendario.
Los resultados as obtenidos se sumarn en los trminos
del numeral anterior.
3. Al resultado obtenido para cada ejercicio de los sea-
lados en este inciso se le restarn los conceptos a que se
refere el tercer prrafo del artculo 124 de la Ley del ISR vi-
gente en 1989. Las partidas no deducibles se considerarn
en la misma proporcin en que se sumaron los resultados
fscales con impuesto a cargo correspondiente al Ttulo de
que se trate.
c) Para determinar la utilidad fscal neta tratndose de ejer-
cicios iniciados en 1988 y que terminaron en 1989, los con-
tribuyentes aplicarn lo dispuesto en los numerales 2 y 3 del
inciso anterior.
d) Para los ejercicios de 1989 a 2001, la utilidad fscal neta se
determinar en los trminos de la Ley del ISR vigente en el
ejercicio de que se trate. Asimismo, por dicho periodo se su-
marn los dividendos o utilidades percibidos y se restarn
los dividendos distribuidos, conforme a lo dispuesto en la
Ley del ISR vigente en los ejercicios sealados.

Cuando la suma del ISR pagado en el ejercicio de que se tra-
te, de las partidas no deducibles para los efectos del ISR y, en
su caso, de la PTU, ambos del mismo ejercicio, sea mayor al
resultado fscal de dicho ejercicio, la diferencia se disminuir
de la suma de las utilidades fscales netas que se tengan al 31
de diciembre de 2001 o, en su caso, de la utilidad fscal neta
que se determine en los siguientes ejercicios, hasta agotarlo.
En este ltimo caso, el monto que se disminuya se actualiza-
r desde el ltimo mes del ejercicio en el que se determin y
hasta el ltimo mes del ejercicio en el que se disminuya.
Para los efectos del prrafo anterior, el ISR ser el pagado en
los trminos del artculo 34 de la Ley del ISR vigente hasta el
31 de diciembre de 1980, y del artculo 10 de la Ley del ISR
vigente hasta el 31 de diciembre de 2001, segn el ejercicio
de que se trate y dentro de las partidas no deducibles, no se
considerarn las sealadas en las fracciones V y VI del artcu-
lo 27 de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de
1980 y las fracciones IX y X del artculo 25 de la Ley del ISR
vigente hasta el 31 de diciembre de 2001, segn el ejercicio
de que se trate.
Las utilidades fscales netas obtenidas, los dividendos o
utilidades percibidos y los dividendos o utilidades distri-
buidos en efectivo o en bienes se actualizarn por el perio-
do comprendido desde el ltimo mes del ejercicio en que
se obtuvieron, del mes en que se percibieron o del mes en
que se pagaron, segn corresponda, hasta el 31 de diciem-
bre de 2001.
Tratndose de contribuyentes que hubieran pagado el ISR
conforme a bases especiales de tributacin considerarn
como Ingreso global gravable o resultado fscal, la utilidad
que sirvi de base para la determinacin de la participacin
de los trabajadores en las utilidades de las empresas en el
ejercicio de que se trate.
El mecanismo a seguir de acuerdo a esta regla de Resolu-
cin Miscelnea, consiste en ir sumando las Utilidades Fis-
cales Netas Actualizadas (UFIN) de cada uno de los ejercicios
comprendidos de 1975 a 1988, y a dicha suma adicionarle
o disminuirle los dividendos o utilidades actualizados per-
cibidos o distribuidos en efectivo o bienes, en los ejercicios
comprendidos entre el periodo de 1975 a 1982, como se
muestra en la siguiente formula:

Utilidades Fiscales Netas actualizadas (UFIN) de 1975 a 1988
-
Dividendo o utilidades percibidos actualizadas en efectivo o bienes de
1975 a 1982
+
Dividendo o utilidades distribuidos actualizadas en efectivo o bienes
de 1975 a 1982
= Saldo de CUFIN al 31 de diciembre de 1988
A continuacin se analizarn y determinarn cada uno de
los elementos que integran la frmula anteriormente ex-
puesta, para lograr conformar el saldo inicial de la CUFIN al
1. de enero de 1989:
I.- Determinacin de las Utilidades Fiscales Netas Actua-

lizadas (UFIN) de cada uno de los ejercicios comprendi-
dos de 1975 a 1988:
Para poder actualizar las Utilidades Fiscales Netas de los
diversos ejercicios, se deber determinar en principio la
UFIN de cada uno de estos ejercicios, considerando que la
UFIN resulta de restar al Ingreso global gravable o resulta-
do fscal, segn sea el caso, el ISR a cargo en el ejercicio de
referencia, la PTU y los Gastos no Deducibles resultantes en
mismo ejercicio.

Ingreso global gravable o resultado fscal
- ISR a cargo en el ejercicio
- PTU
- Gastos no deducibles
= Utilidad Fiscal Neta
1. Por los ejercicios de 1975 a 1980, su determinacin ser
la siguiente:

Ingreso global gravable
- ISR a cargo en el ejercicio (42%)
- PTU
2. Por los ejercicios de 1981 a 1986, su determinacin ser
la siguiente:

Resultado fscal
- ISR a cargo en el ejercicio (42%)
- PTU
3. Por el ejercicio de 1987, su determinacin ser la siguiente:
BASE NUEVA II BASE TRADICIONAL VII
Resultado fscal
x Proporcin 20% 80%
= Resultado fscal
x Tasa de impuesto 35% 42%
= ISR
Resultado fscal
x Porcentaje de la PTU 0% 10%
= PTU
Gastos no deducibles
x Proporcin 20% 80%
= Gastos no deducibles
Hay que tomar en cuenta, que los gastos no deducibles, en
principio se determinan con sus reglas en cada uno de los
Ttulos respectivos, ya sea Ttulo II o bien Titulo VII.
La proporcin aplicable del 20% y del 80%, se establece en
el artculo 801 de la Ley del ISR, misma que a continuacin
se transcribe:
Artculo 801.
Las sociedades mercantiles aplicarn, por separado, las dis-
posiciones contenidas en los Ttulos II y VII de la Ley. El impues-
to conjunto del ejercicio ser la cantidad que resulte de sumar
los montos de impuestos determinados de conformidad con
cada Ttulo en las siguientes proporciones:
En el ao de Calendario Ttulo II Ttulo VII
1987 20% 80%
1988 40% 60%
1989 100% -.-
1990 100% -.-
().
5
Una vez, que se determina la proporcin correspondiente a
cada concepto en especial, se deber integrar la frmula de
la siguiente manera:

Resultado fscal
- PTU
4.- Por el ejercicio de 1988, su determinacin ser la siguiente:
BASE NUEVA II BASE TRADICIONAL VII
Resultado fscal
x Proporcin 40% 60%
= Resultado fscal
x Tasa de impuesto 35% 42%
= ISR
Resultado fscal
x Porcentaje de la PTU 0% 10%
= PTU
Gastos no deducibles
x Proporcin 40% 60%
= Gastos no deducibles
Hay que tomar en cuenta, que los gastos no deducibles, en
principio se determinan con sus reglas en cada uno de los
Ttulos respectivos, ya sea Ttulo II o bien Titulo VII.
La proporcin aplicable del 40% y del 60%, se establece en
el artculo 801 de la Ley del ISR.
Una vez, que se determina la proporcin correspondiente a
cada concepto en especial, se deber integrar la frmula de
la siguiente manera:

Resultado fscal
- PTU
Una vez determinada la UFIN de cada uno de los ejercicios
comprendidos de 1975 a 1988, sta se deber actualizar
con el factor de actualizacin que resulte de dividir el INPC
del ltimo mes (diciembre) del ejercicio de 1988 y el INPC
del ltimo mes (diciembre) del ejercicio que corresponda la
UFIN a actualizar; por los diversos ejercicios su factor de ac-
tualizacin se determinar de la siguiente manera:
Por los ejercicios de 1975 a 1988.
UFIN de 1975 a 1988
x Factor de actualizacin (dic. 1988 / dic. 1975 a 1988) *
= UFIN de 1975 actualizada
* ltimo mes del ejercicio 1988
ltimo mes del ejercicio en que se obtuvieron
II.- Determinacin de los Dividendos o Utilidades Per-
cibidos Actualizados de cada uno de los ejercicios com-
prendidos de 1975 a 1982:
Hay que aclarar que no se suman los dividendos o utilidades
percibidos durante el periodo de 1983 a 1988, ya que en
dicho periodo exista el Rgimen de Dividendos denomina-
do Acumulacin Deduccin, este rgimen consista en
que la persona que perciba los dividendos los consideraba
como ingreso acumulables y la persona que los distribua los
consideraba como deduccin autorizada, en consecuencia
tales dividendos o utilidades se encuentran implcitos en el
resultado del ejercicio, por tal motivo no se suman, ya que
sumando estos se duplicaran sus efectos.
Para poder actualizar los dividendos o utilidades percibidos,
debemos tener por cada uno de ellos la siguiente informacin:
1.- Monto del dividendo o utilidad percibido.
2.- Fecha en que se pag el dividendo o utilidad.
3.- Forma de pago, ya sea en efectivo o bienes.
Una vez que se dispone de la informacin anterior, se actua-
lizarn los referidos dividendos con el factor de actualizacin
que resulte de dividir el INPC del ltimo mes (diciembre) del
ejercicio de 1988 y el INPC del mes en que se perciba, como
se muestra a continuacin:

Dividendo percibido de 1975 a 1988
x Factor de actualizacin (dic. 1988 / mes de percepcin) *
= Dividendo percibido actualizado
Mes en que se perciba el dividendo o utilidad
6
III.- Determinacin de los Dividendos o Utilidades Distri-
buidos Actualizados de cada uno de los ejercicios com-
prendidos de 1975 a 1982:
Estos dividendos distribuidos se debern actualizar de igual
manera que los dividendos percibidos.

Dividendo distribuido en febrero de 1975
x Factor de actualizacin (dic. de 1988 / mes de distribucin) *
= Dividendo distribuido actualizado
Mes en que se distribuya el dividendo o utilidad
Cuando ya se conoce las Utilidades Fiscales Netas Actualiza-
das de cada uno de los ejercicios, as como los dividendos
percibidos o distribuidos actualizados, el paso siguiente es
conformar el saldo inicial:

Utilidades Fiscales Netas Actualizadas (UFIN) de 1975 a 1988
+
Dividendos o utilidades percibidos actualizadas en efectivo o bienes de
1975 a 1982
-
Dividendos o utilidades distribuidos actualizadas en efectivo o bienes
de 1975 a 1982
= Saldo de CUFIN al 31 de diciembre de 1988
Una vez que se determin el saldo inicial de la CUFIN al 31 de
diciembre de 1988, se deber efectuar el mismo mecanismo
de actualizacin por los ejercicios de 1989 a 2001.
Es conveniente comentar que hasta el ejercicio del 2001, al
momento de restar al Ingreso global gravable o resultado
fscal las partidas de ISR, PTU y Gastos no Deducibles, stas
resultan mayores, simplemente no existe UFIN:

Resultado fscal $ 1,000
- ISR (34%) 340
- Ptu no deducible 100
- Gastos no deducibles 800
= UFIN 0
As mismo, cuando exista resultado fscal negativo (prdida
fscal) no existir UFIN en ste ejercicio, y por aquellos en
donde se este amortizando dicho resultado negativo como
se muestra a continuacin:

CONCEPTO
AOS
UNO DOS TRES
Ingreso acumulable 1,000 2,000 3,000
- Deducciones autorizadas 3,000 500 2,200
= Utilidad fscal (prdida) (2,000) 1,500 800
- Prdidas fscales anteriores 0 (2,000) (500)
= Resultado fscal 0 0 300
- ISR 0 0 105
- PTU 0 0 30
- No deducibles 0 0 15
= UFIN 0 0 150
7. Reduccin de capital
De la reduccin de capital.
(Art. 89 de ISR)
Las Personas Morales residentes en Mxico que reduzcan su
capital determinarn la utilidad distribuida, conforme a lo
siguiente:
DATOS FECHA IMPORTE
Saldo de la CUCA al 31-ene-05 6,000,000
Saldo de la CUFIN al 31-ene-05 2,000,000
N de acciones en circulacin 5,000,000
N de acciones que se reducen 2,500,000
Valor nominal por accin 1.00
Monto total del capital social que se reduce 2,500,000
Total reembolso por accin: 4.00
Nominal 1.00
Prima 3.00
Monto total de reembolso 10,000,000
Capital contable histrico 31-ene-05 19,000,000
Actualizacin del capital contable 1,000,000
8
CONCEPTO MONTO
Fraccin I del Artculo 89
El reembolso por accin 4.00
-
El saldo de la CUCA por accin que se tenga a la fecha en
la que se pague el reembolso
1.20
= Utilidad distribuida 2.80
x
El no. de acciones que se reembolsen o las que se
hayan considerado para la reduccin de capital de que
se trate
2500,000
= Utilidad distribuida 2do. prrafo de la fraccin I 7000,000
-
Monto de la CUFIN que le corresponda al nmero de
acciones que se reembolsan
1000,000
= Utilidad distribuida gravable 6000,000
+
El ISR que le corresponda a la utilidad distribuida
gravable
2333,352
x La tasa del artculo 10 de la Ley del ISR 28%
=
ISR que las personas morales debern determinar y
enterar (**)
2333,339
Utilidad distribuida gravable 6000,000
x El factor de 1.3889 1.3889
= Base 8333,400
=
gravable
2333,352
El saldo de la CUCA a la fecha en que se pague el
reembolso, sin considerar ste
6000,000
El total de acciones de la misma persona moral existentes

a la misma fecha, incluyendo las correspondientes a
la reinversin o a la capitalizacin de utilidades, o de
cualquier otro concepto que integre el capital contable
de la misma
5000,000
CONCEPTO MONTO
= El monto del saldo de la CUCA por accin 1.20
x
El no. de acciones que se reembolsen o por las que se
se trate
2500,000
=
Cantidad que se disminuir del saldo de la CUCA tenga a
la fecha en la que se pag el reembolso
3000,000
El saldo de la CUCA a la fecha en que se pague el
reembolso
6000,000
-
Cantidad que se disminuir del saldo de la CUCA tenga a
la fecha en la que se pag el reembolso
3000,000
=
Saldo parcial de la CUCA a la fecha en la que se pag el
reembolso
3000,000
Saldo de la CUFIN que tenga en la fecha en la que se
pag el reembolso
2000,000
El total de acciones de la misma persona moral existentes

a la misma fecha, incluyendo las correspondientes a
la reinversin o a la capitalizacin de utilidades, o de
cualquier otro concepto que integre el capital contable
de la misma
5000,000
= El monto del saldo de la CUFIN por accin 0.40
x
El no. de acciones que se reembolsen o por las que se
se trate
2500,000
=
1000,000
Saldo de la CUFIN que tenga en la fecha en la que se
pag el reembolso
2000,000
-
1000,000
=
Saldo parcial de la CUFIN a la fecha en la que se pag el
reembolso
1000,000
9
POR C.P. RAL CAMACHO FUERTE
Director de Tegra Consultores
raulcamacho@tegra.com.mx
CONCEPTO MONTO
Fraccin II del Artculo 89
Capital contable actualizado segn el estado de
posicin fnanciera aprobado por la asamblea de
accionistas para fnes de dicha disminucin (*)
20000,000
-
El saldo de la CUCA que se tenga a la fecha en que
se efecte la reduccin referida cuando ste sea
menor
6000,000
= Utilidad distribuida 14000,000
Comparar Monto de la reduccin de capital 10000,000
= Utilidad distribuida (la que sea menor) 10000,000
- Utilidad distribuida 2do. prrafo de la fraccin I 7000,000
-
Saldo parcial de la CUFIN a la fecha en la que se pag
el reembolso
1000,000
+
gravable
777,784
=
ISR que las personas morales debern determinar y
enterar (**)
777,780
Utilidad distribuida gravable 2000,000
x El factor de 1.3889 1.3889
= Base 2777,800
=
gravable
777,784
CONCEPTO MONTO
Saldo parcial de la CUCA a la fecha en la que se pag
el reembolso
3000,000
+
La utilidad distribuida gravable conforme a esta
fraccin II, se considerar para reducciones de capital
subsecuentes como aportacin de capital
3000,000
=
Saldo fnal de la CUCA a la fecha en la que se pag
el reembolso
6000,000
Saldo parcial de la CUFIN a la fecha en la que se pag
el reembolso
1000,000
-
Monto de la CUFIN que se requiere para efectos de
la fraccin II
1000,000
=
Saldo fnal de la CUFIN a la fecha en la que se pag
el reembolso
0
(*)
El capital contable deber actualizarse conforme a los PCGA,
cuando la persona moral utilice dichos principios para integrar
su contabilidad; en el caso contrario, el capital contable deber
actualizarse conforme a las reglas de carcter general que para el
efecto expida el SAT
(**)
Las personas morales, debern enterar conjuntamente con el
impuesto que, en su caso, haya correspondido a la utilidad o
dividendo en los trminos de la fraccin I, el monto del impuesto
que determinen en los trminos de la fraccin II
NOTA:
La determinacin del clculo del impuesto por reduccin de capital,
tambin ser aplicable:
1. En tratndose de liquidacin de persona moral
2. Al reembolso, a la amortizacin o a la reduccin de capital,
independientemente de que haya o no cancelacin de acciones
3. A las asociaciones en participacin cuando stas efecten
reembolsos o reducciones de capital en favor de sus integrantes
10
Antecedentes y objetivos
del Crdito al Salario
E
l Crdito al Salario entr en vigor en el ao de mil nove-
cientos noventa y cuatro, a travs de la publicacin en el
Diario Ofcial de la Federacin de fecha 3 de diciembre
de 1993, (que vino a sustituir al denominado Crdito Fiscal
que equivala al diez por ciento del salario mnimo de la zona
geogrfca correspondiente del trabajador), calculado a tra-
vs de una tabla en la cual mientras menor fuera el ingreso
del trabajador, mayor sera el monto del crdito a otorgar, dis-
minuyendo ste en la medida en que el ingreso aumentar.
Pues bien, a dicha fgura se le denomin Crdito al Sala-
rio y se limit su aplicacin exclusivamente a las personas
que percibieran salarios por la prestacin de un servicio per-
sonal subordinado, excluyndose entonces, a los miembros
y socios de las cooperativas de produccin y asociaciones, y
sociedades civiles cuyos ingresos se asimilan a los salarios,
a los administradores, comisarios y gerentes generales por
LA DEVoLuCIN DEL CRDITo
AL SALARIo ENTREgADo A
LoS TRAbAjADoRES
los honorarios que recibieran, as como a las personas fsicas
con ingresos por honorarios que presten servicios prepon-
derantemente a un prestatario o que opten por el rgimen
de asalariados en el Impuesto Sobre la Renta.
Los motivos por lo cuales se introduce a la Ley del Impues-
to Sobre la Renta, la fgura del Crdito al Salario, fueron los
siguientes:
1. Mejorar la distribucin de la carga fscal a favor de los tra-
bajadores de menores ingresos.
2. Simplifcar el clculo del impuesto.
3. Generar un aumento adicional en el ingreso disponible
de los trabajadores situados en las reas geogrfcas B y
C al calcularse en nuevo monto del Crdito al Salario con
base en el salario mnimo del rea geogrfca A que viene
a ser el ms elevado.

Para mejorar la distribucin de la carga de los trabajadores
de menores ingresos, se estableci que cuando el Crdito al
Cuando los contribuyentes, personas fsicas o morales, que durante el ejercicio fscal
no hubieren tenido Impuesto Sobre la Renta, ni a cargo ni retenido a terceros; motivo
por el cual no puedan acreditar las cantidades que entregaron a sus empleados por
concepto de Crdito al Salario, no signifca que dichas cantidades no puedan ser
recuperadas por la va de la devolucin, en virtud de que no existe precepto legal que
terminantemente lo prohba.
11
Salario fuese mayor al impuesto a cargo del trabajador, dis-
minuido con el subsidio acreditable, esa diferencia deba ser
entregada por el patrn al trabajador en efectivo, pudiendo
en esos casos el patrn acreditar esos pagos contra cual-
quier impuesto federal a su cargo o del retenido a terceros,
o bien, solicitar su devolucin cuando no tuviera impuesto
contra el cual acreditarlos.
Asimismo, en la propia exposicin de motivos de la ini-
ciativa de Ley para la creacin del Crdito al Salario, se
estableci, por una parte, como requisito de deducibili-
dad de las erogaciones por sueldos y salarios en el Im-
puesto Sobre la Renta, el que los patrones efectivamen-
te pagarn a los trabajadores las cantidades que resulten
a su favor con motivo del Crdito al Salario y, por la otra,
que como las cantidades de los trabajadores perciban en
efectivo como resultado del Crdito al Salario, stas no
sern deducibles, no se considerarn como ingresos acu-
mulables para el trabajador, tampoco integrarn la base
gravable para el clculo de cualquier otra contribucin y
no se considerarn para el clculo de la proporcin del
subsidio acreditable.
Con las reformas que sufriera la Ley del Impuesto Sobre la
Renta vigentes a partir del ejercicio fscal de 2002, se mantu-
vo la fgura del Crdito al Salario, slo que ahora los pagos
entregados por el patrn a los trabajadores por dicho con-
cepto, nicamente pueden ser acreditados con el Impuesto
Sobre la Renta a cargo o el retenido a terceros.
Para mayor comprensin veamos en el siguiente texto
una comparacin de la Ley del Impuesto Sobre la Ren-
ta relativo al artculo 80-B, mismo que fue derogado para
dar nacimiento en su lugar al artculo 115 a partir de 2002.

Artculo 80-b antes
de la Reforma de 2002
Artculo 115 despus
de la Reforma 2002
En los casos en que, de con-
formidad con lo dispuesto
en el segundo prrafo de
este artculo, el impuesto
a cargo del contribuyente
que se obtenga de la aplica-
cin de la tarifa del artculo
80 de esta Ley disminuido
con el subsidio que, en su
caso, resulte aplicable, sea
menor que el crdito al sa-
lario mensual, el retenedor
deber entregar al contri-
buyente la diferencia que
se obtenga conjuntamente
con el pago por salarios por
el que se haya determinado
dicha diferencia. El retene-
dor podr disminuir de
las contribuciones fede-
rales a su cargo o de las
retenidas a terceros, las
cantidades que entregue
a los contribuyentes en los
trminos de este prrafo,
conforme a las reglas gene-
rales que al efecto expida
la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico.
En los casos en que, de
conformidad con lo dis-
puesto en el segundo p-
rrafo de este artculo, el
impuesto a cargo del con-
tribuyente que se obtenga
de la aplicacin de la tarifa
del artculo 113 de esta Ley
disminuido con el subsidio
que, en su caso, resulte
aplicable, sea menor que
el crdito al salario men-
sual, el retenedor deber
entregar al contribuyente
la diferencia que se obten-
ga en los trminos de la
fraccin VI del artculo 119
de la misma. El retenedor
podr disminuir del im-
puesto sobre la renta a
su cargo o del retenido
a terceros, las cantidades
que entregue a los contri-
buyentes en los trminos
de este prrafo, conforme
a los requisitos que fje el
reglamento de esta Ley.
Como se puede observar, el texto anterior permita el Acre-
ditamiento en principio contra cualquier Contribucin Fede-
ral y mediante reglas de carcter general se determinaban
algunas limitantes, pero es ah en las reglas y en especfco
en la regla 3.17.5, misma que fue derogada a partir de 2002,
donde inclusive se permita solicitar en devolucin el Crdi-
to al Salario que no fuera aplicado:
REgLA 3.17.5
Para efectos de los artculos 80-B y 81 de la Ley del ISR, en ma-
teria del crdito al salario, los retenedores podrn disminuir
las cantidades que entreguen en efectivo a los trabajadores,
del ISR a su cargo o de las retenciones del mismo efectuadas a
terceros, del IMPAC o del IVA, excepto en este ltimo caso, tra-
tndose de las retenciones a que se referen los artculos 1o.-A
y 3o. de la Ley del IVA. Los retenedores podrn disminuir en la
siguiente declaracin las cantidades pendientes de disminuir
o solicitar su devolucin.
Cuando los retenedores apliquen el crdito al salario contra un
impuesto a su cargo que se entera en forma extempornea,
disminuirn el crdito al salario efectivamente pagado contra
las contribuciones a cargo, antes de realizar su actualizacin,
en el entendido de que el crdito al salario y las contribuciones
a cargo corresponden a la misma declaracin de pago.
Problemtica actual
La problemtica radica cuando los contribuyentes obli-
gados, por la Ley del Impuesto Sobre la Renta, a entregar
cantidades de dinero a sus trabajadores por concepto de
Crdito al Salario, y que al fnalizar el ejercicio no cuentan
con impuesto a cargo y tampoco con impuesto retenido, no
pueden acreditar dichas cantidades erogadas, y adems no
pueden pedir su devolucin, ya que las autoridades fscales
resuelven las solicitudes de devolucin en el sentido de que
como la Ley slo permite el acreditamiento no procede la
devolucin de las cantidades, por lo que el contribuyente de-
ber esperar en lo futuro a tener impuesto a cargo o retenido
a terceros, para estar en condiciones de acreditar lo entrega-
do a los trabajadores por concepto de Crdito al Salario.
Lo trascendente de esta situacin es el hecho de que mien-
tras el contribuyente no tenga Impuesto Sobre la Renta a
cargo o retenido a terceros, no podr ni acreditar dichas can-
tidades ni pedirlas en devolucin al trmino del ejercicio fs-
cal de que se trate. Entonces qu sucedera si durante tres o
cuatro ejercicios fscales los contribuyentes no tuvieran con-
tra que acreditar las erogaciones realizadas por concepto de
Crdito al Salario? Simplemente no podran recuperar esas
cantidades, debiendo absorber esa carga con el patrimonio
de los contribuyentes.
Consideraciones a tomar
para resolver la problemtica
Por principio de cuentas, cuando el contribuyente se en-
cuentre en el supuesto de no haber tenido durante el
ejercicio fscal de que se trate, Impuesto Sobre la Renta a
su cargo, ni tampoco impuesto retenido a terceros, conse-
cuentemente no podr acreditar las cantidades que durante
el ao otorg a sus trabajadores por concepto de Crdito
al Salario. Por tanto, puede el contribuyente, mediante una
solicitud de devolucin, pedir a la autoridad recaudadora le
sean devueltas las cantidades que resultaren por haber en-
tregado CAS a sus trabajadores. Sin embargo, en la prctica
cotidiana hemos observado que la autoridad resuelve que
la solicitud de devolucin resulta improcedente, pues afrma
que la nica va posible de recuperacin es a travs de la
fgura del acreditamiento.
Como se podr apreciar, con tal negativa de la autoridad
recaudadora equivale a que el patrn absorba con su patri-
monio las cantidades que por concepto de Crdito al Salario
debe entregar a sus trabajadores por obligacin legal, pero
que dicha obligacin corresponde al Estado, pues es ste
quien entrega el Crdito al Salario y slo el patrn es la va
para otorgrselo materialmente en dinero a los trabajadores
de menos ingresos.
Pues bien, tal situacin es violatoria de las garantas indivi-
duales de legalidad tributaria, y en especial de la garanta
de proporcionalidad tributaria consagrada en el artculo 31,
fraccin IV de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos.
El artculo constitucional que establece los principios de una
justicia tributaria establece lo siguiente:
ARTCuLo 31.
Son obligaciones de los mexicanos:
IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin,
como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que re-
sidan, de la manera proporcional y equitativa que dispon-
gan las leyes.
Como se muestra de la anterior transcripcin, se desprende
que los gobernados estamos obligados a contribuir al gasto
pblico de una manera proporcional. Adems, en toda la
legislacin fscal no existe obligacin a cargo del gobernado
de fnanciar al Estado; es decir, que a parte de contribuir para
12
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oisixaoa iaia aicaxzai ios on;irivos \ ia soiucix oi ios coxiiicros
ix qui iuioax israi ixvoiuciaoos.
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A B OGA DOS
1
el gasto pblico los gobernados debamos cubrir con nues-
tro patrimonio obligaciones fnancieras, que es al Estado a
quien le corresponde su cumplimiento.
El Estado es el primero que debe respetar las garantas indi-
viduales de los gobernados, pues los ciudadanos renuncia-
mos a una parte de nuestras riquezas o patrimonio, a cam-
bio de que el Estado, a travs de una correcta y responsable
aplicacin de los recursos, pueda sostenerse y de esa forma
garantizar nuestros intereses y derechos comunes. As pues,
la renuncia de las libertades de los gobernados haca un Es-
tado son especfcas y establecen lmites a la actuacin de
las autoridades quien obra a nombre de la colectividad; es
decir, el Estado jams debe extralimitarse en sus actuacio-
nes, ya que lo anterior, dara como resultado que acte fuera
del lmite de una libertad a la cual no se ha renunciado, y que
por lo tanto no puede ser allanada, sin que ello signifcara
una violacin a nuestro pacto supremo (Constitucin Polti-
ca). De ah que surja el principio general del derecho gene-
ralmente aceptado que reza: Lo que no esta prohibido,
esta permitido; pone de manifesto el lmite a la renuncia
de una parte de nuestras libertades que los ciudadanos ce-
demos, a travs de nuestros representantes en el Congreso
de la Unin.
Consecuentemente, aplicando el principio general de lo
que no esta prohibido, esta permitido a la devolucin del
Crdito al Salario se traduce en que al no existir norma
expresa que disponga la prohibicin de solicitar sean
devueltas las cantidades pagadas a los trabajadores asala-
riados por concepto de Crdito al Salario, por lo tanto es
legalmente permitido.
Por lo tanto, cuando ni dentro de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta, ni dentro del Cdigo Fiscal de la Federacin y mu-
cho menos en alguna Ley de uso supletorio (llmese Cdigo
Civil Federal, Cdigo Federal de Procedimientos Civiles, etc.),
se establece algn precepto legal que declare en forma pre-
cisa y exacta la prohibicin para obtener en pago o en de-
volucin, las cantidades que se pagaron a los trabajadores
por concepto de Crdito al Salario.
En este orden de ideas, el Crdito al Salario si es susceptible
de ser recuperado por la va de la devolucin, ya que el mis-
mo tiene que ser considerado como una cantidad pagada a
cuenta del Impuesto Sobre la Renta que se cause de manera
provisional o defnitiva, ya que de no ser considerado as, se
estara en presencia de una carga fscal, para aquellos con-
tribuyentes que no se les generaron cantidades positivas a
su cargo de renta en el ejercicio, pues esto, jams fue la in-
tencin del legislador, por que el Crdito al Salario tiene la
naturaleza de un estmulo fscal que el Estado otorga a los
trabajadores y no a cargo de los contribuyentes en forma di-
recta, ya que los patrones nicamente hacen las funciones de
vehculo pagador y temporal, por lo que la procedencia de
la devolucin de por Crdito al Salario no deja lugar a dudas.
Con lo anteriormente expuesto nos arroja la siguiente con-
clusin: el Crdito al Salario tiene la naturaleza de un estmu-
lo fscal que corre a cargo del Estado, pues es ste quien se lo
otorga a los trabajadores asalariados de menores ingresos,
por lo que el patrn slo hace la funcin de vehculo paga-
dor. Al no existir un precepto legal que expresamente proh-
ba la devolucin de las cantidades pagadas por el concepto
de Crdito al Salario, es perfectamente viable su devolucin,
pues como se ha hecho referencia en prrafos anteriores lo
que no esta prohibido por la ley, esta permitido por la mis-
ma. Por ltimo, no existe constitucionalmente la obligacin
de los gobernados de fnanciar al Estado, sino nicamente
existe la obligacin de contribuir de manera proporcional y
equitativa para el sostenimiento de los gastos pblicos.
Es importante mencionar que sobre el tema en estudio
ya se han emitido sentencias favorables a los particula-
res! Dentro de las consideraciones de los Magistrados para
resolver a favor se destacan los siguientes:
En la exposicin de motivos
que justifcaban la aparicin del
Crdito al Salario, s se estableca
expresamente la posibilidad de
solicitar la devolucin de los pagos
entregados a los trabajadores,
cuando no se tuviera ISR a
cargo o retenido a terceros
15
En principio la autoridad fscal funda su negativa a su devo-
lucin en el artculo 119 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
que reza:
ARTCuLo 119.
Quienes hagan los pagos a los contribuyentes que tengan
derecho al crdito al salario a que se referen los artculos
115 y 116 de esta ley slo podrn acreditar contra al im-
puesto sobre la renta a su cargo o del retenido a terceros,
las cantidades que entreguen a los contribuyentes por di-
cho concepto
La autoridad fscal al momento de resolver la solicitud de de-
volucin del crdito al salario planteada por la contribuyente
___________, S.A. de C.V., dedujo errneamente que la nica
va posible para recuperar las cantidades que se pagaron en
nombre del Estado, por el subsidio denominado crdito al sa-
lario, es el acreditamiento, pero perdi de vista que el artculo
119 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta es complementario
del artculo 115, tercer prrafo de la propia legislacin.
En efecto, basta con analizar el citado 115 que en su prrafo
tercero establece: El retenedor podr disminuir del Im-
puesto Sobre la Renta a su cargo o del retenido a terceros,
las cantidades que entregue a los contribuyentes en los tr-
minos de este prrafo, conforme a los requisitos que fje el
reglamento de esta ley: lo que corrobora que el artculo
119 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta no impone y/o li-
mita y/o restringe de manera alguna, la prohibicin de soli-
citar en devolucin las cantidades pagadas por concepto de
crdito al salario.
Es decir, el artculo 115, prrafo tercero y 119 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta son artculos complementarios; pues el
primero de ellos, dispone como una de las alternativas para
la recuperacin de los importes pagados, la va del acredita-
miento; lo anterior, porque la opcin prevista en el numeral
115, es una de las elecciones con las que cuentan los contri-
buyentes, ya que el establecer el vocablo podrn, se tradu-
ce en el derecho que se tiene a elegir dicha opcin; de tal
suerte, que al disponerse como opcin el acreditamiento, sur-
gen otras posibilidades, para la aplicacin de los pagos que
se hicieron a cuenta del Estado, entre la cual se encuentra la
devolucin en los trminos del artculo 22 del Cdigo Fiscal
de la Federacin.
De ah, concluye, el artculo 119 de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta nicamente establece las condiciones o requisitos
que se tienen que cumplir, cuando los contribuyentes obliga-
dos al pago del crdito al salario para sus trabajadores, elijan
la opcin prevista en el numeral 115 de la misma Ley; es decir,
la va del acreditamiento, y por ello, no se puede arribar a la
conclusin; como hizo la sala resolutota, que dicho artculo
establezca la prohibicin de la devolucin de dicho concep-
to; porque ste nicamente refere los requisitos que cumplir,
para poder ejercer el derecho al acreditamiento.
15
En principio la autoridad fscal funda su negativa a su devo-
lucin en el artculo 119 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
que reza:
ARTCuLo 119.
Quienes hagan los pagos a los contribuyentes que tengan
derecho al crdito al salario a que se referen los artculos
115 y 116 de esta ley slo podrn acreditar contra al im-
puesto sobre la renta a su cargo o del retenido a terceros,
las cantidades que entreguen a los contribuyentes por di-
cho concepto
La autoridad fscal al momento de resolver la solicitud de de-
volucin del crdito al salario planteada por la contribuyente
___________, S.A. de C.V., dedujo errneamente que la nica
va posible para recuperar las cantidades que se pagaron en
nombre del Estado, por el subsidio denominado crdito al sa-
lario, es el acreditamiento, pero perdi de vista que el artculo
119 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta es complementario
del artculo 115, tercer prrafo de la propia legislacin.
En efecto, basta con analizar el citado 115 que en su prrafo
tercero establece: El retenedor podr disminuir del Im-
puesto Sobre la Renta a su cargo o del retenido a terceros,
las cantidades que entregue a los contribuyentes en los tr-
minos de este prrafo, conforme a los requisitos que fje el
reglamento de esta ley: lo que corrobora que el artculo
119 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta no impone y/o li-
mita y/o restringe de manera alguna, la prohibicin de soli-
citar en devolucin las cantidades pagadas por concepto de
crdito al salario.
Es decir, el artculo 115, prrafo tercero y 119 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta son artculos complementarios; pues el
primero de ellos, dispone como una de las alternativas para
la recuperacin de los importes pagados, la va del acredita-
miento; lo anterior, porque la opcin prevista en el numeral
115, es una de las elecciones con las que cuentan los contri-
buyentes, ya que el establecer el vocablo podrn, se tradu-
ce en el derecho que se tiene a elegir dicha opcin; de tal
suerte, que al disponerse como opcin el acreditamiento, sur-
gen otras posibilidades, para la aplicacin de los pagos que
se hicieron a cuenta del Estado, entre la cual se encuentra la
devolucin en los trminos del artculo 22 del Cdigo Fiscal
de la Federacin.
De ah, concluye, el artculo 119 de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta nicamente establece las condiciones o requisitos
que se tienen que cumplir, cuando los contribuyentes obliga-
dos al pago del crdito al salario para sus trabajadores, elijan
la opcin prevista en el numeral 115 de la misma Ley; es decir,
la va del acreditamiento, y por ello, no se puede arribar a la
conclusin; como hizo la sala resolutota, que dicho artculo
establezca la prohibicin de la devolucin de dicho concep-
to; porque ste nicamente refere los requisitos que cumplir,
para poder ejercer el derecho al acreditamiento.
16
Los contribuyentes no se encuentran
obligados a financiar al Estado, sino
nicamente existe la obligacin de contribuir
de manera proporcional y equitativa para
el sostenimiento de los gastos pblicos
POR LIC. HUMBERTO LUNA VIRAMONTES
Benefs Corporativo, S.C.
humberto.luna@benefs.com.mx
Adems el crdito al salario pagado por patrones a sus tra-
bajadores, no es otra cosa que un activo que se genera por el
pago anticipado del Impuesto Sobre la Renta, y as, es claro
que es susceptible de ser devuelto.
Por su parte el artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin
dispone sern devueltas las cantidades pagadas indebi-
damente, con lo cual abarca todo tipo de pago que se haya
efectuado conforme a las leyes tributarias.
() el crdito al salario no es una contribucin, an cuando
esta previsto como una obligacin para el patrn en la Ley
del Impuesto Sobre la Renta, en caso de pagarse y no tener
impuesto contra el cual acreditarlo, s procede la devolucin
de dichas cantidades, ya que se trata de una prestacin que
otorg el Gobierno Federal a los trabajadores y no de una
contribucin a cargo del patrn.
Como podr apreciar estimado lector, resultan lgicas y con-
tundentes las consideraciones para estimar que el Crdito
al Salario si puede ser pedido en devolucin. Pues como se
observa de la transcripcin de una parte esencial de una
sentencia de Amparo Directo a favor de un contribuyente,
emitida por un Juzgado Colegiado de Circuito, el acredita-
miento del Crdito al Salario contra el Impuesto Sobre la
Renta a cargo o el retenido a terceros, slo es una opcin
de entre varias para recuperar lo erogado por tal concepto,
y entre ellas se encuentra la devolucin de cantidades paga-
das indebidamente conforme lo establece el artculo 22 del
Cdigo Fiscal de la Federacin.
Procedimiento legal a seguir
Se comienza primero solicitando la devolucin de las canti-
dades pagadas a los trabajadores por concepto de Crdito
al Salario, ante la Administracin Local de Asistencia al Con-
tribuyente (del Estado correspondiente) o ante la Adminis-
tracin de Grandes Contribuyentes, de conformidad con el
formato 32 referente a La solicitud de devolucin.
Evidentemente, la autoridad fscal que conozca del trmite
de la solicitud de devolucin determinar como improce-
dente la devolucin.
A partir de que se le sea notifcada la negativa de devolu-
cin al contribuyente, se cuenta con un plazo de 45 das
hbiles para acudir al Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa a demanda la nulidad de la negativa a la de-
volucin, para que el Tribunal le ordene a la autoridad que
reintegre las cantidades reclamadas.
En caso, de que la sentencia del Tribunal Federal de Jus-
ticia Fiscal y Administrativa sea desfavorable al contribu-
yente, se cuenta con un plazo de 15 das hbiles a partir de
la notifcacin de la sentencia, para interponer demanda
de Amparo Directo.
Para fnalizar, esta colaboracin, debemos de tomar en
cuenta que existen argumentos slidos para lograr xito
en la contienda legal, y as, la autoridad sea vea obligada
a la devolucin de las cantidades erogadas por concepto
de Crdito al Salario. Por lo tanto esti-
mado lector, si se encuentra en el su-
puesto de no tener Impuesto Sobre
la Renta a cargo o retenido a terceros
para acreditar el Crdito al Salario,
acuda ante los Tribunales encarga-
dos de impartir Justicia a reclamar su
devolucin, pues no hay peor lucha
que la que no se hace!
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Enve la ficha de depsito bancario con esta forma al fax (449) 918 83 20.
Adquiera
larevista@benefis.com.mx
www.benefis.com.mx
18
Qu es el empresario
E
s aquel que invierte para generar
riqueza, aquel que tiene el control
de su vida laboral en sus manos,
que le gusta que otros trabajen para l,
que sabe un poco de muchas cosas, no
espera que aparezca la oportunidad,
sino la busca y cuando los problemas
econmicos se presentan est conven-
cido de poder resolverlos con imagina-
cin y creatividad, es aquel que genera
trabajo para otros, aquel que es el bue-
no y el malo de la pelcula, pero sobre
todo es aquel que asume el mayor ries-
go en la empresa al involucrar todo o
parte de su patrimonio. y despus de
perderlo todo, qu queda del empre-
sario? Las lecciones de lo que se debe
y no hacer y la voluntad para volver a
emprender el camino.
QUIEN ESTE LIBRE DE DISCREPANCIA FISCAL, QUE ARROJE LA PRIMERA PIEDRA!
Clasifcacin del Patrimonio
Acciones
Inmuebles Afectos al Negocio
Propiedad Industrial
Casa Habitacin
Automviles Personales
Menaje de Casa y Joyas
Inversiones en Efectivo
Patrimonio de Riesgo
Patrimonio de Seguridad
EL Riesgo DEL
EMPRESARIO POR LA
Qu es el patrimonio
Es el conjunto de bienes y deudas sus-
ceptibles de valuarse en dinero y trans-
mitirse por herencia y que forman una
universalidad de derecho.
19
Antecedentes de
la discrepancia fscal
y sus consecuencias
La discrepancia fscal fue adicionada
como concepto en la Ley del Impues-
to Sobre la Renta en el decreto publi-
cado del 29 de diciembre de 1978, con
la fnalidad de cobrar impuestos sobre
cualquier incremento patrimonial de
las personas, y principalmente de em-
presarios generadores de riqueza que
omiten declarar ingresos, lo anterior
considerando que las personas mo-
rales slo son fcciones jurdicas y en
quien recae el ingreso realmente, es
precisamente en el socio.
A diferencia a lo establecido en la Ley
en su artculo 48 segn el decreto an-
I. Consigne en las declaraciones que
presente para los efectos fiscales,
deducciones falsas o ingresos acu-
mulables menores a los realmente
obtenidos o determinados confor-
me a las leyes. En la misma forma
ser sancionada aquella persona
fsica que perciba dividendos, ho-
norarios o en general preste un
servicio personal independiente o
est dedicada a actividades em-
presariales, cuando realice en un
ejercicio fiscal erogaciones supe-
riores a los ingresos declarados en
el propio ejercicio y no compruebe
a la autoridad fiscal el origen de la
discrepancia en los plazos y confor-
me al procedimiento establecido en
la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Lo subrayado es nuestro.
tes mencionado, se estableca en su
fraccin IV lo siguiente:
IV.-Las discrepancias que resulte de
la aplicacin de este precepto no se-
rn consideradas como constituti-
vas del delito de defraudacin fscal.

Lo subrayado es nuestro.
Pero a partir de 1980, dicha fraccin
IV fue derogada, y fue a partir de 1992
que se reforma el artculo 109 del Cdi-
go Fiscal de la Federacin para estable-
cer lo siguiente:
Artculo 109.
Ser sancionado con las mismas pe-
nas del delito de defraudacin fiscal,
quien:
Patrimonio DEL
Discrepancia Fiscal
20
Dicho lo anterior, tenemos que la dis-
crepancia fscal es tipifcada para efec-
tos de su sancin como si fuera delito
de defraudacin fscal y se castiga con
las siguientes penas:
I.- Con prisin de tres meses a dos aos,
cuando el monto de lo defraudado
no exceda de $989,940.00.
II. Con prisin de dos aos a cinco aos,
cuando el monto de lo defraudado
exceda de $989,940.00, pero no de
$1,484,911.00.
III. Con prisin de tres aos a nueve
aos, cuando el monto de lo defrau-
dado fuere mayor de $1,484,911.00.
Cuando no se pueda determinar la cuan-
ta de lo que se defraud, la pena ser de
tres meses a seis aos de prisin.
Pero, qu es la
discrepancia fscal?
Podramos llamarle la ENFERME-
DAD FISCAL DE ESTE SIGLO, y es
que en realidad todos sufrimos de di-
cha enfermedad a niveles diferentes,
por ejemplo, aquella persona que
vende mercanca de importacin en
algn local comercial pero que no
esta inscrito ante el registro federal
de contribuyentes, y por lo tanto no
declara ingresos, resulta que tiene
una discrepancia fiscal por la totali-
dad de los depsitos realizados a sus
cuentas bancarias, y si el depsito
no los realiza a sus cuentas, sino a las
de su esposa o hijos, pues bien sern
ellos los que hayan heredado en vida
la enfermedad de la discrepancia
fiscal al tener ingresos sin pago de
impuestos. Otro caso lo tendramos
a mayor escala cuando por ejemplo
una persona enajena un terreno, y
ante el notario slo se escritura a
un costo menor al que en realidad
se cerro la operacin, recibiendo el
vendedor el excedente por otra va
sin haberlo manifestado en el precio,
en ese momento se activa el virus de
la discrepancia fiscal por recibir flujo
de efectivo sin declararlo.
y es que la ley del Impuesto Sobre la
Renta define en su artculo 107 que
cuando una persona inscrita o no en
el registro federal de contribuyen-
tes, realice erogaciones superiores a
los ingresos declarados, consideran-
do dentro del concepto de erogacio-
nes todos los depsitos en cuentas
bancarias y las adquisiciones de bie-
nes muebles e inmuebles, se presu-
mir salvo prueba en contrario que
tiene discrepancia fiscal sujeta al
pago de Impuesto Sobre la Renta.
El tener identificados los depsitos realizados
en cuentas bancarias que no son de la actividad
empresarial del contribuyente, ser de gran
ayuda para poder soportar la presuncin de
discrepancia fiscal que determine la autoridad
fiscal en un futuro
Hotel Andrea Alameda, Saln Villa Andrea.
Aguascalientes, Ags. Registro: 13:30 hrs.
Ponente: C.P. y M.I. Victor AIberto Iudave Anguiano
irector de Ia rma Benes Corporativo S.C.
14 de Noviembre de 2006
Informes y reservaciones al: 01 800 536 13 16
el Empresario, su
Pat r i moni o y l as
Tendenci as de l as
Autoridades Fiscales
IORO 2006
-Sanv us+vo io quv vs ia
o:scvvvaNc:a v:scai-
-Is+ us+vo vvvvavaoo vava
avvoN+av ias Nuvvas xvo:oas
ov ia au+ov:oao nacvNoav:a-
22
Esto depostalo en la
cuenta fscal, y esto
otro en la personal
Quiz nos suene conocido lo ante-
rior, y es que se cree que la autori-
dad fiscal al momento de iniciar sus
facultades de comprobacin slo
detectar y revisar las cuentas de-
nominadas fiscales y las personales
simplemente pasarn desapercibi-
das por la autoridad; sin embargo,
eso slo es un mito, porque de he-
cho la autoridad solicita a la Comi-
sin Nacional Bancaria las cuentas
a nombre de la persona que se esta
revisando, para de ah determinar
que los depsitos realizados a todas
las cuentas del contribuyente son in-
gresos y que presumiblemente salvo
prueba en contrario no han pagado
impuestos.
De la economa
informal y del signo
externo de riqueza
El lado positivo de la discrepancia
fiscal que pudieran ver aquellos
empresarios cautivos, es que con
la reciente reforma al artculo 107
tambin se atacar a la economa
informal, toda vez que la autoridad
podr inclusive determinar omisio-
nes de impuestos a quienes no se
encuentren registrados ante el Fisco,
lo anterior mediante la deteccin de
llamado signo externo de riqueza,
que se refiere al modus vivendum de
cada persona, las propiedades que
tiene, la ubicacin de las mismas, los
aviones particulares que tiene, los
vehculos con los que cuenta, los via-
jes que realiza frecuentemente, etc.
Veamos cronolgicamente las ac-
ciones que se han realizado por
nuestras autoridades con el fin de
cercar al contribuyente para deter-
minar una discrepancia fiscal:
AO ACCIONES REALIZADAS OBJETIVO
1978
Se pblica el 29 de diciembre de 1978 en la Ley
del Impuesto Sobre la Renta el concepto de
discrepancia fscal.
Que el concepto se encuadre en una Ley.
1992
Se reforma el artculo 109 de Cdigo Fiscal de la
Federacin.
Tipifcar como delito de defraudacin fscal
a la discrepancia fscal.
1996
Nace la Clave nica de Registro de Poblacin
(CURP).
Trata de evitar duplicidad en registros, y
por lo tanto de personas.
1997
Informativa de Instituciones de Crdito a la SHCP
de operaciones relevantes (iguales o mayores
a 10,000 usd), sospechosas (menores a 10,000
usd, pero continuas), inusuales (operaciones
superiores al promedio del cuenta-habiente) y
preocupantes (aquellas que se realizan siempre
ante el mismo funcionario bancario).
Detectar posible lavado de dinero y
depsitos sin justifcar.
1999
Nace la obligacin de inscribir a los socios y
accionistas al Registro Federal de Contribuyentes
(RFC).
Ampliar la base de contribuyentes que
fnalmente son los benefciados de las
empresas.
2002
Nace la obligacin de informar en la declaracin
anual sobre prstamos, donativos y premios
obtenidos en lo individual o en su conjunto sean
superiores a un milln de pesos.
Tipifcar como ingresos no declarados en
caso de que no se cumpla la obligacin.
2002
Se establece como obligacin de declarar la
venta de casa habitacin, herencias, legados y
viticos recibidos superiores a $500,000.
Quitar la exencin de impuestos contenida
en LEy en caso de que no se cumpla y
presumir ingresos omitidos sujetos al pago
de impuestos.
2003
Nace el Boletazo, vas o no vas a tener
Discrepancia Fiscal?
Eliminar operaciones en efectivo para
mayor control en estados de cuenta.
200
Obligacin de obtener la Firma Electrnica
Avanzada (FEA).
Identifcar con huellas digitales y con
fotografa a los contribuyentes.
2006
Obligacin a Notarios de informar
mensualmente sobre operaciones realizadas
por personas no inscritas al RFC.
Identifcar de inmediato los montos y las
operaciones efectuadas por personas no
inscritas al RFC.
2006
Se faculta a la autoridad para solicitar datos
necesarios para inscripcin al RFC.
Realizar recorridos por calles, tianguis,
centros de abastos, lotes de autos, etc. para
inscripcin al RFC.
2006
Se determina que inclusive la casa habitacin se
considerar domicilio fscal.
2006
Se incluye como obligacin para las empresas,
informar mensualmente de las ventas superiores
a cien mil pesos que se paguen en efectivo.
Detectar dinero sacado del colchn, no
declarado ante el Fisco.
2006 Intercambio de informacin entre INEGI y la SHCP.
Identifcar el domicilio manifestado de
cada contribuyente para efecto de saber
cul es su casa habitacin.
2007
Declaraciones mensuales de informativas de
todos los clientes y proveedores.
Para efectos de la discrepancia detectar
rpidamente por ejemplo, adquisiciones de
vehculos de lujo.
2007
Proyecto de Registro Pblico de la propiedad y
del comercio a nivel nacional.
Identifcar todas y cada una de las
propiedades de los contribuyentes.
2007 Inicia en su totalidad la nueva plataforma del SAT.
Llevar un historial del contribuyente para
determinar su comportamiento fscal.
23
Lo anterior, no es ms que un sinni-
mo de terrorismo fscal, slo que ahora
por Internet, para que se tenga en con-
sideracin que el Fisco, con todos los
elementos que ya se comentaron, ini-
ciara prximamente revisiones fscales
a los empresarios, situacin en la cual
se deben tener los elementos sufcien-
tes para desvirtuar lo que la autoridad
determine.
Ante todo lo anterior y ante la ame-
naza de trastocar lo ms ntimo de las
personas como su privacidad y la posi-
ble afectacin a su patrimonio lo reco-
mendable es:
- Pagar sus impuestos conforme a lo
que dicten las disposiciones fscales.
- Tener plenamente identifcados los
depsitos en cuentas bancarias fs-
cales y no fscales.
- Utilizar tarjetas de crdito y de tiendas
departamentales debidamente sin
efectuar compras por cuenta de ter-
ceras personas, incluyendo familiares.
- No depositar la nmina a una per-
sona para que luego ella le pague a
todos los trabajadores.
- Guardar estados de cuenta banca-
rios y detectar el origen de los de-
psitos mayores.
La autoridad ya ha
comenzado con el
terrorismo fscal
por Internet
Recientemente para aquellos que no
estn enterados de la discrepancia
fscal, se public lo siguiente en la p-
gina del Servicio de Administracin
Tributaria (SAT):
Actualizacin: 28/septiembre/2006,
Informacin vigente.

Entra en vigor la reforma a la facul-
tad de las autoridades fscales de
comprobar la congruencia entre
las erogaciones y los ingresos de
los contribuyentes (art. 107 LISR)
El 1 de octubre de 2006 entra en vigor
la reforma al artculo 107 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, publicada el
pasado 28 de junio en el Diario Ofcial
de la Federacin.
Este artculo establece que cuando una
persona fsica aun cuando no est
inscrita en el RFC- realice erogaciones
(incluidos los depsitos en cuentas
bancarias del contribuyente) mayores
a los ingresos que declar en un ao
de calendario, las autoridades fscales
comprobarn el monto de las eroga-
ciones y la discrepancia con la decla-
racin y darn a conocer al contribu-
yente el resultado de la comprobacin
para que informe a las autoridades fs-
cales, en su caso, su inconformidad con
el resultado y ofrezca las pruebas que
considere necesarias.
Si no presenta ninguna inconformidad
o no prueba el origen de la discrepan-
cia, esta diferencia (entre los ingresos
declarados y las erogaciones realiza-
das) se considerar ingreso no decla-
rado y se calcular el impuesto a cargo
del contribuyente.
www.sat.gob.mx
Las aportaciones de capital y los prstamos
realizados a la empresa, son los conceptos ms
vistos por el Fisco y que deben ser respaldados
para evitar caer en discrepancia fiscal
2
Esta usted preparado para una revisin
por parte de la autoridad respecto a la discre-
pancia fiscal?
- Declarar la venta de casa habita-
cin, herencias y legados y viticos
depositados a nuestra cuenta ban-
caria cuando su valor exceda de
$500,000.
- Evitar hacer traspasos bancarios en-
tre familiares o recibirlos amigos o
conocidos.
- Declarar las donaciones, prstamos
y premios, cuando estos excedan de
$1000,000 en lo individual o en su
conjunto.
- Disear alternativas para generar
ingresos exentos de impuestos y de-
clararlos debidamente.
- Utilizar fguras como: Distribucin de
Dividendos, Reembolsos de Capital,
Repatriacin de Capitales, Pequeos
Contribuyentes, etc. para soportar
la posible discrepancia fscal que se
pueda traer del pasado.
Programa de proteccin
patrimonial
Para tener un mayor soporte o una
especie de blindaje fscal, sera con-
veniente implementar un programa
de proteccin patrimonial, realizando
un profundo anlisis sobre el pasado
y presente fscal de cada uno de los
accionistas de la empresa, referente a
su estado civil, los bienes adquiridos
en los ltimos 5 aos, los ingresos
declarados ante el Fisco, los ingresos
personales de otras fuentes de rique-
za no fscal, el debido cumplimiento
de obligaciones fscales, inversiones
en el extranjero, los depsitos inter-
familiares o traspasos interbancarios
a sus cuentas, las donacin de bienes
realizadas y las recibidas, los prsta-
mos recibidos, las aportaciones y reti-
ros de capital realizados a las empre-
sas, la responsabilidad solidaria asu-
mida en cada empresa, la estructura
utilizada actualmente para retiro de
utilidades y sus consecuencias fsca-
les, etc, todo esto depender del tipo
de empresa y empresario que se este
diagnosticando.
Una vez realizado el anlisis antes in-
dicado, se deben soportar cada una de
las contingencias del pasado a travs
de contratos, actas, declaraciones, etc.
y disear una estructura adecuada ha-
cia el futuro para no volver a caer en la
discrepancia fscal.
El objetivo de este artculo es que el
empresario conozca los posibles ries-
gos o contingencias a que esta ex-
puesto su patrimonio que con tanto
esfuerzo ha sido conseguido a lo largo
de los aos, y se este a tiempo de pro-
tegerlo con las diversas alternativas
legales y fscales existentes.
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> empresas familiares
26
El origen de un caso
R
ecuerdo muy claramente una ancdota que se conta-
ba frecuentemente en el seno de mi familia, era rela-
tiva a uno de mis tos, Fabin, que haba recibido una
importante suma de dinero de uno de sus hermanos mayo-
res, Pedro, que se encontraba en excelente situacin econ-
mica, para instalar un negocio de abarrotes cuando era un
joven entusiasta con muchos sueos y gran energa.
La ceremonia de la entrega del dinero fue muy simple, es-
tando presentes solamente el prestador y el prestatario:
Toma hermano, pon tu negocio y ojala te vaya muy
bien, que Dios te bendiga y ah vers, cuando puedas me
regresas este dinero
Le resultan familiares el acontecimiento y el dilogo?
Este es un patrn de conducta que se repite mucho en los
tratos entre hermanos, padres e hijos, parientes cercanos,
compadres y amigos, es un buen ejemplo de informalidad
en los tratos familiares, y digo informalidad porque carece
de formalidad, de normas, de fechas y cifras concretas que le
den forma a un trato, un contrato o un compromiso.
LA INFoRmALIDAD EN LoS
NEgoCIoS FAmILIARES
Las informalidades en la constitucin de los Negocios Familiares, en la ad-
ministracin de los mismos y en los acuerdos entre miembros de una familia,
genera una desmedida carga emocional negativa, provoca rencillas y pleitos
personales y legales, somete a los involucrados a un permanente e innecesa-
rio desgaste por las continuas descalifcaciones, las discusiones por diferen-
cias de criterio ante las situaciones que surgen a diario, y por los diferentes
enfoques que tienen las personas para interpretar el manejo informal de los
asuntos inherentes al negocio o al acuerdo.
Veamos una muestra de los aspectos negativos de esta informalidad y haga-
mos juntos una refexin sobre cmo evitarla.
27
No dudo que en ocasiones esta va puede llevar a buen
puerto, y seguramente habr casos en que as ocurre, pero
tambin es muy cierto que en otros muchos casos son ori-
gen y causa de confictos que pueden desencadenar dramas
entre los miembros de una familia.
Volvamos a nuestra ancdota.
Fabin recibi el dinero, lo invirti acertadamente y comenz
a operar su negocio con buenos resultados, administr muy
bien sus utilidades, reinvirti lo necesario, satisfzo sus nece-
sidades de hombre soltero, pero, un da se cas, ya eran
dos para opinar, aumentaron los requerimientos, los compro-
misos se multiplicaron, y llegaron los hijos! y con ellos,
los gastos de colegios, carros, universidades, viajes, eventos,
bodas y otros tantos que llenaban una lista interminable.
Siempre se recordaba en esta familia que todo lo que tenan
y haban logrado sali del negocio familiar que comenz
con un dinero que to Pedro nos prest
El eplogo
Pero tambin por el lado de to Pedro haba crecido el grupo,
los que eran nios a la hora del prstamo, se haban conver-
tido en profesionistas, ya administraban los negocios, tenan
sus propias necesidades y, sobre todo, ya cuestionaban la
gestin del jefe del grupo familiar.
La fatdica pregunta lleg un da: pap, qu pas con
ese dinero que le diste a nuestro to Fabin ya hace ms de
30 aos?
Sobran los detalles de lo que sigui a esta etapa, comenz la
tarea de cobranza, las discusiones, el enfrentamiento por los
criterios encontrados, la interpretacin del ah cuando pue-
das y el nunca pude, la certeza de que el to Fabin era
dueo de un patrimonio que vala varias veces el prstamo,
la idea de que el to Pedro no necesitaba ese dinero porque
era millonario, la diferente percepcin de lo que deberan ser
los intereses del prstamo, el valor del dinero al momento en
que se realiz el prstamo y a la hora de la cobranza, la parti-
cipacin, por ambas partes, de las nuevas generaciones que
daban su propia interpretacin a los hechos, el resultado fue
el esperado, sobrevino el distanciamiento, la separacin, y la
ruptura de dos familias que no merecan estar separadas.
Un caso similar
Si trasladamos esta historia domstica a las Empresas Fami-
liares podemos ver que hay un sinnmero de situaciones
que se orientan de la misma manera, viene a mi memoria
el caso de una familia que comenz un negocio hace ya 70
aos siendo el emprendedor al que llamaremos el abuelo
o la primera generacin, sea cual sea el desarrollo de esta
primera etapa, el negocio pas a manos de su nico hijo, se-
gunda generacin, al que llamaremos ahora el pap, quien,
junto a su esposa y estando a cargo de la Empresa Familiar,
procre 8 hijos que fueron creciendo a la sombra de los ne-
gocios y de la salud econmica que ellos generaban.
A medida que los hijos crecan iban participando de las ope-
raciones, en forma tmida, slo para ir aprendiendo, el pap
se enferma a relativa temprana edad, all por los aos 60s, y
llaman al hijo mayor de la tercera generacin para que lo re-
28
levara de sus funciones y mantuviera los negocios operando,
no se dieron condiciones, no hubo controles ni seguimiento,
no existieron juntas formales para revisar los resultados del
negocio o la marcha de las operaciones, solamente el cario
y respeto existente entre miembros de una familia.
La situacin se complica
Este hijo mayor comenz a administrar la empresa a su cri-
terio, sin dar razn de lo actuado, sin presentar resultados a
la familia ni participarles sus decisiones, reinvirti las utilida-
des comprando propiedades a su nombre y diversifcando el
negocio, ampliando su rea de infuencia a otros territorios
y creando nuevas divisiones que hacan sinergia con la rama
matriz del negocio.
Muere el pap como consecuencia de la dolencia que lo
aquejaba, a esta altura de los acontecimientos los hermanos
menores ya haban crecido y comenzaron a cuestionar la ad-
ministracin tan personal del mayor, sobrevinieron discusio-
nes rspidas, ruptura de relaciones, el Director no pudo acep-
tar controles de su familia, llevo tantos aos hacindolo as
y ahora me van a controlar?, y dej el cargo, pero, se lle-
v las propiedades que estaban a su nombre y los negocios
que haban sido desarrollados con utilidades de la empresa
madre de todos los negocios.
Hubo que nombrar un nuevo administrador y lo eligieron
entre dos hermanos mayores, se le puso condiciones,
normas, controles? Para nada! todo sigui igual, so-
lamente cambi el nombre de quien qued a cargo de las
operaciones del negocio familiar.
As fueron pasando cada uno de los cinco hermanos ma-
yores y todos clonaron la experiencia del primero, incluso
existieron tratos entre dos o ms hermanos para compartir
negocios, con un hazte cargo mano, todo va al cincuen-
tn, t administras y me das la mitad de las utilidades
El desenlace
Hoy el negocio madre de los negocios est en manos de uno
de los cuatro hermanos menores, con l trabajan tres herma-
nos que no alcanzaron o no pudieron participar de adminis-
traciones anteriores, la propiedad est an a nombre de la
madre que lo controla legalmente, pero en la operacin na-
die se involucra, la administracin sigue sin controles, sin re-
visiones, sin participacin de otros miembros de la familia en
las decisiones operativas, los actuales administradores conti-
nan haciendo inversiones a sus nombres, con las utilidades
de la empresa, sin compartir con la familia estos benefcios.
Por otra parte, cada una de las unidades de negocios desa-
rrolladas por los hermanos mayores, ya cuentan con la par-
ticipacin de sus hijos, profesionistas todos, que participan
en el devenir diario de las operaciones, hay negocios nuevos
que son administrados por ellos, centros de operacin que
hacen sinergia con los dems negocios, piensan ustedes
que esta autoridad se deleg formalmente? De ninguna
manera! la escuela sigue su marcha y la maraa contina
hacindose ms y ms compleja.
El aspecto ms preocupante no es el econmico, porque el
dinero y las propiedades alcanzan y hasta sobran para satis-
facer las necesidades de cada grupo familiar, tanto de la ma-
Darle formalidad a los tratos que se hagan en el ncleo
familiar, es la clave para que exista seguimiento de los mismos, se
generen compromisos por parte del dador de responsabilidades
y del que recibe los poderes y/o beneficios que otorga el trato, y
sobre todo la unidad en el seno familiar
29
POR ING. JORGE SARJANOVICH REVERSAT
Family Business Associates S.C.
tesio@cybercable.net.mx
dre, como de los ocho hermanos de esta tercera generacin
como de sus hijos que constituyen la cuarta generacin y ya
suman ms de treinta familias.
Lo dramtico es que estas informalidades en la constitucin
de los negocios y la administracin de los mismos, fue de-
jando secuela que se traducen en sentimientos negativos y
descalifcaciones mutuas, rencores, malas relaciones, nula co-
municacin, hechos en los que participan tanto los hermanos
que originaron estas situaciones como las esposas y sus hijos.
Rectifcando el rumbo
Actualmente los hermanos de la tercera generacin estn
tratando de corregir los errores cometidos en nombre de
una confanza mal entendida, de un amor mal interpretado
y de una autonoma mal utilizada. Lo estn buscando, con la
participacin de asesores externos, a travs de la formacin
de un Consejo de Familia que, mediante la elaboracin de
un Protocolo Familiar, dicte normas para la administracin
de los negocios, creando sinergia entre las empresas del
grupo familiar y permitiendo recuperar la afectividad de la
familia e incrementando la efectividad de los negocios.
Considero que siempre es buen momento para intentar algo
as, pero es necesario tener en cuenta los aos que han pa-
sado, todo lo que se recorri administrando negocios en for-
ma personal y errnea, la carga negativa, emocional y senti-
mental, que gener este largo periodo en los miembros de
la familia, la gran cantidad de rencillas, pleitos personales y
legales, el recuerdo de las diferencias econmicas, de deci-
siones tomadas a espaldas de los socios, los benefcios que
nunca se repartieron, los celos, las envidias, las traiciones;
todo esto junto, conforma un problema que es muy difcil
de resolver y, si fuera posible hacerlo, hara falta un cambio
total de actitud de las generaciones actuales que permita
que sean relevados por nuevas generaciones con la mente
sana, ignorando todo lo que hoy separa a esta familia, eva-
luando objetivamente los factores de unidad que existan y
que puedan reforzar operativamente los negocios.
Una refexin fnal
Es relativamente sencillo tomar medidas preventivas opor-
tunamente para evitar que situaciones como sta se gene-
ren, se desarrollen y se conviertan en un problema para los
negocios y para el ncleo familiar. Basta con darle formali-
dad a los tratos que se hagan, para que exista seguimiento
de los mismos, se generen compromisos por parte del dador
de responsabilidades y del que recibe los poderes y/o bene-
fcios que otorga el trato.
Estos sencillos pasos traern como consecuencia que los
negocios generarn riqueza para todos por igual, y la afec-
tividad familiar no tendr porqu deteriorarse, pudiendo
convertirse en un puntal sobre el que se construir la for-
taleza de un grupo que podr crecer sin lmite de espacio
o de tiempo.
30
Un inicio comn,
problemas comunes
- Dej el trabajo que tena y puse
mi propio negocio -, - Excelente,
felicidades!, lo mejor es trabajar
para uno mismo -. Esta breve con-
versacin entre dos amigos encierra
una creencia que est fuertemente
arraigada en nuestra cultura laboral
y empresarial. Solemos aplaudir y
admirar a los emprendedores, con-
siderndolos una especie de hroes
socio econmicos que encarnan par-
te de nuestros ideales asociados a
estilo de vida e independencia, y en
cuanto escuchamos que alguien se
independiz, lo imaginamos aven-
tando el yugo tirnico del empresa-
rio opresor y explotador que antes
lo mantena a su merced trabajando
bajo condiciones infrahumanas, e
iniciando un nuevo mundo en el que
por fin gozar del fruto de su esfuer-
zo y su trabajo.
Sin embargo, una vez que el empren-
dedor toma posesin de su nuevo pa-
pel como empresario, no tarda en dar-
se cuenta que la tarea es mucho ms
compleja de lo que pudo haber imagi-
nado inicialmente: no basta con domi-
nar el aspecto tcnico de aquello que
lo impuls a iniciar su empresa, debe
tambin mantener el control sobre
El desarrollo de la organizacin ser una realidad slo hasta cuando se opere un cambio radical en
nuestra concepcin de la fnalidad ltima de nuestra empresa, que se centre en convertirla en la pla-
taforma para el desarrollo humano, que sea seguido por el diseo e implantacin de una serie de ele-
mentos formales que den vida a un sistema que asegure que quienes colaboran con nuestra empresa
tienen la posibilidad real de alcanzar plenitud en lo que hacen.
ESTAmoS PREPARADoS PARA uNA
TRANSFoRmACIN PRoFuNDA EN
LA FoRmA EN LA quE CoNCEbImoS
NuESTRA EmPRESA ?
31
una docena de asuntos para los que
no est preparado en absoluto, temas
como el manejo del conficto entre
sus colaboradores, la falta de motiva-
cin y compromiso, la comunicacin
no efectiva, la coordinacin y control
de operaciones, la administracin f-
nanciera, la ejecucin de proyectos,
la planeacin operativa, la logstica, la
tramitologa, las estrategias fscales y
un largo y doloroso etctera que con-
vierten su da a da en un torbellino de
pequeos y grandes asuntos que pa-
recen no hacer ms que complicarse
al paso del tiempo.
El sueo inicial que representaba su
propia empresa, no tarda en conver-
tirse en una pesadilla de la que pare-
ce no poder despertar. l mismo se
convierte en el centro del universo
para su empresa, en un elemento in-
dispensable, y lejos de darse la vida
acomodada que imagin, se ve en la
ineludible necesidad de trabajar jor-
nadas extendidas: doce, catorce horas
diarias, fnes de semana, das festivos;
nada importa ms que sacar adelante
el negocio. Lo peor de todo, es que
parece que nadie ms en la empresa
comparte su visin, nadie ms parece
tener el mismo amor a la camiseta que
l, y por ende, la barrera entre dueo
y empleado parece ir creciendo da
con da. - No s que hacer para que
se comprometan con la empresa -, es
una afrmacin frecuente de los em-
presarios emprendedores en las pri-
meras etapas de vida de la empresa,
- parece que trabajarn como si nada
les importara, no le ponen ganas, les
digo que hagan las cosas de una ma-
nera, y no se fjan, no tienen cuidado
-. Con el tiempo, l mismo se convier-
te en el tirano opresor que de algn
modo llega a perder contacto con la
realidad de sus empleados, el tirano
del que l mismo escap aos atrs
para fundar su propia empresa.
Este escenario, que lo he visto repeti-
do incontable nmero de veces, nos
lleva a plantear la siguiente pregunta,
qu hace falta para que una empresa
pueda concretar sus ideales de cre-
cimiento y desarrollo, y que pueda a
la vez constituirse en una plataforma
real de desarrollo profesional y hu-
mano para sus colaboradores? Existe
algo que se pueda hacer en realidad?
A grandes males,
grandes remedios
Sera pretencioso de mi parte afrmar
tener la respuesta o la verdad absoluta,
dado que cada empresa es un conjun-
to particular de circunstancias que la
hacen distinta e incomparable a las de-
ms; sin embargo, creo que cualquiera
que sea la forma que adopte la respues-
ta, debe ser congruente con la natura-
leza sistmica de la empresa; es decir,
as como la empresa es un sistema ms
o menos complejo de elementos que
interactan en forma dinmica, de la
misma manera una respuesta a las as-
piraciones de crecimiento y desarrollo
de una empresa, debe consistir de un
conjunto integrado de elementos que
aborden dinmicamente todos y cada
uno de los elementos de la empresa.
Es ilusorio pensar que una sola accin
puntual puede concretar un desarrollo
sostenido en el tiempo. De ah que no
existe ningn curso, pltica, taller o se-
minario por caro que sea - que pueda
dar una respuesta integral al problema
del desarrollo de la empresa. El cam-
bio slo puede venir de un conjunto
integrado y congruente de acciones
coordinadas.
Un cambio de
paradigma:
descubriendo la
verdadera razn de ser
de la empresa
Pero, por dnde empezar? qu cam-
biar?, cmo hacerlo? Indudablemente,
el primer paso es el despertar a la con-
ciencia de que la empresa constituye
un ente vivo, cuyo sentido va mucho
ms all de ser simplemente un medio
para generar valor econmico o para
ofrecer una lnea de productos o prestar
una serie de servicios. Por sobre todo y
ms importante, la empresa es en rea-
lidad una plataforma para el desarrollo
personal y laboral de quienes colabo-
ran con ella, de hecho, la generacin
de utilidades es un mero subproducto
sin duda importante de la actividad
coordinada y armnica de un conjunto
de personas que confuyen en valo-
res y que hacen un uso inteligente de
los recursos que tienen a disposicin
para generar un valor para el merca-
do en el que compiten. Ese cambio en
la concepcin de la razn de ser de la
empresa, independientemente de su
actividad, es lo nico que puede ge-
nerar un cambio profundo en la forma
en que opera, y por ende en el rumbo y
destino de la empresa. Este cambio de
concepcin es radical, y por supuesto
habr quienes dejen de leer el artculo
hasta aqu, por la presin que ejerce su
equipaje cultural y porque simplemen-
te no estn preparados para hacer un
cambio de paradigma. Sin embargo,
la tendencia mundial hacia una nueva
conciencia en todas las actividades del
hombre, incluyen inevitablemente su
actividad econmica, y no est lejano
el da en que las empresas que sobre-
vivan sean aquellas que le den preemi-
nencia al ser humano y a su realizacin
por encima de cualquier otro factor.
Una vez adquirida la conciencia de que
la empresa es algo ms que un genera-
dor de riqueza material, una vez enten-
dido que la empresa es la plataforma
para desarrollar al mximo el potencial
humano, la atencin se centra inevita-
blemente en convertirla en el medio
para que quienes participan en ella ex-
ploten al mximo su propio potencial:
ya no es el recurso humano un medio
para la obtencin de riqueza material,
sino el recurso material un medio para
la obtencin de riqueza humana; di-
cindolo en trminos matemticos,
deja de ser el hombre un elemento de
la ecuacin que sumado a otros fac-
tores de por resultado un benefcio, y
pasa a ser el resultado esperado de la
ecuacin, es l el resultado de la suma
de factores en el que el benefcio eco-
nmico pasa a ser el residuo.
Los sistemas:
certidumbre en un
ambiente humanizado
Un cambio de paradigma nos conduce
naturalmente a una revisin profunda
de todo el quehacer de nuestra empre-
sa. La pregunta fundamental deja de
ser cmo hacemos para que nuestros
clientes se hagan adictos - en el sentido
menos negativo de la palabra - a nues-
tros productos o servicios?, y pasa a ser
cmo hago para que nuestros colabo-
radores encuentren la realizacin per-
32
sonal total en cada una de las pequeas
o grandes cosas que hacen a favor de
nuestros clientes? El enfoque ya no est
centrado en el cliente - que obviamente
sigue siendo importante y orienta nues-
tras acciones -, sino en crear sistemas en
los que los colaboradores de la empre-
sa encuentren realizacin al atender las
necesidades del cliente.
As pues, el paso siguiente al cambio
de concepcin de la funcin ltima de
la empresa es la creacin de sistemas.
Crear sistemas signifca coordinar todos
los elementos y recursos de la empresa
en el orden de operacin adecuado
para obtener consistentemente el mis-
mo resultado, cada vez que el sistema
se hecha a andar. A los seres humanos
nos atrae ms un entorno estable y pre-
decible que uno en el que priva el cam-
bio y la incertidumbre. Lo mismo pue-
de afrmarse tanto para clientes como
para colaboradores de la empresa, por
ende, nuestra principal tarea pasa a ser
crear los sistemas que permitan que las
cosas ocurran de una forma predecible,
de tal manera que se puedan obtener
resultados previsibles, y los clientes
sepan lo que pueden esperar de noso-
tros, y los colaboradores sepan lo que
los clientes esperan de nosotros.
Los sistemas formales,
una herramienta
poderosa
La creacin de sistemas se apoya en
varios elementos de carcter formal;
es decir, que le dan forma, que facilitan
que el concepto algo etreo de lo que
es un sistema se haga ms tangible. Por
ejemplo, un manual de polticas y proce-
dimientos es un documento formal que
explica cmo deben hacerse las cosas y
orienta la toma de decisiones en caso se
presenten desviaciones de lo esperado,
es un documento que hace explcita la
forma en la que deben operar los dife-
rentes elementos del sistema para ob-
tener consistentemente el mismo resul-
tado. Otro ejemplo es el manual de or-
ganizacin, un documento formal que
defne los lmites de la responsabilidad
de cada puesto dentro de la empresa, y
enfoca la atencin de quienes los ocu-
pan en lo importante, a la vez de expli-
car la forma en que esa responsabilidad
se integra con las dems para conseguir
POR ING. GERSON PREZ CARDOZA
Experto en Desarrollo Organizacional
Director de Gestin Estratgica (GESTRA)
gerson@gestra.com.mx
los objetivos de la empresa. En el uso
de stos y otros elementos formales, el
nfasis debe hacerse en conseguir que
la experiencia de participacin del cola-
borador sea congruente con sus aspira-
ciones de realizacin laboral y personal,
deben instarlo a sacar lo mejor de s y
deben permitirle sentir que su partici-
pacin activa hace la diferencia que dis-
tingue a la empresa. Los elementos for-
males no son una camisa de fuerza que
le impiden la movilidad y la expansin,
por el contrario, son una estructura que
le permite canalizar sus capacidades a
favor de un objetivo comn. Otro ele-
mento formal fundamental es la pla-
neacin, sea que se trate de planeacin
estratgica, tctica u operativa. Elegir el
futuro deseado, y explicar a cada perso-
na la forma en la que participar en la
construccin de ese futuro, contribuye
a generar un sentido de pertenencia en
el juego completo de la empresa.
Conclusin
La experiencia, en lo personal, me ha
demostrado que slo puede aspirar-
se a permanecer en el futuro si vol-
teamos la vista hacia adentro. En la
mayora de las ocasiones, lo que nos
impide crecer no est afuera, no est
en los competidores, no est en los
productos importados de China, ni en
el contrabando, ni en las acciones que
tome o deje de tomar el gobierno, la
mayora de las veces el verdadero po-
tencial de crecimiento yace oculto en
nuestra propia organizacin, esperan-
do a ser despertado.
La invitacin es a tomar accin, pero no
cualquier accin, sino a seguir un progra-
ma inteligentemente estructurado, que
permita cristalizar los anhelos de desa-
rrollo de la empresa. Dejar pasar el tiem-
po, es dejar que sean las circunstancias
las que decidan el destino que habr de
tener nuestra empresa.
El recurso humano ya no es un medio
para la obtencin de riqueza material;
sino el recurso material un medio para la
obtencin de riqueza humana
Informes: Lic. Soledad Alvarado Morgan
Av. Las Amricas # 601 6o. Piso Fracc. La Fuente, Aguascalientes, Ags.
Tel. y Fax 01 (449) 918 83 23
soledad.alvarado@icie.com.mx
UNA
DIVISIN
DE
INSTITUTO DE
CAPACITACIN
INTEGRAL PARA
EJECUTIVOS S.C.
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CAPACITACIN
INTEGRAL PARA
EJECUTIVOS S.C.

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