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NORME PROFESSIONNELLE APPLICABLE LA MISSION DE PRSENTATION DES COMPTES (NP 2300)

(Norme agre par arrt ministriel du 20 juin 2011 applicable partir des exercices ouverts compter du 1er janvier 2012)

SOMMAIRE
Paragraphe INTRODUCTION NATURE DE LA MISSION OBJECTIF DE LA MISSION DFINITIONS OBLIGATIONS REQUISES Respect des textes, esprit critique, jugement professionnel Procdures mettre en uvre Documentation des travaux Rapport (Attestation) APPLICATION PRATIQUE ET AUTRES COMMENTAIRES Introduction (Rf : Para.1) Nature de la mission (Rf : Para.2) Exercice de lesprit critique (Rf : Para.9) Prise de connaissance (Rf : Para. 10) Lettre de mission (Rf : Para. 11) Organisation de la comptabilit (Rf : Para. 12) Rgularit de la comptabilit (Rf : Para. 13) Clture des comptes (Rf : Para. 14) Cohrence et vraisemblance des comptes (Rf : Para. 15) Documentation des travaux (Rf : Para. 18) Contenu de lattestation (Rf : Para.24) Cas particulier A1 A2 A3 A4 A5 A6 A7 A8 A9 A10-A11 A12 A13 (Suite sommaire page 2) 5-9 10-17 18 19-24 1 2 3 4

SOMMAIRE (suite)

Annexe 1 : Exemples dattestations Attestation sans observation Attestation avec observation(s) (dsaccord, incertitude, limitation) Attestation avec refus dattester (incohrences, dsaccords, incertitudes graves et multiples, limitations dans les diligences) Cas particulier Compte rendu de travaux utiliser exclusivement lorsque lentit est soumise au commissariat aux comptes E4 E1 E2 E3

Introduction
1.- La prsente norme professionnelle a pour objet de dfinir les principes que le professionnel de lexpertise comptable applique lorsquil conduit une mission de prsentation des comptes ; elle dfinit en outre la forme et le contenu du rapport que le professionnel de lexpertise comptable tablit lissue de cette mission (Rf : Para. A1).

Nature de la mission
2.- Au regard du cadre de rfrence des missions du professionnel de lexpertise comptable, la mission de prsentation des comptes est une mission dassurance de niveau modr aboutissant une opinion exprime sous une forme ngative portant sur la cohrence et la vraisemblance des comptes dune entit pris dans leur ensemble ; le niveau dassurance est infrieur celui dun audit ou dun examen limit (Rf : Para. A2).

Objectif de la mission
3.- L'objectif d'une mission de prsentation des comptes consiste, pour le professionnel de lexpertise comptable, sur la base de diligences ne mettant pas en uvre toutes les procdures requises pour un audit ou un examen limit, conclure quil na pas relev dlments de nature remettre en cause la cohrence et la vraisemblance des comptes annuels de lentit tablis sous la responsabilit de la direction conformment au rfrentiel comptable qui lui est applicable.

Dfinitions
4.- Dans le cadre de la prsente norme : le terme anomalie dsigne, par exemple : a) une erreur dans l'application du rfrentiel comptable identifi ; b) l'absence de mention dans lannexe des comptes : du rfrentiel comptable utilis ; des divergences ventuelles dans lapplication de ce dernier ; d'informations sur d'autres lments significatifs dont le professionnel de lexpertise comptable a eu connaissance dans le cadre de sa mission. le terme cohrence dsigne labsence danomalie apparente ou identifiable par le professionnel de lexpertise comptable la suite des diligences mises en uvre ; le terme comptes dsigne les comptes annuels ou intermdiaires ; le terme diligences dsigne lensemble des procdures et techniques de travail mises en uvre par le professionnel de lexpertise comptable pour atteindre les objectifs de sa mission ; le terme direction dsigne les dirigeants de lentit et, le cas chant, les responsables nommment dsigns par les dirigeants qui sont responsables de ltablissement et de larrt des comptes ;

lexpression esprit critique fait rfrence une attitude relevant d'un esprit interrogatif, attentif des conditions qui peuvent indiquer des anomalies possibles rsultant d'erreurs ou provenant de fraudes, et conduisant une valuation critique des lments probants. Le professionnel de lexpertise comptable prte une attention particulire aux informations dont il a eu connaissance dans le cadre de sa mission qui contredisent ou qui remettent en cause les dclarations faites par la direction ; le terme procdure analytique dsigne une technique de contrle qui consiste apprcier des informations financires partir : a) de ou ou b) de leurs corrlations avec dautres informations, issues ou non des comptes, avec des donnes antrieures, postrieures ou prvisionnelles de lentit dentits similaires ; lanalyse des variations significatives ou des tendances inattendues.

Ces procdures visent essentiellement identifier les incohrences contenues dans les comptes ; le terme rfrentiel comptable dsigne lensemble de dispositions rglementaires applicables lentit concernant la forme et le contenu des comptes ainsi que la dfinition dun jeu complet de comptes ; lexpression seuil de signification dsigne le montant au-del duquel les dcisions conomiques ou le jugement fond sur les comptes sont susceptibles dtre influencs ; le terme vraisemblance dsigne le caractre raisonnable dune information comptable ou non comptable contenue dans les comptes; le caractre raisonnable sapprcie notamment au regard des informations recueillies par le professionnel de lexpertise comptable lors de la phase de prise de connaissance de lentit et par rapport des critres habituels prdtermins.

Obligations requises
Respect des textes, esprit critique, jugement professionnel
5.- Le professionnel de lexpertise comptable ralise la mission de prsentation des comptes conformment aux textes lgaux et rglementaires applicables la profession et aux dispositions de la prsente norme ; les lments de doctrine publis par le Conseil Suprieur de lOrdre des Experts-Comptables sur ce type de mission bnficient de lautorit attache cette institution et sont pris en compte par le professionnel de lexpertise comptable pour conduire sa mission. 6.- Le professionnel de lexpertise comptable respecte les principes fondamentaux noncs dans le Code de dontologie des professionnels de lexpertise comptable. Dans le cadre de la prsente mission, il est notamment tenu lgard de son client ou adhrent un devoir dinformation et de conseil quil remplit dans le respect des textes en vigueur1. 7.- Lacceptation (ou le maintien) par le professionnel de lexpertise comptable dune mission de prsentation des comptes est compatible avec les autres missions ou prestations qui sont susceptibles de lui tre confies par la direction de lentit dans la mesure o la nature de la mission ou de la prestation fournie en amont ne se substitue pas une fonction managriale de lentit2. Article 15 du Code de dontologie des professionnels de lexpertise comptable. Code dthique de lIFAC des professionnels comptables pour ce qui concerne les entits qui ne sont pas des entits dintrt public. 4
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8.- Pralablement lacceptation de la mission, le professionnel de lexpertise comptable sentretient avec la direction de lentit afin de prciser les responsabilits respectives dans ltablissement et larrt des comptes. Il rappelle ces responsabilits dans la lettre de mission. 9.- Tout au long de sa mission, le professionnel de lexpertise comptable fait preuve d'esprit critique ; il exerce son jugement professionnel notamment pour dcider de la nature, du calendrier et de ltendue des procdures mettre en uvre sur la base des informations recueillies (Rf : Para. A3).

Procdures mettre en uvre


Prise de connaissance 10.- Pralablement lacceptation (ou au maintien) de la mission, le professionnel de lexpertise comptable acquiert (ou met jour) une (sa) connaissance globale de lentreprise, de son volution rcente et de son environnement afin de pouvoir apprcier si les comptes donnent une information cohrente et vraisemblable de la situation de l'entit. A cet effet, il sentretient avec la direction et lui prcise notamment les responsabilits respectives de chacun dans la prsentation et larrt des comptes (Rf : Para. A4). Lettre de mission 11.- En application de larticle 11 du Code de dontologie des professionnels de lexpertisecomptable, le professionnel de lexpertise comptable tablit une lettre de mission dans laquelle il dfinit les termes, les conditions de la mission et les obligations rciproques des parties. Cette lettre constitue un contrat qui a pour objectif principal de s'assurer qu'il n'existe aucun malentendu avec le client ou ladhrent quant aux termes de la mission. Elle facilite la planification des travaux et permet de confirmer l'acceptation (ou le maintien) de la mission qui est confie au professionnel de lexpertise comptable (Rf : Para. A5). Organisation de la comptabilit 12.- Le professionnel de lexpertise comptable prend connaissance et le cas chant recommande des procdures d'organisation comptable conformes la lgislation en vigueur et adaptes la taille et aux besoins de lentit concerne (Rf : Para. A6). Apprciation de la rgularit en la forme de la comptabilit 13.- Lorsque la comptabilit est tenue par lentit, le professionnel de lexpertise comptable vrifie l'existence et la mise jour des livres comptables obligatoires prvus par le Code de commerce ; il apprcie par des sondages appropris la qualit des enregistrements comptables (Rf : Para. A7). Clture des comptes 14.- Sur la base des informations communiques par la direction, le professionnel de lexpertise comptable propose les critures comptables dinventaire ; il vrifie leur correcte comptabilisation.

Lorsque la comptabilit est tenue par lentit, il effectue des contrles par sondages sur les pices justificatives sous-tendant les critures dinventaire enregistres dans les comptes. Il vrifie la pertinence des informations donnes dans lannexe (Rf : Para. A8). La cohrence et de la vraisemblance des comptes 15.- Le professionnel de lexpertise comptable met en uvre des procdures analytiques lors de la revue de la cohrence et de la vraisemblance des comptes quil effectue la fin de ses travaux. L'application de cette technique lui permet de vrifier la cohrence et la vraisemblance des comptes pris dans leur ensemble au regard des lments collects tout au long de ses travaux sur l'entit et son secteur d'activit (Rf : Para. A10). 16.- Lorsque ces procdures analytiques mettent en vidence des informations qui ne sont pas en corrlation avec d'autres informations, des variations significatives ou des tendances inattendues, le professionnel de lexpertise comptable dtermine les procdures complmentaires mettre en place pour expliquer ces variations et ces incohrences. 17.- Lorsqu lissue des procdures complmentaires mises en uvre ces incohrences sont confirmes, le professionnel de lexpertise comptable s'efforce d'obtenir des explications de la direction. Si les explications donnes ne sont pas pertinentes et que les informations comptables prsentes sont considres par le professionnel de lexpertise comptable comme insuffisantes pour lutilisateur des comptes, le professionnel de lexpertise comptable en tire les consquences dans son rapport en formulant, selon les cas, une conclusion avec observation ou un refus dattester.

Documentation des travaux


18.- Le professionnel de lexpertise comptable constitue un dossier de travail contenant la documentation de ses travaux et notamment les lments importants sur lesquels se fondent ses conclusions. Cette documentation permet de justifier que la mission a t effectue selon les dispositions de la prsente norme (Rf : Para. A10-A11).

Rapport
19.- Le rapport mis l'issue d'une mission de prsentation prend la forme dune attestation qui comporte une conclusion exprimant une assurance formule sous une forme ngative sur la cohrence et la vraisemblance des comptes pris dans leur ensemble. Les comptes annuels sont annexs l'attestation. Le professionnel de lexpertise comptable value si les lments collects lors de ses travaux ont un caractre suffisamment probant pour tayer cette conclusion. Formulation de la conclusion 20.- Le professionnel de lexpertise comptable formule dans lattestation : une conclusion favorable sans observation ; ou une conclusion favorable assortie dune ou de plusieurs observations ; ou un refus dattester.

Conclusion favorable sans observation 21.- Le professionnel de lexpertise comptable formule une conclusion sans observation lorsquil a pu mettre en uvre sans limitation toutes les diligences correspondant une mission de prsentation et quil na relev, au cours de ses travaux, aucun lment de nature remettre en cause la cohrence et la vraisemblance des comptes pris dans leur ensemble. Conclusion favorable avec observation(s) 22.- Le professionnel de lexpertise comptable formule une conclusion avec observation(s) : lorsquil a rencontr au cours de sa mission des limitations dans ses diligences, ou quil a relev une ou plusieurs incertitudes affectant les comptes, ou quil est en dsaccord avec le client ou ladhrent sur une ou des options prises par ce dernier,

quil estime toutefois que les incidences de ces faits sur les comptes ne sont pas suffisamment significatives pour refuser dattester la cohrence et la vraisemblance des comptes pris dans leur ensemble mais que ces faits mritent dtre ports la connaissance de lutilisateur des comptes. Refus dattester 23.- Le professionnel de lexpertise comptable exprime un refus dattester lorsquil estime que les incidences sur les comptes des faits relevs (incohrences multiples, limitations dans ses diligences, incertitudes ou dsaccords) sont dune importance telle quil ne peut obtenir un niveau dassurance suffisant. Contenu de lattestation (Rf : Para A12). 24.- Le professionnel de lexpertise comptable tablit une attestation qui comprend les lments suivants : a) un intitul ; b) le destinataire du rapport ; c) une mention confirmant que la mission a t ralise conformment la prsente norme professionnelle et quelle ne constitue ni un audit, ni un examen limit ; d) un paragraphe d'introduction comportant le rappel de sa qualit de professionnel de lexpertise comptable et de la mission qui lui a t confie, de procder une prsentation des comptes, lidentification de l'entit et des comptes objet de la mission qui sont joints au rapport, et de la priode couverte par ces comptes ; e) une conclusion exprime sous une forme ngative ; f) la date du rapport ; g) l'adresse et l'identification du (des) professionnel(s) de lexpertise comptable signataire(s) du rapport.

Application pratique et autres commentaires


Introduction (Rf : Para.1)
A1.- Cette mission, non prvue par le cadre de rfrence international, a t institue en France pour rpondre notamment aux besoins des petites et moyennes entits. En amont de la mission de prsentation des comptes stricto sensu, la direction peut confier au professionnel de lexpertise comptable le soin de tenir la comptabilit de lentit. Par ailleurs, la mission peut tre complte par ltablissement des dclarations fiscales et sociales lies la priode de rfrence.

Nature de la mission (Rf : Para.2)


A2.- Les procdures mettre en uvre dans le cadre dune mission de prsentation ne comportent pas de contrles portant sur la substance des comptes puisque lobjectif de la mission nest pas dexprimer une opinion sur la rgularit, la sincrit et limage fidle des comptes. Les travaux mettre en uvre comprennent notamment : une prise de connaissance globale de lentit ; une apprciation des procdures lmentaires dorganisation comptable ; une apprciation de la rgularit formelle de la comptabilit ; une collecte des lments concourant aux critures dinventaire de fin dexercice ; une justification des soldes et des contrles de cohrence des principaux comptes ; un examen critique des comptes pris dans leur ensemble ; des entretiens avec la direction.

Lexercice de lesprit critique (Rf Para.9)


A3.- La direction est responsable des informations communiques au professionnel de lexpertise comptable pour les besoins de sa mission. Le professionnel de lexpertise comptable value de faon critique les documents et les informations comptables ou non comptables communiques ; il reste attentif celles recueillies au cours de sa mission qui contredisent ou remettent en cause les informations obtenues de la direction.

La prise de connaissance (Rf : Para. 10)


A4.- La prise de connaissance est de porte gnrale ; elle permet notamment au professionnel de lexpertise comptable de collecter les informations relatives aux caractristiques du secteur dactivit et dapprcier lorganisation comptable ; elle ne comprend pas lvaluation des procdures de contrle interne. Conformment larticle 123-14 du Code de commerce, les comptes annuels doivent tre rguliers, sincres et donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de lentreprise. En consquence, la direction reste responsable lgard des tiers de lexhaustivit, de la fiabilit et de lexactitude des informations comptables et financires concourant la prsentation des comptes ainsi que des procdures de contrle interne concourant llaboration de ces comptes.

La lettre de mission (Rf : Para. 11)


A5.- La lettre de mission comporte les lments suivants, sans prjudice d'autres lments lis aux particularits de lentit que le professionnel de lexpertise comptable jugerait utile d'ajouter : la nature et lobjectif de la mission y compris le fait qu'elle ne constitue ni un audit, ni un examen limit ; les responsabilits respectives du professionnel de lexpertise comptable et de la direction dans le cadre de la mission ; la rfrence au Code de dontologie de la profession et la prsente norme ; le fait que la mission na pas pour objectif de dceler les erreurs, actes illgaux ou autres irrgularits, par exemple des fraudes ou des malversations ventuelles ; que les procdures mises en uvre visent aider la direction dans la clture des comptes et dans leur prsentation formelle ; elles ne comprennent pas le contrle de la matrialit des oprations, le contrle des inventaires physiques des actifs de lentit la clture de lexercice comptable (stocks, immobilisations, espces en caisse notamment) et lapprciation des procdures de contrle interne ; la nature des informations communiquer par la direction et le fait que celle-ci est responsable de la fiabilit, de l'exhaustivit et de lexactitude des informations fournies au professionnel de lexpertise comptable ; le rfrentiel comptable sur la base duquel les comptes sont prsents ; la forme du rapport tabli lissue de la mission.

Elle comprend galement les conditions gnrales du contrat de mission ainsi quun tableau de rpartition des tches entre le client ou ladhrent et le professionnel de lexpertise comptable.

Organisation de la comptabilit (Rf : Para. 12)


A6.- Le professionnel de lexpertise comptable vrifie que lentit utilise un plan de comptes adapt et conforme au rfrentiel comptable applicable. Il attire lattention de la direction sur les bonnes pratiques professionnelles en matire de procdures d'organisation administrative (cration des documents de base, classement des documents, autorisation de paiement, etc.). Dans les entits pratiquant en cours d'exercice une comptabilit de trsorerie, le professionnel de lexpertise comptable apporte une attention particulire la mise en place de procdures de classement et de rfrencement des documents qui permettent deffectuer le recensement des crances et des dettes en fin d'exercice.

Apprciation de la rgularit en la forme de la comptabilit (Rf : Para. 13)


A7.- Lorsque les enregistrements comptables sont effectus par le client ou ladhrent, le professionnel de lexpertise comptable effectue des contrles par sondages portant sur la qualit des enregistrements par rfrence au principe dimportance relative et de seuil de signification. 9

Les contrles consistent essentiellement : veiller ce que les enregistrements sont appuys dune pice justificative ; vrifier la pertinence de l'imputation comptable ; vrifier que l'enregistrement est effectu sur la bonne priode.

Clture des comptes (Rf : Para. 14)


A8.- Le professionnel de lexpertise comptable recense et collecte auprs de la direction les informations ncessaires pour dterminer les critures comptabiliser en fin dexercice (critures dinventaire), notamment : les taux d'amortissement applicables ; l'tat rcapitulatif du stock de marchandises et des en-cours de production, tabli et sign par la direction ; la liste ventuelle des travaux faits par l'entreprise pour elle-mme ; la liste des crances douteuses ; les dprciations dactifs ; le montant des provisions ; le dnouement des oprations bancaires la clture.

Le professionnel de lexpertise comptable procde aux travaux de clture des comptes partir de la balance gnrale qui intgre les critures dinventaire. Le professionnel de lexpertise comptable effectue des contrles par sondages sur les comptes de bilan et de rsultat les plus significatifs de lactivit de lentit : justification des soldes, rapprochement avec des pices justificatives externes, recoupement avec des pices justificatives internes. Il prend en considration le caractre significatif des donnes ce qui peut le conduire simplifier certaines oprations dinventaire. Ces contrles peuvent tre allgs lorsque les enregistrements comptables sont assurs par le professionnel de lexpertise comptable.

Examen de la cohrence et de la vraisemblance des comptes (Rf : Para. 15).


A9.- A partir de la balance des comptes aprs critures dinventaire, le professionnel de lexpertise comptable procde la "lecture densemble" des comptes afin de s'assurer que ceux-ci : ne prsentent pas danomalies manifestes ; ne sont entachs d'aucune erreur mathmatique ; donnent une information cohrente et vraisemblable dune part par rapport la connaissance acquise de l'entreprise et de son environnement et dautre part par rapport aux informations communiques par le client ou ladhrent.

A cet effet, le professionnel de lexpertise comptable effectue des rapprochements entre les rubriques du bilan et du compte de rsultat avec les lments identiques de l'exercice prcdent ; il analyse les variations significatives et les informations qu'il considre comme essentielles dans la formation du rsultat au regard des faits marquants de l'exercice. Il se rfre, le cas chant, des entreprises similaires ou des monographies sectorielles. Les 10

incohrences apparues l'occasion des procdures mises en uvre sont discutes avec la direction de lentit.

Documentation des travaux (Rf : Para. 18)


A10.- Le professionnel de lexpertise comptable constitue un dossier de travail pour chacune des entits dans laquelle il effectue une mission de prsentation. Le dossier de travail contient la documentation des travaux ; celle-ci doit permettre un autre professionnel expriment nayant pas pris part la mission dtre en mesure de comprendre les problmatiques rencontres au cours de la mission et dapprcier la pertinence des travaux raliss par le professionnel de lexpertise comptable. Le professionnel de lexpertise comptable documente et formalise dans ce dossier les travaux effectus et notamment les discussions intervenues avec la direction ou avec dautres interlocuteurs qui portent sur les problmatiques susceptibles davoir une incidence significative sur les comptes. Dans le cas o le professionnel de lexpertise comptable a identifi une information contradictoire ou incohrente susceptible dinduire en erreur le lecteur des comptes, il documente dans le dossier de travail la manire dont cette contradiction ou cette incohrence a t rsolue pour la prsentation finale des comptes. A11.- Le dossier de travail comprend : toutes les informations utiles sur l'entreprise pour la mission en cours et les missions ultrieures ; tous les documents de travail relatifs aux comptes annuels de l'exercice.

Dans le cadre d'une mission de prsentation, le dossier contient sans prjudice d'autres lments lis aux particularits de lentit que le professionnel de lexpertise comptable jugerait utile d'ajouter : un exemplaire de la lettre de mission ; les documents juridiques de lentit et les contrats importants ; la description de l'entreprise et de son activit ; la description du systme comptable ; un programme de travail adapt et un questionnaire aide-mmoire ; le grand livre si celui-ci a t utilis comme feuille de travail et quil fait apparatre les contrles oprs ; les feuilles de travail relatives l'arrt des comptes ; les feuilles de travail relatives lexamen de la cohrence et de la vraisemblance ; une note de synthse gnrale ; un exemplaire des comptes dfinitifs ; une copie signe du rapport tabli.

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Contenu de lattestation (Rf : Para 24).


A12.- Lattestation comprend l'identification des comptes annuels de l'entreprise. Cette disposition sera complte par une mention appose sur chaque page des comptes rappelant la nature de la mission confie au professionnel de lexpertise comptable et l'existence de l'attestation.

Cas particulier des entits soumises au commissariat aux comptes


A13.- Dans les entreprises soumises au commissariat aux comptes, le professionnel de lexpertise comptable naura pas dlivrer, sauf considrations particulires, une attestation de prsentation, sachant que le commissaire aux comptes dlivrera lissue de sa mission une assurance de degr suprieur. Dans le cas gnral, il dlivrera un compte rendu de travaux ne comportant ni le titre Attestation ni la formulation de lassurance sur les comptes.

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ANNEXE 1

La mission de prsentation des comptes annuels ou intermdiaires Exemples dattestations

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E1- Attestation sans observation


Conformment aux termes de notre lettre de mission en date du , nous avons effectu une mission de prsentation des comptes ... (prciser "annuels", "intermdiaires") de ... (prciser l'entit concerne) relatifs ... (prciser la priode ou l'exercice concern), qui se caractrisent par les donnes suivantes : Total du bilan Chiffre daffaires Rsultat net comptable

Nos diligences ont t ralises conformment la norme professionnelle du Conseil suprieur de lOrdre des experts-comptables applicable la mission de prsentations de comptes qui ne constitue ni un audit ni un examen limit. Sur la base de nos travaux, nous navons pas relev dlments remettant en cause la cohrence et la vraisemblance des comptes annuels (ou intermdiaires) pris dans leur ensemble tels quils sont joints la prsente attestation. Lieu, date et signature du professionnel de lexpertise comptable

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E2- Attestation avec conclusion favorable mais avec observation(s) ayant une incidence sur la cohrence et la vraisemblance des comptes pris dans leur ensemble (dsaccord, incertitudes, limitation)
Conformment aux termes de notre lettre de mission en date du , nous avons effectu une mission de prsentation des comptes ... (prciser "annuels", "intermdiaires") de ... (prciser l'entit concerne) relatifs ... (prciser la priode ou l'exercice concern), qui se caractrisent par les donnes suivantes : Total du bilan Chiffre daffaires Rsultat net comptable

Nos diligences ont t ralises conformment la norme professionnelle du Conseil suprieur de lOrdre des experts-comptables applicable la mission de prsentation des comptes qui ne constitue ni un examen limit ni un audit. Nous formulons une (des) observations(s) sur le(s) point(s) suivant(s) susceptibles daffecter la cohrence et la vraisemblance des comptes : (Description motive et chiffre des dsaccords, incertitudes ou limitations faisant l'objet de (des) observation(s) ) Sur la base de nos travaux, et sous rserve de lincidence de (s) observation (s) dcrite (s) dans le paragraphe ci-dessus, nous navons pas relev dlments remettant en cause la cohrence et la vraisemblance des comptes annuels (ou intermdiaires) pris dans leur ensemble tels quils sont joints la prsente attestation. Lieu, date et signature du professionnel de lexpertise comptable

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E3- Refus dattester (incohrences, dsaccords, incertitudes, limitations)

Conformment aux termes de notre lettre de mission en date du , nous avons effectu une mission de prsentation des comptes ... (prciser "annuels", "intermdiaires") de ... (prciser l'entit concerne) relatifs ... (prciser la priode ou l'exercice concern), qui se caractrisent par les donnes suivantes : Total du bilan Chiffre daffaires Rsultat net comptable

Nos diligences ont t ralises conformment la norme professionnelle du Conseil suprieur de lOrdre des experts-comptables applicable la mission de prsentation des comptes qui ne constitue ni un examen limit ni un audit. Dans le cadre de notre mission, nous avons relev les points suivants qui ont une incidence significative sur la cohrence et la vraisemblance des comptes : (description des points relevs et de leur incidence sur les comptes) Sur la base de nos travaux, et compte tenu de lincidence significative du (des) point(s) mentionn(s) au paragraphe ci-dessus, nous ne sommes pas en mesure dattester la cohrence et la vraisemblance des comptes annuels (ou intermdiaires) pris dans leur ensemble tels quils sont joints la prsente attestation. Lieu, date et signature du professionnel de lexpertise comptable

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CAS PARTICULIER
E4- Exemple de compte rendu de travaux utilisable lorsque lentit est soumise au commissariat aux comptes
COMPTE RENDU DE TRAVAUX DU PROFESSIONNEL DE LEXPERTISE COMPTABLE Conformment la mission qui nous a t confie par (indiquer la personne responsable ayant missionn le professionnel de lexpertise comptable) et qui a fait lobjet de notre lettre en date du , nous avons effectu une mission de prsentation des comptes ... (prciser "annuels", "intermdiaires") de ... (prciser l'entit concerne) relatifs ... (prciser la priode ou l'exercice concern). Ces comptes annuels (ou intermdiaires) sont joints au prsent compte rendu ; ils se caractrisent par les donnes suivantes : Total du bilan Chiffre daffaires Rsultat net comptable

Nous avons effectu les diligences prvues par la norme professionnelle du Conseil suprieur de lOrdre des experts-comptables applicable la mission de prsentation des comptes lexception de :

Lieu, date et signature du professionnel de lexpertise comptable

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