Custo 1 - Imposto de Renda O art. 261 do Decreto n 3.

000/99 - RIR determina: a) Lucro Real A empresa fica obrigada a escriturar o livro Registro de Inventrio ao final de cada trimestre, se apurar o lucro real trimestralmente ou somente em 31 de dezembro, no caso de pagamento do Imposto de Renda mensal sobre base de clculo estimada. Se a empresa mantiver registro permanente de estoques, dever ajustar os saldos contbeis pelo confronto com a contagem fsica, no ms de dezembro de cada anocalendrio. b) Lucro Presumido Realizar levantamento e avaliao dos estoques em 31 de dezembro e escriturar, nessa data, o livro Registro de Inventrio.

2 - Custo de Aquisio De acordo com o art. 289 do RIR/99, o custo de mercadorias para revenda, assim como o das matrias-primas e outros bens de produo, compreende, alm do valor pago ao fornecedor, o valor correspondente ao transporte (fretes), seguro e dos tributos devidos na aquisio ou na importao, excludos os impostos recuperveis atravs de crdito na escrita fiscal. As mercadorias ou bens importados tm seu custo avaliado por todos os valores dispendidos at a data da entrada no estabelecimento importador, tais como taxas bancrias, gastos com desembarao aduaneiro, honorrios de despachante, etc.

3 - Custo Integrado A empresa pode avaliar seus estoques de produtos em fabricao e acabados, de acordo com os critrios da contabilidade de custos integrado com o restante da escriturao, para fins de apurao da base de clculo do Imposto de Renda. De acordo com 2 do art. 294 do RIR/1999, considera-se sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante da escriturao aquele: I) apoiado em valores originados da escriturao contbil (matria-prima, mo-deobra direta, custos gerais de fabricao); II) que permite determinao contbil, ao fim de cada ms, do valor dos estoques de matrias-primas e outros materiais, produtos em elaborao e produtos acabados;

III) apoiado em livros auxiliares, ou fichas, ou formulrios contnuos, ou mapas de apropriao ou rateio, tidos em boa guarda e de registros coincidentes com aqueles constantes da escriturao principal; IV) que permite avaliar os estoques existentes na data de encerramento do exerccio segundo os custos efetivamente incorridos. Para estes fins, o fisco aceita o critrio de rateio seqencial de custeio por absoro para os custos indiretos e apropriao dos custos diretos por anotao, cujos comprovantes devem ficar a disposio da Receita Federal pelo prazo de prescrio dos impostos.

4 - Critrios para Avaliao de Mercadorias para Revenda e Matriasprimas De acordo com as normas contbeis, a pessoa jurdica dever promover ao final de cada exerccio o levantamento e avaliao dos estoques, adotando um dos seguintes critrios: I) pelo custo mdio ponderado; II) pelo custo dos bens adquiridos ou produzidos mais recentemente (PEPS primeiro a entrar, primeiro a sair); III) pelo preo de venda, subtrada margem de lucro; 5 Clculo do Custo 5.1 - Custo Mdio Ponderado Sistemtica baseada no custo mdio de aquisio dos bens, apurado em cada entrada de mercadorias ou matria-prima, que se ajusta pelas quantidades das compras em relao a quantidade total do estoque de cada item. De acordo com o Parecer Normativo CST n 06/1979, o Fisco admite que as sadas sejam registradas unicamente no final do ms, desde que avaliadas ao preo mdio, sem considerar a baixa para fins de clculo daquele custo mdio.

5.2 - PEPS Primeiro a entrar, primeiro a sair, neste mtodo, as sadas do estoque so avaliadas pelos respectivos custos de aquisio, pela ordem de entrada, resultando que o estoque ficar sempre avaliado aos custos das ltimas compras. 5.3 - Preo de Venda, Subtrada a Margem de Lucro A legislao do Imposto de Renda permite, ainda, avaliar os estoques de mercadorias com base no preo de venda, subtrada a margem de lucro. Neste caso, observamos que deve ser adotado um critrio razovel para identificao da margem de lucro, considerando que a margem de lucro corresponde diferena entre o preo de venda e o custo de aquisio ou produo dos bens, no pode o contribuinte atribuir uma margem de lucro qualquer para avaliao dos estoques, uma vez que tal procedimento pode implicar numa super-

avaliao ou sub-avaliao dos valores e, conseqentemente, na majorao dos resultados, que pode resultar em autuao fiscal.

6 - Registro Permanente de Estoques Para se utilizar o controle permanente de estoques, devero ser observados os seguintes procedimentos: I - o registro permanente de estoques pode ser feito em livros, fichas ou em formulrios contnuos emitidos por processamento de dados, sendo que os modelos so de livre escolha da empresa e cujos saldos sero transpostos para o livro Registro de Inventrio; II - os registros devero ser feitos em ordem cronolgica, sendo aberta uma ficha para cada espcie de bem a controlar; III - o custo das mercadorias vendidas ou das matrias-primas utilizadas na produo dever corresponder ao total dos valores lanados durante o perodo na coluna "sadas"; IV - ocorrendo devolues, tanto de compras como de vendas efetuadas, devero ser adotados os seguintes procedimentos: a) no caso de devoluo de compras, sero registradas na ficha de estoque na coluna "entradas" de forma negativa (entre parnteses), pelo mesmo valor lanado por ocasio da aquisio; b) no caso de devoluo de vendas, sero registrados na ficha de estoque na coluna "sadas", tambm de forma negativa, pelo mesmo valor da sada correspondente; c) o lanamento da devoluo implica em ajuste do custo mdio, uma vez que este fato altera o saldo fsico e monetrio do estoque; d) os gastos relativos s devolues de compras ou vendas, tais como fretes, seguro, etc., sero tratados como despesas operacionais, no sendo agregados ao custo; V - a empresa que possuir registro permanente de estoques s estar obrigada a ajustar os saldos contbeis, pelo confronto com a contagem fsica, ao final do exerccio. Um exemplo de registro permanente de estoques so os modelos de fichas para controle de estoque utilizado no item "5" deste trabalho.

7 - Falta do Registro Permanente de Estoques A pessoa jurdica que no possuir registro permanente de estoques dever promover, ao final de cada exerccio, o levantamento fsico dos seus estoques, sendo que os estoques encontrados sero avaliados pelo preo praticado nas compras mais recentes, constantes das Notas Fiscais de aquisio, excludos os impostos quando recuperveis (IPI/ICMS).

8 - CMV - Custo Das Mercadorias Vendidas O custo da mercadorias vendidas representa a baixa nas contas de estoque dentro do perodo de apurao, ou ainda as vendas do perodo. Quando o controle de estoques no se baseia em registro permanente de estoque, o custo das mercadorias vendidas ou das matrias-primas utilizadas no processo de produo obtido atravs da seguinte frmula: CMV = EI + C - EF (custo das mercadorias vendidas = estoque inicial mais compras do perodo, menos estoque final) Onde: CMV = Custo das Mercadorias Vendidas EI = Estoque Inicial C = Compras EF = Estoque Final (inventrio final)

8.1- Resultado com Mercadorias - RCM O resultado com mercadorias a diferena entre as vendas e o custo das mercadorias vendidas de determinado perodo. Se o valor das vendas for maior do que o CMV, ocorre um lucro bruto; se o valor das vendas for menor do que o CMV, ocorre um prejuzo com mercadorias, prejuzo bruto. O resultado com mercadorias pode ser apurado atravs da frmula: RCM = V - CMV Onde: RCM = Resultado com Mercadorias V = Vendas CMV = Custo das Mercadorias Vendidas

9 - Avaliao dos Produtos Acabados e Produtos em Elaborao

9.1 - Custeio por Absoro O custo dos estoques dos produtos em elaborao e acabados deve incluir todos os custos diretos como matria-prima, mo-de-obras direta e outros que se possa

medir no produto final, e os indiretos como gastos gerais de fabricao, necessrios para colocao do produto em condies de venda. No custeio por absoro, os custos de produo incorridos, diretos ou indiretos, so atribudos ao produto final, observando-se que: a) os custos relativos a matria-prima e materiais diretos sero apropriados com base nos custos apurados da forma mencionado no item 5; b) os custos relativos a mo-de-obra correspondem aos salrios e encargos do pessoal que trabalha na produo; c) os gastos gerais de fabricao correspondem aos demais custos incorridos na produo, tais como: energia, seguros, depreciao, almoxarifado, superviso, etc. Os custos diretos sero atribudos diretamente a cada produto pronto ou em elaborao e os custos indiretos sero agregados aos produtos pelo processo de rateio.

9.2 - Custeio Padro O custeio padro normalmente utilizado por grandes empresas, com operaes de grande volume ou com linhas de montagem que envolvem muitas peas. Consiste em se apurar um custo pr-determinado para cada produto com base nas suas especificaes tcnica e utilizar como parmetro para produo, registrando as eventuais diferenas para o custo real apurado em contas de variao. A legislao fiscal aceita que a empresa apure custos com base em padres preestabelecidos (custo padro ou "standard"), como instrumento de controle de gesto, desde que observado o seguinte (Parecer Normativo CST n 06/1979): a) que o padro preestabelecido incorpore todos os elementos constitutivos do custeio por absoro; b) as variaes de custos (negativas e positivas) sejam distribudas aos produtos de modo que a avaliao final dos estoques no discrepe da que seria obtida com o emprego do custo real; c) as variaes de custos sejam identificadas em nvel de item final de estoque, de forma a permitir a verificao do critrio de neutralidade do sistema adotado de custos sobre a valorao dos inventrios.

9.3 - Arbitramento dos Estoques de Produtos Prontos e Em Elaborao Quando a empresa no se utiliza da contabilidade de custos integrada e coordenada com o restante da escriturao, deve-se arbitrar o estoque avaliando nos seguintes critrios, conforme o art. 296 do RIR/1999: I - Produtos em elaborao: a) por uma vez e meia (150%) o maior custo das matrias-primas adquiridas no perodo-base (sem ICMS/IPI quando recuperveis);

b) 80% (oitenta por cento) do valor dos produtos acabados, determinado segundo o critrio do item II; II - Produtos acabados: - 70% (setenta por cento) do maior preo de venda do perodo-base, sem incluso do IPI, mas com ICMS incluso (Parecer Normativo CST n 14/1981). O arbitramento pode apresentar distores na apurao do resultado, uma vez que a percentagem de 70% bastante elevado e, nesse caso, supervaloriza o estoque de materiais em processamento e de produtos acabados no encerramento do perodo-base. Essa supervalorizao, em algumas situaes, poder fazer com que o custo dos produtos vendidos apresente-se negativo. comum o custo dos produtos vendidos apresentar valor negativo quando existir grande quantidade de estoque de produtos acabados em decorrncia de vendas reduzidas. Neste caso, o custo dos produtos vendidos dever ser considerado igual a zero.

9.3.1 - Apurao do Maior Preo de Venda Considerando a avaliao do estoque de produtos acabados pelo critrio do arbitramento, a determinao do maior preo de venda, em algumas situaes, tem causado algumas dvidas para valorizao do estoque. Sob o aspecto legal o inciso II do artigo 296 do RIR/1999 faz referncia expresso "maior preo de venda no perodo de apurao". No entanto pode ocorrer que determinado produto no tenha sido vendido dentro do perodo de apurao, neste caso, resta utilizar como parmetro o maior preo de venda praticado no perodo de apurao imediatamente anterior, ainda que a legislao do Imposto de Renda seja omissa sobre a questo. A questo torna-se mais complexa no caso de produto novo, quando no tenha se realizado a primeira venda, neste caso o que nos parece sensato a utilizao de um preo de produto similar no mercado. Caso no exista produto similar, entendemos que o procedimento mais adequado seria utilizar o custo dos produtos que foram utilizados na produo mais a margem de lucro normalmente utilizada pela empresa. A idia do fisco parece ser a de penalizar as empresas que no mantm uma contabilidade adequada de custos, no entanto, sob o aspecto contbil, causas profundas distores de resultado.

9.4 - Quebras e Perdas de Estoque admissvel no processo produtivo ocorrer quebras e perdas de estoque como o caso de resduos de matria-prima, evaporao de produtos qumicos, etc. Nesse caso, os valores relativos a quebras e perdas sero agregados ao custo de produo, sempre que naturais ao processo produtivo, e sero lanados como despesas ao resultado do perodo, se forem eventuais ou por outras causas no relacionadas a produo.

9.5 - Sucatas e Subprodutos As sucatas e os subprodutos so as sobras, pedaos, resduos, aparas e outros materiais derivados da atividade industrial , sendo que a sucata no tem um mercado garantido de comercializao e os preos so incertos, j os subprodutos tm condies de demanda e preos competitivos. Contabilmente, os custos incorridos dos bens sucateados devem ser agregados aos custos de fabricao, os estoques gerados de sucata para comercializao, devem ser controlados fisicamente pela empres, no entanto no ter valor contbil. Por ocasio da comercializao da sucata, o valor da receita ser reconhecido nesse momento no resultado no subgrupo "outras receitas operacionais". Com relao aos subprodutos, por possurem mercado estvel e preo de venda previsvel, tais itens devem ser avaliados ao valor lquido de realizao e considerado como reduo do custo de produo do perodo em que foram gerados. Por valor lquido de realizao de um subproduto deve ser entendido como o valor bruto menos os impostos incidentes sobre essa venda, menos as despesas de comercializao como comisses, taxas de entrega, etc. Quando a empresa comercializar os subprodutos, ter um valor efetivo de venda e atribuir como redutor dessas receitas o valor dos estoques dos subprodutos e a diferena lquida ser registrada como outras receitas/despesas operacionais, conforme o caso.

10 - Provises, Ajustes e Redues de Estoques Para efeito de apurao do lucro real, conforme o art. 298 do RIR/99, na avaliao de estoques no so admitidas: I - redues globais de valores inventariados nem formao de reservas ou provises para fazer face sua desvalorizao; II - dedues de valor por depreciaes estimadas ou mediante provises para oscilao de preos; III - manuteno de estoques "bsicos" ou "normais" a preos constantes ou nominais.