C. 547. XXXVI. Colegio de Fonoaudilogos de Entre Ros c/ Estado Nacional s/ accin de amparo.

Suprema Corte:

-I-

A fs. 9/11, el Colegio de Fonoaudilogos de Entre Ros promovi accin de amparo contra el Estado Nacional y la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (A.F.I.P.), en los trminos del art. 43 de la Carta Magna, para que se declare la inconstitucionalidad del art. 2 de la ley 24.977, del decreto 885/98 del Poder Ejecutivo Nacional, de la resolucin general 211 de la A.F.I.P. y dems normas reglamentarias, en cuanto impiden a sus representados que tengan una facturacin anual igual o inferior a $ 36.000, asumir la posicin de responsables no inscriptos frente al IVA (RNI, en adelante). Arguy que es una entidad de carcter paraestatal cuyo fin es controlar, de forma delegada, la matrcula y el comportamiento tico de los colegiados. Expres simplificado para que la ley citada cre (RS), el rgimen

pequeos

contribuyentes

denominado

tambin "monotributo", y modific el art. 29 de la ley del IVA, de tal forma que, quienes estn en condiciones de optar por este nuevo rgimen y no lo hagan, quedan obligatoriamente

frente al IVA como responsables inscriptos (RI, de aqu en ms), no pudiendo ser RNI. Aleg que ello, en muchos casos, no representa una mejora ni una comodidad con respecto a su situacin tributaria anterior, sino que encierra una injusticia, pues la franja de profesionales con mayores ingresos puede permanecer ante el IVA como RNI, lo que se traduce, desde su ptica, en una situacin ms ventajosa. Puntualiza que las normas en crisis violan los principios constitucionales de equidad, proporcionalidad e

igualdad ante el impuesto. Por ltimo, solicit que se declare la cuestin como de puro derecho, que se dicte una medida precautoria al

respecto, hasta tanto haya sentencia firme.

-II-

A fs. 30/34, el Fisco Nacional present el informe del art. 8 de la ley 16.986, en el cual describi el mecanismo del "monotributo" de en la cuanto se refiere a los pequeos Al mismo

contribuyentes

categora

"profesionales".

tiempo, estim que la va intentada es improcedente, dada la necesidad de una mayor amplitud de debate y prueba, porque el dao alegado no puede generalizarse debido a la diversidad de situaciones tributarias y econmicas que pueden presentar los colegiados de la actora, sin que pueda decirse que las normas son manifiestamente arbitrarias. Neg que el sistema sea injusto o que establezca diferencias inadmisibles entre categoras de responsables, a la par que sostuvo que las ventajas y desventajas del sistema implementado han de apreciarse caso por caso, dado que ste afecta a cada contribuyente de manera distinta, de acuerdo con su particular situacin, lo cual acarrea la necesidad de debate y pruebas al respecto. Remarc el carcter opcional del rgimen y las

ventajas que posee con relacin al sistema tributario general, en cuanto a que se excepta de sufrir retenciones o

percepciones, o realizar pagos a cuenta a quienes se inscriban en l. -III-

A fs. 40/42, el juez federal de Paran hizo lugar a la accin y, en consecuencia, declar la inconstitucionalidad de las disposiciones impugnadas en cuanto impiden a los

miembros de la amparista optar por permanecer como RNI ante el IVA. Para resolver de tal modo, estim que la va es formalmente procedente, ya que no hace falta mayor amplitud de debate y prueba, tal como se demostr en causas similares, a cuyas constancias remiti. Agreg que el art. 43 de la Carta Magna exige, en

el

accionar

impugnado,

una

arbitrariedad

ilegalidad

manifiestas, circunstancia que se verifica en autos pues seal existe una notoria desigualdad entre quienes no superan los $ 36.000 de facturacin anual y que, en consecuencia, deben pasar a revestir como monotributistas o bien permanecer ante el IVA como RI y quienes, por superar dicha cifra y hasta los $ 144.000, tienen la posibilidad de estar como RNI en ese

impuesto, de forma tal que a quienes tienen mayores ingresos se les exige una tributacin menor y se les reducen las cargas formales. Estas circunstancias implican a su entender una grave lesin del art. 16 de la Carta Magna y del principio de

capacidad contributiva.

-IV-

A fs. 54/55, la Cmara Federal de Paran confirm en su totalidad el decisorio recurrido, al compartir su

apreciacin en cuanto a que el nuevo rgimen fiscal para los profesionales de menores ingresos resulta notoriamente

violatorio del derecho a la igualdad.

-V-

Disconforme, el Fisco Nacional interpuso el recurso extraordinario que luce a fs. 58/63, concedido por la alzada a fs. 69. Aduce que se halla en juego la interpretacin de normas de derecho federal y que, adems, lo resuelto por el a quo es arbitrario porque se apoya en argumentos inconsistentes, ya que no se ha acreditado, ni siquiera mediante indicios, la afirmacin que sustenta la posicin de la actora, en cuanto a que quienes menos ganan se hallan en una peor situacin frente al Fisco que aquellos que, por tener una facturacin superior a $ 36.000, al poder optar por ser RNI ante el IVA, gozan de una ventaja escogida fiscal. no Insiste, en este para sentido, tratar en el que la va

resulta

idnea

planteamiento

realizado, ya que debe atenderse la situacin tributaria de cada contribuyente, sin que puedan extraerse consecuencias

generales. As, puntualiza que, en autos, no ha existido prueba alguna sino que, por toda demostracin del dao alegado, se ha

tenido

como

vlida

una

pericia

contable

realizada

en

otro

juicio y sobre la cual no le fue dado opinar. Por ltimo, advierte que la cuestin debatida en autos posee gravedad institucional, habida cuenta de que excede el inters meramente individual de las partes y afecta al

sistema tributario federal y a la recaudacin de los ingresos estatales. -VI-

De los agravios de la recurrente, considero que un orden jurdicamente lgico impone examinar, en forma previa, el relativo a la legitimacin que ha esgrimido el colegio actor para actuar en nombre de sus asociados, puesto que, de carecer de tal requisito comn, se estara ante la inexistencia de un "caso", "causa" o "controversia", en los trminos del art. 116 de la Carta Magna, que tornara imposible la intervencin de la justicia por intermedio del presente amparo, resultando carente de sustento y, por ende, arbitrario, un decisorio sobre el fondo en tales condiciones. Debo recordar, en este orden de ideas, que es doctrina del Tribunal que el recurso

extraordinario es procedente, aun tratndose de cuestiones de hecho, prueba y derecho procesal, en los supuestos en que las conclusiones de los jueces presentan vicios que las

descalifican a la luz de la doctrina sobre la arbitrariedad de sentencias (Fallos: 311:696 y 880). Ello es preciso, a pesar de que en el recurso de fs. 58/63 slo se cuestiona este extremo en forma sumamente escueta (ver fs. 60, quinto prrafo). En este orden de pensamientos, cabe indicar que, como lo record este Ministerio Pblico en los dictmenes

recogidos en Fallos: 306:893 y 322:528 entre otros, desde antiguo V.E. ha declarado que no compete a los jueces hacer declaraciones generales o abstractas, porque es de la esencia del Poder Judicial decidir colisiones efectivas de derechos (Fallos: 2:253; 24:248; 94:444; 94:51; 130:157; 243:177; 256: 103; 263:397 y muchos otros). As, ya desde sus inicios (confr. Fallos: 1:27 y 292), el Tribunal neg que estuviese en la rbita del Poder

Judicial de la Nacin la facultad de expedirse en forma general sobre la constitucionalidad de las normas emitidas por los poderes legislativo y ejecutivo (Fallos: 12:372; 95:51 y

115:163). Ello es as pues como lo afirm en Fallos: 242: 353 el fin y las consecuencias del control encomendado a la

justicia sobre las actividades ejecutiva y legislativa suponen que este requisito de la existencia de "caso" o "controversia judicial" sea observado rigurosamente para la preservacin del principio de la divisin de poderes, segn lo expone el juez Frankfurter con fundamento en la jurisprudencia norteamericana (341 U.S. 149). Es por tales motivos que el art. 2 de la ley 27 precepta que la justicia nacional nunca procede de oficio y slo ejerce jurisdiccin en los casos contenciosos en que es requerida a instancia de parte. As lo ha entendido V.E. en su invariable doctrina, segn la cual "si para determinar la

jurisdiccin de la Corte y de los dems tribunales de la Nacin no existiese la limitacin derivada de la necesidad de un

juicio, de una contienda entre partes, entendida sta como 'un pleito o demanda en derecho instituida con arreglo a un curso regular de procedimiento', segn el concepto de Marshall, la Suprema Corte dispondra de una autoridad sin contralor sobre el gobierno de la Repblica, y podra llegar el caso en que los dems poderes del Estado le quedaran supeditados con mengua de la letra y del espritu de la Carta Fundamental" entre muchos (Fallos: otros)

156:318;

227:688;

245:552;

322:528,

(nfasis aadido). En esta inteligencia de la cuestin, la existencia de un "caso" o "causa" presupone la de "parte", es decir, de quien reclama o se defiende y, por ende, la de quien se

beneficia o perjudica con la resolucin adoptada al cabo del proceso. En este orden de ideas, ha expresado V.E. en Fallos: 322:528, considerando la 9, que, como lo ha destacado decidir

acertadamente

jurisprudencia

norteamericana,

"al

sobre la legitimacin resulta necesario determinar si hay un nexo lgico entre el status afirmado [por el litigante] y el reclamo que se procura satisfacer", el cual "resulta esencial para garantizar que [aqul] sea una parte propia y apropiada que puede invocar el poder judicial federal" ("Flash v. Cohen", 392 U.S. 83), y, en definitiva, como fue sealada por el juez

de la Corte Suprema de los Estados Unidos, Antonin Scalia, a fin de preservar al Poder Judicial de la sobrejudicializacin de los procesos de gobierno ("The doctrine of standing as an essential element of the separation of powers", 17 Suffolk Univ. Law Review, 1983, pg. 881). En sntesis, la "parte" debe demostrar la existencia de un "inters especial" en el proceso o, como lo ha dicho nuestra jurisprudencia, que los agravios alegados la afecten de forma "suficientemente directa" o

"substancial", esto es, que posean suficiente "concrecin e inmediatez" para poder procurar dicho proceso. A lo dicho, cabe agregar que, como tambin lo ha sostenido V.E. (arg. Fallos: 311:1435, considerando 5 a

contrario sensu y C.1329.XXXVI. in re "Casime, Carlos Alberto c/ Estado Nacional", sentencia del 20 de febrero de 2001 que remite al dictamen de este Ministerio Pblico Fiscal), se configura una causa judicial atinente al control de

constitucionalidad de preceptos legales infraconstitucionales cuya decisin es propia del Poder Judicial, siempre y cuando se produzca un perjuicio concreto al derecho que asiste a quien legtimamente lo invoca. En conclusin, el principio indicado surge de la jurisprudencia norteamericana, que tambin requiere una

controversia definida, concreta, real y sustancial, que admita remedio especfico a travs como de una decisin de una de carcter que

definitivo,

entendida

diferente

opinin

advierta cul sera la norma en un estado de hecho hipottico. Este principio fue reiterado por el Tribunal en Fallos:

316:1713 y 320:1556 y 2851, as como en sendos dictmenes de esta Procuracin General en las causas C.782.XXXV. "Carbone, Miguel y otros c/ Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos de la Nacin s/ accin de amparo" y la ya citada "Casime". En el sub judice, la actora que es un colegio que rene a los profesionales en la fonoaudiologa en la Provincia de Entre Ros, vale recordarlo invoc estar investida de

facultades para representar a sus asociados, quienes dice por tener una facturacin que, en el ao, no supera los $ 36.000, han sufrido o pueden sufrir, en forma inminente, las

consecuencias tributario

gravosas

de

la con

aplicacin relacin al

de

un

rgimen de los

desventajoso,

resto

contribuyentes que, por superar dicho monto, pueden permanecer como responsables no inscriptos frente al IVA, razn por la cual pretende la declaracin de inconstitucionalidad de las normas supra indicadas. Estimo que, contrariamente a lo alegado por dicha parte y a lo decidido implcitamente por el a quo, existe un obstculo insuperable para poder considerar que aqulla se

encuentra legitimada para realizar la peticin de autos. El bice al que me refiero, en esencia, se desprende de la calidad de los derechos cuya afectacin ha denunciado. En efecto, si bien ha destacado esta Procuracin General que, tras la reforma constitucional de 1994, nuestra Carta Magna ha ampliado el espectro de los sujetos legitimados para accionar por la va del amparo, que tradicionalmente

estaba limitada a aquellos que fueran titulares de un derecho subjetivo defensa de individual, cualquier esta amplitud sino no slo se en ha dado para a la los

derecho,

relacin

mecanismos tendientes a proteger ciertos derechos de incidencia colectiva (arg. dictamen de la causa de Fallos: 320:690,

acpite IV). As, el art. 43 de la Constitucin Nacional, en su segundo prrafo, establece que podrn interponer dicha accin "contra cualquier forma de discriminacin y en lo relativo a los derechos que protegen al ambiente, a la competencia, al usuario y al consumidor, as como a los derechos de incidencia colectiva en general, el afectado, el defensor del pueblo y las asociaciones que propenden a esos fines, registradas conforme a la ley, la que determinar los requisitos y formas de su

organizacin". En la especie, cabe destacar, no se trata de un planteamiento vinculado a derechos relativos al medio ambiente, o a la competencia, ni que afecten la relacin de usuario o consumidor, ni de ningn otro tipo de derecho subjetivo de incidencia colectiva en general (supuestos que se daban en los antecedentes de Fallos: 320:690 y 323:1339), sino que estamos ante una discusin que, en concreto, gira en torno al deber de contribuir al gasto pblico por parte de ciertos sujetos que, por desarrollar una actividad profesional y tener una

facturacin

que

no

supera

un

monto

anual

determinado,

el

legislador ha decidido que lo hagan de una manera determinada, colocndolos ante una opcin, diversa de la que ha otorgado a quienes superan dicha cifra. Aprecio, en tales condiciones, que la actora ha puesto sobre el tapete una cuestin relativa al respeto del principio de capacidad contributiva y de la igualdad ante el impuesto de cada uno de los contribuyentes que puedan resultar alcanzados por las disposiciones en crisis. Tales derechos, parece obvio remarcarlo, son patrimoniales, puramente

individuales, cuyo ejercicio y solicitud de tutela corresponde, en exclusiva, a cada uno de los potenciales afectados y, por lo tanto, fuera del mbito de la ampliacin de la legitimacin que ha realizado la citada norma constitucional. En este orden de ideas, remarco que el colegio amparista no ha actuado tampoco en defensa de derechos y

obligaciones que incumban exclusivamente a los fonoaudilogos por su condicin de tales, o en procura de justicia frente a disposiciones que regulen esa actividad profesional en

exclusiva, supuesto en que, en todo caso, gozara de una mejor posicin para actuar ante la justicia, si su ley de creacin y sus normas estatuarias as lo facultaran. Como qued dicho, lo hizo slo con relacin a derechos individuales de parte de sus asociados, en su calidad de contribuyentes, supuesto que, a mi juicio, demuestra un standing insuficiente para formular un reclamo como el de autos. Ha expresado el Tribunal en Fallos: 321:1252,

considerando 25 que, admitir la legitimacin en un grado que la identifique ciudadanos deformara con en el las el "generalizado de los del inters poderes Poder de de todos los

ejercicio

gobierno", en sus

atribuciones

Judicial

relaciones con el ejecutivo y con la legislatura y lo expondra a la imputacin de ejercer el gobierno por medio de medidas cautelares. Y agreg que la proteccin de los contribuyentes o de los ciudadanos, dada su base potencialmente amplia, es

precisamente el tipo de influencia que en una democracia debe ser utilizada ante las ramas del gobierno destinadas a ser sensibles frente a la actitud de la poblacin, modalidad de

naturaleza poltica a la que es ajeno el Poder Judicial. Es claro, accin en mi concepto, a una que tal supuesto abstracta equivaldra de la a una

popular,

defensa

legalidad,

inadmisible en nuestro ordenamiento federal. Lo aqu expuesto no implica, claro est, adelantar juicio alguno sobre la constitucionalidad de las normas

criticadas, ni menoscabar el derecho de cada habitante de la Nacin para acudir al amparo jurisdiccional cuando se vean lesionados o restringidos ilegalmente sus derechos

constitucionales de modo que exija reparacin (vgr. si quien est legitimado demostrase algn derecho subjetivo afectado por el RS o por las categoras opcionales ante las cuales lo ha colocado la nueva regulacin; o bien un palpable menoscabo en su derecho al respeto de la igualdad y de la capacidad

contributiva). As lo ha sostenido el Tribunal, desde antiguo, cuando el desenvolvimiento de los poderes polticos afect esas garantas y sin que esa proteccin haya implicado ejercer, por s mismo, las facultades de otro poder (Fallos: 179:98; 185:12; 194:428; 195:250; 310:991; 312:451 y 321: 1252, entre muchos otros), situacin que, como queda dicho, no guarda relacin con la examinada en este dictamen. -VIIILo hasta aqu dicho me exime de considerar los restantes agravios introducidos en el recurso extraordinario del Fisco Nacional, ya que devienen inoficiosos frente a la solucin que se propone. Por lo tanto, estimo que cabe dejar sin efecto la sentencia de fs. 54/55 en cuanto fue materia de recurso

extraordinario.

Buenos Aires, 18 de diciembre de 2001 Es Copia Mara Graciela Reiriz

C. 547. XXXVI. Colegio de Fonoaudilogos de Entre Ros c/ Estado Nacional s/ accin de amparo.

Buenos Aires, 26 de agosto de 2003. Vistos los autos: Colegio de Fonoaudilogos de Entre Ros c/ Estado Nacional s/ accin de amparo. Considerando: 1) Que la Cmara Federal de Apelaciones de Paran confirm la sentencia de la instancia anterior que hizo lugar a la accin de amparo promovida por el Colegio de Fonoaudilogos de Entre Ros y, en consecuencia, declar la

inconstitucionalidad del art. 2 de la ley 24.977, del anexo de la mencionada ley, y del Art. 27 del decreto 885/98, y la inaplicabilidad al caso de la resolucin general (AFIP) 211/98, y de cualquier otra disposicin o reglamento que impida la opcin de revistar como responsables no inscriptos frente al IVA a quienes tengan ingresos brutos anuales que no superen la suma de $ 36.000. 2) Que contra lo as resuelto el Fisco Nacional interpuso el recurso extraordinario que fue concedido en los trminos que resultan del auto de fs. 69. 3) consideraciones dictada en la Que resultan por los aplicables el al sub en examine la las

vertidas fecha en

Tribunal

sentencia "Cmara de

autos

C.1592.XXXVI

Comercio, Ind. y Prod. de Rcia. c/ A.F.I.P. s/ amparo" a la que corresponde remitirse, en lo pertinente, por razones de brevedad toda vez que en las presentes actuaciones, al igual que en dicho precedente, la accin de amparo ha sido deducida respecto de derechos cuyo de carcter y patrimonial, tutela puramente corresponde

individuales, exclusivamente

ejercicio

a cada uno de los potenciales afectados, por

encontrarse la proteccin de esa clase de derechos al margen de la ampliacin del universo de legitimados establecida por el art. 43 de la Constitucin Nacional. Tales consideraciones

conducen a negar legitimacin procesal a la entidad actora para

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promover el presente amparo en procura de una decisin judicial que declare la inconstitucionalidad de normas tributarias y su consiguiente inaplicabilidad al conjunto de sus asociados. Por ello, de conformidad con lo dictaminado por la seora Procuradora Fiscal, se declara procedente el recurso

extraordinario, se revoca la sentencia apelada y se rechaza la accin de amparo (art. 16, segunda parte, de la ley 48). Con costas. Notifquese y devulvase con copia del fallo al que se remite. AUGUSTO CESAR BELLUSCIO - ENRIQUE SANTIAGO PETRACCHI EDUARDO MOLINE O'CONNOR - ANTONIO BOGGIANO - GUILLERMO A. F. LOPEZ - ADOLFO ROBERTO VAZQUEZ - JUAN CARLOS MAQUEDA. ES COPIA

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