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LAS NIIF COMENTADAS

Gua Prctica de KPMG para comprender las Normas Internacionales de Informacin Financiera Edicin 2011-2012

KPMG International Financial Reporting Group

Sumario
Prlogo Acerca de esta publicacin Abreviaturas Sumario detallado 1. Antecedentes 1.1. Introduccin 1.2. El Marco Conceptual Cuestiones generales 2.1. Forma y elementos de los estados financieros 2.2. Cambios en el patrimonio neto 2.3. Estado de flujos de efectivo 2.4. Bases de contabilizacin 2.5. Consolidacin 2.5A. Consolidacin 2.6. Combinaciones de negocio 2.7. Conversin de moneda extranjera 2.8. Polticas contables, errores y estimaciones 2.9. Hechos posteriores a la fecha del balance Partidas especficas del estado de situacin financiera 3.1. General 3.2. Inmovilizado material 3.3. Activos intangibles y fondo de comercio 3.4. Inversiones inmobiliarias 3.5. Inversiones en asociadas y el mtodo de la participacin 3.6. Inversiones en negocios conjuntos y consolidacin proporcional 3.6A. Inversiones en acuerdos conjuntos 3.7. (No usado) 3.8. Existencias 3.9. Activos biolgicos 3.10. Deterioro del valor de los activos no financieros 3.11. (No usado) 3.12. Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes 3.13. Impuestos sobre las ganancias Partidas especficas del estado del resultado global 4.1. General 4.2. Ingresos ordinarios 4.3. Subvenciones oficiales XIII XV XIX XXI 3 3 13 25 25 39 43 57 71 131 165 257 289 301 311 311 319 351 377 403 455 477 497 521 533 589 645 723 723 739 805
XI

2.

3.

4.

Sumario

4.4. 4.5. 4.6. 5.

Retribuciones a los empleados Pagos basados en acciones Costes por intereses

817 903 991 999 999 1047 1073 1109 1131 1149 1159 1167 1191 1215 1237 1263 1295 1295 1389 1389 1413 1437 1491 1517 1553 1619 1725 1761

Temas especiales 5.1. Arrendamientos 5.2. Segmentos de operacin 5.3. Ganancias por accin 5.4. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas 5.5. Informacin a revelar sobre partes vinculadas 5.6. (No usado) 5.7. Transacciones no monetarias 5.8. Informacin financiera adicional y otra informacin 5.9. Informacin financiera intermedia 5.10. Contratos de seguro 5.11. Actividades extractivas 5.12. Acuerdos de concesin de servicios 5.13. Transacciones entre entidades bajo control comn y constitucin de nuevas entidades (Newco) Adopcin por primera vez de las NIIF 6.1. Adopcin por primera vez de las NIIF Instrumentos financieros 7.1. Alcance y definiciones 7.2. Derivados y derivados implcitos 7.3. Patrimonio neto y pasivos financieros 7.4. Clasificacin de activos financieros y pasivos financieros 7.5. Reconocimiento y baja en cuentas 7.6. Valoracin y ganancias y prdidas 7.7. Contabilidad de coberturas 7.8. Presentacin e informacin a revelar 7A. Instrumentos financieros: NIIF 9

6.

7.

Apndices Apndice I: Apndice II: Apndice III: ndice

Proceso de adopcin de las NIIF-UE Lista de las NIIF actualmente en vigor y prximas a entrar en vigor Desarrollos futuros

1811 1817 1825 1837

XII

Prlogo
A medida que actualizamos Las NIIF comentadas, miramos hacia atrs para ver qu ha cambiado con respecto a las NIIF, tanto en las propias normas como al aplicarlas y, asimismo, miramos hacia adelante para ver los cambios que estn previstos. Esta visin a futuro resulta ms compleja que el anlisis de lo que dejamos atrs, de hecho el IASB cuenta con un programa de trabajo muy activo que anuncia an cambios significativos en el futuro. La crisis y sus repercusiones han estado omnipresentes en todas las conversaciones durante estos ltimos meses. Esta crisis global no ha hecho sino poner el foco an ms sobre la informacin financiera y la pregunta que se plantea es: han resistido bien las NIIF? Y lo que es ms importante en la actualidad, resistirn bien en el futuro? En lneas generales, las NIIF han demostrado ser un slido marco de elaboracin de la informacin financiera, incluso en circunstancias tan adversas como las vividas. Obviamente, la enorme presin a la que se ha sometido recientemente a las NIIF ha hecho que se identifiquen una serie de potenciales reas de prioridad como, por ejemplo, el refuerzo de los mtodos de consolidacin, especialmente los relativos a las entidades con cometido especial, la determinacin del valor razonable cuando desaparece la liquidez de los mercados, y la mejora de la informacin a revelar sobre cmo se ha determinado el valor razonable. La atencin y las prioridades del IASB se han dirigido hacia estas reas, y los reguladores y dems partes interesadas no bajan la guardia para que se avance en estos temas con la mayor rapidez posible. Este empuje para que se adopten medidas est refrendado por las llamadas a la accin en materia contable incluidas en los foros internacionales. Al mismo tiempo, muchos de nosotros nos hemos centrado en el ltimo ao en el Memorndum de entendimiento entre el IASB y el FASB, preguntndonos si los cuatro proyectos de convergencia principales podran ser completados en el plazo original: instrumentos financieros, seguros, arrendamientos e ingresos. Finalmente, la confirmacin oficial del IASB y el FASB de que el plazo no se alcanzara, culmin con el lanzamiento de un proyecto de norma revisada sobre ingresos. El impacto ms evidente del retraso en la finalizacin de estos grandes proyectos ha sido el incremento de proyectos de menor importancia, incluyendo algunos tan diversos como el comercio de derechos de emisin, combinaciones de negocios bajo control comn e impuestos sobre beneficios. En Julio de 2011, el IASB public una consulta sobre su agenda prevista, solicitando a los interesados comentarios sobre lo que el IASB debera hacer una vez los proyectos ms importantes hubieran sido completados: continuar con los proyectos ya empezados, activar proyectos que hubieran sido sugeridos y/o, tal vez, dedicar tiempo a algunos proyectos nuevos e innovadores. Por lo tanto, el futuro se caracteriza por un entorno en el que la gran constante es el cambio. Hemos tratado de tenerlo en cuenta a la hora de publicar esta edicin actualizada de Las NIIF comentadas, incorporando no slo aquellos cambios que se exigirn hoy en la presentacin de la informacin financiera, sino tambin los prximos requerimientos que entrarn en vigor. Adems, hemos puesto de relieve reas que es probable que sean modificadas en los prximos aos a travs
XIII

Prlogo

de los proyectos que el IASB ya tiene en su agenda. Con este enfoque, facilitamos esta nueva edicin de Las NIIF comentadas, publicacin concebida como una ayuda para las empresas, y tambin para profesionales, que consolida la experiencia en la aplicacin de las NIIF de las firmas miembro de KPMG en todo el mundo. Adems, ante todo, pretende servir de orientacin prctica en la aplicacin de los principios contenidos en las NIIF. En muchos casos, cuando se llega a la conclusin de que slo hay una va posible, esta publicacin explica la postura de KPMG en la aplicacin de esos principios. No obstante, tambin existen situaciones en las que los principios de las NIIF admiten ms de un enfoque en una misma rea. Algunas veces, estas alternativas son el reflejo de opciones contenidas de forma implcita en las normas, o de alternativas permitidas en su aplicacin sobre las que debe informarse de forma comprensible en los estados financieros. En otros casos, Las NIIF comentadas identifica donde estn las lagunas en las NIIF, al igual que existen en prcticamente cualquier conjunto de normas. Conforme vayamos avanzando, todos usuarios, preparadores de la informacin, reguladores y auditores debemos resistir la tentacin de utilizar reglas concretas como el nico remedio o la va rpida para cubrir esos vacos. Esperamos que esta visin de las NIIF actuales y futuras les siga siendo de utilidad prctica para abordar los desafos que se nos presenten en el futuro. John M. Scott Presidente de KPMG en Espaa

XIV

Acerca de esta publicacin


Las NIIF Comentadas, ahora en su cuarta edicin, pone gran nfasis en la aplicacin prctica de las normas y explica las conclusiones que hemos alcanzado en cuestiones sujetas a interpretacin. Hemos basado Las NIIF Comentadas en problemas reales que han surgido en la prctica en todo el mundo. La gua incluye muchos ejemplos ilustrativos para explicar con ms detalle o aclarar la aplicacin prctica de las normas. Esta publicacin no analiza los requerimientos de la NIC 26 Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de prestaciones por jubilacin. Asimismo, esta publicacin no aborda los requerimientos incluidos en las NIIF para Pequeas y Medianas Empresas (NIIF para PYMEs), que se piblicaron en julio de 2009, al margen de un breve resumen de las NIIF para PYMEs en el apartado 1.1.160. Adems de incluir un resumen de los requerimientos de las NIIF, esta publicacin es una gua interpretativa de las NIIF, que las complementa y debera ser leda junto a las mismas.

Organizacin del texto


La publicacin est organizada por temas, siguiendo la presentacin tpica de las partidas que componen los estados financieros. Para facilitar su uso, las directrices sobre instrumentos financieros se agrupan en una seccin. Otras secciones separadas tratan cuestiones generales como combinaciones de negocios, partidas especficas del estado de situacin financiera y el estado del resultado global, temas especiales como arrendamientos y cuestiones relevantes para aqullos inmersos en el proceso de transicin a las NIIF. Los prrafos que tratan los estados financieros separados se indican con una en el margen exterior. El resumen de los requerimientos establecidos por las NIIF y nuestras interpretaciones de las mismas se remiten a la literatura en vigor sobre las NIIF, a menos que se indique lo contrario. Las referencias que acompaan a cada prrafo en una columna a la izquierd del texto identifican los prrafos correspondientes de las normas u otras publicaciones (por ejemplo, NIIF 1.7 es el prrafo 7 de la NIIF 1; NIC 18.EI3 es el prrafo 3 de los ejemplos ilustrativos de la NIC 18). Las referencias a las decisiones del Comit de Interpretacin de las NIIF y las decisiones provisionales del IASB, tratadas en sus publicaciones IFRIC Update e IASB Update, respectivamente, tambin se indican (por ejemplo, IU 11-07 es IFRIC Update (actualizacin de las CINIIF) de noviembre de 2007; BU 05-09 es IASB Update (actualizacin del IASB) de mayo de 2009).

Normas e interpretaciones
Esta cuarta edicin de Las NIIF Comentadas refleja las NIIF emitidas a 1 de agosto de 2011. La gua diferencia entre los requerimientos actualmente en vigor, los requerimientos prximos a entrar en vigor y los posibles desarrollos futuros.
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Acerca de esta publicacin

Requerimientos actualmente en vigor


El texto principal est basado en las NIIF de aplicacin obligatoria para una entidad en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2011, por ejemplo, una compaa cuya fecha de presentacin de la informacin anual es el 31 de diciembre de 2011. Estos requerimientos se definen como requerimientos actualmente en vigor. En el Apndice II se incluye una lista de normas e interpretaciones que abarcan los requerimientos actualmente en vigor, incluidas las modificaciones ms recientes a esas normas e interpretaciones.

Requerimientos prximos a entrar en vigor


Cuando un cambio significativo va a tener lugar como consecuencia de una norma que ha sido emitida al 1 de agosto de 2011, pero cuya aplicacin no es obligatoria para los periodos de informacin anual que finalizan el 31 de diciembre de 2011, se seala con # y el impacto de estos requerimientos prximos a entrar en vigor se explica en el texto enmarcado que los acompaa. Por ejemplo, la NIIF 13 Medicin del valor razonable, publicada en mayo de 2011, ser de aplicacin para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Por lo tanto, el impacto de esta norma se seala como un requerimiento prximo a entrar en vigor. Asimismo, la NIIF 9 Instrumentos financieros, la NIIF 10 Estados financieros consolidados y la NIIF 11 Acuerdos conjuntos se abordan en los captulos 7A, 2.5A y 3.6A, respectivamente. Como estos captulos hacen referencia en su totalidad a requerimientos prximos a entrar en vigor, se sealan como requerimientos prximos a entrar en vigor. En el Apndice II se incluye una lista de normas e interpretaciones que abarcan los requerimientos prximos a entrar en vigor.

Desarrollos futuros
Para algunos temas, prevemos cambios significativos en las NIIF emitidas a 1 de agosto de 2011 (por ejemplo, como resultado de un proyecto de norma o un proyecto activo del IASB). Un * indica que un rea puede estar sujeta a desarrollos futuros y se facilita un breve resumen del proyecto pertinente al final del captulo. En el Apndice III se ofrece informacin detallada sobre los proyectos incluidos en el plan de trabajo del Comit de Interpretacin y del IASB a 26 de julio de 2011.

Otras formas de colaboracin de los profesionales de KPMG


Esta publicacin ha sido elaborada por el International Standards Group de KPMG. Contamos con una variedad de publicaciones que pueden ayudarle a profundizar en esta rea, incluidas las siguientes: NIIF comparadas con los PCGA estadounidenses. Estados financieros ilustrativos para periodos anuales e intermedios, y para determinados sectores de actividad. Manuales de las NIIF, que incluyen directrices amplias de interpretacin y ejemplos ilustrativos para explicar con ms detalle o aclarar la aplicacin prctica de una norma. Las publicaciones New on the Horizon, donde se analizan documentos de debate. Newsletters, que destacan desarrollos contables recientes.
XVI

Acerca de esta publicacin

Las publicaciones IFRS Practice Issue, que analizan requerimientos especficos sobre pronunciamientos. Publicaciones Primeras Impresiones, que analizan nuevos pronunciamientos. Cuestionario de informacin a revelar. En www.kpmg.com/ifrs est disponible informacin tcnica relacionada con las NIIF. Para acceder a una amplia gama de publicaciones y guas sobre contabilidad, auditora e informacin financiera, puede visitar la pgina de Investigacin Contable de KPMG (Accounting Research Online). Este servicio de suscripcin a travs de Internet es una herramienta de gran utilidad para cualquier persona que desee mantenerse informada en el entorno dinmico actual. Puede probarse de forma gratuita durante 15 das registrndose en www.aro.kpmg.com.

XVII

Sumario detallado
1. ANTECEDENTES 3 Fundacin NIIF Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) 1.1.20. Constitucin 1.1.30. Composicin Consejo de Supervisin Consejo Consultivo de NIIF Comit de Interpretaciones de las NIIF Otros grupos de asesoramiento Normas Internacionales de Informacin Financiera 1.1.80. Definicin 1.1.85. Proceso anual de mejoras 1.1.90. Estructura Cumplimiento de las NIIF 1.1.120. General 1.1.130. Imagen fiel Entidades privadas NIIF para Pequeas y Medianas Entidades Desarrollos futuros Introduccin El objetivo de la informacin financiera de propsito general Caractersticas cualitativas que determinan que la informacin financiera sea til Activos y pasivos 1.2.30. Definiciones 1.2.40. Criterios de reconocimiento 1.2.50. Correlacin 1.2.55. Base de valoracin 1.2.57. Valoracin a valor razonable 1.2.60. Contratos pendientes de ejecucin Empresa en funcionamiento Transacciones con accionistas 3 3 4 4 5 5 6 6 6 7 7 7 7 8 8 8 9 9 9 13 13 14 14 15 15 16 16 16 16 19 20 20

1.1.

Introduccin
1.1.5. 1.1.10.

1.1.35. 1.1.50. 1.1.60. 1.1.65. 1.1.70.

1.1.110.

1.1.150. 1.1.160. 1.1.170.

1.2.

El Marco Conceptual
1.2.10. 1.2.15. 1.2.17. 1.2.20.

1.2.85. 1.2.110.

XXI

Sumario detallado

2.

CUESTIONES GENERALES

2.1.

Forma y elementos de los estados financieros


2.1.10. 2.1.20. 2.1.30. Elementos de los estados financieros Ejercicio sobre el que se informa Informacin comparativa 2.1.35. Presentacin de un tercer estado de situacin financiera y las notas relacionadas Clases de estados financieros Estados financieros consolidados Estados financieros individuales Estados financieros separados Presentacin de informacin pro forma Desarrollos futuros

25 26 27 28 28 29 30 32 33 34 35 39 39 40 40 43 44 45 47 48 48 49 49 49 49 50 51 51 52 53 57 57 59 59 60 60 63 66 67

2.1.40. 2.1.50. 2.1.60. 2.1.70. 2.1.80. 2.1.90. 2.2.

Cambios en el patrimonio neto 2.2.40. Estado de cambios en el patrimonio neto 2.2.50. Entidades sin patrimonio neto 2.2.70. Cambios en las polticas contables y errores

2.3.

Estado de flujos de efectivo


2.3.10. 2.3.20. 2.3.30. 2.3.40. Efectivo y equivalentes al efectivo Actividades de explotacin, de inversin y financiacin Mtodo directo frente a mtodo indirecto Problemas de clasificacin 2.3.50. Intereses, dividendos e impuestos 2.3.55. Activos mantenidos para arrendar y posteriormente mantenidos para la venta 2.3.60. Cobertura 2.3.70. Titulizacin de partidas a cobrar Diferencias de cambio 2.3.90. Efectivo mantenido en moneda extranjera 2.3.100. Otras diferencias de cambio Compensacin Impuestos recaudados por cuenta de terceros Requerimientos de flujos de efectivo de otras normas La convencin del coste histrico modificado Empresa en funcionamiento Hiperinflacin 2.4.30. Indicadores de hiperinflacin 2.4.40. Medicin de la tasa de inflacin 2.4.80. Mecnica 2.4.90. Aplicacin por primera vez de la contabilidad de hiperinflacin 2.4.110. Interrupcin de la contabilidad hiperinflacionaria

2.3.80.

2.3.110. 2.3.120. 2.3.125.

2.4.

Bases de contabilizacin
2.4.10. 2.4.15. 2.4.20.

XXII

Sumario detallado

2.4.140. 2.4.170. 2.4.180.

2.4.120. Conversin de los importes comparativos a una moneda de presentacin diferente de la moneda funcional 2.4.130. Informacin adicional del coste histrico Variacin en los precios Juicio Estimacin Entidades incluidas en los estados financieros consolidados El poder para dirigir las polticas financiera y de explotacin de una entidad 2.5.30. Poder para dirigir frente a control de facto 2.5.40. Estructuras de gobierno 2.5.50. Acuerdos entre accionistas 2.5.60. Gestin frente a gobierno 2.5.70. Poder econmico 2.5.80. Los derechos de los minoritarios 2.5.90. Sociedades comanditarias y determinados derechos de los socios comanditarios 2.5.100. Participaciones indirectas 2.5.110. Control frente a filiales Con el fin de obtener beneficios de sus actividades Derechos de voto potenciales Refutacin de la presuncin de control Entidades con cometido especial 2.5.160. Necesidades del negocio 2.5.170. Poderes de toma de decisiones 2.5.180. La mayora de riesgos y beneficios, y propiedad de las participaciones residuales 2.5.190. Compras de participaciones residuales de una ECE en el mercado secundario 2.5.200. ECE multi-vendedora 2.5.205. Nueva evaluacin surgida como consecuencia de condiciones de mercado desfavorables Fondos de inversin 2.5.220. Presentacin Transacciones estructuradas Exclusiones a la consolidacin 2.5.250. Restricciones severas a largo plazo 2.5.260. Enajenacin o disposicin por otra va en un futuro prximo 2.5.270. Dependientes sin importancia relativa 2.5.280. Entidades de capital riesgo y de inversin Periodos y polticas contables de las dependientes Participaciones no dominantes 2.5.305. Valoracin inicial de participaciones no dominantes

67 67 67 67 68 71 71 74 74 75 76 77 77 77 79 80 81 81 83 84 84 86 86 86 88 88 90 92 95 95 96 96 96 97 97 97 98 98
XXIII

2.5.

Consolidacin
2.5.10. 2.5.20.

2.5.120. 2.5.130. 2.5.140. 2.5.150.

2.5.210. 2.5.230. 2.5.240.

2.5.290. 2.5.300.

Sumario detallado

2.5.370. 2.5.380.

2.5.490.

2.5.537. 2.5.540.

2.5.310. Porcentaje atribuible a participaciones no dominantes 2.5.325. Atribucin de resultados 2.5.333. Aportaciones al capital no recprocas 2.5.335. Presentacin de participaciones no dominantes 2.5.360. Accionistas no dominantes poseedores de opciones de venta Transacciones intragrupo Cambios en participaciones en la propiedad manteniendo el control 2.5.385. Principio general 2.5.390. Determinacin del ajuste en la participacin no dominante 2.5.415. Cambios en las participaciones en la propiedad en una dependiente que tiene otro resultado global 2.5.420. Costes de transaccin 2.5.425. Contraprestacin contingente 2.5.430. Consideraciones en deterioro del valor 2.5.460. Opcin de venta emitida o contrato a futuro 2.5.485. Presentacin de opciones de compra adquiridas sobre acciones de la dependiente Prdida de control 2.5.500. Vinculacin de transacciones 2.5.510. Escisiones/Segregaciones 2.5.515. Activos no corrientes mantenidos para la venta 2.5.520. Importe debido a, o por, una antigua dependiente que contina pendiente despus de la prdida de control 2.5.525. Aportacin de una dependiente a una asociada o entidad controlada de forma conjunta 2.5.530. Opcin de compra emitida para vender acciones en una dependiente 2.5.535. Acuerdo para vender participaciones de una dependiente en una fecha posterior 2.5.536. Contraprestacin contingente en los estados financieros del vendedor Adquisicin de una dependiente no participada en su totalidad que no es un negocio Cuestiones transitorias de la adopcin de la NIC 27 (2008) 2.5.545. Prdidas atribuibles a participaciones no dominantes 2.5.550. Mtodo directo utilizado para asignar beneficios a la participacin minoritaria/no dominante 2.5.560. Opcin de venta emitida con accionistas no dominantes

99 101 102 102 103 103 105 105 106 110 111 111 111 112 116 116 119 120 121

121 122 122 122 123 123 123 123 125 126

XXIV

Sumario detallado

2.5A

Consolidacin
2.5A.10. 2.5A.20. Entidades incluidas en los estados financieros consolidados Modelo nico de control 2.5A.30. El modelo de control se basa en poder, exposicin a la variabilidad y relacin 2.5A.40. Evaluacin constante del control 2.5A.50. Control vs control colectivo 2.5A.60. El modelo de control Identificar la empresa participada 2.5A.100. Silos Identificar las actividades relevantes de la participada 2.5A.120. Participadas con una variedad de actividades de explotacin y financiacin 2.5A.130. Participadas en las que diversos inversores tienen la capacidad para dirigir diferentes actividades relevantes 2.5A.140. Las actividades relevantes se producen slo cuando se producen circunstancias o hechos concretos Identificar cmo se toman las decisiones sobre las actividades relevantes Evaluar si el inversor tiene poder sobre las actividades relevantes 2.5A.170. Slo se tienen en cuenta los derechos sustantivos 2.5A.180. Acuerdos de franquicia 2.5A.190. Cuando los derechos de voto son relevantes 2.5A.280. Cuando son relevantes otros derechos distintos a los de voto Evaluar si el inversor est expuesto a la variabilidad de los retornos Evaluar si existe un vnculo entre poder y retornos 2.5A.350. Alcance de la autoridad sobre la toma de decisiones 2.5A.360. Derechos de otras partes 2.5A.370. Retribucin 2.5A.380. Exposicin a la variabilidad a travs de otras participaciones Relaciones con otras partes Periodos y polticas contables de las dependientes Participaciones no dominantes Transacciones intragrupo Cambios en participaciones en la propiedad manteniendo el control Prdida de control Informacin a revelar 2.5A.460. Agregacin 2.5A.470. Entidades estructuradas Cuestiones transitorias

131 133 133 133 134 134 134 136 136 136 136

2.5A.90. 2.5A.110.

137 137 138 139 139 140 140 144 146 147 149 149 150 151 151 152 152 152 152 152 153 154 154 156
XXV

2.5A.150. 2.5A.160.

2.5A.330. 2.5A.340.

2.5A.390. 2.5A.400. 2.5A.410. 2.5A.420. 2.5A.430. 2.5A.440. 2.5A.450.

2.5A.500.

Sumario detallado

2.5A.570.

2.5A.510. Sin cambios en la conclusin de consolidacin 2.5A.520. Consolidacin tras la adopcin inicial de la NIIF 10 la participada es un negocio 2.5A.530. Consolidacin tras la adopcin inicial de la NIIF 10 la participada no es un negocio 2.5A.540. Desconsolidacin tras la adopcin inicial de la NIIF 10 2.5A.550. Requerimientos aplicados de forma prospectiva al aplicar por primera ver las modificaciones de 2008 a la NIC 27 2.5A.560. Disposiciones transitorias para la NIIF 12 Desarrollos futuros Alcance Identificacin de una combinacin de negocios 2.6.30. Insumos, procesos y productos 2.6.40. Inversiones inmobiliarias Resumen del mtodo de adquisicin Identificacin de la entidad adquirente 2.6.70. Combinaciones efectuadas principalmente transfiriendo efectivo u otros activos o incurriendo en pasivos 2.6.80. Combinaciones efectuadas principalmente intercambiando participaciones en el patrimonio 2.6.150. Nueva entidad constituida para efectuar una combinacin de negocios 2.6.160. Combinaciones que implican a ms de dos entidades Determinacin de la fecha de adquisicin 2.6.190. Designacin de una fecha efectiva de adquisicin distinta a la fecha en la que se obtiene realmente el control 2.6.200. Acuerdos con efectos retroactivos 2.6.210. Aprobacin de los accionistas 2.6.220. Aprobacin por parte de organismos reguladores 2.6.230. Ofertas pblicas 2.6.240. Consultas a la entidad adquirente sobre decisiones importantes 2.6.250. Fecha de adquisicin en una combinacin de negocios realizada por etapas Contraprestacin transferida 2.6.270. Contraprestacin diferida 2.6.280. Contraprestacin contingente 2.6.290. Activos transferidos o pasivos asumidos por la adquirente 2.6.300. Combinaciones de negocios en las que no se transfiere una contraprestacin

156 156 157 157

160 161 161 165 167 168 168 172 172 173

2.6.

Combinaciones de negocios
2.6.10. 2.6.20.

2.6.50. 2.6.60.

173 174 177 178 179

2.6.180.

179 180 180 181 181 182 182 183 183 183 184 184

2.6.260.

XXVI

Sumario detallado

2.6.340.

2.6.530.

2.6.560.

2.6.840.

2.6.900. 2.6.910.

2.6.310. Combinaciones de negocios en las que estn involucradas entidades de carcter mutualista 2.6.320. Combinaciones de negocios realizadas mediante derivados 2.6.330. Cobertura de una combinacin de negocios futura Determinacin de lo que forma parte de la combinacin de negocios 2.6.350. Relaciones preexistentes 2.6.390. Derechos readquiridos 2.6.400. Pagos a los empleados que son los anteriores propietarios de la adquirida 2.6.410. Condonacin de prstamos con derecho a recurso 2.6.420. Acuerdos de pagos basados en acciones de la adquirente intercambiados por acuerdos mantenidos por empleados de la adquirida 2.6.520. Costes relacionados con la adquisicin Control mantenido sobre los activos transferidos 2.6.540. Escenario 1: Participaciones no dominantes valoradas a valor razonable 2.6.550. Escenario 2: Participaciones no dominantes valoradas conforme a su participacin proporcional en los activos netos identificables Activos identificables adquiridos y pasivos asumidos 2.6.570. Principio de reconocimiento 2.6.580. Clasificacin y designacin de los activos adquiridos y pasivos asumidos 2.6.600. Principio de valoracin 2.6.640. Excepciones a los principios de reconocimiento y valoracin 2.6.720. Activos intangibles 2.6.830. Arrendamientos Valoracin de las participaciones no dominantes en la contabilizacin de la adquisicin 2.6.844. Valoracin de las participaciones no dominantes ordinarias 2.6.847. Valoracin de otras participaciones no dominantes 2.6.850. Valoracin cuando estn presentes ambos componentes de las participaciones no dominantes Fondo de comercio o ganancia procedente de una compra en condiciones ventajosas Valoracin despus de la contabilizacin inicial de al contabilizacin inicial de la combinacin de negocios 2.6.920. El periodo de valoracin 2.6.930. Presentacin de informacin cuando la contabilizacin de la adquisicin est incompleta

186 186 186 187 188 192 193 195

195 203 205 206

207 208 208 209 209 212 216 224 227 227 228 229 231 233 233 234
XXVII

Sumario detallado

2.6.970.

2.6.1020. 2.6.1025. 2.6.1030.

2.6.1140.

2.6.940. Ajustes a los importes provisionales durante el periodo de valoracin 2.6.950. Cambios en el reconocimiento de activos y pasivos durante el periodo de valoracin 2.6.960. Ajustes despus del periodo de valoracin Valoracin y contabilizacin posterior 2.6.980. Derechos readquiridos 2.6.990. Pasivos contingentes que son obligaciones presentes 2.6.1000. Activos por indemnizacin 2.6.1010. Contraprestacin contingente Combinaciones de negocios realizadas por etapas Tratamiento contable del push-down (traslado hacia abajo de los ajustes) Valoracin a valor razonable en una combinacin de negocios 2.6.1040. Principios generales 2.6.1050. Activos identificables adquiridos y pasivos asumidos Informacin a revelar 2.6.1160. Adquisiciones anteriores a la adopcin de la NIIF 3 Definiciones 2.7.20. Entidad que informa 2.7.25. Negocio en el extranjero 2.7.30. Moneda funcional 2.7.60. Moneda de presentacin Resumen del enfoque para la conversin de moneda extranjera Conversin de transacciones en moneda extranjera 2.7.90. En la fecha de la transaccin 2.7.100. En la fecha de presentacin de la informacin 2.7.140. Reconocimiento de prdidas y ganancias por tipo de cambio Negocios en el extranjero 2.7.180. Moneda funcional de un negocio en el extranjero 2.7.190. Problemas al determinar si un negocio en el extranjero tiene la misma moneda funcional que la entidad que informa Conversin de estados financieros en moneda extranjera 2.7.230. Negocios en el extranjero 2.7.240. Utilizacin de tipos de cambio medios 2.7.250. Tipos de cambio dobles 2.7.260. Reserva por conversin en moneda extranjera 2.7.270. Hiperinflacin

234 236 237 238 238 239 240 241 244 246 247 247 248 252 253 257 258 258 259 259 262 263 263 263 264 267 269 269

2.7.

Conversin de moneda extranjera


2.7.10.

2.7.70. 2.7.80.

2.7.170.

270 273 273 273 274 274 275

2.7.220.

XXVIII

Sumario detallado

2.7.290.

2.7.320. 2.7.325. 2.7.330.

2.7.280. Ejemplo Conversin de la moneda funcional a la de presentacin 2.7.300. Requerimientos generales 2.7.310. Hiperinflacin Venta o liquidacin de un negocio en el extranjero Enajenacin de negocios que no estn en el extranjero Conversiones de conveniencia Seleccin de las polticas contables 2.8.6. Jerarqua 2.8.7. Uniformidad Cambios en una poltica contable 2.8.20. Cambio de poltica contable tras la adopcin de una nueva NIIF 2.8.30. Cambio voluntario Errores Impracticabilidad de la aplicacin retroactiva Cambios en las estimaciones contables Cambios en la clasificacin o presentacin Presentacin de un tercer estado de situacin financiera Consideraciones generales 2.9.15. Fecha en la que los estados financieros fueron formulados Hechos que implican ajustes Hechos que no implican ajustes Clasificaciones de las deudas como corrientes o no corrientes Ganancias por accin Empresa en funcionamiento Identificacin de hechos clave Deteccin de un fraude despus de la fecha del balance

276 278 278 280 280 285 285 289 290 290 291 291 293 294 294 296 297 298 298 301 301 302 303 303 305 305 305 305 306 311 311 311 312 312 313 316 319 320 321 321
XXIX

2.8.

Polticas contables, errores y estimaciones


2.8.5.

2.8.10.

2.8.40. 2.8.50. 2.8.60. 2.8.70. 2.8.80.

2.9.

Hechos posteriores a la fecha del balance


2.9.10.

2.9.20. 2.9.30. 2.9.40. 2.9.50. 2.9.55. 2.9.60. 2.9.70. 3.

PARTIDAS ESPECFICAS DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

3.1.

General
3.1.10. 3.1.20. Formato del estado de situacin financiera Corriente VS no corriente 3.1.30. Activos 3.1.40. Pasivos Compensacin Definicin Reconocimiento inicial 3.2.30. Desembolsos directamente relacionados

3.1.50.

3.2.

Inmovilizado material
3.2.10. 3.2.20.

Sumario detallado

3.2.40. 3.2.50.

3.2.140.

3.2.230.

3.2.290. 3.2.300.

3.2.430. 3.2.440. 3.2.450. 3.2.460. 3.2.470.

Mermas anormales Costes y prdidas previos a la puesta en funcionamiento 3.2.60. Interrupciones 3.2.70. Desmantelamiento o retiro del servicio 3.2.120. Operaciones de carcter accesorio 3.2.130. Pagos diferidos Amortizacin 3.2.150. Valor residual 3.2.160. Mtodos de amortizacin 3.2.220. Comienzo de la amortizacin Contabilizacin de componentes 3.2.240. Componentes fsicos 3.2.250. Costes de revisiones o reparaciones generales 3.2.280. Sustitucin de un componente Desembolsos posteriores Revalorizaciones 3.2.310. Valor razonable 3.2.360. Reparto de valores entre el terreno, los edificios y la planta especializada 3.2.370. Todos los activos de una misma clase 3.2.375. Activos en curso de construccin 3.2.380. Amortizacin acumulada 3.2.410. Transferencia de las reservas de revalorizacin a reservas por ganancias acumuladas 3.2.420. Cambios en la poltica contable Compensaciones recibidas Retiros, enajenacin o disposicin por otra va y cambios de uso Subvenciones oficiales Informacin a revelar Desarrollos futuros

324 325 325 325 330 330 330 331 332 334 334 335 335 336 337 337 338 340 341 341 342 343 343 344 344 346 346 346 351 352 352 353 355 356 356 363 365 366 366 367 369 370 370

3.3.

Activos intangibles y fondo de comercio


3.3.10. Definicin 3.3.20. Fondo de comercio 3.3.30. Activos intangibles Reconocimiento inicial y valoracin 3.3.100. Requerimientos generales 3.3.110. Aplicacin especfica Clasificacin de los activos intangibles Fondo de comercio y activos intangibles con vida til indefinida Activos intangibles con vidas tiles finitas 3.3.220. Valor residual 3.3.230. Mtodos de amortizacin 3.3.240. Comienzo y finalizacin de la amortizacin 3.3.250. Clasificacin del gasto por amortizacin 3.3.260. Deterioro del valor

3.3.90.

3.3.190. 3.3.200. 3.3.210.

XXX

Sumario detallado

3.3.270. 3.3.280. 3.3.290.

3.3.320. 3.3.330.

Desembolsos posteriores Revalorizaciones Retiros y enajenaciones o disposiciones por otra va 3.3.300. Fondo de comercio 3.3.310. Activos intangibles Informacin a revelar Desarrollos futuros Definicin 3.4.20. Inmueble 3.4.30. Equipamiento y mobiliario 3.4.40. Inmuebles arrendados 3.4.50. Inversin inmobiliaria en construccin/desarrollo 3.4.60. Existencias frente a inversin inmobiliaria 3.4.70. Inmueble que sirve como garanta 3.4.80. Estados financieros consolidados y separados 3.4.90. Propiedades de doble uso 3.4.100. Servicios complementarios Reconocimiento Valoracin inicial Valoracin posterior 3.4.150. Modelo del valor razonable 3.4.180. Modelo del coste Desembolsos posteriores Transferencias a o desde las inversiones inmobiliarias 3.4.210. Momento de realizar las transferencias 3.4.220. Valoracin de las transferencias Nueva etapa de desarrollo Enajenacin o disposicin por otra va Presentacin e informacin a revelar Desarrollos futuros Evaluar si una entidad es una asociada 3.5.20. Definicin de asociada e influencia significativa 3.5.30. Evaluar si existe influencia significativa Excepciones a la aplicacin del mtodo de la participacin 3.5.100. Organizaciones de capital riesgo 3.5.160. Asociadas clasificadas como mantenidas para la venta Aplicacin del mtodo de la participacin 3.5.180. Introduccin 3.5.210. Adquisicin de una asociada 3.5.290. Determinar la porcin que corresponde al inversor en la asociada 3.5.360. La asociada es un grupo

370 371 372 372 372 373 373 377 378 378 379 379 380 381 382 382 383 385 386 387 388 388 392 393 393 393 394 396 397 398 398 403 405 405 405 407 407 408 408 408 413 416 421
XXXI

3.4.

Inversiones inmobiliarias
3.4.10.

3.4.120. 3.4.130. 3.4.140.

3.4.190. 3.4.200.

3.4.250. 3.4.260. 3.4.270. 3.4.280.

3.5.

Inversiones en asociadas y el mtodo de la participacin


3.5.10.

3.5.90.

3.5.170.

Sumario detallado

3.5.510.

3.5.640.

3.5.680.

3.5.710.

3.5.380. La asociada ha emitido instrumentos a partes distintas al inversor 3.5.420. Asociadas que son deficitarias 3.5.430. Transacciones con asociadas 3.5.490. Transacciones entre asociadas 3.5.500. Deterioro del valor Cambios de condicin en las sociedades participadas contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin 3.5.520. Resumen 3.5.530. Inversiones que pasan a ser participadas que se contabilizan utilizando el mtodo de la participacin 3.5.560. Adquisicin de participaciones adicionales en una asociada (manteniendo la influencia significativa) o entidad controlada de forma conjunta contabilizada utilizando el mtodo de la participacin (manteniendo el control conjunto) 3.5.570. Disminucin en la participacin en una asociada (manteniendo la influencia significativa) o una entidad controlada de forma conjunta contabilizada utilizando el mtodo de la participacin (manteniendo el control conjunto) 3.5.580. Prdida de influencia significativa o control conjunto 3.5.630. Inversin mantenida en una asociada o entidad controlada de forma conjunta despus de la prdida de control de una dependiente Presentacin e informacin a revelar 3.5.650. Ganancia o prdida derivada de la enajenacin y prdidas por deterioro del valor en prstamos a participadas contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin 3.5.660. Fondo de comercio 3.5.670. Polticas contables Cuestiones de transicin relativas a la adopcin de la NIC 27 (2008) 3.5.690. Contraprestacin contingente surgida de la adquisicin de una asociada 3.5.700. Cambios en las condiciones de las participadas contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin Estados financieros separados 3.5.720. Adquisicin de participaciones adicionales en una inversin Evaluacin de si una entidad es un negocio conjunto 3.6.20. Acuerdo contractual 3.6.30. Control conjunto

423 427 428 438 438 439 439

440

443

444 446

448 449

449 449 450 450 450

450 451 452 455 456 457 457

3.6.

Inversiones en negocios conjuntos y consolidacin proporcional


3.6.10.

XXXII

Sumario detallado

3.6.60. 3.6.70. 3.6.80.

3.6.320.

3.6.360. 3.6.370.

Evaluacin del tipo de negocio conjunto Aplicabilidad de la exencin del control comn Contabilidad de las entidades controladas de forma conjunta 3.6.90. Eleccin entre consolidacin proporcional y el mtodo de la participacin 3.6.110. Excepciones de la NIC 31 para entidades controladas de forma conjunta 3.6.140. Consolidacin proporcional 3.6.200. Eliminacin de ganancias en aportaciones no monetarias 3.6.210. Distribucin de la eliminacin entre los activos individuales aportados 3.6.220. Aportaciones en efectivo y monetarias 3.6.250. Cambios de condicin en las entidades controladas de forma conjunta 3.6.300. Inversin retenida en una entidad controlada de forma conjunta tras la prdida de control de una dependiente 3.6.310. Estados financieros separados Estados financieros de entidades controladas de forma conjunta 3.6.330. Contabilidad de las aportaciones recibidas por las entidades controladas de forma conjunta Contabilidad para activos controlados de forma conjunta Contabilidad para explotaciones controladas de forma conjunta

459 460 460 460 461 462 467 468 469 470

472 472 472 472 473 474 477 478 479 479 481 481 484 484 486 487 490 490 491 491 491 491 493 493

3.6A
3.6A.10.

Inversiones en acuerdos conjuntos


Identificacin de acuerdos conjuntos 3.6A.20. Qu es control? 3.6A.30. Cmo determinar si el control es conjunto Clasificacin de acuerdos conjuntos 3.6A.80. Resumen 3.6A.130. La estructura 3.6A.140. La forma legal 3.6A.190. Otros hechos y circunstancias 3.6A.210. Contabilizacin de acuerdos conjuntos Estados financieros de negocios conjuntos para las aportaciones recibidas 3.6A.280. Contabilizacin por parte de negocios conjuntos de las aportaciones recibidas Cambios en la situacin de los negocios conjuntos Informacin a revelar Cuestiones de transicin 3.6A.340. Estados financieros consolidados 3.6A.370. Estados financieros separados 3.6A.390. Adoptantes por primera vez de las NIIF

3.6A.70.

3.6A.270.

3.6A.310. 3.6A.320. 3.6A.330.

XXXIII

Sumario detallado

3.6A.410.

Desarrollos futuros

494

3.7. 3.8.

(No usado) Existencias


3.8.10. Definicin 3.8.20. Inmovilizado material mantenido para la venta 3.8.25. Inversiones inmobiliarias 3.8.30. Repuestos 3.8.40. Embalajes o componentes reutilizables y retornables 3.8.50. Muestras 3.8.60. Catlogos 3.8.70. Materias primas cotizadas 3.8.80. Productos agrcolas Reconocimiento y baja en cuentas 3.8.100. Existencias en depsito Valoracin Coste 3.8.130. Costes de adquisicin 3.8.170. Costes de produccin o transformacin 3.8.220. Otros costes 3.8.250. Produccin conjunta y subproductos 3.8.260. Costes por intereses 3.8.270. Productos agrcolas 3.8.280. Frmulas de coste Valor realizable neto 3.8.335. Rebajas del valor de las existencias y reversiones 3.8.340. Grupos de partidas 3.8.350. Utilizacin prevista 3.8.360. Hechos posteriores al ejercicio sobre el que se informa 3.8.370. Costes de reposicin 3.8.380. Variaciones en los tipos de cambio 3.8.390. Contratos de venta 3.8.400. Proveedores de servicios Contratos de construccin Presentacin e informacin a revelar Definicin y alcance Reconocimiento Valoracin 3.9.40. Modelo del coste 3.9.60. Modelo del valor razonable Subvenciones oficiales Activos arrendados Productos agrcolas Presentacin e informacin a revelar 497 498 498 498 499 499 499 500 500 501 502 502 502 503 503 505 508 509 509 509 510 513 513 513 514 515 515 515 515 516 517 517 521 521 523 523 524 524 528 529 529 529

3.8.90. 3.8.110. 3.8.120.

3.8.330.

3.8.430. 3.8.440.

3.9.

Activos biolgicos
3.9.10. 3.9.20. 3.9.30.

3.9.95. 3.9.96. 3.9.100. 3.9.110.


XXXIV

Sumario detallado

3.10.

Deterioro del valor de los activos no financieros


3.10.10. 3.10.20. 3.10.30. 3.10.40. Pasos en la comprobacin del deterioro del valor Alcance Definiciones clave y objetivo Identificacin del nivel al que se comprueba el deterioro del valor de los activos 3.10.50. Activos individuales 3.10.60. Unidades generadoras de efectivo 3.10.90. Activos comunes de la entidad 3.10.95. Separacin de activos frente a activos comunes de la entidad 3.10.100. Fondo de comercio Determinacin de cundo comprobar el deterioro del valor 3.10.120. Comprobacin del deterioro del valor basada en indicadores 3.10.130. Comprobacin anual obligatoria del deterioro del valor Determinacin de la secuencia de las comprobaciones deL deterioro del valor 3.10.150. Activos comunes de la entidad 3.10.160. Fondo de comercio 3.10.170. Activos comunes de la entidad y fondo de comercio Determinacin del importe recuperable Valor razonable menos los costes de venta 3.10.200. Costes de venta 3.10.210. Comprobaciones de la razonabilidad del valor razonable menos los costes de venta Valor de uso 3.10.230. Periodo de las proyecciones 3.10.240. Composicin de los flujos de efectivo 3.10.290. Flujos de efectivo en moneda extranjera 3.10.300. Tipo de descuento 3.10.340. Inflacin 3.10.350. Comprobaciones de la razonabilidad del valor de uso Determinacin del importe en libros de la UGE 3.10.370. Capital circulante Valoracin y reconocimiento de una prdida por deterioro del valor 3.10.390. Activos revalorizados 3.10.400. Negocios en el extranjero 3.10.410. Distribucin de las prdidas por deterioro del valor Reversin del deterioro del valor 3.10.425. Deterioro del valor y reversin del deterioro del valor en la misma UGE Presentacin

533 535 535 536 537 537 537 540 541 541 541 541 544 544 544 545 546 547 548 551 551 552 553 555 558 558 564 564 565 565 566 566 567 567 567 568 571
XXXV

3.10.110.

3.10.140.

3.10.180. 3.10.190.

3.10.220.

3.10.360. 3.10.380.

3.10.420.

3.10.430.

Sumario detallado

3.10.440.

3.10.680.

Problemas especficos de aplicacin 3.10.450. Distribucin del fondo de comercio a UGE 3.10.500. Activos comunes de la entidad 3.10.530. Participaciones no dominantes 3.10.570. Importe recuperable de inversiones en asociadas y entidades controladas de forma conjunta 3.10.600. Estados financieros separados 3.10.610. Investigacin y desarrollo 3.10.660. Reserva de cobertura derivada de una combinacin de negocios 3.10.670. Arrendamientos Desarrollos futuros

572 572 575 577 580 581 582 584 585 586

3.11. 3.12.

(No usado) Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes


3.12.10. 3.12.20. 3.12.110. Definiciones Alcance 3.12.30. Reconocimiento Valoracin 3.12.120. Riesgo y descuento 3.12.150. Nueva valoracin 3.12.160. Sucesos futuros 3.12.170. Ganancias 3.12.180. Costes asociados Reembolsos 3.12.195. Compensacin por el deterioro del valor de un activo o por ingresos perdidos 3.12.200. Fondos medioambientales y similares Utilizacin de las provisiones Directrices especficas de aplicacin 3.12.230. Reestructuracin 3.12.360. Garantas 3.12.370. Devoluciones a clientes 3.12.380. Certificados o vales regalo 3.12.390. Autoseguro* 3.12.420. Provisiones medioambientales 3.12.520. Residuos de aparatos elctricos y electrnicos 3.12.530. Obligacin de adquirir o remplazar activos 3.12.540. Reparaciones y mantenimiento 3.12.630. Contratos de carcter oneroso 3.12.730. Costes de modificacin de las aplicaciones informticas 3.12.740. Demandas legales 3.12.750. Pasivos surgidos de garantas financieras 3.12.755. Riesgos fiscales Presentacin e informacin a revelar 3.12.780. Clases de provisiones 3.12.790. Movimientos de las provisiones 3.12.800. Descripcin de las provisiones 589 591 591 592 597 598 600 600 601 601 602 603 608 608 608 608 612 613 613 614 615 623 624 624 627 635 635 635 637 638 638 638 538

3.12.190.

3.12.210. 3.12.220.

3.12.770.

XXXVI

Sumario detallado

3.12.880.

3.12.810. Exencin sobre la informacin a revelar 3.12.820. Presentacin de las provisiones por contratos de carcter oneroso 3.12.830. Fondos medioambientales y similares 3.12.840. Efectos del descuento 3.12.850. Reversiones y otros cambios en las estimaciones 3.12.860. Reservas por riesgos generales del negocio 3.12.870. Provisiones por reestructuracin 3.12.875. Pasivos contingentes 3.12.876. Activos contingentes Desarrollos futuros Alcance Impuestos corrientes: reconocimiento y valoracin Impuestos diferidos: reconocimiento y valoracin 3.13.30. Diferencias temporarias 3.13.40. Determinacin de la base fiscal 3.13.70. Ausencia de un activo o pasivo reconocido 3.13.80. Otras diferencias Reconocimiento de pasivos 3.13.100. Reconocimiento completo de los pasivos Exencin al reconocimiento inicial 3.13.120. Deducciones parciales 3.13.130. Arrendamientos financieros 3.13.150. Provisiones por desmantelamiento o retiro de activos 3.13.160. Instrumentos financieros compuestos Reconocimiento de activos 3.13.180. Diferencias temporarias imponibles 3.13.190. Ganancias fiscales futuras 3.13.200. Oportunidades de planificacin fiscal 3.13.210. Prdidas fiscales y crditos fiscales no utilizados Valoracin 3.13.230. Forma esperada de recuperacin o cancelacin 3.13.300. Tipos dispositivos diferenciados 3.13.310. Aprobados o a punto de ser aprobados 3.13.320. Vacaciones fiscales 3.13.330. Tipo impositivo que depende de la distribucin del resultado 3.13.350. Descuento Clasificacin y presentacin de impuestos corrientes y diferidos 3.13.370. General 3.13.380. Cambio en la poltica contable 3.13.385. Reestimacin de la recuperabilidad de activos por impuestos diferidos

638 639 639 639 639 640 640 640 641 641 645 646 648 650 650 652 654 656 657 657 657 658 659 662 663 665 666 666 668 668 670 670 676 676 677 678 679 679 679 681 683

3.13.

Impuestos sobre las ganancias


3.13.10. 3.13.15. 3.13.20.

3.13.90. 3.13.110.

3.13.170.

3.13.220.

3.13.360.

XXXVII

Sumario detallado

3.13.470.

3.13.1000. 3.13.1010. 4.

3.13.390. Revalorizaciones 3.13.395. Planes de prestaciones definidas post-empleo 3.13.400. Transacciones que afectan a las acciones propias de la entidad 3.13.410. Impuesto sobre las ganancias provocado por el pago de dividendos 3.13.420. Retencin de impuestos por dividendos 3.13.423. Deducciones por doble imposicin 3.13.427. Inversin en el extranjero 3.13.430. Cambio en la situacin fiscal 3.13.455. Actividades interrumpidas 3.13.460. Compensacin Cuestiones de aplicacin especfica 3.13.500. Transacciones intragrupo 3.13.510. Inversiones en entidades dependientes, sucursales, asociadas y negocios conjuntos 3.13.570. Moneda extranjera e hiperinflacin 3.13.580. Exposicin al impuesto sobre las ganancias 3.13.590. Crditos fiscales por inversiones 3.13.630. Pagos basados en acciones 3.13.639. Grupos fiscales 3.13.667. Adquisicin de prdidas fiscales en casos distintos a una combinacin de negocios 3.13.670. Combinaciones de negocios Informacin a revelar Desarrollos futuros

683 684 685 686 686 686 687 688 688 689 690 690 691 695 696 697 398 701 704 704 719 720 723 723 724 725 725 726 726 726 726 727 727 729 729 730 730 730 731 731

PARTIDAS ESPECFICAS DEL ESTADO DEL RESULTADO GLOBAL

4.1.

General
4.1.10. 4.1.20. Formato del resultado global Clasificacin de gastos 4.1.30. Clasificacin por funcin 4.1.40. Clasificacin por naturaleza Retribuciones a los empleados y costes de reestructuracin 4.1.60. Retribuciones a los empleados (costes de personal) 4.1.70. Gastos de reestructuracin Partidas adicionales 4.1.82. Presentacin e informacin a revelar Empleo de la descripcin No usual o Excepcional Partidas extraordinarias Resultados de explotacin Venta de inversiones financieras Participacin en el beneficio de inversiones contabilizadas por el mtodo de la participacin Medidas alternativas del resultado 4.1.130. EBITDA

4.1.50.

4.1.80. 4.1.84. 4.1.86. 4.1.90. 4.1.100. 4.1.110. 4.1.120.

XXXVIII

Sumario detallado

4.1.150. 4.1.160. 4.1.170.

4.1.190.

4.1.140. EBIT Cambios en las estimaciones Impuesto sobre las ganancias Compensacin 4.1.175. Costes financieros 4.1.178. Actividades interrumpidas 4.1.180. Pro-forma Otro resultado global 4.1.200. Ajustes de reclasificacin 4.1.210. Efecto del impuesto sobre las ganancias Alcance y definicin Valoracin Transacciones vinculadas Enfoque general 4.2.50. Paso 1: Identificar los componentes 4.2.60. Paso 2: Distribuir la contraprestacin 4.2.70. Paso 3: Reconocer los ingresos ordinarios Venta de bienes 4.2.110. Implicacin en la gestin corriente y control efectivo 4.2.120. Riesgos y beneficios significativos de la propiedad Contratos de construccin 4.2.240. Agrupacin y segmentacin de contratos de construccin 4.2.250. Elementos o unidades mltiples 4.2.260. Reconocimiento de los ingresos ordinarios y gastos del contrato Contratos de prestacin de servicios 4.2.320. Momento del reconocimiento de los ingresos Aspectos especficos de aplicacin 4.2.340. Incentivos de ventas 4.2.440. Inmuebles 4.2.500. Problemas de aplicacin especfica para contratos de construccin 4.2.540. Ingresos por ventas de aplicaciones informticas 4.2.550. Derecho de uso de los activos 4.2.560. Contratos de externalizacin 4.2.570. Cargo por licencias y regalas 4.2.580. Acuerdos de concesin 4.2.590. Servicios financieros y comisiones relacionadas 4.2.610. Comisiones iniciales en el sector de los fondos de inversin 4.2.620. Garantas de crditos 4.2.630. Publicidad 4.2.640. Transferencias de activos de clientes

732 733 733 734 734 734 735 735 736 736 739 740 741 742 743 745 747 748 750 750 751 760 761 762 762 765 766 767 767 778 785 787 788 789 790 791 791 792 793 793 793

4.2.

Ingresos ordinarios
4.2.10. 4.2.20. 4.2.30. 4.2.40.

4.2.100.

4.2.230.

4.2.310. 4.2.330.

XXXIX

Sumario detallado

4.2.650.

4.2.720. 4.2.730.

Presentacin bruta o neta 4.2.660. Relaciones de comisin 4.2.710. Descuentos recibidos de los proveedores Presentacin e informacin a revelar Desarrollos futuros Definiciones 4.3.20. Prstamos condonables 4.3.30. Exoneracin de gastos Reconocimiento y valoracin 4.3.50. Subvenciones no monetarias 4.3.60. Subvenciones relacionadas con activos biolgicos 4.3.70. Subvenciones relacionadas con otros activos valorados a valor razonable cuyos cambios en el valor razonable se reconocen en resultados 4.3.80. Subvenciones que suponen una exoneracin de gastos 4.3.90. Reembolso 4.3.100. Prstamos a bajo inters 4.3.110. Derechos de emisin Presentacin e informacin a revelar 4.3.130. Presentacin de subvenciones relacionadas con activos 4.3.140. Presentacin de subvenciones relacionadas con los ingresos 4.3.150. Presentacin de subvenciones que toman la forma de una exoneracin de gastos 4.3.160. Informacin a revelar sobre partes vinculadas Alcance 4.4.20. Pago basado en acciones o retribucin a los empleados 4.4.29. Impuestos exigidos a empleadores Retribuciones a los empleados a corto plazo 4.4.40. Ausencias retribuidas 4.4.60. Participacin en las ganancias y planes de incentivos 4.4.80. Prstamos a bajo inters 4.4.90. Retribuciones no monetarias Alcance de las prestaciones post-empleo 4.4.110. Obligaciones implcitas Clasificacin como planes de prestaciones definidas o de aportaciones definidas 4.4.140. Indemnizaciones por despido 4.4.150. Planes multiempresariales 4.4.160. Planes de grupo 4.4.190. Planes gubernamentales

795 795 800 801 801 805 806 807 807 807 808 808

4.3.

Subvenciones oficiales
4.3.10.

4.3.40.

808 809 810 810 811 812 812 813 813 813 817 819 820 822 822 822 823 825 826 827 828 828 829 829 831 834

4.3.120.

4.4.

Retribuciones a los empleados


4.4.10.

4.4.30.

4.4.100. 4.4.120.

XL

Sumario detallado

4.4.210.

4.4.260.

4.4.350.

4.4.440.

4.4.660.

4.4.760. 4.4.770.

4.4.840. 4.4.860. 4.4.870. 4.4.880.

4.4.200. Garantas de retribucin mnima Planes de aportaciones definidas 4.4.220. Anticipos e importes devengados 4.4.230. Reembolso de las aportaciones o exoneracin temporal de la aportacin 4.4.250. Condiciones para la irrevocabilidad (o consolidacin) y aportaciones anticipadas Planes de prestaciones definidas 4.4.265. Valoracin de los pasivos y activos de un plan de prestaciones definidas 4.4.270. Valoracin de la obligacin 4.4.330. Momento y frecuencia de las valoraciones 4.4.340. Cualificacin del tasador Activos afectos al plan en un plan de prestaciones definidas 4.4.360. Definicin 4.4.410. Valoracin 4.4.420. Presentacin de la participacin en un fondo 4.4.430. Activos que no cumplen la definicin de activos afectos al plan Contabilizacin de los planes de prestaciones definidas 4.4.450. Resultados 4.4.460. Coste de los servicios del ejercicio corriente 4.4.470. Coste por intereses 4.4.480. Rendimiento esperado de los activos afectos al plan 4.4.490. Ganancias y prdidas actuariales 4.4.600. Coste de los servicios pasados 4.4.630. Estado de situacin financiera 4.4.640. Ejemplo 4.4.650. Obligacin denominada en moneda extranjera Lmite del activo 4.4.670. Prestaciones disponibles 4.4.750. Prohibicin de reconocer una ganancia o prdida como resultado de prdidas actuariales y del coste de los servicios pasados Dficit en el nivel actual de financiacin Prestaciones aseguradas 4.4.780. Principios generales 4.4.790. Plizas de seguro que cumplen las condiciones de activos afectos al plan 4.4.800. Valoracin 4.4.830. Plizas sobre salarios actuales y otras coberturas limitadas Derechos a reembolso 4.4.850. Reembolso de aportaciones Prestaciones por muerte en acto de servicio Planes de prestaciones post-empleo interrelacionados Liquidaciones y reducciones

835 835 835 835 836 836 836 837 842 843 845 845 848 849 849 849 849 850 850 850 851 856 859 860 862 862 863

867 870 870 870 870 871 872 872 874 875 875 876
XLI

Sumario detallado

4.4.920. 4.4.930. 4.4.950. 4.4.960. 4.4.970.

4.4.1040.

4.4.1090.

4.4.1100.

4.4.890. Alcance de las liquidaciones y reducciones 4.4.900. Momento de reconocimiento 4.4.910. Clculo de la ganancia o prdida Cambio en las estimaciones Errores 4.4.940. Error de clasificacin Cambios en la clasificacin Combinaciones de negocios Otras prestaciones a los empleados a largo plazo 4.4.980. Alcance de las prestaciones a los empleados a largo plazo 4.4.990. Tratamiento contable 4.4.1000. Prestaciones a largo plazo que no estn relacionadas con el servicio 4.4.1010. Planes de prestaciones a largo plazo de aportaciones definidas 4.4.1020. Planes de participacin en las ganancias y de incentivos a largo plazo Indemnizaciones por cese 4.4.1050. Alcance del las indemnizaciones por cese 4.4.1060. Reconocimiento 4.4.1070. Rescisiones voluntarias 4.4.1080. Valoracin Consolidacin de los planes de prestaciones a empleados y fondos fiduciarios de prestaciones a empleados 4.4.1095. Prstamos concedidos a y por planes de prestaciones post-empleo/otras prestaciones a los empleados a largo plazo Presentacin e informacin a revelar 4.4.1110. Presentacin como corriente y no corriente 4.4.1130. Presentacin en el estado del resultado global 4.4.1150. Reducciones o liquidaciones Principios bsicos Alcance 4.5.40. Transacciones fuera del alcance de la NIIF 2 4.5.100. Cuestiones relativas al alcance en la prctica Clasificacin de las transacciones con pagos basados en acciones 4.5.280. Cuestiones prcticas relativas a la clasificacin Transacciones con los empleados liquidadas mediante instrumentos de patrimonio 4.5.380. Clasificacin de condiciones 4.5.390. Clasificacin de condiciones en la prctica 4.5.415. Quin es un empleado 4.5.420. Reconocimiento 4.5.560. Valoracin 4.5.620. Presentacin en los estados financieros

876 878 879 881 882 882 882 883 884 884 886 887 887 888 893 893 894 895 895 897

897 898 898 899 900 903 905 908 911 913 922 922 929 929 931 933 933 948 952

4.5.

Pagos basados en acciones


4.5.10. 4.5.20.

4.5.270.

4.5.370.

XLII

Sumario detallado

4.5.630.

4.5.650.

4.5.690.

4.5.820.

4.5.1100.

4.5.1110.

Transacciones liquidadas en efectivo con los empleados 4.5.640. Condiciones referidas al mercado y condiciones de rendimiento no referidas al mercado 4.5.643. Condiciones no determinantes de la irrevocabilidad (o consolidacin) 4.5.645. Acciones rescatables (canjeables por efectivo) Transacciones con los empleados con opcin de elegir el mtodo de liquidacin 4.5.660. A eleccin del empleado 4.5.680. A eleccin de la entidad Modificaciones y cancelaciones de transacciones con empleados 4.5.700. Modificaciones que no cambian la clasificacin de un acuerdo 4.5.760. Modificaciones que cambian la clasificacin de un acuerdo 4.5.790. Modificaciones que cambian la naturaleza de un acuerdo 4.5.800. Cancelaciones, sustituciones, liquidaciones Acuerdos de pagos basados en acciones entre entidades del grupo 4.5.830. Alcance de los acuerdos de pagos basados en acciones entre entidades del grupo 4.5.890. Clasificacin de acuerdos de pagos basados en acciones entre entidades del grupo 4.5.945. Contabilizacin de un acuerdo de pagos basados en acciones entre entidades del grupo 4.5.950. Contabilizacin de los traslados de empleados 4.5.960. Acuerdos de compensacin 4.5.1040. Fondos de retribuciones para empleados 4.5.1065. Recompra por parte de la dominante 4.5.1090. Presentacin en el patrimonio neto 4.5.1095. Pago basado en acciones emitido por una asociada Pagos basados en acciones con terceros que no son empleados 4.5.1105. Definicin de terceros que no son empleados 4.5.1108. Pagos basados en acciones liquidados mediante instrumentos de patrimonio con terceros que no son empleados 4.5.1109. Pagos basados en acciones liquidados en efectivo con terceros que no son empleados Otros problemas de aplicacin prctica 4.5.1120. Fondos de retribuciones para empleados# 4.5.1130. Cobertura de las transacciones con pagos basados en acciones 4.5.1140. Consecuencias fiscales relacionadas con pagos basados en acciones 4.5.1150. Acciones revocables y clculo de las GPA

953 954 954 955 955 955 957 960 960 963 966 967 968 968 972 973 975 976 982 983 984 984 984 984

985 985 986 986 986 986 987


XLIII

Sumario detallado

4.5.1155.

4.5.1160.

Informacin a revelar 4.5.1157. Informacin a revelar sobre la medicin del valor razonable de los pagos basados en acciones liquidados en efectivo Disposiciones transitorias 4.5.1165. Modificaciones de pagos basados en acciones liquidados mediante instrumentos de patrimonio no reconocidos y, en otro caso, exentos 4.5.1175. Cuestiones de transicin relativas a las modificaciones con respecto a las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo entre entidades del grupo Alcance Activos aptos 4.6.30. Remodelacin Costes por intereses susceptibles de capitalizacin 4.6.50. Permutas financiera de tipos de inters 4.6.60. Impuestos 4.6.70. Diferencias de cambio 4.6.80. Dividendos 4.6.90. Intereses imputados en pasivos no financieros Clculo de la cuanta de los costes por intereses a capitalizar 4.6.110. Prstamos especficos 4.6.120. Prstamos genricos 4.6.130. Clculo en los estados financieros consolidados 4.6.140. Clculo en los estados financieros separados Periodo de capitalizacin 4.6.160. Inicio 4.6.170. Suspensin 4.6.180. Fin de la capitalizacin

987

987 987

987

987 991 991 992 992 992 993 993 993 994 994 994 994 994 995 995 995 995 996 996

4.6.

Costes por intereses


4.6.10. 4.6.20. 4.6.40.

4.6.100.

4.6.150.

5.

TEMAS ESPECIALES

999 999 1000 1001 1002 1002 1004 1005 1005 1006 1006

5.1.

Arrendamientos
5.1.10. 5.1.15. 5.1.20. Introduccin Alcance Definiciones 5.1.30. Pagos mnimos por el arrendamiento 5.1.40. Fecha de inicio y fecha de comiendo del plazo de un arrendamiento 5.1.50. Plazo del arrendamiento 5.1.60. Vida econmica y vida til 5.1.70. Valores residuales 5.1.80. Cuotas contingentes del arrendamiento

XLIV

Sumario detallado

5.1.100.

5.1.280.

5.1.370.

5.1.470.

5.1.500. 5.1.510. 5.1.520. 5.1.530.

5.1.90. Costes directos iniciales Clasificacin de un arrendamiento 5.1.110. Indicadores de un arrendamiento financiero 5.1.200. Otras cuestiones referentes a la clasificacin 5.1.270. Cambios posteriores de la clasificacin Contabilidad de los arrendamientos 5.1.290. Arrendatario 5.1.320. Arrendador Aspectos especficos de aplicacin 5.1.375. Acuerdos de arrendamiento complejos con mltiples elementos 5.1.378. Garantas del valor residual y garantas de terceros 5.1.380. Fianzas y pagos mnimos por el arrendamiento 5.1.390. Cuotas contingentes 5.1.400. Baja en cuentas de los derechos de cobro del arrendamiento financiero 5.1.410. Contabilizacin por parte del arrendatario de una modificacin en un arrendamiento financiero 5.1.415. Contabilizacin por parte del arrendatario de una modificacin en un arrendamiento operativo 5.1.420. Derivados implcitos 5.1.430. Deterioro del valor 5.1.440. Cuestiones fiscales en arrendamientos financieros Transacciones de venta con arrendamiento posterior 5.1.480. Venta con arrendamiento financiero posterior 5.1.490. Venta con arrendamiento operativo posterior Transacciones estructuradas con la forma legal de un acuerdo de arrendamiento Transacciones de arrendamiento que no tienen la forma legal de arrendamientos Presentacin e informacin a revelar Desarrollos futuros Alcance Principio fundamental Enfoque de la direccin Enfoque de los cinco pasos Identificacin de la mxima instancia de toma de decisiones operativas (Paso 1) Identificacin de los segmentos operativos (Paso 2) 5.2.60. Tipos de segmentos operativos 5.2.100. Informacin examinada por la MITDO para tomar decisiones 5.2.110. Informacin financiera suficiente y diferenciada

1009 1009 1010 1013 1022 1025 1025 1028 1030 1030 1030 1031 1032 1033 1033 1035 1036 1036 1037 1038 1039 1039 1040 1040 1043 1044 1047 1048 1049 1049 1050 1050 1051 1051 1055 1055
XLV

5.2.

Segmentos de operacin
5.2.10. 5.2.20. 5.2.30. 5.2.35. 5.2.40. 5.2.50.

Sumario detallado

5.2.140.

5.2.150.

5.2.160. 5.2.170. 5.2.180.

5.2.250. 5.2.260.

5.2.120. Identificacin de segmentos operativos cuando existen mltiples tipos de informacin por segmentos Agregacin de los segmentos operativos (Paso 3) 5.2.141. Agregacin de los segmentos operativos de la participada 5.2.142. Coherencia con el principio fundamental de la NIIF 8 5.2.143. Caractersticas econmicas similares Determinacin de los segmentos sobre los que se debe informar (Paso 4) 5.2.155. Umbrales cuantitativos Todos los dems segmentos operativos Modificaciones de la composicin de los segmentos operativos Informacin a revelar de los segmentos (Paso 5) 5.2.190. Informacin a revelar anual 5.2.230. Informacin a revelar relativa a la entidad en su conjunto 5.2.235. Moneda de la informacin por segmentos 5.2.240. Informacin intermedia a revelar Informacin comparativa Asignacin del fondo de comercio a efectos de comprobacin de deterioro del valor Alcance 5.3.20. Entidades con ms de una clase de acciones Ganancias por accin bsicas 5.3.40. Ganancias 5.3.50. Instrumentos de participacin en el patrimonio neto 5.3.60. Promedio ponderado de acciones ordinarias en circulacin Ganancias por accin diluidas 5.3.130. Ajustes sobre las GPA bsicas 5.3.170. Opciones, certificados de opcin para suscribir ttulos (warrants) y otras acciones ordinarias potenciales 5.3.210. Contratos que pueden ser liquidados en acciones ordinarias o en efectivo 5.3.220. Acciones ordinarias de emisin condicionada 5.3.230. Contingencias relacionadas con objetivos de ganancias 5.3.240. Contingencias relacionadas con los niveles de precios 5.3.245. Contratos con mltiples componentes de conversin

1055 1056 1056 1057 1057 1059 1061 1063 1064 1064 1064 1067 1069 1069 1070 1070 1073 1075 1076 1077 1078 1079 1080 1084 1085

5.3.

Ganancias por accin


5.3.10. 5.3.30.

5.3.120.

1087 1092 1092 1094 1094 1095

XLVI

Sumario detallado

5.3.270.

5.3.360. 5.3.370.

5.3.250. Interaccin de las GPA con los acuerdos de pagos basados en acciones Ejemplo prctico del clculo de una GPA bsica y una GPA diluida 5.3.300. GPA bsicas 5.3.310. GPA diluidas Ajuste retroactivo Presentacin e informacin a revelar

1095 1097 1098 1098 1101 1104

5.4.

Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas 1109


5.4.5. Mantenidos para la venta o distribucin 5.4.10. General 5.4.20. Mantenidos para la venta 5.4.35. Mantenido para distribuir 5.4.40. Valoracin 5.4.90. Reclasificacin como mantenidos para su uso 5.4.110. Presentacin Actividades interrumpidas 5.4.130. Clasificacin 5.4.140. Parte de un plan individual 5.4.150. Segmento operativo que es una lnea de negocio o un rea geogrfica significativa y puede considerarse separada del resto 5.4.200. Momento de clasificacin de una actividad como interrumpida 5.4.210. Valoracin 5.4.220. Presentacin 5.4.230. Reclasificacin como actividades continuadas Adquisiciones realizadas exclusivamente con la finalidad de revenderlas 5.4.250. Dependientes 5.4.260. Asociadas y entidades controladas de forma conjunta Alcance Reconocimiento y valoracin Identificacin de las partes vinculadas 5.5.40. Personal clave de la direccin 5.5.50. Planes de prestaciones post-empleo 5.5.60. Dependencia econmica 5.5.70. Entidades relacionadas con una administracin pblica Informacin a revelar 5.5.90. Relaciones de control 5.5.100. Transacciones y saldos, incluidos compromisos 1110 1110 1111 1114 1114 1118 1119 1120 1120 1121

5.4.120.

1121 1123 1124 1124 1127 1127 1128 1128 1131 1132 1132 1133 1135 1136 1137 1137 1138 1138 1139
XLVII

5.4.240.

5.5.

Informacin a revelar sobre partes vinculadas


5.5.10. 5.5.20. 5.5.30.

5.5.80.

Sumario detallado

5.6. 5.7.

(No usado) Transacciones no monetarias


5.7.10. 5.7.20. 5.7.30. Introduccin Permutas de activos mantenidos para el uso Intercambio de bienes y servicios 5.7.40. Transacciones de intercambio 5.7.50. Permutas de servicios de publicidad Donacin de activos 5.7.70. General 5.7.80. Entidades sin nimo de lucro Transferencias de activos procedentes de clientes Desarrollos futuros General Informacin adicional financiera y no financiera Gobierno corporativo Alcance y bases de preparacin Forma y contenido 5.9.30. Componentes mnimos 5.9.40. Formato de los estados financieros intermedios condensados 5.9.50. Ganancias por accin en los estados financieros intermedios condensados 5.9.60. Notas explicativas en los estados financieros intermedios condensados 5.9.70. Informacin comparativa Reconocimiento y valoracin 5.9.90. Prdidas en existencias y desviaciones en el coste de produccin 5.9.100. Bonificaciones por volumen de ventas y descuentos 5.9.110. Resultados estacionales 5.9.120. Gastos de amortizacin 5.9.130. Operaciones importantes programadas de mantenimiento o de revisin 5.9.140. Activos y pasivos valorados a valor razonable 5.9.150. Prestaciones a los empleados 5.9.160. Gasto por el impuesto sobre las ganancias 5.9.190. Impuestos corrientes y diferidos 5.9.200. Deterioro de valor 5.9.210. Estimaciones Polticas contables Desarrollos futuros Introduccin 1149 1150 1150 1151 1151 1152 1153 1153 1154 1155 1155 1159 1159 1161 1163 1159 1168 1169 1169 1171 1171 1171 1175 1176 1176 1176 1177 1177 1177 1178 1179 1179 1184 1184 1185 1186 1187 1191 1193

5.7.60.

5.7.90. 5.7.100.

5.8.

Informacin financiera adicional y otra informacin


5.8.10. 5.8.20. 5.8.30.

5.9.

Informacin financiera intermedia


5.9.10. 5.9.20.

5.9.80.

5.9.230. 5.9.240.

5.10.

Contratos de seguro
5.10.10.

XLVIII

Sumario detallado

5.10.20.

5.10.50.

5.10.100. 5.10.110. 5.10.112.

5.10.120.

5.10.160.

Alcance 5.10.30. Definicin de un contrato de seguro 5.10.40. Componentes de depsito y derivados implcitos en contratos de seguro 5.10.45. Contratos que contienen prestaciones mnimas garantizadas por fallecimiento y/o supervivencia Reconocimiento y valoracin 5.10.60. Polticas contables para contratos de seguro 5.10.70. Prueba de adecuacin de los pasivos 5.10.80. Reaseguro 5.10.90. Cambios en las polticas contables Contratos de seguro adquiridos en una combinacin de negocios Contratos con componentes de participacin discrecional Contratos de inversin con opcin de cambio entre fondos unit-linked y fondos con componentes de participacin discrecional 5.10.114. Clasificacin 5.10.116. Reclasificacin como resultado de cambios en el comportamiento de los inversores 5.10.118. Reclasificacin cuando ya no est disponible la opcin de componente de participacin discrecional Presentacin e informacin a revelar 5.10.130. Autoseguro/seguro cautivo 5.10.140. Presentacin de los ingresos por las primas como ingresos ordinarios 5.10.150 Informacin a revelar Desarrollos futuros Alcance Desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin 5.11.30. Poltica contable de reconocimiento y valoracin 5.11.40. Activos para exploracin y evaluacin 5.11.50. Gastos por exploracin y evaluacin 5.11.60. Clasificacin 5.11.90. Reconocimiento y valoracin inicial 5.11.140. Valoracin posterior 5.11.165. Estado de flujos de efectivo Deterioro del valor 5.11.180. Indicadores de deterioro del valor 5.11.190. Niveles de evaluacin del deterioro del valor 5.11.200. Evaluacin del importe recuperable Desembolsos en la fase de pre-exploracin

1193 1194 1197 1198 1199 1199 1200 1201 1202 1204 1205

1207 1207 1208

1208 1209 1209 1209 1210 1210 1215 1216 1216 1216 1216 1217 1218 1219 1221 1223 1224 1224 1225 1226 1227
XLIX

5.11.

Actividades extractivas
5.11.10. 5.11.20.

5.11.170.

5.11.240.

Sumario detallado

5.11.270.

5.11.350. 5.11.360.

5.11.400.

5.11.250. Identificacin de los desembolsos en la fase de pre-exploracin 5.11.260. Contabilizacin de los desembolsos en la fase de pre-exploracin Desembolsos relacionados con el desarrollo 5.11.280. Identificacin de los desembolsos relacionados con el desarrollo 5.11.290. Contabilizacin de los desembolsos relacionados con el desarrollo 5.11.300. Reclasificacin de los activos para exploracin y evaluacin Cambios en las polticas contables Aspectos especficos de aplicacin 5.11.370. Compatibilidad de la contabilidad de costes totales con las NIIF 5.11.380. Regalas e impuestos 5.11.395. Empresa en funcionamiento Desarrollos futuros Alcance 5.12.05. Introduccin 5.12.10. Acuerdos pblico-privados de concesin de servicios 5.12.15. Criterios del alcance 5.12.45. Otros acuerdos de servicios Principales requerimientos 5.12.60. Los derechos del concesionario sobre la infraestructura 5.12.70. Reconocimiento de ingresos por servicios de construccin o mejora 5.12.80. Reconocimiento de la contraprestacin a cobrar por servicios de construccin o mejora 5.12.110. Costes por intereses 5.12.120. Elementos entregados por el concedente 5.12.130. Ingresos por explotacin 5.12.140. Obligaciones de mantenimiento y servicios de mejora 5.12.150. Valoracin posterior de activos financieros e intangibles Ejemplo desarrollado 5.12.190. Reconocimiento de activos 5.12.200. Valoracin del activo financiero 5.12.210. Valoracin del activo intangible 5.12.220. Contabilizacin de los ingresos Informacin a revelar

1227 1228 1228 1228 1229 1230 1231 1232 1232 1232 1233 1234 1237 1238 1238 1239 1240 1244 1246 1246 1247 1250 1253 1253 1254 1254 1256 1258 1258 1258 1259 1259 1260

5.12.

Acuerdos de concesin de servicios


5.12.01.

5.12.50.

5.12.180.

5.12.230.

5.13.

Transacciones entre entidades bajo control comn y constitucin de nuevas entidades (Newco) 1263
5.13.10. Transacciones entre entidades bajo control comn 1264

Sumario detallado

5.13.180.

5.13.210.

5.13.240. 6.

Alcance de la exencin por control comn Control comn transitorio Coherencia de las polticas contables Transacciones entre entidades bajo control comn en los estados financieros consolidados de la entidad adquirente 5.13.80. Transacciones entre entidades bajo control comn en los estados financieros consolidados del cedente 5.13.110. Transacciones entre entidades bajo control comn en los estados financieros separados 5.13.160. Transacciones entre entidades bajo control comn en los estados financieros de una entidad que ejerce el control comn y no participa en la transaccin 5.13.170. Informacin a revelar Constitucin de una nueva entidad (Newco) 5.13.190. Constitucin de una Newco para llevar a cabo una combinacin de negocios en la que participa un tercero 5.13.200. Constitucin de una nueva entidad (Newco) para una reestructuracin Fusiones legales despus de la constitucin de una nueva entidad (Newco) 5.13.220. Estados financieros consolidados 5.13.230. Estados financieros separados Desarrollos futuros

5.13.20. 5.13.30. 5.13.40. 5.13.50.

1266 1267 1269

1269

1273 1276

1282 1283 1284

1285 1287 1289 1290 1291 1291 1295 1295 1297 1297 1298 1304 1305 1306

ADOPCIN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF

6.1.

Adopcin por primera vez de las NIIF


6.1.10. Requerimientos generales 6.1.20. Trminos clave 6.1.30. Declaracin de cumplimiento con las NIIF 6.1.120. PCGA anteriores Resumen de la NIIF 1 6.1.135. Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento es obligatorio con arreglo a las NIIF 6.1.140. Dar de baja en cuentas todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento no est permitido por las NIIF 6.1.150. Reclasificar activos, pasivos o componentes de patrimonio neto segn sea necesario 6.1.160. Aplicar las NIIF en la valoracin de todos los activos y pasivos reconocidos 6.1.170. Eleccin de polticas contables 6.1.180. Aplicacin de juicios de valor para hacer estimaciones

6.1.130.

1306 1306 1306 1307 1308


LI

Sumario detallado

6.1.230. 6.1.240. 6.1.300.

6.1.1640.

6.1.1700. 6.1.1710. 7.

6.1.210. Consideracin de las excepciones obligatorias y exenciones opcionales 6.1.220. Reconocimiento de ajustes de los PCGA anteriores a las NIIF Excepciones obligatorias Exenciones opcionales 6.1.290. Combinacin de excepciones y exenciones Problemas de aplicacin 6.1.310. Valor razonable provocado por un suceso 6.1.325. Inmovilizado material 6.1.520. Activos intangibles y fondo de comercio 6.1.580. Inversiones inmobiliarias 6.1.620. Costes por intereses 6.1.680. Deterioro del valor de activos no financieros 6.1.720. Instrumentos financieros 6.1.850. Deterioro del valor de instrumentos financieros 6.1.860. Contabilidad de coberturas 6.1.950. Provisiones 6.1.980. Retribuciones a los empleados 6.1.1020. Transacciones de pagos basados en acciones 6.1.1085. Impuestos diferidos 6.1.1110. Combinaciones de negocios 6.1.1260. Consolidacin 6.1.1290. Participaciones no dominantes 6.1.1315. Conversin en moneda extranjera 6.1.1350. Inversiones en asociadas y participaciones en negocios conjuntos 6.1.1360. Activos y pasivos de dependientes, asociadas y negocios conjuntos 6.1.1510. Arrendamientos 6.1.1570. Acuerdos de concesin de servicios 6.1.1590. Contratos de seguros 6.1.1610. Actividades extractivas 6.1.1620. Estados financieros separados Presentacin e informacin a revelar 6.1.1650. Primeros estados financieros de acuerdo con las NIIF 6.1.1670. Estados financieros intermedios Cambio en las polticas contables y/o uso de exenciones opcionales en el ao de adopcin Desarrollos futuros

1309 1309 1309 1310 1312 1313 1313 1315 1320 1322 1323 1325 1327 1335 1336 1341 1344 1345 1350 1351 1359 1361 1362 1366 1366 1374 1376 1377 1378 1379 1379 1379 1382 1384 1385 1389

INSTRUMENTOS FINANCIEROS

7.1.

Alcance y definiciones
7.1.10.

1389 Resumen de las normas actualmente en vigor sobre instrumentos financieros 1390 7.1.20. Alcance 1390

LII

Sumario detallado

7.1.210.

Partidas excluidas de las normas sobre instrumentos financieros 7.1.40. Contratos de seguro 7.1.50. Contratos de garanta financiera 7.1.90. Pagos basados en acciones 7.1.100. Derechos y obligaciones derivados de arrendamientos 7.1.110. Inversiones en dependientes, asociadas y negocios conjuntos 7.1.120. Contratos a plazo entre una adquirente y un accionista que vende en una combinacin de negocios 7.1.130. Entidades de capital riesgo y otras similares 7.1.140. Reembolsos 7.1.150. Compras y ventas de elementos no financieros 7.1.200. Compromisos de prstamo Definiciones Derivados 7.2.20. Definicin 7.2.60. Exenciones del tratamiento como derivados Derivados implcitos 7.2.120. Definicin 7.2.130. Cundo separar 7.2.160. Ejemplos de instrumentos financieros hbridos 7.2.250. Ejemplos de contratos hbridos no financieros 7.2.280. Contabilizacin de los derivados implcitos sepa rables 7.2.290. Presentacin e informacin a revelar Clasificacin 7.3.20. Principios bsicos 7.3.30. Obligacin contractual de entregar efectivo u otro activo financiero 7.3.40. Clusulas de liquidacin contingente 7.3.50. Obligacin de adquirir instrumentos de patrimonio propio 7.3.60. Instrumentos con opcin de venta y obligaciones derivadas de la liquidacin clasificadas como patrimonio neto como excepcin 7.3.180. Instrumentos que van a liquidarse en patrimonio propio 7.3.210. Opciones de liquidacin en instrumentos derivados 7.3.220. Pagos discrecionales: dividendos y otros pagos 7.3.230. Instrumentos compuestos 7.3.270. Bono convertible en moneda extranjera

7.1.30.

1391 1392 1393 1398 1399 1399

1400 1401 1402 1402 1408 1409 1413 1414 1414 1417 1418 1418 1421 1427 1431 1432 1434 1437 1439 1439 1441 1442 1445

7.2.

Derivados y derivados implcitos


7.2.10.

7.2.110.

7.3.

Patrimonio neto y pasivos financieros


7.3.10.

1447 1456 1462 1463 1463 1466


LIII

Sumario detallado

7.3.320.

7.3.390.

7.3.420.

7.3.520.

7.3.580.

7.3.610. 7.3.620. 7.3.630.

7.3.280. Opcin de liquidacin en efectivo en un bono convertible 7.3.290. Reestructuracin de un bono convertible 7.3.300. Instrumentos perpetuos 7.3.310. Acciones preferentes Reconocimiento y valoracin 7.3.330. Instrumentos compuestos 7.3.340. Desdoblamiento de acciones y emisin de acciones gratuitas 7.3.350. Aportaciones de capital anticipadas 7.3.360. Partidas a cobrar con respecto a aportaciones de patrimonio 7.3.370. Aportaciones de capital no recprocas 7.3.380. Cancelacin de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio neto Reclasificacin de instrumentos entre pasivo y patrimonio neto 7.3.400. Reclasificacin debida a una modificacin de los trminos contractuales 7.3.410. Reclasificacin debida a un cambio en los trminos efectivos sin modificacin de los trminos contractuales Acciones propias 7.3.430. Reconocimiento y valoracin 7.3.440. Acciones propias mantenidas para negociar 7.3.450. Acciones propias mantenidas con propsitos de cobertura 7.3.460. Acciones propias mantenidas por dependientes 7.3.470. Acciones propias mantenidas por asociadas 7.3.480. Presentacin Costes de una transaccin de patrimonio neto 7.3.530. Costes que cumplen las condiciones para ser imputados al patrimonio 7.3.540. Costes de transacciones de patrimonio anticipadas 7.3.550. Costes de la emisin de instrumentos compuestos 7.3.560. Beneficios fiscales relacionados 7.3.570. Presentacin dentro del patrimonio neto Presentacin dentro del patrimonio neto 7.3.590. Impuesto sobre las ganancias 7.3.600. Participaciones no dominantes Informacin a revelar sobre el capital Mantenimiento de capital Dividendos 7.3.640. Distribuciones a los propietarios de activos distintos al efectivo

1467 1468 1469 1469 1470 1470 1471 1472 1472 1472 1473 1473 1474

1474 1476 1476 1476 1477 1477 1477 1478 1479 1480 1481 1481 1481 1482 1483 1483 1483 1483 1484 1484 1486 1491

7.4.
LIV

Clasificacin de activos financieros y pasivos financieros

Sumario detallado

7.4.10.

7.4.210.

7.4.310.

Clasificacin 7.4.20. Activos financieros o pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados, incluidos los derivados 7.4.80. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento 7.4.180. Prstamos y partidas a cobrar 7.4.190. Activos financieros disponibles para la venta 7.4.200. Otros pasivos Reclasificacin de activos financieros 7.4.220. De o a la categora de valor razonable con cambios en resultados 7.4.230. De mantenidos hasta el vencimiento a disponibles para la venta 7.4.240. De la categora de disponibles para la venta a la valoracin a coste amortizado 7.4.270. De o a instrumentos financieros valorados a coste 7.4.280. De prstamos y partidas a cobrar a contabilizados a valor razonable con cambios en resultados 7.4.290. De prstamos y partidas a cobrar a disponibles para la venta 7.4.300. Transferencias internas de instrumentos financieros Reclasificacin de pasivos financieros 7.4.320. Compromisos de prstamo Reconocimiento inicial 7.5.20. Contabilidad de la fecha de negociacin y la fecha de liquidacin 7.5.30. Compras y ventas normales 7.5.40. Transacciones vinculadas 7.5.50. Relaciones de comisin Baja en cuentas de activos financieros 7.5.70. Criterios para la baja en cuentas 7.5.230. Sustancialmente todos 7.5.280. Contabilizacin de una venta Titulizaciones 7.5.330. Sin retraso significativo 7.5.340. Mejoras crediticias 7.5.350. Transacciones de renovacin automtica 7.5.360. Acuerdos de recompra y prstamo de valores Baja en cuentas de pasivos financieros 7.5.380. Modificacin de condiciones 7.5.390. Contabilizacin de una modificacin sustancial de condiciones 7.5.400. Contabilizacin de una modificacin no sustancial de las condiciones

1492

1493 1499 1506 1508 1508 1508 1509 1512 1512 1513 1513 1514 1514 1514 1514 1517 1518 1519 1520 1521 1521 1522 1523 1531 1536 1539 1540 1541 1541 1542 1542 1543 1548 1549
LV

7.5.

Reconocimiento y baja en cuentas


7.5.10.

7.5.60.

7.5.320.

7.5.370.

Sumario detallado

7.5.410. Cancelacin de pasivos con instrumentos de patrimonio neto 1549

7.6.

Valoracin y ganancias y prdidas


7.6.10. 7.6.20. Introduccin Valoracin en el reconocimiento inicial 7.6.30. Costes de transaccin 7.6.60. Prstamos sin inters y con inters bajo Valoracin posterior 7.6.130. Consideraciones generales 7.6.140. Derivados 7.6.150. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento 7.6.160. Prstamos y partidas a cobrar 7.6.170. Activos financieros disponibles para la venta 7.6.180. Pasivos Valor razonable 7.6.200. Consideraciones generales 7.6.210. Ganancia o prdida inmediata 7.6.220. Un mercado activo: precio cotizado 7.6.230. Sin mercado activo: tcnicas de valoracin Coste amortizado 7.6.280. Clculo del tipo de inters efectivo Instrumentos financieros valorados en moneda extranjera 7.6.400. Consideraciones generales 7.6.410. Partidas monetarias contabilizadas al coste amortizado 7.6.420. Partidas monetarias disponibles para la venta 7.6.430. Partidas no monetarias valoradas a valor razonable 7.6.440. Prstamos en doble divisa Deterioro del valor de activos financieros* 7.6.460. Deterioro del valor de activos financieros individuales 7.6.590. Reversiones de prdidas por deterioro del valor 7.6.650. Valoracin colectiva del deterioro Ganancias y prdidas 7.6.730. Enajenaciones de activos y pasivos 7.6.740. Ganancias y prdidas netas en activos o pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados Ingresos por dividendos 7.6.760. Reconocimiento de ingresos por dividendos 7.6.770. Dividendos de dependientes, entidades controladas de forma conjunta y asociadas 7.6.780. Dividendos en acciones Ingresos por comisiones Comisiones que son parte integrante del tipo de inters efectivo

7.6.120.

7.6.190.

7.6.270. 7.6.390.

1553 1554 1554 1555 1557 1560 1560 1560 1560 1560 1561 1561 1562 1562 1564 1565 1567 1579 1579 1586 1586 1587 1587 1589 1589 1590 1591 1602 1606 1612 1612

7.6.450.

7.6.720.

7.6.750.

1612 1612 1613 1613 1614 1614 1614

7.6.790. 7.6.800.

LVI

Sumario detallado

7.6.830.

7.6.810. Comisiones que se devengan a medida que se prestan los servicios 1615 7.6.820. Comisiones que se devengan tras la ejecucin de un acto significativo 1615 Desarrollos futuros 1616 Introduccin Modelos de contabilidad de coberturas 7.7.30. Coberturas del valor razonable 7.7.60. Coberturas de los flujos de efectivo 7.7.90. Coberturas de la inversin neta 7.7.120. Criterios para la contabilidad de coberturas 7.7.130. Reduccin del riesgo 7.7.140. Flexibilidad en el tipo de contabilidad de coberturas 7.7.150. Situaciones en las que no es necesaria la contabilidad de coberturas 7.7.160. Impuestos sobre las ganancias Partidas cubiertas que cumplen los requisitos 7.7.180. Cobertura de una porcin 7.7.190. Cobertura de una proporcin 7.7.200. Cobertura de un grupo de partidas 7.7.210. Coberturas del valor razonable de una cartera frente al riesgo de tipo de inters 7.7.220. Posiciones netas 7.7.230. Transacciones previstas altamente probables Partidas que no cumplen las condiciones para ser objeto de cobertura 7.7.280. Derivados 7.7.290. Instrumentos de patrimonio propio 7.7.300. Dividendos Instrumentos de cobertura que cumplen los requisitos 7.7.320. Opciones compradas 7.7.330. Estrategias de cobertura dinmica 7.7.340. Opciones emitidas 7.7.350. No derivados 7.7.360. Proporcin de un instrumento 7.7.380. Permutas de base (basis swaps) 7.7.390. Pasivo con tipo de inters a vencimiento constante 7.7.400. Cobertura de un bono de cupn cero con una permuta de tipos de inters simple (plain vanilla) 7.7.410. Derivados con barreras activantes o desactivantes (knock-in or knock-out features) Riesgos que cumplen las condiciones para ser cubiertos 7.7.430. Pagos y cobros por arrendamiento 7.7.440. Partidas no financieras 1619 1620 1621 1621 1623 1624 1626 1627 1627 1629 1629 1629 1632 1635 1635 1637 1638 1638 1643 1643 1643 1643 1644 1643 1645 1646 1647 1648 1649 1650 1651 1652 1653 1653 1654
LVII

7.7.

Contabilidad de coberturas
7.7.10. 7.7.20.

7.7.170.

7.7.270.

7.7.310.

7.7.420.

Sumario detallado

7.7.510.

7.7.680.

7.7.740.

7.7.840.

7.7.890.

7.7.450. Exposiciones al tipo de cambio 7.7.460. Riesgos generales del negocio 7.7.470. Coberturas de ms de un tipo de riesgo 7.7.480. Cobertura de otros riesgos de precio de mercado 7.7.490. Cobertura del riesgo de crdito 7.7.500. Coberturas de los flujos de efectivo integrales Comprobacin de la eficacia 7.7.520. Frecuencia de la comprobacin de la eficacia 7.7.530. Mtodos para medir la eficacia 7.7.570. Ineficacia real 7.7.580. Efecto del riesgo de crdito en la comprobacin de la eficacia y la valoracin de la ineficacia 7.7.590. Coincidencia en las condiciones crticas 7.7.600. Valor temporal y elemento de inters 7.7.610. Riesgo de tipo de inters Interrupcin de la contabilidad de coberturas 7.7.690. Efecto de los retrasos y otros cambios en la transaccin prevista 7.7.730. Coberturas de los flujos de efectivo de compromisos en firme para adquirir un negocio y combinaciones de negocios previstas Cobertura de una inversin neta 7.7.750. Activos netos del negocio extranjero 7.7.760. Resultado neto esperado de una inversin neta en un negocio en el extranjero 7.7.770. Partidas monetarias 7.7.780. Moneda de presentacin 7.7.790. Permutas cruzadas de tipos de inters entre diferentes monedas Cobertura a nivel de grupo 7.7.850. Derivados internos 7.7.860. Externalizacin y transaccin circular 7.7.870. Saldos o transacciones intragrupo como partidas cubiertas Ejemplos desarrollados 7.7.900. Cobertura de los flujos de efectivo de un pasivo a tipo variable 7.7.910. Cobertura de los flujos de efectivo utilizando un acuerdo de tipo de inters mximo 7.7.920. Cobertura de los flujos de efectivo de transacciones de ventas en moneda extranjera 7.7.930. Cancelacin de la contabilidad de coberturas 7.7.940. Cobertura del valor razonable por riesgo de tipo de cambio en instrumentos de patrimonio disponibles para la venta 7.7.950. Cobertura de los flujos de efectivo del riesgo de tipo de cambio de un pasivo financiero reconocido

1657 1660 1660 1661 1661 1662 1663 1663 1663 1668 1668 1669 1670 1671 1678 1681

1685 1687 1687 1690 1690 1691 1691 1694 1695 1695 1697 1698 1698 1700 1704 1709

1710

1713

LVIII

Sumario detallado

7.7.1010.

7.7.960. Cobertura a nivel de grupo riesgo de tipo de cambio 7.7.990. Cobertura de la inversin neta en un negocio en el extranjero 7.7.1000. Cobertura de otros riesgos de precio de mercado Desarrollos futuros Resumen Alcance Presentacin consideraciones generales 7.8.40. Estado de situacin financiera 7.8.70. Estado del resultado global 7.8.90. Compensacin Relevancia de los instrumentos financieros en la situacin financiera y en el rendimiento 7.8.110. Estado de situacin financiera 7.8.210. Estado del resultado global 7.8.250. Otra informacin a revelar Naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros 7.8.330. Informacin cualitativa 7.8.340. Informacin cuantitativa Desarrollos futuros Alcance Reconocimiento inicial Resumen de requerimientos de clasificacin y valoracin de activos financieros Clasificacin de activos financieros 7A.40. Principios bsicos 7A.50. Modelo de negocio 7A.80. Caractersticas de los flujos de efectivo 7A.200. Opcin para designar activos financieros a valor razonable con cambios en resultados 7A.220. Valoracin de activos financieros 7A.230. Ganancias y prdidas 7A.240. Inversiones en instrumentos de patrimonio neto 7A.310. Reclasificaciones Resumen de LOS requerimientos de clasificacin y valoracin de pasivos financieros Clasificacin de pasivos financieros 7A.420. Principios bsicos 7A.430. Opcin para designar pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados Valoracin de pasivos financieros 7A.450. Ganancias o prdidas 7A.460. Pasivos financieros designados a valor razonable con cambios en resultados

1716 1718 1719 1721 1725 1726 1726 1727 1727 1729 1731 1732 1732 17347 1740 1750 1751 1751 1757 1761 1763 1764 1764 1764 1764 1765 1768 1779 1779 1780 1781 1784 1785 1786 1786 1787 1787 1788 1788
LIX

7.8.

Presentacin e informacin a revelar


7.8.10. 7.8.20. 7.8.30.

7.8.100.

7.8.320.

7.8.420.

7A

Instrumentos financieros: NIIF 9


7A.5. 7A.10. 7A.20. 7A.30.

7A.400. 7A.410.

7A.440.

Sumario detallado

7A.540. 7A.550.

7A.680. 7A.690. APNDICES

7A.520. Eliminacin de la excepcin del coste para los pasivos financieros 7A.530. Reclasificaciones Derivados implcitos Cuestiones de transicin 7A.560. Fecha de aplicacin inicial 7A.563. Aplicacin secuencial de la NIIF 9 (2009) y la NIIF 9 (2010) 7A.565. Cundo se realizan las designaciones o la revocacin de las designaciones optativas en la transicin 7A.570. Clasificacin 7A.610. Instrumentos hbridos 7A.620. Mtodo del tipo de inters efectivo y deterioro del valor 7A.630. Activos financieros reclasificados previamente 7A.640. Inversiones en patrimonio neto no cotizadas valoradas al coste 7A.645. Pasivos financieros designados a valor razonable con cambios en resultados 7A.650. Contabilidad de coberturas 7A.660. Cifras comparativas 7A.670. Presentacin de informacin intermedia Informacin a revelar en el momento de la aplicacin inicial de la NIIF 9 Adopcin por primera vez de las NIIF

1794 1794 1794 1796 1796 1798

1799 1800 1802 1804 1804 1805 1805 1805 1806 1807 1807 1808

Apndice I: Apndice II: Apndice III:


NDICE

Proceso de adopcin de las NIIF-UE 1811 Lista de las NIIF actualmente en vigor y prximas a entrar en vigor 1817 Desarrollos futuros 1825
1837

LX

1.
1.1.

ANTECEDENTES
Introduccin
(Estatutos de la Fundacin NIIF, Prlogo a las NIIF, NIC 1)

1.1.5. 1.1.10. 1.1.35. 1.1.50. 1.1.60. 1.1.65. 1.1.70.

1.1.110. 1.1.150. 1.1.160. 1.1.170.

Fundacin NIIF Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) 1.1.20. Constitucin 1.1.30. Composicin Consejo de Supervisin Consejo Consultivo de NIIF Comit de Interpretaciones de las NIIF Otros grupos de asesoramiento Normas Internacionales de Informacin Financiera 1.1.80. Definicin 1.1.85. Proceso anual de mejoras 1.1.90. Estructura Cumplimiento de las NIIF 1.1.120. General 1.1.130. Imagen fiel Entidades privadas NIIF para Pequeas y Medianas Entidades Desarrollos futuros

3 4 4 5 5 6 6 6 7 7 7 7 8 8 8 9 9 9

1.
1.1.

ANTECEDENTES
Introduccin
(Estatutos de la Fundacin NIIF, Prlogo a las NIIF, NIC 1)

REQUERIMIENTOS ACTUALMENTE EN VIGOR


Esta publicacin considera todas las NIIF emitidas a 1 de agosto de 2011. Los requerimientos actualmente en vigor son de aplicacin en periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2011. Los requerimientos relativos a este apartado se derivan principalmente de los Estatutos de la Fundacin NIIF, Prlogo a las NIIF y la NIC 1 Presentacin de estados financieros.

REQUERIMIENTOS PRXIMOS A ENTRAR EN VIGOR Y DESARROLLOS FUTUROS


Respecto a este apartado no se seala ningn requerimiento prximo a entrar en vigor. Los requerimientos actualmente en vigor pueden estar sujetos a desarrollos futuros. Se ha incluido un breve resumen de los proyectos correspondientes en 1.1.170 y en el Apndice III.
1.1.5. Estatutos 2 1.1.5.10.

FUNDACIN NIIF

Los objetivos de la Fundacin NIIF, como se expone en sus estatutos, son: desarrollar, en inters pblico, un nico conjunto de normas de informacin financiera aceptadas a nivel mundial que sean de alta calidad, comprensibles, y susceptibles de hacerse cumplir basadas en principios claramente definidos que requieran informacin comparable, transparente y de alta calidad en los estados financieros y en otros tipos de

1.

Antecedentes

informacin financiera, con el fin de ayudar a los inversores, otros participantes en los mercados de capitales de todo el mundo y a otros usuarios de informacin financiera a tomar decisiones econmicas; promover el uso y la aplicacin rigurosa de dichas normas; tener en cuenta las necesidades de entidades de distintos tipos y tamaos que operan en distintos entornos econmicos; y promover y facilitar la adopcin de las NIIF mediante la convergencia de las normas contables nacionales con las NIIF.
Consejo superior de autoridades de mercados de capitales pblicos
designa, supervisa informa a

Administradores de la Fundacin NIIF


(Gestin)
nombra informa supervisa, revisa eficiencias, designa y financia informa

Consejo Consultivo de NIIF

Normativo
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)
(NIIF/NIIF para PYMES)

proporcionar asesoramiento estratgico

Comit de Interpretaciones de las NIIF (Comit de Interpretaciones) (SME Implementation Group) Actividades
Iniciativa educativa / Taxonoma NIIF (XBRL) / Servicios de contenidos

Fuente: Pgina web del IASB

Estatutos 1.1.5.20. La gestin de la Fundacin NIIF recae en los Administradores de la Fundacin 3, 4, 6 NIIF (Administradores) y otros organismos de gestin nombrados por los Administrado-

res. Los Administradores son veintids miembros. Los Administradores deben actuar en inters del pblico en todos los asuntos y estn formados por: seis Administradores de la regin de Asia/Oceana; seis Administradores de Europa; seis Administradores de Norteamrica; un Administrador de frica; un Administrador de Sudamrica; y dos Administradores de cualquier rea, siempre manteniendo un equilibrio geogrfico global.
1.1.10.

CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (IASB)


Constitucin

1.1.20. 1.1.20.10.

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) comenz a operar en abril de 2001 como sucesor del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad. El IASB es el organismo normativo de la Fundacin NIIF.

Consejo de Supervisin
1.1.30.

Composicin

Estatutos 1.1.30.10. El IASB consta de 15 miembros a tiempo completo nombrados por los Ad2438 ministradores de la Fundacin NIIF. Los miembros poseen diversos perfiles profesiona-

les. Los miembros nombrados antes del 2 de julio de 2009 fueron nombrados para un mandato de cinco aos renovable una nica vez por otros cinco aos ms. Los miembros nombrados despus del 2 de julio de 2009, fueron nombrados para un mandato de cinco aos renovable una nica vez por otros tres aos ms, con la excepcin del Presidente y un Vicepresidente, cuyos segundos mandatos pueden ser de cinco aos.
Estatutos 1.1.30.20. 24, 26 2010, el

A raz de las modificaciones de los estatutos de la Fundacin NIIF en 2009 y tamao del IASB aumentar a 16 miembros a partir del 1 de julio de 2012, de los que tres pueden ser miembros a tiempo parcial. Adems, se introdujeron las siguientes directrices en materia de composicin geogrfica de los miembros del IASB; cuatro miembros de Europa, cuatro de Norteamrica y cuatro de la regin de Asia/Oceana; un miembro de frica y otro de Sudfrica; y otros dos miembros de cualquier rea, siempre manteniendo un equilibrio geogrfico global.
1.1.35.

CONSEJO DE SUPERVISIN

Estatuto 18 1.1.35.10.

El Consejo de Supervisin, compuesto por autoridades de los mercados de capitales, se constituy en 2009 para establecer un vnculo formal de rendicin pblica de cuentas entre los Administradores y autoridades pblicas. El objetivo del Consejo de Supervisin es mejorar la rendicin pblica de cuentas de la Fundacin NIIF, al tiempo que se mantiene la independencia operativa de la Fundacin NIIF y el IASB. El Consejo de Supervisin es responsable de supervisar el cumplimiento por parte de los Administradores de sus obligaciones constitucionales. Las responsabilidades especficas del Consejo de Supervisin son, entre otras, las siguientes: participar en el proceso de designacin de los Administradores de la Fundacin NIIF y aprobar los nombramientos; revisar y asesorar a los Administradores de cara al cumplimiento de sus responsabilidades; y reunirse con los Administradores, o un subgrupo de los Administradores, como mnimo una vez al ao. En estas reuniones se podrn realizar debates sobre cuestiones que el Consejo de Supervisin haya derivado a la consideracin oportuna por parte de la Fundacin NIIF o el IASB y sobre resoluciones propuestas por el IASB o la Fundacin NIIF. El Consejo de Supervisin es institucional y est formado por: el Comisario europeo; un representante del Comit de Mercados Emergentes de la Organizacin Internacional de Comisiones de Valores (IOSCO); un representante del Comit Tcnico de la IOSCO; el Comisario de la Financial Services Agency (Autoridad de Supervisin Financiera) de Japn (JFSA); el Presidente de la Securities and Exchange Commission (Comisin de Valores y Bolsa estadounidense, SEC); y el Comit de Basilea de Supervisin Bancaria, que participa en calidad de observador.
5

Estatuto 19 1.1.35.20.

Estatuto 21 1.1.35.30.

1.
1.1.40. 1.1.50.

Antecedentes

[No usado]

CONSEJO CONSULTIVO DE NIIF

Estatutos 1.1.50.10. El Consejo Consultivo de NIIF (el Consejo Consultivo) (antiguo Consejo Ase44-46 sor de Normas o SAC) es un organismo de asesoramiento formal del IASB. El Consejo

Consultivo est formado por organizaciones y personas fsicas; en la actualidad consta de aproximadamente 45 miembros. El Consejo Consultivo se rene tres veces al ao para asesorar al IASB sobre las decisiones de agenda, prioridades del programa de trabajo y otras reas segn proceda. Tal y como figura en los estatutos de la Fundacin NIIF, los objetivos del Consejo Consultivo son: asesorar al IASB sobre decisiones de agenda y prioridades de trabajo del IASB; informar al IASB sobre las opiniones de los miembros del Consejo Consultivo sobre proyectos normativos destacados; y proporcionar otro tipo de asesoramiento al IASB o a los Administradores.
1.1.60.

COMIT DE INTERPRETACIONES DE LAS NIIF

Estatutos 1.1.60.10. El Comit de Interpretaciones 39-43 (anteriormente Comit de Interpretaciones

de las NIIF (Comit de Interpretaciones) de Normas Internacionales de Informacin Financiera o CINIIF) fue reorganizado en diciembre de 2001 como sucesor del Comit de Interpretaciones (SIC). Sus 14 miembros con derecho a voto son nombrados por los Administradores de la Fundacin NIIF por periodos de tres aos renovables una nica vez. El Comit de Interpretaciones es responsable de proporcionar interpretaciones sobre asuntos contables que es probable que vayan a dar lugar a tratamientos divergentes o inaceptables, en ausencia de directrices autorizadas. El Comit de Interpretaciones puede decidir que no es capaz de llegar a una conclusin sobre un asunto contable y, en ese caso, informar al IASB y al pblico. El Comit de Interpretaciones puede recomendar que el IASB considere dicho asunto contable.
1.1.60.20.

El Comit de Interpretaciones desarrolla adems recomendaciones al IASB para las mejoras anuales (vase 1.1.85.10).

1.1.65. 1.1.65.10.

OTROS GRUPOS DE ASESORAMIENTO

El IASB dispone de otros grupos de asesoramiento con los que trabaja en una serie de proyectos o en relacin con proyectos especficos de agenda. Estos grupos de asesoramiento son los siguientes: el Capital Markets Advisory Council (usuarios de estados financieros); el Financial Crisis Advisory Group (inactivo); el Global Preparers Forum; el Expert Advisory Panel (centrado en cuestiones relativas al deterioro del valor de instrumentos financieros); el SME Implementation Group; y grupos de trabajo para proyectos destacados de la agenda, por ejemplo: retribuciones a los empleados seguros

1.1.65.20.

Normas Internacionales de Informacin Financiera

presentacin de estados financieros (dos grupos, uno centrado en las instituciones financieras) instrumentos financieros contabilidad de arrendamientos.
1.1.70.

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA Definicin

1.1.80. P.5 1.1.80.10.

Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) es el trmino utilizado para designar al conjunto de pronunciamientos autorizados por el IASB, e incluye: las NIIF emitidas por el IASB; las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas por el IASC, o revisiones de las mismas emitidas por el IASB; las Interpretaciones de las NIIF y NIC desarrolladas por el Comit de Interpretaciones y aprobadas para su emisin por el IASB; y las Interpretaciones de las NIC desarrolladas por el SIC y aprobadas para su emisin por el IASB o el IASC.
1.1.80.20.

El trmino NIIF es utilizado en esta publicacin para designar cualquier material incluido en 1.1.80.10.

P.9 1.1.80.30.

Las NIIF estn diseadas para su aplicacin por entidades con nimo de lucro. Las entidades del sector pblico deben remitirse a las Normas Contables Internacionales del Sector Pblico emitidas por el International Public Sector Accounting Standards Board. No obstante, las entidades vinculadas a actividades sin nimo de lucro pueden encontrar las NIIF tiles, y pueden aplicarlas siempre que lo consideren adecuado.
1.1.80.40.

Las NIIF no se limitan a un marco legal concreto. Por lo tanto, los estados financieros preparados bajo NIIF a menudo contienen informacin adicional requerida por la regulacin local o requerimientos de cotizacin burstil.

1.1.85. 1.1.85.10.

Proceso anual de mejoras

El proceso anual de mejoras es el proceso del IASB para abordar las modificaciones a las NIIF no urgentes pero necesarias, mediante el cual dichas modificaciones se acumulan durante un ao y se procesan conjuntamente con carcter anual. Como parte de este proceso, se publica un proyecto de norma con las mejoras propuestas en el segundo semestre del ao que estar abierto a comentarios durante un plazo de 90 das. La edicin final de Mejoras a las NIIF se publicar en el segundo trimestre del ao siguiente. El Consejo se encargar de establecer las fechas de entrada en vigor, las disposiciones transitorias y la aplicacin anticipada norma por norma. Las modificaciones entrarn en vigor, por lo general, a partir del 1 de julio del ao en el que se publica la modificacin o a partir del 1 de enero del ao siguiente.

1.1.90 P.14 1.1.90.10.

Estructura

Las NIIF constan de una serie de prrafos que aparecen en letra negrita y otros en letra normal. Por lo general los prrafos en letra negrita explican el principio funda7

1.

Antecedentes

mental, y los prrafos en letra normal proporcionan explicaciones adicionales. Ambos tipos de prrafos tienen igual valor normativo.
1.1.90.20.

Algunas NIIF contienen apndices (por ejemplo, la NIC 7 Estado de flujos de efectivo). Una declaracin al principio de cada apndice aclara su estado. Cuando un apndice es solamente ilustrativo y no una parte integrante de la norma, no tiene el mismo estado que la propia norma. Sin embargo, segn nuestro punto de vista, las directrices incluidas en un apndice por lo general deben ser aplicadas a menos que estn en conflicto con los requerimientos de una NIIF, o cuando tales directrices simplemente representen un ejemplo ilustrativo y est claro que una norma o requerimiento pueden ser cumplidos de formas diferentes. Por ejemplo, el Apndice A de la NIC 7 presenta los intereses pagados como parte de las actividades de explotacin, mientras que la propia norma enuncia claramente que los intereses pagados pueden clasificarse como parte de las actividades de explotacin o de las actividades de financiacin (vase 2.3.50.20). [No usado]

1.1.100.

1.1.110. 1.1.120. NIC 1.16 1.1.120.10.

CUMPLIMIENTO DE LAS NIIF General

Cualquier entidad que declare que un conjunto de estados financieros est elaborado conforme a las NIIF, cumple con todas las normas e interpretaciones relacionadas. Una entidad no puede declarar, por ejemplo, que sus estados financieros son, en todo lo significativo, conformes a las NIIF, o que ha cumplido sustancialmente todos los requerimientos de las NIIF. El cumplimiento de las NIIF abarca los requerimientos de informacin a revelar as como los de reconocimiento y valoracin.
1.1.120.20.

El IASB no lleva cabo ningn papel de control y refuerzo del cumplimiento respecto a la aplicacin de sus normas. No obstante, este papel es a menudo asumido por los reguladores locales y/o las bolsas de valores.

1.1.130. NIC 1.15 1.1.130.10.

Imagen fiel

El requerimiento principal de las NIIF consiste en que los estados financieros ofrezcan una presentacin fiel (o imagen fiel).

NIC 1.15 1.1.130.20.

La imagen fiel exige la representacin fiel de los efectos de las transacciones, as como de otros eventos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos tal y como se exponen en el Marco Conceptual de la Informacin Financiera (Marco Conceptual) (vase 1.2). El cumplimiento de las NIIF, junto con la informacin a revelar adicional, cuando sea necesaria, se presume resulta en una imagen fiel.

NIC 1.19-24 1.1.130.30.

Cuando el cumplimiento con un requerimiento procedente de una NIIF fuese tan errneo que supondra entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecidos en el Marco Conceptual, la entidad se aparta del tratamiento requerido con el objetivo de proporcionar la imagen fiel, a menos que el regulador que corresponda prohba esta posibilidad. Si la anulacin del cumplimiento no puede ser aplicada porque se prohbe por el regulador, se requiere revelar informacin adicional en las notas a los

Desarrollos futuros

estados financieros, con el fin de reducir en la mayor medida posible el impacto errneo que se pudiera obtener.
1.1.130.40.

El cumplimiento de un requerimiento de una NIIF es errneo cuando entra en conflicto con el objetivo de los estados financieros tal y como se establece en el Marco Conceptual (vase 1.2.10).

NIC 1.19-21 1.1.130.50.

La aplicacin de la anulacin de cumplimiento anteriormente descrita para conseguir la imagen fiel es muy poco frecuente bajo las NIIF, y tal curso de accin no debera ser tomado a la ligera. En el caso excepcional de que se produzca dicha anulacin, se requiere revelar informacin exhaustiva, incluyendo los detalles de la desviacin respecto a la norma, las razones para apartarse de esa norma y sus efectos.
1.1.140. 1.1.150. 1.1.150.10.

[No usado]

ENTIDADES PRIVADAS

Una entidad que declara cumplir con las NIIF, aplica todas las NIIF (vase 1.1.70 y 110). Sin embargo, de forma alternativa, una entidad privada puede considerar aplicar las NIIF para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMEs).

1.1.160. 1.1.160.10.

NIIF PARA PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES

En julio de 2009 el IASB public las NIIF para PYMEs. La norma facilita la presentacin de informacin financiera de, y proporciona normas contables adecuadas para, las entidades privadas que quieren utilizar normas internacionales.

1.1.160.20.

Las NIIF para PYMEs es un documento independiente organizado por tema. No sigue la numeracin de las NIIF completas ni contiene referencias cruzadas a las NIIF completas, salvo para la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoracin. Las NIIF para PYMEs incluyen directrices reducidas en comparacin con las NIIF completas; por lo tanto, incluso cuando los principios generales en las NIIF para PYMEs parezcan coincidir con las NIIF completas, pueden plantearse diferencias de aplicacin. Los estados financieros preparados bajo las NIIF para PYMEs no pueden declarar que cumplen las NIIF. Las NIIF para PYMEs son aplicables a entidades que publican estados financieros de propsito general para usuarios externos y que no estn sujetas a la rendicin publica de cuentas. Una entidad estara sometida a la rendicin publica de cuentas si deposita (o est en el proceso de depositar) sus estados financieros en una comisin de valores u otro rgano regulatorio con el objetivo de emitir cualquier tipo de instrumentos en un mercado secundario, o si posee activos en su calidad de fiduciario para un amplio grupo de terceros (por ejemplo, un banco o una compaa de seguros). De acuerdo con esto, no hay umbrales cuantitativos para adquirir la consideracin de PYME.

1.1.160.30.

1.1.170. 1.1.170.10.

DESARROLLOS FUTUROS

En febrero de 2011, el Consejo de Supervisin public propuestas para cambiar las actividades del Consejo de Supervisin a raz de su revisin de la estructura de gobierno de la Fundacin NIIF. El enfoque principal de la revisin del Consejo de
9

1.

Antecedentes

Supervisin es la composicin y responsabilidades y funciones respectivas del Consejo de Supervisin; los Administradores y el IASB.
1.1.170.20.

Las propuestas del Consejo de Supervisin incluyen las siguientes recomendaciones. Mejorar sus responsabilidades especficas con alternativas establecidas con relacin a su posible participacin en los procesos de fijacin de prioridades de la agenda del IASB, as como la designacin del Presidente del IASB. Aumentar el nmero de miembros del Consejo de Supervisin de los cinco actuales a posiblemente once, con miembros adicionales de cuatro autoridades pertinentes principalmente de destacados mercados emergentes y dos miembros rotativos del resto de mercados. De esta forma, habra siete miembros permanentes de mercados destacados, un representante del Comit de Mercados Emergentes y otro del Comit Tcnico de la Organizacin Internacional de Comisiones de Valores (IOSCO) y dos miembros rotativos procedentes de la IOSCO. O bien ampliar el nmero de observadores e incluir a ms autoridades prudenciales y otras organizaciones internacionales o establecer un grupo de asesoramiento formal que incluya a dichos organismos.

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