Exerccio: Combinao de negcios A empresa adquirente S.A compra 50% das aes ordinrias da empresa Adquirida S.A.

em 30/09/2010, conforme quadros a seguir: Cia Beta Valor justo das aes Valor patrimonial das aes Valor do gio total 18.000 (6.000 de aes x 3,00) 12.000 (6.000 de aes x 2,00) 6.000 Aquisio de 50% 9.000 (3.000 de aes x 3,00) 6.000.000 (3.000 de aes x 2,00) 3.000

Disponvel Recebveis Imobilizado Intangvel Ativo Total Emprstimos Contas a pagar Passivo total Vlr Total Lquido Considerar:

Avaliao do valor justo dos ativos e passivos Valor justo Valor Contbil 2.500 2.500 6.500 5.500 12.000 10.000 2.000 0 23.000 18.000 4.500 1.500 6.000 17.000 4.500 1.500 6.000 12.000

Diferena 0 500 2.500 2.000 5.000 0 0 0 5.000

- IR: 0,25 e CSLL: 0,09. - Participao dos no controladores de 1.000.000 aes. - Valor justo da ao dos no controladores de 3,00. Pede-se: a) Identificar o adquirente: b) Determinar a data de aquisio:
c) Reconhecer e mensurar o goodwill:

Procedimentos do mtodo de compra: 1. Identificar o adquirente: adquirente S.A.

2. Determinar a data de aquisio: 30/09/2010

3. Reconhecer e mensurar os ativos lquidos Disponvel Recebveis Imobilizado Intangvel Ativo Total Emprstimos Contas a pagar Passivo total Vlr Total Lquido Valor justo 2.500 6.500 12.000 2.000 23.000 4.500 1.500 6.000 17.000 Valor Contbil 2.500 5.500 10.000 0 18.000 4.500 1.500 6.000 12.000 Diferena 0 500 2.500 2.000 5.000 0 0 0 5.000

Passivo fiscal: (17.000 12.000) x (0,25*+0,09*) = 1.700

Obs: Passivo oriundo de IR e CSLL da diferena entre o valor contbil do PL e o valor justo reconhecido no BP da adquirente.

Passivos assumidos: 1.700 + 6.000 = 7.700

Obs: Passivo assumidos pela adquirente composto de passivos justos assumidos mais o passivo oriundo da nova obrigao de IR e CSLL.

Ativos Lquidos: 23.000 7.700 = 15.300

Obs: Algo como um PL a valor justo. a diferena entre os Ativos a valor justo e os passivos assumidos a valor justo.

Participao dos no controladores (considerando 1.000 aes): Valor justo da ao: 3,00 Participao dos no controladores: 1.000 x 3,0 = 3.000
Obs: a parcela de aes de minoritrios assumindo que a empresa adquirente j possua a diferena entre aes totais da empresa e a soma de minoritrios mais aes adquirdas [6.000 - (1.000+3.000)=2.000].

4. Reconhecer e mensurar o goodwill ou o ganho por compra vantajosa

Valor justo pago Valor justo preexistente Valor da participao dos controladores Valor atribudo ao negcio (1) Valor dos ativos identificveis Valor dos passivos assumidos Valor justo dos ativos lquidos(2) Goodwill ou compra vantajosa (1 2)

9.000 * Valor desembolsado (50% das aes = 3.000 aes) 6.000 * Valor registrado no balano das aes compradas
anteriormente (33,33% = 2.000 aes).

3.000 * Valor das aes dos no controladores (16,66% =

1.000 aes).

18.000 * soma do pago com o que j tinha e o que de

terceiros (100% das aes = 12.000 aes).

23.000 * simples soma dos valores justos dos ativos

identificveis e registrados nos ativos da empresa.

(7.700) * simples soma dos passivos assumidos e registrados

nos passivos da empresa.

15.300 * Algo como um PL a valor justo. a diferena entre os

Ativos a valor justo e os passivos assumidos a valor justo.

2.700 * Valor pago alm dos valores justos dos ativos lquidos e
registrado no Ativo quando Goodwill e no PL quando compra vantajosa.

Lanamentos ocorridos na CIA alpha Lanamentos na CIA alpha Disponvel Recebveis Imobilizado Intangvel Goodwill Passivo Fiscal Emprstimos Contas a pagar Participao dos no controladores Bancos Investimentos na CIA Beta Dbito Crdito 2.500 6.500 12.000 2.000 2.700 1.700 4.500 1.500 3.000 9.000 6.000 25.700 25.700

* Esses so os valores contabilizados pela operao de incorporao, veja que a soma dos dbitos e crditos feitos na adquirente so iguais (como haveria de ser).