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Oficio nm. 600-04-02-2012-57567 Expediente SAT-325-04-04/2012/18 Asunto: Se dan a conocer los criterios normativos aprobados al primer semestre de 2012.

Ciudad de Mxico, D.F. a 23 de julio de 2012.

CC. Administradores Generales del Servicio de Administracin Tributaria P r e s e n t e s. De conformidad con la facultad conferida por los artculos 35 del Cdigo Fiscal de la Federacin y 22, fraccin II del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria (SAT), que otorgan a esta Administracin General Jurdica la facultad de establecer el criterio de interpretacin que las unidades administrativas de este rgano desconcentrado debern seguir, se hacen de su conocimiento los criterios normativos aprobados por el Comit de Normatividad del SAT, durante el primer semestre de 2012: I. NUEVOS CRITERIOS NORMATIVOS. 1. 00/2012/CFF Regalas por el uso o goce temporal de derechos de autor sobre obras literarias, artsticas o cientficas. Los pagos que se realicen en virtud de cualquier acto jurdico que tenga por objeto la distribucin de una obra tienen dicho carcter. El artculo 15-B, primer prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que se consideran regalas, entre otros, los pagos de cualquier clase por el uso o goce temporal de derechos de autor sobre obras literarias, artsticas o cientficas. El artculo 5o., segundo prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin permite aplicar supletoriamente las disposiciones del derecho federal comn, en ese sentido, los

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Oficio nm. 600-04-02-2012-57567 Expediente SAT-325-04-04/2012/18 conceptos a que se refiere el prrafo anterior pueden ser interpretados de conformidad con la Ley Federal del Derecho de Autor. Del artculo 27 de la ley citada, se desprenden los supuestos a travs de los cuales, los titulares de los derechos de autor pueden explotar sus derechos patrimoniales sobre una obra, dentro de los cuales queda comprendida la facultad de conceder a un tercero el uso o goce temporal de los derechos en comento. En particular, la fraccin IV del ltimo artculo referido establece, como una de las modalidades a travs de las cuales se puede conceder el uso o goce temporal de los derechos de autor a un tercero, a la distribucin de la obra, incluyendo la venta u otras formas de transmisin de la propiedad de los soportes materiales que la contengan, as como cualquier forma de transmisin de uso o explotacin. Asimismo, la fraccin sealada dispone que cuando la distribucin se lleve a cabo mediante venta, ese derecho de oposicin se entender agotado efectuada la primera venta, salvo en el caso expresamente contemplado en el artculo 104 de la ley citada. En ese sentido, los pagos que se realicen en virtud de cualquier acto jurdico que tenga por objeto la distribucin de una obra a que se refiere el artculo 27, fraccin IV de la Ley Federal del Derecho de Autor, tienen el carcter de regalas de conformidad con el artculo 15-B, primer prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin. 2. 00/2012/CFF Resolucin de consultas relativas a la metodologa utilizada en la determinacin de los precios o montos de las contraprestaciones, en operaciones con partes relacionadas. Sujetos que pueden formularlas. El artculo 34-A del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que las autoridades fiscales podrn resolver las consultas que formulen los interesados relativas a la metodologa utilizada en la determinacin de los precios o montos de las

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Oficio nm. 600-04-02-2012-57567 Expediente SAT-325-04-04/2012/18 contraprestaciones, en operaciones con partes relacionadas, en los trminos del artculo 215 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Del anlisis al artculo 34-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, se observa que la referencia que se realiza al artculo 215 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, es para los efectos del concepto de partes relacionadas que la ltima disposicin contiene, sin distinguir si las operaciones materia de las consultas son las celebradas con partes relacionadas residentes en Mxico o residentes en el extranjero. En consecuencia, las personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en Mxico o en el extranjero, pueden ser sujetos interesados para formular las consultas a las que se refiere el artculo 34-A del Cdigo Fiscal de la Federacin. 3. 00/2012/ISR Residencia fiscal. Formas de acreditarla.

El artculo 6, primer prrafo del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que para los efectos del artculo 5o. de dicha ley, los contribuyentes podrn acreditar su residencia fiscal en un pas con el que Mxico tenga celebrado un tratado para evitar la doble tributacin, mediante las certificaciones de residencia o de la presentacin de la declaracin del ltimo ejercicio del impuesto sobre la renta. Por tanto, los contribuyentes podrn acreditar la residencia fiscal en un pas con el que Mxico tenga celebrado un tratado para evitar la doble tributacin, mediante la certificacin de residencia, o bien, la certificacin de la presentacin de la declaracin del ltimo ejercicio del impuesto sobre la renta. 4. 00/2012/ISR Beneficios de los tratados para evitar la doble tributacin. Es necesario el cumplimiento de las disposiciones de procedimiento para su aplicacin.
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Oficio nm. 600-04-02-2012-57567 Expediente SAT-325-04-04/2012/18 El artculo 5, primer prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que los beneficios de los tratados para evitar la doble tributacin slo sern aplicables a los contribuyentes que acrediten ser residentes en el pas de que se trate y cumplan con las disposiciones del propio tratado y de las dems disposiciones de procedimiento contenidas en dicha ley, incluyendo las obligaciones de registro, de presentar dictmenes y de designar representante legal. Ahora bien, por regla general los tratados para evitar la doble tributacin no establecen disposiciones de procedimiento, por lo que cada Estado est facultado para precisar en su legislacin interna los requisitos para la aplicacin de los beneficios a que se refieren dichos tratados. Esto es reconocido por los Comentarios a los artculos del Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y el Patrimonio, a que hace referencia la recomendacin adoptada por el Consejo de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos el 23 de octubre de 1997. Por tanto, para los efectos del artculo 5, primer prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta, las personas que pretendan aplicar los beneficios de los tratados mencionados deben cumplir con las disposiciones de procedimiento que para tal efecto se contienen en dicha ley. En consecuencia, las personas que no cumplan con las mencionadas disposiciones, no podrn aplicar los beneficios de los tratados para evitar la doble tributacin. 5. 00/2012/ISR Impuesto sobre la renta por dividendos o utilidades. Orden en el que se efectuar su acreditamiento. El artculo 11, fraccin I, primer prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta dispone que cuando las personas morales distribuyan dividendos o utilidades y, como consecuencia de ello, paguen el impuesto sobre la renta que establece el artculo citado, podrn efectuar el acreditamiento correspondiente nicamente contra el
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Oficio nm. 600-04-02-2012-57567 Expediente SAT-325-04-04/2012/18 impuesto sobre la renta del ejercicio que resulte a cargo de la persona moral en el ejercicio en el que se pague el impuesto a que se refiere el artculo mencionado. El Dictamen de la Comisin de Hacienda y Crdito Pblico correspondiente al artculo 11 de la ley en comento, establece que se consider conveniente modificar el esquema de acreditamiento, para permitir a los contribuyentes efectuar el acreditamiento del impuesto sobre la renta pagado por la distribucin de dividendos o utilidades, contra el impuesto causado en el mismo ejercicio y en los dos siguientes. En este sentido, se advierte que el legislador equipar el concepto impuesto sobre la renta del ejercicio que resulte a cargo a que se refiere el artculo 11, fraccin I, primer prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta, con el de impuesto causado, que se determina de conformidad con la mecnica establecida por el artculo 10 de la ley referida, dicha consideracin qued plasmada en el texto vigente del artculo 11 multicitado. En consecuencia, para efectos del artculo 11, fraccin I, primer prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el impuesto sobre la renta del ejercicio que resulte a cargo, contra el cual las personas morales pueden acreditar el impuesto pagado por la distribucin de dividendos o utilidades, es aqul que resulta de aplicar la mecnica prevista en el artculo 10 de la ley de la materia, antes de acreditar los pagos provisionales mensuales correspondientes. 6. 00/2012/ISR Ddivas a servidores pblicos. No son deducibles para los efectos del impuesto sobre la renta. El artculo 32, fraccin III de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que no sern deducibles los obsequios, atenciones y otros gastos de naturaleza anloga, con excepcin de aqullos referidos en la propia disposicin.

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Oficio nm. 600-04-02-2012-57567 Expediente SAT-325-04-04/2012/18 De los artculos 222 y 222 bis del Cdigo Penal Federal se desprende que los delitos de cohecho y de cohecho a servidores pblicos extranjeros consisten en dar, por s o por interpsita persona, cualquier clase de ddiva como dinero, bienes o servicios, a servidores pblicos, incluso extranjeros, o a terceros para que el servidor pblico haga o deje de hacer algo justo o injusto relacionado con sus funciones. Dicha conducta implica que cualquier erogacin efectuada por el contribuyente que se ubique en los supuestos de los tipos penales sealados, habr sido efectuada en contravencin a las leyes de orden pblico. Lo anterior, conforme a los artculos 1830 y 1831 del Cdigo Civil Federal, en relacin con el 8o. de dicho Cdigo, que establecen que es ilcito el hecho que es contrario a las leyes de orden pblico y que el fin o motivo determinante de la voluntad tampoco debe ser contrario a dichas leyes, resultando como sancin su nulidad. En ese sentido, las erogaciones, para ser consideradas deducciones autorizadas, no deben ser contrarias a las leyes de orden pblico, incluso cuando se realicen en el extranjero. Debido a las consideraciones anteriores, las erogaciones consistentes en dar por s o por interpsita persona, dinero, bienes o servicios, a servidores pblicos, incluso extranjeros o a terceros, no constituyen deducciones autorizadas para los efectos del impuesto sobre la renta, debido a que se ubican en el supuesto establecido por el artculo 32, fraccin III de la Ley del Impuesto sobre la Renta y se realizan en contravencin a las leyes de orden pblico, con independencia de que dichas erogaciones se encuentren relacionadas o no con la investigacin o sancin por los tipos penales aludidos. 7. 00/2012/ISR Capitalizacin delgada. No es deducible la prdida cambiaria, devengada por la fluctuacin de la moneda extranjera, que derive del monto de
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Oficio nm. 600-04-02-2012-57567 Expediente SAT-325-04-04/2012/18 las deudas que excedan del triple del capital de los contribuyentes y provengan de deudas contradas con partes relacionadas en el extranjero. El artculo 32, fraccin XXVI, primer prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que, para los efectos del Ttulo II de dicha ley, no sern deducibles los intereses que deriven del monto de las deudas del contribuyente que excedan del triple de su capital contable, que provengan de deudas contradas con partes relacionadas residentes en el extranjero en los trminos del artculo 215 de la ley citada. El artculo 9o., sexto prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta dispone que se dar el tratamiento que dicha ley establece para los intereses a las ganancias o prdidas cambiarias, devengadas por la fluctuacin de la moneda extranjera, incluyendo las correspondientes al principal y al inters mismo. En consecuencia, las prdidas cambiarias devengadas por la fluctuacin de la moneda extranjera que deriven del monto de las deudas del contribuyente que excedan del triple de su capital contable, que provengan de deudas contradas con partes relacionadas residentes en el extranjero en los trminos del artculo 215 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no son deducibles de conformidad con el artculo 32, fraccin XXVI, primer prrafo de dicha ley. 8. 00/2012/ISR Personas morales que celebran operaciones con partes

relacionadas sin importar su residencia fiscal. Cumplimiento de obligaciones. El artculo 86, fraccin XV de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que las personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas debern determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas, considerando los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables. Adicionalmente, la fraccin citada
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Oficio nm. 600-04-02-2012-57567 Expediente SAT-325-04-04/2012/18 dispone que las personas morales debern aplicar los mtodos establecidos en el artculo 216 de la misma ley, en el orden establecido en dicho artculo. De su anlisis, se observa que la disposicin contenida en el artculo 86, fraccin XV de la Ley del Impuesto sobre la Renta determina una obligacin que deben cumplir todas las personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas, sin que sea relevante la residencia fiscal de estas ltimas. En consecuencia, las personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en Mxico y las que realicen operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero, debern cumplir, entre otras obligaciones, las sealadas en el artculo 86, fraccin XV de la Ley del Impuesto sobre la Renta: I. Determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas, considerando los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables, y II. Aplicar los mtodos establecidos en el artculo 216 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en el orden establecido en dicho artculo. Lo anterior, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 86, fraccin XIl de la Ley del Impuesto sobre la Renta que establece la forma en que deben cumplir las obligaciones las personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero. 9. 00/2012/ISR Personas morales. Concepto de partes relacionadas. El artculo 86, fraccin XV de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que las personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas, debern determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas, considerando los
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Oficio nm. 600-04-02-2012-57567 Expediente SAT-325-04-04/2012/18 precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables. El artculo 215, quinto prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta dispone que se considera que dos o ms personas son partes relacionadas, cuando una participa de manera directa o indirecta en la administracin, control o capital de la otra, o cuando una persona o grupo de personas participe directa o indirectamente en la administracin, control o capital de dichas personas. Tratndose de asociaciones en participacin, se consideran como partes relacionadas sus integrantes, as como las personas que conforme al prrafo citado se consideren partes relacionadas de dicho integrante. De su anlisis, se observa que el artculo 215, quinto prrafo de la ley referida, prev una definicin genrica del concepto de partes relacionadas, sin restringir su aplicacin al Ttulo en que dicha disposicin se ubica y sin que exista alguna disposicin que la contravenga; toda vez que las contenidas en los artculos 33, fraccin II; 79, fraccin I y 106, noveno prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta, slo son aplicables a dichos supuestos determinados. En consecuencia, el concepto de partes relacionadas contenido en el multicitado artculo 215, quinto prrafo, es aplicable a la Ley del Impuesto sobre la Renta y concretamente a la obligacin que establece el artculo 86, fraccin XV de dicha ley. 10. 00/2012/ISR Personas morales que celebran operaciones con partes

relacionadas. Aplicacin de las Guas de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos. El artculo 86, fraccin XV de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que las personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas debern determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas, considerando los
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Oficio nm. 600-04-02-2012-57567 Expediente SAT-325-04-04/2012/18 precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables; para estos efectos, la fraccin citada dispone que las personas morales debern aplicar los mtodos establecidos en el artculo 216 de la misma ley, en el orden establecido en dicho artculo. El artculo 215, ltimo prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta seala que, para la interpretacin de lo dispuesto en el Captulo II del Ttulo VI de dicha ley, sern aplicables las Guas sobre Precios de Transferencia para las Empresas Multinacionales y las Administraciones Fiscales, aprobadas por el Consejo de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos en 1995, o aqullas que las sustituyan, en la medida en que sean congruentes con las disposiciones de la ley citada y los tratados celebrados por Mxico; dichas Guas fueron actualizadas el 22 de julio de 2010 por el mismo Consejo. Del anlisis al artculo 216 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se desprende que se ubica dentro del Captulo II del Ttulo VI de la ley en cita y, en consecuencia, para la interpretacin de dicho artculo, las personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en Mxico, podrn aplicar las Guas a que se refiere el artculo 215, ltimo prrafo de la misma ley, en la medida en que las mismas sean congruentes con las disposiciones de la ley de la materia. 11. 00/2012/ISR Personas relacionadas morales en que celebran operaciones e con partes

residentes

Mxico.

Documentacin

informacin

comprobatoria que deben conservar. El artculo 86, fraccin I de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece la obligacin de llevar la contabilidad de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin, su Reglamento y el Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, as como efectuar los registros en la misma contabilidad.
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Oficio nm. 600-04-02-2012-57567 Expediente SAT-325-04-04/2012/18 El artculo 28, primero y cuarto prrafos del Cdigo Fiscal de la Federacin sealan que en los casos en que las disposiciones fiscales hagan referencia a la contabilidad, se entender que la misma se integra, entre otros conceptos, por los comprobantes fiscales o documentacin comprobatoria de ingresos y deducciones. El artculo 86, fraccin XV de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que las personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas debern determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas, considerando los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables; para estos efectos, la fraccin citada dispone que las personas morales debern aplicar los mtodos establecidos en el artculo 216 de la misma ley, en su orden. En consecuencia, las personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en territorio nacional, en cumplimiento del artculo 86, fracciones I y XV de la Ley del Impuesto sobre la Renta y 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin, debern obtener y conservar la documentacin comprobatoria con la que demuestren que: I. El monto de sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas se efectuaron considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables, y II. Aplicaron los mtodos establecidos en el artculo 216 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en el orden que el propio numeral seala. 12. 00/2012/ISR Instituciones de Asistencia o Beneficencia. Pueden ser autorizadas para recibir donativos deducibles del impuesto sobre la renta por actividades asistenciales, cuando se constituyan y funcionen exclusivamente como
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Oficio nm. 600-04-02-2012-57567 Expediente SAT-325-04-04/2012/18 entidades que se dediquen al objeto asistencial autorizado por la ley especial de la materia y cumplan los dems requisitos establecidos en las disposiciones fiscales. El artculo 95, fraccin VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta medularmente establece que las Instituciones de asistencia o de beneficencia, autorizadas por las leyes de la materia, as como las sociedades o asociaciones civiles, organizadas sin fines de lucro y autorizadas para recibir donativos en los trminos de esta ley, que tengan como beneficiarios a personas, sectores, y regiones de escasos recursos; que realicen actividades para lograr mejores condiciones de subsistencia y desarrollo a las comunidades indgenas y a los grupos vulnerables por edad, sexo o problemas de discapacidad, debern dedicarse a las actividades sealadas en los incisos a) a h) de dicha fraccin. Dicho precepto prev dos supuestos de personas morales con fines no lucrativos, ya que por una parte seala que dentro de stas se encuentran las instituciones de asistencia o de beneficencia cuyos fines se encuentran autorizados por las leyes de la materia y, por la otra, las sociedades o asociaciones civiles, organizadas sin fines de lucro, que tengan como beneficiarios a personas, sectores, y regiones de escasos recursos; que realicen actividades para lograr mejores condiciones de subsistencia y desarrollo a las comunidades indgenas y a los grupos vulnerables por edad, sexo o problemas de discapacidad, dedicadas a las actividades que el propio numeral seala. Anlisis anterior del que se desprende la distincin entre los sujetos sealados en el numeral en comento, toda vez que las instituciones de beneficencia pblica y las de asistencia privada necesariamente tienen que cumplir con requisitos especiales para su constitucin y funcionamiento conforme a la Ley de Instituciones de Beneficencia Pblica que les resulte aplicable, y una vez que se cumple con ellos las dotan con la

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Oficio nm. 600-04-02-2012-57567 Expediente SAT-325-04-04/2012/18 caracterstica intrnseca de ser personas morales con fines nica y exclusivamente de beneficencia pblica. El artculo 97, fraccin I de la Ley del Impuesto sobre la Renta, indica que las personas morales para ser consideradas como instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles debern constituirse y funcionar exclusivamente como entidades que se dediquen a cualquiera de los fines a que se refiere la citada fraccin VI del artculo 95. En consecuencia, de la interpretacin armnica de los artculos 95, fraccin VI y 97, fraccin I de la multireferida Ley del Impuesto sobre la Renta, los fines por los que las Instituciones de Asistencia y de Beneficencia son autorizadas por las leyes de la materia, resultan equiparables a las actividades asistenciales previstas en la ley impositiva en comento; en consecuencia, aquellas Instituciones de Asistencia y de Beneficencia pueden ser autorizadas para recibir donativos deducibles del impuesto sobre la renta por actividades asistenciales, cuando se constituyan y funcionen exclusivamente como entidades que se dediquen al objeto asistencial autorizado por la ley especial de la materia y cumplan los dems requisitos establecidos en las disposiciones fiscales. 13. 00/2012/ISR Devolucin de saldos a favor. No es requisito indispensable la presentacin del escrito a que se refiere el artculo 151 de la Ley del Impuesto sobre la Renta por parte del trabajador. El artculo 116 de la Ley del Impuesto sobre la Renta impone al retenedor, entre otras obligaciones, la de calcular el impuesto anual de cada persona que le hubiere prestado servicios personales subordinados, con excepcin del supuesto en el cual el trabajador le haya comunicado por escrito, a ms tardar el 31 de diciembre del ejercicio fiscal de que se trate, que presentara la declaracin anual por su cuenta segn el artculo 151 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
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Oficio nm. 600-04-02-2012-57567 Expediente SAT-325-04-04/2012/18 El artculo 238 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establece que las personas fsicas a que se refiere dicha disposicin, podrn presentar su declaracin anual siempre que en la misma derive un saldo a su favor como consecuencia de la aplicacin de las deducciones previstas por el artculo 176, fracciones I o II de la ley de la materia. En ese sentido, de conformidad con el artculo 238 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta no es necesario que las personas fsicas a que se refiere el artculo en comento hayan presentado el escrito de aviso al patrn, en el que se haya precisado que presentara la declaracin anual por su cuenta, para solicitar la devolucin del saldo a su favor, siempre que se cumpla lo dispuesto por el artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin y las dems disposiciones aplicables. Finalmente, lo sealado en el prrafo anterior coincide con el criterio establecido por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin mediante la tesis de jurisprudencia 2./J.110/2011. 14. 00/2012/ISR Ingresos por honorarios y en general por la prestacin de un servicio profesional, para los efectos del Ttulo V de la Ley del Impuesto sobre la Renta. El artculo 210, fraccin II de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que para los efectos del Ttulo V de dicha ley, se consideran ingresos por honorarios y en general por la prestacin de un servicio profesional, los indicados en el artculo 120 de la misma ley; este ltimo artculo, seala qu ingresos se considerarn por actividades empresariales fraccin I y cules, por la prestacin de un servicio profesional fraccin II.

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Oficio nm. 600-04-02-2012-57567 Expediente SAT-325-04-04/2012/18 El artculo 210, fraccin VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta dispone lo que, para efectos del Ttulo V de la citada ley, se consideran ingresos por actividades empresariales. Por tanto, la remisin del artculo 210, fraccin II de la Ley del Impuesto sobre la Renta a los ingresos indicados en el artculo 120 del mismo ordenamiento legal, debe entenderse hecha a los ingresos por la prestacin de un servicio profesional, a que se refiere la fraccin II del ltimo artculo referido. 15. 00/2012/IETU Sociedades cooperativas de ahorro y prstamo. No estn obligadas al pago del impuesto empresarial a tasa nica por concepto de margen de intermediacin financiera. El artculo 3, fraccin I, cuarto prrafo de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica establece que, entre otras, las personas cuya actividad exclusiva sea la intermediacin financiera, respecto de los servicios por los que paguen y cobren intereses, considerarn como prestacin de servicio independiente el margen de intermediacin financiera correspondiente a dichas operaciones. Adicionalmente, el artculo 3, fraccin I, quinto prrafo del ordenamiento citado seala que dicho margen se considerar ingreso afecto al pago del impuesto empresarial a tasa nica. La regla I.4.1.5., de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2012 dispone que para los efectos del artculo 3, fraccin I, cuarto prrafo de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, se entiende por intermediacin financiera aquella actividad por la cual las personas captan recursos del pblico en general, con el fin de otorgar prstamos. Para estos efectos, la regla citada considera que se captan recursos del pblico en general cuando se acepte, solicite, ofrezca o promueva la obtencin de fondos o recursos de personas indeterminadas, debiendo necesariamente realizar operaciones de depsito de dinero autorizadas en los trminos de las disposiciones legales.
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Oficio nm. 600-04-02-2012-57567 Expediente SAT-325-04-04/2012/18 El artculo 33 de la Ley General de Sociedades Cooperativas dispone que las sociedades cooperativas que tengan por objeto realizar actividades de ahorro y prstamo, se regirn por dicha ley as como por la Ley para Regular las Actividades de las Sociedades Cooperativas de Ahorro y Prstamo, y que se entender como ahorro, la captacin de recursos a travs de depsitos de ahorro de dinero de sus socios; y como prstamo, la colocacin y entrega de los recursos captados entre sus mismos socios. Los artculos 2, fraccin X y 4 de la Ley para Regular las Actividades de las Sociedades Cooperativas de Ahorro y Prstamo establecen que las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo, realizan la captacin de recursos de sus socios y llevan a cabo la colocacin y entrega de dichos recursos entre sus mismos socios, sujetos determinados y no pblico en general. En este sentido, las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo realizan la captacin de recursos de sus socios y llevan a cabo la colocacin y entrega de dichos recursos entre sus mismos socios, sujetos determinados. Por tanto, las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo no realizan actividades de intermediacin financiera, a travs de la cual capten recursos del pblico en general, en los trminos de la regla antes citada. En conclusin, de conformidad con la regla I.4.1.5., de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2012, las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo no realizan actividades de intermediacin financiera, a travs de las cuales capten recursos del pblico en general, y en consecuencia, respecto a las operaciones que puedan realizar, conforme a las leyes aplicables, dichas entidades no estn obligadas al pago del impuesto empresarial a tasa nica por concepto del margen de intermediacin financiera.

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Oficio nm. 600-04-02-2012-57567 Expediente SAT-325-04-04/2012/18 16. 00/2012/IVA Exencin. Comisiones por el otorgamiento de crditos hipotecarios para vivienda. El artculo 15, fraccin I de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, establece que no se pagar dicho impuesto por las comisiones y otras contraprestaciones que cubra el acreditado a su acreedor con motivo del otorgamiento de crditos hipotecarios para la adquisicin, ampliacin, construccin o reparacin de bienes inmuebles destinados a casa habitacin, salvo aqullas que se originen con posterioridad a la autorizacin del citado crdito o que se deban pagar a terceros por el acreditado. De acuerdo con la disposicin citada, no quedan comprendidas en la exencin referida las comisiones y otras contraprestaciones que cubra el acreditado a su acreedor con algn motivo distinto del otorgamiento de los crditos mencionados ni aqullas que pague con motivo del otorgamiento de dichos crditos, pero que se originen con posterioridad a la autorizacin de los mismos crditos. A contrario sensu, las comisiones y contraprestaciones que cubra el acreditado a su acreedor por causa del otorgamiento de los crditos mencionados y que se originen hasta el momento de su autorizacin, quedan comprendidas en la exencin. Ahora bien, toda vez que el numeral 15 en comento no establece como requisito para la procedencia de la exencin que se trate de comisiones y contraprestaciones que deban pagarse a ms tardar al momento de la autorizacin de los crditos, sino que slo requiere que el acreditado las pague con motivo del otorgamiento de dichos crditos y que se originen hasta el momento de su autorizacin. En consecuencia, para los efectos del artculo 15, fraccin I de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, no se pagar dicho impuesto por las comisiones y otras contraprestaciones que cubra el acreditado a su acreedor con motivo del otorgamiento de los crditos antes mencionados, que tengan su origen en el otorgamiento de dichos
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Oficio nm. 600-04-02-2012-57567 Expediente SAT-325-04-04/2012/18 crditos, aunque stas se deban pagar o efectivamente se paguen con posterioridad a la autorizacin de los mismos crditos. II) 1. MODIFICACIN DE CRITERIOS NORMATIVOS EN VIGOR 00/2012/IETU Impuesto empresarial a tasa nica. Ingreso gravado por la prestacin del servicio de emisin de vales. El artculo 2, primer prrafo de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica establece que para calcular dicho impuesto, se considera ingreso gravado, el precio o la contraprestacin a favor de quien enajena el bien, presta el servicio independiente u otorga el uso o goce temporal de bienes, as como las cantidades que adems se carguen o cobren por impuestos o derechos a cargo del contribuyente, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto, incluyendo anticipos o depsitos, con excepcin de los impuestos que se trasladen en los trminos de ley. Dado lo anterior, se considera que tratndose de personas que perciben ingresos por la prestacin del servicio de emisin de vales, el ingreso gravado es el monto de la contraprestacin cobrada por la prestacin de dicho servicio, conocida como comisin, sin incluir el importe o valor nominal de los vales recibidos de sus clientes. Por tanto, para calcular el impuesto empresarial a tasa nica, quienes presten el servicio de emisin de vales debern considerar ingreso gravado la contraprestacin por la prestacin del servicio de emisin de vales, conocida como comisin, y no considerar ingreso gravado el importe o valor nominal de los vales recibidos.

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Oficio nm. 600-04-02-2012-57567 Expediente SAT-325-04-04/2012/18 2. 00/2012/IVA Impuesto al valor agregado. Base del impuesto por la prestacin del servicio de emisin de vales. El artculo 18, primer prrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que para calcular dicho impuesto tratndose de prestacin de servicios, se considerar como valor el total de la contraprestacin pactada, as como las cantidades que adems se carguen o cobren a quien recibe el servicio por otros impuestos, derechos, viticos, gastos de toda clase, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionales y cualquier otro concepto. Por lo anterior, se considera que tratndose del servicio de emisin de vales la base, el valor, para los efectos del impuesto al valor agregado, deber ser el monto de la contraprestacin por el servicio de emisin de vales, conocida como comisin, sin incluir el importe o valor nominal de los vales. En este sentido, para calcular la base del impuesto al valor agregado los prestadores del servicio de emisin de vales, debern considerar como valor el total de la contraprestacin pactada por la prestacin del servicio de emisin de vales conocida como comisin, excluyendo el importe o valor nominal de los vales. El presente oficio se dar a conocer a travs de la red informtica interna del Servicio de Administracin Tributaria, incorporndose al Sistema nico de Normatividad (SUN), para su debida aplicacin y observancia por parte de los servidores pblicos en trminos del artculo 6 del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria y, a los particulares a travs de la pgina de Internet de dicho rgano desconcentrado de conformidad con la regla I.2.14.3., de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2012. No se omite sealar que los criterios emitidos al primer semestre de 2012, sern codificados con el nmero que les corresponda e integrados en la publicacin del Boletn 2012 de la Compilacin de Criterios Normativos.
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Oficio nm. 600-04-02-2012-57567 Expediente SAT-325-04-04/2012/18 El contenido de este oficio ha sido clasificado como informacin pblica de conformidad con el artculo 14, fraccin VI, segundo prrafo, segunda hiptesis de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica Gubernamental.

Atentamente

Lic. Jess Rojas Ibez Administrador General Jurdico.

c.c.p. Lic. Alfredo Gutirrez Ortiz Mena, Jefe del Servicio de Administracin Tributaria. Para su superior conocimiento. Dr. Jos Antonio Gonzlez Anaya, Subsecretario de Ingresos de la SHCP. Para su superior conocimiento. Lic. Jorge Eduardo Kim Villatoro, Jefe de la Unidad de Legislacin Tributaria de la SHCP. Para su conocimiento. Lic. Ernesto Francisco Revilla Soriano, Jefe de la Unidad de Poltica de Ingresos de la SHCP. Mismo Fin. Lic. Carlos Alberto Garza Ibarra, Jefe de la Unidad de Coordinacin con Entidades Federativas de la SHCP. Para su conocimiento y con la solicitud de que por su conducto se difunda el contenido de este oficio a las Entidades Federativas. Lic. Suhaila Mara Nez Elas, Titular del rgano Interno de Control. Para su conocimiento.

JEC/JALV/LLL

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