DERECHO TRIBUTARIO: OBLIGACION TRIBUTARIA

UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN CRISTBAL DE HUAMANGA

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLTICA

ESCUELA DE FORMACIN PROFESIONAL DE DERECHO

DERECHO TRIBUTARIO

TEMA:
OBLIGACION TRIBUTARIA
PROFESOR
SERIE

: HUGO IPURRE MALDONADO

: 500-II

ALUMNA

: PEREZ HUARANCCA, Aydee Iliana

AYACUCHO 2012

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INTRODUCCION El objeto del presente captulo radica en definir la obligacin tributaria nacida el artculo 1 del cdigo tributario, sus elementos, nacimiento, determinacin y formas de extincin. Dentro de las formas de extincin de las obligaciones fiscales debe determinarse una poca y forma de pago, que las disposiciones fiscales sealan para el cumplimiento del tributo. La relacin jurdica Estado-Contribuyentes, en materia fiscal es una relacin jurdica que tiene inmersa una obligacin. Este apartado se analizar la obligacin tributaria u obligacin fiscal adems de la diferencia entre esta ltima y la relacin jurdica tributaria. Cabe hacer mencin que las leyes fiscales no solamente regulan la cantidad de dinero que el contribuyente deber entregar al estado para contribuir a los gastos pblicos, sino que prevn la cantidad que el estado podr exigir coactivamente en caso de falta de pago oportuno, as como otras obligaciones que sean propias el contribuyente en materia fiscal como de terceros. La obligacin tributaria se materializa en el vnculo jurdico entre un acreedor que tiene derecho a exigir el impuesto y un deudor en quien recae la obligacin del pago es de decir tiene obligacin de dar, de hacer, de no hacer o de tolerar. Sergio Francisco de la Garza1 considera que esta relacin jurdica en una forma amplia se concibe como relaciones jurdicas fiscales y, en una forma restringida, relaciones jurdicas tributarias, toda vez que las primeras hacen referencia a la obligacin de pago de cualquier prestacin al Estado y en la segunda son aquellas que tienen como contenido el pago de tributos que son impuesto, derechos y las contribuciones especiales. Algunos autores definen a la obligacin fiscal cuyo objeto es un dar es conocida como obligacin fiscal sustantiva y la obligacin fiscal cuyo objeto puede ser un hacer, un no hacer o un no tolerar la llamamos obligacin fiscal formal. Dentro la obligacin tributaria encuentra principalmente a dos sujetos como ya lo hemos mencionado, el sujeto activo que es el que tiene la facultad de establecer,

DE LA GARZA, SERGIO FRANCISCO, p. 451.

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determinar y exigir el pago de la prestacin respectiva, facultad concedida en los preceptos jurdicos aplicables y un deudor o sujeto pasivo. En forma amplia podemos referirnos al estado como sujeto activo de la relacin tributaria, sin embargo son tres los sujetos activos conforme al marco constitucional peruano son: el estado , las gobiernos regionales y los Municipios; ahora bien, el deudor es el sujeto pasivo de esa relacin tributaria que identificamos como persona fsica cuya situacin jurdica coincide con el hecho que genera el gravamen, por actividades diversas como la percepcin de utilidades, sueldos, honorarios, premios, una herencia o cualquier otro ingreso proveniente del capital, del trabajo o de al combinacin de ambos, por medio de las cuales queda configurada la esencia de la obligacin tributaria. La Base imponible juega un papel un muy importante en la obligacin tributaria puesto que su nacimiento se da al realizarse el hecho imponible, lo cual, provoca la necesidad de determinar la cuanta de aquello sobre lo que se har el pago, por ello se hace presente la existencia de una base.

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LA OBLIGACION TRIBUTARIA CONCEPTO: Margain Manatou define la obligacin tributaria de la siguiente manera: ...el vnculo jurdico en virtud del cual el Estado, denominado sujeto activo, exige de un deudor, denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestacin pecuniaria excepcionalmente en especie.2 El tratadista Giuliani Funrouge con respecto al concepto de obligacin tributaria en anlisis lo define de la manera que a continuacin se transcribe: El contenido de la obligacin tributaria es una prestacin jurdica patrimonial, constituyendo, exclusivamente, una obligacin de dar, de entregar sumas de dinero en la generalidad de los casos o dar cantidades de cosas, en las situaciones poco frecuentes en la que el tributo es fijado en especie, para que el Estado cumpla sus cometidos, pero siempre se trata de una obligacin de dar. Conceptuando a la obligacin tributaria como el vnculo jurdico en virtud de cual un sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto que acta ejerciendo el Poder Tributario (acreedor), sumas de dinero o cantidades de cosas determinadas por al Ley. Esto es, el deber de cumplir la prestacin, constituye una parte fundamental de la relacin jurdica tributaria, constituyendo el centro motor del derecho tributario o como un aspecto importante de l, es indubitable que representa el objetivo principal de la actividad desarrollada por el Estado para allegarse recursos pecuniarios3 ELEMENTOS: Los elementos que componen a la obligacin tributaria son: Sujeto activo: que siempre es el estado. Sujeto pasivo o tercero: que son los contribuyentes. El objeto: es la prestacin pecuniaria eventualmente en especie.

MARAGAIN MANATOU, Emilio; p. 226. GIULLIANI FUNROUGE, Carlos M.; Derecho Financiero, Volumen I, Tercer Edicin, Ed. Depalma. Buenos Aires, 1976. p. 349.
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Sujeto

ELEMENTOS

Objeto

a) Sujeto Activo de la Obligacin Tributaria. Como ya hemos mencionado, en la obligacin tributaria existen dos sujetos que son el sujeto activo y el sujeto pasivo. El estado es el sujeto activo de la relacin tributaria y es el acreedor del impuesto a que est obligado a pagar el sujeto pasivo. Por tanto el Estado est facultado para establecer el impuesto que deber pagar el contribuyente y realizar actividades tendientes al cobro. b) Sujeto Pasivo de la Obligacin Tributaria. El sujeto pasivo de la obligacin tributaria es la persona fsica o moral sobre la cual recae la obligacin de pago de una prestacin determinada al Estado. De acuerdo con la opinin de Flores Zavala4, una persona est obligada al pago, es decir, es sujeto pasivo de la obligacin tributaria, cuando su situacin coincide con la que la ley seala como hecho generador de la prestacin que el Estado tiene derecho a percibir, es decir, el individuo realiza el acto o produce o es dueo del objeto que la ley toma en consideracin al establecer el tributo, as como al individuo a quien la ley le impone la obligacin de pago en sustitucin o conjuntamente con aquel. c) Objeto de la obligacin tributaria. El objeto de la obligacin tributaria consiste en dar la prestacin que tiene derecho a percibir el estado cuando dicho deber nace, es decir cuando el sujeto pasivo realiza el hecho generador del impuesto.

FLORES ZAVALA, Ernesto; p 55.

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Refugio de Jess Fernndez y Rodrguez Lobato5 coinciden en definir al objeto del impuesto como un deber de dar que se satisface en efectivo y excepcionalmente en especie, para que pueda hacer frente a sus funciones propias de derecho pblico. Con el objeto de dejar claro las diferencias entre el hecho imponible y hecho generador Ataliba 6 elabora un cuadro en el que medularmente se expresa lo siguiente: El Presupuesto de hecho es una descripcin genrica de un hecho en una ley en tanto que el hecho generador es el hecho concretamente ocurrido en el mundo fctico, por lo que es tangible. En el Presupuesto de hecho hay una designacin de un sujeto activo y en el presupuesto de hecho este sujeto activo ya est determinado. En el presupuesto de hecho existe un criterio genrico para la identificacin del sujeto pasivo, as como un criterio de fijacin del momento en que este se configura mientras que en el hecho generador el sujeto pasivo ya est determinado y se da la realizacin en un momento determinado. En el hecho imponible existe una eventual previsin genrica de circunstancias de modo y lugar, mientras en el hecho generador existe un modo y lugar determinado. En el hecho imponible hay un criterio genrico de medida y en el hecho generador se da una medida determinada. EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA: La obligacin tributaria se extingue por los modos de extinguir contemplados en el Cdigo Tributario: a) El Pago. El pago consiste en la entrega de la prestacin debida al fisco una vez que ha nacido la obligacin tributaria. Narciso Snchez Gmez define al pago como la entrega de una cantidad de dinero o en especie al fisco por concepto de una obligacin tributaria y que debe hacerse por la persona fsica o moral que se encuentre comprendida dentro de la estipulacin normativa observable para cada caso en particular, cumplindose ante la oficina respectiva dentro del plazo o momento que as se indique en dicha disposicin legal 7

RODRGUEZ LOBATO, Ral; p. 111 ATALIBA, Geraldo; Hiptesis de Incidencia Tributaria, Segunda Edicin, Sao Paulo, 1975. citado por De la Garza, Sergio Francisco, p. 413 7 SNCHEZ GMEZ, Narciso; p. 391.
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Sergio Francisco de la Garza afirma que el objeto del pago est sujeto a los siguientes principios: Principio de Identidad. - Por virtud de la cual ha de cumplirse la prestacin que es objeto de la obligacin tributaria y no otra. Si la deuda fiscal es de dinero el deudor no podr liberarse entregando otra clase de bienes. Principio de Integridad.- Por virtud de la cual la deuda no se considera pagada sino hasta que la prestacin ha quedado totalmente satisfecha. Adems todo pago extemporneo de contribuciones propicia el nacimiento de accesorios legales, que son: multas, recargos, gastos de ejecucin e indemnizaciones que tambin deben ser enterados conforme a la ley. Principio de Indivisibilidad.- Por virtud de la cual el pago no podr hacerse parcialmente sino en virtud de un convenio expreso o por el otorgamiento de una prrroga que se autorice legalmente.8 Margain Manatou9, define diversas formas de pago y estas son: El pago liso y llano.- Es aquel que efecta el contribuyente sin objecin alguna. Este tipo de pago puede tener dos consecuencias: el pago de lo debido y el pago de lo indebido. El pago de lo debido.- El pago de lo debido es el entero de lo que el contribuyente adeuda conforme a la ley. El pago de lo indebido.- Consiste en el entero de una cantidad mayor de la debida o que no se adeuda. Los ejemplos se pueden presentar; por un lado, cuando el contribuyente es deudor de crditos fiscales, pero al hacer el pago a la Hacienda Pblica entrega por error una cantidad mayor a la que legalmente le corresponde pagar; por otro lado, el contribuyente, creyndose deudor de la cantidad de la cantidad que entera o que se le reclama, hace el pago, percatndose con posterioridad de su error. El pago de lo indebido tambin puede ser por error de hecho o de derecho. En el primer caso, el pago tiene su origen en situaciones que hacen creer al particular que es deudor del crdito fiscal que se le reclama, En el segundo caso, deriva de la interpretacin errnea de la ley fiscal, tal es el caso de la persona que paga un tributo creyndose deudor del mismo y la ley lo exime o libera de esa obligacin. b) La Condonacin. La condonacin es una forma de extincin de la obligacin, sin que se produzca la satisfaccin de la deuda (que en principio se encontraba obligado a cumplirla el sujeto deudor de la misma).

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DE LA GARZA, Sergio Francisco; p. 599 MARGAIN MANATOU, Emilio; p. 282 y 283

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As pues, la condonacin es la renuncia gratuita de un crdito; el perdn o remisin de deuda u obligacin; de otro lado, condonar es anular, perdonar o remitir una deuda en todo o en parte, dar por extinguida una obligacin por la voluntad del beneficiario. Como sabemos, en materia tributaria, la condonacin es un medio de extincin de la obligacin tributaria, y sta consiste en el perdn o dispensa de pago efectuada en favor del sujeto deudor, siempre que se cumpla con el requisito establecido en el artculo 41 del Cdigo Tributario: La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de Ley, Es decir, que se debe cumplir con el principio de legalidad para otorgar condonacin de una deuda tributaria. Esto significa que el instrumento normativo para que opere la condonacin es la Ley o el Decreto Legislativo en caso de delegacin de facultades, u otra norma con rango de ley, como la Ordenanza. Como podemos apreciar, se trata de ley en sentido material la que ha previsto nuestra legislacin.10 c) La consolidacin Tambin seala el Cdigo Tributario a la consolidacin como un medio de extincin de la obligacin tributaria, esto es que, en aquellos supuestos en que la calidad de deudor y acreedor tributario se confunden, esto es, el acreedor se convierte a su vez en deudor de la misma obligacin, como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo. El primer Cdigo Tributario trat la consolidacin en el artculo 37: Habr extincin por consolidacin cuando el sujeto activo de la obligacin tributaria llegare a convertirse en deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de los bienes o derechos sujetos al tributo. Los siguientes Cdigos Tributarios han regulado esta forma de extincin de la obligacin tributaria en el artculo 42, en el fondo con conceptos similares al vigente. d) Compensacin En relacin a la compensacin (institucin que se encuentra regulada por el artculo 40 del Cdigo Tributario), con la modificacin se han agregado 3 prrafos que tienen como intencin aclarar algunos conceptos, veamos: Se precisa qu se entiende por deuda tributaria materia de compensacin (esto es una novedad ya que la norma anterior sealaba qu se entiende por crditos tributarios, pero no indicaba nada sobre la deuda pendiente de pago) a que se refieren los numerales 2 y 3 del artculo (compensacin de oficio y compensacin a solicitud de parte), al tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento o de la

Carmen del Pilar Robles Moreno y Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce de Len, Actualidad Empresarial, N 203 - Segunda Quincena de Marzo 2010
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comisin o, en su defecto, deteccin de la infraccin, respectivamente, o al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria, segn corresponda. Asimismo, se aclara que en el caso de los anticipos o pagos a cuenta, una vez vencido el plazo de regularizacin o determinada la obligacin principal, se considerar como deuda tributaria materia de la compensacin a los intereses devengados a que se refiere el segundo prrafo del artculo 34, o a su saldo pendiente de pago, dependiendo del caso. Tambin se ha establecido expresamente una regla sobre la imputacin, as se seala que al momento de la coexistencia (entre el crdito y la deuda tributaria pendiente de pago), si el crdito proviene de pagos en exceso o indebidos, y es anterior a la deuda tributaria materia de compensacin, se imputar contra sta en primer lugar, el inters al que se refiere el artculo 38 (inters que se devenga como consecuencia de pagos indebidos o pagos en exceso efectuados por el Contribuyente), y luego se imputar el monto del crdito en s. e) Prescripcin Como seala el doctor Fernando Vidal La prescripcin es el medio o modo por el cual, en ciertas condiciones, el transcurso del tiempo modifica sustancialmente una relacin jurdica. En el mbito tributario, es claro que la institucin de la prescripcin tiene caractersticas peculiares, no constituye en si un medio de extincin de la obligacin tributaria, sino que constituye una limitacin para la Administracin Tributaria en relacin a la exigibilidad de parte de sta al sujeto pasivo, asimismo, constituye una limitacin para el sujeto pasivo en relacin al ejercicio de los derechos que el legislador le ha otorgado, en este sentido, por ejemplo, se sanciona la negligencia de sujetos pasivos al no solicitar oportunamente la devolucin de lo pagado indebidamente. Dos son las clases de prescripcin, la adquisitiva y la extintiva o liberatoria. La prescripcin adquisitiva es un modo de adquisicin de la propiedad, en el confluyen dos factores determinantes: el transcurso de un cierto lapso de tiempo (que vara segn las circunstancias) y la existencia de una determinada calidad de poseedor sobre el bien materia del caso. La prescripcin extintiva es una institucin jurdica segn la cual, el transcurso de un determinado lapso de tiempo extingue la accin que el sujeto tiene, para exigir un derecho ante la autoridad administrativa o judicial. En este sentido, precisa el artculo 1989 del Cdigo Civil vigente que La prescripcin extingue la accin pero no el derecho mismo, a diferencia de la caducidad donde se extingue el derecho y la accin correspondiente.

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d) Resolucin de la Administracin Tributaria La obligacin tributaria se extingue por Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa que consten en las respectivas Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa u rdenes de Pago. Deudas de Cobranzas Dudosa: De acuerdo a nuestro ordenamiento tributario deudas de cobranza dudosa son aqullas respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el procedimiento coactivo de cobranza. Deudas de Recuperacin Onerosa: Deudas de recuperacin onerosa son aqullas cuyo costo de ejecucin no justifica su cobranza.