Sociedades cooperativas

Tratamiento fiscal
Prez Chvez Fol

PRIMERA EDICION

2006

Tax Editores Unidos, SA de CV. Iguala 28, Col. Roma Sur. Mxico, 06760, DF. Tel. y Fax: 52 65 14 00. www.tax.com.mx e-mail: tax@tax.com.mx Prohibida la reproduccin total o parcial de esta obra sin el permiso por escrito de sus autores.

Derechos reservados conforme a la ley por: CP Jos Prez Chvez. CP Raymundo Fol Olgun. Av. Coyoacn No. 159. Col. Roma Sur, CP 06760. Mxico, DF. La presente edicin contiene las disposiciones fiscales dadas a conocer hasta el 1o. de enero de 2006. Asimismo, contiene las reglas de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2005-2006, actualizadas con la Dcima Primera Resolucin de Modificaciones, publicada en el DOF del 15 de febrero de 2006.

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ISBN 970-716-390-9
Impreso y Hecho en Mxico

CONTENIDO
Contenido

ABREVIATURAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 INTRODUCCION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 CAPITULO I. TRATAMIENTO FISCAL PARA EFECTOS DEL ISR

A. Sociedades cooperativas que tributan en el rgimen general de ley . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Concepto de acciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 Ingresos acumulables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 Otros ingresos acumulables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 Ingresos no acumulables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 Momento en que se obtienen los ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 Deducciones autorizadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 Requisitos de las deducciones autorizadas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 Gastos e inversiones no deducibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48 Obligaciones fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53 a) Inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes . . . . . . . . . . . . 53 b) Llevar contabilidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54 c) Expedir y conservar comprobantes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54 Comprobantes fiscales digitales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57 Certidumbre de los datos de la persona a favor de quien se expide un comprobante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59 d) Expedir constancias de pagos efectuados a residentes en el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60 e) Presentar declaracin informativa de retenciones por servicios profesionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60 f) Formulacin del estado de posicin financiera y levantamiento de inventario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61 g) Presentar declaracin anual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61 3

Sociedades cooperativas. Tratamiento...

h) Presentar declaraciones informativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61 i) Obtener y conservar documentacin comprobatoria de operaciones celebradas con partes relacionadas residentes en el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63 j) Por el pago de dividendos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64 k) Registro de inversiones deducidas en forma inmediata . . . . . . . . . . 64 l) Llevar un control de inventarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65 m) Llevar una cuenta de capital de aportacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65 n) Llevar una cuenta de utilidad fiscal neta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66 10. Determinacin de los pagos provisionales del ISR . . . . . . . . . . . . . . . . . 68 a) Caso prctico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71 11. Determinacin del ISR del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73 a) Caso prctico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74

B. Sociedades cooperativas que tributan en el rgimen simplificado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Personas morales que deben tributar en el rgimen simplificado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75 Ingresos acumulables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76 a) Ingresos exentos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77 Momento en que se consideran acumulables los ingresos. . . . . . . . . . . 77 Deducciones autorizadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78 Requisitos de las deducciones autorizadas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 Gastos e inversiones no deducibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92 Obligaciones fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92 Opcin de aplicar las disposiciones del rgimen intermedio . . . . . . . . . 98 Facilidades administrativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99

10. Determinacin de los pagos provisionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 11. Determinacin del ISR del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104

C. Sociedades cooperativas de produccin constituidas nicamente por socios personas fsicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
1. 2. 3. 4. Opcin para calcular el ISR del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 ISR del ejercicio de cada socio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110 Obligacin de llevar una cuenta de utilidad gravable . . . . . . . . . . . . . 114 No obligacin de efectuar pagos provisionales del ISR . . . . . . . . . . . . 118

Contenido

5. 6.

Rendimientos y anticipos que entregan las sociedades cooperativas de produccin a sus socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118 Cambio de opcin para calcular el ISR del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . 121

D. Sociedades cooperativas con fines no lucrativos . . . . . . . . . . . . 121

1. 2. Sociedades cooperativas que se consideran personas morales con fines no lucrativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121 Casos en que las sociedades cooperativas no lucrativas se convierten en contribuyentes del ISR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122 a) Ingresos por los que se pagar el ISR conforme al ttulo II De las personas morales y ttulo IV De las personas fsicas . . . . 122 b) Caso prctico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124 3. Determinacin del remanente distribuible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126 a) Distribucin del remanente a los integrantes de las sociedades cooperativas no lucrativas . . . . . . . . . . . . . . . . . 127 b) Casos prcticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127 4. Remanente distribuible sujeto al pago del ISR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129 a) Conceptos que se asimilan a remanente distribuible sujeto al pago del ISR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129 b) Determinacin del ISR correspondiente al remanente distribuible ficto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129 c) Caso prctico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130 5. Obligaciones fiscales de las sociedades cooperativas no lucrativas . . . 130

CAPITULO II. TRATAMIENTO FISCAL PARA EFECTOS DEL IA

A. Sociedades cooperativas que tributan en el ttulo II de la LISR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
1. 2. 3. 4. Sociedades cooperativas que deben pagar el IA . . . . . . . . . . . . . . . . . 137 Sociedades cooperativas exentas del pago del IA con base en la ley . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137 Obligaciones fiscales para sociedades cooperativas exentas del pago del IA con base en la ley . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137 Mecnica para determinar los pagos provisionales de IA . . . . . . . . . . . 138 a) Opcin de efectuar los pagos provisionales de IA conjuntamente con los de ISR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139 5. 6. Mecnica para determinar el IA del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140 a) Opcin para determinar el IA del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141 Acreditamiento contra el IA del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142

Sociedades cooperativas. Tratamiento...

7. 8.

Acreditamiento adicional contra el IA del ejercicio. . . . . . . . . . . . . . . . 142 Devolucin del IA pagado en los 10 ejercicios anteriores . . . . . . . . . . . 143

B. Sociedades cooperativas comprendidas en el ttulo III de la LISR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144

1. 2. 3. Sociedades cooperativas que deben pagar el IA . . . . . . . . . . . . . . . . . 144 Sociedades cooperativas exentas del pago del IA . . . . . . . . . . . . . . . . 145 Obligaciones fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145

CAPITULO III. TRATAMIENTO FISCAL PARA EFECTOS DEL IVA

A. Sociedades cooperativas que tributan en el ttulo II de la LISR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
1. 2. Actos o actividades gravados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149 Retencin de IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149 a) b) c) d) Sociedades cooperativas obligadas a retener . . . . . . . . . . . . . . . . . 149 Sociedades cooperativas no obligadas a retener . . . . . . . . . . . . . . 150 Importe de la retencin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150 Momento en que deben efectuarse y enterarse las retenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151 e) Acreditamiento, compensacin o disminucin del IVA retenido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151 3. 4. Tasa de IVA para la regin fronteriza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152 Momento en que se causar el IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152 a) Momento en que se consideran efectivamente cobradas las contraprestaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152 5. Momento en que ser acreditable el IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153 a) Momento en que se consideran efectivamente pagadas las contraprestaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153 6. Determinacin del IVA acreditable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154 a) Cuando nicamente se realizan actividades gravadas . . . . . . . . . . 155 b) Cuando se realizan actividades gravadas y exentas . . . . . . . . . . . . 155 Determinacin del IVA acreditable de las inversiones cuando se realizan actividades gravadas y exentas . . . . . . . . . . . 157 Conceptos que no se consideran para determinar las proporciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159 7. 8. Requisitos adicionales para que el IVA pagado sea acreditable . . . . . . 160 Pagos mensuales definitivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162

Contenido

a) Caso prctico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162 9. Tratamiento de los saldos a favor de IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163 10. Enajenacin de bienes exenta del pago de IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163 11. Concepto de prestacin de servicios independientes . . . . . . . . . . . . . . 164 12. Prestacin de servicios exenta del pago de IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165 13. Uso o goce temporal de bienes inmuebles exento del pago de IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165 14. Obligaciones fiscales para sociedades cooperativas sujetas al pago del IVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166

B. Sociedades cooperativas comprendidas en el ttulo III de la LISR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171

1. 2. Actos o actividades gravados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171 Retencin de IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171 a) b) c) d) Sociedades cooperativas obligadas a retener . . . . . . . . . . . . . . . . . 171 Sociedades cooperativas no obligadas a retener . . . . . . . . . . . . . . 172 Importe de la retencin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172 Momento en que deben efectuarse y enterarse las retenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173 e) Acreditamiento, compensacin o disminucin del IVA retenido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Enajenacin de bienes exenta del pago de IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173 Concepto de prestacin de servicios independientes . . . . . . . . . . . . . . 174 Prestacin de servicios exenta del pago de IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175 Momento en que se tiene la obligacin de pagar el IVA en la prestacin de servicios independientes . . . . . . . . . . . . . . . 175 Uso o goce temporal de bienes inmuebles exento del pago del IVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175 Obligaciones fiscales para sociedades cooperativas sujetas al pago del IVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175 Estmulo fiscal a las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176

CAPITULO IV. PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES

1. 2. Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos . . . . . . . . . . . . 181 Ley Federal del Trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181

Sociedades cooperativas. Tratamiento...

3. 4. 5.

Determinacin de la PTU de sociedades cooperativas del ttulo II de la LISR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185 Sociedades cooperativas del ttulo III de la LISR . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191 Determinacin del ISR a retener por el pago de la PTU . . . . . . . . . . . . 192

CAPITULO V. TRATAMIENTO FISCAL DE LOS MIEMBROS DE LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS

1. Miembros de sociedades cooperativas de produccin del ttulo II de la LISR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199 a) Determinacin del ISR de los rendimientos o anticipos a cuenta de utilidades que reciben los miembros de las sociedades cooperativas de produccin . . . . . . . . . . . . . . . . 199 b) Caso prctico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201 c) Otras consideraciones que debern tener en cuenta los miembros de las sociedades cooperativas de produccin . . . . . . . 202 d) Determinacin del ISR de los dividendos o utilidades que reciben los miembros de las sociedades cooperativas de produccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203 2. Socios de las sociedades cooperativas de produccin, constituidas nicamente por socios personas fsicas . . . . . . . . . . . . . . 204 a) Determinacin del ISR de los rendimientos o anticipos a cuenta de utilidades que reciben los miembros de las sociedades cooperativas de produccin, constituidas nicamente por socios personas fsicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204 b) Caso prctico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206 c) Otras consideraciones que debern tener en cuenta los socios de las sociedades cooperativas de produccin, constituidas nicamente por socios personas fsicas . . . . . . . . . . . 207 d) Determinacin del ISR de los dividendos o utilidades que reciben los socios de las sociedades cooperativas de produccin, constituidas nicamente por socios personas fsicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208 3. Integrantes o socios de sociedades cooperativas del ttulo III de la LISR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208 a) Pago del impuesto por la obtencin de remanente distribuible puro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208 b) Casos prcticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209 c) Otras consideraciones que debern tener en cuenta los integrantes o socios de las sociedades cooperativas . . . . . . . . . 211 d) Caso prctico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211 e) Pago del impuesto por la obtencin de remanente distribuible ficto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212

Contenido

CAPITULO VI. LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS Y SUS OBLIGACIONES EN MATERIA DE SEGURIDAD SOCIAL
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Socios de las cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217 Inscripcin como patrn ante el IMSS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218 Forma de cotizacin de los socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218 Determinacin del salario base de cotizacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219 Obligaciones con los trabajadores que laboran en las sociedades cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220 Obligaciones con el Infonavit. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221 Beneficios para las cooperativas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221 Conclusin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222