ARTCULO

DELITO

PENA y * BIEN JURDICO PROTEGIDO

SUJETO ACTIVO

CONDUCTA TPICA

Delitos Tributari os

Art. 1

EVASIN SIMPLE

"El obligado" *Integridad de los (responsable ingresos por deuda tributarios de propia o carcter nacional ajena) (Renta fiscal) CSJN "SIGRA S.R.L": la sujecin a las normas penales fiscales constituye el ncleo sobre el que gira todo el sistema econmico y circulacin de bienes (Mercado) 3 aos y 6 meses a El obligado 9 aos * Integridad de los ingresos tributarios de carcter nacional (Renta fiscal)

2 a 6 AOS

mediante .que declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, sea por accin u omisin, evadiere total o parcialmente el pago de tributos

TIPO SUBJETIVO CONDICIN OBJETIVA DE PUNIBILIDAD Ley especial: deja impunes conductas que no cumplen la condicin objetiva. evasin "declaraciones *MONTO: superior a $ engaosas, 100.000, por ocultaciones maliciosas o cada tributo. cualquier otro * TEMPORALIDAD: ardid o por cada engao" ejercicio anual * Se necesita (aun cuando se una puesta en tratare de un escena tributo (despliegue instantneo o de intencional) perodo fiscal *dolo inferior a un especfico ao)

VARIOS

Solamente Tributos nacionales

Ej: Brindar informacin falsa, omisin de presentar declaraciones juradas (como elemento dentro de un ardid o engao) * Delito de resultado (no se penan actos preparatorios). Debe existir un perjuicio concreto. de

Art. 2

EVASIN AGRAVADA

Accin tpica del Art. 1 agravada por (monto y medios): a) Monto evadido supera $ 1.000.000 b) Si hubieran intervenido persona/s interpuestas para ocultar la identidad del verdadero obligado y el monto evadido supere los $ 200.000 c) Si se utilizaren

"declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao" * Se necesita una puesta en escena (despliegue intencional) *dolo

*Delito * MONTO: a) Ms de $ resultado 1.000.000 b) y c) Ms de $ 200.000 * MEDIO: b) persona/s interpuestas para ocultar la identidad del obligado (simulacin/test

Art. 3

Art. 4

APROVECHAMIEN 3 aos y 6 meses a "El TO INDEBIDO 9 aos obligado" DE SUBSIDIOS * Hacienda pblica en general Gasto Pblico en particular (Relacin Art. 75 INc. 18 y 19 CN: Franquicias temporales, recompensas de estmulo, beneficios fiscales) OBTENCIN 1 a 6 aos "el que" FRAUDULENTA DE BENEFICIOS * Hacienda Pblica FISCALES (suma no ingresada al fisco: renta fiscal)

fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimentos, liberaciones, reducciones o cualquier otro beneficio fiscal y el monto excediere de $ 200.000. mediante .que declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, se aprovechare indebidamente de reintegros, recuperos, devoluciones o cualquier otro subsidio directo de naturaleza tributaria, siempre que el monto percibido supere $ 100.000 en un ejercicio anual.

especfico

aferros) c) utilizacin fraudulenta de beneficios fiscales

Ej: Caso de devolucin de IVA a los exportadores. NO es un beneficio sino una conducta no gravada. Delito de .mediante declaraciones "declaraciones No tiene * engaosas, ocultaciones engaosas, peligro: No condicin maliciosas o cualquier ocultaciones objetiva de requiere otro ardid o engao, sea maliciosas o punibilidad resultado por accin u omisin, cualquier otro concreto. obtuviere un ardid o engao" Ejemplos: reconocimiento, *Se necesita Fundaciones que certificacin o una puesta en en realidad se autorizacin para gozar escena dedican a de una exencin, (despliegue actividad desgravacin, intencional) lucrativa; no diferimiento, *dolo declarar algo liberacin, reduccin, especfico para lograr el reintegro, recupero o beneficio. devolucin tributaria al

"declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao" * Se necesita una puesta en escena (despliegue intencional) *dolo especfico

*MONTO: evasin superior a $ 100.000. (Haddad: se pueden sumar subsidios nacionales directos de distinta clase) * TEMPORALIDAD: En un ejercicio anual

* Se necesita una accin: Conducta positiva * Delito de resultado

Art. 5

SANCIONES ACCESORIAS

fisco nacional. *PERDIDA DEL "Al Se aplica a: BENEFICIO c): beneficiario * Art. 2 Inc. Utilizacin fraudulenta de *IMPOSIBILIDAD DE " OBTENER BENEFICIOS beneficios FISCALES POR DIEZ * Art. 3: Aprovechamiento AOS indebido de subsidios * Art. 4: Obtencin fraudulenta de beneficios "el agente que no depositare, total o de retencin parcialmente, dentro de los o diez das hbiles percepcin" administrativos de vencido el plazo de ingreso, el tributo retenido o percibido, siempre que el monto superase la suma de $ 10.000 por cada mes.

* Pena accesoria * "Se impondr": Su imposicin resulta obligatoria para el juez.

Art. 6

APROPIACIN 2 a 6 aos INDEBIDA DE TRIBUTOS *

Se requiere *MONTO: Monto dolo retenido, especfico. percibido y no ingresado * superior a $ Importante: 10.000 La norma no * TEMPORALIDAD: requiere - Por cada mes. ardid o Diez das engao hbiles de vencido el plazo

* Resulta necesario que el tributo haya sido retenido o percibido materialmente. * Relacin CSJN "PARAFINA DEL PLATA": No basta la falta de ingreso se requiere dolo. * Ver casos de estado de necesidad disculpantes (Causas GROIS y MATEU, Cm. Nac. Casacin Penal)

Delitos relativos la Seguridad social EVASIN Art. 7 SIMPLE

2 a 6 aos * Hacienda Pblica

"El Obligado"

que mediante declaraciones Se requiere *MONTO: engaosas, ocultaciones DOLO: ardid superior maliciosas o cualquier otro o engao, 20.000.

evasin * El monto a $ puede componerse de

(en Gral.): El sistema de seguridad social pblico (en particular) y la hacienda privada (incluye AFJP). En Argentina (1994) el sistema se dividi en 2: El de reparto (o de solidaridad) que es pblico y el de Capitalizacin, que es privado. Haddad: Lo que se quiere salvaguardar es la jubilacin en s. 3 aos y 6 meses a "El 9 aos obligado" *

ardid o engao, sea por accin u omisin, evadiere total o parcialmente el pago de aportes o contribuciones, o ambos, correspondientes al sistema de seguridad social, siempre que el monto supere la suma de $ 20.000 por cada perodo (mes).

* TEMPORALIDAD: aportes (del por cada empleado), perodo (mes). contribuciones (del empleador) o ambos. * Obras sociales (amparadas por la legislacin anterior -ley 23.771-) quedan afuera.

Art. 8

EVASIN AGRAVADA

Art. 9

APROPIACIN

2 a 6 aos

"el

"declaracio nes engaosas, ocultacione s maliciosas o cualquier otro ardid o engao" * Se necesita una puesta en escena (despliegue intencional ) *dolo especfico agente que no depositare, total o Se requiere

Accin tpica del Art. 7 (monto y agravada por medios): a) Monto evadido supera $ 100.000 por c/mes. b) Si hubieran intervenido persona/s interpuestas para ocultar la identidad del verdadero obligado y el monto evadido supere los $ 40.000 por mes.

*Delito de * MONTO: a) Ms de $ resultado 100.000 por * Pude ser por mes.accin u b) Ms de $ omisin 40.000 por mes. * MEDIO: b) persona/s interpuestas para ocultar la identidad del obligado (simulacin/test aferros)

*MONTO:

Monto *

Resulta

INDEBIDA DE de retencin RECURSOS DE * aportes Sistema de de LA SEGURIDAD Seguridad social al sistema SOCIAL Nacional. de seguridad social nacional" (no dice contribucion es)

parcialmente, dentro de los diez das hbiles administrativos de vencido el plazo de ingreso, los importes retenidos, siempre que el monto no ingresado superase la suma de $ 5.000 por cada mes.

retenido y no ingresado * superior a $ Importante: 5.000 La norma no * TEMPORALIDAD: requiere - Por cada mes. ardid o Diez das engao hbiles de vencido el plazo

dolo

necesario que el tributo haya sido retenido materialmente. * Relacin CSJN "PARAFINA DEL PLATA": No basta la falta de ingreso se requiere dolo. Ver CSJN causa "FRIGOCEN S.A" (No haba quiebra sino concurso). Edo. de necesidad exculpante (requiere prueba) Ver causa "LAMBRSUCI" (Principio de culpabilidad. igual sentencia desfavorable)

Delitos Fiscales Comunes Art. 10

INSOLVENCIA FISCAL FRAUDULENTA

2 a 6 aos

"El que" (Incluye obligado por deuda propia o ajena, mandatario, tercero, profesionale s, asesores, etc.)

Habiendo tomado conocimiento de la iniciacin de un procedimiento administrativo o judicial tendiente a la determinacin o cobro de obligaciones tributarias o de aportes o contribuciones a la seguridad social o derivadas

Se requiere DOLO: Conocimient o y voluntad de realizacin de tipo objetivo.

Para Haddad se requiere sentencia o resolucin administrativa firme para que Modos: Vista de pueda causa, configurarse el mandamiento de delito. (Idem No cabe el intimacin, etc. figura del Cd.

Haddad pone al "conocimiento" como condicin objetiva de punibilidad.

de la aplicacin de sanciones pecuniarias, provocare o agravare la insolvencia propia o ajena, frustrando en todo o en parte el cumplimiento de tales obligaciones.

dolo se insolventa por otra causa.

Art. 11

SIMULACIN DOLOSA PAGO

2 a 6 aos DE

"El Que"

mediante registraciones o comprobantes falsos o cualquier ardid o engao, simulare el pago total o parcial de obligaciones tributarias o de recursos de la seguridad social o derivadas de sanciones pecuniarias (multas), sean obligaciones propias o de terceros.

Se requiere DOLO especfico. Ardid o engao.

penal) * Tipo penal abierto: No establece una conducta determinada. * Es un delito de dao concreto (intimado al pago no cumple) Ej. Si s insolvente y paga, no hay delito. * incluye multas * Ver: casos de quiebra donde por ley concursal esta prohibido pagar. Ej: Documentacin apcrifa o falsa, falsificacin de sellos o timbres, etc. * Delito de accin directa: Simular algo. de *Delito resultado. Para Haddad en contra del

Art. 12

ALTERACIN DOLOSA REGISTROS

2 a 6 ao DE * Intangibilidad de los registros y soportes documentales e informticos del Fisco Nacional (Ojo: Solo los relativos a obligaciones tributarias o previsionales).

"El que"

de cualquier modo sustrajere, suprimiere, ocultare, modificare o inutilizare los registros o soportes documentales o informticos del Fisco Nac., relativos a las obligaciones tributarias o de recursos de la seguridad social, con el propsito de disimular la real situacin fiscal de un obligado.

Se requiere DOLO especfico: Disimular la situacin real de un obligado.

criterio de la Cm. Nac. de Casacin. Es necesaria la acreditacin del pago y que la simulacin se haya realizado. *Delito autnomo: Puede quedar subsumido en la evasin por el monto (si la accin tiene como fin evadir). * disimular puede ser tambien perjudicar. Ver doctrina del Fallo "CHEN QIBIN" sobre controlador fiscal (La mayora de la Cm. Nac. Penal Econm. Sala A entendi que se inclua) *Delito autnomo: NO puede ser absorbido por los restantes

tipos. Disposici ones Generales AGRAVANTE Art. 13 FUNCIONARIO EMPLEADO PBLICO

*Se incrementan las O escalas penales 1/3 el mnimo y mximo * Pena accesoria: Inhabilitacin perpetua para desempearse en la funcin pblica.

Funcionario o empleado pblico. Todo aquel que participa accidental o permanenteme nte en ejercicio de funciones pblicas, electo o por nombramiento . Abarca a los 3 poderes del estado, cualquiera sea la categora. Cuando alguno de los hechos Se requiere tipificados en la ley dolo. hubiere sido ejecutado en nombre, con la ayuda o en beneficio de una persona de existencia ideal. la pena de prisin se aplicar a los directores, gerentes, sndicos, miembros del consejo de vigilancia, administradores, mandatarios

"En ejercicio o en ocasin de sus funciones" tomase parte de los delitos previstos en la ley.

Art. 14

PERSONAS JURDICAS

Pena correspondiente C/ delito

Persona de a existencia ideal, mera asociacin de hecho o un ente al que las normas le atribuyan la condicin de "obligado"

La ley de sociedades comerciales (19.550) exige: actuar como 1 buen hombre de negocios (Director debe preservar la empresa)/ que la

(Ej. Sucesin indivisa, filiales de sociedades extranjeras)

representantes o autorizados que hubiesen intervenido en el hecho punible, inclusive cuando el acto que hubiera servido de fundamento a la representacin sea ineficaz.

disconformidad con las decisiones quede asentada (Acta de directorio). * resulta necesario que el procedimiento de determinacin de oficio abarque a los imputados como responsables por deuda ajena. *Ver CSJN "Monasterio Da Silva" (1978). Se requiere dolo * Los profesionales deben ser declarados partcipes en el Inc. a) (tipo penal abierto: alcanza a cualquier profesional) * Inc. muy b) Es fcil

Art. 15

ASESORES O Inc. a) "El que" PROFESIONALES Inhabilitacin especial por el doble de tiempo de la condena Inc. b) 4 aos de prisin Inc. c) 3 a 6 aos Jefe mmino se eleva a 5.

a sabiendas: a) Dictaminare, informare, diere fe, autorizare o certificare actos jurdicos, balances, estados contables o documentacin para facilitar la comisin de los delitos previstos en esta ley, ser pasible, adems de las penas correspondientes por su participacin criminal en el hecho, de la pena de inhabilitacin especial por el doble del

Se necesita dolo: "a sabiendas" Inc. a) Dolo especfico: Doble calidad accin dentro de las incumbencia s y ser uno de los

tiempo de la condena. b) Concurriere con dos o ms personas para la comisin de alguno de los delitos (asociacin accidental) tipificados en esta ley, ser reprimido con un mnimo de CUATRO (4) aos de prisin. c) Formare parte de una organizacin o asociacin compuesta por tres o ms personas que habitualmente est destinada a cometer cualquiera de los delitos tipificados en la presente ley, ser reprimido con prisin de TRES (3) aos y SEIS (6) meses a DIEZ (10) aos. Si resultare ser jefe u organizador, la pena mnima se elevar a CINCO (5) aos de prisin.

actos taxativamen te mencionados en la norma. Inc. b) Agravante para todos los tipos penales: Inc. c) Delito de asociacin ilcita tributaria Exige dolo de todos los participant es.

llegar a tres personas (EJ. Contribuyente, contador y empleado). * Inc. c) Ver CSJN Causa "STANCANELLI" * La Asociacin ilcita (Inc. c) es un delito autnomo. Se creo por la existencia de asociaciones (Usinas) que vendan facturas apcrifas, etc. * Ver caso chileno (crticas a la figura: Dr. Damarco. No crea la figura una situacin ventajosa) * Pena desproporcionad a. * La resolucin ser comunicada a la Procuracin del Tesoro de la Nacin y al

Art. 16

EXTINCIN DE LA ACCIN PENAL

"El obligado"

.la accin penal se extinguir si el obligado, acepta la liquidacin o en caso la determinacin *Se aplica su solo para la realizada por el organismo recaudador, regulariza y evasin simple Art. paga el monto de la misma en

El acogimiento es voluntario * Ver Fallo "SIGRA": La aceptacin

VARIOS: Beneficio se otorga por nica vez En la anterior ley no

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1 y 7

forma incondicional y total, antes de formularse el requerimiento fiscal de elevacin a juicio. Este beneficio se otorgar por nica vez por cada persona fsica o de existencia ideal obligada.

incondicion al no vulnera derechos, atento que si desea puede seguir el proceso.

registraban solo las personas jurdicas (cambiaban los directivos) *Otros casos de extincin no previstos en la ley: Sentencia del tribunal fiscal que revoca la determinacin de oficio; verificacin de crdito rechazada en concurso o quiebra; Art. 73 Ley 25.401 (de presupuesto) como consecuencia del plan "Jernimo". Dec. 1387/01.

Registro Nacional de Reincidencia y Estadstica Criminal y Carcelaria. * La redaccin de la ley anterior "efectivizar el cumplimiento" trajo problemas interpretativos Ver Fallo "SIGRA": Acepta el pago en cuotas pero la satisfaccin debe ser total al momento de extinguir. NO basta el mero acogimiento. *Ver causa "BAKCHELLIN"

Art. 17

AUTONOMA DE 2 sanciones LAS SANCIONES diferentes por el PENALES mismo hecho * Doctrina y

"Las penas establecidas por esta ley sern impuestas sin perjuicio de las sanciones administrativas fiscales".

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Jurisprudencia aceptan. No se viola principio "non in idem" De los Procedimi entos Administr ativo y penal REQUISITOS DE Art. 18 LA DENUNCIA

el bis

El organismo formular denuncia una vez dictada la determinacin de recaudador oficio de la deuda tributaria, o resuelta en sede administrativa la impugnacin de las actas de determinacin de la deuda de los recursos de la seguridad social, aun cuando se encontraren recurridos los actos respectivos. En aquellos casos en que no corresponda la determinacin administrativa de la deuda, se formular de inmediato la pertinente denuncia, una vez formada la conviccin administrativa de la presunta comisin del hecho ilcito. Cuando la denuncia penal fuere formulada por un tercero, el juez remitir los antecedentes al organismo recaudador que corresponda a fin de que inmediatamente d comienzo al procedimiento de

Condicin (procesal necesaria -segn Haddad-) previa a la denuncia: determinacin de oficio de la deuda tributaria, o resuelta en sede administrativa la impugnacin de las actas de determinacin de la deuda de los recursos de la seguridad social.

* carencia de la norma: Fija 90 das son prorrogables sine die si el juez lo autoriza. Los jueces deben suplir esto controlando las razones y motivos que justifiquen la ampliacin del plazo.

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Art. 19

POSIBILIDAD DE NO HACER DENUNCIA

verificacin y determinacin de la deuda. El organismo recaudador deber emitir el acto administrativo a que se refiere el primer prrafo, en un plazo de noventa das hbiles administrativos, prorrogables a requerimiento fundado de dicho organismo. An cuando los montos alcanzados por la determinacin de la deuda tributaria o provisional fuesen superiores a los previstos en los artculos 1, 6, 7 y 9, el organismo recaudador que corresponda, no formular denuncia penal, si de las circunstancias del hecho surgiere manifiestamente que no se ha ejecutado la conducta punible. En tal caso, la decisin de no formular la denuncia penal deber ser adoptada, mediante resolucin fundada y previo dictamen del correspondiente servicio jurdico, por los funcionarios a quienes se les hubiese asignado expresamente esa competencia. Este decisorio deber ser comunicado inmediatamente a la Procuracin del Tesoro de la Nacin, que deber expedirse al respecto.

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Art. 20

PREJUDIC.PENA L EN CUANTO A LOS HECHOS

Art. 21

ALLANAMIENTO PREVIO A LA DENUNCIA

La formulacin de la denuncia penal no impedir la sustanciacin de los procedimientos administrativos y judiciales tendientes a la determinacin y ejecucin de la deuda tributaria o provisional, pero la autoridad administrativa se abstendr de aplicar sanciones hasta que sea dictada la sentencia definitiva en sede penal. En este caso no ser de aplicacin lo previsto en el artculo 76 de la ley 11.683 (t. o. en 1978 y sus modificaciones). Una vez firme la sentencia penal, la autoridad administrativa aplicar las sanciones que correspondan sin alterar las declaraciones de hechos contenidas en la sentencia judicial. Cuando hubiere motivos para presumir que en algn lugar existen elementos de juicio probablemente relacionados con la presunta comisin de alguno de los delitos previstos en la presente ley, el organismo recaudador, podr solicitar al juez penal competente las medidas de urgencia toda autorizacin que fuera

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Art. 22

COMPETENCIA

Art. 23

QUERELLA

necesaria a los efectos de la obtencin y resguardo de aquellos. diligencias sern Dichas encomendadas al organismo recaudador, que actuar en tales casos en calidad de auxiliar de la justicia, conjuntamente con el organismo de seguridad competente. Para la aplicacin de la presente ley en el mbito de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires ser competente la Justicia Nacional en lo Penal Tributario a partir de su efectiva puesta en marcha, mantenindose la competencia del Fuero en lo Penal Econmico en las causas que se encuentren en trmite al referido momento. En lo que respecta a las restantes jurisdicciones del pas ser competente la Justicia Federal. (Artculo sustituido por art. 1 de la Ley N 25.826 B.O. 11/12/2003). El organismo recaudador podr asumir, en el proceso penal, la funcin de querellante particular a travs de funcionarios designados para que asuman su representacin. Dergase la ley 23.771.

Art. 24

DEROGACIN

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